Contribuyendo

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COYUNTURA

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Análisis Tributario
Julio 2008 Director Fundador Luis Aparicio Valdez Director Luis Durán Rojo lduran@aele.com Colaboradores Especiales César Rodríguez Dueñas Mónica Benites Mendoza Equipo de Investigación Luis Durán Rojo Marco Mejía Acosta Composición de Textos y Cuadros Estadísticos Jeannette Flores Villanueva Katia Ponce Ibañez Diseño y Montaje Manuel Saravia Nuñez Corrección de Textos Teresa Flores Caucha La Revista ANÁLISIS TRIBUTARIO
es una publicación mensual editada por

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COYUNTURA • El Paquete Legislativo y la Coyuntura Tributaria. APUNTES TRIBUTARIOS • POLÍTICA FISCAL: Antes y después de la V Cumbre ALC-UE. • SUNAT: Últimas medidas de control tributario. • IMPUESTO A LA RENTA: A propósito de los gastos a favor del “personal”. • TRIBUNAL CONSTITUCIONAL: Precisión sobre aranceles a instituciones educativas. COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN • RÉGIMEN DE DETRACCIONES DE IMPUESTOS: Modifican disposiciones sobre depósitos de detracciones (Resolución de Superintendencia Nº 098-2008/SUNAT). • TASAS MUNICIPALES: Declaran como barreras burocráticas ilegales a determinados cobros por autorización de obras en la vía pública (Resolución Nº 1050-2008/TDC-INDECOPI). • RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV: Aprueban listado de entidades que podrán ser exceptuadas de la percepción del IGV (Decreto Supremo Nº 087-2008-EF). • SUNAT: Disponen medidas de organización interna en materia de Aduanas (Resolución de Superintendencia Nº 112-2008/SUNAT). INFORME TRIBUTARIO • Últimas Disposiciones con Contenido Tributario (En el marco de la adecuación legislativa al APC Perú – EE.UU.). • Certificado de Residencia para aplicar CDI celebrados por el Perú. • Régimen de Uso de Guías de Remisión en el Traslado de Bienes (Primera Parte). INFORME TRIBUTARIO ADUANERO • Régimen de Drawback: Precisiones para un correcto acogimiento. José Luis Sorogastúa Ruffner PORTAFOLIO • Régimen de Precios de Transferencia: Alcances sobre obligaciones formales. CONSULTA INSTITUCIONAL • Beneficio de Devolución del IGV de Adquisiciones con Donaciones del Exterior e Importaciones de Misiones Diplomáticas y Otros. Informe Nº 040-2008-SUNAT/2B0000. CONSULTA INSTITUCIONAL ADUANERA • Infracción Aduanera para Despachador de Aduana que no conserve o lleve la documentación original de despachos en los que interviene. Informe Nº 021-2008-SUNAT/2B4000. JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL • Impuesto Predial y Concesiones Mineras: Un caso de Ley Especial anterior vs. Ley General posterior. SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA • Crédito Fiscal del IGV: Elementos esenciales a considerar (Segunda Parte). INDICADORES • Calendario Tributario y de otros Conceptos. • Cronograma de Pagos y/o Declaraciones Tributarias – Programa de Declaración Telemática. • Impuesto a la Renta 2008 de Personas Naturales –Factores para el Ajuste Integral de los Estados Financieros – Valor de la UIT 1999-2008 – Índice de Precios - INEI. • Tasas de Interés Moratorio – Tasa de Interés para Devolución de Pagos indebidos o en exceso – Tasas de Interés Internacional – Tasas Activa y Pasiva de Interés. • Dólar Norteamericano – Euro – Libra Esterlina – Yen Japonés – Franco Suizo. • Declaración de Base Imponible en Aduanas – Índice de Reajuste Diario. PROYECTOS DE LEY • Principales Proyectos de Ley: Del 06 de junio al 05 de julio de 2008. LEGISLACIÓN TRIBUTARIA • Textos de los Principales Dispositivos Legales: Del 24 de junio al 05 de julio de 2008. • Sumillas de Legislación Tributaria: Del 06 de junio al 05 de julio de 2008.

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Administración María Helena Aparicio Ventas Samuel Reppó Córdova Capacitación Haydeé Blanco Obregón Dirección Av. Paseo de la República 6236 Lima 18 - PERÚ Teléfono 610-4100 Fax 610-4101 Correo electrónico info@aele.com Sitio web www.aele.com Impresión JL Impresores de José Antonio Aparicio Rabines

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Prohibida la reproducción en cualquier forma sin permiso escrito del Director. La reproducción autorizada deberá contener clara y expresamente la cita siguiente: "Tomado de la Revista Análisis Tributario Nº _, págs. _ - _".

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Análisis Tributario / 3

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El Paquete Legislativo y la Coyuntura Tributaria
EL PAQUETE LEGISLATIVO Al cierre de esta edición había culminado el plazo de delegación de la facultad de legislar al Poder Ejecutivo sobre diversas materias relacionadas con la implementación del Acuerdo de Promoción Comercial (APC) con EE.UU., habiéndose expedido 99 Decretos Legislativos que abarcan aspectos laborales, agrícolas, de banca y finanzas, de comercio exterior, sobre energía y minas, medioambientales, mercado de capitales, micro y pequeña empresa (MYPE), puertos, telecomunicaciones, transporte y vivienda, organización del Estado, libre competencia, educación, programas sociales e incluso patrimonio cultural. A decir del propio Presidente de la República, el paquete legislativo ha tenido cinco grandes líneas de despliegue. En primer lugar, profundizar la reforma del Estado vía la mejora del recurso humano (con reglas sobre evaluación y capacitación de funcionarios) y su modernización para afrontar las relaciones con el sector productivo (con reformas en materia de competencias institucionales y establecimiento de nuevos marcos normativos de algunas actividades relacionadas como, por ejemplo, la de contratación de obras o servicios públicos, y la de concesiones para explotación de recursos naturales). La segunda línea es la del establecimiento de condiciones para aumentar el crecimiento y fomentar la inversión, en rubros como agricultura, agroindustria, electricidad, minería, pesca, telecomunicaciones y vivienda, e incluso mediante iniciativas PúblicoPrivadas. A su vez, se insiste en mejorar la actividad empresarial del Estado y también la privada, en este último caso, estableciendo marcos normativos para reprimir las conductas anticompetitivas y erradicar la competencia desleal. La tercera línea apuesta por la calidad educativa y competitividad técnica, y la cuarta busca aligerar los procesos de solución de controversia. En ese marco, se han establecido disposiciones sobre el procedimiento y el proceso contencioso-administrativos,
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los procesos de conciliación y arbitraje, la legislación notarial y el sistema concursal. Finalmente, la última línea ha sido la de fomento de la formalización laboral. A tal efecto, destaca la convalidación de la situación de informalidad laboral en el Estado (con la creación del Contrato Administrativo de Servicios) y en las MYPE (con reglas promocionales, que generan un acceso progresivo a la seguridad social, al derecho jubilatorio, y a las vacaciones e indemnizaciones, para lo que el Estado compromete su aporte y la reducción de las cargas tributarias a esas empresas).

EL ASPECTO TRIBUTARIO No se esperaban cambios en este aspecto, aunque estos han ocurrido fundamentalmente de manera indirecta con las nuevas reglas en materia aduanera, de actuación estatal frente a servicios y obras públicas de infraestructura, en procedimientos administrativos y en procesos judiciales. Ahora, es verdad que hay modificaciones explícitas, entre las que destacan las de IR: disminución de gravabilidad en el Régimen Especial de Renta (para promover a las MYPE) y establecimiento de reglas de depreciación acelerada en el Régimen General (respecto a determinados sectores). De otro lado, en estos días se anunciaba la salida del Ministro de Economía, con lo cual acabaría una etapa del manejo económico, y por ende tributario, de este gobierno. Es claro que, salvo el periodo de fines de 2006 y comienzos de 2007 en el que el Poder Ejecutivo legisló –por delegación de facultades– en materia tributaria, no hemos visto una propuesta completa por parte de este Gobierno sobre el modelo tributario que hemos de seguir. Las modificaciones de aquella época fueron importantes en afirmar una modernización del Régimen Tributario y una disminución de las prerrogativas de la Administración Tributaria, pero no traían consigo una reestructuración sustantiva del diseño. Es claro que en el plano normativo hay

se convertirá en un problema para el conjunto del país. el cual será aprobado por el MEF. tomado las acciones de facilitación y control del cumplimiento tributario que estarían dando frutos importantes. De ocurrir ello. Leg. posiblemente en el futuro cercano habrá un aumento del deterioro institucional que. como se sabe el Dec. poner en agenda del Poder Ejecutivo estos dos últimos elementos supondrá para el nuevo Superintendente una prueba de fuego respecto a su independencia y capacidad de generar consensos positivos al interior del Gobierno. Sin embargo. no utilicen para fines particulares información sustancial para la actividad recaudadora. no sólo porque se ralentizaron los procedimientos de fiscalización tributaria sino porque en el conjunto de su desempeño la SUNAT no logró un esquema integral de control tributario que desincentivara la evasión fiscal. de entre los que cabe resaltar que hoy resulta más que necesario un aggiornamiento de las relaciones entre el fisco y los deudores tributarios. es evidente que el aumento sostenido de los ingresos tributarios del Gobierno Central (que en junio ascendieron a S/. LA ACTIVIDAD DE LA SUNAT La actual jefa de la SUNAT centró su actividad en buscar eficiencia recaudadora y en reforzar la actuación de la institución en materia aduanera con miras a posibilitar que el accionar de dicha entidad no estorbe la actividad económica con el resto del mundo y. el nuevo Jefe de esta entidad tendrá que promover la mejora institucional. para la recuperación de un perfil de actuación directa de la SUNAT en la lucha contra la evasión y fraude fiscal. No sólo el ciudadano sino también las propias Administraciones Tributarias requieren previsibilidad y agilidad en la solución de las controversias. Otro aspecto de la agenda legislativa a desarrollar es la reforma del modelo de resolución de conflictos tributarios. sino por retomar los procesos formativos que en algún momento fueron potenciados por el IATA y. tributarios). las fluidas relaciones que se han previsto en el APC con EE. promover una mejora de las remuneraciones. especialmente. al nuevo Jefe de dicha institución le correspondería iniciar un nuevo impulso de lucha contra la evasión y fraude tributario. para que la SUNAT presente un plan de racionalización y ordenamiento de sus sedes institucionales. sobre la base del trabajo realizado pero tomando en cuenta los avances y mayores desarrollos de la actividad económica nacional. Sin duda. 4 791 millones. y promover que este último resuelva sobre la base de fundamentos estrictamente jurídicos (y entre estos. de manera que aquel pueda cumplir con su función recaudadora. Ello pasa no sólo por mantener un buen ambiente laboral. A su vez. Por eso. esto es generar una política que evite que sus funcionarios y servidores migren al sector privado o. más si hay pronto una inminente salida de su Jefa. haciéndolo. quedando autorizada a poder construir nuevas sedes y a transferir a la Superintendencia Nacional de Bienes Estatales. pero que ello no vaya en desmedro de estos últimos. y cada vez más cuando mayor sea el proceso de globalización económica. es claro también que hay que volver los ojos sobre la actuación de la SUNAT. lo que significa un crecimiento real de 12 por ciento en relación al mismo mes del año anterior) se originarían en el mayor dinamismo que viene mostrando la economía nacional y al efecto que siguen produciendo los regímenes de intervención tributaria (Regímenes de Detracciones. al final del tiempo. las que actualmente ocupa. Retenciones y Percepciones). para armonizar la actuación entre el Tribunal Fiscal y el Poder Judicial.COYUNTURA muchos aspectos pendientes de implementación o reforma (que cotidianamente tratamos en esta Revista). Nº 1009 publicado el viernes 9 de mayo de 2008. ha dado un plazo de sesenta (60) días calendario. sobre todo. En tal sentido. De no hacerlo. La búsqueda de una cultura de seguridad jurídica y la simplificación de los trámites ante la Administración Tributaria son dos elementos sobre los que es necesario volver cotidianamente. Efectivamente.UU. Finalmente. el nuevo Superintendente debe tomar decisiones respecto a la exigencia gubernamental de la reorganización inmobiliaria de la institución. a título gratuito. no logramos percibir una clara actuación del ente fiscalizador en su lucha contra la evasión y el fraude a la ley. aunque es verdad que –cuanto menos en Lima– en los últimos días se han re- JULIO 2008 5 .

la lucha contra la evasión de impuestos y el intercambio de información tributaria. entre mayo y junio. el 55 por ciento de los establecimientos intervenidos presentaban irregularidades referidas a la no entrega de comprobantes de pago (el 24 por ciento de los contribuyentes que cometieron infracciones no entregaba comprobantes de pago. lo que se agrava por el carácter regresivo de muchos sistemas tributarios. En ese sentido. lo que tiene el potencial de reducir la volatilidad de los ingresos tributarios teniendo al mismo tiempo impactos positivos en la distribución y la justicia social. En la cooperación entre ambas regiones. Lince (78 por ciento) y Miraflores (75 por ciento). de modo que la única manera de promoverla es mediante el fortalecimiento de los derechos económicos. sociales y culturales. el equipo de fedatarios de la SUNAT verificó. se ha podido mostrar que en realidad existe 6 JULIO 2008 . 71 restaurantes ubicados en las zonas de mayor movimiento comercial de diversos distritos de la capital. lo que incluye que nuestros países deban seguir con firmeza: – Iniciativas de orientación de políticas fiscales hacia la cohesión social con mayores niveles de equidad y sostenibilidad. se ha detectado un nivel de formalización de 67 por ciento. Empero. En el caso de los restaurantes. denominado “Políticas fiscales para la cohesión social y la lucha contra la pobreza” (Foro de Berlín). El Foro de Berlín fue preparado conjuntamente por los Ministerios de Relaciones Exteriores y de Cooperación Económica y Desarrollo de Alemania. la Comisión Económica para América Latina y el Caribe de las Naciones Unidas (CEPAL) y la Comisión Europea. Según fuentes de la SUNAT. En este sentido. no entregar comprobantes de pago o mantener trabajadores no registrados en planillas. los Ministerios de Relaciones Exteriores y de Finanzas de Eslovenia. mientras que el 31 por ciento emitía otro tipo de documentos –como guías de despacho o preventa– sin ninguna validez tributaria). presentando las mayores tasas de cumplimiento los centros médicos intervenidos en los distritos de Jesús María y San Isidro (con 92 y 84 por ciento respectivamente). y fijar normas para la movilidad de las bases tributarias. lo que queremos decir es que existe un importante sector de la economía –en el que se genera importantes utilidades– que se encuentra aún anclado fuertemente en la informalidad. en la perspectiva de encontrar la oportunidad de realizar un intercambio más concreto y específico sobre el papel que cabe a las políticas fiscales en el contexto de la cohesión social. Ello en vista que en muchos países los niveles de tributación resultan insuficientes para financiar las políticas requeridas. centros médicos. En buena cuenta. Asimismo. los Ministerios de Relaciones Exteriores y de Economía y Finanzas del Perú. podría aumentarse aún más la recaudación sin incrementar la presión tributaria sobre la actividad formal. reuniendo a Ministros. en los últimos días la SUNAT ha retomado las acciones de fiscalización y control del cumplimiento tributario en Lima con dos campañas. pero han quedado en el tintero otros aspectos importantes. Se trata de la verificación del cumplimiento de obligaciones tributarias en el sector de servicios de salud (consultorios médicos. dirigidas a la sostenibilidad fiscal y con criterios contracíclicos.APUNTES TRIBUTARIOS Apuntes Tributarios • POLÍTICA FISCAL: Antes y después de la V Cumbre ALC-UE A la agenda estatal en materia tributaria señalada en la sección Coyuntura de este número debe agregarse las líneas de actuación futura con base a las perspectivas de política fiscal que se vienen planteando en el mundo. seguidos por San Borja (79 por ciento). Como resultado de estas acciones. Efectivamente. procurando una mayor participación de estos en las decisiones públicas en todos los niveles del Estado. altos funcionarios. no contar con comprobantes de pago autorizados. el desarrollo de capacidades en materia fiscal debe jugar un papel destacado. en el conjunto. entre otros) y restaurantes ubicados en diversos distritos de la capital. lo que incluye. Tal es el caso de la descripción de que la cohesión social se ve plasmada en la condición de ciudadanía. En el caso de los servicios de salud. se determinó que pese a mantener una elevada tasa de formalización (45 por ciento). cabe señalar que la ambiciosa y diversa agenda temática de la V Cumbre ALC-UE no permitió visualizar algunos tópicos de política fiscal que nuestros países necesitan tener presente. En concreto. de entre los contribuyentes visitados (se verificaron 247 establecimientos) muchos de ellos presentaron irregularidades como no tener actualizados en el RUC sus datos. – Reglas que intensifiquen la cooperación en la búsqueda de soluciones para los problemas de pobreza y falta de cohesión social. en la segunda etapa de la campaña se implemen- • SUNAT: Últimas medidas de control tributario Como se sabe. del Caribe y de la Unión Europea así como de varios organismos regionales e internacionales. semanas antes de que se iniciará dicha Cumbre se realizó un evento preparatorio en Berlín (Alemania). centros odontológicos. los gobiernos deben seguir promoviendo políticas fiscales con transparencia y responsabilidad. – Modelos de orientación del gasto público a las prioridades de los ciudadanos. sobre todo de los impuestos directos. Conviene destacar que en dicho Foro se acordaron algunos mensajes principales que fueron enviados a la V Cumbre ALCUE. La Declaración de Lima incorporó algunos de esos mensajes. De ello. entre otros. todavía mucho por hacer en esta materia y que. – Políticas de fortalecimiento de la recaudación. La primera de esas campañas fue hecha en el marco del programa de Formalización de Actividades Comerciales. el Foro de Berlín afirmó un especial interés en alentar políticas públicas que promuevan o redefinan los contratos sociales. de ocurrir ello. Viceministros. el desafío consiste en eliminar exoneraciones. reducir la elusión y la evasión tributaria. expertos y otros representantes de los países de América Latina.

sólo hace mención a la posibilidad admitida por el artículo 23°. sino inclusive a aquellos que prestan los servicios bajo una relación de naturaleza civil (léase locación de servicios). Sostenía la Administración que. y de manera insólita. En tal sentido. recreativos. y cuya causalidad no había sido acreditada. EN: Revista Análisis Tributario.”. En efecto. JULIO 2008 7 . el TF. se puso incidencia en la orientación con miras a la formalización tributaria de los comerciantes. culturales y educativos. inclusive habían elementos que daban certeza que eran trabajadores de otra empresa). A su vez. tenemos la RTF Nº 67-52008 del 8 de enero de 2008. podrían considerarse como de naturaleza recreativa . El TC ha indicado que en la sentencia materia de aclaración “…no se ha hecho referencia alguna sobre la fórmula legislativa de regulación de los aranceles. por una relación de naturaleza civil. y que tal concepto no comprende a los terceros que prestan sus servicios en virtud a un contrato de locación de servicios. para su deducibilidad habrá que evaluar si responden directamente al principio de causalidad y. es decir el 99 por ciento. Con ocasión de la campaña. ratifica la posición de la Administración Tributaria pues no se había acreditado que las personas que se beneficiaron de los viajes hayan sido trabajadores de la apelante (por el contrario. sistema dirigido a los pequeños y medianos contribuyentes. como inscripción en el RUC. situación que no se ajusta a los fines de la aclaración”. Nº 242. referencia que no constituye de modo alguno regulación específica en dicha materia”. en algunos casos. había información que no figuraba en los registros del ente recaudador o estaba desactualizada. finalmente. • IMPUESTO A LA RENTA: A propósito de los gastos a favor del “personal” Gran polémica y preocupación ha causado entre asesores y deudores tributarios el criterio interpretativo del Tribunal Fiscal (TF) referido a gastos educativos (tratándose de cursos de capacitación y estudios de pre y postgrado a favor del personal) a que se refiere el inciso ll) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR). de las dos RTF que describiremos. los fedatarios de la SUNAT se encargaron de corroborar si la información que aparece en el RUC de un total de 543 comerciantes. marzo de 2008. determinándose que en más de la mitad de casos. por un lado. sobre la regulación de un régimen especial de afectación de aquellos bienes importados por instituciones educativas que no cumplan finalidades educativas. 48 a 54. siendo que la cita de los mismos contenida en el fundamento 40 y relacionada con el Decreto Legislativo Nº 882.. estas actividades de formalización se irán implementando en todo el país. entendiéndose como “personal” a aquellas personas que prestan sus servicios a la empresa en relación de dependencia. En este segundo caso la Administración Tributaria había reparado los gastos por viajes al exterior de personas que no eran trabajadores de la empresa. “… presenta argumentos discrepantes con lo establecido en los fundamentos antes referidos. Como se podrá ver. El TF observa del Informe de Fiscalización correspondiente que el apelante tenía aproximadamente el 1 por ciento del total de su personal bajo una relación de naturaleza laboral. El segundo programa iniciado es de verificación integral del cumplimiento de las obligaciones tributarias de actividades comerciales.. • TRIBUNAL CONSTITUCIONAL: Precisión sobre aranceles a instituciones educativas El Tribunal Constitucional (TC) ha dado respuesta a la solicitud de aclaración presentada por la SUNAT respecto a los alcances de la Sentencia recaída en el Expediente Nº 8674-2006-PA/TC referida al Régimen Constitucional Tributario de las Entidades Educativas. Por su parte. que hiciéramos saber en nuestra edición anterior(1). Nº 245. En este caso. Las reacciones no van a ser menores respecto a la interpretación poco uniforme que el TF ha vertido recientemente sobre la causalidad y el término “personal” al que se refiere el inciso ll) antes citado. para determinar si cumplen con declarar la totalidad de sus ganancias. de conformidad con el inciso ll) antes citado. más de 900 contribuyentes iniciaron los trámites de formalización y regularización de sus actividades comerciales en los dos módulos de atención y servicios que se habilitaron para brindar orientación y realizar diversos trámites tributarios. en este punto. si se encuentran comprendidos en otros incisos del propio artículo 37° de la LIR. motivo por el cual únicamente debía aceptarse la deducción de los gastos por agasajo al personal de la apelante en el día del trabajo. el TF concluye que debe aceptarse la deducción del gasto por agasajo del día del trabajo por todo el “personal” (incluyendo la parte que correspondía a los prestadores sin subordinación) al haberse cumplido con el principio de Causalidad. Al amparo del inciso ll) del artículo 37° de la LIR. que fue materia de comentario en una edición pasada(2). estos gastos “… en nigún caso . junio de 2008.. así como todo lo referido al Nuevo RUS. En el resto de casos. la deudora tributaria alegaba que indebidamente la Administración Tributaria está desconociendo la relación existente entre la generación de su renta gravada y las labores realizadas por sus trabajadores independientes. Se nos ha informado que las campañas de orientación integral del cumplimiento de obligaciones tributarias continuarán en las próximas semanas en otros puntos de la capital. (2) Ver “El Régimen Constitucional Tributario de las Entidades Educativas: Especial referencia a las normas aplicables a las Universidades”. sólo se admite la deducción de los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios de salud. págs. EN: Revista Análisis Tributario. vía la campaña en el emporio comercial de Gamarra en La Victoria. los funcionarios de la SUNAT orientaron a los comerciantes sobre diversos temas tributarios. en la proporción que correspondía al número de trabajadores en planilla.APUNTES TRIBUTARIOS tarán acciones de control de caja en los restaurantes y centros médicos. La controversia en este caso se inició cuando la Administración Tributaria reparó a una empresa los gastos con motivo del día del trabajo en la parte que correspondía a sus trabajadores independientes. con lo cual no se reconoce la deducción de tales egresos como gastos recreativos. pág. El TF señala que en vista de la falta de acreditación de la relación laboral. en mérito de un contrato de trabajo. ––– (1) Ver “Retenciones por Renta de Quinta Categoría y Gastos al Personal por Servicios Educativos: Los estudios de pre y postgrado de los trabajadores”. registro de operaciones. Finalmente. declaración y pago. 5. De otro lado. se advierte que en realidad la SUNAT antes de solicitar la precisión de algún aspecto contenido en la sentencia que deba ser aclarado. para el TC. y el resto. podría obtenerse una novedosa línea interpretativa del TF. Agrega el colegiado que el término “personal” a que se refiere el inciso ll) del artículo 37° de la LIR no se limita a la deducción de los gastos recreativos en relación al personal dependiente de una empresa (léase contrato de trabajo). y con cierto esfuerzo a decir verdad. En esta publicación hemos opinado que el supuesto del inciso ll) del artículo 37° de la LIR es aplicable sólo cuando el servicio recreativo es brindado a personas bajo relación de dependencia. En breve. coincidía con lo declarado. Bajo esta consideración. tenemos la RTF N° 10042-3-2007 del 23 de octubre de 2007..

bn. En el esquema general de Detracciones (establecido por la R.com.1 del artículo 8° de la R. de S. pudiendo servir un solo formato –y por ende una sola constancia– para efectuar el depósito respecto de dos (2) o más comprobantes de pago correspondientes a un mismo proveedor o adquirente.gob.2. Respecto de dichas normas. se señala que el depósito de la Detracción se hará directamente en las agencias del BN.1 del literal d) del numeral 7. el mismo que será proporcionado por el BN a través de su red de agencias o podrá ser impreso por el sujeto obligado descargándolo del Portal en la Internet del citado banco (www. de S. la SUNAT ha modificado el supuesto en que el depósito de la detracción se haga mediante formato preimpreso. tales modificaciones son las siguientes: 1. A su vez. Dicha constancia deberá contener el número de RUC del sujeto obligado a efectuar el depósito.IVAP (establecido por la R. conforme a ese régimen. en términos generales.COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN Comentarios a la Legislación Del 06 de junio al 05 de julio de 2008 RÉGIMEN DE DETRACCIONES DE IMPUESTOS: Modifican disposiciones sobre depósitos de detracciones (Resolución de Superintendencia Nº 098-2008/SUNAT) Como sabemos. Nº 183-2004/SUNAT) y en las Detracciones al servicio de transporte de bienes realizados por vía terrestre (establecido por la R. Nº 266-2004/SUNAT). se han establecido reglas para optimizar la identificación de los sujetos que intervienen en las operaciones que originan el depósito de la detracción. En concreto.3 del artículo 18° de la Resolución. A su vez. cuando el sujeto obligado a efectuar el depósito sea el proveedor del bien o el prestador del servicio por haber recibido la totalidad del importe de la operación sin que se haya acreditado el depósito respectivo. se deberá consignar su número de DNI. para tal caso se ha establecido que se utilizará un formato por cada depósito a realizar.com.3 del artículo 17° de la Resolución. el mismo que será proporcionado por el BN a través de su red de agencias o podrá ser impreso por el sujeto obligado descargándolo del Portal en la Internet del citado banco (www. de S. dichas normas habían establecido la posibilidad de usar medios magnéticos cuando se realicen diez o más depósitos. Al utilizarse los referidos formatos para depósitos de detracciones. de S. Modificaciones a la R. puedan ser impresos descargándolos del Portal en la Internet de ese banco o de la propia SUNAT. de modo de que tales formatos además de ser proporcionados por el BN. con la finalidad de ampliar las posibilidades de obtener el citado formato para depósito de detracciones. Nº 073-2006/SUNAT.1 del literal a) e inciso d. de S. En dicho formato se detallará la información mínima indicada en el numeral 18. En caso este sujeto no cuente con número de RUC. 2. Nº 183-2004/SUNAT. en los casos en que dicha entidad la proporcione. Finalmente. de manera que además de ser proporcionados en las oficinas de la referida entidad. Nº 073-2006/SUNAT) se ha señalado que el sujeto obligado a realizar el depósito lo hará en las agencias del BN o a través de SUNAT Virtual (página web de dicha institución). o formatos preimpresos. A su vez.pe) o de la SUNAT (www.1 del artículo 7° de la Resolución para ampliar las posibilidades de obtener el formato para depósito de detracciones. el Régimen de Detracciones de Impuestos opera sobre la base de que el comprador de determinados bienes o usuario de servicios tasados (señalados expresamente en las disposiciones de dicho régimen) deposite en el Banco de la Nación (BN) –en una cuenta abierta a nombre del proveedor– un porcentaje del precio de venta. para tal caso se ha establecido que se utilizará un formato por cada depósito a realizar.bn.1) y el parágrafo i del inciso a. Nº 098-2008/ SUNAT. publicada el 19 de junio de 2008 y vigente a partir del 19 de julio próximo. Nº 183-2004/SUNAT (Esquema general de detracciones) Se modifica el parágrafo i del inciso a.gob.pe). de S. Nº 073-2006/SUNAT (Detracciones en el servicio de transporte de bienes realizado por vía terrestre) Se modifica los incisos a. caso este último en el que cada formato se usaba para realizar un depósito y era proporcionado por el BN. cuando el cliente entregue todo ese precio a su proveedor. de modo que quede establecido que la constancia de depósito carecerá de validez cuando no presente el sello del BN. quien luego emitía la constancia respectiva. en base a la información consignada en dicho formato por el sujeto obligado a efectuar el depósito. Así. Asimismo. de S.pe). mediante R. se consignará la información antes señalada respecto a dichas personas. este último se encontrará obligado a realizar tal empoce en su propia cuenta.1 del artículo 18° de la Resolución. Así. La citada constancia será sellada y entregada por el BN al mencionado sujeto al momento de realizar el depósito.sunat. y sólo en caso no cuente con este último se consignará cualquier otro documento de identidad. la constancia de depósito será el documento autogenerado por el BN. en las Detracciones a la venta de arroz pilado gravado con el Impuesto a la Venta de Arroz Pilado . respecto a los alcances de la información que deberá contener la constancia de depósito sobre la identificación del sujeto obligado a efectuar el depósito. De otro lado. de S. se modifica el inciso a) del numeral 18. En caso el depósito se hiciera directamente en las agencias del BN. En dicho formato se detallará la información mínima indicada en el numeral 8. se sustituye el literal d) del numeral 18.sunat. Modificaciones a la R. 8 JULIO 2008 . al que ahora se denomina “Formato para depósito de detracciones”. puedan ser impresos de la Internet.pe) o de la SUNAT (www.4) del literal a) del numeral 17.1 del artículo 18° de la R.

por parte de los operadores de los servicios de telecomunicaciones debe ser considerado gratuito. en principio. Asimismo.017. En caso el referido sujeto no cuente con número de RUC. LABORAL Y TERCERIZACIÓN ANIMALES VIVOS 014. y que actualmente ha sido recogido en la Ley Nº 29022 y su Reglamento.009.004. S. cuando el sujeto obligado a efectuar el depósito sea el proveedor del bien por haber recibido la totalidad del importe de la operación sin que se haya acreditado el depósito respectivo.022.012.010. se ha con- cluido que los prestadores de servicios de telefonía sólo están obligadas a obtener de los Gobiernos Locales las autorizaciones para el inicio de las obras que proyecten efectuar pero no están obligadas.006. la constancia de depósito será el documento autogenerado por el BN.3 del artículo 8° de la Resolución.015. Modificaciones a la R. dado que esta entidad no había acreditado que el monto de los derechos de autorización de obra cobrados guarden relación con el costo real del servicio prestado. emitida por la Comisión de Acceso al Mercado (CAM) el 27 de marzo de 2007.VENTA A TRAVÉS DE BOLSA DE PRODUCTOS FECHA FIRMA DEL DEPOSITANTE TASAS MUNICIPALES: Declaran como barreras burocráticas ilegales a determinados cobros por autorización de obras en la vía pública (Resolución Nº 1050-2008/TDC-INDECOPI) El 20 de junio pasado se publicó la Resolución Nº 10502008/TDC-INDECOPI (en adelante “la Resolución”).027. de S. La Resolución ratifica dicho criterio que fue establecido en anteriores oportunidades. En primer lugar. Cuadro Nº 1 NUEVO FORMATO PARA DEPÓSITOS DE DETRACCIONES (A utilizarse a partir del 19 de julio de 2008) ANVERSO REVERSO DEPÓSITO DE DETRACCIONES Nº DE LA CUENTA CORRIENTE TIPO DE BIEN/SERVICIO (Tabla Nº 1) TIPO DE OPERACIÓN (Tabla Nº 2) TIPO DE DOCUMENTO ADQUIRIENTE Nº DE DOCUMENTO ADQUIRIENTE TIPO DE DEPÓSITO MONTO A DEPOSITAR S/.005. DESECHOS BIENES INC. por la cual la Sala de Defensa de la Competencia del INDECOPI confirma la Resolución Nº 0048-2007/CAM-INDECOPI.. de modo que: – Se ha indicado la información que deberá contener la constancia de depósito sobre la identificación del sujeto obligado a efectuar el depósito. a realizar pagos por el uso del espacio público que las obras demanden.. No obstante.El sello del BN./REPARACIÓN BIENES MUEBLES OTROS SERVICIOS EMPRESARIALES LECHE COMISIÓN MERCANTIL FABRICACIÓN DE BIENES POR ENCARGO TRANSPORTE DE PERSONAS TRANSPORTE DE BIENES TIPO DE OPERACIÓN (TABLA Nº 2) 01. También se ha modificado el literal d) del numeral 8. .011.RETIRO DE BIENES GRAVADOS IGV 04. 3.TRASLADOS QUE NO SON VENTAS 02. CUEROS Y PIELES ACEITE DE PESCADO HARINA. MOLUSCOS Y DEMÁS EMBARCACIONES PESQUERAS ARRENDAMIENTO BIENES MUEBLES MANTEN. A) APÉNDICE I LEY IGV INTERMED. que declaró fundada la denuncia presentada por una empresa de telecomunicaciones contra la Municipalidad Provincial del Santa por la imposición de barreras burocráticas ilegales.1. de modo que el depósito de la detracción se realizará directamente en las agencias del BN y se acreditará mediante una constancia autogenerada y sellada por esta entidad. de lo contrario carecerá de validez.CARNES Y DESPOJOS COMESTIBLES ABONOS.013.1 del artículo 8° de la Resolución. La citada constancia será sellada y entregada por el BN al mencionado sujeto al momento de realizar el depósito. pues ellos ya se encuentran incorporados en la contraprestación pagada al Estado a cambio del otorgamiento de la concesión.007. respecto a los alcances de la información que deberá contener la constancia de depósito sobre el sello del BN y la identificación del sujeto obligado a efectuar el depósito.019.016.026. Esta constancia deberá contener el número de RUC del sujeto obligado a efectuar el depósito.El número de RUC del sujeto obligado a efectuar el depósito.. Así. al disponerse que para la expansión de infraestructura en telecomunicaciones. Cuando el sujeto obligado a efectuar el depósito sea el prestador del servicio. y sólo en caso no cuente con este último se consignará cualquier otro documento de identidad. se consignará la información antes señalada respecto a dicha persona. de conformidad con la Ley del Procedimiento Adminis9 JULIO 2008 .002. en base a la información consignada en dicho formato por el sujeto obligado a efectuar el depósito.. DE SERVICIOS 03. Nº 039-2007-MTC. el Tribunal del INDECOPI precisa que la extensión de las obras a autorizar no constituye un criterio válido para la determinación de los derechos administrativos de un procedimiento.023. respecto a la legalidad de fondo. Nº 266-2004/SUNAT (Detracciones a la venta de arroz pilado gravado con IVAP) Se ha modificado el primer párrafo del literal b) del numeral 7. Se modifica además los literales a) y f) del numeral 8. dicha constancia deberá contener: .AZÚCAR ARROZ ALCOHOL ETÍLICO RECURSOS HIDROBIOLÓGICOS MAÍZ AMARILLO DURO ALGODÓN CAÑA DE AZÚCAR MADERA ARENA Y PIEDRA RESIDUOS.008.VENTA DE BIENES O PREST. POLVO. el uso de áreas y bienes de dominio público.025. aprobado mediante D. SUBPRODUCTOS.1 y el literal a) del numeral 8. se deberá consignar su número de DNI.020.024.COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN Al utilizarse los referidos formatos para depósitos de detracciones. se consignará el número de RUC del usuario del servicio. – Se ha establecido que la constancia de depósito carecerá de validez cuando no presente el sello del BN. contraviniendo de esta manera el artículo 70° de la Ley de Tributación Municipal (LTM).018. INFORMACIÓN DEL CHEQUE CHEQUE Nº: BANCO: EFECTIVO CHEQUE RUC DNI BIENES Y SERVICIOS SUJETOS AL SISTEMA (TABLA Nº 1) 001. en los casos en que esta entidad proporcione la constancia de depósito.003. del artículo 7° de la Resolución.

Nomenclatura y Operadores. Dicho listado. En segundo lugar. En el artículo 11° de la citada Ley Nº 29173 se ha establecido que no se efectuará la percepción. de los bienes señalados en el Apéndice 1 de dicha Ley. procedimientos y circulares que amparen los mismos. La norma en mención describe 3 divisiones y 1 oficina en la referida Intendencia y sus correspondientes funciones. así como la normatividad. A su vez. de S. como la denunciada habría señalado expresamente en su apelación que los derechos cobrados estaban calculados en función de la magnitud de la obra y el tiempo que demandaba ejecutarla. rediseño o diseño de los sub-procesos relativos al Arancel de Aduanas Integrado. que se encarga de evaluar permanentemente los regímenes. Nomenclatura y Operadores. según corresponda. la Ley Nº 29173 regula el Régimen de Percepciones del Impuesto General a las Ventas (IGV) aplicable a las operaciones de venta gravadas con este impuesto. publicada el 3 de julio de 2008 y vigente a partir del 14 de julio del mismo año. se añade que aun cuando la autorización de estos proyectos pueda demandar una inspección que requiera mayor o menor tiempo en función a su extensión. el Tribunal observa que ninguna de las Ordenanzas presentadas por dicha Municipalidad crea el procedimiento referido. el Tribunal de INDECOPI se ratifica en que la Municipalidad denunciada no había cumplido con presentar la norma que creó el procedimiento de autorización de ejecución de obras y/o trabajos en la vía pública (bienes públicos) tal como lo exige la LPAG. pues mediante este último documento no es posible crear tributos ya que es únicamente un texto compilador. mediante R. en la Resolución se concluye que dichos cobros constituyen barreras burocráticas ilegales por defectos de fondo. Nº 112-2008/SUNAT.000 contribuyentes. respectivamente. respecto a la legalidad de forma. de S. en aquellas respecto de las cuales se emita un comprobante de pago que otorgue derecho al crédito fiscal y el cliente tenga la condición de agente de retención o figure en el “Listado de entidades que podrán ser exceptuadas de la percepción del IGV”. el Tribunal indica que no se cumplió con publicar una de las Ordenanzas cuestionadas en el diario oficial de la localidad como correspondía. Nº 190-2002/ SUNAT referido a la composición de la estructura de la Gerencia de Procedimientos. SUNAT: Disponen medidas de organización interna en materia de Aduanas (Resolución de Superintendencia Nº 112-2008/SUNAT) La SUNAT ha estimado pertinente dictar nuevas medidas de organización interna. así como proponer la mejora. Conforme a dicha norma. se aprobó el referido listado de entidades que podrán ser exceptuadas de la percepción del IGV. que aparece en el siguiente enlace web: h t t p : / / w w w.xls. publicado el 30 de junio de 2008. de conformidad con la norma internacional de la ISO 9001-2000. y proponer la mejora. 3. Ese proceder contravendría la obligación de dicha entidad de cumplir con crear previamente. la variación existente no justifica una determinación de costos por metros lineales equiparable a los gastos efectuados por las empresas que ejecutan la obra. RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV: Aprueban listado de entidades que podrán ser exceptuadas de la percepción del IGV (Decreto Supremo Nº 087-2008EF) Como se sabe. el TUPA 2007 y el Texto Único Ordenado (TUO) de Tasas y Derechos de la Municipalidad. consigna más de 17. p e / N O V E D A D / e n t i d a d e s _ p e r cepcionIGV2008_junio. rediseño o el diseño de los sub-procesos de ingreso y salida de carga y despacho aduaneros. Nº 087-2008-EF. Dichas entidades son las siguientes: 1. en cumplimiento de lo señalado en la LTM. Nomenclatura y Operadores. División de Operadores y Liberaciones: Es un órgano directamente dependiente de la Gerencia de Procedimientos. el procedimiento administrativo objeto de denuncia. mediante D. planificando y ejecutando auditorías de calidad. a fin de optimizar el funcionamiento de algunas unidades organizacionales a que se refiere la R. en la medida que son elementos ajenos a la actividad desarrollada por la Administración para tramitar el procedimiento de autorización de obras solicitada por los particulares. División de Gestión del Arancel Integrado: Es un órgano directamente dependiente de la Gerencia de Procedimientos. que se encarga de acreditar y autorizar a los operadores de comercio exterior para que realicen funciones vinculadas con el quehacer aduanero.COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN trativo General (LPAG) y la LTM. 10 JULIO 2008 . Asimismo. Nomenclatura y Operadores de la Intendencia Nacional de Técnica Aduanera. que se encarga de evaluar permanentemente el mantenimiento y mejora continua del Sistema de Gestión de la Calidad. que se encarga de proponer la mejora. y regirá a partir del 1 de julio de 2008. y sobre transferencia de mercancía liberada. la normatividad. para posteriormente consignarlo en el TUPA correspondiente. Finalmente. sino que únicamente aprueban el Texto Único de Procedimientos Administrativos (TUPA) 2006. así como evaluar los pedidos de exoneración de derechos de aduanas y tributos otorgados. el mismo que ha sido publicado en la página web del Ministerio de Economía y Finanzas. así como la normatividad. mediante una Ordenanza Municipal. En ese sentido. de S. g o b . operaciones y destinos aduaneros especiales o de excepción. Conforme a ello. División de Procesos Aduaneros de Despacho: Es un órgano directamente dependiente de la Gerencia de Procedimientos. 4. entre otras operaciones. 2. procedimientos y circulares que amparen los mismos. Nº 190-2002/SUNAT. rediseño o diseño de estos subprocesos. según corresponda. así como de verificar la utilización de estándares y/o normas técnicas aplicables durante el desempeño de los procesos certificados. S. m e f . procedimientos y circulares para la aplicación uniforme del Sistema de Nomenclatura Arancelaria. se modifica el Anexo de la R. Oficina de la Secretaría Técnica de la Calidad: Es un órgano directamente dependiente de la Intendencia Nacional de Técnica Aduanera. según corresponda.

–––– (1) Tómese en cuenta que. fortalecimiento institucional y simplificación administrativa.) y el apoyo a la competitividad económica para su aprovechamiento. EN: Suplemento Informe Tributario. al punto que el numeral 2. Conforme a la modificación. y modernización del Estado. y. – Promoción de la inversión privada. Disposiciones sobre modificaciones en Renta Empresarial El Dec. por un plazo de 180 días calendario. – Fortalecimiento institucional de la gestión ambiental.INFORME TRIBUTARIO Últimas Disposiciones con Contenido Tributario EN EL MARCO DE LA ADECUACIÓN LEGISLATIVA AL APC PERÚ – EE. – Impulso a la innovación tecnológica. II. sobre delegación de facultades legislativas. entre los que se encuentran algunos que tienen contenido tributario directo o indirecto. – Promoción del empleo y de las micro. para lo que debía solicitarse opinión al Poder Judicial. – Mejora del marco regulatorio. págs.2 del artículo 2° de la Ley Nº 29157 estableció que el contenido de los decretos legislativos se sujetará estrictamente a los compromisos del APC Perú – EE. respecto al Dec. – Mejora de la competitividad de la producción agropecuaria. (ii) apoyar la competitividad económica del país para su aprovechamiento. sin perjuicio de la observación de las disposiciones constitucionales y legales que. el Reglamento correspondiente. un Registro de Compras y un Libro Diario de Formato Simplificado de acuerdo con las normas sobre la materia (esto es. de modo que si este fuera publicado antes del 31 de diciembre. UN TEMA PREVIO: La delegación de facultades y la materia tributaria Como hemos adelantado. – Mejora de la administración de justicia en materia comercial y contencioso-administrativa. en vista que de una interpretación conjunta de los artículos 74° y 104° de la Constitución Política del Perú (CPP) podría deducirse que para que opere la delegación de facultades en materia tributaria la Ley autoritativa debe señalarlo expresa e indubitablemente. Nº 1014 hemos publicado el informe “Tributación Municipal y Simplificación Administrativa. el 20 de diciembre de 2007 se publicó la Ley Nº 29157. de modo que respecto de algunos de los Decretos Legislativos que veremos a continuación ha surgido la a) Disposiciones sobre llevanza de contabilidad El artículo 27° del mencionado Decreto ha sustituido el primer y segundo párrafos del artículo 65° de la LIR que establecían las disposiciones aplicables para la obligación de llevanza de contabilidad para los perceptores de rentas de tercera categoría. Nº 1086. por la que el Congreso de la República delegó en el Poder Ejecutivo la facultad de legislar sobre diversas materias relacionadas con la implementación del Acuerdo de Promoción Comercial entre el Perú y los Estados Unidos de Norteamérica (APC Perú – EE. la mejora de la calidad y el desarrollo de capacidades. La modificación a la LIR ha operado respecto de dos aspectos del IR Empresarial: I.UU. deban cumplirse. ha establecido nuevas disposiciones aplicables para las micro y pequeñas empresas (MYPES) con el objetivo de promover la competitividad. respecto a los cuales nos referiremos en las líneas que siguen(1): duda sobre su validez constitucional. la facultad de legislar fue delegada al Poder Ejecutivo con la finalidad de: (i) facilitar la implementación del APC Perú – EE. Además. Dicho plazo venció el sábado 28 de junio pasado y se han expedido 99 Decretos Legislativos. sus efectos en materia de Impuesto a la Renta (IR) recién se aplicarán a partir del ejercicio siguiente en estricta aplicación del citado artículo 74° de la CPP. Entre otras disposiciones. Leg.UU. junio de 2008. se ha modificado la Ley del Impuesto a la Renta (LIR) con efecto a partir del año siguiente al de la publicación del Reglamento respectivo. (PRIMERA PARTE) Como se recordará. Nº 205. publicado el 28 de junio pasado. Como se ve. y de su Protocolo de Enmienda. JULIO 2008 11 . pequeñas y medianas empresas. y a las medidas necesarias para mejorar la competitividad económica para su aprovechamiento. en vista que la Décima Disposición Complementaria Final del Decreto señala que éste entrará en vigencia al día siguiente de la fecha de publicación de su Reglamento. Medidas para propiciar la inversión en materia de servicios públicos y obras públicas de infraestructura (Decreto Legislativo Nº 1014)”. DISPOSICIONES EN MATERIA DE IMPUESTO A LA RENTA 1. 5 a 7. los perceptores de rentas de tercera categoría cuyos ingresos brutos anuales no superen las 150 Unidades Impositivas Tributarias (UIT) deberán llevar como mínimo un Registro de Ventas. Ello.UU. dicha delegación fue circunscrita a las siguientes materias: – Facilitación del comercio.UU. formalización y desarrollo de este tipo de empresas. expresamente no se delegó la facultad de legislar en materia tributaria. Leg.

525. 10. de arquitectura e ingeniería y actividades conexas de asesoramiento técnico. de informática y conexas. 3. Sean titulares de agencias de viaje. – No se ha eliminado la prohibición a acogerse al RER de los sujetos que: 1. jurídicas. En el transcurso de cada ejercicio gravable tengan ingresos netos superiores a S/. agentes de aduana y los intermediarios de seguros. lo que debe ser complementado con el hecho que también se ha establecido que los acogidos presentarán anualmente una declaración jurada. se ha señalado que estos serán un Registro de Compras y un Registro de Ventas de acuerdo con las normas vigentes sobre la materia. Leg. Realicen las actividades que conforme a la CIIU aplicable en el Perú sean actividades de médicos y odontólogos. Según se señala en el artículo 28° bajo comentario. con valor total superior a S/. plazos y condiciones que señale la SUNAT. de contabilidad. forma y condiciones que la SUNAT establezca.000 sí podrán acogerse. Sean notarios. Tengan.001 y S/. 9. En cuanto a los Libros y Registros Contables que deben llevar los sujetos del RER. pues quienes no tengan ingresos brutos mayores a 150 UIT podrán omitir la llevanza de varios libros. en la práctica los cambios serán los siguientes: 1. Desarrollen actividades generadoras de rentas de tercera categoría con personal afectado a la actividad mayor a diez personas. 4. martilleros. respecto al Régimen Especial de Renta – RER. 3. Nº 234-2006/SUNAT). asesoramiento en materia de impuestos. conforme a la oportunidad. conforme a la modificación. Con ello. pues en ese caso la cantidad señalada se entenderá por cada turno. Conforme a tal régimen. A tal efecto. 525. 5. A su vez. b) Disposiciones sobre el Régimen Especial del Impuesto a la Renta El Decreto bajo comentario ha sustituido el inciso a) del artículo 118°. serán considerados nuevos aquellos bienes que no hayan sufrido desgaste alguno por uso o explotación.000. en la forma. 4. mientras que los demás perceptores de rentas de tercera categoría están obligados a llevar contabilidad completa. debe tomarse en cuenta que en la Tercera Disposición Complementaria y Final del Decreto se ha excluido de la aplicación de tal norma a las unidades económicas que se dediquen al rubro de bares. 8. podrán acogerse al RER desde la vigencia del Decreto. Se ha eliminado la posibilidad de que el Poder Ejecutivo –previa opinión técnica de la SUNAT– modifique los supuestos de exclusión del régimen mediante Decreto Supremo. un monto de adquisiciones afectadas a la actividad acumuladas mayores a S/. discotecas. Ley de Promoción y Formalización de la Micro y Pequeña Empresa. Realicen actividades que sean calificadas como contratos de construcción según las normas del IGV. hay quienes podrían interpretar que al no poder acogerse a tal norma.000).5%) de sus ingresos netos mensuales provenientes de sus rentas de tercera categoría.501 y ese monto.INFORME TRIBUTARIO aprobado por la R. Desarrollen actividades de comercialización de combustibles líquidos y otros productos derivados de los hidrocar12 – JULIO 2008 . se ha disminuido para ellos la cantidad de Libros que deben llevar. quienes no podrán acogerse a esa norma. Sean titulares de negocios de casinos. veterinarias. Tengan activos fijos afectados a la actividad. teneduría de libros y auditoría. 360. 7. tragamonedas y/u otros de naturaleza similar. En el caso de otros perceptores de rentas de tercera categoría. de asesoramiento empresarial y en materia de gestión. 2. 2.000 (antes el monto era S/. de bolsa de valores y/u operadores especiales que realizan actividades en la Bolsa de Productos. se ha aumentado el alcance de quienes no necesitan llevar contabilidad completa y a su vez. 6. Disposiciones sobre Regímenes de Depreciación Acelerada a) El artículo 28° del citado Dec. aun cuando no se encuentren gravadas con el referido Impuesto. quienes tuvieren bienes entre 87. quienes se acojan al RER pagarán una cuota ascendente al uno punto cinco por ciento (1. En tal sentido. Efectivamente. agentes corredores de productos. conforme a la modificación del artículo 120° de la LIR. Las que hemos descrito corresponden a la modificación de ese artículo por el artículo 2° de este Dec. 525. de S.000. que son aquellas que tienen entre uno y cien trabajadores y ventas anuales hasta el monto máximo de 1700 UIT(2). Nº 1086 bajo comentario. Presten servicios de depósitos aduaneros y terminales de almacenamiento. en el plazo de tres años. Presten el servicio de transporte de carga de mercancías siempre que sus vehículos tengan una capacidad de carga mayor o igual a dos toneladas métricas y/o presten el servicio de transporte terrestre nacional o internacional de pasajeros. en el fondo se habrían excluido esas actividades de la aplicación de las nuevas normas del RER. Dicha declaración corresponderá al inventario realizado el último día del ejercicio anterior al de la presentación. con excepción de los predios y vehículos. Complementariamente se ha señalado que la cuota mensual tendrá carácter cancelatorio. juegos de azar y afines. que estará vigente desde el día siguiente de la fecha de publicación de su Reglamento. 2. Nº 1086 ha establecido un régimen de depreciación acelerada en el IR aplicable a las pequeñas empresas. puesto que: – Se ha señalado que no pueden acogerse quienes: 1. En primer lugar. Ahora bien. y. quienes tengan ingresos entre S/. propaganda y/o publicidad. En el caso de personas jurídicas se ha disminuido la intensidad de obligación de llevanza de libros. Leg. Organicen cualquier tipo de espectáculo público. en el transcurso de cada ejercicio gravable. respecto a la cuota aplicable. ésta ha sido homogeneizada sobre la base de la tasa más baja que existe actualmente. 126. de acuerdo con el Reglamento para la Comercialización de Combustibles Líquidos y otros productos derivados de los Hidrocarburos. Realicen venta de inmuebles. 360. En tal sentido. las pequeñas empresas podrán depreciar el monto de las adquisiciones de bienes muebles. comisionistas y/o rematadores. En tal sentido. el artículo 120° y el artículo 124° de la LIR e incorporado el artículo 124°-A a esta última norma. El número de trabajadores cambia en el caso de actividades en las cuales se requiera más de un turno de trabajo. buros. 2. se ha aumentado el posible universo de deudores acogidos. el benefi––– (2) Las características de las Pequeñas Empresas se encuentran establecidas en el artículo 3° de la Ley Nº 28015. maquinarias y equipos nuevos destinados a la realización de la actividad generadora de rentas gravadas.

Este segundo supuesto ha sido variado por el artículo 2° del Dec. Ley de Promoción de la Amazonía (LPA). publicado el 25 de junio. los productos primarios podrán ser producidos o no en la Amazonía. en áreas donde se producen dichos productos. dichas personas además tienen un régimen de depreciación. Nº 1035. b) Actividades manufactureras vinculadas al procesamiento. 2010 y 2011. Finalmente. ha establecido el beneficio de depreciación acelerada para efectos del IR a la actividad de generación de energía eléctrica a base de recursos hídricos o a base de otros recursos renovables. su inscripción en los Registros Públicos. sin exceder ese límite. 4. Disposiciones obre el Régimen de Promoción del Sector Agrario Como sabemos. Realicen actividad agroindustrial. el cual deberá tomar en cuenta el domicilio de su sede central. La modificación ha establecido que la actividad agroindustrial estará beneficiada siempre que se utilicen principalmente productos agropecuarios fuera de la provincia de Lima y la Provincia Constitucional del Callao. Nº 1086 citado líneas arriba. las personas naturales o jurídicas comprendidas en los alcances del artículo 2° de la Ley Nº 27360 – Ley de Promoción del Sector Agrario (LPSA). En concreto. JULIO 2008 13 . la norma reglamentaria ya no establecerá porcentajes sino las actividades agroindustriales comprendidas en los alcances de la presente Ley. c) Actividades de transformación forestal. tabaco. publicado el 28 de junio de 2008.UU aumentará el nivel de crecimiento sostenido de nuestra economía. aplican la tasa de quince por ciento (15%) sobre la renta. En ese sentido. que ha modificado los numerales 2. con excepción de la industria forestal. Para ello. por ser estas de fuentes no renovables. aceites y cerveza. fuera de la provincia de Lima y la Provincia Constitucional del Callao. que sean adquiridos y/o construidos a partir del 29 de junio pasado. acuicultura. esperamos que el Reglamento se publique a la brevedad posible. En este caso. tabaco. Por eso.2 y 2. transformación y comercialización de productos primarios provenientes de las actividades señaladas en a). Disposiciones sobre el Régimen de Amazonía El artículo 1° del Dec. podrá aplicarse siempre que: 1.2 del artículo 11° de la Ley Nº 27037. Leg. cabe señalar que el referido Decreto ha establecido que se entiende por Microempresa a aquella que tiene entre uno y diez trabajadores y ventas anuales hasta el monto máximo de 150 UIT. A tal efecto. la propia LPSA estableció que por vía reglamentaria se determinaría los porcentajes mínimos de utilización de insumos agropecuarios según tipo de actividad agroindustrial. podría generarse un problema interpretativo si este no se publica hasta el 31 de diciembre de este año. tales como el eólico. conforme a las reglas de opción que establezca el Reglamento. y que sus activos y/o actividades (antes producción) se encuentren y se realicen en la Amazonía. Se trate de alguna o algunas de las actividades siguientes. lo que conforme al artículo 2° de la norma. semillas oleaginosas. ha establecido que los beneficios que contiene podrán ser de aplicación a las microempresas que desarrollan actividades comprendidas en la LPSA. Leg. a razón de veinte por ciento (20%) anual. pues habría quienes podrían sostener que el beneficio sería recién de aplicación a partir del año 2010. para efecto de la determinación del IR correspondiente a sus rentas de tercera categoría. Desarrollen cultivos y/o crianzas. Nº 1058. si tomamos en cuenta la disposición de vigencia del Decreto (Décima Disposición Complementaria Final). el solar. ocurrió el día 29 de junio(3). Los contribuyentes cumplan con los requisitos que establezca el Reglamento. Leg. se ha señalado que este régimen será aplicable a las centrales que entren en operación comercial a partir de su vigencia. aceites y cerveza. que se realicen en la zona de Amazonía (antes se indicaba erróneamente “que sean producidos en la zona”): a) Actividades agropecuaria. que se aplica en materia de IR a partir del 1 de enero de 2009. el artículo 2° de la LPSA establece que están comprendidos dentro de sus beneficios. equipos y obras civiles necesarias para la instalación y operación de la central. resulta necesario fomentar la generación de energías renovables. entre otros aspectos. el geotérmico. en este régimen. pues como se sabe el artículo 74° de la CPP exige que en materia de tributos de periodicidad anual las normas empiecen a regir el 1 de enero del año siguiente al de la publicación. en un porcentaje no menor al setenta por ciento (70%) del total de sus activos y/o actividades (antes se hacía referencia a producción).INFORME TRIBUTARIO cio referido tendrá una vigencia de tres ejercicios gravables.1 y 11. 2. En tal sentido. Ahora bien. Nº 1035. contados a partir del ejercicio siguiente a la fecha de publicación del propio Decreto. Hasta antes de que opere la modificación. A su vez. debe señalarse que la Sétima Disposición Complementaria y Final del Dec. la opción más limpia y a la larga más beneficiosa es hacerlo con energías renovables. eliminando cualquier barrera u obstáculo para su desarrollo. la biomasa o la mareomotriz. excepto en los casos en que la propia LIR autorice porcentajes globales mayores. en lugar de la generación de electricidad con petróleo y gas. Conforme a la modificación. La tasa podrá ser variada anualmente por el titular de generación. para efectos del IR la modificación operará a partir del 1 de enero de 2009. previa comunicación a la SUNAT. A tal efecto. se aplicará para los ejercicios 2009. el Régimen del IR establecido en el artículo 12° de la LPA. Al respecto. Nº 1058. por lo que se estima que para el año 2015 necesitemos centrales que generen 3 605 MW. b) El Dec. esto es. de pesca y de turismo. semillas oleaginosas. la depreciación acelerada será aplicable a las maquinarias. manteniéndose una tasa anual de depreciación no mayor de veinte por ciento (20%) como tasa global anual. La justificación de esta medida viene del hecho que la dinamización de la economía peruana producto de la entrada en vigencia del APC con EE. las personas naturales o jurídicas que: 1. respecto al monto de las inversiones en obras de infraestructura hidráulica y obras de riego que realicen durante la vigencia de la citada LPSA (hasta el 31 de diciembre de 2021). producidos directamente o adquiridos de las personas que desarrollen cultivo y/o crianzas. manteniéndose excluidas las actividades agroindustriales relacionadas con trigo. ha modificado los numerales 11. ––– (3) Nótese que resulta formalmente cuestionable esta fecha de inicio del beneficio. Leg. 2. quedando exceptuadas las actividades agroindustriales relacionadas con trigo. 3. siempre que utilicen principalmente productos agropecuarios. Conforme al referido Dec. que establece el alcance de las actividades y requisitos que podrán generar la aplicación de las reglas especiales de promoción en materia de IR e Impuesto General a las Ventas (IGV).3 del referido artículo 2° de la LPSA que eran las disposiciones que lo desarrollaban. Leg.

transformación y comercialización de productos primarios provenientes de las actividades señaladas en a).DISPOSICIONES EN MATERIA DE IGV 1. Nº 1035 ya citado.1 (por las operaciones de venta de bienes que se efectúe en la zona para su consumo en la misma. la provincia de Alto Amazonas del Departamento de Loreto. y será aplicable a las declaraciones numeradas a partir de esa fecha. los productos primarios podrán ser producidos o no en la Amazonía. que entrará en vigencia a partir del 26 de agosto próximo. y que sus activos y/o actividades (antes producción) se encuentren y se realicen en la Amazonía. San Martín. en el caso del despacho excepcional. se ha aprobado una nueva Ley General de Aduanas. acuicultura. En su momento señalaremos los alcances del nuevo diseño legal. insumos. – Actividades de transformación forestal. Nº 1035 es aplicable desde el 26 de junio pasado. (5) Dicho artículo señala que la entrega de mercancías procederá previa comprobación de que se haya concedido el levante. Disposiciones sobre el Régimen de Promoción del Sector Agrario Como se ha dicho en el apartado anterior. los servicios que se presten en la zona. Nº 978. con prescindencia de la fecha de nacimiento de la obligación tributaria en la importación. por el artículo 2° del Dec.1 gozarán de un crédito fiscal especial para determinar el IGV que corresponda a la venta de bienes gravados que efectúen fuera de dicho ámbito(6). Disposiciones sobre el Régimen de Percepciones Mediante Dec. Leg. (6) De conformidad con el artículo 3° de la Ley Nº 28575. así como a las provincias y distritos de los demás departamentos que conforman la Amazonía. servicios y contratos de construcción o la primera venta de inmuebles dispuesta por el referido numeral. 2. – La numeración de la declaración. el cual deberá tomar en cuenta el domicilio de su sede central. estas actividades (siempre que se realicen en la zona) son: ––– (4) Hemos señalado que se entiende por Pequeña Empresa a aquella que tiene de uno hasta cien trabajadores inclusive y ventas anuales hasta el monto máximo de 1700 UIT. pagado por las adquisiciones de bienes de capital. modificando la referencia normativa de tal entrega. con excepción de: – El primer párrafo del literal a) del artículo 150° relativo a la exigibilidad de la obligación tributaria para el despacho anticipado.INFORME TRIBUTARIO Asimismo. Leg. Este último numeral señala que los contribuyentes ubicados en la Amazonía que realicen las actividades indicadas en el citado numeral 11. Asimismo. que se aplica a partir del 26 de junio pasado. – – Actividades agropecuaria. Finalmente. (7) Tómese en cuenta que el artículo 11° del Dec. podrán recuperar anticipadamente el IGV. Dicho artículo dispone la oportunidad de la percepción en el Régimen de Percepciones a la Importación de bienes. Actividades manufactureras vinculadas al procesamiento. Madre de Dios. la misma que entrará en vigor a partir de la vigencia de su Reglamento. en los cuales la exigencia del pago de la percepción será en la misma fecha prevista para la exigibilidad de la obligación tributaria aduanera. se ha indicado que tal regla no se aplica en aquellos casos en los que el pago de dicha percepción se encuentre garantizado de conformidad con el artículo 160° de la nueva Ley General de Aduanas (Garantía Global y Específica previa a la numeración de la declaración). esto es a partir del vigésimo primer día calendario del mes siguiente a la fecha de: – El término de la descarga. Leg. conforme a lo señalado en el último párrafo del inciso a) del artículo 150° de dicha Ley. y de ser el caso. que en la nueva Ley General de Aduanas es el artículo 173°(5). Ahora bien. debe precisarse que esta última regla también sería de aplicación para los beneficios. el artículo 1° del Dec. Empero. en un porcentaje no menor al setenta por ciento (70%) del total de sus activos y/o actividades. su inscripción en los Registros Públicos. no obstante ahora importa comentar que la Única Disposición Complementaria Modificatoria del referido Dec.3 del artículo 2° de la LPSA. servicios y contratos de construcción. En materia de IGV.1 y 11. conforme a la norma modificada que es materia de comentario. de la exoneración del IGV aplicable a la venta de bienes. y los contratos de construcción o la primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos en dicha zona)(7) se aplicará siempre que los contribuyentes cumplan con los requisitos que establezca el Reglamento. III. de acuerdo a los montos. Nº 1053. En el caso del IGV. Leg. Leg.2 del artículo 13° de la mencionada LPA.2 del artículo 11° de la LPA. publicada el 15 de marzo 2007. excluye a partir del 1 de enero de 2009 a los departamentos de Amazonas. En este caso. publicada el 6 de julio 2005 de el mismo que entrará en vigencia el 1 de enero de 2012. en el caso del despacho excepcional. tómese en cuenta que dicha ampliación subjetiva operada por el Dec. establecidos en los artículos 14° y 15° de la LPA. La modificación ha mantenido la regla de que SUNAT efectuará la percepción del IGV con anterioridad a la entrega de las mercancías. 3. Finalmente. publicado el 27 de junio de 2008. Nº 1035 se ha modificado los numerales 2. de pesca y de turismo. – Los incisos a) al c) y e) al o) del artículo 31° relativo a las obligaciones específicas de los Almacenes Aduaneros que está vigente desde el 28 de junio pasado. respecto a los alcances de los sujetos a quienes se les aplica los beneficios de esa ley. ha modificado los numerales 11. conforme a lo que en su momento establezca el Reglamento. se ha indicado que la etapa preproductiva de las inversiones en ningún caso podrá exceder de cinco años. que establece el Régimen Normativo de las Percepciones del IGV. el indicado artículo 11° establece el alcance de las actividades y requisitos que podrán generar la aplicación de las reglas especiales de promoción señaladas en el numeral 13. la LPSA establece que quienes se encuentren en la etapa preproductiva de sus inversiones. plazos. se exceptúa al departamento de San Martín del ámbito de aplicación de lo aquí dispuesto. cobertura. Disposiciones sobre el Régimen de Amazonía Como hemos señalado. 14 JULIO 2008 .2 y 2. se ha indicado que las pequeñas empresas del sector agrario se rigen exclusivamente por la citada LPSA y su norma reglamentaria(4). Nº 1053 sustituye el artículo 21° de la Ley Nº 29173. Conforme a la modificación. Leg. Ucayali. condiciones y procedimientos que se establezcan en el Reglamento. el beneficio señalado en el párrafo anterior y la exoneración del IGV señalada en el numeral 13. que estuvieran aplicables. que no exista inmovilización dispuesta por la autoridad aduanera.

los CDI contienen disposiciones por las que los Estados contratantes racionalizan el uso de su Facultad de Imposición. entre otros. (4) CALDERÓN CARRERO. 1997. pág. fines. de modo que el párrafo 3 de dicho artículo establece que se deberá permitir la deducción de los gastos realizados para los fines del EP. pero se limita la Facultad de Imposición del Estado de la fuente estableciendo alícuotas máximas con vigencia permanente o temporal. Fernando. EN: Fiscalidad Internacional. (7) BUSTOS BUIZA. cabe señalar que. USO DEL CERTIFICADO DE RESIDENCIA EN CDI 1. los CDI tienen una segunda función con miras a eliminar la doble imposición. José Antonio. – La eliminación de la tributación discriminatoria.. 14. por lo cual se imponen al Estado de la fuente varios límites de las tasas aplicables. 2006. Además. Asimismo. 2001. cual es limitar la aplicación de la legislación interna vía clausulas en las que: (i) Se define para ambos Estados contratantes ciertos términos para calificar ciertas entidades. en principio. mas en ningún caso ampliarlo incrementando la sujeción fiscal del contribuyente…”(4). Versión Abreviada al 15 de Julio de 2005. supuestos de hecho o tipos de rentas que conllevan diferencias en el tratamiento tributario: Los artículos 3° al 5° y 9° al 13°. S. “Los Principios Básicos de la Fiscalidad Internacional y la Doble Tributación Internacional”. Manual de Fiscalidad Internacional. 2007. las cuales dependiendo del supuesto que corresponda podrían ser(5): – La plena Facultad de Imposición sólo para el Estado de la Residencia o para el Estado de la fuente. justamente el término “beneficios” alude a “renta neta”. – I. “Los principios básicos de la Fiscalidad Internacional y los Convenios para evitar la Doble Imposición Internacional: Historia. 2004. Los Convenios y Tratados Internacionales en materia de Doble Imposición. estructura y aplicación”. ––– (1) RUBIO GUERRERO. el Modelo Peruano tiene una tendencia a la tributación en el Estado de la fuente pero compartida con la tributación en el Estado de residencia. (5) Cfr. pero a través de los CDI dichos Estados se hacen mutuas cesiones que terminan siendo limitaciones de su Facultad de Imposición. como ha señalado BUSTOS(7). Teodoro. – El justo reparto de los ingresos fiscales entre los Estados(3) . el párrafo 7 de los Comentarios al artículo 1° del Modelo de Convenio Tributario sobre la Renta y sobre el Patrimonio de la OCDE señala que “(e)l principal objetivo de los convenios de doble imposición es promover el intercambio de bienes y servicios y los movimientos de capitales y personas mediante la eliminación de la doble imposición internacional. JULIO 2008 15 . 52. (2) Al respecto. 46. las reglas señaladas son instrumentos operativos de la función principal de los CDI que es asignar –coordinadamente– la Facultad de Imposición a los Estados contratantes con la finalidad de evitar la doble imposición(6). evitando la evasión fiscal. (iii) Se establecen reglas para la determinación de la renta: En el caso del artículo 7° del MOCDE referido a los beneficios empresariales. EN: Cuadernos IEF. EN: CORDÓN EZQUERRO. vista desde la Facultad de Imposición Estatal puede ser considerada como “limitaciones negativas” en el sentido que acaban señalando qué no será materia de gravamen en cada Estado contratante. Op. por el que se establecen disposiciones sobre la utilización de Certificados de Residencia en el marco de los Convenios para Evitar la Doble Imposición y Prevenir la Evasión Tributaria (CDI) que ha celebrado el Perú. Dicha función. dichos Tratados Internacionales presentan los objetivos adicionales siguientes(2): – La cooperación entre administraciones fiscales para combatir la evasión fiscal. pero se establecen reglas que eliminan la doble imposición en cabeza (bajo responsabilidad) del Estado de residencia. Modelo de Convenio Tributario sobre la Renta y sobre el Patrimonio.”(1)). y con ello lograr que no se generen supuestos de “confiscatoriedad” sobre una determinada ganancia o efectos distorsionantes en las transacciones (“por ejemplo. dichos convenios tienen como fin evitar la elusión y la evasión fiscales. CEF. de manera que únicamente pueden recortar el ejercicio de soberanía tributaria que éstos ya han establecido a través de su Derecho interno. COMITÉ DE ASUNTOS FISCALES DE LA OCDE. históricamente se entiende que los CDI son una especie de “… reglas de autolimitación de soberanías fiscales de los Estados implicados. 64. A continuación planteamos nuestros comentarios. – La seguridad jurídica y fiscal necesaria para atraer capital y comercio. tipos.INFORME TRIBUTARIO Certificado de Residencia para aplicar CDI celebrados por el Perú El 4 de julio de 2008 ha sido publicado el D. en los movimientos del capital que puede fluir a determinados lugares por razones fiscales y no de estricta racionalidad económica. IEF. Nº 0902008-EF (en adelante “el Decreto”). La Facultad de Imposición para ambos Estados. Nº 9. edición. Madrid. tales como dividendos. el cual tiene intereses dirigidos a los Estados capitalistas. Aranzadi Editorial. Juan José.” En: COMITÉ DE ASUNTOS FISCALES DE LA OCDE. ambos Estados celebrantes tienen la facultad de gravar determinadas rentas de acuerdo a lo que dispone su legislación interna. cit. pág. pág. pág. (ii) Se establecen tasas límites para ciertos tipos de rentas. conforme ha señalado CALDERÓN. (6) A la que muchos autores aluden como reparto del poder tributario para garantizar la supresión de la doble imposición. intereses y servicios profesionales independientes: A diferencia del MOCDE. (3) SERRANO ANTÓN. En relación a ello. quedando excluida para el otro. IEF. Ahora bien. 258. Madrid. José Manuel. La Doble Imposición Internacional en los Convenios de Doble Imposición y en la Unión Europea. A fin de lograr tales objetivos. Como se ve. pág. – La Facultad de Imposición para ambos Estados. regalías. Finalidad de los CDI La celebración de los CDI es uno de los fenómenos de limitación convencional más importantes pues tienen como objetivo principal la eliminación –o atenuación– de la doble imposición. 3° ed. 2da. Respecto de la autolimitación. del Modelo de Convenio Tributario sobre la Renta y sobre el Patrimonio preparado por el Comité de Asuntos Fiscales de la OCDE (MOCDE). de manera que se tiende a evitar la doble imposición jurídica.

se derivan de las limitaciones negativas ya señaladas. 29. y funcionan como elementos de coordinación de los sistemas impositivos de los Estados contratantes con la finalidad de lograr que la eliminación de los efectos de la doble imposición se produzca de una determinada forma: “… con los efectos fiscales y económicos que los sujetos activos han articulado. en principio. Ello es adecuado no solo para que los Estados contratantes puedan tener la seguridad de que las reglas del CDI se están aplicando correctamente. (ii) El modelo material. Convenios Fiscales Internacionales. EN: Revista Análisis Tributario. que establezcan ciertamente quienes han de ser considerados como Residentes de alguno de los Estados Contratantes de ese Tratado (RECDI) para proceder a realizar la aplicación del CDI correspondiente. y ha firmado otros dos. Dichas reglas. CERTIFICADO DE RESIDENCIA EN EL PERÚ 1. Al respecto. así como coordinando los aspectos jurídicos-tributarios de los ordenamientos de los Estados a efectos de lograr la correcta operatividad de todo el sistema convencional”(9). sino para que los RECDI puedan aplicar las reglas de los CDI a la determinación de su renta imponible en el Estado de su residencia y limiten o anulen la imposición en el Estado de la Fuente. en el diseño del Derecho Tributario Internacional. Valencia. ante la falta de relación efectiva entre la Administración Tributaria nacional y esos sujetos. de forma que el impuesto se convierte en uno de realización inmediata. La residencia fiscal. Modelos de Modelo Imposición Conglobante Modelo Analítico II. Karina. que será normalmente bilateral. la necesidad de establecer un Certificado de Residencia resulta sumamente importante pues permitirá además que quienes pueden ser considerados como Agentes de Retención en el Estado de la Fuente sepan si deben o no practicar la retención o puedan disminuir la intensidad de la misma respecto de un RECDI del Estado de la Residencia que ha generado rentas de fuente nacional en el Estado de la Fuente. el IR del SND se aplica de manera aislada por el tipo de renta de fuente nacional obtenida. (9) CALDERÓN CARRERO. que mantienen un modelo dual de tratamiento a los SND. Se aplica a los SND que obtienen rentas de fuente nacional pero que no llegan a ser considerados como EP para efectos de la legislación nacional. ninguna formalidad para beneficiarse del CDI. en principio. “Los tratados internacionales. por lo cual queda en el Estado de residencia realizar la corrección de la doble imposición. para el caso que se solicite por las autoridades tributarias(11). octubre de 2006. 13 a 16. En buena cuenta. En este caso. MONTERO ha señalado que “En esa situación. pero hay que disponer de los suficientes elementos probatorios de la situación respectiva. EN: CARMONA FERNÁNDEZ. José Manuel y MARTÍN JIMENES. se establece un régimen impositivo en base al establecimiento de retenciones en la fuente por parte del comprador o usuario que se encuentra domiciliado en el país (en adelante “agente de retención”). (11) BANCO INTERAMERICANO DE DESARROLLO. 16 JULIO 2008 . el Perú tiene vigentes dos Convenios para evitar la Doble Tributación: con Chile (CDI-Chile) y con Canadá (CDI-Canadá). CUADRO Nº 1 MODELO DUAL DE IMPOSICIÓN EN IR PARA SND ASPECTO Ámbito de Imposición ALCANCE Supuesto Criterio de Fuente Nacional Descripción El SND solo tributa por las rentas originadas que fueran consideradas de fuente nacional. Por eso. efectos e interpretación”. En buena cuenta se trata de un elemento probatorio de la residencia fiscal. Ahora bien. de ordinario. Acreditación de la residencia a través de los certificados fiscales. la incertidumbre sobre la situación de residencia del SND en el otro Estado contratante se ve eliminada por la vigencia del “Certificado de Residencia Fiscal” que es el instrumento emitido por el Estado de residencia de dicho sujeto a fin que este pueda invocar el derecho para que sea aplicable un CDI. Esquema establecido por el Decreto Como sabemos. Ahora bien. 2. La finalidad del Certificado de Residencia En ese sentido. especialmente porque no existía una norma que indicara el nivel de colaboración de quien resultara considerado como Agente de Retención en el Perú ––– (8) Al respecto ver: MONTESTRUQUE ROSAS. donde no es necesaria. “Los Métodos para evitar la Doble Imposición en los Convenios suscritos por el Perú”. la invocación por parte de un contribuyente de su derecho a que le sea aplicado un Convenio para evitar la doble imposición internacional. el EP debe pagar el tributo y cumplir todas las obligaciones formales exigidas a los sujetos domiciliados. pág. pág. la vigencia de los CDI celebrados por los Estados nacionales limitan la facultad de imposición del Estado peruano de manera negativa (cuando se establecen reglas de reparto de las competencias para su ejercicio) y positiva (cuando se establecen disposiciones coordinadas sobre la manera de determinar los impuestos que correspondan). 2005. conforme al cual el Estado exige el cumplimiento de ciertos requisitos o pre-requisitos formales para el acceso a los beneficios del CDI. es importante que existan reglas internas en cada uno de los Estados contratantes de un CDI. a las que enmarcaríamos como “limitaciones positivas”. Informe de Misión relativo a Perú del Proyecto de Cooperación Técnica Regional ATN/FG-9141-RS: “Fomento a la Inversión: Recomendaciones de mejoras en la(s) unidad(es) internacional(es) de la Administración Tributaria”. En este caso. Con ello. vol. el Estado de la fuente realiza una tributación objetiva. el mismo que puede ser emitido por la Administración Tributaria del Estado contratante con base en alguno de los dos sistemas establecidos en la legislación comparada: (i) El modelo formal. CISS. 3. Cuadernos de Formación IEF. Néstor. pág. 2007. restando para su validez legislativa en el país que se realice el intercambio de notas diplomáticas con Brasil). Antonio. de la acreditación por parte de uno de los dos Estados contratantes de la condición del sujeto como residente propio”(10). desde hace ya un buen tiempo se venía insistiendo en la necesidad de que el Gobierno peruano establezca reglas respecto al Certificado de Residencia. y el IR se estructura como uno de periodicidad anual pues el gravamen se calcula sobre todas las rentas de fuente nacional obtenidas durante el ejercicio bajo el mismo esquema aplicable a los sujetos domiciliados. págs. Nº 209. junio de 2005. (10) MONTERO DOMÍNGUEZ. con España (que está a la espera de ser aprobado por el Congreso de la República del Perú) y con Brasil (que ya ha sido aprobado en el Perú. siendo el método más usado el del crédito directo o indirecto (ver capítulo V del MOCDE)(8). Los convenios de doble imposición en el ordenamiento español: Naturaleza. tanto en poder del agente retenedor como del SND. respecto a los Sujetos No Domiciliados (SND) que son Residentes de los Estados contratantes de esos CDI. en países como el Perú. 168.INFORME TRIBUTARIO (iv) Se establecen métodos para evitar o atenuar la doble imposición en el Estado de residencia: Como lo explicáramos. 15. precisará. 2° época. como se puede avizorar. Se aplica cuando el SND actúa generando rentas de fuente nacional directamente a través de un EP configurado conforme a las reglas del Régimen normativo del IR del Estado. Adolfo.

op. 13-18. plazos y condiciones que establezca mediante Resolución de Superintendencia. sólo podemos insistir en la conveniencia de introducirlos a la mayor brevedad posible”(14). validación y probanza posterior de la existencia de los Certificados de Residencia Fiscal presentados por el RECDI domiciliado en Chile o Canadá. podrán servir de base para la generación de Certificado de Residencia de Sujetos Domiciliados en el Perú. dicha administración tributaria deberá señalar los alcances normativos de la emisión del referido Certificado de Residencia. el Decreto ha señalado lo siguiente: a) Sobre el Certificado de Residencia emitido en el Perú El artículo 3° del Decreto ha señalado que el Certificado de Residencia emitido en el Perú tiene por finalidad acreditar la calidad de residente de un contribuyente en este Estado. b) Sobre el Certificado de Residencia emitido por un Estado con el cual el Perú ha celebrado un CDI El artículo 2° del Decreto ha establecido –con cierta generalidad. el Certificado de Residencia emitido por la entidad competente de un Estado con el cual el Perú ha celebrado un CDI. de acuerdo con la forma. el cual deberá ser emitido por la entidad competente de dicho Estado. por el periodo de tiempo que en él se señale. o en general. tiene por finalidad acreditar la calidad de residente en ese Estado a fin de poder hacer uso de los beneficios contemplados en el CDI. marítimo y aéreo). se encuentra sujeto a Impuestos en dicho Estado. JULIO 2008 17 . Ahora bien. octubre de 2007. En ese sentido. de cualquier impuesto al que sea aplicable el CDI. Efectivamente. Dicho Certificado de Residencia será otorgado por la SUNAT previa solicitud del contribuyente o de su representante legal. respecto al Certificado de Residencia. dividendos. Deberán sustentar el otorgamiento de beneficios previstos en el CDI únicamente con el Certificado de Residencia entregado por el RECDI de ese otro Estado Contratante.890 del 4 de agosto de 2005. con miras a que éste pueda aplicar los beneficios que el CDI le permite tener respecto a las rentas originadas en el otro Estado contratante (Rentas de fuente nacional en ese Estado). 2. Ello es especialmente importante cuando el RECDI obtiene beneficios empresariales distintos a bienes inmuebles. de calificar dicho RECDI como EP conforme al CDI.. Nº 237.. cuando realicen actividades que pudieran ser materia de gravamen en tales Estados Contratantes. para que el RECDI domiciliado aquí pueda sustentar su condición en el otro Estado Contratante. debiendo consignar la siguiente información: a) Que el contribuyente es residente de un Estado con el cual el Perú ha celebrado un CDI y. A su vez. caso en el que el Agente de Retención en el Perú (que es su cliente) –en aplicación del CDI-Chile y del CDI-Canadá (y en algún momento del CDI-España y CDI-Brasil)– no debe practicarle la retención en fuente cuando dicho RECDI no califique como EP para efectos del respectivo CDI (conforme al artículo 5° del CDIChile y del CDI-Canadá). en tal virtud. el Sujeto Domiciliado en el Perú: – No debe hacer retención en fuente cuando dicho RECDI califica como EP para efectos del Régimen normativo del IR y por lo tanto actúa como contribuyente en el Perú bajo el modelo conglobante. Dicho Certificado de Residencia tendrá un plazo de vigencia de cuatro (4) meses contados a partir de la fecha de su emisión. EN: Revista Análisis Tributario. mediante los cuales se analizan casos semejantes en que el RECDI es considerado como EP por el CDI-Chile de acuerdo al concepto objetivo. Debe ser por esa razón que el Banco Interamericano de Desarrollo (BID) había recomendado que con prontitud la SUNAT (y entendimos el Estado peruano) opte expresamente por el modelo formal señalado líneas arriba. a su vez. op. – La acreditación de la residencia en el Perú. es importante insistir en la recomendación que hiciera el propio BID respecto a que “las autoridades fiscales peruanas deban expedir certificados de residencia fiscal en el Perú a favor de sus residentes para que así puedan beneficiarse de los CDT en los países con los que se tengan suscritos… Como nos consta que la introducción de los certificados de residencia está prevista ya. 16. de su condición de residente en otro Estado Contratante. conforme se señala en el Decreto. procederá a aplicar las reglas del CDI. o – Se constituyan en agente retenedor porque el RECDI califica como EP para efectos de los CDI pero no para efectos del Régimen normativo del IR. (14) BANCO INTERAMERICANO DE DESARROLLO. A tal efecto. págs. Decimos que es un primer paso porque es necesario que la SUNAT haga efectivas las disposiciones referidas a la emisión del Certificado de Residencia de Sujetos Domiciliados en el Perú. se ha implementado desde el año 2004 un procedimiento para que los Residentes en dicho país tramiten ante el Servicio de Impuestos Internos de Chile (SII) la emisión del Certificado de Residencia(12) y en el caso Canadiense ello opera a partir de una solicitud. debe quedar claro que el Decreto ha establecido reglas respecto a: – La sustentación en el Perú por parte de un RECDI no domiciliado. emitido por la SII chilena. Los alcances del Decreto De lo hasta aquí señalado. pág. (15) Puede verse los alcances de esta obligación en “Beneficios Empresariales de Establecimientos Permanentes en el marco del CDI Perú-Chile”. de tal forma que “…cuando se vayan a satisfacer rendimientos a personas o entidades residentes en países que tengan suscrito un CDT con Perú. del 30 de marzo de 2004.un Régimen normativo sobre los alcances y nivel de validez de la acreditación de la Residencia en otro Estado Contratante (que hoy serían Chile y Canadá en vista que sólo están vigentes los CDI celebrados por el Perú con tales países). esperamos que tales disposiciones sean emitidas a la brevedad posible. 15. pág. intereses o regalías. b) Que. cit. el Decreto debe ser entendido como un primer paso en esa dirección puesto que las disposiciones que ha establecido serán aplicables en el Perú respecto de los RECDI de los Estados señalados (en adelante “otro Estado Contratante”) y. En ese sentido. –––– (12) Ver la Circular Nº 17 del Servicio de Impuestos Interno (SII). (13) BANCO INTERAMERICANO DE DESARROLLO. caso en que el Estado recibe el Impuesto correspondiente bajo el modelo analítico(15).INFORME TRIBUTARIO (normalmente un sujeto domiciliado en el país) respecto al conocimiento. De esta forma. En concreto. las mismas deberían aportar un certificado al pagador que acredite su residencia fiscal. En dicho artículo se hace un análisis del Informe Nº 039-2006-SUNAT/2B0000 emitido por SUNAT y del Oficio Nº 2. actividades de transporte (terrestre. cabe referir que si el Agente de Retención conoce el Certificado de Residencia del RECDI. se ha señalado lo siguiente: 1. el pagador no practicará retención en aplicación de un CDT o la hará a los tipos limitados previstos en el mismo con plena seguridad”(13). salvo que el Estado emisor otorgue un plazo menor. Tómese en cuenta que en Chile. respecto a los Agentes de Retención del Impuesto a la Renta por rentas pagadas o acreditadas a RECDI de otro Estado Contratante. cit. En este punto. Como hemos adelantado. porque conforme al CDI tales rentas no serán gravados en el Perú.

teniendo en cuenta lo siguiente: a) El Certificado de Residencia que contiene la información señalada en el punto 1 anterior es el único documento que acreditará la condición de residente en el otro Estado por el periodo materia de devolución. que se dedica a actividades de carácter preparatorio o auxiliar. en virtud de lo señalado por una ley o norma con rango de ley. Como está obligado a la inscripción en el RUC por el procedimiento de devolución a tramitar. como efectivamente lo es. en tal caso se determinó que el contribuyente (SND) en el país se encontraba legalmente facultado a solicitar al fisco la devolución de retenciones practicadas en forma indebida o en exceso por concepto del IR. De lo señalado en el Decreto. Cabe agregar que en el ya mencionado Informe Nº 066-2001-SUNAT/ K00000 se hizo alusión al SND como un contribuyente del IR. podría entenderse que. 3. conforme hemos señalado en la parte primera de este informe(16). Nº 126-94-EF y en el Procedimiento Nº 15 del Texto Único de Procedimientos Administrativos de la SUNAT que regulan los pasos a seguir para la devolución de pagos indebidos o en exceso. 18 JULIO 2008 . el mismo que deberá adjuntarse a la solicitud de devolución. por cuanto el pagador de la renta es una entidad no domiciliada. lo que se condice con una interpretación conjunta de los artículos 39°. debe señalarse que en el marco de este procedimiento de devolución sería idóneo que el RECDI cuente con un registro contable en el que detalle las rentas que se le atribuyan de acuerdo a lo establecido en el CDI-Chile o el CDICanadá y los gastos que considere necesarios para la ejecución de su actividad. entendemos que la solicitud será de tipo no contenciosa y vinculada a la determinación de la obligación tributaria. actos u operaciones indicados en el Anexo Nº 6 de la referida norma (como la devolución de pagos indebidos o en exceso mediante notas de crédito negociables o cheque). la inscripción en el RUC sería una obligación a ser cumplida para que proceda la tramitación de la solicitud de devolución. ejerciendo su facultad para el adecuado funcionamiento del RUC en virtud a la remisión expresa de la Ley del RUC. pues como contribuyente o no(18) del IR. Al respecto. A tal efecto. Lo que no ha hecho el Decreto es establecer la vía adecuada para que la devolución sea aceptada. debe tomarse en cuenta lo señalado en el D. en tanto la normatividad de este tributo no le ha dado tal calidad expresamente (aunque finalmente deba soportar la carga tributaria). de S. en el Informe Nº 0662001-SUNAT/K00000. que al no haber sido desarrollado por la norma bajo comentario debe tomarse en términos que se condigan con los objetivos. la SUNAT. señalará los Estados con los cuales el Perú ha celebrado un CDI que cuenten con sistemas de verificación en línea.INFORME TRIBUTARIO Nos queda claro que este último supuesto no ha sido enervado por lo señalado en el Decreto. Esta interpretación ya no es válida desde que la norma reglamentaria del RUC ha establecido que deben inscribirse en el RUC aquellos que realicen determinados trámites ante la SUNAT. S. Bajo estas consideraciones. Para este segundo supuesto la misma norma señala que dicha obligación debe ser cumplida para que proceda la tramitación de la solicitud de devolución respectiva. con lo cual la misma deberá ser resuelta y notificada en un plazo no mayor de 45 días hábiles por la Administración Tributaria. (ii) Sin tener la condición de contribuyentes de tributos administrados por la SUNAT. Ahora bien. de S. Por su parte la SUNAT. en la misma R. de conformidad con el numeral 4 del inciso b) del artículo 3° del RLIR. (18) Se podría esgrimir que no es contribuyente del IR. en su calidad de sujeto del IR y como pagador de renta de fuente peruana vía la retención que le efectúa el Sujeto Domiciliado. se ha reconocido la titularidad o derecho de los RECDI para solicitar la devolución del pago indebido o en exceso. (17) Se refiere a aquella oficina de un SND. vía retención practicada por el Agente de Retención. se podría sostener que el solicitante RECDI sí podría inscribirse en el RUC. ya no operaría la prohibición de inscripción en el mismo registro por estar sujeto a retención en la fuente en su calidad de SND. si se considera como contribuyente al SND. estará obligado a inscribirse en el RUC en razón a que solicitará la devolución de pagos en exceso o indebido que venimos comentando. se considerará como tal cualquier documento que emita la entidad competente. –entre otros– los SND cuyas rentas están sujetas a retención en la fuente. precisó la situación en que una empresa domiciliada en el país efectúa una mayor retención como consecuencia de haber incluido en los ingresos brutos del SND. cabe señalar que en el pasado la SUNAT. según la Ley del RUC. deben inscribirse en este registro –entre otros– los SND que: (i) Sean contribuyentes de tributos administrados por la SUNAT. de conformidad con el artículo 162° del Código Tributario. Deberá efectuar la devolución sin considerar los beneficios contemplados en el CDI si el sujeto residente del otro Estado Contratante no presenta el Certificado de Residencia al momento de la retención. de modo que no tiene cobertura como Deber de Colaboración Tributaria en vía de retención tributaria. funcionalidades y resultados de la aplicación de un CDI. 2. siempre que no tuvieran la obligación de inscribirse en dicho registro por alguno de los motivos antes indicados. También los SND a los cuales no se les hubieran efectuado la retención. Nº 210-2004/SUNAT se ha establecido que no deberán inscribirse en el RUC. tengan derecho a la devolución de impuestos a cargo de esta entidad. que no es EP. conforme a las leyes vigentes. (ii) Los sujetos que realicen los procedimientos. y a contrario sensu. Además. y sin tomar en cuenta la norma reglamentaria de la SUNAT. El referido documento deberá adjuntarse a la solicitud de devolución. en caso se sostuviera que el SND no tiene la calidad de contribuyente. el RECDI del otro Estado contratante podrá solicitar ante la SUNAT la devolución de los impuestos retenidos indebidamente o en exceso. por el periodo que es materia de devolución. un gasto determinado. como precisamente ocurre cuando se solicita la devolución de pagos indebidos o en exceso mediante notas de crédito negociables o cheque. En esa perspectiva. bajo una interpretación literal de la Ley del RUC. Ahora bien. b) Si el Estado de donde es residente no tiene regulación respecto del Certificado de Residencia. Nos parece que esta obligación resulta abiertamente ilegal. 92° y 162° del Código Tributario. entre otros) que adquieran la condición de contribuyente de tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT. y que tal supuesto no es aplicable dentro del difuso concepto de “beneficios contemplados en el CDI”. Empero. ––– (16) No nos parece que de ese concepto genérico podamos derivar mayores alcances que los de la aplicación pura y simple por parte del Agente de retención domiciliado de los supuestos gravados en el Perú para ese RECDI conforme a lo acordado en tales CDI. Nº 210-2004/SUNAT estableció que –entre otros– deben inscribirse en el RUC: (i) Los sujetos señalados en el Anexo Nº 1 de dicha norma (como los EP y la Oficina de Representación de SND(17). En este caso. Deberá comprobar la autenticidad del Certificado de Residencia cuando la entidad competente para su emisión posea un sistema de verificación en línea. para lo cual es necesario la presentación del Formulario Nº 4949 «Solicitud de Devolución». Finalmente. podría deducirse que no sería necesario la inscripción en el RUC para solicitar la devolución de retenciones realizadas en exceso. siempre que contenga la información señalada en el punto 1. mediante la R. pues no se deriva bajo ningún punto de vista de lo señalado en el artículo 76° de la Ley del IR. Finalmente en este punto. mediante Resolución de Superintendencia.

Quizás por eso.04. las sucesivas modificaciones(1) han querido solucionar algunos problemas prácticos del diseño o promover la simplificación del procedimiento del llenado. respecto de la que dichas disposiciones sí tienen efecto tributario indirecto. M. 122. puesto que en el RCP se exige consignar en las GR algunos datos vinculados a ello. (ii) Tener habilitado el (o los) camión(es) con los que realizará el servicio. originó un proceso de formalización notable y. Nº 644-2007-MTC/01. la posibilidad de un mayor control de SUNAT en el traslado de bienes por nuestro territorio. el mismo que ha sido –aunque de manera insuficiente aún– vinculado a la implementación de un nuevo sistema de administración de transporte de carga en el Ministerio de Transportes y Comunicaciones (MTC). En buena cuenta. Las reglas para realizar dicho trámite se encuentran descritas en el Procedimiento Nº 34 del Texto Único de Procedimientos Administrativos (TUPA) del MTC. I. Ambas medidas. incluyendo lo referido a las infracciones y sanciones correspondientes. así como con los requerimientos de antigüedad. ––– (*) La segunda parte de este Informe se publicará en el Suplemento Informe Tributario. no directamente sino porque explican y justifican algunas de las disposiciones de carácter tributario existentes en el RCP. planteándose una serie de inconvenientes. actualizado por R. dicho régimen normativo del MTC no es de aplicación para efectos tributarios y su incumplimiento generará sanciones de carácter administrativo. en camiones propios o tomados en arrendamiento (sea financiero u operativo) deberá tener una inscripción como transportista que realiza transporte de mercancías por cuenta propia. como veremos más adelante. En ese sentido. Una vez realizada la inscripción.5 por ciento de la UIT (actualmente ello equivale a S/. A tal efecto. esta tiene carácter de indefinida. conforme se indica en el Procedimiento Nº 38 del citado TUPA del MTC. la vigencia del permiso de operación es de diez (10) años. Nº 219-2004/SUNAT (26. R. (2) Recuérdese que por el Procedimiento de Habilitación Vehicular. de S. trámite que cuesta también el 3. las que seguramente han supuesto importantes costos. tomando en cuenta de manera especial los pronunciamientos de la propia SUNAT y del Tribunal Fiscal sobre la materia. a su vez. lo que se acredita a través del Certificado de Habilitación Vehicular. cabe referir que conforme a lo establecido en el artículo 71° del Reglamento Nacional de Transporte Terrestre (aprobado por D. debe tomarse en cuenta las siguientes reglas para quienes van a trasladar mercancías en vehículos de capacidad de carga útil a partir de 2 TM. para lo que debe tramitar su inscripción en el Registro Nacional de Transporte Terrestre. UN TEMA PREVIO: Marco normativo implementado por el MTC Dentro del ámbito de su competencia. junto al establecimiento de un Régimen de Detracciones al transporte de carga. denominado como “transportista de camión”. Se acredita a través del certificado correspondiente.02. Por lo señalado.INFORME TRIBUTARIO Régimen de Uso de Guías de Remisión en el Traslado de Bienes (PRIMERA PARTE(*)) A partir del año 2003 se ha establecido un nuevo esquema de uso de Guías de Remisión (GR) para sustentar el traslado de bienes dentro del territorio nacional. que es uno de aprobación por calificación previa y tiene un costo de 3. S. segura y sostenible. debe procederse a inscribir el(o los) camión(es) en el referido Registro Nacional de Transporte Terrestre a través de la presentación de una solicitud. la modificación del esquema de funcionamiento sobre la materia bajo comentario en el Capítulo V del Reglamento de Comprobantes de Pago (RCP).09. titularidad. el MTC ha establecido sucesivamente un régimen normativo aplicable a la circulación de vehículos dentro del territorio nacional. deberá proceder a presentar una solicitud conforme a lo señalado en el Procedimiento Nº 40 del TUPA del MTC. lo que aún no ha sido completado.03. Tal es el caso de la inscripción de los vehículos denominados “camiones” y de sus transportistas.2006) y R. julio de 2008. cuya vigencia está sujeta a la duración de la autorización otorgada al transportista(2).50). A tal efecto. Sin embargo también generó que los contribuyentes establezcan medidas de control interno para cumplir con las exigencias normativas. R. son instrumentos de primer orden dentro de las políticas de lucha contra la evasión y elusión en el rubro de traslado de bienes.2008). Nº 009-2004-MTC). deberá proceder a: (i) Tener autorización para prestar servicio de transporte terrestre de mercancías en el territorio nacional. Nº 206. Esta obligación se ha establecido con la finalidad de garantizar que el prestador de este tipo de servicios brinde el transporte de manera eficiente. denominados como “camiones”: 1. que serán comentados más adelante.2004). Finalmente.5 por ciento de la UIT. JULIO 2008 19 . Nº 036-2008/ SUNAT (20. Toda persona natural o jurídica que quiera transportar bienes de su propiedad o para su consumo o transformación.2005). 2. de S. El costo es similar al de la inscripción del transportista. Desde aquella fecha. a continuación queremos desarrollar los alcances de este régimen. Nº 064-2006/SUNAT (25. (1) Por R. salvo que indirectamente se requiera cumplir ciertos requisitos para hacer efectiva alguna obligación establecida en el RCP. muchas de cuyas normas –dado que se implementaron en coordinación con la SUNAT– tienen incidencia en la materia bajo reflexión. de S. Nº 027-2005/SUNAT (03. a partir de esa fecha hasta el día de hoy. Toda persona natural o jurídica que planee brindar el servicio de transporte en ese tipo de unidad (no incluye a quienes han de realizar el servicio SOLO en recintos cerrados). la autoridad competente verifica que el vehículo ofertado por el transportista cumple con las características técnicas vehiculares que correspondan. de S. póliza de seguro y revisión técnica.

cuando del proceso de fiscalización podría deducirse que se han omitido ventas o se duda de la fehaciencia de determinados gastos. de manera que no debería emitirse dicho documento para el traslado de bienes en recintos privados o vías no abiertas al público. cesión en uso.2006 (que sólo pudieron usarse hasta el 31. la emisión de GR sustentará el traslado más allá de un establecimiento. incluyendo mercaderías. vinieron manteniendo hasta el 31 de diciembre de 2007 –e incluso podrían mantener de manera errada hasta hoy día– documentos denominados “Guías de Remisión” que fueron impresos bajo antiguas reglas. (4) Ver “Uso de Guías de Remisión a partir de 2008”. de modo que –como señala el artículo 128° de ese Reglamento– es obligación el suscribir y hacer constar la recepción de la mercadería en dicha GR. S. 28 a 29. la GR es un documento que ha sido ideado para el sustento del traslado de bienes y su operatividad –como veremos más adelante– está diseñada para tal tarea. enero de 2008.02. Así.2003 (que sólo pudieron ser usadas hasta el 31. CUADRO Nº 1 GR QUE NO SE USAN DESDE EL 01. en procesos de fiscalización ante SUNAT. UTILIZACIÓN DE LA GUÍA DE REMISIÓN 1. págs. como no tiene la calidad de comprobante de pago (CP). conforme señalamos más adelante.02. lo que supondrá alguna variación respecto a quién está obligado a emitir GR para sustentar el traslado de los bienes. publicado el 3 de marzo de 2004. – Impresas entre el 01. a partir del 1 de enero de este año –en aplicación de la R. Como se puede haber ido intuyendo. 2. el Reglamento Nacional de Administración de Transportes (en sus artículos 139° y 142°)(3) le da la categoría de documento que forma parte del contrato de transporte.12. Sin embargo. –––– (3) D. no tiene relación directa con obligaciones tributarias sustanciales y no sustenta en sí misma operaciones de venta o prestación de servicios.2003). III. el Tribunal Fiscal (TF) respalda el dicho del contribuyente de que se ha entregado o recibido bienes.04. II. bastando para el control de ello con verificar la fecha de impresión que aparece consignada en el mismo documento. GR que pueden usarse desde el 1 de enero de 2008 Vistas las constantes modificaciones del Capítulo V del RCP realizadas en los últimos años. Nº 188. etc. Tal es el caso de lo discutido en la Resolución del Tribunal Fiscal (RTF) Nº 8858-2-2007. pues en dichos casos estaríamos ante un caso denominado como “movilización” (movimiento de bienes realizado dentro del establecimiento de la empresa). sean remitentes o transportistas. Efectivamente. prestación de servicios que involucre o no la transformación del bien. Efectivamente. En cuanto a la denominada GR .2007 con “agregados”).2003 y el 30. OPERACIONES A SUSTENTAR CON GUÍA DE REMISIÓN Según el RCP.Transportista. Nº 143. de S.04. (5) Publicado en el Suplemento Especial Informe Tributario. A su vez. Nº 200. dependiendo de las características del traslado.2008 TIPO DE GR GR – TRANSPORTISTA CARACTERÍSTICAS – Impresas antes del 01. era necesario que el cliente emitiera una guía de remisión por devolución de dichos bienes. Veamos cada uno de ellas: 1. Este criterio ha sido corroborado por la SUNAT en el Informe Nº 117-2003/ SUNAT(6). En este caso.2006 (que sólo pudieron usarse hasta el 31. Nº 009-2004-MTC. Transporte Privado Por regla general el transporte privado es el realizado por cuenta propia y para satisfacer necesidades privadas. Esta medida ha sido muy criticada en vista de su poca utilidad práctica en cuanto a control de fiscalización y porque no fue pensada tomando en cuenta todos los elementos necesarios que permitan eficiencia para todos los implicados(4).INFORME TRIBUTARIO Esta regla también es aplicable al transporte prestado en el ámbito provincial para el reparto o distribución exclusiva de bienes en vehículos de propiedad del fabricante de los mismos.12. de modo que originan tal obligación motivos como transferencia. setiembre de 2003. salvo los autopartes (entendidos como partes integrantes de un medio de transporte). activos fijos o bienes de consumo o desecho. Finalidad de la GR Existe la idea equivocada de muchos operadores tributarios de que la GR sirve para controlar el ingreso y/o salida de mercancías del almacén o de alguna área de producción o administrativa de la empresa. (6) Publicado en la Revista Análisis Tributario. el citado Tribunal indicó que “de lo actuado se tiene que la recurrente durante la fiscalización no ha acreditado su afirmación de que no se ha perfeccionado la venta al haber sido devuelta la mercadería…. en la RTF Nº 5504-1-2003. 1. debe ser materia de sustento a través de GR cualquier traslado de bienes por pequeño que sea el bien o el trayecto que implique tal traslado y cualquiera sea el medio de transporte usado. máxime si… para el traslado de bienes que ya habían sido entregados. tomados en arrendamiento por el que realiza la actividad de reparto o distribución. 20 JULIO 2008 . abril de 2003.01.2007 con “agregados”). hay casos de traslados específicos expresamente contemplados en el RCP en los que se exceptúan del sustento con GR. A su vez. en el RCP se ha señalado que. traslado entre establecimientos de una misma empresa. por lo que al no haber acreditado la devolución de la mercadería entregada debe mantenerse el reparo y confirmar la resolución apelada en ese extremo”. A su vez. en la que respecto de un caso sobre Impuesto a la Renta en el que el contribuyente presentó unas GR para mostrar que determinadas operaciones de venta no fueron realizadas.01. no importa cuál fuera el motivo por el que se realice el traslado para que se emita la GR. Nº 064-2006/SUNAT– no podrán usarse las GR que fueron impresas hasta el 30 de abril de 2006. págs. 6 a 7. con la salida de los bienes del establecimiento que constituya el punto de partida y concluido con la llegada de estos al establecimiento que constituya el punto de llegada. cuyo traslado no debe sustentarse con GR porque se consideran accesorios necesarios del medio de transporte. consignación. los sujetos inmersos en un traslado de bienes. se trata de cualquiera de ellos que sean tangibles y transportables. cabe señalar que el traslado debe considerarse iniciado. Ahora bien. GR – REMITENTE – Impresas hasta el 30. En cuanto a los bienes a trasladar. pág. estaremos ante un transporte privado o un transporte público. tal como fluye del Informe Nº 060-2003/SUNAT(5). la GR – Remitente ha sido utilizada como elemento probatorio para el sustento de operaciones. EN: Suplemento Informe Tributario. No obstante lo dicho hasta aquí.

cuando el motivo del traslado fuera cualquier operación. cabe referir que conforme a lo señalado en el numeral 3. Ahora bien. son quienes se encuentran obligados a emitir la GRR. se encarga del traslado de la mercancía inmediatamente luego de su nacionalización hasta el destino indicado por el cliente que le ha dado tal mandato. Número de RUC. en el RCP existen supuestos en los que terceros que no tienen la condición de propietarios o poseedores de los bienes al inicio del traslado. Si no está obligado a tenerlo. que es la que administra el TPC. Ahora bien. técnicamente. debe entenderse que ello ocurre cuando el referido consignador es el poseedor al inicio del traslado. obligado a emitir la GRR. En cambio. cuando corresponda. el vendedor seguirá siendo propietario hasta la culminación del traslado. El almacén aduanero o responsable en el traslado de bienes considerados en la Ley General de Aduanas como mercancía extranjera. reparación de bienes. de manera que el comprador será el propietario al inicio del traslado. etc. Fecha y hora de salida del puerto o aeropuerto. Conforme a ello. Se trata de los denominados “servidores de la posesión” que son quienes se encuentran en relación de dependencia respecto del poseedor. Código del puerto o aeropuerto de embarque(7). el motivo del traslado será “traslado luego de la consignación” y no “consignación”.3 a 1. la real o efectiva y la ficta o espiritualizada. 2. Con ello. de modo que será él quien deba emitir la GRR. el obligado a emitir la GRR por antonomasia es quien sea propietario al inicio del traslado de los bienes. la tradición operará en ese momento. Número del contenedor. en caso que el propietario del bien haya trasladado alguno de los atributos de la propiedad a un tercero. Ese nuevo supuesto ha resultado imperfecto. apellidos y nombres o denominación o razón social del transportista que presta el servicio. Es el caso de los servicios de mantenimiento. de los siguientes supuestos: – El prestador de servicios cuando traslada los bienes materia de tal servicio por su cuenta. y en ella debe incluir. debiendo éste (y no el vendedor) emitir la GRR correspondiente. pero en sustitución de los demás requisitos (no necesariamente impresos) deberá consignar la siguiente información no necesariamente impresa: 1. En estos casos. tomados en arrendamiento por el que realiza la actividad de reparto o distribución. Número de Manifiesto de Carga. Para que se configure este supuesto. no será el consignador quien emita la GRR sino el consignatario. –––– (7) Tómese en cuenta que en el caso de traslado de bienes de un puerto o aeropuerto a un terminal de almacenamiento o viceversa. nos parece que es criticable que haya quedado sin ser recogido en este esquema el transporte con unidades de terceros que la empresa podría haber tomado en arrendamiento. Este aspecto resulta sumamente importante para graficar quién es el propietario al inicio del traslado. 6.7 del artículo 19° del RCP. Número del precinto.9 del artículo 21° del RCP. A tal efecto. se ha establecido un segundo supuesto de transporte privado que es el prestado en el ámbito provincial para el reparto o distribución exclusiva de bienes en vehículos de propiedad del fabricante o productor de los bienes repartidos o distribuidos. siempre que se cuente con el documento denominado “Ticket de Salida” emitido por la Empresa Nacional de Puertos (ENAPU). quedando él. 7. siendo el efecto de la tradición la trasmisión del derecho que se transfiere. lo siguiente: 1. de manera excepcional. pues la nueva regla no establece quién es el remitente de los bienes. de modo que él deba trasladar los bienes. la GRR deberá contener los requisitos impresos señalados en los numerales 1. en el caso de compraventa con entrega de los bienes en el local del vendedor. por ende. 2. destino o régimen aduanero. trabajadores o terceros. maquila. préstamo o cesión en uso por parte de accionistas. debe tomarse en cuenta que la transferencia de la propiedad de un bien mueble. el mismo que deberá cumplir determinados requisitos referidos más adelante. en lugar de las direcciones de los puntos de partida y llegada. disponer y reivindicar un bien. Apellidos y nombres o denominación o razón social del propietario o consignatario. En este punto. en la RTF Nº 5292-2-2005 se ha señalado que según la doctrina la tradición es la entrega o desplazamiento de la cosa con el ánimo –en un sujeto– de transferir el derecho que se tiene y. respectivamente. el número del DNI. al contrario. se configuraría para este tercero el derecho de posesión establecido en el artículo 896° del referido Código Civil. En este caso la GRR la emite la Agencia de Aduanas. se efectúa con la tradición a su acreedor. en el caso que el bien producto de la venta se entregue en el local del comprador.2. según se especifica en el artículo 18° del RCP. Número de RUC del propietario o consignatario. existiendo dos modos de realizar la tradición. 4. – – Respecto del elemento objetivo: El traslado de los bienes debe efectuarse con unidades “propias” de transporte o “tomadas” en arrendamiento financiero por el remitente (propietario. entre el almacén aduanero y el puerto o aeropuerto. entendiendo por tal a quien tenga todos los atributos señalados en el artículo 923° del Código Civil.6 del artículo 18° del RCP. Cabe anotar que respecto al supuesto recogido en el numeral 1. En este caso. Al respecto. cuando corresponda. Se trata. salvo el caso de arrendamiento financiero. en el otro. bastará consignar el nombre del puerto o aeropuerto y del terminal de almacenamiento como punto de llegada o partida. Efectivamente.INFORME TRIBUTARIO el traslado se sustentará con una sola Guía de Remisión . 3. o por los sujetos señalados en los numerales 1. cuando el consignatario obtenga la posesión antes del inicio del traslado. si el traslado de los bienes se realiza desde el Terminal Portuario del Callao (TPC) a terminales de almacenamiento. 5. deben cumplirse dos requisitos concurrentes: – Respecto al sujeto: El traslado de los bienes debe ser efectuado por quien sea su propietario o poseedor al inicio del traslado. poseedor o alguno de los supuestos de servidor de la posesión de los bienes al inicio del traslado). cuando corresponda.1 a 1. se exceptúa del uso de GR. el Tribunal Fiscal en la RTF Nº 4739-3-2003 ha permitido el uso de este último motivo en aquellos casos. Conforme a ello. – La agencia de aduanas cuando tiene mandato para despachar y. disfrutar. quienes serán los obligados a emitir las GRR. no obstante lo cual. de adquirir tal derecho. bajo esta modalidad de traslado de bienes no habría posibilidad de que se empleen vehículos de terceros. esto es usar.2 del artículo 18° del RCP que exige que el consignador emita la GR en la entrega y/o recepción al consignatario. Número de bultos o pallets.Remitente (GRR). lo que no puede deducirse porque tampoco hace mención a quién sería el JULIO 2008 21 . en lugar del propietario. Ahora bien. conforme al artículo 947° del Código Civil. además de los datos generales. de modo que conservan la posesión en nombre de éste en cumplimiento de órdenes o instrucciones suyas.

sin importar si su giro consiste o no en el reparto de bienes o transporte de carga. etc. 7. Aunque aún no hay precisión de la SUNAT al respecto. que en la RTF Nº 9859-2-2007 ha señalado que.Nuevo Régimen Único Simplificado. también modificado por la R. durante el traslado se llevará el original de la BV y la GRR en la que también se consignará la numeración de dicho CP en el rubro “Datos del bien transportado” y la dirección de los puntos de llegada de los bienes. podría ser aplicado cuando el productor o fabricante de los bienes repartidos o distribuidos sea el propietario de los bienes al inicio del traslado pero hubiera cedido a un tercero (el repartidor o distribuidor) el vehículo donde se transportan los bienes. Recojo de envases y/o embalajes vacíos. siempre que el vehículo utilizado para tal fin tenga una capacidad útil menor a dos toneladas métricas. Ese parece ser también el criterio del TF. otorgada por autoridad competente(9). sólo podrá sustentarse el traslado de bienes dentro de una provincia(11) con GRR – Resumen. 11. producto de diferentes operaciones. (ii) el Certificado de Habilitación Vehicular por vehículo. de lo señalado en el RCP y en el numeral 3. 2. En la GRR – Múltiple debe detallarse de manera obligatoria cada uno de los puntos de llegada. y como señalamos en el punto siguiente. 2. (10) Nótese que en este caso resulta claro que durante el traslado debe llevarse el original y copia SUNAT de las facturas. conforme al RCP y al Reglamento Nacional de Administración de Transporte. Traslado de bienes en la compra a personas naturales productoras de productos primarios. y. Traslado entre TPC hasta Terminales de Almacenamiento. Leg. (9) Cabe referir que. Traslado con Factura Guía. Ahora bien. Traslado con Boletas de Venta o tickets por consumidor final. El RCP no ha señalado si se puede utilizar la GRR – Resumen para trasladar bienes producto de diferentes operaciones o si sólo debe tratarse de operaciones de venta. sin importar la distancia del traslado. Que los bienes se entreguen en diferentes lugares.3 al 1.6 del artículo 18° del RCP que preste el servicio de transporte de bienes. cuando estemos ante un transporte público. En ese sentido. Asimismo. debiendo contar con autorización o concesión. En caso se trate de operaciones de venta por las que se emitió facturas. La confluencia de los tres criterios será fundamental para la determinación del número de GR a utilizar. En la BV deberá consignarse necesariamente los apellidos y nombres de adquirentes. el traslado de bienes se sustentará con el original y copia SUNAT de dichos CP. debe tramitar en el MTC: (i) un número de Registro de Transportista. (11) Conforme al artículo 3° del RCP. se puede inferir que los sujetos del Nuevo RUS están en posibilidad de prestar el servicio de transporte de bienes. REGLAS PARA LA EMISIÓN DE LA GUÍA DE REMISIÓN La emisión de las GR debe hacerse bajo las siguientes reglas: 1. 4. habrá dos GR durante el traslado. a) Excepción a regla de emisión Existen dos excepciones a la emisión de la GRR bajo la regla señalada en el párrafo anterior. – IV. GRR . 2. 5. acompañada de una única GRR. Traslado de envíos postales. En el Transporte Privado La regla de emisión en el transporte privado es que el Remitente debe emitir una GRR por cada persona natural o jurídica que recibe la mercadería (destinatario). GRR . Traslado de afiches publicitarios impresos en papel. se entenderá por Provincia de Lima a la provincia de Lima y a la Provincia Constitucional del Callao. Traslado de Documentos que representen las acciones o participaciones que cada socio tenga en sociedades o asociaciones. 8. Nº 937 . 3. parecería que se refiere a este último caso. por el sentido y funcionalidad de la norma. en la que se consignará la numeración de la factura en el rubro “Datos del bien transportado” y la dirección del punto de llegada de los bienes(10).INFORME TRIBUTARIO propietario del bien al inicio del traslado. siendo que para efecto de la emisión de la GRT deberá consignar en ella el número de registro asignado. aunque la norma no lo haya señalado expresamente. Que el traslado de los bienes se haga a un único destinatario. teléfono. con destino a ella misma o a un tercero (destinatario)” y que ese tercero es “quien transporta por cuenta de otro”(8). para efecto de prestar el servicio de transporte de bienes se requiere que el titular del negocio esté inscrito en el Registro Nacional de Transporte Terrestre de Mercancías.2 del artículo 3° del Dec. que son las denominadas “GRR – Múltiple” y “GRR – Resumen”: – GRR – Múltiple: Permite emitir una sola GRR para trasladar bienes a un mismo destinatario pero en distintos puntos de llegada. Se ha entendido que hay un servicio de transporte cuando media un “contrato por el que una de las partes (porteador o transportista) se obliga. El RNAT define al transportista como la persona natural o jurídica que presta servicio de transporte terrestre de personas y/o mercancías. Nº 064-2006/ SUNAT. telefax. según corresponda. Traslado de ZOFRATACNA a Zona Comercial de Tacna. 10. pensamos que debe tratarse sólo del traslado a diferentes destinatarios y/o puntos de llegada por operaciones de venta. la GRR (que mantiene las reglas del transporte privado) y la GR – Transportista (GRT) que tiene reglas propias. 22 JULIO 2008 . a llevar un bien a un lugar señalado por la otra (cargador). de S. Traslado de títulos valores o instrumentos de adquisición de créditos o de derechos personales. Transporte Público Se entiende como Transporte Público aquel que es realizado por un tercero que brinda un servicio de transporte de bienes. distinto del propietario o poseedor de los bienes y de los supuestos de los numerales 1. a cambio de un precio (porte o flete). su documento de identidad y la dirección del punto de llegada de los bienes. por cada destino (entendido como “dirección del punto de llegada”) y por cada vehículo usado.Múltiple 2. Como hemos señalado. 6. CUADRO Nº 2 EMISIÓN DE GRR EN TRANSPORTE PRIVADO ASPECTOS EMISIÓN DE GRR REGLA Por cada destino. Para su aplicación deben concurrir dos condiciones: –––– (8) Ver la RTF Nº 678-5-2002 y los Informes Nºs. 1. También podría aplicarse en el caso que el propietario y/o poseedor al inicio del traslado fuera ese tercero. en el caso de que el transportista realice el traslado de los bienes en camiones (vehículo de carga útil de 2 o más TM). creemos que se requiere identificar el destino de cada bien y el motivo del traslado. En el caso se trate de operaciones de venta por las que se emitió boletas de venta (BV). GRR – Resumen: Bajo este supuesto se permite emitir una sola GRR para trasladar bienes producto de diferentes destinatarios y/o puntos de llegada.Resumen EXCEPCIÓN DE EMISIÓN 1. en principio. A tal efecto. Traslado en una provincia por venta a consumidores finales vía internet. 9. destinatario y vehículo EXCEPCIÓN 1. 029-2003-SUNAT/2B0000 y 1172003-SUNAT/2B0000.

3. Logotipo de la ZOFRATACNA. en este caso –como se indica más adelante– se puede usar factura guía en el transporte público. (16) Ver los alcances de estos supuestos en el artículo 3° del Reglamento de Servicios y Concesiones Postales. triciclos motorizados.1 del artículo 21° del citado RCP.1) TRANSPORTE (Art. – Número de licencia de conducir. PÚBLICO 1. – Numeración correlativa. este supuesto de factura guía no es aplicable en el transporte público. el original y la copia SUNAT de la factura deben llevarse durante el traslado.1. cuatrimotos y similares). Conforme a dicha norma. A su vez. – Marca y placa del consignadas por el vendedor vehículo. 2. el traslado. Los documentos que representen las acciones o participaciones que cada socio tenga en sociedades o asociaciones. JULIO 2008 23 . 2. 4. el número de licencia de conducir y las direcciones de los puntos de partida y de llegada(13) (ver Cuadro Nº 3). en la que el vendedor debe haber consignado al momento de emitirla las direcciones de los puntos de partida y de llegada(12). que deberá contar por lo menos con dos copias. Denominación del documento. A su vez. – Apellidos y nombres.3. El caso en que el comprador lo puede realizar está descrito en el numeral 1. –––– (12) Como se señala más adelante. aprobado por D. 2. sin necesidad de una GR. o denominación o razón social del Destinatario. – Número de RUC del Destinatario. volumen y/o valor unitarios de las adquisiciones. En este caso el CP emitido por el vendedor sustentará el traslado de los bienes. 3. 21°.INFORME TRIBUTARIO b) Excepciones a emisión de GRR Existen varios supuestos en los cuales el remitente se encuentra exceptuado a emitir la GRR. motonetas. – Datos de identificación de la unidad de transporte y del conductor (Marca y número de placa del vehículo y número de licencia de conducir). (14) En estricto. NO APLICABLE CUADRO Nº 4 REQUISITOS DEL DOCUMENTO EXPEDIDO POR EL COMITÉ DE ADMINISTRACIÓN DE ZOFRATACNA TIPO DE INFORMACIÓN IMPRESA – – – – NO NECESARIAMENTE IMPRESA ALCANCE Denominación de la entidad: ZOFRATACNA. – Número de RUC del Remitente. los datos contenidos en los documentos que en virtud de este numeral se emitan. S. – Dirección de PP y PLL. CUADRO Nº 3 SUPUESTOS DE EMISIÓN DE FACTURA GUÍA TIPO DE El Remitente es el vendedor El Remitente es el comprador (Art. Requisitos del CP: las direcciones de PP y PLL. cantidad. Lleva el original de la factura PRIVADO SUNAT de la factura durante durante el traslado. Nº 032-93-TCC. – Dirección de PP y PLL. Lleva el original y la copia SUNAT de la factura durante el traslado. según el cual durante el traslado de los bienes debe llevarse el original de la factura. Dicha calidad. será determinada por la SUNAT de acuerdo a la cantidad. salvo que el vendedor sea un no domiciliado. debiendo el remitente conservar en su poder la copia destinada a la SUNAT y entregársela cuando ésta lo requiera. Lleva la GRT. el traslado de los bienes será sustentado mediante BV o ticket sin derecho a crédito fiscal. debiendo haberse consignado en dicho comprobante la marca y placa del vehículo. caracterizada por el hecho de que el bien que se está adquiriendo es para uso personal. – Numeración y fecha de emisión del CP que acredite la compraventa. Cuando el traslado se haga por recojo de envases y/o embalajes vacíos: Se trata del traslado de dichos bienes realizado por el vendedor luego de que estos son entregados por los destinatarios o clientes por la normal reposición de los mismos al entregar nuevos productos. – Apellidos y nombres. el Comité de Administración de la ZOFRATACNA enviará a la SUNAT. (13) A diferencia del supuesto anterior. – – – – – Cuando se emite una BV o ticket y el traslado es realizado por el comprador(14): En este caso. Cuando el traslado se haga desde la ZOFRATACNA hasta la Zona Comercial de Tacna: En este caso. Requisito del CP: Consignar 2. motocicletas. destinándose la segunda de ellas a la SUNAT.1) 1. 21°. – Número de licencia de conducir. Los envíos postales que no sean considerados como encomiendas postales(16). al momento de emitirlo. Cuando el traslado se haga en una provincia por venta a consumidores finales: Es el supuesto en que la venta fue concertada vía Internet. – Dirección del establecimiento que constituya el punto de llegada. En este caso la SUNAT verificará al momento de la intervención que tales envases y/o embalajes vacíos efectivamente son trasladados por motivo de su canje. conforme a lo siguiente: – Cuando se emite sólo una factura (Factura Guía): Es el caso en que el propio comprobante de pago “factura” puede ser utilizado tanto por el vendedor como el comprador para sustentar el traslado. Afiches publicitarios impresos en papel. Lleva el original y la copia 1. Destino del original y las copias. en la forma. telefax u otros medios similares y el traslado se realiza con vehículos no motorizados o algunos motorizados (bicimotos. – Fecha del control de salida de la ZOFRATACNA. Dicho documento deberá contener la información que se señala en el cuadro Nº 4 siguiente. Los títulos valores de cualquier clase o los instrumentos donde conste la adquisición de créditos o de derechos personales. el traslado de bienes será sustentado con el documento aprobado y expedido por el Comité de Administración de la ZOFRATACNA. el caso en el que el vendedor lo puede realizar está descrito en el numeral 3. el cual deberá estar declarado en el RUC(15). la norma ha señalado que el traslado lo debe hacer el comprador consumidor final. Requisitos del CP: – Marca y placa del vehículo. – Datos de los bienes transportados: descripción detallada del bien. (15) Cuando el destinatario sea el mismo remitente podrá consignarse sólo la dirección del establecimiento que constituya el punto de llegada.1 del artículo 21° del RCP. teléfono. y unidad de medida (de acuerdo a los usos y costumbres del mercado). Cuando el traslado sea de determinados documentos: Se trata de aquellos traslados de: 1. plazo y condiciones que ésta establezca. o denominación o razón social del Remitente.

de modo que. 5. CUADRO Nº 5 REQUISITOS IMPRESOS DEL “TICKET DE SALIDA” DE ENAPU ASPECTO ALCANCE – – – – – – – – – Denominación: “TICKET DE SALIDA”. 2. El monto del flete cobrado. y. En este último caso. – El número de licencia de conducir. Factura o Liquidación de Compra del remitente. en los casos que así corresponda. El número de la GRR y/o del CP que permiten sustentar el traslado de los bienes. 3. cuando corresponda. Fecha y hora de salida del puerto. Sujetos del Nuevo RUS. Sea sustentado con el “Ticket de Salida” emitido por ENAPU que tenga de manera impresa la información señalada en el cuadro siguiente. tracto remolcador y semirremolque. aunque sí otro documento. a la que se denomina comúnmente como GRT – Resumen(18). o denominación o razón social y el número de RUC del nuevo transportista. Número de bultos. 4. 2. durante el traslado debe llevarse la GRT y el original y la copia SUNAT de la factura. Nombre del conductor. –––– (17) En el caso de transbordo o traslado multimodal no programado. a) Excepción a regla de emisión La excepción a la regla señalada en el párrafo anterior ocurre cuando se emite una sola GRT para trasladar bienes por operaciones diferentes. de S. (18) Conforme al Informe Nº 267-2003-SUNAT relacionado con el uso de GRR antes de la publicación de la R. se emitirán dos GRT y si hubiera un vehículo pero dos remitentes. Los bienes materia del traslado se consideren –conforme a la Ley General de Aduanas– como mercancía extranjera. 4. – La cantidad. Se trata de aquellos casos en que los bienes sean remitidos por: 1. Número de placa del vehículo. (ii) los datos de identificación de la nueva unidad de transporte y del nuevo conductor.Resumen – GRR . por ejemplo. destinatario y Por cada remitente y vehículo vehículo – GRT . de manera que cuando un comprador quiera remitir bienes que ha comprado utilizando los servicios de un transportista deberá emitir su GRR. por cada remitente. Número de autorización generado por ENAPU para la salida de los bienes del puerto. El número de la GRR. 2. no exime de la obligación que tiene el remitente de sustentar el traslado de bienes con la correspondiente GR o factura. En el Transporte Público Respecto a las reglas para la emisión de la GRR cuando se trata de un transporte público. de una interpretación literal. 3. 2. – La dirección de los puntos de partida y de llegada. En este caso autorizado. Nº 219-2004/SUNAT. Número de RUC. (iii) los apellidos y nombres.Resumen 24 JULIO 2008 . CUADRO Nº 6 EMISIÓN DE GR EN TRANSPORTE PÚBLICO ASPECTO REGLA Excepción CARACTERÍSTICAS GRR GRT Por cada destino. unidad de medida y peso de los bienes remitidos por el remitente. A su vez. se consignará de manera manuscrita: (i) el motivo del transbordo. De tratarse de una combinación se indicará el número de placa del camión. El peso total de los bienes transportados. Uso de “Factura Guía”: Opera para aquellos casos en que el remitente es el vendedor de los bienes. se mantienen aplicables las señaladas para el transporte privado en el acápite anterior. En estos casos.INFORME TRIBUTARIO – – Cuando el traslado se haga luego de comprar a personas naturales productoras de productos primarios: Caso en el que la Liquidación de Compra podrá sustentar el traslado de los bienes siempre que contenga la siguiente información adicional: 1. Otros – – – 2. El RCP ha recogido dos casos: 1. Las direcciones que constituyen punto de partida y punto de llegada. Sujetos no obligados a emitir CP o Guía de Remisión. Leyenda: “TRASLADO AL TERMINAL”. 3. el hecho que los obligados a emitir la GRT puedan emitir una GRT . La marca y placa del vehículo. – El monto del flete cobrado. Cuando el traslado se haga entre el TPC hasta los terminales de almacenamiento: Este supuesto se aplicará siempre que: 1. el transportista si emite GRR. en el rubro “Datos del bien transportado” se consigna: 1. cuando corresponda. No medie transbordo o traslado multimodal programado(17). cuando el traslado original sea privado y para el transbordo o traslado multimodal no programado se contrate el servicio de un tercero.2 del artículo 20° del RCP.Múltiple – GRR . S. – Sólo se emite GRT – Hay otro documento: Se trata de aquellos supuestos en que el transportista se encuentra obligado a la emisión de la GRT. El(los) número(s) de licencia(s) de conducir. Número de licencia de conducir. cuando hubiera un único remitente pero dos vehículos. Nº 032-93-TCC). 3. 1.Resumen. Descripción del embalaje. Sobre el documento Sobre el sujeto que realiza el transporte Sobre la unidad de transporte y el conductor Sobre los bienes transportados 2. destino o régimen aduanero. se emitirán también dos GRT. se entiende que el nuevo transportista deberá emitir la GRT correspondiente. sin embargo. en realidad se trata de un transporte privado. remolque. según corresponda. en la que se ha consignado: – La marca y placa del vehículo. en la GRT debe consignarse: – El número de la BV emitida por el servicio de transporte. 3. Debe quedar claro que en el supuesto que el transportista traslade bienes que él mismo remite. Si el transporte público se realiza vía subcontratación. pero el remitente no a emitir la GRR. El motivo de dicho traslado sea cualquier operación. debe utilizar la GRR pues en ese caso. el transportista debe emitir la GRT por cada remitente y por cada vehículo. en el reverso del “Ticket de Salida” emitido por ENAPU. Número. Hoy procede en dos supuestos: – Traslado en un vehículo de bienes de más de 20 remitentes: Se trata del caso en el que el transportista puede sustentar con una sola GRT el traslado de bienes de 20 o más remitentes. b) Casos Especiales: – Sólo se emite GRT – No hay otro documento: Es el supuesto en el que el remitente no emite GRR y tampoco hay otro documento que sustente la remisión de los bienes. Número(s) del(de los) contenedor(es). El monto del flete cobrado a cada remitente. como se desprende del tercer párrafo del numeral 2. Sujetos obligados a emitir Recibos por Honorarios. será el del subcontratado. 2. – Traslado fuera de una provincia de encomiendas postales: Ello siempre que sea realizado por concesionarios autorizados por el MTC (conforme al D. En este caso. siempre que en el rubro “Datos del bien transportado” se consigne: 1.

puesto que el transportista no está obligado a emitir la GRT. 5. durante el traslado deberá mantenerse la Carta de Porte Internacional por Carretera y el Manifiesto de Carga Internacional. Reglas para la Subcontratación De lo señalado en el RCP. El traslado se haga entre el TPC hasta los terminales de almacenamiento: Este supuesto se aplicará siempre que no medie transbordo o traslado multimodal programado. El traslado de bienes en la compra a personas naturales productoras de productos primarios. – Los envíos postales que no sean considerados como encomiendas postales(19). Cuando los bienes son pasados de una unidad de transporte terrestre a otra unidad del mismo tipo nos encontramos ante un ––– (19) Ver los alcances de estos supuestos en el artículo 3° del Reglamento de Servicios y Concesiones Postales. para cumplir el traslado de los bienes. siempre que el traslado se realice con vehículos no motorizados o algunos motorizados (bicimotos. cuatrimotos y similares). – El número de RUC. 4. el RCP indica que es el tercero (denominado “subcontratado”) y no quien realiza la subcontratación (denominado “subcontratante”). 2. – Los afiches publicitarios impresos en papel. El transporte internacional de Carga efectuado por empresas de transporte terrestre internacional: – Cuando el traslado se realice a (o desde) países del Cono Sur en virtud del acuerdo de alcance parcial sobre transporte internacional terrestre de los países del cono sur. Nº 032-93-TCC. JULIO 2008 25 . de encomiendas remitidas al exterior o desde el exterior. triciclos motorizados. caso en el que la Liquidación de Compra podrá sustentar el traslado de los bienes siempre que contenga la siguiente información adicional: – El número de RUC y nombres y apellidos. En este caso. los bienes materia del traslado se consideren –conforme a la Ley General de Aduanas– como mercancía extranjera. y el Manifiesto de Carga por carretera o la Declaración de Tránsito Aduanero. 3. Los requisitos del mismo han sido señalados en el Cuadro Nº 4 anterior. Nº 032-93-TCC. motocicletas. – El traslado se sustentará con factura sólo si la persona lleva los bienes a una localidad donde se encuentre su domicilio fiscal o algún establecimiento anexo declarado ante la SUNAT. El traslado en una provincia por venta a consumidores finales originado por la venta concertada vía Internet. 8. el traslado se sustenta con la GRR. teléfono. Es el caso del traslado dentro de una provincia de encomiendas postales realizado por concesionarios autorizados por el MTC conforme al D. S. destino o régimen aduanero. En estos casos. En el caso del transporte privado esta figura no existe debido a que una vez contratado un transportista. El traslado de bienes en vehículos de transporte interprovincial regular de pasajeros. la misma que deberá consignar los apellidos y nombres del usuario del servicio postal. Sólo se emite GRR – No hay GRT: En este caso. la SUNAT podrá solicitar al concesionario del servicio postal la documentación que acredite el origen del servicio. En este caso el CP emitido por el vendedor sustentará el traslado de los bienes. se deduce que la subcontratación es el acto por el cual un transportista contrata a un tercero para que efectúe el transporte de los bienes que –por diversos motivos– el propio transportista se ve impedido de efectuar en forma total o parcial. – – V. 2. aprobado por D. El traslado de los siguientes documentos: – Los títulos valores de cualquier clase o los instrumentos donde conste la adquisición de créditos o de derechos personales. que deberá contar por lo menos con dos copias. el documento que acompaña a la GRR es el aprobado y expedido por el Comité de Administración de la ZOFRATACNA. A la GRT le acompaña otro documento. el motivo de dicho traslado sea cualquier operación. El traslado por concesionario del servicio postal con ámbito de concesión internacional. REGLAS DE EMISIÓN EN CASOS ESPECIALES 1. motonetas. El recojo de envases y/o embalajes vacíos que sean entregados por los destinatarios o clientes por la normal reposición de los mismos al entregar nuevos productos. En este caso. y la dirección del punto de llegada de los bienes. recomendamos que tal emisión se realice conjuntamente con la del subcontratado. S. sólo deberá mantenerse durante el traslado la Carta de Porte Internacional. Se trata de: 1. – Las direcciones que constituyen punto de partida y punto de llegada. el que deberá emitir la GRT indicando: – Toda la información impresa y no necesariamente impresa que corresponde a la GRT señalada en el numeral 19. En estos casos. – Cuando el traslado se realice a (o desde) países de la Comunidad Andina en el marco del Acuerdo de Cartagena. 6. En el caso en que opere la subcontratación. No se emite ninguna GR: En este caso. el tipo y número de su documento de identidad. así como la Declaración de Tránsito Aduanero Internacional. y. ni el remitente ni el transportista se encuentran obligados a emitir las GR correspondiente. se sustente con el “Ticket de Salida” emitido por ENAPU. si el remitente no tuviera obligación de emitir la GRR correspondiente. telefax u otros medios similares. 7. Ahora. Reglas para el transbordo o traslado multimodal de bienes Aquí abordamos el caso en el que. – Los documentos que representen las acciones o participaciones que cada socio tenga en sociedades o asociaciones.INFORME TRIBUTARIO 2. el traslado se sustentará con el CP que sustenta el traslado de los bienes o la copia emisor de la BV emitida por el concesionario por el servicio postal prestado. destinándose la segunda de ellas a la SUNAT. – Que se trata de traslado en unidades subcontratadas. nombres y apellidos o denominación o razón social de la empresa de transporte que realiza la subcontratación (la empresa que lo contrató). y. hay que tomar en cuenta que: – El traslado se sustentará con la BV si la persona es consumidor final.2. – El número de licencia de conducir del conductor.2 del artículo 19° del RCP. o denominación o razón social. Aunque debería entenderse que en el caso en que la subcontratación se hubiera hecho por todo el traslado el subcontratante no emitirá ninguna GR. del transportista. el transporte deja de ser privado y se torna en público. éstos se transportan usando diferentes medios de transporte. Traslado de ZOFRATACNA a Zona Comercial Tacna: En este caso.

debiendo el transportista emitir una GRT en la que consignará como punto de partida el lugar donde recogió los bienes. conforme a las siguientes reglas: a) De manera programada: Se configura cuando antes del inicio del traslado hay certeza de que se ha de realizar el transbordo o traslado de los bienes a otra unidad y/o medio de transporte. y. Así. En caso que al inicio del traslado exista imposibilidad de consignar esta información por los tramos siguientes. en la que se detallará de manera adicional la información sobre: 1. y la constancia de Inscripción del Vehículo o certificado de Habilitación Vehicular expedido por el MTC. o denominación o razón social del transportista. En este caso. 2. de modo que el transbordo o traslado multimodal se decide durante el trayecto debido a causas no imputables al que transporta los bienes. se debe incluir en la GRT existente: ––– (20) Se trata de la marca y número de placa del vehículo. por ejemplo. Ahora bien. utilizará la misma GRR por el tramo entre el TTB y el destino final. En el caso del TRANSPORTE PÚBLICO.INFORME TRIBUTARIO transbordo de bienes. si la Empresa A debe entregar en ese destino final los bienes. se debe incluir en la GRR: 1. PÚBLICO GRT emitida por B Nosotros estamos entre quienes piensan que en vista que el referido numeral 1.2 del artículo 20° del RCP.2. aunque genere dos actos de transporte privado. podrá ser anotada en el punto de partida de cada tramo. de un remitente (“Empresa A”) que decide trasladar bienes entre las ciudades de Lima y Tacna. aquél deberá emitir una GRR para trasladar los bienes entre ese terminal hasta el lugar de destino final del bien. debiendo trasladar desde su local hasta el terminal de Lima de la Empresa B en su propio vehículo. 4. Bajo esta postura. independientemente de si ese tramo se cubra como transporte privado o público. mientras que en los casos en que los bienes son pasados de un medio de transporte determinado a otro distinto (por ejemplo de un camión a una chalana) nos encontraremos frente a un traslado multimodal. indicando que un tramo del mismo se hará en una unidad subcontratada. no se encuentre la del transportista. en esta posición. Hay quienes piensan que el hecho que entre la información adicional a consignar señalada en el mencionado numeral 1. el ejemplo señalado se trataría de la siguiente manera: b) De manera no programada Se configura en el supuesto en el que antes del inicio del traslado se sabe que se usará una sola unidad de transporte. Los datos de la nueva unidad de transporte y de conductor. cuando hay un transbordo o traslado no programado a otro vehículo propio. El número de RUC del transportista. La dirección del punto de partida (PP) de cada tramo. – En el caso del TRANSPORTE PÚBLICO. – En el caso del TRANSPORTE PRIVADO. conforme señala el numeral 1. Los datos de la nueva unidad de transporte y de conductor. no ha diferenciado tipos de transporte. podría también usarse una sola GRR en esta combinación mixta entre un tramo de transporte público y otro privado. éste emitirá una GRT que sustente el traslado. 2. En ese caso. Cuando se transborde o traslade los bienes a un vehículo de terceros. En cambio. y. el Remitente sólo emitirá una GRR por todo el ámbito de transporte encargado al transportista. el transporte se vuelve público. Respecto al transportista. para cumplir con el servicio de transporte. A su vez. siempre y cuando conforme a las normas del mismo exista la obligación de inscribir al vehículo. 26 JULIO 2008 . sino únicamente del medio de transporte origina que el supuesto que señaláramos no sea pasible de tratar bajo una sola GRR. en la ciudad de Tacna se entrega la mercadería al comprador en el terminal de la Empresa B. se sustentará con una sola GRR. En el caso del paso de un vehículo propio a otro de terceros no ha quedado claro si por el hecho de generar dos actos de transporte de distinta modalidad. el transbordo o traslado multimodal puede establecerse de manera programada o no programada. el supuesto operaría cuando el transportista. Los datos de identificación de la unidad de transporte y del conductor. El motivo del transbordo.2. el ejemplo señalado se trataría de la siguiente manera: TRAMO Entre Local de A (LA) y Terminal Lima de B (TLB) Entre TLB y Terminal Tacna de B (TTB) MODALIDAD DE TRANSPORTE PRIVADO GUÍAS DE REMISIÓN GRR GRR Nº 1 emitida por A: – PP: LA – PLL: TLB GRR Nº 2 emitida por A: – PP: TLB – PLL: TTB GRT ––– TRAMO Entre (LA) y (TLB) MODALIDAD DE TRANSPORTE PRIVADO GUÍAS DE REMISIÓN GRR UNA SOLA GRR En ella se consigna: – PP Tramo A: LA – PLL Tramo B: TLB – PP Tramo B: TLB – PLL Tramo B: TTB GRT ––– GRT emitida por B Entre TLB y TTB PÚBLICO – En ese sentido. traslada los bienes que venía transportando en una unidad. En ese caso. Es el caso. 2. 3. se ha de utilizar sólo una GRR durante todo el transporte. si a su vez. el paso de los bienes de un medio de transporte propio a otro también propio. el Remitente no emitirá una nueva GRR sino que en la existente consignará: 1. Los apellidos y nombres. cuando el transbordo o traslado no programado se hace a otro vehículo. uno privado y el otro público. 3. cuando se programe el transbordo a otra unidad de transporte terrestre(20). el subcontratado emitirá una GRT procediendo conforme se ha señalado en el punto 1 anterior. El motivo del transbordo. La dirección del punto de llegada (PLL) de cada tramo. – En el caso del TRANSPORTE PRIVADO está permitido realizar el transbordo programado utilizando una sola GRR para todo el traslado. a otro medio de transporte propio o subcontratado. para lo que utilizará los servicios de una empresa de transporte interprovincial (“Empresa B”) entre sus terminales de Lima y Tacna. el número de las licencias de conducir de los conductores.

c) El destino del original y copias deberá imprimirse en el extremo inferior derecho del comprobante de pago. Nótese que. 2. entre los impresos y JULIO 2008 27 . el número correlativo comenzará sin excepción del 0000001. Nº 940. 3. Estarán separados de la serie por un guión (-) o por el símbolo de número (Nº). la denominación del documento y su numeración. d) Dentro de un recuadro cuyas dimensiones mínimas serán de cuatro (4) centímetros de alto por ocho (8) centímetros de ancho. a diferencia del caso anterior. y. Así. El motivo del transbordo. – Los siete (7) números restantes. e) El recuadro estará ubicado en el extremo superior derecho del comprobante de pago. indicando el motivo de la interrupción del traslado. la SUNAT ha indicado que el nuevo punto de llegada que se debe consignar en las guías de remisión (Remitente y/o Transportista). bastando que el documento cumpla con los requisitos mínimos y características señalados en el artículo 19° del RCP. de S. para sustentar el traslado de los bienes luego del punto de destino planificado originalmente. VI. b) Copias: La primera y segunda copias serán expedidas mediante el empleo de papel carbón. En este caso. b) No es una GR el documento al que le falta alguno de los elementos (requisitos y características). Reglas para el traslado de bienes sujetos a Detracciones El SPOT regulado por el Dec. Los datos de identificación de la nueva unidad de transporte y del nuevo conductor. La consignación de dicha información en la GR deberá ser efectuada por el transportista al momento en que se produzca el hecho que genere dicha imposibilidad. contiene disposiciones sobre el traslado de bienes. no se exige que cuando el transbordo o traslado no programado se haga a un vehículo de otro transportista. Reglas cuando hay imposibilidad de descargar los bienes Esta situación ocurre cuando por causas no imputables a quien traslada los bienes. También se incluye los casos en los que los bienes trasladados no puedan ser entregados al destinatario por motivos tales como rechazo o anulación de compraventa. el número de RUC. cuando se trata de bienes señalados en el Anexo I de la R. Dichas características son: a) Dimensiones mínimas: Veintiún (21) centímetros de ancho y catorce (14) centímetros de alto. y serán empleados para identificar el punto de emisión. enmarcado por un filete. deberán ser impresos únicamente. la GR y el comprobante de pago que acredite fehacientemente la propiedad en caso exista obligación de emitir este último de acuerdo a las normas correspondientes. 2. siempre que el depósito de la detracción deba efectuarse antes del inicio del traslado de bienes. se considera que: a) No hay GR cuando: – El documento se imprimió sin considerar los pasos de autorización de impresión o importación señalados en el artículo 12° del RCP. en caso que el transportista o el remitente se viesen imposibilitados de entregar al destinatario los bienes trasladados. de lo contrario se generarán implicancias en el régimen de infracciones y sanciones del Código Tributario (sobre el que trataremos más adelante). debiendo anotarse en la GR existente (GRR en el caso del transporte privado o GRT en el caso del transporte público) los nuevos puntos de partida y de llegada. durante el traslado siempre deberá llevarse la constancia de depósito. el nuevo transportista deberá emitir una nueva GRT conforme a lo señalado en el punto 1 anterior. deba señalarse los datos del nuevo transportista. el proveedor o el sujeto que por cuenta de éste deba entregar los bienes. las GR deberán cumplir las características señaladas en los numerales 1 y 4 del artículo 9° del RCP. mientras que en los demás casos. Al respecto. Cabe señalar que en el Informe Nº 094-2007-SUNAT/2B0000. En ese sentido. tratándose de operaciones sujetas a dicho régimen.2 del artículo 19° del RCP. a excepción de la leyenda relativa al no otorgamiento del crédito fiscal. de modo que inmediatamente después de realizada la venta deberá consignarse la numeración de los comprobantes de pago emitidos. resulta imposible la entrega de los bienes y en consecuencia deba partir a otro punto distinto. 3. pudiendo omitirse la impresión de los ceros a la izquierda. en la GRR se podrán omitir los datos de identificación del destinatario. REQUISITOS Y CARACTERÍSTICAS DE LAS GR 1. no debe coincidir necesariamente con un establecimiento anexo de dicho destinatario. f) La numeración no podrá tener un tamaño inferior a cuatro (4) milímetros de altura y constará de diez (10) dígitos. corresponden al número correlativo.INFORME TRIBUTARIO 1. En este segundo punto. En este caso. el traslado deberá sustentarse con el documento que acredite el íntegro del depósito correspondiente a los bienes trasladados. de los cuales: – Los tres (3) primeros. – El emisor (remitente o transportista) sea un sujeto No Habido a la fecha de inicio del traslado. de izquierda a derecha corresponden a la serie. El número de RUC y el nombre del documento deberán ser impresos en letra tipo “Univers Medium” con cuerpo 18 y en alta u otras que se les asemeje. Requisitos La GRR deberá cumplir con los requisitos. hay imposibilidad de arribar al punto de llegada consignado en la GR o habiendo arribado al mismo. sólo permitirá el traslado fuera del Centro de Producción con el documento que acredita el depósito. 4. Leg. Es necesario también que durante el traslado de los bienes se lleve el original y copias de los comprobantes de pago que se utilizarán en la realización de las ventas. ello ocurrirá siempre que la obligación de detraer haya operado antes del inicio del traslado conforme a las disposiciones de la referida resolución. Reglas para el traslado por emisores itinerantes En estos casos. en la misma norma se señala que tratándose de la venta de bienes en la que el depósito deba efectuarse con anterioridad al traslado. debe tomarse en cuenta que ni la GRR ni la GRT tienen un formato o modelo oficial. carbonado o autocopiativo químico. Características Conforme al punto 4 del numeral 19. A efectos de dicho régimen. 5. por causas no imputables a ellos. – Para cada serie establecida. Aspectos Generales Resulta muy importante que las GR mantengan los requisitos y características señalados por el RCP. Nº 183-2004/SUNAT (determinados tipos de alcohol etílico o azúcar). no debe emitirse una nueva GR.

e) Sobre los datos de la GRR Para el caso del TRANSPORTE PÚBLICO se ha establecido la necesidad de que en la GRT se consigne la serie y el número de la GRR. El número de licencia de conducir del conductor. Ahora bien. señalados en el punto 1 del numeral 9. salvo cuando el remitente no esté obligado a emitir dicha guía. 2. en caso el pago del servicio del transporte no sea realizado por el remitente. – La cantidad de bienes y el peso total en unidades o fracción de TM. – RUC. en el caso del traslado entre Puerto o Aeropuerto. puede consignarse la frase “el remitente”. y Almacén Aduanero. Empero. Esta regla no es aplicable cuando se emita una sola GRT sin ningún documento por parte del remitente. si sucediera que por lo menos uno de sus vehículos propios o tomados en arrendamiento financiero fuera un camión. por ello es importante distinguir el motivo del traslado. o denominación o razón social del destinatario. como los bienes son considerados como mercancía extranjera según la LGA. y usos y costumbres del mercado(22). lo que no resulta desvirtuado con el argumento de la existencia de un hurto de mercadería sustentado con una denuncia policial efectuada con posterioridad a la intervención realizada por la SUNAT. – Número del contenedor. cuando corresponda. En el caso de venta de bienes. En el caso de que los bienes sean entregados a un tercero. en la GRT no se consignarán los datos correspondientes a los bienes transportados. en la GRT se consignará: . señalados en el punto 2 del numeral 9. f) Sobre el motivo del traslado Al respecto. al tener los semirremolques la calidad de vehículos no motorizados. Adicionalmente. siendo irrelevante que estos últimos posean una placa independiente o hayan sido adquiridos por separado. apellidos y nombres o denominación o razón social del transportista que presta el servicio. aunque también deberá consignarse el RUC del comprador o. mientras que en la GRT debe consignarse: – Los apellidos y nombres. ya que no es lo mismo un traslado entre establecimientos de una misma empresa que una venta o arrendamiento. debe consignarse además el RUC o DNI (más apellidos y nombres) del pagador. la GRR tiene como requisitos no necesariamente impresos los siguientes: – Fecha y hora de salida del puerto o aeropuerto. en la GRR deberá consignarse: 1. o denominación o razón social del transportista. hay que tomar en cuenta lo siguiente: a) Sobre los datos del destinatario: En la GRR y GRT debe consignarse: – Los apellidos y nombres. – Número de Manifiesto de Carga. el vendedor sea el obligado al traslado y el comprador el destinatario.2 del artículo 19° del RCP. éste será considerado como destinatario para efectos de la información a consignarse en la GR. tomando en cuenta la naturaleza de los bienes. – La unidad de medida. – El RUC o DNI del remitente. No se requieren ambos datos cuando el bien se adquiera en la bolsa de productos. - d) Sobre los datos de los bienes transportados En la GRR debe consignarse: – La descripción detallada del bien (nombre y características/marca). b) Sobre los datos del Remitente En la GRR aparece como información impresa.La marca y el número de placa del vehículo. En este punto cabe referir que en la GRT debe consignarse como información impresa el número de Registro otorgado por el MTC al sujeto que presta el servicio de transporte. cuando se trate de un camión. (22) En la RTF Nº 4278-2-2006. El número de RUC del transportista. de corresponder. Cabe referir que en el TRANSPORTE PÚBLICO. – Número de bultos o pallets. en su defecto. entre los impresos y no necesariamente impresos. la GRT deberá cumplir con los requisitos. tomando en cuenta la naturaleza de los bienes. o denominación o razón social del remitente. En caso sea el mismo remitente. Ahora bien. – En el caso de un TRANSPORTE PÚBLICO. en cuyo caso deberá consignarse en esa guía: – La descripción detallada del bien (nombre y características/marca). . cuando corresponda. dado que ambos deben ser considerados como una sola unidad de transporte.2 del artículo 19° del RCP. caso en el que no se consigna esta información. salvo cuando este sea el mismo remitente.INFORME TRIBUTARIO no necesariamente impresos. Asimismo. y usos y costumbres del mercado. el número de serie o motor. Dicho documento es el que acredita la habilitación de cada vehículo para la prestación del servicio. su DNI y sus apellidos y nombres. Los nombres y apellidos. La marca y número de placa del vehículo (camión. sino la serie y número de la GRR o el CP de ser el caso. c) Sobre los datos del vehículo y/o conductor – Tratándose de un TRANSPORTE PRIVADO. El número de licencia de conducir del conductor. según lo prescribe el artículo 81° y siguientes del RNAT. 28 JULIO 2008 . – El RUC o DNI del destinatario. respecto a los principales requisitos. remolque. – Número del precinto. A su vez. operaciones estas últimas que sí generan el pago de impuestos. No se consignarán estos datos en la GRR cuando se trate del traslado por importación siempre que se lleve la(s) DUA(s) durante el traslado y se consigne en la GR el número de la(s) DUA(s). pudiendo consignarse una variedad de op–––– (21) En la RTF Nº 2675-4-2004 se ha señalado que no existe la obligación de emitir una GR independiente por el traslado de un semirremolque acoplado a un tractocamión. – Código del puerto o aeropuerto de embarque. En este supuesto. es un requisito impreso únicamente en la GRR. – La unidad de medida. 2. se ha señalado que resulta confirmada la comisión de la infracción de remitir bienes con documentos no considerados como GR.El número de la Constancia de Inscripción o Certificado de Habilitación Vehicular emitido por el MTC. conforme al RCP. en el caso en el que en la GRR se consigna como cantidad transportada una cantidad de bienes mayor a la encontrada por el fedatario fiscalizador. – La cantidad de bienes y peso total en unidades o fracción de TM. tracto remolcador o semirremolque)(21). se consignará la serie y el número del CP que sustenta el traslado de bienes. en la GRR se consignará: 1. el TF –en la RTF Nº 7714-3-2007– ha señalado que la GR –por la información que se exige se consigne en ella– constituye uno de los medios con que cuenta la Administración Tributaria para el control de las obligaciones tributarias.

– Devolución. – Consignación: Cuando los bienes son trasladados por cuenta del consignador para entregarlos al consignatario. – La constancia o certificado de numeración emitido por la municipalidad distrital correspondiente. se podrá presentar un documento emitido por una entidad de la administración pública en la que conste de manera expresa la dirección que se declara como establecimiento anexo. telefonía fija. no siendo necesario en ese momento la emisión de la factura. la cual no deberá tener una antigüedad mayor de dos (2) meses a la fecha en que se realiza el trámite. de no tener alguno de los documentos antes mencionados. las direcciones de los establecimientos que constituyan puntos de partida y de llegada deben haber sido declaradas en el RUC – Traslado de bienes para transformación(23). ahora. televisión por cable cuya fecha de vencimiento de pago se encuentre comprendida en los últimos dos (2) meses. COMUNICACIÓN 5 días hábiles de producido el hecho. zona. siendo la aprobación automática. – La ficha registral o partida electrónica con la fecha de inscripción en los registros públicos. – La escritura pública de la propiedad inscrita en los registros públicos. Dicha dirección debe contener. deberá emitir la GRR para entregar los bienes fabricados. deberá consignarse expresamente cualquier otra modalidad marcando la opción “Otros” y consignarse (entendemos que en el rubro “Observaciones”) el motivo real señalando expresamente las características del traslado (ver la RTF Nº 7351-4-2003 y la RTF Nº 23575-2007(24)) CUADRO Nº 7 ALTA O MODIFICACIÓN DE ESTABLECIMIENTOS ANEXOS REQUISITOS Exhibir el original y presentar la fotocopia simple de uno de los siguientes documentos: – El Recibo de agua. galerías o centros comerciales: carta firmada por el Presidente de la Asociación de Comerciantes. – Venta sujeta a confirmación del comprador: Opera cuando éste debe dar su conformidad. interior. Si alguna de las opciones señaladas no corresponde al real motivo de traslado. está justificado que en la GR se haya consignado como motivo de traslado “importación”. como quiera que los bienes transportados en el vehículo intervenido eran trasladados con ocasión de la importación hecha. (24) En esta resolución. – Traslado zona primaria. por el fedatario fiscalizador de la SUNAT donde se señale el domicilio que se declara como establecimiento anexo. g) Sobre los puntos de partida y de llegada De acuerdo con lo señalado en el Informe Nº 060-2003-SUNAT/2B0000. – El contrato de alquiler o cesión en uso de predio con firmas legalizadas notarialmente. distrito. que no necesariamente son locales del remitente. en el RCP se ha indicado que en la GRR debe consignarse la dirección del PP(25) y PLL. – La última declaración jurada del impuesto predial o autoavalúo. nombre de la vía. provincia y departamento. Conforme a ese criterio.INFORME TRIBUTARIO ciones señaladas en el punto 1. no se consigna aquel. número. (25) Excepto si el mismo coincide con el punto de emisión del documento. quien será considerado como destinatario para efectos de la información a consignar en la GR. el TF ha señalado que consignar como motivo de traslado “otros” sin especificar el tipo de traslado a que se refería dicha opción no puede subsanarse con la presentación del contrato en el que se señala las condiciones del traslado. – Compra: Cuando quien remite es el comprador. con una antigüedad no mayor a dos (2) meses. el traslado se debe considerar iniciado con la salida de los bienes del establecimiento que constituya el punto de partida (PP) y concluido con la llegada de éstos al establecimiento que constituya el punto de llegada (PLL). – Exportación. de modo que se encuentra acreditada la infracción del numeral 9 del artículo 174° del CT. cada establecimiento debe estar declarado ante SUNAT. en el Informe Nº 0442007-SUNAT/2B0000 se ha señalado que tratándose del traslado de bienes entre establecimientos de una misma empresa. técnicamente el motivo del traslado sería “traslado luego de la consignación” aunque el Tribunal Fiscal ha señalado que puede utilizarse como motivo el de “consignación” (ver RTF Nº 4739-3-2003). tal es así que no tendría otro motivo que consignar al no existir alguna otra operación que motivase su traslado. – Recojo de bienes transformados. – Excepcionalmente. cuando corresponda: tipo de vía. Nótese que en el caso de bienes que han de ser entregado en consignación. – La constancia de la junta de usuarios o comisión de regantes en la cual se acredita al conductor del predio como usuario de las aguas de la zona geográfica en donde se ubica el predio o recibo del pago de los derechos sobre el uso del agua para fines agrícolas. – El acta probatoria levantada. – El contrato compra-venta del inmueble o título de propiedad emitido por COFOPRI. – Traslado entre establecimientos de la misma empresa: Tal como se ha indicado en la RTF Nº 1676-5-2004. Para ello. – Venta con entrega a terceros: Cuando el comprador solicita al remitente que los bienes sean entregados a un tercero. inscrita en el RUC. JULIO 2008 29 . En el caso en que sea el consignatario el que traslade los bienes dados en consignación.4 del numeral 19. Nótese que en la RTF Nº 5123-5-2006 se ha señalado que cuando se trasportan bienes a un depósito final (incluso calificado como zona secundaria) luego de culminado el trámite de importación. debe seguirse con el Procedimiento 3 del TUPA de SUNAT. indicando la dirección que se declara a la SUNAT como establecimiento anexo (con antigüedad no mayor de 15 días calendarios). ÁREA DE TRÁMITE DE SUNAT División o Sección de Servicios al Contribuyente. A su vez. luz. del artículo 19° del RCP: – Venta: Que ocurre cuando quien remite los bienes es el vendedor. – Traslado por emisor itinerante de CP. el TF ha indicado que no resulta atendible no –––– (23) La empresa que fabricó bienes por encargo. si el propietario de los insumos que ordenó la fabricación va a hacer el recojo. – Importación. En caso de mercados. según el cual la comunicación de alta o modificación de establecimientos anexos debe hacerse a más tardar el quinto día hábil posterior. Ahora. sólo si se obligó a devolverlos. en el caso que el PP sea el punto de emisión. será éste quien emita la GRR.2.

ya que pueden existir infinidad de motivos que conlleven al retraso. en la primera copia el TRANSPORTISTA. Efectivamente. A su vez. donde sólo deberá hacerse referencia a los CP. 060-2003-SUNAT/2B0000. la GRT se debe emitir en original y tres copias. en el caso que la dirección del punto de llegada indicada sea el Terminal Pesquero Lima. salvo cuando: – Se trate de un traslado de bienes entre puerto/aeropuerto y el terminal de almacenamiento. – Cuando se emita una sola GR (transportista) sin ningún documento del remitente (ver Cuadro Nº 5 anterior). conforme señala el artículo 97° del Código Tributario. Esta norma se encuentra en concordancia con lo señalado en la RTF Nº 5519-2-2006. no se ha establecido un plazo entre la fecha de emisión de la GRR y la fecha real del inicio del traslado. en la primera copia el REMITENTE y en la segunda copia la SUNAT. nada impide que la SUNAT exija a quien esté en posesión de los bienes que acredite dicha posesión mediante documentación sustentatoria. en el que sólo se consignará el nombre del puerto. Ahora. quedando al término del mismo en poder del destinatario. 2. en la segunda copia el DESTINATARIO y en la tercera copia la SUNAT. c) El transportista debe archivar la primera copia de la GRT de manera cronológica. el transportista está obligado a exigir al Remitente las GRR que correspondan a los bienes que va a trasladar y a llevarlas consigo durante el traslado. Cuando se traslade bienes a más de un destinatario. con anterioridad a que se inicie el traslado. deberá llevar el Original y la Copia SUNAT de la GRR y la segunda copia (para el Destinatario) y la tercera copia (Copia SUNAT) de la GRT. durante el traslado el chofer debe llevar el original (para el Destinatario) y la segunda copia (Copia SUNAT) de la GRR. cada cual con un destinatario: en el original el REMITENTE. En el caso del TRANSPORTE PÚBLICO. las mismas que pueden servir para controles propios pero que no tendrán ninguna incidencia en el régimen que estamos comentando. Además debe adjuntar a cada una de las GRT. aeropuerto o terminal de almacenamiento. se deben seguir las siguientes reglas: a) La Copia SUNAT de la GRR y de la GRT deben archivarse cronológicamente. sin indicar el nombre de la calle correspondiente. ya que éste resulta identificable. debe tomarse en cuenta que la GR no debe tener borrones ni enmendaduras. Asimismo. Lo que sí queda claro es que la fecha de inicio del traslado consignada en la GRR no necesariamente debe coincidir con la consignada en la GRT. Llevanza de GR durante el traslado En el caso de TRANSPORTE PRIVADO. Emisión de GR La GRR debe emitirse en un original y dos copias. A su vez. En este punto. local de carácter público. es necesario señalar que sobre la fecha de inicio del traslado. carece de sustento señalar que se trata de un lugar inexacto.INFORME TRIBUTARIO consignar la dirección exacta del punto de llegada pues dicha modalidad de venta no implica que no se indique la dirección del punto de llegada (RTF Nº 1005-2-2007) De otro lado. cuando se trate del traslado de bienes entre puerto/aeropuerto y terminal de almacenamiento. Archivo de GR Respecto al Archivo de las Guías. Si el retraso es muy extenso. la Segunda copia y la Copia SUNAT de la GRT quedarán en poder del último destinatario. en el caso de que los bienes hubieran arribado al PLL pero aún no se hubieren retirado de éste. salvo en el caso de traslado por encomiendas postales. debe tomarse en cuenta que. b) El remitente debe archivar la primera copia de la GRR de manera correlativa. en lugar del PP o PLL se consignará el nombre del puerto. acreditará la posesión de los bienes la GR que sustentó el traslado realizado. (4) Al final quedan en poder del destinatario. 3. cada cual con un destinatario determinado: en el original el DESTINATARIO. de acuerdo al Informe Nº CUADRO Nº 8 DESTINO DE LAS GR GUÍA DE REMISIÓN ORIGINAL 1 COPIA 2 COPIA 3 COPIA (1) Quedan en poder del remitente. debe consignarse en la GRT la dirección del PP (excepto si el mismo coincide con el punto de emisión del documento) y del PLL. 2309-1-2004 y 5378-4-2004. pues ello originará su invalidez. 30 JULIO 2008 . (2) Se llevan durante el traslado. el Tribunal Fiscal en las RTF Nºs. VII. convendría emitir una nueva GRR. EMISIÓN. conforme a la que. por lo que debería revisar la correcta emisión de dichos documentos. LLEVANZA Y ARCHIVO DE GR 1. siempre que esta última no haya sido entregada en una intervención de SUNAT. Ahora bien. en el supuesto que los bienes sean depositados en un almacén de propiedad de quien realizará el transporte. ha precisado que “el traslado de los bienes efectuado por un tercero sin observar un plazo prudencial no es atribuible al contribuyente (remitente)”. En estas dos situaciones. además debe tomarse en cuenta que en la GRT sólo debe indicarse el distrito y departamento del PP y PLL. GRR Destinatario (2) (4) Remitente (1) SUNAT (2) (4) ––– GRT Remitente (1) Transportista (2) (3) Destinatario (2) (4) SUNAT (2) (4) (3) Al final quedan en poder del transportista. en el caso del TRANSPORTE PÚBLICO. aeropuerto o terminal de almacenamiento. Nada obsta para que el remitente o transportista emita más copias de sus GR. Asimismo. la copia del CP emitido por el servicio de transporte prestado.

c) “mientras que las devoluciones o razones de justicia se acomodan en su cuantía a la suma exacta de lo ingresado. que la tasa de restitución aplicable para este régimen es la equivalente al cinco por ciento (5%) del valor FOB de exportación. Free on Board. Nº 176. (2) FOB. si bien en teoría el Drawback debería constituir. sino también res___ (*) Abogado del Estudio Lema. 8 a 11. JULIO 2008 31 . Nº 104-95-EF. S. debemos señalar que aquellas devoluciones que él denomina “de Política Económica”. se ha recurrido a la entrega de una suma calculada en función del valor de la exportación. d) “mientras el fundamento último de las primeras suele consistir en restablecer el status quo económico del contribuyente.INFORME TRIBUTARIO ADUANERO Régimen de Drawback PRECISIONES PARA UN CORRECTO ACOGIMIENTO José Luis Sorogastúa Ruffner (*) EL AUTOR EXPONE Y ANALIZA LOS PRINCIPALES CRITERIOS INTERPRETATIVOS DEL TRIBUNAL FISCAL Y LA SUNAT RESPECTO A LA RESTITUCIÓN DE DERECHOS ARANCELARIOS – DRAWBACK. razón por la cual no sería posible sostener que estamos frente a un mero reembolso de los gastos incurridos por el beneficiario. un beneficio económico a los exportadores. nos permitimos citar a José López Berenguer. S. Añade que es evidente que se trata de un mecanismo para alentar la exportación y dentro de los diversos procedimientos que existen para ello. las devoluciones por razones de política económica pueden cifrarse en cantidades más o menos desconectadas de la realidad de los ingresos”. Solari & Santiváñez Abogados. señala que el procedimiento simplificado de restitución arancelaria no significa devolución de un monto idéntico al pagado por la empresa al importar los insumos. Sin embargo. Humberto. para evitarle un perjuicio. generando un fomento a las exportaciones. como el régimen aduanero que permite como consecuencia de la exportación de mercancías. Respecto a esta última clasificación de López Berenguer. en el capítulo “Las devoluciones del Impuesto”. No obstante. concluye señalando que en la mayoría de los casos no existe identidad entre los derechos de importación pagados y la suma restituida por el Fisco. De esta forma. desnivelado por el pago realizado. EN: Revista Análisis Tributario. convertirse en un perjuicio económico para el exportador si éste no conoce adecuadamente cuáles son los requisitos y exigencias formales establecidas para gozar de dicho régimen. de acuerdo a la definición establecida por él mismo. Nº 124-2005-EF. como se ha señalado anteriormente. dicho beneficio económico puede. De la definición legal del Drawback. Se entiende entregada la mercancía por parte del vendedor cuando dicha mercancía sobrepasa la borda del buque en el puerto de embarque convenido asumiendo todos los gastos hasta dicho momento. el fundamento de las segundas suele ser el de conceder a alguien una ventaja o beneficio real”(4). Impuesto General a las Ventas sobre el Tráfico de las Empresas. quien nos señala en su obra “Impuesto General a las Ventas sobre el Tráfico de las Empresas”. puntualmente en su artículo 3°. b) “mientras aquellas provocan siempre un derecho de devolución a favor de quien realizó el ingreso. se ha establecido. no sólo en lo relativo a las disposiciones reglamentarias. las segundas pueden concederse a personas que no hayan realizado efectivamente los ingresos tributarios”. 1968. tenemos que se trataría de un régimen aduanero en virtud al cual se devuelve al exportador el pago de los derechos arancelarios cancelados al momento de la importación de las mercancías que posteriormente han formado parte de la producción de los bienes exportados. sin tomar en cuenta los derechos arancelarios pagados. al momento de reglamentar el Drawback. En atención a este tema. a) “Mientras las primeras son devoluciones obligadas. (4) LÓPEZ BERENGUER. de modo que se trata de un beneficio concedido por el Estado(3). Al respecto el Dr. serían en buena cuenta Subvenciones o Subsidios (como es el caso del Drawback en nuestra legislación). finalmente. que existen i) devoluciones de Justicia y ii) devoluciones de Política Económica. “El Impuesto a la Renta y «Drawback»”. I. (1) Aprobado por D. págs. mediante el D. Igualmente. (3) MEDRANO CORNEJO. el Drawback. por el contrario. Humberto Medrano Cornejo. José. Vicepresidente de la Asociación Peruana de Derecho Aduanero y Comercio Internacional – APDACI. setiembre de 2002. en el artículo 76° del Texto Único Ordenado de la Ley General de Aduanas (TUO de la LGA)(1). obtener la restitución total o parcial de los derechos arancelarios que hayan gravado la importación de las mercancías contenidas en los bienes exportados o consumidos durante su producción. y no devoluciones propiamente. a partir de la referida tasa de restitución del cinco por ciento (5%) del valor FOB(2) se constituye efectivamente en un régimen aduanero que otorga a los exportadores un beneficio económico. DE LA NATURALEZA JURÍDICA DEL DRAWBACK El Régimen Simplificado de Restitución de Derechos Arancelarios (en adelante “Drawback”) se define conceptualmente. las segundas son devoluciones concedidas más o menos discrecionalmente”.

por lo que no interesa si los insumos en base a los cuales fueron elaborados pagaron o no sus derechos arancelarios. para efectos de la elaboración o envasado del producto a exportar. cuando el exportador se encuentra en el supuesto A o en el supuesto B (importación directa o indirecta. en cualquiera de las siguientes situaciones: i) Que. los otros insumos importados por este tercero o los otros insumos importados adquiridos por este tercero a sus proveedores. también deberá verificar que. hayan pagado sus derechos arancelarios. De tal forma. consultas gremiales. Por otro lado.07 aprobado por Resolución de Intendencia Nacional Nº –––– (5) Esta clasificación de insumos importados está reconocida por SUNAT-Aduanas mediante el Informe Nº 080-2005-SUNAT/2B4000 emitido por su Intendencia Nacional Jurídica. cuando el exportador haya importado directa- 32 JULIO 2008 . Por ejemplo. se hubiesen importado acogiéndose a un beneficio arancelario. y se acogió al Drawback sólo por las cajas elaboradas en base a cartón importado por el que se cancelaron la totalidad de derechos arancelarios. en el Oficio Nº 619-2005-SUNAT/3A1000 y en el Informe Nº 315-2002ADUANAS-INTA-GPNO-DPAO. un indebido acogimiento a dicho Régimen configurará no sólo la obligación de reembolsar el monto restituido con los correspondientes intereses. cuando nos referimos a que la totalidad de los insumos importados en todos los productos intermedios que formen parte del bien exportado (todas las compras del supuesto C) deban haber pagado sus derechos arancelarios. deben incluirse tanto los insumos importados directamente por el proveedor del producto. respecto del insumo importado que ha participado en la elaboración o embalaje del producto exportado. el exportador adquirió de un tercero cajas importadas). En efecto. es decir. no siendo válido. en caso se determine que el accionar de la empresa se debió realmente a una actuación dolosa e intencional con la finalidad de obtener un beneficio que no le correspondía. pudiendo ser este insumo importado. el exportador puede encontrarse. o régimen de admisión temporal o reposición en franquicia. el exportador adquirió cajas de un tercero que fueron elaboradas con cartón importado)(5). deberá verificar que la totalidad de los insumos importados en todos los productos intermedios que formen parte del bien exportado (todas las compras del supuesto C). sino que haya adquirido de un proveedor local un producto elaborado en base a una mercancía importada con el correspondiente pago de derechos arancelarios a la cual se denomina “producto intermedio” y que para efectos del presente artículo identificaremos como el supuesto C (ejemplo. (6) Al respecto.INFORME TRIBUTARIO ADUANERO pecto de los criterios que viene adoptando tanto SUNAT-Aduanas como el Tribunal Fiscal a partir de diferentes pronunciamientos efectuados por dichas entidades en virtud a consultas particulares. este descuento sólo se aplica para el supuesto B. Asimismo. las cuales fueron hechas con cartón importado con el pago de sus derechos arancelarios. conforme a las Instrucciones de la Sección II de la Solicitud de Drawback. regulada en el Procedimiento INTAPG. dado que en caso uno de estos productos intermedios contenga un insumo importado sin el pago de derechos arancelarios debido a la aplicación de un beneficio tributario o un régimen suspensivo de derechos arancelarios. no podrá efectuar descuento alguno. corresponde a polietileno importado que pagó sus derechos arancelarios. o régimen de admisión temporal o reposición en franquicia. son considerados insumos locales. como los insumos importados adquiridos localmente por dicho proveedor a sus respectivos terceros proveedores que también hubiesen participado en la elaboración del producto. lo cual se denomina importación directa y que para efectos del presente artículo identificaremos como el supuesto A (ejemplo. debemos señalar que para efectos de acogerse al Drawback. la empresa exportadora haya adquirido la mercancía importada localmente de un tercero que a su vez la importó con el correspondiente pago de derechos arancelarios. cajas. Es importante tener presente que cuando el exportador haya efectuado importaciones directas o indirectas (supuesto A o supuesto B). Ahora bien. en caso el exportador no hubiese realizado importación directa ni indirecta (supuesto A ni supuesto B) y se acoge al Drawback sólo en base a un producto intermedio (supuesto C). se podrá descontar del valor FOB sujeto a restitución el valor de adquisición de dichos insumos para efectos de la aplicación de la tasa del cinco por ciento (5%). un insumo importado que hubiese pagado la totalidad de los derechos arancelarios. iii) Que. II. si el exportador le compró cajas a un tercero. también deberá verificar si las bolsas que adquirió y que fueron hechas con polietileno importado. el carácter de insumos locales de los productos intermedios (supuesto C). inclusive. deben haber cancelado el íntegro de los derechos de importación. el exportador importó cajas). lo cual se denomina importación indirecta y que para efectos del presente artículo identificaremos como el supuesto B (ejemplo. sin perjuicio de una eventual denuncia por tipificación de delito aduanero de defraudación de rentas de aduanas. ni tampoco existe la obligación de ser consignados en la solicitud de Drawback(6). si un exportador adquirió. bolsas u otros productos elaborados con insumos importados. procesos de fiscalización y procedimientos contenciosos. ii) Que. el exportador no haya importado directamente la mercancía ni que tampoco haya adquirido localmente una mercancía importada por terceros. DE LOS REQUISITOS Y EXIGENCIAS PARA UN ADECUADO ACOGIMIENTO AL DRAWBACK Uno de los principales requisitos para efectos del acogimiento al Drawback es que el producto exportado contenga. También resulta necesario anotar que en este último supuesto. la misma que actualmente asciende al cincuenta por ciento (50%) del importe indebidamente restituido. que también hubiesen participado en la elaboración de las cajas. mente e indirectamente (supuesto A y supuesto B). o que en él se hubiese consumido o incorporado. para efectos de acogerse válidamente al mismo. y lo mismo con todos los productos intermedios elaborados en base a un insumo importado que hubiese adquirido. Por ejemplo. es decir. en este caso. respectivamente) está reconocido por la propia SUNAT-Aduanas en el Informe Nº 080-2005-SUNAT/2B4000 emitido por su Intendencia Nacional Jurídica. los productos intermedios adquiridos localmente (supuesto C) no son analizados por SUNAT-Aduanas. el insumo lo haya importado directamente la empresa exportadora con el correspondiente pago de derechos arancelarios. respectivamente. sino también la aplicación de una multa. material de embalaje. descontar del valor FOB sujeto a restitución el valor de adquisición de aquellos insumos que hubiesen sido importados acogiéndose a un beneficio arancelario. y los insumos del supuesto B.

Nuestra posición.00. nos remitimos al texto del numeral 1) del Rubro VI del Procedimiento INTA. el exportador puede adquirir la mercancía cuya producción ha encargado. cuando se encarga la producción a un tercero.INFORME TRIBUTARIO ADUANERO 984-1999. Resulta a nuestro entender. 350. es distinto que el exportador compre ––– (7) Véase la RTF Nº 1614-A-2006. JULIO 2008 33 . deberá colocar todos los insumos importados que participan en la elaboración de ese producto intermedio y todos los insumos importados que participan en la elaboración de los otros productos intermedios del supuesto C. en principio es necesario contar con un contrato de producción por encargo por escrito y de preferencia con firmas legalizadas (para que posea fecha cierta) y con la posterior factura por el servicio prestado. deberá colocar todos los insumos del supuesto A que hubiesen sido utilizados. debe tenerse presente que en caso el exportador hubiese consignado un insumo que no participó en la producción o que no cumple los requisitos legales. los inventarios. La referida multa asciende a 0. De igual modo. No obstante. Para que efectivamente se configure el acto jurídico de encargo de producción. De igual forma.10 de la Unidad Impositiva Tributaria (UIT). más allá de deficiencias formales por las cuales. cuando no tenga incidencia en la determinación del Drawback. A nuestro entender. surgen necesariamente las precisiones que señalaremos a continuación. podrá modificar los cuadros de insumo – importado y consignar en ellos el insumo correcto. En atención a lo anteriormente analizado tenemos lo siguiente: 1° Si el exportador sustenta el Drawback en un insumo del supuesto A. insumos importados. la cual puede ser rebajada al momento de la fiscalización en un 60 por ciento.” En concordancia con lo anteriormente expuesto y conforme a una correcta interpretación del dispositivo normativo antes citado. es necesario que no sea el tercero encargado de la producción quien adquiera e incorpore directamente el insumo importado. de lo contrario por más que se hubiese celebrado un contrato de encargo de producción y exista la factura que sustente el servicio. siendo requisito que la producción adquirida haya sido objeto de un acuerdo o encargo previo escrito entre la empresa exportadora y la empresa productora. pagando previamente la multa antes comentada(7). etc. dado que dicho insumo importado debe ser necesariamente adquirido por el exportador. entendiéndose las guías de remisión. Respecto de esta opción normativa. e) del artículo 103° del TUO de la LGA. es importante señalar que si bien existe la obligación de consignar los insumos importados conforme lo anteriormente detallado. en caso que SUNAT-Aduanas determine la aplicación de alguna sanción por dicha omisión (no consignación de la totalidad de insumos) luego de haber verificado que pese a tal omisión sí cumplen con los requisitos legales. es decir. una compra venta de bien futuro(8). es necesario que el exportador proporcione al tercero encargado de la producción una materia prima necesaria para la producción. a criterio de SUNAT-Aduanas y del Tribunal Fiscal. la acreditación de los costos de producción de dicho encargo de producción también alcanzan al tercero productor. Para el sustento de lo anteriormente señalado. el casillero correspondiente a la cantidad de insumo importado deberá ser llenado teniendo en cuenta cada insumo importado utilizado en la producción de los productos exportados. más aún cuando dicho encargo de producción se acuerda en consideración a los requisitos establecidos por clientes extranjeros a los cuales se les vende el producto exportado. es decir S/. los kardex. aquella que encarga a terceros la producción o elaboración de los bienes que exporta. es decir. todos los actos de entrega y traslado de materias primas. pues a criterio de SUNAT-Aduanas. esta sería la de la multa prevista en el numeral 4 del inc. es decir. bienes elaborados.07: “Podrán ser beneficiarias del procedimiento de restitución simplificado de derechos arancelarios Ad-valorem las empresas productoras-exportadoras (…). deben contar con su sustento documentario correspondiente. pretender desconocer la existencia de un encargo de producción cuando la operación adolece de requisitos formales. así como el consumo de los insumos en la producción de los bienes elaborados tanto por el tercero como por el exportador cuando éste lo realiza directamente. correspondería la aplicación de las sanciones administrativas previstas legalmente. el exportador tampoco lo acredita y por ende no goza del beneficio del Drawback. en cualesquiera de los tres supuestos (A. la posición de SUNAT-Aduanas es verificar que los otros insumos no consignados cumplan con pagar sus derechos arancelarios y que hayan sido importados dentro de los 36 meses anteriores a la exportación. si el tercero productor no acredita su costo de producción (no tiene a su personal en planilla o contratado bajo locación de servicios con los correspondientes comprobantes de pago).PG. No obstante. (8) Véase la RTF Nº 6915-A-2003. incorrecto. dicho acto constituirá. además de la entrega de la materia prima y como un aspecto formal adicional. en lo correspondiente a este aspecto. Igualmente. También se entenderá como empresa productora exportadora. lo cierto es que la empresa exportó el bien y en ese bien exportado se incorporaron insumos importados que otorgan el beneficio del Drawback. Otro tema importante a tener en cuenta se relaciona con el hecho que la normatividad permite también que una empresa exportadora encargue la producción de los productos exportados a una tercera empresa productora. 2° Si el exportador sustenta el Drawback en un insumo del supuesto B. el cual sanciona la consignación de datos incorrectos en la solicitud de restitución o no acrediten las condiciones establecidas para el acogimiento al Drawback. sobre lo anteriormente señalado es que las formalidades referidas no pueden generar el impedimento del acogimiento o la pérdida del beneficio ya otorgado. cuando el error no afecta la procedencia de la solicitud del Drawback. Finalmente. los requisitos y obligaciones derivadas de un encargo de producción a terceros no se limitan a lo anteriormente señalado. B o C) antes referidos. para lo cual. 3° Si el exportador sustenta el Drawback en un producto intermedio del supuesto C. deberá colocar todos los otros insumos del supuesto B que hubiesen sido utilizados. resulta necesario que la factura detalle el servicio prestado y que tanto el exportador como el tercero productor registren dicha operación contablemente como una prestación de servicio y no como una compra venta.

(. conforme lo establece el artículo 3° del D. CONCLUSIÓN En consecuencia. el artículo 2° del D.) podría ocurrir que en el contrato se imponga la realización de inspecciones y de sujeción a ciertos estándares técnicos de calidad de cuya supervisión sea responsable el comitente. Sin embargo la respuesta es fácil cuando hay evidencia de lo que realmente quisieron las partes. señalando que aquella será el cinco por ciento (5%) del valor FOB de exportación. lo cual justifica otorgar el Drawback como beneficio a la exportación. hay una prestación de servicios. (ratio legis).INFORME TRIBUTARIO ADUANERO mercancía en stock de un tercero que compre a dicho tercero mercancía cuya producción ha encargado. es que el producto exportado no contenga en más del cincuenta por ciento (50%) de su valor de exportación insumos importados. el que señala que “(h)a trascendido que la Administración Tributaria exigió recientemente a un exportador que reembolsara al fisco por el beneficio indebidamente obtenido a pesar de contar con evidencia de que el encargo del exportador al tercero para la producción de los bienes era uno de servicios. Jorge Avendaño Valdez. perjuicios innecesarios a las empresas. ¿Está recibiendo un servicio de fabricación por encargo? Sí. S.. S. excluidas las comisiones y cualquier otro gasto deducible en el resultado final de la operación de exportación.” Ahora bien. Es preciso aclarar que uno de los requisitos legales para que el exportador tenga el derecho al Drawback. Por otro lado. por lo que a tenor de dicha norma.. si a quien encarga la fabricación le interesa el proceso de elaboración del producto. es decir. el cual textualmente dispone lo siguiente: “Artículo 3°. A veces no es sencillo. por el contrario. el segundo párrafo del antes referido artículo 2°. a diferencia del supuesto anterior (artículo 2°). para determinar la tasa de restitución sobre la que será aplicable el 5 por ciento. no las formas usadas por ellas. para efectos de establecer si el componente importado no supera el cincuenta por ciento (50%) del valor FOB del producto exportado. SUNAT-Aduanas y el Tribunal Fiscal. Esto con la intención que el producto exportado tenga la mayor cantidad de insumos locales o nacionales. En ese sentido. S. resulta necesario que los exportadores que se encuentren ante la posibilidad de acogerse al Régimen del Drawback o que a la fecha vengan gozando de los beneficios de dicho régimen. ¿Una prestación de servicios es una venta sólo porque se la llama así? No. probablemente se trate de una compraventa. será el equivalente al cinco por ciento (5%) del valor FOB de exportación (…). las denominaciones asignadas por las partes a las operaciones que realizan no pueden dirigir o limitar el razonamiento de los operadores jurídicos encargados de aplicar las normas a cada caso en concreto”(9).. con los cuales podemos o no coincidir. esté constituido únicamente por el precio de producción. es verdad distinguir una compraventa de una prestación de servicios.. en la modalidad de contrato de obra. la factura mencionaba la palabra venta (. de acuerdo con el Código Civil. págs. es claro que tal regulación tiene como intención por parte del legislador. el artículo 3°. han determinado que previamente a dicho valor FOB se le deben descontar comisiones y los otros gastos deducibles de la operación de exportación. el valor FOB del respectivo bien. logrando de esta manera que dicho producto tenga un alto valor agregado de insumos y mano de obra nacional y no sea superado por el valor de los insumos importados. tomen en cuenta los requisitos y exigencias establecidas por SUNAT-Aduanas y el Tribunal Fiscal anteriormente señaladas. S. ––– (9) AVENDAÑO VALDEZ. 34 JULIO 2008 .. Jorge. (. Por lo demás – y los contadores podrán corregirme si me equivoco– (. Nº 10495-EF señala expresamente. 18 de octubre de 2005. Del mismo modo consideramos pertinente citar en este extremo al Dr. expresamente señala lo siguiente: “Artículo 2°. la entrega de un bien determinado. En cambio.. es que si bien la tasa del 5 por ciento se debería aplicar al valor FOB de exportación conforme al artículo 3° del D. es claro que se trata de un encargo para construir o elaborar algo y por tanto. el respeto a procedimientos técnicos e incluso la realización de inspecciones. únicamente para determinar si los insumos importados superan el cincuenta por ciento (50%) del valor FOB de exportación. se entenderá como valor de los productos exportados.La tasa de restitución aplicable a los bienes definidos en los artículos precedentes. Nº 104-95-EF establece la tasa de restitución sobre la cual se beneficiará al exportador. 6 y 7.. Si a las partes les interesa el resultado final de la obra. Nº 104-95-EF. “El Drawback y las exigencias de la Administración Tributaria”. Hay que escudriñar la real voluntad de las partes. Nº 68.. el artículo 3° del D. Jurídica. debe indicarse que además de la interpretación literal de la norma. el exportador tendrá derecho a que se le devuelva el cinco por ciento (5%) del valor FOB de su exportación. no señala que al valor FOB de exportación se le deba excluir las comisiones y los gastos deducibles.” Sobre el particular.). derecho a que se le devuelva el cinco por ciento (5%) del monto de su valor FOB de exportación. con la finalidad que el uso de dicho régimen constituya efectivamente un beneficio y un fomento a sus exportaciones y no ocasione. Así.). que el valor FOB del producto exportado a efectos de dicha comparación. Una vez cumplido dicho requisito. Nº 104-95-EF.. Otro aspecto controversial a tener presente. Suplemento Jurídico del Diario Oficial El Peruano. dichos conceptos (comisiones y cualquier otro gasto deducible) no deberían excluirse del valor FOB de exportación a efectos de aplicarse la tasa de restitución y determinar el monto de restitución.) los servicios no se prestan sino que se venden. por aplicación del artículo 2° de la misma norma. es decir. que para este efecto. y es irrelevante que la operación termine en la adquisición de los bienes.(…) Para este efecto. se debe excluir las comisiones u otros gastos deducibles del valor FOB de exportación.. como exigen las normas aduaneras para lograr la restitución de derechos arancelarios.

08.2008 DEMÁS CONTRIBUYENTES 19.2008 26.08.2008 25.2008 25.08. OBLIGACIONES FORMALES(2) Los contribuyentes que tengan la condición de domiciliados deberán cumplir con las siguientes obligaciones formales: 1. – No se incluirán los montos de las contraprestaciones señaladas en el inciso c) del artículo 108° del Reglamento de la LIR.2008 22. siempre que en el ejercicio gravable: a) El “monto de operaciones” supere los S/. (2) Exigibles en relación con las transacciones realizadas a partir del 1 de enero de 2006.1. b) Hayan realizado una o más transacciones desde. 1’000. que no generan rentas de tercera categoría. y el “monto de operaciones” supere S/. hacia o a través de paraísos fiscales. excepto las realizadas entre una empresa pagadora de renta y la persona que trabaja en el negocio que se encuentre vinculada con aquella (supuesto del inciso c) del artículo 108° del Reglamento de la LIR). excepto las realizadas entre una empresa pagadora de renta y la persona que trabaja en el negocio que se encuentre vinculada con aquella (supuesto del inciso c) del artículo 108° del Reglamento de la LIR). En este caso. hacia o a través de paraísos fiscales.08.Versión 1. Leg. (ii) adquisiciones de bienes y/o servicios realizados.000. S. –––– (1) Conforme al literal g) del artículo 32°-A de la LIR. Declaración Jurada Informativa Anual (DJA-PT)(3) Están obligados. quedará fijado en función a lo señalado por el inciso b) del artículo 19°-A del Reglamento de la LIR. hacia o a través de países o territorios de baja o nula imposición.2008 18. según el D. de S.2008 26. – No será de aplicación respecto de las transacciones que los contribuyentes domiciliados en el país realicen con sus partes vinculadas domiciliadas.08.08. de S. y.2008 25.2008 26.08. – Se incluirán las transacciones realizadas entre partes vinculadas desde. la R.2008 14. DEFINICIÓN GENERAL CONTENIDO – Es la suma de los montos numéricos de un ejercicio pactados entre las partes vinculadas.08. Nº 1031 (publicado el 24 de junio pasado). Toda transacción es objeto del Estudio Técnico. TRANSFERENCIAS GRATUITAS 3. Estudio Técnico de Precios de Transferencia(4) Están obligados. CUADRO Nº 1 ¿QUÉ ES EL “MONTO DE OPERACIONES”? ASPECTO 1. debe tomarse en cuenta que: – No se incluirá las transacciones que los contribuyentes domiciliados en el país realicen con sus partes vinculadas domiciliadas. Toda transacción es objeto del Estudio Técnico.08.000. II. Las personas naturales.08.PORTAFOLIO Régimen de Precios de Transferencia ALCANCES SOBRE OBLIGACIONES FORMALES(1) I.2008 21. con la salvedad de que. La SUNAT podrá requerir el Estudio Técnico una vez terminado el ejercicio respectivo. Nº 087-2008-SUNAT. b) Haya una o más transacciones desde. JULIO 2008 35 . (4) Además del Estudio Técnico que respalde el cálculo de precios de transferencia. Nº 190-2005-EF. en el caso a que se refiere el inciso n) del artículo 37° de la LIR y siempre que se compruebe vinculación entre la empresa pagadora de la renta y la persona que trabaja en el negocio. OPERACIONES BAJO RELACIÓN LABORAL 2.08.2008 20. Nº 086-2008-SUNAT) y la R.08.2008 25. En dicho inciso c) se ha establecido que. En este caso. sin distinguir signo positivo o negativo. siempre que en el ejercicio gravable: a) Los ingresos devengados superen los S/.08.2008 15. toda transacción es objeto de DJA-PT. CUADRO Nº 2 VENCIMIENTO DE LA DJA-PT ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC FECHA DE VENCIMIENTO BUENOS CONTRIBUYENTES 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 26.2008 11.2008 26.08. 6’000. Las empresas sujetas a la Ley Nº 24948 (Ley de la Actividad Empresarial del Estado) que conformen la actividad empresarial del Estado(5).000 respecto a partes vinculadas. (5) Tómese en cuenta que esta norma quedará derogada con la entrada en vigencia del Dec. – Se considerará el importe del costo computable del bien. el monto de las contraprestaciones bajo las normas de precios de transferencia. toda transacción es objeto de DJA-PT.2008 2. – Se trata de: (i) ingresos devengados.08.08. Nº 008-2007-SUNAT.08. Nº 167-2006/SUNAT (modificada por la R. OPERACIONES REALIZADAS CON PARAÍSOS FISCALES 4. de S. sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales para efectos del IR. de S. 200.2008 13.08. respecto de las transacciones que se realicen durante los ejercicios gravables 2006 y 2007. (3) A partir del 2 de junio de 2008 se presentará la DJA-PT mediante el PDT Precios de Transferencia – Formulario Virtual Nº 3560 .08. para efectos de determinar el ámbito de aplicación de las normas de precios de transferencia a que se refiere el inciso a) del artículo 32°. 2. EXCEPTUADOS DE LAS OBLIGACIONES FORMALES 1.2008 25. El monto de la operación es el mismo señalado en el Cuadro Nº 1 anterior.2008 12.08. se debe contar con la documentación e información correspondiente. de conformidad con la R.A de la LIR.

la APCI asume. Están inscritas en el Registro de entidades exoneradas del –––– (1) Emitido de conformidad con lo establecido en el artículo 3° del Decreto Legislativo Nº 783. así como los requisitos que deberán cumplir las entidades beneficiarias para la calificación de la SUNAT.Ley de Creación de la Agencia Peruana de Cooperación Internacional APCI. e instituciones privadas sin fines de lucro receptoras de donaciones de carácter asistencial y educacional provenientes del exterior (IPREDA). mediante el cual se reglamenta el otorgamiento de beneficio tributario en las compras de bienes efectuadas con financiación de donaciones y Cooperación Técnica Internacional No Reembolsable. como consecuencia de la publicación del Decreto Legislativo Nº 950. Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo. la relación de bienes y servicios por los cuales procede la devolución y las demás normas reglamentarias requeridas para el cumplimiento de lo prescrito en el Decreto. aprobado por el Decreto Supremo Nº 055-99-EF. Decreto Legislativo Nº 950. Reglamento del IGV). que modifica la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo. aprobado por el Decreto Supremo Nº 29-94-EF. según el cual por decreto supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas se establecerá el monto a partir del cual procederá la devolución del IGV y del IPM a que se refiere el artículo 1° de dicho Decreto Legislativo. 28 de marzo de 2008 • • MATERIA: Se formulan las siguientes consultas en relación con las obligaciones formales que. Para tal efecto. entidades estatales excepto empresas. efectuadas con financiación provenientes de donaciones del exterior y de la cooperación técnica internacional no reembolsable otorgadas por Gobiernos e Instituciones Extranjeras u Organismos de Cooperación Técnica Internacional en favor del Gobierno Peruano. • Decreto Supremo Nº 36-94-EF. podrá ser objeto de devolución. ¿dónde se reflejan? 3. Tienen inscripción vigente en los registros que conduce la APCI. ANÁLISIS: 1. Respecto de las ONG y ENIEX que no solicitan la devolución del IGV regulada por el Decreto Legislativo Nº 783. ¿les son de aplicación el procedimiento regulado por el inciso 6 del artículo 6° del Decreto Supremo Nº 029-94-EF? 4. • Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo. 36 JULIO 2008 . los Organismos No Gubernamentales de Desarrollo (ONGD – Perú). publicado el 3 de febrero de 2004. publicada el 12 de abril de 2002. ¿Es obligatorio que las adquisiciones que son motivo de devolución se informen en la declaración jurada mensual del IGVRenta? Si se informan. ¿Es obligatorio que las adquisiciones efectuadas por los beneficiarios del Decreto Legislativo Nº 783. que aprueba norma sobre devolución de impuestos que gravan las adquisiciones con donaciones del exterior e importaciones de misiones diplomáticas y otros. TUO del IGV). de acuerdo a lo establecido por el Decreto Legislativo Nº 719 y su Reglamento. y normas modificatorias. ¿les son de aplicación las normas sobre registro de operaciones y presentación de declaraciones? 5. deben cumplir las ONG y ENIEX beneficiarias del Decreto Legislativo Nº 783 a efectos de solicitar la devolución del Impuesto General a las Ventas (IGV) e Impuesto de Promoción Municipal (IPM). se encuentren anotadas en un Registro de Compras debidamente legalizado para que proceda la devolución? 2. publicado el 31de diciembre de 1993. entre otros. registradas en la Agencia Peruana de Cooperación Internacional (APCI)(2). que: a. publicado el 10 de abril de 1994. el inciso g) del artículo 2° del Decreto Supremo Nº 36-94-EF(1) señala que se entiende por «instituciones sin fines de lucro previamente autorizadas y acordadas» a las Entidades e Instituciones Extranjeras de Cooperación Técnica Internacional (ENIEX). publicado el 29 de marzo de 1994. y normas modificatorias (en adelante. De acuerdo con lo establecido en el artículo 1° del Decreto Legislativo Nº 783. el IGV y el IPM que se pague en las compras de bienes y servicios. se encuentran obligadas a llevar un Registro de Compras con efectos tributarios? BASE LEGAL: • Decreto Legislativo Nº 783. vinculadas al Decreto Supremo Nº 036-94-EF.CONSULTA INSTITUCIONAL Beneficio de Devolución del IGV de Adquisiciones con Donaciones del Exterior e Importaciones de Misiones Diplomáticas y Otros INFORME Nº 040-2008-SUNAT/2B0000 Lima. ¿Las personas jurídicas privadas que están exoneradas del IGV. publicado el 31 de diciembre de 1996. el Decreto Supremo Nº 07693-PCM y Resolución Suprema Nº 508-93-PCM b. y normas ampliatorias. registradas en el Ministerio de Relaciones Exteriores. cuyo Título I fue sustituido por el Decreto Supremo Nº 136-96-EF. Para las adquisiciones gravadas que son motivo de devolución. y normas modificatorias (en adelante. o instituciones sin fines de lucro previamente autorizadas y acordadas con el Gobierno Peruano. las funciones de la Secretaría Ejecutiva de Cooperación Técnica Internacional de la Presidencia del Consejo de Ministros (SECTI) y de la Oficina de Cooperación Internacional del Ministerio de Relaciones Exteriores (OCI). (2) Debe tenerse en cuenta que mediante la Primera Disposición Transitoria de la Ley Nº 27692 . así como aquellas ONG y ENIEX que realizan adquisiciones con donaciones del exterior y no solicitan la devolución señalada en el mencionado Decreto: 1. publicado el 15 de abril de 1999.

o el pagado en la importación del bien o con motivo de la utilización en el país de servicios prestados por no domiciliados(4).gob. las notas de débito. Pues bien. o necesarios para la emergencia declarada de acuerdo a la información proporcionada en la constancia correspondiente. e. ni la serie y el número del comprobante de pago. adicionalmente. El mencionado Registro deberá estar legalizado antes de su uso y reunir los requisitos previstos en el Reglamento(5). en lo que sea pertinente. en cuyo caso el derecho al crédito fiscal se ejercerá a partir del periodo correspondiente a la fecha de la legalización del Registro de Compras. proyectos o actividades autorizadas por el Gobierno. Las mencionadas copias deberán emitirse de conformidad a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago. el número y la fecha de los mismos. los requisitos detallados en el acápite precedente. respecto del IGV originado por la adquisición de bienes. Como se puede apreciar de las normas antes glosadas. • Cuenten con planes de operaciones registrados o aprobados donde figuren las adquisiciones a efectuarse durante el periodo con recursos que proporciona la fuente cooperante. Lo anterior es sin perjuicio de las multas que pudieran corresponder. solicitando para tal efecto. entre otros. mediante la Tercera Disposición Final del Decreto Legislativo Nº 950 se ha señalado que las disposiciones referidas al crédito fiscal contenidas en el Capítulo VI del TUO del IGV. la norma señala que: i) No será de aplicación lo relacionado con el número de RUC del emisor. servicios y contratos de construcción. así como el monto de los Impuestos. o el formulario donde conste el pago del Impuesto en la utilización de servicios prestados por no domiciliados. deberá indicarse los datos del documento que acredite el pago de los Impuestos. proyecto o actividad que involucra cooperación técnica internacional no reembolsable. • Utilicen fondos provenientes de cooperación técnica internacional no reembolsable o donaciones del exterior. dentro del plazo que señale el Reglamento. con anterioridad a la vigencia de este Decreto Legislativo.CONSULTA INSTITUCIONAL Impuesto a la Renta que conduce la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (SUNAT). o donaciones provenientes del exterior. las ENIEX y ONGD-Perú. Destinan exclusivamente los recursos para los fines del programa. correspondiente al del semestre inmediato anterior a aquél en el cual se solicita el beneficio concedido por el Decreto Legislativo Nº 783. respecto del beneficio en mención serán de aplicación las disposiciones referidas al crédito fiscal contenidas en el Capítulo VI del TUO del IGV. entre otras entidades. mediante la emisión de las Notas de Crédito Negociables correspondientes. para efecto de la devolución. Copia de la constancia de la APCI. a los beneficios tributarios establecidos bajo la naturaleza de los regímenes de recuperación anticipada del IGV. aprobados o registrados por el Gobierno Peruano. los documentos emitidos por la SUNAT a los que se refiere el inciso a) de dicho artículo. para efectos del goce del beneficio. indicando el número del Registro Único del Contribuyente (RUC) de quienes la emitieron. En ese orden de ideas. lo que supone efectuar un análisis de tales disposiciones atendiendo a la naturaleza y características de dicho beneficio. entregados con ocasión de la adquisición de bienes y servicios. no siendo éste último dato de aplicación en el caso de la utilización en el país de servicios prestados por no domiciliados. Cabe indicar que. En el caso de la utilización en el país de servicios prestados por no domiciliados. 2. ––– (3) Según establece la norma. JULIO 2008 37 . en los cuales conste en forma discriminada el monto de los Impuestos. aun cuando el Decreto en mención sólo contempla. Tienen constancia de recepción por parte de la APCI. debidamente calificada y autenticada por el fedatario de la SUNAT. y.25 de una Unidad Impositiva Tributaria. d. que cumplan los requisitos establecidos en los artículos 2° y 3° del Decreto Supremo Nº 36-94-EF pueden gozar del beneficio de devolución del IGV e IPM que hubieran gravado sus adquisiciones de bienes y servicios destinados a programas o proyectos o actividades que involucran cooperación técnica internacional no reembolsable o donaciones provenientes del exterior. la citada Disposición resulta ser bastante amplia en cuanto a los beneficios de devolución del IGV comprendidos dentro de sus alcances. b. la devolución respectiva conforme a lo señalado en dicho Decreto. 3. comprendido en el Capítulo VI de este TUO. Se encuentren financiando o ejecutando al menos un programa. autorizadas por el Gobierno. bastará con presentar la fotocopia del comprobante de pago respectivo sin que éste tenga que cumplir con los requisitos antes mencionados. (5) Añade la norma que la legalización extemporánea del Registro de Compras después de su uso no implicará la pérdida del crédito fiscal. hayan sido anotados por el sujeto del Impuesto en su Registro de Compras. estando incluido entre éstos el beneficio de devolución del IGV materia de consulta. los reintegros tributarios y las devoluciones del IGV. en cuyo caso éste se suspenderá. en el Informe Nº 271-2003-SUNAT/2B0000 (disponible en la página web de esta Administración Tributaria: http://www. dentro de los seis meses de efectuada la adquisición de bienes y servicios. en lo que corresponde a la primera consulta. salvo que el contribuyente impugne la aplicación del crédito fiscal en dicho periodo.sunat. serán aplicables en lo que sea pertinente. el artículo 3° del referido Decreto Supremo establece que las instituciones antes mencionadas. serán sujetos del beneficio tributario previsto en el artículo 1° del Decreto Legislativo Nº 783. adjuntando los siguientes documentos: a. Copia de la factura o ticket correspondiente a la SUNAT. Asimismo. 4. De otro lado. establece como requisito formal para ejercer el derecho al crédito fiscal que los comprobantes de pago. Que los Impuestos a devolverse corresponden sólo a los bienes y servicios incluidos en los respectivos planes de operaciones. En el caso de la utilización en el país de servicios prestados por no domiciliados. (4) Es del caso mencionar que. proyecto o actividades a su cargo. del informe sobre el avance de ejecución del programa. c. debiendo estarse a lo que resuelva el órgano resolutor correspondiente. la SUNAT deberá verificar lo siguiente: a.pe) se concluyó que para fines de efectuar las devoluciones del IGV e IPM previstas en los artículos 1° y 4° del Decreto Legislativo Nº 783. Adicionalmente. conforme se observa. proyecto o actividad que derivan del Convenio de cooperación técnica internacional no reembolsable o del objetivo de donación. c. Relación detallada de la totalidad de los comprobantes de pago correspondientes al periodo por el que se solicita la devolución. el inciso c) del artículo 19° del TUO del IGV. ii) En la referida relación. Que los comprobantes de pago consignen el nombre y RUC del sujeto del beneficio. no resultaba exigible el cumplimiento de las disposiciones contenidas en el Capítulo VI del TUO del IGV. Así. En ningún caso habrá un doble reintegro por el mismo concepto. la citada norma reglamentaria señala en sus artículos 6° y 7° que los sujetos beneficiarios solicitarán la devolución(3). en tanto los comprobantes de pago u otros documentos que sustenten dicho crédito hayan sido anotados en éste dentro del plazo que señale el Reglamento. el monto mínimo para solicitar la devolución es el equivalente a 0. y. siempre que: • Financien o ejecuten programas. la serie. b. el artículo 8° del Reglamento bajo comentario establece que.

CONSULTA INSTITUCIONAL Ahora bien. deberá seguirse para efecto de la determinación del crédito fiscal. servicios. resultando así el crédito fiscal del mes. en lo que atañe a la segunda consulta. Más aún. frecuencia. cabe tener en cuenta que la citada norma reglamentaria regula el procedimiento que. del Impuesto retenido o percibido. entidades de derecho público o privado. un condicionamiento de tal naturaleza no guardaría correspondencia con el objeto y características del beneficio. servicios. el crédito fiscal se calculará proporcionalmente con el siguiente procedimiento: a) Se determinará el monto de las operaciones gravadas con el Impuesto. los sujetos del Impuesto. ii) Cuando el sujeto no pueda determinar las adquisiciones que han sido destinadas a realizar operaciones gravadas o no con el Impuesto. la SUNAT podrá establecer o exceptuar de la obligación de presentar declaraciones juradas en los casos que estime convenientes. a fin de determinar si la aplicación de dicho requisito resulta pertinente tratándose del beneficio materia de consulta. contratos de construcción e importaciones que otorgan derecho a crédito fiscal. c) El monto obtenido en a) se dividirá entre el obtenido en b) y el resultado se multiplicará por cien (100). no pudiendo entenderse exigible la misma para fines del goce del beneficio materia de consulta. mal podría resultar de aplicación el requisito en mención. clasificándolas en: a) destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realización de operaciones gravadas y de exportación. Contabilizarán separadamente la adquisición de bienes. de acuerdo a las normas que señale el Reglamento. incluyendo el mes al que corresponde el crédito fiscal. destinados a operaciones gravadas y de exportación(10). puesto que por aplicación de la Tercera Disposición Final del Decreto Legislativo Nº 950 deberá cumplir con el requisito previsto en el inciso c) del artículo 19° del TUO del IGV para efectos que proceda la devolución correspondiente. Dicha obligación tiene su sustento en la necesidad de control respecto de la determinación del IGV a pagar. el contribuyente haya realizado operaciones gravadas y no gravadas cuando menos una vez en el periodo mencionado. 5. b) Se determinará el total de las operaciones del mismo periodo. contratos de construcción e importaciones destinados exclusivamente a operaciones gravadas y de exportación. deduciendo del Impuesto Bruto de cada período el crédito fiscal. serán consideradas sujetos del Impuesto cuando: i) Importen bienes afectos. c) destinadas a ser utilizadas conjuntamente en operaciones gravadas y no gravadas. sea en calidad de contribuyentes como de responsables. en tanto dichas entidades no califiquen como contribuyentes del IGV no les resultará exigible la obligación de llevar el Registro de Compras. destinadas a programas o proyectos o actividades que involucran cooperación técnica internacional no reembolsable o donaciones provenientes del exterior. servicios. por ende. se determina mensualmente. autorizadas por el Gobierno. considerando a las gravadas y a las no gravadas. entre otros. así como las exportaciones de los últimos doce meses. de acuerdo con lo establecido en el artículo 23° del TUO del IGV(9). de aquéllas destinadas a operaciones no gravadas. si correspondiere. son los contribuyentes del Impuesto quienes están obligados a llevar un Registro de Ventas e Ingresos y un Registro de Compras. la obligación en mención únicamente alcanza a los sujetos del Impuesto. Dicha proporción se aplicará siempre que en un periodo de doce (12) meses. se encuentra obligada a llevar un Registro de Compras en el cual debe anotar todas sus operaciones(7). (7) Sea que las adquisiciones otorguen derecho al beneficio o no. En efecto. en la cual dejarán constancia del Impuesto mensual. Al respecto. ii) Realicen de manera habitual las demás operaciones comprendidas dentro del ámbito de aplicación del Impuesto. en los que anotarán las operaciones que realicen. a efecto de garantizar una mejor administración o recaudación del Impuesto. incluyendo el mes al que corresponde el crédito. monto. En lo que corresponde a la tercera consulta. Como se puede apreciar. incluyendo a las exportaciones. tratándose de una ENIEX u ONGD que no resulte ser contribuyente del IGV conforme a lo establecido en el numeral 9. el mismo que busca eliminar la incidencia del traslado del Impuesto en las adquisiciones de bienes y servicios realizadas. –––– (6) Según el cual. Agrega la norma que la habitualidad se calificará en base a la naturaleza. determinarán el saldo del crédito fiscal que haya excedido al Impuesto del respectivo periodo(8). el cual conforme a lo establecido en el artículo 11° del mencionado TUO.2 del artículo 9° del TUO del IGV(6). resulta de aplicación el procedimiento regulado en el numeral 6 del artículo 6° del Reglamento del IGV. no será exigible el cumplimiento de la obligación antes referida. contratos de construcción e importaciones. b) destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realización de operaciones no gravadas. 38 JULIO 2008 . conforme a lo que establezca el Reglamento. d) Este porcentaje se aplicará sobre el monto del Impuesto que haya gravado la adquisición de bienes. las sociedades conyugales que ejerzan la opción sobre atribución de rentas prevista en las normas que regulan el Impuesto a la Renta. y. para efectos de la procedencia de la devolución a que se refiere el artículo 1° del Decreto Legislativo Nº 783. Igualmente determinarán y pagarán el Impuesto resultante o. cuando el sujeto del Impuesto realice conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas. sucesiones indivisas. sin embargo. por las ENIEX y ONGD. sería el caso de una ENIEX u ONGD que sí califica como contribuyente del IGV y que. entendemos que la misma está orientada a determinar si para efecto del cálculo del IGV e IPM materia de la devolución prevista en el artículo 1° del Decreto Legislativo Nº 783. del crédito fiscal y. (9) Comprendido en el Capítulo VI del TUO del IGV. tratándose de las personas naturales. en su caso. En ese orden de ideas. la referida norma reglamentaria dispone que tales sujetos aplicarán el siguiente procedimiento: i. Así. toda vez que ello implicaría establecer un condicionamiento que excedería las normas del IGV que prevén tal obligación únicamente en el caso de los contribuyentes del Impuesto. la norma señala que los contribuyentes deberán contabilizar separadamente sus adquisiciones. por lo que tratándose de ENIEX u ONGD beneficiarias de la devolución a que se refiere el artículo 1° del Decreto Legislativo Nº 783 que no tengan dicha condición. (8) Agrega la norma en su último párrafo que. deberán presentar una declaración jurada sobre las operaciones gravadas y exoneradas realizadas en el periodo tributario del mes calendario anterior. las personas jurídicas. De otro lado. El porcentaje resultante se expresará hasta con dos decimales. debe tenerse en cuenta que según el artículo 37° del TUO del IGV. Distinto. determinación en la que adquiere lógica la exigencia prevista en el inciso c) del artículo 19° del TUO del IGV en el sentido que el documento que sustenta el crédito fiscal haya sido anotado por el sujeto del Impuesto en su Registro de Compras dentro del plazo señalado en el Reglamento. cabe señalar que de acuerdo con lo establecido en el artículo 29° del TUO del IGV. pudiendo utilizar como crédito fiscal sólo el Impuesto que haya gravado la adquisición de bienes. excluyendo las exportaciones. considerándose habitual la reventa. características. (10) Para dicho efecto. Al monto que resulte de la aplicación del procedimiento antes señalado. volumen y/o periodicidad de las operaciones. se le adicionará el crédito fiscal resultante del procedimiento que se indica en ii). que no realicen actividad empresarial. 6.

para fines de determinar el monto materia de dicha devolución. en cuanto a la quinta consulta. tratándose de contribuyentes que tengan menos de doce (12) meses de actividad. 4. entre otros. destinadas a programas o proyectos o actividades que involucran cooperación técnica internacional no reembolsable o donaciones provenientes del exterior. atendiendo a la naturaleza de tales programas. lo que lleva implícito el no destino de tales adquisiciones a operaciones gravadas con el IGV. y tratándose de ENIEX y ONGD que no sean contribuyentes del IGV. considerando el carácter no empresarial de las actividades que dentro de este marco son realizadas por dichas entidades. el aludido requisito sí será exigible para efectos de que proceda la mencionada devolución. autorizadas por el Gobierno. así como al objeto del mismo. cabe tener en cuenta que conforme a lo dispuesto en el artículo 37° del TUO del IGV. Como se puede apreciar. No obstante. CLARA ROSSANA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Intendencia Nacional Jurídica –––– (11) Así lo ha entendido además el Tribunal Fiscal en Resoluciones como las Nºs. hasta completar un periodo de doce (12) meses calendario. independientemente de que por aplicación de una norma resulten exoneradas del pago del referido Impuesto. Para efecto del cálculo del IGV e IPM materia de la devolución prevista en el artículo 1° del Decreto Legislativo Nº 783. 7. como ya se mencionó precedentemente. las citadas normas regulan el procedimiento que los sujetos del Impuesto que realicen conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas deberán seguir para efecto de calcular el crédito fiscal que deducirán del Impuesto Bruto de cada periodo tributario. La obligación de presentar la declaración jurada mensual a que se refiere el artículo 29° del TUO del IGV únicamente alcanza a los sujetos del Impuesto. las personas jurídicas que sean contribuyentes del IGV de acuerdo con lo establecido en el artículo 9° del citado TUO deberán cumplir. 2859-4-2003 y 2590-4-2005. con la obligación de llevar el Registro de Compras correspondiente. Finalmente. por lo que tratándose de ENIEX u ONGD beneficiarias de la devolución a que se refiere el artículo 1° del Decreto Legislativo Nº 783 que no tengan dicha condición. en caso que además de las actividades relacionadas con los programas o proyectos que involucran cooperación técnica internacional no reembolsable o donaciones provenientes del exterior. no resulta de aplicación el procedimiento regulado en el numeral 6 del artículo 6° del Reglamento del IGV. de acuerdo a las normas que señale el Reglamento. por lo que para efectos del goce del referido beneficio no será exigible que las adquisiciones comprendidas dentro del mismo se encuentren anotadas en un Registro de Compras. nos remitimos a lo señalado en los numerales 4 y 5 del presente Informe. mal podría afirmarse que. con la obligación de llevar el Registro de Compras correspondiente. no será exigible el cumplimiento de la obligación antes referida. En cuanto a la cuarta consulta orientada a establecer si las ENIEX u ONGD que no soliciten la devolución prevista en el artículo 1° del Decreto Legislativo Nº 783 le son de aplicación las normas sobre registro de operaciones y presentación de declaraciones. debiendo aplicar en adelante lo dispuesto en los párrafos anteriores. en los que anotarán las operaciones que realicen. entre otros. incluidas en el respectivo plan de operaciones registrado o aprobado por el Gobierno Peruano y que sean destinadas exclusivamente a los programas. autorizadas por el Gobierno. entre otros. por las ENIEX y ONGD. desarrollen de manera habitual operaciones comprendidas dentro del ámbito de aplicación del IGV. 3. proyectos o actividades comprendidos dentro del beneficio de devolución a que se refiere el artículo 1° del Decreto Legislativo Nº 783. el beneficio de devolución materia de consulta tiene por objeto eliminar la incidencia del traslado del Impuesto en las adquisiciones de bienes y servicios realizadas.CONSULTA INSTITUCIONAL Agrega la norma que. la citada conclusión resulta de aplicación aun cuando la ENIEX u ONGD sea contribuyente del IGV. incluyendo las del mes al que corresponda el crédito. condición necesaria para que el Impuesto que grava la adquisición de bienes o servicios tenga el carácter de crédito fiscal. CONCLUSIONES: 1. en el caso de las ENIEX y ONGD que tengan la condición de contribuyentes del IGV. Atentamente. proyectos o actividades que derivan del respectivo convenio de cooperación técnica o del objetivo de la donación. los contribuyentes del Impuesto están obligados a llevar un Registro de Ventas e Ingresos y un Registro de Compras. JULIO 2008 39 . 291-397. calcularán dicho porcentaje acumulando el monto de las operaciones desde que iniciaron o reiniciaron actividades. independientemente que por aplicación de una norma resulten exoneradas del pago del IGV. 2. habida cuenta que el criterio expresado en ellos no varía en función a si el sujeto que califica como beneficiario de la mencionada devolución solicite o no la misma. Afirmar lo contrario implicaría limitar el beneficio en mención. Así pues. Las personas jurídicas que sean contribuyentes del IGV de acuerdo con lo establecido en el artículo 9° del TUO que regula dicho Impuesto deben cumplir. Para fines de la procedencia del beneficio de devolución previsto en el artículo 1° del Decreto Legislativo Nº 783. otorgado respecto de todas las adquisiciones de bienes y servicios efectuadas con financiación provenientes de donaciones del exterior y de la cooperación técnica internacional no reembolsable. indica que los sujetos del Impuesto que inicien o reinicien actividades. el periodo a que hace referencia el párrafo anterior se computará desde el mes en que inició sus actividades. En virtud de lo anterior. sin que éste ni ninguna otra norma haya previsto excepciones a dicha obligación. En ese sentido. 8. no resultará de aplicación el requisito señalado en el inciso c) del artículo 19° del TUO del IGV. habida cuenta que dicha exoneración no los exime del cumplimiento de las obligaciones formales derivadas de la realización de operaciones comprendidas dentro del campo de aplicación del Impuesto(11). resulte de aplicación el procedimiento previsto en el numeral 6 del artículo 6° del Reglamento del TUO del IGV. asimismo. Ahora bien.

sin perjuicio que puedan exigirse las demás responsabilidades que establezcan las leyes”. Doctrina y Comentarios. que aprueba el procedimiento INTA-PG. 544. debemos precisar que las infracciones tipificadas en el numeral 6) del inciso i) del artículo 103° y en el numeral 5) del inciso b) del artículo 105° de la Ley General de Aduanas tienen naturaleza administrativa y no tributaria(1). VILLANUEVA GUTIÉRREZ. Código Tributario. según el cual. publicado el 12 de setiembre de 2004 (en adelante Ley General de Aduanas). Wálker y BRAVO CUCCI. a fin de verificar si bajo la hipótesis en consulta existe concurso ideal entre las infracciones tipificadas en el numeral 6) del inciso i) del artículo 103° y en el numeral 5) del inciso b) del artículo 105° de la Ley General de Aduanas. • Resolución de Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas Nº 581-2005-SUNAT/A. c. publicada el 16 de diciembre de 2005 (en adelante Procedimiento INTA-PG. Hecho Único: El acto realizado por el sujeto infractor debe ser uno sólo. (3) Op. pág. debe regirse por los principios y disposiciones de la Ley Nº 27444. regula lo que en doctrina se denomina “Concurso Ideal de Infracciones” el mismo que se presenta “. 18 de Abril del 2008 MATERIA: Se solicita opinión legal complementaria respecto a lo expresado en el Informe Nº 66-2007-SUNAT/2B4000. ANÁLISIS: En relación a la materia en consulta. RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEÓN. que aprueba la Tabla de Sanciones Aplicables a las Infracciones previstas en la Ley General de Aduanas. págs. por lo que se debería aplicar sólo la sanción que corresponda a la infracción más grave. JULIO 2008 .24 – “Autorización y Acreditación de Operadores de Comercio Exterior”. Abril 2005.. por no llevar o no conservar respectivamente la documentación original correspondiente a los despachos a su cargo. En tal sentido. 544 y 549. Ley del Procedimiento Administrativo General. • Decreto Supremo Nº 013-2005-EF. BASE LEGAL: • Decreto Supremo Nº 129-2004-EF.. corresponderá analizar las condiciones descritas en el párrafo precedente. en aquellos supuestos en los que se presenten las siguientes condiciones: a. El principio de la potestad sancionadora administrativa recogido en el citado numeral del artículo 230° de la Ley Nº 27444. detallando en su numeral 6) al concurso de infracciones. en consecuencia. la potestad sancionado40 ra de la SUNAT para la aplicación de las mismas. cit. publicada el 28 de enero de 2005 (en adelante Tabla de Sanciones). • Ley Nº 27444. en consecuencia. Instituto de Investigación El Pacífico. –––– (1) Vinculadas al cumplimiento de obligaciones administrativas y no tributarias a cargo de los operadores de comercio exterior.cuando un hecho ilícito se encuentra subsumido en dos o más tipos legales diferentes”(2). (2) ROBLES MORENO. nos encontraremos ante el “concurso de infracciones” regulado en la Ley Nº 27444.24). Carmen del Pilar. Que las normas legales no sean excluyentes entre sí: Una de las normas legales aplicables a la conducta considerada como infracción no debe excluir a las demás aparentemente aplicables a la misma por razones de especialidad o determinación expresa de la norma(3). en relación a las sanciones aplicables a los despachadores de aduana por la comisión de las infracciones tipificadas en el numeral 6) del inciso i) del artículo 103° y en el numeral 5) del inciso b) del artículo 105° del Texto Único Ordenado de la Ley General de Aduanas aprobado por Decreto Supremo Nº 129-2004-EF. publicada el 11 de abril de 2001 (en adelante Ley Nº 27444). Francisco Javier.. Concurrencia de normas legales: En la fecha de comisión de la infracción deben encontrarse vigentes dos o más normas legales que tipifiquen como infracción el hecho realizado por el autor. dispositivo al amparo del cual analizaremos el tema planteado. b. Jorge Antonio . consultándose de manera específica si en los supuestos en los que se configuran ambas infracciones nos encontramos frente a un concurso de infracciones. que aprueba el Texto Único Ordenado de la Ley General de Aduanas. “Cuando una misma conducta califique como más de una infracción se aplicará la sanción prevista para la infracción de mayor gravedad.CONSULTA INSTITUCIONAL ADUANERA Infracción Aduanera para Despachador de Aduana que no conserve o lleve la documentación original de despachos en los que interviene INFORME Nº 021-2008-SUNAT/2B4000 Lima. Sobre el particular el artículo 230° de la mencionada ley señala que la potestad sancionadora de todas las entidades está regida por los principios especiales que allí se indican.

op. la infracción tipificada en el numeral 5) del inciso b) del artículo 105° de la Ley General de Aduanas. y en general cualquier persona natural o jurídica interviniente o beneficiaria. al habérsele añadido detalles que especifican mucho mejor al acto ilícito que se quiere sancionar y que ha merecido ser regulado y sancionado de manera especial y por separado. si bien la hipótesis bajo consulta podría tipificar en las infracciones previstas en el numeral 6) del inciso i) del artículo 103° y en el numeral 5) del inciso b) del artículo 105° de la Ley General de Aduanas. El presente informe modifica lo señalado en el numeral 6 del inciso A del rubro III – Análisis del Informe Nº 66-2007SUNAT/2B4000. transportistas. en virtud de él la norma especial prevalece sobre la general. SONIA CABRERA TORRIANI Gerente Jurídico Aduanera Intendencia Nacional Jurídica ____ (4) De conformidad con lo dispuesto por el numeral 3) del artículo 235° de la Ley Nº 27444.. por ser la infracción que de manera especial recoge al agente infractor y los supuestos particulares de la conducta a sancionar. En contraste con lo señalado en el párrafo precedente. resultará aplicable la infracción prevista por el numeral 5) del inciso b) del artículo 105° de la Ley General de Aduanas. en operaciones o regímenes aduaneros previstos en la Ley sin excepción alguna”. Habrá de aplicarse la norma especial en forma preferente y la norma general en forma supletoria”. En aquellos supuestos en los que de manera específica se acredite que el despachador de aduana no ha conservado o llevado la documentación original correspondiente a los despachos en los que ha intervenido.CONSULTA INSTITUCIONAL ADUANERA Puntualizando la hipótesis en consulta para efectos del análisis. ésta se encuentra referida a los supuestos en que producto de una acción de fiscalización se verifica que el despachador de aduana no tiene en su poder la documentación original correspondiente a los despachos en los que ha intervenido. En razón a lo antes señalado. el que se presenta cuando “Un hecho ilícito se encuentra previsto tanto en una norma penal general.el tipo legal especial prevalece sobre el tipo legal general”(8). como en otra norma penal particular”.. contempla como infracción sancionada con suspensión para los despachadores de aduana. (7) “Principio de especialidad. 39. dueños.. Francisco Javier Ruiz de Castilla. este tipo legal especial prevalece sobre el tipo general por aplicación del principio de especialidad(7). por sí o por otro. por tanto. tipo infraccional dentro del cual se tipifica de manera específica y clara al sujeto infractor y la conducta a sancionar objeto de la presente consulta. En tal sentido. registros y documentos aduaneros exigidos .. sino antes bien la desplaza en el ámbito que le es propio. y respecto del incumplimiento de una obligación específica: “Conservar durante cinco (5) años toda la documentación original de los despachos en que haya intervenido(5)”. consignatarios. Wálker. resultará aplicable la infracción prevista por el numeral 5) del inciso b) del artículo 105° de la Ley General de Aduanas. hecho único que en principio podría pensarse califica dentro de los tipos infracciones establecidos en el numeral 6) del inciso i) del artículo 103° y en el numeral 5) del inciso b) del artículo 105° de la mencionada Ley.”. 549 y 550. El numeral 6) del inciso i) del artículo 103° de la Ley General de Aduanas.. el “No conservar .. es decir. cit. (6) El Glosario de Términos Aduaneros de la Ley General de Aduanas. en comparación con los demás tipos de infracciones contenidos en otras leyes penales”. Sobre el particular. Wálker Villanueva Gutiérrez y Jorge Antonio Bravo Cucci. por ser la infracción que de manera especial precisa quién es el infractor y los supuestos particulares de la conducta a sancionar. no existiendo entre ambos un concurso ideal de infracciones. señala que son Operadores de Comercio Exterior los “Despachadores de aduana. los operadores de comercio exterior cuando: “No lleven los libros. pág.... documentación faltante que no subsanada con su presentación dentro del plazo de 05 días otorgados para los descargos correspondientes(4). tipo infraccional que resulta aplicable a cualquier categoría de operador de comercio exterior(6) y respecto a todos los libros. (8) Op. (5) Obligación prevista en el inciso g) del artículo 100° de la Ley General de Aduanas. señalando que “uno de los tipos legales contiene algún elemento de detalle que especifica mucho mejor el acto ilícito. la infracción tipificada en el numeral 6) del inciso i) del artículo 103° de la Ley General de Aduanas sólo resultará aplicable a los operadores de comercio exterior por aquellos supuestos que tipificando dentro del tipo general no hayan sido recogidos dentro de una infracción especial aplicable a la acción a sancionar. concluyendo que no existe en estos supuestos concurso de infracciones entre ambos. versa sobre un sujeto infractor en particular: el despachador de aduana. VILLANUEVA GUTIÉRREZ. CONCLUSIONES: Conforme a lo señalado en el presente informe se concluye que: 1. desarrollan lo que en doctrina se ha denominado “concurso aparente de infracciones”. señala que cometen infracción sancionable con multa. En este orden de ideas.”. los Doctores Carmen Robles. concesionarios del servicio postal. registros y documentos que éste se encuentra obligado a llevar y dentro del cual por lo genérico de su redacción. en aquellos supuestos en los que de manera específica se verifique que el despachador de aduana no ha conservado la documentación original correspondiente a los despachos en los que ha intervenido. mientras que la infracción prevista en el numeral 5) del inciso b) del artículo 105° de la Ley General de Aduanas es un tipo legal especial de la infracción general. conductores de recintos aduaneros autorizados. 2. Atentamente. tenemos que el primero de los supuestos infraccionales mencionados es un tipo legal de carácter general.. JULIO 2008 41 . por lo que para deslindar dicha hipótesis analicemos ambos tipos legales. porque “por criterio de especialidad . la norma especial no deroga a la norma general.. la documentación original de los despachos en los que haya intervenido. excluyendo al tipo general establecido en el numeral 6) del inciso i) del artículo 103° de la mencionada Ley. cit.. págs.. Entiéndase modificado por el presente informe lo señalado en el numeral 6 del inciso A del rubro III – Análisis del Informe Nº 66-2007-SUNAT/2B4000. tipifica la acción del despachador de aduana (que es un operador de comercio exterior) que no ha conservado la documentación correspondiente a los despachos en los que ha intervenido (documentos aduaneros que le resulta exigible llevar).

limpieza. referido a la fiscalización del Impuesto Predial de los periodos materia de acotación.JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL Impuesto Predial y Concesiones Mineras Un caso de Ley Especial anterior vs. el 1 de julio de 2008. energía. contra la Resolución de Determinación Nº 005-2004-UR-MDU y la Resolución de Multa Nº 0062004-UR-MDU.A. desde el 2 de noviembre de 1996 las obras y edificaciones construidas sobre las concesiones mineras estuvieron gravadas con los tributos municipales en zonas urbanas. Impuesto Predial y otro Uchumayo-Arequipa Lima. Que así.A.A. el régimen aplicable a los predios ubicados en concesiones mineras respecto del pago de tributos municipales ha sufrido sucesivas modificaciones. por lo que al no existir hechos que probar corresponde a este Tribunal calificar el presente recurso de apelación como de puro derecho y emitir pronunciamiento al respecto. que establece que están inafectos al Impuesto Predial. para conocer de la apelación. por lo que procedió a fiscalizar y gravar con el Impuesto Predial 42 JULIO 2008 . Ley General posterior RTF Nº: EXPEDIENTE Nº: INTERESADO: ASUNTO: PROCEDENCIA: FECHA: 6906-1-2008(*) 2941-2005 SOCIEDAD MINERA CERRO VERDE S. regulado por el Capítulo XVIII del Título II del Reglamento Nacional de Construcciones. por lo que son concesiones mineras inafectas al Impuesto Predial. toda vez que las instalaciones mineras que se pretenden gravar con el Impuesto Predial no han sido objeto de dicho procedimiento. en caso contrario se favorecería con la inafectación a un contribuyente que a pesar de tener la obligación de habilitar una propiedad no cumple con hacerlo. el 13 de junio de 1981 hasta la actualidad. así como los servicios generales propios de centro poblado. Que la Administración señala que la concesión minera es un inmueble distinto y separado de los predios donde se encuentra. por lo que están gravadas con el Impuesto Predial. Que manifiesta que para que un terreno se considere urbano debe haberse tramitado y concluido el procedimiento administrativo de habilitación urbana. a partir del 1 de enero de 1994. remitirá el recurso al órgano competente. en caso contrario. en virtud del contrato de estabilidad tributaria que suscribió con el Estado Peruano.A. los que a diferencia de la concesión sí están afectos a este tributo. coexisten dos normas que regulan el tema. dada su finalidad o uso urbano. propios de zonas urbanas. de 30 de diciembre de 2004. fecha en que entró en vigencia la Ley de Tributación Municipal. la que beneficia directamente a los titulares de predios comprendidos en tales concesiones incluso ubicadas sobre terrenos urbanos. notificando al interesado para que se tenga por interpuesta la reclamación. Ley General de Minería. de acuerdo con el criterio establecido por este Tribunal en las Resoluciones Nº 04804-5-2002 y 05533-5-2003. según el cual el titular de actividades mineras está inafecto a los tributos municipales aplicables en zonas no urbanas. esto es. desagüe. lo que no ocurre en su caso. en cuyo caso ésta dará la alzada luego de verificar que la impugnación se haya efectuado dentro del referido plazo y que no exista reclamación en trámite. CONSIDERANDO: Que la recurrente sostiene que la resolución de determinación impugnada no ha considerado el procedimiento iniciado el 14 de diciembre de 2004 mediante apelación de puro derecho interpuesta contra el Requerimiento Nº 01-MDU-OAT-2004. Que en el caso de autos la controversia se centra en establecer si los predios de la recurrente comprendidos o ubicados en concesiones mineras estuvieron o no afectos al Impuesto Predial en los años 2000 a 2004. dispone que los contribuyentes pueden interponer recurso de apelación de puro derecho ante el Tribunal Fiscal dentro del plazo de veinte (20) días hábiles siguientes a la notificación de los actos de la Administración. ––– (*) Jurisprudencia de Observancia Obligatoria publicada en el Diario Oficial El Peruano. Que sobre el particular. Que afirma que el citado valor está referido a instalaciones donde se realizan exclusivamente actividades mineras que cuentan con servicios básicos propios de agua. por Impuesto Predial de los años 2000 a 2004 y por la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 176° del Código Tributario. por lo que le es de aplicación la inafectación prevista en el artículo 76° del Texto Único Ordenado de la Ley General de Minería. Que indica que si bien a partir del 1 de enero de 1994 los predios comprendidos en concesiones mineras estuvieron inafectos al Impuesto Predial. entre otros. los predios comprendidos en concesiones mineras. previamente deberá calificarla como de puro derecho. y a partir del 1 de enero de 2002 se derogó la inafectación de las concesiones mineras. dado que su vigencia se encuentra estabilizada desde el 6 de mayo de 1996. Vista la apelación de puro derecho interpuesta por SOCIEDAD MINERA CERRO VERDE S. emitidas por la Municipalidad Distrital de Uchumayo. Que añade que la Resolución Municipal Nº 223-2003-MPA emitida por la Municipalidad Provincial de Arequipa no puede generar precedente administrativo pues no es de observancia obligatoria y ha sido expedida por órgano incompetente. Que agrega que coexiste una segunda inafectación contenida en el inciso d) del artículo 17° de la Ley de Tributación Municipal. Que agrega que las referidas construcciones cuentan con todos los servicios de agua. Que el tercer párrafo de dicha norma establece que el Tribunal Fiscal. vigilancia. y que se encuentran fuera de zona urbana al no haber recaído sobre ellas proceso de habilitación urbana. Que el artículo 151° del Texto Único Ordenado del Código Tributario aprobado por Decreto Supremo Nº 135-99-EF. luz. aprobada por Decreto Legislativo Nº 776. 30 de mayo de 2008 dichos predios. teléfono y otros. desde la entrada en vigencia del Decreto Legislativo Nº 109. norma que le resulta aplicable a pesar de que fue modificada a partir del año 2002.

hallándose vigente el Impuesto al Patrimonio Predial No Empresarial. y que las concesiones no podían ser objeto de tributos municipales. estaban exonerados de todo otro tributo. que indica que es de aplicación el artículo 76° del Texto Único Ordenado de la Ley General de Minería.. y que la exoneración estaba referida exclusivamente a la actividad minera. de labor general y de transporte minero. serían aplicables sólo sobre aquéllos ubicados en zonas urbanas. publicada el 30 de diciembre de 1982 y vigente a partir del 1 de enero de 1983. sólo en zonas urbanas. Que por otro lado. agregándose que en consecuencia. siendo que a dicha fecha los distintos tributos municipales se encontraban regulados en diferentes textos normativos. estableciéndose en su lugar al Impuesto Predial. precisado por Decreto Legislativo Nº 868. se modificó la norma anterior. que gravaba el valor de los predios urbanos y rústicos. de beneficio. corresponde determinar el régimen de afectación al Impuesto Predial de los predios comprendidos o ubicados en concesiones mineras. se han suscitado tres interpretaciones. de conformidad con los antecedentes. Que finalmente. la Ley General de Minería. Que posteriormente. que estableció la inafectación de los predios comprendidos en concesiones mineras. el artículo 34° de la mencionada ley agregó al artículo 132° de la Ley General de Minería. mediante la construcción individual de viviendas. Que mediante el Decreto Supremo Nº 004-85-EM/VM (publicado el 21 de febrero de 1985). regiones o zonas geográficas del país y se ciñen a los siguientes principios: (. quedando en consecuencia exonerados del pago de todo otro tributo. Que en aplicación de la citada norma. marco conceptual y fundamentos que a continuación se reproducen: “Que el artículo 132° de la Ley General de Minería. en su segunda disposición final. que dispuso que los titulares de la actividad minera estaban gravados con los tributos municipales aplicables sólo en zonas urbanas. precisado por el artículo 34° de la Ley Nº 24030. Que a través del Decreto Supremo Nº 024-93-EM (publicado el 7 de junio de 1993) se aprobó el reglamento del título noveno de la citada Ley General de Minería. estableciéndose en su artículo 25° los supuestos de exoneración del impuesto. el Decreto Legislativo Nº 868 (publicado el 1 de noviembre de 1996) que modificó diversos artículos del Texto Único Ordenado de la Ley General de Minería. aprobado por Decreto Supremo Nº 014-92-EM. aprobado por el Decreto Supremo Nº 14-92-EM. entre los que no se encontraban los titulares de la actividad minera. mediante la Ley Nº 27616 (publicada el 29 de diciembre de 2001). señalaba que los titulares de actividades mineras pagarían por todo tributo el canon previsto en la citada ley y el Impuesto a la Renta. los referidos titulares de actividades mineras. aprobado por Decreto Supremo Nº 014-92-EM. las obras y edificaciones construidas sobre las concesiones mineras. exoneraba a los titulares de la actividad minera de todo tributo municipal. Que por otro lado. precisó que de acuerdo con lo dispuesto por el artículo 76° del Texto Único Ordenado de la Ley General de Minería. con todas sus instalaciones. al amparo de licencias de construcción otorgadas de conformidad con el Reglamento de Construcciones. regulado por Decreto Ley Nº 19654. La mencionada ley estableció en sus artículos 15° y 16° los supuestos de inafectación y exoneración del impuesto. como la concesión y los productos que de ella se obtuviera. según consta en el Acta de Reunión de Sala Plena Nº 2008-12. tanto la persona que condujera la actividad minera. Que como se advierte. régimen que se mantiene vigente a la fecha.) f) No deben ser otorgados considerando tributos que constituyan rentas de los gobiernos regionales y muncipales”. la Ley Nº 24030 sobre financiamiento del sector público (publicada el 14 de diciembre de 1984). además estuviera prestando los servicios de alumbrado y baja policía y se tratara de zonas en las cuales fuera legalmente posible el desarrollo urbano. estableció en el inciso f) de su artículo 2° que “Los incentivos. Que mediante Acuerdo de Sala Plena se aprobó la tercera de dichas interpretaciones. vigente a partir del 1 de enero de 2002. el 1 de enero de 1994. Que el referido impuesto fue derogado por la Ley Nº 23552. siendo de aplicación tanto a la persona que condujera la actividad minera como la concesión y los productos que de ella se obtuviera. estaban gravadas con los tributos municipales. se estableció que los campamentos mineros construidos por los titulares de actividades mineras. entró en vigencia la Ley de Tributación Municipal aprobada por el Decreto Legislativo Nº 776 (publicado el 31 de diciembre de 1993). estableciéndose en su lugar al Impuesto al Valor del Patrimonio Predial. no constituían zonas urbanas para efectos de los tributos municipales a que se refería el inciso m) del artículo 132° del Decreto Legislativo Nº 109. Que mediante la Ley Nº 23337 (publicada el 15 de diciembre de 1981). estuvieran o no incluidos en el activo de las empresas. JULIO 2008 43 . dentro de los cuales no se incluyó el caso de los titulares de la actividad minera. sustituido por la segunda disposición final del Decreto Legislativo Nº 868. en su artículo 33°. suscrita el 12 de mayo de 2008. estableciendo que los titulares de actividades mineras estaban gravados con los tributos municipales aplicables solo en zonas urbanas. El texto normativo de este inciso fue recogido en el artículo 76° del Texto Único Ordenado de la Ley General de Minería. Que en ese sentido.. la Ley General de Incentivos. se modificó el artículo 17° de la Ley de Tributación Municipal. indicándose expresamente todos los tributos a los que estaban afectos los titulares de actividades mineras. que gravaba el valor de los predios no incluidos en el activo de las empresas. Que al respecto. por lo que.JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL esta última ley. entre los cuales no se incluyó a los tributos municipales. precisándose que la exoneración se refería exclusivamente a la actividad minera. precisó. en general. precisado por la segunda disposición final mencionada. no incorporándose dentro de éste al supuesto de inafectación de los predios comprendidos en concesiones mineras. salvo se tratara de zonas en que la habilitación urbana se hubiera hecho por iniciativa distinta de la del titular minero y de la Municipalidad correspondiente. conforme con lo dispuesto por el artículo 34° de la Ley Nº 24030. aprobada por el Decreto Legislativo Nº 109 (publicado el 13 de junio de 1981). y el Texto Único Ordenado de la Ley General de Minería. Beneficios y Exoneraciones Tributarias aprobada por el Decreto Legislativo Nº 259 (publicado el 31 de diciembre de 1982). beneficios y exoneraciones tributarias tienen el objeto de promover el desarrollo de determinadas actividades o sectores económicos. las empresas mineras estaban afectas a los tributos que constituían ingresos municipales aplicables sólo en zonas urbanas. que conforme con lo establecido por el inciso f) del artículo 2° del Decreto Legislativo Nº 259. que derogó el Impuesto al Valor del Patrimonio Predial. precisándose en su artículo 9° que los tributos municipales que gravaban bienes de propiedad del titular de la actividad minera. y una tercera. El texto original del inciso d) del artículo 17° de la citada ley dispuso la inafectación de los predios comprendidos en concesiones mineras. en sus orígenes. otra que considera que a partir de la misma fecha es aplicable el citado inciso. y que dicho régimen ha sido derogado por Ley Nº 27616. una que señala que a partir del 1 de enero de 1994 resulta de aplicación el inciso d) del artículo 17° de la Ley de Tributación Municipal aprobada por Decreto Legislativo Nº 776. el inciso m).

Se trata de una distribución de competencias entre los distintos órganos hecha por ésta. Que por su parte. no estarían gravados en ningún caso. Del mismo modo que en el caso anterior. Para Prieto Sanchis. bajo el supuesto de que de dos actos de voluntad legislativa. y que las concesiones no podían ser objeto de tributos municipales. véase: PRIETO SANCHIS. pues no se advierte que haya limitado su concepto a ciertas actividades. La jerarquización de las normas obedece a razones de sistematicidad y de unidad del ordenamiento jurídico(4) y se encuentra recogida en el artículo 51° de la Constitución Política. 348. Que a tal efecto. Que posteriormente... la antinomia en este caso es aparente pues la norma dictada por un órgano incompetente es inválida de raíz pues estaríamos ante un caso de invalidez del acto normativo que dio origen a la norma. labor general. Teoría General del Derecho. p. Este criterio se encuentra recogido en el Artículo I del Título Preliminar del Código Civil(8) y resuelve antinomias reales en las que no hay duda respecto de la validez y competencia de las normas puestas en juego... La antinomia es aparente cuando finalmente encierra un problema de validez de alguna de las normas en conflicto (es aparente porque la norma que conlleva problemas de invalidez no debería existir en el sistema y ya sea que ésta se anule o se inaplique debido a ello. pp. L. 137 y ss. no estarían gravados los predios ubicados en concesiones mineras solo en zonas no urbanas. véase: Ibídem. el principio de competencia señala que la norma válida será aquella que emana de la autoridad o funcionario que ha recibido la atribución para tal efecto. De acuerdo con el criterio jerárquico. Ariel. existen materias que deben ser reguladas de manera exclusiva por los referidos sistemas. mediante el Decreto Supremo Nº 004-85EM/VM se establecieron alcances sobre lo que debía entenderse por zonas urbanas. 1994. en caso se observe que dos normas regulan un mismo supuesto.. existe en realidad un conflicto aparente pues existe un problema de invalidez de la norma de rango inferior que contradice a la norma de rango superior(5). La Derogación de las Leyes. igualmente el criterio resuelve antinomias reales.. existen criterios que permiten dar una respuesta a la interrogante vinculada con el marco normativo aplicable a un supuesto concreto: el criterio jerárquico. conviven sistemas normativos autonómicos respecto de los cuales. Que como se advierte. Apuntes. Al respecto. L. 44 JULIO 2008 . Que en tal sentido. (6) Al respecto. Las antinomias se presentan cuando existe contradicción entre distintas normas que pertenecen a un mismo sistema jurídico... la norma especial se presenta como una excepción a la general. En tal sentido. Que el criterio de competencia se vincula con la existencia de un orden articulado y coordinado de competencias básicas que tiene como origen la Constitución. Así. (7) Al respecto. p. 137. Apuntes. La derogación se produce por declaración expresa. los referidos titulares de actividades mineras no estaban gravados con los tributos municipales en zonas no urbanas. prevalecerá la norma de rango superior. sin distinguir para tal efecto si se encontraban ubicados o no en zonas urbanas. 1990. Temis. La antinomia es total cuando las normas que entran en contradicción comparten el mismo ámbito de aplicación material. resulta pertinente recurrir a los diferentes criterios de solución de antinomias entre normas. pues en caso de ser la primera. el artículo 76° del Texto Único Ordenado de la Ley General de Minería (los titulares de actividades mineras estaban gravados con los tributos municipales aplicables solo en zonas urbanas) y el inciso d) del artículo 17° de la Ley de Tributación Municipal (Los predios comprendidos en concesiones mineras están inafectos al Impuesto Predial). véase: Bobbio. sea en zonas urbanas o no. Que a efecto de realizar tal análisis. el 1 de enero de 1994 entró en vigencia la Ley de Tributación Municipal. p. (9) Al respecto.. véase: DIEZ PICAZO. 192. la labor general y el transporte minero. en general. Que por otro lado. pp. Al respecto véase: PRIETO SANCHIS. aunque ofreciendo una consecuencia distinta. N. (5) Al respecto. Que el inciso d) del artículo 17° de la citada ley dispuso la inafectación al Impuesto Predial de los predios comprendidos en concesiones mineras en general. 131 y ss. 106. Que asimismo. el aparente conflicto dejará de existir) y será real cuando el conflicto se presenta entre dos normas válidas del sistema(2). aprobado por el Decreto Supremo Nº 14-92-EM. a partir del 1 de enero de 1994. Apuntes de Teoría del Derecho. coexistían dos normas en relación con la afectación al Impuesto Predial de los predios ubicados en concesiones mineras. el cual es aplicable cuando junto al sistema normativo central. De esta manera. Bogotá. véase: MARTÍNEZ ROLDÁN. el criterio de especialidad. Civitas. Apuntes. por ejemplo.JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL Que de acuerdo con el inciso m) del artículo 132° de la Ley General de Minería. 136. Cabe anotar que las concesiones mineras recogidas en nuestro ordenamiento jurídico (Texto Único Ordenado de la Ley General de Minería(1)) pueden ser de distintas clases. debe entenderse que cuando la Ley de Tributación Municipal alude a las concesiones mineras lo hace en su sentido general. sino que abarca también el beneficio. se tiene que en caso de incompatibilidad entre normas. tales como de exploración y explotación. En este caso. 2005. I. es válido el último en el tiempo(7). p. (8) Dicha norma señala que: “La ley se deroga sólo por otra ley.. En este caso.. éste. L. también se clasifica a las antinomias en reales y aparentes. los titulares de actividades mineras estaban gravados con los tributos municipales aplicables solo en zonas urbanas. temporal y personal.. Que en ese sentido debe determinarse la norma que resultaba aplicable a partir de dicha fecha. L. y se concreta en la derogación de la norma anterior. –––– (1) Si bien la citada ley emplea el término “concesión minera” para aludir a las actividades de exploración y explotación. disposición que fue recogida en el artículo 76° del Texto Único Ordenado de la Ley General de Minería. (4) Al respecto. el cual es anterior a ella. p. Es por esto que la norma que es incompetente es inválida independientemente de que entre o no en contradicción con otra norma(6). pero al mismo tiempo esta segunda norma también prevé un ámbito de validez suplementario en el que no se produce contradicción alguna. Barcelona. Por tanto. L. es aquél según el cual entre dos normas incompatibles prevalece la posterior. es parcial si no comparten la totalidad de dichos ámbitos.. Madrid. por incompatibilidad entre la nueva ley y la anterior o cuando la materia de ésta es íntegramente regulada por aquélla. incluyéndose en consecuencia dentro de dicha exoneración al Impuesto al Valor del Patrimonio Predial que gravaba el valor de los predios urbanos y rústicos. aprobada por el Decreto Legislativo Nº 776. Madrid. Por la derogación de una ley no recobran vigencia las que ella hubiere derogado”. el criterio cronológico. En cambio. mientras que de aplicarse la segunda.. el de especialidad y el de competencia(3). beneficio y transporte minero. que derogó el Impuesto al Valor del Patrimonio Predial. Curso de teoría del derecho y metodología jurídica. (2) Al respecto véase: PRIETO SANCHIS. no se encuentra limitado a tales actividades. debe prevalecer aquélla que tenga un ámbito de regulación más restringido o cuyo supuesto de hecho constituya una precisión o especificación en relación con el de la otra(9). Que al respecto. el cronológico. y a través del artículo 9° del Decreto Supremo Nº 024-93-EM (reglamento) se precisó que los tributos municipales que gravaban bienes de propiedad del titular de actividad minera serían aplicables solo sobre aquéllos ubicados en zonas urbanas.. 1992.. esto es. cuando el ámbito de validez de una norma se encuentra comprendido totalmente dentro del ámbito de validez de otra. véase: PRIETO SANCHIS. (3) Prieto Sanchis también hace referencia al criterio de prevalencia. más que resolver antinomias. ayuda a prevenirlas siendo norma especial aquella que presenta un ámbito de aplicación incluido en un ámbito más amplio que el de la norma general. estableciéndose el Impuesto Predial. el criterio de especialidad establece que una ley especial debe prevalecer sobre la ley general. Trotta.

) los criterios de resolución de antinomias y sus eventuales conflictos recíprocos padecen de un escaso grado de positivación. el análisis se limitará a la relación entre los criterios de especialidad y cronológico. para el desarrollo del presente análisis. por exigencias de orden lógico y sistemático. Teoría. su victoria sobre la ley posterior es más discutida. la solución dependerá de la interpretación efectuada por el operador jurídico. Que por lo tanto. y que corresponde a un proceso de diferenciación de las categorías(16). Al respecto. la relación entre norma especial y norma general se puede apreciar en el hecho de que.. teniendo en cuenta los antecedentes y marco conceptual expuestos. 204. Así.. su supuesto de hecho quedaría incluido en el de la norma general(18). esto es. Al respecto. si la norma especial no existiera o si desapareciera. 349. pp. (14) DIEZ PICAZO. p. La derogación.. en relación con la afectación al Impuesto Predial de los predios ubicados en concesiones mineras. p. Martínez Roldán lo denomina “jerarquización de criterios”. Diez Picazo afirma que “el propio brocado lex posterior generalis non derogat legi priori speciali no pueden aspirar.. Cabe anotar que no existe en puridad la “ley especial”. el vicio de la incompetencia afecta al acto normativo por lo que la norma incompetente siempre será desplazada. la palabra derogación implica la invalidez de la norma incompetente.. véase: DIEZ PICAZO.) Por otro lado. 135 y ss. Que al respecto. (17) Al respecto. el artículo 76° del Texto Único Ordenado de la Ley General de Minería (Los titulares de la actividad minera están gravados con los tributos municipales aplicables sólo en zonas urbanas). Al respecto. Al respecto. radicando su esencia en un cambio de voluntad del legislador. en caso de incompatibilidad o de regulación integral de la materia. conducir a una respuesta diferente. el problema planteado se evidencia cuando no existe una derogación expresa de la norma anterior por la norma posterior. p. En la misma línea argumentativa. como se ha indicado. se aprecia que el aforismo que señala “ley general posterior no deroga una ley especial anterior” puede ser refutable. (15) En síntesis se puede establecer que la derogación implica la supresión de una norma. ya que tiene un valor menos perentorio que el de la regla de “ley de rango superior anterior no es derogado por ley de rango inferior posterior”. se concluya que existen razones que justifican que la ley general no haya perseguido incluirla en su nueva regulación.. véase: DIEZ PICAZO. Que el conflicto entre el criterio de especialidad y el cronológico tiene lugar cuando una norma anterior especial es incompatible con una norma posterior general. (18) Al respecto. la especialidad de la norma puede darse sólo respecto de parte de su contenido. o la cesación de la vigencia de las leyes. Que como se advierte.. en el caso del criterio cronológico. En el presente caso se aprecia que se está ante una norma anterior especial que es incompatible con una norma posterior general. sin embargo. o de manera tácita. p. (. Que en ese sentido. L. opera como una mera presunción hermenéutica que puede ser destruida por una clara voluntad legislativa en sentido contrario(14).. verificándose un supuesto de incompatibilidad entre ellas o de regulación integral de la materia por la última norma.. En ese supuesto.). en primer lugar. ibídem. por lo que más que un carácter genuinamente normativo. en tanto que al aplicar el criterio cronológico primaria la segunda. a efecto de que en cada caso concreto se justifique la opción por cada uno(12). Por un lado. la aplicación de estos criterios sirve para identificar la norma aplicable al caso concreto(10).. como se ha indicado. tienen naturaleza de reglas doctrinales para la interpretación.. pudiendo darse por declaración expresa.. que regula lo referente a la actividad minera. L. puede haber sólidos argumentos interpretativos de signo inverso para afirmar la prioridad del criterio cronológico”. (16) Al respecto. puede.. al menos por dos motivos. siendo que los antecedentes jurisprudenciales sobre el tema reflejan que el problema ha sido enfocado en ese sentido. Apuntes. véase: PRIETO SANCHIS... al aplicar el criterio de especialidad primaría la primera norma. véase: DIEZ PICAZO. que no eran compatibles. y una general posterior.. la noción de ley especial denota una tendencia a la concreción o singularización en la regulación de supuestos de hecho. La derogación. Se trata de la existencia de una regla más amplia. una especial anterior. Como se advierte. la palabra derogación implica la invalidez de la norma de inferior jerarquía que contraviene a la de superior rango. 362. sostiene que derogar supone solo la postergación de la norma para regular el caso concreto y finalmente. En el caso del criterio jerárquico se establece que la norma superior deroga a la norma de inferior jerarquía. se optará por la norma especial cuando a partir de su interpretación. A ello se le denomina antinomia de segundo grado(11). véase: PRIETO SANCHIS. p. dependiendo finalmente la solución de la interpretación que efectúe el operador jurídico. cuando la nueva ley declara taxativamente que deroga la antigua. Al respecto. pudiendo suceder que en ciertos casos resulte de aplicación más de un criterio y que cada uno conduzca a una solución diferente. Respecto del criterio de especialidad. véase: BOBBIO. véase: BOBBIO.. Teoría. Que en cambio.. p. al menos en ciertos supuestos.. L.. L. p. En cambio. considerando que la Ley General de Minería es una norma sectorial. bajo el criterio de competencia. Apuntes. quedaría incluido en lo regulado por la Ley de Tributación Municipal. es la norma especial en relación con lo regulado por el inciso d) del artículo 17° de la Ley de Tributación Municipal aprobada por el Decreto Legislativo Nº 776 (Los predios comprendidos en concesiones mineras están inafectos al Impuesto Predial).. cabe anotar que por el acto de derogación una norma deja de pertenecer al ordenamiento jurídico por haber sido excluida del mismo a través de una norma posterior. Así al aplicar el criterio de especialidad primaría la Ley General de Minería. 362 y ss. y ello. (12) A este proceso analítico.. 107. al igual que en el de jerarquía. en tanto que al aplicar el criterio cronológico lo haría –––– (10) Prieto Sanchis explica que la derogación a la que se hace referencia en cada uno de los criterios expuestos para resolver antinomias tiene un significado distinto según el criterio que se trate. Las que cuentan con una solución más clara son aquellas en las que intervienen los criterios de competencia pues como se ha dicho. Ahora bien. pp. lo que es especial es su contenido (norma jurídica) –parcial o total– y en ese sentido. (11) Existen múltiples combinaciones en las que se produce una contradicción entre los criterios citados...JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL Que ahora bien. norma que regula lo referente a los tributos municipales en general. a un valor absoluto e incondicional. resultando necesario establecer las pautas o líneas de análisis que permitan abordar el tema de conflicto o relación entre criterios. el tema de los tributos municipales aplicables a los titulares de la actividad minera. p.. (. N. por ley especial se entiende a aquella norma que substrae de otra norma parte de la materia regulada o supuesto de hecho para someterla a una regulación diferente. es claro que. Que en ese sentido.. Bobbio señala que la regla de “ley posterior general no deroga la ley anterior especial”. 345. a una regla menos amplia que abarca una especie de ese género... Teoría. Al respecto. debe establecerse si efectivamente existían dos normas. Ante la posible aplicación de ambos criterios. la aplicación de los criterios cronológicos y de especialidad. señalando que es a partir de la práctica judicial y de la doctrina que las pautas de análisis han sido marcadas.. que en algunos supuestos podrá dar preferencia a la norma general posterior.. Afirma el autor que la ley especial tiene menos fuerza y por ello. del mismo rango o de rango superior en el ordenamiento(15). Al respecto. N. 195.. La derogación.. JULIO 2008 45 . Asimismo. con una clara vocación de regulación uniforme(13). En ese supuesto.. L. no podría darse el supuesto contrario. 33.. contexto en el que resultaría necesario recurrir a los lineamientos esbozados anteriormente a efectos de definir el criterio que debe prevalecer con el objetivo de determinar la norma aplicable. siendo el caso que nos ocupa el del Impuesto Predial. véase: DIEZ PICAZO. 139. pues tal como señala Luis Diez Picazo... véase: BOBBIO. debe ser tomada con cierta cautela.. caso por ejemplo en el que la norma posterior regula de manera general e integral la materia. En efecto. como en el caso bajo análisis. Que para fines del supuesto bajo comentario. representando una excepción con respecto a otra de alcance más general con la que se la compara(17).. ibídem. la palabra derogación implica pérdida de vigencia de la norma anterior. (13) En ese sentido. de no existir el artículo 76° de la Ley General de Minería. N. si la preferencia del criterio de especialidad se sustenta en una opción hermenéutica (. que abarca un cierto género. L.

el Reglamento Nacional de Construcciones. y se disponga su publicación en el diario oficial “El Peruano” de conformidad con el artículo 154° del Código Tributario aprobado por Decreto Supremo Nº 135-99EF. a que el Texto Único Ordenado de la Ley General de Minería regula de manera integral lo referente a la actividad minera. constituirán jurisprudencia de observancia obligatoria para los órganos de la Administración Tributaria. ocultan verdaderas modificaciones o derogaciones de leyes supuestamente aclaradas. la ley interpretativa tiene efectos retroactivos a la fecha de entrada en vigencia de la ley interpretada. en el presente caso. al amparo del contrato de garantías y medidas a la inversión celebrado el 26 de febrero de 1998.) los criterios de resolución de antinomias y sus eventuales conflictos recíprocos padecen de un escaso grado de positivación. La derogación. “aclárese” o “precísese”. advierte que en este supuesto se debe ser cauteloso con normas que bajo el título de interpretativas. generalmente. ley que restituye recursos a los Gobiernos Locales El 29 de diciembre de 2001 se publicó la Ley Nº 27616(23). Que la Administración a través de la Resolución de Determinación Nº 005-2004-UR-MDU. de acuerdo con el artículo 76° del Texto Único Ordenado de la Ley General de Minería. por lo que más que un carácter genuinamente normativo. Que si bien la Ley de Tributación Municipal y la Ley General de Minería no definen el concepto de “zona urbana” al que alude esta última. donde se podrá dar preferencia a la norma general posterior. Si bien el indicado aforismo podría ser refutable en algunos supuestos. lo que se condice con el aforismo que señala “ley general posterior no deroga una ley especial anterior”. L. en cuanto a la afectación al Impuesto Predial de los predios ubicados en concesiones mineras. entre ellos. 53. sin embargo.. justificándose en consecuencia la subsistencia de la norma anterior. La Interpretación de la Ley y el Derecho Tributario. siendo que. de beneficio. por vía reglamentaria o por ley. véase: DIEZ PICAZO. ha establecido que las normas interpretativas declaran o fijan el sentido de una norma dictada con anterioridad y se reconocen porque. p. debiéndose señalar en la resolución correspondiente dicho carácter y disponerse su publicación en el diario oficial. publicado el 1 de noviembre de 1996(20). Atendiendo. Que teniendo en cuenta el criterio expuesto. girada por Impuesto Predial de los años 2000 a 2004. al promulgarlas el legislador. sea en zonas urbanas o no. p. al menos por dos motivos. de labor general y de transporte minero. Al respecto. Que el criterio recogido en el Acuerdo de Sala Plena antes citado tiene carácter vinculante para todos los vocales de este Tribunal. Diez Picazo afirma que “el propio brocado lex posterior generalis non derogat legi priori speciali no pueden aspirar. con una clara vocación de regulación uniforme(19). tienen naturaleza de reglas doctrinales para la interpretación. lo que guarda coherencia con la conclusión antes arribada. éste debe interpretarse dentro de los parámetros antes establecidos que es el marco legal vigente en la fecha de su celebración. que modificó diversos artículos de la Ley de Tributación Municipal. a un valor absoluto e incondicional. Como se advierte. del 16 de mayo de 2007. atendiendo a que se trata de una norma que regula la actividad minera..JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL la Ley de Tributación Municipal. G. por lo que se determinó dicho impuesto respecto de tales predios ubicados en el radio urbano. Segunda disposición final del Decreto Legislativo Nº 868 El Decreto Legislativo Nº 868. (. 2000. así como las emitidas en virtud del artículo 102°. conforme con el referido Acuerdo de Sala Plena corresponde que la presente resolución se emita con el carácter de observancia obligatoria. aprobado por Decreto Supremo Nº 063-70-VI. era necesaria la derogación de la Ley de Tributación Municipal al respecto.. según lo establecido por el Acuerdo de Sala Plena Nº 200210 de 17 de setiembre de 2002.. pues no se advierten razones para que la ley especial no siga regulando lo referente a la afectación al Impuesto Predial de los predios ubicados en concesiones mineras. de fojas 68. al explicar la interpretación auténtica. Que asimismo. especificando los distintos tipos de concesiones mineras(21) de que se trata. que dispone que las resoluciones del Tribunal Fiscal que interpreten de modo expreso y con carácter general el sentido de normas tributarias. pavimentos y reservorio... las obras y edificaciones construidas sobre las concesiones mineras. Dicha norma excluyó de la relación de supuestos inafectos que prevé el artículo 17° de la Ley de Tributación Municipal al referido a los predios comprendidos en concesiones mineras.. a efecto de establecer su afectación al Impuesto Predial. el Decreto Legislativo Nº 868 se trata de una norma interpretativa. pues ello ya se encontraba regulado por el Texto Único Ordenado de la Ley General de Minería. al menos en ciertos supuestos. mientras que en el segundo caso. en el primer caso. (21) La Ley General de Minería emplea el término “concesión minera” para aludir a las concesiones de exploración y explotación.) Por otro lado. En consecuencia. utiliza palabras como “interprétese”. en el que la norma posterior regula de manera general e integral la materia. se encuentra el detalle de la valorización de los predios objeto de gravamen. ducto de traslado y tanque de agua.. (23) Norma vigente a partir del 1 de enero de 2002. de fojas 66.. es claro que. de la labor general y de transporte minero. en su segunda disposición final. que forma parte del citado valor. los predios comprendidos en concesiones mineras se encuentran inafectos en zonas no urbanas. si la preferencia del criterio de especialidad se sustenta en una opción hermenéutica (.). La Ley. el Impuesto Predial. que precisa los alcances de la afectación al Impuesto Predial prevista en el artículo 76° del Texto Único Ordenado de la Ley General de Minería. 46 JULIO 2008 . esto es. 362. sólo en zonas urbanas”. con la finalidad de restituir recursos a los Gobiernos Locales. debe optarse por el criterio de especialidad. Ley Nº 27616. incluyendo la afectación a los tributos municipales. por exigencias de orden lógico y sistemático. Que en la hoja denominada “Valorización del Predio Fiscalizado Anexo 1”. en la sentencia recaída en el Expediente Nº 0002-2006-PI/TC. En ese sentido. Por un lado (. véase: KRAUSE MURGUIONDO. el Tribunal Constitucional. señala: “Precísese que de acuerdo con lo dispuesto por el artículo 76° de la ley. puede haber sólidos argumentos interpretativos de signo inverso para afirmar la prioridad del criterio cronológico”. no estarían gravados los predios ubicados en concesiones mineras solo en zonas no urbanas. señaló como motivos del reparo u observación que la recurrente no permitió la fiscalización de sus predios objeto del Requerimiento Nº 01-MDU-OAT-2004. en el presente caso la controversia se circunscribe a determinar si los predios materia de acotación se encuentran en zona urbana. precisado por el Decreto Legislativo Nº 868. del artículo 76° del Texto Único Ordenado de la Ley General de Minería. ello no se aprecia en el presente caso. y si bien la recurrente invoca la aplicación del inciso d) del artículo 17° de la Ley de Tributación Municipal.. sin embargo éste en su sentido amplio comprende también a las concesiones de beneficio. (20) Norma vigente a partir del 2 de noviembre de 1996. El objetivo de una norma interpretativa es eliminar la ambigüedad que produce una determinada norma en el ordenamiento jurídico. Al respecto.. no estarían gravados en ningún caso. En ese sentido. Al respecto. (22) Krause. señala que por la intención aclaratoria. mientras dicha interpretación no sea modificada por el mismo Tribunal. sin embargo. define como terreno urbano al que cuenta con los servicios generales propios de la población –––– (19) En ese sentido. Buenos Aires. y ello. estaban gravadas con los tributos municipales. luego de verificar los antecedentes existentes en los archivos de la Municipalidad. la norma interpretativa rige desde la entrada en vigencia de la norma interpretada(22). que incluye el valor del área construida correspondiente al primer piso y a otras instalaciones conformadas por el cerco de malla.

sin embargo. e interviniendo como ponente la vocal Pinto de Aliaga. resulta de aplicación el artículo 76° del Texto Único Ordenado de la Ley General de Minería. para sus efectos. Que lo alegado por la recurrente en el sentido que la resolución de determinación impugnada debió considerar el procedimiento iniciado mediante la apelación de puro derecho interpuesta el 14 de diciembre de 2004 contra el Requerimiento Nº 01MDU-OAT-2004 referido a la fiscalización del impuesto y periodos acotados.JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL en que se ubica o los establecidos por los reglamentos correspondientes. en tanto no se hubieran notificado las resoluciones de determinación o multa u órdenes de pago que. Arequipa. ya que mediante Resolución Nº 01919-1-2005 de 29 de marzo de 2005. por lo que la determinación del Impuesto Predial efectuada en los períodos acotados no se encuentra conforme a ley. Que lo indicado no contradice el criterio expuesto en las Resoluciones del Tribunal Fiscal Nº 9553-4-2001. según el cual el procedimiento administrativo de habilitación urbana no resulta adecuado para establecer la condición de urbano o rústico de un predio. al no haberse presentado las declaraciones que contenían la determinación de la deuda tributaria por concepto de Impuesto Predial de los años 2000 a 2004 dentro de los plazos establecidos. mediante Resolución Nº 04187-3-2004. Con las vocales Barrantes Takata. carece de sustento. que al igual que en el caso de autos están referidas a la calificación de los predios no ubicados en áreas urbanas para efecto de establecer la aplicación del beneficio tributario otorgado por el artículo 34° de la Ley Nº 24030. correspondan. Declarar FUNDADA la apelación de puro derecho interpuesta y dejar sin efecto la Resolución de Determinación Nº 0052004-UR-MDU y la Resolución de Multa Nº 006-2004-UR-MDU de 30 de diciembre de 2004. de ser el caso. publicada en el diario oficial “El Peruano” el 4 de julio de 2004 con carácter de jurisprudencia de observancia obligatoria. 2. esto es. que haya obtenido la correspondiente habilitación urbana la cual es una condición necesaria para considerar a los terrenos como urbanos. y que además ha sido habilitado como urbano con sujeción a las respectivas disposiciones legales o reglamentarias. 4804-5-2002 y 55335-2003. publicado el 3 de junio de 1992. la recurrente no incurrió en la infracción imputada. que puede dar la calidad de urbano a los predios de la recurrente comprendidos o ubicados en concesiones mineras. supuesto distinto al de autos. dado que en el presente caso se ha determinado que los predios materia de acotación no se encuentran afectos al citado impuesto. a quien se llamó para completar Sala. Declarar que de acuerdo con el artículo 154° del Texto Único Ordenado del Código Tributario aprobado por Decreto Supremo Nº 135-99-EF. luego de seguirse el procedimiento administrativo regulado por dicho reglamento. carece de relevancia emitir pronunciamiento sobre los demás argumentos invocados por la recurrente. toda vez que dicho criterio está referido a la calificación de los predios para efecto de su valorización. sobre la legalidad de los requerimientos que emita la Administración durante el procedimiento de fiscalización o verificación. 538-3-98 y 065-4-2000. Que la Resolución de Multa Nº 006-2004-UR-MDU fue girada por la infracción prevista en el numeral 1 del artículo 176° del Código Tributario. en la vía de la queja. este Tribunal señaló que procedía dar trámite de queja al citado escrito de apelación y la declaró improcedente. Que el informe oral solicitado por la recurrente se llevó a cabo con la asistencia del interesado. precisado por Decreto Legislativo Nº 868. Que la Administración no ha acreditado en autos que se haya efectivizado el referido procedimiento de habilitación urbana. PINTO DE ALIAGA VOCAL BARRANTES TAKATA VOCAL CHAU QUISPE VOCAL Amico de las Casas Secretaria Relatora –––– (24) En el mismo sentido. este Tribunal ha establecido que es competente para pronunciarse. califica como urbano aquel terreno que reúne las condiciones establecidas por el Reglamento Nacional de Construcciones antes citado. Chau Quispe. COMUNÍQUESE Y REMÍTASE a la Municipalidad Distrital de Uchumayo. disponiéndose su publicación en el diario oficial “El Peruano” en cuanto establece el siguiente criterio: “A efecto de determinar el régimen de afectación al Impuesto Predial de los predios comprendidos o ubicados en concesiones mineras. Que toda vez que en el presente caso se ha establecido que los valores impugnados no se ajustan a ley. REGÍSTRESE. conforme se aprecia de la Constancia Nº 0191-2005-EF/TF. Que conforme lo ha señalado este Tribunal en las Resoluciones Nº 771-1-97. JULIO 2008 47 . la presente resolución constituye precedente de observancia obligatoria. asimismo. al haber culminado la fiscalización con la notificación de la Resolución de Determinación Nº 005-2004UR-MDU materia de autos(24). régimen que se mantiene vigente a la fecha”. RESUELVE: 1. aprobado por Decreto Supremo Nº 014-92-EM. define como habilitación al proceso que implique un cambio de uso de tierras rústicas o eriazas y que requiera la ejecución de servicios públicos.

como la Administración Tributaria no había acreditado que se haya completado el procedimiento de habilitación urbana correspondiente. resulta de aplicación el artículo 76° del TUO de la LGM. de haberse tomado legalmente esta opción todo predio comprendido en las concesiones mineras hubiese estado excluido. el colegiado declara fundada la Apelación de Puro Derecho(1). se prefiere el criterio de especialidad por sobre el criterio de norma posterior general (“ley general posterior no deroga una ley especial anterior”). Nº 868 no alude en forma expresa al Dec. Leg. pues de otra manera se favorecería con la inafectación a un contribuyente que a pesar de tener la obligación de habilitar una propiedad no cumple con hacerlo. dada su finalidad o uso urbano. Posteriormente. El 1 de enero de 1994 entró en vigencia la LTM. sólo en zonas urbanas(2). I. debe señalarse que el artículo 76° del TUO de la LGM. En el caso analizado no se pudo precisar la ubicación de los predios. la LGM sobre la LTM. Leg. Nº 776. a través del D. No se adopta la interpretación del último párrafo del artículo 9° del Decreto Supremo Nº 024-93-EM. que indebidamente la Administración Tributaria pretende gravar con el IP a las instalaciones donde se realizan exclusivamente actividades mineras. ––– (1) Nótese que en la RTF Nº 65-4-2000 del 31 de enero de 2000 se concluyó que la apelación interpuesta no calificaba como de Puro Derecho en razón a que debían actuarse medios probatorios con el fin de determinarse si se había realizado el procedimiento de habilitación correspondiente para determinar la afectación del IP. y en su Segunda Disposición Final precisó que. entre otros argumentos. propios de zonas urbanas. y a partir del 1 de enero de 2002 se derogó la inafectación del IP respecto a los predios en concesiones mineras. Finalmente el TF concluye que. de beneficio. Es decir. que las referidas construcciones cuentan con todos los servicios de agua. salvo se tratara de zonas en que la habilitación urbana se hubiera hecho por iniciativa distinta de la del titular minero y de la Municipalidad correspondiente. (2) Según el dictamen de la Vocal que generó la RTF Nº 456-4-2000. luz. el Tribunal Fiscal (TF) adopta una posición vinculante sobre el régimen del Impuesto Predial (IP) a los titulares de actividades mineras y/o a los predios ubicados o comprendidos en concesiones mineras a partir del 1 de enero de 1994. precisado por el Dec. S. así como los servicios generales propios de un centro poblado. se concluyó que la determinación del referido Impuesto no se encontraba conforme a Ley.Las obras y edificaciones construidas sobre concesiones mineras no se encuentran excluidas del presupuesto de hecho del Impuesto Predial. Además. y deja sin efecto los valores impugnados. Antecedentes de la Resolución RTF Nº 24101 del 15 de abril de 1991 El TF concluyó que los titulares de actividades mineras se encuentran afectos al Impuesto al Valor del Patrimonio Predial (antecedente del IP). Respecto a los antecedentes más próximos. Nº 868. Para el Decreto Legislativo Nº 868. de conformidad con el artículo 76° del TUO de la Ley General de Minería (LGM). a partir del 1 de enero de 1994. S. y hasta la fecha. con lo cual se declaró Nula e Insubsistente la apelada. estaban gravadas con los tributos municipales. En noviembre de 1996 se modificó diversos artículos del TUO de la LGM por el Dec. de cuyo texto original el inciso d) de su artículo 17° dispuso la inafectación de los predios comprendidos en concesiones mineras. De la Resolución podemos leer que el apelante sostenía. sin embargo contribuyó a aclararlo en algunos aspectos como: “. desagüe. Leg. a efecto de determinar el régimen de afectación al IP de los predios comprendidos o ubicados en concesiones mineras. y que las concesiones no podían ser objeto de tributos municipales. el Dec. recogió aquella norma donde se señalaba que los titulares de actividades mineras estaban gravados con los tributos municipales aplicables sólo en zonas urbanas. Así en el caso. al amparo de licencias de construcción otorgadas de conformidad con el Reglamento de Construcciones. bajo las precisiones recogidas por las normas complementarias y reglamentarias. por D. Nº 14-92-EM. Nº 024-93-EM se aprobó el Reglamento del Título Noveno de la citada LGM. esto es. que pueda dar la calidad de urbano a los predios sobre los cuales la Municipalidad pretendía cobrar el IP. respecto de los predios ubicados en zonas urbanas o que la habilitación urbana se haya hecho por iniciativa distinta de la del titular minero y además que reciba los servicios de alumbrado y baja policía. . además estuviera prestando los servicios de alumbrado y baja policía y se tratara de zonas en las cuales fuera legalmente posible el desarrollo urbano. de labor general y de transporte minero. surgió la interrogante de cuál era el régimen aplicable del IP a los titulares de actividades mineras y/o a los predios ubicados en concesiones mineras. LEY DE TRIBUTACIÓN MUNICIPAL Como se recordará. Nº 004-85-EM/VM se estableció que los campamentos mineros construidos por los titulares de actividades mineras. cuando entró en vigencia la Ley del Tributación Municipal (LTM). finalmente. por lo que están gravadas con el IP. con lo cual se entiende que las empresas mineras sólo están gravadas con el IP por sus predios ubicados en zonas urbanas. régimen que se mantiene vigente a la fecha. de acuerdo con lo dispuesto por el artículo 76° del TUO de la LGM. Por su parte. no constituían zonas urbanas para efectos de los tributos municipales. sin mayores consideraciones. mediante la construcción individual de viviendas. independientemente de que se encontrara en zona urbana o no. las obras y edificaciones construidas sobre las concesiones mineras. con todas sus instalaciones. 48 JULIO 2008 . el régimen tributario municipal de la Ley General de Minería complementa la Ley de Tributación Municipal”. según el cual las concesiones no podían ser objeto de tributos municipales. pues éstas se encuentran fuera de zona urbana al no haber recaído sobre ellas proceso de habilitación urbana correspondiente. LEY GENERAL DE MINERÍA VS. cuando entró en vigencia la LTM. la Administración Tributaria alegaba que si bien a partir del 1 de enero de 1994 los predios comprendidos en concesiones mineras estuvieron inafectos al IP. precisándose en su artículo 9° que los tributos municipales que gravaban bienes de propiedad del titular de la actividad minera serían aplicables sólo sobre aquéllos ubicados en zonas urbanas. S.Los municipios cuyos límites están incluidos dentro de la concesión minera están habilitados para cobrar el tributo sobre los predios urbanos comprendidos en la misma. Asimismo. Nº 868. aprobado por el D. teléfono y otros.JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL COMENTARIO: INTRODUCCIÓN Mediante la RTF Nº 6906-1-2008 materia de comentario (en adelante “la Resolución”). Leg. por lo que se tratarían de concesiones mineras inafectas al IP. desde el 2 de noviembre de 1996 las obras y edificaciones construidas sobre las concesiones mineras estuvieron gravadas con los tributos municipales en zonas urbanas. De acuerdo a ello.

por tratarse de una norma específica posterior. y más bien deben interpretarse armónicamente en el tiempo. ya sean zonas urbanas o no. en virtud del inciso d) del artículo 17° de la LTM. Leg. no cabía duda alguna que el IP se rige por la nueva norma. – La Ley Nº 27616 derogó la inafectación relativa a los predios comprendidos en concesiones mineras. resultaba improcedente el argumento de la Administración Tributaria en el sentido que el régimen de beneficios aplicable a los titulares de concesiones mineras ubicadas en zonas rústicas fue derogado por la Ley Nº 27616. Antecedentes de la Resolución RTF Nº 456-4-2000 del 26 de mayo de 2000 El TF sostuvo que. los predios comprendidos en concesiones mineras se encontraban inafectos. los predios comprendidos en concesiones mineras se encontraban inafectos. 3) Es de aplicación el inciso d) del artículo 17° de la LTM. beneficios específicos para los titulares de concesiones mineras. incluyendo al IP. resultaba aplicable el inciso d) del artículo 17° de la LTM. – El Reglamento de la LGM indicó que las concesiones no estaban sujetas al IP. – La LTM si bien no derogó expresamente el artículo 76° del TUO de la LGM. incluyendo al IP. Similar criterio se recogió en la RTF Nº 4251-4-2002. se determinó que la inafectación del IP respecto de los predios rústicos de propiedad de titulares de actividades mineras se mantenía vigente. en ese sentido. – A partir del 2 de noviembre de 1996. pues exigencias de orden lógico y sistemático pueden conducir a dar preferencia a la norma general posterior. En el caso analizado se dispuso que la Administración Tributaria verificara si los predios de propiedad de la apelante se encontraban dentro de la concesión minera y fuera de la zona urbana. los predios (obras y edificaciones) construidos sobre las concesiones mineras están gravados con el IP. Antecedentes de la Resolución RTF Nº 6346-2-2003 del 31 de octubre de 2003 El TF analizó un caso del ejercicio 2002. considerarse que gozan de la inafectación únicamente los predios comprendidos en concesiones mineras ubicados en zonas no urbanas. como sería el caso de una regulación integral de la materia. la que viene a modificar la anterior estrictamente en lo referido a dicho Impuesto. sin excluir de su campo de aplicación a determinadas actividades o sectores como las mineras. por tratarse esta última de una norma especial que regula la actividad minera y dentro de este campo. precisado por la Segunda Disposición Final del Dec. pero no ocurrió lo mismo con la inafectación al titular de la actividad minera respecto de sus predios en zonas no urbanas. Finalmente. ya que solo así esta última adquiere sentido. que modificó el artículo 17° de la LTM. Leg. a partir del 1 de enero de 1994. sustituido por la Segunda Disposición Final del Dec. las siguientes interpretaciones sobre el régimen aplicable del IP a los titulares de actividades mineras y/o predios ubicados en concesiones mineras: 1) Es de aplicación el artículo 76° del TUO de la LGM y el inciso d) del artículo 17° de la LTM – La LGM y la LTM no son normas excluyentes. – Debe optarse por el criterio cronológico antes que el de especialidad. a efecto de determinar el tributo omitido. – La preferencia por la norma especial sobre la norma posterior es relativa. Leg. que la citada Ley Nº 27616 implicó la derogación del régimen tributario municipal en la LTM. solo en zonas urbanas. régimen que ha sido derogado por Ley Nº 27616 – La LGM y la LTM son normas excluyentes. Nº 868 restituyó la regulación prevista por la LGM sobre la afectación al IP de los predios ubicados en concesiones mineras. Leg. – La LTM ratificó que los predios comprendidos en concesiones mineras se encontraban inafectos al IP. ya que solo así esta última adquiere sentido. – La LTM se dio con una clara vocación de regulación uniforme. no incorporándose dentro de éste al supuesto de inafectación de los predios comprendidos en concesiones mineras.JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL 2) Es de aplicación el inciso d) del artículo 17° de la LTM. tal como lo hizo con otras normas referidas a tributos municipales. donde la vocación de una regulación uniforme debería prevalecer sobre las diferencias sectoriales preexistentes. donde la vocación de una regulación uniforme debería prevalecer sobre las diferencias sectoriales preexistentes. por ser posterior y especial. De acuerdo con este marco normativo y jurisprudencial surgieron. pues exigencias de orden lógico y sistemático pueden conducir a dar preferencia a la norma general posterior. – La Ley Nº 27616. Por tanto. al regular de manera integral los tributos municipales. sin excluir de su campo de aplicación a determinadas actividades o sectores. al regular de manera integral los tributos municipales. y concluyó. se encuentren en zonas urbanas o no. Leg. – A partir del 1 de enero de 1994. – El Dec. – La LGM otorgó una inafectación subjetiva (al titular de la actividad minera) y la LTM recogió una inafectación objetiva (por los predios comprendidos en concesiones mineras). Nº 868 y. se modificó el artículo 17° de la LTM. ya sean zonas urbanas o no. que no habiéndose producido una derogación expresa del artículo 76° de la LGM. la LTM prevalece sobre la LGM. en virtud del inciso d) del artículo 17° de la LTM. conforme a la Norma VI del Título Preliminar del Código Tributario y la Norma I del Título Preliminar del Código Civil. RTF Nº 588-4-2002 del 31 de enero de 2002 El TF sostuvo que a partir del 1 de enero de 1994. mediante la Ley Nº 27616. al haber sido derogado por el citado Dec. es decir. precisó el colegiado. la inafectación otorgada por el inciso d) del artículo 17° de la LTM debe entenderse con la modificación introducida por el Dec. – La preferencia por la norma especial sobre la norma posterior es relativa. RTF Nº 815-4-2001 del 22 de junio de 2001 El TF concluyó que si bien la LTM no derogó expresamente el régimen tributario municipal de la LGM. precisado por la Segunda Disposición Transitoria del Dec. Leg. – A partir del 1 de enero de 1994. no incluyó el supuesto de inafectación de los predios comprendidos en concesiones mineras (inciso d)). Además. no alcanzando la misma a la LGM. cuanto menos. entendiéndose que no lo están tratándose de zonas no urbanas. Nº 868 precisó que las obras y edificaciones construidas sobre las concesiones están gravadas con IP sólo en zonas urbanas. derogándose así el inciso d) del artículo 17° de la LTM. vigente a partir del 1 de enero de 2002. – La LTM se dio con una clara vocación de regulación uniforme. Leg. Nº 868. en caso corresponda. como sería el caso de una regulación integral de la materia. Nº 868. JULIO 2008 49 . prevalece la LTM sobre la LGM. en virtud del inciso d) del artículo 17° de la LTM. Nº 868 – La LGM y la LTM son normas excluyentes. Nº 868. – El Dec. el inciso x) de su Primera Disposición Final estableció la derogación amplia y general de las disposiciones sobre la misma temática. – Debe optarse por el criterio cronológico antes que el de especialidad. es decir.

con distinto énfasis. el legislador tuvo por intención otorgar mayores recursos a los Gobiernos Locales. mientras que de aplicarse la LTM. Leg. Entre dichas antinomias se tiene a la territorialidad vs. Nº 868. es decir. internacionalización. Leg. – Según se desprende del debate parlamentario que originó la Ley Nº 27616. precisado por Dec. ALCANCES DE LA RESOLUCIÓN 1. así como la incidencia sobreviniente del Dec. – Conforme al artículo 76° del TUO de la LGM. precisado por el Dec. el cronológico. incluyendo la afectación a los tributos municipales. y que por tanto debe determinarse la norma que resultaba aplicable a partir de dicha fecha. pues dicho supuesto ya se encontraba regulado por la LGM. – A partir del 1 de enero de 1994. Leg. – No se advierten razones para que la ley especial no siga regulando lo referente al IP de los predios ubicados en concesiones mineras. y. el inciso x) de su Primera Disposición Final estableció la derogación amplia y general de las disposiciones sobre la misma temática. que era el régimen vigente a la fecha de su dación. – El Dec. aprobó la quinta de las interpretaciones antes mencionadas bajo los argumentos que veremos a continuación. imagen gubernamental. Como se ha podido ver. informalidad. Nº 868 era una norma interpretativa referida a la LTM. es decir. – La LTM derogó la LGM. pues es claro que dos o más normas – incompatibles– no pueden encontrarse en vigencia a la vez. pues la sola apariencia de ello determina que deba recurrirse a los métodos y criterios de interpretación de la norma jurídica para definir cuál de las normas prevalece y es la vigente. economía en consolidación vs. condicionan la gestión tributaria. Nº 210. – La Ley Nº 27616. Cf. A tal efecto se considera pertinente recurrir a los diferentes criterios de solución de antinomias entre normas. complejidad económico-social. II. no estarían gravados los predios ubicados en concesiones mineras solo en zonas no urbanas. lo derogó tácitamente. no incluyó el supuesto de inafectación de los predios comprendidos en concesiones mineras (inciso d)). los titulares de predios comprendidos en concesiones mineras se encuentran inafectos del IP en zonas no urbanas. pág. Según se observa. – La Ley Nº 27616 excluyó de la relación de supuestos inafectos del artículo 17° de la LTM el referido a los predios comprendidos en concesiones mineras. El Tribunal Constitucional también ha desarrollado los alcances de las antinomias en el ordenamiento jurídico. interés personal. – El TUO regula de manera integral lo referente a la actividad minera. Nº 868 y finalmente la Ley Nº 27616. eliminando algunos supuestos de inafectación y precisando otros. Nº 868 no tuvo efecto alguno porque se refería a la LGM. pues pueden comprender inclusive a las contradicciones entre dos principios legales o racionales. entre ellos el IP. los predios comprendidos en concesiones mineras se encontraban inafectos. interés institucional vs.JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL – La LTM si bien no derogó expresamente el artículo 76° del TUO de la LGM. Es interesante que el TF haya dado algunos alcances sobre los criterios que permiten dar una respuesta a la interrogante vinculada con el marco normativo contradictorio que es aplicable a un supuesto concreto: el criterio jerárquico. el de especialidad y el de competencia. Leg. debe entenderse que están inafectos los predios ubicados en concesiones mineras sólo en zonas urbanas. “Conflictos y Antinomias en la Tributación actual”. 4) Es de aplicación el inciso d) del artículo 17° de la LTM. – La Ley Nº 27616. régimen que ha sido derogado por Ley Nº 27616 – La LGM y la LTM son normas excluyentes. – Debe optarse por el criterio de especialidad antes que el criterio cronológico. atendiendo a que se trata de una norma que regula la actividad minera. Nº 868 es una norma interpretativa que precisa los alcances de la afectación del IP prevista en la LGM. – Conforme al inciso d) del artículo 17° de la LTM. entendemos que la referida coexistencia de dos normas (LGM y LTM). especificando los distintos tipos de concesiones mineras de que se trata. Leg. ya sean zonas urbanas o no. El criterio de especialidad vs. En todo caso. a partir del 1 de enero de 1994. prevalece la LGM sobre la LTM. 5) Es de aplicación el artículo 76° del TUO de la LGM. el TF. julio de 2005. mediante Acuerdo de Sala Plena. EN: Revista Análisis Tributario. – El Dec. interés privado. coexistían dos normas en relación con la afectación al IP a los titulares de actividades mineras y/o predios ubicados en concesiones mineras. imagen de las organizaciones vs. Leg. Nº 868. al no contemplar la inafectación que establecía el texto original del inciso d) del artículo 17° de la LTM. régimen que se mantiene vigente a la fecha – La LGM y la LTM son normas excluyentes. indicando además que las antinomias se presentan “cuando existe contradicción entre distintas normas que pertenecen a un mismo sistema jurídico”(3) . el artículo 76° del TUO de la LGM (los titulares de actividades mineras están gravados con los tributos municipales aplicables solo en zonas urbanas) y el inciso d) del artículo 17° de la LTM (Los predios comprendidos en concesiones mineras están inafectos al Impuesto Predial). en palabras del TF. sea en zonas urbanas o no. simplicidad normativa vs. no estarían gravados en ningún caso. el criterio cronológico La controversia materia de la Resolución pasa por definir si. – El Dec. tal como lo hizo con otras normas referidas a tributos municipales. pues en caso de ser la LGM. en virtud del inciso d) del artículo 17° de la LTM. según sean las circunstancias de lugar y tiempo. – A partir del 1 de enero de 2002 no está prevista inafectación alguna a los predios ubicados en concesiones mineras. que modificó el artículo 17° de la LTM. interés público vs. En el marco de la 39ª Asamblea General del CIAT de abril de 2005 se hizo una interesante referencia a un contexto de “antinomias” en que se presentan situaciones que deben afrontar las administraciones tributarias que. 50 JULIO 2008 . 7. se trataba de verificar si durante los Ejercicios 2000 a 2004 el apelante estaba sujeto al pago del IP por determinados predios que se indican en la misma Resolución. En lo sucesivo estos criterios podrían coadyuvar a delinear –––– (3) Las antinomias pueden tener alcances mayores a los señalados por el TF en la Resolución. una norma ya derogada. El TF parte del supuesto que a partir de 1994 coexisten dos normas en relación con la afectación al IP de los predios ubicados en concesiones mineras. por lo que a partir de su entrada en vigencia los titulares de concesiones mineras están obligados al pago del IP respecto de todos los predios comprendidos en concesiones mineras. lo es en términos llamemos formales.

si la norma especial no existiera o si desapareciera. Toda norma tributaria que derogue o modifique otra norma. del mismo rango o de rango superior en el ordenamiento. que no eran compatibles. su supuesto de hecho quedaría incluido en el de la norma general. por el contrario. como ocurre entre la LGM y la posterior LTM. es la norma especial en relación con lo regulado por el inciso d) del artículo 17° de la Ley de Tributación Municipal aprobada por el Decreto Legislativo Nº 776 (Los predios comprendidos en concesiones mineras están inafectos al Impuesto Predial)”. y que corresponde a un proceso de diferenciación de las categorías. en primer lugar. pudiendo darse por declaración expresa. el artículo 76° del Texto Único Ordenado de la Ley General de Minería (Los titulares de la actividad minera están gravados con los tributos municipales aplicables sólo en zonas urbanas). con una clara vocación de regulación uniforme”. válidamente pudo haberse sostenido que la primera norma contenía un supuesto ––– (4) Debe recordarse que la dación de la LTM generó mucha controversia sobre su constitucionalidad. en el presente caso se está ante una norma anterior especial (LGM) que es incompatible con una norma posterior general (LTM)(5). respectivamente. Cabe precisar que en la RTF Nº 6346-2-2003 se enfatizó el cumplimiento de la Norma VI del Código Tributario. en cuyo caso será “necesario establecer las pautas o líneas de análisis que permitan abordar el tema de conflicto o relación entre criterios. pero no un mandato de cumplimiento obligatorio a los mismos. al caso que de aplicar el criterio de especialidad primaría la primera norma. Adicionalmente. norma que regula lo referente a los tributos municipales en general. Así entonces. 2. se concluya que existen razones que justifican que la ley general no haya perseguido incluirla en su nueva regulación”. JULIO 2008 51 . el TF sostiene que se optará por la norma especial cuando “a partir de su interpretación. Quizá hubiera sido preciso indicar que en el caso no se aplicaron los criterios jerárquico y de competencia debido a que las normas “coexistentes” son del mismo rango y a su vez fueron emitidas por los órganos competentes(4). el aforismo que señala “ley general posterior no deroga una ley especial anterior” puede ser refutable. era necesario que el TF desarrollara si realmente éstas eran dos normas contradictorias. “siendo que los antecedentes jurisprudenciales sobre el tema reflejan que el problema ha sido enfocado en ese sentido”. se concluye que la relación entre norma especial y norma general se puede apreciar en el hecho de que. En la Resolución se indica que el problema planteado se evidencia cuando no existe una derogación expresa de la norma anterior por la norma posterior. en tanto que al aplicar el criterio cronológico primaría la segunda. el tema de los tributos municipales aplicables a los titulares de la actividad minera. no podría darse el supuesto contrario.JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL algunas posibles respuestas a los numerosos problemas de interpretación que coexisten en el ordenamiento tributario. pues como ya se adelantó. Citando a Bobbio. está alojada en lo que se denomina la “ratio legis” y el “espíritu del legislador”. En efecto. aunque desde otra perspectiva. el análisis del TF se limitó a la relación entre los criterios de especialidad y cronológico. pues no podría negarse la existencia de la derogación tácita en el ordenamiento jurídico. considerando que la Ley General de Minería es una norma sectorial. en relación con la afectación al Impuesto Predial de los predios ubicados en concesiones mineras. que abarca un cierto género. se afirma que “… teniendo en cuenta los antecedentes y marco conceptual expuestos. que regula lo referente a la actividad minera”. La Ley General de Minería vs. respectivamente. quedaría incluido en lo regulado por la Ley de Tributación Municipal. caso por ejemplo en el que la norma posterior regula de manera general e integral la materia. Adicionalmente se señala que no existe en puridad la “ley especial”. Ahora bien. cuando deba prevalecer la norma general o la especial. se afirma que se trata de la existencia de una regla más amplia. pues este opera como “una mera presunción hermenéutica que puede ser destruida por una clara voluntad legislativa en sentido contrario”. lo que es especial es “su contenido (norma jurídica) –parcial o total– y en ese sentido. Por el tenor de los textos de la LGM y la LTM. la especialidad de la norma puede darse sólo respecto de parte de su contenido”. (5) En la RTF Nº 815-4-2001 se concluyó. la solución dependerá de “la interpretación efectuada por el operador jurídico. Además. verificándose “un supuesto de incompatibilidad entre ellas o de regulación integral de la materia por la última norma”. deberá mantener el ordenamiento jurídico. que la LTM era una norma específica posterior. representando una excepción con respecto a otra de alcance más general con la que se la compara. El TF sostiene ello pues “… de no existir el artículo 76° de la Ley General de Minería. Recurriendo a Diez Picazo y Bobbio. se afirma acertadamente que ante la posible aplicación de ambos criterios. CUADRO Nº 1 DEFINICIONES DE LA RESOLUCIÓN A CONSIDERAR La derogación de una norma El TF ha señalado que por el acto de derogación una norma deja de pertenecer al ordenamiento jurídico por haber sido excluida del mismo a través de una norma posterior. Es posible que el TF esté perfilando aquella posición por la cual se debería entender que dicha norma es una recomendación o aspiración al legislador o reglamentador. y una general posterior. la Ley de Tributación Municipal El TF estima pertinente. Nótese que la mayor cuota de definición en ambos casos. a efecto de que en cada caso concreto se justifique la opción por cada uno”. también con Diez Picazo. Para el caso materia de la Resolución. La ley especial Asimismo se indica que por ley especial se entiende a aquella norma que substrae de otra norma parte de la materia regulada o supuesto de hecho para someterla a una regulación diferente. En tal caso. indicando expresamente la norma que deroga o modifica”. esto es. que en algunos supuestos podrá dar preferencia a la norma general posterior. una especial anterior. la noción de ley especial denota una tendencia a la concreción o singularización en la regulación de supuestos de hecho. por exigencias de orden lógico y sistemático. establecer si efectivamente existían dos normas. o de manera tácita. siendo el caso que nos ocupa el del Impuesto Predial. En cambio. cuando la nueva ley declara taxativamente que deroga la antigua. en caso de incompatibilidad o de regulación integral de la materia. Para el colegiado. El TF no citó la Norma VI del Código Tributario que establece lo siguiente: “Las normas tributarias sólo se derogan o modifican por declaración expresa de otra norma del mismo rango o jerarquía superior. debiendo tenerse presente que “en ciertos casos resulte de aplicación más de un criterio y que cada uno conduzca a una solución diferente” lo que se denomina antinomia de segundo grado. en la Resolución se señala que el conflicto entre el criterio de especialidad y el cronológico tiene lugar cuando una norma anterior especial es incompatible con una norma posterior general. según Diez Picazo. a una regla menos amplia que abarca una especie de ese género.

no estarían gravados en ningún caso. en aras de beneficiar a las diversas poblaciones que viven cerca de los centros mineros. esto es. – La Primera Disposición Final de la LTM haya pretendido derogar la totalidad de disposiciones (generales o especiales) vinculadas a ella. no estarían gravados los predios ubicados en concesiones mineras solo en zonas no urbanas. siendo que. lo que se condice con el aforismo que señala “ley general posterior no deroga una ley especial anterior””. La Segunda Disposición Final del Decreto Legislativo Nº 868 Para el TF el Dec. pero sin efectos concretos derogatorios que determinen la voluntad del legislador de unificar todo el régimen tributario municipal que se encontraba disperso y confuso hasta entonces. en el primer caso. entre el cual se encontraba definitivamente el régimen del IP del sector minero. Recuérdese que la Ley Nº 27616 fue expedida para brindar a los Gobiernos Locales mayores recursos. en tanto que al aplicar el criterio cronológico lo haría la Ley de Tributación Municipal.JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL de inafectación de tipo subjetiva (al titular de la actividad minera) y. con excepción de los incluidos en los planos de zonificación urbana. La propuesta 2 del TF que fue sometida a Sala Plena. y dentro del terreno de la concesión 52 JULIO 2008 . dependiendo finalmente la solución de la interpretación que efectúe el operador jurídico. y que fue presentado para debate en la comisión permanente dentro de las concesiones mineras. “pues no se advierten razones para que la ley especial no siga regulando lo referente a la afectación al Impuesto Predial de los predios ubicados en concesiones mineras. Lamentablemente no se realizó dicho examen. tanto expresa como tácitamente. pues el referido supuesto ya se encontraba regulado por la LGM. Ahora bien. se discutió la aprobación de la citada norma con el objeto de corregir la tendencia a reducir los recursos de los gobiernos locales. con lo cual la norma aplicable es la LGM. eliminando algunos supuestos de inafectación y precisando otros… (c)abe mencionar que el proyecto aprobado por la comisión dictaminadora. la segunda norma era inafectación de tipo objetiva (respecto a los predios comprendidos en concesiones mineras). desde la perspectiva del TF. 4. en cuanto a la afectación al Impuesto Predial de los predios ubicados en concesiones mineras. excluir de la relación de supuestos inafectos del artículo 17° de la LTM el referido a los predios comprendidos en concesiones mineras. En tal sentido se determina que. Cabe precisar que el TF no tomó en cuenta esta disposición al fundamentar la Resolución. la aplicación de los criterios cronológicos y de especialidad. sea en zonas urbanas o no”. conducir a una respuesta diferente. De acuerdo a lo indicado en líneas precedentes. como norma interpretativa que es. hacía notar oportunamente la incidencia de la Ley Nº 27616 respecto al régimen del IP aplicable a los predios ubicados en concesiones mineras: “… en la sesión llevada a cabo el 27 de diciembre de 2001. posiblemente por estimar que se trataba de una disposición declarativa de Política de Estado. la misma rigió desde la entrada en vigencia de la norma interpretada. no tuvo ningún efecto jurídico. que precisó los alcances de la afectación al IP prevista en el artículo 76° del TUO de la LGM. La Ley Nº 27616 Se desprende de lo señalado por el TF que la modificación realizada por el Ley Nº 27616. de acuerdo con el artículo 76° del TUO de la LGM. pues el citado artículo 76° se refiere a la inafectación en función del titular. racionalizando las inafectaciones tributarias. y no en relación con los predios comprendidos o ubicados en determinados lugares. 3. Así. Debe recordarse que el congresista Diez Canseco afirmaba en aquél debate que entre los pueblos de la Oroya. a fin de simplificar la administración de los tributos que constituyan renta de los Gobiernos Locales y optimizar su recaudación. como en el caso de la Resolución. mientras que en el segundo caso. lo que es lo mismo. luego de discutirse la razón de la inafectación. … justificándose en consecuencia la subsistencia de la norma anterior. En ese sentido. Sin embargo. esto es. para el TF. no existía en el ordenamiento jurídico. En esa perspectiva se está concluyendo que el legislador tributario de la Ley Nº 27616 estaba debatiendo sobre la derogación de una inafectación que no tenía vigencia o. en el que la norma posterior regula de manera general e integral la materia. el Impuesto Predial. “los predios comprendidos en concesiones mineras se encuentran inafectos en zonas no urbanas”. especificando los distintos tipos de concesiones mineras de que se trata. entre ellos. atendiendo a que se trata de una norma que regula la actividad minera”. afirma el TF. que no prosperó ciertamente. más allá de que se haya establecido como requisito para la afectación que los referidos predios estén comprendidos en una zona urbana. no son razones que justifiquen la derogación del régimen del IP de la LGM por la LTM que: – El artículo 1° de la LTM haya declarado de interés nacional la racionalización del sistema tributario municipal. quien sería el que goce de este beneficio tributario. con una clara vocación de regulación uniforme). Finalmente el TF se inclina por el criterio de especialidad. puede. Leg. así como las demás disposiciones que se opongan a lo establecido en el presente Decreto Legislativo”. incluyendo la afectación a los tributos municipales. en el caso de la Resolución no se aprecia ello. al caso que se estableció en el inciso x) de dicha norma que se derogaban “(l)as demás disposiciones referidas a Impuestos que constituyan ingresos de los Gobiernos Locales no contemplados en el presente dispositivo. Sobre este punto el TF es impreciso. entendemos que. Morococha y Cerro de Pasco. Aunque se reconoce que la norma general podría haber derogado la norma especial (por exigencias de orden lógico y sistemático. del artículo 76° del Texto Único Ordenado de la Ley General de Minería. De modo que se eliminó la inafectación referida a dichos predios con la intención de prever el pago del tributo y la ley se aprobó en esos términos”. en cambio. “al aplicar el criterio de especialidad primaría la Ley General de Minería. el presidente de la comisión dictaminadora retiró lo previsto por el inciso i) del artículo 17° de la norma que se buscaba modificar (referido a los predios comprendidos en concesiones mineras). pues ésta norma “… regula de manera integral lo referente a la actividad minera. Nº 868 fue una norma interpretativa. brindándoles mayores cantidades de dinero a través del pago de tributos municipales.

JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL minera. (9) En el caso materia de la RTF Nº 65-4-2000 del 31 de enero de 2000 se analizó el ejercicio 1996. es decir. que puede dar la calidad de urbano a los predios de la recurrente comprendidos o ubicados en concesiones mineras. indicándose adicionalmente que no resultaba suficiente. conceptos que no siempre son lo mismo. que es un precedente de observancia obligatoria. 538-3-98(8) y 065-4-2000(9) (que estarían también referidas a la calificación de los predios no ubicados en áreas urbanas). construidos por las empresas mineras fuera de la zona urbana en varios distritos y provincias para que sean usados por su staff”(6). de conformidad con el artículo 76° del TUO de la LGM y sus normas complementarias y reglamentarias(10). A tal efecto. por lo menos. Congreso de la República. y que además ha sido habilitado como urbano con sujeción a las respectivas disposiciones legales o reglamentarias. Es claro que para el TF. Para el TF es distinto si lo que se requiriese fuera la valorización de los predios. este debate era inoficioso porque la inafectación a las concesiones mineras estaba fundada en la LGM y no en la LTM. Diario de Debates de la Comisión Permanente. define como terreno urbano al que cuenta con los servicios generales propios de la población en que se ubica o los establecidos por los reglamentos correspondientes. previo cumplimiento de los requisitos correspondientes que para tal caso se exigen. donde el TF concluyó que era una condición necesaria para considerar a los terrenos como urbanos. (7) En el caso materia de la RTF Nº 771-1-97 del 25 de junio de 1997 se analizó los ejercicios 1989 a 1994. es posible la aplicación del artículo 170° del Código Tributario. luego de verificar los antecedentes existentes en los archivos de la Municipalidad. conforme a las RTF Nºs. pero no estaba referido a las inafectaciones al sector minero sino a entidades sin fines de lucro. págs. interpretación que habría obedecido –entre otras razones– a la oscuridad de la normatividad e inclusive en cumplimiento de los criterios interpretativos que había vertido el TF en el pasado. que haya obtenido la correspondiente habilitación urbana la cual es una condición necesaria para considerar a los terrenos como urbanos. de manera que se sepa con claridad los alcances de la afectación o no al IP de los titulares de la actividad minera en zonas urbanas. la controversia se circunscribía a determinar si los predios materia de acotación se encontraban en zona urbana. al caso que todo terreno que no haya concluido con el referido procedimiento de habilitación era considerado rústico. En tal sentido. para el TF. el TF aplica el criterio adoptado en Sala Plena que hemos mencionado. a efecto de establecer su afectación al IP por los períodos 2000 a 2004. había un campo de golf sobre el cual no se pagaba el IP debido a la inafectación de la LTM. Así entonces. para el caso de la Resolución fue determinante la obtención de la correspondiente habilitación urbana. – La definición del concepto “zona urbana”. COLOFÓN En virtud a lo señalado por el TF en la Resolución quedan dos aristas por definir en la actualidad: – La incidencia del criterio para quienes aplicaron un tratamiento del IP a los predios ubicados en concesiones mineras. y por exclusión “zona rural”. en cuyo caso era válida que se tomase en cuenta el Reglamento General de Tasaciones del Perú. el colegiado agrega que “… para efecto de establecer la aplicación del beneficio tributario otorgado por el artículo 34° de la Ley Nº 24030. el TF observa que la Administración Tributaria no ha acreditado en los actuados que se haya “efectivizado el referido procedimiento de habilitación urbana. 130 y 131. Aplicación del criterio al caso concreto En la Resolución. en síntesis. o respecto a los titulares de actividades mineras en general. 9553-42001. el hecho que un Reglamento de Zonificación de la Municipalidad le otorgue la zonificación de un establecimiento industrial. como en otras ocasiones. indicándose en un extremo de dicha resolución que era necesario precisar si el terreno objeto de controversia era uno urbano o rural. Este es un aspecto que podría ser tratado e incorporado en un futuro Reglamento de la LTM. ratifica la vigencia de la LGM sobre la LTM. Tal parece que la Administración Tributaria señaló como motivos del reparo u observación que la apelante no permitió la fiscalización de sus predios. por lo que se determinó el IP respecto de tales predios ubicados supuestamente en el radio urbano. de conformidad con el criterio establecido en la RTF Nº 771-1-97 antes citada. 7711-97(7). (8) En el caso materia de la RTF Nº 538-3-98 del 17 de junio de 1998 se analizó los ejercicios 1991 a 1994. califica como urbano aquel terreno que reúne las condiciones establecidas por el Reglamento Nacional de Construcciones antes citado. donde el TF concluyó que la apelación interpuesta no calificaba como de Puro Derecho. 5. JULIO 2008 53 . toda vez que debían actuarse medios probatorios a fin de determinarse si se había realizado el procedimiento de habilitación correspondiente. define como habilitación al proceso que implique un cambio de uso de tierras rústicas o eriazas y que requiera la ejecución de servicios públicos”. período 2001 – 2002. por lo que la determinación del Impuesto Predial efectuada en los períodos acotados no se encuentra conforme a ley”. –––– (6) Cf. que como se puede apreciar va más allá de los predios ubicados en concesiones mineras. Como tal. de conformidad con la LGM. (10) Igualmente deberían unificarse las normas complementarias y reglamentarias a efectos de tener una mayor claridad sobre el tema en referencia. conforme a lo señalado en las RTF Nºs. 4804-5-2002 y 5533-5-2003. para efectos de la sujeción del apelante al IP. aprobado por Decreto Supremo Nº 063-70-VI. el análisis para validar la afectación del IP al titular de la actividad minera se basó en identificar a un “predio urbano” y no a un “predio ubicado en una zona urbana”. la correspondiente habilitación urbana a que se refería el Reglamento Nacional de Construcciones. el TF señala que “… el Reglamento Nacional de Construcciones. Se reconoció así los beneficios del artículo 76° del TUO de la LGM y su Reglamento. asimismo. En razón a que la LTM y la LGM no definen el concepto de “zona urbana” al que alude esta última. 1-H sesión. sostenía: “por qué por esos predios no van a pagar impuestos las concesiones mineras a la municipalidad: se trata de clubes deportivos. A todas luces se estaría violentando el principio de Legalidad Tributaria al equiparar los conceptos “predio urbano” (que no aparece en la LGM) con “predio ubicado en una zona urbana”. para determinar la base imponible y aplicar la escala del Impuesto correspondiente. esto es. condición necesaria para calificar a un terreno como urbano. Así. Sin embargo. luego de seguirse el procedimiento administrativo regulado por dicho reglamento”. Como se puede ver. distinto al ahora establecido en la Resolución.

sino más bien a curar una enfermedad específica como reconoce el mismo apelante. entre otros. con prueba alguna. que de acuerdo con el artículo 37° de la LIR. dado que bien pudo haber contratado a terceros para que lo hicieran. certificados médicos o lista de trabajadores beneficiados. junio de 2008. Sobre el particular el TF precisa que si bien no es necesario que los vehículos se encuentren registrados en el activo fijo de las empresas. es decir. Al analizarse el contrato de arrendamiento en referencia. no implica que automáticamente pueda deducir como gasto los conceptos de combustible y mantenimiento de vehículos. como podría haber sido con las recetas médicas. no habiéndose acreditado. concluye el TF que si bien la actividad desarrollada por el apelante puede justificar la necesidad de realizar gastos referidos a combustible. además. Agrega que el hecho que el apelante tenga registrada como actividad económica el servicio de transporte de carga. conforme al artículo 18° de la LIGV. lo que otorga el carácter ne54 cesario al gasto incurrido. • ADQUISICIONES QUE SEAN PERMITIDAS COMO GASTO O COSTO DE LA EMPRESA: Adquisición de gasolina para el mantenimiento de un vehículo RTF Nº 9001-2-2007/25. así como tampoco que fueran un gasto necesario. más aún cuando en los actuados no obra documento alguno que acredite que el recurrente ostentaba la propiedad del vehículo o que se encontraba en posesión de él en virtud de algún contrato de alquiler o cesión en uso. para que los gastos vinculados con tales vehículos sean deducibles y otorguen derecho al crédito fiscal. JULIO 2008 El apelante sostenía que los gastos de combustible reparados eran para el vehículo alquilado a un tercero. certificados médicos. debido a que dentro de los activos de la deudora tributaria únicamente se encontraba registrado un vehículo que consume el combustible petróleo y que la copia del Contrato de Arrendamiento de un vehículo no tenía fecha cierta y contenía una cláusula por lo que el arrendatario proporcionaba el combustible y los gastos de alimentación del personal que operaba el vehículo. para aplicar como crédito fiscal el Impuesto que gravó las adquisiciones debe existir una relación de causalidad entre los gastos producidos y la renta generada. como podría haber sido recetas médicas. 48 a 51. sin embargo en el caso se aprecia que los medicamentos adquiridos no son comunes a un botiquín y no estarían destinados a resolver una emergencia. b) que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto. ello no es suficiente pues debe presentarse alguna prueba que demuestre que la adquisición de gasolina se efectuó para el mantenimiento de un vehículo a su cargo o bajo su posesión. por su parte. El apelante. que sean de propiedad de ellas.2007 No es aceptable tomar el crédito fiscal de los medicamentos adquiridos que no son comunes a un botiquín y que no estarían destinados a resolver una emergencia. sostuvo que los gastos de adquisición de medicamentos fueron destinados exclusivamente para el botiquín de la empresa. págs. En ese sentido. el TF aprecia que el apelante en su calidad de “arrendador” dio en arrendamiento un vehículo gasolinero. que dichos medicamentos estaban destinados a sus trabajadores como se alegó.SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA Crédito Fiscal del IGV Elementos esenciales a considerar (Segunda Parte(1)) REQUISITOS SUSTANCIALES • ADQUISICIONES QUE SEAN PERMITIDAS COMO GASTO O COSTO DE LA EMPRESA: Adquisición de medicamentos que no son comunes a un botiquín RTF Nº 9001-2-2007/25.2007 Aunque la actividad desarrollada por el contribuyente pueda justificar la necesidad de realizar gastos referidos a combustible. lista de trabajadores beneficiados.09. Nº 245. aun cuando el contribuyente no esté afecto a este último Impuesto y. pues además de demostrar que prestó tales servicios debía también probar que lo hizo con vehículos que tenía bajo su cargo y que estaba obligado a darles mantenimiento. asumiendo éstos el costo del combustible y su mantenimiento. Finalmente concluye el colegiado que los productos o medicamentos que conforman el botiquín en una empresa están referidos a brindar al personal los primeros auxilios en caso de emergencia. La Administración Tributaria había reparado una factura por la adquisición de medicamentos pues no se acreditó que los gastos estuvieron destinados a obtener la renta o a mantener la fuente productora. Agrega el TF. el contribuyente debe acreditar la necesidad del uso de tales bienes en el desarrollo de sus actividades. sino más bien a curar una enfermedad específica máxime si no existe prueba alguna de que dichos medicamentos estaban destinados a los trabajadores. El TF determina. . de conformidad con el criterio establecido en la RTF Nº 18295-2006. criterio establecido en reiteradas resoluciones del TF. servicios o contratos de construcción que reúnan los siguientes requisitos: a) que sean permitidos como gasto o costo de la empresa.09. La Administración Tributaria había reparado una factura por la adquisición del combustible gasolina. de acuerdo a la legislación del Impuesto a la Renta. que sólo otorgan derecho a crédito fiscal las adquisiciones de bienes. Además señala que el contrato no acredita que el apelante haya tenido a su cargo el mantenimiento del indicado vehículo. por lo que se mantiene el reparo. ello no es suficiente pues debía presentarse alguna –––– (1) La Primera Parte de esta Síntesis ha sido publicada en la Revista Análisis Tributario.

verificar o precisar cuáles son los CP que encontrándose anotados en dicho registro incumplen el requisito referido al inciso a) –que permiten sustentar costo o gasto– o el requisito del inciso b) –que estén destinadas a operaciones gravadas– referidas en el mencionado artículo. además.SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA prueba que demuestre que la adquisición de gasolina se efectuó para el mantenimiento de un vehículo a su cargo o bajo su posesión. El TF observa de los actuados que mediante requerimiento de la Administración Tributaria se solicitó al apelante sustentar con documentación fehaciente el crédito fiscal declarado por los periodos fiscalizados del 2003. con deducción total e inmediata del mismo. más aún si de acuerdo a lo establecido por los artículos 1314° a 1347° del Código Civil quien actúa con la diligencia ordinaria requerida no es imputable por la inejecución de la obligación o por su cumplimiento tardío. pues estaban destinados a ser utilizados para la producción de la renta. vulnerándose el derecho de Defensa del contribuyente. motivo por el cual la contribuyente debía reintegrar el crédito fiscal. bajo responsabilidad. Finalmente. el que habiendo sido requerido por la Administración Tributaria durante el procedimiento de verificación o fiscalización no hubiera sido presentado y/o exhibido. para que pudieran ser considerados como adquiridos con la finalidad de que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto. • ADQUISICIONES QUE SE DESTINEN A OPERACIONES POR LAS QUE SE DEBA PAGAR EL IMPUESTO: Impuesto pagado en la importación RTF Nº 4550-1-2007/29.05. pues dicho procedimiento se inició debido a que la Administración Tributaria encontró diferencias en la base imponible del IGV declarado en los periodos acotados. La Administración Tributaria reparó el íntegro del crédito fiscal debido a que el contribuyente no presentó la documentación que lo sustentara dentro del plazo fijado en los requerimientos respectivos. aun cuando con posterioridad.2007 El Impuesto pagado en la importación genera derecho al crédito fiscal. que sean permitidos como gasto o costo de la empresa de acuerdo a la legislación del Impuesto a la Renta y que se destinen a operaciones por las que deba pagar el Impuesto. La Administración Tributaria había requerido al deudor tributario que sustente con la documentación probatoria respectiva que el crédito fiscal observado cumple con los requisitos establecidos en el artículo 18° de la LIGV. y que en el resultado del mismo documento se hizo saber que el contribuyente no presentó documento alguno. el TF precisa que el Impuesto pagado en la importación generó derecho al crédito fiscal. sin embargo la posterior exportación de los referidos bienes determinó que se incumpliera con el requisito sustancial previsto en el inciso b) del artículo 18° de la LIGV. con deducción total e inmediata del mismo. en tal sentido. esto es. JULIO 2008 . Agrega. salvo que el deudor tributario pruebe que la omisión no se generó por su causa o acredite la cancelación del monto reclamado actualizado a la fecha de pago. El apelante sostenía que no se había valorado las pruebas presentadas en la instancia de reclamación. esto es que como regla general no se merituará dicha documentación si se presenta en la etapa de reclamación. Agrega el colegiado que bastaba que los bienes al momento de su adquisición fueran razonable y potencialmente utilizables en el desarrollo de las actividades gravadas del contribuyente. el TF señala que no correspondía merituar la documentación que se presentó en la etapa de reclamación de conformidad con el artículo 141° del Código Tributario. De acuerdo a ello. no se presentó los comprobantes de pago y Registro de Compras a efectos de sustentar el crédito fiscal declarado en los referidos periodos. La Administración Tributaria sostenía que los bienes inicialmente importados por la apelante debían generar un crédito fiscal a su favor. por circunstancias sobrevenidas a las existentes al momento de dicha adquisición. El TF observa que para efectuar el reparo la Administración Tributaria se ha limitado a solicitar de manera general el sustento del cumplimiento de los requisitos establecidos en el artículo 18° de la 55 • ACREDITACIÓN Y MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPORÁNEOS: Aplicación del artículo 141° del Código Tributario RTF Nº 1513-4-2008/06. debiendo mantenerse el reparo. por circunstancias sobrevenidas a las existentes al momento de dicha adquisición. con lo cual los gastos contenidos en las facturas emitidas por los grifos no cumplen con lo establecido por el artículo 18° de la LIGV y por el artículo 37° de la LIR. que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto. es decir. sin tener en cuenta que la omisión de la presentación de los documentos que sustentaban el crédito fiscal en la etapa de fiscalización no se generó por su causa. • ACREDITACIÓN Y SUSTENTO DEL REPARO: Indicación de los Comprobantes de Pago (CP) que encontrándose anotados en el Registro de Compras incumplen los requisitos respectivos RTF Nº 10257-4-2007/26. o presente carta fianza bancaria o financiera por el monto de la deuda actualizada hasta por 6 meses posteriores a la fecha de la interposición de la reclamación. la Administración Tributaria no habría respetado el Debido Proceso. de lo contrario será de aplicación lo señalado en el artículo 141° del Código Tributario. Sobre el particular.02. sino que debe. el cual establecía que no se admitirá como medio probatorio. dichos bienes importados no hubieran sido efectivamente utilizados en el desarrollo de las operaciones del contribuyente.10. es decir. dichos bienes importados no hubieran sido efectivamente utilizados en el desarrollo de las operaciones del contribuyente.2008 Debe sustentarse con documentación fehaciente el crédito fiscal declarado en los plazos establecidos por la Administración Tributaria en sus requerimientos. aunque cuando con posterioridad. hecho que debería serle imputable.2007 La SUNAT no debe limitarse a solicitar de manera general el sustento del cumplimiento de los requisitos establecidos en el artículo 18° de la LIGV respecto de los importes anotados en el Registro de Compras de determinados periodos. las mismas que se originaron debido a que en la versión del PDT 621 vigente en dichos periodos no se podía declarar las notas de crédito. que la Administración Tributaria debió actuar los medios probatorios ofrecidos.

al no encontrarse debidamente sustentado el reparo. Además señalaba que la impresión en papel es el libro o registro contable y el software contable o sistema es sólo un medio para acceder a aquél. es preciso que se investiguen todas las circunstancias del caso. el reparo se encuentra arreglado a ley. debiendo revocarse la apelada en dicho extremo. OPERACIONES NO REALES • DEMOSTRACIÓN DE QUE NO SE ESTÁ ANTE UNA OPERACIÓN NO REAL: Deber de investigar y valorizar en forma conjunta y con apreciación razonada RTF Nº 8999-2-2007/25. entradas y salidas de almacén. el contribuyente consideraba que los elementos de prueba ofrecidos ante la Administración Tributaria demostraban la efectiva prestación de las operaciones que sustentaban los CP. así como que del Registro exhibido se demostró que la anotación (impresión) en las hojas computarizadas de las operaciones de compra correspondientes a los periodos fiscalizados se produjeron con posterioridad a su uso como 56 crédito fiscal. el traslado de los mismos. La Administración Tributaria había reparado el crédito fiscal al considerar que la impresión de las adquisiciones en las hojas computarizadas del Registro de Compras constituye la anotación del CP en dicho registro. y que éstos son las referidas hojas computarizadas en las que se anotan las operaciones pertinentes. con lo cual se determinó que el contribuyente no tenía derecho al crédito fiscal en los CP relacionados.2007 El derecho al crédito fiscal se ejerce siempre que las adquisiciones hayan sido anotadas en el Registro de Compras. el TF observa que la apelante deja en evidencia el reconocimiento de las fechas de impresión determinadas por la Administración Tributaria en la verificación de las hojas computarizadas del Registro de Compras. si al momento de ejercer el derecho al crédito fiscal no se tenía anotados los CP de compras de los periodos observados. actuando para tal efecto los medios probatorios pertinentes y sucedáneos siempre que sean permitidos por el ordenamiento tributario. Por su parte. el reparo se encuentra arreglado a ley. concluye el colegiado. indica que de las normas que regulan el procedimiento de autorización de los libros y registros contables vinculados a asuntos tributarios. la aludida anotación se verifica al momento en que dicha información es impresa en las hojas legalizadas. Entonces. corresponde levantarlo. siendo que de no existir tales hojas computarizadas no podría afirmarse que un determinado contribuyente lleva un libro o registro contable en particular. Para tal caso. observa de los actuados que la Administración Tributaria había solicitado al contribuyente que sustentara por escrito y con la documentación pertinente. no se aprecia que dicha entidad haya verificado ni precisado de forma alguna cuáles son los CP que encontrándose anotados en dicho registro incumplen el requisito referido al inciso a) –que permiten sustentar costo o gasto– o el requisito del inciso b) –que estén destinadas a operaciones gravadas– referidas en dicho artículo. haría imposible la legalización exigida en dichas normas y vaciaría de contenido a las mismas. el derecho al crédito fiscal se ejerce siempre que las adquisiciones hayan sido anotadas en el Registro de Compras. El TF señala que. entre otros. REQUISITOS FORMALES • ANOTACIÓN DEL CP EN EL REGISTRO DE COMPRAS: Cuando el registro contable es llevado en forma computarizada RTF Nº 10257-4-2007/26. sin embargo. Así. Además. con lo cual debe confirmarse la apelada en tal extremo. exhibir las guías de remisión y sustentar el ingreso y salida de los bienes de los almacenes con algún documento. copia de los contratos. y que el hecho de interpretar que el registro contable es el sistema o software contable y no las hojas computarizadas. la fehaciencia de la operación contenida en la mencionada factura. No podría entenderse que el ingreso de información a un sistema o software contable que es llevado de forma computarizada constituya la anotación de las operaciones. documentos de cancelación y movimientos de cuentas corrientes.10. de conformidad con el artículo 19° de la LIGV y sus normas reglamentarias y complementarias. finalmente. por lo que operación debía ser considerada como real. debiendo proporcionar. cotizaciones.09. no podría entenderse que el ingreso de información a un sistema o software contable que es llevado de forma computarizada constituya la anotación de las operaciones. dado que ello se produjo con posterioridad a tales momentos (según se aprecia de las fechas de impresión de las hojas computarizadas JULIO 2008 del Registro de Compras exhibidas). En el caso concreto. valorándose en forma conjunta y con apreciación razonada. la aludida anotación se verifica al momento en que dicha información es impresa en las hojas legalizadas. habrá de tomarse en cuenta la copia emisor de la factura del supuesto proveedor y sus declaraciones o comunicaciones a la Administración Tributaria. así como el pago respectivo mediante cheque de dicha operación. . La Administración Tributaria había solicitado al deudor tributario que sustentara por escrito y con la documentación pertinente la fehaciencia de la operación contenida en una factura. Por tanto. siendo que por el contrario dado que el registro contable es llevado en forma computarizada. dado que ello se produjo con posterioridad a tales momentos (según se aprecia de las fechas de impresión de las hojas computarizadas del Registro de Compras exhibidas). siendo que por el contrario dado que el registro contable es llevado en forma computarizada.2007 Para demostrar que no se está ante una operación no real que sustente el crédito fiscal. Así. El TF. de lo cual se deja constancia física en la primera hoja de tales libros. Por tanto.SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA LIGV respecto de los importes anotados en el Registro de Compras de determinados periodos. no pudiendo considerarse que el libro o registro computarizado es el sistema o software contable. debe acreditarse la efectiva recepción y utilización de los bienes descritos en la factura observada. en vista que al momento de ejercer el derecho al crédito fiscal no se tenía anotados los comprobantes de compras de los periodos observados. se desprende que los libros o registros computarizados se llevan utilizando hojas computarizadas. Agrega el TF que lo antes indicado guarda coherencia con la exigencia de la legalización de los libros contables.

además que el supuesto proveedor ha negado haberle efectuado ventas. corresponden a las del crédito fiscal. no solo generan derecho a utilizar el Impuesto pagado en la compra o importación de bienes. el crédito fiscal aplicado en la adquisición de dichos bienes deberá reintegrarse en el mes de la venta. pues dicha norma es de aplicación al caso de ventas efectuadas al interior del país. De acuerdo a ello. el apelante tenía legítimo derecho a utilizar el Impuesto de dichas adquisiciones contra su Impuesto Bruto. mas no al caso de ventas al exterior. que de conformidad con el primer párrafo del artículo 22° de la LIGV. al exportador debe devolvérsele todo el IGV que hubiera gravado sus adquisiciones destinadas a exportación. El TF concluye entonces que independientemente que la deudora tributaria hubiera o no puesto en funcionamiento los equipos importados. Asimismo. sin embargo la posterior exportación de los referidos bienes determinó que se incumpliera con el requisito sustancial previsto en el inciso b) del artículo 18° de la LIGV. y según consta del acta de manifestación el mismo ha expresado no había realizado ventas al apelante durante los ejercicios que fueron materia de fiscalización. de conformidad con el artículo 125° del CT. obligación que no se ve afectada por el hecho que la transferencia de propiedad se produzca a través de la exportación de dichos bienes. solo tenía la obligación de reintegrar el crédito fiscal utilizado. a través del saldo a favor del exportador.05. 57 . antes de transcurrido el plazo de 2 años de haber sido puestos en funcionamiento y en un precio menor al de su adquisición. En tal sentido. Asimismo. que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto. pudiendo aplicarse el mismo contra el Impuesto bruto determinado en cada periodo. Así entonces. existe la obligación de reintegrar el crédito fiscal utilizado. el TF ratifica el criterio vertido en la RTF Nº 6368-1-2003. valorándose en forma conjunta y con apreciación razonada. por remisión expresa. El TF precisa que el Impuesto pagado en la importación generó derecho al crédito fiscal. al haberlos vendido por un monto menor que el de su adquisición. que la copia emisor de la factura reparada está registrada a nombre de una persona distinta al apelante. éste había presentado un escrito a la Administración Tributaria para señalar que la factura en referencia fue emitida a nombre de un tercero. el traslado de los mismos. es decir. que de acuerdo con el cruce de información realizado con el supuesto proveedor. la adquisición de aquéllos que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto. es preciso que se investiguen todas las circunstancias del caso. La Administración Tributaria sostenía que los bienes inicialmente importados por la apelante debían generar un crédito fiscal a su favor.2007 En vista que los equipos importados fueron vendidos luego de trece meses de haber sido adquiridos. el colegiado establece que según lo dispuesto en el artículo 34° de la LIGV. como tampoco ha exhibido guía de remisión o sustentado el ingreso y salida de los bienes de sus almacenes con algún documento. adjuntando además copia de la factura observada y copia del registro de compras respectivo. Consideraba que atendiendo al principio de imposición exclusiva en el país de destino. en la proporción correspondiente a la diferencia de precios. es decir. con deducción total e inmediaJULIO 2008 ta del mismo.SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA En respuesta al requerimiento el contribuyente presentó un escrito donde se indicó que la operación cuestionada se efectuó para la ejecución de obras de una entidad pública y que el pago se realizó en efectivo. el TF mantiene el reparo por tratarse de una operación no real. obligación que no se ve afectada por el hecho que la transferencia de propiedad se produzca a través de la exportación de dichos bienes. para el caso de venta de bienes depreciables destinados a formar parte del activo fijo. actuando para tal efecto los medios probatorios pertinentes y sucedáneos siempre que sean permitidos por el ordenamiento tributario. mas no la documentación adicional solicitada. ni efectuado el pago respectivo mediante cheque. por lo que se reserva el derecho a solicitar la devolución del crédito fiscal reintegrado en el mes de la exportación. éstos hubieran dado derecho a aplicar el Impuesto pagado en su adquisición. con lo cual no debió reintegrar la diferencia entre el Impuesto del precio de venta y el Impuesto del precio de adquisición. ya que por expresa remisión del artículo 34° de la LIGV. sino a las exportaciones. Asimismo. en caso se hayan vendido por un monto menor que el de su adquisición. conforme lo establece el artículo 44° de la LIGV. Indicó además que ha incurrido en error al haber aplicado el artículo 22° de la LIGV. contra el Impuesto Bruto calculado en cada periodo. los artículos 162° y 163° de la LPAG y el artículo 197° del Código Procesal Civil. en la proporción que corresponda a la diferencia de precio. independientemente de que la exportación se realice por un monto menor al de la adquisición. por lo que aun cuando los bienes importados hubieran sido adquiridos con la finalidad de ser exportados. Sin embargo. como ocurrió en el caso materia de controversia. para determinar el saldo a favor del exportador también resultan aplicables las reglas del reintegro del crédito fiscal en referencia para el caso de bienes que formaron parte del activo fijo de un sujeto del Impuesto. En tal sentido. El apelante sostenía que carecía de sustento que se le desconozca el crédito fiscal bajo el argumento de que el bien importado cuya adquisición otorgó dicho crédito fue finalmente exportado. este colegiado determina que la apelante no ha acreditado la efectiva recepción y utilización de los bienes descritos en la factura observada. al haber sido vendidos luego de trece meses de su adquisición. REINTEGRO • EQUIPOS IMPORTADOS QUE LUEGO SON EXPORTADOS: Obligación de reintegrar el crédito fiscal utilizado RTF Nº 4550-1-2007/29. pues estaban destinados a ser utilizados para la producción de la renta. cuyas reglas para determinar y/o calcularlo. motivo por el cual la contribuyente debía reintegrar el crédito fiscal. para determinar el saldo a favor del exportador también resultan aplicables las reglas del reintegro del crédito fiscal en referencia para el caso de bienes que formaron parte del activo fijo de un sujeto del Impuesto. ya que por expresa remisión del artículo 34° de la LIGV. que para demostrar que no se está ante una operación no real que sustente el crédito fiscal. bajo el mismo mecanismo del crédito fiscal. en la proporción correspondiente a la diferencia de precios.

.08 07.08 03.08.08 18.08 07.08 18.08.08 21.08.08.08 11.08 16.08.08 19.08 • Pagos a Cuenta y Retenciones del Impuesto a la Renta.08.08.07.08 21.08 21.08 11.08 20.07.08 07.08 21. AGO.08 07. AGO.08 15.08 07.08.08 11.08.08 17.07.08.08.08 07.07.08 18.08 11.08 03.08 12. como en el caso del ISC que afecta a los combustibles (ver Cronograma en página .08.07.08 16.07.08 18.07.08 15.08.07.08 03. • Declaración Jurada y Pago del IGV.08.07. JUL.07.07.08 15.07.08.07.07.08 21.08 09.07.08 21.08.08 15. 2 JUL.08.07.07.08.08 15.08 15. JUL.07.07.07.08 22.08 11.08.08.08 14.07.08. AGO.08 11.08 21.08.08.08 11.08.07.08 18.07.08 10.2007) y normas especiales ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC DEL CONTRIBUYENTE 1 JUN.08 17.07.07.08.07.08 10.08 14.08.08 21.08 15.07.07.07.08.08 21.08.08 17.07.08 14.08.08 14.08 11.08.08 13.08 05.08 • ONP (2) (3) 16.08 05.07.08 21.08 18.07.08. (5) Tres primeros días hábiles del mes.08 21.08 05.08.08.08.08.07.08 13.07.07.07.08 22.08.08.08 16.08.08 17. JUL. JUL.08 21. AGO.07.07.08 15.07.08 22.08.08.08 17.07.08.07.08.08 05.08.08 21.08.08 19.08 03.08 20.08 16.08 14.08.08 10.08 19.08 19.58 Calendario Tributario y de otros Conceptos 1 PERÍODO AL QUE CORRESPONDE EL TRIBUTO 2 MES DE VENCIMIENTO PARA EL PAGO 5 JUL.08 22.08 18.07.07.07.07.08 15.08 18.08.08 15.08 13.08 07.07.08 • CONAFOVICER (8) 15.08 21.08.08 12.08 03.07.08.07.08.08.08 22.).08 12.08 17.08.08 18. .07.08 15.08.08. INDICADORES 0 2 3 4 6 7 8 9 CONCEPTO 1 JUN.08 21.08 12.08 18.07.07. JUL.08 15.08 20.07.08 05.08.08 20.08 07.08 15.08 JULIO 2008 • Retenciones de CEPAP D.08 09.07.08 07.07.08.08 18.07.08 21.08.07.08 07. JUL.08 18.08 • R.08 • SENATI (4) 16.07.08.08 09.08.08.08 07.08 18.08 18.08 05.08 09.08 19.07. AGO.08 • SENCICO (2) 16.08 18.08 07. JUL. IVAP e ISC (1) (2) 16.08.07.08 10. JUL. JUL.08 • APORTES A LAS AFP: – En Cheque (5) 03.08 18. JUN. Nº 233-2007/SUNAT (27. JUN.08.07.08.08.08 16.07.08 22.08.07.08.07.08 10.08 07.08 19.07.07. AGO.07.08 07.08 07.07.07.07.08 15.08 21.08.07. (6) Cinco primeros días hábiles del mes.08 07.08.08 22.08 17.08 18.08 15.08 07.07. JUL.08.08. AGO.08 21.07.08 22.08 17.07. (2) 16.08 16. JUL.08.08 15. Nº 20530 16.08 03.08.07. L.08.07.08. AGO.08 09.08 – En Efectivo (6) 07.08.08 09.12.08.08 20.08 22. AGO.07.08.08.07.07..08.08.08 05.08.08 21.08 07.08 15.07.08 22.07.08 21..08 14.08 15.08 15.07.08.S.08 15.07.08 14.08 21.08 20.08 15.08 07.07.08.07.08.08 18.08 13.08.08 15.08 15.08 18.08.07.08.08 07.08.07.08 – Grupos Especiales (3) 16.07. AGO. JUN.08 07.07.08 03.07.08 07.08 14.08 10.08 14.08.08.07. salvo que se aplique un calendario especial.).08.08 20.08.07.08 (1) Rige también para el ISC.08 09. JUL.07.07.07.08.07. JUL.07.08 03.08 21.08 21.07.08.08.08 15.08.08 07.08 07. (7) … Diez días hábiles siguientes luego de presentar la Declaración sin Pago.08.08.08 07.U.08 07.08 15.08 11.07. se reduce en 50% el pago de intereses.08 22.08 07.08 22.08 07.07. JUN.08.07.08.07.08 22.08 19.08 21.08 05.08 18.08.07.07.08 15. JUN.08 12.08 07. (4) Doce primeros días hábiles del mes. (2) Salvo que se trate de contribuyentes considerados como «Buenos Contribuyentes» (ver Calendario en página .08 21. JUN.08 14. JUN.08 22.08.08 18. JUL.07.08 18.07. JUL.07.08.08.08 15.08.07.07.08 13.08.08 16.08 18.08 21.08 05.07.08. JUL.07.08 21.08 07.07.07.08.08 07.08 16.08 11.08 15.07.08.08.07.08 15.08. incluye RER (2) 16. de S.08.07.08 14.07.07.08.07.07.08 14.08 12.08 07.07.08 11.07.07.07.07.08 09.08 21.08 21. (3) Los plazos para la presentación y/o pago en este caso son los mismos que para los tributos administrados por la SUNAT.08.08 • ESSALUD (2) de Segurid – Régimen General (3) 16.08.08 05.08 – Pago de la deuda hasta … (7) 21.08 11.08 – Declaración sin pago (6) 07.08 12.08.08 13.08 19.08 11. en este caso.08 18.07.07.08 21.07.08 20.08 15.08.08.08 14.08 10.08.08 22.08 15.08 14.08 07.08 11.08 21.07.07.08 18.08 12.08 22.08.08 15.07.07.08.08.08 07.08.08.07.08.08.08 15.08.08 11.08.08 18.08 07.08 15.08 03. JUL.08.08.08 21.08 16.08 21. JUL.08.08.08 07.08.08 07.07.08.08 11..08 13.08.08.08 14. JUN.07.07.08. (8) Quince primeros días calendario.08 10.08 15.08 21.07.08.08 21.07.07.08 07.07.08 14.08.08.07. R.08 13.08.

1 3500 – versión 3. Impuesto a las Embarcaciones de Recreo.0 para 2005 y 657 – versión 1.0 1690 – versión 1. Impuesto a la Renta Anual 2007 – Tercera Categoría (2) e ITF. Retenciones y Contribuciones sobre Remuneraciones. Nº 083.06. de S. 655 – versión 1.0 para 2004.2004 26.10.2004 06. Nº 233-2007/SUNAT. de S. Boletos de Transporte Aéreo.08. FORMULARIO VIRTUAL 659 – versión 1.0 660 – versión 1.2008 ÚLTIMO DÍA PARA REALIZAR EL PAGO 20 de Junio de 2008 07 de Julio de 2008 22 de Julio de 2008 07 de Agosto de 2008 22 de Agosto de 2008 05 de Setiembre de 2008 (4) Según el D.2008 06. M. IGV .09.01. 653 – versión 1. Refinanciamiento Fraccionamiento 36° C. S.Versiones vigentes TIPO DE DECLARACIÓN DECLARACIONES DETERMINATIVAS PDT Impuesto a la Renta Anual 2007 – Personas Naturales (1) .0 para 2006.0 634 – versión 1. Impuesto a los Juegos de Casinos y Máquinas Tragamonedas. S.0 3540 – versión 1. (3) Según último dígito del RUC.0 1647 – versión 1. IR de No Domiciliados y Retenciones de IGV). Impuesto Extraordinario para la Promoción y Desarrollo Turístico Nacional.1 625 – versión 1. Declaración Jurada Informativa de las Embarcaciones de Recreo.05. de S. Aplazamiento y/o Fraccionamiento 36° C. Agentes de Percepción del IGV (conforme a la R.2008 02.03.2 697 – versión 1.2006 01.2008 01.05. (2) Se utiliza los Formularios Virtuales 678 – versión 1.2005 18.09.2003 15. 680 – versión 1. Nº 063-97-PCM y D. de S.08.06. publicada el 27 de diciembre de 2007.04.6 601 – versión 1.2008 30.2008 31.2003 01.0 para el 2002.02. C. Modificación de Coeficiente o Porcentaje para el cálculo de pagos a cuenta del IR de tercera categoría. Nº 053-97-PCM (modificado por D.2006 DECLARACIONES INFORMATIVAS OTROS (1) Se utiliza los Formularios Virtuales 677– versión 1.0 para 2005 y 658 – versión 1.11.10. JULIO 2008 59 . También es aplicable a Unidades Ejecutoras del Sector Público.02.01.3 617 – versión 1.10.2008 5-9 30. 652 – versión 1.1 para el 2001.0 INICIO DE VIGENCIA 01.07.2008 29.7 615 – versión 2.0 para el 2001. Precios de Transferencia.01. 2001-EF/10 y R.2005 26. Impuesto Selectivo al Consumo.01. Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo.(5) Según R.2005 30.2008 26. Declaración de Notarios.2008 (3) 01.2008 25.2007 05.06. Impuesto Temporal a los Activos Netos.6 626 – versión 1.01. Fondo y Fideicomisos.5 600 – versión 4.Renta mensual (IGV mensual y pago a cuenta del IR).07.2007 01. 654 – versión 1.04. Programa de Declaración de Beneficios (PDB) . Aplicable a contribuyentes expresamente considerados como tales por la SUNAT respecto a tributos recaudados y/o administrados por esta entidad. PARA BUENOS CONTRIBUYENTES(2) PERÍODO AL QUE CORRESPONDE LA OBLIGACIÓN MAYO 2008 JUNIO 2008 JULIO 2008 AGOSTO 2008 SETIEMBRE 2008 VENCIMIENTO SEMANAL SEMANA DESDE 29 de Junio de 2008 06 de Julio de 2008 13 de Julio de 2008 20 de Julio de 2008 27 de Julio de 2008 03 de Agosto de 2008 10 de Agosto de 2008 17 de Agosto de 2008 24 de Agosto de 2008 FECHA DE VENCIMIENTO PARA DECLARACIÓN Y PAGO(3) 0-4 25 de Junio de 2008 23 de Julio de 2008 26 de Agosto de 2008 23 de Setiembre de 2008 27 de Octubre de 2008 HASTA 05 de Julio de 2008 12 de Julio de 2008 19 de Julio de 2008 26 de Julio de 2008 02 de Agosto de 2008 09 de Agosto de 2008 16 de Agosto de 2008 23 de Agosto de 2008 30 de Agosto de 2008 Vencimiento 01 de Julio de 2008 08 de Julio de 2008 15 de Julio de 2008 22 de Julio de 2008 31 de Julio de 2008 05 de Agosto de 2008 12 de Agosto de 2008 19 de Agosto de 2008 26 de Agosto de 2008 5-9 24 de Junio de 2008 24 de Julio de 2008 25 de Agosto de 2008 24 de Setiembre de 2008 24 de Octubre de 2008 AGOSTO 2008 (1) Según Anexo 2 de la R.2 1661 – versión 1.0 para 2006.0 para el 2002. 679 – versión 1.0 698 – versión 1.11.0 3560 – versión 1. R. Boleta de Entrega de importes retenidos por embargo en forma de retención.2006 18. a partir del 09 de abril de 2008.04.02.2006 15. Regalía Minera. 651– versión 1.04.5 606 – versión 1.01.2003 01.2005 07.2007 15.09.2005 01.05.3 689 – versión 1.2008 28.9 610 – versión 3.10. Declaración de Operaciones con Terceros.0 para 2004.2007 01. Declaración de Ingreso de Bienes a la Región Selva.2006 24.1 para el 2003.0 1691 – versión 1. Declaración de Predios.2005 01.11. de S.09.12.T. Otras Retenciones (IR de segunda categoría –incluyendo dividendos–.1 3530 – versión 1. S.2 618 – versión 1. publicada el 27 de diciembre de 2007. PARA EL PAGO DEL IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS-ITF(5) FECHA DE REALIZACIÓN DE LAS OPERACIONES Al Del 01 de Junio de 2008 16 de Junio de 2008 01 de Julio de 2008 16 de Julio de 2008 01 de Agosto de 2008 16 de Agosto de 2008 15 de Junio de 2008 30 de Junio de 2008 15 de Julio de 2008 31 de Julio de 2008 15 de Agosto de 2008 31 de Agosto de 2008 ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC 0-4 27.08. (3) Para MEPECOS que lo presenten en sucursales o agencias bancarias.2003 18. Nº 128-2002/SUNAT). Nº 233-2007/SUNAT.T.2007 19.07.1 621 – versión 4.07.2008 27.12.2005 01.0 695 – versión 1. 656 – versión 1.0 para el 2003.2008 28. Nº 034-2008/SUNAT. Agentes de Percepción del IGV a las Ventas Internas (conforme a la R. Agentes de Retención del IGV.01.08. PARA ENTIDADES ESTATALES SOBRE INFORMACIÓN DE ADQUISICIONES(4) ADQUISICIONES DEL MES DE: Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre D. Libre Desafiliación de AFP. Planilla Electrónica Trabajadores Independientes (pago a cuenta de IR de cuarta categoría). Nº 058-2006/SUNAT). de S.0 686 – versión 1.2006 06.2008 31. (2) Según R. Nº 048-98-PCM).2008 01.1 616 – versión 1.3 3520 – versión 3.2008 30. Régimen Excepcional de Aplazamiento y/o Fraccionamiento Tributario (REAF).2008 30.2008 29.09.1 versión 2.1 687 – versión 1. Impuesto a las Transacciones Financieras (Agentes de retención o percepción).2008 30.1 633 – versión 1.INDICADORES Cronograma de Pagos y/o Declaraciones Tributarias A.2005 01. Programa de Declaración Telemática . Nº 233-2007/SUNAT. PARA PAGOS A CUENTA DEL ISC(1) MES AL QUE CORRESPONDE LA OBLIGACIÓN N° JULIO 2008 1 2 3 4 5 1 2 3 4 B.11.0 648 – versión 1.02.Exportadores.0 693 – versión 1.

045 1.54 184.000 1.670986 189.017 1.69 3.77 0.15 x RNGA) I = (0.41 0.62 0.049 1.26 4. 900 3. S.26 8.83 115.34 -0.52 Enero 174. Nº 176-2005-EF D.03 1.01 2.100 3.80 0.39 0.34 0.Diciembre Enero .037 1.578131 Abril 173.82 -0.INEI A.008 1.23 0.034 1.037 1.036455 187.043 1.027 1.Diciembre 1999 PARTIDA DEL MES DE: Diciembre Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre (1) MES DE ACTUALIZACIÓN Jul.Dirección General de Indicadores Económicos y Sociales . DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA GLOBAL ANUAL (RNGA)(3) RNGA = (RNG – (ITF(4) + GxD(5) + Pérdidas de 1C(6) + Pérdidas de 2C(7))) + RNFE Donde: ITF: Impuesto a las Transacciones Financieras.110328 Mayo 174.033 1.301372 186. S.28 0.39 Abril 175.757919 172.039 1. Índice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana y Variación Porcentual ÍNDICE PROMEDIO MENSUAL 2007 2008 Base 2001 Base 1994 Base 2001 Base 1994 MES VARIACIÓN PORCENTUAL MENSUAL ACUMULADA ANUAL (1) 2007 2008 2007 2008 2007 2008 0.001768 171.24 5.81 Febrero 174.17 4.500 BASE LEGAL D. Nº 241-2001-EF D.41 8.34 3.01 (contable) y Ley Nº 28394 (tributario).029 1.40 0. S.061 1.48 7.30 x RNGA) – S/.053 1. Abr.025 1.895914 192.289226 Agosto 173.015 1.057 1. S. Pérdidas de capital originadas en la enajenación de inmuebles bajo las reglas del artículo 36° de la LIR.16 Agosto 178.03 2.35 0.59 113.12 0.032 1.014 1.28 0.21 x RNGA) – S/. Gasto por donaciones realizadas conforme a lo señalado en el inciso b) del artículo 49° de la LIR y en el artículo 28°-B del Reglamento.33 Noviembre 180.006 1.Diciembre Enero . Ene. 1.011 1.100456 Noviembre 181.94 1.680 B.500 Hasta S/.022 1.72 1.400 3.335897 180. Nº 209-2007-EF 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 1.93 3.032 1.88 8.044 1.50 114.11 0.31 3.023 1.25 0.22 2.Diciembre Enero .016 1.505674 (1) Base año 1994.024 1.000 Ago.27 0.92 111.426072 Diciembre 182.30 8.011 1.014 1.11 4.68 3.046 1.82 0.Dirección de Índices.35 5.85 Setiembre 179.69 110.15 2.442468 Octubre 180.21 2.65 0.20 -0.047 1. 1. 22. S.06 111.51 2. 94.011 1.973343 183.50 -0.029 1.035 1.21 Octubre 179.65 4.73 FUENTE: INEI . Nº 213-2006-EF D.833160 171. (2) Respecto al mismo mes del año anterior.52 0. S.81 5.953390 172.Diciembre Enero .24 0.Diciembre Enero .000 1. Pérdidas extraordinarias y/o de ejercicios anteriores de 1C.23 4.19 Marzo 175.98 118.022 1.14 2.000 1.022 1.70 0. 0.007 1.000 El ajuste ha sido suspendido para el ejercicio 2005 en adelante por R.054 1.042 1.048 1. Nº 145-2000-EF D.055 1.003 1.) 2.Dirección General de Indicadores Económicos y Sociales .42 186.22 0.003 1.09 0.300 3.000 Nov.21 0. RNFE: Renta neta de fuente extranjera (1) No se incluye los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades. 84. Factores para el Ajuste Integral de los Estados Financieros (Índice de Precios al Por Mayor) (1) Valor de la UIT 1999 – 2008 PERÍODO APLICABLE AÑO MESES Enero .48 3.Diciembre Enero .49 114. 189.68 114.91 182.041 1.34 0.569394 173. 173.35 2.19 2. Jun. S.050 1.037 1. S.012 1.47 5.045 1.Diciembre Enero .18 -0.000 Dic.035 1.008 1.010 1.74 1.710490 172.12 -0.177918 173.200 3.046 1.67 4.44 184.333395 Junio 176.020 1.22 5.34 5.63 4. TABLA PARA CALCULAR EL IMPUESTO Base de Cálculo Hasta 27 UIT Más de 27 UIT hasta 54 UIT RENTA NETA (RN) = RN1C = RN2C = RNG = RN de 4C y 5C RNGA Equivalencia en Nuevos Soles Hasta: S/.652587 185.59 1.55 1. los mismos que se calculan bajo el sistema cedular.89 0. Nº 177-2004-EF D.20 2. El límite deducible es S/.01 0.75 3.000 Aplicable solo para rentas indicadas en el inciso a) del artículo 33° de la LIR. 800 2.000 1.49 5. de C.85 Diciembre (1) Respecto al mismo mes del año anterior.000 (24 UIT).09 3.24 0.54 117.46 0. 180.24 0.93 0.15 117. Oct.056 1.45 FUENTE: INEI .04 2.Diciembre Enero .020 1.75 111.22 0.47 0.734510 178. VALOR (S/.00 Julio 177. 2008 Mar.47 Junio 177.82 0.007 1.80 3.044 1.000 1. S. GxD: Gastos por donaciones.100 3. DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA GLOBAL (RNG) RENTA BRUTA (RB) DEDUCCIONES PERMITIDAS (-) 20% de RB1C Primera Categoría (1C) (-) 10% de RB2C Segunda Categoría (2C)(1) (-) 20% de RB4C(2) (-) S/.031 1.11 116.042 1.052 1.051 1.77 3.028 1. Después de las deducciones admitidas. (2) (3) (4) (5) (6) (7) Más de 54 UIT Más de S/. May.40 1. Nº 191-2002-EF D.Diciembre Enero .47 0. El monto pagado en el ejercicio hasta el límite de la RNG sin considerar la RB5C.000 3.500 Más de S/.670 I = (0.24 -0.94 Mayo 176.014 1.55 1. Índice General de Precios al Por Mayor (IPM) a Nivel Nacional y Variación Porcentual ÍNDICE PROMEDIO MENSUAL (1) 2006 MES VARIACIÓN PORCENTUAL MENSUAL 2007 2008 ACUMULADA 2007 2008 2007 ANUAL (2) 2008 2007 2008 Enero 172.000 2007 Set.017 1.61 3.80 0.93 113.538918 Julio 172.002 1. 60 JULIO 2008 .84 113.000 1. 24.445691 Setiembre 173.040 1.13 0.024 1.02 0. Nº 191-99-EF D.006 1.29 1.77 0.046 1.000 TASA % 15% 21% 30% Fórmula para calcular el Impuesto (I) I = (0. 94.15 110.010 1.48 2.052 1.032 1.15 0. Nº 123-98-EF D. 189. Nº 192-2003-EF D.68 185.036 1.91 1. 5. Feb. S. Índice de Precios .001 1. Mantenemos este indicador para aquellos que hubieran estabilizado el IR con ajuste y para efectos del ITAN.450 3. 1. Nº 031-2004-EF/93.52 0.500 Cuarta Categoría (4C) (7 UIT) Quinta Categoría (5C) C.236546 173.776134 173.12 0.37 2.038 1.000 1.019 1.11 3.01 4.013 1.075394 179.009600 Febrero 172.36 117.Dirección de Índices.88 B.INDICADORES Impuesto a la Renta 2008-Personas Naturales A.50 1.76 112.18 5.29 0. 1.064872 Marzo 172.003 1.

28 2.57336 740.673 2.06.00 5. Nº 001-2008/SUNAT.461 N/P LIBOR 6 MESES N/P 2.08 Miércoles 25.66 23.25773 738.211 N/P N/P 3.194 3.5% 0. Nº 006 y 007-91-EF/90) DÍA Domingo Lunes Martes Jueves Viernes Sábado Domingo Lunes Martes Jueves Viernes Sábado Domingo Lunes Martes Jueves Viernes Sábado Domingo Lunes Martes Jueves Viernes Sábado Domingo Lunes Martes Jueves Viernes Sábado FECHA 01.08 15.09 11.09 11.47944 733.34586 9.08 05.01.06.2008(3) 0. 0.00029 0.08 08.471 2.63611 743.08 24.36209 9.06.783 2. se aplica el interés diario con cinco decimales.451 2.61784 747.88634 741.545 N/P N/P 3.37 2.42 2.00059 0.07399 743.2007 AL 31.72 23.06.788 2.453 2.00059 0.06.30 2.06.65 23.54 3.08 29.39494 9.450 2.06.00029 0.130 3.21651 735.12.08 04.30 2.73 23.84330 745.06.00060 0.00059 0.53 3.08 25.06.06.C. Nº 001-2008/SUNAT.025% Tasa de Interés para Devoluciones de Pagos indebidos o en exceso(1) En Moneda Nacional CONCEPTO Resultado de Documento emitido por la AT Tasa de Interés Mensual Tasa de Interés Diario(5) DEL 01.00030 0.186 3.08 30.06.664 3.39220 9.00029 0.00059 0.809 2.06.04 11.00 5.71 23.808 2.00059 0.471 N/P N/P 2. E.75 23.08 23. TAMN= Tasa Activa en Moneda Nacional.43 3.06.08 21.00029 0.93 2.483 2.477 2.R.96 10.791 N/P N/P 2.02.00029 0.81789 738.134 3.07.08 22.06.00 5. de S.06.113 N/P Del 01.482 N/P N/P 2.06.08 13.06.85 2.12 11.08 05.08 Miércoles 11.345 3.72 23.07.75 23.00059 0.06.08 20.08 04.696 N/P N/P 2.80% 0.00029 0.95420 744.41 2.69601 739.08 29.311 3. M.06.08 09. N/P= No Publicado.00059 0.54 3. N.00029 0.551 3.01.51 3.08 19.109 3.42 2.06. E.06.06.463 2.99 23.06.06.01043 740.08 20.70 2.06.08 06.54 3.41420 9.00029 0. (2) (3) (4) (5) Según R.53 FD 0.00059 0.08 11.672 2.90 10.06.00029 0.08 12.85 23.180 N/P N/P 3.13 11. de S.90 23.00059 0.2008(4) 1.12 11.08 TAMN (Moneda Nacional) %A 23.N.52 3.07.00029 0.00059 0.139 3.2004 A LA FECHA(1) M.70 2.12 11.37574 9.08 01.INDICADORES Tasas de Interés Moratorio TRIBUTOS INTERNOS Y ADUANEROS CONCEPTO DEL 07.00 5.04 11.02667% DEL 01.00060 0.00059 0.02667% DEL 01.08 27.00058 0.08 26.00029 0.801 2.23 Miércoles 04.44 3.96 10.379 N/P N/P 3.47 2.54 3.00030 0.70 2.65 23.00 5.74 23.958 3.06.804 2.08 02.542 3.00029 0.00029 0. FA= Factor Acumulado.08 02.31 2.89 2.08 14.06.536 3.06.00 5.06.93 2.79 2.00059 0.06. FD= Factor Diario.456 2.96 10. Según Ley Nº 29191 y R.08 28.80% 0.35665 9.51 3. Según R.475 2.53 3.51 3.36481 9.91 2. (1) Según la R.28 2.00 5.00029 0.08 21.08 FUENTE: Bloomberg (*) BBA consigna otros valores (1) Circular B.00029 0.28 23. Nº 025-2000/SUNAT y R.483 2.08 16. TAMEX = Tasa Activa en Moneda Extranjera.00029 0.02 11.00029 0. Según R.98 23.2007(2) 0.00 5.47 3.E.481 2.00060 0.39870 744.53 3.00 N/P N/P 5.12.37026 9.06.06.08 30.677 2.06.06.294 N/P DÍA Domingo Lunes Martes Miércoles Jueves Viernes Sábado Domingo Lunes Martes Miércoles Jueves Viernes Sábado Domingo Lunes Martes Miércoles Jueves Viernes Sábado Domingo Lunes Martes Miércoles Jueves Viernes Sábado Domingo Lunes Martes Miércoles Jueves Viernes Sábado FECHA 01.00 5.884 2.06.00029 0.38837 FD 0.28817 745.06.07.463 2.08 16.2008 AL 31.42255 9.00029 0.00059 0.448 2.41698 9.38 2.00059 0.55 3.00029 0.07650 736. M.80% Tasa de Interés Mensual 0. A= Anual.00060 0.75% 0.311 3.00058 0.68 23.35395 9.00 5.897 2.01.08 10.08 27.08 02.00059 0.134 3.06.73330 746.681 N/P N/P 3.483 2.08 26.08 17.06.096 3.00029 0.75 23.06.06.441 3.34779 734.00059 0.07.37849 9.70 23.813 2. créditos tributarios.83 23.00029 0.776 2.08 05.00 5.788 2.00058 0.00 5.12 11.00059 0.04 11.91 10.47 3.89 10.71 TAMEX (Moneda Extranjera) %A 10.40594 9.2008 al 05.08 Miércoles 18.08 10.61 2. JULIO 2008 61 .06.51396 743. de S.2008(*) 3 MESES N/P 2.481 N/P N/P 2.578 3.08 19.93 2.06.791 2.503 3.188 3.06.93 2.00029 0.00059 0.40319 9.00 5.65 23.13455 739.06. (N)= Tasa Nominal.08 09.556 3.00 5.07.814 N/P N/P 2.23 11. = Moneda Extranjera.08 14.809 2.05% 0.35126 9.64 23.02667% 0.06.39769 9.58 2.00 5.891 2.34856 9. de S.802 N/P N/P 2.00 5. TIPMN= Tasa Pasiva en Moneda Nacional.33242 9.34047 9. 1.08 04.00 5.07.00 N/P N/P 5.00058 0.449 N/P N/P 2. Nº 009-2007/SUNAT.00059 0.80% 0.80% M. N.78 2.88 23.54 3.00 5.23 TIPMN TIPMEX (N) (N) %A 3.51 3.08 08.00060 0.53 3.182 3.07.44792 740.53 3.255 N/P N/P 3.461 2. = Moneda Nacional.09 11. Tasas de Interés Internacional Diaria Del 01.00029 0.00059 0.00059 FA(1) 733.481 2.89 10.098 3.82 23.08 07. TIPMEX= Tasa Pasiva en Moneda Extranjera.789 N/P Tasas Activa y Pasiva de Interés: (Mercado Promedio Ponderado: Circulares B.51 3.08 23.34316 9.07 11.37300 9.133 3.51 3.08 06.00 N/P N/P 5. de S.08 03.53 3.969 N/P N/P 2.594 3.09 11.06.84 2.84% 0.00059 0.98 23.42 23.34 2.50426 747.92 10.180 3.215 3.R.06. de S.06.51 3.00060 0.00029 0.66 23.02667% (2) De acuerdo a lo establecido en la R.54 3.41144 9.08 01. de S.00 5.06. Nº 025-2000/SUNAT AT = Administración Tributaria a partir del 25 de febrero de 2000 se consideran cinco decima(1) Tómese en cuenta que en la Ley Nº 29191 y en la Ley Nº 28053 existen disposiciones especiales sobre Tasas de Interés en el caso de otros les.06. Nº 116-2000/SUNAT. Nº 041-94-EF/90.08 07.00029 0.52 3.75 23.06.00029 0.98 23.00030 0.08 03.54 2.54 3.38123 9.42 23.50687 736.00029 0.08 11.154 N/P N/P 3.05% Tasa de Interés Mensual Tasa de Interés Diario (2) Los Demás 0.00029 0.08 Miércoles 02.10 11.028% 1.2008 AL 31.154 3.676 2.691 2.08 28.32352 741.08 11.52 3.109 3.33779 9.07.08 17.2003 DEL 01.50% 0.76079 742.00059 0. M.19832 742.08 24.21 11.82 23.91340 734.06.97 11.06.23 11.08 05.171 3.C.06.448 2.09 11.00 N/P N/P 5.38397 9.08 03.06242 747.51 3.508 3.23 2.82 23.08 12.93 23.36754 9.00059 0.78260 735.94618 748.33510 9.02.123 3.483 2.482 2.08 18.170 3.40869 9.08 15.2008 PRIME RATE N/P 5.482 2.49 3.919 2. Acumulado desde el 1 de abril de 1991.40045 9.00029 0.42533 %A 2.241 3.51 3.783 2.07.2008 al 05.06.11 11.51 3.06.2004 AL 31.28 2.30 2.803 2.37913 737.06.17435 746.64638 736.01.06.324 3.5% 0.08 13.82 2.35937 9.94146 737.00 5.49 3.00030 FA(1) 9.07.06.520 3.06.08 1 MES N/P 2.42 2.07. M.06.02.801 2. Nº 028-2004/SUNAT.41976 9.08 03.81 2.00029 0.02 11.52 3.90 10.00060 0.08 22.00 N/P N/P = No publicado 1 AÑO N/P 3.38671 9.42 23.02667% Tasa de Interés Diario(5) 0.38945 9.71 23.789 2.05% 0.08 11.

08 26.08 19.378 4.027 N/P N/P 0.028 N/P N/P 0.06.850 2.698 5.027 N/P 01.633 4. D.614 2.950 2.910 2.435 4.06.028 N/P N/P 0.027 0.027 0.06.832 2.06.617 4. M.07.548 4.713 N/P N/P 4.900 2.06.07.806 N/P N/P 2.883 2.960 2.764 2.975 5.843 2. N/P N/P 2.832 2. .713 N/P N/P 4.06.959 2.028 0.471 N/P N/P 5.608 N/P N/P 5.965 2.950 2.890 N/P N/P 2.06.835 2. D.968 N/P N/P 2.885 2.352 4.816 2.431 4.455 N/P N/P N/P 4.06.890 2.790 2.06.336 4.612 5.027 0.890 N/P N/P N/P 4.103 5.912 2.531 4.06.412 4.805 5.08 11. C = Compra.466 4.06.558 5.537 4. M.941 2.892 N/P N/P 2.370 4. L.004 5.026 N/P N/P 0.575 4.632 2.803 2.446 5.850 5.08 02.06.579 5.028 0.960 2.587 4.891 2.08 17.537 4.026 0.62 Tipo de Cambio (en S/.843 2.616 4. V.321 4.028 0.920 2.830 2.08 15.502 4.493 4.980 2.885 2.698 4.07.860 2.807 N/P N/P 2.08 14.08 07.950 2.860 2.027 0. Nº 007-91-EF/90 Promedio Ponderado a la fecha de publicación(1) C V C JULIO 2008 V = Venta. S.818 2. D.880 N/P N/P 2.08 03.799 2.321 4.06.531 4.707 2.378 4.08 16. J.906 2. S.900 2.962 2.687 2.886 2.842 2.825 2. M.830 2.08 20.966 N/P N/P 2.028 0.08 04.493 4.890 2.08 06.426 4.830 2.613 4.027 N/P N/P 0.510 N/P N/P 4.613 4.766 5.380 N/P N/P 4.806 N/P N/P 2.027 0.842 2.703 5.575 4.820 2.645 5.870 N/P N/P 5. V.830 2.06. para la conversión en moneda nacional de operaciones realizadas en moneda extranjera se utiliza el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado correspondiente a la fecha de nacimiento de la obligación tributaria (numeral 17 del artículo 5° del Reglamento de la Ley del IGV e ISC).027 N/P N/P 2.441 4.361 4.970 2. M.784 5.743 2.404 N/P N/P 4.795 2.813 2. V.08 05. S. M.945 2.816 2.361 4.028 0. M.931 N/P N/P 2. M.895 2.602 5.579 5.684 4.): Del 01.617 N/P N/P 5.028 0.894 2.800 2.579 N/P N/P 4.482 4.862 2.027 0.698 4. (1) En el IGV.820 N/P N/P 2.959 2.890 2.965 2.826 2.027 0.684 4.777 2.027 0.808 2.002 N/P N/P 6.027 0.712 5.06.708 2.421 N/P N/P 4.751 2.690 5.883 2.633 4.889 N/P 4.966 2.06.881 5.690 N/P N/P 5.370 4.900 2. L.702 4.336 4.639 5.799 2.579 N/P N/P 4. S. D.502 4.08 01. M.823 2.08 03.941 2.312 4.027 0.06.06.06.08 09.886 2.980 N/P N/P 2.857 5.636 4.880 N/P N/P 0. V.862 2. L.950 2.028 N/P N/P 0.08 13.840 2.633 4.906 2.015 2.300 4.385 4.969 2.960 2.886 N/P N/P 2.731 2.421 N/P N/P 4.912 2.891 N/P 5.587 4.921 5. M.312 4.798 2.968 N/P N/P 2.027 N/P N/P 0.06.927 N/P N/P 2.028 0.964 2.717 2.768 2.819 N/P N/P 5.380 N/P N/P 4.633 5.891 2.890 2.441 4.931 N/P N/P 2.930 N/P N/P 2.027 0.08 25.502 N/P N/P 5.883 2.483 4.966 2.886 N/P N/P 2.06.483 4.889 N/P N/P 2.967 2.516 4.08 23.910 2.891 2.516 4.964 2.027 0.482 4.780 N/P N/P 2.724 4.636 4.892 N/P N/P 2. L.431 4.840 2.07. L.889 2.08 24.750 2.857 N/P Fuente: Superintendencia de Banca y Seguros.702 4.890 2.820 2.964 2.674 2.027 N/P N/P 0.880 2.455 N/P 2.06.924 N/P N/P 2.959 N/P N/P 0.608 N/P 4.803 2.027 N/P N/P 0.08 27.957 2.06.300 4.813 2.966 2.385 4.962 2.027 0.950 6.886 2.807 N/P N/P 2.890 2.960 2.028 0.627 5.412 4.026 0.435 4.686 5.909 2.06.413 4.856 N/P N/P 2.915 2. N/P = No publicado.08 10.529 4.900 2.840 2.970 N/P N/P 2.546 4.598 5.08 30.969 2.435 4.617 4.970 2.957 2.912 2.06.028 0. D.960 2.08 N/P 2.08 08.027 0.08 28.966 2.813 2.822 N/P N/P 2. M.06.08 05.910 2.2008 EURO Libre al Cierre de Operaciones Promedio Ponderado al Cierre de Operaciones Promedio Ponderado a la fecha de publicación(1) C V C V V C C V C V C V Promedio Ponderado al Cierre de Operaciones Promedio Ponderado al Cierre de Operaciones Promedio Ponderado al Cierre de Operaciones LIBRA ESTERLINA YEN JAPONÉS FRANCO SUIZO INDICADORES DÓLAR NORTEAMERICANO FECHA Promedio Ponderado al Cierre de Operaciones V R. J.977 2.518 5.912 2.06.352 4.885 2.2008 al 05.522 5.771 2.745 5. J.830 2.08 21.629 N/P N/P 5.546 4.027 0.08 29.06.529 4.960 2.463 4.915 2.027 0.07.413 4.615 N/P N/P 2.711 2.728 2.883 2.916 2.026 0.945 2.850 2. J.885 2.026 N/P N/P 0.744 5.940 2.900 2.937 3.938 2.027 0.06.817 5.960 2.027 N/P N/P 0.639 N/P N/P 2.07.466 4.08 22.08 02.404 N/P N/P 4.08 12.759 5.909 2.C.521 N/P N/P 4.548 4.027 0.08 04.06.463 4.891 N/P N/P N/P 2.426 4.739 5.966 N/P N/P 2.720 N/P N/P 2.957 2.027 0.888 N/P N/P 2.820 2.524 5.734 5.889 2.920 N/P N/P 2.737 2.435 4.886 2.601 N/P N/P 4.616 4.633 4.754 2.965 2.771 N/P N/P 2.967 2.825 2.908 6.521 N/P N/P 4.850 2.601 N/P N/P 4.885 2.724 4. J.964 2.510 N/P N/P 4.938 2.826 2.810 N/P N/P 2.785 5.06. S.582 5. V.840 2.797 2.806 N/P N/P 2.924 N/P N/P 2.08 18.589 5.957 2.

008493 0.45843 6.70174 6.70988 6.51921 6.52434 Febrero 6.45569 6.53481 6.44862 6.51944 6.52624 6.71318 6. Pop.46480 6.72723 6.70341 6.795418 1.69941 6.70674 6.032852 0.41879 6.144092 0.70441 6.68553 6.51734 6.77394 6.52201 6.131492 0.196040 1.51711 ---6.956023 0.78400 (*) El índice de reajuste de deudas se ejerce respecto de pasivos de las empresas contraídos a plazo no menor de noventa días (90).74385 6.49943 6.316656 0. Fed.43354 6. 1235° del Código Civil 2007 Días 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 2008 Enero 6.49875 6.63949 6.48648 6.69841 6. NAA Nº 304-2008-SUNAT/A.016008 0.71401 6.54817 6.53100 6.159744 0.032889 0.55199 6.208616 0.55104 6.52178 6.61260 6. de S.2008 A partir del al 20.42272 6.001907 0. NAA Nº 329-2008-SUNAT/A.72062 6.42862 6.050633 0.196641 1.52364 6.47372 6.74052 6.76055 6.61068 6.44636 6.009428 0.031606 0. Fed.51575 6.993300 0.466287 0.51371 6.71979 6.71071 6.59145 6.58569 6.70707 6.50282 6.43453 6.71649 6.57419 6.72392 6.51643 6.51874 6.000523 0.59721 6.000059 Unión Europea Angola Argelia Argentina Aruba Australia Bolivia Brasil Bulgaria Canadá Chile Euro Kwanza Dínar Argelino Peso Argentino Florín Arubeño Dólar Australiano Boliviano Real Lev Dólar Canadiense Peso Chileno Rial Iraní Yen Japonés Dólar Malasio o Ringgit Nuevo Peso Mexicano Naira Corona Noruega Balboa Guaraní Reino Unido (Inglaterra) Libra Esterlina Rusia.47882 6.56745 6.133067 0.46352 6.55992 6.44980 6.65787 6.58761 6.77059 6.75721 6.54531 6.51991 6.06.51781 6.959785 0.51098 6.47627 6.44734 6. Índice de Reajuste Diario(*) Para deudas que refiere el Art.56544 6.53767 6.000997 0.64408 6.73719 6.023305 0.75220 6.62610 6.44537 6.000109 Irán Japón Malasia.45421 6.45215 6.50214 6.50826 6.42371 6.61453 6.70407 6.69808 6.69015 6.54435 6.000573 0.2008 A partir del al 20.62803 Abril 6.013365 0.70374 6.128251 0.50758 6.69477 6.52411 6.46862 6.60490 6.) Nuevo Dólar de Taiwán Trinidad y Tobago Dólar de Trinidad y Tobago Turquía Uruguay Venezuela Viet Nam Lira Peso Uruguayo Bolívar Venezolano Dong (1) Según R.75053 6.78232 6.48393 6.71814 6.029958 0.51851 6.54149 6.51166 6.59913 6.61645 6.143123 0.51804 6.56443 6.306279 0.70008 6.47499 6.70141 6.55841 6.024722 0.60875 6.INDICADORES Declaración de Base Imponible en ADUANAS Factor de conversión País Moneda Equivalencia en US$ Del 24.72806 6.042220 0.45657 6.06.60683 6.45186 6.53291 6.62417 6.45363 6.66017 6.55008 6.58377 6.63490 6.016178 0.52294 6.000040 0.53672 6.51030 6.57994 6.05.53386 6.72310 6.72640 6.308785 0.66477 6.57802 6.51898 6.55942 6.49031 6.008484 0.52224 6.51968 6.145894 0.42567 6.58186 6.006948 0.49543 6.70208 6.06.45539 6.70108 6.70074 6.561524 0.50622 6.2008(1) al 10.798276 0.48776 6.561798 0.56243 6. 240° de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros Para los convenios de reajuste de deudas según Art.45716 ---- Octubre Noviembre Diciembre 6.69741 6.49739 6.000040 0.56695 6.49671 6.56142 6.53005 6.623597 0.77562 6.76390 6.59337 6.75554 6.53196 6.45627 6.50146 6.50894 6.000040 0.54912 6.56644 6.70041 6.54340 6.76724 6.70274 6.48010 6.68091 6.042654 0.51758 6.45245 6.54626 6.55490 6.55891 6.45510 6.49159 6.43158 6.69246 6.53863 6.60105 6.45157 6.74719 6.51234 6.07.2008(2) 11.48904 6. de S.67168 6.786349 0.69708 ---- Mayo 6.51828 6.45098 6.49807 6.002082 0.466287 0.56343 6.2008(2) 11.55295 6. JULIO 2008 63 .981900 0.55641 6.61838 6. (3) Según R.55440 6.002165 0.71236 6.72475 6.000952 0.67860 6.65557 6.042304 0.008489 0.71153 6.45686 6.000248 1.69974 6.096909 0.45274 6.2008(1) al 10.70823 6.316206 0.000109 0.322841 0.52341 6.70607 6.42174 6.52154 6.561798 0.46098 6.000000 0.56393 6.009481 0. FUENTE: Banco Central de Reserva.67629 6. de México Nigeria Noruega Panamá Paraguay País Moneda Equivalencia en US$ Del 24.136986 0.70507 6.55791 6.76223 6.032949 0.65097 6.52061 6.74886 6.72227 6.70541 6.71896 6.76892 6.45970 6.78065 6.993542 0.60298 6.45333 6.52529 6.45009 6.44241 6.64178 6.51439 6.54244 6.56594 6.71731 6.07.62224 6.56795 6.68322 6.56193 6.44921 6.45068 6. República de Won Dinamarca Ecuador Guatemala Hong Kong India Indonesia Corona Danesa Sucre Quetzal Dólar de Hong Kong Rupia de la India Rupia de Indonesia Taiwán (China Nac.138696 0.45451 6.45392 6.980584 0.77897 6.74552 6.75888 6.45598 6.67399 6.42764 6.52084 6.52108 6.42076 6.44951 6.52248 6.52038 6.50079 6.466287 0.55390 Agosto 6.43748 6.128148 0.013364 0.52271 6.70906 6.53958 6.70741 Junio 6.45304 6.47754 6.72144 6.73885 6.48265 6.42666 6.000062 0.095393 0.817929 0.44833 Setiembre 6.196692 1.128327 0.52014 6.50962 6. (2) Según R.50690 6.69908 6.56092 6.07.70308 6.615006 0. de Sudáfrica Suecia Suiza Tailandia Rublo Rand Corona Sueca Franco Suizo Baht China.43256 6.43945 6.57228 6.134771 0.46225 6.70641 6.209288 0.64867 6.06.52388 6.132626 0.000568 0.66938 6. No es aplicable para el cálculo de intereses ni para determinar el valor al día del pago de las prestaciones a ser restituidas por mandato de la Ley o Resolución Judicial.52318 6.57611 6.023725 0.62031 6.127877 0.211282 0.77729 6.55691 6.50011 6.73219 ---- Julio 6.63261 6.56845 ------- Marzo 6.43059 6.805542 0.979816 0.052083 0. de S.48137 6.958313 0.44892 6.015751 0.2008 Del 21.942774 0.133958 0.72888 6.51303 6.167300 0.56042 6.70241 6.71484 6.53577 6.68784 6.43551 6.45127 6.561798 0.65327 6.000109 0.43847 6.44438 6.166414 0.000062 0.44143 6.69775 6.46734 6.69874 6.76557 6.55591 6.030788 0.72558 6.52131 6.000107 1.58953 6.161031 0.73552 6.74219 6.555694 0. según el artículo1236° del Código Civil.42469 6.2008(3) US$ US$ US$ 0.139860 0. de Yuan Colombia Peso Colombiano Corea.73054 6.73137 6.42961 6.70474 6.986700 0.2008 Del 21.57036 6.2008(3) US$ US$ US$ 1.000000 0.55741 6.56494 6.000973 0.51507 6.71566 6.50554 6.166667 0.63032 6.013365 0.000108 1.330852 0.46607 6.966090 0.07.45039 6.54722 6.50418 6.575548 0.050891 0.77227 6.601793 0.820951 0.41977 6. Rep.52910 6.49287 6.46989 6.44340 6.50350 6.009618 0.73386 6.64637 6. NAA Nº 251-2008-SUNAT/A.54053 6.50486 6.75387 6.55540 6.44044 6.56293 6.66247 6.166767 0.000109 0.47117 6.097040 0.000248 1.66707 6.72971 6.43650 6.45480 6.70574 6.52815 6.59529 6.000253 1.05.52720 6.47244 6.000000 0.48520 6.63720 6.49415 6.

entre otras razones. Además. • TRIBUTACIÓN MUNICIPAL • IMPUESTO PREDIAL PROYECTO Nº 2533/2007-CR (GNU) / 25. Ley de Reactivación y Promoción de la Marina Mercante Nacional. referente al despido del trabajador y a la indemnización por despido inmotivado. por razones de interés público y seguridad nacional. usuario da como muestra de satisfacción por algún servicio. debido a la imprecisión de sus disposiciones. aunque puede pactarse la distribución equitativa del mismo entre todo o parte del personal que labora en una empresa. que la propina que recibe un trabajador hotelero o gastronómico es personal. educación. referente a establecer que la población conozca a los funcionarios que son destituidos y/o sancionados por las diversas entidades del Estado. y que la actividad empresarial. a fin de establecer una nueva escala progresiva acumulativa de los porcentajes a pagar por concepto de Impuesto Predial.2008 PROPUESTA: Regular la actividad laboral y profesional del Periodista. reparación naval y servicios conexos.06. a efectos de proponer un trato preferencial al capital nacional frente al extranjero.06. recibe el mismo tratamiento legal.PROYECTOS DE LEY Principales Proyectos de Ley(1) Del 06 de junio al 05 de julio de 2008 MODIFICACIÓN CONSTITUCIONAL • PLURALISMO ECONÓMICO PROYECTO Nº 2492/2007-CR (GN) / 09. Ley de Productividad y Competitividad Laboral. y autoriza la actividad de conversión del sistema de combustión de los vehículos a GNV y GLP. infraestructura. conforme al Reglamento del Congreso.2008 PROPUESTA: Modificar los artículos 13° y 14° de la Ley de Tributación Municipal. RÉGIMEN DEL PERIODISTA PROYECTO Nº 2534/2007-CR (GNU) / 25. SECTOR PÚBLICO PROYECTO Nº 2486/2007-PE (PE) / 07. incurre en el delito de apropiación ilícita previsto en el artículo 190° del Código Penal.06.2008 PROPUESTA: Ley de Organización y Funciones del Ministerio de Economía y Finanzas.06.Tacna) / 06.2008 PROPUESTA: Modificar el artículo 60° de la Constitución. se establecería que la economía nacional se sustenta en la coexistencia de diversas formas de propiedad y de empresa.2008 PROPUESTA: Modificar el artículo 14° de la Ley Nº 28583. la misma que fue publicada el 14 de junio del mismo año.06. Dicho artículo 63° empezaría señalando que la inversión nacional podrá recibir condiciones preferenciales respecto a la inversión extranjera. y los artículos 34° y 38° del TUO del Dec. Se incorporaría un texto para indicar que el Estado debe garantizar el funcionamiento y proveer los servicios básicos como la salud. Multipartidario. son conjuntos de congresistas que comparten ideas o intereses comunes o afines. RÉGIMEN ECONÓMICO PROYECTO Nº 2495/2007-CR (GN) / 09. La iniciativa señala que los beneficios establecidos en la Ley Nº 28583 no han cumplido con su objetivo. de la industria de la construcción naval. Se establecería que la propina es una retribución voluntaria que el –––– (1) El artículo 107° de la Constitución Política ha establecido las personas o entidades que tienen derecho a iniciativa en la formulación de leyes. la productividad y la competitividad de la economía nacional.2008 PROPUESTA: Modificar el artículo 242° de la Ley del Procedimiento Administrativo General. así como establecer un régimen tributario equitativo y una política fiscal redistributiva. El 12 de junio de 2008 se promulgó la Resolución Legislativa del Congreso Nº 013-2007-CR. seguridad y justicia. • • • • OTROS • ZOFRACTACNA PROYECTO Nº 2483/2007-GR (GR . • • • BENEFICIOS TRIBUTARIOS • MARINA MERCANTE PROYECTO Nº 2500/2007-CR (GN) / 09. SEGURO EN EL TRABAJO PROYECTO Nº 2546/2007-CR (GNU) / 27. Grupo Parlamentario Nacionalista Unión por el Perú. TRATO PREFERENCIAL AL CAPITAL NACIONAL PROYECTO Nº 2494/2007-CR (GN) / 09. Finalmente. referente a que el Estado reconoce el pluralismo económico. Leg. pública o no pública. sobre el precio convenido.06. Nº 728.2008 PROPUESTA: Modificar la Tercera Disposición Transitoria y Complementaria de la Ley Nº 27688 . Los Grupos Parlamentarios.06. ENTIDADES PROPONENTES MENCIONADAS GN GNU GR MP PE = = = = = Grupo Parlamentario Nacionalista.06.Ley de Zona Franca y Zona Comercial de Tacna (ZOFRATACNA).2008 PROPUESTA: Crear el Seguro Universal de Protección Contra los Riesgos del Trabajo (SUPRIT). DESC / LABORAL PROYECTO Nº 2498/2007-CR (GN) / 09. TRABAJO Y SEGURIDAD SOCIAL • PROPINAS PROYECTO Nº 2484/2007-CR (MP) / 06. que el empleador o quien indebidamente se apropie de las referidas propinas abusando de su cargo o posición.06.06. Poder Ejecutivo. SECTOR PÚBLICO PROYECTO Nº 2490/2007-CR (GNU) / 09. referente a homologar el plazo de vigencia de la actividad de reparación y/o reacondicionamiento de vehículos usados de la ZOFRATACNA con los CETICOS.2008 PROPUESTA: Modificar el artículo 63° de la Constitución.2008 PROPUESTA: Modificar el artículo 27° de la Constitución. Gobierno Regional. 64 JULIO 2008 . Actualmente el Congreso tiene siete Grupos Parlamentarios. Además. y promover la inversión privada.2008 PROPUESTA: Delegar en la Comisión Permanente del Congreso de la República la facultad de legislar del 16 de junio al 16 de julio de 2008. sociales y culturales (DESC).2008 PROPUESTA: Regular las propinas del trabajador hotelero y gastronómico. sobre derechos económicos.2008 PROPUESTA: Modificar el artículo 59° de la Constitución.06. CONGRESO PROYECTO Nº 2520/2007-CR (MP) / 12. promover la distribución equitativa del ingreso. referente al Régimen Económico.06.06.

2 del artículo 23°. entre entidades de la administración pública (. así como si resultara necesaria una actuación del administrado para continuar con el procedimiento. numeral 188.” “Artículo 76°..Colaboración entre entidades (.Observaciones a documentación presentada (. “Artículo 21°. comunicando dicha decisión al administrado. en el término de la distancia.) 20. 230°. la autoridad deberá emplear el domicilio señalado en el Documento Nacional de Identidad del administrado.1 Cuando sea ingresada una solicitud que se estima competencia de otra entidad.Vigencia de las Notificaciones (. (. 20°.1”. numeral 229. lo cual por su naturaleza no pudo ser advertido por la unidad de recepción al momento de su presentación.LEGISLACIÓN Principales Dispositivos Legales Del 24 de junio al 05 de julio de 2008 MODIFICAN LA LEY Nº 27444 (LEY DEL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO GENERAL) Y LA LEY Nº 29060 (LEY DEL SILENCIO ADMINISTRATIVO) (24. y el apoyo a la competitividad económica para su aprovechamiento.2 del artículo 20°.4 del artículo 20°. el numeral 21.4 del artículo 76°.)”. y finalmente.2. Si se tratara de un acto emitido por una autoridad que no está sometida a subordinación jerárquica.1 del artículo 24° de la presente Ley. De verificar que la notificación no puede realizarse en el domicilio señalado en el Documento Nacional de Identidad por presentarse alguna de las circunstancias descritas en el numeral 23.. (. modificado por la Ley Nº 28494.2 En caso que el administrado no haya indicado domicilio.5 del artículo 202°. 21°. Si tampoco pudiera entregar directamente la notificación en la nueva fecha.1.2 y 202. así como que se modifique el artículo 1° de la Ley del Silencio Administrativo.. Ley Nº 29060 no resulta necesaria para ejercer el derecho resultante del silencio administrativo positivo ante la misma entidad.” “Artículo 130°. una vez que el acto quede firme o se haya agotado la vía administrativa.238. (. siempre que el empleo de cualquiera de estos medios hubiese sido solici- tado expresamente por el administrado. En caso de resoluciones finales que ordenen medidas correctivas.1 del artículo 188°.1 y 233. 76°.. se deberá proceder a la notificación mediante publicación.3 del artículo 229°.. se dejará debajo de la puerta un acta conjuntamente con la notificación. correo certificado. artículo 122°. 130°.3. la nulidad será declarada por resolución del mismo funcionario.Efectos del Silencio Administrativo 188. de los órganos desconcentrados y de las autoridades del Ministerio del Interior.1 La solicitud de colaboración no genera el pago de tasas. 7 y 10 del artículo 230°. 202°.2 del artículo 126°.3 y 76..Modalidades de Notificación (. Cuando el administrado haya optado por la aplicación del silencio administrativo negativo. numerales 202.3.) 18.. numerales 21. Que.5 Si la documentación presentada no se ajusta a lo requerido impidiendo la continuación del procedimiento.3 En los procedimientos sujetos a silencio administrativo positivo el plazo para resolver quedará suspendido cuando una entidad requiera la colaboración de otra para que le proporcione la información prevista en los numerales 76.6.” “Artículo 25°. 233° y 238° y se incorpore el artículo 236°-A a la Ley del Procedimiento Administrativo General. 25°. JULIO 2008 65 . Cuando se trate de solicitudes sujetas a silencio administrativo positivo.) Para efectos de computar el inicio de los plazos se deberán seguir las normas establecidas en el artículo 133° de la presente Ley.. (. Ha dado el Decreto Legislativo siguiente: Artículo 1°. se presume que los escritos y comunicaciones presentados a través del correo certificado.1 del artículo 130°. la entidad no hubiere notificado el pronunciamiento respectivo. 21.2 Mediante telegrama. o cualquier otro medio que permita comprobar fehacientemente su acuse de recibo y quien lo recibe.) 21. fortalecimiento institucional y simplificación administrativa.Ley del Silencio Administrativo en concordancia con la Ley Nº 27444. numeral 229.) 20..) 76..)”.5 del artículo 238°. 125°. el numeral 125. En el caso que la entidad que reciba no sea la competente para resolver. Ley Nº 27444.1 y 125... o que éste sea inexistente..) 21.1.4.2 del artículo 18°. en concordancia con lo anterior. derechos administrativos o de cualquier otro concepto que implique pago alguno. modernización del Estado.” “Artículo 202°. siempre que ésta sea indispensable para la resolución del procedimiento administrativo. a aquélla que considere competente. En los procedimientos sancionadores.. “Artículo 194°.1..2 La nulidad de oficio sólo puede ser declarada por el funcionario jerárquico superior al que expidió el acto que se invalida..3 En el acto de notificación personal debe entregarse copia del acto notificado y señalar la fecha y hora en que es efectuada. numeral 79. el numeral 194..2.. copia de los cuales serán incorporados en el expediente. con excepción de la notificación de medidas cautelares o precautorias. El plazo de suspensión no podrá exceder el plazo dispuesto en el numeral 3 del artículo 132° de la presente Ley... 229°. numeral 130.2. numerales 76. asimismo inclúyase el numeral 20. han ingresado en la entidad destinataria en la fecha y hora en que fueron entregados a cualquiera de las dependencias señaladas.6 en el artículo 188°. En este caso.2 del artículo 233° y numerales 238. recabando el nombre y firma de la persona con quien se entienda la diligencia.Costas de la Colaboración 79. las resoluciones finales que ordenen medidas correctivas constituyen títulos de ejecución conforme a lo dispuesto en el artículo 7130° inciso 4) del Código Procesal Civil. salvo que la Administración emplace nuevamente al administrado a fin de que efectúe subsanaciones adicionales. numeral 20. al que se adicionará el plazo máximo señalado en el numeral 24.) 202.5 en el artículo 125°. telefax.Presunción común a los medios de recepción alternativa Para los efectos de vencimiento de plazos. 79°.1. remitirá los escritos y comunicaciones a la entidad de destino en el término de la distancia. Que...1 del artículo 79°. Mientras esté pendiente dicha subsanación son aplicables las reglas establecidas en los numerales 125. deberá emplazar inmediatamente al administrado.. la entidad receptora debe remitirla. 238.1.Estados Unidos y su protocolo de enmienda.... el cómputo del plazo para resolver se iniciará en la fecha que la entidad competente recibe la solicitud. se requiere de la aplicación efectiva de la Ley Nº 29060 . 76.. 238. la Administración.Ejecución forzosa (...2 y 21. el plazo que dispone la entidad destinataria para resolver se computará desde la fecha de recep- ción por ésta. “Artículo 125°. en los términos siguientes: “Artículo 18°. 188°.6 en el artículo 194°.4 y 238. “Artículo 20°. a fin de que realice la subsanación correspondiente.) 125. En este caso no resulta aplicable la queja a que se refiere el numeral 126.2 La notificación personal podrá ser efectuada a través de la propia entidad. lograr la integración informática de las entidades del Estado.2008 – 374615) DECRETO LEGISLATIVO Nº 1029 EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA POR CUANTO: El Congreso de la República por Ley Nº 29157 y de conformidad con el Artículo 104° de la Constitución Política del Perú ha delegado en el Poder Ejecutivo la facultad de legislar sobre materias específicas..Presentación de escritos ante organismos incompetentes 130. se hará constar así en el acta. y... podrá disponerse se practique por intermedio de las autoridades políticas del ámbito local del administrado.5 En el caso de no encontrar al administrado u otra persona en el domicilio señalado en el procedimiento.. siendo una de las materias la mejora del marco regulatorio. último párrafo del artículo 25°.3. Que.. el numeral 188. (. por servicios de mensajería especialmente contratados para el efecto y en caso de zonas alejadas. así como a la determinación de los plazos para resolver y notificar el acto administrativo. en cuyo caso deberá aplicarse lo dispuesto en los numerales del párrafo precedente. numerales 233.Obligación de Notificar (.Modificación de la Ley del Procedimiento Administrativo General . Los procedimientos administrativos sujetos a silencio administrativo positivo quedarán automáticamente aprobados en los términos en que fueron solicitados si transcurrido el plazo establecido o máximo. el notificador deberá dejar constancia de ello en el acta y colocar un aviso en dicho domicilio indicando la nueva fecha en que se hará efectiva la siguiente notificación.” “Artículo 188°.3 del artículo 21°.Ley Nº 27444 Modifíquense los numerales 18. con la finalidad de facilitar la implementación del Acuerdo de Promoción Comercial Perú ..2 del artículo 229°. En este caso la notificación dejará constancia de las características del lugar donde se ha notificado. Ley Nº 29060. es necesario se modifiquen los artículos 18°. Si ésta se niega a firmar o recibir copia del acto notificado..2. será de aplicación el silencio administrativo positivo en las siguientes instancias resolutivas”.. “Artículo 122°. la que informará al administrado de la fecha en que los recibe”.) 6. numerales 3.Ley del Procedimiento Administrativo General..5 del artículo 21°. los recursos administrativos destinados a impugnar la imposición de una sanción estarán sujetos al silencio administrativo negativo.. e incorpórese el artículo 236°-A en la Ley Nº 27444 .4. Para este caso no es de aplicación el orden de prelación dispuesto en el numeral 20.06. De no subsanar oportunamente lo requerido resulta de aplicación lo dispuesto en el artículo 191°. 122°..Nulidad de oficio (. El administrado interesado o afectado por el acto que hubiera consignado en su escrito alguna dirección electrónica que conste en el expediente podrá ser notificado a través de ese medio siempre que haya dado su autorización expresa para ello. resulta necesario dar celeridad al trámite del procedimiento administrativo general proporcionando certidumbre respecto a la fecha de notificación de los actos administrativos. Con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros y con cargo a dar cuenta al Congreso de la República. teniéndose por bien notificado. por única vez.4 Cuando una entidad solicite la colaboración de otra entidad deberá notificar al administrado dentro de los 3 días siguientes de requerida la información”.3 y 76.Régimen de la Notificación Personal (. 194°.)..) 188. la legitimidad para obrar en los procesos civiles de ejecución corresponde a las partes involucradas. “Artículo 79°. En el caso de procedimientos trilaterales. La declaración jurada a la que se refiere el artículo 3° de la Ley del Silencio Administrativo.

se dispondrá la reposición del procedimiento al momento en que el vicio se produjo. SEGUNDA. 2. (.Información entre entidades del Estado En un plazo no mayor de 30 días hábiles. su inscripción en los Registros Públicos. 238. cuyos textos serán los siguientes: “11. se requiere que hayan transcurrido por lo menos treinta (30) días hábiles desde la fecha de la imposición de la última sanción y que se acredite haber solicitado al administrado que demuestre haber cesado la infracción dentro de dicho plazo.1 La facultad de la autoridad para determinar la existencia de infracciones administrativas.1 Para efecto de lo dispuesto en el Artículo 12° y el Numeral 13. las que deberán observar necesariamente los principios de la potestad sancionadora administrativa a que se refiere el articulo 230°. confusa o ilegal. Las entidades.De la promoción de la inversión privada en el sector agrario A efecto de promover la inversión privada en algunas actividades del sector agrario. con el objetivo de facilitar la implementación del Acuerdo de Promoción Comercial Perú . 13°. (. acuicultura. inciso 3 de esta Ley. en los siguientes casos: a) Cuando se encuentre en trámite un recurso administrativo interpuesto dentro del plazo contra el acto administrativo mediante el cual se impuso la última sanción administrativa. por causa no imputable al administrado.1 y 11. POR TANTO: Mando se publique y cumpla.. siempre que dichas actividades se realicen en la zona. De conformidad con lo establecido en el artículo 104° de la Constitución Política del Perú.) 202.2 Las disposiciones contenidas en el presente Capítulo se aplican con carácter supletorio a los procedimientos establecidos en leyes especiales.” “Artículo 238°.. Continuación de infracciones.Las autoridades deben prever que la comisión de la conducta sancionable no resulte más ventajosa para el infractor que cumplir las normas infringidas o asumir la sanción.5 Los actos administrativos emitidos por consejos o tribunales regidos por leyes especiales.)”. (.. sólo pueden ser objeto de declaración de nulidad de oficio en sede administrativa por el propio consejo o tribunal con el acuerdo unánime de sus miembros.Atenuantes de Responsabilidad por Infracciones Constituyen condiciones atenuantes de la responsabilidad por la comisión de la infracción administrativa.. si fuera una acción continuada. no hay lugar a la reparación por parte de la Administración. En este caso. con anterioridad a la notificación de la imputación de cargos a que se refiere el inciso 3) del artículo 235°. Esta atribución sólo podrá ejercerse dentro del plazo de un año contado desde la fecha en que el acto es notificado al interesado. d) Las circunstancias de la comisión de la infracción. el daño a la persona y el daño moral. dando cuenta al Congreso de la República...2 del artículo 76° de la Ley Nº 27444. pesca. El Congreso de la República por Ley Nº 29157.Principios de la potestad sancionadora administrativa (.. buscando eliminar las barreras al comercio que actualmente existen y que afectan la real competencia entre productos nacionales y extranjeros..” Artículo 2°. Dado en la Casa de Gobierno. a los veintitrés días del mes de junio del año dos mil ocho. entre otras materias... competentes para resolver controversias en última instancia administrativa.De la promoción de la inversión privada en la Amazonía Con el objeto de promover la inversión privada en ciertas actividades manufactureras desarrolladas en la Amazonía... así como la estructura y garantías previstas para el procedimiento administrativo sancionador.” “Artículo 229°. hecho y fundamento. debiendo observar los siguientes criterios que en orden de prelación se señalan a efectos de su graduación: a) La gravedad del daño al interés público y/o bien jurídico protegido.)” “Artículo 236°-A.2 del Artículo 13° de la presente Ley.2 El cómputo del plazo de prescripción de la facultad para determinar la existencia de infracciones comenzará a partir del día en que la infracción se hubiera cometido o desde que cesó. promoción de la inversión privada.. Razonabilidad.) 7.Objeto de la Ley Los procedimientos de evaluación previa están sujetos a silencio positivo....No se podrán imponer sucesiva o simultáneamente una pena y una sanción administrativa por el mismo hecho en los casos en que se aprecie la identidad del sujeto.Disposición derogatoria Deróguese toda norma que se oponga a lo dispuesto en el presente Decreto Legislativo. También procede que el titular de la Entidad demande su nulidad en la vía de proceso contencioso administrativo. salvo la concurrencia del supuesto de continuación de infracciones a que se refiere el inciso 7. Non bis in idem..1 Sin perjuicio de las responsabilidades previstas en el derecho común y en las leyes especiales.. los contribuyentes deberán cumplir con los requisitos que establezca el Reglamento. bajo sanción de nulidad. Para el caso de las actividades manufactureras a que se refiere el párrafo anterior. a efectos de lograr una mayor eficiencia en la toma de decisiones comerciales y adecuar la legislación nacional a los estándares internacionales establecidos por la Organización Mundial de Comercio . las siguientes: 1.. así como promover la inversión privada. siempre que la demanda se interponga dentro de los tres años siguientes de notificada la resolución emitida por el consejo o tribunal. En caso ello no hubiera sido determinado.. de acuerdo a lo establecido en el artículo 235°. Los procedimientos especiales no podrán imponer condiciones menos favorables a los administrados.Estados Unidos y su Protocolo de Enmienda.. y brindar facilidades mediante 66 JULIO 2008 .. Ha dado el Decreto Legislativo siguiente: Artículo 1°. ha delegado en el Poder Ejecutivo la facultad de legislar. b) EI perjuicio económico causado. Artículo 2°. turismo. Dicha prohibición se extiende también a las sanciones administrativas. con el fin de hacer efectivo el deber de colaboración entre las entidades del Estado. en Lima. en los términos siguientes: “Artículo 1°.3 La declaratoria de nulidad de un acto administrativo en sede administrativa o por resolución judicial no presupone necesariamente derecho a la indemnización. sin perjuicio de la aplicación de principio de irretroactividad a que se refiere el inciso 5. e) EI beneficio ilegalmente obtenido. sustitúyanse los Numerales 11. 238.) 10.Ámbito de aplicación de este capítulo (. a que se refiere el numeral 76. la Presidencia del Consejo de Ministros establecerá los lineamientos y mecanismos para implementar la interconexión de equipos de procesamiento electrónico de información entre las entidades del Estado. ALAN GARCÍA PÉREZ Presidente Constitucional de la República JORGE DEL CASTILLO GÁLVEZ Presidente del Consejo de Ministros ROSARIO DEL PILAR FERNÁNDEZ FIGUEROA Ministra de Justicia APRUEBAN LA LEY DE ADECUACIÓN AL “ACUERDO SOBRE LAS MEDIDAS EN MATERIA DE INVERSIONES RELACIONADAS CON EL COMERCIO” DE LA OMC (25. sobre facilitación del comercio. y f) La existencia o no de intencionalidad en la conducta del infractor. que las previstas en este Capítulo.. el cual deberá tomar en cuenta el domicilio de su sede central. sin perjuicio del cómputo de los plazos de prescripción respecto de las demás obligaciones que se deriven de los efectos de la comisión de la infracción.06. se encuentran comprendidas las siguientes actividades económicas: agropecuaria. valuable económicamente e individualizado con relación a un administrado o grupo de ellos.3 La potestad sancionadora disciplinaria sobre el personal de las entidades se rige por la normativa sobre la materia. dicha facultad de la autoridad prescribirá a los cuatro (4) años. en un porcentaje no menor al 70% (setenta por ciento) del total de sus activos y/o actividades. Tampoco hay lugar a reparación cuando la entidad hubiere actuado razonable y proporcionalmente en defensa de la vida. c) La repetición y/o continuidad en la comisión de la infracción. no podrán atribuir el supuesto de continuidad y/o la imposición de la sanción respectiva. de hecho determinante del administrado damnificado o de tercero. siempre que no se encuentren contemplados en la Primera Disposición Transitoria. cuando se trate de algunos de los siguientes supuestos: (. 229.Error inducido por la administración por un acto o disposición administrativa.2008 – 374682) DECRETO LEGISLATIVO Nº 1035 EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA POR CUANTO: Es objetivo del Gobierno Peruano mejorar la competitividad en diversos sectores económicos. las entidades son patrimonialmente responsables frente a los administrados por los daños directos e inmediatos causados por los actos de la administración o los servicios públicos directamente prestados por aquéllas.) b) Recursos destinados a cuestionar la desestimación de una solicitud o actos administrativos anteriores. 11.2 Para el goce de los beneficios tributarios señalados en los Artículos 12°. 238.Disposiciones Generales 238. Cuando no sea posible pronunciarse sobre el fondo del asunto. incluyendo el lucro cesante.. 14° y 15° de la presente Ley..Prescripción 233.Modifíquese el inciso b) del artículo 1° de la Ley del Silencio Administrativo.” “Artículo 230°. las sanciones a ser aplicadas deberán ser proporcionales al incumplimiento calificado como infracción. Complementaria y Final.2 del Artículo 11° de la Ley Nº 27037.. así como las actividades manufactureras vinculadas al procesamiento.. Sin embargo. 238. cuando el daño fuera consecuencia de caso fortuito o fuerza mayor.LEGISLACIÓN Además de declarar la nulidad.. (. (..) 229. la autoridad podrá resolver sobre el fondo del asunto de contarse con los elementos suficientes para ello. Ley Nº 29060.4 EI daño alegado debe ser efectivo.OMC. prescribe en el plazo que establezcan las leyes especiales.La subsanación voluntaria por parte del posible sancionado del acto u omisión imputado como constitutivo de infracción administrativa... y. Dicho cómputo deberá reanudarse inmediatamente si el trámite del procedimiento sancionador se mantuviera paralizado por más de veinticinco (25) días hábiles.. este extremo sólo podrá ser objeto de reconsideración.) 3. c) Cuando la conducta que determinó la imposición de la sanción administrativa original haya perdido el carácter de infracción administrativa por modificación en el ordenamiento.” “Artículo 233°. Con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros. EI cómputo del plazo de prescripción sólo se suspende con la iniciación del procedimiento sancionador a través de la notificación al administrado de los hechos constitutivos de infracción que les sean imputados a título de cargo. los productos primarios podrán ser producidos o no en la Amazonía.Para determinar la procedencia de la imposición de sanciones por infracciones en las que el administrado incurra en forma continua. transformación y comercialización de productos primarios provenientes de las actividades antes indicadas y la transformación forestal.5 La indemnización comprende el daño directo e inmediato y las demás consecuencias que se deriven de la acción u comisión generadora del daño.2 En los casos del numeral anterior.2.. integridad o los bienes de las personas o en salvaguarda de los bienes públicos o cuando se trate de daños que el administrado tiene el deber jurídico de soportar de acuerdo con el ordenamiento jurídico y las circunstancias. b) Cuando el recurso administrativo interpuesto no hubiera recaído en acto administrativo firme. 233. (. con cargo a dar cuenta al Congreso de la República.)” DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS Y FINALES PRIMERA.. y que sus activos y/o actividades se encuentren y se realicen en la Amazonía. así como mejora de la competitividad de la producción agropecuaria. contados a partir de la vigencia de la presente norma.

Definiciones Para efectos de la presente norma se entenderá por: a) Entidades competentes: Las entidades de la Administración Pública detalladas en el Artículo I del Título Preliminar de la Ley Nº 27444. Artículo 7°. los casos de medidas sanitarias y fitosanitarias de emergencia y de seguridad nacional. Se excluye. Artículo 6°. Ha dado el Decreto Legislativo siguiente: Artículo 1°. Se excluye de lo señalado en el presente párrafo. 5°.. así como mejorar la competitividad de la industria láctea. b) Ingreso de mercancías: Se entiende por ingreso de mercancías a la destinación a cualesquiera de los regímenes aduaneros que permiten el ingreso de mercancías al territorio aduanero sea éste en forma temporal. Con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros. 4. El presente Decreto Legislativo entrará en vigencia a partir del día siguiente de su publicación en el Diario Oficial El Peruano.De otras derogaciones..2 También se encuentran comprendidas en los alcances de la presente Ley las personas naturales o jurídicas que realicen actividad agroindustrial. 4. 4. deberán proporcionar y/o compartir dicha información en la forma y condiciones que se establezcan en las disposiciones reglamentarias. 3°. sea ésta en forma temporal o definitiva. semillas oleaginosas. estarán obligadas.3 Deróguese el Artículo 2° del Decreto Supremo Nº 0072002-AG. entre las cuales se encuentran la facilitación del comercio. Artículo 6°. el pago de derechos.. no requerirán a las partes involucradas en el comercio exterior y transporte internacional.4 Las disposiciones y procedimientos que norman la VUCE tienen carácter especial y su tratamiento y alcances están regulados por el presente Decreto Legislativo y por las normas reglamentarias.2008 – 374683) DECRETO LEGISLATIVO Nº 1036(*) EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA POR CUANTO: El Congreso de la República del Perú. que será elaborada y actualizada en la forma y plazos establecidos en las disposiciones reglamentarias. así como en sus normas reglamentarias y complementarias. La entrega de la información antes señalada no implicará.1 Sustitúyase los Numerales 2. mediante la Ley Nº 29157 ha delegado en el Poder Ejecutivo.5 Las disposiciones que establezcan medidas restrictivas para el tránsito. Tercera. entre otra información.Definición de la Ventanilla Única de Comercio Exterior La VUCE es un sistema integrado que permite a las partes involucradas en el comercio exterior y transporte internacional gestionar a través de medios electrónicos los trámites requeridos por las entidades competentes de acuerdo con la normatividad vigente. tabaco. bajo responsabilidad del titular del sector. y el código establecido por la Autoridad Competente. Artículo 5°. debiendo contar con la opinión favorable del MINCETUR sobre su adecuación a los mismos. Con cargo a dar cuenta al Congreso de la República. POR TANTO: Mando se publique y cumpla. esta coordinación será efectuada con el MINCETUR..2 Deróguese el Numeral 2.3 Para efecto de lo dispuesto en el numeral 2. la relación de mercancías restringidas y prohibidas. f) Tránsito de mercancías: Se entiende por tránsito al régimen aduanero que permite el transporte a través del territorio aduanero y bajo control aduanero.. el Ministro de Agricultura. de conformidad con lo previsto en el artículo 104° de la Constitución Política del Perú. 4°. Dado en la Casa de Gobierno. e) Salida de mercancías: Se entiende por salida de mercancías a la destinación a cualquiera de los regímenes aduaneros que permiten la salida del territorio aduanero de mercancías. establecerán qué procedimientos administrativos que se tramitan por este sistema se sujetarán al silencio administrativo positivo regulado por la Ley Nº 29060. cuando corresponda. en coordinación con la Comisión Especial. ingreso o salida de mercancías del territorio nacional que integran la VUCE. pequeñas y medianas empresas.. salvo situaciones sanitarias..3 Toda norma legal que cree. Con el objeto de promover un mayor grado de competencia en los procesos de concesión y privatización. cuyos textos serán los siguientes: “2. 2. el Ministro de Salud y la Ministra de Transportes y Comunicaciones. El plazo de adecuación será no mayor de ciento ochenta (180) días calendario computados a partir del día siguiente de la fecha que establezca la Comisión Especial a través de comunicación oficial a cada entidad. el Ministro de la Producción. o solicitados por dichas partes.Implementación y Administración de la Ventanilla Única de Comercio Exterior La implementación de la VUCE estará a cargo de la Comisión Especial. deberán establecer de manera expresa la descripción de la mercancía. En caso de incumplimiento. Artículo 4°. no será obligatoria la referida disposición. por ciento ochenta (180) días calendario desde su entrada en vigencia. fuera de la provincia de Lima y la Provincia Constitucional del Callao.4 del Artículo 2° de la Ley Nº 27360. con la opinión previa del Ministerio de Comercio Exterior y Turismo y del Ministerio de Economía y Finanzas. la Ministra de Comercio Exterior y Turismo. tasas o precios públicos a dichas entidades de la Administración Pública.Canales de Comunicación de la VUCE A efectos de apoyar la administración de la VUCE. el MINCETUR establecerá los canales de comunicación con las partes involucradas. ingreso o salida del territorio nacional de mercancías.1 Las entidades competentes cuyos procedimientos o trámites vigentes o los que establezcan. Las entidades mencionadas en el párrafo anterior que registran o almacenan datos de las partes involucradas en el comercio exterior y transporte internacional y que produzcan o cuenten con la información necesaria para la gestión de trámites a través de la VUCE. deróguese los Artículos 1°. ALAN GARCÍA PÉREZ Presidente Constitucional de la República JORGE DEL CASTILLO GÁLVEZ Presidente del Consejo de Ministros LUIS CARRANZA UGARTE Ministro de Economía y Finanzas ISMAEL BENAVIDES FERREYROS Ministro de Agricultura MERCEDES ARÁOZ FERNÁNDEZ Ministra de Comercio Exterior y Turismo implementación del Acuerdo de Promoción Comercial Perú .2 Las entidades competentes. el impulso a la innovación tecnológica. lo señalado en el presente párrafo. así como todas las normas modificatorias. los casos de medidas sanitarias y fitosanitarias de emergencia y de seguridad nacional.LEGISLACIÓN la eliminación de trabas al comercio que desincentivan la inversión. 2. aceites y cerveza.” 2. sin demandar recursos adicionales al Tesoro Público para el presente ejercicio presupuestal. 2°. Con la finalidad de promover la inversión privada. mediante decreto supremo aprobado con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros y refrendado por los Ministros de Agricultura y de Economía y Finanzas.Ley de Facilitación de Comercio Exterior. las disposiciones reglamentarias nece–––– (*) Incluye Fe de Erratas publicada el 28 de junio de 2008 en el diario oficial El Peruano. Ley del Procedimiento Administrativo General.2 de este artículo. bajo ningún concepto.Relación de mercancías restringidas y prohibidas La VUCE contiene. Artículo 3°. pudiendo delegar mediante resolución ministerial total o parcialmente tal función. 7° y 8° de la Ley Nº 28242. el régimen aduanero sobre el que se aplica. respetando la naturaleza confidencial de la información obtenida para tal fin. de mercancías extranjeras de una Aduana de ingreso al país a una Aduana interior o a una Aduana de salida cuando la mercancía se destina al exterior. modifique o suprima requisitos. DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES Primera. Las normas relativas a mercancías restringidas o prohibidas. se aplicará en forma supletoria en todo lo no previsto en el presente dispositivo. para el tránsito. el Ministro de Economía y Finanzas. Una vez implementada la VUCE.3 del Artículo 2° de la Ley Nº 27360. ingreso o salida de mercancías. 4. Artículo 3°.. la facultad de legislar sobre diversas materias específicas con la finalidad de facilitar la JULIO 2008 67 .De la mejora de la competitividad y promoción de la inversión privada en la industria láctea.. a adecuarlos al sistema.Evaluación de riesgos Las entidades competentes deberán implementar los sistemas de gestión de riesgo para focalizar las revisiones documentarias o físicas y demás acciones de control sobre las mercancías que ingresan y salen del territorio nacional. siempre que utilicen principalmente productos agropecuarios.Procedimientos administrativos para la VUCE 4.06. g) VUCE: Ventanilla Única de Comercio Exterior. así como en apoyo a la competitividad económica para su aprovechamiento.2 del artículo 9° de la Ley Nº 28977 . y.Requerimiento de información de entidades públicas Las entidades de la Administración Pública detalladas en el Artículo I del Título Preliminar de la Ley Nº 27444.. No están incluidas en la presente Ley las actividades agroindustriales relacionadas con trigo. referidos al tránsito. buscar consolidar un elevado nivel de transparencia y eficiencia en los referidos procesos. no serán aplicables cuando éstas hayan sido embarcadas con destino al país o se encuentren en zona primaria aduanera y no hayan sido destinadas a algún régimen aduanero a la entrada en vigencia de tal disposición. La VUCE será implementada gradualmente en la forma y plazos que acuerde la Comisión Especial y una vez implementada. definitiva o con suspensión del pago de derechos. excepto la aplicación del Impuesto a la Renta la cual entrará en vigencia a partir del 1 de enero del 2009. plazos y lineamientos que acuerde la Comisión Especial. y como consecuencia de ello. a fin de garantizar el cumplimiento de los objetivos de la VUCE.Disposiciones Reglamentarias Mediante Decreto Supremo refrendado por el Presidente del Consejo de Ministros. será administrada por el MINCETUR. normatividad y/o procedimientos de la VUCE y en la forma. a los veinticuatro días del mes de junio del año dos mil ocho. su respectiva sub-partida nacional. La Ley Nº 27444. en la forma y condiciones que establezca las disposiciones reglamentarias... deróguese la Décimo Quinta Disposición Complementaria del Decreto Legislativo Nº 653.. fitosanitarias y de seguridad nacional de urgente atención y conforme a lo que establezcan las disposiciones reglamentarias. la documentación o la información que puedan obtener directamente de la VUCE. se determinará las actividades agroindustriales comprendidas en los alcances de la presente Ley. c) MINCETUR: Ministerio de Comercio Exterior y Turismo. complementarias y reglamentarias de la misma. se financiará con cargo a los presupuestos institucionales de las entidades involucradas.De la promoción de competencia en los procesos de concesión y privatización.Rango de Ley de la VUCE Otórguese rango de ley a la creación de la VUCE establecida en el artículo 1° del Decreto Supremo Nº 165-2006EF. Artículo 4°. en Lima. dando cuenta al Congreso de la República.Estados Unidos y su Protocolo de Enmienda.2 y 2. procedimientos o trámites vinculados al tránsito. la mejora de la calidad y el desarrollo de capacidades y la promoción del empleo y de las micro. se establecerán en un plazo no mayor de (90) días útiles. ESTABLECEN LOS ALCANCES DE LA VENTANILLA ÚNICA DE COMERCIO EXTERIOR (25. en aquellas actividades o áreas de alto riesgo. Artículo 2°. Artículo 5°. La aplicación de lo dispuesto por el presente Decreto Legislativo. ingreso o salida de mercancías del territorio nacional deberá contar. d) Comisión Especial: Comisión Especial creada mediante el numeral 9.De la vigencia. el Ministro del Interior.. Segunda. Ley del Procedimiento Administrativo General. cuyos procedimientos integran la Ventanilla Única de Comercio Exterior. la promoción de la inversión privada. se dispone lo siguiente: 2. estableciéndose el plazo máximo de respuesta de la Administración y las condiciones para su aplicación. Ley del Procedimiento Administrativo General. Deróguese toda norma que se oponga a lo dispuesto por el presente Decreto Legislativo.

.. y. d) Negarse a extender instrumentos públicos contrarios a la ley..Sustitúyase..Aquellos a quienes el Estado Peruano. para la implementación y funcionamiento de la VUCE y del presente decreto legislativo.. p) ESTUDIANTE. legal o similar.Aquellos miembros de organizaciones religiosas reconocidas por el Estado Peruano que ingresan al país en cumplimiento de funciones vinculadas al credo que profesan.Aquellos a quienes el Estado Peruano.Registro El notario llevará un registro cronológico de certificación de apertura de libros y hojas sueltas. en Lima.. j) TURISTA. En el caso de pensión o renta de fuente extranjera deben cumplir con los requisitos establecidos en la Ley Nº 28072.. r) TRABAJADOR DESIGNADO. quienes deberán brindarle prioritariamente las facilidades para el ejercicio de su función. les reconoce la calidad de tales y se rigen por disposiciones especiales.. g) ASILADO POLÍTICO. convenios o acuerdos internacionales de intercambio cultural o de investigación u otros. c) OFICIAL.) ESTABLECEN NUEVA LEY DEL NOTARIADO (26. previamente autorizadas por los organismos competentes.... con la indicación del número. MODIFICAN LA LEY DE EXTRANJERÍA (APROBADA POR EL DEC.. sello y firma del notario. LEG.Para los efectos de la presente Ley. cuando se le cause agravio personal o profesional y abstenerse de emitir traslados de instrumentos autorizados cuando no se le sufrague los honorarios profesionales y gastos en la oportunidad y forma convenidos.Aquellos que ingresan al país con el fin de realizar actividades laborales en virtud de un contrato previamente aprobado por el Ministerio de Trabajo. t) RENTISTA. deberá registrarse en el Registro Central de Extranjería de la Dirección General de Migraciones y Naturalización del Ministerio del Interior. k) NEGOCIOS.. con una remuneración no mayor al doble del trabajador mejor pagado.. les otorga la calidad de tales en virtud de tratados.Aquellos a quienes el Estado Peruano. Todos los folios llevarán sello notarial. n) RELIGIOSO. a través del Ministerio de Relaciones Exteriores. les otorga la calidad de tales y se encuentran sujetos a disposiciones especiales. asistencia a certámenes nacionales o internacionales y razones debidamente justificadas. nombre.Definición El notario certifica la apertura de libros u hojas sueltas de actas.. f) El acceso a la información con que cuenten las entidades de la administración pública y que sean requeridos para el adecuado cumplimiento de su función.Aquellos miembros de tripulación de vehículos.. con indicación del número que el notario le asignará.. previa autorización de la Autoridad competente. (..2008 – 374789) DECRETO LEGISLATIVO Nº 1043(*) (PARTE PERTINENTE) (. s) INDEPENDIENTE.. a través del Ministerio de Relaciones Exteriores. les otorga la calidad de tales en virtud de tratados. de conformidad con las normas del Reglamento de Extranjería. (. b) Ser incorporado en la planilla de su oficio notarial. m) ARTISTA. Esta calidad alcanza al cónyuge sobreviviente mientras no contraiga nuevo matrimonio y a los dependientes extranjeros del funcionario peruano que fallece en el ejercicio de sus funciones en el exterior. Están permitidos de firmar contratos o transacciones. DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS DEROGATORIAS Única.... salvo el caso de dietas como Director de empresas domiciliadas en el Perú o honorarios como conferencistas o consultores internacionales en virtud de un contrato de servicios que no exceda de treinta (30) días calendario continuos o acumulados dentro de un período cualquiera de doce (12) meses. de conformidad con las normas del Reglamento de Extranjería. a través del Ministerio de Relaciones Exteriores. aprobada por Decreto Legislativo Nº 703. o) TRIPULANTE.Aquellos que ingresan al país sin ánimo de residencia y con el fin de realizar actividades laborales enviados por su empleador extranjero por un plazo limitado y definido para realizar una tarea o función concreta o un trabajo que requiera conocimientos profesionales.Aquellos extranjeros que gozan de pensión de jubilación o renta permanente de fuente peruana o extranjera y que ingresan al país con ánimo de residencia. salvo el caso de dietas como Director de empresas domiciliadas en el Perú u honorarios como conferencistas o consultores internacionales en virtud de un contrato de servicios que no exceda de treinta (30) días calendario continuos o acumulados dentro de un período cualquiera de doce (12) meses.. a los veinticuatro días del mes de junio del año dos mil ocho. les reconoce la calidad de tales y se rigen por disposiciones especiales.El presente Decreto Legislativo entrará en vigencia a partir del día siguiente de su publicación en el Diario Oficial “El Peruano”. No están permitidos de realizar actividades remuneradas o lucrativas. de contabilidad y otros que la ley señale.. No pueden percibir Renta de Fuente Peruana. l) NEGOCIOS ABTC. (. f) PERIODISTA.. objeto y fecha de la certificación. Artículo 115°. a través del Ministerio de Relaciones Exteriores.Aquellos a quienes el Estado Peruano.06.Aquellos que ingresen al país sin ánimo de residencia y con el propósito de desarrollar actividades remuneradas de carácter artístico o vinculadas a espectáculos. Están permitidos de firmar contratos o transacciones.. La visa y el registro están exentos del pago de tasas consulares o migratorias. en virtud de un contrato autorizado por la autoridad correspondiente. No pueden realizar actividades remuneradas o lucrativas ni recibir renta de fuente peruana. les reconoce la calidad de tales y se rigen por disposiciones especiales.. dentro de los noventa (90) días posteriores a su ingreso en el territorio nacional y por conducto del Mi- 68 JULIO 2008 .Aquellos a quienes el Estado Peruano. No pueden realizar actividades remuneradas o lucrativas ni recibir renta de fuente peruana. Dado en la Casa de Gobierno. Están permitidos de firmar contratos o transacciones.. números de folios de que consta y si ésta es llevada en forma simple o doble. a la moral o a las buenas costumbres..) CAPÍTULO V DE LOS DERECHOS DEL NOTARIO Artículo 19°. de la denominación o razón social de la entidad. v) INMIGRANTE.Cierre y Apertura de Libros Para solicitar la certificación de un segundo libro u hojas sueltas. y se rigen por los referidos instrumentos internacionales y disposiciones especiales.Aquellos a quienes el Estado Peruano. y. el objeto del libro.) ARTÍCULO 3°.. u) FAMILIAR RESIDENTE. consulares u oficiales en el exterior o para cumplir funciones oficiales en el país.) ARTÍCULO 1°.Formalidad en la Apertura de Libros La certificación consiste en una constancia puesta en la primera foja útil del libro o primera hoja suelta..Aquellos que ingresan al país sin ánimo de residencia y con el propósito de realizar visitas turísticas o actividades recreativas o similares. sin ánimo de residencia y que no pueden percibir Renta de Fuente Peruana. No pueden realizar actividades remuneradas o lucrativas ni recibir renta de fuente peruana. y los derechos derivados propios del régimen laboral de la actividad privada.LEGISLACIÓN sarias que gestionará el MINCETUR.Derogación de Normas Deróguense todas las normas que se opongan al presente Decreto Legislativo. les otorga la calidad de tales y se encuentran sujetos a disposiciones especiales. día y lugar en que se otorga.2008 – 374810) DECRETO LEGISLATIVO Nº 1049 (PARTE PERTINENTE) (.) SECCIÓN SÉTIMA DE LA CERTIFICACIÓN DE APERTURA DE LIBROS Artículo 112°.Aquellos que ingresan al país sin ánimo de residencia y con el propósito de realizar gestiones de carácter empresarial. siendo de aplicación inmediata sin necesidad de norma adicional alguna. los extranjeros podrán ser admitidos al territorio nacional con las siguientes calidades migratorias: a) DIPLOMÁTICA.Aquellos que ingresan al país con fines de estudio en Instituciones o Centros Educativos reconocidos por el Estado. el que acreditará su calidad de tal ante el notario.. comerciales.. h) REFUGIADO. licencias por enfermedad. Nº 703) (26.. a través del Ministerio de Relaciones Exteriores. b) CONSULAR. las siguientes calidades migratorias: “Artículo 11°.. a través del Ministerio de Relaciones Exteriores... a través del Ministerio de Relaciones Exteriores.06. Artículo 113°. deberá acreditarse el hecho de haberse concluido el anterior o la presentación de certificación que demuestre en forma fehaciente su pérdida. en el artículo 11° de la Ley de Extranjería. Artículo 116°. c) Gozar de vacaciones. El extranjero a que se refiere el párrafo precedente. Esta calidad migratoria incluye a los estudiantes extranjeros que ingresan al país acreditados por universidades o centros educativos extranjeros de estudios superiores para realizar prácticas profesionales o trabajos no remunerados en períodos vacacionales.Aquellos a quienes el Estado Peruano. del nombre.. e) El reconocimiento y respeto de las autoridades por la importante función que cumple en la sociedad. ALAN GARCÍA PÉREZ Presidente Constitucional de la República JORGE DEL CASTILLO GÁLVEZ Presidente del Consejo de Ministros LUIS CARRANZA UGARTE Ministro de Economía y Finanzas MERCEDES ARÁOZ FERNÁNDEZ Ministra de Comercio Exterior y Turismo nisterio de Relaciones Exteriores.Solicitud de Certificación La certificación a que se refiere esta sección deberá ser solicitada por el interesado o su representante. a través del Ministerio de Relaciones Exteriores. i) FAMILIAR OFICIAL. con excepción de actividades referidas a la docencia y a la salud.Aquellos que ingresan al país con el ánimo de residir y desarrollar sus actividades en forma permanente”. salvo las excepciones que señala la ley.. (. técnicos o altamente especializados de otra índole. POR TANTO: Mando se publique y cumpla dando cuenta al Congreso de la República. y se rigen por los referidos instrumentos internacionales y disposiciones especiales. No pueden percibir Renta de Fuente Peruana con excepción de las provenientes de prácticas profesionales o trabajos en períodos vacacionales.Aquellos a quienes el Estado Peruano. a través del Ministerio de Relaciones Exteriores. salvo el caso de dietas como Director de empresas domiciliadas en el Perú u honorarios como conferencistas o consultores internacionales en virtud de un contrato de servicios que no exceda de treinta (30) días calendario continuos o acumulados dentro de un período cualquiera de doce (12) meses.Aquellos que ingresan al país sin ánimo de residencia y haciendo uso de la Tarjeta para Viaje de Negocios denominada “APEC Business Travel Card (ABTC)” del Foro de Cooperación del Asia Pacífico visada por el Ministerio de Relaciones Exteriores. d) COOPERANTE. les otorga la calidad de tales y se encuentran sujetos a disposiciones especiales... naves y aeronaves extranjeras que ingresen al país cumpliendo sus funciones de tripulante. q) TRABAJADOR.) –––– (*) Incluye Fe de Erratas publicada el 4 de julio de 2008 en el diario oficial El Peruano..Aquellos extranjeros que forman parte de la unidad migratoria a que se refiere el artículo 4° de la presente Ley y que ingresan al país en calidad de dependientes de un ciudadano peruano o de un extranjero mayor de edad titular de una visa de “RESIDENTE”.. Artículo 114°.Aquellos que ingresan al país para realizar inversiones o ejercer su profesión en forma independiente. convenios o acuerdos internacionales de cooperación gubernamental o no gubernamental. les otorga la calidad de tales por ser parte de la unidad familiar o dependientes de un nacional peruano que retorna al país al término de sus funciones diplomáticas.Derechos del Notario Son derechos del notario: a) La inamovilidad en el ejercicio de su función.. e) INTERCAMBIO.Aquellos a quienes el Estado Peruano.

06. ya que ésta para crecer tiene que contar con una mayor disponibilidad de energía para la población. Objeto La actividad de generación de energía eléctrica a base de recursos hídricos o a base de otros recursos renovables.. así como todas las normas que se opongan a lo dispuesto en el presente Decreto Legislativo. y el apoyo a la competitividad económica para su aprovechamiento. Con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros y con cargo a dar cuenta al Congreso de la República.. La tasa podrá ser variada anualmente por el titular de generación.Ley del Notariado y sus normas modificatorias y complementarias. a los veintisiete días del mes de junio del año dos mil ocho. en los términos siguientes: “Artículo 42°. Cuarto: Los créditos de origen tributario del Estado. Segundo: Los créditos alimentarios..2008 – 374895) DECRETO LEGISLATIVO Nº 1053 (PARTE PERTINENTE)(*) (. moras. Novena. En el caso del primer párrafo del literal a) del artículo 150° relativo a la exigibilidad de la obligación tributaria para el despacho anticipado.) DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES Primera. salvo aquellos casos en los que el pago de dicha percepción se encuentre garantizado de conformidad con el artículo 160° de la Ley General de Aduanas. en Lima. la opción más limpia y a la larga más beneficiosa es hacerlo con energías renovables.. (... excepto en los casos en que la propia Ley del Impuesto a la Renta autorice porcentajes globales mayores. para ello. gozará del régimen de depreciación acelerada para efectos del Impuesto a la Renta. El fomento de las energías renovables.). Ha dado el Decreto Legislativo siguiente: Artículo 1°. TRANSITORIAS Y FINALES (. (. modernización del Estado.. asimismo. con la finalidad de facilitar la implementación del Acuerdo de Promoción Comercial Perú .. equipos y obras civiles necesarias para la instalación y operación de la central. implica fomentar la diversificación de la matriz energética. Este régimen será aplicable a las centrales que entren en operación comercial a partir de la vigencia del presente Decreto Legislativo.Modificación del numeral 42. a que se refiere el párrafo anterior. y el fortalecimiento institucional de la Gestión Ambiental. y el saldo de los créditos del tercer orden que excedieran del valor de realización o adjudicación del bien que garantizaba dichos créditos.El presente dispositivo legal entrará en vigencia a partir del día siguiente de su publicación. garantía mobiliaria. el solar. la tasa anual de depreciación será no mayor de veinte por ciento (20%) como tasa global anual. La depreciación acelerada será aplicable a las maquinarias.Estados Unidos y su Protocolo de Enmienda. la biomasa o la mareomotriz. Los aportes impagos al Sistema Privado de Pensiones incluyen los conceptos a que se refiere el Artículo 30° del Decreto Ley Nº 25897. eliminando cualquier barrera u obstáculo para su desarrollo. conforme a lo señalado en el último párrafo del inciso a) del artículo 150° de la Ley General de Aduanas. siendo algunas las materias de delegación la mejora del marco regulatorio. De conformidad con lo establecido en el Artículo 104° de la Constitución Política del Perú.Sustituir el texto del Artículo 21° de la Ley Nº 29173 por el siguiente: La SUNAT efectuará la percepción del IGV con anterioridad a la entrega de las mercancías a que se refiere el artículo 173° de la Ley General de Aduanas.Orden de preferencia 42. La economía peruana viene experimentando un crecimiento sostenido lo cual a su vez. Las citadas garantías o gravámenes. promoción de la inversión privada..El presente Decreto Legislativo entrará en vigor a partir de la vigencia de su Reglamento.. Tercero: Los créditos garantizados con hipoteca. y la parte de los créditos tributarios que. el orden de preferencia en el pago de los créditos es el siguiente: Primero: Remuneraciones y beneficios sociales adeudados a los trabajadores. julio de 2008. fortalecimiento institucional.1 del Artículo 42° de la Ley General del Sistema Concursal. es de interés público dar un marco legal en el cual se desarrollen estas energías que aliente estas inversiones y sustituya la vigente ley que no ha sido efectiva por no contener los alicientes mínimos previstos en la legislación comparada. Artículo 2°. sean transferidos del cuarto al quinto orden. En el marco de lo mencionado es necesario dictar incentivos y otras medidas para promover la inversión en la generación de electricidad con el uso de fuentes de energía renovable. (..Las disposiciones de la presente Ley entrarán en vigencia a los treinta (30) días siguientes de su publicación en el Diario Oficial El Peruano. que sean adquiridos y/o construidos a partir de la vigencia del presente Decreto Legislativo. impulso a la innovación tecnológica.06. genera un incremento de la demanda de energía la cual se incrementa a un promedio de 7.. incentivar la investigación científica e innovación tecnológica.06. multas. conforme al literal d) del numeral 48.. pero sólo hasta el monto de realización o adjudicación del bien que garantizaba los créditos. con prescindencia de la fecha de nacimiento de la obligación tributaria en la importación. warrants.8% en 2007).) MODIFICAN LA LEY GENERAL DEL SISTEMA CONCURSAL (27.) DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS DISPOSICIÓN FINAL ÚNICA.1 del Artículo 42° de la Ley General del Sistema Concursal Modifíquese el numeral 42. tales como el eólico.EEUU aumentará. se da un paso firme hacia una política de seguridad energética y protección del medio ambiente. de ser el caso. con la entrada del TLC PERÚ .LEGISLACIÓN DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS.3% en 2006 y 10. siempre que la garantía correspondiente haya sido constituida o la medida cautelar correspondiente haya sido trabada con anterioridad a la fecha de publicación a que se refiere el Artículo 32°.). se aprobará el Reglamento del presente Decreto Legislativo en un plazo que no exceda los ciento ochenta (180) días de publicado el presente Decreto Legislativo. que entrará en vigencia a partir del 60avo día siguiente a la publicación del presente Decreto Legislativo en el Diario Oficial el Peruano. en lugar de la generación de –––– (*) La nueva Ley General de Aduanas será publicada de manera completa en el Suplemento Electrónico Legislación Tributaria Complementaria Nº 27. con excepción del primer párrafo del literal a) del artículo 150° relativo a la exigibilidad de la obligación tributaria para el despacho anticipado. JULIO 2008 69 . además la realización de proyectos que califican como Mecanismos de Desarrollo Limpio. PROMUEVEN LA INVERSIÓN EN LA ACTIVIDAD DE GENERACIÓN ELÉCTRICA CON RECURSOS HÍDRICOS Y CON OTROS RECURSOS RENOVABLES (28. Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas. en los cuales la exigencia de dicho pago será en la misma fecha prevista para la exigibilidad de la obligación tributaria aduanera.. y de obtener estos su registro. ALAN GARCÍA PÉREZ Presidente Constitucional de la República JORGE DEL CASTILLO GÁLVEZ Presidente del Consejo de Ministros LUIS CARRANZA UGARTE Ministro de Economía y Finanzas JUAN VALDIVIA ROMERO Ministro de Energía y Minas ESTABLECEN NUEVA LEY GENERAL DE ADUANAS (27. (…)”.. sean tributos. contribuye a lograr efectos positivos a nivel global y.ESSALUD. anticresis.. así como los intereses y gastos que por tales conceptos pudieran originarse.Deróguese el Decreto Ley Nº 26002 . con excepción de las comisiones cobradas por la administración de los fondos privados de pensiones. y del Artículo 31° que entrará en vigencia al día siguiente de su publicación salvo lo establecido en su literal d). Para estos efectos. por lo cual.2008 – 374885) DECRETO LEGISLATIVO Nº 1050 (PARTE PERTINENTE) (. costas y recargos. será aplicable a las declaraciones numeradas a partir de la fecha de su entrada en vigencia.2008 – 374987) DECRETO LEGISLATIVO Nº 1058 EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA POR CUANTO: El Congreso de la República por Ley Nº 29157 y de conformidad con el Artículo 104° de la Constitución Política del Perú ha delegado en el Poder Ejecutivo la facultad de legislar sobre materias específicas. al mismo tiempo. aportes impagos al Sistema Privado de Pensiones o a los regímenes previsionales administrados por la Oficina de Normalización Previsional. previa comunicación a la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (SUNAT). es una condición mínima de desarrollo de la economía peruana. derecho de retención o medidas cautelares que recaigan sobre bienes del deudor. la Caja de Beneficios y Seguridad Social del Pescador u otros regímenes previsionales creados por ley...) Octava. Un marco de fomento de la inversión privada eliminando barreras u obstáculos a esta industria energética y.Vigencia El presente Decreto Legislativo entrará en vigencia al día siguiente de su publicación en el Diario Oficial El Peruano..CRE que pueden ser vendidas a empresas de los países industrializados y estos a su vez contabilizar estas reducciones de GEI como parte de las metas cuantitativas a que se comprometieron con el Protocolo de Kyoto. (. pueden ser materia de compraventa de Certificados de Reducción de emisiones .) DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA MODIFICATORIA Única. sin exceder el límite señalado en el párrafo que antecede. (.. con excepción del inciso b) de su artículo 21° que entrará en vigencia a partir del primero de enero del 2014.) Artículo 15°.. Estos créditos mantienen el presente orden de preferencia aun cuando los bienes que los garantizan sean vendidos o adjudicados para cancelar créditos de órdenes anteriores..1 En los procedimientos de disolución y liquidación. la preservación del medio ambiente con la producción de energías limpias. incluidos los del Seguro Social de Salud . Quinto: Los créditos no comprendidos en los órdenes precedentes. deberán estar inscritas en el registro antes de dicha fecha.. Dado en la Casa de Gobierno. según estimaciones para el año 2015 necesitamos centrales que generen 3 605 MW. por ser estas de fuentes no renovables. el geotérmico.3 del Artículo 48°. intereses. electricidad con petróleo y gas..3% anual (creció 8. para ser oponibles a la masa de acreedores.

los cuales tendrán el texto siguiente: “Artículo 5°. Cuando se trate de inercia o cualquier otra omisión de las entidades distinta del silencio administrativo negativo. Tribunal Fiscal. Si el acto expreso se produce antes de dicha notificación. o tengan elementos comunes en la causa de pedir. 17°. En cumplimiento a lo dispuesto en la mencionada Ley. 16°...) 4.. en aras a satisfacer el interés del justiciable. siempre que no se lesione las garantías del debido proceso.OSCE. MODIFICAN LA LEY Nº 27584. Comisión Nacional Supervisora de Empresas y Valores. señalándose como materia delegada. en primera instancia. En los casos previstos en el artículo 16° es posible que el demandante incorpore al proceso otra pretensión referida a una nueva actuación administrativa. antes de la expedición de la sentencia. 27°. Si a consecuencia de la referida incorporación.En aplicación de lo dispuesto en los Artículos 51° y 138° de la Constitución Política del Perú.Acumulación de pretensiones. salvo que sean propuestas en forma subordinada o alternativa.5 del artículo 188° de la Ley Nº 27444 Ley del Procedimiento Administrativo General. el inciso 4 a su artículo 19°. se deberá correr traslado a la parte demandada por el plazo de tres días. 2. y con el apoyo a la competitividad económica para su aprovechamiento. devolverá el expediente con o sin él. No sean contrarias entre sí. 5 y 6 del Artículo 4° de esta Ley. Cuando la pretensión planteada en la demanda esté referida al contenido esencial del derecho a la pensión y.06. bajo responsabilidad funcional. 24° A. La indemnización por el daño causado con alguna actuación impugnable. se observará lo establecido en el numeral 188. en los grupos de trabajo en materias comercial y contencioso administrativo. pueden acumularse. El cumplimiento por la administración de una determinada actuación a la que se encuentre obligada por mandato de la ley o en virtud de acto administrativo firme. 22°. Cuando se trate de silencio administrativo positivo por transcurso del plazo previsto en la Ley del Procedimiento Administrativo General o por normas especiales. Artículo 19°.. el órgano jurisdiccional le notificará obligatoriamente con la resolución que pone fin a la instancia o con la que resuelve la casación. LEY QUE REGULA EL PROCESO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO (28. haya sido denegada en la primera instancia de la sede administrativa.Pretensiones En el proceso contencioso administrativo podrán plantearse pretensiones con el objeto de obtener lo siguiente: (..Control Difuso. 2. A su vez. con los apremios que el Juez estime necesarios para garantizar el efectivo cumplimiento de lo ordenado.. En estos casos. no se computará plazo para interponer la demanda. el inciso 5 a su artículo 38°. También puede ampliarse la demanda siempre que. sea de manera originaria o sucesiva. Cuando el objeto de la demanda verse sobre una actuación del Banco Central de Reserva. 14°. Cuando se trate de silencio administrativo negativo.A y 6°-B. Los plazos a los que se refiere el presente artículo son de caducidad. advirtiendo la necesidad de modernizar el marco normativo de la Ley que regula el Proceso Contencioso Administrativo. antes de que ésta sea notificada. cuando se trate de intereses difusos. El demandante puede modificar la demanda. el artículo 24°-A. 3.. los artículos 6°. salvo que el Juez mediante una medida cautelar o la ley..B y dos Disposiciones Complementarias. Sean de competencia del mismo órgano jurisdiccional. y Con cargo a dar cuenta al Congreso de la República... 36° y 38° de la Ley Nº 27584. se solicitó al Poder Judicial la designación de representantes para la conformación de Mesas de Trabajo. Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones. Cuando el objeto de la impugnación sean las actuaciones a que se refieren los numerales 1. lo que ocurra primero. Con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros.. En este caso. “Ley que Regula el Proceso Contencioso Administrativo” e incorpórense el inciso 5 a su artículo 5°. El cese de cualquier actuación material que no se sustente en acto administrativo. los plazos previstos en el presente artículo serán computados desde que el tercero haya tomado conocimiento de la actuación impugnada....Remisión de actuados administrativos Al admitir a trámite la demanda. la Sala Contencioso Administrativa de la Corte Superior respectiva. a la Entidad Administrativa. es necesaria la citación a audiencia para la actuación de un medio probatorio. entre otras.. 24°. 23°. para el análisis y revisión de la normatividad vigente relativa a la materia contencioso administrativa. y c) Que sea la única vía eficaz para la tutela del derecho invocado. el Juez en lo contencioso administrativo del lugar del domicilio del demandado o del lugar donde se produjo la actuación materia de la demanda o el silencio administrativo. el Juez ordenará. Como dictaminador. la inaplicación de la norma se apreciará en el mismo proceso. con el propósito de mejorar la impartición de justicia en la indicada materia. Artículo 24°. La acumulación de pretensiones procede siempre que se cumplan los siguientes requisitos: 1. el que se resolverá previo traslado a la otra parte. Artículo 22°. En este supuesto. culminaron la labor encomendada. el plazo será de tres meses a contar desde el conocimiento o notificación de la actuación impugnada. Tribunal del INDECOPI. para lograr que el control judicial sea oportuno y eficaz. sin perjuicio que tal negativa pueda ser apreciada por el Juez como reconocimiento de verdad de los hechos alegados. Las pretensiones mencionadas en el artículo 5°. 34°. se advierta que concurrentemente existe: a) Interés tutelable cierto y manifiesto. Cuando la ley faculte a las entidades administrativas a iniciar el proceso contencioso administrativo de conformidad al segundo párrafo del Artículo 11° de la presente ley. antes de la expedición de la resolución final y en casación. la Sala Civil de la Corte Suprema resuelve en apelación y la Sala Constitucional y Social en casación.Requisitos de la Acumulación de pretensiones.) 5. conforme al artículo 238° de la Ley Nº 27444. 5. Cuando se presenten casos análogos y se requiera idéntica motivación para la resolución de los mismos. en un plazo que no podrá exceder de quince días hábiles. 4. es competente el Juez en lo Civil o el Juez Mixto en su caso. Cuando se pretenda impugnar actuaciones materiales que no se sustenten en actos administrativos el plazo será de tres meses a contar desde el día siguiente en que se tomó conocimiento de las referidas actuaciones. 2. Artículo 9°. Exista conexidad entre ellas. siempre que se cumplan con los requisitos previstos en el artículo 6°-A de esta ley. 7°. dispongan lo contrario. el proceso contencioso administrativo procede aun en caso de que la actuación impugnada se base en la aplicación de una norma que transgreda el ordenamiento jurídico. ha delegado en el Poder Ejecutivo la facultad de legislar durante un periodo de 180 días calendario. la entidad podrá remitir copias certificadas de los mismos. Tribunal de Servicio Civil y los denominados Tribunales de Organismos Reguladores.. 28°. prescindirá del expediente administrativo. 3. sobre diversas materias relacionadas con la implementación del Acuerdo de Promoción Comercial Perú. brindando mayores niveles de seguridad jurídica al país.. El pedido de acumulación puede presentarse hasta antes de la expedición de la sentencia en primer grado. Sean tramitables en una misma vía procedimental.Plazos La demanda deberá ser interpuesta dentro de los siguientes plazos: 1. Artículo 23°. Artículo 14°.Proceso Urgente Se tramita como proceso urgente únicamente las siguientes pretensiones: 1.Modificación y ampliación de la demanda. debiendo el Juez en este caso aplicar lo dispuesto en el Artículo 282° del Código Procesal Civil.LEGISLACIÓN al trámite previsto en el artículo 16°.. 25°. el plazo para el tercero legitimado será de tres meses.Son facultades del órgano jurisdiccional las siguientes: 1. a solicitud del actor. Organismo Supervisor de Contrataciones del Estado .Estados Unidos. Las relativas a materia previsional en cuanto se refieran al contenido esencial del derecho a la pensión.Motivación en serie Las resoluciones judiciales deben contener una adecuada motivación. pudiendo imponer a la Entidad multas compulsivas y progresivas en caso de renuencia. Las mesas de trabajo multisectoriales. por referirse a la misma actuación impugnable o se sustenten en los mismos hechos. Artículo 17°.Facultades del Órgano Jurisdiccional. ante la manifiesta renuencia a cumplir con el mandato. para lo cual se solicitará opinión al Poder Judicial. siempre y cuando se plantee acumulativamente a alguna de las pretensiones anteriores. En este caso. siempre que se cumplan los requisitos previstos en la presente Ley. los artículos 38°-A y 38°.Intervención del Ministerio Público En el proceso contencioso administrativo el Ministerio Público interviene de la siguiente manera: 1. mediante Oficio Nº 164-2008-JUS/DM de fecha 15 de enero de 2008. o la Sala Civil correspondiente. al momento de resolver. si fuera el caso. Artículo 7°.Caso especial de acumulación de pretensiones sucesivas.Efecto de la Admisión de la demanda La admisión de la demanda no impide la vigencia ni la ejecución del acto administrativo. vencido el plazo de 15 días para emitir dictamen. Cuando el Ministerio Público intervenga como dictaminador. 32°. el órgano jurisdiccional podrá.. 26°.Reglas de Procedimiento Cualquiera de las pretensiones a que se refiere el presente artículo será tramitada. 2. El Juez oficiará a la entidad demandada para que remita el expediente administrativo o los actuados referidos a la actuación administrativa incorporada o. y.. Carece de eficacia el pronunciamiento hecho por la administración una vez que fue notificada con la demanda.. Para conceder la tutela urgente se requiere que del mérito de la demanda y sus recaudos. 3. conforme 70 JULIO 2008 . Consejo de Minería. se produzcan nuevas actuaciones impugnables que sean consecuencia directa de aquella o aquellas que sean objeto del proceso. 4. salvo disposición legal que establezca plazo distinto. Artículo 8°. el Poder Judicial designó representantes titular y alterno. el plazo será el establecido en la Ley del Procedimiento Administrativo General. mediante Resolución Administrativa de Presidencia Nº 031-2008-P-PJ de fecha 11 de febrero del año en curso. Ha dado el Decreto Legislativo siguiente: Artículo Único. Cuando la pretensión sea planteada por un tercero al procedimiento administrativo que haya sido afectado con la actuación administrativa impugnable. se podrán usar medios de producción en serie.. es competente. Artículo 6°-A. 3. El incumplimiento de lo ordenado a la entidad administrativa no suspende la tramitación del proceso.Tiene competencia funcional para conocer el proceso contencioso administrativo en primera instancia el Juez Especializado en lo Contencioso Administrativo. Artículo 6°-B. De conformidad con lo establecido en el artículo 104° de la Constitución Política del Perú. bajo responsabilidad de quien lo –––– (*) Incluye Fe de Erratas publicada el 10 de julio de 2008 en el diario oficial El Peruano. la mejora de la administración de justicia en materia comercial y contencioso administrativa. mediante Ley Nº 29157. Artículo 16°. b) Necesidad impostergable de tutela. a fin de que el funcionario competente remita copia certificada del expediente con lo relacionado a la actuación impugnada. 30°.Modifíquense los artículos 6°. En los lugares donde no exista Juez o Sala especializada en lo Contencioso Administrativo. Tribunal Registral. de conformidad con las leyes de la materia. según sea el caso. Artículo 6°.Excepciones al agotamiento de la vía administrativa No será exigible el agotamiento de la vía administrativa en los siguientes casos: (. a elección del demandante. considerándose cada uno como acto independiente. incorporar como pretensión la impugnación de dicho acto expreso o concluir el proceso. de ser el caso. El Juez además de realizar las acciones antes referidas en el párrafo anterior.2008 – 375020) DECRETO LEGISLATIVO Nº 1067(*) EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA POR CUANTO: El Congreso de la República. 8°. 2. en su defecto.Competencia territorial Es competente para conocer el proceso contencioso administrativo en primera instancia. 4. 9°. Como parte.Competencia funcional. el Juez dispondrá su realización.

Segunda. según sea el caso. y. En cualquiera de estos supuestos.Sentencias estimatorias La sentencia que declare fundada la demanda podrá decidir en función de la pretensión planteada lo siguiente: (.. DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS Primera. el Juez correrá traslado a la parte contraria por el plazo de tres días. el Juez señalará día y hora para la realización de una audiencia de pruebas. fijación de puntos controvertidos. el Juez declarará saneado el proceso por existir una relación jurídica procesal válida.1 Reglas del procedimiento Especial En esta vía no procede reconvención. en caso de amparar la pretensión.” DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS Primera: El Consejo Ejecutivo del Poder Judicial en el pla- JULIO 2008 71 . previo traslado a la parte contraria. se deberá ponderar la proporcionalidad entre la eventual afectación que causaría al interés público o a terceros la medida cautelar y.Conclusión anticipada del proceso Si la entidad demandada reconoce en vía administrativa la pretensión del demandante. excepto los excluidos por ley. el Juez apreciará tal pronunciamiento y.. según sea el caso. cuando la cuantía del acto impugnado sea superior a 140 Unidades de Referencia Procesal (U.A. inadmisibilidad o improcedencia. contados desde su notificación. bajo apercibimiento de declararse la inadmisibilidad de tales actos postulatorios. De no haberse solicitado informe oral ante el Juez de la causa. 4. Se estime que resulte adecuada para garantizar la eficacia de la pretensión. producirá la conclusión del proceso.. e) Tres días para solicitar informe oral. Para la ejecución de la medida cautelar el demandante deberá ofrecer contracautela atendiendo a la naturaleza de la pretensión que se quiere asegurar. el que será concedido por el sólo mérito de la solicitud oportuna.. excepto las expedidas en revisión. bajo responsabilidad. Las demandas cuyas pretensiones no satisfagan los requisitos para la tutela urgente. con o sin absolución de la demanda. Para tal efecto. Cuando la Sala Constitucional y Social de la Corte Suprema fije en sus resoluciones principios jurisprudenciales en materia contencioso administrativa. el Auto de saneamiento deberá contener. Internet u otro medio idóneo que permita confirmar fehacientemente su recepción. contados desde su recepción. La notificación electrónica surte efectos desde el día siguiente que llega a la dirección electrónica. El monto de la indemnización por los daños y perjuicios ocasionados. acompañándose todos los documentos y pliegos interrogatorios. b) Cinco días para interponer excepciones o defensas. cuando estén referidos a hechos ocurridos o conocidos con posterioridad al inicio del proceso. el Juez dictará en la sentencia la medida que corresponda a la pretensión invocada dentro del plazo de cinco días. respecto de los actos administrativos dictados por autoridad administrativa distrital. la declaración referida se hará en la resolución que las resuelva. tales como el correo electrónico. Se admitirán excepcionalmente medios probatorios extemporáneos. si fuere el caso. el Juez dispondrá su realización. lo declarará nulo y consiguientemente concluido. la carga de la prueba corresponde a quien afirma los hechos que sustentan su pretensión. el Juez expedirá resolución declarando la existencia de una relación jurídica procesal válida. f) Quince días para emitir sentencia. El recurso de casación procede en los casos que versen sobre pretensiones no cuantificables. contados a partir de su notificación y se concede con efecto suspensivo. la fijación de Puntos controvertidos y la declaración de admisión o rechazo.Actividad probatoria En el proceso contencioso administrativo. 4. si los defectos de la relación fuesen subsanables..Carga de la prueba Salvo disposición legal diferente. Subsanados los defectos.. Artículo 38°. Vencido el plazo. Para proponer o acceder a la fórmula de composición. el dictamen fiscal a las partes.Oportunidad Los medios probatorios deberán ser ofrecidos por las partes en los actos postulatorios. Transcurrido el plazo para contestar la demanda. la concesión de un plazo. siguiendo las reglas del proceso contencioso administrativo contenidas en la presente Ley. Artículo 27°. Artículo 36°.. la actividad probatoria se restringe a las actuaciones recogidas en el procedimiento administrativo. contados desde la vista de la causa. La citación a audiencia. 3. 3. en su caso. Antes de dictar sentencia. a pedido de la parte interesada se procede conforme a las reglas establecidas en el Código Procesal Civil para la ejecución de la contracautela. Si el acuerdo homologado o aprobado es total. Las resoluciones mencionadas se notificarán mediante cédula. vinculados directamente a las pretensiones postuladas. Los órganos jurisdiccionales podrán apartarse de lo establecido en el precedente vinculante. las partes podrán solicitar al Juez la realización de informe oral. el proceso continuará sobre los aspectos no comprendidos.Las demandas contra actuaciones de las Autoridades Administrativas de Trabajo.Procedimiento especial Se tramitan conforme al presente procedimiento las pretensiones no previstas en el artículo 24 de la presente Ley. Con o sin dictamen fiscal. además.. ponen fin al proceso. precisando sus defectos. El traslado de la demanda. siempre que se presenten circunstancias particulares en el caso que conocen y que motiven debidamente las razones por las cuales se apartan del precedente. Si la resolución final no reconoce el derecho reclamado por el demandante. Artículo 30°. En caso contrario. g) Cinco días para apelar la sentencia. el mismo que se encargará de notificar la devolución del expediente y. No es exigible este requisito cuando se trate de pretensiones relacionadas con el contenido esencial del derecho a la pensión. Artículo 38°. 25. Las otras resoluciones que el Juez disponga motivadamente. el expediente será devuelto al Juzgado. o cuando por razón de su función o especialidad la entidad administrativa está en mejores condiciones de acreditar los hechos. El texto íntegro de todas las sentencias expedidas por la Sala Constitucional y Social de la Corte Suprema de Justicia de la República se publicarán en el Diario Oficial El Peruano y en la página web del Poder Judicial. El recurso de apelación contra las siguientes resoluciones: 2. contados desde la notificación de la demanda.. Artículo 28°. como medida urgente previo traslado a la otra parte por el plazo de tres días..Notificación Electrónica. y. podrán alegarse todos los hechos que le sirvan de sustento.Requisitos La medida cautelar se dictará en la forma que fuera solicitada o en cualquier otra forma que se considere adecuada para lograr la eficacia de la decisión definitiva.P) o cuando dicho acto impugnado provenga de autoridad de competencia provincial. De otro lado. 2. El recurso de queja contra las resoluciones que declaran inadmisible e improcedente el recurso de apelación o casación. Artículo 38°. De presentarse medios probatorios extemporáneos. salvo que el reconocimiento no se refiera a todas las pretensiones planteadas. el Juez podrá requerir de una contracautela distinta a la caución juratoria. son competencia de los jueces especializados en materia laboral.R. el perjuicio que causa al recurrente la eficacia inmediata de la actuación impugnable. Artículo 25°. 2. La sentencia. podrá instituir un sistema específico de sub especialidades a fin de brindar un servicio de justicia más eficiente en atención a las características particulares del conflicto. Luego de expedido el auto de saneamiento o de realizada la audiencia de pruebas. De ser parcial. Cuando se hayan interpuesto excepciones o defensas previas. Artículo 26°. regional o nacional.El Consejo Ejecutivo del Poder Judicial. el plazo se computará desde la notificación a las partes del dictamen fiscal o de la devolución del expediente por el Ministerio Público. 2. En los casos a que se refiere el artículo 24° no procede el recurso de casación cuando las resoluciones de segundo grado confirmen las de primera instancia. salvo que se produzcan nuevos hechos o que se trate de hechos que hayan sido conocidos con posterioridad al inicio del proceso. Si el particular que es parte del proceso no tuviera en su poder algún medio probatorio y éste se encuentre en poder de alguna entidad administrativa. con sujeción a las disposiciones siguientes: 25. dictará sentencia. o.. También procede contra la resolución que concede el recurso de apelación con un efecto distinto al solicitado. la carga de probar corresponde a ésta. en ejercicio de las atribuciones previstas en la Ley Orgánica del Poder Judicial. saneamiento probatorio y/o el juzgamiento anticipado. ofreciendo los medios probatorios pertinentes. Sólo cuando la actuación de los medios probatorios ofrecidos lo requiera. las partes podrán transigir o conciliar sobre pretensiones que contengan derechos disponibles. 3. La decisión por la que se ordena la realización de esta audiencia o se prescinde de ella es impugnable y la apelación será concedida sin efecto suspensivo y con la calidad de diferida.LEGISLACIÓN pide.R. se incorpora la exigencia que el Juez debe ponderar la proporcionalidad entre la eventual afectación que causaría al interés público o a terceros la medida cautelar y el perjuicio que causa al recurrente la eficacia inmediata de la actuación impugnable. las partes deben consignar en la demanda o en su contestación una dirección electrónica. cuando lo considere conveniente. en revisión. contados desde la notificación de la resolución que dispone que el expediente se encuentra en el estado de dictar sentencia. Si el proceso es declarado saneado. d) Quince días para emitir el dictamen fiscal o devolver el expediente al órgano jurisdiccional. 3.1 Las sentencias. Para efectos de la notificación electrónica. si la actuación administrativa impugnada establece una sanción o medidas correctivas.. Artículo 34°.Transacción o conciliación En cualquier momento del proceso. podrá acompañarse los respectivos medios probatorios. o la nulidad y la consiguiente conclusión del proceso por invalidez insubsanable de la relación. siempre que de los fundamentos expuestos por el demandante: 1.2 Los autos. de los medios probatorios ofrecidos. 2. se tramitarán conforme a las reglas establecidas para el proceso especial. El recurso de reposición contra los decretos a fin de que el Juez los revoque. deberá indicar dicha circunstancia en su escrito de demanda o de contestación.Recursos En el proceso contencioso administrativo proceden los siguientes recursos: 1. Los plazos aplicables son: a) Tres días para interponer tacha u oposiciones a los medios probatorios..2 Plazos Los plazos previstos en esta ley se computan desde el día siguiente de recibida la notificación. contados desde la notificación de la resolución que los tiene por ofrecidos. salvo cuando se trate de las siguientes resoluciones: 1. El auto que se pronuncia sobre el saneamiento procesal. contados desde la notificación de la resolución que la admite a trámite. el expediente será remitido al Fiscal para que éste emita dictamen. constituyen precedente vinculante. La publicación se hace dentro de los sesenta días de expedidas. cuando la cuantía sea superior a 140 Unidades de Referencia Procesal (U.1 Las sentencias expedidas en revisión por las Cortes Superiores.) 5. 5. Si a consecuencia de la referida incorporación es necesaria la citación a audiencia para la actuación de un medio probatorio. o por cualquier otra razón justificable. Las notificaciones de las resoluciones que se dicten en el proceso se efectuarán mediante sistemas de comunicación electrónicos o telemáticos. Tratándose de pretensiones contra actuaciones administrativas con contenido pecuniario. Se considere necesaria la emisión de una decisión preventiva por constituir peligro la demora del proceso. por excepción. Tratándose de pretensiones cuantificables.Principios jurisprudenciales. El plazo para apelar la sentencia es de cinco días. Artículo 32°..2 Los autos expedidos por las Cortes Superiores que. El recurso de casación contra las siguientes resoluciones: 3.. En el caso de acumularse la pretensión indemnizatoria. con su absolución o sin ésta. Se considere verosímil el derecho invocado. Sin embargo. la entidad deberá analizar objetivamente la expectativa de éxito de su posición jurídica en el proceso.P). precisando el contenido del documento y la entidad donde se encuentra con la finalidad de que el órgano jurisdiccional pueda disponer todas las medidas necesarias destinadas a la incorporación de dicho documento al proceso.B. c) Diez días para contestar la demanda.

promocionar. se deben respetar los derechos laborales fundamentales. hasta alcanzar un máximo de noventa (90) remuneraciones diarias.El despido injustificado El importe de la indemnización por despido injustificado para el trabajador de la microempresa es equivalente a diez (10) remuneraciones diarias por cada año completo de servicios con un máximo de noventa (90) remuneraciones diarias. contados a partir de la publicación del presente Decreto Legislativo.Modificación del artículo 3° de la Ley Nº 28015. así como a sus conductores y empleadores. Tercera: Los procesos contencioso administrativos iniciados antes de la entrada en vigencia del presente Decreto Legislativo continuarán su trámite según las normas procesales con que se iniciaron. los derechos colectivos continuarán regulándose por las normas del Régimen General de la actividad privada.. 49°. falseen información o dividan sus unidades empresariales. Los trabajadores y la Micro y Pequeña Empresa comprendidas en el Régimen Laboral Especial podrán pactar mejores condiciones laborales.. entendido como aquel trabajo brindado por personas cuya edad es inferior a las mínimas autorizadas por el Código de los Niños y Adolescentes. descanso por días feriados. Por tanto.. en lo que les sea aplicable.2008 – 375103) DECRETO LEGISLATIVO Nº 1086(*) EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA POR CUANTO: El Congreso de la República por Ley Nº 29157. el mismo que entrará en vigencia a los ciento ochenta (180) días de dicha publicación. aprobará formatos de demanda sobre materia previsional. 5. FORMALIZACIÓN Y DESARROLLO DE LA MICRO Y PEQUEÑA EMPRESA Y DEL ACCESO AL EMPLEO DECENTE (28. no obstante cumplir con las características definidas en este Decreto Legislativo. Artículo 6°.Objeto El presente Decreto Legislativo tiene por objetivo la promoción de la competitividad. Respetar el derecho de los trabajadores a formar sindicatos y no interferir con el derecho de los trabajadores a elegir. credo. Ley que Regula el Proceso Contencioso Administrativo. y bajo el imperio de las leyes que rigieron su celebración. podrá conservar por un (1) año calendario el Régimen Laboral Especial correspondiente. como mínimo. y a afiliarse o no a organizaciones legalmente establecidas. con arreglo a las normas del régimen común. en forma directa o a través del portal institucional del Poder Judicial. el derecho a participar en las utilidades. entrenar.06. 45°. con la normatividad legal. Ley de Modernización de la Seguridad Social en Salud. 4. formalización y desarrollo de las micro y pequeñas empresas para la ampliación del mercado interno y externo de éstas. Ley de Promoción y Formalización de la Micro y Pequeña Empresa.Estados Unidos y con el apoyo de la competitividad económica para su aprovechamiento. 44°. a la compensación por tiempo de servicios. y a un seguro de vida a cargo de su empleador. Su distribución será gratuita.. salvo lo dispuesto por el artículo 26°. a los veintisiete días del mes de junio del año dos mil ocho. entre las que se encuentran la promoción del empleo y de las micro. computada a razón de quince (15) remuneraciones diarias por año completo de servicios. Los trabajadores de la pequeña empresa tendrán derecho. Para la Pequeña Empresa.Objeto Créase el Régimen Laboral Especial dirigido a fomentar la formalización y desarrollo de la Micro y Pequeña Empresa. Ley de Promoción y Formalización de la Micro y Pequeña Empresa Modifíquese el artículo 3° de la Ley Nº 28015. El incremento en el monto máximo de ventas anuales señalado para la Pequeña Empresa será determinado por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas cada dos (2) años y no será menor a la variación porcentual acumulada del PBI nominal durante el referido período. La empresa cuyo nivel de ventas o el número de trabajadores promedio de dos (2) años consecutivos supere el nivel de ventas o el número de trabajadores límites establecidos en la presente Ley para clasificar a una empresa como Micro o Pequeña Empresa. De conformidad con lo establecido en el artículo 104° de la Constitución Política del Perú. Ha dado el Decreto Legislativo siguiente: Título I Disposiciones Generales Artículo 1°. inclusión social y formalización de la economía. Asimismo. Pequeña Empresa: de uno (1) hasta cien (100) trabajadores inclusive y ventas anuales hasta el monto máximo de 1700 Unidades Impositivas Tributarias (UIT). El monto de las gratificaciones es equivalente a media remuneración cada una. de acuerdo a lo dispuesto en la Ley Nº 26790. Artículo 4°.. Ley de Consolidación de Descansos Remunerados de los Trabajadores sujetos al Régimen Laboral de la Actividad Privada.Características de las MYPE Las MYPE deben reunir las siguientes características concurrentes: Microempresa: de uno (1) hasta diez (10) trabajadores inclusive y ventas anuales hasta el monto máximo de 150 Unidades Impositivas Tributarias (UIT). capacitar. el cual queda redactado de la siguiente forma: “Artículo 3°.. los trabajadores de la pequeña empresa tendrán derecho a percibir dos gratificaciones en el año con ocasión de las Fiestas Patrias y la Navidad. 50° y 51° de la Ley Nº 28015. y mejorar las condiciones de disfrute efectivo de los derechos de naturaleza laboral de los trabajadores de las mismas. en base a cualquier otra característica personal. sólo corresponde a los trabajadores de la pequeña empresa. deben cumplir lo siguiente: 1. Garantizar que los trabajadores no podrán ser discriminados en base a raza. cuando corresponda. creencia o afiliación. siempre que cumplan con lo dispuesto en la normativa correspondiente. ALAN GARCÍA PÉREZ Presidente Constitucional de la República JORGE DEL CASTILLO GÁLVEZ Presidente del Consejo de Ministros ROSARIO DEL PILAR FERNÁNDEZ FIGUEROA Ministra de Justicia MERCEDES ARÁOZ FERNÁNDEZ Ministra de Comercio Exterior y Turismo APRUEBAN LA LEY DE PROMOCIÓN DE LA COMPETITIVIDAD. “Artículo 48°. “Artículo 49°. Cuarta: El Poder Judicial se encargará de implementar los mecanismos de seguridad que se requieran para la operatividad de las notificaciones electrónicas y el funcionamiento de uno o más servidores de correo electrónico seguros.Derechos laborales fundamentales En toda empresa. respetando los derechos reconocidos en el presente artículo. ubicación geográfica o actividad. 50° y 51° de la Ley Nº 28015. ni apoyar el uso de trabajo infantil. salvo que haya transcurrido un (1) año desde el cese.Sustitución de los artículos 43°. 45°. que presten servicios en las micro y pequeñas empresas. 3. de acuerdo a lo dispuesto en el Decreto Legislativo Nº 688. por un plazo de ciento ochenta (180) días calendario. Proporcionar un ambiente seguro y saludable de trabajo.LEGISLACIÓN zo de sesenta (60) días calendario.. Artículo 2°. Segunda: El Ministerio de Justicia. Ley de Promoción y Formalización de la Micro y Pequeña Empresa. Ley de Consolidación de Beneficios Sociales. los cuales quedan redactados de la siguiente forma: “Artículo 43°. Los contratos laborales de los trabajadores celebrados con anterioridad a la entrada en vigencia del presente Decreto Legislativo. jornada de trabajo de ocho (8) horas. Quinta: El presente Decreto Legislativo entrará en vigencia a partir del día siguiente de su publicación en el Diario Oficial El Peruano. dando cuenta al Congreso de la República. la empresa pasará definitivamente al Régimen Laboral que le corresponda. y. descanso semanal. no podrá efectuar o auspiciar ningún tipo de discriminación al remunerar. la indemnización por despido injustificado es equivalente a veinte (20) remuneraciones diarias por cada año –––– (*) Incluye Fe de Erratas publicada el 10 de julio de 2008 en el diario oficial El Peruano. Adicionalmente.Regulación de derechos y beneficios laborales La presente norma regula los derechos y beneficios contenidos en los contratos laborales celebrados a partir de su entrada [en] vigencia. 72 JULIO 2008 . Con cargo de dar cuenta al Congreso de la República. Artículo 7°. origen y. género.. sobre diversas materias relacionadas con la implementación del Acuerdo de Promoción Comercial Perú .” Título II Régimen Laboral de la Micro y Pequeña Empresa Artículo 3°. y modificatorias. 44°. despedir o jubilar a su personal.El descanso vacacional El trabajador de la Micro y Pequeña Empresa que cumpla el récord establecido en el artículo 10° del Decreto Legislativo Nº 713. cualquiera sea su dimensión. En ambos casos rige lo dispuesto en el Decreto Legislativo Nº 713 en lo que le sea aplicable». 48°. bajo sanción de multa e inhabilitación de contratar con el Estado por un período no menor de un (1) año ni mayor de dos (2) años. en Lima. Igualmente. para el acceso progresivo al empleo en condiciones de dignidad y suficiencia. Garantizar que los salarios y beneficios percibidos por los trabajadores cumplan.. además. una remuneración mensual menor».. tengan vinculación económica con otras empresas o grupos económicos nacionales o extranjeros que no cumplan con dichas características. elaborará el Texto Único Ordenado de la Ley Nº 27584. bajo cualquier modalidad.Naturaleza y permanencia en el Régimen Laboral Especial El presente Régimen Laboral Especial es de naturaleza permanente. en general. dentro de los sesenta (60) días contados a partir de la entrada en vigencia del presente Decreto Legislativo. El Régimen Laboral Especial comprende: remuneración. 2.” “Artículo 44°. protección contra el despido injustificado. tendrá derecho como mínimo. ha delegado en el Poder Ejecutivo la facultad de legislar. de acuerdo con el Decreto Legislativo Nº 892 y su Reglamento. pequeñas y medianas empresas. En el caso del trabajador de la pequeña empresa. Los criterios para establecer la vinculación económica y la aplicación de las sanciones serán establecidas en el Reglamento. No utilizar ni auspiciar el uso de trabajo forzado.Exclusiones No están comprendidas en la presente norma ni pueden acceder a los beneficios establecidos las empresas que. Dado en la Casa de Gobierno. 6. Ley de Promoción y Formalización de la Micro y Pequeña Empresa Sustitúyase los artículos 43°. Artículo 5°. POR TANTO: Mando se publique y cumpla. Luego de este período. Los trabajadores de la Pequeña Empresa tienen derecho a un Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo a cargo de su empleador. Con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros. Con acuerdo del Consejo Nacional de Trabajo y Promoción del Empleo podrá establecerse. El régimen laboral especial establecido en el presente Decreto Legislativo no será aplicable a los trabajadores que cesen con posterioridad a su entrada en vigencia y vuelvan a ser contratados inmediatamente por el mismo empleador. horario de trabajo y trabajo en sobre tiempo..Ámbito de aplicación Este Decreto Legislativo se aplica a todos los trabajadores sujetos al régimen laboral de la actividad privada. ni apoyar o encubrir el uso de castigos corporales. mediante Decreto Supremo. conformen un grupo económico que en conjunto no reúnan tales características. continuarán rigiéndose bajo sus mismos términos y condiciones. No utilizar. a quince (15) días calendario de descanso por cada año completo de servicios. en el marco del proceso de promoción del empleo. modificatorias y normas reglamentarias. Las entidades públicas y privadas promoverán la uniformidad de los criterios de medición a fin de construir una base de datos homogénea que permita dar coherencia al diseño y aplicación de las políticas públicas de promoción y formalización del sector. o no elegir. 48°... 49°.” “Artículo 45°. descanso vacacional.Remuneración Los trabajadores de la microempresa comprendidos en la presente Ley tienen derecho a percibir por lo menos la Remuneración Mínima Vital.

Título III Aseguramiento en Salud y Sistema de Pensiones Sociales Capítulo I Aseguramiento en Salud Artículo 9°. a fin de que el trabajador y sus derechohabientes accedan al Listado Priorizado de Intervenciones Sanitarias establecido en el Artículo 1° del Decreto Supremo Nº 004-2007-SA. para los trabajadores y conductores de la Microempresa que se encuentren bajo los alcances de la Ley Nº 28015 y sus modificatorias. las pensiones de viudez y orfandad equivaldrán a los porcentajes que resulten.Régimen especial de salud para la microempresa 9... Artículo 14°. Artículo 22°. para los conductores de la Microempresa. ESSALUD. y.. Compañía de Seguros o Banco seleccionado en la subasta. proporcionalmente de manera que la suma de todos los porcentajes así reducidos no exceda del ciento por ciento (100%) de la referida pensión. de acuerdo con lo dispuesto en el Título III sobre el Aseguramiento en Salud y Sistema de Pensiones Sociales de la Ley de Promoción de la Competitividad. relacionados con el Régimen Laboral Especial de la Ley Nº 28015. Ello se aplica. cuya administración será entregada mediante concurso público a una Administradora de Fondos de Pensiones. Artículo 21°. y en el segundo párrafo del artículo 56° y el artículo 57°.. refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas.. Esta disposición se aplica. En el Reglamento se establecerán los requisitos y condiciones para el otorgamiento de dicha pensión. equivalente a la mitad del aporte mensual total del componente Semisubsidiado del Seguro Integral de Salud. 9. en forma concurrente..De la pensión de viudez Tiene derecho a pensión de viudez el cónyuge o conviviente del afiliado o pensionista fallecido. y modificatorias”. el Reglamento del presente Decreto Legislativo establecerá la forma de cálculo para obtener el monto de la pensión. asimismo. b) Al fallecimiento de un pensionista de invalidez o jubilación.. conductores y sus derechohabientes..Aplicación del Régimen Laboral Especial de la Ley Nº 28015. 50°.Criterios de la Inversión El Fondo de Pensiones Sociales se invertirá teniendo en cuenta. o del Ministerio de Salud. hasta los veinticuatro (24) años de edad. b) Para los hijos inválidos mayores de dieciocho (18) años con incapacidad permanente total. para lograr su afiliación. El monto máximo de la pensión de viudez es igual al cuarenta y dos por ciento (42%) de la pensión de jubilación que percibía o hubiera tenido derecho a percibir el causante. El procedimiento de afiliación será establecido en el Reglamento del presente Decreto Legislativo. Artículo 15°. Capítulo II Sistema de Pensiones Sociales Artículo 10°. Artículo 20°. Texto Único Ordenado de la Ley del Sistema Privado de Administración de Fondo de Pensiones. el cual será hasta un máximo de cuatro por ciento (4%) de la Remuneración Mínima Vital correspondiente. Los trabajadores y conductores de la Microempresa comprendidos en la presente Ley. deberán acreditar la evaluación socioeconómica del Sistema [de] Focalización de Hogares (SISFOH).Del aporte del Estado El aporte del Estado se efectuará anualmente hasta por la suma equivalente de los aportes mínimos mensuales que realice efectivamente el afiliado.Régimen de Pensiones Los trabajadores y conductores de la Microempresa comprendidos en la presente Ley podrán afiliarse a cualquiera de los regímenes previsionales contemplados en el Decreto Ley Nº 19990.De las pensiones de sobrevivencia Son pensiones de sobrevivientes las siguientes: a) De viudez. 48°. En ambos casos. 44°. La pensión será equivalente al veinte por ciento (20%) por cada beneficiario. Sólo podrán afiliarse al Sistema de Pensiones Sociales los trabajadores y conductores de la microempresa. de carácter intangible e inembargable. que no se encuentren afiliados o sean beneficiarios de algún régimen previsional. El pago del aporte del Estado se efectuará de conformidad con las previsiones presupuestarias y las condiciones que se establezcan en el Reglamento del presente Decreto Legislativo.1 La afiliación de los trabajadores y conductores de la Microempresa al componente Semisubsidiado del Seguro Integral de Salud comprenderá a sus derechohabientes. de acuerdo con el artículo 326° del Código Civil. La pérdida de los requisitos para continuar percibiendo la pensión de sobrevivencia no implica que dicho monto sea redistribuido entre los demás beneficiarios. b) De orfandad. y en el Decreto Supremo Nº 054-97-EF. Los trabajadores de la Pequeña Empresa deberán obligatoriamente afiliarse a cualquiera de los regímenes previsionales contemplados en el Decreto Ley Nº 19990.Del Fondo de Pensiones Sociales Créase el Fondo de Pensiones Sociales. En aquellos casos en que el afiliado haya aportado cifras superiores al mínimo. 46°. Artículo 18°.De la Cuenta Individual del Afiliado Créase la Cuenta Individual del Afiliado al Sistema de Pensiones Sociales en la cual se registrarán sus aportes y la rentabilidad acumulados.LEGISLACIÓN completo de servicios con un máximo de ciento veinte (120) remuneraciones diarias. dictaminado previamente por una Comisión Médica del Seguro Social de Salud.Del reintegro de los aportes El afiliado que cumpla sesenta y cinco (65) años de edad o trescientas (300) aportaciones efectivas. Artículo 12°. b) Si se demuestra la existencia de otra unión de hecho.De la pensión de jubilación Tienen derecho a percibir pensión de jubilación los afiliados cuando cumplan los sesenta y cinco (65) años de edad y hayan realizado efectivamente por lo menos trescientas (300) aportaciones al Fondo de Pensiones Sociales..Determinación del monto de la pensión El monto de la pensión de jubilación se calculará en función de los factores siguientes: a) El capital acumulado de la Cuenta Individual de Capitalización del afiliado. cuyos requisitos y condiciones se establecerán en el Reglamento del presente Decreto Legislativo. Ley de Modernización de la Seguridad Social en Salud. Su costo será parcialmente subsidiado por el Estado condicionado a la presentación anual del certificado de inscripción o reinscripción vigente del Registro Nacional de Micro y Pequeña Empresa del Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo.Del Registro Individual del Afiliado Créase el Registro Individual del afiliado al Sistema de Pensiones Sociales en el cual se registrarán sus aportes del Estado y la rentabilidad acumulados.” Artículo 8°. Ley de Promoción y Formalización de la Micro y Pequeña Empresa. Compañía de Seguro o Banco cuyos requisitos y condiciones se establecerán en el Reglamento. La implementación del Registro Individual será de competencia de la Oficina de Normalización Previsional (ONP).. Los trabajadores de la Pequeña Empresa serán asegurados regulares de EsSalud y el empleador aportará la tasa correspondiente de acuerdo a lo dispuesto al artículo 6° de la Ley Nº 26790. El Reglamento establecerá las condiciones y requisitos del traslado del afiliado. Artículo 25°. El goce del beneficio establecido en el SNP o SPP estará sujeto a los requisitos y condiciones establecidos en la normatividad correspondiente. “Artículo 50°.. Formalización y Desarrollo de la Micro y Pequeña Empresa y del Acceso al Empleo Decente. y en el Decreto Supremo Nº 054-97-EF. Este beneficio no se extiende a los trabajadores independientes que se afilien voluntariamente del componente Semisubdiado del Seguro Integral de Salud. b) El aporte del Estado.Creación del Sistema de Pensiones Sociales Créase el Sistema de Pensiones Sociales. podrán solicitar el reintegro del monto acumulado en su cuenta individual más la rentabilidad que hayan obtenido.Seguro Social en Salud Los trabajadores de la Microempresa comprendidos en la presente Ley serán afiliados al componente Semisubsidiado del Seguro Integral de Salud. podrán optar por el Sistema de Pensiones Sociales contemplado en el Título III sobre el Aseguramiento en Salud y Sistema de Pensiones Sociales de la Ley de Promoción de la Competitividad. los herederos podrán solicitar el reintegro de lo aportado por el causante incluyendo la rentabilidad.De la pensión de orfandad Tienen derecho a pensión de orfandad: los hijos menores de dieciocho (18) años del afiliado o pensionista fallecido. La implementación de dicha Cuenta Individual correrá a cargo de la Administradora de Fondos de Pensiones.. ESSALUD. dictaminado previamente por una Comisión Médica del Seguro Social de Salud. de carácter voluntario. JULIO 2008 73 . El afiliado podrá efectuar voluntariamente aportes mayores al mínimo. o del Ministerio de Salud.. En el Reglamento se establecerán las condiciones y requisitos para obtener las prestaciones que se hace referencia en el presente capítulo..Monto máximo de las pensiones de sobrevivencia Cuando la suma de los porcentajes máximos que corresponden al cónyuge y a cada uno de los huérfanos de conformidad con los artículos anteriores excediesen al ciento por ciento (100%) de la pensión de jubilación que percibía o hubiere tenido derecho a percibir el causante.. 47°. y. Ley de Promoción y Formalización de la Micro y Pequeña Empresa. Artículo 23°.Del traslado a otro régimen previsional Los afiliados del Sistema de Pensiones Sociales podrán trasladarse al Sistema Nacional de Pensiones (SNP) o al Sistema Privado de Administración de Fondos de Pensiones (SPP) con los recursos acumulados de su cuenta individual. No están comprendidos en los alcances del presente Decreto Legislativo los trabajadores que se encuentren afiliados o sean beneficiarios de otro régimen previsional. sobre la base de doce (12) aportaciones al año. a la Pequeña Empresa Aplíquese a la pequeña empresa lo establecido en los artículos 43°. Subsiste el derecho a pensión de orfandad: a) Siempre que siga en forma ininterrumpida y satisfactoria estudios del nivel básico o superior de educación. Artículo 13°. así como el afiliado que sea declarado con incapacidad permanente parcial.De los recursos del Fondo Constituyen recursos del Fondo de Pensiones Sociales: a) Las contribuciones de los afiliados... c) La liquidez.. y a la relación de trabajadores. ESSALUD.2 El empleador deberá efectuar un aporte mensual por cada trabajador afiliado. d) La garantía del equilibrio financiero del Sistema de Pensiones Sociales. En el caso de las uniones de hecho deberá acreditarse dicha unión. d) Las donaciones que por cualquier concepto reciban. se podrá emitir normas complementarias para la mejor aplicación del presente artículo. asimismo. aprobado mediante Decreto Legislativo Nº 295. y. b) La mayor rentabilidad posible. dictaminada previamente por una Comisión Médica del Seguro Social de Salud. Artículo 16°. dichos porcentajes se reducirán. las siguientes condiciones: a) La seguridad de su valor real. Ello se aplica. en el caso de los conductores de la Microempresa. Mediante Decreto Supremo. En tal caso. o del Ministerio de Salud. para los conductores de la Microempresa. La rentabilidad e inversiones del Fondo de Pensiones Sociales se sujetarán a la normatividad vigente del Sistema Privado de Pensiones. b) El producto del aporte del Estado y su rentabilidad. Formalización y Desarrollo de la Micro y Pequeña Empresa. Ley que crea el Sistema Nacional de Pensiones de la Seguridad Social. Texto Único Ordenado de la Ley del Sistema Privado de Administración de Fondos de Pensiones. Caduca la pensión de viudez: a) Por contraerse nuevo matrimonio civil o religioso. c) La rentabilidad obtenida por la inversión de sus recursos. Artículo 17°. Artículo 24°. la rentabilidad de los mismos y el aporte del Estado con su correspondiente rentabilidad. Ley que crea el Sistema Nacional de Pensiones de la Seguridad Social. las fracciones de año se abonan por dozavos”. “Artículo 51°.De la pensión de invalidez Tienen derecho a percibir la pensión de invalidez los afiliados cuando se declare su incapacidad permanente total. Se otorgará pensión de sobrevivientes: a) Al fallecimiento de un afiliado con derecho a pensión de jubilación o que de haberse invalidado hubiere tenido derecho a pensión de invalidez.. Artículo 11°. 51° y 53°. quienes. En caso de fallecimiento. Artículo 19°. El aporte mensual de cada afiliado será establecido mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas. En el Reglamento se establecerán los requisitos y condiciones para la devolución. el que será complementado por un monto igual por parte del Estado. asimismo. 49°..

LEGISLACIÓN
Título IV Modificaciones al Régimen Especial y Régimen General del Impuesto a la Renta Artículo 26°.- Modificación del Régimen Especial del Impuesto a la Renta (RER) Sustitúyase el inciso a) del artículo 118°, el artículo 120° y el artículo 124°; e incorpórese el artículo 124°-A, en el Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo Nº 179-2004-EF y normas modificatorias, con los siguientes textos: “Artículo 118°.- Sujetos no comprendidos a) No están comprendidas en el presente Régimen las personas naturales, sociedades conyugales, sucesiones indivisas y personas jurídicas, domiciliadas en el país, que incurran en cualquiera de los siguientes supuestos: (i) Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus ingresos netos superen los S/. 525,000 (Quinientos Veinticinco Mil y 00/100 Nuevos Soles). Se considera como ingreso neto al establecido como tal en el cuarto párrafo del artículo 20° de esta Ley incluyendo la renta neta a que se refiere el inciso h) del artículo 28° de la misma norma, de ser el caso. (ii) El valor de los activos fijos afectados a la actividad, con excepción de los predios y vehículos, supere los S/. 126,000.00 (Ciento Veintiséis Mil y 00/100 Nuevos Soles). (iii) Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus adquisiciones afectadas a la actividad acumuladas supere los S/. 525,000.00 (Quinientos Veinticinco Mil y 00/100 Nuevos Soles). Las adquisiciones a las que se hace referencia no incluyen las de los activos fijos. Se considera que los activos fijos y adquisiciones de bienes y/o servicios se encuentran afectados a la actividad cuando sean necesarios para producir la renta y/o mantener su fuente. (iv) Desarrollen actividades generadoras de rentas de tercera categoría con personal afectado a la actividad mayor a 10 (diez) personas. Tratándose de actividades en las cuales se requiera más de un turno de trabajo, el número de personas se entenderá por cada uno de éstos. Mediante Decreto Supremo se establecerán los criterios para considerar el personal afectado a la actividad.” “Artículo 120°.- Cuota aplicable a) Los contribuyentes que se acojan al Régimen Especial pagarán una cuota ascendente al 1.5% (uno punto cinco por ciento) de sus ingresos netos mensuales provenientes de sus rentas de tercera categoría. b) El pago de la cuota realizado como consecuencia de lo dispuesto en el presente artículo tiene carácter cancelatorio. Dicho pago deberá efectuarse en la oportunidad, forma y condiciones que la SUNAT establezca. Los contribuyentes de este Régimen se encuentran sujetos a lo dispuesto por las normas del Impuesto General a las Ventas.” “Artículo 124°.- Libros y Registros Contables Los sujetos del presente Régimen están obligados a llevar un Registro de Compras y un Registro de Ventas de acuerdo con las normas vigentes sobre la materia.” “Artículo 124°-A.- Declaración Jurada Anual Los sujetos del presente Régimen anualmente presentarán una declaración jurada la misma que se presentará en la forma, plazos y condiciones que señale la SUNAT. Dicha declaración corresponderá al inventario realizado el último día del ejercicio anterior al de la presentación.” Artículo 27°.- Contabilidad del Régimen General del Impuesto a la Renta Sustitúyase el primer y segundo párrafos del artículo 65° del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo Nº 179-2004-EF y normas modificatorias, por los siguientes: “Artículo 65°.- Los perceptores de rentas de tercera categoría cuyos ingresos brutos anuales no superen las 150 UIT deberán llevar como mínimo un Registro de Ventas, un Registro de Compras y Libro Diario de Formato Simplificado de acuerdo con las normas sobre la materia. Los demás perceptores de rentas de tercera categoría están obligados a llevar contabilidad completa.” Artículo 28°.- Depreciación acelerada para las pequeñas empresas Las pequeñas empresas podrán depreciar el monto de las adquisiciones de bienes muebles, maquinarias y equipos nuevos destinados a la realización de la actividad generadora de renta gravadas; en el plazo de tres años. Para este efecto serán considerados nuevos aquellos que no hayan sufrido desgaste alguno por uso o explotación. El presente beneficio tendrá una vigencia de tres ejercicios gravables, contados a partir del ejercicio siguiente a la fecha de publicación del presente Decreto Legislativo. Título V Promoción para el Desarrollo y la Competitividad Capítulo I Personería y Constitución Simplificada Artículo 29°.- Personería jurídica Para acogerse a la presente ley, la microempresa no necesita constituirse como persona jurídica, pudiendo ser conducida directamente por su propietario persona individual. Podrá, sin embargo, adoptar voluntariamente la forma de Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, o cualquiera de las formas societarias previstas por la ley. Artículo 30°.- Constitución de empresas en línea Las entidades estatales y, en especial, la Presidencia del Consejo de Ministros - PCM, el Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo - MTPE, la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT, la Superintendencia Nacional de Registros Públicos - SUNARP, y el Registro Nacional de Identificación y Estado Civil - RENIEC, implementarán un sistema de constitución de empresas en líneas que permita que el trámite concluya en un plazo no mayor de 72 horas. La implementación será progresiva, según lo permitan las condiciones técnicas en cada localidad. Capítulo II Acceso al Financiamiento Artículo 31°.- Acceso al financiamiento El Estado promueve el acceso de las MYPE al mercado financiero y al mercado de capitales, fomentando la expansión, solidez y descentralización de dichos mercados. El Estado promueve el fortalecimiento de las instituciones de microfinanzas supervisadas por la Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras de Fondos de Pensiones - SBS. Asimismo, promueve la incorporación al sistema financiero de las entidades no reguladas que proveen servicios financieros a las MYPE. Artículo 32°.- Participación de las entidades financieras del Estado La Corporación Financiera de Desarrollo - COFIDE, el Banco de la Nación y el Banco Agrario promueven y articulan integralmente a través de los intermediarios financieros el financiamiento a las MYPE, diversificando, descentralizando e incrementando la cobertura de la oferta de servicios de los mercados financieros y de capitales. Son intermediarios financieros elegibles para utilizar los recursos de las entidades financieras del Estado para el financiamiento a las MYPE, los considerados en la Ley Nº 26702, Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras de Fondos de Pensiones y sus modificatorias. Complementariamente, se podrá otorgar facilidades financieras a las instituciones de microfinanzas no reguladas. El Reglamento contemplará medidas y acciones específicas al respecto. Artículo 33°.- Cesión de derechos de acreedor a favor de las instituciones financieras reguladas por la Ley del Sistema Financiero En los procesos de contratación de bienes y servicios que realicen las entidades públicas con las MYPE, una vez adjudicada la buena pro a favor de cualquiera de estas, las MYPE podrán ceder su derecho de acreedor a favor de las instituciones financieras reguladas por la Ley Nº 26702, Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros. Sólo podrán ceder sus derechos a las entidades financieras del Estado, las MYPE que hubieran celebrado contratos con el Estado derivados de procesos de selección de licitación pública, concurso público, y adjudicación directa en el marco de la Ley de Contrataciones y Adquisiciones del Estado. Esa cesión de derechos no implica traslado de las obligaciones contraídas por las MYPE. Capítulo III Otros Instrumentos de Promoción Artículo 34°.- Acceso de las microempresas a los beneficios del Fondo de Investigación y Desarrollo para la Competitividad Incorpórese como beneficiarios de la Ley Nº 29152, Ley que establece la implementación y el funcionamiento del Fondo de Investigación y Desarrollo para la Competitividad - FIDECOM, a las micro empresas. Parte de los recursos del FIDECOM se asignan preferentemente al financiamiento de programas de capacitación de los trabajadores y de los conductores de las micro empresas que fortalezcan su capacidad de generación de conocimientos tecnológicos para la innovación en procesos, productos, servicios y otros, en áreas específicas relacionadas con este tipo de empresas. Los programas de capacitación son administrados por entidades académicas elegidas por concurso público, cuyo objetivo prioritario será el desarrollo de las capacidades productivas y de gestión empresarial de las micro empresas. Artículo 35°.- Fomento de la asociatividad, clusters y cadenas de exportación El acceso a los programas y medidas de fomento al desarrollo empresarial será articulado de modo de priorizar a aquellas empresas que se agrupen en unidades asociativas o clusters o se inserten en procesos de subcontratación o cadenas productivas de exportación. Artículo 36°.- Acceso a información comparativa internacional sobre las mejores prácticas en políticas de promoción para las MYPE Un grupo de trabajo interinstitucional, cuya composición será fijada por el Reglamento, asumirá la responsabilidad de monitorear en forma permanente y actualizar el conocimiento sobre las mejores prácticas y las experiencias internacionales más relevantes en materia de política para las MYPE. DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES PRIMERA.- Fondo para Negociación de Facturas Autorícese a COFIDE a crear y administrar un Fondo destinado a financiar el descuento de facturas provenientes de las ventas de las Microempresas a que se refiere este Decreto Legislativo. Las características y la operatividad del Fondo serán aprobadas por Resolución Ministerial del Ministerio de Economía y Finanzas. SEGUNDA.- Registro Único de Contribuyentes El Registro Único del Contribuyente será utilizado para todo y cualesquier registro administrativo en que sea requerida la utilización de un número, incluida Essalud. Por norma reglamentaria se determinará el alcance y el período de implementación de esta medida. TERCERA.- Exclusión de actividades Las unidades económicas que se dediquen al rubro de bares, discotecas, juegos de azar y afines no podrán acogerse a la presente norma. CUARTA.- Reducción de tasas Las MYPE están exoneradas del setenta por ciento (70%) de los derechos de pago previstos en el Texto Único de Procedimientos Administrativos del MTPE, por los trámites y procedimientos que efectúan ante la Autoridad Administrativa de Trabajo. QUINTA.- Discapacitados En las instituciones públicas donde se otorgue en concesión servicios de fotocopiado, mensajería u otros de carácter auxiliar a las labores administrativas de oficina, las micro empresas constituidas y conformadas por personas con discapacidad o personas adultas de la tercera edad, en condiciones de similar precio, calidad y capacidad de suministro, serán consideradas prioritariamente para la prestación de tales servicios. SEXTA.- Extensión del régimen laboral de la micro empresa Las juntas o asociaciones o agrupaciones de propietarios o inquilinos en régimen de propiedad horizontal o condominio habitacional, así como las asociaciones o agrupaciones de vecinos, podrán acogerse al régimen laboral de la microempresa respecto de los trabajadores que les prestan servicios en común de vigilancia, limpieza, reparación, mantenimiento y similares, siempre y cuando no excedan de diez (10) trabajadores. SÉPTIMA.- Sector agrario La presente Ley podrá ser de aplicación a las microempresas que desarrollan actividades comprendidas en la Ley Nº 27360, Ley que aprueba las Normas de Promoción del Sector Agrario, conforme a las reglas de opción que establezca el Reglamento. Las pequeñas empresas del sector agrario se rigen exclusivamente por la Ley Nº 27360 y su norma reglamentaria. OCTAVA.- Amnistía laboral y de seguridad social Concédase una amnistía para las empresas que se encuentren dentro de los alcances de la presente norma, a fin de regularizar el cumplimiento del pago de las obligaciones laborales y de seguridad social vencidas hasta la vigencia del presente Decreto Legislativo. La amnistía laboral y de seguridad social, referida esta última a las aportaciones a ESSALUD y a la Oficina de Normalización Previsional (ONP), sólo concede a los empleadores el beneficio de no pagar multas, intereses u otras sanciones administrativas que se generen o hubiesen generado por el incumplimiento de dichas obligaciones ante las autoridades administrativas, tales como el Ministerio

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de Trabajo y Promoción del Empleo, Superintendencia Nacional de Administración Tributaria, ESSALUD y ONP. El acogimiento al presente beneficio tendrá un plazo de cuatro (4) meses contados desde la vigencia del presente Decreto Legislativo. NOVENA.- Derogatoria Derógase las leyes, reglamentos y demás normas que se opongan a lo dispuesto en este Decreto Legislativo desde la vigencia de la misma. Derógase el artículo 6° del Decreto Supremo Nº 004-2007SA y las disposiciones legales en vigencia, en cuanto se oponen al presente Decreto Legislativo. DÉCIMA.- Vigencia El presente Decreto Legislativo entra en vigencia desde el día siguiente de la fecha de publicación de su Reglamento, el cual será refrendado por el Ministro de Trabajo y Promoción del Empleo y el Ministro de Economía y Finanzas. El plazo máximo para reglamentar este Decreto Legislativo es de sesenta (60) días a partir de su publicación. DÉCIMO PRIMERA.- Texto Único Ordenado Mediante Decreto Supremo, que será refrendado por el Ministro de Trabajo y Promoción del Empleo, se aprobará el Texto Único Ordenado de la Ley Nº 28015, Ley de Promoción y Formalización de la Micro y Pequeña Empresa. POR TANTO: Mando se publique y cumpla, dando cuenta al Congreso de la República. Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veintisiete días del mes de junio del año dos mil ocho. ALAN GARCÍA PÉREZ Presidente Constitucional de la República JORGE DEL CASTILLO GÁLVEZ Presidente del Consejo de Ministros LUIS CARRANZA UGARTE Ministro de Economía y Finanzas MARIO PASCO COSMÓPOLIS Ministro de Trabajo y Promoción del Empleo artículo 118° de la Constitución Política del Perú y de conformidad con lo establecido por el artículo 11° de la Ley Nº 29173; DECRETA: Artículo 1°.- Aprobación del Listado Apruébese el “Listado de entidades que podrán ser exceptuadas de la percepción del IGV” a que se refiere el artículo 11° de la Ley Nº 29173. De conformidad con lo dispuesto en el citado artículo 11°, el referido listado será publicado en el portal del Ministerio de Economía y Finanzas en Internet a más tardar el último día hábil del mes de junio de 2008, y regirá a partir del primer día calendario del mes siguiente a la fecha de dicha publicación. Artículo 2°.- Refrendo El presente Decreto Supremo será refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas. Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los treinta días del mes de junio del año dos mil ocho. ALAN GARCÍA PÉREZ Presidente Constitucional de la República LUIS CARRANZA UGARTE Ministro de Economía y Finanzas únicamente con el Certificado de Residencia entregado por el sujeto residente en ese Estado, el cual deberá ser emitido por la entidad competente de dicho Estado. Cuando la entidad competente para la emisión del Certificado de Residencia, posea un sistema de verificación en línea, el agente de retención deberá comprobar su autenticidad. Para tal efecto, la SUNAT, mediante Resolución de Superintendencia, señalará los Estados con los cuales el Perú ha celebrado un CDI que cuenten con sistemas de verificación en línea. Para sustentar el otorgamiento de beneficios previstos en el CDI, el Certificado de Residencia debe consignar que el contribuyente es residente de un Estado con el cual el Perú ha celebrado un CDI y que, en tal virtud, se encuentra sujeto a impuestos en dicho Estado, por el periodo de tiempo que en él se señale. El Certificado de Residencia tendrá un plazo de vigencia de cuatro (4) meses contados a partir de la fecha de su emisión, salvo que el Estado emisor otorgue un plazo menor de vigencia. Si el sujeto residente del otro Estado no presenta el Certificado de Residencia al momento de la retención, el agente de retención deberá efectuarla sin considerar los beneficios contemplados en el CDI. En este supuesto, el sujeto residente de ese otro Estado podrá solicitar ante la SUNAT la devolución de los impuestos retenidos indebidamente o en exceso, teniendo en cuenta lo siguiente: a) El Certificado de Residencia que contiene la información señalada en el cuarto párrafo del presente artículo es el único documento que acreditará la condición de residente en el otro Estado por el periodo materia de devolución; el mismo que deberá adjuntarse a la solicitud de devolución. b) Si el Estado de donde es residente no tiene regulación respecto del Certificado de Residencia, se considerará como tal cualquier documento que emita la entidad competente, siempre que contenga la información señalada en el cuarto párrafo del presente artículo, por el periodo que es materia de devolución. El referido documento deberá adjuntarse a la solicitud de devolución. Artículo 3°.- De la emisión del Certificado de Residencia en el Perú El Certificado de Residencia emitido en el Perú tiene por finalidad acreditar la calidad de residente de un contribuyente en dicho Estado. Será otorgado, previa solicitud del contribuyente o de su representante legal. La SUNAT emitirá el Certificado de Residencia de acuerdo con la forma, plazos y condiciones que establezca mediante Resolución de Superintendencia. Artículo 4°.- Refrendo El presente Decreto Supremo será refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas. DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA FINAL Única.- Vigencia El presente Decreto Supremo entrará en vigencia a partir del día siguiente de su publicación. Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los tres días del mes de julio del año dos mil ocho. ALAN GARCÍA PÉREZ Presidente Constitucional de la República LUIS CARRANZA UGARTE Ministro de Economía y Finanzas

ESTABLECEN LA OBLIGACIÓN DE REQUERIR LA PRESENTACIÓN DEL CERTIFICADO DE RESIDENCIA PARA APLICAR LOS CDI Y REGULAN LA EMISIÓN DE LOS CERTIFICADOS DE RESIDENCIA EN EL PERÚ (04.07.2008 – 375466) DECRETO SUPREMO Nº 090-2008-EF(*)
EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA CONSIDERANDO: Que, conforme lo prevé el artículo 76° de la Ley del Impuesto a la Renta, cuyo Texto Único Ordenado ha sido aprobado por el Decreto Supremo Nº 179-2004-EF y normas modificatorias, las personas o entidades que paguen o acrediten a beneficiarios no domiciliados rentas de fuente peruana de cualquier naturaleza, deberán retener y abonar al fisco con carácter definitivo dentro de los plazos previstos por el Código Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual, los impuestos a que se refieren los artículos 54° y 56° de la citada Ley, según sea el caso; Que, el Decreto Ley Nº 25883 autoriza al Ministro de Economía y Finanzas a negociar y suscribir convenios bilaterales para evitar la doble imposición y prevenir la evasión tributaria; Que, resulta necesario para la efectiva aplicación de los beneficios previstos en los convenios para evitar la doble imposición y prevenir la evasión tributaria, la sustentación en el Perú por parte del no domiciliado, de su condición de residente en otro Estado Contratante, así como la acreditación de la residencia en el Perú, en un Estado con el cual el Perú tenga celebrado el citado convenio; En uso de las facultades conferidas por el inciso 8) del artículo 118° de la Constitución Política del Perú; DECRETA: Artículo 1°.- Definiciones Para efecto del presente Decreto Supremo se entenderá por: 1. CDI: Al Convenio para evitar la doble imposición y prevenir la evasión tributaria. 2. SUNAT: A la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria. Artículo 2°.- Certificado de Residencia emitido por un Estado con el cual el Perú ha celebrado un CDI El Certificado de Residencia emitido por la entidad competente de un Estado con el cual el Perú ha celebrado un CDI, tiene por finalidad acreditar la calidad de residente en ese Estado a fin de poder hacer uso de los beneficios contemplados en el CDI. El agente de retención del Impuesto a la Renta por rentas pagadas o acreditadas a sujetos residentes en un Estado con el cual el Perú ha celebrado un CDI, o en general, de cualquier impuesto al que sea aplicable el CDI, deberá sustentar el otorgamiento de beneficios previstos en el CDI

APRUEBAN EL LISTADO DE ENTIDADES QUE PODRÁN SER EXCEPTUADAS DE LA PERCEPCIÓN DEL IGV (30.06.2008 – 375288) DECRETO SUPREMO Nº 087-2008-EF
EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA CONSIDERANDO: Que el Capítulo II de la Ley Nº 29173 regula el Régimen de Percepciones del Impuesto General a las Ventas (IGV) aplicable a las operaciones de venta gravadas con dicho impuesto de los bienes señalados en el Apéndice 1 de la indicada Ley, por el cual el agente de percepción percibirá del cliente un monto por concepto del IGV que este último causará en sus operaciones posteriores; Que el artículo 11° de la citada Ley señala que no se efectuará la percepción, entre otras, en las operaciones respecto de las cuales se emita un comprobante de pago que otorgue derecho al crédito fiscal y el cliente tenga la condición de agente de retención o figure en el “Listado de entidades que podrán ser exceptuadas de la percepción del IGV”; Que con relación al referido listado, el mencionado artículo 11° dispone que será aprobado mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas con opinión técnica de la SUNAT, y señala las entidades que podrán ser incluidas en el mismo, así como las condiciones que deben verificarse para tal efecto; Que según lo indicado por la citada norma, el Ministerio de Economía y Finanzas publicará el referido listado, a través de su portal en Internet, a más tardar el último día hábil de los meses de marzo, junio, setiembre y diciembre de cada año, el cual regirá a partir del primer día calendario del mes siguiente a la fecha de su publicación; Que resulta necesario aprobar el “Listado de entidades que podrán ser exceptuadas de la percepción del IGV”; En uso de las facultdes conferidas por el numeral 8 del

–––– (*) Incluye Fe de Erratas publicada el 10 de julio de 2008 en el diario oficial El Peruano.

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LEGISLACIÓN SUMILLADA

Legislación Tributaria
Del 06 de junio al 05 de julio de 2008
1. BENEFICIOS TRIBUTARIOS – Disposiciones para Zonas de Emergencia por Desastres Naturales (06.06.2008 – 373487)(1) . Mediante D. S. Nº 040-2008-PCM se prorroga el Estado de Emergencia en el departamento de Ica, las provincias de Cañete y Yauyos en el departamento de Lima y las provincias de Castrovirreyna, Huaytará y el distrito de Acobambilla de la provincia de Huancavelica del departamento de Huancavelica. 2. CONVENIOS TRIBUTARIOS – CDI con Brasil (06.06.2008 – 373530)(2) . Por D. S. Nº 019-2008-RE se ratifica el Convenio entre el Gobierno de la República del Perú y el Gobierno de la República Federativa del Brasil para Evitar la Doble Tributación y para Prevenir la Evasión Fiscal en relación con el Impuesto a la Renta. 3. ADUANAS – Régimen de Exportación (06.06.2008 – 373580)(1). Mediante Circular Nº 003-2008-SUNAT/A se establecen disposiciones para solicitar la prórroga del plazo para el embarque de mercancías con destino al exterior. 4. MINERÍA – Disposiciones reglamentarias (07.06.2008 – 373616). Por D. S. Nº 030-2008-EM se aprueban criterios y procedimientos para la evaluación y otorgamiento del Certificado de Operación Minera – COM para las actividades mineras de la pequeña minería y minería artesanal. 5. AGRICULTURA – Régimen de Promoción al Productor Agrario (10.06.2008 – 373787). Mediante Dec. Leg. Nº 1020 se establecen disposiciones aplicables para la promoción de la organización de productores agrarios y la consolidación de la propiedad rural para el crédito agrario. 6. DESCENTRALIZACIÓN – Promoción para fusión de municipios distritales (10.06.2008 – 373793). Por D. S. Nº 075-2008-EF se aprueba el Reglamento de la Ley Nº 29021 – Ley de Promoción para la fusión de municipios distritales. 7. SUNAT – Organización Interna (11.06.2008 – 373876)(2). Mediante R. M. Nº 340-2008-EF/10 se designan representantes de los Créditos Tributarios del Estado a que se refiere la Ley General del Sistema Concursal. 8. VIVIENDA – Disposiciones reglamentarias (11.06.2008 – 373888). Por D. S. Nº 017-2008-VIVIENDA se modifica diversos artículos del Reglamento de Formalización de la Propiedad en Programas de Vivienda del Estado a cargo de COFOPRI y del Reglamento de Adjudicación de Lotes de Propiedad del Estado ocupados por Mercados. 9. VIVIENDA – Disposiciones reglamentarias (11.06.2008 – 373889). Mediante D. S. Nº 018-2008-VIVIENDA se modifica el TUO del Reglamento de la Ley Nº 27157, Ley de Regularización de Edificaciones, del Procedimiento para la Declaratoria de Fábrica y del Régimen de Unidades Inmobiliarias de Propiedad Exclusiva y de Propiedad Común. 10. ADUANAS – Régimen de Exportación (13.06.2008 – 374008)(1). Por Circular Nº 004-2008-SUNAT/A se establecen disposiciones sobre la subsanación o rectificación de errores en la descripción de mercancías consignadas en la declaración provisional de exportación. 11. TELECOMUNICACIONES – disposiciones sobre OSIPTEL (14.06.2008 – 374039). Mediante Dec. Leg. Nº 1021 se otorga al OSIPTEL la facultad de establecer obligaciones normativas respecto del acceso a los elementos de red de manera desagregada. 12. PUERTOS – Disposiciones Legales (17.06.2008 – 374136). Por Dec. Leg. Nº 1022 se modifica la Ley del Sistema Portuario Nacional – Ley Nº 27943, con la finalidad de incorporarle instrumentos que faciliten el comercio exterior. La fe de erratas se publicó el 19 de junio en la página 374309. 13. ADUANAS – Disposiciones sobre Impor tación (18.06.2008 – 374164). Mediante Decreto de Urgencia Nº 0222008 se establecen medidas que permiten el abastecimiento temporal de bienes de primera necesidad en el Sur del País. 14. ADUANAS – Arancel de Aduanas (18.06.2008 – 374174)(1). Por D. S. Nº 078-2008-EF se modifica el Arancel de Aduanas, aprobado por D. S. Nº 017-2007-EF. 15. DETRACCIONES DE IMPUESTO – Disposiciones reglamentarias (19.06.2008 – 374335)(2). Mediante R. de S. Nº 098-2008/SUNAT se modifica la R. de S. Nº 183-2004/ SUNAT, la R. de S. Nº 266-2004/SUNAT y R. de S. Nº 073-2006/SUNAT, que aprobaron normas para la aplicación del Régimen de detracciones de impuestos.
––––– (1) Publicado en el Suplemento Electrónico Legislación Tributaria Complementaria Nº 26, junio de 2008. (2) Publicado en el Suplemento Especial Informe Tributario Nº 205, junio de 2008.

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se aprueba la Ley de Organización y Funciones del Instituto Nacional de Defensa de la Competencia y de la Protección de la Propiedad Industrial – INDECOPI.2008 – 374444). Nº 1035 se aprueba la Ley de Adecuación al “Acuerdo sobre las medidas en materia de inversiones relacionadas con el comercio” de la Organización Mundial de Comercio – OMC. junio de 2008. ACUICULTURA – Disposiciones legales (24. Nº 1040 se modifica la Ley Nº 27651. Leg.2008 – 374442). 23. JULIO 2008 77 . Mediante Dec.2008 – 374397)(2). Leg.2008 – 374614).2008 – 374447). MINERÍA – Disposiciones legales (26. Leg. PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS – Disposiciones legales (24. 19. 27. Nº 1034 se aprueba la Ley de Represión de Conductas Anticompetitivas.06. ACTIVIDAD EMPRESARIAL – Disposiciones legales (25. Leg. 34.2008 – 374685)(3). Nº 1036 se establecen los alcances normativos aplicables a la Ventanilla Única de Comercio Exterior. estableciendo sus beneficios y límites. Mediante Dec.06. (3) Publicado en el Suplemento Electrónico Legislación Tributaria Complementaria Nº 27. SECTOR PÚBLICO – Disposiciones legales (24.06.06. Nº 1013. COMERCIO EXTERIOR – Disposiciones sobre Ventanilla Única (25. 20.2008 – 374549).2008 – 374783). Nº 1039 se establecen disposiciones para modificar el Dec.2008 – 374663). Nº 1037 se promueve la inversión privada en proyectos de construcción de viviendas de interés social a fin de mejorar la competitividad económica de las ciudades. Leg.06. Por Dec. Por Dec. Leg.2008 – 374549).06. 32. Nº 1026 se establece un Régimen Especial Facultativo para los Gobiernos Regionales y Locales que deseen implementar Procesos de Modernización Institucional Integral. Por Dec. Mediante Dec. Nº 1029 se modifica la Ley del Procedimiento Administrativo General – Ley Nº 27444 y la Ley del Silencio Administrativo – Ley Nº 29060. ACTIVIDAD EMPRESARIAL – Disposiciones legales (25.2008 – 374437).2008 – 374682)(4). Leg. Leg. Nº 1024 se crea y regula el Cuerpo de Gerentes Públicos. Nº 1038 se precisa los alcances de la Ley Nº 29245. Nº 1033. Leg.06.06. 35. 17. 24. 21. 36. Por Resolución Nº 1050-2008/TDC-INDECOPI se declaran barreras burocráticas ilegales a los cobros por autorización de obras en la vía pública determinados en función de la extensión de las obras y no del costo efectivo del servicio de tramitación brindado por la Municipalidad. que regula el uso del correo electrónico comercial no solicitado. Por Dec. (4) Publicado en el presente número de la Revista Análisis Tributario. Nº 082-2008-EF se aprueba el Reglamento del Dec. Mediante D. 37.LEGISLACIÓN SUMILLADA 16. SISTEMA FINANCIERO – Disposiciones legales (22.06. LIBRE COMPETENCIA – Disposiciones sobre Conductas Anticompetitivas (25. Nº 1028 se modifica la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros.2008 – 374613)(3). La Fe de Erratas fue publicada el 28 de junio en la página 375123. estableciendo disposiciones aplicables. 18. La fe de erratas fue publicada el 29 de junio en la página 375220. Nº 996 y otras disposiciones complementarias. LIBRE COMPETENCIA – Disposiciones sobre INDECOPI (25. Mediante Dec. Por Dec. Leg.06. Mediante Dec. Por Ley Nº 29246 se modifica la Ley Nº 28493.06. 25. 29. Por Dec. SECTOR PÚBLICO – Disposiciones sobre personal (21. julio de 2008. 22.06.2008 – 374663). Mediante Dec. ACTIVIDAD EMPRESARIAL – Disposiciones legales (25.06.2008 – 374623). Ley que regula los Servicios de Tercerización.06. Nº 1031 se promueve la eficiencia de la actividad empresarial del Estado. Nº 1027 se modifica la Ley General de Pesca (Ley Nº 25977) para adecuarla al proceso de competitividad económica para su mejor aprovechamiento. Por Dec. Nº 1023 se crea la Autoridad Nacional del Servicio Civil. SECTOR PÚBLICO – Disposiciones sobre personal (21.2008 – 374684). Mediante Dec. SECTOR PÚBLICO – Disposiciones sobre personal (21. Leg. que creó el Ministerio del Ambiente. Leg.2008 – 374615)(4). Leg. S. Nº 1032 se declara de interés nacional la actividad acuícola. Leg. Leg. SECTOR PÚBLICO – Actividad Empresarial del Estado (24. SECTOR PÚBLICO – Disposiciones sobre personal (21.06.06.2008 – 374683)(4).06. 30. PESQUERÍA – Disposiciones legales (22. Mediante Dec. TRIBUTOS MUNICIPALES – Disposiciones sobre Tasas (20.06. Por Dec. LABORAL – Disposiciones sobre tercerización (24. Leg. Leg.2008 – 374617). rectora del Sistema Administrativo de Gestión de Recursos Humanos. Mediante Ley Nº 29245 se regula los servicios de tercerización. estableciéndose disposiciones con carácter legal sobre la materia.2008 – 374782).2008 – 374620)(3). ACTIVIDAD EMPRESARIAL – Promoción de la Actividad Privada (25. 28. 26. Nº 1025 se aprueban las Normas de Capacitación y rendimiento para el Sector Público. ACTIVIDAD EMPRESARIAL – Límites a la actividad (24. Mediante Dec. 33. Leg. ACTIVIDAD EMPRESARIAL – Disposiciones sobre el Ambiente (26.06.06. Leg.06. 31. Nº 1030 se aprueba la Ley de los Sistemas Nacionales de Normalización y Acreditación.06. “Ley de Formalización y Promoción de la Pequeña Mine––––– (2) Publicado en el Suplemento Especial Informe Tributario Nº 205.2008 – 374673). Por Dec. Leg.

Leg.06. Nº 1042 se modifica y adiciona diversos artículos a la Ley Nº 28271.2008 – 374809).2008 – 375020)(4). 44. Por Dec.06. IMPUESTO A LA RENTA – Depreciación de activos (28. Por R. Leg. CÓDIGO TRIBUTARIO – Proceso Contencioso Administrativo (28. Mediante Dec. Mediante Dec. Por Dec. SECTOR PÚBLICO – Disposiciones sobre Extranjería (26.06. Nº 1041 se modifican diversas disposiciones del Marco Normativo Eléctrico.06. julio de 2008. ACTIVIDAD EMPRESARIAL – Disposiciones sobre Ambiente (27. Ley Nº 26702. Nº 1064 se aprueba el régimen jurídico para el aprovechamiento de las tierras de uso agrario. Leg. La fe de erratas fue publicada el 4 de julio en la página 375454. Mediante Dec. Leg.2008 – 374890). SUNAT – Organización interna (27. (4) Publicado en el presente número de la Revista Análisis Tributario.2008 – 375034). ELECTRICIDAD – Disposiciones legales (26. Leg. Leg. Nº 1046 se modifica la Ley de Fondos de Inversión y sus Sociedades Administradoras. Leg. Mediante Dec.2008 – 374810)(4).2008 – 375008). AGRICULTURA – Disposiciones legales (28. TRANSPORTES – Disposiciones legales (27. Leg. ––––– (3) Publicado en el Suplemento Electrónico Legislación Tributaria Complementaria Nº 27.2008 – 374996). 51.06. Mediante Dec. Nº 1057 se establecen disposiciones para regular el Régimen Especial de Contratación Administrativa de Servicios. S. Leg. SISTEMA FINANCIERO – Disposiciones Legales (27.06. Ley que regula los pasivos ambientales de la actividad minera.2008 – 374987)(4).2008 – 374892).LEGISLACIÓN SUMILLADA ría y Minería Artesanal” y la Ley General de Minería. Por Dec. ARBITRAJE – Disposiciones legales (28.06.06. Leg. Leg. Leg. Nº 106-2008/SUNAT se incorporan contribuyentes al Directorio de la Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales. Nº 1052 se modifica la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros. Por Dec. Leg. Leg. Leg.06. 54.2008 – 374921). 60. Leg. por Dec. Nº 861. PROCESOS CIVILES – Disposiciones legales (28. 56. Mediante Dec. Por Dec. Nº 1069 se modifica el Código Procesal Civil.2008 . 50. Dec. ADUANAS – Disposiciones Legales (27.2008 – 374988). Leg. Mediante Dec. Nº 1050 se aprueba modificaciones a la Ley General del Sistema Concursal.2008 – 375041). Leg. Dec.06. Ley de Conciliación. Nº 1063 se aprueba la Ley de Adquisiciones Estatales a través de la Bolsa de Productos. 58. Nº 1053 se aprueba la nueva Ley General de Aduanas. La fe de erratas fue publicada el 27 de julio en la página 374923. AGRICULTURA – Uso agrario de las tierras (28.06. Leg. 52. 62.06. Por Dec. para incluir las disciplinas del Acuerdo de Promoción Comercial entre el Perú y los Estados Unidos de América. MINERÍA – Disposiciones legales (27. 40.06. Nº 1048 se precisa la regulación minera ambiental de los depósitos de almacenamiento de concentrados de minerales. Nº 1071 se establecen disposiciones legales para normar el Arbitraje. ACTIVIDAD EMPRESARIAL – Disposiciones sobre Notarios (26. MERCADO DE VALORES – Disposiciones Legales (26.374922).06.06.06. Nº 1067 se modifica la Ley Nº 27584. Por Dec. 46. Nº 1049 se establece el nuevo marco normativo para la actuación de los Notarios. Mediante Dec. Ley General del Ambiente. Leg. Leg.2008 – 374802). Nº 1044 se aprueba la Ley de Represión de la Competencia Desleal. de S.06. Mediante Dec. Leg. Por Dec.06. 42. Leg. Nº 1060 se regula el Sistema Nacional de Innovación Agraria.2008 – 374788).06. Nº 1070 se modifica la Ley Nº 26872. Leg. SISTEMA CONCURSAL – Disposiciones legales (27. 57. Leg. Por Dec. Por Dec.2008 – 374956). 49. CONCILIACIÓN – Disposiciones legales (28.06. 59.2008 – 374885)(4). 41.06.2008 – 374895)(3).06. Por Dec. Leg. Nº 1062 se aprueba la Ley de Inocuidad de los Alimentos (cuya fe de erratas fue publicada el 3 de julio en la página 375374). 61. 47.2008 – 374785). Nº 1061 se aprueba modificaciones a la Ley del Mercado de Valores.2008 – 374789)(4). ADQUISICIONES ESTATALES – Disposiciones legales (28. MINERÍA – Disposiciones legales (26. 78 . Nº 1055 se modifica la Ley Nº 28611. aprobada por el Dec. Nº 1045 se aprueba la Ley Complementaria del Sistema de Protección al Consumidor. con la finalidad de promover la mejora de la administración de justicia en materia comercial. Leg. Leg. Nº 014-92-EM.06.2008 – 375010).2008 – 374792). Por Dec. 38. Mediante Dec. MINERÍA – Disposiciones legales (26. 53. LIBRE COMPETENCIA – Disposiciones sobre Derechos del Consumidor (26. 43. Leg. y por Dec.06.2008 – 374806).2008 – 374986)(3). LIBRE COMPETENCIA – Disposiciones sobre Competencia Desleal (26. Nº 1043 se modifica la Ley de Extranjería. 48. Ley General de Transporte y Tránsito Terrestre. 45. Nº 703. Ley que regula el Proceso Contencioso Administrativo. 55. Nº 1059 se aprueba la Ley General de Sanidad Agraria. Mediante Dec. Mediante Dec.06. Nº 1054 se modifica artículos de la Ley General de Minería cuyo TUO fue aprobado por D. Nº 862. Nº 1058 se promueve la inversión en la actividad de generación eléctrica con recursos hídricos y con otros JULIO 2008 recursos renovables por medio de un régimen de depreciación acelerada. Nº 1051 se modifica la Ley Nº 27181. TRABAJO – Régimen de Contratación Administrativa en el Estado (28. MERCADO DE VALORES – Disposiciones legales (28. 39.2008 – 375030).

Leg. ADUANAS : Resolución de Intendencia Nacional R. Por R. Por Dec. Mediante D. ACTIVIDAD EMPRESARIAL – Disposiciones legales (28. ACTIVIDAD EMPRESARIAL – Disposiciones sobre el Ambiente (28.2008 – 375089). Por Dec. Ley sobre el Derecho de Autor. de A. 67. TRABAJO – Texto Único de Procedimientos Administrativos (03. 71. 68. Por Dec. Nº 1080 se modifica la Ley Nº 27262 . Dec. Leg. Leg.06.P. Leg. P. Leg. de Pres.2008 – 375074). Nº 1090 se aprueba la Ley Forestal y de Fauna Silvestre.LEGISLACIÓN SUMILLADA 63. AGRICULTURA – Disposiciones legales (28.2008 – 375059). IMPUESTO A LA RENTA – Régimen Especial de Renta (28.06. Mediante Dec. R. Nº 1076 se aprueba la modificación del Dec. R. de S. Nº 192-2008-TR se establecen modificaciones al TUPA del Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo. julio de 2008. de SD R.06. 72. I. Nº 1075 se aprueba disposiciones complementarias a la Decisión Nº 486 de la Comisión de la Comunidad Andina que establece el Régimen Común sobre Propiedad Industrial. PROPIEDAD INTELECTUAL – Disposiciones legales sobre Derechos de Autor (28. Ejec. Leg. Leg.06. Direc. Leg. Nº 1083 se promueve el aprovechamiento eficiente y la conservación de los recursos hídricos. PROPIEDAD INDUSTRIAL – Disposiciones legales (28.Z. Leg. de S. Leg. Leg.2008 – 375399). NAA Nº 319-2008-SUNAT/ A se modifican Reglamentos del Régimen de Gradualidad de sanciones aduaneras. R. Mediante Dec.G. NAA R. 78.I. Leg. Por Dec. N. R. Res.2008 – 375080).07.06. CÓDIGO TRIBUTARIO – Disposiciones sobre infracciones y sanciones (28. : Decreto Supremo : Decreto Legislativo : Resolución Administrativa : Resolución Directoral : Resolución de Gerencia General de Aduanas R. Nº 1077 se crea el Programa de Compensaciones para la Competitividad.2008 – 375466)(4). 76. Adm. R. Leg. Nº 1081 se crea el Sistema Nacional de Recursos Hídricos (la fe de erratas fue publicada el 6 de julio en la página 375628) y por Dec. Mediante Dec.06. Leg.06.06. Por Circular Nº 005-2008/SUNAT/A se establecen disposiciones sobre regularización excepcional de exportación embarcada a más de un destinatario.2008 – 375115). Mediante R. M. AGRICULTURA – Disposiciones legales (28. S. de SBS R.P. R. 79 . de Cons. de S. de C.2008 – 375103)(4). salvo indicación expresa.06. M. R. R. VM. IGV E IPM – Régimen de Percepciones del Impuesto (30.06. Nº 1079 se establece medidas que garanticen el patrimonio de las áreas naturales protegidas. ADUANAS – Disposiciones sobre Expor tación (01.C. Mediante Dec.2008 – 375077). SUNAT – Organización interna (03.375079).07. 75. R. ACTIVIDAD EMPRESARIAL – Disposiciones sobre el Ambiente (28. Nº 1086 se aprueba la Ley de Promoción de la Competitividad.2008 – 375288)(4). ––––––––––––– ABREVIATURAS: D. 66. Leg. Nº 1078 se establece la Ley del Sistema Nacional de Evaluación de Impacto Ambiental.2008 – 375193)(3). Nº 822. de O. 65. de CNC : Resolución Jefatural : Resolución Legislativa : Resolución Ministerial : Resolución Presidencial : Resolución del Presidente del Consejo Ejecutivo Nacional : Resolución de la Presidencia del Directorio de INDECOPI : Resolución Suprema : Resolución Viceministerial : Resolución de Alcaldía : Resolución de Contaduría : Resolución de CONASEV : Resolución de Intendencia : Resolución de Oficina Zonal : Resolución de Presidencia Ejecutiva : Resolución de Superintendencia : Resolución de Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas : Resolución de Superintendencia Nacional Adjunta de Tributos Internos : Resolución de Superintendencia de Banca y Seguros : Resolución de Secretaría de Descentralización : Resolución del Superintendente Nacional de los Registros Públicos : Resolución de Consejo Normativo de Contabilidad R. de I.2008 – 375430)(3). S. AGRICULTURA – Disposiciones legales (28. Formalización y Desarrollo de la Micro y Pequeña Empresa y del Acceso al Empleo Decente. R. (4) Publicado en el presente número de la Revista Análisis Tributario. estableciéndose nuevas disposiciones sobre el Régimen Especial de Renta – RER. 69.06. Mediante Dec. : Resolución de Consejo Directivo ––––– (3) Publicado en el Suplemento Electrónico Legislación Tributaria Complementaria Nº 27.2008 – 375082). D. Mediante D. Nº 1084 se establecen disposiciones sobre límites máximos de captura por embarcación. Nº 090-2008-EF se establece la obligación de requerir la presentación del Certificado de Residencia para aplicar los CDI y la regulación de la emisión de los Certificados de Residencia en el Perú. Por Dec.07.06. 70. Por R. 73. Nº 1089 se establece el Régimen Temporal Extraordinario de Formalización y Titulación de Predios Rurales. S. R.2008 – 375315)(3).Ley General de Semillas. 79. Mediante Dec.2008 . La fe de erratas fue publicada el 6 de julio en la página 375628.2008 375076). AGRICULTURA – Disposiciones legales (28. R. G. R. IMPUESTO A LA RENTA – Operaciones con No Domiciliados (04. Nº 112-2008/SUNAT se JULIO 2008 disponen medidas de organización interna de SUNAT en materia aduanera.07.D. 77. La fe de erratas fue publicada el 6 de julio en la página 375629.E.N. de S. 74.2008 – 375103). S. R. J. PESCA – Disposiciones legales (28. R. R. de SUNARP R. ––––– NOTA: Las referencias a páginas corresponden a las de la sección NORMAS LEGALES del Diario Oficial "El Peruano". Nº 087-2008-EF se establece disposiciones sobre el Listado de Entidades que podrán ser exceptuadas de la percepción del IGV. NATI R.06. de CONASEV R. de S. 64.

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