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COYUNTURA

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Análisis Tributario
Julio 2008 Director Fundador Luis Aparicio Valdez Director Luis Durán Rojo lduran@aele.com Colaboradores Especiales César Rodríguez Dueñas Mónica Benites Mendoza Equipo de Investigación Luis Durán Rojo Marco Mejía Acosta Composición de Textos y Cuadros Estadísticos Jeannette Flores Villanueva Katia Ponce Ibañez Diseño y Montaje Manuel Saravia Nuñez Corrección de Textos Teresa Flores Caucha La Revista ANÁLISIS TRIBUTARIO
es una publicación mensual editada por

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COYUNTURA • El Paquete Legislativo y la Coyuntura Tributaria. APUNTES TRIBUTARIOS • POLÍTICA FISCAL: Antes y después de la V Cumbre ALC-UE. • SUNAT: Últimas medidas de control tributario. • IMPUESTO A LA RENTA: A propósito de los gastos a favor del “personal”. • TRIBUNAL CONSTITUCIONAL: Precisión sobre aranceles a instituciones educativas. COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN • RÉGIMEN DE DETRACCIONES DE IMPUESTOS: Modifican disposiciones sobre depósitos de detracciones (Resolución de Superintendencia Nº 098-2008/SUNAT). • TASAS MUNICIPALES: Declaran como barreras burocráticas ilegales a determinados cobros por autorización de obras en la vía pública (Resolución Nº 1050-2008/TDC-INDECOPI). • RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV: Aprueban listado de entidades que podrán ser exceptuadas de la percepción del IGV (Decreto Supremo Nº 087-2008-EF). • SUNAT: Disponen medidas de organización interna en materia de Aduanas (Resolución de Superintendencia Nº 112-2008/SUNAT). INFORME TRIBUTARIO • Últimas Disposiciones con Contenido Tributario (En el marco de la adecuación legislativa al APC Perú – EE.UU.). • Certificado de Residencia para aplicar CDI celebrados por el Perú. • Régimen de Uso de Guías de Remisión en el Traslado de Bienes (Primera Parte). INFORME TRIBUTARIO ADUANERO • Régimen de Drawback: Precisiones para un correcto acogimiento. José Luis Sorogastúa Ruffner PORTAFOLIO • Régimen de Precios de Transferencia: Alcances sobre obligaciones formales. CONSULTA INSTITUCIONAL • Beneficio de Devolución del IGV de Adquisiciones con Donaciones del Exterior e Importaciones de Misiones Diplomáticas y Otros. Informe Nº 040-2008-SUNAT/2B0000. CONSULTA INSTITUCIONAL ADUANERA • Infracción Aduanera para Despachador de Aduana que no conserve o lleve la documentación original de despachos en los que interviene. Informe Nº 021-2008-SUNAT/2B4000. JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL • Impuesto Predial y Concesiones Mineras: Un caso de Ley Especial anterior vs. Ley General posterior. SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA • Crédito Fiscal del IGV: Elementos esenciales a considerar (Segunda Parte). INDICADORES • Calendario Tributario y de otros Conceptos. • Cronograma de Pagos y/o Declaraciones Tributarias – Programa de Declaración Telemática. • Impuesto a la Renta 2008 de Personas Naturales –Factores para el Ajuste Integral de los Estados Financieros – Valor de la UIT 1999-2008 – Índice de Precios - INEI. • Tasas de Interés Moratorio – Tasa de Interés para Devolución de Pagos indebidos o en exceso – Tasas de Interés Internacional – Tasas Activa y Pasiva de Interés. • Dólar Norteamericano – Euro – Libra Esterlina – Yen Japonés – Franco Suizo. • Declaración de Base Imponible en Aduanas – Índice de Reajuste Diario. PROYECTOS DE LEY • Principales Proyectos de Ley: Del 06 de junio al 05 de julio de 2008. LEGISLACIÓN TRIBUTARIA • Textos de los Principales Dispositivos Legales: Del 24 de junio al 05 de julio de 2008. • Sumillas de Legislación Tributaria: Del 06 de junio al 05 de julio de 2008.

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Administración María Helena Aparicio Ventas Samuel Reppó Córdova Capacitación Haydeé Blanco Obregón Dirección Av. Paseo de la República 6236 Lima 18 - PERÚ Teléfono 610-4100 Fax 610-4101 Correo electrónico info@aele.com Sitio web www.aele.com Impresión JL Impresores de José Antonio Aparicio Rabines

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Prohibida la reproducción en cualquier forma sin permiso escrito del Director. La reproducción autorizada deberá contener clara y expresamente la cita siguiente: "Tomado de la Revista Análisis Tributario Nº _, págs. _ - _".

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Análisis Tributario / 3

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El Paquete Legislativo y la Coyuntura Tributaria
EL PAQUETE LEGISLATIVO Al cierre de esta edición había culminado el plazo de delegación de la facultad de legislar al Poder Ejecutivo sobre diversas materias relacionadas con la implementación del Acuerdo de Promoción Comercial (APC) con EE.UU., habiéndose expedido 99 Decretos Legislativos que abarcan aspectos laborales, agrícolas, de banca y finanzas, de comercio exterior, sobre energía y minas, medioambientales, mercado de capitales, micro y pequeña empresa (MYPE), puertos, telecomunicaciones, transporte y vivienda, organización del Estado, libre competencia, educación, programas sociales e incluso patrimonio cultural. A decir del propio Presidente de la República, el paquete legislativo ha tenido cinco grandes líneas de despliegue. En primer lugar, profundizar la reforma del Estado vía la mejora del recurso humano (con reglas sobre evaluación y capacitación de funcionarios) y su modernización para afrontar las relaciones con el sector productivo (con reformas en materia de competencias institucionales y establecimiento de nuevos marcos normativos de algunas actividades relacionadas como, por ejemplo, la de contratación de obras o servicios públicos, y la de concesiones para explotación de recursos naturales). La segunda línea es la del establecimiento de condiciones para aumentar el crecimiento y fomentar la inversión, en rubros como agricultura, agroindustria, electricidad, minería, pesca, telecomunicaciones y vivienda, e incluso mediante iniciativas PúblicoPrivadas. A su vez, se insiste en mejorar la actividad empresarial del Estado y también la privada, en este último caso, estableciendo marcos normativos para reprimir las conductas anticompetitivas y erradicar la competencia desleal. La tercera línea apuesta por la calidad educativa y competitividad técnica, y la cuarta busca aligerar los procesos de solución de controversia. En ese marco, se han establecido disposiciones sobre el procedimiento y el proceso contencioso-administrativos,
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los procesos de conciliación y arbitraje, la legislación notarial y el sistema concursal. Finalmente, la última línea ha sido la de fomento de la formalización laboral. A tal efecto, destaca la convalidación de la situación de informalidad laboral en el Estado (con la creación del Contrato Administrativo de Servicios) y en las MYPE (con reglas promocionales, que generan un acceso progresivo a la seguridad social, al derecho jubilatorio, y a las vacaciones e indemnizaciones, para lo que el Estado compromete su aporte y la reducción de las cargas tributarias a esas empresas).

EL ASPECTO TRIBUTARIO No se esperaban cambios en este aspecto, aunque estos han ocurrido fundamentalmente de manera indirecta con las nuevas reglas en materia aduanera, de actuación estatal frente a servicios y obras públicas de infraestructura, en procedimientos administrativos y en procesos judiciales. Ahora, es verdad que hay modificaciones explícitas, entre las que destacan las de IR: disminución de gravabilidad en el Régimen Especial de Renta (para promover a las MYPE) y establecimiento de reglas de depreciación acelerada en el Régimen General (respecto a determinados sectores). De otro lado, en estos días se anunciaba la salida del Ministro de Economía, con lo cual acabaría una etapa del manejo económico, y por ende tributario, de este gobierno. Es claro que, salvo el periodo de fines de 2006 y comienzos de 2007 en el que el Poder Ejecutivo legisló –por delegación de facultades– en materia tributaria, no hemos visto una propuesta completa por parte de este Gobierno sobre el modelo tributario que hemos de seguir. Las modificaciones de aquella época fueron importantes en afirmar una modernización del Régimen Tributario y una disminución de las prerrogativas de la Administración Tributaria, pero no traían consigo una reestructuración sustantiva del diseño. Es claro que en el plano normativo hay

Nº 1009 publicado el viernes 9 de mayo de 2008. al nuevo Jefe de dicha institución le correspondería iniciar un nuevo impulso de lucha contra la evasión y fraude tributario. al final del tiempo. el cual será aprobado por el MEF. sobre la base del trabajo realizado pero tomando en cuenta los avances y mayores desarrollos de la actividad económica nacional. no sólo porque se ralentizaron los procedimientos de fiscalización tributaria sino porque en el conjunto de su desempeño la SUNAT no logró un esquema integral de control tributario que desincentivara la evasión fiscal. No sólo el ciudadano sino también las propias Administraciones Tributarias requieren previsibilidad y agilidad en la solución de las controversias. 4 791 millones. las que actualmente ocupa. el nuevo Jefe de esta entidad tendrá que promover la mejora institucional. esto es generar una política que evite que sus funcionarios y servidores migren al sector privado o. Leg. especialmente. quedando autorizada a poder construir nuevas sedes y a transferir a la Superintendencia Nacional de Bienes Estatales. como se sabe el Dec.UU. Sin duda. el nuevo Superintendente debe tomar decisiones respecto a la exigencia gubernamental de la reorganización inmobiliaria de la institución. poner en agenda del Poder Ejecutivo estos dos últimos elementos supondrá para el nuevo Superintendente una prueba de fuego respecto a su independencia y capacidad de generar consensos positivos al interior del Gobierno. de entre los que cabe resaltar que hoy resulta más que necesario un aggiornamiento de las relaciones entre el fisco y los deudores tributarios. A su vez. ha dado un plazo de sesenta (60) días calendario. Ello pasa no sólo por mantener un buen ambiente laboral. a título gratuito. es evidente que el aumento sostenido de los ingresos tributarios del Gobierno Central (que en junio ascendieron a S/.COYUNTURA muchos aspectos pendientes de implementación o reforma (que cotidianamente tratamos en esta Revista). tributarios). para la recuperación de un perfil de actuación directa de la SUNAT en la lucha contra la evasión y fraude fiscal. haciéndolo. lo que significa un crecimiento real de 12 por ciento en relación al mismo mes del año anterior) se originarían en el mayor dinamismo que viene mostrando la economía nacional y al efecto que siguen produciendo los regímenes de intervención tributaria (Regímenes de Detracciones. se convertirá en un problema para el conjunto del país. no logramos percibir una clara actuación del ente fiscalizador en su lucha contra la evasión y el fraude a la ley. es claro también que hay que volver los ojos sobre la actuación de la SUNAT. sobre todo. de manera que aquel pueda cumplir con su función recaudadora. posiblemente en el futuro cercano habrá un aumento del deterioro institucional que. para que la SUNAT presente un plan de racionalización y ordenamiento de sus sedes institucionales. tomado las acciones de facilitación y control del cumplimiento tributario que estarían dando frutos importantes. Por eso. Finalmente. sino por retomar los procesos formativos que en algún momento fueron potenciados por el IATA y. para armonizar la actuación entre el Tribunal Fiscal y el Poder Judicial. De ocurrir ello. más si hay pronto una inminente salida de su Jefa. aunque es verdad que –cuanto menos en Lima– en los últimos días se han re- JULIO 2008 5 . Sin embargo. Retenciones y Percepciones). Efectivamente. y promover que este último resuelva sobre la base de fundamentos estrictamente jurídicos (y entre estos. no utilicen para fines particulares información sustancial para la actividad recaudadora. pero que ello no vaya en desmedro de estos últimos. LA ACTIVIDAD DE LA SUNAT La actual jefa de la SUNAT centró su actividad en buscar eficiencia recaudadora y en reforzar la actuación de la institución en materia aduanera con miras a posibilitar que el accionar de dicha entidad no estorbe la actividad económica con el resto del mundo y. las fluidas relaciones que se han previsto en el APC con EE. promover una mejora de las remuneraciones. Otro aspecto de la agenda legislativa a desarrollar es la reforma del modelo de resolución de conflictos tributarios. La búsqueda de una cultura de seguridad jurídica y la simplificación de los trámites ante la Administración Tributaria son dos elementos sobre los que es necesario volver cotidianamente. En tal sentido. De no hacerlo. y cada vez más cuando mayor sea el proceso de globalización económica.

lo que se agrava por el carácter regresivo de muchos sistemas tributarios. La primera de esas campañas fue hecha en el marco del programa de Formalización de Actividades Comerciales. Como resultado de estas acciones. los Ministerios de Relaciones Exteriores y de Economía y Finanzas del Perú. reducir la elusión y la evasión tributaria. no contar con comprobantes de pago autorizados. – Reglas que intensifiquen la cooperación en la búsqueda de soluciones para los problemas de pobreza y falta de cohesión social. En el caso de los servicios de salud. de entre los contribuyentes visitados (se verificaron 247 establecimientos) muchos de ellos presentaron irregularidades como no tener actualizados en el RUC sus datos. En ese sentido. podría aumentarse aún más la recaudación sin incrementar la presión tributaria sobre la actividad formal. procurando una mayor participación de estos en las decisiones públicas en todos los niveles del Estado. Tal es el caso de la descripción de que la cohesión social se ve plasmada en la condición de ciudadanía. sociales y culturales. sobre todo de los impuestos directos. Efectivamente. En el caso de los restaurantes. Viceministros. centros odontológicos. se ha podido mostrar que en realidad existe 6 JULIO 2008 . del Caribe y de la Unión Europea así como de varios organismos regionales e internacionales. semanas antes de que se iniciará dicha Cumbre se realizó un evento preparatorio en Berlín (Alemania). centros médicos. presentando las mayores tasas de cumplimiento los centros médicos intervenidos en los distritos de Jesús María y San Isidro (con 92 y 84 por ciento respectivamente). En este sentido. mientras que el 31 por ciento emitía otro tipo de documentos –como guías de despacho o preventa– sin ninguna validez tributaria). el desarrollo de capacidades en materia fiscal debe jugar un papel destacado. lo que incluye. entre mayo y junio. entre otros) y restaurantes ubicados en diversos distritos de la capital. Conviene destacar que en dicho Foro se acordaron algunos mensajes principales que fueron enviados a la V Cumbre ALCUE. la lucha contra la evasión de impuestos y el intercambio de información tributaria. en la segunda etapa de la campaña se implemen- • SUNAT: Últimas medidas de control tributario Como se sabe. De ello. lo que tiene el potencial de reducir la volatilidad de los ingresos tributarios teniendo al mismo tiempo impactos positivos en la distribución y la justicia social. denominado “Políticas fiscales para la cohesión social y la lucha contra la pobreza” (Foro de Berlín). de modo que la única manera de promoverla es mediante el fortalecimiento de los derechos económicos. lo que incluye que nuestros países deban seguir con firmeza: – Iniciativas de orientación de políticas fiscales hacia la cohesión social con mayores niveles de equidad y sostenibilidad. el equipo de fedatarios de la SUNAT verificó. – Modelos de orientación del gasto público a las prioridades de los ciudadanos. – Políticas de fortalecimiento de la recaudación. altos funcionarios. no entregar comprobantes de pago o mantener trabajadores no registrados en planillas. cabe señalar que la ambiciosa y diversa agenda temática de la V Cumbre ALC-UE no permitió visualizar algunos tópicos de política fiscal que nuestros países necesitan tener presente. la Comisión Económica para América Latina y el Caribe de las Naciones Unidas (CEPAL) y la Comisión Europea. el 55 por ciento de los establecimientos intervenidos presentaban irregularidades referidas a la no entrega de comprobantes de pago (el 24 por ciento de los contribuyentes que cometieron infracciones no entregaba comprobantes de pago. los gobiernos deben seguir promoviendo políticas fiscales con transparencia y responsabilidad. entre otros. en la perspectiva de encontrar la oportunidad de realizar un intercambio más concreto y específico sobre el papel que cabe a las políticas fiscales en el contexto de la cohesión social. Se trata de la verificación del cumplimiento de obligaciones tributarias en el sector de servicios de salud (consultorios médicos. Lince (78 por ciento) y Miraflores (75 por ciento). Asimismo. Ello en vista que en muchos países los niveles de tributación resultan insuficientes para financiar las políticas requeridas. lo que queremos decir es que existe un importante sector de la economía –en el que se genera importantes utilidades– que se encuentra aún anclado fuertemente en la informalidad. seguidos por San Borja (79 por ciento).APUNTES TRIBUTARIOS Apuntes Tributarios • POLÍTICA FISCAL: Antes y después de la V Cumbre ALC-UE A la agenda estatal en materia tributaria señalada en la sección Coyuntura de este número debe agregarse las líneas de actuación futura con base a las perspectivas de política fiscal que se vienen planteando en el mundo. se determinó que pese a mantener una elevada tasa de formalización (45 por ciento). el Foro de Berlín afirmó un especial interés en alentar políticas públicas que promuevan o redefinan los contratos sociales. Según fuentes de la SUNAT. La Declaración de Lima incorporó algunos de esos mensajes. reuniendo a Ministros. En la cooperación entre ambas regiones. en los últimos días la SUNAT ha retomado las acciones de fiscalización y control del cumplimiento tributario en Lima con dos campañas. dirigidas a la sostenibilidad fiscal y con criterios contracíclicos. y fijar normas para la movilidad de las bases tributarias. los Ministerios de Relaciones Exteriores y de Finanzas de Eslovenia. en el conjunto. se ha detectado un nivel de formalización de 67 por ciento. Empero. 71 restaurantes ubicados en las zonas de mayor movimiento comercial de diversos distritos de la capital. En concreto. El Foro de Berlín fue preparado conjuntamente por los Ministerios de Relaciones Exteriores y de Cooperación Económica y Desarrollo de Alemania. de ocurrir ello. todavía mucho por hacer en esta materia y que. En buena cuenta. pero han quedado en el tintero otros aspectos importantes. expertos y otros representantes de los países de América Latina. el desafío consiste en eliminar exoneraciones.

En este caso... En efecto. Sostenía la Administración que. Se nos ha informado que las campañas de orientación integral del cumplimiento de obligaciones tributarias continuarán en las próximas semanas en otros puntos de la capital. Finalmente. ––– (1) Ver “Retenciones por Renta de Quinta Categoría y Gastos al Personal por Servicios Educativos: Los estudios de pre y postgrado de los trabajadores”. (2) Ver “El Régimen Constitucional Tributario de las Entidades Educativas: Especial referencia a las normas aplicables a las Universidades”. que hiciéramos saber en nuestra edición anterior(1). y que tal concepto no comprende a los terceros que prestan sus servicios en virtud a un contrato de locación de servicios. con lo cual no se reconoce la deducción de tales egresos como gastos recreativos. sino inclusive a aquellos que prestan los servicios bajo una relación de naturaleza civil (léase locación de servicios). de las dos RTF que describiremos. por una relación de naturaleza civil. y cuya causalidad no había sido acreditada. 5. y con cierto esfuerzo a decir verdad. • IMPUESTO A LA RENTA: A propósito de los gastos a favor del “personal” Gran polémica y preocupación ha causado entre asesores y deudores tributarios el criterio interpretativo del Tribunal Fiscal (TF) referido a gastos educativos (tratándose de cursos de capacitación y estudios de pre y postgrado a favor del personal) a que se refiere el inciso ll) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR). págs. finalmente. De otro lado. podrían considerarse como de naturaleza recreativa . En esta publicación hemos opinado que el supuesto del inciso ll) del artículo 37° de la LIR es aplicable sólo cuando el servicio recreativo es brindado a personas bajo relación de dependencia. por un lado. En el resto de casos. tenemos la RTF N° 10042-3-2007 del 23 de octubre de 2007. Con ocasión de la campaña. En tal sentido. estos gastos “… en nigún caso . pág. en este punto. así como todo lo referido al Nuevo RUS. A su vez. los funcionarios de la SUNAT orientaron a los comerciantes sobre diversos temas tributarios. En breve. marzo de 2008. El segundo programa iniciado es de verificación integral del cumplimiento de las obligaciones tributarias de actividades comerciales. El TC ha indicado que en la sentencia materia de aclaración “…no se ha hecho referencia alguna sobre la fórmula legislativa de regulación de los aranceles. Por su parte. para el TC.. El TF observa del Informe de Fiscalización correspondiente que el apelante tenía aproximadamente el 1 por ciento del total de su personal bajo una relación de naturaleza laboral. Nº 245. había información que no figuraba en los registros del ente recaudador o estaba desactualizada. Nº 242. siendo que la cita de los mismos contenida en el fundamento 40 y relacionada con el Decreto Legislativo Nº 882. sólo se admite la deducción de los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios de salud. situación que no se ajusta a los fines de la aclaración”. entendiéndose como “personal” a aquellas personas que prestan sus servicios a la empresa en relación de dependencia. En este segundo caso la Administración Tributaria había reparado los gastos por viajes al exterior de personas que no eran trabajadores de la empresa. JULIO 2008 7 . vía la campaña en el emporio comercial de Gamarra en La Victoria. referencia que no constituye de modo alguno regulación específica en dicha materia”. EN: Revista Análisis Tributario. sistema dirigido a los pequeños y medianos contribuyentes. tenemos la RTF Nº 67-52008 del 8 de enero de 2008. en mérito de un contrato de trabajo. coincidía con lo declarado. • TRIBUNAL CONSTITUCIONAL: Precisión sobre aranceles a instituciones educativas El Tribunal Constitucional (TC) ha dado respuesta a la solicitud de aclaración presentada por la SUNAT respecto a los alcances de la Sentencia recaída en el Expediente Nº 8674-2006-PA/TC referida al Régimen Constitucional Tributario de las Entidades Educativas. que fue materia de comentario en una edición pasada(2). ratifica la posición de la Administración Tributaria pues no se había acreditado que las personas que se beneficiaron de los viajes hayan sido trabajadores de la apelante (por el contrario. recreativos. El TF señala que en vista de la falta de acreditación de la relación laboral. sólo hace mención a la posibilidad admitida por el artículo 23°. el TF. para su deducibilidad habrá que evaluar si responden directamente al principio de causalidad y. y de manera insólita. podría obtenerse una novedosa línea interpretativa del TF. en algunos casos. de conformidad con el inciso ll) antes citado. los fedatarios de la SUNAT se encargaron de corroborar si la información que aparece en el RUC de un total de 543 comerciantes. junio de 2008. y el resto. Bajo esta consideración. estas actividades de formalización se irán implementando en todo el país. declaración y pago.APUNTES TRIBUTARIOS tarán acciones de control de caja en los restaurantes y centros médicos.”.. Como se podrá ver. es decir el 99 por ciento. se puso incidencia en la orientación con miras a la formalización tributaria de los comerciantes. La controversia en este caso se inició cuando la Administración Tributaria reparó a una empresa los gastos con motivo del día del trabajo en la parte que correspondía a sus trabajadores independientes. motivo por el cual únicamente debía aceptarse la deducción de los gastos por agasajo al personal de la apelante en el día del trabajo. en la proporción que correspondía al número de trabajadores en planilla. si se encuentran comprendidos en otros incisos del propio artículo 37° de la LIR. registro de operaciones. determinándose que en más de la mitad de casos. culturales y educativos. Agrega el colegiado que el término “personal” a que se refiere el inciso ll) del artículo 37° de la LIR no se limita a la deducción de los gastos recreativos en relación al personal dependiente de una empresa (léase contrato de trabajo). Al amparo del inciso ll) del artículo 37° de la LIR. para determinar si cumplen con declarar la totalidad de sus ganancias. el TF concluye que debe aceptarse la deducción del gasto por agasajo del día del trabajo por todo el “personal” (incluyendo la parte que correspondía a los prestadores sin subordinación) al haberse cumplido con el principio de Causalidad. la deudora tributaria alegaba que indebidamente la Administración Tributaria está desconociendo la relación existente entre la generación de su renta gravada y las labores realizadas por sus trabajadores independientes. inclusive habían elementos que daban certeza que eran trabajadores de otra empresa). “… presenta argumentos discrepantes con lo establecido en los fundamentos antes referidos. como inscripción en el RUC. se advierte que en realidad la SUNAT antes de solicitar la precisión de algún aspecto contenido en la sentencia que deba ser aclarado. más de 900 contribuyentes iniciaron los trámites de formalización y regularización de sus actividades comerciales en los dos módulos de atención y servicios que se habilitaron para brindar orientación y realizar diversos trámites tributarios. EN: Revista Análisis Tributario. sobre la regulación de un régimen especial de afectación de aquellos bienes importados por instituciones educativas que no cumplan finalidades educativas. Las reacciones no van a ser menores respecto a la interpretación poco uniforme que el TF ha vertido recientemente sobre la causalidad y el término “personal” al que se refiere el inciso ll) antes citado. 48 a 54.

En caso este sujeto no cuente con número de RUC. Nº 073-2006/SUNAT (Detracciones en el servicio de transporte de bienes realizado por vía terrestre) Se modifica los incisos a. Asimismo. En concreto. se modifica el inciso a) del numeral 18. En el esquema general de Detracciones (establecido por la R.3 del artículo 18° de la Resolución. se sustituye el literal d) del numeral 18. En dicho formato se detallará la información mínima indicada en el numeral 8. quien luego emitía la constancia respectiva. de S. Dicha constancia deberá contener el número de RUC del sujeto obligado a efectuar el depósito. Respecto de dichas normas.IVAP (establecido por la R. se deberá consignar su número de DNI. el mismo que será proporcionado por el BN a través de su red de agencias o podrá ser impreso por el sujeto obligado descargándolo del Portal en la Internet del citado banco (www.gob.com. de S. mediante R. Nº 073-2006/SUNAT) se ha señalado que el sujeto obligado a realizar el depósito lo hará en las agencias del BN o a través de SUNAT Virtual (página web de dicha institución). A su vez. de S. el mismo que será proporcionado por el BN a través de su red de agencias o podrá ser impreso por el sujeto obligado descargándolo del Portal en la Internet del citado banco (www.1 del literal d) del numeral 7.1) y el parágrafo i del inciso a.sunat.bn. Nº 183-2004/SUNAT (Esquema general de detracciones) Se modifica el parágrafo i del inciso a. Al utilizarse los referidos formatos para depósitos de detracciones. cuando el sujeto obligado a efectuar el depósito sea el proveedor del bien o el prestador del servicio por haber recibido la totalidad del importe de la operación sin que se haya acreditado el depósito respectivo. Modificaciones a la R. En caso el depósito se hiciera directamente en las agencias del BN.pe) o de la SUNAT (www. en base a la información consignada en dicho formato por el sujeto obligado a efectuar el depósito. de modo de que tales formatos además de ser proporcionados por el BN.1 del artículo 7° de la Resolución para ampliar las posibilidades de obtener el formato para depósito de detracciones. Nº 183-2004/SUNAT. la constancia de depósito será el documento autogenerado por el BN. pudiendo servir un solo formato –y por ende una sola constancia– para efectuar el depósito respecto de dos (2) o más comprobantes de pago correspondientes a un mismo proveedor o adquirente. respecto a los alcances de la información que deberá contener la constancia de depósito sobre la identificación del sujeto obligado a efectuar el depósito. y sólo en caso no cuente con este último se consignará cualquier otro documento de identidad. La citada constancia será sellada y entregada por el BN al mencionado sujeto al momento de realizar el depósito. este último se encontrará obligado a realizar tal empoce en su propia cuenta. de S. se señala que el depósito de la Detracción se hará directamente en las agencias del BN. en los casos en que dicha entidad la proporcione. dichas normas habían establecido la posibilidad de usar medios magnéticos cuando se realicen diez o más depósitos. en términos generales. al que ahora se denomina “Formato para depósito de detracciones”.3 del artículo 17° de la Resolución. o formatos preimpresos.1 del artículo 18° de la Resolución.pe). Finalmente. Modificaciones a la R. puedan ser impresos descargándolos del Portal en la Internet de ese banco o de la propia SUNAT. caso este último en el que cada formato se usaba para realizar un depósito y era proporcionado por el BN. Así. A su vez. de modo que quede establecido que la constancia de depósito carecerá de validez cuando no presente el sello del BN.sunat. la SUNAT ha modificado el supuesto en que el depósito de la detracción se haga mediante formato preimpreso. para tal caso se ha establecido que se utilizará un formato por cada depósito a realizar. Así. se han establecido reglas para optimizar la identificación de los sujetos que intervienen en las operaciones que originan el depósito de la detracción. conforme a ese régimen. A su vez.com. de S. publicada el 19 de junio de 2008 y vigente a partir del 19 de julio próximo. Nº 266-2004/SUNAT).2.pe) o de la SUNAT (www. Nº 073-2006/SUNAT.pe). De otro lado.1 del literal a) e inciso d. En dicho formato se detallará la información mínima indicada en el numeral 18.bn. para tal caso se ha establecido que se utilizará un formato por cada depósito a realizar.4) del literal a) del numeral 17. Nº 183-2004/SUNAT) y en las Detracciones al servicio de transporte de bienes realizados por vía terrestre (establecido por la R. de manera que además de ser proporcionados en las oficinas de la referida entidad.COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN Comentarios a la Legislación Del 06 de junio al 05 de julio de 2008 RÉGIMEN DE DETRACCIONES DE IMPUESTOS: Modifican disposiciones sobre depósitos de detracciones (Resolución de Superintendencia Nº 098-2008/SUNAT) Como sabemos. 2. de S.1 del artículo 8° de la R. cuando el cliente entregue todo ese precio a su proveedor. tales modificaciones son las siguientes: 1.1 del artículo 18° de la R. de S. puedan ser impresos de la Internet. con la finalidad de ampliar las posibilidades de obtener el citado formato para depósito de detracciones. Nº 098-2008/ SUNAT. de S.gob. en las Detracciones a la venta de arroz pilado gravado con el Impuesto a la Venta de Arroz Pilado . se consignará la información antes señalada respecto a dichas personas. 8 JULIO 2008 . el Régimen de Detracciones de Impuestos opera sobre la base de que el comprador de determinados bienes o usuario de servicios tasados (señalados expresamente en las disposiciones de dicho régimen) deposite en el Banco de la Nación (BN) –en una cuenta abierta a nombre del proveedor– un porcentaje del precio de venta.

VENTA DE BIENES O PREST.015.VENTA A TRAVÉS DE BOLSA DE PRODUCTOS FECHA FIRMA DEL DEPOSITANTE TASAS MUNICIPALES: Declaran como barreras burocráticas ilegales a determinados cobros por autorización de obras en la vía pública (Resolución Nº 1050-2008/TDC-INDECOPI) El 20 de junio pasado se publicó la Resolución Nº 10502008/TDC-INDECOPI (en adelante “la Resolución”).006. No obstante. respecto a la legalidad de fondo.012.020. contraviniendo de esta manera el artículo 70° de la Ley de Tributación Municipal (LTM).. CUEROS Y PIELES ACEITE DE PESCADO HARINA. SUBPRODUCTOS. También se ha modificado el literal d) del numeral 8. Esta constancia deberá contener el número de RUC del sujeto obligado a efectuar el depósito.El sello del BN.. se consignará el número de RUC del usuario del servicio.3 del artículo 8° de la Resolución. Se modifica además los literales a) y f) del numeral 8.004. de lo contrario carecerá de validez./REPARACIÓN BIENES MUEBLES OTROS SERVICIOS EMPRESARIALES LECHE COMISIÓN MERCANTIL FABRICACIÓN DE BIENES POR ENCARGO TRANSPORTE DE PERSONAS TRANSPORTE DE BIENES TIPO DE OPERACIÓN (TABLA Nº 2) 01.025. se ha con- cluido que los prestadores de servicios de telefonía sólo están obligadas a obtener de los Gobiernos Locales las autorizaciones para el inicio de las obras que proyecten efectuar pero no están obligadas. emitida por la Comisión de Acceso al Mercado (CAM) el 27 de marzo de 2007.023. en base a la información consignada en dicho formato por el sujeto obligado a efectuar el depósito.017. Cuando el sujeto obligado a efectuar el depósito sea el prestador del servicio.016. DE SERVICIOS 03. DESECHOS BIENES INC. Así. En caso el referido sujeto no cuente con número de RUC. Modificaciones a la R. Nº 266-2004/SUNAT (Detracciones a la venta de arroz pilado gravado con IVAP) Se ha modificado el primer párrafo del literal b) del numeral 7. por la cual la Sala de Defensa de la Competencia del INDECOPI confirma la Resolución Nº 0048-2007/CAM-INDECOPI.026.018. de modo que: – Se ha indicado la información que deberá contener la constancia de depósito sobre la identificación del sujeto obligado a efectuar el depósito.024. se consignará la información antes señalada respecto a dicha persona. en principio. A) APÉNDICE I LEY IGV INTERMED. a realizar pagos por el uso del espacio público que las obras demanden. en los casos en que esta entidad proporcione la constancia de depósito. de modo que el depósito de la detracción se realizará directamente en las agencias del BN y se acreditará mediante una constancia autogenerada y sellada por esta entidad. En primer lugar.El número de RUC del sujeto obligado a efectuar el depósito. el uso de áreas y bienes de dominio público.TRASLADOS QUE NO SON VENTAS 02. de S. Asimismo.019.008. MOLUSCOS Y DEMÁS EMBARCACIONES PESQUERAS ARRENDAMIENTO BIENES MUEBLES MANTEN. que declaró fundada la denuncia presentada por una empresa de telecomunicaciones contra la Municipalidad Provincial del Santa por la imposición de barreras burocráticas ilegales.002.. de conformidad con la Ley del Procedimiento Adminis9 JULIO 2008 .022.011.COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN Al utilizarse los referidos formatos para depósitos de detracciones.003. del artículo 7° de la Resolución. POLVO. la constancia de depósito será el documento autogenerado por el BN. y que actualmente ha sido recogido en la Ley Nº 29022 y su Reglamento. por parte de los operadores de los servicios de telecomunicaciones debe ser considerado gratuito.027. INFORMACIÓN DEL CHEQUE CHEQUE Nº: BANCO: EFECTIVO CHEQUE RUC DNI BIENES Y SERVICIOS SUJETOS AL SISTEMA (TABLA Nº 1) 001.1 y el literal a) del numeral 8. Nº 039-2007-MTC. se deberá consignar su número de DNI. aprobado mediante D.013. al disponerse que para la expansión de infraestructura en telecomunicaciones. pues ellos ya se encuentran incorporados en la contraprestación pagada al Estado a cambio del otorgamiento de la concesión. La citada constancia será sellada y entregada por el BN al mencionado sujeto al momento de realizar el depósito. La Resolución ratifica dicho criterio que fue establecido en anteriores oportunidades.1.007..CARNES Y DESPOJOS COMESTIBLES ABONOS. y sólo en caso no cuente con este último se consignará cualquier otro documento de identidad. dicha constancia deberá contener: .RETIRO DE BIENES GRAVADOS IGV 04. S.010. – Se ha establecido que la constancia de depósito carecerá de validez cuando no presente el sello del BN. dado que esta entidad no había acreditado que el monto de los derechos de autorización de obra cobrados guarden relación con el costo real del servicio prestado. LABORAL Y TERCERIZACIÓN ANIMALES VIVOS 014.1 del artículo 8° de la Resolución.005. . respecto a los alcances de la información que deberá contener la constancia de depósito sobre el sello del BN y la identificación del sujeto obligado a efectuar el depósito. 3. Cuadro Nº 1 NUEVO FORMATO PARA DEPÓSITOS DE DETRACCIONES (A utilizarse a partir del 19 de julio de 2008) ANVERSO REVERSO DEPÓSITO DE DETRACCIONES Nº DE LA CUENTA CORRIENTE TIPO DE BIEN/SERVICIO (Tabla Nº 1) TIPO DE OPERACIÓN (Tabla Nº 2) TIPO DE DOCUMENTO ADQUIRIENTE Nº DE DOCUMENTO ADQUIRIENTE TIPO DE DEPÓSITO MONTO A DEPOSITAR S/. el Tribunal del INDECOPI precisa que la extensión de las obras a autorizar no constituye un criterio válido para la determinación de los derechos administrativos de un procedimiento. cuando el sujeto obligado a efectuar el depósito sea el proveedor del bien por haber recibido la totalidad del importe de la operación sin que se haya acreditado el depósito respectivo.009.AZÚCAR ARROZ ALCOHOL ETÍLICO RECURSOS HIDROBIOLÓGICOS MAÍZ AMARILLO DURO ALGODÓN CAÑA DE AZÚCAR MADERA ARENA Y PIEDRA RESIDUOS.

rediseño o diseño de los sub-procesos relativos al Arancel de Aduanas Integrado. se añade que aun cuando la autorización de estos proyectos pueda demandar una inspección que requiera mayor o menor tiempo en función a su extensión. el mismo que ha sido publicado en la página web del Ministerio de Economía y Finanzas. en aquellas respecto de las cuales se emita un comprobante de pago que otorgue derecho al crédito fiscal y el cliente tenga la condición de agente de retención o figure en el “Listado de entidades que podrán ser exceptuadas de la percepción del IGV”. según corresponda. el TUPA 2007 y el Texto Único Ordenado (TUO) de Tasas y Derechos de la Municipalidad. Oficina de la Secretaría Técnica de la Calidad: Es un órgano directamente dependiente de la Intendencia Nacional de Técnica Aduanera. que se encarga de evaluar permanentemente los regímenes. para posteriormente consignarlo en el TUPA correspondiente. En ese sentido. Asimismo. Nomenclatura y Operadores. pues mediante este último documento no es posible crear tributos ya que es únicamente un texto compilador. así como evaluar los pedidos de exoneración de derechos de aduanas y tributos otorgados. 2. de S. así como la normatividad. 4. La norma en mención describe 3 divisiones y 1 oficina en la referida Intendencia y sus correspondientes funciones. en cumplimiento de lo señalado en la LTM. procedimientos y circulares para la aplicación uniforme del Sistema de Nomenclatura Arancelaria. En el artículo 11° de la citada Ley Nº 29173 se ha establecido que no se efectuará la percepción. que aparece en el siguiente enlace web: h t t p : / / w w w. En segundo lugar. mediante R. respectivamente. a fin de optimizar el funcionamiento de algunas unidades organizacionales a que se refiere la R. procedimientos y circulares que amparen los mismos. como la denunciada habría señalado expresamente en su apelación que los derechos cobrados estaban calculados en función de la magnitud de la obra y el tiempo que demandaba ejecutarla. SUNAT: Disponen medidas de organización interna en materia de Aduanas (Resolución de Superintendencia Nº 112-2008/SUNAT) La SUNAT ha estimado pertinente dictar nuevas medidas de organización interna. Nomenclatura y Operadores. División de Operadores y Liberaciones: Es un órgano directamente dependiente de la Gerencia de Procedimientos. Nº 087-2008-EF. Dichas entidades son las siguientes: 1. División de Gestión del Arancel Integrado: Es un órgano directamente dependiente de la Gerencia de Procedimientos. rediseño o diseño de estos subprocesos. en la Resolución se concluye que dichos cobros constituyen barreras burocráticas ilegales por defectos de fondo. de S. que se encarga de proponer la mejora. 3.xls. mediante una Ordenanza Municipal. así como la normatividad. Conforme a dicha norma. planificando y ejecutando auditorías de calidad. Nº 112-2008/SUNAT. Conforme a ello. que se encarga de evaluar permanentemente el mantenimiento y mejora continua del Sistema de Gestión de la Calidad. respecto a la legalidad de forma. División de Procesos Aduaneros de Despacho: Es un órgano directamente dependiente de la Gerencia de Procedimientos. Ese proceder contravendría la obligación de dicha entidad de cumplir con crear previamente. publicado el 30 de junio de 2008. la Ley Nº 29173 regula el Régimen de Percepciones del Impuesto General a las Ventas (IGV) aplicable a las operaciones de venta gravadas con este impuesto.000 contribuyentes. de conformidad con la norma internacional de la ISO 9001-2000. entre otras operaciones. así como proponer la mejora. de los bienes señalados en el Apéndice 1 de dicha Ley. según corresponda. A su vez. la normatividad. Nomenclatura y Operadores de la Intendencia Nacional de Técnica Aduanera. g o b . y proponer la mejora. y sobre transferencia de mercancía liberada. que se encarga de acreditar y autorizar a los operadores de comercio exterior para que realicen funciones vinculadas con el quehacer aduanero. procedimientos y circulares que amparen los mismos. RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV: Aprueban listado de entidades que podrán ser exceptuadas de la percepción del IGV (Decreto Supremo Nº 087-2008EF) Como se sabe. mediante D. m e f . según corresponda. Nomenclatura y Operadores. 10 JULIO 2008 . Finalmente. en la medida que son elementos ajenos a la actividad desarrollada por la Administración para tramitar el procedimiento de autorización de obras solicitada por los particulares. sino que únicamente aprueban el Texto Único de Procedimientos Administrativos (TUPA) 2006. Nº 190-2002/SUNAT. el Tribunal de INDECOPI se ratifica en que la Municipalidad denunciada no había cumplido con presentar la norma que creó el procedimiento de autorización de ejecución de obras y/o trabajos en la vía pública (bienes públicos) tal como lo exige la LPAG. así como de verificar la utilización de estándares y/o normas técnicas aplicables durante el desempeño de los procesos certificados. se modifica el Anexo de la R. el Tribunal observa que ninguna de las Ordenanzas presentadas por dicha Municipalidad crea el procedimiento referido. de S. Nº 190-2002/ SUNAT referido a la composición de la estructura de la Gerencia de Procedimientos. el procedimiento administrativo objeto de denuncia. y regirá a partir del 1 de julio de 2008. el Tribunal indica que no se cumplió con publicar una de las Ordenanzas cuestionadas en el diario oficial de la localidad como correspondía. p e / N O V E D A D / e n t i d a d e s _ p e r cepcionIGV2008_junio.COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN trativo General (LPAG) y la LTM. consigna más de 17. rediseño o el diseño de los sub-procesos de ingreso y salida de carga y despacho aduaneros. la variación existente no justifica una determinación de costos por metros lineales equiparable a los gastos efectuados por las empresas que ejecutan la obra. S. publicada el 3 de julio de 2008 y vigente a partir del 14 de julio del mismo año. Dicho listado. operaciones y destinos aduaneros especiales o de excepción. se aprobó el referido listado de entidades que podrán ser exceptuadas de la percepción del IGV.

págs.UU. Dicho plazo venció el sábado 28 de junio pasado y se han expedido 99 Decretos Legislativos. de modo que si este fuera publicado antes del 31 de diciembre. 5 a 7. – Mejora de la administración de justicia en materia comercial y contencioso-administrativa. entre los que se encuentran algunos que tienen contenido tributario directo o indirecto. Entre otras disposiciones. Ello. en vista que de una interpretación conjunta de los artículos 74° y 104° de la Constitución Política del Perú (CPP) podría deducirse que para que opere la delegación de facultades en materia tributaria la Ley autoritativa debe señalarlo expresa e indubitablemente. Disposiciones sobre modificaciones en Renta Empresarial El Dec. –––– (1) Tómese en cuenta que. pequeñas y medianas empresas. un Registro de Compras y un Libro Diario de Formato Simplificado de acuerdo con las normas sobre la materia (esto es. de modo que respecto de algunos de los Decretos Legislativos que veremos a continuación ha surgido la a) Disposiciones sobre llevanza de contabilidad El artículo 27° del mencionado Decreto ha sustituido el primer y segundo párrafos del artículo 65° de la LIR que establecían las disposiciones aplicables para la obligación de llevanza de contabilidad para los perceptores de rentas de tercera categoría. Nº 205. y. Como se ve. ha establecido nuevas disposiciones aplicables para las micro y pequeñas empresas (MYPES) con el objetivo de promover la competitividad. respecto al Dec. la facultad de legislar fue delegada al Poder Ejecutivo con la finalidad de: (i) facilitar la implementación del APC Perú – EE. JULIO 2008 11 . La modificación a la LIR ha operado respecto de dos aspectos del IR Empresarial: I. – Impulso a la innovación tecnológica. y a las medidas necesarias para mejorar la competitividad económica para su aprovechamiento. Además. junio de 2008. se ha modificado la Ley del Impuesto a la Renta (LIR) con efecto a partir del año siguiente al de la publicación del Reglamento respectivo. II. Conforme a la modificación. en vista que la Décima Disposición Complementaria Final del Decreto señala que éste entrará en vigencia al día siguiente de la fecha de publicación de su Reglamento. deban cumplirse. por la que el Congreso de la República delegó en el Poder Ejecutivo la facultad de legislar sobre diversas materias relacionadas con la implementación del Acuerdo de Promoción Comercial entre el Perú y los Estados Unidos de Norteamérica (APC Perú – EE. (ii) apoyar la competitividad económica del país para su aprovechamiento. expresamente no se delegó la facultad de legislar en materia tributaria. Leg. EN: Suplemento Informe Tributario. sobre delegación de facultades legislativas. la mejora de la calidad y el desarrollo de capacidades. – Mejora del marco regulatorio. fortalecimiento institucional y simplificación administrativa.UU. formalización y desarrollo de este tipo de empresas. al punto que el numeral 2. UN TEMA PREVIO: La delegación de facultades y la materia tributaria Como hemos adelantado. y de su Protocolo de Enmienda. Nº 1014 hemos publicado el informe “Tributación Municipal y Simplificación Administrativa. – Promoción del empleo y de las micro. sin perjuicio de la observación de las disposiciones constitucionales y legales que.UU. (PRIMERA PARTE) Como se recordará. los perceptores de rentas de tercera categoría cuyos ingresos brutos anuales no superen las 150 Unidades Impositivas Tributarias (UIT) deberán llevar como mínimo un Registro de Ventas. Nº 1086. y modernización del Estado.UU.) y el apoyo a la competitividad económica para su aprovechamiento. – Mejora de la competitividad de la producción agropecuaria. el 20 de diciembre de 2007 se publicó la Ley Nº 29157.2 del artículo 2° de la Ley Nº 29157 estableció que el contenido de los decretos legislativos se sujetará estrictamente a los compromisos del APC Perú – EE. dicha delegación fue circunscrita a las siguientes materias: – Facilitación del comercio. Medidas para propiciar la inversión en materia de servicios públicos y obras públicas de infraestructura (Decreto Legislativo Nº 1014)”. el Reglamento correspondiente.INFORME TRIBUTARIO Últimas Disposiciones con Contenido Tributario EN EL MARCO DE LA ADECUACIÓN LEGISLATIVA AL APC PERÚ – EE. para lo que debía solicitarse opinión al Poder Judicial. por un plazo de 180 días calendario. DISPOSICIONES EN MATERIA DE IMPUESTO A LA RENTA 1. sus efectos en materia de Impuesto a la Renta (IR) recién se aplicarán a partir del ejercicio siguiente en estricta aplicación del citado artículo 74° de la CPP. respecto a los cuales nos referiremos en las líneas que siguen(1): duda sobre su validez constitucional. – Promoción de la inversión privada. – Fortalecimiento institucional de la gestión ambiental. publicado el 28 de junio pasado. Leg.

Ahora bien. agentes corredores de productos.000 (antes el monto era S/. aun cuando no se encuentren gravadas con el referido Impuesto. en el plazo de tres años. con valor total superior a S/. 3. Nº 1086 bajo comentario. Tengan. 4. En cuanto a los Libros y Registros Contables que deben llevar los sujetos del RER.000 sí podrán acogerse. de acuerdo con el Reglamento para la Comercialización de Combustibles Líquidos y otros productos derivados de los Hidrocarburos.501 y ese monto. Leg. en la forma. de S. Sean titulares de negocios de casinos. 5. martilleros. Dicha declaración corresponderá al inventario realizado el último día del ejercicio anterior al de la presentación. 3.000. se ha disminuido para ellos la cantidad de Libros que deben llevar.INFORME TRIBUTARIO aprobado por la R. En tal sentido. En primer lugar.5%) de sus ingresos netos mensuales provenientes de sus rentas de tercera categoría. se ha aumentado el posible universo de deudores acogidos. El número de trabajadores cambia en el caso de actividades en las cuales se requiera más de un turno de trabajo. A tal efecto. mientras que los demás perceptores de rentas de tercera categoría están obligados a llevar contabilidad completa. A su vez. Sean notarios. Nº 1086 ha establecido un régimen de depreciación acelerada en el IR aplicable a las pequeñas empresas. 9. Con ello. – No se ha eliminado la prohibición a acogerse al RER de los sujetos que: 1. 2. discotecas. teneduría de libros y auditoría. Desarrollen actividades de comercialización de combustibles líquidos y otros productos derivados de los hidrocar12 – JULIO 2008 . 525.000). tragamonedas y/u otros de naturaleza similar. Se ha eliminado la posibilidad de que el Poder Ejecutivo –previa opinión técnica de la SUNAT– modifique los supuestos de exclusión del régimen mediante Decreto Supremo. Ley de Promoción y Formalización de la Micro y Pequeña Empresa. en el transcurso de cada ejercicio gravable. Nº 234-2006/SUNAT). Tengan activos fijos afectados a la actividad. de informática y conexas. conforme a la oportunidad. 2. se ha aumentado el alcance de quienes no necesitan llevar contabilidad completa y a su vez. y. quienes no podrán acogerse a esa norma. juegos de azar y afines. Complementariamente se ha señalado que la cuota mensual tendrá carácter cancelatorio. 6. Efectivamente. lo que debe ser complementado con el hecho que también se ha establecido que los acogidos presentarán anualmente una declaración jurada. un monto de adquisiciones afectadas a la actividad acumuladas mayores a S/. de arquitectura e ingeniería y actividades conexas de asesoramiento técnico. 7. debe tomarse en cuenta que en la Tercera Disposición Complementaria y Final del Decreto se ha excluido de la aplicación de tal norma a las unidades económicas que se dediquen al rubro de bares. en la práctica los cambios serán los siguientes: 1. agentes de aduana y los intermediarios de seguros. Organicen cualquier tipo de espectáculo público. En tal sentido. de contabilidad. plazos y condiciones que señale la SUNAT. Realicen venta de inmuebles. 360. de asesoramiento empresarial y en materia de gestión. conforme a la modificación. 525.000. respecto a la cuota aplicable. 126. maquinarias y equipos nuevos destinados a la realización de la actividad generadora de rentas gravadas. se ha señalado que estos serán un Registro de Compras y un Registro de Ventas de acuerdo con las normas vigentes sobre la materia. Sean titulares de agencias de viaje. Presten servicios de depósitos aduaneros y terminales de almacenamiento. Conforme a tal régimen. puesto que: – Se ha señalado que no pueden acogerse quienes: 1. 2. en el fondo se habrían excluido esas actividades de la aplicación de las nuevas normas del RER. 525. forma y condiciones que la SUNAT establezca. respecto al Régimen Especial de Renta – RER. quienes se acojan al RER pagarán una cuota ascendente al uno punto cinco por ciento (1. 4. Las que hemos descrito corresponden a la modificación de ese artículo por el artículo 2° de este Dec. serán considerados nuevos aquellos bienes que no hayan sufrido desgaste alguno por uso o explotación. Realicen actividades que sean calificadas como contratos de construcción según las normas del IGV. Desarrollen actividades generadoras de rentas de tercera categoría con personal afectado a la actividad mayor a diez personas. veterinarias. quienes tengan ingresos entre S/. 10. que estará vigente desde el día siguiente de la fecha de publicación de su Reglamento. 360. Presten el servicio de transporte de carga de mercancías siempre que sus vehículos tengan una capacidad de carga mayor o igual a dos toneladas métricas y/o presten el servicio de transporte terrestre nacional o internacional de pasajeros. conforme a la modificación del artículo 120° de la LIR. que son aquellas que tienen entre uno y cien trabajadores y ventas anuales hasta el monto máximo de 1700 UIT(2). Leg. En el transcurso de cada ejercicio gravable tengan ingresos netos superiores a S/. b) Disposiciones sobre el Régimen Especial del Impuesto a la Renta El Decreto bajo comentario ha sustituido el inciso a) del artículo 118°.001 y S/. En el caso de otros perceptores de rentas de tercera categoría. el artículo 120° y el artículo 124° de la LIR e incorporado el artículo 124°-A a esta última norma. quienes tuvieren bienes entre 87. comisionistas y/o rematadores. 2. jurídicas. Disposiciones sobre Regímenes de Depreciación Acelerada a) El artículo 28° del citado Dec. hay quienes podrían interpretar que al no poder acogerse a tal norma. propaganda y/o publicidad. En el caso de personas jurídicas se ha disminuido la intensidad de obligación de llevanza de libros. ésta ha sido homogeneizada sobre la base de la tasa más baja que existe actualmente. En tal sentido. Según se señala en el artículo 28° bajo comentario. podrán acogerse al RER desde la vigencia del Decreto. pues quienes no tengan ingresos brutos mayores a 150 UIT podrán omitir la llevanza de varios libros. pues en ese caso la cantidad señalada se entenderá por cada turno. buros. con excepción de los predios y vehículos. las pequeñas empresas podrán depreciar el monto de las adquisiciones de bienes muebles. Realicen las actividades que conforme a la CIIU aplicable en el Perú sean actividades de médicos y odontólogos. asesoramiento en materia de impuestos. 8. de bolsa de valores y/u operadores especiales que realizan actividades en la Bolsa de Productos. el benefi––– (2) Las características de las Pequeñas Empresas se encuentran establecidas en el artículo 3° de la Ley Nº 28015.

la biomasa o la mareomotriz. Nº 1035. En ese sentido. Leg.INFORME TRIBUTARIO cio referido tendrá una vigencia de tres ejercicios gravables. contados a partir del ejercicio siguiente a la fecha de publicación del propio Decreto. que ha modificado los numerales 2. publicado el 28 de junio de 2008. acuicultura. semillas oleaginosas. conforme a las reglas de opción que establezca el Reglamento. fuera de la provincia de Lima y la Provincia Constitucional del Callao. Para ello. ha establecido el beneficio de depreciación acelerada para efectos del IR a la actividad de generación de energía eléctrica a base de recursos hídricos o a base de otros recursos renovables. la depreciación acelerada será aplicable a las maquinarias. en lugar de la generación de electricidad con petróleo y gas. aplican la tasa de quince por ciento (15%) sobre la renta. transformación y comercialización de productos primarios provenientes de las actividades señaladas en a). de pesca y de turismo. los productos primarios podrán ser producidos o no en la Amazonía. Los contribuyentes cumplan con los requisitos que establezca el Reglamento. sin exceder ese límite. las personas naturales o jurídicas que: 1.2 y 2. Hasta antes de que opere la modificación. por ser estas de fuentes no renovables. A tal efecto.2 del artículo 11° de la Ley Nº 27037. a razón de veinte por ciento (20%) anual. producidos directamente o adquiridos de las personas que desarrollen cultivo y/o crianzas. en áreas donde se producen dichos productos. lo que conforme al artículo 2° de la norma. en este régimen. Ahora bien. 2. previa comunicación a la SUNAT. y que sus activos y/o actividades (antes producción) se encuentren y se realicen en la Amazonía. En tal sentido. La tasa podrá ser variada anualmente por el titular de generación. A su vez.UU aumentará el nivel de crecimiento sostenido de nuestra economía. podrá aplicarse siempre que: 1. Leg. Por eso. Disposiciones obre el Régimen de Promoción del Sector Agrario Como sabemos. Desarrollen cultivos y/o crianzas. La modificación ha establecido que la actividad agroindustrial estará beneficiada siempre que se utilicen principalmente productos agropecuarios fuera de la provincia de Lima y la Provincia Constitucional del Callao. Nº 1058. que se aplica en materia de IR a partir del 1 de enero de 2009. pues como se sabe el artículo 74° de la CPP exige que en materia de tributos de periodicidad anual las normas empiecen a regir el 1 de enero del año siguiente al de la publicación. aceites y cerveza. En concreto. esto es. 2. A tal efecto. La justificación de esta medida viene del hecho que la dinamización de la economía peruana producto de la entrada en vigencia del APC con EE. se aplicará para los ejercicios 2009. la opción más limpia y a la larga más beneficiosa es hacerlo con energías renovables. excepto en los casos en que la propia LIR autorice porcentajes globales mayores. 2010 y 2011. tales como el eólico. 4. podría generarse un problema interpretativo si este no se publica hasta el 31 de diciembre de este año. esperamos que el Reglamento se publique a la brevedad posible. quedando exceptuadas las actividades agroindustriales relacionadas con trigo. siempre que utilicen principalmente productos agropecuarios. Conforme al referido Dec. Leg. tabaco. que sean adquiridos y/o construidos a partir del 29 de junio pasado. debe señalarse que la Sétima Disposición Complementaria y Final del Dec. equipos y obras civiles necesarias para la instalación y operación de la central. publicado el 25 de junio. manteniéndose excluidas las actividades agroindustriales relacionadas con trigo. respecto al monto de las inversiones en obras de infraestructura hidráulica y obras de riego que realicen durante la vigencia de la citada LPSA (hasta el 31 de diciembre de 2021). Conforme a la modificación. ocurrió el día 29 de junio(3). manteniéndose una tasa anual de depreciación no mayor de veinte por ciento (20%) como tasa global anual. Este segundo supuesto ha sido variado por el artículo 2° del Dec. si tomamos en cuenta la disposición de vigencia del Decreto (Décima Disposición Complementaria Final). la norma reglamentaria ya no establecerá porcentajes sino las actividades agroindustriales comprendidas en los alcances de la presente Ley. eliminando cualquier barrera u obstáculo para su desarrollo. Disposiciones sobre el Régimen de Amazonía El artículo 1° del Dec. con excepción de la industria forestal. por lo que se estima que para el año 2015 necesitemos centrales que generen 3 605 MW. cabe señalar que el referido Decreto ha establecido que se entiende por Microempresa a aquella que tiene entre uno y diez trabajadores y ventas anuales hasta el monto máximo de 150 UIT. Realicen actividad agroindustrial. tabaco. b) El Dec. se ha señalado que este régimen será aplicable a las centrales que entren en operación comercial a partir de su vigencia. c) Actividades de transformación forestal. Al respecto. ––– (3) Nótese que resulta formalmente cuestionable esta fecha de inicio del beneficio. Finalmente. ha modificado los numerales 11.1 y 11.3 del referido artículo 2° de la LPSA que eran las disposiciones que lo desarrollaban. Nº 1058. las personas naturales o jurídicas comprendidas en los alcances del artículo 2° de la Ley Nº 27360 – Ley de Promoción del Sector Agrario (LPSA). el Régimen del IR establecido en el artículo 12° de la LPA. ha establecido que los beneficios que contiene podrán ser de aplicación a las microempresas que desarrollan actividades comprendidas en la LPSA. Se trate de alguna o algunas de las actividades siguientes. que se realicen en la zona de Amazonía (antes se indicaba erróneamente “que sean producidos en la zona”): a) Actividades agropecuaria. Leg. la propia LPSA estableció que por vía reglamentaria se determinaría los porcentajes mínimos de utilización de insumos agropecuarios según tipo de actividad agroindustrial. b) Actividades manufactureras vinculadas al procesamiento. resulta necesario fomentar la generación de energías renovables. el geotérmico. entre otros aspectos. para efecto de la determinación del IR correspondiente a sus rentas de tercera categoría. Leg. para efectos del IR la modificación operará a partir del 1 de enero de 2009. Nº 1035. 3. el solar. En este caso. en un porcentaje no menor al setenta por ciento (70%) del total de sus activos y/o actividades (antes se hacía referencia a producción). Nº 1086 citado líneas arriba. el artículo 2° de la LPSA establece que están comprendidos dentro de sus beneficios. Ley de Promoción de la Amazonía (LPA). el cual deberá tomar en cuenta el domicilio de su sede central. semillas oleaginosas. pues habría quienes podrían sostener que el beneficio sería recién de aplicación a partir del año 2010. JULIO 2008 13 . que establece el alcance de las actividades y requisitos que podrán generar la aplicación de las reglas especiales de promoción en materia de IR e Impuesto General a las Ventas (IGV). aceites y cerveza. dichas personas además tienen un régimen de depreciación. su inscripción en los Registros Públicos.

Leg. que establece el Régimen Normativo de las Percepciones del IGV. – La numeración de la declaración. de acuerdo a los montos. En el caso del IGV. respecto a los alcances de los sujetos a quienes se les aplica los beneficios de esa ley. publicada el 6 de julio 2005 de el mismo que entrará en vigencia el 1 de enero de 2012. no obstante ahora importa comentar que la Única Disposición Complementaria Modificatoria del referido Dec. Leg. excluye a partir del 1 de enero de 2009 a los departamentos de Amazonas. tómese en cuenta que dicha ampliación subjetiva operada por el Dec. – Los incisos a) al c) y e) al o) del artículo 31° relativo a las obligaciones específicas de los Almacenes Aduaneros que está vigente desde el 28 de junio pasado. la misma que entrará en vigor a partir de la vigencia de su Reglamento. 14 JULIO 2008 . 3. Actividades manufactureras vinculadas al procesamiento. se ha indicado que tal regla no se aplica en aquellos casos en los que el pago de dicha percepción se encuentre garantizado de conformidad con el artículo 160° de la nueva Ley General de Aduanas (Garantía Global y Específica previa a la numeración de la declaración). condiciones y procedimientos que se establezcan en el Reglamento. así como a las provincias y distritos de los demás departamentos que conforman la Amazonía. En este caso. estas actividades (siempre que se realicen en la zona) son: ––– (4) Hemos señalado que se entiende por Pequeña Empresa a aquella que tiene de uno hasta cien trabajadores inclusive y ventas anuales hasta el monto máximo de 1700 UIT. transformación y comercialización de productos primarios provenientes de las actividades señaladas en a). En su momento señalaremos los alcances del nuevo diseño legal. – Actividades de transformación forestal. y los contratos de construcción o la primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos en dicha zona)(7) se aplicará siempre que los contribuyentes cumplan con los requisitos que establezca el Reglamento. que no exista inmovilización dispuesta por la autoridad aduanera. de la exoneración del IGV aplicable a la venta de bienes. podrán recuperar anticipadamente el IGV.DISPOSICIONES EN MATERIA DE IGV 1. insumos. los productos primarios podrán ser producidos o no en la Amazonía. Madre de Dios. la LPSA establece que quienes se encuentren en la etapa preproductiva de sus inversiones. en el caso del despacho excepcional. y será aplicable a las declaraciones numeradas a partir de esa fecha.INFORME TRIBUTARIO Asimismo. Nº 1035 se ha modificado los numerales 2. En materia de IGV. servicios y contratos de construcción o la primera venta de inmuebles dispuesta por el referido numeral. Finalmente. su inscripción en los Registros Públicos. que entrará en vigencia a partir del 26 de agosto próximo. pagado por las adquisiciones de bienes de capital. se ha indicado que las pequeñas empresas del sector agrario se rigen exclusivamente por la citada LPSA y su norma reglamentaria(4). Ucayali. Nº 1035 es aplicable desde el 26 de junio pasado. la provincia de Alto Amazonas del Departamento de Loreto. se exceptúa al departamento de San Martín del ámbito de aplicación de lo aquí dispuesto. en el caso del despacho excepcional. 2. Finalmente. conforme a lo señalado en el último párrafo del inciso a) del artículo 150° de dicha Ley. los servicios que se presten en la zona. y que sus activos y/o actividades (antes producción) se encuentren y se realicen en la Amazonía. Leg. Leg. Dicho artículo dispone la oportunidad de la percepción en el Régimen de Percepciones a la Importación de bienes. establecidos en los artículos 14° y 15° de la LPA. III. en un porcentaje no menor al setenta por ciento (70%) del total de sus activos y/o actividades.2 del artículo 13° de la mencionada LPA. Conforme a la modificación. plazos. Leg. publicado el 27 de junio de 2008. Nº 1035 ya citado. Disposiciones sobre el Régimen de Amazonía Como hemos señalado. Este último numeral señala que los contribuyentes ubicados en la Amazonía que realicen las actividades indicadas en el citado numeral 11. servicios y contratos de construcción. que se aplica a partir del 26 de junio pasado. La modificación ha mantenido la regla de que SUNAT efectuará la percepción del IGV con anterioridad a la entrega de las mercancías. con excepción de: – El primer párrafo del literal a) del artículo 150° relativo a la exigibilidad de la obligación tributaria para el despacho anticipado. se ha indicado que la etapa preproductiva de las inversiones en ningún caso podrá exceder de cinco años. y de ser el caso. Nº 978. el cual deberá tomar en cuenta el domicilio de su sede central.1 y 11. debe precisarse que esta última regla también sería de aplicación para los beneficios.3 del artículo 2° de la LPSA. – – Actividades agropecuaria. con prescindencia de la fecha de nacimiento de la obligación tributaria en la importación. ha modificado los numerales 11. de pesca y de turismo. Ahora bien.1 (por las operaciones de venta de bienes que se efectúe en la zona para su consumo en la misma. por el artículo 2° del Dec. Leg. publicada el 15 de marzo 2007. acuicultura. se ha aprobado una nueva Ley General de Aduanas. Nº 1053. en los cuales la exigencia del pago de la percepción será en la misma fecha prevista para la exigibilidad de la obligación tributaria aduanera. esto es a partir del vigésimo primer día calendario del mes siguiente a la fecha de: – El término de la descarga. modificando la referencia normativa de tal entrega. Disposiciones sobre el Régimen de Promoción del Sector Agrario Como se ha dicho en el apartado anterior.1 gozarán de un crédito fiscal especial para determinar el IGV que corresponda a la venta de bienes gravados que efectúen fuera de dicho ámbito(6). Nº 1053 sustituye el artículo 21° de la Ley Nº 29173. (7) Tómese en cuenta que el artículo 11° del Dec.2 del artículo 11° de la LPA. el indicado artículo 11° establece el alcance de las actividades y requisitos que podrán generar la aplicación de las reglas especiales de promoción señaladas en el numeral 13. conforme a la norma modificada que es materia de comentario. (5) Dicho artículo señala que la entrega de mercancías procederá previa comprobación de que se haya concedido el levante. el artículo 1° del Dec. conforme a lo que en su momento establezca el Reglamento. Asimismo. cobertura. Disposiciones sobre el Régimen de Percepciones Mediante Dec. (6) De conformidad con el artículo 3° de la Ley Nº 28575. Empero. que estuvieran aplicables. San Martín. que en la nueva Ley General de Aduanas es el artículo 173°(5). el beneficio señalado en el párrafo anterior y la exoneración del IGV señalada en el numeral 13.2 y 2.

Manual de Fiscalidad Internacional. En relación a ello. Ahora bien. fines. Versión Abreviada al 15 de Julio de 2005. vista desde la Facultad de Imposición Estatal puede ser considerada como “limitaciones negativas” en el sentido que acaban señalando qué no será materia de gravamen en cada Estado contratante. en principio. tipos. A fin de lograr tales objetivos. Nº 0902008-EF (en adelante “el Decreto”). de modo que el párrafo 3 de dicho artículo establece que se deberá permitir la deducción de los gastos realizados para los fines del EP. justamente el término “beneficios” alude a “renta neta”. EN: CORDÓN EZQUERRO. “Los principios básicos de la Fiscalidad Internacional y los Convenios para evitar la Doble Imposición Internacional: Historia. Los Convenios y Tratados Internacionales en materia de Doble Imposición. los CDI contienen disposiciones por las que los Estados contratantes racionalizan el uso de su Facultad de Imposición. del Modelo de Convenio Tributario sobre la Renta y sobre el Patrimonio preparado por el Comité de Asuntos Fiscales de la OCDE (MOCDE). La Facultad de Imposición para ambos Estados. Dicha función. Teodoro. el cual tiene intereses dirigidos a los Estados capitalistas. 14. COMITÉ DE ASUNTOS FISCALES DE LA OCDE. 2004.”(1)). cual es limitar la aplicación de la legislación interna vía clausulas en las que: (i) Se define para ambos Estados contratantes ciertos términos para calificar ciertas entidades. Modelo de Convenio Tributario sobre la Renta y sobre el Patrimonio. (ii) Se establecen tasas límites para ciertos tipos de rentas. IEF. históricamente se entiende que los CDI son una especie de “… reglas de autolimitación de soberanías fiscales de los Estados implicados. edición. las reglas señaladas son instrumentos operativos de la función principal de los CDI que es asignar –coordinadamente– la Facultad de Imposición a los Estados contratantes con la finalidad de evitar la doble imposición(6). Op. Madrid. 2001. 2006.” En: COMITÉ DE ASUNTOS FISCALES DE LA OCDE.. Aranzadi Editorial. USO DEL CERTIFICADO DE RESIDENCIA EN CDI 1. (2) Al respecto. IEF. S. cit. Nº 9. (iii) Se establecen reglas para la determinación de la renta: En el caso del artículo 7° del MOCDE referido a los beneficios empresariales. Juan José. en los movimientos del capital que puede fluir a determinados lugares por razones fiscales y no de estricta racionalidad económica. supuestos de hecho o tipos de rentas que conllevan diferencias en el tratamiento tributario: Los artículos 3° al 5° y 9° al 13°. mas en ningún caso ampliarlo incrementando la sujeción fiscal del contribuyente…”(4). como ha señalado BUSTOS(7). por lo cual se imponen al Estado de la fuente varios límites de las tasas aplicables. – La seguridad jurídica y fiscal necesaria para atraer capital y comercio. dichos convenios tienen como fin evitar la elusión y la evasión fiscales. 258. José Manuel. Como se ve. el párrafo 7 de los Comentarios al artículo 1° del Modelo de Convenio Tributario sobre la Renta y sobre el Patrimonio de la OCDE señala que “(e)l principal objetivo de los convenios de doble imposición es promover el intercambio de bienes y servicios y los movimientos de capitales y personas mediante la eliminación de la doble imposición internacional. (7) BUSTOS BUIZA. EN: Fiscalidad Internacional. las cuales dependiendo del supuesto que corresponda podrían ser(5): – La plena Facultad de Imposición sólo para el Estado de la Residencia o para el Estado de la fuente. (3) SERRANO ANTÓN. de manera que únicamente pueden recortar el ejercicio de soberanía tributaria que éstos ya han establecido a través de su Derecho interno. 64. estructura y aplicación”. Asimismo. pero se limita la Facultad de Imposición del Estado de la fuente estableciendo alícuotas máximas con vigencia permanente o temporal. pág. Madrid. Además. “Los Principios Básicos de la Fiscalidad Internacional y la Doble Tributación Internacional”. 2007. tales como dividendos. dichos Tratados Internacionales presentan los objetivos adicionales siguientes(2): – La cooperación entre administraciones fiscales para combatir la evasión fiscal. – La Facultad de Imposición para ambos Estados.INFORME TRIBUTARIO Certificado de Residencia para aplicar CDI celebrados por el Perú El 4 de julio de 2008 ha sido publicado el D. pero se establecen reglas que eliminan la doble imposición en cabeza (bajo responsabilidad) del Estado de residencia. Fernando. 3° ed. el Modelo Peruano tiene una tendencia a la tributación en el Estado de la fuente pero compartida con la tributación en el Estado de residencia. (4) CALDERÓN CARRERO. pág. – I. EN: Cuadernos IEF. – La eliminación de la tributación discriminatoria. Respecto de la autolimitación. La Doble Imposición Internacional en los Convenios de Doble Imposición y en la Unión Europea. JULIO 2008 15 . pero a través de los CDI dichos Estados se hacen mutuas cesiones que terminan siendo limitaciones de su Facultad de Imposición. de manera que se tiende a evitar la doble imposición jurídica. conforme ha señalado CALDERÓN. 46. – El justo reparto de los ingresos fiscales entre los Estados(3) . pág. 2da. intereses y servicios profesionales independientes: A diferencia del MOCDE. (5) Cfr. quedando excluida para el otro. ambos Estados celebrantes tienen la facultad de gravar determinadas rentas de acuerdo a lo que dispone su legislación interna. pág. ––– (1) RUBIO GUERRERO. cabe señalar que. y con ello lograr que no se generen supuestos de “confiscatoriedad” sobre una determinada ganancia o efectos distorsionantes en las transacciones (“por ejemplo. pág. evitando la evasión fiscal. A continuación planteamos nuestros comentarios. (6) A la que muchos autores aluden como reparto del poder tributario para garantizar la supresión de la doble imposición. entre otros. 1997. los CDI tienen una segunda función con miras a eliminar la doble imposición. José Antonio. por el que se establecen disposiciones sobre la utilización de Certificados de Residencia en el marco de los Convenios para Evitar la Doble Imposición y Prevenir la Evasión Tributaria (CDI) que ha celebrado el Perú. regalías. 52. CEF. Finalidad de los CDI La celebración de los CDI es uno de los fenómenos de limitación convencional más importantes pues tienen como objetivo principal la eliminación –o atenuación– de la doble imposición.

2005. Ello es adecuado no solo para que los Estados contratantes puedan tener la seguridad de que las reglas del CDI se están aplicando correctamente. en el diseño del Derecho Tributario Internacional. respecto a los Sujetos No Domiciliados (SND) que son Residentes de los Estados contratantes de esos CDI. Ahora bien. como se puede avizorar. Modelos de Modelo Imposición Conglobante Modelo Analítico II. pág. donde no es necesaria. Informe de Misión relativo a Perú del Proyecto de Cooperación Técnica Regional ATN/FG-9141-RS: “Fomento a la Inversión: Recomendaciones de mejoras en la(s) unidad(es) internacional(es) de la Administración Tributaria”. que será normalmente bilateral. octubre de 2006. efectos e interpretación”. Con ello. que establezcan ciertamente quienes han de ser considerados como Residentes de alguno de los Estados Contratantes de ese Tratado (RECDI) para proceder a realizar la aplicación del CDI correspondiente. Al respecto. Valencia. siendo el método más usado el del crédito directo o indirecto (ver capítulo V del MOCDE)(8). La residencia fiscal. junio de 2005. José Manuel y MARTÍN JIMENES. en principio. Esquema establecido por el Decreto Como sabemos. MONTERO ha señalado que “En esa situación. Nº 209. de ordinario. pág. en principio. 15. la vigencia de los CDI celebrados por los Estados nacionales limitan la facultad de imposición del Estado peruano de manera negativa (cuando se establecen reglas de reparto de las competencias para su ejercicio) y positiva (cuando se establecen disposiciones coordinadas sobre la manera de determinar los impuestos que correspondan). especialmente porque no existía una norma que indicara el nivel de colaboración de quien resultara considerado como Agente de Retención en el Perú ––– (8) Al respecto ver: MONTESTRUQUE ROSAS. así como coordinando los aspectos jurídicos-tributarios de los ordenamientos de los Estados a efectos de lograr la correcta operatividad de todo el sistema convencional”(9). y el IR se estructura como uno de periodicidad anual pues el gravamen se calcula sobre todas las rentas de fuente nacional obtenidas durante el ejercicio bajo el mismo esquema aplicable a los sujetos domiciliados. para el caso que se solicite por las autoridades tributarias(11). restando para su validez legislativa en el país que se realice el intercambio de notas diplomáticas con Brasil). es importante que existan reglas internas en cada uno de los Estados contratantes de un CDI. Karina. la incertidumbre sobre la situación de residencia del SND en el otro Estado contratante se ve eliminada por la vigencia del “Certificado de Residencia Fiscal” que es el instrumento emitido por el Estado de residencia de dicho sujeto a fin que este pueda invocar el derecho para que sea aplicable un CDI.INFORME TRIBUTARIO (iv) Se establecen métodos para evitar o atenuar la doble imposición en el Estado de residencia: Como lo explicáramos. (11) BANCO INTERAMERICANO DE DESARROLLO. el Perú tiene vigentes dos Convenios para evitar la Doble Tributación: con Chile (CDI-Chile) y con Canadá (CDI-Canadá). En este caso. que mantienen un modelo dual de tratamiento a los SND. (ii) El modelo material. CERTIFICADO DE RESIDENCIA EN EL PERÚ 1. págs. Se aplica cuando el SND actúa generando rentas de fuente nacional directamente a través de un EP configurado conforme a las reglas del Régimen normativo del IR del Estado. Antonio. “Los tratados internacionales. EN: Revista Análisis Tributario. Se aplica a los SND que obtienen rentas de fuente nacional pero que no llegan a ser considerados como EP para efectos de la legislación nacional. 2. y ha firmado otros dos. 3. el EP debe pagar el tributo y cumplir todas las obligaciones formales exigidas a los sujetos domiciliados. CISS. se derivan de las limitaciones negativas ya señaladas. Los convenios de doble imposición en el ordenamiento español: Naturaleza. desde hace ya un buen tiempo se venía insistiendo en la necesidad de que el Gobierno peruano establezca reglas respecto al Certificado de Residencia. “Los Métodos para evitar la Doble Imposición en los Convenios suscritos por el Perú”. (9) CALDERÓN CARRERO. 13 a 16. ante la falta de relación efectiva entre la Administración Tributaria nacional y esos sujetos. con España (que está a la espera de ser aprobado por el Congreso de la República del Perú) y con Brasil (que ya ha sido aprobado en el Perú. Adolfo. en países como el Perú. precisará. Dichas reglas. a las que enmarcaríamos como “limitaciones positivas”. 2007. la invocación por parte de un contribuyente de su derecho a que le sea aplicado un Convenio para evitar la doble imposición internacional. el mismo que puede ser emitido por la Administración Tributaria del Estado contratante con base en alguno de los dos sistemas establecidos en la legislación comparada: (i) El modelo formal. de forma que el impuesto se convierte en uno de realización inmediata. En buena cuenta. 2° época. La finalidad del Certificado de Residencia En ese sentido. 29. el Estado de la fuente realiza una tributación objetiva. sino para que los RECDI puedan aplicar las reglas de los CDI a la determinación de su renta imponible en el Estado de su residencia y limiten o anulen la imposición en el Estado de la Fuente. Por eso. la necesidad de establecer un Certificado de Residencia resulta sumamente importante pues permitirá además que quienes pueden ser considerados como Agentes de Retención en el Estado de la Fuente sepan si deben o no practicar la retención o puedan disminuir la intensidad de la misma respecto de un RECDI del Estado de la Residencia que ha generado rentas de fuente nacional en el Estado de la Fuente. Cuadernos de Formación IEF. el IR del SND se aplica de manera aislada por el tipo de renta de fuente nacional obtenida. por lo cual queda en el Estado de residencia realizar la corrección de la doble imposición. (10) MONTERO DOMÍNGUEZ. Néstor. CUADRO Nº 1 MODELO DUAL DE IMPOSICIÓN EN IR PARA SND ASPECTO Ámbito de Imposición ALCANCE Supuesto Criterio de Fuente Nacional Descripción El SND solo tributa por las rentas originadas que fueran consideradas de fuente nacional. En buena cuenta se trata de un elemento probatorio de la residencia fiscal. Convenios Fiscales Internacionales. 168. En este caso. se establece un régimen impositivo en base al establecimiento de retenciones en la fuente por parte del comprador o usuario que se encuentra domiciliado en el país (en adelante “agente de retención”). pero hay que disponer de los suficientes elementos probatorios de la situación respectiva. ninguna formalidad para beneficiarse del CDI. EN: CARMONA FERNÁNDEZ. pág. vol. tanto en poder del agente retenedor como del SND. Acreditación de la residencia a través de los certificados fiscales. Ahora bien. y funcionan como elementos de coordinación de los sistemas impositivos de los Estados contratantes con la finalidad de lograr que la eliminación de los efectos de la doble imposición se produzca de una determinada forma: “… con los efectos fiscales y económicos que los sujetos activos han articulado. 16 JULIO 2008 . conforme al cual el Estado exige el cumplimiento de ciertos requisitos o pre-requisitos formales para el acceso a los beneficios del CDI. de la acreditación por parte de uno de los dos Estados contratantes de la condición del sujeto como residente propio”(10).

dividendos. salvo que el Estado emisor otorgue un plazo menor. (15) Puede verse los alcances de esta obligación en “Beneficios Empresariales de Establecimientos Permanentes en el marco del CDI Perú-Chile”. En dicho artículo se hace un análisis del Informe Nº 039-2006-SUNAT/2B0000 emitido por SUNAT y del Oficio Nº 2. marítimo y aéreo). el Decreto ha señalado lo siguiente: a) Sobre el Certificado de Residencia emitido en el Perú El artículo 3° del Decreto ha señalado que el Certificado de Residencia emitido en el Perú tiene por finalidad acreditar la calidad de residente de un contribuyente en este Estado. emitido por la SII chilena. op. es importante insistir en la recomendación que hiciera el propio BID respecto a que “las autoridades fiscales peruanas deban expedir certificados de residencia fiscal en el Perú a favor de sus residentes para que así puedan beneficiarse de los CDT en los países con los que se tengan suscritos… Como nos consta que la introducción de los certificados de residencia está prevista ya. op. En concreto. respecto a los Agentes de Retención del Impuesto a la Renta por rentas pagadas o acreditadas a RECDI de otro Estado Contratante. mediante los cuales se analizan casos semejantes en que el RECDI es considerado como EP por el CDI-Chile de acuerdo al concepto objetivo. Ahora bien. Dicho Certificado de Residencia será otorgado por la SUNAT previa solicitud del contribuyente o de su representante legal. 16. Dicho Certificado de Residencia tendrá un plazo de vigencia de cuatro (4) meses contados a partir de la fecha de su emisión. las mismas deberían aportar un certificado al pagador que acredite su residencia fiscal. se encuentra sujeto a Impuestos en dicho Estado. 15. procederá a aplicar las reglas del CDI. de cualquier impuesto al que sea aplicable el CDI. de tal forma que “…cuando se vayan a satisfacer rendimientos a personas o entidades residentes en países que tengan suscrito un CDT con Perú. intereses o regalías. EN: Revista Análisis Tributario. Nº 237. debe quedar claro que el Decreto ha establecido reglas respecto a: – La sustentación en el Perú por parte de un RECDI no domiciliado. debiendo consignar la siguiente información: a) Que el contribuyente es residente de un Estado con el cual el Perú ha celebrado un CDI y. Ello es especialmente importante cuando el RECDI obtiene beneficios empresariales distintos a bienes inmuebles. para que el RECDI domiciliado aquí pueda sustentar su condición en el otro Estado Contratante. cuando realicen actividades que pudieran ser materia de gravamen en tales Estados Contratantes. el pagador no practicará retención en aplicación de un CDT o la hará a los tipos limitados previstos en el mismo con plena seguridad”(13). de calificar dicho RECDI como EP conforme al CDI. o – Se constituyan en agente retenedor porque el RECDI califica como EP para efectos de los CDI pero no para efectos del Régimen normativo del IR. a su vez. En ese sentido. De esta forma. respecto al Certificado de Residencia. (13) BANCO INTERAMERICANO DE DESARROLLO. actividades de transporte (terrestre. sólo podemos insistir en la conveniencia de introducirlos a la mayor brevedad posible”(14). –––– (12) Ver la Circular Nº 17 del Servicio de Impuestos Interno (SII).890 del 4 de agosto de 2005. cit. de acuerdo con la forma. del 30 de marzo de 2004. Los alcances del Decreto De lo hasta aquí señalado. podrán servir de base para la generación de Certificado de Residencia de Sujetos Domiciliados en el Perú. A su vez. Como hemos adelantado. validación y probanza posterior de la existencia de los Certificados de Residencia Fiscal presentados por el RECDI domiciliado en Chile o Canadá.un Régimen normativo sobre los alcances y nivel de validez de la acreditación de la Residencia en otro Estado Contratante (que hoy serían Chile y Canadá en vista que sólo están vigentes los CDI celebrados por el Perú con tales países). b) Sobre el Certificado de Residencia emitido por un Estado con el cual el Perú ha celebrado un CDI El artículo 2° del Decreto ha establecido –con cierta generalidad. Deberán sustentar el otorgamiento de beneficios previstos en el CDI únicamente con el Certificado de Residencia entregado por el RECDI de ese otro Estado Contratante. plazos y condiciones que establezca mediante Resolución de Superintendencia..INFORME TRIBUTARIO (normalmente un sujeto domiciliado en el país) respecto al conocimiento. el cual deberá ser emitido por la entidad competente de dicho Estado. pág. dicha administración tributaria deberá señalar los alcances normativos de la emisión del referido Certificado de Residencia. cit. esperamos que tales disposiciones sean emitidas a la brevedad posible. En ese sentido. se ha señalado lo siguiente: 1.. porque conforme al CDI tales rentas no serán gravados en el Perú. se ha implementado desde el año 2004 un procedimiento para que los Residentes en dicho país tramiten ante el Servicio de Impuestos Internos de Chile (SII) la emisión del Certificado de Residencia(12) y en el caso Canadiense ello opera a partir de una solicitud. En este punto. el Certificado de Residencia emitido por la entidad competente de un Estado con el cual el Perú ha celebrado un CDI. 2. págs. de su condición de residente en otro Estado Contratante. pág. con miras a que éste pueda aplicar los beneficios que el CDI le permite tener respecto a las rentas originadas en el otro Estado contratante (Rentas de fuente nacional en ese Estado). cabe referir que si el Agente de Retención conoce el Certificado de Residencia del RECDI. caso en que el Estado recibe el Impuesto correspondiente bajo el modelo analítico(15). octubre de 2007. por el periodo de tiempo que en él se señale. (14) BANCO INTERAMERICANO DE DESARROLLO. el Sujeto Domiciliado en el Perú: – No debe hacer retención en fuente cuando dicho RECDI califica como EP para efectos del Régimen normativo del IR y por lo tanto actúa como contribuyente en el Perú bajo el modelo conglobante. A tal efecto. Efectivamente. en tal virtud. Tómese en cuenta que en Chile. JULIO 2008 17 . Debe ser por esa razón que el Banco Interamericano de Desarrollo (BID) había recomendado que con prontitud la SUNAT (y entendimos el Estado peruano) opte expresamente por el modelo formal señalado líneas arriba. caso en el que el Agente de Retención en el Perú (que es su cliente) –en aplicación del CDI-Chile y del CDI-Canadá (y en algún momento del CDI-España y CDI-Brasil)– no debe practicarle la retención en fuente cuando dicho RECDI no califique como EP para efectos del respectivo CDI (conforme al artículo 5° del CDIChile y del CDI-Canadá). Decimos que es un primer paso porque es necesario que la SUNAT haga efectivas las disposiciones referidas a la emisión del Certificado de Residencia de Sujetos Domiciliados en el Perú. o en general. tiene por finalidad acreditar la calidad de residente en ese Estado a fin de poder hacer uso de los beneficios contemplados en el CDI. 13-18. – La acreditación de la residencia en el Perú. el Decreto debe ser entendido como un primer paso en esa dirección puesto que las disposiciones que ha establecido serán aplicables en el Perú respecto de los RECDI de los Estados señalados (en adelante “otro Estado Contratante”) y. b) Que. conforme se señala en el Decreto.

Ahora bien. –entre otros– los SND cuyas rentas están sujetas a retención en la fuente. debe señalarse que en el marco de este procedimiento de devolución sería idóneo que el RECDI cuente con un registro contable en el que detalle las rentas que se le atribuyan de acuerdo a lo establecido en el CDI-Chile o el CDICanadá y los gastos que considere necesarios para la ejecución de su actividad. funcionalidades y resultados de la aplicación de un CDI. precisó la situación en que una empresa domiciliada en el país efectúa una mayor retención como consecuencia de haber incluido en los ingresos brutos del SND. de conformidad con el numeral 4 del inciso b) del artículo 3° del RLIR. si se considera como contribuyente al SND. podría deducirse que no sería necesario la inscripción en el RUC para solicitar la devolución de retenciones realizadas en exceso. actos u operaciones indicados en el Anexo Nº 6 de la referida norma (como la devolución de pagos indebidos o en exceso mediante notas de crédito negociables o cheque). pues no se deriva bajo ningún punto de vista de lo señalado en el artículo 76° de la Ley del IR. lo que se condice con una interpretación conjunta de los artículos 39°. Por su parte la SUNAT. y a contrario sensu. En este caso. deben inscribirse en este registro –entre otros– los SND que: (i) Sean contribuyentes de tributos administrados por la SUNAT. El referido documento deberá adjuntarse a la solicitud de devolución. (ii) Sin tener la condición de contribuyentes de tributos administrados por la SUNAT. en el Informe Nº 0662001-SUNAT/K00000. b) Si el Estado de donde es residente no tiene regulación respecto del Certificado de Residencia. Nº 126-94-EF y en el Procedimiento Nº 15 del Texto Único de Procedimientos Administrativos de la SUNAT que regulan los pasos a seguir para la devolución de pagos indebidos o en exceso. que al no haber sido desarrollado por la norma bajo comentario debe tomarse en términos que se condigan con los objetivos. en su calidad de sujeto del IR y como pagador de renta de fuente peruana vía la retención que le efectúa el Sujeto Domiciliado. 2. 3. Esta interpretación ya no es válida desde que la norma reglamentaria del RUC ha establecido que deben inscribirse en el RUC aquellos que realicen determinados trámites ante la SUNAT. según la Ley del RUC. Cabe agregar que en el ya mencionado Informe Nº 066-2001-SUNAT/ K00000 se hizo alusión al SND como un contribuyente del IR. vía retención practicada por el Agente de Retención. En esa perspectiva. bajo una interpretación literal de la Ley del RUC. y que tal supuesto no es aplicable dentro del difuso concepto de “beneficios contemplados en el CDI”. el mismo que deberá adjuntarse a la solicitud de devolución. de modo que no tiene cobertura como Deber de Colaboración Tributaria en vía de retención tributaria. pues como contribuyente o no(18) del IR. siempre que contenga la información señalada en el punto 1. Al respecto. (17) Se refiere a aquella oficina de un SND. la SUNAT. podría entenderse que. ––– (16) No nos parece que de ese concepto genérico podamos derivar mayores alcances que los de la aplicación pura y simple por parte del Agente de retención domiciliado de los supuestos gravados en el Perú para ese RECDI conforme a lo acordado en tales CDI. en tal caso se determinó que el contribuyente (SND) en el país se encontraba legalmente facultado a solicitar al fisco la devolución de retenciones practicadas en forma indebida o en exceso por concepto del IR. Deberá efectuar la devolución sin considerar los beneficios contemplados en el CDI si el sujeto residente del otro Estado Contratante no presenta el Certificado de Residencia al momento de la retención. por el periodo que es materia de devolución. siempre que no tuvieran la obligación de inscribirse en dicho registro por alguno de los motivos antes indicados. Nos parece que esta obligación resulta abiertamente ilegal. estará obligado a inscribirse en el RUC en razón a que solicitará la devolución de pagos en exceso o indebido que venimos comentando. S. con lo cual la misma deberá ser resuelta y notificada en un plazo no mayor de 45 días hábiles por la Administración Tributaria. en la misma R. También los SND a los cuales no se les hubieran efectuado la retención. (18) Se podría esgrimir que no es contribuyente del IR. 18 JULIO 2008 . que no es EP. debe tomarse en cuenta lo señalado en el D. cabe señalar que en el pasado la SUNAT. de conformidad con el artículo 162° del Código Tributario. Finalmente. en caso se sostuviera que el SND no tiene la calidad de contribuyente. Finalmente en este punto. 92° y 162° del Código Tributario. Como está obligado a la inscripción en el RUC por el procedimiento de devolución a tramitar. el RECDI del otro Estado contratante podrá solicitar ante la SUNAT la devolución de los impuestos retenidos indebidamente o en exceso. Ahora bien. Empero. como precisamente ocurre cuando se solicita la devolución de pagos indebidos o en exceso mediante notas de crédito negociables o cheque.INFORME TRIBUTARIO Nos queda claro que este último supuesto no ha sido enervado por lo señalado en el Decreto. ya no operaría la prohibición de inscripción en el mismo registro por estar sujeto a retención en la fuente en su calidad de SND. se considerará como tal cualquier documento que emita la entidad competente. conforme hemos señalado en la parte primera de este informe(16). Para este segundo supuesto la misma norma señala que dicha obligación debe ser cumplida para que proceda la tramitación de la solicitud de devolución respectiva. entendemos que la solicitud será de tipo no contenciosa y vinculada a la determinación de la obligación tributaria. se podría sostener que el solicitante RECDI sí podría inscribirse en el RUC. la inscripción en el RUC sería una obligación a ser cumplida para que proceda la tramitación de la solicitud de devolución. (ii) Los sujetos que realicen los procedimientos. ejerciendo su facultad para el adecuado funcionamiento del RUC en virtud a la remisión expresa de la Ley del RUC. por cuanto el pagador de la renta es una entidad no domiciliada. entre otros) que adquieran la condición de contribuyente de tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT. Además. mediante Resolución de Superintendencia. un gasto determinado. de S. en virtud de lo señalado por una ley o norma con rango de ley. conforme a las leyes vigentes. que se dedica a actividades de carácter preparatorio o auxiliar. Deberá comprobar la autenticidad del Certificado de Residencia cuando la entidad competente para su emisión posea un sistema de verificación en línea. y sin tomar en cuenta la norma reglamentaria de la SUNAT. De lo señalado en el Decreto. tengan derecho a la devolución de impuestos a cargo de esta entidad. como efectivamente lo es. mediante la R. de S. señalará los Estados con los cuales el Perú ha celebrado un CDI que cuenten con sistemas de verificación en línea. se ha reconocido la titularidad o derecho de los RECDI para solicitar la devolución del pago indebido o en exceso. Bajo estas consideraciones. para lo cual es necesario la presentación del Formulario Nº 4949 «Solicitud de Devolución». A tal efecto. en tanto la normatividad de este tributo no le ha dado tal calidad expresamente (aunque finalmente deba soportar la carga tributaria). Nº 210-2004/SUNAT estableció que –entre otros– deben inscribirse en el RUC: (i) Los sujetos señalados en el Anexo Nº 1 de dicha norma (como los EP y la Oficina de Representación de SND(17). Lo que no ha hecho el Decreto es establecer la vía adecuada para que la devolución sea aceptada. teniendo en cuenta lo siguiente: a) El Certificado de Residencia que contiene la información señalada en el punto 1 anterior es el único documento que acreditará la condición de residente en el otro Estado por el periodo materia de devolución. Nº 210-2004/SUNAT se ha establecido que no deberán inscribirse en el RUC.

tomando en cuenta de manera especial los pronunciamientos de la propia SUNAT y del Tribunal Fiscal sobre la materia. son instrumentos de primer orden dentro de las políticas de lucha contra la evasión y elusión en el rubro de traslado de bienes. de S. deberá proceder a presentar una solicitud conforme a lo señalado en el Procedimiento Nº 40 del TUPA del MTC.2005). actualizado por R. Finalmente. para lo que debe tramitar su inscripción en el Registro Nacional de Transporte Terrestre. S. (ii) Tener habilitado el (o los) camión(es) con los que realizará el servicio. dicho régimen normativo del MTC no es de aplicación para efectos tributarios y su incumplimiento generará sanciones de carácter administrativo. trámite que cuesta también el 3. puesto que en el RCP se exige consignar en las GR algunos datos vinculados a ello. lo que se acredita a través del Certificado de Habilitación Vehicular. titularidad. I. Nº 009-2004-MTC). debe tomarse en cuenta las siguientes reglas para quienes van a trasladar mercancías en vehículos de capacidad de carga útil a partir de 2 TM. denominados como “camiones”: 1. Quizás por eso.5 por ciento de la UIT. que es uno de aprobación por calificación previa y tiene un costo de 3. Una vez realizada la inscripción. Toda persona natural o jurídica que quiera transportar bienes de su propiedad o para su consumo o transformación.INFORME TRIBUTARIO Régimen de Uso de Guías de Remisión en el Traslado de Bienes (PRIMERA PARTE(*)) A partir del año 2003 se ha establecido un nuevo esquema de uso de Guías de Remisión (GR) para sustentar el traslado de bienes dentro del territorio nacional.04. Esta obligación se ha establecido con la finalidad de garantizar que el prestador de este tipo de servicios brinde el transporte de manera eficiente. Ambas medidas.02. la posibilidad de un mayor control de SUNAT en el traslado de bienes por nuestro territorio. El costo es similar al de la inscripción del transportista.50). cuya vigencia está sujeta a la duración de la autorización otorgada al transportista(2).2008). a continuación queremos desarrollar los alcances de este régimen. En ese sentido. Nº 027-2005/SUNAT (03. como veremos más adelante. de S. Nº 644-2007-MTC/01. en camiones propios o tomados en arrendamiento (sea financiero u operativo) deberá tener una inscripción como transportista que realiza transporte de mercancías por cuenta propia. Sin embargo también generó que los contribuyentes establezcan medidas de control interno para cumplir con las exigencias normativas. salvo que indirectamente se requiera cumplir ciertos requisitos para hacer efectiva alguna obligación establecida en el RCP. junto al establecimiento de un Régimen de Detracciones al transporte de carga. denominado como “transportista de camión”.09.2004). la modificación del esquema de funcionamiento sobre la materia bajo comentario en el Capítulo V del Reglamento de Comprobantes de Pago (RCP). la autoridad competente verifica que el vehículo ofertado por el transportista cumple con las características técnicas vehiculares que correspondan. el mismo que ha sido –aunque de manera insuficiente aún– vinculado a la implementación de un nuevo sistema de administración de transporte de carga en el Ministerio de Transportes y Comunicaciones (MTC). las que seguramente han supuesto importantes costos. UN TEMA PREVIO: Marco normativo implementado por el MTC Dentro del ámbito de su competencia. muchas de cuyas normas –dado que se implementaron en coordinación con la SUNAT– tienen incidencia en la materia bajo reflexión.03. (2) Recuérdese que por el Procedimiento de Habilitación Vehicular. deberá proceder a: (i) Tener autorización para prestar servicio de transporte terrestre de mercancías en el territorio nacional. Por lo señalado. julio de 2008. de S. que serán comentados más adelante. Nº 036-2008/ SUNAT (20. segura y sostenible. R. la vigencia del permiso de operación es de diez (10) años. incluyendo lo referido a las infracciones y sanciones correspondientes. de S. JULIO 2008 19 . Las reglas para realizar dicho trámite se encuentran descritas en el Procedimiento Nº 34 del Texto Único de Procedimientos Administrativos (TUPA) del MTC. planteándose una serie de inconvenientes. debe procederse a inscribir el(o los) camión(es) en el referido Registro Nacional de Transporte Terrestre a través de la presentación de una solicitud. 2. Nº 219-2004/SUNAT (26.2006) y R. Nº 064-2006/SUNAT (25. conforme se indica en el Procedimiento Nº 38 del citado TUPA del MTC. 122. M. ––– (*) La segunda parte de este Informe se publicará en el Suplemento Informe Tributario. Toda persona natural o jurídica que planee brindar el servicio de transporte en ese tipo de unidad (no incluye a quienes han de realizar el servicio SOLO en recintos cerrados). Se acredita a través del certificado correspondiente. póliza de seguro y revisión técnica. a partir de esa fecha hasta el día de hoy. En buena cuenta. a su vez. esta tiene carácter de indefinida.5 por ciento de la UIT (actualmente ello equivale a S/. las sucesivas modificaciones(1) han querido solucionar algunos problemas prácticos del diseño o promover la simplificación del procedimiento del llenado. originó un proceso de formalización notable y. R. cabe referir que conforme a lo establecido en el artículo 71° del Reglamento Nacional de Transporte Terrestre (aprobado por D. lo que aún no ha sido completado. Tal es el caso de la inscripción de los vehículos denominados “camiones” y de sus transportistas. no directamente sino porque explican y justifican algunas de las disposiciones de carácter tributario existentes en el RCP. A tal efecto. (1) Por R. Desde aquella fecha. A tal efecto. así como con los requerimientos de antigüedad. el MTC ha establecido sucesivamente un régimen normativo aplicable a la circulación de vehículos dentro del territorio nacional. respecto de la que dichas disposiciones sí tienen efecto tributario indirecto. Nº 206.

no tiene relación directa con obligaciones tributarias sustanciales y no sustenta en sí misma operaciones de venta o prestación de servicios. Este criterio ha sido corroborado por la SUNAT en el Informe Nº 117-2003/ SUNAT(6). (5) Publicado en el Suplemento Especial Informe Tributario. Nº 188. no importa cuál fuera el motivo por el que se realice el traslado para que se emita la GR. UTILIZACIÓN DE LA GUÍA DE REMISIÓN 1. cuando del proceso de fiscalización podría deducirse que se han omitido ventas o se duda de la fehaciencia de determinados gastos. la GR – Remitente ha sido utilizada como elemento probatorio para el sustento de operaciones. el citado Tribunal indicó que “de lo actuado se tiene que la recurrente durante la fiscalización no ha acreditado su afirmación de que no se ha perfeccionado la venta al haber sido devuelta la mercadería…. OPERACIONES A SUSTENTAR CON GUÍA DE REMISIÓN Según el RCP. Sin embargo. S. publicado el 3 de marzo de 2004. Nº 200. en la que respecto de un caso sobre Impuesto a la Renta en el que el contribuyente presentó unas GR para mostrar que determinadas operaciones de venta no fueron realizadas. 6 a 7. II.12. cuyo traslado no debe sustentarse con GR porque se consideran accesorios necesarios del medio de transporte. la emisión de GR sustentará el traslado más allá de un establecimiento. 2.2003 y el 30. pues en dichos casos estaríamos ante un caso denominado como “movilización” (movimiento de bienes realizado dentro del establecimiento de la empresa). Veamos cada uno de ellas: 1.2008 TIPO DE GR GR – TRANSPORTISTA CARACTERÍSTICAS – Impresas antes del 01. en la RTF Nº 5504-1-2003. 28 a 29. Tal es el caso de lo discutido en la Resolución del Tribunal Fiscal (RTF) Nº 8858-2-2007. abril de 2003.2006 (que sólo pudieron usarse hasta el 31. etc. con la salida de los bienes del establecimiento que constituya el punto de partida y concluido con la llegada de estos al establecimiento que constituya el punto de llegada.2003). bastando para el control de ello con verificar la fecha de impresión que aparece consignada en el mismo documento. En cuanto a la denominada GR . Finalidad de la GR Existe la idea equivocada de muchos operadores tributarios de que la GR sirve para controlar el ingreso y/o salida de mercancías del almacén o de alguna área de producción o administrativa de la empresa.Transportista.04.2006 (que sólo pudieron usarse hasta el 31. A su vez. III. Como se puede haber ido intuyendo. Efectivamente. No obstante lo dicho hasta aquí. lo que supondrá alguna variación respecto a quién está obligado a emitir GR para sustentar el traslado de los bienes. A su vez.INFORME TRIBUTARIO Esta regla también es aplicable al transporte prestado en el ámbito provincial para el reparto o distribución exclusiva de bienes en vehículos de propiedad del fabricante de los mismos. págs. En cuanto a los bienes a trasladar. (6) Publicado en la Revista Análisis Tributario. EN: Suplemento Informe Tributario. enero de 2008.2007 con “agregados”). el Reglamento Nacional de Administración de Transportes (en sus artículos 139° y 142°)(3) le da la categoría de documento que forma parte del contrato de transporte.01. conforme señalamos más adelante. era necesario que el cliente emitiera una guía de remisión por devolución de dichos bienes. setiembre de 2003.02. de modo que –como señala el artículo 128° de ese Reglamento– es obligación el suscribir y hacer constar la recepción de la mercadería en dicha GR.2003 (que sólo pudieron ser usadas hasta el 31. Esta medida ha sido muy criticada en vista de su poca utilidad práctica en cuanto a control de fiscalización y porque no fue pensada tomando en cuenta todos los elementos necesarios que permitan eficiencia para todos los implicados(4). 20 JULIO 2008 .01. Ahora bien. 1.02. – Impresas entre el 01. la GR es un documento que ha sido ideado para el sustento del traslado de bienes y su operatividad –como veremos más adelante– está diseñada para tal tarea. Nº 064-2006/SUNAT– no podrán usarse las GR que fueron impresas hasta el 30 de abril de 2006. Nº 143. debe ser materia de sustento a través de GR cualquier traslado de bienes por pequeño que sea el bien o el trayecto que implique tal traslado y cualquiera sea el medio de transporte usado. a partir del 1 de enero de este año –en aplicación de la R. Transporte Privado Por regla general el transporte privado es el realizado por cuenta propia y para satisfacer necesidades privadas. hay casos de traslados específicos expresamente contemplados en el RCP en los que se exceptúan del sustento con GR. tomados en arrendamiento por el que realiza la actividad de reparto o distribución. máxime si… para el traslado de bienes que ya habían sido entregados. en procesos de fiscalización ante SUNAT. GR – REMITENTE – Impresas hasta el 30. prestación de servicios que involucre o no la transformación del bien. traslado entre establecimientos de una misma empresa. CUADRO Nº 1 GR QUE NO SE USAN DESDE EL 01. salvo los autopartes (entendidos como partes integrantes de un medio de transporte). activos fijos o bienes de consumo o desecho. estaremos ante un transporte privado o un transporte público.04. como no tiene la calidad de comprobante de pago (CP). cabe señalar que el traslado debe considerarse iniciado. sean remitentes o transportistas. de manera que no debería emitirse dicho documento para el traslado de bienes en recintos privados o vías no abiertas al público. los sujetos inmersos en un traslado de bienes. vinieron manteniendo hasta el 31 de diciembre de 2007 –e incluso podrían mantener de manera errada hasta hoy día– documentos denominados “Guías de Remisión” que fueron impresos bajo antiguas reglas. pág. de S. (4) Ver “Uso de Guías de Remisión a partir de 2008”. tal como fluye del Informe Nº 060-2003/SUNAT(5).12. por lo que al no haber acreditado la devolución de la mercadería entregada debe mantenerse el reparo y confirmar la resolución apelada en ese extremo”. consignación. el Tribunal Fiscal (TF) respalda el dicho del contribuyente de que se ha entregado o recibido bienes. en el RCP se ha señalado que. cesión en uso. Efectivamente. de modo que originan tal obligación motivos como transferencia. págs. se trata de cualquiera de ellos que sean tangibles y transportables.2007 con “agregados”). En este caso. incluyendo mercaderías. dependiendo de las características del traslado. –––– (3) D. Nº 009-2004-MTC. Así. A su vez. GR que pueden usarse desde el 1 de enero de 2008 Vistas las constantes modificaciones del Capítulo V del RCP realizadas en los últimos años.

el número del DNI. lo siguiente: 1. técnicamente. – – Respecto del elemento objetivo: El traslado de los bienes debe efectuarse con unidades “propias” de transporte o “tomadas” en arrendamiento financiero por el remitente (propietario. en la RTF Nº 5292-2-2005 se ha señalado que según la doctrina la tradición es la entrega o desplazamiento de la cosa con el ánimo –en un sujeto– de transferir el derecho que se tiene y. cuando corresponda. – La agencia de aduanas cuando tiene mandato para despachar y. que es la que administra el TPC. en lugar del propietario. se exceptúa del uso de GR. obligado a emitir la GRR.3 a 1. Efectivamente. cuando corresponda. Se trata. además de los datos generales. Número del contenedor. En cambio. Código del puerto o aeropuerto de embarque(7). entendiendo por tal a quien tenga todos los atributos señalados en el artículo 923° del Código Civil. respectivamente. en lugar de las direcciones de los puntos de partida y llegada. se encarga del traslado de la mercancía inmediatamente luego de su nacionalización hasta el destino indicado por el cliente que le ha dado tal mandato. Es el caso de los servicios de mantenimiento. quedando él. debe tomarse en cuenta que la transferencia de la propiedad de un bien mueble. Número de RUC. de adquirir tal derecho. reparación de bienes. al contrario. cabe referir que conforme a lo señalado en el numeral 3. préstamo o cesión en uso por parte de accionistas. poseedor o alguno de los supuestos de servidor de la posesión de los bienes al inicio del traslado). destino o régimen aduanero. El almacén aduanero o responsable en el traslado de bienes considerados en la Ley General de Aduanas como mercancía extranjera. existiendo dos modos de realizar la tradición. 5. nos parece que es criticable que haya quedado sin ser recogido en este esquema el transporte con unidades de terceros que la empresa podría haber tomado en arrendamiento. Número de RUC del propietario o consignatario. Cabe anotar que respecto al supuesto recogido en el numeral 1. Número de Manifiesto de Carga. 4. entre el almacén aduanero y el puerto o aeropuerto. se ha establecido un segundo supuesto de transporte privado que es el prestado en el ámbito provincial para el reparto o distribución exclusiva de bienes en vehículos de propiedad del fabricante o productor de los bienes repartidos o distribuidos. en el RCP existen supuestos en los que terceros que no tienen la condición de propietarios o poseedores de los bienes al inicio del traslado. de los siguientes supuestos: – El prestador de servicios cuando traslada los bienes materia de tal servicio por su cuenta. bastará consignar el nombre del puerto o aeropuerto y del terminal de almacenamiento como punto de llegada o partida. En este caso la GRR la emite la Agencia de Aduanas. En este punto. tomados en arrendamiento por el que realiza la actividad de reparto o distribución. por ende. la real o efectiva y la ficta o espiritualizada. de modo que será él quien deba emitir la GRR. salvo el caso de arrendamiento financiero. Conforme a ello. Al respecto. pues la nueva regla no establece quién es el remitente de los bienes. Número del precinto. Ahora bien. debiendo éste (y no el vendedor) emitir la GRR correspondiente. de modo que conservan la posesión en nombre de éste en cumplimiento de órdenes o instrucciones suyas. Con ello. etc. se efectúa con la tradición a su acreedor.2 del artículo 18° del RCP que exige que el consignador emita la GR en la entrega y/o recepción al consignatario. cuando el consignatario obtenga la posesión antes del inicio del traslado. el motivo del traslado será “traslado luego de la consignación” y no “consignación”. Apellidos y nombres o denominación o razón social del propietario o consignatario. En este caso.9 del artículo 21° del RCP. Ese nuevo supuesto ha resultado imperfecto. el vendedor seguirá siendo propietario hasta la culminación del traslado. deben cumplirse dos requisitos concurrentes: – Respecto al sujeto: El traslado de los bienes debe ser efectuado por quien sea su propietario o poseedor al inicio del traslado. 3. o por los sujetos señalados en los numerales 1. 6. la GRR deberá contener los requisitos impresos señalados en los numerales 1. de manera excepcional. el Tribunal Fiscal en la RTF Nº 4739-3-2003 ha permitido el uso de este último motivo en aquellos casos. Si no está obligado a tenerlo.Remitente (GRR). en el otro. debe entenderse que ello ocurre cuando el referido consignador es el poseedor al inicio del traslado. Ahora bien. Número de bultos o pallets. no obstante lo cual. el obligado a emitir la GRR por antonomasia es quien sea propietario al inicio del traslado de los bienes. y en ella debe incluir. se configuraría para este tercero el derecho de posesión establecido en el artículo 896° del referido Código Civil. Se trata de los denominados “servidores de la posesión” que son quienes se encuentran en relación de dependencia respecto del poseedor. lo que no puede deducirse porque tampoco hace mención a quién sería el JULIO 2008 21 . Este aspecto resulta sumamente importante para graficar quién es el propietario al inicio del traslado.2. bajo esta modalidad de traslado de bienes no habría posibilidad de que se empleen vehículos de terceros. según se especifica en el artículo 18° del RCP. maquila. apellidos y nombres o denominación o razón social del transportista que presta el servicio. 2. cuando corresponda. esto es usar. si el traslado de los bienes se realiza desde el Terminal Portuario del Callao (TPC) a terminales de almacenamiento. en el caso que el bien producto de la venta se entregue en el local del comprador.1 a 1. en caso que el propietario del bien haya trasladado alguno de los atributos de la propiedad a un tercero. quienes serán los obligados a emitir las GRR. son quienes se encuentran obligados a emitir la GRR. siendo el efecto de la tradición la trasmisión del derecho que se transfiere. pero en sustitución de los demás requisitos (no necesariamente impresos) deberá consignar la siguiente información no necesariamente impresa: 1. Fecha y hora de salida del puerto o aeropuerto. En estos casos. no será el consignador quien emita la GRR sino el consignatario. de modo que él deba trasladar los bienes. conforme al artículo 947° del Código Civil. el mismo que deberá cumplir determinados requisitos referidos más adelante. 2. –––– (7) Tómese en cuenta que en el caso de traslado de bienes de un puerto o aeropuerto a un terminal de almacenamiento o viceversa. A tal efecto. cuando el motivo del traslado fuera cualquier operación. Ahora bien. Conforme a ello. disfrutar.INFORME TRIBUTARIO el traslado se sustentará con una sola Guía de Remisión . disponer y reivindicar un bien. en el caso de compraventa con entrega de los bienes en el local del vendedor.7 del artículo 19° del RCP. siempre que se cuente con el documento denominado “Ticket de Salida” emitido por la Empresa Nacional de Puertos (ENAPU).6 del artículo 18° del RCP. Para que se configure este supuesto. la tradición operará en ese momento. 7. de manera que el comprador será el propietario al inicio del traslado. trabajadores o terceros.

Ese parece ser también el criterio del TF. con destino a ella misma o a un tercero (destinatario)” y que ese tercero es “quien transporta por cuenta de otro”(8). parecería que se refiere a este último caso. CUADRO Nº 2 EMISIÓN DE GRR EN TRANSPORTE PRIVADO ASPECTOS EMISIÓN DE GRR REGLA Por cada destino. debiendo contar con autorización o concesión. distinto del propietario o poseedor de los bienes y de los supuestos de los numerales 1. sin importar si su giro consiste o no en el reparto de bienes o transporte de carga. destinatario y vehículo EXCEPCIÓN 1. El RCP no ha señalado si se puede utilizar la GRR – Resumen para trasladar bienes producto de diferentes operaciones o si sólo debe tratarse de operaciones de venta. GRR – Resumen: Bajo este supuesto se permite emitir una sola GRR para trasladar bienes producto de diferentes destinatarios y/o puntos de llegada.3 al 1. Transporte Público Se entiende como Transporte Público aquel que es realizado por un tercero que brinda un servicio de transporte de bienes. (11) Conforme al artículo 3° del RCP. En ese sentido. en el caso de que el transportista realice el traslado de los bienes en camiones (vehículo de carga útil de 2 o más TM). 9. En el caso se trate de operaciones de venta por las que se emitió boletas de venta (BV). para efecto de prestar el servicio de transporte de bienes se requiere que el titular del negocio esté inscrito en el Registro Nacional de Transporte Terrestre de Mercancías. creemos que se requiere identificar el destino de cada bien y el motivo del traslado. su documento de identidad y la dirección del punto de llegada de los bienes. Se ha entendido que hay un servicio de transporte cuando media un “contrato por el que una de las partes (porteador o transportista) se obliga. – IV. También podría aplicarse en el caso que el propietario y/o poseedor al inicio del traslado fuera ese tercero.6 del artículo 18° del RCP que preste el servicio de transporte de bienes. 11. 7. El RNAT define al transportista como la persona natural o jurídica que presta servicio de transporte terrestre de personas y/o mercancías. Traslado con Factura Guía. 5. por cada destino (entendido como “dirección del punto de llegada”) y por cada vehículo usado. GRR . Nº 064-2006/ SUNAT. Para su aplicación deben concurrir dos condiciones: –––– (8) Ver la RTF Nº 678-5-2002 y los Informes Nºs. se puede inferir que los sujetos del Nuevo RUS están en posibilidad de prestar el servicio de transporte de bienes. el traslado de bienes se sustentará con el original y copia SUNAT de dichos CP. Ahora bien. cuando estemos ante un transporte público. Leg. REGLAS PARA LA EMISIÓN DE LA GUÍA DE REMISIÓN La emisión de las GR debe hacerse bajo las siguientes reglas: 1. durante el traslado se llevará el original de la BV y la GRR en la que también se consignará la numeración de dicho CP en el rubro “Datos del bien transportado” y la dirección de los puntos de llegada de los bienes. 8. sólo podrá sustentarse el traslado de bienes dentro de una provincia(11) con GRR – Resumen. Traslado de afiches publicitarios impresos en papel. Traslado en una provincia por venta a consumidores finales vía internet. pensamos que debe tratarse sólo del traslado a diferentes destinatarios y/o puntos de llegada por operaciones de venta. Traslado de envíos postales. Como hemos señalado. acompañada de una única GRR. Traslado de Documentos que representen las acciones o participaciones que cada socio tenga en sociedades o asociaciones. según corresponda.2 del artículo 3° del Dec. 6. de S. En caso se trate de operaciones de venta por las que se emitió facturas. 1. en la que se consignará la numeración de la factura en el rubro “Datos del bien transportado” y la dirección del punto de llegada de los bienes(10). conforme al RCP y al Reglamento Nacional de Administración de Transporte. 2. La confluencia de los tres criterios será fundamental para la determinación del número de GR a utilizar. Traslado de ZOFRATACNA a Zona Comercial de Tacna. se entenderá por Provincia de Lima a la provincia de Lima y a la Provincia Constitucional del Callao. y como señalamos en el punto siguiente. podría ser aplicado cuando el productor o fabricante de los bienes repartidos o distribuidos sea el propietario de los bienes al inicio del traslado pero hubiera cedido a un tercero (el repartidor o distribuidor) el vehículo donde se transportan los bienes. 2. siendo que para efecto de la emisión de la GRT deberá consignar en ella el número de registro asignado. otorgada por autoridad competente(9). la GRR (que mantiene las reglas del transporte privado) y la GR – Transportista (GRT) que tiene reglas propias. (ii) el Certificado de Habilitación Vehicular por vehículo. que en la RTF Nº 9859-2-2007 ha señalado que.Múltiple 2. siempre que el vehículo utilizado para tal fin tenga una capacidad útil menor a dos toneladas métricas. producto de diferentes operaciones. Que los bienes se entreguen en diferentes lugares. A tal efecto. etc. Traslado de bienes en la compra a personas naturales productoras de productos primarios. habrá dos GR durante el traslado. 2. Aunque aún no hay precisión de la SUNAT al respecto. de lo señalado en el RCP y en el numeral 3. (9) Cabe referir que. debe tramitar en el MTC: (i) un número de Registro de Transportista. a) Excepción a regla de emisión Existen dos excepciones a la emisión de la GRR bajo la regla señalada en el párrafo anterior. 10. que son las denominadas “GRR – Múltiple” y “GRR – Resumen”: – GRR – Múltiple: Permite emitir una sola GRR para trasladar bienes a un mismo destinatario pero en distintos puntos de llegada. Recojo de envases y/o embalajes vacíos. 22 JULIO 2008 . Traslado con Boletas de Venta o tickets por consumidor final. Nº 937 . En la GRR – Múltiple debe detallarse de manera obligatoria cada uno de los puntos de llegada. sin importar la distancia del traslado. Traslado entre TPC hasta Terminales de Almacenamiento.Resumen EXCEPCIÓN DE EMISIÓN 1. 4. también modificado por la R. aunque la norma no lo haya señalado expresamente. a cambio de un precio (porte o flete). teléfono.Nuevo Régimen Único Simplificado. en principio. Asimismo.INFORME TRIBUTARIO propietario del bien al inicio del traslado. Traslado de títulos valores o instrumentos de adquisición de créditos o de derechos personales. Que el traslado de los bienes se haga a un único destinatario. GRR . a llevar un bien a un lugar señalado por la otra (cargador). En la BV deberá consignarse necesariamente los apellidos y nombres de adquirentes. (10) Nótese que en este caso resulta claro que durante el traslado debe llevarse el original y copia SUNAT de las facturas. y. 029-2003-SUNAT/2B0000 y 1172003-SUNAT/2B0000. telefax. por el sentido y funcionalidad de la norma. 3. En el Transporte Privado La regla de emisión en el transporte privado es que el Remitente debe emitir una GRR por cada persona natural o jurídica que recibe la mercadería (destinatario).

sin necesidad de una GR. 21°.1 del artículo 21° del citado RCP. en la forma.1) 1.3.INFORME TRIBUTARIO b) Excepciones a emisión de GRR Existen varios supuestos en los cuales el remitente se encuentra exceptuado a emitir la GRR. JULIO 2008 23 . Cuando el traslado se haga en una provincia por venta a consumidores finales: Es el supuesto en que la venta fue concertada vía Internet. Cuando el traslado sea de determinados documentos: Se trata de aquellos traslados de: 1. Requisitos del CP: – Marca y placa del vehículo. 2. – Datos de los bienes transportados: descripción detallada del bien. – – – – – Cuando se emite una BV o ticket y el traslado es realizado por el comprador(14): En este caso. el número de licencia de conducir y las direcciones de los puntos de partida y de llegada(13) (ver Cuadro Nº 3). Conforme a dicha norma. Destino del original y las copias. Cuando el traslado se haga por recojo de envases y/o embalajes vacíos: Se trata del traslado de dichos bienes realizado por el vendedor luego de que estos son entregados por los destinatarios o clientes por la normal reposición de los mismos al entregar nuevos productos. volumen y/o valor unitarios de las adquisiciones. y unidad de medida (de acuerdo a los usos y costumbres del mercado). motocicletas. motonetas.1. S. 2. el cual deberá estar declarado en el RUC(15). – Fecha del control de salida de la ZOFRATACNA. salvo que el vendedor sea un no domiciliado. al momento de emitirlo. Lleva la GRT. el traslado. el traslado de los bienes será sustentado mediante BV o ticket sin derecho a crédito fiscal. El caso en que el comprador lo puede realizar está descrito en el numeral 1. – Numeración correlativa. – Apellidos y nombres. cantidad. En este caso el CP emitido por el vendedor sustentará el traslado de los bienes. – Dirección de PP y PLL. Afiches publicitarios impresos en papel. – Dirección del establecimiento que constituya el punto de llegada. la norma ha señalado que el traslado lo debe hacer el comprador consumidor final. 3. (15) Cuando el destinatario sea el mismo remitente podrá consignarse sólo la dirección del establecimiento que constituya el punto de llegada. (16) Ver los alcances de estos supuestos en el artículo 3° del Reglamento de Servicios y Concesiones Postales. NO APLICABLE CUADRO Nº 4 REQUISITOS DEL DOCUMENTO EXPEDIDO POR EL COMITÉ DE ADMINISTRACIÓN DE ZOFRATACNA TIPO DE INFORMACIÓN IMPRESA – – – – NO NECESARIAMENTE IMPRESA ALCANCE Denominación de la entidad: ZOFRATACNA. debiendo el remitente conservar en su poder la copia destinada a la SUNAT y entregársela cuando ésta lo requiera. los datos contenidos en los documentos que en virtud de este numeral se emitan. – Marca y placa del consignadas por el vendedor vehículo. triciclos motorizados. Requisito del CP: Consignar 2. 4. será determinada por la SUNAT de acuerdo a la cantidad. Lleva el original y la copia SUNAT de la factura durante el traslado. – Datos de identificación de la unidad de transporte y del conductor (Marca y número de placa del vehículo y número de licencia de conducir). el original y la copia SUNAT de la factura deben llevarse durante el traslado. Dicho documento deberá contener la información que se señala en el cuadro Nº 4 siguiente. En este caso la SUNAT verificará al momento de la intervención que tales envases y/o embalajes vacíos efectivamente son trasladados por motivo de su canje. CUADRO Nº 3 SUPUESTOS DE EMISIÓN DE FACTURA GUÍA TIPO DE El Remitente es el vendedor El Remitente es el comprador (Art. Los títulos valores de cualquier clase o los instrumentos donde conste la adquisición de créditos o de derechos personales. en la que el vendedor debe haber consignado al momento de emitirla las direcciones de los puntos de partida y de llegada(12). caracterizada por el hecho de que el bien que se está adquiriendo es para uso personal. – Número de RUC del Remitente. Lleva el original de la factura PRIVADO SUNAT de la factura durante durante el traslado.1) TRANSPORTE (Art. –––– (12) Como se señala más adelante. destinándose la segunda de ellas a la SUNAT. o denominación o razón social del Remitente. en este caso –como se indica más adelante– se puede usar factura guía en el transporte público. el caso en el que el vendedor lo puede realizar está descrito en el numeral 3. Lleva el original y la copia 1. según el cual durante el traslado de los bienes debe llevarse el original de la factura. – Número de licencia de conducir. Denominación del documento. – Apellidos y nombres. plazo y condiciones que ésta establezca. Cuando el traslado se haga desde la ZOFRATACNA hasta la Zona Comercial de Tacna: En este caso. cuatrimotos y similares).1 del artículo 21° del RCP. que deberá contar por lo menos con dos copias. Requisitos del CP: las direcciones de PP y PLL. A su vez. el Comité de Administración de la ZOFRATACNA enviará a la SUNAT. 3. – Numeración y fecha de emisión del CP que acredite la compraventa. – Dirección de PP y PLL. aprobado por D. (14) En estricto. Dicha calidad. Logotipo de la ZOFRATACNA. Los documentos que representen las acciones o participaciones que cada socio tenga en sociedades o asociaciones. 21°. telefax u otros medios similares y el traslado se realiza con vehículos no motorizados o algunos motorizados (bicimotos. el traslado de bienes será sustentado con el documento aprobado y expedido por el Comité de Administración de la ZOFRATACNA. (13) A diferencia del supuesto anterior. PÚBLICO 1. Los envíos postales que no sean considerados como encomiendas postales(16). o denominación o razón social del Destinatario. A su vez. conforme a lo siguiente: – Cuando se emite sólo una factura (Factura Guía): Es el caso en que el propio comprobante de pago “factura” puede ser utilizado tanto por el vendedor como el comprador para sustentar el traslado. 2. teléfono. Nº 032-93-TCC. este supuesto de factura guía no es aplicable en el transporte público. – Número de RUC del Destinatario. – Número de licencia de conducir. debiendo haberse consignado en dicho comprobante la marca y placa del vehículo.

El(los) número(s) de licencia(s) de conducir. 5. en la que se ha consignado: – La marca y placa del vehículo. pero el remitente no a emitir la GRR. (18) Conforme al Informe Nº 267-2003-SUNAT relacionado con el uso de GRR antes de la publicación de la R. Número. En este caso.Múltiple – GRR . el transportista si emite GRR. de manera que cuando un comprador quiera remitir bienes que ha comprado utilizando los servicios de un transportista deberá emitir su GRR. b) Casos Especiales: – Sólo se emite GRT – No hay otro documento: Es el supuesto en el que el remitente no emite GRR y tampoco hay otro documento que sustente la remisión de los bienes. se consignará de manera manuscrita: (i) el motivo del transbordo.2 del artículo 20° del RCP. 3. sin embargo. A su vez. 2. se mantienen aplicables las señaladas para el transporte privado en el acápite anterior. y. en el reverso del “Ticket de Salida” emitido por ENAPU. 4. (ii) los datos de identificación de la nueva unidad de transporte y del nuevo conductor. El número de la GRR. Los bienes materia del traslado se consideren –conforme a la Ley General de Aduanas– como mercancía extranjera. CUADRO Nº 5 REQUISITOS IMPRESOS DEL “TICKET DE SALIDA” DE ENAPU ASPECTO ALCANCE – – – – – – – – – Denominación: “TICKET DE SALIDA”. el transportista debe emitir la GRT por cada remitente y por cada vehículo. En el Transporte Público Respecto a las reglas para la emisión de la GRR cuando se trata de un transporte público. Sujetos del Nuevo RUS. de S. Factura o Liquidación de Compra del remitente. Uso de “Factura Guía”: Opera para aquellos casos en que el remitente es el vendedor de los bienes. El monto del flete cobrado a cada remitente. destinatario y Por cada remitente y vehículo vehículo – GRT . de una interpretación literal. siempre que en el rubro “Datos del bien transportado” se consigne: 1. será el del subcontratado. – El número de licencia de conducir. –––– (17) En el caso de transbordo o traslado multimodal no programado. se emitirán dos GRT y si hubiera un vehículo pero dos remitentes. (iii) los apellidos y nombres. remolque. Sujetos obligados a emitir Recibos por Honorarios.INFORME TRIBUTARIO – – Cuando el traslado se haga luego de comprar a personas naturales productoras de productos primarios: Caso en el que la Liquidación de Compra podrá sustentar el traslado de los bienes siempre que contenga la siguiente información adicional: 1. de modo que. 4. 2. cuando corresponda. Cuando el traslado se haga entre el TPC hasta los terminales de almacenamiento: Este supuesto se aplicará siempre que: 1. debe utilizar la GRR pues en ese caso. 3. Las direcciones que constituyen punto de partida y punto de llegada. – La cantidad. no exime de la obligación que tiene el remitente de sustentar el traslado de bienes con la correspondiente GR o factura.Resumen 24 JULIO 2008 . Número de licencia de conducir. 3. Nº 219-2004/SUNAT. 2. cuando el traslado original sea privado y para el transbordo o traslado multimodal no programado se contrate el servicio de un tercero. cuando hubiera un único remitente pero dos vehículos. como se desprende del tercer párrafo del numeral 2. 3. El número de la GRR y/o del CP que permiten sustentar el traslado de los bienes. Otros – – – 2. La marca y placa del vehículo. En estos casos. 1. – El monto del flete cobrado. Si el transporte público se realiza vía subcontratación. por ejemplo. según corresponda. a la que se denomina comúnmente como GRT – Resumen(18). en el rubro “Datos del bien transportado” se consigna: 1.Resumen – GRR . CUADRO Nº 6 EMISIÓN DE GR EN TRANSPORTE PÚBLICO ASPECTO REGLA Excepción CARACTERÍSTICAS GRR GRT Por cada destino. cuando corresponda. Número de autorización generado por ENAPU para la salida de los bienes del puerto. durante el traslado debe llevarse la GRT y el original y la copia SUNAT de la factura. El RCP ha recogido dos casos: 1. 3. unidad de medida y peso de los bienes remitidos por el remitente. en realidad se trata de un transporte privado. Sujetos no obligados a emitir CP o Guía de Remisión. Número(s) del(de los) contenedor(es). en la GRT debe consignarse: – El número de la BV emitida por el servicio de transporte. Se trata de aquellos casos en que los bienes sean remitidos por: 1. por cada remitente. 2. En este caso autorizado. Debe quedar claro que en el supuesto que el transportista traslade bienes que él mismo remite. aunque sí otro documento. El monto del flete cobrado. se entiende que el nuevo transportista deberá emitir la GRT correspondiente. Número de bultos. en los casos que así corresponda. Fecha y hora de salida del puerto. S. El peso total de los bienes transportados. Nº 032-93-TCC). Número de RUC. – Traslado fuera de una provincia de encomiendas postales: Ello siempre que sea realizado por concesionarios autorizados por el MTC (conforme al D. destino o régimen aduanero. Leyenda: “TRASLADO AL TERMINAL”. se emitirán también dos GRT. Descripción del embalaje. – La dirección de los puntos de partida y de llegada. a) Excepción a regla de emisión La excepción a la regla señalada en el párrafo anterior ocurre cuando se emite una sola GRT para trasladar bienes por operaciones diferentes. En este último caso. El motivo de dicho traslado sea cualquier operación. el hecho que los obligados a emitir la GRT puedan emitir una GRT . o denominación o razón social y el número de RUC del nuevo transportista. 2. Nombre del conductor. Hoy procede en dos supuestos: – Traslado en un vehículo de bienes de más de 20 remitentes: Se trata del caso en el que el transportista puede sustentar con una sola GRT el traslado de bienes de 20 o más remitentes. – Sólo se emite GRT – Hay otro documento: Se trata de aquellos supuestos en que el transportista se encuentra obligado a la emisión de la GRT.Resumen. Número de placa del vehículo. Sobre el documento Sobre el sujeto que realiza el transporte Sobre la unidad de transporte y el conductor Sobre los bienes transportados 2. Sea sustentado con el “Ticket de Salida” emitido por ENAPU que tenga de manera impresa la información señalada en el cuadro siguiente. tracto remolcador y semirremolque. No medie transbordo o traslado multimodal programado(17). De tratarse de una combinación se indicará el número de placa del camión.

se deduce que la subcontratación es el acto por el cual un transportista contrata a un tercero para que efectúe el transporte de los bienes que –por diversos motivos– el propio transportista se ve impedido de efectuar en forma total o parcial. El traslado de bienes en la compra a personas naturales productoras de productos primarios. así como la Declaración de Tránsito Aduanero Internacional. Traslado de ZOFRATACNA a Zona Comercial Tacna: En este caso. S. el documento que acompaña a la GRR es el aprobado y expedido por el Comité de Administración de la ZOFRATACNA. En este caso el CP emitido por el vendedor sustentará el traslado de los bienes. el traslado se sustentará con el CP que sustenta el traslado de los bienes o la copia emisor de la BV emitida por el concesionario por el servicio postal prestado.2. El recojo de envases y/o embalajes vacíos que sean entregados por los destinatarios o clientes por la normal reposición de los mismos al entregar nuevos productos. aprobado por D. o denominación o razón social. En este caso. triciclos motorizados. En estos casos. – El número de licencia de conducir del conductor. En este caso. motocicletas.INFORME TRIBUTARIO 2. Reglas para la Subcontratación De lo señalado en el RCP. Nº 032-93-TCC. – El traslado se sustentará con factura sólo si la persona lleva los bienes a una localidad donde se encuentre su domicilio fiscal o algún establecimiento anexo declarado ante la SUNAT. hay que tomar en cuenta que: – El traslado se sustentará con la BV si la persona es consumidor final. éstos se transportan usando diferentes medios de transporte. la SUNAT podrá solicitar al concesionario del servicio postal la documentación que acredite el origen del servicio. El transporte internacional de Carga efectuado por empresas de transporte terrestre internacional: – Cuando el traslado se realice a (o desde) países del Cono Sur en virtud del acuerdo de alcance parcial sobre transporte internacional terrestre de los países del cono sur. – El número de RUC. sólo deberá mantenerse durante el traslado la Carta de Porte Internacional. 6. nombres y apellidos o denominación o razón social de la empresa de transporte que realiza la subcontratación (la empresa que lo contrató). Los requisitos del mismo han sido señalados en el Cuadro Nº 4 anterior. REGLAS DE EMISIÓN EN CASOS ESPECIALES 1. 7. El traslado de los siguientes documentos: – Los títulos valores de cualquier clase o los instrumentos donde conste la adquisición de créditos o de derechos personales. que deberá contar por lo menos con dos copias. el transporte deja de ser privado y se torna en público. telefax u otros medios similares. – Que se trata de traslado en unidades subcontratadas. siempre que el traslado se realice con vehículos no motorizados o algunos motorizados (bicimotos. 4. el motivo de dicho traslado sea cualquier operación. y. destino o régimen aduanero. se sustente con el “Ticket de Salida” emitido por ENAPU. No se emite ninguna GR: En este caso. el tipo y número de su documento de identidad. El traslado de bienes en vehículos de transporte interprovincial regular de pasajeros. Cuando los bienes son pasados de una unidad de transporte terrestre a otra unidad del mismo tipo nos encontramos ante un ––– (19) Ver los alcances de estos supuestos en el artículo 3° del Reglamento de Servicios y Concesiones Postales. Reglas para el transbordo o traslado multimodal de bienes Aquí abordamos el caso en el que. los bienes materia del traslado se consideren –conforme a la Ley General de Aduanas– como mercancía extranjera. El traslado por concesionario del servicio postal con ámbito de concesión internacional. – – V. ni el remitente ni el transportista se encuentran obligados a emitir las GR correspondiente. – Cuando el traslado se realice a (o desde) países de la Comunidad Andina en el marco del Acuerdo de Cartagena. 5. – Los envíos postales que no sean considerados como encomiendas postales(19). Ahora. En el caso en que opere la subcontratación. – Los documentos que representen las acciones o participaciones que cada socio tenga en sociedades o asociaciones. – Las direcciones que constituyen punto de partida y punto de llegada. durante el traslado deberá mantenerse la Carta de Porte Internacional por Carretera y el Manifiesto de Carga Internacional. 2. 8. Nº 032-93-TCC. caso en el que la Liquidación de Compra podrá sustentar el traslado de los bienes siempre que contenga la siguiente información adicional: – El número de RUC y nombres y apellidos. recomendamos que tal emisión se realice conjuntamente con la del subcontratado. teléfono. cuatrimotos y similares). el traslado se sustenta con la GRR. JULIO 2008 25 . si el remitente no tuviera obligación de emitir la GRR correspondiente. destinándose la segunda de ellas a la SUNAT. para cumplir el traslado de los bienes. – Los afiches publicitarios impresos en papel. 3. Aunque debería entenderse que en el caso en que la subcontratación se hubiera hecho por todo el traslado el subcontratante no emitirá ninguna GR. Sólo se emite GRR – No hay GRT: En este caso. A la GRT le acompaña otro documento. y.2 del artículo 19° del RCP. del transportista. 2. puesto que el transportista no está obligado a emitir la GRT. El traslado en una provincia por venta a consumidores finales originado por la venta concertada vía Internet. la misma que deberá consignar los apellidos y nombres del usuario del servicio postal. En estos casos. El traslado se haga entre el TPC hasta los terminales de almacenamiento: Este supuesto se aplicará siempre que no medie transbordo o traslado multimodal programado. el RCP indica que es el tercero (denominado “subcontratado”) y no quien realiza la subcontratación (denominado “subcontratante”). y el Manifiesto de Carga por carretera o la Declaración de Tránsito Aduanero. S. y la dirección del punto de llegada de los bienes. de encomiendas remitidas al exterior o desde el exterior. el que deberá emitir la GRT indicando: – Toda la información impresa y no necesariamente impresa que corresponde a la GRT señalada en el numeral 19. Se trata de: 1. motonetas. En el caso del transporte privado esta figura no existe debido a que una vez contratado un transportista. Es el caso del traslado dentro de una provincia de encomiendas postales realizado por concesionarios autorizados por el MTC conforme al D.

el subcontratado emitirá una GRT procediendo conforme se ha señalado en el punto 1 anterior. siempre y cuando conforme a las normas del mismo exista la obligación de inscribir al vehículo. 2. para cumplir con el servicio de transporte. Hay quienes piensan que el hecho que entre la información adicional a consignar señalada en el mencionado numeral 1. Los datos de identificación de la unidad de transporte y del conductor. debiendo trasladar desde su local hasta el terminal de Lima de la Empresa B en su propio vehículo. En ese caso. La dirección del punto de partida (PP) de cada tramo. en esta posición. el transbordo o traslado multimodal puede establecerse de manera programada o no programada.2. sino únicamente del medio de transporte origina que el supuesto que señaláramos no sea pasible de tratar bajo una sola GRR. En el caso del paso de un vehículo propio a otro de terceros no ha quedado claro si por el hecho de generar dos actos de transporte de distinta modalidad. conforme a las siguientes reglas: a) De manera programada: Se configura cuando antes del inicio del traslado hay certeza de que se ha de realizar el transbordo o traslado de los bienes a otra unidad y/o medio de transporte. cuando hay un transbordo o traslado no programado a otro vehículo propio. se ha de utilizar sólo una GRR durante todo el transporte. Cuando se transborde o traslade los bienes a un vehículo de terceros. En el caso del TRANSPORTE PÚBLICO. traslada los bienes que venía transportando en una unidad. 2.2 del artículo 20° del RCP. El motivo del transbordo. para lo que utilizará los servicios de una empresa de transporte interprovincial (“Empresa B”) entre sus terminales de Lima y Tacna. si la Empresa A debe entregar en ese destino final los bienes. de un remitente (“Empresa A”) que decide trasladar bienes entre las ciudades de Lima y Tacna. debiendo el transportista emitir una GRT en la que consignará como punto de partida el lugar donde recogió los bienes. 26 JULIO 2008 . se debe incluir en la GRT existente: ––– (20) Se trata de la marca y número de placa del vehículo. uno privado y el otro público. El motivo del transbordo. el paso de los bienes de un medio de transporte propio a otro también propio. a otro medio de transporte propio o subcontratado. 3. cuando el transbordo o traslado no programado se hace a otro vehículo. éste emitirá una GRT que sustente el traslado. PÚBLICO GRT emitida por B Nosotros estamos entre quienes piensan que en vista que el referido numeral 1.INFORME TRIBUTARIO transbordo de bienes. utilizará la misma GRR por el tramo entre el TTB y el destino final. En este caso. en la ciudad de Tacna se entrega la mercadería al comprador en el terminal de la Empresa B. Bajo esta postura. y la constancia de Inscripción del Vehículo o certificado de Habilitación Vehicular expedido por el MTC. El número de RUC del transportista. aunque genere dos actos de transporte privado. podría también usarse una sola GRR en esta combinación mixta entre un tramo de transporte público y otro privado. 3. no ha diferenciado tipos de transporte. el supuesto operaría cuando el transportista. A su vez. y. 4. el número de las licencias de conducir de los conductores. el Remitente no emitirá una nueva GRR sino que en la existente consignará: 1. el ejemplo señalado se trataría de la siguiente manera: TRAMO Entre Local de A (LA) y Terminal Lima de B (TLB) Entre TLB y Terminal Tacna de B (TTB) MODALIDAD DE TRANSPORTE PRIVADO GUÍAS DE REMISIÓN GRR GRR Nº 1 emitida por A: – PP: LA – PLL: TLB GRR Nº 2 emitida por A: – PP: TLB – PLL: TTB GRT ––– TRAMO Entre (LA) y (TLB) MODALIDAD DE TRANSPORTE PRIVADO GUÍAS DE REMISIÓN GRR UNA SOLA GRR En ella se consigna: – PP Tramo A: LA – PLL Tramo B: TLB – PP Tramo B: TLB – PLL Tramo B: TTB GRT ––– GRT emitida por B Entre TLB y TTB PÚBLICO – En ese sentido. Ahora bien. si a su vez. no se encuentre la del transportista. y. se sustentará con una sola GRR. en la que se detallará de manera adicional la información sobre: 1. La dirección del punto de llegada (PLL) de cada tramo. cuando se programe el transbordo a otra unidad de transporte terrestre(20). aquél deberá emitir una GRR para trasladar los bienes entre ese terminal hasta el lugar de destino final del bien. 2. En caso que al inicio del traslado exista imposibilidad de consignar esta información por los tramos siguientes. Los apellidos y nombres. En ese caso.2. por ejemplo. Es el caso. Así. el Remitente sólo emitirá una GRR por todo el ámbito de transporte encargado al transportista. se debe incluir en la GRR: 1. Los datos de la nueva unidad de transporte y de conductor. o denominación o razón social del transportista. mientras que en los casos en que los bienes son pasados de un medio de transporte determinado a otro distinto (por ejemplo de un camión a una chalana) nos encontraremos frente a un traslado multimodal. Los datos de la nueva unidad de transporte y de conductor. indicando que un tramo del mismo se hará en una unidad subcontratada. de modo que el transbordo o traslado multimodal se decide durante el trayecto debido a causas no imputables al que transporta los bienes. – En el caso del TRANSPORTE PÚBLICO. En cambio. – En el caso del TRANSPORTE PRIVADO está permitido realizar el transbordo programado utilizando una sola GRR para todo el traslado. – En el caso del TRANSPORTE PRIVADO. Respecto al transportista. el ejemplo señalado se trataría de la siguiente manera: b) De manera no programada Se configura en el supuesto en el que antes del inicio del traslado se sabe que se usará una sola unidad de transporte. podrá ser anotada en el punto de partida de cada tramo. independientemente de si ese tramo se cubra como transporte privado o público. el transporte se vuelve público. conforme señala el numeral 1.

VI. 4. A efectos de dicho régimen.INFORME TRIBUTARIO 1. ello ocurrirá siempre que la obligación de detraer haya operado antes del inicio del traslado conforme a las disposiciones de la referida resolución. d) Dentro de un recuadro cuyas dimensiones mínimas serán de cuatro (4) centímetros de alto por ocho (8) centímetros de ancho. resulta imposible la entrega de los bienes y en consecuencia deba partir a otro punto distinto. bastando que el documento cumpla con los requisitos mínimos y características señalados en el artículo 19° del RCP. Es necesario también que durante el traslado de los bienes se lleve el original y copias de los comprobantes de pago que se utilizarán en la realización de las ventas. Nótese que. de los cuales: – Los tres (3) primeros. enmarcado por un filete. deberán ser impresos únicamente. b) No es una GR el documento al que le falta alguno de los elementos (requisitos y características). el traslado deberá sustentarse con el documento que acredite el íntegro del depósito correspondiente a los bienes trasladados. El número de RUC y el nombre del documento deberán ser impresos en letra tipo “Univers Medium” con cuerpo 18 y en alta u otras que se les asemeje. 3. En este segundo punto. en la misma norma se señala que tratándose de la venta de bienes en la que el depósito deba efectuarse con anterioridad al traslado. no debe emitirse una nueva GR. carbonado o autocopiativo químico. También se incluye los casos en los que los bienes trasladados no puedan ser entregados al destinatario por motivos tales como rechazo o anulación de compraventa. f) La numeración no podrá tener un tamaño inferior a cuatro (4) milímetros de altura y constará de diez (10) dígitos. Reglas para el traslado de bienes sujetos a Detracciones El SPOT regulado por el Dec. la SUNAT ha indicado que el nuevo punto de llegada que se debe consignar en las guías de remisión (Remitente y/o Transportista). 2. y serán empleados para identificar el punto de emisión. En este caso. Estarán separados de la serie por un guión (-) o por el símbolo de número (Nº). El motivo del transbordo. de modo que inmediatamente después de realizada la venta deberá consignarse la numeración de los comprobantes de pago emitidos. Requisitos La GRR deberá cumplir con los requisitos. Aspectos Generales Resulta muy importante que las GR mantengan los requisitos y características señalados por el RCP. Reglas para el traslado por emisores itinerantes En estos casos. e) El recuadro estará ubicado en el extremo superior derecho del comprobante de pago. las GR deberán cumplir las características señaladas en los numerales 1 y 4 del artículo 9° del RCP. sólo permitirá el traslado fuera del Centro de Producción con el documento que acredita el depósito. c) El destino del original y copias deberá imprimirse en el extremo inferior derecho del comprobante de pago. no debe coincidir necesariamente con un establecimiento anexo de dicho destinatario.2 del artículo 19° del RCP. 2. cuando se trata de bienes señalados en el Anexo I de la R. Nº 183-2004/SUNAT (determinados tipos de alcohol etílico o azúcar). el proveedor o el sujeto que por cuenta de éste deba entregar los bienes. a excepción de la leyenda relativa al no otorgamiento del crédito fiscal. Características Conforme al punto 4 del numeral 19. debiendo anotarse en la GR existente (GRR en el caso del transporte privado o GRT en el caso del transporte público) los nuevos puntos de partida y de llegada. para sustentar el traslado de los bienes luego del punto de destino planificado originalmente. corresponden al número correlativo. debe tomarse en cuenta que ni la GRR ni la GRT tienen un formato o modelo oficial. por causas no imputables a ellos. pudiendo omitirse la impresión de los ceros a la izquierda. la denominación del documento y su numeración. Nº 940. tratándose de operaciones sujetas a dicho régimen. b) Copias: La primera y segunda copias serán expedidas mediante el empleo de papel carbón. el número correlativo comenzará sin excepción del 0000001. – Para cada serie establecida. se considera que: a) No hay GR cuando: – El documento se imprimió sin considerar los pasos de autorización de impresión o importación señalados en el artículo 12° del RCP. En ese sentido. deba señalarse los datos del nuevo transportista. no se exige que cuando el transbordo o traslado no programado se haga a un vehículo de otro transportista. REQUISITOS Y CARACTERÍSTICAS DE LAS GR 1. Los datos de identificación de la nueva unidad de transporte y del nuevo conductor. – El emisor (remitente o transportista) sea un sujeto No Habido a la fecha de inicio del traslado. de lo contrario se generarán implicancias en el régimen de infracciones y sanciones del Código Tributario (sobre el que trataremos más adelante). a diferencia del caso anterior. entre los impresos y JULIO 2008 27 . siempre que el depósito de la detracción deba efectuarse antes del inicio del traslado de bienes. Dichas características son: a) Dimensiones mínimas: Veintiún (21) centímetros de ancho y catorce (14) centímetros de alto. Cabe señalar que en el Informe Nº 094-2007-SUNAT/2B0000. Leg. En este caso. Reglas cuando hay imposibilidad de descargar los bienes Esta situación ocurre cuando por causas no imputables a quien traslada los bienes. mientras que en los demás casos. en la GRR se podrán omitir los datos de identificación del destinatario. indicando el motivo de la interrupción del traslado. Así. en caso que el transportista o el remitente se viesen imposibilitados de entregar al destinatario los bienes trasladados. Al respecto. contiene disposiciones sobre el traslado de bienes. de S. de izquierda a derecha corresponden a la serie. y. – Los siete (7) números restantes. la GR y el comprobante de pago que acredite fehacientemente la propiedad en caso exista obligación de emitir este último de acuerdo a las normas correspondientes. el nuevo transportista deberá emitir una nueva GRT conforme a lo señalado en el punto 1 anterior. 3. hay imposibilidad de arribar al punto de llegada consignado en la GR o habiendo arribado al mismo. 5. el número de RUC. durante el traslado siempre deberá llevarse la constancia de depósito. La consignación de dicha información en la GR deberá ser efectuada por el transportista al momento en que se produzca el hecho que genere dicha imposibilidad.

lo que no resulta desvirtuado con el argumento de la existencia de un hurto de mercadería sustentado con una denuncia policial efectuada con posterioridad a la intervención realizada por la SUNAT. en el caso en el que en la GRR se consigna como cantidad transportada una cantidad de bienes mayor a la encontrada por el fedatario fiscalizador. o denominación o razón social del remitente. sino la serie y número de la GRR o el CP de ser el caso. – En el caso de un TRANSPORTE PÚBLICO. En el caso de que los bienes sean entregados a un tercero. siendo irrelevante que estos últimos posean una placa independiente o hayan sido adquiridos por separado. . En este punto cabe referir que en la GRT debe consignarse como información impresa el número de Registro otorgado por el MTC al sujeto que presta el servicio de transporte. Empero. conforme al RCP. en cuyo caso deberá consignarse en esa guía: – La descripción detallada del bien (nombre y características/marca). de corresponder. No se consignarán estos datos en la GRR cuando se trate del traslado por importación siempre que se lleve la(s) DUA(s) durante el traslado y se consigne en la GR el número de la(s) DUA(s). el número de serie o motor. Dicho documento es el que acredita la habilitación de cada vehículo para la prestación del servicio. – La unidad de medida. se consignará la serie y el número del CP que sustenta el traslado de bienes. el TF –en la RTF Nº 7714-3-2007– ha señalado que la GR –por la información que se exige se consigne en ella– constituye uno de los medios con que cuenta la Administración Tributaria para el control de las obligaciones tributarias.INFORME TRIBUTARIO no necesariamente impresos. según lo prescribe el artículo 81° y siguientes del RNAT. – Número del contenedor. en la GRT no se consignarán los datos correspondientes a los bienes transportados. 28 JULIO 2008 . en caso el pago del servicio del transporte no sea realizado por el remitente. si sucediera que por lo menos uno de sus vehículos propios o tomados en arrendamiento financiero fuera un camión. en la GRT se consignará: . mientras que en la GRT debe consignarse: – Los apellidos y nombres. No se requieren ambos datos cuando el bien se adquiera en la bolsa de productos. El número de licencia de conducir del conductor. En caso sea el mismo remitente. salvo cuando este sea el mismo remitente. – La cantidad de bienes y peso total en unidades o fracción de TM. pudiendo consignarse una variedad de op–––– (21) En la RTF Nº 2675-4-2004 se ha señalado que no existe la obligación de emitir una GR independiente por el traslado de un semirremolque acoplado a un tractocamión. 2. – Número de Manifiesto de Carga. Ahora bien. se ha señalado que resulta confirmada la comisión de la infracción de remitir bienes con documentos no considerados como GR. en la GRR deberá consignarse: 1. tomando en cuenta la naturaleza de los bienes. la GRR tiene como requisitos no necesariamente impresos los siguientes: – Fecha y hora de salida del puerto o aeropuerto. Los nombres y apellidos. es un requisito impreso únicamente en la GRR. – El RUC o DNI del destinatario. salvo cuando el remitente no esté obligado a emitir dicha guía. en la GRR se consignará: 1. el vendedor sea el obligado al traslado y el comprador el destinatario. b) Sobre los datos del Remitente En la GRR aparece como información impresa. hay que tomar en cuenta lo siguiente: a) Sobre los datos del destinatario: En la GRR y GRT debe consignarse: – Los apellidos y nombres. dado que ambos deben ser considerados como una sola unidad de transporte. por ello es importante distinguir el motivo del traslado. El número de RUC del transportista. al tener los semirremolques la calidad de vehículos no motorizados. Cabe referir que en el TRANSPORTE PÚBLICO. - d) Sobre los datos de los bienes transportados En la GRR debe consignarse: – La descripción detallada del bien (nombre y características/marca).El número de la Constancia de Inscripción o Certificado de Habilitación Vehicular emitido por el MTC. su DNI y sus apellidos y nombres. puede consignarse la frase “el remitente”. la GRT deberá cumplir con los requisitos. y usos y costumbres del mercado(22). – Código del puerto o aeropuerto de embarque. A su vez. c) Sobre los datos del vehículo y/o conductor – Tratándose de un TRANSPORTE PRIVADO. – RUC. y usos y costumbres del mercado. En el caso de venta de bienes.2 del artículo 19° del RCP. – El RUC o DNI del remitente. operaciones estas últimas que sí generan el pago de impuestos. En este supuesto. éste será considerado como destinatario para efectos de la información a consignarse en la GR. La marca y número de placa del vehículo (camión. tomando en cuenta la naturaleza de los bienes. (22) En la RTF Nº 4278-2-2006. o denominación o razón social del transportista. ya que no es lo mismo un traslado entre establecimientos de una misma empresa que una venta o arrendamiento.La marca y el número de placa del vehículo. – Número de bultos o pallets. o denominación o razón social del destinatario. en su defecto. tracto remolcador o semirremolque)(21). Ahora bien. y Almacén Aduanero. 2. apellidos y nombres o denominación o razón social del transportista que presta el servicio. Esta regla no es aplicable cuando se emita una sola GRT sin ningún documento por parte del remitente. entre los impresos y no necesariamente impresos. en el caso del traslado entre Puerto o Aeropuerto. Asimismo. e) Sobre los datos de la GRR Para el caso del TRANSPORTE PÚBLICO se ha establecido la necesidad de que en la GRT se consigne la serie y el número de la GRR. – La cantidad de bienes y el peso total en unidades o fracción de TM. cuando corresponda. cuando se trate de un camión. señalados en el punto 2 del numeral 9. f) Sobre el motivo del traslado Al respecto. El número de licencia de conducir del conductor. – La unidad de medida. Adicionalmente. debe consignarse además el RUC o DNI (más apellidos y nombres) del pagador. respecto a los principales requisitos.2 del artículo 19° del RCP. – Número del precinto. señalados en el punto 1 del numeral 9. aunque también deberá consignarse el RUC del comprador o. cuando corresponda. remolque. como los bienes son considerados como mercancía extranjera según la LGA. caso en el que no se consigna esta información.

deberá emitir la GRR para entregar los bienes fabricados. Ahora. – La última declaración jurada del impuesto predial o autoavalúo. el traslado se debe considerar iniciado con la salida de los bienes del establecimiento que constituya el punto de partida (PP) y concluido con la llegada de éstos al establecimiento que constituya el punto de llegada (PLL). – Consignación: Cuando los bienes son trasladados por cuenta del consignador para entregarlos al consignatario. – Importación. zona. (24) En esta resolución. que no necesariamente son locales del remitente. si el propietario de los insumos que ordenó la fabricación va a hacer el recojo. en el caso que el PP sea el punto de emisión. el TF ha señalado que consignar como motivo de traslado “otros” sin especificar el tipo de traslado a que se refería dicha opción no puede subsanarse con la presentación del contrato en el que se señala las condiciones del traslado. Dicha dirección debe contener. distrito. – Venta sujeta a confirmación del comprador: Opera cuando éste debe dar su conformidad. – Venta con entrega a terceros: Cuando el comprador solicita al remitente que los bienes sean entregados a un tercero. con una antigüedad no mayor a dos (2) meses. (25) Excepto si el mismo coincide con el punto de emisión del documento. g) Sobre los puntos de partida y de llegada De acuerdo con lo señalado en el Informe Nº 060-2003-SUNAT/2B0000. ÁREA DE TRÁMITE DE SUNAT División o Sección de Servicios al Contribuyente. – Exportación. técnicamente el motivo del traslado sería “traslado luego de la consignación” aunque el Tribunal Fiscal ha señalado que puede utilizarse como motivo el de “consignación” (ver RTF Nº 4739-3-2003). en el Informe Nº 0442007-SUNAT/2B0000 se ha señalado que tratándose del traslado de bienes entre establecimientos de una misma empresa. indicando la dirección que se declara a la SUNAT como establecimiento anexo (con antigüedad no mayor de 15 días calendarios). – La constancia o certificado de numeración emitido por la municipalidad distrital correspondiente. – Devolución. de modo que se encuentra acreditada la infracción del numeral 9 del artículo 174° del CT. – Recojo de bienes transformados. A su vez. cada establecimiento debe estar declarado ante SUNAT. según el cual la comunicación de alta o modificación de establecimientos anexos debe hacerse a más tardar el quinto día hábil posterior. nombre de la vía. por el fedatario fiscalizador de la SUNAT donde se señale el domicilio que se declara como establecimiento anexo. En caso de mercados. ahora. luz. deberá consignarse expresamente cualquier otra modalidad marcando la opción “Otros” y consignarse (entendemos que en el rubro “Observaciones”) el motivo real señalando expresamente las características del traslado (ver la RTF Nº 7351-4-2003 y la RTF Nº 23575-2007(24)) CUADRO Nº 7 ALTA O MODIFICACIÓN DE ESTABLECIMIENTOS ANEXOS REQUISITOS Exhibir el original y presentar la fotocopia simple de uno de los siguientes documentos: – El Recibo de agua.2. televisión por cable cuya fecha de vencimiento de pago se encuentre comprendida en los últimos dos (2) meses. del artículo 19° del RCP: – Venta: Que ocurre cuando quien remite los bienes es el vendedor. – Traslado entre establecimientos de la misma empresa: Tal como se ha indicado en la RTF Nº 1676-5-2004. será éste quien emita la GRR. – Excepcionalmente. inscrita en el RUC. las direcciones de los establecimientos que constituyan puntos de partida y de llegada deben haber sido declaradas en el RUC – Traslado de bienes para transformación(23). no siendo necesario en ese momento la emisión de la factura. – Traslado por emisor itinerante de CP. Conforme a ese criterio. en el RCP se ha indicado que en la GRR debe consignarse la dirección del PP(25) y PLL. debe seguirse con el Procedimiento 3 del TUPA de SUNAT. Si alguna de las opciones señaladas no corresponde al real motivo de traslado. JULIO 2008 29 . el TF ha indicado que no resulta atendible no –––– (23) La empresa que fabricó bienes por encargo. – El contrato compra-venta del inmueble o título de propiedad emitido por COFOPRI. sólo si se obligó a devolverlos. – La constancia de la junta de usuarios o comisión de regantes en la cual se acredita al conductor del predio como usuario de las aguas de la zona geográfica en donde se ubica el predio o recibo del pago de los derechos sobre el uso del agua para fines agrícolas. Nótese que en la RTF Nº 5123-5-2006 se ha señalado que cuando se trasportan bienes a un depósito final (incluso calificado como zona secundaria) luego de culminado el trámite de importación.4 del numeral 19. – La ficha registral o partida electrónica con la fecha de inscripción en los registros públicos. interior. – Compra: Cuando quien remite es el comprador. Nótese que en el caso de bienes que han de ser entregado en consignación. En el caso en que sea el consignatario el que traslade los bienes dados en consignación. no se consigna aquel. cuando corresponda: tipo de vía. telefonía fija. número. como quiera que los bienes transportados en el vehículo intervenido eran trasladados con ocasión de la importación hecha. Para ello. – La escritura pública de la propiedad inscrita en los registros públicos. – Traslado zona primaria. – El contrato de alquiler o cesión en uso de predio con firmas legalizadas notarialmente. galerías o centros comerciales: carta firmada por el Presidente de la Asociación de Comerciantes. COMUNICACIÓN 5 días hábiles de producido el hecho. tal es así que no tendría otro motivo que consignar al no existir alguna otra operación que motivase su traslado.INFORME TRIBUTARIO ciones señaladas en el punto 1. se podrá presentar un documento emitido por una entidad de la administración pública en la que conste de manera expresa la dirección que se declara como establecimiento anexo. – El acta probatoria levantada. siendo la aprobación automática. está justificado que en la GR se haya consignado como motivo de traslado “importación”. de no tener alguno de los documentos antes mencionados. quien será considerado como destinatario para efectos de la información a consignar en la GR. la cual no deberá tener una antigüedad mayor de dos (2) meses a la fecha en que se realiza el trámite. provincia y departamento.

sin indicar el nombre de la calle correspondiente. por lo que debería revisar la correcta emisión de dichos documentos. en la primera copia el REMITENTE y en la segunda copia la SUNAT. EMISIÓN. 3. 2309-1-2004 y 5378-4-2004. 2. durante el traslado el chofer debe llevar el original (para el Destinatario) y la segunda copia (Copia SUNAT) de la GRR. conforme señala el artículo 97° del Código Tributario. local de carácter público. (4) Al final quedan en poder del destinatario. no se ha establecido un plazo entre la fecha de emisión de la GRR y la fecha real del inicio del traslado. Asimismo. debe consignarse en la GRT la dirección del PP (excepto si el mismo coincide con el punto de emisión del documento) y del PLL. Efectivamente. En este punto. convendría emitir una nueva GRR. cada cual con un destinatario: en el original el REMITENTE. ya que éste resulta identificable. salvo en el caso de traslado por encomiendas postales. Esta norma se encuentra en concordancia con lo señalado en la RTF Nº 5519-2-2006. salvo cuando: – Se trate de un traslado de bienes entre puerto/aeropuerto y el terminal de almacenamiento. la Segunda copia y la Copia SUNAT de la GRT quedarán en poder del último destinatario. 060-2003-SUNAT/2B0000. ya que pueden existir infinidad de motivos que conlleven al retraso. en el caso del TRANSPORTE PÚBLICO. Asimismo. Ahora bien. carece de sustento señalar que se trata de un lugar inexacto. deberá llevar el Original y la Copia SUNAT de la GRR y la segunda copia (para el Destinatario) y la tercera copia (Copia SUNAT) de la GRT. En el caso del TRANSPORTE PÚBLICO. GRR Destinatario (2) (4) Remitente (1) SUNAT (2) (4) ––– GRT Remitente (1) Transportista (2) (3) Destinatario (2) (4) SUNAT (2) (4) (3) Al final quedan en poder del transportista. pues ello originará su invalidez. Si el retraso es muy extenso. el transportista está obligado a exigir al Remitente las GRR que correspondan a los bienes que va a trasladar y a llevarlas consigo durante el traslado. c) El transportista debe archivar la primera copia de la GRT de manera cronológica. en la segunda copia el DESTINATARIO y en la tercera copia la SUNAT. Llevanza de GR durante el traslado En el caso de TRANSPORTE PRIVADO. se deben seguir las siguientes reglas: a) La Copia SUNAT de la GRR y de la GRT deben archivarse cronológicamente. LLEVANZA Y ARCHIVO DE GR 1. aeropuerto o terminal de almacenamiento. Ahora.INFORME TRIBUTARIO consignar la dirección exacta del punto de llegada pues dicha modalidad de venta no implica que no se indique la dirección del punto de llegada (RTF Nº 1005-2-2007) De otro lado. aeropuerto o terminal de almacenamiento. en el caso que la dirección del punto de llegada indicada sea el Terminal Pesquero Lima. A su vez. Nada obsta para que el remitente o transportista emita más copias de sus GR. de acuerdo al Informe Nº CUADRO Nº 8 DESTINO DE LAS GR GUÍA DE REMISIÓN ORIGINAL 1 COPIA 2 COPIA 3 COPIA (1) Quedan en poder del remitente. en el supuesto que los bienes sean depositados en un almacén de propiedad de quien realizará el transporte. Además debe adjuntar a cada una de las GRT. la copia del CP emitido por el servicio de transporte prestado. acreditará la posesión de los bienes la GR que sustentó el traslado realizado. quedando al término del mismo en poder del destinatario. nada impide que la SUNAT exija a quien esté en posesión de los bienes que acredite dicha posesión mediante documentación sustentatoria. Emisión de GR La GRR debe emitirse en un original y dos copias. En estas dos situaciones. debe tomarse en cuenta que. en el que sólo se consignará el nombre del puerto. en la primera copia el TRANSPORTISTA. el Tribunal Fiscal en las RTF Nºs. además debe tomarse en cuenta que en la GRT sólo debe indicarse el distrito y departamento del PP y PLL. debe tomarse en cuenta que la GR no debe tener borrones ni enmendaduras. Cuando se traslade bienes a más de un destinatario. conforme a la que. la GRT se debe emitir en original y tres copias. en el caso de que los bienes hubieran arribado al PLL pero aún no se hubieren retirado de éste. 30 JULIO 2008 . cuando se trate del traslado de bienes entre puerto/aeropuerto y terminal de almacenamiento. A su vez. Archivo de GR Respecto al Archivo de las Guías. ha precisado que “el traslado de los bienes efectuado por un tercero sin observar un plazo prudencial no es atribuible al contribuyente (remitente)”. en lugar del PP o PLL se consignará el nombre del puerto. (2) Se llevan durante el traslado. con anterioridad a que se inicie el traslado. las mismas que pueden servir para controles propios pero que no tendrán ninguna incidencia en el régimen que estamos comentando. donde sólo deberá hacerse referencia a los CP. b) El remitente debe archivar la primera copia de la GRR de manera correlativa. cada cual con un destinatario determinado: en el original el DESTINATARIO. siempre que esta última no haya sido entregada en una intervención de SUNAT. Lo que sí queda claro es que la fecha de inicio del traslado consignada en la GRR no necesariamente debe coincidir con la consignada en la GRT. VII. – Cuando se emita una sola GR (transportista) sin ningún documento del remitente (ver Cuadro Nº 5 anterior). es necesario señalar que sobre la fecha de inicio del traslado.

sin tomar en cuenta los derechos arancelarios pagados. por el contrario. De esta forma. al momento de reglamentar el Drawback. y no devoluciones propiamente. razón por la cual no sería posible sostener que estamos frente a un mero reembolso de los gastos incurridos por el beneficiario. Añade que es evidente que se trata de un mecanismo para alentar la exportación y dentro de los diversos procedimientos que existen para ello. a) “Mientras las primeras son devoluciones obligadas. DE LA NATURALEZA JURÍDICA DEL DRAWBACK El Régimen Simplificado de Restitución de Derechos Arancelarios (en adelante “Drawback”) se define conceptualmente. concluye señalando que en la mayoría de los casos no existe identidad entre los derechos de importación pagados y la suma restituida por el Fisco. de acuerdo a la definición establecida por él mismo. obtener la restitución total o parcial de los derechos arancelarios que hayan gravado la importación de las mercancías contenidas en los bienes exportados o consumidos durante su producción.INFORME TRIBUTARIO ADUANERO Régimen de Drawback PRECISIONES PARA UN CORRECTO ACOGIMIENTO José Luis Sorogastúa Ruffner (*) EL AUTOR EXPONE Y ANALIZA LOS PRINCIPALES CRITERIOS INTERPRETATIVOS DEL TRIBUNAL FISCAL Y LA SUNAT RESPECTO A LA RESTITUCIÓN DE DERECHOS ARANCELARIOS – DRAWBACK. para evitarle un perjuicio. José. se ha recurrido a la entrega de una suma calculada en función del valor de la exportación. Igualmente. 1968. de modo que se trata de un beneficio concedido por el Estado(3). se ha establecido. c) “mientras que las devoluciones o razones de justicia se acomodan en su cuantía a la suma exacta de lo ingresado. Se entiende entregada la mercancía por parte del vendedor cuando dicha mercancía sobrepasa la borda del buque en el puerto de embarque convenido asumiendo todos los gastos hasta dicho momento. Sin embargo. En atención a este tema. Free on Board. b) “mientras aquellas provocan siempre un derecho de devolución a favor de quien realizó el ingreso. no sólo en lo relativo a las disposiciones reglamentarias. (1) Aprobado por D. S. (4) LÓPEZ BERENGUER. mediante el D. puntualmente en su artículo 3°. Vicepresidente de la Asociación Peruana de Derecho Aduanero y Comercio Internacional – APDACI. Humberto Medrano Cornejo. “El Impuesto a la Renta y «Drawback»”. que existen i) devoluciones de Justicia y ii) devoluciones de Política Económica. finalmente. Al respecto el Dr. convertirse en un perjuicio económico para el exportador si éste no conoce adecuadamente cuáles son los requisitos y exigencias formales establecidas para gozar de dicho régimen. nos permitimos citar a José López Berenguer. a partir de la referida tasa de restitución del cinco por ciento (5%) del valor FOB(2) se constituye efectivamente en un régimen aduanero que otorga a los exportadores un beneficio económico. Respecto a esta última clasificación de López Berenguer. No obstante. EN: Revista Análisis Tributario. el fundamento de las segundas suele ser el de conceder a alguien una ventaja o beneficio real”(4). Nº 124-2005-EF. dicho beneficio económico puede. el Drawback. las segundas pueden concederse a personas que no hayan realizado efectivamente los ingresos tributarios”. en el capítulo “Las devoluciones del Impuesto”. quien nos señala en su obra “Impuesto General a las Ventas sobre el Tráfico de las Empresas”. págs. que la tasa de restitución aplicable para este régimen es la equivalente al cinco por ciento (5%) del valor FOB de exportación. (3) MEDRANO CORNEJO. en el artículo 76° del Texto Único Ordenado de la Ley General de Aduanas (TUO de la LGA)(1). debemos señalar que aquellas devoluciones que él denomina “de Política Económica”. como el régimen aduanero que permite como consecuencia de la exportación de mercancías. (2) FOB. Impuesto General a las Ventas sobre el Tráfico de las Empresas. De la definición legal del Drawback. sino también res___ (*) Abogado del Estudio Lema. las devoluciones por razones de política económica pueden cifrarse en cantidades más o menos desconectadas de la realidad de los ingresos”. un beneficio económico a los exportadores. generando un fomento a las exportaciones. si bien en teoría el Drawback debería constituir. señala que el procedimiento simplificado de restitución arancelaria no significa devolución de un monto idéntico al pagado por la empresa al importar los insumos. d) “mientras el fundamento último de las primeras suele consistir en restablecer el status quo económico del contribuyente. setiembre de 2002. desnivelado por el pago realizado. Solari & Santiváñez Abogados. S. serían en buena cuenta Subvenciones o Subsidios (como es el caso del Drawback en nuestra legislación). 8 a 11. Humberto. tenemos que se trataría de un régimen aduanero en virtud al cual se devuelve al exportador el pago de los derechos arancelarios cancelados al momento de la importación de las mercancías que posteriormente han formado parte de la producción de los bienes exportados. como se ha señalado anteriormente. las segundas son devoluciones concedidas más o menos discrecionalmente”. Nº 176. JULIO 2008 31 . Nº 104-95-EF. I.

descontar del valor FOB sujeto a restitución el valor de adquisición de aquellos insumos que hubiesen sido importados acogiéndose a un beneficio arancelario. Es importante tener presente que cuando el exportador haya efectuado importaciones directas o indirectas (supuesto A o supuesto B). pudiendo ser este insumo importado. ni tampoco existe la obligación de ser consignados en la solicitud de Drawback(6). si el exportador le compró cajas a un tercero. sino también la aplicación de una multa. en el Oficio Nº 619-2005-SUNAT/3A1000 y en el Informe Nº 315-2002ADUANAS-INTA-GPNO-DPAO. o régimen de admisión temporal o reposición en franquicia. un indebido acogimiento a dicho Régimen configurará no sólo la obligación de reembolsar el monto restituido con los correspondientes intereses. cuando el exportador se encuentra en el supuesto A o en el supuesto B (importación directa o indirecta. De tal forma. por lo que no interesa si los insumos en base a los cuales fueron elaborados pagaron o no sus derechos arancelarios. conforme a las Instrucciones de la Sección II de la Solicitud de Drawback. ii) Que. la empresa exportadora haya adquirido la mercancía importada localmente de un tercero que a su vez la importó con el correspondiente pago de derechos arancelarios. cuando nos referimos a que la totalidad de los insumos importados en todos los productos intermedios que formen parte del bien exportado (todas las compras del supuesto C) deban haber pagado sus derechos arancelarios. el exportador no haya importado directamente la mercancía ni que tampoco haya adquirido localmente una mercancía importada por terceros. procesos de fiscalización y procedimientos contenciosos. deberá verificar que la totalidad de los insumos importados en todos los productos intermedios que formen parte del bien exportado (todas las compras del supuesto C). deben incluirse tanto los insumos importados directamente por el proveedor del producto. lo cual se denomina importación directa y que para efectos del presente artículo identificaremos como el supuesto A (ejemplo. respectivamente) está reconocido por la propia SUNAT-Aduanas en el Informe Nº 080-2005-SUNAT/2B4000 emitido por su Intendencia Nacional Jurídica. Por ejemplo. respecto del insumo importado que ha participado en la elaboración o embalaje del producto exportado. iii) Que. o que en él se hubiese consumido o incorporado. sin perjuicio de una eventual denuncia por tipificación de delito aduanero de defraudación de rentas de aduanas. (6) Al respecto. material de embalaje. corresponde a polietileno importado que pagó sus derechos arancelarios. para efectos de acogerse válidamente al mismo. el exportador importó cajas). se hubiesen importado acogiéndose a un beneficio arancelario. los productos intermedios adquiridos localmente (supuesto C) no son analizados por SUNAT-Aduanas. cajas. Asimismo. respectivamente. no siendo válido. son considerados insumos locales. también deberá verificar si las bolsas que adquirió y que fueron hechas con polietileno importado. en caso el exportador no hubiese realizado importación directa ni indirecta (supuesto A ni supuesto B) y se acoge al Drawback sólo en base a un producto intermedio (supuesto C). los otros insumos importados por este tercero o los otros insumos importados adquiridos por este tercero a sus proveedores. para efectos de la elaboración o envasado del producto a exportar. Por otro lado. lo cual se denomina importación indirecta y que para efectos del presente artículo identificaremos como el supuesto B (ejemplo. que también hubiesen participado en la elaboración de las cajas. consultas gremiales. no podrá efectuar descuento alguno. el carácter de insumos locales de los productos intermedios (supuesto C). Por ejemplo. o régimen de admisión temporal o reposición en franquicia. Ahora bien. dado que en caso uno de estos productos intermedios contenga un insumo importado sin el pago de derechos arancelarios debido a la aplicación de un beneficio tributario o un régimen suspensivo de derechos arancelarios. en caso se determine que el accionar de la empresa se debió realmente a una actuación dolosa e intencional con la finalidad de obtener un beneficio que no le correspondía. DE LOS REQUISITOS Y EXIGENCIAS PARA UN ADECUADO ACOGIMIENTO AL DRAWBACK Uno de los principales requisitos para efectos del acogimiento al Drawback es que el producto exportado contenga. el insumo lo haya importado directamente la empresa exportadora con el correspondiente pago de derechos arancelarios. II. como los insumos importados adquiridos localmente por dicho proveedor a sus respectivos terceros proveedores que también hubiesen participado en la elaboración del producto. también deberá verificar que. y se acogió al Drawback sólo por las cajas elaboradas en base a cartón importado por el que se cancelaron la totalidad de derechos arancelarios. en este caso. cuando el exportador haya importado directa- 32 JULIO 2008 .07 aprobado por Resolución de Intendencia Nacional Nº –––– (5) Esta clasificación de insumos importados está reconocida por SUNAT-Aduanas mediante el Informe Nº 080-2005-SUNAT/2B4000 emitido por su Intendencia Nacional Jurídica. inclusive. las cuales fueron hechas con cartón importado con el pago de sus derechos arancelarios. regulada en el Procedimiento INTAPG.INFORME TRIBUTARIO ADUANERO pecto de los criterios que viene adoptando tanto SUNAT-Aduanas como el Tribunal Fiscal a partir de diferentes pronunciamientos efectuados por dichas entidades en virtud a consultas particulares. y los insumos del supuesto B. deben haber cancelado el íntegro de los derechos de importación. se podrá descontar del valor FOB sujeto a restitución el valor de adquisición de dichos insumos para efectos de la aplicación de la tasa del cinco por ciento (5%). la misma que actualmente asciende al cincuenta por ciento (50%) del importe indebidamente restituido. mente e indirectamente (supuesto A y supuesto B). el exportador puede encontrarse. un insumo importado que hubiese pagado la totalidad de los derechos arancelarios. el exportador adquirió cajas de un tercero que fueron elaboradas con cartón importado)(5). el exportador adquirió de un tercero cajas importadas). debemos señalar que para efectos de acogerse al Drawback. bolsas u otros productos elaborados con insumos importados. En efecto. es decir. en cualquiera de las siguientes situaciones: i) Que. y lo mismo con todos los productos intermedios elaborados en base a un insumo importado que hubiese adquirido. es decir. También resulta necesario anotar que en este último supuesto. sino que haya adquirido de un proveedor local un producto elaborado en base a una mercancía importada con el correspondiente pago de derechos arancelarios a la cual se denomina “producto intermedio” y que para efectos del presente artículo identificaremos como el supuesto C (ejemplo. si un exportador adquirió. este descuento sólo se aplica para el supuesto B. hayan pagado sus derechos arancelarios.

deberá colocar todos los otros insumos del supuesto B que hubiesen sido utilizados. JULIO 2008 33 . el exportador puede adquirir la mercancía cuya producción ha encargado. pues a criterio de SUNAT-Aduanas. deben contar con su sustento documentario correspondiente. resulta necesario que la factura detalle el servicio prestado y que tanto el exportador como el tercero productor registren dicha operación contablemente como una prestación de servicio y no como una compra venta. es importante señalar que si bien existe la obligación de consignar los insumos importados conforme lo anteriormente detallado. lo cierto es que la empresa exportó el bien y en ese bien exportado se incorporaron insumos importados que otorgan el beneficio del Drawback. entendiéndose las guías de remisión. pagando previamente la multa antes comentada(7). los kardex. siendo requisito que la producción adquirida haya sido objeto de un acuerdo o encargo previo escrito entre la empresa exportadora y la empresa productora. correspondería la aplicación de las sanciones administrativas previstas legalmente. si el tercero productor no acredita su costo de producción (no tiene a su personal en planilla o contratado bajo locación de servicios con los correspondientes comprobantes de pago). B o C) antes referidos. es decir. 3° Si el exportador sustenta el Drawback en un producto intermedio del supuesto C. Resulta a nuestro entender. No obstante. para lo cual. el exportador tampoco lo acredita y por ende no goza del beneficio del Drawback. en cualesquiera de los tres supuestos (A.00. deberá colocar todos los insumos importados que participan en la elaboración de ese producto intermedio y todos los insumos importados que participan en la elaboración de los otros productos intermedios del supuesto C. debe tenerse presente que en caso el exportador hubiese consignado un insumo que no participó en la producción o que no cumple los requisitos legales. en principio es necesario contar con un contrato de producción por encargo por escrito y de preferencia con firmas legalizadas (para que posea fecha cierta) y con la posterior factura por el servicio prestado. Nuestra posición. nos remitimos al texto del numeral 1) del Rubro VI del Procedimiento INTA. es necesario que el exportador proporcione al tercero encargado de la producción una materia prima necesaria para la producción. También se entenderá como empresa productora exportadora. incorrecto. cuando se encarga la producción a un tercero. etc. el casillero correspondiente a la cantidad de insumo importado deberá ser llenado teniendo en cuenta cada insumo importado utilizado en la producción de los productos exportados. surgen necesariamente las precisiones que señalaremos a continuación.INFORME TRIBUTARIO ADUANERO 984-1999. Para el sustento de lo anteriormente señalado. más aún cuando dicho encargo de producción se acuerda en consideración a los requisitos establecidos por clientes extranjeros a los cuales se les vende el producto exportado. el cual sanciona la consignación de datos incorrectos en la solicitud de restitución o no acrediten las condiciones establecidas para el acogimiento al Drawback.PG. pretender desconocer la existencia de un encargo de producción cuando la operación adolece de requisitos formales. No obstante. es decir. Para que efectivamente se configure el acto jurídico de encargo de producción. todos los actos de entrega y traslado de materias primas. a criterio de SUNAT-Aduanas y del Tribunal Fiscal. A nuestro entender. en caso que SUNAT-Aduanas determine la aplicación de alguna sanción por dicha omisión (no consignación de la totalidad de insumos) luego de haber verificado que pese a tal omisión sí cumplen con los requisitos legales. así como el consumo de los insumos en la producción de los bienes elaborados tanto por el tercero como por el exportador cuando éste lo realiza directamente. aquella que encarga a terceros la producción o elaboración de los bienes que exporta.10 de la Unidad Impositiva Tributaria (UIT). Otro tema importante a tener en cuenta se relaciona con el hecho que la normatividad permite también que una empresa exportadora encargue la producción de los productos exportados a una tercera empresa productora. insumos importados. además de la entrega de la materia prima y como un aspecto formal adicional. podrá modificar los cuadros de insumo – importado y consignar en ellos el insumo correcto. los inventarios. la posición de SUNAT-Aduanas es verificar que los otros insumos no consignados cumplan con pagar sus derechos arancelarios y que hayan sido importados dentro de los 36 meses anteriores a la exportación. e) del artículo 103° del TUO de la LGA. Igualmente. de lo contrario por más que se hubiese celebrado un contrato de encargo de producción y exista la factura que sustente el servicio. Respecto de esta opción normativa. la acreditación de los costos de producción de dicho encargo de producción también alcanzan al tercero productor. cuando el error no afecta la procedencia de la solicitud del Drawback. (8) Véase la RTF Nº 6915-A-2003.” En concordancia con lo anteriormente expuesto y conforme a una correcta interpretación del dispositivo normativo antes citado. bienes elaborados. 350. es distinto que el exportador compre ––– (7) Véase la RTF Nº 1614-A-2006. la cual puede ser rebajada al momento de la fiscalización en un 60 por ciento. 2° Si el exportador sustenta el Drawback en un insumo del supuesto B. es necesario que no sea el tercero encargado de la producción quien adquiera e incorpore directamente el insumo importado. más allá de deficiencias formales por las cuales. una compra venta de bien futuro(8). La referida multa asciende a 0. los requisitos y obligaciones derivadas de un encargo de producción a terceros no se limitan a lo anteriormente señalado. De igual forma. De igual modo. Finalmente. dado que dicho insumo importado debe ser necesariamente adquirido por el exportador. esta sería la de la multa prevista en el numeral 4 del inc. dicho acto constituirá. es decir S/. En atención a lo anteriormente analizado tenemos lo siguiente: 1° Si el exportador sustenta el Drawback en un insumo del supuesto A. en lo correspondiente a este aspecto. cuando no tenga incidencia en la determinación del Drawback. deberá colocar todos los insumos del supuesto A que hubiesen sido utilizados. es decir. sobre lo anteriormente señalado es que las formalidades referidas no pueden generar el impedimento del acogimiento o la pérdida del beneficio ya otorgado.07: “Podrán ser beneficiarias del procedimiento de restitución simplificado de derechos arancelarios Ad-valorem las empresas productoras-exportadoras (…).

Jurídica. para determinar la tasa de restitución sobre la que será aplicable el 5 por ciento. será el equivalente al cinco por ciento (5%) del valor FOB de exportación (…). Jorge Avendaño Valdez. el respeto a procedimientos técnicos e incluso la realización de inspecciones. con los cuales podemos o no coincidir. S. es que el producto exportado no contenga en más del cincuenta por ciento (50%) de su valor de exportación insumos importados. es claro que se trata de un encargo para construir o elaborar algo y por tanto. es decir. Nº 10495-EF señala expresamente. (. (ratio legis). S. logrando de esta manera que dicho producto tenga un alto valor agregado de insumos y mano de obra nacional y no sea superado por el valor de los insumos importados. se debe excluir las comisiones u otros gastos deducibles del valor FOB de exportación.. ¿Está recibiendo un servicio de fabricación por encargo? Sí. en la modalidad de contrato de obra. Suplemento Jurídico del Diario Oficial El Peruano. por lo que a tenor de dicha norma. Nº 68. SUNAT-Aduanas y el Tribunal Fiscal. “El Drawback y las exigencias de la Administración Tributaria”.. han determinado que previamente a dicho valor FOB se le deben descontar comisiones y los otros gastos deducibles de la operación de exportación.. Nº 104-95-EF. Sin embargo la respuesta es fácil cuando hay evidencia de lo que realmente quisieron las partes. Nº 104-95-EF establece la tasa de restitución sobre la cual se beneficiará al exportador. lo cual justifica otorgar el Drawback como beneficio a la exportación. el artículo 3°. hay una prestación de servicios. S. señalando que aquella será el cinco por ciento (5%) del valor FOB de exportación. el valor FOB del respectivo bien. Es preciso aclarar que uno de los requisitos legales para que el exportador tenga el derecho al Drawback. el segundo párrafo del antes referido artículo 2°. es verdad distinguir una compraventa de una prestación de servicios. es claro que tal regulación tiene como intención por parte del legislador.) podría ocurrir que en el contrato se imponga la realización de inspecciones y de sujeción a ciertos estándares técnicos de calidad de cuya supervisión sea responsable el comitente. derecho a que se le devuelva el cinco por ciento (5%) del monto de su valor FOB de exportación. 34 JULIO 2008 . resulta necesario que los exportadores que se encuentren ante la posibilidad de acogerse al Régimen del Drawback o que a la fecha vengan gozando de los beneficios de dicho régimen. el que señala que “(h)a trascendido que la Administración Tributaria exigió recientemente a un exportador que reembolsara al fisco por el beneficio indebidamente obtenido a pesar de contar con evidencia de que el encargo del exportador al tercero para la producción de los bienes era uno de servicios. S. únicamente para determinar si los insumos importados superan el cincuenta por ciento (50%) del valor FOB de exportación. CONCLUSIÓN En consecuencia. de acuerdo con el Código Civil. esté constituido únicamente por el precio de producción. con la finalidad que el uso de dicho régimen constituya efectivamente un beneficio y un fomento a sus exportaciones y no ocasione. no las formas usadas por ellas. que el valor FOB del producto exportado a efectos de dicha comparación. el artículo 3° del D..).) los servicios no se prestan sino que se venden.” Sobre el particular. perjuicios innecesarios a las empresas. Nº 104-95-EF. (. a diferencia del supuesto anterior (artículo 2°). es que si bien la tasa del 5 por ciento se debería aplicar al valor FOB de exportación conforme al artículo 3° del D. por aplicación del artículo 2° de la misma norma. dichos conceptos (comisiones y cualquier otro gasto deducible) no deberían excluirse del valor FOB de exportación a efectos de aplicarse la tasa de restitución y determinar el monto de restitución. tomen en cuenta los requisitos y exigencias establecidas por SUNAT-Aduanas y el Tribunal Fiscal anteriormente señaladas..La tasa de restitución aplicable a los bienes definidos en los artículos precedentes.(…) Para este efecto. para efectos de establecer si el componente importado no supera el cincuenta por ciento (50%) del valor FOB del producto exportado. Por otro lado. Otro aspecto controversial a tener presente. si a quien encarga la fabricación le interesa el proceso de elaboración del producto... Hay que escudriñar la real voluntad de las partes.). conforme lo establece el artículo 3° del D.INFORME TRIBUTARIO ADUANERO mercancía en stock de un tercero que compre a dicho tercero mercancía cuya producción ha encargado. Si a las partes les interesa el resultado final de la obra. ––– (9) AVENDAÑO VALDEZ. el cual textualmente dispone lo siguiente: “Artículo 3°. es decir. el artículo 2° del D. se entenderá como valor de los productos exportados. Así. la entrega de un bien determinado. ¿Una prestación de servicios es una venta sólo porque se la llama así? No. la factura mencionaba la palabra venta (.. Por lo demás – y los contadores podrán corregirme si me equivoco– (. y es irrelevante que la operación termine en la adquisición de los bienes.. debe indicarse que además de la interpretación literal de la norma. Esto con la intención que el producto exportado tenga la mayor cantidad de insumos locales o nacionales. como exigen las normas aduaneras para lograr la restitución de derechos arancelarios. excluidas las comisiones y cualquier otro gasto deducible en el resultado final de la operación de exportación. que para este efecto. Jorge. En ese sentido. Del mismo modo consideramos pertinente citar en este extremo al Dr. las denominaciones asignadas por las partes a las operaciones que realizan no pueden dirigir o limitar el razonamiento de los operadores jurídicos encargados de aplicar las normas a cada caso en concreto”(9). por el contrario. expresamente señala lo siguiente: “Artículo 2°. A veces no es sencillo. no señala que al valor FOB de exportación se le deba excluir las comisiones y los gastos deducibles. En cambio. 6 y 7.” Ahora bien. el exportador tendrá derecho a que se le devuelva el cinco por ciento (5%) del valor FOB de su exportación. 18 de octubre de 2005. págs. probablemente se trate de una compraventa. Una vez cumplido dicho requisito..

08. se debe contar con la documentación e información correspondiente. – No se incluirán los montos de las contraprestaciones señaladas en el inciso c) del artículo 108° del Reglamento de la LIR.08. toda transacción es objeto de DJA-PT. y. Toda transacción es objeto del Estudio Técnico.2008 26. y el “monto de operaciones” supere S/. de S. TRANSFERENCIAS GRATUITAS 3.08. de S. S. b) Haya una o más transacciones desde.2008 26.2008 13. Las empresas sujetas a la Ley Nº 24948 (Ley de la Actividad Empresarial del Estado) que conformen la actividad empresarial del Estado(5). la R. Nº 190-2005-EF.2008 14. 2. b) Hayan realizado una o más transacciones desde. (ii) adquisiciones de bienes y/o servicios realizados. Declaración Jurada Informativa Anual (DJA-PT)(3) Están obligados.08.08.08. OPERACIONES BAJO RELACIÓN LABORAL 2. CUADRO Nº 2 VENCIMIENTO DE LA DJA-PT ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC FECHA DE VENCIMIENTO BUENOS CONTRIBUYENTES 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 26. – Se trata de: (i) ingresos devengados. Nº 1031 (publicado el 24 de junio pasado).08.08. En dicho inciso c) se ha establecido que.08. de S. hacia o a través de paraísos fiscales. toda transacción es objeto de DJA-PT. –––– (1) Conforme al literal g) del artículo 32°-A de la LIR.2008 15.Versión 1. (5) Tómese en cuenta que esta norma quedará derogada con la entrada en vigencia del Dec. JULIO 2008 35 . EXCEPTUADOS DE LAS OBLIGACIONES FORMALES 1. (4) Además del Estudio Técnico que respalde el cálculo de precios de transferencia. Estudio Técnico de Precios de Transferencia(4) Están obligados. quedará fijado en función a lo señalado por el inciso b) del artículo 19°-A del Reglamento de la LIR.A de la LIR.2008 26.08. según el D.000.2008 11. – Se considerará el importe del costo computable del bien.2008 20.08. para efectos de determinar el ámbito de aplicación de las normas de precios de transferencia a que se refiere el inciso a) del artículo 32°. 1’000.2008 12.2008 18. respecto de las transacciones que se realicen durante los ejercicios gravables 2006 y 2007. hacia o a través de países o territorios de baja o nula imposición. OPERACIONES REALIZADAS CON PARAÍSOS FISCALES 4.2008 DEMÁS CONTRIBUYENTES 19. el monto de las contraprestaciones bajo las normas de precios de transferencia.PORTAFOLIO Régimen de Precios de Transferencia ALCANCES SOBRE OBLIGACIONES FORMALES(1) I. El monto de la operación es el mismo señalado en el Cuadro Nº 1 anterior. Nº 008-2007-SUNAT.1. con la salvedad de que. 200.2008 21. hacia o a través de paraísos fiscales.08. Leg.2008 2. II. Las personas naturales.2008 25. OBLIGACIONES FORMALES(2) Los contribuyentes que tengan la condición de domiciliados deberán cumplir con las siguientes obligaciones formales: 1.08. La SUNAT podrá requerir el Estudio Técnico una vez terminado el ejercicio respectivo.2008 25. DEFINICIÓN GENERAL CONTENIDO – Es la suma de los montos numéricos de un ejercicio pactados entre las partes vinculadas.000 respecto a partes vinculadas.2008 25. sin distinguir signo positivo o negativo.08. – No será de aplicación respecto de las transacciones que los contribuyentes domiciliados en el país realicen con sus partes vinculadas domiciliadas. siempre que en el ejercicio gravable: a) Los ingresos devengados superen los S/. Nº 086-2008-SUNAT) y la R. sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales para efectos del IR.08. debe tomarse en cuenta que: – No se incluirá las transacciones que los contribuyentes domiciliados en el país realicen con sus partes vinculadas domiciliadas. Toda transacción es objeto del Estudio Técnico.08. siempre que en el ejercicio gravable: a) El “monto de operaciones” supere los S/.08. en el caso a que se refiere el inciso n) del artículo 37° de la LIR y siempre que se compruebe vinculación entre la empresa pagadora de la renta y la persona que trabaja en el negocio. Nº 167-2006/SUNAT (modificada por la R. En este caso. que no generan rentas de tercera categoría.2008 25. En este caso. excepto las realizadas entre una empresa pagadora de renta y la persona que trabaja en el negocio que se encuentre vinculada con aquella (supuesto del inciso c) del artículo 108° del Reglamento de la LIR). 6’000. de conformidad con la R.08. de S.2008 26.2008 22. CUADRO Nº 1 ¿QUÉ ES EL “MONTO DE OPERACIONES”? ASPECTO 1.2008 25. (3) A partir del 2 de junio de 2008 se presentará la DJA-PT mediante el PDT Precios de Transferencia – Formulario Virtual Nº 3560 .08. excepto las realizadas entre una empresa pagadora de renta y la persona que trabaja en el negocio que se encuentre vinculada con aquella (supuesto del inciso c) del artículo 108° del Reglamento de la LIR).000. Nº 087-2008-SUNAT.08. (2) Exigibles en relación con las transacciones realizadas a partir del 1 de enero de 2006. – Se incluirán las transacciones realizadas entre partes vinculadas desde.

publicado el 31de diciembre de 1993. según el cual por decreto supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas se establecerá el monto a partir del cual procederá la devolución del IGV y del IPM a que se refiere el artículo 1° de dicho Decreto Legislativo. registradas en la Agencia Peruana de Cooperación Internacional (APCI)(2). Reglamento del IGV). • Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo. la relación de bienes y servicios por los cuales procede la devolución y las demás normas reglamentarias requeridas para el cumplimiento de lo prescrito en el Decreto. de acuerdo a lo establecido por el Decreto Legislativo Nº 719 y su Reglamento. publicado el 29 de marzo de 1994. los Organismos No Gubernamentales de Desarrollo (ONGD – Perú). entidades estatales excepto empresas. o instituciones sin fines de lucro previamente autorizadas y acordadas con el Gobierno Peruano. las funciones de la Secretaría Ejecutiva de Cooperación Técnica Internacional de la Presidencia del Consejo de Ministros (SECTI) y de la Oficina de Cooperación Internacional del Ministerio de Relaciones Exteriores (OCI). y normas modificatorias. Están inscritas en el Registro de entidades exoneradas del –––– (1) Emitido de conformidad con lo establecido en el artículo 3° del Decreto Legislativo Nº 783. 28 de marzo de 2008 • • MATERIA: Se formulan las siguientes consultas en relación con las obligaciones formales que. como consecuencia de la publicación del Decreto Legislativo Nº 950. se encuentran obligadas a llevar un Registro de Compras con efectos tributarios? BASE LEGAL: • Decreto Legislativo Nº 783. así como aquellas ONG y ENIEX que realizan adquisiciones con donaciones del exterior y no solicitan la devolución señalada en el mencionado Decreto: 1. mediante el cual se reglamenta el otorgamiento de beneficio tributario en las compras de bienes efectuadas con financiación de donaciones y Cooperación Técnica Internacional No Reembolsable. • Decreto Supremo Nº 36-94-EF. aprobado por el Decreto Supremo Nº 055-99-EF.CONSULTA INSTITUCIONAL Beneficio de Devolución del IGV de Adquisiciones con Donaciones del Exterior e Importaciones de Misiones Diplomáticas y Otros INFORME Nº 040-2008-SUNAT/2B0000 Lima.Ley de Creación de la Agencia Peruana de Cooperación Internacional APCI. deben cumplir las ONG y ENIEX beneficiarias del Decreto Legislativo Nº 783 a efectos de solicitar la devolución del Impuesto General a las Ventas (IGV) e Impuesto de Promoción Municipal (IPM). cuyo Título I fue sustituido por el Decreto Supremo Nº 136-96-EF. que aprueba norma sobre devolución de impuestos que gravan las adquisiciones con donaciones del exterior e importaciones de misiones diplomáticas y otros. vinculadas al Decreto Supremo Nº 036-94-EF. TUO del IGV). la APCI asume. registradas en el Ministerio de Relaciones Exteriores. que: a. publicada el 12 de abril de 2002. aprobado por el Decreto Supremo Nº 29-94-EF. entre otros. (2) Debe tenerse en cuenta que mediante la Primera Disposición Transitoria de la Ley Nº 27692 . ¿dónde se reflejan? 3. se encuentren anotadas en un Registro de Compras debidamente legalizado para que proceda la devolución? 2. Respecto de las ONG y ENIEX que no solicitan la devolución del IGV regulada por el Decreto Legislativo Nº 783. y normas ampliatorias. ¿les son de aplicación las normas sobre registro de operaciones y presentación de declaraciones? 5. efectuadas con financiación provenientes de donaciones del exterior y de la cooperación técnica internacional no reembolsable otorgadas por Gobiernos e Instituciones Extranjeras u Organismos de Cooperación Técnica Internacional en favor del Gobierno Peruano. De acuerdo con lo establecido en el artículo 1° del Decreto Legislativo Nº 783. y normas modificatorias (en adelante. el IGV y el IPM que se pague en las compras de bienes y servicios. y normas modificatorias (en adelante. podrá ser objeto de devolución. Para las adquisiciones gravadas que son motivo de devolución. Decreto Legislativo Nº 950. Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo. Tienen inscripción vigente en los registros que conduce la APCI. el inciso g) del artículo 2° del Decreto Supremo Nº 36-94-EF(1) señala que se entiende por «instituciones sin fines de lucro previamente autorizadas y acordadas» a las Entidades e Instituciones Extranjeras de Cooperación Técnica Internacional (ENIEX). publicado el 31 de diciembre de 1996. ¿Las personas jurídicas privadas que están exoneradas del IGV. ¿Es obligatorio que las adquisiciones efectuadas por los beneficiarios del Decreto Legislativo Nº 783. publicado el 10 de abril de 1994. ¿les son de aplicación el procedimiento regulado por el inciso 6 del artículo 6° del Decreto Supremo Nº 029-94-EF? 4. que modifica la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo. así como los requisitos que deberán cumplir las entidades beneficiarias para la calificación de la SUNAT. publicado el 3 de febrero de 2004. ANÁLISIS: 1. 36 JULIO 2008 . e instituciones privadas sin fines de lucro receptoras de donaciones de carácter asistencial y educacional provenientes del exterior (IPREDA). publicado el 15 de abril de 1999. el Decreto Supremo Nº 07693-PCM y Resolución Suprema Nº 508-93-PCM b. ¿Es obligatorio que las adquisiciones que son motivo de devolución se informen en la declaración jurada mensual del IGVRenta? Si se informan. Para tal efecto.

no resultaba exigible el cumplimiento de las disposiciones contenidas en el Capítulo VI del TUO del IGV. entre otras entidades. el número y la fecha de los mismos. la serie. indicando el número del Registro Único del Contribuyente (RUC) de quienes la emitieron.25 de una Unidad Impositiva Tributaria. En el caso de la utilización en el país de servicios prestados por no domiciliados. aun cuando el Decreto en mención sólo contempla. Pues bien. el artículo 3° del referido Decreto Supremo establece que las instituciones antes mencionadas. Adicionalmente. dentro del plazo que señale el Reglamento. las ENIEX y ONGD-Perú. la citada norma reglamentaria señala en sus artículos 6° y 7° que los sujetos beneficiarios solicitarán la devolución(3). solicitando para tal efecto. adjuntando los siguientes documentos: a. mediante la emisión de las Notas de Crédito Negociables correspondientes. Relación detallada de la totalidad de los comprobantes de pago correspondientes al periodo por el que se solicita la devolución. proyectos o actividades autorizadas por el Gobierno. con anterioridad a la vigencia de este Decreto Legislativo. a los beneficios tributarios establecidos bajo la naturaleza de los regímenes de recuperación anticipada del IGV. o el formulario donde conste el pago del Impuesto en la utilización de servicios prestados por no domiciliados. En ese orden de ideas. Se encuentren financiando o ejecutando al menos un programa. servicios y contratos de construcción. respecto del IGV originado por la adquisición de bienes.gob. Asimismo. JULIO 2008 37 . el inciso c) del artículo 19° del TUO del IGV. b. para efectos del goce del beneficio. o necesarios para la emergencia declarada de acuerdo a la información proporcionada en la constancia correspondiente. así como el monto de los Impuestos. salvo que el contribuyente impugne la aplicación del crédito fiscal en dicho periodo. los requisitos detallados en el acápite precedente. respecto del beneficio en mención serán de aplicación las disposiciones referidas al crédito fiscal contenidas en el Capítulo VI del TUO del IGV. en lo que sea pertinente. d. 3. en el Informe Nº 271-2003-SUNAT/2B0000 (disponible en la página web de esta Administración Tributaria: http://www. los reintegros tributarios y las devoluciones del IGV. deberá indicarse los datos del documento que acredite el pago de los Impuestos. proyecto o actividad que involucra cooperación técnica internacional no reembolsable.sunat. en los cuales conste en forma discriminada el monto de los Impuestos. comprendido en el Capítulo VI de este TUO. 4. del informe sobre el avance de ejecución del programa. proyecto o actividad que derivan del Convenio de cooperación técnica internacional no reembolsable o del objetivo de donación. Cabe indicar que. aprobados o registrados por el Gobierno Peruano. el monto mínimo para solicitar la devolución es el equivalente a 0. • Cuenten con planes de operaciones registrados o aprobados donde figuren las adquisiciones a efectuarse durante el periodo con recursos que proporciona la fuente cooperante. para efecto de la devolución. o el pagado en la importación del bien o con motivo de la utilización en el país de servicios prestados por no domiciliados(4). • Utilicen fondos provenientes de cooperación técnica internacional no reembolsable o donaciones del exterior. serán sujetos del beneficio tributario previsto en el artículo 1° del Decreto Legislativo Nº 783. la devolución respectiva conforme a lo señalado en dicho Decreto. Así. ––– (3) Según establece la norma. e. Las mencionadas copias deberán emitirse de conformidad a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago. Que los comprobantes de pago consignen el nombre y RUC del sujeto del beneficio. serán aplicables en lo que sea pertinente. conforme se observa. entregados con ocasión de la adquisición de bienes y servicios. mediante la Tercera Disposición Final del Decreto Legislativo Nº 950 se ha señalado que las disposiciones referidas al crédito fiscal contenidas en el Capítulo VI del TUO del IGV. b. hayan sido anotados por el sujeto del Impuesto en su Registro de Compras. establece como requisito formal para ejercer el derecho al crédito fiscal que los comprobantes de pago. la norma señala que: i) No será de aplicación lo relacionado con el número de RUC del emisor. y. En ningún caso habrá un doble reintegro por el mismo concepto. Como se puede apreciar de las normas antes glosadas.pe) se concluyó que para fines de efectuar las devoluciones del IGV e IPM previstas en los artículos 1° y 4° del Decreto Legislativo Nº 783. En el caso de la utilización en el país de servicios prestados por no domiciliados.CONSULTA INSTITUCIONAL Impuesto a la Renta que conduce la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (SUNAT). De otro lado. Copia de la constancia de la APCI. correspondiente al del semestre inmediato anterior a aquél en el cual se solicita el beneficio concedido por el Decreto Legislativo Nº 783. proyecto o actividades a su cargo. estando incluido entre éstos el beneficio de devolución del IGV materia de consulta. siempre que: • Financien o ejecuten programas. y. o donaciones provenientes del exterior. ii) En la referida relación. Copia de la factura o ticket correspondiente a la SUNAT. entre otros. Destinan exclusivamente los recursos para los fines del programa. Tienen constancia de recepción por parte de la APCI. en cuyo caso el derecho al crédito fiscal se ejercerá a partir del periodo correspondiente a la fecha de la legalización del Registro de Compras. (5) Añade la norma que la legalización extemporánea del Registro de Compras después de su uso no implicará la pérdida del crédito fiscal. en cuyo caso éste se suspenderá. los documentos emitidos por la SUNAT a los que se refiere el inciso a) de dicho artículo. las notas de débito. ni la serie y el número del comprobante de pago. El mencionado Registro deberá estar legalizado antes de su uso y reunir los requisitos previstos en el Reglamento(5). autorizadas por el Gobierno. Lo anterior es sin perjuicio de las multas que pudieran corresponder. la SUNAT deberá verificar lo siguiente: a. lo que supone efectuar un análisis de tales disposiciones atendiendo a la naturaleza y características de dicho beneficio. 2. dentro de los seis meses de efectuada la adquisición de bienes y servicios. el artículo 8° del Reglamento bajo comentario establece que. en tanto los comprobantes de pago u otros documentos que sustenten dicho crédito hayan sido anotados en éste dentro del plazo que señale el Reglamento. debiendo estarse a lo que resuelva el órgano resolutor correspondiente. (4) Es del caso mencionar que. c. Que los Impuestos a devolverse corresponden sólo a los bienes y servicios incluidos en los respectivos planes de operaciones. bastará con presentar la fotocopia del comprobante de pago respectivo sin que éste tenga que cumplir con los requisitos antes mencionados. debidamente calificada y autenticada por el fedatario de la SUNAT. en lo que corresponde a la primera consulta. c. la citada Disposición resulta ser bastante amplia en cuanto a los beneficios de devolución del IGV comprendidos dentro de sus alcances. adicionalmente. no siendo éste último dato de aplicación en el caso de la utilización en el país de servicios prestados por no domiciliados. que cumplan los requisitos establecidos en los artículos 2° y 3° del Decreto Supremo Nº 36-94-EF pueden gozar del beneficio de devolución del IGV e IPM que hubieran gravado sus adquisiciones de bienes y servicios destinados a programas o proyectos o actividades que involucran cooperación técnica internacional no reembolsable o donaciones provenientes del exterior.

Así. deberá seguirse para efecto de la determinación del crédito fiscal. (9) Comprendido en el Capítulo VI del TUO del IGV. incluyendo el mes al que corresponde el crédito. tratándose de una ENIEX u ONGD que no resulte ser contribuyente del IGV conforme a lo establecido en el numeral 9. c) El monto obtenido en a) se dividirá entre el obtenido en b) y el resultado se multiplicará por cien (100). cabe tener en cuenta que la citada norma reglamentaria regula el procedimiento que. 38 JULIO 2008 . toda vez que ello implicaría establecer un condicionamiento que excedería las normas del IGV que prevén tal obligación únicamente en el caso de los contribuyentes del Impuesto. serán consideradas sujetos del Impuesto cuando: i) Importen bienes afectos. d) Este porcentaje se aplicará sobre el monto del Impuesto que haya gravado la adquisición de bienes. (7) Sea que las adquisiciones otorguen derecho al beneficio o no. considerando a las gravadas y a las no gravadas. Más aún. para efectos de la procedencia de la devolución a que se refiere el artículo 1° del Decreto Legislativo Nº 783. de acuerdo a las normas que señale el Reglamento. En efecto. se le adicionará el crédito fiscal resultante del procedimiento que se indica en ii). entendemos que la misma está orientada a determinar si para efecto del cálculo del IGV e IPM materia de la devolución prevista en el artículo 1° del Decreto Legislativo Nº 783. autorizadas por el Gobierno. contratos de construcción e importaciones destinados exclusivamente a operaciones gravadas y de exportación. puesto que por aplicación de la Tercera Disposición Final del Decreto Legislativo Nº 950 deberá cumplir con el requisito previsto en el inciso c) del artículo 19° del TUO del IGV para efectos que proceda la devolución correspondiente. 5. Agrega la norma que la habitualidad se calificará en base a la naturaleza. no pudiendo entenderse exigible la misma para fines del goce del beneficio materia de consulta. El porcentaje resultante se expresará hasta con dos decimales. no será exigible el cumplimiento de la obligación antes referida. (8) Agrega la norma en su último párrafo que. sea en calidad de contribuyentes como de responsables.2 del artículo 9° del TUO del IGV(6). el cual conforme a lo establecido en el artículo 11° del mencionado TUO. considerándose habitual la reventa. del crédito fiscal y. en los que anotarán las operaciones que realicen. pudiendo utilizar como crédito fiscal sólo el Impuesto que haya gravado la adquisición de bienes. ii) Realicen de manera habitual las demás operaciones comprendidas dentro del ámbito de aplicación del Impuesto. cuando el sujeto del Impuesto realice conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas. clasificándolas en: a) destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realización de operaciones gravadas y de exportación. el crédito fiscal se calculará proporcionalmente con el siguiente procedimiento: a) Se determinará el monto de las operaciones gravadas con el Impuesto.CONSULTA INSTITUCIONAL Ahora bien. Igualmente determinarán y pagarán el Impuesto resultante o. que no realicen actividad empresarial. las sociedades conyugales que ejerzan la opción sobre atribución de rentas prevista en las normas que regulan el Impuesto a la Renta. incluyendo el mes al que corresponde el crédito fiscal. del Impuesto retenido o percibido. la SUNAT podrá establecer o exceptuar de la obligación de presentar declaraciones juradas en los casos que estime convenientes. a fin de determinar si la aplicación de dicho requisito resulta pertinente tratándose del beneficio materia de consulta. de aquéllas destinadas a operaciones no gravadas. tratándose de las personas naturales. por lo que tratándose de ENIEX u ONGD beneficiarias de la devolución a que se refiere el artículo 1° del Decreto Legislativo Nº 783 que no tengan dicha condición. volumen y/o periodicidad de las operaciones. el contribuyente haya realizado operaciones gravadas y no gravadas cuando menos una vez en el periodo mencionado. Dicha obligación tiene su sustento en la necesidad de control respecto de la determinación del IGV a pagar. deduciendo del Impuesto Bruto de cada período el crédito fiscal. conforme a lo que establezca el Reglamento. de acuerdo con lo establecido en el artículo 23° del TUO del IGV(9). En lo que corresponde a la tercera consulta. son los contribuyentes del Impuesto quienes están obligados a llevar un Registro de Ventas e Ingresos y un Registro de Compras. cabe señalar que de acuerdo con lo establecido en el artículo 29° del TUO del IGV. frecuencia. ii) Cuando el sujeto no pueda determinar las adquisiciones que han sido destinadas a realizar operaciones gravadas o no con el Impuesto. sería el caso de una ENIEX u ONGD que sí califica como contribuyente del IGV y que. b) destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realización de operaciones no gravadas. destinadas a programas o proyectos o actividades que involucran cooperación técnica internacional no reembolsable o donaciones provenientes del exterior. servicios. destinados a operaciones gravadas y de exportación(10). contratos de construcción e importaciones que otorgan derecho a crédito fiscal. Distinto. contratos de construcción e importaciones. c) destinadas a ser utilizadas conjuntamente en operaciones gravadas y no gravadas. deberán presentar una declaración jurada sobre las operaciones gravadas y exoneradas realizadas en el periodo tributario del mes calendario anterior. por las ENIEX y ONGD. así como las exportaciones de los últimos doce meses. y. la obligación en mención únicamente alcanza a los sujetos del Impuesto. se encuentra obligada a llevar un Registro de Compras en el cual debe anotar todas sus operaciones(7). características. los sujetos del Impuesto. –––– (6) Según el cual. se determina mensualmente. por ende. determinación en la que adquiere lógica la exigencia prevista en el inciso c) del artículo 19° del TUO del IGV en el sentido que el documento que sustenta el crédito fiscal haya sido anotado por el sujeto del Impuesto en su Registro de Compras dentro del plazo señalado en el Reglamento. excluyendo las exportaciones. Al monto que resulte de la aplicación del procedimiento antes señalado. monto. Como se puede apreciar. mal podría resultar de aplicación el requisito en mención. En ese orden de ideas. debe tenerse en cuenta que según el artículo 37° del TUO del IGV. un condicionamiento de tal naturaleza no guardaría correspondencia con el objeto y características del beneficio. si correspondiere. a efecto de garantizar una mejor administración o recaudación del Impuesto. Dicha proporción se aplicará siempre que en un periodo de doce (12) meses. De otro lado. entre otros. 6. resulta de aplicación el procedimiento regulado en el numeral 6 del artículo 6° del Reglamento del IGV. en lo que atañe a la segunda consulta. entidades de derecho público o privado. servicios. en su caso. b) Se determinará el total de las operaciones del mismo periodo. la norma señala que los contribuyentes deberán contabilizar separadamente sus adquisiciones. (10) Para dicho efecto. la referida norma reglamentaria dispone que tales sujetos aplicarán el siguiente procedimiento: i. el mismo que busca eliminar la incidencia del traslado del Impuesto en las adquisiciones de bienes y servicios realizadas. incluyendo a las exportaciones. sucesiones indivisas. en tanto dichas entidades no califiquen como contribuyentes del IGV no les resultará exigible la obligación de llevar el Registro de Compras. en la cual dejarán constancia del Impuesto mensual. resultando así el crédito fiscal del mes. servicios. las personas jurídicas. Al respecto. determinarán el saldo del crédito fiscal que haya excedido al Impuesto del respectivo periodo(8). Contabilizarán separadamente la adquisición de bienes. sin embargo.

para fines de determinar el monto materia de dicha devolución. el aludido requisito sí será exigible para efectos de que proceda la mencionada devolución. entre otros. otorgado respecto de todas las adquisiciones de bienes y servicios efectuadas con financiación provenientes de donaciones del exterior y de la cooperación técnica internacional no reembolsable. Así pues. no resulta de aplicación el procedimiento regulado en el numeral 6 del artículo 6° del Reglamento del IGV. en los que anotarán las operaciones que realicen. con la obligación de llevar el Registro de Compras correspondiente. Las personas jurídicas que sean contribuyentes del IGV de acuerdo con lo establecido en el artículo 9° del TUO que regula dicho Impuesto deben cumplir. asimismo. 2. no será exigible el cumplimiento de la obligación antes referida. 7. independientemente que por aplicación de una norma resulten exoneradas del pago del IGV. Atentamente. indica que los sujetos del Impuesto que inicien o reinicien actividades. por las ENIEX y ONGD. Finalmente. entre otros. con la obligación de llevar el Registro de Compras correspondiente. tratándose de contribuyentes que tengan menos de doce (12) meses de actividad. En cuanto a la cuarta consulta orientada a establecer si las ENIEX u ONGD que no soliciten la devolución prevista en el artículo 1° del Decreto Legislativo Nº 783 le son de aplicación las normas sobre registro de operaciones y presentación de declaraciones. lo que lleva implícito el no destino de tales adquisiciones a operaciones gravadas con el IGV. como ya se mencionó precedentemente. incluidas en el respectivo plan de operaciones registrado o aprobado por el Gobierno Peruano y que sean destinadas exclusivamente a los programas. CONCLUSIONES: 1. En virtud de lo anterior. de acuerdo a las normas que señale el Reglamento. 2859-4-2003 y 2590-4-2005. entre otros. en el caso de las ENIEX y ONGD que tengan la condición de contribuyentes del IGV. y tratándose de ENIEX y ONGD que no sean contribuyentes del IGV. mal podría afirmarse que. por lo que para efectos del goce del referido beneficio no será exigible que las adquisiciones comprendidas dentro del mismo se encuentren anotadas en un Registro de Compras. condición necesaria para que el Impuesto que grava la adquisición de bienes o servicios tenga el carácter de crédito fiscal. proyectos o actividades comprendidos dentro del beneficio de devolución a que se refiere el artículo 1° del Decreto Legislativo Nº 783. independientemente de que por aplicación de una norma resulten exoneradas del pago del referido Impuesto. autorizadas por el Gobierno. Como se puede apreciar. debiendo aplicar en adelante lo dispuesto en los párrafos anteriores. cabe tener en cuenta que conforme a lo dispuesto en el artículo 37° del TUO del IGV. En ese sentido. JULIO 2008 39 . resulte de aplicación el procedimiento previsto en el numeral 6 del artículo 6° del Reglamento del TUO del IGV. así como al objeto del mismo. el periodo a que hace referencia el párrafo anterior se computará desde el mes en que inició sus actividades.CONSULTA INSTITUCIONAL Agrega la norma que. destinadas a programas o proyectos o actividades que involucran cooperación técnica internacional no reembolsable o donaciones provenientes del exterior. habida cuenta que dicha exoneración no los exime del cumplimiento de las obligaciones formales derivadas de la realización de operaciones comprendidas dentro del campo de aplicación del Impuesto(11). 8. la citada conclusión resulta de aplicación aun cuando la ENIEX u ONGD sea contribuyente del IGV. No obstante. atendiendo a la naturaleza de tales programas. habida cuenta que el criterio expresado en ellos no varía en función a si el sujeto que califica como beneficiario de la mencionada devolución solicite o no la misma. calcularán dicho porcentaje acumulando el monto de las operaciones desde que iniciaron o reiniciaron actividades. por lo que tratándose de ENIEX u ONGD beneficiarias de la devolución a que se refiere el artículo 1° del Decreto Legislativo Nº 783 que no tengan dicha condición. 3. desarrollen de manera habitual operaciones comprendidas dentro del ámbito de aplicación del IGV. La obligación de presentar la declaración jurada mensual a que se refiere el artículo 29° del TUO del IGV únicamente alcanza a los sujetos del Impuesto. hasta completar un periodo de doce (12) meses calendario. en cuanto a la quinta consulta. Ahora bien. el beneficio de devolución materia de consulta tiene por objeto eliminar la incidencia del traslado del Impuesto en las adquisiciones de bienes y servicios realizadas. los contribuyentes del Impuesto están obligados a llevar un Registro de Ventas e Ingresos y un Registro de Compras. las personas jurídicas que sean contribuyentes del IGV de acuerdo con lo establecido en el artículo 9° del citado TUO deberán cumplir. las citadas normas regulan el procedimiento que los sujetos del Impuesto que realicen conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas deberán seguir para efecto de calcular el crédito fiscal que deducirán del Impuesto Bruto de cada periodo tributario. sin que éste ni ninguna otra norma haya previsto excepciones a dicha obligación. Para fines de la procedencia del beneficio de devolución previsto en el artículo 1° del Decreto Legislativo Nº 783. en caso que además de las actividades relacionadas con los programas o proyectos que involucran cooperación técnica internacional no reembolsable o donaciones provenientes del exterior. nos remitimos a lo señalado en los numerales 4 y 5 del presente Informe. proyectos o actividades que derivan del respectivo convenio de cooperación técnica o del objetivo de la donación. Para efecto del cálculo del IGV e IPM materia de la devolución prevista en el artículo 1° del Decreto Legislativo Nº 783. considerando el carácter no empresarial de las actividades que dentro de este marco son realizadas por dichas entidades. Afirmar lo contrario implicaría limitar el beneficio en mención. no resultará de aplicación el requisito señalado en el inciso c) del artículo 19° del TUO del IGV. 4. CLARA ROSSANA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Intendencia Nacional Jurídica –––– (11) Así lo ha entendido además el Tribunal Fiscal en Resoluciones como las Nºs. 291-397. incluyendo las del mes al que corresponda el crédito. autorizadas por el Gobierno.

por no llevar o no conservar respectivamente la documentación original correspondiente a los despachos a su cargo.. dispositivo al amparo del cual analizaremos el tema planteado. la potestad sancionado40 ra de la SUNAT para la aplicación de las mismas. 18 de Abril del 2008 MATERIA: Se solicita opinión legal complementaria respecto a lo expresado en el Informe Nº 66-2007-SUNAT/2B4000. regula lo que en doctrina se denomina “Concurso Ideal de Infracciones” el mismo que se presenta “. consultándose de manera específica si en los supuestos en los que se configuran ambas infracciones nos encontramos frente a un concurso de infracciones. “Cuando una misma conducta califique como más de una infracción se aplicará la sanción prevista para la infracción de mayor gravedad. Sobre el particular el artículo 230° de la mencionada ley señala que la potestad sancionadora de todas las entidades está regida por los principios especiales que allí se indican. nos encontraremos ante el “concurso de infracciones” regulado en la Ley Nº 27444. pág. 544. Instituto de Investigación El Pacífico.cuando un hecho ilícito se encuentra subsumido en dos o más tipos legales diferentes”(2). publicada el 16 de diciembre de 2005 (en adelante Procedimiento INTA-PG. En tal sentido. Concurrencia de normas legales: En la fecha de comisión de la infracción deben encontrarse vigentes dos o más normas legales que tipifiquen como infracción el hecho realizado por el autor. Doctrina y Comentarios. Abril 2005. sin perjuicio que puedan exigirse las demás responsabilidades que establezcan las leyes”. VILLANUEVA GUTIÉRREZ. que aprueba el Texto Único Ordenado de la Ley General de Aduanas. RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEÓN. detallando en su numeral 6) al concurso de infracciones. en consecuencia. Que las normas legales no sean excluyentes entre sí: Una de las normas legales aplicables a la conducta considerada como infracción no debe excluir a las demás aparentemente aplicables a la misma por razones de especialidad o determinación expresa de la norma(3). c. (2) ROBLES MORENO. 544 y 549. • Decreto Supremo Nº 013-2005-EF. Jorge Antonio . Código Tributario. • Resolución de Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas Nº 581-2005-SUNAT/A. págs.CONSULTA INSTITUCIONAL ADUANERA Infracción Aduanera para Despachador de Aduana que no conserve o lleve la documentación original de despachos en los que interviene INFORME Nº 021-2008-SUNAT/2B4000 Lima. que aprueba la Tabla de Sanciones Aplicables a las Infracciones previstas en la Ley General de Aduanas. que aprueba el procedimiento INTA-PG. (3) Op. Hecho Único: El acto realizado por el sujeto infractor debe ser uno sólo. publicada el 28 de enero de 2005 (en adelante Tabla de Sanciones). JULIO 2008 . corresponderá analizar las condiciones descritas en el párrafo precedente. b. BASE LEGAL: • Decreto Supremo Nº 129-2004-EF. • Ley Nº 27444.24 – “Autorización y Acreditación de Operadores de Comercio Exterior”. en consecuencia. en aquellos supuestos en los que se presenten las siguientes condiciones: a..24). según el cual. por lo que se debería aplicar sólo la sanción que corresponda a la infracción más grave. en relación a las sanciones aplicables a los despachadores de aduana por la comisión de las infracciones tipificadas en el numeral 6) del inciso i) del artículo 103° y en el numeral 5) del inciso b) del artículo 105° del Texto Único Ordenado de la Ley General de Aduanas aprobado por Decreto Supremo Nº 129-2004-EF. Francisco Javier. Carmen del Pilar. –––– (1) Vinculadas al cumplimiento de obligaciones administrativas y no tributarias a cargo de los operadores de comercio exterior. publicada el 11 de abril de 2001 (en adelante Ley Nº 27444). debemos precisar que las infracciones tipificadas en el numeral 6) del inciso i) del artículo 103° y en el numeral 5) del inciso b) del artículo 105° de la Ley General de Aduanas tienen naturaleza administrativa y no tributaria(1). cit. El principio de la potestad sancionadora administrativa recogido en el citado numeral del artículo 230° de la Ley Nº 27444. publicado el 12 de setiembre de 2004 (en adelante Ley General de Aduanas). Ley del Procedimiento Administrativo General. ANÁLISIS: En relación a la materia en consulta. Wálker y BRAVO CUCCI.. a fin de verificar si bajo la hipótesis en consulta existe concurso ideal entre las infracciones tipificadas en el numeral 6) del inciso i) del artículo 103° y en el numeral 5) del inciso b) del artículo 105° de la Ley General de Aduanas. debe regirse por los principios y disposiciones de la Ley Nº 27444.

resultará aplicable la infracción prevista por el numeral 5) del inciso b) del artículo 105° de la Ley General de Aduanas. pág. señala que son Operadores de Comercio Exterior los “Despachadores de aduana. y respecto del incumplimiento de una obligación específica: “Conservar durante cinco (5) años toda la documentación original de los despachos en que haya intervenido(5)”. En tal sentido. op.. documentación faltante que no subsanada con su presentación dentro del plazo de 05 días otorgados para los descargos correspondientes(4). Atentamente.. y en general cualquier persona natural o jurídica interviniente o beneficiaria. contempla como infracción sancionada con suspensión para los despachadores de aduana. 549 y 550. dueños.. En aquellos supuestos en los que de manera específica se acredite que el despachador de aduana no ha conservado o llevado la documentación original correspondiente a los despachos en los que ha intervenido. Sobre el particular. tipifica la acción del despachador de aduana (que es un operador de comercio exterior) que no ha conservado la documentación correspondiente a los despachos en los que ha intervenido (documentos aduaneros que le resulta exigible llevar). porque “por criterio de especialidad .. por tanto. el que se presenta cuando “Un hecho ilícito se encuentra previsto tanto en una norma penal general. págs. (6) El Glosario de Términos Aduaneros de la Ley General de Aduanas. ésta se encuentra referida a los supuestos en que producto de una acción de fiscalización se verifica que el despachador de aduana no tiene en su poder la documentación original correspondiente a los despachos en los que ha intervenido. SONIA CABRERA TORRIANI Gerente Jurídico Aduanera Intendencia Nacional Jurídica ____ (4) De conformidad con lo dispuesto por el numeral 3) del artículo 235° de la Ley Nº 27444. en aquellos supuestos en los que de manera específica se verifique que el despachador de aduana no ha conservado la documentación original correspondiente a los despachos en los que ha intervenido. En razón a lo antes señalado. (5) Obligación prevista en el inciso g) del artículo 100° de la Ley General de Aduanas.. la infracción tipificada en el numeral 6) del inciso i) del artículo 103° de la Ley General de Aduanas sólo resultará aplicable a los operadores de comercio exterior por aquellos supuestos que tipificando dentro del tipo general no hayan sido recogidos dentro de una infracción especial aplicable a la acción a sancionar. cit. señala que cometen infracción sancionable con multa. Entiéndase modificado por el presente informe lo señalado en el numeral 6 del inciso A del rubro III – Análisis del Informe Nº 66-2007-SUNAT/2B4000. como en otra norma penal particular”. en operaciones o regímenes aduaneros previstos en la Ley sin excepción alguna”. 2. en virtud de él la norma especial prevalece sobre la general.. CONCLUSIONES: Conforme a lo señalado en el presente informe se concluye que: 1. El presente informe modifica lo señalado en el numeral 6 del inciso A del rubro III – Análisis del Informe Nº 66-2007SUNAT/2B4000. la infracción tipificada en el numeral 5) del inciso b) del artículo 105° de la Ley General de Aduanas. VILLANUEVA GUTIÉRREZ. En este orden de ideas.”. tipo infraccional que resulta aplicable a cualquier categoría de operador de comercio exterior(6) y respecto a todos los libros. desarrollan lo que en doctrina se ha denominado “concurso aparente de infracciones”. si bien la hipótesis bajo consulta podría tipificar en las infracciones previstas en el numeral 6) del inciso i) del artículo 103° y en el numeral 5) del inciso b) del artículo 105° de la Ley General de Aduanas. registros y documentos que éste se encuentra obligado a llevar y dentro del cual por lo genérico de su redacción. los Doctores Carmen Robles. cit.. hecho único que en principio podría pensarse califica dentro de los tipos infracciones establecidos en el numeral 6) del inciso i) del artículo 103° y en el numeral 5) del inciso b) del artículo 105° de la mencionada Ley. sino antes bien la desplaza en el ámbito que le es propio. excluyendo al tipo general establecido en el numeral 6) del inciso i) del artículo 103° de la mencionada Ley. Wálker. Habrá de aplicarse la norma especial en forma preferente y la norma general en forma supletoria”. la documentación original de los despachos en los que haya intervenido. concluyendo que no existe en estos supuestos concurso de infracciones entre ambos. es decir..el tipo legal especial prevalece sobre el tipo legal general”(8). no existiendo entre ambos un concurso ideal de infracciones. registros y documentos aduaneros exigidos .”. por ser la infracción que de manera especial recoge al agente infractor y los supuestos particulares de la conducta a sancionar. (7) “Principio de especialidad. resultará aplicable la infracción prevista por el numeral 5) del inciso b) del artículo 105° de la Ley General de Aduanas. versa sobre un sujeto infractor en particular: el despachador de aduana.. Wálker Villanueva Gutiérrez y Jorge Antonio Bravo Cucci.. los operadores de comercio exterior cuando: “No lleven los libros. la norma especial no deroga a la norma general. (8) Op.. tenemos que el primero de los supuestos infraccionales mencionados es un tipo legal de carácter general. conductores de recintos aduaneros autorizados. este tipo legal especial prevalece sobre el tipo general por aplicación del principio de especialidad(7). por lo que para deslindar dicha hipótesis analicemos ambos tipos legales. consignatarios. El numeral 6) del inciso i) del artículo 103° de la Ley General de Aduanas.CONSULTA INSTITUCIONAL ADUANERA Puntualizando la hipótesis en consulta para efectos del análisis. En contraste con lo señalado en el párrafo precedente. 39. al habérsele añadido detalles que especifican mucho mejor al acto ilícito que se quiere sancionar y que ha merecido ser regulado y sancionado de manera especial y por separado. tipo infraccional dentro del cual se tipifica de manera específica y clara al sujeto infractor y la conducta a sancionar objeto de la presente consulta. por ser la infracción que de manera especial precisa quién es el infractor y los supuestos particulares de la conducta a sancionar. señalando que “uno de los tipos legales contiene algún elemento de detalle que especifica mucho mejor el acto ilícito. transportistas. concesionarios del servicio postal. JULIO 2008 41 . Francisco Javier Ruiz de Castilla.. el “No conservar . mientras que la infracción prevista en el numeral 5) del inciso b) del artículo 105° de la Ley General de Aduanas es un tipo legal especial de la infracción general. en comparación con los demás tipos de infracciones contenidos en otras leyes penales”.. por sí o por otro.

dada su finalidad o uso urbano. previamente deberá calificarla como de puro derecho. según el cual el titular de actividades mineras está inafecto a los tributos municipales aplicables en zonas no urbanas. Que afirma que el citado valor está referido a instalaciones donde se realizan exclusivamente actividades mineras que cuentan con servicios básicos propios de agua. por lo que le es de aplicación la inafectación prevista en el artículo 76° del Texto Único Ordenado de la Ley General de Minería. los que a diferencia de la concesión sí están afectos a este tributo. coexisten dos normas que regulan el tema. en virtud del contrato de estabilidad tributaria que suscribió con el Estado Peruano. CONSIDERANDO: Que la recurrente sostiene que la resolución de determinación impugnada no ha considerado el procedimiento iniciado el 14 de diciembre de 2004 mediante apelación de puro derecho interpuesta contra el Requerimiento Nº 01-MDU-OAT-2004. Que agrega que las referidas construcciones cuentan con todos los servicios de agua. a partir del 1 de enero de 1994. emitidas por la Municipalidad Distrital de Uchumayo. desagüe. desde el 2 de noviembre de 1996 las obras y edificaciones construidas sobre las concesiones mineras estuvieron gravadas con los tributos municipales en zonas urbanas. y a partir del 1 de enero de 2002 se derogó la inafectación de las concesiones mineras. por lo que procedió a fiscalizar y gravar con el Impuesto Predial 42 JULIO 2008 . dispone que los contribuyentes pueden interponer recurso de apelación de puro derecho ante el Tribunal Fiscal dentro del plazo de veinte (20) días hábiles siguientes a la notificación de los actos de la Administración.A. limpieza. Ley General posterior RTF Nº: EXPEDIENTE Nº: INTERESADO: ASUNTO: PROCEDENCIA: FECHA: 6906-1-2008(*) 2941-2005 SOCIEDAD MINERA CERRO VERDE S. desde la entrada en vigencia del Decreto Legislativo Nº 109. toda vez que las instalaciones mineras que se pretenden gravar con el Impuesto Predial no han sido objeto de dicho procedimiento. por lo que están gravadas con el Impuesto Predial. energía. Que indica que si bien a partir del 1 de enero de 1994 los predios comprendidos en concesiones mineras estuvieron inafectos al Impuesto Predial. teléfono y otros. que establece que están inafectos al Impuesto Predial. en caso contrario se favorecería con la inafectación a un contribuyente que a pesar de tener la obligación de habilitar una propiedad no cumple con hacerlo. 30 de mayo de 2008 dichos predios. el régimen aplicable a los predios ubicados en concesiones mineras respecto del pago de tributos municipales ha sufrido sucesivas modificaciones. aprobada por Decreto Legislativo Nº 776. Que así. para conocer de la apelación. los predios comprendidos en concesiones mineras. por Impuesto Predial de los años 2000 a 2004 y por la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 176° del Código Tributario. por lo que al no existir hechos que probar corresponde a este Tribunal calificar el presente recurso de apelación como de puro derecho y emitir pronunciamiento al respecto. esto es. por lo que son concesiones mineras inafectas al Impuesto Predial.A. fecha en que entró en vigencia la Ley de Tributación Municipal. Que la Administración señala que la concesión minera es un inmueble distinto y separado de los predios donde se encuentra. regulado por el Capítulo XVIII del Título II del Reglamento Nacional de Construcciones. entre otros. Que sobre el particular. así como los servicios generales propios de centro poblado. norma que le resulta aplicable a pesar de que fue modificada a partir del año 2002. Impuesto Predial y otro Uchumayo-Arequipa Lima. dado que su vigencia se encuentra estabilizada desde el 6 de mayo de 1996. referido a la fiscalización del Impuesto Predial de los periodos materia de acotación. en cuyo caso ésta dará la alzada luego de verificar que la impugnación se haya efectuado dentro del referido plazo y que no exista reclamación en trámite. contra la Resolución de Determinación Nº 005-2004-UR-MDU y la Resolución de Multa Nº 0062004-UR-MDU. propios de zonas urbanas. el 13 de junio de 1981 hasta la actualidad. Vista la apelación de puro derecho interpuesta por SOCIEDAD MINERA CERRO VERDE S. Que agrega que coexiste una segunda inafectación contenida en el inciso d) del artículo 17° de la Ley de Tributación Municipal. de acuerdo con el criterio establecido por este Tribunal en las Resoluciones Nº 04804-5-2002 y 05533-5-2003. y que se encuentran fuera de zona urbana al no haber recaído sobre ellas proceso de habilitación urbana.A. Que en el caso de autos la controversia se centra en establecer si los predios de la recurrente comprendidos o ubicados en concesiones mineras estuvieron o no afectos al Impuesto Predial en los años 2000 a 2004. Que el tercer párrafo de dicha norma establece que el Tribunal Fiscal. remitirá el recurso al órgano competente. Que el artículo 151° del Texto Único Ordenado del Código Tributario aprobado por Decreto Supremo Nº 135-99-EF. Que añade que la Resolución Municipal Nº 223-2003-MPA emitida por la Municipalidad Provincial de Arequipa no puede generar precedente administrativo pues no es de observancia obligatoria y ha sido expedida por órgano incompetente. luz. Que manifiesta que para que un terreno se considere urbano debe haberse tramitado y concluido el procedimiento administrativo de habilitación urbana. el 1 de julio de 2008. ––– (*) Jurisprudencia de Observancia Obligatoria publicada en el Diario Oficial El Peruano. en caso contrario.A. Ley General de Minería. vigilancia. de 30 de diciembre de 2004. lo que no ocurre en su caso. la que beneficia directamente a los titulares de predios comprendidos en tales concesiones incluso ubicadas sobre terrenos urbanos. notificando al interesado para que se tenga por interpuesta la reclamación.JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL Impuesto Predial y Concesiones Mineras Un caso de Ley Especial anterior vs.

dentro de los cuales no se incluyó el caso de los titulares de la actividad minera. estaban gravadas con los tributos municipales. en su segunda disposición final. además estuviera prestando los servicios de alumbrado y baja policía y se tratara de zonas en las cuales fuera legalmente posible el desarrollo urbano. que gravaba el valor de los predios urbanos y rústicos. estableciendo que los titulares de actividades mineras estaban gravados con los tributos municipales aplicables solo en zonas urbanas. estableciéndose en su lugar al Impuesto al Valor del Patrimonio Predial. el inciso m).. publicada el 30 de diciembre de 1982 y vigente a partir del 1 de enero de 1983. precisó. marco conceptual y fundamentos que a continuación se reproducen: “Que el artículo 132° de la Ley General de Minería. Beneficios y Exoneraciones Tributarias aprobada por el Decreto Legislativo Nº 259 (publicado el 31 de diciembre de 1982). otra que considera que a partir de la misma fecha es aplicable el citado inciso. el 1 de enero de 1994. entró en vigencia la Ley de Tributación Municipal aprobada por el Decreto Legislativo Nº 776 (publicado el 31 de diciembre de 1993). siendo de aplicación tanto a la persona que condujera la actividad minera como la concesión y los productos que de ella se obtuviera. Que mediante el Decreto Supremo Nº 004-85-EM/VM (publicado el 21 de febrero de 1985). sólo en zonas urbanas. según consta en el Acta de Reunión de Sala Plena Nº 2008-12. señalaba que los titulares de actividades mineras pagarían por todo tributo el canon previsto en la citada ley y el Impuesto a la Renta. aprobado por el Decreto Supremo Nº 14-92-EM. indicándose expresamente todos los tributos a los que estaban afectos los titulares de actividades mineras. Que por otro lado. una que señala que a partir del 1 de enero de 1994 resulta de aplicación el inciso d) del artículo 17° de la Ley de Tributación Municipal aprobada por Decreto Legislativo Nº 776. Que posteriormente. El texto normativo de este inciso fue recogido en el artículo 76° del Texto Único Ordenado de la Ley General de Minería. corresponde determinar el régimen de afectación al Impuesto Predial de los predios comprendidos o ubicados en concesiones mineras. vigente a partir del 1 de enero de 2002. regiones o zonas geográficas del país y se ciñen a los siguientes principios: (. y una tercera. aprobada por el Decreto Legislativo Nº 109 (publicado el 13 de junio de 1981). Que el referido impuesto fue derogado por la Ley Nº 23552. JULIO 2008 43 . beneficios y exoneraciones tributarias tienen el objeto de promover el desarrollo de determinadas actividades o sectores económicos. y que la exoneración estaba referida exclusivamente a la actividad minera. entre los que no se encontraban los titulares de la actividad minera. precisó que de acuerdo con lo dispuesto por el artículo 76° del Texto Único Ordenado de la Ley General de Minería. hallándose vigente el Impuesto al Patrimonio Predial No Empresarial. Que por otro lado. las empresas mineras estaban afectas a los tributos que constituían ingresos municipales aplicables sólo en zonas urbanas. la Ley General de Incentivos. y el Texto Único Ordenado de la Ley General de Minería. Que en aplicación de la citada norma. exoneraba a los titulares de la actividad minera de todo tributo municipal. Que a través del Decreto Supremo Nº 024-93-EM (publicado el 7 de junio de 1993) se aprobó el reglamento del título noveno de la citada Ley General de Minería. las obras y edificaciones construidas sobre las concesiones mineras. serían aplicables sólo sobre aquéllos ubicados en zonas urbanas. mediante la Ley Nº 27616 (publicada el 29 de diciembre de 2001). los referidos titulares de actividades mineras. se modificó el artículo 17° de la Ley de Tributación Municipal. entre los cuales no se incluyó a los tributos municipales. que derogó el Impuesto al Valor del Patrimonio Predial. aprobado por Decreto Supremo Nº 014-92-EM. estaban exonerados de todo otro tributo. quedando en consecuencia exonerados del pago de todo otro tributo. estableciéndose en su artículo 25° los supuestos de exoneración del impuesto. precisado por Decreto Legislativo Nº 868. al amparo de licencias de construcción otorgadas de conformidad con el Reglamento de Construcciones. que conforme con lo establecido por el inciso f) del artículo 2° del Decreto Legislativo Nº 259. por lo que. Que al respecto. precisándose en su artículo 9° que los tributos municipales que gravaban bienes de propiedad del titular de la actividad minera. en sus orígenes. el artículo 34° de la mencionada ley agregó al artículo 132° de la Ley General de Minería. y que dicho régimen ha sido derogado por Ley Nº 27616. suscrita el 12 de mayo de 2008. Que como se advierte. La mencionada ley estableció en sus artículos 15° y 16° los supuestos de inafectación y exoneración del impuesto. de conformidad con los antecedentes. estuvieran o no incluidos en el activo de las empresas. Que mediante la Ley Nº 23337 (publicada el 15 de diciembre de 1981). de beneficio. de labor general y de transporte minero. en su artículo 33°. mediante la construcción individual de viviendas. estableció en el inciso f) de su artículo 2° que “Los incentivos. aprobado por Decreto Supremo Nº 014-92-EM. que indica que es de aplicación el artículo 76° del Texto Único Ordenado de la Ley General de Minería. precisado por la segunda disposición final mencionada. Que en ese sentido.JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL esta última ley. no constituían zonas urbanas para efectos de los tributos municipales a que se refería el inciso m) del artículo 132° del Decreto Legislativo Nº 109. en general. con todas sus instalaciones. sustituido por la segunda disposición final del Decreto Legislativo Nº 868. se modificó la norma anterior. Que mediante Acuerdo de Sala Plena se aprobó la tercera de dichas interpretaciones. Que finalmente. precisado por el artículo 34° de la Ley Nº 24030. se han suscitado tres interpretaciones. salvo se tratara de zonas en que la habilitación urbana se hubiera hecho por iniciativa distinta de la del titular minero y de la Municipalidad correspondiente. que dispuso que los titulares de la actividad minera estaban gravados con los tributos municipales aplicables sólo en zonas urbanas.. tanto la persona que condujera la actividad minera. precisándose que la exoneración se refería exclusivamente a la actividad minera. conforme con lo dispuesto por el artículo 34° de la Ley Nº 24030. que estableció la inafectación de los predios comprendidos en concesiones mineras. la Ley General de Minería. la Ley Nº 24030 sobre financiamiento del sector público (publicada el 14 de diciembre de 1984). que gravaba el valor de los predios no incluidos en el activo de las empresas. como la concesión y los productos que de ella se obtuviera. y que las concesiones no podían ser objeto de tributos municipales. estableciéndose en su lugar al Impuesto Predial. se estableció que los campamentos mineros construidos por los titulares de actividades mineras. regulado por Decreto Ley Nº 19654. El texto original del inciso d) del artículo 17° de la citada ley dispuso la inafectación de los predios comprendidos en concesiones mineras. el Decreto Legislativo Nº 868 (publicado el 1 de noviembre de 1996) que modificó diversos artículos del Texto Único Ordenado de la Ley General de Minería. agregándose que en consecuencia.) f) No deben ser otorgados considerando tributos que constituyan rentas de los gobiernos regionales y muncipales”. siendo que a dicha fecha los distintos tributos municipales se encontraban regulados en diferentes textos normativos. no incorporándose dentro de éste al supuesto de inafectación de los predios comprendidos en concesiones mineras. régimen que se mantiene vigente a la fecha.

–––– (1) Si bien la citada ley emplea el término “concesión minera” para aludir a las actividades de exploración y explotación. La antinomia es total cuando las normas que entran en contradicción comparten el mismo ámbito de aplicación material. estableciéndose el Impuesto Predial. ayuda a prevenirlas siendo norma especial aquella que presenta un ámbito de aplicación incluido en un ámbito más amplio que el de la norma general. sin distinguir para tal efecto si se encontraban ubicados o no en zonas urbanas. Civitas. Apuntes. Que como se advierte. éste. Que por su parte. incluyéndose en consecuencia dentro de dicha exoneración al Impuesto al Valor del Patrimonio Predial que gravaba el valor de los predios urbanos y rústicos. Este criterio se encuentra recogido en el Artículo I del Título Preliminar del Código Civil(8) y resuelve antinomias reales en las que no hay duda respecto de la validez y competencia de las normas puestas en juego. sino que abarca también el beneficio. N. aprobado por el Decreto Supremo Nº 14-92-EM. Que en ese sentido debe determinarse la norma que resultaba aplicable a partir de dicha fecha. (2) Al respecto véase: PRIETO SANCHIS.. Al respecto véase: PRIETO SANCHIS. aprobada por el Decreto Legislativo Nº 776. se tiene que en caso de incompatibilidad entre normas. (9) Al respecto. (4) Al respecto. Cabe anotar que las concesiones mineras recogidas en nuestro ordenamiento jurídico (Texto Único Ordenado de la Ley General de Minería(1)) pueden ser de distintas clases. es válido el último en el tiempo(7). En cambio. el criterio cronológico. Apuntes. 2005. De acuerdo con el criterio jerárquico. De esta manera. Que a efecto de realizar tal análisis. L. 137. existen criterios que permiten dar una respuesta a la interrogante vinculada con el marco normativo aplicable a un supuesto concreto: el criterio jerárquico. el criterio de especialidad. coexistían dos normas en relación con la afectación al Impuesto Predial de los predios ubicados en concesiones mineras. 1992. Que asimismo. Temis.. véase: Ibídem. más que resolver antinomias. véase: PRIETO SANCHIS. 136. el cual es aplicable cuando junto al sistema normativo central. en caso se observe que dos normas regulan un mismo supuesto. que derogó el Impuesto al Valor del Patrimonio Predial. Curso de teoría del derecho y metodología jurídica. Barcelona. y se concreta en la derogación de la norma anterior. (7) Al respecto. (6) Al respecto. es parcial si no comparten la totalidad de dichos ámbitos. Trotta. En este caso. no estarían gravados los predios ubicados en concesiones mineras solo en zonas no urbanas. p. debe prevalecer aquélla que tenga un ámbito de regulación más restringido o cuyo supuesto de hecho constituya una precisión o especificación en relación con el de la otra(9). el aparente conflicto dejará de existir) y será real cuando el conflicto se presenta entre dos normas válidas del sistema(2). los titulares de actividades mineras estaban gravados con los tributos municipales aplicables solo en zonas urbanas. en general. Por tanto. resulta pertinente recurrir a los diferentes criterios de solución de antinomias entre normas.. La derogación se produce por declaración expresa. Por la derogación de una ley no recobran vigencia las que ella hubiere derogado”.JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL Que de acuerdo con el inciso m) del artículo 132° de la Ley General de Minería. tales como de exploración y explotación. Que al respecto. existen materias que deben ser reguladas de manera exclusiva por los referidos sistemas. L. L. el cual es anterior a ella. pero al mismo tiempo esta segunda norma también prevé un ámbito de validez suplementario en el que no se produce contradicción alguna. Al respecto. Teoría General del Derecho. disposición que fue recogida en el artículo 76° del Texto Único Ordenado de la Ley General de Minería. la antinomia en este caso es aparente pues la norma dictada por un órgano incompetente es inválida de raíz pues estaríamos ante un caso de invalidez del acto normativo que dio origen a la norma. existe en realidad un conflicto aparente pues existe un problema de invalidez de la norma de rango inferior que contradice a la norma de rango superior(5). L.. En este caso. Del mismo modo que en el caso anterior. (3) Prieto Sanchis también hace referencia al criterio de prevalencia. también se clasifica a las antinomias en reales y aparentes. pp. Que por otro lado. Que posteriormente. los referidos titulares de actividades mineras no estaban gravados con los tributos municipales en zonas no urbanas. Madrid. el artículo 76° del Texto Único Ordenado de la Ley General de Minería (los titulares de actividades mineras estaban gravados con los tributos municipales aplicables solo en zonas urbanas) y el inciso d) del artículo 17° de la Ley de Tributación Municipal (Los predios comprendidos en concesiones mineras están inafectos al Impuesto Predial). véase: Bobbio. el 1 de enero de 1994 entró en vigencia la Ley de Tributación Municipal. mediante el Decreto Supremo Nº 004-85EM/VM se establecieron alcances sobre lo que debía entenderse por zonas urbanas. 106... La Derogación de las Leyes. mientras que de aplicarse la segunda.. pues en caso de ser la primera. 137 y ss. Es por esto que la norma que es incompetente es inválida independientemente de que entre o no en contradicción con otra norma(6). bajo el supuesto de que de dos actos de voluntad legislativa.. véase: DIEZ PICAZO. Se trata de una distribución de competencias entre los distintos órganos hecha por ésta. pp. labor general. Apuntes de Teoría del Derecho. el criterio de especialidad establece que una ley especial debe prevalecer sobre la ley general.. por ejemplo.. es aquél según el cual entre dos normas incompatibles prevalece la posterior. La antinomia es aparente cuando finalmente encierra un problema de validez de alguna de las normas en conflicto (es aparente porque la norma que conlleva problemas de invalidez no debería existir en el sistema y ya sea que ésta se anule o se inaplique debido a ello. el cronológico. prevalecerá la norma de rango superior. 1994. Que a tal efecto. p. p. no estarían gravados en ningún caso. Para Prieto Sanchis. no se encuentra limitado a tales actividades. Ariel. beneficio y transporte minero. 44 JULIO 2008 . (5) Al respecto. 348. Que el criterio de competencia se vincula con la existencia de un orden articulado y coordinado de competencias básicas que tiene como origen la Constitución. cuando el ámbito de validez de una norma se encuentra comprendido totalmente dentro del ámbito de validez de otra. La jerarquización de las normas obedece a razones de sistematicidad y de unidad del ordenamiento jurídico(4) y se encuentra recogida en el artículo 51° de la Constitución Política.. temporal y personal. la labor general y el transporte minero.. esto es. Las antinomias se presentan cuando existe contradicción entre distintas normas que pertenecen a un mismo sistema jurídico. 1990... conviven sistemas normativos autonómicos respecto de los cuales. véase: MARTÍNEZ ROLDÁN. L. Madrid. debe entenderse que cuando la Ley de Tributación Municipal alude a las concesiones mineras lo hace en su sentido general. Que en tal sentido. por incompatibilidad entre la nueva ley y la anterior o cuando la materia de ésta es íntegramente regulada por aquélla. Bogotá. p. 192. pues no se advierte que haya limitado su concepto a ciertas actividades. (8) Dicha norma señala que: “La ley se deroga sólo por otra ley. a partir del 1 de enero de 1994.. En tal sentido. la norma especial se presenta como una excepción a la general. Así. Apuntes.. el principio de competencia señala que la norma válida será aquella que emana de la autoridad o funcionario que ha recibido la atribución para tal efecto. y a través del artículo 9° del Decreto Supremo Nº 024-93-EM (reglamento) se precisó que los tributos municipales que gravaban bienes de propiedad del titular de actividad minera serían aplicables solo sobre aquéllos ubicados en zonas urbanas. p. aunque ofreciendo una consecuencia distinta. 131 y ss. igualmente el criterio resuelve antinomias reales. el de especialidad y el de competencia(3). Que el inciso d) del artículo 17° de la citada ley dispuso la inafectación al Impuesto Predial de los predios comprendidos en concesiones mineras en general. véase: PRIETO SANCHIS. sea en zonas urbanas o no. I. y que las concesiones no podían ser objeto de tributos municipales.

(15) En síntesis se puede establecer que la derogación implica la supresión de una norma. L. p. Apuntes... representando una excepción con respecto a otra de alcance más general con la que se la compara(17). La derogación. Que en ese sentido... L. véase: DIEZ PICAZO. (16) Al respecto. cuando la nueva ley declara taxativamente que deroga la antigua. Por un lado. En ese supuesto... debe establecerse si efectivamente existían dos normas. Al respecto. al aplicar el criterio de especialidad primaría la primera norma. En ese supuesto.. Bobbio señala que la regla de “ley posterior general no deroga la ley anterior especial”.. es la norma especial en relación con lo regulado por el inciso d) del artículo 17° de la Ley de Tributación Municipal aprobada por el Decreto Legislativo Nº 776 (Los predios comprendidos en concesiones mineras están inafectos al Impuesto Predial). 139. Las que cuentan con una solución más clara son aquellas en las que intervienen los criterios de competencia pues como se ha dicho. puede. pp. véase: DIEZ PICAZO. y una general posterior. en relación con la afectación al Impuesto Predial de los predios ubicados en concesiones mineras. verificándose un supuesto de incompatibilidad entre ellas o de regulación integral de la materia por la última norma. Como se advierte. En cambio. con una clara vocación de regulación uniforme(13). se optará por la norma especial cuando a partir de su interpretación. Que el conflicto entre el criterio de especialidad y el cronológico tiene lugar cuando una norma anterior especial es incompatible con una norma posterior general. no podría darse el supuesto contrario. Teoría. 362. en tanto que al aplicar el criterio cronológico lo haría –––– (10) Prieto Sanchis explica que la derogación a la que se hace referencia en cada uno de los criterios expuestos para resolver antinomias tiene un significado distinto según el criterio que se trate. tienen naturaleza de reglas doctrinales para la interpretación. como en el caso bajo análisis.. p. el problema planteado se evidencia cuando no existe una derogación expresa de la norma anterior por la norma posterior. la aplicación de estos criterios sirve para identificar la norma aplicable al caso concreto(10). Teoría. 195.. Que al respecto. que no eran compatibles. por lo que más que un carácter genuinamente normativo.. Ante la posible aplicación de ambos criterios. JULIO 2008 45 .) los criterios de resolución de antinomias y sus eventuales conflictos recíprocos padecen de un escaso grado de positivación. N. bajo el criterio de competencia.. Que en ese sentido. pudiendo darse por declaración expresa. Al respecto. pues tal como señala Luis Diez Picazo.. Que por lo tanto. la noción de ley especial denota una tendencia a la concreción o singularización en la regulación de supuestos de hecho.. lo que es especial es su contenido (norma jurídica) –parcial o total– y en ese sentido. Así. del mismo rango o de rango superior en el ordenamiento(15). o la cesación de la vigencia de las leyes. 135 y ss.JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL Que ahora bien. véase: PRIETO SANCHIS. Al respecto.. Al respecto. (. considerando que la Ley General de Minería es una norma sectorial. (13) En ese sentido. 204.. a una regla menos amplia que abarca una especie de ese género. su supuesto de hecho quedaría incluido en el de la norma general(18). véase: DIEZ PICAZO. (17) Al respecto. L. esto es.. Que en cambio. 362 y ss. a efecto de que en cada caso concreto se justifique la opción por cada uno(12). el artículo 76° del Texto Único Ordenado de la Ley General de Minería (Los titulares de la actividad minera están gravados con los tributos municipales aplicables sólo en zonas urbanas).. La derogación. en primer lugar. Teoría. En el caso del criterio jerárquico se establece que la norma superior deroga a la norma de inferior jerarquía.. N. (12) A este proceso analítico. Apuntes. la solución dependerá de la interpretación efectuada por el operador jurídico. L.. sin embargo. quedaría incluido en lo regulado por la Ley de Tributación Municipal. siendo que los antecedentes jurisprudenciales sobre el tema reflejan que el problema ha sido enfocado en ese sentido. en caso de incompatibilidad o de regulación integral de la materia. Que como se advierte. Diez Picazo afirma que “el propio brocado lex posterior generalis non derogat legi priori speciali no pueden aspirar. una especial anterior. como se ha indicado.). la palabra derogación implica la invalidez de la norma incompetente. puede haber sólidos argumentos interpretativos de signo inverso para afirmar la prioridad del criterio cronológico”. N. Al respecto. véase: BOBBIO. p.. Ahora bien. siendo el caso que nos ocupa el del Impuesto Predial. que regula lo referente a la actividad minera. (. conducir a una respuesta diferente. pp. Así al aplicar el criterio de especialidad primaría la Ley General de Minería. el tema de los tributos municipales aplicables a los titulares de la actividad minera. que en algunos supuestos podrá dar preferencia a la norma general posterior. al menos en ciertos supuestos. resultando necesario establecer las pautas o líneas de análisis que permitan abordar el tema de conflicto o relación entre criterios. teniendo en cuenta los antecedentes y marco conceptual expuestos. (18) Al respecto.. y que corresponde a un proceso de diferenciación de las categorías(16). opera como una mera presunción hermenéutica que puede ser destruida por una clara voluntad legislativa en sentido contrario(14). Cabe anotar que no existe en puridad la “ley especial”. debe ser tomada con cierta cautela. pudiendo suceder que en ciertos casos resulte de aplicación más de un criterio y que cada uno conduzca a una solución diferente. la palabra derogación implica la invalidez de la norma de inferior jerarquía que contraviene a la de superior rango. 345. se aprecia que el aforismo que señala “ley general posterior no deroga una ley especial anterior” puede ser refutable. en el caso del criterio cronológico. Afirma el autor que la ley especial tiene menos fuerza y por ello. su victoria sobre la ley posterior es más discutida.. Respecto del criterio de especialidad. En efecto. 33. por ley especial se entiende a aquella norma que substrae de otra norma parte de la materia regulada o supuesto de hecho para someterla a una regulación diferente. como se ha indicado. en tanto que al aplicar el criterio cronológico primaria la segunda. la aplicación de los criterios cronológicos y de especialidad.. L. caso por ejemplo en el que la norma posterior regula de manera general e integral la materia. la especialidad de la norma puede darse sólo respecto de parte de su contenido.. véase: PRIETO SANCHIS. dependiendo finalmente la solución de la interpretación que efectúe el operador jurídico.. véase: BOBBIO. véase: DIEZ PICAZO. Al respecto. (11) Existen múltiples combinaciones en las que se produce una contradicción entre los criterios citados.. sostiene que derogar supone solo la postergación de la norma para regular el caso concreto y finalmente. la palabra derogación implica pérdida de vigencia de la norma anterior. el vicio de la incompetencia afecta al acto normativo por lo que la norma incompetente siempre será desplazada. el análisis se limitará a la relación entre los criterios de especialidad y cronológico. o de manera tácita. (14) DIEZ PICAZO. se concluya que existen razones que justifican que la ley general no haya perseguido incluirla en su nueva regulación. la relación entre norma especial y norma general se puede apreciar en el hecho de que. La derogación. cabe anotar que por el acto de derogación una norma deja de pertenecer al ordenamiento jurídico por haber sido excluida del mismo a través de una norma posterior.. norma que regula lo referente a los tributos municipales en general. Al respecto.... p. a un valor absoluto e incondicional. si la norma especial no existiera o si desapareciera. por exigencias de orden lógico y sistemático.. A ello se le denomina antinomia de segundo grado(11). En la misma línea argumentativa.. que abarca un cierto género... Asimismo. 349. radicando su esencia en un cambio de voluntad del legislador. p. ibídem. En el presente caso se aprecia que se está ante una norma anterior especial que es incompatible con una norma posterior general. es claro que. p.. Martínez Roldán lo denomina “jerarquización de criterios”.. de no existir el artículo 76° de la Ley General de Minería. ya que tiene un valor menos perentorio que el de la regla de “ley de rango superior anterior no es derogado por ley de rango inferior posterior”.) Por otro lado. p. Que para fines del supuesto bajo comentario. 107.. véase: BOBBIO. L. para el desarrollo del presente análisis. contexto en el que resultaría necesario recurrir a los lineamientos esbozados anteriormente a efectos de definir el criterio que debe prevalecer con el objetivo de determinar la norma aplicable. al menos por dos motivos. señalando que es a partir de la práctica judicial y de la doctrina que las pautas de análisis han sido marcadas. ibídem. al igual que en el de jerarquía. si la preferencia del criterio de especialidad se sustenta en una opción hermenéutica (. Se trata de la existencia de una regla más amplia. p. y ello.

era necesaria la derogación de la Ley de Tributación Municipal al respecto. en el primer caso. el Decreto Legislativo Nº 868 se trata de una norma interpretativa. ello no se aprecia en el presente caso. señaló como motivos del reparo u observación que la recurrente no permitió la fiscalización de sus predios objeto del Requerimiento Nº 01-MDU-OAT-2004. si la preferencia del criterio de especialidad se sustenta en una opción hermenéutica (. girada por Impuesto Predial de los años 2000 a 2004. (21) La Ley General de Minería emplea el término “concesión minera” para aludir a las concesiones de exploración y explotación. En ese sentido. Segunda disposición final del Decreto Legislativo Nº 868 El Decreto Legislativo Nº 868. p. advierte que en este supuesto se debe ser cauteloso con normas que bajo el título de interpretativas. pues no se advierten razones para que la ley especial no siga regulando lo referente a la afectación al Impuesto Predial de los predios ubicados en concesiones mineras. precisado por el Decreto Legislativo Nº 868. Que en la hoja denominada “Valorización del Predio Fiscalizado Anexo 1”. en el que la norma posterior regula de manera general e integral la materia. los predios comprendidos en concesiones mineras se encuentran inafectos en zonas no urbanas. constituirán jurisprudencia de observancia obligatoria para los órganos de la Administración Tributaria. es claro que. no estarían gravados los predios ubicados en concesiones mineras solo en zonas no urbanas. G. Que el criterio recogido en el Acuerdo de Sala Plena antes citado tiene carácter vinculante para todos los vocales de este Tribunal. conforme con el referido Acuerdo de Sala Plena corresponde que la presente resolución se emita con el carácter de observancia obligatoria. de beneficio. Que la Administración a través de la Resolución de Determinación Nº 005-2004-UR-MDU. de fojas 68. de labor general y de transporte minero... mientras que en el segundo caso. Al respecto. atendiendo a que se trata de una norma que regula la actividad minera.).) los criterios de resolución de antinomias y sus eventuales conflictos recíprocos padecen de un escaso grado de positivación. Al respecto. y se disponga su publicación en el diario oficial “El Peruano” de conformidad con el artículo 154° del Código Tributario aprobado por Decreto Supremo Nº 135-99EF.) Por otro lado. estaban gravadas con los tributos municipales. la ley interpretativa tiene efectos retroactivos a la fecha de entrada en vigencia de la ley interpretada.JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL la Ley de Tributación Municipal. Que si bien la Ley de Tributación Municipal y la Ley General de Minería no definen el concepto de “zona urbana” al que alude esta última.. generalmente. al menos por dos motivos. lo que se condice con el aforismo que señala “ley general posterior no deroga una ley especial anterior”. no estarían gravados en ningún caso. el Impuesto Predial. en el presente caso.. especificando los distintos tipos de concesiones mineras(21) de que se trata. las obras y edificaciones construidas sobre las concesiones mineras. (23) Norma vigente a partir del 1 de enero de 2002. 53. Como se advierte. en el presente caso la controversia se circunscribe a determinar si los predios materia de acotación se encuentran en zona urbana. 46 JULIO 2008 . lo que guarda coherencia con la conclusión antes arribada. a un valor absoluto e incondicional. “aclárese” o “precísese”. que modificó diversos artículos de la Ley de Tributación Municipal. ley que restituye recursos a los Gobiernos Locales El 29 de diciembre de 2001 se publicó la Ley Nº 27616(23). del artículo 76° del Texto Único Ordenado de la Ley General de Minería. En ese sentido. define como terreno urbano al que cuenta con los servicios generales propios de la población –––– (19) En ese sentido. en su segunda disposición final. (22) Krause. (. y ello. utiliza palabras como “interprétese”. (20) Norma vigente a partir del 2 de noviembre de 1996. que forma parte del citado valor. ha establecido que las normas interpretativas declaran o fijan el sentido de una norma dictada con anterioridad y se reconocen porque. así como las emitidas en virtud del artículo 102°.. pavimentos y reservorio. sin embargo. Diez Picazo afirma que “el propio brocado lex posterior generalis non derogat legi priori speciali no pueden aspirar. Dicha norma excluyó de la relación de supuestos inafectos que prevé el artículo 17° de la Ley de Tributación Municipal al referido a los predios comprendidos en concesiones mineras. según lo establecido por el Acuerdo de Sala Plena Nº 200210 de 17 de setiembre de 2002. Que asimismo. 362.. sin embargo. sea en zonas urbanas o no. aprobado por Decreto Supremo Nº 063-70-VI. señala que por la intención aclaratoria. véase: DIEZ PICAZO. donde se podrá dar preferencia a la norma general posterior. al promulgarlas el legislador. publicado el 1 de noviembre de 1996(20). El objetivo de una norma interpretativa es eliminar la ambigüedad que produce una determinada norma en el ordenamiento jurídico. p. En consecuencia. éste debe interpretarse dentro de los parámetros antes establecidos que es el marco legal vigente en la fecha de su celebración. ducto de traslado y tanque de agua. del 16 de mayo de 2007. puede haber sólidos argumentos interpretativos de signo inverso para afirmar la prioridad del criterio cronológico”. al explicar la interpretación auténtica. por vía reglamentaria o por ley.. La Interpretación de la Ley y el Derecho Tributario. por lo que más que un carácter genuinamente normativo. de fojas 66. por exigencias de orden lógico y sistemático. Si bien el indicado aforismo podría ser refutable en algunos supuestos. sin embargo éste en su sentido amplio comprende también a las concesiones de beneficio. véase: KRAUSE MURGUIONDO. que dispone que las resoluciones del Tribunal Fiscal que interpreten de modo expreso y con carácter general el sentido de normas tributarias. en la sentencia recaída en el Expediente Nº 0002-2006-PI/TC. con la finalidad de restituir recursos a los Gobiernos Locales. por lo que se determinó dicho impuesto respecto de tales predios ubicados en el radio urbano. ocultan verdaderas modificaciones o derogaciones de leyes supuestamente aclaradas. que incluye el valor del área construida correspondiente al primer piso y a otras instalaciones conformadas por el cerco de malla. sólo en zonas urbanas”. y si bien la recurrente invoca la aplicación del inciso d) del artículo 17° de la Ley de Tributación Municipal. Buenos Aires. tienen naturaleza de reglas doctrinales para la interpretación. La Ley. Atendiendo. siendo que. debe optarse por el criterio de especialidad. debiéndose señalar en la resolución correspondiente dicho carácter y disponerse su publicación en el diario oficial. La derogación. en cuanto a la afectación al Impuesto Predial de los predios ubicados en concesiones mineras. de acuerdo con el artículo 76° del Texto Único Ordenado de la Ley General de Minería.. el Reglamento Nacional de Construcciones. señala: “Precísese que de acuerdo con lo dispuesto por el artículo 76° de la ley.. luego de verificar los antecedentes existentes en los archivos de la Municipalidad. al amparo del contrato de garantías y medidas a la inversión celebrado el 26 de febrero de 1998. Al respecto. a efecto de establecer su afectación al Impuesto Predial. la norma interpretativa rige desde la entrada en vigencia de la norma interpretada(22). esto es. se encuentra el detalle de la valorización de los predios objeto de gravamen. 2000. con una clara vocación de regulación uniforme(19). a que el Texto Único Ordenado de la Ley General de Minería regula de manera integral lo referente a la actividad minera. al menos en ciertos supuestos. el Tribunal Constitucional. de la labor general y de transporte minero.. que precisa los alcances de la afectación al Impuesto Predial prevista en el artículo 76° del Texto Único Ordenado de la Ley General de Minería.. Ley Nº 27616. mientras dicha interpretación no sea modificada por el mismo Tribunal. incluyendo la afectación a los tributos municipales. Que teniendo en cuenta el criterio expuesto. pues ello ya se encontraba regulado por el Texto Único Ordenado de la Ley General de Minería. Por un lado (. L. entre ellos. justificándose en consecuencia la subsistencia de la norma anterior.

Que lo indicado no contradice el criterio expuesto en las Resoluciones del Tribunal Fiscal Nº 9553-4-2001. Declarar FUNDADA la apelación de puro derecho interpuesta y dejar sin efecto la Resolución de Determinación Nº 0052004-UR-MDU y la Resolución de Multa Nº 006-2004-UR-MDU de 30 de diciembre de 2004. la recurrente no incurrió en la infracción imputada. Que la Resolución de Multa Nº 006-2004-UR-MDU fue girada por la infracción prevista en el numeral 1 del artículo 176° del Código Tributario. Que conforme lo ha señalado este Tribunal en las Resoluciones Nº 771-1-97. ya que mediante Resolución Nº 01919-1-2005 de 29 de marzo de 2005. este Tribunal ha establecido que es competente para pronunciarse. JULIO 2008 47 . esto es. para sus efectos. Con las vocales Barrantes Takata. supuesto distinto al de autos. Que la Administración no ha acreditado en autos que se haya efectivizado el referido procedimiento de habilitación urbana. 538-3-98 y 065-4-2000. define como habilitación al proceso que implique un cambio de uso de tierras rústicas o eriazas y que requiera la ejecución de servicios públicos. conforme se aprecia de la Constancia Nº 0191-2005-EF/TF. al haber culminado la fiscalización con la notificación de la Resolución de Determinación Nº 005-2004UR-MDU materia de autos(24). carece de sustento. 2. que puede dar la calidad de urbano a los predios de la recurrente comprendidos o ubicados en concesiones mineras. 4804-5-2002 y 55335-2003. régimen que se mantiene vigente a la fecha”. REGÍSTRESE. dado que en el presente caso se ha determinado que los predios materia de acotación no se encuentran afectos al citado impuesto. Declarar que de acuerdo con el artículo 154° del Texto Único Ordenado del Código Tributario aprobado por Decreto Supremo Nº 135-99-EF. luego de seguirse el procedimiento administrativo regulado por dicho reglamento. COMUNÍQUESE Y REMÍTASE a la Municipalidad Distrital de Uchumayo. resulta de aplicación el artículo 76° del Texto Único Ordenado de la Ley General de Minería. precisado por Decreto Legislativo Nº 868. en la vía de la queja. por lo que la determinación del Impuesto Predial efectuada en los períodos acotados no se encuentra conforme a ley. sin embargo. de ser el caso. este Tribunal señaló que procedía dar trámite de queja al citado escrito de apelación y la declaró improcedente. al no haberse presentado las declaraciones que contenían la determinación de la deuda tributaria por concepto de Impuesto Predial de los años 2000 a 2004 dentro de los plazos establecidos. sobre la legalidad de los requerimientos que emita la Administración durante el procedimiento de fiscalización o verificación. correspondan. disponiéndose su publicación en el diario oficial “El Peruano” en cuanto establece el siguiente criterio: “A efecto de determinar el régimen de afectación al Impuesto Predial de los predios comprendidos o ubicados en concesiones mineras. asimismo. RESUELVE: 1. PINTO DE ALIAGA VOCAL BARRANTES TAKATA VOCAL CHAU QUISPE VOCAL Amico de las Casas Secretaria Relatora –––– (24) En el mismo sentido. mediante Resolución Nº 04187-3-2004. publicado el 3 de junio de 1992. que al igual que en el caso de autos están referidas a la calificación de los predios no ubicados en áreas urbanas para efecto de establecer la aplicación del beneficio tributario otorgado por el artículo 34° de la Ley Nº 24030. e interviniendo como ponente la vocal Pinto de Aliaga. Arequipa. Que el informe oral solicitado por la recurrente se llevó a cabo con la asistencia del interesado. Que toda vez que en el presente caso se ha establecido que los valores impugnados no se ajustan a ley. que haya obtenido la correspondiente habilitación urbana la cual es una condición necesaria para considerar a los terrenos como urbanos. publicada en el diario oficial “El Peruano” el 4 de julio de 2004 con carácter de jurisprudencia de observancia obligatoria. carece de relevancia emitir pronunciamiento sobre los demás argumentos invocados por la recurrente.JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL en que se ubica o los establecidos por los reglamentos correspondientes. y que además ha sido habilitado como urbano con sujeción a las respectivas disposiciones legales o reglamentarias. califica como urbano aquel terreno que reúne las condiciones establecidas por el Reglamento Nacional de Construcciones antes citado. a quien se llamó para completar Sala. según el cual el procedimiento administrativo de habilitación urbana no resulta adecuado para establecer la condición de urbano o rústico de un predio. Chau Quispe. en tanto no se hubieran notificado las resoluciones de determinación o multa u órdenes de pago que. Que lo alegado por la recurrente en el sentido que la resolución de determinación impugnada debió considerar el procedimiento iniciado mediante la apelación de puro derecho interpuesta el 14 de diciembre de 2004 contra el Requerimiento Nº 01MDU-OAT-2004 referido a la fiscalización del impuesto y periodos acotados. toda vez que dicho criterio está referido a la calificación de los predios para efecto de su valorización. la presente resolución constituye precedente de observancia obligatoria. aprobado por Decreto Supremo Nº 014-92-EM.

Nº 004-85-EM/VM se estableció que los campamentos mineros construidos por los titulares de actividades mineras. De acuerdo a ello. I. a efecto de determinar el régimen de afectación al IP de los predios comprendidos o ubicados en concesiones mineras. respecto de los predios ubicados en zonas urbanas o que la habilitación urbana se haya hecho por iniciativa distinta de la del titular minero y además que reciba los servicios de alumbrado y baja policía. surgió la interrogante de cuál era el régimen aplicable del IP a los titulares de actividades mineras y/o a los predios ubicados en concesiones mineras. y a partir del 1 de enero de 2002 se derogó la inafectación del IP respecto a los predios en concesiones mineras. 48 JULIO 2008 . mediante la construcción individual de viviendas.JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL COMENTARIO: INTRODUCCIÓN Mediante la RTF Nº 6906-1-2008 materia de comentario (en adelante “la Resolución”). Nº 868. régimen que se mantiene vigente a la fecha. desde el 2 de noviembre de 1996 las obras y edificaciones construidas sobre las concesiones mineras estuvieron gravadas con los tributos municipales en zonas urbanas. Leg. LEY GENERAL DE MINERÍA VS. con todas sus instalaciones. S. finalmente. el colegiado declara fundada la Apelación de Puro Derecho(1). En noviembre de 1996 se modificó diversos artículos del TUO de la LGM por el Dec. teléfono y otros. Así en el caso. que las referidas construcciones cuentan con todos los servicios de agua. Respecto a los antecedentes más próximos. la LGM sobre la LTM. Posteriormente. propios de zonas urbanas. De la Resolución podemos leer que el apelante sostenía.Los municipios cuyos límites están incluidos dentro de la concesión minera están habilitados para cobrar el tributo sobre los predios urbanos comprendidos en la misma. y deja sin efecto los valores impugnados. esto es. con lo cual se entiende que las empresas mineras sólo están gravadas con el IP por sus predios ubicados en zonas urbanas. según el cual las concesiones no podían ser objeto de tributos municipales. de acuerdo con lo dispuesto por el artículo 76° del TUO de la LGM. cuando entró en vigencia la Ley del Tributación Municipal (LTM). . salvo se tratara de zonas en que la habilitación urbana se hubiera hecho por iniciativa distinta de la del titular minero y de la Municipalidad correspondiente. por D. desagüe. aprobado por el D. (2) Según el dictamen de la Vocal que generó la RTF Nº 456-4-2000. las obras y edificaciones construidas sobre las concesiones mineras. Leg. y que las concesiones no podían ser objeto de tributos municipales. Además.Las obras y edificaciones construidas sobre concesiones mineras no se encuentran excluidas del presupuesto de hecho del Impuesto Predial. y hasta la fecha. No se adopta la interpretación del último párrafo del artículo 9° del Decreto Supremo Nº 024-93-EM. de haberse tomado legalmente esta opción todo predio comprendido en las concesiones mineras hubiese estado excluido. Nº 868 no alude en forma expresa al Dec. Nº 868. el régimen tributario municipal de la Ley General de Minería complementa la Ley de Tributación Municipal”. entre otros argumentos. se prefiere el criterio de especialidad por sobre el criterio de norma posterior general (“ley general posterior no deroga una ley especial anterior”). por lo que se tratarían de concesiones mineras inafectas al IP. cuando entró en vigencia la LTM. a través del D. Nº 776. pues éstas se encuentran fuera de zona urbana al no haber recaído sobre ellas proceso de habilitación urbana correspondiente. luz. y en su Segunda Disposición Final precisó que. debe señalarse que el artículo 76° del TUO de la LGM. independientemente de que se encontrara en zona urbana o no. como la Administración Tributaria no había acreditado que se haya completado el procedimiento de habilitación urbana correspondiente. sin embargo contribuyó a aclararlo en algunos aspectos como: “. ––– (1) Nótese que en la RTF Nº 65-4-2000 del 31 de enero de 2000 se concluyó que la apelación interpuesta no calificaba como de Puro Derecho en razón a que debían actuarse medios probatorios con el fin de determinarse si se había realizado el procedimiento de habilitación correspondiente para determinar la afectación del IP. Finalmente el TF concluye que. LEY DE TRIBUTACIÓN MUNICIPAL Como se recordará. Asimismo. la Administración Tributaria alegaba que si bien a partir del 1 de enero de 1994 los predios comprendidos en concesiones mineras estuvieron inafectos al IP. dada su finalidad o uso urbano. S. Nº 14-92-EM. Leg. al amparo de licencias de construcción otorgadas de conformidad con el Reglamento de Construcciones. precisándose en su artículo 9° que los tributos municipales que gravaban bienes de propiedad del titular de la actividad minera serían aplicables sólo sobre aquéllos ubicados en zonas urbanas. no constituían zonas urbanas para efectos de los tributos municipales. así como los servicios generales propios de un centro poblado. Para el Decreto Legislativo Nº 868. pues de otra manera se favorecería con la inafectación a un contribuyente que a pesar de tener la obligación de habilitar una propiedad no cumple con hacerlo. a partir del 1 de enero de 1994. resulta de aplicación el artículo 76° del TUO de la LGM. se concluyó que la determinación del referido Impuesto no se encontraba conforme a Ley. estaban gravadas con los tributos municipales. por lo que están gravadas con el IP. de labor general y de transporte minero. Es decir. de conformidad con el artículo 76° del TUO de la Ley General de Minería (LGM). el Tribunal Fiscal (TF) adopta una posición vinculante sobre el régimen del Impuesto Predial (IP) a los titulares de actividades mineras y/o a los predios ubicados o comprendidos en concesiones mineras a partir del 1 de enero de 1994. de beneficio. sin mayores consideraciones. que indebidamente la Administración Tributaria pretende gravar con el IP a las instalaciones donde se realizan exclusivamente actividades mineras. que pueda dar la calidad de urbano a los predios sobre los cuales la Municipalidad pretendía cobrar el IP. sólo en zonas urbanas(2). Antecedentes de la Resolución RTF Nº 24101 del 15 de abril de 1991 El TF concluyó que los titulares de actividades mineras se encuentran afectos al Impuesto al Valor del Patrimonio Predial (antecedente del IP). S. de cuyo texto original el inciso d) de su artículo 17° dispuso la inafectación de los predios comprendidos en concesiones mineras. En el caso analizado no se pudo precisar la ubicación de los predios. bajo las precisiones recogidas por las normas complementarias y reglamentarias. el Dec. además estuviera prestando los servicios de alumbrado y baja policía y se tratara de zonas en las cuales fuera legalmente posible el desarrollo urbano. Leg. El 1 de enero de 1994 entró en vigencia la LTM. Por su parte. Nº 024-93-EM se aprobó el Reglamento del Título Noveno de la citada LGM. recogió aquella norma donde se señalaba que los titulares de actividades mineras estaban gravados con los tributos municipales aplicables sólo en zonas urbanas. precisado por el Dec. con lo cual se declaró Nula e Insubsistente la apelada.

ya que solo así esta última adquiere sentido. Leg. Nº 868 precisó que las obras y edificaciones construidas sobre las concesiones están gravadas con IP sólo en zonas urbanas. no incluyó el supuesto de inafectación de los predios comprendidos en concesiones mineras (inciso d)). – A partir del 2 de noviembre de 1996. es decir. considerarse que gozan de la inafectación únicamente los predios comprendidos en concesiones mineras ubicados en zonas no urbanas. Nº 868. donde la vocación de una regulación uniforme debería prevalecer sobre las diferencias sectoriales preexistentes. y más bien deben interpretarse armónicamente en el tiempo. en caso corresponda. que la citada Ley Nº 27616 implicó la derogación del régimen tributario municipal en la LTM. a partir del 1 de enero de 1994. Finalmente. sin excluir de su campo de aplicación a determinadas actividades o sectores como las mineras.JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL 2) Es de aplicación el inciso d) del artículo 17° de la LTM. Además. – A partir del 1 de enero de 1994. Leg. Nº 868. pero no ocurrió lo mismo con la inafectación al titular de la actividad minera respecto de sus predios en zonas no urbanas. Leg. por tratarse de una norma específica posterior. beneficios específicos para los titulares de concesiones mineras. régimen que ha sido derogado por Ley Nº 27616 – La LGM y la LTM son normas excluyentes. – La LTM si bien no derogó expresamente el artículo 76° del TUO de la LGM. – Debe optarse por el criterio cronológico antes que el de especialidad. prevalece la LTM sobre la LGM. JULIO 2008 49 . – La preferencia por la norma especial sobre la norma posterior es relativa. RTF Nº 815-4-2001 del 22 de junio de 2001 El TF concluyó que si bien la LTM no derogó expresamente el régimen tributario municipal de la LGM. en virtud del inciso d) del artículo 17° de la LTM. como sería el caso de una regulación integral de la materia. incluyendo al IP. resultaba aplicable el inciso d) del artículo 17° de la LTM. – La preferencia por la norma especial sobre la norma posterior es relativa. – La LTM ratificó que los predios comprendidos en concesiones mineras se encontraban inafectos al IP. pues exigencias de orden lógico y sistemático pueden conducir a dar preferencia a la norma general posterior. Leg. la inafectación otorgada por el inciso d) del artículo 17° de la LTM debe entenderse con la modificación introducida por el Dec. – La LTM se dio con una clara vocación de regulación uniforme. Nº 868 – La LGM y la LTM son normas excluyentes. resultaba improcedente el argumento de la Administración Tributaria en el sentido que el régimen de beneficios aplicable a los titulares de concesiones mineras ubicadas en zonas rústicas fue derogado por la Ley Nº 27616. se encuentren en zonas urbanas o no. Leg. las siguientes interpretaciones sobre el régimen aplicable del IP a los titulares de actividades mineras y/o predios ubicados en concesiones mineras: 1) Es de aplicación el artículo 76° del TUO de la LGM y el inciso d) del artículo 17° de la LTM – La LGM y la LTM no son normas excluyentes. en virtud del inciso d) del artículo 17° de la LTM. el inciso x) de su Primera Disposición Final estableció la derogación amplia y general de las disposiciones sobre la misma temática. que modificó el artículo 17° de la LTM. por tratarse esta última de una norma especial que regula la actividad minera y dentro de este campo. se determinó que la inafectación del IP respecto de los predios rústicos de propiedad de titulares de actividades mineras se mantenía vigente. sin excluir de su campo de aplicación a determinadas actividades o sectores. por ser posterior y especial. ya sean zonas urbanas o no. – La Ley Nº 27616 derogó la inafectación relativa a los predios comprendidos en concesiones mineras. sustituido por la Segunda Disposición Final del Dec. RTF Nº 588-4-2002 del 31 de enero de 2002 El TF sostuvo que a partir del 1 de enero de 1994. Leg. Nº 868. que no habiéndose producido una derogación expresa del artículo 76° de la LGM. – La LGM otorgó una inafectación subjetiva (al titular de la actividad minera) y la LTM recogió una inafectación objetiva (por los predios comprendidos en concesiones mineras). Por tanto. – A partir del 1 de enero de 1994. ya que solo así esta última adquiere sentido. incluyendo al IP. cuanto menos. Similar criterio se recogió en la RTF Nº 4251-4-2002. a efecto de determinar el tributo omitido. De acuerdo con este marco normativo y jurisprudencial surgieron. se modificó el artículo 17° de la LTM. Nº 868 y. no alcanzando la misma a la LGM. – La LTM se dio con una clara vocación de regulación uniforme. como sería el caso de una regulación integral de la materia. al regular de manera integral los tributos municipales. – La Ley Nº 27616. Nº 868 restituyó la regulación prevista por la LGM sobre la afectación al IP de los predios ubicados en concesiones mineras. solo en zonas urbanas. no incorporándose dentro de éste al supuesto de inafectación de los predios comprendidos en concesiones mineras. al haber sido derogado por el citado Dec. en virtud del inciso d) del artículo 17° de la LTM. Antecedentes de la Resolución RTF Nº 6346-2-2003 del 31 de octubre de 2003 El TF analizó un caso del ejercicio 2002. precisado por la Segunda Disposición Transitoria del Dec. tal como lo hizo con otras normas referidas a tributos municipales. los predios comprendidos en concesiones mineras se encontraban inafectos. no cabía duda alguna que el IP se rige por la nueva norma. derogándose así el inciso d) del artículo 17° de la LTM. 3) Es de aplicación el inciso d) del artículo 17° de la LTM. pues exigencias de orden lógico y sistemático pueden conducir a dar preferencia a la norma general posterior. ya sean zonas urbanas o no. los predios (obras y edificaciones) construidos sobre las concesiones mineras están gravados con el IP. conforme a la Norma VI del Título Preliminar del Código Tributario y la Norma I del Título Preliminar del Código Civil. – El Dec. vigente a partir del 1 de enero de 2002. precisado por la Segunda Disposición Final del Dec. y concluyó. entendiéndose que no lo están tratándose de zonas no urbanas. la que viene a modificar la anterior estrictamente en lo referido a dicho Impuesto. En el caso analizado se dispuso que la Administración Tributaria verificara si los predios de propiedad de la apelante se encontraban dentro de la concesión minera y fuera de la zona urbana. precisó el colegiado. la LTM prevalece sobre la LGM. Antecedentes de la Resolución RTF Nº 456-4-2000 del 26 de mayo de 2000 El TF sostuvo que. – Debe optarse por el criterio cronológico antes que el de especialidad. los predios comprendidos en concesiones mineras se encontraban inafectos. – El Reglamento de la LGM indicó que las concesiones no estaban sujetas al IP. al regular de manera integral los tributos municipales. – El Dec. mediante la Ley Nº 27616. donde la vocación de una regulación uniforme debería prevalecer sobre las diferencias sectoriales preexistentes. Leg. en ese sentido. es decir.

se trataba de verificar si durante los Ejercicios 2000 a 2004 el apelante estaba sujeto al pago del IP por determinados predios que se indican en la misma Resolución. Es interesante que el TF haya dado algunos alcances sobre los criterios que permiten dar una respuesta a la interrogante vinculada con el marco normativo contradictorio que es aplicable a un supuesto concreto: el criterio jerárquico. indicando además que las antinomias se presentan “cuando existe contradicción entre distintas normas que pertenecen a un mismo sistema jurídico”(3) . entre ellos el IP. es decir. régimen que se mantiene vigente a la fecha – La LGM y la LTM son normas excluyentes. – Según se desprende del debate parlamentario que originó la Ley Nº 27616. – Debe optarse por el criterio de especialidad antes que el criterio cronológico. informalidad. a partir del 1 de enero de 1994. los titulares de predios comprendidos en concesiones mineras se encuentran inafectos del IP en zonas no urbanas. los predios comprendidos en concesiones mineras se encontraban inafectos. simplicidad normativa vs. – No se advierten razones para que la ley especial no siga regulando lo referente al IP de los predios ubicados en concesiones mineras. – La Ley Nº 27616 excluyó de la relación de supuestos inafectos del artículo 17° de la LTM el referido a los predios comprendidos en concesiones mineras. el artículo 76° del TUO de la LGM (los titulares de actividades mineras están gravados con los tributos municipales aplicables solo en zonas urbanas) y el inciso d) del artículo 17° de la LTM (Los predios comprendidos en concesiones mineras están inafectos al Impuesto Predial). interés privado. debe entenderse que están inafectos los predios ubicados en concesiones mineras sólo en zonas urbanas. 5) Es de aplicación el artículo 76° del TUO de la LGM. – Conforme al inciso d) del artículo 17° de la LTM. – La Ley Nº 27616. condicionan la gestión tributaria. así como la incidencia sobreviniente del Dec. Leg. interés público vs. Nº 868. que modificó el artículo 17° de la LTM. mediante Acuerdo de Sala Plena. Entre dichas antinomias se tiene a la territorialidad vs. 50 JULIO 2008 . pues la sola apariencia de ello determina que deba recurrirse a los métodos y criterios de interpretación de la norma jurídica para definir cuál de las normas prevalece y es la vigente. el inciso x) de su Primera Disposición Final estableció la derogación amplia y general de las disposiciones sobre la misma temática. que era el régimen vigente a la fecha de su dación. el legislador tuvo por intención otorgar mayores recursos a los Gobiernos Locales. En todo caso. pues pueden comprender inclusive a las contradicciones entre dos principios legales o racionales. Nº 868 y finalmente la Ley Nº 27616. julio de 2005. Nº 868 es una norma interpretativa que precisa los alcances de la afectación del IP prevista en la LGM. – El TUO regula de manera integral lo referente a la actividad minera. Nº 868 era una norma interpretativa referida a la LTM. precisado por Dec. EN: Revista Análisis Tributario. – La Ley Nº 27616. lo derogó tácitamente. – La LTM derogó la LGM. el TF. interés institucional vs. pág. mientras que de aplicarse la LTM. 7. no incluyó el supuesto de inafectación de los predios comprendidos en concesiones mineras (inciso d)). Leg. complejidad económico-social. no estarían gravados en ningún caso. En lo sucesivo estos criterios podrían coadyuvar a delinear –––– (3) Las antinomias pueden tener alcances mayores a los señalados por el TF en la Resolución. imagen gubernamental. Nº 868 no tuvo efecto alguno porque se refería a la LGM. el de especialidad y el de competencia. – El Dec. A tal efecto se considera pertinente recurrir a los diferentes criterios de solución de antinomias entre normas. coexistían dos normas en relación con la afectación al IP a los titulares de actividades mineras y/o predios ubicados en concesiones mineras. El TF parte del supuesto que a partir de 1994 coexisten dos normas en relación con la afectación al IP de los predios ubicados en concesiones mineras. el criterio cronológico La controversia materia de la Resolución pasa por definir si.JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL – La LTM si bien no derogó expresamente el artículo 76° del TUO de la LGM. interés personal. – Conforme al artículo 76° del TUO de la LGM. pues es claro que dos o más normas – incompatibles– no pueden encontrarse en vigencia a la vez. Según se observa. lo es en términos llamemos formales. Como se ha podido ver. Leg. según sean las circunstancias de lugar y tiempo. tal como lo hizo con otras normas referidas a tributos municipales. El Tribunal Constitucional también ha desarrollado los alcances de las antinomias en el ordenamiento jurídico. – A partir del 1 de enero de 2002 no está prevista inafectación alguna a los predios ubicados en concesiones mineras. “Conflictos y Antinomias en la Tributación actual”. II. no estarían gravados los predios ubicados en concesiones mineras solo en zonas no urbanas. es decir. el cronológico. precisado por el Dec. en virtud del inciso d) del artículo 17° de la LTM. – A partir del 1 de enero de 1994. Leg. Cf. con distinto énfasis. en palabras del TF. régimen que ha sido derogado por Ley Nº 27616 – La LGM y la LTM son normas excluyentes. atendiendo a que se trata de una norma que regula la actividad minera. Nº 868. economía en consolidación vs. Nº 210. El criterio de especialidad vs. aprobó la quinta de las interpretaciones antes mencionadas bajo los argumentos que veremos a continuación. – El Dec. una norma ya derogada. Leg. internacionalización. especificando los distintos tipos de concesiones mineras de que se trata. pues dicho supuesto ya se encontraba regulado por la LGM. ya sean zonas urbanas o no. sea en zonas urbanas o no. prevalece la LGM sobre la LTM. 4) Es de aplicación el inciso d) del artículo 17° de la LTM. y que por tanto debe determinarse la norma que resultaba aplicable a partir de dicha fecha. por lo que a partir de su entrada en vigencia los titulares de concesiones mineras están obligados al pago del IP respecto de todos los predios comprendidos en concesiones mineras. Leg. al no contemplar la inafectación que establecía el texto original del inciso d) del artículo 17° de la LTM. ALCANCES DE LA RESOLUCIÓN 1. pues en caso de ser la LGM. En el marco de la 39ª Asamblea General del CIAT de abril de 2005 se hizo una interesante referencia a un contexto de “antinomias” en que se presentan situaciones que deben afrontar las administraciones tributarias que. – El Dec. incluyendo la afectación a los tributos municipales. imagen de las organizaciones vs. entendemos que la referida coexistencia de dos normas (LGM y LTM). eliminando algunos supuestos de inafectación y precisando otros. y.

del mismo rango o de rango superior en el ordenamiento. considerando que la Ley General de Minería es una norma sectorial. La Ley General de Minería vs. en cuyo caso será “necesario establecer las pautas o líneas de análisis que permitan abordar el tema de conflicto o relación entre criterios. En efecto. válidamente pudo haberse sostenido que la primera norma contenía un supuesto ––– (4) Debe recordarse que la dación de la LTM generó mucha controversia sobre su constitucionalidad. el TF sostiene que se optará por la norma especial cuando “a partir de su interpretación. por exigencias de orden lógico y sistemático. debiendo tenerse presente que “en ciertos casos resulte de aplicación más de un criterio y que cada uno conduzca a una solución diferente” lo que se denomina antinomia de segundo grado. En tal caso. Adicionalmente se señala que no existe en puridad la “ley especial”. el aforismo que señala “ley general posterior no deroga una ley especial anterior” puede ser refutable. “siendo que los antecedentes jurisprudenciales sobre el tema reflejan que el problema ha sido enfocado en ese sentido”. que la LTM era una norma específica posterior. 2. siendo el caso que nos ocupa el del Impuesto Predial. representando una excepción con respecto a otra de alcance más general con la que se la compara. cuando deba prevalecer la norma general o la especial. era necesario que el TF desarrollara si realmente éstas eran dos normas contradictorias. El TF no citó la Norma VI del Código Tributario que establece lo siguiente: “Las normas tributarias sólo se derogan o modifican por declaración expresa de otra norma del mismo rango o jerarquía superior. en tanto que al aplicar el criterio cronológico primaría la segunda. CUADRO Nº 1 DEFINICIONES DE LA RESOLUCIÓN A CONSIDERAR La derogación de una norma El TF ha señalado que por el acto de derogación una norma deja de pertenecer al ordenamiento jurídico por haber sido excluida del mismo a través de una norma posterior. verificándose “un supuesto de incompatibilidad entre ellas o de regulación integral de la materia por la última norma”. la noción de ley especial denota una tendencia a la concreción o singularización en la regulación de supuestos de hecho. La ley especial Asimismo se indica que por ley especial se entiende a aquella norma que substrae de otra norma parte de la materia regulada o supuesto de hecho para someterla a una regulación diferente. que en algunos supuestos podrá dar preferencia a la norma general posterior. que abarca un cierto género. respectivamente. se afirma que se trata de la existencia de una regla más amplia. Toda norma tributaria que derogue o modifique otra norma. al caso que de aplicar el criterio de especialidad primaría la primera norma. Adicionalmente. esto es. quedaría incluido en lo regulado por la Ley de Tributación Municipal. por el contrario. en caso de incompatibilidad o de regulación integral de la materia. que regula lo referente a la actividad minera”. según Diez Picazo. pero no un mandato de cumplimiento obligatorio a los mismos. En la Resolución se indica que el problema planteado se evidencia cuando no existe una derogación expresa de la norma anterior por la norma posterior. aunque desde otra perspectiva. En cambio. norma que regula lo referente a los tributos municipales en general. Además. se afirma que “… teniendo en cuenta los antecedentes y marco conceptual expuestos. pues no podría negarse la existencia de la derogación tácita en el ordenamiento jurídico. está alojada en lo que se denomina la “ratio legis” y el “espíritu del legislador”. con una clara vocación de regulación uniforme”. JULIO 2008 51 . Quizá hubiera sido preciso indicar que en el caso no se aplicaron los criterios jerárquico y de competencia debido a que las normas “coexistentes” son del mismo rango y a su vez fueron emitidas por los órganos competentes(4). que no eran compatibles. se concluye que la relación entre norma especial y norma general se puede apreciar en el hecho de que. Recurriendo a Diez Picazo y Bobbio. Para el caso materia de la Resolución. es la norma especial en relación con lo regulado por el inciso d) del artículo 17° de la Ley de Tributación Municipal aprobada por el Decreto Legislativo Nº 776 (Los predios comprendidos en concesiones mineras están inafectos al Impuesto Predial)”. Nótese que la mayor cuota de definición en ambos casos. deberá mantener el ordenamiento jurídico. la especialidad de la norma puede darse sólo respecto de parte de su contenido”.JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL algunas posibles respuestas a los numerosos problemas de interpretación que coexisten en el ordenamiento tributario. Así entonces. caso por ejemplo en el que la norma posterior regula de manera general e integral la materia. indicando expresamente la norma que deroga o modifica”. respectivamente. el tema de los tributos municipales aplicables a los titulares de la actividad minera. se concluya que existen razones que justifican que la ley general no haya perseguido incluirla en su nueva regulación”. pudiendo darse por declaración expresa. la Ley de Tributación Municipal El TF estima pertinente. (5) En la RTF Nº 815-4-2001 se concluyó. a efecto de que en cada caso concreto se justifique la opción por cada uno”. se afirma acertadamente que ante la posible aplicación de ambos criterios. pues este opera como “una mera presunción hermenéutica que puede ser destruida por una clara voluntad legislativa en sentido contrario”. en primer lugar. la solución dependerá de “la interpretación efectuada por el operador jurídico. lo que es especial es “su contenido (norma jurídica) –parcial o total– y en ese sentido. el artículo 76° del Texto Único Ordenado de la Ley General de Minería (Los titulares de la actividad minera están gravados con los tributos municipales aplicables sólo en zonas urbanas). o de manera tácita. en el presente caso se está ante una norma anterior especial (LGM) que es incompatible con una norma posterior general (LTM)(5). no podría darse el supuesto contrario. el análisis del TF se limitó a la relación entre los criterios de especialidad y cronológico. Cabe precisar que en la RTF Nº 6346-2-2003 se enfatizó el cumplimiento de la Norma VI del Código Tributario. en la Resolución se señala que el conflicto entre el criterio de especialidad y el cronológico tiene lugar cuando una norma anterior especial es incompatible con una norma posterior general. Ahora bien. como ocurre entre la LGM y la posterior LTM. Citando a Bobbio. Para el colegiado. su supuesto de hecho quedaría incluido en el de la norma general. Por el tenor de los textos de la LGM y la LTM. y que corresponde a un proceso de diferenciación de las categorías. Es posible que el TF esté perfilando aquella posición por la cual se debería entender que dicha norma es una recomendación o aspiración al legislador o reglamentador. El TF sostiene ello pues “… de no existir el artículo 76° de la Ley General de Minería. si la norma especial no existiera o si desapareciera. cuando la nueva ley declara taxativamente que deroga la antigua. establecer si efectivamente existían dos normas. una especial anterior. en relación con la afectación al Impuesto Predial de los predios ubicados en concesiones mineras. también con Diez Picazo. pues como ya se adelantó. a una regla menos amplia que abarca una especie de ese género. y una general posterior.

atendiendo a que se trata de una norma que regula la actividad minera”. en el que la norma posterior regula de manera general e integral la materia. siendo que. pues el citado artículo 76° se refiere a la inafectación en función del titular. “al aplicar el criterio de especialidad primaría la Ley General de Minería. en tanto que al aplicar el criterio cronológico lo haría la Ley de Tributación Municipal. La Ley Nº 27616 Se desprende de lo señalado por el TF que la modificación realizada por el Ley Nº 27616. “pues no se advierten razones para que la ley especial no siga regulando lo referente a la afectación al Impuesto Predial de los predios ubicados en concesiones mineras. de acuerdo con el artículo 76° del TUO de la LGM. esto es. no son razones que justifiquen la derogación del régimen del IP de la LGM por la LTM que: – El artículo 1° de la LTM haya declarado de interés nacional la racionalización del sistema tributario municipal. Leg. a fin de simplificar la administración de los tributos que constituyan renta de los Gobiernos Locales y optimizar su recaudación.JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL de inafectación de tipo subjetiva (al titular de la actividad minera) y. pues ésta norma “… regula de manera integral lo referente a la actividad minera. la aplicación de los criterios cronológicos y de especialidad. luego de discutirse la razón de la inafectación. conducir a una respuesta diferente. dependiendo finalmente la solución de la interpretación que efectúe el operador jurídico. con una clara vocación de regulación uniforme). Debe recordarse que el congresista Diez Canseco afirmaba en aquél debate que entre los pueblos de la Oroya. la segunda norma era inafectación de tipo objetiva (respecto a los predios comprendidos en concesiones mineras). incluyendo la afectación a los tributos municipales. racionalizando las inafectaciones tributarias. Lamentablemente no se realizó dicho examen. Nº 868 fue una norma interpretativa. entre ellos. Sin embargo. Recuérdese que la Ley Nº 27616 fue expedida para brindar a los Gobiernos Locales mayores recursos. lo que es lo mismo. no existía en el ordenamiento jurídico. con lo cual la norma aplicable es la LGM. con excepción de los incluidos en los planos de zonificación urbana. desde la perspectiva del TF. … justificándose en consecuencia la subsistencia de la norma anterior. entre el cual se encontraba definitivamente el régimen del IP del sector minero. así como las demás disposiciones que se opongan a lo establecido en el presente Decreto Legislativo”. posiblemente por estimar que se trataba de una disposición declarativa de Política de Estado. excluir de la relación de supuestos inafectos del artículo 17° de la LTM el referido a los predios comprendidos en concesiones mineras. tanto expresa como tácitamente. En tal sentido se determina que. hacía notar oportunamente la incidencia de la Ley Nº 27616 respecto al régimen del IP aplicable a los predios ubicados en concesiones mineras: “… en la sesión llevada a cabo el 27 de diciembre de 2001. entendemos que. Aunque se reconoce que la norma general podría haber derogado la norma especial (por exigencias de orden lógico y sistemático. al caso que se estableció en el inciso x) de dicha norma que se derogaban “(l)as demás disposiciones referidas a Impuestos que constituyan ingresos de los Gobiernos Locales no contemplados en el presente dispositivo. eliminando algunos supuestos de inafectación y precisando otros… (c)abe mencionar que el proyecto aprobado por la comisión dictaminadora. no estarían gravados los predios ubicados en concesiones mineras solo en zonas no urbanas. Sobre este punto el TF es impreciso. se discutió la aprobación de la citada norma con el objeto de corregir la tendencia a reducir los recursos de los gobiernos locales. quien sería el que goce de este beneficio tributario. sea en zonas urbanas o no”. pero sin efectos concretos derogatorios que determinen la voluntad del legislador de unificar todo el régimen tributario municipal que se encontraba disperso y confuso hasta entonces. brindándoles mayores cantidades de dinero a través del pago de tributos municipales. En esa perspectiva se está concluyendo que el legislador tributario de la Ley Nº 27616 estaba debatiendo sobre la derogación de una inafectación que no tenía vigencia o. del artículo 76° del Texto Único Ordenado de la Ley General de Minería. De modo que se eliminó la inafectación referida a dichos predios con la intención de prever el pago del tributo y la ley se aprobó en esos términos”. pues el referido supuesto ya se encontraba regulado por la LGM. 4. la misma rigió desde la entrada en vigencia de la norma interpretada. Ahora bien. Cabe precisar que el TF no tomó en cuenta esta disposición al fundamentar la Resolución. en el primer caso. y que fue presentado para debate en la comisión permanente dentro de las concesiones mineras. De acuerdo a lo indicado en líneas precedentes. esto es. especificando los distintos tipos de concesiones mineras de que se trata. para el TF. como norma interpretativa que es. que no prosperó ciertamente. que precisó los alcances de la afectación al IP prevista en el artículo 76° del TUO de la LGM. “los predios comprendidos en concesiones mineras se encuentran inafectos en zonas no urbanas”. Finalmente el TF se inclina por el criterio de especialidad. La Segunda Disposición Final del Decreto Legislativo Nº 868 Para el TF el Dec. no tuvo ningún efecto jurídico. en aras de beneficiar a las diversas poblaciones que viven cerca de los centros mineros. Así. el Impuesto Predial. lo que se condice con el aforismo que señala “ley general posterior no deroga una ley especial anterior””. 3. no estarían gravados en ningún caso. en el caso de la Resolución no se aprecia ello. La propuesta 2 del TF que fue sometida a Sala Plena. afirma el TF. como en el caso de la Resolución. y no en relación con los predios comprendidos o ubicados en determinados lugares. en cuanto a la afectación al Impuesto Predial de los predios ubicados en concesiones mineras. y dentro del terreno de la concesión 52 JULIO 2008 . puede. En ese sentido. Morococha y Cerro de Pasco. en cambio. mientras que en el segundo caso. el presidente de la comisión dictaminadora retiró lo previsto por el inciso i) del artículo 17° de la norma que se buscaba modificar (referido a los predios comprendidos en concesiones mineras). más allá de que se haya establecido como requisito para la afectación que los referidos predios estén comprendidos en una zona urbana. – La Primera Disposición Final de la LTM haya pretendido derogar la totalidad de disposiciones (generales o especiales) vinculadas a ella.

y por exclusión “zona rural”. Es claro que para el TF. la correspondiente habilitación urbana a que se refería el Reglamento Nacional de Construcciones. es decir. luego de verificar los antecedentes existentes en los archivos de la Municipalidad. Sin embargo. Así. indicándose adicionalmente que no resultaba suficiente. Se reconoció así los beneficios del artículo 76° del TUO de la LGM y su Reglamento. de conformidad con el artículo 76° del TUO de la LGM y sus normas complementarias y reglamentarias(10). Tal parece que la Administración Tributaria señaló como motivos del reparo u observación que la apelante no permitió la fiscalización de sus predios. – La definición del concepto “zona urbana”. que haya obtenido la correspondiente habilitación urbana la cual es una condición necesaria para considerar a los terrenos como urbanos. asimismo. interpretación que habría obedecido –entre otras razones– a la oscuridad de la normatividad e inclusive en cumplimiento de los criterios interpretativos que había vertido el TF en el pasado. (7) En el caso materia de la RTF Nº 771-1-97 del 25 de junio de 1997 se analizó los ejercicios 1989 a 1994. (9) En el caso materia de la RTF Nº 65-4-2000 del 31 de enero de 2000 se analizó el ejercicio 1996. Para el TF es distinto si lo que se requiriese fuera la valorización de los predios. A tal efecto. al caso que todo terreno que no haya concluido con el referido procedimiento de habilitación era considerado rústico. para el caso de la Resolución fue determinante la obtención de la correspondiente habilitación urbana. construidos por las empresas mineras fuera de la zona urbana en varios distritos y provincias para que sean usados por su staff”(6). 130 y 131. Como se puede ver. para efectos de la sujeción del apelante al IP. luego de seguirse el procedimiento administrativo regulado por dicho reglamento”. 9553-42001. en cuyo caso era válida que se tomase en cuenta el Reglamento General de Tasaciones del Perú. A todas luces se estaría violentando el principio de Legalidad Tributaria al equiparar los conceptos “predio urbano” (que no aparece en la LGM) con “predio ubicado en una zona urbana”. conforme a lo señalado en las RTF Nºs. previo cumplimiento de los requisitos correspondientes que para tal caso se exigen. por lo que se determinó el IP respecto de tales predios ubicados supuestamente en el radio urbano. (8) En el caso materia de la RTF Nº 538-3-98 del 17 de junio de 1998 se analizó los ejercicios 1991 a 1994. el colegiado agrega que “… para efecto de establecer la aplicación del beneficio tributario otorgado por el artículo 34° de la Ley Nº 24030. período 2001 – 2002. conceptos que no siempre son lo mismo. En tal sentido. donde el TF concluyó que era una condición necesaria para considerar a los terrenos como urbanos. el hecho que un Reglamento de Zonificación de la Municipalidad le otorgue la zonificación de un establecimiento industrial. aprobado por Decreto Supremo Nº 063-70-VI. el TF aplica el criterio adoptado en Sala Plena que hemos mencionado. Aplicación del criterio al caso concreto En la Resolución. que puede dar la calidad de urbano a los predios de la recurrente comprendidos o ubicados en concesiones mineras. 4804-5-2002 y 5533-5-2003. JULIO 2008 53 . Como tal. define como terreno urbano al que cuenta con los servicios generales propios de la población en que se ubica o los establecidos por los reglamentos correspondientes. define como habilitación al proceso que implique un cambio de uso de tierras rústicas o eriazas y que requiera la ejecución de servicios públicos”.JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL minera. 538-3-98(8) y 065-4-2000(9) (que estarían también referidas a la calificación de los predios no ubicados en áreas urbanas). el TF observa que la Administración Tributaria no ha acreditado en los actuados que se haya “efectivizado el referido procedimiento de habilitación urbana. para determinar la base imponible y aplicar la escala del Impuesto correspondiente. donde el TF concluyó que la apelación interpuesta no calificaba como de Puro Derecho. y que además ha sido habilitado como urbano con sujeción a las respectivas disposiciones legales o reglamentarias. de conformidad con el criterio establecido en la RTF Nº 771-1-97 antes citada. condición necesaria para calificar a un terreno como urbano. por lo que la determinación del Impuesto Predial efectuada en los períodos acotados no se encuentra conforme a ley”. de conformidad con la LGM. 1-H sesión. distinto al ahora establecido en la Resolución. Congreso de la República. de manera que se sepa con claridad los alcances de la afectación o no al IP de los titulares de la actividad minera en zonas urbanas. en síntesis. esto es. sostenía: “por qué por esos predios no van a pagar impuestos las concesiones mineras a la municipalidad: se trata de clubes deportivos. el análisis para validar la afectación del IP al titular de la actividad minera se basó en identificar a un “predio urbano” y no a un “predio ubicado en una zona urbana”. la controversia se circunscribía a determinar si los predios materia de acotación se encontraban en zona urbana. Este es un aspecto que podría ser tratado e incorporado en un futuro Reglamento de la LTM. para el TF. ratifica la vigencia de la LGM sobre la LTM. califica como urbano aquel terreno que reúne las condiciones establecidas por el Reglamento Nacional de Construcciones antes citado. toda vez que debían actuarse medios probatorios a fin de determinarse si se había realizado el procedimiento de habilitación correspondiente. es posible la aplicación del artículo 170° del Código Tributario. el TF señala que “… el Reglamento Nacional de Construcciones. conforme a las RTF Nºs. a efecto de establecer su afectación al IP por los períodos 2000 a 2004. Diario de Debates de la Comisión Permanente. 5. indicándose en un extremo de dicha resolución que era necesario precisar si el terreno objeto de controversia era uno urbano o rural. este debate era inoficioso porque la inafectación a las concesiones mineras estaba fundada en la LGM y no en la LTM. que como se puede apreciar va más allá de los predios ubicados en concesiones mineras. –––– (6) Cf. Así entonces. que es un precedente de observancia obligatoria. (10) Igualmente deberían unificarse las normas complementarias y reglamentarias a efectos de tener una mayor claridad sobre el tema en referencia. pero no estaba referido a las inafectaciones al sector minero sino a entidades sin fines de lucro. había un campo de golf sobre el cual no se pagaba el IP debido a la inafectación de la LTM. 7711-97(7). como en otras ocasiones. COLOFÓN En virtud a lo señalado por el TF en la Resolución quedan dos aristas por definir en la actualidad: – La incidencia del criterio para quienes aplicaron un tratamiento del IP a los predios ubicados en concesiones mineras. o respecto a los titulares de actividades mineras en general. por lo menos. págs. En razón a que la LTM y la LGM no definen el concepto de “zona urbana” al que alude esta última.

junio de 2008. b) que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto. El TF determina. para aplicar como crédito fiscal el Impuesto que gravó las adquisiciones debe existir una relación de causalidad entre los gastos producidos y la renta generada. debido a que dentro de los activos de la deudora tributaria únicamente se encontraba registrado un vehículo que consume el combustible petróleo y que la copia del Contrato de Arrendamiento de un vehículo no tenía fecha cierta y contenía una cláusula por lo que el arrendatario proporcionaba el combustible y los gastos de alimentación del personal que operaba el vehículo. criterio establecido en reiteradas resoluciones del TF. Agrega que el hecho que el apelante tenga registrada como actividad económica el servicio de transporte de carga. Al analizarse el contrato de arrendamiento en referencia. ello no es suficiente pues debe presentarse alguna prueba que demuestre que la adquisición de gasolina se efectuó para el mantenimiento de un vehículo a su cargo o bajo su posesión. En ese sentido. Sobre el particular el TF precisa que si bien no es necesario que los vehículos se encuentren registrados en el activo fijo de las empresas. El apelante. págs. como podría haber sido recetas médicas. servicios o contratos de construcción que reúnan los siguientes requisitos: a) que sean permitidos como gasto o costo de la empresa. lo que otorga el carácter ne54 cesario al gasto incurrido. aun cuando el contribuyente no esté afecto a este último Impuesto y. lista de trabajadores beneficiados. ello no es suficiente pues debía presentarse alguna –––– (1) La Primera Parte de esta Síntesis ha sido publicada en la Revista Análisis Tributario. más aún cuando en los actuados no obra documento alguno que acredite que el recurrente ostentaba la propiedad del vehículo o que se encontraba en posesión de él en virtud de algún contrato de alquiler o cesión en uso. sino más bien a curar una enfermedad específica como reconoce el mismo apelante. no habiéndose acreditado. para que los gastos vinculados con tales vehículos sean deducibles y otorguen derecho al crédito fiscal. que sólo otorgan derecho a crédito fiscal las adquisiciones de bienes. sostuvo que los gastos de adquisición de medicamentos fueron destinados exclusivamente para el botiquín de la empresa. el contribuyente debe acreditar la necesidad del uso de tales bienes en el desarrollo de sus actividades.09. .SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA Crédito Fiscal del IGV Elementos esenciales a considerar (Segunda Parte(1)) REQUISITOS SUSTANCIALES • ADQUISICIONES QUE SEAN PERMITIDAS COMO GASTO O COSTO DE LA EMPRESA: Adquisición de medicamentos que no son comunes a un botiquín RTF Nº 9001-2-2007/25. conforme al artículo 18° de la LIGV. que de acuerdo con el artículo 37° de la LIR. Nº 245. además. concluye el TF que si bien la actividad desarrollada por el apelante puede justificar la necesidad de realizar gastos referidos a combustible.09. La Administración Tributaria había reparado una factura por la adquisición del combustible gasolina. Además señala que el contrato no acredita que el apelante haya tenido a su cargo el mantenimiento del indicado vehículo.2007 No es aceptable tomar el crédito fiscal de los medicamentos adquiridos que no son comunes a un botiquín y que no estarían destinados a resolver una emergencia. el TF aprecia que el apelante en su calidad de “arrendador” dio en arrendamiento un vehículo gasolinero. JULIO 2008 El apelante sostenía que los gastos de combustible reparados eran para el vehículo alquilado a un tercero. que sean de propiedad de ellas. por su parte. por lo que se mantiene el reparo. es decir. certificados médicos. con prueba alguna. no implica que automáticamente pueda deducir como gasto los conceptos de combustible y mantenimiento de vehículos. sino más bien a curar una enfermedad específica máxime si no existe prueba alguna de que dichos medicamentos estaban destinados a los trabajadores. • ADQUISICIONES QUE SEAN PERMITIDAS COMO GASTO O COSTO DE LA EMPRESA: Adquisición de gasolina para el mantenimiento de un vehículo RTF Nº 9001-2-2007/25. 48 a 51. así como tampoco que fueran un gasto necesario. como podría haber sido con las recetas médicas. entre otros. de conformidad con el criterio establecido en la RTF Nº 18295-2006.2007 Aunque la actividad desarrollada por el contribuyente pueda justificar la necesidad de realizar gastos referidos a combustible. Finalmente concluye el colegiado que los productos o medicamentos que conforman el botiquín en una empresa están referidos a brindar al personal los primeros auxilios en caso de emergencia. de acuerdo a la legislación del Impuesto a la Renta. dado que bien pudo haber contratado a terceros para que lo hicieran. Agrega el TF. sin embargo en el caso se aprecia que los medicamentos adquiridos no son comunes a un botiquín y no estarían destinados a resolver una emergencia. asumiendo éstos el costo del combustible y su mantenimiento. La Administración Tributaria había reparado una factura por la adquisición de medicamentos pues no se acreditó que los gastos estuvieron destinados a obtener la renta o a mantener la fuente productora. certificados médicos o lista de trabajadores beneficiados. pues además de demostrar que prestó tales servicios debía también probar que lo hizo con vehículos que tenía bajo su cargo y que estaba obligado a darles mantenimiento. que dichos medicamentos estaban destinados a sus trabajadores como se alegó.

que sean permitidos como gasto o costo de la empresa de acuerdo a la legislación del Impuesto a la Renta y que se destinen a operaciones por las que deba pagar el Impuesto. El TF observa de los actuados que mediante requerimiento de la Administración Tributaria se solicitó al apelante sustentar con documentación fehaciente el crédito fiscal declarado por los periodos fiscalizados del 2003. De acuerdo a ello. no se presentó los comprobantes de pago y Registro de Compras a efectos de sustentar el crédito fiscal declarado en los referidos periodos. La Administración Tributaria reparó el íntegro del crédito fiscal debido a que el contribuyente no presentó la documentación que lo sustentara dentro del plazo fijado en los requerimientos respectivos. vulnerándose el derecho de Defensa del contribuyente. que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto. • ADQUISICIONES QUE SE DESTINEN A OPERACIONES POR LAS QUE SE DEBA PAGAR EL IMPUESTO: Impuesto pagado en la importación RTF Nº 4550-1-2007/29. dichos bienes importados no hubieran sido efectivamente utilizados en el desarrollo de las operaciones del contribuyente. pues estaban destinados a ser utilizados para la producción de la renta. sino que debe. pues dicho procedimiento se inició debido a que la Administración Tributaria encontró diferencias en la base imponible del IGV declarado en los periodos acotados. Agrega. Finalmente. el TF señala que no correspondía merituar la documentación que se presentó en la etapa de reclamación de conformidad con el artículo 141° del Código Tributario. aun cuando con posterioridad. Sobre el particular.2008 Debe sustentarse con documentación fehaciente el crédito fiscal declarado en los plazos establecidos por la Administración Tributaria en sus requerimientos. por circunstancias sobrevenidas a las existentes al momento de dicha adquisición. es decir. más aún si de acuerdo a lo establecido por los artículos 1314° a 1347° del Código Civil quien actúa con la diligencia ordinaria requerida no es imputable por la inejecución de la obligación o por su cumplimiento tardío. es decir. sin embargo la posterior exportación de los referidos bienes determinó que se incumpliera con el requisito sustancial previsto en el inciso b) del artículo 18° de la LIGV. que la Administración Tributaria debió actuar los medios probatorios ofrecidos. o presente carta fianza bancaria o financiera por el monto de la deuda actualizada hasta por 6 meses posteriores a la fecha de la interposición de la reclamación. de lo contrario será de aplicación lo señalado en el artículo 141° del Código Tributario. La Administración Tributaria sostenía que los bienes inicialmente importados por la apelante debían generar un crédito fiscal a su favor. por circunstancias sobrevenidas a las existentes al momento de dicha adquisición. con deducción total e inmediata del mismo. y que en el resultado del mismo documento se hizo saber que el contribuyente no presentó documento alguno. las mismas que se originaron debido a que en la versión del PDT 621 vigente en dichos periodos no se podía declarar las notas de crédito.10. el que habiendo sido requerido por la Administración Tributaria durante el procedimiento de verificación o fiscalización no hubiera sido presentado y/o exhibido. con lo cual los gastos contenidos en las facturas emitidas por los grifos no cumplen con lo establecido por el artículo 18° de la LIGV y por el artículo 37° de la LIR. verificar o precisar cuáles son los CP que encontrándose anotados en dicho registro incumplen el requisito referido al inciso a) –que permiten sustentar costo o gasto– o el requisito del inciso b) –que estén destinadas a operaciones gravadas– referidas en el mencionado artículo. salvo que el deudor tributario pruebe que la omisión no se generó por su causa o acredite la cancelación del monto reclamado actualizado a la fecha de pago. esto es. con deducción total e inmediata del mismo. esto es que como regla general no se merituará dicha documentación si se presenta en la etapa de reclamación. El apelante sostenía que no se había valorado las pruebas presentadas en la instancia de reclamación. JULIO 2008 . La Administración Tributaria había requerido al deudor tributario que sustente con la documentación probatoria respectiva que el crédito fiscal observado cumple con los requisitos establecidos en el artículo 18° de la LIGV. aunque cuando con posterioridad. bajo responsabilidad. sin tener en cuenta que la omisión de la presentación de los documentos que sustentaban el crédito fiscal en la etapa de fiscalización no se generó por su causa. el cual establecía que no se admitirá como medio probatorio. hecho que debería serle imputable.02. Agrega el colegiado que bastaba que los bienes al momento de su adquisición fueran razonable y potencialmente utilizables en el desarrollo de las actividades gravadas del contribuyente. para que pudieran ser considerados como adquiridos con la finalidad de que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto. debiendo mantenerse el reparo. en tal sentido.SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA prueba que demuestre que la adquisición de gasolina se efectuó para el mantenimiento de un vehículo a su cargo o bajo su posesión.2007 El Impuesto pagado en la importación genera derecho al crédito fiscal.05. • ACREDITACIÓN Y SUSTENTO DEL REPARO: Indicación de los Comprobantes de Pago (CP) que encontrándose anotados en el Registro de Compras incumplen los requisitos respectivos RTF Nº 10257-4-2007/26. dichos bienes importados no hubieran sido efectivamente utilizados en el desarrollo de las operaciones del contribuyente. además. motivo por el cual la contribuyente debía reintegrar el crédito fiscal. El TF observa que para efectuar el reparo la Administración Tributaria se ha limitado a solicitar de manera general el sustento del cumplimiento de los requisitos establecidos en el artículo 18° de la 55 • ACREDITACIÓN Y MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPORÁNEOS: Aplicación del artículo 141° del Código Tributario RTF Nº 1513-4-2008/06. el TF precisa que el Impuesto pagado en la importación generó derecho al crédito fiscal.2007 La SUNAT no debe limitarse a solicitar de manera general el sustento del cumplimiento de los requisitos establecidos en el artículo 18° de la LIGV respecto de los importes anotados en el Registro de Compras de determinados periodos. la Administración Tributaria no habría respetado el Debido Proceso.

el TF observa que la apelante deja en evidencia el reconocimiento de las fechas de impresión determinadas por la Administración Tributaria en la verificación de las hojas computarizadas del Registro de Compras. dado que ello se produjo con posterioridad a tales momentos (según se aprecia de las fechas de impresión de las hojas computarizadas JULIO 2008 del Registro de Compras exhibidas). La Administración Tributaria había solicitado al deudor tributario que sustentara por escrito y con la documentación pertinente la fehaciencia de la operación contenida en una factura. se desprende que los libros o registros computarizados se llevan utilizando hojas computarizadas. es preciso que se investiguen todas las circunstancias del caso. valorándose en forma conjunta y con apreciación razonada. observa de los actuados que la Administración Tributaria había solicitado al contribuyente que sustentara por escrito y con la documentación pertinente. siendo que por el contrario dado que el registro contable es llevado en forma computarizada. si al momento de ejercer el derecho al crédito fiscal no se tenía anotados los CP de compras de los periodos observados. la aludida anotación se verifica al momento en que dicha información es impresa en las hojas legalizadas. Por tanto. Entonces. el reparo se encuentra arreglado a ley. Por tanto. con lo cual debe confirmarse la apelada en tal extremo. No podría entenderse que el ingreso de información a un sistema o software contable que es llevado de forma computarizada constituya la anotación de las operaciones. en vista que al momento de ejercer el derecho al crédito fiscal no se tenía anotados los comprobantes de compras de los periodos observados. La Administración Tributaria había reparado el crédito fiscal al considerar que la impresión de las adquisiciones en las hojas computarizadas del Registro de Compras constituye la anotación del CP en dicho registro. actuando para tal efecto los medios probatorios pertinentes y sucedáneos siempre que sean permitidos por el ordenamiento tributario. copia de los contratos. exhibir las guías de remisión y sustentar el ingreso y salida de los bienes de los almacenes con algún documento. la fehaciencia de la operación contenida en la mencionada factura. la aludida anotación se verifica al momento en que dicha información es impresa en las hojas legalizadas.09. con lo cual se determinó que el contribuyente no tenía derecho al crédito fiscal en los CP relacionados.SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA LIGV respecto de los importes anotados en el Registro de Compras de determinados periodos. haría imposible la legalización exigida en dichas normas y vaciaría de contenido a las mismas.10. y que éstos son las referidas hojas computarizadas en las que se anotan las operaciones pertinentes.2007 El derecho al crédito fiscal se ejerce siempre que las adquisiciones hayan sido anotadas en el Registro de Compras. sin embargo. el derecho al crédito fiscal se ejerce siempre que las adquisiciones hayan sido anotadas en el Registro de Compras. cotizaciones. debiendo proporcionar. y que el hecho de interpretar que el registro contable es el sistema o software contable y no las hojas computarizadas. . no pudiendo considerarse que el libro o registro computarizado es el sistema o software contable. el reparo se encuentra arreglado a ley. no podría entenderse que el ingreso de información a un sistema o software contable que es llevado de forma computarizada constituya la anotación de las operaciones. corresponde levantarlo. de lo cual se deja constancia física en la primera hoja de tales libros. al no encontrarse debidamente sustentado el reparo. entre otros. Agrega el TF que lo antes indicado guarda coherencia con la exigencia de la legalización de los libros contables. Para tal caso. concluye el colegiado.2007 Para demostrar que no se está ante una operación no real que sustente el crédito fiscal. REQUISITOS FORMALES • ANOTACIÓN DEL CP EN EL REGISTRO DE COMPRAS: Cuando el registro contable es llevado en forma computarizada RTF Nº 10257-4-2007/26. finalmente. El TF. Así. Así. entradas y salidas de almacén. Además señalaba que la impresión en papel es el libro o registro contable y el software contable o sistema es sólo un medio para acceder a aquél. de conformidad con el artículo 19° de la LIGV y sus normas reglamentarias y complementarias. En el caso concreto. el contribuyente consideraba que los elementos de prueba ofrecidos ante la Administración Tributaria demostraban la efectiva prestación de las operaciones que sustentaban los CP. El TF señala que. el traslado de los mismos. dado que ello se produjo con posterioridad a tales momentos (según se aprecia de las fechas de impresión de las hojas computarizadas del Registro de Compras exhibidas). no se aprecia que dicha entidad haya verificado ni precisado de forma alguna cuáles son los CP que encontrándose anotados en dicho registro incumplen el requisito referido al inciso a) –que permiten sustentar costo o gasto– o el requisito del inciso b) –que estén destinadas a operaciones gravadas– referidas en dicho artículo. siendo que de no existir tales hojas computarizadas no podría afirmarse que un determinado contribuyente lleva un libro o registro contable en particular. indica que de las normas que regulan el procedimiento de autorización de los libros y registros contables vinculados a asuntos tributarios. siendo que por el contrario dado que el registro contable es llevado en forma computarizada. Por su parte. por lo que operación debía ser considerada como real. debiendo revocarse la apelada en dicho extremo. así como que del Registro exhibido se demostró que la anotación (impresión) en las hojas computarizadas de las operaciones de compra correspondientes a los periodos fiscalizados se produjeron con posterioridad a su uso como 56 crédito fiscal. habrá de tomarse en cuenta la copia emisor de la factura del supuesto proveedor y sus declaraciones o comunicaciones a la Administración Tributaria. documentos de cancelación y movimientos de cuentas corrientes. OPERACIONES NO REALES • DEMOSTRACIÓN DE QUE NO SE ESTÁ ANTE UNA OPERACIÓN NO REAL: Deber de investigar y valorizar en forma conjunta y con apreciación razonada RTF Nº 8999-2-2007/25. debe acreditarse la efectiva recepción y utilización de los bienes descritos en la factura observada. así como el pago respectivo mediante cheque de dicha operación. Además.

antes de transcurrido el plazo de 2 años de haber sido puestos en funcionamiento y en un precio menor al de su adquisición. para determinar el saldo a favor del exportador también resultan aplicables las reglas del reintegro del crédito fiscal en referencia para el caso de bienes que formaron parte del activo fijo de un sujeto del Impuesto. para el caso de venta de bienes depreciables destinados a formar parte del activo fijo. Indicó además que ha incurrido en error al haber aplicado el artículo 22° de la LIGV. Sin embargo. es preciso que se investiguen todas las circunstancias del caso. por remisión expresa. El TF concluye entonces que independientemente que la deudora tributaria hubiera o no puesto en funcionamiento los equipos importados. Asimismo. el crédito fiscal aplicado en la adquisición de dichos bienes deberá reintegrarse en el mes de la venta. que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto. motivo por el cual la contribuyente debía reintegrar el crédito fiscal. 57 . La Administración Tributaria sostenía que los bienes inicialmente importados por la apelante debían generar un crédito fiscal a su favor. que de acuerdo con el cruce de información realizado con el supuesto proveedor. este colegiado determina que la apelante no ha acreditado la efectiva recepción y utilización de los bienes descritos en la factura observada. REINTEGRO • EQUIPOS IMPORTADOS QUE LUEGO SON EXPORTADOS: Obligación de reintegrar el crédito fiscal utilizado RTF Nº 4550-1-2007/29. por lo que se reserva el derecho a solicitar la devolución del crédito fiscal reintegrado en el mes de la exportación. Asimismo. que la copia emisor de la factura reparada está registrada a nombre de una persona distinta al apelante. en la proporción correspondiente a la diferencia de precios. pues estaban destinados a ser utilizados para la producción de la renta. independientemente de que la exportación se realice por un monto menor al de la adquisición. ya que por expresa remisión del artículo 34° de la LIGV. con lo cual no debió reintegrar la diferencia entre el Impuesto del precio de venta y el Impuesto del precio de adquisición. solo tenía la obligación de reintegrar el crédito fiscal utilizado. pudiendo aplicarse el mismo contra el Impuesto bruto determinado en cada periodo. es decir. mas no la documentación adicional solicitada. al haberlos vendido por un monto menor que el de su adquisición. ya que por expresa remisión del artículo 34° de la LIGV. Así entonces. al exportador debe devolvérsele todo el IGV que hubiera gravado sus adquisiciones destinadas a exportación. que de conformidad con el primer párrafo del artículo 22° de la LIGV. De acuerdo a ello. sin embargo la posterior exportación de los referidos bienes determinó que se incumpliera con el requisito sustancial previsto en el inciso b) del artículo 18° de la LIGV. en la proporción correspondiente a la diferencia de precios. pues dicha norma es de aplicación al caso de ventas efectuadas al interior del país. en caso se hayan vendido por un monto menor que el de su adquisición. al haber sido vendidos luego de trece meses de su adquisición. corresponden a las del crédito fiscal. los artículos 162° y 163° de la LPAG y el artículo 197° del Código Procesal Civil. Asimismo. además que el supuesto proveedor ha negado haberle efectuado ventas. y según consta del acta de manifestación el mismo ha expresado no había realizado ventas al apelante durante los ejercicios que fueron materia de fiscalización. obligación que no se ve afectada por el hecho que la transferencia de propiedad se produzca a través de la exportación de dichos bienes. como tampoco ha exhibido guía de remisión o sustentado el ingreso y salida de los bienes de sus almacenes con algún documento. que para demostrar que no se está ante una operación no real que sustente el crédito fiscal. es decir. para determinar el saldo a favor del exportador también resultan aplicables las reglas del reintegro del crédito fiscal en referencia para el caso de bienes que formaron parte del activo fijo de un sujeto del Impuesto. la adquisición de aquéllos que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto. valorándose en forma conjunta y con apreciación razonada. el TF ratifica el criterio vertido en la RTF Nº 6368-1-2003. el TF mantiene el reparo por tratarse de una operación no real. obligación que no se ve afectada por el hecho que la transferencia de propiedad se produzca a través de la exportación de dichos bienes.2007 En vista que los equipos importados fueron vendidos luego de trece meses de haber sido adquiridos. por lo que aun cuando los bienes importados hubieran sido adquiridos con la finalidad de ser exportados. actuando para tal efecto los medios probatorios pertinentes y sucedáneos siempre que sean permitidos por el ordenamiento tributario. sino a las exportaciones. conforme lo establece el artículo 44° de la LIGV. adjuntando además copia de la factura observada y copia del registro de compras respectivo. el traslado de los mismos. éstos hubieran dado derecho a aplicar el Impuesto pagado en su adquisición. El apelante sostenía que carecía de sustento que se le desconozca el crédito fiscal bajo el argumento de que el bien importado cuya adquisición otorgó dicho crédito fue finalmente exportado. con deducción total e inmediaJULIO 2008 ta del mismo. bajo el mismo mecanismo del crédito fiscal. En tal sentido. cuyas reglas para determinar y/o calcularlo.05. El TF precisa que el Impuesto pagado en la importación generó derecho al crédito fiscal. el colegiado establece que según lo dispuesto en el artículo 34° de la LIGV. En tal sentido. existe la obligación de reintegrar el crédito fiscal utilizado. el apelante tenía legítimo derecho a utilizar el Impuesto de dichas adquisiciones contra su Impuesto Bruto. ni efectuado el pago respectivo mediante cheque. a través del saldo a favor del exportador. contra el Impuesto Bruto calculado en cada periodo. éste había presentado un escrito a la Administración Tributaria para señalar que la factura en referencia fue emitida a nombre de un tercero. mas no al caso de ventas al exterior.SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA En respuesta al requerimiento el contribuyente presentó un escrito donde se indicó que la operación cuestionada se efectuó para la ejecución de obras de una entidad pública y que el pago se realizó en efectivo. de conformidad con el artículo 125° del CT. en la proporción que corresponda a la diferencia de precio. como ocurrió en el caso materia de controversia. Consideraba que atendiendo al principio de imposición exclusiva en el país de destino. no solo generan derecho a utilizar el Impuesto pagado en la compra o importación de bienes.

07.07.08 21. AGO.08 07.08 22.08.07.08 22.08.08.08 • ESSALUD (2) de Segurid – Régimen General (3) 16.07.08.08 22.08 18.08.08 – Declaración sin pago (6) 07.07.08.08.08 • SENATI (4) 16.08.07.07.07.07.07.08 21.07.08 09.07.08 • SENCICO (2) 16.08 21.08 18.58 Calendario Tributario y de otros Conceptos 1 PERÍODO AL QUE CORRESPONDE EL TRIBUTO 2 MES DE VENCIMIENTO PARA EL PAGO 5 JUL.08 10.08 19.08.08.08 11.08 10.08 14.08.08.08.08 07.).07.08 21.08 18. JUN.08. .08.08.08 12.08 22.07.08 07.08.08 18.08.08 12.08 – En Efectivo (6) 07.07.08.07.07.08.07.08 05.08.08 14.07.08.).08 12.08.08 11.08 21.07.08 19. JUL.08 07. de S.08. JUN.08 03.08.08 21. JUL.08.08 10.08 12.08 03.08 11.08. AGO.08.08 03.07.07. AGO.08. AGO.07.08 07.08.08.08.08 • ONP (2) (3) 16.08.08 21.08 21.07.07.07.08 17.08.08. IVAP e ISC (1) (2) 16.08 18.08 07.08 14. como en el caso del ISC que afecta a los combustibles (ver Cronograma en página . incluye RER (2) 16.08.07.08.08 15.08 21.08.07.07.07.08 15.08 22.08 19.08 15.08 21.07.07.08 11.08 07.07.08.08 15.08 11.08 18.08 • R.08..08 14.07.2007) y normas especiales ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC DEL CONTRIBUYENTE 1 JUN.07.08.07.08 05.08 14.08.08 07.08.08 22.07.07.07.08 • Pagos a Cuenta y Retenciones del Impuesto a la Renta.08 20.07.08.08 18.08 21.08 22. • Declaración Jurada y Pago del IGV.08 07.08 13.08.08 11.08 21.08 15.08 17.08 17.08 18.08 21.07.08 15. R. JUL.08 18.08.07.08 16.08 21.08.08 20.08 14.08 11.08 20.08 05.08.08 09.07.08 19.08 21.08 10. Nº 20530 16.08 07.08 21. 2 JUL. se reduce en 50% el pago de intereses.08 07. JUL.08.07.08.08 19.08 07.08 16.07.08 07.07.08 15.08 05.08 09.08 05. AGO.08.08 07.07. JUL.12.08 18.07.08 22. AGO.07.08 17.07.08 16.08.08.07.08 14.07.08 09. (4) Doce primeros días hábiles del mes. JUN.08.08 15.08 11.08 17.08 07.08. (8) Quince primeros días calendario.08.08 22.08 21.07.08 16.07. JUL.08.08 15.07.08.07.08 13.07.07.08 18. (7) … Diez días hábiles siguientes luego de presentar la Declaración sin Pago.08 12. JUL.07. (6) Cinco primeros días hábiles del mes.08.08 10.07.08 18.08 15.08 21.08.08 • APORTES A LAS AFP: – En Cheque (5) 03.08 15.08 12.08.U.08 09.08 18.08.08 21.07.07.07.08 16.08.07.08.08 07.08 15.08 22.08.08.08 14.08 15.07.08.08.08 11.08 15. JUL.08 18.07.08 07.07.08.08.08 18.08 15. JUN.08 07.07.08 07.08 05.08 18.08.08 15.08 22.07.08.08 13.08 18.07.08 21. AGO.08.08. JUL.08.08.08.07.08 14.08 15.07. AGO.08 – Pago de la deuda hasta … (7) 21.07.07.07.08. INDICADORES 0 2 3 4 6 7 8 9 CONCEPTO 1 JUN.07.07.07.08 10.08. JUN.08 11.07.08 – Grupos Especiales (3) 16.08 15.08.07.08 03.08 03.08 • CONAFOVICER (8) 15.08 07.08 07. en este caso.08 22.08 03.08.08.08 10.08 07. salvo que se aplique un calendario especial.08 07.07.08 09.08.08.07. JUL.08 21.08.08 11.08 22.08 22.07.08 16.07.07.07.S.08 05.08 13.08. JUL.08 15.08 17.07.08 13.07.07.07.07.07.08 18.08 14. JUL.08.08.07.07. (2) Salvo que se trate de contribuyentes considerados como «Buenos Contribuyentes» (ver Calendario en página .08. JUN.08 11.08.08.08 14.08. JUL.08 05.08.08.08.07.08 05.08 22.08 22.08 18.08.07.08 21.07.08 13.08 15.07.08 11.08 03.08 07.08.08 20.08 21.08 15.08.08 18.08.08 16.08 19.08 15.08 15.08.07.07.08 11.08.08 21.08. AGO.08 07.08 19. JUL.08.07.08 JULIO 2008 • Retenciones de CEPAP D.07.07.08.07.07..07.08.08 21.08 14.08.07.07.08 21.08.07.08.08 12.07.08.08.07.08.08 20.08 20.08 17.08.08 15.08 16.08 21.08.08 21. JUN. (3) Los plazos para la presentación y/o pago en este caso son los mismos que para los tributos administrados por la SUNAT.08.08 13.08 15.08.08 21.07. JUL.08 15.07. JUL.08 15.08 12.08 15.08 07.08 15.08.08.08 15.08.07.07.07.08 21.08.07.08.08 15.08 19.08 10.08 18.07.08.08 (1) Rige también para el ISC.07.08 18.08 20.08.08 07.08 09.07.07. L.08 15. JUN.08 07.07.07.08.08 11.07.07. JUL.08 21. AGO.08 18.08.08 18.07.07.07.08 21.08.08 18.08.08.07.08 14.08.08 07. Nº 233-2007/SUNAT (27.08.08.08.08 21.08 07.07.08 07.08 07..08.08 11.08.07. JUL.08 07.08 16. (2) 16.08 15.07.08 03.08.08.08.08. (5) Tres primeros días hábiles del mes.07.07.07.08 14.08 15.07.08 17.08 05.08 07.08 03.08 15.08 18.08 07.08.07.08.08 09.08 20.08 07.08 21.08 13.07.08 21..07.08 14.08 07.08 07.07.08.08 14.

Refinanciamiento Fraccionamiento 36° C.04.2008 28.11.0 698 – versión 1.0 3540 – versión 1. de S.04.2008 26.T.2005 07.0 1690 – versión 1.2008 06.0 1647 – versión 1.2005 01. Nº 083.04.2007 01.2003 01.2008 5-9 30. Agentes de Percepción del IGV (conforme a la R. Programa de Declaración de Beneficios (PDB) .2008 01.0 INICIO DE VIGENCIA 01. 656 – versión 1.2004 26. Impuesto Extraordinario para la Promoción y Desarrollo Turístico Nacional.05. Programa de Declaración Telemática .0 para el 2001.1 3530 – versión 1.03.05.2006 18.0 3560 – versión 1.2005 18.2008 30. Aplicable a contribuyentes expresamente considerados como tales por la SUNAT respecto a tributos recaudados y/o administrados por esta entidad.3 689 – versión 1.02. Nº 053-97-PCM (modificado por D.08.0 para el 2002.9 610 – versión 3.INDICADORES Cronograma de Pagos y/o Declaraciones Tributarias A. Agentes de Percepción del IGV a las Ventas Internas (conforme a la R.5 606 – versión 1.09.3 3520 – versión 3.2008 29.Versiones vigentes TIPO DE DECLARACIÓN DECLARACIONES DETERMINATIVAS PDT Impuesto a la Renta Anual 2007 – Personas Naturales (1) .0 1691 – versión 1.01.10.1 para el 2003. 651– versión 1. (2) Se utiliza los Formularios Virtuales 678 – versión 1.01.0 634 – versión 1.(5) Según R. de S. R. Regalía Minera. Boletos de Transporte Aéreo. 653 – versión 1.1 621 – versión 4.2006 01. Nº 058-2006/SUNAT).06. Otras Retenciones (IR de segunda categoría –incluyendo dividendos–. Impuesto a la Renta Anual 2007 – Tercera Categoría (2) e ITF.2003 15.01.02. Declaración de Operaciones con Terceros. Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo. 652 – versión 1. También es aplicable a Unidades Ejecutoras del Sector Público.2005 26. 655 – versión 1.0 686 – versión 1.1 versión 2. JULIO 2008 59 .09.2008 31.2008 (3) 01.2008 29. S.2008 28. Precios de Transferencia.0 695 – versión 1. de S. Boleta de Entrega de importes retenidos por embargo en forma de retención. PARA ENTIDADES ESTATALES SOBRE INFORMACIÓN DE ADQUISICIONES(4) ADQUISICIONES DEL MES DE: Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre D. FORMULARIO VIRTUAL 659 – versión 1.09.2007 19.07.2007 05.08.2005 30. Régimen Excepcional de Aplazamiento y/o Fraccionamiento Tributario (REAF). Declaración de Predios.2008 01.01.0 para 2006.12.0 para el 2003.0 para 2005 y 658 – versión 1. PARA PAGOS A CUENTA DEL ISC(1) MES AL QUE CORRESPONDE LA OBLIGACIÓN N° JULIO 2008 1 2 3 4 5 1 2 3 4 B.2004 06.2005 01.2 697 – versión 1.2006 06.0 para el 2002.2 1661 – versión 1.1 687 – versión 1.11.2006 15.6 601 – versión 1. 2001-EF/10 y R. 680 – versión 1. Impuesto Temporal a los Activos Netos.06. Impuesto Selectivo al Consumo.1 625 – versión 1. Nº 034-2008/SUNAT. IR de No Domiciliados y Retenciones de IGV). Modificación de Coeficiente o Porcentaje para el cálculo de pagos a cuenta del IR de tercera categoría. Impuesto a las Embarcaciones de Recreo.2008 27. Libre Desafiliación de AFP. de S.1 616 – versión 1. Nº 048-98-PCM). (3) Para MEPECOS que lo presenten en sucursales o agencias bancarias. Nº 233-2007/SUNAT. (3) Según último dígito del RUC. Aplazamiento y/o Fraccionamiento 36° C.09.2008 30. a partir del 09 de abril de 2008. S.09. Agentes de Retención del IGV.0 648 – versión 1. Nº 233-2007/SUNAT. S. Planilla Electrónica Trabajadores Independientes (pago a cuenta de IR de cuarta categoría).05.07. (2) Según R. Nº 063-97-PCM y D.0 para 2005 y 657 – versión 1.1 3500 – versión 3.07.Exportadores. de S.04.5 600 – versión 4.2005 01.06.10.2003 18.0 693 – versión 1.2003 01.6 626 – versión 1. Declaración Jurada Informativa de las Embarcaciones de Recreo. publicada el 27 de diciembre de 2007.12.07. Declaración de Ingreso de Bienes a la Región Selva.2007 15.7 615 – versión 2. PARA EL PAGO DEL IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS-ITF(5) FECHA DE REALIZACIÓN DE LAS OPERACIONES Al Del 01 de Junio de 2008 16 de Junio de 2008 01 de Julio de 2008 16 de Julio de 2008 01 de Agosto de 2008 16 de Agosto de 2008 15 de Junio de 2008 30 de Junio de 2008 15 de Julio de 2008 31 de Julio de 2008 15 de Agosto de 2008 31 de Agosto de 2008 ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC 0-4 27.2008 31. 679 – versión 1.Renta mensual (IGV mensual y pago a cuenta del IR). M.3 617 – versión 1.10. PARA BUENOS CONTRIBUYENTES(2) PERÍODO AL QUE CORRESPONDE LA OBLIGACIÓN MAYO 2008 JUNIO 2008 JULIO 2008 AGOSTO 2008 SETIEMBRE 2008 VENCIMIENTO SEMANAL SEMANA DESDE 29 de Junio de 2008 06 de Julio de 2008 13 de Julio de 2008 20 de Julio de 2008 27 de Julio de 2008 03 de Agosto de 2008 10 de Agosto de 2008 17 de Agosto de 2008 24 de Agosto de 2008 FECHA DE VENCIMIENTO PARA DECLARACIÓN Y PAGO(3) 0-4 25 de Junio de 2008 23 de Julio de 2008 26 de Agosto de 2008 23 de Setiembre de 2008 27 de Octubre de 2008 HASTA 05 de Julio de 2008 12 de Julio de 2008 19 de Julio de 2008 26 de Julio de 2008 02 de Agosto de 2008 09 de Agosto de 2008 16 de Agosto de 2008 23 de Agosto de 2008 30 de Agosto de 2008 Vencimiento 01 de Julio de 2008 08 de Julio de 2008 15 de Julio de 2008 22 de Julio de 2008 31 de Julio de 2008 05 de Agosto de 2008 12 de Agosto de 2008 19 de Agosto de 2008 26 de Agosto de 2008 5-9 24 de Junio de 2008 24 de Julio de 2008 25 de Agosto de 2008 24 de Setiembre de 2008 24 de Octubre de 2008 AGOSTO 2008 (1) Según Anexo 2 de la R.1 para el 2001.01.2008 25.11.01.0 660 – versión 1.0 para 2004.2006 DECLARACIONES INFORMATIVAS OTROS (1) Se utiliza los Formularios Virtuales 677– versión 1. Nº 233-2007/SUNAT.2007 01.2008 ÚLTIMO DÍA PARA REALIZAR EL PAGO 20 de Junio de 2008 07 de Julio de 2008 22 de Julio de 2008 07 de Agosto de 2008 22 de Agosto de 2008 05 de Setiembre de 2008 (4) Según el D. Declaración de Notarios.1 633 – versión 1. Nº 128-2002/SUNAT).02.2005 01. C.2008 02.2006 24.2008 30.2008 30.08. Impuesto a las Transacciones Financieras (Agentes de retención o percepción).0 para 2006.0 para 2004. Retenciones y Contribuciones sobre Remuneraciones.08. 654 – versión 1. publicada el 27 de diciembre de 2007. Fondo y Fideicomisos.01. de S. Impuesto a los Juegos de Casinos y Máquinas Tragamonedas.02. IGV .11.2 618 – versión 1.10.T.

01 4.98 118.022 1.83 115.289226 Agosto 173.110328 Mayo 174. 173.008 1.72 1.000 1. El límite deducible es S/.06 111. Índice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana y Variación Porcentual ÍNDICE PROMEDIO MENSUAL 2007 2008 Base 2001 Base 1994 Base 2001 Base 1994 MES VARIACIÓN PORCENTUAL MENSUAL ACUMULADA ANUAL (1) 2007 2008 2007 2008 2007 2008 0. Nº 209-2007-EF 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 1.52 0.000 1.48 3.70 0.68 185.24 0.20 -0.45 FUENTE: INEI .22 2. 2008 Mar.006 1.24 0.032 1.022 1.973343 183.34 0.14 2.94 Mayo 176.000 2007 Set.064872 Marzo 172. S.61 3.12 -0.) 2.50 -0. S.40 1.046 1. 84.55 1.17 4.50 114.100 3.82 0.81 5.442468 Octubre 180.33 Noviembre 180.65 4.01 (contable) y Ley Nº 28394 (tributario).69 110.31 3.77 3.63 4.036455 187.046 1.057 1.043 1.003 1.04 2.68 114.19 Marzo 175. 189. May. Nº 177-2004-EF D.28 0.11 3.033 1.82 -0.35 0.85 Setiembre 179.51 2.037 1.008 1.044 1. 0.41 0.000 1. Índice de Precios .39 Abril 175.15 x RNGA) I = (0.Diciembre Enero .000 (24 UIT).35 5.019 1.011 1. S.776134 173. Nº 176-2005-EF D.22 5. 900 3.30 x RNGA) – S/. GxD: Gastos por donaciones. Nº 192-2003-EF D.28 0.031 1.734510 178. Nº 031-2004-EF/93. Gasto por donaciones realizadas conforme a lo señalado en el inciso b) del artículo 49° de la LIR y en el artículo 28°-B del Reglamento. S.022 1. S.21 0.Diciembre Enero .48 7.000 3.80 0.35 2.035 1.18 -0.76 112. Oct.045 1.038 1.77 0.47 Junio 177. El monto pagado en el ejercicio hasta el límite de la RNG sin considerar la RB5C.26 8.569394 173.Diciembre Enero .59 1.Dirección de Índices.80 0.538918 Julio 172.88 8.500 BASE LEGAL D.Dirección General de Indicadores Económicos y Sociales .075394 179.000 1.042 1.048 1.061 1.333395 Junio 176.953390 172. 22.Diciembre Enero .029 1. Nº 123-98-EF D.002 1.500 Cuarta Categoría (4C) (7 UIT) Quinta Categoría (5C) C. 60 JULIO 2008 .301372 186.15 2.81 Febrero 174.09 0.017 1.578131 Abril 173. Pérdidas de capital originadas en la enajenación de inmuebles bajo las reglas del artículo 36° de la LIR.48 2. los mismos que se calculan bajo el sistema cedular.13 0.82 0.010 1.39 0.68 3.652587 185.85 Diciembre (1) Respecto al mismo mes del año anterior.833160 171.15 110.177918 173.450 3.006 1. S.34 -0.40 0.000 Aplicable solo para rentas indicadas en el inciso a) del artículo 33° de la LIR.23 4.12 0.020 1. RNFE: Renta neta de fuente extranjera (1) No se incluye los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades.335897 180.Diciembre 1999 PARTIDA DEL MES DE: Diciembre Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre (1) MES DE ACTUALIZACIÓN Jul.69 3.93 0.15 0.000 El ajuste ha sido suspendido para el ejercicio 2005 en adelante por R.000 TASA % 15% 21% 30% Fórmula para calcular el Impuesto (I) I = (0. 5.015 1. Nº 191-99-EF D.30 8.34 3.056 1.426072 Diciembre 182.037 1.047 1.27 0.046 1.000 Ago. DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA GLOBAL ANUAL (RNGA)(3) RNGA = (RNG – (ITF(4) + GxD(5) + Pérdidas de 1C(6) + Pérdidas de 2C(7))) + RNFE Donde: ITF: Impuesto a las Transacciones Financieras.053 1.009600 Febrero 172.11 0.710490 172.24 0.Diciembre Enero .024 1.24 -0. S.41 8.80 3.001768 171.016 1.46 0.03 2. Factores para el Ajuste Integral de los Estados Financieros (Índice de Precios al Por Mayor) (1) Valor de la UIT 1999 – 2008 PERÍODO APLICABLE AÑO MESES Enero .00 Julio 177.505674 (1) Base año 1994. 1.75 111.16 Agosto 178.032 1.037 1.67 4.01 0.54 184.001 1.052 1.26 4.03 1.032 1.011 1.20 2.200 3.47 0.670 I = (0.036 1. S.040 1. (2) (3) (4) (5) (6) (7) Más de 54 UIT Más de S/. Nº 191-2002-EF D.22 0.027 1.895914 192.94 1.041 1. Índice General de Precios al Por Mayor (IPM) a Nivel Nacional y Variación Porcentual ÍNDICE PROMEDIO MENSUAL (1) 2006 MES VARIACIÓN PORCENTUAL MENSUAL 2007 2008 ACUMULADA 2007 2008 2007 ANUAL (2) 2008 2007 2008 Enero 172.051 1.007 1.52 0.300 3. Nº 241-2001-EF D.73 FUENTE: INEI .Diciembre Enero .11 4.37 2.000 1.18 5.91 182.65 0.045 1. VALOR (S/.035 1.93 3.054 1.01 2.670986 189.012 1.19 2.29 0.680 B.023 1. 189.445691 Setiembre 173.24 5.100456 Noviembre 181.236546 173.034 1.052 1. DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA GLOBAL (RNG) RENTA BRUTA (RB) DEDUCCIONES PERMITIDAS (-) 20% de RB1C Primera Categoría (1C) (-) 10% de RB2C Segunda Categoría (2C)(1) (-) 20% de RB4C(2) (-) S/. 1.22 0.Diciembre Enero .84 113.007 1.02 0.044 1.Dirección General de Indicadores Económicos y Sociales . 94.59 113.62 0.47 5.049 1.12 0.Diciembre Enero .21 Octubre 179.010 1.000 1.09 3.029 1. Después de las deducciones admitidas. Nº 145-2000-EF D.34 5.15 117. (2) Respecto al mismo mes del año anterior.47 0.74 1.49 114.88 B. Mantenemos este indicador para aquellos que hubieran estabilizado el IR con ajuste y para efectos del ITAN.014 1. S.024 1. Abr.25 0.003 1.INEI A.003 1. Jun.91 1.014 1.011 1.54 117.21 x RNGA) – S/. Feb.89 0.000 Dic.36 117. 800 2.042 1.52 Enero 174.29 1.77 0.014 1.500 Más de S/.INDICADORES Impuesto a la Renta 2008-Personas Naturales A. de C.400 3. 1.000 1. 24.050 1.75 3. Pérdidas extraordinarias y/o de ejercicios anteriores de 1C.017 1. 94. S.Dirección de Índices. 180.039 1.55 1.000 Nov.23 0.11 116.028 1.50 1. Ene.500 Hasta S/.42 186.49 5.93 113.025 1. 1.21 2.Diciembre Enero .757919 172.34 0.44 184.92 111.055 1. TABLA PARA CALCULAR EL IMPUESTO Base de Cálculo Hasta 27 UIT Más de 27 UIT hasta 54 UIT RENTA NETA (RN) = RN1C = RN2C = RNG = RN de 4C y 5C RNGA Equivalencia en Nuevos Soles Hasta: S/. Nº 213-2006-EF D.020 1.013 1.100 3.

08 05.123 3.06.38837 FD 0.211 N/P N/P 3. FA= Factor Acumulado.52 3.42 23.06.08 14.95420 744.2007 AL 31.06.07.84% 0.789 N/P Tasas Activa y Pasiva de Interés: (Mercado Promedio Ponderado: Circulares B.477 2.28817 745.84 2.54 3.134 3.06.00 5.35395 9.00059 0.08 09.00029 0.08 16.691 2.28 2.33510 9.00029 0.17435 746.40594 9.2008(*) 3 MESES N/P 2.57336 740.113 N/P Del 01.00030 0.07.02.776 2.503 3.51 3.97 11.12.09 11.09 11.33779 9.42 2.06.133 3.00 5.08 Miércoles 11.00060 0.08 FUENTE: Bloomberg (*) BBA consigna otros valores (1) Circular B.71 23.89 10.82 23.08 15.00 N/P N/P 5. se aplica el interés diario con cinco decimales.00 5.72 23.40045 9.52 3.09 11.52 3.05% 0.88634 741.12.INDICADORES Tasas de Interés Moratorio TRIBUTOS INTERNOS Y ADUANEROS CONCEPTO DEL 07.2008(3) 0.89 10.96 10.08 07.08 04.06242 747.00029 0.35937 9.07.13 11.139 3.482 N/P N/P 2.00 5.50687 736.461 2.C.802 N/P N/P 2.08 28. Según R.00 5.06.578 3.88 23.37849 9.02 11.21 11.00029 0.2008 PRIME RATE N/P 5.456 2.672 2.06.00029 0.06.08 10.379 N/P N/P 3.00059 0.00059 0.08 13.00059 0.35665 9. Acumulado desde el 1 de abril de 1991.311 3.23 11.41698 9.N.2008 al 05.06.02667% (2) De acuerdo a lo establecido en la R.00 5. N.471 2.06.44 3.93 2.92 10.109 3. Nº 116-2000/SUNAT.00029 0.791 2.63611 743.54 3.813 2.06.00 5.025% Tasa de Interés para Devoluciones de Pagos indebidos o en exceso(1) En Moneda Nacional CONCEPTO Resultado de Documento emitido por la AT Tasa de Interés Mensual Tasa de Interés Diario(5) DEL 01.05% 0.06.08 01.30 2.81 2.90 23.02.311 3.171 3.06.82 23.00029 0.82 2.06.241 3.21651 735.08 10. créditos tributarios.08 21.51 3.96 10.08 08.483 2. Nº 009-2007/SUNAT.00 N/P N/P = No publicado 1 AÑO N/P 3.06.34779 734.06. (N)= Tasa Nominal.2004 A LA FECHA(1) M.06.06.02667% 0.68 23.49 3.23 Miércoles 04.49 3.53 FD 0.41 2. 1.08 03.75 23.08 Miércoles 02. Nº 001-2008/SUNAT.2004 AL 31.08 Miércoles 25.53 3.551 3.08 03.30 2.08 22.08 18.00029 0.06.475 2.54 3.13455 739.06.00029 0.07.809 2.94618 748.53 3.00 5.00060 0.98 23.00029 0.02 11.180 N/P N/P 3.06.06.55 3. Nº 028-2004/SUNAT.80% 0.06.676 2.06.38397 9.65 23.00 5.80% Tasa de Interés Mensual 0.64 23.08 03.06.06.12 11. de S.51 3. Nº 006 y 007-91-EF/90) DÍA Domingo Lunes Martes Jueves Viernes Sábado Domingo Lunes Martes Jueves Viernes Sábado Domingo Lunes Martes Jueves Viernes Sábado Domingo Lunes Martes Jueves Viernes Sábado Domingo Lunes Martes Jueves Viernes Sábado FECHA 01.36481 9.39870 744.450 2.66 23.06.696 N/P N/P 2. Según Ley Nº 29191 y R.00059 0.41420 9.681 N/P N/P 3.801 2.32352 741.08 29.61784 747.00030 0.08 07.85 23.461 N/P LIBOR 6 MESES N/P 2.51 3.23 TIPMN TIPMEX (N) (N) %A 3.453 2.215 3.09 11.54 3.00059 0.50426 747.098 3.255 N/P N/P 3.08 17.664 3.06.08 30.47 3.08 19.06.00029 0.76079 742.345 3.06.884 2.00029 0.07.08 02.75 23.90 10.06. (1) Según la R.2008 AL 31.06.11 11.23 11.08 17.44792 740.39220 9. 0.06.00060 0.06.93 23.75% 0.00059 0.01.471 N/P N/P 2.73 23.02.08 TAMN (Moneda Nacional) %A 23.50% 0.463 2.483 2.72 23.783 2.00029 0.891 2.93 2.08 01.00059 0.25773 738.34047 9.00029 0.80% M.804 2.448 2.61 2.82 23.08 11.06. E.08 09.37026 9.08 04.00 5.08 27.01.36754 9.39494 9.06.2008(4) 1.00029 0.154 N/P N/P 3.64638 736.80% 0.08 24.42 2. de S.06.00029 0.54 3.80% 0.451 2. (2) (3) (4) (5) Según R.39769 9.98 23.12 11.294 N/P DÍA Domingo Lunes Martes Miércoles Jueves Viernes Sábado Domingo Lunes Martes Miércoles Jueves Viernes Sábado Domingo Lunes Martes Miércoles Jueves Viernes Sábado Domingo Lunes Martes Miércoles Jueves Viernes Sábado Domingo Lunes Martes Miércoles Jueves Viernes Sábado FECHA 01.00 5.31 2.83 23.08 29.00 5.545 N/P N/P 3.109 3.65 23. de S.70 2.520 3.463 2.481 2.06.00 5.08 11.06.448 2.38 2.37574 9.154 3.08 30.06. M.85 2.00059 0.00059 0.5% 0.08 03.2008 AL 31.54 3.28 23.08 16.809 2.958 3.12 11.91 10.08 1 MES N/P 2.08 24.00029 0.00058 0.673 2.06.542 3.12 11.96 10.00060 0.06.789 2.182 3.00030 FA(1) 9.91340 734.53 3.2008 al 05.42 23.441 3.482 2.188 3.00029 0.R.42 23.06.803 2. de S.00059 0.449 N/P N/P 2.43 3. de S.38123 9.54 2.75 23.51 3. TIPMN= Tasa Pasiva en Moneda Nacional.00029 0.00059 0.00029 0.00029 0.07399 743.788 2.04 11.78260 735.74 23.08 02.36209 9.783 2.01.66 23.808 2.79 2.08 13.06.42533 %A 2.481 N/P N/P 2.40869 9. de S.41144 9.788 2.04 11.482 2. Nº 001-2008/SUNAT.180 3.90 10.53 3.70 2.08 14.08 28.06.00060 0.00029 0.38945 9.06.05% Tasa de Interés Mensual Tasa de Interés Diario (2) Los Demás 0.37 2.53 3. N.00029 0. TIPMEX= Tasa Pasiva en Moneda Extranjera.08 20.02667% Tasa de Interés Diario(5) 0.556 3.08 Miércoles 18.08 25.06.91 2.01. JULIO 2008 61 . A= Anual.06. Nº 025-2000/SUNAT y R.08 12.00 5.08 08.00 N/P N/P 5.00 5.00 N/P N/P 5.52 3.08 04.08 06.58 2.10 11.41976 9.08 11.34316 9.75 23.00029 0.00060 0.65 23.00059 0.37300 9.170 3.508 3.08 05.00 5.00059 FA(1) 733.54 3.07.00029 0.07 11.00029 0.51 3. Nº 041-94-EF/90.08 26.23 2.130 3.814 N/P N/P 2. Según R.00030 0. E.40319 9.07.07.897 2.08 21.08 12.134 3.791 N/P N/P 2.30 2.73330 746.00029 0.35126 9.00029 0.07. Tasas de Interés Internacional Diaria Del 01.00059 0.2007(2) 0. N/P= No Publicado.89 2.186 3.51 3.06.47 2.33242 9.06.71 23.51 3.07.00 5.969 N/P N/P 2.34586 9.919 2.51396 743.677 2.08 05.06.594 3.71 TAMEX (Moneda Extranjera) %A 10. de S.70 2.00059 0. FD= Factor Diario.801 2.06.481 2. Nº 025-2000/SUNAT AT = Administración Tributaria a partir del 25 de febrero de 2000 se consideran cinco decima(1) Tómese en cuenta que en la Ley Nº 29191 y en la Ley Nº 28053 existen disposiciones especiales sobre Tasas de Interés en el caso de otros les. TAMEX = Tasa Activa en Moneda Extranjera.00059 0.R.06.07650 736.81789 738.09 11.00060 0.51 3.096 3. = Moneda Extranjera.99 23.08 05.00059 0.01043 740.08 23.00029 0.00 5.08 27. M.00059 0.08 02.194 3.28 2.42255 9.00058 0.93 2.06.06.47944 733.38671 9.19832 742.06.02667% DEL 01.07.00 N/P N/P 5.5% 0. M.324 3.78 2.00059 0.98 23.70 23.37913 737.47 3.93 2.00059 0.06.34 2.08 11. TAMN= Tasa Activa en Moneda Nacional.69601 739.06.08 06. = Moneda Nacional.00 5.028% 1.02667% DEL 01.06.2003 DEL 01.08 20. M.06.04 11.34856 9.483 2.28 2.07.08 23.53 3.00059 0.536 3.00059 0.94146 737.00058 0.00059 0.84330 745.06.00058 0.00029 0.08 26.C.51 3.06.08 22.00 5.08 19.00029 0.08 15.42 2.483 2.E.

617 4.880 2.08 05.412 4.380 N/P N/P 4.027 0.713 N/P N/P 4.608 N/P N/P 5.895 2.912 2.06. J.966 2.463 4.881 5.843 2.780 N/P N/P 2.026 0.06.07.830 2.08 03. S.938 2.739 5.967 2.579 5. V. N/P N/P 2.816 2.441 4.826 2.463 4.808 2.537 4.687 2.818 2.886 2.964 2.891 2.850 5.886 N/P N/P 2.08 26.891 N/P N/P N/P 2.027 0. S.636 4.08 08. M.908 6.06.616 4.08 13.941 2.820 2.962 2.885 2.08 25. L.633 4.743 2.960 2.027 0.959 2.07.08 16.820 N/P N/P 2.970 2.598 5.546 4.959 N/P N/P 0.817 5.446 5.850 2.960 2.08 24.361 4.027 0.493 4.613 4.06.06.321 4.724 4.027 N/P 01.924 N/P N/P 2.835 2.883 2.890 N/P N/P N/P 4.614 2.830 2.840 2.912 2.803 2.797 2. para la conversión en moneda nacional de operaciones realizadas en moneda extranjera se utiliza el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado correspondiente a la fecha de nacimiento de la obligación tributaria (numeral 17 del artículo 5° del Reglamento de la Ley del IGV e ISC).950 2.546 4.799 2. V.690 N/P N/P 5. D.404 N/P N/P 4.027 0.435 4.524 5.08 30.027 0.08 11.08 20.352 4.891 2.880 N/P N/P 0.930 N/P N/P 2.08 02.803 2.820 2.027 0.784 5.745 5.08 04.734 5.378 4.027 N/P N/P 0.027 0.378 4.028 0.613 4.027 0.910 2.843 2.857 5.601 N/P N/P 4.966 2.380 N/P N/P 4.08 23.413 4.969 2.977 2.579 N/P N/P 4.931 N/P N/P 2.927 N/P N/P 2.969 2.431 4.906 2.2008 EURO Libre al Cierre de Operaciones Promedio Ponderado al Cierre de Operaciones Promedio Ponderado a la fecha de publicación(1) C V C V V C C V C V C V Promedio Ponderado al Cierre de Operaciones Promedio Ponderado al Cierre de Operaciones Promedio Ponderado al Cierre de Operaciones LIBRA ESTERLINA YEN JAPONÉS FRANCO SUIZO INDICADORES DÓLAR NORTEAMERICANO FECHA Promedio Ponderado al Cierre de Operaciones V R.938 2.028 N/P N/P 0.08 15.300 4.028 0.321 4.08 18.960 2. L.731 2.862 2.900 2.890 2.822 N/P N/P 2.910 2.890 N/P N/P 2.885 2.531 4.06.674 2.579 5.860 2.08 02.960 2.915 2.522 5.900 2.516 4.587 4.027 N/P N/P 0.06.941 2.886 2.028 0.493 4.966 2.482 4.945 2.08 27.615 N/P N/P 2.970 N/P N/P 2.965 2.466 4.582 5.880 N/P N/P 2.886 2.028 0.777 2.916 2.754 2.965 2.886 N/P N/P 2.537 4.968 N/P N/P 2.587 4.890 2.502 4. D.06.870 N/P N/P 5.627 5.924 N/P N/P 2.08 22.885 2.558 5.617 N/P N/P 5.737 2.957 2.027 0.945 2.483 4.521 N/P N/P 4.026 N/P N/P 0.686 5.823 2.883 2.08 01.08 14.06.962 2.352 4.960 2.759 5.07.798 2.813 2.856 N/P N/P 2.968 N/P N/P 2.06.027 0.690 5.629 N/P N/P 5.027 N/P N/P 0. D.08 12.806 N/P N/P 2. J.720 N/P N/P 2.510 N/P N/P 4.06. M.890 2.785 5.980 N/P N/P 2.819 N/P N/P 5.466 4.521 N/P N/P 4.830 2.07.950 6.724 4.336 4.950 2.2008 al 05.361 4.890 2.608 N/P 4.915 2.601 N/P N/P 4.964 2.548 4.516 4.312 4.840 2.959 2.970 2. L.807 N/P N/P 2.920 N/P N/P 2.707 2.103 5.684 4.08 29.957 2.966 N/P N/P 2. V.860 2.830 2.965 2.633 4.08 03.820 2. J.529 4.483 4.894 2.08 10.891 2.645 5.728 2. N/P = No publicado.08 07.920 2.890 2.027 N/P N/P 0.027 0.702 4.06.842 2.830 2.698 4. M.027 N/P N/P 2.421 N/P N/P 4.910 2.684 4.027 0.883 2.06.805 5.764 2.06.832 2.892 N/P N/P 2.889 N/P 4. M. M.06.900 2.708 2.026 N/P N/P 0.08 09.62 Tipo de Cambio (en S/.028 0.900 2.957 2.612 5.806 N/P N/P 2.404 N/P N/P 4.502 4.967 2.702 4.850 2.632 2.912 2.370 4.312 4.768 2.385 4.027 N/P N/P 0.633 4.966 2.639 N/P N/P 2.857 N/P Fuente: Superintendencia de Banca y Seguros.889 2. L.027 0.712 5.889 2.455 N/P 2.816 2.028 0. (1) En el IGV.08 05.633 4.028 0. C = Compra.08 17.713 N/P N/P 4. V.08 21.885 2.800 2.813 2.617 4.027 N/P N/P 0.004 5.957 2. S.964 2.826 2.426 4.840 2.698 4.850 2.): Del 01.842 2. J.931 N/P N/P 2.015 2.026 0.909 2.435 4.06. S.937 3.06.889 N/P N/P 2.06. M.960 2.028 N/P N/P 0.C.08 28.891 N/P 5.744 5. M. M.806 N/P N/P 2.966 N/P N/P 2.766 5.08 19.795 2.825 2.431 4.602 5.027 0.06.002 N/P N/P 6. M.529 4.455 N/P N/P N/P 4.06.639 5.886 2.06.385 4.575 4.08 04.900 2.510 N/P N/P 4. L.636 4.027 0.771 N/P N/P 2.892 N/P N/P 2. V.413 4.08 06.575 4.813 2.890 2.502 N/P N/P 5.633 5.027 0.717 2.06.883 2.832 2.825 2.751 2.421 N/P N/P 4.960 2.703 5.06.028 0.06.616 4.028 0. Nº 007-91-EF/90 Promedio Ponderado a la fecha de publicación(1) C V C JULIO 2008 V = Venta.441 4. J.799 2.885 2.906 2.980 2.940 2.888 N/P N/P 2.698 5. D.028 N/P N/P 0.370 4.06.912 2.026 0.964 2.810 N/P N/P 2.435 4.790 2.06.435 4.589 5.531 4.027 0.518 5.06.06.771 2.950 2.027 0.07.862 2.975 5.909 2.471 N/P N/P 5.579 N/P N/P 4.426 4.07.08 N/P 2.300 4. M.482 4.06.412 4.921 5.336 4.548 4.06.950 2. D.840 2.06.711 2.807 N/P N/P 2. . S.750 2.

58186 6.042220 0.66707 6.54149 6.76055 6.07.75888 6.008484 0.45215 6.49287 6.61838 6.56343 6.50758 6.42174 6.016178 0. Rep.466287 0.73386 6.51991 6.69974 6.308785 0.76223 6.53863 6.70707 6.52294 6.42272 6.75554 6.75053 6.209288 0.980584 0.62803 Abril 6.55008 6.60490 6.52624 6.51711 ---6. NAA Nº 304-2008-SUNAT/A.50486 6.77562 6.000253 1.53577 6.71071 6.55791 6.70641 6.42961 6.133067 0.986700 0.45510 6.57611 6.981900 0.161031 0.51439 6. de S.71153 6.68322 6.52411 6.71814 6.70341 6.132626 0.58953 6.44892 6.000062 0.51944 6.51851 6.69708 ---- Mayo 6.56845 ------- Marzo 6.942774 0.52014 6.52388 6.06.316206 0.59913 6.05.561798 0.42371 6.139860 0.45098 6.45627 6.56293 6.49807 6.016008 0.53005 6.601793 0.47882 6.77729 6.001907 0.41977 6.44833 Setiembre 6.196040 1.71401 6.000000 0.002165 0.46098 6.45716 ---- Octubre Noviembre Diciembre 6. NAA Nº 329-2008-SUNAT/A.47499 6.70074 6.73219 ---- Julio 6.54531 6.48648 6.55104 6.138696 0.50011 6.72475 6.73137 6.52131 6.62031 6.51030 6.44734 6. FUENTE: Banco Central de Reserva.2008 A partir del al 20.45009 6.51804 6.53958 6.208616 0.023305 0.979816 0.67860 6.817929 0.54340 6.66938 6.70008 6.67629 6.77394 6.43059 6.55390 Agosto 6.143123 0.50554 6.41879 6.65097 6.53672 6.54817 6.050891 0.48520 6.06.74552 6.56795 6.166767 0.68091 6.786349 0.47117 6.128327 0.61645 6.70108 6.43354 6.50826 6.000040 0.77059 6.53100 6.52815 6. de S.128251 0.65557 6.63949 6.52318 6.56193 6.78400 (*) El índice de reajuste de deudas se ejerce respecto de pasivos de las empresas contraídos a plazo no menor de noventa días (90).52084 6.50690 6.46989 6.50350 6.43650 6.70374 6.68784 6.56745 6.052083 0.52108 6. JULIO 2008 63 .51828 6.63261 6.51575 6.77897 6.015751 0.70241 6.46734 6.61260 6. de Sudáfrica Suecia Suiza Tailandia Rublo Rand Corona Sueca Franco Suizo Baht China.000109 0.59529 6.42469 6.43847 6.51166 6.000248 1.49159 6.024722 0.000040 0.45392 6.53291 6.798276 0. Índice de Reajuste Diario(*) Para deudas que refiere el Art.62610 6.000000 0.000973 0.002082 0.56042 6. de México Nigeria Noruega Panamá Paraguay País Moneda Equivalencia en US$ Del 24.50079 6.58761 6.49031 6.76390 6.009481 0.45480 6. NAA Nº 251-2008-SUNAT/A.306279 0.55891 6.032949 0.50282 6.51968 6.70541 6.56443 6.42862 6.59721 6.70741 Junio 6.70041 6.47627 6.70208 6.316656 0.63032 6.46352 6.56142 6.52434 Febrero 6.2008 Del 21.75220 6.166667 0.2008(3) US$ US$ US$ 0.70141 6.555694 0.52201 6.51371 6.127877 0.44636 6.159744 0.000952 0.47754 6.55199 6.575548 0.45421 6.73719 6.47244 6.45245 6.45598 6.006948 0.73552 6.993300 0. (2) Según R.51758 6.43551 6.55942 6.51234 6.72888 6. República de Won Dinamarca Ecuador Guatemala Hong Kong India Indonesia Corona Danesa Sucre Quetzal Dólar de Hong Kong Rupia de la India Rupia de Indonesia Taiwán (China Nac.000062 0.45569 6. Fed.56393 6.53196 6.44951 6.57419 6.63490 6.70474 6.42076 6.71731 6.67399 6.64637 6.008489 0.167300 0.000523 0.50418 6.561798 0.44537 6.50622 6.49739 6.49875 6.74719 6.66247 6.73885 6.42567 6.55440 6.05.70441 6.956023 0.55641 6.993542 0.51921 6.55540 6.43158 6.55490 6.53386 6.57802 6.042304 0.45186 6.196641 1.959785 0. 1235° del Código Civil 2007 Días 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 2008 Enero 6.63720 6.51507 6.) Nuevo Dólar de Taiwán Trinidad y Tobago Dólar de Trinidad y Tobago Turquía Uruguay Venezuela Viet Nam Lira Peso Uruguayo Bolívar Venezolano Dong (1) Según R.44143 6.57036 6.70407 6.72806 6.48904 6.74219 6.69808 6.2008(1) al 10.211282 0.45157 6.134771 0.805542 0.50894 6.56092 6.48776 6.000248 1.45127 6.57228 6.70507 6.42764 6.966090 0.78065 6.52364 6.000040 0.029958 0.2008(2) 11.45363 6.322841 0.623597 0.57994 6.55741 6. según el artículo1236° del Código Civil.INDICADORES Declaración de Base Imponible en ADUANAS Factor de conversión País Moneda Equivalencia en US$ Del 24. (3) Según R.45970 6.70174 6.07.67168 6.48010 6.013364 0.64178 6.45039 6.51643 6.75387 6.69941 6.44980 6. de S.71566 6.128148 0.76724 6.000997 0.45068 6.095393 0.133958 0.46225 6.49671 6.61453 6.561798 0.009428 0.59145 6.70906 6.55295 6.70308 6.42666 6.07.74385 6.70274 6.031606 0.62224 6.52154 6.48393 6.45451 6. 240° de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros Para los convenios de reajuste de deudas según Art.795418 1.2008(2) 11.51734 6.60105 6. de Yuan Colombia Peso Colombiano Corea.330852 0.72640 6.71649 6.000059 Unión Europea Angola Argelia Argentina Aruba Australia Bolivia Brasil Bulgaria Canadá Chile Euro Kwanza Dínar Argelino Peso Argentino Florín Arubeño Dólar Australiano Boliviano Real Lev Dólar Canadiense Peso Chileno Rial Iraní Yen Japonés Dólar Malasio o Ringgit Nuevo Peso Mexicano Naira Corona Noruega Balboa Guaraní Reino Unido (Inglaterra) Libra Esterlina Rusia.62417 6.51781 6.51098 6.74052 6.56494 6.44921 6.43748 6.71236 6.52720 6.07.56243 6.52341 6.000000 0.000108 1.70823 6.54722 6.69015 6.49415 6.69841 6.032852 0.60298 6.166414 0.55992 6.2008(1) al 10.50214 6.46862 6.55591 6.56695 6.58569 6.47372 6.50146 6.70988 6. No es aplicable para el cálculo de intereses ni para determinar el valor al día del pago de las prestaciones a ser restituidas por mandato de la Ley o Resolución Judicial.06.56544 6.43945 6.46480 6.48265 6.60683 6.008493 0.49943 6.46607 6.73054 6.43453 6.71484 6.45333 6.013365 0.60875 6.06.54244 6.145894 0.72144 6.52910 6.71979 6.72392 6.45686 6.70574 6.69477 6.45274 6.52248 6.44340 6.2008 Del 21.58377 6. Pop.65787 6.144092 0.131492 0.000107 1.61068 6.50962 6.050633 0.69874 6.43256 6.52224 6.69741 6.72310 6.2008(3) US$ US$ US$ 1.042654 0.76557 6.45657 6.71896 6.45539 6.69246 6.44044 6.000568 0.820951 0.59337 6.009618 0.51874 6.52529 6.75721 6.66477 6.55691 6.136986 0.000573 0.71318 6.68553 6.2008 A partir del al 20.52038 6.466287 0.76892 6.66017 6.53481 6.64867 6.53767 6.72971 6.69908 6.72062 6.51303 6.56644 6.70607 6. Fed.54053 6.196692 1.54626 6.000109 0.78232 6.44862 6.000109 0.44241 6.52271 6.51898 6.54912 6.49543 6.45843 6.023725 0.097040 0.466287 0.77227 6.000109 Irán Japón Malasia.74886 6.44438 6.69775 6.72723 6.45304 6.561524 0.56594 6.030788 0.52178 6.615006 0.48137 6.55841 6.958313 0.013365 0.70674 6.096909 0.65327 6.54435 6.64408 6.52061 6.72227 6.032889 0.72558 6.

06.Tacna) / 06. educación. recibe el mismo tratamiento legal. • TRIBUTACIÓN MUNICIPAL • IMPUESTO PREDIAL PROYECTO Nº 2533/2007-CR (GNU) / 25. Gobierno Regional. La iniciativa señala que los beneficios establecidos en la Ley Nº 28583 no han cumplido con su objetivo.PROYECTOS DE LEY Principales Proyectos de Ley(1) Del 06 de junio al 05 de julio de 2008 MODIFICACIÓN CONSTITUCIONAL • PLURALISMO ECONÓMICO PROYECTO Nº 2492/2007-CR (GN) / 09. son conjuntos de congresistas que comparten ideas o intereses comunes o afines. Los Grupos Parlamentarios. referente al Régimen Económico. • • • • OTROS • ZOFRACTACNA PROYECTO Nº 2483/2007-GR (GR .06.2008 PROPUESTA: Modificar el artículo 60° de la Constitución. • • • BENEFICIOS TRIBUTARIOS • MARINA MERCANTE PROYECTO Nº 2500/2007-CR (GN) / 09. de la industria de la construcción naval.06.2008 PROPUESTA: Delegar en la Comisión Permanente del Congreso de la República la facultad de legislar del 16 de junio al 16 de julio de 2008. Actualmente el Congreso tiene siete Grupos Parlamentarios. Finalmente. Además. Nº 728. CONGRESO PROYECTO Nº 2520/2007-CR (MP) / 12.2008 PROPUESTA: Regular las propinas del trabajador hotelero y gastronómico.06. RÉGIMEN DEL PERIODISTA PROYECTO Nº 2534/2007-CR (GNU) / 25.06. la misma que fue publicada el 14 de junio del mismo año. así como establecer un régimen tributario equitativo y una política fiscal redistributiva. SEGURO EN EL TRABAJO PROYECTO Nº 2546/2007-CR (GNU) / 27. Se incorporaría un texto para indicar que el Estado debe garantizar el funcionamiento y proveer los servicios básicos como la salud. 64 JULIO 2008 .2008 PROPUESTA: Crear el Seguro Universal de Protección Contra los Riesgos del Trabajo (SUPRIT). TRATO PREFERENCIAL AL CAPITAL NACIONAL PROYECTO Nº 2494/2007-CR (GN) / 09. y los artículos 34° y 38° del TUO del Dec. debido a la imprecisión de sus disposiciones. reparación naval y servicios conexos. aunque puede pactarse la distribución equitativa del mismo entre todo o parte del personal que labora en una empresa. y autoriza la actividad de conversión del sistema de combustión de los vehículos a GNV y GLP. que la propina que recibe un trabajador hotelero o gastronómico es personal. referente a homologar el plazo de vigencia de la actividad de reparación y/o reacondicionamiento de vehículos usados de la ZOFRATACNA con los CETICOS. incurre en el delito de apropiación ilícita previsto en el artículo 190° del Código Penal.06. referente a establecer que la población conozca a los funcionarios que son destituidos y/o sancionados por las diversas entidades del Estado. y que la actividad empresarial.Ley de Zona Franca y Zona Comercial de Tacna (ZOFRATACNA).2008 PROPUESTA: Modificar el artículo 14° de la Ley Nº 28583. Poder Ejecutivo. pública o no pública. El 12 de junio de 2008 se promulgó la Resolución Legislativa del Congreso Nº 013-2007-CR. entre otras razones. por razones de interés público y seguridad nacional. SECTOR PÚBLICO PROYECTO Nº 2490/2007-CR (GNU) / 09. sobre derechos económicos.06.2008 PROPUESTA: Modificar los artículos 13° y 14° de la Ley de Tributación Municipal. seguridad y justicia. DESC / LABORAL PROYECTO Nº 2498/2007-CR (GN) / 09. Dicho artículo 63° empezaría señalando que la inversión nacional podrá recibir condiciones preferenciales respecto a la inversión extranjera.06. a efectos de proponer un trato preferencial al capital nacional frente al extranjero. Ley de Productividad y Competitividad Laboral. Multipartidario. a fin de establecer una nueva escala progresiva acumulativa de los porcentajes a pagar por concepto de Impuesto Predial.2008 PROPUESTA: Modificar la Tercera Disposición Transitoria y Complementaria de la Ley Nº 27688 . se establecería que la economía nacional se sustenta en la coexistencia de diversas formas de propiedad y de empresa. y promover la inversión privada. infraestructura.2008 PROPUESTA: Modificar el artículo 63° de la Constitución. Se establecería que la propina es una retribución voluntaria que el –––– (1) El artículo 107° de la Constitución Política ha establecido las personas o entidades que tienen derecho a iniciativa en la formulación de leyes. sobre el precio convenido. referente a que el Estado reconoce el pluralismo económico. RÉGIMEN ECONÓMICO PROYECTO Nº 2495/2007-CR (GN) / 09.06. TRABAJO Y SEGURIDAD SOCIAL • PROPINAS PROYECTO Nº 2484/2007-CR (MP) / 06. sociales y culturales (DESC).06. promover la distribución equitativa del ingreso. conforme al Reglamento del Congreso.2008 PROPUESTA: Regular la actividad laboral y profesional del Periodista. la productividad y la competitividad de la economía nacional. usuario da como muestra de satisfacción por algún servicio.2008 PROPUESTA: Modificar el artículo 27° de la Constitución.2008 PROPUESTA: Modificar el artículo 242° de la Ley del Procedimiento Administrativo General.06. ENTIDADES PROPONENTES MENCIONADAS GN GNU GR MP PE = = = = = Grupo Parlamentario Nacionalista.06.06. Leg.2008 PROPUESTA: Modificar el artículo 59° de la Constitución. Ley de Reactivación y Promoción de la Marina Mercante Nacional. Además. referente al despido del trabajador y a la indemnización por despido inmotivado. Grupo Parlamentario Nacionalista Unión por el Perú. SECTOR PÚBLICO PROYECTO Nº 2486/2007-PE (PE) / 07.2008 PROPUESTA: Ley de Organización y Funciones del Ministerio de Economía y Finanzas. que el empleador o quien indebidamente se apropie de las referidas propinas abusando de su cargo o posición.

Con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros y con cargo a dar cuenta al Congreso de la República.. y el apoyo a la competitividad económica para su aprovechamiento.1. “Artículo 194°... remitirá los escritos y comunicaciones a la entidad de destino en el término de la distancia.2. se presume que los escritos y comunicaciones presentados a través del correo certificado. 122°. una vez que el acto quede firme o se haya agotado la vía administrativa. recabando el nombre y firma de la persona con quien se entienda la diligencia. fortalecimiento institucional y simplificación administrativa. 230°.. los recursos administrativos destinados a impugnar la imposición de una sanción estarán sujetos al silencio administrativo negativo. 76. Para este caso no es de aplicación el orden de prelación dispuesto en el numeral 20. En este caso no resulta aplicable la queja a que se refiere el numeral 126.Costas de la Colaboración 79. numeral 229.Modificación de la Ley del Procedimiento Administrativo General .1”.1. siempre que el empleo de cualquiera de estos medios hubiese sido solici- tado expresamente por el administrado.) 125. el numeral 188.) 188.Vigencia de las Notificaciones (. las resoluciones finales que ordenen medidas correctivas constituyen títulos de ejecución conforme a lo dispuesto en el artículo 7130° inciso 4) del Código Procesal Civil.)”. con excepción de la notificación de medidas cautelares o precautorias. Cuando el administrado haya optado por la aplicación del silencio administrativo negativo. “Artículo 20°. 7 y 10 del artículo 230°. 188°.2008 – 374615) DECRETO LEGISLATIVO Nº 1029 EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA POR CUANTO: El Congreso de la República por Ley Nº 29157 y de conformidad con el Artículo 104° de la Constitución Política del Perú ha delegado en el Poder Ejecutivo la facultad de legislar sobre materias específicas. deberá emplazar inmediatamente al administrado.1.LEGISLACIÓN Principales Dispositivos Legales Del 24 de junio al 05 de julio de 2008 MODIFICAN LA LEY Nº 27444 (LEY DEL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO GENERAL) Y LA LEY Nº 29060 (LEY DEL SILENCIO ADMINISTRATIVO) (24.238. numerales 202.2 del artículo 23°.1 del artículo 79°. lo cual por su naturaleza no pudo ser advertido por la unidad de recepción al momento de su presentación.2 del artículo 20°. el notificador deberá dejar constancia de ello en el acta y colocar un aviso en dicho domicilio indicando la nueva fecha en que se hará efectiva la siguiente notificación. la entidad receptora debe remitirla. 20°. (. “Artículo 79°. En este caso.6 en el artículo 188°. teniéndose por bien notificado. se dejará debajo de la puerta un acta conjuntamente con la notificación. 130°. así como a la determinación de los plazos para resolver y notificar el acto administrativo. en los términos siguientes: “Artículo 18°.Observaciones a documentación presentada (.4 Cuando una entidad solicite la colaboración de otra entidad deberá notificar al administrado dentro de los 3 días siguientes de requerida la información”.Estados Unidos y su protocolo de enmienda.3.” “Artículo 76°.. El plazo de suspensión no podrá exceder el plazo dispuesto en el numeral 3 del artículo 132° de la presente Ley. Que. 233° y 238° y se incorpore el artículo 236°-A a la Ley del Procedimiento Administrativo General. 125°. “Artículo 125°.5 del artículo 238°.)”. asimismo inclúyase el numeral 20.5 Si la documentación presentada no se ajusta a lo requerido impidiendo la continuación del procedimiento. De verificar que la notificación no puede realizarse en el domicilio señalado en el Documento Nacional de Identidad por presentarse alguna de las circunstancias descritas en el numeral 23. el plazo que dispone la entidad destinataria para resolver se computará desde la fecha de recep- ción por ésta. han ingresado en la entidad destinataria en la fecha y hora en que fueron entregados a cualquiera de las dependencias señaladas. salvo que la Administración emplace nuevamente al administrado a fin de que efectúe subsanaciones adicionales. numerales 233. (.) 20. 229°. numeral 79. Ley Nº 27444. En caso de resoluciones finales que ordenen medidas correctivas. Ley Nº 29060.. 194°.Ley del Procedimiento Administrativo General. se deberá proceder a la notificación mediante publicación.3 del artículo 21°.3 del artículo 229°. lograr la integración informática de las entidades del Estado. será de aplicación el silencio administrativo positivo en las siguientes instancias resolutivas”... se requiere de la aplicación efectiva de la Ley Nº 29060 . En el caso que la entidad que reciba no sea la competente para resolver.) 21. y.1.. con la finalidad de facilitar la implementación del Acuerdo de Promoción Comercial Perú .. Que.) 6.Presunción común a los medios de recepción alternativa Para los efectos de vencimiento de plazos. telefax. Mientras esté pendiente dicha subsanación son aplicables las reglas establecidas en los numerales 125.4 y 238.1 y 125. modernización del Estado. e incorpórese el artículo 236°-A en la Ley Nº 27444 . Cuando se trate de solicitudes sujetas a silencio administrativo positivo. 21.1 del artículo 130°.3 y 76.2.Ley del Silencio Administrativo en concordancia con la Ley Nº 27444.. (.” “Artículo 25°.. (... en el término de la distancia. 21°. en concordancia con lo anterior. la legitimidad para obrar en los procesos civiles de ejecución corresponde a las partes involucradas.5 en el artículo 125°.2.2 La nulidad de oficio sólo puede ser declarada por el funcionario jerárquico superior al que expidió el acto que se invalida. a fin de que realice la subsanación correspondiente. numeral 20. 238.06.) 20. copia de los cuales serán incorporados en el expediente.3 En los procedimientos sujetos a silencio administrativo positivo el plazo para resolver quedará suspendido cuando una entidad requiera la colaboración de otra para que le proporcione la información prevista en los numerales 76. la autoridad deberá emplear el domicilio señalado en el Documento Nacional de Identidad del administrado. numeral 130.Nulidad de oficio (. Si tampoco pudiera entregar directamente la notificación en la nueva fecha.. Si se tratara de un acto emitido por una autoridad que no está sometida a subordinación jerárquica. numeral 188.. Ha dado el Decreto Legislativo siguiente: Artículo 1°....... la Administración.2. Que.6..5 En el caso de no encontrar al administrado u otra persona en el domicilio señalado en el procedimiento.) 202. numerales 3..3.. (. siempre que ésta sea indispensable para la resolución del procedimiento administrativo.2 Mediante telegrama. 202°.4 del artículo 20°. de los órganos desconcentrados y de las autoridades del Ministerio del Interior. La declaración jurada a la que se refiere el artículo 3° de la Ley del Silencio Administrativo.1 del artículo 24° de la presente Ley. a aquélla que considere competente.6 en el artículo 194°. entre entidades de la administración pública (.2 En caso que el administrado no haya indicado domicilio. el numeral 125. así como que se modifique el artículo 1° de la Ley del Silencio Administrativo. la entidad no hubiere notificado el pronunciamiento respectivo. por servicios de mensajería especialmente contratados para el efecto y en caso de zonas alejadas.) Para efectos de computar el inicio de los plazos se deberán seguir las normas establecidas en el artículo 133° de la presente Ley. correo certificado.).Régimen de la Notificación Personal (.3 En el acto de notificación personal debe entregarse copia del acto notificado y señalar la fecha y hora en que es efectuada..3.. Ley Nº 29060 no resulta necesaria para ejercer el derecho resultante del silencio administrativo positivo ante la misma entidad. podrá disponerse se practique por intermedio de las autoridades políticas del ámbito local del administrado.” “Artículo 188°... numerales 21. 79°.2 del artículo 126°.1 del artículo 188°. JULIO 2008 65 ..4. “Artículo 122°. y finalmente. se hará constar así en el acta.1.. Si ésta se niega a firmar o recibir copia del acto notificado. siendo una de las materias la mejora del marco regulatorio. artículo 122°. “Artículo 21°. comunicando dicha decisión al administrado. 76°.2 y 21.Presentación de escritos ante organismos incompetentes 130. derechos administrativos o de cualquier otro concepto que implique pago alguno. la que informará al administrado de la fecha en que los recibe”.. el numeral 194..” “Artículo 202°..” “Artículo 130°.Obligación de Notificar (. por única vez. o que éste sea inexistente..2 y 202.) 18.Ejecución forzosa (.4 del artículo 76°.. En el caso de procedimientos trilaterales. El administrado interesado o afectado por el acto que hubiera consignado en su escrito alguna dirección electrónica que conste en el expediente podrá ser notificado a través de ese medio siempre que haya dado su autorización expresa para ello.Ley Nº 27444 Modifíquense los numerales 18. Los procedimientos administrativos sujetos a silencio administrativo positivo quedarán automáticamente aprobados en los términos en que fueron solicitados si transcurrido el plazo establecido o máximo..Efectos del Silencio Administrativo 188. modificado por la Ley Nº 28494.5 del artículo 21°.1 La solicitud de colaboración no genera el pago de tasas.4.. o cualquier otro medio que permita comprobar fehacientemente su acuse de recibo y quien lo recibe. En este caso la notificación dejará constancia de las características del lugar donde se ha notificado. numerales 76. 25°. último párrafo del artículo 25°.2 La notificación personal podrá ser efectuada a través de la propia entidad. 238. al que se adicionará el plazo máximo señalado en el numeral 24. numeral 229.3 y 76. en cuyo caso deberá aplicarse lo dispuesto en los numerales del párrafo precedente.. el cómputo del plazo para resolver se iniciará en la fecha que la entidad competente recibe la solicitud. De no subsanar oportunamente lo requerido resulta de aplicación lo dispuesto en el artículo 191°. resulta necesario dar celeridad al trámite del procedimiento administrativo general proporcionando certidumbre respecto a la fecha de notificación de los actos administrativos. la nulidad será declarada por resolución del mismo funcionario.2 del artículo 229°.5 del artículo 202°.2 del artículo 18°. es necesario se modifiquen los artículos 18°.2 del artículo 233° y numerales 238.Colaboración entre entidades (.. el numeral 21.1 Cuando sea ingresada una solicitud que se estima competencia de otra entidad. En los procedimientos sancionadores. así como si resultara necesaria una actuación del administrado para continuar con el procedimiento.Modalidades de Notificación (.) 76.) 21.1 y 233..

2 del artículo 76° de la Ley Nº 27444.. si fuera una acción continuada.. promoción de la inversión privada. en un porcentaje no menor al 70% (setenta por ciento) del total de sus activos y/o actividades.. POR TANTO: Mando se publique y cumpla..La subsanación voluntaria por parte del posible sancionado del acto u omisión imputado como constitutivo de infracción administrativa. contados a partir de la vigencia de la presente norma... integridad o los bienes de las personas o en salvaguarda de los bienes públicos o cuando se trate de daños que el administrado tiene el deber jurídico de soportar de acuerdo con el ordenamiento jurídico y las circunstancias. El Congreso de la República por Ley Nº 29157.. acuicultura. por causa no imputable al administrado.. sustitúyanse los Numerales 11. b) Cuando el recurso administrativo interpuesto no hubiera recaído en acto administrativo firme. Dado en la Casa de Gobierno. 14° y 15° de la presente Ley.De la promoción de la inversión privada en el sector agrario A efecto de promover la inversión privada en algunas actividades del sector agrario. y que sus activos y/o actividades se encuentren y se realicen en la Amazonía.De la promoción de la inversión privada en la Amazonía Con el objeto de promover la inversión privada en ciertas actividades manufactureras desarrolladas en la Amazonía. en los siguientes casos: a) Cuando se encuentre en trámite un recurso administrativo interpuesto dentro del plazo contra el acto administrativo mediante el cual se impuso la última sanción administrativa.. de acuerdo a lo establecido en el artículo 235°.) b) Recursos destinados a cuestionar la desestimación de una solicitud o actos administrativos anteriores. el cual deberá tomar en cuenta el domicilio de su sede central.2 Para el goce de los beneficios tributarios señalados en los Artículos 12°. 238..” “Artículo 233°. buscando eliminar las barreras al comercio que actualmente existen y que afectan la real competencia entre productos nacionales y extranjeros. Artículo 2°.2 del Artículo 13° de la presente Ley. así como las actividades manufactureras vinculadas al procesamiento..)”. su inscripción en los Registros Públicos. prescribe en el plazo que establezcan las leyes especiales. y brindar facilidades mediante 66 JULIO 2008 . siempre que no se encuentren contemplados en la Primera Disposición Transitoria. Dicho cómputo deberá reanudarse inmediatamente si el trámite del procedimiento sancionador se mantuviera paralizado por más de veinticinco (25) días hábiles. siempre que dichas actividades se realicen en la zona. sobre facilitación del comercio. Non bis in idem.) 202. no hay lugar a la reparación por parte de la Administración. Razonabilidad. Cuando no sea posible pronunciarse sobre el fondo del asunto. con el objetivo de facilitar la implementación del Acuerdo de Promoción Comercial Perú . a efectos de lograr una mayor eficiencia en la toma de decisiones comerciales y adecuar la legislación nacional a los estándares internacionales establecidos por la Organización Mundial de Comercio . Para el caso de las actividades manufactureras a que se refiere el párrafo anterior... este extremo sólo podrá ser objeto de reconsideración.. dicha facultad de la autoridad prescribirá a los cuatro (4) años. ha delegado en el Poder Ejecutivo la facultad de legislar.Para determinar la procedencia de la imposición de sanciones por infracciones en las que el administrado incurra en forma continua. 2... Dicha prohibición se extiende también a las sanciones administrativas.” Artículo 2°.Disposición derogatoria Deróguese toda norma que se oponga a lo dispuesto en el presente Decreto Legislativo.1 La facultad de la autoridad para determinar la existencia de infracciones administrativas. y. en los términos siguientes: “Artículo 1°.4 EI daño alegado debe ser efectivo. incluyendo el lucro cesante.LEGISLACIÓN Además de declarar la nulidad.Estados Unidos y su Protocolo de Enmienda.Error inducido por la administración por un acto o disposición administrativa. En caso ello no hubiera sido determinado. c) La repetición y/o continuidad en la comisión de la infracción. en Lima.Modifíquese el inciso b) del artículo 1° de la Ley del Silencio Administrativo. 13°.2 del Artículo 11° de la Ley Nº 27037.. las que deberán observar necesariamente los principios de la potestad sancionadora administrativa a que se refiere el articulo 230°.06. Continuación de infracciones. las siguientes: 1.)” DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS Y FINALES PRIMERA. Los procedimientos especiales no podrán imponer condiciones menos favorables a los administrados. Esta atribución sólo podrá ejercerse dentro del plazo de un año contado desde la fecha en que el acto es notificado al interesado.2. los contribuyentes deberán cumplir con los requisitos que establezca el Reglamento. sin perjuicio del cómputo de los plazos de prescripción respecto de las demás obligaciones que se deriven de los efectos de la comisión de la infracción. Complementaria y Final.No se podrán imponer sucesiva o simultáneamente una pena y una sanción administrativa por el mismo hecho en los casos en que se aprecie la identidad del sujeto. (. (. d) Las circunstancias de la comisión de la infracción. inciso 3 de esta Ley. cuando el daño fuera consecuencia de caso fortuito o fuerza mayor.5 La indemnización comprende el daño directo e inmediato y las demás consecuencias que se deriven de la acción u comisión generadora del daño. Ley Nº 29060.) 7. las entidades son patrimonialmente responsables frente a los administrados por los daños directos e inmediatos causados por los actos de la administración o los servicios públicos directamente prestados por aquéllas. En este caso.. 11.Prescripción 233. salvo la concurrencia del supuesto de continuación de infracciones a que se refiere el inciso 7.3 La potestad sancionadora disciplinaria sobre el personal de las entidades se rige por la normativa sobre la materia.) 229. debiendo observar los siguientes criterios que en orden de prelación se señalan a efectos de su graduación: a) La gravedad del daño al interés público y/o bien jurídico protegido. Ha dado el Decreto Legislativo siguiente: Artículo 1°..2 En los casos del numeral anterior.2008 – 374682) DECRETO LEGISLATIVO Nº 1035 EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA POR CUANTO: Es objetivo del Gobierno Peruano mejorar la competitividad en diversos sectores económicos. confusa o ilegal.. a que se refiere el numeral 76.2 El cómputo del plazo de prescripción de la facultad para determinar la existencia de infracciones comenzará a partir del día en que la infracción se hubiera cometido o desde que cesó. siempre que la demanda se interponga dentro de los tres años siguientes de notificada la resolución emitida por el consejo o tribunal..1 Para efecto de lo dispuesto en el Artículo 12° y el Numeral 13. b) EI perjuicio económico causado. 238. así como la estructura y garantías previstas para el procedimiento administrativo sancionador... cuando se trate de algunos de los siguientes supuestos: (. EI cómputo del plazo de prescripción sólo se suspende con la iniciación del procedimiento sancionador a través de la notificación al administrado de los hechos constitutivos de infracción que les sean imputados a título de cargo. se encuentran comprendidas las siguientes actividades económicas: agropecuaria.Principios de la potestad sancionadora administrativa (.Información entre entidades del Estado En un plazo no mayor de 30 días hábiles.) 3.5 Los actos administrativos emitidos por consejos o tribunales regidos por leyes especiales. (. competentes para resolver controversias en última instancia administrativa. e) EI beneficio ilegalmente obtenido.)” “Artículo 236°-A. De conformidad con lo establecido en el artículo 104° de la Constitución Política del Perú.. (.Disposiciones Generales 238.Las autoridades deben prever que la comisión de la conducta sancionable no resulte más ventajosa para el infractor que cumplir las normas infringidas o asumir la sanción. entre otras materias. no podrán atribuir el supuesto de continuidad y/o la imposición de la sanción respectiva. turismo. Sin embargo.Atenuantes de Responsabilidad por Infracciones Constituyen condiciones atenuantes de la responsabilidad por la comisión de la infracción administrativa. así como mejora de la competitividad de la producción agropecuaria. 238.” “Artículo 230°.. También procede que el titular de la Entidad demande su nulidad en la vía de proceso contencioso administrativo.” “Artículo 238°. y f) La existencia o no de intencionalidad en la conducta del infractor....OMC. 238.) 10. Las entidades.Objeto de la Ley Los procedimientos de evaluación previa están sujetos a silencio positivo..2 Las disposiciones contenidas en el presente Capítulo se aplican con carácter supletorio a los procedimientos establecidos en leyes especiales. así como promover la inversión privada. con anterioridad a la notificación de la imputación de cargos a que se refiere el inciso 3) del artículo 235°. Con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros. hecho y fundamento. sin perjuicio de la aplicación de principio de irretroactividad a que se refiere el inciso 5. 229.3 La declaratoria de nulidad de un acto administrativo en sede administrativa o por resolución judicial no presupone necesariamente derecho a la indemnización. de hecho determinante del administrado damnificado o de tercero. (.1 y 11. valuable económicamente e individualizado con relación a un administrado o grupo de ellos. transformación y comercialización de productos primarios provenientes de las actividades antes indicadas y la transformación forestal. (. a los veintitrés días del mes de junio del año dos mil ocho. las sanciones a ser aplicadas deberán ser proporcionales al incumplimiento calificado como infracción. la Presidencia del Consejo de Ministros establecerá los lineamientos y mecanismos para implementar la interconexión de equipos de procesamiento electrónico de información entre las entidades del Estado.Ámbito de aplicación de este capítulo (. la autoridad podrá resolver sobre el fondo del asunto de contarse con los elementos suficientes para ello. ALAN GARCÍA PÉREZ Presidente Constitucional de la República JORGE DEL CASTILLO GÁLVEZ Presidente del Consejo de Ministros ROSARIO DEL PILAR FERNÁNDEZ FIGUEROA Ministra de Justicia APRUEBAN LA LEY DE ADECUACIÓN AL “ACUERDO SOBRE LAS MEDIDAS EN MATERIA DE INVERSIONES RELACIONADAS CON EL COMERCIO” DE LA OMC (25. 233. que las previstas en este Capítulo. Tampoco hay lugar a reparación cuando la entidad hubiere actuado razonable y proporcionalmente en defensa de la vida. el daño a la persona y el daño moral.. con cargo a dar cuenta al Congreso de la República.1 Sin perjuicio de las responsabilidades previstas en el derecho común y en las leyes especiales.” “Artículo 229°.. pesca.. se requiere que hayan transcurrido por lo menos treinta (30) días hábiles desde la fecha de la imposición de la última sanción y que se acredite haber solicitado al administrado que demuestre haber cesado la infracción dentro de dicho plazo.. dando cuenta al Congreso de la República. bajo sanción de nulidad. con el fin de hacer efectivo el deber de colaboración entre las entidades del Estado.. cuyos textos serán los siguientes: “11. se dispondrá la reposición del procedimiento al momento en que el vicio se produjo. los productos primarios podrán ser producidos o no en la Amazonía. sólo pueden ser objeto de declaración de nulidad de oficio en sede administrativa por el propio consejo o tribunal con el acuerdo unánime de sus miembros. SEGUNDA. c) Cuando la conducta que determinó la imposición de la sanción administrativa original haya perdido el carácter de infracción administrativa por modificación en el ordenamiento.

cuyos textos serán los siguientes: “2. tabaco. lo señalado en el presente párrafo. 3°. La Ley Nº 27444..Ley de Facilitación de Comercio Exterior.. ALAN GARCÍA PÉREZ Presidente Constitucional de la República JORGE DEL CASTILLO GÁLVEZ Presidente del Consejo de Ministros LUIS CARRANZA UGARTE Ministro de Economía y Finanzas ISMAEL BENAVIDES FERREYROS Ministro de Agricultura MERCEDES ARÁOZ FERNÁNDEZ Ministra de Comercio Exterior y Turismo implementación del Acuerdo de Promoción Comercial Perú .5 Las disposiciones que establezcan medidas restrictivas para el tránsito. el MINCETUR establecerá los canales de comunicación con las partes involucradas. referidos al tránsito. y. c) MINCETUR: Ministerio de Comercio Exterior y Turismo. el impulso a la innovación tecnológica. la documentación o la información que puedan obtener directamente de la VUCE. DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES Primera. 7° y 8° de la Ley Nº 28242. Las normas relativas a mercancías restringidas o prohibidas. definitiva o con suspensión del pago de derechos. 4°. bajo responsabilidad del titular del sector.Requerimiento de información de entidades públicas Las entidades de la Administración Pública detalladas en el Artículo I del Título Preliminar de la Ley Nº 27444. Con el objeto de promover un mayor grado de competencia en los procesos de concesión y privatización. estarán obligadas. Tercera. Artículo 3°.06.1 Las entidades competentes cuyos procedimientos o trámites vigentes o los que establezcan.Procedimientos administrativos para la VUCE 4. siempre que utilicen principalmente productos agropecuarios. así como en sus normas reglamentarias y complementarias. y el código establecido por la Autoridad Competente. por ciento ochenta (180) días calendario desde su entrada en vigencia.4 del Artículo 2° de la Ley Nº 27360. Ley del Procedimiento Administrativo General. a adecuarlos al sistema. Se excluye. plazos y lineamientos que acuerde la Comisión Especial. la facultad de legislar sobre diversas materias específicas con la finalidad de facilitar la JULIO 2008 67 . modifique o suprima requisitos. Artículo 5°.. d) Comisión Especial: Comisión Especial creada mediante el numeral 9. No están incluidas en la presente Ley las actividades agroindustriales relacionadas con trigo. el Ministro de Salud y la Ministra de Transportes y Comunicaciones. Ley del Procedimiento Administrativo General. no requerirán a las partes involucradas en el comercio exterior y transporte internacional. f) Tránsito de mercancías: Se entiende por tránsito al régimen aduanero que permite el transporte a través del territorio aduanero y bajo control aduanero. establecerán qué procedimientos administrativos que se tramitan por este sistema se sujetarán al silencio administrativo positivo regulado por la Ley Nº 29060. 2°..Implementación y Administración de la Ventanilla Única de Comercio Exterior La implementación de la VUCE estará a cargo de la Comisión Especial. su respectiva sub-partida nacional.1 Sustitúyase los Numerales 2. La VUCE será implementada gradualmente en la forma y plazos que acuerde la Comisión Especial y una vez implementada.3 Deróguese el Artículo 2° del Decreto Supremo Nº 0072002-AG.. normatividad y/o procedimientos de la VUCE y en la forma. entre las cuales se encuentran la facilitación del comercio. Ley del Procedimiento Administrativo General. sin demandar recursos adicionales al Tesoro Público para el presente ejercicio presupuestal.2 Deróguese el Numeral 2.4 Las disposiciones y procedimientos que norman la VUCE tienen carácter especial y su tratamiento y alcances están regulados por el presente Decreto Legislativo y por las normas reglamentarias.Definición de la Ventanilla Única de Comercio Exterior La VUCE es un sistema integrado que permite a las partes involucradas en el comercio exterior y transporte internacional gestionar a través de medios electrónicos los trámites requeridos por las entidades competentes de acuerdo con la normatividad vigente.Evaluación de riesgos Las entidades competentes deberán implementar los sistemas de gestión de riesgo para focalizar las revisiones documentarias o físicas y demás acciones de control sobre las mercancías que ingresan y salen del territorio nacional. Con la finalidad de promover la inversión privada. Segunda. fuera de la provincia de Lima y la Provincia Constitucional del Callao. 4. el régimen aduanero sobre el que se aplica. estableciéndose el plazo máximo de respuesta de la Administración y las condiciones para su aplicación. ingreso o salida de mercancías del territorio nacional deberá contar. 2. ESTABLECEN LOS ALCANCES DE LA VENTANILLA ÚNICA DE COMERCIO EXTERIOR (25.2 y 2. las disposiciones reglamentarias nece–––– (*) Incluye Fe de Erratas publicada el 28 de junio de 2008 en el diario oficial El Peruano.LEGISLACIÓN la eliminación de trabas al comercio que desincentivan la inversión. el Ministro de Economía y Finanzas.De la mejora de la competitividad y promoción de la inversión privada en la industria láctea. 5°. no serán aplicables cuando éstas hayan sido embarcadas con destino al país o se encuentren en zona primaria aduanera y no hayan sido destinadas a algún régimen aduanero a la entrada en vigencia de tal disposición. los casos de medidas sanitarias y fitosanitarias de emergencia y de seguridad nacional. Artículo 2°.2 Las entidades competentes.. Con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros. la mejora de la calidad y el desarrollo de capacidades y la promoción del empleo y de las micro. el Ministro de la Producción. semillas oleaginosas.2 También se encuentran comprendidas en los alcances de la presente Ley las personas naturales o jurídicas que realicen actividad agroindustrial. Artículo 4°.Canales de Comunicación de la VUCE A efectos de apoyar la administración de la VUCE.. Dado en la Casa de Gobierno. Artículo 6°. tasas o precios públicos a dichas entidades de la Administración Pública. ingreso o salida del territorio nacional de mercancías. Artículo 5°. el Ministro del Interior. así como en apoyo a la competitividad económica para su aprovechamiento. de mercancías extranjeras de una Aduana de ingreso al país a una Aduana interior o a una Aduana de salida cuando la mercancía se destina al exterior. se determinará las actividades agroindustriales comprendidas en los alcances de la presente Ley. Artículo 4°.3 Para efecto de lo dispuesto en el numeral 2.De la promoción de competencia en los procesos de concesión y privatización.Disposiciones Reglamentarias Mediante Decreto Supremo refrendado por el Presidente del Consejo de Ministros. la Ministra de Comercio Exterior y Turismo.. 4. se establecerán en un plazo no mayor de (90) días útiles. La entrega de la información antes señalada no implicará. 4.2 de este artículo.Rango de Ley de la VUCE Otórguese rango de ley a la creación de la VUCE establecida en el artículo 1° del Decreto Supremo Nº 165-2006EF. en la forma y condiciones que establezca las disposiciones reglamentarias. los casos de medidas sanitarias y fitosanitarias de emergencia y de seguridad nacional. aceites y cerveza. en coordinación con la Comisión Especial. bajo ningún concepto. así como todas las normas modificatorias. el pago de derechos. Artículo 6°. salvo situaciones sanitarias. ingreso o salida de mercancías. En caso de incumplimiento. Las entidades mencionadas en el párrafo anterior que registran o almacenan datos de las partes involucradas en el comercio exterior y transporte internacional y que produzcan o cuenten con la información necesaria para la gestión de trámites a través de la VUCE. se financiará con cargo a los presupuestos institucionales de las entidades involucradas. deberán establecer de manera expresa la descripción de la mercancía. deberán proporcionar y/o compartir dicha información en la forma y condiciones que se establezcan en las disposiciones reglamentarias. para el tránsito. debiendo contar con la opinión favorable del MINCETUR sobre su adecuación a los mismos. excepto la aplicación del Impuesto a la Renta la cual entrará en vigencia a partir del 1 de enero del 2009. el Ministro de Agricultura. g) VUCE: Ventanilla Única de Comercio Exterior. en aquellas actividades o áreas de alto riesgo. deróguese la Décimo Quinta Disposición Complementaria del Decreto Legislativo Nº 653. sea ésta en forma temporal o definitiva. La aplicación de lo dispuesto por el presente Decreto Legislativo.De la vigencia. o solicitados por dichas partes.Definiciones Para efectos de la presente norma se entenderá por: a) Entidades competentes: Las entidades de la Administración Pública detalladas en el Artículo I del Título Preliminar de la Ley Nº 27444. a los veinticuatro días del mes de junio del año dos mil ocho. buscar consolidar un elevado nivel de transparencia y eficiencia en los referidos procesos. ingreso o salida de mercancías del territorio nacional que integran la VUCE. no será obligatoria la referida disposición. cuando corresponda.3 del Artículo 2° de la Ley Nº 27360.2008 – 374683) DECRETO LEGISLATIVO Nº 1036(*) EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA POR CUANTO: El Congreso de la República del Perú. en Lima.” 2. POR TANTO: Mando se publique y cumpla. entre otra información. fitosanitarias y de seguridad nacional de urgente atención y conforme a lo que establezcan las disposiciones reglamentarias. Ha dado el Decreto Legislativo siguiente: Artículo 1°. Se excluye de lo señalado en el presente párrafo. esta coordinación será efectuada con el MINCETUR.. será administrada por el MINCETUR. Artículo 3°. Artículo 7°. Con cargo a dar cuenta al Congreso de la República. que será elaborada y actualizada en la forma y plazos establecidos en las disposiciones reglamentarias.... con la opinión previa del Ministerio de Comercio Exterior y Turismo y del Ministerio de Economía y Finanzas. 4. procedimientos o trámites vinculados al tránsito. y como consecuencia de ello. 2. e) Salida de mercancías: Se entiende por salida de mercancías a la destinación a cualquiera de los regímenes aduaneros que permiten la salida del territorio aduanero de mercancías. cuyos procedimientos integran la Ventanilla Única de Comercio Exterior. pudiendo delegar mediante resolución ministerial total o parcialmente tal función..2 del artículo 9° de la Ley Nº 28977 . se dispone lo siguiente: 2. la promoción de la inversión privada. b) Ingreso de mercancías: Se entiende por ingreso de mercancías a la destinación a cualesquiera de los regímenes aduaneros que permiten el ingreso de mercancías al territorio aduanero sea éste en forma temporal. El presente Decreto Legislativo entrará en vigencia a partir del día siguiente de su publicación en el Diario Oficial El Peruano. la relación de mercancías restringidas y prohibidas. pequeñas y medianas empresas. así como mejorar la competitividad de la industria láctea.Relación de mercancías restringidas y prohibidas La VUCE contiene. El plazo de adecuación será no mayor de ciento ochenta (180) días calendario computados a partir del día siguiente de la fecha que establezca la Comisión Especial a través de comunicación oficial a cada entidad.De otras derogaciones. dando cuenta al Congreso de la República. a fin de garantizar el cumplimiento de los objetivos de la VUCE. complementarias y reglamentarias de la misma. Una vez implementada la VUCE. mediante la Ley Nº 29157 ha delegado en el Poder Ejecutivo.3 Toda norma legal que cree.Estados Unidos y su Protocolo de Enmienda. de conformidad con lo previsto en el artículo 104° de la Constitución Política del Perú. mediante decreto supremo aprobado con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros y refrendado por los Ministros de Agricultura y de Economía y Finanzas. Deróguese toda norma que se oponga a lo dispuesto por el presente Decreto Legislativo. deróguese los Artículos 1°.. respetando la naturaleza confidencial de la información obtenida para tal fin. se aplicará en forma supletoria en todo lo no previsto en el presente dispositivo.

. La visa y el registro están exentos del pago de tasas consulares o migratorias. y se rigen por los referidos instrumentos internacionales y disposiciones especiales. previa autorización de la Autoridad competente.. con indicación del número que el notario le asignará.. salvo las excepciones que señala la ley. el que acreditará su calidad de tal ante el notario. de la denominación o razón social de la entidad..Derechos del Notario Son derechos del notario: a) La inamovilidad en el ejercicio de su función. Están permitidos de firmar contratos o transacciones.El presente Decreto Legislativo entrará en vigencia a partir del día siguiente de su publicación en el Diario Oficial “El Peruano”.Aquellos a quienes el Estado Peruano. g) ASILADO POLÍTICO..Aquellos que ingresan al país sin ánimo de residencia y con el propósito de realizar gestiones de carácter empresarial. o) TRIPULANTE. naves y aeronaves extranjeras que ingresen al país cumpliendo sus funciones de tripulante. deberá acreditarse el hecho de haberse concluido el anterior o la presentación de certificación que demuestre en forma fehaciente su pérdida. a los veinticuatro días del mes de junio del año dos mil ocho. t) RENTISTA. en el artículo 11° de la Ley de Extranjería.Aquellos que ingresan al país con fines de estudio en Instituciones o Centros Educativos reconocidos por el Estado. les otorga la calidad de tales en virtud de tratados.Aquellos a quienes el Estado Peruano.. q) TRABAJADOR. c) OFICIAL. y los derechos derivados propios del régimen laboral de la actividad privada.) –––– (*) Incluye Fe de Erratas publicada el 4 de julio de 2008 en el diario oficial El Peruano.LEGISLACIÓN sarias que gestionará el MINCETUR. k) NEGOCIOS.. quienes deberán brindarle prioritariamente las facilidades para el ejercicio de su función. legal o similar.. para la implementación y funcionamiento de la VUCE y del presente decreto legislativo. a través del Ministerio de Relaciones Exteriores. p) ESTUDIANTE. ALAN GARCÍA PÉREZ Presidente Constitucional de la República JORGE DEL CASTILLO GÁLVEZ Presidente del Consejo de Ministros LUIS CARRANZA UGARTE Ministro de Economía y Finanzas MERCEDES ARÁOZ FERNÁNDEZ Ministra de Comercio Exterior y Turismo nisterio de Relaciones Exteriores.. deberá registrarse en el Registro Central de Extranjería de la Dirección General de Migraciones y Naturalización del Ministerio del Interior.Aquellos que ingresan al país sin ánimo de residencia y con el fin de realizar actividades laborales enviados por su empleador extranjero por un plazo limitado y definido para realizar una tarea o función concreta o un trabajo que requiera conocimientos profesionales..Para los efectos de la presente Ley. Todos los folios llevarán sello notarial. d) COOPERANTE. técnicos o altamente especializados de otra índole. u) FAMILIAR RESIDENTE. a la moral o a las buenas costumbres. a través del Ministerio de Relaciones Exteriores. el objeto del libro.Aquellos miembros de tripulación de vehículos.) CAPÍTULO V DE LOS DERECHOS DEL NOTARIO Artículo 19°. objeto y fecha de la certificación. El extranjero a que se refiere el párrafo precedente.Aquellos que ingresan al país sin ánimo de residencia y haciendo uso de la Tarjeta para Viaje de Negocios denominada “APEC Business Travel Card (ABTC)” del Foro de Cooperación del Asia Pacífico visada por el Ministerio de Relaciones Exteriores. b) CONSULAR. sin ánimo de residencia y que no pueden percibir Renta de Fuente Peruana. Están permitidos de firmar contratos o transacciones..Aquellos extranjeros que forman parte de la unidad migratoria a que se refiere el artículo 4° de la presente Ley y que ingresan al país en calidad de dependientes de un ciudadano peruano o de un extranjero mayor de edad titular de una visa de “RESIDENTE”.Solicitud de Certificación La certificación a que se refiere esta sección deberá ser solicitada por el interesado o su representante.) SECCIÓN SÉTIMA DE LA CERTIFICACIÓN DE APERTURA DE LIBROS Artículo 112°. les otorga la calidad de tales por ser parte de la unidad familiar o dependientes de un nacional peruano que retorna al país al término de sus funciones diplomáticas. números de folios de que consta y si ésta es llevada en forma simple o doble. Dado en la Casa de Gobierno. Están permitidos de firmar contratos o transacciones.06. del nombre..) ESTABLECEN NUEVA LEY DEL NOTARIADO (26. asistencia a certámenes nacionales o internacionales y razones debidamente justificadas. comerciales. les reconoce la calidad de tales y se rigen por disposiciones especiales.Aquellos que ingresen al país sin ánimo de residencia y con el propósito de desarrollar actividades remuneradas de carácter artístico o vinculadas a espectáculos. i) FAMILIAR OFICIAL. las siguientes calidades migratorias: “Artículo 11°. les reconoce la calidad de tales y se rigen por disposiciones especiales. f) El acceso a la información con que cuenten las entidades de la administración pública y que sean requeridos para el adecuado cumplimiento de su función. salvo el caso de dietas como Director de empresas domiciliadas en el Perú u honorarios como conferencistas o consultores internacionales en virtud de un contrato de servicios que no exceda de treinta (30) días calendario continuos o acumulados dentro de un período cualquiera de doce (12) meses. f) PERIODISTA. les otorga la calidad de tales y se encuentran sujetos a disposiciones especiales. s) INDEPENDIENTE.Aquellos que ingresan al país con el fin de realizar actividades laborales en virtud de un contrato previamente aprobado por el Ministerio de Trabajo. POR TANTO: Mando se publique y cumpla dando cuenta al Congreso de la República. salvo el caso de dietas como Director de empresas domiciliadas en el Perú o honorarios como conferencistas o consultores internacionales en virtud de un contrato de servicios que no exceda de treinta (30) días calendario continuos o acumulados dentro de un período cualquiera de doce (12) meses. a través del Ministerio de Relaciones Exteriores.. a través del Ministerio de Relaciones Exteriores..) ARTÍCULO 1°.Aquellos a quienes el Estado Peruano. les reconoce la calidad de tales y se rigen por disposiciones especiales. licencias por enfermedad. con una remuneración no mayor al doble del trabajador mejor pagado... los extranjeros podrán ser admitidos al territorio nacional con las siguientes calidades migratorias: a) DIPLOMÁTICA. No pueden realizar actividades remuneradas o lucrativas ni recibir renta de fuente peruana..Registro El notario llevará un registro cronológico de certificación de apertura de libros y hojas sueltas. a través del Ministerio de Relaciones Exteriores.Aquellos extranjeros que gozan de pensión de jubilación o renta permanente de fuente peruana o extranjera y que ingresan al país con ánimo de residencia.. (. m) ARTISTA.. No están permitidos de realizar actividades remuneradas o lucrativas. b) Ser incorporado en la planilla de su oficio notarial. Esta calidad alcanza al cónyuge sobreviviente mientras no contraiga nuevo matrimonio y a los dependientes extranjeros del funcionario peruano que fallece en el ejercicio de sus funciones en el exterior.. r) TRABAJADOR DESIGNADO.Aquellos a quienes el Estado Peruano. c) Gozar de vacaciones. No pueden realizar actividades remuneradas o lucrativas ni recibir renta de fuente peruana.. y. a través del Ministerio de Relaciones Exteriores. Artículo 113°. l) NEGOCIOS ABTC.. MODIFICAN LA LEY DE EXTRANJERÍA (APROBADA POR EL DEC.Aquellos que ingresan al país sin ánimo de residencia y con el propósito de realizar visitas turísticas o actividades recreativas o similares... siendo de aplicación inmediata sin necesidad de norma adicional alguna.Sustitúyase. Artículo 114°. e) El reconocimiento y respeto de las autoridades por la importante función que cumple en la sociedad. n) RELIGIOSO. salvo el caso de dietas como Director de empresas domiciliadas en el Perú u honorarios como conferencistas o consultores internacionales en virtud de un contrato de servicios que no exceda de treinta (30) días calendario continuos o acumulados dentro de un período cualquiera de doce (12) meses.. Artículo 115°. les otorga la calidad de tales y se encuentran sujetos a disposiciones especiales.. No pueden realizar actividades remuneradas o lucrativas ni recibir renta de fuente peruana. les otorga la calidad de tales y se encuentran sujetos a disposiciones especiales. En el caso de pensión o renta de fuente extranjera deben cumplir con los requisitos establecidos en la Ley Nº 28072. j) TURISTA.Derogación de Normas Deróguense todas las normas que se opongan al presente Decreto Legislativo. LEG. (.Aquellos a quienes el Estado Peruano.. consulares u oficiales en el exterior o para cumplir funciones oficiales en el país. les otorga la calidad de tales en virtud de tratados. en Lima..Aquellos que ingresan al país con el ánimo de residir y desarrollar sus actividades en forma permanente”. No pueden percibir Renta de Fuente Peruana. día y lugar en que se otorga. convenios o acuerdos internacionales de intercambio cultural o de investigación u otros... d) Negarse a extender instrumentos públicos contrarios a la ley. convenios o acuerdos internacionales de cooperación gubernamental o no gubernamental.) ARTÍCULO 3°.. de contabilidad y otros que la ley señale.. No pueden percibir Renta de Fuente Peruana con excepción de las provenientes de prácticas profesionales o trabajos en períodos vacacionales. a través del Ministerio de Relaciones Exteriores. y... y se rigen por los referidos instrumentos internacionales y disposiciones especiales.Aquellos miembros de organizaciones religiosas reconocidas por el Estado Peruano que ingresan al país en cumplimiento de funciones vinculadas al credo que profesan.. (. DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS DEROGATORIAS Única. con la indicación del número.2008 – 374810) DECRETO LEGISLATIVO Nº 1049 (PARTE PERTINENTE) (.Cierre y Apertura de Libros Para solicitar la certificación de un segundo libro u hojas sueltas. Esta calidad migratoria incluye a los estudiantes extranjeros que ingresan al país acreditados por universidades o centros educativos extranjeros de estudios superiores para realizar prácticas profesionales o trabajos no remunerados en períodos vacacionales.. v) INMIGRANTE. (. de conformidad con las normas del Reglamento de Extranjería.Aquellos a quienes el Estado Peruano. a través del Ministerio de Relaciones Exteriores.Aquellos a quienes el Estado Peruano.Definición El notario certifica la apertura de libros u hojas sueltas de actas.Aquellos a quienes el Estado Peruano.Aquellos que ingresan al país para realizar inversiones o ejercer su profesión en forma independiente. aprobada por Decreto Legislativo Nº 703. a través del Ministerio de Relaciones Exteriores.. sello y firma del notario. dentro de los noventa (90) días posteriores a su ingreso en el territorio nacional y por conducto del Mi- 68 JULIO 2008 .Formalidad en la Apertura de Libros La certificación consiste en una constancia puesta en la primera foja útil del libro o primera hoja suelta. h) REFUGIADO. nombre. con excepción de actividades referidas a la docencia y a la salud. de conformidad con las normas del Reglamento de Extranjería.. Artículo 116°.. Nº 703) (26.. previamente autorizadas por los organismos competentes. e) INTERCAMBIO.. en virtud de un contrato autorizado por la autoridad correspondiente. cuando se le cause agravio personal o profesional y abstenerse de emitir traslados de instrumentos autorizados cuando no se le sufrague los honorarios profesionales y gastos en la oportunidad y forma convenidos..Aquellos a quienes el Estado Peruano.06.2008 – 374789) DECRETO LEGISLATIVO Nº 1043(*) (PARTE PERTINENTE) (...

se aprobará el Reglamento del presente Decreto Legislativo en un plazo que no exceda los ciento ochenta (180) días de publicado el presente Decreto Legislativo.1 del Artículo 42° de la Ley General del Sistema Concursal. de ser el caso.Deróguese el Decreto Ley Nº 26002 . siendo algunas las materias de delegación la mejora del marco regulatorio. con prescindencia de la fecha de nacimiento de la obligación tributaria en la importación. aportes impagos al Sistema Privado de Pensiones o a los regímenes previsionales administrados por la Oficina de Normalización Previsional. pero sólo hasta el monto de realización o adjudicación del bien que garantizaba los créditos. para ello.Orden de preferencia 42. multas. JULIO 2008 69 . (. De conformidad con lo establecido en el Artículo 104° de la Constitución Política del Perú.1 del Artículo 42° de la Ley General del Sistema Concursal Modifíquese el numeral 42. con la finalidad de facilitar la implementación del Acuerdo de Promoción Comercial Perú . asimismo.ESSALUD. y el fortalecimiento institucional de la Gestión Ambiental.CRE que pueden ser vendidas a empresas de los países industrializados y estos a su vez contabilizar estas reducciones de GEI como parte de las metas cuantitativas a que se comprometieron con el Protocolo de Kyoto.El presente dispositivo legal entrará en vigencia a partir del día siguiente de su publicación.. pueden ser materia de compraventa de Certificados de Reducción de emisiones . sean transferidos del cuarto al quinto orden. y de obtener estos su registro. según estimaciones para el año 2015 necesitamos centrales que generen 3 605 MW. previa comunicación a la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (SUNAT). derecho de retención o medidas cautelares que recaigan sobre bienes del deudor. costas y recargos. Segundo: Los créditos alimentarios. que entrará en vigencia a partir del 60avo día siguiente a la publicación del presente Decreto Legislativo en el Diario Oficial el Peruano. Ha dado el Decreto Legislativo siguiente: Artículo 1°.. warrants. Dado en la Casa de Gobierno. la preservación del medio ambiente con la producción de energías limpias. PROMUEVEN LA INVERSIÓN EN LA ACTIVIDAD DE GENERACIÓN ELÉCTRICA CON RECURSOS HÍDRICOS Y CON OTROS RECURSOS RENOVABLES (28.. (. en los cuales la exigencia de dicho pago será en la misma fecha prevista para la exigibilidad de la obligación tributaria aduanera. para ser oponibles a la masa de acreedores. la opción más limpia y a la larga más beneficiosa es hacerlo con energías renovables.Sustituir el texto del Artículo 21° de la Ley Nº 29173 por el siguiente: La SUNAT efectuará la percepción del IGV con anterioridad a la entrega de las mercancías a que se refiere el artículo 173° de la Ley General de Aduanas. Novena. Los aportes impagos al Sistema Privado de Pensiones incluyen los conceptos a que se refiere el Artículo 30° del Decreto Ley Nº 25897.2008 – 374987) DECRETO LEGISLATIVO Nº 1058 EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA POR CUANTO: El Congreso de la República por Ley Nº 29157 y de conformidad con el Artículo 104° de la Constitución Política del Perú ha delegado en el Poder Ejecutivo la facultad de legislar sobre materias específicas..El presente Decreto Legislativo entrará en vigor a partir de la vigencia de su Reglamento. incluidos los del Seguro Social de Salud . a que se refiere el párrafo anterior. conforme a lo señalado en el último párrafo del inciso a) del artículo 150° de la Ley General de Aduanas. Artículo 2°. el orden de preferencia en el pago de los créditos es el siguiente: Primero: Remuneraciones y beneficios sociales adeudados a los trabajadores.Estados Unidos y su Protocolo de Enmienda. (. la Caja de Beneficios y Seguridad Social del Pescador u otros regímenes previsionales creados por ley. por lo cual. eliminando cualquier barrera u obstáculo para su desarrollo.. se da un paso firme hacia una política de seguridad energética y protección del medio ambiente.06. con excepción de las comisiones cobradas por la administración de los fondos privados de pensiones.06. así como los intereses y gastos que por tales conceptos pudieran originarse. implica fomentar la diversificación de la matriz energética.EEUU aumentará. es de interés público dar un marco legal en el cual se desarrollen estas energías que aliente estas inversiones y sustituya la vigente ley que no ha sido efectiva por no contener los alicientes mínimos previstos en la legislación comparada. sean tributos. La economía peruana viene experimentando un crecimiento sostenido lo cual a su vez. julio de 2008.. con excepción del inciso b) de su artículo 21° que entrará en vigencia a partir del primero de enero del 2014.3 del Artículo 48°. Estos créditos mantienen el presente orden de preferencia aun cuando los bienes que los garantizan sean vendidos o adjudicados para cancelar créditos de órdenes anteriores.. Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas. es una condición mínima de desarrollo de la economía peruana. genera un incremento de la demanda de energía la cual se incrementa a un promedio de 7.Modificación del numeral 42. promoción de la inversión privada..3% anual (creció 8. ALAN GARCÍA PÉREZ Presidente Constitucional de la República JORGE DEL CASTILLO GÁLVEZ Presidente del Consejo de Ministros LUIS CARRANZA UGARTE Ministro de Economía y Finanzas JUAN VALDIVIA ROMERO Ministro de Energía y Minas ESTABLECEN NUEVA LEY GENERAL DE ADUANAS (27. Objeto La actividad de generación de energía eléctrica a base de recursos hídricos o a base de otros recursos renovables.) DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA MODIFICATORIA Única.06. así como todas las normas que se opongan a lo dispuesto en el presente Decreto Legislativo. (.) Artículo 15°. excepto en los casos en que la propia Ley del Impuesto a la Renta autorice porcentajes globales mayores. por ser estas de fuentes no renovables. ya que ésta para crecer tiene que contar con una mayor disponibilidad de energía para la población. además la realización de proyectos que califican como Mecanismos de Desarrollo Limpio.8% en 2007). la tasa anual de depreciación será no mayor de veinte por ciento (20%) como tasa global anual. tales como el eólico. el geotérmico. la biomasa o la mareomotriz. Quinto: Los créditos no comprendidos en los órdenes precedentes. y la parte de los créditos tributarios que. a los veintisiete días del mes de junio del año dos mil ocho.Las disposiciones de la presente Ley entrarán en vigencia a los treinta (30) días siguientes de su publicación en el Diario Oficial El Peruano. será aplicable a las declaraciones numeradas a partir de la fecha de su entrada en vigencia.. TRANSITORIAS Y FINALES (.. (…)”.. que sean adquiridos y/o construidos a partir de la vigencia del presente Decreto Legislativo. Para estos efectos..) DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS DISPOSICIÓN FINAL ÚNICA. intereses.) DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES Primera.1 En los procedimientos de disolución y liquidación.. El fomento de las energías renovables. impulso a la innovación tecnológica. Con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros y con cargo a dar cuenta al Congreso de la República. Tercero: Los créditos garantizados con hipoteca.2008 – 374895) DECRETO LEGISLATIVO Nº 1053 (PARTE PERTINENTE)(*) (. contribuye a lograr efectos positivos a nivel global y. con la entrada del TLC PERÚ .LEGISLACIÓN DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS.2008 – 374885) DECRETO LEGISLATIVO Nº 1050 (PARTE PERTINENTE) (. deberán estar inscritas en el registro antes de dicha fecha.. con excepción del primer párrafo del literal a) del artículo 150° relativo a la exigibilidad de la obligación tributaria para el despacho anticipado. Cuarto: Los créditos de origen tributario del Estado. y el saldo de los créditos del tercer orden que excedieran del valor de realización o adjudicación del bien que garantizaba dichos créditos. gozará del régimen de depreciación acelerada para efectos del Impuesto a la Renta. incentivar la investigación científica e innovación tecnológica. En el caso del primer párrafo del literal a) del artículo 150° relativo a la exigibilidad de la obligación tributaria para el despacho anticipado. y del Artículo 31° que entrará en vigencia al día siguiente de su publicación salvo lo establecido en su literal d).).. (.. En el marco de lo mencionado es necesario dictar incentivos y otras medidas para promover la inversión en la generación de electricidad con el uso de fuentes de energía renovable. equipos y obras civiles necesarias para la instalación y operación de la central. Este régimen será aplicable a las centrales que entren en operación comercial a partir de la vigencia del presente Decreto Legislativo.Vigencia El presente Decreto Legislativo entrará en vigencia al día siguiente de su publicación en el Diario Oficial El Peruano.. La depreciación acelerada será aplicable a las maquinarias.). en los términos siguientes: “Artículo 42°.. anticresis. en lugar de la generación de –––– (*) La nueva Ley General de Aduanas será publicada de manera completa en el Suplemento Electrónico Legislación Tributaria Complementaria Nº 27. en Lima. salvo aquellos casos en los que el pago de dicha percepción se encuentre garantizado de conformidad con el artículo 160° de la Ley General de Aduanas. al mismo tiempo. el solar.. Las citadas garantías o gravámenes.3% en 2006 y 10... sin exceder el límite señalado en el párrafo que antecede. modernización del Estado. electricidad con petróleo y gas. y el apoyo a la competitividad económica para su aprovechamiento.. conforme al literal d) del numeral 48.) MODIFICAN LA LEY GENERAL DEL SISTEMA CONCURSAL (27. La tasa podrá ser variada anualmente por el titular de generación.) Octava.. fortalecimiento institucional. siempre que la garantía correspondiente haya sido constituida o la medida cautelar correspondiente haya sido trabada con anterioridad a la fecha de publicación a que se refiere el Artículo 32°. moras.Ley del Notariado y sus normas modificatorias y complementarias.. Un marco de fomento de la inversión privada eliminando barreras u obstáculos a esta industria energética y. garantía mobiliaria.

Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones.Motivación en serie Las resoluciones judiciales deben contener una adecuada motivación. salvo que el Juez mediante una medida cautelar o la ley. Para conceder la tutela urgente se requiere que del mérito de la demanda y sus recaudos.Estados Unidos.. Artículo 7°. Como parte. sin perjuicio que tal negativa pueda ser apreciada por el Juez como reconocimiento de verdad de los hechos alegados. 3.. 36° y 38° de la Ley Nº 27584. 27°. los artículos 38°-A y 38°. Tribunal del INDECOPI. conforme al artículo 238° de la Ley Nº 27444. en su defecto. De conformidad con lo establecido en el artículo 104° de la Constitución Política del Perú. conforme 70 JULIO 2008 . Si el acto expreso se produce antes de dicha notificación. brindando mayores niveles de seguridad jurídica al país.. Si a consecuencia de la referida incorporación. En este caso.5 del artículo 188° de la Ley Nº 27444 Ley del Procedimiento Administrativo General. con el propósito de mejorar la impartición de justicia en la indicada materia. mediante Resolución Administrativa de Presidencia Nº 031-2008-P-PJ de fecha 11 de febrero del año en curso. antes de que ésta sea notificada. Ha dado el Decreto Legislativo siguiente: Artículo Único. En este caso. siempre y cuando se plantee acumulativamente a alguna de las pretensiones anteriores. el órgano jurisdiccional le notificará obligatoriamente con la resolución que pone fin a la instancia o con la que resuelve la casación.LEGISLACIÓN al trámite previsto en el artículo 16°. Tribunal de Servicio Civil y los denominados Tribunales de Organismos Reguladores. el artículo 24°-A. a solicitud del actor. Artículo 23°.. En los casos previstos en el artículo 16° es posible que el demandante incorpore al proceso otra pretensión referida a una nueva actuación administrativa. 3. 32°.. siempre que no se lesione las garantías del debido proceso. El cese de cualquier actuación material que no se sustente en acto administrativo. Tribunal Fiscal. b) Necesidad impostergable de tutela. sobre diversas materias relacionadas con la implementación del Acuerdo de Promoción Comercial Perú. entre otras. advirtiendo la necesidad de modernizar el marco normativo de la Ley que regula el Proceso Contencioso Administrativo.. la entidad podrá remitir copias certificadas de los mismos.. 34°. ha delegado en el Poder Ejecutivo la facultad de legislar durante un periodo de 180 días calendario. Artículo 22°.. la Sala Contencioso Administrativa de la Corte Superior respectiva.A y 6°-B.Control Difuso. el proceso contencioso administrativo procede aun en caso de que la actuación impugnada se base en la aplicación de una norma que transgreda el ordenamiento jurídico. la inaplicación de la norma se apreciará en el mismo proceso. lo que ocurra primero. Cuando se trate de silencio administrativo positivo por transcurso del plazo previsto en la Ley del Procedimiento Administrativo General o por normas especiales. Cuando la ley faculte a las entidades administrativas a iniciar el proceso contencioso administrativo de conformidad al segundo párrafo del Artículo 11° de la presente ley. o tengan elementos comunes en la causa de pedir. a la Entidad Administrativa. es competente. Organismo Supervisor de Contrataciones del Estado . pueden acumularse. 23°. salvo disposición legal que establezca plazo distinto. Exista conexidad entre ellas.) 4. Artículo 24°. 5 y 6 del Artículo 4° de esta Ley.. el plazo será de tres meses a contar desde el conocimiento o notificación de la actuación impugnada. vencido el plazo de 15 días para emitir dictamen.Acumulación de pretensiones. y.. el Juez ordenará. el que se resolverá previo traslado a la otra parte. Artículo 14°. se advierta que concurrentemente existe: a) Interés tutelable cierto y manifiesto.B y dos Disposiciones Complementarias. Cuando la pretensión sea planteada por un tercero al procedimiento administrativo que haya sido afectado con la actuación administrativa impugnable. 9°. por referirse a la misma actuación impugnable o se sustenten en los mismos hechos.Facultades del Órgano Jurisdiccional. el Juez dispondrá su realización.Caso especial de acumulación de pretensiones sucesivas. el plazo para el tercero legitimado será de tres meses.. incorporar como pretensión la impugnación de dicho acto expreso o concluir el proceso. MODIFICAN LA LEY Nº 27584. 2. es necesaria la citación a audiencia para la actuación de un medio probatorio. 3. el inciso 5 a su artículo 38°. el plazo será el establecido en la Ley del Procedimiento Administrativo General. Cuando el objeto de la impugnación sean las actuaciones a que se refieren los numerales 1. Sean tramitables en una misma vía procedimental. y c) Que sea la única vía eficaz para la tutela del derecho invocado.Intervención del Ministerio Público En el proceso contencioso administrativo el Ministerio Público interviene de la siguiente manera: 1. es competente el Juez en lo Civil o el Juez Mixto en su caso. Cuando se pretenda impugnar actuaciones materiales que no se sustenten en actos administrativos el plazo será de tres meses a contar desde el día siguiente en que se tomó conocimiento de las referidas actuaciones. según sea el caso. A su vez. los artículos 6°. Tribunal Registral. 25°. siempre que se cumplan los requisitos previstos en la presente Ley. si fuera el caso.Tiene competencia funcional para conocer el proceso contencioso administrativo en primera instancia el Juez Especializado en lo Contencioso Administrativo. Cuando la pretensión planteada en la demanda esté referida al contenido esencial del derecho a la pensión y. 30°. antes de la expedición de la sentencia.Plazos La demanda deberá ser interpuesta dentro de los siguientes plazos: 1. El Juez oficiará a la entidad demandada para que remita el expediente administrativo o los actuados referidos a la actuación administrativa incorporada o. 28°. el inciso 4 a su artículo 19°. 8°.En aplicación de lo dispuesto en los Artículos 51° y 138° de la Constitución Política del Perú.Proceso Urgente Se tramita como proceso urgente únicamente las siguientes pretensiones: 1. 4. el Juez en lo contencioso administrativo del lugar del domicilio del demandado o del lugar donde se produjo la actuación materia de la demanda o el silencio administrativo. para lo cual se solicitará opinión al Poder Judicial. Cuando se trate de inercia o cualquier otra omisión de las entidades distinta del silencio administrativo negativo.. sea de manera originaria o sucesiva.Competencia funcional. devolverá el expediente con o sin él.Modifíquense los artículos 6°. en aras a satisfacer el interés del justiciable. pudiendo imponer a la Entidad multas compulsivas y progresivas en caso de renuencia. en los grupos de trabajo en materias comercial y contencioso administrativo. en un plazo que no podrá exceder de quince días hábiles. La acumulación de pretensiones procede siempre que se cumplan los siguientes requisitos: 1. 2. para el análisis y revisión de la normatividad vigente relativa a la materia contencioso administrativa. 22°. bajo responsabilidad de quien lo –––– (*) Incluye Fe de Erratas publicada el 10 de julio de 2008 en el diario oficial El Peruano. Artículo 17°. 24° A. el Poder Judicial designó representantes titular y alterno. los cuales tendrán el texto siguiente: “Artículo 5°. antes de la expedición de la resolución final y en casación.Efecto de la Admisión de la demanda La admisión de la demanda no impide la vigencia ni la ejecución del acto administrativo. Con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros. LEY QUE REGULA EL PROCESO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO (28. El incumplimiento de lo ordenado a la entidad administrativa no suspende la tramitación del proceso. Artículo 6°-A. Sean de competencia del mismo órgano jurisdiccional. En cumplimiento a lo dispuesto en la mencionada Ley. Consejo de Minería. haya sido denegada en la primera instancia de la sede administrativa. de conformidad con las leyes de la materia. En este supuesto. para lograr que el control judicial sea oportuno y eficaz. 16°. Cuando el objeto de la demanda verse sobre una actuación del Banco Central de Reserva.Pretensiones En el proceso contencioso administrativo podrán plantearse pretensiones con el objeto de obtener lo siguiente: (. siempre que se cumplan con los requisitos previstos en el artículo 6°-A de esta ley. dispongan lo contrario. se deberá correr traslado a la parte demandada por el plazo de tres días. la mejora de la administración de justicia en materia comercial y contencioso administrativa. se observará lo establecido en el numeral 188. Los plazos a los que se refiere el presente artículo son de caducidad. salvo que sean propuestas en forma subordinada o alternativa. 17°. Cuando se presenten casos análogos y se requiera idéntica motivación para la resolución de los mismos. cuando se trate de intereses difusos. El Juez además de realizar las acciones antes referidas en el párrafo anterior. 2.Reglas de Procedimiento Cualquiera de las pretensiones a que se refiere el presente artículo será tramitada. a fin de que el funcionario competente remita copia certificada del expediente con lo relacionado a la actuación impugnada. al momento de resolver. se solicitó al Poder Judicial la designación de representantes para la conformación de Mesas de Trabajo. Artículo 19°. considerándose cada uno como acto independiente. Artículo 9°. Como dictaminador. la Sala Civil de la Corte Suprema resuelve en apelación y la Sala Constitucional y Social en casación. No sean contrarias entre sí. Las mesas de trabajo multisectoriales.Competencia territorial Es competente para conocer el proceso contencioso administrativo en primera instancia. Comisión Nacional Supervisora de Empresas y Valores. El cumplimiento por la administración de una determinada actuación a la que se encuentre obligada por mandato de la ley o en virtud de acto administrativo firme. En estos casos. 26°. Cuando el Ministerio Público intervenga como dictaminador.Modificación y ampliación de la demanda.Excepciones al agotamiento de la vía administrativa No será exigible el agotamiento de la vía administrativa en los siguientes casos: (.Son facultades del órgano jurisdiccional las siguientes: 1.Requisitos de la Acumulación de pretensiones. mediante Oficio Nº 164-2008-JUS/DM de fecha 15 de enero de 2008.. Artículo 16°. Las relativas a materia previsional en cuanto se refieran al contenido esencial del derecho a la pensión. en primera instancia. culminaron la labor encomendada.Remisión de actuados administrativos Al admitir a trámite la demanda. los plazos previstos en el presente artículo serán computados desde que el tercero haya tomado conocimiento de la actuación impugnada.. 7°. La indemnización por el daño causado con alguna actuación impugnable. En los lugares donde no exista Juez o Sala especializada en lo Contencioso Administrativo. y Con cargo a dar cuenta al Congreso de la República. debiendo el Juez en este caso aplicar lo dispuesto en el Artículo 282° del Código Procesal Civil. bajo responsabilidad funcional. 4. señalándose como materia delegada. 4. y con el apoyo a la competitividad económica para su aprovechamiento. 14°. ante la manifiesta renuencia a cumplir con el mandato.. 2. Carece de eficacia el pronunciamiento hecho por la administración una vez que fue notificada con la demanda. el órgano jurisdiccional podrá. mediante Ley Nº 29157.. con los apremios que el Juez estime necesarios para garantizar el efectivo cumplimiento de lo ordenado.. Las pretensiones mencionadas en el artículo 5°. Artículo 6°-B... o la Sala Civil correspondiente. El demandante puede modificar la demanda. Artículo 6°. se produzcan nuevas actuaciones impugnables que sean consecuencia directa de aquella o aquellas que sean objeto del proceso. 24°.. prescindirá del expediente administrativo.2008 – 375020) DECRETO LEGISLATIVO Nº 1067(*) EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA POR CUANTO: El Congreso de la República. se podrán usar medios de producción en serie. También puede ampliarse la demanda siempre que. a elección del demandante. 2. Artículo 8°.. Cuando se trate de silencio administrativo negativo. 3.06.. 5.OSCE. de ser el caso. El pedido de acumulación puede presentarse hasta antes de la expedición de la sentencia en primer grado.) 5. no se computará plazo para interponer la demanda. “Ley que Regula el Proceso Contencioso Administrativo” e incorpórense el inciso 5 a su artículo 5°.

la fijación de Puntos controvertidos y la declaración de admisión o rechazo. y. el dictamen fiscal a las partes.) 5.. contados desde su recepción. la entidad deberá analizar objetivamente la expectativa de éxito de su posición jurídica en el proceso. el Juez correrá traslado a la parte contraria por el plazo de tres días. Tratándose de pretensiones contra actuaciones administrativas con contenido pecuniario.1 Las sentencias expedidas en revisión por las Cortes Superiores. El plazo para apelar la sentencia es de cinco días. Las demandas cuyas pretensiones no satisfagan los requisitos para la tutela urgente. de los medios probatorios ofrecidos. podrá instituir un sistema específico de sub especialidades a fin de brindar un servicio de justicia más eficiente en atención a las características particulares del conflicto. 4.Requisitos La medida cautelar se dictará en la forma que fuera solicitada o en cualquier otra forma que se considere adecuada para lograr la eficacia de la decisión definitiva. el Juez expedirá resolución declarando la existencia de una relación jurídica procesal válida. tales como el correo electrónico.1 Reglas del procedimiento Especial En esta vía no procede reconvención.Principios jurisprudenciales. Si el proceso es declarado saneado. ofreciendo los medios probatorios pertinentes. excepto las expedidas en revisión. El recurso de queja contra las resoluciones que declaran inadmisible e improcedente el recurso de apelación o casación. DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS Primera. contados desde la notificación de la resolución que dispone que el expediente se encuentra en el estado de dictar sentencia..P).Carga de la prueba Salvo disposición legal diferente. 3. cuando estén referidos a hechos ocurridos o conocidos con posterioridad al inicio del proceso. En los casos a que se refiere el artículo 24° no procede el recurso de casación cuando las resoluciones de segundo grado confirmen las de primera instancia. Los plazos aplicables son: a) Tres días para interponer tacha u oposiciones a los medios probatorios. También procede contra la resolución que concede el recurso de apelación con un efecto distinto al solicitado. Se admitirán excepcionalmente medios probatorios extemporáneos. contados desde su notificación. La publicación se hace dentro de los sesenta días de expedidas. según sea el caso. Para proponer o acceder a la fórmula de composición. c) Diez días para contestar la demanda. deberá indicar dicha circunstancia en su escrito de demanda o de contestación. contados desde la notificación de la resolución que los tiene por ofrecidos. Artículo 25°.Notificación Electrónica. Artículo 28°.Oportunidad Los medios probatorios deberán ser ofrecidos por las partes en los actos postulatorios. saneamiento probatorio y/o el juzgamiento anticipado.. son competencia de los jueces especializados en materia laboral.. Luego de expedido el auto de saneamiento o de realizada la audiencia de pruebas. el proceso continuará sobre los aspectos no comprendidos.R. si fuere el caso. previo traslado a la parte contraria. contados desde la notificación de la resolución que la admite a trámite. La sentencia. El traslado de la demanda. las partes podrán transigir o conciliar sobre pretensiones que contengan derechos disponibles.. con o sin absolución de la demanda. e) Tres días para solicitar informe oral. Internet u otro medio idóneo que permita confirmar fehacientemente su recepción.R. siempre que se presenten circunstancias particulares en el caso que conocen y que motiven debidamente las razones por las cuales se apartan del precedente. si la actuación administrativa impugnada establece una sanción o medidas correctivas. salvo que se produzcan nuevos hechos o que se trate de hechos que hayan sido conocidos con posterioridad al inicio del proceso. Si el particular que es parte del proceso no tuviera en su poder algún medio probatorio y éste se encuentre en poder de alguna entidad administrativa. se tramitarán conforme a las reglas establecidas para el proceso especial. cuando lo considere conveniente. 2..Transacción o conciliación En cualquier momento del proceso. el Juez apreciará tal pronunciamiento y. De ser parcial. el Juez declarará saneado el proceso por existir una relación jurídica procesal válida... el expediente será remitido al Fiscal para que éste emita dictamen.LEGISLACIÓN pide.Las demandas contra actuaciones de las Autoridades Administrativas de Trabajo. el Auto de saneamiento deberá contener.A. Vencido el plazo. Artículo 34°. por excepción.Recursos En el proceso contencioso administrativo proceden los siguientes recursos: 1. En caso contrario. acompañándose todos los documentos y pliegos interrogatorios. Sólo cuando la actuación de los medios probatorios ofrecidos lo requiera. excepto los excluidos por ley.. Con o sin dictamen fiscal. Las otras resoluciones que el Juez disponga motivadamente. respecto de los actos administrativos dictados por autoridad administrativa distrital. g) Cinco días para apelar la sentencia. podrán alegarse todos los hechos que le sirvan de sustento. salvo cuando se trate de las siguientes resoluciones: 1. Los órganos jurisdiccionales podrán apartarse de lo establecido en el precedente vinculante. El auto que se pronuncia sobre el saneamiento procesal. Artículo 38°. contados a partir de su notificación y se concede con efecto suspensivo. bajo responsabilidad. siguiendo las reglas del proceso contencioso administrativo contenidas en la presente Ley. o la nulidad y la consiguiente conclusión del proceso por invalidez insubsanable de la relación. f) Quince días para emitir sentencia. y.” DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS Primera: El Consejo Ejecutivo del Poder Judicial en el pla- JULIO 2008 71 . La notificación electrónica surte efectos desde el día siguiente que llega a la dirección electrónica. Artículo 26°. o por cualquier otra razón justificable.1 Las sentencias. El recurso de reposición contra los decretos a fin de que el Juez los revoque. el mismo que se encargará de notificar la devolución del expediente y. con sujeción a las disposiciones siguientes: 25. bajo apercibimiento de declararse la inadmisibilidad de tales actos postulatorios. en su caso. Artículo 27°. fijación de puntos controvertidos. Segunda. Artículo 30°. La citación a audiencia..2 Los autos expedidos por las Cortes Superiores que. ponen fin al proceso. Artículo 32°. En el caso de acumularse la pretensión indemnizatoria. Artículo 36°. regional o nacional. según sea el caso. contados desde la vista de la causa. además. producirá la conclusión del proceso. 2. la carga de probar corresponde a ésta. vinculados directamente a las pretensiones postuladas. Se considere verosímil el derecho invocado.Procedimiento especial Se tramitan conforme al presente procedimiento las pretensiones no previstas en el artículo 24 de la presente Ley. 2.2 Plazos Los plazos previstos en esta ley se computan desde el día siguiente de recibida la notificación. De no haberse solicitado informe oral ante el Juez de la causa. con su absolución o sin ésta. se deberá ponderar la proporcionalidad entre la eventual afectación que causaría al interés público o a terceros la medida cautelar y. a pedido de la parte interesada se procede conforme a las reglas establecidas en el Código Procesal Civil para la ejecución de la contracautela. d) Quince días para emitir el dictamen fiscal o devolver el expediente al órgano jurisdiccional.Sentencias estimatorias La sentencia que declare fundada la demanda podrá decidir en función de la pretensión planteada lo siguiente: (. salvo que el reconocimiento no se refiera a todas las pretensiones planteadas. inadmisibilidad o improcedencia. 4. siempre que de los fundamentos expuestos por el demandante: 1. Transcurrido el plazo para contestar la demanda. Las notificaciones de las resoluciones que se dicten en el proceso se efectuarán mediante sistemas de comunicación electrónicos o telemáticos. constituyen precedente vinculante. dictará sentencia. Tratándose de pretensiones cuantificables. 25.. Si la resolución final no reconoce el derecho reclamado por el demandante. Para tal efecto.. las partes podrán solicitar al Juez la realización de informe oral. 5. Artículo 38°. la actividad probatoria se restringe a las actuaciones recogidas en el procedimiento administrativo. No es exigible este requisito cuando se trate de pretensiones relacionadas con el contenido esencial del derecho a la pensión. se incorpora la exigencia que el Juez debe ponderar la proporcionalidad entre la eventual afectación que causaría al interés público o a terceros la medida cautelar y el perjuicio que causa al recurrente la eficacia inmediata de la actuación impugnable.Conclusión anticipada del proceso Si la entidad demandada reconoce en vía administrativa la pretensión del demandante. el Juez señalará día y hora para la realización de una audiencia de pruebas. podrá acompañarse los respectivos medios probatorios. en caso de amparar la pretensión.B. Si el acuerdo homologado o aprobado es total.Actividad probatoria En el proceso contencioso administrativo.. El recurso de casación procede en los casos que versen sobre pretensiones no cuantificables. el plazo se computará desde la notificación a las partes del dictamen fiscal o de la devolución del expediente por el Ministerio Público. contados desde la notificación de la demanda. o. La decisión por la que se ordena la realización de esta audiencia o se prescinde de ella es impugnable y la apelación será concedida sin efecto suspensivo y con la calidad de diferida.El Consejo Ejecutivo del Poder Judicial. precisando sus defectos. Se considere necesaria la emisión de una decisión preventiva por constituir peligro la demora del proceso. el Juez dispondrá su realización. Artículo 38°.. la declaración referida se hará en la resolución que las resuelva. De otro lado. precisando el contenido del documento y la entidad donde se encuentra con la finalidad de que el órgano jurisdiccional pueda disponer todas las medidas necesarias destinadas a la incorporación de dicho documento al proceso. el perjuicio que causa al recurrente la eficacia inmediata de la actuación impugnable. Sin embargo. si los defectos de la relación fuesen subsanables.2 Los autos. Se estime que resulte adecuada para garantizar la eficacia de la pretensión. cuando la cuantía sea superior a 140 Unidades de Referencia Procesal (U. el Juez podrá requerir de una contracautela distinta a la caución juratoria. lo declarará nulo y consiguientemente concluido. las partes deben consignar en la demanda o en su contestación una dirección electrónica. en revisión. El recurso de casación contra las siguientes resoluciones: 3. 3. el Juez dictará en la sentencia la medida que corresponda a la pretensión invocada dentro del plazo de cinco días. 2. El recurso de apelación contra las siguientes resoluciones: 2. El texto íntegro de todas las sentencias expedidas por la Sala Constitucional y Social de la Corte Suprema de Justicia de la República se publicarán en el Diario Oficial El Peruano y en la página web del Poder Judicial. la concesión de un plazo. Cuando la Sala Constitucional y Social de la Corte Suprema fije en sus resoluciones principios jurisprudenciales en materia contencioso administrativa. b) Cinco días para interponer excepciones o defensas. De presentarse medios probatorios extemporáneos. cuando la cuantía del acto impugnado sea superior a 140 Unidades de Referencia Procesal (U. Para la ejecución de la medida cautelar el demandante deberá ofrecer contracautela atendiendo a la naturaleza de la pretensión que se quiere asegurar. la carga de la prueba corresponde a quien afirma los hechos que sustentan su pretensión. Para efectos de la notificación electrónica. Las resoluciones mencionadas se notificarán mediante cédula. El monto de la indemnización por los daños y perjuicios ocasionados. o cuando por razón de su función o especialidad la entidad administrativa está en mejores condiciones de acreditar los hechos. como medida urgente previo traslado a la otra parte por el plazo de tres días.. Antes de dictar sentencia.P) o cuando dicho acto impugnado provenga de autoridad de competencia provincial. en ejercicio de las atribuciones previstas en la Ley Orgánica del Poder Judicial. 3. Cuando se hayan interpuesto excepciones o defensas previas. Si a consecuencia de la referida incorporación es necesaria la citación a audiencia para la actuación de un medio probatorio. Subsanados los defectos. el que será concedido por el sólo mérito de la solicitud oportuna. el expediente será devuelto al Juzgado. En cualquiera de estos supuestos. 3.

” “Artículo 44°. Igualmente. Artículo 5°. Los criterios para establecer la vinculación económica y la aplicación de las sanciones serán establecidas en el Reglamento.. en el marco del proceso de promoción del empleo. Artículo 6°.Exclusiones No están comprendidas en la presente norma ni pueden acceder a los beneficios establecidos las empresas que. 48°. computada a razón de quince (15) remuneraciones diarias por año completo de servicios. de acuerdo a lo dispuesto en la Ley Nº 26790. como mínimo. Garantizar que los trabajadores no podrán ser discriminados en base a raza.Naturaleza y permanencia en el Régimen Laboral Especial El presente Régimen Laboral Especial es de naturaleza permanente. el derecho a participar en las utilidades. El régimen laboral especial establecido en el presente Decreto Legislativo no será aplicable a los trabajadores que cesen con posterioridad a su entrada en vigencia y vuelvan a ser contratados inmediatamente por el mismo empleador. cuando corresponda.Objeto Créase el Régimen Laboral Especial dirigido a fomentar la formalización y desarrollo de la Micro y Pequeña Empresa. Ley de Promoción y Formalización de la Micro y Pequeña Empresa.. FORMALIZACIÓN Y DESARROLLO DE LA MICRO Y PEQUEÑA EMPRESA Y DEL ACCESO AL EMPLEO DECENTE (28. en general..Sustitución de los artículos 43°. promocionar.Estados Unidos y con el apoyo de la competitividad económica para su aprovechamiento. así como a sus conductores y empleadores. modificatorias y normas reglamentarias.” Título II Régimen Laboral de la Micro y Pequeña Empresa Artículo 3°. deben cumplir lo siguiente: 1. 49°. Pequeña Empresa: de uno (1) hasta cien (100) trabajadores inclusive y ventas anuales hasta el monto máximo de 1700 Unidades Impositivas Tributarias (UIT). 3. con arreglo a las normas del régimen común.Modificación del artículo 3° de la Ley Nº 28015. inclusión social y formalización de la economía. de acuerdo con el Decreto Legislativo Nº 892 y su Reglamento. jornada de trabajo de ocho (8) horas. con la normatividad legal. Con cargo de dar cuenta al Congreso de la República. para el acceso progresivo al empleo en condiciones de dignidad y suficiencia. Con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros.. y a un seguro de vida a cargo de su empleador. capacitar. siempre que cumplan con lo dispuesto en la normativa correspondiente. Los trabajadores de la Pequeña Empresa tienen derecho a un Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo a cargo de su empleador. el cual queda redactado de la siguiente forma: “Artículo 3°. a los veintisiete días del mes de junio del año dos mil ocho. Artículo 2°. género.Derechos laborales fundamentales En toda empresa.Remuneración Los trabajadores de la microempresa comprendidos en la presente Ley tienen derecho a percibir por lo menos la Remuneración Mínima Vital. y modificatorias. se deben respetar los derechos laborales fundamentales. credo. elaborará el Texto Único Ordenado de la Ley Nº 27584. por un plazo de ciento ochenta (180) días calendario. No utilizar. Segunda: El Ministerio de Justicia. Ley de Promoción y Formalización de la Micro y Pequeña Empresa Modifíquese el artículo 3° de la Ley Nº 28015. Adicionalmente. ni apoyar el uso de trabajo infantil. o no elegir. una remuneración mensual menor». Ley de Promoción y Formalización de la Micro y Pequeña Empresa Sustitúyase los artículos 43°. y.Características de las MYPE Las MYPE deben reunir las siguientes características concurrentes: Microempresa: de uno (1) hasta diez (10) trabajadores inclusive y ventas anuales hasta el monto máximo de 150 Unidades Impositivas Tributarias (UIT). bajo cualquier modalidad. entrenar. “Artículo 48°. 44°. Proporcionar un ambiente seguro y saludable de trabajo. 50° y 51° de la Ley Nº 28015.06. la empresa pasará definitivamente al Régimen Laboral que le corresponda. no obstante cumplir con las características definidas en este Decreto Legislativo. la indemnización por despido injustificado es equivalente a veinte (20) remuneraciones diarias por cada año –––– (*) Incluye Fe de Erratas publicada el 10 de julio de 2008 en el diario oficial El Peruano. Con acuerdo del Consejo Nacional de Trabajo y Promoción del Empleo podrá establecerse. en lo que les sea aplicable.2008 – 375103) DECRETO LEGISLATIVO Nº 1086(*) EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA POR CUANTO: El Congreso de la República por Ley Nº 29157. origen y. El incremento en el monto máximo de ventas anuales señalado para la Pequeña Empresa será determinado por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas cada dos (2) años y no será menor a la variación porcentual acumulada del PBI nominal durante el referido período.. además. y a afiliarse o no a organizaciones legalmente establecidas. mediante Decreto Supremo. POR TANTO: Mando se publique y cumpla.. Cuarta: El Poder Judicial se encargará de implementar los mecanismos de seguridad que se requieran para la operatividad de las notificaciones electrónicas y el funcionamiento de uno o más servidores de correo electrónico seguros.El descanso vacacional El trabajador de la Micro y Pequeña Empresa que cumpla el récord establecido en el artículo 10° del Decreto Legislativo Nº 713. 2. conformen un grupo económico que en conjunto no reúnan tales características. descanso semanal. en Lima. los cuales quedan redactados de la siguiente forma: “Artículo 43°.. creencia o afiliación. No utilizar ni auspiciar el uso de trabajo forzado. salvo lo dispuesto por el artículo 26°. En ambos casos rige lo dispuesto en el Decreto Legislativo Nº 713 en lo que le sea aplicable».El despido injustificado El importe de la indemnización por despido injustificado para el trabajador de la microempresa es equivalente a diez (10) remuneraciones diarias por cada año completo de servicios con un máximo de noventa (90) remuneraciones diarias. 5.” “Artículo 45°. el mismo que entrará en vigencia a los ciento ochenta (180) días de dicha publicación. 49°. De conformidad con lo establecido en el artículo 104° de la Constitución Política del Perú. 6. “Artículo 49°. podrá conservar por un (1) año calendario el Régimen Laboral Especial correspondiente.Ámbito de aplicación Este Decreto Legislativo se aplica a todos los trabajadores sujetos al régimen laboral de la actividad privada. En el caso del trabajador de la pequeña empresa. Los contratos laborales de los trabajadores celebrados con anterioridad a la entrada en vigencia del presente Decreto Legislativo. 44°. pequeñas y medianas empresas. ALAN GARCÍA PÉREZ Presidente Constitucional de la República JORGE DEL CASTILLO GÁLVEZ Presidente del Consejo de Ministros ROSARIO DEL PILAR FERNÁNDEZ FIGUEROA Ministra de Justicia MERCEDES ARÁOZ FERNÁNDEZ Ministra de Comercio Exterior y Turismo APRUEBAN LA LEY DE PROMOCIÓN DE LA COMPETITIVIDAD. en forma directa o a través del portal institucional del Poder Judicial. Los trabajadores y la Micro y Pequeña Empresa comprendidas en el Régimen Laboral Especial podrán pactar mejores condiciones laborales. 50° y 51° de la Ley Nº 28015. descanso vacacional. Ley de Promoción y Formalización de la Micro y Pequeña Empresa. Su distribución será gratuita. que presten servicios en las micro y pequeñas empresas. Ley que Regula el Proceso Contencioso Administrativo. a quince (15) días calendario de descanso por cada año completo de servicios. ha delegado en el Poder Ejecutivo la facultad de legislar.Regulación de derechos y beneficios laborales La presente norma regula los derechos y beneficios contenidos en los contratos laborales celebrados a partir de su entrada [en] vigencia. Ley de Modernización de la Seguridad Social en Salud. entre las que se encuentran la promoción del empleo y de las micro. Respetar el derecho de los trabajadores a formar sindicatos y no interferir con el derecho de los trabajadores a elegir. sobre diversas materias relacionadas con la implementación del Acuerdo de Promoción Comercial Perú .LEGISLACIÓN zo de sesenta (60) días calendario.. protección contra el despido injustificado. aprobará formatos de demanda sobre materia previsional. y bajo el imperio de las leyes que rigieron su celebración. tengan vinculación económica con otras empresas o grupos económicos nacionales o extranjeros que no cumplan con dichas características. La empresa cuyo nivel de ventas o el número de trabajadores promedio de dos (2) años consecutivos supere el nivel de ventas o el número de trabajadores límites establecidos en la presente Ley para clasificar a una empresa como Micro o Pequeña Empresa. 4.. horario de trabajo y trabajo en sobre tiempo. salvo que haya transcurrido un (1) año desde el cese. Los trabajadores de la pequeña empresa tendrán derecho. Ley de Consolidación de Beneficios Sociales.. ubicación geográfica o actividad. tendrá derecho como mínimo. formalización y desarrollo de las micro y pequeñas empresas para la ampliación del mercado interno y externo de éstas. los trabajadores de la pequeña empresa tendrán derecho a percibir dos gratificaciones en el año con ocasión de las Fiestas Patrias y la Navidad. cualquiera sea su dimensión. contados a partir de la publicación del presente Decreto Legislativo. Para la Pequeña Empresa. dando cuenta al Congreso de la República. bajo sanción de multa e inhabilitación de contratar con el Estado por un período no menor de un (1) año ni mayor de dos (2) años. Garantizar que los salarios y beneficios percibidos por los trabajadores cumplan. ni apoyar o encubrir el uso de castigos corporales. descanso por días feriados. Asimismo. Las entidades públicas y privadas promoverán la uniformidad de los criterios de medición a fin de construir una base de datos homogénea que permita dar coherencia al diseño y aplicación de las políticas públicas de promoción y formalización del sector. continuarán rigiéndose bajo sus mismos términos y condiciones. Dado en la Casa de Gobierno. Tercera: Los procesos contencioso administrativos iniciados antes de la entrada en vigencia del presente Decreto Legislativo continuarán su trámite según las normas procesales con que se iniciaron.. no podrá efectuar o auspiciar ningún tipo de discriminación al remunerar. de acuerdo a lo dispuesto en el Decreto Legislativo Nº 688. dentro de los sesenta (60) días contados a partir de la entrada en vigencia del presente Decreto Legislativo. a la compensación por tiempo de servicios. Artículo 4°.. Ha dado el Decreto Legislativo siguiente: Título I Disposiciones Generales Artículo 1°. Por tanto. entendido como aquel trabajo brindado por personas cuya edad es inferior a las mínimas autorizadas por el Código de los Niños y Adolescentes. 48°. falseen información o dividan sus unidades empresariales. Luego de este período. 45°. y mejorar las condiciones de disfrute efectivo de los derechos de naturaleza laboral de los trabajadores de las mismas. los derechos colectivos continuarán regulándose por las normas del Régimen General de la actividad privada. en base a cualquier otra característica personal. hasta alcanzar un máximo de noventa (90) remuneraciones diarias. Ley de Consolidación de Descansos Remunerados de los Trabajadores sujetos al Régimen Laboral de la Actividad Privada. respetando los derechos reconocidos en el presente artículo. despedir o jubilar a su personal. sólo corresponde a los trabajadores de la pequeña empresa. Quinta: El presente Decreto Legislativo entrará en vigencia a partir del día siguiente de su publicación en el Diario Oficial El Peruano. El monto de las gratificaciones es equivalente a media remuneración cada una. 72 JULIO 2008 . Artículo 7°. El Régimen Laboral Especial comprende: remuneración. 45°..Objeto El presente Decreto Legislativo tiene por objetivo la promoción de la competitividad.

De la pensión de orfandad Tienen derecho a pensión de orfandad: los hijos menores de dieciocho (18) años del afiliado o pensionista fallecido.. a la Pequeña Empresa Aplíquese a la pequeña empresa lo establecido en los artículos 43°. Artículo 14°. y. b) Para los hijos inválidos mayores de dieciocho (18) años con incapacidad permanente total.Del Registro Individual del Afiliado Créase el Registro Individual del afiliado al Sistema de Pensiones Sociales en el cual se registrarán sus aportes del Estado y la rentabilidad acumulados. y en el Decreto Supremo Nº 054-97-EF.Régimen especial de salud para la microempresa 9.Del Fondo de Pensiones Sociales Créase el Fondo de Pensiones Sociales. La rentabilidad e inversiones del Fondo de Pensiones Sociales se sujetarán a la normatividad vigente del Sistema Privado de Pensiones. ESSALUD. Ello se aplica. Artículo 25°.1 La afiliación de los trabajadores y conductores de la Microempresa al componente Semisubsidiado del Seguro Integral de Salud comprenderá a sus derechohabientes. Artículo 24°..De la pensión de jubilación Tienen derecho a percibir pensión de jubilación los afiliados cuando cumplan los sesenta y cinco (65) años de edad y hayan realizado efectivamente por lo menos trescientas (300) aportaciones al Fondo de Pensiones Sociales.De las pensiones de sobrevivencia Son pensiones de sobrevivientes las siguientes: a) De viudez. 51° y 53°. se podrá emitir normas complementarias para la mejor aplicación del presente artículo. ESSALUD. en forma concurrente. 47°. En el Reglamento se establecerán los requisitos y condiciones para la devolución. c) La rentabilidad obtenida por la inversión de sus recursos.Del traslado a otro régimen previsional Los afiliados del Sistema de Pensiones Sociales podrán trasladarse al Sistema Nacional de Pensiones (SNP) o al Sistema Privado de Administración de Fondos de Pensiones (SPP) con los recursos acumulados de su cuenta individual. Título III Aseguramiento en Salud y Sistema de Pensiones Sociales Capítulo I Aseguramiento en Salud Artículo 9°. y en el segundo párrafo del artículo 56° y el artículo 57°. las siguientes condiciones: a) La seguridad de su valor real. 46°. que no se encuentren afiliados o sean beneficiarios de algún régimen previsional. Artículo 19°. En caso de fallecimiento. 48°. y a la relación de trabajadores. cuya administración será entregada mediante concurso público a una Administradora de Fondos de Pensiones. Mediante Decreto Supremo. Caduca la pensión de viudez: a) Por contraerse nuevo matrimonio civil o religioso. cuyos requisitos y condiciones se establecerán en el Reglamento del presente Decreto Legislativo. Artículo 23°.. quienes.Del aporte del Estado El aporte del Estado se efectuará anualmente hasta por la suma equivalente de los aportes mínimos mensuales que realice efectivamente el afiliado.. En aquellos casos en que el afiliado haya aportado cifras superiores al mínimo. y. o del Ministerio de Salud. Texto Único Ordenado de la Ley del Sistema Privado de Administración de Fondo de Pensiones. sobre la base de doce (12) aportaciones al año. de carácter voluntario. o del Ministerio de Salud. “Artículo 51°. En el Reglamento se establecerán las condiciones y requisitos para obtener las prestaciones que se hace referencia en el presente capítulo... Artículo 11°. la rentabilidad de los mismos y el aporte del Estado con su correspondiente rentabilidad. podrán solicitar el reintegro del monto acumulado en su cuenta individual más la rentabilidad que hayan obtenido.De los recursos del Fondo Constituyen recursos del Fondo de Pensiones Sociales: a) Las contribuciones de los afiliados. Compañía de Seguros o Banco seleccionado en la subasta.Determinación del monto de la pensión El monto de la pensión de jubilación se calculará en función de los factores siguientes: a) El capital acumulado de la Cuenta Individual de Capitalización del afiliado.. No están comprendidos en los alcances del presente Decreto Legislativo los trabajadores que se encuentren afiliados o sean beneficiarios de otro régimen previsional... b) Si se demuestra la existencia de otra unión de hecho. Artículo 20°. los herederos podrán solicitar el reintegro de lo aportado por el causante incluyendo la rentabilidad. equivalente a la mitad del aporte mensual total del componente Semisubsidiado del Seguro Integral de Salud. Subsiste el derecho a pensión de orfandad: a) Siempre que siga en forma ininterrumpida y satisfactoria estudios del nivel básico o superior de educación. 9.Aplicación del Régimen Laboral Especial de la Ley Nº 28015. La pensión será equivalente al veinte por ciento (20%) por cada beneficiario. de acuerdo con lo dispuesto en el Título III sobre el Aseguramiento en Salud y Sistema de Pensiones Sociales de la Ley de Promoción de la Competitividad. Formalización y Desarrollo de la Micro y Pequeña Empresa y del Acceso al Empleo Decente. asimismo.Criterios de la Inversión El Fondo de Pensiones Sociales se invertirá teniendo en cuenta. Ley que crea el Sistema Nacional de Pensiones de la Seguridad Social. Artículo 17°. Esta disposición se aplica. b) El aporte del Estado. conductores y sus derechohabientes. el Reglamento del presente Decreto Legislativo establecerá la forma de cálculo para obtener el monto de la pensión. Artículo 16°. Artículo 15°. para los conductores de la Microempresa. La pérdida de los requisitos para continuar percibiendo la pensión de sobrevivencia no implica que dicho monto sea redistribuido entre los demás beneficiarios. de acuerdo con el artículo 326° del Código Civil. d) Las donaciones que por cualquier concepto reciban. asimismo.De la pensión de viudez Tiene derecho a pensión de viudez el cónyuge o conviviente del afiliado o pensionista fallecido. c) La liquidez. Texto Único Ordenado de la Ley del Sistema Privado de Administración de Fondos de Pensiones. El goce del beneficio establecido en el SNP o SPP estará sujeto a los requisitos y condiciones establecidos en la normatividad correspondiente.Seguro Social en Salud Los trabajadores de la Microempresa comprendidos en la presente Ley serán afiliados al componente Semisubsidiado del Seguro Integral de Salud. Artículo 21°. ESSALUD. Su costo será parcialmente subsidiado por el Estado condicionado a la presentación anual del certificado de inscripción o reinscripción vigente del Registro Nacional de Micro y Pequeña Empresa del Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo. 44°.. b) El producto del aporte del Estado y su rentabilidad. podrán optar por el Sistema de Pensiones Sociales contemplado en el Título III sobre el Aseguramiento en Salud y Sistema de Pensiones Sociales de la Ley de Promoción de la Competitividad. las fracciones de año se abonan por dozavos”. b) De orfandad. En ambos casos. así como el afiliado que sea declarado con incapacidad permanente parcial. JULIO 2008 73 .. El pago del aporte del Estado se efectuará de conformidad con las previsiones presupuestarias y las condiciones que se establezcan en el Reglamento del presente Decreto Legislativo. Formalización y Desarrollo de la Micro y Pequeña Empresa. “Artículo 50°. dictaminada previamente por una Comisión Médica del Seguro Social de Salud.Régimen de Pensiones Los trabajadores y conductores de la Microempresa comprendidos en la presente Ley podrán afiliarse a cualquiera de los regímenes previsionales contemplados en el Decreto Ley Nº 19990. el que será complementado por un monto igual por parte del Estado.. Los trabajadores de la Pequeña Empresa serán asegurados regulares de EsSalud y el empleador aportará la tasa correspondiente de acuerdo a lo dispuesto al artículo 6° de la Ley Nº 26790.Monto máximo de las pensiones de sobrevivencia Cuando la suma de los porcentajes máximos que corresponden al cónyuge y a cada uno de los huérfanos de conformidad con los artículos anteriores excediesen al ciento por ciento (100%) de la pensión de jubilación que percibía o hubiere tenido derecho a percibir el causante.De la pensión de invalidez Tienen derecho a percibir la pensión de invalidez los afiliados cuando se declare su incapacidad permanente total. 50°.. Los trabajadores y conductores de la Microempresa comprendidos en la presente Ley. para lograr su afiliación. las pensiones de viudez y orfandad equivaldrán a los porcentajes que resulten.Creación del Sistema de Pensiones Sociales Créase el Sistema de Pensiones Sociales.De la Cuenta Individual del Afiliado Créase la Cuenta Individual del Afiliado al Sistema de Pensiones Sociales en la cual se registrarán sus aportes y la rentabilidad acumulados. Artículo 22°. hasta los veinticuatro (24) años de edad. dichos porcentajes se reducirán. Capítulo II Sistema de Pensiones Sociales Artículo 10°. 49°. relacionados con el Régimen Laboral Especial de la Ley Nº 28015. El monto máximo de la pensión de viudez es igual al cuarenta y dos por ciento (42%) de la pensión de jubilación que percibía o hubiera tenido derecho a percibir el causante.. En tal caso. dictaminado previamente por una Comisión Médica del Seguro Social de Salud.” Artículo 8°. Este beneficio no se extiende a los trabajadores independientes que se afilien voluntariamente del componente Semisubdiado del Seguro Integral de Salud. en el caso de los conductores de la Microempresa. Se otorgará pensión de sobrevivientes: a) Al fallecimiento de un afiliado con derecho a pensión de jubilación o que de haberse invalidado hubiere tenido derecho a pensión de invalidez.. b) Al fallecimiento de un pensionista de invalidez o jubilación. b) La mayor rentabilidad posible.. proporcionalmente de manera que la suma de todos los porcentajes así reducidos no exceda del ciento por ciento (100%) de la referida pensión.. El afiliado podrá efectuar voluntariamente aportes mayores al mínimo. El aporte mensual de cada afiliado será establecido mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas. y en el Decreto Supremo Nº 054-97-EF. deberán acreditar la evaluación socioeconómica del Sistema [de] Focalización de Hogares (SISFOH). asimismo. d) La garantía del equilibrio financiero del Sistema de Pensiones Sociales. y. En el caso de las uniones de hecho deberá acreditarse dicha unión. Compañía de Seguro o Banco cuyos requisitos y condiciones se establecerán en el Reglamento. Artículo 18°. La implementación del Registro Individual será de competencia de la Oficina de Normalización Previsional (ONP).. El Reglamento establecerá las condiciones y requisitos del traslado del afiliado. El procedimiento de afiliación será establecido en el Reglamento del presente Decreto Legislativo. y modificatorias”. el cual será hasta un máximo de cuatro por ciento (4%) de la Remuneración Mínima Vital correspondiente. o del Ministerio de Salud. En el Reglamento se establecerán los requisitos y condiciones para el otorgamiento de dicha pensión.2 El empleador deberá efectuar un aporte mensual por cada trabajador afiliado. Artículo 12°.Del reintegro de los aportes El afiliado que cumpla sesenta y cinco (65) años de edad o trescientas (300) aportaciones efectivas. refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas. aprobado mediante Decreto Legislativo Nº 295. Los trabajadores de la Pequeña Empresa deberán obligatoriamente afiliarse a cualquiera de los regímenes previsionales contemplados en el Decreto Ley Nº 19990. Ley de Promoción y Formalización de la Micro y Pequeña Empresa.LEGISLACIÓN completo de servicios con un máximo de ciento veinte (120) remuneraciones diarias.. Sólo podrán afiliarse al Sistema de Pensiones Sociales los trabajadores y conductores de la microempresa.. Artículo 13°. Ley que crea el Sistema Nacional de Pensiones de la Seguridad Social. Ley de Promoción y Formalización de la Micro y Pequeña Empresa. a fin de que el trabajador y sus derechohabientes accedan al Listado Priorizado de Intervenciones Sanitarias establecido en el Artículo 1° del Decreto Supremo Nº 004-2007-SA. Ley de Modernización de la Seguridad Social en Salud. dictaminado previamente por una Comisión Médica del Seguro Social de Salud. La implementación de dicha Cuenta Individual correrá a cargo de la Administradora de Fondos de Pensiones. de carácter intangible e inembargable. para los trabajadores y conductores de la Microempresa que se encuentren bajo los alcances de la Ley Nº 28015 y sus modificatorias. para los conductores de la Microempresa. Ello se aplica.

LEGISLACIÓN
Título IV Modificaciones al Régimen Especial y Régimen General del Impuesto a la Renta Artículo 26°.- Modificación del Régimen Especial del Impuesto a la Renta (RER) Sustitúyase el inciso a) del artículo 118°, el artículo 120° y el artículo 124°; e incorpórese el artículo 124°-A, en el Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo Nº 179-2004-EF y normas modificatorias, con los siguientes textos: “Artículo 118°.- Sujetos no comprendidos a) No están comprendidas en el presente Régimen las personas naturales, sociedades conyugales, sucesiones indivisas y personas jurídicas, domiciliadas en el país, que incurran en cualquiera de los siguientes supuestos: (i) Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus ingresos netos superen los S/. 525,000 (Quinientos Veinticinco Mil y 00/100 Nuevos Soles). Se considera como ingreso neto al establecido como tal en el cuarto párrafo del artículo 20° de esta Ley incluyendo la renta neta a que se refiere el inciso h) del artículo 28° de la misma norma, de ser el caso. (ii) El valor de los activos fijos afectados a la actividad, con excepción de los predios y vehículos, supere los S/. 126,000.00 (Ciento Veintiséis Mil y 00/100 Nuevos Soles). (iii) Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus adquisiciones afectadas a la actividad acumuladas supere los S/. 525,000.00 (Quinientos Veinticinco Mil y 00/100 Nuevos Soles). Las adquisiciones a las que se hace referencia no incluyen las de los activos fijos. Se considera que los activos fijos y adquisiciones de bienes y/o servicios se encuentran afectados a la actividad cuando sean necesarios para producir la renta y/o mantener su fuente. (iv) Desarrollen actividades generadoras de rentas de tercera categoría con personal afectado a la actividad mayor a 10 (diez) personas. Tratándose de actividades en las cuales se requiera más de un turno de trabajo, el número de personas se entenderá por cada uno de éstos. Mediante Decreto Supremo se establecerán los criterios para considerar el personal afectado a la actividad.” “Artículo 120°.- Cuota aplicable a) Los contribuyentes que se acojan al Régimen Especial pagarán una cuota ascendente al 1.5% (uno punto cinco por ciento) de sus ingresos netos mensuales provenientes de sus rentas de tercera categoría. b) El pago de la cuota realizado como consecuencia de lo dispuesto en el presente artículo tiene carácter cancelatorio. Dicho pago deberá efectuarse en la oportunidad, forma y condiciones que la SUNAT establezca. Los contribuyentes de este Régimen se encuentran sujetos a lo dispuesto por las normas del Impuesto General a las Ventas.” “Artículo 124°.- Libros y Registros Contables Los sujetos del presente Régimen están obligados a llevar un Registro de Compras y un Registro de Ventas de acuerdo con las normas vigentes sobre la materia.” “Artículo 124°-A.- Declaración Jurada Anual Los sujetos del presente Régimen anualmente presentarán una declaración jurada la misma que se presentará en la forma, plazos y condiciones que señale la SUNAT. Dicha declaración corresponderá al inventario realizado el último día del ejercicio anterior al de la presentación.” Artículo 27°.- Contabilidad del Régimen General del Impuesto a la Renta Sustitúyase el primer y segundo párrafos del artículo 65° del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo Nº 179-2004-EF y normas modificatorias, por los siguientes: “Artículo 65°.- Los perceptores de rentas de tercera categoría cuyos ingresos brutos anuales no superen las 150 UIT deberán llevar como mínimo un Registro de Ventas, un Registro de Compras y Libro Diario de Formato Simplificado de acuerdo con las normas sobre la materia. Los demás perceptores de rentas de tercera categoría están obligados a llevar contabilidad completa.” Artículo 28°.- Depreciación acelerada para las pequeñas empresas Las pequeñas empresas podrán depreciar el monto de las adquisiciones de bienes muebles, maquinarias y equipos nuevos destinados a la realización de la actividad generadora de renta gravadas; en el plazo de tres años. Para este efecto serán considerados nuevos aquellos que no hayan sufrido desgaste alguno por uso o explotación. El presente beneficio tendrá una vigencia de tres ejercicios gravables, contados a partir del ejercicio siguiente a la fecha de publicación del presente Decreto Legislativo. Título V Promoción para el Desarrollo y la Competitividad Capítulo I Personería y Constitución Simplificada Artículo 29°.- Personería jurídica Para acogerse a la presente ley, la microempresa no necesita constituirse como persona jurídica, pudiendo ser conducida directamente por su propietario persona individual. Podrá, sin embargo, adoptar voluntariamente la forma de Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, o cualquiera de las formas societarias previstas por la ley. Artículo 30°.- Constitución de empresas en línea Las entidades estatales y, en especial, la Presidencia del Consejo de Ministros - PCM, el Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo - MTPE, la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT, la Superintendencia Nacional de Registros Públicos - SUNARP, y el Registro Nacional de Identificación y Estado Civil - RENIEC, implementarán un sistema de constitución de empresas en líneas que permita que el trámite concluya en un plazo no mayor de 72 horas. La implementación será progresiva, según lo permitan las condiciones técnicas en cada localidad. Capítulo II Acceso al Financiamiento Artículo 31°.- Acceso al financiamiento El Estado promueve el acceso de las MYPE al mercado financiero y al mercado de capitales, fomentando la expansión, solidez y descentralización de dichos mercados. El Estado promueve el fortalecimiento de las instituciones de microfinanzas supervisadas por la Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras de Fondos de Pensiones - SBS. Asimismo, promueve la incorporación al sistema financiero de las entidades no reguladas que proveen servicios financieros a las MYPE. Artículo 32°.- Participación de las entidades financieras del Estado La Corporación Financiera de Desarrollo - COFIDE, el Banco de la Nación y el Banco Agrario promueven y articulan integralmente a través de los intermediarios financieros el financiamiento a las MYPE, diversificando, descentralizando e incrementando la cobertura de la oferta de servicios de los mercados financieros y de capitales. Son intermediarios financieros elegibles para utilizar los recursos de las entidades financieras del Estado para el financiamiento a las MYPE, los considerados en la Ley Nº 26702, Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras de Fondos de Pensiones y sus modificatorias. Complementariamente, se podrá otorgar facilidades financieras a las instituciones de microfinanzas no reguladas. El Reglamento contemplará medidas y acciones específicas al respecto. Artículo 33°.- Cesión de derechos de acreedor a favor de las instituciones financieras reguladas por la Ley del Sistema Financiero En los procesos de contratación de bienes y servicios que realicen las entidades públicas con las MYPE, una vez adjudicada la buena pro a favor de cualquiera de estas, las MYPE podrán ceder su derecho de acreedor a favor de las instituciones financieras reguladas por la Ley Nº 26702, Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros. Sólo podrán ceder sus derechos a las entidades financieras del Estado, las MYPE que hubieran celebrado contratos con el Estado derivados de procesos de selección de licitación pública, concurso público, y adjudicación directa en el marco de la Ley de Contrataciones y Adquisiciones del Estado. Esa cesión de derechos no implica traslado de las obligaciones contraídas por las MYPE. Capítulo III Otros Instrumentos de Promoción Artículo 34°.- Acceso de las microempresas a los beneficios del Fondo de Investigación y Desarrollo para la Competitividad Incorpórese como beneficiarios de la Ley Nº 29152, Ley que establece la implementación y el funcionamiento del Fondo de Investigación y Desarrollo para la Competitividad - FIDECOM, a las micro empresas. Parte de los recursos del FIDECOM se asignan preferentemente al financiamiento de programas de capacitación de los trabajadores y de los conductores de las micro empresas que fortalezcan su capacidad de generación de conocimientos tecnológicos para la innovación en procesos, productos, servicios y otros, en áreas específicas relacionadas con este tipo de empresas. Los programas de capacitación son administrados por entidades académicas elegidas por concurso público, cuyo objetivo prioritario será el desarrollo de las capacidades productivas y de gestión empresarial de las micro empresas. Artículo 35°.- Fomento de la asociatividad, clusters y cadenas de exportación El acceso a los programas y medidas de fomento al desarrollo empresarial será articulado de modo de priorizar a aquellas empresas que se agrupen en unidades asociativas o clusters o se inserten en procesos de subcontratación o cadenas productivas de exportación. Artículo 36°.- Acceso a información comparativa internacional sobre las mejores prácticas en políticas de promoción para las MYPE Un grupo de trabajo interinstitucional, cuya composición será fijada por el Reglamento, asumirá la responsabilidad de monitorear en forma permanente y actualizar el conocimiento sobre las mejores prácticas y las experiencias internacionales más relevantes en materia de política para las MYPE. DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES PRIMERA.- Fondo para Negociación de Facturas Autorícese a COFIDE a crear y administrar un Fondo destinado a financiar el descuento de facturas provenientes de las ventas de las Microempresas a que se refiere este Decreto Legislativo. Las características y la operatividad del Fondo serán aprobadas por Resolución Ministerial del Ministerio de Economía y Finanzas. SEGUNDA.- Registro Único de Contribuyentes El Registro Único del Contribuyente será utilizado para todo y cualesquier registro administrativo en que sea requerida la utilización de un número, incluida Essalud. Por norma reglamentaria se determinará el alcance y el período de implementación de esta medida. TERCERA.- Exclusión de actividades Las unidades económicas que se dediquen al rubro de bares, discotecas, juegos de azar y afines no podrán acogerse a la presente norma. CUARTA.- Reducción de tasas Las MYPE están exoneradas del setenta por ciento (70%) de los derechos de pago previstos en el Texto Único de Procedimientos Administrativos del MTPE, por los trámites y procedimientos que efectúan ante la Autoridad Administrativa de Trabajo. QUINTA.- Discapacitados En las instituciones públicas donde se otorgue en concesión servicios de fotocopiado, mensajería u otros de carácter auxiliar a las labores administrativas de oficina, las micro empresas constituidas y conformadas por personas con discapacidad o personas adultas de la tercera edad, en condiciones de similar precio, calidad y capacidad de suministro, serán consideradas prioritariamente para la prestación de tales servicios. SEXTA.- Extensión del régimen laboral de la micro empresa Las juntas o asociaciones o agrupaciones de propietarios o inquilinos en régimen de propiedad horizontal o condominio habitacional, así como las asociaciones o agrupaciones de vecinos, podrán acogerse al régimen laboral de la microempresa respecto de los trabajadores que les prestan servicios en común de vigilancia, limpieza, reparación, mantenimiento y similares, siempre y cuando no excedan de diez (10) trabajadores. SÉPTIMA.- Sector agrario La presente Ley podrá ser de aplicación a las microempresas que desarrollan actividades comprendidas en la Ley Nº 27360, Ley que aprueba las Normas de Promoción del Sector Agrario, conforme a las reglas de opción que establezca el Reglamento. Las pequeñas empresas del sector agrario se rigen exclusivamente por la Ley Nº 27360 y su norma reglamentaria. OCTAVA.- Amnistía laboral y de seguridad social Concédase una amnistía para las empresas que se encuentren dentro de los alcances de la presente norma, a fin de regularizar el cumplimiento del pago de las obligaciones laborales y de seguridad social vencidas hasta la vigencia del presente Decreto Legislativo. La amnistía laboral y de seguridad social, referida esta última a las aportaciones a ESSALUD y a la Oficina de Normalización Previsional (ONP), sólo concede a los empleadores el beneficio de no pagar multas, intereses u otras sanciones administrativas que se generen o hubiesen generado por el incumplimiento de dichas obligaciones ante las autoridades administrativas, tales como el Ministerio

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JULIO 2008

LEGISLACIÓN
de Trabajo y Promoción del Empleo, Superintendencia Nacional de Administración Tributaria, ESSALUD y ONP. El acogimiento al presente beneficio tendrá un plazo de cuatro (4) meses contados desde la vigencia del presente Decreto Legislativo. NOVENA.- Derogatoria Derógase las leyes, reglamentos y demás normas que se opongan a lo dispuesto en este Decreto Legislativo desde la vigencia de la misma. Derógase el artículo 6° del Decreto Supremo Nº 004-2007SA y las disposiciones legales en vigencia, en cuanto se oponen al presente Decreto Legislativo. DÉCIMA.- Vigencia El presente Decreto Legislativo entra en vigencia desde el día siguiente de la fecha de publicación de su Reglamento, el cual será refrendado por el Ministro de Trabajo y Promoción del Empleo y el Ministro de Economía y Finanzas. El plazo máximo para reglamentar este Decreto Legislativo es de sesenta (60) días a partir de su publicación. DÉCIMO PRIMERA.- Texto Único Ordenado Mediante Decreto Supremo, que será refrendado por el Ministro de Trabajo y Promoción del Empleo, se aprobará el Texto Único Ordenado de la Ley Nº 28015, Ley de Promoción y Formalización de la Micro y Pequeña Empresa. POR TANTO: Mando se publique y cumpla, dando cuenta al Congreso de la República. Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veintisiete días del mes de junio del año dos mil ocho. ALAN GARCÍA PÉREZ Presidente Constitucional de la República JORGE DEL CASTILLO GÁLVEZ Presidente del Consejo de Ministros LUIS CARRANZA UGARTE Ministro de Economía y Finanzas MARIO PASCO COSMÓPOLIS Ministro de Trabajo y Promoción del Empleo artículo 118° de la Constitución Política del Perú y de conformidad con lo establecido por el artículo 11° de la Ley Nº 29173; DECRETA: Artículo 1°.- Aprobación del Listado Apruébese el “Listado de entidades que podrán ser exceptuadas de la percepción del IGV” a que se refiere el artículo 11° de la Ley Nº 29173. De conformidad con lo dispuesto en el citado artículo 11°, el referido listado será publicado en el portal del Ministerio de Economía y Finanzas en Internet a más tardar el último día hábil del mes de junio de 2008, y regirá a partir del primer día calendario del mes siguiente a la fecha de dicha publicación. Artículo 2°.- Refrendo El presente Decreto Supremo será refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas. Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los treinta días del mes de junio del año dos mil ocho. ALAN GARCÍA PÉREZ Presidente Constitucional de la República LUIS CARRANZA UGARTE Ministro de Economía y Finanzas únicamente con el Certificado de Residencia entregado por el sujeto residente en ese Estado, el cual deberá ser emitido por la entidad competente de dicho Estado. Cuando la entidad competente para la emisión del Certificado de Residencia, posea un sistema de verificación en línea, el agente de retención deberá comprobar su autenticidad. Para tal efecto, la SUNAT, mediante Resolución de Superintendencia, señalará los Estados con los cuales el Perú ha celebrado un CDI que cuenten con sistemas de verificación en línea. Para sustentar el otorgamiento de beneficios previstos en el CDI, el Certificado de Residencia debe consignar que el contribuyente es residente de un Estado con el cual el Perú ha celebrado un CDI y que, en tal virtud, se encuentra sujeto a impuestos en dicho Estado, por el periodo de tiempo que en él se señale. El Certificado de Residencia tendrá un plazo de vigencia de cuatro (4) meses contados a partir de la fecha de su emisión, salvo que el Estado emisor otorgue un plazo menor de vigencia. Si el sujeto residente del otro Estado no presenta el Certificado de Residencia al momento de la retención, el agente de retención deberá efectuarla sin considerar los beneficios contemplados en el CDI. En este supuesto, el sujeto residente de ese otro Estado podrá solicitar ante la SUNAT la devolución de los impuestos retenidos indebidamente o en exceso, teniendo en cuenta lo siguiente: a) El Certificado de Residencia que contiene la información señalada en el cuarto párrafo del presente artículo es el único documento que acreditará la condición de residente en el otro Estado por el periodo materia de devolución; el mismo que deberá adjuntarse a la solicitud de devolución. b) Si el Estado de donde es residente no tiene regulación respecto del Certificado de Residencia, se considerará como tal cualquier documento que emita la entidad competente, siempre que contenga la información señalada en el cuarto párrafo del presente artículo, por el periodo que es materia de devolución. El referido documento deberá adjuntarse a la solicitud de devolución. Artículo 3°.- De la emisión del Certificado de Residencia en el Perú El Certificado de Residencia emitido en el Perú tiene por finalidad acreditar la calidad de residente de un contribuyente en dicho Estado. Será otorgado, previa solicitud del contribuyente o de su representante legal. La SUNAT emitirá el Certificado de Residencia de acuerdo con la forma, plazos y condiciones que establezca mediante Resolución de Superintendencia. Artículo 4°.- Refrendo El presente Decreto Supremo será refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas. DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA FINAL Única.- Vigencia El presente Decreto Supremo entrará en vigencia a partir del día siguiente de su publicación. Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los tres días del mes de julio del año dos mil ocho. ALAN GARCÍA PÉREZ Presidente Constitucional de la República LUIS CARRANZA UGARTE Ministro de Economía y Finanzas

ESTABLECEN LA OBLIGACIÓN DE REQUERIR LA PRESENTACIÓN DEL CERTIFICADO DE RESIDENCIA PARA APLICAR LOS CDI Y REGULAN LA EMISIÓN DE LOS CERTIFICADOS DE RESIDENCIA EN EL PERÚ (04.07.2008 – 375466) DECRETO SUPREMO Nº 090-2008-EF(*)
EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA CONSIDERANDO: Que, conforme lo prevé el artículo 76° de la Ley del Impuesto a la Renta, cuyo Texto Único Ordenado ha sido aprobado por el Decreto Supremo Nº 179-2004-EF y normas modificatorias, las personas o entidades que paguen o acrediten a beneficiarios no domiciliados rentas de fuente peruana de cualquier naturaleza, deberán retener y abonar al fisco con carácter definitivo dentro de los plazos previstos por el Código Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual, los impuestos a que se refieren los artículos 54° y 56° de la citada Ley, según sea el caso; Que, el Decreto Ley Nº 25883 autoriza al Ministro de Economía y Finanzas a negociar y suscribir convenios bilaterales para evitar la doble imposición y prevenir la evasión tributaria; Que, resulta necesario para la efectiva aplicación de los beneficios previstos en los convenios para evitar la doble imposición y prevenir la evasión tributaria, la sustentación en el Perú por parte del no domiciliado, de su condición de residente en otro Estado Contratante, así como la acreditación de la residencia en el Perú, en un Estado con el cual el Perú tenga celebrado el citado convenio; En uso de las facultades conferidas por el inciso 8) del artículo 118° de la Constitución Política del Perú; DECRETA: Artículo 1°.- Definiciones Para efecto del presente Decreto Supremo se entenderá por: 1. CDI: Al Convenio para evitar la doble imposición y prevenir la evasión tributaria. 2. SUNAT: A la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria. Artículo 2°.- Certificado de Residencia emitido por un Estado con el cual el Perú ha celebrado un CDI El Certificado de Residencia emitido por la entidad competente de un Estado con el cual el Perú ha celebrado un CDI, tiene por finalidad acreditar la calidad de residente en ese Estado a fin de poder hacer uso de los beneficios contemplados en el CDI. El agente de retención del Impuesto a la Renta por rentas pagadas o acreditadas a sujetos residentes en un Estado con el cual el Perú ha celebrado un CDI, o en general, de cualquier impuesto al que sea aplicable el CDI, deberá sustentar el otorgamiento de beneficios previstos en el CDI

APRUEBAN EL LISTADO DE ENTIDADES QUE PODRÁN SER EXCEPTUADAS DE LA PERCEPCIÓN DEL IGV (30.06.2008 – 375288) DECRETO SUPREMO Nº 087-2008-EF
EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA CONSIDERANDO: Que el Capítulo II de la Ley Nº 29173 regula el Régimen de Percepciones del Impuesto General a las Ventas (IGV) aplicable a las operaciones de venta gravadas con dicho impuesto de los bienes señalados en el Apéndice 1 de la indicada Ley, por el cual el agente de percepción percibirá del cliente un monto por concepto del IGV que este último causará en sus operaciones posteriores; Que el artículo 11° de la citada Ley señala que no se efectuará la percepción, entre otras, en las operaciones respecto de las cuales se emita un comprobante de pago que otorgue derecho al crédito fiscal y el cliente tenga la condición de agente de retención o figure en el “Listado de entidades que podrán ser exceptuadas de la percepción del IGV”; Que con relación al referido listado, el mencionado artículo 11° dispone que será aprobado mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas con opinión técnica de la SUNAT, y señala las entidades que podrán ser incluidas en el mismo, así como las condiciones que deben verificarse para tal efecto; Que según lo indicado por la citada norma, el Ministerio de Economía y Finanzas publicará el referido listado, a través de su portal en Internet, a más tardar el último día hábil de los meses de marzo, junio, setiembre y diciembre de cada año, el cual regirá a partir del primer día calendario del mes siguiente a la fecha de su publicación; Que resulta necesario aprobar el “Listado de entidades que podrán ser exceptuadas de la percepción del IGV”; En uso de las facultdes conferidas por el numeral 8 del

–––– (*) Incluye Fe de Erratas publicada el 10 de julio de 2008 en el diario oficial El Peruano.

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LEGISLACIÓN SUMILLADA

Legislación Tributaria
Del 06 de junio al 05 de julio de 2008
1. BENEFICIOS TRIBUTARIOS – Disposiciones para Zonas de Emergencia por Desastres Naturales (06.06.2008 – 373487)(1) . Mediante D. S. Nº 040-2008-PCM se prorroga el Estado de Emergencia en el departamento de Ica, las provincias de Cañete y Yauyos en el departamento de Lima y las provincias de Castrovirreyna, Huaytará y el distrito de Acobambilla de la provincia de Huancavelica del departamento de Huancavelica. 2. CONVENIOS TRIBUTARIOS – CDI con Brasil (06.06.2008 – 373530)(2) . Por D. S. Nº 019-2008-RE se ratifica el Convenio entre el Gobierno de la República del Perú y el Gobierno de la República Federativa del Brasil para Evitar la Doble Tributación y para Prevenir la Evasión Fiscal en relación con el Impuesto a la Renta. 3. ADUANAS – Régimen de Exportación (06.06.2008 – 373580)(1). Mediante Circular Nº 003-2008-SUNAT/A se establecen disposiciones para solicitar la prórroga del plazo para el embarque de mercancías con destino al exterior. 4. MINERÍA – Disposiciones reglamentarias (07.06.2008 – 373616). Por D. S. Nº 030-2008-EM se aprueban criterios y procedimientos para la evaluación y otorgamiento del Certificado de Operación Minera – COM para las actividades mineras de la pequeña minería y minería artesanal. 5. AGRICULTURA – Régimen de Promoción al Productor Agrario (10.06.2008 – 373787). Mediante Dec. Leg. Nº 1020 se establecen disposiciones aplicables para la promoción de la organización de productores agrarios y la consolidación de la propiedad rural para el crédito agrario. 6. DESCENTRALIZACIÓN – Promoción para fusión de municipios distritales (10.06.2008 – 373793). Por D. S. Nº 075-2008-EF se aprueba el Reglamento de la Ley Nº 29021 – Ley de Promoción para la fusión de municipios distritales. 7. SUNAT – Organización Interna (11.06.2008 – 373876)(2). Mediante R. M. Nº 340-2008-EF/10 se designan representantes de los Créditos Tributarios del Estado a que se refiere la Ley General del Sistema Concursal. 8. VIVIENDA – Disposiciones reglamentarias (11.06.2008 – 373888). Por D. S. Nº 017-2008-VIVIENDA se modifica diversos artículos del Reglamento de Formalización de la Propiedad en Programas de Vivienda del Estado a cargo de COFOPRI y del Reglamento de Adjudicación de Lotes de Propiedad del Estado ocupados por Mercados. 9. VIVIENDA – Disposiciones reglamentarias (11.06.2008 – 373889). Mediante D. S. Nº 018-2008-VIVIENDA se modifica el TUO del Reglamento de la Ley Nº 27157, Ley de Regularización de Edificaciones, del Procedimiento para la Declaratoria de Fábrica y del Régimen de Unidades Inmobiliarias de Propiedad Exclusiva y de Propiedad Común. 10. ADUANAS – Régimen de Exportación (13.06.2008 – 374008)(1). Por Circular Nº 004-2008-SUNAT/A se establecen disposiciones sobre la subsanación o rectificación de errores en la descripción de mercancías consignadas en la declaración provisional de exportación. 11. TELECOMUNICACIONES – disposiciones sobre OSIPTEL (14.06.2008 – 374039). Mediante Dec. Leg. Nº 1021 se otorga al OSIPTEL la facultad de establecer obligaciones normativas respecto del acceso a los elementos de red de manera desagregada. 12. PUERTOS – Disposiciones Legales (17.06.2008 – 374136). Por Dec. Leg. Nº 1022 se modifica la Ley del Sistema Portuario Nacional – Ley Nº 27943, con la finalidad de incorporarle instrumentos que faciliten el comercio exterior. La fe de erratas se publicó el 19 de junio en la página 374309. 13. ADUANAS – Disposiciones sobre Impor tación (18.06.2008 – 374164). Mediante Decreto de Urgencia Nº 0222008 se establecen medidas que permiten el abastecimiento temporal de bienes de primera necesidad en el Sur del País. 14. ADUANAS – Arancel de Aduanas (18.06.2008 – 374174)(1). Por D. S. Nº 078-2008-EF se modifica el Arancel de Aduanas, aprobado por D. S. Nº 017-2007-EF. 15. DETRACCIONES DE IMPUESTO – Disposiciones reglamentarias (19.06.2008 – 374335)(2). Mediante R. de S. Nº 098-2008/SUNAT se modifica la R. de S. Nº 183-2004/ SUNAT, la R. de S. Nº 266-2004/SUNAT y R. de S. Nº 073-2006/SUNAT, que aprobaron normas para la aplicación del Régimen de detracciones de impuestos.
––––– (1) Publicado en el Suplemento Electrónico Legislación Tributaria Complementaria Nº 26, junio de 2008. (2) Publicado en el Suplemento Especial Informe Tributario Nº 205, junio de 2008.

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JULIO 2008

2008 – 374783).2008 – 374444). La fe de erratas fue publicada el 29 de junio en la página 375220. Por Dec. Nº 1013. 33. Leg. Mediante Dec.06.2008 – 374663). Nº 1030 se aprueba la Ley de los Sistemas Nacionales de Normalización y Acreditación. ACTIVIDAD EMPRESARIAL – Disposiciones sobre el Ambiente (26. SECTOR PÚBLICO – Disposiciones sobre personal (21. Nº 1027 se modifica la Ley General de Pesca (Ley Nº 25977) para adecuarla al proceso de competitividad económica para su mejor aprovechamiento.2008 – 374614). 18. Leg. 30. Leg. 29.2008 – 374663).2008 – 374442).2008 – 374447). SISTEMA FINANCIERO – Disposiciones legales (22. Nº 082-2008-EF se aprueba el Reglamento del Dec.2008 – 374397)(2). (3) Publicado en el Suplemento Electrónico Legislación Tributaria Complementaria Nº 27. Mediante D.06. SECTOR PÚBLICO – Disposiciones sobre personal (21. junio de 2008.06. SECTOR PÚBLICO – Disposiciones sobre personal (21.LEGISLACIÓN SUMILLADA 16. 24. Por Dec. TRIBUTOS MUNICIPALES – Disposiciones sobre Tasas (20. 20. Nº 1029 se modifica la Ley del Procedimiento Administrativo General – Ley Nº 27444 y la Ley del Silencio Administrativo – Ley Nº 29060. Por Dec. Mediante Dec.2008 – 374685)(3). Nº 996 y otras disposiciones complementarias. 28. Leg. COMERCIO EXTERIOR – Disposiciones sobre Ventanilla Única (25. Mediante Dec. Leg.2008 – 374623).06. 25. estableciendo disposiciones aplicables. PESQUERÍA – Disposiciones legales (22. ACTIVIDAD EMPRESARIAL – Disposiciones legales (25. Nº 1034 se aprueba la Ley de Represión de Conductas Anticompetitivas.06. Nº 1038 se precisa los alcances de la Ley Nº 29245. Leg. Leg. LIBRE COMPETENCIA – Disposiciones sobre INDECOPI (25. Por Dec. Nº 1025 se aprueban las Normas de Capacitación y rendimiento para el Sector Público. que creó el Ministerio del Ambiente. Nº 1040 se modifica la Ley Nº 27651. Leg.2008 – 374615)(4). Nº 1028 se modifica la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros. Nº 1033. 37.06. 19. 22. Leg. Mediante Dec. 23. Leg.06. 26. Por Resolución Nº 1050-2008/TDC-INDECOPI se declaran barreras burocráticas ilegales a los cobros por autorización de obras en la vía pública determinados en función de la extensión de las obras y no del costo efectivo del servicio de tramitación brindado por la Municipalidad. Mediante Dec. Nº 1031 se promueve la eficiencia de la actividad empresarial del Estado.06.06. 21. ACTIVIDAD EMPRESARIAL – Disposiciones legales (25.2008 – 374437). 17. 34. 35. 32. SECTOR PÚBLICO – Disposiciones sobre personal (21. MINERÍA – Disposiciones legales (26. se aprueba la Ley de Organización y Funciones del Instituto Nacional de Defensa de la Competencia y de la Protección de la Propiedad Industrial – INDECOPI. Leg.2008 – 374617). Nº 1035 se aprueba la Ley de Adecuación al “Acuerdo sobre las medidas en materia de inversiones relacionadas con el comercio” de la Organización Mundial de Comercio – OMC. Leg.2008 – 374683)(4).06. ACTIVIDAD EMPRESARIAL – Disposiciones legales (25. Por Dec. 36. Ley que regula los Servicios de Tercerización. Por Dec. rectora del Sistema Administrativo de Gestión de Recursos Humanos.06. LABORAL – Disposiciones sobre tercerización (24. La Fe de Erratas fue publicada el 28 de junio en la página 375123. (4) Publicado en el presente número de la Revista Análisis Tributario. estableciéndose disposiciones con carácter legal sobre la materia. “Ley de Formalización y Promoción de la Pequeña Mine––––– (2) Publicado en el Suplemento Especial Informe Tributario Nº 205. Por Dec. 31.06. Leg. PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS – Disposiciones legales (24. Leg. Por Dec. Nº 1032 se declara de interés nacional la actividad acuícola.2008 – 374782). ACTIVIDAD EMPRESARIAL – Límites a la actividad (24. Nº 1037 se promueve la inversión privada en proyectos de construcción de viviendas de interés social a fin de mejorar la competitividad económica de las ciudades.06. Nº 1036 se establecen los alcances normativos aplicables a la Ventanilla Única de Comercio Exterior. Leg. S.2008 – 374620)(3).06. Nº 1024 se crea y regula el Cuerpo de Gerentes Públicos. Leg. Mediante Ley Nº 29245 se regula los servicios de tercerización. Mediante Dec. Por Ley Nº 29246 se modifica la Ley Nº 28493. ACUICULTURA – Disposiciones legales (24. Leg.2008 – 374682)(4). SECTOR PÚBLICO – Disposiciones legales (24.2008 – 374673). LIBRE COMPETENCIA – Disposiciones sobre Conductas Anticompetitivas (25.2008 – 374684). Por Dec. Leg.06. que regula el uso del correo electrónico comercial no solicitado. Mediante Dec. ACTIVIDAD EMPRESARIAL – Promoción de la Actividad Privada (25.06. Mediante Dec.06. Nº 1026 se establece un Régimen Especial Facultativo para los Gobiernos Regionales y Locales que deseen implementar Procesos de Modernización Institucional Integral.06.06. Leg.2008 – 374549). Nº 1039 se establecen disposiciones para modificar el Dec.2008 – 374549). SECTOR PÚBLICO – Actividad Empresarial del Estado (24. JULIO 2008 77 .06. estableciendo sus beneficios y límites.2008 – 374613)(3). 27.06. Leg. julio de 2008. Mediante Dec. Nº 1023 se crea la Autoridad Nacional del Servicio Civil.06.

CÓDIGO TRIBUTARIO – Proceso Contencioso Administrativo (28. Nº 861. Nº 1053 se aprueba la nueva Ley General de Aduanas. Nº 1070 se modifica la Ley Nº 26872.06.06. Leg.06.06. MINERÍA – Disposiciones legales (26.06. Nº 1045 se aprueba la Ley Complementaria del Sistema de Protección al Consumidor.2008 – 374956).06.374922). ELECTRICIDAD – Disposiciones legales (26. LIBRE COMPETENCIA – Disposiciones sobre Competencia Desleal (26. Leg. Nº 862.06. 39. 57.06.06. y por Dec. 42. PROCESOS CIVILES – Disposiciones legales (28. Leg.2008 – 374885)(4). Nº 1061 se aprueba modificaciones a la Ley del Mercado de Valores. Leg.2008 – 374792). Nº 1063 se aprueba la Ley de Adquisiciones Estatales a través de la Bolsa de Productos. 38. 54. Ley que regula los pasivos ambientales de la actividad minera. Leg. Nº 1062 se aprueba la Ley de Inocuidad de los Alimentos (cuya fe de erratas fue publicada el 3 de julio en la página 375374).06. ACTIVIDAD EMPRESARIAL – Disposiciones sobre Ambiente (27. Leg. Por Dec. Leg. Ley General del Ambiente.06. Por Dec. de S. Nº 1046 se modifica la Ley de Fondos de Inversión y sus Sociedades Administradoras. SISTEMA FINANCIERO – Disposiciones Legales (27.LEGISLACIÓN SUMILLADA ría y Minería Artesanal” y la Ley General de Minería.06. Leg. Leg. Mediante Dec. 55. Mediante Dec. S. ADQUISICIONES ESTATALES – Disposiciones legales (28. Nº 1069 se modifica el Código Procesal Civil.06. Leg. Nº 1055 se modifica la Ley Nº 28611. Leg. Ley de Conciliación. 62. 46. AGRICULTURA – Uso agrario de las tierras (28. ACTIVIDAD EMPRESARIAL – Disposiciones sobre Notarios (26.2008 .2008 – 375020)(4). LIBRE COMPETENCIA – Disposiciones sobre Derechos del Consumidor (26. Dec. 53. Leg.2008 – 375008). 78 . SUNAT – Organización interna (27. Por R. Leg.06. Mediante Dec. Por Dec.2008 – 374809). Por Dec. Mediante Dec. Nº 1060 se regula el Sistema Nacional de Innovación Agraria. Leg. Ley que regula el Proceso Contencioso Administrativo. AGRICULTURA – Disposiciones legales (28. TRABAJO – Régimen de Contratación Administrativa en el Estado (28. 48. Nº 1049 se establece el nuevo marco normativo para la actuación de los Notarios.2008 – 374895)(3). 60. Nº 1064 se aprueba el régimen jurídico para el aprovechamiento de las tierras de uso agrario. MINERÍA – Disposiciones legales (27. Nº 014-92-EM. ADUANAS – Disposiciones Legales (27. IMPUESTO A LA RENTA – Depreciación de activos (28.06. La fe de erratas fue publicada el 27 de julio en la página 374923. Leg. (4) Publicado en el presente número de la Revista Análisis Tributario.2008 – 374802).06. Por Dec. Mediante Dec. Leg.06. CONCILIACIÓN – Disposiciones legales (28. ––––– (3) Publicado en el Suplemento Electrónico Legislación Tributaria Complementaria Nº 27. 40. Leg. Mediante Dec. Por Dec.06. Nº 1052 se modifica la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros. SISTEMA CONCURSAL – Disposiciones legales (27. MINERÍA – Disposiciones legales (26. Por Dec. 52.2008 – 374996). 58. Leg. La fe de erratas fue publicada el 4 de julio en la página 375454. Por Dec. Leg. Leg. Nº 1050 se aprueba modificaciones a la Ley General del Sistema Concursal. Nº 1059 se aprueba la Ley General de Sanidad Agraria. Ley Nº 26702. 45.06. MERCADO DE VALORES – Disposiciones legales (28.2008 – 375010).2008 – 374986)(3). 41.2008 – 374788). julio de 2008. Por Dec.06. Nº 1043 se modifica la Ley de Extranjería.2008 – 374921). Nº 1041 se modifican diversas disposiciones del Marco Normativo Eléctrico. Ley General de Transporte y Tránsito Terrestre. ARBITRAJE – Disposiciones legales (28.2008 – 375030). 50. MERCADO DE VALORES – Disposiciones Legales (26. Por Dec.2008 – 374890).2008 – 374892).06. Por Dec. Leg.2008 – 374785). Dec. Por Dec. 43. Leg. Leg. 51. Nº 1057 se establecen disposiciones para regular el Régimen Especial de Contratación Administrativa de Servicios. Nº 703. Mediante Dec. aprobada por el Dec. Nº 106-2008/SUNAT se incorporan contribuyentes al Directorio de la Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales. 56. Nº 1058 se promueve la inversión en la actividad de generación eléctrica con recursos hídricos y con otros JULIO 2008 recursos renovables por medio de un régimen de depreciación acelerada. Leg.2008 – 374987)(4). Mediante Dec.06. Leg. Nº 1054 se modifica artículos de la Ley General de Minería cuyo TUO fue aprobado por D. TRANSPORTES – Disposiciones legales (27. Nº 1042 se modifica y adiciona diversos artículos a la Ley Nº 28271. 59.06. con la finalidad de promover la mejora de la administración de justicia en materia comercial.06. SECTOR PÚBLICO – Disposiciones sobre Extranjería (26.2008 – 374810)(4). Nº 1048 se precisa la regulación minera ambiental de los depósitos de almacenamiento de concentrados de minerales. Nº 1051 se modifica la Ley Nº 27181. Leg. Leg.2008 – 374789)(4). por Dec. para incluir las disciplinas del Acuerdo de Promoción Comercial entre el Perú y los Estados Unidos de América. Leg. 49. Nº 1044 se aprueba la Ley de Represión de la Competencia Desleal. Mediante Dec. Mediante Dec. 47.2008 – 375041).2008 – 375034).06. Nº 1071 se establecen disposiciones legales para normar el Arbitraje. 61. Leg. 44.2008 – 374988). Mediante Dec. Mediante Dec. Nº 1067 se modifica la Ley Nº 27584.2008 – 374806).

: Resolución de Consejo Directivo ––––– (3) Publicado en el Suplemento Electrónico Legislación Tributaria Complementaria Nº 27.06. Leg. 76. Leg. Nº 1078 se establece la Ley del Sistema Nacional de Evaluación de Impacto Ambiental. Por R. NAA R. de A.I. Nº 1080 se modifica la Ley Nº 27262 . Mediante Dec. estableciéndose nuevas disposiciones sobre el Régimen Especial de Renta – RER. R. Adm. Por R.06. de S. R. 79 . Leg. 70. Nº 1089 se establece el Régimen Temporal Extraordinario de Formalización y Titulación de Predios Rurales. Leg. N. Mediante D. R. ––––– NOTA: Las referencias a páginas corresponden a las de la sección NORMAS LEGALES del Diario Oficial "El Peruano".2008 – 375080). de O. Nº 090-2008-EF se establece la obligación de requerir la presentación del Certificado de Residencia para aplicar los CDI y la regulación de la emisión de los Certificados de Residencia en el Perú.2008 – 375074).2008 – 375466)(4). Leg.2008 – 375115). de SD R.06. 67. La fe de erratas fue publicada el 6 de julio en la página 375628. de SBS R. Leg. PESCA – Disposiciones legales (28. P. de I. 78. ACTIVIDAD EMPRESARIAL – Disposiciones sobre el Ambiente (28. Nº 1081 se crea el Sistema Nacional de Recursos Hídricos (la fe de erratas fue publicada el 6 de julio en la página 375628) y por Dec. 68. Direc. IMPUESTO A LA RENTA – Régimen Especial de Renta (28.06. Res. NAA Nº 319-2008-SUNAT/ A se modifican Reglamentos del Régimen de Gradualidad de sanciones aduaneras. CÓDIGO TRIBUTARIO – Disposiciones sobre infracciones y sanciones (28.2008 – 375103)(4).2008 – 375315)(3).06.P. G. Por Circular Nº 005-2008/SUNAT/A se establecen disposiciones sobre regularización excepcional de exportación embarcada a más de un destinatario. IGV E IPM – Régimen de Percepciones del Impuesto (30. Mediante D.Ley General de Semillas. IMPUESTO A LA RENTA – Operaciones con No Domiciliados (04. Nº 087-2008-EF se establece disposiciones sobre el Listado de Entidades que podrán ser exceptuadas de la percepción del IGV. Por Dec. ADUANAS : Resolución de Intendencia Nacional R.C. Nº 192-2008-TR se establecen modificaciones al TUPA del Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo.D.2008 – 375089). Leg. ACTIVIDAD EMPRESARIAL – Disposiciones sobre el Ambiente (28.2008 – 375288)(4). de Cons. M. R. S. PROPIEDAD INDUSTRIAL – Disposiciones legales (28. ADUANAS – Disposiciones sobre Expor tación (01. R.06. Leg. Leg. Leg. Leg.06. Mediante Dec.07. 75. S. Nº 1090 se aprueba la Ley Forestal y de Fauna Silvestre. Leg. R. I.2008 – 375103). Nº 1077 se crea el Programa de Compensaciones para la Competitividad. R. M. SUNAT – Organización interna (03.06. de CONASEV R. Nº 1083 se promueve el aprovechamiento eficiente y la conservación de los recursos hídricos. AGRICULTURA – Disposiciones legales (28. Nº 822. Por Dec. Leg. La fe de erratas fue publicada el 6 de julio en la página 375629.P. S. (4) Publicado en el presente número de la Revista Análisis Tributario. de S. AGRICULTURA – Disposiciones legales (28. R. 79. ––––––––––––– ABREVIATURAS: D. Mediante Dec. Leg. de CNC : Resolución Jefatural : Resolución Legislativa : Resolución Ministerial : Resolución Presidencial : Resolución del Presidente del Consejo Ejecutivo Nacional : Resolución de la Presidencia del Directorio de INDECOPI : Resolución Suprema : Resolución Viceministerial : Resolución de Alcaldía : Resolución de Contaduría : Resolución de CONASEV : Resolución de Intendencia : Resolución de Oficina Zonal : Resolución de Presidencia Ejecutiva : Resolución de Superintendencia : Resolución de Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas : Resolución de Superintendencia Nacional Adjunta de Tributos Internos : Resolución de Superintendencia de Banca y Seguros : Resolución de Secretaría de Descentralización : Resolución del Superintendente Nacional de los Registros Públicos : Resolución de Consejo Normativo de Contabilidad R.06. Nº 1086 se aprueba la Ley de Promoción de la Competitividad. S. Dec. 66. R. ACTIVIDAD EMPRESARIAL – Disposiciones legales (28. J.07. Ejec. Por Dec. de Pres. de S. 73. AGRICULTURA – Disposiciones legales (28. D. R. 71.2008 . R. julio de 2008. de S. 77. 65.2008 – 375082). Mediante R.N.LEGISLACIÓN SUMILLADA 63. Por Dec. NATI R. Ley sobre el Derecho de Autor.2008 – 375059). Nº 1084 se establecen disposiciones sobre límites máximos de captura por embarcación.E. 74. 64.2008 – 375399). Por Dec. PROPIEDAD INTELECTUAL – Disposiciones legales sobre Derechos de Autor (28.06.2008 – 375193)(3).06. Mediante Dec. : Decreto Supremo : Decreto Legislativo : Resolución Administrativa : Resolución Directoral : Resolución de Gerencia General de Aduanas R.2008 – 375077). de S.07. salvo indicación expresa. de SUNARP R.07.G. Nº 1076 se aprueba la modificación del Dec. R. Mediante Dec. Formalización y Desarrollo de la Micro y Pequeña Empresa y del Acceso al Empleo Decente.Z. Mediante Dec. VM. R.2008 375076). TRABAJO – Texto Único de Procedimientos Administrativos (03.06. Nº 1079 se establece medidas que garanticen el patrimonio de las áreas naturales protegidas. AGRICULTURA – Disposiciones legales (28. R. 69.375079). Nº 1075 se aprueba disposiciones complementarias a la Decisión Nº 486 de la Comisión de la Comunidad Andina que establece el Régimen Común sobre Propiedad Industrial. R. Leg. de C. R. Nº 112-2008/SUNAT se JULIO 2008 disponen medidas de organización interna de SUNAT en materia aduanera.2008 – 375430)(3). 72.06.

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