Contribuyendo

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COYUNTURA

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Análisis Tributario
Julio 2008 Director Fundador Luis Aparicio Valdez Director Luis Durán Rojo lduran@aele.com Colaboradores Especiales César Rodríguez Dueñas Mónica Benites Mendoza Equipo de Investigación Luis Durán Rojo Marco Mejía Acosta Composición de Textos y Cuadros Estadísticos Jeannette Flores Villanueva Katia Ponce Ibañez Diseño y Montaje Manuel Saravia Nuñez Corrección de Textos Teresa Flores Caucha La Revista ANÁLISIS TRIBUTARIO
es una publicación mensual editada por

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COYUNTURA • El Paquete Legislativo y la Coyuntura Tributaria. APUNTES TRIBUTARIOS • POLÍTICA FISCAL: Antes y después de la V Cumbre ALC-UE. • SUNAT: Últimas medidas de control tributario. • IMPUESTO A LA RENTA: A propósito de los gastos a favor del “personal”. • TRIBUNAL CONSTITUCIONAL: Precisión sobre aranceles a instituciones educativas. COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN • RÉGIMEN DE DETRACCIONES DE IMPUESTOS: Modifican disposiciones sobre depósitos de detracciones (Resolución de Superintendencia Nº 098-2008/SUNAT). • TASAS MUNICIPALES: Declaran como barreras burocráticas ilegales a determinados cobros por autorización de obras en la vía pública (Resolución Nº 1050-2008/TDC-INDECOPI). • RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV: Aprueban listado de entidades que podrán ser exceptuadas de la percepción del IGV (Decreto Supremo Nº 087-2008-EF). • SUNAT: Disponen medidas de organización interna en materia de Aduanas (Resolución de Superintendencia Nº 112-2008/SUNAT). INFORME TRIBUTARIO • Últimas Disposiciones con Contenido Tributario (En el marco de la adecuación legislativa al APC Perú – EE.UU.). • Certificado de Residencia para aplicar CDI celebrados por el Perú. • Régimen de Uso de Guías de Remisión en el Traslado de Bienes (Primera Parte). INFORME TRIBUTARIO ADUANERO • Régimen de Drawback: Precisiones para un correcto acogimiento. José Luis Sorogastúa Ruffner PORTAFOLIO • Régimen de Precios de Transferencia: Alcances sobre obligaciones formales. CONSULTA INSTITUCIONAL • Beneficio de Devolución del IGV de Adquisiciones con Donaciones del Exterior e Importaciones de Misiones Diplomáticas y Otros. Informe Nº 040-2008-SUNAT/2B0000. CONSULTA INSTITUCIONAL ADUANERA • Infracción Aduanera para Despachador de Aduana que no conserve o lleve la documentación original de despachos en los que interviene. Informe Nº 021-2008-SUNAT/2B4000. JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL • Impuesto Predial y Concesiones Mineras: Un caso de Ley Especial anterior vs. Ley General posterior. SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA • Crédito Fiscal del IGV: Elementos esenciales a considerar (Segunda Parte). INDICADORES • Calendario Tributario y de otros Conceptos. • Cronograma de Pagos y/o Declaraciones Tributarias – Programa de Declaración Telemática. • Impuesto a la Renta 2008 de Personas Naturales –Factores para el Ajuste Integral de los Estados Financieros – Valor de la UIT 1999-2008 – Índice de Precios - INEI. • Tasas de Interés Moratorio – Tasa de Interés para Devolución de Pagos indebidos o en exceso – Tasas de Interés Internacional – Tasas Activa y Pasiva de Interés. • Dólar Norteamericano – Euro – Libra Esterlina – Yen Japonés – Franco Suizo. • Declaración de Base Imponible en Aduanas – Índice de Reajuste Diario. PROYECTOS DE LEY • Principales Proyectos de Ley: Del 06 de junio al 05 de julio de 2008. LEGISLACIÓN TRIBUTARIA • Textos de los Principales Dispositivos Legales: Del 24 de junio al 05 de julio de 2008. • Sumillas de Legislación Tributaria: Del 06 de junio al 05 de julio de 2008.

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Administración María Helena Aparicio Ventas Samuel Reppó Córdova Capacitación Haydeé Blanco Obregón Dirección Av. Paseo de la República 6236 Lima 18 - PERÚ Teléfono 610-4100 Fax 610-4101 Correo electrónico info@aele.com Sitio web www.aele.com Impresión JL Impresores de José Antonio Aparicio Rabines

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Prohibida la reproducción en cualquier forma sin permiso escrito del Director. La reproducción autorizada deberá contener clara y expresamente la cita siguiente: "Tomado de la Revista Análisis Tributario Nº _, págs. _ - _".

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Análisis Tributario / 3

COYUNTURA

El Paquete Legislativo y la Coyuntura Tributaria
EL PAQUETE LEGISLATIVO Al cierre de esta edición había culminado el plazo de delegación de la facultad de legislar al Poder Ejecutivo sobre diversas materias relacionadas con la implementación del Acuerdo de Promoción Comercial (APC) con EE.UU., habiéndose expedido 99 Decretos Legislativos que abarcan aspectos laborales, agrícolas, de banca y finanzas, de comercio exterior, sobre energía y minas, medioambientales, mercado de capitales, micro y pequeña empresa (MYPE), puertos, telecomunicaciones, transporte y vivienda, organización del Estado, libre competencia, educación, programas sociales e incluso patrimonio cultural. A decir del propio Presidente de la República, el paquete legislativo ha tenido cinco grandes líneas de despliegue. En primer lugar, profundizar la reforma del Estado vía la mejora del recurso humano (con reglas sobre evaluación y capacitación de funcionarios) y su modernización para afrontar las relaciones con el sector productivo (con reformas en materia de competencias institucionales y establecimiento de nuevos marcos normativos de algunas actividades relacionadas como, por ejemplo, la de contratación de obras o servicios públicos, y la de concesiones para explotación de recursos naturales). La segunda línea es la del establecimiento de condiciones para aumentar el crecimiento y fomentar la inversión, en rubros como agricultura, agroindustria, electricidad, minería, pesca, telecomunicaciones y vivienda, e incluso mediante iniciativas PúblicoPrivadas. A su vez, se insiste en mejorar la actividad empresarial del Estado y también la privada, en este último caso, estableciendo marcos normativos para reprimir las conductas anticompetitivas y erradicar la competencia desleal. La tercera línea apuesta por la calidad educativa y competitividad técnica, y la cuarta busca aligerar los procesos de solución de controversia. En ese marco, se han establecido disposiciones sobre el procedimiento y el proceso contencioso-administrativos,
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los procesos de conciliación y arbitraje, la legislación notarial y el sistema concursal. Finalmente, la última línea ha sido la de fomento de la formalización laboral. A tal efecto, destaca la convalidación de la situación de informalidad laboral en el Estado (con la creación del Contrato Administrativo de Servicios) y en las MYPE (con reglas promocionales, que generan un acceso progresivo a la seguridad social, al derecho jubilatorio, y a las vacaciones e indemnizaciones, para lo que el Estado compromete su aporte y la reducción de las cargas tributarias a esas empresas).

EL ASPECTO TRIBUTARIO No se esperaban cambios en este aspecto, aunque estos han ocurrido fundamentalmente de manera indirecta con las nuevas reglas en materia aduanera, de actuación estatal frente a servicios y obras públicas de infraestructura, en procedimientos administrativos y en procesos judiciales. Ahora, es verdad que hay modificaciones explícitas, entre las que destacan las de IR: disminución de gravabilidad en el Régimen Especial de Renta (para promover a las MYPE) y establecimiento de reglas de depreciación acelerada en el Régimen General (respecto a determinados sectores). De otro lado, en estos días se anunciaba la salida del Ministro de Economía, con lo cual acabaría una etapa del manejo económico, y por ende tributario, de este gobierno. Es claro que, salvo el periodo de fines de 2006 y comienzos de 2007 en el que el Poder Ejecutivo legisló –por delegación de facultades– en materia tributaria, no hemos visto una propuesta completa por parte de este Gobierno sobre el modelo tributario que hemos de seguir. Las modificaciones de aquella época fueron importantes en afirmar una modernización del Régimen Tributario y una disminución de las prerrogativas de la Administración Tributaria, pero no traían consigo una reestructuración sustantiva del diseño. Es claro que en el plano normativo hay

Ello pasa no sólo por mantener un buen ambiente laboral. En tal sentido. sobre la base del trabajo realizado pero tomando en cuenta los avances y mayores desarrollos de la actividad económica nacional.COYUNTURA muchos aspectos pendientes de implementación o reforma (que cotidianamente tratamos en esta Revista). 4 791 millones. de entre los que cabe resaltar que hoy resulta más que necesario un aggiornamiento de las relaciones entre el fisco y los deudores tributarios. sino por retomar los procesos formativos que en algún momento fueron potenciados por el IATA y. al final del tiempo. especialmente. ha dado un plazo de sesenta (60) días calendario. para que la SUNAT presente un plan de racionalización y ordenamiento de sus sedes institucionales. para la recuperación de un perfil de actuación directa de la SUNAT en la lucha contra la evasión y fraude fiscal. lo que significa un crecimiento real de 12 por ciento en relación al mismo mes del año anterior) se originarían en el mayor dinamismo que viene mostrando la economía nacional y al efecto que siguen produciendo los regímenes de intervención tributaria (Regímenes de Detracciones. quedando autorizada a poder construir nuevas sedes y a transferir a la Superintendencia Nacional de Bienes Estatales. promover una mejora de las remuneraciones. haciéndolo. no sólo porque se ralentizaron los procedimientos de fiscalización tributaria sino porque en el conjunto de su desempeño la SUNAT no logró un esquema integral de control tributario que desincentivara la evasión fiscal. no logramos percibir una clara actuación del ente fiscalizador en su lucha contra la evasión y el fraude a la ley. No sólo el ciudadano sino también las propias Administraciones Tributarias requieren previsibilidad y agilidad en la solución de las controversias. el cual será aprobado por el MEF. de manera que aquel pueda cumplir con su función recaudadora. esto es generar una política que evite que sus funcionarios y servidores migren al sector privado o. tomado las acciones de facilitación y control del cumplimiento tributario que estarían dando frutos importantes. el nuevo Jefe de esta entidad tendrá que promover la mejora institucional. Por eso. posiblemente en el futuro cercano habrá un aumento del deterioro institucional que. para armonizar la actuación entre el Tribunal Fiscal y el Poder Judicial. LA ACTIVIDAD DE LA SUNAT La actual jefa de la SUNAT centró su actividad en buscar eficiencia recaudadora y en reforzar la actuación de la institución en materia aduanera con miras a posibilitar que el accionar de dicha entidad no estorbe la actividad económica con el resto del mundo y. De no hacerlo. De ocurrir ello. Finalmente. pero que ello no vaya en desmedro de estos últimos. tributarios). es evidente que el aumento sostenido de los ingresos tributarios del Gobierno Central (que en junio ascendieron a S/.UU. Sin embargo. Efectivamente. a título gratuito. el nuevo Superintendente debe tomar decisiones respecto a la exigencia gubernamental de la reorganización inmobiliaria de la institución. poner en agenda del Poder Ejecutivo estos dos últimos elementos supondrá para el nuevo Superintendente una prueba de fuego respecto a su independencia y capacidad de generar consensos positivos al interior del Gobierno. Otro aspecto de la agenda legislativa a desarrollar es la reforma del modelo de resolución de conflictos tributarios. Leg. sobre todo. no utilicen para fines particulares información sustancial para la actividad recaudadora. y cada vez más cuando mayor sea el proceso de globalización económica. más si hay pronto una inminente salida de su Jefa. como se sabe el Dec. y promover que este último resuelva sobre la base de fundamentos estrictamente jurídicos (y entre estos. al nuevo Jefe de dicha institución le correspondería iniciar un nuevo impulso de lucha contra la evasión y fraude tributario. La búsqueda de una cultura de seguridad jurídica y la simplificación de los trámites ante la Administración Tributaria son dos elementos sobre los que es necesario volver cotidianamente. las fluidas relaciones que se han previsto en el APC con EE. A su vez. las que actualmente ocupa. Nº 1009 publicado el viernes 9 de mayo de 2008. se convertirá en un problema para el conjunto del país. es claro también que hay que volver los ojos sobre la actuación de la SUNAT. Sin duda. Retenciones y Percepciones). aunque es verdad que –cuanto menos en Lima– en los últimos días se han re- JULIO 2008 5 .

semanas antes de que se iniciará dicha Cumbre se realizó un evento preparatorio en Berlín (Alemania). centros odontológicos. denominado “Políticas fiscales para la cohesión social y la lucha contra la pobreza” (Foro de Berlín). no contar con comprobantes de pago autorizados.APUNTES TRIBUTARIOS Apuntes Tributarios • POLÍTICA FISCAL: Antes y después de la V Cumbre ALC-UE A la agenda estatal en materia tributaria señalada en la sección Coyuntura de este número debe agregarse las líneas de actuación futura con base a las perspectivas de política fiscal que se vienen planteando en el mundo. el Foro de Berlín afirmó un especial interés en alentar políticas públicas que promuevan o redefinan los contratos sociales. Ello en vista que en muchos países los niveles de tributación resultan insuficientes para financiar las políticas requeridas. en los últimos días la SUNAT ha retomado las acciones de fiscalización y control del cumplimiento tributario en Lima con dos campañas. De ello. entre mayo y junio. de modo que la única manera de promoverla es mediante el fortalecimiento de los derechos económicos. dirigidas a la sostenibilidad fiscal y con criterios contracíclicos. todavía mucho por hacer en esta materia y que. Conviene destacar que en dicho Foro se acordaron algunos mensajes principales que fueron enviados a la V Cumbre ALCUE. los Ministerios de Relaciones Exteriores y de Economía y Finanzas del Perú. sociales y culturales. del Caribe y de la Unión Europea así como de varios organismos regionales e internacionales. – Políticas de fortalecimiento de la recaudación. lo que se agrava por el carácter regresivo de muchos sistemas tributarios. y fijar normas para la movilidad de las bases tributarias. En ese sentido. la Comisión Económica para América Latina y el Caribe de las Naciones Unidas (CEPAL) y la Comisión Europea. entre otros. En el caso de los servicios de salud. centros médicos. lo que incluye que nuestros países deban seguir con firmeza: – Iniciativas de orientación de políticas fiscales hacia la cohesión social con mayores niveles de equidad y sostenibilidad. procurando una mayor participación de estos en las decisiones públicas en todos los niveles del Estado. lo que queremos decir es que existe un importante sector de la economía –en el que se genera importantes utilidades– que se encuentra aún anclado fuertemente en la informalidad. sobre todo de los impuestos directos. La primera de esas campañas fue hecha en el marco del programa de Formalización de Actividades Comerciales. en el conjunto. En buena cuenta. Tal es el caso de la descripción de que la cohesión social se ve plasmada en la condición de ciudadanía. reuniendo a Ministros. en la perspectiva de encontrar la oportunidad de realizar un intercambio más concreto y específico sobre el papel que cabe a las políticas fiscales en el contexto de la cohesión social. entre otros) y restaurantes ubicados en diversos distritos de la capital. lo que tiene el potencial de reducir la volatilidad de los ingresos tributarios teniendo al mismo tiempo impactos positivos en la distribución y la justicia social. – Modelos de orientación del gasto público a las prioridades de los ciudadanos. En este sentido. se determinó que pese a mantener una elevada tasa de formalización (45 por ciento). el desafío consiste en eliminar exoneraciones. Efectivamente. los Ministerios de Relaciones Exteriores y de Finanzas de Eslovenia. podría aumentarse aún más la recaudación sin incrementar la presión tributaria sobre la actividad formal. Como resultado de estas acciones. el equipo de fedatarios de la SUNAT verificó. lo que incluye. se ha podido mostrar que en realidad existe 6 JULIO 2008 . expertos y otros representantes de los países de América Latina. Lince (78 por ciento) y Miraflores (75 por ciento). Empero. La Declaración de Lima incorporó algunos de esos mensajes. el desarrollo de capacidades en materia fiscal debe jugar un papel destacado. En concreto. reducir la elusión y la evasión tributaria. el 55 por ciento de los establecimientos intervenidos presentaban irregularidades referidas a la no entrega de comprobantes de pago (el 24 por ciento de los contribuyentes que cometieron infracciones no entregaba comprobantes de pago. seguidos por San Borja (79 por ciento). El Foro de Berlín fue preparado conjuntamente por los Ministerios de Relaciones Exteriores y de Cooperación Económica y Desarrollo de Alemania. la lucha contra la evasión de impuestos y el intercambio de información tributaria. presentando las mayores tasas de cumplimiento los centros médicos intervenidos en los distritos de Jesús María y San Isidro (con 92 y 84 por ciento respectivamente). pero han quedado en el tintero otros aspectos importantes. Según fuentes de la SUNAT. se ha detectado un nivel de formalización de 67 por ciento. mientras que el 31 por ciento emitía otro tipo de documentos –como guías de despacho o preventa– sin ninguna validez tributaria). altos funcionarios. no entregar comprobantes de pago o mantener trabajadores no registrados en planillas. En el caso de los restaurantes. de entre los contribuyentes visitados (se verificaron 247 establecimientos) muchos de ellos presentaron irregularidades como no tener actualizados en el RUC sus datos. en la segunda etapa de la campaña se implemen- • SUNAT: Últimas medidas de control tributario Como se sabe. Viceministros. cabe señalar que la ambiciosa y diversa agenda temática de la V Cumbre ALC-UE no permitió visualizar algunos tópicos de política fiscal que nuestros países necesitan tener presente. 71 restaurantes ubicados en las zonas de mayor movimiento comercial de diversos distritos de la capital. En la cooperación entre ambas regiones. de ocurrir ello. Se trata de la verificación del cumplimiento de obligaciones tributarias en el sector de servicios de salud (consultorios médicos. – Reglas que intensifiquen la cooperación en la búsqueda de soluciones para los problemas de pobreza y falta de cohesión social. los gobiernos deben seguir promoviendo políticas fiscales con transparencia y responsabilidad. Asimismo.

y cuya causalidad no había sido acreditada. Por su parte. determinándose que en más de la mitad de casos. por una relación de naturaleza civil. es decir el 99 por ciento. la deudora tributaria alegaba que indebidamente la Administración Tributaria está desconociendo la relación existente entre la generación de su renta gravada y las labores realizadas por sus trabajadores independientes. estas actividades de formalización se irán implementando en todo el país. De otro lado. A su vez. estos gastos “… en nigún caso . sólo se admite la deducción de los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios de salud.”. Nº 242. Las reacciones no van a ser menores respecto a la interpretación poco uniforme que el TF ha vertido recientemente sobre la causalidad y el término “personal” al que se refiere el inciso ll) antes citado. más de 900 contribuyentes iniciaron los trámites de formalización y regularización de sus actividades comerciales en los dos módulos de atención y servicios que se habilitaron para brindar orientación y realizar diversos trámites tributarios. Se nos ha informado que las campañas de orientación integral del cumplimiento de obligaciones tributarias continuarán en las próximas semanas en otros puntos de la capital. sólo hace mención a la posibilidad admitida por el artículo 23°. El TF señala que en vista de la falta de acreditación de la relación laboral.APUNTES TRIBUTARIOS tarán acciones de control de caja en los restaurantes y centros médicos. En el resto de casos. el TF. siendo que la cita de los mismos contenida en el fundamento 40 y relacionada con el Decreto Legislativo Nº 882. había información que no figuraba en los registros del ente recaudador o estaba desactualizada. junio de 2008. EN: Revista Análisis Tributario. con lo cual no se reconoce la deducción de tales egresos como gastos recreativos. así como todo lo referido al Nuevo RUS. podrían considerarse como de naturaleza recreativa . Finalmente. como inscripción en el RUC. el TF concluye que debe aceptarse la deducción del gasto por agasajo del día del trabajo por todo el “personal” (incluyendo la parte que correspondía a los prestadores sin subordinación) al haberse cumplido con el principio de Causalidad. se advierte que en realidad la SUNAT antes de solicitar la precisión de algún aspecto contenido en la sentencia que deba ser aclarado. El TC ha indicado que en la sentencia materia de aclaración “…no se ha hecho referencia alguna sobre la fórmula legislativa de regulación de los aranceles. declaración y pago. EN: Revista Análisis Tributario. que hiciéramos saber en nuestra edición anterior(1). tenemos la RTF N° 10042-3-2007 del 23 de octubre de 2007.. los funcionarios de la SUNAT orientaron a los comerciantes sobre diversos temas tributarios. registro de operaciones. sistema dirigido a los pequeños y medianos contribuyentes. y con cierto esfuerzo a decir verdad. En esta publicación hemos opinado que el supuesto del inciso ll) del artículo 37° de la LIR es aplicable sólo cuando el servicio recreativo es brindado a personas bajo relación de dependencia. para el TC. sino inclusive a aquellos que prestan los servicios bajo una relación de naturaleza civil (léase locación de servicios). situación que no se ajusta a los fines de la aclaración”. El TF observa del Informe de Fiscalización correspondiente que el apelante tenía aproximadamente el 1 por ciento del total de su personal bajo una relación de naturaleza laboral. para determinar si cumplen con declarar la totalidad de sus ganancias. • TRIBUNAL CONSTITUCIONAL: Precisión sobre aranceles a instituciones educativas El Tribunal Constitucional (TC) ha dado respuesta a la solicitud de aclaración presentada por la SUNAT respecto a los alcances de la Sentencia recaída en el Expediente Nº 8674-2006-PA/TC referida al Régimen Constitucional Tributario de las Entidades Educativas. los fedatarios de la SUNAT se encargaron de corroborar si la información que aparece en el RUC de un total de 543 comerciantes. de conformidad con el inciso ll) antes citado. (2) Ver “El Régimen Constitucional Tributario de las Entidades Educativas: Especial referencia a las normas aplicables a las Universidades”. en mérito de un contrato de trabajo. en este punto. 48 a 54. en algunos casos. Nº 245. pág. 5. podría obtenerse una novedosa línea interpretativa del TF. tenemos la RTF Nº 67-52008 del 8 de enero de 2008. En tal sentido. vía la campaña en el emporio comercial de Gamarra en La Victoria. y el resto. culturales y educativos. y de manera insólita. JULIO 2008 7 .. Con ocasión de la campaña. inclusive habían elementos que daban certeza que eran trabajadores de otra empresa).. Como se podrá ver. si se encuentran comprendidos en otros incisos del propio artículo 37° de la LIR. En breve. se puso incidencia en la orientación con miras a la formalización tributaria de los comerciantes. En efecto. por un lado. Al amparo del inciso ll) del artículo 37° de la LIR. Sostenía la Administración que. Bajo esta consideración. ––– (1) Ver “Retenciones por Renta de Quinta Categoría y Gastos al Personal por Servicios Educativos: Los estudios de pre y postgrado de los trabajadores”. págs. • IMPUESTO A LA RENTA: A propósito de los gastos a favor del “personal” Gran polémica y preocupación ha causado entre asesores y deudores tributarios el criterio interpretativo del Tribunal Fiscal (TF) referido a gastos educativos (tratándose de cursos de capacitación y estudios de pre y postgrado a favor del personal) a que se refiere el inciso ll) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR). finalmente. y que tal concepto no comprende a los terceros que prestan sus servicios en virtud a un contrato de locación de servicios. recreativos. “… presenta argumentos discrepantes con lo establecido en los fundamentos antes referidos. ratifica la posición de la Administración Tributaria pues no se había acreditado que las personas que se beneficiaron de los viajes hayan sido trabajadores de la apelante (por el contrario. en la proporción que correspondía al número de trabajadores en planilla. motivo por el cual únicamente debía aceptarse la deducción de los gastos por agasajo al personal de la apelante en el día del trabajo. Agrega el colegiado que el término “personal” a que se refiere el inciso ll) del artículo 37° de la LIR no se limita a la deducción de los gastos recreativos en relación al personal dependiente de una empresa (léase contrato de trabajo). marzo de 2008. En este caso. sobre la regulación de un régimen especial de afectación de aquellos bienes importados por instituciones educativas que no cumplan finalidades educativas. La controversia en este caso se inició cuando la Administración Tributaria reparó a una empresa los gastos con motivo del día del trabajo en la parte que correspondía a sus trabajadores independientes. coincidía con lo declarado.. En este segundo caso la Administración Tributaria había reparado los gastos por viajes al exterior de personas que no eran trabajadores de la empresa. que fue materia de comentario en una edición pasada(2). El segundo programa iniciado es de verificación integral del cumplimiento de las obligaciones tributarias de actividades comerciales. entendiéndose como “personal” a aquellas personas que prestan sus servicios a la empresa en relación de dependencia. de las dos RTF que describiremos. para su deducibilidad habrá que evaluar si responden directamente al principio de causalidad y. referencia que no constituye de modo alguno regulación específica en dicha materia”.

Nº 098-2008/ SUNAT. En caso este sujeto no cuente con número de RUC. respecto a los alcances de la información que deberá contener la constancia de depósito sobre la identificación del sujeto obligado a efectuar el depósito.3 del artículo 17° de la Resolución.pe).1 del artículo 7° de la Resolución para ampliar las posibilidades de obtener el formato para depósito de detracciones. se deberá consignar su número de DNI. este último se encontrará obligado a realizar tal empoce en su propia cuenta.1) y el parágrafo i del inciso a.1 del artículo 18° de la R.gob. el mismo que será proporcionado por el BN a través de su red de agencias o podrá ser impreso por el sujeto obligado descargándolo del Portal en la Internet del citado banco (www. de S. 8 JULIO 2008 . Nº 183-2004/SUNAT) y en las Detracciones al servicio de transporte de bienes realizados por vía terrestre (establecido por la R.COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN Comentarios a la Legislación Del 06 de junio al 05 de julio de 2008 RÉGIMEN DE DETRACCIONES DE IMPUESTOS: Modifican disposiciones sobre depósitos de detracciones (Resolución de Superintendencia Nº 098-2008/SUNAT) Como sabemos. Nº 073-2006/SUNAT (Detracciones en el servicio de transporte de bienes realizado por vía terrestre) Se modifica los incisos a.1 del literal a) e inciso d. Modificaciones a la R. mediante R. de S. de S. Así. de manera que además de ser proporcionados en las oficinas de la referida entidad. Nº 073-2006/SUNAT.com. Nº 183-2004/SUNAT (Esquema general de detracciones) Se modifica el parágrafo i del inciso a.bn. Modificaciones a la R. se consignará la información antes señalada respecto a dichas personas. en términos generales. el mismo que será proporcionado por el BN a través de su red de agencias o podrá ser impreso por el sujeto obligado descargándolo del Portal en la Internet del citado banco (www. en base a la información consignada en dicho formato por el sujeto obligado a efectuar el depósito. Nº 266-2004/SUNAT).com.2. cuando el cliente entregue todo ese precio a su proveedor. o formatos preimpresos. de S. puedan ser impresos descargándolos del Portal en la Internet de ese banco o de la propia SUNAT. de modo que quede establecido que la constancia de depósito carecerá de validez cuando no presente el sello del BN. De otro lado. A su vez. en los casos en que dicha entidad la proporcione. la constancia de depósito será el documento autogenerado por el BN. de S. En concreto.4) del literal a) del numeral 17.3 del artículo 18° de la Resolución.pe) o de la SUNAT (www. cuando el sujeto obligado a efectuar el depósito sea el proveedor del bien o el prestador del servicio por haber recibido la totalidad del importe de la operación sin que se haya acreditado el depósito respectivo. En dicho formato se detallará la información mínima indicada en el numeral 18. la SUNAT ha modificado el supuesto en que el depósito de la detracción se haga mediante formato preimpreso. y sólo en caso no cuente con este último se consignará cualquier otro documento de identidad. conforme a ese régimen. se señala que el depósito de la Detracción se hará directamente en las agencias del BN. pudiendo servir un solo formato –y por ende una sola constancia– para efectuar el depósito respecto de dos (2) o más comprobantes de pago correspondientes a un mismo proveedor o adquirente. al que ahora se denomina “Formato para depósito de detracciones”. En dicho formato se detallará la información mínima indicada en el numeral 8. puedan ser impresos de la Internet. quien luego emitía la constancia respectiva. Al utilizarse los referidos formatos para depósitos de detracciones.sunat. se sustituye el literal d) del numeral 18.1 del literal d) del numeral 7.IVAP (establecido por la R. el Régimen de Detracciones de Impuestos opera sobre la base de que el comprador de determinados bienes o usuario de servicios tasados (señalados expresamente en las disposiciones de dicho régimen) deposite en el Banco de la Nación (BN) –en una cuenta abierta a nombre del proveedor– un porcentaje del precio de venta. Respecto de dichas normas. En caso el depósito se hiciera directamente en las agencias del BN. Así. en las Detracciones a la venta de arroz pilado gravado con el Impuesto a la Venta de Arroz Pilado . En el esquema general de Detracciones (establecido por la R. A su vez. La citada constancia será sellada y entregada por el BN al mencionado sujeto al momento de realizar el depósito. caso este último en el que cada formato se usaba para realizar un depósito y era proporcionado por el BN. A su vez. se han establecido reglas para optimizar la identificación de los sujetos que intervienen en las operaciones que originan el depósito de la detracción. Nº 073-2006/SUNAT) se ha señalado que el sujeto obligado a realizar el depósito lo hará en las agencias del BN o a través de SUNAT Virtual (página web de dicha institución).sunat.pe) o de la SUNAT (www. Asimismo.gob. con la finalidad de ampliar las posibilidades de obtener el citado formato para depósito de detracciones. se modifica el inciso a) del numeral 18. de S. Nº 183-2004/SUNAT. Finalmente. para tal caso se ha establecido que se utilizará un formato por cada depósito a realizar. Dicha constancia deberá contener el número de RUC del sujeto obligado a efectuar el depósito. de modo de que tales formatos además de ser proporcionados por el BN.pe). publicada el 19 de junio de 2008 y vigente a partir del 19 de julio próximo. de S.bn.1 del artículo 8° de la R. para tal caso se ha establecido que se utilizará un formato por cada depósito a realizar. tales modificaciones son las siguientes: 1. dichas normas habían establecido la posibilidad de usar medios magnéticos cuando se realicen diez o más depósitos. de S.1 del artículo 18° de la Resolución. 2.

respecto a los alcances de la información que deberá contener la constancia de depósito sobre el sello del BN y la identificación del sujeto obligado a efectuar el depósito./REPARACIÓN BIENES MUEBLES OTROS SERVICIOS EMPRESARIALES LECHE COMISIÓN MERCANTIL FABRICACIÓN DE BIENES POR ENCARGO TRANSPORTE DE PERSONAS TRANSPORTE DE BIENES TIPO DE OPERACIÓN (TABLA Nº 2) 01.022.010.RETIRO DE BIENES GRAVADOS IGV 04. del artículo 7° de la Resolución. Cuando el sujeto obligado a efectuar el depósito sea el prestador del servicio.005. – Se ha establecido que la constancia de depósito carecerá de validez cuando no presente el sello del BN.013.012. emitida por la Comisión de Acceso al Mercado (CAM) el 27 de marzo de 2007.007. aprobado mediante D. cuando el sujeto obligado a efectuar el depósito sea el proveedor del bien por haber recibido la totalidad del importe de la operación sin que se haya acreditado el depósito respectivo. la constancia de depósito será el documento autogenerado por el BN.VENTA DE BIENES O PREST. dado que esta entidad no había acreditado que el monto de los derechos de autorización de obra cobrados guarden relación con el costo real del servicio prestado. La citada constancia será sellada y entregada por el BN al mencionado sujeto al momento de realizar el depósito.019. En caso el referido sujeto no cuente con número de RUC. y sólo en caso no cuente con este último se consignará cualquier otro documento de identidad. de S.. pues ellos ya se encuentran incorporados en la contraprestación pagada al Estado a cambio del otorgamiento de la concesión.TRASLADOS QUE NO SON VENTAS 02. que declaró fundada la denuncia presentada por una empresa de telecomunicaciones contra la Municipalidad Provincial del Santa por la imposición de barreras burocráticas ilegales. SUBPRODUCTOS. Nº 039-2007-MTC. POLVO. Esta constancia deberá contener el número de RUC del sujeto obligado a efectuar el depósito. y que actualmente ha sido recogido en la Ley Nº 29022 y su Reglamento. S. No obstante. Se modifica además los literales a) y f) del numeral 8.1 del artículo 8° de la Resolución. a realizar pagos por el uso del espacio público que las obras demanden.018.El sello del BN.024. INFORMACIÓN DEL CHEQUE CHEQUE Nº: BANCO: EFECTIVO CHEQUE RUC DNI BIENES Y SERVICIOS SUJETOS AL SISTEMA (TABLA Nº 1) 001. DE SERVICIOS 03.011. de modo que: – Se ha indicado la información que deberá contener la constancia de depósito sobre la identificación del sujeto obligado a efectuar el depósito.CARNES Y DESPOJOS COMESTIBLES ABONOS.VENTA A TRAVÉS DE BOLSA DE PRODUCTOS FECHA FIRMA DEL DEPOSITANTE TASAS MUNICIPALES: Declaran como barreras burocráticas ilegales a determinados cobros por autorización de obras en la vía pública (Resolución Nº 1050-2008/TDC-INDECOPI) El 20 de junio pasado se publicó la Resolución Nº 10502008/TDC-INDECOPI (en adelante “la Resolución”).008. dicha constancia deberá contener: ..002.004.1. La Resolución ratifica dicho criterio que fue establecido en anteriores oportunidades. DESECHOS BIENES INC. se deberá consignar su número de DNI.023. en los casos en que esta entidad proporcione la constancia de depósito..AZÚCAR ARROZ ALCOHOL ETÍLICO RECURSOS HIDROBIOLÓGICOS MAÍZ AMARILLO DURO ALGODÓN CAÑA DE AZÚCAR MADERA ARENA Y PIEDRA RESIDUOS. Asimismo. de lo contrario carecerá de validez. 3.El número de RUC del sujeto obligado a efectuar el depósito. MOLUSCOS Y DEMÁS EMBARCACIONES PESQUERAS ARRENDAMIENTO BIENES MUEBLES MANTEN.025.009.020. CUEROS Y PIELES ACEITE DE PESCADO HARINA. el Tribunal del INDECOPI precisa que la extensión de las obras a autorizar no constituye un criterio válido para la determinación de los derechos administrativos de un procedimiento. También se ha modificado el literal d) del numeral 8. .003. de modo que el depósito de la detracción se realizará directamente en las agencias del BN y se acreditará mediante una constancia autogenerada y sellada por esta entidad. Así. en principio.026. en base a la información consignada en dicho formato por el sujeto obligado a efectuar el depósito.COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN Al utilizarse los referidos formatos para depósitos de detracciones.006. se ha con- cluido que los prestadores de servicios de telefonía sólo están obligadas a obtener de los Gobiernos Locales las autorizaciones para el inicio de las obras que proyecten efectuar pero no están obligadas. de conformidad con la Ley del Procedimiento Adminis9 JULIO 2008 .027. al disponerse que para la expansión de infraestructura en telecomunicaciones. se consignará el número de RUC del usuario del servicio.1 y el literal a) del numeral 8.015. contraviniendo de esta manera el artículo 70° de la Ley de Tributación Municipal (LTM). respecto a la legalidad de fondo. el uso de áreas y bienes de dominio público. Modificaciones a la R..017. por parte de los operadores de los servicios de telecomunicaciones debe ser considerado gratuito.016. En primer lugar. por la cual la Sala de Defensa de la Competencia del INDECOPI confirma la Resolución Nº 0048-2007/CAM-INDECOPI.3 del artículo 8° de la Resolución. A) APÉNDICE I LEY IGV INTERMED. se consignará la información antes señalada respecto a dicha persona. Cuadro Nº 1 NUEVO FORMATO PARA DEPÓSITOS DE DETRACCIONES (A utilizarse a partir del 19 de julio de 2008) ANVERSO REVERSO DEPÓSITO DE DETRACCIONES Nº DE LA CUENTA CORRIENTE TIPO DE BIEN/SERVICIO (Tabla Nº 1) TIPO DE OPERACIÓN (Tabla Nº 2) TIPO DE DOCUMENTO ADQUIRIENTE Nº DE DOCUMENTO ADQUIRIENTE TIPO DE DEPÓSITO MONTO A DEPOSITAR S/. Nº 266-2004/SUNAT (Detracciones a la venta de arroz pilado gravado con IVAP) Se ha modificado el primer párrafo del literal b) del numeral 7. LABORAL Y TERCERIZACIÓN ANIMALES VIVOS 014.

sino que únicamente aprueban el Texto Único de Procedimientos Administrativos (TUPA) 2006. Ese proceder contravendría la obligación de dicha entidad de cumplir con crear previamente.COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN trativo General (LPAG) y la LTM. En segundo lugar. para posteriormente consignarlo en el TUPA correspondiente. así como la normatividad. a fin de optimizar el funcionamiento de algunas unidades organizacionales a que se refiere la R. como la denunciada habría señalado expresamente en su apelación que los derechos cobrados estaban calculados en función de la magnitud de la obra y el tiempo que demandaba ejecutarla. p e / N O V E D A D / e n t i d a d e s _ p e r cepcionIGV2008_junio. operaciones y destinos aduaneros especiales o de excepción. m e f . Dicho listado. de conformidad con la norma internacional de la ISO 9001-2000. g o b . en cumplimiento de lo señalado en la LTM. mediante una Ordenanza Municipal. Nomenclatura y Operadores. 2. se añade que aun cuando la autorización de estos proyectos pueda demandar una inspección que requiera mayor o menor tiempo en función a su extensión. A su vez. S. así como proponer la mejora. planificando y ejecutando auditorías de calidad. publicado el 30 de junio de 2008. que se encarga de acreditar y autorizar a los operadores de comercio exterior para que realicen funciones vinculadas con el quehacer aduanero. según corresponda. la variación existente no justifica una determinación de costos por metros lineales equiparable a los gastos efectuados por las empresas que ejecutan la obra. RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV: Aprueban listado de entidades que podrán ser exceptuadas de la percepción del IGV (Decreto Supremo Nº 087-2008EF) Como se sabe. consigna más de 17. la Ley Nº 29173 regula el Régimen de Percepciones del Impuesto General a las Ventas (IGV) aplicable a las operaciones de venta gravadas con este impuesto. y regirá a partir del 1 de julio de 2008. de S. Dichas entidades son las siguientes: 1. el Tribunal observa que ninguna de las Ordenanzas presentadas por dicha Municipalidad crea el procedimiento referido. de S. División de Procesos Aduaneros de Despacho: Es un órgano directamente dependiente de la Gerencia de Procedimientos. Conforme a ello. la normatividad. se modifica el Anexo de la R.xls. en la Resolución se concluye que dichos cobros constituyen barreras burocráticas ilegales por defectos de fondo. así como la normatividad. rediseño o diseño de los sub-procesos relativos al Arancel de Aduanas Integrado. se aprobó el referido listado de entidades que podrán ser exceptuadas de la percepción del IGV. 3. en aquellas respecto de las cuales se emita un comprobante de pago que otorgue derecho al crédito fiscal y el cliente tenga la condición de agente de retención o figure en el “Listado de entidades que podrán ser exceptuadas de la percepción del IGV”. División de Gestión del Arancel Integrado: Es un órgano directamente dependiente de la Gerencia de Procedimientos. Finalmente. de los bienes señalados en el Apéndice 1 de dicha Ley. Nº 190-2002/SUNAT. En el artículo 11° de la citada Ley Nº 29173 se ha establecido que no se efectuará la percepción. pues mediante este último documento no es posible crear tributos ya que es únicamente un texto compilador. mediante D. rediseño o el diseño de los sub-procesos de ingreso y salida de carga y despacho aduaneros. Asimismo. el procedimiento administrativo objeto de denuncia. el Tribunal indica que no se cumplió con publicar una de las Ordenanzas cuestionadas en el diario oficial de la localidad como correspondía. según corresponda. Nº 190-2002/ SUNAT referido a la composición de la estructura de la Gerencia de Procedimientos. el TUPA 2007 y el Texto Único Ordenado (TUO) de Tasas y Derechos de la Municipalidad. respectivamente. Nomenclatura y Operadores de la Intendencia Nacional de Técnica Aduanera. SUNAT: Disponen medidas de organización interna en materia de Aduanas (Resolución de Superintendencia Nº 112-2008/SUNAT) La SUNAT ha estimado pertinente dictar nuevas medidas de organización interna. el Tribunal de INDECOPI se ratifica en que la Municipalidad denunciada no había cumplido con presentar la norma que creó el procedimiento de autorización de ejecución de obras y/o trabajos en la vía pública (bienes públicos) tal como lo exige la LPAG. Oficina de la Secretaría Técnica de la Calidad: Es un órgano directamente dependiente de la Intendencia Nacional de Técnica Aduanera. 4. procedimientos y circulares que amparen los mismos. así como evaluar los pedidos de exoneración de derechos de aduanas y tributos otorgados. de S. respecto a la legalidad de forma. el mismo que ha sido publicado en la página web del Ministerio de Economía y Finanzas. y sobre transferencia de mercancía liberada. Conforme a dicha norma. según corresponda. y proponer la mejora. En ese sentido. que aparece en el siguiente enlace web: h t t p : / / w w w. que se encarga de proponer la mejora. en la medida que son elementos ajenos a la actividad desarrollada por la Administración para tramitar el procedimiento de autorización de obras solicitada por los particulares. procedimientos y circulares para la aplicación uniforme del Sistema de Nomenclatura Arancelaria. que se encarga de evaluar permanentemente los regímenes. Nº 087-2008-EF.000 contribuyentes. La norma en mención describe 3 divisiones y 1 oficina en la referida Intendencia y sus correspondientes funciones. mediante R. que se encarga de evaluar permanentemente el mantenimiento y mejora continua del Sistema de Gestión de la Calidad. 10 JULIO 2008 . procedimientos y circulares que amparen los mismos. Nomenclatura y Operadores. Nº 112-2008/SUNAT. División de Operadores y Liberaciones: Es un órgano directamente dependiente de la Gerencia de Procedimientos. entre otras operaciones. rediseño o diseño de estos subprocesos. publicada el 3 de julio de 2008 y vigente a partir del 14 de julio del mismo año. Nomenclatura y Operadores. así como de verificar la utilización de estándares y/o normas técnicas aplicables durante el desempeño de los procesos certificados.

de modo que respecto de algunos de los Decretos Legislativos que veremos a continuación ha surgido la a) Disposiciones sobre llevanza de contabilidad El artículo 27° del mencionado Decreto ha sustituido el primer y segundo párrafos del artículo 65° de la LIR que establecían las disposiciones aplicables para la obligación de llevanza de contabilidad para los perceptores de rentas de tercera categoría. –––– (1) Tómese en cuenta que.) y el apoyo a la competitividad económica para su aprovechamiento. formalización y desarrollo de este tipo de empresas. el Reglamento correspondiente. (PRIMERA PARTE) Como se recordará. Nº 1014 hemos publicado el informe “Tributación Municipal y Simplificación Administrativa. Conforme a la modificación. La modificación a la LIR ha operado respecto de dos aspectos del IR Empresarial: I. los perceptores de rentas de tercera categoría cuyos ingresos brutos anuales no superen las 150 Unidades Impositivas Tributarias (UIT) deberán llevar como mínimo un Registro de Ventas. Leg. – Promoción del empleo y de las micro. Ello.2 del artículo 2° de la Ley Nº 29157 estableció que el contenido de los decretos legislativos se sujetará estrictamente a los compromisos del APC Perú – EE. II. un Registro de Compras y un Libro Diario de Formato Simplificado de acuerdo con las normas sobre la materia (esto es. y a las medidas necesarias para mejorar la competitividad económica para su aprovechamiento. – Fortalecimiento institucional de la gestión ambiental. entre los que se encuentran algunos que tienen contenido tributario directo o indirecto. junio de 2008. ha establecido nuevas disposiciones aplicables para las micro y pequeñas empresas (MYPES) con el objetivo de promover la competitividad. págs. UN TEMA PREVIO: La delegación de facultades y la materia tributaria Como hemos adelantado. Medidas para propiciar la inversión en materia de servicios públicos y obras públicas de infraestructura (Decreto Legislativo Nº 1014)”. de modo que si este fuera publicado antes del 31 de diciembre.INFORME TRIBUTARIO Últimas Disposiciones con Contenido Tributario EN EL MARCO DE LA ADECUACIÓN LEGISLATIVA AL APC PERÚ – EE. fortalecimiento institucional y simplificación administrativa.UU. por un plazo de 180 días calendario. Además. por la que el Congreso de la República delegó en el Poder Ejecutivo la facultad de legislar sobre diversas materias relacionadas con la implementación del Acuerdo de Promoción Comercial entre el Perú y los Estados Unidos de Norteamérica (APC Perú – EE. se ha modificado la Ley del Impuesto a la Renta (LIR) con efecto a partir del año siguiente al de la publicación del Reglamento respectivo. Como se ve. Nº 1086. el 20 de diciembre de 2007 se publicó la Ley Nº 29157. publicado el 28 de junio pasado. la mejora de la calidad y el desarrollo de capacidades. Dicho plazo venció el sábado 28 de junio pasado y se han expedido 99 Decretos Legislativos. sus efectos en materia de Impuesto a la Renta (IR) recién se aplicarán a partir del ejercicio siguiente en estricta aplicación del citado artículo 74° de la CPP. para lo que debía solicitarse opinión al Poder Judicial.UU. DISPOSICIONES EN MATERIA DE IMPUESTO A LA RENTA 1. deban cumplirse. Nº 205. – Mejora del marco regulatorio. JULIO 2008 11 . y modernización del Estado. la facultad de legislar fue delegada al Poder Ejecutivo con la finalidad de: (i) facilitar la implementación del APC Perú – EE. Disposiciones sobre modificaciones en Renta Empresarial El Dec. y. sobre delegación de facultades legislativas. (ii) apoyar la competitividad económica del país para su aprovechamiento. al punto que el numeral 2. expresamente no se delegó la facultad de legislar en materia tributaria. – Impulso a la innovación tecnológica. respecto al Dec. 5 a 7. – Mejora de la administración de justicia en materia comercial y contencioso-administrativa.UU. sin perjuicio de la observación de las disposiciones constitucionales y legales que. pequeñas y medianas empresas. en vista que la Décima Disposición Complementaria Final del Decreto señala que éste entrará en vigencia al día siguiente de la fecha de publicación de su Reglamento. – Mejora de la competitividad de la producción agropecuaria.UU. y de su Protocolo de Enmienda. Leg. respecto a los cuales nos referiremos en las líneas que siguen(1): duda sobre su validez constitucional. Entre otras disposiciones. dicha delegación fue circunscrita a las siguientes materias: – Facilitación del comercio. en vista que de una interpretación conjunta de los artículos 74° y 104° de la Constitución Política del Perú (CPP) podría deducirse que para que opere la delegación de facultades en materia tributaria la Ley autoritativa debe señalarlo expresa e indubitablemente. – Promoción de la inversión privada. EN: Suplemento Informe Tributario.

000 (antes el monto era S/. Desarrollen actividades de comercialización de combustibles líquidos y otros productos derivados de los hidrocar12 – JULIO 2008 . las pequeñas empresas podrán depreciar el monto de las adquisiciones de bienes muebles. En cuanto a los Libros y Registros Contables que deben llevar los sujetos del RER. Dicha declaración corresponderá al inventario realizado el último día del ejercicio anterior al de la presentación. A su vez.5%) de sus ingresos netos mensuales provenientes de sus rentas de tercera categoría. Sean notarios. de S.000 sí podrán acogerse. buros.001 y S/.000. de informática y conexas. teneduría de libros y auditoría. 4. puesto que: – Se ha señalado que no pueden acogerse quienes: 1. conforme a la modificación del artículo 120° de la LIR. en el transcurso de cada ejercicio gravable. respecto a la cuota aplicable. con valor total superior a S/. 10. En tal sentido. de contabilidad. 2. plazos y condiciones que señale la SUNAT. 126. 4. quienes tuvieren bienes entre 87. En el transcurso de cada ejercicio gravable tengan ingresos netos superiores a S/.INFORME TRIBUTARIO aprobado por la R. lo que debe ser complementado con el hecho que también se ha establecido que los acogidos presentarán anualmente una declaración jurada. En tal sentido. 525. Complementariamente se ha señalado que la cuota mensual tendrá carácter cancelatorio. Realicen venta de inmuebles. comisionistas y/o rematadores. Realicen actividades que sean calificadas como contratos de construcción según las normas del IGV. el artículo 120° y el artículo 124° de la LIR e incorporado el artículo 124°-A a esta última norma. el benefi––– (2) Las características de las Pequeñas Empresas se encuentran establecidas en el artículo 3° de la Ley Nº 28015. forma y condiciones que la SUNAT establezca. 2. El número de trabajadores cambia en el caso de actividades en las cuales se requiera más de un turno de trabajo. con excepción de los predios y vehículos. 8. Organicen cualquier tipo de espectáculo público. Se ha eliminado la posibilidad de que el Poder Ejecutivo –previa opinión técnica de la SUNAT– modifique los supuestos de exclusión del régimen mediante Decreto Supremo. Disposiciones sobre Regímenes de Depreciación Acelerada a) El artículo 28° del citado Dec. jurídicas. 2. Conforme a tal régimen. Tengan activos fijos afectados a la actividad.501 y ese monto. 2. Con ello. 3. b) Disposiciones sobre el Régimen Especial del Impuesto a la Renta El Decreto bajo comentario ha sustituido el inciso a) del artículo 118°. 5. 9. tragamonedas y/u otros de naturaleza similar. agentes corredores de productos. Presten el servicio de transporte de carga de mercancías siempre que sus vehículos tengan una capacidad de carga mayor o igual a dos toneladas métricas y/o presten el servicio de transporte terrestre nacional o internacional de pasajeros. que estará vigente desde el día siguiente de la fecha de publicación de su Reglamento. Las que hemos descrito corresponden a la modificación de ese artículo por el artículo 2° de este Dec. discotecas. hay quienes podrían interpretar que al no poder acogerse a tal norma. agentes de aduana y los intermediarios de seguros. debe tomarse en cuenta que en la Tercera Disposición Complementaria y Final del Decreto se ha excluido de la aplicación de tal norma a las unidades económicas que se dediquen al rubro de bares. de asesoramiento empresarial y en materia de gestión. 360. 360. se ha señalado que estos serán un Registro de Compras y un Registro de Ventas de acuerdo con las normas vigentes sobre la materia. propaganda y/o publicidad. Efectivamente. aun cuando no se encuentren gravadas con el referido Impuesto. martilleros. de acuerdo con el Reglamento para la Comercialización de Combustibles Líquidos y otros productos derivados de los Hidrocarburos. 7. maquinarias y equipos nuevos destinados a la realización de la actividad generadora de rentas gravadas. Ley de Promoción y Formalización de la Micro y Pequeña Empresa. un monto de adquisiciones afectadas a la actividad acumuladas mayores a S/. – No se ha eliminado la prohibición a acogerse al RER de los sujetos que: 1. Realicen las actividades que conforme a la CIIU aplicable en el Perú sean actividades de médicos y odontólogos. en el fondo se habrían excluido esas actividades de la aplicación de las nuevas normas del RER. Desarrollen actividades generadoras de rentas de tercera categoría con personal afectado a la actividad mayor a diez personas. mientras que los demás perceptores de rentas de tercera categoría están obligados a llevar contabilidad completa. quienes se acojan al RER pagarán una cuota ascendente al uno punto cinco por ciento (1. En primer lugar.000). pues en ese caso la cantidad señalada se entenderá por cada turno. conforme a la oportunidad. A tal efecto. se ha aumentado el posible universo de deudores acogidos. y. Tengan. 525. Nº 234-2006/SUNAT). juegos de azar y afines. Sean titulares de negocios de casinos. Leg. asesoramiento en materia de impuestos. Leg. quienes no podrán acogerse a esa norma. Presten servicios de depósitos aduaneros y terminales de almacenamiento. Nº 1086 bajo comentario. de bolsa de valores y/u operadores especiales que realizan actividades en la Bolsa de Productos.000. conforme a la modificación. quienes tengan ingresos entre S/. se ha aumentado el alcance de quienes no necesitan llevar contabilidad completa y a su vez. 6. Nº 1086 ha establecido un régimen de depreciación acelerada en el IR aplicable a las pequeñas empresas. que son aquellas que tienen entre uno y cien trabajadores y ventas anuales hasta el monto máximo de 1700 UIT(2). 3. veterinarias. ésta ha sido homogeneizada sobre la base de la tasa más baja que existe actualmente. Sean titulares de agencias de viaje. En el caso de otros perceptores de rentas de tercera categoría. podrán acogerse al RER desde la vigencia del Decreto. Ahora bien. en la forma. se ha disminuido para ellos la cantidad de Libros que deben llevar. En el caso de personas jurídicas se ha disminuido la intensidad de obligación de llevanza de libros. pues quienes no tengan ingresos brutos mayores a 150 UIT podrán omitir la llevanza de varios libros. de arquitectura e ingeniería y actividades conexas de asesoramiento técnico. respecto al Régimen Especial de Renta – RER. serán considerados nuevos aquellos bienes que no hayan sufrido desgaste alguno por uso o explotación. 525. en el plazo de tres años. En tal sentido. en la práctica los cambios serán los siguientes: 1. Según se señala en el artículo 28° bajo comentario.

Este segundo supuesto ha sido variado por el artículo 2° del Dec. Los contribuyentes cumplan con los requisitos que establezca el Reglamento. producidos directamente o adquiridos de las personas que desarrollen cultivo y/o crianzas. fuera de la provincia de Lima y la Provincia Constitucional del Callao. en lugar de la generación de electricidad con petróleo y gas. transformación y comercialización de productos primarios provenientes de las actividades señaladas en a). Realicen actividad agroindustrial. por lo que se estima que para el año 2015 necesitemos centrales que generen 3 605 MW. la propia LPSA estableció que por vía reglamentaria se determinaría los porcentajes mínimos de utilización de insumos agropecuarios según tipo de actividad agroindustrial. pues habría quienes podrían sostener que el beneficio sería recién de aplicación a partir del año 2010. acuicultura. el artículo 2° de la LPSA establece que están comprendidos dentro de sus beneficios. b) Actividades manufactureras vinculadas al procesamiento. excepto en los casos en que la propia LIR autorice porcentajes globales mayores. la biomasa o la mareomotriz. sin exceder ese límite. respecto al monto de las inversiones en obras de infraestructura hidráulica y obras de riego que realicen durante la vigencia de la citada LPSA (hasta el 31 de diciembre de 2021). Al respecto. En ese sentido. que se realicen en la zona de Amazonía (antes se indicaba erróneamente “que sean producidos en la zona”): a) Actividades agropecuaria. semillas oleaginosas. 2. tales como el eólico. aplican la tasa de quince por ciento (15%) sobre la renta. para efectos del IR la modificación operará a partir del 1 de enero de 2009. A tal efecto. publicado el 25 de junio. pues como se sabe el artículo 74° de la CPP exige que en materia de tributos de periodicidad anual las normas empiecen a regir el 1 de enero del año siguiente al de la publicación. A tal efecto. tabaco. 3. en áreas donde se producen dichos productos. esto es. Leg. el Régimen del IR establecido en el artículo 12° de la LPA. Para ello. para efecto de la determinación del IR correspondiente a sus rentas de tercera categoría. que establece el alcance de las actividades y requisitos que podrán generar la aplicación de las reglas especiales de promoción en materia de IR e Impuesto General a las Ventas (IGV). equipos y obras civiles necesarias para la instalación y operación de la central. el geotérmico. tabaco. Nº 1035. Nº 1086 citado líneas arriba.1 y 11. Conforme a la modificación. JULIO 2008 13 . se ha señalado que este régimen será aplicable a las centrales que entren en operación comercial a partir de su vigencia. conforme a las reglas de opción que establezca el Reglamento. se aplicará para los ejercicios 2009. la norma reglamentaria ya no establecerá porcentajes sino las actividades agroindustriales comprendidas en los alcances de la presente Ley. Ahora bien. Se trate de alguna o algunas de las actividades siguientes. Hasta antes de que opere la modificación. ha establecido que los beneficios que contiene podrán ser de aplicación a las microempresas que desarrollan actividades comprendidas en la LPSA. esperamos que el Reglamento se publique a la brevedad posible. La tasa podrá ser variada anualmente por el titular de generación. Leg. Nº 1058.INFORME TRIBUTARIO cio referido tendrá una vigencia de tres ejercicios gravables. Nº 1058. Ley de Promoción de la Amazonía (LPA). podrá aplicarse siempre que: 1. ha modificado los numerales 11. Por eso. manteniéndose excluidas las actividades agroindustriales relacionadas con trigo. podría generarse un problema interpretativo si este no se publica hasta el 31 de diciembre de este año. 2010 y 2011. ha establecido el beneficio de depreciación acelerada para efectos del IR a la actividad de generación de energía eléctrica a base de recursos hídricos o a base de otros recursos renovables. Disposiciones obre el Régimen de Promoción del Sector Agrario Como sabemos. resulta necesario fomentar la generación de energías renovables. los productos primarios podrán ser producidos o no en la Amazonía. dichas personas además tienen un régimen de depreciación. a razón de veinte por ciento (20%) anual. con excepción de la industria forestal.2 y 2. Leg. en un porcentaje no menor al setenta por ciento (70%) del total de sus activos y/o actividades (antes se hacía referencia a producción). el solar. previa comunicación a la SUNAT. Leg. quedando exceptuadas las actividades agroindustriales relacionadas con trigo. que sean adquiridos y/o construidos a partir del 29 de junio pasado. ––– (3) Nótese que resulta formalmente cuestionable esta fecha de inicio del beneficio. que se aplica en materia de IR a partir del 1 de enero de 2009. el cual deberá tomar en cuenta el domicilio de su sede central. Disposiciones sobre el Régimen de Amazonía El artículo 1° del Dec. en este régimen. lo que conforme al artículo 2° de la norma. la opción más limpia y a la larga más beneficiosa es hacerlo con energías renovables. aceites y cerveza. semillas oleaginosas. En tal sentido. 4. Finalmente. La justificación de esta medida viene del hecho que la dinamización de la economía peruana producto de la entrada en vigencia del APC con EE. su inscripción en los Registros Públicos. aceites y cerveza.3 del referido artículo 2° de la LPSA que eran las disposiciones que lo desarrollaban. En concreto.2 del artículo 11° de la Ley Nº 27037. contados a partir del ejercicio siguiente a la fecha de publicación del propio Decreto. que ha modificado los numerales 2. Conforme al referido Dec. 2. las personas naturales o jurídicas comprendidas en los alcances del artículo 2° de la Ley Nº 27360 – Ley de Promoción del Sector Agrario (LPSA). siempre que utilicen principalmente productos agropecuarios. Desarrollen cultivos y/o crianzas. Nº 1035.UU aumentará el nivel de crecimiento sostenido de nuestra economía. En este caso. por ser estas de fuentes no renovables. eliminando cualquier barrera u obstáculo para su desarrollo. cabe señalar que el referido Decreto ha establecido que se entiende por Microempresa a aquella que tiene entre uno y diez trabajadores y ventas anuales hasta el monto máximo de 150 UIT. La modificación ha establecido que la actividad agroindustrial estará beneficiada siempre que se utilicen principalmente productos agropecuarios fuera de la provincia de Lima y la Provincia Constitucional del Callao. si tomamos en cuenta la disposición de vigencia del Decreto (Décima Disposición Complementaria Final). las personas naturales o jurídicas que: 1. b) El Dec. y que sus activos y/o actividades (antes producción) se encuentren y se realicen en la Amazonía. entre otros aspectos. A su vez. publicado el 28 de junio de 2008. c) Actividades de transformación forestal. Leg. manteniéndose una tasa anual de depreciación no mayor de veinte por ciento (20%) como tasa global anual. debe señalarse que la Sétima Disposición Complementaria y Final del Dec. la depreciación acelerada será aplicable a las maquinarias. de pesca y de turismo. ocurrió el día 29 de junio(3).

2. Leg. Actividades manufactureras vinculadas al procesamiento. se ha indicado que la etapa preproductiva de las inversiones en ningún caso podrá exceder de cinco años. Dicho artículo dispone la oportunidad de la percepción en el Régimen de Percepciones a la Importación de bienes. (5) Dicho artículo señala que la entrega de mercancías procederá previa comprobación de que se haya concedido el levante. En su momento señalaremos los alcances del nuevo diseño legal. de la exoneración del IGV aplicable a la venta de bienes. que estuvieran aplicables. transformación y comercialización de productos primarios provenientes de las actividades señaladas en a). en el caso del despacho excepcional. cobertura. En el caso del IGV. y de ser el caso. Conforme a la modificación. San Martín. que en la nueva Ley General de Aduanas es el artículo 173°(5). se ha indicado que tal regla no se aplica en aquellos casos en los que el pago de dicha percepción se encuentre garantizado de conformidad con el artículo 160° de la nueva Ley General de Aduanas (Garantía Global y Específica previa a la numeración de la declaración). modificando la referencia normativa de tal entrega. esto es a partir del vigésimo primer día calendario del mes siguiente a la fecha de: – El término de la descarga. su inscripción en los Registros Públicos. ha modificado los numerales 11. que entrará en vigencia a partir del 26 de agosto próximo. el artículo 1° del Dec. conforme a lo señalado en el último párrafo del inciso a) del artículo 150° de dicha Ley. en los cuales la exigencia del pago de la percepción será en la misma fecha prevista para la exigibilidad de la obligación tributaria aduanera. servicios y contratos de construcción o la primera venta de inmuebles dispuesta por el referido numeral. Leg. de pesca y de turismo. 3.DISPOSICIONES EN MATERIA DE IGV 1. en el caso del despacho excepcional. plazos.2 y 2. 14 JULIO 2008 . y los contratos de construcción o la primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos en dicha zona)(7) se aplicará siempre que los contribuyentes cumplan con los requisitos que establezca el Reglamento. Disposiciones sobre el Régimen de Amazonía Como hemos señalado. pagado por las adquisiciones de bienes de capital. (7) Tómese en cuenta que el artículo 11° del Dec. acuicultura. por el artículo 2° del Dec. se ha aprobado una nueva Ley General de Aduanas. (6) De conformidad con el artículo 3° de la Ley Nº 28575. así como a las provincias y distritos de los demás departamentos que conforman la Amazonía. – Los incisos a) al c) y e) al o) del artículo 31° relativo a las obligaciones específicas de los Almacenes Aduaneros que está vigente desde el 28 de junio pasado.3 del artículo 2° de la LPSA. Nº 1053. publicada el 15 de marzo 2007. conforme a la norma modificada que es materia de comentario.INFORME TRIBUTARIO Asimismo. podrán recuperar anticipadamente el IGV. debe precisarse que esta última regla también sería de aplicación para los beneficios. Asimismo. – – Actividades agropecuaria. Nº 1035 es aplicable desde el 26 de junio pasado. Leg. y será aplicable a las declaraciones numeradas a partir de esa fecha. con excepción de: – El primer párrafo del literal a) del artículo 150° relativo a la exigibilidad de la obligación tributaria para el despacho anticipado. Finalmente. insumos. estas actividades (siempre que se realicen en la zona) son: ––– (4) Hemos señalado que se entiende por Pequeña Empresa a aquella que tiene de uno hasta cien trabajadores inclusive y ventas anuales hasta el monto máximo de 1700 UIT. La modificación ha mantenido la regla de que SUNAT efectuará la percepción del IGV con anterioridad a la entrega de las mercancías. se exceptúa al departamento de San Martín del ámbito de aplicación de lo aquí dispuesto. el beneficio señalado en el párrafo anterior y la exoneración del IGV señalada en el numeral 13.2 del artículo 13° de la mencionada LPA.2 del artículo 11° de la LPA. Leg. publicada el 6 de julio 2005 de el mismo que entrará en vigencia el 1 de enero de 2012. de acuerdo a los montos. que no exista inmovilización dispuesta por la autoridad aduanera. Madre de Dios. no obstante ahora importa comentar que la Única Disposición Complementaria Modificatoria del referido Dec. En materia de IGV. Ucayali. En este caso. que establece el Régimen Normativo de las Percepciones del IGV. Empero. con prescindencia de la fecha de nacimiento de la obligación tributaria en la importación. servicios y contratos de construcción. condiciones y procedimientos que se establezcan en el Reglamento. Nº 1035 ya citado. publicado el 27 de junio de 2008. Nº 978. establecidos en los artículos 14° y 15° de la LPA. Ahora bien. respecto a los alcances de los sujetos a quienes se les aplica los beneficios de esa ley. III. los servicios que se presten en la zona. se ha indicado que las pequeñas empresas del sector agrario se rigen exclusivamente por la citada LPSA y su norma reglamentaria(4). Leg. tómese en cuenta que dicha ampliación subjetiva operada por el Dec. la misma que entrará en vigor a partir de la vigencia de su Reglamento. y que sus activos y/o actividades (antes producción) se encuentren y se realicen en la Amazonía.1 y 11. Finalmente. Disposiciones sobre el Régimen de Percepciones Mediante Dec. el cual deberá tomar en cuenta el domicilio de su sede central. Este último numeral señala que los contribuyentes ubicados en la Amazonía que realicen las actividades indicadas en el citado numeral 11. – Actividades de transformación forestal. en un porcentaje no menor al setenta por ciento (70%) del total de sus activos y/o actividades. conforme a lo que en su momento establezca el Reglamento. – La numeración de la declaración. la LPSA establece que quienes se encuentren en la etapa preproductiva de sus inversiones. que se aplica a partir del 26 de junio pasado. Nº 1053 sustituye el artículo 21° de la Ley Nº 29173. el indicado artículo 11° establece el alcance de las actividades y requisitos que podrán generar la aplicación de las reglas especiales de promoción señaladas en el numeral 13. la provincia de Alto Amazonas del Departamento de Loreto.1 gozarán de un crédito fiscal especial para determinar el IGV que corresponda a la venta de bienes gravados que efectúen fuera de dicho ámbito(6). Nº 1035 se ha modificado los numerales 2. los productos primarios podrán ser producidos o no en la Amazonía. excluye a partir del 1 de enero de 2009 a los departamentos de Amazonas. Disposiciones sobre el Régimen de Promoción del Sector Agrario Como se ha dicho en el apartado anterior. Leg.1 (por las operaciones de venta de bienes que se efectúe en la zona para su consumo en la misma.

quedando excluida para el otro. cual es limitar la aplicación de la legislación interna vía clausulas en las que: (i) Se define para ambos Estados contratantes ciertos términos para calificar ciertas entidades. 2006. 64. EN: Fiscalidad Internacional. Juan José. 2004. Madrid. – I. pág.” En: COMITÉ DE ASUNTOS FISCALES DE LA OCDE. pág. 258. supuestos de hecho o tipos de rentas que conllevan diferencias en el tratamiento tributario: Los artículos 3° al 5° y 9° al 13°. el Modelo Peruano tiene una tendencia a la tributación en el Estado de la fuente pero compartida con la tributación en el Estado de residencia. Además. IEF. Aranzadi Editorial. 1997. pág. históricamente se entiende que los CDI son una especie de “… reglas de autolimitación de soberanías fiscales de los Estados implicados. (7) BUSTOS BUIZA. Teodoro. las reglas señaladas son instrumentos operativos de la función principal de los CDI que es asignar –coordinadamente– la Facultad de Imposición a los Estados contratantes con la finalidad de evitar la doble imposición(6). como ha señalado BUSTOS(7). edición. Respecto de la autolimitación. en principio. José Manuel. Asimismo. pero a través de los CDI dichos Estados se hacen mutuas cesiones que terminan siendo limitaciones de su Facultad de Imposición. del Modelo de Convenio Tributario sobre la Renta y sobre el Patrimonio preparado por el Comité de Asuntos Fiscales de la OCDE (MOCDE). dichos convenios tienen como fin evitar la elusión y la evasión fiscales. cabe señalar que. las cuales dependiendo del supuesto que corresponda podrían ser(5): – La plena Facultad de Imposición sólo para el Estado de la Residencia o para el Estado de la fuente. en los movimientos del capital que puede fluir a determinados lugares por razones fiscales y no de estricta racionalidad económica. los CDI tienen una segunda función con miras a eliminar la doble imposición. 2da. cit. La Facultad de Imposición para ambos Estados. fines. S. (ii) Se establecen tasas límites para ciertos tipos de rentas. y con ello lograr que no se generen supuestos de “confiscatoriedad” sobre una determinada ganancia o efectos distorsionantes en las transacciones (“por ejemplo. tipos. COMITÉ DE ASUNTOS FISCALES DE LA OCDE. dichos Tratados Internacionales presentan los objetivos adicionales siguientes(2): – La cooperación entre administraciones fiscales para combatir la evasión fiscal. IEF. ambos Estados celebrantes tienen la facultad de gravar determinadas rentas de acuerdo a lo que dispone su legislación interna. – El justo reparto de los ingresos fiscales entre los Estados(3) . “Los Principios Básicos de la Fiscalidad Internacional y la Doble Tributación Internacional”. Finalidad de los CDI La celebración de los CDI es uno de los fenómenos de limitación convencional más importantes pues tienen como objetivo principal la eliminación –o atenuación– de la doble imposición. 14.. de manera que únicamente pueden recortar el ejercicio de soberanía tributaria que éstos ya han establecido a través de su Derecho interno. 46. Nº 9. Como se ve. regalías. ––– (1) RUBIO GUERRERO. La Doble Imposición Internacional en los Convenios de Doble Imposición y en la Unión Europea. pág. vista desde la Facultad de Imposición Estatal puede ser considerada como “limitaciones negativas” en el sentido que acaban señalando qué no será materia de gravamen en cada Estado contratante. Madrid. Los Convenios y Tratados Internacionales en materia de Doble Imposición. – La Facultad de Imposición para ambos Estados. “Los principios básicos de la Fiscalidad Internacional y los Convenios para evitar la Doble Imposición Internacional: Historia. por lo cual se imponen al Estado de la fuente varios límites de las tasas aplicables. justamente el término “beneficios” alude a “renta neta”. intereses y servicios profesionales independientes: A diferencia del MOCDE. estructura y aplicación”. el cual tiene intereses dirigidos a los Estados capitalistas. entre otros. – La eliminación de la tributación discriminatoria. Versión Abreviada al 15 de Julio de 2005. Nº 0902008-EF (en adelante “el Decreto”). (5) Cfr. USO DEL CERTIFICADO DE RESIDENCIA EN CDI 1. Ahora bien. el párrafo 7 de los Comentarios al artículo 1° del Modelo de Convenio Tributario sobre la Renta y sobre el Patrimonio de la OCDE señala que “(e)l principal objetivo de los convenios de doble imposición es promover el intercambio de bienes y servicios y los movimientos de capitales y personas mediante la eliminación de la doble imposición internacional. (3) SERRANO ANTÓN. 3° ed. En relación a ello. EN: CORDÓN EZQUERRO. – La seguridad jurídica y fiscal necesaria para atraer capital y comercio. los CDI contienen disposiciones por las que los Estados contratantes racionalizan el uso de su Facultad de Imposición. 2007. A fin de lograr tales objetivos. CEF. pero se limita la Facultad de Imposición del Estado de la fuente estableciendo alícuotas máximas con vigencia permanente o temporal. (2) Al respecto. pág. José Antonio. conforme ha señalado CALDERÓN. Manual de Fiscalidad Internacional. 52. EN: Cuadernos IEF. pero se establecen reglas que eliminan la doble imposición en cabeza (bajo responsabilidad) del Estado de residencia. (iii) Se establecen reglas para la determinación de la renta: En el caso del artículo 7° del MOCDE referido a los beneficios empresariales. Dicha función.”(1)). de modo que el párrafo 3 de dicho artículo establece que se deberá permitir la deducción de los gastos realizados para los fines del EP. A continuación planteamos nuestros comentarios. de manera que se tiende a evitar la doble imposición jurídica. (4) CALDERÓN CARRERO. tales como dividendos. Op. evitando la evasión fiscal. (6) A la que muchos autores aluden como reparto del poder tributario para garantizar la supresión de la doble imposición. por el que se establecen disposiciones sobre la utilización de Certificados de Residencia en el marco de los Convenios para Evitar la Doble Imposición y Prevenir la Evasión Tributaria (CDI) que ha celebrado el Perú.INFORME TRIBUTARIO Certificado de Residencia para aplicar CDI celebrados por el Perú El 4 de julio de 2008 ha sido publicado el D. mas en ningún caso ampliarlo incrementando la sujeción fiscal del contribuyente…”(4). Fernando. 2001. JULIO 2008 15 . Modelo de Convenio Tributario sobre la Renta y sobre el Patrimonio.

2007. Antonio. En buena cuenta se trata de un elemento probatorio de la residencia fiscal. para el caso que se solicite por las autoridades tributarias(11). (11) BANCO INTERAMERICANO DE DESARROLLO. 16 JULIO 2008 . 13 a 16. el IR del SND se aplica de manera aislada por el tipo de renta de fuente nacional obtenida. EN: Revista Análisis Tributario. Informe de Misión relativo a Perú del Proyecto de Cooperación Técnica Regional ATN/FG-9141-RS: “Fomento a la Inversión: Recomendaciones de mejoras en la(s) unidad(es) internacional(es) de la Administración Tributaria”. Modelos de Modelo Imposición Conglobante Modelo Analítico II. en países como el Perú. ninguna formalidad para beneficiarse del CDI. Nº 209. que mantienen un modelo dual de tratamiento a los SND. el mismo que puede ser emitido por la Administración Tributaria del Estado contratante con base en alguno de los dos sistemas establecidos en la legislación comparada: (i) El modelo formal. Se aplica cuando el SND actúa generando rentas de fuente nacional directamente a través de un EP configurado conforme a las reglas del Régimen normativo del IR del Estado. de la acreditación por parte de uno de los dos Estados contratantes de la condición del sujeto como residente propio”(10). respecto a los Sujetos No Domiciliados (SND) que son Residentes de los Estados contratantes de esos CDI. se derivan de las limitaciones negativas ya señaladas. especialmente porque no existía una norma que indicara el nivel de colaboración de quien resultara considerado como Agente de Retención en el Perú ––– (8) Al respecto ver: MONTESTRUQUE ROSAS. Ahora bien. como se puede avizorar. (ii) El modelo material. “Los Métodos para evitar la Doble Imposición en los Convenios suscritos por el Perú”. CERTIFICADO DE RESIDENCIA EN EL PERÚ 1. sino para que los RECDI puedan aplicar las reglas de los CDI a la determinación de su renta imponible en el Estado de su residencia y limiten o anulen la imposición en el Estado de la Fuente. EN: CARMONA FERNÁNDEZ. y el IR se estructura como uno de periodicidad anual pues el gravamen se calcula sobre todas las rentas de fuente nacional obtenidas durante el ejercicio bajo el mismo esquema aplicable a los sujetos domiciliados. la invocación por parte de un contribuyente de su derecho a que le sea aplicado un Convenio para evitar la doble imposición internacional. y funcionan como elementos de coordinación de los sistemas impositivos de los Estados contratantes con la finalidad de lograr que la eliminación de los efectos de la doble imposición se produzca de una determinada forma: “… con los efectos fiscales y económicos que los sujetos activos han articulado. donde no es necesaria. “Los tratados internacionales. José Manuel y MARTÍN JIMENES. ante la falta de relación efectiva entre la Administración Tributaria nacional y esos sujetos. Adolfo. de ordinario. En este caso. La finalidad del Certificado de Residencia En ese sentido. 29. siendo el método más usado el del crédito directo o indirecto (ver capítulo V del MOCDE)(8). Valencia. vol. Néstor. 3. así como coordinando los aspectos jurídicos-tributarios de los ordenamientos de los Estados a efectos de lograr la correcta operatividad de todo el sistema convencional”(9). con España (que está a la espera de ser aprobado por el Congreso de la República del Perú) y con Brasil (que ya ha sido aprobado en el Perú. es importante que existan reglas internas en cada uno de los Estados contratantes de un CDI. pág. por lo cual queda en el Estado de residencia realizar la corrección de la doble imposición. Karina. restando para su validez legislativa en el país que se realice el intercambio de notas diplomáticas con Brasil). el Estado de la fuente realiza una tributación objetiva. 2005. de forma que el impuesto se convierte en uno de realización inmediata. pág. en el diseño del Derecho Tributario Internacional. Acreditación de la residencia a través de los certificados fiscales. Dichas reglas. junio de 2005. el Perú tiene vigentes dos Convenios para evitar la Doble Tributación: con Chile (CDI-Chile) y con Canadá (CDI-Canadá). efectos e interpretación”. págs. 15. 2° época. (9) CALDERÓN CARRERO. Se aplica a los SND que obtienen rentas de fuente nacional pero que no llegan a ser considerados como EP para efectos de la legislación nacional. Los convenios de doble imposición en el ordenamiento español: Naturaleza. desde hace ya un buen tiempo se venía insistiendo en la necesidad de que el Gobierno peruano establezca reglas respecto al Certificado de Residencia. la vigencia de los CDI celebrados por los Estados nacionales limitan la facultad de imposición del Estado peruano de manera negativa (cuando se establecen reglas de reparto de las competencias para su ejercicio) y positiva (cuando se establecen disposiciones coordinadas sobre la manera de determinar los impuestos que correspondan). pág. tanto en poder del agente retenedor como del SND. conforme al cual el Estado exige el cumplimiento de ciertos requisitos o pre-requisitos formales para el acceso a los beneficios del CDI. En buena cuenta. pero hay que disponer de los suficientes elementos probatorios de la situación respectiva. Convenios Fiscales Internacionales. CUADRO Nº 1 MODELO DUAL DE IMPOSICIÓN EN IR PARA SND ASPECTO Ámbito de Imposición ALCANCE Supuesto Criterio de Fuente Nacional Descripción El SND solo tributa por las rentas originadas que fueran consideradas de fuente nacional. en principio. Con ello. la incertidumbre sobre la situación de residencia del SND en el otro Estado contratante se ve eliminada por la vigencia del “Certificado de Residencia Fiscal” que es el instrumento emitido por el Estado de residencia de dicho sujeto a fin que este pueda invocar el derecho para que sea aplicable un CDI. Ello es adecuado no solo para que los Estados contratantes puedan tener la seguridad de que las reglas del CDI se están aplicando correctamente. Esquema establecido por el Decreto Como sabemos. La residencia fiscal. En este caso. octubre de 2006. MONTERO ha señalado que “En esa situación. el EP debe pagar el tributo y cumplir todas las obligaciones formales exigidas a los sujetos domiciliados. a las que enmarcaríamos como “limitaciones positivas”. que será normalmente bilateral. que establezcan ciertamente quienes han de ser considerados como Residentes de alguno de los Estados Contratantes de ese Tratado (RECDI) para proceder a realizar la aplicación del CDI correspondiente. se establece un régimen impositivo en base al establecimiento de retenciones en la fuente por parte del comprador o usuario que se encuentra domiciliado en el país (en adelante “agente de retención”). CISS. Al respecto.INFORME TRIBUTARIO (iv) Se establecen métodos para evitar o atenuar la doble imposición en el Estado de residencia: Como lo explicáramos. la necesidad de establecer un Certificado de Residencia resulta sumamente importante pues permitirá además que quienes pueden ser considerados como Agentes de Retención en el Estado de la Fuente sepan si deben o no practicar la retención o puedan disminuir la intensidad de la misma respecto de un RECDI del Estado de la Residencia que ha generado rentas de fuente nacional en el Estado de la Fuente. 2. (10) MONTERO DOMÍNGUEZ. en principio. precisará. Por eso. Cuadernos de Formación IEF. Ahora bien. 168. y ha firmado otros dos.

Tómese en cuenta que en Chile. Ahora bien. se ha señalado lo siguiente: 1. op. de calificar dicho RECDI como EP conforme al CDI. esperamos que tales disposiciones sean emitidas a la brevedad posible. el Certificado de Residencia emitido por la entidad competente de un Estado con el cual el Perú ha celebrado un CDI. debe quedar claro que el Decreto ha establecido reglas respecto a: – La sustentación en el Perú por parte de un RECDI no domiciliado. b) Sobre el Certificado de Residencia emitido por un Estado con el cual el Perú ha celebrado un CDI El artículo 2° del Decreto ha establecido –con cierta generalidad. mediante los cuales se analizan casos semejantes en que el RECDI es considerado como EP por el CDI-Chile de acuerdo al concepto objetivo. 15. 13-18. plazos y condiciones que establezca mediante Resolución de Superintendencia. 2. Dicho Certificado de Residencia tendrá un plazo de vigencia de cuatro (4) meses contados a partir de la fecha de su emisión. para que el RECDI domiciliado aquí pueda sustentar su condición en el otro Estado Contratante. caso en el que el Agente de Retención en el Perú (que es su cliente) –en aplicación del CDI-Chile y del CDI-Canadá (y en algún momento del CDI-España y CDI-Brasil)– no debe practicarle la retención en fuente cuando dicho RECDI no califique como EP para efectos del respectivo CDI (conforme al artículo 5° del CDIChile y del CDI-Canadá).un Régimen normativo sobre los alcances y nivel de validez de la acreditación de la Residencia en otro Estado Contratante (que hoy serían Chile y Canadá en vista que sólo están vigentes los CDI celebrados por el Perú con tales países). procederá a aplicar las reglas del CDI. o – Se constituyan en agente retenedor porque el RECDI califica como EP para efectos de los CDI pero no para efectos del Régimen normativo del IR.. de tal forma que “…cuando se vayan a satisfacer rendimientos a personas o entidades residentes en países que tengan suscrito un CDT con Perú. Nº 237. respecto al Certificado de Residencia. En ese sentido. por el periodo de tiempo que en él se señale. respecto a los Agentes de Retención del Impuesto a la Renta por rentas pagadas o acreditadas a RECDI de otro Estado Contratante. pág. de cualquier impuesto al que sea aplicable el CDI. – La acreditación de la residencia en el Perú. Ello es especialmente importante cuando el RECDI obtiene beneficios empresariales distintos a bienes inmuebles. caso en que el Estado recibe el Impuesto correspondiente bajo el modelo analítico(15). o en general. 16. (13) BANCO INTERAMERICANO DE DESARROLLO. se ha implementado desde el año 2004 un procedimiento para que los Residentes en dicho país tramiten ante el Servicio de Impuestos Internos de Chile (SII) la emisión del Certificado de Residencia(12) y en el caso Canadiense ello opera a partir de una solicitud. el pagador no practicará retención en aplicación de un CDT o la hará a los tipos limitados previstos en el mismo con plena seguridad”(13). págs. el Sujeto Domiciliado en el Perú: – No debe hacer retención en fuente cuando dicho RECDI califica como EP para efectos del Régimen normativo del IR y por lo tanto actúa como contribuyente en el Perú bajo el modelo conglobante. el Decreto ha señalado lo siguiente: a) Sobre el Certificado de Residencia emitido en el Perú El artículo 3° del Decreto ha señalado que el Certificado de Residencia emitido en el Perú tiene por finalidad acreditar la calidad de residente de un contribuyente en este Estado. En concreto. –––– (12) Ver la Circular Nº 17 del Servicio de Impuestos Interno (SII). Como hemos adelantado. JULIO 2008 17 . op. cabe referir que si el Agente de Retención conoce el Certificado de Residencia del RECDI. conforme se señala en el Decreto. a su vez. cit. octubre de 2007. Efectivamente. salvo que el Estado emisor otorgue un plazo menor. tiene por finalidad acreditar la calidad de residente en ese Estado a fin de poder hacer uso de los beneficios contemplados en el CDI. (15) Puede verse los alcances de esta obligación en “Beneficios Empresariales de Establecimientos Permanentes en el marco del CDI Perú-Chile”.INFORME TRIBUTARIO (normalmente un sujeto domiciliado en el país) respecto al conocimiento. el cual deberá ser emitido por la entidad competente de dicho Estado. Dicho Certificado de Residencia será otorgado por la SUNAT previa solicitud del contribuyente o de su representante legal. pág.. debiendo consignar la siguiente información: a) Que el contribuyente es residente de un Estado con el cual el Perú ha celebrado un CDI y. es importante insistir en la recomendación que hiciera el propio BID respecto a que “las autoridades fiscales peruanas deban expedir certificados de residencia fiscal en el Perú a favor de sus residentes para que así puedan beneficiarse de los CDT en los países con los que se tengan suscritos… Como nos consta que la introducción de los certificados de residencia está prevista ya. las mismas deberían aportar un certificado al pagador que acredite su residencia fiscal. dicha administración tributaria deberá señalar los alcances normativos de la emisión del referido Certificado de Residencia. porque conforme al CDI tales rentas no serán gravados en el Perú. marítimo y aéreo). de su condición de residente en otro Estado Contratante. (14) BANCO INTERAMERICANO DE DESARROLLO. cit. podrán servir de base para la generación de Certificado de Residencia de Sujetos Domiciliados en el Perú. de acuerdo con la forma. Los alcances del Decreto De lo hasta aquí señalado. b) Que. EN: Revista Análisis Tributario. Deberán sustentar el otorgamiento de beneficios previstos en el CDI únicamente con el Certificado de Residencia entregado por el RECDI de ese otro Estado Contratante. En dicho artículo se hace un análisis del Informe Nº 039-2006-SUNAT/2B0000 emitido por SUNAT y del Oficio Nº 2. emitido por la SII chilena. A su vez. De esta forma. Decimos que es un primer paso porque es necesario que la SUNAT haga efectivas las disposiciones referidas a la emisión del Certificado de Residencia de Sujetos Domiciliados en el Perú. actividades de transporte (terrestre. del 30 de marzo de 2004. validación y probanza posterior de la existencia de los Certificados de Residencia Fiscal presentados por el RECDI domiciliado en Chile o Canadá.890 del 4 de agosto de 2005. intereses o regalías. En ese sentido. cuando realicen actividades que pudieran ser materia de gravamen en tales Estados Contratantes. dividendos. se encuentra sujeto a Impuestos en dicho Estado. En este punto. sólo podemos insistir en la conveniencia de introducirlos a la mayor brevedad posible”(14). en tal virtud. A tal efecto. con miras a que éste pueda aplicar los beneficios que el CDI le permite tener respecto a las rentas originadas en el otro Estado contratante (Rentas de fuente nacional en ese Estado). el Decreto debe ser entendido como un primer paso en esa dirección puesto que las disposiciones que ha establecido serán aplicables en el Perú respecto de los RECDI de los Estados señalados (en adelante “otro Estado Contratante”) y. Debe ser por esa razón que el Banco Interamericano de Desarrollo (BID) había recomendado que con prontitud la SUNAT (y entendimos el Estado peruano) opte expresamente por el modelo formal señalado líneas arriba.

como precisamente ocurre cuando se solicita la devolución de pagos indebidos o en exceso mediante notas de crédito negociables o cheque. siempre que no tuvieran la obligación de inscribirse en dicho registro por alguno de los motivos antes indicados. Deberá efectuar la devolución sin considerar los beneficios contemplados en el CDI si el sujeto residente del otro Estado Contratante no presenta el Certificado de Residencia al momento de la retención. El referido documento deberá adjuntarse a la solicitud de devolución. podría deducirse que no sería necesario la inscripción en el RUC para solicitar la devolución de retenciones realizadas en exceso. se podría sostener que el solicitante RECDI sí podría inscribirse en el RUC. mediante Resolución de Superintendencia. que no es EP. bajo una interpretación literal de la Ley del RUC. Empero. como efectivamente lo es. por el periodo que es materia de devolución. ––– (16) No nos parece que de ese concepto genérico podamos derivar mayores alcances que los de la aplicación pura y simple por parte del Agente de retención domiciliado de los supuestos gravados en el Perú para ese RECDI conforme a lo acordado en tales CDI. teniendo en cuenta lo siguiente: a) El Certificado de Residencia que contiene la información señalada en el punto 1 anterior es el único documento que acreditará la condición de residente en el otro Estado por el periodo materia de devolución. podría entenderse que. que al no haber sido desarrollado por la norma bajo comentario debe tomarse en términos que se condigan con los objetivos. un gasto determinado. Ahora bien. funcionalidades y resultados de la aplicación de un CDI. para lo cual es necesario la presentación del Formulario Nº 4949 «Solicitud de Devolución». en virtud de lo señalado por una ley o norma con rango de ley. Por su parte la SUNAT. la SUNAT. y que tal supuesto no es aplicable dentro del difuso concepto de “beneficios contemplados en el CDI”. entre otros) que adquieran la condición de contribuyente de tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT. de modo que no tiene cobertura como Deber de Colaboración Tributaria en vía de retención tributaria. mediante la R. señalará los Estados con los cuales el Perú ha celebrado un CDI que cuenten con sistemas de verificación en línea. en caso se sostuviera que el SND no tiene la calidad de contribuyente. Finalmente en este punto. conforme hemos señalado en la parte primera de este informe(16). conforme a las leyes vigentes.INFORME TRIBUTARIO Nos queda claro que este último supuesto no ha sido enervado por lo señalado en el Decreto. Nº 210-2004/SUNAT estableció que –entre otros– deben inscribirse en el RUC: (i) Los sujetos señalados en el Anexo Nº 1 de dicha norma (como los EP y la Oficina de Representación de SND(17). según la Ley del RUC. el RECDI del otro Estado contratante podrá solicitar ante la SUNAT la devolución de los impuestos retenidos indebidamente o en exceso. con lo cual la misma deberá ser resuelta y notificada en un plazo no mayor de 45 días hábiles por la Administración Tributaria. ya no operaría la prohibición de inscripción en el mismo registro por estar sujeto a retención en la fuente en su calidad de SND. actos u operaciones indicados en el Anexo Nº 6 de la referida norma (como la devolución de pagos indebidos o en exceso mediante notas de crédito negociables o cheque). en tanto la normatividad de este tributo no le ha dado tal calidad expresamente (aunque finalmente deba soportar la carga tributaria). En este caso. en su calidad de sujeto del IR y como pagador de renta de fuente peruana vía la retención que le efectúa el Sujeto Domiciliado. ejerciendo su facultad para el adecuado funcionamiento del RUC en virtud a la remisión expresa de la Ley del RUC. vía retención practicada por el Agente de Retención. (ii) Sin tener la condición de contribuyentes de tributos administrados por la SUNAT. se considerará como tal cualquier documento que emita la entidad competente. Para este segundo supuesto la misma norma señala que dicha obligación debe ser cumplida para que proceda la tramitación de la solicitud de devolución respectiva. Esta interpretación ya no es válida desde que la norma reglamentaria del RUC ha establecido que deben inscribirse en el RUC aquellos que realicen determinados trámites ante la SUNAT. el mismo que deberá adjuntarse a la solicitud de devolución. Como está obligado a la inscripción en el RUC por el procedimiento de devolución a tramitar. de S. (17) Se refiere a aquella oficina de un SND. 2. S. Cabe agregar que en el ya mencionado Informe Nº 066-2001-SUNAT/ K00000 se hizo alusión al SND como un contribuyente del IR. Bajo estas consideraciones. cabe señalar que en el pasado la SUNAT. En esa perspectiva. en el Informe Nº 0662001-SUNAT/K00000. de conformidad con el artículo 162° del Código Tributario. precisó la situación en que una empresa domiciliada en el país efectúa una mayor retención como consecuencia de haber incluido en los ingresos brutos del SND. deben inscribirse en este registro –entre otros– los SND que: (i) Sean contribuyentes de tributos administrados por la SUNAT. la inscripción en el RUC sería una obligación a ser cumplida para que proceda la tramitación de la solicitud de devolución. y sin tomar en cuenta la norma reglamentaria de la SUNAT. debe tomarse en cuenta lo señalado en el D. 18 JULIO 2008 . de conformidad con el numeral 4 del inciso b) del artículo 3° del RLIR. Ahora bien. Nº 126-94-EF y en el Procedimiento Nº 15 del Texto Único de Procedimientos Administrativos de la SUNAT que regulan los pasos a seguir para la devolución de pagos indebidos o en exceso. Nos parece que esta obligación resulta abiertamente ilegal. en la misma R. entendemos que la solicitud será de tipo no contenciosa y vinculada a la determinación de la obligación tributaria. También los SND a los cuales no se les hubieran efectuado la retención. por cuanto el pagador de la renta es una entidad no domiciliada. –entre otros– los SND cuyas rentas están sujetas a retención en la fuente. se ha reconocido la titularidad o derecho de los RECDI para solicitar la devolución del pago indebido o en exceso. De lo señalado en el Decreto. Nº 210-2004/SUNAT se ha establecido que no deberán inscribirse en el RUC. en tal caso se determinó que el contribuyente (SND) en el país se encontraba legalmente facultado a solicitar al fisco la devolución de retenciones practicadas en forma indebida o en exceso por concepto del IR. siempre que contenga la información señalada en el punto 1. de S. si se considera como contribuyente al SND. lo que se condice con una interpretación conjunta de los artículos 39°. b) Si el Estado de donde es residente no tiene regulación respecto del Certificado de Residencia. (18) Se podría esgrimir que no es contribuyente del IR. (ii) Los sujetos que realicen los procedimientos. y a contrario sensu. 92° y 162° del Código Tributario. Deberá comprobar la autenticidad del Certificado de Residencia cuando la entidad competente para su emisión posea un sistema de verificación en línea. tengan derecho a la devolución de impuestos a cargo de esta entidad. que se dedica a actividades de carácter preparatorio o auxiliar. Lo que no ha hecho el Decreto es establecer la vía adecuada para que la devolución sea aceptada. estará obligado a inscribirse en el RUC en razón a que solicitará la devolución de pagos en exceso o indebido que venimos comentando. Al respecto. Además. A tal efecto. pues no se deriva bajo ningún punto de vista de lo señalado en el artículo 76° de la Ley del IR. 3. debe señalarse que en el marco de este procedimiento de devolución sería idóneo que el RECDI cuente con un registro contable en el que detalle las rentas que se le atribuyan de acuerdo a lo establecido en el CDI-Chile o el CDICanadá y los gastos que considere necesarios para la ejecución de su actividad. Finalmente. pues como contribuyente o no(18) del IR.

Quizás por eso.2004).5 por ciento de la UIT (actualmente ello equivale a S/. El costo es similar al de la inscripción del transportista.2005). Esta obligación se ha establecido con la finalidad de garantizar que el prestador de este tipo de servicios brinde el transporte de manera eficiente. En ese sentido. junto al establecimiento de un Régimen de Detracciones al transporte de carga. para lo que debe tramitar su inscripción en el Registro Nacional de Transporte Terrestre. actualizado por R. Desde aquella fecha. Nº 036-2008/ SUNAT (20. de S. cabe referir que conforme a lo establecido en el artículo 71° del Reglamento Nacional de Transporte Terrestre (aprobado por D. debe procederse a inscribir el(o los) camión(es) en el referido Registro Nacional de Transporte Terrestre a través de la presentación de una solicitud. 122. (1) Por R. Nº 009-2004-MTC). originó un proceso de formalización notable y. R. de S. lo que aún no ha sido completado. A tal efecto. En buena cuenta. deberá proceder a presentar una solicitud conforme a lo señalado en el Procedimiento Nº 40 del TUPA del MTC. I. así como con los requerimientos de antigüedad. trámite que cuesta también el 3. póliza de seguro y revisión técnica. a partir de esa fecha hasta el día de hoy. respecto de la que dichas disposiciones sí tienen efecto tributario indirecto. S. Finalmente.2006) y R. Ambas medidas. conforme se indica en el Procedimiento Nº 38 del citado TUPA del MTC. Por lo señalado. de S.03. denominados como “camiones”: 1. 2. JULIO 2008 19 . cuya vigencia está sujeta a la duración de la autorización otorgada al transportista(2). Nº 027-2005/SUNAT (03. las sucesivas modificaciones(1) han querido solucionar algunos problemas prácticos del diseño o promover la simplificación del procedimiento del llenado. a su vez. Toda persona natural o jurídica que planee brindar el servicio de transporte en ese tipo de unidad (no incluye a quienes han de realizar el servicio SOLO en recintos cerrados). deberá proceder a: (i) Tener autorización para prestar servicio de transporte terrestre de mercancías en el territorio nacional. la vigencia del permiso de operación es de diez (10) años. en camiones propios o tomados en arrendamiento (sea financiero u operativo) deberá tener una inscripción como transportista que realiza transporte de mercancías por cuenta propia. que es uno de aprobación por calificación previa y tiene un costo de 3. Nº 219-2004/SUNAT (26. Tal es el caso de la inscripción de los vehículos denominados “camiones” y de sus transportistas.02. Sin embargo también generó que los contribuyentes establezcan medidas de control interno para cumplir con las exigencias normativas.5 por ciento de la UIT. planteándose una serie de inconvenientes. (ii) Tener habilitado el (o los) camión(es) con los que realizará el servicio. el MTC ha establecido sucesivamente un régimen normativo aplicable a la circulación de vehículos dentro del territorio nacional. a continuación queremos desarrollar los alcances de este régimen. Nº 206. no directamente sino porque explican y justifican algunas de las disposiciones de carácter tributario existentes en el RCP. Una vez realizada la inscripción. ––– (*) La segunda parte de este Informe se publicará en el Suplemento Informe Tributario. la modificación del esquema de funcionamiento sobre la materia bajo comentario en el Capítulo V del Reglamento de Comprobantes de Pago (RCP). son instrumentos de primer orden dentro de las políticas de lucha contra la evasión y elusión en el rubro de traslado de bienes. la posibilidad de un mayor control de SUNAT en el traslado de bienes por nuestro territorio. como veremos más adelante. dicho régimen normativo del MTC no es de aplicación para efectos tributarios y su incumplimiento generará sanciones de carácter administrativo. Se acredita a través del certificado correspondiente. UN TEMA PREVIO: Marco normativo implementado por el MTC Dentro del ámbito de su competencia. R. las que seguramente han supuesto importantes costos.50). muchas de cuyas normas –dado que se implementaron en coordinación con la SUNAT– tienen incidencia en la materia bajo reflexión. (2) Recuérdese que por el Procedimiento de Habilitación Vehicular. Nº 064-2006/SUNAT (25.09. la autoridad competente verifica que el vehículo ofertado por el transportista cumple con las características técnicas vehiculares que correspondan. lo que se acredita a través del Certificado de Habilitación Vehicular. Nº 644-2007-MTC/01. puesto que en el RCP se exige consignar en las GR algunos datos vinculados a ello. de S.INFORME TRIBUTARIO Régimen de Uso de Guías de Remisión en el Traslado de Bienes (PRIMERA PARTE(*)) A partir del año 2003 se ha establecido un nuevo esquema de uso de Guías de Remisión (GR) para sustentar el traslado de bienes dentro del territorio nacional. denominado como “transportista de camión”. debe tomarse en cuenta las siguientes reglas para quienes van a trasladar mercancías en vehículos de capacidad de carga útil a partir de 2 TM. esta tiene carácter de indefinida. el mismo que ha sido –aunque de manera insuficiente aún– vinculado a la implementación de un nuevo sistema de administración de transporte de carga en el Ministerio de Transportes y Comunicaciones (MTC). Las reglas para realizar dicho trámite se encuentran descritas en el Procedimiento Nº 34 del Texto Único de Procedimientos Administrativos (TUPA) del MTC. Toda persona natural o jurídica que quiera transportar bienes de su propiedad o para su consumo o transformación.04. salvo que indirectamente se requiera cumplir ciertos requisitos para hacer efectiva alguna obligación establecida en el RCP. segura y sostenible. tomando en cuenta de manera especial los pronunciamientos de la propia SUNAT y del Tribunal Fiscal sobre la materia.2008). incluyendo lo referido a las infracciones y sanciones correspondientes. A tal efecto. que serán comentados más adelante. julio de 2008. titularidad. M.

no importa cuál fuera el motivo por el que se realice el traslado para que se emita la GR. Nº 064-2006/SUNAT– no podrán usarse las GR que fueron impresas hasta el 30 de abril de 2006. lo que supondrá alguna variación respecto a quién está obligado a emitir GR para sustentar el traslado de los bienes. vinieron manteniendo hasta el 31 de diciembre de 2007 –e incluso podrían mantener de manera errada hasta hoy día– documentos denominados “Guías de Remisión” que fueron impresos bajo antiguas reglas. con la salida de los bienes del establecimiento que constituya el punto de partida y concluido con la llegada de estos al establecimiento que constituya el punto de llegada. pues en dichos casos estaríamos ante un caso denominado como “movilización” (movimiento de bienes realizado dentro del establecimiento de la empresa). En cuanto a la denominada GR . se trata de cualquiera de ellos que sean tangibles y transportables.01. No obstante lo dicho hasta aquí. Tal es el caso de lo discutido en la Resolución del Tribunal Fiscal (RTF) Nº 8858-2-2007.Transportista. activos fijos o bienes de consumo o desecho.04. Transporte Privado Por regla general el transporte privado es el realizado por cuenta propia y para satisfacer necesidades privadas. el citado Tribunal indicó que “de lo actuado se tiene que la recurrente durante la fiscalización no ha acreditado su afirmación de que no se ha perfeccionado la venta al haber sido devuelta la mercadería…. sean remitentes o transportistas.01. A su vez.2006 (que sólo pudieron usarse hasta el 31. 28 a 29. (6) Publicado en la Revista Análisis Tributario. Efectivamente. EN: Suplemento Informe Tributario. UTILIZACIÓN DE LA GUÍA DE REMISIÓN 1. de S. A su vez.02. Finalidad de la GR Existe la idea equivocada de muchos operadores tributarios de que la GR sirve para controlar el ingreso y/o salida de mercancías del almacén o de alguna área de producción o administrativa de la empresa. en la RTF Nº 5504-1-2003. la GR – Remitente ha sido utilizada como elemento probatorio para el sustento de operaciones. CUADRO Nº 1 GR QUE NO SE USAN DESDE EL 01. OPERACIONES A SUSTENTAR CON GUÍA DE REMISIÓN Según el RCP.2003). de modo que –como señala el artículo 128° de ese Reglamento– es obligación el suscribir y hacer constar la recepción de la mercadería en dicha GR. Nº 009-2004-MTC. enero de 2008.12. por lo que al no haber acreditado la devolución de la mercadería entregada debe mantenerse el reparo y confirmar la resolución apelada en ese extremo”. de modo que originan tal obligación motivos como transferencia.02. dependiendo de las características del traslado. cuando del proceso de fiscalización podría deducirse que se han omitido ventas o se duda de la fehaciencia de determinados gastos. setiembre de 2003. etc. la emisión de GR sustentará el traslado más allá de un establecimiento. Ahora bien. En cuanto a los bienes a trasladar. abril de 2003. GR que pueden usarse desde el 1 de enero de 2008 Vistas las constantes modificaciones del Capítulo V del RCP realizadas en los últimos años.2008 TIPO DE GR GR – TRANSPORTISTA CARACTERÍSTICAS – Impresas antes del 01. Esta medida ha sido muy criticada en vista de su poca utilidad práctica en cuanto a control de fiscalización y porque no fue pensada tomando en cuenta todos los elementos necesarios que permitan eficiencia para todos los implicados(4). los sujetos inmersos en un traslado de bienes. –––– (3) D.2006 (que sólo pudieron usarse hasta el 31. consignación. a partir del 1 de enero de este año –en aplicación de la R.12. 6 a 7. bastando para el control de ello con verificar la fecha de impresión que aparece consignada en el mismo documento.2007 con “agregados”). Veamos cada uno de ellas: 1. hay casos de traslados específicos expresamente contemplados en el RCP en los que se exceptúan del sustento con GR. A su vez. Nº 143.04. en el RCP se ha señalado que. En este caso.2007 con “agregados”). Así. Como se puede haber ido intuyendo. GR – REMITENTE – Impresas hasta el 30. incluyendo mercaderías. III. en la que respecto de un caso sobre Impuesto a la Renta en el que el contribuyente presentó unas GR para mostrar que determinadas operaciones de venta no fueron realizadas. cuyo traslado no debe sustentarse con GR porque se consideran accesorios necesarios del medio de transporte. la GR es un documento que ha sido ideado para el sustento del traslado de bienes y su operatividad –como veremos más adelante– está diseñada para tal tarea. cabe señalar que el traslado debe considerarse iniciado. de manera que no debería emitirse dicho documento para el traslado de bienes en recintos privados o vías no abiertas al público. Nº 200. debe ser materia de sustento a través de GR cualquier traslado de bienes por pequeño que sea el bien o el trayecto que implique tal traslado y cualquiera sea el medio de transporte usado. salvo los autopartes (entendidos como partes integrantes de un medio de transporte). no tiene relación directa con obligaciones tributarias sustanciales y no sustenta en sí misma operaciones de venta o prestación de servicios. Nº 188. (5) Publicado en el Suplemento Especial Informe Tributario. 2. Este criterio ha sido corroborado por la SUNAT en el Informe Nº 117-2003/ SUNAT(6). el Tribunal Fiscal (TF) respalda el dicho del contribuyente de que se ha entregado o recibido bienes. (4) Ver “Uso de Guías de Remisión a partir de 2008”. el Reglamento Nacional de Administración de Transportes (en sus artículos 139° y 142°)(3) le da la categoría de documento que forma parte del contrato de transporte. era necesario que el cliente emitiera una guía de remisión por devolución de dichos bienes.INFORME TRIBUTARIO Esta regla también es aplicable al transporte prestado en el ámbito provincial para el reparto o distribución exclusiva de bienes en vehículos de propiedad del fabricante de los mismos. págs. conforme señalamos más adelante. pág. publicado el 3 de marzo de 2004. S. tal como fluye del Informe Nº 060-2003/SUNAT(5).2003 (que sólo pudieron ser usadas hasta el 31. cesión en uso. 20 JULIO 2008 . como no tiene la calidad de comprobante de pago (CP).2003 y el 30. págs. traslado entre establecimientos de una misma empresa. Efectivamente. 1. prestación de servicios que involucre o no la transformación del bien. en procesos de fiscalización ante SUNAT. II. – Impresas entre el 01. estaremos ante un transporte privado o un transporte público. Sin embargo. tomados en arrendamiento por el que realiza la actividad de reparto o distribución. máxime si… para el traslado de bienes que ya habían sido entregados.

pero en sustitución de los demás requisitos (no necesariamente impresos) deberá consignar la siguiente información no necesariamente impresa: 1. en la RTF Nº 5292-2-2005 se ha señalado que según la doctrina la tradición es la entrega o desplazamiento de la cosa con el ánimo –en un sujeto– de transferir el derecho que se tiene y. Número de Manifiesto de Carga. disfrutar. de manera excepcional. Al respecto. quienes serán los obligados a emitir las GRR. de adquirir tal derecho. en caso que el propietario del bien haya trasladado alguno de los atributos de la propiedad a un tercero. técnicamente. pues la nueva regla no establece quién es el remitente de los bienes. entre el almacén aduanero y el puerto o aeropuerto. quedando él. Cabe anotar que respecto al supuesto recogido en el numeral 1. 6. cuando corresponda.2. en el otro. A tal efecto. Número del contenedor. se efectúa con la tradición a su acreedor. en lugar del propietario. debiendo éste (y no el vendedor) emitir la GRR correspondiente. Número de RUC.6 del artículo 18° del RCP. Para que se configure este supuesto. tomados en arrendamiento por el que realiza la actividad de reparto o distribución. Número del precinto. debe tomarse en cuenta que la transferencia de la propiedad de un bien mueble. esto es usar. etc. cuando el consignatario obtenga la posesión antes del inicio del traslado.9 del artículo 21° del RCP. en el RCP existen supuestos en los que terceros que no tienen la condición de propietarios o poseedores de los bienes al inicio del traslado. Ahora bien. apellidos y nombres o denominación o razón social del transportista que presta el servicio. Número de bultos o pallets. se exceptúa del uso de GR. Fecha y hora de salida del puerto o aeropuerto. En cambio. 7. Con ello.Remitente (GRR). Código del puerto o aeropuerto de embarque(7). Se trata de los denominados “servidores de la posesión” que son quienes se encuentran en relación de dependencia respecto del poseedor. no obstante lo cual. lo siguiente: 1. salvo el caso de arrendamiento financiero. poseedor o alguno de los supuestos de servidor de la posesión de los bienes al inicio del traslado). 2. en el caso que el bien producto de la venta se entregue en el local del comprador. la real o efectiva y la ficta o espiritualizada. de manera que el comprador será el propietario al inicio del traslado. debe entenderse que ello ocurre cuando el referido consignador es el poseedor al inicio del traslado. el mismo que deberá cumplir determinados requisitos referidos más adelante. se configuraría para este tercero el derecho de posesión establecido en el artículo 896° del referido Código Civil. obligado a emitir la GRR. En este punto. 2. En este caso la GRR la emite la Agencia de Aduanas. 3. la GRR deberá contener los requisitos impresos señalados en los numerales 1. de modo que será él quien deba emitir la GRR.INFORME TRIBUTARIO el traslado se sustentará con una sola Guía de Remisión . siempre que se cuente con el documento denominado “Ticket de Salida” emitido por la Empresa Nacional de Puertos (ENAPU). –––– (7) Tómese en cuenta que en el caso de traslado de bienes de un puerto o aeropuerto a un terminal de almacenamiento o viceversa. Ese nuevo supuesto ha resultado imperfecto. cuando corresponda. el vendedor seguirá siendo propietario hasta la culminación del traslado. y en ella debe incluir.7 del artículo 19° del RCP. cuando corresponda. préstamo o cesión en uso por parte de accionistas. – – Respecto del elemento objetivo: El traslado de los bienes debe efectuarse con unidades “propias” de transporte o “tomadas” en arrendamiento financiero por el remitente (propietario. maquila. 4.1 a 1. no será el consignador quien emita la GRR sino el consignatario.3 a 1. El almacén aduanero o responsable en el traslado de bienes considerados en la Ley General de Aduanas como mercancía extranjera. si el traslado de los bienes se realiza desde el Terminal Portuario del Callao (TPC) a terminales de almacenamiento. según se especifica en el artículo 18° del RCP. – La agencia de aduanas cuando tiene mandato para despachar y. de modo que él deba trasladar los bienes. que es la que administra el TPC. lo que no puede deducirse porque tampoco hace mención a quién sería el JULIO 2008 21 . el motivo del traslado será “traslado luego de la consignación” y no “consignación”. cabe referir que conforme a lo señalado en el numeral 3. la tradición operará en ese momento. existiendo dos modos de realizar la tradición. Este aspecto resulta sumamente importante para graficar quién es el propietario al inicio del traslado. de modo que conservan la posesión en nombre de éste en cumplimiento de órdenes o instrucciones suyas. o por los sujetos señalados en los numerales 1. el obligado a emitir la GRR por antonomasia es quien sea propietario al inicio del traslado de los bienes.2 del artículo 18° del RCP que exige que el consignador emita la GR en la entrega y/o recepción al consignatario. el número del DNI. Es el caso de los servicios de mantenimiento. respectivamente. Conforme a ello. conforme al artículo 947° del Código Civil. deben cumplirse dos requisitos concurrentes: – Respecto al sujeto: El traslado de los bienes debe ser efectuado por quien sea su propietario o poseedor al inicio del traslado. Apellidos y nombres o denominación o razón social del propietario o consignatario. trabajadores o terceros. se encarga del traslado de la mercancía inmediatamente luego de su nacionalización hasta el destino indicado por el cliente que le ha dado tal mandato. reparación de bienes. Si no está obligado a tenerlo. Ahora bien. por ende. son quienes se encuentran obligados a emitir la GRR. En este caso. bajo esta modalidad de traslado de bienes no habría posibilidad de que se empleen vehículos de terceros. además de los datos generales. nos parece que es criticable que haya quedado sin ser recogido en este esquema el transporte con unidades de terceros que la empresa podría haber tomado en arrendamiento. en el caso de compraventa con entrega de los bienes en el local del vendedor. se ha establecido un segundo supuesto de transporte privado que es el prestado en el ámbito provincial para el reparto o distribución exclusiva de bienes en vehículos de propiedad del fabricante o productor de los bienes repartidos o distribuidos. en lugar de las direcciones de los puntos de partida y llegada. entendiendo por tal a quien tenga todos los atributos señalados en el artículo 923° del Código Civil. Número de RUC del propietario o consignatario. En estos casos. Se trata. 5. Conforme a ello. disponer y reivindicar un bien. el Tribunal Fiscal en la RTF Nº 4739-3-2003 ha permitido el uso de este último motivo en aquellos casos. destino o régimen aduanero. de los siguientes supuestos: – El prestador de servicios cuando traslada los bienes materia de tal servicio por su cuenta. Efectivamente. al contrario. bastará consignar el nombre del puerto o aeropuerto y del terminal de almacenamiento como punto de llegada o partida. siendo el efecto de la tradición la trasmisión del derecho que se transfiere. Ahora bien. cuando el motivo del traslado fuera cualquier operación.

Traslado en una provincia por venta a consumidores finales vía internet. otorgada por autoridad competente(9). creemos que se requiere identificar el destino de cada bien y el motivo del traslado. Nº 064-2006/ SUNAT. por el sentido y funcionalidad de la norma.Resumen EXCEPCIÓN DE EMISIÓN 1. REGLAS PARA LA EMISIÓN DE LA GUÍA DE REMISIÓN La emisión de las GR debe hacerse bajo las siguientes reglas: 1. y como señalamos en el punto siguiente. sin importar la distancia del traslado. durante el traslado se llevará el original de la BV y la GRR en la que también se consignará la numeración de dicho CP en el rubro “Datos del bien transportado” y la dirección de los puntos de llegada de los bienes. (ii) el Certificado de Habilitación Vehicular por vehículo. 11. Nº 937 . se puede inferir que los sujetos del Nuevo RUS están en posibilidad de prestar el servicio de transporte de bienes. 3. Traslado con Factura Guía. su documento de identidad y la dirección del punto de llegada de los bienes. Leg. GRR . 5. También podría aplicarse en el caso que el propietario y/o poseedor al inicio del traslado fuera ese tercero. CUADRO Nº 2 EMISIÓN DE GRR EN TRANSPORTE PRIVADO ASPECTOS EMISIÓN DE GRR REGLA Por cada destino. Traslado de títulos valores o instrumentos de adquisición de créditos o de derechos personales. con destino a ella misma o a un tercero (destinatario)” y que ese tercero es “quien transporta por cuenta de otro”(8). 6. de lo señalado en el RCP y en el numeral 3. teléfono. Recojo de envases y/o embalajes vacíos. que son las denominadas “GRR – Múltiple” y “GRR – Resumen”: – GRR – Múltiple: Permite emitir una sola GRR para trasladar bienes a un mismo destinatario pero en distintos puntos de llegada. en principio. 7.2 del artículo 3° del Dec. según corresponda. también modificado por la R. el traslado de bienes se sustentará con el original y copia SUNAT de dichos CP. Como hemos señalado. En la BV deberá consignarse necesariamente los apellidos y nombres de adquirentes. aunque la norma no lo haya señalado expresamente.3 al 1. 2. podría ser aplicado cuando el productor o fabricante de los bienes repartidos o distribuidos sea el propietario de los bienes al inicio del traslado pero hubiera cedido a un tercero (el repartidor o distribuidor) el vehículo donde se transportan los bienes. En ese sentido. siendo que para efecto de la emisión de la GRT deberá consignar en ella el número de registro asignado.Nuevo Régimen Único Simplificado. (10) Nótese que en este caso resulta claro que durante el traslado debe llevarse el original y copia SUNAT de las facturas. que en la RTF Nº 9859-2-2007 ha señalado que. Transporte Público Se entiende como Transporte Público aquel que es realizado por un tercero que brinda un servicio de transporte de bienes. de S. El RCP no ha señalado si se puede utilizar la GRR – Resumen para trasladar bienes producto de diferentes operaciones o si sólo debe tratarse de operaciones de venta. a llevar un bien a un lugar señalado por la otra (cargador). Que los bienes se entreguen en diferentes lugares. telefax. La confluencia de los tres criterios será fundamental para la determinación del número de GR a utilizar. Ese parece ser también el criterio del TF. Traslado de envíos postales. debe tramitar en el MTC: (i) un número de Registro de Transportista. a cambio de un precio (porte o flete). 22 JULIO 2008 .INFORME TRIBUTARIO propietario del bien al inicio del traslado. siempre que el vehículo utilizado para tal fin tenga una capacidad útil menor a dos toneladas métricas. Traslado de ZOFRATACNA a Zona Comercial de Tacna. y. 029-2003-SUNAT/2B0000 y 1172003-SUNAT/2B0000. 10. para efecto de prestar el servicio de transporte de bienes se requiere que el titular del negocio esté inscrito en el Registro Nacional de Transporte Terrestre de Mercancías. Traslado con Boletas de Venta o tickets por consumidor final. Para su aplicación deben concurrir dos condiciones: –––– (8) Ver la RTF Nº 678-5-2002 y los Informes Nºs. 2. cuando estemos ante un transporte público. Asimismo. parecería que se refiere a este último caso. habrá dos GR durante el traslado. se entenderá por Provincia de Lima a la provincia de Lima y a la Provincia Constitucional del Callao. GRR . GRR – Resumen: Bajo este supuesto se permite emitir una sola GRR para trasladar bienes producto de diferentes destinatarios y/o puntos de llegada. 9.6 del artículo 18° del RCP que preste el servicio de transporte de bienes. – IV. Traslado entre TPC hasta Terminales de Almacenamiento. acompañada de una única GRR. conforme al RCP y al Reglamento Nacional de Administración de Transporte. en la que se consignará la numeración de la factura en el rubro “Datos del bien transportado” y la dirección del punto de llegada de los bienes(10). (11) Conforme al artículo 3° del RCP. pensamos que debe tratarse sólo del traslado a diferentes destinatarios y/o puntos de llegada por operaciones de venta. (9) Cabe referir que. En la GRR – Múltiple debe detallarse de manera obligatoria cada uno de los puntos de llegada. Se ha entendido que hay un servicio de transporte cuando media un “contrato por el que una de las partes (porteador o transportista) se obliga. sin importar si su giro consiste o no en el reparto de bienes o transporte de carga. a) Excepción a regla de emisión Existen dos excepciones a la emisión de la GRR bajo la regla señalada en el párrafo anterior. En el Transporte Privado La regla de emisión en el transporte privado es que el Remitente debe emitir una GRR por cada persona natural o jurídica que recibe la mercadería (destinatario). Traslado de Documentos que representen las acciones o participaciones que cada socio tenga en sociedades o asociaciones. debiendo contar con autorización o concesión. Traslado de bienes en la compra a personas naturales productoras de productos primarios. En el caso se trate de operaciones de venta por las que se emitió boletas de venta (BV). 2. Traslado de afiches publicitarios impresos en papel.Múltiple 2. producto de diferentes operaciones. El RNAT define al transportista como la persona natural o jurídica que presta servicio de transporte terrestre de personas y/o mercancías. distinto del propietario o poseedor de los bienes y de los supuestos de los numerales 1. por cada destino (entendido como “dirección del punto de llegada”) y por cada vehículo usado. 4. la GRR (que mantiene las reglas del transporte privado) y la GR – Transportista (GRT) que tiene reglas propias. Aunque aún no hay precisión de la SUNAT al respecto. En caso se trate de operaciones de venta por las que se emitió facturas. Que el traslado de los bienes se haga a un único destinatario. sólo podrá sustentarse el traslado de bienes dentro de una provincia(11) con GRR – Resumen. Ahora bien. etc. 8. 1. en el caso de que el transportista realice el traslado de los bienes en camiones (vehículo de carga útil de 2 o más TM). A tal efecto. destinatario y vehículo EXCEPCIÓN 1.

Destino del original y las copias. Nº 032-93-TCC. 2. al momento de emitirlo. o denominación o razón social del Remitente. Afiches publicitarios impresos en papel. el caso en el que el vendedor lo puede realizar está descrito en el numeral 3.1. Requisitos del CP: las direcciones de PP y PLL.1 del artículo 21° del RCP. PÚBLICO 1. El caso en que el comprador lo puede realizar está descrito en el numeral 1. –––– (12) Como se señala más adelante. el traslado. el Comité de Administración de la ZOFRATACNA enviará a la SUNAT. – Número de RUC del Remitente. Conforme a dicha norma. Requisito del CP: Consignar 2. el número de licencia de conducir y las direcciones de los puntos de partida y de llegada(13) (ver Cuadro Nº 3). 4. o denominación o razón social del Destinatario. (16) Ver los alcances de estos supuestos en el artículo 3° del Reglamento de Servicios y Concesiones Postales. A su vez. cuatrimotos y similares). 21°. 3. Dicha calidad. NO APLICABLE CUADRO Nº 4 REQUISITOS DEL DOCUMENTO EXPEDIDO POR EL COMITÉ DE ADMINISTRACIÓN DE ZOFRATACNA TIPO DE INFORMACIÓN IMPRESA – – – – NO NECESARIAMENTE IMPRESA ALCANCE Denominación de la entidad: ZOFRATACNA. que deberá contar por lo menos con dos copias. será determinada por la SUNAT de acuerdo a la cantidad. – Numeración correlativa. En este caso la SUNAT verificará al momento de la intervención que tales envases y/o embalajes vacíos efectivamente son trasladados por motivo de su canje. volumen y/o valor unitarios de las adquisiciones. cantidad. Cuando el traslado se haga por recojo de envases y/o embalajes vacíos: Se trata del traslado de dichos bienes realizado por el vendedor luego de que estos son entregados por los destinatarios o clientes por la normal reposición de los mismos al entregar nuevos productos.1) 1. 2. – Dirección del establecimiento que constituya el punto de llegada. Los envíos postales que no sean considerados como encomiendas postales(16). según el cual durante el traslado de los bienes debe llevarse el original de la factura. Lleva el original y la copia SUNAT de la factura durante el traslado. el traslado de bienes será sustentado con el documento aprobado y expedido por el Comité de Administración de la ZOFRATACNA. destinándose la segunda de ellas a la SUNAT. el original y la copia SUNAT de la factura deben llevarse durante el traslado. Logotipo de la ZOFRATACNA. Lleva el original de la factura PRIVADO SUNAT de la factura durante durante el traslado. motocicletas. y unidad de medida (de acuerdo a los usos y costumbres del mercado). – Fecha del control de salida de la ZOFRATACNA. este supuesto de factura guía no es aplicable en el transporte público. 21°. (15) Cuando el destinatario sea el mismo remitente podrá consignarse sólo la dirección del establecimiento que constituya el punto de llegada. Lleva el original y la copia 1.INFORME TRIBUTARIO b) Excepciones a emisión de GRR Existen varios supuestos en los cuales el remitente se encuentra exceptuado a emitir la GRR. aprobado por D. – Dirección de PP y PLL. salvo que el vendedor sea un no domiciliado. telefax u otros medios similares y el traslado se realiza con vehículos no motorizados o algunos motorizados (bicimotos. los datos contenidos en los documentos que en virtud de este numeral se emitan. conforme a lo siguiente: – Cuando se emite sólo una factura (Factura Guía): Es el caso en que el propio comprobante de pago “factura” puede ser utilizado tanto por el vendedor como el comprador para sustentar el traslado. plazo y condiciones que ésta establezca. sin necesidad de una GR. el traslado de los bienes será sustentado mediante BV o ticket sin derecho a crédito fiscal. S. Cuando el traslado se haga desde la ZOFRATACNA hasta la Zona Comercial de Tacna: En este caso. la norma ha señalado que el traslado lo debe hacer el comprador consumidor final. triciclos motorizados. 2. – Marca y placa del consignadas por el vendedor vehículo. Requisitos del CP: – Marca y placa del vehículo. – Número de licencia de conducir. Cuando el traslado se haga en una provincia por venta a consumidores finales: Es el supuesto en que la venta fue concertada vía Internet. – Apellidos y nombres. caracterizada por el hecho de que el bien que se está adquiriendo es para uso personal. Lleva la GRT. – Datos de los bienes transportados: descripción detallada del bien. (14) En estricto.1 del artículo 21° del citado RCP. CUADRO Nº 3 SUPUESTOS DE EMISIÓN DE FACTURA GUÍA TIPO DE El Remitente es el vendedor El Remitente es el comprador (Art. (13) A diferencia del supuesto anterior. – Datos de identificación de la unidad de transporte y del conductor (Marca y número de placa del vehículo y número de licencia de conducir). Los títulos valores de cualquier clase o los instrumentos donde conste la adquisición de créditos o de derechos personales.3.1) TRANSPORTE (Art. en este caso –como se indica más adelante– se puede usar factura guía en el transporte público. teléfono. debiendo haberse consignado en dicho comprobante la marca y placa del vehículo. Los documentos que representen las acciones o participaciones que cada socio tenga en sociedades o asociaciones. Dicho documento deberá contener la información que se señala en el cuadro Nº 4 siguiente. JULIO 2008 23 . Denominación del documento. en la que el vendedor debe haber consignado al momento de emitirla las direcciones de los puntos de partida y de llegada(12). A su vez. En este caso el CP emitido por el vendedor sustentará el traslado de los bienes. – Dirección de PP y PLL. – Número de licencia de conducir. el cual deberá estar declarado en el RUC(15). – Numeración y fecha de emisión del CP que acredite la compraventa. motonetas. en la forma. – – – – – Cuando se emite una BV o ticket y el traslado es realizado por el comprador(14): En este caso. Cuando el traslado sea de determinados documentos: Se trata de aquellos traslados de: 1. – Apellidos y nombres. 3. debiendo el remitente conservar en su poder la copia destinada a la SUNAT y entregársela cuando ésta lo requiera. – Número de RUC del Destinatario.

– El número de licencia de conducir. El(los) número(s) de licencia(s) de conducir. Sujetos no obligados a emitir CP o Guía de Remisión. Número(s) del(de los) contenedor(es). El monto del flete cobrado.Múltiple – GRR . a) Excepción a regla de emisión La excepción a la regla señalada en el párrafo anterior ocurre cuando se emite una sola GRT para trasladar bienes por operaciones diferentes. siempre que en el rubro “Datos del bien transportado” se consigne: 1. aunque sí otro documento. Se trata de aquellos casos en que los bienes sean remitidos por: 1. será el del subcontratado. – La cantidad. De tratarse de una combinación se indicará el número de placa del camión. – Sólo se emite GRT – Hay otro documento: Se trata de aquellos supuestos en que el transportista se encuentra obligado a la emisión de la GRT. en el rubro “Datos del bien transportado” se consigna: 1. CUADRO Nº 5 REQUISITOS IMPRESOS DEL “TICKET DE SALIDA” DE ENAPU ASPECTO ALCANCE – – – – – – – – – Denominación: “TICKET DE SALIDA”. unidad de medida y peso de los bienes remitidos por el remitente. 2. En estos casos. 1. Los bienes materia del traslado se consideren –conforme a la Ley General de Aduanas– como mercancía extranjera. (iii) los apellidos y nombres. Hoy procede en dos supuestos: – Traslado en un vehículo de bienes de más de 20 remitentes: Se trata del caso en el que el transportista puede sustentar con una sola GRT el traslado de bienes de 20 o más remitentes. de modo que. En el Transporte Público Respecto a las reglas para la emisión de la GRR cuando se trata de un transporte público. CUADRO Nº 6 EMISIÓN DE GR EN TRANSPORTE PÚBLICO ASPECTO REGLA Excepción CARACTERÍSTICAS GRR GRT Por cada destino. No medie transbordo o traslado multimodal programado(17). sin embargo. 2. 3. Número de licencia de conducir. Si el transporte público se realiza vía subcontratación. – Traslado fuera de una provincia de encomiendas postales: Ello siempre que sea realizado por concesionarios autorizados por el MTC (conforme al D. 3. en la GRT debe consignarse: – El número de la BV emitida por el servicio de transporte. El monto del flete cobrado a cada remitente. debe utilizar la GRR pues en ese caso. cuando corresponda. destino o régimen aduanero. 2. por ejemplo. Número de autorización generado por ENAPU para la salida de los bienes del puerto. durante el traslado debe llevarse la GRT y el original y la copia SUNAT de la factura. El peso total de los bienes transportados. se emitirán también dos GRT. en los casos que así corresponda. cuando hubiera un único remitente pero dos vehículos.2 del artículo 20° del RCP. en la que se ha consignado: – La marca y placa del vehículo. Fecha y hora de salida del puerto. Sobre el documento Sobre el sujeto que realiza el transporte Sobre la unidad de transporte y el conductor Sobre los bienes transportados 2. cuando corresponda. Las direcciones que constituyen punto de partida y punto de llegada. el transportista debe emitir la GRT por cada remitente y por cada vehículo. En este caso autorizado. de una interpretación literal. Nº 219-2004/SUNAT. En este caso. A su vez. 3. Uso de “Factura Guía”: Opera para aquellos casos en que el remitente es el vendedor de los bienes. de manera que cuando un comprador quiera remitir bienes que ha comprado utilizando los servicios de un transportista deberá emitir su GRR. Cuando el traslado se haga entre el TPC hasta los terminales de almacenamiento: Este supuesto se aplicará siempre que: 1. – El monto del flete cobrado.Resumen – GRR . Sujetos obligados a emitir Recibos por Honorarios. La marca y placa del vehículo. Leyenda: “TRASLADO AL TERMINAL”. como se desprende del tercer párrafo del numeral 2. no exime de la obligación que tiene el remitente de sustentar el traslado de bienes con la correspondiente GR o factura. por cada remitente. se entiende que el nuevo transportista deberá emitir la GRT correspondiente. el transportista si emite GRR. Sea sustentado con el “Ticket de Salida” emitido por ENAPU que tenga de manera impresa la información señalada en el cuadro siguiente. El número de la GRR. el hecho que los obligados a emitir la GRT puedan emitir una GRT . a la que se denomina comúnmente como GRT – Resumen(18). 3. se consignará de manera manuscrita: (i) el motivo del transbordo. destinatario y Por cada remitente y vehículo vehículo – GRT . –––– (17) En el caso de transbordo o traslado multimodal no programado.INFORME TRIBUTARIO – – Cuando el traslado se haga luego de comprar a personas naturales productoras de productos primarios: Caso en el que la Liquidación de Compra podrá sustentar el traslado de los bienes siempre que contenga la siguiente información adicional: 1. 4. remolque. Debe quedar claro que en el supuesto que el transportista traslade bienes que él mismo remite. El número de la GRR y/o del CP que permiten sustentar el traslado de los bienes. Factura o Liquidación de Compra del remitente. (18) Conforme al Informe Nº 267-2003-SUNAT relacionado con el uso de GRR antes de la publicación de la R. Otros – – – 2. 4. Número de RUC. se mantienen aplicables las señaladas para el transporte privado en el acápite anterior. 2. en realidad se trata de un transporte privado. en el reverso del “Ticket de Salida” emitido por ENAPU. y. S. cuando el traslado original sea privado y para el transbordo o traslado multimodal no programado se contrate el servicio de un tercero.Resumen. Número de placa del vehículo. según corresponda.Resumen 24 JULIO 2008 . b) Casos Especiales: – Sólo se emite GRT – No hay otro documento: Es el supuesto en el que el remitente no emite GRR y tampoco hay otro documento que sustente la remisión de los bienes. Número de bultos. Sujetos del Nuevo RUS. o denominación o razón social y el número de RUC del nuevo transportista. pero el remitente no a emitir la GRR. En este último caso. – La dirección de los puntos de partida y de llegada. tracto remolcador y semirremolque. (ii) los datos de identificación de la nueva unidad de transporte y del nuevo conductor. El motivo de dicho traslado sea cualquier operación. Descripción del embalaje. 3. se emitirán dos GRT y si hubiera un vehículo pero dos remitentes. El RCP ha recogido dos casos: 1. Nº 032-93-TCC). de S. Nombre del conductor. 2. 5. Número.

destinándose la segunda de ellas a la SUNAT. Ahora. El recojo de envases y/o embalajes vacíos que sean entregados por los destinatarios o clientes por la normal reposición de los mismos al entregar nuevos productos. Sólo se emite GRR – No hay GRT: En este caso. 2. Nº 032-93-TCC. el transporte deja de ser privado y se torna en público. En estos casos. S. puesto que el transportista no está obligado a emitir la GRT. El traslado de bienes en vehículos de transporte interprovincial regular de pasajeros. 4. y. aprobado por D. REGLAS DE EMISIÓN EN CASOS ESPECIALES 1. – Los documentos que representen las acciones o participaciones que cada socio tenga en sociedades o asociaciones. teléfono. sólo deberá mantenerse durante el traslado la Carta de Porte Internacional.2. Es el caso del traslado dentro de una provincia de encomiendas postales realizado por concesionarios autorizados por el MTC conforme al D. 6. 2. En el caso del transporte privado esta figura no existe debido a que una vez contratado un transportista. el documento que acompaña a la GRR es el aprobado y expedido por el Comité de Administración de la ZOFRATACNA. el RCP indica que es el tercero (denominado “subcontratado”) y no quien realiza la subcontratación (denominado “subcontratante”). la SUNAT podrá solicitar al concesionario del servicio postal la documentación que acredite el origen del servicio. S. 7. y el Manifiesto de Carga por carretera o la Declaración de Tránsito Aduanero. El traslado en una provincia por venta a consumidores finales originado por la venta concertada vía Internet. 3. destino o régimen aduanero. En este caso. el que deberá emitir la GRT indicando: – Toda la información impresa y no necesariamente impresa que corresponde a la GRT señalada en el numeral 19. Se trata de: 1. triciclos motorizados. En el caso en que opere la subcontratación. se deduce que la subcontratación es el acto por el cual un transportista contrata a un tercero para que efectúe el transporte de los bienes que –por diversos motivos– el propio transportista se ve impedido de efectuar en forma total o parcial. En este caso el CP emitido por el vendedor sustentará el traslado de los bienes. éstos se transportan usando diferentes medios de transporte. Cuando los bienes son pasados de una unidad de transporte terrestre a otra unidad del mismo tipo nos encontramos ante un ––– (19) Ver los alcances de estos supuestos en el artículo 3° del Reglamento de Servicios y Concesiones Postales. durante el traslado deberá mantenerse la Carta de Porte Internacional por Carretera y el Manifiesto de Carga Internacional. que deberá contar por lo menos con dos copias. ni el remitente ni el transportista se encuentran obligados a emitir las GR correspondiente. motocicletas. del transportista. caso en el que la Liquidación de Compra podrá sustentar el traslado de los bienes siempre que contenga la siguiente información adicional: – El número de RUC y nombres y apellidos. hay que tomar en cuenta que: – El traslado se sustentará con la BV si la persona es consumidor final. – Las direcciones que constituyen punto de partida y punto de llegada. El traslado se haga entre el TPC hasta los terminales de almacenamiento: Este supuesto se aplicará siempre que no medie transbordo o traslado multimodal programado. así como la Declaración de Tránsito Aduanero Internacional. motonetas. No se emite ninguna GR: En este caso. 5. o denominación o razón social. El transporte internacional de Carga efectuado por empresas de transporte terrestre internacional: – Cuando el traslado se realice a (o desde) países del Cono Sur en virtud del acuerdo de alcance parcial sobre transporte internacional terrestre de los países del cono sur. – Que se trata de traslado en unidades subcontratadas. el traslado se sustenta con la GRR. el traslado se sustentará con el CP que sustenta el traslado de los bienes o la copia emisor de la BV emitida por el concesionario por el servicio postal prestado. – Los afiches publicitarios impresos en papel. recomendamos que tal emisión se realice conjuntamente con la del subcontratado. Traslado de ZOFRATACNA a Zona Comercial Tacna: En este caso.INFORME TRIBUTARIO 2. el tipo y número de su documento de identidad. y la dirección del punto de llegada de los bienes. – – V. los bienes materia del traslado se consideren –conforme a la Ley General de Aduanas– como mercancía extranjera. siempre que el traslado se realice con vehículos no motorizados o algunos motorizados (bicimotos. nombres y apellidos o denominación o razón social de la empresa de transporte que realiza la subcontratación (la empresa que lo contrató). telefax u otros medios similares. cuatrimotos y similares). de encomiendas remitidas al exterior o desde el exterior. El traslado de los siguientes documentos: – Los títulos valores de cualquier clase o los instrumentos donde conste la adquisición de créditos o de derechos personales. El traslado por concesionario del servicio postal con ámbito de concesión internacional. 8. – Los envíos postales que no sean considerados como encomiendas postales(19). JULIO 2008 25 . A la GRT le acompaña otro documento. – Cuando el traslado se realice a (o desde) países de la Comunidad Andina en el marco del Acuerdo de Cartagena. – El número de RUC. En este caso. Reglas para la Subcontratación De lo señalado en el RCP. y. Aunque debería entenderse que en el caso en que la subcontratación se hubiera hecho por todo el traslado el subcontratante no emitirá ninguna GR. – El traslado se sustentará con factura sólo si la persona lleva los bienes a una localidad donde se encuentre su domicilio fiscal o algún establecimiento anexo declarado ante la SUNAT.2 del artículo 19° del RCP. el motivo de dicho traslado sea cualquier operación. se sustente con el “Ticket de Salida” emitido por ENAPU. Los requisitos del mismo han sido señalados en el Cuadro Nº 4 anterior. – El número de licencia de conducir del conductor. para cumplir el traslado de los bienes. Reglas para el transbordo o traslado multimodal de bienes Aquí abordamos el caso en el que. Nº 032-93-TCC. En estos casos. si el remitente no tuviera obligación de emitir la GRR correspondiente. El traslado de bienes en la compra a personas naturales productoras de productos primarios. la misma que deberá consignar los apellidos y nombres del usuario del servicio postal.

cuando hay un transbordo o traslado no programado a otro vehículo propio. el Remitente no emitirá una nueva GRR sino que en la existente consignará: 1. En este caso. En el caso del TRANSPORTE PÚBLICO. Bajo esta postura. el Remitente sólo emitirá una GRR por todo el ámbito de transporte encargado al transportista. el transbordo o traslado multimodal puede establecerse de manera programada o no programada. se debe incluir en la GRR: 1. mientras que en los casos en que los bienes son pasados de un medio de transporte determinado a otro distinto (por ejemplo de un camión a una chalana) nos encontraremos frente a un traslado multimodal.2. no se encuentre la del transportista.2. Así. en esta posición. Los datos de identificación de la unidad de transporte y del conductor. Los apellidos y nombres. para cumplir con el servicio de transporte. aunque genere dos actos de transporte privado. 26 JULIO 2008 . Es el caso. el supuesto operaría cuando el transportista. sino únicamente del medio de transporte origina que el supuesto que señaláramos no sea pasible de tratar bajo una sola GRR. de un remitente (“Empresa A”) que decide trasladar bienes entre las ciudades de Lima y Tacna. no ha diferenciado tipos de transporte. independientemente de si ese tramo se cubra como transporte privado o público. utilizará la misma GRR por el tramo entre el TTB y el destino final. Los datos de la nueva unidad de transporte y de conductor. En ese caso. En el caso del paso de un vehículo propio a otro de terceros no ha quedado claro si por el hecho de generar dos actos de transporte de distinta modalidad. Hay quienes piensan que el hecho que entre la información adicional a consignar señalada en el mencionado numeral 1. y la constancia de Inscripción del Vehículo o certificado de Habilitación Vehicular expedido por el MTC. por ejemplo. indicando que un tramo del mismo se hará en una unidad subcontratada. 2. El motivo del transbordo. se sustentará con una sola GRR. el ejemplo señalado se trataría de la siguiente manera: b) De manera no programada Se configura en el supuesto en el que antes del inicio del traslado se sabe que se usará una sola unidad de transporte. 3. el ejemplo señalado se trataría de la siguiente manera: TRAMO Entre Local de A (LA) y Terminal Lima de B (TLB) Entre TLB y Terminal Tacna de B (TTB) MODALIDAD DE TRANSPORTE PRIVADO GUÍAS DE REMISIÓN GRR GRR Nº 1 emitida por A: – PP: LA – PLL: TLB GRR Nº 2 emitida por A: – PP: TLB – PLL: TTB GRT ––– TRAMO Entre (LA) y (TLB) MODALIDAD DE TRANSPORTE PRIVADO GUÍAS DE REMISIÓN GRR UNA SOLA GRR En ella se consigna: – PP Tramo A: LA – PLL Tramo B: TLB – PP Tramo B: TLB – PLL Tramo B: TTB GRT ––– GRT emitida por B Entre TLB y TTB PÚBLICO – En ese sentido. En caso que al inicio del traslado exista imposibilidad de consignar esta información por los tramos siguientes. aquél deberá emitir una GRR para trasladar los bienes entre ese terminal hasta el lugar de destino final del bien. si a su vez. y. 4. A su vez. PÚBLICO GRT emitida por B Nosotros estamos entre quienes piensan que en vista que el referido numeral 1. o denominación o razón social del transportista. conforme a las siguientes reglas: a) De manera programada: Se configura cuando antes del inicio del traslado hay certeza de que se ha de realizar el transbordo o traslado de los bienes a otra unidad y/o medio de transporte. La dirección del punto de partida (PP) de cada tramo. Respecto al transportista. – En el caso del TRANSPORTE PÚBLICO. cuando se programe el transbordo a otra unidad de transporte terrestre(20). 2.INFORME TRIBUTARIO transbordo de bienes. cuando el transbordo o traslado no programado se hace a otro vehículo. En ese caso. podría también usarse una sola GRR en esta combinación mixta entre un tramo de transporte público y otro privado. podrá ser anotada en el punto de partida de cada tramo. La dirección del punto de llegada (PLL) de cada tramo. uno privado y el otro público. siempre y cuando conforme a las normas del mismo exista la obligación de inscribir al vehículo. para lo que utilizará los servicios de una empresa de transporte interprovincial (“Empresa B”) entre sus terminales de Lima y Tacna. en la que se detallará de manera adicional la información sobre: 1. Ahora bien. En cambio. El motivo del transbordo. y. a otro medio de transporte propio o subcontratado. el transporte se vuelve público.2 del artículo 20° del RCP. de modo que el transbordo o traslado multimodal se decide durante el trayecto debido a causas no imputables al que transporta los bienes. 3. – En el caso del TRANSPORTE PRIVADO está permitido realizar el transbordo programado utilizando una sola GRR para todo el traslado. el número de las licencias de conducir de los conductores. conforme señala el numeral 1. el subcontratado emitirá una GRT procediendo conforme se ha señalado en el punto 1 anterior. Los datos de la nueva unidad de transporte y de conductor. Cuando se transborde o traslade los bienes a un vehículo de terceros. traslada los bienes que venía transportando en una unidad. – En el caso del TRANSPORTE PRIVADO. debiendo trasladar desde su local hasta el terminal de Lima de la Empresa B en su propio vehículo. el paso de los bienes de un medio de transporte propio a otro también propio. 2. en la ciudad de Tacna se entrega la mercadería al comprador en el terminal de la Empresa B. El número de RUC del transportista. debiendo el transportista emitir una GRT en la que consignará como punto de partida el lugar donde recogió los bienes. si la Empresa A debe entregar en ese destino final los bienes. se ha de utilizar sólo una GRR durante todo el transporte. éste emitirá una GRT que sustente el traslado. se debe incluir en la GRT existente: ––– (20) Se trata de la marca y número de placa del vehículo.

de lo contrario se generarán implicancias en el régimen de infracciones y sanciones del Código Tributario (sobre el que trataremos más adelante). bastando que el documento cumpla con los requisitos mínimos y características señalados en el artículo 19° del RCP. ello ocurrirá siempre que la obligación de detraer haya operado antes del inicio del traslado conforme a las disposiciones de la referida resolución. 4. para sustentar el traslado de los bienes luego del punto de destino planificado originalmente. y serán empleados para identificar el punto de emisión. de los cuales: – Los tres (3) primeros. En este caso. el traslado deberá sustentarse con el documento que acredite el íntegro del depósito correspondiente a los bienes trasladados. Al respecto. de izquierda a derecha corresponden a la serie. b) Copias: La primera y segunda copias serán expedidas mediante el empleo de papel carbón. resulta imposible la entrega de los bienes y en consecuencia deba partir a otro punto distinto. Nótese que. – El emisor (remitente o transportista) sea un sujeto No Habido a la fecha de inicio del traslado. deba señalarse los datos del nuevo transportista. Leg. mientras que en los demás casos. e) El recuadro estará ubicado en el extremo superior derecho del comprobante de pago. la GR y el comprobante de pago que acredite fehacientemente la propiedad en caso exista obligación de emitir este último de acuerdo a las normas correspondientes. 3. Reglas para el traslado de bienes sujetos a Detracciones El SPOT regulado por el Dec. indicando el motivo de la interrupción del traslado. En ese sentido. la denominación del documento y su numeración. Aspectos Generales Resulta muy importante que las GR mantengan los requisitos y características señalados por el RCP. pudiendo omitirse la impresión de los ceros a la izquierda. c) El destino del original y copias deberá imprimirse en el extremo inferior derecho del comprobante de pago. de modo que inmediatamente después de realizada la venta deberá consignarse la numeración de los comprobantes de pago emitidos. – Para cada serie establecida. debiendo anotarse en la GR existente (GRR en el caso del transporte privado o GRT en el caso del transporte público) los nuevos puntos de partida y de llegada. en la misma norma se señala que tratándose de la venta de bienes en la que el depósito deba efectuarse con anterioridad al traslado. cuando se trata de bienes señalados en el Anexo I de la R. Características Conforme al punto 4 del numeral 19. siempre que el depósito de la detracción deba efectuarse antes del inicio del traslado de bienes. tratándose de operaciones sujetas a dicho régimen.INFORME TRIBUTARIO 1. el proveedor o el sujeto que por cuenta de éste deba entregar los bienes. – Los siete (7) números restantes. a excepción de la leyenda relativa al no otorgamiento del crédito fiscal. enmarcado por un filete. VI. Cabe señalar que en el Informe Nº 094-2007-SUNAT/2B0000. f) La numeración no podrá tener un tamaño inferior a cuatro (4) milímetros de altura y constará de diez (10) dígitos. y. hay imposibilidad de arribar al punto de llegada consignado en la GR o habiendo arribado al mismo. la SUNAT ha indicado que el nuevo punto de llegada que se debe consignar en las guías de remisión (Remitente y/o Transportista). las GR deberán cumplir las características señaladas en los numerales 1 y 4 del artículo 9° del RCP. debe tomarse en cuenta que ni la GRR ni la GRT tienen un formato o modelo oficial. carbonado o autocopiativo químico. Nº 183-2004/SUNAT (determinados tipos de alcohol etílico o azúcar). a diferencia del caso anterior. El motivo del transbordo. 2. Nº 940. sólo permitirá el traslado fuera del Centro de Producción con el documento que acredita el depósito. Los datos de identificación de la nueva unidad de transporte y del nuevo conductor. En este segundo punto. en la GRR se podrán omitir los datos de identificación del destinatario. corresponden al número correlativo. A efectos de dicho régimen. Requisitos La GRR deberá cumplir con los requisitos. de S. La consignación de dicha información en la GR deberá ser efectuada por el transportista al momento en que se produzca el hecho que genere dicha imposibilidad. Es necesario también que durante el traslado de los bienes se lleve el original y copias de los comprobantes de pago que se utilizarán en la realización de las ventas. no se exige que cuando el transbordo o traslado no programado se haga a un vehículo de otro transportista. por causas no imputables a ellos. se considera que: a) No hay GR cuando: – El documento se imprimió sin considerar los pasos de autorización de impresión o importación señalados en el artículo 12° del RCP. deberán ser impresos únicamente. en caso que el transportista o el remitente se viesen imposibilitados de entregar al destinatario los bienes trasladados. entre los impresos y JULIO 2008 27 . 2. b) No es una GR el documento al que le falta alguno de los elementos (requisitos y características). Reglas cuando hay imposibilidad de descargar los bienes Esta situación ocurre cuando por causas no imputables a quien traslada los bienes. el número correlativo comenzará sin excepción del 0000001. Estarán separados de la serie por un guión (-) o por el símbolo de número (Nº). El número de RUC y el nombre del documento deberán ser impresos en letra tipo “Univers Medium” con cuerpo 18 y en alta u otras que se les asemeje. También se incluye los casos en los que los bienes trasladados no puedan ser entregados al destinatario por motivos tales como rechazo o anulación de compraventa. no debe emitirse una nueva GR. no debe coincidir necesariamente con un establecimiento anexo de dicho destinatario. el nuevo transportista deberá emitir una nueva GRT conforme a lo señalado en el punto 1 anterior. 3. el número de RUC. Dichas características son: a) Dimensiones mínimas: Veintiún (21) centímetros de ancho y catorce (14) centímetros de alto.2 del artículo 19° del RCP. En este caso. 5. contiene disposiciones sobre el traslado de bienes. durante el traslado siempre deberá llevarse la constancia de depósito. REQUISITOS Y CARACTERÍSTICAS DE LAS GR 1. Reglas para el traslado por emisores itinerantes En estos casos. Así. d) Dentro de un recuadro cuyas dimensiones mínimas serán de cuatro (4) centímetros de alto por ocho (8) centímetros de ancho.

se ha señalado que resulta confirmada la comisión de la infracción de remitir bienes con documentos no considerados como GR. en la GRR deberá consignarse: 1. remolque. es un requisito impreso únicamente en la GRR. se consignará la serie y el número del CP que sustenta el traslado de bienes. . El número de licencia de conducir del conductor. En este supuesto.El número de la Constancia de Inscripción o Certificado de Habilitación Vehicular emitido por el MTC. Dicho documento es el que acredita la habilitación de cada vehículo para la prestación del servicio. – La unidad de medida. e) Sobre los datos de la GRR Para el caso del TRANSPORTE PÚBLICO se ha establecido la necesidad de que en la GRT se consigne la serie y el número de la GRR. al tener los semirremolques la calidad de vehículos no motorizados. tomando en cuenta la naturaleza de los bienes. En el caso de venta de bienes. puede consignarse la frase “el remitente”. señalados en el punto 2 del numeral 9. lo que no resulta desvirtuado con el argumento de la existencia de un hurto de mercadería sustentado con una denuncia policial efectuada con posterioridad a la intervención realizada por la SUNAT. c) Sobre los datos del vehículo y/o conductor – Tratándose de un TRANSPORTE PRIVADO. operaciones estas últimas que sí generan el pago de impuestos. según lo prescribe el artículo 81° y siguientes del RNAT. – Número del precinto. – Código del puerto o aeropuerto de embarque. f) Sobre el motivo del traslado Al respecto. – El RUC o DNI del remitente. y usos y costumbres del mercado(22). – RUC. Cabe referir que en el TRANSPORTE PÚBLICO. debe consignarse además el RUC o DNI (más apellidos y nombres) del pagador. (22) En la RTF Nº 4278-2-2006. la GRT deberá cumplir con los requisitos. – Número del contenedor. El número de RUC del transportista. o denominación o razón social del destinatario. en caso el pago del servicio del transporte no sea realizado por el remitente. el número de serie o motor. Ahora bien. entre los impresos y no necesariamente impresos. 28 JULIO 2008 . - d) Sobre los datos de los bienes transportados En la GRR debe consignarse: – La descripción detallada del bien (nombre y características/marca). – La cantidad de bienes y el peso total en unidades o fracción de TM. y usos y costumbres del mercado. b) Sobre los datos del Remitente En la GRR aparece como información impresa. En el caso de que los bienes sean entregados a un tercero. en la GRT se consignará: . respecto a los principales requisitos. éste será considerado como destinatario para efectos de la información a consignarse en la GR. En caso sea el mismo remitente. como los bienes son considerados como mercancía extranjera según la LGA. salvo cuando el remitente no esté obligado a emitir dicha guía. mientras que en la GRT debe consignarse: – Los apellidos y nombres. No se requieren ambos datos cuando el bien se adquiera en la bolsa de productos. cuando corresponda. Esta regla no es aplicable cuando se emita una sola GRT sin ningún documento por parte del remitente. Empero.La marca y el número de placa del vehículo.2 del artículo 19° del RCP. Asimismo. Ahora bien. de corresponder. 2. Los nombres y apellidos. cuando se trate de un camión. sino la serie y número de la GRR o el CP de ser el caso. en el caso en el que en la GRR se consigna como cantidad transportada una cantidad de bienes mayor a la encontrada por el fedatario fiscalizador. o denominación o razón social del transportista. señalados en el punto 1 del numeral 9. – El RUC o DNI del destinatario. – Número de bultos o pallets. aunque también deberá consignarse el RUC del comprador o. cuando corresponda. conforme al RCP. 2. A su vez. apellidos y nombres o denominación o razón social del transportista que presta el servicio. en cuyo caso deberá consignarse en esa guía: – La descripción detallada del bien (nombre y características/marca). en su defecto. – La cantidad de bienes y peso total en unidades o fracción de TM. en la GRT no se consignarán los datos correspondientes a los bienes transportados. – Número de Manifiesto de Carga. el vendedor sea el obligado al traslado y el comprador el destinatario. – La unidad de medida. Adicionalmente. siendo irrelevante que estos últimos posean una placa independiente o hayan sido adquiridos por separado. salvo cuando este sea el mismo remitente.2 del artículo 19° del RCP. dado que ambos deben ser considerados como una sola unidad de transporte. tomando en cuenta la naturaleza de los bienes. o denominación o razón social del remitente. en el caso del traslado entre Puerto o Aeropuerto. por ello es importante distinguir el motivo del traslado. No se consignarán estos datos en la GRR cuando se trate del traslado por importación siempre que se lleve la(s) DUA(s) durante el traslado y se consigne en la GR el número de la(s) DUA(s). la GRR tiene como requisitos no necesariamente impresos los siguientes: – Fecha y hora de salida del puerto o aeropuerto. su DNI y sus apellidos y nombres. hay que tomar en cuenta lo siguiente: a) Sobre los datos del destinatario: En la GRR y GRT debe consignarse: – Los apellidos y nombres. si sucediera que por lo menos uno de sus vehículos propios o tomados en arrendamiento financiero fuera un camión. pudiendo consignarse una variedad de op–––– (21) En la RTF Nº 2675-4-2004 se ha señalado que no existe la obligación de emitir una GR independiente por el traslado de un semirremolque acoplado a un tractocamión. ya que no es lo mismo un traslado entre establecimientos de una misma empresa que una venta o arrendamiento. tracto remolcador o semirremolque)(21). El número de licencia de conducir del conductor. – En el caso de un TRANSPORTE PÚBLICO. el TF –en la RTF Nº 7714-3-2007– ha señalado que la GR –por la información que se exige se consigne en ella– constituye uno de los medios con que cuenta la Administración Tributaria para el control de las obligaciones tributarias. En este punto cabe referir que en la GRT debe consignarse como información impresa el número de Registro otorgado por el MTC al sujeto que presta el servicio de transporte. La marca y número de placa del vehículo (camión. en la GRR se consignará: 1.INFORME TRIBUTARIO no necesariamente impresos. y Almacén Aduanero. caso en el que no se consigna esta información.

– Compra: Cuando quien remite es el comprador. si el propietario de los insumos que ordenó la fabricación va a hacer el recojo. cuando corresponda: tipo de vía. – Traslado por emisor itinerante de CP. deberá consignarse expresamente cualquier otra modalidad marcando la opción “Otros” y consignarse (entendemos que en el rubro “Observaciones”) el motivo real señalando expresamente las características del traslado (ver la RTF Nº 7351-4-2003 y la RTF Nº 23575-2007(24)) CUADRO Nº 7 ALTA O MODIFICACIÓN DE ESTABLECIMIENTOS ANEXOS REQUISITOS Exhibir el original y presentar la fotocopia simple de uno de los siguientes documentos: – El Recibo de agua. se podrá presentar un documento emitido por una entidad de la administración pública en la que conste de manera expresa la dirección que se declara como establecimiento anexo. JULIO 2008 29 .2. la cual no deberá tener una antigüedad mayor de dos (2) meses a la fecha en que se realiza el trámite. de no tener alguno de los documentos antes mencionados.4 del numeral 19. según el cual la comunicación de alta o modificación de establecimientos anexos debe hacerse a más tardar el quinto día hábil posterior. el TF ha indicado que no resulta atendible no –––– (23) La empresa que fabricó bienes por encargo. – Excepcionalmente. – Exportación. Ahora. (25) Excepto si el mismo coincide con el punto de emisión del documento. En el caso en que sea el consignatario el que traslade los bienes dados en consignación. – Recojo de bienes transformados. debe seguirse con el Procedimiento 3 del TUPA de SUNAT. interior. ahora. indicando la dirección que se declara a la SUNAT como establecimiento anexo (con antigüedad no mayor de 15 días calendarios). por el fedatario fiscalizador de la SUNAT donde se señale el domicilio que se declara como establecimiento anexo. el TF ha señalado que consignar como motivo de traslado “otros” sin especificar el tipo de traslado a que se refería dicha opción no puede subsanarse con la presentación del contrato en el que se señala las condiciones del traslado. las direcciones de los establecimientos que constituyan puntos de partida y de llegada deben haber sido declaradas en el RUC – Traslado de bienes para transformación(23). galerías o centros comerciales: carta firmada por el Presidente de la Asociación de Comerciantes. no siendo necesario en ese momento la emisión de la factura. en el Informe Nº 0442007-SUNAT/2B0000 se ha señalado que tratándose del traslado de bienes entre establecimientos de una misma empresa. COMUNICACIÓN 5 días hábiles de producido el hecho. luz. – El acta probatoria levantada. provincia y departamento. Conforme a ese criterio. inscrita en el RUC. del artículo 19° del RCP: – Venta: Que ocurre cuando quien remite los bienes es el vendedor. será éste quien emita la GRR. está justificado que en la GR se haya consignado como motivo de traslado “importación”. zona.INFORME TRIBUTARIO ciones señaladas en el punto 1. Para ello. deberá emitir la GRR para entregar los bienes fabricados. el traslado se debe considerar iniciado con la salida de los bienes del establecimiento que constituya el punto de partida (PP) y concluido con la llegada de éstos al establecimiento que constituya el punto de llegada (PLL). en el caso que el PP sea el punto de emisión. televisión por cable cuya fecha de vencimiento de pago se encuentre comprendida en los últimos dos (2) meses. no se consigna aquel. número. – Importación. quien será considerado como destinatario para efectos de la información a consignar en la GR. – El contrato de alquiler o cesión en uso de predio con firmas legalizadas notarialmente. en el RCP se ha indicado que en la GRR debe consignarse la dirección del PP(25) y PLL. – Venta con entrega a terceros: Cuando el comprador solicita al remitente que los bienes sean entregados a un tercero. Nótese que en el caso de bienes que han de ser entregado en consignación. que no necesariamente son locales del remitente. Dicha dirección debe contener. – Venta sujeta a confirmación del comprador: Opera cuando éste debe dar su conformidad. – La última declaración jurada del impuesto predial o autoavalúo. ÁREA DE TRÁMITE DE SUNAT División o Sección de Servicios al Contribuyente. – Consignación: Cuando los bienes son trasladados por cuenta del consignador para entregarlos al consignatario. telefonía fija. – Traslado entre establecimientos de la misma empresa: Tal como se ha indicado en la RTF Nº 1676-5-2004. nombre de la vía. En caso de mercados. distrito. g) Sobre los puntos de partida y de llegada De acuerdo con lo señalado en el Informe Nº 060-2003-SUNAT/2B0000. con una antigüedad no mayor a dos (2) meses. A su vez. cada establecimiento debe estar declarado ante SUNAT. como quiera que los bienes transportados en el vehículo intervenido eran trasladados con ocasión de la importación hecha. – La ficha registral o partida electrónica con la fecha de inscripción en los registros públicos. siendo la aprobación automática. – Traslado zona primaria. Nótese que en la RTF Nº 5123-5-2006 se ha señalado que cuando se trasportan bienes a un depósito final (incluso calificado como zona secundaria) luego de culminado el trámite de importación. (24) En esta resolución. técnicamente el motivo del traslado sería “traslado luego de la consignación” aunque el Tribunal Fiscal ha señalado que puede utilizarse como motivo el de “consignación” (ver RTF Nº 4739-3-2003). tal es así que no tendría otro motivo que consignar al no existir alguna otra operación que motivase su traslado. de modo que se encuentra acreditada la infracción del numeral 9 del artículo 174° del CT. Si alguna de las opciones señaladas no corresponde al real motivo de traslado. – Devolución. – La escritura pública de la propiedad inscrita en los registros públicos. – La constancia o certificado de numeración emitido por la municipalidad distrital correspondiente. – El contrato compra-venta del inmueble o título de propiedad emitido por COFOPRI. – La constancia de la junta de usuarios o comisión de regantes en la cual se acredita al conductor del predio como usuario de las aguas de la zona geográfica en donde se ubica el predio o recibo del pago de los derechos sobre el uso del agua para fines agrícolas. sólo si se obligó a devolverlos.

quedando al término del mismo en poder del destinatario. Si el retraso es muy extenso. b) El remitente debe archivar la primera copia de la GRR de manera correlativa. cada cual con un destinatario determinado: en el original el DESTINATARIO. las mismas que pueden servir para controles propios pero que no tendrán ninguna incidencia en el régimen que estamos comentando. la GRT se debe emitir en original y tres copias. por lo que debería revisar la correcta emisión de dichos documentos. Llevanza de GR durante el traslado En el caso de TRANSPORTE PRIVADO. cada cual con un destinatario: en el original el REMITENTE. carece de sustento señalar que se trata de un lugar inexacto. el Tribunal Fiscal en las RTF Nºs. en la primera copia el REMITENTE y en la segunda copia la SUNAT. aeropuerto o terminal de almacenamiento. (2) Se llevan durante el traslado. Cuando se traslade bienes a más de un destinatario. no se ha establecido un plazo entre la fecha de emisión de la GRR y la fecha real del inicio del traslado. En el caso del TRANSPORTE PÚBLICO. acreditará la posesión de los bienes la GR que sustentó el traslado realizado. En este punto. se deben seguir las siguientes reglas: a) La Copia SUNAT de la GRR y de la GRT deben archivarse cronológicamente. siempre que esta última no haya sido entregada en una intervención de SUNAT. 2309-1-2004 y 5378-4-2004. Lo que sí queda claro es que la fecha de inicio del traslado consignada en la GRR no necesariamente debe coincidir con la consignada en la GRT. en el que sólo se consignará el nombre del puerto. Efectivamente. 3. 30 JULIO 2008 . sin indicar el nombre de la calle correspondiente. ya que pueden existir infinidad de motivos que conlleven al retraso. EMISIÓN. conforme señala el artículo 97° del Código Tributario. LLEVANZA Y ARCHIVO DE GR 1. A su vez. En estas dos situaciones. debe tomarse en cuenta que la GR no debe tener borrones ni enmendaduras. Nada obsta para que el remitente o transportista emita más copias de sus GR. A su vez.INFORME TRIBUTARIO consignar la dirección exacta del punto de llegada pues dicha modalidad de venta no implica que no se indique la dirección del punto de llegada (RTF Nº 1005-2-2007) De otro lado. Ahora bien. cuando se trate del traslado de bienes entre puerto/aeropuerto y terminal de almacenamiento. en el supuesto que los bienes sean depositados en un almacén de propiedad de quien realizará el transporte. local de carácter público. Asimismo. conforme a la que. en la primera copia el TRANSPORTISTA. ha precisado que “el traslado de los bienes efectuado por un tercero sin observar un plazo prudencial no es atribuible al contribuyente (remitente)”. durante el traslado el chofer debe llevar el original (para el Destinatario) y la segunda copia (Copia SUNAT) de la GRR. salvo en el caso de traslado por encomiendas postales. además debe tomarse en cuenta que en la GRT sólo debe indicarse el distrito y departamento del PP y PLL. VII. GRR Destinatario (2) (4) Remitente (1) SUNAT (2) (4) ––– GRT Remitente (1) Transportista (2) (3) Destinatario (2) (4) SUNAT (2) (4) (3) Al final quedan en poder del transportista. pues ello originará su invalidez. c) El transportista debe archivar la primera copia de la GRT de manera cronológica. ya que éste resulta identificable. en la segunda copia el DESTINATARIO y en la tercera copia la SUNAT. la copia del CP emitido por el servicio de transporte prestado. Ahora. la Segunda copia y la Copia SUNAT de la GRT quedarán en poder del último destinatario. es necesario señalar que sobre la fecha de inicio del traslado. debe tomarse en cuenta que. deberá llevar el Original y la Copia SUNAT de la GRR y la segunda copia (para el Destinatario) y la tercera copia (Copia SUNAT) de la GRT. con anterioridad a que se inicie el traslado. nada impide que la SUNAT exija a quien esté en posesión de los bienes que acredite dicha posesión mediante documentación sustentatoria. (4) Al final quedan en poder del destinatario. Archivo de GR Respecto al Archivo de las Guías. en lugar del PP o PLL se consignará el nombre del puerto. de acuerdo al Informe Nº CUADRO Nº 8 DESTINO DE LAS GR GUÍA DE REMISIÓN ORIGINAL 1 COPIA 2 COPIA 3 COPIA (1) Quedan en poder del remitente. 2. Además debe adjuntar a cada una de las GRT. salvo cuando: – Se trate de un traslado de bienes entre puerto/aeropuerto y el terminal de almacenamiento. Asimismo. – Cuando se emita una sola GR (transportista) sin ningún documento del remitente (ver Cuadro Nº 5 anterior). debe consignarse en la GRT la dirección del PP (excepto si el mismo coincide con el punto de emisión del documento) y del PLL. aeropuerto o terminal de almacenamiento. Emisión de GR La GRR debe emitirse en un original y dos copias. en el caso del TRANSPORTE PÚBLICO. en el caso de que los bienes hubieran arribado al PLL pero aún no se hubieren retirado de éste. el transportista está obligado a exigir al Remitente las GRR que correspondan a los bienes que va a trasladar y a llevarlas consigo durante el traslado. Esta norma se encuentra en concordancia con lo señalado en la RTF Nº 5519-2-2006. donde sólo deberá hacerse referencia a los CP. convendría emitir una nueva GRR. 060-2003-SUNAT/2B0000. en el caso que la dirección del punto de llegada indicada sea el Terminal Pesquero Lima.

razón por la cual no sería posible sostener que estamos frente a un mero reembolso de los gastos incurridos por el beneficiario. se ha recurrido a la entrega de una suma calculada en función del valor de la exportación. el fundamento de las segundas suele ser el de conceder a alguien una ventaja o beneficio real”(4). DE LA NATURALEZA JURÍDICA DEL DRAWBACK El Régimen Simplificado de Restitución de Derechos Arancelarios (en adelante “Drawback”) se define conceptualmente. Se entiende entregada la mercancía por parte del vendedor cuando dicha mercancía sobrepasa la borda del buque en el puerto de embarque convenido asumiendo todos los gastos hasta dicho momento. como el régimen aduanero que permite como consecuencia de la exportación de mercancías. En atención a este tema. Al respecto el Dr. obtener la restitución total o parcial de los derechos arancelarios que hayan gravado la importación de las mercancías contenidas en los bienes exportados o consumidos durante su producción. nos permitimos citar a José López Berenguer. finalmente. José. Solari & Santiváñez Abogados. S. de modo que se trata de un beneficio concedido por el Estado(3). el Drawback. que la tasa de restitución aplicable para este régimen es la equivalente al cinco por ciento (5%) del valor FOB de exportación. que existen i) devoluciones de Justicia y ii) devoluciones de Política Económica. no sólo en lo relativo a las disposiciones reglamentarias. tenemos que se trataría de un régimen aduanero en virtud al cual se devuelve al exportador el pago de los derechos arancelarios cancelados al momento de la importación de las mercancías que posteriormente han formado parte de la producción de los bienes exportados. c) “mientras que las devoluciones o razones de justicia se acomodan en su cuantía a la suma exacta de lo ingresado. en el artículo 76° del Texto Único Ordenado de la Ley General de Aduanas (TUO de la LGA)(1). sin tomar en cuenta los derechos arancelarios pagados. Nº 104-95-EF. No obstante. Sin embargo. (2) FOB. desnivelado por el pago realizado. concluye señalando que en la mayoría de los casos no existe identidad entre los derechos de importación pagados y la suma restituida por el Fisco. Respecto a esta última clasificación de López Berenguer. quien nos señala en su obra “Impuesto General a las Ventas sobre el Tráfico de las Empresas”. a partir de la referida tasa de restitución del cinco por ciento (5%) del valor FOB(2) se constituye efectivamente en un régimen aduanero que otorga a los exportadores un beneficio económico. a) “Mientras las primeras son devoluciones obligadas. serían en buena cuenta Subvenciones o Subsidios (como es el caso del Drawback en nuestra legislación). para evitarle un perjuicio. d) “mientras el fundamento último de las primeras suele consistir en restablecer el status quo económico del contribuyente. dicho beneficio económico puede. EN: Revista Análisis Tributario. las segundas pueden concederse a personas que no hayan realizado efectivamente los ingresos tributarios”. mediante el D. se ha establecido. setiembre de 2002. I. como se ha señalado anteriormente. JULIO 2008 31 . puntualmente en su artículo 3°.INFORME TRIBUTARIO ADUANERO Régimen de Drawback PRECISIONES PARA UN CORRECTO ACOGIMIENTO José Luis Sorogastúa Ruffner (*) EL AUTOR EXPONE Y ANALIZA LOS PRINCIPALES CRITERIOS INTERPRETATIVOS DEL TRIBUNAL FISCAL Y LA SUNAT RESPECTO A LA RESTITUCIÓN DE DERECHOS ARANCELARIOS – DRAWBACK. 1968. De la definición legal del Drawback. señala que el procedimiento simplificado de restitución arancelaria no significa devolución de un monto idéntico al pagado por la empresa al importar los insumos. (3) MEDRANO CORNEJO. Igualmente. en el capítulo “Las devoluciones del Impuesto”. generando un fomento a las exportaciones. Nº 124-2005-EF. Humberto. al momento de reglamentar el Drawback. sino también res___ (*) Abogado del Estudio Lema. las segundas son devoluciones concedidas más o menos discrecionalmente”. págs. S. “El Impuesto a la Renta y «Drawback»”. Free on Board. y no devoluciones propiamente. b) “mientras aquellas provocan siempre un derecho de devolución a favor de quien realizó el ingreso. 8 a 11. debemos señalar que aquellas devoluciones que él denomina “de Política Económica”. Humberto Medrano Cornejo. Impuesto General a las Ventas sobre el Tráfico de las Empresas. si bien en teoría el Drawback debería constituir. por el contrario. Añade que es evidente que se trata de un mecanismo para alentar la exportación y dentro de los diversos procedimientos que existen para ello. Nº 176. las devoluciones por razones de política económica pueden cifrarse en cantidades más o menos desconectadas de la realidad de los ingresos”. convertirse en un perjuicio económico para el exportador si éste no conoce adecuadamente cuáles son los requisitos y exigencias formales establecidas para gozar de dicho régimen. De esta forma. (1) Aprobado por D. Vicepresidente de la Asociación Peruana de Derecho Aduanero y Comercio Internacional – APDACI. (4) LÓPEZ BERENGUER. de acuerdo a la definición establecida por él mismo. un beneficio económico a los exportadores.

si un exportador adquirió. también deberá verificar que. iii) Que. mente e indirectamente (supuesto A y supuesto B). hayan pagado sus derechos arancelarios. un insumo importado que hubiese pagado la totalidad de los derechos arancelarios. y lo mismo con todos los productos intermedios elaborados en base a un insumo importado que hubiese adquirido. sino también la aplicación de una multa. lo cual se denomina importación directa y que para efectos del presente artículo identificaremos como el supuesto A (ejemplo. cuando el exportador haya importado directa- 32 JULIO 2008 . el exportador adquirió de un tercero cajas importadas). los productos intermedios adquiridos localmente (supuesto C) no son analizados por SUNAT-Aduanas. o régimen de admisión temporal o reposición en franquicia. sin perjuicio de una eventual denuncia por tipificación de delito aduanero de defraudación de rentas de aduanas. por lo que no interesa si los insumos en base a los cuales fueron elaborados pagaron o no sus derechos arancelarios. no podrá efectuar descuento alguno. consultas gremiales. (6) Al respecto. también deberá verificar si las bolsas que adquirió y que fueron hechas con polietileno importado. el exportador puede encontrarse. es decir. debemos señalar que para efectos de acogerse al Drawback. el insumo lo haya importado directamente la empresa exportadora con el correspondiente pago de derechos arancelarios. deben haber cancelado el íntegro de los derechos de importación. ii) Que. dado que en caso uno de estos productos intermedios contenga un insumo importado sin el pago de derechos arancelarios debido a la aplicación de un beneficio tributario o un régimen suspensivo de derechos arancelarios. no siendo válido. o régimen de admisión temporal o reposición en franquicia. sino que haya adquirido de un proveedor local un producto elaborado en base a una mercancía importada con el correspondiente pago de derechos arancelarios a la cual se denomina “producto intermedio” y que para efectos del presente artículo identificaremos como el supuesto C (ejemplo. respectivamente. corresponde a polietileno importado que pagó sus derechos arancelarios. en cualquiera de las siguientes situaciones: i) Que. conforme a las Instrucciones de la Sección II de la Solicitud de Drawback. y los insumos del supuesto B. o que en él se hubiese consumido o incorporado. como los insumos importados adquiridos localmente por dicho proveedor a sus respectivos terceros proveedores que también hubiesen participado en la elaboración del producto. De tal forma. Ahora bien. se hubiesen importado acogiéndose a un beneficio arancelario. y se acogió al Drawback sólo por las cajas elaboradas en base a cartón importado por el que se cancelaron la totalidad de derechos arancelarios. la misma que actualmente asciende al cincuenta por ciento (50%) del importe indebidamente restituido. respecto del insumo importado que ha participado en la elaboración o embalaje del producto exportado. Por otro lado. descontar del valor FOB sujeto a restitución el valor de adquisición de aquellos insumos que hubiesen sido importados acogiéndose a un beneficio arancelario. cuando nos referimos a que la totalidad de los insumos importados en todos los productos intermedios que formen parte del bien exportado (todas las compras del supuesto C) deban haber pagado sus derechos arancelarios. Por ejemplo. un indebido acogimiento a dicho Régimen configurará no sólo la obligación de reembolsar el monto restituido con los correspondientes intereses. Asimismo. respectivamente) está reconocido por la propia SUNAT-Aduanas en el Informe Nº 080-2005-SUNAT/2B4000 emitido por su Intendencia Nacional Jurídica. deben incluirse tanto los insumos importados directamente por el proveedor del producto. para efectos de la elaboración o envasado del producto a exportar. los otros insumos importados por este tercero o los otros insumos importados adquiridos por este tercero a sus proveedores. También resulta necesario anotar que en este último supuesto. la empresa exportadora haya adquirido la mercancía importada localmente de un tercero que a su vez la importó con el correspondiente pago de derechos arancelarios. Es importante tener presente que cuando el exportador haya efectuado importaciones directas o indirectas (supuesto A o supuesto B). en caso se determine que el accionar de la empresa se debió realmente a una actuación dolosa e intencional con la finalidad de obtener un beneficio que no le correspondía. en este caso. cuando el exportador se encuentra en el supuesto A o en el supuesto B (importación directa o indirecta. ni tampoco existe la obligación de ser consignados en la solicitud de Drawback(6). es decir. En efecto. lo cual se denomina importación indirecta y que para efectos del presente artículo identificaremos como el supuesto B (ejemplo. el exportador adquirió cajas de un tercero que fueron elaboradas con cartón importado)(5). bolsas u otros productos elaborados con insumos importados. procesos de fiscalización y procedimientos contenciosos. regulada en el Procedimiento INTAPG. en caso el exportador no hubiese realizado importación directa ni indirecta (supuesto A ni supuesto B) y se acoge al Drawback sólo en base a un producto intermedio (supuesto C). el carácter de insumos locales de los productos intermedios (supuesto C). material de embalaje. para efectos de acogerse válidamente al mismo. cajas. el exportador no haya importado directamente la mercancía ni que tampoco haya adquirido localmente una mercancía importada por terceros. DE LOS REQUISITOS Y EXIGENCIAS PARA UN ADECUADO ACOGIMIENTO AL DRAWBACK Uno de los principales requisitos para efectos del acogimiento al Drawback es que el producto exportado contenga. son considerados insumos locales. II. Por ejemplo. se podrá descontar del valor FOB sujeto a restitución el valor de adquisición de dichos insumos para efectos de la aplicación de la tasa del cinco por ciento (5%). en el Oficio Nº 619-2005-SUNAT/3A1000 y en el Informe Nº 315-2002ADUANAS-INTA-GPNO-DPAO. las cuales fueron hechas con cartón importado con el pago de sus derechos arancelarios. si el exportador le compró cajas a un tercero. deberá verificar que la totalidad de los insumos importados en todos los productos intermedios que formen parte del bien exportado (todas las compras del supuesto C). inclusive. que también hubiesen participado en la elaboración de las cajas.07 aprobado por Resolución de Intendencia Nacional Nº –––– (5) Esta clasificación de insumos importados está reconocida por SUNAT-Aduanas mediante el Informe Nº 080-2005-SUNAT/2B4000 emitido por su Intendencia Nacional Jurídica. pudiendo ser este insumo importado.INFORME TRIBUTARIO ADUANERO pecto de los criterios que viene adoptando tanto SUNAT-Aduanas como el Tribunal Fiscal a partir de diferentes pronunciamientos efectuados por dichas entidades en virtud a consultas particulares. el exportador importó cajas). este descuento sólo se aplica para el supuesto B.

dado que dicho insumo importado debe ser necesariamente adquirido por el exportador. esta sería la de la multa prevista en el numeral 4 del inc. además de la entrega de la materia prima y como un aspecto formal adicional.” En concordancia con lo anteriormente expuesto y conforme a una correcta interpretación del dispositivo normativo antes citado.PG. aquella que encarga a terceros la producción o elaboración de los bienes que exporta. la acreditación de los costos de producción de dicho encargo de producción también alcanzan al tercero productor. incorrecto. Respecto de esta opción normativa. el casillero correspondiente a la cantidad de insumo importado deberá ser llenado teniendo en cuenta cada insumo importado utilizado en la producción de los productos exportados. es decir. De igual forma.07: “Podrán ser beneficiarias del procedimiento de restitución simplificado de derechos arancelarios Ad-valorem las empresas productoras-exportadoras (…). entendiéndose las guías de remisión. Nuestra posición. No obstante. insumos importados. debe tenerse presente que en caso el exportador hubiese consignado un insumo que no participó en la producción o que no cumple los requisitos legales. etc. para lo cual. es necesario que el exportador proporcione al tercero encargado de la producción una materia prima necesaria para la producción. los kardex. en lo correspondiente a este aspecto. También se entenderá como empresa productora exportadora. deberá colocar todos los insumos del supuesto A que hubiesen sido utilizados. sobre lo anteriormente señalado es que las formalidades referidas no pueden generar el impedimento del acogimiento o la pérdida del beneficio ya otorgado. cuando el error no afecta la procedencia de la solicitud del Drawback. así como el consumo de los insumos en la producción de los bienes elaborados tanto por el tercero como por el exportador cuando éste lo realiza directamente. (8) Véase la RTF Nº 6915-A-2003. siendo requisito que la producción adquirida haya sido objeto de un acuerdo o encargo previo escrito entre la empresa exportadora y la empresa productora. es distinto que el exportador compre ––– (7) Véase la RTF Nº 1614-A-2006. Finalmente. es decir. en cualesquiera de los tres supuestos (A. es decir. de lo contrario por más que se hubiese celebrado un contrato de encargo de producción y exista la factura que sustente el servicio. podrá modificar los cuadros de insumo – importado y consignar en ellos el insumo correcto. JULIO 2008 33 . es importante señalar que si bien existe la obligación de consignar los insumos importados conforme lo anteriormente detallado. deben contar con su sustento documentario correspondiente. el exportador puede adquirir la mercancía cuya producción ha encargado. pagando previamente la multa antes comentada(7). B o C) antes referidos. más allá de deficiencias formales por las cuales. en caso que SUNAT-Aduanas determine la aplicación de alguna sanción por dicha omisión (no consignación de la totalidad de insumos) luego de haber verificado que pese a tal omisión sí cumplen con los requisitos legales. deberá colocar todos los insumos importados que participan en la elaboración de ese producto intermedio y todos los insumos importados que participan en la elaboración de los otros productos intermedios del supuesto C. más aún cuando dicho encargo de producción se acuerda en consideración a los requisitos establecidos por clientes extranjeros a los cuales se les vende el producto exportado. es necesario que no sea el tercero encargado de la producción quien adquiera e incorpore directamente el insumo importado. La referida multa asciende a 0. bienes elaborados. una compra venta de bien futuro(8). 3° Si el exportador sustenta el Drawback en un producto intermedio del supuesto C. Para el sustento de lo anteriormente señalado. e) del artículo 103° del TUO de la LGA. es decir S/. los inventarios. resulta necesario que la factura detalle el servicio prestado y que tanto el exportador como el tercero productor registren dicha operación contablemente como una prestación de servicio y no como una compra venta. 350. pues a criterio de SUNAT-Aduanas. los requisitos y obligaciones derivadas de un encargo de producción a terceros no se limitan a lo anteriormente señalado. a criterio de SUNAT-Aduanas y del Tribunal Fiscal. De igual modo. No obstante. todos los actos de entrega y traslado de materias primas. dicho acto constituirá. 2° Si el exportador sustenta el Drawback en un insumo del supuesto B. A nuestro entender. correspondería la aplicación de las sanciones administrativas previstas legalmente. el exportador tampoco lo acredita y por ende no goza del beneficio del Drawback. cuando se encarga la producción a un tercero. el cual sanciona la consignación de datos incorrectos en la solicitud de restitución o no acrediten las condiciones establecidas para el acogimiento al Drawback. deberá colocar todos los otros insumos del supuesto B que hubiesen sido utilizados. Para que efectivamente se configure el acto jurídico de encargo de producción. Otro tema importante a tener en cuenta se relaciona con el hecho que la normatividad permite también que una empresa exportadora encargue la producción de los productos exportados a una tercera empresa productora. Igualmente. En atención a lo anteriormente analizado tenemos lo siguiente: 1° Si el exportador sustenta el Drawback en un insumo del supuesto A.10 de la Unidad Impositiva Tributaria (UIT). en principio es necesario contar con un contrato de producción por encargo por escrito y de preferencia con firmas legalizadas (para que posea fecha cierta) y con la posterior factura por el servicio prestado. nos remitimos al texto del numeral 1) del Rubro VI del Procedimiento INTA. la posición de SUNAT-Aduanas es verificar que los otros insumos no consignados cumplan con pagar sus derechos arancelarios y que hayan sido importados dentro de los 36 meses anteriores a la exportación. lo cierto es que la empresa exportó el bien y en ese bien exportado se incorporaron insumos importados que otorgan el beneficio del Drawback. pretender desconocer la existencia de un encargo de producción cuando la operación adolece de requisitos formales. Resulta a nuestro entender.INFORME TRIBUTARIO ADUANERO 984-1999. si el tercero productor no acredita su costo de producción (no tiene a su personal en planilla o contratado bajo locación de servicios con los correspondientes comprobantes de pago). cuando no tenga incidencia en la determinación del Drawback. la cual puede ser rebajada al momento de la fiscalización en un 60 por ciento.00. surgen necesariamente las precisiones que señalaremos a continuación.

señalando que aquella será el cinco por ciento (5%) del valor FOB de exportación. dichos conceptos (comisiones y cualquier otro gasto deducible) no deberían excluirse del valor FOB de exportación a efectos de aplicarse la tasa de restitución y determinar el monto de restitución. conforme lo establece el artículo 3° del D. Nº 104-95-EF. Así. A veces no es sencillo. que para este efecto. no señala que al valor FOB de exportación se le deba excluir las comisiones y los gastos deducibles. es decir. En ese sentido.. Suplemento Jurídico del Diario Oficial El Peruano. se debe excluir las comisiones u otros gastos deducibles del valor FOB de exportación. logrando de esta manera que dicho producto tenga un alto valor agregado de insumos y mano de obra nacional y no sea superado por el valor de los insumos importados. Jorge Avendaño Valdez. si a quien encarga la fabricación le interesa el proceso de elaboración del producto. Es preciso aclarar que uno de los requisitos legales para que el exportador tenga el derecho al Drawback. S. Jurídica. es verdad distinguir una compraventa de una prestación de servicios. el cual textualmente dispone lo siguiente: “Artículo 3°. será el equivalente al cinco por ciento (5%) del valor FOB de exportación (…). es claro que tal regulación tiene como intención por parte del legislador.. Otro aspecto controversial a tener presente. por lo que a tenor de dicha norma. hay una prestación de servicios. 34 JULIO 2008 .) podría ocurrir que en el contrato se imponga la realización de inspecciones y de sujeción a ciertos estándares técnicos de calidad de cuya supervisión sea responsable el comitente. SUNAT-Aduanas y el Tribunal Fiscal. “El Drawback y las exigencias de la Administración Tributaria”. Nº 68. para efectos de establecer si el componente importado no supera el cincuenta por ciento (50%) del valor FOB del producto exportado.. (. el artículo 3°. no las formas usadas por ellas. que el valor FOB del producto exportado a efectos de dicha comparación. debe indicarse que además de la interpretación literal de la norma.. Por lo demás – y los contadores podrán corregirme si me equivoco– (. por el contrario. expresamente señala lo siguiente: “Artículo 2°. de acuerdo con el Código Civil. Por otro lado. resulta necesario que los exportadores que se encuentren ante la posibilidad de acogerse al Régimen del Drawback o que a la fecha vengan gozando de los beneficios de dicho régimen. el respeto a procedimientos técnicos e incluso la realización de inspecciones. S. excluidas las comisiones y cualquier otro gasto deducible en el resultado final de la operación de exportación.INFORME TRIBUTARIO ADUANERO mercancía en stock de un tercero que compre a dicho tercero mercancía cuya producción ha encargado. págs. es que si bien la tasa del 5 por ciento se debería aplicar al valor FOB de exportación conforme al artículo 3° del D. con la finalidad que el uso de dicho régimen constituya efectivamente un beneficio y un fomento a sus exportaciones y no ocasione. En cambio. el que señala que “(h)a trascendido que la Administración Tributaria exigió recientemente a un exportador que reembolsara al fisco por el beneficio indebidamente obtenido a pesar de contar con evidencia de que el encargo del exportador al tercero para la producción de los bienes era uno de servicios.. la entrega de un bien determinado. Del mismo modo consideramos pertinente citar en este extremo al Dr. para determinar la tasa de restitución sobre la que será aplicable el 5 por ciento. S. 6 y 7. en la modalidad de contrato de obra. Nº 104-95-EF establece la tasa de restitución sobre la cual se beneficiará al exportador. es decir. (. Jorge. Una vez cumplido dicho requisito. ¿Una prestación de servicios es una venta sólo porque se la llama así? No. esté constituido únicamente por el precio de producción.). el artículo 2° del D. a diferencia del supuesto anterior (artículo 2°). se entenderá como valor de los productos exportados. Nº 10495-EF señala expresamente..) los servicios no se prestan sino que se venden. es claro que se trata de un encargo para construir o elaborar algo y por tanto. perjuicios innecesarios a las empresas. lo cual justifica otorgar el Drawback como beneficio a la exportación. CONCLUSIÓN En consecuencia. (ratio legis). 18 de octubre de 2005. por aplicación del artículo 2° de la misma norma.La tasa de restitución aplicable a los bienes definidos en los artículos precedentes.). tomen en cuenta los requisitos y exigencias establecidas por SUNAT-Aduanas y el Tribunal Fiscal anteriormente señaladas. probablemente se trate de una compraventa. Esto con la intención que el producto exportado tenga la mayor cantidad de insumos locales o nacionales. Hay que escudriñar la real voluntad de las partes. el exportador tendrá derecho a que se le devuelva el cinco por ciento (5%) del valor FOB de su exportación. es que el producto exportado no contenga en más del cincuenta por ciento (50%) de su valor de exportación insumos importados. con los cuales podemos o no coincidir. Sin embargo la respuesta es fácil cuando hay evidencia de lo que realmente quisieron las partes.(…) Para este efecto. S. el valor FOB del respectivo bien.” Ahora bien. y es irrelevante que la operación termine en la adquisición de los bienes. el segundo párrafo del antes referido artículo 2°. la factura mencionaba la palabra venta (. Nº 104-95-EF. han determinado que previamente a dicho valor FOB se le deben descontar comisiones y los otros gastos deducibles de la operación de exportación. únicamente para determinar si los insumos importados superan el cincuenta por ciento (50%) del valor FOB de exportación.” Sobre el particular.. derecho a que se le devuelva el cinco por ciento (5%) del monto de su valor FOB de exportación.. ––– (9) AVENDAÑO VALDEZ. como exigen las normas aduaneras para lograr la restitución de derechos arancelarios. las denominaciones asignadas por las partes a las operaciones que realizan no pueden dirigir o limitar el razonamiento de los operadores jurídicos encargados de aplicar las normas a cada caso en concreto”(9). Si a las partes les interesa el resultado final de la obra. ¿Está recibiendo un servicio de fabricación por encargo? Sí.. el artículo 3° del D..

000.2008 26. hacia o a través de paraísos fiscales.2008 22.000. Declaración Jurada Informativa Anual (DJA-PT)(3) Están obligados.08. de S. JULIO 2008 35 . excepto las realizadas entre una empresa pagadora de renta y la persona que trabaja en el negocio que se encuentre vinculada con aquella (supuesto del inciso c) del artículo 108° del Reglamento de la LIR). (4) Además del Estudio Técnico que respalde el cálculo de precios de transferencia.PORTAFOLIO Régimen de Precios de Transferencia ALCANCES SOBRE OBLIGACIONES FORMALES(1) I. b) Hayan realizado una o más transacciones desde.08. – No será de aplicación respecto de las transacciones que los contribuyentes domiciliados en el país realicen con sus partes vinculadas domiciliadas. La SUNAT podrá requerir el Estudio Técnico una vez terminado el ejercicio respectivo.08.2008 13. 6’000. II.A de la LIR. y el “monto de operaciones” supere S/. (2) Exigibles en relación con las transacciones realizadas a partir del 1 de enero de 2006.08. en el caso a que se refiere el inciso n) del artículo 37° de la LIR y siempre que se compruebe vinculación entre la empresa pagadora de la renta y la persona que trabaja en el negocio.08.08.2008 21. El monto de la operación es el mismo señalado en el Cuadro Nº 1 anterior. Estudio Técnico de Precios de Transferencia(4) Están obligados.2008 20. siempre que en el ejercicio gravable: a) El “monto de operaciones” supere los S/.2008 18.2008 25. hacia o a través de países o territorios de baja o nula imposición. (3) A partir del 2 de junio de 2008 se presentará la DJA-PT mediante el PDT Precios de Transferencia – Formulario Virtual Nº 3560 .2008 25. de conformidad con la R.08. 2. debe tomarse en cuenta que: – No se incluirá las transacciones que los contribuyentes domiciliados en el país realicen con sus partes vinculadas domiciliadas. b) Haya una o más transacciones desde. OBLIGACIONES FORMALES(2) Los contribuyentes que tengan la condición de domiciliados deberán cumplir con las siguientes obligaciones formales: 1. siempre que en el ejercicio gravable: a) Los ingresos devengados superen los S/.08.2008 26.08.2008 12.08. TRANSFERENCIAS GRATUITAS 3. – No se incluirán los montos de las contraprestaciones señaladas en el inciso c) del artículo 108° del Reglamento de la LIR.2008 25. de S. S. toda transacción es objeto de DJA-PT. Las empresas sujetas a la Ley Nº 24948 (Ley de la Actividad Empresarial del Estado) que conformen la actividad empresarial del Estado(5). 1’000. el monto de las contraprestaciones bajo las normas de precios de transferencia. Nº 190-2005-EF.08.2008 11. EXCEPTUADOS DE LAS OBLIGACIONES FORMALES 1. –––– (1) Conforme al literal g) del artículo 32°-A de la LIR. Leg. sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales para efectos del IR. respecto de las transacciones que se realicen durante los ejercicios gravables 2006 y 2007.2008 DEMÁS CONTRIBUYENTES 19. En este caso. Nº 086-2008-SUNAT) y la R.08.2008 26.000 respecto a partes vinculadas.2008 15.2008 25. según el D. excepto las realizadas entre una empresa pagadora de renta y la persona que trabaja en el negocio que se encuentre vinculada con aquella (supuesto del inciso c) del artículo 108° del Reglamento de la LIR).08. para efectos de determinar el ámbito de aplicación de las normas de precios de transferencia a que se refiere el inciso a) del artículo 32°. – Se considerará el importe del costo computable del bien. DEFINICIÓN GENERAL CONTENIDO – Es la suma de los montos numéricos de un ejercicio pactados entre las partes vinculadas. que no generan rentas de tercera categoría. y. Nº 167-2006/SUNAT (modificada por la R. – Se trata de: (i) ingresos devengados. toda transacción es objeto de DJA-PT.1.08. quedará fijado en función a lo señalado por el inciso b) del artículo 19°-A del Reglamento de la LIR.08. (5) Tómese en cuenta que esta norma quedará derogada con la entrada en vigencia del Dec. En dicho inciso c) se ha establecido que.2008 2.Versión 1. de S.08. OPERACIONES REALIZADAS CON PARAÍSOS FISCALES 4. la R. (ii) adquisiciones de bienes y/o servicios realizados. Nº 008-2007-SUNAT. Toda transacción es objeto del Estudio Técnico. Toda transacción es objeto del Estudio Técnico. sin distinguir signo positivo o negativo.2008 25.08. OPERACIONES BAJO RELACIÓN LABORAL 2. de S.08.2008 26. – Se incluirán las transacciones realizadas entre partes vinculadas desde. Nº 1031 (publicado el 24 de junio pasado). Nº 087-2008-SUNAT. Las personas naturales. En este caso.08. se debe contar con la documentación e información correspondiente. con la salvedad de que.2008 14. hacia o a través de paraísos fiscales.08. 200. CUADRO Nº 1 ¿QUÉ ES EL “MONTO DE OPERACIONES”? ASPECTO 1. CUADRO Nº 2 VENCIMIENTO DE LA DJA-PT ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC FECHA DE VENCIMIENTO BUENOS CONTRIBUYENTES 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 26.

CONSULTA INSTITUCIONAL Beneficio de Devolución del IGV de Adquisiciones con Donaciones del Exterior e Importaciones de Misiones Diplomáticas y Otros INFORME Nº 040-2008-SUNAT/2B0000 Lima. el IGV y el IPM que se pague en las compras de bienes y servicios. e instituciones privadas sin fines de lucro receptoras de donaciones de carácter asistencial y educacional provenientes del exterior (IPREDA). Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo. ¿les son de aplicación el procedimiento regulado por el inciso 6 del artículo 6° del Decreto Supremo Nº 029-94-EF? 4. 28 de marzo de 2008 • • MATERIA: Se formulan las siguientes consultas en relación con las obligaciones formales que. y normas modificatorias (en adelante. publicada el 12 de abril de 2002. publicado el 15 de abril de 1999. se encuentran obligadas a llevar un Registro de Compras con efectos tributarios? BASE LEGAL: • Decreto Legislativo Nº 783. según el cual por decreto supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas se establecerá el monto a partir del cual procederá la devolución del IGV y del IPM a que se refiere el artículo 1° de dicho Decreto Legislativo. De acuerdo con lo establecido en el artículo 1° del Decreto Legislativo Nº 783. 36 JULIO 2008 . Para tal efecto. TUO del IGV). efectuadas con financiación provenientes de donaciones del exterior y de la cooperación técnica internacional no reembolsable otorgadas por Gobiernos e Instituciones Extranjeras u Organismos de Cooperación Técnica Internacional en favor del Gobierno Peruano. entre otros. así como los requisitos que deberán cumplir las entidades beneficiarias para la calificación de la SUNAT. ¿Las personas jurídicas privadas que están exoneradas del IGV. publicado el 29 de marzo de 1994. que modifica la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo. y normas ampliatorias. • Decreto Supremo Nº 36-94-EF. y normas modificatorias. Están inscritas en el Registro de entidades exoneradas del –––– (1) Emitido de conformidad con lo establecido en el artículo 3° del Decreto Legislativo Nº 783. • Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo. las funciones de la Secretaría Ejecutiva de Cooperación Técnica Internacional de la Presidencia del Consejo de Ministros (SECTI) y de la Oficina de Cooperación Internacional del Ministerio de Relaciones Exteriores (OCI). (2) Debe tenerse en cuenta que mediante la Primera Disposición Transitoria de la Ley Nº 27692 . vinculadas al Decreto Supremo Nº 036-94-EF. como consecuencia de la publicación del Decreto Legislativo Nº 950. se encuentren anotadas en un Registro de Compras debidamente legalizado para que proceda la devolución? 2. aprobado por el Decreto Supremo Nº 29-94-EF. publicado el 10 de abril de 1994. ¿Es obligatorio que las adquisiciones efectuadas por los beneficiarios del Decreto Legislativo Nº 783. el inciso g) del artículo 2° del Decreto Supremo Nº 36-94-EF(1) señala que se entiende por «instituciones sin fines de lucro previamente autorizadas y acordadas» a las Entidades e Instituciones Extranjeras de Cooperación Técnica Internacional (ENIEX). mediante el cual se reglamenta el otorgamiento de beneficio tributario en las compras de bienes efectuadas con financiación de donaciones y Cooperación Técnica Internacional No Reembolsable. publicado el 31de diciembre de 1993. cuyo Título I fue sustituido por el Decreto Supremo Nº 136-96-EF. deben cumplir las ONG y ENIEX beneficiarias del Decreto Legislativo Nº 783 a efectos de solicitar la devolución del Impuesto General a las Ventas (IGV) e Impuesto de Promoción Municipal (IPM). Respecto de las ONG y ENIEX que no solicitan la devolución del IGV regulada por el Decreto Legislativo Nº 783. aprobado por el Decreto Supremo Nº 055-99-EF. así como aquellas ONG y ENIEX que realizan adquisiciones con donaciones del exterior y no solicitan la devolución señalada en el mencionado Decreto: 1. podrá ser objeto de devolución. Reglamento del IGV). los Organismos No Gubernamentales de Desarrollo (ONGD – Perú).Ley de Creación de la Agencia Peruana de Cooperación Internacional APCI. la APCI asume. registradas en la Agencia Peruana de Cooperación Internacional (APCI)(2). registradas en el Ministerio de Relaciones Exteriores. que: a. la relación de bienes y servicios por los cuales procede la devolución y las demás normas reglamentarias requeridas para el cumplimiento de lo prescrito en el Decreto. o instituciones sin fines de lucro previamente autorizadas y acordadas con el Gobierno Peruano. publicado el 31 de diciembre de 1996. Decreto Legislativo Nº 950. ¿Es obligatorio que las adquisiciones que son motivo de devolución se informen en la declaración jurada mensual del IGVRenta? Si se informan. ¿les son de aplicación las normas sobre registro de operaciones y presentación de declaraciones? 5. y normas modificatorias (en adelante. Para las adquisiciones gravadas que son motivo de devolución. ANÁLISIS: 1. ¿dónde se reflejan? 3. publicado el 3 de febrero de 2004. Tienen inscripción vigente en los registros que conduce la APCI. de acuerdo a lo establecido por el Decreto Legislativo Nº 719 y su Reglamento. que aprueba norma sobre devolución de impuestos que gravan las adquisiciones con donaciones del exterior e importaciones de misiones diplomáticas y otros. entidades estatales excepto empresas. el Decreto Supremo Nº 07693-PCM y Resolución Suprema Nº 508-93-PCM b.

proyecto o actividades a su cargo. Destinan exclusivamente los recursos para los fines del programa. los reintegros tributarios y las devoluciones del IGV. los documentos emitidos por la SUNAT a los que se refiere el inciso a) de dicho artículo. proyecto o actividad que derivan del Convenio de cooperación técnica internacional no reembolsable o del objetivo de donación. (5) Añade la norma que la legalización extemporánea del Registro de Compras después de su uso no implicará la pérdida del crédito fiscal. los requisitos detallados en el acápite precedente. El mencionado Registro deberá estar legalizado antes de su uso y reunir los requisitos previstos en el Reglamento(5).CONSULTA INSTITUCIONAL Impuesto a la Renta que conduce la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (SUNAT). la norma señala que: i) No será de aplicación lo relacionado con el número de RUC del emisor. JULIO 2008 37 . en lo que corresponde a la primera consulta. o el pagado en la importación del bien o con motivo de la utilización en el país de servicios prestados por no domiciliados(4). solicitando para tal efecto. Lo anterior es sin perjuicio de las multas que pudieran corresponder. En ningún caso habrá un doble reintegro por el mismo concepto. ––– (3) Según establece la norma. la citada norma reglamentaria señala en sus artículos 6° y 7° que los sujetos beneficiarios solicitarán la devolución(3). en el Informe Nº 271-2003-SUNAT/2B0000 (disponible en la página web de esta Administración Tributaria: http://www. • Utilicen fondos provenientes de cooperación técnica internacional no reembolsable o donaciones del exterior. ni la serie y el número del comprobante de pago. debidamente calificada y autenticada por el fedatario de la SUNAT. en lo que sea pertinente. establece como requisito formal para ejercer el derecho al crédito fiscal que los comprobantes de pago. servicios y contratos de construcción. o donaciones provenientes del exterior. (4) Es del caso mencionar que. la devolución respectiva conforme a lo señalado en dicho Decreto. hayan sido anotados por el sujeto del Impuesto en su Registro de Compras. no resultaba exigible el cumplimiento de las disposiciones contenidas en el Capítulo VI del TUO del IGV. entre otras entidades.25 de una Unidad Impositiva Tributaria. ii) En la referida relación. Copia de la factura o ticket correspondiente a la SUNAT. la SUNAT deberá verificar lo siguiente: a. Así. o necesarios para la emergencia declarada de acuerdo a la información proporcionada en la constancia correspondiente. respecto del beneficio en mención serán de aplicación las disposiciones referidas al crédito fiscal contenidas en el Capítulo VI del TUO del IGV. estando incluido entre éstos el beneficio de devolución del IGV materia de consulta. a los beneficios tributarios establecidos bajo la naturaleza de los regímenes de recuperación anticipada del IGV. las ENIEX y ONGD-Perú. Pues bien. o el formulario donde conste el pago del Impuesto en la utilización de servicios prestados por no domiciliados.gob. Que los comprobantes de pago consignen el nombre y RUC del sujeto del beneficio. autorizadas por el Gobierno. Copia de la constancia de la APCI. para efectos del goce del beneficio. Tienen constancia de recepción por parte de la APCI. En ese orden de ideas. las notas de débito. aprobados o registrados por el Gobierno Peruano. siempre que: • Financien o ejecuten programas. Adicionalmente. d. del informe sobre el avance de ejecución del programa. • Cuenten con planes de operaciones registrados o aprobados donde figuren las adquisiciones a efectuarse durante el periodo con recursos que proporciona la fuente cooperante. Cabe indicar que. conforme se observa. deberá indicarse los datos del documento que acredite el pago de los Impuestos. en tanto los comprobantes de pago u otros documentos que sustenten dicho crédito hayan sido anotados en éste dentro del plazo que señale el Reglamento. en cuyo caso el derecho al crédito fiscal se ejercerá a partir del periodo correspondiente a la fecha de la legalización del Registro de Compras. Las mencionadas copias deberán emitirse de conformidad a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago. serán sujetos del beneficio tributario previsto en el artículo 1° del Decreto Legislativo Nº 783. el artículo 8° del Reglamento bajo comentario establece que. Relación detallada de la totalidad de los comprobantes de pago correspondientes al periodo por el que se solicita la devolución. Como se puede apreciar de las normas antes glosadas. la citada Disposición resulta ser bastante amplia en cuanto a los beneficios de devolución del IGV comprendidos dentro de sus alcances. Asimismo. entre otros. respecto del IGV originado por la adquisición de bienes. De otro lado. adjuntando los siguientes documentos: a. el artículo 3° del referido Decreto Supremo establece que las instituciones antes mencionadas. comprendido en el Capítulo VI de este TUO. el número y la fecha de los mismos. 3. c. dentro del plazo que señale el Reglamento. debiendo estarse a lo que resuelva el órgano resolutor correspondiente. mediante la Tercera Disposición Final del Decreto Legislativo Nº 950 se ha señalado que las disposiciones referidas al crédito fiscal contenidas en el Capítulo VI del TUO del IGV. b. correspondiente al del semestre inmediato anterior a aquél en el cual se solicita el beneficio concedido por el Decreto Legislativo Nº 783. adicionalmente. y. en los cuales conste en forma discriminada el monto de los Impuestos. b. que cumplan los requisitos establecidos en los artículos 2° y 3° del Decreto Supremo Nº 36-94-EF pueden gozar del beneficio de devolución del IGV e IPM que hubieran gravado sus adquisiciones de bienes y servicios destinados a programas o proyectos o actividades que involucran cooperación técnica internacional no reembolsable o donaciones provenientes del exterior. entregados con ocasión de la adquisición de bienes y servicios. salvo que el contribuyente impugne la aplicación del crédito fiscal en dicho periodo. lo que supone efectuar un análisis de tales disposiciones atendiendo a la naturaleza y características de dicho beneficio. 4. bastará con presentar la fotocopia del comprobante de pago respectivo sin que éste tenga que cumplir con los requisitos antes mencionados. no siendo éste último dato de aplicación en el caso de la utilización en el país de servicios prestados por no domiciliados. para efecto de la devolución. En el caso de la utilización en el país de servicios prestados por no domiciliados. serán aplicables en lo que sea pertinente. 2. aun cuando el Decreto en mención sólo contempla.sunat. Que los Impuestos a devolverse corresponden sólo a los bienes y servicios incluidos en los respectivos planes de operaciones. proyectos o actividades autorizadas por el Gobierno. en cuyo caso éste se suspenderá. con anterioridad a la vigencia de este Decreto Legislativo. el inciso c) del artículo 19° del TUO del IGV. y. así como el monto de los Impuestos. la serie. mediante la emisión de las Notas de Crédito Negociables correspondientes. e. Se encuentren financiando o ejecutando al menos un programa. proyecto o actividad que involucra cooperación técnica internacional no reembolsable. c. el monto mínimo para solicitar la devolución es el equivalente a 0. indicando el número del Registro Único del Contribuyente (RUC) de quienes la emitieron. dentro de los seis meses de efectuada la adquisición de bienes y servicios. En el caso de la utilización en el país de servicios prestados por no domiciliados.pe) se concluyó que para fines de efectuar las devoluciones del IGV e IPM previstas en los artículos 1° y 4° del Decreto Legislativo Nº 783.

monto. resulta de aplicación el procedimiento regulado en el numeral 6 del artículo 6° del Reglamento del IGV. no pudiendo entenderse exigible la misma para fines del goce del beneficio materia de consulta. los sujetos del Impuesto. Agrega la norma que la habitualidad se calificará en base a la naturaleza. en tanto dichas entidades no califiquen como contribuyentes del IGV no les resultará exigible la obligación de llevar el Registro de Compras. el mismo que busca eliminar la incidencia del traslado del Impuesto en las adquisiciones de bienes y servicios realizadas. Más aún. se encuentra obligada a llevar un Registro de Compras en el cual debe anotar todas sus operaciones(7). 6. –––– (6) Según el cual. sería el caso de una ENIEX u ONGD que sí califica como contribuyente del IGV y que. las sociedades conyugales que ejerzan la opción sobre atribución de rentas prevista en las normas que regulan el Impuesto a la Renta. pudiendo utilizar como crédito fiscal sólo el Impuesto que haya gravado la adquisición de bienes. por lo que tratándose de ENIEX u ONGD beneficiarias de la devolución a que se refiere el artículo 1° del Decreto Legislativo Nº 783 que no tengan dicha condición. servicios. que no realicen actividad empresarial. Como se puede apreciar. la obligación en mención únicamente alcanza a los sujetos del Impuesto. características. las personas jurídicas. En lo que corresponde a la tercera consulta. sucesiones indivisas. contratos de construcción e importaciones destinados exclusivamente a operaciones gravadas y de exportación. sin embargo. así como las exportaciones de los últimos doce meses. b) Se determinará el total de las operaciones del mismo periodo. destinados a operaciones gravadas y de exportación(10). debe tenerse en cuenta que según el artículo 37° del TUO del IGV. determinación en la que adquiere lógica la exigencia prevista en el inciso c) del artículo 19° del TUO del IGV en el sentido que el documento que sustenta el crédito fiscal haya sido anotado por el sujeto del Impuesto en su Registro de Compras dentro del plazo señalado en el Reglamento. deberá seguirse para efecto de la determinación del crédito fiscal. destinadas a programas o proyectos o actividades que involucran cooperación técnica internacional no reembolsable o donaciones provenientes del exterior. la SUNAT podrá establecer o exceptuar de la obligación de presentar declaraciones juradas en los casos que estime convenientes.2 del artículo 9° del TUO del IGV(6). el cual conforme a lo establecido en el artículo 11° del mencionado TUO. tratándose de las personas naturales. se determina mensualmente. frecuencia. la referida norma reglamentaria dispone que tales sujetos aplicarán el siguiente procedimiento: i. Así. incluyendo el mes al que corresponde el crédito fiscal. En efecto. son los contribuyentes del Impuesto quienes están obligados a llevar un Registro de Ventas e Ingresos y un Registro de Compras. (9) Comprendido en el Capítulo VI del TUO del IGV. deduciendo del Impuesto Bruto de cada período el crédito fiscal. (10) Para dicho efecto. autorizadas por el Gobierno. toda vez que ello implicaría establecer un condicionamiento que excedería las normas del IGV que prevén tal obligación únicamente en el caso de los contribuyentes del Impuesto. puesto que por aplicación de la Tercera Disposición Final del Decreto Legislativo Nº 950 deberá cumplir con el requisito previsto en el inciso c) del artículo 19° del TUO del IGV para efectos que proceda la devolución correspondiente. un condicionamiento de tal naturaleza no guardaría correspondencia con el objeto y características del beneficio. contratos de construcción e importaciones que otorgan derecho a crédito fiscal. del crédito fiscal y. volumen y/o periodicidad de las operaciones. considerando a las gravadas y a las no gravadas. cuando el sujeto del Impuesto realice conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas. el contribuyente haya realizado operaciones gravadas y no gravadas cuando menos una vez en el periodo mencionado. en los que anotarán las operaciones que realicen. entre otros. para efectos de la procedencia de la devolución a que se refiere el artículo 1° del Decreto Legislativo Nº 783. en lo que atañe a la segunda consulta. excluyendo las exportaciones. b) destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realización de operaciones no gravadas. servicios. entidades de derecho público o privado. tratándose de una ENIEX u ONGD que no resulte ser contribuyente del IGV conforme a lo establecido en el numeral 9. de acuerdo a las normas que señale el Reglamento. Igualmente determinarán y pagarán el Impuesto resultante o. c) El monto obtenido en a) se dividirá entre el obtenido en b) y el resultado se multiplicará por cien (100). la norma señala que los contribuyentes deberán contabilizar separadamente sus adquisiciones. y. ii) Realicen de manera habitual las demás operaciones comprendidas dentro del ámbito de aplicación del Impuesto. Al monto que resulte de la aplicación del procedimiento antes señalado. d) Este porcentaje se aplicará sobre el monto del Impuesto que haya gravado la adquisición de bienes. (8) Agrega la norma en su último párrafo que. entendemos que la misma está orientada a determinar si para efecto del cálculo del IGV e IPM materia de la devolución prevista en el artículo 1° del Decreto Legislativo Nº 783. conforme a lo que establezca el Reglamento. mal podría resultar de aplicación el requisito en mención. si correspondiere. cabe señalar que de acuerdo con lo establecido en el artículo 29° del TUO del IGV. De otro lado. incluyendo el mes al que corresponde el crédito. no será exigible el cumplimiento de la obligación antes referida.CONSULTA INSTITUCIONAL Ahora bien. clasificándolas en: a) destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realización de operaciones gravadas y de exportación. del Impuesto retenido o percibido. El porcentaje resultante se expresará hasta con dos decimales. determinarán el saldo del crédito fiscal que haya excedido al Impuesto del respectivo periodo(8). (7) Sea que las adquisiciones otorguen derecho al beneficio o no. cabe tener en cuenta que la citada norma reglamentaria regula el procedimiento que. incluyendo a las exportaciones. servicios. Contabilizarán separadamente la adquisición de bienes. Distinto. c) destinadas a ser utilizadas conjuntamente en operaciones gravadas y no gravadas. Dicha obligación tiene su sustento en la necesidad de control respecto de la determinación del IGV a pagar. ii) Cuando el sujeto no pueda determinar las adquisiciones que han sido destinadas a realizar operaciones gravadas o no con el Impuesto. por ende. de acuerdo con lo establecido en el artículo 23° del TUO del IGV(9). a efecto de garantizar una mejor administración o recaudación del Impuesto. deberán presentar una declaración jurada sobre las operaciones gravadas y exoneradas realizadas en el periodo tributario del mes calendario anterior. el crédito fiscal se calculará proporcionalmente con el siguiente procedimiento: a) Se determinará el monto de las operaciones gravadas con el Impuesto. de aquéllas destinadas a operaciones no gravadas. Al respecto. sea en calidad de contribuyentes como de responsables. se le adicionará el crédito fiscal resultante del procedimiento que se indica en ii). a fin de determinar si la aplicación de dicho requisito resulta pertinente tratándose del beneficio materia de consulta. 38 JULIO 2008 . En ese orden de ideas. contratos de construcción e importaciones. por las ENIEX y ONGD. resultando así el crédito fiscal del mes. en su caso. 5. en la cual dejarán constancia del Impuesto mensual. Dicha proporción se aplicará siempre que en un periodo de doce (12) meses. serán consideradas sujetos del Impuesto cuando: i) Importen bienes afectos. considerándose habitual la reventa.

En ese sentido. habida cuenta que el criterio expresado en ellos no varía en función a si el sujeto que califica como beneficiario de la mencionada devolución solicite o no la misma. CONCLUSIONES: 1. así como al objeto del mismo. los contribuyentes del Impuesto están obligados a llevar un Registro de Ventas e Ingresos y un Registro de Compras.CONSULTA INSTITUCIONAL Agrega la norma que. incluyendo las del mes al que corresponda el crédito. la citada conclusión resulta de aplicación aun cuando la ENIEX u ONGD sea contribuyente del IGV. calcularán dicho porcentaje acumulando el monto de las operaciones desde que iniciaron o reiniciaron actividades. con la obligación de llevar el Registro de Compras correspondiente. autorizadas por el Gobierno. independientemente que por aplicación de una norma resulten exoneradas del pago del IGV. En virtud de lo anterior. no resulta de aplicación el procedimiento regulado en el numeral 6 del artículo 6° del Reglamento del IGV. 8. proyectos o actividades que derivan del respectivo convenio de cooperación técnica o del objetivo de la donación. Como se puede apreciar. el periodo a que hace referencia el párrafo anterior se computará desde el mes en que inició sus actividades. Así pues. entre otros. cabe tener en cuenta que conforme a lo dispuesto en el artículo 37° del TUO del IGV. nos remitimos a lo señalado en los numerales 4 y 5 del presente Informe. tratándose de contribuyentes que tengan menos de doce (12) meses de actividad. JULIO 2008 39 . Para fines de la procedencia del beneficio de devolución previsto en el artículo 1° del Decreto Legislativo Nº 783. hasta completar un periodo de doce (12) meses calendario. las citadas normas regulan el procedimiento que los sujetos del Impuesto que realicen conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas deberán seguir para efecto de calcular el crédito fiscal que deducirán del Impuesto Bruto de cada periodo tributario. en los que anotarán las operaciones que realicen. 2. de acuerdo a las normas que señale el Reglamento. destinadas a programas o proyectos o actividades que involucran cooperación técnica internacional no reembolsable o donaciones provenientes del exterior. mal podría afirmarse que. 2859-4-2003 y 2590-4-2005. resulte de aplicación el procedimiento previsto en el numeral 6 del artículo 6° del Reglamento del TUO del IGV. en cuanto a la quinta consulta. considerando el carácter no empresarial de las actividades que dentro de este marco son realizadas por dichas entidades. como ya se mencionó precedentemente. asimismo. CLARA ROSSANA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Intendencia Nacional Jurídica –––– (11) Así lo ha entendido además el Tribunal Fiscal en Resoluciones como las Nºs. proyectos o actividades comprendidos dentro del beneficio de devolución a que se refiere el artículo 1° del Decreto Legislativo Nº 783. Finalmente. no será exigible el cumplimiento de la obligación antes referida. por lo que tratándose de ENIEX u ONGD beneficiarias de la devolución a que se refiere el artículo 1° del Decreto Legislativo Nº 783 que no tengan dicha condición. 7. debiendo aplicar en adelante lo dispuesto en los párrafos anteriores. por lo que para efectos del goce del referido beneficio no será exigible que las adquisiciones comprendidas dentro del mismo se encuentren anotadas en un Registro de Compras. incluidas en el respectivo plan de operaciones registrado o aprobado por el Gobierno Peruano y que sean destinadas exclusivamente a los programas. indica que los sujetos del Impuesto que inicien o reinicien actividades. desarrollen de manera habitual operaciones comprendidas dentro del ámbito de aplicación del IGV. otorgado respecto de todas las adquisiciones de bienes y servicios efectuadas con financiación provenientes de donaciones del exterior y de la cooperación técnica internacional no reembolsable. autorizadas por el Gobierno. La obligación de presentar la declaración jurada mensual a que se refiere el artículo 29° del TUO del IGV únicamente alcanza a los sujetos del Impuesto. el aludido requisito sí será exigible para efectos de que proceda la mencionada devolución. independientemente de que por aplicación de una norma resulten exoneradas del pago del referido Impuesto. 4. lo que lleva implícito el no destino de tales adquisiciones a operaciones gravadas con el IGV. Para efecto del cálculo del IGV e IPM materia de la devolución prevista en el artículo 1° del Decreto Legislativo Nº 783. Las personas jurídicas que sean contribuyentes del IGV de acuerdo con lo establecido en el artículo 9° del TUO que regula dicho Impuesto deben cumplir. por las ENIEX y ONGD. en caso que además de las actividades relacionadas con los programas o proyectos que involucran cooperación técnica internacional no reembolsable o donaciones provenientes del exterior. entre otros. entre otros. atendiendo a la naturaleza de tales programas. habida cuenta que dicha exoneración no los exime del cumplimiento de las obligaciones formales derivadas de la realización de operaciones comprendidas dentro del campo de aplicación del Impuesto(11). No obstante. sin que éste ni ninguna otra norma haya previsto excepciones a dicha obligación. condición necesaria para que el Impuesto que grava la adquisición de bienes o servicios tenga el carácter de crédito fiscal. el beneficio de devolución materia de consulta tiene por objeto eliminar la incidencia del traslado del Impuesto en las adquisiciones de bienes y servicios realizadas. no resultará de aplicación el requisito señalado en el inciso c) del artículo 19° del TUO del IGV. y tratándose de ENIEX y ONGD que no sean contribuyentes del IGV. las personas jurídicas que sean contribuyentes del IGV de acuerdo con lo establecido en el artículo 9° del citado TUO deberán cumplir. para fines de determinar el monto materia de dicha devolución. Afirmar lo contrario implicaría limitar el beneficio en mención. en el caso de las ENIEX y ONGD que tengan la condición de contribuyentes del IGV. 3. Ahora bien. En cuanto a la cuarta consulta orientada a establecer si las ENIEX u ONGD que no soliciten la devolución prevista en el artículo 1° del Decreto Legislativo Nº 783 le son de aplicación las normas sobre registro de operaciones y presentación de declaraciones. Atentamente. con la obligación de llevar el Registro de Compras correspondiente. 291-397.

que aprueba el Texto Único Ordenado de la Ley General de Aduanas. Concurrencia de normas legales: En la fecha de comisión de la infracción deben encontrarse vigentes dos o más normas legales que tipifiquen como infracción el hecho realizado por el autor. 544 y 549. JULIO 2008 . Sobre el particular el artículo 230° de la mencionada ley señala que la potestad sancionadora de todas las entidades está regida por los principios especiales que allí se indican. en consecuencia. a fin de verificar si bajo la hipótesis en consulta existe concurso ideal entre las infracciones tipificadas en el numeral 6) del inciso i) del artículo 103° y en el numeral 5) del inciso b) del artículo 105° de la Ley General de Aduanas. ANÁLISIS: En relación a la materia en consulta. RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEÓN.CONSULTA INSTITUCIONAL ADUANERA Infracción Aduanera para Despachador de Aduana que no conserve o lleve la documentación original de despachos en los que interviene INFORME Nº 021-2008-SUNAT/2B4000 Lima. El principio de la potestad sancionadora administrativa recogido en el citado numeral del artículo 230° de la Ley Nº 27444. págs. Que las normas legales no sean excluyentes entre sí: Una de las normas legales aplicables a la conducta considerada como infracción no debe excluir a las demás aparentemente aplicables a la misma por razones de especialidad o determinación expresa de la norma(3). que aprueba el procedimiento INTA-PG. pág. publicada el 11 de abril de 2001 (en adelante Ley Nº 27444). • Resolución de Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas Nº 581-2005-SUNAT/A. –––– (1) Vinculadas al cumplimiento de obligaciones administrativas y no tributarias a cargo de los operadores de comercio exterior.. publicada el 28 de enero de 2005 (en adelante Tabla de Sanciones). corresponderá analizar las condiciones descritas en el párrafo precedente. cit. Hecho Único: El acto realizado por el sujeto infractor debe ser uno sólo. debemos precisar que las infracciones tipificadas en el numeral 6) del inciso i) del artículo 103° y en el numeral 5) del inciso b) del artículo 105° de la Ley General de Aduanas tienen naturaleza administrativa y no tributaria(1). Carmen del Pilar.. Abril 2005. Jorge Antonio .24). (2) ROBLES MORENO. publicada el 16 de diciembre de 2005 (en adelante Procedimiento INTA-PG. publicado el 12 de setiembre de 2004 (en adelante Ley General de Aduanas).. BASE LEGAL: • Decreto Supremo Nº 129-2004-EF. dispositivo al amparo del cual analizaremos el tema planteado. Instituto de Investigación El Pacífico. la potestad sancionado40 ra de la SUNAT para la aplicación de las mismas. c. 18 de Abril del 2008 MATERIA: Se solicita opinión legal complementaria respecto a lo expresado en el Informe Nº 66-2007-SUNAT/2B4000. En tal sentido. “Cuando una misma conducta califique como más de una infracción se aplicará la sanción prevista para la infracción de mayor gravedad.24 – “Autorización y Acreditación de Operadores de Comercio Exterior”. que aprueba la Tabla de Sanciones Aplicables a las Infracciones previstas en la Ley General de Aduanas. según el cual. (3) Op. regula lo que en doctrina se denomina “Concurso Ideal de Infracciones” el mismo que se presenta “. • Decreto Supremo Nº 013-2005-EF. VILLANUEVA GUTIÉRREZ. 544. en aquellos supuestos en los que se presenten las siguientes condiciones: a. en relación a las sanciones aplicables a los despachadores de aduana por la comisión de las infracciones tipificadas en el numeral 6) del inciso i) del artículo 103° y en el numeral 5) del inciso b) del artículo 105° del Texto Único Ordenado de la Ley General de Aduanas aprobado por Decreto Supremo Nº 129-2004-EF. b. debe regirse por los principios y disposiciones de la Ley Nº 27444. Doctrina y Comentarios. Ley del Procedimiento Administrativo General. detallando en su numeral 6) al concurso de infracciones. nos encontraremos ante el “concurso de infracciones” regulado en la Ley Nº 27444. en consecuencia.cuando un hecho ilícito se encuentra subsumido en dos o más tipos legales diferentes”(2). por lo que se debería aplicar sólo la sanción que corresponda a la infracción más grave. Código Tributario. sin perjuicio que puedan exigirse las demás responsabilidades que establezcan las leyes”. por no llevar o no conservar respectivamente la documentación original correspondiente a los despachos a su cargo. Wálker y BRAVO CUCCI. • Ley Nº 27444. Francisco Javier. consultándose de manera específica si en los supuestos en los que se configuran ambas infracciones nos encontramos frente a un concurso de infracciones.

”. la documentación original de los despachos en los que haya intervenido. los operadores de comercio exterior cuando: “No lleven los libros... Entiéndase modificado por el presente informe lo señalado en el numeral 6 del inciso A del rubro III – Análisis del Informe Nº 66-2007-SUNAT/2B4000. VILLANUEVA GUTIÉRREZ.. si bien la hipótesis bajo consulta podría tipificar en las infracciones previstas en el numeral 6) del inciso i) del artículo 103° y en el numeral 5) del inciso b) del artículo 105° de la Ley General de Aduanas. (5) Obligación prevista en el inciso g) del artículo 100° de la Ley General de Aduanas. este tipo legal especial prevalece sobre el tipo general por aplicación del principio de especialidad(7). (7) “Principio de especialidad. Atentamente. Sobre el particular. registros y documentos que éste se encuentra obligado a llevar y dentro del cual por lo genérico de su redacción. cit.”. al habérsele añadido detalles que especifican mucho mejor al acto ilícito que se quiere sancionar y que ha merecido ser regulado y sancionado de manera especial y por separado.. En este orden de ideas.. tipo infraccional que resulta aplicable a cualquier categoría de operador de comercio exterior(6) y respecto a todos los libros. excluyendo al tipo general establecido en el numeral 6) del inciso i) del artículo 103° de la mencionada Ley. En tal sentido. por sí o por otro. contempla como infracción sancionada con suspensión para los despachadores de aduana. concluyendo que no existe en estos supuestos concurso de infracciones entre ambos. 2. Francisco Javier Ruiz de Castilla. por lo que para deslindar dicha hipótesis analicemos ambos tipos legales. versa sobre un sujeto infractor en particular: el despachador de aduana. resultará aplicable la infracción prevista por el numeral 5) del inciso b) del artículo 105° de la Ley General de Aduanas. en operaciones o regímenes aduaneros previstos en la Ley sin excepción alguna”. En contraste con lo señalado en el párrafo precedente. ésta se encuentra referida a los supuestos en que producto de una acción de fiscalización se verifica que el despachador de aduana no tiene en su poder la documentación original correspondiente a los despachos en los que ha intervenido. hecho único que en principio podría pensarse califica dentro de los tipos infracciones establecidos en el numeral 6) del inciso i) del artículo 103° y en el numeral 5) del inciso b) del artículo 105° de la mencionada Ley. en aquellos supuestos en los que de manera específica se verifique que el despachador de aduana no ha conservado la documentación original correspondiente a los despachos en los que ha intervenido. 549 y 550. En razón a lo antes señalado. señala que son Operadores de Comercio Exterior los “Despachadores de aduana. es decir. cit. y respecto del incumplimiento de una obligación específica: “Conservar durante cinco (5) años toda la documentación original de los despachos en que haya intervenido(5)”. señalando que “uno de los tipos legales contiene algún elemento de detalle que especifica mucho mejor el acto ilícito. en comparación con los demás tipos de infracciones contenidos en otras leyes penales”.el tipo legal especial prevalece sobre el tipo legal general”(8). Wálker. porque “por criterio de especialidad . por ser la infracción que de manera especial precisa quién es el infractor y los supuestos particulares de la conducta a sancionar. desarrollan lo que en doctrina se ha denominado “concurso aparente de infracciones”. en virtud de él la norma especial prevalece sobre la general. CONCLUSIONES: Conforme a lo señalado en el presente informe se concluye que: 1. y en general cualquier persona natural o jurídica interviniente o beneficiaria. resultará aplicable la infracción prevista por el numeral 5) del inciso b) del artículo 105° de la Ley General de Aduanas. el que se presenta cuando “Un hecho ilícito se encuentra previsto tanto en una norma penal general. por ser la infracción que de manera especial recoge al agente infractor y los supuestos particulares de la conducta a sancionar. (6) El Glosario de Términos Aduaneros de la Ley General de Aduanas. señala que cometen infracción sancionable con multa. págs. SONIA CABRERA TORRIANI Gerente Jurídico Aduanera Intendencia Nacional Jurídica ____ (4) De conformidad con lo dispuesto por el numeral 3) del artículo 235° de la Ley Nº 27444. consignatarios.. transportistas. pág. En aquellos supuestos en los que de manera específica se acredite que el despachador de aduana no ha conservado o llevado la documentación original correspondiente a los despachos en los que ha intervenido. conductores de recintos aduaneros autorizados.. Habrá de aplicarse la norma especial en forma preferente y la norma general en forma supletoria”. Wálker Villanueva Gutiérrez y Jorge Antonio Bravo Cucci. tipifica la acción del despachador de aduana (que es un operador de comercio exterior) que no ha conservado la documentación correspondiente a los despachos en los que ha intervenido (documentos aduaneros que le resulta exigible llevar). por tanto.CONSULTA INSTITUCIONAL ADUANERA Puntualizando la hipótesis en consulta para efectos del análisis. op. como en otra norma penal particular”. El presente informe modifica lo señalado en el numeral 6 del inciso A del rubro III – Análisis del Informe Nº 66-2007SUNAT/2B4000.. tenemos que el primero de los supuestos infraccionales mencionados es un tipo legal de carácter general. no existiendo entre ambos un concurso ideal de infracciones. 39. la norma especial no deroga a la norma general.. JULIO 2008 41 .. dueños. tipo infraccional dentro del cual se tipifica de manera específica y clara al sujeto infractor y la conducta a sancionar objeto de la presente consulta. los Doctores Carmen Robles. sino antes bien la desplaza en el ámbito que le es propio. registros y documentos aduaneros exigidos . el “No conservar .. la infracción tipificada en el numeral 6) del inciso i) del artículo 103° de la Ley General de Aduanas sólo resultará aplicable a los operadores de comercio exterior por aquellos supuestos que tipificando dentro del tipo general no hayan sido recogidos dentro de una infracción especial aplicable a la acción a sancionar. documentación faltante que no subsanada con su presentación dentro del plazo de 05 días otorgados para los descargos correspondientes(4).. (8) Op. mientras que la infracción prevista en el numeral 5) del inciso b) del artículo 105° de la Ley General de Aduanas es un tipo legal especial de la infracción general.. El numeral 6) del inciso i) del artículo 103° de la Ley General de Aduanas. la infracción tipificada en el numeral 5) del inciso b) del artículo 105° de la Ley General de Aduanas. concesionarios del servicio postal.

dado que su vigencia se encuentra estabilizada desde el 6 de mayo de 1996. Que manifiesta que para que un terreno se considere urbano debe haberse tramitado y concluido el procedimiento administrativo de habilitación urbana. Impuesto Predial y otro Uchumayo-Arequipa Lima.A. desde el 2 de noviembre de 1996 las obras y edificaciones construidas sobre las concesiones mineras estuvieron gravadas con los tributos municipales en zonas urbanas. 30 de mayo de 2008 dichos predios. de 30 de diciembre de 2004. por lo que le es de aplicación la inafectación prevista en el artículo 76° del Texto Único Ordenado de la Ley General de Minería. emitidas por la Municipalidad Distrital de Uchumayo. luz. en virtud del contrato de estabilidad tributaria que suscribió con el Estado Peruano. así como los servicios generales propios de centro poblado. Que el artículo 151° del Texto Único Ordenado del Código Tributario aprobado por Decreto Supremo Nº 135-99-EF. limpieza. Que indica que si bien a partir del 1 de enero de 1994 los predios comprendidos en concesiones mineras estuvieron inafectos al Impuesto Predial. aprobada por Decreto Legislativo Nº 776. por lo que al no existir hechos que probar corresponde a este Tribunal calificar el presente recurso de apelación como de puro derecho y emitir pronunciamiento al respecto. Que la Administración señala que la concesión minera es un inmueble distinto y separado de los predios donde se encuentra. para conocer de la apelación. por lo que están gravadas con el Impuesto Predial.A. previamente deberá calificarla como de puro derecho.JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL Impuesto Predial y Concesiones Mineras Un caso de Ley Especial anterior vs. Que sobre el particular. Que así. dispone que los contribuyentes pueden interponer recurso de apelación de puro derecho ante el Tribunal Fiscal dentro del plazo de veinte (20) días hábiles siguientes a la notificación de los actos de la Administración. contra la Resolución de Determinación Nº 005-2004-UR-MDU y la Resolución de Multa Nº 0062004-UR-MDU.A. fecha en que entró en vigencia la Ley de Tributación Municipal. CONSIDERANDO: Que la recurrente sostiene que la resolución de determinación impugnada no ha considerado el procedimiento iniciado el 14 de diciembre de 2004 mediante apelación de puro derecho interpuesta contra el Requerimiento Nº 01-MDU-OAT-2004. toda vez que las instalaciones mineras que se pretenden gravar con el Impuesto Predial no han sido objeto de dicho procedimiento. propios de zonas urbanas. entre otros. el 1 de julio de 2008. dada su finalidad o uso urbano. coexisten dos normas que regulan el tema. teléfono y otros. Que agrega que coexiste una segunda inafectación contenida en el inciso d) del artículo 17° de la Ley de Tributación Municipal. los que a diferencia de la concesión sí están afectos a este tributo. por lo que procedió a fiscalizar y gravar con el Impuesto Predial 42 JULIO 2008 . esto es. Que el tercer párrafo de dicha norma establece que el Tribunal Fiscal. y a partir del 1 de enero de 2002 se derogó la inafectación de las concesiones mineras. desde la entrada en vigencia del Decreto Legislativo Nº 109. la que beneficia directamente a los titulares de predios comprendidos en tales concesiones incluso ubicadas sobre terrenos urbanos. energía. en caso contrario. referido a la fiscalización del Impuesto Predial de los periodos materia de acotación. notificando al interesado para que se tenga por interpuesta la reclamación. en cuyo caso ésta dará la alzada luego de verificar que la impugnación se haya efectuado dentro del referido plazo y que no exista reclamación en trámite. a partir del 1 de enero de 1994. vigilancia. norma que le resulta aplicable a pesar de que fue modificada a partir del año 2002. que establece que están inafectos al Impuesto Predial. el régimen aplicable a los predios ubicados en concesiones mineras respecto del pago de tributos municipales ha sufrido sucesivas modificaciones. según el cual el titular de actividades mineras está inafecto a los tributos municipales aplicables en zonas no urbanas. los predios comprendidos en concesiones mineras.A. en caso contrario se favorecería con la inafectación a un contribuyente que a pesar de tener la obligación de habilitar una propiedad no cumple con hacerlo. Que en el caso de autos la controversia se centra en establecer si los predios de la recurrente comprendidos o ubicados en concesiones mineras estuvieron o no afectos al Impuesto Predial en los años 2000 a 2004. de acuerdo con el criterio establecido por este Tribunal en las Resoluciones Nº 04804-5-2002 y 05533-5-2003. remitirá el recurso al órgano competente. regulado por el Capítulo XVIII del Título II del Reglamento Nacional de Construcciones. Ley General posterior RTF Nº: EXPEDIENTE Nº: INTERESADO: ASUNTO: PROCEDENCIA: FECHA: 6906-1-2008(*) 2941-2005 SOCIEDAD MINERA CERRO VERDE S. Que agrega que las referidas construcciones cuentan con todos los servicios de agua. Vista la apelación de puro derecho interpuesta por SOCIEDAD MINERA CERRO VERDE S. desagüe. el 13 de junio de 1981 hasta la actualidad. Que afirma que el citado valor está referido a instalaciones donde se realizan exclusivamente actividades mineras que cuentan con servicios básicos propios de agua. Que añade que la Resolución Municipal Nº 223-2003-MPA emitida por la Municipalidad Provincial de Arequipa no puede generar precedente administrativo pues no es de observancia obligatoria y ha sido expedida por órgano incompetente. por lo que son concesiones mineras inafectas al Impuesto Predial. lo que no ocurre en su caso. ––– (*) Jurisprudencia de Observancia Obligatoria publicada en el Diario Oficial El Peruano. y que se encuentran fuera de zona urbana al no haber recaído sobre ellas proceso de habilitación urbana. por Impuesto Predial de los años 2000 a 2004 y por la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 176° del Código Tributario. Ley General de Minería.

por lo que. regulado por Decreto Ley Nº 19654. en su artículo 33°. que gravaba el valor de los predios urbanos y rústicos. indicándose expresamente todos los tributos a los que estaban afectos los titulares de actividades mineras. Que como se advierte.. la Ley General de Incentivos. salvo se tratara de zonas en que la habilitación urbana se hubiera hecho por iniciativa distinta de la del titular minero y de la Municipalidad correspondiente. al amparo de licencias de construcción otorgadas de conformidad con el Reglamento de Construcciones. conforme con lo dispuesto por el artículo 34° de la Ley Nº 24030. y que las concesiones no podían ser objeto de tributos municipales. no constituían zonas urbanas para efectos de los tributos municipales a que se refería el inciso m) del artículo 132° del Decreto Legislativo Nº 109. dentro de los cuales no se incluyó el caso de los titulares de la actividad minera. precisándose que la exoneración se refería exclusivamente a la actividad minera. las empresas mineras estaban afectas a los tributos que constituían ingresos municipales aplicables sólo en zonas urbanas. otra que considera que a partir de la misma fecha es aplicable el citado inciso. que estableció la inafectación de los predios comprendidos en concesiones mineras. y que dicho régimen ha sido derogado por Ley Nº 27616. régimen que se mantiene vigente a la fecha. de conformidad con los antecedentes. Que mediante el Decreto Supremo Nº 004-85-EM/VM (publicado el 21 de febrero de 1985). se modificó el artículo 17° de la Ley de Tributación Municipal. siendo que a dicha fecha los distintos tributos municipales se encontraban regulados en diferentes textos normativos. que derogó el Impuesto al Valor del Patrimonio Predial. precisó. entre los que no se encontraban los titulares de la actividad minera. El texto original del inciso d) del artículo 17° de la citada ley dispuso la inafectación de los predios comprendidos en concesiones mineras. serían aplicables sólo sobre aquéllos ubicados en zonas urbanas. de labor general y de transporte minero. estableciéndose en su lugar al Impuesto Predial. estableciendo que los titulares de actividades mineras estaban gravados con los tributos municipales aplicables solo en zonas urbanas. tanto la persona que condujera la actividad minera. Que en ese sentido. Que posteriormente. La mencionada ley estableció en sus artículos 15° y 16° los supuestos de inafectación y exoneración del impuesto. estableció en el inciso f) de su artículo 2° que “Los incentivos. y que la exoneración estaba referida exclusivamente a la actividad minera. la Ley General de Minería. El texto normativo de este inciso fue recogido en el artículo 76° del Texto Único Ordenado de la Ley General de Minería. que conforme con lo establecido por el inciso f) del artículo 2° del Decreto Legislativo Nº 259. de beneficio. corresponde determinar el régimen de afectación al Impuesto Predial de los predios comprendidos o ubicados en concesiones mineras. Que en aplicación de la citada norma. estaban gravadas con los tributos municipales. aprobado por el Decreto Supremo Nº 14-92-EM. señalaba que los titulares de actividades mineras pagarían por todo tributo el canon previsto en la citada ley y el Impuesto a la Renta. quedando en consecuencia exonerados del pago de todo otro tributo. en sus orígenes. y una tercera. agregándose que en consecuencia. el Decreto Legislativo Nº 868 (publicado el 1 de noviembre de 1996) que modificó diversos artículos del Texto Único Ordenado de la Ley General de Minería. precisado por el artículo 34° de la Ley Nº 24030. publicada el 30 de diciembre de 1982 y vigente a partir del 1 de enero de 1983. sustituido por la segunda disposición final del Decreto Legislativo Nº 868. marco conceptual y fundamentos que a continuación se reproducen: “Que el artículo 132° de la Ley General de Minería. sólo en zonas urbanas. una que señala que a partir del 1 de enero de 1994 resulta de aplicación el inciso d) del artículo 17° de la Ley de Tributación Municipal aprobada por Decreto Legislativo Nº 776. que indica que es de aplicación el artículo 76° del Texto Único Ordenado de la Ley General de Minería. entre los cuales no se incluyó a los tributos municipales. la Ley Nº 24030 sobre financiamiento del sector público (publicada el 14 de diciembre de 1984). JULIO 2008 43 . estaban exonerados de todo otro tributo. Que por otro lado. los referidos titulares de actividades mineras. hallándose vigente el Impuesto al Patrimonio Predial No Empresarial. Que a través del Decreto Supremo Nº 024-93-EM (publicado el 7 de junio de 1993) se aprobó el reglamento del título noveno de la citada Ley General de Minería. el 1 de enero de 1994. con todas sus instalaciones. Beneficios y Exoneraciones Tributarias aprobada por el Decreto Legislativo Nº 259 (publicado el 31 de diciembre de 1982). exoneraba a los titulares de la actividad minera de todo tributo municipal. Que mediante la Ley Nº 23337 (publicada el 15 de diciembre de 1981). Que al respecto. precisado por la segunda disposición final mencionada.JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL esta última ley. además estuviera prestando los servicios de alumbrado y baja policía y se tratara de zonas en las cuales fuera legalmente posible el desarrollo urbano. regiones o zonas geográficas del país y se ciñen a los siguientes principios: (. no incorporándose dentro de éste al supuesto de inafectación de los predios comprendidos en concesiones mineras. Que mediante Acuerdo de Sala Plena se aprobó la tercera de dichas interpretaciones. mediante la construcción individual de viviendas. y el Texto Único Ordenado de la Ley General de Minería. vigente a partir del 1 de enero de 2002. suscrita el 12 de mayo de 2008.) f) No deben ser otorgados considerando tributos que constituyan rentas de los gobiernos regionales y muncipales”. Que finalmente. Que por otro lado. estableciéndose en su artículo 25° los supuestos de exoneración del impuesto. en su segunda disposición final. precisó que de acuerdo con lo dispuesto por el artículo 76° del Texto Único Ordenado de la Ley General de Minería. precisado por Decreto Legislativo Nº 868. beneficios y exoneraciones tributarias tienen el objeto de promover el desarrollo de determinadas actividades o sectores económicos.. precisándose en su artículo 9° que los tributos municipales que gravaban bienes de propiedad del titular de la actividad minera. aprobado por Decreto Supremo Nº 014-92-EM. estableciéndose en su lugar al Impuesto al Valor del Patrimonio Predial. las obras y edificaciones construidas sobre las concesiones mineras. el artículo 34° de la mencionada ley agregó al artículo 132° de la Ley General de Minería. que gravaba el valor de los predios no incluidos en el activo de las empresas. se modificó la norma anterior. que dispuso que los titulares de la actividad minera estaban gravados con los tributos municipales aplicables sólo en zonas urbanas. aprobada por el Decreto Legislativo Nº 109 (publicado el 13 de junio de 1981). estuvieran o no incluidos en el activo de las empresas. como la concesión y los productos que de ella se obtuviera. el inciso m). mediante la Ley Nº 27616 (publicada el 29 de diciembre de 2001). según consta en el Acta de Reunión de Sala Plena Nº 2008-12. se estableció que los campamentos mineros construidos por los titulares de actividades mineras. en general. se han suscitado tres interpretaciones. Que el referido impuesto fue derogado por la Ley Nº 23552. entró en vigencia la Ley de Tributación Municipal aprobada por el Decreto Legislativo Nº 776 (publicado el 31 de diciembre de 1993). siendo de aplicación tanto a la persona que condujera la actividad minera como la concesión y los productos que de ella se obtuviera. aprobado por Decreto Supremo Nº 014-92-EM.

Bogotá. también se clasifica a las antinomias en reales y aparentes. 131 y ss. véase: PRIETO SANCHIS. existen materias que deben ser reguladas de manera exclusiva por los referidos sistemas. sino que abarca también el beneficio. pues en caso de ser la primera. se tiene que en caso de incompatibilidad entre normas.. los titulares de actividades mineras estaban gravados con los tributos municipales aplicables solo en zonas urbanas. ayuda a prevenirlas siendo norma especial aquella que presenta un ámbito de aplicación incluido en un ámbito más amplio que el de la norma general. Es por esto que la norma que es incompetente es inválida independientemente de que entre o no en contradicción con otra norma(6).JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL Que de acuerdo con el inciso m) del artículo 132° de la Ley General de Minería. a partir del 1 de enero de 1994. mientras que de aplicarse la segunda. Así. en general. Las antinomias se presentan cuando existe contradicción entre distintas normas que pertenecen a un mismo sistema jurídico. sin distinguir para tal efecto si se encontraban ubicados o no en zonas urbanas. 1994. Que en tal sentido.. Que el criterio de competencia se vincula con la existencia de un orden articulado y coordinado de competencias básicas que tiene como origen la Constitución. pero al mismo tiempo esta segunda norma también prevé un ámbito de validez suplementario en el que no se produce contradicción alguna. En este caso. Apuntes. esto es. estableciéndose el Impuesto Predial. el aparente conflicto dejará de existir) y será real cuando el conflicto se presenta entre dos normas válidas del sistema(2). Del mismo modo que en el caso anterior.. Este criterio se encuentra recogido en el Artículo I del Título Preliminar del Código Civil(8) y resuelve antinomias reales en las que no hay duda respecto de la validez y competencia de las normas puestas en juego. Teoría General del Derecho. De acuerdo con el criterio jerárquico. véase: MARTÍNEZ ROLDÁN. aprobada por el Decreto Legislativo Nº 776. Para Prieto Sanchis. más que resolver antinomias. Temis. tales como de exploración y explotación. Al respecto. no se encuentra limitado a tales actividades. y se concreta en la derogación de la norma anterior. 137. I.. y a través del artículo 9° del Decreto Supremo Nº 024-93-EM (reglamento) se precisó que los tributos municipales que gravaban bienes de propiedad del titular de actividad minera serían aplicables solo sobre aquéllos ubicados en zonas urbanas. pp. es parcial si no comparten la totalidad de dichos ámbitos. 1990. el cual es aplicable cuando junto al sistema normativo central. debe prevalecer aquélla que tenga un ámbito de regulación más restringido o cuyo supuesto de hecho constituya una precisión o especificación en relación con el de la otra(9). Por tanto. –––– (1) Si bien la citada ley emplea el término “concesión minera” para aludir a las actividades de exploración y explotación. La antinomia es aparente cuando finalmente encierra un problema de validez de alguna de las normas en conflicto (es aparente porque la norma que conlleva problemas de invalidez no debería existir en el sistema y ya sea que ésta se anule o se inaplique debido a ello. la norma especial se presenta como una excepción a la general. 348. Trotta. Apuntes. debe entenderse que cuando la Ley de Tributación Municipal alude a las concesiones mineras lo hace en su sentido general. existe en realidad un conflicto aparente pues existe un problema de invalidez de la norma de rango inferior que contradice a la norma de rango superior(5).. véase: PRIETO SANCHIS. En este caso. En tal sentido. bajo el supuesto de que de dos actos de voluntad legislativa. que derogó el Impuesto al Valor del Patrimonio Predial. 106. la labor general y el transporte minero. Cabe anotar que las concesiones mineras recogidas en nuestro ordenamiento jurídico (Texto Único Ordenado de la Ley General de Minería(1)) pueden ser de distintas clases. 2005. La jerarquización de las normas obedece a razones de sistematicidad y de unidad del ordenamiento jurídico(4) y se encuentra recogida en el artículo 51° de la Constitución Política. los referidos titulares de actividades mineras no estaban gravados con los tributos municipales en zonas no urbanas. el criterio cronológico. véase: Bobbio. En cambio. incluyéndose en consecuencia dentro de dicha exoneración al Impuesto al Valor del Patrimonio Predial que gravaba el valor de los predios urbanos y rústicos. Civitas. véase: DIEZ PICAZO. L. L. prevalecerá la norma de rango superior. (2) Al respecto véase: PRIETO SANCHIS. (4) Al respecto. L. L. Madrid. (5) Al respecto. (8) Dicha norma señala que: “La ley se deroga sólo por otra ley. disposición que fue recogida en el artículo 76° del Texto Único Ordenado de la Ley General de Minería. no estarían gravados en ningún caso. L. temporal y personal. sea en zonas urbanas o no. Curso de teoría del derecho y metodología jurídica. Que en ese sentido debe determinarse la norma que resultaba aplicable a partir de dicha fecha. Madrid. el 1 de enero de 1994 entró en vigencia la Ley de Tributación Municipal. coexistían dos normas en relación con la afectación al Impuesto Predial de los predios ubicados en concesiones mineras. pp. conviven sistemas normativos autonómicos respecto de los cuales. Barcelona. p. Que por su parte. el artículo 76° del Texto Único Ordenado de la Ley General de Minería (los titulares de actividades mineras estaban gravados con los tributos municipales aplicables solo en zonas urbanas) y el inciso d) del artículo 17° de la Ley de Tributación Municipal (Los predios comprendidos en concesiones mineras están inafectos al Impuesto Predial). 44 JULIO 2008 . el criterio de especialidad establece que una ley especial debe prevalecer sobre la ley general. resulta pertinente recurrir a los diferentes criterios de solución de antinomias entre normas. Que al respecto. el de especialidad y el de competencia(3).. cuando el ámbito de validez de una norma se encuentra comprendido totalmente dentro del ámbito de validez de otra. (6) Al respecto. Ariel. Que como se advierte. 1992.. Por la derogación de una ley no recobran vigencia las que ella hubiere derogado”. por ejemplo. en caso se observe que dos normas regulan un mismo supuesto. Que a efecto de realizar tal análisis. De esta manera. 136.. Que asimismo. por incompatibilidad entre la nueva ley y la anterior o cuando la materia de ésta es íntegramente regulada por aquélla. (3) Prieto Sanchis también hace referencia al criterio de prevalencia. véase: Ibídem. Al respecto véase: PRIETO SANCHIS. y que las concesiones no podían ser objeto de tributos municipales. mediante el Decreto Supremo Nº 004-85EM/VM se establecieron alcances sobre lo que debía entenderse por zonas urbanas. 192. la antinomia en este caso es aparente pues la norma dictada por un órgano incompetente es inválida de raíz pues estaríamos ante un caso de invalidez del acto normativo que dio origen a la norma. el principio de competencia señala que la norma válida será aquella que emana de la autoridad o funcionario que ha recibido la atribución para tal efecto. el cual es anterior a ella. igualmente el criterio resuelve antinomias reales. Que por otro lado. p. La derogación se produce por declaración expresa.. Que a tal efecto.. aprobado por el Decreto Supremo Nº 14-92-EM. el criterio de especialidad. éste. pues no se advierte que haya limitado su concepto a ciertas actividades. (7) Al respecto. p. (9) Al respecto. 137 y ss. Apuntes de Teoría del Derecho. es válido el último en el tiempo(7). Apuntes. N. p. labor general.. no estarían gravados los predios ubicados en concesiones mineras solo en zonas no urbanas. Que el inciso d) del artículo 17° de la citada ley dispuso la inafectación al Impuesto Predial de los predios comprendidos en concesiones mineras en general. La antinomia es total cuando las normas que entran en contradicción comparten el mismo ámbito de aplicación material... La Derogación de las Leyes. beneficio y transporte minero. Que posteriormente.. el cronológico. es aquél según el cual entre dos normas incompatibles prevalece la posterior.. Se trata de una distribución de competencias entre los distintos órganos hecha por ésta.. existen criterios que permiten dar una respuesta a la interrogante vinculada con el marco normativo aplicable a un supuesto concreto: el criterio jerárquico. p. aunque ofreciendo una consecuencia distinta.

(11) Existen múltiples combinaciones en las que se produce una contradicción entre los criterios citados. en tanto que al aplicar el criterio cronológico lo haría –––– (10) Prieto Sanchis explica que la derogación a la que se hace referencia en cada uno de los criterios expuestos para resolver antinomias tiene un significado distinto según el criterio que se trate. 349. en primer lugar. como se ha indicado. resultando necesario establecer las pautas o líneas de análisis que permitan abordar el tema de conflicto o relación entre criterios. (14) DIEZ PICAZO. a una regla menos amplia que abarca una especie de ese género. del mismo rango o de rango superior en el ordenamiento(15). caso por ejemplo en el que la norma posterior regula de manera general e integral la materia. Al respecto. que regula lo referente a la actividad minera. y que corresponde a un proceso de diferenciación de las categorías(16). En el caso del criterio jerárquico se establece que la norma superior deroga a la norma de inferior jerarquía. Respecto del criterio de especialidad. p.. ya que tiene un valor menos perentorio que el de la regla de “ley de rango superior anterior no es derogado por ley de rango inferior posterior”.. ibídem... Como se advierte. en caso de incompatibilidad o de regulación integral de la materia. la palabra derogación implica la invalidez de la norma de inferior jerarquía que contraviene a la de superior rango. 33. representando una excepción con respecto a otra de alcance más general con la que se la compara(17). Así. la aplicación de los criterios cronológicos y de especialidad. véase: BOBBIO. Teoría. Se trata de la existencia de una regla más amplia. (12) A este proceso analítico. como en el caso bajo análisis. si la preferencia del criterio de especialidad se sustenta en una opción hermenéutica (. la palabra derogación implica la invalidez de la norma incompetente. p. opera como una mera presunción hermenéutica que puede ser destruida por una clara voluntad legislativa en sentido contrario(14). en el caso del criterio cronológico. (13) En ese sentido. véase: DIEZ PICAZO... pp... Cabe anotar que no existe en puridad la “ley especial”. bajo el criterio de competencia. tienen naturaleza de reglas doctrinales para la interpretación. o la cesación de la vigencia de las leyes. (16) Al respecto. debe ser tomada con cierta cautela. Al respecto. Que como se advierte.. Apuntes. p. L. se optará por la norma especial cuando a partir de su interpretación. verificándose un supuesto de incompatibilidad entre ellas o de regulación integral de la materia por la última norma. una especial anterior. al menos en ciertos supuestos. conducir a una respuesta diferente. N.. L. el vicio de la incompetencia afecta al acto normativo por lo que la norma incompetente siempre será desplazada. L. 345. (15) En síntesis se puede establecer que la derogación implica la supresión de una norma. la noción de ley especial denota una tendencia a la concreción o singularización en la regulación de supuestos de hecho. no podría darse el supuesto contrario. Martínez Roldán lo denomina “jerarquización de criterios”... esto es. es la norma especial en relación con lo regulado por el inciso d) del artículo 17° de la Ley de Tributación Municipal aprobada por el Decreto Legislativo Nº 776 (Los predios comprendidos en concesiones mineras están inafectos al Impuesto Predial). si la norma especial no existiera o si desapareciera. el problema planteado se evidencia cuando no existe una derogación expresa de la norma anterior por la norma posterior. Asimismo. el análisis se limitará a la relación entre los criterios de especialidad y cronológico.. señalando que es a partir de la práctica judicial y de la doctrina que las pautas de análisis han sido marcadas..JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL Que ahora bien. es claro que. se aprecia que el aforismo que señala “ley general posterior no deroga una ley especial anterior” puede ser refutable. 362 y ss. 107. puede haber sólidos argumentos interpretativos de signo inverso para afirmar la prioridad del criterio cronológico”. Así al aplicar el criterio de especialidad primaría la Ley General de Minería. Al respecto. norma que regula lo referente a los tributos municipales en general. Que el conflicto entre el criterio de especialidad y el cronológico tiene lugar cuando una norma anterior especial es incompatible con una norma posterior general.. la aplicación de estos criterios sirve para identificar la norma aplicable al caso concreto(10).. a efecto de que en cada caso concreto se justifique la opción por cada uno(12). Que por lo tanto. pp.. véase: DIEZ PICAZO. Afirma el autor que la ley especial tiene menos fuerza y por ello.. Que en ese sentido. p. para el desarrollo del presente análisis. En el presente caso se aprecia que se está ante una norma anterior especial que es incompatible con una norma posterior general.. p. Teoría. 139. (. Teoría. (.. 195. 362. pues tal como señala Luis Diez Picazo. En cambio. o de manera tácita. por lo que más que un carácter genuinamente normativo. por ley especial se entiende a aquella norma que substrae de otra norma parte de la materia regulada o supuesto de hecho para someterla a una regulación diferente. teniendo en cuenta los antecedentes y marco conceptual expuestos. En la misma línea argumentativa. Por un lado. JULIO 2008 45 . la palabra derogación implica pérdida de vigencia de la norma anterior. p. En efecto. su victoria sobre la ley posterior es más discutida. y ello. por exigencias de orden lógico y sistemático.. véase: BOBBIO. que no eran compatibles. la especialidad de la norma puede darse sólo respecto de parte de su contenido. Que en cambio. y una general posterior. 204. quedaría incluido en lo regulado por la Ley de Tributación Municipal. Al respecto. el tema de los tributos municipales aplicables a los titulares de la actividad minera. Al respecto. A ello se le denomina antinomia de segundo grado(11). Diez Picazo afirma que “el propio brocado lex posterior generalis non derogat legi priori speciali no pueden aspirar... contexto en el que resultaría necesario recurrir a los lineamientos esbozados anteriormente a efectos de definir el criterio que debe prevalecer con el objetivo de determinar la norma aplicable. la solución dependerá de la interpretación efectuada por el operador jurídico. al igual que en el de jerarquía.. Apuntes. cuando la nueva ley declara taxativamente que deroga la antigua... La derogación... pudiendo darse por declaración expresa. L. Ahora bien. que abarca un cierto género. de no existir el artículo 76° de la Ley General de Minería. N. en tanto que al aplicar el criterio cronológico primaria la segunda. p. se concluya que existen razones que justifican que la ley general no haya perseguido incluirla en su nueva regulación. al menos por dos motivos. Las que cuentan con una solución más clara son aquellas en las que intervienen los criterios de competencia pues como se ha dicho.) Por otro lado.. Bobbio señala que la regla de “ley posterior general no deroga la ley anterior especial”. Ante la posible aplicación de ambos criterios. ibídem. pudiendo suceder que en ciertos casos resulte de aplicación más de un criterio y que cada uno conduzca a una solución diferente. radicando su esencia en un cambio de voluntad del legislador. La derogación. cabe anotar que por el acto de derogación una norma deja de pertenecer al ordenamiento jurídico por haber sido excluida del mismo a través de una norma posterior. p. el artículo 76° del Texto Único Ordenado de la Ley General de Minería (Los titulares de la actividad minera están gravados con los tributos municipales aplicables sólo en zonas urbanas).. (17) Al respecto. al aplicar el criterio de especialidad primaría la primera norma. como se ha indicado.. 135 y ss. véase: DIEZ PICAZO.). siendo que los antecedentes jurisprudenciales sobre el tema reflejan que el problema ha sido enfocado en ese sentido. L. Al respecto. lo que es especial es su contenido (norma jurídica) –parcial o total– y en ese sentido. en relación con la afectación al Impuesto Predial de los predios ubicados en concesiones mineras. dependiendo finalmente la solución de la interpretación que efectúe el operador jurídico.. siendo el caso que nos ocupa el del Impuesto Predial. su supuesto de hecho quedaría incluido en el de la norma general(18). N... Que al respecto. véase: DIEZ PICAZO. véase: PRIETO SANCHIS. Al respecto. L.. Que en ese sentido. véase: BOBBIO.. debe establecerse si efectivamente existían dos normas. (18) Al respecto. que en algunos supuestos podrá dar preferencia a la norma general posterior. véase: PRIETO SANCHIS. a un valor absoluto e incondicional. sostiene que derogar supone solo la postergación de la norma para regular el caso concreto y finalmente. la relación entre norma especial y norma general se puede apreciar en el hecho de que... sin embargo. La derogación.) los criterios de resolución de antinomias y sus eventuales conflictos recíprocos padecen de un escaso grado de positivación. puede. En ese supuesto. En ese supuesto. Que para fines del supuesto bajo comentario. considerando que la Ley General de Minería es una norma sectorial. con una clara vocación de regulación uniforme(13).

el Tribunal Constitucional. por exigencias de orden lógico y sistemático. Por un lado (. era necesaria la derogación de la Ley de Tributación Municipal al respecto. (20) Norma vigente a partir del 2 de noviembre de 1996. de acuerdo con el artículo 76° del Texto Único Ordenado de la Ley General de Minería. que modificó diversos artículos de la Ley de Tributación Municipal. según lo establecido por el Acuerdo de Sala Plena Nº 200210 de 17 de setiembre de 2002. publicado el 1 de noviembre de 1996(20).) Por otro lado.. al menos en ciertos supuestos. tienen naturaleza de reglas doctrinales para la interpretación. el Reglamento Nacional de Construcciones.. que dispone que las resoluciones del Tribunal Fiscal que interpreten de modo expreso y con carácter general el sentido de normas tributarias. en el presente caso la controversia se circunscribe a determinar si los predios materia de acotación se encuentran en zona urbana. en cuanto a la afectación al Impuesto Predial de los predios ubicados en concesiones mineras. En consecuencia. (23) Norma vigente a partir del 1 de enero de 2002. precisado por el Decreto Legislativo Nº 868. con una clara vocación de regulación uniforme(19). en el que la norma posterior regula de manera general e integral la materia. esto es. estaban gravadas con los tributos municipales. ley que restituye recursos a los Gobiernos Locales El 29 de diciembre de 2001 se publicó la Ley Nº 27616(23). en el primer caso. pues ello ya se encontraba regulado por el Texto Único Ordenado de la Ley General de Minería. si la preferencia del criterio de especialidad se sustenta en una opción hermenéutica (. G. en la sentencia recaída en el Expediente Nº 0002-2006-PI/TC. la norma interpretativa rige desde la entrada en vigencia de la norma interpretada(22). Si bien el indicado aforismo podría ser refutable en algunos supuestos. al amparo del contrato de garantías y medidas a la inversión celebrado el 26 de febrero de 1998. del artículo 76° del Texto Único Ordenado de la Ley General de Minería. por lo que se determinó dicho impuesto respecto de tales predios ubicados en el radio urbano. mientras dicha interpretación no sea modificada por el mismo Tribunal. donde se podrá dar preferencia a la norma general posterior. atendiendo a que se trata de una norma que regula la actividad minera. véase: DIEZ PICAZO.. “aclárese” o “precísese”. no estarían gravados en ningún caso. señaló como motivos del reparo u observación que la recurrente no permitió la fiscalización de sus predios objeto del Requerimiento Nº 01-MDU-OAT-2004. lo que guarda coherencia con la conclusión antes arribada. ocultan verdaderas modificaciones o derogaciones de leyes supuestamente aclaradas. y se disponga su publicación en el diario oficial “El Peruano” de conformidad con el artículo 154° del Código Tributario aprobado por Decreto Supremo Nº 135-99EF... mientras que en el segundo caso. Que si bien la Ley de Tributación Municipal y la Ley General de Minería no definen el concepto de “zona urbana” al que alude esta última. debiéndose señalar en la resolución correspondiente dicho carácter y disponerse su publicación en el diario oficial. se encuentra el detalle de la valorización de los predios objeto de gravamen. debe optarse por el criterio de especialidad. puede haber sólidos argumentos interpretativos de signo inverso para afirmar la prioridad del criterio cronológico”. los predios comprendidos en concesiones mineras se encuentran inafectos en zonas no urbanas. no estarían gravados los predios ubicados en concesiones mineras solo en zonas no urbanas. Al respecto. Atendiendo.. que incluye el valor del área construida correspondiente al primer piso y a otras instalaciones conformadas por el cerco de malla. Que asimismo. véase: KRAUSE MURGUIONDO. al explicar la interpretación auténtica. entre ellos. a efecto de establecer su afectación al Impuesto Predial.. al promulgarlas el legislador. Al respecto. Al respecto. siendo que. L. Ley Nº 27616. conforme con el referido Acuerdo de Sala Plena corresponde que la presente resolución se emita con el carácter de observancia obligatoria. éste debe interpretarse dentro de los parámetros antes establecidos que es el marco legal vigente en la fecha de su celebración.. Diez Picazo afirma que “el propio brocado lex posterior generalis non derogat legi priori speciali no pueden aspirar. a un valor absoluto e incondicional. 53. sin embargo éste en su sentido amplio comprende también a las concesiones de beneficio. que forma parte del citado valor. el Decreto Legislativo Nº 868 se trata de una norma interpretativa. 362. con la finalidad de restituir recursos a los Gobiernos Locales. p. ducto de traslado y tanque de agua. 46 JULIO 2008 . utiliza palabras como “interprétese”. la ley interpretativa tiene efectos retroactivos a la fecha de entrada en vigencia de la ley interpretada. de la labor general y de transporte minero. sea en zonas urbanas o no.. 2000. define como terreno urbano al que cuenta con los servicios generales propios de la población –––– (19) En ese sentido. por vía reglamentaria o por ley... advierte que en este supuesto se debe ser cauteloso con normas que bajo el título de interpretativas. Como se advierte. La Interpretación de la Ley y el Derecho Tributario. Que el criterio recogido en el Acuerdo de Sala Plena antes citado tiene carácter vinculante para todos los vocales de este Tribunal. es claro que. de labor general y de transporte minero. generalmente. sin embargo. pavimentos y reservorio. incluyendo la afectación a los tributos municipales. Que teniendo en cuenta el criterio expuesto. girada por Impuesto Predial de los años 2000 a 2004. justificándose en consecuencia la subsistencia de la norma anterior. La derogación. de beneficio. de fojas 66. sin embargo. En ese sentido. especificando los distintos tipos de concesiones mineras(21) de que se trata. que precisa los alcances de la afectación al Impuesto Predial prevista en el artículo 76° del Texto Único Ordenado de la Ley General de Minería. constituirán jurisprudencia de observancia obligatoria para los órganos de la Administración Tributaria. a que el Texto Único Ordenado de la Ley General de Minería regula de manera integral lo referente a la actividad minera. en su segunda disposición final.). pues no se advierten razones para que la ley especial no siga regulando lo referente a la afectación al Impuesto Predial de los predios ubicados en concesiones mineras. así como las emitidas en virtud del artículo 102°. La Ley. luego de verificar los antecedentes existentes en los archivos de la Municipalidad. (21) La Ley General de Minería emplea el término “concesión minera” para aludir a las concesiones de exploración y explotación. al menos por dos motivos. de fojas 68.) los criterios de resolución de antinomias y sus eventuales conflictos recíprocos padecen de un escaso grado de positivación. por lo que más que un carácter genuinamente normativo. el Impuesto Predial. señala que por la intención aclaratoria. Segunda disposición final del Decreto Legislativo Nº 868 El Decreto Legislativo Nº 868. p.JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL la Ley de Tributación Municipal. Que la Administración a través de la Resolución de Determinación Nº 005-2004-UR-MDU. Buenos Aires. y ello. Dicha norma excluyó de la relación de supuestos inafectos que prevé el artículo 17° de la Ley de Tributación Municipal al referido a los predios comprendidos en concesiones mineras. y si bien la recurrente invoca la aplicación del inciso d) del artículo 17° de la Ley de Tributación Municipal. sólo en zonas urbanas”. El objetivo de una norma interpretativa es eliminar la ambigüedad que produce una determinada norma en el ordenamiento jurídico. aprobado por Decreto Supremo Nº 063-70-VI. ello no se aprecia en el presente caso. del 16 de mayo de 2007. ha establecido que las normas interpretativas declaran o fijan el sentido de una norma dictada con anterioridad y se reconocen porque. (. las obras y edificaciones construidas sobre las concesiones mineras. en el presente caso. Que en la hoja denominada “Valorización del Predio Fiscalizado Anexo 1”. En ese sentido. (22) Krause. señala: “Precísese que de acuerdo con lo dispuesto por el artículo 76° de la ley. lo que se condice con el aforismo que señala “ley general posterior no deroga una ley especial anterior”.

Que conforme lo ha señalado este Tribunal en las Resoluciones Nº 771-1-97. define como habilitación al proceso que implique un cambio de uso de tierras rústicas o eriazas y que requiera la ejecución de servicios públicos. RESUELVE: 1. Declarar que de acuerdo con el artículo 154° del Texto Único Ordenado del Código Tributario aprobado por Decreto Supremo Nº 135-99-EF. JULIO 2008 47 . supuesto distinto al de autos. Que lo alegado por la recurrente en el sentido que la resolución de determinación impugnada debió considerar el procedimiento iniciado mediante la apelación de puro derecho interpuesta el 14 de diciembre de 2004 contra el Requerimiento Nº 01MDU-OAT-2004 referido a la fiscalización del impuesto y periodos acotados. en tanto no se hubieran notificado las resoluciones de determinación o multa u órdenes de pago que. la presente resolución constituye precedente de observancia obligatoria. Chau Quispe. régimen que se mantiene vigente a la fecha”. y que además ha sido habilitado como urbano con sujeción a las respectivas disposiciones legales o reglamentarias. por lo que la determinación del Impuesto Predial efectuada en los períodos acotados no se encuentra conforme a ley. este Tribunal señaló que procedía dar trámite de queja al citado escrito de apelación y la declaró improcedente. de ser el caso. conforme se aprecia de la Constancia Nº 0191-2005-EF/TF. dado que en el presente caso se ha determinado que los predios materia de acotación no se encuentran afectos al citado impuesto. precisado por Decreto Legislativo Nº 868. la recurrente no incurrió en la infracción imputada. 4804-5-2002 y 55335-2003. 538-3-98 y 065-4-2000. luego de seguirse el procedimiento administrativo regulado por dicho reglamento. Arequipa. sin embargo. COMUNÍQUESE Y REMÍTASE a la Municipalidad Distrital de Uchumayo. que al igual que en el caso de autos están referidas a la calificación de los predios no ubicados en áreas urbanas para efecto de establecer la aplicación del beneficio tributario otorgado por el artículo 34° de la Ley Nº 24030. al haber culminado la fiscalización con la notificación de la Resolución de Determinación Nº 005-2004UR-MDU materia de autos(24). en la vía de la queja. publicada en el diario oficial “El Peruano” el 4 de julio de 2004 con carácter de jurisprudencia de observancia obligatoria. esto es. publicado el 3 de junio de 1992. para sus efectos. que haya obtenido la correspondiente habilitación urbana la cual es una condición necesaria para considerar a los terrenos como urbanos. a quien se llamó para completar Sala. Que la Administración no ha acreditado en autos que se haya efectivizado el referido procedimiento de habilitación urbana. aprobado por Decreto Supremo Nº 014-92-EM. toda vez que dicho criterio está referido a la calificación de los predios para efecto de su valorización. e interviniendo como ponente la vocal Pinto de Aliaga. carece de sustento. Que toda vez que en el presente caso se ha establecido que los valores impugnados no se ajustan a ley. asimismo. este Tribunal ha establecido que es competente para pronunciarse. según el cual el procedimiento administrativo de habilitación urbana no resulta adecuado para establecer la condición de urbano o rústico de un predio. sobre la legalidad de los requerimientos que emita la Administración durante el procedimiento de fiscalización o verificación. Que la Resolución de Multa Nº 006-2004-UR-MDU fue girada por la infracción prevista en el numeral 1 del artículo 176° del Código Tributario. mediante Resolución Nº 04187-3-2004. disponiéndose su publicación en el diario oficial “El Peruano” en cuanto establece el siguiente criterio: “A efecto de determinar el régimen de afectación al Impuesto Predial de los predios comprendidos o ubicados en concesiones mineras. que puede dar la calidad de urbano a los predios de la recurrente comprendidos o ubicados en concesiones mineras.JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL en que se ubica o los establecidos por los reglamentos correspondientes. resulta de aplicación el artículo 76° del Texto Único Ordenado de la Ley General de Minería. correspondan. al no haberse presentado las declaraciones que contenían la determinación de la deuda tributaria por concepto de Impuesto Predial de los años 2000 a 2004 dentro de los plazos establecidos. Con las vocales Barrantes Takata. Que lo indicado no contradice el criterio expuesto en las Resoluciones del Tribunal Fiscal Nº 9553-4-2001. califica como urbano aquel terreno que reúne las condiciones establecidas por el Reglamento Nacional de Construcciones antes citado. Que el informe oral solicitado por la recurrente se llevó a cabo con la asistencia del interesado. PINTO DE ALIAGA VOCAL BARRANTES TAKATA VOCAL CHAU QUISPE VOCAL Amico de las Casas Secretaria Relatora –––– (24) En el mismo sentido. REGÍSTRESE. ya que mediante Resolución Nº 01919-1-2005 de 29 de marzo de 2005. carece de relevancia emitir pronunciamiento sobre los demás argumentos invocados por la recurrente. Declarar FUNDADA la apelación de puro derecho interpuesta y dejar sin efecto la Resolución de Determinación Nº 0052004-UR-MDU y la Resolución de Multa Nº 006-2004-UR-MDU de 30 de diciembre de 2004. 2.

y que las concesiones no podían ser objeto de tributos municipales. aprobado por el D. sin mayores consideraciones. dada su finalidad o uso urbano. En el caso analizado no se pudo precisar la ubicación de los predios. Nº 868 no alude en forma expresa al Dec. luz. de acuerdo con lo dispuesto por el artículo 76° del TUO de la LGM. desde el 2 de noviembre de 1996 las obras y edificaciones construidas sobre las concesiones mineras estuvieron gravadas con los tributos municipales en zonas urbanas. De la Resolución podemos leer que el apelante sostenía. el régimen tributario municipal de la Ley General de Minería complementa la Ley de Tributación Municipal”. de cuyo texto original el inciso d) de su artículo 17° dispuso la inafectación de los predios comprendidos en concesiones mineras. de beneficio. estaban gravadas con los tributos municipales. Finalmente el TF concluye que. mediante la construcción individual de viviendas. S. Asimismo. S. Por su parte. con lo cual se entiende que las empresas mineras sólo están gravadas con el IP por sus predios ubicados en zonas urbanas. ––– (1) Nótese que en la RTF Nº 65-4-2000 del 31 de enero de 2000 se concluyó que la apelación interpuesta no calificaba como de Puro Derecho en razón a que debían actuarse medios probatorios con el fin de determinarse si se había realizado el procedimiento de habilitación correspondiente para determinar la afectación del IP. por lo que están gravadas con el IP. Leg. precisado por el Dec. Nº 868. Además. (2) Según el dictamen de la Vocal que generó la RTF Nº 456-4-2000. régimen que se mantiene vigente a la fecha. resulta de aplicación el artículo 76° del TUO de la LGM. con lo cual se declaró Nula e Insubsistente la apelada. Así en el caso. que pueda dar la calidad de urbano a los predios sobre los cuales la Municipalidad pretendía cobrar el IP. precisándose en su artículo 9° que los tributos municipales que gravaban bienes de propiedad del titular de la actividad minera serían aplicables sólo sobre aquéllos ubicados en zonas urbanas. Leg. Es decir. se concluyó que la determinación del referido Impuesto no se encontraba conforme a Ley. de labor general y de transporte minero. pues éstas se encuentran fuera de zona urbana al no haber recaído sobre ellas proceso de habilitación urbana correspondiente. Leg. recogió aquella norma donde se señalaba que los titulares de actividades mineras estaban gravados con los tributos municipales aplicables sólo en zonas urbanas. bajo las precisiones recogidas por las normas complementarias y reglamentarias. Para el Decreto Legislativo Nº 868.JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL COMENTARIO: INTRODUCCIÓN Mediante la RTF Nº 6906-1-2008 materia de comentario (en adelante “la Resolución”). además estuviera prestando los servicios de alumbrado y baja policía y se tratara de zonas en las cuales fuera legalmente posible el desarrollo urbano. Respecto a los antecedentes más próximos. teléfono y otros. y deja sin efecto los valores impugnados. No se adopta la interpretación del último párrafo del artículo 9° del Decreto Supremo Nº 024-93-EM. de conformidad con el artículo 76° del TUO de la Ley General de Minería (LGM). propios de zonas urbanas. desagüe. a efecto de determinar el régimen de afectación al IP de los predios comprendidos o ubicados en concesiones mineras. a partir del 1 de enero de 1994. LEY DE TRIBUTACIÓN MUNICIPAL Como se recordará. que indebidamente la Administración Tributaria pretende gravar con el IP a las instalaciones donde se realizan exclusivamente actividades mineras. como la Administración Tributaria no había acreditado que se haya completado el procedimiento de habilitación urbana correspondiente. Leg. cuando entró en vigencia la LTM. el Tribunal Fiscal (TF) adopta una posición vinculante sobre el régimen del Impuesto Predial (IP) a los titulares de actividades mineras y/o a los predios ubicados o comprendidos en concesiones mineras a partir del 1 de enero de 1994. 48 JULIO 2008 . Antecedentes de la Resolución RTF Nº 24101 del 15 de abril de 1991 El TF concluyó que los titulares de actividades mineras se encuentran afectos al Impuesto al Valor del Patrimonio Predial (antecedente del IP).Las obras y edificaciones construidas sobre concesiones mineras no se encuentran excluidas del presupuesto de hecho del Impuesto Predial. LEY GENERAL DE MINERÍA VS. El 1 de enero de 1994 entró en vigencia la LTM. por lo que se tratarían de concesiones mineras inafectas al IP. finalmente. la LGM sobre la LTM. por D. al amparo de licencias de construcción otorgadas de conformidad con el Reglamento de Construcciones. S. sólo en zonas urbanas(2). entre otros argumentos. De acuerdo a ello. debe señalarse que el artículo 76° del TUO de la LGM. independientemente de que se encontrara en zona urbana o no.Los municipios cuyos límites están incluidos dentro de la concesión minera están habilitados para cobrar el tributo sobre los predios urbanos comprendidos en la misma. Posteriormente. sin embargo contribuyó a aclararlo en algunos aspectos como: “. Nº 776. así como los servicios generales propios de un centro poblado. y hasta la fecha. . Nº 868. y en su Segunda Disposición Final precisó que. de haberse tomado legalmente esta opción todo predio comprendido en las concesiones mineras hubiese estado excluido. se prefiere el criterio de especialidad por sobre el criterio de norma posterior general (“ley general posterior no deroga una ley especial anterior”). con todas sus instalaciones. cuando entró en vigencia la Ley del Tributación Municipal (LTM). las obras y edificaciones construidas sobre las concesiones mineras. no constituían zonas urbanas para efectos de los tributos municipales. En noviembre de 1996 se modificó diversos artículos del TUO de la LGM por el Dec. el Dec. Nº 004-85-EM/VM se estableció que los campamentos mineros construidos por los titulares de actividades mineras. el colegiado declara fundada la Apelación de Puro Derecho(1). surgió la interrogante de cuál era el régimen aplicable del IP a los titulares de actividades mineras y/o a los predios ubicados en concesiones mineras. pues de otra manera se favorecería con la inafectación a un contribuyente que a pesar de tener la obligación de habilitar una propiedad no cumple con hacerlo. la Administración Tributaria alegaba que si bien a partir del 1 de enero de 1994 los predios comprendidos en concesiones mineras estuvieron inafectos al IP. I. Nº 024-93-EM se aprobó el Reglamento del Título Noveno de la citada LGM. según el cual las concesiones no podían ser objeto de tributos municipales. que las referidas construcciones cuentan con todos los servicios de agua. Nº 14-92-EM. salvo se tratara de zonas en que la habilitación urbana se hubiera hecho por iniciativa distinta de la del titular minero y de la Municipalidad correspondiente. y a partir del 1 de enero de 2002 se derogó la inafectación del IP respecto a los predios en concesiones mineras. a través del D. esto es. respecto de los predios ubicados en zonas urbanas o que la habilitación urbana se haya hecho por iniciativa distinta de la del titular minero y además que reciba los servicios de alumbrado y baja policía.

resultaba improcedente el argumento de la Administración Tributaria en el sentido que el régimen de beneficios aplicable a los titulares de concesiones mineras ubicadas en zonas rústicas fue derogado por la Ley Nº 27616. Nº 868. Leg. RTF Nº 588-4-2002 del 31 de enero de 2002 El TF sostuvo que a partir del 1 de enero de 1994. Nº 868 restituyó la regulación prevista por la LGM sobre la afectación al IP de los predios ubicados en concesiones mineras. – El Reglamento de la LGM indicó que las concesiones no estaban sujetas al IP. conforme a la Norma VI del Título Preliminar del Código Tributario y la Norma I del Título Preliminar del Código Civil. en virtud del inciso d) del artículo 17° de la LTM. no alcanzando la misma a la LGM. régimen que ha sido derogado por Ley Nº 27616 – La LGM y la LTM son normas excluyentes. Leg. pues exigencias de orden lógico y sistemático pueden conducir a dar preferencia a la norma general posterior. – La Ley Nº 27616. las siguientes interpretaciones sobre el régimen aplicable del IP a los titulares de actividades mineras y/o predios ubicados en concesiones mineras: 1) Es de aplicación el artículo 76° del TUO de la LGM y el inciso d) del artículo 17° de la LTM – La LGM y la LTM no son normas excluyentes. – La LTM si bien no derogó expresamente el artículo 76° del TUO de la LGM. vigente a partir del 1 de enero de 2002. entendiéndose que no lo están tratándose de zonas no urbanas. la LTM prevalece sobre la LGM. – La preferencia por la norma especial sobre la norma posterior es relativa. no cabía duda alguna que el IP se rige por la nueva norma. es decir. – La LTM se dio con una clara vocación de regulación uniforme. Por tanto. De acuerdo con este marco normativo y jurisprudencial surgieron. Antecedentes de la Resolución RTF Nº 456-4-2000 del 26 de mayo de 2000 El TF sostuvo que. en virtud del inciso d) del artículo 17° de la LTM. al haber sido derogado por el citado Dec. sin excluir de su campo de aplicación a determinadas actividades o sectores. se determinó que la inafectación del IP respecto de los predios rústicos de propiedad de titulares de actividades mineras se mantenía vigente. en virtud del inciso d) del artículo 17° de la LTM. – El Dec. que la citada Ley Nº 27616 implicó la derogación del régimen tributario municipal en la LTM. – La Ley Nº 27616 derogó la inafectación relativa a los predios comprendidos en concesiones mineras. considerarse que gozan de la inafectación únicamente los predios comprendidos en concesiones mineras ubicados en zonas no urbanas. como sería el caso de una regulación integral de la materia. Además.JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL 2) Es de aplicación el inciso d) del artículo 17° de la LTM. que modificó el artículo 17° de la LTM. es decir. y más bien deben interpretarse armónicamente en el tiempo. como sería el caso de una regulación integral de la materia. Nº 868. – El Dec. derogándose así el inciso d) del artículo 17° de la LTM. Leg. se modificó el artículo 17° de la LTM. por tratarse esta última de una norma especial que regula la actividad minera y dentro de este campo. cuanto menos. los predios comprendidos en concesiones mineras se encontraban inafectos. solo en zonas urbanas. Leg. los predios comprendidos en concesiones mineras se encontraban inafectos. tal como lo hizo con otras normas referidas a tributos municipales. Leg. incluyendo al IP. JULIO 2008 49 . ya que solo así esta última adquiere sentido. – La LGM otorgó una inafectación subjetiva (al titular de la actividad minera) y la LTM recogió una inafectación objetiva (por los predios comprendidos en concesiones mineras). por ser posterior y especial. ya sean zonas urbanas o no. al regular de manera integral los tributos municipales. en ese sentido. donde la vocación de una regulación uniforme debería prevalecer sobre las diferencias sectoriales preexistentes. – La preferencia por la norma especial sobre la norma posterior es relativa. Nº 868 y. se encuentren en zonas urbanas o no. la inafectación otorgada por el inciso d) del artículo 17° de la LTM debe entenderse con la modificación introducida por el Dec. precisado por la Segunda Disposición Transitoria del Dec. y concluyó. – Debe optarse por el criterio cronológico antes que el de especialidad. Leg. no incorporándose dentro de éste al supuesto de inafectación de los predios comprendidos en concesiones mineras. en caso corresponda. el inciso x) de su Primera Disposición Final estableció la derogación amplia y general de las disposiciones sobre la misma temática. donde la vocación de una regulación uniforme debería prevalecer sobre las diferencias sectoriales preexistentes. mediante la Ley Nº 27616. por tratarse de una norma específica posterior. precisado por la Segunda Disposición Final del Dec. 3) Es de aplicación el inciso d) del artículo 17° de la LTM. la que viene a modificar la anterior estrictamente en lo referido a dicho Impuesto. RTF Nº 815-4-2001 del 22 de junio de 2001 El TF concluyó que si bien la LTM no derogó expresamente el régimen tributario municipal de la LGM. a partir del 1 de enero de 1994. Nº 868 precisó que las obras y edificaciones construidas sobre las concesiones están gravadas con IP sólo en zonas urbanas. Nº 868. pues exigencias de orden lógico y sistemático pueden conducir a dar preferencia a la norma general posterior. – La LTM ratificó que los predios comprendidos en concesiones mineras se encontraban inafectos al IP. al regular de manera integral los tributos municipales. ya que solo así esta última adquiere sentido. En el caso analizado se dispuso que la Administración Tributaria verificara si los predios de propiedad de la apelante se encontraban dentro de la concesión minera y fuera de la zona urbana. prevalece la LTM sobre la LGM. a efecto de determinar el tributo omitido. Similar criterio se recogió en la RTF Nº 4251-4-2002. – A partir del 1 de enero de 1994. beneficios específicos para los titulares de concesiones mineras. – A partir del 2 de noviembre de 1996. que no habiéndose producido una derogación expresa del artículo 76° de la LGM. sin excluir de su campo de aplicación a determinadas actividades o sectores como las mineras. no incluyó el supuesto de inafectación de los predios comprendidos en concesiones mineras (inciso d)). Leg. pero no ocurrió lo mismo con la inafectación al titular de la actividad minera respecto de sus predios en zonas no urbanas. incluyendo al IP. los predios (obras y edificaciones) construidos sobre las concesiones mineras están gravados con el IP. – Debe optarse por el criterio cronológico antes que el de especialidad. sustituido por la Segunda Disposición Final del Dec. – A partir del 1 de enero de 1994. Finalmente. precisó el colegiado. resultaba aplicable el inciso d) del artículo 17° de la LTM. Nº 868 – La LGM y la LTM son normas excluyentes. Antecedentes de la Resolución RTF Nº 6346-2-2003 del 31 de octubre de 2003 El TF analizó un caso del ejercicio 2002. – La LTM se dio con una clara vocación de regulación uniforme. ya sean zonas urbanas o no.

mientras que de aplicarse la LTM. Nº 868 y finalmente la Ley Nº 27616. Es interesante que el TF haya dado algunos alcances sobre los criterios que permiten dar una respuesta a la interrogante vinculada con el marco normativo contradictorio que es aplicable a un supuesto concreto: el criterio jerárquico. – A partir del 1 de enero de 2002 no está prevista inafectación alguna a los predios ubicados en concesiones mineras. julio de 2005. – La Ley Nº 27616. ya sean zonas urbanas o no. internacionalización. se trataba de verificar si durante los Ejercicios 2000 a 2004 el apelante estaba sujeto al pago del IP por determinados predios que se indican en la misma Resolución. – El Dec. complejidad económico-social. Leg. El criterio de especialidad vs. régimen que se mantiene vigente a la fecha – La LGM y la LTM son normas excluyentes. que era el régimen vigente a la fecha de su dación. los predios comprendidos en concesiones mineras se encontraban inafectos. una norma ya derogada. aprobó la quinta de las interpretaciones antes mencionadas bajo los argumentos que veremos a continuación. – No se advierten razones para que la ley especial no siga regulando lo referente al IP de los predios ubicados en concesiones mineras. EN: Revista Análisis Tributario.JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL – La LTM si bien no derogó expresamente el artículo 76° del TUO de la LGM. economía en consolidación vs. 50 JULIO 2008 . atendiendo a que se trata de una norma que regula la actividad minera. interés privado. informalidad. – Debe optarse por el criterio de especialidad antes que el criterio cronológico. Nº 868 es una norma interpretativa que precisa los alcances de la afectación del IP prevista en la LGM. debe entenderse que están inafectos los predios ubicados en concesiones mineras sólo en zonas urbanas. – Según se desprende del debate parlamentario que originó la Ley Nº 27616. es decir. Entre dichas antinomias se tiene a la territorialidad vs. es decir. – Conforme al inciso d) del artículo 17° de la LTM. el inciso x) de su Primera Disposición Final estableció la derogación amplia y general de las disposiciones sobre la misma temática. En lo sucesivo estos criterios podrían coadyuvar a delinear –––– (3) Las antinomias pueden tener alcances mayores a los señalados por el TF en la Resolución. El Tribunal Constitucional también ha desarrollado los alcances de las antinomias en el ordenamiento jurídico. – A partir del 1 de enero de 1994. en virtud del inciso d) del artículo 17° de la LTM. Leg. pues la sola apariencia de ello determina que deba recurrirse a los métodos y criterios de interpretación de la norma jurídica para definir cuál de las normas prevalece y es la vigente. Leg. no estarían gravados en ningún caso. 7. que modificó el artículo 17° de la LTM. el TF. interés público vs. – El Dec. pues en caso de ser la LGM. eliminando algunos supuestos de inafectación y precisando otros. imagen de las organizaciones vs. Leg. coexistían dos normas en relación con la afectación al IP a los titulares de actividades mineras y/o predios ubicados en concesiones mineras. lo es en términos llamemos formales. Según se observa. Nº 868 era una norma interpretativa referida a la LTM. pág. En todo caso. precisado por el Dec. interés personal. por lo que a partir de su entrada en vigencia los titulares de concesiones mineras están obligados al pago del IP respecto de todos los predios comprendidos en concesiones mineras. Nº 210. y. mediante Acuerdo de Sala Plena. Nº 868 no tuvo efecto alguno porque se refería a la LGM. – La LTM derogó la LGM. no incluyó el supuesto de inafectación de los predios comprendidos en concesiones mineras (inciso d)). pues dicho supuesto ya se encontraba regulado por la LGM. así como la incidencia sobreviniente del Dec. el legislador tuvo por intención otorgar mayores recursos a los Gobiernos Locales. según sean las circunstancias de lugar y tiempo. Nº 868. – El TUO regula de manera integral lo referente a la actividad minera. sea en zonas urbanas o no. ALCANCES DE LA RESOLUCIÓN 1. Leg. – El Dec. régimen que ha sido derogado por Ley Nº 27616 – La LGM y la LTM son normas excluyentes. “Conflictos y Antinomias en la Tributación actual”. El TF parte del supuesto que a partir de 1994 coexisten dos normas en relación con la afectación al IP de los predios ubicados en concesiones mineras. prevalece la LGM sobre la LTM. los titulares de predios comprendidos en concesiones mineras se encuentran inafectos del IP en zonas no urbanas. entre ellos el IP. no estarían gravados los predios ubicados en concesiones mineras solo en zonas no urbanas. el artículo 76° del TUO de la LGM (los titulares de actividades mineras están gravados con los tributos municipales aplicables solo en zonas urbanas) y el inciso d) del artículo 17° de la LTM (Los predios comprendidos en concesiones mineras están inafectos al Impuesto Predial). Cf. especificando los distintos tipos de concesiones mineras de que se trata. – La Ley Nº 27616. tal como lo hizo con otras normas referidas a tributos municipales. interés institucional vs. en palabras del TF. – La Ley Nº 27616 excluyó de la relación de supuestos inafectos del artículo 17° de la LTM el referido a los predios comprendidos en concesiones mineras. – Conforme al artículo 76° del TUO de la LGM. al no contemplar la inafectación que establecía el texto original del inciso d) del artículo 17° de la LTM. Como se ha podido ver. con distinto énfasis. el de especialidad y el de competencia. pues pueden comprender inclusive a las contradicciones entre dos principios legales o racionales. En el marco de la 39ª Asamblea General del CIAT de abril de 2005 se hizo una interesante referencia a un contexto de “antinomias” en que se presentan situaciones que deben afrontar las administraciones tributarias que. imagen gubernamental. incluyendo la afectación a los tributos municipales. 5) Es de aplicación el artículo 76° del TUO de la LGM. lo derogó tácitamente. A tal efecto se considera pertinente recurrir a los diferentes criterios de solución de antinomias entre normas. simplicidad normativa vs. pues es claro que dos o más normas – incompatibles– no pueden encontrarse en vigencia a la vez. a partir del 1 de enero de 1994. Nº 868. el cronológico. precisado por Dec. entendemos que la referida coexistencia de dos normas (LGM y LTM). 4) Es de aplicación el inciso d) del artículo 17° de la LTM. y que por tanto debe determinarse la norma que resultaba aplicable a partir de dicha fecha. II. condicionan la gestión tributaria. el criterio cronológico La controversia materia de la Resolución pasa por definir si. indicando además que las antinomias se presentan “cuando existe contradicción entre distintas normas que pertenecen a un mismo sistema jurídico”(3) . Leg.

Por el tenor de los textos de la LGM y la LTM. el análisis del TF se limitó a la relación entre los criterios de especialidad y cronológico. Toda norma tributaria que derogue o modifique otra norma. cuando deba prevalecer la norma general o la especial. que la LTM era una norma específica posterior. Quizá hubiera sido preciso indicar que en el caso no se aplicaron los criterios jerárquico y de competencia debido a que las normas “coexistentes” son del mismo rango y a su vez fueron emitidas por los órganos competentes(4). establecer si efectivamente existían dos normas. En la Resolución se indica que el problema planteado se evidencia cuando no existe una derogación expresa de la norma anterior por la norma posterior. representando una excepción con respecto a otra de alcance más general con la que se la compara. pudiendo darse por declaración expresa. se concluye que la relación entre norma especial y norma general se puede apreciar en el hecho de que. debiendo tenerse presente que “en ciertos casos resulte de aplicación más de un criterio y que cada uno conduzca a una solución diferente” lo que se denomina antinomia de segundo grado. pero no un mandato de cumplimiento obligatorio a los mismos. por exigencias de orden lógico y sistemático. la solución dependerá de “la interpretación efectuada por el operador jurídico. en primer lugar. por el contrario. esto es. caso por ejemplo en el que la norma posterior regula de manera general e integral la materia. también con Diez Picazo. deberá mantener el ordenamiento jurídico. que abarca un cierto género. Ahora bien. “siendo que los antecedentes jurisprudenciales sobre el tema reflejan que el problema ha sido enfocado en ese sentido”. el artículo 76° del Texto Único Ordenado de la Ley General de Minería (Los titulares de la actividad minera están gravados con los tributos municipales aplicables sólo en zonas urbanas). que en algunos supuestos podrá dar preferencia a la norma general posterior. pues este opera como “una mera presunción hermenéutica que puede ser destruida por una clara voluntad legislativa en sentido contrario”. en cuyo caso será “necesario establecer las pautas o líneas de análisis que permitan abordar el tema de conflicto o relación entre criterios. JULIO 2008 51 . Citando a Bobbio. CUADRO Nº 1 DEFINICIONES DE LA RESOLUCIÓN A CONSIDERAR La derogación de una norma El TF ha señalado que por el acto de derogación una norma deja de pertenecer al ordenamiento jurídico por haber sido excluida del mismo a través de una norma posterior. se concluya que existen razones que justifican que la ley general no haya perseguido incluirla en su nueva regulación”. El TF sostiene ello pues “… de no existir el artículo 76° de la Ley General de Minería. según Diez Picazo. la especialidad de la norma puede darse sólo respecto de parte de su contenido”. cuando la nueva ley declara taxativamente que deroga la antigua. norma que regula lo referente a los tributos municipales en general. era necesario que el TF desarrollara si realmente éstas eran dos normas contradictorias. Para el colegiado. en relación con la afectación al Impuesto Predial de los predios ubicados en concesiones mineras. indicando expresamente la norma que deroga o modifica”. 2. su supuesto de hecho quedaría incluido en el de la norma general. Cabe precisar que en la RTF Nº 6346-2-2003 se enfatizó el cumplimiento de la Norma VI del Código Tributario. se afirma acertadamente que ante la posible aplicación de ambos criterios. pues no podría negarse la existencia de la derogación tácita en el ordenamiento jurídico. al caso que de aplicar el criterio de especialidad primaría la primera norma. Nótese que la mayor cuota de definición en ambos casos. en la Resolución se señala que el conflicto entre el criterio de especialidad y el cronológico tiene lugar cuando una norma anterior especial es incompatible con una norma posterior general. y que corresponde a un proceso de diferenciación de las categorías. en el presente caso se está ante una norma anterior especial (LGM) que es incompatible con una norma posterior general (LTM)(5). con una clara vocación de regulación uniforme”. Además. considerando que la Ley General de Minería es una norma sectorial. Recurriendo a Diez Picazo y Bobbio. respectivamente. En cambio. la noción de ley especial denota una tendencia a la concreción o singularización en la regulación de supuestos de hecho. (5) En la RTF Nº 815-4-2001 se concluyó. la Ley de Tributación Municipal El TF estima pertinente. es la norma especial en relación con lo regulado por el inciso d) del artículo 17° de la Ley de Tributación Municipal aprobada por el Decreto Legislativo Nº 776 (Los predios comprendidos en concesiones mineras están inafectos al Impuesto Predial)”. Así entonces. del mismo rango o de rango superior en el ordenamiento. y una general posterior. Es posible que el TF esté perfilando aquella posición por la cual se debería entender que dicha norma es una recomendación o aspiración al legislador o reglamentador. aunque desde otra perspectiva. válidamente pudo haberse sostenido que la primera norma contenía un supuesto ––– (4) Debe recordarse que la dación de la LTM generó mucha controversia sobre su constitucionalidad. se afirma que se trata de la existencia de una regla más amplia. El TF no citó la Norma VI del Código Tributario que establece lo siguiente: “Las normas tributarias sólo se derogan o modifican por declaración expresa de otra norma del mismo rango o jerarquía superior. o de manera tácita. está alojada en lo que se denomina la “ratio legis” y el “espíritu del legislador”. lo que es especial es “su contenido (norma jurídica) –parcial o total– y en ese sentido. quedaría incluido en lo regulado por la Ley de Tributación Municipal. el tema de los tributos municipales aplicables a los titulares de la actividad minera. En efecto. como ocurre entre la LGM y la posterior LTM. en tanto que al aplicar el criterio cronológico primaría la segunda. respectivamente. a una regla menos amplia que abarca una especie de ese género. Adicionalmente. Adicionalmente se señala que no existe en puridad la “ley especial”. en caso de incompatibilidad o de regulación integral de la materia. En tal caso. verificándose “un supuesto de incompatibilidad entre ellas o de regulación integral de la materia por la última norma”. no podría darse el supuesto contrario. La Ley General de Minería vs. que no eran compatibles. si la norma especial no existiera o si desapareciera. a efecto de que en cada caso concreto se justifique la opción por cada uno”. una especial anterior. La ley especial Asimismo se indica que por ley especial se entiende a aquella norma que substrae de otra norma parte de la materia regulada o supuesto de hecho para someterla a una regulación diferente.JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL algunas posibles respuestas a los numerosos problemas de interpretación que coexisten en el ordenamiento tributario. pues como ya se adelantó. siendo el caso que nos ocupa el del Impuesto Predial. se afirma que “… teniendo en cuenta los antecedentes y marco conceptual expuestos. el aforismo que señala “ley general posterior no deroga una ley especial anterior” puede ser refutable. el TF sostiene que se optará por la norma especial cuando “a partir de su interpretación. Para el caso materia de la Resolución. que regula lo referente a la actividad minera”.

y no en relación con los predios comprendidos o ubicados en determinados lugares. conducir a una respuesta diferente. entre el cual se encontraba definitivamente el régimen del IP del sector minero. – La Primera Disposición Final de la LTM haya pretendido derogar la totalidad de disposiciones (generales o especiales) vinculadas a ella. no existía en el ordenamiento jurídico. Recuérdese que la Ley Nº 27616 fue expedida para brindar a los Gobiernos Locales mayores recursos. al caso que se estableció en el inciso x) de dicha norma que se derogaban “(l)as demás disposiciones referidas a Impuestos que constituyan ingresos de los Gobiernos Locales no contemplados en el presente dispositivo. no son razones que justifiquen la derogación del régimen del IP de la LGM por la LTM que: – El artículo 1° de la LTM haya declarado de interés nacional la racionalización del sistema tributario municipal. “pues no se advierten razones para que la ley especial no siga regulando lo referente a la afectación al Impuesto Predial de los predios ubicados en concesiones mineras. pues ésta norma “… regula de manera integral lo referente a la actividad minera. esto es. “al aplicar el criterio de especialidad primaría la Ley General de Minería. no estarían gravados los predios ubicados en concesiones mineras solo en zonas no urbanas. con excepción de los incluidos en los planos de zonificación urbana. atendiendo a que se trata de una norma que regula la actividad minera”. con lo cual la norma aplicable es la LGM. como norma interpretativa que es. “los predios comprendidos en concesiones mineras se encuentran inafectos en zonas no urbanas”. La Ley Nº 27616 Se desprende de lo señalado por el TF que la modificación realizada por el Ley Nº 27616. más allá de que se haya establecido como requisito para la afectación que los referidos predios estén comprendidos en una zona urbana. como en el caso de la Resolución. lo que se condice con el aforismo que señala “ley general posterior no deroga una ley especial anterior””. el presidente de la comisión dictaminadora retiró lo previsto por el inciso i) del artículo 17° de la norma que se buscaba modificar (referido a los predios comprendidos en concesiones mineras). En esa perspectiva se está concluyendo que el legislador tributario de la Ley Nº 27616 estaba debatiendo sobre la derogación de una inafectación que no tenía vigencia o. Aunque se reconoce que la norma general podría haber derogado la norma especial (por exigencias de orden lógico y sistemático. en aras de beneficiar a las diversas poblaciones que viven cerca de los centros mineros. Nº 868 fue una norma interpretativa. para el TF. puede. La propuesta 2 del TF que fue sometida a Sala Plena. en tanto que al aplicar el criterio cronológico lo haría la Ley de Tributación Municipal. quien sería el que goce de este beneficio tributario. en cambio. La Segunda Disposición Final del Decreto Legislativo Nº 868 Para el TF el Dec. no estarían gravados en ningún caso. que no prosperó ciertamente. Leg. brindándoles mayores cantidades de dinero a través del pago de tributos municipales. del artículo 76° del Texto Único Ordenado de la Ley General de Minería. pero sin efectos concretos derogatorios que determinen la voluntad del legislador de unificar todo el régimen tributario municipal que se encontraba disperso y confuso hasta entonces. especificando los distintos tipos de concesiones mineras de que se trata. Finalmente el TF se inclina por el criterio de especialidad. en cuanto a la afectación al Impuesto Predial de los predios ubicados en concesiones mineras. con una clara vocación de regulación uniforme). Sobre este punto el TF es impreciso. dependiendo finalmente la solución de la interpretación que efectúe el operador jurídico. a fin de simplificar la administración de los tributos que constituyan renta de los Gobiernos Locales y optimizar su recaudación. siendo que. y que fue presentado para debate en la comisión permanente dentro de las concesiones mineras. desde la perspectiva del TF. mientras que en el segundo caso. que precisó los alcances de la afectación al IP prevista en el artículo 76° del TUO de la LGM. esto es. excluir de la relación de supuestos inafectos del artículo 17° de la LTM el referido a los predios comprendidos en concesiones mineras. entre ellos. incluyendo la afectación a los tributos municipales. racionalizando las inafectaciones tributarias. Cabe precisar que el TF no tomó en cuenta esta disposición al fundamentar la Resolución. la aplicación de los criterios cronológicos y de especialidad. luego de discutirse la razón de la inafectación. de acuerdo con el artículo 76° del TUO de la LGM. afirma el TF. se discutió la aprobación de la citada norma con el objeto de corregir la tendencia a reducir los recursos de los gobiernos locales. hacía notar oportunamente la incidencia de la Ley Nº 27616 respecto al régimen del IP aplicable a los predios ubicados en concesiones mineras: “… en la sesión llevada a cabo el 27 de diciembre de 2001. … justificándose en consecuencia la subsistencia de la norma anterior. pues el citado artículo 76° se refiere a la inafectación en función del titular. En ese sentido. posiblemente por estimar que se trataba de una disposición declarativa de Política de Estado. De modo que se eliminó la inafectación referida a dichos predios con la intención de prever el pago del tributo y la ley se aprobó en esos términos”. la segunda norma era inafectación de tipo objetiva (respecto a los predios comprendidos en concesiones mineras). pues el referido supuesto ya se encontraba regulado por la LGM. en el caso de la Resolución no se aprecia ello. Morococha y Cerro de Pasco. en el primer caso. eliminando algunos supuestos de inafectación y precisando otros… (c)abe mencionar que el proyecto aprobado por la comisión dictaminadora. Lamentablemente no se realizó dicho examen. Sin embargo. y dentro del terreno de la concesión 52 JULIO 2008 . Debe recordarse que el congresista Diez Canseco afirmaba en aquél debate que entre los pueblos de la Oroya. no tuvo ningún efecto jurídico. entendemos que. Así. así como las demás disposiciones que se opongan a lo establecido en el presente Decreto Legislativo”. sea en zonas urbanas o no”. lo que es lo mismo. tanto expresa como tácitamente. en el que la norma posterior regula de manera general e integral la materia. Ahora bien. 3. De acuerdo a lo indicado en líneas precedentes. En tal sentido se determina que. el Impuesto Predial. 4. la misma rigió desde la entrada en vigencia de la norma interpretada.JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL de inafectación de tipo subjetiva (al titular de la actividad minera) y.

aprobado por Decreto Supremo Nº 063-70-VI. de conformidad con el artículo 76° del TUO de la LGM y sus normas complementarias y reglamentarias(10). (10) Igualmente deberían unificarse las normas complementarias y reglamentarias a efectos de tener una mayor claridad sobre el tema en referencia. conforme a lo señalado en las RTF Nºs. es decir. (9) En el caso materia de la RTF Nº 65-4-2000 del 31 de enero de 2000 se analizó el ejercicio 1996. al caso que todo terreno que no haya concluido con el referido procedimiento de habilitación era considerado rústico. Así entonces. Sin embargo. en cuyo caso era válida que se tomase en cuenta el Reglamento General de Tasaciones del Perú. para determinar la base imponible y aplicar la escala del Impuesto correspondiente. que como se puede apreciar va más allá de los predios ubicados en concesiones mineras.JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL minera. que puede dar la calidad de urbano a los predios de la recurrente comprendidos o ubicados en concesiones mineras. conforme a las RTF Nºs. había un campo de golf sobre el cual no se pagaba el IP debido a la inafectación de la LTM. ratifica la vigencia de la LGM sobre la LTM. califica como urbano aquel terreno que reúne las condiciones establecidas por el Reglamento Nacional de Construcciones antes citado. la controversia se circunscribía a determinar si los predios materia de acotación se encontraban en zona urbana. por lo que la determinación del Impuesto Predial efectuada en los períodos acotados no se encuentra conforme a ley”. es posible la aplicación del artículo 170° del Código Tributario. distinto al ahora establecido en la Resolución. Como tal. indicándose adicionalmente que no resultaba suficiente. a efecto de establecer su afectación al IP por los períodos 2000 a 2004. – La definición del concepto “zona urbana”. el TF aplica el criterio adoptado en Sala Plena que hemos mencionado. este debate era inoficioso porque la inafectación a las concesiones mineras estaba fundada en la LGM y no en la LTM. 7711-97(7). o respecto a los titulares de actividades mineras en general. toda vez que debían actuarse medios probatorios a fin de determinarse si se había realizado el procedimiento de habilitación correspondiente. Diario de Debates de la Comisión Permanente. de manera que se sepa con claridad los alcances de la afectación o no al IP de los titulares de la actividad minera en zonas urbanas. indicándose en un extremo de dicha resolución que era necesario precisar si el terreno objeto de controversia era uno urbano o rural. págs. donde el TF concluyó que la apelación interpuesta no calificaba como de Puro Derecho. el hecho que un Reglamento de Zonificación de la Municipalidad le otorgue la zonificación de un establecimiento industrial. la correspondiente habilitación urbana a que se refería el Reglamento Nacional de Construcciones. 130 y 131. interpretación que habría obedecido –entre otras razones– a la oscuridad de la normatividad e inclusive en cumplimiento de los criterios interpretativos que había vertido el TF en el pasado. el análisis para validar la afectación del IP al titular de la actividad minera se basó en identificar a un “predio urbano” y no a un “predio ubicado en una zona urbana”. (7) En el caso materia de la RTF Nº 771-1-97 del 25 de junio de 1997 se analizó los ejercicios 1989 a 1994. que es un precedente de observancia obligatoria. y por exclusión “zona rural”. A todas luces se estaría violentando el principio de Legalidad Tributaria al equiparar los conceptos “predio urbano” (que no aparece en la LGM) con “predio ubicado en una zona urbana”. COLOFÓN En virtud a lo señalado por el TF en la Resolución quedan dos aristas por definir en la actualidad: – La incidencia del criterio para quienes aplicaron un tratamiento del IP a los predios ubicados en concesiones mineras. JULIO 2008 53 . 1-H sesión. En tal sentido. condición necesaria para calificar a un terreno como urbano. pero no estaba referido a las inafectaciones al sector minero sino a entidades sin fines de lucro. Es claro que para el TF. –––– (6) Cf. que haya obtenido la correspondiente habilitación urbana la cual es una condición necesaria para considerar a los terrenos como urbanos. A tal efecto. 5. Tal parece que la Administración Tributaria señaló como motivos del reparo u observación que la apelante no permitió la fiscalización de sus predios. construidos por las empresas mineras fuera de la zona urbana en varios distritos y provincias para que sean usados por su staff”(6). el TF observa que la Administración Tributaria no ha acreditado en los actuados que se haya “efectivizado el referido procedimiento de habilitación urbana. como en otras ocasiones. Se reconoció así los beneficios del artículo 76° del TUO de la LGM y su Reglamento. en síntesis. Para el TF es distinto si lo que se requiriese fuera la valorización de los predios. En razón a que la LTM y la LGM no definen el concepto de “zona urbana” al que alude esta última. para el caso de la Resolución fue determinante la obtención de la correspondiente habilitación urbana. Este es un aspecto que podría ser tratado e incorporado en un futuro Reglamento de la LTM. previo cumplimiento de los requisitos correspondientes que para tal caso se exigen. por lo menos. conceptos que no siempre son lo mismo. luego de verificar los antecedentes existentes en los archivos de la Municipalidad. período 2001 – 2002. define como terreno urbano al que cuenta con los servicios generales propios de la población en que se ubica o los establecidos por los reglamentos correspondientes. para el TF. donde el TF concluyó que era una condición necesaria para considerar a los terrenos como urbanos. esto es. 4804-5-2002 y 5533-5-2003. 538-3-98(8) y 065-4-2000(9) (que estarían también referidas a la calificación de los predios no ubicados en áreas urbanas). y que además ha sido habilitado como urbano con sujeción a las respectivas disposiciones legales o reglamentarias. de conformidad con el criterio establecido en la RTF Nº 771-1-97 antes citada. Aplicación del criterio al caso concreto En la Resolución. luego de seguirse el procedimiento administrativo regulado por dicho reglamento”. de conformidad con la LGM. por lo que se determinó el IP respecto de tales predios ubicados supuestamente en el radio urbano. 9553-42001. Así. el TF señala que “… el Reglamento Nacional de Construcciones. para efectos de la sujeción del apelante al IP. sostenía: “por qué por esos predios no van a pagar impuestos las concesiones mineras a la municipalidad: se trata de clubes deportivos. asimismo. Como se puede ver. el colegiado agrega que “… para efecto de establecer la aplicación del beneficio tributario otorgado por el artículo 34° de la Ley Nº 24030. define como habilitación al proceso que implique un cambio de uso de tierras rústicas o eriazas y que requiera la ejecución de servicios públicos”. Congreso de la República. (8) En el caso materia de la RTF Nº 538-3-98 del 17 de junio de 1998 se analizó los ejercicios 1991 a 1994.

Agrega el TF. sino más bien a curar una enfermedad específica máxime si no existe prueba alguna de que dichos medicamentos estaban destinados a los trabajadores. dado que bien pudo haber contratado a terceros para que lo hicieran. aun cuando el contribuyente no esté afecto a este último Impuesto y. sostuvo que los gastos de adquisición de medicamentos fueron destinados exclusivamente para el botiquín de la empresa. El TF determina. sino más bien a curar una enfermedad específica como reconoce el mismo apelante. La Administración Tributaria había reparado una factura por la adquisición del combustible gasolina. por lo que se mantiene el reparo. concluye el TF que si bien la actividad desarrollada por el apelante puede justificar la necesidad de realizar gastos referidos a combustible. así como tampoco que fueran un gasto necesario. Finalmente concluye el colegiado que los productos o medicamentos que conforman el botiquín en una empresa están referidos a brindar al personal los primeros auxilios en caso de emergencia. por su parte. Al analizarse el contrato de arrendamiento en referencia. no habiéndose acreditado. certificados médicos. • ADQUISICIONES QUE SEAN PERMITIDAS COMO GASTO O COSTO DE LA EMPRESA: Adquisición de gasolina para el mantenimiento de un vehículo RTF Nº 9001-2-2007/25. criterio establecido en reiteradas resoluciones del TF. pues además de demostrar que prestó tales servicios debía también probar que lo hizo con vehículos que tenía bajo su cargo y que estaba obligado a darles mantenimiento. el TF aprecia que el apelante en su calidad de “arrendador” dio en arrendamiento un vehículo gasolinero. lista de trabajadores beneficiados. b) que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto.09.09. el contribuyente debe acreditar la necesidad del uso de tales bienes en el desarrollo de sus actividades. como podría haber sido recetas médicas. sin embargo en el caso se aprecia que los medicamentos adquiridos no son comunes a un botiquín y no estarían destinados a resolver una emergencia.2007 Aunque la actividad desarrollada por el contribuyente pueda justificar la necesidad de realizar gastos referidos a combustible. debido a que dentro de los activos de la deudora tributaria únicamente se encontraba registrado un vehículo que consume el combustible petróleo y que la copia del Contrato de Arrendamiento de un vehículo no tenía fecha cierta y contenía una cláusula por lo que el arrendatario proporcionaba el combustible y los gastos de alimentación del personal que operaba el vehículo. que de acuerdo con el artículo 37° de la LIR. La Administración Tributaria había reparado una factura por la adquisición de medicamentos pues no se acreditó que los gastos estuvieron destinados a obtener la renta o a mantener la fuente productora.SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA Crédito Fiscal del IGV Elementos esenciales a considerar (Segunda Parte(1)) REQUISITOS SUSTANCIALES • ADQUISICIONES QUE SEAN PERMITIDAS COMO GASTO O COSTO DE LA EMPRESA: Adquisición de medicamentos que no son comunes a un botiquín RTF Nº 9001-2-2007/25. En ese sentido. JULIO 2008 El apelante sostenía que los gastos de combustible reparados eran para el vehículo alquilado a un tercero. que sean de propiedad de ellas. Además señala que el contrato no acredita que el apelante haya tenido a su cargo el mantenimiento del indicado vehículo. servicios o contratos de construcción que reúnan los siguientes requisitos: a) que sean permitidos como gasto o costo de la empresa. como podría haber sido con las recetas médicas. junio de 2008. Agrega que el hecho que el apelante tenga registrada como actividad económica el servicio de transporte de carga. certificados médicos o lista de trabajadores beneficiados. que sólo otorgan derecho a crédito fiscal las adquisiciones de bienes. conforme al artículo 18° de la LIGV. para que los gastos vinculados con tales vehículos sean deducibles y otorguen derecho al crédito fiscal. además. lo que otorga el carácter ne54 cesario al gasto incurrido. de acuerdo a la legislación del Impuesto a la Renta. ello no es suficiente pues debía presentarse alguna –––– (1) La Primera Parte de esta Síntesis ha sido publicada en la Revista Análisis Tributario.2007 No es aceptable tomar el crédito fiscal de los medicamentos adquiridos que no son comunes a un botiquín y que no estarían destinados a resolver una emergencia. El apelante. para aplicar como crédito fiscal el Impuesto que gravó las adquisiciones debe existir una relación de causalidad entre los gastos producidos y la renta generada. de conformidad con el criterio establecido en la RTF Nº 18295-2006. . entre otros. más aún cuando en los actuados no obra documento alguno que acredite que el recurrente ostentaba la propiedad del vehículo o que se encontraba en posesión de él en virtud de algún contrato de alquiler o cesión en uso. asumiendo éstos el costo del combustible y su mantenimiento. Sobre el particular el TF precisa que si bien no es necesario que los vehículos se encuentren registrados en el activo fijo de las empresas. Nº 245. con prueba alguna. 48 a 51. págs. no implica que automáticamente pueda deducir como gasto los conceptos de combustible y mantenimiento de vehículos. es decir. ello no es suficiente pues debe presentarse alguna prueba que demuestre que la adquisición de gasolina se efectuó para el mantenimiento de un vehículo a su cargo o bajo su posesión. que dichos medicamentos estaban destinados a sus trabajadores como se alegó.

02.10. salvo que el deudor tributario pruebe que la omisión no se generó por su causa o acredite la cancelación del monto reclamado actualizado a la fecha de pago. las mismas que se originaron debido a que en la versión del PDT 621 vigente en dichos periodos no se podía declarar las notas de crédito. esto es que como regla general no se merituará dicha documentación si se presenta en la etapa de reclamación. pues estaban destinados a ser utilizados para la producción de la renta. en tal sentido. dichos bienes importados no hubieran sido efectivamente utilizados en el desarrollo de las operaciones del contribuyente. aun cuando con posterioridad. el cual establecía que no se admitirá como medio probatorio. La Administración Tributaria reparó el íntegro del crédito fiscal debido a que el contribuyente no presentó la documentación que lo sustentara dentro del plazo fijado en los requerimientos respectivos. el TF señala que no correspondía merituar la documentación que se presentó en la etapa de reclamación de conformidad con el artículo 141° del Código Tributario. que sean permitidos como gasto o costo de la empresa de acuerdo a la legislación del Impuesto a la Renta y que se destinen a operaciones por las que deba pagar el Impuesto. La Administración Tributaria sostenía que los bienes inicialmente importados por la apelante debían generar un crédito fiscal a su favor. hecho que debería serle imputable. con deducción total e inmediata del mismo. y que en el resultado del mismo documento se hizo saber que el contribuyente no presentó documento alguno. es decir. sino que debe. sin embargo la posterior exportación de los referidos bienes determinó que se incumpliera con el requisito sustancial previsto en el inciso b) del artículo 18° de la LIGV. el TF precisa que el Impuesto pagado en la importación generó derecho al crédito fiscal. con lo cual los gastos contenidos en las facturas emitidas por los grifos no cumplen con lo establecido por el artículo 18° de la LIGV y por el artículo 37° de la LIR. Sobre el particular. El TF observa de los actuados que mediante requerimiento de la Administración Tributaria se solicitó al apelante sustentar con documentación fehaciente el crédito fiscal declarado por los periodos fiscalizados del 2003. dichos bienes importados no hubieran sido efectivamente utilizados en el desarrollo de las operaciones del contribuyente. para que pudieran ser considerados como adquiridos con la finalidad de que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto. JULIO 2008 . con deducción total e inmediata del mismo. El TF observa que para efectuar el reparo la Administración Tributaria se ha limitado a solicitar de manera general el sustento del cumplimiento de los requisitos establecidos en el artículo 18° de la 55 • ACREDITACIÓN Y MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPORÁNEOS: Aplicación del artículo 141° del Código Tributario RTF Nº 1513-4-2008/06. La Administración Tributaria había requerido al deudor tributario que sustente con la documentación probatoria respectiva que el crédito fiscal observado cumple con los requisitos establecidos en el artículo 18° de la LIGV. por circunstancias sobrevenidas a las existentes al momento de dicha adquisición. vulnerándose el derecho de Defensa del contribuyente. aunque cuando con posterioridad. bajo responsabilidad. que la Administración Tributaria debió actuar los medios probatorios ofrecidos. o presente carta fianza bancaria o financiera por el monto de la deuda actualizada hasta por 6 meses posteriores a la fecha de la interposición de la reclamación. verificar o precisar cuáles son los CP que encontrándose anotados en dicho registro incumplen el requisito referido al inciso a) –que permiten sustentar costo o gasto– o el requisito del inciso b) –que estén destinadas a operaciones gravadas– referidas en el mencionado artículo.2007 La SUNAT no debe limitarse a solicitar de manera general el sustento del cumplimiento de los requisitos establecidos en el artículo 18° de la LIGV respecto de los importes anotados en el Registro de Compras de determinados periodos. más aún si de acuerdo a lo establecido por los artículos 1314° a 1347° del Código Civil quien actúa con la diligencia ordinaria requerida no es imputable por la inejecución de la obligación o por su cumplimiento tardío. sin tener en cuenta que la omisión de la presentación de los documentos que sustentaban el crédito fiscal en la etapa de fiscalización no se generó por su causa. • ACREDITACIÓN Y SUSTENTO DEL REPARO: Indicación de los Comprobantes de Pago (CP) que encontrándose anotados en el Registro de Compras incumplen los requisitos respectivos RTF Nº 10257-4-2007/26. • ADQUISICIONES QUE SE DESTINEN A OPERACIONES POR LAS QUE SE DEBA PAGAR EL IMPUESTO: Impuesto pagado en la importación RTF Nº 4550-1-2007/29. no se presentó los comprobantes de pago y Registro de Compras a efectos de sustentar el crédito fiscal declarado en los referidos periodos. la Administración Tributaria no habría respetado el Debido Proceso.SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA prueba que demuestre que la adquisición de gasolina se efectuó para el mantenimiento de un vehículo a su cargo o bajo su posesión. Agrega. motivo por el cual la contribuyente debía reintegrar el crédito fiscal.2007 El Impuesto pagado en la importación genera derecho al crédito fiscal. De acuerdo a ello.05. de lo contrario será de aplicación lo señalado en el artículo 141° del Código Tributario. esto es. el que habiendo sido requerido por la Administración Tributaria durante el procedimiento de verificación o fiscalización no hubiera sido presentado y/o exhibido. por circunstancias sobrevenidas a las existentes al momento de dicha adquisición. que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto. Finalmente. debiendo mantenerse el reparo. El apelante sostenía que no se había valorado las pruebas presentadas en la instancia de reclamación. pues dicho procedimiento se inició debido a que la Administración Tributaria encontró diferencias en la base imponible del IGV declarado en los periodos acotados. además. Agrega el colegiado que bastaba que los bienes al momento de su adquisición fueran razonable y potencialmente utilizables en el desarrollo de las actividades gravadas del contribuyente. es decir.2008 Debe sustentarse con documentación fehaciente el crédito fiscal declarado en los plazos establecidos por la Administración Tributaria en sus requerimientos.

Así. así como que del Registro exhibido se demostró que la anotación (impresión) en las hojas computarizadas de las operaciones de compra correspondientes a los periodos fiscalizados se produjeron con posterioridad a su uso como 56 crédito fiscal. El TF. la fehaciencia de la operación contenida en la mencionada factura. el contribuyente consideraba que los elementos de prueba ofrecidos ante la Administración Tributaria demostraban la efectiva prestación de las operaciones que sustentaban los CP. no pudiendo considerarse que el libro o registro computarizado es el sistema o software contable. Así. Además. concluye el colegiado. Por su parte. así como el pago respectivo mediante cheque de dicha operación. de lo cual se deja constancia física en la primera hoja de tales libros. el derecho al crédito fiscal se ejerce siempre que las adquisiciones hayan sido anotadas en el Registro de Compras. con lo cual se determinó que el contribuyente no tenía derecho al crédito fiscal en los CP relacionados. observa de los actuados que la Administración Tributaria había solicitado al contribuyente que sustentara por escrito y con la documentación pertinente. El TF señala que. si al momento de ejercer el derecho al crédito fiscal no se tenía anotados los CP de compras de los periodos observados. La Administración Tributaria había solicitado al deudor tributario que sustentara por escrito y con la documentación pertinente la fehaciencia de la operación contenida en una factura. cotizaciones. el traslado de los mismos. documentos de cancelación y movimientos de cuentas corrientes. OPERACIONES NO REALES • DEMOSTRACIÓN DE QUE NO SE ESTÁ ANTE UNA OPERACIÓN NO REAL: Deber de investigar y valorizar en forma conjunta y con apreciación razonada RTF Nº 8999-2-2007/25. Además señalaba que la impresión en papel es el libro o registro contable y el software contable o sistema es sólo un medio para acceder a aquél. . no se aprecia que dicha entidad haya verificado ni precisado de forma alguna cuáles son los CP que encontrándose anotados en dicho registro incumplen el requisito referido al inciso a) –que permiten sustentar costo o gasto– o el requisito del inciso b) –que estén destinadas a operaciones gravadas– referidas en dicho artículo. debe acreditarse la efectiva recepción y utilización de los bienes descritos en la factura observada. entre otros. debiendo proporcionar. la aludida anotación se verifica al momento en que dicha información es impresa en las hojas legalizadas. dado que ello se produjo con posterioridad a tales momentos (según se aprecia de las fechas de impresión de las hojas computarizadas del Registro de Compras exhibidas). entradas y salidas de almacén. en vista que al momento de ejercer el derecho al crédito fiscal no se tenía anotados los comprobantes de compras de los periodos observados.2007 Para demostrar que no se está ante una operación no real que sustente el crédito fiscal. es preciso que se investiguen todas las circunstancias del caso. siendo que de no existir tales hojas computarizadas no podría afirmarse que un determinado contribuyente lleva un libro o registro contable en particular. En el caso concreto. sin embargo. exhibir las guías de remisión y sustentar el ingreso y salida de los bienes de los almacenes con algún documento. el reparo se encuentra arreglado a ley. Por tanto. actuando para tal efecto los medios probatorios pertinentes y sucedáneos siempre que sean permitidos por el ordenamiento tributario. el reparo se encuentra arreglado a ley. el TF observa que la apelante deja en evidencia el reconocimiento de las fechas de impresión determinadas por la Administración Tributaria en la verificación de las hojas computarizadas del Registro de Compras. siendo que por el contrario dado que el registro contable es llevado en forma computarizada.10. REQUISITOS FORMALES • ANOTACIÓN DEL CP EN EL REGISTRO DE COMPRAS: Cuando el registro contable es llevado en forma computarizada RTF Nº 10257-4-2007/26.09. la aludida anotación se verifica al momento en que dicha información es impresa en las hojas legalizadas. por lo que operación debía ser considerada como real. No podría entenderse que el ingreso de información a un sistema o software contable que es llevado de forma computarizada constituya la anotación de las operaciones. corresponde levantarlo. haría imposible la legalización exigida en dichas normas y vaciaría de contenido a las mismas.2007 El derecho al crédito fiscal se ejerce siempre que las adquisiciones hayan sido anotadas en el Registro de Compras. dado que ello se produjo con posterioridad a tales momentos (según se aprecia de las fechas de impresión de las hojas computarizadas JULIO 2008 del Registro de Compras exhibidas). La Administración Tributaria había reparado el crédito fiscal al considerar que la impresión de las adquisiciones en las hojas computarizadas del Registro de Compras constituye la anotación del CP en dicho registro. con lo cual debe confirmarse la apelada en tal extremo. habrá de tomarse en cuenta la copia emisor de la factura del supuesto proveedor y sus declaraciones o comunicaciones a la Administración Tributaria. y que el hecho de interpretar que el registro contable es el sistema o software contable y no las hojas computarizadas. Por tanto. copia de los contratos.SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA LIGV respecto de los importes anotados en el Registro de Compras de determinados periodos. valorándose en forma conjunta y con apreciación razonada. indica que de las normas que regulan el procedimiento de autorización de los libros y registros contables vinculados a asuntos tributarios. no podría entenderse que el ingreso de información a un sistema o software contable que es llevado de forma computarizada constituya la anotación de las operaciones. de conformidad con el artículo 19° de la LIGV y sus normas reglamentarias y complementarias. debiendo revocarse la apelada en dicho extremo. Entonces. siendo que por el contrario dado que el registro contable es llevado en forma computarizada. y que éstos son las referidas hojas computarizadas en las que se anotan las operaciones pertinentes. finalmente. se desprende que los libros o registros computarizados se llevan utilizando hojas computarizadas. al no encontrarse debidamente sustentado el reparo. Agrega el TF que lo antes indicado guarda coherencia con la exigencia de la legalización de los libros contables. Para tal caso.

como ocurrió en el caso materia de controversia. conforme lo establece el artículo 44° de la LIGV. sino a las exportaciones. el TF mantiene el reparo por tratarse de una operación no real. pues dicha norma es de aplicación al caso de ventas efectuadas al interior del país. En tal sentido. en la proporción correspondiente a la diferencia de precios. mas no al caso de ventas al exterior. independientemente de que la exportación se realice por un monto menor al de la adquisición. El TF concluye entonces que independientemente que la deudora tributaria hubiera o no puesto en funcionamiento los equipos importados. que para demostrar que no se está ante una operación no real que sustente el crédito fiscal. De acuerdo a ello.05. con deducción total e inmediaJULIO 2008 ta del mismo. pudiendo aplicarse el mismo contra el Impuesto bruto determinado en cada periodo. el TF ratifica el criterio vertido en la RTF Nº 6368-1-2003. para determinar el saldo a favor del exportador también resultan aplicables las reglas del reintegro del crédito fiscal en referencia para el caso de bienes que formaron parte del activo fijo de un sujeto del Impuesto. el apelante tenía legítimo derecho a utilizar el Impuesto de dichas adquisiciones contra su Impuesto Bruto. por lo que aun cuando los bienes importados hubieran sido adquiridos con la finalidad de ser exportados. éste había presentado un escrito a la Administración Tributaria para señalar que la factura en referencia fue emitida a nombre de un tercero. es preciso que se investiguen todas las circunstancias del caso. para el caso de venta de bienes depreciables destinados a formar parte del activo fijo. antes de transcurrido el plazo de 2 años de haber sido puestos en funcionamiento y en un precio menor al de su adquisición. corresponden a las del crédito fiscal. es decir. al haber sido vendidos luego de trece meses de su adquisición. como tampoco ha exhibido guía de remisión o sustentado el ingreso y salida de los bienes de sus almacenes con algún documento. Sin embargo. La Administración Tributaria sostenía que los bienes inicialmente importados por la apelante debían generar un crédito fiscal a su favor. ya que por expresa remisión del artículo 34° de la LIGV. que de conformidad con el primer párrafo del artículo 22° de la LIGV. que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto. actuando para tal efecto los medios probatorios pertinentes y sucedáneos siempre que sean permitidos por el ordenamiento tributario. Consideraba que atendiendo al principio de imposición exclusiva en el país de destino. es decir. el traslado de los mismos.SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA En respuesta al requerimiento el contribuyente presentó un escrito donde se indicó que la operación cuestionada se efectuó para la ejecución de obras de una entidad pública y que el pago se realizó en efectivo. para determinar el saldo a favor del exportador también resultan aplicables las reglas del reintegro del crédito fiscal en referencia para el caso de bienes que formaron parte del activo fijo de un sujeto del Impuesto. en la proporción que corresponda a la diferencia de precio. al haberlos vendido por un monto menor que el de su adquisición. que la copia emisor de la factura reparada está registrada a nombre de una persona distinta al apelante. Indicó además que ha incurrido en error al haber aplicado el artículo 22° de la LIGV. los artículos 162° y 163° de la LPAG y el artículo 197° del Código Procesal Civil. Así entonces. sin embargo la posterior exportación de los referidos bienes determinó que se incumpliera con el requisito sustancial previsto en el inciso b) del artículo 18° de la LIGV. de conformidad con el artículo 125° del CT. contra el Impuesto Bruto calculado en cada periodo. por lo que se reserva el derecho a solicitar la devolución del crédito fiscal reintegrado en el mes de la exportación. en la proporción correspondiente a la diferencia de precios. cuyas reglas para determinar y/o calcularlo. adjuntando además copia de la factura observada y copia del registro de compras respectivo. existe la obligación de reintegrar el crédito fiscal utilizado. En tal sentido. al exportador debe devolvérsele todo el IGV que hubiera gravado sus adquisiciones destinadas a exportación. Asimismo. REINTEGRO • EQUIPOS IMPORTADOS QUE LUEGO SON EXPORTADOS: Obligación de reintegrar el crédito fiscal utilizado RTF Nº 4550-1-2007/29.2007 En vista que los equipos importados fueron vendidos luego de trece meses de haber sido adquiridos. con lo cual no debió reintegrar la diferencia entre el Impuesto del precio de venta y el Impuesto del precio de adquisición. este colegiado determina que la apelante no ha acreditado la efectiva recepción y utilización de los bienes descritos en la factura observada. el colegiado establece que según lo dispuesto en el artículo 34° de la LIGV. valorándose en forma conjunta y con apreciación razonada. solo tenía la obligación de reintegrar el crédito fiscal utilizado. El apelante sostenía que carecía de sustento que se le desconozca el crédito fiscal bajo el argumento de que el bien importado cuya adquisición otorgó dicho crédito fue finalmente exportado. el crédito fiscal aplicado en la adquisición de dichos bienes deberá reintegrarse en el mes de la venta. bajo el mismo mecanismo del crédito fiscal. además que el supuesto proveedor ha negado haberle efectuado ventas. El TF precisa que el Impuesto pagado en la importación generó derecho al crédito fiscal. pues estaban destinados a ser utilizados para la producción de la renta. éstos hubieran dado derecho a aplicar el Impuesto pagado en su adquisición. ni efectuado el pago respectivo mediante cheque. obligación que no se ve afectada por el hecho que la transferencia de propiedad se produzca a través de la exportación de dichos bienes. Asimismo. no solo generan derecho a utilizar el Impuesto pagado en la compra o importación de bienes. que de acuerdo con el cruce de información realizado con el supuesto proveedor. mas no la documentación adicional solicitada. motivo por el cual la contribuyente debía reintegrar el crédito fiscal. obligación que no se ve afectada por el hecho que la transferencia de propiedad se produzca a través de la exportación de dichos bienes. a través del saldo a favor del exportador. y según consta del acta de manifestación el mismo ha expresado no había realizado ventas al apelante durante los ejercicios que fueron materia de fiscalización. en caso se hayan vendido por un monto menor que el de su adquisición. la adquisición de aquéllos que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto. por remisión expresa. 57 . Asimismo. ya que por expresa remisión del artículo 34° de la LIGV.

08 09.08 15.07.08 21.08 15.08 14.08. (7) … Diez días hábiles siguientes luego de presentar la Declaración sin Pago.07. AGO.08 11.07.08 19.07.08.08 21.08. JUL.07.08 18.08 07.07. JUN. (2) 16.S.08 18.08.08 10.07. (4) Doce primeros días hábiles del mes.08 07.08 07.08 11.08.08 17.07.07. JUL.08.08 07.07. JUL.08 10.07.08 18.08. JUL.08 18.08 12.07.08 21.12.08 15.08 21.07. AGO.08 22.07.08 14.08 21.08 18.07.08.08 18.08 21.08 16.08 21.08 15.08.08 15.08 18.07.07.07.08. AGO.08 21.08 • CONAFOVICER (8) 15.08 14.08 15.08.08 21.08 18.07.08.07.08 11.07.08 10. AGO.08 13.08 07.07.08 20.08 17.08 • Pagos a Cuenta y Retenciones del Impuesto a la Renta.07.08..07.08 19.U.08 15.08.08 • ONP (2) (3) 16.08.07.08.08 11.08 14.08 07.07.08 22.08 11.08 21.08.08.07.08 21.08 21.08 13.08 14.07.08.07.07.07.08 05.08.08. AGO.08.08 07.07.08 17.08.07.08 13.07.07.08 11.08.08 20.08 10.08 03.08 21.08.08 21.08.07.08 10.08.07.08.08.08 05.07.07.08 15.07.08 21.08 21.08.07.07.08 21.08. en este caso.08 07.08.08 14.07.07.07.08.08 15.08 03.08 – Pago de la deuda hasta … (7) 21.08.08 05. INDICADORES 0 2 3 4 6 7 8 9 CONCEPTO 1 JUN.08 14.08.08.08.07.08 14.07.08 07.08 21.07.08 11.08 12.08.08 15.07.08 15. JUL.08 19.08 15.07.08.08..08 07. JUN.08.08.08 17.08 22.08 15.08. • Declaración Jurada y Pago del IGV.08 – En Efectivo (6) 07.08 19.08.07.07.08.08 18. JUL.08 21.08 11.08 11.07.08.08 19.08.08 15.08 09.08.08 18.07.07.2007) y normas especiales ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC DEL CONTRIBUYENTE 1 JUN.07.08 14. JUL.08 • ESSALUD (2) de Segurid – Régimen General (3) 16.08 12.08.07.07.07.08 12.08.08.07.07.08.08 18.08 09.08 21.08 07.08 05.07.08.08 03.08 05. (3) Los plazos para la presentación y/o pago en este caso son los mismos que para los tributos administrados por la SUNAT.07.08.08.08.08.08 05. JUL.08.08.08 19.08 07.08..07.08.07.08 22.07.08 13.08 18.08.08 03.08.08 15.08 15.08 13.08 07.07. AGO.08.08 22.08 13.07.08.08 18.08 20.07.08.08 15.07. 2 JUL.08 07.07.08 07.08.08 17.08.08 22.08.07.07.07.08 15. como en el caso del ISC que afecta a los combustibles (ver Cronograma en página .08.08.08.07.07.08.08 07.08 16.07.07.08.08 21.08 11.07.07.08 21.08 16.08.08 18.07.08 21.08.07. AGO.07.08 21.08 07.08.08 19.07.07.08 09.08 – Grupos Especiales (3) 16.07.08 13.07.07.08. salvo que se aplique un calendario especial. JUN. se reduce en 50% el pago de intereses.08.08.07.08.08 22.08 07.08 (1) Rige también para el ISC.07.08 07.07.08 20.08 07.08.08 18.07.08.07.08.07. Nº 233-2007/SUNAT (27.08.08 07.08.08 11.08 15. JUN.08 22.07.08.08 07.08 15.08 21.08 20.08.08 14.08.08 18.08 17.08 05. JUL.08.07.08 07. JUL.08.07.08.07. JUL.08.07.08 07. JUL. JUN.08. JUN.08 07.07.08 03. JUL.07.08 15.08 07.08 07.07.08 15.08 13.08.08 12.08 07.08 18. AGO.08 18.08 16.08 21.08.08.08 18.08.08 18.08 21.08 15.08 16.08 18.08 15.08 18.08 07.08 12.08 18.08 22.08.08 15.08 15.08 09.07.08 05.08 21.08 21.08 14.08.08 15.08 JULIO 2008 • Retenciones de CEPAP D.08.08.07.08 22.08 07.08 20.08.08.07.08.08 03.07.07.08 17.07.08 16.08.08.08.07. Nº 20530 16.08 11.08 05. JUL.08 11.07.07.08 10.07.08.07.07.07.07.07.08 07.08 15.08 07.08 • SENATI (4) 16. JUL.08 22.08.08 16.07..08 07.08 20.08 12.07.08 18.08. (5) Tres primeros días hábiles del mes.08 20.08.08 22. JUL.08.08.08 • SENCICO (2) 16.07.08.07.08 11.08 15. (6) Cinco primeros días hábiles del mes.08 07.08.07.07.08 14.08 14.08 17.07.07.08 09.08.08 03.08.08 14.07.08 21.).08.07.08 14. IVAP e ISC (1) (2) 16.08 15.08.07.08 22.08.08 16.07.08.08 • R.08 05.08 15.08 14.08.08.08 21.08.08 07.08 • APORTES A LAS AFP: – En Cheque (5) 03. (2) Salvo que se trate de contribuyentes considerados como «Buenos Contribuyentes» (ver Calendario en página .08.08 09.08 07.08 07.08.08 15.07.08 03.08. de S.08 11.08.08 19.08.08. JUL.08.08 18.08 09.07.08 16.08.08 21.08 22. R. JUN.08 11. incluye RER (2) 16.08 15.08 10.08 15.08.08 21.07.08 22. (8) Quince primeros días calendario.08 07.08.07.08 15.07.08.08. JUN.08 21.08 21.08 18.08.08 12.58 Calendario Tributario y de otros Conceptos 1 PERÍODO AL QUE CORRESPONDE EL TRIBUTO 2 MES DE VENCIMIENTO PARA EL PAGO 5 JUL.08 22.07.08. . AGO. AGO.07.07. L.08.08 – Declaración sin pago (6) 07.07.08 03.07.08 10.07. JUL.).

1 3500 – versión 3. PARA ENTIDADES ESTATALES SOBRE INFORMACIÓN DE ADQUISICIONES(4) ADQUISICIONES DEL MES DE: Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre D. 655 – versión 1.0 para 2005 y 657 – versión 1. (2) Se utiliza los Formularios Virtuales 678 – versión 1.Exportadores.2006 DECLARACIONES INFORMATIVAS OTROS (1) Se utiliza los Formularios Virtuales 677– versión 1. Planilla Electrónica Trabajadores Independientes (pago a cuenta de IR de cuarta categoría).10.2007 15.2003 01. de S. JULIO 2008 59 .0 3540 – versión 1.2008 (3) 01. También es aplicable a Unidades Ejecutoras del Sector Público. Retenciones y Contribuciones sobre Remuneraciones. de S. Nº 034-2008/SUNAT. Modificación de Coeficiente o Porcentaje para el cálculo de pagos a cuenta del IR de tercera categoría.Renta mensual (IGV mensual y pago a cuenta del IR).01.2006 18.2003 18. S.09.2005 01. Agentes de Retención del IGV.11.0 para 2006.2008 ÚLTIMO DÍA PARA REALIZAR EL PAGO 20 de Junio de 2008 07 de Julio de 2008 22 de Julio de 2008 07 de Agosto de 2008 22 de Agosto de 2008 05 de Setiembre de 2008 (4) Según el D.0 648 – versión 1.2005 07.2006 15.05.2 1661 – versión 1. Aplicable a contribuyentes expresamente considerados como tales por la SUNAT respecto a tributos recaudados y/o administrados por esta entidad.1 616 – versión 1.02.08.11. de S.1 687 – versión 1. IR de No Domiciliados y Retenciones de IGV).10.9 610 – versión 3. FORMULARIO VIRTUAL 659 – versión 1. 679 – versión 1.2 697 – versión 1.0 1691 – versión 1.11.09.07.2008 25.2008 30.08. 654 – versión 1.2003 15. Nº 063-97-PCM y D. Impuesto Selectivo al Consumo.2004 06.04. 651– versión 1.01.08.10.2008 28.0 1647 – versión 1. Declaración de Ingreso de Bienes a la Región Selva. (3) Según último dígito del RUC.2008 01.04. Agentes de Percepción del IGV a las Ventas Internas (conforme a la R. PARA EL PAGO DEL IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS-ITF(5) FECHA DE REALIZACIÓN DE LAS OPERACIONES Al Del 01 de Junio de 2008 16 de Junio de 2008 01 de Julio de 2008 16 de Julio de 2008 01 de Agosto de 2008 16 de Agosto de 2008 15 de Junio de 2008 30 de Junio de 2008 15 de Julio de 2008 31 de Julio de 2008 15 de Agosto de 2008 31 de Agosto de 2008 ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC 0-4 27. de S. Refinanciamiento Fraccionamiento 36° C.2008 29.0 para 2004. Fondo y Fideicomisos.0 para 2006.06. 680 – versión 1.3 689 – versión 1.0 686 – versión 1. PARA PAGOS A CUENTA DEL ISC(1) MES AL QUE CORRESPONDE LA OBLIGACIÓN N° JULIO 2008 1 2 3 4 5 1 2 3 4 B. Programa de Declaración Telemática .2005 26.0 para 2005 y 658 – versión 1.2007 05.2008 27.2006 24.1 625 – versión 1. Nº 233-2007/SUNAT.2008 31. Nº 058-2006/SUNAT).1 633 – versión 1. a partir del 09 de abril de 2008.2008 01. Otras Retenciones (IR de segunda categoría –incluyendo dividendos–. Declaración de Predios.2008 26.2006 01.12.2005 01.6 601 – versión 1.0 para 2004. Impuesto Extraordinario para la Promoción y Desarrollo Turístico Nacional.5 606 – versión 1.01. 653 – versión 1.0 para el 2002.0 698 – versión 1.02.0 1690 – versión 1. Régimen Excepcional de Aplazamiento y/o Fraccionamiento Tributario (REAF).04. Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo.T. C.2005 18.2005 01.2 618 – versión 1.04.2008 30.0 para el 2002.02. Boleta de Entrega de importes retenidos por embargo en forma de retención. Precios de Transferencia.2005 01. 2001-EF/10 y R.2006 06. Nº 048-98-PCM). publicada el 27 de diciembre de 2007.5 600 – versión 4.0 para el 2001.7 615 – versión 2. Impuesto a la Renta Anual 2007 – Tercera Categoría (2) e ITF. Nº 083.2008 31.09.2007 01. Declaración de Operaciones con Terceros. de S.1 3530 – versión 1.07. Declaración de Notarios.06.06.6 626 – versión 1.2005 30.T.02. Regalía Minera. S.2008 06.2008 29. Agentes de Percepción del IGV (conforme a la R.05.(5) Según R. PARA BUENOS CONTRIBUYENTES(2) PERÍODO AL QUE CORRESPONDE LA OBLIGACIÓN MAYO 2008 JUNIO 2008 JULIO 2008 AGOSTO 2008 SETIEMBRE 2008 VENCIMIENTO SEMANAL SEMANA DESDE 29 de Junio de 2008 06 de Julio de 2008 13 de Julio de 2008 20 de Julio de 2008 27 de Julio de 2008 03 de Agosto de 2008 10 de Agosto de 2008 17 de Agosto de 2008 24 de Agosto de 2008 FECHA DE VENCIMIENTO PARA DECLARACIÓN Y PAGO(3) 0-4 25 de Junio de 2008 23 de Julio de 2008 26 de Agosto de 2008 23 de Setiembre de 2008 27 de Octubre de 2008 HASTA 05 de Julio de 2008 12 de Julio de 2008 19 de Julio de 2008 26 de Julio de 2008 02 de Agosto de 2008 09 de Agosto de 2008 16 de Agosto de 2008 23 de Agosto de 2008 30 de Agosto de 2008 Vencimiento 01 de Julio de 2008 08 de Julio de 2008 15 de Julio de 2008 22 de Julio de 2008 31 de Julio de 2008 05 de Agosto de 2008 12 de Agosto de 2008 19 de Agosto de 2008 26 de Agosto de 2008 5-9 24 de Junio de 2008 24 de Julio de 2008 25 de Agosto de 2008 24 de Setiembre de 2008 24 de Octubre de 2008 AGOSTO 2008 (1) Según Anexo 2 de la R.INDICADORES Cronograma de Pagos y/o Declaraciones Tributarias A.12.0 693 – versión 1.2007 19. Nº 233-2007/SUNAT.2008 28.3 3520 – versión 3.01.03.09.0 634 – versión 1. R.2008 30. Nº 128-2002/SUNAT).09. Aplazamiento y/o Fraccionamiento 36° C. Nº 053-97-PCM (modificado por D. 656 – versión 1.0 695 – versión 1.1 para el 2003.0 INICIO DE VIGENCIA 01.2007 01.11.2008 02.Versiones vigentes TIPO DE DECLARACIÓN DECLARACIONES DETERMINATIVAS PDT Impuesto a la Renta Anual 2007 – Personas Naturales (1) .3 617 – versión 1. IGV . Impuesto Temporal a los Activos Netos. (3) Para MEPECOS que lo presenten en sucursales o agencias bancarias.01.07. S.1 versión 2. Impuesto a los Juegos de Casinos y Máquinas Tragamonedas.01.08. Declaración Jurada Informativa de las Embarcaciones de Recreo. Programa de Declaración de Beneficios (PDB) .0 660 – versión 1.1 para el 2001. de S.2004 26.10.1 621 – versión 4. M.07. Boletos de Transporte Aéreo.0 para el 2003.05. publicada el 27 de diciembre de 2007. 652 – versión 1.01.2008 30.0 3560 – versión 1.2008 5-9 30. Impuesto a las Embarcaciones de Recreo.2003 01. (2) Según R. Nº 233-2007/SUNAT. Libre Desafiliación de AFP. Impuesto a las Transacciones Financieras (Agentes de retención o percepción).

) 2.92 111.65 0.045 1.59 1.032 1.68 114.34 3.50 114.031 1.020 1.014 1.022 1. de C.18 5.056 1. DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA GLOBAL (RNG) RENTA BRUTA (RB) DEDUCCIONES PERMITIDAS (-) 20% de RB1C Primera Categoría (1C) (-) 10% de RB2C Segunda Categoría (2C)(1) (-) 20% de RB4C(2) (-) S/.046 1.81 Febrero 174. S.26 8. 94.445691 Setiembre 173.680 B.19 Marzo 175.98 118. Nº 177-2004-EF D.Diciembre Enero .010 1.44 184.047 1.578131 Abril 173.Diciembre 1999 PARTIDA DEL MES DE: Diciembre Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre (1) MES DE ACTUALIZACIÓN Jul. Oct.80 0.000 2007 Set.77 3.11 4.22 0.88 B.038 1.31 3.54 184.12 0. (2) (3) (4) (5) (6) (7) Más de 54 UIT Más de S/.670986 189.77 0. Después de las deducciones admitidas.83 115.007 1.000 1.48 3.26 4.032 1.029 1.18 -0.055 1.039 1.035 1. Nº 209-2007-EF 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 1.017 1.34 0. S.40 1.000 Dic.757919 172. Nº 145-2000-EF D.670 I = (0.000 3. Nº 123-98-EF D.500 Más de S/.064872 Marzo 172.93 0.001 1.94 1.020 1.002 1. 189.301372 186.88 8. 173.538918 Julio 172.12 0. 94.75 3.12 -0.81 5. Pérdidas de capital originadas en la enajenación de inmuebles bajo las reglas del artículo 36° de la LIR.008 1.177918 173.35 2.73 FUENTE: INEI .80 3.054 1.049 1.77 0.003 1.21 0.776134 173. Ene.02 0.500 BASE LEGAL D.200 3.93 113.010 1.017 1.027 1.100 3.035 1.053 1.21 x RNGA) – S/.015 1.000 1.11 3.19 2.Dirección General de Indicadores Económicos y Sociales .48 2.24 0.036 1.100456 Noviembre 181.76 112.289226 Agosto 173.45 FUENTE: INEI .037 1.011 1.09 0. RNFE: Renta neta de fuente extranjera (1) No se incluye los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades. Mantenemos este indicador para aquellos que hubieran estabilizado el IR con ajuste y para efectos del ITAN. Factores para el Ajuste Integral de los Estados Financieros (Índice de Precios al Por Mayor) (1) Valor de la UIT 1999 – 2008 PERÍODO APLICABLE AÑO MESES Enero . S.16 Agosto 178.003 1.734510 178.89 0.03 1.041 1.110328 Mayo 174.28 0. Pérdidas extraordinarias y/o de ejercicios anteriores de 1C. Nº 213-2006-EF D.000 Aplicable solo para rentas indicadas en el inciso a) del artículo 33° de la LIR.019 1.Dirección General de Indicadores Económicos y Sociales .47 Junio 177. 22.52 0.048 1.11 0. Jun.236546 173.973343 183.023 1.06 111.17 4.400 3.Dirección de Índices.34 -0.55 1.500 Cuarta Categoría (4C) (7 UIT) Quinta Categoría (5C) C.47 5.59 113. S.15 2.000 1.024 1.49 114.49 5. Nº 191-99-EF D.INDICADORES Impuesto a la Renta 2008-Personas Naturales A. VALOR (S/. DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA GLOBAL ANUAL (RNGA)(3) RNGA = (RNG – (ITF(4) + GxD(5) + Pérdidas de 1C(6) + Pérdidas de 2C(7))) + RNFE Donde: ITF: Impuesto a las Transacciones Financieras.24 5.22 0.40 0. 1.450 3.47 0. 5.72 1.37 2.INEI A.426072 Diciembre 182.Diciembre Enero .000 1.50 -0.23 4.052 1.24 0.025 1.24 -0.35 0.70 0.23 0.33 Noviembre 180.61 3.30 x RNGA) – S/.15 x RNGA) I = (0.011 1. 180.057 1.74 1.82 0.00 Julio 177.55 1.Diciembre Enero .85 Setiembre 179.000 Nov.21 Octubre 179.28 0. S.Diciembre Enero .033 1. Abr.15 110.000 Ago.034 1.014 1.007 1. S. los mismos que se calculan bajo el sistema cedular.51 2.Diciembre Enero .94 Mayo 176.333395 Junio 176. El límite deducible es S/. Feb.569394 173. Nº 241-2001-EF D.012 1.000 El ajuste ha sido suspendido para el ejercicio 2005 en adelante por R.67 4.050 1.710490 172. 800 2.27 0. S.008 1.21 2. Nº 176-2005-EF D.Diciembre Enero . Índice General de Precios al Por Mayor (IPM) a Nivel Nacional y Variación Porcentual ÍNDICE PROMEDIO MENSUAL (1) 2006 MES VARIACIÓN PORCENTUAL MENSUAL 2007 2008 ACUMULADA 2007 2008 2007 ANUAL (2) 2008 2007 2008 Enero 172.024 1.036455 187. S. 2008 Mar.62 0.24 0. Índice de Precios .042 1.Diciembre Enero .046 1.11 116. Índice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana y Variación Porcentual ÍNDICE PROMEDIO MENSUAL 2007 2008 Base 2001 Base 1994 Base 2001 Base 1994 MES VARIACIÓN PORCENTUAL MENSUAL ACUMULADA ANUAL (1) 2007 2008 2007 2008 2007 2008 0. 1. Nº 192-2003-EF D.20 -0.35 5. 84. Gasto por donaciones realizadas conforme a lo señalado en el inciso b) del artículo 49° de la LIR y en el artículo 28°-B del Reglamento.41 8.54 117.000 1.029 1.14 2.042 1. Nº 191-2002-EF D. S.01 4.25 0.Dirección de Índices.006 1.47 0.100 3.075394 179.046 1.052 1.82 -0.91 1.016 1. TABLA PARA CALCULAR EL IMPUESTO Base de Cálculo Hasta 27 UIT Más de 27 UIT hasta 54 UIT RENTA NETA (RN) = RN1C = RN2C = RNG = RN de 4C y 5C RNGA Equivalencia en Nuevos Soles Hasta: S/.000 (24 UIT).895914 192.68 3.04 2.52 Enero 174.652587 185.63 4.022 1.29 1. S. El monto pagado en el ejercicio hasta el límite de la RNG sin considerar la RB5C.30 8. 60 JULIO 2008 .000 1.011 1.69 3.46 0.833160 171.39 0.505674 (1) Base año 1994.442468 Octubre 180. Nº 031-2004-EF/93.013 1.028 1.014 1. 900 3.93 3.032 1.41 0. May.82 0.001768 171.15 0.040 1.48 7.01 0.68 185.22 2.34 0. (2) Respecto al mismo mes del año anterior.045 1.85 Diciembre (1) Respecto al mismo mes del año anterior.36 117.29 0.022 1.39 Abril 175.043 1. 1.22 5.000 TASA % 15% 21% 30% Fórmula para calcular el Impuesto (I) I = (0.75 111.52 0.Diciembre Enero .006 1.03 2.69 110. 189.061 1. 24.80 0. 1.34 5.65 4.009600 Febrero 172.42 186.Diciembre Enero .13 0.01 (contable) y Ley Nº 28394 (tributario).037 1.335897 180.15 117.09 3. GxD: Gastos por donaciones.003 1.037 1.20 2.84 113.01 2.953390 172.500 Hasta S/.300 3.50 1.000 1.91 182. 0.044 1.044 1.051 1.

109 3.441 3.37849 9.06. (1) Según la R.06.38837 FD 0.06.08 07.00 5.00059 0.76079 742.80% Tasa de Interés Mensual 0.477 2.08 Miércoles 25.08 20.00060 0.50% 0.40869 9.00 5.00029 0.814 N/P N/P 2.00029 0.06.90 10.00059 0.08 21.00029 0.02667% 0.681 N/P N/P 3.00059 0.93 2.34779 734.06.00060 0.81789 738. de S. A= Anual.51396 743.134 3.00059 0.08 10.39870 744.08 24.08 26.00029 0.06.00 5.08 21.07.53 FD 0.65 23.06.91340 734.00060 0.06242 747.80% 0.81 2.00060 0.536 3.00058 0.791 2.00 5.08 14.08 13.556 3.311 3.08 18.08 17.37300 9.00 N/P N/P = No publicado 1 AÑO N/P 3.00030 0.42 2.69601 739.482 N/P N/P 2.2004 A LA FECHA(1) M.51 3.5% 0.89 10. Tasas de Interés Internacional Diaria Del 01.06.82 2.969 N/P N/P 2.89 10.68 23.00059 FA(1) 733.123 3. JULIO 2008 61 .07.82 23.28817 745.06.33242 9.08 Miércoles 18.41976 9.08 16.08 16.08 06.461 2. Según Ley Nº 29191 y R.06.98 23.00029 0.2004 AL 31.08 03.08 14. (2) (3) (4) (5) Según R.06.90 10.63611 743.83 23.42 23.06.17435 746.06.72 23.801 2.171 3.08 07.08 20.00 5.789 2.39220 9.28 2.08 01.N.06.07.71 23.53 3.2007 AL 31.00059 0.06.08 08.40045 9.08 1 MES N/P 2.00029 0.542 3. Nº 116-2000/SUNAT.35665 9.84330 745.23 TIPMN TIPMEX (N) (N) %A 3.00029 0.52 3.133 3.04 11.58 2.00029 0.00 5.85 23. de S.09 11.80% M.06.08 23.30 2.594 3.E.41 2.06.255 N/P N/P 3.06.38945 9.08 03.448 2.42533 %A 2.90 23.47 3.08 12.897 2.00029 0. 1.36209 9.809 2.53 3.00 5.00 5.08 11.00 5.096 3.84 2.06.09 11.42 23.23 11. Acumulado desde el 1 de abril de 1991.379 N/P N/P 3.38123 9.456 2.00029 0.08 01. de S.2008(4) 1.06.00029 0.80% 0.664 3.00029 0.50426 747.00060 0.00 N/P N/P 5.130 3. M.73 23.53 3.677 2. E.47 2.65 23.483 2.71 TAMEX (Moneda Extranjera) %A 10.52 3.51 3.08 30.06.82 23.06.482 2.28 2.08 28.813 2.00059 0.08 Miércoles 02.00029 0.00 5.23 Miércoles 04.08 TAMN (Moneda Nacional) %A 23.08 05.08 19.113 N/P Del 01.450 2.00029 0.08 06.098 3.180 3.53 3.803 2.08 17.00059 0.00059 0.06.53 3.75 23.00 N/P N/P 5.55 3.2008 AL 31.06. Nº 041-94-EF/90. = Moneda Extranjera.884 2.00029 0.51 3.97 11.00029 0.791 N/P N/P 2.324 3. M.461 N/P LIBOR 6 MESES N/P 2.2008(3) 0. FA= Factor Acumulado.93 2.696 N/P N/P 2.00029 0.05% 0.2008(*) 3 MESES N/P 2.06.51 3.788 2.35126 9.84% 0.54 3. E. Nº 025-2000/SUNAT y R.00 5.00059 0.154 3.00029 0.61 2.91 10.36754 9.88 23.38671 9.00059 0.13455 739.182 3.02667% DEL 01.42 23.07.41144 9.06.06.06.08 22.451 2.49 3.02667% Tasa de Interés Diario(5) 0.93 2.R. Según R.08 09.551 3.06.809 2.06.47944 733.34856 9.28 23.92 10.801 2.06.71 23.96 10.06.194 3.503 3.39769 9.06.66 23.06.23 11. = Moneda Nacional.06.00 5.00029 0.06.02667% (2) De acuerdo a lo establecido en la R.08 03.2008 AL 31.00029 0.02.08 03.00060 0.54 3.134 3.35395 9.70 2.78 2.50687 736.25773 738.38397 9.35937 9.2008 al 05.12 11.65 23.C.672 2.01.00 5.04 11. de S.73330 746.02667% DEL 01.INDICADORES Tasas de Interés Moratorio TRIBUTOS INTERNOS Y ADUANEROS CONCEPTO DEL 07.00059 0.04 11. de S.01043 740.08 28.37913 737.08 29.891 2.08 29.36481 9.66 23.30 2.08 02.691 2.54 3.37026 9. TIPMN= Tasa Pasiva en Moneda Nacional.00 5.40319 9.06.57336 740.07.00 5. Nº 001-2008/SUNAT.08 10.06.54 3.75 23.028% 1.673 2.06. Nº 009-2007/SUNAT.42 2.00029 0.00 5.07.789 N/P Tasas Activa y Pasiva de Interés: (Mercado Promedio Ponderado: Circulares B.109 3.00029 0.44 3.19832 742.00060 0.75 23.54 3. Nº 025-2000/SUNAT AT = Administración Tributaria a partir del 25 de febrero de 2000 se consideran cinco decima(1) Tómese en cuenta que en la Ley Nº 29191 y en la Ley Nº 28053 existen disposiciones especiales sobre Tasas de Interés en el caso de otros les.51 3.00029 0. N. Nº 006 y 007-91-EF/90) DÍA Domingo Lunes Martes Jueves Viernes Sábado Domingo Lunes Martes Jueves Viernes Sábado Domingo Lunes Martes Jueves Viernes Sábado Domingo Lunes Martes Jueves Viernes Sábado Domingo Lunes Martes Jueves Viernes Sábado FECHA 01.96 10.00059 0.01.00029 0.07.00059 0.05% Tasa de Interés Mensual Tasa de Interés Diario (2) Los Demás 0.06.783 2. N.06.08 27.07.139 3.34316 9.89 2.2003 DEL 01.00029 0.51 3.00 5.676 2.93 23.170 3.294 N/P DÍA Domingo Lunes Martes Miércoles Jueves Viernes Sábado Domingo Lunes Martes Miércoles Jueves Viernes Sábado Domingo Lunes Martes Miércoles Jueves Viernes Sábado Domingo Lunes Martes Miércoles Jueves Viernes Sábado Domingo Lunes Martes Miércoles Jueves Viernes Sábado FECHA 01.483 2.08 23.13 11.12.481 N/P N/P 2.41698 9.12 11.42 2.180 N/P N/P 3.94146 737. FD= Factor Diario.51 3. (N)= Tasa Nominal.34 2.99 23.82 23.00059 0.01.75% 0.2008 al 05.12 11.345 3.47 3.08 02.70 23.78260 735.08 11.C.06.482 2.07.025% Tasa de Interés para Devoluciones de Pagos indebidos o en exceso(1) En Moneda Nacional CONCEPTO Resultado de Documento emitido por la AT Tasa de Interés Mensual Tasa de Interés Diario(5) DEL 01.449 N/P N/P 2.00029 0. Nº 028-2004/SUNAT.919 2.463 2. M.2008 PRIME RATE N/P 5.54 3.08 05.08 11.06.453 2.08 05.00059 0.311 3.808 2.33510 9.08 15.91 2.11 11.00059 0. se aplica el interés diario con cinco decimales.06.07.70 2.98 23.06.61784 747.64638 736.08 15.75 23.98 23.08 04.07 11.09 11.00058 0.52 3.00059 0.00 N/P N/P 5.12.21651 735.00 5.958 3.508 3.37 2.39494 9.154 N/P N/P 3.32352 741.02 11.00059 0.52 3.85 2.06.00030 0.776 2.08 19.788 2.00 5.00 N/P N/P 5.43 3.09 11.08 05.10 11.05% 0.R.08 04.06.07.21 11.12 11.70 2.463 2.40594 9.08 25.475 2.88634 741.448 2.41420 9.483 2.471 2.00030 0.93 2.37574 9.01.00058 0. de S.44792 740.00029 0.54 2.54 3.06. 0. N/P= No Publicado.06.06.06.08 Miércoles 11.06.28 2.00029 0.06.72 23.09 11.51 3. de S. TIPMEX= Tasa Pasiva en Moneda Extranjera.00029 0.00029 0.00059 0.08 24.186 3.06.96 10.08 22.53 3. M.00058 0.08 13. créditos tributarios.08 27.07. TAMEX = Tasa Activa en Moneda Extranjera.08 12.08 08.481 2.34047 9.08 26.06.02 11.06.00059 0.545 N/P N/P 3.241 3.95420 744. TAMN= Tasa Activa en Moneda Nacional.00029 0.51 3.08 02.481 2.31 2.06.188 3.578 3.08 FUENTE: Bloomberg (*) BBA consigna otros valores (1) Circular B.00059 0.520 3.08 30.64 23.5% 0.00059 0.74 23.08 09.02.02.06.80% 0. Según R.42255 9.33779 9.08 04.00 5.483 2.211 N/P N/P 3.07399 743.94618 748.34586 9.79 2.30 2. Nº 001-2008/SUNAT.802 N/P N/P 2.06.07650 736.471 N/P N/P 2.06.00059 0.215 3.06.804 2.00030 FA(1) 9.49 3.08 11.51 3.23 2.38 2.06.2007(2) 0.783 2.

027 N/P N/P 0.883 2.08 07.027 0.894 2.803 2.08 05.028 0.636 4.558 5.909 2.06. N/P = No publicado.968 N/P N/P 2.06.889 N/P 4.027 0.850 2.613 4.698 5.967 2.027 0.891 2.959 N/P N/P 0.06.964 2.960 2.08 25.820 2.08 10.891 2.964 2.028 0.361 4.830 2.886 2.028 N/P N/P 0.819 N/P N/P 5.891 N/P 5.028 0. D.912 2.816 2.768 2.636 4.378 4.028 0.900 2.717 2.703 5.426 4.612 5.627 5.840 2.912 2.900 2.960 2. S.08 04.924 N/P N/P 2.06. S.921 5.028 N/P N/P 0. V.435 4.617 4.07.521 N/P N/P 4. D.940 2.840 2.850 5.08 21.08 14. L.431 4.633 4.08 30.08 03.959 2.708 2.522 5.890 2.015 2.441 4. M.C.965 2.435 4.886 N/P N/P 2.938 2.712 5.820 2.711 2. D.026 0.455 N/P 2.06.713 N/P N/P 4.027 0.421 N/P N/P 4.743 2.027 0. D.613 4.967 2. S.891 N/P N/P N/P 2.754 2.601 N/P N/P 4. D.890 2.413 4.027 0.07.825 2.510 N/P N/P 4.883 2.950 2.103 5.518 5.816 2.885 2.027 N/P 01.915 2.06.616 4. J.820 2.810 N/P N/P 2.08 24.835 2.862 2.466 4.62 Tipo de Cambio (en S/.842 2. M.385 4.404 N/P N/P 4.957 2.312 4.674 2.027 0.900 2.352 4.510 N/P N/P 4.684 4. J.806 N/P N/P 2.531 4.546 4.889 2.027 0.027 0.737 2.06.702 4.964 2.321 4.529 4.698 4.08 08.957 2.06.826 2.739 5.966 N/P N/P 2.818 2.950 2.931 N/P N/P 2.412 4.910 2.027 0.912 2.843 2.750 2.690 5.601 N/P N/P 4.850 2.589 5.463 4.915 2. .900 2.028 0.941 2.027 0.920 N/P N/P 2.900 2.702 4.966 2.713 N/P N/P 4.531 4.027 0.413 4.840 2.927 N/P N/P 2.004 5.830 2.582 5.889 2.07.002 N/P N/P 6.785 5.587 4.028 N/P N/P 0.980 N/P N/P 2.06. L. M.906 2.08 09.352 4.771 2.08 13.960 2.962 2.633 5.731 2.026 N/P N/P 0.909 2.633 4.435 4.412 4.633 4.632 2.06.08 20.806 N/P N/P 2.790 2.720 N/P N/P 2.962 2.881 5.06.805 5. para la conversión en moneda nacional de operaciones realizadas en moneda extranjera se utiliza el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado correspondiente a la fecha de nacimiento de la obligación tributaria (numeral 17 del artículo 5° del Reglamento de la Ley del IGV e ISC).615 N/P N/P 2. M.616 4.885 2.06.843 2.): Del 01.06.08 17.08 27.820 N/P N/P 2. V.857 5.959 2.08 02.830 2.06.07.860 2. (1) En el IGV.639 5.548 4.529 4.06.482 4.608 N/P N/P 5.924 N/P N/P 2.548 4.970 2.2008 al 05.969 2.06.888 N/P N/P 2.860 2.08 28.471 N/P N/P 5.639 N/P N/P 2.028 0.965 2. M.842 2.798 2.06.027 0.889 N/P N/P 2.521 N/P N/P 4.832 2.780 N/P N/P 2.886 2.825 2.938 2.028 0.826 2. J.880 N/P N/P 2.598 5.724 4.857 N/P Fuente: Superintendencia de Banca y Seguros.516 4.404 N/P N/P 4.744 5.964 2.516 4.027 0.300 4.027 0.870 N/P N/P 5. V.2008 EURO Libre al Cierre de Operaciones Promedio Ponderado al Cierre de Operaciones Promedio Ponderado a la fecha de publicación(1) C V C V V C C V C V C V Promedio Ponderado al Cierre de Operaciones Promedio Ponderado al Cierre de Operaciones Promedio Ponderado al Cierre de Operaciones LIBRA ESTERLINA YEN JAPONÉS FRANCO SUIZO INDICADORES DÓLAR NORTEAMERICANO FECHA Promedio Ponderado al Cierre de Operaciones V R.690 N/P N/P 5.966 N/P N/P 2.027 0.579 5.026 0.06.977 2.08 12.890 N/P N/P N/P 4. M. C = Compra.027 N/P N/P 0.370 4.813 2.027 0.06.806 N/P N/P 2.892 N/P N/P 2.950 6.799 2. M.378 4.482 4.06.027 N/P N/P 0.950 2.08 18.08 11.707 2.830 2.385 4.807 N/P N/P 2.463 4.803 2.966 2.537 4.380 N/P N/P 4.502 N/P N/P 5.06. L.08 N/P 2.027 N/P N/P 0.06.06.886 N/P N/P 2. M.885 2.493 4.941 2.421 N/P N/P 4.698 4.850 2.587 4.890 2.880 2.455 N/P N/P N/P 4.028 0.966 2.446 5. S.910 2.027 N/P N/P 0.975 5.06. S.862 2. M.684 4.968 N/P N/P 2.822 N/P N/P 2.813 2.08 26.08 16.686 5.886 2.028 0. Nº 007-91-EF/90 Promedio Ponderado a la fecha de publicación(1) C V C JULIO 2008 V = Venta.361 4.579 5.950 2.807 N/P N/P 2.06.300 4.883 2.931 N/P N/P 2.771 N/P N/P 2.579 N/P N/P 4.502 4.945 2.734 5.06.06.890 2.906 2.08 23.06.633 4. J.892 N/P N/P 2.321 4.745 5.617 N/P N/P 5.813 2. L.970 2.426 4.840 2.885 2. N/P N/P 2.08 04.856 N/P N/P 2.777 2.890 2.614 2.759 5.312 4.960 2.890 2.336 4.687 2.970 N/P N/P 2.027 0.06.960 2.823 2.910 2.493 4.957 2.880 N/P N/P 0.466 4.524 5.483 4.370 4.336 4.08 22.766 5.886 2.930 N/P N/P 2.795 2.546 4.751 2.797 2.07.027 0. L.912 2.602 5.960 2.579 N/P N/P 4.645 5.08 01.026 0.027 N/P N/P 0.799 2.966 2. J.817 5.380 N/P N/P 4.920 2.431 4.441 4.07.08 19.575 4. V.617 4.890 N/P N/P 2. M.483 4.502 4.937 3.832 2.885 2.916 2.629 N/P N/P 5.575 4.969 2. V.08 03.891 2.08 15.08 02.08 05.435 4.608 N/P 4.06.945 2.08 29.027 N/P N/P 2.728 2.784 5.957 2.08 06.06.960 2.724 4.830 2.965 2.883 2.764 2.808 2.800 2.537 4.908 6.895 2.980 2.026 N/P N/P 0.

015751 0.54626 6.70108 6.006948 0.60298 6. 240° de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros Para los convenios de reajuste de deudas según Art. de Sudáfrica Suecia Suiza Tailandia Rublo Rand Corona Sueca Franco Suizo Baht China.53196 6.70507 6.72310 6.623597 0.69941 6.51507 6.59337 6.77059 6.615006 0.45333 6.49287 6.53958 6.07.57802 6.48265 6.67629 6.72806 6.67399 6. (2) Según R.63720 6.52201 6.008484 0.000568 0.72558 6.53005 6.2008(1) al 10.65787 6.211282 0.70074 6.55440 6.208616 0.981900 0.61645 6.51898 6.44862 6.45245 6.75387 6.69015 6.56544 6.56594 6. 1235° del Código Civil 2007 Días 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 2008 Enero 6.78065 6.51828 6.166767 0.71401 6.45274 6. de S.144092 0.59721 6.49543 6.56343 6.45598 6.68091 6.06.54817 6.138696 0.097040 0.05. de Yuan Colombia Peso Colombiano Corea.43847 6.023725 0.63032 6.51030 6. Fed.322841 0.70174 6.55295 6.69808 6.76724 6.74552 6.71484 6.042654 0.42076 6.45627 6.127877 0.42567 6. Fed.45039 6.47627 6.45392 6.032949 0.820951 0.50214 6.139860 0.51921 6.72475 6.52061 6.45569 6.096909 0.51166 6.48648 6.45009 6.70674 6.000040 0.64637 6.68553 6.53863 6.70308 6.53386 6.009618 0.55942 6.000062 0.58569 6.74385 6.466287 0. (3) Según R.52224 6.50146 6.2008(2) 11.73552 6.958313 0.016178 0.70541 6.53100 6.44044 6.316656 0.69477 6.70741 Junio 6.46352 6.050633 0.66707 6.52529 6.45686 6.77394 6.000573 0.000040 0.956023 0. JULIO 2008 63 .50011 6.000997 0.43354 6.44892 6.48393 6. FUENTE: Banco Central de Reserva.013365 0.42371 6.55841 6.44143 6.49875 6.07.56243 6.45363 6.07.56695 6.07.000973 0.55891 6.48137 6.71814 6.54053 6.) Nuevo Dólar de Taiwán Trinidad y Tobago Dólar de Trinidad y Tobago Turquía Uruguay Venezuela Viet Nam Lira Peso Uruguayo Bolívar Venezolano Dong (1) Según R.024722 0.942774 0.57994 6.466287 0.51804 6.75721 6.51991 6.56193 6.009428 0.44340 6.308785 0.145894 0.45215 6.52294 6.45510 6.76892 6.46480 6.57611 6.56042 6.53291 6.2008 A partir del al 20.70641 6.75220 6.196040 1.031606 0.57228 6.43650 6.805542 0.42469 6.66017 6.74219 6.51758 6.561798 0.74719 6.52271 6.196641 1.166414 0.51874 6.52341 6.45157 6.561798 0.49415 6.73719 6.55540 6.136986 0.77227 6.72144 6.52815 6.06.161031 0.000109 Irán Japón Malasia.70041 6.000062 0.62610 6.51968 6.52178 6.042304 0.77729 6.42961 6.70607 6.50079 6.000952 0.133067 0.46607 6.095393 0.50894 6.008489 0.47882 6.70008 6. No es aplicable para el cálculo de intereses ni para determinar el valor al día del pago de las prestaciones a ser restituidas por mandato de la Ley o Resolución Judicial.001907 0.70407 6.65097 6.47372 6.42174 6.46734 6. Pop. República de Won Dinamarca Ecuador Guatemala Hong Kong India Indonesia Corona Danesa Sucre Quetzal Dólar de Hong Kong Rupia de la India Rupia de Indonesia Taiwán (China Nac.67860 6.000040 0.70906 6.70374 6.72227 6.44734 6.69741 6.56745 6.78232 6.50486 6.44241 6.69908 6.72640 6.555694 0.53481 6.70474 6.50826 6.000000 0.2008 Del 21. de S.71649 6.44537 6. Índice de Reajuste Diario(*) Para deudas que refiere el Art.43059 6.61260 6.159744 0.52131 6.48776 6.45304 6.53577 6.51575 6.65557 6.50962 6.70141 6.44921 6. de México Nigeria Noruega Panamá Paraguay País Moneda Equivalencia en US$ Del 24.72723 6.45480 6.43158 6.61453 6.50282 6.48904 6.050891 0.55390 Agosto 6. NAA Nº 251-2008-SUNAT/A.50554 6.55691 6.56393 6.51643 6.143123 0.128327 0.51944 6.59913 6.60875 6.000248 1.013365 0.023305 0.57036 6.54149 6.030788 0.73386 6.52038 6.71731 6.41879 6.55008 6.51303 6.013364 0.53767 6.69775 6.795418 1.561524 0.76055 6.66938 6.45716 ---- Octubre Noviembre Diciembre 6.51439 6.64178 6.75053 6.56092 6.47244 6.986700 0.45068 6.62803 Abril 6.306279 0.51098 6.50350 6.47754 6.167300 0.71318 6.42272 6.42764 6.62417 6.49031 6.786349 0. NAA Nº 304-2008-SUNAT/A.52364 6.46098 6. NAA Nº 329-2008-SUNAT/A.002082 0.45539 6.56494 6.196692 1.000109 0.70823 6.71566 6.032889 0.58186 6. Rep.2008(3) US$ US$ US$ 1.133958 0.74052 6.45127 6.51234 6.66477 6.58761 6.55591 6.56142 6.INDICADORES Declaración de Base Imponible en ADUANAS Factor de conversión País Moneda Equivalencia en US$ Del 24.43748 6.54722 6.55641 6.66247 6.77897 6.72392 6.128148 0.71236 6.75554 6.000000 0.55104 6.52434 Febrero 6.68322 6.131492 0.2008 A partir del al 20.76390 6.72888 6.46225 6.45970 6.575548 0.56293 6.71153 6.56845 ------- Marzo 6.51851 6.06.71979 6.55791 6.966090 0.134771 0.980584 0.44951 6.601793 0.50690 6.59529 6.70241 6.64867 6.69841 6.60683 6.60105 6.44833 Setiembre 6.71896 6.2008(1) al 10.45451 6.42666 6.52108 6.46989 6.62224 6.45098 6.53672 6.561798 0.000108 1.41977 6.128251 0.000248 1.2008(3) US$ US$ US$ 0.49943 6.54435 6.52411 6.43551 6.000000 0.61838 6.54244 6.000107 1.52248 6.59145 6. de S.71071 6.63949 6.44980 6.72971 6.51781 6.70208 6.2008(2) 11.70574 6.52318 6.50418 6.132626 0.72062 6.979816 0.51734 6.64408 6.73885 6. según el artículo1236° del Código Civil.44438 6.052083 0.55992 6.009481 0.48010 6.000253 1.48520 6.54531 6.74886 6.2008 Del 21.47117 6.75888 6.58953 6.61068 6.49807 6.77562 6.45421 6.52014 6.032852 0.54340 6.56795 6.51711 ---6.209288 0.002165 0.330852 0.56443 6.76223 6.55741 6.166667 0.817929 0.993300 0.52910 6.43453 6.016008 0.000109 0.05.78400 (*) El índice de reajuste de deudas se ejerce respecto de pasivos de las empresas contraídos a plazo no menor de noventa días (90).49671 6.58377 6.73054 6.73219 ---- Julio 6.67168 6.000059 Unión Europea Angola Argelia Argentina Aruba Australia Bolivia Brasil Bulgaria Canadá Chile Euro Kwanza Dínar Argelino Peso Argentino Florín Arubeño Dólar Australiano Boliviano Real Lev Dólar Canadiense Peso Chileno Rial Iraní Yen Japonés Dólar Malasio o Ringgit Nuevo Peso Mexicano Naira Corona Noruega Balboa Guaraní Reino Unido (Inglaterra) Libra Esterlina Rusia.51371 6.62031 6.70707 6.798276 0.52624 6.63490 6.45657 6.466287 0.45843 6.52720 6.50758 6.69974 6.68784 6.43256 6.45186 6.55199 6.70441 6.57419 6.43945 6.69246 6.993542 0.52388 6.000109 0.73137 6.76557 6.42862 6.959785 0.316206 0.000523 0.44636 6.70341 6.56644 6.52154 6.008493 0.63261 6.60490 6.65327 6.54912 6.69874 6.06.52084 6.70274 6.49739 6.69708 ---- Mayo 6.47499 6.50622 6.029958 0.49159 6.46862 6.55490 6.70988 6.042220 0.

incurre en el delito de apropiación ilícita previsto en el artículo 190° del Código Penal. sobre el precio convenido. a efectos de proponer un trato preferencial al capital nacional frente al extranjero.06. y los artículos 34° y 38° del TUO del Dec. 64 JULIO 2008 . usuario da como muestra de satisfacción por algún servicio. que el empleador o quien indebidamente se apropie de las referidas propinas abusando de su cargo o posición. sobre derechos económicos. a fin de establecer una nueva escala progresiva acumulativa de los porcentajes a pagar por concepto de Impuesto Predial. SECTOR PÚBLICO PROYECTO Nº 2490/2007-CR (GNU) / 09. Grupo Parlamentario Nacionalista Unión por el Perú. conforme al Reglamento del Congreso. por razones de interés público y seguridad nacional.2008 PROPUESTA: Modificar el artículo 27° de la Constitución. SEGURO EN EL TRABAJO PROYECTO Nº 2546/2007-CR (GNU) / 27.2008 PROPUESTA: Crear el Seguro Universal de Protección Contra los Riesgos del Trabajo (SUPRIT). Además. RÉGIMEN DEL PERIODISTA PROYECTO Nº 2534/2007-CR (GNU) / 25.06.06. referente a homologar el plazo de vigencia de la actividad de reparación y/o reacondicionamiento de vehículos usados de la ZOFRATACNA con los CETICOS. referente a establecer que la población conozca a los funcionarios que son destituidos y/o sancionados por las diversas entidades del Estado.2008 PROPUESTA: Modificar el artículo 242° de la Ley del Procedimiento Administrativo General.2008 PROPUESTA: Regular las propinas del trabajador hotelero y gastronómico.06. TRABAJO Y SEGURIDAD SOCIAL • PROPINAS PROYECTO Nº 2484/2007-CR (MP) / 06. de la industria de la construcción naval. El 12 de junio de 2008 se promulgó la Resolución Legislativa del Congreso Nº 013-2007-CR. referente al despido del trabajador y a la indemnización por despido inmotivado. y autoriza la actividad de conversión del sistema de combustión de los vehículos a GNV y GLP. sociales y culturales (DESC). Ley de Reactivación y Promoción de la Marina Mercante Nacional.06. TRATO PREFERENCIAL AL CAPITAL NACIONAL PROYECTO Nº 2494/2007-CR (GN) / 09.06. y que la actividad empresarial. Además. CONGRESO PROYECTO Nº 2520/2007-CR (MP) / 12. pública o no pública. y promover la inversión privada.PROYECTOS DE LEY Principales Proyectos de Ley(1) Del 06 de junio al 05 de julio de 2008 MODIFICACIÓN CONSTITUCIONAL • PLURALISMO ECONÓMICO PROYECTO Nº 2492/2007-CR (GN) / 09. RÉGIMEN ECONÓMICO PROYECTO Nº 2495/2007-CR (GN) / 09. Leg. Se incorporaría un texto para indicar que el Estado debe garantizar el funcionamiento y proveer los servicios básicos como la salud. así como establecer un régimen tributario equitativo y una política fiscal redistributiva. • TRIBUTACIÓN MUNICIPAL • IMPUESTO PREDIAL PROYECTO Nº 2533/2007-CR (GNU) / 25. Actualmente el Congreso tiene siete Grupos Parlamentarios. La iniciativa señala que los beneficios establecidos en la Ley Nº 28583 no han cumplido con su objetivo.2008 PROPUESTA: Modificar el artículo 63° de la Constitución. Dicho artículo 63° empezaría señalando que la inversión nacional podrá recibir condiciones preferenciales respecto a la inversión extranjera.2008 PROPUESTA: Modificar el artículo 59° de la Constitución. educación.2008 PROPUESTA: Delegar en la Comisión Permanente del Congreso de la República la facultad de legislar del 16 de junio al 16 de julio de 2008.06. ENTIDADES PROPONENTES MENCIONADAS GN GNU GR MP PE = = = = = Grupo Parlamentario Nacionalista.06. DESC / LABORAL PROYECTO Nº 2498/2007-CR (GN) / 09.2008 PROPUESTA: Modificar los artículos 13° y 14° de la Ley de Tributación Municipal. SECTOR PÚBLICO PROYECTO Nº 2486/2007-PE (PE) / 07. debido a la imprecisión de sus disposiciones. se establecería que la economía nacional se sustenta en la coexistencia de diversas formas de propiedad y de empresa.Ley de Zona Franca y Zona Comercial de Tacna (ZOFRATACNA).06.2008 PROPUESTA: Regular la actividad laboral y profesional del Periodista. aunque puede pactarse la distribución equitativa del mismo entre todo o parte del personal que labora en una empresa. Finalmente.2008 PROPUESTA: Modificar la Tercera Disposición Transitoria y Complementaria de la Ley Nº 27688 .06. referente a que el Estado reconoce el pluralismo económico.2008 PROPUESTA: Modificar el artículo 60° de la Constitución.06. promover la distribución equitativa del ingreso. • • • BENEFICIOS TRIBUTARIOS • MARINA MERCANTE PROYECTO Nº 2500/2007-CR (GN) / 09.2008 PROPUESTA: Modificar el artículo 14° de la Ley Nº 28583. Multipartidario. la productividad y la competitividad de la economía nacional. • • • • OTROS • ZOFRACTACNA PROYECTO Nº 2483/2007-GR (GR . que la propina que recibe un trabajador hotelero o gastronómico es personal.2008 PROPUESTA: Ley de Organización y Funciones del Ministerio de Economía y Finanzas. referente al Régimen Económico. seguridad y justicia.06.06. recibe el mismo tratamiento legal. entre otras razones. Nº 728. Se establecería que la propina es una retribución voluntaria que el –––– (1) El artículo 107° de la Constitución Política ha establecido las personas o entidades que tienen derecho a iniciativa en la formulación de leyes. la misma que fue publicada el 14 de junio del mismo año. Poder Ejecutivo.Tacna) / 06. Gobierno Regional. infraestructura. Los Grupos Parlamentarios. son conjuntos de congresistas que comparten ideas o intereses comunes o afines. reparación naval y servicios conexos. Ley de Productividad y Competitividad Laboral.

.Ley Nº 27444 Modifíquense los numerales 18.. Para este caso no es de aplicación el orden de prelación dispuesto en el numeral 20.1 del artículo 188°.” “Artículo 25°.. numeral 229.Vigencia de las Notificaciones (. “Artículo 125°. con excepción de la notificación de medidas cautelares o precautorias.) 188. Si ésta se niega a firmar o recibir copia del acto notificado. siendo una de las materias la mejora del marco regulatorio. JULIO 2008 65 . los recursos administrativos destinados a impugnar la imposición de una sanción estarán sujetos al silencio administrativo negativo.Estados Unidos y su protocolo de enmienda.6 en el artículo 188°. la autoridad deberá emplear el domicilio señalado en el Documento Nacional de Identidad del administrado. la nulidad será declarada por resolución del mismo funcionario.1 La solicitud de colaboración no genera el pago de tasas.. De no subsanar oportunamente lo requerido resulta de aplicación lo dispuesto en el artículo 191°..4 del artículo 76°.238. numerales 3.. En el caso que la entidad que reciba no sea la competente para resolver. (.) 20.3 del artículo 229°..1.. la legitimidad para obrar en los procesos civiles de ejecución corresponde a las partes involucradas.) 76. y el apoyo a la competitividad económica para su aprovechamiento.. 20°. en el término de la distancia.) Para efectos de computar el inicio de los plazos se deberán seguir las normas establecidas en el artículo 133° de la presente Ley.4. el numeral 125. numeral 130. 130°. al que se adicionará el plazo máximo señalado en el numeral 24. se dejará debajo de la puerta un acta conjuntamente con la notificación.. Cuando el administrado haya optado por la aplicación del silencio administrativo negativo.2 del artículo 18°. podrá disponerse se practique por intermedio de las autoridades políticas del ámbito local del administrado. numerales 21. a aquélla que considere competente.1 del artículo 79°.2 y 202.. numeral 188. Ley Nº 27444.4. Que.. 188°.2 del artículo 23°.Ley del Procedimiento Administrativo General.Ejecución forzosa (.1.” “Artículo 188°. Los procedimientos administrativos sujetos a silencio administrativo positivo quedarán automáticamente aprobados en los términos en que fueron solicitados si transcurrido el plazo establecido o máximo. remitirá los escritos y comunicaciones a la entidad de destino en el término de la distancia. 79°.1. es necesario se modifiquen los artículos 18°. y finalmente. 229°..Presentación de escritos ante organismos incompetentes 130.2.2 del artículo 20°.5 del artículo 202°. modificado por la Ley Nº 28494.5 Si la documentación presentada no se ajusta a lo requerido impidiendo la continuación del procedimiento. En el caso de procedimientos trilaterales. Ha dado el Decreto Legislativo siguiente: Artículo 1°. copia de los cuales serán incorporados en el expediente..Efectos del Silencio Administrativo 188. En los procedimientos sancionadores. 238. el numeral 21. el notificador deberá dejar constancia de ello en el acta y colocar un aviso en dicho domicilio indicando la nueva fecha en que se hará efectiva la siguiente notificación.1 y 233. la Administración. o cualquier otro medio que permita comprobar fehacientemente su acuse de recibo y quien lo recibe..Modificación de la Ley del Procedimiento Administrativo General . recabando el nombre y firma de la persona con quien se entienda la diligencia.3 del artículo 21°. o que éste sea inexistente.Costas de la Colaboración 79.. comunicando dicha decisión al administrado.LEGISLACIÓN Principales Dispositivos Legales Del 24 de junio al 05 de julio de 2008 MODIFICAN LA LEY Nº 27444 (LEY DEL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO GENERAL) Y LA LEY Nº 29060 (LEY DEL SILENCIO ADMINISTRATIVO) (24. (. La declaración jurada a la que se refiere el artículo 3° de la Ley del Silencio Administrativo. a fin de que realice la subsanación correspondiente. correo certificado.1. 202°. lo cual por su naturaleza no pudo ser advertido por la unidad de recepción al momento de su presentación..3 En los procedimientos sujetos a silencio administrativo positivo el plazo para resolver quedará suspendido cuando una entidad requiera la colaboración de otra para que le proporcione la información prevista en los numerales 76. será de aplicación el silencio administrativo positivo en las siguientes instancias resolutivas”. numerales 233. 21°.Obligación de Notificar (. teniéndose por bien notificado..6 en el artículo 194°. y. 238.) 202. derechos administrativos o de cualquier otro concepto que implique pago alguno. “Artículo 79°. Si se tratara de un acto emitido por una autoridad que no está sometida a subordinación jerárquica.Modalidades de Notificación (. (... 122°. entre entidades de la administración pública (.) 6. resulta necesario dar celeridad al trámite del procedimiento administrativo general proporcionando certidumbre respecto a la fecha de notificación de los actos administrativos.2 del artículo 233° y numerales 238.. Ley Nº 29060.. Si tampoco pudiera entregar directamente la notificación en la nueva fecha.3 y 76.Régimen de la Notificación Personal (. por única vez.3.2. Ley Nº 29060 no resulta necesaria para ejercer el derecho resultante del silencio administrativo positivo ante la misma entidad. asimismo inclúyase el numeral 20. 7 y 10 del artículo 230°..Nulidad de oficio (.. Que.” “Artículo 130°.1. telefax... 21. lograr la integración informática de las entidades del Estado. así como que se modifique el artículo 1° de la Ley del Silencio Administrativo. así como si resultara necesaria una actuación del administrado para continuar con el procedimiento. El plazo de suspensión no podrá exceder el plazo dispuesto en el numeral 3 del artículo 132° de la presente Ley. numerales 76. En caso de resoluciones finales que ordenen medidas correctivas. modernización del Estado.)”.3 En el acto de notificación personal debe entregarse copia del acto notificado y señalar la fecha y hora en que es efectuada. deberá emplazar inmediatamente al administrado. la que informará al administrado de la fecha en que los recibe”.4 del artículo 20°. último párrafo del artículo 25°.2 La nulidad de oficio sólo puede ser declarada por el funcionario jerárquico superior al que expidió el acto que se invalida. en cuyo caso deberá aplicarse lo dispuesto en los numerales del párrafo precedente. fortalecimiento institucional y simplificación administrativa. Mientras esté pendiente dicha subsanación son aplicables las reglas establecidas en los numerales 125.2 y 21. “Artículo 20°..3.) 21.” “Artículo 76°.) 125.” “Artículo 202°. (. 25°.1 y 125.2 La notificación personal podrá ser efectuada a través de la propia entidad. una vez que el acto quede firme o se haya agotado la vía administrativa. numeral 229.2 En caso que el administrado no haya indicado domicilio.1 del artículo 130°. 125°. En este caso. 76. numeral 79.2.1 del artículo 24° de la presente Ley.5 del artículo 238°. artículo 122°. “Artículo 122°..3. el numeral 188.) 21. 233° y 238° y se incorpore el artículo 236°-A a la Ley del Procedimiento Administrativo General... Cuando se trate de solicitudes sujetas a silencio administrativo positivo. Que.. 76°.) 18. salvo que la Administración emplace nuevamente al administrado a fin de que efectúe subsanaciones adicionales. e incorpórese el artículo 236°-A en la Ley Nº 27444 . 194°... se hará constar así en el acta.. Con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros y con cargo a dar cuenta al Congreso de la República.) 20. de los órganos desconcentrados y de las autoridades del Ministerio del Interior.. la entidad receptora debe remitirla. se presume que los escritos y comunicaciones presentados a través del correo certificado. numeral 20. en concordancia con lo anterior.1 Cuando sea ingresada una solicitud que se estima competencia de otra entidad.).5 En el caso de no encontrar al administrado u otra persona en el domicilio señalado en el procedimiento..Presunción común a los medios de recepción alternativa Para los efectos de vencimiento de plazos. De verificar que la notificación no puede realizarse en el domicilio señalado en el Documento Nacional de Identidad por presentarse alguna de las circunstancias descritas en el numeral 23..2008 – 374615) DECRETO LEGISLATIVO Nº 1029 EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA POR CUANTO: El Congreso de la República por Ley Nº 29157 y de conformidad con el Artículo 104° de la Constitución Política del Perú ha delegado en el Poder Ejecutivo la facultad de legislar sobre materias específicas.3 y 76. por servicios de mensajería especialmente contratados para el efecto y en caso de zonas alejadas.Observaciones a documentación presentada (.4 y 238.5 en el artículo 125°. siempre que el empleo de cualquiera de estos medios hubiese sido solici- tado expresamente por el administrado.2 Mediante telegrama. se requiere de la aplicación efectiva de la Ley Nº 29060 . El administrado interesado o afectado por el acto que hubiera consignado en su escrito alguna dirección electrónica que conste en el expediente podrá ser notificado a través de ese medio siempre que haya dado su autorización expresa para ello.Ley del Silencio Administrativo en concordancia con la Ley Nº 27444.Colaboración entre entidades (.5 del artículo 21°. el numeral 194.. las resoluciones finales que ordenen medidas correctivas constituyen títulos de ejecución conforme a lo dispuesto en el artículo 7130° inciso 4) del Código Procesal Civil. se deberá proceder a la notificación mediante publicación.06.)”. En este caso no resulta aplicable la queja a que se refiere el numeral 126. con la finalidad de facilitar la implementación del Acuerdo de Promoción Comercial Perú .4 Cuando una entidad solicite la colaboración de otra entidad deberá notificar al administrado dentro de los 3 días siguientes de requerida la información”. la entidad no hubiere notificado el pronunciamiento respectivo.6. (.2 del artículo 126°.. el plazo que dispone la entidad destinataria para resolver se computará desde la fecha de recep- ción por ésta.2. “Artículo 194°. han ingresado en la entidad destinataria en la fecha y hora en que fueron entregados a cualquiera de las dependencias señaladas. siempre que ésta sea indispensable para la resolución del procedimiento administrativo.2 del artículo 229°. en los términos siguientes: “Artículo 18°. 230°. “Artículo 21°.. el cómputo del plazo para resolver se iniciará en la fecha que la entidad competente recibe la solicitud. así como a la determinación de los plazos para resolver y notificar el acto administrativo. En este caso la notificación dejará constancia de las características del lugar donde se ha notificado. numerales 202.1”..

Razonabilidad...Modifíquese el inciso b) del artículo 1° de la Ley del Silencio Administrativo.. POR TANTO: Mando se publique y cumpla.De la promoción de la inversión privada en la Amazonía Con el objeto de promover la inversión privada en ciertas actividades manufactureras desarrolladas en la Amazonía.) 7. (. dicha facultad de la autoridad prescribirá a los cuatro (4) años..) 3. prescribe en el plazo que establezcan las leyes especiales.Disposiciones Generales 238.. Sin embargo. Non bis in idem. bajo sanción de nulidad. este extremo sólo podrá ser objeto de reconsideración. y f) La existencia o no de intencionalidad en la conducta del infractor. Dado en la Casa de Gobierno.La subsanación voluntaria por parte del posible sancionado del acto u omisión imputado como constitutivo de infracción administrativa. b) Cuando el recurso administrativo interpuesto no hubiera recaído en acto administrativo firme.Prescripción 233.) 202..Estados Unidos y su Protocolo de Enmienda. se encuentran comprendidas las siguientes actividades económicas: agropecuaria.” “Artículo 229°. sustitúyanse los Numerales 11. las que deberán observar necesariamente los principios de la potestad sancionadora administrativa a que se refiere el articulo 230°. Ha dado el Decreto Legislativo siguiente: Artículo 1°.Error inducido por la administración por un acto o disposición administrativa. siempre que dichas actividades se realicen en la zona.. (..Ámbito de aplicación de este capítulo (. ha delegado en el Poder Ejecutivo la facultad de legislar. siempre que la demanda se interponga dentro de los tres años siguientes de notificada la resolución emitida por el consejo o tribunal.... contados a partir de la vigencia de la presente norma.” “Artículo 238°. 11. 233. los contribuyentes deberán cumplir con los requisitos que establezca el Reglamento. con el objetivo de facilitar la implementación del Acuerdo de Promoción Comercial Perú .No se podrán imponer sucesiva o simultáneamente una pena y una sanción administrativa por el mismo hecho en los casos en que se aprecie la identidad del sujeto. a los veintitrés días del mes de junio del año dos mil ocho. En caso ello no hubiera sido determinado.1 Para efecto de lo dispuesto en el Artículo 12° y el Numeral 13.” “Artículo 233°. salvo la concurrencia del supuesto de continuación de infracciones a que se refiere el inciso 7. con el fin de hacer efectivo el deber de colaboración entre las entidades del Estado.2 Las disposiciones contenidas en el presente Capítulo se aplican con carácter supletorio a los procedimientos establecidos en leyes especiales. siempre que no se encuentren contemplados en la Primera Disposición Transitoria. El Congreso de la República por Ley Nº 29157.” Artículo 2°.2 del artículo 76° de la Ley Nº 27444. el cual deberá tomar en cuenta el domicilio de su sede central.) 10... cuyos textos serán los siguientes: “11. 238.. si fuera una acción continuada. y que sus activos y/o actividades se encuentren y se realicen en la Amazonía. 238.. Para el caso de las actividades manufactureras a que se refiere el párrafo anterior.. de hecho determinante del administrado damnificado o de tercero.. SEGUNDA.. De conformidad con lo establecido en el artículo 104° de la Constitución Política del Perú.) 229...2008 – 374682) DECRETO LEGISLATIVO Nº 1035 EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA POR CUANTO: Es objetivo del Gobierno Peruano mejorar la competitividad en diversos sectores económicos.2 del Artículo 13° de la presente Ley.Atenuantes de Responsabilidad por Infracciones Constituyen condiciones atenuantes de la responsabilidad por la comisión de la infracción administrativa.. con cargo a dar cuenta al Congreso de la República. así como la estructura y garantías previstas para el procedimiento administrativo sancionador. Esta atribución sólo podrá ejercerse dentro del plazo de un año contado desde la fecha en que el acto es notificado al interesado. hecho y fundamento. (. Cuando no sea posible pronunciarse sobre el fondo del asunto. 238. Con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros. ALAN GARCÍA PÉREZ Presidente Constitucional de la República JORGE DEL CASTILLO GÁLVEZ Presidente del Consejo de Ministros ROSARIO DEL PILAR FERNÁNDEZ FIGUEROA Ministra de Justicia APRUEBAN LA LEY DE ADECUACIÓN AL “ACUERDO SOBRE LAS MEDIDAS EN MATERIA DE INVERSIONES RELACIONADAS CON EL COMERCIO” DE LA OMC (25.1 La facultad de la autoridad para determinar la existencia de infracciones administrativas. (.Las autoridades deben prever que la comisión de la conducta sancionable no resulte más ventajosa para el infractor que cumplir las normas infringidas o asumir la sanción. su inscripción en los Registros Públicos. por causa no imputable al administrado. acuicultura. También procede que el titular de la Entidad demande su nulidad en la vía de proceso contencioso administrativo. 2..Información entre entidades del Estado En un plazo no mayor de 30 días hábiles.)” “Artículo 236°-A. buscando eliminar las barreras al comercio que actualmente existen y que afectan la real competencia entre productos nacionales y extranjeros.. EI cómputo del plazo de prescripción sólo se suspende con la iniciación del procedimiento sancionador a través de la notificación al administrado de los hechos constitutivos de infracción que les sean imputados a título de cargo.4 EI daño alegado debe ser efectivo. pesca.Para determinar la procedencia de la imposición de sanciones por infracciones en las que el administrado incurra en forma continua. en los términos siguientes: “Artículo 1°. Ley Nº 29060. promoción de la inversión privada. c) Cuando la conducta que determinó la imposición de la sanción administrativa original haya perdido el carácter de infracción administrativa por modificación en el ordenamiento. (..2 Para el goce de los beneficios tributarios señalados en los Artículos 12°. valuable económicamente e individualizado con relación a un administrado o grupo de ellos.Objeto de la Ley Los procedimientos de evaluación previa están sujetos a silencio positivo. d) Las circunstancias de la comisión de la infracción.06.3 La declaratoria de nulidad de un acto administrativo en sede administrativa o por resolución judicial no presupone necesariamente derecho a la indemnización. c) La repetición y/o continuidad en la comisión de la infracción.” “Artículo 230°.. Dicha prohibición se extiende también a las sanciones administrativas.2 En los casos del numeral anterior. sólo pueden ser objeto de declaración de nulidad de oficio en sede administrativa por el propio consejo o tribunal con el acuerdo unánime de sus miembros. la autoridad podrá resolver sobre el fondo del asunto de contarse con los elementos suficientes para ello. de acuerdo a lo establecido en el artículo 235°.2.5 Los actos administrativos emitidos por consejos o tribunales regidos por leyes especiales. Complementaria y Final. sobre facilitación del comercio. la Presidencia del Consejo de Ministros establecerá los lineamientos y mecanismos para implementar la interconexión de equipos de procesamiento electrónico de información entre las entidades del Estado. 229. y brindar facilidades mediante 66 JULIO 2008 . que las previstas en este Capítulo. transformación y comercialización de productos primarios provenientes de las actividades antes indicadas y la transformación forestal. Las entidades. 238. turismo. inciso 3 de esta Ley. así como promover la inversión privada. Tampoco hay lugar a reparación cuando la entidad hubiere actuado razonable y proporcionalmente en defensa de la vida. (. las siguientes: 1.. se dispondrá la reposición del procedimiento al momento en que el vicio se produjo. Los procedimientos especiales no podrán imponer condiciones menos favorables a los administrados.2 El cómputo del plazo de prescripción de la facultad para determinar la existencia de infracciones comenzará a partir del día en que la infracción se hubiera cometido o desde que cesó.1 y 11. dando cuenta al Congreso de la República. así como las actividades manufactureras vinculadas al procesamiento. las entidades son patrimonialmente responsables frente a los administrados por los daños directos e inmediatos causados por los actos de la administración o los servicios públicos directamente prestados por aquéllas. las sanciones a ser aplicadas deberán ser proporcionales al incumplimiento calificado como infracción. competentes para resolver controversias en última instancia administrativa. en un porcentaje no menor al 70% (setenta por ciento) del total de sus activos y/o actividades. entre otras materias.De la promoción de la inversión privada en el sector agrario A efecto de promover la inversión privada en algunas actividades del sector agrario..)”. a efectos de lograr una mayor eficiencia en la toma de decisiones comerciales y adecuar la legislación nacional a los estándares internacionales establecidos por la Organización Mundial de Comercio .. así como mejora de la competitividad de la producción agropecuaria.) b) Recursos destinados a cuestionar la desestimación de una solicitud o actos administrativos anteriores. los productos primarios podrán ser producidos o no en la Amazonía. debiendo observar los siguientes criterios que en orden de prelación se señalan a efectos de su graduación: a) La gravedad del daño al interés público y/o bien jurídico protegido. cuando se trate de algunos de los siguientes supuestos: (.LEGISLACIÓN Además de declarar la nulidad..3 La potestad sancionadora disciplinaria sobre el personal de las entidades se rige por la normativa sobre la materia. b) EI perjuicio económico causado... y. no podrán atribuir el supuesto de continuidad y/o la imposición de la sanción respectiva..OMC. incluyendo el lucro cesante.. cuando el daño fuera consecuencia de caso fortuito o fuerza mayor. Artículo 2°.Disposición derogatoria Deróguese toda norma que se oponga a lo dispuesto en el presente Decreto Legislativo.5 La indemnización comprende el daño directo e inmediato y las demás consecuencias que se deriven de la acción u comisión generadora del daño. Continuación de infracciones. sin perjuicio del cómputo de los plazos de prescripción respecto de las demás obligaciones que se deriven de los efectos de la comisión de la infracción. confusa o ilegal. 13°. integridad o los bienes de las personas o en salvaguarda de los bienes públicos o cuando se trate de daños que el administrado tiene el deber jurídico de soportar de acuerdo con el ordenamiento jurídico y las circunstancias.Principios de la potestad sancionadora administrativa (. en Lima. en los siguientes casos: a) Cuando se encuentre en trámite un recurso administrativo interpuesto dentro del plazo contra el acto administrativo mediante el cual se impuso la última sanción administrativa. Dicho cómputo deberá reanudarse inmediatamente si el trámite del procedimiento sancionador se mantuviera paralizado por más de veinticinco (25) días hábiles.)” DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS Y FINALES PRIMERA. se requiere que hayan transcurrido por lo menos treinta (30) días hábiles desde la fecha de la imposición de la última sanción y que se acredite haber solicitado al administrado que demuestre haber cesado la infracción dentro de dicho plazo. a que se refiere el numeral 76.. sin perjuicio de la aplicación de principio de irretroactividad a que se refiere el inciso 5.2 del Artículo 11° de la Ley Nº 27037. e) EI beneficio ilegalmente obtenido. no hay lugar a la reparación por parte de la Administración. 14° y 15° de la presente Ley. el daño a la persona y el daño moral.1 Sin perjuicio de las responsabilidades previstas en el derecho común y en las leyes especiales. En este caso. con anterioridad a la notificación de la imputación de cargos a que se refiere el inciso 3) del artículo 235°.

deróguese los Artículos 1°. Ley del Procedimiento Administrativo General.. El plazo de adecuación será no mayor de ciento ochenta (180) días calendario computados a partir del día siguiente de la fecha que establezca la Comisión Especial a través de comunicación oficial a cada entidad. La VUCE será implementada gradualmente en la forma y plazos que acuerde la Comisión Especial y una vez implementada. los casos de medidas sanitarias y fitosanitarias de emergencia y de seguridad nacional.Canales de Comunicación de la VUCE A efectos de apoyar la administración de la VUCE. 4. así como mejorar la competitividad de la industria láctea. ESTABLECEN LOS ALCANCES DE LA VENTANILLA ÚNICA DE COMERCIO EXTERIOR (25.Definición de la Ventanilla Única de Comercio Exterior La VUCE es un sistema integrado que permite a las partes involucradas en el comercio exterior y transporte internacional gestionar a través de medios electrónicos los trámites requeridos por las entidades competentes de acuerdo con la normatividad vigente. a adecuarlos al sistema. la facultad de legislar sobre diversas materias específicas con la finalidad de facilitar la JULIO 2008 67 . e) Salida de mercancías: Se entiende por salida de mercancías a la destinación a cualquiera de los regímenes aduaneros que permiten la salida del territorio aduanero de mercancías. deberán establecer de manera expresa la descripción de la mercancía. d) Comisión Especial: Comisión Especial creada mediante el numeral 9.3 Para efecto de lo dispuesto en el numeral 2. y como consecuencia de ello.3 Toda norma legal que cree. Se excluye. 4. referidos al tránsito. dando cuenta al Congreso de la República. plazos y lineamientos que acuerde la Comisión Especial. definitiva o con suspensión del pago de derechos... ingreso o salida de mercancías del territorio nacional deberá contar.Implementación y Administración de la Ventanilla Única de Comercio Exterior La implementación de la VUCE estará a cargo de la Comisión Especial.. En caso de incumplimiento. no serán aplicables cuando éstas hayan sido embarcadas con destino al país o se encuentren en zona primaria aduanera y no hayan sido destinadas a algún régimen aduanero a la entrada en vigencia de tal disposición. estarán obligadas.1 Sustitúyase los Numerales 2..2 del artículo 9° de la Ley Nº 28977 . así como en sus normas reglamentarias y complementarias. Una vez implementada la VUCE. fitosanitarias y de seguridad nacional de urgente atención y conforme a lo que establezcan las disposiciones reglamentarias. estableciéndose el plazo máximo de respuesta de la Administración y las condiciones para su aplicación. la promoción de la inversión privada.. el Ministro del Interior..” 2. Artículo 5°. sin demandar recursos adicionales al Tesoro Público para el presente ejercicio presupuestal.De la promoción de competencia en los procesos de concesión y privatización..LEGISLACIÓN la eliminación de trabas al comercio que desincentivan la inversión. por ciento ochenta (180) días calendario desde su entrada en vigencia. el MINCETUR establecerá los canales de comunicación con las partes involucradas.. Las normas relativas a mercancías restringidas o prohibidas. ALAN GARCÍA PÉREZ Presidente Constitucional de la República JORGE DEL CASTILLO GÁLVEZ Presidente del Consejo de Ministros LUIS CARRANZA UGARTE Ministro de Economía y Finanzas ISMAEL BENAVIDES FERREYROS Ministro de Agricultura MERCEDES ARÁOZ FERNÁNDEZ Ministra de Comercio Exterior y Turismo implementación del Acuerdo de Promoción Comercial Perú . se dispone lo siguiente: 2. el Ministro de la Producción. de mercancías extranjeras de una Aduana de ingreso al país a una Aduana interior o a una Aduana de salida cuando la mercancía se destina al exterior.2 de este artículo.Estados Unidos y su Protocolo de Enmienda. ingreso o salida del territorio nacional de mercancías.1 Las entidades competentes cuyos procedimientos o trámites vigentes o los que establezcan. se establecerán en un plazo no mayor de (90) días útiles. Las entidades mencionadas en el párrafo anterior que registran o almacenan datos de las partes involucradas en el comercio exterior y transporte internacional y que produzcan o cuenten con la información necesaria para la gestión de trámites a través de la VUCE. Ley del Procedimiento Administrativo General. Artículo 6°. deberán proporcionar y/o compartir dicha información en la forma y condiciones que se establezcan en las disposiciones reglamentarias. 4°. la relación de mercancías restringidas y prohibidas. POR TANTO: Mando se publique y cumpla. Artículo 3°. el impulso a la innovación tecnológica. el pago de derechos. siempre que utilicen principalmente productos agropecuarios. modifique o suprima requisitos. 3°.Rango de Ley de la VUCE Otórguese rango de ley a la creación de la VUCE establecida en el artículo 1° del Decreto Supremo Nº 165-2006EF. Se excluye de lo señalado en el presente párrafo. Tercera. ingreso o salida de mercancías.Definiciones Para efectos de la presente norma se entenderá por: a) Entidades competentes: Las entidades de la Administración Pública detalladas en el Artículo I del Título Preliminar de la Ley Nº 27444. así como todas las normas modificatorias. en Lima. para el tránsito. Segunda.Ley de Facilitación de Comercio Exterior. tasas o precios públicos a dichas entidades de la Administración Pública. Artículo 4°. pudiendo delegar mediante resolución ministerial total o parcialmente tal función. bajo ningún concepto. su respectiva sub-partida nacional. cuyos procedimientos integran la Ventanilla Única de Comercio Exterior. Artículo 2°.De la vigencia. La aplicación de lo dispuesto por el presente Decreto Legislativo. salvo situaciones sanitarias. con la opinión previa del Ministerio de Comercio Exterior y Turismo y del Ministerio de Economía y Finanzas. establecerán qué procedimientos administrativos que se tramitan por este sistema se sujetarán al silencio administrativo positivo regulado por la Ley Nº 29060. y el código establecido por la Autoridad Competente. Con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros. 4. pequeñas y medianas empresas. la documentación o la información que puedan obtener directamente de la VUCE. a los veinticuatro días del mes de junio del año dos mil ocho. las disposiciones reglamentarias nece–––– (*) Incluye Fe de Erratas publicada el 28 de junio de 2008 en el diario oficial El Peruano. g) VUCE: Ventanilla Única de Comercio Exterior. los casos de medidas sanitarias y fitosanitarias de emergencia y de seguridad nacional.3 del Artículo 2° de la Ley Nº 27360. buscar consolidar un elevado nivel de transparencia y eficiencia en los referidos procesos. c) MINCETUR: Ministerio de Comercio Exterior y Turismo. así como en apoyo a la competitividad económica para su aprovechamiento. no será obligatoria la referida disposición.. esta coordinación será efectuada con el MINCETUR. Ley del Procedimiento Administrativo General. 7° y 8° de la Ley Nº 28242.06. Artículo 4°.De la mejora de la competitividad y promoción de la inversión privada en la industria láctea. que será elaborada y actualizada en la forma y plazos establecidos en las disposiciones reglamentarias.Relación de mercancías restringidas y prohibidas La VUCE contiene. en coordinación con la Comisión Especial. 2. cuyos textos serán los siguientes: “2. procedimientos o trámites vinculados al tránsito. lo señalado en el presente párrafo. cuando corresponda. el régimen aduanero sobre el que se aplica. el Ministro de Salud y la Ministra de Transportes y Comunicaciones. debiendo contar con la opinión favorable del MINCETUR sobre su adecuación a los mismos.Evaluación de riesgos Las entidades competentes deberán implementar los sistemas de gestión de riesgo para focalizar las revisiones documentarias o físicas y demás acciones de control sobre las mercancías que ingresan y salen del territorio nacional. a fin de garantizar el cumplimiento de los objetivos de la VUCE. será administrada por el MINCETUR. Dado en la Casa de Gobierno. excepto la aplicación del Impuesto a la Renta la cual entrará en vigencia a partir del 1 de enero del 2009. de conformidad con lo previsto en el artículo 104° de la Constitución Política del Perú. normatividad y/o procedimientos de la VUCE y en la forma. entre otra información. respetando la naturaleza confidencial de la información obtenida para tal fin. aceites y cerveza.4 Las disposiciones y procedimientos que norman la VUCE tienen carácter especial y su tratamiento y alcances están regulados por el presente Decreto Legislativo y por las normas reglamentarias. Artículo 7°. 4. y. entre las cuales se encuentran la facilitación del comercio. la Ministra de Comercio Exterior y Turismo. 2°. deróguese la Décimo Quinta Disposición Complementaria del Decreto Legislativo Nº 653.2 y 2. el Ministro de Agricultura.2 También se encuentran comprendidas en los alcances de la presente Ley las personas naturales o jurídicas que realicen actividad agroindustrial.De otras derogaciones. o solicitados por dichas partes. Con cargo a dar cuenta al Congreso de la República. se determinará las actividades agroindustriales comprendidas en los alcances de la presente Ley. 2. sea ésta en forma temporal o definitiva. Ha dado el Decreto Legislativo siguiente: Artículo 1°. complementarias y reglamentarias de la misma. se aplicará en forma supletoria en todo lo no previsto en el presente dispositivo.3 Deróguese el Artículo 2° del Decreto Supremo Nº 0072002-AG. tabaco. Deróguese toda norma que se oponga a lo dispuesto por el presente Decreto Legislativo.Requerimiento de información de entidades públicas Las entidades de la Administración Pública detalladas en el Artículo I del Título Preliminar de la Ley Nº 27444.5 Las disposiciones que establezcan medidas restrictivas para el tránsito. Artículo 3°. Artículo 5°.2008 – 374683) DECRETO LEGISLATIVO Nº 1036(*) EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA POR CUANTO: El Congreso de la República del Perú. Artículo 6°. DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES Primera.2 Deróguese el Numeral 2. mediante decreto supremo aprobado con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros y refrendado por los Ministros de Agricultura y de Economía y Finanzas. mediante la Ley Nº 29157 ha delegado en el Poder Ejecutivo... semillas oleaginosas. ingreso o salida de mercancías del territorio nacional que integran la VUCE.Disposiciones Reglamentarias Mediante Decreto Supremo refrendado por el Presidente del Consejo de Ministros.Procedimientos administrativos para la VUCE 4. el Ministro de Economía y Finanzas.4 del Artículo 2° de la Ley Nº 27360. No están incluidas en la presente Ley las actividades agroindustriales relacionadas con trigo. la mejora de la calidad y el desarrollo de capacidades y la promoción del empleo y de las micro. Con el objeto de promover un mayor grado de competencia en los procesos de concesión y privatización. en la forma y condiciones que establezca las disposiciones reglamentarias. b) Ingreso de mercancías: Se entiende por ingreso de mercancías a la destinación a cualesquiera de los regímenes aduaneros que permiten el ingreso de mercancías al territorio aduanero sea éste en forma temporal. no requerirán a las partes involucradas en el comercio exterior y transporte internacional. La Ley Nº 27444.. fuera de la provincia de Lima y la Provincia Constitucional del Callao.2 Las entidades competentes.. en aquellas actividades o áreas de alto riesgo. bajo responsabilidad del titular del sector. 5°. f) Tránsito de mercancías: Se entiende por tránsito al régimen aduanero que permite el transporte a través del territorio aduanero y bajo control aduanero. La entrega de la información antes señalada no implicará. El presente Decreto Legislativo entrará en vigencia a partir del día siguiente de su publicación en el Diario Oficial El Peruano. se financiará con cargo a los presupuestos institucionales de las entidades involucradas. Con la finalidad de promover la inversión privada.

r) TRABAJADOR DESIGNADO..Aquellos extranjeros que forman parte de la unidad migratoria a que se refiere el artículo 4° de la presente Ley y que ingresan al país en calidad de dependientes de un ciudadano peruano o de un extranjero mayor de edad titular de una visa de “RESIDENTE”. el objeto del libro.Aquellos que ingresan al país sin ánimo de residencia y con el propósito de realizar gestiones de carácter empresarial.Aquellos que ingresan al país sin ánimo de residencia y con el fin de realizar actividades laborales enviados por su empleador extranjero por un plazo limitado y definido para realizar una tarea o función concreta o un trabajo que requiera conocimientos profesionales. a la moral o a las buenas costumbres.Aquellos que ingresan al país para realizar inversiones o ejercer su profesión en forma independiente.Aquellos a quienes el Estado Peruano. convenios o acuerdos internacionales de cooperación gubernamental o no gubernamental. convenios o acuerdos internacionales de intercambio cultural o de investigación u otros. a través del Ministerio de Relaciones Exteriores. a los veinticuatro días del mes de junio del año dos mil ocho... POR TANTO: Mando se publique y cumpla dando cuenta al Congreso de la República. a través del Ministerio de Relaciones Exteriores.2008 – 374789) DECRETO LEGISLATIVO Nº 1043(*) (PARTE PERTINENTE) (. les otorga la calidad de tales y se encuentran sujetos a disposiciones especiales. les otorga la calidad de tales y se encuentran sujetos a disposiciones especiales... MODIFICAN LA LEY DE EXTRANJERÍA (APROBADA POR EL DEC.. Están permitidos de firmar contratos o transacciones. siendo de aplicación inmediata sin necesidad de norma adicional alguna.06.. m) ARTISTA.. de conformidad con las normas del Reglamento de Extranjería. DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS DEROGATORIAS Única.Aquellos que ingresan al país sin ánimo de residencia y con el propósito de realizar visitas turísticas o actividades recreativas o similares. i) FAMILIAR OFICIAL.El presente Decreto Legislativo entrará en vigencia a partir del día siguiente de su publicación en el Diario Oficial “El Peruano”. en Lima.. números de folios de que consta y si ésta es llevada en forma simple o doble.. salvo las excepciones que señala la ley. y se rigen por los referidos instrumentos internacionales y disposiciones especiales.. los extranjeros podrán ser admitidos al territorio nacional con las siguientes calidades migratorias: a) DIPLOMÁTICA. les otorga la calidad de tales por ser parte de la unidad familiar o dependientes de un nacional peruano que retorna al país al término de sus funciones diplomáticas. Dado en la Casa de Gobierno. en virtud de un contrato autorizado por la autoridad correspondiente.. con la indicación del número. salvo el caso de dietas como Director de empresas domiciliadas en el Perú u honorarios como conferencistas o consultores internacionales en virtud de un contrato de servicios que no exceda de treinta (30) días calendario continuos o acumulados dentro de un período cualquiera de doce (12) meses. les reconoce la calidad de tales y se rigen por disposiciones especiales. legal o similar. f) PERIODISTA. les otorga la calidad de tales y se encuentran sujetos a disposiciones especiales. d) Negarse a extender instrumentos públicos contrarios a la ley. y. con excepción de actividades referidas a la docencia y a la salud.) CAPÍTULO V DE LOS DERECHOS DEL NOTARIO Artículo 19°..... de contabilidad y otros que la ley señale. previa autorización de la Autoridad competente..LEGISLACIÓN sarias que gestionará el MINCETUR. j) TURISTA. quienes deberán brindarle prioritariamente las facilidades para el ejercicio de su función.. e) INTERCAMBIO. para la implementación y funcionamiento de la VUCE y del presente decreto legislativo. v) INMIGRANTE. n) RELIGIOSO... licencias por enfermedad.. las siguientes calidades migratorias: “Artículo 11°.06. salvo el caso de dietas como Director de empresas domiciliadas en el Perú u honorarios como conferencistas o consultores internacionales en virtud de un contrato de servicios que no exceda de treinta (30) días calendario continuos o acumulados dentro de un período cualquiera de doce (12) meses.Aquellos que ingresan al país con el ánimo de residir y desarrollar sus actividades en forma permanente”. No están permitidos de realizar actividades remuneradas o lucrativas..Definición El notario certifica la apertura de libros u hojas sueltas de actas. e) El reconocimiento y respeto de las autoridades por la importante función que cumple en la sociedad. a través del Ministerio de Relaciones Exteriores. previamente autorizadas por los organismos competentes. técnicos o altamente especializados de otra índole.Aquellos miembros de tripulación de vehículos. comerciales.. aprobada por Decreto Legislativo Nº 703.Aquellos miembros de organizaciones religiosas reconocidas por el Estado Peruano que ingresan al país en cumplimiento de funciones vinculadas al credo que profesan.Aquellos que ingresan al país con el fin de realizar actividades laborales en virtud de un contrato previamente aprobado por el Ministerio de Trabajo. a través del Ministerio de Relaciones Exteriores. g) ASILADO POLÍTICO. c) OFICIAL. (.. k) NEGOCIOS. naves y aeronaves extranjeras que ingresen al país cumpliendo sus funciones de tripulante. (.. q) TRABAJADOR. y. No pueden realizar actividades remuneradas o lucrativas ni recibir renta de fuente peruana.) –––– (*) Incluye Fe de Erratas publicada el 4 de julio de 2008 en el diario oficial El Peruano.Sustitúyase. a través del Ministerio de Relaciones Exteriores.Aquellos a quienes el Estado Peruano. con indicación del número que el notario le asignará..Registro El notario llevará un registro cronológico de certificación de apertura de libros y hojas sueltas.. c) Gozar de vacaciones.) ESTABLECEN NUEVA LEY DEL NOTARIADO (26. Artículo 116°. Todos los folios llevarán sello notarial.) ARTÍCULO 1°. de conformidad con las normas del Reglamento de Extranjería. El extranjero a que se refiere el párrafo precedente. b) CONSULAR.) ARTÍCULO 3°. f) El acceso a la información con que cuenten las entidades de la administración pública y que sean requeridos para el adecuado cumplimiento de su función.. el que acreditará su calidad de tal ante el notario. nombre. Nº 703) (26..Solicitud de Certificación La certificación a que se refiere esta sección deberá ser solicitada por el interesado o su representante.Aquellos que ingresen al país sin ánimo de residencia y con el propósito de desarrollar actividades remuneradas de carácter artístico o vinculadas a espectáculos. día y lugar en que se otorga. de la denominación o razón social de la entidad. a través del Ministerio de Relaciones Exteriores.. p) ESTUDIANTE. y se rigen por los referidos instrumentos internacionales y disposiciones especiales..Aquellos a quienes el Estado Peruano.Aquellos a quienes el Estado Peruano. (. En el caso de pensión o renta de fuente extranjera deben cumplir con los requisitos establecidos en la Ley Nº 28072.. dentro de los noventa (90) días posteriores a su ingreso en el territorio nacional y por conducto del Mi- 68 JULIO 2008 .. l) NEGOCIOS ABTC. deberá registrarse en el Registro Central de Extranjería de la Dirección General de Migraciones y Naturalización del Ministerio del Interior. del nombre... No pueden percibir Renta de Fuente Peruana con excepción de las provenientes de prácticas profesionales o trabajos en períodos vacacionales.Aquellos a quienes el Estado Peruano. o) TRIPULANTE. les otorga la calidad de tales en virtud de tratados.. Están permitidos de firmar contratos o transacciones..Derechos del Notario Son derechos del notario: a) La inamovilidad en el ejercicio de su función.Aquellos a quienes el Estado Peruano. d) COOPERANTE. objeto y fecha de la certificación. les reconoce la calidad de tales y se rigen por disposiciones especiales.Aquellos a quienes el Estado Peruano.. a través del Ministerio de Relaciones Exteriores. Están permitidos de firmar contratos o transacciones. t) RENTISTA.Derogación de Normas Deróguense todas las normas que se opongan al presente Decreto Legislativo. asistencia a certámenes nacionales o internacionales y razones debidamente justificadas. con una remuneración no mayor al doble del trabajador mejor pagado. y los derechos derivados propios del régimen laboral de la actividad privada.Para los efectos de la presente Ley.Aquellos a quienes el Estado Peruano. consulares u oficiales en el exterior o para cumplir funciones oficiales en el país.Aquellos extranjeros que gozan de pensión de jubilación o renta permanente de fuente peruana o extranjera y que ingresan al país con ánimo de residencia. deberá acreditarse el hecho de haberse concluido el anterior o la presentación de certificación que demuestre en forma fehaciente su pérdida. Esta calidad alcanza al cónyuge sobreviviente mientras no contraiga nuevo matrimonio y a los dependientes extranjeros del funcionario peruano que fallece en el ejercicio de sus funciones en el exterior. No pueden realizar actividades remuneradas o lucrativas ni recibir renta de fuente peruana. les otorga la calidad de tales en virtud de tratados.Cierre y Apertura de Libros Para solicitar la certificación de un segundo libro u hojas sueltas. Esta calidad migratoria incluye a los estudiantes extranjeros que ingresan al país acreditados por universidades o centros educativos extranjeros de estudios superiores para realizar prácticas profesionales o trabajos no remunerados en períodos vacacionales. cuando se le cause agravio personal o profesional y abstenerse de emitir traslados de instrumentos autorizados cuando no se le sufrague los honorarios profesionales y gastos en la oportunidad y forma convenidos. sin ánimo de residencia y que no pueden percibir Renta de Fuente Peruana. salvo el caso de dietas como Director de empresas domiciliadas en el Perú o honorarios como conferencistas o consultores internacionales en virtud de un contrato de servicios que no exceda de treinta (30) días calendario continuos o acumulados dentro de un período cualquiera de doce (12) meses. u) FAMILIAR RESIDENTE.. en el artículo 11° de la Ley de Extranjería. La visa y el registro están exentos del pago de tasas consulares o migratorias.Aquellos a quienes el Estado Peruano. Artículo 113°. les reconoce la calidad de tales y se rigen por disposiciones especiales. s) INDEPENDIENTE. (. No pueden percibir Renta de Fuente Peruana. Artículo 114°.2008 – 374810) DECRETO LEGISLATIVO Nº 1049 (PARTE PERTINENTE) (. b) Ser incorporado en la planilla de su oficio notarial. a través del Ministerio de Relaciones Exteriores.. LEG.Aquellos que ingresan al país con fines de estudio en Instituciones o Centros Educativos reconocidos por el Estado.. a través del Ministerio de Relaciones Exteriores. No pueden realizar actividades remuneradas o lucrativas ni recibir renta de fuente peruana.. sello y firma del notario.. ALAN GARCÍA PÉREZ Presidente Constitucional de la República JORGE DEL CASTILLO GÁLVEZ Presidente del Consejo de Ministros LUIS CARRANZA UGARTE Ministro de Economía y Finanzas MERCEDES ARÁOZ FERNÁNDEZ Ministra de Comercio Exterior y Turismo nisterio de Relaciones Exteriores.) SECCIÓN SÉTIMA DE LA CERTIFICACIÓN DE APERTURA DE LIBROS Artículo 112°.Formalidad en la Apertura de Libros La certificación consiste en una constancia puesta en la primera foja útil del libro o primera hoja suelta. h) REFUGIADO.Aquellos que ingresan al país sin ánimo de residencia y haciendo uso de la Tarjeta para Viaje de Negocios denominada “APEC Business Travel Card (ABTC)” del Foro de Cooperación del Asia Pacífico visada por el Ministerio de Relaciones Exteriores. Artículo 115°..

así como los intereses y gastos que por tales conceptos pudieran originarse. (…)”. al mismo tiempo.ESSALUD. y el fortalecimiento institucional de la Gestión Ambiental. julio de 2008. para ser oponibles a la masa de acreedores. a los veintisiete días del mes de junio del año dos mil ocho. genera un incremento de la demanda de energía la cual se incrementa a un promedio de 7. la biomasa o la mareomotriz. implica fomentar la diversificación de la matriz energética. Novena. intereses.. Tercero: Los créditos garantizados con hipoteca.. Las citadas garantías o gravámenes.Deróguese el Decreto Ley Nº 26002 .Estados Unidos y su Protocolo de Enmienda. (. La economía peruana viene experimentando un crecimiento sostenido lo cual a su vez. contribuye a lograr efectos positivos a nivel global y. por lo cual. Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas. garantía mobiliaria.2008 – 374987) DECRETO LEGISLATIVO Nº 1058 EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA POR CUANTO: El Congreso de la República por Ley Nº 29157 y de conformidad con el Artículo 104° de la Constitución Política del Perú ha delegado en el Poder Ejecutivo la facultad de legislar sobre materias específicas.3 del Artículo 48°. moras. salvo aquellos casos en los que el pago de dicha percepción se encuentre garantizado de conformidad con el artículo 160° de la Ley General de Aduanas.. promoción de la inversión privada. (.3% en 2006 y 10.. Con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros y con cargo a dar cuenta al Congreso de la República. sean transferidos del cuarto al quinto orden. y de obtener estos su registro. será aplicable a las declaraciones numeradas a partir de la fecha de su entrada en vigencia. Los aportes impagos al Sistema Privado de Pensiones incluyen los conceptos a que se refiere el Artículo 30° del Decreto Ley Nº 25897. derecho de retención o medidas cautelares que recaigan sobre bienes del deudor. JULIO 2008 69 .1 del Artículo 42° de la Ley General del Sistema Concursal Modifíquese el numeral 42.. en Lima. Ha dado el Decreto Legislativo siguiente: Artículo 1°. costas y recargos. además la realización de proyectos que califican como Mecanismos de Desarrollo Limpio. Estos créditos mantienen el presente orden de preferencia aun cuando los bienes que los garantizan sean vendidos o adjudicados para cancelar créditos de órdenes anteriores.. En el caso del primer párrafo del literal a) del artículo 150° relativo a la exigibilidad de la obligación tributaria para el despacho anticipado.EEUU aumentará. siempre que la garantía correspondiente haya sido constituida o la medida cautelar correspondiente haya sido trabada con anterioridad a la fecha de publicación a que se refiere el Artículo 32°. y el apoyo a la competitividad económica para su aprovechamiento. aportes impagos al Sistema Privado de Pensiones o a los regímenes previsionales administrados por la Oficina de Normalización Previsional.. sin exceder el límite señalado en el párrafo que antecede..Vigencia El presente Decreto Legislativo entrará en vigencia al día siguiente de su publicación en el Diario Oficial El Peruano.) DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES Primera. sean tributos.). que sean adquiridos y/o construidos a partir de la vigencia del presente Decreto Legislativo. deberán estar inscritas en el registro antes de dicha fecha. en los cuales la exigencia de dicho pago será en la misma fecha prevista para la exigibilidad de la obligación tributaria aduanera. se da un paso firme hacia una política de seguridad energética y protección del medio ambiente. con la entrada del TLC PERÚ . La depreciación acelerada será aplicable a las maquinarias.06. siendo algunas las materias de delegación la mejora del marco regulatorio.. electricidad con petróleo y gas.) Artículo 15°. gozará del régimen de depreciación acelerada para efectos del Impuesto a la Renta. Este régimen será aplicable a las centrales que entren en operación comercial a partir de la vigencia del presente Decreto Legislativo. pueden ser materia de compraventa de Certificados de Reducción de emisiones . incentivar la investigación científica e innovación tecnológica.. (. y del Artículo 31° que entrará en vigencia al día siguiente de su publicación salvo lo establecido en su literal d).. El fomento de las energías renovables. la preservación del medio ambiente con la producción de energías limpias.Orden de preferencia 42.. en los términos siguientes: “Artículo 42°.. (.Sustituir el texto del Artículo 21° de la Ley Nº 29173 por el siguiente: La SUNAT efectuará la percepción del IGV con anterioridad a la entrega de las mercancías a que se refiere el artículo 173° de la Ley General de Aduanas. y la parte de los créditos tributarios que. eliminando cualquier barrera u obstáculo para su desarrollo.. en lugar de la generación de –––– (*) La nueva Ley General de Aduanas será publicada de manera completa en el Suplemento Electrónico Legislación Tributaria Complementaria Nº 27. impulso a la innovación tecnológica. multas.). con excepción del primer párrafo del literal a) del artículo 150° relativo a la exigibilidad de la obligación tributaria para el despacho anticipado. con prescindencia de la fecha de nacimiento de la obligación tributaria en la importación.Modificación del numeral 42.. tales como el eólico.1 En los procedimientos de disolución y liquidación. warrants. modernización del Estado.Ley del Notariado y sus normas modificatorias y complementarias. La tasa podrá ser variada anualmente por el titular de generación. Artículo 2°. Un marco de fomento de la inversión privada eliminando barreras u obstáculos a esta industria energética y.) DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS DISPOSICIÓN FINAL ÚNICA.06. el solar.) DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA MODIFICATORIA Única. y el saldo de los créditos del tercer orden que excedieran del valor de realización o adjudicación del bien que garantizaba dichos créditos.) MODIFICAN LA LEY GENERAL DEL SISTEMA CONCURSAL (27. Segundo: Los créditos alimentarios. asimismo. el orden de preferencia en el pago de los créditos es el siguiente: Primero: Remuneraciones y beneficios sociales adeudados a los trabajadores. con excepción de las comisiones cobradas por la administración de los fondos privados de pensiones.8% en 2007). con excepción del inciso b) de su artículo 21° que entrará en vigencia a partir del primero de enero del 2014.. PROMUEVEN LA INVERSIÓN EN LA ACTIVIDAD DE GENERACIÓN ELÉCTRICA CON RECURSOS HÍDRICOS Y CON OTROS RECURSOS RENOVABLES (28.3% anual (creció 8. por ser estas de fuentes no renovables. fortalecimiento institucional.. equipos y obras civiles necesarias para la instalación y operación de la central.LEGISLACIÓN DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS... que entrará en vigencia a partir del 60avo día siguiente a la publicación del presente Decreto Legislativo en el Diario Oficial el Peruano.) Octava. ya que ésta para crecer tiene que contar con una mayor disponibilidad de energía para la población.CRE que pueden ser vendidas a empresas de los países industrializados y estos a su vez contabilizar estas reducciones de GEI como parte de las metas cuantitativas a que se comprometieron con el Protocolo de Kyoto. Cuarto: Los créditos de origen tributario del Estado. así como todas las normas que se opongan a lo dispuesto en el presente Decreto Legislativo.2008 – 374895) DECRETO LEGISLATIVO Nº 1053 (PARTE PERTINENTE)(*) (.1 del Artículo 42° de la Ley General del Sistema Concursal. se aprobará el Reglamento del presente Decreto Legislativo en un plazo que no exceda los ciento ochenta (180) días de publicado el presente Decreto Legislativo. TRANSITORIAS Y FINALES (. la tasa anual de depreciación será no mayor de veinte por ciento (20%) como tasa global anual. es una condición mínima de desarrollo de la economía peruana. anticresis. Quinto: Los créditos no comprendidos en los órdenes precedentes. el geotérmico. De conformidad con lo establecido en el Artículo 104° de la Constitución Política del Perú. conforme al literal d) del numeral 48.. la opción más limpia y a la larga más beneficiosa es hacerlo con energías renovables. a que se refiere el párrafo anterior. con la finalidad de facilitar la implementación del Acuerdo de Promoción Comercial Perú . Para estos efectos. excepto en los casos en que la propia Ley del Impuesto a la Renta autorice porcentajes globales mayores. es de interés público dar un marco legal en el cual se desarrollen estas energías que aliente estas inversiones y sustituya la vigente ley que no ha sido efectiva por no contener los alicientes mínimos previstos en la legislación comparada. según estimaciones para el año 2015 necesitamos centrales que generen 3 605 MW. En el marco de lo mencionado es necesario dictar incentivos y otras medidas para promover la inversión en la generación de electricidad con el uso de fuentes de energía renovable.El presente Decreto Legislativo entrará en vigor a partir de la vigencia de su Reglamento.2008 – 374885) DECRETO LEGISLATIVO Nº 1050 (PARTE PERTINENTE) (.. para ello.. ALAN GARCÍA PÉREZ Presidente Constitucional de la República JORGE DEL CASTILLO GÁLVEZ Presidente del Consejo de Ministros LUIS CARRANZA UGARTE Ministro de Economía y Finanzas JUAN VALDIVIA ROMERO Ministro de Energía y Minas ESTABLECEN NUEVA LEY GENERAL DE ADUANAS (27. previa comunicación a la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (SUNAT). (. conforme a lo señalado en el último párrafo del inciso a) del artículo 150° de la Ley General de Aduanas.El presente dispositivo legal entrará en vigencia a partir del día siguiente de su publicación. de ser el caso.. pero sólo hasta el monto de realización o adjudicación del bien que garantizaba los créditos.06. Dado en la Casa de Gobierno. la Caja de Beneficios y Seguridad Social del Pescador u otros regímenes previsionales creados por ley. Objeto La actividad de generación de energía eléctrica a base de recursos hídricos o a base de otros recursos renovables.Las disposiciones de la presente Ley entrarán en vigencia a los treinta (30) días siguientes de su publicación en el Diario Oficial El Peruano.. incluidos los del Seguro Social de Salud .

en su defecto. considerándose cada uno como acto independiente. Comisión Nacional Supervisora de Empresas y Valores. sin perjuicio que tal negativa pueda ser apreciada por el Juez como reconocimiento de verdad de los hechos alegados.. salvo que sean propuestas en forma subordinada o alternativa. sobre diversas materias relacionadas con la implementación del Acuerdo de Promoción Comercial Perú. entre otras.. 27°. vencido el plazo de 15 días para emitir dictamen. la inaplicación de la norma se apreciará en el mismo proceso. por referirse a la misma actuación impugnable o se sustenten en los mismos hechos. Artículo 19°. mediante Ley Nº 29157. Los plazos a los que se refiere el presente artículo son de caducidad. Para conceder la tutela urgente se requiere que del mérito de la demanda y sus recaudos. es necesaria la citación a audiencia para la actuación de un medio probatorio. Artículo 7°.Plazos La demanda deberá ser interpuesta dentro de los siguientes plazos: 1. el inciso 5 a su artículo 38°. Exista conexidad entre ellas. 3. dispongan lo contrario. 5 y 6 del Artículo 4° de esta Ley. si fuera el caso. conforme 70 JULIO 2008 . culminaron la labor encomendada. El cumplimiento por la administración de una determinada actuación a la que se encuentre obligada por mandato de la ley o en virtud de acto administrativo firme. También puede ampliarse la demanda siempre que. antes de la expedición de la sentencia. el Poder Judicial designó representantes titular y alterno. se deberá correr traslado a la parte demandada por el plazo de tres días. siempre y cuando se plantee acumulativamente a alguna de las pretensiones anteriores. Tribunal Fiscal. mediante Oficio Nº 164-2008-JUS/DM de fecha 15 de enero de 2008. el Juez en lo contencioso administrativo del lugar del domicilio del demandado o del lugar donde se produjo la actuación materia de la demanda o el silencio administrativo. En este supuesto..B y dos Disposiciones Complementarias. o la Sala Civil correspondiente. se podrán usar medios de producción en serie. se advierta que concurrentemente existe: a) Interés tutelable cierto y manifiesto. con el propósito de mejorar la impartición de justicia en la indicada materia. no se computará plazo para interponer la demanda.. Artículo 9°. Cuando la pretensión sea planteada por un tercero al procedimiento administrativo que haya sido afectado con la actuación administrativa impugnable. los artículos 6°. Cuando se trate de inercia o cualquier otra omisión de las entidades distinta del silencio administrativo negativo. La indemnización por el daño causado con alguna actuación impugnable.06. 3. El demandante puede modificar la demanda. con los apremios que el Juez estime necesarios para garantizar el efectivo cumplimiento de lo ordenado. a la Entidad Administrativa.Motivación en serie Las resoluciones judiciales deben contener una adecuada motivación. 5. 24°. Como parte. El Juez oficiará a la entidad demandada para que remita el expediente administrativo o los actuados referidos a la actuación administrativa incorporada o. 26°. Artículo 22°. En los casos previstos en el artículo 16° es posible que el demandante incorpore al proceso otra pretensión referida a una nueva actuación administrativa. en los grupos de trabajo en materias comercial y contencioso administrativo. 4. 14°. siempre que no se lesione las garantías del debido proceso.2008 – 375020) DECRETO LEGISLATIVO Nº 1067(*) EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA POR CUANTO: El Congreso de la República. 3.Requisitos de la Acumulación de pretensiones. y Con cargo a dar cuenta al Congreso de la República. el proceso contencioso administrativo procede aun en caso de que la actuación impugnada se base en la aplicación de una norma que transgreda el ordenamiento jurídico. LEY QUE REGULA EL PROCESO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO (28. 36° y 38° de la Ley Nº 27584. 24° A. Tribunal Registral. los plazos previstos en el presente artículo serán computados desde que el tercero haya tomado conocimiento de la actuación impugnada. el Juez dispondrá su realización. Cuando el objeto de la demanda verse sobre una actuación del Banco Central de Reserva.Reglas de Procedimiento Cualquiera de las pretensiones a que se refiere el presente artículo será tramitada. De conformidad con lo establecido en el artículo 104° de la Constitución Política del Perú. siempre que se cumplan con los requisitos previstos en el artículo 6°-A de esta ley. El pedido de acumulación puede presentarse hasta antes de la expedición de la sentencia en primer grado.Pretensiones En el proceso contencioso administrativo podrán plantearse pretensiones con el objeto de obtener lo siguiente: (. Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones. Tribunal del INDECOPI. a solicitud del actor. 9°. cuando se trate de intereses difusos. en primera instancia. Organismo Supervisor de Contrataciones del Estado . incorporar como pretensión la impugnación de dicho acto expreso o concluir el proceso. 32°. 28°. Las mesas de trabajo multisectoriales. 2. ante la manifiesta renuencia a cumplir con el mandato. Artículo 6°-B.. Ha dado el Decreto Legislativo siguiente: Artículo Único. de ser el caso. en un plazo que no podrá exceder de quince días hábiles. Artículo 24°.. 7°. Artículo 17°.A y 6°-B. según sea el caso. Con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros. Cuando la pretensión planteada en la demanda esté referida al contenido esencial del derecho a la pensión y.Competencia territorial Es competente para conocer el proceso contencioso administrativo en primera instancia. 3. a fin de que el funcionario competente remita copia certificada del expediente con lo relacionado a la actuación impugnada.Modificación y ampliación de la demanda. Sean de competencia del mismo órgano jurisdiccional. Cuando se presenten casos análogos y se requiera idéntica motivación para la resolución de los mismos.. 22°.. En este caso. Como dictaminador. el plazo para el tercero legitimado será de tres meses. Artículo 8°. b) Necesidad impostergable de tutela. 16°. 2. el órgano jurisdiccional podrá. los artículos 38°-A y 38°. el plazo será de tres meses a contar desde el conocimiento o notificación de la actuación impugnada. 2. señalándose como materia delegada.. la entidad podrá remitir copias certificadas de los mismos. 4. Artículo 6°.. el Juez ordenará. Cuando se trate de silencio administrativo negativo. 2. haya sido denegada en la primera instancia de la sede administrativa. Artículo 16°.5 del artículo 188° de la Ley Nº 27444 Ley del Procedimiento Administrativo General. lo que ocurra primero. pueden acumularse. al momento de resolver. Consejo de Minería. para el análisis y revisión de la normatividad vigente relativa a la materia contencioso administrativa. mediante Resolución Administrativa de Presidencia Nº 031-2008-P-PJ de fecha 11 de febrero del año en curso. Tribunal de Servicio Civil y los denominados Tribunales de Organismos Reguladores. 4.Efecto de la Admisión de la demanda La admisión de la demanda no impide la vigencia ni la ejecución del acto administrativo.OSCE. se solicitó al Poder Judicial la designación de representantes para la conformación de Mesas de Trabajo. bajo responsabilidad funcional.Son facultades del órgano jurisdiccional las siguientes: 1. o tengan elementos comunes en la causa de pedir. 23°.Acumulación de pretensiones.Estados Unidos. es competente el Juez en lo Civil o el Juez Mixto en su caso. para lo cual se solicitará opinión al Poder Judicial. Sean tramitables en una misma vía procedimental. se observará lo establecido en el numeral 188. 25°. prescindirá del expediente administrativo.) 4.LEGISLACIÓN al trámite previsto en el artículo 16°. Cuando el Ministerio Público intervenga como dictaminador. Cuando el objeto de la impugnación sean las actuaciones a que se refieren los numerales 1. El Juez además de realizar las acciones antes referidas en el párrafo anterior. El cese de cualquier actuación material que no se sustente en acto administrativo. ha delegado en el Poder Ejecutivo la facultad de legislar durante un periodo de 180 días calendario.Remisión de actuados administrativos Al admitir a trámite la demanda. En este caso... conforme al artículo 238° de la Ley Nº 27444. devolverá el expediente con o sin él. es competente. Artículo 6°-A.Facultades del Órgano Jurisdiccional.. de conformidad con las leyes de la materia. A su vez. Carece de eficacia el pronunciamiento hecho por la administración una vez que fue notificada con la demanda. salvo que el Juez mediante una medida cautelar o la ley. antes de la expedición de la resolución final y en casación. la Sala Civil de la Corte Suprema resuelve en apelación y la Sala Constitucional y Social en casación. y con el apoyo a la competitividad económica para su aprovechamiento. a elección del demandante.Tiene competencia funcional para conocer el proceso contencioso administrativo en primera instancia el Juez Especializado en lo Contencioso Administrativo. el plazo será el establecido en la Ley del Procedimiento Administrativo General. la Sala Contencioso Administrativa de la Corte Superior respectiva. el inciso 4 a su artículo 19°. y c) Que sea la única vía eficaz para la tutela del derecho invocado. salvo disposición legal que establezca plazo distinto. el que se resolverá previo traslado a la otra parte. sea de manera originaria o sucesiva. advirtiendo la necesidad de modernizar el marco normativo de la Ley que regula el Proceso Contencioso Administrativo. Artículo 23°. debiendo el Juez en este caso aplicar lo dispuesto en el Artículo 282° del Código Procesal Civil. “Ley que Regula el Proceso Contencioso Administrativo” e incorpórense el inciso 5 a su artículo 5°. antes de que ésta sea notificada.Excepciones al agotamiento de la vía administrativa No será exigible el agotamiento de la vía administrativa en los siguientes casos: (. Artículo 14°.Modifíquense los artículos 6°.. El incumplimiento de lo ordenado a la entidad administrativa no suspende la tramitación del proceso. La acumulación de pretensiones procede siempre que se cumplan los siguientes requisitos: 1.. En los lugares donde no exista Juez o Sala especializada en lo Contencioso Administrativo...Intervención del Ministerio Público En el proceso contencioso administrativo el Ministerio Público interviene de la siguiente manera: 1. se produzcan nuevas actuaciones impugnables que sean consecuencia directa de aquella o aquellas que sean objeto del proceso..Caso especial de acumulación de pretensiones sucesivas. Las pretensiones mencionadas en el artículo 5°. 30°. En estos casos. Si el acto expreso se produce antes de dicha notificación.. 8°.Control Difuso. Cuando se pretenda impugnar actuaciones materiales que no se sustenten en actos administrativos el plazo será de tres meses a contar desde el día siguiente en que se tomó conocimiento de las referidas actuaciones. la mejora de la administración de justicia en materia comercial y contencioso administrativa. brindando mayores niveles de seguridad jurídica al país. y.. 2. Cuando la ley faculte a las entidades administrativas a iniciar el proceso contencioso administrativo de conformidad al segundo párrafo del Artículo 11° de la presente ley. pudiendo imponer a la Entidad multas compulsivas y progresivas en caso de renuencia. bajo responsabilidad de quien lo –––– (*) Incluye Fe de Erratas publicada el 10 de julio de 2008 en el diario oficial El Peruano. el órgano jurisdiccional le notificará obligatoriamente con la resolución que pone fin a la instancia o con la que resuelve la casación. el artículo 24°-A. En cumplimiento a lo dispuesto en la mencionada Ley. Las relativas a materia previsional en cuanto se refieran al contenido esencial del derecho a la pensión.) 5. 17°. No sean contrarias entre sí. siempre que se cumplan los requisitos previstos en la presente Ley. los cuales tendrán el texto siguiente: “Artículo 5°. MODIFICAN LA LEY Nº 27584.Proceso Urgente Se tramita como proceso urgente únicamente las siguientes pretensiones: 1. 34°.Competencia funcional. en aras a satisfacer el interés del justiciable. Cuando se trate de silencio administrativo positivo por transcurso del plazo previsto en la Ley del Procedimiento Administrativo General o por normas especiales.. para lograr que el control judicial sea oportuno y eficaz..En aplicación de lo dispuesto en los Artículos 51° y 138° de la Constitución Política del Perú. Si a consecuencia de la referida incorporación.

Transcurrido el plazo para contestar la demanda. contados desde la notificación de la demanda. La sentencia. El texto íntegro de todas las sentencias expedidas por la Sala Constitucional y Social de la Corte Suprema de Justicia de la República se publicarán en el Diario Oficial El Peruano y en la página web del Poder Judicial. saneamiento probatorio y/o el juzgamiento anticipado. Para proponer o acceder a la fórmula de composición.Oportunidad Los medios probatorios deberán ser ofrecidos por las partes en los actos postulatorios. También procede contra la resolución que concede el recurso de apelación con un efecto distinto al solicitado.. son competencia de los jueces especializados en materia laboral. 3. Vencido el plazo. Se estime que resulte adecuada para garantizar la eficacia de la pretensión. de los medios probatorios ofrecidos. 3.2 Los autos. De otro lado. De ser parcial. Las demandas cuyas pretensiones no satisfagan los requisitos para la tutela urgente. Tratándose de pretensiones cuantificables.Requisitos La medida cautelar se dictará en la forma que fuera solicitada o en cualquier otra forma que se considere adecuada para lograr la eficacia de la decisión definitiva.P) o cuando dicho acto impugnado provenga de autoridad de competencia provincial. La citación a audiencia.” DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS Primera: El Consejo Ejecutivo del Poder Judicial en el pla- JULIO 2008 71 . 4. el plazo se computará desde la notificación a las partes del dictamen fiscal o de la devolución del expediente por el Ministerio Público. fijación de puntos controvertidos. salvo que se produzcan nuevos hechos o que se trate de hechos que hayan sido conocidos con posterioridad al inicio del proceso. el expediente será devuelto al Juzgado. el que será concedido por el sólo mérito de la solicitud oportuna. el Juez podrá requerir de una contracautela distinta a la caución juratoria. El recurso de casación procede en los casos que versen sobre pretensiones no cuantificables. ofreciendo los medios probatorios pertinentes. Los plazos aplicables son: a) Tres días para interponer tacha u oposiciones a los medios probatorios. ponen fin al proceso. El recurso de apelación contra las siguientes resoluciones: 2. b) Cinco días para interponer excepciones o defensas. El plazo para apelar la sentencia es de cinco días. d) Quince días para emitir el dictamen fiscal o devolver el expediente al órgano jurisdiccional. la carga de probar corresponde a ésta. Artículo 28°. contados desde la notificación de la resolución que dispone que el expediente se encuentra en el estado de dictar sentencia. f) Quince días para emitir sentencia. contados desde su notificación. podrá instituir un sistema específico de sub especialidades a fin de brindar un servicio de justicia más eficiente en atención a las características particulares del conflicto. deberá indicar dicha circunstancia en su escrito de demanda o de contestación. o. Si la resolución final no reconoce el derecho reclamado por el demandante. bajo apercibimiento de declararse la inadmisibilidad de tales actos postulatorios. DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS Primera.R. respecto de los actos administrativos dictados por autoridad administrativa distrital.Las demandas contra actuaciones de las Autoridades Administrativas de Trabajo.Carga de la prueba Salvo disposición legal diferente. el mismo que se encargará de notificar la devolución del expediente y.LEGISLACIÓN pide. con su absolución o sin ésta. el perjuicio que causa al recurrente la eficacia inmediata de la actuación impugnable.Actividad probatoria En el proceso contencioso administrativo.2 Los autos expedidos por las Cortes Superiores que. Las otras resoluciones que el Juez disponga motivadamente. Se considere verosímil el derecho invocado.) 5.. y.A. si fuere el caso. 3. cuando la cuantía del acto impugnado sea superior a 140 Unidades de Referencia Procesal (U. la fijación de Puntos controvertidos y la declaración de admisión o rechazo. La publicación se hace dentro de los sesenta días de expedidas. con o sin absolución de la demanda. las partes podrán transigir o conciliar sobre pretensiones que contengan derechos disponibles. en ejercicio de las atribuciones previstas en la Ley Orgánica del Poder Judicial. el Juez señalará día y hora para la realización de una audiencia de pruebas.R. constituyen precedente vinculante. regional o nacional. o cuando por razón de su función o especialidad la entidad administrativa está en mejores condiciones de acreditar los hechos.. Si el proceso es declarado saneado.. De no haberse solicitado informe oral ante el Juez de la causa. salvo que el reconocimiento no se refiera a todas las pretensiones planteadas. Artículo 36°. se incorpora la exigencia que el Juez debe ponderar la proporcionalidad entre la eventual afectación que causaría al interés público o a terceros la medida cautelar y el perjuicio que causa al recurrente la eficacia inmediata de la actuación impugnable. precisando sus defectos. Cuando se hayan interpuesto excepciones o defensas previas.B.1 Las sentencias expedidas en revisión por las Cortes Superiores. en caso de amparar la pretensión. c) Diez días para contestar la demanda.. Sólo cuando la actuación de los medios probatorios ofrecidos lo requiera. con sujeción a las disposiciones siguientes: 25. siempre que se presenten circunstancias particulares en el caso que conocen y que motiven debidamente las razones por las cuales se apartan del precedente.P). Subsanados los defectos. por excepción. El recurso de queja contra las resoluciones que declaran inadmisible e improcedente el recurso de apelación o casación. 5. cuando la cuantía sea superior a 140 Unidades de Referencia Procesal (U. bajo responsabilidad. Artículo 27°. Se considere necesaria la emisión de una decisión preventiva por constituir peligro la demora del proceso. dictará sentencia. 2. producirá la conclusión del proceso. la actividad probatoria se restringe a las actuaciones recogidas en el procedimiento administrativo. Artículo 34°. el proceso continuará sobre los aspectos no comprendidos. Cuando la Sala Constitucional y Social de la Corte Suprema fije en sus resoluciones principios jurisprudenciales en materia contencioso administrativa. El monto de la indemnización por los daños y perjuicios ocasionados. 2. El recurso de reposición contra los decretos a fin de que el Juez los revoque. las partes podrán solicitar al Juez la realización de informe oral. 25. siguiendo las reglas del proceso contencioso administrativo contenidas en la presente Ley.. salvo cuando se trate de las siguientes resoluciones: 1. excepto las expedidas en revisión.1 Reglas del procedimiento Especial En esta vía no procede reconvención. El recurso de casación contra las siguientes resoluciones: 3. en revisión. tales como el correo electrónico.. contados desde su recepción. En los casos a que se refiere el artículo 24° no procede el recurso de casación cuando las resoluciones de segundo grado confirmen las de primera instancia. si los defectos de la relación fuesen subsanables. Si a consecuencia de la referida incorporación es necesaria la citación a audiencia para la actuación de un medio probatorio. lo declarará nulo y consiguientemente concluido.Transacción o conciliación En cualquier momento del proceso. el Juez apreciará tal pronunciamiento y.Recursos En el proceso contencioso administrativo proceden los siguientes recursos: 1. la entidad deberá analizar objetivamente la expectativa de éxito de su posición jurídica en el proceso. acompañándose todos los documentos y pliegos interrogatorios. precisando el contenido del documento y la entidad donde se encuentra con la finalidad de que el órgano jurisdiccional pueda disponer todas las medidas necesarias destinadas a la incorporación de dicho documento al proceso. La notificación electrónica surte efectos desde el día siguiente que llega a la dirección electrónica. Sin embargo.. Los órganos jurisdiccionales podrán apartarse de lo establecido en el precedente vinculante. Internet u otro medio idóneo que permita confirmar fehacientemente su recepción. Artículo 32°.2 Plazos Los plazos previstos en esta ley se computan desde el día siguiente de recibida la notificación. Artículo 30°. podrá acompañarse los respectivos medios probatorios.El Consejo Ejecutivo del Poder Judicial.. y. Con o sin dictamen fiscal. las partes deben consignar en la demanda o en su contestación una dirección electrónica. 2. el Juez correrá traslado a la parte contraria por el plazo de tres días.Principios jurisprudenciales. a pedido de la parte interesada se procede conforme a las reglas establecidas en el Código Procesal Civil para la ejecución de la contracautela. el dictamen fiscal a las partes.. En el caso de acumularse la pretensión indemnizatoria. el expediente será remitido al Fiscal para que éste emita dictamen.1 Las sentencias. Luego de expedido el auto de saneamiento o de realizada la audiencia de pruebas. previo traslado a la parte contraria. el Auto de saneamiento deberá contener. El auto que se pronuncia sobre el saneamiento procesal. contados desde la notificación de la resolución que los tiene por ofrecidos. o la nulidad y la consiguiente conclusión del proceso por invalidez insubsanable de la relación.. la declaración referida se hará en la resolución que las resuelva. Tratándose de pretensiones contra actuaciones administrativas con contenido pecuniario. vinculados directamente a las pretensiones postuladas. La decisión por la que se ordena la realización de esta audiencia o se prescinde de ella es impugnable y la apelación será concedida sin efecto suspensivo y con la calidad de diferida. Artículo 25°. En cualquiera de estos supuestos.. Para la ejecución de la medida cautelar el demandante deberá ofrecer contracautela atendiendo a la naturaleza de la pretensión que se quiere asegurar.Notificación Electrónica. podrán alegarse todos los hechos que le sirvan de sustento.. además.. el Juez dispondrá su realización. g) Cinco días para apelar la sentencia. Se admitirán excepcionalmente medios probatorios extemporáneos. o por cualquier otra razón justificable. contados desde la notificación de la resolución que la admite a trámite. Las notificaciones de las resoluciones que se dicten en el proceso se efectuarán mediante sistemas de comunicación electrónicos o telemáticos..Conclusión anticipada del proceso Si la entidad demandada reconoce en vía administrativa la pretensión del demandante. siempre que de los fundamentos expuestos por el demandante: 1. Artículo 38°. en su caso. Si el acuerdo homologado o aprobado es total. inadmisibilidad o improcedencia. el Juez expedirá resolución declarando la existencia de una relación jurídica procesal válida. Las resoluciones mencionadas se notificarán mediante cédula. Si el particular que es parte del proceso no tuviera en su poder algún medio probatorio y éste se encuentre en poder de alguna entidad administrativa. la concesión de un plazo. 4. según sea el caso. Artículo 38°. se tramitarán conforme a las reglas establecidas para el proceso especial. Para tal efecto. e) Tres días para solicitar informe oral. Antes de dictar sentencia. el Juez dictará en la sentencia la medida que corresponda a la pretensión invocada dentro del plazo de cinco días. No es exigible este requisito cuando se trate de pretensiones relacionadas con el contenido esencial del derecho a la pensión. contados a partir de su notificación y se concede con efecto suspensivo. excepto los excluidos por ley. De presentarse medios probatorios extemporáneos. como medida urgente previo traslado a la otra parte por el plazo de tres días. contados desde la vista de la causa.Procedimiento especial Se tramitan conforme al presente procedimiento las pretensiones no previstas en el artículo 24 de la presente Ley. Artículo 26°. la carga de la prueba corresponde a quien afirma los hechos que sustentan su pretensión. si la actuación administrativa impugnada establece una sanción o medidas correctivas. cuando lo considere conveniente. el Juez declarará saneado el proceso por existir una relación jurídica procesal válida. Para efectos de la notificación electrónica. El traslado de la demanda. se deberá ponderar la proporcionalidad entre la eventual afectación que causaría al interés público o a terceros la medida cautelar y. 2.Sentencias estimatorias La sentencia que declare fundada la demanda podrá decidir en función de la pretensión planteada lo siguiente: (. En caso contrario. cuando estén referidos a hechos ocurridos o conocidos con posterioridad al inicio del proceso. Artículo 38°. 3. según sea el caso. Segunda.

50° y 51° de la Ley Nº 28015.. no podrá efectuar o auspiciar ningún tipo de discriminación al remunerar. de acuerdo a lo dispuesto en la Ley Nº 26790. descanso por días feriados. podrá conservar por un (1) año calendario el Régimen Laboral Especial correspondiente. bajo sanción de multa e inhabilitación de contratar con el Estado por un período no menor de un (1) año ni mayor de dos (2) años. Su distribución será gratuita. además. 45°.. ha delegado en el Poder Ejecutivo la facultad de legislar.Derechos laborales fundamentales En toda empresa. Los contratos laborales de los trabajadores celebrados con anterioridad a la entrada en vigencia del presente Decreto Legislativo. Respetar el derecho de los trabajadores a formar sindicatos y no interferir con el derecho de los trabajadores a elegir. el derecho a participar en las utilidades. entrenar. por un plazo de ciento ochenta (180) días calendario. Segunda: El Ministerio de Justicia. de acuerdo con el Decreto Legislativo Nº 892 y su Reglamento.Objeto El presente Decreto Legislativo tiene por objetivo la promoción de la competitividad. dentro de los sesenta (60) días contados a partir de la entrada en vigencia del presente Decreto Legislativo. falseen información o dividan sus unidades empresariales. 49°.Exclusiones No están comprendidas en la presente norma ni pueden acceder a los beneficios establecidos las empresas que. a la compensación por tiempo de servicios. descanso semanal. ALAN GARCÍA PÉREZ Presidente Constitucional de la República JORGE DEL CASTILLO GÁLVEZ Presidente del Consejo de Ministros ROSARIO DEL PILAR FERNÁNDEZ FIGUEROA Ministra de Justicia MERCEDES ARÁOZ FERNÁNDEZ Ministra de Comercio Exterior y Turismo APRUEBAN LA LEY DE PROMOCIÓN DE LA COMPETITIVIDAD. entendido como aquel trabajo brindado por personas cuya edad es inferior a las mínimas autorizadas por el Código de los Niños y Adolescentes.Características de las MYPE Las MYPE deben reunir las siguientes características concurrentes: Microempresa: de uno (1) hasta diez (10) trabajadores inclusive y ventas anuales hasta el monto máximo de 150 Unidades Impositivas Tributarias (UIT). género. El monto de las gratificaciones es equivalente a media remuneración cada una. siempre que cumplan con lo dispuesto en la normativa correspondiente.. 4. dando cuenta al Congreso de la República. se deben respetar los derechos laborales fundamentales. Los criterios para establecer la vinculación económica y la aplicación de las sanciones serán establecidas en el Reglamento. con arreglo a las normas del régimen común..Remuneración Los trabajadores de la microempresa comprendidos en la presente Ley tienen derecho a percibir por lo menos la Remuneración Mínima Vital. Por tanto. conformen un grupo económico que en conjunto no reúnan tales características. Los trabajadores de la Pequeña Empresa tienen derecho a un Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo a cargo de su empleador.Modificación del artículo 3° de la Ley Nº 28015. con la normatividad legal. inclusión social y formalización de la economía. Ley de Promoción y Formalización de la Micro y Pequeña Empresa Modifíquese el artículo 3° de la Ley Nº 28015. de acuerdo a lo dispuesto en el Decreto Legislativo Nº 688.. en general. en lo que les sea aplicable. Artículo 4°.” “Artículo 44°. Adicionalmente. los trabajadores de la pequeña empresa tendrán derecho a percibir dos gratificaciones en el año con ocasión de las Fiestas Patrias y la Navidad. En ambos casos rige lo dispuesto en el Decreto Legislativo Nº 713 en lo que le sea aplicable». 3. 45°. Asimismo. bajo cualquier modalidad. descanso vacacional. “Artículo 49°.2008 – 375103) DECRETO LEGISLATIVO Nº 1086(*) EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA POR CUANTO: El Congreso de la República por Ley Nº 29157. credo.. Las entidades públicas y privadas promoverán la uniformidad de los criterios de medición a fin de construir una base de datos homogénea que permita dar coherencia al diseño y aplicación de las políticas públicas de promoción y formalización del sector. 44°. continuarán rigiéndose bajo sus mismos términos y condiciones. Luego de este período. Ley que Regula el Proceso Contencioso Administrativo. 2..LEGISLACIÓN zo de sesenta (60) días calendario. los derechos colectivos continuarán regulándose por las normas del Régimen General de la actividad privada. Artículo 7°. para el acceso progresivo al empleo en condiciones de dignidad y suficiencia. creencia o afiliación. elaborará el Texto Único Ordenado de la Ley Nº 27584. “Artículo 48°. y modificatorias. en el marco del proceso de promoción del empleo. respetando los derechos reconocidos en el presente artículo. la empresa pasará definitivamente al Régimen Laboral que le corresponda. En el caso del trabajador de la pequeña empresa. 72 JULIO 2008 . aprobará formatos de demanda sobre materia previsional. Ley de Promoción y Formalización de la Micro y Pequeña Empresa. ni apoyar o encubrir el uso de castigos corporales. Para la Pequeña Empresa.. Quinta: El presente Decreto Legislativo entrará en vigencia a partir del día siguiente de su publicación en el Diario Oficial El Peruano. horario de trabajo y trabajo en sobre tiempo.Naturaleza y permanencia en el Régimen Laboral Especial El presente Régimen Laboral Especial es de naturaleza permanente. modificatorias y normas reglamentarias. pequeñas y medianas empresas. que presten servicios en las micro y pequeñas empresas. computada a razón de quince (15) remuneraciones diarias por año completo de servicios. Proporcionar un ambiente seguro y saludable de trabajo. ni apoyar el uso de trabajo infantil. 50° y 51° de la Ley Nº 28015. como mínimo. De conformidad con lo establecido en el artículo 104° de la Constitución Política del Perú.. 6. sobre diversas materias relacionadas con la implementación del Acuerdo de Promoción Comercial Perú .Regulación de derechos y beneficios laborales La presente norma regula los derechos y beneficios contenidos en los contratos laborales celebrados a partir de su entrada [en] vigencia. Garantizar que los trabajadores no podrán ser discriminados en base a raza. 44°. Ley de Promoción y Formalización de la Micro y Pequeña Empresa Sustitúyase los artículos 43°. Ha dado el Decreto Legislativo siguiente: Título I Disposiciones Generales Artículo 1°. ubicación geográfica o actividad. No utilizar. Con acuerdo del Consejo Nacional de Trabajo y Promoción del Empleo podrá establecerse. promocionar. 48°.. Tercera: Los procesos contencioso administrativos iniciados antes de la entrada en vigencia del presente Decreto Legislativo continuarán su trámite según las normas procesales con que se iniciaron. Ley de Consolidación de Beneficios Sociales.Objeto Créase el Régimen Laboral Especial dirigido a fomentar la formalización y desarrollo de la Micro y Pequeña Empresa. y mejorar las condiciones de disfrute efectivo de los derechos de naturaleza laboral de los trabajadores de las mismas. en Lima. 49°. El incremento en el monto máximo de ventas anuales señalado para la Pequeña Empresa será determinado por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas cada dos (2) años y no será menor a la variación porcentual acumulada del PBI nominal durante el referido período. la indemnización por despido injustificado es equivalente a veinte (20) remuneraciones diarias por cada año –––– (*) Incluye Fe de Erratas publicada el 10 de julio de 2008 en el diario oficial El Peruano. salvo lo dispuesto por el artículo 26°. así como a sus conductores y empleadores. Con cargo de dar cuenta al Congreso de la República. a quince (15) días calendario de descanso por cada año completo de servicios. Dado en la Casa de Gobierno. protección contra el despido injustificado. El régimen laboral especial establecido en el presente Decreto Legislativo no será aplicable a los trabajadores que cesen con posterioridad a su entrada en vigencia y vuelvan a ser contratados inmediatamente por el mismo empleador. Igualmente. contados a partir de la publicación del presente Decreto Legislativo.06. origen y. capacitar. y a un seguro de vida a cargo de su empleador. el cual queda redactado de la siguiente forma: “Artículo 3°. FORMALIZACIÓN Y DESARROLLO DE LA MICRO Y PEQUEÑA EMPRESA Y DEL ACCESO AL EMPLEO DECENTE (28. Garantizar que los salarios y beneficios percibidos por los trabajadores cumplan. 48°. sólo corresponde a los trabajadores de la pequeña empresa. Artículo 5°. No utilizar ni auspiciar el uso de trabajo forzado. Ley de Modernización de la Seguridad Social en Salud. despedir o jubilar a su personal. tengan vinculación económica con otras empresas o grupos económicos nacionales o extranjeros que no cumplan con dichas características. salvo que haya transcurrido un (1) año desde el cese.Ámbito de aplicación Este Decreto Legislativo se aplica a todos los trabajadores sujetos al régimen laboral de la actividad privada. Con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros.. cualquiera sea su dimensión. mediante Decreto Supremo. una remuneración mensual menor». Cuarta: El Poder Judicial se encargará de implementar los mecanismos de seguridad que se requieran para la operatividad de las notificaciones electrónicas y el funcionamiento de uno o más servidores de correo electrónico seguros. entre las que se encuentran la promoción del empleo y de las micro. y a afiliarse o no a organizaciones legalmente establecidas. y. POR TANTO: Mando se publique y cumpla. Artículo 6°. Los trabajadores y la Micro y Pequeña Empresa comprendidas en el Régimen Laboral Especial podrán pactar mejores condiciones laborales.. y bajo el imperio de las leyes que rigieron su celebración. el mismo que entrará en vigencia a los ciento ochenta (180) días de dicha publicación. La empresa cuyo nivel de ventas o el número de trabajadores promedio de dos (2) años consecutivos supere el nivel de ventas o el número de trabajadores límites establecidos en la presente Ley para clasificar a una empresa como Micro o Pequeña Empresa. en base a cualquier otra característica personal.Sustitución de los artículos 43°.El descanso vacacional El trabajador de la Micro y Pequeña Empresa que cumpla el récord establecido en el artículo 10° del Decreto Legislativo Nº 713. Los trabajadores de la pequeña empresa tendrán derecho.El despido injustificado El importe de la indemnización por despido injustificado para el trabajador de la microempresa es equivalente a diez (10) remuneraciones diarias por cada año completo de servicios con un máximo de noventa (90) remuneraciones diarias. en forma directa o a través del portal institucional del Poder Judicial. formalización y desarrollo de las micro y pequeñas empresas para la ampliación del mercado interno y externo de éstas. cuando corresponda. o no elegir.Estados Unidos y con el apoyo de la competitividad económica para su aprovechamiento. Pequeña Empresa: de uno (1) hasta cien (100) trabajadores inclusive y ventas anuales hasta el monto máximo de 1700 Unidades Impositivas Tributarias (UIT). hasta alcanzar un máximo de noventa (90) remuneraciones diarias..” “Artículo 45°. jornada de trabajo de ocho (8) horas. tendrá derecho como mínimo. Artículo 2°. Ley de Consolidación de Descansos Remunerados de los Trabajadores sujetos al Régimen Laboral de la Actividad Privada. a los veintisiete días del mes de junio del año dos mil ocho.” Título II Régimen Laboral de la Micro y Pequeña Empresa Artículo 3°. Ley de Promoción y Formalización de la Micro y Pequeña Empresa. deben cumplir lo siguiente: 1. no obstante cumplir con las características definidas en este Decreto Legislativo. 5. los cuales quedan redactados de la siguiente forma: “Artículo 43°. El Régimen Laboral Especial comprende: remuneración.

de carácter intangible e inembargable. para los trabajadores y conductores de la Microempresa que se encuentren bajo los alcances de la Ley Nº 28015 y sus modificatorias. que no se encuentren afiliados o sean beneficiarios de algún régimen previsional. En el Reglamento se establecerán los requisitos y condiciones para el otorgamiento de dicha pensión.De la pensión de invalidez Tienen derecho a percibir la pensión de invalidez los afiliados cuando se declare su incapacidad permanente total. asimismo. Subsiste el derecho a pensión de orfandad: a) Siempre que siga en forma ininterrumpida y satisfactoria estudios del nivel básico o superior de educación. ESSALUD. el cual será hasta un máximo de cuatro por ciento (4%) de la Remuneración Mínima Vital correspondiente. d) Las donaciones que por cualquier concepto reciban. Formalización y Desarrollo de la Micro y Pequeña Empresa. b) Al fallecimiento de un pensionista de invalidez o jubilación. Artículo 14°. aprobado mediante Decreto Legislativo Nº 295. 51° y 53°. dictaminado previamente por una Comisión Médica del Seguro Social de Salud. y. así como el afiliado que sea declarado con incapacidad permanente parcial. Texto Único Ordenado de la Ley del Sistema Privado de Administración de Fondo de Pensiones. Artículo 13°.” Artículo 8°. los herederos podrán solicitar el reintegro de lo aportado por el causante incluyendo la rentabilidad.. las siguientes condiciones: a) La seguridad de su valor real. El procedimiento de afiliación será establecido en el Reglamento del presente Decreto Legislativo.. Artículo 22°. Artículo 15°. se podrá emitir normas complementarias para la mejor aplicación del presente artículo. La pérdida de los requisitos para continuar percibiendo la pensión de sobrevivencia no implica que dicho monto sea redistribuido entre los demás beneficiarios.Determinación del monto de la pensión El monto de la pensión de jubilación se calculará en función de los factores siguientes: a) El capital acumulado de la Cuenta Individual de Capitalización del afiliado. o del Ministerio de Salud. Los trabajadores de la Pequeña Empresa serán asegurados regulares de EsSalud y el empleador aportará la tasa correspondiente de acuerdo a lo dispuesto al artículo 6° de la Ley Nº 26790. proporcionalmente de manera que la suma de todos los porcentajes así reducidos no exceda del ciento por ciento (100%) de la referida pensión. podrán optar por el Sistema de Pensiones Sociales contemplado en el Título III sobre el Aseguramiento en Salud y Sistema de Pensiones Sociales de la Ley de Promoción de la Competitividad. Caduca la pensión de viudez: a) Por contraerse nuevo matrimonio civil o religioso. Ley de Modernización de la Seguridad Social en Salud..Del traslado a otro régimen previsional Los afiliados del Sistema de Pensiones Sociales podrán trasladarse al Sistema Nacional de Pensiones (SNP) o al Sistema Privado de Administración de Fondos de Pensiones (SPP) con los recursos acumulados de su cuenta individual. Los trabajadores y conductores de la Microempresa comprendidos en la presente Ley. El pago del aporte del Estado se efectuará de conformidad con las previsiones presupuestarias y las condiciones que se establezcan en el Reglamento del presente Decreto Legislativo. deberán acreditar la evaluación socioeconómica del Sistema [de] Focalización de Hogares (SISFOH). y.Régimen especial de salud para la microempresa 9. “Artículo 50°. ESSALUD. Artículo 20°. Compañía de Seguros o Banco seleccionado en la subasta. podrán solicitar el reintegro del monto acumulado en su cuenta individual más la rentabilidad que hayan obtenido. dictaminado previamente por una Comisión Médica del Seguro Social de Salud. Artículo 16°. La implementación del Registro Individual será de competencia de la Oficina de Normalización Previsional (ONP). Este beneficio no se extiende a los trabajadores independientes que se afilien voluntariamente del componente Semisubdiado del Seguro Integral de Salud. y en el Decreto Supremo Nº 054-97-EF.1 La afiliación de los trabajadores y conductores de la Microempresa al componente Semisubsidiado del Seguro Integral de Salud comprenderá a sus derechohabientes. En el caso de las uniones de hecho deberá acreditarse dicha unión. d) La garantía del equilibrio financiero del Sistema de Pensiones Sociales. a fin de que el trabajador y sus derechohabientes accedan al Listado Priorizado de Intervenciones Sanitarias establecido en el Artículo 1° del Decreto Supremo Nº 004-2007-SA. el que será complementado por un monto igual por parte del Estado. en el caso de los conductores de la Microempresa. y en el Decreto Supremo Nº 054-97-EF. para los conductores de la Microempresa. en forma concurrente. b) La mayor rentabilidad posible. quienes. 50°. Se otorgará pensión de sobrevivientes: a) Al fallecimiento de un afiliado con derecho a pensión de jubilación o que de haberse invalidado hubiere tenido derecho a pensión de invalidez. sobre la base de doce (12) aportaciones al año.Aplicación del Régimen Laboral Especial de la Ley Nº 28015.Del Fondo de Pensiones Sociales Créase el Fondo de Pensiones Sociales. La pensión será equivalente al veinte por ciento (20%) por cada beneficiario. de acuerdo con lo dispuesto en el Título III sobre el Aseguramiento en Salud y Sistema de Pensiones Sociales de la Ley de Promoción de la Competitividad. Los trabajadores de la Pequeña Empresa deberán obligatoriamente afiliarse a cualquiera de los regímenes previsionales contemplados en el Decreto Ley Nº 19990. Formalización y Desarrollo de la Micro y Pequeña Empresa y del Acceso al Empleo Decente. 48°. refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas. 44°. Compañía de Seguro o Banco cuyos requisitos y condiciones se establecerán en el Reglamento.De la pensión de viudez Tiene derecho a pensión de viudez el cónyuge o conviviente del afiliado o pensionista fallecido. 47°. Texto Único Ordenado de la Ley del Sistema Privado de Administración de Fondos de Pensiones. b) Si se demuestra la existencia de otra unión de hecho. y. Artículo 21°. o del Ministerio de Salud.LEGISLACIÓN completo de servicios con un máximo de ciento veinte (120) remuneraciones diarias. las pensiones de viudez y orfandad equivaldrán a los porcentajes que resulten. Sólo podrán afiliarse al Sistema de Pensiones Sociales los trabajadores y conductores de la microempresa...Régimen de Pensiones Los trabajadores y conductores de la Microempresa comprendidos en la presente Ley podrán afiliarse a cualquiera de los regímenes previsionales contemplados en el Decreto Ley Nº 19990. asimismo. y en el segundo párrafo del artículo 56° y el artículo 57°. de acuerdo con el artículo 326° del Código Civil. ESSALUD...Seguro Social en Salud Los trabajadores de la Microempresa comprendidos en la presente Ley serán afiliados al componente Semisubsidiado del Seguro Integral de Salud.Del Registro Individual del Afiliado Créase el Registro Individual del afiliado al Sistema de Pensiones Sociales en el cual se registrarán sus aportes del Estado y la rentabilidad acumulados. Título III Aseguramiento en Salud y Sistema de Pensiones Sociales Capítulo I Aseguramiento en Salud Artículo 9°.. JULIO 2008 73 . Artículo 25°...Criterios de la Inversión El Fondo de Pensiones Sociales se invertirá teniendo en cuenta.. El aporte mensual de cada afiliado será establecido mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas. El monto máximo de la pensión de viudez es igual al cuarenta y dos por ciento (42%) de la pensión de jubilación que percibía o hubiera tenido derecho a percibir el causante. y modificatorias”. a la Pequeña Empresa Aplíquese a la pequeña empresa lo establecido en los artículos 43°. “Artículo 51°. b) De orfandad.Del reintegro de los aportes El afiliado que cumpla sesenta y cinco (65) años de edad o trescientas (300) aportaciones efectivas. la rentabilidad de los mismos y el aporte del Estado con su correspondiente rentabilidad.. Ley de Promoción y Formalización de la Micro y Pequeña Empresa... En ambos casos.Monto máximo de las pensiones de sobrevivencia Cuando la suma de los porcentajes máximos que corresponden al cónyuge y a cada uno de los huérfanos de conformidad con los artículos anteriores excediesen al ciento por ciento (100%) de la pensión de jubilación que percibía o hubiere tenido derecho a percibir el causante. Artículo 12°. Artículo 17°. En tal caso. y a la relación de trabajadores.. 49°. b) Para los hijos inválidos mayores de dieciocho (18) años con incapacidad permanente total. dictaminada previamente por una Comisión Médica del Seguro Social de Salud. El Reglamento establecerá las condiciones y requisitos del traslado del afiliado. Artículo 11°.. cuya administración será entregada mediante concurso público a una Administradora de Fondos de Pensiones.. En caso de fallecimiento. asimismo. las fracciones de año se abonan por dozavos”. La rentabilidad e inversiones del Fondo de Pensiones Sociales se sujetarán a la normatividad vigente del Sistema Privado de Pensiones. equivalente a la mitad del aporte mensual total del componente Semisubsidiado del Seguro Integral de Salud. Ello se aplica.2 El empleador deberá efectuar un aporte mensual por cada trabajador afiliado. Artículo 24°. Ello se aplica. Artículo 23°. conductores y sus derechohabientes. El goce del beneficio establecido en el SNP o SPP estará sujeto a los requisitos y condiciones establecidos en la normatividad correspondiente. En aquellos casos en que el afiliado haya aportado cifras superiores al mínimo. para los conductores de la Microempresa. b) El aporte del Estado.De las pensiones de sobrevivencia Son pensiones de sobrevivientes las siguientes: a) De viudez. cuyos requisitos y condiciones se establecerán en el Reglamento del presente Decreto Legislativo. Ley de Promoción y Formalización de la Micro y Pequeña Empresa. Esta disposición se aplica. para lograr su afiliación. Artículo 19°.Del aporte del Estado El aporte del Estado se efectuará anualmente hasta por la suma equivalente de los aportes mínimos mensuales que realice efectivamente el afiliado. relacionados con el Régimen Laboral Especial de la Ley Nº 28015. b) El producto del aporte del Estado y su rentabilidad. En el Reglamento se establecerán las condiciones y requisitos para obtener las prestaciones que se hace referencia en el presente capítulo. Ley que crea el Sistema Nacional de Pensiones de la Seguridad Social. 9. hasta los veinticuatro (24) años de edad. Capítulo II Sistema de Pensiones Sociales Artículo 10°. El afiliado podrá efectuar voluntariamente aportes mayores al mínimo. c) La rentabilidad obtenida por la inversión de sus recursos. Ley que crea el Sistema Nacional de Pensiones de la Seguridad Social. La implementación de dicha Cuenta Individual correrá a cargo de la Administradora de Fondos de Pensiones. c) La liquidez.. 46°. En el Reglamento se establecerán los requisitos y condiciones para la devolución. Mediante Decreto Supremo.. No están comprendidos en los alcances del presente Decreto Legislativo los trabajadores que se encuentren afiliados o sean beneficiarios de otro régimen previsional.De la Cuenta Individual del Afiliado Créase la Cuenta Individual del Afiliado al Sistema de Pensiones Sociales en la cual se registrarán sus aportes y la rentabilidad acumulados. Artículo 18°. de carácter voluntario.De los recursos del Fondo Constituyen recursos del Fondo de Pensiones Sociales: a) Las contribuciones de los afiliados. el Reglamento del presente Decreto Legislativo establecerá la forma de cálculo para obtener el monto de la pensión.De la pensión de orfandad Tienen derecho a pensión de orfandad: los hijos menores de dieciocho (18) años del afiliado o pensionista fallecido.De la pensión de jubilación Tienen derecho a percibir pensión de jubilación los afiliados cuando cumplan los sesenta y cinco (65) años de edad y hayan realizado efectivamente por lo menos trescientas (300) aportaciones al Fondo de Pensiones Sociales.Creación del Sistema de Pensiones Sociales Créase el Sistema de Pensiones Sociales. o del Ministerio de Salud. dichos porcentajes se reducirán. Su costo será parcialmente subsidiado por el Estado condicionado a la presentación anual del certificado de inscripción o reinscripción vigente del Registro Nacional de Micro y Pequeña Empresa del Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo..

LEGISLACIÓN
Título IV Modificaciones al Régimen Especial y Régimen General del Impuesto a la Renta Artículo 26°.- Modificación del Régimen Especial del Impuesto a la Renta (RER) Sustitúyase el inciso a) del artículo 118°, el artículo 120° y el artículo 124°; e incorpórese el artículo 124°-A, en el Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo Nº 179-2004-EF y normas modificatorias, con los siguientes textos: “Artículo 118°.- Sujetos no comprendidos a) No están comprendidas en el presente Régimen las personas naturales, sociedades conyugales, sucesiones indivisas y personas jurídicas, domiciliadas en el país, que incurran en cualquiera de los siguientes supuestos: (i) Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus ingresos netos superen los S/. 525,000 (Quinientos Veinticinco Mil y 00/100 Nuevos Soles). Se considera como ingreso neto al establecido como tal en el cuarto párrafo del artículo 20° de esta Ley incluyendo la renta neta a que se refiere el inciso h) del artículo 28° de la misma norma, de ser el caso. (ii) El valor de los activos fijos afectados a la actividad, con excepción de los predios y vehículos, supere los S/. 126,000.00 (Ciento Veintiséis Mil y 00/100 Nuevos Soles). (iii) Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus adquisiciones afectadas a la actividad acumuladas supere los S/. 525,000.00 (Quinientos Veinticinco Mil y 00/100 Nuevos Soles). Las adquisiciones a las que se hace referencia no incluyen las de los activos fijos. Se considera que los activos fijos y adquisiciones de bienes y/o servicios se encuentran afectados a la actividad cuando sean necesarios para producir la renta y/o mantener su fuente. (iv) Desarrollen actividades generadoras de rentas de tercera categoría con personal afectado a la actividad mayor a 10 (diez) personas. Tratándose de actividades en las cuales se requiera más de un turno de trabajo, el número de personas se entenderá por cada uno de éstos. Mediante Decreto Supremo se establecerán los criterios para considerar el personal afectado a la actividad.” “Artículo 120°.- Cuota aplicable a) Los contribuyentes que se acojan al Régimen Especial pagarán una cuota ascendente al 1.5% (uno punto cinco por ciento) de sus ingresos netos mensuales provenientes de sus rentas de tercera categoría. b) El pago de la cuota realizado como consecuencia de lo dispuesto en el presente artículo tiene carácter cancelatorio. Dicho pago deberá efectuarse en la oportunidad, forma y condiciones que la SUNAT establezca. Los contribuyentes de este Régimen se encuentran sujetos a lo dispuesto por las normas del Impuesto General a las Ventas.” “Artículo 124°.- Libros y Registros Contables Los sujetos del presente Régimen están obligados a llevar un Registro de Compras y un Registro de Ventas de acuerdo con las normas vigentes sobre la materia.” “Artículo 124°-A.- Declaración Jurada Anual Los sujetos del presente Régimen anualmente presentarán una declaración jurada la misma que se presentará en la forma, plazos y condiciones que señale la SUNAT. Dicha declaración corresponderá al inventario realizado el último día del ejercicio anterior al de la presentación.” Artículo 27°.- Contabilidad del Régimen General del Impuesto a la Renta Sustitúyase el primer y segundo párrafos del artículo 65° del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo Nº 179-2004-EF y normas modificatorias, por los siguientes: “Artículo 65°.- Los perceptores de rentas de tercera categoría cuyos ingresos brutos anuales no superen las 150 UIT deberán llevar como mínimo un Registro de Ventas, un Registro de Compras y Libro Diario de Formato Simplificado de acuerdo con las normas sobre la materia. Los demás perceptores de rentas de tercera categoría están obligados a llevar contabilidad completa.” Artículo 28°.- Depreciación acelerada para las pequeñas empresas Las pequeñas empresas podrán depreciar el monto de las adquisiciones de bienes muebles, maquinarias y equipos nuevos destinados a la realización de la actividad generadora de renta gravadas; en el plazo de tres años. Para este efecto serán considerados nuevos aquellos que no hayan sufrido desgaste alguno por uso o explotación. El presente beneficio tendrá una vigencia de tres ejercicios gravables, contados a partir del ejercicio siguiente a la fecha de publicación del presente Decreto Legislativo. Título V Promoción para el Desarrollo y la Competitividad Capítulo I Personería y Constitución Simplificada Artículo 29°.- Personería jurídica Para acogerse a la presente ley, la microempresa no necesita constituirse como persona jurídica, pudiendo ser conducida directamente por su propietario persona individual. Podrá, sin embargo, adoptar voluntariamente la forma de Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, o cualquiera de las formas societarias previstas por la ley. Artículo 30°.- Constitución de empresas en línea Las entidades estatales y, en especial, la Presidencia del Consejo de Ministros - PCM, el Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo - MTPE, la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT, la Superintendencia Nacional de Registros Públicos - SUNARP, y el Registro Nacional de Identificación y Estado Civil - RENIEC, implementarán un sistema de constitución de empresas en líneas que permita que el trámite concluya en un plazo no mayor de 72 horas. La implementación será progresiva, según lo permitan las condiciones técnicas en cada localidad. Capítulo II Acceso al Financiamiento Artículo 31°.- Acceso al financiamiento El Estado promueve el acceso de las MYPE al mercado financiero y al mercado de capitales, fomentando la expansión, solidez y descentralización de dichos mercados. El Estado promueve el fortalecimiento de las instituciones de microfinanzas supervisadas por la Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras de Fondos de Pensiones - SBS. Asimismo, promueve la incorporación al sistema financiero de las entidades no reguladas que proveen servicios financieros a las MYPE. Artículo 32°.- Participación de las entidades financieras del Estado La Corporación Financiera de Desarrollo - COFIDE, el Banco de la Nación y el Banco Agrario promueven y articulan integralmente a través de los intermediarios financieros el financiamiento a las MYPE, diversificando, descentralizando e incrementando la cobertura de la oferta de servicios de los mercados financieros y de capitales. Son intermediarios financieros elegibles para utilizar los recursos de las entidades financieras del Estado para el financiamiento a las MYPE, los considerados en la Ley Nº 26702, Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras de Fondos de Pensiones y sus modificatorias. Complementariamente, se podrá otorgar facilidades financieras a las instituciones de microfinanzas no reguladas. El Reglamento contemplará medidas y acciones específicas al respecto. Artículo 33°.- Cesión de derechos de acreedor a favor de las instituciones financieras reguladas por la Ley del Sistema Financiero En los procesos de contratación de bienes y servicios que realicen las entidades públicas con las MYPE, una vez adjudicada la buena pro a favor de cualquiera de estas, las MYPE podrán ceder su derecho de acreedor a favor de las instituciones financieras reguladas por la Ley Nº 26702, Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros. Sólo podrán ceder sus derechos a las entidades financieras del Estado, las MYPE que hubieran celebrado contratos con el Estado derivados de procesos de selección de licitación pública, concurso público, y adjudicación directa en el marco de la Ley de Contrataciones y Adquisiciones del Estado. Esa cesión de derechos no implica traslado de las obligaciones contraídas por las MYPE. Capítulo III Otros Instrumentos de Promoción Artículo 34°.- Acceso de las microempresas a los beneficios del Fondo de Investigación y Desarrollo para la Competitividad Incorpórese como beneficiarios de la Ley Nº 29152, Ley que establece la implementación y el funcionamiento del Fondo de Investigación y Desarrollo para la Competitividad - FIDECOM, a las micro empresas. Parte de los recursos del FIDECOM se asignan preferentemente al financiamiento de programas de capacitación de los trabajadores y de los conductores de las micro empresas que fortalezcan su capacidad de generación de conocimientos tecnológicos para la innovación en procesos, productos, servicios y otros, en áreas específicas relacionadas con este tipo de empresas. Los programas de capacitación son administrados por entidades académicas elegidas por concurso público, cuyo objetivo prioritario será el desarrollo de las capacidades productivas y de gestión empresarial de las micro empresas. Artículo 35°.- Fomento de la asociatividad, clusters y cadenas de exportación El acceso a los programas y medidas de fomento al desarrollo empresarial será articulado de modo de priorizar a aquellas empresas que se agrupen en unidades asociativas o clusters o se inserten en procesos de subcontratación o cadenas productivas de exportación. Artículo 36°.- Acceso a información comparativa internacional sobre las mejores prácticas en políticas de promoción para las MYPE Un grupo de trabajo interinstitucional, cuya composición será fijada por el Reglamento, asumirá la responsabilidad de monitorear en forma permanente y actualizar el conocimiento sobre las mejores prácticas y las experiencias internacionales más relevantes en materia de política para las MYPE. DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES PRIMERA.- Fondo para Negociación de Facturas Autorícese a COFIDE a crear y administrar un Fondo destinado a financiar el descuento de facturas provenientes de las ventas de las Microempresas a que se refiere este Decreto Legislativo. Las características y la operatividad del Fondo serán aprobadas por Resolución Ministerial del Ministerio de Economía y Finanzas. SEGUNDA.- Registro Único de Contribuyentes El Registro Único del Contribuyente será utilizado para todo y cualesquier registro administrativo en que sea requerida la utilización de un número, incluida Essalud. Por norma reglamentaria se determinará el alcance y el período de implementación de esta medida. TERCERA.- Exclusión de actividades Las unidades económicas que se dediquen al rubro de bares, discotecas, juegos de azar y afines no podrán acogerse a la presente norma. CUARTA.- Reducción de tasas Las MYPE están exoneradas del setenta por ciento (70%) de los derechos de pago previstos en el Texto Único de Procedimientos Administrativos del MTPE, por los trámites y procedimientos que efectúan ante la Autoridad Administrativa de Trabajo. QUINTA.- Discapacitados En las instituciones públicas donde se otorgue en concesión servicios de fotocopiado, mensajería u otros de carácter auxiliar a las labores administrativas de oficina, las micro empresas constituidas y conformadas por personas con discapacidad o personas adultas de la tercera edad, en condiciones de similar precio, calidad y capacidad de suministro, serán consideradas prioritariamente para la prestación de tales servicios. SEXTA.- Extensión del régimen laboral de la micro empresa Las juntas o asociaciones o agrupaciones de propietarios o inquilinos en régimen de propiedad horizontal o condominio habitacional, así como las asociaciones o agrupaciones de vecinos, podrán acogerse al régimen laboral de la microempresa respecto de los trabajadores que les prestan servicios en común de vigilancia, limpieza, reparación, mantenimiento y similares, siempre y cuando no excedan de diez (10) trabajadores. SÉPTIMA.- Sector agrario La presente Ley podrá ser de aplicación a las microempresas que desarrollan actividades comprendidas en la Ley Nº 27360, Ley que aprueba las Normas de Promoción del Sector Agrario, conforme a las reglas de opción que establezca el Reglamento. Las pequeñas empresas del sector agrario se rigen exclusivamente por la Ley Nº 27360 y su norma reglamentaria. OCTAVA.- Amnistía laboral y de seguridad social Concédase una amnistía para las empresas que se encuentren dentro de los alcances de la presente norma, a fin de regularizar el cumplimiento del pago de las obligaciones laborales y de seguridad social vencidas hasta la vigencia del presente Decreto Legislativo. La amnistía laboral y de seguridad social, referida esta última a las aportaciones a ESSALUD y a la Oficina de Normalización Previsional (ONP), sólo concede a los empleadores el beneficio de no pagar multas, intereses u otras sanciones administrativas que se generen o hubiesen generado por el incumplimiento de dichas obligaciones ante las autoridades administrativas, tales como el Ministerio

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de Trabajo y Promoción del Empleo, Superintendencia Nacional de Administración Tributaria, ESSALUD y ONP. El acogimiento al presente beneficio tendrá un plazo de cuatro (4) meses contados desde la vigencia del presente Decreto Legislativo. NOVENA.- Derogatoria Derógase las leyes, reglamentos y demás normas que se opongan a lo dispuesto en este Decreto Legislativo desde la vigencia de la misma. Derógase el artículo 6° del Decreto Supremo Nº 004-2007SA y las disposiciones legales en vigencia, en cuanto se oponen al presente Decreto Legislativo. DÉCIMA.- Vigencia El presente Decreto Legislativo entra en vigencia desde el día siguiente de la fecha de publicación de su Reglamento, el cual será refrendado por el Ministro de Trabajo y Promoción del Empleo y el Ministro de Economía y Finanzas. El plazo máximo para reglamentar este Decreto Legislativo es de sesenta (60) días a partir de su publicación. DÉCIMO PRIMERA.- Texto Único Ordenado Mediante Decreto Supremo, que será refrendado por el Ministro de Trabajo y Promoción del Empleo, se aprobará el Texto Único Ordenado de la Ley Nº 28015, Ley de Promoción y Formalización de la Micro y Pequeña Empresa. POR TANTO: Mando se publique y cumpla, dando cuenta al Congreso de la República. Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veintisiete días del mes de junio del año dos mil ocho. ALAN GARCÍA PÉREZ Presidente Constitucional de la República JORGE DEL CASTILLO GÁLVEZ Presidente del Consejo de Ministros LUIS CARRANZA UGARTE Ministro de Economía y Finanzas MARIO PASCO COSMÓPOLIS Ministro de Trabajo y Promoción del Empleo artículo 118° de la Constitución Política del Perú y de conformidad con lo establecido por el artículo 11° de la Ley Nº 29173; DECRETA: Artículo 1°.- Aprobación del Listado Apruébese el “Listado de entidades que podrán ser exceptuadas de la percepción del IGV” a que se refiere el artículo 11° de la Ley Nº 29173. De conformidad con lo dispuesto en el citado artículo 11°, el referido listado será publicado en el portal del Ministerio de Economía y Finanzas en Internet a más tardar el último día hábil del mes de junio de 2008, y regirá a partir del primer día calendario del mes siguiente a la fecha de dicha publicación. Artículo 2°.- Refrendo El presente Decreto Supremo será refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas. Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los treinta días del mes de junio del año dos mil ocho. ALAN GARCÍA PÉREZ Presidente Constitucional de la República LUIS CARRANZA UGARTE Ministro de Economía y Finanzas únicamente con el Certificado de Residencia entregado por el sujeto residente en ese Estado, el cual deberá ser emitido por la entidad competente de dicho Estado. Cuando la entidad competente para la emisión del Certificado de Residencia, posea un sistema de verificación en línea, el agente de retención deberá comprobar su autenticidad. Para tal efecto, la SUNAT, mediante Resolución de Superintendencia, señalará los Estados con los cuales el Perú ha celebrado un CDI que cuenten con sistemas de verificación en línea. Para sustentar el otorgamiento de beneficios previstos en el CDI, el Certificado de Residencia debe consignar que el contribuyente es residente de un Estado con el cual el Perú ha celebrado un CDI y que, en tal virtud, se encuentra sujeto a impuestos en dicho Estado, por el periodo de tiempo que en él se señale. El Certificado de Residencia tendrá un plazo de vigencia de cuatro (4) meses contados a partir de la fecha de su emisión, salvo que el Estado emisor otorgue un plazo menor de vigencia. Si el sujeto residente del otro Estado no presenta el Certificado de Residencia al momento de la retención, el agente de retención deberá efectuarla sin considerar los beneficios contemplados en el CDI. En este supuesto, el sujeto residente de ese otro Estado podrá solicitar ante la SUNAT la devolución de los impuestos retenidos indebidamente o en exceso, teniendo en cuenta lo siguiente: a) El Certificado de Residencia que contiene la información señalada en el cuarto párrafo del presente artículo es el único documento que acreditará la condición de residente en el otro Estado por el periodo materia de devolución; el mismo que deberá adjuntarse a la solicitud de devolución. b) Si el Estado de donde es residente no tiene regulación respecto del Certificado de Residencia, se considerará como tal cualquier documento que emita la entidad competente, siempre que contenga la información señalada en el cuarto párrafo del presente artículo, por el periodo que es materia de devolución. El referido documento deberá adjuntarse a la solicitud de devolución. Artículo 3°.- De la emisión del Certificado de Residencia en el Perú El Certificado de Residencia emitido en el Perú tiene por finalidad acreditar la calidad de residente de un contribuyente en dicho Estado. Será otorgado, previa solicitud del contribuyente o de su representante legal. La SUNAT emitirá el Certificado de Residencia de acuerdo con la forma, plazos y condiciones que establezca mediante Resolución de Superintendencia. Artículo 4°.- Refrendo El presente Decreto Supremo será refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas. DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA FINAL Única.- Vigencia El presente Decreto Supremo entrará en vigencia a partir del día siguiente de su publicación. Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los tres días del mes de julio del año dos mil ocho. ALAN GARCÍA PÉREZ Presidente Constitucional de la República LUIS CARRANZA UGARTE Ministro de Economía y Finanzas

ESTABLECEN LA OBLIGACIÓN DE REQUERIR LA PRESENTACIÓN DEL CERTIFICADO DE RESIDENCIA PARA APLICAR LOS CDI Y REGULAN LA EMISIÓN DE LOS CERTIFICADOS DE RESIDENCIA EN EL PERÚ (04.07.2008 – 375466) DECRETO SUPREMO Nº 090-2008-EF(*)
EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA CONSIDERANDO: Que, conforme lo prevé el artículo 76° de la Ley del Impuesto a la Renta, cuyo Texto Único Ordenado ha sido aprobado por el Decreto Supremo Nº 179-2004-EF y normas modificatorias, las personas o entidades que paguen o acrediten a beneficiarios no domiciliados rentas de fuente peruana de cualquier naturaleza, deberán retener y abonar al fisco con carácter definitivo dentro de los plazos previstos por el Código Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual, los impuestos a que se refieren los artículos 54° y 56° de la citada Ley, según sea el caso; Que, el Decreto Ley Nº 25883 autoriza al Ministro de Economía y Finanzas a negociar y suscribir convenios bilaterales para evitar la doble imposición y prevenir la evasión tributaria; Que, resulta necesario para la efectiva aplicación de los beneficios previstos en los convenios para evitar la doble imposición y prevenir la evasión tributaria, la sustentación en el Perú por parte del no domiciliado, de su condición de residente en otro Estado Contratante, así como la acreditación de la residencia en el Perú, en un Estado con el cual el Perú tenga celebrado el citado convenio; En uso de las facultades conferidas por el inciso 8) del artículo 118° de la Constitución Política del Perú; DECRETA: Artículo 1°.- Definiciones Para efecto del presente Decreto Supremo se entenderá por: 1. CDI: Al Convenio para evitar la doble imposición y prevenir la evasión tributaria. 2. SUNAT: A la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria. Artículo 2°.- Certificado de Residencia emitido por un Estado con el cual el Perú ha celebrado un CDI El Certificado de Residencia emitido por la entidad competente de un Estado con el cual el Perú ha celebrado un CDI, tiene por finalidad acreditar la calidad de residente en ese Estado a fin de poder hacer uso de los beneficios contemplados en el CDI. El agente de retención del Impuesto a la Renta por rentas pagadas o acreditadas a sujetos residentes en un Estado con el cual el Perú ha celebrado un CDI, o en general, de cualquier impuesto al que sea aplicable el CDI, deberá sustentar el otorgamiento de beneficios previstos en el CDI

APRUEBAN EL LISTADO DE ENTIDADES QUE PODRÁN SER EXCEPTUADAS DE LA PERCEPCIÓN DEL IGV (30.06.2008 – 375288) DECRETO SUPREMO Nº 087-2008-EF
EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA CONSIDERANDO: Que el Capítulo II de la Ley Nº 29173 regula el Régimen de Percepciones del Impuesto General a las Ventas (IGV) aplicable a las operaciones de venta gravadas con dicho impuesto de los bienes señalados en el Apéndice 1 de la indicada Ley, por el cual el agente de percepción percibirá del cliente un monto por concepto del IGV que este último causará en sus operaciones posteriores; Que el artículo 11° de la citada Ley señala que no se efectuará la percepción, entre otras, en las operaciones respecto de las cuales se emita un comprobante de pago que otorgue derecho al crédito fiscal y el cliente tenga la condición de agente de retención o figure en el “Listado de entidades que podrán ser exceptuadas de la percepción del IGV”; Que con relación al referido listado, el mencionado artículo 11° dispone que será aprobado mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas con opinión técnica de la SUNAT, y señala las entidades que podrán ser incluidas en el mismo, así como las condiciones que deben verificarse para tal efecto; Que según lo indicado por la citada norma, el Ministerio de Economía y Finanzas publicará el referido listado, a través de su portal en Internet, a más tardar el último día hábil de los meses de marzo, junio, setiembre y diciembre de cada año, el cual regirá a partir del primer día calendario del mes siguiente a la fecha de su publicación; Que resulta necesario aprobar el “Listado de entidades que podrán ser exceptuadas de la percepción del IGV”; En uso de las facultdes conferidas por el numeral 8 del

–––– (*) Incluye Fe de Erratas publicada el 10 de julio de 2008 en el diario oficial El Peruano.

JULIO 2008

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LEGISLACIÓN SUMILLADA

Legislación Tributaria
Del 06 de junio al 05 de julio de 2008
1. BENEFICIOS TRIBUTARIOS – Disposiciones para Zonas de Emergencia por Desastres Naturales (06.06.2008 – 373487)(1) . Mediante D. S. Nº 040-2008-PCM se prorroga el Estado de Emergencia en el departamento de Ica, las provincias de Cañete y Yauyos en el departamento de Lima y las provincias de Castrovirreyna, Huaytará y el distrito de Acobambilla de la provincia de Huancavelica del departamento de Huancavelica. 2. CONVENIOS TRIBUTARIOS – CDI con Brasil (06.06.2008 – 373530)(2) . Por D. S. Nº 019-2008-RE se ratifica el Convenio entre el Gobierno de la República del Perú y el Gobierno de la República Federativa del Brasil para Evitar la Doble Tributación y para Prevenir la Evasión Fiscal en relación con el Impuesto a la Renta. 3. ADUANAS – Régimen de Exportación (06.06.2008 – 373580)(1). Mediante Circular Nº 003-2008-SUNAT/A se establecen disposiciones para solicitar la prórroga del plazo para el embarque de mercancías con destino al exterior. 4. MINERÍA – Disposiciones reglamentarias (07.06.2008 – 373616). Por D. S. Nº 030-2008-EM se aprueban criterios y procedimientos para la evaluación y otorgamiento del Certificado de Operación Minera – COM para las actividades mineras de la pequeña minería y minería artesanal. 5. AGRICULTURA – Régimen de Promoción al Productor Agrario (10.06.2008 – 373787). Mediante Dec. Leg. Nº 1020 se establecen disposiciones aplicables para la promoción de la organización de productores agrarios y la consolidación de la propiedad rural para el crédito agrario. 6. DESCENTRALIZACIÓN – Promoción para fusión de municipios distritales (10.06.2008 – 373793). Por D. S. Nº 075-2008-EF se aprueba el Reglamento de la Ley Nº 29021 – Ley de Promoción para la fusión de municipios distritales. 7. SUNAT – Organización Interna (11.06.2008 – 373876)(2). Mediante R. M. Nº 340-2008-EF/10 se designan representantes de los Créditos Tributarios del Estado a que se refiere la Ley General del Sistema Concursal. 8. VIVIENDA – Disposiciones reglamentarias (11.06.2008 – 373888). Por D. S. Nº 017-2008-VIVIENDA se modifica diversos artículos del Reglamento de Formalización de la Propiedad en Programas de Vivienda del Estado a cargo de COFOPRI y del Reglamento de Adjudicación de Lotes de Propiedad del Estado ocupados por Mercados. 9. VIVIENDA – Disposiciones reglamentarias (11.06.2008 – 373889). Mediante D. S. Nº 018-2008-VIVIENDA se modifica el TUO del Reglamento de la Ley Nº 27157, Ley de Regularización de Edificaciones, del Procedimiento para la Declaratoria de Fábrica y del Régimen de Unidades Inmobiliarias de Propiedad Exclusiva y de Propiedad Común. 10. ADUANAS – Régimen de Exportación (13.06.2008 – 374008)(1). Por Circular Nº 004-2008-SUNAT/A se establecen disposiciones sobre la subsanación o rectificación de errores en la descripción de mercancías consignadas en la declaración provisional de exportación. 11. TELECOMUNICACIONES – disposiciones sobre OSIPTEL (14.06.2008 – 374039). Mediante Dec. Leg. Nº 1021 se otorga al OSIPTEL la facultad de establecer obligaciones normativas respecto del acceso a los elementos de red de manera desagregada. 12. PUERTOS – Disposiciones Legales (17.06.2008 – 374136). Por Dec. Leg. Nº 1022 se modifica la Ley del Sistema Portuario Nacional – Ley Nº 27943, con la finalidad de incorporarle instrumentos que faciliten el comercio exterior. La fe de erratas se publicó el 19 de junio en la página 374309. 13. ADUANAS – Disposiciones sobre Impor tación (18.06.2008 – 374164). Mediante Decreto de Urgencia Nº 0222008 se establecen medidas que permiten el abastecimiento temporal de bienes de primera necesidad en el Sur del País. 14. ADUANAS – Arancel de Aduanas (18.06.2008 – 374174)(1). Por D. S. Nº 078-2008-EF se modifica el Arancel de Aduanas, aprobado por D. S. Nº 017-2007-EF. 15. DETRACCIONES DE IMPUESTO – Disposiciones reglamentarias (19.06.2008 – 374335)(2). Mediante R. de S. Nº 098-2008/SUNAT se modifica la R. de S. Nº 183-2004/ SUNAT, la R. de S. Nº 266-2004/SUNAT y R. de S. Nº 073-2006/SUNAT, que aprobaron normas para la aplicación del Régimen de detracciones de impuestos.
––––– (1) Publicado en el Suplemento Electrónico Legislación Tributaria Complementaria Nº 26, junio de 2008. (2) Publicado en el Suplemento Especial Informe Tributario Nº 205, junio de 2008.

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JULIO 2008

Nº 1032 se declara de interés nacional la actividad acuícola. Leg. 29. 21. Por Dec. que regula el uso del correo electrónico comercial no solicitado. que creó el Ministerio del Ambiente. “Ley de Formalización y Promoción de la Pequeña Mine––––– (2) Publicado en el Suplemento Especial Informe Tributario Nº 205.2008 – 374613)(3). ACTIVIDAD EMPRESARIAL – Disposiciones sobre el Ambiente (26. Nº 1034 se aprueba la Ley de Represión de Conductas Anticompetitivas.2008 – 374549). Leg.06.06.06. Nº 1023 se crea la Autoridad Nacional del Servicio Civil. SECTOR PÚBLICO – Disposiciones sobre personal (21. Leg. PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS – Disposiciones legales (24. La fe de erratas fue publicada el 29 de junio en la página 375220. estableciendo disposiciones aplicables. Leg. Leg.06. SECTOR PÚBLICO – Actividad Empresarial del Estado (24. Leg. Leg. 23. LIBRE COMPETENCIA – Disposiciones sobre INDECOPI (25. estableciendo sus beneficios y límites. 19.06. julio de 2008. Nº 082-2008-EF se aprueba el Reglamento del Dec.2008 – 374685)(3).06. Por Resolución Nº 1050-2008/TDC-INDECOPI se declaran barreras burocráticas ilegales a los cobros por autorización de obras en la vía pública determinados en función de la extensión de las obras y no del costo efectivo del servicio de tramitación brindado por la Municipalidad. junio de 2008. Leg. se aprueba la Ley de Organización y Funciones del Instituto Nacional de Defensa de la Competencia y de la Protección de la Propiedad Industrial – INDECOPI. 28. (3) Publicado en el Suplemento Electrónico Legislación Tributaria Complementaria Nº 27. ACUICULTURA – Disposiciones legales (24.06. Nº 1027 se modifica la Ley General de Pesca (Ley Nº 25977) para adecuarla al proceso de competitividad económica para su mejor aprovechamiento. Mediante D.06. Por Dec.2008 – 374437). Mediante Dec. Nº 1030 se aprueba la Ley de los Sistemas Nacionales de Normalización y Acreditación. SECTOR PÚBLICO – Disposiciones legales (24. Leg. Por Dec. Nº 1035 se aprueba la Ley de Adecuación al “Acuerdo sobre las medidas en materia de inversiones relacionadas con el comercio” de la Organización Mundial de Comercio – OMC.06. Leg. 33. Leg. Por Dec.06. Ley que regula los Servicios de Tercerización.2008 – 374623).2008 – 374682)(4). 25. Mediante Dec.2008 – 374397)(2). Nº 1033. 17.2008 – 374782). Nº 1013. S.06. PESQUERÍA – Disposiciones legales (22.2008 – 374442). ACTIVIDAD EMPRESARIAL – Promoción de la Actividad Privada (25. (4) Publicado en el presente número de la Revista Análisis Tributario.06.2008 – 374614). ACTIVIDAD EMPRESARIAL – Disposiciones legales (25.06. 30. Leg. Nº 1040 se modifica la Ley Nº 27651. 20. Nº 1024 se crea y regula el Cuerpo de Gerentes Públicos.2008 – 374617). 24. Leg. Nº 1038 se precisa los alcances de la Ley Nº 29245. 18. ACTIVIDAD EMPRESARIAL – Disposiciones legales (25. 31.2008 – 374683)(4). ACTIVIDAD EMPRESARIAL – Límites a la actividad (24. COMERCIO EXTERIOR – Disposiciones sobre Ventanilla Única (25.LEGISLACIÓN SUMILLADA 16. Leg. 32.06.06. 27. MINERÍA – Disposiciones legales (26. Nº 1028 se modifica la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros. Mediante Ley Nº 29245 se regula los servicios de tercerización. 34. SISTEMA FINANCIERO – Disposiciones legales (22.2008 – 374447). Leg. SECTOR PÚBLICO – Disposiciones sobre personal (21. Nº 1039 se establecen disposiciones para modificar el Dec. estableciéndose disposiciones con carácter legal sobre la materia.06. ACTIVIDAD EMPRESARIAL – Disposiciones legales (25.06. Mediante Dec. 36.2008 – 374663). Nº 1026 se establece un Régimen Especial Facultativo para los Gobiernos Regionales y Locales que deseen implementar Procesos de Modernización Institucional Integral. Mediante Dec. Leg. Por Dec. 22. SECTOR PÚBLICO – Disposiciones sobre personal (21. SECTOR PÚBLICO – Disposiciones sobre personal (21. Leg. Por Dec. 35. 37.2008 – 374684). La Fe de Erratas fue publicada el 28 de junio en la página 375123. Mediante Dec. Mediante Dec. 26. Nº 1036 se establecen los alcances normativos aplicables a la Ventanilla Única de Comercio Exterior. Por Dec.2008 – 374620)(3).06.2008 – 374615)(4). Nº 996 y otras disposiciones complementarias. Leg. Por Dec.2008 – 374673).06. Leg.2008 – 374549). LABORAL – Disposiciones sobre tercerización (24.2008 – 374444). Por Dec.06.2008 – 374783). Mediante Dec. Leg. LIBRE COMPETENCIA – Disposiciones sobre Conductas Anticompetitivas (25. Nº 1025 se aprueban las Normas de Capacitación y rendimiento para el Sector Público.06. Nº 1037 se promueve la inversión privada en proyectos de construcción de viviendas de interés social a fin de mejorar la competitividad económica de las ciudades. Nº 1031 se promueve la eficiencia de la actividad empresarial del Estado. Nº 1029 se modifica la Ley del Procedimiento Administrativo General – Ley Nº 27444 y la Ley del Silencio Administrativo – Ley Nº 29060. Mediante Dec. TRIBUTOS MUNICIPALES – Disposiciones sobre Tasas (20.2008 – 374663). Mediante Dec. rectora del Sistema Administrativo de Gestión de Recursos Humanos. JULIO 2008 77 . Por Ley Nº 29246 se modifica la Ley Nº 28493.06.

06. MINERÍA – Disposiciones legales (27. 60.2008 – 374810)(4).06. ADUANAS – Disposiciones Legales (27.2008 – 374988). y por Dec.06. Mediante Dec. PROCESOS CIVILES – Disposiciones legales (28. Leg. Por Dec. Leg. MINERÍA – Disposiciones legales (26.06. Leg. Por Dec. 62. Mediante Dec.2008 – 374885)(4).06. SISTEMA CONCURSAL – Disposiciones legales (27. 52. Leg. Nº 862. Nº 1049 se establece el nuevo marco normativo para la actuación de los Notarios. Ley General del Ambiente. 56. Por Dec.2008 – 374986)(3).06.06. Nº 1051 se modifica la Ley Nº 27181. 61. Leg.06.2008 – 374809). La fe de erratas fue publicada el 27 de julio en la página 374923. Mediante Dec. MERCADO DE VALORES – Disposiciones legales (28. La fe de erratas fue publicada el 4 de julio en la página 375454. AGRICULTURA – Uso agrario de las tierras (28.06.06.2008 – 375008). Dec. Leg.2008 – 374892). Leg. 50.06. Leg. Nº 1046 se modifica la Ley de Fondos de Inversión y sus Sociedades Administradoras. Leg. LIBRE COMPETENCIA – Disposiciones sobre Competencia Desleal (26. ––––– (3) Publicado en el Suplemento Electrónico Legislación Tributaria Complementaria Nº 27. Por Dec. Mediante Dec. 54. Mediante Dec. Nº 1059 se aprueba la Ley General de Sanidad Agraria. Ley que regula los pasivos ambientales de la actividad minera. de S. Nº 106-2008/SUNAT se incorporan contribuyentes al Directorio de la Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales. 53. Nº 1045 se aprueba la Ley Complementaria del Sistema de Protección al Consumidor. 39. Nº 1067 se modifica la Ley Nº 27584.06.06. Por Dec. Leg. Por Dec. Mediante Dec.06. 49. Nº 1069 se modifica el Código Procesal Civil. para incluir las disciplinas del Acuerdo de Promoción Comercial entre el Perú y los Estados Unidos de América.2008 – 374806). AGRICULTURA – Disposiciones legales (28. 48. Nº 1063 se aprueba la Ley de Adquisiciones Estatales a través de la Bolsa de Productos. 40. Nº 1060 se regula el Sistema Nacional de Innovación Agraria. Leg. 57. ACTIVIDAD EMPRESARIAL – Disposiciones sobre Ambiente (27.06. Leg. ARBITRAJE – Disposiciones legales (28. Ley General de Transporte y Tránsito Terrestre. 45. Por Dec. 51.06.374922).06.2008 – 375034). Nº 1055 se modifica la Ley Nº 28611.06. SISTEMA FINANCIERO – Disposiciones Legales (27. Ley que regula el Proceso Contencioso Administrativo. Nº 1064 se aprueba el régimen jurídico para el aprovechamiento de las tierras de uso agrario. S. Nº 1070 se modifica la Ley Nº 26872.06. TRABAJO – Régimen de Contratación Administrativa en el Estado (28. 59. Por R. con la finalidad de promover la mejora de la administración de justicia en materia comercial. Mediante Dec.2008 – 375041).2008 – 375030). Nº 1042 se modifica y adiciona diversos artículos a la Ley Nº 28271.2008 – 375010). Nº 1058 se promueve la inversión en la actividad de generación eléctrica con recursos hídricos y con otros JULIO 2008 recursos renovables por medio de un régimen de depreciación acelerada. Nº 1050 se aprueba modificaciones a la Ley General del Sistema Concursal. Leg.2008 – 374956).2008 – 374789)(4). Leg. Leg. Leg. Dec. Leg. por Dec. Leg. Leg. 38. Leg. Nº 1071 se establecen disposiciones legales para normar el Arbitraje.2008 – 374996).LEGISLACIÓN SUMILLADA ría y Minería Artesanal” y la Ley General de Minería.2008 . 46. 47. Nº 1061 se aprueba modificaciones a la Ley del Mercado de Valores. Mediante Dec. Mediante Dec. SUNAT – Organización interna (27. 55. Nº 1044 se aprueba la Ley de Represión de la Competencia Desleal. Por Dec.2008 – 374788). (4) Publicado en el presente número de la Revista Análisis Tributario.2008 – 374890). CONCILIACIÓN – Disposiciones legales (28. Por Dec. 78 . Leg. 44. Por Dec. Nº 1041 se modifican diversas disposiciones del Marco Normativo Eléctrico. IMPUESTO A LA RENTA – Depreciación de activos (28. Nº 1054 se modifica artículos de la Ley General de Minería cuyo TUO fue aprobado por D.2008 – 374785).06. 43. Nº 1043 se modifica la Ley de Extranjería.2008 – 374987)(4). Mediante Dec. ADQUISICIONES ESTATALES – Disposiciones legales (28. SECTOR PÚBLICO – Disposiciones sobre Extranjería (26. Nº 1062 se aprueba la Ley de Inocuidad de los Alimentos (cuya fe de erratas fue publicada el 3 de julio en la página 375374). Leg. ELECTRICIDAD – Disposiciones legales (26. Mediante Dec.2008 – 375020)(4). 42. Leg. CÓDIGO TRIBUTARIO – Proceso Contencioso Administrativo (28.06.06. Por Dec. Leg. Nº 1052 se modifica la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros.06. Nº 703. Leg. ACTIVIDAD EMPRESARIAL – Disposiciones sobre Notarios (26. TRANSPORTES – Disposiciones legales (27. aprobada por el Dec.2008 – 374802). Mediante Dec.06. Leg. Nº 1048 se precisa la regulación minera ambiental de los depósitos de almacenamiento de concentrados de minerales.06. MERCADO DE VALORES – Disposiciones Legales (26.2008 – 374895)(3). 41. Leg. Nº 014-92-EM. MINERÍA – Disposiciones legales (26. 58. Nº 861. Leg. Nº 1053 se aprueba la nueva Ley General de Aduanas. julio de 2008. Leg.2008 – 374792). Nº 1057 se establecen disposiciones para regular el Régimen Especial de Contratación Administrativa de Servicios.2008 – 374921). LIBRE COMPETENCIA – Disposiciones sobre Derechos del Consumidor (26. Por Dec. Ley Nº 26702. Ley de Conciliación.

07. R. 72. Leg. 66.07. ACTIVIDAD EMPRESARIAL – Disposiciones sobre el Ambiente (28. PROPIEDAD INDUSTRIAL – Disposiciones legales (28. R.06. SUNAT – Organización interna (03. : Resolución de Consejo Directivo ––––– (3) Publicado en el Suplemento Electrónico Legislación Tributaria Complementaria Nº 27. de I.06. Nº 1075 se aprueba disposiciones complementarias a la Decisión Nº 486 de la Comisión de la Comunidad Andina que establece el Régimen Común sobre Propiedad Industrial. Mediante Dec.2008 – 375059). PROPIEDAD INTELECTUAL – Disposiciones legales sobre Derechos de Autor (28. IMPUESTO A LA RENTA – Operaciones con No Domiciliados (04. de SUNARP R. D. Por R. R. J. Mediante Dec. R. ADUANAS – Disposiciones sobre Expor tación (01.2008 – 375466)(4). NAA R. PESCA – Disposiciones legales (28. Mediante Dec. 71. salvo indicación expresa. N. estableciéndose nuevas disposiciones sobre el Régimen Especial de Renta – RER. R. Nº 1086 se aprueba la Ley de Promoción de la Competitividad. Direc. R.LEGISLACIÓN SUMILLADA 63. Leg. CÓDIGO TRIBUTARIO – Disposiciones sobre infracciones y sanciones (28.2008 – 375115). (4) Publicado en el presente número de la Revista Análisis Tributario. 64. de S.2008 375076). R. Adm. S. de A. Leg. Nº 1079 se establece medidas que garanticen el patrimonio de las áreas naturales protegidas.D.P.375079). Nº 1077 se crea el Programa de Compensaciones para la Competitividad. Nº 1089 se establece el Régimen Temporal Extraordinario de Formalización y Titulación de Predios Rurales. ACTIVIDAD EMPRESARIAL – Disposiciones legales (28. S. de CONASEV R.C. Nº 1076 se aprueba la modificación del Dec. Por R. Mediante D. ACTIVIDAD EMPRESARIAL – Disposiciones sobre el Ambiente (28. La fe de erratas fue publicada el 6 de julio en la página 375628. I.2008 – 375077). Por Dec. Por Circular Nº 005-2008/SUNAT/A se establecen disposiciones sobre regularización excepcional de exportación embarcada a más de un destinatario. R.07. Res. 74. de S. M. R. de C. AGRICULTURA – Disposiciones legales (28. de SBS R. Leg. Mediante D. Por Dec. Formalización y Desarrollo de la Micro y Pequeña Empresa y del Acceso al Empleo Decente. NAA Nº 319-2008-SUNAT/ A se modifican Reglamentos del Régimen de Gradualidad de sanciones aduaneras. Nº 1083 se promueve el aprovechamiento eficiente y la conservación de los recursos hídricos.2008 – 375193)(3).06.Ley General de Semillas. ADUANAS : Resolución de Intendencia Nacional R. G. AGRICULTURA – Disposiciones legales (28. 78. Leg.2008 – 375103)(4).2008 – 375315)(3). Leg. Nº 087-2008-EF se establece disposiciones sobre el Listado de Entidades que podrán ser exceptuadas de la percepción del IGV. Nº 1084 se establecen disposiciones sobre límites máximos de captura por embarcación. de Cons. La fe de erratas fue publicada el 6 de julio en la página 375629. IMPUESTO A LA RENTA – Régimen Especial de Renta (28. R. de Pres. 75.2008 – 375082).N. 79 . Ley sobre el Derecho de Autor. Leg.06.I.2008 .06. AGRICULTURA – Disposiciones legales (28. Por Dec.06. 65. 69.E. P.06. S. S. Nº 822. Leg. ––––––––––––– ABREVIATURAS: D. 70. : Decreto Supremo : Decreto Legislativo : Resolución Administrativa : Resolución Directoral : Resolución de Gerencia General de Aduanas R. de O. de S.2008 – 375103). Ejec. Mediante Dec.2008 – 375074). 76. AGRICULTURA – Disposiciones legales (28.07.06. Mediante R. Leg. Por Dec. R.06. 73.06. Leg. Nº 112-2008/SUNAT se JULIO 2008 disponen medidas de organización interna de SUNAT en materia aduanera. de S. 68. ––––– NOTA: Las referencias a páginas corresponden a las de la sección NORMAS LEGALES del Diario Oficial "El Peruano". Mediante Dec. de CNC : Resolución Jefatural : Resolución Legislativa : Resolución Ministerial : Resolución Presidencial : Resolución del Presidente del Consejo Ejecutivo Nacional : Resolución de la Presidencia del Directorio de INDECOPI : Resolución Suprema : Resolución Viceministerial : Resolución de Alcaldía : Resolución de Contaduría : Resolución de CONASEV : Resolución de Intendencia : Resolución de Oficina Zonal : Resolución de Presidencia Ejecutiva : Resolución de Superintendencia : Resolución de Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas : Resolución de Superintendencia Nacional Adjunta de Tributos Internos : Resolución de Superintendencia de Banca y Seguros : Resolución de Secretaría de Descentralización : Resolución del Superintendente Nacional de los Registros Públicos : Resolución de Consejo Normativo de Contabilidad R. NATI R. Leg. 67.2008 – 375399). Nº 1090 se aprueba la Ley Forestal y de Fauna Silvestre. 77.P. Nº 1080 se modifica la Ley Nº 27262 . Nº 090-2008-EF se establece la obligación de requerir la presentación del Certificado de Residencia para aplicar los CDI y la regulación de la emisión de los Certificados de Residencia en el Perú. TRABAJO – Texto Único de Procedimientos Administrativos (03. Leg.2008 – 375288)(4). Leg.06. Nº 1081 se crea el Sistema Nacional de Recursos Hídricos (la fe de erratas fue publicada el 6 de julio en la página 375628) y por Dec. Mediante Dec. R. R.06. julio de 2008. de SD R.Z. Dec. R. Nº 192-2008-TR se establecen modificaciones al TUPA del Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo. 79. IGV E IPM – Régimen de Percepciones del Impuesto (30.06. Por Dec.2008 – 375080). de S. Nº 1078 se establece la Ley del Sistema Nacional de Evaluación de Impacto Ambiental. VM.2008 – 375089). M. R. R. Leg. Leg.G.2008 – 375430)(3).

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