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COYUNTURA

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Análisis Tributario
Julio 2008 Director Fundador Luis Aparicio Valdez Director Luis Durán Rojo lduran@aele.com Colaboradores Especiales César Rodríguez Dueñas Mónica Benites Mendoza Equipo de Investigación Luis Durán Rojo Marco Mejía Acosta Composición de Textos y Cuadros Estadísticos Jeannette Flores Villanueva Katia Ponce Ibañez Diseño y Montaje Manuel Saravia Nuñez Corrección de Textos Teresa Flores Caucha La Revista ANÁLISIS TRIBUTARIO
es una publicación mensual editada por

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COYUNTURA • El Paquete Legislativo y la Coyuntura Tributaria. APUNTES TRIBUTARIOS • POLÍTICA FISCAL: Antes y después de la V Cumbre ALC-UE. • SUNAT: Últimas medidas de control tributario. • IMPUESTO A LA RENTA: A propósito de los gastos a favor del “personal”. • TRIBUNAL CONSTITUCIONAL: Precisión sobre aranceles a instituciones educativas. COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN • RÉGIMEN DE DETRACCIONES DE IMPUESTOS: Modifican disposiciones sobre depósitos de detracciones (Resolución de Superintendencia Nº 098-2008/SUNAT). • TASAS MUNICIPALES: Declaran como barreras burocráticas ilegales a determinados cobros por autorización de obras en la vía pública (Resolución Nº 1050-2008/TDC-INDECOPI). • RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV: Aprueban listado de entidades que podrán ser exceptuadas de la percepción del IGV (Decreto Supremo Nº 087-2008-EF). • SUNAT: Disponen medidas de organización interna en materia de Aduanas (Resolución de Superintendencia Nº 112-2008/SUNAT). INFORME TRIBUTARIO • Últimas Disposiciones con Contenido Tributario (En el marco de la adecuación legislativa al APC Perú – EE.UU.). • Certificado de Residencia para aplicar CDI celebrados por el Perú. • Régimen de Uso de Guías de Remisión en el Traslado de Bienes (Primera Parte). INFORME TRIBUTARIO ADUANERO • Régimen de Drawback: Precisiones para un correcto acogimiento. José Luis Sorogastúa Ruffner PORTAFOLIO • Régimen de Precios de Transferencia: Alcances sobre obligaciones formales. CONSULTA INSTITUCIONAL • Beneficio de Devolución del IGV de Adquisiciones con Donaciones del Exterior e Importaciones de Misiones Diplomáticas y Otros. Informe Nº 040-2008-SUNAT/2B0000. CONSULTA INSTITUCIONAL ADUANERA • Infracción Aduanera para Despachador de Aduana que no conserve o lleve la documentación original de despachos en los que interviene. Informe Nº 021-2008-SUNAT/2B4000. JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL • Impuesto Predial y Concesiones Mineras: Un caso de Ley Especial anterior vs. Ley General posterior. SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA • Crédito Fiscal del IGV: Elementos esenciales a considerar (Segunda Parte). INDICADORES • Calendario Tributario y de otros Conceptos. • Cronograma de Pagos y/o Declaraciones Tributarias – Programa de Declaración Telemática. • Impuesto a la Renta 2008 de Personas Naturales –Factores para el Ajuste Integral de los Estados Financieros – Valor de la UIT 1999-2008 – Índice de Precios - INEI. • Tasas de Interés Moratorio – Tasa de Interés para Devolución de Pagos indebidos o en exceso – Tasas de Interés Internacional – Tasas Activa y Pasiva de Interés. • Dólar Norteamericano – Euro – Libra Esterlina – Yen Japonés – Franco Suizo. • Declaración de Base Imponible en Aduanas – Índice de Reajuste Diario. PROYECTOS DE LEY • Principales Proyectos de Ley: Del 06 de junio al 05 de julio de 2008. LEGISLACIÓN TRIBUTARIA • Textos de los Principales Dispositivos Legales: Del 24 de junio al 05 de julio de 2008. • Sumillas de Legislación Tributaria: Del 06 de junio al 05 de julio de 2008.

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Administración María Helena Aparicio Ventas Samuel Reppó Córdova Capacitación Haydeé Blanco Obregón Dirección Av. Paseo de la República 6236 Lima 18 - PERÚ Teléfono 610-4100 Fax 610-4101 Correo electrónico info@aele.com Sitio web www.aele.com Impresión JL Impresores de José Antonio Aparicio Rabines

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Análisis Tributario / 3

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El Paquete Legislativo y la Coyuntura Tributaria
EL PAQUETE LEGISLATIVO Al cierre de esta edición había culminado el plazo de delegación de la facultad de legislar al Poder Ejecutivo sobre diversas materias relacionadas con la implementación del Acuerdo de Promoción Comercial (APC) con EE.UU., habiéndose expedido 99 Decretos Legislativos que abarcan aspectos laborales, agrícolas, de banca y finanzas, de comercio exterior, sobre energía y minas, medioambientales, mercado de capitales, micro y pequeña empresa (MYPE), puertos, telecomunicaciones, transporte y vivienda, organización del Estado, libre competencia, educación, programas sociales e incluso patrimonio cultural. A decir del propio Presidente de la República, el paquete legislativo ha tenido cinco grandes líneas de despliegue. En primer lugar, profundizar la reforma del Estado vía la mejora del recurso humano (con reglas sobre evaluación y capacitación de funcionarios) y su modernización para afrontar las relaciones con el sector productivo (con reformas en materia de competencias institucionales y establecimiento de nuevos marcos normativos de algunas actividades relacionadas como, por ejemplo, la de contratación de obras o servicios públicos, y la de concesiones para explotación de recursos naturales). La segunda línea es la del establecimiento de condiciones para aumentar el crecimiento y fomentar la inversión, en rubros como agricultura, agroindustria, electricidad, minería, pesca, telecomunicaciones y vivienda, e incluso mediante iniciativas PúblicoPrivadas. A su vez, se insiste en mejorar la actividad empresarial del Estado y también la privada, en este último caso, estableciendo marcos normativos para reprimir las conductas anticompetitivas y erradicar la competencia desleal. La tercera línea apuesta por la calidad educativa y competitividad técnica, y la cuarta busca aligerar los procesos de solución de controversia. En ese marco, se han establecido disposiciones sobre el procedimiento y el proceso contencioso-administrativos,
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los procesos de conciliación y arbitraje, la legislación notarial y el sistema concursal. Finalmente, la última línea ha sido la de fomento de la formalización laboral. A tal efecto, destaca la convalidación de la situación de informalidad laboral en el Estado (con la creación del Contrato Administrativo de Servicios) y en las MYPE (con reglas promocionales, que generan un acceso progresivo a la seguridad social, al derecho jubilatorio, y a las vacaciones e indemnizaciones, para lo que el Estado compromete su aporte y la reducción de las cargas tributarias a esas empresas).

EL ASPECTO TRIBUTARIO No se esperaban cambios en este aspecto, aunque estos han ocurrido fundamentalmente de manera indirecta con las nuevas reglas en materia aduanera, de actuación estatal frente a servicios y obras públicas de infraestructura, en procedimientos administrativos y en procesos judiciales. Ahora, es verdad que hay modificaciones explícitas, entre las que destacan las de IR: disminución de gravabilidad en el Régimen Especial de Renta (para promover a las MYPE) y establecimiento de reglas de depreciación acelerada en el Régimen General (respecto a determinados sectores). De otro lado, en estos días se anunciaba la salida del Ministro de Economía, con lo cual acabaría una etapa del manejo económico, y por ende tributario, de este gobierno. Es claro que, salvo el periodo de fines de 2006 y comienzos de 2007 en el que el Poder Ejecutivo legisló –por delegación de facultades– en materia tributaria, no hemos visto una propuesta completa por parte de este Gobierno sobre el modelo tributario que hemos de seguir. Las modificaciones de aquella época fueron importantes en afirmar una modernización del Régimen Tributario y una disminución de las prerrogativas de la Administración Tributaria, pero no traían consigo una reestructuración sustantiva del diseño. Es claro que en el plano normativo hay

UU. De ocurrir ello. y promover que este último resuelva sobre la base de fundamentos estrictamente jurídicos (y entre estos. esto es generar una política que evite que sus funcionarios y servidores migren al sector privado o. quedando autorizada a poder construir nuevas sedes y a transferir a la Superintendencia Nacional de Bienes Estatales. posiblemente en el futuro cercano habrá un aumento del deterioro institucional que. tomado las acciones de facilitación y control del cumplimiento tributario que estarían dando frutos importantes. tributarios). No sólo el ciudadano sino también las propias Administraciones Tributarias requieren previsibilidad y agilidad en la solución de las controversias.COYUNTURA muchos aspectos pendientes de implementación o reforma (que cotidianamente tratamos en esta Revista). de manera que aquel pueda cumplir con su función recaudadora. para que la SUNAT presente un plan de racionalización y ordenamiento de sus sedes institucionales. Retenciones y Percepciones). sino por retomar los procesos formativos que en algún momento fueron potenciados por el IATA y. no logramos percibir una clara actuación del ente fiscalizador en su lucha contra la evasión y el fraude a la ley. más si hay pronto una inminente salida de su Jefa. poner en agenda del Poder Ejecutivo estos dos últimos elementos supondrá para el nuevo Superintendente una prueba de fuego respecto a su independencia y capacidad de generar consensos positivos al interior del Gobierno. Otro aspecto de la agenda legislativa a desarrollar es la reforma del modelo de resolución de conflictos tributarios. las fluidas relaciones que se han previsto en el APC con EE. como se sabe el Dec. a título gratuito. especialmente. Sin embargo. para la recuperación de un perfil de actuación directa de la SUNAT en la lucha contra la evasión y fraude fiscal. promover una mejora de las remuneraciones. no utilicen para fines particulares información sustancial para la actividad recaudadora. aunque es verdad que –cuanto menos en Lima– en los últimos días se han re- JULIO 2008 5 . se convertirá en un problema para el conjunto del país. De no hacerlo. al final del tiempo. ha dado un plazo de sesenta (60) días calendario. el nuevo Jefe de esta entidad tendrá que promover la mejora institucional. Por eso. de entre los que cabe resaltar que hoy resulta más que necesario un aggiornamiento de las relaciones entre el fisco y los deudores tributarios. LA ACTIVIDAD DE LA SUNAT La actual jefa de la SUNAT centró su actividad en buscar eficiencia recaudadora y en reforzar la actuación de la institución en materia aduanera con miras a posibilitar que el accionar de dicha entidad no estorbe la actividad económica con el resto del mundo y. A su vez. no sólo porque se ralentizaron los procedimientos de fiscalización tributaria sino porque en el conjunto de su desempeño la SUNAT no logró un esquema integral de control tributario que desincentivara la evasión fiscal. Ello pasa no sólo por mantener un buen ambiente laboral. las que actualmente ocupa. Nº 1009 publicado el viernes 9 de mayo de 2008. sobre la base del trabajo realizado pero tomando en cuenta los avances y mayores desarrollos de la actividad económica nacional. el cual será aprobado por el MEF. 4 791 millones. haciéndolo. es evidente que el aumento sostenido de los ingresos tributarios del Gobierno Central (que en junio ascendieron a S/. Finalmente. Sin duda. En tal sentido. Efectivamente. para armonizar la actuación entre el Tribunal Fiscal y el Poder Judicial. Leg. el nuevo Superintendente debe tomar decisiones respecto a la exigencia gubernamental de la reorganización inmobiliaria de la institución. al nuevo Jefe de dicha institución le correspondería iniciar un nuevo impulso de lucha contra la evasión y fraude tributario. lo que significa un crecimiento real de 12 por ciento en relación al mismo mes del año anterior) se originarían en el mayor dinamismo que viene mostrando la economía nacional y al efecto que siguen produciendo los regímenes de intervención tributaria (Regímenes de Detracciones. sobre todo. La búsqueda de una cultura de seguridad jurídica y la simplificación de los trámites ante la Administración Tributaria son dos elementos sobre los que es necesario volver cotidianamente. y cada vez más cuando mayor sea el proceso de globalización económica. es claro también que hay que volver los ojos sobre la actuación de la SUNAT. pero que ello no vaya en desmedro de estos últimos.

Conviene destacar que en dicho Foro se acordaron algunos mensajes principales que fueron enviados a la V Cumbre ALCUE. En el caso de los servicios de salud. los Ministerios de Relaciones Exteriores y de Economía y Finanzas del Perú. semanas antes de que se iniciará dicha Cumbre se realizó un evento preparatorio en Berlín (Alemania). Empero. En concreto. En el caso de los restaurantes. de modo que la única manera de promoverla es mediante el fortalecimiento de los derechos económicos. De ello. en la perspectiva de encontrar la oportunidad de realizar un intercambio más concreto y específico sobre el papel que cabe a las políticas fiscales en el contexto de la cohesión social. Tal es el caso de la descripción de que la cohesión social se ve plasmada en la condición de ciudadanía. La primera de esas campañas fue hecha en el marco del programa de Formalización de Actividades Comerciales. El Foro de Berlín fue preparado conjuntamente por los Ministerios de Relaciones Exteriores y de Cooperación Económica y Desarrollo de Alemania. de entre los contribuyentes visitados (se verificaron 247 establecimientos) muchos de ellos presentaron irregularidades como no tener actualizados en el RUC sus datos. En buena cuenta. se ha detectado un nivel de formalización de 67 por ciento. en la segunda etapa de la campaña se implemen- • SUNAT: Últimas medidas de control tributario Como se sabe. los Ministerios de Relaciones Exteriores y de Finanzas de Eslovenia. entre mayo y junio. los gobiernos deben seguir promoviendo políticas fiscales con transparencia y responsabilidad. lo que se agrava por el carácter regresivo de muchos sistemas tributarios. lo que tiene el potencial de reducir la volatilidad de los ingresos tributarios teniendo al mismo tiempo impactos positivos en la distribución y la justicia social. el 55 por ciento de los establecimientos intervenidos presentaban irregularidades referidas a la no entrega de comprobantes de pago (el 24 por ciento de los contribuyentes que cometieron infracciones no entregaba comprobantes de pago. Viceministros. se determinó que pese a mantener una elevada tasa de formalización (45 por ciento). Como resultado de estas acciones. 71 restaurantes ubicados en las zonas de mayor movimiento comercial de diversos distritos de la capital. Se trata de la verificación del cumplimiento de obligaciones tributarias en el sector de servicios de salud (consultorios médicos. en los últimos días la SUNAT ha retomado las acciones de fiscalización y control del cumplimiento tributario en Lima con dos campañas. Efectivamente. podría aumentarse aún más la recaudación sin incrementar la presión tributaria sobre la actividad formal. entre otros. sociales y culturales. – Modelos de orientación del gasto público a las prioridades de los ciudadanos. denominado “Políticas fiscales para la cohesión social y la lucha contra la pobreza” (Foro de Berlín). dirigidas a la sostenibilidad fiscal y con criterios contracíclicos. reuniendo a Ministros. la Comisión Económica para América Latina y el Caribe de las Naciones Unidas (CEPAL) y la Comisión Europea. cabe señalar que la ambiciosa y diversa agenda temática de la V Cumbre ALC-UE no permitió visualizar algunos tópicos de política fiscal que nuestros países necesitan tener presente. de ocurrir ello. mientras que el 31 por ciento emitía otro tipo de documentos –como guías de despacho o preventa– sin ninguna validez tributaria). y fijar normas para la movilidad de las bases tributarias.APUNTES TRIBUTARIOS Apuntes Tributarios • POLÍTICA FISCAL: Antes y después de la V Cumbre ALC-UE A la agenda estatal en materia tributaria señalada en la sección Coyuntura de este número debe agregarse las líneas de actuación futura con base a las perspectivas de política fiscal que se vienen planteando en el mundo. sobre todo de los impuestos directos. centros médicos. Lince (78 por ciento) y Miraflores (75 por ciento). el desafío consiste en eliminar exoneraciones. el Foro de Berlín afirmó un especial interés en alentar políticas públicas que promuevan o redefinan los contratos sociales. presentando las mayores tasas de cumplimiento los centros médicos intervenidos en los distritos de Jesús María y San Isidro (con 92 y 84 por ciento respectivamente). del Caribe y de la Unión Europea así como de varios organismos regionales e internacionales. no contar con comprobantes de pago autorizados. se ha podido mostrar que en realidad existe 6 JULIO 2008 . expertos y otros representantes de los países de América Latina. en el conjunto. entre otros) y restaurantes ubicados en diversos distritos de la capital. Ello en vista que en muchos países los niveles de tributación resultan insuficientes para financiar las políticas requeridas. Según fuentes de la SUNAT. centros odontológicos. En este sentido. En la cooperación entre ambas regiones. altos funcionarios. no entregar comprobantes de pago o mantener trabajadores no registrados en planillas. En ese sentido. la lucha contra la evasión de impuestos y el intercambio de información tributaria. lo que incluye que nuestros países deban seguir con firmeza: – Iniciativas de orientación de políticas fiscales hacia la cohesión social con mayores niveles de equidad y sostenibilidad. lo que incluye. – Políticas de fortalecimiento de la recaudación. – Reglas que intensifiquen la cooperación en la búsqueda de soluciones para los problemas de pobreza y falta de cohesión social. reducir la elusión y la evasión tributaria. La Declaración de Lima incorporó algunos de esos mensajes. lo que queremos decir es que existe un importante sector de la economía –en el que se genera importantes utilidades– que se encuentra aún anclado fuertemente en la informalidad. pero han quedado en el tintero otros aspectos importantes. el equipo de fedatarios de la SUNAT verificó. todavía mucho por hacer en esta materia y que. Asimismo. el desarrollo de capacidades en materia fiscal debe jugar un papel destacado. procurando una mayor participación de estos en las decisiones públicas en todos los niveles del Estado. seguidos por San Borja (79 por ciento).

finalmente. Sostenía la Administración que. declaración y pago. de conformidad con el inciso ll) antes citado. para determinar si cumplen con declarar la totalidad de sus ganancias. tenemos la RTF Nº 67-52008 del 8 de enero de 2008. Las reacciones no van a ser menores respecto a la interpretación poco uniforme que el TF ha vertido recientemente sobre la causalidad y el término “personal” al que se refiere el inciso ll) antes citado. el TF. coincidía con lo declarado. (2) Ver “El Régimen Constitucional Tributario de las Entidades Educativas: Especial referencia a las normas aplicables a las Universidades”. y con cierto esfuerzo a decir verdad. Nº 245. tenemos la RTF N° 10042-3-2007 del 23 de octubre de 2007. inclusive habían elementos que daban certeza que eran trabajadores de otra empresa). En el resto de casos. • TRIBUNAL CONSTITUCIONAL: Precisión sobre aranceles a instituciones educativas El Tribunal Constitucional (TC) ha dado respuesta a la solicitud de aclaración presentada por la SUNAT respecto a los alcances de la Sentencia recaída en el Expediente Nº 8674-2006-PA/TC referida al Régimen Constitucional Tributario de las Entidades Educativas.. • IMPUESTO A LA RENTA: A propósito de los gastos a favor del “personal” Gran polémica y preocupación ha causado entre asesores y deudores tributarios el criterio interpretativo del Tribunal Fiscal (TF) referido a gastos educativos (tratándose de cursos de capacitación y estudios de pre y postgrado a favor del personal) a que se refiere el inciso ll) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR). es decir el 99 por ciento. sobre la regulación de un régimen especial de afectación de aquellos bienes importados por instituciones educativas que no cumplan finalidades educativas. que hiciéramos saber en nuestra edición anterior(1). El TF señala que en vista de la falta de acreditación de la relación laboral. ratifica la posición de la Administración Tributaria pues no se había acreditado que las personas que se beneficiaron de los viajes hayan sido trabajadores de la apelante (por el contrario. De otro lado. en este punto. Por su parte. en la proporción que correspondía al número de trabajadores en planilla. y el resto. registro de operaciones. La controversia en este caso se inició cuando la Administración Tributaria reparó a una empresa los gastos con motivo del día del trabajo en la parte que correspondía a sus trabajadores independientes. ––– (1) Ver “Retenciones por Renta de Quinta Categoría y Gastos al Personal por Servicios Educativos: Los estudios de pre y postgrado de los trabajadores”.”. estos gastos “… en nigún caso . El TF observa del Informe de Fiscalización correspondiente que el apelante tenía aproximadamente el 1 por ciento del total de su personal bajo una relación de naturaleza laboral. 48 a 54. de las dos RTF que describiremos. podrían considerarse como de naturaleza recreativa . Se nos ha informado que las campañas de orientación integral del cumplimiento de obligaciones tributarias continuarán en las próximas semanas en otros puntos de la capital. El segundo programa iniciado es de verificación integral del cumplimiento de las obligaciones tributarias de actividades comerciales.. y de manera insólita. por una relación de naturaleza civil. En este segundo caso la Administración Tributaria había reparado los gastos por viajes al exterior de personas que no eran trabajadores de la empresa.APUNTES TRIBUTARIOS tarán acciones de control de caja en los restaurantes y centros médicos. sistema dirigido a los pequeños y medianos contribuyentes. A su vez. Con ocasión de la campaña. En breve. “… presenta argumentos discrepantes con lo establecido en los fundamentos antes referidos. y que tal concepto no comprende a los terceros que prestan sus servicios en virtud a un contrato de locación de servicios. Agrega el colegiado que el término “personal” a que se refiere el inciso ll) del artículo 37° de la LIR no se limita a la deducción de los gastos recreativos en relación al personal dependiente de una empresa (léase contrato de trabajo). Al amparo del inciso ll) del artículo 37° de la LIR. el TF concluye que debe aceptarse la deducción del gasto por agasajo del día del trabajo por todo el “personal” (incluyendo la parte que correspondía a los prestadores sin subordinación) al haberse cumplido con el principio de Causalidad. podría obtenerse una novedosa línea interpretativa del TF. En esta publicación hemos opinado que el supuesto del inciso ll) del artículo 37° de la LIR es aplicable sólo cuando el servicio recreativo es brindado a personas bajo relación de dependencia. se advierte que en realidad la SUNAT antes de solicitar la precisión de algún aspecto contenido en la sentencia que deba ser aclarado. El TC ha indicado que en la sentencia materia de aclaración “…no se ha hecho referencia alguna sobre la fórmula legislativa de regulación de los aranceles. junio de 2008. entendiéndose como “personal” a aquellas personas que prestan sus servicios a la empresa en relación de dependencia. por un lado. En este caso. referencia que no constituye de modo alguno regulación específica en dicha materia”. Nº 242. los funcionarios de la SUNAT orientaron a los comerciantes sobre diversos temas tributarios. siendo que la cita de los mismos contenida en el fundamento 40 y relacionada con el Decreto Legislativo Nº 882. sólo hace mención a la posibilidad admitida por el artículo 23°. en algunos casos. como inscripción en el RUC. los fedatarios de la SUNAT se encargaron de corroborar si la información que aparece en el RUC de un total de 543 comerciantes. y cuya causalidad no había sido acreditada. En tal sentido.. Como se podrá ver. vía la campaña en el emporio comercial de Gamarra en La Victoria. En efecto. más de 900 contribuyentes iniciaron los trámites de formalización y regularización de sus actividades comerciales en los dos módulos de atención y servicios que se habilitaron para brindar orientación y realizar diversos trámites tributarios. en mérito de un contrato de trabajo. situación que no se ajusta a los fines de la aclaración”. 5. determinándose que en más de la mitad de casos. para el TC. JULIO 2008 7 . se puso incidencia en la orientación con miras a la formalización tributaria de los comerciantes. marzo de 2008. para su deducibilidad habrá que evaluar si responden directamente al principio de causalidad y.. si se encuentran comprendidos en otros incisos del propio artículo 37° de la LIR. la deudora tributaria alegaba que indebidamente la Administración Tributaria está desconociendo la relación existente entre la generación de su renta gravada y las labores realizadas por sus trabajadores independientes. recreativos. sino inclusive a aquellos que prestan los servicios bajo una relación de naturaleza civil (léase locación de servicios). EN: Revista Análisis Tributario. EN: Revista Análisis Tributario. Finalmente. con lo cual no se reconoce la deducción de tales egresos como gastos recreativos. que fue materia de comentario en una edición pasada(2). págs. culturales y educativos. sólo se admite la deducción de los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios de salud. pág. motivo por el cual únicamente debía aceptarse la deducción de los gastos por agasajo al personal de la apelante en el día del trabajo. estas actividades de formalización se irán implementando en todo el país. Bajo esta consideración. había información que no figuraba en los registros del ente recaudador o estaba desactualizada. así como todo lo referido al Nuevo RUS.

de S. y sólo en caso no cuente con este último se consignará cualquier otro documento de identidad. Así. tales modificaciones son las siguientes: 1. Nº 098-2008/ SUNAT. para tal caso se ha establecido que se utilizará un formato por cada depósito a realizar. cuando el cliente entregue todo ese precio a su proveedor. En dicho formato se detallará la información mínima indicada en el numeral 18. En concreto.pe) o de la SUNAT (www. caso este último en el que cada formato se usaba para realizar un depósito y era proporcionado por el BN. publicada el 19 de junio de 2008 y vigente a partir del 19 de julio próximo.com. de modo de que tales formatos además de ser proporcionados por el BN. En caso este sujeto no cuente con número de RUC. en términos generales. Así. puedan ser impresos de la Internet. Nº 073-2006/SUNAT (Detracciones en el servicio de transporte de bienes realizado por vía terrestre) Se modifica los incisos a. Modificaciones a la R.pe). de manera que además de ser proporcionados en las oficinas de la referida entidad.pe). o formatos preimpresos. al que ahora se denomina “Formato para depósito de detracciones”.bn. Dicha constancia deberá contener el número de RUC del sujeto obligado a efectuar el depósito. Nº 183-2004/SUNAT (Esquema general de detracciones) Se modifica el parágrafo i del inciso a. mediante R. De otro lado. Nº 183-2004/SUNAT. Nº 073-2006/SUNAT. este último se encontrará obligado a realizar tal empoce en su propia cuenta. de S.1 del artículo 18° de la Resolución.sunat. pudiendo servir un solo formato –y por ende una sola constancia– para efectuar el depósito respecto de dos (2) o más comprobantes de pago correspondientes a un mismo proveedor o adquirente.sunat. Modificaciones a la R. A su vez. puedan ser impresos descargándolos del Portal en la Internet de ese banco o de la propia SUNAT.1 del artículo 18° de la R. se señala que el depósito de la Detracción se hará directamente en las agencias del BN. de S.gob. se han establecido reglas para optimizar la identificación de los sujetos que intervienen en las operaciones que originan el depósito de la detracción. con la finalidad de ampliar las posibilidades de obtener el citado formato para depósito de detracciones.3 del artículo 18° de la Resolución. se deberá consignar su número de DNI. de modo que quede establecido que la constancia de depósito carecerá de validez cuando no presente el sello del BN. la SUNAT ha modificado el supuesto en que el depósito de la detracción se haga mediante formato preimpreso. En dicho formato se detallará la información mínima indicada en el numeral 8. de S. A su vez. 8 JULIO 2008 .1 del literal d) del numeral 7. se sustituye el literal d) del numeral 18.1 del artículo 7° de la Resolución para ampliar las posibilidades de obtener el formato para depósito de detracciones. Nº 266-2004/SUNAT). A su vez. se consignará la información antes señalada respecto a dichas personas. conforme a ese régimen. cuando el sujeto obligado a efectuar el depósito sea el proveedor del bien o el prestador del servicio por haber recibido la totalidad del importe de la operación sin que se haya acreditado el depósito respectivo. Asimismo.2. respecto a los alcances de la información que deberá contener la constancia de depósito sobre la identificación del sujeto obligado a efectuar el depósito. Al utilizarse los referidos formatos para depósitos de detracciones. en las Detracciones a la venta de arroz pilado gravado con el Impuesto a la Venta de Arroz Pilado .IVAP (establecido por la R. de S.3 del artículo 17° de la Resolución.bn. el mismo que será proporcionado por el BN a través de su red de agencias o podrá ser impreso por el sujeto obligado descargándolo del Portal en la Internet del citado banco (www. Respecto de dichas normas. Finalmente.com. la constancia de depósito será el documento autogenerado por el BN. de S.1) y el parágrafo i del inciso a. Nº 183-2004/SUNAT) y en las Detracciones al servicio de transporte de bienes realizados por vía terrestre (establecido por la R. para tal caso se ha establecido que se utilizará un formato por cada depósito a realizar.4) del literal a) del numeral 17. el mismo que será proporcionado por el BN a través de su red de agencias o podrá ser impreso por el sujeto obligado descargándolo del Portal en la Internet del citado banco (www. en los casos en que dicha entidad la proporcione. Nº 073-2006/SUNAT) se ha señalado que el sujeto obligado a realizar el depósito lo hará en las agencias del BN o a través de SUNAT Virtual (página web de dicha institución).gob.pe) o de la SUNAT (www. 2. de S.COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN Comentarios a la Legislación Del 06 de junio al 05 de julio de 2008 RÉGIMEN DE DETRACCIONES DE IMPUESTOS: Modifican disposiciones sobre depósitos de detracciones (Resolución de Superintendencia Nº 098-2008/SUNAT) Como sabemos. el Régimen de Detracciones de Impuestos opera sobre la base de que el comprador de determinados bienes o usuario de servicios tasados (señalados expresamente en las disposiciones de dicho régimen) deposite en el Banco de la Nación (BN) –en una cuenta abierta a nombre del proveedor– un porcentaje del precio de venta. dichas normas habían establecido la posibilidad de usar medios magnéticos cuando se realicen diez o más depósitos. de S. En el esquema general de Detracciones (establecido por la R. En caso el depósito se hiciera directamente en las agencias del BN.1 del artículo 8° de la R. se modifica el inciso a) del numeral 18. en base a la información consignada en dicho formato por el sujeto obligado a efectuar el depósito. quien luego emitía la constancia respectiva.1 del literal a) e inciso d. La citada constancia será sellada y entregada por el BN al mencionado sujeto al momento de realizar el depósito.

la constancia de depósito será el documento autogenerado por el BN. Modificaciones a la R./REPARACIÓN BIENES MUEBLES OTROS SERVICIOS EMPRESARIALES LECHE COMISIÓN MERCANTIL FABRICACIÓN DE BIENES POR ENCARGO TRANSPORTE DE PERSONAS TRANSPORTE DE BIENES TIPO DE OPERACIÓN (TABLA Nº 2) 01.010. En caso el referido sujeto no cuente con número de RUC.006. se consignará el número de RUC del usuario del servicio. INFORMACIÓN DEL CHEQUE CHEQUE Nº: BANCO: EFECTIVO CHEQUE RUC DNI BIENES Y SERVICIOS SUJETOS AL SISTEMA (TABLA Nº 1) 001. La Resolución ratifica dicho criterio que fue establecido en anteriores oportunidades. 3. en principio. También se ha modificado el literal d) del numeral 8. SUBPRODUCTOS. de S.. cuando el sujeto obligado a efectuar el depósito sea el proveedor del bien por haber recibido la totalidad del importe de la operación sin que se haya acreditado el depósito respectivo. dado que esta entidad no había acreditado que el monto de los derechos de autorización de obra cobrados guarden relación con el costo real del servicio prestado.007. en base a la información consignada en dicho formato por el sujeto obligado a efectuar el depósito.020. el uso de áreas y bienes de dominio público. se ha con- cluido que los prestadores de servicios de telefonía sólo están obligadas a obtener de los Gobiernos Locales las autorizaciones para el inicio de las obras que proyecten efectuar pero no están obligadas.. se deberá consignar su número de DNI. Cuadro Nº 1 NUEVO FORMATO PARA DEPÓSITOS DE DETRACCIONES (A utilizarse a partir del 19 de julio de 2008) ANVERSO REVERSO DEPÓSITO DE DETRACCIONES Nº DE LA CUENTA CORRIENTE TIPO DE BIEN/SERVICIO (Tabla Nº 1) TIPO DE OPERACIÓN (Tabla Nº 2) TIPO DE DOCUMENTO ADQUIRIENTE Nº DE DOCUMENTO ADQUIRIENTE TIPO DE DEPÓSITO MONTO A DEPOSITAR S/.011.017. Nº 266-2004/SUNAT (Detracciones a la venta de arroz pilado gravado con IVAP) Se ha modificado el primer párrafo del literal b) del numeral 7. de modo que el depósito de la detracción se realizará directamente en las agencias del BN y se acreditará mediante una constancia autogenerada y sellada por esta entidad.013. en los casos en que esta entidad proporcione la constancia de depósito.VENTA DE BIENES O PREST. Nº 039-2007-MTC. CUEROS Y PIELES ACEITE DE PESCADO HARINA.024. que declaró fundada la denuncia presentada por una empresa de telecomunicaciones contra la Municipalidad Provincial del Santa por la imposición de barreras burocráticas ilegales. – Se ha establecido que la constancia de depósito carecerá de validez cuando no presente el sello del BN.023. contraviniendo de esta manera el artículo 70° de la Ley de Tributación Municipal (LTM).1.005.002. aprobado mediante D. Se modifica además los literales a) y f) del numeral 8. pues ellos ya se encuentran incorporados en la contraprestación pagada al Estado a cambio del otorgamiento de la concesión. A) APÉNDICE I LEY IGV INTERMED. respecto a los alcances de la información que deberá contener la constancia de depósito sobre el sello del BN y la identificación del sujeto obligado a efectuar el depósito. Así.COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN Al utilizarse los referidos formatos para depósitos de detracciones.008..025. La citada constancia será sellada y entregada por el BN al mencionado sujeto al momento de realizar el depósito. y que actualmente ha sido recogido en la Ley Nº 29022 y su Reglamento.022. Esta constancia deberá contener el número de RUC del sujeto obligado a efectuar el depósito.012.027. dicha constancia deberá contener: . Asimismo.015. por la cual la Sala de Defensa de la Competencia del INDECOPI confirma la Resolución Nº 0048-2007/CAM-INDECOPI.TRASLADOS QUE NO SON VENTAS 02. S.004.026.El sello del BN. DE SERVICIOS 03. y sólo en caso no cuente con este último se consignará cualquier otro documento de identidad. Cuando el sujeto obligado a efectuar el depósito sea el prestador del servicio.1 y el literal a) del numeral 8.009.3 del artículo 8° de la Resolución.016. del artículo 7° de la Resolución. por parte de los operadores de los servicios de telecomunicaciones debe ser considerado gratuito.AZÚCAR ARROZ ALCOHOL ETÍLICO RECURSOS HIDROBIOLÓGICOS MAÍZ AMARILLO DURO ALGODÓN CAÑA DE AZÚCAR MADERA ARENA Y PIEDRA RESIDUOS. No obstante. . a realizar pagos por el uso del espacio público que las obras demanden. En primer lugar. de conformidad con la Ley del Procedimiento Adminis9 JULIO 2008 . MOLUSCOS Y DEMÁS EMBARCACIONES PESQUERAS ARRENDAMIENTO BIENES MUEBLES MANTEN. de lo contrario carecerá de validez. de modo que: – Se ha indicado la información que deberá contener la constancia de depósito sobre la identificación del sujeto obligado a efectuar el depósito..019.1 del artículo 8° de la Resolución. respecto a la legalidad de fondo. al disponerse que para la expansión de infraestructura en telecomunicaciones. POLVO. emitida por la Comisión de Acceso al Mercado (CAM) el 27 de marzo de 2007. DESECHOS BIENES INC.El número de RUC del sujeto obligado a efectuar el depósito. LABORAL Y TERCERIZACIÓN ANIMALES VIVOS 014.RETIRO DE BIENES GRAVADOS IGV 04. se consignará la información antes señalada respecto a dicha persona.VENTA A TRAVÉS DE BOLSA DE PRODUCTOS FECHA FIRMA DEL DEPOSITANTE TASAS MUNICIPALES: Declaran como barreras burocráticas ilegales a determinados cobros por autorización de obras en la vía pública (Resolución Nº 1050-2008/TDC-INDECOPI) El 20 de junio pasado se publicó la Resolución Nº 10502008/TDC-INDECOPI (en adelante “la Resolución”).003.CARNES Y DESPOJOS COMESTIBLES ABONOS.018. el Tribunal del INDECOPI precisa que la extensión de las obras a autorizar no constituye un criterio válido para la determinación de los derechos administrativos de un procedimiento.

planificando y ejecutando auditorías de calidad. en la medida que son elementos ajenos a la actividad desarrollada por la Administración para tramitar el procedimiento de autorización de obras solicitada por los particulares.000 contribuyentes. en la Resolución se concluye que dichos cobros constituyen barreras burocráticas ilegales por defectos de fondo. rediseño o diseño de estos subprocesos. se añade que aun cuando la autorización de estos proyectos pueda demandar una inspección que requiera mayor o menor tiempo en función a su extensión. según corresponda. Nomenclatura y Operadores. procedimientos y circulares que amparen los mismos. se modifica el Anexo de la R. se aprobó el referido listado de entidades que podrán ser exceptuadas de la percepción del IGV. División de Procesos Aduaneros de Despacho: Es un órgano directamente dependiente de la Gerencia de Procedimientos. Asimismo. S. procedimientos y circulares que amparen los mismos. Nomenclatura y Operadores. Conforme a ello. Nº 112-2008/SUNAT. mediante D. SUNAT: Disponen medidas de organización interna en materia de Aduanas (Resolución de Superintendencia Nº 112-2008/SUNAT) La SUNAT ha estimado pertinente dictar nuevas medidas de organización interna. operaciones y destinos aduaneros especiales o de excepción. En segundo lugar. el Tribunal de INDECOPI se ratifica en que la Municipalidad denunciada no había cumplido con presentar la norma que creó el procedimiento de autorización de ejecución de obras y/o trabajos en la vía pública (bienes públicos) tal como lo exige la LPAG. RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV: Aprueban listado de entidades que podrán ser exceptuadas de la percepción del IGV (Decreto Supremo Nº 087-2008EF) Como se sabe. que se encarga de evaluar permanentemente los regímenes. Nº 190-2002/SUNAT. publicado el 30 de junio de 2008. en aquellas respecto de las cuales se emita un comprobante de pago que otorgue derecho al crédito fiscal y el cliente tenga la condición de agente de retención o figure en el “Listado de entidades que podrán ser exceptuadas de la percepción del IGV”. el Tribunal indica que no se cumplió con publicar una de las Ordenanzas cuestionadas en el diario oficial de la localidad como correspondía. rediseño o el diseño de los sub-procesos de ingreso y salida de carga y despacho aduaneros. pues mediante este último documento no es posible crear tributos ya que es únicamente un texto compilador. en cumplimiento de lo señalado en la LTM. consigna más de 17. g o b . 3. En ese sentido. procedimientos y circulares para la aplicación uniforme del Sistema de Nomenclatura Arancelaria. según corresponda. mediante una Ordenanza Municipal. de S. y regirá a partir del 1 de julio de 2008. según corresponda. así como la normatividad. que se encarga de proponer la mejora. así como proponer la mejora. respecto a la legalidad de forma. a fin de optimizar el funcionamiento de algunas unidades organizacionales a que se refiere la R. Nomenclatura y Operadores. entre otras operaciones.COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN trativo General (LPAG) y la LTM. de S. el procedimiento administrativo objeto de denuncia. 10 JULIO 2008 . como la denunciada habría señalado expresamente en su apelación que los derechos cobrados estaban calculados en función de la magnitud de la obra y el tiempo que demandaba ejecutarla. Ese proceder contravendría la obligación de dicha entidad de cumplir con crear previamente. que aparece en el siguiente enlace web: h t t p : / / w w w. así como evaluar los pedidos de exoneración de derechos de aduanas y tributos otorgados. Nº 087-2008-EF. Dichas entidades son las siguientes: 1. de S. de conformidad con la norma internacional de la ISO 9001-2000. Oficina de la Secretaría Técnica de la Calidad: Es un órgano directamente dependiente de la Intendencia Nacional de Técnica Aduanera. mediante R. el TUPA 2007 y el Texto Único Ordenado (TUO) de Tasas y Derechos de la Municipalidad. y proponer la mejora. 4. el Tribunal observa que ninguna de las Ordenanzas presentadas por dicha Municipalidad crea el procedimiento referido. División de Gestión del Arancel Integrado: Es un órgano directamente dependiente de la Gerencia de Procedimientos. que se encarga de evaluar permanentemente el mantenimiento y mejora continua del Sistema de Gestión de la Calidad. rediseño o diseño de los sub-procesos relativos al Arancel de Aduanas Integrado. la Ley Nº 29173 regula el Régimen de Percepciones del Impuesto General a las Ventas (IGV) aplicable a las operaciones de venta gravadas con este impuesto. p e / N O V E D A D / e n t i d a d e s _ p e r cepcionIGV2008_junio. La norma en mención describe 3 divisiones y 1 oficina en la referida Intendencia y sus correspondientes funciones. así como la normatividad. 2. la normatividad. m e f . de los bienes señalados en el Apéndice 1 de dicha Ley.xls. publicada el 3 de julio de 2008 y vigente a partir del 14 de julio del mismo año. respectivamente. para posteriormente consignarlo en el TUPA correspondiente. el mismo que ha sido publicado en la página web del Ministerio de Economía y Finanzas. Finalmente. y sobre transferencia de mercancía liberada. A su vez. Nº 190-2002/ SUNAT referido a la composición de la estructura de la Gerencia de Procedimientos. Nomenclatura y Operadores de la Intendencia Nacional de Técnica Aduanera. que se encarga de acreditar y autorizar a los operadores de comercio exterior para que realicen funciones vinculadas con el quehacer aduanero. así como de verificar la utilización de estándares y/o normas técnicas aplicables durante el desempeño de los procesos certificados. División de Operadores y Liberaciones: Es un órgano directamente dependiente de la Gerencia de Procedimientos. Dicho listado. Conforme a dicha norma. la variación existente no justifica una determinación de costos por metros lineales equiparable a los gastos efectuados por las empresas que ejecutan la obra. En el artículo 11° de la citada Ley Nº 29173 se ha establecido que no se efectuará la percepción. sino que únicamente aprueban el Texto Único de Procedimientos Administrativos (TUPA) 2006.

La modificación a la LIR ha operado respecto de dos aspectos del IR Empresarial: I. y. por la que el Congreso de la República delegó en el Poder Ejecutivo la facultad de legislar sobre diversas materias relacionadas con la implementación del Acuerdo de Promoción Comercial entre el Perú y los Estados Unidos de Norteamérica (APC Perú – EE. ha establecido nuevas disposiciones aplicables para las micro y pequeñas empresas (MYPES) con el objetivo de promover la competitividad. pequeñas y medianas empresas. – Promoción del empleo y de las micro. un Registro de Compras y un Libro Diario de Formato Simplificado de acuerdo con las normas sobre la materia (esto es. el Reglamento correspondiente. Ello. sin perjuicio de la observación de las disposiciones constitucionales y legales que. Dicho plazo venció el sábado 28 de junio pasado y se han expedido 99 Decretos Legislativos. Además. deban cumplirse.UU. (PRIMERA PARTE) Como se recordará. – Promoción de la inversión privada. y de su Protocolo de Enmienda. por un plazo de 180 días calendario. Nº 205. de modo que si este fuera publicado antes del 31 de diciembre. 5 a 7. los perceptores de rentas de tercera categoría cuyos ingresos brutos anuales no superen las 150 Unidades Impositivas Tributarias (UIT) deberán llevar como mínimo un Registro de Ventas. y modernización del Estado.UU. II. – Mejora de la administración de justicia en materia comercial y contencioso-administrativa. – Fortalecimiento institucional de la gestión ambiental. EN: Suplemento Informe Tributario. (ii) apoyar la competitividad económica del país para su aprovechamiento. Disposiciones sobre modificaciones en Renta Empresarial El Dec.UU. la mejora de la calidad y el desarrollo de capacidades.2 del artículo 2° de la Ley Nº 29157 estableció que el contenido de los decretos legislativos se sujetará estrictamente a los compromisos del APC Perú – EE. UN TEMA PREVIO: La delegación de facultades y la materia tributaria Como hemos adelantado. Como se ve. expresamente no se delegó la facultad de legislar en materia tributaria. formalización y desarrollo de este tipo de empresas.) y el apoyo a la competitividad económica para su aprovechamiento. al punto que el numeral 2. – Mejora del marco regulatorio. y a las medidas necesarias para mejorar la competitividad económica para su aprovechamiento. junio de 2008. la facultad de legislar fue delegada al Poder Ejecutivo con la finalidad de: (i) facilitar la implementación del APC Perú – EE. publicado el 28 de junio pasado. el 20 de diciembre de 2007 se publicó la Ley Nº 29157. Medidas para propiciar la inversión en materia de servicios públicos y obras públicas de infraestructura (Decreto Legislativo Nº 1014)”. DISPOSICIONES EN MATERIA DE IMPUESTO A LA RENTA 1. –––– (1) Tómese en cuenta que.UU. Conforme a la modificación. Leg. págs. Nº 1014 hemos publicado el informe “Tributación Municipal y Simplificación Administrativa.INFORME TRIBUTARIO Últimas Disposiciones con Contenido Tributario EN EL MARCO DE LA ADECUACIÓN LEGISLATIVA AL APC PERÚ – EE. sobre delegación de facultades legislativas. Entre otras disposiciones. – Impulso a la innovación tecnológica. fortalecimiento institucional y simplificación administrativa. para lo que debía solicitarse opinión al Poder Judicial. en vista que la Décima Disposición Complementaria Final del Decreto señala que éste entrará en vigencia al día siguiente de la fecha de publicación de su Reglamento. dicha delegación fue circunscrita a las siguientes materias: – Facilitación del comercio. respecto a los cuales nos referiremos en las líneas que siguen(1): duda sobre su validez constitucional. entre los que se encuentran algunos que tienen contenido tributario directo o indirecto. se ha modificado la Ley del Impuesto a la Renta (LIR) con efecto a partir del año siguiente al de la publicación del Reglamento respectivo. JULIO 2008 11 . respecto al Dec. Leg. Nº 1086. sus efectos en materia de Impuesto a la Renta (IR) recién se aplicarán a partir del ejercicio siguiente en estricta aplicación del citado artículo 74° de la CPP. en vista que de una interpretación conjunta de los artículos 74° y 104° de la Constitución Política del Perú (CPP) podría deducirse que para que opere la delegación de facultades en materia tributaria la Ley autoritativa debe señalarlo expresa e indubitablemente. de modo que respecto de algunos de los Decretos Legislativos que veremos a continuación ha surgido la a) Disposiciones sobre llevanza de contabilidad El artículo 27° del mencionado Decreto ha sustituido el primer y segundo párrafos del artículo 65° de la LIR que establecían las disposiciones aplicables para la obligación de llevanza de contabilidad para los perceptores de rentas de tercera categoría. – Mejora de la competitividad de la producción agropecuaria.

Disposiciones sobre Regímenes de Depreciación Acelerada a) El artículo 28° del citado Dec. 6. 2. Tengan activos fijos afectados a la actividad. 2. mientras que los demás perceptores de rentas de tercera categoría están obligados a llevar contabilidad completa. 2. Nº 1086 bajo comentario.000 sí podrán acogerse.000. Leg. Leg. Desarrollen actividades generadoras de rentas de tercera categoría con personal afectado a la actividad mayor a diez personas. En tal sentido. jurídicas. respecto al Régimen Especial de Renta – RER. 126. se ha aumentado el posible universo de deudores acogidos. Complementariamente se ha señalado que la cuota mensual tendrá carácter cancelatorio. plazos y condiciones que señale la SUNAT. Ahora bien. 525. podrán acogerse al RER desde la vigencia del Decreto. quienes tuvieren bienes entre 87. maquinarias y equipos nuevos destinados a la realización de la actividad generadora de rentas gravadas. lo que debe ser complementado con el hecho que también se ha establecido que los acogidos presentarán anualmente una declaración jurada. aun cuando no se encuentren gravadas con el referido Impuesto. Sean titulares de negocios de casinos.000. En cuanto a los Libros y Registros Contables que deben llevar los sujetos del RER. de bolsa de valores y/u operadores especiales que realizan actividades en la Bolsa de Productos. Sean titulares de agencias de viaje. de contabilidad. un monto de adquisiciones afectadas a la actividad acumuladas mayores a S/.501 y ese monto. A su vez. Realicen las actividades que conforme a la CIIU aplicable en el Perú sean actividades de médicos y odontólogos. se ha aumentado el alcance de quienes no necesitan llevar contabilidad completa y a su vez. de arquitectura e ingeniería y actividades conexas de asesoramiento técnico. b) Disposiciones sobre el Régimen Especial del Impuesto a la Renta El Decreto bajo comentario ha sustituido el inciso a) del artículo 118°. Organicen cualquier tipo de espectáculo público.INFORME TRIBUTARIO aprobado por la R. forma y condiciones que la SUNAT establezca. en la forma. 360. 5. En el caso de personas jurídicas se ha disminuido la intensidad de obligación de llevanza de libros.5%) de sus ingresos netos mensuales provenientes de sus rentas de tercera categoría. ésta ha sido homogeneizada sobre la base de la tasa más baja que existe actualmente. Ley de Promoción y Formalización de la Micro y Pequeña Empresa. 7. En tal sentido. quienes tengan ingresos entre S/. que estará vigente desde el día siguiente de la fecha de publicación de su Reglamento. teneduría de libros y auditoría. conforme a la modificación del artículo 120° de la LIR. puesto que: – Se ha señalado que no pueden acogerse quienes: 1. En primer lugar.000). en el plazo de tres años. Según se señala en el artículo 28° bajo comentario. conforme a la oportunidad. tragamonedas y/u otros de naturaleza similar. se ha señalado que estos serán un Registro de Compras y un Registro de Ventas de acuerdo con las normas vigentes sobre la materia. en el fondo se habrían excluido esas actividades de la aplicación de las nuevas normas del RER. A tal efecto. 2. En el caso de otros perceptores de rentas de tercera categoría.001 y S/. asesoramiento en materia de impuestos. Conforme a tal régimen. de informática y conexas. Realicen venta de inmuebles. 360. Dicha declaración corresponderá al inventario realizado el último día del ejercicio anterior al de la presentación. Las que hemos descrito corresponden a la modificación de ese artículo por el artículo 2° de este Dec. 3. En tal sentido. comisionistas y/o rematadores. Sean notarios. Se ha eliminado la posibilidad de que el Poder Ejecutivo –previa opinión técnica de la SUNAT– modifique los supuestos de exclusión del régimen mediante Decreto Supremo. las pequeñas empresas podrán depreciar el monto de las adquisiciones de bienes muebles. 4. quienes se acojan al RER pagarán una cuota ascendente al uno punto cinco por ciento (1. Nº 1086 ha establecido un régimen de depreciación acelerada en el IR aplicable a las pequeñas empresas. con excepción de los predios y vehículos. Tengan. Realicen actividades que sean calificadas como contratos de construcción según las normas del IGV. discotecas. el benefi––– (2) Las características de las Pequeñas Empresas se encuentran establecidas en el artículo 3° de la Ley Nº 28015. con valor total superior a S/. Desarrollen actividades de comercialización de combustibles líquidos y otros productos derivados de los hidrocar12 – JULIO 2008 . Presten servicios de depósitos aduaneros y terminales de almacenamiento. agentes corredores de productos. en la práctica los cambios serán los siguientes: 1. pues en ese caso la cantidad señalada se entenderá por cada turno. 4. juegos de azar y afines. Presten el servicio de transporte de carga de mercancías siempre que sus vehículos tengan una capacidad de carga mayor o igual a dos toneladas métricas y/o presten el servicio de transporte terrestre nacional o internacional de pasajeros. se ha disminuido para ellos la cantidad de Libros que deben llevar. Con ello. de asesoramiento empresarial y en materia de gestión. Efectivamente. que son aquellas que tienen entre uno y cien trabajadores y ventas anuales hasta el monto máximo de 1700 UIT(2). veterinarias. de S.000 (antes el monto era S/. Nº 234-2006/SUNAT). propaganda y/o publicidad. pues quienes no tengan ingresos brutos mayores a 150 UIT podrán omitir la llevanza de varios libros. respecto a la cuota aplicable. el artículo 120° y el artículo 124° de la LIR e incorporado el artículo 124°-A a esta última norma. – No se ha eliminado la prohibición a acogerse al RER de los sujetos que: 1. de acuerdo con el Reglamento para la Comercialización de Combustibles Líquidos y otros productos derivados de los Hidrocarburos. 525. 525. El número de trabajadores cambia en el caso de actividades en las cuales se requiera más de un turno de trabajo. martilleros. y. debe tomarse en cuenta que en la Tercera Disposición Complementaria y Final del Decreto se ha excluido de la aplicación de tal norma a las unidades económicas que se dediquen al rubro de bares. 10. 3. serán considerados nuevos aquellos bienes que no hayan sufrido desgaste alguno por uso o explotación. hay quienes podrían interpretar que al no poder acogerse a tal norma. buros. 9. 8. En el transcurso de cada ejercicio gravable tengan ingresos netos superiores a S/. agentes de aduana y los intermediarios de seguros. conforme a la modificación. quienes no podrán acogerse a esa norma. en el transcurso de cada ejercicio gravable.

transformación y comercialización de productos primarios provenientes de las actividades señaladas en a). Este segundo supuesto ha sido variado por el artículo 2° del Dec. Nº 1058. que se realicen en la zona de Amazonía (antes se indicaba erróneamente “que sean producidos en la zona”): a) Actividades agropecuaria. en este régimen. Leg. ––– (3) Nótese que resulta formalmente cuestionable esta fecha de inicio del beneficio. JULIO 2008 13 . aceites y cerveza. en un porcentaje no menor al setenta por ciento (70%) del total de sus activos y/o actividades (antes se hacía referencia a producción). La modificación ha establecido que la actividad agroindustrial estará beneficiada siempre que se utilicen principalmente productos agropecuarios fuera de la provincia de Lima y la Provincia Constitucional del Callao. que se aplica en materia de IR a partir del 1 de enero de 2009. Para ello. sin exceder ese límite. aplican la tasa de quince por ciento (15%) sobre la renta. semillas oleaginosas. previa comunicación a la SUNAT. Nº 1086 citado líneas arriba. Nº 1058.3 del referido artículo 2° de la LPSA que eran las disposiciones que lo desarrollaban. si tomamos en cuenta la disposición de vigencia del Decreto (Décima Disposición Complementaria Final). Conforme al referido Dec. para efecto de la determinación del IR correspondiente a sus rentas de tercera categoría.UU aumentará el nivel de crecimiento sostenido de nuestra economía. pues como se sabe el artículo 74° de la CPP exige que en materia de tributos de periodicidad anual las normas empiecen a regir el 1 de enero del año siguiente al de la publicación. Nº 1035. manteniéndose excluidas las actividades agroindustriales relacionadas con trigo. Ley de Promoción de la Amazonía (LPA). para efectos del IR la modificación operará a partir del 1 de enero de 2009. el geotérmico. con excepción de la industria forestal. A su vez. por ser estas de fuentes no renovables. Disposiciones obre el Régimen de Promoción del Sector Agrario Como sabemos. y que sus activos y/o actividades (antes producción) se encuentren y se realicen en la Amazonía. la depreciación acelerada será aplicable a las maquinarias. aceites y cerveza. En tal sentido. 3. que ha modificado los numerales 2. ha establecido que los beneficios que contiene podrán ser de aplicación a las microempresas que desarrollan actividades comprendidas en la LPSA. acuicultura. contados a partir del ejercicio siguiente a la fecha de publicación del propio Decreto. el cual deberá tomar en cuenta el domicilio de su sede central. conforme a las reglas de opción que establezca el Reglamento. las personas naturales o jurídicas que: 1. las personas naturales o jurídicas comprendidas en los alcances del artículo 2° de la Ley Nº 27360 – Ley de Promoción del Sector Agrario (LPSA). que sean adquiridos y/o construidos a partir del 29 de junio pasado. se aplicará para los ejercicios 2009. En concreto. Leg. por lo que se estima que para el año 2015 necesitemos centrales que generen 3 605 MW. la norma reglamentaria ya no establecerá porcentajes sino las actividades agroindustriales comprendidas en los alcances de la presente Ley. manteniéndose una tasa anual de depreciación no mayor de veinte por ciento (20%) como tasa global anual. 2010 y 2011. Leg. podrá aplicarse siempre que: 1. la propia LPSA estableció que por vía reglamentaria se determinaría los porcentajes mínimos de utilización de insumos agropecuarios según tipo de actividad agroindustrial. Disposiciones sobre el Régimen de Amazonía El artículo 1° del Dec. tabaco. 4. eliminando cualquier barrera u obstáculo para su desarrollo. fuera de la provincia de Lima y la Provincia Constitucional del Callao. Finalmente. los productos primarios podrán ser producidos o no en la Amazonía. esto es. 2. esperamos que el Reglamento se publique a la brevedad posible. Leg. debe señalarse que la Sétima Disposición Complementaria y Final del Dec. A tal efecto. de pesca y de turismo. la biomasa o la mareomotriz. c) Actividades de transformación forestal. Ahora bien. quedando exceptuadas las actividades agroindustriales relacionadas con trigo.2 del artículo 11° de la Ley Nº 27037. excepto en los casos en que la propia LIR autorice porcentajes globales mayores. b) El Dec. Realicen actividad agroindustrial. 2. ha modificado los numerales 11. respecto al monto de las inversiones en obras de infraestructura hidráulica y obras de riego que realicen durante la vigencia de la citada LPSA (hasta el 31 de diciembre de 2021). resulta necesario fomentar la generación de energías renovables. publicado el 25 de junio. ocurrió el día 29 de junio(3). publicado el 28 de junio de 2008. producidos directamente o adquiridos de las personas que desarrollen cultivo y/o crianzas. En ese sentido.2 y 2. que establece el alcance de las actividades y requisitos que podrán generar la aplicación de las reglas especiales de promoción en materia de IR e Impuesto General a las Ventas (IGV). b) Actividades manufactureras vinculadas al procesamiento. Nº 1035. lo que conforme al artículo 2° de la norma. A tal efecto. se ha señalado que este régimen será aplicable a las centrales que entren en operación comercial a partir de su vigencia. dichas personas además tienen un régimen de depreciación. Leg. el solar. pues habría quienes podrían sostener que el beneficio sería recién de aplicación a partir del año 2010. el artículo 2° de la LPSA establece que están comprendidos dentro de sus beneficios.INFORME TRIBUTARIO cio referido tendrá una vigencia de tres ejercicios gravables.1 y 11. Los contribuyentes cumplan con los requisitos que establezca el Reglamento. La tasa podrá ser variada anualmente por el titular de generación. podría generarse un problema interpretativo si este no se publica hasta el 31 de diciembre de este año. a razón de veinte por ciento (20%) anual. Hasta antes de que opere la modificación. ha establecido el beneficio de depreciación acelerada para efectos del IR a la actividad de generación de energía eléctrica a base de recursos hídricos o a base de otros recursos renovables. Desarrollen cultivos y/o crianzas. Se trate de alguna o algunas de las actividades siguientes. en áreas donde se producen dichos productos. cabe señalar que el referido Decreto ha establecido que se entiende por Microempresa a aquella que tiene entre uno y diez trabajadores y ventas anuales hasta el monto máximo de 150 UIT. Por eso. la opción más limpia y a la larga más beneficiosa es hacerlo con energías renovables. semillas oleaginosas. en lugar de la generación de electricidad con petróleo y gas. tabaco. tales como el eólico. entre otros aspectos. En este caso. equipos y obras civiles necesarias para la instalación y operación de la central. el Régimen del IR establecido en el artículo 12° de la LPA. su inscripción en los Registros Públicos. siempre que utilicen principalmente productos agropecuarios. Conforme a la modificación. La justificación de esta medida viene del hecho que la dinamización de la economía peruana producto de la entrada en vigencia del APC con EE. Al respecto.

Leg. Nº 1035 es aplicable desde el 26 de junio pasado. Nº 1035 ya citado. Finalmente. En el caso del IGV. en los cuales la exigencia del pago de la percepción será en la misma fecha prevista para la exigibilidad de la obligación tributaria aduanera. que se aplica a partir del 26 de junio pasado. 14 JULIO 2008 . publicada el 6 de julio 2005 de el mismo que entrará en vigencia el 1 de enero de 2012. – La numeración de la declaración.2 y 2. pagado por las adquisiciones de bienes de capital. – Los incisos a) al c) y e) al o) del artículo 31° relativo a las obligaciones específicas de los Almacenes Aduaneros que está vigente desde el 28 de junio pasado. su inscripción en los Registros Públicos. los productos primarios podrán ser producidos o no en la Amazonía. En su momento señalaremos los alcances del nuevo diseño legal. conforme a lo señalado en el último párrafo del inciso a) del artículo 150° de dicha Ley. Conforme a la modificación. en el caso del despacho excepcional. por el artículo 2° del Dec. y que sus activos y/o actividades (antes producción) se encuentren y se realicen en la Amazonía. debe precisarse que esta última regla también sería de aplicación para los beneficios. conforme a la norma modificada que es materia de comentario. se ha indicado que tal regla no se aplica en aquellos casos en los que el pago de dicha percepción se encuentre garantizado de conformidad con el artículo 160° de la nueva Ley General de Aduanas (Garantía Global y Específica previa a la numeración de la declaración). Este último numeral señala que los contribuyentes ubicados en la Amazonía que realicen las actividades indicadas en el citado numeral 11. cobertura. – Actividades de transformación forestal. Leg. La modificación ha mantenido la regla de que SUNAT efectuará la percepción del IGV con anterioridad a la entrega de las mercancías. Disposiciones sobre el Régimen de Percepciones Mediante Dec. Ucayali. la LPSA establece que quienes se encuentren en la etapa preproductiva de sus inversiones. – – Actividades agropecuaria. así como a las provincias y distritos de los demás departamentos que conforman la Amazonía. En este caso. se ha indicado que las pequeñas empresas del sector agrario se rigen exclusivamente por la citada LPSA y su norma reglamentaria(4). establecidos en los artículos 14° y 15° de la LPA. excluye a partir del 1 de enero de 2009 a los departamentos de Amazonas. no obstante ahora importa comentar que la Única Disposición Complementaria Modificatoria del referido Dec. plazos. publicado el 27 de junio de 2008. que no exista inmovilización dispuesta por la autoridad aduanera. esto es a partir del vigésimo primer día calendario del mes siguiente a la fecha de: – El término de la descarga. que establece el Régimen Normativo de las Percepciones del IGV. Leg. servicios y contratos de construcción o la primera venta de inmuebles dispuesta por el referido numeral. y de ser el caso. ha modificado los numerales 11. de acuerdo a los montos. Disposiciones sobre el Régimen de Promoción del Sector Agrario Como se ha dicho en el apartado anterior.1 y 11. que en la nueva Ley General de Aduanas es el artículo 173°(5). y será aplicable a las declaraciones numeradas a partir de esa fecha. Dicho artículo dispone la oportunidad de la percepción en el Régimen de Percepciones a la Importación de bienes. III.2 del artículo 11° de la LPA. San Martín. Leg. Madre de Dios. la provincia de Alto Amazonas del Departamento de Loreto. Actividades manufactureras vinculadas al procesamiento. se ha aprobado una nueva Ley General de Aduanas. Asimismo. condiciones y procedimientos que se establezcan en el Reglamento. Finalmente. en un porcentaje no menor al setenta por ciento (70%) del total de sus activos y/o actividades. acuicultura. estas actividades (siempre que se realicen en la zona) son: ––– (4) Hemos señalado que se entiende por Pequeña Empresa a aquella que tiene de uno hasta cien trabajadores inclusive y ventas anuales hasta el monto máximo de 1700 UIT. servicios y contratos de construcción. conforme a lo que en su momento establezca el Reglamento. transformación y comercialización de productos primarios provenientes de las actividades señaladas en a). modificando la referencia normativa de tal entrega. Nº 1053 sustituye el artículo 21° de la Ley Nº 29173. se ha indicado que la etapa preproductiva de las inversiones en ningún caso podrá exceder de cinco años. el cual deberá tomar en cuenta el domicilio de su sede central. Leg. los servicios que se presten en la zona. 2. Nº 1035 se ha modificado los numerales 2. podrán recuperar anticipadamente el IGV. el beneficio señalado en el párrafo anterior y la exoneración del IGV señalada en el numeral 13.1 gozarán de un crédito fiscal especial para determinar el IGV que corresponda a la venta de bienes gravados que efectúen fuera de dicho ámbito(6). el artículo 1° del Dec. tómese en cuenta que dicha ampliación subjetiva operada por el Dec. de la exoneración del IGV aplicable a la venta de bienes. que entrará en vigencia a partir del 26 de agosto próximo. (6) De conformidad con el artículo 3° de la Ley Nº 28575. con prescindencia de la fecha de nacimiento de la obligación tributaria en la importación. Disposiciones sobre el Régimen de Amazonía Como hemos señalado. respecto a los alcances de los sujetos a quienes se les aplica los beneficios de esa ley.3 del artículo 2° de la LPSA. insumos. Empero. Leg. el indicado artículo 11° establece el alcance de las actividades y requisitos que podrán generar la aplicación de las reglas especiales de promoción señaladas en el numeral 13. que estuvieran aplicables. Ahora bien. 3. En materia de IGV.INFORME TRIBUTARIO Asimismo. y los contratos de construcción o la primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos en dicha zona)(7) se aplicará siempre que los contribuyentes cumplan con los requisitos que establezca el Reglamento. se exceptúa al departamento de San Martín del ámbito de aplicación de lo aquí dispuesto. (5) Dicho artículo señala que la entrega de mercancías procederá previa comprobación de que se haya concedido el levante.1 (por las operaciones de venta de bienes que se efectúe en la zona para su consumo en la misma. en el caso del despacho excepcional. publicada el 15 de marzo 2007. (7) Tómese en cuenta que el artículo 11° del Dec.DISPOSICIONES EN MATERIA DE IGV 1. Nº 1053.2 del artículo 13° de la mencionada LPA. la misma que entrará en vigor a partir de la vigencia de su Reglamento. Nº 978. con excepción de: – El primer párrafo del literal a) del artículo 150° relativo a la exigibilidad de la obligación tributaria para el despacho anticipado. de pesca y de turismo.

”(1)). Manual de Fiscalidad Internacional. dichos convenios tienen como fin evitar la elusión y la evasión fiscales. 2da. regalías. pero se establecen reglas que eliminan la doble imposición en cabeza (bajo responsabilidad) del Estado de residencia.. cabe señalar que. USO DEL CERTIFICADO DE RESIDENCIA EN CDI 1. pág. (3) SERRANO ANTÓN.INFORME TRIBUTARIO Certificado de Residencia para aplicar CDI celebrados por el Perú El 4 de julio de 2008 ha sido publicado el D. José Manuel. EN: Fiscalidad Internacional. JULIO 2008 15 . Nº 9. (ii) Se establecen tasas límites para ciertos tipos de rentas. Fernando. “Los principios básicos de la Fiscalidad Internacional y los Convenios para evitar la Doble Imposición Internacional: Historia. – La Facultad de Imposición para ambos Estados. como ha señalado BUSTOS(7). CEF. Madrid. IEF. ambos Estados celebrantes tienen la facultad de gravar determinadas rentas de acuerdo a lo que dispone su legislación interna. Finalidad de los CDI La celebración de los CDI es uno de los fenómenos de limitación convencional más importantes pues tienen como objetivo principal la eliminación –o atenuación– de la doble imposición. los CDI contienen disposiciones por las que los Estados contratantes racionalizan el uso de su Facultad de Imposición. Respecto de la autolimitación. Juan José. “Los Principios Básicos de la Fiscalidad Internacional y la Doble Tributación Internacional”. de manera que únicamente pueden recortar el ejercicio de soberanía tributaria que éstos ya han establecido a través de su Derecho interno. A continuación planteamos nuestros comentarios. 64. justamente el término “beneficios” alude a “renta neta”. Modelo de Convenio Tributario sobre la Renta y sobre el Patrimonio. tipos. En relación a ello. Dicha función. del Modelo de Convenio Tributario sobre la Renta y sobre el Patrimonio preparado por el Comité de Asuntos Fiscales de la OCDE (MOCDE). IEF. S. supuestos de hecho o tipos de rentas que conllevan diferencias en el tratamiento tributario: Los artículos 3° al 5° y 9° al 13°. ––– (1) RUBIO GUERRERO. La Doble Imposición Internacional en los Convenios de Doble Imposición y en la Unión Europea. conforme ha señalado CALDERÓN. pero a través de los CDI dichos Estados se hacen mutuas cesiones que terminan siendo limitaciones de su Facultad de Imposición. las reglas señaladas son instrumentos operativos de la función principal de los CDI que es asignar –coordinadamente– la Facultad de Imposición a los Estados contratantes con la finalidad de evitar la doble imposición(6). La Facultad de Imposición para ambos Estados. 2007. 1997. 258. dichos Tratados Internacionales presentan los objetivos adicionales siguientes(2): – La cooperación entre administraciones fiscales para combatir la evasión fiscal. (iii) Se establecen reglas para la determinación de la renta: En el caso del artículo 7° del MOCDE referido a los beneficios empresariales. el párrafo 7 de los Comentarios al artículo 1° del Modelo de Convenio Tributario sobre la Renta y sobre el Patrimonio de la OCDE señala que “(e)l principal objetivo de los convenios de doble imposición es promover el intercambio de bienes y servicios y los movimientos de capitales y personas mediante la eliminación de la doble imposición internacional. cit. de modo que el párrafo 3 de dicho artículo establece que se deberá permitir la deducción de los gastos realizados para los fines del EP. 2006. mas en ningún caso ampliarlo incrementando la sujeción fiscal del contribuyente…”(4). A fin de lograr tales objetivos. (4) CALDERÓN CARRERO. (5) Cfr. EN: CORDÓN EZQUERRO. Ahora bien. estructura y aplicación”.” En: COMITÉ DE ASUNTOS FISCALES DE LA OCDE. en los movimientos del capital que puede fluir a determinados lugares por razones fiscales y no de estricta racionalidad económica. Op. Aranzadi Editorial. 2004. las cuales dependiendo del supuesto que corresponda podrían ser(5): – La plena Facultad de Imposición sólo para el Estado de la Residencia o para el Estado de la fuente. Como se ve. pág. pero se limita la Facultad de Imposición del Estado de la fuente estableciendo alícuotas máximas con vigencia permanente o temporal. Madrid. Los Convenios y Tratados Internacionales en materia de Doble Imposición. por lo cual se imponen al Estado de la fuente varios límites de las tasas aplicables. EN: Cuadernos IEF. Teodoro. 3° ed. – I. pág. 46. y con ello lograr que no se generen supuestos de “confiscatoriedad” sobre una determinada ganancia o efectos distorsionantes en las transacciones (“por ejemplo. edición. cual es limitar la aplicación de la legislación interna vía clausulas en las que: (i) Se define para ambos Estados contratantes ciertos términos para calificar ciertas entidades. – El justo reparto de los ingresos fiscales entre los Estados(3) . pág. históricamente se entiende que los CDI son una especie de “… reglas de autolimitación de soberanías fiscales de los Estados implicados. Asimismo. tales como dividendos. los CDI tienen una segunda función con miras a eliminar la doble imposición. Nº 0902008-EF (en adelante “el Decreto”). 52. 14. el Modelo Peruano tiene una tendencia a la tributación en el Estado de la fuente pero compartida con la tributación en el Estado de residencia. (6) A la que muchos autores aluden como reparto del poder tributario para garantizar la supresión de la doble imposición. pág. (7) BUSTOS BUIZA. por el que se establecen disposiciones sobre la utilización de Certificados de Residencia en el marco de los Convenios para Evitar la Doble Imposición y Prevenir la Evasión Tributaria (CDI) que ha celebrado el Perú. – La eliminación de la tributación discriminatoria. (2) Al respecto. entre otros. – La seguridad jurídica y fiscal necesaria para atraer capital y comercio. 2001. intereses y servicios profesionales independientes: A diferencia del MOCDE. Además. vista desde la Facultad de Imposición Estatal puede ser considerada como “limitaciones negativas” en el sentido que acaban señalando qué no será materia de gravamen en cada Estado contratante. el cual tiene intereses dirigidos a los Estados capitalistas. evitando la evasión fiscal. de manera que se tiende a evitar la doble imposición jurídica. en principio. José Antonio. COMITÉ DE ASUNTOS FISCALES DE LA OCDE. quedando excluida para el otro. fines. Versión Abreviada al 15 de Julio de 2005.

es importante que existan reglas internas en cada uno de los Estados contratantes de un CDI. el mismo que puede ser emitido por la Administración Tributaria del Estado contratante con base en alguno de los dos sistemas establecidos en la legislación comparada: (i) El modelo formal. se derivan de las limitaciones negativas ya señaladas. de forma que el impuesto se convierte en uno de realización inmediata. junio de 2005. EN: CARMONA FERNÁNDEZ. siendo el método más usado el del crédito directo o indirecto (ver capítulo V del MOCDE)(8). vol. (ii) El modelo material. como se puede avizorar. 16 JULIO 2008 . pero hay que disponer de los suficientes elementos probatorios de la situación respectiva. “Los tratados internacionales. pág. así como coordinando los aspectos jurídicos-tributarios de los ordenamientos de los Estados a efectos de lograr la correcta operatividad de todo el sistema convencional”(9). restando para su validez legislativa en el país que se realice el intercambio de notas diplomáticas con Brasil). Los convenios de doble imposición en el ordenamiento español: Naturaleza. Por eso. en países como el Perú. ante la falta de relación efectiva entre la Administración Tributaria nacional y esos sujetos. por lo cual queda en el Estado de residencia realizar la corrección de la doble imposición. Convenios Fiscales Internacionales. Informe de Misión relativo a Perú del Proyecto de Cooperación Técnica Regional ATN/FG-9141-RS: “Fomento a la Inversión: Recomendaciones de mejoras en la(s) unidad(es) internacional(es) de la Administración Tributaria”. ninguna formalidad para beneficiarse del CDI. En este caso. con España (que está a la espera de ser aprobado por el Congreso de la República del Perú) y con Brasil (que ya ha sido aprobado en el Perú. 13 a 16. el Perú tiene vigentes dos Convenios para evitar la Doble Tributación: con Chile (CDI-Chile) y con Canadá (CDI-Canadá). (10) MONTERO DOMÍNGUEZ. (9) CALDERÓN CARRERO. desde hace ya un buen tiempo se venía insistiendo en la necesidad de que el Gobierno peruano establezca reglas respecto al Certificado de Residencia. Ahora bien. Nº 209. y funcionan como elementos de coordinación de los sistemas impositivos de los Estados contratantes con la finalidad de lograr que la eliminación de los efectos de la doble imposición se produzca de una determinada forma: “… con los efectos fiscales y económicos que los sujetos activos han articulado. CISS. para el caso que se solicite por las autoridades tributarias(11). conforme al cual el Estado exige el cumplimiento de ciertos requisitos o pre-requisitos formales para el acceso a los beneficios del CDI. el EP debe pagar el tributo y cumplir todas las obligaciones formales exigidas a los sujetos domiciliados. y el IR se estructura como uno de periodicidad anual pues el gravamen se calcula sobre todas las rentas de fuente nacional obtenidas durante el ejercicio bajo el mismo esquema aplicable a los sujetos domiciliados. precisará. Ahora bien.INFORME TRIBUTARIO (iv) Se establecen métodos para evitar o atenuar la doble imposición en el Estado de residencia: Como lo explicáramos. 2007. José Manuel y MARTÍN JIMENES. Se aplica cuando el SND actúa generando rentas de fuente nacional directamente a través de un EP configurado conforme a las reglas del Régimen normativo del IR del Estado. y ha firmado otros dos. la invocación por parte de un contribuyente de su derecho a que le sea aplicado un Convenio para evitar la doble imposición internacional. La finalidad del Certificado de Residencia En ese sentido. Dichas reglas. Se aplica a los SND que obtienen rentas de fuente nacional pero que no llegan a ser considerados como EP para efectos de la legislación nacional. a las que enmarcaríamos como “limitaciones positivas”. EN: Revista Análisis Tributario. de ordinario. en el diseño del Derecho Tributario Internacional. Con ello. 2° época. el IR del SND se aplica de manera aislada por el tipo de renta de fuente nacional obtenida. Acreditación de la residencia a través de los certificados fiscales. (11) BANCO INTERAMERICANO DE DESARROLLO. En este caso. CERTIFICADO DE RESIDENCIA EN EL PERÚ 1. Antonio. en principio. la incertidumbre sobre la situación de residencia del SND en el otro Estado contratante se ve eliminada por la vigencia del “Certificado de Residencia Fiscal” que es el instrumento emitido por el Estado de residencia de dicho sujeto a fin que este pueda invocar el derecho para que sea aplicable un CDI. Al respecto. Néstor. En buena cuenta se trata de un elemento probatorio de la residencia fiscal. “Los Métodos para evitar la Doble Imposición en los Convenios suscritos por el Perú”. 3. MONTERO ha señalado que “En esa situación. Modelos de Modelo Imposición Conglobante Modelo Analítico II. pág. En buena cuenta. 15. de la acreditación por parte de uno de los dos Estados contratantes de la condición del sujeto como residente propio”(10). efectos e interpretación”. Cuadernos de Formación IEF. Adolfo. 168. 29. tanto en poder del agente retenedor como del SND. la vigencia de los CDI celebrados por los Estados nacionales limitan la facultad de imposición del Estado peruano de manera negativa (cuando se establecen reglas de reparto de las competencias para su ejercicio) y positiva (cuando se establecen disposiciones coordinadas sobre la manera de determinar los impuestos que correspondan). Valencia. Karina. La residencia fiscal. se establece un régimen impositivo en base al establecimiento de retenciones en la fuente por parte del comprador o usuario que se encuentra domiciliado en el país (en adelante “agente de retención”). la necesidad de establecer un Certificado de Residencia resulta sumamente importante pues permitirá además que quienes pueden ser considerados como Agentes de Retención en el Estado de la Fuente sepan si deben o no practicar la retención o puedan disminuir la intensidad de la misma respecto de un RECDI del Estado de la Residencia que ha generado rentas de fuente nacional en el Estado de la Fuente. respecto a los Sujetos No Domiciliados (SND) que son Residentes de los Estados contratantes de esos CDI. pág. 2005. Ello es adecuado no solo para que los Estados contratantes puedan tener la seguridad de que las reglas del CDI se están aplicando correctamente. en principio. Esquema establecido por el Decreto Como sabemos. octubre de 2006. que establezcan ciertamente quienes han de ser considerados como Residentes de alguno de los Estados Contratantes de ese Tratado (RECDI) para proceder a realizar la aplicación del CDI correspondiente. que mantienen un modelo dual de tratamiento a los SND. págs. el Estado de la fuente realiza una tributación objetiva. 2. CUADRO Nº 1 MODELO DUAL DE IMPOSICIÓN EN IR PARA SND ASPECTO Ámbito de Imposición ALCANCE Supuesto Criterio de Fuente Nacional Descripción El SND solo tributa por las rentas originadas que fueran consideradas de fuente nacional. especialmente porque no existía una norma que indicara el nivel de colaboración de quien resultara considerado como Agente de Retención en el Perú ––– (8) Al respecto ver: MONTESTRUQUE ROSAS. donde no es necesaria. que será normalmente bilateral. sino para que los RECDI puedan aplicar las reglas de los CDI a la determinación de su renta imponible en el Estado de su residencia y limiten o anulen la imposición en el Estado de la Fuente.

En ese sentido. Nº 237. En concreto. cuando realicen actividades que pudieran ser materia de gravamen en tales Estados Contratantes. las mismas deberían aportar un certificado al pagador que acredite su residencia fiscal. debiendo consignar la siguiente información: a) Que el contribuyente es residente de un Estado con el cual el Perú ha celebrado un CDI y. pág. A tal efecto. págs. el pagador no practicará retención en aplicación de un CDT o la hará a los tipos limitados previstos en el mismo con plena seguridad”(13). Ahora bien. cit.. A su vez. emitido por la SII chilena. validación y probanza posterior de la existencia de los Certificados de Residencia Fiscal presentados por el RECDI domiciliado en Chile o Canadá. – La acreditación de la residencia en el Perú. 13-18. el Decreto ha señalado lo siguiente: a) Sobre el Certificado de Residencia emitido en el Perú El artículo 3° del Decreto ha señalado que el Certificado de Residencia emitido en el Perú tiene por finalidad acreditar la calidad de residente de un contribuyente en este Estado. En este punto. se ha señalado lo siguiente: 1. JULIO 2008 17 . se encuentra sujeto a Impuestos en dicho Estado. (13) BANCO INTERAMERICANO DE DESARROLLO. a su vez. respecto al Certificado de Residencia. Los alcances del Decreto De lo hasta aquí señalado. intereses o regalías. del 30 de marzo de 2004. 15. EN: Revista Análisis Tributario. actividades de transporte (terrestre. dividendos. Deberán sustentar el otorgamiento de beneficios previstos en el CDI únicamente con el Certificado de Residencia entregado por el RECDI de ese otro Estado Contratante. el Sujeto Domiciliado en el Perú: – No debe hacer retención en fuente cuando dicho RECDI califica como EP para efectos del Régimen normativo del IR y por lo tanto actúa como contribuyente en el Perú bajo el modelo conglobante. marítimo y aéreo). En dicho artículo se hace un análisis del Informe Nº 039-2006-SUNAT/2B0000 emitido por SUNAT y del Oficio Nº 2. Efectivamente. conforme se señala en el Decreto. con miras a que éste pueda aplicar los beneficios que el CDI le permite tener respecto a las rentas originadas en el otro Estado contratante (Rentas de fuente nacional en ese Estado). es importante insistir en la recomendación que hiciera el propio BID respecto a que “las autoridades fiscales peruanas deban expedir certificados de residencia fiscal en el Perú a favor de sus residentes para que así puedan beneficiarse de los CDT en los países con los que se tengan suscritos… Como nos consta que la introducción de los certificados de residencia está prevista ya. respecto a los Agentes de Retención del Impuesto a la Renta por rentas pagadas o acreditadas a RECDI de otro Estado Contratante. en tal virtud. o en general. procederá a aplicar las reglas del CDI. pág. el Certificado de Residencia emitido por la entidad competente de un Estado con el cual el Perú ha celebrado un CDI. b) Que.INFORME TRIBUTARIO (normalmente un sujeto domiciliado en el país) respecto al conocimiento. (15) Puede verse los alcances de esta obligación en “Beneficios Empresariales de Establecimientos Permanentes en el marco del CDI Perú-Chile”. de tal forma que “…cuando se vayan a satisfacer rendimientos a personas o entidades residentes en países que tengan suscrito un CDT con Perú. Dicho Certificado de Residencia será otorgado por la SUNAT previa solicitud del contribuyente o de su representante legal. dicha administración tributaria deberá señalar los alcances normativos de la emisión del referido Certificado de Residencia. sólo podemos insistir en la conveniencia de introducirlos a la mayor brevedad posible”(14). 2. De esta forma.. de cualquier impuesto al que sea aplicable el CDI. En ese sentido. de acuerdo con la forma. de calificar dicho RECDI como EP conforme al CDI. salvo que el Estado emisor otorgue un plazo menor. esperamos que tales disposiciones sean emitidas a la brevedad posible. tiene por finalidad acreditar la calidad de residente en ese Estado a fin de poder hacer uso de los beneficios contemplados en el CDI. cabe referir que si el Agente de Retención conoce el Certificado de Residencia del RECDI. debe quedar claro que el Decreto ha establecido reglas respecto a: – La sustentación en el Perú por parte de un RECDI no domiciliado. porque conforme al CDI tales rentas no serán gravados en el Perú. plazos y condiciones que establezca mediante Resolución de Superintendencia. se ha implementado desde el año 2004 un procedimiento para que los Residentes en dicho país tramiten ante el Servicio de Impuestos Internos de Chile (SII) la emisión del Certificado de Residencia(12) y en el caso Canadiense ello opera a partir de una solicitud. el cual deberá ser emitido por la entidad competente de dicho Estado. cit. caso en el que el Agente de Retención en el Perú (que es su cliente) –en aplicación del CDI-Chile y del CDI-Canadá (y en algún momento del CDI-España y CDI-Brasil)– no debe practicarle la retención en fuente cuando dicho RECDI no califique como EP para efectos del respectivo CDI (conforme al artículo 5° del CDIChile y del CDI-Canadá). podrán servir de base para la generación de Certificado de Residencia de Sujetos Domiciliados en el Perú.890 del 4 de agosto de 2005. mediante los cuales se analizan casos semejantes en que el RECDI es considerado como EP por el CDI-Chile de acuerdo al concepto objetivo. Tómese en cuenta que en Chile. por el periodo de tiempo que en él se señale. (14) BANCO INTERAMERICANO DE DESARROLLO. op. Dicho Certificado de Residencia tendrá un plazo de vigencia de cuatro (4) meses contados a partir de la fecha de su emisión. caso en que el Estado recibe el Impuesto correspondiente bajo el modelo analítico(15). b) Sobre el Certificado de Residencia emitido por un Estado con el cual el Perú ha celebrado un CDI El artículo 2° del Decreto ha establecido –con cierta generalidad. Decimos que es un primer paso porque es necesario que la SUNAT haga efectivas las disposiciones referidas a la emisión del Certificado de Residencia de Sujetos Domiciliados en el Perú. Debe ser por esa razón que el Banco Interamericano de Desarrollo (BID) había recomendado que con prontitud la SUNAT (y entendimos el Estado peruano) opte expresamente por el modelo formal señalado líneas arriba.un Régimen normativo sobre los alcances y nivel de validez de la acreditación de la Residencia en otro Estado Contratante (que hoy serían Chile y Canadá en vista que sólo están vigentes los CDI celebrados por el Perú con tales países). –––– (12) Ver la Circular Nº 17 del Servicio de Impuestos Interno (SII). el Decreto debe ser entendido como un primer paso en esa dirección puesto que las disposiciones que ha establecido serán aplicables en el Perú respecto de los RECDI de los Estados señalados (en adelante “otro Estado Contratante”) y. op. Como hemos adelantado. o – Se constituyan en agente retenedor porque el RECDI califica como EP para efectos de los CDI pero no para efectos del Régimen normativo del IR. para que el RECDI domiciliado aquí pueda sustentar su condición en el otro Estado Contratante. de su condición de residente en otro Estado Contratante. Ello es especialmente importante cuando el RECDI obtiene beneficios empresariales distintos a bienes inmuebles. 16. octubre de 2007.

si se considera como contribuyente al SND. con lo cual la misma deberá ser resuelta y notificada en un plazo no mayor de 45 días hábiles por la Administración Tributaria. ya no operaría la prohibición de inscripción en el mismo registro por estar sujeto a retención en la fuente en su calidad de SND. en tanto la normatividad de este tributo no le ha dado tal calidad expresamente (aunque finalmente deba soportar la carga tributaria). actos u operaciones indicados en el Anexo Nº 6 de la referida norma (como la devolución de pagos indebidos o en exceso mediante notas de crédito negociables o cheque). Lo que no ha hecho el Decreto es establecer la vía adecuada para que la devolución sea aceptada. un gasto determinado. podría entenderse que. En esa perspectiva. mediante la R. entre otros) que adquieran la condición de contribuyente de tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT. Nº 126-94-EF y en el Procedimiento Nº 15 del Texto Único de Procedimientos Administrativos de la SUNAT que regulan los pasos a seguir para la devolución de pagos indebidos o en exceso. mediante Resolución de Superintendencia. (18) Se podría esgrimir que no es contribuyente del IR. –entre otros– los SND cuyas rentas están sujetas a retención en la fuente. Empero. en su calidad de sujeto del IR y como pagador de renta de fuente peruana vía la retención que le efectúa el Sujeto Domiciliado. Bajo estas consideraciones. estará obligado a inscribirse en el RUC en razón a que solicitará la devolución de pagos en exceso o indebido que venimos comentando. y que tal supuesto no es aplicable dentro del difuso concepto de “beneficios contemplados en el CDI”. el mismo que deberá adjuntarse a la solicitud de devolución. 2. Nº 210-2004/SUNAT estableció que –entre otros– deben inscribirse en el RUC: (i) Los sujetos señalados en el Anexo Nº 1 de dicha norma (como los EP y la Oficina de Representación de SND(17). Por su parte la SUNAT. Además. la inscripción en el RUC sería una obligación a ser cumplida para que proceda la tramitación de la solicitud de devolución. conforme hemos señalado en la parte primera de este informe(16). en tal caso se determinó que el contribuyente (SND) en el país se encontraba legalmente facultado a solicitar al fisco la devolución de retenciones practicadas en forma indebida o en exceso por concepto del IR. Deberá comprobar la autenticidad del Certificado de Residencia cuando la entidad competente para su emisión posea un sistema de verificación en línea. Nº 210-2004/SUNAT se ha establecido que no deberán inscribirse en el RUC. siempre que contenga la información señalada en el punto 1. (ii) Los sujetos que realicen los procedimientos. deben inscribirse en este registro –entre otros– los SND que: (i) Sean contribuyentes de tributos administrados por la SUNAT. entendemos que la solicitud será de tipo no contenciosa y vinculada a la determinación de la obligación tributaria. para lo cual es necesario la presentación del Formulario Nº 4949 «Solicitud de Devolución». Ahora bien. por cuanto el pagador de la renta es una entidad no domiciliada. por el periodo que es materia de devolución. También los SND a los cuales no se les hubieran efectuado la retención. podría deducirse que no sería necesario la inscripción en el RUC para solicitar la devolución de retenciones realizadas en exceso. (ii) Sin tener la condición de contribuyentes de tributos administrados por la SUNAT. se podría sostener que el solicitante RECDI sí podría inscribirse en el RUC. Nos parece que esta obligación resulta abiertamente ilegal. siempre que no tuvieran la obligación de inscribirse en dicho registro por alguno de los motivos antes indicados. 18 JULIO 2008 . tengan derecho a la devolución de impuestos a cargo de esta entidad. el RECDI del otro Estado contratante podrá solicitar ante la SUNAT la devolución de los impuestos retenidos indebidamente o en exceso. que al no haber sido desarrollado por la norma bajo comentario debe tomarse en términos que se condigan con los objetivos. cabe señalar que en el pasado la SUNAT. A tal efecto. de S. (17) Se refiere a aquella oficina de un SND. de conformidad con el artículo 162° del Código Tributario. funcionalidades y resultados de la aplicación de un CDI. lo que se condice con una interpretación conjunta de los artículos 39°. en caso se sostuviera que el SND no tiene la calidad de contribuyente. Al respecto. que no es EP. S. conforme a las leyes vigentes. En este caso. Ahora bien. se considerará como tal cualquier documento que emita la entidad competente. la SUNAT. en la misma R. debe tomarse en cuenta lo señalado en el D. De lo señalado en el Decreto. de S. pues no se deriva bajo ningún punto de vista de lo señalado en el artículo 76° de la Ley del IR. 92° y 162° del Código Tributario. y a contrario sensu. vía retención practicada por el Agente de Retención.INFORME TRIBUTARIO Nos queda claro que este último supuesto no ha sido enervado por lo señalado en el Decreto. El referido documento deberá adjuntarse a la solicitud de devolución. bajo una interpretación literal de la Ley del RUC. señalará los Estados con los cuales el Perú ha celebrado un CDI que cuenten con sistemas de verificación en línea. pues como contribuyente o no(18) del IR. Esta interpretación ya no es válida desde que la norma reglamentaria del RUC ha establecido que deben inscribirse en el RUC aquellos que realicen determinados trámites ante la SUNAT. Para este segundo supuesto la misma norma señala que dicha obligación debe ser cumplida para que proceda la tramitación de la solicitud de devolución respectiva. precisó la situación en que una empresa domiciliada en el país efectúa una mayor retención como consecuencia de haber incluido en los ingresos brutos del SND. de conformidad con el numeral 4 del inciso b) del artículo 3° del RLIR. Como está obligado a la inscripción en el RUC por el procedimiento de devolución a tramitar. Cabe agregar que en el ya mencionado Informe Nº 066-2001-SUNAT/ K00000 se hizo alusión al SND como un contribuyente del IR. en el Informe Nº 0662001-SUNAT/K00000. según la Ley del RUC. b) Si el Estado de donde es residente no tiene regulación respecto del Certificado de Residencia. y sin tomar en cuenta la norma reglamentaria de la SUNAT. 3. Deberá efectuar la devolución sin considerar los beneficios contemplados en el CDI si el sujeto residente del otro Estado Contratante no presenta el Certificado de Residencia al momento de la retención. Finalmente. de modo que no tiene cobertura como Deber de Colaboración Tributaria en vía de retención tributaria. como efectivamente lo es. se ha reconocido la titularidad o derecho de los RECDI para solicitar la devolución del pago indebido o en exceso. teniendo en cuenta lo siguiente: a) El Certificado de Residencia que contiene la información señalada en el punto 1 anterior es el único documento que acreditará la condición de residente en el otro Estado por el periodo materia de devolución. como precisamente ocurre cuando se solicita la devolución de pagos indebidos o en exceso mediante notas de crédito negociables o cheque. ejerciendo su facultad para el adecuado funcionamiento del RUC en virtud a la remisión expresa de la Ley del RUC. que se dedica a actividades de carácter preparatorio o auxiliar. debe señalarse que en el marco de este procedimiento de devolución sería idóneo que el RECDI cuente con un registro contable en el que detalle las rentas que se le atribuyan de acuerdo a lo establecido en el CDI-Chile o el CDICanadá y los gastos que considere necesarios para la ejecución de su actividad. en virtud de lo señalado por una ley o norma con rango de ley. ––– (16) No nos parece que de ese concepto genérico podamos derivar mayores alcances que los de la aplicación pura y simple por parte del Agente de retención domiciliado de los supuestos gravados en el Perú para ese RECDI conforme a lo acordado en tales CDI. Finalmente en este punto.

la posibilidad de un mayor control de SUNAT en el traslado de bienes por nuestro territorio. póliza de seguro y revisión técnica. incluyendo lo referido a las infracciones y sanciones correspondientes. titularidad. salvo que indirectamente se requiera cumplir ciertos requisitos para hacer efectiva alguna obligación establecida en el RCP. Sin embargo también generó que los contribuyentes establezcan medidas de control interno para cumplir con las exigencias normativas. Nº 064-2006/SUNAT (25. Toda persona natural o jurídica que planee brindar el servicio de transporte en ese tipo de unidad (no incluye a quienes han de realizar el servicio SOLO en recintos cerrados). Nº 219-2004/SUNAT (26.02.2008). Desde aquella fecha. A tal efecto. JULIO 2008 19 .09. Nº 009-2004-MTC). son instrumentos de primer orden dentro de las políticas de lucha contra la evasión y elusión en el rubro de traslado de bienes. deberá proceder a presentar una solicitud conforme a lo señalado en el Procedimiento Nº 40 del TUPA del MTC. lo que se acredita a través del Certificado de Habilitación Vehicular. las que seguramente han supuesto importantes costos. junto al establecimiento de un Régimen de Detracciones al transporte de carga. el MTC ha establecido sucesivamente un régimen normativo aplicable a la circulación de vehículos dentro del territorio nacional. a partir de esa fecha hasta el día de hoy. para lo que debe tramitar su inscripción en el Registro Nacional de Transporte Terrestre. M.2006) y R.04. Nº 206. Se acredita a través del certificado correspondiente. conforme se indica en el Procedimiento Nº 38 del citado TUPA del MTC. en camiones propios o tomados en arrendamiento (sea financiero u operativo) deberá tener una inscripción como transportista que realiza transporte de mercancías por cuenta propia. a su vez. Por lo señalado. UN TEMA PREVIO: Marco normativo implementado por el MTC Dentro del ámbito de su competencia. Toda persona natural o jurídica que quiera transportar bienes de su propiedad o para su consumo o transformación. actualizado por R.INFORME TRIBUTARIO Régimen de Uso de Guías de Remisión en el Traslado de Bienes (PRIMERA PARTE(*)) A partir del año 2003 se ha establecido un nuevo esquema de uso de Guías de Remisión (GR) para sustentar el traslado de bienes dentro del territorio nacional. denominado como “transportista de camión”. de S. no directamente sino porque explican y justifican algunas de las disposiciones de carácter tributario existentes en el RCP. debe tomarse en cuenta las siguientes reglas para quienes van a trasladar mercancías en vehículos de capacidad de carga útil a partir de 2 TM. (2) Recuérdese que por el Procedimiento de Habilitación Vehicular. puesto que en el RCP se exige consignar en las GR algunos datos vinculados a ello.2005).50). Una vez realizada la inscripción. esta tiene carácter de indefinida. cuya vigencia está sujeta a la duración de la autorización otorgada al transportista(2). Esta obligación se ha establecido con la finalidad de garantizar que el prestador de este tipo de servicios brinde el transporte de manera eficiente. ––– (*) La segunda parte de este Informe se publicará en el Suplemento Informe Tributario. El costo es similar al de la inscripción del transportista. S.2004). Quizás por eso. I. de S. Finalmente. a continuación queremos desarrollar los alcances de este régimen. 122. En ese sentido. julio de 2008. cabe referir que conforme a lo establecido en el artículo 71° del Reglamento Nacional de Transporte Terrestre (aprobado por D. segura y sostenible.5 por ciento de la UIT (actualmente ello equivale a S/. 2. que serán comentados más adelante. (ii) Tener habilitado el (o los) camión(es) con los que realizará el servicio. Nº 644-2007-MTC/01. (1) Por R. En buena cuenta. Nº 027-2005/SUNAT (03. Las reglas para realizar dicho trámite se encuentran descritas en el Procedimiento Nº 34 del Texto Único de Procedimientos Administrativos (TUPA) del MTC.03. que es uno de aprobación por calificación previa y tiene un costo de 3. R. tomando en cuenta de manera especial los pronunciamientos de la propia SUNAT y del Tribunal Fiscal sobre la materia. planteándose una serie de inconvenientes. Ambas medidas. la vigencia del permiso de operación es de diez (10) años. originó un proceso de formalización notable y. muchas de cuyas normas –dado que se implementaron en coordinación con la SUNAT– tienen incidencia en la materia bajo reflexión. trámite que cuesta también el 3. R. las sucesivas modificaciones(1) han querido solucionar algunos problemas prácticos del diseño o promover la simplificación del procedimiento del llenado. Tal es el caso de la inscripción de los vehículos denominados “camiones” y de sus transportistas. respecto de la que dichas disposiciones sí tienen efecto tributario indirecto. el mismo que ha sido –aunque de manera insuficiente aún– vinculado a la implementación de un nuevo sistema de administración de transporte de carga en el Ministerio de Transportes y Comunicaciones (MTC). la autoridad competente verifica que el vehículo ofertado por el transportista cumple con las características técnicas vehiculares que correspondan. debe procederse a inscribir el(o los) camión(es) en el referido Registro Nacional de Transporte Terrestre a través de la presentación de una solicitud. lo que aún no ha sido completado. A tal efecto. Nº 036-2008/ SUNAT (20. de S. como veremos más adelante. deberá proceder a: (i) Tener autorización para prestar servicio de transporte terrestre de mercancías en el territorio nacional.5 por ciento de la UIT. denominados como “camiones”: 1. así como con los requerimientos de antigüedad. de S. dicho régimen normativo del MTC no es de aplicación para efectos tributarios y su incumplimiento generará sanciones de carácter administrativo. la modificación del esquema de funcionamiento sobre la materia bajo comentario en el Capítulo V del Reglamento de Comprobantes de Pago (RCP).

III. etc. el Reglamento Nacional de Administración de Transportes (en sus artículos 139° y 142°)(3) le da la categoría de documento que forma parte del contrato de transporte. Transporte Privado Por regla general el transporte privado es el realizado por cuenta propia y para satisfacer necesidades privadas.02. Efectivamente. era necesario que el cliente emitiera una guía de remisión por devolución de dichos bienes.12. 2. 6 a 7.2006 (que sólo pudieron usarse hasta el 31. cabe señalar que el traslado debe considerarse iniciado. Así. el Tribunal Fiscal (TF) respalda el dicho del contribuyente de que se ha entregado o recibido bienes. tomados en arrendamiento por el que realiza la actividad de reparto o distribución. los sujetos inmersos en un traslado de bienes.02. págs. como no tiene la calidad de comprobante de pago (CP). en la RTF Nº 5504-1-2003. se trata de cualquiera de ellos que sean tangibles y transportables. de modo que –como señala el artículo 128° de ese Reglamento– es obligación el suscribir y hacer constar la recepción de la mercadería en dicha GR. Ahora bien. estaremos ante un transporte privado o un transporte público. traslado entre establecimientos de una misma empresa. cuando del proceso de fiscalización podría deducirse que se han omitido ventas o se duda de la fehaciencia de determinados gastos.2003). Veamos cada uno de ellas: 1.2003 y el 30. Nº 188. con la salida de los bienes del establecimiento que constituya el punto de partida y concluido con la llegada de estos al establecimiento que constituya el punto de llegada. por lo que al no haber acreditado la devolución de la mercadería entregada debe mantenerse el reparo y confirmar la resolución apelada en ese extremo”. págs. debe ser materia de sustento a través de GR cualquier traslado de bienes por pequeño que sea el bien o el trayecto que implique tal traslado y cualquiera sea el medio de transporte usado. 28 a 29. UTILIZACIÓN DE LA GUÍA DE REMISIÓN 1. máxime si… para el traslado de bienes que ya habían sido entregados. de manera que no debería emitirse dicho documento para el traslado de bienes en recintos privados o vías no abiertas al público. S. –––– (3) D. de S. OPERACIONES A SUSTENTAR CON GUÍA DE REMISIÓN Según el RCP. cuyo traslado no debe sustentarse con GR porque se consideran accesorios necesarios del medio de transporte. publicado el 3 de marzo de 2004.2008 TIPO DE GR GR – TRANSPORTISTA CARACTERÍSTICAS – Impresas antes del 01. Esta medida ha sido muy criticada en vista de su poca utilidad práctica en cuanto a control de fiscalización y porque no fue pensada tomando en cuenta todos los elementos necesarios que permitan eficiencia para todos los implicados(4). el citado Tribunal indicó que “de lo actuado se tiene que la recurrente durante la fiscalización no ha acreditado su afirmación de que no se ha perfeccionado la venta al haber sido devuelta la mercadería….04. CUADRO Nº 1 GR QUE NO SE USAN DESDE EL 01. sean remitentes o transportistas. Nº 064-2006/SUNAT– no podrán usarse las GR que fueron impresas hasta el 30 de abril de 2006. Efectivamente. activos fijos o bienes de consumo o desecho. Nº 200. Como se puede haber ido intuyendo.01. pág. Tal es el caso de lo discutido en la Resolución del Tribunal Fiscal (RTF) Nº 8858-2-2007. en la que respecto de un caso sobre Impuesto a la Renta en el que el contribuyente presentó unas GR para mostrar que determinadas operaciones de venta no fueron realizadas. enero de 2008. a partir del 1 de enero de este año –en aplicación de la R. la GR es un documento que ha sido ideado para el sustento del traslado de bienes y su operatividad –como veremos más adelante– está diseñada para tal tarea. lo que supondrá alguna variación respecto a quién está obligado a emitir GR para sustentar el traslado de los bienes. GR que pueden usarse desde el 1 de enero de 2008 Vistas las constantes modificaciones del Capítulo V del RCP realizadas en los últimos años. 20 JULIO 2008 . No obstante lo dicho hasta aquí.2003 (que sólo pudieron ser usadas hasta el 31.01. pues en dichos casos estaríamos ante un caso denominado como “movilización” (movimiento de bienes realizado dentro del establecimiento de la empresa). – Impresas entre el 01.INFORME TRIBUTARIO Esta regla también es aplicable al transporte prestado en el ámbito provincial para el reparto o distribución exclusiva de bienes en vehículos de propiedad del fabricante de los mismos. Nº 143. (5) Publicado en el Suplemento Especial Informe Tributario. A su vez. Finalidad de la GR Existe la idea equivocada de muchos operadores tributarios de que la GR sirve para controlar el ingreso y/o salida de mercancías del almacén o de alguna área de producción o administrativa de la empresa. En cuanto a la denominada GR . consignación.2006 (que sólo pudieron usarse hasta el 31. la GR – Remitente ha sido utilizada como elemento probatorio para el sustento de operaciones. Nº 009-2004-MTC.04. conforme señalamos más adelante. cesión en uso. incluyendo mercaderías. vinieron manteniendo hasta el 31 de diciembre de 2007 –e incluso podrían mantener de manera errada hasta hoy día– documentos denominados “Guías de Remisión” que fueron impresos bajo antiguas reglas. En este caso. bastando para el control de ello con verificar la fecha de impresión que aparece consignada en el mismo documento. A su vez. (6) Publicado en la Revista Análisis Tributario. Este criterio ha sido corroborado por la SUNAT en el Informe Nº 117-2003/ SUNAT(6). tal como fluye del Informe Nº 060-2003/SUNAT(5). II. hay casos de traslados específicos expresamente contemplados en el RCP en los que se exceptúan del sustento con GR. no importa cuál fuera el motivo por el que se realice el traslado para que se emita la GR. en el RCP se ha señalado que. de modo que originan tal obligación motivos como transferencia.Transportista. en procesos de fiscalización ante SUNAT. setiembre de 2003.2007 con “agregados”). En cuanto a los bienes a trasladar. GR – REMITENTE – Impresas hasta el 30. (4) Ver “Uso de Guías de Remisión a partir de 2008”. prestación de servicios que involucre o no la transformación del bien. A su vez. Sin embargo. abril de 2003. no tiene relación directa con obligaciones tributarias sustanciales y no sustenta en sí misma operaciones de venta o prestación de servicios. la emisión de GR sustentará el traslado más allá de un establecimiento. dependiendo de las características del traslado. salvo los autopartes (entendidos como partes integrantes de un medio de transporte).2007 con “agregados”).12. 1. EN: Suplemento Informe Tributario.

cuando corresponda. Se trata de los denominados “servidores de la posesión” que son quienes se encuentran en relación de dependencia respecto del poseedor. poseedor o alguno de los supuestos de servidor de la posesión de los bienes al inicio del traslado). 2. se efectúa con la tradición a su acreedor. esto es usar. 2. Este aspecto resulta sumamente importante para graficar quién es el propietario al inicio del traslado. no será el consignador quien emita la GRR sino el consignatario. debe entenderse que ello ocurre cuando el referido consignador es el poseedor al inicio del traslado. en lugar de las direcciones de los puntos de partida y llegada. En este punto. destino o régimen aduanero. reparación de bienes. préstamo o cesión en uso por parte de accionistas. Número de RUC del propietario o consignatario. la GRR deberá contener los requisitos impresos señalados en los numerales 1. Ahora bien. quienes serán los obligados a emitir las GRR. Número del contenedor. Si no está obligado a tenerlo. Al respecto. nos parece que es criticable que haya quedado sin ser recogido en este esquema el transporte con unidades de terceros que la empresa podría haber tomado en arrendamiento. – La agencia de aduanas cuando tiene mandato para despachar y. Número de Manifiesto de Carga. Número de RUC. En este caso. 4. el vendedor seguirá siendo propietario hasta la culminación del traslado. obligado a emitir la GRR. disfrutar. Fecha y hora de salida del puerto o aeropuerto.2 del artículo 18° del RCP que exige que el consignador emita la GR en la entrega y/o recepción al consignatario. de modo que conservan la posesión en nombre de éste en cumplimiento de órdenes o instrucciones suyas. etc. debe tomarse en cuenta que la transferencia de la propiedad de un bien mueble. el obligado a emitir la GRR por antonomasia es quien sea propietario al inicio del traslado de los bienes.9 del artículo 21° del RCP. En cambio. en caso que el propietario del bien haya trasladado alguno de los atributos de la propiedad a un tercero. Apellidos y nombres o denominación o razón social del propietario o consignatario. Para que se configure este supuesto. de adquirir tal derecho. maquila. pues la nueva regla no establece quién es el remitente de los bienes. de modo que será él quien deba emitir la GRR. por ende. pero en sustitución de los demás requisitos (no necesariamente impresos) deberá consignar la siguiente información no necesariamente impresa: 1. cabe referir que conforme a lo señalado en el numeral 3.6 del artículo 18° del RCP. Se trata. en la RTF Nº 5292-2-2005 se ha señalado que según la doctrina la tradición es la entrega o desplazamiento de la cosa con el ánimo –en un sujeto– de transferir el derecho que se tiene y. cuando el motivo del traslado fuera cualquier operación. que es la que administra el TPC. Con ello. el número del DNI. en el caso que el bien producto de la venta se entregue en el local del comprador. en el RCP existen supuestos en los que terceros que no tienen la condición de propietarios o poseedores de los bienes al inicio del traslado. o por los sujetos señalados en los numerales 1. lo siguiente: 1. –––– (7) Tómese en cuenta que en el caso de traslado de bienes de un puerto o aeropuerto a un terminal de almacenamiento o viceversa. Es el caso de los servicios de mantenimiento. existiendo dos modos de realizar la tradición. bajo esta modalidad de traslado de bienes no habría posibilidad de que se empleen vehículos de terceros. – – Respecto del elemento objetivo: El traslado de los bienes debe efectuarse con unidades “propias” de transporte o “tomadas” en arrendamiento financiero por el remitente (propietario. el mismo que deberá cumplir determinados requisitos referidos más adelante. Ahora bien. y en ella debe incluir. salvo el caso de arrendamiento financiero. 5.3 a 1. apellidos y nombres o denominación o razón social del transportista que presta el servicio. se configuraría para este tercero el derecho de posesión establecido en el artículo 896° del referido Código Civil. de los siguientes supuestos: – El prestador de servicios cuando traslada los bienes materia de tal servicio por su cuenta. disponer y reivindicar un bien. En este caso la GRR la emite la Agencia de Aduanas. Ese nuevo supuesto ha resultado imperfecto. entendiendo por tal a quien tenga todos los atributos señalados en el artículo 923° del Código Civil. si el traslado de los bienes se realiza desde el Terminal Portuario del Callao (TPC) a terminales de almacenamiento. Número del precinto. según se especifica en el artículo 18° del RCP. tomados en arrendamiento por el que realiza la actividad de reparto o distribución. la real o efectiva y la ficta o espiritualizada. se ha establecido un segundo supuesto de transporte privado que es el prestado en el ámbito provincial para el reparto o distribución exclusiva de bienes en vehículos de propiedad del fabricante o productor de los bienes repartidos o distribuidos. Conforme a ello. Conforme a ello. En estos casos. bastará consignar el nombre del puerto o aeropuerto y del terminal de almacenamiento como punto de llegada o partida. 3. Ahora bien. técnicamente. Número de bultos o pallets.INFORME TRIBUTARIO el traslado se sustentará con una sola Guía de Remisión .1 a 1. la tradición operará en ese momento. al contrario. no obstante lo cual. El almacén aduanero o responsable en el traslado de bienes considerados en la Ley General de Aduanas como mercancía extranjera. 6. Cabe anotar que respecto al supuesto recogido en el numeral 1. de modo que él deba trasladar los bienes. además de los datos generales. en el otro.2. el Tribunal Fiscal en la RTF Nº 4739-3-2003 ha permitido el uso de este último motivo en aquellos casos. respectivamente. deben cumplirse dos requisitos concurrentes: – Respecto al sujeto: El traslado de los bienes debe ser efectuado por quien sea su propietario o poseedor al inicio del traslado. de manera que el comprador será el propietario al inicio del traslado. entre el almacén aduanero y el puerto o aeropuerto.Remitente (GRR). son quienes se encuentran obligados a emitir la GRR. siendo el efecto de la tradición la trasmisión del derecho que se transfiere. en lugar del propietario. cuando el consignatario obtenga la posesión antes del inicio del traslado. cuando corresponda. quedando él. debiendo éste (y no el vendedor) emitir la GRR correspondiente. de manera excepcional. siempre que se cuente con el documento denominado “Ticket de Salida” emitido por la Empresa Nacional de Puertos (ENAPU). el motivo del traslado será “traslado luego de la consignación” y no “consignación”. Efectivamente. se encarga del traslado de la mercancía inmediatamente luego de su nacionalización hasta el destino indicado por el cliente que le ha dado tal mandato. conforme al artículo 947° del Código Civil. lo que no puede deducirse porque tampoco hace mención a quién sería el JULIO 2008 21 . A tal efecto. Código del puerto o aeropuerto de embarque(7). en el caso de compraventa con entrega de los bienes en el local del vendedor. trabajadores o terceros. cuando corresponda. se exceptúa del uso de GR.7 del artículo 19° del RCP. 7.

(10) Nótese que en este caso resulta claro que durante el traslado debe llevarse el original y copia SUNAT de las facturas. se entenderá por Provincia de Lima a la provincia de Lima y a la Provincia Constitucional del Callao. 8. otorgada por autoridad competente(9). Traslado de bienes en la compra a personas naturales productoras de productos primarios.3 al 1. Leg. Se ha entendido que hay un servicio de transporte cuando media un “contrato por el que una de las partes (porteador o transportista) se obliga. 3. sin importar la distancia del traslado. Transporte Público Se entiende como Transporte Público aquel que es realizado por un tercero que brinda un servicio de transporte de bienes. destinatario y vehículo EXCEPCIÓN 1. Recojo de envases y/o embalajes vacíos. y como señalamos en el punto siguiente. (11) Conforme al artículo 3° del RCP. Traslado de envíos postales. Como hemos señalado. el traslado de bienes se sustentará con el original y copia SUNAT de dichos CP. 2. A tal efecto. que en la RTF Nº 9859-2-2007 ha señalado que. se puede inferir que los sujetos del Nuevo RUS están en posibilidad de prestar el servicio de transporte de bienes. a cambio de un precio (porte o flete).Resumen EXCEPCIÓN DE EMISIÓN 1. 029-2003-SUNAT/2B0000 y 1172003-SUNAT/2B0000. sin importar si su giro consiste o no en el reparto de bienes o transporte de carga. 7. pensamos que debe tratarse sólo del traslado a diferentes destinatarios y/o puntos de llegada por operaciones de venta. creemos que se requiere identificar el destino de cada bien y el motivo del traslado. siempre que el vehículo utilizado para tal fin tenga una capacidad útil menor a dos toneladas métricas. telefax. En el Transporte Privado La regla de emisión en el transporte privado es que el Remitente debe emitir una GRR por cada persona natural o jurídica que recibe la mercadería (destinatario). producto de diferentes operaciones. La confluencia de los tres criterios será fundamental para la determinación del número de GR a utilizar. debiendo contar con autorización o concesión. aunque la norma no lo haya señalado expresamente. Nº 064-2006/ SUNAT. Para su aplicación deben concurrir dos condiciones: –––– (8) Ver la RTF Nº 678-5-2002 y los Informes Nºs. Traslado con Boletas de Venta o tickets por consumidor final. la GRR (que mantiene las reglas del transporte privado) y la GR – Transportista (GRT) que tiene reglas propias. En el caso se trate de operaciones de venta por las que se emitió boletas de venta (BV). de lo señalado en el RCP y en el numeral 3. 4. Ahora bien. En la BV deberá consignarse necesariamente los apellidos y nombres de adquirentes. conforme al RCP y al Reglamento Nacional de Administración de Transporte.INFORME TRIBUTARIO propietario del bien al inicio del traslado. REGLAS PARA LA EMISIÓN DE LA GUÍA DE REMISIÓN La emisión de las GR debe hacerse bajo las siguientes reglas: 1. 5. con destino a ella misma o a un tercero (destinatario)” y que ese tercero es “quien transporta por cuenta de otro”(8). a) Excepción a regla de emisión Existen dos excepciones a la emisión de la GRR bajo la regla señalada en el párrafo anterior. Traslado de ZOFRATACNA a Zona Comercial de Tacna. GRR – Resumen: Bajo este supuesto se permite emitir una sola GRR para trasladar bienes producto de diferentes destinatarios y/o puntos de llegada. 2. durante el traslado se llevará el original de la BV y la GRR en la que también se consignará la numeración de dicho CP en el rubro “Datos del bien transportado” y la dirección de los puntos de llegada de los bienes. debe tramitar en el MTC: (i) un número de Registro de Transportista. por cada destino (entendido como “dirección del punto de llegada”) y por cada vehículo usado. En la GRR – Múltiple debe detallarse de manera obligatoria cada uno de los puntos de llegada. según corresponda.6 del artículo 18° del RCP que preste el servicio de transporte de bienes. Traslado de afiches publicitarios impresos en papel. 6. de S. Traslado de Documentos que representen las acciones o participaciones que cada socio tenga en sociedades o asociaciones. teléfono. GRR . siendo que para efecto de la emisión de la GRT deberá consignar en ella el número de registro asignado. 10. sólo podrá sustentarse el traslado de bienes dentro de una provincia(11) con GRR – Resumen. Traslado entre TPC hasta Terminales de Almacenamiento. El RCP no ha señalado si se puede utilizar la GRR – Resumen para trasladar bienes producto de diferentes operaciones o si sólo debe tratarse de operaciones de venta. También podría aplicarse en el caso que el propietario y/o poseedor al inicio del traslado fuera ese tercero. Traslado de títulos valores o instrumentos de adquisición de créditos o de derechos personales. CUADRO Nº 2 EMISIÓN DE GRR EN TRANSPORTE PRIVADO ASPECTOS EMISIÓN DE GRR REGLA Por cada destino. – IV. también modificado por la R. cuando estemos ante un transporte público. GRR . para efecto de prestar el servicio de transporte de bienes se requiere que el titular del negocio esté inscrito en el Registro Nacional de Transporte Terrestre de Mercancías. parecería que se refiere a este último caso. su documento de identidad y la dirección del punto de llegada de los bienes. en principio. Traslado en una provincia por venta a consumidores finales vía internet. (ii) el Certificado de Habilitación Vehicular por vehículo. por el sentido y funcionalidad de la norma.Nuevo Régimen Único Simplificado. distinto del propietario o poseedor de los bienes y de los supuestos de los numerales 1. Traslado con Factura Guía. y. a llevar un bien a un lugar señalado por la otra (cargador). en la que se consignará la numeración de la factura en el rubro “Datos del bien transportado” y la dirección del punto de llegada de los bienes(10). Aunque aún no hay precisión de la SUNAT al respecto. (9) Cabe referir que. acompañada de una única GRR. Ese parece ser también el criterio del TF. etc. 11. podría ser aplicado cuando el productor o fabricante de los bienes repartidos o distribuidos sea el propietario de los bienes al inicio del traslado pero hubiera cedido a un tercero (el repartidor o distribuidor) el vehículo donde se transportan los bienes. 2. Asimismo. 9. que son las denominadas “GRR – Múltiple” y “GRR – Resumen”: – GRR – Múltiple: Permite emitir una sola GRR para trasladar bienes a un mismo destinatario pero en distintos puntos de llegada. en el caso de que el transportista realice el traslado de los bienes en camiones (vehículo de carga útil de 2 o más TM). 22 JULIO 2008 . El RNAT define al transportista como la persona natural o jurídica que presta servicio de transporte terrestre de personas y/o mercancías. habrá dos GR durante el traslado. Que el traslado de los bienes se haga a un único destinatario. En caso se trate de operaciones de venta por las que se emitió facturas. 1. Que los bienes se entreguen en diferentes lugares. Nº 937 .Múltiple 2. En ese sentido.2 del artículo 3° del Dec.

– Apellidos y nombres. los datos contenidos en los documentos que en virtud de este numeral se emitan. A su vez. PÚBLICO 1. Cuando el traslado se haga desde la ZOFRATACNA hasta la Zona Comercial de Tacna: En este caso. Los títulos valores de cualquier clase o los instrumentos donde conste la adquisición de créditos o de derechos personales. Cuando el traslado sea de determinados documentos: Se trata de aquellos traslados de: 1. 21°.1 del artículo 21° del citado RCP. el traslado de bienes será sustentado con el documento aprobado y expedido por el Comité de Administración de la ZOFRATACNA. sin necesidad de una GR. Lleva el original y la copia SUNAT de la factura durante el traslado. según el cual durante el traslado de los bienes debe llevarse el original de la factura. – Apellidos y nombres.1 del artículo 21° del RCP. – Dirección de PP y PLL. (15) Cuando el destinatario sea el mismo remitente podrá consignarse sólo la dirección del establecimiento que constituya el punto de llegada. – Número de licencia de conducir. conforme a lo siguiente: – Cuando se emite sólo una factura (Factura Guía): Es el caso en que el propio comprobante de pago “factura” puede ser utilizado tanto por el vendedor como el comprador para sustentar el traslado. – Número de RUC del Remitente. – Dirección del establecimiento que constituya el punto de llegada. Logotipo de la ZOFRATACNA. Requisitos del CP: las direcciones de PP y PLL.1) 1. Nº 032-93-TCC. el número de licencia de conducir y las direcciones de los puntos de partida y de llegada(13) (ver Cuadro Nº 3). El caso en que el comprador lo puede realizar está descrito en el numeral 1. 4. – Dirección de PP y PLL. motonetas. aprobado por D. – Datos de los bienes transportados: descripción detallada del bien. – Numeración correlativa. Dicha calidad. o denominación o razón social del Destinatario. plazo y condiciones que ésta establezca. CUADRO Nº 3 SUPUESTOS DE EMISIÓN DE FACTURA GUÍA TIPO DE El Remitente es el vendedor El Remitente es el comprador (Art. el original y la copia SUNAT de la factura deben llevarse durante el traslado. Cuando el traslado se haga en una provincia por venta a consumidores finales: Es el supuesto en que la venta fue concertada vía Internet. 2. el Comité de Administración de la ZOFRATACNA enviará a la SUNAT. el traslado. (14) En estricto. será determinada por la SUNAT de acuerdo a la cantidad. y unidad de medida (de acuerdo a los usos y costumbres del mercado). que deberá contar por lo menos con dos copias. al momento de emitirlo. o denominación o razón social del Remitente. 2. Destino del original y las copias. Lleva el original y la copia 1. en la que el vendedor debe haber consignado al momento de emitirla las direcciones de los puntos de partida y de llegada(12). caracterizada por el hecho de que el bien que se está adquiriendo es para uso personal. la norma ha señalado que el traslado lo debe hacer el comprador consumidor final. NO APLICABLE CUADRO Nº 4 REQUISITOS DEL DOCUMENTO EXPEDIDO POR EL COMITÉ DE ADMINISTRACIÓN DE ZOFRATACNA TIPO DE INFORMACIÓN IMPRESA – – – – NO NECESARIAMENTE IMPRESA ALCANCE Denominación de la entidad: ZOFRATACNA. A su vez. JULIO 2008 23 .1. en este caso –como se indica más adelante– se puede usar factura guía en el transporte público. teléfono. – Numeración y fecha de emisión del CP que acredite la compraventa. 21°. cuatrimotos y similares). (16) Ver los alcances de estos supuestos en el artículo 3° del Reglamento de Servicios y Concesiones Postales. – Número de RUC del Destinatario. S.1) TRANSPORTE (Art. cantidad. volumen y/o valor unitarios de las adquisiciones. Requisitos del CP: – Marca y placa del vehículo. Los documentos que representen las acciones o participaciones que cada socio tenga en sociedades o asociaciones. Los envíos postales que no sean considerados como encomiendas postales(16). el caso en el que el vendedor lo puede realizar está descrito en el numeral 3.3. este supuesto de factura guía no es aplicable en el transporte público. triciclos motorizados. Dicho documento deberá contener la información que se señala en el cuadro Nº 4 siguiente. telefax u otros medios similares y el traslado se realiza con vehículos no motorizados o algunos motorizados (bicimotos. Afiches publicitarios impresos en papel. el traslado de los bienes será sustentado mediante BV o ticket sin derecho a crédito fiscal. Lleva la GRT. 2. En este caso la SUNAT verificará al momento de la intervención que tales envases y/o embalajes vacíos efectivamente son trasladados por motivo de su canje. 3. Denominación del documento. – Fecha del control de salida de la ZOFRATACNA. Conforme a dicha norma. destinándose la segunda de ellas a la SUNAT. – Datos de identificación de la unidad de transporte y del conductor (Marca y número de placa del vehículo y número de licencia de conducir). el cual deberá estar declarado en el RUC(15). motocicletas. – – – – – Cuando se emite una BV o ticket y el traslado es realizado por el comprador(14): En este caso. debiendo el remitente conservar en su poder la copia destinada a la SUNAT y entregársela cuando ésta lo requiera. –––– (12) Como se señala más adelante.INFORME TRIBUTARIO b) Excepciones a emisión de GRR Existen varios supuestos en los cuales el remitente se encuentra exceptuado a emitir la GRR. Lleva el original de la factura PRIVADO SUNAT de la factura durante durante el traslado. – Marca y placa del consignadas por el vendedor vehículo. Cuando el traslado se haga por recojo de envases y/o embalajes vacíos: Se trata del traslado de dichos bienes realizado por el vendedor luego de que estos son entregados por los destinatarios o clientes por la normal reposición de los mismos al entregar nuevos productos. salvo que el vendedor sea un no domiciliado. 3. – Número de licencia de conducir. (13) A diferencia del supuesto anterior. en la forma. Requisito del CP: Consignar 2. En este caso el CP emitido por el vendedor sustentará el traslado de los bienes. debiendo haberse consignado en dicho comprobante la marca y placa del vehículo.

pero el remitente no a emitir la GRR. Número de autorización generado por ENAPU para la salida de los bienes del puerto. Sobre el documento Sobre el sujeto que realiza el transporte Sobre la unidad de transporte y el conductor Sobre los bienes transportados 2. El monto del flete cobrado. según corresponda. 4. El número de la GRR y/o del CP que permiten sustentar el traslado de los bienes. El peso total de los bienes transportados. se mantienen aplicables las señaladas para el transporte privado en el acápite anterior. En este caso. o denominación o razón social y el número de RUC del nuevo transportista. Nº 219-2004/SUNAT. destinatario y Por cada remitente y vehículo vehículo – GRT . Los bienes materia del traslado se consideren –conforme a la Ley General de Aduanas– como mercancía extranjera. en los casos que así corresponda. b) Casos Especiales: – Sólo se emite GRT – No hay otro documento: Es el supuesto en el que el remitente no emite GRR y tampoco hay otro documento que sustente la remisión de los bienes. (ii) los datos de identificación de la nueva unidad de transporte y del nuevo conductor. se entiende que el nuevo transportista deberá emitir la GRT correspondiente. De tratarse de una combinación se indicará el número de placa del camión. Sujetos no obligados a emitir CP o Guía de Remisión. – Traslado fuera de una provincia de encomiendas postales: Ello siempre que sea realizado por concesionarios autorizados por el MTC (conforme al D. Hoy procede en dos supuestos: – Traslado en un vehículo de bienes de más de 20 remitentes: Se trata del caso en el que el transportista puede sustentar con una sola GRT el traslado de bienes de 20 o más remitentes. Otros – – – 2.Múltiple – GRR . El monto del flete cobrado a cada remitente.INFORME TRIBUTARIO – – Cuando el traslado se haga luego de comprar a personas naturales productoras de productos primarios: Caso en el que la Liquidación de Compra podrá sustentar el traslado de los bienes siempre que contenga la siguiente información adicional: 1.Resumen. de S. y. en el reverso del “Ticket de Salida” emitido por ENAPU. El RCP ha recogido dos casos: 1. En estos casos. Número. En este último caso. Leyenda: “TRASLADO AL TERMINAL”. En el Transporte Público Respecto a las reglas para la emisión de la GRR cuando se trata de un transporte público. 3. de modo que. No medie transbordo o traslado multimodal programado(17). Número de licencia de conducir. Descripción del embalaje. por ejemplo. el transportista debe emitir la GRT por cada remitente y por cada vehículo. El(los) número(s) de licencia(s) de conducir. Las direcciones que constituyen punto de partida y punto de llegada. 2. 2. Cuando el traslado se haga entre el TPC hasta los terminales de almacenamiento: Este supuesto se aplicará siempre que: 1. 3. (18) Conforme al Informe Nº 267-2003-SUNAT relacionado con el uso de GRR antes de la publicación de la R. 3. cuando hubiera un único remitente pero dos vehículos. tracto remolcador y semirremolque. de una interpretación literal. Debe quedar claro que en el supuesto que el transportista traslade bienes que él mismo remite. será el del subcontratado. – La cantidad. – El número de licencia de conducir. 2. S. Número de bultos. Se trata de aquellos casos en que los bienes sean remitidos por: 1. Uso de “Factura Guía”: Opera para aquellos casos en que el remitente es el vendedor de los bienes. Número de RUC. cuando corresponda. 3.Resumen – GRR .2 del artículo 20° del RCP. Nº 032-93-TCC). en el rubro “Datos del bien transportado” se consigna: 1. La marca y placa del vehículo. aunque sí otro documento. (iii) los apellidos y nombres. remolque. el transportista si emite GRR. – El monto del flete cobrado. como se desprende del tercer párrafo del numeral 2. cuando el traslado original sea privado y para el transbordo o traslado multimodal no programado se contrate el servicio de un tercero. en realidad se trata de un transporte privado. – Sólo se emite GRT – Hay otro documento: Se trata de aquellos supuestos en que el transportista se encuentra obligado a la emisión de la GRT. CUADRO Nº 6 EMISIÓN DE GR EN TRANSPORTE PÚBLICO ASPECTO REGLA Excepción CARACTERÍSTICAS GRR GRT Por cada destino. – La dirección de los puntos de partida y de llegada. A su vez. sin embargo. El motivo de dicho traslado sea cualquier operación. a la que se denomina comúnmente como GRT – Resumen(18). cuando corresponda. 3. no exime de la obligación que tiene el remitente de sustentar el traslado de bienes con la correspondiente GR o factura. Número(s) del(de los) contenedor(es). 2. CUADRO Nº 5 REQUISITOS IMPRESOS DEL “TICKET DE SALIDA” DE ENAPU ASPECTO ALCANCE – – – – – – – – – Denominación: “TICKET DE SALIDA”. durante el traslado debe llevarse la GRT y el original y la copia SUNAT de la factura. Nombre del conductor. Fecha y hora de salida del puerto. a) Excepción a regla de emisión La excepción a la regla señalada en el párrafo anterior ocurre cuando se emite una sola GRT para trasladar bienes por operaciones diferentes. –––– (17) En el caso de transbordo o traslado multimodal no programado. El número de la GRR. 4. siempre que en el rubro “Datos del bien transportado” se consigne: 1. debe utilizar la GRR pues en ese caso. destino o régimen aduanero. en la GRT debe consignarse: – El número de la BV emitida por el servicio de transporte. en la que se ha consignado: – La marca y placa del vehículo. Sujetos obligados a emitir Recibos por Honorarios. Si el transporte público se realiza vía subcontratación. Sea sustentado con el “Ticket de Salida” emitido por ENAPU que tenga de manera impresa la información señalada en el cuadro siguiente. se emitirán también dos GRT. En este caso autorizado. de manera que cuando un comprador quiera remitir bienes que ha comprado utilizando los servicios de un transportista deberá emitir su GRR. 2. se consignará de manera manuscrita: (i) el motivo del transbordo. Factura o Liquidación de Compra del remitente. el hecho que los obligados a emitir la GRT puedan emitir una GRT . Sujetos del Nuevo RUS. unidad de medida y peso de los bienes remitidos por el remitente.Resumen 24 JULIO 2008 . 1. por cada remitente. Número de placa del vehículo. 5. se emitirán dos GRT y si hubiera un vehículo pero dos remitentes.

nombres y apellidos o denominación o razón social de la empresa de transporte que realiza la subcontratación (la empresa que lo contrató). El recojo de envases y/o embalajes vacíos que sean entregados por los destinatarios o clientes por la normal reposición de los mismos al entregar nuevos productos. si el remitente no tuviera obligación de emitir la GRR correspondiente. Sólo se emite GRR – No hay GRT: En este caso. 2. el RCP indica que es el tercero (denominado “subcontratado”) y no quien realiza la subcontratación (denominado “subcontratante”). Cuando los bienes son pasados de una unidad de transporte terrestre a otra unidad del mismo tipo nos encontramos ante un ––– (19) Ver los alcances de estos supuestos en el artículo 3° del Reglamento de Servicios y Concesiones Postales. A la GRT le acompaña otro documento. El traslado por concesionario del servicio postal con ámbito de concesión internacional. – Las direcciones que constituyen punto de partida y punto de llegada. o denominación o razón social. En estos casos. 3. – Los afiches publicitarios impresos en papel. triciclos motorizados. caso en el que la Liquidación de Compra podrá sustentar el traslado de los bienes siempre que contenga la siguiente información adicional: – El número de RUC y nombres y apellidos. del transportista. durante el traslado deberá mantenerse la Carta de Porte Internacional por Carretera y el Manifiesto de Carga Internacional. Traslado de ZOFRATACNA a Zona Comercial Tacna: En este caso. 8. – Que se trata de traslado en unidades subcontratadas. – Los envíos postales que no sean considerados como encomiendas postales(19). S. En estos casos. sólo deberá mantenerse durante el traslado la Carta de Porte Internacional. En el caso del transporte privado esta figura no existe debido a que una vez contratado un transportista. En el caso en que opere la subcontratación. teléfono. la SUNAT podrá solicitar al concesionario del servicio postal la documentación que acredite el origen del servicio. que deberá contar por lo menos con dos copias. El traslado de bienes en la compra a personas naturales productoras de productos primarios. siempre que el traslado se realice con vehículos no motorizados o algunos motorizados (bicimotos. telefax u otros medios similares. JULIO 2008 25 . En este caso el CP emitido por el vendedor sustentará el traslado de los bienes. Es el caso del traslado dentro de una provincia de encomiendas postales realizado por concesionarios autorizados por el MTC conforme al D. El traslado de los siguientes documentos: – Los títulos valores de cualquier clase o los instrumentos donde conste la adquisición de créditos o de derechos personales. cuatrimotos y similares). Aunque debería entenderse que en el caso en que la subcontratación se hubiera hecho por todo el traslado el subcontratante no emitirá ninguna GR. ni el remitente ni el transportista se encuentran obligados a emitir las GR correspondiente. y.INFORME TRIBUTARIO 2. el traslado se sustentará con el CP que sustenta el traslado de los bienes o la copia emisor de la BV emitida por el concesionario por el servicio postal prestado. El traslado de bienes en vehículos de transporte interprovincial regular de pasajeros. la misma que deberá consignar los apellidos y nombres del usuario del servicio postal. – El número de RUC. los bienes materia del traslado se consideren –conforme a la Ley General de Aduanas– como mercancía extranjera. el que deberá emitir la GRT indicando: – Toda la información impresa y no necesariamente impresa que corresponde a la GRT señalada en el numeral 19. destino o régimen aduanero. y. 6. Se trata de: 1. así como la Declaración de Tránsito Aduanero Internacional. destinándose la segunda de ellas a la SUNAT. el tipo y número de su documento de identidad. En este caso. Los requisitos del mismo han sido señalados en el Cuadro Nº 4 anterior. se sustente con el “Ticket de Salida” emitido por ENAPU.2 del artículo 19° del RCP. No se emite ninguna GR: En este caso. aprobado por D. Reglas para el transbordo o traslado multimodal de bienes Aquí abordamos el caso en el que. S. Reglas para la Subcontratación De lo señalado en el RCP. motonetas. motocicletas. Nº 032-93-TCC. y la dirección del punto de llegada de los bienes.2. éstos se transportan usando diferentes medios de transporte. – El número de licencia de conducir del conductor. hay que tomar en cuenta que: – El traslado se sustentará con la BV si la persona es consumidor final. el documento que acompaña a la GRR es el aprobado y expedido por el Comité de Administración de la ZOFRATACNA. REGLAS DE EMISIÓN EN CASOS ESPECIALES 1. 4. El transporte internacional de Carga efectuado por empresas de transporte terrestre internacional: – Cuando el traslado se realice a (o desde) países del Cono Sur en virtud del acuerdo de alcance parcial sobre transporte internacional terrestre de los países del cono sur. y el Manifiesto de Carga por carretera o la Declaración de Tránsito Aduanero. el motivo de dicho traslado sea cualquier operación. – Cuando el traslado se realice a (o desde) países de la Comunidad Andina en el marco del Acuerdo de Cartagena. el transporte deja de ser privado y se torna en público. 2. – Los documentos que representen las acciones o participaciones que cada socio tenga en sociedades o asociaciones. En este caso. El traslado en una provincia por venta a consumidores finales originado por la venta concertada vía Internet. Ahora. 5. para cumplir el traslado de los bienes. El traslado se haga entre el TPC hasta los terminales de almacenamiento: Este supuesto se aplicará siempre que no medie transbordo o traslado multimodal programado. Nº 032-93-TCC. – El traslado se sustentará con factura sólo si la persona lleva los bienes a una localidad donde se encuentre su domicilio fiscal o algún establecimiento anexo declarado ante la SUNAT. puesto que el transportista no está obligado a emitir la GRT. de encomiendas remitidas al exterior o desde el exterior. se deduce que la subcontratación es el acto por el cual un transportista contrata a un tercero para que efectúe el transporte de los bienes que –por diversos motivos– el propio transportista se ve impedido de efectuar en forma total o parcial. 7. recomendamos que tal emisión se realice conjuntamente con la del subcontratado. el traslado se sustenta con la GRR. – – V.

se sustentará con una sola GRR. En ese caso. el ejemplo señalado se trataría de la siguiente manera: TRAMO Entre Local de A (LA) y Terminal Lima de B (TLB) Entre TLB y Terminal Tacna de B (TTB) MODALIDAD DE TRANSPORTE PRIVADO GUÍAS DE REMISIÓN GRR GRR Nº 1 emitida por A: – PP: LA – PLL: TLB GRR Nº 2 emitida por A: – PP: TLB – PLL: TTB GRT ––– TRAMO Entre (LA) y (TLB) MODALIDAD DE TRANSPORTE PRIVADO GUÍAS DE REMISIÓN GRR UNA SOLA GRR En ella se consigna: – PP Tramo A: LA – PLL Tramo B: TLB – PP Tramo B: TLB – PLL Tramo B: TTB GRT ––– GRT emitida por B Entre TLB y TTB PÚBLICO – En ese sentido. se debe incluir en la GRT existente: ––– (20) Se trata de la marca y número de placa del vehículo. o denominación o razón social del transportista. sino únicamente del medio de transporte origina que el supuesto que señaláramos no sea pasible de tratar bajo una sola GRR. En caso que al inicio del traslado exista imposibilidad de consignar esta información por los tramos siguientes. para lo que utilizará los servicios de una empresa de transporte interprovincial (“Empresa B”) entre sus terminales de Lima y Tacna. 26 JULIO 2008 . podrá ser anotada en el punto de partida de cada tramo. el transporte se vuelve público. el subcontratado emitirá una GRT procediendo conforme se ha señalado en el punto 1 anterior. En el caso del TRANSPORTE PÚBLICO. si a su vez. 4.2.INFORME TRIBUTARIO transbordo de bienes. éste emitirá una GRT que sustente el traslado. 2. en esta posición. y. Ahora bien. y la constancia de Inscripción del Vehículo o certificado de Habilitación Vehicular expedido por el MTC. 3. En ese caso. no se encuentre la del transportista. La dirección del punto de llegada (PLL) de cada tramo. 2. En el caso del paso de un vehículo propio a otro de terceros no ha quedado claro si por el hecho de generar dos actos de transporte de distinta modalidad. se ha de utilizar sólo una GRR durante todo el transporte. no ha diferenciado tipos de transporte. siempre y cuando conforme a las normas del mismo exista la obligación de inscribir al vehículo. Los datos de la nueva unidad de transporte y de conductor.2. utilizará la misma GRR por el tramo entre el TTB y el destino final. el ejemplo señalado se trataría de la siguiente manera: b) De manera no programada Se configura en el supuesto en el que antes del inicio del traslado se sabe que se usará una sola unidad de transporte. para cumplir con el servicio de transporte. 3. podría también usarse una sola GRR en esta combinación mixta entre un tramo de transporte público y otro privado. Los apellidos y nombres. El motivo del transbordo. en la ciudad de Tacna se entrega la mercadería al comprador en el terminal de la Empresa B. el transbordo o traslado multimodal puede establecerse de manera programada o no programada. el número de las licencias de conducir de los conductores. mientras que en los casos en que los bienes son pasados de un medio de transporte determinado a otro distinto (por ejemplo de un camión a una chalana) nos encontraremos frente a un traslado multimodal. independientemente de si ese tramo se cubra como transporte privado o público. En este caso. El motivo del transbordo. Los datos de identificación de la unidad de transporte y del conductor. de modo que el transbordo o traslado multimodal se decide durante el trayecto debido a causas no imputables al que transporta los bienes. En cambio. A su vez. y. se debe incluir en la GRR: 1. si la Empresa A debe entregar en ese destino final los bienes. el supuesto operaría cuando el transportista. PÚBLICO GRT emitida por B Nosotros estamos entre quienes piensan que en vista que el referido numeral 1. cuando el transbordo o traslado no programado se hace a otro vehículo. indicando que un tramo del mismo se hará en una unidad subcontratada. Hay quienes piensan que el hecho que entre la información adicional a consignar señalada en el mencionado numeral 1. conforme señala el numeral 1. cuando se programe el transbordo a otra unidad de transporte terrestre(20). debiendo trasladar desde su local hasta el terminal de Lima de la Empresa B en su propio vehículo. cuando hay un transbordo o traslado no programado a otro vehículo propio. El número de RUC del transportista. Es el caso. de un remitente (“Empresa A”) que decide trasladar bienes entre las ciudades de Lima y Tacna. a otro medio de transporte propio o subcontratado. en la que se detallará de manera adicional la información sobre: 1. el Remitente no emitirá una nueva GRR sino que en la existente consignará: 1. – En el caso del TRANSPORTE PRIVADO está permitido realizar el transbordo programado utilizando una sola GRR para todo el traslado. Los datos de la nueva unidad de transporte y de conductor. – En el caso del TRANSPORTE PÚBLICO. uno privado y el otro público. el paso de los bienes de un medio de transporte propio a otro también propio. Bajo esta postura. por ejemplo.2 del artículo 20° del RCP. Así. aunque genere dos actos de transporte privado. Cuando se transborde o traslade los bienes a un vehículo de terceros. – En el caso del TRANSPORTE PRIVADO. traslada los bienes que venía transportando en una unidad. 2. debiendo el transportista emitir una GRT en la que consignará como punto de partida el lugar donde recogió los bienes. Respecto al transportista. el Remitente sólo emitirá una GRR por todo el ámbito de transporte encargado al transportista. aquél deberá emitir una GRR para trasladar los bienes entre ese terminal hasta el lugar de destino final del bien. conforme a las siguientes reglas: a) De manera programada: Se configura cuando antes del inicio del traslado hay certeza de que se ha de realizar el transbordo o traslado de los bienes a otra unidad y/o medio de transporte. La dirección del punto de partida (PP) de cada tramo.

la SUNAT ha indicado que el nuevo punto de llegada que se debe consignar en las guías de remisión (Remitente y/o Transportista). En este segundo punto. durante el traslado siempre deberá llevarse la constancia de depósito. ello ocurrirá siempre que la obligación de detraer haya operado antes del inicio del traslado conforme a las disposiciones de la referida resolución. el traslado deberá sustentarse con el documento que acredite el íntegro del depósito correspondiente a los bienes trasladados. deberán ser impresos únicamente. no debe emitirse una nueva GR.2 del artículo 19° del RCP. de izquierda a derecha corresponden a la serie. entre los impresos y JULIO 2008 27 . – Los siete (7) números restantes. tratándose de operaciones sujetas a dicho régimen. Características Conforme al punto 4 del numeral 19. a diferencia del caso anterior. para sustentar el traslado de los bienes luego del punto de destino planificado originalmente. no debe coincidir necesariamente con un establecimiento anexo de dicho destinatario. por causas no imputables a ellos. Estarán separados de la serie por un guión (-) o por el símbolo de número (Nº). el número correlativo comenzará sin excepción del 0000001. b) No es una GR el documento al que le falta alguno de los elementos (requisitos y características). de los cuales: – Los tres (3) primeros. La consignación de dicha información en la GR deberá ser efectuada por el transportista al momento en que se produzca el hecho que genere dicha imposibilidad. Leg. carbonado o autocopiativo químico. enmarcado por un filete. corresponden al número correlativo. en caso que el transportista o el remitente se viesen imposibilitados de entregar al destinatario los bienes trasladados. El motivo del transbordo. En este caso. 5. 2. En este caso. de lo contrario se generarán implicancias en el régimen de infracciones y sanciones del Código Tributario (sobre el que trataremos más adelante). indicando el motivo de la interrupción del traslado. 4. de S. no se exige que cuando el transbordo o traslado no programado se haga a un vehículo de otro transportista. en la misma norma se señala que tratándose de la venta de bienes en la que el depósito deba efectuarse con anterioridad al traslado. Nº 940. debiendo anotarse en la GR existente (GRR en el caso del transporte privado o GRT en el caso del transporte público) los nuevos puntos de partida y de llegada. 3. Al respecto. Cabe señalar que en el Informe Nº 094-2007-SUNAT/2B0000. f) La numeración no podrá tener un tamaño inferior a cuatro (4) milímetros de altura y constará de diez (10) dígitos. Aspectos Generales Resulta muy importante que las GR mantengan los requisitos y características señalados por el RCP. el proveedor o el sujeto que por cuenta de éste deba entregar los bienes. la denominación del documento y su numeración. y. resulta imposible la entrega de los bienes y en consecuencia deba partir a otro punto distinto. 2. las GR deberán cumplir las características señaladas en los numerales 1 y 4 del artículo 9° del RCP. hay imposibilidad de arribar al punto de llegada consignado en la GR o habiendo arribado al mismo. Los datos de identificación de la nueva unidad de transporte y del nuevo conductor. El número de RUC y el nombre del documento deberán ser impresos en letra tipo “Univers Medium” con cuerpo 18 y en alta u otras que se les asemeje. debe tomarse en cuenta que ni la GRR ni la GRT tienen un formato o modelo oficial. e) El recuadro estará ubicado en el extremo superior derecho del comprobante de pago. cuando se trata de bienes señalados en el Anexo I de la R. – Para cada serie establecida. Dichas características son: a) Dimensiones mínimas: Veintiún (21) centímetros de ancho y catorce (14) centímetros de alto. c) El destino del original y copias deberá imprimirse en el extremo inferior derecho del comprobante de pago. REQUISITOS Y CARACTERÍSTICAS DE LAS GR 1. deba señalarse los datos del nuevo transportista. A efectos de dicho régimen. en la GRR se podrán omitir los datos de identificación del destinatario. sólo permitirá el traslado fuera del Centro de Producción con el documento que acredita el depósito. 3. VI. En ese sentido. Es necesario también que durante el traslado de los bienes se lleve el original y copias de los comprobantes de pago que se utilizarán en la realización de las ventas. Reglas para el traslado por emisores itinerantes En estos casos. – El emisor (remitente o transportista) sea un sujeto No Habido a la fecha de inicio del traslado. la GR y el comprobante de pago que acredite fehacientemente la propiedad en caso exista obligación de emitir este último de acuerdo a las normas correspondientes. Así. siempre que el depósito de la detracción deba efectuarse antes del inicio del traslado de bienes. Nº 183-2004/SUNAT (determinados tipos de alcohol etílico o azúcar). bastando que el documento cumpla con los requisitos mínimos y características señalados en el artículo 19° del RCP. También se incluye los casos en los que los bienes trasladados no puedan ser entregados al destinatario por motivos tales como rechazo o anulación de compraventa. y serán empleados para identificar el punto de emisión. Requisitos La GRR deberá cumplir con los requisitos. d) Dentro de un recuadro cuyas dimensiones mínimas serán de cuatro (4) centímetros de alto por ocho (8) centímetros de ancho. Nótese que. b) Copias: La primera y segunda copias serán expedidas mediante el empleo de papel carbón.INFORME TRIBUTARIO 1. el número de RUC. de modo que inmediatamente después de realizada la venta deberá consignarse la numeración de los comprobantes de pago emitidos. Reglas cuando hay imposibilidad de descargar los bienes Esta situación ocurre cuando por causas no imputables a quien traslada los bienes. el nuevo transportista deberá emitir una nueva GRT conforme a lo señalado en el punto 1 anterior. se considera que: a) No hay GR cuando: – El documento se imprimió sin considerar los pasos de autorización de impresión o importación señalados en el artículo 12° del RCP. a excepción de la leyenda relativa al no otorgamiento del crédito fiscal. contiene disposiciones sobre el traslado de bienes. Reglas para el traslado de bienes sujetos a Detracciones El SPOT regulado por el Dec. pudiendo omitirse la impresión de los ceros a la izquierda. mientras que en los demás casos.

de corresponder. – Número de bultos o pallets. – Número de Manifiesto de Carga. en caso el pago del servicio del transporte no sea realizado por el remitente. como los bienes son considerados como mercancía extranjera según la LGA. el vendedor sea el obligado al traslado y el comprador el destinatario. siendo irrelevante que estos últimos posean una placa independiente o hayan sido adquiridos por separado. apellidos y nombres o denominación o razón social del transportista que presta el servicio. – Número del precinto. en la GRR se consignará: 1. – Código del puerto o aeropuerto de embarque. su DNI y sus apellidos y nombres. – La cantidad de bienes y peso total en unidades o fracción de TM. En este punto cabe referir que en la GRT debe consignarse como información impresa el número de Registro otorgado por el MTC al sujeto que presta el servicio de transporte. y Almacén Aduanero. en el caso del traslado entre Puerto o Aeropuerto. lo que no resulta desvirtuado con el argumento de la existencia de un hurto de mercadería sustentado con una denuncia policial efectuada con posterioridad a la intervención realizada por la SUNAT. – El RUC o DNI del destinatario. sino la serie y número de la GRR o el CP de ser el caso. (22) En la RTF Nº 4278-2-2006. al tener los semirremolques la calidad de vehículos no motorizados. Ahora bien. respecto a los principales requisitos. 28 JULIO 2008 . La marca y número de placa del vehículo (camión. salvo cuando el remitente no esté obligado a emitir dicha guía. Cabe referir que en el TRANSPORTE PÚBLICO. Ahora bien. No se consignarán estos datos en la GRR cuando se trate del traslado por importación siempre que se lleve la(s) DUA(s) durante el traslado y se consigne en la GR el número de la(s) DUA(s). la GRR tiene como requisitos no necesariamente impresos los siguientes: – Fecha y hora de salida del puerto o aeropuerto.La marca y el número de placa del vehículo. salvo cuando este sea el mismo remitente. b) Sobre los datos del Remitente En la GRR aparece como información impresa. – La unidad de medida. Asimismo. o denominación o razón social del transportista. se consignará la serie y el número del CP que sustenta el traslado de bienes. operaciones estas últimas que sí generan el pago de impuestos. remolque. - d) Sobre los datos de los bienes transportados En la GRR debe consignarse: – La descripción detallada del bien (nombre y características/marca). cuando corresponda. – La unidad de medida. mientras que en la GRT debe consignarse: – Los apellidos y nombres. puede consignarse la frase “el remitente”. . pudiendo consignarse una variedad de op–––– (21) En la RTF Nº 2675-4-2004 se ha señalado que no existe la obligación de emitir una GR independiente por el traslado de un semirremolque acoplado a un tractocamión. aunque también deberá consignarse el RUC del comprador o. Dicho documento es el que acredita la habilitación de cada vehículo para la prestación del servicio. en la GRT no se consignarán los datos correspondientes a los bienes transportados. según lo prescribe el artículo 81° y siguientes del RNAT. en cuyo caso deberá consignarse en esa guía: – La descripción detallada del bien (nombre y características/marca). señalados en el punto 2 del numeral 9. – Número del contenedor. debe consignarse además el RUC o DNI (más apellidos y nombres) del pagador. c) Sobre los datos del vehículo y/o conductor – Tratándose de un TRANSPORTE PRIVADO. En este supuesto. Empero. En el caso de que los bienes sean entregados a un tercero. señalados en el punto 1 del numeral 9. y usos y costumbres del mercado. tracto remolcador o semirremolque)(21). entre los impresos y no necesariamente impresos. conforme al RCP. cuando se trate de un camión.2 del artículo 19° del RCP. caso en el que no se consigna esta información. En el caso de venta de bienes. – El RUC o DNI del remitente. el número de serie o motor. El número de licencia de conducir del conductor. en la GRR deberá consignarse: 1. En caso sea el mismo remitente. éste será considerado como destinatario para efectos de la información a consignarse en la GR. – En el caso de un TRANSPORTE PÚBLICO. Esta regla no es aplicable cuando se emita una sola GRT sin ningún documento por parte del remitente. si sucediera que por lo menos uno de sus vehículos propios o tomados en arrendamiento financiero fuera un camión. y usos y costumbres del mercado(22).2 del artículo 19° del RCP. 2. 2. la GRT deberá cumplir con los requisitos. El número de licencia de conducir del conductor. A su vez. hay que tomar en cuenta lo siguiente: a) Sobre los datos del destinatario: En la GRR y GRT debe consignarse: – Los apellidos y nombres. en su defecto. Los nombres y apellidos. f) Sobre el motivo del traslado Al respecto. por ello es importante distinguir el motivo del traslado. e) Sobre los datos de la GRR Para el caso del TRANSPORTE PÚBLICO se ha establecido la necesidad de que en la GRT se consigne la serie y el número de la GRR. en la GRT se consignará: . se ha señalado que resulta confirmada la comisión de la infracción de remitir bienes con documentos no considerados como GR. en el caso en el que en la GRR se consigna como cantidad transportada una cantidad de bienes mayor a la encontrada por el fedatario fiscalizador. o denominación o razón social del remitente. ya que no es lo mismo un traslado entre establecimientos de una misma empresa que una venta o arrendamiento. es un requisito impreso únicamente en la GRR. – La cantidad de bienes y el peso total en unidades o fracción de TM. dado que ambos deben ser considerados como una sola unidad de transporte. o denominación o razón social del destinatario. – RUC. tomando en cuenta la naturaleza de los bienes.El número de la Constancia de Inscripción o Certificado de Habilitación Vehicular emitido por el MTC. El número de RUC del transportista. cuando corresponda. el TF –en la RTF Nº 7714-3-2007– ha señalado que la GR –por la información que se exige se consigne en ella– constituye uno de los medios con que cuenta la Administración Tributaria para el control de las obligaciones tributarias. Adicionalmente. tomando en cuenta la naturaleza de los bienes.INFORME TRIBUTARIO no necesariamente impresos. No se requieren ambos datos cuando el bien se adquiera en la bolsa de productos.

– Traslado por emisor itinerante de CP. distrito. cada establecimiento debe estar declarado ante SUNAT. si el propietario de los insumos que ordenó la fabricación va a hacer el recojo. – Importación.4 del numeral 19. inscrita en el RUC. Dicha dirección debe contener. – Traslado zona primaria. en el Informe Nº 0442007-SUNAT/2B0000 se ha señalado que tratándose del traslado de bienes entre establecimientos de una misma empresa. telefonía fija. las direcciones de los establecimientos que constituyan puntos de partida y de llegada deben haber sido declaradas en el RUC – Traslado de bienes para transformación(23). según el cual la comunicación de alta o modificación de establecimientos anexos debe hacerse a más tardar el quinto día hábil posterior. ahora. Para ello. – La última declaración jurada del impuesto predial o autoavalúo. tal es así que no tendría otro motivo que consignar al no existir alguna otra operación que motivase su traslado. se podrá presentar un documento emitido por una entidad de la administración pública en la que conste de manera expresa la dirección que se declara como establecimiento anexo. con una antigüedad no mayor a dos (2) meses. el TF ha indicado que no resulta atendible no –––– (23) La empresa que fabricó bienes por encargo. – Consignación: Cuando los bienes son trasladados por cuenta del consignador para entregarlos al consignatario. Si alguna de las opciones señaladas no corresponde al real motivo de traslado. cuando corresponda: tipo de vía. de no tener alguno de los documentos antes mencionados. – La escritura pública de la propiedad inscrita en los registros públicos. – Compra: Cuando quien remite es el comprador. – Recojo de bienes transformados. En caso de mercados. Conforme a ese criterio. galerías o centros comerciales: carta firmada por el Presidente de la Asociación de Comerciantes. A su vez. – Venta con entrega a terceros: Cuando el comprador solicita al remitente que los bienes sean entregados a un tercero. – La constancia de la junta de usuarios o comisión de regantes en la cual se acredita al conductor del predio como usuario de las aguas de la zona geográfica en donde se ubica el predio o recibo del pago de los derechos sobre el uso del agua para fines agrícolas. – Excepcionalmente. el TF ha señalado que consignar como motivo de traslado “otros” sin especificar el tipo de traslado a que se refería dicha opción no puede subsanarse con la presentación del contrato en el que se señala las condiciones del traslado. no siendo necesario en ese momento la emisión de la factura. Ahora. siendo la aprobación automática. – El contrato compra-venta del inmueble o título de propiedad emitido por COFOPRI. – La ficha registral o partida electrónica con la fecha de inscripción en los registros públicos. (25) Excepto si el mismo coincide con el punto de emisión del documento. será éste quien emita la GRR. (24) En esta resolución. deberá consignarse expresamente cualquier otra modalidad marcando la opción “Otros” y consignarse (entendemos que en el rubro “Observaciones”) el motivo real señalando expresamente las características del traslado (ver la RTF Nº 7351-4-2003 y la RTF Nº 23575-2007(24)) CUADRO Nº 7 ALTA O MODIFICACIÓN DE ESTABLECIMIENTOS ANEXOS REQUISITOS Exhibir el original y presentar la fotocopia simple de uno de los siguientes documentos: – El Recibo de agua. el traslado se debe considerar iniciado con la salida de los bienes del establecimiento que constituya el punto de partida (PP) y concluido con la llegada de éstos al establecimiento que constituya el punto de llegada (PLL). provincia y departamento. sólo si se obligó a devolverlos. por el fedatario fiscalizador de la SUNAT donde se señale el domicilio que se declara como establecimiento anexo. técnicamente el motivo del traslado sería “traslado luego de la consignación” aunque el Tribunal Fiscal ha señalado que puede utilizarse como motivo el de “consignación” (ver RTF Nº 4739-3-2003). número. Nótese que en el caso de bienes que han de ser entregado en consignación. – Venta sujeta a confirmación del comprador: Opera cuando éste debe dar su conformidad. está justificado que en la GR se haya consignado como motivo de traslado “importación”. indicando la dirección que se declara a la SUNAT como establecimiento anexo (con antigüedad no mayor de 15 días calendarios).2. – El acta probatoria levantada. ÁREA DE TRÁMITE DE SUNAT División o Sección de Servicios al Contribuyente. como quiera que los bienes transportados en el vehículo intervenido eran trasladados con ocasión de la importación hecha. no se consigna aquel. luz. zona. Nótese que en la RTF Nº 5123-5-2006 se ha señalado que cuando se trasportan bienes a un depósito final (incluso calificado como zona secundaria) luego de culminado el trámite de importación. JULIO 2008 29 . g) Sobre los puntos de partida y de llegada De acuerdo con lo señalado en el Informe Nº 060-2003-SUNAT/2B0000. en el caso que el PP sea el punto de emisión. – La constancia o certificado de numeración emitido por la municipalidad distrital correspondiente. en el RCP se ha indicado que en la GRR debe consignarse la dirección del PP(25) y PLL. – Exportación. televisión por cable cuya fecha de vencimiento de pago se encuentre comprendida en los últimos dos (2) meses. En el caso en que sea el consignatario el que traslade los bienes dados en consignación. debe seguirse con el Procedimiento 3 del TUPA de SUNAT. quien será considerado como destinatario para efectos de la información a consignar en la GR. COMUNICACIÓN 5 días hábiles de producido el hecho.INFORME TRIBUTARIO ciones señaladas en el punto 1. nombre de la vía. la cual no deberá tener una antigüedad mayor de dos (2) meses a la fecha en que se realiza el trámite. interior. – Traslado entre establecimientos de la misma empresa: Tal como se ha indicado en la RTF Nº 1676-5-2004. – Devolución. – El contrato de alquiler o cesión en uso de predio con firmas legalizadas notarialmente. del artículo 19° del RCP: – Venta: Que ocurre cuando quien remite los bienes es el vendedor. deberá emitir la GRR para entregar los bienes fabricados. de modo que se encuentra acreditada la infracción del numeral 9 del artículo 174° del CT. que no necesariamente son locales del remitente.

Emisión de GR La GRR debe emitirse en un original y dos copias. local de carácter público. el Tribunal Fiscal en las RTF Nºs. Si el retraso es muy extenso. siempre que esta última no haya sido entregada en una intervención de SUNAT. En este punto. el transportista está obligado a exigir al Remitente las GRR que correspondan a los bienes que va a trasladar y a llevarlas consigo durante el traslado. – Cuando se emita una sola GR (transportista) sin ningún documento del remitente (ver Cuadro Nº 5 anterior). en el que sólo se consignará el nombre del puerto. aeropuerto o terminal de almacenamiento. c) El transportista debe archivar la primera copia de la GRT de manera cronológica. LLEVANZA Y ARCHIVO DE GR 1. GRR Destinatario (2) (4) Remitente (1) SUNAT (2) (4) ––– GRT Remitente (1) Transportista (2) (3) Destinatario (2) (4) SUNAT (2) (4) (3) Al final quedan en poder del transportista. cada cual con un destinatario: en el original el REMITENTE. sin indicar el nombre de la calle correspondiente. Ahora. convendría emitir una nueva GRR. pues ello originará su invalidez. cuando se trate del traslado de bienes entre puerto/aeropuerto y terminal de almacenamiento. es necesario señalar que sobre la fecha de inicio del traslado. aeropuerto o terminal de almacenamiento. las mismas que pueden servir para controles propios pero que no tendrán ninguna incidencia en el régimen que estamos comentando. en lugar del PP o PLL se consignará el nombre del puerto. Además debe adjuntar a cada una de las GRT. 060-2003-SUNAT/2B0000. en el caso que la dirección del punto de llegada indicada sea el Terminal Pesquero Lima. por lo que debería revisar la correcta emisión de dichos documentos. A su vez. acreditará la posesión de los bienes la GR que sustentó el traslado realizado. en la segunda copia el DESTINATARIO y en la tercera copia la SUNAT. carece de sustento señalar que se trata de un lugar inexacto. 30 JULIO 2008 . En estas dos situaciones. Nada obsta para que el remitente o transportista emita más copias de sus GR. además debe tomarse en cuenta que en la GRT sólo debe indicarse el distrito y departamento del PP y PLL. En el caso del TRANSPORTE PÚBLICO. de acuerdo al Informe Nº CUADRO Nº 8 DESTINO DE LAS GR GUÍA DE REMISIÓN ORIGINAL 1 COPIA 2 COPIA 3 COPIA (1) Quedan en poder del remitente. la Segunda copia y la Copia SUNAT de la GRT quedarán en poder del último destinatario. en el caso del TRANSPORTE PÚBLICO. conforme señala el artículo 97° del Código Tributario. donde sólo deberá hacerse referencia a los CP. ya que éste resulta identificable. Efectivamente. no se ha establecido un plazo entre la fecha de emisión de la GRR y la fecha real del inicio del traslado. debe tomarse en cuenta que la GR no debe tener borrones ni enmendaduras. EMISIÓN. conforme a la que. VII. 3. se deben seguir las siguientes reglas: a) La Copia SUNAT de la GRR y de la GRT deben archivarse cronológicamente. debe consignarse en la GRT la dirección del PP (excepto si el mismo coincide con el punto de emisión del documento) y del PLL. salvo en el caso de traslado por encomiendas postales. Asimismo. quedando al término del mismo en poder del destinatario. ha precisado que “el traslado de los bienes efectuado por un tercero sin observar un plazo prudencial no es atribuible al contribuyente (remitente)”. (2) Se llevan durante el traslado. debe tomarse en cuenta que. en el caso de que los bienes hubieran arribado al PLL pero aún no se hubieren retirado de éste. la copia del CP emitido por el servicio de transporte prestado. A su vez. Esta norma se encuentra en concordancia con lo señalado en la RTF Nº 5519-2-2006. en la primera copia el REMITENTE y en la segunda copia la SUNAT. la GRT se debe emitir en original y tres copias. con anterioridad a que se inicie el traslado. deberá llevar el Original y la Copia SUNAT de la GRR y la segunda copia (para el Destinatario) y la tercera copia (Copia SUNAT) de la GRT. Ahora bien. Archivo de GR Respecto al Archivo de las Guías.INFORME TRIBUTARIO consignar la dirección exacta del punto de llegada pues dicha modalidad de venta no implica que no se indique la dirección del punto de llegada (RTF Nº 1005-2-2007) De otro lado. en el supuesto que los bienes sean depositados en un almacén de propiedad de quien realizará el transporte. salvo cuando: – Se trate de un traslado de bienes entre puerto/aeropuerto y el terminal de almacenamiento. Llevanza de GR durante el traslado En el caso de TRANSPORTE PRIVADO. Lo que sí queda claro es que la fecha de inicio del traslado consignada en la GRR no necesariamente debe coincidir con la consignada en la GRT. Asimismo. 2. Cuando se traslade bienes a más de un destinatario. durante el traslado el chofer debe llevar el original (para el Destinatario) y la segunda copia (Copia SUNAT) de la GRR. (4) Al final quedan en poder del destinatario. ya que pueden existir infinidad de motivos que conlleven al retraso. nada impide que la SUNAT exija a quien esté en posesión de los bienes que acredite dicha posesión mediante documentación sustentatoria. en la primera copia el TRANSPORTISTA. cada cual con un destinatario determinado: en el original el DESTINATARIO. 2309-1-2004 y 5378-4-2004. b) El remitente debe archivar la primera copia de la GRR de manera correlativa.

DE LA NATURALEZA JURÍDICA DEL DRAWBACK El Régimen Simplificado de Restitución de Derechos Arancelarios (en adelante “Drawback”) se define conceptualmente. que la tasa de restitución aplicable para este régimen es la equivalente al cinco por ciento (5%) del valor FOB de exportación. a) “Mientras las primeras son devoluciones obligadas. 8 a 11. tenemos que se trataría de un régimen aduanero en virtud al cual se devuelve al exportador el pago de los derechos arancelarios cancelados al momento de la importación de las mercancías que posteriormente han formado parte de la producción de los bienes exportados. En atención a este tema. sin tomar en cuenta los derechos arancelarios pagados. Humberto Medrano Cornejo. b) “mientras aquellas provocan siempre un derecho de devolución a favor de quien realizó el ingreso. setiembre de 2002. de modo que se trata de un beneficio concedido por el Estado(3). el fundamento de las segundas suele ser el de conceder a alguien una ventaja o beneficio real”(4). y no devoluciones propiamente. José. las segundas pueden concederse a personas que no hayan realizado efectivamente los ingresos tributarios”. se ha establecido. si bien en teoría el Drawback debería constituir. 1968. No obstante. Solari & Santiváñez Abogados. finalmente. dicho beneficio económico puede. “El Impuesto a la Renta y «Drawback»”. Impuesto General a las Ventas sobre el Tráfico de las Empresas. en el artículo 76° del Texto Único Ordenado de la Ley General de Aduanas (TUO de la LGA)(1). sino también res___ (*) Abogado del Estudio Lema. las devoluciones por razones de política económica pueden cifrarse en cantidades más o menos desconectadas de la realidad de los ingresos”. como se ha señalado anteriormente. debemos señalar que aquellas devoluciones que él denomina “de Política Económica”. las segundas son devoluciones concedidas más o menos discrecionalmente”. JULIO 2008 31 . EN: Revista Análisis Tributario. en el capítulo “Las devoluciones del Impuesto”. concluye señalando que en la mayoría de los casos no existe identidad entre los derechos de importación pagados y la suma restituida por el Fisco. c) “mientras que las devoluciones o razones de justicia se acomodan en su cuantía a la suma exacta de lo ingresado. no sólo en lo relativo a las disposiciones reglamentarias. (3) MEDRANO CORNEJO. por el contrario. Free on Board. Igualmente. mediante el D. desnivelado por el pago realizado. De esta forma. obtener la restitución total o parcial de los derechos arancelarios que hayan gravado la importación de las mercancías contenidas en los bienes exportados o consumidos durante su producción. S. razón por la cual no sería posible sostener que estamos frente a un mero reembolso de los gastos incurridos por el beneficiario. Nº 124-2005-EF. como el régimen aduanero que permite como consecuencia de la exportación de mercancías. Se entiende entregada la mercancía por parte del vendedor cuando dicha mercancía sobrepasa la borda del buque en el puerto de embarque convenido asumiendo todos los gastos hasta dicho momento. d) “mientras el fundamento último de las primeras suele consistir en restablecer el status quo económico del contribuyente.INFORME TRIBUTARIO ADUANERO Régimen de Drawback PRECISIONES PARA UN CORRECTO ACOGIMIENTO José Luis Sorogastúa Ruffner (*) EL AUTOR EXPONE Y ANALIZA LOS PRINCIPALES CRITERIOS INTERPRETATIVOS DEL TRIBUNAL FISCAL Y LA SUNAT RESPECTO A LA RESTITUCIÓN DE DERECHOS ARANCELARIOS – DRAWBACK. (4) LÓPEZ BERENGUER. señala que el procedimiento simplificado de restitución arancelaria no significa devolución de un monto idéntico al pagado por la empresa al importar los insumos. al momento de reglamentar el Drawback. De la definición legal del Drawback. de acuerdo a la definición establecida por él mismo. Nº 176. a partir de la referida tasa de restitución del cinco por ciento (5%) del valor FOB(2) se constituye efectivamente en un régimen aduanero que otorga a los exportadores un beneficio económico. Añade que es evidente que se trata de un mecanismo para alentar la exportación y dentro de los diversos procedimientos que existen para ello. págs. S. Respecto a esta última clasificación de López Berenguer. convertirse en un perjuicio económico para el exportador si éste no conoce adecuadamente cuáles son los requisitos y exigencias formales establecidas para gozar de dicho régimen. Vicepresidente de la Asociación Peruana de Derecho Aduanero y Comercio Internacional – APDACI. el Drawback. I. quien nos señala en su obra “Impuesto General a las Ventas sobre el Tráfico de las Empresas”. que existen i) devoluciones de Justicia y ii) devoluciones de Política Económica. para evitarle un perjuicio. Al respecto el Dr. se ha recurrido a la entrega de una suma calculada en función del valor de la exportación. generando un fomento a las exportaciones. serían en buena cuenta Subvenciones o Subsidios (como es el caso del Drawback en nuestra legislación). Sin embargo. (2) FOB. (1) Aprobado por D. Humberto. Nº 104-95-EF. nos permitimos citar a José López Berenguer. un beneficio económico a los exportadores. puntualmente en su artículo 3°.

en el Oficio Nº 619-2005-SUNAT/3A1000 y en el Informe Nº 315-2002ADUANAS-INTA-GPNO-DPAO. el exportador puede encontrarse. respectivamente. bolsas u otros productos elaborados con insumos importados. cuando el exportador se encuentra en el supuesto A o en el supuesto B (importación directa o indirecta. Asimismo. Por ejemplo. material de embalaje. conforme a las Instrucciones de la Sección II de la Solicitud de Drawback. lo cual se denomina importación directa y que para efectos del presente artículo identificaremos como el supuesto A (ejemplo. los otros insumos importados por este tercero o los otros insumos importados adquiridos por este tercero a sus proveedores. también deberá verificar que. descontar del valor FOB sujeto a restitución el valor de adquisición de aquellos insumos que hubiesen sido importados acogiéndose a un beneficio arancelario. Por otro lado. el exportador no haya importado directamente la mercancía ni que tampoco haya adquirido localmente una mercancía importada por terceros. inclusive. sin perjuicio de una eventual denuncia por tipificación de delito aduanero de defraudación de rentas de aduanas. y los insumos del supuesto B. y lo mismo con todos los productos intermedios elaborados en base a un insumo importado que hubiese adquirido. pudiendo ser este insumo importado. II. este descuento sólo se aplica para el supuesto B. De tal forma. respectivamente) está reconocido por la propia SUNAT-Aduanas en el Informe Nº 080-2005-SUNAT/2B4000 emitido por su Intendencia Nacional Jurídica. Ahora bien. deberá verificar que la totalidad de los insumos importados en todos los productos intermedios que formen parte del bien exportado (todas las compras del supuesto C). Por ejemplo. cuando el exportador haya importado directa- 32 JULIO 2008 . sino que haya adquirido de un proveedor local un producto elaborado en base a una mercancía importada con el correspondiente pago de derechos arancelarios a la cual se denomina “producto intermedio” y que para efectos del presente artículo identificaremos como el supuesto C (ejemplo. lo cual se denomina importación indirecta y que para efectos del presente artículo identificaremos como el supuesto B (ejemplo. debemos señalar que para efectos de acogerse al Drawback. o que en él se hubiese consumido o incorporado. los productos intermedios adquiridos localmente (supuesto C) no son analizados por SUNAT-Aduanas. o régimen de admisión temporal o reposición en franquicia. cuando nos referimos a que la totalidad de los insumos importados en todos los productos intermedios que formen parte del bien exportado (todas las compras del supuesto C) deban haber pagado sus derechos arancelarios. las cuales fueron hechas con cartón importado con el pago de sus derechos arancelarios. ii) Que. deben haber cancelado el íntegro de los derechos de importación. un indebido acogimiento a dicho Régimen configurará no sólo la obligación de reembolsar el monto restituido con los correspondientes intereses. es decir. en cualquiera de las siguientes situaciones: i) Que. En efecto. sino también la aplicación de una multa. el insumo lo haya importado directamente la empresa exportadora con el correspondiente pago de derechos arancelarios. por lo que no interesa si los insumos en base a los cuales fueron elaborados pagaron o no sus derechos arancelarios.07 aprobado por Resolución de Intendencia Nacional Nº –––– (5) Esta clasificación de insumos importados está reconocida por SUNAT-Aduanas mediante el Informe Nº 080-2005-SUNAT/2B4000 emitido por su Intendencia Nacional Jurídica. el exportador adquirió de un tercero cajas importadas). También resulta necesario anotar que en este último supuesto. hayan pagado sus derechos arancelarios. un insumo importado que hubiese pagado la totalidad de los derechos arancelarios. en caso el exportador no hubiese realizado importación directa ni indirecta (supuesto A ni supuesto B) y se acoge al Drawback sólo en base a un producto intermedio (supuesto C). en este caso. si un exportador adquirió. son considerados insumos locales. (6) Al respecto. no podrá efectuar descuento alguno. mente e indirectamente (supuesto A y supuesto B). es decir. procesos de fiscalización y procedimientos contenciosos. ni tampoco existe la obligación de ser consignados en la solicitud de Drawback(6). la empresa exportadora haya adquirido la mercancía importada localmente de un tercero que a su vez la importó con el correspondiente pago de derechos arancelarios. iii) Que. y se acogió al Drawback sólo por las cajas elaboradas en base a cartón importado por el que se cancelaron la totalidad de derechos arancelarios. respecto del insumo importado que ha participado en la elaboración o embalaje del producto exportado. consultas gremiales. como los insumos importados adquiridos localmente por dicho proveedor a sus respectivos terceros proveedores que también hubiesen participado en la elaboración del producto. se hubiesen importado acogiéndose a un beneficio arancelario. el exportador importó cajas). la misma que actualmente asciende al cincuenta por ciento (50%) del importe indebidamente restituido. Es importante tener presente que cuando el exportador haya efectuado importaciones directas o indirectas (supuesto A o supuesto B). deben incluirse tanto los insumos importados directamente por el proveedor del producto. dado que en caso uno de estos productos intermedios contenga un insumo importado sin el pago de derechos arancelarios debido a la aplicación de un beneficio tributario o un régimen suspensivo de derechos arancelarios. el exportador adquirió cajas de un tercero que fueron elaboradas con cartón importado)(5). se podrá descontar del valor FOB sujeto a restitución el valor de adquisición de dichos insumos para efectos de la aplicación de la tasa del cinco por ciento (5%). regulada en el Procedimiento INTAPG. para efectos de acogerse válidamente al mismo. que también hubiesen participado en la elaboración de las cajas. si el exportador le compró cajas a un tercero. en caso se determine que el accionar de la empresa se debió realmente a una actuación dolosa e intencional con la finalidad de obtener un beneficio que no le correspondía. o régimen de admisión temporal o reposición en franquicia.INFORME TRIBUTARIO ADUANERO pecto de los criterios que viene adoptando tanto SUNAT-Aduanas como el Tribunal Fiscal a partir de diferentes pronunciamientos efectuados por dichas entidades en virtud a consultas particulares. para efectos de la elaboración o envasado del producto a exportar. DE LOS REQUISITOS Y EXIGENCIAS PARA UN ADECUADO ACOGIMIENTO AL DRAWBACK Uno de los principales requisitos para efectos del acogimiento al Drawback es que el producto exportado contenga. no siendo válido. también deberá verificar si las bolsas que adquirió y que fueron hechas con polietileno importado. cajas. corresponde a polietileno importado que pagó sus derechos arancelarios. el carácter de insumos locales de los productos intermedios (supuesto C).

más aún cuando dicho encargo de producción se acuerda en consideración a los requisitos establecidos por clientes extranjeros a los cuales se les vende el producto exportado. una compra venta de bien futuro(8). La referida multa asciende a 0. Resulta a nuestro entender. esta sería la de la multa prevista en el numeral 4 del inc. los inventarios. para lo cual. 2° Si el exportador sustenta el Drawback en un insumo del supuesto B. el casillero correspondiente a la cantidad de insumo importado deberá ser llenado teniendo en cuenta cada insumo importado utilizado en la producción de los productos exportados. De igual modo.INFORME TRIBUTARIO ADUANERO 984-1999. es importante señalar que si bien existe la obligación de consignar los insumos importados conforme lo anteriormente detallado. sobre lo anteriormente señalado es que las formalidades referidas no pueden generar el impedimento del acogimiento o la pérdida del beneficio ya otorgado. etc. es decir S/. así como el consumo de los insumos en la producción de los bienes elaborados tanto por el tercero como por el exportador cuando éste lo realiza directamente. es necesario que el exportador proporcione al tercero encargado de la producción una materia prima necesaria para la producción. lo cierto es que la empresa exportó el bien y en ese bien exportado se incorporaron insumos importados que otorgan el beneficio del Drawback. Finalmente. en principio es necesario contar con un contrato de producción por encargo por escrito y de preferencia con firmas legalizadas (para que posea fecha cierta) y con la posterior factura por el servicio prestado. No obstante. pues a criterio de SUNAT-Aduanas. además de la entrega de la materia prima y como un aspecto formal adicional. deberá colocar todos los insumos del supuesto A que hubiesen sido utilizados. Respecto de esta opción normativa. No obstante. deberá colocar todos los insumos importados que participan en la elaboración de ese producto intermedio y todos los insumos importados que participan en la elaboración de los otros productos intermedios del supuesto C. es decir. En atención a lo anteriormente analizado tenemos lo siguiente: 1° Si el exportador sustenta el Drawback en un insumo del supuesto A. la acreditación de los costos de producción de dicho encargo de producción también alcanzan al tercero productor.10 de la Unidad Impositiva Tributaria (UIT). pretender desconocer la existencia de un encargo de producción cuando la operación adolece de requisitos formales. es necesario que no sea el tercero encargado de la producción quien adquiera e incorpore directamente el insumo importado. podrá modificar los cuadros de insumo – importado y consignar en ellos el insumo correcto. pagando previamente la multa antes comentada(7). bienes elaborados. B o C) antes referidos. cuando no tenga incidencia en la determinación del Drawback.00. es distinto que el exportador compre ––– (7) Véase la RTF Nº 1614-A-2006. 350. De igual forma. insumos importados. siendo requisito que la producción adquirida haya sido objeto de un acuerdo o encargo previo escrito entre la empresa exportadora y la empresa productora. deberá colocar todos los otros insumos del supuesto B que hubiesen sido utilizados. en cualesquiera de los tres supuestos (A. entendiéndose las guías de remisión. A nuestro entender. todos los actos de entrega y traslado de materias primas. más allá de deficiencias formales por las cuales. la posición de SUNAT-Aduanas es verificar que los otros insumos no consignados cumplan con pagar sus derechos arancelarios y que hayan sido importados dentro de los 36 meses anteriores a la exportación. Igualmente. dicho acto constituirá. es decir. los kardex. incorrecto.PG. También se entenderá como empresa productora exportadora. Nuestra posición. e) del artículo 103° del TUO de la LGA. resulta necesario que la factura detalle el servicio prestado y que tanto el exportador como el tercero productor registren dicha operación contablemente como una prestación de servicio y no como una compra venta. a criterio de SUNAT-Aduanas y del Tribunal Fiscal. Otro tema importante a tener en cuenta se relaciona con el hecho que la normatividad permite también que una empresa exportadora encargue la producción de los productos exportados a una tercera empresa productora. correspondería la aplicación de las sanciones administrativas previstas legalmente. el exportador puede adquirir la mercancía cuya producción ha encargado. dado que dicho insumo importado debe ser necesariamente adquirido por el exportador. nos remitimos al texto del numeral 1) del Rubro VI del Procedimiento INTA. si el tercero productor no acredita su costo de producción (no tiene a su personal en planilla o contratado bajo locación de servicios con los correspondientes comprobantes de pago). cuando se encarga la producción a un tercero. deben contar con su sustento documentario correspondiente. los requisitos y obligaciones derivadas de un encargo de producción a terceros no se limitan a lo anteriormente señalado. 3° Si el exportador sustenta el Drawback en un producto intermedio del supuesto C. Para que efectivamente se configure el acto jurídico de encargo de producción. (8) Véase la RTF Nº 6915-A-2003. de lo contrario por más que se hubiese celebrado un contrato de encargo de producción y exista la factura que sustente el servicio. en lo correspondiente a este aspecto. cuando el error no afecta la procedencia de la solicitud del Drawback. es decir. en caso que SUNAT-Aduanas determine la aplicación de alguna sanción por dicha omisión (no consignación de la totalidad de insumos) luego de haber verificado que pese a tal omisión sí cumplen con los requisitos legales. debe tenerse presente que en caso el exportador hubiese consignado un insumo que no participó en la producción o que no cumple los requisitos legales. surgen necesariamente las precisiones que señalaremos a continuación. Para el sustento de lo anteriormente señalado.07: “Podrán ser beneficiarias del procedimiento de restitución simplificado de derechos arancelarios Ad-valorem las empresas productoras-exportadoras (…). JULIO 2008 33 . el exportador tampoco lo acredita y por ende no goza del beneficio del Drawback. la cual puede ser rebajada al momento de la fiscalización en un 60 por ciento.” En concordancia con lo anteriormente expuesto y conforme a una correcta interpretación del dispositivo normativo antes citado. el cual sanciona la consignación de datos incorrectos en la solicitud de restitución o no acrediten las condiciones establecidas para el acogimiento al Drawback. aquella que encarga a terceros la producción o elaboración de los bienes que exporta.

¿Una prestación de servicios es una venta sólo porque se la llama así? No. logrando de esta manera que dicho producto tenga un alto valor agregado de insumos y mano de obra nacional y no sea superado por el valor de los insumos importados. Sin embargo la respuesta es fácil cuando hay evidencia de lo que realmente quisieron las partes. es decir. el que señala que “(h)a trascendido que la Administración Tributaria exigió recientemente a un exportador que reembolsara al fisco por el beneficio indebidamente obtenido a pesar de contar con evidencia de que el encargo del exportador al tercero para la producción de los bienes era uno de servicios. conforme lo establece el artículo 3° del D.. Nº 10495-EF señala expresamente. con la finalidad que el uso de dicho régimen constituya efectivamente un beneficio y un fomento a sus exportaciones y no ocasione. Esto con la intención que el producto exportado tenga la mayor cantidad de insumos locales o nacionales. no señala que al valor FOB de exportación se le deba excluir las comisiones y los gastos deducibles. Nº 68. S.. (. que para este efecto. el artículo 2° del D. 34 JULIO 2008 . por lo que a tenor de dicha norma. Si a las partes les interesa el resultado final de la obra. esté constituido únicamente por el precio de producción. Nº 104-95-EF. el artículo 3° del D. 18 de octubre de 2005. S. se entenderá como valor de los productos exportados. págs. el respeto a procedimientos técnicos e incluso la realización de inspecciones. Otro aspecto controversial a tener presente. excluidas las comisiones y cualquier otro gasto deducible en el resultado final de la operación de exportación. derecho a que se le devuelva el cinco por ciento (5%) del monto de su valor FOB de exportación... lo cual justifica otorgar el Drawback como beneficio a la exportación. ¿Está recibiendo un servicio de fabricación por encargo? Sí. en la modalidad de contrato de obra. Nº 104-95-EF. es que el producto exportado no contenga en más del cincuenta por ciento (50%) de su valor de exportación insumos importados. si a quien encarga la fabricación le interesa el proceso de elaboración del producto. será el equivalente al cinco por ciento (5%) del valor FOB de exportación (…). probablemente se trate de una compraventa. Nº 104-95-EF establece la tasa de restitución sobre la cual se beneficiará al exportador. la entrega de un bien determinado. expresamente señala lo siguiente: “Artículo 2°. a diferencia del supuesto anterior (artículo 2°). de acuerdo con el Código Civil. tomen en cuenta los requisitos y exigencias establecidas por SUNAT-Aduanas y el Tribunal Fiscal anteriormente señaladas. el cual textualmente dispone lo siguiente: “Artículo 3°.” Sobre el particular.. el valor FOB del respectivo bien. por el contrario. resulta necesario que los exportadores que se encuentren ante la posibilidad de acogerse al Régimen del Drawback o que a la fecha vengan gozando de los beneficios de dicho régimen.” Ahora bien. señalando que aquella será el cinco por ciento (5%) del valor FOB de exportación. el exportador tendrá derecho a que se le devuelva el cinco por ciento (5%) del valor FOB de su exportación. las denominaciones asignadas por las partes a las operaciones que realizan no pueden dirigir o limitar el razonamiento de los operadores jurídicos encargados de aplicar las normas a cada caso en concreto”(9). Suplemento Jurídico del Diario Oficial El Peruano. únicamente para determinar si los insumos importados superan el cincuenta por ciento (50%) del valor FOB de exportación. la factura mencionaba la palabra venta (. Por otro lado. Jurídica. En ese sentido. SUNAT-Aduanas y el Tribunal Fiscal.La tasa de restitución aplicable a los bienes definidos en los artículos precedentes. es claro que se trata de un encargo para construir o elaborar algo y por tanto. CONCLUSIÓN En consecuencia. es verdad distinguir una compraventa de una prestación de servicios. (. el segundo párrafo del antes referido artículo 2°.INFORME TRIBUTARIO ADUANERO mercancía en stock de un tercero que compre a dicho tercero mercancía cuya producción ha encargado. para efectos de establecer si el componente importado no supera el cincuenta por ciento (50%) del valor FOB del producto exportado. han determinado que previamente a dicho valor FOB se le deben descontar comisiones y los otros gastos deducibles de la operación de exportación. S. se debe excluir las comisiones u otros gastos deducibles del valor FOB de exportación.. Jorge Avendaño Valdez.. (ratio legis). A veces no es sencillo. con los cuales podemos o no coincidir.). “El Drawback y las exigencias de la Administración Tributaria”.. por aplicación del artículo 2° de la misma norma. como exigen las normas aduaneras para lograr la restitución de derechos arancelarios. En cambio. debe indicarse que además de la interpretación literal de la norma. es claro que tal regulación tiene como intención por parte del legislador. para determinar la tasa de restitución sobre la que será aplicable el 5 por ciento. es que si bien la tasa del 5 por ciento se debería aplicar al valor FOB de exportación conforme al artículo 3° del D. Jorge. no las formas usadas por ellas. Una vez cumplido dicho requisito. perjuicios innecesarios a las empresas..) los servicios no se prestan sino que se venden. 6 y 7. Es preciso aclarar que uno de los requisitos legales para que el exportador tenga el derecho al Drawback. y es irrelevante que la operación termine en la adquisición de los bienes. Por lo demás – y los contadores podrán corregirme si me equivoco– (. hay una prestación de servicios. dichos conceptos (comisiones y cualquier otro gasto deducible) no deberían excluirse del valor FOB de exportación a efectos de aplicarse la tasa de restitución y determinar el monto de restitución. Hay que escudriñar la real voluntad de las partes. el artículo 3°. que el valor FOB del producto exportado a efectos de dicha comparación. es decir. Así. Del mismo modo consideramos pertinente citar en este extremo al Dr.) podría ocurrir que en el contrato se imponga la realización de inspecciones y de sujeción a ciertos estándares técnicos de calidad de cuya supervisión sea responsable el comitente. S.).(…) Para este efecto.. ––– (9) AVENDAÑO VALDEZ.

2008 14. TRANSFERENCIAS GRATUITAS 3. respecto de las transacciones que se realicen durante los ejercicios gravables 2006 y 2007.08. según el D. Las empresas sujetas a la Ley Nº 24948 (Ley de la Actividad Empresarial del Estado) que conformen la actividad empresarial del Estado(5). 1’000. de S.08.000. (4) Además del Estudio Técnico que respalde el cálculo de precios de transferencia. de S. toda transacción es objeto de DJA-PT.08. (5) Tómese en cuenta que esta norma quedará derogada con la entrada en vigencia del Dec. – No se incluirán los montos de las contraprestaciones señaladas en el inciso c) del artículo 108° del Reglamento de la LIR.A de la LIR.2008 DEMÁS CONTRIBUYENTES 19.08. OBLIGACIONES FORMALES(2) Los contribuyentes que tengan la condición de domiciliados deberán cumplir con las siguientes obligaciones formales: 1.2008 21. y el “monto de operaciones” supere S/. la R. – Se trata de: (i) ingresos devengados.08. CUADRO Nº 1 ¿QUÉ ES EL “MONTO DE OPERACIONES”? ASPECTO 1.2008 15.08. b) Haya una o más transacciones desde.000. excepto las realizadas entre una empresa pagadora de renta y la persona que trabaja en el negocio que se encuentre vinculada con aquella (supuesto del inciso c) del artículo 108° del Reglamento de la LIR). S. OPERACIONES BAJO RELACIÓN LABORAL 2.1. de S.08.08. en el caso a que se refiere el inciso n) del artículo 37° de la LIR y siempre que se compruebe vinculación entre la empresa pagadora de la renta y la persona que trabaja en el negocio.2008 25. – No será de aplicación respecto de las transacciones que los contribuyentes domiciliados en el país realicen con sus partes vinculadas domiciliadas.Versión 1. Nº 087-2008-SUNAT.000 respecto a partes vinculadas. con la salvedad de que. (2) Exigibles en relación con las transacciones realizadas a partir del 1 de enero de 2006.08.2008 2.2008 25. (3) A partir del 2 de junio de 2008 se presentará la DJA-PT mediante el PDT Precios de Transferencia – Formulario Virtual Nº 3560 . Nº 1031 (publicado el 24 de junio pasado). DEFINICIÓN GENERAL CONTENIDO – Es la suma de los montos numéricos de un ejercicio pactados entre las partes vinculadas. hacia o a través de países o territorios de baja o nula imposición. – Se incluirán las transacciones realizadas entre partes vinculadas desde. quedará fijado en función a lo señalado por el inciso b) del artículo 19°-A del Reglamento de la LIR. Toda transacción es objeto del Estudio Técnico. hacia o a través de paraísos fiscales. Leg.08.2008 25.08.2008 26.2008 26. para efectos de determinar el ámbito de aplicación de las normas de precios de transferencia a que se refiere el inciso a) del artículo 32°. EXCEPTUADOS DE LAS OBLIGACIONES FORMALES 1. Nº 008-2007-SUNAT.08. En este caso. b) Hayan realizado una o más transacciones desde. de S.2008 11.2008 13. 6’000. siempre que en el ejercicio gravable: a) Los ingresos devengados superen los S/. Las personas naturales.2008 18. el monto de las contraprestaciones bajo las normas de precios de transferencia.PORTAFOLIO Régimen de Precios de Transferencia ALCANCES SOBRE OBLIGACIONES FORMALES(1) I.08.08. que no generan rentas de tercera categoría.08.2008 12. excepto las realizadas entre una empresa pagadora de renta y la persona que trabaja en el negocio que se encuentre vinculada con aquella (supuesto del inciso c) del artículo 108° del Reglamento de la LIR). Nº 190-2005-EF. toda transacción es objeto de DJA-PT. II.08.2008 26. Toda transacción es objeto del Estudio Técnico. y. Nº 167-2006/SUNAT (modificada por la R. OPERACIONES REALIZADAS CON PARAÍSOS FISCALES 4. En dicho inciso c) se ha establecido que. JULIO 2008 35 .2008 22.2008 20. debe tomarse en cuenta que: – No se incluirá las transacciones que los contribuyentes domiciliados en el país realicen con sus partes vinculadas domiciliadas. 2. – Se considerará el importe del costo computable del bien.08. –––– (1) Conforme al literal g) del artículo 32°-A de la LIR. siempre que en el ejercicio gravable: a) El “monto de operaciones” supere los S/. (ii) adquisiciones de bienes y/o servicios realizados.2008 26. En este caso. sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales para efectos del IR. se debe contar con la documentación e información correspondiente.08. Nº 086-2008-SUNAT) y la R. 200. hacia o a través de paraísos fiscales. Estudio Técnico de Precios de Transferencia(4) Están obligados. sin distinguir signo positivo o negativo. Declaración Jurada Informativa Anual (DJA-PT)(3) Están obligados. CUADRO Nº 2 VENCIMIENTO DE LA DJA-PT ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC FECHA DE VENCIMIENTO BUENOS CONTRIBUYENTES 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 26. La SUNAT podrá requerir el Estudio Técnico una vez terminado el ejercicio respectivo.08.2008 25.2008 25. de conformidad con la R.08. El monto de la operación es el mismo señalado en el Cuadro Nº 1 anterior.

las funciones de la Secretaría Ejecutiva de Cooperación Técnica Internacional de la Presidencia del Consejo de Ministros (SECTI) y de la Oficina de Cooperación Internacional del Ministerio de Relaciones Exteriores (OCI). publicado el 31de diciembre de 1993. se encuentren anotadas en un Registro de Compras debidamente legalizado para que proceda la devolución? 2. ¿les son de aplicación las normas sobre registro de operaciones y presentación de declaraciones? 5. ¿Es obligatorio que las adquisiciones que son motivo de devolución se informen en la declaración jurada mensual del IGVRenta? Si se informan. TUO del IGV). ¿les son de aplicación el procedimiento regulado por el inciso 6 del artículo 6° del Decreto Supremo Nº 029-94-EF? 4. así como aquellas ONG y ENIEX que realizan adquisiciones con donaciones del exterior y no solicitan la devolución señalada en el mencionado Decreto: 1. mediante el cual se reglamenta el otorgamiento de beneficio tributario en las compras de bienes efectuadas con financiación de donaciones y Cooperación Técnica Internacional No Reembolsable. podrá ser objeto de devolución. 28 de marzo de 2008 • • MATERIA: Se formulan las siguientes consultas en relación con las obligaciones formales que.Ley de Creación de la Agencia Peruana de Cooperación Internacional APCI. que modifica la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo. Reglamento del IGV). publicado el 3 de febrero de 2004. 36 JULIO 2008 . cuyo Título I fue sustituido por el Decreto Supremo Nº 136-96-EF. aprobado por el Decreto Supremo Nº 055-99-EF.CONSULTA INSTITUCIONAL Beneficio de Devolución del IGV de Adquisiciones con Donaciones del Exterior e Importaciones de Misiones Diplomáticas y Otros INFORME Nº 040-2008-SUNAT/2B0000 Lima. • Decreto Supremo Nº 36-94-EF. Para las adquisiciones gravadas que son motivo de devolución. Decreto Legislativo Nº 950. entre otros. efectuadas con financiación provenientes de donaciones del exterior y de la cooperación técnica internacional no reembolsable otorgadas por Gobiernos e Instituciones Extranjeras u Organismos de Cooperación Técnica Internacional en favor del Gobierno Peruano. ¿Las personas jurídicas privadas que están exoneradas del IGV. la relación de bienes y servicios por los cuales procede la devolución y las demás normas reglamentarias requeridas para el cumplimiento de lo prescrito en el Decreto. publicado el 15 de abril de 1999. que: a. el IGV y el IPM que se pague en las compras de bienes y servicios. publicado el 31 de diciembre de 1996. y normas modificatorias. como consecuencia de la publicación del Decreto Legislativo Nº 950. el Decreto Supremo Nº 07693-PCM y Resolución Suprema Nº 508-93-PCM b. publicado el 10 de abril de 1994. según el cual por decreto supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas se establecerá el monto a partir del cual procederá la devolución del IGV y del IPM a que se refiere el artículo 1° de dicho Decreto Legislativo. y normas modificatorias (en adelante. • Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo. De acuerdo con lo establecido en el artículo 1° del Decreto Legislativo Nº 783. Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo. el inciso g) del artículo 2° del Decreto Supremo Nº 36-94-EF(1) señala que se entiende por «instituciones sin fines de lucro previamente autorizadas y acordadas» a las Entidades e Instituciones Extranjeras de Cooperación Técnica Internacional (ENIEX). (2) Debe tenerse en cuenta que mediante la Primera Disposición Transitoria de la Ley Nº 27692 . o instituciones sin fines de lucro previamente autorizadas y acordadas con el Gobierno Peruano. ANÁLISIS: 1. e instituciones privadas sin fines de lucro receptoras de donaciones de carácter asistencial y educacional provenientes del exterior (IPREDA). y normas ampliatorias. ¿Es obligatorio que las adquisiciones efectuadas por los beneficiarios del Decreto Legislativo Nº 783. registradas en el Ministerio de Relaciones Exteriores. publicada el 12 de abril de 2002. de acuerdo a lo establecido por el Decreto Legislativo Nº 719 y su Reglamento. se encuentran obligadas a llevar un Registro de Compras con efectos tributarios? BASE LEGAL: • Decreto Legislativo Nº 783. publicado el 29 de marzo de 1994. la APCI asume. registradas en la Agencia Peruana de Cooperación Internacional (APCI)(2). Tienen inscripción vigente en los registros que conduce la APCI. Están inscritas en el Registro de entidades exoneradas del –––– (1) Emitido de conformidad con lo establecido en el artículo 3° del Decreto Legislativo Nº 783. Respecto de las ONG y ENIEX que no solicitan la devolución del IGV regulada por el Decreto Legislativo Nº 783. así como los requisitos que deberán cumplir las entidades beneficiarias para la calificación de la SUNAT. entidades estatales excepto empresas. aprobado por el Decreto Supremo Nº 29-94-EF. ¿dónde se reflejan? 3. Para tal efecto. deben cumplir las ONG y ENIEX beneficiarias del Decreto Legislativo Nº 783 a efectos de solicitar la devolución del Impuesto General a las Ventas (IGV) e Impuesto de Promoción Municipal (IPM). que aprueba norma sobre devolución de impuestos que gravan las adquisiciones con donaciones del exterior e importaciones de misiones diplomáticas y otros. los Organismos No Gubernamentales de Desarrollo (ONGD – Perú). vinculadas al Decreto Supremo Nº 036-94-EF. y normas modificatorias (en adelante.

solicitando para tal efecto. Tienen constancia de recepción por parte de la APCI. para efectos del goce del beneficio. bastará con presentar la fotocopia del comprobante de pago respectivo sin que éste tenga que cumplir con los requisitos antes mencionados. en cuyo caso el derecho al crédito fiscal se ejercerá a partir del periodo correspondiente a la fecha de la legalización del Registro de Compras. estando incluido entre éstos el beneficio de devolución del IGV materia de consulta. del informe sobre el avance de ejecución del programa.pe) se concluyó que para fines de efectuar las devoluciones del IGV e IPM previstas en los artículos 1° y 4° del Decreto Legislativo Nº 783. Que los comprobantes de pago consignen el nombre y RUC del sujeto del beneficio. 2. en lo que sea pertinente. entre otras entidades. proyecto o actividades a su cargo. la citada norma reglamentaria señala en sus artículos 6° y 7° que los sujetos beneficiarios solicitarán la devolución(3). De otro lado. c. deberá indicarse los datos del documento que acredite el pago de los Impuestos. o el formulario donde conste el pago del Impuesto en la utilización de servicios prestados por no domiciliados.sunat. que cumplan los requisitos establecidos en los artículos 2° y 3° del Decreto Supremo Nº 36-94-EF pueden gozar del beneficio de devolución del IGV e IPM que hubieran gravado sus adquisiciones de bienes y servicios destinados a programas o proyectos o actividades que involucran cooperación técnica internacional no reembolsable o donaciones provenientes del exterior. el artículo 8° del Reglamento bajo comentario establece que. la devolución respectiva conforme a lo señalado en dicho Decreto. así como el monto de los Impuestos. • Utilicen fondos provenientes de cooperación técnica internacional no reembolsable o donaciones del exterior. comprendido en el Capítulo VI de este TUO. Pues bien. no resultaba exigible el cumplimiento de las disposiciones contenidas en el Capítulo VI del TUO del IGV. En ningún caso habrá un doble reintegro por el mismo concepto. • Cuenten con planes de operaciones registrados o aprobados donde figuren las adquisiciones a efectuarse durante el periodo con recursos que proporciona la fuente cooperante. correspondiente al del semestre inmediato anterior a aquél en el cual se solicita el beneficio concedido por el Decreto Legislativo Nº 783. debiendo estarse a lo que resuelva el órgano resolutor correspondiente. salvo que el contribuyente impugne la aplicación del crédito fiscal en dicho periodo. en el Informe Nº 271-2003-SUNAT/2B0000 (disponible en la página web de esta Administración Tributaria: http://www. para efecto de la devolución. serán aplicables en lo que sea pertinente. ni la serie y el número del comprobante de pago. en tanto los comprobantes de pago u otros documentos que sustenten dicho crédito hayan sido anotados en éste dentro del plazo que señale el Reglamento. adjuntando los siguientes documentos: a. En el caso de la utilización en el país de servicios prestados por no domiciliados. conforme se observa. Adicionalmente. o necesarios para la emergencia declarada de acuerdo a la información proporcionada en la constancia correspondiente. b. dentro del plazo que señale el Reglamento. el monto mínimo para solicitar la devolución es el equivalente a 0. autorizadas por el Gobierno. (4) Es del caso mencionar que. los requisitos detallados en el acápite precedente. o donaciones provenientes del exterior. serán sujetos del beneficio tributario previsto en el artículo 1° del Decreto Legislativo Nº 783.CONSULTA INSTITUCIONAL Impuesto a la Renta que conduce la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (SUNAT). respecto del beneficio en mención serán de aplicación las disposiciones referidas al crédito fiscal contenidas en el Capítulo VI del TUO del IGV. en cuyo caso éste se suspenderá. Como se puede apreciar de las normas antes glosadas. 3. y. Cabe indicar que. el artículo 3° del referido Decreto Supremo establece que las instituciones antes mencionadas. lo que supone efectuar un análisis de tales disposiciones atendiendo a la naturaleza y características de dicho beneficio. la citada Disposición resulta ser bastante amplia en cuanto a los beneficios de devolución del IGV comprendidos dentro de sus alcances. e. a los beneficios tributarios establecidos bajo la naturaleza de los regímenes de recuperación anticipada del IGV. proyecto o actividad que derivan del Convenio de cooperación técnica internacional no reembolsable o del objetivo de donación. indicando el número del Registro Único del Contribuyente (RUC) de quienes la emitieron. o el pagado en la importación del bien o con motivo de la utilización en el país de servicios prestados por no domiciliados(4). ––– (3) Según establece la norma.gob. el inciso c) del artículo 19° del TUO del IGV. respecto del IGV originado por la adquisición de bienes. la serie. y. d. ii) En la referida relación. El mencionado Registro deberá estar legalizado antes de su uso y reunir los requisitos previstos en el Reglamento(5). Relación detallada de la totalidad de los comprobantes de pago correspondientes al periodo por el que se solicita la devolución. las ENIEX y ONGD-Perú. b. establece como requisito formal para ejercer el derecho al crédito fiscal que los comprobantes de pago. En el caso de la utilización en el país de servicios prestados por no domiciliados. Copia de la factura o ticket correspondiente a la SUNAT. mediante la emisión de las Notas de Crédito Negociables correspondientes. debidamente calificada y autenticada por el fedatario de la SUNAT. la SUNAT deberá verificar lo siguiente: a. Se encuentren financiando o ejecutando al menos un programa. mediante la Tercera Disposición Final del Decreto Legislativo Nº 950 se ha señalado que las disposiciones referidas al crédito fiscal contenidas en el Capítulo VI del TUO del IGV. en lo que corresponde a la primera consulta. los documentos emitidos por la SUNAT a los que se refiere el inciso a) de dicho artículo. servicios y contratos de construcción. proyecto o actividad que involucra cooperación técnica internacional no reembolsable. Así. Destinan exclusivamente los recursos para los fines del programa. aun cuando el Decreto en mención sólo contempla. En ese orden de ideas. Asimismo. Las mencionadas copias deberán emitirse de conformidad a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago. siempre que: • Financien o ejecuten programas.25 de una Unidad Impositiva Tributaria. 4. la norma señala que: i) No será de aplicación lo relacionado con el número de RUC del emisor. entre otros. en los cuales conste en forma discriminada el monto de los Impuestos. con anterioridad a la vigencia de este Decreto Legislativo. no siendo éste último dato de aplicación en el caso de la utilización en el país de servicios prestados por no domiciliados. aprobados o registrados por el Gobierno Peruano. (5) Añade la norma que la legalización extemporánea del Registro de Compras después de su uso no implicará la pérdida del crédito fiscal. proyectos o actividades autorizadas por el Gobierno. las notas de débito. el número y la fecha de los mismos. los reintegros tributarios y las devoluciones del IGV. hayan sido anotados por el sujeto del Impuesto en su Registro de Compras. dentro de los seis meses de efectuada la adquisición de bienes y servicios. Que los Impuestos a devolverse corresponden sólo a los bienes y servicios incluidos en los respectivos planes de operaciones. JULIO 2008 37 . Copia de la constancia de la APCI. adicionalmente. c. entregados con ocasión de la adquisición de bienes y servicios. Lo anterior es sin perjuicio de las multas que pudieran corresponder.

contratos de construcción e importaciones. deberá seguirse para efecto de la determinación del crédito fiscal. del crédito fiscal y. tratándose de las personas naturales. En lo que corresponde a la tercera consulta. por ende. la SUNAT podrá establecer o exceptuar de la obligación de presentar declaraciones juradas en los casos que estime convenientes.2 del artículo 9° del TUO del IGV(6). por las ENIEX y ONGD. se determina mensualmente. resultando así el crédito fiscal del mes. sería el caso de una ENIEX u ONGD que sí califica como contribuyente del IGV y que. c) El monto obtenido en a) se dividirá entre el obtenido en b) y el resultado se multiplicará por cien (100). Igualmente determinarán y pagarán el Impuesto resultante o. sucesiones indivisas. Dicha obligación tiene su sustento en la necesidad de control respecto de la determinación del IGV a pagar. (8) Agrega la norma en su último párrafo que. para efectos de la procedencia de la devolución a que se refiere el artículo 1° del Decreto Legislativo Nº 783. Dicha proporción se aplicará siempre que en un periodo de doce (12) meses. de acuerdo con lo establecido en el artículo 23° del TUO del IGV(9). 38 JULIO 2008 . la obligación en mención únicamente alcanza a los sujetos del Impuesto. Así. b) Se determinará el total de las operaciones del mismo periodo. Al monto que resulte de la aplicación del procedimiento antes señalado. 6. incluyendo el mes al que corresponde el crédito fiscal. entre otros. considerándose habitual la reventa. que no realicen actividad empresarial. contratos de construcción e importaciones que otorgan derecho a crédito fiscal. un condicionamiento de tal naturaleza no guardaría correspondencia con el objeto y características del beneficio. (7) Sea que las adquisiciones otorguen derecho al beneficio o no. no será exigible el cumplimiento de la obligación antes referida. 5. frecuencia. entidades de derecho público o privado. determinarán el saldo del crédito fiscal que haya excedido al Impuesto del respectivo periodo(8). las personas jurídicas. contratos de construcción e importaciones destinados exclusivamente a operaciones gravadas y de exportación. por lo que tratándose de ENIEX u ONGD beneficiarias de la devolución a que se refiere el artículo 1° del Decreto Legislativo Nº 783 que no tengan dicha condición. cabe señalar que de acuerdo con lo establecido en el artículo 29° del TUO del IGV. puesto que por aplicación de la Tercera Disposición Final del Decreto Legislativo Nº 950 deberá cumplir con el requisito previsto en el inciso c) del artículo 19° del TUO del IGV para efectos que proceda la devolución correspondiente. Distinto. cuando el sujeto del Impuesto realice conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas. tratándose de una ENIEX u ONGD que no resulte ser contribuyente del IGV conforme a lo establecido en el numeral 9. b) destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realización de operaciones no gravadas. pudiendo utilizar como crédito fiscal sólo el Impuesto que haya gravado la adquisición de bienes. así como las exportaciones de los últimos doce meses. monto. (10) Para dicho efecto. el cual conforme a lo establecido en el artículo 11° del mencionado TUO. –––– (6) Según el cual. Agrega la norma que la habitualidad se calificará en base a la naturaleza. En efecto. cabe tener en cuenta que la citada norma reglamentaria regula el procedimiento que. los sujetos del Impuesto. resulta de aplicación el procedimiento regulado en el numeral 6 del artículo 6° del Reglamento del IGV. En ese orden de ideas. d) Este porcentaje se aplicará sobre el monto del Impuesto que haya gravado la adquisición de bienes. entendemos que la misma está orientada a determinar si para efecto del cálculo del IGV e IPM materia de la devolución prevista en el artículo 1° del Decreto Legislativo Nº 783. destinadas a programas o proyectos o actividades que involucran cooperación técnica internacional no reembolsable o donaciones provenientes del exterior. debe tenerse en cuenta que según el artículo 37° del TUO del IGV. a efecto de garantizar una mejor administración o recaudación del Impuesto. autorizadas por el Gobierno. en la cual dejarán constancia del Impuesto mensual. y. incluyendo a las exportaciones. deberán presentar una declaración jurada sobre las operaciones gravadas y exoneradas realizadas en el periodo tributario del mes calendario anterior. determinación en la que adquiere lógica la exigencia prevista en el inciso c) del artículo 19° del TUO del IGV en el sentido que el documento que sustenta el crédito fiscal haya sido anotado por el sujeto del Impuesto en su Registro de Compras dentro del plazo señalado en el Reglamento. el crédito fiscal se calculará proporcionalmente con el siguiente procedimiento: a) Se determinará el monto de las operaciones gravadas con el Impuesto. de aquéllas destinadas a operaciones no gravadas. conforme a lo que establezca el Reglamento. la referida norma reglamentaria dispone que tales sujetos aplicarán el siguiente procedimiento: i. (9) Comprendido en el Capítulo VI del TUO del IGV. en los que anotarán las operaciones que realicen. destinados a operaciones gravadas y de exportación(10). no pudiendo entenderse exigible la misma para fines del goce del beneficio materia de consulta. considerando a las gravadas y a las no gravadas. servicios. si correspondiere. en tanto dichas entidades no califiquen como contribuyentes del IGV no les resultará exigible la obligación de llevar el Registro de Compras. características. son los contribuyentes del Impuesto quienes están obligados a llevar un Registro de Ventas e Ingresos y un Registro de Compras. servicios. clasificándolas en: a) destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realización de operaciones gravadas y de exportación. ii) Cuando el sujeto no pueda determinar las adquisiciones que han sido destinadas a realizar operaciones gravadas o no con el Impuesto. se le adicionará el crédito fiscal resultante del procedimiento que se indica en ii). se encuentra obligada a llevar un Registro de Compras en el cual debe anotar todas sus operaciones(7). de acuerdo a las normas que señale el Reglamento. toda vez que ello implicaría establecer un condicionamiento que excedería las normas del IGV que prevén tal obligación únicamente en el caso de los contribuyentes del Impuesto.CONSULTA INSTITUCIONAL Ahora bien. a fin de determinar si la aplicación de dicho requisito resulta pertinente tratándose del beneficio materia de consulta. las sociedades conyugales que ejerzan la opción sobre atribución de rentas prevista en las normas que regulan el Impuesto a la Renta. serán consideradas sujetos del Impuesto cuando: i) Importen bienes afectos. en su caso. ii) Realicen de manera habitual las demás operaciones comprendidas dentro del ámbito de aplicación del Impuesto. servicios. del Impuesto retenido o percibido. la norma señala que los contribuyentes deberán contabilizar separadamente sus adquisiciones. El porcentaje resultante se expresará hasta con dos decimales. mal podría resultar de aplicación el requisito en mención. en lo que atañe a la segunda consulta. Al respecto. el contribuyente haya realizado operaciones gravadas y no gravadas cuando menos una vez en el periodo mencionado. volumen y/o periodicidad de las operaciones. Más aún. Contabilizarán separadamente la adquisición de bienes. excluyendo las exportaciones. De otro lado. c) destinadas a ser utilizadas conjuntamente en operaciones gravadas y no gravadas. sin embargo. sea en calidad de contribuyentes como de responsables. incluyendo el mes al que corresponde el crédito. Como se puede apreciar. el mismo que busca eliminar la incidencia del traslado del Impuesto en las adquisiciones de bienes y servicios realizadas. deduciendo del Impuesto Bruto de cada período el crédito fiscal.

el beneficio de devolución materia de consulta tiene por objeto eliminar la incidencia del traslado del Impuesto en las adquisiciones de bienes y servicios realizadas.CONSULTA INSTITUCIONAL Agrega la norma que. Atentamente. por lo que para efectos del goce del referido beneficio no será exigible que las adquisiciones comprendidas dentro del mismo se encuentren anotadas en un Registro de Compras. los contribuyentes del Impuesto están obligados a llevar un Registro de Ventas e Ingresos y un Registro de Compras. entre otros. con la obligación de llevar el Registro de Compras correspondiente. incluyendo las del mes al que corresponda el crédito. como ya se mencionó precedentemente. Como se puede apreciar. independientemente que por aplicación de una norma resulten exoneradas del pago del IGV. Así pues. nos remitimos a lo señalado en los numerales 4 y 5 del presente Informe. las personas jurídicas que sean contribuyentes del IGV de acuerdo con lo establecido en el artículo 9° del citado TUO deberán cumplir. habida cuenta que el criterio expresado en ellos no varía en función a si el sujeto que califica como beneficiario de la mencionada devolución solicite o no la misma. no resultará de aplicación el requisito señalado en el inciso c) del artículo 19° del TUO del IGV. En virtud de lo anterior. independientemente de que por aplicación de una norma resulten exoneradas del pago del referido Impuesto. CONCLUSIONES: 1. condición necesaria para que el Impuesto que grava la adquisición de bienes o servicios tenga el carácter de crédito fiscal. Para efecto del cálculo del IGV e IPM materia de la devolución prevista en el artículo 1° del Decreto Legislativo Nº 783. en el caso de las ENIEX y ONGD que tengan la condición de contribuyentes del IGV. proyectos o actividades comprendidos dentro del beneficio de devolución a que se refiere el artículo 1° del Decreto Legislativo Nº 783. y tratándose de ENIEX y ONGD que no sean contribuyentes del IGV. habida cuenta que dicha exoneración no los exime del cumplimiento de las obligaciones formales derivadas de la realización de operaciones comprendidas dentro del campo de aplicación del Impuesto(11). no será exigible el cumplimiento de la obligación antes referida. incluidas en el respectivo plan de operaciones registrado o aprobado por el Gobierno Peruano y que sean destinadas exclusivamente a los programas. de acuerdo a las normas que señale el Reglamento. destinadas a programas o proyectos o actividades que involucran cooperación técnica internacional no reembolsable o donaciones provenientes del exterior. hasta completar un periodo de doce (12) meses calendario. en los que anotarán las operaciones que realicen. La obligación de presentar la declaración jurada mensual a que se refiere el artículo 29° del TUO del IGV únicamente alcanza a los sujetos del Impuesto. asimismo. no resulta de aplicación el procedimiento regulado en el numeral 6 del artículo 6° del Reglamento del IGV. 8. otorgado respecto de todas las adquisiciones de bienes y servicios efectuadas con financiación provenientes de donaciones del exterior y de la cooperación técnica internacional no reembolsable. Para fines de la procedencia del beneficio de devolución previsto en el artículo 1° del Decreto Legislativo Nº 783. Finalmente. por las ENIEX y ONGD. considerando el carácter no empresarial de las actividades que dentro de este marco son realizadas por dichas entidades. En ese sentido. No obstante. Ahora bien. 3. para fines de determinar el monto materia de dicha devolución. el aludido requisito sí será exigible para efectos de que proceda la mencionada devolución. proyectos o actividades que derivan del respectivo convenio de cooperación técnica o del objetivo de la donación. cabe tener en cuenta que conforme a lo dispuesto en el artículo 37° del TUO del IGV. 7. 291-397. en caso que además de las actividades relacionadas con los programas o proyectos que involucran cooperación técnica internacional no reembolsable o donaciones provenientes del exterior. Afirmar lo contrario implicaría limitar el beneficio en mención. así como al objeto del mismo. tratándose de contribuyentes que tengan menos de doce (12) meses de actividad. lo que lleva implícito el no destino de tales adquisiciones a operaciones gravadas con el IGV. el periodo a que hace referencia el párrafo anterior se computará desde el mes en que inició sus actividades. JULIO 2008 39 . autorizadas por el Gobierno. En cuanto a la cuarta consulta orientada a establecer si las ENIEX u ONGD que no soliciten la devolución prevista en el artículo 1° del Decreto Legislativo Nº 783 le son de aplicación las normas sobre registro de operaciones y presentación de declaraciones. atendiendo a la naturaleza de tales programas. en cuanto a la quinta consulta. mal podría afirmarse que. autorizadas por el Gobierno. indica que los sujetos del Impuesto que inicien o reinicien actividades. con la obligación de llevar el Registro de Compras correspondiente. calcularán dicho porcentaje acumulando el monto de las operaciones desde que iniciaron o reiniciaron actividades. entre otros. sin que éste ni ninguna otra norma haya previsto excepciones a dicha obligación. la citada conclusión resulta de aplicación aun cuando la ENIEX u ONGD sea contribuyente del IGV. por lo que tratándose de ENIEX u ONGD beneficiarias de la devolución a que se refiere el artículo 1° del Decreto Legislativo Nº 783 que no tengan dicha condición. resulte de aplicación el procedimiento previsto en el numeral 6 del artículo 6° del Reglamento del TUO del IGV. desarrollen de manera habitual operaciones comprendidas dentro del ámbito de aplicación del IGV. CLARA ROSSANA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Intendencia Nacional Jurídica –––– (11) Así lo ha entendido además el Tribunal Fiscal en Resoluciones como las Nºs. debiendo aplicar en adelante lo dispuesto en los párrafos anteriores. Las personas jurídicas que sean contribuyentes del IGV de acuerdo con lo establecido en el artículo 9° del TUO que regula dicho Impuesto deben cumplir. 2. las citadas normas regulan el procedimiento que los sujetos del Impuesto que realicen conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas deberán seguir para efecto de calcular el crédito fiscal que deducirán del Impuesto Bruto de cada periodo tributario. 2859-4-2003 y 2590-4-2005. entre otros. 4.

publicada el 16 de diciembre de 2005 (en adelante Procedimiento INTA-PG. detallando en su numeral 6) al concurso de infracciones. Hecho Único: El acto realizado por el sujeto infractor debe ser uno sólo. debe regirse por los principios y disposiciones de la Ley Nº 27444.24).. Jorge Antonio . Instituto de Investigación El Pacífico. por lo que se debería aplicar sólo la sanción que corresponda a la infracción más grave. en aquellos supuestos en los que se presenten las siguientes condiciones: a. corresponderá analizar las condiciones descritas en el párrafo precedente. la potestad sancionado40 ra de la SUNAT para la aplicación de las mismas. debemos precisar que las infracciones tipificadas en el numeral 6) del inciso i) del artículo 103° y en el numeral 5) del inciso b) del artículo 105° de la Ley General de Aduanas tienen naturaleza administrativa y no tributaria(1). “Cuando una misma conducta califique como más de una infracción se aplicará la sanción prevista para la infracción de mayor gravedad. en consecuencia. por no llevar o no conservar respectivamente la documentación original correspondiente a los despachos a su cargo. Que las normas legales no sean excluyentes entre sí: Una de las normas legales aplicables a la conducta considerada como infracción no debe excluir a las demás aparentemente aplicables a la misma por razones de especialidad o determinación expresa de la norma(3). consultándose de manera específica si en los supuestos en los que se configuran ambas infracciones nos encontramos frente a un concurso de infracciones. c. El principio de la potestad sancionadora administrativa recogido en el citado numeral del artículo 230° de la Ley Nº 27444. pág. En tal sentido. Wálker y BRAVO CUCCI. págs. en consecuencia.CONSULTA INSTITUCIONAL ADUANERA Infracción Aduanera para Despachador de Aduana que no conserve o lleve la documentación original de despachos en los que interviene INFORME Nº 021-2008-SUNAT/2B4000 Lima. BASE LEGAL: • Decreto Supremo Nº 129-2004-EF. sin perjuicio que puedan exigirse las demás responsabilidades que establezcan las leyes”.cuando un hecho ilícito se encuentra subsumido en dos o más tipos legales diferentes”(2). Sobre el particular el artículo 230° de la mencionada ley señala que la potestad sancionadora de todas las entidades está regida por los principios especiales que allí se indican. VILLANUEVA GUTIÉRREZ. regula lo que en doctrina se denomina “Concurso Ideal de Infracciones” el mismo que se presenta “. Concurrencia de normas legales: En la fecha de comisión de la infracción deben encontrarse vigentes dos o más normas legales que tipifiquen como infracción el hecho realizado por el autor. b. que aprueba la Tabla de Sanciones Aplicables a las Infracciones previstas en la Ley General de Aduanas. que aprueba el Texto Único Ordenado de la Ley General de Aduanas. • Decreto Supremo Nº 013-2005-EF. publicado el 12 de setiembre de 2004 (en adelante Ley General de Aduanas). que aprueba el procedimiento INTA-PG. Doctrina y Comentarios. dispositivo al amparo del cual analizaremos el tema planteado. (2) ROBLES MORENO. publicada el 11 de abril de 2001 (en adelante Ley Nº 27444). 544. 18 de Abril del 2008 MATERIA: Se solicita opinión legal complementaria respecto a lo expresado en el Informe Nº 66-2007-SUNAT/2B4000.24 – “Autorización y Acreditación de Operadores de Comercio Exterior”. (3) Op. ANÁLISIS: En relación a la materia en consulta. Francisco Javier. • Resolución de Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas Nº 581-2005-SUNAT/A. a fin de verificar si bajo la hipótesis en consulta existe concurso ideal entre las infracciones tipificadas en el numeral 6) del inciso i) del artículo 103° y en el numeral 5) del inciso b) del artículo 105° de la Ley General de Aduanas. en relación a las sanciones aplicables a los despachadores de aduana por la comisión de las infracciones tipificadas en el numeral 6) del inciso i) del artículo 103° y en el numeral 5) del inciso b) del artículo 105° del Texto Único Ordenado de la Ley General de Aduanas aprobado por Decreto Supremo Nº 129-2004-EF. • Ley Nº 27444. Ley del Procedimiento Administrativo General. publicada el 28 de enero de 2005 (en adelante Tabla de Sanciones). nos encontraremos ante el “concurso de infracciones” regulado en la Ley Nº 27444. JULIO 2008 . –––– (1) Vinculadas al cumplimiento de obligaciones administrativas y no tributarias a cargo de los operadores de comercio exterior. según el cual. Abril 2005. cit. Código Tributario.. RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEÓN.. Carmen del Pilar. 544 y 549.

. cit.. hecho único que en principio podría pensarse califica dentro de los tipos infracciones establecidos en el numeral 6) del inciso i) del artículo 103° y en el numeral 5) del inciso b) del artículo 105° de la mencionada Ley. porque “por criterio de especialidad . tipo infraccional que resulta aplicable a cualquier categoría de operador de comercio exterior(6) y respecto a todos los libros. (6) El Glosario de Términos Aduaneros de la Ley General de Aduanas. señala que cometen infracción sancionable con multa. resultará aplicable la infracción prevista por el numeral 5) del inciso b) del artículo 105° de la Ley General de Aduanas. por lo que para deslindar dicha hipótesis analicemos ambos tipos legales.. Atentamente. (5) Obligación prevista en el inciso g) del artículo 100° de la Ley General de Aduanas. el “No conservar . transportistas. consignatarios. señala que son Operadores de Comercio Exterior los “Despachadores de aduana. en comparación con los demás tipos de infracciones contenidos en otras leyes penales”. es decir. y respecto del incumplimiento de una obligación específica: “Conservar durante cinco (5) años toda la documentación original de los despachos en que haya intervenido(5)”. los operadores de comercio exterior cuando: “No lleven los libros. excluyendo al tipo general establecido en el numeral 6) del inciso i) del artículo 103° de la mencionada Ley. Francisco Javier Ruiz de Castilla. ésta se encuentra referida a los supuestos en que producto de una acción de fiscalización se verifica que el despachador de aduana no tiene en su poder la documentación original correspondiente a los despachos en los que ha intervenido. op.. En aquellos supuestos en los que de manera específica se acredite que el despachador de aduana no ha conservado o llevado la documentación original correspondiente a los despachos en los que ha intervenido. en virtud de él la norma especial prevalece sobre la general. págs. mientras que la infracción prevista en el numeral 5) del inciso b) del artículo 105° de la Ley General de Aduanas es un tipo legal especial de la infracción general. la norma especial no deroga a la norma general. (7) “Principio de especialidad. Habrá de aplicarse la norma especial en forma preferente y la norma general en forma supletoria”. al habérsele añadido detalles que especifican mucho mejor al acto ilícito que se quiere sancionar y que ha merecido ser regulado y sancionado de manera especial y por separado. tipo infraccional dentro del cual se tipifica de manera específica y clara al sujeto infractor y la conducta a sancionar objeto de la presente consulta. desarrollan lo que en doctrina se ha denominado “concurso aparente de infracciones”.. Wálker.el tipo legal especial prevalece sobre el tipo legal general”(8).CONSULTA INSTITUCIONAL ADUANERA Puntualizando la hipótesis en consulta para efectos del análisis. en aquellos supuestos en los que de manera específica se verifique que el despachador de aduana no ha conservado la documentación original correspondiente a los despachos en los que ha intervenido. 2. documentación faltante que no subsanada con su presentación dentro del plazo de 05 días otorgados para los descargos correspondientes(4). En contraste con lo señalado en el párrafo precedente. 549 y 550. El numeral 6) del inciso i) del artículo 103° de la Ley General de Aduanas. si bien la hipótesis bajo consulta podría tipificar en las infracciones previstas en el numeral 6) del inciso i) del artículo 103° y en el numeral 5) del inciso b) del artículo 105° de la Ley General de Aduanas. por ser la infracción que de manera especial precisa quién es el infractor y los supuestos particulares de la conducta a sancionar. la documentación original de los despachos en los que haya intervenido. la infracción tipificada en el numeral 5) del inciso b) del artículo 105° de la Ley General de Aduanas. Entiéndase modificado por el presente informe lo señalado en el numeral 6 del inciso A del rubro III – Análisis del Informe Nº 66-2007-SUNAT/2B4000. por tanto. por ser la infracción que de manera especial recoge al agente infractor y los supuestos particulares de la conducta a sancionar. tenemos que el primero de los supuestos infraccionales mencionados es un tipo legal de carácter general. Wálker Villanueva Gutiérrez y Jorge Antonio Bravo Cucci. contempla como infracción sancionada con suspensión para los despachadores de aduana. versa sobre un sujeto infractor en particular: el despachador de aduana.. no existiendo entre ambos un concurso ideal de infracciones..”. sino antes bien la desplaza en el ámbito que le es propio. El presente informe modifica lo señalado en el numeral 6 del inciso A del rubro III – Análisis del Informe Nº 66-2007SUNAT/2B4000. y en general cualquier persona natural o jurídica interviniente o beneficiaria. resultará aplicable la infracción prevista por el numeral 5) del inciso b) del artículo 105° de la Ley General de Aduanas. por sí o por otro. En razón a lo antes señalado. En este orden de ideas. SONIA CABRERA TORRIANI Gerente Jurídico Aduanera Intendencia Nacional Jurídica ____ (4) De conformidad con lo dispuesto por el numeral 3) del artículo 235° de la Ley Nº 27444. señalando que “uno de los tipos legales contiene algún elemento de detalle que especifica mucho mejor el acto ilícito.. concesionarios del servicio postal.. registros y documentos aduaneros exigidos . Sobre el particular. la infracción tipificada en el numeral 6) del inciso i) del artículo 103° de la Ley General de Aduanas sólo resultará aplicable a los operadores de comercio exterior por aquellos supuestos que tipificando dentro del tipo general no hayan sido recogidos dentro de una infracción especial aplicable a la acción a sancionar..”. (8) Op. tipifica la acción del despachador de aduana (que es un operador de comercio exterior) que no ha conservado la documentación correspondiente a los despachos en los que ha intervenido (documentos aduaneros que le resulta exigible llevar). pág. como en otra norma penal particular”.. cit. en operaciones o regímenes aduaneros previstos en la Ley sin excepción alguna”. 39. En tal sentido. este tipo legal especial prevalece sobre el tipo general por aplicación del principio de especialidad(7)... los Doctores Carmen Robles. registros y documentos que éste se encuentra obligado a llevar y dentro del cual por lo genérico de su redacción. VILLANUEVA GUTIÉRREZ. CONCLUSIONES: Conforme a lo señalado en el presente informe se concluye que: 1. conductores de recintos aduaneros autorizados. dueños. concluyendo que no existe en estos supuestos concurso de infracciones entre ambos. JULIO 2008 41 . el que se presenta cuando “Un hecho ilícito se encuentra previsto tanto en una norma penal general.

30 de mayo de 2008 dichos predios. notificando al interesado para que se tenga por interpuesta la reclamación. y a partir del 1 de enero de 2002 se derogó la inafectación de las concesiones mineras. aprobada por Decreto Legislativo Nº 776. referido a la fiscalización del Impuesto Predial de los periodos materia de acotación. toda vez que las instalaciones mineras que se pretenden gravar con el Impuesto Predial no han sido objeto de dicho procedimiento. de acuerdo con el criterio establecido por este Tribunal en las Resoluciones Nº 04804-5-2002 y 05533-5-2003. norma que le resulta aplicable a pesar de que fue modificada a partir del año 2002. Que así. los predios comprendidos en concesiones mineras. para conocer de la apelación. vigilancia. coexisten dos normas que regulan el tema. lo que no ocurre en su caso. Ley General posterior RTF Nº: EXPEDIENTE Nº: INTERESADO: ASUNTO: PROCEDENCIA: FECHA: 6906-1-2008(*) 2941-2005 SOCIEDAD MINERA CERRO VERDE S. en caso contrario. esto es. la que beneficia directamente a los titulares de predios comprendidos en tales concesiones incluso ubicadas sobre terrenos urbanos. y que se encuentran fuera de zona urbana al no haber recaído sobre ellas proceso de habilitación urbana.A. Ley General de Minería. en virtud del contrato de estabilidad tributaria que suscribió con el Estado Peruano. Que sobre el particular. dada su finalidad o uso urbano. por lo que están gravadas con el Impuesto Predial. el 1 de julio de 2008. Que indica que si bien a partir del 1 de enero de 1994 los predios comprendidos en concesiones mineras estuvieron inafectos al Impuesto Predial. Que agrega que las referidas construcciones cuentan con todos los servicios de agua.A. Que el tercer párrafo de dicha norma establece que el Tribunal Fiscal. desde la entrada en vigencia del Decreto Legislativo Nº 109. los que a diferencia de la concesión sí están afectos a este tributo. desde el 2 de noviembre de 1996 las obras y edificaciones construidas sobre las concesiones mineras estuvieron gravadas con los tributos municipales en zonas urbanas. así como los servicios generales propios de centro poblado. el 13 de junio de 1981 hasta la actualidad. Que manifiesta que para que un terreno se considere urbano debe haberse tramitado y concluido el procedimiento administrativo de habilitación urbana. Que en el caso de autos la controversia se centra en establecer si los predios de la recurrente comprendidos o ubicados en concesiones mineras estuvieron o no afectos al Impuesto Predial en los años 2000 a 2004. que establece que están inafectos al Impuesto Predial. de 30 de diciembre de 2004. Que afirma que el citado valor está referido a instalaciones donde se realizan exclusivamente actividades mineras que cuentan con servicios básicos propios de agua.A. dispone que los contribuyentes pueden interponer recurso de apelación de puro derecho ante el Tribunal Fiscal dentro del plazo de veinte (20) días hábiles siguientes a la notificación de los actos de la Administración. teléfono y otros. Que agrega que coexiste una segunda inafectación contenida en el inciso d) del artículo 17° de la Ley de Tributación Municipal. remitirá el recurso al órgano competente. energía. CONSIDERANDO: Que la recurrente sostiene que la resolución de determinación impugnada no ha considerado el procedimiento iniciado el 14 de diciembre de 2004 mediante apelación de puro derecho interpuesta contra el Requerimiento Nº 01-MDU-OAT-2004.A. en caso contrario se favorecería con la inafectación a un contribuyente que a pesar de tener la obligación de habilitar una propiedad no cumple con hacerlo. Que la Administración señala que la concesión minera es un inmueble distinto y separado de los predios donde se encuentra. Que el artículo 151° del Texto Único Ordenado del Código Tributario aprobado por Decreto Supremo Nº 135-99-EF. previamente deberá calificarla como de puro derecho. Vista la apelación de puro derecho interpuesta por SOCIEDAD MINERA CERRO VERDE S. según el cual el titular de actividades mineras está inafecto a los tributos municipales aplicables en zonas no urbanas. contra la Resolución de Determinación Nº 005-2004-UR-MDU y la Resolución de Multa Nº 0062004-UR-MDU. Impuesto Predial y otro Uchumayo-Arequipa Lima. fecha en que entró en vigencia la Ley de Tributación Municipal. propios de zonas urbanas.JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL Impuesto Predial y Concesiones Mineras Un caso de Ley Especial anterior vs. a partir del 1 de enero de 1994. por lo que son concesiones mineras inafectas al Impuesto Predial. emitidas por la Municipalidad Distrital de Uchumayo. entre otros. regulado por el Capítulo XVIII del Título II del Reglamento Nacional de Construcciones. por lo que al no existir hechos que probar corresponde a este Tribunal calificar el presente recurso de apelación como de puro derecho y emitir pronunciamiento al respecto. ––– (*) Jurisprudencia de Observancia Obligatoria publicada en el Diario Oficial El Peruano. limpieza. luz. desagüe. por Impuesto Predial de los años 2000 a 2004 y por la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 176° del Código Tributario. dado que su vigencia se encuentra estabilizada desde el 6 de mayo de 1996. el régimen aplicable a los predios ubicados en concesiones mineras respecto del pago de tributos municipales ha sufrido sucesivas modificaciones. por lo que procedió a fiscalizar y gravar con el Impuesto Predial 42 JULIO 2008 . Que añade que la Resolución Municipal Nº 223-2003-MPA emitida por la Municipalidad Provincial de Arequipa no puede generar precedente administrativo pues no es de observancia obligatoria y ha sido expedida por órgano incompetente. en cuyo caso ésta dará la alzada luego de verificar que la impugnación se haya efectuado dentro del referido plazo y que no exista reclamación en trámite. por lo que le es de aplicación la inafectación prevista en el artículo 76° del Texto Único Ordenado de la Ley General de Minería.

que gravaba el valor de los predios urbanos y rústicos. de conformidad con los antecedentes. aprobado por Decreto Supremo Nº 014-92-EM. precisó. precisándose en su artículo 9° que los tributos municipales que gravaban bienes de propiedad del titular de la actividad minera. los referidos titulares de actividades mineras. quedando en consecuencia exonerados del pago de todo otro tributo. dentro de los cuales no se incluyó el caso de los titulares de la actividad minera. marco conceptual y fundamentos que a continuación se reproducen: “Que el artículo 132° de la Ley General de Minería. la Ley Nº 24030 sobre financiamiento del sector público (publicada el 14 de diciembre de 1984). que dispuso que los titulares de la actividad minera estaban gravados con los tributos municipales aplicables sólo en zonas urbanas. que indica que es de aplicación el artículo 76° del Texto Único Ordenado de la Ley General de Minería.. entró en vigencia la Ley de Tributación Municipal aprobada por el Decreto Legislativo Nº 776 (publicado el 31 de diciembre de 1993). exoneraba a los titulares de la actividad minera de todo tributo municipal. El texto normativo de este inciso fue recogido en el artículo 76° del Texto Único Ordenado de la Ley General de Minería. la Ley General de Minería. Que finalmente. La mencionada ley estableció en sus artículos 15° y 16° los supuestos de inafectación y exoneración del impuesto. sólo en zonas urbanas. que gravaba el valor de los predios no incluidos en el activo de las empresas. estableciéndose en su lugar al Impuesto Predial. en su artículo 33°. estableciendo que los titulares de actividades mineras estaban gravados con los tributos municipales aplicables solo en zonas urbanas. de beneficio. corresponde determinar el régimen de afectación al Impuesto Predial de los predios comprendidos o ubicados en concesiones mineras. sustituido por la segunda disposición final del Decreto Legislativo Nº 868. se han suscitado tres interpretaciones. y el Texto Único Ordenado de la Ley General de Minería. no incorporándose dentro de éste al supuesto de inafectación de los predios comprendidos en concesiones mineras. mediante la construcción individual de viviendas. que conforme con lo establecido por el inciso f) del artículo 2° del Decreto Legislativo Nº 259. las obras y edificaciones construidas sobre las concesiones mineras.. salvo se tratara de zonas en que la habilitación urbana se hubiera hecho por iniciativa distinta de la del titular minero y de la Municipalidad correspondiente. la Ley General de Incentivos. regulado por Decreto Ley Nº 19654. con todas sus instalaciones. el artículo 34° de la mencionada ley agregó al artículo 132° de la Ley General de Minería. serían aplicables sólo sobre aquéllos ubicados en zonas urbanas. el 1 de enero de 1994. por lo que. el inciso m). agregándose que en consecuencia. el Decreto Legislativo Nº 868 (publicado el 1 de noviembre de 1996) que modificó diversos artículos del Texto Único Ordenado de la Ley General de Minería. Que por otro lado. se modificó la norma anterior. Que mediante el Decreto Supremo Nº 004-85-EM/VM (publicado el 21 de febrero de 1985). aprobado por el Decreto Supremo Nº 14-92-EM. otra que considera que a partir de la misma fecha es aplicable el citado inciso. las empresas mineras estaban afectas a los tributos que constituían ingresos municipales aplicables sólo en zonas urbanas. Que mediante la Ley Nº 23337 (publicada el 15 de diciembre de 1981). y que dicho régimen ha sido derogado por Ley Nº 27616. entre los que no se encontraban los titulares de la actividad minera. tanto la persona que condujera la actividad minera. como la concesión y los productos que de ella se obtuviera. de labor general y de transporte minero. además estuviera prestando los servicios de alumbrado y baja policía y se tratara de zonas en las cuales fuera legalmente posible el desarrollo urbano. al amparo de licencias de construcción otorgadas de conformidad con el Reglamento de Construcciones. hallándose vigente el Impuesto al Patrimonio Predial No Empresarial. siendo de aplicación tanto a la persona que condujera la actividad minera como la concesión y los productos que de ella se obtuviera.) f) No deben ser otorgados considerando tributos que constituyan rentas de los gobiernos regionales y muncipales”. siendo que a dicha fecha los distintos tributos municipales se encontraban regulados en diferentes textos normativos. y una tercera. Que mediante Acuerdo de Sala Plena se aprobó la tercera de dichas interpretaciones. beneficios y exoneraciones tributarias tienen el objeto de promover el desarrollo de determinadas actividades o sectores económicos. vigente a partir del 1 de enero de 2002.JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL esta última ley. El texto original del inciso d) del artículo 17° de la citada ley dispuso la inafectación de los predios comprendidos en concesiones mineras. estableciéndose en su lugar al Impuesto al Valor del Patrimonio Predial. según consta en el Acta de Reunión de Sala Plena Nº 2008-12. conforme con lo dispuesto por el artículo 34° de la Ley Nº 24030. precisado por la segunda disposición final mencionada. señalaba que los titulares de actividades mineras pagarían por todo tributo el canon previsto en la citada ley y el Impuesto a la Renta. en general. no constituían zonas urbanas para efectos de los tributos municipales a que se refería el inciso m) del artículo 132° del Decreto Legislativo Nº 109. régimen que se mantiene vigente a la fecha. Que en ese sentido. Que a través del Decreto Supremo Nº 024-93-EM (publicado el 7 de junio de 1993) se aprobó el reglamento del título noveno de la citada Ley General de Minería. Que al respecto. JULIO 2008 43 . y que la exoneración estaba referida exclusivamente a la actividad minera. Que posteriormente. Que en aplicación de la citada norma. aprobado por Decreto Supremo Nº 014-92-EM. aprobada por el Decreto Legislativo Nº 109 (publicado el 13 de junio de 1981). Que el referido impuesto fue derogado por la Ley Nº 23552. se modificó el artículo 17° de la Ley de Tributación Municipal. una que señala que a partir del 1 de enero de 1994 resulta de aplicación el inciso d) del artículo 17° de la Ley de Tributación Municipal aprobada por Decreto Legislativo Nº 776. que derogó el Impuesto al Valor del Patrimonio Predial. publicada el 30 de diciembre de 1982 y vigente a partir del 1 de enero de 1983. estableciéndose en su artículo 25° los supuestos de exoneración del impuesto. Beneficios y Exoneraciones Tributarias aprobada por el Decreto Legislativo Nº 259 (publicado el 31 de diciembre de 1982). estuvieran o no incluidos en el activo de las empresas. precisado por el artículo 34° de la Ley Nº 24030. suscrita el 12 de mayo de 2008. se estableció que los campamentos mineros construidos por los titulares de actividades mineras. Que como se advierte. y que las concesiones no podían ser objeto de tributos municipales. mediante la Ley Nº 27616 (publicada el 29 de diciembre de 2001). precisado por Decreto Legislativo Nº 868. indicándose expresamente todos los tributos a los que estaban afectos los titulares de actividades mineras. precisándose que la exoneración se refería exclusivamente a la actividad minera. entre los cuales no se incluyó a los tributos municipales. Que por otro lado. estaban gravadas con los tributos municipales. que estableció la inafectación de los predios comprendidos en concesiones mineras. en su segunda disposición final. regiones o zonas geográficas del país y se ciñen a los siguientes principios: (. precisó que de acuerdo con lo dispuesto por el artículo 76° del Texto Único Ordenado de la Ley General de Minería. estaban exonerados de todo otro tributo. en sus orígenes. estableció en el inciso f) de su artículo 2° que “Los incentivos.

en general. y a través del artículo 9° del Decreto Supremo Nº 024-93-EM (reglamento) se precisó que los tributos municipales que gravaban bienes de propiedad del titular de actividad minera serían aplicables solo sobre aquéllos ubicados en zonas urbanas. Que como se advierte. (8) Dicha norma señala que: “La ley se deroga sólo por otra ley. (6) Al respecto. Del mismo modo que en el caso anterior. el artículo 76° del Texto Único Ordenado de la Ley General de Minería (los titulares de actividades mineras estaban gravados con los tributos municipales aplicables solo en zonas urbanas) y el inciso d) del artículo 17° de la Ley de Tributación Municipal (Los predios comprendidos en concesiones mineras están inafectos al Impuesto Predial). el 1 de enero de 1994 entró en vigencia la Ley de Tributación Municipal.. Curso de teoría del derecho y metodología jurídica. (4) Al respecto. Apuntes. Teoría General del Derecho. 137.. Para Prieto Sanchis. L. también se clasifica a las antinomias en reales y aparentes. De esta manera. pues en caso de ser la primera. la norma especial se presenta como una excepción a la general. el cual es aplicable cuando junto al sistema normativo central. coexistían dos normas en relación con la afectación al Impuesto Predial de los predios ubicados en concesiones mineras. y se concreta en la derogación de la norma anterior. Por la derogación de una ley no recobran vigencia las que ella hubiere derogado”. Que el inciso d) del artículo 17° de la citada ley dispuso la inafectación al Impuesto Predial de los predios comprendidos en concesiones mineras en general.. el cronológico. Temis. Que por su parte. Así. a partir del 1 de enero de 1994. En este caso.JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL Que de acuerdo con el inciso m) del artículo 132° de la Ley General de Minería. el criterio cronológico. el cual es anterior a ella. por incompatibilidad entre la nueva ley y la anterior o cuando la materia de ésta es íntegramente regulada por aquélla. Apuntes. la antinomia en este caso es aparente pues la norma dictada por un órgano incompetente es inválida de raíz pues estaríamos ante un caso de invalidez del acto normativo que dio origen a la norma.. pero al mismo tiempo esta segunda norma también prevé un ámbito de validez suplementario en el que no se produce contradicción alguna. Que al respecto. Apuntes de Teoría del Derecho. el principio de competencia señala que la norma válida será aquella que emana de la autoridad o funcionario que ha recibido la atribución para tal efecto.. 106. Trotta. los titulares de actividades mineras estaban gravados con los tributos municipales aplicables solo en zonas urbanas. aunque ofreciendo una consecuencia distinta. (7) Al respecto. véase: DIEZ PICAZO. véase: Bobbio. 137 y ss. 131 y ss. sino que abarca también el beneficio. temporal y personal. Civitas. la labor general y el transporte minero. prevalecerá la norma de rango superior. 136. Es por esto que la norma que es incompetente es inválida independientemente de que entre o no en contradicción con otra norma(6). Que en tal sentido. La derogación se produce por declaración expresa. Al respecto. ayuda a prevenirlas siendo norma especial aquella que presenta un ámbito de aplicación incluido en un ámbito más amplio que el de la norma general. 1990. 1994. el criterio de especialidad establece que una ley especial debe prevalecer sobre la ley general. bajo el supuesto de que de dos actos de voluntad legislativa. igualmente el criterio resuelve antinomias reales. el de especialidad y el de competencia(3). p. La antinomia es aparente cuando finalmente encierra un problema de validez de alguna de las normas en conflicto (es aparente porque la norma que conlleva problemas de invalidez no debería existir en el sistema y ya sea que ésta se anule o se inaplique debido a ello. (5) Al respecto. conviven sistemas normativos autonómicos respecto de los cuales. Que por otro lado. Apuntes. pp. Por tanto.. Madrid. no estarían gravados los predios ubicados en concesiones mineras solo en zonas no urbanas. L. Que asimismo. véase: PRIETO SANCHIS. (9) Al respecto. 192. debe entenderse que cuando la Ley de Tributación Municipal alude a las concesiones mineras lo hace en su sentido general. p. los referidos titulares de actividades mineras no estaban gravados con los tributos municipales en zonas no urbanas. La jerarquización de las normas obedece a razones de sistematicidad y de unidad del ordenamiento jurídico(4) y se encuentra recogida en el artículo 51° de la Constitución Política. éste. 44 JULIO 2008 . Este criterio se encuentra recogido en el Artículo I del Título Preliminar del Código Civil(8) y resuelve antinomias reales en las que no hay duda respecto de la validez y competencia de las normas puestas en juego. N... Ariel. disposición que fue recogida en el artículo 76° del Texto Único Ordenado de la Ley General de Minería. véase: MARTÍNEZ ROLDÁN. sin distinguir para tal efecto si se encontraban ubicados o no en zonas urbanas.. beneficio y transporte minero. véase: Ibídem. p. –––– (1) Si bien la citada ley emplea el término “concesión minera” para aludir a las actividades de exploración y explotación. existe en realidad un conflicto aparente pues existe un problema de invalidez de la norma de rango inferior que contradice a la norma de rango superior(5). sea en zonas urbanas o no. se tiene que en caso de incompatibilidad entre normas. en caso se observe que dos normas regulan un mismo supuesto. no estarían gravados en ningún caso. L. es aquél según el cual entre dos normas incompatibles prevalece la posterior. cuando el ámbito de validez de una norma se encuentra comprendido totalmente dentro del ámbito de validez de otra. es parcial si no comparten la totalidad de dichos ámbitos. incluyéndose en consecuencia dentro de dicha exoneración al Impuesto al Valor del Patrimonio Predial que gravaba el valor de los predios urbanos y rústicos. I.. Se trata de una distribución de competencias entre los distintos órganos hecha por ésta. Que en ese sentido debe determinarse la norma que resultaba aplicable a partir de dicha fecha. véase: PRIETO SANCHIS. aprobado por el Decreto Supremo Nº 14-92-EM. estableciéndose el Impuesto Predial. p. Que a efecto de realizar tal análisis.. mientras que de aplicarse la segunda.. En tal sentido. tales como de exploración y explotación. En cambio. L. existen materias que deben ser reguladas de manera exclusiva por los referidos sistemas. (3) Prieto Sanchis también hace referencia al criterio de prevalencia.. Que el criterio de competencia se vincula con la existencia de un orden articulado y coordinado de competencias básicas que tiene como origen la Constitución. Madrid. La antinomia es total cuando las normas que entran en contradicción comparten el mismo ámbito de aplicación material. Las antinomias se presentan cuando existe contradicción entre distintas normas que pertenecen a un mismo sistema jurídico. 1992. p. el criterio de especialidad. aprobada por el Decreto Legislativo Nº 776. no se encuentra limitado a tales actividades. pp. Que a tal efecto.. 348. debe prevalecer aquélla que tenga un ámbito de regulación más restringido o cuyo supuesto de hecho constituya una precisión o especificación en relación con el de la otra(9). el aparente conflicto dejará de existir) y será real cuando el conflicto se presenta entre dos normas válidas del sistema(2). que derogó el Impuesto al Valor del Patrimonio Predial. existen criterios que permiten dar una respuesta a la interrogante vinculada con el marco normativo aplicable a un supuesto concreto: el criterio jerárquico. (2) Al respecto véase: PRIETO SANCHIS. por ejemplo. L. De acuerdo con el criterio jerárquico. Barcelona. es válido el último en el tiempo(7).. resulta pertinente recurrir a los diferentes criterios de solución de antinomias entre normas. La Derogación de las Leyes. Al respecto véase: PRIETO SANCHIS. Cabe anotar que las concesiones mineras recogidas en nuestro ordenamiento jurídico (Texto Único Ordenado de la Ley General de Minería(1)) pueden ser de distintas clases. mediante el Decreto Supremo Nº 004-85EM/VM se establecieron alcances sobre lo que debía entenderse por zonas urbanas. Que posteriormente. esto es. y que las concesiones no podían ser objeto de tributos municipales. Bogotá. En este caso. 2005.. pues no se advierte que haya limitado su concepto a ciertas actividades. más que resolver antinomias. labor general.

a efecto de que en cada caso concreto se justifique la opción por cada uno(12). Diez Picazo afirma que “el propio brocado lex posterior generalis non derogat legi priori speciali no pueden aspirar. Por un lado. Que como se advierte. o la cesación de la vigencia de las leyes. caso por ejemplo en el que la norma posterior regula de manera general e integral la materia. véase: DIEZ PICAZO. ibídem. N. siendo que los antecedentes jurisprudenciales sobre el tema reflejan que el problema ha sido enfocado en ese sentido. esto es. para el desarrollo del presente análisis. (14) DIEZ PICAZO. A ello se le denomina antinomia de segundo grado(11). 362 y ss. 362. ya que tiene un valor menos perentorio que el de la regla de “ley de rango superior anterior no es derogado por ley de rango inferior posterior”. (12) A este proceso analítico. véase: PRIETO SANCHIS. al menos por dos motivos. o de manera tácita. Como se advierte.. (13) En ese sentido. verificándose un supuesto de incompatibilidad entre ellas o de regulación integral de la materia por la última norma. p.. véase: DIEZ PICAZO. y que corresponde a un proceso de diferenciación de las categorías(16). por lo que más que un carácter genuinamente normativo.. En cambio.. que en algunos supuestos podrá dar preferencia a la norma general posterior. la relación entre norma especial y norma general se puede apreciar en el hecho de que. resultando necesario establecer las pautas o líneas de análisis que permitan abordar el tema de conflicto o relación entre criterios. pues tal como señala Luis Diez Picazo. cabe anotar que por el acto de derogación una norma deja de pertenecer al ordenamiento jurídico por haber sido excluida del mismo a través de una norma posterior. se concluya que existen razones que justifican que la ley general no haya perseguido incluirla en su nueva regulación. Asimismo... Así. como se ha indicado. pudiendo darse por declaración expresa.. la especialidad de la norma puede darse sólo respecto de parte de su contenido. cuando la nueva ley declara taxativamente que deroga la antigua.. Que por lo tanto. p. la aplicación de estos criterios sirve para identificar la norma aplicable al caso concreto(10). si la norma especial no existiera o si desapareciera. como en el caso bajo análisis. L. La derogación. Teoría. tienen naturaleza de reglas doctrinales para la interpretación. el vicio de la incompetencia afecta al acto normativo por lo que la norma incompetente siempre será desplazada. sostiene que derogar supone solo la postergación de la norma para regular el caso concreto y finalmente... 135 y ss. por exigencias de orden lógico y sistemático. que no eran compatibles.. (. quedaría incluido en lo regulado por la Ley de Tributación Municipal. en tanto que al aplicar el criterio cronológico lo haría –––– (10) Prieto Sanchis explica que la derogación a la que se hace referencia en cada uno de los criterios expuestos para resolver antinomias tiene un significado distinto según el criterio que se trate. Al respecto. p. N. Ante la posible aplicación de ambos criterios. sin embargo. Apuntes.. puede. lo que es especial es su contenido (norma jurídica) –parcial o total– y en ese sentido. Se trata de la existencia de una regla más amplia. en primer lugar.. puede haber sólidos argumentos interpretativos de signo inverso para afirmar la prioridad del criterio cronológico”. 349. En efecto. en relación con la afectación al Impuesto Predial de los predios ubicados en concesiones mineras. 345. Que el conflicto entre el criterio de especialidad y el cronológico tiene lugar cuando una norma anterior especial es incompatible con una norma posterior general. p. (18) Al respecto. (15) En síntesis se puede establecer que la derogación implica la supresión de una norma. al aplicar el criterio de especialidad primaría la primera norma.. en el caso del criterio cronológico. Las que cuentan con una solución más clara son aquellas en las que intervienen los criterios de competencia pues como se ha dicho. el artículo 76° del Texto Único Ordenado de la Ley General de Minería (Los titulares de la actividad minera están gravados con los tributos municipales aplicables sólo en zonas urbanas). L. p. 107.JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL Que ahora bien. En ese supuesto. dependiendo finalmente la solución de la interpretación que efectúe el operador jurídico. 33. a una regla menos amplia que abarca una especie de ese género. la noción de ley especial denota una tendencia a la concreción o singularización en la regulación de supuestos de hecho. L. su victoria sobre la ley posterior es más discutida. a un valor absoluto e incondicional.. si la preferencia del criterio de especialidad se sustenta en una opción hermenéutica (. representando una excepción con respecto a otra de alcance más general con la que se la compara(17). considerando que la Ley General de Minería es una norma sectorial. 204. que regula lo referente a la actividad minera.) los criterios de resolución de antinomias y sus eventuales conflictos recíprocos padecen de un escaso grado de positivación. en caso de incompatibilidad o de regulación integral de la materia. Cabe anotar que no existe en puridad la “ley especial”. del mismo rango o de rango superior en el ordenamiento(15). al igual que en el de jerarquía. es claro que. Que en ese sentido. de no existir el artículo 76° de la Ley General de Minería. Al respecto. Que en ese sentido.. el problema planteado se evidencia cuando no existe una derogación expresa de la norma anterior por la norma posterior.. al menos en ciertos supuestos. La derogación. el análisis se limitará a la relación entre los criterios de especialidad y cronológico. Al respecto. Teoría. señalando que es a partir de la práctica judicial y de la doctrina que las pautas de análisis han sido marcadas. Que para fines del supuesto bajo comentario. Afirma el autor que la ley especial tiene menos fuerza y por ello. Respecto del criterio de especialidad. p. que abarca un cierto género. véase: BOBBIO. L. (. Al respecto. contexto en el que resultaría necesario recurrir a los lineamientos esbozados anteriormente a efectos de definir el criterio que debe prevalecer con el objetivo de determinar la norma aplicable. En la misma línea argumentativa. como se ha indicado. teniendo en cuenta los antecedentes y marco conceptual expuestos. con una clara vocación de regulación uniforme(13). (11) Existen múltiples combinaciones en las que se produce una contradicción entre los criterios citados. véase: DIEZ PICAZO. Al respecto.. siendo el caso que nos ocupa el del Impuesto Predial. la palabra derogación implica pérdida de vigencia de la norma anterior. L.. en tanto que al aplicar el criterio cronológico primaria la segunda. Apuntes.. es la norma especial en relación con lo regulado por el inciso d) del artículo 17° de la Ley de Tributación Municipal aprobada por el Decreto Legislativo Nº 776 (Los predios comprendidos en concesiones mineras están inafectos al Impuesto Predial). debe establecerse si efectivamente existían dos normas.. Que en cambio.. la aplicación de los criterios cronológicos y de especialidad.. Al respecto. se optará por la norma especial cuando a partir de su interpretación. una especial anterior.. p. bajo el criterio de competencia. Bobbio señala que la regla de “ley posterior general no deroga la ley anterior especial”. norma que regula lo referente a los tributos municipales en general. En el presente caso se aprecia que se está ante una norma anterior especial que es incompatible con una norma posterior general.. opera como una mera presunción hermenéutica que puede ser destruida por una clara voluntad legislativa en sentido contrario(14). y ello. se aprecia que el aforismo que señala “ley general posterior no deroga una ley especial anterior” puede ser refutable. por ley especial se entiende a aquella norma que substrae de otra norma parte de la materia regulada o supuesto de hecho para someterla a una regulación diferente. (17) Al respecto. véase: BOBBIO. la solución dependerá de la interpretación efectuada por el operador jurídico. Así al aplicar el criterio de especialidad primaría la Ley General de Minería. p.. (16) Al respecto. 139. Teoría. 195. pudiendo suceder que en ciertos casos resulte de aplicación más de un criterio y que cada uno conduzca a una solución diferente... ibídem. véase: BOBBIO. Ahora bien.. L. N. la palabra derogación implica la invalidez de la norma incompetente.. En el caso del criterio jerárquico se establece que la norma superior deroga a la norma de inferior jerarquía. Martínez Roldán lo denomina “jerarquización de criterios”. conducir a una respuesta diferente. véase: DIEZ PICAZO. En ese supuesto.. Al respecto. Que al respecto. véase: PRIETO SANCHIS....) Por otro lado. pp. radicando su esencia en un cambio de voluntad del legislador. JULIO 2008 45 .. la palabra derogación implica la invalidez de la norma de inferior jerarquía que contraviene a la de superior rango... no podría darse el supuesto contrario.).. y una general posterior. pp. el tema de los tributos municipales aplicables a los titulares de la actividad minera. debe ser tomada con cierta cautela. La derogación. su supuesto de hecho quedaría incluido en el de la norma general(18).

. Por un lado (. de la labor general y de transporte minero. luego de verificar los antecedentes existentes en los archivos de la Municipalidad. ello no se aprecia en el presente caso. que precisa los alcances de la afectación al Impuesto Predial prevista en el artículo 76° del Texto Único Ordenado de la Ley General de Minería. sin embargo. que dispone que las resoluciones del Tribunal Fiscal que interpreten de modo expreso y con carácter general el sentido de normas tributarias. al menos en ciertos supuestos. no estarían gravados en ningún caso. (. al explicar la interpretación auténtica. puede haber sólidos argumentos interpretativos de signo inverso para afirmar la prioridad del criterio cronológico”. que modificó diversos artículos de la Ley de Tributación Municipal. en el presente caso la controversia se circunscribe a determinar si los predios materia de acotación se encuentran en zona urbana. precisado por el Decreto Legislativo Nº 868. por exigencias de orden lógico y sistemático. que forma parte del citado valor. Atendiendo. 362. sin embargo. publicado el 1 de noviembre de 1996(20). en cuanto a la afectación al Impuesto Predial de los predios ubicados en concesiones mineras. Si bien el indicado aforismo podría ser refutable en algunos supuestos. el Reglamento Nacional de Construcciones. así como las emitidas en virtud del artículo 102°. esto es. G. al promulgarlas el legislador. ocultan verdaderas modificaciones o derogaciones de leyes supuestamente aclaradas.. entre ellos. las obras y edificaciones construidas sobre las concesiones mineras.) Por otro lado. es claro que. en la sentencia recaída en el Expediente Nº 0002-2006-PI/TC. (21) La Ley General de Minería emplea el término “concesión minera” para aludir a las concesiones de exploración y explotación. tienen naturaleza de reglas doctrinales para la interpretación. aprobado por Decreto Supremo Nº 063-70-VI. atendiendo a que se trata de una norma que regula la actividad minera.. define como terreno urbano al que cuenta con los servicios generales propios de la población –––– (19) En ese sentido. En ese sentido. siendo que. ducto de traslado y tanque de agua. pavimentos y reservorio. de acuerdo con el artículo 76° del Texto Único Ordenado de la Ley General de Minería. éste debe interpretarse dentro de los parámetros antes establecidos que es el marco legal vigente en la fecha de su celebración. el Tribunal Constitucional. al menos por dos motivos. de labor general y de transporte minero. (22) Krause. Dicha norma excluyó de la relación de supuestos inafectos que prevé el artículo 17° de la Ley de Tributación Municipal al referido a los predios comprendidos en concesiones mineras. pues ello ya se encontraba regulado por el Texto Único Ordenado de la Ley General de Minería. Buenos Aires. donde se podrá dar preferencia a la norma general posterior. “aclárese” o “precísese”. constituirán jurisprudencia de observancia obligatoria para los órganos de la Administración Tributaria. Segunda disposición final del Decreto Legislativo Nº 868 El Decreto Legislativo Nº 868. sólo en zonas urbanas”. El objetivo de una norma interpretativa es eliminar la ambigüedad que produce una determinada norma en el ordenamiento jurídico. Al respecto. por vía reglamentaria o por ley. La Interpretación de la Ley y el Derecho Tributario. al amparo del contrato de garantías y medidas a la inversión celebrado el 26 de febrero de 1998. el Decreto Legislativo Nº 868 se trata de una norma interpretativa. era necesaria la derogación de la Ley de Tributación Municipal al respecto. ha establecido que las normas interpretativas declaran o fijan el sentido de una norma dictada con anterioridad y se reconocen porque. los predios comprendidos en concesiones mineras se encuentran inafectos en zonas no urbanas. debe optarse por el criterio de especialidad. En consecuencia. estaban gravadas con los tributos municipales. advierte que en este supuesto se debe ser cauteloso con normas que bajo el título de interpretativas.. incluyendo la afectación a los tributos municipales. con la finalidad de restituir recursos a los Gobiernos Locales. justificándose en consecuencia la subsistencia de la norma anterior. Que asimismo. en el que la norma posterior regula de manera general e integral la materia. Al respecto.. de fojas 68. Que en la hoja denominada “Valorización del Predio Fiscalizado Anexo 1”. Que el criterio recogido en el Acuerdo de Sala Plena antes citado tiene carácter vinculante para todos los vocales de este Tribunal. señala: “Precísese que de acuerdo con lo dispuesto por el artículo 76° de la ley. y se disponga su publicación en el diario oficial “El Peruano” de conformidad con el artículo 154° del Código Tributario aprobado por Decreto Supremo Nº 135-99EF. señaló como motivos del reparo u observación que la recurrente no permitió la fiscalización de sus predios objeto del Requerimiento Nº 01-MDU-OAT-2004. la norma interpretativa rige desde la entrada en vigencia de la norma interpretada(22). si la preferencia del criterio de especialidad se sustenta en una opción hermenéutica (.. del 16 de mayo de 2007. Que si bien la Ley de Tributación Municipal y la Ley General de Minería no definen el concepto de “zona urbana” al que alude esta última. a efecto de establecer su afectación al Impuesto Predial. Diez Picazo afirma que “el propio brocado lex posterior generalis non derogat legi priori speciali no pueden aspirar. lo que se condice con el aforismo que señala “ley general posterior no deroga una ley especial anterior”. según lo establecido por el Acuerdo de Sala Plena Nº 200210 de 17 de setiembre de 2002. Ley Nº 27616. y ello. (20) Norma vigente a partir del 2 de noviembre de 1996. Que la Administración a través de la Resolución de Determinación Nº 005-2004-UR-MDU. ley que restituye recursos a los Gobiernos Locales El 29 de diciembre de 2001 se publicó la Ley Nº 27616(23). a un valor absoluto e incondicional. lo que guarda coherencia con la conclusión antes arribada. Que teniendo en cuenta el criterio expuesto.JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL la Ley de Tributación Municipal. Al respecto. en el presente caso. 2000. que incluye el valor del área construida correspondiente al primer piso y a otras instalaciones conformadas por el cerco de malla.) los criterios de resolución de antinomias y sus eventuales conflictos recíprocos padecen de un escaso grado de positivación. mientras dicha interpretación no sea modificada por el mismo Tribunal.. pues no se advierten razones para que la ley especial no siga regulando lo referente a la afectación al Impuesto Predial de los predios ubicados en concesiones mineras. véase: DIEZ PICAZO. La Ley.. p. 46 JULIO 2008 . En ese sentido. a que el Texto Único Ordenado de la Ley General de Minería regula de manera integral lo referente a la actividad minera. señala que por la intención aclaratoria. el Impuesto Predial. de beneficio. mientras que en el segundo caso. del artículo 76° del Texto Único Ordenado de la Ley General de Minería. especificando los distintos tipos de concesiones mineras(21) de que se trata.. se encuentra el detalle de la valorización de los predios objeto de gravamen. en el primer caso. y si bien la recurrente invoca la aplicación del inciso d) del artículo 17° de la Ley de Tributación Municipal. La derogación.). generalmente. utiliza palabras como “interprétese”. girada por Impuesto Predial de los años 2000 a 2004. conforme con el referido Acuerdo de Sala Plena corresponde que la presente resolución se emita con el carácter de observancia obligatoria. debiéndose señalar en la resolución correspondiente dicho carácter y disponerse su publicación en el diario oficial. p.. la ley interpretativa tiene efectos retroactivos a la fecha de entrada en vigencia de la ley interpretada. por lo que se determinó dicho impuesto respecto de tales predios ubicados en el radio urbano. con una clara vocación de regulación uniforme(19). véase: KRAUSE MURGUIONDO. Como se advierte. por lo que más que un carácter genuinamente normativo. (23) Norma vigente a partir del 1 de enero de 2002.. 53. de fojas 66. sea en zonas urbanas o no. sin embargo éste en su sentido amplio comprende también a las concesiones de beneficio. no estarían gravados los predios ubicados en concesiones mineras solo en zonas no urbanas. en su segunda disposición final. L.

la recurrente no incurrió en la infracción imputada. según el cual el procedimiento administrativo de habilitación urbana no resulta adecuado para establecer la condición de urbano o rústico de un predio. RESUELVE: 1. y que además ha sido habilitado como urbano con sujeción a las respectivas disposiciones legales o reglamentarias. 538-3-98 y 065-4-2000. sin embargo. de ser el caso. luego de seguirse el procedimiento administrativo regulado por dicho reglamento. al no haberse presentado las declaraciones que contenían la determinación de la deuda tributaria por concepto de Impuesto Predial de los años 2000 a 2004 dentro de los plazos establecidos.JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL en que se ubica o los establecidos por los reglamentos correspondientes. la presente resolución constituye precedente de observancia obligatoria. PINTO DE ALIAGA VOCAL BARRANTES TAKATA VOCAL CHAU QUISPE VOCAL Amico de las Casas Secretaria Relatora –––– (24) En el mismo sentido. Que la Administración no ha acreditado en autos que se haya efectivizado el referido procedimiento de habilitación urbana. Que la Resolución de Multa Nº 006-2004-UR-MDU fue girada por la infracción prevista en el numeral 1 del artículo 176° del Código Tributario. COMUNÍQUESE Y REMÍTASE a la Municipalidad Distrital de Uchumayo. que haya obtenido la correspondiente habilitación urbana la cual es una condición necesaria para considerar a los terrenos como urbanos. Que conforme lo ha señalado este Tribunal en las Resoluciones Nº 771-1-97. aprobado por Decreto Supremo Nº 014-92-EM. Que lo indicado no contradice el criterio expuesto en las Resoluciones del Tribunal Fiscal Nº 9553-4-2001. 4804-5-2002 y 55335-2003. al haber culminado la fiscalización con la notificación de la Resolución de Determinación Nº 005-2004UR-MDU materia de autos(24). carece de relevancia emitir pronunciamiento sobre los demás argumentos invocados por la recurrente. Que el informe oral solicitado por la recurrente se llevó a cabo con la asistencia del interesado. conforme se aprecia de la Constancia Nº 0191-2005-EF/TF. dado que en el presente caso se ha determinado que los predios materia de acotación no se encuentran afectos al citado impuesto. Que lo alegado por la recurrente en el sentido que la resolución de determinación impugnada debió considerar el procedimiento iniciado mediante la apelación de puro derecho interpuesta el 14 de diciembre de 2004 contra el Requerimiento Nº 01MDU-OAT-2004 referido a la fiscalización del impuesto y periodos acotados. Con las vocales Barrantes Takata. mediante Resolución Nº 04187-3-2004. califica como urbano aquel terreno que reúne las condiciones establecidas por el Reglamento Nacional de Construcciones antes citado. esto es. que al igual que en el caso de autos están referidas a la calificación de los predios no ubicados en áreas urbanas para efecto de establecer la aplicación del beneficio tributario otorgado por el artículo 34° de la Ley Nº 24030. en tanto no se hubieran notificado las resoluciones de determinación o multa u órdenes de pago que. JULIO 2008 47 . carece de sustento. asimismo. a quien se llamó para completar Sala. 2. correspondan. Que toda vez que en el presente caso se ha establecido que los valores impugnados no se ajustan a ley. toda vez que dicho criterio está referido a la calificación de los predios para efecto de su valorización. resulta de aplicación el artículo 76° del Texto Único Ordenado de la Ley General de Minería. e interviniendo como ponente la vocal Pinto de Aliaga. Arequipa. en la vía de la queja. sobre la legalidad de los requerimientos que emita la Administración durante el procedimiento de fiscalización o verificación. publicado el 3 de junio de 1992. Declarar FUNDADA la apelación de puro derecho interpuesta y dejar sin efecto la Resolución de Determinación Nº 0052004-UR-MDU y la Resolución de Multa Nº 006-2004-UR-MDU de 30 de diciembre de 2004. ya que mediante Resolución Nº 01919-1-2005 de 29 de marzo de 2005. define como habilitación al proceso que implique un cambio de uso de tierras rústicas o eriazas y que requiera la ejecución de servicios públicos. este Tribunal señaló que procedía dar trámite de queja al citado escrito de apelación y la declaró improcedente. disponiéndose su publicación en el diario oficial “El Peruano” en cuanto establece el siguiente criterio: “A efecto de determinar el régimen de afectación al Impuesto Predial de los predios comprendidos o ubicados en concesiones mineras. supuesto distinto al de autos. que puede dar la calidad de urbano a los predios de la recurrente comprendidos o ubicados en concesiones mineras. precisado por Decreto Legislativo Nº 868. REGÍSTRESE. Chau Quispe. régimen que se mantiene vigente a la fecha”. por lo que la determinación del Impuesto Predial efectuada en los períodos acotados no se encuentra conforme a ley. publicada en el diario oficial “El Peruano” el 4 de julio de 2004 con carácter de jurisprudencia de observancia obligatoria. Declarar que de acuerdo con el artículo 154° del Texto Único Ordenado del Código Tributario aprobado por Decreto Supremo Nº 135-99-EF. para sus efectos. este Tribunal ha establecido que es competente para pronunciarse.

y deja sin efecto los valores impugnados. que las referidas construcciones cuentan con todos los servicios de agua. como la Administración Tributaria no había acreditado que se haya completado el procedimiento de habilitación urbana correspondiente. salvo se tratara de zonas en que la habilitación urbana se hubiera hecho por iniciativa distinta de la del titular minero y de la Municipalidad correspondiente. con todas sus instalaciones. Nº 868. 48 JULIO 2008 . Nº 024-93-EM se aprobó el Reglamento del Título Noveno de la citada LGM. bajo las precisiones recogidas por las normas complementarias y reglamentarias. el Dec. desagüe. Además. de conformidad con el artículo 76° del TUO de la Ley General de Minería (LGM). a partir del 1 de enero de 1994. ––– (1) Nótese que en la RTF Nº 65-4-2000 del 31 de enero de 2000 se concluyó que la apelación interpuesta no calificaba como de Puro Derecho en razón a que debían actuarse medios probatorios con el fin de determinarse si se había realizado el procedimiento de habilitación correspondiente para determinar la afectación del IP. por lo que se tratarían de concesiones mineras inafectas al IP. el Tribunal Fiscal (TF) adopta una posición vinculante sobre el régimen del Impuesto Predial (IP) a los titulares de actividades mineras y/o a los predios ubicados o comprendidos en concesiones mineras a partir del 1 de enero de 1994. aprobado por el D. I. El 1 de enero de 1994 entró en vigencia la LTM. y en su Segunda Disposición Final precisó que. Leg. cuando entró en vigencia la Ley del Tributación Municipal (LTM). sin embargo contribuyó a aclararlo en algunos aspectos como: “. que pueda dar la calidad de urbano a los predios sobre los cuales la Municipalidad pretendía cobrar el IP. y hasta la fecha. (2) Según el dictamen de la Vocal que generó la RTF Nº 456-4-2000. Por su parte. respecto de los predios ubicados en zonas urbanas o que la habilitación urbana se haya hecho por iniciativa distinta de la del titular minero y además que reciba los servicios de alumbrado y baja policía. propios de zonas urbanas. Nº 14-92-EM. Posteriormente. régimen que se mantiene vigente a la fecha. LEY DE TRIBUTACIÓN MUNICIPAL Como se recordará. entre otros argumentos.JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL COMENTARIO: INTRODUCCIÓN Mediante la RTF Nº 6906-1-2008 materia de comentario (en adelante “la Resolución”). la Administración Tributaria alegaba que si bien a partir del 1 de enero de 1994 los predios comprendidos en concesiones mineras estuvieron inafectos al IP. por D. LEY GENERAL DE MINERÍA VS. desde el 2 de noviembre de 1996 las obras y edificaciones construidas sobre las concesiones mineras estuvieron gravadas con los tributos municipales en zonas urbanas. de labor general y de transporte minero. al amparo de licencias de construcción otorgadas de conformidad con el Reglamento de Construcciones. Leg. Antecedentes de la Resolución RTF Nº 24101 del 15 de abril de 1991 El TF concluyó que los titulares de actividades mineras se encuentran afectos al Impuesto al Valor del Patrimonio Predial (antecedente del IP). Nº 776. En el caso analizado no se pudo precisar la ubicación de los predios. Nº 868 no alude en forma expresa al Dec. con lo cual se declaró Nula e Insubsistente la apelada. a través del D. No se adopta la interpretación del último párrafo del artículo 9° del Decreto Supremo Nº 024-93-EM. . de haberse tomado legalmente esta opción todo predio comprendido en las concesiones mineras hubiese estado excluido. a efecto de determinar el régimen de afectación al IP de los predios comprendidos o ubicados en concesiones mineras. Finalmente el TF concluye que. Respecto a los antecedentes más próximos. y que las concesiones no podían ser objeto de tributos municipales. con lo cual se entiende que las empresas mineras sólo están gravadas con el IP por sus predios ubicados en zonas urbanas. de cuyo texto original el inciso d) de su artículo 17° dispuso la inafectación de los predios comprendidos en concesiones mineras. Leg. De acuerdo a ello. de beneficio. S. pues de otra manera se favorecería con la inafectación a un contribuyente que a pesar de tener la obligación de habilitar una propiedad no cumple con hacerlo. dada su finalidad o uso urbano. las obras y edificaciones construidas sobre las concesiones mineras. En noviembre de 1996 se modificó diversos artículos del TUO de la LGM por el Dec. la LGM sobre la LTM. Nº 004-85-EM/VM se estableció que los campamentos mineros construidos por los titulares de actividades mineras. mediante la construcción individual de viviendas. según el cual las concesiones no podían ser objeto de tributos municipales. no constituían zonas urbanas para efectos de los tributos municipales. sólo en zonas urbanas(2). que indebidamente la Administración Tributaria pretende gravar con el IP a las instalaciones donde se realizan exclusivamente actividades mineras. Nº 868. pues éstas se encuentran fuera de zona urbana al no haber recaído sobre ellas proceso de habilitación urbana correspondiente. y a partir del 1 de enero de 2002 se derogó la inafectación del IP respecto a los predios en concesiones mineras. debe señalarse que el artículo 76° del TUO de la LGM. teléfono y otros. recogió aquella norma donde se señalaba que los titulares de actividades mineras estaban gravados con los tributos municipales aplicables sólo en zonas urbanas. así como los servicios generales propios de un centro poblado. S. surgió la interrogante de cuál era el régimen aplicable del IP a los titulares de actividades mineras y/o a los predios ubicados en concesiones mineras. Asimismo. cuando entró en vigencia la LTM. Así en el caso. esto es. luz. Es decir. precisándose en su artículo 9° que los tributos municipales que gravaban bienes de propiedad del titular de la actividad minera serían aplicables sólo sobre aquéllos ubicados en zonas urbanas. independientemente de que se encontrara en zona urbana o no. resulta de aplicación el artículo 76° del TUO de la LGM. Para el Decreto Legislativo Nº 868. precisado por el Dec.Las obras y edificaciones construidas sobre concesiones mineras no se encuentran excluidas del presupuesto de hecho del Impuesto Predial. estaban gravadas con los tributos municipales. por lo que están gravadas con el IP. se prefiere el criterio de especialidad por sobre el criterio de norma posterior general (“ley general posterior no deroga una ley especial anterior”). De la Resolución podemos leer que el apelante sostenía. sin mayores consideraciones. el colegiado declara fundada la Apelación de Puro Derecho(1). Leg. finalmente. el régimen tributario municipal de la Ley General de Minería complementa la Ley de Tributación Municipal”. además estuviera prestando los servicios de alumbrado y baja policía y se tratara de zonas en las cuales fuera legalmente posible el desarrollo urbano. S. de acuerdo con lo dispuesto por el artículo 76° del TUO de la LGM.Los municipios cuyos límites están incluidos dentro de la concesión minera están habilitados para cobrar el tributo sobre los predios urbanos comprendidos en la misma. se concluyó que la determinación del referido Impuesto no se encontraba conforme a Ley.

vigente a partir del 1 de enero de 2002. sustituido por la Segunda Disposición Final del Dec. los predios comprendidos en concesiones mineras se encontraban inafectos. precisado por la Segunda Disposición Final del Dec. Nº 868. De acuerdo con este marco normativo y jurisprudencial surgieron. la LTM prevalece sobre la LGM. 3) Es de aplicación el inciso d) del artículo 17° de la LTM. como sería el caso de una regulación integral de la materia. – La LTM se dio con una clara vocación de regulación uniforme. que la citada Ley Nº 27616 implicó la derogación del régimen tributario municipal en la LTM. – La LTM ratificó que los predios comprendidos en concesiones mineras se encontraban inafectos al IP. incluyendo al IP. a partir del 1 de enero de 1994. RTF Nº 815-4-2001 del 22 de junio de 2001 El TF concluyó que si bien la LTM no derogó expresamente el régimen tributario municipal de la LGM. Antecedentes de la Resolución RTF Nº 6346-2-2003 del 31 de octubre de 2003 El TF analizó un caso del ejercicio 2002. ya sean zonas urbanas o no. en virtud del inciso d) del artículo 17° de la LTM. entendiéndose que no lo están tratándose de zonas no urbanas. al haber sido derogado por el citado Dec. la inafectación otorgada por el inciso d) del artículo 17° de la LTM debe entenderse con la modificación introducida por el Dec. resultaba aplicable el inciso d) del artículo 17° de la LTM. y concluyó. que no habiéndose producido una derogación expresa del artículo 76° de la LGM. Finalmente. – La preferencia por la norma especial sobre la norma posterior es relativa. las siguientes interpretaciones sobre el régimen aplicable del IP a los titulares de actividades mineras y/o predios ubicados en concesiones mineras: 1) Es de aplicación el artículo 76° del TUO de la LGM y el inciso d) del artículo 17° de la LTM – La LGM y la LTM no son normas excluyentes. – La Ley Nº 27616 derogó la inafectación relativa a los predios comprendidos en concesiones mineras. – La LTM si bien no derogó expresamente el artículo 76° del TUO de la LGM. donde la vocación de una regulación uniforme debería prevalecer sobre las diferencias sectoriales preexistentes. Nº 868. Por tanto. por tratarse esta última de una norma especial que regula la actividad minera y dentro de este campo. Leg. precisó el colegiado. Leg. no alcanzando la misma a la LGM. Leg. mediante la Ley Nº 27616. al regular de manera integral los tributos municipales. Nº 868. se modificó el artículo 17° de la LTM. Nº 868 – La LGM y la LTM son normas excluyentes. en ese sentido. – La Ley Nº 27616. Además. Nº 868 precisó que las obras y edificaciones construidas sobre las concesiones están gravadas con IP sólo en zonas urbanas. no incorporándose dentro de éste al supuesto de inafectación de los predios comprendidos en concesiones mineras. ya que solo así esta última adquiere sentido. solo en zonas urbanas. por ser posterior y especial. Leg.JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL 2) Es de aplicación el inciso d) del artículo 17° de la LTM. Leg. cuanto menos. considerarse que gozan de la inafectación únicamente los predios comprendidos en concesiones mineras ubicados en zonas no urbanas. – El Reglamento de la LGM indicó que las concesiones no estaban sujetas al IP. en virtud del inciso d) del artículo 17° de la LTM. conforme a la Norma VI del Título Preliminar del Código Tributario y la Norma I del Título Preliminar del Código Civil. prevalece la LTM sobre la LGM. – La LGM otorgó una inafectación subjetiva (al titular de la actividad minera) y la LTM recogió una inafectación objetiva (por los predios comprendidos en concesiones mineras). régimen que ha sido derogado por Ley Nº 27616 – La LGM y la LTM son normas excluyentes. resultaba improcedente el argumento de la Administración Tributaria en el sentido que el régimen de beneficios aplicable a los titulares de concesiones mineras ubicadas en zonas rústicas fue derogado por la Ley Nº 27616. – A partir del 1 de enero de 1994. pues exigencias de orden lógico y sistemático pueden conducir a dar preferencia a la norma general posterior. los predios (obras y edificaciones) construidos sobre las concesiones mineras están gravados con el IP. sin excluir de su campo de aplicación a determinadas actividades o sectores como las mineras. sin excluir de su campo de aplicación a determinadas actividades o sectores. – Debe optarse por el criterio cronológico antes que el de especialidad. – La preferencia por la norma especial sobre la norma posterior es relativa. – Debe optarse por el criterio cronológico antes que el de especialidad. en virtud del inciso d) del artículo 17° de la LTM. como sería el caso de una regulación integral de la materia. – A partir del 2 de noviembre de 1996. pues exigencias de orden lógico y sistemático pueden conducir a dar preferencia a la norma general posterior. por tratarse de una norma específica posterior. Nº 868 y. Leg. que modificó el artículo 17° de la LTM. precisado por la Segunda Disposición Transitoria del Dec. JULIO 2008 49 . – A partir del 1 de enero de 1994. ya sean zonas urbanas o no. se encuentren en zonas urbanas o no. RTF Nº 588-4-2002 del 31 de enero de 2002 El TF sostuvo que a partir del 1 de enero de 1994. Antecedentes de la Resolución RTF Nº 456-4-2000 del 26 de mayo de 2000 El TF sostuvo que. tal como lo hizo con otras normas referidas a tributos municipales. es decir. es decir. al regular de manera integral los tributos municipales. y más bien deben interpretarse armónicamente en el tiempo. se determinó que la inafectación del IP respecto de los predios rústicos de propiedad de titulares de actividades mineras se mantenía vigente. los predios comprendidos en concesiones mineras se encontraban inafectos. – El Dec. pero no ocurrió lo mismo con la inafectación al titular de la actividad minera respecto de sus predios en zonas no urbanas. ya que solo así esta última adquiere sentido. a efecto de determinar el tributo omitido. no cabía duda alguna que el IP se rige por la nueva norma. Nº 868 restituyó la regulación prevista por la LGM sobre la afectación al IP de los predios ubicados en concesiones mineras. Similar criterio se recogió en la RTF Nº 4251-4-2002. el inciso x) de su Primera Disposición Final estableció la derogación amplia y general de las disposiciones sobre la misma temática. no incluyó el supuesto de inafectación de los predios comprendidos en concesiones mineras (inciso d)). – La LTM se dio con una clara vocación de regulación uniforme. Leg. donde la vocación de una regulación uniforme debería prevalecer sobre las diferencias sectoriales preexistentes. – El Dec. la que viene a modificar la anterior estrictamente en lo referido a dicho Impuesto. derogándose así el inciso d) del artículo 17° de la LTM. beneficios específicos para los titulares de concesiones mineras. En el caso analizado se dispuso que la Administración Tributaria verificara si los predios de propiedad de la apelante se encontraban dentro de la concesión minera y fuera de la zona urbana. incluyendo al IP. en caso corresponda.

Nº 868 y finalmente la Ley Nº 27616. se trataba de verificar si durante los Ejercicios 2000 a 2004 el apelante estaba sujeto al pago del IP por determinados predios que se indican en la misma Resolución. – Conforme al artículo 76° del TUO de la LGM. el legislador tuvo por intención otorgar mayores recursos a los Gobiernos Locales. el criterio cronológico La controversia materia de la Resolución pasa por definir si. que modificó el artículo 17° de la LTM. – Debe optarse por el criterio de especialidad antes que el criterio cronológico. Leg. el de especialidad y el de competencia. régimen que se mantiene vigente a la fecha – La LGM y la LTM son normas excluyentes. mediante Acuerdo de Sala Plena. es decir. – No se advierten razones para que la ley especial no siga regulando lo referente al IP de los predios ubicados en concesiones mineras. 5) Es de aplicación el artículo 76° del TUO de la LGM. debe entenderse que están inafectos los predios ubicados en concesiones mineras sólo en zonas urbanas. – El Dec. ALCANCES DE LA RESOLUCIÓN 1. precisado por Dec. prevalece la LGM sobre la LTM. y que por tanto debe determinarse la norma que resultaba aplicable a partir de dicha fecha. Leg. Leg. sea en zonas urbanas o no. una norma ya derogada. II. El criterio de especialidad vs. indicando además que las antinomias se presentan “cuando existe contradicción entre distintas normas que pertenecen a un mismo sistema jurídico”(3) . Nº 868. interés público vs. mientras que de aplicarse la LTM. el inciso x) de su Primera Disposición Final estableció la derogación amplia y general de las disposiciones sobre la misma temática. Leg. – A partir del 1 de enero de 1994. el cronológico. según sean las circunstancias de lugar y tiempo. los titulares de predios comprendidos en concesiones mineras se encuentran inafectos del IP en zonas no urbanas. precisado por el Dec. es decir. ya sean zonas urbanas o no. Leg. informalidad. Nº 868 no tuvo efecto alguno porque se refería a la LGM. lo derogó tácitamente. por lo que a partir de su entrada en vigencia los titulares de concesiones mineras están obligados al pago del IP respecto de todos los predios comprendidos en concesiones mineras. con distinto énfasis. pues es claro que dos o más normas – incompatibles– no pueden encontrarse en vigencia a la vez. coexistían dos normas en relación con la afectación al IP a los titulares de actividades mineras y/o predios ubicados en concesiones mineras. entendemos que la referida coexistencia de dos normas (LGM y LTM). simplicidad normativa vs. – La Ley Nº 27616 excluyó de la relación de supuestos inafectos del artículo 17° de la LTM el referido a los predios comprendidos en concesiones mineras. El Tribunal Constitucional también ha desarrollado los alcances de las antinomias en el ordenamiento jurídico. no estarían gravados en ningún caso. no incluyó el supuesto de inafectación de los predios comprendidos en concesiones mineras (inciso d)). a partir del 1 de enero de 1994. Como se ha podido ver. el artículo 76° del TUO de la LGM (los titulares de actividades mineras están gravados con los tributos municipales aplicables solo en zonas urbanas) y el inciso d) del artículo 17° de la LTM (Los predios comprendidos en concesiones mineras están inafectos al Impuesto Predial). – El Dec. el TF. 7. Entre dichas antinomias se tiene a la territorialidad vs. – La Ley Nº 27616. El TF parte del supuesto que a partir de 1994 coexisten dos normas en relación con la afectación al IP de los predios ubicados en concesiones mineras. Cf. incluyendo la afectación a los tributos municipales. así como la incidencia sobreviniente del Dec. interés personal.JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL – La LTM si bien no derogó expresamente el artículo 76° del TUO de la LGM. EN: Revista Análisis Tributario. pues en caso de ser la LGM. – El Dec. “Conflictos y Antinomias en la Tributación actual”. Nº 210. Nº 868 es una norma interpretativa que precisa los alcances de la afectación del IP prevista en la LGM. condicionan la gestión tributaria. imagen de las organizaciones vs. Según se observa. – Según se desprende del debate parlamentario que originó la Ley Nº 27616. atendiendo a que se trata de una norma que regula la actividad minera. Nº 868 era una norma interpretativa referida a la LTM. pág. no estarían gravados los predios ubicados en concesiones mineras solo en zonas no urbanas. internacionalización. 4) Es de aplicación el inciso d) del artículo 17° de la LTM. los predios comprendidos en concesiones mineras se encontraban inafectos. Es interesante que el TF haya dado algunos alcances sobre los criterios que permiten dar una respuesta a la interrogante vinculada con el marco normativo contradictorio que es aplicable a un supuesto concreto: el criterio jerárquico. complejidad económico-social. – El TUO regula de manera integral lo referente a la actividad minera. Leg. pues pueden comprender inclusive a las contradicciones entre dos principios legales o racionales. 50 JULIO 2008 . A tal efecto se considera pertinente recurrir a los diferentes criterios de solución de antinomias entre normas. En todo caso. interés privado. interés institucional vs. especificando los distintos tipos de concesiones mineras de que se trata. Nº 868. tal como lo hizo con otras normas referidas a tributos municipales. julio de 2005. en palabras del TF. eliminando algunos supuestos de inafectación y precisando otros. – A partir del 1 de enero de 2002 no está prevista inafectación alguna a los predios ubicados en concesiones mineras. lo es en términos llamemos formales. – La LTM derogó la LGM. imagen gubernamental. En lo sucesivo estos criterios podrían coadyuvar a delinear –––– (3) Las antinomias pueden tener alcances mayores a los señalados por el TF en la Resolución. – Conforme al inciso d) del artículo 17° de la LTM. al no contemplar la inafectación que establecía el texto original del inciso d) del artículo 17° de la LTM. entre ellos el IP. pues la sola apariencia de ello determina que deba recurrirse a los métodos y criterios de interpretación de la norma jurídica para definir cuál de las normas prevalece y es la vigente. pues dicho supuesto ya se encontraba regulado por la LGM. En el marco de la 39ª Asamblea General del CIAT de abril de 2005 se hizo una interesante referencia a un contexto de “antinomias” en que se presentan situaciones que deben afrontar las administraciones tributarias que. en virtud del inciso d) del artículo 17° de la LTM. régimen que ha sido derogado por Ley Nº 27616 – La LGM y la LTM son normas excluyentes. – La Ley Nº 27616. y. que era el régimen vigente a la fecha de su dación. economía en consolidación vs. aprobó la quinta de las interpretaciones antes mencionadas bajo los argumentos que veremos a continuación.

es la norma especial en relación con lo regulado por el inciso d) del artículo 17° de la Ley de Tributación Municipal aprobada por el Decreto Legislativo Nº 776 (Los predios comprendidos en concesiones mineras están inafectos al Impuesto Predial)”. Quizá hubiera sido preciso indicar que en el caso no se aplicaron los criterios jerárquico y de competencia debido a que las normas “coexistentes” son del mismo rango y a su vez fueron emitidas por los órganos competentes(4). Así entonces. Adicionalmente se señala que no existe en puridad la “ley especial”. JULIO 2008 51 . representando una excepción con respecto a otra de alcance más general con la que se la compara. que la LTM era una norma específica posterior. 2. Toda norma tributaria que derogue o modifique otra norma. Adicionalmente. era necesario que el TF desarrollara si realmente éstas eran dos normas contradictorias. que abarca un cierto género. el análisis del TF se limitó a la relación entre los criterios de especialidad y cronológico. no podría darse el supuesto contrario. aunque desde otra perspectiva. pero no un mandato de cumplimiento obligatorio a los mismos. del mismo rango o de rango superior en el ordenamiento. en tanto que al aplicar el criterio cronológico primaría la segunda. se concluye que la relación entre norma especial y norma general se puede apreciar en el hecho de que. a una regla menos amplia que abarca una especie de ese género. válidamente pudo haberse sostenido que la primera norma contenía un supuesto ––– (4) Debe recordarse que la dación de la LTM generó mucha controversia sobre su constitucionalidad. La ley especial Asimismo se indica que por ley especial se entiende a aquella norma que substrae de otra norma parte de la materia regulada o supuesto de hecho para someterla a una regulación diferente. caso por ejemplo en el que la norma posterior regula de manera general e integral la materia. “siendo que los antecedentes jurisprudenciales sobre el tema reflejan que el problema ha sido enfocado en ese sentido”. En la Resolución se indica que el problema planteado se evidencia cuando no existe una derogación expresa de la norma anterior por la norma posterior. por exigencias de orden lógico y sistemático. pues no podría negarse la existencia de la derogación tácita en el ordenamiento jurídico. pues como ya se adelantó. en primer lugar. pues este opera como “una mera presunción hermenéutica que puede ser destruida por una clara voluntad legislativa en sentido contrario”. considerando que la Ley General de Minería es una norma sectorial. debiendo tenerse presente que “en ciertos casos resulte de aplicación más de un criterio y que cada uno conduzca a una solución diferente” lo que se denomina antinomia de segundo grado. su supuesto de hecho quedaría incluido en el de la norma general. una especial anterior. la especialidad de la norma puede darse sólo respecto de parte de su contenido”. esto es. se afirma acertadamente que ante la posible aplicación de ambos criterios. Cabe precisar que en la RTF Nº 6346-2-2003 se enfatizó el cumplimiento de la Norma VI del Código Tributario. Es posible que el TF esté perfilando aquella posición por la cual se debería entender que dicha norma es una recomendación o aspiración al legislador o reglamentador. el artículo 76° del Texto Único Ordenado de la Ley General de Minería (Los titulares de la actividad minera están gravados con los tributos municipales aplicables sólo en zonas urbanas). cuando la nueva ley declara taxativamente que deroga la antigua. El TF sostiene ello pues “… de no existir el artículo 76° de la Ley General de Minería. El TF no citó la Norma VI del Código Tributario que establece lo siguiente: “Las normas tributarias sólo se derogan o modifican por declaración expresa de otra norma del mismo rango o jerarquía superior. siendo el caso que nos ocupa el del Impuesto Predial. en el presente caso se está ante una norma anterior especial (LGM) que es incompatible con una norma posterior general (LTM)(5). si la norma especial no existiera o si desapareciera. se afirma que se trata de la existencia de una regla más amplia. En efecto. Por el tenor de los textos de la LGM y la LTM. se afirma que “… teniendo en cuenta los antecedentes y marco conceptual expuestos. Además. se concluya que existen razones que justifican que la ley general no haya perseguido incluirla en su nueva regulación”. la noción de ley especial denota una tendencia a la concreción o singularización en la regulación de supuestos de hecho. en caso de incompatibilidad o de regulación integral de la materia. pudiendo darse por declaración expresa. En tal caso. quedaría incluido en lo regulado por la Ley de Tributación Municipal. como ocurre entre la LGM y la posterior LTM. también con Diez Picazo. por el contrario. que regula lo referente a la actividad minera”. establecer si efectivamente existían dos normas. En cambio. o de manera tácita. está alojada en lo que se denomina la “ratio legis” y el “espíritu del legislador”. en la Resolución se señala que el conflicto entre el criterio de especialidad y el cronológico tiene lugar cuando una norma anterior especial es incompatible con una norma posterior general. el aforismo que señala “ley general posterior no deroga una ley especial anterior” puede ser refutable. la Ley de Tributación Municipal El TF estima pertinente. Para el colegiado. respectivamente. Ahora bien. el tema de los tributos municipales aplicables a los titulares de la actividad minera. indicando expresamente la norma que deroga o modifica”. Recurriendo a Diez Picazo y Bobbio. en cuyo caso será “necesario establecer las pautas o líneas de análisis que permitan abordar el tema de conflicto o relación entre criterios. Citando a Bobbio.JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL algunas posibles respuestas a los numerosos problemas de interpretación que coexisten en el ordenamiento tributario. a efecto de que en cada caso concreto se justifique la opción por cada uno”. verificándose “un supuesto de incompatibilidad entre ellas o de regulación integral de la materia por la última norma”. que no eran compatibles. lo que es especial es “su contenido (norma jurídica) –parcial o total– y en ese sentido. La Ley General de Minería vs. la solución dependerá de “la interpretación efectuada por el operador jurídico. respectivamente. con una clara vocación de regulación uniforme”. el TF sostiene que se optará por la norma especial cuando “a partir de su interpretación. Nótese que la mayor cuota de definición en ambos casos. norma que regula lo referente a los tributos municipales en general. cuando deba prevalecer la norma general o la especial. que en algunos supuestos podrá dar preferencia a la norma general posterior. según Diez Picazo. deberá mantener el ordenamiento jurídico. CUADRO Nº 1 DEFINICIONES DE LA RESOLUCIÓN A CONSIDERAR La derogación de una norma El TF ha señalado que por el acto de derogación una norma deja de pertenecer al ordenamiento jurídico por haber sido excluida del mismo a través de una norma posterior. y una general posterior. Para el caso materia de la Resolución. (5) En la RTF Nº 815-4-2001 se concluyó. y que corresponde a un proceso de diferenciación de las categorías. al caso que de aplicar el criterio de especialidad primaría la primera norma. en relación con la afectación al Impuesto Predial de los predios ubicados en concesiones mineras.

a fin de simplificar la administración de los tributos que constituyan renta de los Gobiernos Locales y optimizar su recaudación. en el primer caso. así como las demás disposiciones que se opongan a lo establecido en el presente Decreto Legislativo”. Sobre este punto el TF es impreciso. De acuerdo a lo indicado en líneas precedentes. racionalizando las inafectaciones tributarias. pues ésta norma “… regula de manera integral lo referente a la actividad minera. Debe recordarse que el congresista Diez Canseco afirmaba en aquél debate que entre los pueblos de la Oroya. entre ellos. “pues no se advierten razones para que la ley especial no siga regulando lo referente a la afectación al Impuesto Predial de los predios ubicados en concesiones mineras. Ahora bien. pues el citado artículo 76° se refiere a la inafectación en función del titular. la misma rigió desde la entrada en vigencia de la norma interpretada. entendemos que. 4. Nº 868 fue una norma interpretativa. puede. se discutió la aprobación de la citada norma con el objeto de corregir la tendencia a reducir los recursos de los gobiernos locales. La propuesta 2 del TF que fue sometida a Sala Plena. “al aplicar el criterio de especialidad primaría la Ley General de Minería. y no en relación con los predios comprendidos o ubicados en determinados lugares. conducir a una respuesta diferente. Así. la segunda norma era inafectación de tipo objetiva (respecto a los predios comprendidos en concesiones mineras). con una clara vocación de regulación uniforme). pues el referido supuesto ya se encontraba regulado por la LGM. Aunque se reconoce que la norma general podría haber derogado la norma especial (por exigencias de orden lógico y sistemático. De modo que se eliminó la inafectación referida a dichos predios con la intención de prever el pago del tributo y la ley se aprobó en esos términos”. dependiendo finalmente la solución de la interpretación que efectúe el operador jurídico. posiblemente por estimar que se trataba de una disposición declarativa de Política de Estado. no estarían gravados en ningún caso. La Ley Nº 27616 Se desprende de lo señalado por el TF que la modificación realizada por el Ley Nº 27616. con lo cual la norma aplicable es la LGM. al caso que se estableció en el inciso x) de dicha norma que se derogaban “(l)as demás disposiciones referidas a Impuestos que constituyan ingresos de los Gobiernos Locales no contemplados en el presente dispositivo. Recuérdese que la Ley Nº 27616 fue expedida para brindar a los Gobiernos Locales mayores recursos. afirma el TF. que precisó los alcances de la afectación al IP prevista en el artículo 76° del TUO de la LGM. En tal sentido se determina que.JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL de inafectación de tipo subjetiva (al titular de la actividad minera) y. En esa perspectiva se está concluyendo que el legislador tributario de la Ley Nº 27616 estaba debatiendo sobre la derogación de una inafectación que no tenía vigencia o. En ese sentido. pero sin efectos concretos derogatorios que determinen la voluntad del legislador de unificar todo el régimen tributario municipal que se encontraba disperso y confuso hasta entonces. luego de discutirse la razón de la inafectación. en aras de beneficiar a las diversas poblaciones que viven cerca de los centros mineros. de acuerdo con el artículo 76° del TUO de la LGM. que no prosperó ciertamente. Morococha y Cerro de Pasco. hacía notar oportunamente la incidencia de la Ley Nº 27616 respecto al régimen del IP aplicable a los predios ubicados en concesiones mineras: “… en la sesión llevada a cabo el 27 de diciembre de 2001. lo que es lo mismo. con excepción de los incluidos en los planos de zonificación urbana. especificando los distintos tipos de concesiones mineras de que se trata. y dentro del terreno de la concesión 52 JULIO 2008 . Sin embargo. más allá de que se haya establecido como requisito para la afectación que los referidos predios estén comprendidos en una zona urbana. “los predios comprendidos en concesiones mineras se encuentran inafectos en zonas no urbanas”. siendo que. – La Primera Disposición Final de la LTM haya pretendido derogar la totalidad de disposiciones (generales o especiales) vinculadas a ella. brindándoles mayores cantidades de dinero a través del pago de tributos municipales. en tanto que al aplicar el criterio cronológico lo haría la Ley de Tributación Municipal. sea en zonas urbanas o no”. no existía en el ordenamiento jurídico. eliminando algunos supuestos de inafectación y precisando otros… (c)abe mencionar que el proyecto aprobado por la comisión dictaminadora. no son razones que justifiquen la derogación del régimen del IP de la LGM por la LTM que: – El artículo 1° de la LTM haya declarado de interés nacional la racionalización del sistema tributario municipal. lo que se condice con el aforismo que señala “ley general posterior no deroga una ley especial anterior””. Leg. quien sería el que goce de este beneficio tributario. La Segunda Disposición Final del Decreto Legislativo Nº 868 Para el TF el Dec. en el caso de la Resolución no se aprecia ello. del artículo 76° del Texto Único Ordenado de la Ley General de Minería. en cambio. excluir de la relación de supuestos inafectos del artículo 17° de la LTM el referido a los predios comprendidos en concesiones mineras. tanto expresa como tácitamente. entre el cual se encontraba definitivamente el régimen del IP del sector minero. Cabe precisar que el TF no tomó en cuenta esta disposición al fundamentar la Resolución. Finalmente el TF se inclina por el criterio de especialidad. atendiendo a que se trata de una norma que regula la actividad minera”. en cuanto a la afectación al Impuesto Predial de los predios ubicados en concesiones mineras. … justificándose en consecuencia la subsistencia de la norma anterior. no estarían gravados los predios ubicados en concesiones mineras solo en zonas no urbanas. mientras que en el segundo caso. como en el caso de la Resolución. y que fue presentado para debate en la comisión permanente dentro de las concesiones mineras. 3. el presidente de la comisión dictaminadora retiró lo previsto por el inciso i) del artículo 17° de la norma que se buscaba modificar (referido a los predios comprendidos en concesiones mineras). incluyendo la afectación a los tributos municipales. para el TF. como norma interpretativa que es. Lamentablemente no se realizó dicho examen. la aplicación de los criterios cronológicos y de especialidad. en el que la norma posterior regula de manera general e integral la materia. esto es. el Impuesto Predial. no tuvo ningún efecto jurídico. desde la perspectiva del TF. esto es.

– La definición del concepto “zona urbana”. este debate era inoficioso porque la inafectación a las concesiones mineras estaba fundada en la LGM y no en la LTM. en cuyo caso era válida que se tomase en cuenta el Reglamento General de Tasaciones del Perú. y que además ha sido habilitado como urbano con sujeción a las respectivas disposiciones legales o reglamentarias. por lo que la determinación del Impuesto Predial efectuada en los períodos acotados no se encuentra conforme a ley”. que puede dar la calidad de urbano a los predios de la recurrente comprendidos o ubicados en concesiones mineras. A todas luces se estaría violentando el principio de Legalidad Tributaria al equiparar los conceptos “predio urbano” (que no aparece en la LGM) con “predio ubicado en una zona urbana”. conceptos que no siempre son lo mismo. Este es un aspecto que podría ser tratado e incorporado en un futuro Reglamento de la LTM. Se reconoció así los beneficios del artículo 76° del TUO de la LGM y su Reglamento. que como se puede apreciar va más allá de los predios ubicados en concesiones mineras. Como tal. Congreso de la República. págs. que es un precedente de observancia obligatoria. período 2001 – 2002. el TF observa que la Administración Tributaria no ha acreditado en los actuados que se haya “efectivizado el referido procedimiento de habilitación urbana. es decir. luego de seguirse el procedimiento administrativo regulado por dicho reglamento”. 1-H sesión. como en otras ocasiones. esto es. (7) En el caso materia de la RTF Nº 771-1-97 del 25 de junio de 1997 se analizó los ejercicios 1989 a 1994. COLOFÓN En virtud a lo señalado por el TF en la Resolución quedan dos aristas por definir en la actualidad: – La incidencia del criterio para quienes aplicaron un tratamiento del IP a los predios ubicados en concesiones mineras. (10) Igualmente deberían unificarse las normas complementarias y reglamentarias a efectos de tener una mayor claridad sobre el tema en referencia. es posible la aplicación del artículo 170° del Código Tributario.JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL minera. al caso que todo terreno que no haya concluido con el referido procedimiento de habilitación era considerado rústico. para determinar la base imponible y aplicar la escala del Impuesto correspondiente. toda vez que debían actuarse medios probatorios a fin de determinarse si se había realizado el procedimiento de habilitación correspondiente. En razón a que la LTM y la LGM no definen el concepto de “zona urbana” al que alude esta última. 4804-5-2002 y 5533-5-2003. por lo menos. previo cumplimiento de los requisitos correspondientes que para tal caso se exigen. Así. A tal efecto. indicándose adicionalmente que no resultaba suficiente. el TF señala que “… el Reglamento Nacional de Construcciones. indicándose en un extremo de dicha resolución que era necesario precisar si el terreno objeto de controversia era uno urbano o rural. Sin embargo. 130 y 131. JULIO 2008 53 . Aplicación del criterio al caso concreto En la Resolución. donde el TF concluyó que la apelación interpuesta no calificaba como de Puro Derecho. Así entonces. a efecto de establecer su afectación al IP por los períodos 2000 a 2004. condición necesaria para calificar a un terreno como urbano. para el TF. había un campo de golf sobre el cual no se pagaba el IP debido a la inafectación de la LTM. para efectos de la sujeción del apelante al IP. interpretación que habría obedecido –entre otras razones– a la oscuridad de la normatividad e inclusive en cumplimiento de los criterios interpretativos que había vertido el TF en el pasado. (9) En el caso materia de la RTF Nº 65-4-2000 del 31 de enero de 2000 se analizó el ejercicio 1996. Como se puede ver. el TF aplica el criterio adoptado en Sala Plena que hemos mencionado. la controversia se circunscribía a determinar si los predios materia de acotación se encontraban en zona urbana. (8) En el caso materia de la RTF Nº 538-3-98 del 17 de junio de 1998 se analizó los ejercicios 1991 a 1994. 5. En tal sentido. y por exclusión “zona rural”. donde el TF concluyó que era una condición necesaria para considerar a los terrenos como urbanos. asimismo. luego de verificar los antecedentes existentes en los archivos de la Municipalidad. Para el TF es distinto si lo que se requiriese fuera la valorización de los predios. de conformidad con el criterio establecido en la RTF Nº 771-1-97 antes citada. 9553-42001. o respecto a los titulares de actividades mineras en general. califica como urbano aquel terreno que reúne las condiciones establecidas por el Reglamento Nacional de Construcciones antes citado. por lo que se determinó el IP respecto de tales predios ubicados supuestamente en el radio urbano. –––– (6) Cf. de conformidad con la LGM. Tal parece que la Administración Tributaria señaló como motivos del reparo u observación que la apelante no permitió la fiscalización de sus predios. distinto al ahora establecido en la Resolución. conforme a lo señalado en las RTF Nºs. para el caso de la Resolución fue determinante la obtención de la correspondiente habilitación urbana. el hecho que un Reglamento de Zonificación de la Municipalidad le otorgue la zonificación de un establecimiento industrial. el análisis para validar la afectación del IP al titular de la actividad minera se basó en identificar a un “predio urbano” y no a un “predio ubicado en una zona urbana”. define como terreno urbano al que cuenta con los servicios generales propios de la población en que se ubica o los establecidos por los reglamentos correspondientes. Diario de Debates de la Comisión Permanente. ratifica la vigencia de la LGM sobre la LTM. de manera que se sepa con claridad los alcances de la afectación o no al IP de los titulares de la actividad minera en zonas urbanas. conforme a las RTF Nºs. de conformidad con el artículo 76° del TUO de la LGM y sus normas complementarias y reglamentarias(10). la correspondiente habilitación urbana a que se refería el Reglamento Nacional de Construcciones. pero no estaba referido a las inafectaciones al sector minero sino a entidades sin fines de lucro. construidos por las empresas mineras fuera de la zona urbana en varios distritos y provincias para que sean usados por su staff”(6). 538-3-98(8) y 065-4-2000(9) (que estarían también referidas a la calificación de los predios no ubicados en áreas urbanas). el colegiado agrega que “… para efecto de establecer la aplicación del beneficio tributario otorgado por el artículo 34° de la Ley Nº 24030. aprobado por Decreto Supremo Nº 063-70-VI. define como habilitación al proceso que implique un cambio de uso de tierras rústicas o eriazas y que requiera la ejecución de servicios públicos”. Es claro que para el TF. sostenía: “por qué por esos predios no van a pagar impuestos las concesiones mineras a la municipalidad: se trata de clubes deportivos. que haya obtenido la correspondiente habilitación urbana la cual es una condición necesaria para considerar a los terrenos como urbanos. en síntesis. 7711-97(7).

La Administración Tributaria había reparado una factura por la adquisición del combustible gasolina.09. aun cuando el contribuyente no esté afecto a este último Impuesto y.SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA Crédito Fiscal del IGV Elementos esenciales a considerar (Segunda Parte(1)) REQUISITOS SUSTANCIALES • ADQUISICIONES QUE SEAN PERMITIDAS COMO GASTO O COSTO DE LA EMPRESA: Adquisición de medicamentos que no son comunes a un botiquín RTF Nº 9001-2-2007/25. para aplicar como crédito fiscal el Impuesto que gravó las adquisiciones debe existir una relación de causalidad entre los gastos producidos y la renta generada. dado que bien pudo haber contratado a terceros para que lo hicieran. • ADQUISICIONES QUE SEAN PERMITIDAS COMO GASTO O COSTO DE LA EMPRESA: Adquisición de gasolina para el mantenimiento de un vehículo RTF Nº 9001-2-2007/25. por lo que se mantiene el reparo. que dichos medicamentos estaban destinados a sus trabajadores como se alegó. por su parte. Finalmente concluye el colegiado que los productos o medicamentos que conforman el botiquín en una empresa están referidos a brindar al personal los primeros auxilios en caso de emergencia. además. como podría haber sido con las recetas médicas. que sean de propiedad de ellas. lista de trabajadores beneficiados. el TF aprecia que el apelante en su calidad de “arrendador” dio en arrendamiento un vehículo gasolinero.2007 Aunque la actividad desarrollada por el contribuyente pueda justificar la necesidad de realizar gastos referidos a combustible. es decir. debido a que dentro de los activos de la deudora tributaria únicamente se encontraba registrado un vehículo que consume el combustible petróleo y que la copia del Contrato de Arrendamiento de un vehículo no tenía fecha cierta y contenía una cláusula por lo que el arrendatario proporcionaba el combustible y los gastos de alimentación del personal que operaba el vehículo. págs. de conformidad con el criterio establecido en la RTF Nº 18295-2006. así como tampoco que fueran un gasto necesario. asumiendo éstos el costo del combustible y su mantenimiento. de acuerdo a la legislación del Impuesto a la Renta. . criterio establecido en reiteradas resoluciones del TF. Al analizarse el contrato de arrendamiento en referencia. b) que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto. pues además de demostrar que prestó tales servicios debía también probar que lo hizo con vehículos que tenía bajo su cargo y que estaba obligado a darles mantenimiento. El apelante. El TF determina. concluye el TF que si bien la actividad desarrollada por el apelante puede justificar la necesidad de realizar gastos referidos a combustible. no implica que automáticamente pueda deducir como gasto los conceptos de combustible y mantenimiento de vehículos. certificados médicos o lista de trabajadores beneficiados. Sobre el particular el TF precisa que si bien no es necesario que los vehículos se encuentren registrados en el activo fijo de las empresas. servicios o contratos de construcción que reúnan los siguientes requisitos: a) que sean permitidos como gasto o costo de la empresa. sostuvo que los gastos de adquisición de medicamentos fueron destinados exclusivamente para el botiquín de la empresa.2007 No es aceptable tomar el crédito fiscal de los medicamentos adquiridos que no son comunes a un botiquín y que no estarían destinados a resolver una emergencia. junio de 2008. el contribuyente debe acreditar la necesidad del uso de tales bienes en el desarrollo de sus actividades. Agrega el TF. que sólo otorgan derecho a crédito fiscal las adquisiciones de bienes. que de acuerdo con el artículo 37° de la LIR. Agrega que el hecho que el apelante tenga registrada como actividad económica el servicio de transporte de carga. sino más bien a curar una enfermedad específica máxime si no existe prueba alguna de que dichos medicamentos estaban destinados a los trabajadores. conforme al artículo 18° de la LIGV. Además señala que el contrato no acredita que el apelante haya tenido a su cargo el mantenimiento del indicado vehículo. JULIO 2008 El apelante sostenía que los gastos de combustible reparados eran para el vehículo alquilado a un tercero. ello no es suficiente pues debía presentarse alguna –––– (1) La Primera Parte de esta Síntesis ha sido publicada en la Revista Análisis Tributario. Nº 245. lo que otorga el carácter ne54 cesario al gasto incurrido. como podría haber sido recetas médicas. sino más bien a curar una enfermedad específica como reconoce el mismo apelante. certificados médicos. más aún cuando en los actuados no obra documento alguno que acredite que el recurrente ostentaba la propiedad del vehículo o que se encontraba en posesión de él en virtud de algún contrato de alquiler o cesión en uso. con prueba alguna. no habiéndose acreditado. ello no es suficiente pues debe presentarse alguna prueba que demuestre que la adquisición de gasolina se efectuó para el mantenimiento de un vehículo a su cargo o bajo su posesión. 48 a 51. sin embargo en el caso se aprecia que los medicamentos adquiridos no son comunes a un botiquín y no estarían destinados a resolver una emergencia.09. La Administración Tributaria había reparado una factura por la adquisición de medicamentos pues no se acreditó que los gastos estuvieron destinados a obtener la renta o a mantener la fuente productora. En ese sentido. entre otros. para que los gastos vinculados con tales vehículos sean deducibles y otorguen derecho al crédito fiscal.

La Administración Tributaria sostenía que los bienes inicialmente importados por la apelante debían generar un crédito fiscal a su favor. Agrega el colegiado que bastaba que los bienes al momento de su adquisición fueran razonable y potencialmente utilizables en el desarrollo de las actividades gravadas del contribuyente. de lo contrario será de aplicación lo señalado en el artículo 141° del Código Tributario.2007 La SUNAT no debe limitarse a solicitar de manera general el sustento del cumplimiento de los requisitos establecidos en el artículo 18° de la LIGV respecto de los importes anotados en el Registro de Compras de determinados periodos. con deducción total e inmediata del mismo. y que en el resultado del mismo documento se hizo saber que el contribuyente no presentó documento alguno. en tal sentido. por circunstancias sobrevenidas a las existentes al momento de dicha adquisición. con deducción total e inmediata del mismo. bajo responsabilidad. aunque cuando con posterioridad. esto es.SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA prueba que demuestre que la adquisición de gasolina se efectuó para el mantenimiento de un vehículo a su cargo o bajo su posesión. • ADQUISICIONES QUE SE DESTINEN A OPERACIONES POR LAS QUE SE DEBA PAGAR EL IMPUESTO: Impuesto pagado en la importación RTF Nº 4550-1-2007/29. Finalmente. motivo por el cual la contribuyente debía reintegrar el crédito fiscal. el TF señala que no correspondía merituar la documentación que se presentó en la etapa de reclamación de conformidad con el artículo 141° del Código Tributario. que sean permitidos como gasto o costo de la empresa de acuerdo a la legislación del Impuesto a la Renta y que se destinen a operaciones por las que deba pagar el Impuesto. las mismas que se originaron debido a que en la versión del PDT 621 vigente en dichos periodos no se podía declarar las notas de crédito. la Administración Tributaria no habría respetado el Debido Proceso. salvo que el deudor tributario pruebe que la omisión no se generó por su causa o acredite la cancelación del monto reclamado actualizado a la fecha de pago. debiendo mantenerse el reparo.05. no se presentó los comprobantes de pago y Registro de Compras a efectos de sustentar el crédito fiscal declarado en los referidos periodos. La Administración Tributaria había requerido al deudor tributario que sustente con la documentación probatoria respectiva que el crédito fiscal observado cumple con los requisitos establecidos en el artículo 18° de la LIGV. pues estaban destinados a ser utilizados para la producción de la renta. El apelante sostenía que no se había valorado las pruebas presentadas en la instancia de reclamación. sin tener en cuenta que la omisión de la presentación de los documentos que sustentaban el crédito fiscal en la etapa de fiscalización no se generó por su causa. aun cuando con posterioridad. que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto. pues dicho procedimiento se inició debido a que la Administración Tributaria encontró diferencias en la base imponible del IGV declarado en los periodos acotados. sino que debe. el TF precisa que el Impuesto pagado en la importación generó derecho al crédito fiscal. dichos bienes importados no hubieran sido efectivamente utilizados en el desarrollo de las operaciones del contribuyente. dichos bienes importados no hubieran sido efectivamente utilizados en el desarrollo de las operaciones del contribuyente. vulnerándose el derecho de Defensa del contribuyente. Sobre el particular. Agrega. con lo cual los gastos contenidos en las facturas emitidas por los grifos no cumplen con lo establecido por el artículo 18° de la LIGV y por el artículo 37° de la LIR. esto es que como regla general no se merituará dicha documentación si se presenta en la etapa de reclamación. además. JULIO 2008 . que la Administración Tributaria debió actuar los medios probatorios ofrecidos. El TF observa de los actuados que mediante requerimiento de la Administración Tributaria se solicitó al apelante sustentar con documentación fehaciente el crédito fiscal declarado por los periodos fiscalizados del 2003. verificar o precisar cuáles son los CP que encontrándose anotados en dicho registro incumplen el requisito referido al inciso a) –que permiten sustentar costo o gasto– o el requisito del inciso b) –que estén destinadas a operaciones gravadas– referidas en el mencionado artículo. • ACREDITACIÓN Y SUSTENTO DEL REPARO: Indicación de los Comprobantes de Pago (CP) que encontrándose anotados en el Registro de Compras incumplen los requisitos respectivos RTF Nº 10257-4-2007/26. hecho que debería serle imputable.2008 Debe sustentarse con documentación fehaciente el crédito fiscal declarado en los plazos establecidos por la Administración Tributaria en sus requerimientos.10. La Administración Tributaria reparó el íntegro del crédito fiscal debido a que el contribuyente no presentó la documentación que lo sustentara dentro del plazo fijado en los requerimientos respectivos. el que habiendo sido requerido por la Administración Tributaria durante el procedimiento de verificación o fiscalización no hubiera sido presentado y/o exhibido.02. sin embargo la posterior exportación de los referidos bienes determinó que se incumpliera con el requisito sustancial previsto en el inciso b) del artículo 18° de la LIGV. De acuerdo a ello. para que pudieran ser considerados como adquiridos con la finalidad de que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto. por circunstancias sobrevenidas a las existentes al momento de dicha adquisición. es decir. o presente carta fianza bancaria o financiera por el monto de la deuda actualizada hasta por 6 meses posteriores a la fecha de la interposición de la reclamación. es decir. el cual establecía que no se admitirá como medio probatorio.2007 El Impuesto pagado en la importación genera derecho al crédito fiscal. El TF observa que para efectuar el reparo la Administración Tributaria se ha limitado a solicitar de manera general el sustento del cumplimiento de los requisitos establecidos en el artículo 18° de la 55 • ACREDITACIÓN Y MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPORÁNEOS: Aplicación del artículo 141° del Código Tributario RTF Nº 1513-4-2008/06. más aún si de acuerdo a lo establecido por los artículos 1314° a 1347° del Código Civil quien actúa con la diligencia ordinaria requerida no es imputable por la inejecución de la obligación o por su cumplimiento tardío.

entre otros. Para tal caso. sin embargo. Entonces.2007 El derecho al crédito fiscal se ejerce siempre que las adquisiciones hayan sido anotadas en el Registro de Compras. habrá de tomarse en cuenta la copia emisor de la factura del supuesto proveedor y sus declaraciones o comunicaciones a la Administración Tributaria. Así. exhibir las guías de remisión y sustentar el ingreso y salida de los bienes de los almacenes con algún documento. documentos de cancelación y movimientos de cuentas corrientes. si al momento de ejercer el derecho al crédito fiscal no se tenía anotados los CP de compras de los periodos observados. Por tanto. Agrega el TF que lo antes indicado guarda coherencia con la exigencia de la legalización de los libros contables. se desprende que los libros o registros computarizados se llevan utilizando hojas computarizadas. por lo que operación debía ser considerada como real. OPERACIONES NO REALES • DEMOSTRACIÓN DE QUE NO SE ESTÁ ANTE UNA OPERACIÓN NO REAL: Deber de investigar y valorizar en forma conjunta y con apreciación razonada RTF Nº 8999-2-2007/25. copia de los contratos. Además. de lo cual se deja constancia física en la primera hoja de tales libros. actuando para tal efecto los medios probatorios pertinentes y sucedáneos siempre que sean permitidos por el ordenamiento tributario. y que el hecho de interpretar que el registro contable es el sistema o software contable y no las hojas computarizadas. con lo cual se determinó que el contribuyente no tenía derecho al crédito fiscal en los CP relacionados. no pudiendo considerarse que el libro o registro computarizado es el sistema o software contable. el contribuyente consideraba que los elementos de prueba ofrecidos ante la Administración Tributaria demostraban la efectiva prestación de las operaciones que sustentaban los CP. siendo que por el contrario dado que el registro contable es llevado en forma computarizada. el derecho al crédito fiscal se ejerce siempre que las adquisiciones hayan sido anotadas en el Registro de Compras. la fehaciencia de la operación contenida en la mencionada factura. debiendo proporcionar.SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA LIGV respecto de los importes anotados en el Registro de Compras de determinados periodos. . En el caso concreto. con lo cual debe confirmarse la apelada en tal extremo. Además señalaba que la impresión en papel es el libro o registro contable y el software contable o sistema es sólo un medio para acceder a aquél. Por su parte. y que éstos son las referidas hojas computarizadas en las que se anotan las operaciones pertinentes. no podría entenderse que el ingreso de información a un sistema o software contable que es llevado de forma computarizada constituya la anotación de las operaciones. dado que ello se produjo con posterioridad a tales momentos (según se aprecia de las fechas de impresión de las hojas computarizadas JULIO 2008 del Registro de Compras exhibidas). El TF. así como el pago respectivo mediante cheque de dicha operación. de conformidad con el artículo 19° de la LIGV y sus normas reglamentarias y complementarias. No podría entenderse que el ingreso de información a un sistema o software contable que es llevado de forma computarizada constituya la anotación de las operaciones. valorándose en forma conjunta y con apreciación razonada. corresponde levantarlo. al no encontrarse debidamente sustentado el reparo. debiendo revocarse la apelada en dicho extremo. El TF señala que. indica que de las normas que regulan el procedimiento de autorización de los libros y registros contables vinculados a asuntos tributarios. La Administración Tributaria había solicitado al deudor tributario que sustentara por escrito y con la documentación pertinente la fehaciencia de la operación contenida en una factura. siendo que de no existir tales hojas computarizadas no podría afirmarse que un determinado contribuyente lleva un libro o registro contable en particular. el reparo se encuentra arreglado a ley. entradas y salidas de almacén. haría imposible la legalización exigida en dichas normas y vaciaría de contenido a las mismas. el reparo se encuentra arreglado a ley. la aludida anotación se verifica al momento en que dicha información es impresa en las hojas legalizadas. el TF observa que la apelante deja en evidencia el reconocimiento de las fechas de impresión determinadas por la Administración Tributaria en la verificación de las hojas computarizadas del Registro de Compras. observa de los actuados que la Administración Tributaria había solicitado al contribuyente que sustentara por escrito y con la documentación pertinente. REQUISITOS FORMALES • ANOTACIÓN DEL CP EN EL REGISTRO DE COMPRAS: Cuando el registro contable es llevado en forma computarizada RTF Nº 10257-4-2007/26. finalmente. no se aprecia que dicha entidad haya verificado ni precisado de forma alguna cuáles son los CP que encontrándose anotados en dicho registro incumplen el requisito referido al inciso a) –que permiten sustentar costo o gasto– o el requisito del inciso b) –que estén destinadas a operaciones gravadas– referidas en dicho artículo. La Administración Tributaria había reparado el crédito fiscal al considerar que la impresión de las adquisiciones en las hojas computarizadas del Registro de Compras constituye la anotación del CP en dicho registro. concluye el colegiado. es preciso que se investiguen todas las circunstancias del caso. la aludida anotación se verifica al momento en que dicha información es impresa en las hojas legalizadas. siendo que por el contrario dado que el registro contable es llevado en forma computarizada. debe acreditarse la efectiva recepción y utilización de los bienes descritos en la factura observada.09.10. cotizaciones. el traslado de los mismos. así como que del Registro exhibido se demostró que la anotación (impresión) en las hojas computarizadas de las operaciones de compra correspondientes a los periodos fiscalizados se produjeron con posterioridad a su uso como 56 crédito fiscal. dado que ello se produjo con posterioridad a tales momentos (según se aprecia de las fechas de impresión de las hojas computarizadas del Registro de Compras exhibidas). en vista que al momento de ejercer el derecho al crédito fiscal no se tenía anotados los comprobantes de compras de los periodos observados. Así. Por tanto.2007 Para demostrar que no se está ante una operación no real que sustente el crédito fiscal.

La Administración Tributaria sostenía que los bienes inicialmente importados por la apelante debían generar un crédito fiscal a su favor. el TF ratifica el criterio vertido en la RTF Nº 6368-1-2003. es preciso que se investiguen todas las circunstancias del caso. el traslado de los mismos. Así entonces. existe la obligación de reintegrar el crédito fiscal utilizado. 57 . El TF precisa que el Impuesto pagado en la importación generó derecho al crédito fiscal. antes de transcurrido el plazo de 2 años de haber sido puestos en funcionamiento y en un precio menor al de su adquisición. ni efectuado el pago respectivo mediante cheque. Sin embargo. mas no la documentación adicional solicitada. independientemente de que la exportación se realice por un monto menor al de la adquisición. En tal sentido. por lo que se reserva el derecho a solicitar la devolución del crédito fiscal reintegrado en el mes de la exportación. pues dicha norma es de aplicación al caso de ventas efectuadas al interior del país. Indicó además que ha incurrido en error al haber aplicado el artículo 22° de la LIGV. ya que por expresa remisión del artículo 34° de la LIGV. en la proporción correspondiente a la diferencia de precios. el colegiado establece que según lo dispuesto en el artículo 34° de la LIGV. De acuerdo a ello. que de acuerdo con el cruce de información realizado con el supuesto proveedor. al haber sido vendidos luego de trece meses de su adquisición. éste había presentado un escrito a la Administración Tributaria para señalar que la factura en referencia fue emitida a nombre de un tercero. por lo que aun cuando los bienes importados hubieran sido adquiridos con la finalidad de ser exportados. contra el Impuesto Bruto calculado en cada periodo. no solo generan derecho a utilizar el Impuesto pagado en la compra o importación de bienes. actuando para tal efecto los medios probatorios pertinentes y sucedáneos siempre que sean permitidos por el ordenamiento tributario. valorándose en forma conjunta y con apreciación razonada. conforme lo establece el artículo 44° de la LIGV. en la proporción correspondiente a la diferencia de precios. para determinar el saldo a favor del exportador también resultan aplicables las reglas del reintegro del crédito fiscal en referencia para el caso de bienes que formaron parte del activo fijo de un sujeto del Impuesto. cuyas reglas para determinar y/o calcularlo. en la proporción que corresponda a la diferencia de precio. que para demostrar que no se está ante una operación no real que sustente el crédito fiscal. como ocurrió en el caso materia de controversia. de conformidad con el artículo 125° del CT. en caso se hayan vendido por un monto menor que el de su adquisición.SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA En respuesta al requerimiento el contribuyente presentó un escrito donde se indicó que la operación cuestionada se efectuó para la ejecución de obras de una entidad pública y que el pago se realizó en efectivo. bajo el mismo mecanismo del crédito fiscal. pues estaban destinados a ser utilizados para la producción de la renta. al haberlos vendido por un monto menor que el de su adquisición. que de conformidad con el primer párrafo del artículo 22° de la LIGV. como tampoco ha exhibido guía de remisión o sustentado el ingreso y salida de los bienes de sus almacenes con algún documento. además que el supuesto proveedor ha negado haberle efectuado ventas. REINTEGRO • EQUIPOS IMPORTADOS QUE LUEGO SON EXPORTADOS: Obligación de reintegrar el crédito fiscal utilizado RTF Nº 4550-1-2007/29. Asimismo. es decir. con deducción total e inmediaJULIO 2008 ta del mismo.2007 En vista que los equipos importados fueron vendidos luego de trece meses de haber sido adquiridos. es decir. para determinar el saldo a favor del exportador también resultan aplicables las reglas del reintegro del crédito fiscal en referencia para el caso de bienes que formaron parte del activo fijo de un sujeto del Impuesto. mas no al caso de ventas al exterior. El TF concluye entonces que independientemente que la deudora tributaria hubiera o no puesto en funcionamiento los equipos importados. sino a las exportaciones. pudiendo aplicarse el mismo contra el Impuesto bruto determinado en cada periodo. éstos hubieran dado derecho a aplicar el Impuesto pagado en su adquisición. sin embargo la posterior exportación de los referidos bienes determinó que se incumpliera con el requisito sustancial previsto en el inciso b) del artículo 18° de la LIGV. motivo por el cual la contribuyente debía reintegrar el crédito fiscal. el crédito fiscal aplicado en la adquisición de dichos bienes deberá reintegrarse en el mes de la venta. En tal sentido. el apelante tenía legítimo derecho a utilizar el Impuesto de dichas adquisiciones contra su Impuesto Bruto. que la copia emisor de la factura reparada está registrada a nombre de una persona distinta al apelante. a través del saldo a favor del exportador.05. El apelante sostenía que carecía de sustento que se le desconozca el crédito fiscal bajo el argumento de que el bien importado cuya adquisición otorgó dicho crédito fue finalmente exportado. adjuntando además copia de la factura observada y copia del registro de compras respectivo. al exportador debe devolvérsele todo el IGV que hubiera gravado sus adquisiciones destinadas a exportación. para el caso de venta de bienes depreciables destinados a formar parte del activo fijo. y según consta del acta de manifestación el mismo ha expresado no había realizado ventas al apelante durante los ejercicios que fueron materia de fiscalización. Consideraba que atendiendo al principio de imposición exclusiva en el país de destino. que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto. ya que por expresa remisión del artículo 34° de la LIGV. el TF mantiene el reparo por tratarse de una operación no real. corresponden a las del crédito fiscal. este colegiado determina que la apelante no ha acreditado la efectiva recepción y utilización de los bienes descritos en la factura observada. la adquisición de aquéllos que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto. Asimismo. por remisión expresa. obligación que no se ve afectada por el hecho que la transferencia de propiedad se produzca a través de la exportación de dichos bienes. solo tenía la obligación de reintegrar el crédito fiscal utilizado. los artículos 162° y 163° de la LPAG y el artículo 197° del Código Procesal Civil. Asimismo. con lo cual no debió reintegrar la diferencia entre el Impuesto del precio de venta y el Impuesto del precio de adquisición. obligación que no se ve afectada por el hecho que la transferencia de propiedad se produzca a través de la exportación de dichos bienes.

08 09.07.08 13.08.08.07.08 19.08 13.08 03.08 15.08 14. AGO.08.08 19. AGO. salvo que se aplique un calendario especial.08. JUL.08 18.08 15.07.08 13.07.08 07.08 21.08 15.08 15.08.08.08 16.08 • APORTES A LAS AFP: – En Cheque (5) 03.07.08 15.08 11.08.08.07.08.07.07.08 18. • Declaración Jurada y Pago del IGV.07.07.08 03.08 12.08 07.07.07.08 15.08 18. JUL.08 14.08 18.08.07.08 13.08.07.07.08 • SENCICO (2) 16. AGO.08 15.07.07.08 07.07.07.08 11.08 07.08 07.08.08.08 20.S.07. JUL.08 21.07.08.08.07.12.08 17.08.08 10.08 15.08 15.07.08 18.08 07.08 18.08.07.08 18.07. JUL.08.08 09.08.08 10.08 • SENATI (4) 16.07. JUL.08 05.08.08.08.08 07.08 03.08 13.08.58 Calendario Tributario y de otros Conceptos 1 PERÍODO AL QUE CORRESPONDE EL TRIBUTO 2 MES DE VENCIMIENTO PARA EL PAGO 5 JUL..08.08 07.08 13.08 15.08 21.08.07.08 09.08 18.08.08 22.08. se reduce en 50% el pago de intereses.08.07. AGO.08 12.08 07.08.08 21.08 21.07.08 09.07.08 22.07.08 18.08 17..08.08 05.07.08.08 19.07.08 15.07.07.07. AGO.08.08 22.07.08 15.07..08 22.08 14.07.08.08.08.08.08.08 15.07.08 16.08 07.08 18.08 03.08. JUN. JUL.07.08.08 15.08. (7) … Diez días hábiles siguientes luego de presentar la Declaración sin Pago.08 19.07. JUN.08.08 21.08.08 15.07.08 09.08 07.08 21.08 05. JUL.08 18.08 14.08 21.07. (2) 16.08.07. AGO.08 21. Nº 233-2007/SUNAT (27.08 03.08 07.08 11.08 16.08 21. 2 JUL.08 09.08 22.08 11.08 21.07.08.08 19.07.08 14.08 20.08 15.07.08.07.08 16.08 03.07.08 09.08 15.08 20.08 10.08 07.08 22.08 05.07. JUL.08 18.08.08 20.07.07.2007) y normas especiales ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC DEL CONTRIBUYENTE 1 JUN.08 21.08 03. INDICADORES 0 2 3 4 6 7 8 9 CONCEPTO 1 JUN.07.08 12.08 15.07.07.08 22. R. (6) Cinco primeros días hábiles del mes.08 14.08 14.07.08 16.08 20.08 – Declaración sin pago (6) 07.08.08.08 15.08 18.08 – Grupos Especiales (3) 16.08 10.07.).08.07.08 07.08.08.08 18.08 • ONP (2) (3) 16.08 18. JUL.08 13.08.08 07.07.08 09.08.08 11. (4) Doce primeros días hábiles del mes.08 05.08 12.08 • Pagos a Cuenta y Retenciones del Impuesto a la Renta.08.07.08.08 11.07.08 11.08 21.08 17.08.07. JUN.08 21.08 12.08 20.08.08.08. AGO.08 14.07.08 14.08 05.07.08.08 12.08.08. como en el caso del ISC que afecta a los combustibles (ver Cronograma en página .08 07.08.08 07.08.08.08.08 16.08 21.08 21.08 03.07.07.08 15.07. (8) Quince primeros días calendario.07.08 16.08.08.07.08.08 07.08 22.08 10.08 21.07. JUL.08. JUL.08. (2) Salvo que se trate de contribuyentes considerados como «Buenos Contribuyentes» (ver Calendario en página .07.08 11.07.08 07.08 11.07.07.08.08.08 07.08.08 07.08.07.08 10. de S.07. AGO.08.07.08 14.08.07.08.07.07.08 21.08 07.08 – Pago de la deuda hasta … (7) 21.08.08 JULIO 2008 • Retenciones de CEPAP D.07.08.07.08 14.08.07.07.07.07.08.08 07.08 21.08 10.07.08.08 21.08.08 07.07.07.08 21.08.08 22. JUL.08 21.07.08 17.08 11.08.08.08 10.08 18.08 07.08.07.07.08.08 15.08 22.08.08 15.08 21.08 • R.08.08.08.08. JUN.07.08 19.08 14.08 15.08 07.08 18.08 11.08 18.08 11.08 18.08. JUL.07.08.08 05.08 16.08 05.07.08 11.08 22.08.07.08 • ESSALUD (2) de Segurid – Régimen General (3) 16. JUL.07. (3) Los plazos para la presentación y/o pago en este caso son los mismos que para los tributos administrados por la SUNAT.07.07.07.08 17.08 16.08.07.07.08 21.08 22.08 18.08 07.08 07..08 18.07.07.07.07.07.08 13.08 15.08 18.08 21.08.08 05. JUL.08.08.08.08.07.08. IVAP e ISC (1) (2) 16.07.08.07. JUN.08 15. JUL.08.08 17.08 07.08 11.07.08.07.08 15.08 07.08 21.08.07.08.07.08.08.08 07.07.08 18.08 – En Efectivo (6) 07.07.08 15.07. L.08.07.08 21.07.08 07.07.08 18.08.08 07.08 20.08.07.08.07.07.08 21.08 14.U. JUN.).08 12. AGO.07.08. JUL.07.08 14.08 14.08 21.08.08 05. en este caso.08.07.08 07. Nº 20530 16.08.08 07.07.07.08 11.08 21.08 12.08.07.08.08.08.08 • CONAFOVICER (8) 15.08.08.08 15.08.08 21.08 22. JUL. (5) Tres primeros días hábiles del mes.08 15.07.08. JUN.08 19.08 22.08. JUN.08 21. AGO.08 22.08 07.08.07.08 17.08 22.08 18.08 15.08 20.08 (1) Rige también para el ISC.08.07.07.08.08.08 07.08.08 19. .07.08 15.08 18.08.08 15.08 03.08.08.08 14.07.08 15.07.08.08 11.07.08 15.08 21.07.08 21.07.08 17.08 15.08.08. incluye RER (2) 16.08.08 07.08 21.

2008 06.0 1690 – versión 1.2007 15.02.2008 (3) 01.2006 15.2006 DECLARACIONES INFORMATIVAS OTROS (1) Se utiliza los Formularios Virtuales 677– versión 1.07. Declaración de Ingreso de Bienes a la Región Selva. de S.0 660 – versión 1.06. Nº 063-97-PCM y D.1 para el 2003.2005 18.1 3530 – versión 1. Nº 128-2002/SUNAT).0 para 2006.0 693 – versión 1. Impuesto a la Renta Anual 2007 – Tercera Categoría (2) e ITF.07. Regalía Minera. Nº 233-2007/SUNAT.INDICADORES Cronograma de Pagos y/o Declaraciones Tributarias A.2005 01. JULIO 2008 59 .2003 01.04. Boletos de Transporte Aéreo. de S.2008 25.2 618 – versión 1.01.1 616 – versión 1.01. Agentes de Percepción del IGV a las Ventas Internas (conforme a la R.05.11. (2) Se utiliza los Formularios Virtuales 678 – versión 1.04.2003 15.2005 07. (3) Según último dígito del RUC.2008 28. a partir del 09 de abril de 2008. publicada el 27 de diciembre de 2007. También es aplicable a Unidades Ejecutoras del Sector Público.1 versión 2.11. Nº 048-98-PCM).2005 30. Agentes de Retención del IGV.09.05. Retenciones y Contribuciones sobre Remuneraciones. IGV .1 687 – versión 1.6 626 – versión 1. (3) Para MEPECOS que lo presenten en sucursales o agencias bancarias. 654 – versión 1.0 para 2006.01.0 695 – versión 1. Declaración de Operaciones con Terceros.2007 01.3 689 – versión 1.01. 655 – versión 1. Impuesto a las Embarcaciones de Recreo.11.2008 30.5 600 – versión 4.12. PARA EL PAGO DEL IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS-ITF(5) FECHA DE REALIZACIÓN DE LAS OPERACIONES Al Del 01 de Junio de 2008 16 de Junio de 2008 01 de Julio de 2008 16 de Julio de 2008 01 de Agosto de 2008 16 de Agosto de 2008 15 de Junio de 2008 30 de Junio de 2008 15 de Julio de 2008 31 de Julio de 2008 15 de Agosto de 2008 31 de Agosto de 2008 ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC 0-4 27.2008 30.2008 02.06.10. de S.09.2008 30.01. Nº 233-2007/SUNAT. Nº 058-2006/SUNAT).1 633 – versión 1.10. Aplicable a contribuyentes expresamente considerados como tales por la SUNAT respecto a tributos recaudados y/o administrados por esta entidad. Agentes de Percepción del IGV (conforme a la R.2008 29.0 3540 – versión 1.2008 01.2004 26. 652 – versión 1.02.2005 01.2006 01.2005 26.2008 29.3 3520 – versión 3.0 para 2005 y 657 – versión 1. C. PARA BUENOS CONTRIBUYENTES(2) PERÍODO AL QUE CORRESPONDE LA OBLIGACIÓN MAYO 2008 JUNIO 2008 JULIO 2008 AGOSTO 2008 SETIEMBRE 2008 VENCIMIENTO SEMANAL SEMANA DESDE 29 de Junio de 2008 06 de Julio de 2008 13 de Julio de 2008 20 de Julio de 2008 27 de Julio de 2008 03 de Agosto de 2008 10 de Agosto de 2008 17 de Agosto de 2008 24 de Agosto de 2008 FECHA DE VENCIMIENTO PARA DECLARACIÓN Y PAGO(3) 0-4 25 de Junio de 2008 23 de Julio de 2008 26 de Agosto de 2008 23 de Setiembre de 2008 27 de Octubre de 2008 HASTA 05 de Julio de 2008 12 de Julio de 2008 19 de Julio de 2008 26 de Julio de 2008 02 de Agosto de 2008 09 de Agosto de 2008 16 de Agosto de 2008 23 de Agosto de 2008 30 de Agosto de 2008 Vencimiento 01 de Julio de 2008 08 de Julio de 2008 15 de Julio de 2008 22 de Julio de 2008 31 de Julio de 2008 05 de Agosto de 2008 12 de Agosto de 2008 19 de Agosto de 2008 26 de Agosto de 2008 5-9 24 de Junio de 2008 24 de Julio de 2008 25 de Agosto de 2008 24 de Setiembre de 2008 24 de Octubre de 2008 AGOSTO 2008 (1) Según Anexo 2 de la R.2008 26.11. Modificación de Coeficiente o Porcentaje para el cálculo de pagos a cuenta del IR de tercera categoría.05.1 para el 2001.2 1661 – versión 1.2008 30. Nº 083.2008 31. Libre Desafiliación de AFP.03.0 para 2004. Programa de Declaración Telemática .2005 01. Refinanciamiento Fraccionamiento 36° C.0 634 – versión 1.0 686 – versión 1. de S. Declaración de Predios. Nº 034-2008/SUNAT.10. 680 – versión 1.01. 651– versión 1.2008 31.08. S.08.09.7 615 – versión 2.0 1691 – versión 1.09.2007 01.2003 01. Planilla Electrónica Trabajadores Independientes (pago a cuenta de IR de cuarta categoría). FORMULARIO VIRTUAL 659 – versión 1.12. Nº 233-2007/SUNAT.2006 24.04. S.0 para 2005 y 658 – versión 1.0 para el 2003. (2) Según R.6 601 – versión 1.Versiones vigentes TIPO DE DECLARACIÓN DECLARACIONES DETERMINATIVAS PDT Impuesto a la Renta Anual 2007 – Personas Naturales (1) .02.2006 18. Nº 053-97-PCM (modificado por D. Impuesto Temporal a los Activos Netos. Boleta de Entrega de importes retenidos por embargo en forma de retención. R.2003 18.0 INICIO DE VIGENCIA 01. 679 – versión 1. Otras Retenciones (IR de segunda categoría –incluyendo dividendos–. Declaración de Notarios.T.10.Renta mensual (IGV mensual y pago a cuenta del IR).01.2 697 – versión 1.2008 28. Fondo y Fideicomisos. Programa de Declaración de Beneficios (PDB) .1 621 – versión 4. publicada el 27 de diciembre de 2007.2005 01.09. Régimen Excepcional de Aplazamiento y/o Fraccionamiento Tributario (REAF).2006 06. Aplazamiento y/o Fraccionamiento 36° C.2008 5-9 30.9 610 – versión 3.5 606 – versión 1. Declaración Jurada Informativa de las Embarcaciones de Recreo. de S. 2001-EF/10 y R. M.3 617 – versión 1. S.04.2008 01. Impuesto a las Transacciones Financieras (Agentes de retención o percepción). 653 – versión 1.(5) Según R.07.2004 06.1 625 – versión 1.07.0 para el 2002.0 1647 – versión 1.0 para el 2002.02.0 para 2004.1 3500 – versión 3.0 698 – versión 1. PARA ENTIDADES ESTATALES SOBRE INFORMACIÓN DE ADQUISICIONES(4) ADQUISICIONES DEL MES DE: Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre D. 656 – versión 1. Impuesto Selectivo al Consumo. Impuesto a los Juegos de Casinos y Máquinas Tragamonedas. de S.2007 05.0 3560 – versión 1.08.0 para el 2001. Impuesto Extraordinario para la Promoción y Desarrollo Turístico Nacional.08.06. IR de No Domiciliados y Retenciones de IGV).T.2008 27. PARA PAGOS A CUENTA DEL ISC(1) MES AL QUE CORRESPONDE LA OBLIGACIÓN N° JULIO 2008 1 2 3 4 5 1 2 3 4 B. Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo.2008 ÚLTIMO DÍA PARA REALIZAR EL PAGO 20 de Junio de 2008 07 de Julio de 2008 22 de Julio de 2008 07 de Agosto de 2008 22 de Agosto de 2008 05 de Setiembre de 2008 (4) Según el D. Precios de Transferencia.0 648 – versión 1.Exportadores.2007 19.

01 (contable) y Ley Nº 28394 (tributario).70 0.054 1.91 182.Diciembre Enero .26 8.000 Nov.) 2.42 186.98 118.55 1.056 1.82 0.06 111.046 1.82 -0.03 1.100 3.69 3.94 Mayo 176.052 1.000 1.000 3.020 1. 800 2. 900 3.012 1. S.35 2.029 1.500 BASE LEGAL D.010 1. Abr.15 2.001 1.039 1.15 x RNGA) I = (0.200 3.47 0.85 Setiembre 179.000 2007 Set.59 1.Dirección General de Indicadores Económicos y Sociales .21 x RNGA) – S/.11 0.046 1.048 1.000 1.538918 Julio 172.055 1.032 1.037 1.34 -0.057 1.14 2.003 1.000 El ajuste ha sido suspendido para el ejercicio 2005 en adelante por R.35 0.49 114. 24.051 1.000 1.72 1.010 1.776134 173.000 1. Feb.11 4.16 Agosto 178.014 1.040 1.93 113.47 0.01 0. El monto pagado en el ejercicio hasta el límite de la RNG sin considerar la RB5C.041 1. 94.015 1.035 1.022 1. Pérdidas de capital originadas en la enajenación de inmuebles bajo las reglas del artículo 36° de la LIR. S.18 -0.022 1.34 0.03 2.77 3.36 117. 173. Pérdidas extraordinarias y/o de ejercicios anteriores de 1C.Dirección General de Indicadores Económicos y Sociales .22 5.84 113.177918 173.34 3.049 1.044 1.301372 186.Diciembre Enero .15 110.80 3. 84.89 0. 1.68 3.65 4.68 114. Nº 191-99-EF D. Nº 241-2001-EF D.Dirección de Índices. S.04 2. 5.569394 173.39 Abril 175.680 B.300 3.001768 171.000 Dic.000 Aplicable solo para rentas indicadas en el inciso a) del artículo 33° de la LIR.500 Hasta S/.046 1.036 1.33 Noviembre 180. 1.75 111. S.442468 Octubre 180.68 185.21 Octubre 179.000 1.833160 171. El límite deducible es S/.100456 Noviembre 181.032 1.18 5. Nº 209-2007-EF 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 1.01 4. Ene.289226 Agosto 173.043 1.710490 172.052 1. S.80 0.62 0.77 0.003 1. 60 JULIO 2008 . 0.008 1.75 3.578131 Abril 173.236546 173.028 1.52 0.74 1.037 1.014 1.35 5.37 2. May. Nº 177-2004-EF D.80 0. 94. Nº 031-2004-EF/93. TABLA PARA CALCULAR EL IMPUESTO Base de Cálculo Hasta 27 UIT Más de 27 UIT hasta 54 UIT RENTA NETA (RN) = RN1C = RN2C = RNG = RN de 4C y 5C RNGA Equivalencia en Nuevos Soles Hasta: S/.50 -0.000 1.426072 Diciembre 182.042 1.000 1.036455 187.Diciembre Enero .006 1.40 0.652587 185.017 1.91 1. S.037 1. Nº 123-98-EF D. S.47 Junio 177.13 0.014 1. GxD: Gastos por donaciones.94 1.025 1.000 Ago. 1.019 1. los mismos que se calculan bajo el sistema cedular.400 3.035 1. 1. 2008 Mar.85 Diciembre (1) Respecto al mismo mes del año anterior.54 117.757919 172.29 0. (2) Respecto al mismo mes del año anterior.54 184.92 111.110328 Mayo 174. Factores para el Ajuste Integral de los Estados Financieros (Índice de Precios al Por Mayor) (1) Valor de la UIT 1999 – 2008 PERÍODO APLICABLE AÑO MESES Enero .19 2.050 1.Diciembre 1999 PARTIDA DEL MES DE: Diciembre Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre (1) MES DE ACTUALIZACIÓN Jul.500 Más de S/.445691 Setiembre 173.500 Cuarta Categoría (4C) (7 UIT) Quinta Categoría (5C) C.88 B. RNFE: Renta neta de fuente extranjera (1) No se incluye los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades.033 1. Oct. 189.12 0.21 0. DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA GLOBAL ANUAL (RNGA)(3) RNGA = (RNG – (ITF(4) + GxD(5) + Pérdidas de 1C(6) + Pérdidas de 2C(7))) + RNFE Donde: ITF: Impuesto a las Transacciones Financieras.023 1.INEI A. Nº 213-2006-EF D.973343 183.011 1. DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA GLOBAL (RNG) RENTA BRUTA (RB) DEDUCCIONES PERMITIDAS (-) 20% de RB1C Primera Categoría (1C) (-) 10% de RB2C Segunda Categoría (2C)(1) (-) 20% de RB4C(2) (-) S/.93 0.29 1.48 7.12 0.73 FUENTE: INEI .Diciembre Enero .670 I = (0.20 2.69 110.Diciembre Enero .011 1.670986 189.41 0. Índice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana y Variación Porcentual ÍNDICE PROMEDIO MENSUAL 2007 2008 Base 2001 Base 1994 Base 2001 Base 1994 MES VARIACIÓN PORCENTUAL MENSUAL ACUMULADA ANUAL (1) 2007 2008 2007 2008 2007 2008 0.734510 178.51 2.061 1.045 1.11 3.52 0. Gasto por donaciones realizadas conforme a lo señalado en el inciso b) del artículo 49° de la LIR y en el artículo 28°-B del Reglamento.24 0.022 1.11 116.335897 180. Nº 191-2002-EF D.016 1. Nº 145-2000-EF D.Dirección de Índices.61 3.042 1.67 4.Diciembre Enero . S.28 0.27 0.22 0.45 FUENTE: INEI .50 114.09 3.26 4.029 1.31 3.47 5.034 1.Diciembre Enero .24 5. Nº 176-2005-EF D.450 3. 189.39 0.20 -0. VALOR (S/.82 0.15 117.053 1. Índice General de Precios al Por Mayor (IPM) a Nivel Nacional y Variación Porcentual ÍNDICE PROMEDIO MENSUAL (1) 2006 MES VARIACIÓN PORCENTUAL MENSUAL 2007 2008 ACUMULADA 2007 2008 2007 ANUAL (2) 2008 2007 2008 Enero 172. Después de las deducciones admitidas.30 8. S.Diciembre Enero .044 1.075394 179.047 1.024 1.28 0.81 5.002 1.00 Julio 177.24 -0.44 184.006 1.17 4.Diciembre Enero .59 113.19 Marzo 175.63 4.009600 Febrero 172.48 3.011 1.003 1.30 x RNGA) – S/.34 5.031 1.024 1.013 1.020 1.007 1.12 -0.017 1. Índice de Precios .032 1.83 115.49 5.88 8.09 0. S. (2) (3) (4) (5) (6) (7) Más de 54 UIT Más de S/.22 0. Mantenemos este indicador para aquellos que hubieran estabilizado el IR con ajuste y para efectos del ITAN.55 1. Nº 192-2003-EF D.038 1.25 0. de C.15 0.48 2.50 1.01 2.40 1.46 0.007 1. 180. Jun.77 0.23 4.21 2.65 0.505674 (1) Base año 1994.22 2.045 1.953390 172.41 8.027 1.52 Enero 174.000 (24 UIT).23 0.100 3.24 0.34 0.333395 Junio 176. 22.000 TASA % 15% 21% 30% Fórmula para calcular el Impuesto (I) I = (0.008 1.93 3.064872 Marzo 172.81 Febrero 174.895914 192.76 112.24 0.02 0.INDICADORES Impuesto a la Renta 2008-Personas Naturales A.

25773 738.5% 0.2007(2) 0.08 03.06.2004 A LA FECHA(1) M.00059 0.93 2.897 2.10 11.08 23.2008(3) 0.06242 747.08 15.37300 9.00059 0.802 N/P N/P 2.85 23.33510 9.E.06.07.00059 0.08 27.969 N/P N/P 2.08 07.00059 0.00030 FA(1) 9.00059 0.61 2.808 2.08 11. Nº 001-2008/SUNAT.75 23.00029 0.00060 0.00059 0.42 23.06.025% Tasa de Interés para Devoluciones de Pagos indebidos o en exceso(1) En Moneda Nacional CONCEPTO Resultado de Documento emitido por la AT Tasa de Interés Mensual Tasa de Interés Diario(5) DEL 01.07.00 5.096 3.08 21.00060 0.40045 9.08 13.06.08 29.02667% Tasa de Interés Diario(5) 0.01.79 2.676 2.536 3.08 05.123 3.2003 DEL 01.08 10.483 2.49 3.180 N/P N/P 3.00029 0.00029 0.08 06.673 2.07399 743.00059 0.28 2. A= Anual.215 3.00029 0.52 3.00029 0.64 23.07. (N)= Tasa Nominal.08 01.52 3.448 2.09 11.06.71 23.08 20.170 3.00029 0.76079 742.801 2.08 17.00059 0. créditos tributarios. 1.47 3.154 N/P N/P 3.06.139 3.12.00059 FA(1) 733.70 23.00029 0.51 3.80% 0.2008 AL 31.01043 740. Nº 028-2004/SUNAT.07.38945 9.50687 736.41976 9.50426 747.54 3.06.08 08.06.09 11. Según R. Nº 041-94-EF/90.06.461 N/P LIBOR 6 MESES N/P 2.08 02.12 11.00059 0.93 23.53 3.08 Miércoles 02.75 23.00059 0. (1) Según la R.241 3.00 5.448 2.461 2.33242 9.06. M.08 19.2008 al 05.00 5.696 N/P N/P 2.00029 0.54 3.21651 735.53 FD 0.28 23.75% 0.08 24.441 3.681 N/P N/P 3.06.00029 0.00 5.65 23.00060 0.00058 0.53 3. Nº 025-2000/SUNAT AT = Administración Tributaria a partir del 25 de febrero de 2000 se consideran cinco decima(1) Tómese en cuenta que en la Ley Nº 29191 y en la Ley Nº 28053 existen disposiciones especiales sobre Tasas de Interés en el caso de otros les.83 23.51 3.08 18.R.06. = Moneda Nacional.35665 9.919 2.098 3. (2) (3) (4) (5) Según R.38397 9.08 29.00059 0.28817 745.08 04.06.28 2.06.00029 0.884 2.801 2.51 3.37849 9.05% Tasa de Interés Mensual Tasa de Interés Diario (2) Los Demás 0.82 2.00029 0.00030 0.38123 9. N. Acumulado desde el 1 de abril de 1991.34 2.186 3.51 3.37 2.08 30.803 2.134 3.809 2.65 23. TIPMN= Tasa Pasiva en Moneda Nacional.00059 0. TAMEX = Tasa Activa en Moneda Extranjera.08 05.09 11.12 11.08 16. de S.80% M. de S.594 3.41144 9.06.54 3.13455 739.98 23.41698 9.06.182 3.06.00 N/P N/P 5.C.78260 735.30 2.51 3.82 23.06.06.109 3.503 3.00059 0.00060 0.2008 al 05.00 N/P N/P 5.INDICADORES Tasas de Interés Moratorio TRIBUTOS INTERNOS Y ADUANEROS CONCEPTO DEL 07.130 3.58 2.791 2.463 2.61784 747.35395 9.2008(*) 3 MESES N/P 2.34856 9.84% 0.08 27.08 07.88634 741.00059 0.06.73330 746.08 04.672 2.453 2.08 08.04 11.00029 0.64638 736.06.N.00060 0.81789 738.90 10. FD= Factor Diario.00060 0. de S.2008 AL 31.2008 PRIME RATE N/P 5.00029 0.30 2.42 2.95420 744.21 11.39220 9.00059 0.475 2.51 3.06.06.08 20.42 2.07.07.08 09.00029 0. Nº 001-2008/SUNAT.80% 0.00058 0.00 5.08 24.91 2.23 11.804 2.463 2.08 02.53 3.449 N/P N/P 2.06.37913 737. JULIO 2008 61 .06.39494 9.08 19.06.481 2.89 10.07.813 2.39870 744.06.51 3.47944 733.13 11.06.84 2.06.345 3.471 N/P N/P 2.08 21.00029 0.134 3.01.02667% 0.84330 745.08 03. Según Ley Nº 29191 y R.06.66 23.482 N/P N/P 2.23 2. de S.00029 0. Tasas de Interés Internacional Diaria Del 01.294 N/P DÍA Domingo Lunes Martes Miércoles Jueves Viernes Sábado Domingo Lunes Martes Miércoles Jueves Viernes Sábado Domingo Lunes Martes Miércoles Jueves Viernes Sábado Domingo Lunes Martes Miércoles Jueves Viernes Sábado Domingo Lunes Martes Miércoles Jueves Viernes Sábado FECHA 01.520 3.72 23.51396 743.788 2. de S.36481 9.07.07650 736. 0.311 3. Nº 006 y 007-91-EF/90) DÍA Domingo Lunes Martes Jueves Viernes Sábado Domingo Lunes Martes Jueves Viernes Sábado Domingo Lunes Martes Jueves Viernes Sábado Domingo Lunes Martes Jueves Viernes Sábado Domingo Lunes Martes Jueves Viernes Sábado FECHA 01.54 2.556 3.783 2.00 5. M.96 10.54 3.08 Miércoles 25.06.78 2.483 2.28 2.35937 9.06. E.00 5.65 23.545 N/P N/P 3.08 30.80% 0. de S.06.01.38837 FD 0.481 2.08 23.133 3.00029 0.311 3.211 N/P N/P 3. TAMN= Tasa Activa en Moneda Nacional.11 11.08 05.08 05. Nº 116-2000/SUNAT.08 25.06.00059 0.75 23.96 10.08 02.02667% DEL 01.00 N/P N/P 5.34047 9.06.34316 9.49 3.74 23.43 3.00 N/P N/P = No publicado 1 AÑO N/P 3.06.2004 AL 31.51 3.456 2. Nº 025-2000/SUNAT y R. = Moneda Extranjera.08 28.00059 0.00 5.54 3.5% 0.44792 740.08 22.39769 9.09 11.2008(4) 1.04 11.75 23.06.00029 0.82 23.81 2.08 11.08 TAMN (Moneda Nacional) %A 23.82 23.00 5.53 3.02 11.32352 741.00 5.91340 734.01.00030 0.66 23.99 23.00058 0.06.38 2. FA= Factor Acumulado.71 TAMEX (Moneda Extranjera) %A 10.194 3.06.63611 743.00 5.02. Nº 009-2007/SUNAT.02.08 06.51 3.451 2.07 11.08 10.47 2.51 3.93 2.814 N/P N/P 2.70 2.00059 0.06.379 N/P N/P 3.00029 0.42255 9.791 N/P N/P 2.00029 0.255 N/P N/P 3.08 16.12.93 2. N.113 N/P Del 01.35126 9.72 23.06.00030 0.23 11.06.06.00029 0.36754 9.06.06.42 23.12 11.02.06.37574 9.482 2.71 23.789 2.664 3.00 5.00029 0.08 12.41 2.891 2.08 26.06.53 3.00029 0.92 10.08 FUENTE: Bloomberg (*) BBA consigna otros valores (1) Circular B.57336 740.00 N/P N/P 5.06.06.06.85 2.00029 0.00029 0.06.08 13.06.89 2.180 3.483 2.07.06.R.08 03.109 3.551 3. M.52 3.96 10.05% 0.34586 9.69601 739.08 14.171 3.80% Tasa de Interés Mensual 0.324 3.08 03.08 09.809 2.04 11.19832 742.02667% (2) De acuerdo a lo establecido en la R.08 26.38671 9.93 2.50% 0.00060 0.483 2.00059 0.00 5.450 2.53 3.00029 0. TIPMEX= Tasa Pasiva en Moneda Extranjera.08 11.33779 9.481 N/P N/P 2.00 5.08 Miércoles 18.06.55 3.70 2.02 11.542 3.98 23.40594 9.06. Según R.00059 0.677 2.94146 737.73 23.54 3.00 5.06.70 2.36209 9.08 11.42 23.98 23.00029 0.42533 %A 2.578 3.23 TIPMN TIPMEX (N) (N) %A 3. E.00 5.17435 746.02667% DEL 01.776 2.00029 0.68 23.08 Miércoles 11.691 2.06.42 2. N/P= No Publicado.00029 0.94618 748.471 2.08 01.06.00029 0.00059 0.88 23.12 11.00029 0.00 5.783 2.08 22.89 10.05% 0.482 2.788 2.91 10.09 11. se aplica el interés diario con cinco decimales.44 3.00059 0.00059 0.08 12.08 15.31 2.90 10. de S.08 04.30 2.37026 9.00058 0.52 3.54 3.34779 734.00 5.477 2.40319 9.07.789 N/P Tasas Activa y Pasiva de Interés: (Mercado Promedio Ponderado: Circulares B.41420 9.C.958 3.06.188 3.06.00 5.2007 AL 31.97 11.08 17.47 3.08 1 MES N/P 2.90 23. M.40869 9.508 3.07.00 5.23 Miércoles 04.028% 1.08 14.06.08 28.07.06.154 3.

795 2.840 2.830 2.06.08 N/P 2.028 N/P N/P 0.966 2.885 2.881 5.966 N/P N/P 2.575 4. D.06. S.06.924 N/P N/P 2.510 N/P N/P 4.522 5.06.312 4.404 N/P N/P 4.026 N/P N/P 0.909 2.890 2.028 0.690 5.826 2.966 2.713 N/P N/P 4.08 02.06.463 4.969 2.966 N/P N/P 2. M.805 5.579 N/P N/P 4.493 4. M.820 2.830 2.931 N/P N/P 2.912 2.957 2.931 N/P N/P 2. L.921 5.613 4.06.790 2.412 4.441 4.524 5.910 2.799 2.2008 EURO Libre al Cierre de Operaciones Promedio Ponderado al Cierre de Operaciones Promedio Ponderado a la fecha de publicación(1) C V C V V C C V C V C V Promedio Ponderado al Cierre de Operaciones Promedio Ponderado al Cierre de Operaciones Promedio Ponderado al Cierre de Operaciones LIBRA ESTERLINA YEN JAPONÉS FRANCO SUIZO INDICADORES DÓLAR NORTEAMERICANO FECHA Promedio Ponderado al Cierre de Operaciones V R.888 N/P N/P 2.950 2.920 2.589 5.380 N/P N/P 4.435 4.404 N/P N/P 4.912 2.731 2.321 4.027 N/P N/P 0.08 04.927 N/P N/P 2.832 2.818 2.08 08.616 4.800 2.977 2.015 2.737 2.950 2.895 2.027 N/P 01.08 13.889 N/P 4.08 30.336 4.08 26.728 2.686 5.820 2.08 27.471 N/P N/P 5.08 07.639 5.08 06. M.980 N/P N/P 2.482 4. V.06.807 N/P N/P 2. V. Nº 007-91-EF/90 Promedio Ponderado a la fecha de publicación(1) C V C JULIO 2008 V = Venta.915 2.970 2.826 2.909 2.816 2.843 2.027 0.886 2.674 2.702 4.026 0.819 N/P N/P 5. M.412 4.713 N/P N/P 4.785 5.784 5.421 N/P N/P 4.378 4.08 02.885 2.028 0.027 N/P N/P 2.803 2.587 4.891 2.910 2.968 N/P N/P 2.2008 al 05. M.598 5.08 01.413 4.431 4.08 18.850 2.945 2. C = Compra. S.698 4.636 4.027 0.813 2.938 2.546 4.027 0.820 2.970 N/P N/P 2.08 22.702 4.870 N/P N/P 5.587 4.385 4.900 2.840 2.850 2.967 2.966 2.910 2.712 5.027 0.823 2.027 0.880 N/P N/P 0.945 2. D.516 4.633 4.806 N/P N/P 2.960 2.06. J.684 4.687 2.482 4.027 0.843 2.06.890 2.842 2.028 0.06. para la conversión en moneda nacional de operaciones realizadas en moneda extranjera se utiliza el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado correspondiente a la fecha de nacimiento de la obligación tributaria (numeral 17 del artículo 5° del Reglamento de la Ley del IGV e ISC).967 2.027 0.06. .028 0. (1) En el IGV.027 N/P N/P 0.957 2. M.06.026 0.754 2.08 21.06.07.633 5.028 0.857 N/P Fuente: Superintendencia de Banca y Seguros.832 2.743 2.027 N/P N/P 0.970 2.937 3.483 4.385 4.08 03.964 2. J.300 4. M.883 2.06.546 4.629 N/P N/P 5.835 2.764 2.830 2.027 0.575 4.615 N/P N/P 2.C.965 2. L.510 N/P N/P 4.446 5.807 N/P N/P 2.027 0.890 2.703 5. S.026 N/P N/P 0.885 2.06.960 2.06.959 N/P N/P 0.441 4.813 2.): Del 01.639 N/P N/P 2.027 0.890 N/P N/P N/P 4.028 0.889 N/P N/P 2.601 N/P N/P 4.300 4.617 4. M.862 2.06.612 5.08 19.617 N/P N/P 5.455 N/P N/P N/P 4.885 2.690 N/P N/P 5.708 2.908 6.890 2.62 Tipo de Cambio (en S/.633 4.627 5.027 0.684 4.616 4.483 4.463 4.862 2.380 N/P N/P 4.352 4.633 4.964 2.07.915 2.892 N/P N/P 2. J.768 2.766 5.720 N/P N/P 2.960 2.803 2.06.962 2.941 2. V.842 2.027 0.08 17.08 09.529 4.891 2.421 N/P N/P 4.08 05.08 16.06.771 N/P N/P 2.537 4.08 12.857 5. V.960 2.08 15.07.891 N/P N/P N/P 2.378 4.880 N/P N/P 2.435 4.632 2.941 2.027 0.06.820 N/P N/P 2.698 4.645 5.891 N/P 5.027 0.582 5.894 2.361 4.883 2.633 4.940 2.759 5.900 2.810 N/P N/P 2.027 N/P N/P 0.777 2.493 4.08 23.739 5.806 N/P N/P 2.780 N/P N/P 2.886 N/P N/P 2.950 2. M.806 N/P N/P 2. M.579 5.026 0.413 4.965 2.906 2.912 2.860 2.980 2.883 2.613 4.950 2.312 4.969 2.964 2.027 N/P N/P 0.930 N/P N/P 2.027 0.601 N/P N/P 4.027 0. D.890 2.028 0.707 2.537 4.028 N/P N/P 0.900 2.698 5.964 2.002 N/P N/P 6. V.850 5.07.08 29.830 2.912 2.529 4.004 5.08 04.966 2.816 2.889 2.889 2.548 4. D.817 5.548 4.08 10.825 2.027 0.455 N/P 2.579 5. L.751 2.502 4.027 N/P N/P 0.959 2.962 2.370 4.885 2.426 4.352 4.06.370 4.717 2.890 N/P N/P 2.886 2.08 14.08 24.886 2.799 2.028 0.938 2. S.435 4.516 4.830 2.891 2.06.724 4.521 N/P N/P 4.900 2.06.957 2.957 2.431 4.960 2.906 2.883 2.531 4.920 N/P N/P 2.860 2.08 25.900 2.06.558 5.028 0.744 5.521 N/P N/P 4.426 4.103 5.06. N/P = No publicado.08 20.502 N/P N/P 5.608 N/P N/P 5.745 5. J.880 2.916 2.028 N/P N/P 0.950 6.614 2.06.027 0.959 2.617 4.968 N/P N/P 2. S.798 2.435 4.06.924 N/P N/P 2.886 N/P N/P 2.975 5.825 2.06.711 2.336 4.771 2.886 2. N/P N/P 2.06.797 2.361 4.06. D.07.890 2.822 N/P N/P 2. L.734 5.892 N/P N/P 2.636 4.08 03.813 2.06.08 05.466 4.579 N/P N/P 4.808 2.840 2.027 0.850 2.960 2.08 11.502 4.608 N/P 4.08 28.960 2.602 5.518 5.724 4.321 4.07.531 4.466 4.965 2. L.856 N/P N/P 2. J.750 2.840 2.

166414 0.76724 6.53291 6. No es aplicable para el cálculo de intereses ni para determinar el valor al día del pago de las prestaciones a ser restituidas por mandato de la Ley o Resolución Judicial.72888 6.51758 6.44340 6.47499 6.70041 6.50146 6.54626 6.41879 6.51098 6.53196 6. según el artículo1236° del Código Civil.64637 6.06.06.45157 6.55641 6.50826 6.74385 6.74719 6.159744 0.308785 0.70374 6.024722 0.54531 6.211282 0.47117 6. 1235° del Código Civil 2007 Días 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 2008 Enero 6.44980 6.981900 0.72640 6.52061 6.45304 6.000109 Irán Japón Malasia.59337 6.71896 6.196040 1.54435 6.60298 6.45510 6.2008 A partir del al 20.145894 0.69841 6.72723 6.42174 6. Fed.016008 0.70308 6.008489 0. NAA Nº 304-2008-SUNAT/A.44636 6.979816 0.70641 6.44833 Setiembre 6.008484 0.61645 6.43847 6.46734 6.74219 6.07.42469 6.69808 6.623597 0.46862 6.322841 0.42272 6.958313 0.70707 6.49943 6.2008 Del 21.196641 1. Pop.62031 6.52084 6.45686 6. JULIO 2008 63 .52411 6.70823 6.2008(3) US$ US$ US$ 0.71731 6.42076 6.76223 6.43748 6.561798 0.46480 6.959785 0.000062 0.72227 6.62224 6.52248 6.05.06.166767 0.48776 6.72062 6.70674 6.52341 6.52434 Febrero 6.138696 0.50418 6.55390 Agosto 6.55942 6.013365 0.72558 6.2008(3) US$ US$ US$ 1.49031 6.72475 6.69941 6.000997 0.07.006948 0. Índice de Reajuste Diario(*) Para deudas que refiere el Art.615006 0.05.51030 6.47627 6.70341 6.78232 6.44734 6.48648 6.316656 0.013365 0.54340 6.015751 0.052083 0.000973 0.132626 0.52201 6.55104 6.136986 0.46352 6.56193 6.009618 0.55591 6.71484 6.44892 6.55891 6.46225 6.798276 0.42567 6.53005 6.65557 6.45363 6.993300 0.49671 6.56644 6.820951 0.62803 Abril 6.77897 6.75220 6.55008 6. (3) Según R.45421 6.50894 6.45039 6.956023 0.69874 6.000109 0.66477 6.43354 6.55741 6.73137 6.53481 6.000108 1.54912 6.07.56594 6.52910 6.78065 6.66247 6.58761 6.42862 6.47882 6.49287 6.55992 6.45068 6.817929 0.56845 ------- Marzo 6.993542 0.65097 6.009481 0.2008(1) al 10.139860 0.70274 6.000952 0. NAA Nº 329-2008-SUNAT/A.76892 6.77394 6.72310 6.2008(2) 11.56042 6.127877 0.133067 0.72144 6.61260 6.131492 0.66707 6.52014 6.75554 6.69246 6.196692 1.032889 0.55791 6.095393 0.013364 0.50282 6.45970 6.55199 6.70541 6.70607 6.50622 6.71401 6.75888 6.001907 0.54817 6.49543 6.60683 6.71153 6.56745 6.43650 6.2008 Del 21.56494 6.45215 6.77059 6.786349 0.76055 6. de Yuan Colombia Peso Colombiano Corea.71814 6.49415 6.53958 6.45451 6.096909 0.46989 6.000000 0. (2) Según R.316206 0.44143 6.51439 6.48010 6.2008 A partir del al 20.43256 6.55540 6.06.43551 6.07.70141 6.44438 6.45392 6.023305 0.71071 6.57036 6.51371 6.70008 6.57611 6.555694 0.69908 6.57419 6.70208 6.69741 6.56795 6.70174 6.56393 6.50962 6.74552 6.75721 6.133958 0.53100 6.60875 6.030788 0.70574 6.51734 6.51234 6.000000 0.52224 6.50079 6.71566 6.76390 6.000040 0.54053 6. Fed.55691 6.58186 6.70988 6.000062 0.008493 0.64867 6.70441 6. FUENTE: Banco Central de Reserva.49875 6.52364 6.57228 6.466287 0.43059 6.45098 6.51575 6.52318 6.2008(2) 11.63720 6.43453 6.45245 6.166667 0.601793 0.466287 0.67629 6.52038 6.51968 6.59913 6.53577 6.52154 6.INDICADORES Declaración de Base Imponible en ADUANAS Factor de conversión País Moneda Equivalencia en US$ Del 24.51944 6.73386 6.51921 6.128327 0.68553 6.000248 1.56695 6. de S. de Sudáfrica Suecia Suiza Tailandia Rublo Rand Corona Sueca Franco Suizo Baht China.45186 6.042304 0.134771 0. de S.73054 6.48137 6.023725 0.70407 6.57994 6.71979 6.031606 0.48520 6.000253 1.795418 1.51898 6.50214 6.58377 6.70474 6.47754 6.75387 6.44921 6.50690 6.009428 0.53863 6.42961 6.46607 6.45569 6.466287 0.56343 6.51851 6. 240° de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros Para los convenios de reajuste de deudas según Art.67399 6.51643 6.51507 6.69015 6.63032 6.74886 6.69477 6.942774 0.51804 6.52178 6.43158 6.561798 0.71649 6.52624 6.48393 6.980584 0.76557 6.143123 0.56092 6.330852 0.43945 6.63949 6.60490 6.561798 0.74052 6.58953 6.70241 6.49159 6.77562 6.63261 6.45598 6.209288 0.44241 6.42371 6.62417 6.53386 6.029958 0.58569 6.) Nuevo Dólar de Taiwán Trinidad y Tobago Dólar de Trinidad y Tobago Turquía Uruguay Venezuela Viet Nam Lira Peso Uruguayo Bolívar Venezolano Dong (1) Según R.45009 6.72806 6.69974 6.52529 6.000059 Unión Europea Angola Argelia Argentina Aruba Australia Bolivia Brasil Bulgaria Canadá Chile Euro Kwanza Dínar Argelino Peso Argentino Florín Arubeño Dólar Australiano Boliviano Real Lev Dólar Canadiense Peso Chileno Rial Iraní Yen Japonés Dólar Malasio o Ringgit Nuevo Peso Mexicano Naira Corona Noruega Balboa Guaraní Reino Unido (Inglaterra) Libra Esterlina Rusia.52108 6.002082 0.55841 6.51874 6.67168 6.002165 0.45657 6.50011 6.72392 6.52815 6.50350 6.56544 6.016178 0.54244 6.49807 6.53672 6. de México Nigeria Noruega Panamá Paraguay País Moneda Equivalencia en US$ Del 24.050633 0.56243 6.50486 6.000109 0.56293 6.73552 6.67860 6.68322 6.000573 0.000523 0.61838 6.47372 6.52131 6.61068 6.097040 0.65787 6.77227 6.41977 6.45843 6.45480 6.52294 6.44537 6.70108 6.72971 6.45127 6.986700 0.70906 6.128148 0.61453 6.306279 0.000248 1.68784 6.53767 6.73219 ---- Julio 6.60105 6.52388 6.51991 6.51166 6.51711 ---6.561524 0.575548 0.000000 0.55490 6.52720 6.000109 0.68091 6.55440 6.50758 6.2008(1) al 10.59529 6.57802 6.71318 6.65327 6.000040 0.167300 0.56443 6.208616 0.032949 0.69708 ---- Mayo 6.45716 ---- Octubre Noviembre Diciembre 6.000040 0.71236 6.45627 6.70507 6.77729 6.64408 6.161031 0.46098 6.47244 6.78400 (*) El índice de reajuste de deudas se ejerce respecto de pasivos de las empresas contraídos a plazo no menor de noventa días (90).55295 6.48904 6.73885 6.042220 0.73719 6.64178 6.75053 6.42666 6.144092 0.63490 6.966090 0.44862 6.49739 6.042654 0.42764 6.51303 6.51781 6.59145 6.000568 0. Rep.50554 6.52271 6.48265 6.59721 6.032852 0.69775 6.54149 6.45274 6.805542 0.66017 6.050891 0.70741 Junio 6.70074 6.54722 6.128251 0.45539 6.62610 6. de S.45333 6.44951 6.44044 6. República de Won Dinamarca Ecuador Guatemala Hong Kong India Indonesia Corona Danesa Sucre Quetzal Dólar de Hong Kong Rupia de la India Rupia de Indonesia Taiwán (China Nac.51828 6.000107 1. NAA Nº 251-2008-SUNAT/A.56142 6.66938 6.

Los Grupos Parlamentarios.2008 PROPUESTA: Crear el Seguro Universal de Protección Contra los Riesgos del Trabajo (SUPRIT). Nº 728. Se incorporaría un texto para indicar que el Estado debe garantizar el funcionamiento y proveer los servicios básicos como la salud. Grupo Parlamentario Nacionalista Unión por el Perú. debido a la imprecisión de sus disposiciones. TRATO PREFERENCIAL AL CAPITAL NACIONAL PROYECTO Nº 2494/2007-CR (GN) / 09. y promover la inversión privada. referente al Régimen Económico.2008 PROPUESTA: Delegar en la Comisión Permanente del Congreso de la República la facultad de legislar del 16 de junio al 16 de julio de 2008.06.2008 PROPUESTA: Regular la actividad laboral y profesional del Periodista. Multipartidario.2008 PROPUESTA: Modificar el artículo 60° de la Constitución.2008 PROPUESTA: Modificar los artículos 13° y 14° de la Ley de Tributación Municipal. CONGRESO PROYECTO Nº 2520/2007-CR (MP) / 12.Ley de Zona Franca y Zona Comercial de Tacna (ZOFRATACNA). • • • BENEFICIOS TRIBUTARIOS • MARINA MERCANTE PROYECTO Nº 2500/2007-CR (GN) / 09.2008 PROPUESTA: Regular las propinas del trabajador hotelero y gastronómico. ENTIDADES PROPONENTES MENCIONADAS GN GNU GR MP PE = = = = = Grupo Parlamentario Nacionalista.2008 PROPUESTA: Modificar el artículo 14° de la Ley Nº 28583. Poder Ejecutivo. referente a que el Estado reconoce el pluralismo económico. RÉGIMEN DEL PERIODISTA PROYECTO Nº 2534/2007-CR (GNU) / 25. Leg. • TRIBUTACIÓN MUNICIPAL • IMPUESTO PREDIAL PROYECTO Nº 2533/2007-CR (GNU) / 25.06. TRABAJO Y SEGURIDAD SOCIAL • PROPINAS PROYECTO Nº 2484/2007-CR (MP) / 06. Además. Se establecería que la propina es una retribución voluntaria que el –––– (1) El artículo 107° de la Constitución Política ha establecido las personas o entidades que tienen derecho a iniciativa en la formulación de leyes. seguridad y justicia. referente al despido del trabajador y a la indemnización por despido inmotivado. Dicho artículo 63° empezaría señalando que la inversión nacional podrá recibir condiciones preferenciales respecto a la inversión extranjera. educación. y los artículos 34° y 38° del TUO del Dec. a efectos de proponer un trato preferencial al capital nacional frente al extranjero.06. así como establecer un régimen tributario equitativo y una política fiscal redistributiva.06. conforme al Reglamento del Congreso. y que la actividad empresarial.06.06. infraestructura.2008 PROPUESTA: Modificar el artículo 59° de la Constitución.2008 PROPUESTA: Ley de Organización y Funciones del Ministerio de Economía y Finanzas. Gobierno Regional.06. pública o no pública. Ley de Reactivación y Promoción de la Marina Mercante Nacional. aunque puede pactarse la distribución equitativa del mismo entre todo o parte del personal que labora en una empresa. la misma que fue publicada el 14 de junio del mismo año.2008 PROPUESTA: Modificar el artículo 242° de la Ley del Procedimiento Administrativo General.2008 PROPUESTA: Modificar el artículo 27° de la Constitución. incurre en el delito de apropiación ilícita previsto en el artículo 190° del Código Penal.06.06. se establecería que la economía nacional se sustenta en la coexistencia de diversas formas de propiedad y de empresa. y autoriza la actividad de conversión del sistema de combustión de los vehículos a GNV y GLP. La iniciativa señala que los beneficios establecidos en la Ley Nº 28583 no han cumplido con su objetivo. sobre derechos económicos.PROYECTOS DE LEY Principales Proyectos de Ley(1) Del 06 de junio al 05 de julio de 2008 MODIFICACIÓN CONSTITUCIONAL • PLURALISMO ECONÓMICO PROYECTO Nº 2492/2007-CR (GN) / 09. referente a establecer que la población conozca a los funcionarios que son destituidos y/o sancionados por las diversas entidades del Estado.Tacna) / 06. El 12 de junio de 2008 se promulgó la Resolución Legislativa del Congreso Nº 013-2007-CR. RÉGIMEN ECONÓMICO PROYECTO Nº 2495/2007-CR (GN) / 09. a fin de establecer una nueva escala progresiva acumulativa de los porcentajes a pagar por concepto de Impuesto Predial. que el empleador o quien indebidamente se apropie de las referidas propinas abusando de su cargo o posición. Actualmente el Congreso tiene siete Grupos Parlamentarios. Ley de Productividad y Competitividad Laboral. usuario da como muestra de satisfacción por algún servicio. que la propina que recibe un trabajador hotelero o gastronómico es personal. son conjuntos de congresistas que comparten ideas o intereses comunes o afines. recibe el mismo tratamiento legal. sobre el precio convenido.2008 PROPUESTA: Modificar la Tercera Disposición Transitoria y Complementaria de la Ley Nº 27688 . reparación naval y servicios conexos. Finalmente. de la industria de la construcción naval. la productividad y la competitividad de la economía nacional. por razones de interés público y seguridad nacional.06. promover la distribución equitativa del ingreso.06.06. • • • • OTROS • ZOFRACTACNA PROYECTO Nº 2483/2007-GR (GR .2008 PROPUESTA: Modificar el artículo 63° de la Constitución. SEGURO EN EL TRABAJO PROYECTO Nº 2546/2007-CR (GNU) / 27. SECTOR PÚBLICO PROYECTO Nº 2490/2007-CR (GNU) / 09. 64 JULIO 2008 . entre otras razones. SECTOR PÚBLICO PROYECTO Nº 2486/2007-PE (PE) / 07. referente a homologar el plazo de vigencia de la actividad de reparación y/o reacondicionamiento de vehículos usados de la ZOFRATACNA con los CETICOS. sociales y culturales (DESC). Además.06. DESC / LABORAL PROYECTO Nº 2498/2007-CR (GN) / 09.

entre entidades de la administración pública (. Si ésta se niega a firmar o recibir copia del acto notificado.LEGISLACIÓN Principales Dispositivos Legales Del 24 de junio al 05 de julio de 2008 MODIFICAN LA LEY Nº 27444 (LEY DEL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO GENERAL) Y LA LEY Nº 29060 (LEY DEL SILENCIO ADMINISTRATIVO) (24..” “Artículo 202°.6 en el artículo 194°.2 y 21. han ingresado en la entidad destinataria en la fecha y hora en que fueron entregados a cualquiera de las dependencias señaladas.Efectos del Silencio Administrativo 188. 229°..Nulidad de oficio (. “Artículo 122°... Ley Nº 27444.1 y 233. una vez que el acto quede firme o se haya agotado la vía administrativa. (. las resoluciones finales que ordenen medidas correctivas constituyen títulos de ejecución conforme a lo dispuesto en el artículo 7130° inciso 4) del Código Procesal Civil. numerales 233...2 La notificación personal podrá ser efectuada a través de la propia entidad.3 del artículo 21°. la entidad no hubiere notificado el pronunciamiento respectivo. 7 y 10 del artículo 230°..)”. Los procedimientos administrativos sujetos a silencio administrativo positivo quedarán automáticamente aprobados en los términos en que fueron solicitados si transcurrido el plazo establecido o máximo.1.1 del artículo 188°. salvo que la Administración emplace nuevamente al administrado a fin de que efectúe subsanaciones adicionales. En este caso no resulta aplicable la queja a que se refiere el numeral 126. correo certificado. así como que se modifique el artículo 1° de la Ley del Silencio Administrativo. la que informará al administrado de la fecha en que los recibe”.2 Mediante telegrama. se dejará debajo de la puerta un acta conjuntamente con la notificación.4 del artículo 76°. 21. la nulidad será declarada por resolución del mismo funcionario..4. por única vez. En este caso la notificación dejará constancia de las características del lugar donde se ha notificado. Que. el numeral 188. así como si resultara necesaria una actuación del administrado para continuar con el procedimiento. En el caso de procedimientos trilaterales.2 La nulidad de oficio sólo puede ser declarada por el funcionario jerárquico superior al que expidió el acto que se invalida... “Artículo 125°.2 y 202. 202°.. 130°. En este caso.3.5 en el artículo 125°.4.) 6. es necesario se modifiquen los artículos 18°. o cualquier otro medio que permita comprobar fehacientemente su acuse de recibo y quien lo recibe.1. Cuando se trate de solicitudes sujetas a silencio administrativo positivo..2 del artículo 23°. numeral 188.. (. “Artículo 79°.) 202.5 Si la documentación presentada no se ajusta a lo requerido impidiendo la continuación del procedimiento. 76.. el numeral 125.. de los órganos desconcentrados y de las autoridades del Ministerio del Interior... numeral 229.. Cuando el administrado haya optado por la aplicación del silencio administrativo negativo.2. numerales 76.. en cuyo caso deberá aplicarse lo dispuesto en los numerales del párrafo precedente. siempre que el empleo de cualquiera de estos medios hubiese sido solici- tado expresamente por el administrado... Para este caso no es de aplicación el orden de prelación dispuesto en el numeral 20. el cómputo del plazo para resolver se iniciará en la fecha que la entidad competente recibe la solicitud.” “Artículo 130°. la autoridad deberá emplear el domicilio señalado en el Documento Nacional de Identidad del administrado. En los procedimientos sancionadores. (.1.3.Costas de la Colaboración 79. 233° y 238° y se incorpore el artículo 236°-A a la Ley del Procedimiento Administrativo General.Presunción común a los medios de recepción alternativa Para los efectos de vencimiento de plazos.Obligación de Notificar (. (. en concordancia con lo anterior.Ley del Silencio Administrativo en concordancia con la Ley Nº 27444..4 y 238. por servicios de mensajería especialmente contratados para el efecto y en caso de zonas alejadas. numerales 3.2 del artículo 20°.) 21.) 125. “Artículo 20°. derechos administrativos o de cualquier otro concepto que implique pago alguno. “Artículo 194°..1 del artículo 130°. así como a la determinación de los plazos para resolver y notificar el acto administrativo.Observaciones a documentación presentada (. 20°. 21°. lograr la integración informática de las entidades del Estado.Estados Unidos y su protocolo de enmienda. numeral 229.1.06...2. la Administración.Modalidades de Notificación (.) 20. podrá disponerse se practique por intermedio de las autoridades políticas del ámbito local del administrado.1”.) 21. y finalmente. se requiere de la aplicación efectiva de la Ley Nº 29060 . o que éste sea inexistente. siempre que ésta sea indispensable para la resolución del procedimiento administrativo.2008 – 374615) DECRETO LEGISLATIVO Nº 1029 EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA POR CUANTO: El Congreso de la República por Ley Nº 29157 y de conformidad con el Artículo 104° de la Constitución Política del Perú ha delegado en el Poder Ejecutivo la facultad de legislar sobre materias específicas. e incorpórese el artículo 236°-A en la Ley Nº 27444 . resulta necesario dar celeridad al trámite del procedimiento administrativo general proporcionando certidumbre respecto a la fecha de notificación de los actos administrativos. Con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros y con cargo a dar cuenta al Congreso de la República. con la finalidad de facilitar la implementación del Acuerdo de Promoción Comercial Perú .Ley Nº 27444 Modifíquense los numerales 18.6 en el artículo 188°.).1 del artículo 24° de la presente Ley. 122°. en el término de la distancia.1. numerales 21. El plazo de suspensión no podrá exceder el plazo dispuesto en el numeral 3 del artículo 132° de la presente Ley. lo cual por su naturaleza no pudo ser advertido por la unidad de recepción al momento de su presentación.3. modificado por la Ley Nº 28494.1 Cuando sea ingresada una solicitud que se estima competencia de otra entidad.) 188. el numeral 194. se deberá proceder a la notificación mediante publicación. numeral 130. fortalecimiento institucional y simplificación administrativa.2..” “Artículo 188°.) 20.Régimen de la Notificación Personal (. comunicando dicha decisión al administrado.238. recabando el nombre y firma de la persona con quien se entienda la diligencia. se hará constar así en el acta. numeral 20.” “Artículo 76°. último párrafo del artículo 25°. teniéndose por bien notificado. al que se adicionará el plazo máximo señalado en el numeral 24. y. telefax... (. La declaración jurada a la que se refiere el artículo 3° de la Ley del Silencio Administrativo. “Artículo 21°.Modificación de la Ley del Procedimiento Administrativo General .3 y 76. JULIO 2008 65 . 76°.5 En el caso de no encontrar al administrado u otra persona en el domicilio señalado en el procedimiento... artículo 122°. será de aplicación el silencio administrativo positivo en las siguientes instancias resolutivas”. El administrado interesado o afectado por el acto que hubiera consignado en su escrito alguna dirección electrónica que conste en el expediente podrá ser notificado a través de ese medio siempre que haya dado su autorización expresa para ello.. Ha dado el Decreto Legislativo siguiente: Artículo 1°.6. 238. De verificar que la notificación no puede realizarse en el domicilio señalado en el Documento Nacional de Identidad por presentarse alguna de las circunstancias descritas en el numeral 23.3 y 76. el numeral 21. 188°.Ley del Procedimiento Administrativo General. 125°. Si tampoco pudiera entregar directamente la notificación en la nueva fecha. siendo una de las materias la mejora del marco regulatorio. 79°. la entidad receptora debe remitirla. asimismo inclúyase el numeral 20.Colaboración entre entidades (. el plazo que dispone la entidad destinataria para resolver se computará desde la fecha de recep- ción por ésta.2 del artículo 229°..5 del artículo 21°.3 En los procedimientos sujetos a silencio administrativo positivo el plazo para resolver quedará suspendido cuando una entidad requiera la colaboración de otra para que le proporcione la información prevista en los numerales 76.” “Artículo 25°.3 En el acto de notificación personal debe entregarse copia del acto notificado y señalar la fecha y hora en que es efectuada.5 del artículo 202°.. el notificador deberá dejar constancia de ello en el acta y colocar un aviso en dicho domicilio indicando la nueva fecha en que se hará efectiva la siguiente notificación. Que.3 del artículo 229°. la legitimidad para obrar en los procesos civiles de ejecución corresponde a las partes involucradas. copia de los cuales serán incorporados en el expediente. Ley Nº 29060 no resulta necesaria para ejercer el derecho resultante del silencio administrativo positivo ante la misma entidad. Que.) 76. Si se tratara de un acto emitido por una autoridad que no está sometida a subordinación jerárquica.1 del artículo 79°. en los términos siguientes: “Artículo 18°. 194°.1 La solicitud de colaboración no genera el pago de tasas. remitirá los escritos y comunicaciones a la entidad de destino en el término de la distancia. Mientras esté pendiente dicha subsanación son aplicables las reglas establecidas en los numerales 125.) 18. 230°. En caso de resoluciones finales que ordenen medidas correctivas. con excepción de la notificación de medidas cautelares o precautorias. Ley Nº 29060. deberá emplazar inmediatamente al administrado.2 del artículo 18°. En el caso que la entidad que reciba no sea la competente para resolver. numerales 202. numeral 79. a aquélla que considere competente..2 En caso que el administrado no haya indicado domicilio..Vigencia de las Notificaciones (.2... De no subsanar oportunamente lo requerido resulta de aplicación lo dispuesto en el artículo 191°.4 Cuando una entidad solicite la colaboración de otra entidad deberá notificar al administrado dentro de los 3 días siguientes de requerida la información”.Ejecución forzosa (.) Para efectos de computar el inicio de los plazos se deberán seguir las normas establecidas en el artículo 133° de la presente Ley. 25°...5 del artículo 238°. modernización del Estado. y el apoyo a la competitividad económica para su aprovechamiento.. a fin de que realice la subsanación correspondiente. 238. se presume que los escritos y comunicaciones presentados a través del correo certificado.)”.2 del artículo 126°.4 del artículo 20°.2 del artículo 233° y numerales 238. los recursos administrativos destinados a impugnar la imposición de una sanción estarán sujetos al silencio administrativo negativo..Presentación de escritos ante organismos incompetentes 130.1 y 125.

1 Para efecto de lo dispuesto en el Artículo 12° y el Numeral 13. Dicho cómputo deberá reanudarse inmediatamente si el trámite del procedimiento sancionador se mantuviera paralizado por más de veinticinco (25) días hábiles. que las previstas en este Capítulo. valuable económicamente e individualizado con relación a un administrado o grupo de ellos..1 La facultad de la autoridad para determinar la existencia de infracciones administrativas. 238.Ámbito de aplicación de este capítulo (.OMC.. e) EI beneficio ilegalmente obtenido. debiendo observar los siguientes criterios que en orden de prelación se señalan a efectos de su graduación: a) La gravedad del daño al interés público y/o bien jurídico protegido. se encuentran comprendidas las siguientes actividades económicas: agropecuaria.. siempre que no se encuentren contemplados en la Primera Disposición Transitoria. y brindar facilidades mediante 66 JULIO 2008 .” “Artículo 233°. las sanciones a ser aplicadas deberán ser proporcionales al incumplimiento calificado como infracción. EI cómputo del plazo de prescripción sólo se suspende con la iniciación del procedimiento sancionador a través de la notificación al administrado de los hechos constitutivos de infracción que les sean imputados a título de cargo. (. Ley Nº 29060. las que deberán observar necesariamente los principios de la potestad sancionadora administrativa a que se refiere el articulo 230°.. acuicultura. la Presidencia del Consejo de Ministros establecerá los lineamientos y mecanismos para implementar la interconexión de equipos de procesamiento electrónico de información entre las entidades del Estado. Cuando no sea posible pronunciarse sobre el fondo del asunto.Estados Unidos y su Protocolo de Enmienda.. en los términos siguientes: “Artículo 1°. no hay lugar a la reparación por parte de la Administración. bajo sanción de nulidad.2 del Artículo 13° de la presente Ley.Las autoridades deben prever que la comisión de la conducta sancionable no resulte más ventajosa para el infractor que cumplir las normas infringidas o asumir la sanción.3 La declaratoria de nulidad de un acto administrativo en sede administrativa o por resolución judicial no presupone necesariamente derecho a la indemnización. Sin embargo. en los siguientes casos: a) Cuando se encuentre en trámite un recurso administrativo interpuesto dentro del plazo contra el acto administrativo mediante el cual se impuso la última sanción administrativa. Non bis in idem. Los procedimientos especiales no podrán imponer condiciones menos favorables a los administrados.)” “Artículo 236°-A. Con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros. su inscripción en los Registros Públicos. las siguientes: 1.) 7. 233.. se requiere que hayan transcurrido por lo menos treinta (30) días hábiles desde la fecha de la imposición de la última sanción y que se acredite haber solicitado al administrado que demuestre haber cesado la infracción dentro de dicho plazo. de hecho determinante del administrado damnificado o de tercero. c) La repetición y/o continuidad en la comisión de la infracción. dicha facultad de la autoridad prescribirá a los cuatro (4) años.” “Artículo 230°. 2. a que se refiere el numeral 76.2 del artículo 76° de la Ley Nº 27444. El Congreso de la República por Ley Nº 29157. ha delegado en el Poder Ejecutivo la facultad de legislar. de acuerdo a lo establecido en el artículo 235°. y.De la promoción de la inversión privada en la Amazonía Con el objeto de promover la inversión privada en ciertas actividades manufactureras desarrolladas en la Amazonía. (. las entidades son patrimonialmente responsables frente a los administrados por los daños directos e inmediatos causados por los actos de la administración o los servicios públicos directamente prestados por aquéllas. cuyos textos serán los siguientes: “11.. (.) 3.. dando cuenta al Congreso de la República. prescribe en el plazo que establezcan las leyes especiales. De conformidad con lo establecido en el artículo 104° de la Constitución Política del Perú. entre otras materias. Ha dado el Decreto Legislativo siguiente: Artículo 1°... Razonabilidad..1 Sin perjuicio de las responsabilidades previstas en el derecho común y en las leyes especiales. y que sus activos y/o actividades se encuentren y se realicen en la Amazonía.2 del Artículo 11° de la Ley Nº 27037.) 229.” “Artículo 238°.Disposiciones Generales 238. a efectos de lograr una mayor eficiencia en la toma de decisiones comerciales y adecuar la legislación nacional a los estándares internacionales establecidos por la Organización Mundial de Comercio .Modifíquese el inciso b) del artículo 1° de la Ley del Silencio Administrativo. Dado en la Casa de Gobierno. (.. competentes para resolver controversias en última instancia administrativa. el daño a la persona y el daño moral..1 y 11.2 Las disposiciones contenidas en el presente Capítulo se aplican con carácter supletorio a los procedimientos establecidos en leyes especiales. siempre que dichas actividades se realicen en la zona. en un porcentaje no menor al 70% (setenta por ciento) del total de sus activos y/o actividades. cuando se trate de algunos de los siguientes supuestos: (. salvo la concurrencia del supuesto de continuación de infracciones a que se refiere el inciso 7. (. así como promover la inversión privada. También procede que el titular de la Entidad demande su nulidad en la vía de proceso contencioso administrativo. el cual deberá tomar en cuenta el domicilio de su sede central.)”. contados a partir de la vigencia de la presente norma... sustitúyanse los Numerales 11. Las entidades.Error inducido por la administración por un acto o disposición administrativa.5 Los actos administrativos emitidos por consejos o tribunales regidos por leyes especiales. c) Cuando la conducta que determinó la imposición de la sanción administrativa original haya perdido el carácter de infracción administrativa por modificación en el ordenamiento. con anterioridad a la notificación de la imputación de cargos a que se refiere el inciso 3) del artículo 235°.” “Artículo 229°. Artículo 2°.5 La indemnización comprende el daño directo e inmediato y las demás consecuencias que se deriven de la acción u comisión generadora del daño. se dispondrá la reposición del procedimiento al momento en que el vicio se produjo. sin perjuicio de la aplicación de principio de irretroactividad a que se refiere el inciso 5. 229.)” DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS Y FINALES PRIMERA.. 11. turismo.Objeto de la Ley Los procedimientos de evaluación previa están sujetos a silencio positivo.4 EI daño alegado debe ser efectivo. Tampoco hay lugar a reparación cuando la entidad hubiere actuado razonable y proporcionalmente en defensa de la vida. con cargo a dar cuenta al Congreso de la República.. confusa o ilegal.Para determinar la procedencia de la imposición de sanciones por infracciones en las que el administrado incurra en forma continua.. Para el caso de las actividades manufactureras a que se refiere el párrafo anterior.LEGISLACIÓN Además de declarar la nulidad..06. los productos primarios podrán ser producidos o no en la Amazonía. integridad o los bienes de las personas o en salvaguarda de los bienes públicos o cuando se trate de daños que el administrado tiene el deber jurídico de soportar de acuerdo con el ordenamiento jurídico y las circunstancias.. buscando eliminar las barreras al comercio que actualmente existen y que afectan la real competencia entre productos nacionales y extranjeros.2 Para el goce de los beneficios tributarios señalados en los Artículos 12°.2008 – 374682) DECRETO LEGISLATIVO Nº 1035 EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA POR CUANTO: Es objetivo del Gobierno Peruano mejorar la competitividad en diversos sectores económicos... ALAN GARCÍA PÉREZ Presidente Constitucional de la República JORGE DEL CASTILLO GÁLVEZ Presidente del Consejo de Ministros ROSARIO DEL PILAR FERNÁNDEZ FIGUEROA Ministra de Justicia APRUEBAN LA LEY DE ADECUACIÓN AL “ACUERDO SOBRE LAS MEDIDAS EN MATERIA DE INVERSIONES RELACIONADAS CON EL COMERCIO” DE LA OMC (25.La subsanación voluntaria por parte del posible sancionado del acto u omisión imputado como constitutivo de infracción administrativa.” Artículo 2°. Esta atribución sólo podrá ejercerse dentro del plazo de un año contado desde la fecha en que el acto es notificado al interesado. En este caso. SEGUNDA.. Complementaria y Final. así como las actividades manufactureras vinculadas al procesamiento. pesca. con el objetivo de facilitar la implementación del Acuerdo de Promoción Comercial Perú . (. inciso 3 de esta Ley.. por causa no imputable al administrado. Dicha prohibición se extiende también a las sanciones administrativas. no podrán atribuir el supuesto de continuidad y/o la imposición de la sanción respectiva. 13°.) 202.Atenuantes de Responsabilidad por Infracciones Constituyen condiciones atenuantes de la responsabilidad por la comisión de la infracción administrativa. sobre facilitación del comercio.. este extremo sólo podrá ser objeto de reconsideración.) 10. b) EI perjuicio económico causado. d) Las circunstancias de la comisión de la infracción.2 El cómputo del plazo de prescripción de la facultad para determinar la existencia de infracciones comenzará a partir del día en que la infracción se hubiera cometido o desde que cesó.3 La potestad sancionadora disciplinaria sobre el personal de las entidades se rige por la normativa sobre la materia.Prescripción 233.. 238.Información entre entidades del Estado En un plazo no mayor de 30 días hábiles.. la autoridad podrá resolver sobre el fondo del asunto de contarse con los elementos suficientes para ello. así como la estructura y garantías previstas para el procedimiento administrativo sancionador. 14° y 15° de la presente Ley. sin perjuicio del cómputo de los plazos de prescripción respecto de las demás obligaciones que se deriven de los efectos de la comisión de la infracción.De la promoción de la inversión privada en el sector agrario A efecto de promover la inversión privada en algunas actividades del sector agrario.2.. promoción de la inversión privada. en Lima. Continuación de infracciones. incluyendo el lucro cesante. En caso ello no hubiera sido determinado.) b) Recursos destinados a cuestionar la desestimación de una solicitud o actos administrativos anteriores.Disposición derogatoria Deróguese toda norma que se oponga a lo dispuesto en el presente Decreto Legislativo. así como mejora de la competitividad de la producción agropecuaria. sólo pueden ser objeto de declaración de nulidad de oficio en sede administrativa por el propio consejo o tribunal con el acuerdo unánime de sus miembros. POR TANTO: Mando se publique y cumpla.. b) Cuando el recurso administrativo interpuesto no hubiera recaído en acto administrativo firme..Principios de la potestad sancionadora administrativa (. cuando el daño fuera consecuencia de caso fortuito o fuerza mayor. los contribuyentes deberán cumplir con los requisitos que establezca el Reglamento. con el fin de hacer efectivo el deber de colaboración entre las entidades del Estado. siempre que la demanda se interponga dentro de los tres años siguientes de notificada la resolución emitida por el consejo o tribunal.. y f) La existencia o no de intencionalidad en la conducta del infractor. 238. si fuera una acción continuada. hecho y fundamento.. 238.2 En los casos del numeral anterior. transformación y comercialización de productos primarios provenientes de las actividades antes indicadas y la transformación forestal... a los veintitrés días del mes de junio del año dos mil ocho.No se podrán imponer sucesiva o simultáneamente una pena y una sanción administrativa por el mismo hecho en los casos en que se aprecie la identidad del sujeto.

5 Las disposiciones que establezcan medidas restrictivas para el tránsito.Canales de Comunicación de la VUCE A efectos de apoyar la administración de la VUCE.Rango de Ley de la VUCE Otórguese rango de ley a la creación de la VUCE establecida en el artículo 1° del Decreto Supremo Nº 165-2006EF. Artículo 4°. no será obligatoria la referida disposición.4 Las disposiciones y procedimientos que norman la VUCE tienen carácter especial y su tratamiento y alcances están regulados por el presente Decreto Legislativo y por las normas reglamentarias. con la opinión previa del Ministerio de Comercio Exterior y Turismo y del Ministerio de Economía y Finanzas. y.Definición de la Ventanilla Única de Comercio Exterior La VUCE es un sistema integrado que permite a las partes involucradas en el comercio exterior y transporte internacional gestionar a través de medios electrónicos los trámites requeridos por las entidades competentes de acuerdo con la normatividad vigente. Artículo 5°. y el código establecido por la Autoridad Competente. la relación de mercancías restringidas y prohibidas. b) Ingreso de mercancías: Se entiende por ingreso de mercancías a la destinación a cualesquiera de los regímenes aduaneros que permiten el ingreso de mercancías al territorio aduanero sea éste en forma temporal. d) Comisión Especial: Comisión Especial creada mediante el numeral 9.1 Las entidades competentes cuyos procedimientos o trámites vigentes o los que establezcan. ALAN GARCÍA PÉREZ Presidente Constitucional de la República JORGE DEL CASTILLO GÁLVEZ Presidente del Consejo de Ministros LUIS CARRANZA UGARTE Ministro de Economía y Finanzas ISMAEL BENAVIDES FERREYROS Ministro de Agricultura MERCEDES ARÁOZ FERNÁNDEZ Ministra de Comercio Exterior y Turismo implementación del Acuerdo de Promoción Comercial Perú . su respectiva sub-partida nacional. 5°. o solicitados por dichas partes. los casos de medidas sanitarias y fitosanitarias de emergencia y de seguridad nacional. tabaco. Las normas relativas a mercancías restringidas o prohibidas.. se dispone lo siguiente: 2. cuyos textos serán los siguientes: “2. y como consecuencia de ello. Ley del Procedimiento Administrativo General. el MINCETUR establecerá los canales de comunicación con las partes involucradas. Se excluye de lo señalado en el presente párrafo. referidos al tránsito.Relación de mercancías restringidas y prohibidas La VUCE contiene. Con la finalidad de promover la inversión privada. El plazo de adecuación será no mayor de ciento ochenta (180) días calendario computados a partir del día siguiente de la fecha que establezca la Comisión Especial a través de comunicación oficial a cada entidad. Ley del Procedimiento Administrativo General. el Ministro de Economía y Finanzas.3 Para efecto de lo dispuesto en el numeral 2. semillas oleaginosas. Artículo 7°. La aplicación de lo dispuesto por el presente Decreto Legislativo. 4°. 7° y 8° de la Ley Nº 28242.. 4. mediante decreto supremo aprobado con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros y refrendado por los Ministros de Agricultura y de Economía y Finanzas. mediante la Ley Nº 29157 ha delegado en el Poder Ejecutivo. el régimen aduanero sobre el que se aplica. modifique o suprima requisitos. DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES Primera.LEGISLACIÓN la eliminación de trabas al comercio que desincentivan la inversión. Dado en la Casa de Gobierno. Una vez implementada la VUCE. En caso de incumplimiento. las disposiciones reglamentarias nece–––– (*) Incluye Fe de Erratas publicada el 28 de junio de 2008 en el diario oficial El Peruano. así como mejorar la competitividad de la industria láctea. sea ésta en forma temporal o definitiva. entre otra información.Evaluación de riesgos Las entidades competentes deberán implementar los sistemas de gestión de riesgo para focalizar las revisiones documentarias o físicas y demás acciones de control sobre las mercancías que ingresan y salen del territorio nacional. bajo ningún concepto.Definiciones Para efectos de la presente norma se entenderá por: a) Entidades competentes: Las entidades de la Administración Pública detalladas en el Artículo I del Título Preliminar de la Ley Nº 27444. establecerán qué procedimientos administrativos que se tramitan por este sistema se sujetarán al silencio administrativo positivo regulado por la Ley Nº 29060. respetando la naturaleza confidencial de la información obtenida para tal fin.. por ciento ochenta (180) días calendario desde su entrada en vigencia. no requerirán a las partes involucradas en el comercio exterior y transporte internacional. fitosanitarias y de seguridad nacional de urgente atención y conforme a lo que establezcan las disposiciones reglamentarias. deberán establecer de manera expresa la descripción de la mercancía. se financiará con cargo a los presupuestos institucionales de las entidades involucradas. 2.Implementación y Administración de la Ventanilla Única de Comercio Exterior La implementación de la VUCE estará a cargo de la Comisión Especial. así como en sus normas reglamentarias y complementarias. pudiendo delegar mediante resolución ministerial total o parcialmente tal función.2 Las entidades competentes. bajo responsabilidad del titular del sector. esta coordinación será efectuada con el MINCETUR.De otras derogaciones.De la mejora de la competitividad y promoción de la inversión privada en la industria láctea.Procedimientos administrativos para la VUCE 4.De la vigencia. Con cargo a dar cuenta al Congreso de la República. así como todas las normas modificatorias. Artículo 6°. siempre que utilicen principalmente productos agropecuarios.2008 – 374683) DECRETO LEGISLATIVO Nº 1036(*) EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA POR CUANTO: El Congreso de la República del Perú. la mejora de la calidad y el desarrollo de capacidades y la promoción del empleo y de las micro. plazos y lineamientos que acuerde la Comisión Especial. de mercancías extranjeras de una Aduana de ingreso al país a una Aduana interior o a una Aduana de salida cuando la mercancía se destina al exterior. será administrada por el MINCETUR.Requerimiento de información de entidades públicas Las entidades de la Administración Pública detalladas en el Artículo I del Título Preliminar de la Ley Nº 27444. la promoción de la inversión privada..1 Sustitúyase los Numerales 2.. normatividad y/o procedimientos de la VUCE y en la forma. aceites y cerveza. en la forma y condiciones que establezca las disposiciones reglamentarias. La VUCE será implementada gradualmente en la forma y plazos que acuerde la Comisión Especial y una vez implementada. estableciéndose el plazo máximo de respuesta de la Administración y las condiciones para su aplicación. buscar consolidar un elevado nivel de transparencia y eficiencia en los referidos procesos. Ha dado el Decreto Legislativo siguiente: Artículo 1°..Ley de Facilitación de Comercio Exterior. el Ministro de Agricultura.Estados Unidos y su Protocolo de Enmienda. Artículo 3°. a fin de garantizar el cumplimiento de los objetivos de la VUCE. complementarias y reglamentarias de la misma. ingreso o salida de mercancías del territorio nacional que integran la VUCE.De la promoción de competencia en los procesos de concesión y privatización. entre las cuales se encuentran la facilitación del comercio. en coordinación con la Comisión Especial. La Ley Nº 27444...3 del Artículo 2° de la Ley Nº 27360. Artículo 6°. definitiva o con suspensión del pago de derechos. No están incluidas en la presente Ley las actividades agroindustriales relacionadas con trigo. pequeñas y medianas empresas. ESTABLECEN LOS ALCANCES DE LA VENTANILLA ÚNICA DE COMERCIO EXTERIOR (25. salvo situaciones sanitarias. Segunda. los casos de medidas sanitarias y fitosanitarias de emergencia y de seguridad nacional. procedimientos o trámites vinculados al tránsito. cuando corresponda.4 del Artículo 2° de la Ley Nº 27360. Artículo 2°. el Ministro del Interior.. no serán aplicables cuando éstas hayan sido embarcadas con destino al país o se encuentren en zona primaria aduanera y no hayan sido destinadas a algún régimen aduanero a la entrada en vigencia de tal disposición. 2. el Ministro de la Producción. f) Tránsito de mercancías: Se entiende por tránsito al régimen aduanero que permite el transporte a través del territorio aduanero y bajo control aduanero. fuera de la provincia de Lima y la Provincia Constitucional del Callao. tasas o precios públicos a dichas entidades de la Administración Pública. se aplicará en forma supletoria en todo lo no previsto en el presente dispositivo. El presente Decreto Legislativo entrará en vigencia a partir del día siguiente de su publicación en el Diario Oficial El Peruano.. se determinará las actividades agroindustriales comprendidas en los alcances de la presente Ley. el impulso a la innovación tecnológica. de conformidad con lo previsto en el artículo 104° de la Constitución Política del Perú. a adecuarlos al sistema. ingreso o salida del territorio nacional de mercancías.2 Deróguese el Numeral 2. Artículo 4°. se establecerán en un plazo no mayor de (90) días útiles.06. la Ministra de Comercio Exterior y Turismo.2 de este artículo. la documentación o la información que puedan obtener directamente de la VUCE.Disposiciones Reglamentarias Mediante Decreto Supremo refrendado por el Presidente del Consejo de Ministros. a los veinticuatro días del mes de junio del año dos mil ocho.2 del artículo 9° de la Ley Nº 28977 . para el tránsito.2 También se encuentran comprendidas en los alcances de la presente Ley las personas naturales o jurídicas que realicen actividad agroindustrial.2 y 2. así como en apoyo a la competitividad económica para su aprovechamiento. 2°. Artículo 5°... POR TANTO: Mando se publique y cumpla. Artículo 3°. cuyos procedimientos integran la Ventanilla Única de Comercio Exterior. estarán obligadas. Con el objeto de promover un mayor grado de competencia en los procesos de concesión y privatización. e) Salida de mercancías: Se entiende por salida de mercancías a la destinación a cualquiera de los regímenes aduaneros que permiten la salida del territorio aduanero de mercancías.. el pago de derechos. Se excluye.” 2. 4. La entrega de la información antes señalada no implicará. el Ministro de Salud y la Ministra de Transportes y Comunicaciones. debiendo contar con la opinión favorable del MINCETUR sobre su adecuación a los mismos. 4. 3°. c) MINCETUR: Ministerio de Comercio Exterior y Turismo. deberán proporcionar y/o compartir dicha información en la forma y condiciones que se establezcan en las disposiciones reglamentarias. deróguese los Artículos 1°. ingreso o salida de mercancías del territorio nacional deberá contar. en aquellas actividades o áreas de alto riesgo. Tercera. lo señalado en el presente párrafo. Las entidades mencionadas en el párrafo anterior que registran o almacenan datos de las partes involucradas en el comercio exterior y transporte internacional y que produzcan o cuenten con la información necesaria para la gestión de trámites a través de la VUCE. excepto la aplicación del Impuesto a la Renta la cual entrará en vigencia a partir del 1 de enero del 2009.. la facultad de legislar sobre diversas materias específicas con la finalidad de facilitar la JULIO 2008 67 . dando cuenta al Congreso de la República. en Lima. que será elaborada y actualizada en la forma y plazos establecidos en las disposiciones reglamentarias.3 Deróguese el Artículo 2° del Decreto Supremo Nº 0072002-AG. Deróguese toda norma que se oponga a lo dispuesto por el presente Decreto Legislativo. Con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros. sin demandar recursos adicionales al Tesoro Público para el presente ejercicio presupuestal. deróguese la Décimo Quinta Disposición Complementaria del Decreto Legislativo Nº 653. 4. Ley del Procedimiento Administrativo General. g) VUCE: Ventanilla Única de Comercio Exterior.3 Toda norma legal que cree. ingreso o salida de mercancías.

en virtud de un contrato autorizado por la autoridad correspondiente.Aquellos extranjeros que forman parte de la unidad migratoria a que se refiere el artículo 4° de la presente Ley y que ingresan al país en calidad de dependientes de un ciudadano peruano o de un extranjero mayor de edad titular de una visa de “RESIDENTE”. día y lugar en que se otorga. para la implementación y funcionamiento de la VUCE y del presente decreto legislativo. t) RENTISTA..LEGISLACIÓN sarias que gestionará el MINCETUR..El presente Decreto Legislativo entrará en vigencia a partir del día siguiente de su publicación en el Diario Oficial “El Peruano”. f) El acceso a la información con que cuenten las entidades de la administración pública y que sean requeridos para el adecuado cumplimiento de su función. Están permitidos de firmar contratos o transacciones. a través del Ministerio de Relaciones Exteriores. Nº 703) (26.... legal o similar. No pueden realizar actividades remuneradas o lucrativas ni recibir renta de fuente peruana.Derechos del Notario Son derechos del notario: a) La inamovilidad en el ejercicio de su función.Aquellos que ingresan al país con fines de estudio en Instituciones o Centros Educativos reconocidos por el Estado. m) ARTISTA. los extranjeros podrán ser admitidos al territorio nacional con las siguientes calidades migratorias: a) DIPLOMÁTICA.. (. o) TRIPULANTE.06.. en Lima.Cierre y Apertura de Libros Para solicitar la certificación de un segundo libro u hojas sueltas. q) TRABAJADOR. previa autorización de la Autoridad competente.. les otorga la calidad de tales en virtud de tratados.. a través del Ministerio de Relaciones Exteriores.) ARTÍCULO 1°.. e) INTERCAMBIO. a través del Ministerio de Relaciones Exteriores.Aquellos que ingresan al país con el ánimo de residir y desarrollar sus actividades en forma permanente”.Aquellos a quienes el Estado Peruano. j) TURISTA. No están permitidos de realizar actividades remuneradas o lucrativas. a través del Ministerio de Relaciones Exteriores. (. Artículo 114°.Aquellos a quienes el Estado Peruano. con indicación del número que el notario le asignará. k) NEGOCIOS. El extranjero a que se refiere el párrafo precedente.Para los efectos de la presente Ley. b) CONSULAR. Están permitidos de firmar contratos o transacciones. a través del Ministerio de Relaciones Exteriores.Solicitud de Certificación La certificación a que se refiere esta sección deberá ser solicitada por el interesado o su representante. naves y aeronaves extranjeras que ingresen al país cumpliendo sus funciones de tripulante. Dado en la Casa de Gobierno.Aquellos a quienes el Estado Peruano.. DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS DEROGATORIAS Única... h) REFUGIADO.Aquellos que ingresan al país sin ánimo de residencia y con el propósito de realizar gestiones de carácter empresarial.Aquellos que ingresan al país sin ánimo de residencia y con el propósito de realizar visitas turísticas o actividades recreativas o similares.. números de folios de que consta y si ésta es llevada en forma simple o doble. les reconoce la calidad de tales y se rigen por disposiciones especiales. con excepción de actividades referidas a la docencia y a la salud. aprobada por Decreto Legislativo Nº 703.... r) TRABAJADOR DESIGNADO. deberá acreditarse el hecho de haberse concluido el anterior o la presentación de certificación que demuestre en forma fehaciente su pérdida. d) COOPERANTE.Sustitúyase. La visa y el registro están exentos del pago de tasas consulares o migratorias.. convenios o acuerdos internacionales de intercambio cultural o de investigación u otros. objeto y fecha de la certificación.Formalidad en la Apertura de Libros La certificación consiste en una constancia puesta en la primera foja útil del libro o primera hoja suelta. En el caso de pensión o renta de fuente extranjera deben cumplir con los requisitos establecidos en la Ley Nº 28072. les otorga la calidad de tales y se encuentran sujetos a disposiciones especiales.. salvo las excepciones que señala la ley. deberá registrarse en el Registro Central de Extranjería de la Dirección General de Migraciones y Naturalización del Ministerio del Interior. i) FAMILIAR OFICIAL.Aquellos miembros de tripulación de vehículos. v) INMIGRANTE.Aquellos que ingresen al país sin ánimo de residencia y con el propósito de desarrollar actividades remuneradas de carácter artístico o vinculadas a espectáculos. de conformidad con las normas del Reglamento de Extranjería.) ESTABLECEN NUEVA LEY DEL NOTARIADO (26.Aquellos que ingresan al país sin ánimo de residencia y haciendo uso de la Tarjeta para Viaje de Negocios denominada “APEC Business Travel Card (ABTC)” del Foro de Cooperación del Asia Pacífico visada por el Ministerio de Relaciones Exteriores.. les reconoce la calidad de tales y se rigen por disposiciones especiales..) –––– (*) Incluye Fe de Erratas publicada el 4 de julio de 2008 en el diario oficial El Peruano.. Esta calidad alcanza al cónyuge sobreviviente mientras no contraiga nuevo matrimonio y a los dependientes extranjeros del funcionario peruano que fallece en el ejercicio de sus funciones en el exterior. les otorga la calidad de tales por ser parte de la unidad familiar o dependientes de un nacional peruano que retorna al país al término de sus funciones diplomáticas. a través del Ministerio de Relaciones Exteriores. quienes deberán brindarle prioritariamente las facilidades para el ejercicio de su función.Aquellos que ingresan al país con el fin de realizar actividades laborales en virtud de un contrato previamente aprobado por el Ministerio de Trabajo. previamente autorizadas por los organismos competentes.) ARTÍCULO 3°. (. salvo el caso de dietas como Director de empresas domiciliadas en el Perú o honorarios como conferencistas o consultores internacionales en virtud de un contrato de servicios que no exceda de treinta (30) días calendario continuos o acumulados dentro de un período cualquiera de doce (12) meses. No pueden percibir Renta de Fuente Peruana con excepción de las provenientes de prácticas profesionales o trabajos en períodos vacacionales. nombre. No pueden realizar actividades remuneradas o lucrativas ni recibir renta de fuente peruana. convenios o acuerdos internacionales de cooperación gubernamental o no gubernamental.Aquellos a quienes el Estado Peruano. las siguientes calidades migratorias: “Artículo 11°.Aquellos que ingresan al país sin ánimo de residencia y con el fin de realizar actividades laborales enviados por su empleador extranjero por un plazo limitado y definido para realizar una tarea o función concreta o un trabajo que requiera conocimientos profesionales. a través del Ministerio de Relaciones Exteriores. POR TANTO: Mando se publique y cumpla dando cuenta al Congreso de la República. Artículo 115°.) SECCIÓN SÉTIMA DE LA CERTIFICACIÓN DE APERTURA DE LIBROS Artículo 112°. dentro de los noventa (90) días posteriores a su ingreso en el territorio nacional y por conducto del Mi- 68 JULIO 2008 . p) ESTUDIANTE. MODIFICAN LA LEY DE EXTRANJERÍA (APROBADA POR EL DEC. ALAN GARCÍA PÉREZ Presidente Constitucional de la República JORGE DEL CASTILLO GÁLVEZ Presidente del Consejo de Ministros LUIS CARRANZA UGARTE Ministro de Economía y Finanzas MERCEDES ARÁOZ FERNÁNDEZ Ministra de Comercio Exterior y Turismo nisterio de Relaciones Exteriores. Están permitidos de firmar contratos o transacciones. Todos los folios llevarán sello notarial.Aquellos a quienes el Estado Peruano. cuando se le cause agravio personal o profesional y abstenerse de emitir traslados de instrumentos autorizados cuando no se le sufrague los honorarios profesionales y gastos en la oportunidad y forma convenidos. Esta calidad migratoria incluye a los estudiantes extranjeros que ingresan al país acreditados por universidades o centros educativos extranjeros de estudios superiores para realizar prácticas profesionales o trabajos no remunerados en períodos vacacionales.. les otorga la calidad de tales y se encuentran sujetos a disposiciones especiales..Aquellos miembros de organizaciones religiosas reconocidas por el Estado Peruano que ingresan al país en cumplimiento de funciones vinculadas al credo que profesan. y. g) ASILADO POLÍTICO. y se rigen por los referidos instrumentos internacionales y disposiciones especiales. y los derechos derivados propios del régimen laboral de la actividad privada..Aquellos a quienes el Estado Peruano. No pueden percibir Renta de Fuente Peruana... sello y firma del notario..06. el que acreditará su calidad de tal ante el notario. licencias por enfermedad. del nombre..Aquellos a quienes el Estado Peruano. de conformidad con las normas del Reglamento de Extranjería.Aquellos a quienes el Estado Peruano. Artículo 113°.. f) PERIODISTA.. a la moral o a las buenas costumbres.. asistencia a certámenes nacionales o internacionales y razones debidamente justificadas. LEG.. e) El reconocimiento y respeto de las autoridades por la importante función que cumple en la sociedad. en el artículo 11° de la Ley de Extranjería. siendo de aplicación inmediata sin necesidad de norma adicional alguna. a los veinticuatro días del mes de junio del año dos mil ocho. n) RELIGIOSO. les otorga la calidad de tales en virtud de tratados. (. u) FAMILIAR RESIDENTE. les otorga la calidad de tales y se encuentran sujetos a disposiciones especiales.Derogación de Normas Deróguense todas las normas que se opongan al presente Decreto Legislativo. con la indicación del número.2008 – 374810) DECRETO LEGISLATIVO Nº 1049 (PARTE PERTINENTE) (.. s) INDEPENDIENTE. de la denominación o razón social de la entidad.. c) Gozar de vacaciones. Artículo 116°.Definición El notario certifica la apertura de libros u hojas sueltas de actas.2008 – 374789) DECRETO LEGISLATIVO Nº 1043(*) (PARTE PERTINENTE) (. y... consulares u oficiales en el exterior o para cumplir funciones oficiales en el país.Aquellos a quienes el Estado Peruano... de contabilidad y otros que la ley señale. les reconoce la calidad de tales y se rigen por disposiciones especiales. salvo el caso de dietas como Director de empresas domiciliadas en el Perú u honorarios como conferencistas o consultores internacionales en virtud de un contrato de servicios que no exceda de treinta (30) días calendario continuos o acumulados dentro de un período cualquiera de doce (12) meses.Registro El notario llevará un registro cronológico de certificación de apertura de libros y hojas sueltas.. l) NEGOCIOS ABTC.. b) Ser incorporado en la planilla de su oficio notarial.) CAPÍTULO V DE LOS DERECHOS DEL NOTARIO Artículo 19°..Aquellos extranjeros que gozan de pensión de jubilación o renta permanente de fuente peruana o extranjera y que ingresan al país con ánimo de residencia. c) OFICIAL. No pueden realizar actividades remuneradas o lucrativas ni recibir renta de fuente peruana. el objeto del libro. con una remuneración no mayor al doble del trabajador mejor pagado. comerciales. y se rigen por los referidos instrumentos internacionales y disposiciones especiales. técnicos o altamente especializados de otra índole. sin ánimo de residencia y que no pueden percibir Renta de Fuente Peruana.. salvo el caso de dietas como Director de empresas domiciliadas en el Perú u honorarios como conferencistas o consultores internacionales en virtud de un contrato de servicios que no exceda de treinta (30) días calendario continuos o acumulados dentro de un período cualquiera de doce (12) meses. a través del Ministerio de Relaciones Exteriores. a través del Ministerio de Relaciones Exteriores.Aquellos que ingresan al país para realizar inversiones o ejercer su profesión en forma independiente. d) Negarse a extender instrumentos públicos contrarios a la ley..

para ser oponibles a la masa de acreedores.. (..2008 – 374885) DECRETO LEGISLATIVO Nº 1050 (PARTE PERTINENTE) (. al mismo tiempo. incentivar la investigación científica e innovación tecnológica. en los cuales la exigencia de dicho pago será en la misma fecha prevista para la exigibilidad de la obligación tributaria aduanera.Vigencia El presente Decreto Legislativo entrará en vigencia al día siguiente de su publicación en el Diario Oficial El Peruano. por ser estas de fuentes no renovables. moras. con la entrada del TLC PERÚ . y el apoyo a la competitividad económica para su aprovechamiento.Modificación del numeral 42. la tasa anual de depreciación será no mayor de veinte por ciento (20%) como tasa global anual. se da un paso firme hacia una política de seguridad energética y protección del medio ambiente. multas. intereses. implica fomentar la diversificación de la matriz energética. Segundo: Los créditos alimentarios. Estos créditos mantienen el presente orden de preferencia aun cuando los bienes que los garantizan sean vendidos o adjudicados para cancelar créditos de órdenes anteriores.El presente dispositivo legal entrará en vigencia a partir del día siguiente de su publicación. salvo aquellos casos en los que el pago de dicha percepción se encuentre garantizado de conformidad con el artículo 160° de la Ley General de Aduanas..06. Un marco de fomento de la inversión privada eliminando barreras u obstáculos a esta industria energética y. PROMUEVEN LA INVERSIÓN EN LA ACTIVIDAD DE GENERACIÓN ELÉCTRICA CON RECURSOS HÍDRICOS Y CON OTROS RECURSOS RENOVABLES (28. Con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros y con cargo a dar cuenta al Congreso de la República. Dado en la Casa de Gobierno.) DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES Primera....1 del Artículo 42° de la Ley General del Sistema Concursal Modifíquese el numeral 42.3% en 2006 y 10. La tasa podrá ser variada anualmente por el titular de generación. costas y recargos. y la parte de los créditos tributarios que. impulso a la innovación tecnológica. pero sólo hasta el monto de realización o adjudicación del bien que garantizaba los créditos. JULIO 2008 69 . Tercero: Los créditos garantizados con hipoteca.1 del Artículo 42° de la Ley General del Sistema Concursal. es una condición mínima de desarrollo de la economía peruana.. (. anticresis. electricidad con petróleo y gas.Orden de preferencia 42. La economía peruana viene experimentando un crecimiento sostenido lo cual a su vez. a que se refiere el párrafo anterior. la preservación del medio ambiente con la producción de energías limpias. el geotérmico. Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas. con excepción del inciso b) de su artículo 21° que entrará en vigencia a partir del primero de enero del 2014.2008 – 374987) DECRETO LEGISLATIVO Nº 1058 EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA POR CUANTO: El Congreso de la República por Ley Nº 29157 y de conformidad con el Artículo 104° de la Constitución Política del Perú ha delegado en el Poder Ejecutivo la facultad de legislar sobre materias específicas.. asimismo. en los términos siguientes: “Artículo 42°. con prescindencia de la fecha de nacimiento de la obligación tributaria en la importación. sean transferidos del cuarto al quinto orden. y el saldo de los créditos del tercer orden que excedieran del valor de realización o adjudicación del bien que garantizaba dichos créditos. con excepción del primer párrafo del literal a) del artículo 150° relativo a la exigibilidad de la obligación tributaria para el despacho anticipado. en Lima. que entrará en vigencia a partir del 60avo día siguiente a la publicación del presente Decreto Legislativo en el Diario Oficial el Peruano. que sean adquiridos y/o construidos a partir de la vigencia del presente Decreto Legislativo. sean tributos.2008 – 374895) DECRETO LEGISLATIVO Nº 1053 (PARTE PERTINENTE)(*) (. garantía mobiliaria. modernización del Estado. conforme al literal d) del numeral 48... (. Las citadas garantías o gravámenes. a los veintisiete días del mes de junio del año dos mil ocho..06.LEGISLACIÓN DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS. warrants. es de interés público dar un marco legal en el cual se desarrollen estas energías que aliente estas inversiones y sustituya la vigente ley que no ha sido efectiva por no contener los alicientes mínimos previstos en la legislación comparada. el solar.. En el caso del primer párrafo del literal a) del artículo 150° relativo a la exigibilidad de la obligación tributaria para el despacho anticipado.. gozará del régimen de depreciación acelerada para efectos del Impuesto a la Renta. genera un incremento de la demanda de energía la cual se incrementa a un promedio de 7. De conformidad con lo establecido en el Artículo 104° de la Constitución Política del Perú.. previa comunicación a la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (SUNAT). julio de 2008. deberán estar inscritas en el registro antes de dicha fecha. aportes impagos al Sistema Privado de Pensiones o a los regímenes previsionales administrados por la Oficina de Normalización Previsional. y del Artículo 31° que entrará en vigencia al día siguiente de su publicación salvo lo establecido en su literal d).1 En los procedimientos de disolución y liquidación. Objeto La actividad de generación de energía eléctrica a base de recursos hídricos o a base de otros recursos renovables. TRANSITORIAS Y FINALES (. y de obtener estos su registro. se aprobará el Reglamento del presente Decreto Legislativo en un plazo que no exceda los ciento ochenta (180) días de publicado el presente Decreto Legislativo.3 del Artículo 48°.8% en 2007). Este régimen será aplicable a las centrales que entren en operación comercial a partir de la vigencia del presente Decreto Legislativo. así como todas las normas que se opongan a lo dispuesto en el presente Decreto Legislativo. El fomento de las energías renovables. incluidos los del Seguro Social de Salud .. Cuarto: Los créditos de origen tributario del Estado. Los aportes impagos al Sistema Privado de Pensiones incluyen los conceptos a que se refiere el Artículo 30° del Decreto Ley Nº 25897. Quinto: Los créditos no comprendidos en los órdenes precedentes. la Caja de Beneficios y Seguridad Social del Pescador u otros regímenes previsionales creados por ley. en lugar de la generación de –––– (*) La nueva Ley General de Aduanas será publicada de manera completa en el Suplemento Electrónico Legislación Tributaria Complementaria Nº 27. eliminando cualquier barrera u obstáculo para su desarrollo.) Octava. siempre que la garantía correspondiente haya sido constituida o la medida cautelar correspondiente haya sido trabada con anterioridad a la fecha de publicación a que se refiere el Artículo 32°. así como los intereses y gastos que por tales conceptos pudieran originarse. ya que ésta para crecer tiene que contar con una mayor disponibilidad de energía para la población. La depreciación acelerada será aplicable a las maquinarias.) DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS DISPOSICIÓN FINAL ÚNICA.. tales como el eólico.. la biomasa o la mareomotriz..3% anual (creció 8. de ser el caso.Las disposiciones de la presente Ley entrarán en vigencia a los treinta (30) días siguientes de su publicación en el Diario Oficial El Peruano.) DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA MODIFICATORIA Única.CRE que pueden ser vendidas a empresas de los países industrializados y estos a su vez contabilizar estas reducciones de GEI como parte de las metas cuantitativas a que se comprometieron con el Protocolo de Kyoto.. Ha dado el Decreto Legislativo siguiente: Artículo 1°. ALAN GARCÍA PÉREZ Presidente Constitucional de la República JORGE DEL CASTILLO GÁLVEZ Presidente del Consejo de Ministros LUIS CARRANZA UGARTE Ministro de Economía y Finanzas JUAN VALDIVIA ROMERO Ministro de Energía y Minas ESTABLECEN NUEVA LEY GENERAL DE ADUANAS (27. excepto en los casos en que la propia Ley del Impuesto a la Renta autorice porcentajes globales mayores. por lo cual.) Artículo 15°. será aplicable a las declaraciones numeradas a partir de la fecha de su entrada en vigencia. la opción más limpia y a la larga más beneficiosa es hacerlo con energías renovables. y el fortalecimiento institucional de la Gestión Ambiental.. pueden ser materia de compraventa de Certificados de Reducción de emisiones .Deróguese el Decreto Ley Nº 26002 .). Artículo 2°.. según estimaciones para el año 2015 necesitamos centrales que generen 3 605 MW. Novena. para ello.Estados Unidos y su Protocolo de Enmienda. conforme a lo señalado en el último párrafo del inciso a) del artículo 150° de la Ley General de Aduanas. equipos y obras civiles necesarias para la instalación y operación de la central. siendo algunas las materias de delegación la mejora del marco regulatorio.El presente Decreto Legislativo entrará en vigor a partir de la vigencia de su Reglamento.. En el marco de lo mencionado es necesario dictar incentivos y otras medidas para promover la inversión en la generación de electricidad con el uso de fuentes de energía renovable.) MODIFICAN LA LEY GENERAL DEL SISTEMA CONCURSAL (27.. (…)”. contribuye a lograr efectos positivos a nivel global y.Ley del Notariado y sus normas modificatorias y complementarias. derecho de retención o medidas cautelares que recaigan sobre bienes del deudor.ESSALUD.06. Para estos efectos.). (. sin exceder el límite señalado en el párrafo que antecede. el orden de preferencia en el pago de los créditos es el siguiente: Primero: Remuneraciones y beneficios sociales adeudados a los trabajadores. además la realización de proyectos que califican como Mecanismos de Desarrollo Limpio. con la finalidad de facilitar la implementación del Acuerdo de Promoción Comercial Perú .EEUU aumentará. promoción de la inversión privada. con excepción de las comisiones cobradas por la administración de los fondos privados de pensiones. (. fortalecimiento institucional.Sustituir el texto del Artículo 21° de la Ley Nº 29173 por el siguiente: La SUNAT efectuará la percepción del IGV con anterioridad a la entrega de las mercancías a que se refiere el artículo 173° de la Ley General de Aduanas..

Cuando se presenten casos análogos y se requiera idéntica motivación para la resolución de los mismos..Modificación y ampliación de la demanda.. Ha dado el Decreto Legislativo siguiente: Artículo Único. conforme 70 JULIO 2008 . El cumplimiento por la administración de una determinada actuación a la que se encuentre obligada por mandato de la ley o en virtud de acto administrativo firme.Tiene competencia funcional para conocer el proceso contencioso administrativo en primera instancia el Juez Especializado en lo Contencioso Administrativo. el plazo para el tercero legitimado será de tres meses.Competencia territorial Es competente para conocer el proceso contencioso administrativo en primera instancia. salvo que el Juez mediante una medida cautelar o la ley.OSCE. el que se resolverá previo traslado a la otra parte. ante la manifiesta renuencia a cumplir con el mandato. Cuando la pretensión planteada en la demanda esté referida al contenido esencial del derecho a la pensión y. o la Sala Civil correspondiente. no se computará plazo para interponer la demanda. 28°. Consejo de Minería. mediante Resolución Administrativa de Presidencia Nº 031-2008-P-PJ de fecha 11 de febrero del año en curso. 3..) 4. la mejora de la administración de justicia en materia comercial y contencioso administrativa.B y dos Disposiciones Complementarias. 2. El Juez además de realizar las acciones antes referidas en el párrafo anterior. y. Artículo 8°. En este caso. b) Necesidad impostergable de tutela. Los plazos a los que se refiere el presente artículo son de caducidad.Acumulación de pretensiones. advirtiendo la necesidad de modernizar el marco normativo de la Ley que regula el Proceso Contencioso Administrativo. devolverá el expediente con o sin él. el órgano jurisdiccional le notificará obligatoriamente con la resolución que pone fin a la instancia o con la que resuelve la casación. El pedido de acumulación puede presentarse hasta antes de la expedición de la sentencia en primer grado.. los cuales tendrán el texto siguiente: “Artículo 5°. siempre que se cumplan con los requisitos previstos en el artículo 6°-A de esta ley. Tribunal del INDECOPI. 16°.Caso especial de acumulación de pretensiones sucesivas. sobre diversas materias relacionadas con la implementación del Acuerdo de Promoción Comercial Perú. de ser el caso. con los apremios que el Juez estime necesarios para garantizar el efectivo cumplimiento de lo ordenado.Motivación en serie Las resoluciones judiciales deben contener una adecuada motivación.Remisión de actuados administrativos Al admitir a trámite la demanda.LEGISLACIÓN al trámite previsto en el artículo 16°. o tengan elementos comunes en la causa de pedir. La indemnización por el daño causado con alguna actuación impugnable. 7°. Artículo 19°. También puede ampliarse la demanda siempre que. En este caso.2008 – 375020) DECRETO LEGISLATIVO Nº 1067(*) EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA POR CUANTO: El Congreso de la República.Intervención del Ministerio Público En el proceso contencioso administrativo el Ministerio Público interviene de la siguiente manera: 1. En los casos previstos en el artículo 16° es posible que el demandante incorpore al proceso otra pretensión referida a una nueva actuación administrativa. Cuando se trate de silencio administrativo positivo por transcurso del plazo previsto en la Ley del Procedimiento Administrativo General o por normas especiales. siempre que se cumplan los requisitos previstos en la presente Ley. antes de la expedición de la sentencia. Exista conexidad entre ellas. Cuando se trate de silencio administrativo negativo. al momento de resolver. Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones. 5 y 6 del Artículo 4° de esta Ley. mediante Ley Nº 29157. 2. 24°. Artículo 23°.Modifíquense los artículos 6°. Artículo 17°. De conformidad con lo establecido en el artículo 104° de la Constitución Política del Perú. Sean tramitables en una misma vía procedimental.Requisitos de la Acumulación de pretensiones.06. LEY QUE REGULA EL PROCESO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO (28. Artículo 9°. salvo disposición legal que establezca plazo distinto. 30°. el artículo 24°-A.... la entidad podrá remitir copias certificadas de los mismos. el Juez dispondrá su realización.. 2. debiendo el Juez en este caso aplicar lo dispuesto en el Artículo 282° del Código Procesal Civil. Artículo 6°-A. según sea el caso. 2. es competente. antes de que ésta sea notificada. Como dictaminador. considerándose cada uno como acto independiente. Artículo 6°. haya sido denegada en la primera instancia de la sede administrativa. 4. siempre y cuando se plantee acumulativamente a alguna de las pretensiones anteriores. 5. en los grupos de trabajo en materias comercial y contencioso administrativo.Excepciones al agotamiento de la vía administrativa No será exigible el agotamiento de la vía administrativa en los siguientes casos: (. el órgano jurisdiccional podrá. Sean de competencia del mismo órgano jurisdiccional. la Sala Contencioso Administrativa de la Corte Superior respectiva. el inciso 4 a su artículo 19°. En los lugares donde no exista Juez o Sala especializada en lo Contencioso Administrativo. el inciso 5 a su artículo 38°. Cuando el objeto de la demanda verse sobre una actuación del Banco Central de Reserva. Las pretensiones mencionadas en el artículo 5°. y Con cargo a dar cuenta al Congreso de la República. el Juez ordenará. Si a consecuencia de la referida incorporación. Organismo Supervisor de Contrataciones del Estado . en primera instancia. A su vez. Si el acto expreso se produce antes de dicha notificación. incorporar como pretensión la impugnación de dicho acto expreso o concluir el proceso. En estos casos. para lograr que el control judicial sea oportuno y eficaz.Plazos La demanda deberá ser interpuesta dentro de los siguientes plazos: 1. a solicitud del actor.. Cuando se trate de inercia o cualquier otra omisión de las entidades distinta del silencio administrativo negativo. 3...Son facultades del órgano jurisdiccional las siguientes: 1. Artículo 6°-B. 4. Artículo 24°. antes de la expedición de la resolución final y en casación. de conformidad con las leyes de la materia.. lo que ocurra primero. en su defecto. Artículo 22°. Las relativas a materia previsional en cuanto se refieran al contenido esencial del derecho a la pensión. bajo responsabilidad de quien lo –––– (*) Incluye Fe de Erratas publicada el 10 de julio de 2008 en el diario oficial El Peruano. 14°. para lo cual se solicitará opinión al Poder Judicial. Cuando el objeto de la impugnación sean las actuaciones a que se refieren los numerales 1. 24° A. 23°. Cuando la pretensión sea planteada por un tercero al procedimiento administrativo que haya sido afectado con la actuación administrativa impugnable. La acumulación de pretensiones procede siempre que se cumplan los siguientes requisitos: 1. con el propósito de mejorar la impartición de justicia en la indicada materia. 32°. MODIFICAN LA LEY Nº 27584. dispongan lo contrario... 26°. brindando mayores niveles de seguridad jurídica al país. Cuando el Ministerio Público intervenga como dictaminador. Artículo 14°. 17°. culminaron la labor encomendada. los artículos 6°. a fin de que el funcionario competente remita copia certificada del expediente con lo relacionado a la actuación impugnada. En cumplimiento a lo dispuesto en la mencionada Ley. ha delegado en el Poder Ejecutivo la facultad de legislar durante un periodo de 180 días calendario.5 del artículo 188° de la Ley Nº 27444 Ley del Procedimiento Administrativo General. Las mesas de trabajo multisectoriales. Tribunal Fiscal. la Sala Civil de la Corte Suprema resuelve en apelación y la Sala Constitucional y Social en casación.En aplicación de lo dispuesto en los Artículos 51° y 138° de la Constitución Política del Perú. 9°. vencido el plazo de 15 días para emitir dictamen. los artículos 38°-A y 38°. la inaplicación de la norma se apreciará en el mismo proceso. 27°. si fuera el caso.Competencia funcional. Cuando se pretenda impugnar actuaciones materiales que no se sustenten en actos administrativos el plazo será de tres meses a contar desde el día siguiente en que se tomó conocimiento de las referidas actuaciones. y con el apoyo a la competitividad económica para su aprovechamiento. Tribunal Registral..Efecto de la Admisión de la demanda La admisión de la demanda no impide la vigencia ni la ejecución del acto administrativo. En este supuesto. 3.Proceso Urgente Se tramita como proceso urgente únicamente las siguientes pretensiones: 1. El incumplimiento de lo ordenado a la entidad administrativa no suspende la tramitación del proceso. se observará lo establecido en el numeral 188. Para conceder la tutela urgente se requiere que del mérito de la demanda y sus recaudos.Facultades del Órgano Jurisdiccional. 34°.. conforme al artículo 238° de la Ley Nº 27444. Comisión Nacional Supervisora de Empresas y Valores.. Como parte. el plazo será de tres meses a contar desde el conocimiento o notificación de la actuación impugnada. el plazo será el establecido en la Ley del Procedimiento Administrativo General.Estados Unidos. 36° y 38° de la Ley Nº 27584. No sean contrarias entre sí. Cuando la ley faculte a las entidades administrativas a iniciar el proceso contencioso administrativo de conformidad al segundo párrafo del Artículo 11° de la presente ley. siempre que no se lesione las garantías del debido proceso. Tribunal de Servicio Civil y los denominados Tribunales de Organismos Reguladores.Reglas de Procedimiento Cualquiera de las pretensiones a que se refiere el presente artículo será tramitada. el Poder Judicial designó representantes titular y alterno. 8°. El Juez oficiará a la entidad demandada para que remita el expediente administrativo o los actuados referidos a la actuación administrativa incorporada o. pudiendo imponer a la Entidad multas compulsivas y progresivas en caso de renuencia.A y 6°-B. en aras a satisfacer el interés del justiciable. 3. cuando se trate de intereses difusos. se advierta que concurrentemente existe: a) Interés tutelable cierto y manifiesto. 4. pueden acumularse. los plazos previstos en el presente artículo serán computados desde que el tercero haya tomado conocimiento de la actuación impugnada. se deberá correr traslado a la parte demandada por el plazo de tres días.) 5. Carece de eficacia el pronunciamiento hecho por la administración una vez que fue notificada con la demanda. se produzcan nuevas actuaciones impugnables que sean consecuencia directa de aquella o aquellas que sean objeto del proceso. se podrán usar medios de producción en serie. por referirse a la misma actuación impugnable o se sustenten en los mismos hechos. señalándose como materia delegada.. prescindirá del expediente administrativo. “Ley que Regula el Proceso Contencioso Administrativo” e incorpórense el inciso 5 a su artículo 5°. es necesaria la citación a audiencia para la actuación de un medio probatorio. 25°.. el Juez en lo contencioso administrativo del lugar del domicilio del demandado o del lugar donde se produjo la actuación materia de la demanda o el silencio administrativo. Artículo 16°. salvo que sean propuestas en forma subordinada o alternativa. y c) Que sea la única vía eficaz para la tutela del derecho invocado.Control Difuso.. entre otras. Con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros. bajo responsabilidad funcional. sea de manera originaria o sucesiva. en un plazo que no podrá exceder de quince días hábiles. a la Entidad Administrativa. para el análisis y revisión de la normatividad vigente relativa a la materia contencioso administrativa. El cese de cualquier actuación material que no se sustente en acto administrativo. mediante Oficio Nº 164-2008-JUS/DM de fecha 15 de enero de 2008. es competente el Juez en lo Civil o el Juez Mixto en su caso.. a elección del demandante. el proceso contencioso administrativo procede aun en caso de que la actuación impugnada se base en la aplicación de una norma que transgreda el ordenamiento jurídico. 22°. 2.Pretensiones En el proceso contencioso administrativo podrán plantearse pretensiones con el objeto de obtener lo siguiente: (. sin perjuicio que tal negativa pueda ser apreciada por el Juez como reconocimiento de verdad de los hechos alegados. se solicitó al Poder Judicial la designación de representantes para la conformación de Mesas de Trabajo. El demandante puede modificar la demanda. Artículo 7°..

el mismo que se encargará de notificar la devolución del expediente y.. Sin embargo. a pedido de la parte interesada se procede conforme a las reglas establecidas en el Código Procesal Civil para la ejecución de la contracautela.Oportunidad Los medios probatorios deberán ser ofrecidos por las partes en los actos postulatorios. salvo que el reconocimiento no se refiera a todas las pretensiones planteadas. de los medios probatorios ofrecidos. previo traslado a la parte contraria. Vencido el plazo.2 Los autos. contados desde la vista de la causa. podrá instituir un sistema específico de sub especialidades a fin de brindar un servicio de justicia más eficiente en atención a las características particulares del conflicto. según sea el caso.Conclusión anticipada del proceso Si la entidad demandada reconoce en vía administrativa la pretensión del demandante. precisando el contenido del documento y la entidad donde se encuentra con la finalidad de que el órgano jurisdiccional pueda disponer todas las medidas necesarias destinadas a la incorporación de dicho documento al proceso. Si a consecuencia de la referida incorporación es necesaria la citación a audiencia para la actuación de un medio probatorio. el plazo se computará desde la notificación a las partes del dictamen fiscal o de la devolución del expediente por el Ministerio Público. Artículo 38°. 3. si fuere el caso. 3. el que será concedido por el sólo mérito de la solicitud oportuna. Artículo 30°. 25. en ejercicio de las atribuciones previstas en la Ley Orgánica del Poder Judicial. el Juez apreciará tal pronunciamiento y. 4. El monto de la indemnización por los daños y perjuicios ocasionados. La sentencia. Antes de dictar sentencia. producirá la conclusión del proceso. Subsanados los defectos. el Juez podrá requerir de una contracautela distinta a la caución juratoria.. la fijación de Puntos controvertidos y la declaración de admisión o rechazo. constituyen precedente vinculante. el expediente será devuelto al Juzgado. d) Quince días para emitir el dictamen fiscal o devolver el expediente al órgano jurisdiccional. acompañándose todos los documentos y pliegos interrogatorios. y.. la entidad deberá analizar objetivamente la expectativa de éxito de su posición jurídica en el proceso. 3. El recurso de apelación contra las siguientes resoluciones: 2. Artículo 38°.. o la nulidad y la consiguiente conclusión del proceso por invalidez insubsanable de la relación. 2.Principios jurisprudenciales. Las notificaciones de las resoluciones que se dicten en el proceso se efectuarán mediante sistemas de comunicación electrónicos o telemáticos.P) o cuando dicho acto impugnado provenga de autoridad de competencia provincial.Notificación Electrónica. la concesión de un plazo. fijación de puntos controvertidos.. También procede contra la resolución que concede el recurso de apelación con un efecto distinto al solicitado. b) Cinco días para interponer excepciones o defensas.Carga de la prueba Salvo disposición legal diferente. Los plazos aplicables son: a) Tres días para interponer tacha u oposiciones a los medios probatorios. El plazo para apelar la sentencia es de cinco días. En caso contrario. De no haberse solicitado informe oral ante el Juez de la causa. En los casos a que se refiere el artículo 24° no procede el recurso de casación cuando las resoluciones de segundo grado confirmen las de primera instancia.2 Los autos expedidos por las Cortes Superiores que. según sea el caso.. contados desde la notificación de la demanda. Internet u otro medio idóneo que permita confirmar fehacientemente su recepción. e) Tres días para solicitar informe oral.. 5. o cuando por razón de su función o especialidad la entidad administrativa está en mejores condiciones de acreditar los hechos.. regional o nacional. Las resoluciones mencionadas se notificarán mediante cédula. las partes podrán transigir o conciliar sobre pretensiones que contengan derechos disponibles. el dictamen fiscal a las partes. Luego de expedido el auto de saneamiento o de realizada la audiencia de pruebas. Artículo 32°. con o sin absolución de la demanda. las partes deben consignar en la demanda o en su contestación una dirección electrónica. salvo cuando se trate de las siguientes resoluciones: 1. El recurso de casación procede en los casos que versen sobre pretensiones no cuantificables. el Juez expedirá resolución declarando la existencia de una relación jurídica procesal válida. ponen fin al proceso.P). se tramitarán conforme a las reglas establecidas para el proceso especial. contados desde la notificación de la resolución que la admite a trámite. o. De ser parcial.El Consejo Ejecutivo del Poder Judicial. 2. lo declarará nulo y consiguientemente concluido. se incorpora la exigencia que el Juez debe ponderar la proporcionalidad entre la eventual afectación que causaría al interés público o a terceros la medida cautelar y el perjuicio que causa al recurrente la eficacia inmediata de la actuación impugnable. Se considere necesaria la emisión de una decisión preventiva por constituir peligro la demora del proceso.LEGISLACIÓN pide. con sujeción a las disposiciones siguientes: 25. contados desde la notificación de la resolución que los tiene por ofrecidos. En el caso de acumularse la pretensión indemnizatoria. Artículo 28°. 2. podrá acompañarse los respectivos medios probatorios.1 Las sentencias. El texto íntegro de todas las sentencias expedidas por la Sala Constitucional y Social de la Corte Suprema de Justicia de la República se publicarán en el Diario Oficial El Peruano y en la página web del Poder Judicial. las partes podrán solicitar al Juez la realización de informe oral.. cuando la cuantía del acto impugnado sea superior a 140 Unidades de Referencia Procesal (U. En cualquiera de estos supuestos. El recurso de queja contra las resoluciones que declaran inadmisible e improcedente el recurso de apelación o casación. Para efectos de la notificación electrónica. Cuando la Sala Constitucional y Social de la Corte Suprema fije en sus resoluciones principios jurisprudenciales en materia contencioso administrativa. El traslado de la demanda. Si el proceso es declarado saneado. saneamiento probatorio y/o el juzgamiento anticipado. La notificación electrónica surte efectos desde el día siguiente que llega a la dirección electrónica. siguiendo las reglas del proceso contencioso administrativo contenidas en la presente Ley. De presentarse medios probatorios extemporáneos. contados desde la notificación de la resolución que dispone que el expediente se encuentra en el estado de dictar sentencia. Transcurrido el plazo para contestar la demanda. ofreciendo los medios probatorios pertinentes. contados desde su notificación. y. g) Cinco días para apelar la sentencia. No es exigible este requisito cuando se trate de pretensiones relacionadas con el contenido esencial del derecho a la pensión. bajo apercibimiento de declararse la inadmisibilidad de tales actos postulatorios. De otro lado. precisando sus defectos. el Juez señalará día y hora para la realización de una audiencia de pruebas. Si la resolución final no reconoce el derecho reclamado por el demandante. cuando la cuantía sea superior a 140 Unidades de Referencia Procesal (U. la carga de probar corresponde a ésta. Las demandas cuyas pretensiones no satisfagan los requisitos para la tutela urgente. la declaración referida se hará en la resolución que las resuelva. Si el acuerdo homologado o aprobado es total. siempre que de los fundamentos expuestos por el demandante: 1.. Sólo cuando la actuación de los medios probatorios ofrecidos lo requiera. deberá indicar dicha circunstancia en su escrito de demanda o de contestación. respecto de los actos administrativos dictados por autoridad administrativa distrital. el Juez correrá traslado a la parte contraria por el plazo de tres días. el Auto de saneamiento deberá contener.1 Reglas del procedimiento Especial En esta vía no procede reconvención. c) Diez días para contestar la demanda.R. Artículo 25°. por excepción.B. Artículo 26°. Tratándose de pretensiones cuantificables. Tratándose de pretensiones contra actuaciones administrativas con contenido pecuniario.. con su absolución o sin ésta.Requisitos La medida cautelar se dictará en la forma que fuera solicitada o en cualquier otra forma que se considere adecuada para lograr la eficacia de la decisión definitiva.. Se considere verosímil el derecho invocado.Procedimiento especial Se tramitan conforme al presente procedimiento las pretensiones no previstas en el artículo 24 de la presente Ley.R. el Juez declarará saneado el proceso por existir una relación jurídica procesal válida. DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS Primera. la carga de la prueba corresponde a quien afirma los hechos que sustentan su pretensión. el Juez dispondrá su realización. Los órganos jurisdiccionales podrán apartarse de lo establecido en el precedente vinculante. excepto las expedidas en revisión. son competencia de los jueces especializados en materia laboral. cuando estén referidos a hechos ocurridos o conocidos con posterioridad al inicio del proceso. Segunda. Se admitirán excepcionalmente medios probatorios extemporáneos. se deberá ponderar la proporcionalidad entre la eventual afectación que causaría al interés público o a terceros la medida cautelar y. bajo responsabilidad. Artículo 38°.Sentencias estimatorias La sentencia que declare fundada la demanda podrá decidir en función de la pretensión planteada lo siguiente: (. 2.. La publicación se hace dentro de los sesenta días de expedidas. Si el particular que es parte del proceso no tuviera en su poder algún medio probatorio y éste se encuentre en poder de alguna entidad administrativa.Transacción o conciliación En cualquier momento del proceso. Las otras resoluciones que el Juez disponga motivadamente. el proceso continuará sobre los aspectos no comprendidos.. Artículo 27°.Recursos En el proceso contencioso administrativo proceden los siguientes recursos: 1. 4. la actividad probatoria se restringe a las actuaciones recogidas en el procedimiento administrativo.Las demandas contra actuaciones de las Autoridades Administrativas de Trabajo. cuando lo considere conveniente. contados a partir de su notificación y se concede con efecto suspensivo. contados desde su recepción. como medida urgente previo traslado a la otra parte por el plazo de tres días. La citación a audiencia. si los defectos de la relación fuesen subsanables.” DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS Primera: El Consejo Ejecutivo del Poder Judicial en el pla- JULIO 2008 71 .Actividad probatoria En el proceso contencioso administrativo. si la actuación administrativa impugnada establece una sanción o medidas correctivas. dictará sentencia. Para proponer o acceder a la fórmula de composición. el Juez dictará en la sentencia la medida que corresponda a la pretensión invocada dentro del plazo de cinco días. Cuando se hayan interpuesto excepciones o defensas previas. excepto los excluidos por ley. 3. en caso de amparar la pretensión. El recurso de casación contra las siguientes resoluciones: 3.1 Las sentencias expedidas en revisión por las Cortes Superiores.A. salvo que se produzcan nuevos hechos o que se trate de hechos que hayan sido conocidos con posterioridad al inicio del proceso. siempre que se presenten circunstancias particulares en el caso que conocen y que motiven debidamente las razones por las cuales se apartan del precedente. Con o sin dictamen fiscal. el expediente será remitido al Fiscal para que éste emita dictamen. tales como el correo electrónico. vinculados directamente a las pretensiones postuladas. o por cualquier otra razón justificable. f) Quince días para emitir sentencia. El recurso de reposición contra los decretos a fin de que el Juez los revoque. Artículo 36°.2 Plazos Los plazos previstos en esta ley se computan desde el día siguiente de recibida la notificación.) 5. inadmisibilidad o improcedencia. Para la ejecución de la medida cautelar el demandante deberá ofrecer contracautela atendiendo a la naturaleza de la pretensión que se quiere asegurar. El auto que se pronuncia sobre el saneamiento procesal. en revisión. el perjuicio que causa al recurrente la eficacia inmediata de la actuación impugnable. Para tal efecto. Artículo 34°. Se estime que resulte adecuada para garantizar la eficacia de la pretensión. en su caso. además. La decisión por la que se ordena la realización de esta audiencia o se prescinde de ella es impugnable y la apelación será concedida sin efecto suspensivo y con la calidad de diferida. podrán alegarse todos los hechos que le sirvan de sustento..

Regulación de derechos y beneficios laborales La presente norma regula los derechos y beneficios contenidos en los contratos laborales celebrados a partir de su entrada [en] vigencia. Ley de Promoción y Formalización de la Micro y Pequeña Empresa.06. Artículo 2°. el cual queda redactado de la siguiente forma: “Artículo 3°. dando cuenta al Congreso de la República.Objeto El presente Decreto Legislativo tiene por objetivo la promoción de la competitividad. 44°. Dado en la Casa de Gobierno. Respetar el derecho de los trabajadores a formar sindicatos y no interferir con el derecho de los trabajadores a elegir. Los trabajadores y la Micro y Pequeña Empresa comprendidas en el Régimen Laboral Especial podrán pactar mejores condiciones laborales.LEGISLACIÓN zo de sesenta (60) días calendario..Derechos laborales fundamentales En toda empresa. Por tanto. El incremento en el monto máximo de ventas anuales señalado para la Pequeña Empresa será determinado por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas cada dos (2) años y no será menor a la variación porcentual acumulada del PBI nominal durante el referido período. hasta alcanzar un máximo de noventa (90) remuneraciones diarias.Estados Unidos y con el apoyo de la competitividad económica para su aprovechamiento. 2. de acuerdo a lo dispuesto en la Ley Nº 26790. dentro de los sesenta (60) días contados a partir de la entrada en vigencia del presente Decreto Legislativo. jornada de trabajo de ocho (8) horas. no obstante cumplir con las características definidas en este Decreto Legislativo. Garantizar que los salarios y beneficios percibidos por los trabajadores cumplan. los cuales quedan redactados de la siguiente forma: “Artículo 43°. Ley de Promoción y Formalización de la Micro y Pequeña Empresa Modifíquese el artículo 3° de la Ley Nº 28015. ha delegado en el Poder Ejecutivo la facultad de legislar. por un plazo de ciento ochenta (180) días calendario. género. o no elegir. los trabajadores de la pequeña empresa tendrán derecho a percibir dos gratificaciones en el año con ocasión de las Fiestas Patrias y la Navidad.Objeto Créase el Régimen Laboral Especial dirigido a fomentar la formalización y desarrollo de la Micro y Pequeña Empresa. protección contra el despido injustificado. mediante Decreto Supremo. a la compensación por tiempo de servicios. en base a cualquier otra característica personal. No utilizar ni auspiciar el uso de trabajo forzado. Su distribución será gratuita.Naturaleza y permanencia en el Régimen Laboral Especial El presente Régimen Laboral Especial es de naturaleza permanente. inclusión social y formalización de la economía. deben cumplir lo siguiente: 1. Los trabajadores de la pequeña empresa tendrán derecho.” “Artículo 45°. Proporcionar un ambiente seguro y saludable de trabajo.. Con cargo de dar cuenta al Congreso de la República.Características de las MYPE Las MYPE deben reunir las siguientes características concurrentes: Microempresa: de uno (1) hasta diez (10) trabajadores inclusive y ventas anuales hasta el monto máximo de 150 Unidades Impositivas Tributarias (UIT). cuando corresponda. el mismo que entrará en vigencia a los ciento ochenta (180) días de dicha publicación. la indemnización por despido injustificado es equivalente a veinte (20) remuneraciones diarias por cada año –––– (*) Incluye Fe de Erratas publicada el 10 de julio de 2008 en el diario oficial El Peruano. capacitar.” Título II Régimen Laboral de la Micro y Pequeña Empresa Artículo 3°. respetando los derechos reconocidos en el presente artículo. con arreglo a las normas del régimen común. falseen información o dividan sus unidades empresariales. Cuarta: El Poder Judicial se encargará de implementar los mecanismos de seguridad que se requieran para la operatividad de las notificaciones electrónicas y el funcionamiento de uno o más servidores de correo electrónico seguros. 44°. en general.. Ley de Modernización de la Seguridad Social en Salud. ni apoyar o encubrir el uso de castigos corporales. ni apoyar el uso de trabajo infantil. sobre diversas materias relacionadas con la implementación del Acuerdo de Promoción Comercial Perú . 48°. 45°. Ha dado el Decreto Legislativo siguiente: Título I Disposiciones Generales Artículo 1°... ALAN GARCÍA PÉREZ Presidente Constitucional de la República JORGE DEL CASTILLO GÁLVEZ Presidente del Consejo de Ministros ROSARIO DEL PILAR FERNÁNDEZ FIGUEROA Ministra de Justicia MERCEDES ARÁOZ FERNÁNDEZ Ministra de Comercio Exterior y Turismo APRUEBAN LA LEY DE PROMOCIÓN DE LA COMPETITIVIDAD. creencia o afiliación. una remuneración mensual menor». continuarán rigiéndose bajo sus mismos términos y condiciones. Con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros. 4. descanso vacacional. descanso semanal. La empresa cuyo nivel de ventas o el número de trabajadores promedio de dos (2) años consecutivos supere el nivel de ventas o el número de trabajadores límites establecidos en la presente Ley para clasificar a una empresa como Micro o Pequeña Empresa.Modificación del artículo 3° de la Ley Nº 28015. Tercera: Los procesos contencioso administrativos iniciados antes de la entrada en vigencia del presente Decreto Legislativo continuarán su trámite según las normas procesales con que se iniciaron. Segunda: El Ministerio de Justicia. Ley de Promoción y Formalización de la Micro y Pequeña Empresa Sustitúyase los artículos 43°. horario de trabajo y trabajo en sobre tiempo. y modificatorias. FORMALIZACIÓN Y DESARROLLO DE LA MICRO Y PEQUEÑA EMPRESA Y DEL ACCESO AL EMPLEO DECENTE (28. formalización y desarrollo de las micro y pequeñas empresas para la ampliación del mercado interno y externo de éstas. Los trabajadores de la Pequeña Empresa tienen derecho a un Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo a cargo de su empleador.. no podrá efectuar o auspiciar ningún tipo de discriminación al remunerar.. pequeñas y medianas empresas. a quince (15) días calendario de descanso por cada año completo de servicios. origen y. y a un seguro de vida a cargo de su empleador. en el marco del proceso de promoción del empleo. modificatorias y normas reglamentarias. Artículo 4°. ubicación geográfica o actividad. siempre que cumplan con lo dispuesto en la normativa correspondiente. 45°. El Régimen Laboral Especial comprende: remuneración. descanso por días feriados. “Artículo 48°. el derecho a participar en las utilidades. conformen un grupo económico que en conjunto no reúnan tales características. de acuerdo con el Decreto Legislativo Nº 892 y su Reglamento. y a afiliarse o no a organizaciones legalmente establecidas. Los criterios para establecer la vinculación económica y la aplicación de las sanciones serán establecidas en el Reglamento. así como a sus conductores y empleadores. en forma directa o a través del portal institucional del Poder Judicial. De conformidad con lo establecido en el artículo 104° de la Constitución Política del Perú. se deben respetar los derechos laborales fundamentales. y. 6. bajo cualquier modalidad. despedir o jubilar a su personal.Exclusiones No están comprendidas en la presente norma ni pueden acceder a los beneficios establecidos las empresas que..El despido injustificado El importe de la indemnización por despido injustificado para el trabajador de la microempresa es equivalente a diez (10) remuneraciones diarias por cada año completo de servicios con un máximo de noventa (90) remuneraciones diarias. Con acuerdo del Consejo Nacional de Trabajo y Promoción del Empleo podrá establecerse. y mejorar las condiciones de disfrute efectivo de los derechos de naturaleza laboral de los trabajadores de las mismas. cualquiera sea su dimensión.Ámbito de aplicación Este Decreto Legislativo se aplica a todos los trabajadores sujetos al régimen laboral de la actividad privada.El descanso vacacional El trabajador de la Micro y Pequeña Empresa que cumpla el récord establecido en el artículo 10° del Decreto Legislativo Nº 713. tendrá derecho como mínimo. en Lima. a los veintisiete días del mes de junio del año dos mil ocho. Luego de este período. 49°. aprobará formatos de demanda sobre materia previsional.Sustitución de los artículos 43°.. Para la Pequeña Empresa. de acuerdo a lo dispuesto en el Decreto Legislativo Nº 688. Artículo 7°. POR TANTO: Mando se publique y cumpla. podrá conservar por un (1) año calendario el Régimen Laboral Especial correspondiente... 49°.” “Artículo 44°. con la normatividad legal. Ley que Regula el Proceso Contencioso Administrativo. elaborará el Texto Único Ordenado de la Ley Nº 27584. bajo sanción de multa e inhabilitación de contratar con el Estado por un período no menor de un (1) año ni mayor de dos (2) años.2008 – 375103) DECRETO LEGISLATIVO Nº 1086(*) EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA POR CUANTO: El Congreso de la República por Ley Nº 29157.Remuneración Los trabajadores de la microempresa comprendidos en la presente Ley tienen derecho a percibir por lo menos la Remuneración Mínima Vital. Pequeña Empresa: de uno (1) hasta cien (100) trabajadores inclusive y ventas anuales hasta el monto máximo de 1700 Unidades Impositivas Tributarias (UIT). En ambos casos rige lo dispuesto en el Decreto Legislativo Nº 713 en lo que le sea aplicable». Ley de Consolidación de Descansos Remunerados de los Trabajadores sujetos al Régimen Laboral de la Actividad Privada. 3. El monto de las gratificaciones es equivalente a media remuneración cada una. promocionar. sólo corresponde a los trabajadores de la pequeña empresa. 72 JULIO 2008 . computada a razón de quince (15) remuneraciones diarias por año completo de servicios.. la empresa pasará definitivamente al Régimen Laboral que le corresponda.. y bajo el imperio de las leyes que rigieron su celebración. Los contratos laborales de los trabajadores celebrados con anterioridad a la entrada en vigencia del presente Decreto Legislativo. Ley de Promoción y Formalización de la Micro y Pequeña Empresa. contados a partir de la publicación del presente Decreto Legislativo. 48°. Asimismo. en lo que les sea aplicable. Igualmente. salvo que haya transcurrido un (1) año desde el cese. Ley de Consolidación de Beneficios Sociales. No utilizar. entrenar. Garantizar que los trabajadores no podrán ser discriminados en base a raza. para el acceso progresivo al empleo en condiciones de dignidad y suficiencia. entre las que se encuentran la promoción del empleo y de las micro. los derechos colectivos continuarán regulándose por las normas del Régimen General de la actividad privada. 5. salvo lo dispuesto por el artículo 26°. “Artículo 49°. que presten servicios en las micro y pequeñas empresas. Quinta: El presente Decreto Legislativo entrará en vigencia a partir del día siguiente de su publicación en el Diario Oficial El Peruano. tengan vinculación económica con otras empresas o grupos económicos nacionales o extranjeros que no cumplan con dichas características. además. Las entidades públicas y privadas promoverán la uniformidad de los criterios de medición a fin de construir una base de datos homogénea que permita dar coherencia al diseño y aplicación de las políticas públicas de promoción y formalización del sector. En el caso del trabajador de la pequeña empresa. 50° y 51° de la Ley Nº 28015. Adicionalmente. 50° y 51° de la Ley Nº 28015. como mínimo. Artículo 5°. entendido como aquel trabajo brindado por personas cuya edad es inferior a las mínimas autorizadas por el Código de los Niños y Adolescentes. Artículo 6°. El régimen laboral especial establecido en el presente Decreto Legislativo no será aplicable a los trabajadores que cesen con posterioridad a su entrada en vigencia y vuelvan a ser contratados inmediatamente por el mismo empleador. credo.

c) La liquidez. El afiliado podrá efectuar voluntariamente aportes mayores al mínimo. La implementación del Registro Individual será de competencia de la Oficina de Normalización Previsional (ONP). hasta los veinticuatro (24) años de edad. cuya administración será entregada mediante concurso público a una Administradora de Fondos de Pensiones. Artículo 23°.. Los trabajadores de la Pequeña Empresa deberán obligatoriamente afiliarse a cualquiera de los regímenes previsionales contemplados en el Decreto Ley Nº 19990.. Mediante Decreto Supremo. Artículo 25°. dictaminado previamente por una Comisión Médica del Seguro Social de Salud. y a la relación de trabajadores. y en el segundo párrafo del artículo 56° y el artículo 57°. b) Para los hijos inválidos mayores de dieciocho (18) años con incapacidad permanente total. En ambos casos. Artículo 21°. En el Reglamento se establecerán las condiciones y requisitos para obtener las prestaciones que se hace referencia en el presente capítulo. y en el Decreto Supremo Nº 054-97-EF. Compañía de Seguros o Banco seleccionado en la subasta. la rentabilidad de los mismos y el aporte del Estado con su correspondiente rentabilidad.De los recursos del Fondo Constituyen recursos del Fondo de Pensiones Sociales: a) Las contribuciones de los afiliados. Su costo será parcialmente subsidiado por el Estado condicionado a la presentación anual del certificado de inscripción o reinscripción vigente del Registro Nacional de Micro y Pequeña Empresa del Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo. Formalización y Desarrollo de la Micro y Pequeña Empresa y del Acceso al Empleo Decente. Ley de Promoción y Formalización de la Micro y Pequeña Empresa.. los herederos podrán solicitar el reintegro de lo aportado por el causante incluyendo la rentabilidad. Texto Único Ordenado de la Ley del Sistema Privado de Administración de Fondo de Pensiones. equivalente a la mitad del aporte mensual total del componente Semisubsidiado del Seguro Integral de Salud. de acuerdo con el artículo 326° del Código Civil. En el caso de las uniones de hecho deberá acreditarse dicha unión. las fracciones de año se abonan por dozavos”. de acuerdo con lo dispuesto en el Título III sobre el Aseguramiento en Salud y Sistema de Pensiones Sociales de la Ley de Promoción de la Competitividad. refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas.. JULIO 2008 73 . 51° y 53°. La pérdida de los requisitos para continuar percibiendo la pensión de sobrevivencia no implica que dicho monto sea redistribuido entre los demás beneficiarios.. quienes. b) De orfandad. “Artículo 51°. Caduca la pensión de viudez: a) Por contraerse nuevo matrimonio civil o religioso. El goce del beneficio establecido en el SNP o SPP estará sujeto a los requisitos y condiciones establecidos en la normatividad correspondiente. Ley de Modernización de la Seguridad Social en Salud. deberán acreditar la evaluación socioeconómica del Sistema [de] Focalización de Hogares (SISFOH). Ley que crea el Sistema Nacional de Pensiones de la Seguridad Social. Sólo podrán afiliarse al Sistema de Pensiones Sociales los trabajadores y conductores de la microempresa. 46°. Ello se aplica. cuyos requisitos y condiciones se establecerán en el Reglamento del presente Decreto Legislativo.Del Registro Individual del Afiliado Créase el Registro Individual del afiliado al Sistema de Pensiones Sociales en el cual se registrarán sus aportes del Estado y la rentabilidad acumulados. Compañía de Seguro o Banco cuyos requisitos y condiciones se establecerán en el Reglamento. dictaminado previamente por una Comisión Médica del Seguro Social de Salud.. El pago del aporte del Estado se efectuará de conformidad con las previsiones presupuestarias y las condiciones que se establezcan en el Reglamento del presente Decreto Legislativo. y. a la Pequeña Empresa Aplíquese a la pequeña empresa lo establecido en los artículos 43°. b) El aporte del Estado. En aquellos casos en que el afiliado haya aportado cifras superiores al mínimo. el que será complementado por un monto igual por parte del Estado. Artículo 24°. a fin de que el trabajador y sus derechohabientes accedan al Listado Priorizado de Intervenciones Sanitarias establecido en el Artículo 1° del Decreto Supremo Nº 004-2007-SA. No están comprendidos en los alcances del presente Decreto Legislativo los trabajadores que se encuentren afiliados o sean beneficiarios de otro régimen previsional. Artículo 13°. Artículo 15°. “Artículo 50°.Del Fondo de Pensiones Sociales Créase el Fondo de Pensiones Sociales. podrán solicitar el reintegro del monto acumulado en su cuenta individual más la rentabilidad que hayan obtenido.. Título III Aseguramiento en Salud y Sistema de Pensiones Sociales Capítulo I Aseguramiento en Salud Artículo 9°. b) La mayor rentabilidad posible. Artículo 17°.De la pensión de invalidez Tienen derecho a percibir la pensión de invalidez los afiliados cuando se declare su incapacidad permanente total. para los trabajadores y conductores de la Microempresa que se encuentren bajo los alcances de la Ley Nº 28015 y sus modificatorias. para los conductores de la Microempresa. que no se encuentren afiliados o sean beneficiarios de algún régimen previsional.. d) Las donaciones que por cualquier concepto reciban. asimismo.. La rentabilidad e inversiones del Fondo de Pensiones Sociales se sujetarán a la normatividad vigente del Sistema Privado de Pensiones. el cual será hasta un máximo de cuatro por ciento (4%) de la Remuneración Mínima Vital correspondiente. y en el Decreto Supremo Nº 054-97-EF. d) La garantía del equilibrio financiero del Sistema de Pensiones Sociales. Artículo 18°. Este beneficio no se extiende a los trabajadores independientes que se afilien voluntariamente del componente Semisubdiado del Seguro Integral de Salud. 9. b) El producto del aporte del Estado y su rentabilidad. Los trabajadores de la Pequeña Empresa serán asegurados regulares de EsSalud y el empleador aportará la tasa correspondiente de acuerdo a lo dispuesto al artículo 6° de la Ley Nº 26790. Artículo 19°. Capítulo II Sistema de Pensiones Sociales Artículo 10°.. dictaminada previamente por una Comisión Médica del Seguro Social de Salud.. El procedimiento de afiliación será establecido en el Reglamento del presente Decreto Legislativo. c) La rentabilidad obtenida por la inversión de sus recursos. 50°. y.Aplicación del Régimen Laboral Especial de la Ley Nº 28015. El monto máximo de la pensión de viudez es igual al cuarenta y dos por ciento (42%) de la pensión de jubilación que percibía o hubiera tenido derecho a percibir el causante.Seguro Social en Salud Los trabajadores de la Microempresa comprendidos en la presente Ley serán afiliados al componente Semisubsidiado del Seguro Integral de Salud. El aporte mensual de cada afiliado será establecido mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas. En tal caso.” Artículo 8°. para los conductores de la Microempresa. Artículo 20°. 48°. El Reglamento establecerá las condiciones y requisitos del traslado del afiliado. La implementación de dicha Cuenta Individual correrá a cargo de la Administradora de Fondos de Pensiones. aprobado mediante Decreto Legislativo Nº 295.De la pensión de viudez Tiene derecho a pensión de viudez el cónyuge o conviviente del afiliado o pensionista fallecido. ESSALUD. sobre la base de doce (12) aportaciones al año. 49°. Artículo 22°.De la Cuenta Individual del Afiliado Créase la Cuenta Individual del Afiliado al Sistema de Pensiones Sociales en la cual se registrarán sus aportes y la rentabilidad acumulados. proporcionalmente de manera que la suma de todos los porcentajes así reducidos no exceda del ciento por ciento (100%) de la referida pensión. En el Reglamento se establecerán los requisitos y condiciones para el otorgamiento de dicha pensión. en el caso de los conductores de la Microempresa. y modificatorias”.Régimen de Pensiones Los trabajadores y conductores de la Microempresa comprendidos en la presente Ley podrán afiliarse a cualquiera de los regímenes previsionales contemplados en el Decreto Ley Nº 19990.. las siguientes condiciones: a) La seguridad de su valor real. 47°. Artículo 16°.. relacionados con el Régimen Laboral Especial de la Ley Nº 28015. Ley que crea el Sistema Nacional de Pensiones de la Seguridad Social. Artículo 12°.. conductores y sus derechohabientes.Criterios de la Inversión El Fondo de Pensiones Sociales se invertirá teniendo en cuenta. o del Ministerio de Salud. Ello se aplica.. Se otorgará pensión de sobrevivientes: a) Al fallecimiento de un afiliado con derecho a pensión de jubilación o que de haberse invalidado hubiere tenido derecho a pensión de invalidez. para lograr su afiliación. de carácter voluntario.1 La afiliación de los trabajadores y conductores de la Microempresa al componente Semisubsidiado del Seguro Integral de Salud comprenderá a sus derechohabientes. y. así como el afiliado que sea declarado con incapacidad permanente parcial. asimismo. b) Al fallecimiento de un pensionista de invalidez o jubilación. Los trabajadores y conductores de la Microempresa comprendidos en la presente Ley. o del Ministerio de Salud. Ley de Promoción y Formalización de la Micro y Pequeña Empresa. 44°.LEGISLACIÓN completo de servicios con un máximo de ciento veinte (120) remuneraciones diarias.De la pensión de orfandad Tienen derecho a pensión de orfandad: los hijos menores de dieciocho (18) años del afiliado o pensionista fallecido. Esta disposición se aplica.Régimen especial de salud para la microempresa 9.. o del Ministerio de Salud. en forma concurrente. Subsiste el derecho a pensión de orfandad: a) Siempre que siga en forma ininterrumpida y satisfactoria estudios del nivel básico o superior de educación. ESSALUD.Creación del Sistema de Pensiones Sociales Créase el Sistema de Pensiones Sociales.Del reintegro de los aportes El afiliado que cumpla sesenta y cinco (65) años de edad o trescientas (300) aportaciones efectivas. asimismo. Artículo 11°.. podrán optar por el Sistema de Pensiones Sociales contemplado en el Título III sobre el Aseguramiento en Salud y Sistema de Pensiones Sociales de la Ley de Promoción de la Competitividad. dichos porcentajes se reducirán. Artículo 14°. En el Reglamento se establecerán los requisitos y condiciones para la devolución. las pensiones de viudez y orfandad equivaldrán a los porcentajes que resulten..Determinación del monto de la pensión El monto de la pensión de jubilación se calculará en función de los factores siguientes: a) El capital acumulado de la Cuenta Individual de Capitalización del afiliado.Del traslado a otro régimen previsional Los afiliados del Sistema de Pensiones Sociales podrán trasladarse al Sistema Nacional de Pensiones (SNP) o al Sistema Privado de Administración de Fondos de Pensiones (SPP) con los recursos acumulados de su cuenta individual.De las pensiones de sobrevivencia Son pensiones de sobrevivientes las siguientes: a) De viudez. ESSALUD.Monto máximo de las pensiones de sobrevivencia Cuando la suma de los porcentajes máximos que corresponden al cónyuge y a cada uno de los huérfanos de conformidad con los artículos anteriores excediesen al ciento por ciento (100%) de la pensión de jubilación que percibía o hubiere tenido derecho a percibir el causante. Formalización y Desarrollo de la Micro y Pequeña Empresa.Del aporte del Estado El aporte del Estado se efectuará anualmente hasta por la suma equivalente de los aportes mínimos mensuales que realice efectivamente el afiliado.. de carácter intangible e inembargable. b) Si se demuestra la existencia de otra unión de hecho. el Reglamento del presente Decreto Legislativo establecerá la forma de cálculo para obtener el monto de la pensión. se podrá emitir normas complementarias para la mejor aplicación del presente artículo.. En caso de fallecimiento.2 El empleador deberá efectuar un aporte mensual por cada trabajador afiliado. La pensión será equivalente al veinte por ciento (20%) por cada beneficiario.De la pensión de jubilación Tienen derecho a percibir pensión de jubilación los afiliados cuando cumplan los sesenta y cinco (65) años de edad y hayan realizado efectivamente por lo menos trescientas (300) aportaciones al Fondo de Pensiones Sociales. Texto Único Ordenado de la Ley del Sistema Privado de Administración de Fondos de Pensiones.

LEGISLACIÓN
Título IV Modificaciones al Régimen Especial y Régimen General del Impuesto a la Renta Artículo 26°.- Modificación del Régimen Especial del Impuesto a la Renta (RER) Sustitúyase el inciso a) del artículo 118°, el artículo 120° y el artículo 124°; e incorpórese el artículo 124°-A, en el Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo Nº 179-2004-EF y normas modificatorias, con los siguientes textos: “Artículo 118°.- Sujetos no comprendidos a) No están comprendidas en el presente Régimen las personas naturales, sociedades conyugales, sucesiones indivisas y personas jurídicas, domiciliadas en el país, que incurran en cualquiera de los siguientes supuestos: (i) Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus ingresos netos superen los S/. 525,000 (Quinientos Veinticinco Mil y 00/100 Nuevos Soles). Se considera como ingreso neto al establecido como tal en el cuarto párrafo del artículo 20° de esta Ley incluyendo la renta neta a que se refiere el inciso h) del artículo 28° de la misma norma, de ser el caso. (ii) El valor de los activos fijos afectados a la actividad, con excepción de los predios y vehículos, supere los S/. 126,000.00 (Ciento Veintiséis Mil y 00/100 Nuevos Soles). (iii) Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus adquisiciones afectadas a la actividad acumuladas supere los S/. 525,000.00 (Quinientos Veinticinco Mil y 00/100 Nuevos Soles). Las adquisiciones a las que se hace referencia no incluyen las de los activos fijos. Se considera que los activos fijos y adquisiciones de bienes y/o servicios se encuentran afectados a la actividad cuando sean necesarios para producir la renta y/o mantener su fuente. (iv) Desarrollen actividades generadoras de rentas de tercera categoría con personal afectado a la actividad mayor a 10 (diez) personas. Tratándose de actividades en las cuales se requiera más de un turno de trabajo, el número de personas se entenderá por cada uno de éstos. Mediante Decreto Supremo se establecerán los criterios para considerar el personal afectado a la actividad.” “Artículo 120°.- Cuota aplicable a) Los contribuyentes que se acojan al Régimen Especial pagarán una cuota ascendente al 1.5% (uno punto cinco por ciento) de sus ingresos netos mensuales provenientes de sus rentas de tercera categoría. b) El pago de la cuota realizado como consecuencia de lo dispuesto en el presente artículo tiene carácter cancelatorio. Dicho pago deberá efectuarse en la oportunidad, forma y condiciones que la SUNAT establezca. Los contribuyentes de este Régimen se encuentran sujetos a lo dispuesto por las normas del Impuesto General a las Ventas.” “Artículo 124°.- Libros y Registros Contables Los sujetos del presente Régimen están obligados a llevar un Registro de Compras y un Registro de Ventas de acuerdo con las normas vigentes sobre la materia.” “Artículo 124°-A.- Declaración Jurada Anual Los sujetos del presente Régimen anualmente presentarán una declaración jurada la misma que se presentará en la forma, plazos y condiciones que señale la SUNAT. Dicha declaración corresponderá al inventario realizado el último día del ejercicio anterior al de la presentación.” Artículo 27°.- Contabilidad del Régimen General del Impuesto a la Renta Sustitúyase el primer y segundo párrafos del artículo 65° del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo Nº 179-2004-EF y normas modificatorias, por los siguientes: “Artículo 65°.- Los perceptores de rentas de tercera categoría cuyos ingresos brutos anuales no superen las 150 UIT deberán llevar como mínimo un Registro de Ventas, un Registro de Compras y Libro Diario de Formato Simplificado de acuerdo con las normas sobre la materia. Los demás perceptores de rentas de tercera categoría están obligados a llevar contabilidad completa.” Artículo 28°.- Depreciación acelerada para las pequeñas empresas Las pequeñas empresas podrán depreciar el monto de las adquisiciones de bienes muebles, maquinarias y equipos nuevos destinados a la realización de la actividad generadora de renta gravadas; en el plazo de tres años. Para este efecto serán considerados nuevos aquellos que no hayan sufrido desgaste alguno por uso o explotación. El presente beneficio tendrá una vigencia de tres ejercicios gravables, contados a partir del ejercicio siguiente a la fecha de publicación del presente Decreto Legislativo. Título V Promoción para el Desarrollo y la Competitividad Capítulo I Personería y Constitución Simplificada Artículo 29°.- Personería jurídica Para acogerse a la presente ley, la microempresa no necesita constituirse como persona jurídica, pudiendo ser conducida directamente por su propietario persona individual. Podrá, sin embargo, adoptar voluntariamente la forma de Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, o cualquiera de las formas societarias previstas por la ley. Artículo 30°.- Constitución de empresas en línea Las entidades estatales y, en especial, la Presidencia del Consejo de Ministros - PCM, el Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo - MTPE, la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT, la Superintendencia Nacional de Registros Públicos - SUNARP, y el Registro Nacional de Identificación y Estado Civil - RENIEC, implementarán un sistema de constitución de empresas en líneas que permita que el trámite concluya en un plazo no mayor de 72 horas. La implementación será progresiva, según lo permitan las condiciones técnicas en cada localidad. Capítulo II Acceso al Financiamiento Artículo 31°.- Acceso al financiamiento El Estado promueve el acceso de las MYPE al mercado financiero y al mercado de capitales, fomentando la expansión, solidez y descentralización de dichos mercados. El Estado promueve el fortalecimiento de las instituciones de microfinanzas supervisadas por la Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras de Fondos de Pensiones - SBS. Asimismo, promueve la incorporación al sistema financiero de las entidades no reguladas que proveen servicios financieros a las MYPE. Artículo 32°.- Participación de las entidades financieras del Estado La Corporación Financiera de Desarrollo - COFIDE, el Banco de la Nación y el Banco Agrario promueven y articulan integralmente a través de los intermediarios financieros el financiamiento a las MYPE, diversificando, descentralizando e incrementando la cobertura de la oferta de servicios de los mercados financieros y de capitales. Son intermediarios financieros elegibles para utilizar los recursos de las entidades financieras del Estado para el financiamiento a las MYPE, los considerados en la Ley Nº 26702, Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras de Fondos de Pensiones y sus modificatorias. Complementariamente, se podrá otorgar facilidades financieras a las instituciones de microfinanzas no reguladas. El Reglamento contemplará medidas y acciones específicas al respecto. Artículo 33°.- Cesión de derechos de acreedor a favor de las instituciones financieras reguladas por la Ley del Sistema Financiero En los procesos de contratación de bienes y servicios que realicen las entidades públicas con las MYPE, una vez adjudicada la buena pro a favor de cualquiera de estas, las MYPE podrán ceder su derecho de acreedor a favor de las instituciones financieras reguladas por la Ley Nº 26702, Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros. Sólo podrán ceder sus derechos a las entidades financieras del Estado, las MYPE que hubieran celebrado contratos con el Estado derivados de procesos de selección de licitación pública, concurso público, y adjudicación directa en el marco de la Ley de Contrataciones y Adquisiciones del Estado. Esa cesión de derechos no implica traslado de las obligaciones contraídas por las MYPE. Capítulo III Otros Instrumentos de Promoción Artículo 34°.- Acceso de las microempresas a los beneficios del Fondo de Investigación y Desarrollo para la Competitividad Incorpórese como beneficiarios de la Ley Nº 29152, Ley que establece la implementación y el funcionamiento del Fondo de Investigación y Desarrollo para la Competitividad - FIDECOM, a las micro empresas. Parte de los recursos del FIDECOM se asignan preferentemente al financiamiento de programas de capacitación de los trabajadores y de los conductores de las micro empresas que fortalezcan su capacidad de generación de conocimientos tecnológicos para la innovación en procesos, productos, servicios y otros, en áreas específicas relacionadas con este tipo de empresas. Los programas de capacitación son administrados por entidades académicas elegidas por concurso público, cuyo objetivo prioritario será el desarrollo de las capacidades productivas y de gestión empresarial de las micro empresas. Artículo 35°.- Fomento de la asociatividad, clusters y cadenas de exportación El acceso a los programas y medidas de fomento al desarrollo empresarial será articulado de modo de priorizar a aquellas empresas que se agrupen en unidades asociativas o clusters o se inserten en procesos de subcontratación o cadenas productivas de exportación. Artículo 36°.- Acceso a información comparativa internacional sobre las mejores prácticas en políticas de promoción para las MYPE Un grupo de trabajo interinstitucional, cuya composición será fijada por el Reglamento, asumirá la responsabilidad de monitorear en forma permanente y actualizar el conocimiento sobre las mejores prácticas y las experiencias internacionales más relevantes en materia de política para las MYPE. DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES PRIMERA.- Fondo para Negociación de Facturas Autorícese a COFIDE a crear y administrar un Fondo destinado a financiar el descuento de facturas provenientes de las ventas de las Microempresas a que se refiere este Decreto Legislativo. Las características y la operatividad del Fondo serán aprobadas por Resolución Ministerial del Ministerio de Economía y Finanzas. SEGUNDA.- Registro Único de Contribuyentes El Registro Único del Contribuyente será utilizado para todo y cualesquier registro administrativo en que sea requerida la utilización de un número, incluida Essalud. Por norma reglamentaria se determinará el alcance y el período de implementación de esta medida. TERCERA.- Exclusión de actividades Las unidades económicas que se dediquen al rubro de bares, discotecas, juegos de azar y afines no podrán acogerse a la presente norma. CUARTA.- Reducción de tasas Las MYPE están exoneradas del setenta por ciento (70%) de los derechos de pago previstos en el Texto Único de Procedimientos Administrativos del MTPE, por los trámites y procedimientos que efectúan ante la Autoridad Administrativa de Trabajo. QUINTA.- Discapacitados En las instituciones públicas donde se otorgue en concesión servicios de fotocopiado, mensajería u otros de carácter auxiliar a las labores administrativas de oficina, las micro empresas constituidas y conformadas por personas con discapacidad o personas adultas de la tercera edad, en condiciones de similar precio, calidad y capacidad de suministro, serán consideradas prioritariamente para la prestación de tales servicios. SEXTA.- Extensión del régimen laboral de la micro empresa Las juntas o asociaciones o agrupaciones de propietarios o inquilinos en régimen de propiedad horizontal o condominio habitacional, así como las asociaciones o agrupaciones de vecinos, podrán acogerse al régimen laboral de la microempresa respecto de los trabajadores que les prestan servicios en común de vigilancia, limpieza, reparación, mantenimiento y similares, siempre y cuando no excedan de diez (10) trabajadores. SÉPTIMA.- Sector agrario La presente Ley podrá ser de aplicación a las microempresas que desarrollan actividades comprendidas en la Ley Nº 27360, Ley que aprueba las Normas de Promoción del Sector Agrario, conforme a las reglas de opción que establezca el Reglamento. Las pequeñas empresas del sector agrario se rigen exclusivamente por la Ley Nº 27360 y su norma reglamentaria. OCTAVA.- Amnistía laboral y de seguridad social Concédase una amnistía para las empresas que se encuentren dentro de los alcances de la presente norma, a fin de regularizar el cumplimiento del pago de las obligaciones laborales y de seguridad social vencidas hasta la vigencia del presente Decreto Legislativo. La amnistía laboral y de seguridad social, referida esta última a las aportaciones a ESSALUD y a la Oficina de Normalización Previsional (ONP), sólo concede a los empleadores el beneficio de no pagar multas, intereses u otras sanciones administrativas que se generen o hubiesen generado por el incumplimiento de dichas obligaciones ante las autoridades administrativas, tales como el Ministerio

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LEGISLACIÓN
de Trabajo y Promoción del Empleo, Superintendencia Nacional de Administración Tributaria, ESSALUD y ONP. El acogimiento al presente beneficio tendrá un plazo de cuatro (4) meses contados desde la vigencia del presente Decreto Legislativo. NOVENA.- Derogatoria Derógase las leyes, reglamentos y demás normas que se opongan a lo dispuesto en este Decreto Legislativo desde la vigencia de la misma. Derógase el artículo 6° del Decreto Supremo Nº 004-2007SA y las disposiciones legales en vigencia, en cuanto se oponen al presente Decreto Legislativo. DÉCIMA.- Vigencia El presente Decreto Legislativo entra en vigencia desde el día siguiente de la fecha de publicación de su Reglamento, el cual será refrendado por el Ministro de Trabajo y Promoción del Empleo y el Ministro de Economía y Finanzas. El plazo máximo para reglamentar este Decreto Legislativo es de sesenta (60) días a partir de su publicación. DÉCIMO PRIMERA.- Texto Único Ordenado Mediante Decreto Supremo, que será refrendado por el Ministro de Trabajo y Promoción del Empleo, se aprobará el Texto Único Ordenado de la Ley Nº 28015, Ley de Promoción y Formalización de la Micro y Pequeña Empresa. POR TANTO: Mando se publique y cumpla, dando cuenta al Congreso de la República. Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veintisiete días del mes de junio del año dos mil ocho. ALAN GARCÍA PÉREZ Presidente Constitucional de la República JORGE DEL CASTILLO GÁLVEZ Presidente del Consejo de Ministros LUIS CARRANZA UGARTE Ministro de Economía y Finanzas MARIO PASCO COSMÓPOLIS Ministro de Trabajo y Promoción del Empleo artículo 118° de la Constitución Política del Perú y de conformidad con lo establecido por el artículo 11° de la Ley Nº 29173; DECRETA: Artículo 1°.- Aprobación del Listado Apruébese el “Listado de entidades que podrán ser exceptuadas de la percepción del IGV” a que se refiere el artículo 11° de la Ley Nº 29173. De conformidad con lo dispuesto en el citado artículo 11°, el referido listado será publicado en el portal del Ministerio de Economía y Finanzas en Internet a más tardar el último día hábil del mes de junio de 2008, y regirá a partir del primer día calendario del mes siguiente a la fecha de dicha publicación. Artículo 2°.- Refrendo El presente Decreto Supremo será refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas. Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los treinta días del mes de junio del año dos mil ocho. ALAN GARCÍA PÉREZ Presidente Constitucional de la República LUIS CARRANZA UGARTE Ministro de Economía y Finanzas únicamente con el Certificado de Residencia entregado por el sujeto residente en ese Estado, el cual deberá ser emitido por la entidad competente de dicho Estado. Cuando la entidad competente para la emisión del Certificado de Residencia, posea un sistema de verificación en línea, el agente de retención deberá comprobar su autenticidad. Para tal efecto, la SUNAT, mediante Resolución de Superintendencia, señalará los Estados con los cuales el Perú ha celebrado un CDI que cuenten con sistemas de verificación en línea. Para sustentar el otorgamiento de beneficios previstos en el CDI, el Certificado de Residencia debe consignar que el contribuyente es residente de un Estado con el cual el Perú ha celebrado un CDI y que, en tal virtud, se encuentra sujeto a impuestos en dicho Estado, por el periodo de tiempo que en él se señale. El Certificado de Residencia tendrá un plazo de vigencia de cuatro (4) meses contados a partir de la fecha de su emisión, salvo que el Estado emisor otorgue un plazo menor de vigencia. Si el sujeto residente del otro Estado no presenta el Certificado de Residencia al momento de la retención, el agente de retención deberá efectuarla sin considerar los beneficios contemplados en el CDI. En este supuesto, el sujeto residente de ese otro Estado podrá solicitar ante la SUNAT la devolución de los impuestos retenidos indebidamente o en exceso, teniendo en cuenta lo siguiente: a) El Certificado de Residencia que contiene la información señalada en el cuarto párrafo del presente artículo es el único documento que acreditará la condición de residente en el otro Estado por el periodo materia de devolución; el mismo que deberá adjuntarse a la solicitud de devolución. b) Si el Estado de donde es residente no tiene regulación respecto del Certificado de Residencia, se considerará como tal cualquier documento que emita la entidad competente, siempre que contenga la información señalada en el cuarto párrafo del presente artículo, por el periodo que es materia de devolución. El referido documento deberá adjuntarse a la solicitud de devolución. Artículo 3°.- De la emisión del Certificado de Residencia en el Perú El Certificado de Residencia emitido en el Perú tiene por finalidad acreditar la calidad de residente de un contribuyente en dicho Estado. Será otorgado, previa solicitud del contribuyente o de su representante legal. La SUNAT emitirá el Certificado de Residencia de acuerdo con la forma, plazos y condiciones que establezca mediante Resolución de Superintendencia. Artículo 4°.- Refrendo El presente Decreto Supremo será refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas. DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA FINAL Única.- Vigencia El presente Decreto Supremo entrará en vigencia a partir del día siguiente de su publicación. Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los tres días del mes de julio del año dos mil ocho. ALAN GARCÍA PÉREZ Presidente Constitucional de la República LUIS CARRANZA UGARTE Ministro de Economía y Finanzas

ESTABLECEN LA OBLIGACIÓN DE REQUERIR LA PRESENTACIÓN DEL CERTIFICADO DE RESIDENCIA PARA APLICAR LOS CDI Y REGULAN LA EMISIÓN DE LOS CERTIFICADOS DE RESIDENCIA EN EL PERÚ (04.07.2008 – 375466) DECRETO SUPREMO Nº 090-2008-EF(*)
EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA CONSIDERANDO: Que, conforme lo prevé el artículo 76° de la Ley del Impuesto a la Renta, cuyo Texto Único Ordenado ha sido aprobado por el Decreto Supremo Nº 179-2004-EF y normas modificatorias, las personas o entidades que paguen o acrediten a beneficiarios no domiciliados rentas de fuente peruana de cualquier naturaleza, deberán retener y abonar al fisco con carácter definitivo dentro de los plazos previstos por el Código Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual, los impuestos a que se refieren los artículos 54° y 56° de la citada Ley, según sea el caso; Que, el Decreto Ley Nº 25883 autoriza al Ministro de Economía y Finanzas a negociar y suscribir convenios bilaterales para evitar la doble imposición y prevenir la evasión tributaria; Que, resulta necesario para la efectiva aplicación de los beneficios previstos en los convenios para evitar la doble imposición y prevenir la evasión tributaria, la sustentación en el Perú por parte del no domiciliado, de su condición de residente en otro Estado Contratante, así como la acreditación de la residencia en el Perú, en un Estado con el cual el Perú tenga celebrado el citado convenio; En uso de las facultades conferidas por el inciso 8) del artículo 118° de la Constitución Política del Perú; DECRETA: Artículo 1°.- Definiciones Para efecto del presente Decreto Supremo se entenderá por: 1. CDI: Al Convenio para evitar la doble imposición y prevenir la evasión tributaria. 2. SUNAT: A la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria. Artículo 2°.- Certificado de Residencia emitido por un Estado con el cual el Perú ha celebrado un CDI El Certificado de Residencia emitido por la entidad competente de un Estado con el cual el Perú ha celebrado un CDI, tiene por finalidad acreditar la calidad de residente en ese Estado a fin de poder hacer uso de los beneficios contemplados en el CDI. El agente de retención del Impuesto a la Renta por rentas pagadas o acreditadas a sujetos residentes en un Estado con el cual el Perú ha celebrado un CDI, o en general, de cualquier impuesto al que sea aplicable el CDI, deberá sustentar el otorgamiento de beneficios previstos en el CDI

APRUEBAN EL LISTADO DE ENTIDADES QUE PODRÁN SER EXCEPTUADAS DE LA PERCEPCIÓN DEL IGV (30.06.2008 – 375288) DECRETO SUPREMO Nº 087-2008-EF
EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA CONSIDERANDO: Que el Capítulo II de la Ley Nº 29173 regula el Régimen de Percepciones del Impuesto General a las Ventas (IGV) aplicable a las operaciones de venta gravadas con dicho impuesto de los bienes señalados en el Apéndice 1 de la indicada Ley, por el cual el agente de percepción percibirá del cliente un monto por concepto del IGV que este último causará en sus operaciones posteriores; Que el artículo 11° de la citada Ley señala que no se efectuará la percepción, entre otras, en las operaciones respecto de las cuales se emita un comprobante de pago que otorgue derecho al crédito fiscal y el cliente tenga la condición de agente de retención o figure en el “Listado de entidades que podrán ser exceptuadas de la percepción del IGV”; Que con relación al referido listado, el mencionado artículo 11° dispone que será aprobado mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas con opinión técnica de la SUNAT, y señala las entidades que podrán ser incluidas en el mismo, así como las condiciones que deben verificarse para tal efecto; Que según lo indicado por la citada norma, el Ministerio de Economía y Finanzas publicará el referido listado, a través de su portal en Internet, a más tardar el último día hábil de los meses de marzo, junio, setiembre y diciembre de cada año, el cual regirá a partir del primer día calendario del mes siguiente a la fecha de su publicación; Que resulta necesario aprobar el “Listado de entidades que podrán ser exceptuadas de la percepción del IGV”; En uso de las facultdes conferidas por el numeral 8 del

–––– (*) Incluye Fe de Erratas publicada el 10 de julio de 2008 en el diario oficial El Peruano.

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LEGISLACIÓN SUMILLADA

Legislación Tributaria
Del 06 de junio al 05 de julio de 2008
1. BENEFICIOS TRIBUTARIOS – Disposiciones para Zonas de Emergencia por Desastres Naturales (06.06.2008 – 373487)(1) . Mediante D. S. Nº 040-2008-PCM se prorroga el Estado de Emergencia en el departamento de Ica, las provincias de Cañete y Yauyos en el departamento de Lima y las provincias de Castrovirreyna, Huaytará y el distrito de Acobambilla de la provincia de Huancavelica del departamento de Huancavelica. 2. CONVENIOS TRIBUTARIOS – CDI con Brasil (06.06.2008 – 373530)(2) . Por D. S. Nº 019-2008-RE se ratifica el Convenio entre el Gobierno de la República del Perú y el Gobierno de la República Federativa del Brasil para Evitar la Doble Tributación y para Prevenir la Evasión Fiscal en relación con el Impuesto a la Renta. 3. ADUANAS – Régimen de Exportación (06.06.2008 – 373580)(1). Mediante Circular Nº 003-2008-SUNAT/A se establecen disposiciones para solicitar la prórroga del plazo para el embarque de mercancías con destino al exterior. 4. MINERÍA – Disposiciones reglamentarias (07.06.2008 – 373616). Por D. S. Nº 030-2008-EM se aprueban criterios y procedimientos para la evaluación y otorgamiento del Certificado de Operación Minera – COM para las actividades mineras de la pequeña minería y minería artesanal. 5. AGRICULTURA – Régimen de Promoción al Productor Agrario (10.06.2008 – 373787). Mediante Dec. Leg. Nº 1020 se establecen disposiciones aplicables para la promoción de la organización de productores agrarios y la consolidación de la propiedad rural para el crédito agrario. 6. DESCENTRALIZACIÓN – Promoción para fusión de municipios distritales (10.06.2008 – 373793). Por D. S. Nº 075-2008-EF se aprueba el Reglamento de la Ley Nº 29021 – Ley de Promoción para la fusión de municipios distritales. 7. SUNAT – Organización Interna (11.06.2008 – 373876)(2). Mediante R. M. Nº 340-2008-EF/10 se designan representantes de los Créditos Tributarios del Estado a que se refiere la Ley General del Sistema Concursal. 8. VIVIENDA – Disposiciones reglamentarias (11.06.2008 – 373888). Por D. S. Nº 017-2008-VIVIENDA se modifica diversos artículos del Reglamento de Formalización de la Propiedad en Programas de Vivienda del Estado a cargo de COFOPRI y del Reglamento de Adjudicación de Lotes de Propiedad del Estado ocupados por Mercados. 9. VIVIENDA – Disposiciones reglamentarias (11.06.2008 – 373889). Mediante D. S. Nº 018-2008-VIVIENDA se modifica el TUO del Reglamento de la Ley Nº 27157, Ley de Regularización de Edificaciones, del Procedimiento para la Declaratoria de Fábrica y del Régimen de Unidades Inmobiliarias de Propiedad Exclusiva y de Propiedad Común. 10. ADUANAS – Régimen de Exportación (13.06.2008 – 374008)(1). Por Circular Nº 004-2008-SUNAT/A se establecen disposiciones sobre la subsanación o rectificación de errores en la descripción de mercancías consignadas en la declaración provisional de exportación. 11. TELECOMUNICACIONES – disposiciones sobre OSIPTEL (14.06.2008 – 374039). Mediante Dec. Leg. Nº 1021 se otorga al OSIPTEL la facultad de establecer obligaciones normativas respecto del acceso a los elementos de red de manera desagregada. 12. PUERTOS – Disposiciones Legales (17.06.2008 – 374136). Por Dec. Leg. Nº 1022 se modifica la Ley del Sistema Portuario Nacional – Ley Nº 27943, con la finalidad de incorporarle instrumentos que faciliten el comercio exterior. La fe de erratas se publicó el 19 de junio en la página 374309. 13. ADUANAS – Disposiciones sobre Impor tación (18.06.2008 – 374164). Mediante Decreto de Urgencia Nº 0222008 se establecen medidas que permiten el abastecimiento temporal de bienes de primera necesidad en el Sur del País. 14. ADUANAS – Arancel de Aduanas (18.06.2008 – 374174)(1). Por D. S. Nº 078-2008-EF se modifica el Arancel de Aduanas, aprobado por D. S. Nº 017-2007-EF. 15. DETRACCIONES DE IMPUESTO – Disposiciones reglamentarias (19.06.2008 – 374335)(2). Mediante R. de S. Nº 098-2008/SUNAT se modifica la R. de S. Nº 183-2004/ SUNAT, la R. de S. Nº 266-2004/SUNAT y R. de S. Nº 073-2006/SUNAT, que aprobaron normas para la aplicación del Régimen de detracciones de impuestos.
––––– (1) Publicado en el Suplemento Electrónico Legislación Tributaria Complementaria Nº 26, junio de 2008. (2) Publicado en el Suplemento Especial Informe Tributario Nº 205, junio de 2008.

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rectora del Sistema Administrativo de Gestión de Recursos Humanos.2008 – 374683)(4). Leg. (4) Publicado en el presente número de la Revista Análisis Tributario. Por Dec. SECTOR PÚBLICO – Disposiciones sobre personal (21.06.2008 – 374397)(2).2008 – 374613)(3). Ley que regula los Servicios de Tercerización. Mediante Dec. 20. Mediante Dec. 18.06.2008 – 374549).06. se aprueba la Ley de Organización y Funciones del Instituto Nacional de Defensa de la Competencia y de la Protección de la Propiedad Industrial – INDECOPI. Nº 1034 se aprueba la Ley de Represión de Conductas Anticompetitivas.06. Leg. Leg. (3) Publicado en el Suplemento Electrónico Legislación Tributaria Complementaria Nº 27.06. Nº 1038 se precisa los alcances de la Ley Nº 29245.2008 – 374620)(3). Leg. 21. Mediante Dec. 26. Nº 1024 se crea y regula el Cuerpo de Gerentes Públicos. Leg. estableciendo sus beneficios y límites. Nº 996 y otras disposiciones complementarias. ACTIVIDAD EMPRESARIAL – Disposiciones legales (25.06. Leg.06. S. La fe de erratas fue publicada el 29 de junio en la página 375220.06.06. ACTIVIDAD EMPRESARIAL – Disposiciones legales (25. Mediante D. Por Dec. Leg. 35.06.06. SECTOR PÚBLICO – Disposiciones sobre personal (21. 29.06. 25. Por Dec. 31. Nº 082-2008-EF se aprueba el Reglamento del Dec.2008 – 374617). Mediante Ley Nº 29245 se regula los servicios de tercerización. Nº 1030 se aprueba la Ley de los Sistemas Nacionales de Normalización y Acreditación. Mediante Dec.2008 – 374682)(4). 23. estableciéndose disposiciones con carácter legal sobre la materia. Nº 1029 se modifica la Ley del Procedimiento Administrativo General – Ley Nº 27444 y la Ley del Silencio Administrativo – Ley Nº 29060. Leg. 17. SISTEMA FINANCIERO – Disposiciones legales (22.2008 – 374444). Leg. Nº 1027 se modifica la Ley General de Pesca (Ley Nº 25977) para adecuarla al proceso de competitividad económica para su mejor aprovechamiento. Nº 1013. Por Dec. LABORAL – Disposiciones sobre tercerización (24. Nº 1026 se establece un Régimen Especial Facultativo para los Gobiernos Regionales y Locales que deseen implementar Procesos de Modernización Institucional Integral.2008 – 374783). Leg.06. Leg. Por Dec. Nº 1033.2008 – 374673). Nº 1028 se modifica la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros. Mediante Dec.2008 – 374447).06.2008 – 374782). ACTIVIDAD EMPRESARIAL – Límites a la actividad (24. “Ley de Formalización y Promoción de la Pequeña Mine––––– (2) Publicado en el Suplemento Especial Informe Tributario Nº 205.2008 – 374663).2008 – 374549). Mediante Dec. 28. 32.06. PESQUERÍA – Disposiciones legales (22. Nº 1036 se establecen los alcances normativos aplicables a la Ventanilla Única de Comercio Exterior. JULIO 2008 77 . Nº 1035 se aprueba la Ley de Adecuación al “Acuerdo sobre las medidas en materia de inversiones relacionadas con el comercio” de la Organización Mundial de Comercio – OMC. Nº 1025 se aprueban las Normas de Capacitación y rendimiento para el Sector Público. SECTOR PÚBLICO – Disposiciones sobre personal (21. Leg.06. 27. Por Dec. Por Dec. Nº 1039 se establecen disposiciones para modificar el Dec.06. 33. Nº 1040 se modifica la Ley Nº 27651. LIBRE COMPETENCIA – Disposiciones sobre INDECOPI (25.2008 – 374685)(3). Nº 1032 se declara de interés nacional la actividad acuícola.06. 19.06. ACTIVIDAD EMPRESARIAL – Promoción de la Actividad Privada (25. 37.2008 – 374623).2008 – 374614). SECTOR PÚBLICO – Disposiciones legales (24. SECTOR PÚBLICO – Actividad Empresarial del Estado (24. Mediante Dec. Leg.06. PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS – Disposiciones legales (24.2008 – 374663). Por Dec. COMERCIO EXTERIOR – Disposiciones sobre Ventanilla Única (25. julio de 2008. Por Resolución Nº 1050-2008/TDC-INDECOPI se declaran barreras burocráticas ilegales a los cobros por autorización de obras en la vía pública determinados en función de la extensión de las obras y no del costo efectivo del servicio de tramitación brindado por la Municipalidad.2008 – 374615)(4). Leg. Nº 1037 se promueve la inversión privada en proyectos de construcción de viviendas de interés social a fin de mejorar la competitividad económica de las ciudades. Nº 1023 se crea la Autoridad Nacional del Servicio Civil. La Fe de Erratas fue publicada el 28 de junio en la página 375123. Leg. junio de 2008. 34. Nº 1031 se promueve la eficiencia de la actividad empresarial del Estado. Leg. Leg.2008 – 374437). Leg. Leg.LEGISLACIÓN SUMILLADA 16.06.2008 – 374442). LIBRE COMPETENCIA – Disposiciones sobre Conductas Anticompetitivas (25. Por Ley Nº 29246 se modifica la Ley Nº 28493. estableciendo disposiciones aplicables. SECTOR PÚBLICO – Disposiciones sobre personal (21. Mediante Dec. ACTIVIDAD EMPRESARIAL – Disposiciones sobre el Ambiente (26. que regula el uso del correo electrónico comercial no solicitado.06. Mediante Dec. ACTIVIDAD EMPRESARIAL – Disposiciones legales (25.2008 – 374684). ACUICULTURA – Disposiciones legales (24. 24. Por Dec. 36. TRIBUTOS MUNICIPALES – Disposiciones sobre Tasas (20. MINERÍA – Disposiciones legales (26. 30. Leg. que creó el Ministerio del Ambiente. 22.

Nº 862. MINERÍA – Disposiciones legales (26. Leg.06. Nº 1045 se aprueba la Ley Complementaria del Sistema de Protección al Consumidor. CONCILIACIÓN – Disposiciones legales (28.06. Ley Nº 26702.2008 – 374785). TRANSPORTES – Disposiciones legales (27. por Dec. CÓDIGO TRIBUTARIO – Proceso Contencioso Administrativo (28.06. 46. Mediante Dec. Dec. Mediante Dec.06.06. Nº 106-2008/SUNAT se incorporan contribuyentes al Directorio de la Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales.2008 – 374996). Por Dec.06. 40. para incluir las disciplinas del Acuerdo de Promoción Comercial entre el Perú y los Estados Unidos de América. 59. Nº 1049 se establece el nuevo marco normativo para la actuación de los Notarios. Nº 1071 se establecen disposiciones legales para normar el Arbitraje.06. 58. Por Dec. SUNAT – Organización interna (27.06.06. Leg. Leg.2008 – 374892).2008 – 375008). Dec. Nº 1054 se modifica artículos de la Ley General de Minería cuyo TUO fue aprobado por D. 41. MERCADO DE VALORES – Disposiciones Legales (26. Ley que regula los pasivos ambientales de la actividad minera. Por R. Por Dec.2008 – 374809). AGRICULTURA – Uso agrario de las tierras (28. Leg. Mediante Dec. (4) Publicado en el presente número de la Revista Análisis Tributario. SECTOR PÚBLICO – Disposiciones sobre Extranjería (26.2008 – 374885)(4). AGRICULTURA – Disposiciones legales (28. Mediante Dec. ELECTRICIDAD – Disposiciones legales (26. LIBRE COMPETENCIA – Disposiciones sobre Competencia Desleal (26. Mediante Dec. Leg. Mediante Dec. Leg. Nº 1046 se modifica la Ley de Fondos de Inversión y sus Sociedades Administradoras. MINERÍA – Disposiciones legales (27.06. 49. 51. La fe de erratas fue publicada el 4 de julio en la página 375454.06. Por Dec.06.374922).2008 – 374806). S. Nº 1057 se establecen disposiciones para regular el Régimen Especial de Contratación Administrativa de Servicios.06.2008 – 374921). Leg. 39. Leg. Leg.2008 – 375030). Por Dec. aprobada por el Dec. 53. Por Dec. 55. Mediante Dec. Leg. Leg. Mediante Dec. Nº 1067 se modifica la Ley Nº 27584. Ley de Conciliación.06.06.2008 – 375041). 42. Nº 1055 se modifica la Ley Nº 28611. 50. SISTEMA FINANCIERO – Disposiciones Legales (27. Nº 1060 se regula el Sistema Nacional de Innovación Agraria. Leg. 56. 44. MERCADO DE VALORES – Disposiciones legales (28.2008 – 375034). Por Dec. 78 . Nº 861. ADQUISICIONES ESTATALES – Disposiciones legales (28. 48. Nº 1070 se modifica la Ley Nº 26872. Nº 1052 se modifica la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros. Nº 1062 se aprueba la Ley de Inocuidad de los Alimentos (cuya fe de erratas fue publicada el 3 de julio en la página 375374).2008 – 374810)(4).2008 – 375010). Leg. Ley que regula el Proceso Contencioso Administrativo.06. julio de 2008.06. Nº 703. IMPUESTO A LA RENTA – Depreciación de activos (28. Ley General del Ambiente. con la finalidad de promover la mejora de la administración de justicia en materia comercial. Nº 1042 se modifica y adiciona diversos artículos a la Ley Nº 28271.2008 . Leg. 54. Nº 1041 se modifican diversas disposiciones del Marco Normativo Eléctrico. Nº 1043 se modifica la Ley de Extranjería. ––––– (3) Publicado en el Suplemento Electrónico Legislación Tributaria Complementaria Nº 27.06.2008 – 374789)(4).2008 – 374788). 61. Nº 1069 se modifica el Código Procesal Civil. Nº 1059 se aprueba la Ley General de Sanidad Agraria. PROCESOS CIVILES – Disposiciones legales (28.06.06. Leg. Por Dec. Leg. ARBITRAJE – Disposiciones legales (28. Leg. ACTIVIDAD EMPRESARIAL – Disposiciones sobre Ambiente (27. Mediante Dec.2008 – 374986)(3). Nº 1058 se promueve la inversión en la actividad de generación eléctrica con recursos hídricos y con otros JULIO 2008 recursos renovables por medio de un régimen de depreciación acelerada. Leg. Por Dec. 45. Leg. 38. ACTIVIDAD EMPRESARIAL – Disposiciones sobre Notarios (26.2008 – 374890).2008 – 374895)(3).06. 47. Leg. Leg. Leg.2008 – 374988). Mediante Dec. Por Dec. TRABAJO – Régimen de Contratación Administrativa en el Estado (28.2008 – 374987)(4). Nº 1061 se aprueba modificaciones a la Ley del Mercado de Valores. SISTEMA CONCURSAL – Disposiciones legales (27. La fe de erratas fue publicada el 27 de julio en la página 374923. 52. LIBRE COMPETENCIA – Disposiciones sobre Derechos del Consumidor (26. Mediante Dec. Leg.2008 – 374792). Leg. ADUANAS – Disposiciones Legales (27. Leg.06. Por Dec. Leg.2008 – 374956). 57. de S.2008 – 375020)(4). MINERÍA – Disposiciones legales (26. Nº 1050 se aprueba modificaciones a la Ley General del Sistema Concursal.LEGISLACIÓN SUMILLADA ría y Minería Artesanal” y la Ley General de Minería. Nº 1048 se precisa la regulación minera ambiental de los depósitos de almacenamiento de concentrados de minerales.2008 – 374802). Leg. Nº 1063 se aprueba la Ley de Adquisiciones Estatales a través de la Bolsa de Productos. Leg. Nº 1044 se aprueba la Ley de Represión de la Competencia Desleal.06. Nº 1051 se modifica la Ley Nº 27181. Ley General de Transporte y Tránsito Terrestre. 43. y por Dec.06. Nº 014-92-EM. Por Dec. Leg. Mediante Dec.06. 62. Nº 1053 se aprueba la nueva Ley General de Aduanas. Nº 1064 se aprueba el régimen jurídico para el aprovechamiento de las tierras de uso agrario. 60.

06. I. Nº 1089 se establece el Régimen Temporal Extraordinario de Formalización y Titulación de Predios Rurales. D. 68. R. Leg. Leg. La fe de erratas fue publicada el 6 de julio en la página 375629. de C.07. 79. R. Leg. : Decreto Supremo : Decreto Legislativo : Resolución Administrativa : Resolución Directoral : Resolución de Gerencia General de Aduanas R. ADUANAS – Disposiciones sobre Expor tación (01. VM. 74. Formalización y Desarrollo de la Micro y Pequeña Empresa y del Acceso al Empleo Decente. R. NAA Nº 319-2008-SUNAT/ A se modifican Reglamentos del Régimen de Gradualidad de sanciones aduaneras. M. R.06. Por R. Leg. R. ACTIVIDAD EMPRESARIAL – Disposiciones legales (28. ––––– NOTA: Las referencias a páginas corresponden a las de la sección NORMAS LEGALES del Diario Oficial "El Peruano". de SD R.06.06. de S. Nº 1076 se aprueba la modificación del Dec.2008 – 375193)(3).Z. Nº 192-2008-TR se establecen modificaciones al TUPA del Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo. Nº 090-2008-EF se establece la obligación de requerir la presentación del Certificado de Residencia para aplicar los CDI y la regulación de la emisión de los Certificados de Residencia en el Perú. 72. S. Nº 1090 se aprueba la Ley Forestal y de Fauna Silvestre. R. NAA R. Por Dec.2008 – 375082). Mediante Dec. de SBS R.06.D. IMPUESTO A LA RENTA – Régimen Especial de Renta (28. 69. de CONASEV R. Mediante D. de S.C. Nº 1083 se promueve el aprovechamiento eficiente y la conservación de los recursos hídricos.06. de Cons. Mediante Dec. ––––––––––––– ABREVIATURAS: D.06. PROPIEDAD INTELECTUAL – Disposiciones legales sobre Derechos de Autor (28. ACTIVIDAD EMPRESARIAL – Disposiciones sobre el Ambiente (28.N. de S.2008 – 375103). R. Mediante Dec. Leg. AGRICULTURA – Disposiciones legales (28. Dec. R.2008 – 375074). julio de 2008. Res. PESCA – Disposiciones legales (28. AGRICULTURA – Disposiciones legales (28.2008 – 375315)(3). R. G. Adm.2008 – 375077).07. de S. Mediante D.2008 – 375288)(4). La fe de erratas fue publicada el 6 de julio en la página 375628. Leg.2008 . 76. 70. AGRICULTURA – Disposiciones legales (28. Leg. ACTIVIDAD EMPRESARIAL – Disposiciones sobre el Ambiente (28. CÓDIGO TRIBUTARIO – Disposiciones sobre infracciones y sanciones (28. 73. Leg.2008 – 375080). AGRICULTURA – Disposiciones legales (28. IGV E IPM – Régimen de Percepciones del Impuesto (30.P. R. IMPUESTO A LA RENTA – Operaciones con No Domiciliados (04. estableciéndose nuevas disposiciones sobre el Régimen Especial de Renta – RER. R. NATI R. M.2008 – 375103)(4). 75.06. Nº 1084 se establecen disposiciones sobre límites máximos de captura por embarcación. de Pres.06.2008 – 375059). 79 . Nº 1077 se crea el Programa de Compensaciones para la Competitividad.P.06. Direc. de I.2008 – 375466)(4). PROPIEDAD INDUSTRIAL – Disposiciones legales (28. TRABAJO – Texto Único de Procedimientos Administrativos (03. Nº 1081 se crea el Sistema Nacional de Recursos Hídricos (la fe de erratas fue publicada el 6 de julio en la página 375628) y por Dec. S. de A. Leg. Nº 087-2008-EF se establece disposiciones sobre el Listado de Entidades que podrán ser exceptuadas de la percepción del IGV.LEGISLACIÓN SUMILLADA 63.2008 375076). P. S. R.375079). 77.2008 – 375089).Ley General de Semillas.2008 – 375430)(3). Por R. J. : Resolución de Consejo Directivo ––––– (3) Publicado en el Suplemento Electrónico Legislación Tributaria Complementaria Nº 27. 65.07. Nº 1079 se establece medidas que garanticen el patrimonio de las áreas naturales protegidas. Mediante Dec. R. Por Circular Nº 005-2008/SUNAT/A se establecen disposiciones sobre regularización excepcional de exportación embarcada a más de un destinatario. Nº 1080 se modifica la Ley Nº 27262 . SUNAT – Organización interna (03. R. Mediante Dec. Leg. Mediante R. de CNC : Resolución Jefatural : Resolución Legislativa : Resolución Ministerial : Resolución Presidencial : Resolución del Presidente del Consejo Ejecutivo Nacional : Resolución de la Presidencia del Directorio de INDECOPI : Resolución Suprema : Resolución Viceministerial : Resolución de Alcaldía : Resolución de Contaduría : Resolución de CONASEV : Resolución de Intendencia : Resolución de Oficina Zonal : Resolución de Presidencia Ejecutiva : Resolución de Superintendencia : Resolución de Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas : Resolución de Superintendencia Nacional Adjunta de Tributos Internos : Resolución de Superintendencia de Banca y Seguros : Resolución de Secretaría de Descentralización : Resolución del Superintendente Nacional de los Registros Públicos : Resolución de Consejo Normativo de Contabilidad R. 67.I.06. Leg.2008 – 375115).07. Por Dec. R. Mediante Dec. de O. 78. ADUANAS : Resolución de Intendencia Nacional R. Por Dec. Leg. Nº 822.06. Ejec. Nº 112-2008/SUNAT se JULIO 2008 disponen medidas de organización interna de SUNAT en materia aduanera. (4) Publicado en el presente número de la Revista Análisis Tributario. Leg. Leg. Por Dec.E.06.2008 – 375399). N. 66. 64. salvo indicación expresa. Por Dec.G. Ley sobre el Derecho de Autor. de S. R. Nº 1075 se aprueba disposiciones complementarias a la Decisión Nº 486 de la Comisión de la Comunidad Andina que establece el Régimen Común sobre Propiedad Industrial. de SUNARP R. S. Nº 1086 se aprueba la Ley de Promoción de la Competitividad. Leg. 71. Nº 1078 se establece la Ley del Sistema Nacional de Evaluación de Impacto Ambiental.