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Contribuyendo

AÑOS

COYUNTURA

246
Análisis Tributario
Julio 2008 Director Fundador Luis Aparicio Valdez Director Luis Durán Rojo lduran@aele.com Colaboradores Especiales César Rodríguez Dueñas Mónica Benites Mendoza Equipo de Investigación Luis Durán Rojo Marco Mejía Acosta Composición de Textos y Cuadros Estadísticos Jeannette Flores Villanueva Katia Ponce Ibañez Diseño y Montaje Manuel Saravia Nuñez Corrección de Textos Teresa Flores Caucha La Revista ANÁLISIS TRIBUTARIO
es una publicación mensual editada por

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COYUNTURA • El Paquete Legislativo y la Coyuntura Tributaria. APUNTES TRIBUTARIOS • POLÍTICA FISCAL: Antes y después de la V Cumbre ALC-UE. • SUNAT: Últimas medidas de control tributario. • IMPUESTO A LA RENTA: A propósito de los gastos a favor del “personal”. • TRIBUNAL CONSTITUCIONAL: Precisión sobre aranceles a instituciones educativas. COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN • RÉGIMEN DE DETRACCIONES DE IMPUESTOS: Modifican disposiciones sobre depósitos de detracciones (Resolución de Superintendencia Nº 098-2008/SUNAT). • TASAS MUNICIPALES: Declaran como barreras burocráticas ilegales a determinados cobros por autorización de obras en la vía pública (Resolución Nº 1050-2008/TDC-INDECOPI). • RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV: Aprueban listado de entidades que podrán ser exceptuadas de la percepción del IGV (Decreto Supremo Nº 087-2008-EF). • SUNAT: Disponen medidas de organización interna en materia de Aduanas (Resolución de Superintendencia Nº 112-2008/SUNAT). INFORME TRIBUTARIO • Últimas Disposiciones con Contenido Tributario (En el marco de la adecuación legislativa al APC Perú – EE.UU.). • Certificado de Residencia para aplicar CDI celebrados por el Perú. • Régimen de Uso de Guías de Remisión en el Traslado de Bienes (Primera Parte). INFORME TRIBUTARIO ADUANERO • Régimen de Drawback: Precisiones para un correcto acogimiento. José Luis Sorogastúa Ruffner PORTAFOLIO • Régimen de Precios de Transferencia: Alcances sobre obligaciones formales. CONSULTA INSTITUCIONAL • Beneficio de Devolución del IGV de Adquisiciones con Donaciones del Exterior e Importaciones de Misiones Diplomáticas y Otros. Informe Nº 040-2008-SUNAT/2B0000. CONSULTA INSTITUCIONAL ADUANERA • Infracción Aduanera para Despachador de Aduana que no conserve o lleve la documentación original de despachos en los que interviene. Informe Nº 021-2008-SUNAT/2B4000. JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL • Impuesto Predial y Concesiones Mineras: Un caso de Ley Especial anterior vs. Ley General posterior. SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA • Crédito Fiscal del IGV: Elementos esenciales a considerar (Segunda Parte). INDICADORES • Calendario Tributario y de otros Conceptos. • Cronograma de Pagos y/o Declaraciones Tributarias – Programa de Declaración Telemática. • Impuesto a la Renta 2008 de Personas Naturales –Factores para el Ajuste Integral de los Estados Financieros – Valor de la UIT 1999-2008 – Índice de Precios - INEI. • Tasas de Interés Moratorio – Tasa de Interés para Devolución de Pagos indebidos o en exceso – Tasas de Interés Internacional – Tasas Activa y Pasiva de Interés. • Dólar Norteamericano – Euro – Libra Esterlina – Yen Japonés – Franco Suizo. • Declaración de Base Imponible en Aduanas – Índice de Reajuste Diario. PROYECTOS DE LEY • Principales Proyectos de Ley: Del 06 de junio al 05 de julio de 2008. LEGISLACIÓN TRIBUTARIA • Textos de los Principales Dispositivos Legales: Del 24 de junio al 05 de julio de 2008. • Sumillas de Legislación Tributaria: Del 06 de junio al 05 de julio de 2008.

Volumen XXI

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AELE S.A.C.
Administración María Helena Aparicio Ventas Samuel Reppó Córdova Capacitación Haydeé Blanco Obregón Dirección Av. Paseo de la República 6236 Lima 18 - PERÚ Teléfono 610-4100 Fax 610-4101 Correo electrónico info@aele.com Sitio web www.aele.com Impresión JL Impresores de José Antonio Aparicio Rabines

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Hecho el Depósito Legal Registro Nº 98-2766
Prohibida la reproducción en cualquier forma sin permiso escrito del Director. La reproducción autorizada deberá contener clara y expresamente la cita siguiente: "Tomado de la Revista Análisis Tributario Nº _, págs. _ - _".

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Análisis Tributario / 3

COYUNTURA

El Paquete Legislativo y la Coyuntura Tributaria
EL PAQUETE LEGISLATIVO Al cierre de esta edición había culminado el plazo de delegación de la facultad de legislar al Poder Ejecutivo sobre diversas materias relacionadas con la implementación del Acuerdo de Promoción Comercial (APC) con EE.UU., habiéndose expedido 99 Decretos Legislativos que abarcan aspectos laborales, agrícolas, de banca y finanzas, de comercio exterior, sobre energía y minas, medioambientales, mercado de capitales, micro y pequeña empresa (MYPE), puertos, telecomunicaciones, transporte y vivienda, organización del Estado, libre competencia, educación, programas sociales e incluso patrimonio cultural. A decir del propio Presidente de la República, el paquete legislativo ha tenido cinco grandes líneas de despliegue. En primer lugar, profundizar la reforma del Estado vía la mejora del recurso humano (con reglas sobre evaluación y capacitación de funcionarios) y su modernización para afrontar las relaciones con el sector productivo (con reformas en materia de competencias institucionales y establecimiento de nuevos marcos normativos de algunas actividades relacionadas como, por ejemplo, la de contratación de obras o servicios públicos, y la de concesiones para explotación de recursos naturales). La segunda línea es la del establecimiento de condiciones para aumentar el crecimiento y fomentar la inversión, en rubros como agricultura, agroindustria, electricidad, minería, pesca, telecomunicaciones y vivienda, e incluso mediante iniciativas PúblicoPrivadas. A su vez, se insiste en mejorar la actividad empresarial del Estado y también la privada, en este último caso, estableciendo marcos normativos para reprimir las conductas anticompetitivas y erradicar la competencia desleal. La tercera línea apuesta por la calidad educativa y competitividad técnica, y la cuarta busca aligerar los procesos de solución de controversia. En ese marco, se han establecido disposiciones sobre el procedimiento y el proceso contencioso-administrativos,
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los procesos de conciliación y arbitraje, la legislación notarial y el sistema concursal. Finalmente, la última línea ha sido la de fomento de la formalización laboral. A tal efecto, destaca la convalidación de la situación de informalidad laboral en el Estado (con la creación del Contrato Administrativo de Servicios) y en las MYPE (con reglas promocionales, que generan un acceso progresivo a la seguridad social, al derecho jubilatorio, y a las vacaciones e indemnizaciones, para lo que el Estado compromete su aporte y la reducción de las cargas tributarias a esas empresas).

EL ASPECTO TRIBUTARIO No se esperaban cambios en este aspecto, aunque estos han ocurrido fundamentalmente de manera indirecta con las nuevas reglas en materia aduanera, de actuación estatal frente a servicios y obras públicas de infraestructura, en procedimientos administrativos y en procesos judiciales. Ahora, es verdad que hay modificaciones explícitas, entre las que destacan las de IR: disminución de gravabilidad en el Régimen Especial de Renta (para promover a las MYPE) y establecimiento de reglas de depreciación acelerada en el Régimen General (respecto a determinados sectores). De otro lado, en estos días se anunciaba la salida del Ministro de Economía, con lo cual acabaría una etapa del manejo económico, y por ende tributario, de este gobierno. Es claro que, salvo el periodo de fines de 2006 y comienzos de 2007 en el que el Poder Ejecutivo legisló –por delegación de facultades– en materia tributaria, no hemos visto una propuesta completa por parte de este Gobierno sobre el modelo tributario que hemos de seguir. Las modificaciones de aquella época fueron importantes en afirmar una modernización del Régimen Tributario y una disminución de las prerrogativas de la Administración Tributaria, pero no traían consigo una reestructuración sustantiva del diseño. Es claro que en el plano normativo hay

De ocurrir ello. el nuevo Superintendente debe tomar decisiones respecto a la exigencia gubernamental de la reorganización inmobiliaria de la institución. el nuevo Jefe de esta entidad tendrá que promover la mejora institucional. como se sabe el Dec. pero que ello no vaya en desmedro de estos últimos. promover una mejora de las remuneraciones. sobre todo. las fluidas relaciones que se han previsto en el APC con EE. no sólo porque se ralentizaron los procedimientos de fiscalización tributaria sino porque en el conjunto de su desempeño la SUNAT no logró un esquema integral de control tributario que desincentivara la evasión fiscal. tributarios). LA ACTIVIDAD DE LA SUNAT La actual jefa de la SUNAT centró su actividad en buscar eficiencia recaudadora y en reforzar la actuación de la institución en materia aduanera con miras a posibilitar que el accionar de dicha entidad no estorbe la actividad económica con el resto del mundo y. de manera que aquel pueda cumplir con su función recaudadora. Efectivamente. para armonizar la actuación entre el Tribunal Fiscal y el Poder Judicial. esto es generar una política que evite que sus funcionarios y servidores migren al sector privado o. se convertirá en un problema para el conjunto del país. para que la SUNAT presente un plan de racionalización y ordenamiento de sus sedes institucionales. De no hacerlo. lo que significa un crecimiento real de 12 por ciento en relación al mismo mes del año anterior) se originarían en el mayor dinamismo que viene mostrando la economía nacional y al efecto que siguen produciendo los regímenes de intervención tributaria (Regímenes de Detracciones. ha dado un plazo de sesenta (60) días calendario. es evidente que el aumento sostenido de los ingresos tributarios del Gobierno Central (que en junio ascendieron a S/. tomado las acciones de facilitación y control del cumplimiento tributario que estarían dando frutos importantes. Otro aspecto de la agenda legislativa a desarrollar es la reforma del modelo de resolución de conflictos tributarios. es claro también que hay que volver los ojos sobre la actuación de la SUNAT. 4 791 millones. aunque es verdad que –cuanto menos en Lima– en los últimos días se han re- JULIO 2008 5 .COYUNTURA muchos aspectos pendientes de implementación o reforma (que cotidianamente tratamos en esta Revista). y cada vez más cuando mayor sea el proceso de globalización económica. Ello pasa no sólo por mantener un buen ambiente laboral. Nº 1009 publicado el viernes 9 de mayo de 2008. no logramos percibir una clara actuación del ente fiscalizador en su lucha contra la evasión y el fraude a la ley. especialmente. sino por retomar los procesos formativos que en algún momento fueron potenciados por el IATA y. y promover que este último resuelva sobre la base de fundamentos estrictamente jurídicos (y entre estos. poner en agenda del Poder Ejecutivo estos dos últimos elementos supondrá para el nuevo Superintendente una prueba de fuego respecto a su independencia y capacidad de generar consensos positivos al interior del Gobierno. de entre los que cabe resaltar que hoy resulta más que necesario un aggiornamiento de las relaciones entre el fisco y los deudores tributarios. No sólo el ciudadano sino también las propias Administraciones Tributarias requieren previsibilidad y agilidad en la solución de las controversias.UU. A su vez. al nuevo Jefe de dicha institución le correspondería iniciar un nuevo impulso de lucha contra la evasión y fraude tributario. al final del tiempo. Sin embargo. En tal sentido. a título gratuito. haciéndolo. Retenciones y Percepciones). Finalmente. el cual será aprobado por el MEF. no utilicen para fines particulares información sustancial para la actividad recaudadora. posiblemente en el futuro cercano habrá un aumento del deterioro institucional que. quedando autorizada a poder construir nuevas sedes y a transferir a la Superintendencia Nacional de Bienes Estatales. Leg. Por eso. las que actualmente ocupa. Sin duda. La búsqueda de una cultura de seguridad jurídica y la simplificación de los trámites ante la Administración Tributaria son dos elementos sobre los que es necesario volver cotidianamente. sobre la base del trabajo realizado pero tomando en cuenta los avances y mayores desarrollos de la actividad económica nacional. para la recuperación de un perfil de actuación directa de la SUNAT en la lucha contra la evasión y fraude fiscal. más si hay pronto una inminente salida de su Jefa.

los Ministerios de Relaciones Exteriores y de Finanzas de Eslovenia. En la cooperación entre ambas regiones. En ese sentido. Se trata de la verificación del cumplimiento de obligaciones tributarias en el sector de servicios de salud (consultorios médicos. semanas antes de que se iniciará dicha Cumbre se realizó un evento preparatorio en Berlín (Alemania). el Foro de Berlín afirmó un especial interés en alentar políticas públicas que promuevan o redefinan los contratos sociales. lo que se agrava por el carácter regresivo de muchos sistemas tributarios. entre otros. Ello en vista que en muchos países los niveles de tributación resultan insuficientes para financiar las políticas requeridas. procurando una mayor participación de estos en las decisiones públicas en todos los niveles del Estado. en la segunda etapa de la campaña se implemen- • SUNAT: Últimas medidas de control tributario Como se sabe. lo que queremos decir es que existe un importante sector de la economía –en el que se genera importantes utilidades– que se encuentra aún anclado fuertemente en la informalidad. en el conjunto. Viceministros. los gobiernos deben seguir promoviendo políticas fiscales con transparencia y responsabilidad. podría aumentarse aún más la recaudación sin incrementar la presión tributaria sobre la actividad formal. Como resultado de estas acciones. presentando las mayores tasas de cumplimiento los centros médicos intervenidos en los distritos de Jesús María y San Isidro (con 92 y 84 por ciento respectivamente). de ocurrir ello. de entre los contribuyentes visitados (se verificaron 247 establecimientos) muchos de ellos presentaron irregularidades como no tener actualizados en el RUC sus datos. reducir la elusión y la evasión tributaria. expertos y otros representantes de los países de América Latina. centros médicos. La primera de esas campañas fue hecha en el marco del programa de Formalización de Actividades Comerciales. sobre todo de los impuestos directos. centros odontológicos. En este sentido. los Ministerios de Relaciones Exteriores y de Economía y Finanzas del Perú. Tal es el caso de la descripción de que la cohesión social se ve plasmada en la condición de ciudadanía. seguidos por San Borja (79 por ciento). Conviene destacar que en dicho Foro se acordaron algunos mensajes principales que fueron enviados a la V Cumbre ALCUE. se ha podido mostrar que en realidad existe 6 JULIO 2008 . La Declaración de Lima incorporó algunos de esos mensajes. – Políticas de fortalecimiento de la recaudación. Lince (78 por ciento) y Miraflores (75 por ciento). mientras que el 31 por ciento emitía otro tipo de documentos –como guías de despacho o preventa– sin ninguna validez tributaria). En el caso de los servicios de salud. lo que incluye que nuestros países deban seguir con firmeza: – Iniciativas de orientación de políticas fiscales hacia la cohesión social con mayores niveles de equidad y sostenibilidad.APUNTES TRIBUTARIOS Apuntes Tributarios • POLÍTICA FISCAL: Antes y después de la V Cumbre ALC-UE A la agenda estatal en materia tributaria señalada en la sección Coyuntura de este número debe agregarse las líneas de actuación futura con base a las perspectivas de política fiscal que se vienen planteando en el mundo. Empero. se ha detectado un nivel de formalización de 67 por ciento. y fijar normas para la movilidad de las bases tributarias. denominado “Políticas fiscales para la cohesión social y la lucha contra la pobreza” (Foro de Berlín). en los últimos días la SUNAT ha retomado las acciones de fiscalización y control del cumplimiento tributario en Lima con dos campañas. del Caribe y de la Unión Europea así como de varios organismos regionales e internacionales. el 55 por ciento de los establecimientos intervenidos presentaban irregularidades referidas a la no entrega de comprobantes de pago (el 24 por ciento de los contribuyentes que cometieron infracciones no entregaba comprobantes de pago. lo que tiene el potencial de reducir la volatilidad de los ingresos tributarios teniendo al mismo tiempo impactos positivos en la distribución y la justicia social. de modo que la única manera de promoverla es mediante el fortalecimiento de los derechos económicos. no contar con comprobantes de pago autorizados. cabe señalar que la ambiciosa y diversa agenda temática de la V Cumbre ALC-UE no permitió visualizar algunos tópicos de política fiscal que nuestros países necesitan tener presente. el desarrollo de capacidades en materia fiscal debe jugar un papel destacado. en la perspectiva de encontrar la oportunidad de realizar un intercambio más concreto y específico sobre el papel que cabe a las políticas fiscales en el contexto de la cohesión social. lo que incluye. la lucha contra la evasión de impuestos y el intercambio de información tributaria. Efectivamente. el equipo de fedatarios de la SUNAT verificó. – Reglas que intensifiquen la cooperación en la búsqueda de soluciones para los problemas de pobreza y falta de cohesión social. dirigidas a la sostenibilidad fiscal y con criterios contracíclicos. 71 restaurantes ubicados en las zonas de mayor movimiento comercial de diversos distritos de la capital. El Foro de Berlín fue preparado conjuntamente por los Ministerios de Relaciones Exteriores y de Cooperación Económica y Desarrollo de Alemania. En concreto. En buena cuenta. De ello. reuniendo a Ministros. – Modelos de orientación del gasto público a las prioridades de los ciudadanos. entre mayo y junio. entre otros) y restaurantes ubicados en diversos distritos de la capital. se determinó que pese a mantener una elevada tasa de formalización (45 por ciento). Según fuentes de la SUNAT. no entregar comprobantes de pago o mantener trabajadores no registrados en planillas. altos funcionarios. pero han quedado en el tintero otros aspectos importantes. En el caso de los restaurantes. el desafío consiste en eliminar exoneraciones. sociales y culturales. la Comisión Económica para América Latina y el Caribe de las Naciones Unidas (CEPAL) y la Comisión Europea. Asimismo. todavía mucho por hacer en esta materia y que.

situación que no se ajusta a los fines de la aclaración”. y de manera insólita. en la proporción que correspondía al número de trabajadores en planilla. JULIO 2008 7 . 48 a 54. la deudora tributaria alegaba que indebidamente la Administración Tributaria está desconociendo la relación existente entre la generación de su renta gravada y las labores realizadas por sus trabajadores independientes. junio de 2008. El TF señala que en vista de la falta de acreditación de la relación laboral. De otro lado. Como se podrá ver. sólo se admite la deducción de los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios de salud. estos gastos “… en nigún caso . declaración y pago.. marzo de 2008. los funcionarios de la SUNAT orientaron a los comerciantes sobre diversos temas tributarios. podrían considerarse como de naturaleza recreativa . para el TC. recreativos. motivo por el cual únicamente debía aceptarse la deducción de los gastos por agasajo al personal de la apelante en el día del trabajo. siendo que la cita de los mismos contenida en el fundamento 40 y relacionada con el Decreto Legislativo Nº 882. y cuya causalidad no había sido acreditada. el TF concluye que debe aceptarse la deducción del gasto por agasajo del día del trabajo por todo el “personal” (incluyendo la parte que correspondía a los prestadores sin subordinación) al haberse cumplido con el principio de Causalidad. (2) Ver “El Régimen Constitucional Tributario de las Entidades Educativas: Especial referencia a las normas aplicables a las Universidades”. en mérito de un contrato de trabajo. sólo hace mención a la posibilidad admitida por el artículo 23°.. podría obtenerse una novedosa línea interpretativa del TF.”. Con ocasión de la campaña. y el resto. pág.APUNTES TRIBUTARIOS tarán acciones de control de caja en los restaurantes y centros médicos. y que tal concepto no comprende a los terceros que prestan sus servicios en virtud a un contrato de locación de servicios. sobre la regulación de un régimen especial de afectación de aquellos bienes importados por instituciones educativas que no cumplan finalidades educativas. en algunos casos. En este segundo caso la Administración Tributaria había reparado los gastos por viajes al exterior de personas que no eran trabajadores de la empresa. se advierte que en realidad la SUNAT antes de solicitar la precisión de algún aspecto contenido en la sentencia que deba ser aclarado. En efecto. estas actividades de formalización se irán implementando en todo el país. Nº 242. sino inclusive a aquellos que prestan los servicios bajo una relación de naturaleza civil (léase locación de servicios). que fue materia de comentario en una edición pasada(2). para determinar si cumplen con declarar la totalidad de sus ganancias. vía la campaña en el emporio comercial de Gamarra en La Victoria. Las reacciones no van a ser menores respecto a la interpretación poco uniforme que el TF ha vertido recientemente sobre la causalidad y el término “personal” al que se refiere el inciso ll) antes citado. por una relación de naturaleza civil. • TRIBUNAL CONSTITUCIONAL: Precisión sobre aranceles a instituciones educativas El Tribunal Constitucional (TC) ha dado respuesta a la solicitud de aclaración presentada por la SUNAT respecto a los alcances de la Sentencia recaída en el Expediente Nº 8674-2006-PA/TC referida al Régimen Constitucional Tributario de las Entidades Educativas. finalmente. más de 900 contribuyentes iniciaron los trámites de formalización y regularización de sus actividades comerciales en los dos módulos de atención y servicios que se habilitaron para brindar orientación y realizar diversos trámites tributarios. EN: Revista Análisis Tributario. que hiciéramos saber en nuestra edición anterior(1). Al amparo del inciso ll) del artículo 37° de la LIR. así como todo lo referido al Nuevo RUS. registro de operaciones. Sostenía la Administración que. de las dos RTF que describiremos.. determinándose que en más de la mitad de casos. págs. Por su parte. había información que no figuraba en los registros del ente recaudador o estaba desactualizada. inclusive habían elementos que daban certeza que eran trabajadores de otra empresa). En esta publicación hemos opinado que el supuesto del inciso ll) del artículo 37° de la LIR es aplicable sólo cuando el servicio recreativo es brindado a personas bajo relación de dependencia. culturales y educativos. EN: Revista Análisis Tributario.. entendiéndose como “personal” a aquellas personas que prestan sus servicios a la empresa en relación de dependencia. En el resto de casos. En breve. el TF. por un lado. tenemos la RTF Nº 67-52008 del 8 de enero de 2008. en este punto. sistema dirigido a los pequeños y medianos contribuyentes. se puso incidencia en la orientación con miras a la formalización tributaria de los comerciantes. Bajo esta consideración. y con cierto esfuerzo a decir verdad. El segundo programa iniciado es de verificación integral del cumplimiento de las obligaciones tributarias de actividades comerciales. A su vez. 5. ratifica la posición de la Administración Tributaria pues no se había acreditado que las personas que se beneficiaron de los viajes hayan sido trabajadores de la apelante (por el contrario. La controversia en este caso se inició cuando la Administración Tributaria reparó a una empresa los gastos con motivo del día del trabajo en la parte que correspondía a sus trabajadores independientes. coincidía con lo declarado. Se nos ha informado que las campañas de orientación integral del cumplimiento de obligaciones tributarias continuarán en las próximas semanas en otros puntos de la capital. es decir el 99 por ciento. • IMPUESTO A LA RENTA: A propósito de los gastos a favor del “personal” Gran polémica y preocupación ha causado entre asesores y deudores tributarios el criterio interpretativo del Tribunal Fiscal (TF) referido a gastos educativos (tratándose de cursos de capacitación y estudios de pre y postgrado a favor del personal) a que se refiere el inciso ll) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR). Agrega el colegiado que el término “personal” a que se refiere el inciso ll) del artículo 37° de la LIR no se limita a la deducción de los gastos recreativos en relación al personal dependiente de una empresa (léase contrato de trabajo). En este caso. referencia que no constituye de modo alguno regulación específica en dicha materia”. El TC ha indicado que en la sentencia materia de aclaración “…no se ha hecho referencia alguna sobre la fórmula legislativa de regulación de los aranceles. los fedatarios de la SUNAT se encargaron de corroborar si la información que aparece en el RUC de un total de 543 comerciantes. El TF observa del Informe de Fiscalización correspondiente que el apelante tenía aproximadamente el 1 por ciento del total de su personal bajo una relación de naturaleza laboral. si se encuentran comprendidos en otros incisos del propio artículo 37° de la LIR. como inscripción en el RUC. de conformidad con el inciso ll) antes citado. Nº 245. con lo cual no se reconoce la deducción de tales egresos como gastos recreativos. para su deducibilidad habrá que evaluar si responden directamente al principio de causalidad y. tenemos la RTF N° 10042-3-2007 del 23 de octubre de 2007. ––– (1) Ver “Retenciones por Renta de Quinta Categoría y Gastos al Personal por Servicios Educativos: Los estudios de pre y postgrado de los trabajadores”. “… presenta argumentos discrepantes con lo establecido en los fundamentos antes referidos. Finalmente. En tal sentido.

bn. cuando el cliente entregue todo ese precio a su proveedor.com.1 del artículo 18° de la R.pe) o de la SUNAT (www.1 del artículo 7° de la Resolución para ampliar las posibilidades de obtener el formato para depósito de detracciones.1 del artículo 8° de la R. 2.4) del literal a) del numeral 17. de S. de S. mediante R. puedan ser impresos de la Internet. de S. de S. de S.1) y el parágrafo i del inciso a. para tal caso se ha establecido que se utilizará un formato por cada depósito a realizar. de manera que además de ser proporcionados en las oficinas de la referida entidad. pudiendo servir un solo formato –y por ende una sola constancia– para efectuar el depósito respecto de dos (2) o más comprobantes de pago correspondientes a un mismo proveedor o adquirente. En dicho formato se detallará la información mínima indicada en el numeral 8. la SUNAT ha modificado el supuesto en que el depósito de la detracción se haga mediante formato preimpreso. Asimismo.IVAP (establecido por la R. Finalmente. en las Detracciones a la venta de arroz pilado gravado con el Impuesto a la Venta de Arroz Pilado . A su vez. de modo que quede establecido que la constancia de depósito carecerá de validez cuando no presente el sello del BN. En dicho formato se detallará la información mínima indicada en el numeral 18. cuando el sujeto obligado a efectuar el depósito sea el proveedor del bien o el prestador del servicio por haber recibido la totalidad del importe de la operación sin que se haya acreditado el depósito respectivo. Nº 073-2006/SUNAT) se ha señalado que el sujeto obligado a realizar el depósito lo hará en las agencias del BN o a través de SUNAT Virtual (página web de dicha institución).bn. En caso este sujeto no cuente con número de RUC. tales modificaciones son las siguientes: 1. de S. este último se encontrará obligado a realizar tal empoce en su propia cuenta. publicada el 19 de junio de 2008 y vigente a partir del 19 de julio próximo. con la finalidad de ampliar las posibilidades de obtener el citado formato para depósito de detracciones. se sustituye el literal d) del numeral 18. el mismo que será proporcionado por el BN a través de su red de agencias o podrá ser impreso por el sujeto obligado descargándolo del Portal en la Internet del citado banco (www. A su vez. Nº 183-2004/SUNAT (Esquema general de detracciones) Se modifica el parágrafo i del inciso a. Nº 098-2008/ SUNAT. en los casos en que dicha entidad la proporcione. se consignará la información antes señalada respecto a dichas personas.COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN Comentarios a la Legislación Del 06 de junio al 05 de julio de 2008 RÉGIMEN DE DETRACCIONES DE IMPUESTOS: Modifican disposiciones sobre depósitos de detracciones (Resolución de Superintendencia Nº 098-2008/SUNAT) Como sabemos. y sólo en caso no cuente con este último se consignará cualquier otro documento de identidad. al que ahora se denomina “Formato para depósito de detracciones”.2.com. la constancia de depósito será el documento autogenerado por el BN.3 del artículo 18° de la Resolución. de S.1 del literal d) del numeral 7. el mismo que será proporcionado por el BN a través de su red de agencias o podrá ser impreso por el sujeto obligado descargándolo del Portal en la Internet del citado banco (www. De otro lado. En caso el depósito se hiciera directamente en las agencias del BN. Dicha constancia deberá contener el número de RUC del sujeto obligado a efectuar el depósito.pe).1 del artículo 18° de la Resolución. se han establecido reglas para optimizar la identificación de los sujetos que intervienen en las operaciones que originan el depósito de la detracción.pe) o de la SUNAT (www. En concreto. caso este último en el que cada formato se usaba para realizar un depósito y era proporcionado por el BN. Respecto de dichas normas. de modo de que tales formatos además de ser proporcionados por el BN. o formatos preimpresos.pe).sunat. Así. Nº 266-2004/SUNAT). Nº 183-2004/SUNAT. dichas normas habían establecido la posibilidad de usar medios magnéticos cuando se realicen diez o más depósitos.gob. se señala que el depósito de la Detracción se hará directamente en las agencias del BN. En el esquema general de Detracciones (establecido por la R. puedan ser impresos descargándolos del Portal en la Internet de ese banco o de la propia SUNAT. respecto a los alcances de la información que deberá contener la constancia de depósito sobre la identificación del sujeto obligado a efectuar el depósito.sunat. Nº 073-2006/SUNAT (Detracciones en el servicio de transporte de bienes realizado por vía terrestre) Se modifica los incisos a.3 del artículo 17° de la Resolución. A su vez. se deberá consignar su número de DNI. de S. se modifica el inciso a) del numeral 18. Modificaciones a la R. en base a la información consignada en dicho formato por el sujeto obligado a efectuar el depósito. en términos generales.1 del literal a) e inciso d. Modificaciones a la R. Así. 8 JULIO 2008 . para tal caso se ha establecido que se utilizará un formato por cada depósito a realizar. Nº 073-2006/SUNAT. Nº 183-2004/SUNAT) y en las Detracciones al servicio de transporte de bienes realizados por vía terrestre (establecido por la R. La citada constancia será sellada y entregada por el BN al mencionado sujeto al momento de realizar el depósito.gob. Al utilizarse los referidos formatos para depósitos de detracciones. quien luego emitía la constancia respectiva. el Régimen de Detracciones de Impuestos opera sobre la base de que el comprador de determinados bienes o usuario de servicios tasados (señalados expresamente en las disposiciones de dicho régimen) deposite en el Banco de la Nación (BN) –en una cuenta abierta a nombre del proveedor– un porcentaje del precio de venta. conforme a ese régimen.

Cuadro Nº 1 NUEVO FORMATO PARA DEPÓSITOS DE DETRACCIONES (A utilizarse a partir del 19 de julio de 2008) ANVERSO REVERSO DEPÓSITO DE DETRACCIONES Nº DE LA CUENTA CORRIENTE TIPO DE BIEN/SERVICIO (Tabla Nº 1) TIPO DE OPERACIÓN (Tabla Nº 2) TIPO DE DOCUMENTO ADQUIRIENTE Nº DE DOCUMENTO ADQUIRIENTE TIPO DE DEPÓSITO MONTO A DEPOSITAR S/.024. dado que esta entidad no había acreditado que el monto de los derechos de autorización de obra cobrados guarden relación con el costo real del servicio prestado./REPARACIÓN BIENES MUEBLES OTROS SERVICIOS EMPRESARIALES LECHE COMISIÓN MERCANTIL FABRICACIÓN DE BIENES POR ENCARGO TRANSPORTE DE PERSONAS TRANSPORTE DE BIENES TIPO DE OPERACIÓN (TABLA Nº 2) 01. – Se ha establecido que la constancia de depósito carecerá de validez cuando no presente el sello del BN. al disponerse que para la expansión de infraestructura en telecomunicaciones. de S. en base a la información consignada en dicho formato por el sujeto obligado a efectuar el depósito. La Resolución ratifica dicho criterio que fue establecido en anteriores oportunidades. . se ha con- cluido que los prestadores de servicios de telefonía sólo están obligadas a obtener de los Gobiernos Locales las autorizaciones para el inicio de las obras que proyecten efectuar pero no están obligadas.RETIRO DE BIENES GRAVADOS IGV 04.011.013. CUEROS Y PIELES ACEITE DE PESCADO HARINA. respecto a los alcances de la información que deberá contener la constancia de depósito sobre el sello del BN y la identificación del sujeto obligado a efectuar el depósito.El sello del BN.AZÚCAR ARROZ ALCOHOL ETÍLICO RECURSOS HIDROBIOLÓGICOS MAÍZ AMARILLO DURO ALGODÓN CAÑA DE AZÚCAR MADERA ARENA Y PIEDRA RESIDUOS.007. También se ha modificado el literal d) del numeral 8.012. se deberá consignar su número de DNI. aprobado mediante D.. y que actualmente ha sido recogido en la Ley Nº 29022 y su Reglamento.009. INFORMACIÓN DEL CHEQUE CHEQUE Nº: BANCO: EFECTIVO CHEQUE RUC DNI BIENES Y SERVICIOS SUJETOS AL SISTEMA (TABLA Nº 1) 001.1 del artículo 8° de la Resolución. contraviniendo de esta manera el artículo 70° de la Ley de Tributación Municipal (LTM). a realizar pagos por el uso del espacio público que las obras demanden. del artículo 7° de la Resolución. Así. el Tribunal del INDECOPI precisa que la extensión de las obras a autorizar no constituye un criterio válido para la determinación de los derechos administrativos de un procedimiento. LABORAL Y TERCERIZACIÓN ANIMALES VIVOS 014. por la cual la Sala de Defensa de la Competencia del INDECOPI confirma la Resolución Nº 0048-2007/CAM-INDECOPI. En primer lugar. Nº 039-2007-MTC.El número de RUC del sujeto obligado a efectuar el depósito.1.CARNES Y DESPOJOS COMESTIBLES ABONOS. DE SERVICIOS 03. MOLUSCOS Y DEMÁS EMBARCACIONES PESQUERAS ARRENDAMIENTO BIENES MUEBLES MANTEN.VENTA A TRAVÉS DE BOLSA DE PRODUCTOS FECHA FIRMA DEL DEPOSITANTE TASAS MUNICIPALES: Declaran como barreras burocráticas ilegales a determinados cobros por autorización de obras en la vía pública (Resolución Nº 1050-2008/TDC-INDECOPI) El 20 de junio pasado se publicó la Resolución Nº 10502008/TDC-INDECOPI (en adelante “la Resolución”). SUBPRODUCTOS. Cuando el sujeto obligado a efectuar el depósito sea el prestador del servicio.008.018. se consignará la información antes señalada respecto a dicha persona.010. Esta constancia deberá contener el número de RUC del sujeto obligado a efectuar el depósito.016. La citada constancia será sellada y entregada por el BN al mencionado sujeto al momento de realizar el depósito. por parte de los operadores de los servicios de telecomunicaciones debe ser considerado gratuito. se consignará el número de RUC del usuario del servicio. emitida por la Comisión de Acceso al Mercado (CAM) el 27 de marzo de 2007. cuando el sujeto obligado a efectuar el depósito sea el proveedor del bien por haber recibido la totalidad del importe de la operación sin que se haya acreditado el depósito respectivo.006.023. Asimismo. en los casos en que esta entidad proporcione la constancia de depósito.1 y el literal a) del numeral 8.017.015.. de conformidad con la Ley del Procedimiento Adminis9 JULIO 2008 .020.019. de lo contrario carecerá de validez.. pues ellos ya se encuentran incorporados en la contraprestación pagada al Estado a cambio del otorgamiento de la concesión. A) APÉNDICE I LEY IGV INTERMED.002. Modificaciones a la R. Se modifica además los literales a) y f) del numeral 8. el uso de áreas y bienes de dominio público. respecto a la legalidad de fondo.VENTA DE BIENES O PREST.3 del artículo 8° de la Resolución. POLVO. DESECHOS BIENES INC.005.026.027. No obstante. de modo que: – Se ha indicado la información que deberá contener la constancia de depósito sobre la identificación del sujeto obligado a efectuar el depósito. 3. de modo que el depósito de la detracción se realizará directamente en las agencias del BN y se acreditará mediante una constancia autogenerada y sellada por esta entidad.COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN Al utilizarse los referidos formatos para depósitos de detracciones. Nº 266-2004/SUNAT (Detracciones a la venta de arroz pilado gravado con IVAP) Se ha modificado el primer párrafo del literal b) del numeral 7. S. y sólo en caso no cuente con este último se consignará cualquier otro documento de identidad. en principio.003.TRASLADOS QUE NO SON VENTAS 02. la constancia de depósito será el documento autogenerado por el BN.022. En caso el referido sujeto no cuente con número de RUC.025. que declaró fundada la denuncia presentada por una empresa de telecomunicaciones contra la Municipalidad Provincial del Santa por la imposición de barreras burocráticas ilegales..004. dicha constancia deberá contener: .

mediante una Ordenanza Municipal. el TUPA 2007 y el Texto Único Ordenado (TUO) de Tasas y Derechos de la Municipalidad. publicado el 30 de junio de 2008. y regirá a partir del 1 de julio de 2008. 10 JULIO 2008 . así como la normatividad. así como la normatividad. en la medida que son elementos ajenos a la actividad desarrollada por la Administración para tramitar el procedimiento de autorización de obras solicitada por los particulares. que aparece en el siguiente enlace web: h t t p : / / w w w. a fin de optimizar el funcionamiento de algunas unidades organizacionales a que se refiere la R. según corresponda. publicada el 3 de julio de 2008 y vigente a partir del 14 de julio del mismo año. en cumplimiento de lo señalado en la LTM. Conforme a dicha norma. Nomenclatura y Operadores.xls. sino que únicamente aprueban el Texto Único de Procedimientos Administrativos (TUPA) 2006. según corresponda. 4. el Tribunal indica que no se cumplió con publicar una de las Ordenanzas cuestionadas en el diario oficial de la localidad como correspondía. m e f . Asimismo. se aprobó el referido listado de entidades que podrán ser exceptuadas de la percepción del IGV. S. En segundo lugar. respectivamente. Nomenclatura y Operadores. Nº 087-2008-EF. rediseño o diseño de los sub-procesos relativos al Arancel de Aduanas Integrado. planificando y ejecutando auditorías de calidad. en aquellas respecto de las cuales se emita un comprobante de pago que otorgue derecho al crédito fiscal y el cliente tenga la condición de agente de retención o figure en el “Listado de entidades que podrán ser exceptuadas de la percepción del IGV”. se modifica el Anexo de la R. División de Operadores y Liberaciones: Es un órgano directamente dependiente de la Gerencia de Procedimientos. en la Resolución se concluye que dichos cobros constituyen barreras burocráticas ilegales por defectos de fondo. En ese sentido. y proponer la mejora. que se encarga de acreditar y autorizar a los operadores de comercio exterior para que realicen funciones vinculadas con el quehacer aduanero. que se encarga de proponer la mejora. que se encarga de evaluar permanentemente el mantenimiento y mejora continua del Sistema de Gestión de la Calidad. así como evaluar los pedidos de exoneración de derechos de aduanas y tributos otorgados.COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN trativo General (LPAG) y la LTM. Nº 190-2002/SUNAT.000 contribuyentes. rediseño o diseño de estos subprocesos. División de Gestión del Arancel Integrado: Es un órgano directamente dependiente de la Gerencia de Procedimientos. SUNAT: Disponen medidas de organización interna en materia de Aduanas (Resolución de Superintendencia Nº 112-2008/SUNAT) La SUNAT ha estimado pertinente dictar nuevas medidas de organización interna. para posteriormente consignarlo en el TUPA correspondiente. el mismo que ha sido publicado en la página web del Ministerio de Economía y Finanzas. la normatividad. 2. así como de verificar la utilización de estándares y/o normas técnicas aplicables durante el desempeño de los procesos certificados. procedimientos y circulares que amparen los mismos. mediante R. el procedimiento administrativo objeto de denuncia. Oficina de la Secretaría Técnica de la Calidad: Es un órgano directamente dependiente de la Intendencia Nacional de Técnica Aduanera. procedimientos y circulares para la aplicación uniforme del Sistema de Nomenclatura Arancelaria. de conformidad con la norma internacional de la ISO 9001-2000. y sobre transferencia de mercancía liberada. la variación existente no justifica una determinación de costos por metros lineales equiparable a los gastos efectuados por las empresas que ejecutan la obra. de los bienes señalados en el Apéndice 1 de dicha Ley. el Tribunal observa que ninguna de las Ordenanzas presentadas por dicha Municipalidad crea el procedimiento referido. Dichas entidades son las siguientes: 1. La norma en mención describe 3 divisiones y 1 oficina en la referida Intendencia y sus correspondientes funciones. Nomenclatura y Operadores de la Intendencia Nacional de Técnica Aduanera. así como proponer la mejora. En el artículo 11° de la citada Ley Nº 29173 se ha establecido que no se efectuará la percepción. procedimientos y circulares que amparen los mismos. entre otras operaciones. Dicho listado. consigna más de 17. Finalmente. g o b . según corresponda. División de Procesos Aduaneros de Despacho: Es un órgano directamente dependiente de la Gerencia de Procedimientos. el Tribunal de INDECOPI se ratifica en que la Municipalidad denunciada no había cumplido con presentar la norma que creó el procedimiento de autorización de ejecución de obras y/o trabajos en la vía pública (bienes públicos) tal como lo exige la LPAG. mediante D. de S. rediseño o el diseño de los sub-procesos de ingreso y salida de carga y despacho aduaneros. Nomenclatura y Operadores. Conforme a ello. la Ley Nº 29173 regula el Régimen de Percepciones del Impuesto General a las Ventas (IGV) aplicable a las operaciones de venta gravadas con este impuesto. Nº 190-2002/ SUNAT referido a la composición de la estructura de la Gerencia de Procedimientos. pues mediante este último documento no es posible crear tributos ya que es únicamente un texto compilador. Ese proceder contravendría la obligación de dicha entidad de cumplir con crear previamente. de S. como la denunciada habría señalado expresamente en su apelación que los derechos cobrados estaban calculados en función de la magnitud de la obra y el tiempo que demandaba ejecutarla. respecto a la legalidad de forma. de S. Nº 112-2008/SUNAT. 3. operaciones y destinos aduaneros especiales o de excepción. p e / N O V E D A D / e n t i d a d e s _ p e r cepcionIGV2008_junio. se añade que aun cuando la autorización de estos proyectos pueda demandar una inspección que requiera mayor o menor tiempo en función a su extensión. RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV: Aprueban listado de entidades que podrán ser exceptuadas de la percepción del IGV (Decreto Supremo Nº 087-2008EF) Como se sabe. A su vez. que se encarga de evaluar permanentemente los regímenes.

sobre delegación de facultades legislativas. Leg.2 del artículo 2° de la Ley Nº 29157 estableció que el contenido de los decretos legislativos se sujetará estrictamente a los compromisos del APC Perú – EE. la facultad de legislar fue delegada al Poder Ejecutivo con la finalidad de: (i) facilitar la implementación del APC Perú – EE. respecto al Dec. sin perjuicio de la observación de las disposiciones constitucionales y legales que. la mejora de la calidad y el desarrollo de capacidades. – Mejora de la administración de justicia en materia comercial y contencioso-administrativa. (ii) apoyar la competitividad económica del país para su aprovechamiento. el 20 de diciembre de 2007 se publicó la Ley Nº 29157. Disposiciones sobre modificaciones en Renta Empresarial El Dec. Conforme a la modificación. DISPOSICIONES EN MATERIA DE IMPUESTO A LA RENTA 1. Entre otras disposiciones. Dicho plazo venció el sábado 28 de junio pasado y se han expedido 99 Decretos Legislativos. junio de 2008. – Fortalecimiento institucional de la gestión ambiental. en vista que de una interpretación conjunta de los artículos 74° y 104° de la Constitución Política del Perú (CPP) podría deducirse que para que opere la delegación de facultades en materia tributaria la Ley autoritativa debe señalarlo expresa e indubitablemente. de modo que si este fuera publicado antes del 31 de diciembre. Leg.) y el apoyo a la competitividad económica para su aprovechamiento. se ha modificado la Ley del Impuesto a la Renta (LIR) con efecto a partir del año siguiente al de la publicación del Reglamento respectivo. y modernización del Estado. –––– (1) Tómese en cuenta que. 5 a 7. pequeñas y medianas empresas. – Mejora de la competitividad de la producción agropecuaria. Nº 1086. expresamente no se delegó la facultad de legislar en materia tributaria. dicha delegación fue circunscrita a las siguientes materias: – Facilitación del comercio.UU. JULIO 2008 11 . de modo que respecto de algunos de los Decretos Legislativos que veremos a continuación ha surgido la a) Disposiciones sobre llevanza de contabilidad El artículo 27° del mencionado Decreto ha sustituido el primer y segundo párrafos del artículo 65° de la LIR que establecían las disposiciones aplicables para la obligación de llevanza de contabilidad para los perceptores de rentas de tercera categoría. al punto que el numeral 2. Ello. Además. – Promoción del empleo y de las micro. y de su Protocolo de Enmienda. deban cumplirse. – Mejora del marco regulatorio. un Registro de Compras y un Libro Diario de Formato Simplificado de acuerdo con las normas sobre la materia (esto es. por la que el Congreso de la República delegó en el Poder Ejecutivo la facultad de legislar sobre diversas materias relacionadas con la implementación del Acuerdo de Promoción Comercial entre el Perú y los Estados Unidos de Norteamérica (APC Perú – EE. por un plazo de 180 días calendario. el Reglamento correspondiente. fortalecimiento institucional y simplificación administrativa.UU. los perceptores de rentas de tercera categoría cuyos ingresos brutos anuales no superen las 150 Unidades Impositivas Tributarias (UIT) deberán llevar como mínimo un Registro de Ventas.UU. publicado el 28 de junio pasado. UN TEMA PREVIO: La delegación de facultades y la materia tributaria Como hemos adelantado. La modificación a la LIR ha operado respecto de dos aspectos del IR Empresarial: I. sus efectos en materia de Impuesto a la Renta (IR) recién se aplicarán a partir del ejercicio siguiente en estricta aplicación del citado artículo 74° de la CPP. II.INFORME TRIBUTARIO Últimas Disposiciones con Contenido Tributario EN EL MARCO DE LA ADECUACIÓN LEGISLATIVA AL APC PERÚ – EE. y. Nº 1014 hemos publicado el informe “Tributación Municipal y Simplificación Administrativa. respecto a los cuales nos referiremos en las líneas que siguen(1): duda sobre su validez constitucional. ha establecido nuevas disposiciones aplicables para las micro y pequeñas empresas (MYPES) con el objetivo de promover la competitividad. págs. – Promoción de la inversión privada. entre los que se encuentran algunos que tienen contenido tributario directo o indirecto. en vista que la Décima Disposición Complementaria Final del Decreto señala que éste entrará en vigencia al día siguiente de la fecha de publicación de su Reglamento. Nº 205. y a las medidas necesarias para mejorar la competitividad económica para su aprovechamiento. (PRIMERA PARTE) Como se recordará. – Impulso a la innovación tecnológica. EN: Suplemento Informe Tributario. Como se ve. formalización y desarrollo de este tipo de empresas. Medidas para propiciar la inversión en materia de servicios públicos y obras públicas de infraestructura (Decreto Legislativo Nº 1014)”.UU. para lo que debía solicitarse opinión al Poder Judicial.

A tal efecto. quienes no podrán acogerse a esa norma. Nº 234-2006/SUNAT). Sean titulares de negocios de casinos. que son aquellas que tienen entre uno y cien trabajadores y ventas anuales hasta el monto máximo de 1700 UIT(2). Dicha declaración corresponderá al inventario realizado el último día del ejercicio anterior al de la presentación. pues en ese caso la cantidad señalada se entenderá por cada turno. buros. 525. 525. ésta ha sido homogeneizada sobre la base de la tasa más baja que existe actualmente.000. Efectivamente. Complementariamente se ha señalado que la cuota mensual tendrá carácter cancelatorio. 3. Leg. en la práctica los cambios serán los siguientes: 1. Se ha eliminado la posibilidad de que el Poder Ejecutivo –previa opinión técnica de la SUNAT– modifique los supuestos de exclusión del régimen mediante Decreto Supremo. podrán acogerse al RER desde la vigencia del Decreto. agentes de aduana y los intermediarios de seguros. En el transcurso de cada ejercicio gravable tengan ingresos netos superiores a S/. 525. pues quienes no tengan ingresos brutos mayores a 150 UIT podrán omitir la llevanza de varios libros.000 sí podrán acogerse. las pequeñas empresas podrán depreciar el monto de las adquisiciones de bienes muebles. En el caso de otros perceptores de rentas de tercera categoría. 4. 126. quienes tengan ingresos entre S/.001 y S/. de bolsa de valores y/u operadores especiales que realizan actividades en la Bolsa de Productos. Tengan activos fijos afectados a la actividad.501 y ese monto. 2.000). plazos y condiciones que señale la SUNAT. quienes tuvieren bienes entre 87. En tal sentido. aun cuando no se encuentren gravadas con el referido Impuesto. se ha aumentado el posible universo de deudores acogidos. En primer lugar. Presten el servicio de transporte de carga de mercancías siempre que sus vehículos tengan una capacidad de carga mayor o igual a dos toneladas métricas y/o presten el servicio de transporte terrestre nacional o internacional de pasajeros. de informática y conexas. lo que debe ser complementado con el hecho que también se ha establecido que los acogidos presentarán anualmente una declaración jurada. Realicen las actividades que conforme a la CIIU aplicable en el Perú sean actividades de médicos y odontólogos. Desarrollen actividades generadoras de rentas de tercera categoría con personal afectado a la actividad mayor a diez personas. teneduría de libros y auditoría. conforme a la oportunidad. martilleros. 360. un monto de adquisiciones afectadas a la actividad acumuladas mayores a S/. el benefi––– (2) Las características de las Pequeñas Empresas se encuentran establecidas en el artículo 3° de la Ley Nº 28015. 4. 7. conforme a la modificación del artículo 120° de la LIR.000. asesoramiento en materia de impuestos. y. Ahora bien. En cuanto a los Libros y Registros Contables que deben llevar los sujetos del RER. 2. Conforme a tal régimen. se ha señalado que estos serán un Registro de Compras y un Registro de Ventas de acuerdo con las normas vigentes sobre la materia. propaganda y/o publicidad. agentes corredores de productos. Según se señala en el artículo 28° bajo comentario. mientras que los demás perceptores de rentas de tercera categoría están obligados a llevar contabilidad completa. Las que hemos descrito corresponden a la modificación de ese artículo por el artículo 2° de este Dec. En tal sentido. en el fondo se habrían excluido esas actividades de la aplicación de las nuevas normas del RER. Tengan. Ley de Promoción y Formalización de la Micro y Pequeña Empresa. Realicen venta de inmuebles. discotecas. Nº 1086 bajo comentario. Realicen actividades que sean calificadas como contratos de construcción según las normas del IGV. de acuerdo con el Reglamento para la Comercialización de Combustibles Líquidos y otros productos derivados de los Hidrocarburos. se ha aumentado el alcance de quienes no necesitan llevar contabilidad completa y a su vez. que estará vigente desde el día siguiente de la fecha de publicación de su Reglamento. el artículo 120° y el artículo 124° de la LIR e incorporado el artículo 124°-A a esta última norma. hay quienes podrían interpretar que al no poder acogerse a tal norma. quienes se acojan al RER pagarán una cuota ascendente al uno punto cinco por ciento (1. con valor total superior a S/. 2. En el caso de personas jurídicas se ha disminuido la intensidad de obligación de llevanza de libros. Organicen cualquier tipo de espectáculo público. 2. forma y condiciones que la SUNAT establezca. Sean notarios. A su vez.000 (antes el monto era S/. jurídicas. 5. juegos de azar y afines. de asesoramiento empresarial y en materia de gestión. se ha disminuido para ellos la cantidad de Libros que deben llevar. serán considerados nuevos aquellos bienes que no hayan sufrido desgaste alguno por uso o explotación. maquinarias y equipos nuevos destinados a la realización de la actividad generadora de rentas gravadas. 6. conforme a la modificación. 360. Presten servicios de depósitos aduaneros y terminales de almacenamiento. – No se ha eliminado la prohibición a acogerse al RER de los sujetos que: 1. en la forma. Sean titulares de agencias de viaje. respecto al Régimen Especial de Renta – RER. con excepción de los predios y vehículos. b) Disposiciones sobre el Régimen Especial del Impuesto a la Renta El Decreto bajo comentario ha sustituido el inciso a) del artículo 118°. 10. puesto que: – Se ha señalado que no pueden acogerse quienes: 1. Leg. de contabilidad. 9. Desarrollen actividades de comercialización de combustibles líquidos y otros productos derivados de los hidrocar12 – JULIO 2008 . de S. 8. Disposiciones sobre Regímenes de Depreciación Acelerada a) El artículo 28° del citado Dec. de arquitectura e ingeniería y actividades conexas de asesoramiento técnico.5%) de sus ingresos netos mensuales provenientes de sus rentas de tercera categoría. comisionistas y/o rematadores. Con ello. 3. tragamonedas y/u otros de naturaleza similar. debe tomarse en cuenta que en la Tercera Disposición Complementaria y Final del Decreto se ha excluido de la aplicación de tal norma a las unidades económicas que se dediquen al rubro de bares. respecto a la cuota aplicable. En tal sentido.INFORME TRIBUTARIO aprobado por la R. en el transcurso de cada ejercicio gravable. veterinarias. El número de trabajadores cambia en el caso de actividades en las cuales se requiera más de un turno de trabajo. en el plazo de tres años. Nº 1086 ha establecido un régimen de depreciación acelerada en el IR aplicable a las pequeñas empresas.

publicado el 28 de junio de 2008. la propia LPSA estableció que por vía reglamentaria se determinaría los porcentajes mínimos de utilización de insumos agropecuarios según tipo de actividad agroindustrial. tabaco. por ser estas de fuentes no renovables. esto es. ha modificado los numerales 11. la norma reglamentaria ya no establecerá porcentajes sino las actividades agroindustriales comprendidas en los alcances de la presente Ley. que se realicen en la zona de Amazonía (antes se indicaba erróneamente “que sean producidos en la zona”): a) Actividades agropecuaria. En este caso. quedando exceptuadas las actividades agroindustriales relacionadas con trigo.2 del artículo 11° de la Ley Nº 27037. ––– (3) Nótese que resulta formalmente cuestionable esta fecha de inicio del beneficio.1 y 11. 3. resulta necesario fomentar la generación de energías renovables. La modificación ha establecido que la actividad agroindustrial estará beneficiada siempre que se utilicen principalmente productos agropecuarios fuera de la provincia de Lima y la Provincia Constitucional del Callao. Finalmente. previa comunicación a la SUNAT. A tal efecto. Realicen actividad agroindustrial. Al respecto. que ha modificado los numerales 2. Ley de Promoción de la Amazonía (LPA). Nº 1035. Conforme a la modificación. Leg. y que sus activos y/o actividades (antes producción) se encuentren y se realicen en la Amazonía. Por eso. En tal sentido. respecto al monto de las inversiones en obras de infraestructura hidráulica y obras de riego que realicen durante la vigencia de la citada LPSA (hasta el 31 de diciembre de 2021). el Régimen del IR establecido en el artículo 12° de la LPA. la biomasa o la mareomotriz. Nº 1058. contados a partir del ejercicio siguiente a la fecha de publicación del propio Decreto. pues habría quienes podrían sostener que el beneficio sería recién de aplicación a partir del año 2010. ha establecido que los beneficios que contiene podrán ser de aplicación a las microempresas que desarrollan actividades comprendidas en la LPSA. Ahora bien. producidos directamente o adquiridos de las personas que desarrollen cultivo y/o crianzas. la depreciación acelerada será aplicable a las maquinarias. si tomamos en cuenta la disposición de vigencia del Decreto (Décima Disposición Complementaria Final). En ese sentido. aceites y cerveza. b) El Dec. lo que conforme al artículo 2° de la norma. que sean adquiridos y/o construidos a partir del 29 de junio pasado. tabaco. en áreas donde se producen dichos productos. excepto en los casos en que la propia LIR autorice porcentajes globales mayores. Leg.3 del referido artículo 2° de la LPSA que eran las disposiciones que lo desarrollaban. por lo que se estima que para el año 2015 necesitemos centrales que generen 3 605 MW. que se aplica en materia de IR a partir del 1 de enero de 2009. publicado el 25 de junio. 4. pues como se sabe el artículo 74° de la CPP exige que en materia de tributos de periodicidad anual las normas empiecen a regir el 1 de enero del año siguiente al de la publicación. el geotérmico. Este segundo supuesto ha sido variado por el artículo 2° del Dec. Se trate de alguna o algunas de las actividades siguientes. ha establecido el beneficio de depreciación acelerada para efectos del IR a la actividad de generación de energía eléctrica a base de recursos hídricos o a base de otros recursos renovables. para efecto de la determinación del IR correspondiente a sus rentas de tercera categoría. Leg. siempre que utilicen principalmente productos agropecuarios. las personas naturales o jurídicas que: 1. de pesca y de turismo. JULIO 2008 13 . en este régimen. Para ello. dichas personas además tienen un régimen de depreciación. tales como el eólico. se ha señalado que este régimen será aplicable a las centrales que entren en operación comercial a partir de su vigencia. c) Actividades de transformación forestal. manteniéndose una tasa anual de depreciación no mayor de veinte por ciento (20%) como tasa global anual. A su vez. Leg. en un porcentaje no menor al setenta por ciento (70%) del total de sus activos y/o actividades (antes se hacía referencia a producción). A tal efecto. La tasa podrá ser variada anualmente por el titular de generación. se aplicará para los ejercicios 2009. su inscripción en los Registros Públicos. en lugar de la generación de electricidad con petróleo y gas. En concreto. acuicultura. la opción más limpia y a la larga más beneficiosa es hacerlo con energías renovables. semillas oleaginosas. equipos y obras civiles necesarias para la instalación y operación de la central. 2010 y 2011. La justificación de esta medida viene del hecho que la dinamización de la economía peruana producto de la entrada en vigencia del APC con EE. cabe señalar que el referido Decreto ha establecido que se entiende por Microempresa a aquella que tiene entre uno y diez trabajadores y ventas anuales hasta el monto máximo de 150 UIT. Disposiciones obre el Régimen de Promoción del Sector Agrario Como sabemos. eliminando cualquier barrera u obstáculo para su desarrollo. conforme a las reglas de opción que establezca el Reglamento. aplican la tasa de quince por ciento (15%) sobre la renta. ocurrió el día 29 de junio(3). con excepción de la industria forestal. para efectos del IR la modificación operará a partir del 1 de enero de 2009. esperamos que el Reglamento se publique a la brevedad posible. 2. Desarrollen cultivos y/o crianzas. Disposiciones sobre el Régimen de Amazonía El artículo 1° del Dec. podrá aplicarse siempre que: 1. Conforme al referido Dec. las personas naturales o jurídicas comprendidas en los alcances del artículo 2° de la Ley Nº 27360 – Ley de Promoción del Sector Agrario (LPSA).UU aumentará el nivel de crecimiento sostenido de nuestra economía. transformación y comercialización de productos primarios provenientes de las actividades señaladas en a). debe señalarse que la Sétima Disposición Complementaria y Final del Dec. Nº 1035. Leg. entre otros aspectos. Los contribuyentes cumplan con los requisitos que establezca el Reglamento.INFORME TRIBUTARIO cio referido tendrá una vigencia de tres ejercicios gravables. Nº 1058. el cual deberá tomar en cuenta el domicilio de su sede central. que establece el alcance de las actividades y requisitos que podrán generar la aplicación de las reglas especiales de promoción en materia de IR e Impuesto General a las Ventas (IGV). semillas oleaginosas. el solar. el artículo 2° de la LPSA establece que están comprendidos dentro de sus beneficios. Nº 1086 citado líneas arriba. los productos primarios podrán ser producidos o no en la Amazonía. 2. a razón de veinte por ciento (20%) anual.2 y 2. Hasta antes de que opere la modificación. fuera de la provincia de Lima y la Provincia Constitucional del Callao. aceites y cerveza. b) Actividades manufactureras vinculadas al procesamiento. podría generarse un problema interpretativo si este no se publica hasta el 31 de diciembre de este año. sin exceder ese límite. manteniéndose excluidas las actividades agroindustriales relacionadas con trigo.

plazos. el beneficio señalado en el párrafo anterior y la exoneración del IGV señalada en el numeral 13. San Martín. Leg. se ha indicado que tal regla no se aplica en aquellos casos en los que el pago de dicha percepción se encuentre garantizado de conformidad con el artículo 160° de la nueva Ley General de Aduanas (Garantía Global y Específica previa a la numeración de la declaración). Leg. 3. En materia de IGV. debe precisarse que esta última regla también sería de aplicación para los beneficios. la misma que entrará en vigor a partir de la vigencia de su Reglamento. los productos primarios podrán ser producidos o no en la Amazonía. Este último numeral señala que los contribuyentes ubicados en la Amazonía que realicen las actividades indicadas en el citado numeral 11. Madre de Dios. Asimismo. – Los incisos a) al c) y e) al o) del artículo 31° relativo a las obligaciones específicas de los Almacenes Aduaneros que está vigente desde el 28 de junio pasado. Empero.1 gozarán de un crédito fiscal especial para determinar el IGV que corresponda a la venta de bienes gravados que efectúen fuera de dicho ámbito(6). servicios y contratos de construcción. publicada el 6 de julio 2005 de el mismo que entrará en vigencia el 1 de enero de 2012. cobertura. modificando la referencia normativa de tal entrega. por el artículo 2° del Dec. que se aplica a partir del 26 de junio pasado. el cual deberá tomar en cuenta el domicilio de su sede central. y será aplicable a las declaraciones numeradas a partir de esa fecha. Leg. esto es a partir del vigésimo primer día calendario del mes siguiente a la fecha de: – El término de la descarga. Conforme a la modificación. publicada el 15 de marzo 2007. – – Actividades agropecuaria. no obstante ahora importa comentar que la Única Disposición Complementaria Modificatoria del referido Dec. Finalmente.2 y 2. insumos. Leg. conforme a lo que en su momento establezca el Reglamento. Nº 1035 es aplicable desde el 26 de junio pasado. el artículo 1° del Dec.INFORME TRIBUTARIO Asimismo. que estuvieran aplicables. su inscripción en los Registros Públicos. 2. de pesca y de turismo. la provincia de Alto Amazonas del Departamento de Loreto. publicado el 27 de junio de 2008. que establece el Régimen Normativo de las Percepciones del IGV. Disposiciones sobre el Régimen de Promoción del Sector Agrario Como se ha dicho en el apartado anterior. – La numeración de la declaración. En su momento señalaremos los alcances del nuevo diseño legal. servicios y contratos de construcción o la primera venta de inmuebles dispuesta por el referido numeral. Nº 1053 sustituye el artículo 21° de la Ley Nº 29173. se ha aprobado una nueva Ley General de Aduanas. Disposiciones sobre el Régimen de Amazonía Como hemos señalado. que entrará en vigencia a partir del 26 de agosto próximo. En este caso. tómese en cuenta que dicha ampliación subjetiva operada por el Dec. Actividades manufactureras vinculadas al procesamiento. la LPSA establece que quienes se encuentren en la etapa preproductiva de sus inversiones.2 del artículo 11° de la LPA. se ha indicado que las pequeñas empresas del sector agrario se rigen exclusivamente por la citada LPSA y su norma reglamentaria(4).DISPOSICIONES EN MATERIA DE IGV 1. Nº 1053. podrán recuperar anticipadamente el IGV. Dicho artículo dispone la oportunidad de la percepción en el Régimen de Percepciones a la Importación de bienes. ha modificado los numerales 11.3 del artículo 2° de la LPSA. de la exoneración del IGV aplicable a la venta de bienes. En el caso del IGV. con prescindencia de la fecha de nacimiento de la obligación tributaria en la importación. se ha indicado que la etapa preproductiva de las inversiones en ningún caso podrá exceder de cinco años. estas actividades (siempre que se realicen en la zona) son: ––– (4) Hemos señalado que se entiende por Pequeña Empresa a aquella que tiene de uno hasta cien trabajadores inclusive y ventas anuales hasta el monto máximo de 1700 UIT. Leg. (7) Tómese en cuenta que el artículo 11° del Dec. Leg. y los contratos de construcción o la primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos en dicha zona)(7) se aplicará siempre que los contribuyentes cumplan con los requisitos que establezca el Reglamento. transformación y comercialización de productos primarios provenientes de las actividades señaladas en a). pagado por las adquisiciones de bienes de capital. en los cuales la exigencia del pago de la percepción será en la misma fecha prevista para la exigibilidad de la obligación tributaria aduanera. Disposiciones sobre el Régimen de Percepciones Mediante Dec. condiciones y procedimientos que se establezcan en el Reglamento. que no exista inmovilización dispuesta por la autoridad aduanera. los servicios que se presten en la zona. Nº 1035 se ha modificado los numerales 2.1 y 11. Nº 1035 ya citado.2 del artículo 13° de la mencionada LPA. que en la nueva Ley General de Aduanas es el artículo 173°(5).1 (por las operaciones de venta de bienes que se efectúe en la zona para su consumo en la misma. 14 JULIO 2008 . acuicultura. de acuerdo a los montos. y que sus activos y/o actividades (antes producción) se encuentren y se realicen en la Amazonía. conforme a la norma modificada que es materia de comentario. (5) Dicho artículo señala que la entrega de mercancías procederá previa comprobación de que se haya concedido el levante. conforme a lo señalado en el último párrafo del inciso a) del artículo 150° de dicha Ley. en el caso del despacho excepcional. así como a las provincias y distritos de los demás departamentos que conforman la Amazonía. Nº 978. Finalmente. establecidos en los artículos 14° y 15° de la LPA. – Actividades de transformación forestal. y de ser el caso. el indicado artículo 11° establece el alcance de las actividades y requisitos que podrán generar la aplicación de las reglas especiales de promoción señaladas en el numeral 13. excluye a partir del 1 de enero de 2009 a los departamentos de Amazonas. respecto a los alcances de los sujetos a quienes se les aplica los beneficios de esa ley. en un porcentaje no menor al setenta por ciento (70%) del total de sus activos y/o actividades. Ucayali. con excepción de: – El primer párrafo del literal a) del artículo 150° relativo a la exigibilidad de la obligación tributaria para el despacho anticipado. La modificación ha mantenido la regla de que SUNAT efectuará la percepción del IGV con anterioridad a la entrega de las mercancías. se exceptúa al departamento de San Martín del ámbito de aplicación de lo aquí dispuesto. en el caso del despacho excepcional. III. Ahora bien. (6) De conformidad con el artículo 3° de la Ley Nº 28575.

José Antonio. Modelo de Convenio Tributario sobre la Renta y sobre el Patrimonio. EN: Cuadernos IEF. las cuales dependiendo del supuesto que corresponda podrían ser(5): – La plena Facultad de Imposición sólo para el Estado de la Residencia o para el Estado de la fuente. La Doble Imposición Internacional en los Convenios de Doble Imposición y en la Unión Europea. EN: Fiscalidad Internacional. (5) Cfr. A continuación planteamos nuestros comentarios.”(1)). tales como dividendos. Madrid. por el que se establecen disposiciones sobre la utilización de Certificados de Residencia en el marco de los Convenios para Evitar la Doble Imposición y Prevenir la Evasión Tributaria (CDI) que ha celebrado el Perú. en los movimientos del capital que puede fluir a determinados lugares por razones fiscales y no de estricta racionalidad económica. cabe señalar que. 46. pero se limita la Facultad de Imposición del Estado de la fuente estableciendo alícuotas máximas con vigencia permanente o temporal. Teodoro. de modo que el párrafo 3 de dicho artículo establece que se deberá permitir la deducción de los gastos realizados para los fines del EP.INFORME TRIBUTARIO Certificado de Residencia para aplicar CDI celebrados por el Perú El 4 de julio de 2008 ha sido publicado el D. S. Asimismo. edición. 258. Manual de Fiscalidad Internacional. 1997. evitando la evasión fiscal. IEF. CEF. Juan José. 2001. el párrafo 7 de los Comentarios al artículo 1° del Modelo de Convenio Tributario sobre la Renta y sobre el Patrimonio de la OCDE señala que “(e)l principal objetivo de los convenios de doble imposición es promover el intercambio de bienes y servicios y los movimientos de capitales y personas mediante la eliminación de la doble imposición internacional. cual es limitar la aplicación de la legislación interna vía clausulas en las que: (i) Se define para ambos Estados contratantes ciertos términos para calificar ciertas entidades. Dicha función. pág. 2006. Fernando. USO DEL CERTIFICADO DE RESIDENCIA EN CDI 1. el cual tiene intereses dirigidos a los Estados capitalistas. 3° ed. entre otros. IEF. pero a través de los CDI dichos Estados se hacen mutuas cesiones que terminan siendo limitaciones de su Facultad de Imposición. 2da. Respecto de la autolimitación. (iii) Se establecen reglas para la determinación de la renta: En el caso del artículo 7° del MOCDE referido a los beneficios empresariales. – I. En relación a ello. (7) BUSTOS BUIZA. vista desde la Facultad de Imposición Estatal puede ser considerada como “limitaciones negativas” en el sentido que acaban señalando qué no será materia de gravamen en cada Estado contratante. en principio. ambos Estados celebrantes tienen la facultad de gravar determinadas rentas de acuerdo a lo que dispone su legislación interna.. los CDI tienen una segunda función con miras a eliminar la doble imposición. supuestos de hecho o tipos de rentas que conllevan diferencias en el tratamiento tributario: Los artículos 3° al 5° y 9° al 13°. cit.” En: COMITÉ DE ASUNTOS FISCALES DE LA OCDE. del Modelo de Convenio Tributario sobre la Renta y sobre el Patrimonio preparado por el Comité de Asuntos Fiscales de la OCDE (MOCDE). los CDI contienen disposiciones por las que los Estados contratantes racionalizan el uso de su Facultad de Imposición. (2) Al respecto. mas en ningún caso ampliarlo incrementando la sujeción fiscal del contribuyente…”(4). pág. COMITÉ DE ASUNTOS FISCALES DE LA OCDE. – La Facultad de Imposición para ambos Estados. (6) A la que muchos autores aluden como reparto del poder tributario para garantizar la supresión de la doble imposición. Como se ve. justamente el término “beneficios” alude a “renta neta”. “Los Principios Básicos de la Fiscalidad Internacional y la Doble Tributación Internacional”. JULIO 2008 15 . 64. “Los principios básicos de la Fiscalidad Internacional y los Convenios para evitar la Doble Imposición Internacional: Historia. quedando excluida para el otro. de manera que se tiende a evitar la doble imposición jurídica. José Manuel. conforme ha señalado CALDERÓN. Finalidad de los CDI La celebración de los CDI es uno de los fenómenos de limitación convencional más importantes pues tienen como objetivo principal la eliminación –o atenuación– de la doble imposición. las reglas señaladas son instrumentos operativos de la función principal de los CDI que es asignar –coordinadamente– la Facultad de Imposición a los Estados contratantes con la finalidad de evitar la doble imposición(6). pág. intereses y servicios profesionales independientes: A diferencia del MOCDE. Ahora bien. Madrid. Los Convenios y Tratados Internacionales en materia de Doble Imposición. – La eliminación de la tributación discriminatoria. históricamente se entiende que los CDI son una especie de “… reglas de autolimitación de soberanías fiscales de los Estados implicados. por lo cual se imponen al Estado de la fuente varios límites de las tasas aplicables. 52. (ii) Se establecen tasas límites para ciertos tipos de rentas. dichos convenios tienen como fin evitar la elusión y la evasión fiscales. pág. regalías. La Facultad de Imposición para ambos Estados. dichos Tratados Internacionales presentan los objetivos adicionales siguientes(2): – La cooperación entre administraciones fiscales para combatir la evasión fiscal. como ha señalado BUSTOS(7). pág. el Modelo Peruano tiene una tendencia a la tributación en el Estado de la fuente pero compartida con la tributación en el Estado de residencia. estructura y aplicación”. Nº 9. Versión Abreviada al 15 de Julio de 2005. Aranzadi Editorial. y con ello lograr que no se generen supuestos de “confiscatoriedad” sobre una determinada ganancia o efectos distorsionantes en las transacciones (“por ejemplo. – El justo reparto de los ingresos fiscales entre los Estados(3) . pero se establecen reglas que eliminan la doble imposición en cabeza (bajo responsabilidad) del Estado de residencia. tipos. 2007. Op. de manera que únicamente pueden recortar el ejercicio de soberanía tributaria que éstos ya han establecido a través de su Derecho interno. – La seguridad jurídica y fiscal necesaria para atraer capital y comercio. ––– (1) RUBIO GUERRERO. (3) SERRANO ANTÓN. Nº 0902008-EF (en adelante “el Decreto”). 14. Además. fines. EN: CORDÓN EZQUERRO. A fin de lograr tales objetivos. 2004. (4) CALDERÓN CARRERO.

y el IR se estructura como uno de periodicidad anual pues el gravamen se calcula sobre todas las rentas de fuente nacional obtenidas durante el ejercicio bajo el mismo esquema aplicable a los sujetos domiciliados. Con ello. Adolfo. Informe de Misión relativo a Perú del Proyecto de Cooperación Técnica Regional ATN/FG-9141-RS: “Fomento a la Inversión: Recomendaciones de mejoras en la(s) unidad(es) internacional(es) de la Administración Tributaria”. 29. la vigencia de los CDI celebrados por los Estados nacionales limitan la facultad de imposición del Estado peruano de manera negativa (cuando se establecen reglas de reparto de las competencias para su ejercicio) y positiva (cuando se establecen disposiciones coordinadas sobre la manera de determinar los impuestos que correspondan). el mismo que puede ser emitido por la Administración Tributaria del Estado contratante con base en alguno de los dos sistemas establecidos en la legislación comparada: (i) El modelo formal. En buena cuenta se trata de un elemento probatorio de la residencia fiscal. con España (que está a la espera de ser aprobado por el Congreso de la República del Perú) y con Brasil (que ya ha sido aprobado en el Perú. como se puede avizorar. Nº 209. para el caso que se solicite por las autoridades tributarias(11). Acreditación de la residencia a través de los certificados fiscales. que será normalmente bilateral. a las que enmarcaríamos como “limitaciones positivas”. pág. el IR del SND se aplica de manera aislada por el tipo de renta de fuente nacional obtenida. En este caso.INFORME TRIBUTARIO (iv) Se establecen métodos para evitar o atenuar la doble imposición en el Estado de residencia: Como lo explicáramos. Cuadernos de Formación IEF. EN: CARMONA FERNÁNDEZ. efectos e interpretación”. Convenios Fiscales Internacionales. el Perú tiene vigentes dos Convenios para evitar la Doble Tributación: con Chile (CDI-Chile) y con Canadá (CDI-Canadá). (10) MONTERO DOMÍNGUEZ. 2. Karina. (11) BANCO INTERAMERICANO DE DESARROLLO. Dichas reglas. EN: Revista Análisis Tributario. en principio. donde no es necesaria. CERTIFICADO DE RESIDENCIA EN EL PERÚ 1. pág. José Manuel y MARTÍN JIMENES. Ello es adecuado no solo para que los Estados contratantes puedan tener la seguridad de que las reglas del CDI se están aplicando correctamente. (ii) El modelo material. 16 JULIO 2008 . En buena cuenta. 3. y ha firmado otros dos. en el diseño del Derecho Tributario Internacional. ante la falta de relación efectiva entre la Administración Tributaria nacional y esos sujetos. en principio. es importante que existan reglas internas en cada uno de los Estados contratantes de un CDI. CISS. págs. La finalidad del Certificado de Residencia En ese sentido. Se aplica cuando el SND actúa generando rentas de fuente nacional directamente a través de un EP configurado conforme a las reglas del Régimen normativo del IR del Estado. 13 a 16. 2007. La residencia fiscal. CUADRO Nº 1 MODELO DUAL DE IMPOSICIÓN EN IR PARA SND ASPECTO Ámbito de Imposición ALCANCE Supuesto Criterio de Fuente Nacional Descripción El SND solo tributa por las rentas originadas que fueran consideradas de fuente nacional. respecto a los Sujetos No Domiciliados (SND) que son Residentes de los Estados contratantes de esos CDI. se derivan de las limitaciones negativas ya señaladas. Valencia. la incertidumbre sobre la situación de residencia del SND en el otro Estado contratante se ve eliminada por la vigencia del “Certificado de Residencia Fiscal” que es el instrumento emitido por el Estado de residencia de dicho sujeto a fin que este pueda invocar el derecho para que sea aplicable un CDI. pág. y funcionan como elementos de coordinación de los sistemas impositivos de los Estados contratantes con la finalidad de lograr que la eliminación de los efectos de la doble imposición se produzca de una determinada forma: “… con los efectos fiscales y económicos que los sujetos activos han articulado. por lo cual queda en el Estado de residencia realizar la corrección de la doble imposición. Por eso. de la acreditación por parte de uno de los dos Estados contratantes de la condición del sujeto como residente propio”(10). Modelos de Modelo Imposición Conglobante Modelo Analítico II. vol. Se aplica a los SND que obtienen rentas de fuente nacional pero que no llegan a ser considerados como EP para efectos de la legislación nacional. desde hace ya un buen tiempo se venía insistiendo en la necesidad de que el Gobierno peruano establezca reglas respecto al Certificado de Residencia. 168. la invocación por parte de un contribuyente de su derecho a que le sea aplicado un Convenio para evitar la doble imposición internacional. precisará. Néstor. MONTERO ha señalado que “En esa situación. En este caso. Esquema establecido por el Decreto Como sabemos. junio de 2005. Ahora bien. especialmente porque no existía una norma que indicara el nivel de colaboración de quien resultara considerado como Agente de Retención en el Perú ––– (8) Al respecto ver: MONTESTRUQUE ROSAS. la necesidad de establecer un Certificado de Residencia resulta sumamente importante pues permitirá además que quienes pueden ser considerados como Agentes de Retención en el Estado de la Fuente sepan si deben o no practicar la retención o puedan disminuir la intensidad de la misma respecto de un RECDI del Estado de la Residencia que ha generado rentas de fuente nacional en el Estado de la Fuente. “Los tratados internacionales. en países como el Perú. Los convenios de doble imposición en el ordenamiento español: Naturaleza. de forma que el impuesto se convierte en uno de realización inmediata. octubre de 2006. sino para que los RECDI puedan aplicar las reglas de los CDI a la determinación de su renta imponible en el Estado de su residencia y limiten o anulen la imposición en el Estado de la Fuente. 2005. “Los Métodos para evitar la Doble Imposición en los Convenios suscritos por el Perú”. (9) CALDERÓN CARRERO. así como coordinando los aspectos jurídicos-tributarios de los ordenamientos de los Estados a efectos de lograr la correcta operatividad de todo el sistema convencional”(9). que mantienen un modelo dual de tratamiento a los SND. Antonio. 2° época. 15. tanto en poder del agente retenedor como del SND. siendo el método más usado el del crédito directo o indirecto (ver capítulo V del MOCDE)(8). pero hay que disponer de los suficientes elementos probatorios de la situación respectiva. el Estado de la fuente realiza una tributación objetiva. el EP debe pagar el tributo y cumplir todas las obligaciones formales exigidas a los sujetos domiciliados. de ordinario. conforme al cual el Estado exige el cumplimiento de ciertos requisitos o pre-requisitos formales para el acceso a los beneficios del CDI. se establece un régimen impositivo en base al establecimiento de retenciones en la fuente por parte del comprador o usuario que se encuentra domiciliado en el país (en adelante “agente de retención”). Al respecto. ninguna formalidad para beneficiarse del CDI. Ahora bien. restando para su validez legislativa en el país que se realice el intercambio de notas diplomáticas con Brasil). que establezcan ciertamente quienes han de ser considerados como Residentes de alguno de los Estados Contratantes de ese Tratado (RECDI) para proceder a realizar la aplicación del CDI correspondiente.

en tal virtud. por el periodo de tiempo que en él se señale. porque conforme al CDI tales rentas no serán gravados en el Perú. dividendos. 16. (13) BANCO INTERAMERICANO DE DESARROLLO. marítimo y aéreo). b) Sobre el Certificado de Residencia emitido por un Estado con el cual el Perú ha celebrado un CDI El artículo 2° del Decreto ha establecido –con cierta generalidad. las mismas deberían aportar un certificado al pagador que acredite su residencia fiscal.INFORME TRIBUTARIO (normalmente un sujeto domiciliado en el país) respecto al conocimiento. de cualquier impuesto al que sea aplicable el CDI. op. se encuentra sujeto a Impuestos en dicho Estado. 15. es importante insistir en la recomendación que hiciera el propio BID respecto a que “las autoridades fiscales peruanas deban expedir certificados de residencia fiscal en el Perú a favor de sus residentes para que así puedan beneficiarse de los CDT en los países con los que se tengan suscritos… Como nos consta que la introducción de los certificados de residencia está prevista ya.. esperamos que tales disposiciones sean emitidas a la brevedad posible. procederá a aplicar las reglas del CDI. En concreto. De esta forma. A su vez. validación y probanza posterior de la existencia de los Certificados de Residencia Fiscal presentados por el RECDI domiciliado en Chile o Canadá. plazos y condiciones que establezca mediante Resolución de Superintendencia. Debe ser por esa razón que el Banco Interamericano de Desarrollo (BID) había recomendado que con prontitud la SUNAT (y entendimos el Estado peruano) opte expresamente por el modelo formal señalado líneas arriba. mediante los cuales se analizan casos semejantes en que el RECDI es considerado como EP por el CDI-Chile de acuerdo al concepto objetivo. tiene por finalidad acreditar la calidad de residente en ese Estado a fin de poder hacer uso de los beneficios contemplados en el CDI. 13-18. el pagador no practicará retención en aplicación de un CDT o la hará a los tipos limitados previstos en el mismo con plena seguridad”(13). A tal efecto. EN: Revista Análisis Tributario. (14) BANCO INTERAMERICANO DE DESARROLLO. cabe referir que si el Agente de Retención conoce el Certificado de Residencia del RECDI. 2.un Régimen normativo sobre los alcances y nivel de validez de la acreditación de la Residencia en otro Estado Contratante (que hoy serían Chile y Canadá en vista que sólo están vigentes los CDI celebrados por el Perú con tales países). dicha administración tributaria deberá señalar los alcances normativos de la emisión del referido Certificado de Residencia. de calificar dicho RECDI como EP conforme al CDI. (15) Puede verse los alcances de esta obligación en “Beneficios Empresariales de Establecimientos Permanentes en el marco del CDI Perú-Chile”. del 30 de marzo de 2004. Dicho Certificado de Residencia será otorgado por la SUNAT previa solicitud del contribuyente o de su representante legal. se ha implementado desde el año 2004 un procedimiento para que los Residentes en dicho país tramiten ante el Servicio de Impuestos Internos de Chile (SII) la emisión del Certificado de Residencia(12) y en el caso Canadiense ello opera a partir de una solicitud. –––– (12) Ver la Circular Nº 17 del Servicio de Impuestos Interno (SII). b) Que. respecto al Certificado de Residencia. el cual deberá ser emitido por la entidad competente de dicho Estado. Ahora bien. – La acreditación de la residencia en el Perú. debe quedar claro que el Decreto ha establecido reglas respecto a: – La sustentación en el Perú por parte de un RECDI no domiciliado. caso en el que el Agente de Retención en el Perú (que es su cliente) –en aplicación del CDI-Chile y del CDI-Canadá (y en algún momento del CDI-España y CDI-Brasil)– no debe practicarle la retención en fuente cuando dicho RECDI no califique como EP para efectos del respectivo CDI (conforme al artículo 5° del CDIChile y del CDI-Canadá). se ha señalado lo siguiente: 1. octubre de 2007. En ese sentido. Dicho Certificado de Residencia tendrá un plazo de vigencia de cuatro (4) meses contados a partir de la fecha de su emisión. respecto a los Agentes de Retención del Impuesto a la Renta por rentas pagadas o acreditadas a RECDI de otro Estado Contratante. a su vez. o en general. emitido por la SII chilena. op. sólo podemos insistir en la conveniencia de introducirlos a la mayor brevedad posible”(14). cuando realicen actividades que pudieran ser materia de gravamen en tales Estados Contratantes. de acuerdo con la forma. págs. En dicho artículo se hace un análisis del Informe Nº 039-2006-SUNAT/2B0000 emitido por SUNAT y del Oficio Nº 2. pág. el Decreto ha señalado lo siguiente: a) Sobre el Certificado de Residencia emitido en el Perú El artículo 3° del Decreto ha señalado que el Certificado de Residencia emitido en el Perú tiene por finalidad acreditar la calidad de residente de un contribuyente en este Estado. o – Se constituyan en agente retenedor porque el RECDI califica como EP para efectos de los CDI pero no para efectos del Régimen normativo del IR. el Sujeto Domiciliado en el Perú: – No debe hacer retención en fuente cuando dicho RECDI califica como EP para efectos del Régimen normativo del IR y por lo tanto actúa como contribuyente en el Perú bajo el modelo conglobante. cit. pág. Tómese en cuenta que en Chile. el Certificado de Residencia emitido por la entidad competente de un Estado con el cual el Perú ha celebrado un CDI. de su condición de residente en otro Estado Contratante. actividades de transporte (terrestre. JULIO 2008 17 . En este punto. el Decreto debe ser entendido como un primer paso en esa dirección puesto que las disposiciones que ha establecido serán aplicables en el Perú respecto de los RECDI de los Estados señalados (en adelante “otro Estado Contratante”) y. cit. En ese sentido. podrán servir de base para la generación de Certificado de Residencia de Sujetos Domiciliados en el Perú. de tal forma que “…cuando se vayan a satisfacer rendimientos a personas o entidades residentes en países que tengan suscrito un CDT con Perú. conforme se señala en el Decreto. para que el RECDI domiciliado aquí pueda sustentar su condición en el otro Estado Contratante. Nº 237. debiendo consignar la siguiente información: a) Que el contribuyente es residente de un Estado con el cual el Perú ha celebrado un CDI y. Los alcances del Decreto De lo hasta aquí señalado. con miras a que éste pueda aplicar los beneficios que el CDI le permite tener respecto a las rentas originadas en el otro Estado contratante (Rentas de fuente nacional en ese Estado).. Decimos que es un primer paso porque es necesario que la SUNAT haga efectivas las disposiciones referidas a la emisión del Certificado de Residencia de Sujetos Domiciliados en el Perú. Efectivamente. caso en que el Estado recibe el Impuesto correspondiente bajo el modelo analítico(15). Como hemos adelantado.890 del 4 de agosto de 2005. salvo que el Estado emisor otorgue un plazo menor. Ello es especialmente importante cuando el RECDI obtiene beneficios empresariales distintos a bienes inmuebles. Deberán sustentar el otorgamiento de beneficios previstos en el CDI únicamente con el Certificado de Residencia entregado por el RECDI de ese otro Estado Contratante. intereses o regalías.

vía retención practicada por el Agente de Retención. según la Ley del RUC. como efectivamente lo es. la SUNAT. 3. En este caso. Finalmente en este punto. debe tomarse en cuenta lo señalado en el D. 2. conforme a las leyes vigentes. 92° y 162° del Código Tributario. Deberá efectuar la devolución sin considerar los beneficios contemplados en el CDI si el sujeto residente del otro Estado Contratante no presenta el Certificado de Residencia al momento de la retención. ––– (16) No nos parece que de ese concepto genérico podamos derivar mayores alcances que los de la aplicación pura y simple por parte del Agente de retención domiciliado de los supuestos gravados en el Perú para ese RECDI conforme a lo acordado en tales CDI. la inscripción en el RUC sería una obligación a ser cumplida para que proceda la tramitación de la solicitud de devolución. (ii) Sin tener la condición de contribuyentes de tributos administrados por la SUNAT. deben inscribirse en este registro –entre otros– los SND que: (i) Sean contribuyentes de tributos administrados por la SUNAT. ejerciendo su facultad para el adecuado funcionamiento del RUC en virtud a la remisión expresa de la Ley del RUC. En esa perspectiva. De lo señalado en el Decreto. con lo cual la misma deberá ser resuelta y notificada en un plazo no mayor de 45 días hábiles por la Administración Tributaria. b) Si el Estado de donde es residente no tiene regulación respecto del Certificado de Residencia. teniendo en cuenta lo siguiente: a) El Certificado de Residencia que contiene la información señalada en el punto 1 anterior es el único documento que acreditará la condición de residente en el otro Estado por el periodo materia de devolución. el RECDI del otro Estado contratante podrá solicitar ante la SUNAT la devolución de los impuestos retenidos indebidamente o en exceso. Ahora bien. A tal efecto. que al no haber sido desarrollado por la norma bajo comentario debe tomarse en términos que se condigan con los objetivos. para lo cual es necesario la presentación del Formulario Nº 4949 «Solicitud de Devolución». de modo que no tiene cobertura como Deber de Colaboración Tributaria en vía de retención tributaria. Esta interpretación ya no es válida desde que la norma reglamentaria del RUC ha establecido que deben inscribirse en el RUC aquellos que realicen determinados trámites ante la SUNAT. por cuanto el pagador de la renta es una entidad no domiciliada. Además. que no es EP. de S.INFORME TRIBUTARIO Nos queda claro que este último supuesto no ha sido enervado por lo señalado en el Decreto. que se dedica a actividades de carácter preparatorio o auxiliar. –entre otros– los SND cuyas rentas están sujetas a retención en la fuente. Finalmente. Deberá comprobar la autenticidad del Certificado de Residencia cuando la entidad competente para su emisión posea un sistema de verificación en línea. señalará los Estados con los cuales el Perú ha celebrado un CDI que cuenten con sistemas de verificación en línea. si se considera como contribuyente al SND. y sin tomar en cuenta la norma reglamentaria de la SUNAT. También los SND a los cuales no se les hubieran efectuado la retención. estará obligado a inscribirse en el RUC en razón a que solicitará la devolución de pagos en exceso o indebido que venimos comentando. Nº 126-94-EF y en el Procedimiento Nº 15 del Texto Único de Procedimientos Administrativos de la SUNAT que regulan los pasos a seguir para la devolución de pagos indebidos o en exceso. en la misma R. El referido documento deberá adjuntarse a la solicitud de devolución. el mismo que deberá adjuntarse a la solicitud de devolución. mediante Resolución de Superintendencia. Ahora bien. en tanto la normatividad de este tributo no le ha dado tal calidad expresamente (aunque finalmente deba soportar la carga tributaria). entendemos que la solicitud será de tipo no contenciosa y vinculada a la determinación de la obligación tributaria. pues como contribuyente o no(18) del IR. lo que se condice con una interpretación conjunta de los artículos 39°. en caso se sostuviera que el SND no tiene la calidad de contribuyente. tengan derecho a la devolución de impuestos a cargo de esta entidad. debe señalarse que en el marco de este procedimiento de devolución sería idóneo que el RECDI cuente con un registro contable en el que detalle las rentas que se le atribuyan de acuerdo a lo establecido en el CDI-Chile o el CDICanadá y los gastos que considere necesarios para la ejecución de su actividad. en virtud de lo señalado por una ley o norma con rango de ley. en el Informe Nº 0662001-SUNAT/K00000. podría deducirse que no sería necesario la inscripción en el RUC para solicitar la devolución de retenciones realizadas en exceso. (18) Se podría esgrimir que no es contribuyente del IR. conforme hemos señalado en la parte primera de este informe(16). Por su parte la SUNAT. bajo una interpretación literal de la Ley del RUC. Para este segundo supuesto la misma norma señala que dicha obligación debe ser cumplida para que proceda la tramitación de la solicitud de devolución respectiva. Nº 210-2004/SUNAT estableció que –entre otros– deben inscribirse en el RUC: (i) Los sujetos señalados en el Anexo Nº 1 de dicha norma (como los EP y la Oficina de Representación de SND(17). Cabe agregar que en el ya mencionado Informe Nº 066-2001-SUNAT/ K00000 se hizo alusión al SND como un contribuyente del IR. siempre que contenga la información señalada en el punto 1. Nº 210-2004/SUNAT se ha establecido que no deberán inscribirse en el RUC. actos u operaciones indicados en el Anexo Nº 6 de la referida norma (como la devolución de pagos indebidos o en exceso mediante notas de crédito negociables o cheque). por el periodo que es materia de devolución. precisó la situación en que una empresa domiciliada en el país efectúa una mayor retención como consecuencia de haber incluido en los ingresos brutos del SND. mediante la R. pues no se deriva bajo ningún punto de vista de lo señalado en el artículo 76° de la Ley del IR. se podría sostener que el solicitante RECDI sí podría inscribirse en el RUC. de conformidad con el artículo 162° del Código Tributario. podría entenderse que. y a contrario sensu. como precisamente ocurre cuando se solicita la devolución de pagos indebidos o en exceso mediante notas de crédito negociables o cheque. Como está obligado a la inscripción en el RUC por el procedimiento de devolución a tramitar. Nos parece que esta obligación resulta abiertamente ilegal. S. se considerará como tal cualquier documento que emita la entidad competente. de conformidad con el numeral 4 del inciso b) del artículo 3° del RLIR. de S. se ha reconocido la titularidad o derecho de los RECDI para solicitar la devolución del pago indebido o en exceso. Empero. Lo que no ha hecho el Decreto es establecer la vía adecuada para que la devolución sea aceptada. en tal caso se determinó que el contribuyente (SND) en el país se encontraba legalmente facultado a solicitar al fisco la devolución de retenciones practicadas en forma indebida o en exceso por concepto del IR. cabe señalar que en el pasado la SUNAT. siempre que no tuvieran la obligación de inscribirse en dicho registro por alguno de los motivos antes indicados. entre otros) que adquieran la condición de contribuyente de tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT. (ii) Los sujetos que realicen los procedimientos. Bajo estas consideraciones. 18 JULIO 2008 . en su calidad de sujeto del IR y como pagador de renta de fuente peruana vía la retención que le efectúa el Sujeto Domiciliado. (17) Se refiere a aquella oficina de un SND. Al respecto. un gasto determinado. y que tal supuesto no es aplicable dentro del difuso concepto de “beneficios contemplados en el CDI”. ya no operaría la prohibición de inscripción en el mismo registro por estar sujeto a retención en la fuente en su calidad de SND. funcionalidades y resultados de la aplicación de un CDI.

03. R. póliza de seguro y revisión técnica.2005). deberá proceder a: (i) Tener autorización para prestar servicio de transporte terrestre de mercancías en el territorio nacional. lo que se acredita a través del Certificado de Habilitación Vehicular. respecto de la que dichas disposiciones sí tienen efecto tributario indirecto. titularidad. cabe referir que conforme a lo establecido en el artículo 71° del Reglamento Nacional de Transporte Terrestre (aprobado por D. de S. tomando en cuenta de manera especial los pronunciamientos de la propia SUNAT y del Tribunal Fiscal sobre la materia. (2) Recuérdese que por el Procedimiento de Habilitación Vehicular. para lo que debe tramitar su inscripción en el Registro Nacional de Transporte Terrestre. muchas de cuyas normas –dado que se implementaron en coordinación con la SUNAT– tienen incidencia en la materia bajo reflexión. Esta obligación se ha establecido con la finalidad de garantizar que el prestador de este tipo de servicios brinde el transporte de manera eficiente. UN TEMA PREVIO: Marco normativo implementado por el MTC Dentro del ámbito de su competencia.2004). que serán comentados más adelante. 2. debe procederse a inscribir el(o los) camión(es) en el referido Registro Nacional de Transporte Terrestre a través de la presentación de una solicitud. Una vez realizada la inscripción.2008). de S. Nº 644-2007-MTC/01. Por lo señalado.INFORME TRIBUTARIO Régimen de Uso de Guías de Remisión en el Traslado de Bienes (PRIMERA PARTE(*)) A partir del año 2003 se ha establecido un nuevo esquema de uso de Guías de Remisión (GR) para sustentar el traslado de bienes dentro del territorio nacional. (1) Por R. conforme se indica en el Procedimiento Nº 38 del citado TUPA del MTC. así como con los requerimientos de antigüedad. Nº 206. Sin embargo también generó que los contribuyentes establezcan medidas de control interno para cumplir con las exigencias normativas. S. dicho régimen normativo del MTC no es de aplicación para efectos tributarios y su incumplimiento generará sanciones de carácter administrativo. que es uno de aprobación por calificación previa y tiene un costo de 3. denominados como “camiones”: 1. (ii) Tener habilitado el (o los) camión(es) con los que realizará el servicio. I. salvo que indirectamente se requiera cumplir ciertos requisitos para hacer efectiva alguna obligación establecida en el RCP. debe tomarse en cuenta las siguientes reglas para quienes van a trasladar mercancías en vehículos de capacidad de carga útil a partir de 2 TM.2006) y R. Quizás por eso. Tal es el caso de la inscripción de los vehículos denominados “camiones” y de sus transportistas. R. la modificación del esquema de funcionamiento sobre la materia bajo comentario en el Capítulo V del Reglamento de Comprobantes de Pago (RCP). de S. las sucesivas modificaciones(1) han querido solucionar algunos problemas prácticos del diseño o promover la simplificación del procedimiento del llenado. esta tiene carácter de indefinida.04. ––– (*) La segunda parte de este Informe se publicará en el Suplemento Informe Tributario. segura y sostenible. son instrumentos de primer orden dentro de las políticas de lucha contra la evasión y elusión en el rubro de traslado de bienes. En ese sentido. la vigencia del permiso de operación es de diez (10) años. M. a continuación queremos desarrollar los alcances de este régimen. a su vez. Desde aquella fecha. lo que aún no ha sido completado. en camiones propios o tomados en arrendamiento (sea financiero u operativo) deberá tener una inscripción como transportista que realiza transporte de mercancías por cuenta propia. A tal efecto. el MTC ha establecido sucesivamente un régimen normativo aplicable a la circulación de vehículos dentro del territorio nacional. Nº 036-2008/ SUNAT (20. la autoridad competente verifica que el vehículo ofertado por el transportista cumple con las características técnicas vehiculares que correspondan. trámite que cuesta también el 3. a partir de esa fecha hasta el día de hoy. incluyendo lo referido a las infracciones y sanciones correspondientes. deberá proceder a presentar una solicitud conforme a lo señalado en el Procedimiento Nº 40 del TUPA del MTC.09. Finalmente. A tal efecto. Se acredita a través del certificado correspondiente. el mismo que ha sido –aunque de manera insuficiente aún– vinculado a la implementación de un nuevo sistema de administración de transporte de carga en el Ministerio de Transportes y Comunicaciones (MTC). denominado como “transportista de camión”. como veremos más adelante. Toda persona natural o jurídica que planee brindar el servicio de transporte en ese tipo de unidad (no incluye a quienes han de realizar el servicio SOLO en recintos cerrados). Toda persona natural o jurídica que quiera transportar bienes de su propiedad o para su consumo o transformación.50). de S. Nº 027-2005/SUNAT (03.5 por ciento de la UIT. planteándose una serie de inconvenientes. En buena cuenta. El costo es similar al de la inscripción del transportista. no directamente sino porque explican y justifican algunas de las disposiciones de carácter tributario existentes en el RCP. cuya vigencia está sujeta a la duración de la autorización otorgada al transportista(2). JULIO 2008 19 .5 por ciento de la UIT (actualmente ello equivale a S/. las que seguramente han supuesto importantes costos. Nº 064-2006/SUNAT (25. julio de 2008. actualizado por R. Ambas medidas. Nº 009-2004-MTC). puesto que en el RCP se exige consignar en las GR algunos datos vinculados a ello.02. originó un proceso de formalización notable y. junto al establecimiento de un Régimen de Detracciones al transporte de carga. 122. Nº 219-2004/SUNAT (26. la posibilidad de un mayor control de SUNAT en el traslado de bienes por nuestro territorio. Las reglas para realizar dicho trámite se encuentran descritas en el Procedimiento Nº 34 del Texto Único de Procedimientos Administrativos (TUPA) del MTC.

2006 (que sólo pudieron usarse hasta el 31. consignación. tomados en arrendamiento por el que realiza la actividad de reparto o distribución.01. la GR es un documento que ha sido ideado para el sustento del traslado de bienes y su operatividad –como veremos más adelante– está diseñada para tal tarea. sean remitentes o transportistas. (5) Publicado en el Suplemento Especial Informe Tributario. Sin embargo. Veamos cada uno de ellas: 1. lo que supondrá alguna variación respecto a quién está obligado a emitir GR para sustentar el traslado de los bienes. cabe señalar que el traslado debe considerarse iniciado. se trata de cualquiera de ellos que sean tangibles y transportables. A su vez.12.INFORME TRIBUTARIO Esta regla también es aplicable al transporte prestado en el ámbito provincial para el reparto o distribución exclusiva de bienes en vehículos de propiedad del fabricante de los mismos. por lo que al no haber acreditado la devolución de la mercadería entregada debe mantenerse el reparo y confirmar la resolución apelada en ese extremo”. no importa cuál fuera el motivo por el que se realice el traslado para que se emita la GR. cuando del proceso de fiscalización podría deducirse que se han omitido ventas o se duda de la fehaciencia de determinados gastos.04. etc. en procesos de fiscalización ante SUNAT. III. la emisión de GR sustentará el traslado más allá de un establecimiento. Finalidad de la GR Existe la idea equivocada de muchos operadores tributarios de que la GR sirve para controlar el ingreso y/o salida de mercancías del almacén o de alguna área de producción o administrativa de la empresa.2008 TIPO DE GR GR – TRANSPORTISTA CARACTERÍSTICAS – Impresas antes del 01.02. el citado Tribunal indicó que “de lo actuado se tiene que la recurrente durante la fiscalización no ha acreditado su afirmación de que no se ha perfeccionado la venta al haber sido devuelta la mercadería…. Efectivamente.02.Transportista. a partir del 1 de enero de este año –en aplicación de la R. bastando para el control de ello con verificar la fecha de impresión que aparece consignada en el mismo documento. vinieron manteniendo hasta el 31 de diciembre de 2007 –e incluso podrían mantener de manera errada hasta hoy día– documentos denominados “Guías de Remisión” que fueron impresos bajo antiguas reglas. II. Transporte Privado Por regla general el transporte privado es el realizado por cuenta propia y para satisfacer necesidades privadas. Nº 064-2006/SUNAT– no podrán usarse las GR que fueron impresas hasta el 30 de abril de 2006.12. En cuanto a la denominada GR . de modo que –como señala el artículo 128° de ese Reglamento– es obligación el suscribir y hacer constar la recepción de la mercadería en dicha GR. de manera que no debería emitirse dicho documento para el traslado de bienes en recintos privados o vías no abiertas al público. como no tiene la calidad de comprobante de pago (CP). En este caso. de modo que originan tal obligación motivos como transferencia. – Impresas entre el 01. pues en dichos casos estaríamos ante un caso denominado como “movilización” (movimiento de bienes realizado dentro del establecimiento de la empresa).04. de S. cesión en uso. S.2007 con “agregados”). activos fijos o bienes de consumo o desecho. A su vez. Ahora bien. págs. el Reglamento Nacional de Administración de Transportes (en sus artículos 139° y 142°)(3) le da la categoría de documento que forma parte del contrato de transporte. Nº 188. conforme señalamos más adelante. publicado el 3 de marzo de 2004. el Tribunal Fiscal (TF) respalda el dicho del contribuyente de que se ha entregado o recibido bienes. setiembre de 2003. Tal es el caso de lo discutido en la Resolución del Tribunal Fiscal (RTF) Nº 8858-2-2007. (6) Publicado en la Revista Análisis Tributario. CUADRO Nº 1 GR QUE NO SE USAN DESDE EL 01. No obstante lo dicho hasta aquí. no tiene relación directa con obligaciones tributarias sustanciales y no sustenta en sí misma operaciones de venta o prestación de servicios.2006 (que sólo pudieron usarse hasta el 31. prestación de servicios que involucre o no la transformación del bien. con la salida de los bienes del establecimiento que constituya el punto de partida y concluido con la llegada de estos al establecimiento que constituya el punto de llegada. enero de 2008. Efectivamente. máxime si… para el traslado de bienes que ya habían sido entregados.2003). debe ser materia de sustento a través de GR cualquier traslado de bienes por pequeño que sea el bien o el trayecto que implique tal traslado y cualquiera sea el medio de transporte usado. GR que pueden usarse desde el 1 de enero de 2008 Vistas las constantes modificaciones del Capítulo V del RCP realizadas en los últimos años. traslado entre establecimientos de una misma empresa. era necesario que el cliente emitiera una guía de remisión por devolución de dichos bienes. En cuanto a los bienes a trasladar. 1. pág.01. abril de 2003. OPERACIONES A SUSTENTAR CON GUÍA DE REMISIÓN Según el RCP. 28 a 29. (4) Ver “Uso de Guías de Remisión a partir de 2008”. hay casos de traslados específicos expresamente contemplados en el RCP en los que se exceptúan del sustento con GR.2003 (que sólo pudieron ser usadas hasta el 31. en la RTF Nº 5504-1-2003. estaremos ante un transporte privado o un transporte público. Como se puede haber ido intuyendo. UTILIZACIÓN DE LA GUÍA DE REMISIÓN 1. 20 JULIO 2008 . en el RCP se ha señalado que. 6 a 7. –––– (3) D. incluyendo mercaderías. Nº 143. Esta medida ha sido muy criticada en vista de su poca utilidad práctica en cuanto a control de fiscalización y porque no fue pensada tomando en cuenta todos los elementos necesarios que permitan eficiencia para todos los implicados(4). dependiendo de las características del traslado. Así. A su vez. págs. salvo los autopartes (entendidos como partes integrantes de un medio de transporte).2003 y el 30. la GR – Remitente ha sido utilizada como elemento probatorio para el sustento de operaciones. los sujetos inmersos en un traslado de bienes. cuyo traslado no debe sustentarse con GR porque se consideran accesorios necesarios del medio de transporte. GR – REMITENTE – Impresas hasta el 30.2007 con “agregados”). tal como fluye del Informe Nº 060-2003/SUNAT(5). Nº 009-2004-MTC. Nº 200. Este criterio ha sido corroborado por la SUNAT en el Informe Nº 117-2003/ SUNAT(6). 2. EN: Suplemento Informe Tributario. en la que respecto de un caso sobre Impuesto a la Renta en el que el contribuyente presentó unas GR para mostrar que determinadas operaciones de venta no fueron realizadas.

Este aspecto resulta sumamente importante para graficar quién es el propietario al inicio del traslado. Ahora bien. la real o efectiva y la ficta o espiritualizada. deben cumplirse dos requisitos concurrentes: – Respecto al sujeto: El traslado de los bienes debe ser efectuado por quien sea su propietario o poseedor al inicio del traslado. que es la que administra el TPC. de modo que él deba trasladar los bienes. 7. lo siguiente: 1. siendo el efecto de la tradición la trasmisión del derecho que se transfiere. Fecha y hora de salida del puerto o aeropuerto. no será el consignador quien emita la GRR sino el consignatario. cabe referir que conforme a lo señalado en el numeral 3. la tradición operará en ese momento. Número del contenedor. cuando el consignatario obtenga la posesión antes del inicio del traslado. – La agencia de aduanas cuando tiene mandato para despachar y. en el otro. y en ella debe incluir. Es el caso de los servicios de mantenimiento. apellidos y nombres o denominación o razón social del transportista que presta el servicio. Ahora bien. se ha establecido un segundo supuesto de transporte privado que es el prestado en el ámbito provincial para el reparto o distribución exclusiva de bienes en vehículos de propiedad del fabricante o productor de los bienes repartidos o distribuidos.1 a 1.INFORME TRIBUTARIO el traslado se sustentará con una sola Guía de Remisión .3 a 1. 2. nos parece que es criticable que haya quedado sin ser recogido en este esquema el transporte con unidades de terceros que la empresa podría haber tomado en arrendamiento. El almacén aduanero o responsable en el traslado de bienes considerados en la Ley General de Aduanas como mercancía extranjera. el mismo que deberá cumplir determinados requisitos referidos más adelante. no obstante lo cual. Si no está obligado a tenerlo. Número de RUC del propietario o consignatario. Con ello. En estos casos. Se trata de los denominados “servidores de la posesión” que son quienes se encuentran en relación de dependencia respecto del poseedor. de manera que el comprador será el propietario al inicio del traslado.7 del artículo 19° del RCP. 6. lo que no puede deducirse porque tampoco hace mención a quién sería el JULIO 2008 21 . además de los datos generales. siempre que se cuente con el documento denominado “Ticket de Salida” emitido por la Empresa Nacional de Puertos (ENAPU). Conforme a ello. o por los sujetos señalados en los numerales 1. entendiendo por tal a quien tenga todos los atributos señalados en el artículo 923° del Código Civil. en el RCP existen supuestos en los que terceros que no tienen la condición de propietarios o poseedores de los bienes al inicio del traslado. Número de Manifiesto de Carga. respectivamente. debiendo éste (y no el vendedor) emitir la GRR correspondiente. bajo esta modalidad de traslado de bienes no habría posibilidad de que se empleen vehículos de terceros. la GRR deberá contener los requisitos impresos señalados en los numerales 1. de adquirir tal derecho. tomados en arrendamiento por el que realiza la actividad de reparto o distribución. Número de RUC. el número del DNI. en la RTF Nº 5292-2-2005 se ha señalado que según la doctrina la tradición es la entrega o desplazamiento de la cosa con el ánimo –en un sujeto– de transferir el derecho que se tiene y. 4. técnicamente. Conforme a ello. quedando él. disfrutar. Apellidos y nombres o denominación o razón social del propietario o consignatario. Al respecto. disponer y reivindicar un bien. Código del puerto o aeropuerto de embarque(7). al contrario. Para que se configure este supuesto. en el caso que el bien producto de la venta se entregue en el local del comprador. bastará consignar el nombre del puerto o aeropuerto y del terminal de almacenamiento como punto de llegada o partida. Número de bultos o pallets. –––– (7) Tómese en cuenta que en el caso de traslado de bienes de un puerto o aeropuerto a un terminal de almacenamiento o viceversa. salvo el caso de arrendamiento financiero. entre el almacén aduanero y el puerto o aeropuerto. si el traslado de los bienes se realiza desde el Terminal Portuario del Callao (TPC) a terminales de almacenamiento. de los siguientes supuestos: – El prestador de servicios cuando traslada los bienes materia de tal servicio por su cuenta. en lugar de las direcciones de los puntos de partida y llegada. debe entenderse que ello ocurre cuando el referido consignador es el poseedor al inicio del traslado. se configuraría para este tercero el derecho de posesión establecido en el artículo 896° del referido Código Civil. destino o régimen aduanero. Número del precinto. 5. En este caso.9 del artículo 21° del RCP. 2. 3. préstamo o cesión en uso por parte de accionistas. se exceptúa del uso de GR. el Tribunal Fiscal en la RTF Nº 4739-3-2003 ha permitido el uso de este último motivo en aquellos casos. En este punto. pues la nueva regla no establece quién es el remitente de los bienes. cuando corresponda.6 del artículo 18° del RCP. maquila.2 del artículo 18° del RCP que exige que el consignador emita la GR en la entrega y/o recepción al consignatario. se efectúa con la tradición a su acreedor. reparación de bienes. esto es usar. pero en sustitución de los demás requisitos (no necesariamente impresos) deberá consignar la siguiente información no necesariamente impresa: 1. Ese nuevo supuesto ha resultado imperfecto. cuando el motivo del traslado fuera cualquier operación. de modo que conservan la posesión en nombre de éste en cumplimiento de órdenes o instrucciones suyas. existiendo dos modos de realizar la tradición. en caso que el propietario del bien haya trasladado alguno de los atributos de la propiedad a un tercero. obligado a emitir la GRR. según se especifica en el artículo 18° del RCP.Remitente (GRR). Efectivamente. trabajadores o terceros. A tal efecto. poseedor o alguno de los supuestos de servidor de la posesión de los bienes al inicio del traslado).2. En este caso la GRR la emite la Agencia de Aduanas. son quienes se encuentran obligados a emitir la GRR. Cabe anotar que respecto al supuesto recogido en el numeral 1. etc. Ahora bien. debe tomarse en cuenta que la transferencia de la propiedad de un bien mueble. en el caso de compraventa con entrega de los bienes en el local del vendedor. se encarga del traslado de la mercancía inmediatamente luego de su nacionalización hasta el destino indicado por el cliente que le ha dado tal mandato. de modo que será él quien deba emitir la GRR. cuando corresponda. Se trata. en lugar del propietario. quienes serán los obligados a emitir las GRR. cuando corresponda. el motivo del traslado será “traslado luego de la consignación” y no “consignación”. – – Respecto del elemento objetivo: El traslado de los bienes debe efectuarse con unidades “propias” de transporte o “tomadas” en arrendamiento financiero por el remitente (propietario. el obligado a emitir la GRR por antonomasia es quien sea propietario al inicio del traslado de los bienes. En cambio. de manera excepcional. conforme al artículo 947° del Código Civil. por ende. el vendedor seguirá siendo propietario hasta la culminación del traslado.

Traslado de títulos valores o instrumentos de adquisición de créditos o de derechos personales. 029-2003-SUNAT/2B0000 y 1172003-SUNAT/2B0000. 2. siendo que para efecto de la emisión de la GRT deberá consignar en ella el número de registro asignado. En la GRR – Múltiple debe detallarse de manera obligatoria cada uno de los puntos de llegada. se entenderá por Provincia de Lima a la provincia de Lima y a la Provincia Constitucional del Callao. (10) Nótese que en este caso resulta claro que durante el traslado debe llevarse el original y copia SUNAT de las facturas. Traslado con Factura Guía. El RCP no ha señalado si se puede utilizar la GRR – Resumen para trasladar bienes producto de diferentes operaciones o si sólo debe tratarse de operaciones de venta. en principio. Traslado de Documentos que representen las acciones o participaciones que cada socio tenga en sociedades o asociaciones. con destino a ella misma o a un tercero (destinatario)” y que ese tercero es “quien transporta por cuenta de otro”(8). durante el traslado se llevará el original de la BV y la GRR en la que también se consignará la numeración de dicho CP en el rubro “Datos del bien transportado” y la dirección de los puntos de llegada de los bienes. conforme al RCP y al Reglamento Nacional de Administración de Transporte. en el caso de que el transportista realice el traslado de los bienes en camiones (vehículo de carga útil de 2 o más TM). – IV. 22 JULIO 2008 .6 del artículo 18° del RCP que preste el servicio de transporte de bienes. siempre que el vehículo utilizado para tal fin tenga una capacidad útil menor a dos toneladas métricas. Traslado de ZOFRATACNA a Zona Comercial de Tacna. a) Excepción a regla de emisión Existen dos excepciones a la emisión de la GRR bajo la regla señalada en el párrafo anterior. por el sentido y funcionalidad de la norma. también modificado por la R. Traslado de afiches publicitarios impresos en papel. la GRR (que mantiene las reglas del transporte privado) y la GR – Transportista (GRT) que tiene reglas propias. Que los bienes se entreguen en diferentes lugares. telefax. Se ha entendido que hay un servicio de transporte cuando media un “contrato por el que una de las partes (porteador o transportista) se obliga. En la BV deberá consignarse necesariamente los apellidos y nombres de adquirentes. REGLAS PARA LA EMISIÓN DE LA GUÍA DE REMISIÓN La emisión de las GR debe hacerse bajo las siguientes reglas: 1. sin importar la distancia del traslado. Traslado en una provincia por venta a consumidores finales vía internet. Leg. habrá dos GR durante el traslado. En ese sentido. También podría aplicarse en el caso que el propietario y/o poseedor al inicio del traslado fuera ese tercero.Múltiple 2. Para su aplicación deben concurrir dos condiciones: –––– (8) Ver la RTF Nº 678-5-2002 y los Informes Nºs. y como señalamos en el punto siguiente. En el caso se trate de operaciones de venta por las que se emitió boletas de venta (BV). podría ser aplicado cuando el productor o fabricante de los bienes repartidos o distribuidos sea el propietario de los bienes al inicio del traslado pero hubiera cedido a un tercero (el repartidor o distribuidor) el vehículo donde se transportan los bienes. 2. destinatario y vehículo EXCEPCIÓN 1. cuando estemos ante un transporte público.INFORME TRIBUTARIO propietario del bien al inicio del traslado. que en la RTF Nº 9859-2-2007 ha señalado que. 2. Aunque aún no hay precisión de la SUNAT al respecto. 1. y. otorgada por autoridad competente(9). sólo podrá sustentarse el traslado de bienes dentro de una provincia(11) con GRR – Resumen. En el Transporte Privado La regla de emisión en el transporte privado es que el Remitente debe emitir una GRR por cada persona natural o jurídica que recibe la mercadería (destinatario). que son las denominadas “GRR – Múltiple” y “GRR – Resumen”: – GRR – Múltiple: Permite emitir una sola GRR para trasladar bienes a un mismo destinatario pero en distintos puntos de llegada. debe tramitar en el MTC: (i) un número de Registro de Transportista. La confluencia de los tres criterios será fundamental para la determinación del número de GR a utilizar. Traslado con Boletas de Venta o tickets por consumidor final. GRR . distinto del propietario o poseedor de los bienes y de los supuestos de los numerales 1. El RNAT define al transportista como la persona natural o jurídica que presta servicio de transporte terrestre de personas y/o mercancías. Traslado entre TPC hasta Terminales de Almacenamiento. Ahora bien. 4. en la que se consignará la numeración de la factura en el rubro “Datos del bien transportado” y la dirección del punto de llegada de los bienes(10). Ese parece ser también el criterio del TF. 10. Transporte Público Se entiende como Transporte Público aquel que es realizado por un tercero que brinda un servicio de transporte de bienes. GRR – Resumen: Bajo este supuesto se permite emitir una sola GRR para trasladar bienes producto de diferentes destinatarios y/o puntos de llegada. 7. Nº 937 . sin importar si su giro consiste o no en el reparto de bienes o transporte de carga. de S.2 del artículo 3° del Dec. su documento de identidad y la dirección del punto de llegada de los bienes. el traslado de bienes se sustentará con el original y copia SUNAT de dichos CP. etc. (9) Cabe referir que. se puede inferir que los sujetos del Nuevo RUS están en posibilidad de prestar el servicio de transporte de bienes. a cambio de un precio (porte o flete). En caso se trate de operaciones de venta por las que se emitió facturas. Que el traslado de los bienes se haga a un único destinatario. CUADRO Nº 2 EMISIÓN DE GRR EN TRANSPORTE PRIVADO ASPECTOS EMISIÓN DE GRR REGLA Por cada destino. parecería que se refiere a este último caso. A tal efecto. aunque la norma no lo haya señalado expresamente. 9.3 al 1. 6. por cada destino (entendido como “dirección del punto de llegada”) y por cada vehículo usado. Traslado de bienes en la compra a personas naturales productoras de productos primarios. para efecto de prestar el servicio de transporte de bienes se requiere que el titular del negocio esté inscrito en el Registro Nacional de Transporte Terrestre de Mercancías. Traslado de envíos postales. Recojo de envases y/o embalajes vacíos. de lo señalado en el RCP y en el numeral 3. (11) Conforme al artículo 3° del RCP. (ii) el Certificado de Habilitación Vehicular por vehículo.Resumen EXCEPCIÓN DE EMISIÓN 1. producto de diferentes operaciones. a llevar un bien a un lugar señalado por la otra (cargador). teléfono. Nº 064-2006/ SUNAT. 3.Nuevo Régimen Único Simplificado. 8. acompañada de una única GRR. creemos que se requiere identificar el destino de cada bien y el motivo del traslado. pensamos que debe tratarse sólo del traslado a diferentes destinatarios y/o puntos de llegada por operaciones de venta. GRR . 11. 5. según corresponda. Asimismo. debiendo contar con autorización o concesión. Como hemos señalado.

el caso en el que el vendedor lo puede realizar está descrito en el numeral 3. JULIO 2008 23 . telefax u otros medios similares y el traslado se realiza con vehículos no motorizados o algunos motorizados (bicimotos. 3. – Dirección de PP y PLL. En este caso la SUNAT verificará al momento de la intervención que tales envases y/o embalajes vacíos efectivamente son trasladados por motivo de su canje. 2.3. – Numeración correlativa. volumen y/o valor unitarios de las adquisiciones. –––– (12) Como se señala más adelante. Dicha calidad. 2. 4. 21°. será determinada por la SUNAT de acuerdo a la cantidad. – Datos de los bienes transportados: descripción detallada del bien. A su vez. Destino del original y las copias. CUADRO Nº 3 SUPUESTOS DE EMISIÓN DE FACTURA GUÍA TIPO DE El Remitente es el vendedor El Remitente es el comprador (Art. sin necesidad de una GR.1) 1. cuatrimotos y similares). (16) Ver los alcances de estos supuestos en el artículo 3° del Reglamento de Servicios y Concesiones Postales. El caso en que el comprador lo puede realizar está descrito en el numeral 1. Requisitos del CP: las direcciones de PP y PLL. según el cual durante el traslado de los bienes debe llevarse el original de la factura. S. (14) En estricto. Requisito del CP: Consignar 2. triciclos motorizados. Lleva el original de la factura PRIVADO SUNAT de la factura durante durante el traslado. Los envíos postales que no sean considerados como encomiendas postales(16). motocicletas.INFORME TRIBUTARIO b) Excepciones a emisión de GRR Existen varios supuestos en los cuales el remitente se encuentra exceptuado a emitir la GRR. – Fecha del control de salida de la ZOFRATACNA. – Datos de identificación de la unidad de transporte y del conductor (Marca y número de placa del vehículo y número de licencia de conducir). – Apellidos y nombres. el traslado de los bienes será sustentado mediante BV o ticket sin derecho a crédito fiscal. motonetas. Logotipo de la ZOFRATACNA. – Numeración y fecha de emisión del CP que acredite la compraventa.1) TRANSPORTE (Art. cantidad. el cual deberá estar declarado en el RUC(15).1 del artículo 21° del RCP. – – – – – Cuando se emite una BV o ticket y el traslado es realizado por el comprador(14): En este caso. Requisitos del CP: – Marca y placa del vehículo. aprobado por D. Cuando el traslado se haga por recojo de envases y/o embalajes vacíos: Se trata del traslado de dichos bienes realizado por el vendedor luego de que estos son entregados por los destinatarios o clientes por la normal reposición de los mismos al entregar nuevos productos. y unidad de medida (de acuerdo a los usos y costumbres del mercado). Los títulos valores de cualquier clase o los instrumentos donde conste la adquisición de créditos o de derechos personales. conforme a lo siguiente: – Cuando se emite sólo una factura (Factura Guía): Es el caso en que el propio comprobante de pago “factura” puede ser utilizado tanto por el vendedor como el comprador para sustentar el traslado. este supuesto de factura guía no es aplicable en el transporte público. Conforme a dicha norma.1. Dicho documento deberá contener la información que se señala en el cuadro Nº 4 siguiente. Cuando el traslado se haga en una provincia por venta a consumidores finales: Es el supuesto en que la venta fue concertada vía Internet. el original y la copia SUNAT de la factura deben llevarse durante el traslado. destinándose la segunda de ellas a la SUNAT. los datos contenidos en los documentos que en virtud de este numeral se emitan. el traslado. En este caso el CP emitido por el vendedor sustentará el traslado de los bienes. – Dirección del establecimiento que constituya el punto de llegada. o denominación o razón social del Destinatario. Lleva el original y la copia SUNAT de la factura durante el traslado. – Apellidos y nombres. que deberá contar por lo menos con dos copias. 2. (13) A diferencia del supuesto anterior. en la forma. Cuando el traslado se haga desde la ZOFRATACNA hasta la Zona Comercial de Tacna: En este caso. – Marca y placa del consignadas por el vendedor vehículo. la norma ha señalado que el traslado lo debe hacer el comprador consumidor final. Lleva la GRT. Cuando el traslado sea de determinados documentos: Se trata de aquellos traslados de: 1. plazo y condiciones que ésta establezca. debiendo haberse consignado en dicho comprobante la marca y placa del vehículo. en este caso –como se indica más adelante– se puede usar factura guía en el transporte público. (15) Cuando el destinatario sea el mismo remitente podrá consignarse sólo la dirección del establecimiento que constituya el punto de llegada. A su vez. Nº 032-93-TCC. 21°. – Número de licencia de conducir. Denominación del documento. NO APLICABLE CUADRO Nº 4 REQUISITOS DEL DOCUMENTO EXPEDIDO POR EL COMITÉ DE ADMINISTRACIÓN DE ZOFRATACNA TIPO DE INFORMACIÓN IMPRESA – – – – NO NECESARIAMENTE IMPRESA ALCANCE Denominación de la entidad: ZOFRATACNA. – Número de licencia de conducir. – Número de RUC del Remitente. al momento de emitirlo. – Número de RUC del Destinatario. 3. el Comité de Administración de la ZOFRATACNA enviará a la SUNAT. Lleva el original y la copia 1. caracterizada por el hecho de que el bien que se está adquiriendo es para uso personal. en la que el vendedor debe haber consignado al momento de emitirla las direcciones de los puntos de partida y de llegada(12). salvo que el vendedor sea un no domiciliado. el traslado de bienes será sustentado con el documento aprobado y expedido por el Comité de Administración de la ZOFRATACNA. – Dirección de PP y PLL. PÚBLICO 1. Los documentos que representen las acciones o participaciones que cada socio tenga en sociedades o asociaciones. teléfono. el número de licencia de conducir y las direcciones de los puntos de partida y de llegada(13) (ver Cuadro Nº 3). debiendo el remitente conservar en su poder la copia destinada a la SUNAT y entregársela cuando ésta lo requiera. o denominación o razón social del Remitente. Afiches publicitarios impresos en papel.1 del artículo 21° del citado RCP.

CUADRO Nº 6 EMISIÓN DE GR EN TRANSPORTE PÚBLICO ASPECTO REGLA Excepción CARACTERÍSTICAS GRR GRT Por cada destino. de una interpretación literal. Sujetos del Nuevo RUS. 2.Resumen 24 JULIO 2008 . En estos casos. el hecho que los obligados a emitir la GRT puedan emitir una GRT . – El número de licencia de conducir. se entiende que el nuevo transportista deberá emitir la GRT correspondiente. Se trata de aquellos casos en que los bienes sean remitidos por: 1. Otros – – – 2. El monto del flete cobrado. en la GRT debe consignarse: – El número de la BV emitida por el servicio de transporte. El número de la GRR y/o del CP que permiten sustentar el traslado de los bienes. S. se mantienen aplicables las señaladas para el transporte privado en el acápite anterior. Descripción del embalaje. Sea sustentado con el “Ticket de Salida” emitido por ENAPU que tenga de manera impresa la información señalada en el cuadro siguiente. por ejemplo. Nº 032-93-TCC). Cuando el traslado se haga entre el TPC hasta los terminales de almacenamiento: Este supuesto se aplicará siempre que: 1. 5. y. El número de la GRR. CUADRO Nº 5 REQUISITOS IMPRESOS DEL “TICKET DE SALIDA” DE ENAPU ASPECTO ALCANCE – – – – – – – – – Denominación: “TICKET DE SALIDA”. Si el transporte público se realiza vía subcontratación. remolque. Las direcciones que constituyen punto de partida y punto de llegada. –––– (17) En el caso de transbordo o traslado multimodal no programado.Resumen. a la que se denomina comúnmente como GRT – Resumen(18). en el reverso del “Ticket de Salida” emitido por ENAPU. – La dirección de los puntos de partida y de llegada. por cada remitente. En el Transporte Público Respecto a las reglas para la emisión de la GRR cuando se trata de un transporte público. El peso total de los bienes transportados. 4. En este caso. el transportista debe emitir la GRT por cada remitente y por cada vehículo. cuando hubiera un único remitente pero dos vehículos. de manera que cuando un comprador quiera remitir bienes que ha comprado utilizando los servicios de un transportista deberá emitir su GRR. a) Excepción a regla de emisión La excepción a la regla señalada en el párrafo anterior ocurre cuando se emite una sola GRT para trasladar bienes por operaciones diferentes. Los bienes materia del traslado se consideren –conforme a la Ley General de Aduanas– como mercancía extranjera. destino o régimen aduanero. aunque sí otro documento. el transportista si emite GRR. en los casos que así corresponda. Nº 219-2004/SUNAT. 1. Debe quedar claro que en el supuesto que el transportista traslade bienes que él mismo remite. – El monto del flete cobrado. Fecha y hora de salida del puerto. en el rubro “Datos del bien transportado” se consigna: 1. no exime de la obligación que tiene el remitente de sustentar el traslado de bienes con la correspondiente GR o factura. El RCP ha recogido dos casos: 1. En este último caso. (iii) los apellidos y nombres. destinatario y Por cada remitente y vehículo vehículo – GRT . El monto del flete cobrado a cada remitente. cuando el traslado original sea privado y para el transbordo o traslado multimodal no programado se contrate el servicio de un tercero. Número de RUC. se emitirán también dos GRT. Factura o Liquidación de Compra del remitente.INFORME TRIBUTARIO – – Cuando el traslado se haga luego de comprar a personas naturales productoras de productos primarios: Caso en el que la Liquidación de Compra podrá sustentar el traslado de los bienes siempre que contenga la siguiente información adicional: 1. 3. de S. de modo que. Sobre el documento Sobre el sujeto que realiza el transporte Sobre la unidad de transporte y el conductor Sobre los bienes transportados 2. Nombre del conductor. sin embargo. cuando corresponda. – La cantidad. El(los) número(s) de licencia(s) de conducir. será el del subcontratado. 2. Uso de “Factura Guía”: Opera para aquellos casos en que el remitente es el vendedor de los bienes. 2. tracto remolcador y semirremolque. b) Casos Especiales: – Sólo se emite GRT – No hay otro documento: Es el supuesto en el que el remitente no emite GRR y tampoco hay otro documento que sustente la remisión de los bienes. 3. 3. 3. Número de bultos. (ii) los datos de identificación de la nueva unidad de transporte y del nuevo conductor. De tratarse de una combinación se indicará el número de placa del camión. unidad de medida y peso de los bienes remitidos por el remitente. Número. Leyenda: “TRASLADO AL TERMINAL”. Sujetos no obligados a emitir CP o Guía de Remisión. 3. No medie transbordo o traslado multimodal programado(17). pero el remitente no a emitir la GRR. durante el traslado debe llevarse la GRT y el original y la copia SUNAT de la factura. como se desprende del tercer párrafo del numeral 2. siempre que en el rubro “Datos del bien transportado” se consigne: 1.Múltiple – GRR . Número de placa del vehículo. cuando corresponda. según corresponda. se emitirán dos GRT y si hubiera un vehículo pero dos remitentes. o denominación o razón social y el número de RUC del nuevo transportista. (18) Conforme al Informe Nº 267-2003-SUNAT relacionado con el uso de GRR antes de la publicación de la R. La marca y placa del vehículo. – Traslado fuera de una provincia de encomiendas postales: Ello siempre que sea realizado por concesionarios autorizados por el MTC (conforme al D. – Sólo se emite GRT – Hay otro documento: Se trata de aquellos supuestos en que el transportista se encuentra obligado a la emisión de la GRT.Resumen – GRR . Número(s) del(de los) contenedor(es). El motivo de dicho traslado sea cualquier operación. 4. se consignará de manera manuscrita: (i) el motivo del transbordo. debe utilizar la GRR pues en ese caso. Número de licencia de conducir. en realidad se trata de un transporte privado.2 del artículo 20° del RCP. en la que se ha consignado: – La marca y placa del vehículo. Número de autorización generado por ENAPU para la salida de los bienes del puerto. Sujetos obligados a emitir Recibos por Honorarios. Hoy procede en dos supuestos: – Traslado en un vehículo de bienes de más de 20 remitentes: Se trata del caso en el que el transportista puede sustentar con una sola GRT el traslado de bienes de 20 o más remitentes. 2. A su vez. En este caso autorizado. 2.

durante el traslado deberá mantenerse la Carta de Porte Internacional por Carretera y el Manifiesto de Carga Internacional.2. el tipo y número de su documento de identidad. el motivo de dicho traslado sea cualquier operación. hay que tomar en cuenta que: – El traslado se sustentará con la BV si la persona es consumidor final. Traslado de ZOFRATACNA a Zona Comercial Tacna: En este caso. ni el remitente ni el transportista se encuentran obligados a emitir las GR correspondiente. de encomiendas remitidas al exterior o desde el exterior. motocicletas. nombres y apellidos o denominación o razón social de la empresa de transporte que realiza la subcontratación (la empresa que lo contrató). El traslado en una provincia por venta a consumidores finales originado por la venta concertada vía Internet. el transporte deja de ser privado y se torna en público.2 del artículo 19° del RCP. JULIO 2008 25 . y. y el Manifiesto de Carga por carretera o la Declaración de Tránsito Aduanero. En estos casos. Sólo se emite GRR – No hay GRT: En este caso. el traslado se sustentará con el CP que sustenta el traslado de los bienes o la copia emisor de la BV emitida por el concesionario por el servicio postal prestado. El traslado de bienes en la compra a personas naturales productoras de productos primarios. el documento que acompaña a la GRR es el aprobado y expedido por el Comité de Administración de la ZOFRATACNA. Reglas para la Subcontratación De lo señalado en el RCP. y la dirección del punto de llegada de los bienes. S. Cuando los bienes son pasados de una unidad de transporte terrestre a otra unidad del mismo tipo nos encontramos ante un ––– (19) Ver los alcances de estos supuestos en el artículo 3° del Reglamento de Servicios y Concesiones Postales. los bienes materia del traslado se consideren –conforme a la Ley General de Aduanas– como mercancía extranjera. – Cuando el traslado se realice a (o desde) países de la Comunidad Andina en el marco del Acuerdo de Cartagena. teléfono. 3. que deberá contar por lo menos con dos copias. – Los afiches publicitarios impresos en papel. 5. si el remitente no tuviera obligación de emitir la GRR correspondiente. En este caso. El traslado por concesionario del servicio postal con ámbito de concesión internacional. A la GRT le acompaña otro documento. caso en el que la Liquidación de Compra podrá sustentar el traslado de los bienes siempre que contenga la siguiente información adicional: – El número de RUC y nombres y apellidos. 7. El traslado se haga entre el TPC hasta los terminales de almacenamiento: Este supuesto se aplicará siempre que no medie transbordo o traslado multimodal programado. la SUNAT podrá solicitar al concesionario del servicio postal la documentación que acredite el origen del servicio. 2. En este caso. Nº 032-93-TCC. – Los documentos que representen las acciones o participaciones que cada socio tenga en sociedades o asociaciones. Ahora. destinándose la segunda de ellas a la SUNAT. No se emite ninguna GR: En este caso. – El número de licencia de conducir del conductor. 2. Los requisitos del mismo han sido señalados en el Cuadro Nº 4 anterior. En el caso del transporte privado esta figura no existe debido a que una vez contratado un transportista. destino o régimen aduanero. del transportista. el RCP indica que es el tercero (denominado “subcontratado”) y no quien realiza la subcontratación (denominado “subcontratante”). triciclos motorizados. el traslado se sustenta con la GRR. aprobado por D. telefax u otros medios similares. El traslado de los siguientes documentos: – Los títulos valores de cualquier clase o los instrumentos donde conste la adquisición de créditos o de derechos personales. así como la Declaración de Tránsito Aduanero Internacional. – Las direcciones que constituyen punto de partida y punto de llegada. 8.INFORME TRIBUTARIO 2. Es el caso del traslado dentro de una provincia de encomiendas postales realizado por concesionarios autorizados por el MTC conforme al D. – – V. y. Reglas para el transbordo o traslado multimodal de bienes Aquí abordamos el caso en el que. para cumplir el traslado de los bienes. En estos casos. cuatrimotos y similares). – El traslado se sustentará con factura sólo si la persona lleva los bienes a una localidad donde se encuentre su domicilio fiscal o algún establecimiento anexo declarado ante la SUNAT. Se trata de: 1. – Que se trata de traslado en unidades subcontratadas. sólo deberá mantenerse durante el traslado la Carta de Porte Internacional. REGLAS DE EMISIÓN EN CASOS ESPECIALES 1. El recojo de envases y/o embalajes vacíos que sean entregados por los destinatarios o clientes por la normal reposición de los mismos al entregar nuevos productos. S. – Los envíos postales que no sean considerados como encomiendas postales(19). motonetas. Aunque debería entenderse que en el caso en que la subcontratación se hubiera hecho por todo el traslado el subcontratante no emitirá ninguna GR. la misma que deberá consignar los apellidos y nombres del usuario del servicio postal. Nº 032-93-TCC. En este caso el CP emitido por el vendedor sustentará el traslado de los bienes. 4. se deduce que la subcontratación es el acto por el cual un transportista contrata a un tercero para que efectúe el transporte de los bienes que –por diversos motivos– el propio transportista se ve impedido de efectuar en forma total o parcial. éstos se transportan usando diferentes medios de transporte. el que deberá emitir la GRT indicando: – Toda la información impresa y no necesariamente impresa que corresponde a la GRT señalada en el numeral 19. siempre que el traslado se realice con vehículos no motorizados o algunos motorizados (bicimotos. recomendamos que tal emisión se realice conjuntamente con la del subcontratado. 6. En el caso en que opere la subcontratación. puesto que el transportista no está obligado a emitir la GRT. – El número de RUC. o denominación o razón social. El traslado de bienes en vehículos de transporte interprovincial regular de pasajeros. El transporte internacional de Carga efectuado por empresas de transporte terrestre internacional: – Cuando el traslado se realice a (o desde) países del Cono Sur en virtud del acuerdo de alcance parcial sobre transporte internacional terrestre de los países del cono sur. se sustente con el “Ticket de Salida” emitido por ENAPU.

utilizará la misma GRR por el tramo entre el TTB y el destino final. En caso que al inicio del traslado exista imposibilidad de consignar esta información por los tramos siguientes. traslada los bienes que venía transportando en una unidad. 4. de un remitente (“Empresa A”) que decide trasladar bienes entre las ciudades de Lima y Tacna. cuando el transbordo o traslado no programado se hace a otro vehículo. el paso de los bienes de un medio de transporte propio a otro también propio. sino únicamente del medio de transporte origina que el supuesto que señaláramos no sea pasible de tratar bajo una sola GRR. y. o denominación o razón social del transportista. cuando hay un transbordo o traslado no programado a otro vehículo propio. Respecto al transportista. si la Empresa A debe entregar en ese destino final los bienes. En cambio. podría también usarse una sola GRR en esta combinación mixta entre un tramo de transporte público y otro privado. el supuesto operaría cuando el transportista. conforme a las siguientes reglas: a) De manera programada: Se configura cuando antes del inicio del traslado hay certeza de que se ha de realizar el transbordo o traslado de los bienes a otra unidad y/o medio de transporte. siempre y cuando conforme a las normas del mismo exista la obligación de inscribir al vehículo. por ejemplo. El motivo del transbordo. debiendo el transportista emitir una GRT en la que consignará como punto de partida el lugar donde recogió los bienes. aunque genere dos actos de transporte privado. Los datos de la nueva unidad de transporte y de conductor. mientras que en los casos en que los bienes son pasados de un medio de transporte determinado a otro distinto (por ejemplo de un camión a una chalana) nos encontraremos frente a un traslado multimodal. En el caso del paso de un vehículo propio a otro de terceros no ha quedado claro si por el hecho de generar dos actos de transporte de distinta modalidad. se debe incluir en la GRT existente: ––– (20) Se trata de la marca y número de placa del vehículo. independientemente de si ese tramo se cubra como transporte privado o público. – En el caso del TRANSPORTE PRIVADO. 3. El número de RUC del transportista. aquél deberá emitir una GRR para trasladar los bienes entre ese terminal hasta el lugar de destino final del bien. uno privado y el otro público. el subcontratado emitirá una GRT procediendo conforme se ha señalado en el punto 1 anterior. y. el transbordo o traslado multimodal puede establecerse de manera programada o no programada. cuando se programe el transbordo a otra unidad de transporte terrestre(20). Bajo esta postura. se debe incluir en la GRR: 1. 26 JULIO 2008 . el Remitente no emitirá una nueva GRR sino que en la existente consignará: 1. éste emitirá una GRT que sustente el traslado. no ha diferenciado tipos de transporte. el ejemplo señalado se trataría de la siguiente manera: b) De manera no programada Se configura en el supuesto en el que antes del inicio del traslado se sabe que se usará una sola unidad de transporte. el ejemplo señalado se trataría de la siguiente manera: TRAMO Entre Local de A (LA) y Terminal Lima de B (TLB) Entre TLB y Terminal Tacna de B (TTB) MODALIDAD DE TRANSPORTE PRIVADO GUÍAS DE REMISIÓN GRR GRR Nº 1 emitida por A: – PP: LA – PLL: TLB GRR Nº 2 emitida por A: – PP: TLB – PLL: TTB GRT ––– TRAMO Entre (LA) y (TLB) MODALIDAD DE TRANSPORTE PRIVADO GUÍAS DE REMISIÓN GRR UNA SOLA GRR En ella se consigna: – PP Tramo A: LA – PLL Tramo B: TLB – PP Tramo B: TLB – PLL Tramo B: TTB GRT ––– GRT emitida por B Entre TLB y TTB PÚBLICO – En ese sentido. para lo que utilizará los servicios de una empresa de transporte interprovincial (“Empresa B”) entre sus terminales de Lima y Tacna. y la constancia de Inscripción del Vehículo o certificado de Habilitación Vehicular expedido por el MTC. de modo que el transbordo o traslado multimodal se decide durante el trayecto debido a causas no imputables al que transporta los bienes.2 del artículo 20° del RCP. indicando que un tramo del mismo se hará en una unidad subcontratada. Así. Los apellidos y nombres. Es el caso. si a su vez. para cumplir con el servicio de transporte. – En el caso del TRANSPORTE PRIVADO está permitido realizar el transbordo programado utilizando una sola GRR para todo el traslado. En este caso. Hay quienes piensan que el hecho que entre la información adicional a consignar señalada en el mencionado numeral 1. 3.2. 2. La dirección del punto de llegada (PLL) de cada tramo. Cuando se transborde o traslade los bienes a un vehículo de terceros. – En el caso del TRANSPORTE PÚBLICO. en la que se detallará de manera adicional la información sobre: 1. debiendo trasladar desde su local hasta el terminal de Lima de la Empresa B en su propio vehículo.2. no se encuentre la del transportista. En ese caso. se sustentará con una sola GRR. En el caso del TRANSPORTE PÚBLICO.INFORME TRIBUTARIO transbordo de bienes. se ha de utilizar sólo una GRR durante todo el transporte. en esta posición. el transporte se vuelve público. El motivo del transbordo. el Remitente sólo emitirá una GRR por todo el ámbito de transporte encargado al transportista. PÚBLICO GRT emitida por B Nosotros estamos entre quienes piensan que en vista que el referido numeral 1. 2. el número de las licencias de conducir de los conductores. podrá ser anotada en el punto de partida de cada tramo. Ahora bien. En ese caso. en la ciudad de Tacna se entrega la mercadería al comprador en el terminal de la Empresa B. La dirección del punto de partida (PP) de cada tramo. a otro medio de transporte propio o subcontratado. Los datos de identificación de la unidad de transporte y del conductor. 2. conforme señala el numeral 1. Los datos de la nueva unidad de transporte y de conductor. A su vez.

En este caso. debiendo anotarse en la GR existente (GRR en el caso del transporte privado o GRT en el caso del transporte público) los nuevos puntos de partida y de llegada. las GR deberán cumplir las características señaladas en los numerales 1 y 4 del artículo 9° del RCP. deba señalarse los datos del nuevo transportista. Reglas cuando hay imposibilidad de descargar los bienes Esta situación ocurre cuando por causas no imputables a quien traslada los bienes. También se incluye los casos en los que los bienes trasladados no puedan ser entregados al destinatario por motivos tales como rechazo o anulación de compraventa. Reglas para el traslado de bienes sujetos a Detracciones El SPOT regulado por el Dec. resulta imposible la entrega de los bienes y en consecuencia deba partir a otro punto distinto. no debe coincidir necesariamente con un establecimiento anexo de dicho destinatario.INFORME TRIBUTARIO 1. en la misma norma se señala que tratándose de la venta de bienes en la que el depósito deba efectuarse con anterioridad al traslado. y serán empleados para identificar el punto de emisión. por causas no imputables a ellos. el traslado deberá sustentarse con el documento que acredite el íntegro del depósito correspondiente a los bienes trasladados. deberán ser impresos únicamente. ello ocurrirá siempre que la obligación de detraer haya operado antes del inicio del traslado conforme a las disposiciones de la referida resolución. El motivo del transbordo. d) Dentro de un recuadro cuyas dimensiones mínimas serán de cuatro (4) centímetros de alto por ocho (8) centímetros de ancho. Es necesario también que durante el traslado de los bienes se lleve el original y copias de los comprobantes de pago que se utilizarán en la realización de las ventas. Al respecto. bastando que el documento cumpla con los requisitos mínimos y características señalados en el artículo 19° del RCP. y. el número correlativo comenzará sin excepción del 0000001. en caso que el transportista o el remitente se viesen imposibilitados de entregar al destinatario los bienes trasladados. 2. En este caso. Nótese que. de S. pudiendo omitirse la impresión de los ceros a la izquierda. La consignación de dicha información en la GR deberá ser efectuada por el transportista al momento en que se produzca el hecho que genere dicha imposibilidad. b) Copias: La primera y segunda copias serán expedidas mediante el empleo de papel carbón. En ese sentido. a diferencia del caso anterior. f) La numeración no podrá tener un tamaño inferior a cuatro (4) milímetros de altura y constará de diez (10) dígitos. enmarcado por un filete. entre los impresos y JULIO 2008 27 . sólo permitirá el traslado fuera del Centro de Producción con el documento que acredita el depósito. El número de RUC y el nombre del documento deberán ser impresos en letra tipo “Univers Medium” con cuerpo 18 y en alta u otras que se les asemeje. Así. el número de RUC. de los cuales: – Los tres (3) primeros. de lo contrario se generarán implicancias en el régimen de infracciones y sanciones del Código Tributario (sobre el que trataremos más adelante). 3. cuando se trata de bienes señalados en el Anexo I de la R. b) No es una GR el documento al que le falta alguno de los elementos (requisitos y características). Cabe señalar que en el Informe Nº 094-2007-SUNAT/2B0000. 4. Dichas características son: a) Dimensiones mínimas: Veintiún (21) centímetros de ancho y catorce (14) centímetros de alto. mientras que en los demás casos. la denominación del documento y su numeración. En este segundo punto. Estarán separados de la serie por un guión (-) o por el símbolo de número (Nº). Nº 940. el proveedor o el sujeto que por cuenta de éste deba entregar los bienes. tratándose de operaciones sujetas a dicho régimen. e) El recuadro estará ubicado en el extremo superior derecho del comprobante de pago. Características Conforme al punto 4 del numeral 19. no se exige que cuando el transbordo o traslado no programado se haga a un vehículo de otro transportista. 5. debe tomarse en cuenta que ni la GRR ni la GRT tienen un formato o modelo oficial. hay imposibilidad de arribar al punto de llegada consignado en la GR o habiendo arribado al mismo. VI. indicando el motivo de la interrupción del traslado. el nuevo transportista deberá emitir una nueva GRT conforme a lo señalado en el punto 1 anterior.2 del artículo 19° del RCP. – Los siete (7) números restantes. no debe emitirse una nueva GR. durante el traslado siempre deberá llevarse la constancia de depósito. de izquierda a derecha corresponden a la serie. la SUNAT ha indicado que el nuevo punto de llegada que se debe consignar en las guías de remisión (Remitente y/o Transportista). la GR y el comprobante de pago que acredite fehacientemente la propiedad en caso exista obligación de emitir este último de acuerdo a las normas correspondientes. 2. A efectos de dicho régimen. Reglas para el traslado por emisores itinerantes En estos casos. a excepción de la leyenda relativa al no otorgamiento del crédito fiscal. – Para cada serie establecida. para sustentar el traslado de los bienes luego del punto de destino planificado originalmente. REQUISITOS Y CARACTERÍSTICAS DE LAS GR 1. Requisitos La GRR deberá cumplir con los requisitos. de modo que inmediatamente después de realizada la venta deberá consignarse la numeración de los comprobantes de pago emitidos. carbonado o autocopiativo químico. en la GRR se podrán omitir los datos de identificación del destinatario. contiene disposiciones sobre el traslado de bienes. se considera que: a) No hay GR cuando: – El documento se imprimió sin considerar los pasos de autorización de impresión o importación señalados en el artículo 12° del RCP. Leg. c) El destino del original y copias deberá imprimirse en el extremo inferior derecho del comprobante de pago. – El emisor (remitente o transportista) sea un sujeto No Habido a la fecha de inicio del traslado. corresponden al número correlativo. Aspectos Generales Resulta muy importante que las GR mantengan los requisitos y características señalados por el RCP. Nº 183-2004/SUNAT (determinados tipos de alcohol etílico o azúcar). siempre que el depósito de la detracción deba efectuarse antes del inicio del traslado de bienes. 3. Los datos de identificación de la nueva unidad de transporte y del nuevo conductor.

lo que no resulta desvirtuado con el argumento de la existencia de un hurto de mercadería sustentado con una denuncia policial efectuada con posterioridad a la intervención realizada por la SUNAT. – La cantidad de bienes y el peso total en unidades o fracción de TM. apellidos y nombres o denominación o razón social del transportista que presta el servicio. de corresponder. señalados en el punto 2 del numeral 9. Asimismo. – El RUC o DNI del destinatario. aunque también deberá consignarse el RUC del comprador o. siendo irrelevante que estos últimos posean una placa independiente o hayan sido adquiridos por separado. En el caso de venta de bienes. Ahora bien. y usos y costumbres del mercado. tracto remolcador o semirremolque)(21). tomando en cuenta la naturaleza de los bienes. – Número del precinto. - d) Sobre los datos de los bienes transportados En la GRR debe consignarse: – La descripción detallada del bien (nombre y características/marca). el TF –en la RTF Nº 7714-3-2007– ha señalado que la GR –por la información que se exige se consigne en ella– constituye uno de los medios con que cuenta la Administración Tributaria para el control de las obligaciones tributarias.2 del artículo 19° del RCP. b) Sobre los datos del Remitente En la GRR aparece como información impresa.La marca y el número de placa del vehículo. – Número de bultos o pallets. salvo cuando el remitente no esté obligado a emitir dicha guía.El número de la Constancia de Inscripción o Certificado de Habilitación Vehicular emitido por el MTC. entre los impresos y no necesariamente impresos. la GRR tiene como requisitos no necesariamente impresos los siguientes: – Fecha y hora de salida del puerto o aeropuerto. cuando corresponda. señalados en el punto 1 del numeral 9. En este punto cabe referir que en la GRT debe consignarse como información impresa el número de Registro otorgado por el MTC al sujeto que presta el servicio de transporte. – Número del contenedor.INFORME TRIBUTARIO no necesariamente impresos. en el caso del traslado entre Puerto o Aeropuerto. dado que ambos deben ser considerados como una sola unidad de transporte. mientras que en la GRT debe consignarse: – Los apellidos y nombres. La marca y número de placa del vehículo (camión. c) Sobre los datos del vehículo y/o conductor – Tratándose de un TRANSPORTE PRIVADO. y usos y costumbres del mercado(22). – El RUC o DNI del remitente. No se consignarán estos datos en la GRR cuando se trate del traslado por importación siempre que se lleve la(s) DUA(s) durante el traslado y se consigne en la GR el número de la(s) DUA(s). operaciones estas últimas que sí generan el pago de impuestos. según lo prescribe el artículo 81° y siguientes del RNAT. debe consignarse además el RUC o DNI (más apellidos y nombres) del pagador. al tener los semirremolques la calidad de vehículos no motorizados. e) Sobre los datos de la GRR Para el caso del TRANSPORTE PÚBLICO se ha establecido la necesidad de que en la GRT se consigne la serie y el número de la GRR. sino la serie y número de la GRR o el CP de ser el caso. cuando corresponda. Empero. se ha señalado que resulta confirmada la comisión de la infracción de remitir bienes con documentos no considerados como GR. hay que tomar en cuenta lo siguiente: a) Sobre los datos del destinatario: En la GRR y GRT debe consignarse: – Los apellidos y nombres. el vendedor sea el obligado al traslado y el comprador el destinatario. Cabe referir que en el TRANSPORTE PÚBLICO. la GRT deberá cumplir con los requisitos. pudiendo consignarse una variedad de op–––– (21) En la RTF Nº 2675-4-2004 se ha señalado que no existe la obligación de emitir una GR independiente por el traslado de un semirremolque acoplado a un tractocamión. Dicho documento es el que acredita la habilitación de cada vehículo para la prestación del servicio. – La unidad de medida. como los bienes son considerados como mercancía extranjera según la LGA.2 del artículo 19° del RCP. Adicionalmente. En este supuesto. en la GRR deberá consignarse: 1. es un requisito impreso únicamente en la GRR. No se requieren ambos datos cuando el bien se adquiera en la bolsa de productos. en su defecto. en la GRR se consignará: 1. caso en el que no se consigna esta información. En el caso de que los bienes sean entregados a un tercero. – En el caso de un TRANSPORTE PÚBLICO. en el caso en el que en la GRR se consigna como cantidad transportada una cantidad de bienes mayor a la encontrada por el fedatario fiscalizador. – RUC. remolque. si sucediera que por lo menos uno de sus vehículos propios o tomados en arrendamiento financiero fuera un camión. 2. o denominación o razón social del destinatario. puede consignarse la frase “el remitente”. A su vez. En caso sea el mismo remitente. por ello es importante distinguir el motivo del traslado. en caso el pago del servicio del transporte no sea realizado por el remitente. – Código del puerto o aeropuerto de embarque. éste será considerado como destinatario para efectos de la información a consignarse en la GR. ya que no es lo mismo un traslado entre establecimientos de una misma empresa que una venta o arrendamiento. salvo cuando este sea el mismo remitente. . o denominación o razón social del transportista. el número de serie o motor. (22) En la RTF Nº 4278-2-2006. su DNI y sus apellidos y nombres. en la GRT se consignará: . Los nombres y apellidos. o denominación o razón social del remitente. en la GRT no se consignarán los datos correspondientes a los bienes transportados. 2. – La unidad de medida. – La cantidad de bienes y peso total en unidades o fracción de TM. se consignará la serie y el número del CP que sustenta el traslado de bienes. El número de licencia de conducir del conductor. – Número de Manifiesto de Carga. El número de RUC del transportista. f) Sobre el motivo del traslado Al respecto. conforme al RCP. respecto a los principales requisitos. y Almacén Aduanero. Esta regla no es aplicable cuando se emita una sola GRT sin ningún documento por parte del remitente. El número de licencia de conducir del conductor. cuando se trate de un camión. en cuyo caso deberá consignarse en esa guía: – La descripción detallada del bien (nombre y características/marca). tomando en cuenta la naturaleza de los bienes. 28 JULIO 2008 . Ahora bien.

debe seguirse con el Procedimiento 3 del TUPA de SUNAT. del artículo 19° del RCP: – Venta: Que ocurre cuando quien remite los bienes es el vendedor. el traslado se debe considerar iniciado con la salida de los bienes del establecimiento que constituya el punto de partida (PP) y concluido con la llegada de éstos al establecimiento que constituya el punto de llegada (PLL). – Exportación. – La última declaración jurada del impuesto predial o autoavalúo. – Recojo de bienes transformados. – Traslado por emisor itinerante de CP. será éste quien emita la GRR. no siendo necesario en ese momento la emisión de la factura. – La escritura pública de la propiedad inscrita en los registros públicos. – Traslado entre establecimientos de la misma empresa: Tal como se ha indicado en la RTF Nº 1676-5-2004. técnicamente el motivo del traslado sería “traslado luego de la consignación” aunque el Tribunal Fiscal ha señalado que puede utilizarse como motivo el de “consignación” (ver RTF Nº 4739-3-2003). por el fedatario fiscalizador de la SUNAT donde se señale el domicilio que se declara como establecimiento anexo. las direcciones de los establecimientos que constituyan puntos de partida y de llegada deben haber sido declaradas en el RUC – Traslado de bienes para transformación(23). Dicha dirección debe contener. Para ello. – El contrato compra-venta del inmueble o título de propiedad emitido por COFOPRI. de modo que se encuentra acreditada la infracción del numeral 9 del artículo 174° del CT. – La ficha registral o partida electrónica con la fecha de inscripción en los registros públicos. que no necesariamente son locales del remitente. deberá emitir la GRR para entregar los bienes fabricados. siendo la aprobación automática. de no tener alguno de los documentos antes mencionados. si el propietario de los insumos que ordenó la fabricación va a hacer el recojo. En el caso en que sea el consignatario el que traslade los bienes dados en consignación. – Traslado zona primaria. Conforme a ese criterio. en el RCP se ha indicado que en la GRR debe consignarse la dirección del PP(25) y PLL. cuando corresponda: tipo de vía. se podrá presentar un documento emitido por una entidad de la administración pública en la que conste de manera expresa la dirección que se declara como establecimiento anexo. Si alguna de las opciones señaladas no corresponde al real motivo de traslado. nombre de la vía. En caso de mercados. – Importación. – Venta con entrega a terceros: Cuando el comprador solicita al remitente que los bienes sean entregados a un tercero. según el cual la comunicación de alta o modificación de establecimientos anexos debe hacerse a más tardar el quinto día hábil posterior. está justificado que en la GR se haya consignado como motivo de traslado “importación”. inscrita en el RUC. – Venta sujeta a confirmación del comprador: Opera cuando éste debe dar su conformidad. distrito. – Consignación: Cuando los bienes son trasladados por cuenta del consignador para entregarlos al consignatario. g) Sobre los puntos de partida y de llegada De acuerdo con lo señalado en el Informe Nº 060-2003-SUNAT/2B0000. ÁREA DE TRÁMITE DE SUNAT División o Sección de Servicios al Contribuyente. provincia y departamento. en el caso que el PP sea el punto de emisión.2. número. galerías o centros comerciales: carta firmada por el Presidente de la Asociación de Comerciantes. Ahora. Nótese que en el caso de bienes que han de ser entregado en consignación. televisión por cable cuya fecha de vencimiento de pago se encuentre comprendida en los últimos dos (2) meses. quien será considerado como destinatario para efectos de la información a consignar en la GR. con una antigüedad no mayor a dos (2) meses. (24) En esta resolución. cada establecimiento debe estar declarado ante SUNAT. (25) Excepto si el mismo coincide con el punto de emisión del documento. – La constancia de la junta de usuarios o comisión de regantes en la cual se acredita al conductor del predio como usuario de las aguas de la zona geográfica en donde se ubica el predio o recibo del pago de los derechos sobre el uso del agua para fines agrícolas. interior. la cual no deberá tener una antigüedad mayor de dos (2) meses a la fecha en que se realiza el trámite. telefonía fija. deberá consignarse expresamente cualquier otra modalidad marcando la opción “Otros” y consignarse (entendemos que en el rubro “Observaciones”) el motivo real señalando expresamente las características del traslado (ver la RTF Nº 7351-4-2003 y la RTF Nº 23575-2007(24)) CUADRO Nº 7 ALTA O MODIFICACIÓN DE ESTABLECIMIENTOS ANEXOS REQUISITOS Exhibir el original y presentar la fotocopia simple de uno de los siguientes documentos: – El Recibo de agua. en el Informe Nº 0442007-SUNAT/2B0000 se ha señalado que tratándose del traslado de bienes entre establecimientos de una misma empresa. COMUNICACIÓN 5 días hábiles de producido el hecho. indicando la dirección que se declara a la SUNAT como establecimiento anexo (con antigüedad no mayor de 15 días calendarios). sólo si se obligó a devolverlos. como quiera que los bienes transportados en el vehículo intervenido eran trasladados con ocasión de la importación hecha.INFORME TRIBUTARIO ciones señaladas en el punto 1. luz. A su vez. – Devolución. – El acta probatoria levantada. – Compra: Cuando quien remite es el comprador. el TF ha indicado que no resulta atendible no –––– (23) La empresa que fabricó bienes por encargo. – La constancia o certificado de numeración emitido por la municipalidad distrital correspondiente.4 del numeral 19. tal es así que no tendría otro motivo que consignar al no existir alguna otra operación que motivase su traslado. – Excepcionalmente. – El contrato de alquiler o cesión en uso de predio con firmas legalizadas notarialmente. Nótese que en la RTF Nº 5123-5-2006 se ha señalado que cuando se trasportan bienes a un depósito final (incluso calificado como zona secundaria) luego de culminado el trámite de importación. no se consigna aquel. el TF ha señalado que consignar como motivo de traslado “otros” sin especificar el tipo de traslado a que se refería dicha opción no puede subsanarse con la presentación del contrato en el que se señala las condiciones del traslado. ahora. zona. JULIO 2008 29 .

b) El remitente debe archivar la primera copia de la GRR de manera correlativa. 2. quedando al término del mismo en poder del destinatario. A su vez. Ahora. – Cuando se emita una sola GR (transportista) sin ningún documento del remitente (ver Cuadro Nº 5 anterior). de acuerdo al Informe Nº CUADRO Nº 8 DESTINO DE LAS GR GUÍA DE REMISIÓN ORIGINAL 1 COPIA 2 COPIA 3 COPIA (1) Quedan en poder del remitente. Asimismo. carece de sustento señalar que se trata de un lugar inexacto. aeropuerto o terminal de almacenamiento. en el caso de que los bienes hubieran arribado al PLL pero aún no se hubieren retirado de éste. ha precisado que “el traslado de los bienes efectuado por un tercero sin observar un plazo prudencial no es atribuible al contribuyente (remitente)”. 30 JULIO 2008 . cada cual con un destinatario determinado: en el original el DESTINATARIO. Ahora bien.INFORME TRIBUTARIO consignar la dirección exacta del punto de llegada pues dicha modalidad de venta no implica que no se indique la dirección del punto de llegada (RTF Nº 1005-2-2007) De otro lado. En el caso del TRANSPORTE PÚBLICO. debe consignarse en la GRT la dirección del PP (excepto si el mismo coincide con el punto de emisión del documento) y del PLL. Asimismo. ya que pueden existir infinidad de motivos que conlleven al retraso. Nada obsta para que el remitente o transportista emita más copias de sus GR. el transportista está obligado a exigir al Remitente las GRR que correspondan a los bienes que va a trasladar y a llevarlas consigo durante el traslado. 060-2003-SUNAT/2B0000. EMISIÓN. las mismas que pueden servir para controles propios pero que no tendrán ninguna incidencia en el régimen que estamos comentando. nada impide que la SUNAT exija a quien esté en posesión de los bienes que acredite dicha posesión mediante documentación sustentatoria. (2) Se llevan durante el traslado. acreditará la posesión de los bienes la GR que sustentó el traslado realizado. en el caso del TRANSPORTE PÚBLICO. A su vez. sin indicar el nombre de la calle correspondiente. Además debe adjuntar a cada una de las GRT. local de carácter público. Lo que sí queda claro es que la fecha de inicio del traslado consignada en la GRR no necesariamente debe coincidir con la consignada en la GRT. en la segunda copia el DESTINATARIO y en la tercera copia la SUNAT. Cuando se traslade bienes a más de un destinatario. En este punto. con anterioridad a que se inicie el traslado. (4) Al final quedan en poder del destinatario. donde sólo deberá hacerse referencia a los CP. Archivo de GR Respecto al Archivo de las Guías. convendría emitir una nueva GRR. 3. Si el retraso es muy extenso. no se ha establecido un plazo entre la fecha de emisión de la GRR y la fecha real del inicio del traslado. en el que sólo se consignará el nombre del puerto. LLEVANZA Y ARCHIVO DE GR 1. en la primera copia el REMITENTE y en la segunda copia la SUNAT. en el caso que la dirección del punto de llegada indicada sea el Terminal Pesquero Lima. Efectivamente. conforme a la que. c) El transportista debe archivar la primera copia de la GRT de manera cronológica. cuando se trate del traslado de bienes entre puerto/aeropuerto y terminal de almacenamiento. Llevanza de GR durante el traslado En el caso de TRANSPORTE PRIVADO. la Segunda copia y la Copia SUNAT de la GRT quedarán en poder del último destinatario. GRR Destinatario (2) (4) Remitente (1) SUNAT (2) (4) ––– GRT Remitente (1) Transportista (2) (3) Destinatario (2) (4) SUNAT (2) (4) (3) Al final quedan en poder del transportista. la copia del CP emitido por el servicio de transporte prestado. la GRT se debe emitir en original y tres copias. debe tomarse en cuenta que la GR no debe tener borrones ni enmendaduras. en el supuesto que los bienes sean depositados en un almacén de propiedad de quien realizará el transporte. 2309-1-2004 y 5378-4-2004. conforme señala el artículo 97° del Código Tributario. ya que éste resulta identificable. además debe tomarse en cuenta que en la GRT sólo debe indicarse el distrito y departamento del PP y PLL. aeropuerto o terminal de almacenamiento. por lo que debería revisar la correcta emisión de dichos documentos. salvo cuando: – Se trate de un traslado de bienes entre puerto/aeropuerto y el terminal de almacenamiento. es necesario señalar que sobre la fecha de inicio del traslado. Esta norma se encuentra en concordancia con lo señalado en la RTF Nº 5519-2-2006. en la primera copia el TRANSPORTISTA. durante el traslado el chofer debe llevar el original (para el Destinatario) y la segunda copia (Copia SUNAT) de la GRR. debe tomarse en cuenta que. siempre que esta última no haya sido entregada en una intervención de SUNAT. el Tribunal Fiscal en las RTF Nºs. se deben seguir las siguientes reglas: a) La Copia SUNAT de la GRR y de la GRT deben archivarse cronológicamente. cada cual con un destinatario: en el original el REMITENTE. en lugar del PP o PLL se consignará el nombre del puerto. En estas dos situaciones. deberá llevar el Original y la Copia SUNAT de la GRR y la segunda copia (para el Destinatario) y la tercera copia (Copia SUNAT) de la GRT. Emisión de GR La GRR debe emitirse en un original y dos copias. VII. salvo en el caso de traslado por encomiendas postales. pues ello originará su invalidez.

No obstante. nos permitimos citar a José López Berenguer. Al respecto el Dr. S. y no devoluciones propiamente. “El Impuesto a la Renta y «Drawback»”. que existen i) devoluciones de Justicia y ii) devoluciones de Política Económica. las segundas son devoluciones concedidas más o menos discrecionalmente”.INFORME TRIBUTARIO ADUANERO Régimen de Drawback PRECISIONES PARA UN CORRECTO ACOGIMIENTO José Luis Sorogastúa Ruffner (*) EL AUTOR EXPONE Y ANALIZA LOS PRINCIPALES CRITERIOS INTERPRETATIVOS DEL TRIBUNAL FISCAL Y LA SUNAT RESPECTO A LA RESTITUCIÓN DE DERECHOS ARANCELARIOS – DRAWBACK. sin tomar en cuenta los derechos arancelarios pagados. el Drawback. Añade que es evidente que se trata de un mecanismo para alentar la exportación y dentro de los diversos procedimientos que existen para ello. dicho beneficio económico puede. Se entiende entregada la mercancía por parte del vendedor cuando dicha mercancía sobrepasa la borda del buque en el puerto de embarque convenido asumiendo todos los gastos hasta dicho momento. las devoluciones por razones de política económica pueden cifrarse en cantidades más o menos desconectadas de la realidad de los ingresos”. en el artículo 76° del Texto Único Ordenado de la Ley General de Aduanas (TUO de la LGA)(1). De la definición legal del Drawback. por el contrario. a) “Mientras las primeras son devoluciones obligadas. un beneficio económico a los exportadores. Vicepresidente de la Asociación Peruana de Derecho Aduanero y Comercio Internacional – APDACI. quien nos señala en su obra “Impuesto General a las Ventas sobre el Tráfico de las Empresas”. Nº 124-2005-EF. 1968. como se ha señalado anteriormente. Humberto. EN: Revista Análisis Tributario. de acuerdo a la definición establecida por él mismo. págs. setiembre de 2002. de modo que se trata de un beneficio concedido por el Estado(3). no sólo en lo relativo a las disposiciones reglamentarias. b) “mientras aquellas provocan siempre un derecho de devolución a favor de quien realizó el ingreso. I. generando un fomento a las exportaciones. razón por la cual no sería posible sostener que estamos frente a un mero reembolso de los gastos incurridos por el beneficiario. De esta forma. serían en buena cuenta Subvenciones o Subsidios (como es el caso del Drawback en nuestra legislación). Impuesto General a las Ventas sobre el Tráfico de las Empresas. (1) Aprobado por D. si bien en teoría el Drawback debería constituir. en el capítulo “Las devoluciones del Impuesto”. Igualmente. c) “mientras que las devoluciones o razones de justicia se acomodan en su cuantía a la suma exacta de lo ingresado. sino también res___ (*) Abogado del Estudio Lema. desnivelado por el pago realizado. las segundas pueden concederse a personas que no hayan realizado efectivamente los ingresos tributarios”. S. En atención a este tema. que la tasa de restitución aplicable para este régimen es la equivalente al cinco por ciento (5%) del valor FOB de exportación. mediante el D. concluye señalando que en la mayoría de los casos no existe identidad entre los derechos de importación pagados y la suma restituida por el Fisco. como el régimen aduanero que permite como consecuencia de la exportación de mercancías. se ha recurrido a la entrega de una suma calculada en función del valor de la exportación. finalmente. el fundamento de las segundas suele ser el de conceder a alguien una ventaja o beneficio real”(4). DE LA NATURALEZA JURÍDICA DEL DRAWBACK El Régimen Simplificado de Restitución de Derechos Arancelarios (en adelante “Drawback”) se define conceptualmente. d) “mientras el fundamento último de las primeras suele consistir en restablecer el status quo económico del contribuyente. José. puntualmente en su artículo 3°. Nº 104-95-EF. (2) FOB. obtener la restitución total o parcial de los derechos arancelarios que hayan gravado la importación de las mercancías contenidas en los bienes exportados o consumidos durante su producción. se ha establecido. Solari & Santiváñez Abogados. debemos señalar que aquellas devoluciones que él denomina “de Política Económica”. Respecto a esta última clasificación de López Berenguer. a partir de la referida tasa de restitución del cinco por ciento (5%) del valor FOB(2) se constituye efectivamente en un régimen aduanero que otorga a los exportadores un beneficio económico. Nº 176. Free on Board. convertirse en un perjuicio económico para el exportador si éste no conoce adecuadamente cuáles son los requisitos y exigencias formales establecidas para gozar de dicho régimen. Sin embargo. al momento de reglamentar el Drawback. para evitarle un perjuicio. tenemos que se trataría de un régimen aduanero en virtud al cual se devuelve al exportador el pago de los derechos arancelarios cancelados al momento de la importación de las mercancías que posteriormente han formado parte de la producción de los bienes exportados. señala que el procedimiento simplificado de restitución arancelaria no significa devolución de un monto idéntico al pagado por la empresa al importar los insumos. (4) LÓPEZ BERENGUER. JULIO 2008 31 . (3) MEDRANO CORNEJO. 8 a 11. Humberto Medrano Cornejo.

en el Oficio Nº 619-2005-SUNAT/3A1000 y en el Informe Nº 315-2002ADUANAS-INTA-GPNO-DPAO. inclusive. Por ejemplo. (6) Al respecto. en este caso. para efectos de la elaboración o envasado del producto a exportar. material de embalaje. por lo que no interesa si los insumos en base a los cuales fueron elaborados pagaron o no sus derechos arancelarios. mente e indirectamente (supuesto A y supuesto B). regulada en el Procedimiento INTAPG. el exportador adquirió cajas de un tercero que fueron elaboradas con cartón importado)(5). en caso se determine que el accionar de la empresa se debió realmente a una actuación dolosa e intencional con la finalidad de obtener un beneficio que no le correspondía. DE LOS REQUISITOS Y EXIGENCIAS PARA UN ADECUADO ACOGIMIENTO AL DRAWBACK Uno de los principales requisitos para efectos del acogimiento al Drawback es que el producto exportado contenga. Asimismo. consultas gremiales. es decir. y los insumos del supuesto B. pudiendo ser este insumo importado. los otros insumos importados por este tercero o los otros insumos importados adquiridos por este tercero a sus proveedores. procesos de fiscalización y procedimientos contenciosos. dado que en caso uno de estos productos intermedios contenga un insumo importado sin el pago de derechos arancelarios debido a la aplicación de un beneficio tributario o un régimen suspensivo de derechos arancelarios. no podrá efectuar descuento alguno. es decir. en cualquiera de las siguientes situaciones: i) Que. II. o que en él se hubiese consumido o incorporado. bolsas u otros productos elaborados con insumos importados. si un exportador adquirió. deberá verificar que la totalidad de los insumos importados en todos los productos intermedios que formen parte del bien exportado (todas las compras del supuesto C). iii) Que. un indebido acogimiento a dicho Régimen configurará no sólo la obligación de reembolsar el monto restituido con los correspondientes intereses. que también hubiesen participado en la elaboración de las cajas. se podrá descontar del valor FOB sujeto a restitución el valor de adquisición de dichos insumos para efectos de la aplicación de la tasa del cinco por ciento (5%). no siendo válido. o régimen de admisión temporal o reposición en franquicia. la misma que actualmente asciende al cincuenta por ciento (50%) del importe indebidamente restituido. lo cual se denomina importación indirecta y que para efectos del presente artículo identificaremos como el supuesto B (ejemplo. deben incluirse tanto los insumos importados directamente por el proveedor del producto. el insumo lo haya importado directamente la empresa exportadora con el correspondiente pago de derechos arancelarios. lo cual se denomina importación directa y que para efectos del presente artículo identificaremos como el supuesto A (ejemplo. el exportador adquirió de un tercero cajas importadas). o régimen de admisión temporal o reposición en franquicia. sino también la aplicación de una multa. También resulta necesario anotar que en este último supuesto. cuando el exportador se encuentra en el supuesto A o en el supuesto B (importación directa o indirecta. En efecto. el exportador puede encontrarse. cajas. respectivamente) está reconocido por la propia SUNAT-Aduanas en el Informe Nº 080-2005-SUNAT/2B4000 emitido por su Intendencia Nacional Jurídica. un insumo importado que hubiese pagado la totalidad de los derechos arancelarios. y lo mismo con todos los productos intermedios elaborados en base a un insumo importado que hubiese adquirido. sin perjuicio de una eventual denuncia por tipificación de delito aduanero de defraudación de rentas de aduanas. para efectos de acogerse válidamente al mismo. el carácter de insumos locales de los productos intermedios (supuesto C). ni tampoco existe la obligación de ser consignados en la solicitud de Drawback(6). son considerados insumos locales. Por ejemplo. Es importante tener presente que cuando el exportador haya efectuado importaciones directas o indirectas (supuesto A o supuesto B). debemos señalar que para efectos de acogerse al Drawback. ii) Que. y se acogió al Drawback sólo por las cajas elaboradas en base a cartón importado por el que se cancelaron la totalidad de derechos arancelarios. el exportador no haya importado directamente la mercancía ni que tampoco haya adquirido localmente una mercancía importada por terceros. también deberá verificar que. Por otro lado. se hubiesen importado acogiéndose a un beneficio arancelario. la empresa exportadora haya adquirido la mercancía importada localmente de un tercero que a su vez la importó con el correspondiente pago de derechos arancelarios. hayan pagado sus derechos arancelarios. respecto del insumo importado que ha participado en la elaboración o embalaje del producto exportado. las cuales fueron hechas con cartón importado con el pago de sus derechos arancelarios. en caso el exportador no hubiese realizado importación directa ni indirecta (supuesto A ni supuesto B) y se acoge al Drawback sólo en base a un producto intermedio (supuesto C). conforme a las Instrucciones de la Sección II de la Solicitud de Drawback. este descuento sólo se aplica para el supuesto B.INFORME TRIBUTARIO ADUANERO pecto de los criterios que viene adoptando tanto SUNAT-Aduanas como el Tribunal Fiscal a partir de diferentes pronunciamientos efectuados por dichas entidades en virtud a consultas particulares. descontar del valor FOB sujeto a restitución el valor de adquisición de aquellos insumos que hubiesen sido importados acogiéndose a un beneficio arancelario. el exportador importó cajas). cuando nos referimos a que la totalidad de los insumos importados en todos los productos intermedios que formen parte del bien exportado (todas las compras del supuesto C) deban haber pagado sus derechos arancelarios. como los insumos importados adquiridos localmente por dicho proveedor a sus respectivos terceros proveedores que también hubiesen participado en la elaboración del producto. los productos intermedios adquiridos localmente (supuesto C) no son analizados por SUNAT-Aduanas. también deberá verificar si las bolsas que adquirió y que fueron hechas con polietileno importado.07 aprobado por Resolución de Intendencia Nacional Nº –––– (5) Esta clasificación de insumos importados está reconocida por SUNAT-Aduanas mediante el Informe Nº 080-2005-SUNAT/2B4000 emitido por su Intendencia Nacional Jurídica. si el exportador le compró cajas a un tercero. cuando el exportador haya importado directa- 32 JULIO 2008 . deben haber cancelado el íntegro de los derechos de importación. Ahora bien. respectivamente. De tal forma. corresponde a polietileno importado que pagó sus derechos arancelarios. sino que haya adquirido de un proveedor local un producto elaborado en base a una mercancía importada con el correspondiente pago de derechos arancelarios a la cual se denomina “producto intermedio” y que para efectos del presente artículo identificaremos como el supuesto C (ejemplo.

De igual forma. No obstante. debe tenerse presente que en caso el exportador hubiese consignado un insumo que no participó en la producción o que no cumple los requisitos legales. para lo cual. es importante señalar que si bien existe la obligación de consignar los insumos importados conforme lo anteriormente detallado. resulta necesario que la factura detalle el servicio prestado y que tanto el exportador como el tercero productor registren dicha operación contablemente como una prestación de servicio y no como una compra venta. esta sería la de la multa prevista en el numeral 4 del inc. 2° Si el exportador sustenta el Drawback en un insumo del supuesto B.PG. en cualesquiera de los tres supuestos (A. deben contar con su sustento documentario correspondiente. deberá colocar todos los insumos del supuesto A que hubiesen sido utilizados. Respecto de esta opción normativa. cuando se encarga la producción a un tercero.INFORME TRIBUTARIO ADUANERO 984-1999.10 de la Unidad Impositiva Tributaria (UIT). dicho acto constituirá. Para que efectivamente se configure el acto jurídico de encargo de producción. También se entenderá como empresa productora exportadora. insumos importados. así como el consumo de los insumos en la producción de los bienes elaborados tanto por el tercero como por el exportador cuando éste lo realiza directamente. es distinto que el exportador compre ––– (7) Véase la RTF Nº 1614-A-2006. incorrecto. el casillero correspondiente a la cantidad de insumo importado deberá ser llenado teniendo en cuenta cada insumo importado utilizado en la producción de los productos exportados. la acreditación de los costos de producción de dicho encargo de producción también alcanzan al tercero productor. además de la entrega de la materia prima y como un aspecto formal adicional. es decir. Nuestra posición. es decir. 3° Si el exportador sustenta el Drawback en un producto intermedio del supuesto C. Otro tema importante a tener en cuenta se relaciona con el hecho que la normatividad permite también que una empresa exportadora encargue la producción de los productos exportados a una tercera empresa productora. correspondería la aplicación de las sanciones administrativas previstas legalmente. 350. nos remitimos al texto del numeral 1) del Rubro VI del Procedimiento INTA. podrá modificar los cuadros de insumo – importado y consignar en ellos el insumo correcto. en lo correspondiente a este aspecto. es decir. (8) Véase la RTF Nº 6915-A-2003. si el tercero productor no acredita su costo de producción (no tiene a su personal en planilla o contratado bajo locación de servicios con los correspondientes comprobantes de pago). B o C) antes referidos. Resulta a nuestro entender. pagando previamente la multa antes comentada(7). cuando no tenga incidencia en la determinación del Drawback. sobre lo anteriormente señalado es que las formalidades referidas no pueden generar el impedimento del acogimiento o la pérdida del beneficio ya otorgado. es decir S/. en principio es necesario contar con un contrato de producción por encargo por escrito y de preferencia con firmas legalizadas (para que posea fecha cierta) y con la posterior factura por el servicio prestado. es necesario que el exportador proporcione al tercero encargado de la producción una materia prima necesaria para la producción. aquella que encarga a terceros la producción o elaboración de los bienes que exporta. a criterio de SUNAT-Aduanas y del Tribunal Fiscal. No obstante. surgen necesariamente las precisiones que señalaremos a continuación. pretender desconocer la existencia de un encargo de producción cuando la operación adolece de requisitos formales. más allá de deficiencias formales por las cuales. deberá colocar todos los insumos importados que participan en la elaboración de ese producto intermedio y todos los insumos importados que participan en la elaboración de los otros productos intermedios del supuesto C. JULIO 2008 33 . De igual modo. Finalmente. La referida multa asciende a 0. en caso que SUNAT-Aduanas determine la aplicación de alguna sanción por dicha omisión (no consignación de la totalidad de insumos) luego de haber verificado que pese a tal omisión sí cumplen con los requisitos legales. los inventarios. cuando el error no afecta la procedencia de la solicitud del Drawback. entendiéndose las guías de remisión. dado que dicho insumo importado debe ser necesariamente adquirido por el exportador. más aún cuando dicho encargo de producción se acuerda en consideración a los requisitos establecidos por clientes extranjeros a los cuales se les vende el producto exportado. A nuestro entender. bienes elaborados. todos los actos de entrega y traslado de materias primas. e) del artículo 103° del TUO de la LGA. es necesario que no sea el tercero encargado de la producción quien adquiera e incorpore directamente el insumo importado. el exportador tampoco lo acredita y por ende no goza del beneficio del Drawback. siendo requisito que la producción adquirida haya sido objeto de un acuerdo o encargo previo escrito entre la empresa exportadora y la empresa productora. Igualmente. la posición de SUNAT-Aduanas es verificar que los otros insumos no consignados cumplan con pagar sus derechos arancelarios y que hayan sido importados dentro de los 36 meses anteriores a la exportación. el cual sanciona la consignación de datos incorrectos en la solicitud de restitución o no acrediten las condiciones establecidas para el acogimiento al Drawback. el exportador puede adquirir la mercancía cuya producción ha encargado. los requisitos y obligaciones derivadas de un encargo de producción a terceros no se limitan a lo anteriormente señalado. etc.07: “Podrán ser beneficiarias del procedimiento de restitución simplificado de derechos arancelarios Ad-valorem las empresas productoras-exportadoras (…). de lo contrario por más que se hubiese celebrado un contrato de encargo de producción y exista la factura que sustente el servicio.” En concordancia con lo anteriormente expuesto y conforme a una correcta interpretación del dispositivo normativo antes citado. En atención a lo anteriormente analizado tenemos lo siguiente: 1° Si el exportador sustenta el Drawback en un insumo del supuesto A. la cual puede ser rebajada al momento de la fiscalización en un 60 por ciento.00. una compra venta de bien futuro(8). lo cierto es que la empresa exportó el bien y en ese bien exportado se incorporaron insumos importados que otorgan el beneficio del Drawback. deberá colocar todos los otros insumos del supuesto B que hubiesen sido utilizados. los kardex. Para el sustento de lo anteriormente señalado. pues a criterio de SUNAT-Aduanas.

Jorge Avendaño Valdez. Por lo demás – y los contadores podrán corregirme si me equivoco– (. el artículo 3° del D. por el contrario. es decir. que el valor FOB del producto exportado a efectos de dicha comparación. para efectos de establecer si el componente importado no supera el cincuenta por ciento (50%) del valor FOB del producto exportado. S. excluidas las comisiones y cualquier otro gasto deducible en el resultado final de la operación de exportación.. A veces no es sencillo. como exigen las normas aduaneras para lograr la restitución de derechos arancelarios. el artículo 2° del D. el valor FOB del respectivo bien. “El Drawback y las exigencias de la Administración Tributaria”. el artículo 3°. Hay que escudriñar la real voluntad de las partes. Una vez cumplido dicho requisito. En ese sentido. la entrega de un bien determinado. ––– (9) AVENDAÑO VALDEZ. S.. resulta necesario que los exportadores que se encuentren ante la posibilidad de acogerse al Régimen del Drawback o que a la fecha vengan gozando de los beneficios de dicho régimen. Jorge. será el equivalente al cinco por ciento (5%) del valor FOB de exportación (…). en la modalidad de contrato de obra. tomen en cuenta los requisitos y exigencias establecidas por SUNAT-Aduanas y el Tribunal Fiscal anteriormente señaladas. es claro que se trata de un encargo para construir o elaborar algo y por tanto. 34 JULIO 2008 .) los servicios no se prestan sino que se venden. con los cuales podemos o no coincidir. S. (. debe indicarse que además de la interpretación literal de la norma. Suplemento Jurídico del Diario Oficial El Peruano. perjuicios innecesarios a las empresas. hay una prestación de servicios. es verdad distinguir una compraventa de una prestación de servicios. Es preciso aclarar que uno de los requisitos legales para que el exportador tenga el derecho al Drawback. Nº 10495-EF señala expresamente. es decir. por lo que a tenor de dicha norma. (ratio legis). (. págs. las denominaciones asignadas por las partes a las operaciones que realizan no pueden dirigir o limitar el razonamiento de los operadores jurídicos encargados de aplicar las normas a cada caso en concreto”(9).... logrando de esta manera que dicho producto tenga un alto valor agregado de insumos y mano de obra nacional y no sea superado por el valor de los insumos importados. han determinado que previamente a dicho valor FOB se le deben descontar comisiones y los otros gastos deducibles de la operación de exportación.” Ahora bien.(…) Para este efecto. dichos conceptos (comisiones y cualquier otro gasto deducible) no deberían excluirse del valor FOB de exportación a efectos de aplicarse la tasa de restitución y determinar el monto de restitución. Sin embargo la respuesta es fácil cuando hay evidencia de lo que realmente quisieron las partes.. derecho a que se le devuelva el cinco por ciento (5%) del monto de su valor FOB de exportación. el segundo párrafo del antes referido artículo 2°. no señala que al valor FOB de exportación se le deba excluir las comisiones y los gastos deducibles. Otro aspecto controversial a tener presente. con la finalidad que el uso de dicho régimen constituya efectivamente un beneficio y un fomento a sus exportaciones y no ocasione. Nº 104-95-EF establece la tasa de restitución sobre la cual se beneficiará al exportador. S..” Sobre el particular..INFORME TRIBUTARIO ADUANERO mercancía en stock de un tercero que compre a dicho tercero mercancía cuya producción ha encargado. señalando que aquella será el cinco por ciento (5%) del valor FOB de exportación. Esto con la intención que el producto exportado tenga la mayor cantidad de insumos locales o nacionales.. lo cual justifica otorgar el Drawback como beneficio a la exportación. a diferencia del supuesto anterior (artículo 2°). para determinar la tasa de restitución sobre la que será aplicable el 5 por ciento. ¿Está recibiendo un servicio de fabricación por encargo? Sí. por aplicación del artículo 2° de la misma norma. probablemente se trate de una compraventa. el que señala que “(h)a trascendido que la Administración Tributaria exigió recientemente a un exportador que reembolsara al fisco por el beneficio indebidamente obtenido a pesar de contar con evidencia de que el encargo del exportador al tercero para la producción de los bienes era uno de servicios. es claro que tal regulación tiene como intención por parte del legislador.) podría ocurrir que en el contrato se imponga la realización de inspecciones y de sujeción a ciertos estándares técnicos de calidad de cuya supervisión sea responsable el comitente.. Así. el respeto a procedimientos técnicos e incluso la realización de inspecciones. la factura mencionaba la palabra venta (. conforme lo establece el artículo 3° del D. esté constituido únicamente por el precio de producción. se entenderá como valor de los productos exportados. no las formas usadas por ellas. si a quien encarga la fabricación le interesa el proceso de elaboración del producto. En cambio. y es irrelevante que la operación termine en la adquisición de los bienes. ¿Una prestación de servicios es una venta sólo porque se la llama así? No. se debe excluir las comisiones u otros gastos deducibles del valor FOB de exportación. Por otro lado. Nº 68. 6 y 7.).). Nº 104-95-EF. Del mismo modo consideramos pertinente citar en este extremo al Dr. el cual textualmente dispone lo siguiente: “Artículo 3°. CONCLUSIÓN En consecuencia.La tasa de restitución aplicable a los bienes definidos en los artículos precedentes. Jurídica. de acuerdo con el Código Civil. que para este efecto. es que el producto exportado no contenga en más del cincuenta por ciento (50%) de su valor de exportación insumos importados. expresamente señala lo siguiente: “Artículo 2°. únicamente para determinar si los insumos importados superan el cincuenta por ciento (50%) del valor FOB de exportación. SUNAT-Aduanas y el Tribunal Fiscal. Nº 104-95-EF. Si a las partes les interesa el resultado final de la obra. es que si bien la tasa del 5 por ciento se debería aplicar al valor FOB de exportación conforme al artículo 3° del D. 18 de octubre de 2005. el exportador tendrá derecho a que se le devuelva el cinco por ciento (5%) del valor FOB de su exportación.

que no generan rentas de tercera categoría. El monto de la operación es el mismo señalado en el Cuadro Nº 1 anterior. Toda transacción es objeto del Estudio Técnico. – No será de aplicación respecto de las transacciones que los contribuyentes domiciliados en el país realicen con sus partes vinculadas domiciliadas. (ii) adquisiciones de bienes y/o servicios realizados. CUADRO Nº 2 VENCIMIENTO DE LA DJA-PT ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC FECHA DE VENCIMIENTO BUENOS CONTRIBUYENTES 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 26. sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales para efectos del IR. en el caso a que se refiere el inciso n) del artículo 37° de la LIR y siempre que se compruebe vinculación entre la empresa pagadora de la renta y la persona que trabaja en el negocio.000 respecto a partes vinculadas.08.Versión 1. b) Haya una o más transacciones desde. respecto de las transacciones que se realicen durante los ejercicios gravables 2006 y 2007.2008 25.08. y.08. EXCEPTUADOS DE LAS OBLIGACIONES FORMALES 1.08. – Se considerará el importe del costo computable del bien. la R. – No se incluirán los montos de las contraprestaciones señaladas en el inciso c) del artículo 108° del Reglamento de la LIR.2008 25. –––– (1) Conforme al literal g) del artículo 32°-A de la LIR. según el D.2008 26.000.2008 13.08. quedará fijado en función a lo señalado por el inciso b) del artículo 19°-A del Reglamento de la LIR. Nº 008-2007-SUNAT.2008 22. para efectos de determinar el ámbito de aplicación de las normas de precios de transferencia a que se refiere el inciso a) del artículo 32°. excepto las realizadas entre una empresa pagadora de renta y la persona que trabaja en el negocio que se encuentre vinculada con aquella (supuesto del inciso c) del artículo 108° del Reglamento de la LIR). Nº 190-2005-EF. de conformidad con la R. (2) Exigibles en relación con las transacciones realizadas a partir del 1 de enero de 2006.1. CUADRO Nº 1 ¿QUÉ ES EL “MONTO DE OPERACIONES”? ASPECTO 1.2008 12. Toda transacción es objeto del Estudio Técnico. de S. b) Hayan realizado una o más transacciones desde. 6’000.08. OBLIGACIONES FORMALES(2) Los contribuyentes que tengan la condición de domiciliados deberán cumplir con las siguientes obligaciones formales: 1. 200. La SUNAT podrá requerir el Estudio Técnico una vez terminado el ejercicio respectivo. Nº 167-2006/SUNAT (modificada por la R.08.2008 21.2008 11.2008 25.2008 25. hacia o a través de paraísos fiscales. debe tomarse en cuenta que: – No se incluirá las transacciones que los contribuyentes domiciliados en el país realicen con sus partes vinculadas domiciliadas.2008 25.08. Estudio Técnico de Precios de Transferencia(4) Están obligados. Las empresas sujetas a la Ley Nº 24948 (Ley de la Actividad Empresarial del Estado) que conformen la actividad empresarial del Estado(5). Leg. OPERACIONES BAJO RELACIÓN LABORAL 2. 1’000. En este caso. de S.000. excepto las realizadas entre una empresa pagadora de renta y la persona que trabaja en el negocio que se encuentre vinculada con aquella (supuesto del inciso c) del artículo 108° del Reglamento de la LIR). siempre que en el ejercicio gravable: a) Los ingresos devengados superen los S/. – Se trata de: (i) ingresos devengados. el monto de las contraprestaciones bajo las normas de precios de transferencia.08. y el “monto de operaciones” supere S/.08. Nº 087-2008-SUNAT. En este caso. S.2008 26. sin distinguir signo positivo o negativo.2008 2.08. hacia o a través de países o territorios de baja o nula imposición. En dicho inciso c) se ha establecido que. (4) Además del Estudio Técnico que respalde el cálculo de precios de transferencia. Declaración Jurada Informativa Anual (DJA-PT)(3) Están obligados. toda transacción es objeto de DJA-PT. Las personas naturales. (5) Tómese en cuenta que esta norma quedará derogada con la entrada en vigencia del Dec.08.2008 15. II. de S. se debe contar con la documentación e información correspondiente.2008 20. JULIO 2008 35 . Nº 1031 (publicado el 24 de junio pasado).PORTAFOLIO Régimen de Precios de Transferencia ALCANCES SOBRE OBLIGACIONES FORMALES(1) I.08.2008 26.2008 14.08. – Se incluirán las transacciones realizadas entre partes vinculadas desde. TRANSFERENCIAS GRATUITAS 3.08. con la salvedad de que.A de la LIR. de S.08. hacia o a través de paraísos fiscales. siempre que en el ejercicio gravable: a) El “monto de operaciones” supere los S/.08.08.08. Nº 086-2008-SUNAT) y la R. (3) A partir del 2 de junio de 2008 se presentará la DJA-PT mediante el PDT Precios de Transferencia – Formulario Virtual Nº 3560 .2008 26. DEFINICIÓN GENERAL CONTENIDO – Es la suma de los montos numéricos de un ejercicio pactados entre las partes vinculadas.08.2008 DEMÁS CONTRIBUYENTES 19. 2.2008 18. OPERACIONES REALIZADAS CON PARAÍSOS FISCALES 4. toda transacción es objeto de DJA-PT.

que aprueba norma sobre devolución de impuestos que gravan las adquisiciones con donaciones del exterior e importaciones de misiones diplomáticas y otros. ANÁLISIS: 1. ¿Es obligatorio que las adquisiciones que son motivo de devolución se informen en la declaración jurada mensual del IGVRenta? Si se informan. registradas en la Agencia Peruana de Cooperación Internacional (APCI)(2). Respecto de las ONG y ENIEX que no solicitan la devolución del IGV regulada por el Decreto Legislativo Nº 783. se encuentran obligadas a llevar un Registro de Compras con efectos tributarios? BASE LEGAL: • Decreto Legislativo Nº 783. según el cual por decreto supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas se establecerá el monto a partir del cual procederá la devolución del IGV y del IPM a que se refiere el artículo 1° de dicho Decreto Legislativo. Para las adquisiciones gravadas que son motivo de devolución. y normas ampliatorias. publicado el 3 de febrero de 2004. 28 de marzo de 2008 • • MATERIA: Se formulan las siguientes consultas en relación con las obligaciones formales que. así como los requisitos que deberán cumplir las entidades beneficiarias para la calificación de la SUNAT. que: a. como consecuencia de la publicación del Decreto Legislativo Nº 950. ¿les son de aplicación el procedimiento regulado por el inciso 6 del artículo 6° del Decreto Supremo Nº 029-94-EF? 4. publicado el 31de diciembre de 1993. ¿Las personas jurídicas privadas que están exoneradas del IGV. efectuadas con financiación provenientes de donaciones del exterior y de la cooperación técnica internacional no reembolsable otorgadas por Gobiernos e Instituciones Extranjeras u Organismos de Cooperación Técnica Internacional en favor del Gobierno Peruano. publicada el 12 de abril de 2002. entidades estatales excepto empresas. Reglamento del IGV). y normas modificatorias (en adelante. las funciones de la Secretaría Ejecutiva de Cooperación Técnica Internacional de la Presidencia del Consejo de Ministros (SECTI) y de la Oficina de Cooperación Internacional del Ministerio de Relaciones Exteriores (OCI). aprobado por el Decreto Supremo Nº 055-99-EF. la relación de bienes y servicios por los cuales procede la devolución y las demás normas reglamentarias requeridas para el cumplimiento de lo prescrito en el Decreto. • Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo. de acuerdo a lo establecido por el Decreto Legislativo Nº 719 y su Reglamento. cuyo Título I fue sustituido por el Decreto Supremo Nº 136-96-EF. Están inscritas en el Registro de entidades exoneradas del –––– (1) Emitido de conformidad con lo establecido en el artículo 3° del Decreto Legislativo Nº 783. podrá ser objeto de devolución.Ley de Creación de la Agencia Peruana de Cooperación Internacional APCI. ¿Es obligatorio que las adquisiciones efectuadas por los beneficiarios del Decreto Legislativo Nº 783. publicado el 10 de abril de 1994. ¿les son de aplicación las normas sobre registro de operaciones y presentación de declaraciones? 5. y normas modificatorias. mediante el cual se reglamenta el otorgamiento de beneficio tributario en las compras de bienes efectuadas con financiación de donaciones y Cooperación Técnica Internacional No Reembolsable. Tienen inscripción vigente en los registros que conduce la APCI. TUO del IGV). Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo. publicado el 15 de abril de 1999. vinculadas al Decreto Supremo Nº 036-94-EF. (2) Debe tenerse en cuenta que mediante la Primera Disposición Transitoria de la Ley Nº 27692 . publicado el 31 de diciembre de 1996. la APCI asume.CONSULTA INSTITUCIONAL Beneficio de Devolución del IGV de Adquisiciones con Donaciones del Exterior e Importaciones de Misiones Diplomáticas y Otros INFORME Nº 040-2008-SUNAT/2B0000 Lima. así como aquellas ONG y ENIEX que realizan adquisiciones con donaciones del exterior y no solicitan la devolución señalada en el mencionado Decreto: 1. publicado el 29 de marzo de 1994. • Decreto Supremo Nº 36-94-EF. deben cumplir las ONG y ENIEX beneficiarias del Decreto Legislativo Nº 783 a efectos de solicitar la devolución del Impuesto General a las Ventas (IGV) e Impuesto de Promoción Municipal (IPM). el IGV y el IPM que se pague en las compras de bienes y servicios. que modifica la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo. 36 JULIO 2008 . y normas modificatorias (en adelante. el Decreto Supremo Nº 07693-PCM y Resolución Suprema Nº 508-93-PCM b. el inciso g) del artículo 2° del Decreto Supremo Nº 36-94-EF(1) señala que se entiende por «instituciones sin fines de lucro previamente autorizadas y acordadas» a las Entidades e Instituciones Extranjeras de Cooperación Técnica Internacional (ENIEX). registradas en el Ministerio de Relaciones Exteriores. ¿dónde se reflejan? 3. o instituciones sin fines de lucro previamente autorizadas y acordadas con el Gobierno Peruano. entre otros. los Organismos No Gubernamentales de Desarrollo (ONGD – Perú). Para tal efecto. De acuerdo con lo establecido en el artículo 1° del Decreto Legislativo Nº 783. e instituciones privadas sin fines de lucro receptoras de donaciones de carácter asistencial y educacional provenientes del exterior (IPREDA). se encuentren anotadas en un Registro de Compras debidamente legalizado para que proceda la devolución? 2. Decreto Legislativo Nº 950. aprobado por el Decreto Supremo Nº 29-94-EF.

sunat. los documentos emitidos por la SUNAT a los que se refiere el inciso a) de dicho artículo. estando incluido entre éstos el beneficio de devolución del IGV materia de consulta. hayan sido anotados por el sujeto del Impuesto en su Registro de Compras. el artículo 3° del referido Decreto Supremo establece que las instituciones antes mencionadas. ni la serie y el número del comprobante de pago. • Cuenten con planes de operaciones registrados o aprobados donde figuren las adquisiciones a efectuarse durante el periodo con recursos que proporciona la fuente cooperante. c. los reintegros tributarios y las devoluciones del IGV. serán sujetos del beneficio tributario previsto en el artículo 1° del Decreto Legislativo Nº 783. Destinan exclusivamente los recursos para los fines del programa. serán aplicables en lo que sea pertinente. 2. Las mencionadas copias deberán emitirse de conformidad a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago. para efectos del goce del beneficio. adjuntando los siguientes documentos: a. Copia de la constancia de la APCI. en los cuales conste en forma discriminada el monto de los Impuestos. para efecto de la devolución. respecto del beneficio en mención serán de aplicación las disposiciones referidas al crédito fiscal contenidas en el Capítulo VI del TUO del IGV. dentro del plazo que señale el Reglamento. en lo que corresponde a la primera consulta. mediante la emisión de las Notas de Crédito Negociables correspondientes. ––– (3) Según establece la norma. ii) En la referida relación. En el caso de la utilización en el país de servicios prestados por no domiciliados. b. en cuyo caso el derecho al crédito fiscal se ejercerá a partir del periodo correspondiente a la fecha de la legalización del Registro de Compras. autorizadas por el Gobierno. las ENIEX y ONGD-Perú. y. en tanto los comprobantes de pago u otros documentos que sustenten dicho crédito hayan sido anotados en éste dentro del plazo que señale el Reglamento. o el pagado en la importación del bien o con motivo de la utilización en el país de servicios prestados por no domiciliados(4). JULIO 2008 37 . proyecto o actividad que involucra cooperación técnica internacional no reembolsable. aprobados o registrados por el Gobierno Peruano. Cabe indicar que. mediante la Tercera Disposición Final del Decreto Legislativo Nº 950 se ha señalado que las disposiciones referidas al crédito fiscal contenidas en el Capítulo VI del TUO del IGV.pe) se concluyó que para fines de efectuar las devoluciones del IGV e IPM previstas en los artículos 1° y 4° del Decreto Legislativo Nº 783. Se encuentren financiando o ejecutando al menos un programa. comprendido en el Capítulo VI de este TUO. solicitando para tal efecto. debiendo estarse a lo que resuelva el órgano resolutor correspondiente. del informe sobre el avance de ejecución del programa. deberá indicarse los datos del documento que acredite el pago de los Impuestos. y. debidamente calificada y autenticada por el fedatario de la SUNAT. 4.gob. Así. el monto mínimo para solicitar la devolución es el equivalente a 0. Pues bien. servicios y contratos de construcción. la SUNAT deberá verificar lo siguiente: a. Como se puede apreciar de las normas antes glosadas. el artículo 8° del Reglamento bajo comentario establece que. la serie. respecto del IGV originado por la adquisición de bienes. En ese orden de ideas. en el Informe Nº 271-2003-SUNAT/2B0000 (disponible en la página web de esta Administración Tributaria: http://www. En el caso de la utilización en el país de servicios prestados por no domiciliados. entre otras entidades. la norma señala que: i) No será de aplicación lo relacionado con el número de RUC del emisor. Que los Impuestos a devolverse corresponden sólo a los bienes y servicios incluidos en los respectivos planes de operaciones. aun cuando el Decreto en mención sólo contempla. • Utilicen fondos provenientes de cooperación técnica internacional no reembolsable o donaciones del exterior. Copia de la factura o ticket correspondiente a la SUNAT. c. con anterioridad a la vigencia de este Decreto Legislativo. bastará con presentar la fotocopia del comprobante de pago respectivo sin que éste tenga que cumplir con los requisitos antes mencionados. lo que supone efectuar un análisis de tales disposiciones atendiendo a la naturaleza y características de dicho beneficio. Asimismo.25 de una Unidad Impositiva Tributaria. El mencionado Registro deberá estar legalizado antes de su uso y reunir los requisitos previstos en el Reglamento(5). entre otros. la devolución respectiva conforme a lo señalado en dicho Decreto. o el formulario donde conste el pago del Impuesto en la utilización de servicios prestados por no domiciliados. Que los comprobantes de pago consignen el nombre y RUC del sujeto del beneficio. Tienen constancia de recepción por parte de la APCI. no siendo éste último dato de aplicación en el caso de la utilización en el país de servicios prestados por no domiciliados. d. e. entregados con ocasión de la adquisición de bienes y servicios. las notas de débito. De otro lado. proyecto o actividades a su cargo. o donaciones provenientes del exterior. el número y la fecha de los mismos. (5) Añade la norma que la legalización extemporánea del Registro de Compras después de su uso no implicará la pérdida del crédito fiscal. no resultaba exigible el cumplimiento de las disposiciones contenidas en el Capítulo VI del TUO del IGV.CONSULTA INSTITUCIONAL Impuesto a la Renta que conduce la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (SUNAT). la citada norma reglamentaria señala en sus artículos 6° y 7° que los sujetos beneficiarios solicitarán la devolución(3). adicionalmente. o necesarios para la emergencia declarada de acuerdo a la información proporcionada en la constancia correspondiente. Adicionalmente. a los beneficios tributarios establecidos bajo la naturaleza de los regímenes de recuperación anticipada del IGV. (4) Es del caso mencionar que. los requisitos detallados en el acápite precedente. proyectos o actividades autorizadas por el Gobierno. en cuyo caso éste se suspenderá. 3. correspondiente al del semestre inmediato anterior a aquél en el cual se solicita el beneficio concedido por el Decreto Legislativo Nº 783. la citada Disposición resulta ser bastante amplia en cuanto a los beneficios de devolución del IGV comprendidos dentro de sus alcances. dentro de los seis meses de efectuada la adquisición de bienes y servicios. el inciso c) del artículo 19° del TUO del IGV. siempre que: • Financien o ejecuten programas. b. Lo anterior es sin perjuicio de las multas que pudieran corresponder. así como el monto de los Impuestos. conforme se observa. establece como requisito formal para ejercer el derecho al crédito fiscal que los comprobantes de pago. En ningún caso habrá un doble reintegro por el mismo concepto. indicando el número del Registro Único del Contribuyente (RUC) de quienes la emitieron. Relación detallada de la totalidad de los comprobantes de pago correspondientes al periodo por el que se solicita la devolución. que cumplan los requisitos establecidos en los artículos 2° y 3° del Decreto Supremo Nº 36-94-EF pueden gozar del beneficio de devolución del IGV e IPM que hubieran gravado sus adquisiciones de bienes y servicios destinados a programas o proyectos o actividades que involucran cooperación técnica internacional no reembolsable o donaciones provenientes del exterior. salvo que el contribuyente impugne la aplicación del crédito fiscal en dicho periodo. proyecto o actividad que derivan del Convenio de cooperación técnica internacional no reembolsable o del objetivo de donación. en lo que sea pertinente.

en tanto dichas entidades no califiquen como contribuyentes del IGV no les resultará exigible la obligación de llevar el Registro de Compras. considerando a las gravadas y a las no gravadas. Igualmente determinarán y pagarán el Impuesto resultante o. Al respecto. resulta de aplicación el procedimiento regulado en el numeral 6 del artículo 6° del Reglamento del IGV. ii) Cuando el sujeto no pueda determinar las adquisiciones que han sido destinadas a realizar operaciones gravadas o no con el Impuesto. la SUNAT podrá establecer o exceptuar de la obligación de presentar declaraciones juradas en los casos que estime convenientes. b) destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realización de operaciones no gravadas. cuando el sujeto del Impuesto realice conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas. c) destinadas a ser utilizadas conjuntamente en operaciones gravadas y no gravadas. Al monto que resulte de la aplicación del procedimiento antes señalado. entendemos que la misma está orientada a determinar si para efecto del cálculo del IGV e IPM materia de la devolución prevista en el artículo 1° del Decreto Legislativo Nº 783. puesto que por aplicación de la Tercera Disposición Final del Decreto Legislativo Nº 950 deberá cumplir con el requisito previsto en el inciso c) del artículo 19° del TUO del IGV para efectos que proceda la devolución correspondiente. la norma señala que los contribuyentes deberán contabilizar separadamente sus adquisiciones. c) El monto obtenido en a) se dividirá entre el obtenido en b) y el resultado se multiplicará por cien (100). mal podría resultar de aplicación el requisito en mención. En lo que corresponde a la tercera consulta. no será exigible el cumplimiento de la obligación antes referida. 38 JULIO 2008 . contratos de construcción e importaciones destinados exclusivamente a operaciones gravadas y de exportación. los sujetos del Impuesto. deduciendo del Impuesto Bruto de cada período el crédito fiscal. en su caso. incluyendo el mes al que corresponde el crédito fiscal. de acuerdo a las normas que señale el Reglamento. el mismo que busca eliminar la incidencia del traslado del Impuesto en las adquisiciones de bienes y servicios realizadas. Más aún. resultando así el crédito fiscal del mes. (8) Agrega la norma en su último párrafo que. en los que anotarán las operaciones que realicen. del Impuesto retenido o percibido. para efectos de la procedencia de la devolución a que se refiere el artículo 1° del Decreto Legislativo Nº 783. autorizadas por el Gobierno. –––– (6) Según el cual. debe tenerse en cuenta que según el artículo 37° del TUO del IGV. clasificándolas en: a) destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realización de operaciones gravadas y de exportación. tratándose de una ENIEX u ONGD que no resulte ser contribuyente del IGV conforme a lo establecido en el numeral 9. monto. por lo que tratándose de ENIEX u ONGD beneficiarias de la devolución a que se refiere el artículo 1° del Decreto Legislativo Nº 783 que no tengan dicha condición. que no realicen actividad empresarial. por las ENIEX y ONGD. determinación en la que adquiere lógica la exigencia prevista en el inciso c) del artículo 19° del TUO del IGV en el sentido que el documento que sustenta el crédito fiscal haya sido anotado por el sujeto del Impuesto en su Registro de Compras dentro del plazo señalado en el Reglamento. son los contribuyentes del Impuesto quienes están obligados a llevar un Registro de Ventas e Ingresos y un Registro de Compras. deberá seguirse para efecto de la determinación del crédito fiscal. si correspondiere. de aquéllas destinadas a operaciones no gravadas. sea en calidad de contribuyentes como de responsables. excluyendo las exportaciones. En efecto. b) Se determinará el total de las operaciones del mismo periodo. las sociedades conyugales que ejerzan la opción sobre atribución de rentas prevista en las normas que regulan el Impuesto a la Renta. por ende. servicios. 6. Dicha proporción se aplicará siempre que en un periodo de doce (12) meses. incluyendo el mes al que corresponde el crédito. sin embargo. entidades de derecho público o privado. frecuencia. incluyendo a las exportaciones. ii) Realicen de manera habitual las demás operaciones comprendidas dentro del ámbito de aplicación del Impuesto. la obligación en mención únicamente alcanza a los sujetos del Impuesto. Así. El porcentaje resultante se expresará hasta con dos decimales. sería el caso de una ENIEX u ONGD que sí califica como contribuyente del IGV y que. (10) Para dicho efecto. cabe tener en cuenta que la citada norma reglamentaria regula el procedimiento que. De otro lado. a efecto de garantizar una mejor administración o recaudación del Impuesto. considerándose habitual la reventa. servicios. Agrega la norma que la habitualidad se calificará en base a la naturaleza. volumen y/o periodicidad de las operaciones. entre otros. se determina mensualmente. en la cual dejarán constancia del Impuesto mensual. destinadas a programas o proyectos o actividades que involucran cooperación técnica internacional no reembolsable o donaciones provenientes del exterior. un condicionamiento de tal naturaleza no guardaría correspondencia con el objeto y características del beneficio. el crédito fiscal se calculará proporcionalmente con el siguiente procedimiento: a) Se determinará el monto de las operaciones gravadas con el Impuesto. determinarán el saldo del crédito fiscal que haya excedido al Impuesto del respectivo periodo(8). las personas jurídicas. Dicha obligación tiene su sustento en la necesidad de control respecto de la determinación del IGV a pagar. Como se puede apreciar. En ese orden de ideas. el contribuyente haya realizado operaciones gravadas y no gravadas cuando menos una vez en el periodo mencionado. así como las exportaciones de los últimos doce meses. se encuentra obligada a llevar un Registro de Compras en el cual debe anotar todas sus operaciones(7). 5.CONSULTA INSTITUCIONAL Ahora bien. Contabilizarán separadamente la adquisición de bienes.2 del artículo 9° del TUO del IGV(6). y. Distinto. sucesiones indivisas. pudiendo utilizar como crédito fiscal sólo el Impuesto que haya gravado la adquisición de bienes. la referida norma reglamentaria dispone que tales sujetos aplicarán el siguiente procedimiento: i. de acuerdo con lo establecido en el artículo 23° del TUO del IGV(9). servicios. características. destinados a operaciones gravadas y de exportación(10). (7) Sea que las adquisiciones otorguen derecho al beneficio o no. del crédito fiscal y. el cual conforme a lo establecido en el artículo 11° del mencionado TUO. a fin de determinar si la aplicación de dicho requisito resulta pertinente tratándose del beneficio materia de consulta. conforme a lo que establezca el Reglamento. d) Este porcentaje se aplicará sobre el monto del Impuesto que haya gravado la adquisición de bienes. tratándose de las personas naturales. no pudiendo entenderse exigible la misma para fines del goce del beneficio materia de consulta. cabe señalar que de acuerdo con lo establecido en el artículo 29° del TUO del IGV. (9) Comprendido en el Capítulo VI del TUO del IGV. contratos de construcción e importaciones que otorgan derecho a crédito fiscal. contratos de construcción e importaciones. se le adicionará el crédito fiscal resultante del procedimiento que se indica en ii). serán consideradas sujetos del Impuesto cuando: i) Importen bienes afectos. en lo que atañe a la segunda consulta. deberán presentar una declaración jurada sobre las operaciones gravadas y exoneradas realizadas en el periodo tributario del mes calendario anterior. toda vez que ello implicaría establecer un condicionamiento que excedería las normas del IGV que prevén tal obligación únicamente en el caso de los contribuyentes del Impuesto.

CONSULTA INSTITUCIONAL Agrega la norma que. tratándose de contribuyentes que tengan menos de doce (12) meses de actividad. La obligación de presentar la declaración jurada mensual a que se refiere el artículo 29° del TUO del IGV únicamente alcanza a los sujetos del Impuesto. 291-397. En cuanto a la cuarta consulta orientada a establecer si las ENIEX u ONGD que no soliciten la devolución prevista en el artículo 1° del Decreto Legislativo Nº 783 le son de aplicación las normas sobre registro de operaciones y presentación de declaraciones. lo que lleva implícito el no destino de tales adquisiciones a operaciones gravadas con el IGV. Para fines de la procedencia del beneficio de devolución previsto en el artículo 1° del Decreto Legislativo Nº 783. incluidas en el respectivo plan de operaciones registrado o aprobado por el Gobierno Peruano y que sean destinadas exclusivamente a los programas. calcularán dicho porcentaje acumulando el monto de las operaciones desde que iniciaron o reiniciaron actividades. proyectos o actividades que derivan del respectivo convenio de cooperación técnica o del objetivo de la donación. asimismo. 2. indica que los sujetos del Impuesto que inicien o reinicien actividades. No obstante. CLARA ROSSANA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Intendencia Nacional Jurídica –––– (11) Así lo ha entendido además el Tribunal Fiscal en Resoluciones como las Nºs. cabe tener en cuenta que conforme a lo dispuesto en el artículo 37° del TUO del IGV. Las personas jurídicas que sean contribuyentes del IGV de acuerdo con lo establecido en el artículo 9° del TUO que regula dicho Impuesto deben cumplir. el periodo a que hace referencia el párrafo anterior se computará desde el mes en que inició sus actividades. entre otros. otorgado respecto de todas las adquisiciones de bienes y servicios efectuadas con financiación provenientes de donaciones del exterior y de la cooperación técnica internacional no reembolsable. para fines de determinar el monto materia de dicha devolución. condición necesaria para que el Impuesto que grava la adquisición de bienes o servicios tenga el carácter de crédito fiscal. autorizadas por el Gobierno. En virtud de lo anterior. incluyendo las del mes al que corresponda el crédito. resulte de aplicación el procedimiento previsto en el numeral 6 del artículo 6° del Reglamento del TUO del IGV. el aludido requisito sí será exigible para efectos de que proceda la mencionada devolución. debiendo aplicar en adelante lo dispuesto en los párrafos anteriores. sin que éste ni ninguna otra norma haya previsto excepciones a dicha obligación. las personas jurídicas que sean contribuyentes del IGV de acuerdo con lo establecido en el artículo 9° del citado TUO deberán cumplir. de acuerdo a las normas que señale el Reglamento. destinadas a programas o proyectos o actividades que involucran cooperación técnica internacional no reembolsable o donaciones provenientes del exterior. las citadas normas regulan el procedimiento que los sujetos del Impuesto que realicen conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas deberán seguir para efecto de calcular el crédito fiscal que deducirán del Impuesto Bruto de cada periodo tributario. por lo que tratándose de ENIEX u ONGD beneficiarias de la devolución a que se refiere el artículo 1° del Decreto Legislativo Nº 783 que no tengan dicha condición. como ya se mencionó precedentemente. Como se puede apreciar. atendiendo a la naturaleza de tales programas. Para efecto del cálculo del IGV e IPM materia de la devolución prevista en el artículo 1° del Decreto Legislativo Nº 783. por las ENIEX y ONGD. en los que anotarán las operaciones que realicen. proyectos o actividades comprendidos dentro del beneficio de devolución a que se refiere el artículo 1° del Decreto Legislativo Nº 783. nos remitimos a lo señalado en los numerales 4 y 5 del presente Informe. Atentamente. así como al objeto del mismo. autorizadas por el Gobierno. entre otros. 8. en caso que además de las actividades relacionadas con los programas o proyectos que involucran cooperación técnica internacional no reembolsable o donaciones provenientes del exterior. con la obligación de llevar el Registro de Compras correspondiente. Finalmente. en cuanto a la quinta consulta. desarrollen de manera habitual operaciones comprendidas dentro del ámbito de aplicación del IGV. Ahora bien. el beneficio de devolución materia de consulta tiene por objeto eliminar la incidencia del traslado del Impuesto en las adquisiciones de bienes y servicios realizadas. en el caso de las ENIEX y ONGD que tengan la condición de contribuyentes del IGV. Así pues. la citada conclusión resulta de aplicación aun cuando la ENIEX u ONGD sea contribuyente del IGV. independientemente de que por aplicación de una norma resulten exoneradas del pago del referido Impuesto. habida cuenta que el criterio expresado en ellos no varía en función a si el sujeto que califica como beneficiario de la mencionada devolución solicite o no la misma. independientemente que por aplicación de una norma resulten exoneradas del pago del IGV. habida cuenta que dicha exoneración no los exime del cumplimiento de las obligaciones formales derivadas de la realización de operaciones comprendidas dentro del campo de aplicación del Impuesto(11). no será exigible el cumplimiento de la obligación antes referida. no resulta de aplicación el procedimiento regulado en el numeral 6 del artículo 6° del Reglamento del IGV. 7. mal podría afirmarse que. 3. no resultará de aplicación el requisito señalado en el inciso c) del artículo 19° del TUO del IGV. 4. hasta completar un periodo de doce (12) meses calendario. JULIO 2008 39 . con la obligación de llevar el Registro de Compras correspondiente. por lo que para efectos del goce del referido beneficio no será exigible que las adquisiciones comprendidas dentro del mismo se encuentren anotadas en un Registro de Compras. 2859-4-2003 y 2590-4-2005. Afirmar lo contrario implicaría limitar el beneficio en mención. En ese sentido. CONCLUSIONES: 1. y tratándose de ENIEX y ONGD que no sean contribuyentes del IGV. entre otros. considerando el carácter no empresarial de las actividades que dentro de este marco son realizadas por dichas entidades. los contribuyentes del Impuesto están obligados a llevar un Registro de Ventas e Ingresos y un Registro de Compras.

que aprueba la Tabla de Sanciones Aplicables a las Infracciones previstas en la Ley General de Aduanas. en relación a las sanciones aplicables a los despachadores de aduana por la comisión de las infracciones tipificadas en el numeral 6) del inciso i) del artículo 103° y en el numeral 5) del inciso b) del artículo 105° del Texto Único Ordenado de la Ley General de Aduanas aprobado por Decreto Supremo Nº 129-2004-EF. publicada el 16 de diciembre de 2005 (en adelante Procedimiento INTA-PG. debemos precisar que las infracciones tipificadas en el numeral 6) del inciso i) del artículo 103° y en el numeral 5) del inciso b) del artículo 105° de la Ley General de Aduanas tienen naturaleza administrativa y no tributaria(1). RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEÓN. corresponderá analizar las condiciones descritas en el párrafo precedente. Código Tributario. • Decreto Supremo Nº 013-2005-EF. dispositivo al amparo del cual analizaremos el tema planteado. Concurrencia de normas legales: En la fecha de comisión de la infracción deben encontrarse vigentes dos o más normas legales que tipifiquen como infracción el hecho realizado por el autor.. Instituto de Investigación El Pacífico. debe regirse por los principios y disposiciones de la Ley Nº 27444. la potestad sancionado40 ra de la SUNAT para la aplicación de las mismas. detallando en su numeral 6) al concurso de infracciones. Hecho Único: El acto realizado por el sujeto infractor debe ser uno sólo. VILLANUEVA GUTIÉRREZ. según el cual.24). JULIO 2008 . publicada el 11 de abril de 2001 (en adelante Ley Nº 27444). Carmen del Pilar. • Resolución de Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas Nº 581-2005-SUNAT/A. publicada el 28 de enero de 2005 (en adelante Tabla de Sanciones). b. por no llevar o no conservar respectivamente la documentación original correspondiente a los despachos a su cargo. 544. c. que aprueba el Texto Único Ordenado de la Ley General de Aduanas. consultándose de manera específica si en los supuestos en los que se configuran ambas infracciones nos encontramos frente a un concurso de infracciones. que aprueba el procedimiento INTA-PG. El principio de la potestad sancionadora administrativa recogido en el citado numeral del artículo 230° de la Ley Nº 27444. “Cuando una misma conducta califique como más de una infracción se aplicará la sanción prevista para la infracción de mayor gravedad. nos encontraremos ante el “concurso de infracciones” regulado en la Ley Nº 27444. (3) Op. 544 y 549. Abril 2005. a fin de verificar si bajo la hipótesis en consulta existe concurso ideal entre las infracciones tipificadas en el numeral 6) del inciso i) del artículo 103° y en el numeral 5) del inciso b) del artículo 105° de la Ley General de Aduanas.24 – “Autorización y Acreditación de Operadores de Comercio Exterior”.. (2) ROBLES MORENO. • Ley Nº 27444. en consecuencia.CONSULTA INSTITUCIONAL ADUANERA Infracción Aduanera para Despachador de Aduana que no conserve o lleve la documentación original de despachos en los que interviene INFORME Nº 021-2008-SUNAT/2B4000 Lima. publicado el 12 de setiembre de 2004 (en adelante Ley General de Aduanas). Wálker y BRAVO CUCCI. Francisco Javier. En tal sentido. Jorge Antonio . por lo que se debería aplicar sólo la sanción que corresponda a la infracción más grave. 18 de Abril del 2008 MATERIA: Se solicita opinión legal complementaria respecto a lo expresado en el Informe Nº 66-2007-SUNAT/2B4000. ANÁLISIS: En relación a la materia en consulta. en aquellos supuestos en los que se presenten las siguientes condiciones: a.. regula lo que en doctrina se denomina “Concurso Ideal de Infracciones” el mismo que se presenta “. Que las normas legales no sean excluyentes entre sí: Una de las normas legales aplicables a la conducta considerada como infracción no debe excluir a las demás aparentemente aplicables a la misma por razones de especialidad o determinación expresa de la norma(3). pág. Doctrina y Comentarios. Sobre el particular el artículo 230° de la mencionada ley señala que la potestad sancionadora de todas las entidades está regida por los principios especiales que allí se indican. BASE LEGAL: • Decreto Supremo Nº 129-2004-EF. págs. cit.cuando un hecho ilícito se encuentra subsumido en dos o más tipos legales diferentes”(2). en consecuencia. sin perjuicio que puedan exigirse las demás responsabilidades que establezcan las leyes”. Ley del Procedimiento Administrativo General. –––– (1) Vinculadas al cumplimiento de obligaciones administrativas y no tributarias a cargo de los operadores de comercio exterior.

mientras que la infracción prevista en el numeral 5) del inciso b) del artículo 105° de la Ley General de Aduanas es un tipo legal especial de la infracción general. (8) Op. (5) Obligación prevista en el inciso g) del artículo 100° de la Ley General de Aduanas. en aquellos supuestos en los que de manera específica se verifique que el despachador de aduana no ha conservado la documentación original correspondiente a los despachos en los que ha intervenido. dueños. En aquellos supuestos en los que de manera específica se acredite que el despachador de aduana no ha conservado o llevado la documentación original correspondiente a los despachos en los que ha intervenido.”. no existiendo entre ambos un concurso ideal de infracciones. registros y documentos aduaneros exigidos . en comparación con los demás tipos de infracciones contenidos en otras leyes penales”. el “No conservar . señala que cometen infracción sancionable con multa. hecho único que en principio podría pensarse califica dentro de los tipos infracciones establecidos en el numeral 6) del inciso i) del artículo 103° y en el numeral 5) del inciso b) del artículo 105° de la mencionada Ley. (7) “Principio de especialidad. 2. El numeral 6) del inciso i) del artículo 103° de la Ley General de Aduanas. tipo infraccional dentro del cual se tipifica de manera específica y clara al sujeto infractor y la conducta a sancionar objeto de la presente consulta. este tipo legal especial prevalece sobre el tipo general por aplicación del principio de especialidad(7). consignatarios.. tenemos que el primero de los supuestos infraccionales mencionados es un tipo legal de carácter general... Habrá de aplicarse la norma especial en forma preferente y la norma general en forma supletoria”. pág. transportistas. señalando que “uno de los tipos legales contiene algún elemento de detalle que especifica mucho mejor el acto ilícito. excluyendo al tipo general establecido en el numeral 6) del inciso i) del artículo 103° de la mencionada Ley...el tipo legal especial prevalece sobre el tipo legal general”(8). 549 y 550. es decir. tipifica la acción del despachador de aduana (que es un operador de comercio exterior) que no ha conservado la documentación correspondiente a los despachos en los que ha intervenido (documentos aduaneros que le resulta exigible llevar). El presente informe modifica lo señalado en el numeral 6 del inciso A del rubro III – Análisis del Informe Nº 66-2007SUNAT/2B4000. el que se presenta cuando “Un hecho ilícito se encuentra previsto tanto en una norma penal general. documentación faltante que no subsanada con su presentación dentro del plazo de 05 días otorgados para los descargos correspondientes(4).. Francisco Javier Ruiz de Castilla. Wálker. (6) El Glosario de Términos Aduaneros de la Ley General de Aduanas. concesionarios del servicio postal. cit. registros y documentos que éste se encuentra obligado a llevar y dentro del cual por lo genérico de su redacción. cit. Wálker Villanueva Gutiérrez y Jorge Antonio Bravo Cucci. por lo que para deslindar dicha hipótesis analicemos ambos tipos legales. la norma especial no deroga a la norma general. Sobre el particular. JULIO 2008 41 . los Doctores Carmen Robles. ésta se encuentra referida a los supuestos en que producto de una acción de fiscalización se verifica que el despachador de aduana no tiene en su poder la documentación original correspondiente a los despachos en los que ha intervenido. en virtud de él la norma especial prevalece sobre la general. contempla como infracción sancionada con suspensión para los despachadores de aduana. si bien la hipótesis bajo consulta podría tipificar en las infracciones previstas en el numeral 6) del inciso i) del artículo 103° y en el numeral 5) del inciso b) del artículo 105° de la Ley General de Aduanas. VILLANUEVA GUTIÉRREZ.. CONCLUSIONES: Conforme a lo señalado en el presente informe se concluye que: 1. En razón a lo antes señalado. Atentamente. desarrollan lo que en doctrina se ha denominado “concurso aparente de infracciones”. versa sobre un sujeto infractor en particular: el despachador de aduana. op. por sí o por otro. por tanto. tipo infraccional que resulta aplicable a cualquier categoría de operador de comercio exterior(6) y respecto a todos los libros.. señala que son Operadores de Comercio Exterior los “Despachadores de aduana. 39. sino antes bien la desplaza en el ámbito que le es propio.. la infracción tipificada en el numeral 5) del inciso b) del artículo 105° de la Ley General de Aduanas. págs. por ser la infracción que de manera especial recoge al agente infractor y los supuestos particulares de la conducta a sancionar. la infracción tipificada en el numeral 6) del inciso i) del artículo 103° de la Ley General de Aduanas sólo resultará aplicable a los operadores de comercio exterior por aquellos supuestos que tipificando dentro del tipo general no hayan sido recogidos dentro de una infracción especial aplicable a la acción a sancionar. En este orden de ideas. Entiéndase modificado por el presente informe lo señalado en el numeral 6 del inciso A del rubro III – Análisis del Informe Nº 66-2007-SUNAT/2B4000.. los operadores de comercio exterior cuando: “No lleven los libros. resultará aplicable la infracción prevista por el numeral 5) del inciso b) del artículo 105° de la Ley General de Aduanas. por ser la infracción que de manera especial precisa quién es el infractor y los supuestos particulares de la conducta a sancionar. conductores de recintos aduaneros autorizados. y en general cualquier persona natural o jurídica interviniente o beneficiaria.”. al habérsele añadido detalles que especifican mucho mejor al acto ilícito que se quiere sancionar y que ha merecido ser regulado y sancionado de manera especial y por separado.CONSULTA INSTITUCIONAL ADUANERA Puntualizando la hipótesis en consulta para efectos del análisis. en operaciones o regímenes aduaneros previstos en la Ley sin excepción alguna”. resultará aplicable la infracción prevista por el numeral 5) del inciso b) del artículo 105° de la Ley General de Aduanas. como en otra norma penal particular”.. la documentación original de los despachos en los que haya intervenido. y respecto del incumplimiento de una obligación específica: “Conservar durante cinco (5) años toda la documentación original de los despachos en que haya intervenido(5)”.. SONIA CABRERA TORRIANI Gerente Jurídico Aduanera Intendencia Nacional Jurídica ____ (4) De conformidad con lo dispuesto por el numeral 3) del artículo 235° de la Ley Nº 27444. concluyendo que no existe en estos supuestos concurso de infracciones entre ambos. En tal sentido. En contraste con lo señalado en el párrafo precedente. porque “por criterio de especialidad ..

Que el artículo 151° del Texto Único Ordenado del Código Tributario aprobado por Decreto Supremo Nº 135-99-EF. de 30 de diciembre de 2004. la que beneficia directamente a los titulares de predios comprendidos en tales concesiones incluso ubicadas sobre terrenos urbanos. por Impuesto Predial de los años 2000 a 2004 y por la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 176° del Código Tributario.A. y a partir del 1 de enero de 2002 se derogó la inafectación de las concesiones mineras. los que a diferencia de la concesión sí están afectos a este tributo.A. por lo que son concesiones mineras inafectas al Impuesto Predial. entre otros. Que afirma que el citado valor está referido a instalaciones donde se realizan exclusivamente actividades mineras que cuentan con servicios básicos propios de agua. contra la Resolución de Determinación Nº 005-2004-UR-MDU y la Resolución de Multa Nº 0062004-UR-MDU. por lo que procedió a fiscalizar y gravar con el Impuesto Predial 42 JULIO 2008 . Ley General posterior RTF Nº: EXPEDIENTE Nº: INTERESADO: ASUNTO: PROCEDENCIA: FECHA: 6906-1-2008(*) 2941-2005 SOCIEDAD MINERA CERRO VERDE S.JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL Impuesto Predial y Concesiones Mineras Un caso de Ley Especial anterior vs. desde la entrada en vigencia del Decreto Legislativo Nº 109. Que en el caso de autos la controversia se centra en establecer si los predios de la recurrente comprendidos o ubicados en concesiones mineras estuvieron o no afectos al Impuesto Predial en los años 2000 a 2004. notificando al interesado para que se tenga por interpuesta la reclamación. previamente deberá calificarla como de puro derecho. fecha en que entró en vigencia la Ley de Tributación Municipal. a partir del 1 de enero de 1994. Vista la apelación de puro derecho interpuesta por SOCIEDAD MINERA CERRO VERDE S. propios de zonas urbanas. lo que no ocurre en su caso. energía. dado que su vigencia se encuentra estabilizada desde el 6 de mayo de 1996. dispone que los contribuyentes pueden interponer recurso de apelación de puro derecho ante el Tribunal Fiscal dentro del plazo de veinte (20) días hábiles siguientes a la notificación de los actos de la Administración. el régimen aplicable a los predios ubicados en concesiones mineras respecto del pago de tributos municipales ha sufrido sucesivas modificaciones. Que el tercer párrafo de dicha norma establece que el Tribunal Fiscal. por lo que están gravadas con el Impuesto Predial. los predios comprendidos en concesiones mineras. y que se encuentran fuera de zona urbana al no haber recaído sobre ellas proceso de habilitación urbana. Impuesto Predial y otro Uchumayo-Arequipa Lima. Que manifiesta que para que un terreno se considere urbano debe haberse tramitado y concluido el procedimiento administrativo de habilitación urbana. ––– (*) Jurisprudencia de Observancia Obligatoria publicada en el Diario Oficial El Peruano. desde el 2 de noviembre de 1996 las obras y edificaciones construidas sobre las concesiones mineras estuvieron gravadas con los tributos municipales en zonas urbanas. norma que le resulta aplicable a pesar de que fue modificada a partir del año 2002. vigilancia. según el cual el titular de actividades mineras está inafecto a los tributos municipales aplicables en zonas no urbanas. esto es.A. el 1 de julio de 2008. emitidas por la Municipalidad Distrital de Uchumayo. en caso contrario se favorecería con la inafectación a un contribuyente que a pesar de tener la obligación de habilitar una propiedad no cumple con hacerlo. Que agrega que coexiste una segunda inafectación contenida en el inciso d) del artículo 17° de la Ley de Tributación Municipal. luz. limpieza. en cuyo caso ésta dará la alzada luego de verificar que la impugnación se haya efectuado dentro del referido plazo y que no exista reclamación en trámite. el 13 de junio de 1981 hasta la actualidad. 30 de mayo de 2008 dichos predios. desagüe. en virtud del contrato de estabilidad tributaria que suscribió con el Estado Peruano. referido a la fiscalización del Impuesto Predial de los periodos materia de acotación. Que la Administración señala que la concesión minera es un inmueble distinto y separado de los predios donde se encuentra. CONSIDERANDO: Que la recurrente sostiene que la resolución de determinación impugnada no ha considerado el procedimiento iniciado el 14 de diciembre de 2004 mediante apelación de puro derecho interpuesta contra el Requerimiento Nº 01-MDU-OAT-2004. regulado por el Capítulo XVIII del Título II del Reglamento Nacional de Construcciones. toda vez que las instalaciones mineras que se pretenden gravar con el Impuesto Predial no han sido objeto de dicho procedimiento. en caso contrario. así como los servicios generales propios de centro poblado. Que agrega que las referidas construcciones cuentan con todos los servicios de agua. Que añade que la Resolución Municipal Nº 223-2003-MPA emitida por la Municipalidad Provincial de Arequipa no puede generar precedente administrativo pues no es de observancia obligatoria y ha sido expedida por órgano incompetente. coexisten dos normas que regulan el tema. remitirá el recurso al órgano competente. Que indica que si bien a partir del 1 de enero de 1994 los predios comprendidos en concesiones mineras estuvieron inafectos al Impuesto Predial. teléfono y otros. por lo que le es de aplicación la inafectación prevista en el artículo 76° del Texto Único Ordenado de la Ley General de Minería. dada su finalidad o uso urbano. Que sobre el particular. para conocer de la apelación. que establece que están inafectos al Impuesto Predial. Que así. aprobada por Decreto Legislativo Nº 776. de acuerdo con el criterio establecido por este Tribunal en las Resoluciones Nº 04804-5-2002 y 05533-5-2003.A. Ley General de Minería. por lo que al no existir hechos que probar corresponde a este Tribunal calificar el presente recurso de apelación como de puro derecho y emitir pronunciamiento al respecto.

no constituían zonas urbanas para efectos de los tributos municipales a que se refería el inciso m) del artículo 132° del Decreto Legislativo Nº 109. otra que considera que a partir de la misma fecha es aplicable el citado inciso. estableciéndose en su lugar al Impuesto al Valor del Patrimonio Predial. quedando en consecuencia exonerados del pago de todo otro tributo. tanto la persona que condujera la actividad minera. se han suscitado tres interpretaciones. JULIO 2008 43 . El texto normativo de este inciso fue recogido en el artículo 76° del Texto Único Ordenado de la Ley General de Minería. mediante la Ley Nº 27616 (publicada el 29 de diciembre de 2001). una que señala que a partir del 1 de enero de 1994 resulta de aplicación el inciso d) del artículo 17° de la Ley de Tributación Municipal aprobada por Decreto Legislativo Nº 776. Que como se advierte. marco conceptual y fundamentos que a continuación se reproducen: “Que el artículo 132° de la Ley General de Minería.) f) No deben ser otorgados considerando tributos que constituyan rentas de los gobiernos regionales y muncipales”. hallándose vigente el Impuesto al Patrimonio Predial No Empresarial. indicándose expresamente todos los tributos a los que estaban afectos los titulares de actividades mineras. estaban exonerados de todo otro tributo. como la concesión y los productos que de ella se obtuviera. régimen que se mantiene vigente a la fecha. serían aplicables sólo sobre aquéllos ubicados en zonas urbanas. Que mediante Acuerdo de Sala Plena se aprobó la tercera de dichas interpretaciones. Que posteriormente. mediante la construcción individual de viviendas. que conforme con lo establecido por el inciso f) del artículo 2° del Decreto Legislativo Nº 259. precisó que de acuerdo con lo dispuesto por el artículo 76° del Texto Único Ordenado de la Ley General de Minería. precisándose en su artículo 9° que los tributos municipales que gravaban bienes de propiedad del titular de la actividad minera. entre los que no se encontraban los titulares de la actividad minera. la Ley General de Minería. Que mediante el Decreto Supremo Nº 004-85-EM/VM (publicado el 21 de febrero de 1985). las empresas mineras estaban afectas a los tributos que constituían ingresos municipales aplicables sólo en zonas urbanas. de beneficio. entre los cuales no se incluyó a los tributos municipales. y que la exoneración estaba referida exclusivamente a la actividad minera. Que en aplicación de la citada norma. estableció en el inciso f) de su artículo 2° que “Los incentivos. no incorporándose dentro de éste al supuesto de inafectación de los predios comprendidos en concesiones mineras. Que mediante la Ley Nº 23337 (publicada el 15 de diciembre de 1981). entró en vigencia la Ley de Tributación Municipal aprobada por el Decreto Legislativo Nº 776 (publicado el 31 de diciembre de 1993). estuvieran o no incluidos en el activo de las empresas. de labor general y de transporte minero. exoneraba a los titulares de la actividad minera de todo tributo municipal. precisado por la segunda disposición final mencionada. la Ley General de Incentivos. suscrita el 12 de mayo de 2008. Que al respecto. por lo que. se estableció que los campamentos mineros construidos por los titulares de actividades mineras. y que las concesiones no podían ser objeto de tributos municipales. el 1 de enero de 1994. precisó. salvo se tratara de zonas en que la habilitación urbana se hubiera hecho por iniciativa distinta de la del titular minero y de la Municipalidad correspondiente. sólo en zonas urbanas. dentro de los cuales no se incluyó el caso de los titulares de la actividad minera. Que en ese sentido. La mencionada ley estableció en sus artículos 15° y 16° los supuestos de inafectación y exoneración del impuesto. además estuviera prestando los servicios de alumbrado y baja policía y se tratara de zonas en las cuales fuera legalmente posible el desarrollo urbano.JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL esta última ley. precisado por el artículo 34° de la Ley Nº 24030. Que por otro lado. se modificó el artículo 17° de la Ley de Tributación Municipal. Que el referido impuesto fue derogado por la Ley Nº 23552. con todas sus instalaciones. Que por otro lado. estableciendo que los titulares de actividades mineras estaban gravados con los tributos municipales aplicables solo en zonas urbanas. Que a través del Decreto Supremo Nº 024-93-EM (publicado el 7 de junio de 1993) se aprobó el reglamento del título noveno de la citada Ley General de Minería. la Ley Nº 24030 sobre financiamiento del sector público (publicada el 14 de diciembre de 1984). las obras y edificaciones construidas sobre las concesiones mineras. que gravaba el valor de los predios no incluidos en el activo de las empresas. al amparo de licencias de construcción otorgadas de conformidad con el Reglamento de Construcciones. estaban gravadas con los tributos municipales. que indica que es de aplicación el artículo 76° del Texto Único Ordenado de la Ley General de Minería. publicada el 30 de diciembre de 1982 y vigente a partir del 1 de enero de 1983. beneficios y exoneraciones tributarias tienen el objeto de promover el desarrollo de determinadas actividades o sectores económicos. señalaba que los titulares de actividades mineras pagarían por todo tributo el canon previsto en la citada ley y el Impuesto a la Renta. que gravaba el valor de los predios urbanos y rústicos. de conformidad con los antecedentes. vigente a partir del 1 de enero de 2002. Beneficios y Exoneraciones Tributarias aprobada por el Decreto Legislativo Nº 259 (publicado el 31 de diciembre de 1982). y el Texto Único Ordenado de la Ley General de Minería. regulado por Decreto Ley Nº 19654. corresponde determinar el régimen de afectación al Impuesto Predial de los predios comprendidos o ubicados en concesiones mineras. en su segunda disposición final. sustituido por la segunda disposición final del Decreto Legislativo Nº 868. el Decreto Legislativo Nº 868 (publicado el 1 de noviembre de 1996) que modificó diversos artículos del Texto Único Ordenado de la Ley General de Minería. según consta en el Acta de Reunión de Sala Plena Nº 2008-12. que estableció la inafectación de los predios comprendidos en concesiones mineras. El texto original del inciso d) del artículo 17° de la citada ley dispuso la inafectación de los predios comprendidos en concesiones mineras. estableciéndose en su lugar al Impuesto Predial.. precisado por Decreto Legislativo Nº 868. se modificó la norma anterior. los referidos titulares de actividades mineras. aprobado por Decreto Supremo Nº 014-92-EM. en sus orígenes. en su artículo 33°. aprobado por el Decreto Supremo Nº 14-92-EM. el inciso m). que derogó el Impuesto al Valor del Patrimonio Predial. en general. siendo de aplicación tanto a la persona que condujera la actividad minera como la concesión y los productos que de ella se obtuviera. y que dicho régimen ha sido derogado por Ley Nº 27616.. precisándose que la exoneración se refería exclusivamente a la actividad minera. conforme con lo dispuesto por el artículo 34° de la Ley Nº 24030. el artículo 34° de la mencionada ley agregó al artículo 132° de la Ley General de Minería. agregándose que en consecuencia. aprobado por Decreto Supremo Nº 014-92-EM. estableciéndose en su artículo 25° los supuestos de exoneración del impuesto. regiones o zonas geográficas del país y se ciñen a los siguientes principios: (. que dispuso que los titulares de la actividad minera estaban gravados con los tributos municipales aplicables sólo en zonas urbanas. y una tercera. aprobada por el Decreto Legislativo Nº 109 (publicado el 13 de junio de 1981). siendo que a dicha fecha los distintos tributos municipales se encontraban regulados en diferentes textos normativos. Que finalmente.

Que asimismo. aprobado por el Decreto Supremo Nº 14-92-EM. por incompatibilidad entre la nueva ley y la anterior o cuando la materia de ésta es íntegramente regulada por aquélla. Teoría General del Derecho. En este caso. tales como de exploración y explotación. disposición que fue recogida en el artículo 76° del Texto Único Ordenado de la Ley General de Minería. 136. véase: Ibídem. bajo el supuesto de que de dos actos de voluntad legislativa. aprobada por el Decreto Legislativo Nº 776. Es por esto que la norma que es incompetente es inválida independientemente de que entre o no en contradicción con otra norma(6). Que por otro lado. 106. La antinomia es aparente cuando finalmente encierra un problema de validez de alguna de las normas en conflicto (es aparente porque la norma que conlleva problemas de invalidez no debería existir en el sistema y ya sea que ésta se anule o se inaplique debido a ello. 1994. pero al mismo tiempo esta segunda norma también prevé un ámbito de validez suplementario en el que no se produce contradicción alguna. también se clasifica a las antinomias en reales y aparentes. Trotta. pues en caso de ser la primera. sin distinguir para tal efecto si se encontraban ubicados o no en zonas urbanas. p. y que las concesiones no podían ser objeto de tributos municipales. el criterio cronológico. (7) Al respecto. Madrid. véase: MARTÍNEZ ROLDÁN. p. no estarían gravados los predios ubicados en concesiones mineras solo en zonas no urbanas.. En tal sentido. Apuntes. que derogó el Impuesto al Valor del Patrimonio Predial. es parcial si no comparten la totalidad de dichos ámbitos. L.. el criterio de especialidad. éste. el cual es aplicable cuando junto al sistema normativo central. 1992.. p. debe prevalecer aquélla que tenga un ámbito de regulación más restringido o cuyo supuesto de hecho constituya una precisión o especificación en relación con el de la otra(9). pues no se advierte que haya limitado su concepto a ciertas actividades. Que el inciso d) del artículo 17° de la citada ley dispuso la inafectación al Impuesto Predial de los predios comprendidos en concesiones mineras en general. La derogación se produce por declaración expresa. véase: DIEZ PICAZO. resulta pertinente recurrir a los diferentes criterios de solución de antinomias entre normas. mientras que de aplicarse la segunda. L. La jerarquización de las normas obedece a razones de sistematicidad y de unidad del ordenamiento jurídico(4) y se encuentra recogida en el artículo 51° de la Constitución Política. La Derogación de las Leyes. 2005. Que en tal sentido. 192. Ariel. los titulares de actividades mineras estaban gravados con los tributos municipales aplicables solo en zonas urbanas. (6) Al respecto. más que resolver antinomias. en caso se observe que dos normas regulan un mismo supuesto. Que posteriormente. Barcelona. se tiene que en caso de incompatibilidad entre normas. la norma especial se presenta como una excepción a la general. el 1 de enero de 1994 entró en vigencia la Ley de Tributación Municipal. Bogotá. debe entenderse que cuando la Ley de Tributación Municipal alude a las concesiones mineras lo hace en su sentido general. el principio de competencia señala que la norma válida será aquella que emana de la autoridad o funcionario que ha recibido la atribución para tal efecto. véase: Bobbio. no se encuentra limitado a tales actividades. temporal y personal.JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL Que de acuerdo con el inciso m) del artículo 132° de la Ley General de Minería.. esto es. Que como se advierte.. (5) Al respecto.. 137 y ss. Apuntes. en general. mediante el Decreto Supremo Nº 004-85EM/VM se establecieron alcances sobre lo que debía entenderse por zonas urbanas. prevalecerá la norma de rango superior. 348. Que a tal efecto. el de especialidad y el de competencia(3). (4) Al respecto. sea en zonas urbanas o no. Cabe anotar que las concesiones mineras recogidas en nuestro ordenamiento jurídico (Texto Único Ordenado de la Ley General de Minería(1)) pueden ser de distintas clases. Que por su parte. coexistían dos normas en relación con la afectación al Impuesto Predial de los predios ubicados en concesiones mineras. 131 y ss. no estarían gravados en ningún caso. 137. Civitas. estableciéndose el Impuesto Predial. Así. Que en ese sentido debe determinarse la norma que resultaba aplicable a partir de dicha fecha.. es aquél según el cual entre dos normas incompatibles prevalece la posterior.. véase: PRIETO SANCHIS. Temis. el cual es anterior a ella. aunque ofreciendo una consecuencia distinta. ayuda a prevenirlas siendo norma especial aquella que presenta un ámbito de aplicación incluido en un ámbito más amplio que el de la norma general. cuando el ámbito de validez de una norma se encuentra comprendido totalmente dentro del ámbito de validez de otra. labor general.. conviven sistemas normativos autonómicos respecto de los cuales. L. Al respecto. Que el criterio de competencia se vincula con la existencia de un orden articulado y coordinado de competencias básicas que tiene como origen la Constitución.. Apuntes de Teoría del Derecho. a partir del 1 de enero de 1994.. Se trata de una distribución de competencias entre los distintos órganos hecha por ésta. En este caso. De acuerdo con el criterio jerárquico. el aparente conflicto dejará de existir) y será real cuando el conflicto se presenta entre dos normas válidas del sistema(2). –––– (1) Si bien la citada ley emplea el término “concesión minera” para aludir a las actividades de exploración y explotación. el criterio de especialidad establece que una ley especial debe prevalecer sobre la ley general. (2) Al respecto véase: PRIETO SANCHIS. la antinomia en este caso es aparente pues la norma dictada por un órgano incompetente es inválida de raíz pues estaríamos ante un caso de invalidez del acto normativo que dio origen a la norma. pp. En cambio. Madrid. es válido el último en el tiempo(7).. Para Prieto Sanchis. y se concreta en la derogación de la norma anterior. existen materias que deben ser reguladas de manera exclusiva por los referidos sistemas. De esta manera. existe en realidad un conflicto aparente pues existe un problema de invalidez de la norma de rango inferior que contradice a la norma de rango superior(5).. la labor general y el transporte minero. el cronológico. Al respecto véase: PRIETO SANCHIS. L. existen criterios que permiten dar una respuesta a la interrogante vinculada con el marco normativo aplicable a un supuesto concreto: el criterio jerárquico. Curso de teoría del derecho y metodología jurídica. el artículo 76° del Texto Único Ordenado de la Ley General de Minería (los titulares de actividades mineras estaban gravados con los tributos municipales aplicables solo en zonas urbanas) y el inciso d) del artículo 17° de la Ley de Tributación Municipal (Los predios comprendidos en concesiones mineras están inafectos al Impuesto Predial). Apuntes. beneficio y transporte minero. Por tanto. pp. (9) Al respecto. igualmente el criterio resuelve antinomias reales. La antinomia es total cuando las normas que entran en contradicción comparten el mismo ámbito de aplicación material. 44 JULIO 2008 .. Este criterio se encuentra recogido en el Artículo I del Título Preliminar del Código Civil(8) y resuelve antinomias reales en las que no hay duda respecto de la validez y competencia de las normas puestas en juego. sino que abarca también el beneficio. L. I. 1990. y a través del artículo 9° del Decreto Supremo Nº 024-93-EM (reglamento) se precisó que los tributos municipales que gravaban bienes de propiedad del titular de actividad minera serían aplicables solo sobre aquéllos ubicados en zonas urbanas. véase: PRIETO SANCHIS. p. Las antinomias se presentan cuando existe contradicción entre distintas normas que pertenecen a un mismo sistema jurídico.. Que a efecto de realizar tal análisis. (3) Prieto Sanchis también hace referencia al criterio de prevalencia. Por la derogación de una ley no recobran vigencia las que ella hubiere derogado”. por ejemplo. p. N. (8) Dicha norma señala que: “La ley se deroga sólo por otra ley.. Del mismo modo que en el caso anterior. los referidos titulares de actividades mineras no estaban gravados con los tributos municipales en zonas no urbanas. Que al respecto. incluyéndose en consecuencia dentro de dicha exoneración al Impuesto al Valor del Patrimonio Predial que gravaba el valor de los predios urbanos y rústicos.

. 362. en relación con la afectación al Impuesto Predial de los predios ubicados en concesiones mineras. véase: DIEZ PICAZO. véase: DIEZ PICAZO.. siendo que los antecedentes jurisprudenciales sobre el tema reflejan que el problema ha sido enfocado en ese sentido. Teoría. Ante la posible aplicación de ambos criterios. Teoría. Teoría. (15) En síntesis se puede establecer que la derogación implica la supresión de una norma. Que el conflicto entre el criterio de especialidad y el cronológico tiene lugar cuando una norma anterior especial es incompatible con una norma posterior general. Respecto del criterio de especialidad.. 107. L. Martínez Roldán lo denomina “jerarquización de criterios”. Al respecto. en tanto que al aplicar el criterio cronológico lo haría –––– (10) Prieto Sanchis explica que la derogación a la que se hace referencia en cada uno de los criterios expuestos para resolver antinomias tiene un significado distinto según el criterio que se trate. Que en cambio. puede haber sólidos argumentos interpretativos de signo inverso para afirmar la prioridad del criterio cronológico”. Las que cuentan con una solución más clara son aquellas en las que intervienen los criterios de competencia pues como se ha dicho. En el presente caso se aprecia que se está ante una norma anterior especial que es incompatible con una norma posterior general. Que al respecto. 204.. (14) DIEZ PICAZO.. al aplicar el criterio de especialidad primaría la primera norma. no podría darse el supuesto contrario. bajo el criterio de competencia. En ese supuesto. En ese supuesto. y una general posterior. véase: BOBBIO.. la palabra derogación implica la invalidez de la norma incompetente.. (13) En ese sentido.. se concluya que existen razones que justifican que la ley general no haya perseguido incluirla en su nueva regulación. la palabra derogación implica la invalidez de la norma de inferior jerarquía que contraviene a la de superior rango. Que como se advierte. Al respecto. la relación entre norma especial y norma general se puede apreciar en el hecho de que. Al respecto. véase: PRIETO SANCHIS. con una clara vocación de regulación uniforme(13). pudiendo darse por declaración expresa. En el caso del criterio jerárquico se establece que la norma superior deroga a la norma de inferior jerarquía. su victoria sobre la ley posterior es más discutida. que no eran compatibles. La derogación... cuando la nueva ley declara taxativamente que deroga la antigua. de no existir el artículo 76° de la Ley General de Minería.) los criterios de resolución de antinomias y sus eventuales conflictos recíprocos padecen de un escaso grado de positivación. al igual que en el de jerarquía. véase: BOBBIO. lo que es especial es su contenido (norma jurídica) –parcial o total– y en ese sentido. su supuesto de hecho quedaría incluido en el de la norma general(18). p. N. opera como una mera presunción hermenéutica que puede ser destruida por una clara voluntad legislativa en sentido contrario(14). teniendo en cuenta los antecedentes y marco conceptual expuestos. en el caso del criterio cronológico. Bobbio señala que la regla de “ley posterior general no deroga la ley anterior especial”. o la cesación de la vigencia de las leyes. (. el análisis se limitará a la relación entre los criterios de especialidad y cronológico. para el desarrollo del presente análisis. en tanto que al aplicar el criterio cronológico primaria la segunda. La derogación. al menos por dos motivos. (17) Al respecto. la especialidad de la norma puede darse sólo respecto de parte de su contenido. pues tal como señala Luis Diez Picazo. Al respecto.. Que por lo tanto. véase: BOBBIO.JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL Que ahora bien. En la misma línea argumentativa.. representando una excepción con respecto a otra de alcance más general con la que se la compara(17). a un valor absoluto e incondicional. véase: DIEZ PICAZO. si la norma especial no existiera o si desapareciera. Ahora bien. En cambio.. pp. 33. que regula lo referente a la actividad minera. el artículo 76° del Texto Único Ordenado de la Ley General de Minería (Los titulares de la actividad minera están gravados con los tributos municipales aplicables sólo en zonas urbanas). radicando su esencia en un cambio de voluntad del legislador. como se ha indicado. es la norma especial en relación con lo regulado por el inciso d) del artículo 17° de la Ley de Tributación Municipal aprobada por el Decreto Legislativo Nº 776 (Los predios comprendidos en concesiones mineras están inafectos al Impuesto Predial). señalando que es a partir de la práctica judicial y de la doctrina que las pautas de análisis han sido marcadas. una especial anterior. Así. p. en primer lugar. 135 y ss. es claro que. Como se advierte.. a efecto de que en cada caso concreto se justifique la opción por cada uno(12). la aplicación de los criterios cronológicos y de especialidad. Apuntes. (. al menos en ciertos supuestos. por ley especial se entiende a aquella norma que substrae de otra norma parte de la materia regulada o supuesto de hecho para someterla a una regulación diferente. L. que en algunos supuestos podrá dar preferencia a la norma general posterior... Apuntes. conducir a una respuesta diferente. p.. (16) Al respecto. a una regla menos amplia que abarca una especie de ese género. véase: PRIETO SANCHIS. contexto en el que resultaría necesario recurrir a los lineamientos esbozados anteriormente a efectos de definir el criterio que debe prevalecer con el objetivo de determinar la norma aplicable. que abarca un cierto género. norma que regula lo referente a los tributos municipales en general. (12) A este proceso analítico. caso por ejemplo en el que la norma posterior regula de manera general e integral la materia. La derogación. (11) Existen múltiples combinaciones en las que se produce una contradicción entre los criterios citados. Que en ese sentido. la palabra derogación implica pérdida de vigencia de la norma anterior. pudiendo suceder que en ciertos casos resulte de aplicación más de un criterio y que cada uno conduzca a una solución diferente.. Asimismo. 345. debe ser tomada con cierta cautela. y ello. se aprecia que el aforismo que señala “ley general posterior no deroga una ley especial anterior” puede ser refutable. ya que tiene un valor menos perentorio que el de la regla de “ley de rango superior anterior no es derogado por ley de rango inferior posterior”. se optará por la norma especial cuando a partir de su interpretación. p. sostiene que derogar supone solo la postergación de la norma para regular el caso concreto y finalmente.. como en el caso bajo análisis. Que en ese sentido. p.. N. Al respecto. 362 y ss. esto es. siendo el caso que nos ocupa el del Impuesto Predial.. dependiendo finalmente la solución de la interpretación que efectúe el operador jurídico. JULIO 2008 45 . Se trata de la existencia de una regla más amplia... p.. p. 195. o de manera tácita. L. en caso de incompatibilidad o de regulación integral de la materia. L. y que corresponde a un proceso de diferenciación de las categorías(16).... Al respecto. Afirma el autor que la ley especial tiene menos fuerza y por ello. A ello se le denomina antinomia de segundo grado(11). L. puede. el problema planteado se evidencia cuando no existe una derogación expresa de la norma anterior por la norma posterior. la solución dependerá de la interpretación efectuada por el operador jurídico.. N. cabe anotar que por el acto de derogación una norma deja de pertenecer al ordenamiento jurídico por haber sido excluida del mismo a través de una norma posterior. la aplicación de estos criterios sirve para identificar la norma aplicable al caso concreto(10)... 349. Por un lado. Cabe anotar que no existe en puridad la “ley especial”.. pp. resultando necesario establecer las pautas o líneas de análisis que permitan abordar el tema de conflicto o relación entre criterios.. como se ha indicado. (18) Al respecto. el tema de los tributos municipales aplicables a los titulares de la actividad minera.. del mismo rango o de rango superior en el ordenamiento(15).. ibídem. considerando que la Ley General de Minería es una norma sectorial. verificándose un supuesto de incompatibilidad entre ellas o de regulación integral de la materia por la última norma. véase: DIEZ PICAZO. L. Diez Picazo afirma que “el propio brocado lex posterior generalis non derogat legi priori speciali no pueden aspirar. Al respecto..) Por otro lado. por exigencias de orden lógico y sistemático. por lo que más que un carácter genuinamente normativo.. Así al aplicar el criterio de especialidad primaría la Ley General de Minería. p. ibídem. Que para fines del supuesto bajo comentario. el vicio de la incompetencia afecta al acto normativo por lo que la norma incompetente siempre será desplazada. debe establecerse si efectivamente existían dos normas. En efecto.. sin embargo. 139. tienen naturaleza de reglas doctrinales para la interpretación.. si la preferencia del criterio de especialidad se sustenta en una opción hermenéutica (. quedaría incluido en lo regulado por la Ley de Tributación Municipal.). la noción de ley especial denota una tendencia a la concreción o singularización en la regulación de supuestos de hecho.

JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL la Ley de Tributación Municipal.. al amparo del contrato de garantías y medidas a la inversión celebrado el 26 de febrero de 1998. de fojas 66. ha establecido que las normas interpretativas declaran o fijan el sentido de una norma dictada con anterioridad y se reconocen porque.). ley que restituye recursos a los Gobiernos Locales El 29 de diciembre de 2001 se publicó la Ley Nº 27616(23). En ese sentido. de fojas 68. en el presente caso la controversia se circunscribe a determinar si los predios materia de acotación se encuentran en zona urbana. al promulgarlas el legislador. mientras dicha interpretación no sea modificada por el mismo Tribunal. sin embargo éste en su sentido amplio comprende también a las concesiones de beneficio. en cuanto a la afectación al Impuesto Predial de los predios ubicados en concesiones mineras. el Impuesto Predial. esto es. Atendiendo. que incluye el valor del área construida correspondiente al primer piso y a otras instalaciones conformadas por el cerco de malla. que forma parte del citado valor. p. pues ello ya se encontraba regulado por el Texto Único Ordenado de la Ley General de Minería.) los criterios de resolución de antinomias y sus eventuales conflictos recíprocos padecen de un escaso grado de positivación. Si bien el indicado aforismo podría ser refutable en algunos supuestos. Por un lado (. sea en zonas urbanas o no. Diez Picazo afirma que “el propio brocado lex posterior generalis non derogat legi priori speciali no pueden aspirar. La Interpretación de la Ley y el Derecho Tributario. con una clara vocación de regulación uniforme(19). 2000. en el que la norma posterior regula de manera general e integral la materia.) Por otro lado. donde se podrá dar preferencia a la norma general posterior. lo que se condice con el aforismo que señala “ley general posterior no deroga una ley especial anterior”. al explicar la interpretación auténtica. lo que guarda coherencia con la conclusión antes arribada. que precisa los alcances de la afectación al Impuesto Predial prevista en el artículo 76° del Texto Único Ordenado de la Ley General de Minería. no estarían gravados en ningún caso. Como se advierte. Ley Nº 27616. no estarían gravados los predios ubicados en concesiones mineras solo en zonas no urbanas. Segunda disposición final del Decreto Legislativo Nº 868 El Decreto Legislativo Nº 868. En consecuencia. incluyendo la afectación a los tributos municipales. de la labor general y de transporte minero. Al respecto. en su segunda disposición final. (21) La Ley General de Minería emplea el término “concesión minera” para aludir a las concesiones de exploración y explotación. La derogación.. pues no se advierten razones para que la ley especial no siga regulando lo referente a la afectación al Impuesto Predial de los predios ubicados en concesiones mineras. En ese sentido. generalmente. Que la Administración a través de la Resolución de Determinación Nº 005-2004-UR-MDU. “aclárese” o “precísese”. sin embargo. Que en la hoja denominada “Valorización del Predio Fiscalizado Anexo 1”. pavimentos y reservorio. era necesaria la derogación de la Ley de Tributación Municipal al respecto. publicado el 1 de noviembre de 1996(20).. L. del 16 de mayo de 2007. por lo que se determinó dicho impuesto respecto de tales predios ubicados en el radio urbano. Que asimismo. véase: DIEZ PICAZO. el Tribunal Constitucional. por lo que más que un carácter genuinamente normativo. El objetivo de una norma interpretativa es eliminar la ambigüedad que produce una determinada norma en el ordenamiento jurídico. advierte que en este supuesto se debe ser cauteloso con normas que bajo el título de interpretativas.. de labor general y de transporte minero. define como terreno urbano al que cuenta con los servicios generales propios de la población –––– (19) En ese sentido. Que si bien la Ley de Tributación Municipal y la Ley General de Minería no definen el concepto de “zona urbana” al que alude esta última. y si bien la recurrente invoca la aplicación del inciso d) del artículo 17° de la Ley de Tributación Municipal. la norma interpretativa rige desde la entrada en vigencia de la norma interpretada(22). especificando los distintos tipos de concesiones mineras(21) de que se trata. en la sentencia recaída en el Expediente Nº 0002-2006-PI/TC. precisado por el Decreto Legislativo Nº 868. en el primer caso. mientras que en el segundo caso... (. La Ley. la ley interpretativa tiene efectos retroactivos a la fecha de entrada en vigencia de la ley interpretada. 53. a un valor absoluto e incondicional. Que teniendo en cuenta el criterio expuesto. ocultan verdaderas modificaciones o derogaciones de leyes supuestamente aclaradas. atendiendo a que se trata de una norma que regula la actividad minera. los predios comprendidos en concesiones mineras se encuentran inafectos en zonas no urbanas. sólo en zonas urbanas”. éste debe interpretarse dentro de los parámetros antes establecidos que es el marco legal vigente en la fecha de su celebración. al menos en ciertos supuestos. se encuentra el detalle de la valorización de los predios objeto de gravamen. que dispone que las resoluciones del Tribunal Fiscal que interpreten de modo expreso y con carácter general el sentido de normas tributarias. del artículo 76° del Texto Único Ordenado de la Ley General de Minería. Dicha norma excluyó de la relación de supuestos inafectos que prevé el artículo 17° de la Ley de Tributación Municipal al referido a los predios comprendidos en concesiones mineras. con la finalidad de restituir recursos a los Gobiernos Locales. (22) Krause. 46 JULIO 2008 . de beneficio. aprobado por Decreto Supremo Nº 063-70-VI. por vía reglamentaria o por ley. es claro que. y se disponga su publicación en el diario oficial “El Peruano” de conformidad con el artículo 154° del Código Tributario aprobado por Decreto Supremo Nº 135-99EF. constituirán jurisprudencia de observancia obligatoria para los órganos de la Administración Tributaria. sin embargo. véase: KRAUSE MURGUIONDO. que modificó diversos artículos de la Ley de Tributación Municipal. girada por Impuesto Predial de los años 2000 a 2004. en el presente caso. señala que por la intención aclaratoria. (20) Norma vigente a partir del 2 de noviembre de 1996. si la preferencia del criterio de especialidad se sustenta en una opción hermenéutica (. estaban gravadas con los tributos municipales. así como las emitidas en virtud del artículo 102°.. conforme con el referido Acuerdo de Sala Plena corresponde que la presente resolución se emita con el carácter de observancia obligatoria. p.. ello no se aprecia en el presente caso. al menos por dos motivos. el Decreto Legislativo Nº 868 se trata de una norma interpretativa. de acuerdo con el artículo 76° del Texto Único Ordenado de la Ley General de Minería. las obras y edificaciones construidas sobre las concesiones mineras. debe optarse por el criterio de especialidad. debiéndose señalar en la resolución correspondiente dicho carácter y disponerse su publicación en el diario oficial. tienen naturaleza de reglas doctrinales para la interpretación. (23) Norma vigente a partir del 1 de enero de 2002. ducto de traslado y tanque de agua. por exigencias de orden lógico y sistemático. señala: “Precísese que de acuerdo con lo dispuesto por el artículo 76° de la ley.. Buenos Aires. según lo establecido por el Acuerdo de Sala Plena Nº 200210 de 17 de setiembre de 2002. el Reglamento Nacional de Construcciones. luego de verificar los antecedentes existentes en los archivos de la Municipalidad. y ello. siendo que. Que el criterio recogido en el Acuerdo de Sala Plena antes citado tiene carácter vinculante para todos los vocales de este Tribunal. a que el Texto Único Ordenado de la Ley General de Minería regula de manera integral lo referente a la actividad minera.. a efecto de establecer su afectación al Impuesto Predial. Al respecto. puede haber sólidos argumentos interpretativos de signo inverso para afirmar la prioridad del criterio cronológico”. señaló como motivos del reparo u observación que la recurrente no permitió la fiscalización de sus predios objeto del Requerimiento Nº 01-MDU-OAT-2004. 362. utiliza palabras como “interprétese”. Al respecto. justificándose en consecuencia la subsistencia de la norma anterior.. G. entre ellos.

Declarar FUNDADA la apelación de puro derecho interpuesta y dejar sin efecto la Resolución de Determinación Nº 0052004-UR-MDU y la Resolución de Multa Nº 006-2004-UR-MDU de 30 de diciembre de 2004. y que además ha sido habilitado como urbano con sujeción a las respectivas disposiciones legales o reglamentarias. que haya obtenido la correspondiente habilitación urbana la cual es una condición necesaria para considerar a los terrenos como urbanos. por lo que la determinación del Impuesto Predial efectuada en los períodos acotados no se encuentra conforme a ley. e interviniendo como ponente la vocal Pinto de Aliaga. a quien se llamó para completar Sala. Declarar que de acuerdo con el artículo 154° del Texto Único Ordenado del Código Tributario aprobado por Decreto Supremo Nº 135-99-EF. Que conforme lo ha señalado este Tribunal en las Resoluciones Nº 771-1-97. Que lo indicado no contradice el criterio expuesto en las Resoluciones del Tribunal Fiscal Nº 9553-4-2001. la presente resolución constituye precedente de observancia obligatoria. mediante Resolución Nº 04187-3-2004. 4804-5-2002 y 55335-2003. en tanto no se hubieran notificado las resoluciones de determinación o multa u órdenes de pago que. disponiéndose su publicación en el diario oficial “El Peruano” en cuanto establece el siguiente criterio: “A efecto de determinar el régimen de afectación al Impuesto Predial de los predios comprendidos o ubicados en concesiones mineras. al haber culminado la fiscalización con la notificación de la Resolución de Determinación Nº 005-2004UR-MDU materia de autos(24). que al igual que en el caso de autos están referidas a la calificación de los predios no ubicados en áreas urbanas para efecto de establecer la aplicación del beneficio tributario otorgado por el artículo 34° de la Ley Nº 24030. para sus efectos. sin embargo. REGÍSTRESE. régimen que se mantiene vigente a la fecha”. publicada en el diario oficial “El Peruano” el 4 de julio de 2004 con carácter de jurisprudencia de observancia obligatoria. define como habilitación al proceso que implique un cambio de uso de tierras rústicas o eriazas y que requiera la ejecución de servicios públicos.JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL en que se ubica o los establecidos por los reglamentos correspondientes. Que la Administración no ha acreditado en autos que se haya efectivizado el referido procedimiento de habilitación urbana. asimismo. publicado el 3 de junio de 1992. PINTO DE ALIAGA VOCAL BARRANTES TAKATA VOCAL CHAU QUISPE VOCAL Amico de las Casas Secretaria Relatora –––– (24) En el mismo sentido. esto es. carece de sustento. precisado por Decreto Legislativo Nº 868. ya que mediante Resolución Nº 01919-1-2005 de 29 de marzo de 2005. Que el informe oral solicitado por la recurrente se llevó a cabo con la asistencia del interesado. carece de relevancia emitir pronunciamiento sobre los demás argumentos invocados por la recurrente. 538-3-98 y 065-4-2000. Arequipa. 2. este Tribunal ha establecido que es competente para pronunciarse. sobre la legalidad de los requerimientos que emita la Administración durante el procedimiento de fiscalización o verificación. al no haberse presentado las declaraciones que contenían la determinación de la deuda tributaria por concepto de Impuesto Predial de los años 2000 a 2004 dentro de los plazos establecidos. dado que en el presente caso se ha determinado que los predios materia de acotación no se encuentran afectos al citado impuesto. supuesto distinto al de autos. este Tribunal señaló que procedía dar trámite de queja al citado escrito de apelación y la declaró improcedente. RESUELVE: 1. Que lo alegado por la recurrente en el sentido que la resolución de determinación impugnada debió considerar el procedimiento iniciado mediante la apelación de puro derecho interpuesta el 14 de diciembre de 2004 contra el Requerimiento Nº 01MDU-OAT-2004 referido a la fiscalización del impuesto y periodos acotados. que puede dar la calidad de urbano a los predios de la recurrente comprendidos o ubicados en concesiones mineras. de ser el caso. Que toda vez que en el presente caso se ha establecido que los valores impugnados no se ajustan a ley. toda vez que dicho criterio está referido a la calificación de los predios para efecto de su valorización. COMUNÍQUESE Y REMÍTASE a la Municipalidad Distrital de Uchumayo. correspondan. conforme se aprecia de la Constancia Nº 0191-2005-EF/TF. resulta de aplicación el artículo 76° del Texto Único Ordenado de la Ley General de Minería. según el cual el procedimiento administrativo de habilitación urbana no resulta adecuado para establecer la condición de urbano o rústico de un predio. la recurrente no incurrió en la infracción imputada. aprobado por Decreto Supremo Nº 014-92-EM. califica como urbano aquel terreno que reúne las condiciones establecidas por el Reglamento Nacional de Construcciones antes citado. Chau Quispe. Que la Resolución de Multa Nº 006-2004-UR-MDU fue girada por la infracción prevista en el numeral 1 del artículo 176° del Código Tributario. luego de seguirse el procedimiento administrativo regulado por dicho reglamento. JULIO 2008 47 . Con las vocales Barrantes Takata. en la vía de la queja.

recogió aquella norma donde se señalaba que los titulares de actividades mineras estaban gravados con los tributos municipales aplicables sólo en zonas urbanas.Los municipios cuyos límites están incluidos dentro de la concesión minera están habilitados para cobrar el tributo sobre los predios urbanos comprendidos en la misma. Asimismo. Es decir. dada su finalidad o uso urbano. así como los servicios generales propios de un centro poblado. resulta de aplicación el artículo 76° del TUO de la LGM. como la Administración Tributaria no había acreditado que se haya completado el procedimiento de habilitación urbana correspondiente. Por su parte. el Tribunal Fiscal (TF) adopta una posición vinculante sobre el régimen del Impuesto Predial (IP) a los titulares de actividades mineras y/o a los predios ubicados o comprendidos en concesiones mineras a partir del 1 de enero de 1994. Respecto a los antecedentes más próximos. la LGM sobre la LTM. a partir del 1 de enero de 1994.JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL COMENTARIO: INTRODUCCIÓN Mediante la RTF Nº 6906-1-2008 materia de comentario (en adelante “la Resolución”). independientemente de que se encontrara en zona urbana o no. teléfono y otros. LEY DE TRIBUTACIÓN MUNICIPAL Como se recordará. sin mayores consideraciones. Finalmente el TF concluye que. y a partir del 1 de enero de 2002 se derogó la inafectación del IP respecto a los predios en concesiones mineras. de labor general y de transporte minero. Leg. de acuerdo con lo dispuesto por el artículo 76° del TUO de la LGM. cuando entró en vigencia la LTM. Nº 004-85-EM/VM se estableció que los campamentos mineros construidos por los titulares de actividades mineras. S. surgió la interrogante de cuál era el régimen aplicable del IP a los titulares de actividades mineras y/o a los predios ubicados en concesiones mineras. En el caso analizado no se pudo precisar la ubicación de los predios. pues de otra manera se favorecería con la inafectación a un contribuyente que a pesar de tener la obligación de habilitar una propiedad no cumple con hacerlo. Nº 14-92-EM. precisándose en su artículo 9° que los tributos municipales que gravaban bienes de propiedad del titular de la actividad minera serían aplicables sólo sobre aquéllos ubicados en zonas urbanas. y deja sin efecto los valores impugnados. De la Resolución podemos leer que el apelante sostenía. Leg. precisado por el Dec.Las obras y edificaciones construidas sobre concesiones mineras no se encuentran excluidas del presupuesto de hecho del Impuesto Predial. régimen que se mantiene vigente a la fecha. esto es. que indebidamente la Administración Tributaria pretende gravar con el IP a las instalaciones donde se realizan exclusivamente actividades mineras. estaban gravadas con los tributos municipales. sólo en zonas urbanas(2). bajo las precisiones recogidas por las normas complementarias y reglamentarias. mediante la construcción individual de viviendas. de beneficio. En noviembre de 1996 se modificó diversos artículos del TUO de la LGM por el Dec. el colegiado declara fundada la Apelación de Puro Derecho(1). Nº 776. de conformidad con el artículo 76° del TUO de la Ley General de Minería (LGM). con lo cual se declaró Nula e Insubsistente la apelada. finalmente. además estuviera prestando los servicios de alumbrado y baja policía y se tratara de zonas en las cuales fuera legalmente posible el desarrollo urbano. sin embargo contribuyó a aclararlo en algunos aspectos como: “. Nº 868 no alude en forma expresa al Dec. I. Así en el caso. el régimen tributario municipal de la Ley General de Minería complementa la Ley de Tributación Municipal”. ––– (1) Nótese que en la RTF Nº 65-4-2000 del 31 de enero de 2000 se concluyó que la apelación interpuesta no calificaba como de Puro Derecho en razón a que debían actuarse medios probatorios con el fin de determinarse si se había realizado el procedimiento de habilitación correspondiente para determinar la afectación del IP. no constituían zonas urbanas para efectos de los tributos municipales. se concluyó que la determinación del referido Impuesto no se encontraba conforme a Ley. por lo que se tratarían de concesiones mineras inafectas al IP. las obras y edificaciones construidas sobre las concesiones mineras. Posteriormente. debe señalarse que el artículo 76° del TUO de la LGM. y hasta la fecha. a efecto de determinar el régimen de afectación al IP de los predios comprendidos o ubicados en concesiones mineras. aprobado por el D. (2) Según el dictamen de la Vocal que generó la RTF Nº 456-4-2000. Nº 868. de cuyo texto original el inciso d) de su artículo 17° dispuso la inafectación de los predios comprendidos en concesiones mineras. que pueda dar la calidad de urbano a los predios sobre los cuales la Municipalidad pretendía cobrar el IP. se prefiere el criterio de especialidad por sobre el criterio de norma posterior general (“ley general posterior no deroga una ley especial anterior”). y que las concesiones no podían ser objeto de tributos municipales. LEY GENERAL DE MINERÍA VS. luz. El 1 de enero de 1994 entró en vigencia la LTM. S. Para el Decreto Legislativo Nº 868. No se adopta la interpretación del último párrafo del artículo 9° del Decreto Supremo Nº 024-93-EM. Nº 024-93-EM se aprobó el Reglamento del Título Noveno de la citada LGM. el Dec. según el cual las concesiones no podían ser objeto de tributos municipales. 48 JULIO 2008 . respecto de los predios ubicados en zonas urbanas o que la habilitación urbana se haya hecho por iniciativa distinta de la del titular minero y además que reciba los servicios de alumbrado y baja policía. la Administración Tributaria alegaba que si bien a partir del 1 de enero de 1994 los predios comprendidos en concesiones mineras estuvieron inafectos al IP. Antecedentes de la Resolución RTF Nº 24101 del 15 de abril de 1991 El TF concluyó que los titulares de actividades mineras se encuentran afectos al Impuesto al Valor del Patrimonio Predial (antecedente del IP). por D. S. con lo cual se entiende que las empresas mineras sólo están gravadas con el IP por sus predios ubicados en zonas urbanas. desagüe. al amparo de licencias de construcción otorgadas de conformidad con el Reglamento de Construcciones. Leg. Además. De acuerdo a ello. . cuando entró en vigencia la Ley del Tributación Municipal (LTM). desde el 2 de noviembre de 1996 las obras y edificaciones construidas sobre las concesiones mineras estuvieron gravadas con los tributos municipales en zonas urbanas. que las referidas construcciones cuentan con todos los servicios de agua. Leg. con todas sus instalaciones. entre otros argumentos. y en su Segunda Disposición Final precisó que. por lo que están gravadas con el IP. Nº 868. propios de zonas urbanas. salvo se tratara de zonas en que la habilitación urbana se hubiera hecho por iniciativa distinta de la del titular minero y de la Municipalidad correspondiente. a través del D. de haberse tomado legalmente esta opción todo predio comprendido en las concesiones mineras hubiese estado excluido. pues éstas se encuentran fuera de zona urbana al no haber recaído sobre ellas proceso de habilitación urbana correspondiente.

entendiéndose que no lo están tratándose de zonas no urbanas. y más bien deben interpretarse armónicamente en el tiempo. – El Dec. beneficios específicos para los titulares de concesiones mineras. la que viene a modificar la anterior estrictamente en lo referido a dicho Impuesto. cuanto menos. En el caso analizado se dispuso que la Administración Tributaria verificara si los predios de propiedad de la apelante se encontraban dentro de la concesión minera y fuera de la zona urbana. Nº 868 y. a partir del 1 de enero de 1994. Leg. pero no ocurrió lo mismo con la inafectación al titular de la actividad minera respecto de sus predios en zonas no urbanas. por tratarse esta última de una norma especial que regula la actividad minera y dentro de este campo. – La preferencia por la norma especial sobre la norma posterior es relativa. – La Ley Nº 27616 derogó la inafectación relativa a los predios comprendidos en concesiones mineras. Leg. pues exigencias de orden lógico y sistemático pueden conducir a dar preferencia a la norma general posterior. en ese sentido. que no habiéndose producido una derogación expresa del artículo 76° de la LGM. es decir. – La LTM se dio con una clara vocación de regulación uniforme. se determinó que la inafectación del IP respecto de los predios rústicos de propiedad de titulares de actividades mineras se mantenía vigente. derogándose así el inciso d) del artículo 17° de la LTM. Nº 868. donde la vocación de una regulación uniforme debería prevalecer sobre las diferencias sectoriales preexistentes. – A partir del 1 de enero de 1994. por tratarse de una norma específica posterior. los predios comprendidos en concesiones mineras se encontraban inafectos. que la citada Ley Nº 27616 implicó la derogación del régimen tributario municipal en la LTM. – La LGM otorgó una inafectación subjetiva (al titular de la actividad minera) y la LTM recogió una inafectación objetiva (por los predios comprendidos en concesiones mineras). Nº 868 – La LGM y la LTM son normas excluyentes. Leg. en virtud del inciso d) del artículo 17° de la LTM. Además. conforme a la Norma VI del Título Preliminar del Código Tributario y la Norma I del Título Preliminar del Código Civil. se modificó el artículo 17° de la LTM. resultaba aplicable el inciso d) del artículo 17° de la LTM. régimen que ha sido derogado por Ley Nº 27616 – La LGM y la LTM son normas excluyentes. ya que solo así esta última adquiere sentido. la LTM prevalece sobre la LGM. mediante la Ley Nº 27616. – La LTM si bien no derogó expresamente el artículo 76° del TUO de la LGM. no cabía duda alguna que el IP se rige por la nueva norma. en caso corresponda. tal como lo hizo con otras normas referidas a tributos municipales. Similar criterio se recogió en la RTF Nº 4251-4-2002. en virtud del inciso d) del artículo 17° de la LTM. y concluyó. De acuerdo con este marco normativo y jurisprudencial surgieron. RTF Nº 815-4-2001 del 22 de junio de 2001 El TF concluyó que si bien la LTM no derogó expresamente el régimen tributario municipal de la LGM. al regular de manera integral los tributos municipales. – La preferencia por la norma especial sobre la norma posterior es relativa. resultaba improcedente el argumento de la Administración Tributaria en el sentido que el régimen de beneficios aplicable a los titulares de concesiones mineras ubicadas en zonas rústicas fue derogado por la Ley Nº 27616. – A partir del 1 de enero de 1994. pues exigencias de orden lógico y sistemático pueden conducir a dar preferencia a la norma general posterior. no incluyó el supuesto de inafectación de los predios comprendidos en concesiones mineras (inciso d)). Leg. – Debe optarse por el criterio cronológico antes que el de especialidad. – La LTM ratificó que los predios comprendidos en concesiones mineras se encontraban inafectos al IP. – La LTM se dio con una clara vocación de regulación uniforme. que modificó el artículo 17° de la LTM. a efecto de determinar el tributo omitido. no alcanzando la misma a la LGM. solo en zonas urbanas. Nº 868 precisó que las obras y edificaciones construidas sobre las concesiones están gravadas con IP sólo en zonas urbanas. – Debe optarse por el criterio cronológico antes que el de especialidad. – El Reglamento de la LGM indicó que las concesiones no estaban sujetas al IP. precisado por la Segunda Disposición Final del Dec. precisado por la Segunda Disposición Transitoria del Dec. como sería el caso de una regulación integral de la materia. los predios (obras y edificaciones) construidos sobre las concesiones mineras están gravados con el IP. – El Dec. el inciso x) de su Primera Disposición Final estableció la derogación amplia y general de las disposiciones sobre la misma temática. sin excluir de su campo de aplicación a determinadas actividades o sectores como las mineras. sustituido por la Segunda Disposición Final del Dec. vigente a partir del 1 de enero de 2002.JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL 2) Es de aplicación el inciso d) del artículo 17° de la LTM. por ser posterior y especial. Por tanto. incluyendo al IP. – La Ley Nº 27616. Nº 868. Leg. se encuentren en zonas urbanas o no. ya que solo así esta última adquiere sentido. – A partir del 2 de noviembre de 1996. ya sean zonas urbanas o no. Antecedentes de la Resolución RTF Nº 6346-2-2003 del 31 de octubre de 2003 El TF analizó un caso del ejercicio 2002. al haber sido derogado por el citado Dec. 3) Es de aplicación el inciso d) del artículo 17° de la LTM. Nº 868 restituyó la regulación prevista por la LGM sobre la afectación al IP de los predios ubicados en concesiones mineras. incluyendo al IP. como sería el caso de una regulación integral de la materia. no incorporándose dentro de éste al supuesto de inafectación de los predios comprendidos en concesiones mineras. sin excluir de su campo de aplicación a determinadas actividades o sectores. Nº 868. al regular de manera integral los tributos municipales. Leg. Antecedentes de la Resolución RTF Nº 456-4-2000 del 26 de mayo de 2000 El TF sostuvo que. es decir. ya sean zonas urbanas o no. la inafectación otorgada por el inciso d) del artículo 17° de la LTM debe entenderse con la modificación introducida por el Dec. RTF Nº 588-4-2002 del 31 de enero de 2002 El TF sostuvo que a partir del 1 de enero de 1994. Finalmente. precisó el colegiado. considerarse que gozan de la inafectación únicamente los predios comprendidos en concesiones mineras ubicados en zonas no urbanas. JULIO 2008 49 . en virtud del inciso d) del artículo 17° de la LTM. los predios comprendidos en concesiones mineras se encontraban inafectos. las siguientes interpretaciones sobre el régimen aplicable del IP a los titulares de actividades mineras y/o predios ubicados en concesiones mineras: 1) Es de aplicación el artículo 76° del TUO de la LGM y el inciso d) del artículo 17° de la LTM – La LGM y la LTM no son normas excluyentes. Leg. prevalece la LTM sobre la LGM. donde la vocación de una regulación uniforme debería prevalecer sobre las diferencias sectoriales preexistentes.

el inciso x) de su Primera Disposición Final estableció la derogación amplia y general de las disposiciones sobre la misma temática. Nº 210. Cf. Nº 868 y finalmente la Ley Nº 27616. debe entenderse que están inafectos los predios ubicados en concesiones mineras sólo en zonas urbanas. – La Ley Nº 27616 excluyó de la relación de supuestos inafectos del artículo 17° de la LTM el referido a los predios comprendidos en concesiones mineras. indicando además que las antinomias se presentan “cuando existe contradicción entre distintas normas que pertenecen a un mismo sistema jurídico”(3) . – El TUO regula de manera integral lo referente a la actividad minera. es decir. Como se ha podido ver. – La LTM derogó la LGM. los titulares de predios comprendidos en concesiones mineras se encuentran inafectos del IP en zonas no urbanas. Es interesante que el TF haya dado algunos alcances sobre los criterios que permiten dar una respuesta a la interrogante vinculada con el marco normativo contradictorio que es aplicable a un supuesto concreto: el criterio jerárquico. lo es en términos llamemos formales. incluyendo la afectación a los tributos municipales. – El Dec. el de especialidad y el de competencia. Leg. Leg. – Conforme al inciso d) del artículo 17° de la LTM. así como la incidencia sobreviniente del Dec. no estarían gravados los predios ubicados en concesiones mineras solo en zonas no urbanas. atendiendo a que se trata de una norma que regula la actividad minera. coexistían dos normas en relación con la afectación al IP a los titulares de actividades mineras y/o predios ubicados en concesiones mineras. eliminando algunos supuestos de inafectación y precisando otros. es decir. mediante Acuerdo de Sala Plena. II. no estarían gravados en ningún caso. 4) Es de aplicación el inciso d) del artículo 17° de la LTM. lo derogó tácitamente. se trataba de verificar si durante los Ejercicios 2000 a 2004 el apelante estaba sujeto al pago del IP por determinados predios que se indican en la misma Resolución. internacionalización. prevalece la LGM sobre la LTM. Nº 868 no tuvo efecto alguno porque se refería a la LGM. El Tribunal Constitucional también ha desarrollado los alcances de las antinomias en el ordenamiento jurídico. Entre dichas antinomias se tiene a la territorialidad vs. – La Ley Nº 27616. según sean las circunstancias de lugar y tiempo. informalidad. precisado por el Dec. Nº 868. En lo sucesivo estos criterios podrían coadyuvar a delinear –––– (3) Las antinomias pueden tener alcances mayores a los señalados por el TF en la Resolución. Según se observa. – La Ley Nº 27616. que modificó el artículo 17° de la LTM. interés privado. julio de 2005. por lo que a partir de su entrada en vigencia los titulares de concesiones mineras están obligados al pago del IP respecto de todos los predios comprendidos en concesiones mineras. condicionan la gestión tributaria. régimen que se mantiene vigente a la fecha – La LGM y la LTM son normas excluyentes. Nº 868 es una norma interpretativa que precisa los alcances de la afectación del IP prevista en la LGM. pues la sola apariencia de ello determina que deba recurrirse a los métodos y criterios de interpretación de la norma jurídica para definir cuál de las normas prevalece y es la vigente. “Conflictos y Antinomias en la Tributación actual”. Leg. en palabras del TF.JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL – La LTM si bien no derogó expresamente el artículo 76° del TUO de la LGM. entendemos que la referida coexistencia de dos normas (LGM y LTM). ya sean zonas urbanas o no. mientras que de aplicarse la LTM. pues pueden comprender inclusive a las contradicciones entre dos principios legales o racionales. EN: Revista Análisis Tributario. El TF parte del supuesto que a partir de 1994 coexisten dos normas en relación con la afectación al IP de los predios ubicados en concesiones mineras. especificando los distintos tipos de concesiones mineras de que se trata. Leg. Nº 868. – A partir del 1 de enero de 2002 no está prevista inafectación alguna a los predios ubicados en concesiones mineras. con distinto énfasis. imagen de las organizaciones vs. el artículo 76° del TUO de la LGM (los titulares de actividades mineras están gravados con los tributos municipales aplicables solo en zonas urbanas) y el inciso d) del artículo 17° de la LTM (Los predios comprendidos en concesiones mineras están inafectos al Impuesto Predial). y. ALCANCES DE LA RESOLUCIÓN 1. que era el régimen vigente a la fecha de su dación. En todo caso. el TF. interés personal. sea en zonas urbanas o no. complejidad económico-social. 5) Es de aplicación el artículo 76° del TUO de la LGM. – Según se desprende del debate parlamentario que originó la Ley Nº 27616. economía en consolidación vs. aprobó la quinta de las interpretaciones antes mencionadas bajo los argumentos que veremos a continuación. interés institucional vs. – Debe optarse por el criterio de especialidad antes que el criterio cronológico. – No se advierten razones para que la ley especial no siga regulando lo referente al IP de los predios ubicados en concesiones mineras. en virtud del inciso d) del artículo 17° de la LTM. – El Dec. simplicidad normativa vs. no incluyó el supuesto de inafectación de los predios comprendidos en concesiones mineras (inciso d)). Nº 868 era una norma interpretativa referida a la LTM. Leg. pues dicho supuesto ya se encontraba regulado por la LGM. los predios comprendidos en concesiones mineras se encontraban inafectos. 7. – El Dec. entre ellos el IP. precisado por Dec. En el marco de la 39ª Asamblea General del CIAT de abril de 2005 se hizo una interesante referencia a un contexto de “antinomias” en que se presentan situaciones que deben afrontar las administraciones tributarias que. y que por tanto debe determinarse la norma que resultaba aplicable a partir de dicha fecha. pues en caso de ser la LGM. imagen gubernamental. una norma ya derogada. El criterio de especialidad vs. a partir del 1 de enero de 1994. Leg. el criterio cronológico La controversia materia de la Resolución pasa por definir si. régimen que ha sido derogado por Ley Nº 27616 – La LGM y la LTM son normas excluyentes. 50 JULIO 2008 . al no contemplar la inafectación que establecía el texto original del inciso d) del artículo 17° de la LTM. pág. interés público vs. el legislador tuvo por intención otorgar mayores recursos a los Gobiernos Locales. – Conforme al artículo 76° del TUO de la LGM. pues es claro que dos o más normas – incompatibles– no pueden encontrarse en vigencia a la vez. A tal efecto se considera pertinente recurrir a los diferentes criterios de solución de antinomias entre normas. tal como lo hizo con otras normas referidas a tributos municipales. – A partir del 1 de enero de 1994. el cronológico.

en caso de incompatibilidad o de regulación integral de la materia. al caso que de aplicar el criterio de especialidad primaría la primera norma. CUADRO Nº 1 DEFINICIONES DE LA RESOLUCIÓN A CONSIDERAR La derogación de una norma El TF ha señalado que por el acto de derogación una norma deja de pertenecer al ordenamiento jurídico por haber sido excluida del mismo a través de una norma posterior. indicando expresamente la norma que deroga o modifica”. a efecto de que en cada caso concreto se justifique la opción por cada uno”. El TF sostiene ello pues “… de no existir el artículo 76° de la Ley General de Minería. el tema de los tributos municipales aplicables a los titulares de la actividad minera. era necesario que el TF desarrollara si realmente éstas eran dos normas contradictorias. y que corresponde a un proceso de diferenciación de las categorías. pero no un mandato de cumplimiento obligatorio a los mismos. la especialidad de la norma puede darse sólo respecto de parte de su contenido”. el TF sostiene que se optará por la norma especial cuando “a partir de su interpretación. respectivamente. Cabe precisar que en la RTF Nº 6346-2-2003 se enfatizó el cumplimiento de la Norma VI del Código Tributario. Es posible que el TF esté perfilando aquella posición por la cual se debería entender que dicha norma es una recomendación o aspiración al legislador o reglamentador. verificándose “un supuesto de incompatibilidad entre ellas o de regulación integral de la materia por la última norma”. que abarca un cierto género. aunque desde otra perspectiva.JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL algunas posibles respuestas a los numerosos problemas de interpretación que coexisten en el ordenamiento tributario. en relación con la afectación al Impuesto Predial de los predios ubicados en concesiones mineras. es la norma especial en relación con lo regulado por el inciso d) del artículo 17° de la Ley de Tributación Municipal aprobada por el Decreto Legislativo Nº 776 (Los predios comprendidos en concesiones mineras están inafectos al Impuesto Predial)”. se concluye que la relación entre norma especial y norma general se puede apreciar en el hecho de que. el aforismo que señala “ley general posterior no deroga una ley especial anterior” puede ser refutable. del mismo rango o de rango superior en el ordenamiento. con una clara vocación de regulación uniforme”. cuando la nueva ley declara taxativamente que deroga la antigua. por exigencias de orden lógico y sistemático. Adicionalmente se señala que no existe en puridad la “ley especial”. representando una excepción con respecto a otra de alcance más general con la que se la compara. que la LTM era una norma específica posterior. también con Diez Picazo. pues como ya se adelantó. Toda norma tributaria que derogue o modifique otra norma. o de manera tácita. esto es. siendo el caso que nos ocupa el del Impuesto Predial. el análisis del TF se limitó a la relación entre los criterios de especialidad y cronológico. en tanto que al aplicar el criterio cronológico primaría la segunda. norma que regula lo referente a los tributos municipales en general. su supuesto de hecho quedaría incluido en el de la norma general. Recurriendo a Diez Picazo y Bobbio. La Ley General de Minería vs. que en algunos supuestos podrá dar preferencia a la norma general posterior. En la Resolución se indica que el problema planteado se evidencia cuando no existe una derogación expresa de la norma anterior por la norma posterior. Nótese que la mayor cuota de definición en ambos casos. se concluya que existen razones que justifican que la ley general no haya perseguido incluirla en su nueva regulación”. se afirma que se trata de la existencia de una regla más amplia. debiendo tenerse presente que “en ciertos casos resulte de aplicación más de un criterio y que cada uno conduzca a una solución diferente” lo que se denomina antinomia de segundo grado. la Ley de Tributación Municipal El TF estima pertinente. establecer si efectivamente existían dos normas. considerando que la Ley General de Minería es una norma sectorial. “siendo que los antecedentes jurisprudenciales sobre el tema reflejan que el problema ha sido enfocado en ese sentido”. una especial anterior. se afirma que “… teniendo en cuenta los antecedentes y marco conceptual expuestos. que no eran compatibles. está alojada en lo que se denomina la “ratio legis” y el “espíritu del legislador”. En efecto. En cambio. El TF no citó la Norma VI del Código Tributario que establece lo siguiente: “Las normas tributarias sólo se derogan o modifican por declaración expresa de otra norma del mismo rango o jerarquía superior. el artículo 76° del Texto Único Ordenado de la Ley General de Minería (Los titulares de la actividad minera están gravados con los tributos municipales aplicables sólo en zonas urbanas). Para el colegiado. como ocurre entre la LGM y la posterior LTM. no podría darse el supuesto contrario. válidamente pudo haberse sostenido que la primera norma contenía un supuesto ––– (4) Debe recordarse que la dación de la LTM generó mucha controversia sobre su constitucionalidad. la noción de ley especial denota una tendencia a la concreción o singularización en la regulación de supuestos de hecho. que regula lo referente a la actividad minera”. cuando deba prevalecer la norma general o la especial. quedaría incluido en lo regulado por la Ley de Tributación Municipal. Quizá hubiera sido preciso indicar que en el caso no se aplicaron los criterios jerárquico y de competencia debido a que las normas “coexistentes” son del mismo rango y a su vez fueron emitidas por los órganos competentes(4). Así entonces. respectivamente. La ley especial Asimismo se indica que por ley especial se entiende a aquella norma que substrae de otra norma parte de la materia regulada o supuesto de hecho para someterla a una regulación diferente. pues este opera como “una mera presunción hermenéutica que puede ser destruida por una clara voluntad legislativa en sentido contrario”. Para el caso materia de la Resolución. según Diez Picazo. caso por ejemplo en el que la norma posterior regula de manera general e integral la materia. y una general posterior. en cuyo caso será “necesario establecer las pautas o líneas de análisis que permitan abordar el tema de conflicto o relación entre criterios. Ahora bien. En tal caso. Además. Citando a Bobbio. en la Resolución se señala que el conflicto entre el criterio de especialidad y el cronológico tiene lugar cuando una norma anterior especial es incompatible con una norma posterior general. en primer lugar. Adicionalmente. Por el tenor de los textos de la LGM y la LTM. a una regla menos amplia que abarca una especie de ese género. pudiendo darse por declaración expresa. lo que es especial es “su contenido (norma jurídica) –parcial o total– y en ese sentido. si la norma especial no existiera o si desapareciera. por el contrario. en el presente caso se está ante una norma anterior especial (LGM) que es incompatible con una norma posterior general (LTM)(5). pues no podría negarse la existencia de la derogación tácita en el ordenamiento jurídico. deberá mantener el ordenamiento jurídico. JULIO 2008 51 . (5) En la RTF Nº 815-4-2001 se concluyó. se afirma acertadamente que ante la posible aplicación de ambos criterios. la solución dependerá de “la interpretación efectuada por el operador jurídico. 2.

para el TF. que precisó los alcances de la afectación al IP prevista en el artículo 76° del TUO de la LGM. en cambio. no estarían gravados los predios ubicados en concesiones mineras solo en zonas no urbanas. que no prosperó ciertamente. dependiendo finalmente la solución de la interpretación que efectúe el operador jurídico. en el caso de la Resolución no se aprecia ello. como en el caso de la Resolución. conducir a una respuesta diferente. pues el citado artículo 76° se refiere a la inafectación en función del titular. al caso que se estableció en el inciso x) de dicha norma que se derogaban “(l)as demás disposiciones referidas a Impuestos que constituyan ingresos de los Gobiernos Locales no contemplados en el presente dispositivo. más allá de que se haya establecido como requisito para la afectación que los referidos predios estén comprendidos en una zona urbana. lo que es lo mismo. en el primer caso. entendemos que. y no en relación con los predios comprendidos o ubicados en determinados lugares. La propuesta 2 del TF que fue sometida a Sala Plena. … justificándose en consecuencia la subsistencia de la norma anterior. sea en zonas urbanas o no”. no tuvo ningún efecto jurídico. Así. quien sería el que goce de este beneficio tributario. “los predios comprendidos en concesiones mineras se encuentran inafectos en zonas no urbanas”. en el que la norma posterior regula de manera general e integral la materia. Finalmente el TF se inclina por el criterio de especialidad. tanto expresa como tácitamente. La Ley Nº 27616 Se desprende de lo señalado por el TF que la modificación realizada por el Ley Nº 27616. desde la perspectiva del TF. hacía notar oportunamente la incidencia de la Ley Nº 27616 respecto al régimen del IP aplicable a los predios ubicados en concesiones mineras: “… en la sesión llevada a cabo el 27 de diciembre de 2001. esto es. el Impuesto Predial. Sin embargo. Cabe precisar que el TF no tomó en cuenta esta disposición al fundamentar la Resolución. Leg. se discutió la aprobación de la citada norma con el objeto de corregir la tendencia a reducir los recursos de los gobiernos locales. del artículo 76° del Texto Único Ordenado de la Ley General de Minería. y dentro del terreno de la concesión 52 JULIO 2008 . entre ellos. en cuanto a la afectación al Impuesto Predial de los predios ubicados en concesiones mineras. no existía en el ordenamiento jurídico. y que fue presentado para debate en la comisión permanente dentro de las concesiones mineras. En esa perspectiva se está concluyendo que el legislador tributario de la Ley Nº 27616 estaba debatiendo sobre la derogación de una inafectación que no tenía vigencia o. De acuerdo a lo indicado en líneas precedentes. la aplicación de los criterios cronológicos y de especialidad. Ahora bien. de acuerdo con el artículo 76° del TUO de la LGM. luego de discutirse la razón de la inafectación. En ese sentido. como norma interpretativa que es. en aras de beneficiar a las diversas poblaciones que viven cerca de los centros mineros. excluir de la relación de supuestos inafectos del artículo 17° de la LTM el referido a los predios comprendidos en concesiones mineras. no son razones que justifiquen la derogación del régimen del IP de la LGM por la LTM que: – El artículo 1° de la LTM haya declarado de interés nacional la racionalización del sistema tributario municipal. mientras que en el segundo caso. Morococha y Cerro de Pasco. brindándoles mayores cantidades de dinero a través del pago de tributos municipales. 4. afirma el TF. De modo que se eliminó la inafectación referida a dichos predios con la intención de prever el pago del tributo y la ley se aprobó en esos términos”. esto es. “al aplicar el criterio de especialidad primaría la Ley General de Minería. Sobre este punto el TF es impreciso. eliminando algunos supuestos de inafectación y precisando otros… (c)abe mencionar que el proyecto aprobado por la comisión dictaminadora. la segunda norma era inafectación de tipo objetiva (respecto a los predios comprendidos en concesiones mineras). – La Primera Disposición Final de la LTM haya pretendido derogar la totalidad de disposiciones (generales o especiales) vinculadas a ella. puede. así como las demás disposiciones que se opongan a lo establecido en el presente Decreto Legislativo”. Aunque se reconoce que la norma general podría haber derogado la norma especial (por exigencias de orden lógico y sistemático. con excepción de los incluidos en los planos de zonificación urbana. Nº 868 fue una norma interpretativa. con una clara vocación de regulación uniforme). pues ésta norma “… regula de manera integral lo referente a la actividad minera. pero sin efectos concretos derogatorios que determinen la voluntad del legislador de unificar todo el régimen tributario municipal que se encontraba disperso y confuso hasta entonces. en tanto que al aplicar el criterio cronológico lo haría la Ley de Tributación Municipal. a fin de simplificar la administración de los tributos que constituyan renta de los Gobiernos Locales y optimizar su recaudación.JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL de inafectación de tipo subjetiva (al titular de la actividad minera) y. siendo que. pues el referido supuesto ya se encontraba regulado por la LGM. incluyendo la afectación a los tributos municipales. lo que se condice con el aforismo que señala “ley general posterior no deroga una ley especial anterior””. Debe recordarse que el congresista Diez Canseco afirmaba en aquél debate que entre los pueblos de la Oroya. el presidente de la comisión dictaminadora retiró lo previsto por el inciso i) del artículo 17° de la norma que se buscaba modificar (referido a los predios comprendidos en concesiones mineras). racionalizando las inafectaciones tributarias. no estarían gravados en ningún caso. con lo cual la norma aplicable es la LGM. Recuérdese que la Ley Nº 27616 fue expedida para brindar a los Gobiernos Locales mayores recursos. 3. atendiendo a que se trata de una norma que regula la actividad minera”. La Segunda Disposición Final del Decreto Legislativo Nº 868 Para el TF el Dec. entre el cual se encontraba definitivamente el régimen del IP del sector minero. posiblemente por estimar que se trataba de una disposición declarativa de Política de Estado. la misma rigió desde la entrada en vigencia de la norma interpretada. especificando los distintos tipos de concesiones mineras de que se trata. En tal sentido se determina que. Lamentablemente no se realizó dicho examen. “pues no se advierten razones para que la ley especial no siga regulando lo referente a la afectación al Impuesto Predial de los predios ubicados en concesiones mineras.

y por exclusión “zona rural”. para determinar la base imponible y aplicar la escala del Impuesto correspondiente. 7711-97(7). (8) En el caso materia de la RTF Nº 538-3-98 del 17 de junio de 1998 se analizó los ejercicios 1991 a 1994. Diario de Debates de la Comisión Permanente. esto es. en cuyo caso era válida que se tomase en cuenta el Reglamento General de Tasaciones del Perú. JULIO 2008 53 . que haya obtenido la correspondiente habilitación urbana la cual es una condición necesaria para considerar a los terrenos como urbanos. para efectos de la sujeción del apelante al IP. Tal parece que la Administración Tributaria señaló como motivos del reparo u observación que la apelante no permitió la fiscalización de sus predios. 4804-5-2002 y 5533-5-2003. este debate era inoficioso porque la inafectación a las concesiones mineras estaba fundada en la LGM y no en la LTM. para el TF. pero no estaba referido a las inafectaciones al sector minero sino a entidades sin fines de lucro. Como tal. previo cumplimiento de los requisitos correspondientes que para tal caso se exigen. En tal sentido. COLOFÓN En virtud a lo señalado por el TF en la Resolución quedan dos aristas por definir en la actualidad: – La incidencia del criterio para quienes aplicaron un tratamiento del IP a los predios ubicados en concesiones mineras. para el caso de la Resolución fue determinante la obtención de la correspondiente habilitación urbana. la correspondiente habilitación urbana a que se refería el Reglamento Nacional de Construcciones. (7) En el caso materia de la RTF Nº 771-1-97 del 25 de junio de 1997 se analizó los ejercicios 1989 a 1994. 538-3-98(8) y 065-4-2000(9) (que estarían también referidas a la calificación de los predios no ubicados en áreas urbanas). es posible la aplicación del artículo 170° del Código Tributario. (10) Igualmente deberían unificarse las normas complementarias y reglamentarias a efectos de tener una mayor claridad sobre el tema en referencia. de conformidad con la LGM. Este es un aspecto que podría ser tratado e incorporado en un futuro Reglamento de la LTM. A todas luces se estaría violentando el principio de Legalidad Tributaria al equiparar los conceptos “predio urbano” (que no aparece en la LGM) con “predio ubicado en una zona urbana”. donde el TF concluyó que era una condición necesaria para considerar a los terrenos como urbanos. (9) En el caso materia de la RTF Nº 65-4-2000 del 31 de enero de 2000 se analizó el ejercicio 1996. págs. Así entonces. había un campo de golf sobre el cual no se pagaba el IP debido a la inafectación de la LTM. que como se puede apreciar va más allá de los predios ubicados en concesiones mineras. construidos por las empresas mineras fuera de la zona urbana en varios distritos y provincias para que sean usados por su staff”(6). la controversia se circunscribía a determinar si los predios materia de acotación se encontraban en zona urbana. A tal efecto. Sin embargo. asimismo. Es claro que para el TF. que puede dar la calidad de urbano a los predios de la recurrente comprendidos o ubicados en concesiones mineras. Para el TF es distinto si lo que se requiriese fuera la valorización de los predios. sostenía: “por qué por esos predios no van a pagar impuestos las concesiones mineras a la municipalidad: se trata de clubes deportivos. 5. a efecto de establecer su afectación al IP por los períodos 2000 a 2004. o respecto a los titulares de actividades mineras en general. – La definición del concepto “zona urbana”. califica como urbano aquel terreno que reúne las condiciones establecidas por el Reglamento Nacional de Construcciones antes citado. Aplicación del criterio al caso concreto En la Resolución. Se reconoció así los beneficios del artículo 76° del TUO de la LGM y su Reglamento. –––– (6) Cf. por lo menos. el hecho que un Reglamento de Zonificación de la Municipalidad le otorgue la zonificación de un establecimiento industrial. que es un precedente de observancia obligatoria. En razón a que la LTM y la LGM no definen el concepto de “zona urbana” al que alude esta última. conceptos que no siempre son lo mismo. ratifica la vigencia de la LGM sobre la LTM. como en otras ocasiones. en síntesis. toda vez que debían actuarse medios probatorios a fin de determinarse si se había realizado el procedimiento de habilitación correspondiente. luego de seguirse el procedimiento administrativo regulado por dicho reglamento”.JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL minera. período 2001 – 2002. por lo que se determinó el IP respecto de tales predios ubicados supuestamente en el radio urbano. el TF observa que la Administración Tributaria no ha acreditado en los actuados que se haya “efectivizado el referido procedimiento de habilitación urbana. por lo que la determinación del Impuesto Predial efectuada en los períodos acotados no se encuentra conforme a ley”. de manera que se sepa con claridad los alcances de la afectación o no al IP de los titulares de la actividad minera en zonas urbanas. conforme a las RTF Nºs. conforme a lo señalado en las RTF Nºs. al caso que todo terreno que no haya concluido con el referido procedimiento de habilitación era considerado rústico. luego de verificar los antecedentes existentes en los archivos de la Municipalidad. es decir. define como terreno urbano al que cuenta con los servicios generales propios de la población en que se ubica o los establecidos por los reglamentos correspondientes. indicándose adicionalmente que no resultaba suficiente. Congreso de la República. el TF señala que “… el Reglamento Nacional de Construcciones. el TF aplica el criterio adoptado en Sala Plena que hemos mencionado. indicándose en un extremo de dicha resolución que era necesario precisar si el terreno objeto de controversia era uno urbano o rural. Como se puede ver. 1-H sesión. y que además ha sido habilitado como urbano con sujeción a las respectivas disposiciones legales o reglamentarias. el colegiado agrega que “… para efecto de establecer la aplicación del beneficio tributario otorgado por el artículo 34° de la Ley Nº 24030. el análisis para validar la afectación del IP al titular de la actividad minera se basó en identificar a un “predio urbano” y no a un “predio ubicado en una zona urbana”. aprobado por Decreto Supremo Nº 063-70-VI. 9553-42001. de conformidad con el artículo 76° del TUO de la LGM y sus normas complementarias y reglamentarias(10). de conformidad con el criterio establecido en la RTF Nº 771-1-97 antes citada. donde el TF concluyó que la apelación interpuesta no calificaba como de Puro Derecho. 130 y 131. interpretación que habría obedecido –entre otras razones– a la oscuridad de la normatividad e inclusive en cumplimiento de los criterios interpretativos que había vertido el TF en el pasado. distinto al ahora establecido en la Resolución. define como habilitación al proceso que implique un cambio de uso de tierras rústicas o eriazas y que requiera la ejecución de servicios públicos”. condición necesaria para calificar a un terreno como urbano. Así.

b) que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto. servicios o contratos de construcción que reúnan los siguientes requisitos: a) que sean permitidos como gasto o costo de la empresa. sostuvo que los gastos de adquisición de medicamentos fueron destinados exclusivamente para el botiquín de la empresa. así como tampoco que fueran un gasto necesario. que sean de propiedad de ellas. con prueba alguna. concluye el TF que si bien la actividad desarrollada por el apelante puede justificar la necesidad de realizar gastos referidos a combustible. conforme al artículo 18° de la LIGV. págs. • ADQUISICIONES QUE SEAN PERMITIDAS COMO GASTO O COSTO DE LA EMPRESA: Adquisición de gasolina para el mantenimiento de un vehículo RTF Nº 9001-2-2007/25. En ese sentido.2007 No es aceptable tomar el crédito fiscal de los medicamentos adquiridos que no son comunes a un botiquín y que no estarían destinados a resolver una emergencia.09. aun cuando el contribuyente no esté afecto a este último Impuesto y. por lo que se mantiene el reparo. 48 a 51. asumiendo éstos el costo del combustible y su mantenimiento. que de acuerdo con el artículo 37° de la LIR. lo que otorga el carácter ne54 cesario al gasto incurrido. Agrega el TF. de acuerdo a la legislación del Impuesto a la Renta. Además señala que el contrato no acredita que el apelante haya tenido a su cargo el mantenimiento del indicado vehículo.09. certificados médicos. el TF aprecia que el apelante en su calidad de “arrendador” dio en arrendamiento un vehículo gasolinero. debido a que dentro de los activos de la deudora tributaria únicamente se encontraba registrado un vehículo que consume el combustible petróleo y que la copia del Contrato de Arrendamiento de un vehículo no tenía fecha cierta y contenía una cláusula por lo que el arrendatario proporcionaba el combustible y los gastos de alimentación del personal que operaba el vehículo. La Administración Tributaria había reparado una factura por la adquisición del combustible gasolina. ello no es suficiente pues debe presentarse alguna prueba que demuestre que la adquisición de gasolina se efectuó para el mantenimiento de un vehículo a su cargo o bajo su posesión. lista de trabajadores beneficiados. pues además de demostrar que prestó tales servicios debía también probar que lo hizo con vehículos que tenía bajo su cargo y que estaba obligado a darles mantenimiento. . para aplicar como crédito fiscal el Impuesto que gravó las adquisiciones debe existir una relación de causalidad entre los gastos producidos y la renta generada. Nº 245. ello no es suficiente pues debía presentarse alguna –––– (1) La Primera Parte de esta Síntesis ha sido publicada en la Revista Análisis Tributario. el contribuyente debe acreditar la necesidad del uso de tales bienes en el desarrollo de sus actividades. Agrega que el hecho que el apelante tenga registrada como actividad económica el servicio de transporte de carga. para que los gastos vinculados con tales vehículos sean deducibles y otorguen derecho al crédito fiscal. certificados médicos o lista de trabajadores beneficiados. sino más bien a curar una enfermedad específica como reconoce el mismo apelante. Finalmente concluye el colegiado que los productos o medicamentos que conforman el botiquín en una empresa están referidos a brindar al personal los primeros auxilios en caso de emergencia.2007 Aunque la actividad desarrollada por el contribuyente pueda justificar la necesidad de realizar gastos referidos a combustible. La Administración Tributaria había reparado una factura por la adquisición de medicamentos pues no se acreditó que los gastos estuvieron destinados a obtener la renta o a mantener la fuente productora. Sobre el particular el TF precisa que si bien no es necesario que los vehículos se encuentren registrados en el activo fijo de las empresas. criterio establecido en reiteradas resoluciones del TF. El apelante. más aún cuando en los actuados no obra documento alguno que acredite que el recurrente ostentaba la propiedad del vehículo o que se encontraba en posesión de él en virtud de algún contrato de alquiler o cesión en uso. dado que bien pudo haber contratado a terceros para que lo hicieran. sin embargo en el caso se aprecia que los medicamentos adquiridos no son comunes a un botiquín y no estarían destinados a resolver una emergencia. además. JULIO 2008 El apelante sostenía que los gastos de combustible reparados eran para el vehículo alquilado a un tercero. por su parte. sino más bien a curar una enfermedad específica máxime si no existe prueba alguna de que dichos medicamentos estaban destinados a los trabajadores. Al analizarse el contrato de arrendamiento en referencia. que sólo otorgan derecho a crédito fiscal las adquisiciones de bienes. es decir. como podría haber sido con las recetas médicas. junio de 2008. como podría haber sido recetas médicas.SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA Crédito Fiscal del IGV Elementos esenciales a considerar (Segunda Parte(1)) REQUISITOS SUSTANCIALES • ADQUISICIONES QUE SEAN PERMITIDAS COMO GASTO O COSTO DE LA EMPRESA: Adquisición de medicamentos que no son comunes a un botiquín RTF Nº 9001-2-2007/25. El TF determina. no habiéndose acreditado. de conformidad con el criterio establecido en la RTF Nº 18295-2006. entre otros. no implica que automáticamente pueda deducir como gasto los conceptos de combustible y mantenimiento de vehículos. que dichos medicamentos estaban destinados a sus trabajadores como se alegó.

pues dicho procedimiento se inició debido a que la Administración Tributaria encontró diferencias en la base imponible del IGV declarado en los periodos acotados. sino que debe. pues estaban destinados a ser utilizados para la producción de la renta. en tal sentido. Agrega.2008 Debe sustentarse con documentación fehaciente el crédito fiscal declarado en los plazos establecidos por la Administración Tributaria en sus requerimientos. no se presentó los comprobantes de pago y Registro de Compras a efectos de sustentar el crédito fiscal declarado en los referidos periodos. El TF observa de los actuados que mediante requerimiento de la Administración Tributaria se solicitó al apelante sustentar con documentación fehaciente el crédito fiscal declarado por los periodos fiscalizados del 2003. por circunstancias sobrevenidas a las existentes al momento de dicha adquisición. sin embargo la posterior exportación de los referidos bienes determinó que se incumpliera con el requisito sustancial previsto en el inciso b) del artículo 18° de la LIGV. salvo que el deudor tributario pruebe que la omisión no se generó por su causa o acredite la cancelación del monto reclamado actualizado a la fecha de pago. el que habiendo sido requerido por la Administración Tributaria durante el procedimiento de verificación o fiscalización no hubiera sido presentado y/o exhibido. aun cuando con posterioridad. Sobre el particular. de lo contrario será de aplicación lo señalado en el artículo 141° del Código Tributario.SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA prueba que demuestre que la adquisición de gasolina se efectuó para el mantenimiento de un vehículo a su cargo o bajo su posesión. De acuerdo a ello. con deducción total e inmediata del mismo. El TF observa que para efectuar el reparo la Administración Tributaria se ha limitado a solicitar de manera general el sustento del cumplimiento de los requisitos establecidos en el artículo 18° de la 55 • ACREDITACIÓN Y MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPORÁNEOS: Aplicación del artículo 141° del Código Tributario RTF Nº 1513-4-2008/06. Finalmente. bajo responsabilidad.2007 El Impuesto pagado en la importación genera derecho al crédito fiscal. que sean permitidos como gasto o costo de la empresa de acuerdo a la legislación del Impuesto a la Renta y que se destinen a operaciones por las que deba pagar el Impuesto. aunque cuando con posterioridad. verificar o precisar cuáles son los CP que encontrándose anotados en dicho registro incumplen el requisito referido al inciso a) –que permiten sustentar costo o gasto– o el requisito del inciso b) –que estén destinadas a operaciones gravadas– referidas en el mencionado artículo. JULIO 2008 . y que en el resultado del mismo documento se hizo saber que el contribuyente no presentó documento alguno. las mismas que se originaron debido a que en la versión del PDT 621 vigente en dichos periodos no se podía declarar las notas de crédito. • ADQUISICIONES QUE SE DESTINEN A OPERACIONES POR LAS QUE SE DEBA PAGAR EL IMPUESTO: Impuesto pagado en la importación RTF Nº 4550-1-2007/29. dichos bienes importados no hubieran sido efectivamente utilizados en el desarrollo de las operaciones del contribuyente. • ACREDITACIÓN Y SUSTENTO DEL REPARO: Indicación de los Comprobantes de Pago (CP) que encontrándose anotados en el Registro de Compras incumplen los requisitos respectivos RTF Nº 10257-4-2007/26. el TF señala que no correspondía merituar la documentación que se presentó en la etapa de reclamación de conformidad con el artículo 141° del Código Tributario. por circunstancias sobrevenidas a las existentes al momento de dicha adquisición. más aún si de acuerdo a lo establecido por los artículos 1314° a 1347° del Código Civil quien actúa con la diligencia ordinaria requerida no es imputable por la inejecución de la obligación o por su cumplimiento tardío. esto es. con lo cual los gastos contenidos en las facturas emitidas por los grifos no cumplen con lo establecido por el artículo 18° de la LIGV y por el artículo 37° de la LIR. Agrega el colegiado que bastaba que los bienes al momento de su adquisición fueran razonable y potencialmente utilizables en el desarrollo de las actividades gravadas del contribuyente. es decir.10. para que pudieran ser considerados como adquiridos con la finalidad de que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto. motivo por el cual la contribuyente debía reintegrar el crédito fiscal. el cual establecía que no se admitirá como medio probatorio. es decir. que la Administración Tributaria debió actuar los medios probatorios ofrecidos. dichos bienes importados no hubieran sido efectivamente utilizados en el desarrollo de las operaciones del contribuyente. La Administración Tributaria sostenía que los bienes inicialmente importados por la apelante debían generar un crédito fiscal a su favor. sin tener en cuenta que la omisión de la presentación de los documentos que sustentaban el crédito fiscal en la etapa de fiscalización no se generó por su causa.02. El apelante sostenía que no se había valorado las pruebas presentadas en la instancia de reclamación. que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto.05. la Administración Tributaria no habría respetado el Debido Proceso. vulnerándose el derecho de Defensa del contribuyente. La Administración Tributaria había requerido al deudor tributario que sustente con la documentación probatoria respectiva que el crédito fiscal observado cumple con los requisitos establecidos en el artículo 18° de la LIGV. el TF precisa que el Impuesto pagado en la importación generó derecho al crédito fiscal. debiendo mantenerse el reparo. hecho que debería serle imputable.2007 La SUNAT no debe limitarse a solicitar de manera general el sustento del cumplimiento de los requisitos establecidos en el artículo 18° de la LIGV respecto de los importes anotados en el Registro de Compras de determinados periodos. o presente carta fianza bancaria o financiera por el monto de la deuda actualizada hasta por 6 meses posteriores a la fecha de la interposición de la reclamación. La Administración Tributaria reparó el íntegro del crédito fiscal debido a que el contribuyente no presentó la documentación que lo sustentara dentro del plazo fijado en los requerimientos respectivos. además. esto es que como regla general no se merituará dicha documentación si se presenta en la etapa de reclamación. con deducción total e inmediata del mismo.

Así. No podría entenderse que el ingreso de información a un sistema o software contable que es llevado de forma computarizada constituya la anotación de las operaciones. Para tal caso. Entonces. al no encontrarse debidamente sustentado el reparo.10. finalmente. cotizaciones. el contribuyente consideraba que los elementos de prueba ofrecidos ante la Administración Tributaria demostraban la efectiva prestación de las operaciones que sustentaban los CP. haría imposible la legalización exigida en dichas normas y vaciaría de contenido a las mismas. no se aprecia que dicha entidad haya verificado ni precisado de forma alguna cuáles son los CP que encontrándose anotados en dicho registro incumplen el requisito referido al inciso a) –que permiten sustentar costo o gasto– o el requisito del inciso b) –que estén destinadas a operaciones gravadas– referidas en dicho artículo. Agrega el TF que lo antes indicado guarda coherencia con la exigencia de la legalización de los libros contables. el reparo se encuentra arreglado a ley. siendo que por el contrario dado que el registro contable es llevado en forma computarizada. debe acreditarse la efectiva recepción y utilización de los bienes descritos en la factura observada. debiendo proporcionar. dado que ello se produjo con posterioridad a tales momentos (según se aprecia de las fechas de impresión de las hojas computarizadas JULIO 2008 del Registro de Compras exhibidas). entre otros. el derecho al crédito fiscal se ejerce siempre que las adquisiciones hayan sido anotadas en el Registro de Compras. y que éstos son las referidas hojas computarizadas en las que se anotan las operaciones pertinentes. corresponde levantarlo. no podría entenderse que el ingreso de información a un sistema o software contable que es llevado de forma computarizada constituya la anotación de las operaciones. Así. Además. Por su parte. exhibir las guías de remisión y sustentar el ingreso y salida de los bienes de los almacenes con algún documento. concluye el colegiado.SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA LIGV respecto de los importes anotados en el Registro de Compras de determinados periodos. se desprende que los libros o registros computarizados se llevan utilizando hojas computarizadas. sin embargo.09. la aludida anotación se verifica al momento en que dicha información es impresa en las hojas legalizadas. La Administración Tributaria había solicitado al deudor tributario que sustentara por escrito y con la documentación pertinente la fehaciencia de la operación contenida en una factura. el TF observa que la apelante deja en evidencia el reconocimiento de las fechas de impresión determinadas por la Administración Tributaria en la verificación de las hojas computarizadas del Registro de Compras. actuando para tal efecto los medios probatorios pertinentes y sucedáneos siempre que sean permitidos por el ordenamiento tributario. En el caso concreto. Por tanto. La Administración Tributaria había reparado el crédito fiscal al considerar que la impresión de las adquisiciones en las hojas computarizadas del Registro de Compras constituye la anotación del CP en dicho registro. la aludida anotación se verifica al momento en que dicha información es impresa en las hojas legalizadas. por lo que operación debía ser considerada como real. entradas y salidas de almacén. dado que ello se produjo con posterioridad a tales momentos (según se aprecia de las fechas de impresión de las hojas computarizadas del Registro de Compras exhibidas). Además señalaba que la impresión en papel es el libro o registro contable y el software contable o sistema es sólo un medio para acceder a aquél. . Por tanto. en vista que al momento de ejercer el derecho al crédito fiscal no se tenía anotados los comprobantes de compras de los periodos observados. indica que de las normas que regulan el procedimiento de autorización de los libros y registros contables vinculados a asuntos tributarios. de lo cual se deja constancia física en la primera hoja de tales libros. habrá de tomarse en cuenta la copia emisor de la factura del supuesto proveedor y sus declaraciones o comunicaciones a la Administración Tributaria. El TF señala que. con lo cual debe confirmarse la apelada en tal extremo.2007 Para demostrar que no se está ante una operación no real que sustente el crédito fiscal. si al momento de ejercer el derecho al crédito fiscal no se tenía anotados los CP de compras de los periodos observados. observa de los actuados que la Administración Tributaria había solicitado al contribuyente que sustentara por escrito y con la documentación pertinente. copia de los contratos. con lo cual se determinó que el contribuyente no tenía derecho al crédito fiscal en los CP relacionados. documentos de cancelación y movimientos de cuentas corrientes. de conformidad con el artículo 19° de la LIGV y sus normas reglamentarias y complementarias. y que el hecho de interpretar que el registro contable es el sistema o software contable y no las hojas computarizadas. el reparo se encuentra arreglado a ley.2007 El derecho al crédito fiscal se ejerce siempre que las adquisiciones hayan sido anotadas en el Registro de Compras. valorándose en forma conjunta y con apreciación razonada. OPERACIONES NO REALES • DEMOSTRACIÓN DE QUE NO SE ESTÁ ANTE UNA OPERACIÓN NO REAL: Deber de investigar y valorizar en forma conjunta y con apreciación razonada RTF Nº 8999-2-2007/25. siendo que por el contrario dado que el registro contable es llevado en forma computarizada. el traslado de los mismos. El TF. así como el pago respectivo mediante cheque de dicha operación. siendo que de no existir tales hojas computarizadas no podría afirmarse que un determinado contribuyente lleva un libro o registro contable en particular. debiendo revocarse la apelada en dicho extremo. la fehaciencia de la operación contenida en la mencionada factura. así como que del Registro exhibido se demostró que la anotación (impresión) en las hojas computarizadas de las operaciones de compra correspondientes a los periodos fiscalizados se produjeron con posterioridad a su uso como 56 crédito fiscal. no pudiendo considerarse que el libro o registro computarizado es el sistema o software contable. REQUISITOS FORMALES • ANOTACIÓN DEL CP EN EL REGISTRO DE COMPRAS: Cuando el registro contable es llevado en forma computarizada RTF Nº 10257-4-2007/26. es preciso que se investiguen todas las circunstancias del caso.

para el caso de venta de bienes depreciables destinados a formar parte del activo fijo. Sin embargo. Asimismo. como tampoco ha exhibido guía de remisión o sustentado el ingreso y salida de los bienes de sus almacenes con algún documento. el apelante tenía legítimo derecho a utilizar el Impuesto de dichas adquisiciones contra su Impuesto Bruto. en la proporción correspondiente a la diferencia de precios. valorándose en forma conjunta y con apreciación razonada. que la copia emisor de la factura reparada está registrada a nombre de una persona distinta al apelante. por lo que aun cuando los bienes importados hubieran sido adquiridos con la finalidad de ser exportados. Indicó además que ha incurrido en error al haber aplicado el artículo 22° de la LIGV. como ocurrió en el caso materia de controversia. que de conformidad con el primer párrafo del artículo 22° de la LIGV. cuyas reglas para determinar y/o calcularlo.SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA En respuesta al requerimiento el contribuyente presentó un escrito donde se indicó que la operación cuestionada se efectuó para la ejecución de obras de una entidad pública y que el pago se realizó en efectivo. contra el Impuesto Bruto calculado en cada periodo. En tal sentido. que de acuerdo con el cruce de información realizado con el supuesto proveedor. para determinar el saldo a favor del exportador también resultan aplicables las reglas del reintegro del crédito fiscal en referencia para el caso de bienes que formaron parte del activo fijo de un sujeto del Impuesto. es preciso que se investiguen todas las circunstancias del caso. al exportador debe devolvérsele todo el IGV que hubiera gravado sus adquisiciones destinadas a exportación. ya que por expresa remisión del artículo 34° de la LIGV. de conformidad con el artículo 125° del CT. La Administración Tributaria sostenía que los bienes inicialmente importados por la apelante debían generar un crédito fiscal a su favor. pues estaban destinados a ser utilizados para la producción de la renta. sin embargo la posterior exportación de los referidos bienes determinó que se incumpliera con el requisito sustancial previsto en el inciso b) del artículo 18° de la LIGV. actuando para tal efecto los medios probatorios pertinentes y sucedáneos siempre que sean permitidos por el ordenamiento tributario. con lo cual no debió reintegrar la diferencia entre el Impuesto del precio de venta y el Impuesto del precio de adquisición. y según consta del acta de manifestación el mismo ha expresado no había realizado ventas al apelante durante los ejercicios que fueron materia de fiscalización. este colegiado determina que la apelante no ha acreditado la efectiva recepción y utilización de los bienes descritos en la factura observada. éstos hubieran dado derecho a aplicar el Impuesto pagado en su adquisición. ya que por expresa remisión del artículo 34° de la LIGV. la adquisición de aquéllos que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto. El apelante sostenía que carecía de sustento que se le desconozca el crédito fiscal bajo el argumento de que el bien importado cuya adquisición otorgó dicho crédito fue finalmente exportado. En tal sentido. Consideraba que atendiendo al principio de imposición exclusiva en el país de destino. 57 . para determinar el saldo a favor del exportador también resultan aplicables las reglas del reintegro del crédito fiscal en referencia para el caso de bienes que formaron parte del activo fijo de un sujeto del Impuesto. en la proporción correspondiente a la diferencia de precios. pues dicha norma es de aplicación al caso de ventas efectuadas al interior del país. adjuntando además copia de la factura observada y copia del registro de compras respectivo. REINTEGRO • EQUIPOS IMPORTADOS QUE LUEGO SON EXPORTADOS: Obligación de reintegrar el crédito fiscal utilizado RTF Nº 4550-1-2007/29. a través del saldo a favor del exportador. con deducción total e inmediaJULIO 2008 ta del mismo. Asimismo. De acuerdo a ello. el crédito fiscal aplicado en la adquisición de dichos bienes deberá reintegrarse en el mes de la venta. ni efectuado el pago respectivo mediante cheque. independientemente de que la exportación se realice por un monto menor al de la adquisición. solo tenía la obligación de reintegrar el crédito fiscal utilizado. mas no al caso de ventas al exterior. antes de transcurrido el plazo de 2 años de haber sido puestos en funcionamiento y en un precio menor al de su adquisición. es decir. El TF concluye entonces que independientemente que la deudora tributaria hubiera o no puesto en funcionamiento los equipos importados. Asimismo. es decir. además que el supuesto proveedor ha negado haberle efectuado ventas. obligación que no se ve afectada por el hecho que la transferencia de propiedad se produzca a través de la exportación de dichos bienes. pudiendo aplicarse el mismo contra el Impuesto bruto determinado en cada periodo.2007 En vista que los equipos importados fueron vendidos luego de trece meses de haber sido adquiridos. no solo generan derecho a utilizar el Impuesto pagado en la compra o importación de bienes. en la proporción que corresponda a la diferencia de precio. éste había presentado un escrito a la Administración Tributaria para señalar que la factura en referencia fue emitida a nombre de un tercero. conforme lo establece el artículo 44° de la LIGV. corresponden a las del crédito fiscal. el traslado de los mismos. que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto. que para demostrar que no se está ante una operación no real que sustente el crédito fiscal. sino a las exportaciones. por remisión expresa. por lo que se reserva el derecho a solicitar la devolución del crédito fiscal reintegrado en el mes de la exportación. el TF mantiene el reparo por tratarse de una operación no real. bajo el mismo mecanismo del crédito fiscal. al haber sido vendidos luego de trece meses de su adquisición. el TF ratifica el criterio vertido en la RTF Nº 6368-1-2003. en caso se hayan vendido por un monto menor que el de su adquisición. obligación que no se ve afectada por el hecho que la transferencia de propiedad se produzca a través de la exportación de dichos bienes. al haberlos vendido por un monto menor que el de su adquisición. mas no la documentación adicional solicitada. motivo por el cual la contribuyente debía reintegrar el crédito fiscal. El TF precisa que el Impuesto pagado en la importación generó derecho al crédito fiscal. los artículos 162° y 163° de la LPAG y el artículo 197° del Código Procesal Civil. existe la obligación de reintegrar el crédito fiscal utilizado. el colegiado establece que según lo dispuesto en el artículo 34° de la LIGV. Así entonces.05.

07.08.08 15.07.07.08 15.08 22.07.08 21.08 20.07.08 22.07.08 10.08.07.08.08.08 15.07.08.08 22.08 03.07.08.08. salvo que se aplique un calendario especial.08 15.08 16.08.08 15.08 05.08 07.08 20.08 15.08.08 07.08 22.08 22.08 21. R.08.08.08.08 10.08.08 18.08 15.08.08 07.07.08.07.08 07.08.08 – Grupos Especiales (3) 16.08 05. JUN.07. .08 11.07.08 22.08 – Declaración sin pago (6) 07.08 15.08 21.08 10.08 14.08 22.07.08 07.07.08 15. JUN. L.08 • ONP (2) (3) 16.08.08 13.2007) y normas especiales ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC DEL CONTRIBUYENTE 1 JUN.08.08 12.07.08.08 15.08 21.08 16. (4) Doce primeros días hábiles del mes. JUL.07.08.08.08 07.07.07.07.08 15.07.U. JUL.08.08 15.08 21.08.08.07.08 03.08.07.08.08.08. AGO. (2) Salvo que se trate de contribuyentes considerados como «Buenos Contribuyentes» (ver Calendario en página .08 14.08.08 21.07.08 15.07. 2 JUL.07.08 19.08 15. (2) 16.08 18.08.08 18.07.08 05.08.08 22.08 07. (7) … Diez días hábiles siguientes luego de presentar la Declaración sin Pago.08 10.08.08.08 17.08.07.08.08 18.07.08 21.07.08 (1) Rige también para el ISC.08 07.08 14.08.08 07.08 21.08 15.08 21.08 10.08 22.08.08.08 14.08.08 14.07.08 13.07.08 15.08 17.07..08 11. se reduce en 50% el pago de intereses.08 07.08.08.08 07.08 07. Nº 20530 16.08. (5) Tres primeros días hábiles del mes.08 21.08 13.08 13.08 15.08 07.08.08 21. INDICADORES 0 2 3 4 6 7 8 9 CONCEPTO 1 JUN.08 03.08 16.08 13.08 05.07.08 14.07.07.07.07.08 11.07.07.07.08 03.08.08 18.08.08.08 22.08.08 07.08 12.08 19.07.08 09.08 21.08 18.08 05.08.08.08 14.08 15.07.08.07.08 21.08.08.08.08 07.08.08 22.08 09.08 14. incluye RER (2) 16.07. JUL.08 20.07.08.07.08 09.07.08 18.08.08 18. JUL.07.08.07.07.08 07.08 18.07.08.08.07.08 22.08.08.07.07.08 03.08 22.07.08 07.08.08 JULIO 2008 • Retenciones de CEPAP D.08 18. AGO. JUN.08 05. JUL.08.08 09.08 18.08 21.07.08 07. AGO.08 17.08 10.07.08.08.08.08 17. JUL.08 12.07.07.08.07.08 12.08 18. AGO.08 19.08.08.07.08.08 07.07.08 15.08 07.08 07.08 19.08 16.07.08 07.08 21. JUL.07.08 – En Efectivo (6) 07.08 15.07.07.07. (8) Quince primeros días calendario.08.08 14.08.08.08 15.07.08.08 18.07.07.08.07.08 09.08.08 19.07. AGO.08 10.08 21.08.08.08.08.07.07.08.07.08.08.08 07.08.08 11.08.08.08 07.08 21.07.07. (6) Cinco primeros días hábiles del mes.07.07.07.08.08 16.08 07.07. • Declaración Jurada y Pago del IGV. AGO.08 15.07.08 18.08 12.08 11.08 11.08 14.08 20.08 15.07.08 22.08.07.07.08 21.08.08.07.08 07.08 09.08 11. AGO.08 18.07.08.08.07.07.08 17.07.08 11.07.S.08 14.08 14.08.08 21.08 12.08 21.08.08.58 Calendario Tributario y de otros Conceptos 1 PERÍODO AL QUE CORRESPONDE EL TRIBUTO 2 MES DE VENCIMIENTO PARA EL PAGO 5 JUL.08 21.08.07.08 11.08.08 12.07.07.08.07.08 17.08 • Pagos a Cuenta y Retenciones del Impuesto a la Renta.07.08 12. JUL.08. en este caso. JUL.08 07.08. JUL.07.08 18.08.08 07.08.07.08 21.08.08 03.08 16.08 07.08 15.08.08.08.07. JUL.).08 • SENCICO (2) 16.08 21.08 07. AGO.08.08 05.08 15.08 15. JUL.07.08 20.08 21.07.07.07.08 21.08.08 11.08.08 18.08 07.08.08 15.07.08.08 15.08 11. JUL.07.08 17.08 05.). JUL.12..08.08 19.07.08 22.08 11.08.08.07.08.08 21.08 14. como en el caso del ISC que afecta a los combustibles (ver Cronograma en página .08 • SENATI (4) 16.08.08 16. JUL.07.08 15.08 21.08 15.08.08 21.08 21.08 19.08 03.08 21.08 11.08 • ESSALUD (2) de Segurid – Régimen General (3) 16.08 16.08 • APORTES A LAS AFP: – En Cheque (5) 03.08 15.07.08.07.08 07.08 07.08 18.07.07.08.08 21.08 – Pago de la deuda hasta … (7) 21.07.08 16..08 07. IVAP e ISC (1) (2) 16.07.08 21.08 19.08 18.08.07.08 05.08 11.08 15.07.08 15.08.08 05. JUL.08 17.08 21.08 21. JUL.08 18.07.08.07.08.07.07.07.08.07.08 20. de S.07.08 14. JUN.08 18. JUN. Nº 233-2007/SUNAT (27.08 03.07.08 11. JUL.08 07.07.08 15. JUN. AGO. AGO.08.08 18.08.07.08.08.07.08.08 18.07.08 18.08.08 15.08 • CONAFOVICER (8) 15.08.07.08 • R.08 03.08 21.07.08.08.07.08 13.08 18.07.07.08 09.08 14.08.08 18.08.08 13.08 10.07.08 09.08 07.08 20.08 07.08 11..07.07.08.07. JUN. JUN.07.07.08.08.08 13.08 07.08 20.08 14.08.08. (3) Los plazos para la presentación y/o pago en este caso son los mismos que para los tributos administrados por la SUNAT.08 22.

06.01.01.(5) Según R. C.2005 26. Nº 233-2007/SUNAT.0 para 2005 y 658 – versión 1.07.3 617 – versión 1.05.7 615 – versión 2. 2001-EF/10 y R. S.1 625 – versión 1.2008 (3) 01.2003 18.0 para 2005 y 657 – versión 1. Agentes de Retención del IGV. Nº 048-98-PCM).1 621 – versión 4.1 616 – versión 1.0 634 – versión 1.01. Planilla Electrónica Trabajadores Independientes (pago a cuenta de IR de cuarta categoría). (2) Se utiliza los Formularios Virtuales 678 – versión 1.2008 30. Boleta de Entrega de importes retenidos por embargo en forma de retención. JULIO 2008 59 .0 1691 – versión 1.0 para 2004. Nº 053-97-PCM (modificado por D. Nº 034-2008/SUNAT.0 para 2006.2007 05.2008 26. PARA PAGOS A CUENTA DEL ISC(1) MES AL QUE CORRESPONDE LA OBLIGACIÓN N° JULIO 2008 1 2 3 4 5 1 2 3 4 B.9 610 – versión 3.6 626 – versión 1.0 para el 2001. de S.09.2006 DECLARACIONES INFORMATIVAS OTROS (1) Se utiliza los Formularios Virtuales 677– versión 1. Libre Desafiliación de AFP.02.11.5 600 – versión 4.2008 06. de S. Nº 233-2007/SUNAT.0 para el 2003. 652 – versión 1.10.0 686 – versión 1. Impuesto Temporal a los Activos Netos. PARA ENTIDADES ESTATALES SOBRE INFORMACIÓN DE ADQUISICIONES(4) ADQUISICIONES DEL MES DE: Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre D. Impuesto a las Embarcaciones de Recreo. IGV .1 687 – versión 1. (2) Según R.2008 28. Declaración de Predios.2004 06. Precios de Transferencia.2008 30.0 698 – versión 1.2008 30.2 618 – versión 1.08.5 606 – versión 1. Fondo y Fideicomisos.05. Declaración de Ingreso de Bienes a la Región Selva. Nº 083. 655 – versión 1.Renta mensual (IGV mensual y pago a cuenta del IR).0 INICIO DE VIGENCIA 01.2005 01. Aplazamiento y/o Fraccionamiento 36° C.0 648 – versión 1. publicada el 27 de diciembre de 2007.2008 31. Agentes de Percepción del IGV a las Ventas Internas (conforme a la R.04. Declaración de Notarios. Aplicable a contribuyentes expresamente considerados como tales por la SUNAT respecto a tributos recaudados y/o administrados por esta entidad.3 689 – versión 1.0 660 – versión 1.2008 02.2005 07. de S.0 para el 2002. Régimen Excepcional de Aplazamiento y/o Fraccionamiento Tributario (REAF).2008 5-9 30.2008 30. Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo.1 versión 2. 653 – versión 1. de S.10. 656 – versión 1.11.01.1 para el 2001.2005 01. Agentes de Percepción del IGV (conforme a la R.0 para 2004.3 3520 – versión 3. (3) Según último dígito del RUC. Declaración Jurada Informativa de las Embarcaciones de Recreo.0 695 – versión 1.02.12. S. Programa de Declaración Telemática .0 3540 – versión 1.6 601 – versión 1.2006 18.2006 06.08.07.04. (3) Para MEPECOS que lo presenten en sucursales o agencias bancarias.2006 01.10. Nº 128-2002/SUNAT).2006 24. de S. Regalía Minera.T.0 1647 – versión 1.01. PARA BUENOS CONTRIBUYENTES(2) PERÍODO AL QUE CORRESPONDE LA OBLIGACIÓN MAYO 2008 JUNIO 2008 JULIO 2008 AGOSTO 2008 SETIEMBRE 2008 VENCIMIENTO SEMANAL SEMANA DESDE 29 de Junio de 2008 06 de Julio de 2008 13 de Julio de 2008 20 de Julio de 2008 27 de Julio de 2008 03 de Agosto de 2008 10 de Agosto de 2008 17 de Agosto de 2008 24 de Agosto de 2008 FECHA DE VENCIMIENTO PARA DECLARACIÓN Y PAGO(3) 0-4 25 de Junio de 2008 23 de Julio de 2008 26 de Agosto de 2008 23 de Setiembre de 2008 27 de Octubre de 2008 HASTA 05 de Julio de 2008 12 de Julio de 2008 19 de Julio de 2008 26 de Julio de 2008 02 de Agosto de 2008 09 de Agosto de 2008 16 de Agosto de 2008 23 de Agosto de 2008 30 de Agosto de 2008 Vencimiento 01 de Julio de 2008 08 de Julio de 2008 15 de Julio de 2008 22 de Julio de 2008 31 de Julio de 2008 05 de Agosto de 2008 12 de Agosto de 2008 19 de Agosto de 2008 26 de Agosto de 2008 5-9 24 de Junio de 2008 24 de Julio de 2008 25 de Agosto de 2008 24 de Setiembre de 2008 24 de Octubre de 2008 AGOSTO 2008 (1) Según Anexo 2 de la R. Modificación de Coeficiente o Porcentaje para el cálculo de pagos a cuenta del IR de tercera categoría.2003 01. de S.1 3500 – versión 3. Nº 233-2007/SUNAT.08.2008 01. 680 – versión 1.2003 01.0 1690 – versión 1. Boletos de Transporte Aéreo. Impuesto a la Renta Anual 2007 – Tercera Categoría (2) e ITF. Retenciones y Contribuciones sobre Remuneraciones.07. M.0 para 2006.2005 01.2007 01.12.2008 ÚLTIMO DÍA PARA REALIZAR EL PAGO 20 de Junio de 2008 07 de Julio de 2008 22 de Julio de 2008 07 de Agosto de 2008 22 de Agosto de 2008 05 de Setiembre de 2008 (4) Según el D.2008 25.0 3560 – versión 1.1 para el 2003.02.INDICADORES Cronograma de Pagos y/o Declaraciones Tributarias A.2008 27.Exportadores.05. PARA EL PAGO DEL IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS-ITF(5) FECHA DE REALIZACIÓN DE LAS OPERACIONES Al Del 01 de Junio de 2008 16 de Junio de 2008 01 de Julio de 2008 16 de Julio de 2008 01 de Agosto de 2008 16 de Agosto de 2008 15 de Junio de 2008 30 de Junio de 2008 15 de Julio de 2008 31 de Julio de 2008 15 de Agosto de 2008 31 de Agosto de 2008 ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC 0-4 27.1 633 – versión 1. a partir del 09 de abril de 2008.Versiones vigentes TIPO DE DECLARACIÓN DECLARACIONES DETERMINATIVAS PDT Impuesto a la Renta Anual 2007 – Personas Naturales (1) .2008 01.01.T.09. S. IR de No Domiciliados y Retenciones de IGV). Impuesto a los Juegos de Casinos y Máquinas Tragamonedas.09. Impuesto Selectivo al Consumo. R.2008 28. Impuesto a las Transacciones Financieras (Agentes de retención o percepción).07. Refinanciamiento Fraccionamiento 36° C.08. Impuesto Extraordinario para la Promoción y Desarrollo Turístico Nacional.2007 19.2008 31.06.2005 18.01. 651– versión 1.2003 15.2008 29. También es aplicable a Unidades Ejecutoras del Sector Público. Otras Retenciones (IR de segunda categoría –incluyendo dividendos–.04.2004 26.03.09.11.0 693 – versión 1.2007 15.11.09.2006 15. Declaración de Operaciones con Terceros. Programa de Declaración de Beneficios (PDB) .04.2 697 – versión 1.1 3530 – versión 1.2005 01.0 para el 2002.06.10. FORMULARIO VIRTUAL 659 – versión 1. 679 – versión 1.2005 30.2008 29.2007 01. publicada el 27 de diciembre de 2007.2 1661 – versión 1. 654 – versión 1.02. Nº 058-2006/SUNAT). Nº 063-97-PCM y D.

000 3.670986 189. 94.045 1.21 x RNGA) – S/.48 3. S.Diciembre Enero .000 Aplicable solo para rentas indicadas en el inciso a) del artículo 33° de la LIR.51 2.92 111.177918 173.14 2.100 3.024 1.032 1.017 1.18 -0.003 1.064872 Marzo 172.000 1. El límite deducible es S/.100 3. (2) Respecto al mismo mes del año anterior.68 114.77 0.93 3.47 0.59 113.23 0.80 0.24 0. Índice General de Precios al Por Mayor (IPM) a Nivel Nacional y Variación Porcentual ÍNDICE PROMEDIO MENSUAL (1) 2006 MES VARIACIÓN PORCENTUAL MENSUAL 2007 2008 ACUMULADA 2007 2008 2007 ANUAL (2) 2008 2007 2008 Enero 172.042 1.21 Octubre 179. Nº 241-2001-EF D.47 5.85 Diciembre (1) Respecto al mismo mes del año anterior.84 113.98 118.046 1.022 1. Nº 191-2002-EF D.002 1. los mismos que se calculan bajo el sistema cedular.26 8.94 1.11 4.48 7. S.82 0.031 1.69 110.48 2.075394 179.054 1.Diciembre Enero .82 0.49 114.500 Más de S/.80 0.50 114.012 1.INDICADORES Impuesto a la Renta 2008-Personas Naturales A.04 2. Jun.006 1.12 -0.52 Enero 174.93 113.056 1. Pérdidas de capital originadas en la enajenación de inmuebles bajo las reglas del artículo 36° de la LIR.055 1.014 1.051 1.76 112.Diciembre Enero .81 5.973343 183. 1.17 4.050 1.59 1.21 0.28 0.776134 173.34 0.75 111. S.335897 180. S.35 5.23 4.445691 Setiembre 173. RNFE: Renta neta de fuente extranjera (1) No se incluye los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades.016 1. 0. GxD: Gastos por donaciones. Nº 192-2003-EF D.15 0.023 1. Gasto por donaciones realizadas conforme a lo señalado en el inciso b) del artículo 49° de la LIR y en el artículo 28°-B del Reglamento. 800 2.015 1. (2) (3) (4) (5) (6) (7) Más de 54 UIT Más de S/.27 0.022 1.24 0.110328 Mayo 174.009600 Febrero 172.Diciembre Enero .24 -0.757919 172.052 1.29 1.025 1.91 182.057 1.37 2. S.032 1. Nº 123-98-EF D.12 0.039 1.001768 171.007 1.22 5.000 1.42 186.) 2.06 111.68 185.020 1.000 1.013 1.19 Marzo 175.44 184. Pérdidas extraordinarias y/o de ejercicios anteriores de 1C.77 0.19 2.652587 185.000 El ajuste ha sido suspendido para el ejercicio 2005 en adelante por R.34 -0.01 0.80 3.63 4. Nº 209-2007-EF 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 1.11 0.Diciembre Enero .20 2.011 1.24 5.29 0. Abr.200 3.45 FUENTE: INEI .040 1. El monto pagado en el ejercicio hasta el límite de la RNG sin considerar la RB5C.569394 173.017 1. 84.82 -0.538918 Julio 172.450 3. VALOR (S/.49 5. DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA GLOBAL ANUAL (RNGA)(3) RNGA = (RNG – (ITF(4) + GxD(5) + Pérdidas de 1C(6) + Pérdidas de 2C(7))) + RNFE Donde: ITF: Impuesto a las Transacciones Financieras.26 4.Dirección de Índices.037 1.35 2.300 3.01 (contable) y Ley Nº 28394 (tributario).01 4.003 1.003 1.03 2.014 1.008 1.68 3.710490 172.15 110.30 8. S.011 1.88 8.426072 Diciembre 182.22 0.20 -0.001 1.000 Nov. 60 JULIO 2008 .010 1.048 1. 189. Índice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana y Variación Porcentual ÍNDICE PROMEDIO MENSUAL 2007 2008 Base 2001 Base 1994 Base 2001 Base 1994 MES VARIACIÓN PORCENTUAL MENSUAL ACUMULADA ANUAL (1) 2007 2008 2007 2008 2007 2008 0.000 Ago.30 x RNGA) – S/.85 Setiembre 179.65 4.000 Dic.578131 Abril 173.34 5.028 1.36 117.02 0.036455 187.55 1. Nº 145-2000-EF D.39 0.500 BASE LEGAL D.236546 173.55 1.061 1.046 1.045 1.034 1.000 1.89 0.28 0. 24.053 1.40 1.50 1. de C.21 2.046 1. TABLA PARA CALCULAR EL IMPUESTO Base de Cálculo Hasta 27 UIT Más de 27 UIT hasta 54 UIT RENTA NETA (RN) = RN1C = RN2C = RNG = RN de 4C y 5C RNGA Equivalencia en Nuevos Soles Hasta: S/.041 1.62 0. Nº 177-2004-EF D. 189.33 Noviembre 180. Nº 191-99-EF D.024 1.12 0.16 Agosto 178.INEI A.505674 (1) Base año 1994.000 1.09 3.052 1.035 1.037 1.73 FUENTE: INEI .011 1.50 -0. 1.88 B. Nº 031-2004-EF/93.47 Junio 177.09 0.500 Hasta S/.035 1.18 5.033 1.52 0.52 0.008 1.044 1.03 1.000 2007 Set.044 1.Diciembre Enero . Factores para el Ajuste Integral de los Estados Financieros (Índice de Precios al Por Mayor) (1) Valor de la UIT 1999 – 2008 PERÍODO APLICABLE AÑO MESES Enero . 180.000 TASA % 15% 21% 30% Fórmula para calcular el Impuesto (I) I = (0. Mantenemos este indicador para aquellos que hubieran estabilizado el IR con ajuste y para efectos del ITAN.400 3.34 3.77 3.022 1.65 0.007 1. May.000 1.833160 171.93 0. Feb.006 1. Ene.11 3.000 (24 UIT).000 1.15 117.049 1.734510 178. 2008 Mar. 900 3. 94. S.41 8. Oct.13 0.333395 Junio 176.029 1. Después de las deducciones admitidas.895914 192. 1.70 0.35 0.289226 Agosto 173.01 2.40 0.100456 Noviembre 181.72 1.94 Mayo 176.047 1.Diciembre 1999 PARTIDA DEL MES DE: Diciembre Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre (1) MES DE ACTUALIZACIÓN Jul.442468 Octubre 180.020 1.46 0.74 1.500 Cuarta Categoría (4C) (7 UIT) Quinta Categoría (5C) C.15 2. 173. 22. Nº 213-2006-EF D.Dirección General de Indicadores Económicos y Sociales .027 1.Diciembre Enero . S.39 Abril 175.019 1.032 1. S.22 0.69 3.037 1.042 1. Índice de Precios .67 4.043 1.61 3.Dirección General de Indicadores Económicos y Sociales .91 1.31 3. 5.038 1.54 184.22 2.75 3.670 I = (0.953390 172.83 115.036 1.15 x RNGA) I = (0.Diciembre Enero .34 0. Nº 176-2005-EF D.680 B.41 0. S.00 Julio 177.Diciembre Enero .301372 186.014 1.24 0.54 117.Dirección de Índices.010 1.029 1.47 0.11 116. 1. DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA GLOBAL (RNG) RENTA BRUTA (RB) DEDUCCIONES PERMITIDAS (-) 20% de RB1C Primera Categoría (1C) (-) 10% de RB2C Segunda Categoría (2C)(1) (-) 20% de RB4C(2) (-) S/.25 0.81 Febrero 174.

06.06.95420 744.40869 9.808 2.00029 0.42 2.08 20. créditos tributarios.00029 0.28 2.51 3.37 2.47 3.58 2.06. JULIO 2008 61 .096 3.31 2.51 3.00059 0.01.35126 9.00029 0.00059 0.481 2.39220 9.96 10. M. 0.43 3.92 10.R.75 23.180 N/P N/P 3.70 23.40319 9.154 N/P N/P 3.35395 9.00 5.68 23.345 3.44 3.06.06.025% Tasa de Interés para Devoluciones de Pagos indebidos o en exceso(1) En Moneda Nacional CONCEPTO Resultado de Documento emitido por la AT Tasa de Interés Mensual Tasa de Interés Diario(5) DEL 01.08 06. E.82 23.00 5.39769 9.08 05.09 11.00059 0.98 23.02 11.96 10.08 FUENTE: Bloomberg (*) BBA consigna otros valores (1) Circular B.38 2.00 5.10 11.23 11.483 2.791 N/P N/P 2.00029 0.81 2.06.93 2.08 12.00029 0.969 N/P N/P 2. Nº 006 y 007-91-EF/90) DÍA Domingo Lunes Martes Jueves Viernes Sábado Domingo Lunes Martes Jueves Viernes Sábado Domingo Lunes Martes Jueves Viernes Sábado Domingo Lunes Martes Jueves Viernes Sábado Domingo Lunes Martes Jueves Viernes Sábado FECHA 01.06.664 3. de S. TIPMN= Tasa Pasiva en Moneda Nacional. M.2004 AL 31.463 2.08 13.34856 9.00 N/P N/P = No publicado 1 AÑO N/P 3.06.08 14.171 3.93 2.804 2.88634 741.06.01.08 30.08 05.51 3.74 23.08 29.02.578 3.30 2.188 3.08 11.00029 0.08 24.93 23. se aplica el interés diario con cinco decimales.42 2.696 N/P N/P 2.96 10.07.803 2.2007(2) 0.456 2.INDICADORES Tasas de Interés Moratorio TRIBUTOS INTERNOS Y ADUANEROS CONCEPTO DEL 07.19832 742. E.461 N/P LIBOR 6 MESES N/P 2.483 2.00058 0.08 Miércoles 25.90 10. TIPMEX= Tasa Pasiva en Moneda Extranjera.08 09. N/P= No Publicado.34047 9.37849 9.90 23.35665 9.54 3.38945 9.01.2008 AL 31.06.06.02667% DEL 01.06.884 2.98 23.91340 734.06.78 2.2008(*) 3 MESES N/P 2.08 06.06.99 23. FD= Factor Diario.00029 0. (2) (3) (4) (5) Según R.04 11.07.R.06.08 03.00059 0.481 N/P N/P 2.21 11.71 TAMEX (Moneda Extranjera) %A 10.82 23.51 3.08 16.08 02.37300 9.08 07.06.13 11.09 11.06.08 25.66 23.82 2.07.109 3.00059 0.25773 738.12.42533 %A 2.00059 0.00059 FA(1) 733.73330 746. N.53 3.5% 0.98 23. = Moneda Nacional.42 23.594 3.00 5.783 2.12 11.38397 9.42255 9.00030 0.08 02.789 N/P Tasas Activa y Pasiva de Interés: (Mercado Promedio Ponderado: Circulares B.05% 0. = Moneda Extranjera.08 01.07.51 3.07399 743.06.08 TAMN (Moneda Nacional) %A 23.05% Tasa de Interés Mensual Tasa de Interés Diario (2) Los Demás 0. TAMN= Tasa Activa en Moneda Nacional.23 2.06.00029 0.75 23.00 5.02 11.00059 0.71 23. M.06.08 15.78260 735.57336 740.00029 0. Nº 009-2007/SUNAT. TAMEX = Tasa Activa en Moneda Extranjera. (1) Según la R.54 3.06.50% 0.958 3.85 23.64638 736.06.07.13455 739.08 11.93 2.80% M.08 05.42 23.47 3.30 2.51 3.00029 0.51396 743.08 22.75 23.00029 0. FA= Factor Acumulado.00059 0.01.36481 9.08 19.28 2.73 23.52 3.07.C. Nº 116-2000/SUNAT.07.08 03.53 3.65 23.82 23.11 11.00029 0.00 5.53 3.00060 0. de S.06.07.536 3.23 TIPMN TIPMEX (N) (N) %A 3.00 5.00 N/P N/P 5.63611 743.53 3.75 23.02.55 3. N.12 11.66 23.00 5.51 3.34779 734.52 3.41144 9.08 24.00059 0.801 2.32352 741.08 22.08 17.23 Miércoles 04.06.00059 0.85 2.2003 DEL 01.04 11.53 3.08 11. de S.08 17.50426 747.441 3.08 07.00029 0.07.180 3.00029 0.677 2.503 3.40045 9.551 3.463 2.08 27.41420 9.788 2.00 5.08 30.00060 0. Acumulado desde el 1 de abril de 1991.08 16.08 19.52 3.89 10.93 2.06.36209 9.00029 0.84330 745.06.00029 0.00029 0.51 3.06.64 23.09 11.54 3.00 5.08 01.06.06.00059 0.34316 9.311 3.06.676 2.97 11.00029 0.08 29.241 3.09 11.08 21.07.00059 0.38671 9.471 N/P N/P 2.109 3.672 2.07650 736.133 3.814 N/P N/P 2.00030 0.134 3.154 3. Tasas de Interés Internacional Diaria Del 01.919 2.170 3.802 N/P N/P 2.71 23.06.38123 9.186 3.53 FD 0.08 Miércoles 18.06.482 2.37913 737.481 2.06.897 2.08 10.47 2.76079 742.00029 0.06.451 2.08 11.00 5.113 N/P Del 01.508 3.00030 FA(1) 9.211 N/P N/P 3.02667% DEL 01.00 5. (N)= Tasa Nominal.94618 748.08 09.17435 746.00059 0.00058 0.545 N/P N/P 3.72 23.5% 0.379 N/P N/P 3.08 08.801 2.00060 0.482 2.2008 al 05.06.06.61784 747.39870 744.06.49 3.123 3.54 3.06.06.N.00029 0.00059 0.556 3.673 2.448 2.691 2.53 3.06.194 3. 1.02667% Tasa de Interés Diario(5) 0.00060 0.33242 9.461 2.294 N/P DÍA Domingo Lunes Martes Miércoles Jueves Viernes Sábado Domingo Lunes Martes Miércoles Jueves Viernes Sábado Domingo Lunes Martes Miércoles Jueves Viernes Sábado Domingo Lunes Martes Miércoles Jueves Viernes Sábado Domingo Lunes Martes Miércoles Jueves Viernes Sábado FECHA 01.483 2.33510 9.08 26.00059 0.54 3.2008 al 05.02667% 0.07.84% 0.475 2.06.80% 0.37026 9. Según R.06.00 5.00029 0. Nº 041-94-EF/90.08 20.477 2.79 2.02.00 5.65 23.08 03.06.00029 0.41 2.2007 AL 31.06.00 5.00059 0.06.34 2.00029 0.12.450 2.2008(3) 0.471 2.28 23.84 2.44792 740.08 04.809 2.61 2.00059 0.520 3.39494 9.08 26.028% 1. Nº 025-2000/SUNAT y R.06.54 2.098 3.51 3.00058 0.80% 0.813 2.94146 737.06.00029 0.00030 0.2008(4) 1.453 2.49 3.00060 0.08 14.81789 738.00029 0.08 27.34586 9.70 2.00059 0.08 Miércoles 02.54 3.70 2.08 13.215 3. de S.00029 0.789 2.08 04.40594 9.08 08.12 11.00059 0.311 3.07 11.06.06.542 3.08 15.00 N/P N/P 5.08 28.90 10.01043 740.788 2.00060 0.51 3.04 11.41976 9.00029 0. M.06.21651 735.28 2.28817 745.33779 9.783 2.776 2.08 04.00058 0.06.80% 0.06.06.54 3.08 23.09 11.80% Tasa de Interés Mensual 0.69601 739.52 3.2008 PRIME RATE N/P 5.134 3.06.06.00 5.00059 0. Nº 001-2008/SUNAT.06.00 5.47944 733.182 3.75% 0.E.91 10.06.91 2.06.2008 AL 31.08 21.89 2.255 N/P N/P 3.30 2.00029 0.12 11.08 05.02667% (2) De acuerdo a lo establecido en la R.41698 9.08 12.06.08 18.08 Miércoles 11.139 3. Según R.00 5.08 10.07.681 N/P N/P 3. Nº 025-2000/SUNAT AT = Administración Tributaria a partir del 25 de febrero de 2000 se consideran cinco decima(1) Tómese en cuenta que en la Ley Nº 29191 y en la Ley Nº 28053 existen disposiciones especiales sobre Tasas de Interés en el caso de otros les.65 23.08 23.891 2. de S.05% 0.482 N/P N/P 2.2004 A LA FECHA(1) M.06.00059 0.00059 0. de S.449 N/P N/P 2.36754 9.08 03.06.00 5.08 1 MES N/P 2.448 2.08 02.C.06. de S.23 11.00029 0. Según Ley Nº 29191 y R. Nº 001-2008/SUNAT.00029 0.324 3.83 23.06242 747.00 N/P N/P 5.00 N/P N/P 5.00060 0.42 2.89 10.00029 0.72 23.809 2.08 28.88 23. Nº 028-2004/SUNAT.42 23.37574 9.35937 9.70 2.00 5.38837 FD 0.00059 0. A= Anual.50687 736.483 2.791 2.130 3.

06. S. V.900 2. M.886 2.027 0. M.08 19.968 N/P N/P 2.06.957 2.900 2.707 2. M.413 4.938 2. J.027 N/P N/P 0.579 5.06.832 2.883 2.08 01.885 2. M. L.964 2.027 0.08 23.028 0.909 2.08 02.002 N/P N/P 6. L.015 2.06.08 02.629 N/P N/P 5.027 0.027 N/P N/P 0.502 N/P N/P 5. S.426 4.06.813 2.745 5.889 N/P 4.813 2.777 2.06.08 06.737 2. V.027 0.795 2.435 4. J.964 2.713 N/P N/P 4.08 22.548 4.886 2.027 0.312 4.886 2.941 2.860 2.336 4.08 18.860 2.471 N/P N/P 5.598 5.08 27.840 2.825 2.743 2.463 4.463 4.546 4.912 2.546 4.759 5.826 2. N/P = No publicado.800 2.703 5.674 2.818 2.579 N/P N/P 4.336 4.920 2.608 N/P 4.441 4.711 2.830 2.966 N/P N/P 2.06.027 0. V.888 N/P N/P 2.967 2.06.938 2.883 2. M.321 4.08 05.890 N/P N/P 2.826 2.764 2.027 0.950 2.690 N/P N/P 5.889 N/P N/P 2.830 2.08 03.698 4.797 2.766 5.684 4.768 2.466 4.840 2.027 N/P 01.027 N/P N/P 0.06.889 2.965 2.615 N/P N/P 2.892 N/P N/P 2.608 N/P N/P 5.806 N/P N/P 2.516 4.516 4. J.784 5.962 2.698 4.924 N/P N/P 2.803 2.633 4.803 2.798 2.026 N/P N/P 0. D.910 2.806 N/P N/P 2. M.06.385 4.813 2.613 4.027 0.817 5.708 2.06.08 05.404 N/P N/P 4.713 N/P N/P 4.370 4.616 4.890 2.842 2.966 N/P N/P 2.482 4.790 2.806 N/P N/P 2.617 4.900 2.08 25.810 N/P N/P 2.966 2.890 2.028 N/P N/P 0.960 2.819 N/P N/P 5.370 4.027 N/P N/P 2.08 09.886 2.502 4.945 2.361 4.378 4.941 2.862 2.633 4.08 26.529 4.966 2.891 2.08 24.975 5.886 N/P N/P 2.960 2.08 17.880 N/P N/P 2.524 5.850 2.966 2. D.885 2.558 5.751 2.06. L.915 2.900 2.980 2. M.822 N/P N/P 2.717 2.891 2.807 N/P N/P 2.900 2.483 4.970 2.633 5.724 4. M.): Del 01.027 0.808 2.950 6.06.850 5.883 2.08 15.633 4.575 4. Nº 007-91-EF/90 Promedio Ponderado a la fecha de publicación(1) C V C JULIO 2008 V = Venta.612 5.412 4.601 N/P N/P 4.027 0.06.702 4.912 2. J. (1) En el IGV.027 N/P N/P 0.07.361 4.08 16.771 2.807 N/P N/P 2.734 5.522 5.805 5.894 2.840 2.07.890 2.06. L.06.627 5.639 N/P N/P 2.820 2.830 2. M.06.026 0.2008 EURO Libre al Cierre de Operaciones Promedio Ponderado al Cierre de Operaciones Promedio Ponderado a la fecha de publicación(1) C V C V V C C V C V C V Promedio Ponderado al Cierre de Operaciones Promedio Ponderado al Cierre de Operaciones Promedio Ponderado al Cierre de Operaciones LIBRA ESTERLINA YEN JAPONÉS FRANCO SUIZO INDICADORES DÓLAR NORTEAMERICANO FECHA Promedio Ponderado al Cierre de Operaciones V R.613 4.959 2.413 4.959 2.06.957 2.06. C = Compra.08 04.880 2.004 5.483 4.08 04.891 N/P N/P N/P 2.862 2.027 0.601 N/P N/P 4.912 2.510 N/P N/P 4.602 5.950 2.906 2.617 N/P N/P 5.380 N/P N/P 4.028 0.026 0.931 N/P N/P 2.441 4.891 2.466 4.510 N/P N/P 4.816 2.531 4.028 N/P N/P 0.482 4.616 4.825 2.575 4.785 5.352 4.579 5.C.537 4.06.686 5. N/P N/P 2.930 N/P N/P 2.843 2.950 2.587 4. V.968 N/P N/P 2.843 2. M.927 N/P N/P 2.728 2.960 2.712 5.698 5.967 2.421 N/P N/P 4.08 13.780 N/P N/P 2. .027 N/P N/P 0.06.614 2.312 4.027 0.431 4.08 N/P 2.916 2.06.960 2.890 2.890 2.587 4. D.027 0.965 2.684 4.421 N/P N/P 4.08 07.027 N/P N/P 0.636 4.739 5.820 N/P N/P 2.820 2.977 2.380 N/P N/P 4.924 N/P N/P 2.385 4.830 2.06.969 2.08 12.820 2.493 4.08 11.502 4.08 03.027 0.885 2.912 2.300 4.957 2.589 5.06.026 N/P N/P 0.633 4.840 2.521 N/P N/P 4.687 2.890 2.885 2.909 2.521 N/P N/P 4.579 N/P N/P 4.06.435 4.321 4.950 2.62 Tipo de Cambio (en S/.028 0.446 5.920 N/P N/P 2.028 0.885 2.300 4.07.970 2.426 4.08 14.850 2.889 2.412 4.857 5.103 5.537 4.883 2.08 28.455 N/P 2.431 4.931 N/P N/P 2.960 2.028 0.2008 al 05.07.702 4.06.957 2.636 4.750 2. D. S.08 20.07.08 10.08 21. L.026 0.352 4.493 4.970 N/P N/P 2.915 2.799 2.910 2.645 5.06.921 5.960 2. J.028 0.891 N/P 5.06.962 2.744 5.832 2.08 08.856 N/P N/P 2.937 3.404 N/P N/P 4.980 N/P N/P 2.799 2.910 2.07. para la conversión en moneda nacional de operaciones realizadas en moneda extranjera se utiliza el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado correspondiente a la fecha de nacimiento de la obligación tributaria (numeral 17 del artículo 5° del Reglamento de la Ley del IGV e ISC).028 N/P N/P 0.886 N/P N/P 2.028 0.960 2.690 5.582 5.378 4.617 4. V.632 2.964 2.731 2.027 0.890 N/P N/P N/P 4.857 N/P Fuente: Superintendencia de Banca y Seguros.842 2.830 2.724 4.531 4.028 0.027 0.959 N/P N/P 0.435 4.027 0. D. S.940 2.870 N/P N/P 5.027 0.027 0.06.435 4.771 N/P N/P 2.06.08 29.835 2.945 2.639 5.892 N/P N/P 2.850 2.966 2.881 5.529 4.518 5.965 2.816 2.720 N/P N/P 2.880 N/P N/P 0.895 2.964 2.028 0.969 2.908 6.08 30. S.455 N/P N/P N/P 4.06.823 2.906 2.548 4.754 2.

006948 0.51828 6.133067 0.69775 6.69246 6.70988 6.58186 6. NAA Nº 251-2008-SUNAT/A.000248 1.07.45333 6.73719 6.46225 6.55440 6.45716 ---- Octubre Noviembre Diciembre 6.78400 (*) El índice de reajuste de deudas se ejerce respecto de pasivos de las empresas contraídos a plazo no menor de noventa días (90).42371 6.70441 6.024722 0.2008(2) 11.2008 A partir del al 20.000109 0.45970 6.71318 6.096909 0.72888 6.47627 6.05.54244 6.77059 6. Fed.54435 6.72144 6.42764 6.46607 6.132626 0.49671 6.61260 6.69708 ---- Mayo 6.51944 6. de Yuan Colombia Peso Colombiano Corea.145894 0.07.42174 6.42666 6.72558 6.77729 6.51303 6.69841 6.561798 0.75721 6.69741 6.52271 6.981900 0.53005 6.63490 6.000109 Irán Japón Malasia.316656 0.50758 6.71401 6.67629 6.44951 6.52910 6.44044 6.50011 6.208616 0.58761 6.166414 0.72806 6.000062 0.786349 0.52061 6.61838 6. FUENTE: Banco Central de Reserva.47499 6.795418 1.000973 0.72227 6.71979 6.956023 0.60105 6. (2) Según R.47244 6. 1235° del Código Civil 2007 Días 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 2008 Enero 6.43551 6.70374 6.55199 6.77562 6.56343 6.75220 6.73219 ---- Julio 6.000040 0.52248 6.48393 6.45510 6.139860 0.45039 6.52154 6.70906 6.000109 0.45186 6.44340 6.52084 6.64178 6. 240° de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros Para los convenios de reajuste de deudas según Art.73054 6.43158 6.49543 6.46989 6.71896 6.76223 6.62224 6.45009 6.54722 6.69908 6.58377 6.51851 6.52434 Febrero 6.63720 6.72062 6.73552 6.45274 6.48265 6.466287 0.73137 6.601793 0.000568 0.65787 6.46098 6.55591 6.49031 6.561524 0.54626 6.69477 6.561798 0.56695 6.000523 0.51734 6.2008 Del 21.032949 0.51234 6.209288 0.49287 6.144092 0.70474 6.74552 6.50146 6.75387 6.63032 6.53386 6.56243 6.45480 6.030788 0.002082 0.49943 6.57994 6.008489 0.52720 6.56443 6.555694 0.52131 6.56745 6. (3) Según R.561798 0.159744 0.72392 6.50350 6.70074 6.131492 0.46480 6.68322 6.75554 6.55942 6.000109 0.57228 6.70041 6.45127 6.330852 0.43059 6.166667 0.43256 6.52529 6.820951 0.55691 6.56293 6.050891 0.196692 1.63949 6.001907 0.70241 6.993300 0.196040 1.57036 6.45843 6.66477 6.50214 6.942774 0.78065 6.50079 6.44438 6.59721 6.56845 ------- Marzo 6.43847 6.48137 6.59529 6.69015 6.60683 6.008493 0.71071 6.45068 6.51758 6.56544 6. No es aplicable para el cálculo de intereses ni para determinar el valor al día del pago de las prestaciones a ser restituidas por mandato de la Ley o Resolución Judicial.06. de México Nigeria Noruega Panamá Paraguay País Moneda Equivalencia en US$ Del 24.77227 6.70541 6.45598 6.46734 6.57611 6.07.73386 6.51575 6.50554 6.052083 0.68553 6.68784 6.51711 ---6.70407 6. de Sudáfrica Suecia Suiza Tailandia Rublo Rand Corona Sueca Franco Suizo Baht China.45539 6.45451 6.322841 0.008484 0.49807 6.2008(3) US$ US$ US$ 0.52224 6.70141 6.45245 6.013365 0.196641 1.138696 0.55791 6.74219 6.134771 0.74886 6.67399 6.980584 0.76724 6.52341 6.76892 6.50894 6.70208 6.48648 6.67860 6.66707 6.68091 6.49739 6.54817 6.55841 6.45304 6.2008(3) US$ US$ US$ 1.44241 6.70641 6.52108 6.128251 0.06.70707 6.67168 6.45421 6.44537 6.000000 0.59337 6.050633 0.70607 6.55295 6.72723 6.61645 6.000108 1.466287 0.41977 6.05.51991 6.60298 6.48010 6.43945 6.07.50826 6.2008 A partir del al 20.128148 0.2008(2) 11.56644 6.71484 6.47754 6.161031 0.53863 6.52014 6.58953 6.000997 0.575548 0.53672 6.53291 6.000040 0.57419 6.65557 6.53577 6.009428 0.51439 6.52364 6.51968 6.51098 6.43354 6.71236 6.2008(1) al 10.44980 6.44143 6.77394 6.59913 6.64867 6.49159 6.51371 6.51898 6.52388 6.50418 6.44833 Setiembre 6.56042 6.56795 6.74052 6.47117 6.54340 6.128327 0.70341 6.2008(1) al 10.316206 0.75888 6.70674 6.42567 6.805542 0. de S.45569 6.45157 6.52624 6.56393 6.016178 0.031606 0.60875 6. según el artículo1236° del Código Civil.70823 6.53100 6.55891 6.53481 6.78232 6.76390 6.69874 6.69974 6.032889 0. Índice de Reajuste Diario(*) Para deudas que refiere el Art.56594 6.52178 6.013365 0.63261 6.000248 1.62031 6.52201 6.54149 6.51874 6.54053 6.61453 6.70108 6.032852 0.45392 6.69941 6.55490 6. Rep.466287 0.042304 0.64637 6.000062 0.52411 6.009481 0.000040 0.167300 0.50622 6.56193 6.029958 0.73885 6.993542 0.50690 6.55104 6.002165 0.72640 6.52318 6.45686 6.76055 6.50962 6.127877 0.71649 6.47882 6.42469 6.46862 6.65097 6.62417 6.000253 1.66938 6.798276 0.51030 6.44734 6.42961 6.64408 6.42272 6.44892 6.958313 0.66247 6.42076 6.50282 6.43453 6.211282 0.55540 6.42862 6.56142 6.76557 6.61068 6.70008 6. de S.51643 6.45627 6.43748 6.817929 0. NAA Nº 304-2008-SUNAT/A.000573 0.72971 6.042220 0.44862 6.042654 0.959785 0. NAA Nº 329-2008-SUNAT/A. Fed.70274 6.70574 6.55641 6.06.71731 6.013364 0.45098 6.70741 Junio 6.56494 6.06.59145 6.51781 6.71566 6.023725 0.74385 6.095393 0.) Nuevo Dólar de Taiwán Trinidad y Tobago Dólar de Trinidad y Tobago Turquía Uruguay Venezuela Viet Nam Lira Peso Uruguayo Bolívar Venezolano Dong (1) Según R.71153 6.52294 6.60490 6.56092 6.52815 6. Pop.62610 6.77897 6.966090 0.70507 6.023305 0.57802 6.51921 6.133958 0.143123 0.000107 1.55390 Agosto 6. República de Won Dinamarca Ecuador Guatemala Hong Kong India Indonesia Corona Danesa Sucre Quetzal Dólar de Hong Kong Rupia de la India Rupia de Indonesia Taiwán (China Nac.48520 6.000952 0.000000 0.54912 6.47372 6.48904 6.51804 6.136986 0.50486 6.615006 0.62803 Abril 6.55992 6. JULIO 2008 63 .986700 0.44636 6.54531 6.55741 6.65327 6.51166 6.51507 6.46352 6.74719 6.41879 6.979816 0.44921 6.2008 Del 21.45657 6.45215 6.71814 6.72310 6.308785 0.70308 6.097040 0.INDICADORES Declaración de Base Imponible en ADUANAS Factor de conversión País Moneda Equivalencia en US$ Del 24.45363 6.69808 6.72475 6.015751 0.000000 0.166767 0.000059 Unión Europea Angola Argelia Argentina Aruba Australia Bolivia Brasil Bulgaria Canadá Chile Euro Kwanza Dínar Argelino Peso Argentino Florín Arubeño Dólar Australiano Boliviano Real Lev Dólar Canadiense Peso Chileno Rial Iraní Yen Japonés Dólar Malasio o Ringgit Nuevo Peso Mexicano Naira Corona Noruega Balboa Guaraní Reino Unido (Inglaterra) Libra Esterlina Rusia.52038 6.48776 6.49875 6.53196 6.75053 6.016008 0.55008 6.66017 6.49415 6.623597 0.43650 6.009618 0.70174 6.53767 6.306279 0.58569 6. de S.53958 6.

educación.2008 PROPUESTA: Modificar el artículo 27° de la Constitución. son conjuntos de congresistas que comparten ideas o intereses comunes o afines. Actualmente el Congreso tiene siete Grupos Parlamentarios. sobre derechos económicos. por razones de interés público y seguridad nacional. debido a la imprecisión de sus disposiciones.06. • • • • OTROS • ZOFRACTACNA PROYECTO Nº 2483/2007-GR (GR . El 12 de junio de 2008 se promulgó la Resolución Legislativa del Congreso Nº 013-2007-CR. SECTOR PÚBLICO PROYECTO Nº 2486/2007-PE (PE) / 07. entre otras razones.06. pública o no pública. que la propina que recibe un trabajador hotelero o gastronómico es personal. que el empleador o quien indebidamente se apropie de las referidas propinas abusando de su cargo o posición. Gobierno Regional.06. SECTOR PÚBLICO PROYECTO Nº 2490/2007-CR (GNU) / 09. así como establecer un régimen tributario equitativo y una política fiscal redistributiva.06. Ley de Reactivación y Promoción de la Marina Mercante Nacional. aunque puede pactarse la distribución equitativa del mismo entre todo o parte del personal que labora en una empresa. a efectos de proponer un trato preferencial al capital nacional frente al extranjero.06. usuario da como muestra de satisfacción por algún servicio. sobre el precio convenido. la misma que fue publicada el 14 de junio del mismo año. incurre en el delito de apropiación ilícita previsto en el artículo 190° del Código Penal. CONGRESO PROYECTO Nº 2520/2007-CR (MP) / 12.2008 PROPUESTA: Ley de Organización y Funciones del Ministerio de Economía y Finanzas. Además. de la industria de la construcción naval.2008 PROPUESTA: Modificar los artículos 13° y 14° de la Ley de Tributación Municipal. referente a que el Estado reconoce el pluralismo económico. 64 JULIO 2008 .2008 PROPUESTA: Modificar el artículo 63° de la Constitución. a fin de establecer una nueva escala progresiva acumulativa de los porcentajes a pagar por concepto de Impuesto Predial. • • • BENEFICIOS TRIBUTARIOS • MARINA MERCANTE PROYECTO Nº 2500/2007-CR (GN) / 09. Los Grupos Parlamentarios. • TRIBUTACIÓN MUNICIPAL • IMPUESTO PREDIAL PROYECTO Nº 2533/2007-CR (GNU) / 25. TRABAJO Y SEGURIDAD SOCIAL • PROPINAS PROYECTO Nº 2484/2007-CR (MP) / 06. seguridad y justicia. referente a homologar el plazo de vigencia de la actividad de reparación y/o reacondicionamiento de vehículos usados de la ZOFRATACNA con los CETICOS. conforme al Reglamento del Congreso. TRATO PREFERENCIAL AL CAPITAL NACIONAL PROYECTO Nº 2494/2007-CR (GN) / 09. se establecería que la economía nacional se sustenta en la coexistencia de diversas formas de propiedad y de empresa. Dicho artículo 63° empezaría señalando que la inversión nacional podrá recibir condiciones preferenciales respecto a la inversión extranjera. Leg.06. Además. RÉGIMEN DEL PERIODISTA PROYECTO Nº 2534/2007-CR (GNU) / 25.Tacna) / 06. Poder Ejecutivo. recibe el mismo tratamiento legal.PROYECTOS DE LEY Principales Proyectos de Ley(1) Del 06 de junio al 05 de julio de 2008 MODIFICACIÓN CONSTITUCIONAL • PLURALISMO ECONÓMICO PROYECTO Nº 2492/2007-CR (GN) / 09.2008 PROPUESTA: Modificar el artículo 14° de la Ley Nº 28583. Se establecería que la propina es una retribución voluntaria que el –––– (1) El artículo 107° de la Constitución Política ha establecido las personas o entidades que tienen derecho a iniciativa en la formulación de leyes.06. y los artículos 34° y 38° del TUO del Dec. reparación naval y servicios conexos. SEGURO EN EL TRABAJO PROYECTO Nº 2546/2007-CR (GNU) / 27. Ley de Productividad y Competitividad Laboral.06.2008 PROPUESTA: Crear el Seguro Universal de Protección Contra los Riesgos del Trabajo (SUPRIT).06.2008 PROPUESTA: Delegar en la Comisión Permanente del Congreso de la República la facultad de legislar del 16 de junio al 16 de julio de 2008. Grupo Parlamentario Nacionalista Unión por el Perú. Multipartidario. referente al Régimen Económico. ENTIDADES PROPONENTES MENCIONADAS GN GNU GR MP PE = = = = = Grupo Parlamentario Nacionalista.2008 PROPUESTA: Modificar la Tercera Disposición Transitoria y Complementaria de la Ley Nº 27688 .2008 PROPUESTA: Modificar el artículo 59° de la Constitución. Se incorporaría un texto para indicar que el Estado debe garantizar el funcionamiento y proveer los servicios básicos como la salud. DESC / LABORAL PROYECTO Nº 2498/2007-CR (GN) / 09. referente a establecer que la población conozca a los funcionarios que son destituidos y/o sancionados por las diversas entidades del Estado.06. y autoriza la actividad de conversión del sistema de combustión de los vehículos a GNV y GLP. y que la actividad empresarial. Finalmente.Ley de Zona Franca y Zona Comercial de Tacna (ZOFRATACNA). infraestructura. RÉGIMEN ECONÓMICO PROYECTO Nº 2495/2007-CR (GN) / 09. la productividad y la competitividad de la economía nacional.2008 PROPUESTA: Modificar el artículo 60° de la Constitución.06.06. Nº 728. sociales y culturales (DESC).2008 PROPUESTA: Regular las propinas del trabajador hotelero y gastronómico. y promover la inversión privada. referente al despido del trabajador y a la indemnización por despido inmotivado.06.2008 PROPUESTA: Regular la actividad laboral y profesional del Periodista. La iniciativa señala que los beneficios establecidos en la Ley Nº 28583 no han cumplido con su objetivo.2008 PROPUESTA: Modificar el artículo 242° de la Ley del Procedimiento Administrativo General. promover la distribución equitativa del ingreso.

En el caso de procedimientos trilaterales.6 en el artículo 194°... han ingresado en la entidad destinataria en la fecha y hora en que fueron entregados a cualquiera de las dependencias señaladas. entre entidades de la administración pública (. a fin de que realice la subsanación correspondiente.. Cuando el administrado haya optado por la aplicación del silencio administrativo negativo. se presume que los escritos y comunicaciones presentados a través del correo certificado. podrá disponerse se practique por intermedio de las autoridades políticas del ámbito local del administrado..2 del artículo 18°. Ley Nº 27444. De no subsanar oportunamente lo requerido resulta de aplicación lo dispuesto en el artículo 191°. Ha dado el Decreto Legislativo siguiente: Artículo 1°... en concordancia con lo anterior. Mientras esté pendiente dicha subsanación son aplicables las reglas establecidas en los numerales 125.. la que informará al administrado de la fecha en que los recibe”. el notificador deberá dejar constancia de ello en el acta y colocar un aviso en dicho domicilio indicando la nueva fecha en que se hará efectiva la siguiente notificación. numerales 21. 238. con la finalidad de facilitar la implementación del Acuerdo de Promoción Comercial Perú .2 Mediante telegrama.1 Cuando sea ingresada una solicitud que se estima competencia de otra entidad. “Artículo 125°. En el caso que la entidad que reciba no sea la competente para resolver.2 del artículo 23°. la Administración.1 y 233. al que se adicionará el plazo máximo señalado en el numeral 24..) 21..06.).. 7 y 10 del artículo 230°.2 del artículo 233° y numerales 238. en cuyo caso deberá aplicarse lo dispuesto en los numerales del párrafo precedente. 76°. de los órganos desconcentrados y de las autoridades del Ministerio del Interior. Ley Nº 29060 no resulta necesaria para ejercer el derecho resultante del silencio administrativo positivo ante la misma entidad.) 125.2008 – 374615) DECRETO LEGISLATIVO Nº 1029 EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA POR CUANTO: El Congreso de la República por Ley Nº 29157 y de conformidad con el Artículo 104° de la Constitución Política del Perú ha delegado en el Poder Ejecutivo la facultad de legislar sobre materias específicas. (. Si tampoco pudiera entregar directamente la notificación en la nueva fecha.) 20..) 20.2 del artículo 20°. numeral 188. Con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros y con cargo a dar cuenta al Congreso de la República. numeral 130. siempre que ésta sea indispensable para la resolución del procedimiento administrativo. lo cual por su naturaleza no pudo ser advertido por la unidad de recepción al momento de su presentación. numerales 202. “Artículo 194°..” “Artículo 188°.. así como si resultara necesaria una actuación del administrado para continuar con el procedimiento.Colaboración entre entidades (.. telefax.5 En el caso de no encontrar al administrado u otra persona en el domicilio señalado en el procedimiento.2 La nulidad de oficio sólo puede ser declarada por el funcionario jerárquico superior al que expidió el acto que se invalida. así como que se modifique el artículo 1° de la Ley del Silencio Administrativo.4 y 238..3. 233° y 238° y se incorpore el artículo 236°-A a la Ley del Procedimiento Administrativo General. (. En este caso la notificación dejará constancia de las características del lugar donde se ha notificado. fortalecimiento institucional y simplificación administrativa.4 del artículo 20°. los recursos administrativos destinados a impugnar la imposición de una sanción estarán sujetos al silencio administrativo negativo. e incorpórese el artículo 236°-A en la Ley Nº 27444 ..3. (.5 del artículo 202°. en el término de la distancia. último párrafo del artículo 25°.)”.1.)”.1 del artículo 130°. el numeral 125.. se hará constar así en el acta. asimismo inclúyase el numeral 20. En los procedimientos sancionadores.4..Vigencia de las Notificaciones (. 229°. teniéndose por bien notificado. numerales 3. o cualquier otro medio que permita comprobar fehacientemente su acuse de recibo y quien lo recibe. Los procedimientos administrativos sujetos a silencio administrativo positivo quedarán automáticamente aprobados en los términos en que fueron solicitados si transcurrido el plazo establecido o máximo. “Artículo 122°.3 y 76. lograr la integración informática de las entidades del Estado.2. 188°. 21.3 del artículo 21°.Costas de la Colaboración 79.3 y 76.. el numeral 188. es necesario se modifiquen los artículos 18°. “Artículo 79°. siempre que el empleo de cualquiera de estos medios hubiese sido solici- tado expresamente por el administrado. el plazo que dispone la entidad destinataria para resolver se computará desde la fecha de recep- ción por ésta. la entidad no hubiere notificado el pronunciamiento respectivo. 130°.1 del artículo 79°.2 y 21.2 del artículo 229°.2. 20°. deberá emplazar inmediatamente al administrado..2. JULIO 2008 65 .... 76. El administrado interesado o afectado por el acto que hubiera consignado en su escrito alguna dirección electrónica que conste en el expediente podrá ser notificado a través de ese medio siempre que haya dado su autorización expresa para ello.) Para efectos de computar el inicio de los plazos se deberán seguir las normas establecidas en el artículo 133° de la presente Ley. Ley Nº 29060. el numeral 21.6 en el artículo 188°.) 21. 122°. con excepción de la notificación de medidas cautelares o precautorias. numerales 233.) 188..) 6.4 del artículo 76°.3 En los procedimientos sujetos a silencio administrativo positivo el plazo para resolver quedará suspendido cuando una entidad requiera la colaboración de otra para que le proporcione la información prevista en los numerales 76... numerales 76. salvo que la Administración emplace nuevamente al administrado a fin de que efectúe subsanaciones adicionales. la entidad receptora debe remitirla.238. numeral 79.5 Si la documentación presentada no se ajusta a lo requerido impidiendo la continuación del procedimiento.) 18.2 La notificación personal podrá ser efectuada a través de la propia entidad.. 125°..Ejecución forzosa (. 79°.1”.2 En caso que el administrado no haya indicado domicilio.Efectos del Silencio Administrativo 188.” “Artículo 202°. por única vez. la legitimidad para obrar en los procesos civiles de ejecución corresponde a las partes involucradas.. las resoluciones finales que ordenen medidas correctivas constituyen títulos de ejecución conforme a lo dispuesto en el artículo 7130° inciso 4) del Código Procesal Civil. comunicando dicha decisión al administrado.. El plazo de suspensión no podrá exceder el plazo dispuesto en el numeral 3 del artículo 132° de la presente Ley.1. En caso de resoluciones finales que ordenen medidas correctivas.. así como a la determinación de los plazos para resolver y notificar el acto administrativo. por servicios de mensajería especialmente contratados para el efecto y en caso de zonas alejadas.Obligación de Notificar (..1 y 125. 25°.” “Artículo 25°. numeral 229.LEGISLACIÓN Principales Dispositivos Legales Del 24 de junio al 05 de julio de 2008 MODIFICAN LA LEY Nº 27444 (LEY DEL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO GENERAL) Y LA LEY Nº 29060 (LEY DEL SILENCIO ADMINISTRATIVO) (24.2 y 202.5 del artículo 238°. 230°. Que..Ley del Silencio Administrativo en concordancia con la Ley Nº 27444. Si se tratara de un acto emitido por una autoridad que no está sometida a subordinación jerárquica. En este caso no resulta aplicable la queja a que se refiere el numeral 126. En este caso. será de aplicación el silencio administrativo positivo en las siguientes instancias resolutivas”. Que.Ley del Procedimiento Administrativo General. “Artículo 21°. y finalmente. y.1.4 Cuando una entidad solicite la colaboración de otra entidad deberá notificar al administrado dentro de los 3 días siguientes de requerida la información”. Para este caso no es de aplicación el orden de prelación dispuesto en el numeral 20.. el cómputo del plazo para resolver se iniciará en la fecha que la entidad competente recibe la solicitud.3 En el acto de notificación personal debe entregarse copia del acto notificado y señalar la fecha y hora en que es efectuada.1 La solicitud de colaboración no genera el pago de tasas.2.Presunción común a los medios de recepción alternativa Para los efectos de vencimiento de plazos. se dejará debajo de la puerta un acta conjuntamente con la notificación. correo certificado. la autoridad deberá emplear el domicilio señalado en el Documento Nacional de Identidad del administrado. resulta necesario dar celeridad al trámite del procedimiento administrativo general proporcionando certidumbre respecto a la fecha de notificación de los actos administrativos.Modificación de la Ley del Procedimiento Administrativo General .) 202.3 del artículo 229°. numeral 20. (. Cuando se trate de solicitudes sujetas a silencio administrativo positivo. la nulidad será declarada por resolución del mismo funcionario.Ley Nº 27444 Modifíquense los numerales 18. Si ésta se niega a firmar o recibir copia del acto notificado.1.Nulidad de oficio (.5 del artículo 21°. siendo una de las materias la mejora del marco regulatorio.4. 238. el numeral 194.. Que.1 del artículo 188°.. se requiere de la aplicación efectiva de la Ley Nº 29060 .Régimen de la Notificación Personal (.6.1.. derechos administrativos o de cualquier otro concepto que implique pago alguno.5 en el artículo 125°. (. se deberá proceder a la notificación mediante publicación. remitirá los escritos y comunicaciones a la entidad de destino en el término de la distancia.” “Artículo 76°. 202°.2 del artículo 126°.” “Artículo 130°.Estados Unidos y su protocolo de enmienda. modificado por la Ley Nº 28494. “Artículo 20°.1 del artículo 24° de la presente Ley. una vez que el acto quede firme o se haya agotado la vía administrativa.. modernización del Estado.3.Observaciones a documentación presentada (.) 76. artículo 122°. copia de los cuales serán incorporados en el expediente. numeral 229. La declaración jurada a la que se refiere el artículo 3° de la Ley del Silencio Administrativo...Presentación de escritos ante organismos incompetentes 130. recabando el nombre y firma de la persona con quien se entienda la diligencia. 194°. 21°. a aquélla que considere competente.. y el apoyo a la competitividad económica para su aprovechamiento.Modalidades de Notificación (. en los términos siguientes: “Artículo 18°. o que éste sea inexistente. De verificar que la notificación no puede realizarse en el domicilio señalado en el Documento Nacional de Identidad por presentarse alguna de las circunstancias descritas en el numeral 23.

OMC. que las previstas en este Capítulo. Sin embargo... las siguientes: 1.. Para el caso de las actividades manufactureras a que se refiere el párrafo anterior. Artículo 2°. Continuación de infracciones. Dicho cómputo deberá reanudarse inmediatamente si el trámite del procedimiento sancionador se mantuviera paralizado por más de veinticinco (25) días hábiles.)”. así como mejora de la competitividad de la producción agropecuaria. a que se refiere el numeral 76.4 EI daño alegado debe ser efectivo. de acuerdo a lo establecido en el artículo 235°. d) Las circunstancias de la comisión de la infracción. con el fin de hacer efectivo el deber de colaboración entre las entidades del Estado.Prescripción 233.)” DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS Y FINALES PRIMERA... así como las actividades manufactureras vinculadas al procesamiento. no hay lugar a la reparación por parte de la Administración. El Congreso de la República por Ley Nº 29157. sobre facilitación del comercio. las sanciones a ser aplicadas deberán ser proporcionales al incumplimiento calificado como infracción. no podrán atribuir el supuesto de continuidad y/o la imposición de la sanción respectiva. Dado en la Casa de Gobierno.. debiendo observar los siguientes criterios que en orden de prelación se señalan a efectos de su graduación: a) La gravedad del daño al interés público y/o bien jurídico protegido. 233. integridad o los bienes de las personas o en salvaguarda de los bienes públicos o cuando se trate de daños que el administrado tiene el deber jurídico de soportar de acuerdo con el ordenamiento jurídico y las circunstancias.Las autoridades deben prever que la comisión de la conducta sancionable no resulte más ventajosa para el infractor que cumplir las normas infringidas o asumir la sanción..No se podrán imponer sucesiva o simultáneamente una pena y una sanción administrativa por el mismo hecho en los casos en que se aprecie la identidad del sujeto. (.) 202. Complementaria y Final. EI cómputo del plazo de prescripción sólo se suspende con la iniciación del procedimiento sancionador a través de la notificación al administrado de los hechos constitutivos de infracción que les sean imputados a título de cargo.2 Para el goce de los beneficios tributarios señalados en los Artículos 12°. los productos primarios podrán ser producidos o no en la Amazonía. (. sustitúyanse los Numerales 11. así como promover la inversión privada. cuando el daño fuera consecuencia de caso fortuito o fuerza mayor.1 y 11. 238. valuable económicamente e individualizado con relación a un administrado o grupo de ellos. 14° y 15° de la presente Ley. pesca. 11. incluyendo el lucro cesante. sin perjuicio de la aplicación de principio de irretroactividad a que se refiere el inciso 5. y. Dicha prohibición se extiende también a las sanciones administrativas. en los siguientes casos: a) Cuando se encuentre en trámite un recurso administrativo interpuesto dentro del plazo contra el acto administrativo mediante el cual se impuso la última sanción administrativa. cuyos textos serán los siguientes: “11. en Lima. cuando se trate de algunos de los siguientes supuestos: (. se encuentran comprendidas las siguientes actividades económicas: agropecuaria. (. a efectos de lograr una mayor eficiencia en la toma de decisiones comerciales y adecuar la legislación nacional a los estándares internacionales establecidos por la Organización Mundial de Comercio . con cargo a dar cuenta al Congreso de la República.) b) Recursos destinados a cuestionar la desestimación de una solicitud o actos administrativos anteriores. a los veintitrés días del mes de junio del año dos mil ocho.De la promoción de la inversión privada en la Amazonía Con el objeto de promover la inversión privada en ciertas actividades manufactureras desarrolladas en la Amazonía.) 10.2 Las disposiciones contenidas en el presente Capítulo se aplican con carácter supletorio a los procedimientos establecidos en leyes especiales. En caso ello no hubiera sido determinado. confusa o ilegal.2 del artículo 76° de la Ley Nº 27444.Modifíquese el inciso b) del artículo 1° de la Ley del Silencio Administrativo.” “Artículo 229°. b) Cuando el recurso administrativo interpuesto no hubiera recaído en acto administrativo firme. con anterioridad a la notificación de la imputación de cargos a que se refiere el inciso 3) del artículo 235°..Atenuantes de Responsabilidad por Infracciones Constituyen condiciones atenuantes de la responsabilidad por la comisión de la infracción administrativa.)” “Artículo 236°-A. ha delegado en el Poder Ejecutivo la facultad de legislar.. por causa no imputable al administrado. (.. y que sus activos y/o actividades se encuentren y se realicen en la Amazonía.. e) EI beneficio ilegalmente obtenido. dicha facultad de la autoridad prescribirá a los cuatro (4) años.. en los términos siguientes: “Artículo 1°.. 238. Con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros. si fuera una acción continuada. SEGUNDA.Objeto de la Ley Los procedimientos de evaluación previa están sujetos a silencio positivo. En este caso.) 7.2 del Artículo 13° de la presente Ley...2008 – 374682) DECRETO LEGISLATIVO Nº 1035 EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA POR CUANTO: Es objetivo del Gobierno Peruano mejorar la competitividad en diversos sectores económicos.. 238.. sin perjuicio del cómputo de los plazos de prescripción respecto de las demás obligaciones que se deriven de los efectos de la comisión de la infracción. siempre que no se encuentren contemplados en la Primera Disposición Transitoria.LEGISLACIÓN Además de declarar la nulidad.” “Artículo 230°. turismo.La subsanación voluntaria por parte del posible sancionado del acto u omisión imputado como constitutivo de infracción administrativa. c) La repetición y/o continuidad en la comisión de la infracción. con el objetivo de facilitar la implementación del Acuerdo de Promoción Comercial Perú . 229.. siempre que dichas actividades se realicen en la zona.” “Artículo 238°. Ley Nº 29060. así como la estructura y garantías previstas para el procedimiento administrativo sancionador. También procede que el titular de la Entidad demande su nulidad en la vía de proceso contencioso administrativo. se requiere que hayan transcurrido por lo menos treinta (30) días hábiles desde la fecha de la imposición de la última sanción y que se acredite haber solicitado al administrado que demuestre haber cesado la infracción dentro de dicho plazo.) 3. las que deberán observar necesariamente los principios de la potestad sancionadora administrativa a que se refiere el articulo 230°..2 del Artículo 11° de la Ley Nº 27037.1 Sin perjuicio de las responsabilidades previstas en el derecho común y en las leyes especiales. POR TANTO: Mando se publique y cumpla. Cuando no sea posible pronunciarse sobre el fondo del asunto.Principios de la potestad sancionadora administrativa (.5 La indemnización comprende el daño directo e inmediato y las demás consecuencias que se deriven de la acción u comisión generadora del daño. su inscripción en los Registros Públicos. la autoridad podrá resolver sobre el fondo del asunto de contarse con los elementos suficientes para ello. el daño a la persona y el daño moral. de hecho determinante del administrado damnificado o de tercero.3 La declaratoria de nulidad de un acto administrativo en sede administrativa o por resolución judicial no presupone necesariamente derecho a la indemnización.Disposición derogatoria Deróguese toda norma que se oponga a lo dispuesto en el presente Decreto Legislativo.Estados Unidos y su Protocolo de Enmienda..Disposiciones Generales 238. las entidades son patrimonialmente responsables frente a los administrados por los daños directos e inmediatos causados por los actos de la administración o los servicios públicos directamente prestados por aquéllas. b) EI perjuicio económico causado.2 En los casos del numeral anterior.Información entre entidades del Estado En un plazo no mayor de 30 días hábiles.. la Presidencia del Consejo de Ministros establecerá los lineamientos y mecanismos para implementar la interconexión de equipos de procesamiento electrónico de información entre las entidades del Estado... salvo la concurrencia del supuesto de continuación de infracciones a que se refiere el inciso 7..” Artículo 2°. (....Para determinar la procedencia de la imposición de sanciones por infracciones en las que el administrado incurra en forma continua. el cual deberá tomar en cuenta el domicilio de su sede central.. y brindar facilidades mediante 66 JULIO 2008 .1 La facultad de la autoridad para determinar la existencia de infracciones administrativas. bajo sanción de nulidad.. y f) La existencia o no de intencionalidad en la conducta del infractor. este extremo sólo podrá ser objeto de reconsideración. 238. entre otras materias. Non bis in idem.2 El cómputo del plazo de prescripción de la facultad para determinar la existencia de infracciones comenzará a partir del día en que la infracción se hubiera cometido o desde que cesó. se dispondrá la reposición del procedimiento al momento en que el vicio se produjo.De la promoción de la inversión privada en el sector agrario A efecto de promover la inversión privada en algunas actividades del sector agrario. contados a partir de la vigencia de la presente norma.1 Para efecto de lo dispuesto en el Artículo 12° y el Numeral 13. De conformidad con lo establecido en el artículo 104° de la Constitución Política del Perú. sólo pueden ser objeto de declaración de nulidad de oficio en sede administrativa por el propio consejo o tribunal con el acuerdo unánime de sus miembros. hecho y fundamento. Tampoco hay lugar a reparación cuando la entidad hubiere actuado razonable y proporcionalmente en defensa de la vida. c) Cuando la conducta que determinó la imposición de la sanción administrativa original haya perdido el carácter de infracción administrativa por modificación en el ordenamiento. siempre que la demanda se interponga dentro de los tres años siguientes de notificada la resolución emitida por el consejo o tribunal. ALAN GARCÍA PÉREZ Presidente Constitucional de la República JORGE DEL CASTILLO GÁLVEZ Presidente del Consejo de Ministros ROSARIO DEL PILAR FERNÁNDEZ FIGUEROA Ministra de Justicia APRUEBAN LA LEY DE ADECUACIÓN AL “ACUERDO SOBRE LAS MEDIDAS EN MATERIA DE INVERSIONES RELACIONADAS CON EL COMERCIO” DE LA OMC (25. Los procedimientos especiales no podrán imponer condiciones menos favorables a los administrados..Error inducido por la administración por un acto o disposición administrativa.” “Artículo 233°. Ha dado el Decreto Legislativo siguiente: Artículo 1°. prescribe en el plazo que establezcan las leyes especiales.) 229. promoción de la inversión privada.Ámbito de aplicación de este capítulo (.5 Los actos administrativos emitidos por consejos o tribunales regidos por leyes especiales. buscando eliminar las barreras al comercio que actualmente existen y que afectan la real competencia entre productos nacionales y extranjeros. dando cuenta al Congreso de la República. Razonabilidad. inciso 3 de esta Ley.3 La potestad sancionadora disciplinaria sobre el personal de las entidades se rige por la normativa sobre la materia..06. (. Las entidades.2. 13°. en un porcentaje no menor al 70% (setenta por ciento) del total de sus activos y/o actividades... los contribuyentes deberán cumplir con los requisitos que establezca el Reglamento. transformación y comercialización de productos primarios provenientes de las actividades antes indicadas y la transformación forestal. competentes para resolver controversias en última instancia administrativa.. 2. Esta atribución sólo podrá ejercerse dentro del plazo de un año contado desde la fecha en que el acto es notificado al interesado. acuicultura.

Definiciones Para efectos de la presente norma se entenderá por: a) Entidades competentes: Las entidades de la Administración Pública detalladas en el Artículo I del Título Preliminar de la Ley Nº 27444. en coordinación con la Comisión Especial. entre las cuales se encuentran la facilitación del comercio.Relación de mercancías restringidas y prohibidas La VUCE contiene. deberán establecer de manera expresa la descripción de la mercancía. siempre que utilicen principalmente productos agropecuarios. bajo ningún concepto.2 Las entidades competentes. c) MINCETUR: Ministerio de Comercio Exterior y Turismo. se aplicará en forma supletoria en todo lo no previsto en el presente dispositivo.” 2.5 Las disposiciones que establezcan medidas restrictivas para el tránsito. aceites y cerveza. o solicitados por dichas partes. 2.4 Las disposiciones y procedimientos que norman la VUCE tienen carácter especial y su tratamiento y alcances están regulados por el presente Decreto Legislativo y por las normas reglamentarias. cuando corresponda. excepto la aplicación del Impuesto a la Renta la cual entrará en vigencia a partir del 1 de enero del 2009. e) Salida de mercancías: Se entiende por salida de mercancías a la destinación a cualquiera de los regímenes aduaneros que permiten la salida del territorio aduanero de mercancías. entre otra información. sin demandar recursos adicionales al Tesoro Público para el presente ejercicio presupuestal. Artículo 3°. Con cargo a dar cuenta al Congreso de la República. Artículo 5°. se financiará con cargo a los presupuestos institucionales de las entidades involucradas. Con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros.Evaluación de riesgos Las entidades competentes deberán implementar los sistemas de gestión de riesgo para focalizar las revisiones documentarias o físicas y demás acciones de control sobre las mercancías que ingresan y salen del territorio nacional. debiendo contar con la opinión favorable del MINCETUR sobre su adecuación a los mismos. En caso de incumplimiento. referidos al tránsito.De la mejora de la competitividad y promoción de la inversión privada en la industria láctea. las disposiciones reglamentarias nece–––– (*) Incluye Fe de Erratas publicada el 28 de junio de 2008 en el diario oficial El Peruano.De otras derogaciones. no serán aplicables cuando éstas hayan sido embarcadas con destino al país o se encuentren en zona primaria aduanera y no hayan sido destinadas a algún régimen aduanero a la entrada en vigencia de tal disposición. la documentación o la información que puedan obtener directamente de la VUCE. Con la finalidad de promover la inversión privada. y el código establecido por la Autoridad Competente. Artículo 6°. Ley del Procedimiento Administrativo General. tabaco. por ciento ochenta (180) días calendario desde su entrada en vigencia. los casos de medidas sanitarias y fitosanitarias de emergencia y de seguridad nacional. ALAN GARCÍA PÉREZ Presidente Constitucional de la República JORGE DEL CASTILLO GÁLVEZ Presidente del Consejo de Ministros LUIS CARRANZA UGARTE Ministro de Economía y Finanzas ISMAEL BENAVIDES FERREYROS Ministro de Agricultura MERCEDES ARÁOZ FERNÁNDEZ Ministra de Comercio Exterior y Turismo implementación del Acuerdo de Promoción Comercial Perú . tasas o precios públicos a dichas entidades de la Administración Pública. procedimientos o trámites vinculados al tránsito. el régimen aduanero sobre el que se aplica. Ha dado el Decreto Legislativo siguiente: Artículo 1°. la relación de mercancías restringidas y prohibidas. así como en apoyo a la competitividad económica para su aprovechamiento. ingreso o salida de mercancías del territorio nacional deberá contar.Rango de Ley de la VUCE Otórguese rango de ley a la creación de la VUCE establecida en el artículo 1° del Decreto Supremo Nº 165-2006EF. Dado en la Casa de Gobierno.3 Toda norma legal que cree.2 Deróguese el Numeral 2. el Ministro de Economía y Finanzas. Las entidades mencionadas en el párrafo anterior que registran o almacenan datos de las partes involucradas en el comercio exterior y transporte internacional y que produzcan o cuenten con la información necesaria para la gestión de trámites a través de la VUCE. el pago de derechos.Canales de Comunicación de la VUCE A efectos de apoyar la administración de la VUCE. 7° y 8° de la Ley Nº 28242.. lo señalado en el presente párrafo. Tercera.2 de este artículo. Se excluye. El plazo de adecuación será no mayor de ciento ochenta (180) días calendario computados a partir del día siguiente de la fecha que establezca la Comisión Especial a través de comunicación oficial a cada entidad. normatividad y/o procedimientos de la VUCE y en la forma. 5°. d) Comisión Especial: Comisión Especial creada mediante el numeral 9. El presente Decreto Legislativo entrará en vigencia a partir del día siguiente de su publicación en el Diario Oficial El Peruano. deróguese los Artículos 1°. esta coordinación será efectuada con el MINCETUR. Artículo 4°. se determinará las actividades agroindustriales comprendidas en los alcances de la presente Ley. la facultad de legislar sobre diversas materias específicas con la finalidad de facilitar la JULIO 2008 67 . cuyos procedimientos integran la Ventanilla Única de Comercio Exterior. establecerán qué procedimientos administrativos que se tramitan por este sistema se sujetarán al silencio administrativo positivo regulado por la Ley Nº 29060. su respectiva sub-partida nacional. mediante decreto supremo aprobado con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros y refrendado por los Ministros de Agricultura y de Economía y Finanzas. en aquellas actividades o áreas de alto riesgo. los casos de medidas sanitarias y fitosanitarias de emergencia y de seguridad nacional.2008 – 374683) DECRETO LEGISLATIVO Nº 1036(*) EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA POR CUANTO: El Congreso de la República del Perú. b) Ingreso de mercancías: Se entiende por ingreso de mercancías a la destinación a cualesquiera de los regímenes aduaneros que permiten el ingreso de mercancías al territorio aduanero sea éste en forma temporal. La aplicación de lo dispuesto por el presente Decreto Legislativo.Requerimiento de información de entidades públicas Las entidades de la Administración Pública detalladas en el Artículo I del Título Preliminar de la Ley Nº 27444. el Ministro de Salud y la Ministra de Transportes y Comunicaciones. se dispone lo siguiente: 2.2 También se encuentran comprendidas en los alcances de la presente Ley las personas naturales o jurídicas que realicen actividad agroindustrial. sea ésta en forma temporal o definitiva. Se excluye de lo señalado en el presente párrafo. Ley del Procedimiento Administrativo General.. así como todas las normas modificatorias.De la promoción de competencia en los procesos de concesión y privatización.. a los veinticuatro días del mes de junio del año dos mil ocho. estableciéndose el plazo máximo de respuesta de la Administración y las condiciones para su aplicación. ingreso o salida del territorio nacional de mercancías. el Ministro del Interior. ESTABLECEN LOS ALCANCES DE LA VENTANILLA ÚNICA DE COMERCIO EXTERIOR (25. con la opinión previa del Ministerio de Comercio Exterior y Turismo y del Ministerio de Economía y Finanzas. estarán obligadas. y.LEGISLACIÓN la eliminación de trabas al comercio que desincentivan la inversión. buscar consolidar un elevado nivel de transparencia y eficiencia en los referidos procesos. en Lima. g) VUCE: Ventanilla Única de Comercio Exterior. pequeñas y medianas empresas. Artículo 6°.. deróguese la Décimo Quinta Disposición Complementaria del Decreto Legislativo Nº 653.. La Ley Nº 27444. el impulso a la innovación tecnológica.1 Sustitúyase los Numerales 2. la Ministra de Comercio Exterior y Turismo. el Ministro de Agricultura. así como en sus normas reglamentarias y complementarias. no requerirán a las partes involucradas en el comercio exterior y transporte internacional. Artículo 3°. salvo situaciones sanitarias.1 Las entidades competentes cuyos procedimientos o trámites vigentes o los que establezcan. 4. ingreso o salida de mercancías del territorio nacional que integran la VUCE. de conformidad con lo previsto en el artículo 104° de la Constitución Política del Perú. cuyos textos serán los siguientes: “2. a adecuarlos al sistema. complementarias y reglamentarias de la misma. semillas oleaginosas. respetando la naturaleza confidencial de la información obtenida para tal fin. fitosanitarias y de seguridad nacional de urgente atención y conforme a lo que establezcan las disposiciones reglamentarias.Disposiciones Reglamentarias Mediante Decreto Supremo refrendado por el Presidente del Consejo de Ministros. Una vez implementada la VUCE. de mercancías extranjeras de una Aduana de ingreso al país a una Aduana interior o a una Aduana de salida cuando la mercancía se destina al exterior. DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES Primera. el MINCETUR establecerá los canales de comunicación con las partes involucradas.. dando cuenta al Congreso de la República. la mejora de la calidad y el desarrollo de capacidades y la promoción del empleo y de las micro. Artículo 7°. el Ministro de la Producción.Implementación y Administración de la Ventanilla Única de Comercio Exterior La implementación de la VUCE estará a cargo de la Comisión Especial.06. Artículo 5°. será administrada por el MINCETUR. Segunda.. No están incluidas en la presente Ley las actividades agroindustriales relacionadas con trigo. Artículo 4°. 2°.. Artículo 2°.4 del Artículo 2° de la Ley Nº 27360. no será obligatoria la referida disposición. deberán proporcionar y/o compartir dicha información en la forma y condiciones que se establezcan en las disposiciones reglamentarias. POR TANTO: Mando se publique y cumpla. en la forma y condiciones que establezca las disposiciones reglamentarias. pudiendo delegar mediante resolución ministerial total o parcialmente tal función. así como mejorar la competitividad de la industria láctea. bajo responsabilidad del titular del sector. definitiva o con suspensión del pago de derechos.2 del artículo 9° de la Ley Nº 28977 .3 Deróguese el Artículo 2° del Decreto Supremo Nº 0072002-AG. a fin de garantizar el cumplimiento de los objetivos de la VUCE. fuera de la provincia de Lima y la Provincia Constitucional del Callao. para el tránsito.3 del Artículo 2° de la Ley Nº 27360.Ley de Facilitación de Comercio Exterior..De la vigencia. que será elaborada y actualizada en la forma y plazos establecidos en las disposiciones reglamentarias....Definición de la Ventanilla Única de Comercio Exterior La VUCE es un sistema integrado que permite a las partes involucradas en el comercio exterior y transporte internacional gestionar a través de medios electrónicos los trámites requeridos por las entidades competentes de acuerdo con la normatividad vigente. se establecerán en un plazo no mayor de (90) días útiles. 4°.. plazos y lineamientos que acuerde la Comisión Especial. La VUCE será implementada gradualmente en la forma y plazos que acuerde la Comisión Especial y una vez implementada. ingreso o salida de mercancías..Procedimientos administrativos para la VUCE 4. 2. Con el objeto de promover un mayor grado de competencia en los procesos de concesión y privatización. Deróguese toda norma que se oponga a lo dispuesto por el presente Decreto Legislativo.2 y 2. f) Tránsito de mercancías: Se entiende por tránsito al régimen aduanero que permite el transporte a través del territorio aduanero y bajo control aduanero. mediante la Ley Nº 29157 ha delegado en el Poder Ejecutivo. 3°. modifique o suprima requisitos. la promoción de la inversión privada. La entrega de la información antes señalada no implicará. 4.3 Para efecto de lo dispuesto en el numeral 2. y como consecuencia de ello. 4.Estados Unidos y su Protocolo de Enmienda. Las normas relativas a mercancías restringidas o prohibidas. 4. Ley del Procedimiento Administrativo General.

. comerciales.. q) TRABAJADOR.. Artículo 113°. f) PERIODISTA. objeto y fecha de la certificación.Aquellos que ingresan al país con fines de estudio en Instituciones o Centros Educativos reconocidos por el Estado.Aquellos a quienes el Estado Peruano. convenios o acuerdos internacionales de cooperación gubernamental o no gubernamental. sin ánimo de residencia y que no pueden percibir Renta de Fuente Peruana. f) El acceso a la información con que cuenten las entidades de la administración pública y que sean requeridos para el adecuado cumplimiento de su función. b) Ser incorporado en la planilla de su oficio notarial. No están permitidos de realizar actividades remuneradas o lucrativas. legal o similar..Aquellos que ingresan al país sin ánimo de residencia y con el propósito de realizar gestiones de carácter empresarial. Artículo 116°.Aquellos que ingresen al país sin ánimo de residencia y con el propósito de desarrollar actividades remuneradas de carácter artístico o vinculadas a espectáculos. a través del Ministerio de Relaciones Exteriores.. y los derechos derivados propios del régimen laboral de la actividad privada..) CAPÍTULO V DE LOS DERECHOS DEL NOTARIO Artículo 19°. m) ARTISTA. Están permitidos de firmar contratos o transacciones. a los veinticuatro días del mes de junio del año dos mil ocho.. p) ESTUDIANTE.Aquellos a quienes el Estado Peruano.) –––– (*) Incluye Fe de Erratas publicada el 4 de julio de 2008 en el diario oficial El Peruano.Derechos del Notario Son derechos del notario: a) La inamovilidad en el ejercicio de su función. c) Gozar de vacaciones. nombre. y se rigen por los referidos instrumentos internacionales y disposiciones especiales. salvo las excepciones que señala la ley.. No pueden realizar actividades remuneradas o lucrativas ni recibir renta de fuente peruana.. La visa y el registro están exentos del pago de tasas consulares o migratorias.06. deberá acreditarse el hecho de haberse concluido el anterior o la presentación de certificación que demuestre en forma fehaciente su pérdida. y. y se rigen por los referidos instrumentos internacionales y disposiciones especiales. Artículo 115°. les otorga la calidad de tales en virtud de tratados. Están permitidos de firmar contratos o transacciones. Están permitidos de firmar contratos o transacciones. u) FAMILIAR RESIDENTE. dentro de los noventa (90) días posteriores a su ingreso en el territorio nacional y por conducto del Mi- 68 JULIO 2008 .Aquellos a quienes el Estado Peruano.) ARTÍCULO 1°.. naves y aeronaves extranjeras que ingresen al país cumpliendo sus funciones de tripulante.. ALAN GARCÍA PÉREZ Presidente Constitucional de la República JORGE DEL CASTILLO GÁLVEZ Presidente del Consejo de Ministros LUIS CARRANZA UGARTE Ministro de Economía y Finanzas MERCEDES ARÁOZ FERNÁNDEZ Ministra de Comercio Exterior y Turismo nisterio de Relaciones Exteriores. r) TRABAJADOR DESIGNADO. k) NEGOCIOS. e) INTERCAMBIO.. les reconoce la calidad de tales y se rigen por disposiciones especiales. les reconoce la calidad de tales y se rigen por disposiciones especiales.. de la denominación o razón social de la entidad...Aquellos que ingresan al país sin ánimo de residencia y con el fin de realizar actividades laborales enviados por su empleador extranjero por un plazo limitado y definido para realizar una tarea o función concreta o un trabajo que requiera conocimientos profesionales. Artículo 114°. les otorga la calidad de tales y se encuentran sujetos a disposiciones especiales.Para los efectos de la presente Ley. g) ASILADO POLÍTICO.Solicitud de Certificación La certificación a que se refiere esta sección deberá ser solicitada por el interesado o su representante. e) El reconocimiento y respeto de las autoridades por la importante función que cumple en la sociedad. y..2008 – 374789) DECRETO LEGISLATIVO Nº 1043(*) (PARTE PERTINENTE) (. (. c) OFICIAL. con una remuneración no mayor al doble del trabajador mejor pagado. en el artículo 11° de la Ley de Extranjería. salvo el caso de dietas como Director de empresas domiciliadas en el Perú u honorarios como conferencistas o consultores internacionales en virtud de un contrato de servicios que no exceda de treinta (30) días calendario continuos o acumulados dentro de un período cualquiera de doce (12) meses. con indicación del número que el notario le asignará. j) TURISTA...Formalidad en la Apertura de Libros La certificación consiste en una constancia puesta en la primera foja útil del libro o primera hoja suelta. No pueden percibir Renta de Fuente Peruana con excepción de las provenientes de prácticas profesionales o trabajos en períodos vacacionales.Aquellos que ingresan al país con el fin de realizar actividades laborales en virtud de un contrato previamente aprobado por el Ministerio de Trabajo. a través del Ministerio de Relaciones Exteriores... convenios o acuerdos internacionales de intercambio cultural o de investigación u otros.Aquellos a quienes el Estado Peruano. No pueden percibir Renta de Fuente Peruana. cuando se le cause agravio personal o profesional y abstenerse de emitir traslados de instrumentos autorizados cuando no se le sufrague los honorarios profesionales y gastos en la oportunidad y forma convenidos.. a través del Ministerio de Relaciones Exteriores. No pueden realizar actividades remuneradas o lucrativas ni recibir renta de fuente peruana. previamente autorizadas por los organismos competentes. o) TRIPULANTE. a la moral o a las buenas costumbres. t) RENTISTA.Aquellos que ingresan al país para realizar inversiones o ejercer su profesión en forma independiente.. i) FAMILIAR OFICIAL. POR TANTO: Mando se publique y cumpla dando cuenta al Congreso de la República. con la indicación del número. a través del Ministerio de Relaciones Exteriores.. Todos los folios llevarán sello notarial. les otorga la calidad de tales y se encuentran sujetos a disposiciones especiales..Aquellos miembros de tripulación de vehículos. deberá registrarse en el Registro Central de Extranjería de la Dirección General de Migraciones y Naturalización del Ministerio del Interior. de conformidad con las normas del Reglamento de Extranjería. del nombre.Derogación de Normas Deróguense todas las normas que se opongan al presente Decreto Legislativo. en virtud de un contrato autorizado por la autoridad correspondiente. a través del Ministerio de Relaciones Exteriores.. En el caso de pensión o renta de fuente extranjera deben cumplir con los requisitos establecidos en la Ley Nº 28072.... los extranjeros podrán ser admitidos al territorio nacional con las siguientes calidades migratorias: a) DIPLOMÁTICA. No pueden realizar actividades remuneradas o lucrativas ni recibir renta de fuente peruana.) ESTABLECEN NUEVA LEY DEL NOTARIADO (26.. les otorga la calidad de tales en virtud de tratados... DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS DEROGATORIAS Única.Aquellos a quienes el Estado Peruano. LEG.) SECCIÓN SÉTIMA DE LA CERTIFICACIÓN DE APERTURA DE LIBROS Artículo 112°. de conformidad con las normas del Reglamento de Extranjería. día y lugar en que se otorga.Aquellos extranjeros que gozan de pensión de jubilación o renta permanente de fuente peruana o extranjera y que ingresan al país con ánimo de residencia. Dado en la Casa de Gobierno.. Esta calidad migratoria incluye a los estudiantes extranjeros que ingresan al país acreditados por universidades o centros educativos extranjeros de estudios superiores para realizar prácticas profesionales o trabajos no remunerados en períodos vacacionales. (. siendo de aplicación inmediata sin necesidad de norma adicional alguna.) ARTÍCULO 3°. d) Negarse a extender instrumentos públicos contrarios a la ley.Sustitúyase. MODIFICAN LA LEY DE EXTRANJERÍA (APROBADA POR EL DEC.... les otorga la calidad de tales por ser parte de la unidad familiar o dependientes de un nacional peruano que retorna al país al término de sus funciones diplomáticas.El presente Decreto Legislativo entrará en vigencia a partir del día siguiente de su publicación en el Diario Oficial “El Peruano”. en Lima.Definición El notario certifica la apertura de libros u hojas sueltas de actas. (. a través del Ministerio de Relaciones Exteriores. d) COOPERANTE. les otorga la calidad de tales y se encuentran sujetos a disposiciones especiales. Esta calidad alcanza al cónyuge sobreviviente mientras no contraiga nuevo matrimonio y a los dependientes extranjeros del funcionario peruano que fallece en el ejercicio de sus funciones en el exterior.Aquellos a quienes el Estado Peruano..Cierre y Apertura de Libros Para solicitar la certificación de un segundo libro u hojas sueltas.Aquellos a quienes el Estado Peruano. el objeto del libro.Aquellos a quienes el Estado Peruano. a través del Ministerio de Relaciones Exteriores.Aquellos que ingresan al país con el ánimo de residir y desarrollar sus actividades en forma permanente”. licencias por enfermedad.Aquellos extranjeros que forman parte de la unidad migratoria a que se refiere el artículo 4° de la presente Ley y que ingresan al país en calidad de dependientes de un ciudadano peruano o de un extranjero mayor de edad titular de una visa de “RESIDENTE”. (. v) INMIGRANTE.. aprobada por Decreto Legislativo Nº 703. técnicos o altamente especializados de otra índole.. salvo el caso de dietas como Director de empresas domiciliadas en el Perú u honorarios como conferencistas o consultores internacionales en virtud de un contrato de servicios que no exceda de treinta (30) días calendario continuos o acumulados dentro de un período cualquiera de doce (12) meses. l) NEGOCIOS ABTC. quienes deberán brindarle prioritariamente las facilidades para el ejercicio de su función.Aquellos que ingresan al país sin ánimo de residencia y con el propósito de realizar visitas turísticas o actividades recreativas o similares.2008 – 374810) DECRETO LEGISLATIVO Nº 1049 (PARTE PERTINENTE) (. consulares u oficiales en el exterior o para cumplir funciones oficiales en el país. les reconoce la calidad de tales y se rigen por disposiciones especiales. asistencia a certámenes nacionales o internacionales y razones debidamente justificadas.. para la implementación y funcionamiento de la VUCE y del presente decreto legislativo.Aquellos que ingresan al país sin ánimo de residencia y haciendo uso de la Tarjeta para Viaje de Negocios denominada “APEC Business Travel Card (ABTC)” del Foro de Cooperación del Asia Pacífico visada por el Ministerio de Relaciones Exteriores. de contabilidad y otros que la ley señale. El extranjero a que se refiere el párrafo precedente.Aquellos a quienes el Estado Peruano..Aquellos miembros de organizaciones religiosas reconocidas por el Estado Peruano que ingresan al país en cumplimiento de funciones vinculadas al credo que profesan. las siguientes calidades migratorias: “Artículo 11°. con excepción de actividades referidas a la docencia y a la salud. previa autorización de la Autoridad competente. salvo el caso de dietas como Director de empresas domiciliadas en el Perú o honorarios como conferencistas o consultores internacionales en virtud de un contrato de servicios que no exceda de treinta (30) días calendario continuos o acumulados dentro de un período cualquiera de doce (12) meses. b) CONSULAR. n) RELIGIOSO. s) INDEPENDIENTE..06.. a través del Ministerio de Relaciones Exteriores.Registro El notario llevará un registro cronológico de certificación de apertura de libros y hojas sueltas. números de folios de que consta y si ésta es llevada en forma simple o doble. el que acreditará su calidad de tal ante el notario.LEGISLACIÓN sarias que gestionará el MINCETUR.. h) REFUGIADO. a través del Ministerio de Relaciones Exteriores.. sello y firma del notario. Nº 703) (26.

que entrará en vigencia a partir del 60avo día siguiente a la publicación del presente Decreto Legislativo en el Diario Oficial el Peruano. (. Para estos efectos.. Las citadas garantías o gravámenes. costas y recargos.8% en 2007). ALAN GARCÍA PÉREZ Presidente Constitucional de la República JORGE DEL CASTILLO GÁLVEZ Presidente del Consejo de Ministros LUIS CARRANZA UGARTE Ministro de Economía y Finanzas JUAN VALDIVIA ROMERO Ministro de Energía y Minas ESTABLECEN NUEVA LEY GENERAL DE ADUANAS (27. sean transferidos del cuarto al quinto orden. (. julio de 2008.. multas. moras. garantía mobiliaria. contribuye a lograr efectos positivos a nivel global y. Objeto La actividad de generación de energía eléctrica a base de recursos hídricos o a base de otros recursos renovables. así como todas las normas que se opongan a lo dispuesto en el presente Decreto Legislativo. genera un incremento de la demanda de energía la cual se incrementa a un promedio de 7. y el fortalecimiento institucional de la Gestión Ambiental. además la realización de proyectos que califican como Mecanismos de Desarrollo Limpio..1 En los procedimientos de disolución y liquidación.) DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES Primera. warrants. (. tales como el eólico.06. y de obtener estos su registro..Las disposiciones de la presente Ley entrarán en vigencia a los treinta (30) días siguientes de su publicación en el Diario Oficial El Peruano.Estados Unidos y su Protocolo de Enmienda. promoción de la inversión privada. Novena. será aplicable a las declaraciones numeradas a partir de la fecha de su entrada en vigencia.El presente Decreto Legislativo entrará en vigor a partir de la vigencia de su Reglamento.Orden de preferencia 42. por ser estas de fuentes no renovables. Dado en la Casa de Gobierno.2008 – 374895) DECRETO LEGISLATIVO Nº 1053 (PARTE PERTINENTE)(*) (. (. Cuarto: Los créditos de origen tributario del Estado. salvo aquellos casos en los que el pago de dicha percepción se encuentre garantizado de conformidad con el artículo 160° de la Ley General de Aduanas. siendo algunas las materias de delegación la mejora del marco regulatorio. La tasa podrá ser variada anualmente por el titular de generación. gozará del régimen de depreciación acelerada para efectos del Impuesto a la Renta. intereses. y el apoyo a la competitividad económica para su aprovechamiento.06. previa comunicación a la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (SUNAT).) DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS DISPOSICIÓN FINAL ÚNICA..3 del Artículo 48°. con excepción de las comisiones cobradas por la administración de los fondos privados de pensiones. De conformidad con lo establecido en el Artículo 104° de la Constitución Política del Perú.Deróguese el Decreto Ley Nº 26002 . incentivar la investigación científica e innovación tecnológica. Ha dado el Decreto Legislativo siguiente: Artículo 1°.) MODIFICAN LA LEY GENERAL DEL SISTEMA CONCURSAL (27.. La economía peruana viene experimentando un crecimiento sostenido lo cual a su vez. la Caja de Beneficios y Seguridad Social del Pescador u otros regímenes previsionales creados por ley. en lugar de la generación de –––– (*) La nueva Ley General de Aduanas será publicada de manera completa en el Suplemento Electrónico Legislación Tributaria Complementaria Nº 27. (…)”. se da un paso firme hacia una política de seguridad energética y protección del medio ambiente. la tasa anual de depreciación será no mayor de veinte por ciento (20%) como tasa global anual. a que se refiere el párrafo anterior. aportes impagos al Sistema Privado de Pensiones o a los regímenes previsionales administrados por la Oficina de Normalización Previsional. al mismo tiempo. sin exceder el límite señalado en el párrafo que antecede. con excepción del inciso b) de su artículo 21° que entrará en vigencia a partir del primero de enero del 2014.. En el caso del primer párrafo del literal a) del artículo 150° relativo a la exigibilidad de la obligación tributaria para el despacho anticipado. el geotérmico.. El fomento de las energías renovables. incluidos los del Seguro Social de Salud .. de ser el caso.1 del Artículo 42° de la Ley General del Sistema Concursal Modifíquese el numeral 42..). deberán estar inscritas en el registro antes de dicha fecha.2008 – 374987) DECRETO LEGISLATIVO Nº 1058 EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA POR CUANTO: El Congreso de la República por Ley Nº 29157 y de conformidad con el Artículo 104° de la Constitución Política del Perú ha delegado en el Poder Ejecutivo la facultad de legislar sobre materias específicas. Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas... se aprobará el Reglamento del presente Decreto Legislativo en un plazo que no exceda los ciento ochenta (180) días de publicado el presente Decreto Legislativo. TRANSITORIAS Y FINALES (.06.3% anual (creció 8.1 del Artículo 42° de la Ley General del Sistema Concursal.. asimismo.LEGISLACIÓN DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS. equipos y obras civiles necesarias para la instalación y operación de la central. modernización del Estado. el solar. pero sólo hasta el monto de realización o adjudicación del bien que garantizaba los créditos.. la opción más limpia y a la larga más beneficiosa es hacerlo con energías renovables.El presente dispositivo legal entrará en vigencia a partir del día siguiente de su publicación.Ley del Notariado y sus normas modificatorias y complementarias. es una condición mínima de desarrollo de la economía peruana.2008 – 374885) DECRETO LEGISLATIVO Nº 1050 (PARTE PERTINENTE) (. siempre que la garantía correspondiente haya sido constituida o la medida cautelar correspondiente haya sido trabada con anterioridad a la fecha de publicación a que se refiere el Artículo 32°. (. Estos créditos mantienen el presente orden de preferencia aun cuando los bienes que los garantizan sean vendidos o adjudicados para cancelar créditos de órdenes anteriores. fortalecimiento institucional. para ser oponibles a la masa de acreedores.). anticresis. en los términos siguientes: “Artículo 42°. Los aportes impagos al Sistema Privado de Pensiones incluyen los conceptos a que se refiere el Artículo 30° del Decreto Ley Nº 25897.) Octava. la preservación del medio ambiente con la producción de energías limpias. y el saldo de los créditos del tercer orden que excedieran del valor de realización o adjudicación del bien que garantizaba dichos créditos. JULIO 2008 69 . Quinto: Los créditos no comprendidos en los órdenes precedentes. y la parte de los créditos tributarios que. Un marco de fomento de la inversión privada eliminando barreras u obstáculos a esta industria energética y. con prescindencia de la fecha de nacimiento de la obligación tributaria en la importación.. implica fomentar la diversificación de la matriz energética. que sean adquiridos y/o construidos a partir de la vigencia del presente Decreto Legislativo. con la entrada del TLC PERÚ . ya que ésta para crecer tiene que contar con una mayor disponibilidad de energía para la población. así como los intereses y gastos que por tales conceptos pudieran originarse. a los veintisiete días del mes de junio del año dos mil ocho. impulso a la innovación tecnológica.. Artículo 2°.. eliminando cualquier barrera u obstáculo para su desarrollo.. conforme a lo señalado en el último párrafo del inciso a) del artículo 150° de la Ley General de Aduanas.. conforme al literal d) del numeral 48. En el marco de lo mencionado es necesario dictar incentivos y otras medidas para promover la inversión en la generación de electricidad con el uso de fuentes de energía renovable. con la finalidad de facilitar la implementación del Acuerdo de Promoción Comercial Perú ..Vigencia El presente Decreto Legislativo entrará en vigencia al día siguiente de su publicación en el Diario Oficial El Peruano. derecho de retención o medidas cautelares que recaigan sobre bienes del deudor. según estimaciones para el año 2015 necesitamos centrales que generen 3 605 MW. en los cuales la exigencia de dicho pago será en la misma fecha prevista para la exigibilidad de la obligación tributaria aduanera. por lo cual. Este régimen será aplicable a las centrales que entren en operación comercial a partir de la vigencia del presente Decreto Legislativo.EEUU aumentará.ESSALUD.. en Lima. sean tributos.3% en 2006 y 10. es de interés público dar un marco legal en el cual se desarrollen estas energías que aliente estas inversiones y sustituya la vigente ley que no ha sido efectiva por no contener los alicientes mínimos previstos en la legislación comparada. La depreciación acelerada será aplicable a las maquinarias. pueden ser materia de compraventa de Certificados de Reducción de emisiones .Sustituir el texto del Artículo 21° de la Ley Nº 29173 por el siguiente: La SUNAT efectuará la percepción del IGV con anterioridad a la entrega de las mercancías a que se refiere el artículo 173° de la Ley General de Aduanas.Modificación del numeral 42. Con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros y con cargo a dar cuenta al Congreso de la República. Tercero: Los créditos garantizados con hipoteca.CRE que pueden ser vendidas a empresas de los países industrializados y estos a su vez contabilizar estas reducciones de GEI como parte de las metas cuantitativas a que se comprometieron con el Protocolo de Kyoto... Segundo: Los créditos alimentarios.) Artículo 15°. la biomasa o la mareomotriz. electricidad con petróleo y gas.. y del Artículo 31° que entrará en vigencia al día siguiente de su publicación salvo lo establecido en su literal d). con excepción del primer párrafo del literal a) del artículo 150° relativo a la exigibilidad de la obligación tributaria para el despacho anticipado. para ello. excepto en los casos en que la propia Ley del Impuesto a la Renta autorice porcentajes globales mayores. PROMUEVEN LA INVERSIÓN EN LA ACTIVIDAD DE GENERACIÓN ELÉCTRICA CON RECURSOS HÍDRICOS Y CON OTROS RECURSOS RENOVABLES (28.) DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA MODIFICATORIA Única. el orden de preferencia en el pago de los créditos es el siguiente: Primero: Remuneraciones y beneficios sociales adeudados a los trabajadores.

La acumulación de pretensiones procede siempre que se cumplan los siguientes requisitos: 1.. Artículo 6°-A.) 5. vencido el plazo de 15 días para emitir dictamen.06. A su vez. antes de la expedición de la resolución final y en casación. para el análisis y revisión de la normatividad vigente relativa a la materia contencioso administrativa. 2.Competencia funcional. el plazo será de tres meses a contar desde el conocimiento o notificación de la actuación impugnada. Artículo 7°.Acumulación de pretensiones. 17°. Exista conexidad entre ellas. Cuando el objeto de la demanda verse sobre una actuación del Banco Central de Reserva. pueden acumularse. Sean de competencia del mismo órgano jurisdiccional.. ante la manifiesta renuencia a cumplir con el mandato. Artículo 23°... en su defecto.2008 – 375020) DECRETO LEGISLATIVO Nº 1067(*) EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA POR CUANTO: El Congreso de la República. Cuando el objeto de la impugnación sean las actuaciones a que se refieren los numerales 1.LEGISLACIÓN al trámite previsto en el artículo 16°. incorporar como pretensión la impugnación de dicho acto expreso o concluir el proceso.5 del artículo 188° de la Ley Nº 27444 Ley del Procedimiento Administrativo General. siempre y cuando se plantee acumulativamente a alguna de las pretensiones anteriores. entre otras. 14°. mediante Ley Nº 29157. se deberá correr traslado a la parte demandada por el plazo de tres días. Artículo 6°-B. y c) Que sea la única vía eficaz para la tutela del derecho invocado.Plazos La demanda deberá ser interpuesta dentro de los siguientes plazos: 1.Reglas de Procedimiento Cualquiera de las pretensiones a que se refiere el presente artículo será tramitada. el Juez dispondrá su realización. Artículo 19°. con los apremios que el Juez estime necesarios para garantizar el efectivo cumplimiento de lo ordenado. siempre que se cumplan con los requisitos previstos en el artículo 6°-A de esta ley. Tribunal de Servicio Civil y los denominados Tribunales de Organismos Reguladores..Control Difuso.Intervención del Ministerio Público En el proceso contencioso administrativo el Ministerio Público interviene de la siguiente manera: 1. 4. se podrán usar medios de producción en serie. siempre que se cumplan los requisitos previstos en la presente Ley. por referirse a la misma actuación impugnable o se sustenten en los mismos hechos.B y dos Disposiciones Complementarias. En los casos previstos en el artículo 16° es posible que el demandante incorpore al proceso otra pretensión referida a una nueva actuación administrativa. Tribunal Fiscal.A y 6°-B. 4. “Ley que Regula el Proceso Contencioso Administrativo” e incorpórense el inciso 5 a su artículo 5°. sea de manera originaria o sucesiva. En cumplimiento a lo dispuesto en la mencionada Ley.. En este caso. sobre diversas materias relacionadas con la implementación del Acuerdo de Promoción Comercial Perú. haya sido denegada en la primera instancia de la sede administrativa. Cuando se trate de inercia o cualquier otra omisión de las entidades distinta del silencio administrativo negativo. según sea el caso. 2. No sean contrarias entre sí. y con el apoyo a la competitividad económica para su aprovechamiento. Como parte... 7°. la Sala Civil de la Corte Suprema resuelve en apelación y la Sala Constitucional y Social en casación. los artículos 38°-A y 38°. el artículo 24°-A. se observará lo establecido en el numeral 188. de ser el caso. para lograr que el control judicial sea oportuno y eficaz. 3. Consejo de Minería. 24°. 24° A. Organismo Supervisor de Contrataciones del Estado . 30°. el Juez ordenará.. Cuando se trate de silencio administrativo negativo.. ha delegado en el Poder Ejecutivo la facultad de legislar durante un periodo de 180 días calendario..Pretensiones En el proceso contencioso administrativo podrán plantearse pretensiones con el objeto de obtener lo siguiente: (. 28°.En aplicación de lo dispuesto en los Artículos 51° y 138° de la Constitución Política del Perú. antes de que ésta sea notificada. Si el acto expreso se produce antes de dicha notificación. El cese de cualquier actuación material que no se sustente en acto administrativo. en los grupos de trabajo en materias comercial y contencioso administrativo.Facultades del Órgano Jurisdiccional. Las relativas a materia previsional en cuanto se refieran al contenido esencial del derecho a la pensión. bajo responsabilidad funcional. si fuera el caso.Efecto de la Admisión de la demanda La admisión de la demanda no impide la vigencia ni la ejecución del acto administrativo. Comisión Nacional Supervisora de Empresas y Valores. 3.Proceso Urgente Se tramita como proceso urgente únicamente las siguientes pretensiones: 1. devolverá el expediente con o sin él. 5 y 6 del Artículo 4° de esta Ley. Cuando el Ministerio Público intervenga como dictaminador. antes de la expedición de la sentencia. Si a consecuencia de la referida incorporación.. También puede ampliarse la demanda siempre que. bajo responsabilidad de quien lo –––– (*) Incluye Fe de Erratas publicada el 10 de julio de 2008 en el diario oficial El Peruano. El demandante puede modificar la demanda. salvo que sean propuestas en forma subordinada o alternativa. es competente el Juez en lo Civil o el Juez Mixto en su caso. Artículo 6°. se produzcan nuevas actuaciones impugnables que sean consecuencia directa de aquella o aquellas que sean objeto del proceso. al momento de resolver. En este supuesto. 8°. el Poder Judicial designó representantes titular y alterno.Modificación y ampliación de la demanda. 32°. 5. el inciso 4 a su artículo 19°. En estos casos. Cuando la pretensión sea planteada por un tercero al procedimiento administrativo que haya sido afectado con la actuación administrativa impugnable. y. 2. En este caso. los artículos 6°. el inciso 5 a su artículo 38°. Artículo 9°. Como dictaminador. Sean tramitables en una misma vía procedimental. a elección del demandante. el órgano jurisdiccional le notificará obligatoriamente con la resolución que pone fin a la instancia o con la que resuelve la casación. sin perjuicio que tal negativa pueda ser apreciada por el Juez como reconocimiento de verdad de los hechos alegados. no se computará plazo para interponer la demanda.Excepciones al agotamiento de la vía administrativa No será exigible el agotamiento de la vía administrativa en los siguientes casos: (. señalándose como materia delegada.Caso especial de acumulación de pretensiones sucesivas. a fin de que el funcionario competente remita copia certificada del expediente con lo relacionado a la actuación impugnada.Motivación en serie Las resoluciones judiciales deben contener una adecuada motivación. la mejora de la administración de justicia en materia comercial y contencioso administrativa. Cuando la ley faculte a las entidades administrativas a iniciar el proceso contencioso administrativo de conformidad al segundo párrafo del Artículo 11° de la presente ley. a la Entidad Administrativa. 16°. con el propósito de mejorar la impartición de justicia en la indicada materia. el que se resolverá previo traslado a la otra parte. Las pretensiones mencionadas en el artículo 5°. de conformidad con las leyes de la materia. el plazo será el establecido en la Ley del Procedimiento Administrativo General. 2. Artículo 8°. considerándose cada uno como acto independiente. El Juez oficiará a la entidad demandada para que remita el expediente administrativo o los actuados referidos a la actuación administrativa incorporada o. y Con cargo a dar cuenta al Congreso de la República. culminaron la labor encomendada. Tribunal Registral.Tiene competencia funcional para conocer el proceso contencioso administrativo en primera instancia el Juez Especializado en lo Contencioso Administrativo. Cuando la pretensión planteada en la demanda esté referida al contenido esencial del derecho a la pensión y. El cumplimiento por la administración de una determinada actuación a la que se encuentre obligada por mandato de la ley o en virtud de acto administrativo firme. es necesaria la citación a audiencia para la actuación de un medio probatorio. el órgano jurisdiccional podrá. en un plazo que no podrá exceder de quince días hábiles.. 26°.Son facultades del órgano jurisdiccional las siguientes: 1. es competente. debiendo el Juez en este caso aplicar lo dispuesto en el Artículo 282° del Código Procesal Civil. pudiendo imponer a la Entidad multas compulsivas y progresivas en caso de renuencia. 36° y 38° de la Ley Nº 27584. Artículo 14°. El incumplimiento de lo ordenado a la entidad administrativa no suspende la tramitación del proceso. 3. advirtiendo la necesidad de modernizar el marco normativo de la Ley que regula el Proceso Contencioso Administrativo. b) Necesidad impostergable de tutela. se advierta que concurrentemente existe: a) Interés tutelable cierto y manifiesto.. el proceso contencioso administrativo procede aun en caso de que la actuación impugnada se base en la aplicación de una norma que transgreda el ordenamiento jurídico. Cuando se trate de silencio administrativo positivo por transcurso del plazo previsto en la Ley del Procedimiento Administrativo General o por normas especiales. en aras a satisfacer el interés del justiciable. el Juez en lo contencioso administrativo del lugar del domicilio del demandado o del lugar donde se produjo la actuación materia de la demanda o el silencio administrativo. 3. prescindirá del expediente administrativo. Tribunal del INDECOPI. Artículo 24°.. 2. 25°. mediante Oficio Nº 164-2008-JUS/DM de fecha 15 de enero de 2008. 27°. dispongan lo contrario. Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones.OSCE.) 4. conforme 70 JULIO 2008 .. el plazo para el tercero legitimado será de tres meses. conforme al artículo 238° de la Ley Nº 27444. la entidad podrá remitir copias certificadas de los mismos. mediante Resolución Administrativa de Presidencia Nº 031-2008-P-PJ de fecha 11 de febrero del año en curso.Requisitos de la Acumulación de pretensiones.Estados Unidos. para lo cual se solicitará opinión al Poder Judicial. salvo disposición legal que establezca plazo distinto. El Juez además de realizar las acciones antes referidas en el párrafo anterior. 34°.Modifíquense los artículos 6°. la inaplicación de la norma se apreciará en el mismo proceso. se solicitó al Poder Judicial la designación de representantes para la conformación de Mesas de Trabajo. Artículo 17°. MODIFICAN LA LEY Nº 27584. salvo que el Juez mediante una medida cautelar o la ley. brindando mayores niveles de seguridad jurídica al país. Para conceder la tutela urgente se requiere que del mérito de la demanda y sus recaudos.Competencia territorial Es competente para conocer el proceso contencioso administrativo en primera instancia. LEY QUE REGULA EL PROCESO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO (28. Los plazos a los que se refiere el presente artículo son de caducidad. a solicitud del actor. 4. lo que ocurra primero. 9°. Cuando se pretenda impugnar actuaciones materiales que no se sustenten en actos administrativos el plazo será de tres meses a contar desde el día siguiente en que se tomó conocimiento de las referidas actuaciones.. o tengan elementos comunes en la causa de pedir. la Sala Contencioso Administrativa de la Corte Superior respectiva. Carece de eficacia el pronunciamiento hecho por la administración una vez que fue notificada con la demanda. 22°.Remisión de actuados administrativos Al admitir a trámite la demanda. los cuales tendrán el texto siguiente: “Artículo 5°. Artículo 16°.. Cuando se presenten casos análogos y se requiera idéntica motivación para la resolución de los mismos.. La indemnización por el daño causado con alguna actuación impugnable. De conformidad con lo establecido en el artículo 104° de la Constitución Política del Perú. 23°. cuando se trate de intereses difusos. Ha dado el Decreto Legislativo siguiente: Artículo Único. El pedido de acumulación puede presentarse hasta antes de la expedición de la sentencia en primer grado. En los lugares donde no exista Juez o Sala especializada en lo Contencioso Administrativo. o la Sala Civil correspondiente. siempre que no se lesione las garantías del debido proceso. Las mesas de trabajo multisectoriales... Con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros. en primera instancia. los plazos previstos en el presente artículo serán computados desde que el tercero haya tomado conocimiento de la actuación impugnada. Artículo 22°..

El auto que se pronuncia sobre el saneamiento procesal. Se considere necesaria la emisión de una decisión preventiva por constituir peligro la demora del proceso. Artículo 30°. bajo apercibimiento de declararse la inadmisibilidad de tales actos postulatorios. f) Quince días para emitir sentencia.. Internet u otro medio idóneo que permita confirmar fehacientemente su recepción. 25. Para efectos de la notificación electrónica. el que será concedido por el sólo mérito de la solicitud oportuna. La decisión por la que se ordena la realización de esta audiencia o se prescinde de ella es impugnable y la apelación será concedida sin efecto suspensivo y con la calidad de diferida. 3.Sentencias estimatorias La sentencia que declare fundada la demanda podrá decidir en función de la pretensión planteada lo siguiente: (. Antes de dictar sentencia.A.Notificación Electrónica. En caso contrario. las partes podrán solicitar al Juez la realización de informe oral.. el perjuicio que causa al recurrente la eficacia inmediata de la actuación impugnable. También procede contra la resolución que concede el recurso de apelación con un efecto distinto al solicitado.R. salvo cuando se trate de las siguientes resoluciones: 1. No es exigible este requisito cuando se trate de pretensiones relacionadas con el contenido esencial del derecho a la pensión. Con o sin dictamen fiscal. Las demandas cuyas pretensiones no satisfagan los requisitos para la tutela urgente. Subsanados los defectos. Para tal efecto. si los defectos de la relación fuesen subsanables. inadmisibilidad o improcedencia. el expediente será remitido al Fiscal para que éste emita dictamen. excepto las expedidas en revisión.. el Juez apreciará tal pronunciamiento y. b) Cinco días para interponer excepciones o defensas.2 Plazos Los plazos previstos en esta ley se computan desde el día siguiente de recibida la notificación. lo declarará nulo y consiguientemente concluido. El recurso de casación procede en los casos que versen sobre pretensiones no cuantificables. la fijación de Puntos controvertidos y la declaración de admisión o rechazo. Artículo 38°. cuando lo considere conveniente. el Juez correrá traslado a la parte contraria por el plazo de tres días. Tratándose de pretensiones contra actuaciones administrativas con contenido pecuniario. ofreciendo los medios probatorios pertinentes. De presentarse medios probatorios extemporáneos. Vencido el plazo.) 5..P) o cuando dicho acto impugnado provenga de autoridad de competencia provincial. precisando el contenido del documento y la entidad donde se encuentra con la finalidad de que el órgano jurisdiccional pueda disponer todas las medidas necesarias destinadas a la incorporación de dicho documento al proceso. De ser parcial.Transacción o conciliación En cualquier momento del proceso. Las notificaciones de las resoluciones que se dicten en el proceso se efectuarán mediante sistemas de comunicación electrónicos o telemáticos.Actividad probatoria En el proceso contencioso administrativo. son competencia de los jueces especializados en materia laboral.Oportunidad Los medios probatorios deberán ser ofrecidos por las partes en los actos postulatorios. el Juez declarará saneado el proceso por existir una relación jurídica procesal válida.Las demandas contra actuaciones de las Autoridades Administrativas de Trabajo. se tramitarán conforme a las reglas establecidas para el proceso especial. la actividad probatoria se restringe a las actuaciones recogidas en el procedimiento administrativo. podrá instituir un sistema específico de sub especialidades a fin de brindar un servicio de justicia más eficiente en atención a las características particulares del conflicto. cuando estén referidos a hechos ocurridos o conocidos con posterioridad al inicio del proceso. según sea el caso. el proceso continuará sobre los aspectos no comprendidos. contados desde la notificación de la demanda. en ejercicio de las atribuciones previstas en la Ley Orgánica del Poder Judicial. Artículo 36°. el Juez podrá requerir de una contracautela distinta a la caución juratoria. el Auto de saneamiento deberá contener. El traslado de la demanda. 4. salvo que el reconocimiento no se refiera a todas las pretensiones planteadas. Artículo 34°. Luego de expedido el auto de saneamiento o de realizada la audiencia de pruebas. se incorpora la exigencia que el Juez debe ponderar la proporcionalidad entre la eventual afectación que causaría al interés público o a terceros la medida cautelar y el perjuicio que causa al recurrente la eficacia inmediata de la actuación impugnable. vinculados directamente a las pretensiones postuladas.Principios jurisprudenciales. De otro lado. excepto los excluidos por ley.P). Artículo 32°.Conclusión anticipada del proceso Si la entidad demandada reconoce en vía administrativa la pretensión del demandante.Recursos En el proceso contencioso administrativo proceden los siguientes recursos: 1. Artículo 28°.” DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS Primera: El Consejo Ejecutivo del Poder Judicial en el pla- JULIO 2008 71 . contados desde la vista de la causa. se deberá ponderar la proporcionalidad entre la eventual afectación que causaría al interés público o a terceros la medida cautelar y. Cuando se hayan interpuesto excepciones o defensas previas. En los casos a que se refiere el artículo 24° no procede el recurso de casación cuando las resoluciones de segundo grado confirmen las de primera instancia. En cualquiera de estos supuestos.LEGISLACIÓN pide. Tratándose de pretensiones cuantificables. saneamiento probatorio y/o el juzgamiento anticipado.. Sin embargo. Se admitirán excepcionalmente medios probatorios extemporáneos.Procedimiento especial Se tramitan conforme al presente procedimiento las pretensiones no previstas en el artículo 24 de la presente Ley. Las otras resoluciones que el Juez disponga motivadamente.2 Los autos. Cuando la Sala Constitucional y Social de la Corte Suprema fije en sus resoluciones principios jurisprudenciales en materia contencioso administrativa. previo traslado a la parte contraria. Si la resolución final no reconoce el derecho reclamado por el demandante. en caso de amparar la pretensión. el expediente será devuelto al Juzgado. en revisión. respecto de los actos administrativos dictados por autoridad administrativa distrital. Artículo 38°. en su caso. cuando la cuantía del acto impugnado sea superior a 140 Unidades de Referencia Procesal (U. además. fijación de puntos controvertidos..B. siempre que se presenten circunstancias particulares en el caso que conocen y que motiven debidamente las razones por las cuales se apartan del precedente. De no haberse solicitado informe oral ante el Juez de la causa. Transcurrido el plazo para contestar la demanda. si la actuación administrativa impugnada establece una sanción o medidas correctivas.1 Reglas del procedimiento Especial En esta vía no procede reconvención. La citación a audiencia. la concesión de un plazo.. tales como el correo electrónico. contados desde su notificación. la carga de probar corresponde a ésta.. Sólo cuando la actuación de los medios probatorios ofrecidos lo requiera. deberá indicar dicha circunstancia en su escrito de demanda o de contestación. 4. contados desde la notificación de la resolución que la admite a trámite. Los plazos aplicables son: a) Tres días para interponer tacha u oposiciones a los medios probatorios. El plazo para apelar la sentencia es de cinco días. Para proponer o acceder a la fórmula de composición.. y. 2. Si el particular que es parte del proceso no tuviera en su poder algún medio probatorio y éste se encuentre en poder de alguna entidad administrativa. El recurso de apelación contra las siguientes resoluciones: 2. según sea el caso. Artículo 25°. El recurso de casación contra las siguientes resoluciones: 3. El recurso de queja contra las resoluciones que declaran inadmisible e improcedente el recurso de apelación o casación. c) Diez días para contestar la demanda.. la declaración referida se hará en la resolución que las resuelva. el dictamen fiscal a las partes. contados desde la notificación de la resolución que dispone que el expediente se encuentra en el estado de dictar sentencia. El texto íntegro de todas las sentencias expedidas por la Sala Constitucional y Social de la Corte Suprema de Justicia de la República se publicarán en el Diario Oficial El Peruano y en la página web del Poder Judicial.R. El recurso de reposición contra los decretos a fin de que el Juez los revoque. como medida urgente previo traslado a la otra parte por el plazo de tres días. con su absolución o sin ésta. 3. salvo que se produzcan nuevos hechos o que se trate de hechos que hayan sido conocidos con posterioridad al inicio del proceso. o por cualquier otra razón justificable. podrán alegarse todos los hechos que le sirvan de sustento. 2. y. contados a partir de su notificación y se concede con efecto suspensivo. o.1 Las sentencias expedidas en revisión por las Cortes Superiores. contados desde la notificación de la resolución que los tiene por ofrecidos. el Juez dispondrá su realización. Artículo 38°.1 Las sentencias. Los órganos jurisdiccionales podrán apartarse de lo establecido en el precedente vinculante. Segunda. siempre que de los fundamentos expuestos por el demandante: 1. Artículo 27°. el Juez expedirá resolución declarando la existencia de una relación jurídica procesal válida.. las partes podrán transigir o conciliar sobre pretensiones que contengan derechos disponibles.Carga de la prueba Salvo disposición legal diferente. con sujeción a las disposiciones siguientes: 25. Si el proceso es declarado saneado. 3. 2. la entidad deberá analizar objetivamente la expectativa de éxito de su posición jurídica en el proceso. constituyen precedente vinculante. Si el acuerdo homologado o aprobado es total. 2. acompañándose todos los documentos y pliegos interrogatorios. o cuando por razón de su función o especialidad la entidad administrativa está en mejores condiciones de acreditar los hechos. o la nulidad y la consiguiente conclusión del proceso por invalidez insubsanable de la relación. contados desde su recepción. precisando sus defectos. ponen fin al proceso.. cuando la cuantía sea superior a 140 Unidades de Referencia Procesal (U. el mismo que se encargará de notificar la devolución del expediente y. La sentencia.El Consejo Ejecutivo del Poder Judicial. la carga de la prueba corresponde a quien afirma los hechos que sustentan su pretensión. Si a consecuencia de la referida incorporación es necesaria la citación a audiencia para la actuación de un medio probatorio. el Juez dictará en la sentencia la medida que corresponda a la pretensión invocada dentro del plazo de cinco días. las partes deben consignar en la demanda o en su contestación una dirección electrónica. si fuere el caso. e) Tres días para solicitar informe oral. el plazo se computará desde la notificación a las partes del dictamen fiscal o de la devolución del expediente por el Ministerio Público. Artículo 26°. La publicación se hace dentro de los sesenta días de expedidas. DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS Primera. Para la ejecución de la medida cautelar el demandante deberá ofrecer contracautela atendiendo a la naturaleza de la pretensión que se quiere asegurar. g) Cinco días para apelar la sentencia. por excepción. Se considere verosímil el derecho invocado.. En el caso de acumularse la pretensión indemnizatoria. el Juez señalará día y hora para la realización de una audiencia de pruebas. producirá la conclusión del proceso. a pedido de la parte interesada se procede conforme a las reglas establecidas en el Código Procesal Civil para la ejecución de la contracautela. siguiendo las reglas del proceso contencioso administrativo contenidas en la presente Ley. podrá acompañarse los respectivos medios probatorios. d) Quince días para emitir el dictamen fiscal o devolver el expediente al órgano jurisdiccional. 5.2 Los autos expedidos por las Cortes Superiores que. bajo responsabilidad. regional o nacional.Requisitos La medida cautelar se dictará en la forma que fuera solicitada o en cualquier otra forma que se considere adecuada para lograr la eficacia de la decisión definitiva.. dictará sentencia. Las resoluciones mencionadas se notificarán mediante cédula. La notificación electrónica surte efectos desde el día siguiente que llega a la dirección electrónica. de los medios probatorios ofrecidos. con o sin absolución de la demanda.. Se estime que resulte adecuada para garantizar la eficacia de la pretensión. 3. El monto de la indemnización por los daños y perjuicios ocasionados.

credo. con la normatividad legal. Cuarta: El Poder Judicial se encargará de implementar los mecanismos de seguridad que se requieran para la operatividad de las notificaciones electrónicas y el funcionamiento de uno o más servidores de correo electrónico seguros. 72 JULIO 2008 . tengan vinculación económica con otras empresas o grupos económicos nacionales o extranjeros que no cumplan con dichas características. Con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros.El despido injustificado El importe de la indemnización por despido injustificado para el trabajador de la microempresa es equivalente a diez (10) remuneraciones diarias por cada año completo de servicios con un máximo de noventa (90) remuneraciones diarias. POR TANTO: Mando se publique y cumpla. formalización y desarrollo de las micro y pequeñas empresas para la ampliación del mercado interno y externo de éstas. Ley de Promoción y Formalización de la Micro y Pequeña Empresa Sustitúyase los artículos 43°. computada a razón de quince (15) remuneraciones diarias por año completo de servicios. Los trabajadores y la Micro y Pequeña Empresa comprendidas en el Régimen Laboral Especial podrán pactar mejores condiciones laborales. conformen un grupo económico que en conjunto no reúnan tales características. la indemnización por despido injustificado es equivalente a veinte (20) remuneraciones diarias por cada año –––– (*) Incluye Fe de Erratas publicada el 10 de julio de 2008 en el diario oficial El Peruano. género. No utilizar ni auspiciar el uso de trabajo forzado. bajo sanción de multa e inhabilitación de contratar con el Estado por un período no menor de un (1) año ni mayor de dos (2) años.Objeto Créase el Régimen Laboral Especial dirigido a fomentar la formalización y desarrollo de la Micro y Pequeña Empresa. ha delegado en el Poder Ejecutivo la facultad de legislar. 45°. jornada de trabajo de ocho (8) horas. así como a sus conductores y empleadores. Dado en la Casa de Gobierno.. y bajo el imperio de las leyes que rigieron su celebración. salvo que haya transcurrido un (1) año desde el cese. 44°. Ha dado el Decreto Legislativo siguiente: Título I Disposiciones Generales Artículo 1°... aprobará formatos de demanda sobre materia previsional. modificatorias y normas reglamentarias. ni apoyar el uso de trabajo infantil. Artículo 2°.. siempre que cumplan con lo dispuesto en la normativa correspondiente. en forma directa o a través del portal institucional del Poder Judicial. promocionar. dando cuenta al Congreso de la República. entre las que se encuentran la promoción del empleo y de las micro. 2.Modificación del artículo 3° de la Ley Nº 28015. los derechos colectivos continuarán regulándose por las normas del Régimen General de la actividad privada. deben cumplir lo siguiente: 1. Ley de Consolidación de Descansos Remunerados de los Trabajadores sujetos al Régimen Laboral de la Actividad Privada. y modificatorias. la empresa pasará definitivamente al Régimen Laboral que le corresponda. en general.El descanso vacacional El trabajador de la Micro y Pequeña Empresa que cumpla el récord establecido en el artículo 10° del Decreto Legislativo Nº 713. Tercera: Los procesos contencioso administrativos iniciados antes de la entrada en vigencia del presente Decreto Legislativo continuarán su trámite según las normas procesales con que se iniciaron. origen y.. 48°..” “Artículo 45°. El régimen laboral especial establecido en el presente Decreto Legislativo no será aplicable a los trabajadores que cesen con posterioridad a su entrada en vigencia y vuelvan a ser contratados inmediatamente por el mismo empleador.. Luego de este período. por un plazo de ciento ochenta (180) días calendario. y mejorar las condiciones de disfrute efectivo de los derechos de naturaleza laboral de los trabajadores de las mismas. Garantizar que los trabajadores no podrán ser discriminados en base a raza. descanso semanal. De conformidad con lo establecido en el artículo 104° de la Constitución Política del Perú. Respetar el derecho de los trabajadores a formar sindicatos y no interferir con el derecho de los trabajadores a elegir. Segunda: El Ministerio de Justicia. En ambos casos rige lo dispuesto en el Decreto Legislativo Nº 713 en lo que le sea aplicable». Por tanto.. En el caso del trabajador de la pequeña empresa. cualquiera sea su dimensión. 48°. ALAN GARCÍA PÉREZ Presidente Constitucional de la República JORGE DEL CASTILLO GÁLVEZ Presidente del Consejo de Ministros ROSARIO DEL PILAR FERNÁNDEZ FIGUEROA Ministra de Justicia MERCEDES ARÁOZ FERNÁNDEZ Ministra de Comercio Exterior y Turismo APRUEBAN LA LEY DE PROMOCIÓN DE LA COMPETITIVIDAD. Ley de Promoción y Formalización de la Micro y Pequeña Empresa Modifíquese el artículo 3° de la Ley Nº 28015.Sustitución de los artículos 43°. no podrá efectuar o auspiciar ningún tipo de discriminación al remunerar. Las entidades públicas y privadas promoverán la uniformidad de los criterios de medición a fin de construir una base de datos homogénea que permita dar coherencia al diseño y aplicación de las políticas públicas de promoción y formalización del sector. Con cargo de dar cuenta al Congreso de la República. se deben respetar los derechos laborales fundamentales.Exclusiones No están comprendidas en la presente norma ni pueden acceder a los beneficios establecidos las empresas que. con arreglo a las normas del régimen común.Características de las MYPE Las MYPE deben reunir las siguientes características concurrentes: Microempresa: de uno (1) hasta diez (10) trabajadores inclusive y ventas anuales hasta el monto máximo de 150 Unidades Impositivas Tributarias (UIT). además. Su distribución será gratuita. entrenar.. El monto de las gratificaciones es equivalente a media remuneración cada una. los trabajadores de la pequeña empresa tendrán derecho a percibir dos gratificaciones en el año con ocasión de las Fiestas Patrias y la Navidad. El incremento en el monto máximo de ventas anuales señalado para la Pequeña Empresa será determinado por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas cada dos (2) años y no será menor a la variación porcentual acumulada del PBI nominal durante el referido período. protección contra el despido injustificado. a la compensación por tiempo de servicios. Ley que Regula el Proceso Contencioso Administrativo.2008 – 375103) DECRETO LEGISLATIVO Nº 1086(*) EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA POR CUANTO: El Congreso de la República por Ley Nº 29157. “Artículo 49°. Pequeña Empresa: de uno (1) hasta cien (100) trabajadores inclusive y ventas anuales hasta el monto máximo de 1700 Unidades Impositivas Tributarias (UIT). sobre diversas materias relacionadas con la implementación del Acuerdo de Promoción Comercial Perú . y a un seguro de vida a cargo de su empleador.” Título II Régimen Laboral de la Micro y Pequeña Empresa Artículo 3°. falseen información o dividan sus unidades empresariales.Objeto El presente Decreto Legislativo tiene por objetivo la promoción de la competitividad. en el marco del proceso de promoción del empleo.” “Artículo 44°. hasta alcanzar un máximo de noventa (90) remuneraciones diarias. mediante Decreto Supremo. 49°. Los criterios para establecer la vinculación económica y la aplicación de las sanciones serán establecidas en el Reglamento. Artículo 4°. capacitar. inclusión social y formalización de la economía. Quinta: El presente Decreto Legislativo entrará en vigencia a partir del día siguiente de su publicación en el Diario Oficial El Peruano. de acuerdo a lo dispuesto en el Decreto Legislativo Nº 688. 4. como mínimo. que presten servicios en las micro y pequeñas empresas. 49°. elaborará el Texto Único Ordenado de la Ley Nº 27584. Ley de Consolidación de Beneficios Sociales. y. respetando los derechos reconocidos en el presente artículo. descanso vacacional. 50° y 51° de la Ley Nº 28015. Ley de Modernización de la Seguridad Social en Salud. contados a partir de la publicación del presente Decreto Legislativo. despedir o jubilar a su personal. podrá conservar por un (1) año calendario el Régimen Laboral Especial correspondiente. creencia o afiliación. en lo que les sea aplicable. de acuerdo con el Decreto Legislativo Nº 892 y su Reglamento. La empresa cuyo nivel de ventas o el número de trabajadores promedio de dos (2) años consecutivos supere el nivel de ventas o el número de trabajadores límites establecidos en la presente Ley para clasificar a una empresa como Micro o Pequeña Empresa. ni apoyar o encubrir el uso de castigos corporales. FORMALIZACIÓN Y DESARROLLO DE LA MICRO Y PEQUEÑA EMPRESA Y DEL ACCESO AL EMPLEO DECENTE (28. 6. pequeñas y medianas empresas. Adicionalmente. a quince (15) días calendario de descanso por cada año completo de servicios. descanso por días feriados.Derechos laborales fundamentales En toda empresa. el derecho a participar en las utilidades. bajo cualquier modalidad. ubicación geográfica o actividad. los cuales quedan redactados de la siguiente forma: “Artículo 43°.06.Estados Unidos y con el apoyo de la competitividad económica para su aprovechamiento. una remuneración mensual menor». continuarán rigiéndose bajo sus mismos términos y condiciones. o no elegir. Los trabajadores de la pequeña empresa tendrán derecho. Igualmente. Artículo 7°. Proporcionar un ambiente seguro y saludable de trabajo. el mismo que entrará en vigencia a los ciento ochenta (180) días de dicha publicación. de acuerdo a lo dispuesto en la Ley Nº 26790. y a afiliarse o no a organizaciones legalmente establecidas. a los veintisiete días del mes de junio del año dos mil ocho. El Régimen Laboral Especial comprende: remuneración.Remuneración Los trabajadores de la microempresa comprendidos en la presente Ley tienen derecho a percibir por lo menos la Remuneración Mínima Vital. Ley de Promoción y Formalización de la Micro y Pequeña Empresa.Ámbito de aplicación Este Decreto Legislativo se aplica a todos los trabajadores sujetos al régimen laboral de la actividad privada. en Lima. 5.. tendrá derecho como mínimo. Garantizar que los salarios y beneficios percibidos por los trabajadores cumplan. dentro de los sesenta (60) días contados a partir de la entrada en vigencia del presente Decreto Legislativo. Los contratos laborales de los trabajadores celebrados con anterioridad a la entrada en vigencia del presente Decreto Legislativo.LEGISLACIÓN zo de sesenta (60) días calendario.Regulación de derechos y beneficios laborales La presente norma regula los derechos y beneficios contenidos en los contratos laborales celebrados a partir de su entrada [en] vigencia.. “Artículo 48°. 44°. Los trabajadores de la Pequeña Empresa tienen derecho a un Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo a cargo de su empleador.Naturaleza y permanencia en el Régimen Laboral Especial El presente Régimen Laboral Especial es de naturaleza permanente. 45°. No utilizar. 3. Con acuerdo del Consejo Nacional de Trabajo y Promoción del Empleo podrá establecerse. Asimismo. entendido como aquel trabajo brindado por personas cuya edad es inferior a las mínimas autorizadas por el Código de los Niños y Adolescentes. 50° y 51° de la Ley Nº 28015. en base a cualquier otra característica personal. para el acceso progresivo al empleo en condiciones de dignidad y suficiencia. salvo lo dispuesto por el artículo 26°.. Artículo 5°.. Artículo 6°. Ley de Promoción y Formalización de la Micro y Pequeña Empresa. Para la Pequeña Empresa. el cual queda redactado de la siguiente forma: “Artículo 3°. sólo corresponde a los trabajadores de la pequeña empresa. horario de trabajo y trabajo en sobre tiempo. no obstante cumplir con las características definidas en este Decreto Legislativo. cuando corresponda.

Artículo 12°..Del reintegro de los aportes El afiliado que cumpla sesenta y cinco (65) años de edad o trescientas (300) aportaciones efectivas. b) El producto del aporte del Estado y su rentabilidad.De la pensión de jubilación Tienen derecho a percibir pensión de jubilación los afiliados cuando cumplan los sesenta y cinco (65) años de edad y hayan realizado efectivamente por lo menos trescientas (300) aportaciones al Fondo de Pensiones Sociales. de acuerdo con el artículo 326° del Código Civil.1 La afiliación de los trabajadores y conductores de la Microempresa al componente Semisubsidiado del Seguro Integral de Salud comprenderá a sus derechohabientes. Título III Aseguramiento en Salud y Sistema de Pensiones Sociales Capítulo I Aseguramiento en Salud Artículo 9°. El afiliado podrá efectuar voluntariamente aportes mayores al mínimo. o del Ministerio de Salud. 51° y 53°. 46°. y en el Decreto Supremo Nº 054-97-EF.. y en el Decreto Supremo Nº 054-97-EF. Artículo 11°. Artículo 20°. La implementación de dicha Cuenta Individual correrá a cargo de la Administradora de Fondos de Pensiones. para los trabajadores y conductores de la Microempresa que se encuentren bajo los alcances de la Ley Nº 28015 y sus modificatorias.LEGISLACIÓN completo de servicios con un máximo de ciento veinte (120) remuneraciones diarias. así como el afiliado que sea declarado con incapacidad permanente parcial. asimismo.. En caso de fallecimiento. Artículo 19°. o del Ministerio de Salud.. Los trabajadores y conductores de la Microempresa comprendidos en la presente Ley.De la pensión de invalidez Tienen derecho a percibir la pensión de invalidez los afiliados cuando se declare su incapacidad permanente total.Creación del Sistema de Pensiones Sociales Créase el Sistema de Pensiones Sociales. b) Al fallecimiento de un pensionista de invalidez o jubilación. Compañía de Seguro o Banco cuyos requisitos y condiciones se establecerán en el Reglamento. 48°.Aplicación del Régimen Laboral Especial de la Ley Nº 28015. Ello se aplica.. para los conductores de la Microempresa.. relacionados con el Régimen Laboral Especial de la Ley Nº 28015. 47°. sobre la base de doce (12) aportaciones al año. ESSALUD. 49°. el cual será hasta un máximo de cuatro por ciento (4%) de la Remuneración Mínima Vital correspondiente. el que será complementado por un monto igual por parte del Estado. Capítulo II Sistema de Pensiones Sociales Artículo 10°..Del aporte del Estado El aporte del Estado se efectuará anualmente hasta por la suma equivalente de los aportes mínimos mensuales que realice efectivamente el afiliado.Determinación del monto de la pensión El monto de la pensión de jubilación se calculará en función de los factores siguientes: a) El capital acumulado de la Cuenta Individual de Capitalización del afiliado. Artículo 15°.. Artículo 18°. en forma concurrente. En tal caso. Caduca la pensión de viudez: a) Por contraerse nuevo matrimonio civil o religioso.Criterios de la Inversión El Fondo de Pensiones Sociales se invertirá teniendo en cuenta. Esta disposición se aplica.Régimen especial de salud para la microempresa 9. Ley de Modernización de la Seguridad Social en Salud. conductores y sus derechohabientes. de carácter voluntario. proporcionalmente de manera que la suma de todos los porcentajes así reducidos no exceda del ciento por ciento (100%) de la referida pensión. el Reglamento del presente Decreto Legislativo establecerá la forma de cálculo para obtener el monto de la pensión.. para los conductores de la Microempresa.De la Cuenta Individual del Afiliado Créase la Cuenta Individual del Afiliado al Sistema de Pensiones Sociales en la cual se registrarán sus aportes y la rentabilidad acumulados. Ley de Promoción y Formalización de la Micro y Pequeña Empresa.De los recursos del Fondo Constituyen recursos del Fondo de Pensiones Sociales: a) Las contribuciones de los afiliados. La implementación del Registro Individual será de competencia de la Oficina de Normalización Previsional (ONP). Artículo 17°. Artículo 13°. refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas. y. El aporte mensual de cada afiliado será establecido mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas. asimismo.. “Artículo 51°. Artículo 24°. b) De orfandad. quienes.2 El empleador deberá efectuar un aporte mensual por cada trabajador afiliado. de carácter intangible e inembargable. a fin de que el trabajador y sus derechohabientes accedan al Listado Priorizado de Intervenciones Sanitarias establecido en el Artículo 1° del Decreto Supremo Nº 004-2007-SA. Este beneficio no se extiende a los trabajadores independientes que se afilien voluntariamente del componente Semisubdiado del Seguro Integral de Salud. y..Monto máximo de las pensiones de sobrevivencia Cuando la suma de los porcentajes máximos que corresponden al cónyuge y a cada uno de los huérfanos de conformidad con los artículos anteriores excediesen al ciento por ciento (100%) de la pensión de jubilación que percibía o hubiere tenido derecho a percibir el causante. y.De la pensión de orfandad Tienen derecho a pensión de orfandad: los hijos menores de dieciocho (18) años del afiliado o pensionista fallecido. d) Las donaciones que por cualquier concepto reciban. equivalente a la mitad del aporte mensual total del componente Semisubsidiado del Seguro Integral de Salud. aprobado mediante Decreto Legislativo Nº 295. Subsiste el derecho a pensión de orfandad: a) Siempre que siga en forma ininterrumpida y satisfactoria estudios del nivel básico o superior de educación.De la pensión de viudez Tiene derecho a pensión de viudez el cónyuge o conviviente del afiliado o pensionista fallecido. c) La rentabilidad obtenida por la inversión de sus recursos. En ambos casos. La pérdida de los requisitos para continuar percibiendo la pensión de sobrevivencia no implica que dicho monto sea redistribuido entre los demás beneficiarios. dictaminado previamente por una Comisión Médica del Seguro Social de Salud. Artículo 21°. Formalización y Desarrollo de la Micro y Pequeña Empresa. la rentabilidad de los mismos y el aporte del Estado con su correspondiente rentabilidad. dichos porcentajes se reducirán. 44°. La rentabilidad e inversiones del Fondo de Pensiones Sociales se sujetarán a la normatividad vigente del Sistema Privado de Pensiones. y modificatorias”. las siguientes condiciones: a) La seguridad de su valor real. y en el segundo párrafo del artículo 56° y el artículo 57°... ESSALUD. Sólo podrán afiliarse al Sistema de Pensiones Sociales los trabajadores y conductores de la microempresa. Formalización y Desarrollo de la Micro y Pequeña Empresa y del Acceso al Empleo Decente. Artículo 16°. o del Ministerio de Salud. Artículo 22°. En el Reglamento se establecerán los requisitos y condiciones para el otorgamiento de dicha pensión. Ello se aplica. a la Pequeña Empresa Aplíquese a la pequeña empresa lo establecido en los artículos 43°. 50°. Texto Único Ordenado de la Ley del Sistema Privado de Administración de Fondo de Pensiones. dictaminado previamente por una Comisión Médica del Seguro Social de Salud. Se otorgará pensión de sobrevivientes: a) Al fallecimiento de un afiliado con derecho a pensión de jubilación o que de haberse invalidado hubiere tenido derecho a pensión de invalidez. Artículo 14°.Del Registro Individual del Afiliado Créase el Registro Individual del afiliado al Sistema de Pensiones Sociales en el cual se registrarán sus aportes del Estado y la rentabilidad acumulados.. c) La liquidez. los herederos podrán solicitar el reintegro de lo aportado por el causante incluyendo la rentabilidad. En el Reglamento se establecerán los requisitos y condiciones para la devolución. Mediante Decreto Supremo. y a la relación de trabajadores. Su costo será parcialmente subsidiado por el Estado condicionado a la presentación anual del certificado de inscripción o reinscripción vigente del Registro Nacional de Micro y Pequeña Empresa del Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo. “Artículo 50°.Del Fondo de Pensiones Sociales Créase el Fondo de Pensiones Sociales. d) La garantía del equilibrio financiero del Sistema de Pensiones Sociales. b) El aporte del Estado.Seguro Social en Salud Los trabajadores de la Microempresa comprendidos en la presente Ley serán afiliados al componente Semisubsidiado del Seguro Integral de Salud. en el caso de los conductores de la Microempresa. Compañía de Seguros o Banco seleccionado en la subasta. Los trabajadores de la Pequeña Empresa deberán obligatoriamente afiliarse a cualquiera de los regímenes previsionales contemplados en el Decreto Ley Nº 19990.De las pensiones de sobrevivencia Son pensiones de sobrevivientes las siguientes: a) De viudez.Del traslado a otro régimen previsional Los afiliados del Sistema de Pensiones Sociales podrán trasladarse al Sistema Nacional de Pensiones (SNP) o al Sistema Privado de Administración de Fondos de Pensiones (SPP) con los recursos acumulados de su cuenta individual. de acuerdo con lo dispuesto en el Título III sobre el Aseguramiento en Salud y Sistema de Pensiones Sociales de la Ley de Promoción de la Competitividad. hasta los veinticuatro (24) años de edad.. las pensiones de viudez y orfandad equivaldrán a los porcentajes que resulten. Ley que crea el Sistema Nacional de Pensiones de la Seguridad Social.. deberán acreditar la evaluación socioeconómica del Sistema [de] Focalización de Hogares (SISFOH). podrán optar por el Sistema de Pensiones Sociales contemplado en el Título III sobre el Aseguramiento en Salud y Sistema de Pensiones Sociales de la Ley de Promoción de la Competitividad. cuya administración será entregada mediante concurso público a una Administradora de Fondos de Pensiones.. El pago del aporte del Estado se efectuará de conformidad con las previsiones presupuestarias y las condiciones que se establezcan en el Reglamento del presente Decreto Legislativo.Régimen de Pensiones Los trabajadores y conductores de la Microempresa comprendidos en la presente Ley podrán afiliarse a cualquiera de los regímenes previsionales contemplados en el Decreto Ley Nº 19990. asimismo. b) Para los hijos inválidos mayores de dieciocho (18) años con incapacidad permanente total. b) Si se demuestra la existencia de otra unión de hecho.. El Reglamento establecerá las condiciones y requisitos del traslado del afiliado. La pensión será equivalente al veinte por ciento (20%) por cada beneficiario. JULIO 2008 73 .. El monto máximo de la pensión de viudez es igual al cuarenta y dos por ciento (42%) de la pensión de jubilación que percibía o hubiera tenido derecho a percibir el causante. podrán solicitar el reintegro del monto acumulado en su cuenta individual más la rentabilidad que hayan obtenido.. El goce del beneficio establecido en el SNP o SPP estará sujeto a los requisitos y condiciones establecidos en la normatividad correspondiente. En el caso de las uniones de hecho deberá acreditarse dicha unión. cuyos requisitos y condiciones se establecerán en el Reglamento del presente Decreto Legislativo.” Artículo 8°. Ley de Promoción y Formalización de la Micro y Pequeña Empresa. Ley que crea el Sistema Nacional de Pensiones de la Seguridad Social. Texto Único Ordenado de la Ley del Sistema Privado de Administración de Fondos de Pensiones. se podrá emitir normas complementarias para la mejor aplicación del presente artículo. No están comprendidos en los alcances del presente Decreto Legislativo los trabajadores que se encuentren afiliados o sean beneficiarios de otro régimen previsional. para lograr su afiliación. 9. que no se encuentren afiliados o sean beneficiarios de algún régimen previsional. dictaminada previamente por una Comisión Médica del Seguro Social de Salud. las fracciones de año se abonan por dozavos”. Artículo 23°. b) La mayor rentabilidad posible. Artículo 25°. Los trabajadores de la Pequeña Empresa serán asegurados regulares de EsSalud y el empleador aportará la tasa correspondiente de acuerdo a lo dispuesto al artículo 6° de la Ley Nº 26790. En el Reglamento se establecerán las condiciones y requisitos para obtener las prestaciones que se hace referencia en el presente capítulo. En aquellos casos en que el afiliado haya aportado cifras superiores al mínimo. ESSALUD. El procedimiento de afiliación será establecido en el Reglamento del presente Decreto Legislativo.

LEGISLACIÓN
Título IV Modificaciones al Régimen Especial y Régimen General del Impuesto a la Renta Artículo 26°.- Modificación del Régimen Especial del Impuesto a la Renta (RER) Sustitúyase el inciso a) del artículo 118°, el artículo 120° y el artículo 124°; e incorpórese el artículo 124°-A, en el Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo Nº 179-2004-EF y normas modificatorias, con los siguientes textos: “Artículo 118°.- Sujetos no comprendidos a) No están comprendidas en el presente Régimen las personas naturales, sociedades conyugales, sucesiones indivisas y personas jurídicas, domiciliadas en el país, que incurran en cualquiera de los siguientes supuestos: (i) Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus ingresos netos superen los S/. 525,000 (Quinientos Veinticinco Mil y 00/100 Nuevos Soles). Se considera como ingreso neto al establecido como tal en el cuarto párrafo del artículo 20° de esta Ley incluyendo la renta neta a que se refiere el inciso h) del artículo 28° de la misma norma, de ser el caso. (ii) El valor de los activos fijos afectados a la actividad, con excepción de los predios y vehículos, supere los S/. 126,000.00 (Ciento Veintiséis Mil y 00/100 Nuevos Soles). (iii) Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus adquisiciones afectadas a la actividad acumuladas supere los S/. 525,000.00 (Quinientos Veinticinco Mil y 00/100 Nuevos Soles). Las adquisiciones a las que se hace referencia no incluyen las de los activos fijos. Se considera que los activos fijos y adquisiciones de bienes y/o servicios se encuentran afectados a la actividad cuando sean necesarios para producir la renta y/o mantener su fuente. (iv) Desarrollen actividades generadoras de rentas de tercera categoría con personal afectado a la actividad mayor a 10 (diez) personas. Tratándose de actividades en las cuales se requiera más de un turno de trabajo, el número de personas se entenderá por cada uno de éstos. Mediante Decreto Supremo se establecerán los criterios para considerar el personal afectado a la actividad.” “Artículo 120°.- Cuota aplicable a) Los contribuyentes que se acojan al Régimen Especial pagarán una cuota ascendente al 1.5% (uno punto cinco por ciento) de sus ingresos netos mensuales provenientes de sus rentas de tercera categoría. b) El pago de la cuota realizado como consecuencia de lo dispuesto en el presente artículo tiene carácter cancelatorio. Dicho pago deberá efectuarse en la oportunidad, forma y condiciones que la SUNAT establezca. Los contribuyentes de este Régimen se encuentran sujetos a lo dispuesto por las normas del Impuesto General a las Ventas.” “Artículo 124°.- Libros y Registros Contables Los sujetos del presente Régimen están obligados a llevar un Registro de Compras y un Registro de Ventas de acuerdo con las normas vigentes sobre la materia.” “Artículo 124°-A.- Declaración Jurada Anual Los sujetos del presente Régimen anualmente presentarán una declaración jurada la misma que se presentará en la forma, plazos y condiciones que señale la SUNAT. Dicha declaración corresponderá al inventario realizado el último día del ejercicio anterior al de la presentación.” Artículo 27°.- Contabilidad del Régimen General del Impuesto a la Renta Sustitúyase el primer y segundo párrafos del artículo 65° del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo Nº 179-2004-EF y normas modificatorias, por los siguientes: “Artículo 65°.- Los perceptores de rentas de tercera categoría cuyos ingresos brutos anuales no superen las 150 UIT deberán llevar como mínimo un Registro de Ventas, un Registro de Compras y Libro Diario de Formato Simplificado de acuerdo con las normas sobre la materia. Los demás perceptores de rentas de tercera categoría están obligados a llevar contabilidad completa.” Artículo 28°.- Depreciación acelerada para las pequeñas empresas Las pequeñas empresas podrán depreciar el monto de las adquisiciones de bienes muebles, maquinarias y equipos nuevos destinados a la realización de la actividad generadora de renta gravadas; en el plazo de tres años. Para este efecto serán considerados nuevos aquellos que no hayan sufrido desgaste alguno por uso o explotación. El presente beneficio tendrá una vigencia de tres ejercicios gravables, contados a partir del ejercicio siguiente a la fecha de publicación del presente Decreto Legislativo. Título V Promoción para el Desarrollo y la Competitividad Capítulo I Personería y Constitución Simplificada Artículo 29°.- Personería jurídica Para acogerse a la presente ley, la microempresa no necesita constituirse como persona jurídica, pudiendo ser conducida directamente por su propietario persona individual. Podrá, sin embargo, adoptar voluntariamente la forma de Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, o cualquiera de las formas societarias previstas por la ley. Artículo 30°.- Constitución de empresas en línea Las entidades estatales y, en especial, la Presidencia del Consejo de Ministros - PCM, el Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo - MTPE, la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT, la Superintendencia Nacional de Registros Públicos - SUNARP, y el Registro Nacional de Identificación y Estado Civil - RENIEC, implementarán un sistema de constitución de empresas en líneas que permita que el trámite concluya en un plazo no mayor de 72 horas. La implementación será progresiva, según lo permitan las condiciones técnicas en cada localidad. Capítulo II Acceso al Financiamiento Artículo 31°.- Acceso al financiamiento El Estado promueve el acceso de las MYPE al mercado financiero y al mercado de capitales, fomentando la expansión, solidez y descentralización de dichos mercados. El Estado promueve el fortalecimiento de las instituciones de microfinanzas supervisadas por la Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras de Fondos de Pensiones - SBS. Asimismo, promueve la incorporación al sistema financiero de las entidades no reguladas que proveen servicios financieros a las MYPE. Artículo 32°.- Participación de las entidades financieras del Estado La Corporación Financiera de Desarrollo - COFIDE, el Banco de la Nación y el Banco Agrario promueven y articulan integralmente a través de los intermediarios financieros el financiamiento a las MYPE, diversificando, descentralizando e incrementando la cobertura de la oferta de servicios de los mercados financieros y de capitales. Son intermediarios financieros elegibles para utilizar los recursos de las entidades financieras del Estado para el financiamiento a las MYPE, los considerados en la Ley Nº 26702, Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras de Fondos de Pensiones y sus modificatorias. Complementariamente, se podrá otorgar facilidades financieras a las instituciones de microfinanzas no reguladas. El Reglamento contemplará medidas y acciones específicas al respecto. Artículo 33°.- Cesión de derechos de acreedor a favor de las instituciones financieras reguladas por la Ley del Sistema Financiero En los procesos de contratación de bienes y servicios que realicen las entidades públicas con las MYPE, una vez adjudicada la buena pro a favor de cualquiera de estas, las MYPE podrán ceder su derecho de acreedor a favor de las instituciones financieras reguladas por la Ley Nº 26702, Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros. Sólo podrán ceder sus derechos a las entidades financieras del Estado, las MYPE que hubieran celebrado contratos con el Estado derivados de procesos de selección de licitación pública, concurso público, y adjudicación directa en el marco de la Ley de Contrataciones y Adquisiciones del Estado. Esa cesión de derechos no implica traslado de las obligaciones contraídas por las MYPE. Capítulo III Otros Instrumentos de Promoción Artículo 34°.- Acceso de las microempresas a los beneficios del Fondo de Investigación y Desarrollo para la Competitividad Incorpórese como beneficiarios de la Ley Nº 29152, Ley que establece la implementación y el funcionamiento del Fondo de Investigación y Desarrollo para la Competitividad - FIDECOM, a las micro empresas. Parte de los recursos del FIDECOM se asignan preferentemente al financiamiento de programas de capacitación de los trabajadores y de los conductores de las micro empresas que fortalezcan su capacidad de generación de conocimientos tecnológicos para la innovación en procesos, productos, servicios y otros, en áreas específicas relacionadas con este tipo de empresas. Los programas de capacitación son administrados por entidades académicas elegidas por concurso público, cuyo objetivo prioritario será el desarrollo de las capacidades productivas y de gestión empresarial de las micro empresas. Artículo 35°.- Fomento de la asociatividad, clusters y cadenas de exportación El acceso a los programas y medidas de fomento al desarrollo empresarial será articulado de modo de priorizar a aquellas empresas que se agrupen en unidades asociativas o clusters o se inserten en procesos de subcontratación o cadenas productivas de exportación. Artículo 36°.- Acceso a información comparativa internacional sobre las mejores prácticas en políticas de promoción para las MYPE Un grupo de trabajo interinstitucional, cuya composición será fijada por el Reglamento, asumirá la responsabilidad de monitorear en forma permanente y actualizar el conocimiento sobre las mejores prácticas y las experiencias internacionales más relevantes en materia de política para las MYPE. DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES PRIMERA.- Fondo para Negociación de Facturas Autorícese a COFIDE a crear y administrar un Fondo destinado a financiar el descuento de facturas provenientes de las ventas de las Microempresas a que se refiere este Decreto Legislativo. Las características y la operatividad del Fondo serán aprobadas por Resolución Ministerial del Ministerio de Economía y Finanzas. SEGUNDA.- Registro Único de Contribuyentes El Registro Único del Contribuyente será utilizado para todo y cualesquier registro administrativo en que sea requerida la utilización de un número, incluida Essalud. Por norma reglamentaria se determinará el alcance y el período de implementación de esta medida. TERCERA.- Exclusión de actividades Las unidades económicas que se dediquen al rubro de bares, discotecas, juegos de azar y afines no podrán acogerse a la presente norma. CUARTA.- Reducción de tasas Las MYPE están exoneradas del setenta por ciento (70%) de los derechos de pago previstos en el Texto Único de Procedimientos Administrativos del MTPE, por los trámites y procedimientos que efectúan ante la Autoridad Administrativa de Trabajo. QUINTA.- Discapacitados En las instituciones públicas donde se otorgue en concesión servicios de fotocopiado, mensajería u otros de carácter auxiliar a las labores administrativas de oficina, las micro empresas constituidas y conformadas por personas con discapacidad o personas adultas de la tercera edad, en condiciones de similar precio, calidad y capacidad de suministro, serán consideradas prioritariamente para la prestación de tales servicios. SEXTA.- Extensión del régimen laboral de la micro empresa Las juntas o asociaciones o agrupaciones de propietarios o inquilinos en régimen de propiedad horizontal o condominio habitacional, así como las asociaciones o agrupaciones de vecinos, podrán acogerse al régimen laboral de la microempresa respecto de los trabajadores que les prestan servicios en común de vigilancia, limpieza, reparación, mantenimiento y similares, siempre y cuando no excedan de diez (10) trabajadores. SÉPTIMA.- Sector agrario La presente Ley podrá ser de aplicación a las microempresas que desarrollan actividades comprendidas en la Ley Nº 27360, Ley que aprueba las Normas de Promoción del Sector Agrario, conforme a las reglas de opción que establezca el Reglamento. Las pequeñas empresas del sector agrario se rigen exclusivamente por la Ley Nº 27360 y su norma reglamentaria. OCTAVA.- Amnistía laboral y de seguridad social Concédase una amnistía para las empresas que se encuentren dentro de los alcances de la presente norma, a fin de regularizar el cumplimiento del pago de las obligaciones laborales y de seguridad social vencidas hasta la vigencia del presente Decreto Legislativo. La amnistía laboral y de seguridad social, referida esta última a las aportaciones a ESSALUD y a la Oficina de Normalización Previsional (ONP), sólo concede a los empleadores el beneficio de no pagar multas, intereses u otras sanciones administrativas que se generen o hubiesen generado por el incumplimiento de dichas obligaciones ante las autoridades administrativas, tales como el Ministerio

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LEGISLACIÓN
de Trabajo y Promoción del Empleo, Superintendencia Nacional de Administración Tributaria, ESSALUD y ONP. El acogimiento al presente beneficio tendrá un plazo de cuatro (4) meses contados desde la vigencia del presente Decreto Legislativo. NOVENA.- Derogatoria Derógase las leyes, reglamentos y demás normas que se opongan a lo dispuesto en este Decreto Legislativo desde la vigencia de la misma. Derógase el artículo 6° del Decreto Supremo Nº 004-2007SA y las disposiciones legales en vigencia, en cuanto se oponen al presente Decreto Legislativo. DÉCIMA.- Vigencia El presente Decreto Legislativo entra en vigencia desde el día siguiente de la fecha de publicación de su Reglamento, el cual será refrendado por el Ministro de Trabajo y Promoción del Empleo y el Ministro de Economía y Finanzas. El plazo máximo para reglamentar este Decreto Legislativo es de sesenta (60) días a partir de su publicación. DÉCIMO PRIMERA.- Texto Único Ordenado Mediante Decreto Supremo, que será refrendado por el Ministro de Trabajo y Promoción del Empleo, se aprobará el Texto Único Ordenado de la Ley Nº 28015, Ley de Promoción y Formalización de la Micro y Pequeña Empresa. POR TANTO: Mando se publique y cumpla, dando cuenta al Congreso de la República. Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veintisiete días del mes de junio del año dos mil ocho. ALAN GARCÍA PÉREZ Presidente Constitucional de la República JORGE DEL CASTILLO GÁLVEZ Presidente del Consejo de Ministros LUIS CARRANZA UGARTE Ministro de Economía y Finanzas MARIO PASCO COSMÓPOLIS Ministro de Trabajo y Promoción del Empleo artículo 118° de la Constitución Política del Perú y de conformidad con lo establecido por el artículo 11° de la Ley Nº 29173; DECRETA: Artículo 1°.- Aprobación del Listado Apruébese el “Listado de entidades que podrán ser exceptuadas de la percepción del IGV” a que se refiere el artículo 11° de la Ley Nº 29173. De conformidad con lo dispuesto en el citado artículo 11°, el referido listado será publicado en el portal del Ministerio de Economía y Finanzas en Internet a más tardar el último día hábil del mes de junio de 2008, y regirá a partir del primer día calendario del mes siguiente a la fecha de dicha publicación. Artículo 2°.- Refrendo El presente Decreto Supremo será refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas. Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los treinta días del mes de junio del año dos mil ocho. ALAN GARCÍA PÉREZ Presidente Constitucional de la República LUIS CARRANZA UGARTE Ministro de Economía y Finanzas únicamente con el Certificado de Residencia entregado por el sujeto residente en ese Estado, el cual deberá ser emitido por la entidad competente de dicho Estado. Cuando la entidad competente para la emisión del Certificado de Residencia, posea un sistema de verificación en línea, el agente de retención deberá comprobar su autenticidad. Para tal efecto, la SUNAT, mediante Resolución de Superintendencia, señalará los Estados con los cuales el Perú ha celebrado un CDI que cuenten con sistemas de verificación en línea. Para sustentar el otorgamiento de beneficios previstos en el CDI, el Certificado de Residencia debe consignar que el contribuyente es residente de un Estado con el cual el Perú ha celebrado un CDI y que, en tal virtud, se encuentra sujeto a impuestos en dicho Estado, por el periodo de tiempo que en él se señale. El Certificado de Residencia tendrá un plazo de vigencia de cuatro (4) meses contados a partir de la fecha de su emisión, salvo que el Estado emisor otorgue un plazo menor de vigencia. Si el sujeto residente del otro Estado no presenta el Certificado de Residencia al momento de la retención, el agente de retención deberá efectuarla sin considerar los beneficios contemplados en el CDI. En este supuesto, el sujeto residente de ese otro Estado podrá solicitar ante la SUNAT la devolución de los impuestos retenidos indebidamente o en exceso, teniendo en cuenta lo siguiente: a) El Certificado de Residencia que contiene la información señalada en el cuarto párrafo del presente artículo es el único documento que acreditará la condición de residente en el otro Estado por el periodo materia de devolución; el mismo que deberá adjuntarse a la solicitud de devolución. b) Si el Estado de donde es residente no tiene regulación respecto del Certificado de Residencia, se considerará como tal cualquier documento que emita la entidad competente, siempre que contenga la información señalada en el cuarto párrafo del presente artículo, por el periodo que es materia de devolución. El referido documento deberá adjuntarse a la solicitud de devolución. Artículo 3°.- De la emisión del Certificado de Residencia en el Perú El Certificado de Residencia emitido en el Perú tiene por finalidad acreditar la calidad de residente de un contribuyente en dicho Estado. Será otorgado, previa solicitud del contribuyente o de su representante legal. La SUNAT emitirá el Certificado de Residencia de acuerdo con la forma, plazos y condiciones que establezca mediante Resolución de Superintendencia. Artículo 4°.- Refrendo El presente Decreto Supremo será refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas. DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA FINAL Única.- Vigencia El presente Decreto Supremo entrará en vigencia a partir del día siguiente de su publicación. Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los tres días del mes de julio del año dos mil ocho. ALAN GARCÍA PÉREZ Presidente Constitucional de la República LUIS CARRANZA UGARTE Ministro de Economía y Finanzas

ESTABLECEN LA OBLIGACIÓN DE REQUERIR LA PRESENTACIÓN DEL CERTIFICADO DE RESIDENCIA PARA APLICAR LOS CDI Y REGULAN LA EMISIÓN DE LOS CERTIFICADOS DE RESIDENCIA EN EL PERÚ (04.07.2008 – 375466) DECRETO SUPREMO Nº 090-2008-EF(*)
EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA CONSIDERANDO: Que, conforme lo prevé el artículo 76° de la Ley del Impuesto a la Renta, cuyo Texto Único Ordenado ha sido aprobado por el Decreto Supremo Nº 179-2004-EF y normas modificatorias, las personas o entidades que paguen o acrediten a beneficiarios no domiciliados rentas de fuente peruana de cualquier naturaleza, deberán retener y abonar al fisco con carácter definitivo dentro de los plazos previstos por el Código Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual, los impuestos a que se refieren los artículos 54° y 56° de la citada Ley, según sea el caso; Que, el Decreto Ley Nº 25883 autoriza al Ministro de Economía y Finanzas a negociar y suscribir convenios bilaterales para evitar la doble imposición y prevenir la evasión tributaria; Que, resulta necesario para la efectiva aplicación de los beneficios previstos en los convenios para evitar la doble imposición y prevenir la evasión tributaria, la sustentación en el Perú por parte del no domiciliado, de su condición de residente en otro Estado Contratante, así como la acreditación de la residencia en el Perú, en un Estado con el cual el Perú tenga celebrado el citado convenio; En uso de las facultades conferidas por el inciso 8) del artículo 118° de la Constitución Política del Perú; DECRETA: Artículo 1°.- Definiciones Para efecto del presente Decreto Supremo se entenderá por: 1. CDI: Al Convenio para evitar la doble imposición y prevenir la evasión tributaria. 2. SUNAT: A la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria. Artículo 2°.- Certificado de Residencia emitido por un Estado con el cual el Perú ha celebrado un CDI El Certificado de Residencia emitido por la entidad competente de un Estado con el cual el Perú ha celebrado un CDI, tiene por finalidad acreditar la calidad de residente en ese Estado a fin de poder hacer uso de los beneficios contemplados en el CDI. El agente de retención del Impuesto a la Renta por rentas pagadas o acreditadas a sujetos residentes en un Estado con el cual el Perú ha celebrado un CDI, o en general, de cualquier impuesto al que sea aplicable el CDI, deberá sustentar el otorgamiento de beneficios previstos en el CDI

APRUEBAN EL LISTADO DE ENTIDADES QUE PODRÁN SER EXCEPTUADAS DE LA PERCEPCIÓN DEL IGV (30.06.2008 – 375288) DECRETO SUPREMO Nº 087-2008-EF
EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA CONSIDERANDO: Que el Capítulo II de la Ley Nº 29173 regula el Régimen de Percepciones del Impuesto General a las Ventas (IGV) aplicable a las operaciones de venta gravadas con dicho impuesto de los bienes señalados en el Apéndice 1 de la indicada Ley, por el cual el agente de percepción percibirá del cliente un monto por concepto del IGV que este último causará en sus operaciones posteriores; Que el artículo 11° de la citada Ley señala que no se efectuará la percepción, entre otras, en las operaciones respecto de las cuales se emita un comprobante de pago que otorgue derecho al crédito fiscal y el cliente tenga la condición de agente de retención o figure en el “Listado de entidades que podrán ser exceptuadas de la percepción del IGV”; Que con relación al referido listado, el mencionado artículo 11° dispone que será aprobado mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas con opinión técnica de la SUNAT, y señala las entidades que podrán ser incluidas en el mismo, así como las condiciones que deben verificarse para tal efecto; Que según lo indicado por la citada norma, el Ministerio de Economía y Finanzas publicará el referido listado, a través de su portal en Internet, a más tardar el último día hábil de los meses de marzo, junio, setiembre y diciembre de cada año, el cual regirá a partir del primer día calendario del mes siguiente a la fecha de su publicación; Que resulta necesario aprobar el “Listado de entidades que podrán ser exceptuadas de la percepción del IGV”; En uso de las facultdes conferidas por el numeral 8 del

–––– (*) Incluye Fe de Erratas publicada el 10 de julio de 2008 en el diario oficial El Peruano.

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LEGISLACIÓN SUMILLADA

Legislación Tributaria
Del 06 de junio al 05 de julio de 2008
1. BENEFICIOS TRIBUTARIOS – Disposiciones para Zonas de Emergencia por Desastres Naturales (06.06.2008 – 373487)(1) . Mediante D. S. Nº 040-2008-PCM se prorroga el Estado de Emergencia en el departamento de Ica, las provincias de Cañete y Yauyos en el departamento de Lima y las provincias de Castrovirreyna, Huaytará y el distrito de Acobambilla de la provincia de Huancavelica del departamento de Huancavelica. 2. CONVENIOS TRIBUTARIOS – CDI con Brasil (06.06.2008 – 373530)(2) . Por D. S. Nº 019-2008-RE se ratifica el Convenio entre el Gobierno de la República del Perú y el Gobierno de la República Federativa del Brasil para Evitar la Doble Tributación y para Prevenir la Evasión Fiscal en relación con el Impuesto a la Renta. 3. ADUANAS – Régimen de Exportación (06.06.2008 – 373580)(1). Mediante Circular Nº 003-2008-SUNAT/A se establecen disposiciones para solicitar la prórroga del plazo para el embarque de mercancías con destino al exterior. 4. MINERÍA – Disposiciones reglamentarias (07.06.2008 – 373616). Por D. S. Nº 030-2008-EM se aprueban criterios y procedimientos para la evaluación y otorgamiento del Certificado de Operación Minera – COM para las actividades mineras de la pequeña minería y minería artesanal. 5. AGRICULTURA – Régimen de Promoción al Productor Agrario (10.06.2008 – 373787). Mediante Dec. Leg. Nº 1020 se establecen disposiciones aplicables para la promoción de la organización de productores agrarios y la consolidación de la propiedad rural para el crédito agrario. 6. DESCENTRALIZACIÓN – Promoción para fusión de municipios distritales (10.06.2008 – 373793). Por D. S. Nº 075-2008-EF se aprueba el Reglamento de la Ley Nº 29021 – Ley de Promoción para la fusión de municipios distritales. 7. SUNAT – Organización Interna (11.06.2008 – 373876)(2). Mediante R. M. Nº 340-2008-EF/10 se designan representantes de los Créditos Tributarios del Estado a que se refiere la Ley General del Sistema Concursal. 8. VIVIENDA – Disposiciones reglamentarias (11.06.2008 – 373888). Por D. S. Nº 017-2008-VIVIENDA se modifica diversos artículos del Reglamento de Formalización de la Propiedad en Programas de Vivienda del Estado a cargo de COFOPRI y del Reglamento de Adjudicación de Lotes de Propiedad del Estado ocupados por Mercados. 9. VIVIENDA – Disposiciones reglamentarias (11.06.2008 – 373889). Mediante D. S. Nº 018-2008-VIVIENDA se modifica el TUO del Reglamento de la Ley Nº 27157, Ley de Regularización de Edificaciones, del Procedimiento para la Declaratoria de Fábrica y del Régimen de Unidades Inmobiliarias de Propiedad Exclusiva y de Propiedad Común. 10. ADUANAS – Régimen de Exportación (13.06.2008 – 374008)(1). Por Circular Nº 004-2008-SUNAT/A se establecen disposiciones sobre la subsanación o rectificación de errores en la descripción de mercancías consignadas en la declaración provisional de exportación. 11. TELECOMUNICACIONES – disposiciones sobre OSIPTEL (14.06.2008 – 374039). Mediante Dec. Leg. Nº 1021 se otorga al OSIPTEL la facultad de establecer obligaciones normativas respecto del acceso a los elementos de red de manera desagregada. 12. PUERTOS – Disposiciones Legales (17.06.2008 – 374136). Por Dec. Leg. Nº 1022 se modifica la Ley del Sistema Portuario Nacional – Ley Nº 27943, con la finalidad de incorporarle instrumentos que faciliten el comercio exterior. La fe de erratas se publicó el 19 de junio en la página 374309. 13. ADUANAS – Disposiciones sobre Impor tación (18.06.2008 – 374164). Mediante Decreto de Urgencia Nº 0222008 se establecen medidas que permiten el abastecimiento temporal de bienes de primera necesidad en el Sur del País. 14. ADUANAS – Arancel de Aduanas (18.06.2008 – 374174)(1). Por D. S. Nº 078-2008-EF se modifica el Arancel de Aduanas, aprobado por D. S. Nº 017-2007-EF. 15. DETRACCIONES DE IMPUESTO – Disposiciones reglamentarias (19.06.2008 – 374335)(2). Mediante R. de S. Nº 098-2008/SUNAT se modifica la R. de S. Nº 183-2004/ SUNAT, la R. de S. Nº 266-2004/SUNAT y R. de S. Nº 073-2006/SUNAT, que aprobaron normas para la aplicación del Régimen de detracciones de impuestos.
––––– (1) Publicado en el Suplemento Electrónico Legislación Tributaria Complementaria Nº 26, junio de 2008. (2) Publicado en el Suplemento Especial Informe Tributario Nº 205, junio de 2008.

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06.2008 – 374444). Leg. Mediante Ley Nº 29245 se regula los servicios de tercerización.2008 – 374685)(3).2008 – 374782).2008 – 374683)(4). Por Dec.2008 – 374613)(3). Mediante D. 34. Por Dec.06.2008 – 374783). 19.2008 – 374614). estableciendo disposiciones aplicables. “Ley de Formalización y Promoción de la Pequeña Mine––––– (2) Publicado en el Suplemento Especial Informe Tributario Nº 205.06. Leg. Leg. S.06.06. La fe de erratas fue publicada el 29 de junio en la página 375220. 29.06. Mediante Dec. Mediante Dec.2008 – 374615)(4).2008 – 374663). TRIBUTOS MUNICIPALES – Disposiciones sobre Tasas (20. junio de 2008. 33. 30.06. 28.06. PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS – Disposiciones legales (24. Leg. SECTOR PÚBLICO – Disposiciones sobre personal (21. Nº 1028 se modifica la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros.06.2008 – 374663). LABORAL – Disposiciones sobre tercerización (24. Nº 1023 se crea la Autoridad Nacional del Servicio Civil. Leg. Leg. ACTIVIDAD EMPRESARIAL – Disposiciones legales (25. Nº 1040 se modifica la Ley Nº 27651.06. Leg. 31. Por Dec. Leg. Ley que regula los Servicios de Tercerización. 24.2008 – 374447).2008 – 374442). ACTIVIDAD EMPRESARIAL – Límites a la actividad (24. 22. 18. Por Ley Nº 29246 se modifica la Ley Nº 28493. Por Resolución Nº 1050-2008/TDC-INDECOPI se declaran barreras burocráticas ilegales a los cobros por autorización de obras en la vía pública determinados en función de la extensión de las obras y no del costo efectivo del servicio de tramitación brindado por la Municipalidad. ACTIVIDAD EMPRESARIAL – Promoción de la Actividad Privada (25.06. Leg. Nº 1037 se promueve la inversión privada en proyectos de construcción de viviendas de interés social a fin de mejorar la competitividad económica de las ciudades. Por Dec. La Fe de Erratas fue publicada el 28 de junio en la página 375123. Nº 082-2008-EF se aprueba el Reglamento del Dec. se aprueba la Ley de Organización y Funciones del Instituto Nacional de Defensa de la Competencia y de la Protección de la Propiedad Industrial – INDECOPI. SECTOR PÚBLICO – Actividad Empresarial del Estado (24.06. COMERCIO EXTERIOR – Disposiciones sobre Ventanilla Única (25.06.06.LEGISLACIÓN SUMILLADA 16. Nº 1026 se establece un Régimen Especial Facultativo para los Gobiernos Regionales y Locales que deseen implementar Procesos de Modernización Institucional Integral.06.2008 – 374549). ACUICULTURA – Disposiciones legales (24. 20.2008 – 374617). 23. Nº 1038 se precisa los alcances de la Ley Nº 29245. Leg. Nº 1032 se declara de interés nacional la actividad acuícola. LIBRE COMPETENCIA – Disposiciones sobre Conductas Anticompetitivas (25. Nº 1027 se modifica la Ley General de Pesca (Ley Nº 25977) para adecuarla al proceso de competitividad económica para su mejor aprovechamiento. (4) Publicado en el presente número de la Revista Análisis Tributario. Leg. 25. Leg. Nº 1035 se aprueba la Ley de Adecuación al “Acuerdo sobre las medidas en materia de inversiones relacionadas con el comercio” de la Organización Mundial de Comercio – OMC. (3) Publicado en el Suplemento Electrónico Legislación Tributaria Complementaria Nº 27. SISTEMA FINANCIERO – Disposiciones legales (22.2008 – 374620)(3). Leg. julio de 2008. 27. rectora del Sistema Administrativo de Gestión de Recursos Humanos. Leg. ACTIVIDAD EMPRESARIAL – Disposiciones sobre el Ambiente (26.2008 – 374673). Por Dec. Nº 1039 se establecen disposiciones para modificar el Dec.2008 – 374682)(4). Por Dec. Nº 1030 se aprueba la Ley de los Sistemas Nacionales de Normalización y Acreditación. 26.06. Nº 1034 se aprueba la Ley de Represión de Conductas Anticompetitivas.06.2008 – 374437).06. SECTOR PÚBLICO – Disposiciones sobre personal (21. SECTOR PÚBLICO – Disposiciones sobre personal (21. Nº 996 y otras disposiciones complementarias. Mediante Dec. Leg. Por Dec. ACTIVIDAD EMPRESARIAL – Disposiciones legales (25.2008 – 374684). que creó el Ministerio del Ambiente. 21. Leg. Nº 1029 se modifica la Ley del Procedimiento Administrativo General – Ley Nº 27444 y la Ley del Silencio Administrativo – Ley Nº 29060. 35. estableciendo sus beneficios y límites. Mediante Dec. SECTOR PÚBLICO – Disposiciones legales (24.2008 – 374549). PESQUERÍA – Disposiciones legales (22. Leg. Leg. 37. ACTIVIDAD EMPRESARIAL – Disposiciones legales (25. JULIO 2008 77 . Mediante Dec. 32. MINERÍA – Disposiciones legales (26. 36. Nº 1031 se promueve la eficiencia de la actividad empresarial del Estado.06. que regula el uso del correo electrónico comercial no solicitado. Nº 1024 se crea y regula el Cuerpo de Gerentes Públicos. estableciéndose disposiciones con carácter legal sobre la materia. Mediante Dec.06. Por Dec. Mediante Dec. Nº 1036 se establecen los alcances normativos aplicables a la Ventanilla Única de Comercio Exterior.06. SECTOR PÚBLICO – Disposiciones sobre personal (21. Leg. LIBRE COMPETENCIA – Disposiciones sobre INDECOPI (25. Por Dec. Nº 1033.06. Mediante Dec. Nº 1025 se aprueban las Normas de Capacitación y rendimiento para el Sector Público. Leg. 17. Mediante Dec. Nº 1013.2008 – 374397)(2).2008 – 374623).

Por Dec. Mediante Dec.06. Por Dec. y por Dec. Ley General de Transporte y Tránsito Terrestre. Mediante Dec. CONCILIACIÓN – Disposiciones legales (28. Leg.2008 – 374987)(4). Ley que regula el Proceso Contencioso Administrativo.06.06.2008 – 374809). AGRICULTURA – Disposiciones legales (28. SISTEMA FINANCIERO – Disposiciones Legales (27.2008 .2008 – 374802). Por Dec. 47. Leg. Nº 1058 se promueve la inversión en la actividad de generación eléctrica con recursos hídricos y con otros JULIO 2008 recursos renovables por medio de un régimen de depreciación acelerada. 60. ACTIVIDAD EMPRESARIAL – Disposiciones sobre Notarios (26. 38. Nº 703. Leg. Leg.06. Leg. ARBITRAJE – Disposiciones legales (28. 43. Por Dec. SISTEMA CONCURSAL – Disposiciones legales (27. Leg. Mediante Dec. 49.06. 56.2008 – 374996). Mediante Dec. Leg. LIBRE COMPETENCIA – Disposiciones sobre Derechos del Consumidor (26. Por Dec. Por Dec. Por Dec. aprobada por el Dec. Mediante Dec. 57.2008 – 374892).2008 – 374806). Nº 1062 se aprueba la Ley de Inocuidad de los Alimentos (cuya fe de erratas fue publicada el 3 de julio en la página 375374).2008 – 375030). Leg. ACTIVIDAD EMPRESARIAL – Disposiciones sobre Ambiente (27. Nº 862. 55. Nº 1050 se aprueba modificaciones a la Ley General del Sistema Concursal. para incluir las disciplinas del Acuerdo de Promoción Comercial entre el Perú y los Estados Unidos de América.2008 – 374792). La fe de erratas fue publicada el 27 de julio en la página 374923. Ley de Conciliación. SECTOR PÚBLICO – Disposiciones sobre Extranjería (26.2008 – 374789)(4). 61. MINERÍA – Disposiciones legales (26.2008 – 374895)(3). Nº 1059 se aprueba la Ley General de Sanidad Agraria. 52. S. 50. Por Dec.2008 – 374956).06.06. Leg. Mediante Dec.06. 78 . ADUANAS – Disposiciones Legales (27. MINERÍA – Disposiciones legales (26. Nº 1045 se aprueba la Ley Complementaria del Sistema de Protección al Consumidor. Nº 1044 se aprueba la Ley de Represión de la Competencia Desleal. Nº 1069 se modifica el Código Procesal Civil. Nº 1061 se aprueba modificaciones a la Ley del Mercado de Valores. Leg. 44. Ley Nº 26702. Nº 1042 se modifica y adiciona diversos artículos a la Ley Nº 28271.2008 – 374810)(4).06. Dec.06. Nº 1054 se modifica artículos de la Ley General de Minería cuyo TUO fue aprobado por D.06. Leg. de S.06. 40.2008 – 374885)(4). julio de 2008. Leg. TRABAJO – Régimen de Contratación Administrativa en el Estado (28.2008 – 374921). La fe de erratas fue publicada el 4 de julio en la página 375454. ––––– (3) Publicado en el Suplemento Electrónico Legislación Tributaria Complementaria Nº 27. Leg. Nº 1049 se establece el nuevo marco normativo para la actuación de los Notarios. 59. Nº 1048 se precisa la regulación minera ambiental de los depósitos de almacenamiento de concentrados de minerales. 53. Leg. Mediante Dec. Nº 1051 se modifica la Ley Nº 27181.06.06. Nº 1060 se regula el Sistema Nacional de Innovación Agraria. Leg. Por Dec. MERCADO DE VALORES – Disposiciones Legales (26.2008 – 374986)(3). 51.374922). Nº 1053 se aprueba la nueva Ley General de Aduanas. Mediante Dec. (4) Publicado en el presente número de la Revista Análisis Tributario. 45. 46. con la finalidad de promover la mejora de la administración de justicia en materia comercial. Por Dec. Nº 1055 se modifica la Ley Nº 28611.06.2008 – 375008).2008 – 375020)(4). 62. MINERÍA – Disposiciones legales (27. Leg. Leg.2008 – 374785). Leg.2008 – 374788). Leg. PROCESOS CIVILES – Disposiciones legales (28. IMPUESTO A LA RENTA – Depreciación de activos (28. Nº 1043 se modifica la Ley de Extranjería. MERCADO DE VALORES – Disposiciones legales (28. Leg. Leg. ELECTRICIDAD – Disposiciones legales (26. Nº 1064 se aprueba el régimen jurídico para el aprovechamiento de las tierras de uso agrario.06.06.06. Dec.2008 – 374988). Mediante Dec. 41.06. Nº 1063 se aprueba la Ley de Adquisiciones Estatales a través de la Bolsa de Productos. Leg. Por Dec. Nº 1071 se establecen disposiciones legales para normar el Arbitraje. SUNAT – Organización interna (27. Nº 1041 se modifican diversas disposiciones del Marco Normativo Eléctrico.06. Nº 1057 se establecen disposiciones para regular el Régimen Especial de Contratación Administrativa de Servicios.2008 – 374890).2008 – 375034).LEGISLACIÓN SUMILLADA ría y Minería Artesanal” y la Ley General de Minería. Nº 861. Nº 106-2008/SUNAT se incorporan contribuyentes al Directorio de la Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales. CÓDIGO TRIBUTARIO – Proceso Contencioso Administrativo (28. Mediante Dec.06.06. AGRICULTURA – Uso agrario de las tierras (28. TRANSPORTES – Disposiciones legales (27. Nº 1046 se modifica la Ley de Fondos de Inversión y sus Sociedades Administradoras. Leg. 39. Leg. ADQUISICIONES ESTATALES – Disposiciones legales (28. Leg. Leg. Leg.06. Nº 1070 se modifica la Ley Nº 26872.2008 – 375041). Nº 014-92-EM. Mediante Dec. LIBRE COMPETENCIA – Disposiciones sobre Competencia Desleal (26. 48. Ley que regula los pasivos ambientales de la actividad minera. 58. Por R.06.2008 – 375010). Nº 1052 se modifica la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros. Mediante Dec. Por Dec. Leg. 42. Leg. Ley General del Ambiente. Nº 1067 se modifica la Ley Nº 27584. por Dec.06. 54.

AGRICULTURA – Disposiciones legales (28. de S. 70.2008 – 375193)(3). R. TRABAJO – Texto Único de Procedimientos Administrativos (03. NAA R. Nº 822.D.C. R. S.06. PROPIEDAD INTELECTUAL – Disposiciones legales sobre Derechos de Autor (28. julio de 2008. Nº 1089 se establece el Régimen Temporal Extraordinario de Formalización y Titulación de Predios Rurales.2008 – 375399).2008 – 375074). R. La fe de erratas fue publicada el 6 de julio en la página 375628. NAA Nº 319-2008-SUNAT/ A se modifican Reglamentos del Régimen de Gradualidad de sanciones aduaneras. de Pres. 77. R. 72.2008 – 375080). Nº 090-2008-EF se establece la obligación de requerir la presentación del Certificado de Residencia para aplicar los CDI y la regulación de la emisión de los Certificados de Residencia en el Perú. Nº 1075 se aprueba disposiciones complementarias a la Decisión Nº 486 de la Comisión de la Comunidad Andina que establece el Régimen Común sobre Propiedad Industrial. Adm. de O. R.07. de S.06.2008 – 375089).07. de S.06. Leg. AGRICULTURA – Disposiciones legales (28. Leg. S. PESCA – Disposiciones legales (28.2008 – 375103). D. Mediante Dec. ACTIVIDAD EMPRESARIAL – Disposiciones sobre el Ambiente (28. estableciéndose nuevas disposiciones sobre el Régimen Especial de Renta – RER. de A.06. Leg. Por Dec. AGRICULTURA – Disposiciones legales (28. Por Dec. Nº 1079 se establece medidas que garanticen el patrimonio de las áreas naturales protegidas. Leg. R. ADUANAS : Resolución de Intendencia Nacional R. : Decreto Supremo : Decreto Legislativo : Resolución Administrativa : Resolución Directoral : Resolución de Gerencia General de Aduanas R. SUNAT – Organización interna (03. Por R. Nº 1080 se modifica la Ley Nº 27262 .2008 – 375115). IMPUESTO A LA RENTA – Operaciones con No Domiciliados (04. R.2008 – 375103)(4). 75. Leg. Leg. Nº 112-2008/SUNAT se JULIO 2008 disponen medidas de organización interna de SUNAT en materia aduanera. Nº 1090 se aprueba la Ley Forestal y de Fauna Silvestre. de S. J. Nº 1084 se establecen disposiciones sobre límites máximos de captura por embarcación. Mediante Dec. de S. P. Nº 087-2008-EF se establece disposiciones sobre el Listado de Entidades que podrán ser exceptuadas de la percepción del IGV. G. M. Leg. Nº 1083 se promueve el aprovechamiento eficiente y la conservación de los recursos hídricos.P. Nº 192-2008-TR se establecen modificaciones al TUPA del Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo. Mediante D.G.06. R. 74. Por R. 66. Nº 1076 se aprueba la modificación del Dec. 64. 76. Mediante Dec.06. Formalización y Desarrollo de la Micro y Pequeña Empresa y del Acceso al Empleo Decente. Nº 1078 se establece la Ley del Sistema Nacional de Evaluación de Impacto Ambiental.LEGISLACIÓN SUMILLADA 63. Ejec. Leg.2008 . de SUNARP R. N.2008 – 375288)(4). Leg. Por Dec. Mediante Dec.2008 – 375082). de SD R. Leg. Mediante Dec.06. CÓDIGO TRIBUTARIO – Disposiciones sobre infracciones y sanciones (28. 71.I. ––––––––––––– ABREVIATURAS: D. VM.06. de CNC : Resolución Jefatural : Resolución Legislativa : Resolución Ministerial : Resolución Presidencial : Resolución del Presidente del Consejo Ejecutivo Nacional : Resolución de la Presidencia del Directorio de INDECOPI : Resolución Suprema : Resolución Viceministerial : Resolución de Alcaldía : Resolución de Contaduría : Resolución de CONASEV : Resolución de Intendencia : Resolución de Oficina Zonal : Resolución de Presidencia Ejecutiva : Resolución de Superintendencia : Resolución de Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas : Resolución de Superintendencia Nacional Adjunta de Tributos Internos : Resolución de Superintendencia de Banca y Seguros : Resolución de Secretaría de Descentralización : Resolución del Superintendente Nacional de los Registros Públicos : Resolución de Consejo Normativo de Contabilidad R.06. Leg.2008 – 375077). R. (4) Publicado en el presente número de la Revista Análisis Tributario. R. Ley sobre el Derecho de Autor. Nº 1081 se crea el Sistema Nacional de Recursos Hídricos (la fe de erratas fue publicada el 6 de julio en la página 375628) y por Dec. ADUANAS – Disposiciones sobre Expor tación (01. 78. IGV E IPM – Régimen de Percepciones del Impuesto (30.06.N.375079). NATI R. La fe de erratas fue publicada el 6 de julio en la página 375629. Leg. R.07. S. R.06. ––––– NOTA: Las referencias a páginas corresponden a las de la sección NORMAS LEGALES del Diario Oficial "El Peruano". AGRICULTURA – Disposiciones legales (28. M. Dec. : Resolución de Consejo Directivo ––––– (3) Publicado en el Suplemento Electrónico Legislación Tributaria Complementaria Nº 27. 65. Por Circular Nº 005-2008/SUNAT/A se establecen disposiciones sobre regularización excepcional de exportación embarcada a más de un destinatario. R.07. ACTIVIDAD EMPRESARIAL – Disposiciones legales (28.P. de I. Mediante D. Nº 1086 se aprueba la Ley de Promoción de la Competitividad.2008 – 375315)(3).06.2008 – 375466)(4). I. Por Dec. 67. ACTIVIDAD EMPRESARIAL – Disposiciones sobre el Ambiente (28. IMPUESTO A LA RENTA – Régimen Especial de Renta (28. Mediante Dec. Leg. 68.2008 375076). Leg. Por Dec. Nº 1077 se crea el Programa de Compensaciones para la Competitividad.Ley General de Semillas. 79. Res.2008 – 375059).2008 – 375430)(3). salvo indicación expresa. Mediante R. de Cons. R. Leg. Direc. 79 .06. 73. 69.E. de CONASEV R. R. S.Z. R. de C. PROPIEDAD INDUSTRIAL – Disposiciones legales (28. de SBS R.

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