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COYUNTURA

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Análisis Tributario
Julio 2008 Director Fundador Luis Aparicio Valdez Director Luis Durán Rojo lduran@aele.com Colaboradores Especiales César Rodríguez Dueñas Mónica Benites Mendoza Equipo de Investigación Luis Durán Rojo Marco Mejía Acosta Composición de Textos y Cuadros Estadísticos Jeannette Flores Villanueva Katia Ponce Ibañez Diseño y Montaje Manuel Saravia Nuñez Corrección de Textos Teresa Flores Caucha La Revista ANÁLISIS TRIBUTARIO
es una publicación mensual editada por

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COYUNTURA • El Paquete Legislativo y la Coyuntura Tributaria. APUNTES TRIBUTARIOS • POLÍTICA FISCAL: Antes y después de la V Cumbre ALC-UE. • SUNAT: Últimas medidas de control tributario. • IMPUESTO A LA RENTA: A propósito de los gastos a favor del “personal”. • TRIBUNAL CONSTITUCIONAL: Precisión sobre aranceles a instituciones educativas. COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN • RÉGIMEN DE DETRACCIONES DE IMPUESTOS: Modifican disposiciones sobre depósitos de detracciones (Resolución de Superintendencia Nº 098-2008/SUNAT). • TASAS MUNICIPALES: Declaran como barreras burocráticas ilegales a determinados cobros por autorización de obras en la vía pública (Resolución Nº 1050-2008/TDC-INDECOPI). • RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV: Aprueban listado de entidades que podrán ser exceptuadas de la percepción del IGV (Decreto Supremo Nº 087-2008-EF). • SUNAT: Disponen medidas de organización interna en materia de Aduanas (Resolución de Superintendencia Nº 112-2008/SUNAT). INFORME TRIBUTARIO • Últimas Disposiciones con Contenido Tributario (En el marco de la adecuación legislativa al APC Perú – EE.UU.). • Certificado de Residencia para aplicar CDI celebrados por el Perú. • Régimen de Uso de Guías de Remisión en el Traslado de Bienes (Primera Parte). INFORME TRIBUTARIO ADUANERO • Régimen de Drawback: Precisiones para un correcto acogimiento. José Luis Sorogastúa Ruffner PORTAFOLIO • Régimen de Precios de Transferencia: Alcances sobre obligaciones formales. CONSULTA INSTITUCIONAL • Beneficio de Devolución del IGV de Adquisiciones con Donaciones del Exterior e Importaciones de Misiones Diplomáticas y Otros. Informe Nº 040-2008-SUNAT/2B0000. CONSULTA INSTITUCIONAL ADUANERA • Infracción Aduanera para Despachador de Aduana que no conserve o lleve la documentación original de despachos en los que interviene. Informe Nº 021-2008-SUNAT/2B4000. JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL • Impuesto Predial y Concesiones Mineras: Un caso de Ley Especial anterior vs. Ley General posterior. SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA • Crédito Fiscal del IGV: Elementos esenciales a considerar (Segunda Parte). INDICADORES • Calendario Tributario y de otros Conceptos. • Cronograma de Pagos y/o Declaraciones Tributarias – Programa de Declaración Telemática. • Impuesto a la Renta 2008 de Personas Naturales –Factores para el Ajuste Integral de los Estados Financieros – Valor de la UIT 1999-2008 – Índice de Precios - INEI. • Tasas de Interés Moratorio – Tasa de Interés para Devolución de Pagos indebidos o en exceso – Tasas de Interés Internacional – Tasas Activa y Pasiva de Interés. • Dólar Norteamericano – Euro – Libra Esterlina – Yen Japonés – Franco Suizo. • Declaración de Base Imponible en Aduanas – Índice de Reajuste Diario. PROYECTOS DE LEY • Principales Proyectos de Ley: Del 06 de junio al 05 de julio de 2008. LEGISLACIÓN TRIBUTARIA • Textos de los Principales Dispositivos Legales: Del 24 de junio al 05 de julio de 2008. • Sumillas de Legislación Tributaria: Del 06 de junio al 05 de julio de 2008.

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Administración María Helena Aparicio Ventas Samuel Reppó Córdova Capacitación Haydeé Blanco Obregón Dirección Av. Paseo de la República 6236 Lima 18 - PERÚ Teléfono 610-4100 Fax 610-4101 Correo electrónico info@aele.com Sitio web www.aele.com Impresión JL Impresores de José Antonio Aparicio Rabines

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Análisis Tributario / 3

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El Paquete Legislativo y la Coyuntura Tributaria
EL PAQUETE LEGISLATIVO Al cierre de esta edición había culminado el plazo de delegación de la facultad de legislar al Poder Ejecutivo sobre diversas materias relacionadas con la implementación del Acuerdo de Promoción Comercial (APC) con EE.UU., habiéndose expedido 99 Decretos Legislativos que abarcan aspectos laborales, agrícolas, de banca y finanzas, de comercio exterior, sobre energía y minas, medioambientales, mercado de capitales, micro y pequeña empresa (MYPE), puertos, telecomunicaciones, transporte y vivienda, organización del Estado, libre competencia, educación, programas sociales e incluso patrimonio cultural. A decir del propio Presidente de la República, el paquete legislativo ha tenido cinco grandes líneas de despliegue. En primer lugar, profundizar la reforma del Estado vía la mejora del recurso humano (con reglas sobre evaluación y capacitación de funcionarios) y su modernización para afrontar las relaciones con el sector productivo (con reformas en materia de competencias institucionales y establecimiento de nuevos marcos normativos de algunas actividades relacionadas como, por ejemplo, la de contratación de obras o servicios públicos, y la de concesiones para explotación de recursos naturales). La segunda línea es la del establecimiento de condiciones para aumentar el crecimiento y fomentar la inversión, en rubros como agricultura, agroindustria, electricidad, minería, pesca, telecomunicaciones y vivienda, e incluso mediante iniciativas PúblicoPrivadas. A su vez, se insiste en mejorar la actividad empresarial del Estado y también la privada, en este último caso, estableciendo marcos normativos para reprimir las conductas anticompetitivas y erradicar la competencia desleal. La tercera línea apuesta por la calidad educativa y competitividad técnica, y la cuarta busca aligerar los procesos de solución de controversia. En ese marco, se han establecido disposiciones sobre el procedimiento y el proceso contencioso-administrativos,
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los procesos de conciliación y arbitraje, la legislación notarial y el sistema concursal. Finalmente, la última línea ha sido la de fomento de la formalización laboral. A tal efecto, destaca la convalidación de la situación de informalidad laboral en el Estado (con la creación del Contrato Administrativo de Servicios) y en las MYPE (con reglas promocionales, que generan un acceso progresivo a la seguridad social, al derecho jubilatorio, y a las vacaciones e indemnizaciones, para lo que el Estado compromete su aporte y la reducción de las cargas tributarias a esas empresas).

EL ASPECTO TRIBUTARIO No se esperaban cambios en este aspecto, aunque estos han ocurrido fundamentalmente de manera indirecta con las nuevas reglas en materia aduanera, de actuación estatal frente a servicios y obras públicas de infraestructura, en procedimientos administrativos y en procesos judiciales. Ahora, es verdad que hay modificaciones explícitas, entre las que destacan las de IR: disminución de gravabilidad en el Régimen Especial de Renta (para promover a las MYPE) y establecimiento de reglas de depreciación acelerada en el Régimen General (respecto a determinados sectores). De otro lado, en estos días se anunciaba la salida del Ministro de Economía, con lo cual acabaría una etapa del manejo económico, y por ende tributario, de este gobierno. Es claro que, salvo el periodo de fines de 2006 y comienzos de 2007 en el que el Poder Ejecutivo legisló –por delegación de facultades– en materia tributaria, no hemos visto una propuesta completa por parte de este Gobierno sobre el modelo tributario que hemos de seguir. Las modificaciones de aquella época fueron importantes en afirmar una modernización del Régimen Tributario y una disminución de las prerrogativas de la Administración Tributaria, pero no traían consigo una reestructuración sustantiva del diseño. Es claro que en el plano normativo hay

ha dado un plazo de sesenta (60) días calendario. pero que ello no vaya en desmedro de estos últimos. quedando autorizada a poder construir nuevas sedes y a transferir a la Superintendencia Nacional de Bienes Estatales. Efectivamente. al final del tiempo. De no hacerlo. Sin embargo. no utilicen para fines particulares información sustancial para la actividad recaudadora. no logramos percibir una clara actuación del ente fiscalizador en su lucha contra la evasión y el fraude a la ley. En tal sentido. sobre todo. tomado las acciones de facilitación y control del cumplimiento tributario que estarían dando frutos importantes. No sólo el ciudadano sino también las propias Administraciones Tributarias requieren previsibilidad y agilidad en la solución de las controversias. A su vez. especialmente.UU. las que actualmente ocupa. Nº 1009 publicado el viernes 9 de mayo de 2008. aunque es verdad que –cuanto menos en Lima– en los últimos días se han re- JULIO 2008 5 . de entre los que cabe resaltar que hoy resulta más que necesario un aggiornamiento de las relaciones entre el fisco y los deudores tributarios. Finalmente. 4 791 millones. sino por retomar los procesos formativos que en algún momento fueron potenciados por el IATA y. el cual será aprobado por el MEF. haciéndolo. tributarios). sobre la base del trabajo realizado pero tomando en cuenta los avances y mayores desarrollos de la actividad económica nacional. a título gratuito. Leg. esto es generar una política que evite que sus funcionarios y servidores migren al sector privado o.COYUNTURA muchos aspectos pendientes de implementación o reforma (que cotidianamente tratamos en esta Revista). para la recuperación de un perfil de actuación directa de la SUNAT en la lucha contra la evasión y fraude fiscal. Sin duda. lo que significa un crecimiento real de 12 por ciento en relación al mismo mes del año anterior) se originarían en el mayor dinamismo que viene mostrando la economía nacional y al efecto que siguen produciendo los regímenes de intervención tributaria (Regímenes de Detracciones. Otro aspecto de la agenda legislativa a desarrollar es la reforma del modelo de resolución de conflictos tributarios. poner en agenda del Poder Ejecutivo estos dos últimos elementos supondrá para el nuevo Superintendente una prueba de fuego respecto a su independencia y capacidad de generar consensos positivos al interior del Gobierno. el nuevo Superintendente debe tomar decisiones respecto a la exigencia gubernamental de la reorganización inmobiliaria de la institución. las fluidas relaciones que se han previsto en el APC con EE. para que la SUNAT presente un plan de racionalización y ordenamiento de sus sedes institucionales. más si hay pronto una inminente salida de su Jefa. Retenciones y Percepciones). como se sabe el Dec. y cada vez más cuando mayor sea el proceso de globalización económica. Por eso. de manera que aquel pueda cumplir con su función recaudadora. es evidente que el aumento sostenido de los ingresos tributarios del Gobierno Central (que en junio ascendieron a S/. al nuevo Jefe de dicha institución le correspondería iniciar un nuevo impulso de lucha contra la evasión y fraude tributario. posiblemente en el futuro cercano habrá un aumento del deterioro institucional que. promover una mejora de las remuneraciones. no sólo porque se ralentizaron los procedimientos de fiscalización tributaria sino porque en el conjunto de su desempeño la SUNAT no logró un esquema integral de control tributario que desincentivara la evasión fiscal. LA ACTIVIDAD DE LA SUNAT La actual jefa de la SUNAT centró su actividad en buscar eficiencia recaudadora y en reforzar la actuación de la institución en materia aduanera con miras a posibilitar que el accionar de dicha entidad no estorbe la actividad económica con el resto del mundo y. De ocurrir ello. La búsqueda de una cultura de seguridad jurídica y la simplificación de los trámites ante la Administración Tributaria son dos elementos sobre los que es necesario volver cotidianamente. el nuevo Jefe de esta entidad tendrá que promover la mejora institucional. Ello pasa no sólo por mantener un buen ambiente laboral. y promover que este último resuelva sobre la base de fundamentos estrictamente jurídicos (y entre estos. para armonizar la actuación entre el Tribunal Fiscal y el Poder Judicial. se convertirá en un problema para el conjunto del país. es claro también que hay que volver los ojos sobre la actuación de la SUNAT.

entre mayo y junio. cabe señalar que la ambiciosa y diversa agenda temática de la V Cumbre ALC-UE no permitió visualizar algunos tópicos de política fiscal que nuestros países necesitan tener presente. en la segunda etapa de la campaña se implemen- • SUNAT: Últimas medidas de control tributario Como se sabe. Empero. Se trata de la verificación del cumplimiento de obligaciones tributarias en el sector de servicios de salud (consultorios médicos. centros médicos. reducir la elusión y la evasión tributaria. sociales y culturales. Ello en vista que en muchos países los niveles de tributación resultan insuficientes para financiar las políticas requeridas. La primera de esas campañas fue hecha en el marco del programa de Formalización de Actividades Comerciales. En concreto. expertos y otros representantes de los países de América Latina. En el caso de los servicios de salud. de ocurrir ello. el 55 por ciento de los establecimientos intervenidos presentaban irregularidades referidas a la no entrega de comprobantes de pago (el 24 por ciento de los contribuyentes que cometieron infracciones no entregaba comprobantes de pago. sobre todo de los impuestos directos. procurando una mayor participación de estos en las decisiones públicas en todos los niveles del Estado. de entre los contribuyentes visitados (se verificaron 247 establecimientos) muchos de ellos presentaron irregularidades como no tener actualizados en el RUC sus datos. Efectivamente. entre otros) y restaurantes ubicados en diversos distritos de la capital. denominado “Políticas fiscales para la cohesión social y la lucha contra la pobreza” (Foro de Berlín). no contar con comprobantes de pago autorizados. en la perspectiva de encontrar la oportunidad de realizar un intercambio más concreto y específico sobre el papel que cabe a las políticas fiscales en el contexto de la cohesión social. Viceministros. lo que se agrava por el carácter regresivo de muchos sistemas tributarios. lo que incluye que nuestros países deban seguir con firmeza: – Iniciativas de orientación de políticas fiscales hacia la cohesión social con mayores niveles de equidad y sostenibilidad. Según fuentes de la SUNAT. En buena cuenta. En este sentido. – Reglas que intensifiquen la cooperación en la búsqueda de soluciones para los problemas de pobreza y falta de cohesión social. los Ministerios de Relaciones Exteriores y de Economía y Finanzas del Perú. se determinó que pese a mantener una elevada tasa de formalización (45 por ciento). En ese sentido. Tal es el caso de la descripción de que la cohesión social se ve plasmada en la condición de ciudadanía. lo que tiene el potencial de reducir la volatilidad de los ingresos tributarios teniendo al mismo tiempo impactos positivos en la distribución y la justicia social. se ha detectado un nivel de formalización de 67 por ciento. la lucha contra la evasión de impuestos y el intercambio de información tributaria. Como resultado de estas acciones. el Foro de Berlín afirmó un especial interés en alentar políticas públicas que promuevan o redefinan los contratos sociales. podría aumentarse aún más la recaudación sin incrementar la presión tributaria sobre la actividad formal. Conviene destacar que en dicho Foro se acordaron algunos mensajes principales que fueron enviados a la V Cumbre ALCUE. seguidos por San Borja (79 por ciento). En el caso de los restaurantes. la Comisión Económica para América Latina y el Caribe de las Naciones Unidas (CEPAL) y la Comisión Europea. del Caribe y de la Unión Europea así como de varios organismos regionales e internacionales. 71 restaurantes ubicados en las zonas de mayor movimiento comercial de diversos distritos de la capital. reuniendo a Ministros. centros odontológicos. no entregar comprobantes de pago o mantener trabajadores no registrados en planillas. mientras que el 31 por ciento emitía otro tipo de documentos –como guías de despacho o preventa– sin ninguna validez tributaria). presentando las mayores tasas de cumplimiento los centros médicos intervenidos en los distritos de Jesús María y San Isidro (con 92 y 84 por ciento respectivamente). en el conjunto. el desafío consiste en eliminar exoneraciones. La Declaración de Lima incorporó algunos de esos mensajes. los gobiernos deben seguir promoviendo políticas fiscales con transparencia y responsabilidad. lo que queremos decir es que existe un importante sector de la economía –en el que se genera importantes utilidades– que se encuentra aún anclado fuertemente en la informalidad. el desarrollo de capacidades en materia fiscal debe jugar un papel destacado. Lince (78 por ciento) y Miraflores (75 por ciento). en los últimos días la SUNAT ha retomado las acciones de fiscalización y control del cumplimiento tributario en Lima con dos campañas. De ello.APUNTES TRIBUTARIOS Apuntes Tributarios • POLÍTICA FISCAL: Antes y después de la V Cumbre ALC-UE A la agenda estatal en materia tributaria señalada en la sección Coyuntura de este número debe agregarse las líneas de actuación futura con base a las perspectivas de política fiscal que se vienen planteando en el mundo. El Foro de Berlín fue preparado conjuntamente por los Ministerios de Relaciones Exteriores y de Cooperación Económica y Desarrollo de Alemania. – Modelos de orientación del gasto público a las prioridades de los ciudadanos. pero han quedado en el tintero otros aspectos importantes. los Ministerios de Relaciones Exteriores y de Finanzas de Eslovenia. se ha podido mostrar que en realidad existe 6 JULIO 2008 . semanas antes de que se iniciará dicha Cumbre se realizó un evento preparatorio en Berlín (Alemania). lo que incluye. altos funcionarios. de modo que la única manera de promoverla es mediante el fortalecimiento de los derechos económicos. el equipo de fedatarios de la SUNAT verificó. dirigidas a la sostenibilidad fiscal y con criterios contracíclicos. y fijar normas para la movilidad de las bases tributarias. Asimismo. todavía mucho por hacer en esta materia y que. entre otros. En la cooperación entre ambas regiones. – Políticas de fortalecimiento de la recaudación.

por una relación de naturaleza civil. que hiciéramos saber en nuestra edición anterior(1). como inscripción en el RUC. el TF. Con ocasión de la campaña. de las dos RTF que describiremos. declaración y pago. La controversia en este caso se inició cuando la Administración Tributaria reparó a una empresa los gastos con motivo del día del trabajo en la parte que correspondía a sus trabajadores independientes. En este segundo caso la Administración Tributaria había reparado los gastos por viajes al exterior de personas que no eran trabajadores de la empresa. determinándose que en más de la mitad de casos. si se encuentran comprendidos en otros incisos del propio artículo 37° de la LIR. entendiéndose como “personal” a aquellas personas que prestan sus servicios a la empresa en relación de dependencia. EN: Revista Análisis Tributario. Sostenía la Administración que. estos gastos “… en nigún caso . pág. situación que no se ajusta a los fines de la aclaración”. sólo hace mención a la posibilidad admitida por el artículo 23°. para el TC. JULIO 2008 7 . siendo que la cita de los mismos contenida en el fundamento 40 y relacionada con el Decreto Legislativo Nº 882. 48 a 54. para su deducibilidad habrá que evaluar si responden directamente al principio de causalidad y. En este caso. 5. junio de 2008. Agrega el colegiado que el término “personal” a que se refiere el inciso ll) del artículo 37° de la LIR no se limita a la deducción de los gastos recreativos en relación al personal dependiente de una empresa (léase contrato de trabajo). El TF señala que en vista de la falta de acreditación de la relación laboral. en mérito de un contrato de trabajo. En efecto.. • IMPUESTO A LA RENTA: A propósito de los gastos a favor del “personal” Gran polémica y preocupación ha causado entre asesores y deudores tributarios el criterio interpretativo del Tribunal Fiscal (TF) referido a gastos educativos (tratándose de cursos de capacitación y estudios de pre y postgrado a favor del personal) a que se refiere el inciso ll) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR). se advierte que en realidad la SUNAT antes de solicitar la precisión de algún aspecto contenido en la sentencia que deba ser aclarado. y de manera insólita. referencia que no constituye de modo alguno regulación específica en dicha materia”. con lo cual no se reconoce la deducción de tales egresos como gastos recreativos. De otro lado. En el resto de casos. El TF observa del Informe de Fiscalización correspondiente que el apelante tenía aproximadamente el 1 por ciento del total de su personal bajo una relación de naturaleza laboral. recreativos. tenemos la RTF Nº 67-52008 del 8 de enero de 2008. sobre la regulación de un régimen especial de afectación de aquellos bienes importados por instituciones educativas que no cumplan finalidades educativas. Finalmente. los funcionarios de la SUNAT orientaron a los comerciantes sobre diversos temas tributarios. Al amparo del inciso ll) del artículo 37° de la LIR... El TC ha indicado que en la sentencia materia de aclaración “…no se ha hecho referencia alguna sobre la fórmula legislativa de regulación de los aranceles. en este punto. EN: Revista Análisis Tributario. estas actividades de formalización se irán implementando en todo el país. Se nos ha informado que las campañas de orientación integral del cumplimiento de obligaciones tributarias continuarán en las próximas semanas en otros puntos de la capital. el TF concluye que debe aceptarse la deducción del gasto por agasajo del día del trabajo por todo el “personal” (incluyendo la parte que correspondía a los prestadores sin subordinación) al haberse cumplido con el principio de Causalidad. en la proporción que correspondía al número de trabajadores en planilla. Como se podrá ver. había información que no figuraba en los registros del ente recaudador o estaba desactualizada. tenemos la RTF N° 10042-3-2007 del 23 de octubre de 2007. sistema dirigido a los pequeños y medianos contribuyentes. inclusive habían elementos que daban certeza que eran trabajadores de otra empresa). finalmente. vía la campaña en el emporio comercial de Gamarra en La Victoria. sólo se admite la deducción de los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios de salud. los fedatarios de la SUNAT se encargaron de corroborar si la información que aparece en el RUC de un total de 543 comerciantes. y con cierto esfuerzo a decir verdad. En tal sentido. de conformidad con el inciso ll) antes citado. sino inclusive a aquellos que prestan los servicios bajo una relación de naturaleza civil (léase locación de servicios). ratifica la posición de la Administración Tributaria pues no se había acreditado que las personas que se beneficiaron de los viajes hayan sido trabajadores de la apelante (por el contrario. y el resto. en algunos casos. En breve. motivo por el cual únicamente debía aceptarse la deducción de los gastos por agasajo al personal de la apelante en el día del trabajo. El segundo programa iniciado es de verificación integral del cumplimiento de las obligaciones tributarias de actividades comerciales. • TRIBUNAL CONSTITUCIONAL: Precisión sobre aranceles a instituciones educativas El Tribunal Constitucional (TC) ha dado respuesta a la solicitud de aclaración presentada por la SUNAT respecto a los alcances de la Sentencia recaída en el Expediente Nº 8674-2006-PA/TC referida al Régimen Constitucional Tributario de las Entidades Educativas. y que tal concepto no comprende a los terceros que prestan sus servicios en virtud a un contrato de locación de servicios. podría obtenerse una novedosa línea interpretativa del TF. y cuya causalidad no había sido acreditada. ––– (1) Ver “Retenciones por Renta de Quinta Categoría y Gastos al Personal por Servicios Educativos: Los estudios de pre y postgrado de los trabajadores”. por un lado. “… presenta argumentos discrepantes con lo establecido en los fundamentos antes referidos. registro de operaciones. podrían considerarse como de naturaleza recreativa .”. Nº 245. que fue materia de comentario en una edición pasada(2). Las reacciones no van a ser menores respecto a la interpretación poco uniforme que el TF ha vertido recientemente sobre la causalidad y el término “personal” al que se refiere el inciso ll) antes citado. Bajo esta consideración. págs. es decir el 99 por ciento.APUNTES TRIBUTARIOS tarán acciones de control de caja en los restaurantes y centros médicos.. marzo de 2008. Nº 242. En esta publicación hemos opinado que el supuesto del inciso ll) del artículo 37° de la LIR es aplicable sólo cuando el servicio recreativo es brindado a personas bajo relación de dependencia. así como todo lo referido al Nuevo RUS. (2) Ver “El Régimen Constitucional Tributario de las Entidades Educativas: Especial referencia a las normas aplicables a las Universidades”. se puso incidencia en la orientación con miras a la formalización tributaria de los comerciantes. A su vez. la deudora tributaria alegaba que indebidamente la Administración Tributaria está desconociendo la relación existente entre la generación de su renta gravada y las labores realizadas por sus trabajadores independientes. más de 900 contribuyentes iniciaron los trámites de formalización y regularización de sus actividades comerciales en los dos módulos de atención y servicios que se habilitaron para brindar orientación y realizar diversos trámites tributarios. para determinar si cumplen con declarar la totalidad de sus ganancias. Por su parte. culturales y educativos. coincidía con lo declarado.

se deberá consignar su número de DNI.bn. Nº 183-2004/SUNAT) y en las Detracciones al servicio de transporte de bienes realizados por vía terrestre (establecido por la R. 8 JULIO 2008 . En caso este sujeto no cuente con número de RUC.COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN Comentarios a la Legislación Del 06 de junio al 05 de julio de 2008 RÉGIMEN DE DETRACCIONES DE IMPUESTOS: Modifican disposiciones sobre depósitos de detracciones (Resolución de Superintendencia Nº 098-2008/SUNAT) Como sabemos. Modificaciones a la R.1 del literal d) del numeral 7. dichas normas habían establecido la posibilidad de usar medios magnéticos cuando se realicen diez o más depósitos.2.com. de manera que además de ser proporcionados en las oficinas de la referida entidad.1 del artículo 8° de la R. en las Detracciones a la venta de arroz pilado gravado con el Impuesto a la Venta de Arroz Pilado .pe). de S. se señala que el depósito de la Detracción se hará directamente en las agencias del BN. En dicho formato se detallará la información mínima indicada en el numeral 8. cuando el sujeto obligado a efectuar el depósito sea el proveedor del bien o el prestador del servicio por haber recibido la totalidad del importe de la operación sin que se haya acreditado el depósito respectivo. caso este último en el que cada formato se usaba para realizar un depósito y era proporcionado por el BN. de S. para tal caso se ha establecido que se utilizará un formato por cada depósito a realizar.1 del literal a) e inciso d. tales modificaciones son las siguientes: 1. Finalmente. Al utilizarse los referidos formatos para depósitos de detracciones.com. Dicha constancia deberá contener el número de RUC del sujeto obligado a efectuar el depósito. para tal caso se ha establecido que se utilizará un formato por cada depósito a realizar. respecto a los alcances de la información que deberá contener la constancia de depósito sobre la identificación del sujeto obligado a efectuar el depósito. Así.1 del artículo 18° de la R. con la finalidad de ampliar las posibilidades de obtener el citado formato para depósito de detracciones. de S. al que ahora se denomina “Formato para depósito de detracciones”. la SUNAT ha modificado el supuesto en que el depósito de la detracción se haga mediante formato preimpreso.sunat. Nº 073-2006/SUNAT (Detracciones en el servicio de transporte de bienes realizado por vía terrestre) Se modifica los incisos a. Modificaciones a la R. el Régimen de Detracciones de Impuestos opera sobre la base de que el comprador de determinados bienes o usuario de servicios tasados (señalados expresamente en las disposiciones de dicho régimen) deposite en el Banco de la Nación (BN) –en una cuenta abierta a nombre del proveedor– un porcentaje del precio de venta. el mismo que será proporcionado por el BN a través de su red de agencias o podrá ser impreso por el sujeto obligado descargándolo del Portal en la Internet del citado banco (www. se han establecido reglas para optimizar la identificación de los sujetos que intervienen en las operaciones que originan el depósito de la detracción.sunat. la constancia de depósito será el documento autogenerado por el BN. Nº 183-2004/SUNAT. cuando el cliente entregue todo ese precio a su proveedor.1 del artículo 7° de la Resolución para ampliar las posibilidades de obtener el formato para depósito de detracciones.pe). publicada el 19 de junio de 2008 y vigente a partir del 19 de julio próximo. A su vez. de S. de S.IVAP (establecido por la R. En caso el depósito se hiciera directamente en las agencias del BN. se sustituye el literal d) del numeral 18. De otro lado. En concreto.1) y el parágrafo i del inciso a. A su vez. este último se encontrará obligado a realizar tal empoce en su propia cuenta. A su vez. de S. Nº 183-2004/SUNAT (Esquema general de detracciones) Se modifica el parágrafo i del inciso a. de modo de que tales formatos además de ser proporcionados por el BN. Respecto de dichas normas. en base a la información consignada en dicho formato por el sujeto obligado a efectuar el depósito.1 del artículo 18° de la Resolución.3 del artículo 18° de la Resolución. de S. Nº 073-2006/SUNAT) se ha señalado que el sujeto obligado a realizar el depósito lo hará en las agencias del BN o a través de SUNAT Virtual (página web de dicha institución). mediante R.bn. Asimismo. de modo que quede establecido que la constancia de depósito carecerá de validez cuando no presente el sello del BN. en términos generales.pe) o de la SUNAT (www. y sólo en caso no cuente con este último se consignará cualquier otro documento de identidad. 2.3 del artículo 17° de la Resolución. quien luego emitía la constancia respectiva. Nº 098-2008/ SUNAT. conforme a ese régimen. La citada constancia será sellada y entregada por el BN al mencionado sujeto al momento de realizar el depósito. puedan ser impresos de la Internet. puedan ser impresos descargándolos del Portal en la Internet de ese banco o de la propia SUNAT. pudiendo servir un solo formato –y por ende una sola constancia– para efectuar el depósito respecto de dos (2) o más comprobantes de pago correspondientes a un mismo proveedor o adquirente.pe) o de la SUNAT (www. de S. o formatos preimpresos. Así. Nº 266-2004/SUNAT).gob. En dicho formato se detallará la información mínima indicada en el numeral 18. en los casos en que dicha entidad la proporcione.4) del literal a) del numeral 17.gob. el mismo que será proporcionado por el BN a través de su red de agencias o podrá ser impreso por el sujeto obligado descargándolo del Portal en la Internet del citado banco (www. En el esquema general de Detracciones (establecido por la R. se modifica el inciso a) del numeral 18. se consignará la información antes señalada respecto a dichas personas. Nº 073-2006/SUNAT.

CARNES Y DESPOJOS COMESTIBLES ABONOS. INFORMACIÓN DEL CHEQUE CHEQUE Nº: BANCO: EFECTIVO CHEQUE RUC DNI BIENES Y SERVICIOS SUJETOS AL SISTEMA (TABLA Nº 1) 001. La Resolución ratifica dicho criterio que fue establecido en anteriores oportunidades.026.El número de RUC del sujeto obligado a efectuar el depósito. por la cual la Sala de Defensa de la Competencia del INDECOPI confirma la Resolución Nº 0048-2007/CAM-INDECOPI.1. se ha con- cluido que los prestadores de servicios de telefonía sólo están obligadas a obtener de los Gobiernos Locales las autorizaciones para el inicio de las obras que proyecten efectuar pero no están obligadas. SUBPRODUCTOS.012. dado que esta entidad no había acreditado que el monto de los derechos de autorización de obra cobrados guarden relación con el costo real del servicio prestado. La citada constancia será sellada y entregada por el BN al mencionado sujeto al momento de realizar el depósito. en los casos en que esta entidad proporcione la constancia de depósito. MOLUSCOS Y DEMÁS EMBARCACIONES PESQUERAS ARRENDAMIENTO BIENES MUEBLES MANTEN.006.018. de modo que: – Se ha indicado la información que deberá contener la constancia de depósito sobre la identificación del sujeto obligado a efectuar el depósito.019. en base a la información consignada en dicho formato por el sujeto obligado a efectuar el depósito.TRASLADOS QUE NO SON VENTAS 02. por parte de los operadores de los servicios de telecomunicaciones debe ser considerado gratuito. el Tribunal del INDECOPI precisa que la extensión de las obras a autorizar no constituye un criterio válido para la determinación de los derechos administrativos de un procedimiento. – Se ha establecido que la constancia de depósito carecerá de validez cuando no presente el sello del BN.023.017.AZÚCAR ARROZ ALCOHOL ETÍLICO RECURSOS HIDROBIOLÓGICOS MAÍZ AMARILLO DURO ALGODÓN CAÑA DE AZÚCAR MADERA ARENA Y PIEDRA RESIDUOS. que declaró fundada la denuncia presentada por una empresa de telecomunicaciones contra la Municipalidad Provincial del Santa por la imposición de barreras burocráticas ilegales.RETIRO DE BIENES GRAVADOS IGV 04. Modificaciones a la R. contraviniendo de esta manera el artículo 70° de la Ley de Tributación Municipal (LTM). 3. se consignará el número de RUC del usuario del servicio.. al disponerse que para la expansión de infraestructura en telecomunicaciones. Nº 266-2004/SUNAT (Detracciones a la venta de arroz pilado gravado con IVAP) Se ha modificado el primer párrafo del literal b) del numeral 7. En caso el referido sujeto no cuente con número de RUC.011. del artículo 7° de la Resolución. de conformidad con la Ley del Procedimiento Adminis9 JULIO 2008 . Asimismo.COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN Al utilizarse los referidos formatos para depósitos de detracciones. se consignará la información antes señalada respecto a dicha persona.VENTA DE BIENES O PREST..020. se deberá consignar su número de DNI. el uso de áreas y bienes de dominio público. Cuadro Nº 1 NUEVO FORMATO PARA DEPÓSITOS DE DETRACCIONES (A utilizarse a partir del 19 de julio de 2008) ANVERSO REVERSO DEPÓSITO DE DETRACCIONES Nº DE LA CUENTA CORRIENTE TIPO DE BIEN/SERVICIO (Tabla Nº 1) TIPO DE OPERACIÓN (Tabla Nº 2) TIPO DE DOCUMENTO ADQUIRIENTE Nº DE DOCUMENTO ADQUIRIENTE TIPO DE DEPÓSITO MONTO A DEPOSITAR S/. Así. cuando el sujeto obligado a efectuar el depósito sea el proveedor del bien por haber recibido la totalidad del importe de la operación sin que se haya acreditado el depósito respectivo. a realizar pagos por el uso del espacio público que las obras demanden.005./REPARACIÓN BIENES MUEBLES OTROS SERVICIOS EMPRESARIALES LECHE COMISIÓN MERCANTIL FABRICACIÓN DE BIENES POR ENCARGO TRANSPORTE DE PERSONAS TRANSPORTE DE BIENES TIPO DE OPERACIÓN (TABLA Nº 2) 01.016. pues ellos ya se encuentran incorporados en la contraprestación pagada al Estado a cambio del otorgamiento de la concesión. También se ha modificado el literal d) del numeral 8. respecto a la legalidad de fondo.007. En primer lugar. y que actualmente ha sido recogido en la Ley Nº 29022 y su Reglamento.003.027.VENTA A TRAVÉS DE BOLSA DE PRODUCTOS FECHA FIRMA DEL DEPOSITANTE TASAS MUNICIPALES: Declaran como barreras burocráticas ilegales a determinados cobros por autorización de obras en la vía pública (Resolución Nº 1050-2008/TDC-INDECOPI) El 20 de junio pasado se publicó la Resolución Nº 10502008/TDC-INDECOPI (en adelante “la Resolución”). Cuando el sujeto obligado a efectuar el depósito sea el prestador del servicio. la constancia de depósito será el documento autogenerado por el BN. DE SERVICIOS 03.. en principio. POLVO. . DESECHOS BIENES INC.008. aprobado mediante D. respecto a los alcances de la información que deberá contener la constancia de depósito sobre el sello del BN y la identificación del sujeto obligado a efectuar el depósito. LABORAL Y TERCERIZACIÓN ANIMALES VIVOS 014.010. de modo que el depósito de la detracción se realizará directamente en las agencias del BN y se acreditará mediante una constancia autogenerada y sellada por esta entidad.004. Esta constancia deberá contener el número de RUC del sujeto obligado a efectuar el depósito. de S.013. Se modifica además los literales a) y f) del numeral 8. y sólo en caso no cuente con este último se consignará cualquier otro documento de identidad. A) APÉNDICE I LEY IGV INTERMED.1 del artículo 8° de la Resolución.025.009.002. S. de lo contrario carecerá de validez..015. No obstante.022.024. dicha constancia deberá contener: .1 y el literal a) del numeral 8.El sello del BN. CUEROS Y PIELES ACEITE DE PESCADO HARINA. emitida por la Comisión de Acceso al Mercado (CAM) el 27 de marzo de 2007.3 del artículo 8° de la Resolución. Nº 039-2007-MTC.

en aquellas respecto de las cuales se emita un comprobante de pago que otorgue derecho al crédito fiscal y el cliente tenga la condición de agente de retención o figure en el “Listado de entidades que podrán ser exceptuadas de la percepción del IGV”. el procedimiento administrativo objeto de denuncia. a fin de optimizar el funcionamiento de algunas unidades organizacionales a que se refiere la R. Dicho listado. Oficina de la Secretaría Técnica de la Calidad: Es un órgano directamente dependiente de la Intendencia Nacional de Técnica Aduanera. En ese sentido. que aparece en el siguiente enlace web: h t t p : / / w w w. publicada el 3 de julio de 2008 y vigente a partir del 14 de julio del mismo año. procedimientos y circulares que amparen los mismos. según corresponda. Nº 087-2008-EF. 3. de los bienes señalados en el Apéndice 1 de dicha Ley. procedimientos y circulares que amparen los mismos. respectivamente. operaciones y destinos aduaneros especiales o de excepción. División de Operadores y Liberaciones: Es un órgano directamente dependiente de la Gerencia de Procedimientos. y regirá a partir del 1 de julio de 2008. 2. mediante una Ordenanza Municipal. el Tribunal de INDECOPI se ratifica en que la Municipalidad denunciada no había cumplido con presentar la norma que creó el procedimiento de autorización de ejecución de obras y/o trabajos en la vía pública (bienes públicos) tal como lo exige la LPAG. la variación existente no justifica una determinación de costos por metros lineales equiparable a los gastos efectuados por las empresas que ejecutan la obra. SUNAT: Disponen medidas de organización interna en materia de Aduanas (Resolución de Superintendencia Nº 112-2008/SUNAT) La SUNAT ha estimado pertinente dictar nuevas medidas de organización interna. que se encarga de evaluar permanentemente el mantenimiento y mejora continua del Sistema de Gestión de la Calidad. S. respecto a la legalidad de forma. Nomenclatura y Operadores. y proponer la mejora. rediseño o diseño de los sub-procesos relativos al Arancel de Aduanas Integrado. en cumplimiento de lo señalado en la LTM.COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN trativo General (LPAG) y la LTM. La norma en mención describe 3 divisiones y 1 oficina en la referida Intendencia y sus correspondientes funciones. en la medida que son elementos ajenos a la actividad desarrollada por la Administración para tramitar el procedimiento de autorización de obras solicitada por los particulares. de conformidad con la norma internacional de la ISO 9001-2000. Nº 190-2002/ SUNAT referido a la composición de la estructura de la Gerencia de Procedimientos. consigna más de 17. el TUPA 2007 y el Texto Único Ordenado (TUO) de Tasas y Derechos de la Municipalidad.000 contribuyentes. En segundo lugar. p e / N O V E D A D / e n t i d a d e s _ p e r cepcionIGV2008_junio. mediante R. procedimientos y circulares para la aplicación uniforme del Sistema de Nomenclatura Arancelaria. la Ley Nº 29173 regula el Régimen de Percepciones del Impuesto General a las Ventas (IGV) aplicable a las operaciones de venta gravadas con este impuesto. así como evaluar los pedidos de exoneración de derechos de aduanas y tributos otorgados. RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV: Aprueban listado de entidades que podrán ser exceptuadas de la percepción del IGV (Decreto Supremo Nº 087-2008EF) Como se sabe. A su vez. que se encarga de evaluar permanentemente los regímenes. el mismo que ha sido publicado en la página web del Ministerio de Economía y Finanzas. Asimismo. Nomenclatura y Operadores. Nº 190-2002/SUNAT. para posteriormente consignarlo en el TUPA correspondiente. que se encarga de proponer la mejora. según corresponda. se aprobó el referido listado de entidades que podrán ser exceptuadas de la percepción del IGV. Dichas entidades son las siguientes: 1. Nº 112-2008/SUNAT. se añade que aun cuando la autorización de estos proyectos pueda demandar una inspección que requiera mayor o menor tiempo en función a su extensión. y sobre transferencia de mercancía liberada. la normatividad. Conforme a ello. el Tribunal observa que ninguna de las Ordenanzas presentadas por dicha Municipalidad crea el procedimiento referido. Nomenclatura y Operadores de la Intendencia Nacional de Técnica Aduanera. m e f . g o b . así como la normatividad. según corresponda. Conforme a dicha norma. de S. en la Resolución se concluye que dichos cobros constituyen barreras burocráticas ilegales por defectos de fondo. publicado el 30 de junio de 2008. entre otras operaciones. así como de verificar la utilización de estándares y/o normas técnicas aplicables durante el desempeño de los procesos certificados. Nomenclatura y Operadores. Finalmente. pues mediante este último documento no es posible crear tributos ya que es únicamente un texto compilador. como la denunciada habría señalado expresamente en su apelación que los derechos cobrados estaban calculados en función de la magnitud de la obra y el tiempo que demandaba ejecutarla. mediante D. División de Procesos Aduaneros de Despacho: Es un órgano directamente dependiente de la Gerencia de Procedimientos. Ese proceder contravendría la obligación de dicha entidad de cumplir con crear previamente. rediseño o el diseño de los sub-procesos de ingreso y salida de carga y despacho aduaneros. 4. planificando y ejecutando auditorías de calidad. División de Gestión del Arancel Integrado: Es un órgano directamente dependiente de la Gerencia de Procedimientos. En el artículo 11° de la citada Ley Nº 29173 se ha establecido que no se efectuará la percepción.xls. de S. de S. 10 JULIO 2008 . así como la normatividad. así como proponer la mejora. rediseño o diseño de estos subprocesos. se modifica el Anexo de la R. que se encarga de acreditar y autorizar a los operadores de comercio exterior para que realicen funciones vinculadas con el quehacer aduanero. el Tribunal indica que no se cumplió con publicar una de las Ordenanzas cuestionadas en el diario oficial de la localidad como correspondía. sino que únicamente aprueban el Texto Único de Procedimientos Administrativos (TUPA) 2006.

sus efectos en materia de Impuesto a la Renta (IR) recién se aplicarán a partir del ejercicio siguiente en estricta aplicación del citado artículo 74° de la CPP. entre los que se encuentran algunos que tienen contenido tributario directo o indirecto. (ii) apoyar la competitividad económica del país para su aprovechamiento. II. por un plazo de 180 días calendario. expresamente no se delegó la facultad de legislar en materia tributaria. (PRIMERA PARTE) Como se recordará. –––– (1) Tómese en cuenta que.UU. y. junio de 2008. – Promoción del empleo y de las micro. sobre delegación de facultades legislativas. Leg.INFORME TRIBUTARIO Últimas Disposiciones con Contenido Tributario EN EL MARCO DE LA ADECUACIÓN LEGISLATIVA AL APC PERÚ – EE. para lo que debía solicitarse opinión al Poder Judicial. por la que el Congreso de la República delegó en el Poder Ejecutivo la facultad de legislar sobre diversas materias relacionadas con la implementación del Acuerdo de Promoción Comercial entre el Perú y los Estados Unidos de Norteamérica (APC Perú – EE. págs. se ha modificado la Ley del Impuesto a la Renta (LIR) con efecto a partir del año siguiente al de la publicación del Reglamento respectivo. Dicho plazo venció el sábado 28 de junio pasado y se han expedido 99 Decretos Legislativos.2 del artículo 2° de la Ley Nº 29157 estableció que el contenido de los decretos legislativos se sujetará estrictamente a los compromisos del APC Perú – EE. respecto al Dec. publicado el 28 de junio pasado. Ello. DISPOSICIONES EN MATERIA DE IMPUESTO A LA RENTA 1. al punto que el numeral 2. La modificación a la LIR ha operado respecto de dos aspectos del IR Empresarial: I. en vista que de una interpretación conjunta de los artículos 74° y 104° de la Constitución Política del Perú (CPP) podría deducirse que para que opere la delegación de facultades en materia tributaria la Ley autoritativa debe señalarlo expresa e indubitablemente. – Promoción de la inversión privada. y modernización del Estado. formalización y desarrollo de este tipo de empresas. 5 a 7. el Reglamento correspondiente.UU. dicha delegación fue circunscrita a las siguientes materias: – Facilitación del comercio. de modo que si este fuera publicado antes del 31 de diciembre. la facultad de legislar fue delegada al Poder Ejecutivo con la finalidad de: (i) facilitar la implementación del APC Perú – EE. Entre otras disposiciones. un Registro de Compras y un Libro Diario de Formato Simplificado de acuerdo con las normas sobre la materia (esto es.UU. Leg.) y el apoyo a la competitividad económica para su aprovechamiento. respecto a los cuales nos referiremos en las líneas que siguen(1): duda sobre su validez constitucional. el 20 de diciembre de 2007 se publicó la Ley Nº 29157. de modo que respecto de algunos de los Decretos Legislativos que veremos a continuación ha surgido la a) Disposiciones sobre llevanza de contabilidad El artículo 27° del mencionado Decreto ha sustituido el primer y segundo párrafos del artículo 65° de la LIR que establecían las disposiciones aplicables para la obligación de llevanza de contabilidad para los perceptores de rentas de tercera categoría. y a las medidas necesarias para mejorar la competitividad económica para su aprovechamiento. los perceptores de rentas de tercera categoría cuyos ingresos brutos anuales no superen las 150 Unidades Impositivas Tributarias (UIT) deberán llevar como mínimo un Registro de Ventas. Además. sin perjuicio de la observación de las disposiciones constitucionales y legales que. – Mejora de la administración de justicia en materia comercial y contencioso-administrativa. Como se ve. UN TEMA PREVIO: La delegación de facultades y la materia tributaria Como hemos adelantado. Nº 1014 hemos publicado el informe “Tributación Municipal y Simplificación Administrativa.UU. Nº 1086. pequeñas y medianas empresas. – Mejora del marco regulatorio. la mejora de la calidad y el desarrollo de capacidades. Conforme a la modificación. en vista que la Décima Disposición Complementaria Final del Decreto señala que éste entrará en vigencia al día siguiente de la fecha de publicación de su Reglamento. fortalecimiento institucional y simplificación administrativa. Nº 205. EN: Suplemento Informe Tributario. – Impulso a la innovación tecnológica. – Mejora de la competitividad de la producción agropecuaria. – Fortalecimiento institucional de la gestión ambiental. ha establecido nuevas disposiciones aplicables para las micro y pequeñas empresas (MYPES) con el objetivo de promover la competitividad. Disposiciones sobre modificaciones en Renta Empresarial El Dec. JULIO 2008 11 . Medidas para propiciar la inversión en materia de servicios públicos y obras públicas de infraestructura (Decreto Legislativo Nº 1014)”. y de su Protocolo de Enmienda. deban cumplirse.

Presten servicios de depósitos aduaneros y terminales de almacenamiento. b) Disposiciones sobre el Régimen Especial del Impuesto a la Renta El Decreto bajo comentario ha sustituido el inciso a) del artículo 118°. 6. de informática y conexas.INFORME TRIBUTARIO aprobado por la R. de S. Nº 1086 bajo comentario. en el transcurso de cada ejercicio gravable. propaganda y/o publicidad. 4. 3. Ahora bien. En cuanto a los Libros y Registros Contables que deben llevar los sujetos del RER. hay quienes podrían interpretar que al no poder acogerse a tal norma. En primer lugar. Según se señala en el artículo 28° bajo comentario. discotecas. un monto de adquisiciones afectadas a la actividad acumuladas mayores a S/. mientras que los demás perceptores de rentas de tercera categoría están obligados a llevar contabilidad completa. 5. Efectivamente. serán considerados nuevos aquellos bienes que no hayan sufrido desgaste alguno por uso o explotación.000. A tal efecto. de contabilidad. Tengan. respecto a la cuota aplicable. en la forma. – No se ha eliminado la prohibición a acogerse al RER de los sujetos que: 1. aun cuando no se encuentren gravadas con el referido Impuesto. en el plazo de tres años. Disposiciones sobre Regímenes de Depreciación Acelerada a) El artículo 28° del citado Dec. martilleros. Realicen las actividades que conforme a la CIIU aplicable en el Perú sean actividades de médicos y odontólogos. 2. conforme a la modificación.001 y S/. de asesoramiento empresarial y en materia de gestión. juegos de azar y afines. conforme a la oportunidad. 10. Sean titulares de agencias de viaje.000 (antes el monto era S/. agentes de aduana y los intermediarios de seguros. veterinarias. lo que debe ser complementado con el hecho que también se ha establecido que los acogidos presentarán anualmente una declaración jurada. Organicen cualquier tipo de espectáculo público. podrán acogerse al RER desde la vigencia del Decreto. Leg. 9. pues quienes no tengan ingresos brutos mayores a 150 UIT podrán omitir la llevanza de varios libros. En el caso de otros perceptores de rentas de tercera categoría. jurídicas. En tal sentido. las pequeñas empresas podrán depreciar el monto de las adquisiciones de bienes muebles. 525. de acuerdo con el Reglamento para la Comercialización de Combustibles Líquidos y otros productos derivados de los Hidrocarburos. el benefi––– (2) Las características de las Pequeñas Empresas se encuentran establecidas en el artículo 3° de la Ley Nº 28015. 2. buros. de arquitectura e ingeniería y actividades conexas de asesoramiento técnico. 4.5%) de sus ingresos netos mensuales provenientes de sus rentas de tercera categoría. quienes no podrán acogerse a esa norma. Dicha declaración corresponderá al inventario realizado el último día del ejercicio anterior al de la presentación.000). Sean titulares de negocios de casinos. comisionistas y/o rematadores. 3. En el transcurso de cada ejercicio gravable tengan ingresos netos superiores a S/. 525. A su vez.501 y ese monto. En tal sentido. se ha aumentado el alcance de quienes no necesitan llevar contabilidad completa y a su vez. Conforme a tal régimen. Tengan activos fijos afectados a la actividad. plazos y condiciones que señale la SUNAT. quienes tengan ingresos entre S/. quienes se acojan al RER pagarán una cuota ascendente al uno punto cinco por ciento (1. Se ha eliminado la posibilidad de que el Poder Ejecutivo –previa opinión técnica de la SUNAT– modifique los supuestos de exclusión del régimen mediante Decreto Supremo. ésta ha sido homogeneizada sobre la base de la tasa más baja que existe actualmente. Nº 1086 ha establecido un régimen de depreciación acelerada en el IR aplicable a las pequeñas empresas. En el caso de personas jurídicas se ha disminuido la intensidad de obligación de llevanza de libros. con excepción de los predios y vehículos. 2. Ley de Promoción y Formalización de la Micro y Pequeña Empresa. asesoramiento en materia de impuestos. quienes tuvieren bienes entre 87. Las que hemos descrito corresponden a la modificación de ese artículo por el artículo 2° de este Dec. puesto que: – Se ha señalado que no pueden acogerse quienes: 1. En tal sentido. tragamonedas y/u otros de naturaleza similar. que estará vigente desde el día siguiente de la fecha de publicación de su Reglamento.000. agentes corredores de productos. 126. Complementariamente se ha señalado que la cuota mensual tendrá carácter cancelatorio. maquinarias y equipos nuevos destinados a la realización de la actividad generadora de rentas gravadas. debe tomarse en cuenta que en la Tercera Disposición Complementaria y Final del Decreto se ha excluido de la aplicación de tal norma a las unidades económicas que se dediquen al rubro de bares. Desarrollen actividades generadoras de rentas de tercera categoría con personal afectado a la actividad mayor a diez personas. que son aquellas que tienen entre uno y cien trabajadores y ventas anuales hasta el monto máximo de 1700 UIT(2). forma y condiciones que la SUNAT establezca. 8. conforme a la modificación del artículo 120° de la LIR. Presten el servicio de transporte de carga de mercancías siempre que sus vehículos tengan una capacidad de carga mayor o igual a dos toneladas métricas y/o presten el servicio de transporte terrestre nacional o internacional de pasajeros. 360. respecto al Régimen Especial de Renta – RER. 525. 7.000 sí podrán acogerse. en el fondo se habrían excluido esas actividades de la aplicación de las nuevas normas del RER. teneduría de libros y auditoría. y. se ha disminuido para ellos la cantidad de Libros que deben llevar. Desarrollen actividades de comercialización de combustibles líquidos y otros productos derivados de los hidrocar12 – JULIO 2008 . El número de trabajadores cambia en el caso de actividades en las cuales se requiera más de un turno de trabajo. Realicen venta de inmuebles. el artículo 120° y el artículo 124° de la LIR e incorporado el artículo 124°-A a esta última norma. en la práctica los cambios serán los siguientes: 1. Leg. de bolsa de valores y/u operadores especiales que realizan actividades en la Bolsa de Productos. Nº 234-2006/SUNAT). se ha señalado que estos serán un Registro de Compras y un Registro de Ventas de acuerdo con las normas vigentes sobre la materia. Sean notarios. 360. se ha aumentado el posible universo de deudores acogidos. 2. Con ello. pues en ese caso la cantidad señalada se entenderá por cada turno. con valor total superior a S/. Realicen actividades que sean calificadas como contratos de construcción según las normas del IGV.

por lo que se estima que para el año 2015 necesitemos centrales que generen 3 605 MW. la opción más limpia y a la larga más beneficiosa es hacerlo con energías renovables. Finalmente. Disposiciones obre el Régimen de Promoción del Sector Agrario Como sabemos. 2010 y 2011. A tal efecto. ocurrió el día 29 de junio(3). si tomamos en cuenta la disposición de vigencia del Decreto (Décima Disposición Complementaria Final). Desarrollen cultivos y/o crianzas. Ahora bien. Conforme al referido Dec. b) Actividades manufactureras vinculadas al procesamiento. Al respecto. Nº 1035. En ese sentido. debe señalarse que la Sétima Disposición Complementaria y Final del Dec. eliminando cualquier barrera u obstáculo para su desarrollo. La tasa podrá ser variada anualmente por el titular de generación. previa comunicación a la SUNAT. de pesca y de turismo. aplican la tasa de quince por ciento (15%) sobre la renta. la depreciación acelerada será aplicable a las maquinarias.1 y 11. En este caso. quedando exceptuadas las actividades agroindustriales relacionadas con trigo. ––– (3) Nótese que resulta formalmente cuestionable esta fecha de inicio del beneficio. respecto al monto de las inversiones en obras de infraestructura hidráulica y obras de riego que realicen durante la vigencia de la citada LPSA (hasta el 31 de diciembre de 2021). que sean adquiridos y/o construidos a partir del 29 de junio pasado. ha establecido el beneficio de depreciación acelerada para efectos del IR a la actividad de generación de energía eléctrica a base de recursos hídricos o a base de otros recursos renovables. 3. siempre que utilicen principalmente productos agropecuarios. en un porcentaje no menor al setenta por ciento (70%) del total de sus activos y/o actividades (antes se hacía referencia a producción). la propia LPSA estableció que por vía reglamentaria se determinaría los porcentajes mínimos de utilización de insumos agropecuarios según tipo de actividad agroindustrial. ha establecido que los beneficios que contiene podrán ser de aplicación a las microempresas que desarrollan actividades comprendidas en la LPSA. En concreto. tabaco. en áreas donde se producen dichos productos. JULIO 2008 13 . Hasta antes de que opere la modificación. Los contribuyentes cumplan con los requisitos que establezca el Reglamento. Nº 1058. sin exceder ese límite. el cual deberá tomar en cuenta el domicilio de su sede central. La justificación de esta medida viene del hecho que la dinamización de la economía peruana producto de la entrada en vigencia del APC con EE. pues habría quienes podrían sostener que el beneficio sería recién de aplicación a partir del año 2010. Este segundo supuesto ha sido variado por el artículo 2° del Dec. publicado el 25 de junio. que se realicen en la zona de Amazonía (antes se indicaba erróneamente “que sean producidos en la zona”): a) Actividades agropecuaria. que ha modificado los numerales 2. en lugar de la generación de electricidad con petróleo y gas. podría generarse un problema interpretativo si este no se publica hasta el 31 de diciembre de este año. semillas oleaginosas. esto es. esperamos que el Reglamento se publique a la brevedad posible. 2. pues como se sabe el artículo 74° de la CPP exige que en materia de tributos de periodicidad anual las normas empiecen a regir el 1 de enero del año siguiente al de la publicación. contados a partir del ejercicio siguiente a la fecha de publicación del propio Decreto. publicado el 28 de junio de 2008. a razón de veinte por ciento (20%) anual. 4. Nº 1035. cabe señalar que el referido Decreto ha establecido que se entiende por Microempresa a aquella que tiene entre uno y diez trabajadores y ventas anuales hasta el monto máximo de 150 UIT. En tal sentido.INFORME TRIBUTARIO cio referido tendrá una vigencia de tres ejercicios gravables. para efecto de la determinación del IR correspondiente a sus rentas de tercera categoría. La modificación ha establecido que la actividad agroindustrial estará beneficiada siempre que se utilicen principalmente productos agropecuarios fuera de la provincia de Lima y la Provincia Constitucional del Callao. Realicen actividad agroindustrial. Disposiciones sobre el Régimen de Amazonía El artículo 1° del Dec. se ha señalado que este régimen será aplicable a las centrales que entren en operación comercial a partir de su vigencia. Ley de Promoción de la Amazonía (LPA). se aplicará para los ejercicios 2009. acuicultura. conforme a las reglas de opción que establezca el Reglamento. b) El Dec. para efectos del IR la modificación operará a partir del 1 de enero de 2009. el Régimen del IR establecido en el artículo 12° de la LPA. las personas naturales o jurídicas comprendidas en los alcances del artículo 2° de la Ley Nº 27360 – Ley de Promoción del Sector Agrario (LPSA).UU aumentará el nivel de crecimiento sostenido de nuestra economía. que establece el alcance de las actividades y requisitos que podrán generar la aplicación de las reglas especiales de promoción en materia de IR e Impuesto General a las Ventas (IGV). su inscripción en los Registros Públicos. fuera de la provincia de Lima y la Provincia Constitucional del Callao. A su vez. Para ello. Leg. con excepción de la industria forestal. la biomasa o la mareomotriz. podrá aplicarse siempre que: 1. la norma reglamentaria ya no establecerá porcentajes sino las actividades agroindustriales comprendidas en los alcances de la presente Ley. 2. en este régimen. Leg. entre otros aspectos. excepto en los casos en que la propia LIR autorice porcentajes globales mayores. Conforme a la modificación. tabaco. transformación y comercialización de productos primarios provenientes de las actividades señaladas en a). el solar. c) Actividades de transformación forestal. los productos primarios podrán ser producidos o no en la Amazonía. las personas naturales o jurídicas que: 1. aceites y cerveza. el artículo 2° de la LPSA establece que están comprendidos dentro de sus beneficios. Leg. lo que conforme al artículo 2° de la norma.2 y 2. el geotérmico. manteniéndose excluidas las actividades agroindustriales relacionadas con trigo. resulta necesario fomentar la generación de energías renovables. A tal efecto. producidos directamente o adquiridos de las personas que desarrollen cultivo y/o crianzas. Por eso. Nº 1058. Leg. aceites y cerveza. dichas personas además tienen un régimen de depreciación. equipos y obras civiles necesarias para la instalación y operación de la central.2 del artículo 11° de la Ley Nº 27037. ha modificado los numerales 11. Nº 1086 citado líneas arriba. manteniéndose una tasa anual de depreciación no mayor de veinte por ciento (20%) como tasa global anual.3 del referido artículo 2° de la LPSA que eran las disposiciones que lo desarrollaban. semillas oleaginosas. tales como el eólico. que se aplica en materia de IR a partir del 1 de enero de 2009. Se trate de alguna o algunas de las actividades siguientes. Leg. y que sus activos y/o actividades (antes producción) se encuentren y se realicen en la Amazonía. por ser estas de fuentes no renovables.

en el caso del despacho excepcional. se ha indicado que las pequeñas empresas del sector agrario se rigen exclusivamente por la citada LPSA y su norma reglamentaria(4). pagado por las adquisiciones de bienes de capital. su inscripción en los Registros Públicos. III. el beneficio señalado en el párrafo anterior y la exoneración del IGV señalada en el numeral 13. el artículo 1° del Dec. Este último numeral señala que los contribuyentes ubicados en la Amazonía que realicen las actividades indicadas en el citado numeral 11. publicada el 15 de marzo 2007. – Los incisos a) al c) y e) al o) del artículo 31° relativo a las obligaciones específicas de los Almacenes Aduaneros que está vigente desde el 28 de junio pasado. el indicado artículo 11° establece el alcance de las actividades y requisitos que podrán generar la aplicación de las reglas especiales de promoción señaladas en el numeral 13. en el caso del despacho excepcional. Nº 1035 ya citado. que entrará en vigencia a partir del 26 de agosto próximo.3 del artículo 2° de la LPSA. Leg. Disposiciones sobre el Régimen de Percepciones Mediante Dec. la LPSA establece que quienes se encuentren en la etapa preproductiva de sus inversiones. Nº 1035 es aplicable desde el 26 de junio pasado. publicada el 6 de julio 2005 de el mismo que entrará en vigencia el 1 de enero de 2012. se ha indicado que tal regla no se aplica en aquellos casos en los que el pago de dicha percepción se encuentre garantizado de conformidad con el artículo 160° de la nueva Ley General de Aduanas (Garantía Global y Específica previa a la numeración de la declaración). insumos.1 (por las operaciones de venta de bienes que se efectúe en la zona para su consumo en la misma. Madre de Dios. En materia de IGV. de acuerdo a los montos. de pesca y de turismo. (5) Dicho artículo señala que la entrega de mercancías procederá previa comprobación de que se haya concedido el levante. 2. 14 JULIO 2008 . Asimismo. así como a las provincias y distritos de los demás departamentos que conforman la Amazonía. publicado el 27 de junio de 2008. Dicho artículo dispone la oportunidad de la percepción en el Régimen de Percepciones a la Importación de bienes. que en la nueva Ley General de Aduanas es el artículo 173°(5). en los cuales la exigencia del pago de la percepción será en la misma fecha prevista para la exigibilidad de la obligación tributaria aduanera. modificando la referencia normativa de tal entrega. Leg. se ha aprobado una nueva Ley General de Aduanas. esto es a partir del vigésimo primer día calendario del mes siguiente a la fecha de: – El término de la descarga. Leg. tómese en cuenta que dicha ampliación subjetiva operada por el Dec. Nº 978. conforme a lo que en su momento establezca el Reglamento. San Martín. no obstante ahora importa comentar que la Única Disposición Complementaria Modificatoria del referido Dec. servicios y contratos de construcción. respecto a los alcances de los sujetos a quienes se les aplica los beneficios de esa ley. Ahora bien. Leg. – La numeración de la declaración. Conforme a la modificación. los productos primarios podrán ser producidos o no en la Amazonía. por el artículo 2° del Dec. En su momento señalaremos los alcances del nuevo diseño legal. Finalmente. Ucayali. que no exista inmovilización dispuesta por la autoridad aduanera. En este caso. y será aplicable a las declaraciones numeradas a partir de esa fecha. la misma que entrará en vigor a partir de la vigencia de su Reglamento. – Actividades de transformación forestal. de la exoneración del IGV aplicable a la venta de bienes. y de ser el caso. la provincia de Alto Amazonas del Departamento de Loreto. estas actividades (siempre que se realicen en la zona) son: ––– (4) Hemos señalado que se entiende por Pequeña Empresa a aquella que tiene de uno hasta cien trabajadores inclusive y ventas anuales hasta el monto máximo de 1700 UIT. La modificación ha mantenido la regla de que SUNAT efectuará la percepción del IGV con anterioridad a la entrega de las mercancías. debe precisarse que esta última regla también sería de aplicación para los beneficios. cobertura. podrán recuperar anticipadamente el IGV. Finalmente. (6) De conformidad con el artículo 3° de la Ley Nº 28575. servicios y contratos de construcción o la primera venta de inmuebles dispuesta por el referido numeral.2 del artículo 11° de la LPA. conforme a la norma modificada que es materia de comentario. ha modificado los numerales 11. que se aplica a partir del 26 de junio pasado. que estuvieran aplicables. – – Actividades agropecuaria. En el caso del IGV. Actividades manufactureras vinculadas al procesamiento. y los contratos de construcción o la primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos en dicha zona)(7) se aplicará siempre que los contribuyentes cumplan con los requisitos que establezca el Reglamento. transformación y comercialización de productos primarios provenientes de las actividades señaladas en a). con excepción de: – El primer párrafo del literal a) del artículo 150° relativo a la exigibilidad de la obligación tributaria para el despacho anticipado. Leg. Disposiciones sobre el Régimen de Promoción del Sector Agrario Como se ha dicho en el apartado anterior.2 y 2. plazos.INFORME TRIBUTARIO Asimismo. que establece el Régimen Normativo de las Percepciones del IGV. y que sus activos y/o actividades (antes producción) se encuentren y se realicen en la Amazonía. en un porcentaje no menor al setenta por ciento (70%) del total de sus activos y/o actividades. establecidos en los artículos 14° y 15° de la LPA.1 gozarán de un crédito fiscal especial para determinar el IGV que corresponda a la venta de bienes gravados que efectúen fuera de dicho ámbito(6). se ha indicado que la etapa preproductiva de las inversiones en ningún caso podrá exceder de cinco años. Leg. se exceptúa al departamento de San Martín del ámbito de aplicación de lo aquí dispuesto. (7) Tómese en cuenta que el artículo 11° del Dec. Disposiciones sobre el Régimen de Amazonía Como hemos señalado. Nº 1035 se ha modificado los numerales 2. acuicultura. los servicios que se presten en la zona. el cual deberá tomar en cuenta el domicilio de su sede central. Empero. Nº 1053 sustituye el artículo 21° de la Ley Nº 29173. conforme a lo señalado en el último párrafo del inciso a) del artículo 150° de dicha Ley. con prescindencia de la fecha de nacimiento de la obligación tributaria en la importación.1 y 11.2 del artículo 13° de la mencionada LPA. 3. condiciones y procedimientos que se establezcan en el Reglamento. Nº 1053. excluye a partir del 1 de enero de 2009 a los departamentos de Amazonas.DISPOSICIONES EN MATERIA DE IGV 1.

cit. edición. Fernando. JULIO 2008 15 . conforme ha señalado CALDERÓN. Dicha función. A continuación planteamos nuestros comentarios. CEF. Ahora bien.INFORME TRIBUTARIO Certificado de Residencia para aplicar CDI celebrados por el Perú El 4 de julio de 2008 ha sido publicado el D. 2006. en los movimientos del capital que puede fluir a determinados lugares por razones fiscales y no de estricta racionalidad económica. Además. quedando excluida para el otro. tipos. Madrid. pág. IEF. pero se limita la Facultad de Imposición del Estado de la fuente estableciendo alícuotas máximas con vigencia permanente o temporal. EN: CORDÓN EZQUERRO. pero se establecen reglas que eliminan la doble imposición en cabeza (bajo responsabilidad) del Estado de residencia. 2001. el párrafo 7 de los Comentarios al artículo 1° del Modelo de Convenio Tributario sobre la Renta y sobre el Patrimonio de la OCDE señala que “(e)l principal objetivo de los convenios de doble imposición es promover el intercambio de bienes y servicios y los movimientos de capitales y personas mediante la eliminación de la doble imposición internacional. del Modelo de Convenio Tributario sobre la Renta y sobre el Patrimonio preparado por el Comité de Asuntos Fiscales de la OCDE (MOCDE). mas en ningún caso ampliarlo incrementando la sujeción fiscal del contribuyente…”(4). Como se ve. y con ello lograr que no se generen supuestos de “confiscatoriedad” sobre una determinada ganancia o efectos distorsionantes en las transacciones (“por ejemplo. Versión Abreviada al 15 de Julio de 2005. “Los principios básicos de la Fiscalidad Internacional y los Convenios para evitar la Doble Imposición Internacional: Historia. 258. los CDI contienen disposiciones por las que los Estados contratantes racionalizan el uso de su Facultad de Imposición. por lo cual se imponen al Estado de la fuente varios límites de las tasas aplicables. “Los Principios Básicos de la Fiscalidad Internacional y la Doble Tributación Internacional”. EN: Cuadernos IEF. En relación a ello. tales como dividendos. los CDI tienen una segunda función con miras a eliminar la doble imposición. evitando la evasión fiscal. Aranzadi Editorial. por el que se establecen disposiciones sobre la utilización de Certificados de Residencia en el marco de los Convenios para Evitar la Doble Imposición y Prevenir la Evasión Tributaria (CDI) que ha celebrado el Perú. Nº 0902008-EF (en adelante “el Decreto”). como ha señalado BUSTOS(7). (iii) Se establecen reglas para la determinación de la renta: En el caso del artículo 7° del MOCDE referido a los beneficios empresariales.” En: COMITÉ DE ASUNTOS FISCALES DE LA OCDE. Op. 2da. La Doble Imposición Internacional en los Convenios de Doble Imposición y en la Unión Europea. USO DEL CERTIFICADO DE RESIDENCIA EN CDI 1. estructura y aplicación”. las reglas señaladas son instrumentos operativos de la función principal de los CDI que es asignar –coordinadamente– la Facultad de Imposición a los Estados contratantes con la finalidad de evitar la doble imposición(6). cabe señalar que. de manera que se tiende a evitar la doble imposición jurídica. cual es limitar la aplicación de la legislación interna vía clausulas en las que: (i) Se define para ambos Estados contratantes ciertos términos para calificar ciertas entidades. pág. Manual de Fiscalidad Internacional. vista desde la Facultad de Imposición Estatal puede ser considerada como “limitaciones negativas” en el sentido que acaban señalando qué no será materia de gravamen en cada Estado contratante. (6) A la que muchos autores aluden como reparto del poder tributario para garantizar la supresión de la doble imposición. COMITÉ DE ASUNTOS FISCALES DE LA OCDE. (5) Cfr. históricamente se entiende que los CDI son una especie de “… reglas de autolimitación de soberanías fiscales de los Estados implicados. las cuales dependiendo del supuesto que corresponda podrían ser(5): – La plena Facultad de Imposición sólo para el Estado de la Residencia o para el Estado de la fuente. (ii) Se establecen tasas límites para ciertos tipos de rentas. Finalidad de los CDI La celebración de los CDI es uno de los fenómenos de limitación convencional más importantes pues tienen como objetivo principal la eliminación –o atenuación– de la doble imposición. (2) Al respecto. Respecto de la autolimitación. 46. el cual tiene intereses dirigidos a los Estados capitalistas. (7) BUSTOS BUIZA. pero a través de los CDI dichos Estados se hacen mutuas cesiones que terminan siendo limitaciones de su Facultad de Imposición. pág. A fin de lograr tales objetivos. fines. en principio. IEF. intereses y servicios profesionales independientes: A diferencia del MOCDE. dichos convenios tienen como fin evitar la elusión y la evasión fiscales. Los Convenios y Tratados Internacionales en materia de Doble Imposición. José Manuel. – La seguridad jurídica y fiscal necesaria para atraer capital y comercio. justamente el término “beneficios” alude a “renta neta”. regalías. entre otros. S. ambos Estados celebrantes tienen la facultad de gravar determinadas rentas de acuerdo a lo que dispone su legislación interna. Teodoro. José Antonio. Modelo de Convenio Tributario sobre la Renta y sobre el Patrimonio. el Modelo Peruano tiene una tendencia a la tributación en el Estado de la fuente pero compartida con la tributación en el Estado de residencia. (4) CALDERÓN CARRERO.. 3° ed. Nº 9. 64. (3) SERRANO ANTÓN. 14. 52. Juan José. Madrid. de manera que únicamente pueden recortar el ejercicio de soberanía tributaria que éstos ya han establecido a través de su Derecho interno. supuestos de hecho o tipos de rentas que conllevan diferencias en el tratamiento tributario: Los artículos 3° al 5° y 9° al 13°. – La Facultad de Imposición para ambos Estados. – I. ––– (1) RUBIO GUERRERO. – La eliminación de la tributación discriminatoria. La Facultad de Imposición para ambos Estados. 1997. pág. 2004. pág. EN: Fiscalidad Internacional.”(1)). 2007. Asimismo. de modo que el párrafo 3 de dicho artículo establece que se deberá permitir la deducción de los gastos realizados para los fines del EP. dichos Tratados Internacionales presentan los objetivos adicionales siguientes(2): – La cooperación entre administraciones fiscales para combatir la evasión fiscal. – El justo reparto de los ingresos fiscales entre los Estados(3) .

Karina. vol. Esquema establecido por el Decreto Como sabemos. 168. se establece un régimen impositivo en base al establecimiento de retenciones en la fuente por parte del comprador o usuario que se encuentra domiciliado en el país (en adelante “agente de retención”). Néstor. ninguna formalidad para beneficiarse del CDI. Ahora bien. siendo el método más usado el del crédito directo o indirecto (ver capítulo V del MOCDE)(8). Nº 209. Modelos de Modelo Imposición Conglobante Modelo Analítico II. de forma que el impuesto se convierte en uno de realización inmediata. el mismo que puede ser emitido por la Administración Tributaria del Estado contratante con base en alguno de los dos sistemas establecidos en la legislación comparada: (i) El modelo formal. pero hay que disponer de los suficientes elementos probatorios de la situación respectiva. 29. efectos e interpretación”. Adolfo. el EP debe pagar el tributo y cumplir todas las obligaciones formales exigidas a los sujetos domiciliados. precisará. La finalidad del Certificado de Residencia En ese sentido. en el diseño del Derecho Tributario Internacional. 2005. 2007. En buena cuenta. Se aplica a los SND que obtienen rentas de fuente nacional pero que no llegan a ser considerados como EP para efectos de la legislación nacional. a las que enmarcaríamos como “limitaciones positivas”. 3. donde no es necesaria. 2° época. respecto a los Sujetos No Domiciliados (SND) que son Residentes de los Estados contratantes de esos CDI. 13 a 16. Antonio. en principio. La residencia fiscal. así como coordinando los aspectos jurídicos-tributarios de los ordenamientos de los Estados a efectos de lograr la correcta operatividad de todo el sistema convencional”(9). Se aplica cuando el SND actúa generando rentas de fuente nacional directamente a través de un EP configurado conforme a las reglas del Régimen normativo del IR del Estado. Informe de Misión relativo a Perú del Proyecto de Cooperación Técnica Regional ATN/FG-9141-RS: “Fomento a la Inversión: Recomendaciones de mejoras en la(s) unidad(es) internacional(es) de la Administración Tributaria”. “Los tratados internacionales. octubre de 2006. y funcionan como elementos de coordinación de los sistemas impositivos de los Estados contratantes con la finalidad de lograr que la eliminación de los efectos de la doble imposición se produzca de una determinada forma: “… con los efectos fiscales y económicos que los sujetos activos han articulado. en países como el Perú. con España (que está a la espera de ser aprobado por el Congreso de la República del Perú) y con Brasil (que ya ha sido aprobado en el Perú. de ordinario. Cuadernos de Formación IEF. CISS. y ha firmado otros dos. CUADRO Nº 1 MODELO DUAL DE IMPOSICIÓN EN IR PARA SND ASPECTO Ámbito de Imposición ALCANCE Supuesto Criterio de Fuente Nacional Descripción El SND solo tributa por las rentas originadas que fueran consideradas de fuente nacional. CERTIFICADO DE RESIDENCIA EN EL PERÚ 1. “Los Métodos para evitar la Doble Imposición en los Convenios suscritos por el Perú”. el Estado de la fuente realiza una tributación objetiva. Dichas reglas. En buena cuenta se trata de un elemento probatorio de la residencia fiscal. Ello es adecuado no solo para que los Estados contratantes puedan tener la seguridad de que las reglas del CDI se están aplicando correctamente. Acreditación de la residencia a través de los certificados fiscales. pág. tanto en poder del agente retenedor como del SND. (11) BANCO INTERAMERICANO DE DESARROLLO. por lo cual queda en el Estado de residencia realizar la corrección de la doble imposición. como se puede avizorar. se derivan de las limitaciones negativas ya señaladas. es importante que existan reglas internas en cada uno de los Estados contratantes de un CDI. para el caso que se solicite por las autoridades tributarias(11). sino para que los RECDI puedan aplicar las reglas de los CDI a la determinación de su renta imponible en el Estado de su residencia y limiten o anulen la imposición en el Estado de la Fuente. que mantienen un modelo dual de tratamiento a los SND. especialmente porque no existía una norma que indicara el nivel de colaboración de quien resultara considerado como Agente de Retención en el Perú ––– (8) Al respecto ver: MONTESTRUQUE ROSAS. En este caso. en principio. que será normalmente bilateral. que establezcan ciertamente quienes han de ser considerados como Residentes de alguno de los Estados Contratantes de ese Tratado (RECDI) para proceder a realizar la aplicación del CDI correspondiente. de la acreditación por parte de uno de los dos Estados contratantes de la condición del sujeto como residente propio”(10). Por eso. MONTERO ha señalado que “En esa situación. la incertidumbre sobre la situación de residencia del SND en el otro Estado contratante se ve eliminada por la vigencia del “Certificado de Residencia Fiscal” que es el instrumento emitido por el Estado de residencia de dicho sujeto a fin que este pueda invocar el derecho para que sea aplicable un CDI. restando para su validez legislativa en el país que se realice el intercambio de notas diplomáticas con Brasil). EN: Revista Análisis Tributario. Con ello. el IR del SND se aplica de manera aislada por el tipo de renta de fuente nacional obtenida. y el IR se estructura como uno de periodicidad anual pues el gravamen se calcula sobre todas las rentas de fuente nacional obtenidas durante el ejercicio bajo el mismo esquema aplicable a los sujetos domiciliados. José Manuel y MARTÍN JIMENES. Convenios Fiscales Internacionales.INFORME TRIBUTARIO (iv) Se establecen métodos para evitar o atenuar la doble imposición en el Estado de residencia: Como lo explicáramos. el Perú tiene vigentes dos Convenios para evitar la Doble Tributación: con Chile (CDI-Chile) y con Canadá (CDI-Canadá). conforme al cual el Estado exige el cumplimiento de ciertos requisitos o pre-requisitos formales para el acceso a los beneficios del CDI. pág. (ii) El modelo material. la necesidad de establecer un Certificado de Residencia resulta sumamente importante pues permitirá además que quienes pueden ser considerados como Agentes de Retención en el Estado de la Fuente sepan si deben o no practicar la retención o puedan disminuir la intensidad de la misma respecto de un RECDI del Estado de la Residencia que ha generado rentas de fuente nacional en el Estado de la Fuente. (10) MONTERO DOMÍNGUEZ. la vigencia de los CDI celebrados por los Estados nacionales limitan la facultad de imposición del Estado peruano de manera negativa (cuando se establecen reglas de reparto de las competencias para su ejercicio) y positiva (cuando se establecen disposiciones coordinadas sobre la manera de determinar los impuestos que correspondan). Al respecto. Los convenios de doble imposición en el ordenamiento español: Naturaleza. 15. 2. pág. En este caso. 16 JULIO 2008 . la invocación por parte de un contribuyente de su derecho a que le sea aplicado un Convenio para evitar la doble imposición internacional. ante la falta de relación efectiva entre la Administración Tributaria nacional y esos sujetos. Ahora bien. junio de 2005. Valencia. págs. desde hace ya un buen tiempo se venía insistiendo en la necesidad de que el Gobierno peruano establezca reglas respecto al Certificado de Residencia. EN: CARMONA FERNÁNDEZ. (9) CALDERÓN CARRERO.

Nº 237. b) Sobre el Certificado de Residencia emitido por un Estado con el cual el Perú ha celebrado un CDI El artículo 2° del Decreto ha establecido –con cierta generalidad. Como hemos adelantado. Ello es especialmente importante cuando el RECDI obtiene beneficios empresariales distintos a bienes inmuebles. dividendos. validación y probanza posterior de la existencia de los Certificados de Residencia Fiscal presentados por el RECDI domiciliado en Chile o Canadá.. mediante los cuales se analizan casos semejantes en que el RECDI es considerado como EP por el CDI-Chile de acuerdo al concepto objetivo. el Decreto ha señalado lo siguiente: a) Sobre el Certificado de Residencia emitido en el Perú El artículo 3° del Decreto ha señalado que el Certificado de Residencia emitido en el Perú tiene por finalidad acreditar la calidad de residente de un contribuyente en este Estado. cuando realicen actividades que pudieran ser materia de gravamen en tales Estados Contratantes. En concreto. 15. del 30 de marzo de 2004. En este punto. a su vez. dicha administración tributaria deberá señalar los alcances normativos de la emisión del referido Certificado de Residencia. caso en que el Estado recibe el Impuesto correspondiente bajo el modelo analítico(15). Dicho Certificado de Residencia será otorgado por la SUNAT previa solicitud del contribuyente o de su representante legal. En ese sentido. o – Se constituyan en agente retenedor porque el RECDI califica como EP para efectos de los CDI pero no para efectos del Régimen normativo del IR. op. podrán servir de base para la generación de Certificado de Residencia de Sujetos Domiciliados en el Perú. porque conforme al CDI tales rentas no serán gravados en el Perú. Dicho Certificado de Residencia tendrá un plazo de vigencia de cuatro (4) meses contados a partir de la fecha de su emisión. por el periodo de tiempo que en él se señale. (15) Puede verse los alcances de esta obligación en “Beneficios Empresariales de Establecimientos Permanentes en el marco del CDI Perú-Chile”. tiene por finalidad acreditar la calidad de residente en ese Estado a fin de poder hacer uso de los beneficios contemplados en el CDI. Decimos que es un primer paso porque es necesario que la SUNAT haga efectivas las disposiciones referidas a la emisión del Certificado de Residencia de Sujetos Domiciliados en el Perú. –––– (12) Ver la Circular Nº 17 del Servicio de Impuestos Interno (SII). debe quedar claro que el Decreto ha establecido reglas respecto a: – La sustentación en el Perú por parte de un RECDI no domiciliado. op. emitido por la SII chilena. sólo podemos insistir en la conveniencia de introducirlos a la mayor brevedad posible”(14). A su vez.un Régimen normativo sobre los alcances y nivel de validez de la acreditación de la Residencia en otro Estado Contratante (que hoy serían Chile y Canadá en vista que sólo están vigentes los CDI celebrados por el Perú con tales países). marítimo y aéreo). el Sujeto Domiciliado en el Perú: – No debe hacer retención en fuente cuando dicho RECDI califica como EP para efectos del Régimen normativo del IR y por lo tanto actúa como contribuyente en el Perú bajo el modelo conglobante. de acuerdo con la forma. o en general. es importante insistir en la recomendación que hiciera el propio BID respecto a que “las autoridades fiscales peruanas deban expedir certificados de residencia fiscal en el Perú a favor de sus residentes para que así puedan beneficiarse de los CDT en los países con los que se tengan suscritos… Como nos consta que la introducción de los certificados de residencia está prevista ya. Efectivamente. cabe referir que si el Agente de Retención conoce el Certificado de Residencia del RECDI. para que el RECDI domiciliado aquí pueda sustentar su condición en el otro Estado Contratante. En dicho artículo se hace un análisis del Informe Nº 039-2006-SUNAT/2B0000 emitido por SUNAT y del Oficio Nº 2. Debe ser por esa razón que el Banco Interamericano de Desarrollo (BID) había recomendado que con prontitud la SUNAT (y entendimos el Estado peruano) opte expresamente por el modelo formal señalado líneas arriba. esperamos que tales disposiciones sean emitidas a la brevedad posible.INFORME TRIBUTARIO (normalmente un sujeto domiciliado en el país) respecto al conocimiento. pág. cit. b) Que. de su condición de residente en otro Estado Contratante. salvo que el Estado emisor otorgue un plazo menor. pág. Los alcances del Decreto De lo hasta aquí señalado. con miras a que éste pueda aplicar los beneficios que el CDI le permite tener respecto a las rentas originadas en el otro Estado contratante (Rentas de fuente nacional en ese Estado). cit. de tal forma que “…cuando se vayan a satisfacer rendimientos a personas o entidades residentes en países que tengan suscrito un CDT con Perú. las mismas deberían aportar un certificado al pagador que acredite su residencia fiscal. EN: Revista Análisis Tributario. plazos y condiciones que establezca mediante Resolución de Superintendencia. 16. actividades de transporte (terrestre. debiendo consignar la siguiente información: a) Que el contribuyente es residente de un Estado con el cual el Perú ha celebrado un CDI y. conforme se señala en el Decreto. se encuentra sujeto a Impuestos en dicho Estado. respecto a los Agentes de Retención del Impuesto a la Renta por rentas pagadas o acreditadas a RECDI de otro Estado Contratante. Tómese en cuenta que en Chile. se ha señalado lo siguiente: 1. el cual deberá ser emitido por la entidad competente de dicho Estado. intereses o regalías.890 del 4 de agosto de 2005. de cualquier impuesto al que sea aplicable el CDI. págs. De esta forma. 13-18. Ahora bien. procederá a aplicar las reglas del CDI. JULIO 2008 17 . en tal virtud. el Decreto debe ser entendido como un primer paso en esa dirección puesto que las disposiciones que ha establecido serán aplicables en el Perú respecto de los RECDI de los Estados señalados (en adelante “otro Estado Contratante”) y. 2. – La acreditación de la residencia en el Perú. se ha implementado desde el año 2004 un procedimiento para que los Residentes en dicho país tramiten ante el Servicio de Impuestos Internos de Chile (SII) la emisión del Certificado de Residencia(12) y en el caso Canadiense ello opera a partir de una solicitud. octubre de 2007. el Certificado de Residencia emitido por la entidad competente de un Estado con el cual el Perú ha celebrado un CDI. (14) BANCO INTERAMERICANO DE DESARROLLO. respecto al Certificado de Residencia. (13) BANCO INTERAMERICANO DE DESARROLLO. A tal efecto. caso en el que el Agente de Retención en el Perú (que es su cliente) –en aplicación del CDI-Chile y del CDI-Canadá (y en algún momento del CDI-España y CDI-Brasil)– no debe practicarle la retención en fuente cuando dicho RECDI no califique como EP para efectos del respectivo CDI (conforme al artículo 5° del CDIChile y del CDI-Canadá). En ese sentido.. de calificar dicho RECDI como EP conforme al CDI. el pagador no practicará retención en aplicación de un CDT o la hará a los tipos limitados previstos en el mismo con plena seguridad”(13). Deberán sustentar el otorgamiento de beneficios previstos en el CDI únicamente con el Certificado de Residencia entregado por el RECDI de ese otro Estado Contratante.

se ha reconocido la titularidad o derecho de los RECDI para solicitar la devolución del pago indebido o en exceso. el mismo que deberá adjuntarse a la solicitud de devolución. de conformidad con el numeral 4 del inciso b) del artículo 3° del RLIR. deben inscribirse en este registro –entre otros– los SND que: (i) Sean contribuyentes de tributos administrados por la SUNAT. en tanto la normatividad de este tributo no le ha dado tal calidad expresamente (aunque finalmente deba soportar la carga tributaria). la SUNAT. mediante Resolución de Superintendencia. cabe señalar que en el pasado la SUNAT. por el periodo que es materia de devolución. si se considera como contribuyente al SND. que al no haber sido desarrollado por la norma bajo comentario debe tomarse en términos que se condigan con los objetivos. Como está obligado a la inscripción en el RUC por el procedimiento de devolución a tramitar. se podría sostener que el solicitante RECDI sí podría inscribirse en el RUC. un gasto determinado. Al respecto. la inscripción en el RUC sería una obligación a ser cumplida para que proceda la tramitación de la solicitud de devolución. por cuanto el pagador de la renta es una entidad no domiciliada. Nº 210-2004/SUNAT se ha establecido que no deberán inscribirse en el RUC. podría entenderse que. b) Si el Estado de donde es residente no tiene regulación respecto del Certificado de Residencia. Ahora bien. ya no operaría la prohibición de inscripción en el mismo registro por estar sujeto a retención en la fuente en su calidad de SND. entendemos que la solicitud será de tipo no contenciosa y vinculada a la determinación de la obligación tributaria. debe tomarse en cuenta lo señalado en el D. (ii) Sin tener la condición de contribuyentes de tributos administrados por la SUNAT. Deberá efectuar la devolución sin considerar los beneficios contemplados en el CDI si el sujeto residente del otro Estado Contratante no presenta el Certificado de Residencia al momento de la retención. En este caso. Finalmente. Por su parte la SUNAT. pues como contribuyente o no(18) del IR. en la misma R. pues no se deriva bajo ningún punto de vista de lo señalado en el artículo 76° de la Ley del IR. –entre otros– los SND cuyas rentas están sujetas a retención en la fuente. 92° y 162° del Código Tributario. y que tal supuesto no es aplicable dentro del difuso concepto de “beneficios contemplados en el CDI”. debe señalarse que en el marco de este procedimiento de devolución sería idóneo que el RECDI cuente con un registro contable en el que detalle las rentas que se le atribuyan de acuerdo a lo establecido en el CDI-Chile o el CDICanadá y los gastos que considere necesarios para la ejecución de su actividad. en su calidad de sujeto del IR y como pagador de renta de fuente peruana vía la retención que le efectúa el Sujeto Domiciliado. que no es EP. que se dedica a actividades de carácter preparatorio o auxiliar. se considerará como tal cualquier documento que emita la entidad competente. Para este segundo supuesto la misma norma señala que dicha obligación debe ser cumplida para que proceda la tramitación de la solicitud de devolución respectiva. actos u operaciones indicados en el Anexo Nº 6 de la referida norma (como la devolución de pagos indebidos o en exceso mediante notas de crédito negociables o cheque). En esa perspectiva. de conformidad con el artículo 162° del Código Tributario. Nº 126-94-EF y en el Procedimiento Nº 15 del Texto Único de Procedimientos Administrativos de la SUNAT que regulan los pasos a seguir para la devolución de pagos indebidos o en exceso. para lo cual es necesario la presentación del Formulario Nº 4949 «Solicitud de Devolución». entre otros) que adquieran la condición de contribuyente de tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT. como precisamente ocurre cuando se solicita la devolución de pagos indebidos o en exceso mediante notas de crédito negociables o cheque. A tal efecto. podría deducirse que no sería necesario la inscripción en el RUC para solicitar la devolución de retenciones realizadas en exceso. Bajo estas consideraciones. ejerciendo su facultad para el adecuado funcionamiento del RUC en virtud a la remisión expresa de la Ley del RUC. como efectivamente lo es. conforme hemos señalado en la parte primera de este informe(16). funcionalidades y resultados de la aplicación de un CDI. tengan derecho a la devolución de impuestos a cargo de esta entidad. y sin tomar en cuenta la norma reglamentaria de la SUNAT. S. con lo cual la misma deberá ser resuelta y notificada en un plazo no mayor de 45 días hábiles por la Administración Tributaria. estará obligado a inscribirse en el RUC en razón a que solicitará la devolución de pagos en exceso o indebido que venimos comentando. 18 JULIO 2008 . Cabe agregar que en el ya mencionado Informe Nº 066-2001-SUNAT/ K00000 se hizo alusión al SND como un contribuyente del IR. y a contrario sensu. Empero. precisó la situación en que una empresa domiciliada en el país efectúa una mayor retención como consecuencia de haber incluido en los ingresos brutos del SND. (ii) Los sujetos que realicen los procedimientos. teniendo en cuenta lo siguiente: a) El Certificado de Residencia que contiene la información señalada en el punto 1 anterior es el único documento que acreditará la condición de residente en el otro Estado por el periodo materia de devolución. De lo señalado en el Decreto. (18) Se podría esgrimir que no es contribuyente del IR. Esta interpretación ya no es válida desde que la norma reglamentaria del RUC ha establecido que deben inscribirse en el RUC aquellos que realicen determinados trámites ante la SUNAT. Deberá comprobar la autenticidad del Certificado de Residencia cuando la entidad competente para su emisión posea un sistema de verificación en línea. el RECDI del otro Estado contratante podrá solicitar ante la SUNAT la devolución de los impuestos retenidos indebidamente o en exceso. en virtud de lo señalado por una ley o norma con rango de ley. conforme a las leyes vigentes. 3. (17) Se refiere a aquella oficina de un SND. en caso se sostuviera que el SND no tiene la calidad de contribuyente. Finalmente en este punto. siempre que contenga la información señalada en el punto 1. El referido documento deberá adjuntarse a la solicitud de devolución. mediante la R. de modo que no tiene cobertura como Deber de Colaboración Tributaria en vía de retención tributaria. 2. señalará los Estados con los cuales el Perú ha celebrado un CDI que cuenten con sistemas de verificación en línea. de S. según la Ley del RUC. siempre que no tuvieran la obligación de inscribirse en dicho registro por alguno de los motivos antes indicados. vía retención practicada por el Agente de Retención.INFORME TRIBUTARIO Nos queda claro que este último supuesto no ha sido enervado por lo señalado en el Decreto. en tal caso se determinó que el contribuyente (SND) en el país se encontraba legalmente facultado a solicitar al fisco la devolución de retenciones practicadas en forma indebida o en exceso por concepto del IR. Lo que no ha hecho el Decreto es establecer la vía adecuada para que la devolución sea aceptada. bajo una interpretación literal de la Ley del RUC. lo que se condice con una interpretación conjunta de los artículos 39°. Nos parece que esta obligación resulta abiertamente ilegal. ––– (16) No nos parece que de ese concepto genérico podamos derivar mayores alcances que los de la aplicación pura y simple por parte del Agente de retención domiciliado de los supuestos gravados en el Perú para ese RECDI conforme a lo acordado en tales CDI. Nº 210-2004/SUNAT estableció que –entre otros– deben inscribirse en el RUC: (i) Los sujetos señalados en el Anexo Nº 1 de dicha norma (como los EP y la Oficina de Representación de SND(17). de S. en el Informe Nº 0662001-SUNAT/K00000. También los SND a los cuales no se les hubieran efectuado la retención. Ahora bien. Además.

(2) Recuérdese que por el Procedimiento de Habilitación Vehicular. Las reglas para realizar dicho trámite se encuentran descritas en el Procedimiento Nº 34 del Texto Único de Procedimientos Administrativos (TUPA) del MTC. Nº 064-2006/SUNAT (25. Toda persona natural o jurídica que quiera transportar bienes de su propiedad o para su consumo o transformación. de S.2005). Una vez realizada la inscripción. debe procederse a inscribir el(o los) camión(es) en el referido Registro Nacional de Transporte Terrestre a través de la presentación de una solicitud. no directamente sino porque explican y justifican algunas de las disposiciones de carácter tributario existentes en el RCP.INFORME TRIBUTARIO Régimen de Uso de Guías de Remisión en el Traslado de Bienes (PRIMERA PARTE(*)) A partir del año 2003 se ha establecido un nuevo esquema de uso de Guías de Remisión (GR) para sustentar el traslado de bienes dentro del territorio nacional. Nº 027-2005/SUNAT (03. A tal efecto. como veremos más adelante. trámite que cuesta también el 3. las que seguramente han supuesto importantes costos. (ii) Tener habilitado el (o los) camión(es) con los que realizará el servicio. Finalmente. cabe referir que conforme a lo establecido en el artículo 71° del Reglamento Nacional de Transporte Terrestre (aprobado por D. la posibilidad de un mayor control de SUNAT en el traslado de bienes por nuestro territorio. así como con los requerimientos de antigüedad. Nº 206. lo que aún no ha sido completado. Por lo señalado. denominado como “transportista de camión”. póliza de seguro y revisión técnica. de S. a partir de esa fecha hasta el día de hoy. cuya vigencia está sujeta a la duración de la autorización otorgada al transportista(2).2006) y R. muchas de cuyas normas –dado que se implementaron en coordinación con la SUNAT– tienen incidencia en la materia bajo reflexión.02. Se acredita a través del certificado correspondiente.2004). Nº 036-2008/ SUNAT (20.09. que es uno de aprobación por calificación previa y tiene un costo de 3. a su vez. Desde aquella fecha. R. M. que serán comentados más adelante. 2. deberá proceder a presentar una solicitud conforme a lo señalado en el Procedimiento Nº 40 del TUPA del MTC. puesto que en el RCP se exige consignar en las GR algunos datos vinculados a ello. titularidad. I. originó un proceso de formalización notable y. la vigencia del permiso de operación es de diez (10) años. JULIO 2008 19 . planteándose una serie de inconvenientes. S. tomando en cuenta de manera especial los pronunciamientos de la propia SUNAT y del Tribunal Fiscal sobre la materia.04. Sin embargo también generó que los contribuyentes establezcan medidas de control interno para cumplir con las exigencias normativas. julio de 2008. las sucesivas modificaciones(1) han querido solucionar algunos problemas prácticos del diseño o promover la simplificación del procedimiento del llenado. el mismo que ha sido –aunque de manera insuficiente aún– vinculado a la implementación de un nuevo sistema de administración de transporte de carga en el Ministerio de Transportes y Comunicaciones (MTC). para lo que debe tramitar su inscripción en el Registro Nacional de Transporte Terrestre.5 por ciento de la UIT. A tal efecto. Toda persona natural o jurídica que planee brindar el servicio de transporte en ese tipo de unidad (no incluye a quienes han de realizar el servicio SOLO en recintos cerrados). Ambas medidas. son instrumentos de primer orden dentro de las políticas de lucha contra la evasión y elusión en el rubro de traslado de bienes. Nº 219-2004/SUNAT (26. el MTC ha establecido sucesivamente un régimen normativo aplicable a la circulación de vehículos dentro del territorio nacional. En buena cuenta. de S. deberá proceder a: (i) Tener autorización para prestar servicio de transporte terrestre de mercancías en el territorio nacional. en camiones propios o tomados en arrendamiento (sea financiero u operativo) deberá tener una inscripción como transportista que realiza transporte de mercancías por cuenta propia. conforme se indica en el Procedimiento Nº 38 del citado TUPA del MTC. R. El costo es similar al de la inscripción del transportista. segura y sostenible. esta tiene carácter de indefinida.50). Nº 009-2004-MTC).2008). la modificación del esquema de funcionamiento sobre la materia bajo comentario en el Capítulo V del Reglamento de Comprobantes de Pago (RCP). dicho régimen normativo del MTC no es de aplicación para efectos tributarios y su incumplimiento generará sanciones de carácter administrativo. la autoridad competente verifica que el vehículo ofertado por el transportista cumple con las características técnicas vehiculares que correspondan. salvo que indirectamente se requiera cumplir ciertos requisitos para hacer efectiva alguna obligación establecida en el RCP. de S. Quizás por eso.5 por ciento de la UIT (actualmente ello equivale a S/. Esta obligación se ha establecido con la finalidad de garantizar que el prestador de este tipo de servicios brinde el transporte de manera eficiente. Nº 644-2007-MTC/01.03. ––– (*) La segunda parte de este Informe se publicará en el Suplemento Informe Tributario. a continuación queremos desarrollar los alcances de este régimen. Tal es el caso de la inscripción de los vehículos denominados “camiones” y de sus transportistas. actualizado por R. denominados como “camiones”: 1. respecto de la que dichas disposiciones sí tienen efecto tributario indirecto. (1) Por R. lo que se acredita a través del Certificado de Habilitación Vehicular. incluyendo lo referido a las infracciones y sanciones correspondientes. debe tomarse en cuenta las siguientes reglas para quienes van a trasladar mercancías en vehículos de capacidad de carga útil a partir de 2 TM. junto al establecimiento de un Régimen de Detracciones al transporte de carga. UN TEMA PREVIO: Marco normativo implementado por el MTC Dentro del ámbito de su competencia. 122. En ese sentido.

la emisión de GR sustentará el traslado más allá de un establecimiento. vinieron manteniendo hasta el 31 de diciembre de 2007 –e incluso podrían mantener de manera errada hasta hoy día– documentos denominados “Guías de Remisión” que fueron impresos bajo antiguas reglas. incluyendo mercaderías. sean remitentes o transportistas. Nº 009-2004-MTC. Efectivamente. salvo los autopartes (entendidos como partes integrantes de un medio de transporte). No obstante lo dicho hasta aquí.12. traslado entre establecimientos de una misma empresa. –––– (3) D. como no tiene la calidad de comprobante de pago (CP). era necesario que el cliente emitiera una guía de remisión por devolución de dichos bienes. cuyo traslado no debe sustentarse con GR porque se consideran accesorios necesarios del medio de transporte. por lo que al no haber acreditado la devolución de la mercadería entregada debe mantenerse el reparo y confirmar la resolución apelada en ese extremo”. GR que pueden usarse desde el 1 de enero de 2008 Vistas las constantes modificaciones del Capítulo V del RCP realizadas en los últimos años. no tiene relación directa con obligaciones tributarias sustanciales y no sustenta en sí misma operaciones de venta o prestación de servicios. el Reglamento Nacional de Administración de Transportes (en sus artículos 139° y 142°)(3) le da la categoría de documento que forma parte del contrato de transporte. setiembre de 2003. S. de modo que –como señala el artículo 128° de ese Reglamento– es obligación el suscribir y hacer constar la recepción de la mercadería en dicha GR. prestación de servicios que involucre o no la transformación del bien. A su vez.02. (4) Ver “Uso de Guías de Remisión a partir de 2008”. Nº 200. con la salida de los bienes del establecimiento que constituya el punto de partida y concluido con la llegada de estos al establecimiento que constituya el punto de llegada.2007 con “agregados”). cesión en uso. En este caso. págs. En cuanto a los bienes a trasladar. publicado el 3 de marzo de 2004. págs.2008 TIPO DE GR GR – TRANSPORTISTA CARACTERÍSTICAS – Impresas antes del 01. (6) Publicado en la Revista Análisis Tributario. Nº 188. Finalidad de la GR Existe la idea equivocada de muchos operadores tributarios de que la GR sirve para controlar el ingreso y/o salida de mercancías del almacén o de alguna área de producción o administrativa de la empresa. Este criterio ha sido corroborado por la SUNAT en el Informe Nº 117-2003/ SUNAT(6). II.Transportista. lo que supondrá alguna variación respecto a quién está obligado a emitir GR para sustentar el traslado de los bienes. pues en dichos casos estaríamos ante un caso denominado como “movilización” (movimiento de bienes realizado dentro del establecimiento de la empresa). activos fijos o bienes de consumo o desecho. en el RCP se ha señalado que. (5) Publicado en el Suplemento Especial Informe Tributario. EN: Suplemento Informe Tributario. de S.01. estaremos ante un transporte privado o un transporte público. Así.2006 (que sólo pudieron usarse hasta el 31.04. GR – REMITENTE – Impresas hasta el 30. etc. la GR es un documento que ha sido ideado para el sustento del traslado de bienes y su operatividad –como veremos más adelante– está diseñada para tal tarea.INFORME TRIBUTARIO Esta regla también es aplicable al transporte prestado en el ámbito provincial para el reparto o distribución exclusiva de bienes en vehículos de propiedad del fabricante de los mismos. máxime si… para el traslado de bienes que ya habían sido entregados. en procesos de fiscalización ante SUNAT. consignación. Nº 064-2006/SUNAT– no podrán usarse las GR que fueron impresas hasta el 30 de abril de 2006.2003 (que sólo pudieron ser usadas hasta el 31. – Impresas entre el 01. de modo que originan tal obligación motivos como transferencia. tal como fluye del Informe Nº 060-2003/SUNAT(5). III. 6 a 7. no importa cuál fuera el motivo por el que se realice el traslado para que se emita la GR. dependiendo de las características del traslado. se trata de cualquiera de ellos que sean tangibles y transportables. A su vez. Como se puede haber ido intuyendo.04. enero de 2008. Sin embargo. abril de 2003. el Tribunal Fiscal (TF) respalda el dicho del contribuyente de que se ha entregado o recibido bienes. OPERACIONES A SUSTENTAR CON GUÍA DE REMISIÓN Según el RCP. en la RTF Nº 5504-1-2003.2003 y el 30. 2. 28 a 29.2003). debe ser materia de sustento a través de GR cualquier traslado de bienes por pequeño que sea el bien o el trayecto que implique tal traslado y cualquiera sea el medio de transporte usado. Ahora bien. UTILIZACIÓN DE LA GUÍA DE REMISIÓN 1. la GR – Remitente ha sido utilizada como elemento probatorio para el sustento de operaciones. Esta medida ha sido muy criticada en vista de su poca utilidad práctica en cuanto a control de fiscalización y porque no fue pensada tomando en cuenta todos los elementos necesarios que permitan eficiencia para todos los implicados(4). tomados en arrendamiento por el que realiza la actividad de reparto o distribución. conforme señalamos más adelante. hay casos de traslados específicos expresamente contemplados en el RCP en los que se exceptúan del sustento con GR. Tal es el caso de lo discutido en la Resolución del Tribunal Fiscal (RTF) Nº 8858-2-2007. CUADRO Nº 1 GR QUE NO SE USAN DESDE EL 01.01. pág. bastando para el control de ello con verificar la fecha de impresión que aparece consignada en el mismo documento. el citado Tribunal indicó que “de lo actuado se tiene que la recurrente durante la fiscalización no ha acreditado su afirmación de que no se ha perfeccionado la venta al haber sido devuelta la mercadería…. los sujetos inmersos en un traslado de bienes. A su vez. 1. En cuanto a la denominada GR . en la que respecto de un caso sobre Impuesto a la Renta en el que el contribuyente presentó unas GR para mostrar que determinadas operaciones de venta no fueron realizadas.12.2007 con “agregados”). Nº 143. a partir del 1 de enero de este año –en aplicación de la R. Efectivamente. Veamos cada uno de ellas: 1. 20 JULIO 2008 . cuando del proceso de fiscalización podría deducirse que se han omitido ventas o se duda de la fehaciencia de determinados gastos. de manera que no debería emitirse dicho documento para el traslado de bienes en recintos privados o vías no abiertas al público. Transporte Privado Por regla general el transporte privado es el realizado por cuenta propia y para satisfacer necesidades privadas. cabe señalar que el traslado debe considerarse iniciado.2006 (que sólo pudieron usarse hasta el 31.02.

en lugar del propietario. no obstante lo cual. Conforme a ello. y en ella debe incluir. debe entenderse que ello ocurre cuando el referido consignador es el poseedor al inicio del traslado. Número del contenedor. quedando él. de los siguientes supuestos: – El prestador de servicios cuando traslada los bienes materia de tal servicio por su cuenta. Efectivamente.Remitente (GRR). según se especifica en el artículo 18° del RCP. 5. En este caso la GRR la emite la Agencia de Aduanas. el motivo del traslado será “traslado luego de la consignación” y no “consignación”. o por los sujetos señalados en los numerales 1. de manera excepcional. de modo que él deba trasladar los bienes. disfrutar. apellidos y nombres o denominación o razón social del transportista que presta el servicio.3 a 1. Código del puerto o aeropuerto de embarque(7). bajo esta modalidad de traslado de bienes no habría posibilidad de que se empleen vehículos de terceros. al contrario. cuando corresponda. En este punto. de manera que el comprador será el propietario al inicio del traslado. la GRR deberá contener los requisitos impresos señalados en los numerales 1. poseedor o alguno de los supuestos de servidor de la posesión de los bienes al inicio del traslado). entre el almacén aduanero y el puerto o aeropuerto. de modo que será él quien deba emitir la GRR. salvo el caso de arrendamiento financiero. además de los datos generales. entendiendo por tal a quien tenga todos los atributos señalados en el artículo 923° del Código Civil. Número del precinto. cuando el motivo del traslado fuera cualquier operación. pues la nueva regla no establece quién es el remitente de los bienes. Apellidos y nombres o denominación o razón social del propietario o consignatario. tomados en arrendamiento por el que realiza la actividad de reparto o distribución. etc. destino o régimen aduanero. en el RCP existen supuestos en los que terceros que no tienen la condición de propietarios o poseedores de los bienes al inicio del traslado. la tradición operará en ese momento. de modo que conservan la posesión en nombre de éste en cumplimiento de órdenes o instrucciones suyas. Es el caso de los servicios de mantenimiento. se configuraría para este tercero el derecho de posesión establecido en el artículo 896° del referido Código Civil.7 del artículo 19° del RCP. – La agencia de aduanas cuando tiene mandato para despachar y. se efectúa con la tradición a su acreedor. el mismo que deberá cumplir determinados requisitos referidos más adelante. en caso que el propietario del bien haya trasladado alguno de los atributos de la propiedad a un tercero. respectivamente. –––– (7) Tómese en cuenta que en el caso de traslado de bienes de un puerto o aeropuerto a un terminal de almacenamiento o viceversa. Cabe anotar que respecto al supuesto recogido en el numeral 1. En cambio. la real o efectiva y la ficta o espiritualizada. 3. lo siguiente: 1. en el caso de compraventa con entrega de los bienes en el local del vendedor. Se trata de los denominados “servidores de la posesión” que son quienes se encuentran en relación de dependencia respecto del poseedor. en lugar de las direcciones de los puntos de partida y llegada. el obligado a emitir la GRR por antonomasia es quien sea propietario al inicio del traslado de los bienes. Ahora bien. Ahora bien. Este aspecto resulta sumamente importante para graficar quién es el propietario al inicio del traslado. Si no está obligado a tenerlo. Ese nuevo supuesto ha resultado imperfecto. se exceptúa del uso de GR. son quienes se encuentran obligados a emitir la GRR. cuando corresponda. se ha establecido un segundo supuesto de transporte privado que es el prestado en el ámbito provincial para el reparto o distribución exclusiva de bienes en vehículos de propiedad del fabricante o productor de los bienes repartidos o distribuidos. quienes serán los obligados a emitir las GRR. trabajadores o terceros. que es la que administra el TPC. Con ello. el Tribunal Fiscal en la RTF Nº 4739-3-2003 ha permitido el uso de este último motivo en aquellos casos. debiendo éste (y no el vendedor) emitir la GRR correspondiente. cabe referir que conforme a lo señalado en el numeral 3.2 del artículo 18° del RCP que exige que el consignador emita la GR en la entrega y/o recepción al consignatario. esto es usar. cuando el consignatario obtenga la posesión antes del inicio del traslado. Conforme a ello. Al respecto. – – Respecto del elemento objetivo: El traslado de los bienes debe efectuarse con unidades “propias” de transporte o “tomadas” en arrendamiento financiero por el remitente (propietario. en la RTF Nº 5292-2-2005 se ha señalado que según la doctrina la tradición es la entrega o desplazamiento de la cosa con el ánimo –en un sujeto– de transferir el derecho que se tiene y. en el otro. 2.INFORME TRIBUTARIO el traslado se sustentará con una sola Guía de Remisión . existiendo dos modos de realizar la tradición. se encarga del traslado de la mercancía inmediatamente luego de su nacionalización hasta el destino indicado por el cliente que le ha dado tal mandato. 2. no será el consignador quien emita la GRR sino el consignatario. por ende. deben cumplirse dos requisitos concurrentes: – Respecto al sujeto: El traslado de los bienes debe ser efectuado por quien sea su propietario o poseedor al inicio del traslado. en el caso que el bien producto de la venta se entregue en el local del comprador. 6. Fecha y hora de salida del puerto o aeropuerto. Número de RUC. cuando corresponda. lo que no puede deducirse porque tampoco hace mención a quién sería el JULIO 2008 21 . debe tomarse en cuenta que la transferencia de la propiedad de un bien mueble. Número de bultos o pallets. bastará consignar el nombre del puerto o aeropuerto y del terminal de almacenamiento como punto de llegada o partida. Número de Manifiesto de Carga. técnicamente. el número del DNI. Para que se configure este supuesto. En este caso. nos parece que es criticable que haya quedado sin ser recogido en este esquema el transporte con unidades de terceros que la empresa podría haber tomado en arrendamiento. Se trata. El almacén aduanero o responsable en el traslado de bienes considerados en la Ley General de Aduanas como mercancía extranjera.6 del artículo 18° del RCP.2. conforme al artículo 947° del Código Civil. reparación de bienes. 7. siendo el efecto de la tradición la trasmisión del derecho que se transfiere. 4. obligado a emitir la GRR. préstamo o cesión en uso por parte de accionistas. pero en sustitución de los demás requisitos (no necesariamente impresos) deberá consignar la siguiente información no necesariamente impresa: 1. de adquirir tal derecho. el vendedor seguirá siendo propietario hasta la culminación del traslado. En estos casos.1 a 1. disponer y reivindicar un bien. A tal efecto.9 del artículo 21° del RCP. maquila. si el traslado de los bienes se realiza desde el Terminal Portuario del Callao (TPC) a terminales de almacenamiento. Ahora bien. siempre que se cuente con el documento denominado “Ticket de Salida” emitido por la Empresa Nacional de Puertos (ENAPU). Número de RUC del propietario o consignatario.

(ii) el Certificado de Habilitación Vehicular por vehículo. Leg. Para su aplicación deben concurrir dos condiciones: –––– (8) Ver la RTF Nº 678-5-2002 y los Informes Nºs. 5. 3. también modificado por la R. telefax. por cada destino (entendido como “dirección del punto de llegada”) y por cada vehículo usado. en la que se consignará la numeración de la factura en el rubro “Datos del bien transportado” y la dirección del punto de llegada de los bienes(10).6 del artículo 18° del RCP que preste el servicio de transporte de bienes. sin importar la distancia del traslado. Traslado de bienes en la compra a personas naturales productoras de productos primarios.3 al 1. el traslado de bienes se sustentará con el original y copia SUNAT de dichos CP. Traslado entre TPC hasta Terminales de Almacenamiento.INFORME TRIBUTARIO propietario del bien al inicio del traslado. El RCP no ha señalado si se puede utilizar la GRR – Resumen para trasladar bienes producto de diferentes operaciones o si sólo debe tratarse de operaciones de venta. Traslado de títulos valores o instrumentos de adquisición de créditos o de derechos personales. Asimismo. 6. En el caso se trate de operaciones de venta por las que se emitió boletas de venta (BV). etc. Que los bienes se entreguen en diferentes lugares. (10) Nótese que en este caso resulta claro que durante el traslado debe llevarse el original y copia SUNAT de las facturas. 4. – IV. También podría aplicarse en el caso que el propietario y/o poseedor al inicio del traslado fuera ese tercero. GRR – Resumen: Bajo este supuesto se permite emitir una sola GRR para trasladar bienes producto de diferentes destinatarios y/o puntos de llegada. que en la RTF Nº 9859-2-2007 ha señalado que. 1. por el sentido y funcionalidad de la norma. destinatario y vehículo EXCEPCIÓN 1. 11.Nuevo Régimen Único Simplificado. En la BV deberá consignarse necesariamente los apellidos y nombres de adquirentes. a llevar un bien a un lugar señalado por la otra (cargador). Traslado con Factura Guía. (11) Conforme al artículo 3° del RCP. para efecto de prestar el servicio de transporte de bienes se requiere que el titular del negocio esté inscrito en el Registro Nacional de Transporte Terrestre de Mercancías. y como señalamos en el punto siguiente. su documento de identidad y la dirección del punto de llegada de los bienes. GRR . GRR . aunque la norma no lo haya señalado expresamente. creemos que se requiere identificar el destino de cada bien y el motivo del traslado. Aunque aún no hay precisión de la SUNAT al respecto. debiendo contar con autorización o concesión. y. Traslado de afiches publicitarios impresos en papel. en principio. durante el traslado se llevará el original de la BV y la GRR en la que también se consignará la numeración de dicho CP en el rubro “Datos del bien transportado” y la dirección de los puntos de llegada de los bienes. A tal efecto. 22 JULIO 2008 . 10.Resumen EXCEPCIÓN DE EMISIÓN 1. Traslado en una provincia por venta a consumidores finales vía internet. Transporte Público Se entiende como Transporte Público aquel que es realizado por un tercero que brinda un servicio de transporte de bienes. la GRR (que mantiene las reglas del transporte privado) y la GR – Transportista (GRT) que tiene reglas propias. Se ha entendido que hay un servicio de transporte cuando media un “contrato por el que una de las partes (porteador o transportista) se obliga. a cambio de un precio (porte o flete). Nº 937 . distinto del propietario o poseedor de los bienes y de los supuestos de los numerales 1. 2. cuando estemos ante un transporte público. conforme al RCP y al Reglamento Nacional de Administración de Transporte. según corresponda. a) Excepción a regla de emisión Existen dos excepciones a la emisión de la GRR bajo la regla señalada en el párrafo anterior. 9. Traslado de Documentos que representen las acciones o participaciones que cada socio tenga en sociedades o asociaciones. teléfono. siempre que el vehículo utilizado para tal fin tenga una capacidad útil menor a dos toneladas métricas. En la GRR – Múltiple debe detallarse de manera obligatoria cada uno de los puntos de llegada. Recojo de envases y/o embalajes vacíos.2 del artículo 3° del Dec. En ese sentido. La confluencia de los tres criterios será fundamental para la determinación del número de GR a utilizar. pensamos que debe tratarse sólo del traslado a diferentes destinatarios y/o puntos de llegada por operaciones de venta. de S.Múltiple 2. se puede inferir que los sujetos del Nuevo RUS están en posibilidad de prestar el servicio de transporte de bienes. En el Transporte Privado La regla de emisión en el transporte privado es que el Remitente debe emitir una GRR por cada persona natural o jurídica que recibe la mercadería (destinatario). Nº 064-2006/ SUNAT. Como hemos señalado. acompañada de una única GRR. Traslado de envíos postales. se entenderá por Provincia de Lima a la provincia de Lima y a la Provincia Constitucional del Callao. podría ser aplicado cuando el productor o fabricante de los bienes repartidos o distribuidos sea el propietario de los bienes al inicio del traslado pero hubiera cedido a un tercero (el repartidor o distribuidor) el vehículo donde se transportan los bienes. Traslado con Boletas de Venta o tickets por consumidor final. Que el traslado de los bienes se haga a un único destinatario. sólo podrá sustentarse el traslado de bienes dentro de una provincia(11) con GRR – Resumen. de lo señalado en el RCP y en el numeral 3. con destino a ella misma o a un tercero (destinatario)” y que ese tercero es “quien transporta por cuenta de otro”(8). Traslado de ZOFRATACNA a Zona Comercial de Tacna. siendo que para efecto de la emisión de la GRT deberá consignar en ella el número de registro asignado. Ese parece ser también el criterio del TF. (9) Cabe referir que. habrá dos GR durante el traslado. sin importar si su giro consiste o no en el reparto de bienes o transporte de carga. Ahora bien. 7. El RNAT define al transportista como la persona natural o jurídica que presta servicio de transporte terrestre de personas y/o mercancías. REGLAS PARA LA EMISIÓN DE LA GUÍA DE REMISIÓN La emisión de las GR debe hacerse bajo las siguientes reglas: 1. 2. debe tramitar en el MTC: (i) un número de Registro de Transportista. parecería que se refiere a este último caso. producto de diferentes operaciones. en el caso de que el transportista realice el traslado de los bienes en camiones (vehículo de carga útil de 2 o más TM). 8. En caso se trate de operaciones de venta por las que se emitió facturas. otorgada por autoridad competente(9). 2. CUADRO Nº 2 EMISIÓN DE GRR EN TRANSPORTE PRIVADO ASPECTOS EMISIÓN DE GRR REGLA Por cada destino. que son las denominadas “GRR – Múltiple” y “GRR – Resumen”: – GRR – Múltiple: Permite emitir una sola GRR para trasladar bienes a un mismo destinatario pero en distintos puntos de llegada. 029-2003-SUNAT/2B0000 y 1172003-SUNAT/2B0000.

En este caso el CP emitido por el vendedor sustentará el traslado de los bienes. el cual deberá estar declarado en el RUC(15). A su vez. plazo y condiciones que ésta establezca. el Comité de Administración de la ZOFRATACNA enviará a la SUNAT. – Fecha del control de salida de la ZOFRATACNA. que deberá contar por lo menos con dos copias. – Número de licencia de conducir. Dicha calidad. volumen y/o valor unitarios de las adquisiciones. motocicletas. Requisitos del CP: las direcciones de PP y PLL. salvo que el vendedor sea un no domiciliado. o denominación o razón social del Remitente. Los títulos valores de cualquier clase o los instrumentos donde conste la adquisición de créditos o de derechos personales. NO APLICABLE CUADRO Nº 4 REQUISITOS DEL DOCUMENTO EXPEDIDO POR EL COMITÉ DE ADMINISTRACIÓN DE ZOFRATACNA TIPO DE INFORMACIÓN IMPRESA – – – – NO NECESARIAMENTE IMPRESA ALCANCE Denominación de la entidad: ZOFRATACNA. debiendo el remitente conservar en su poder la copia destinada a la SUNAT y entregársela cuando ésta lo requiera.INFORME TRIBUTARIO b) Excepciones a emisión de GRR Existen varios supuestos en los cuales el remitente se encuentra exceptuado a emitir la GRR. el traslado de los bienes será sustentado mediante BV o ticket sin derecho a crédito fiscal. este supuesto de factura guía no es aplicable en el transporte público. 3. – Dirección del establecimiento que constituya el punto de llegada. PÚBLICO 1. teléfono. caracterizada por el hecho de que el bien que se está adquiriendo es para uso personal. Afiches publicitarios impresos en papel. Cuando el traslado se haga desde la ZOFRATACNA hasta la Zona Comercial de Tacna: En este caso. en la que el vendedor debe haber consignado al momento de emitirla las direcciones de los puntos de partida y de llegada(12). – Dirección de PP y PLL. 21°. al momento de emitirlo. Lleva el original de la factura PRIVADO SUNAT de la factura durante durante el traslado. – Número de licencia de conducir. o denominación o razón social del Destinatario.1 del artículo 21° del citado RCP. Lleva el original y la copia 1. – Numeración y fecha de emisión del CP que acredite la compraventa. Lleva el original y la copia SUNAT de la factura durante el traslado. 2. Requisitos del CP: – Marca y placa del vehículo. Los documentos que representen las acciones o participaciones que cada socio tenga en sociedades o asociaciones. Dicho documento deberá contener la información que se señala en el cuadro Nº 4 siguiente.1. – Número de RUC del Destinatario.1) 1. – Marca y placa del consignadas por el vendedor vehículo. El caso en que el comprador lo puede realizar está descrito en el numeral 1.1) TRANSPORTE (Art. Conforme a dicha norma. JULIO 2008 23 . Cuando el traslado se haga en una provincia por venta a consumidores finales: Es el supuesto en que la venta fue concertada vía Internet. – Número de RUC del Remitente. el traslado. y unidad de medida (de acuerdo a los usos y costumbres del mercado). – Apellidos y nombres. 21°.3. S. – – – – – Cuando se emite una BV o ticket y el traslado es realizado por el comprador(14): En este caso. debiendo haberse consignado en dicho comprobante la marca y placa del vehículo. 4. Lleva la GRT. (15) Cuando el destinatario sea el mismo remitente podrá consignarse sólo la dirección del establecimiento que constituya el punto de llegada. en la forma. el original y la copia SUNAT de la factura deben llevarse durante el traslado. Los envíos postales que no sean considerados como encomiendas postales(16). el traslado de bienes será sustentado con el documento aprobado y expedido por el Comité de Administración de la ZOFRATACNA. (13) A diferencia del supuesto anterior. será determinada por la SUNAT de acuerdo a la cantidad. telefax u otros medios similares y el traslado se realiza con vehículos no motorizados o algunos motorizados (bicimotos. – Apellidos y nombres. Cuando el traslado sea de determinados documentos: Se trata de aquellos traslados de: 1. Requisito del CP: Consignar 2. el caso en el que el vendedor lo puede realizar está descrito en el numeral 3. 2. destinándose la segunda de ellas a la SUNAT. Logotipo de la ZOFRATACNA. –––– (12) Como se señala más adelante. los datos contenidos en los documentos que en virtud de este numeral se emitan. A su vez. el número de licencia de conducir y las direcciones de los puntos de partida y de llegada(13) (ver Cuadro Nº 3). CUADRO Nº 3 SUPUESTOS DE EMISIÓN DE FACTURA GUÍA TIPO DE El Remitente es el vendedor El Remitente es el comprador (Art. 3. – Datos de identificación de la unidad de transporte y del conductor (Marca y número de placa del vehículo y número de licencia de conducir). Destino del original y las copias. conforme a lo siguiente: – Cuando se emite sólo una factura (Factura Guía): Es el caso en que el propio comprobante de pago “factura” puede ser utilizado tanto por el vendedor como el comprador para sustentar el traslado. (16) Ver los alcances de estos supuestos en el artículo 3° del Reglamento de Servicios y Concesiones Postales. cuatrimotos y similares). Denominación del documento. cantidad. motonetas. sin necesidad de una GR. la norma ha señalado que el traslado lo debe hacer el comprador consumidor final. triciclos motorizados. Nº 032-93-TCC. – Numeración correlativa.1 del artículo 21° del RCP. – Dirección de PP y PLL. (14) En estricto. en este caso –como se indica más adelante– se puede usar factura guía en el transporte público. Cuando el traslado se haga por recojo de envases y/o embalajes vacíos: Se trata del traslado de dichos bienes realizado por el vendedor luego de que estos son entregados por los destinatarios o clientes por la normal reposición de los mismos al entregar nuevos productos. 2. aprobado por D. según el cual durante el traslado de los bienes debe llevarse el original de la factura. En este caso la SUNAT verificará al momento de la intervención que tales envases y/o embalajes vacíos efectivamente son trasladados por motivo de su canje. – Datos de los bienes transportados: descripción detallada del bien.

se mantienen aplicables las señaladas para el transporte privado en el acápite anterior. Nº 219-2004/SUNAT. Los bienes materia del traslado se consideren –conforme a la Ley General de Aduanas– como mercancía extranjera. Debe quedar claro que en el supuesto que el transportista traslade bienes que él mismo remite. no exime de la obligación que tiene el remitente de sustentar el traslado de bienes con la correspondiente GR o factura. será el del subcontratado. Otros – – – 2. – Traslado fuera de una provincia de encomiendas postales: Ello siempre que sea realizado por concesionarios autorizados por el MTC (conforme al D. –––– (17) En el caso de transbordo o traslado multimodal no programado. debe utilizar la GRR pues en ese caso. 3. remolque. de una interpretación literal.INFORME TRIBUTARIO – – Cuando el traslado se haga luego de comprar a personas naturales productoras de productos primarios: Caso en el que la Liquidación de Compra podrá sustentar el traslado de los bienes siempre que contenga la siguiente información adicional: 1. CUADRO Nº 5 REQUISITOS IMPRESOS DEL “TICKET DE SALIDA” DE ENAPU ASPECTO ALCANCE – – – – – – – – – Denominación: “TICKET DE SALIDA”. unidad de medida y peso de los bienes remitidos por el remitente. cuando hubiera un único remitente pero dos vehículos. – La cantidad. El RCP ha recogido dos casos: 1. 3. CUADRO Nº 6 EMISIÓN DE GR EN TRANSPORTE PÚBLICO ASPECTO REGLA Excepción CARACTERÍSTICAS GRR GRT Por cada destino. En este último caso. por ejemplo. Sujetos del Nuevo RUS. (iii) los apellidos y nombres. No medie transbordo o traslado multimodal programado(17). El número de la GRR y/o del CP que permiten sustentar el traslado de los bienes. de modo que. b) Casos Especiales: – Sólo se emite GRT – No hay otro documento: Es el supuesto en el que el remitente no emite GRR y tampoco hay otro documento que sustente la remisión de los bienes. 1. o denominación o razón social y el número de RUC del nuevo transportista. 5. 2.Resumen 24 JULIO 2008 . Uso de “Factura Guía”: Opera para aquellos casos en que el remitente es el vendedor de los bienes. cuando corresponda. en el reverso del “Ticket de Salida” emitido por ENAPU. siempre que en el rubro “Datos del bien transportado” se consigne: 1. La marca y placa del vehículo. destinatario y Por cada remitente y vehículo vehículo – GRT . El motivo de dicho traslado sea cualquier operación. cuando el traslado original sea privado y para el transbordo o traslado multimodal no programado se contrate el servicio de un tercero. en los casos que así corresponda. Sobre el documento Sobre el sujeto que realiza el transporte Sobre la unidad de transporte y el conductor Sobre los bienes transportados 2. pero el remitente no a emitir la GRR.Resumen. aunque sí otro documento. en la GRT debe consignarse: – El número de la BV emitida por el servicio de transporte. 3. y. Descripción del embalaje. Número de bultos. 2. (18) Conforme al Informe Nº 267-2003-SUNAT relacionado con el uso de GRR antes de la publicación de la R. Número. En estos casos. destino o régimen aduanero. a la que se denomina comúnmente como GRT – Resumen(18). 2.Múltiple – GRR .Resumen – GRR . Número(s) del(de los) contenedor(es). En este caso autorizado. 3. El monto del flete cobrado a cada remitente. tracto remolcador y semirremolque. se emitirán también dos GRT. se consignará de manera manuscrita: (i) el motivo del transbordo. – El número de licencia de conducir. Nombre del conductor. el transportista debe emitir la GRT por cada remitente y por cada vehículo. A su vez. El número de la GRR. Número de autorización generado por ENAPU para la salida de los bienes del puerto. durante el traslado debe llevarse la GRT y el original y la copia SUNAT de la factura. Hoy procede en dos supuestos: – Traslado en un vehículo de bienes de más de 20 remitentes: Se trata del caso en el que el transportista puede sustentar con una sola GRT el traslado de bienes de 20 o más remitentes. De tratarse de una combinación se indicará el número de placa del camión. Número de placa del vehículo. 3. El(los) número(s) de licencia(s) de conducir. El peso total de los bienes transportados. En el Transporte Público Respecto a las reglas para la emisión de la GRR cuando se trata de un transporte público. Nº 032-93-TCC). se entiende que el nuevo transportista deberá emitir la GRT correspondiente. (ii) los datos de identificación de la nueva unidad de transporte y del nuevo conductor. 2. – El monto del flete cobrado. – Sólo se emite GRT – Hay otro documento: Se trata de aquellos supuestos en que el transportista se encuentra obligado a la emisión de la GRT. Las direcciones que constituyen punto de partida y punto de llegada. se emitirán dos GRT y si hubiera un vehículo pero dos remitentes. 4. sin embargo. en la que se ha consignado: – La marca y placa del vehículo. de S. Sujetos no obligados a emitir CP o Guía de Remisión. como se desprende del tercer párrafo del numeral 2. Fecha y hora de salida del puerto. el transportista si emite GRR. Se trata de aquellos casos en que los bienes sean remitidos por: 1. S. 4. el hecho que los obligados a emitir la GRT puedan emitir una GRT . Leyenda: “TRASLADO AL TERMINAL”. Cuando el traslado se haga entre el TPC hasta los terminales de almacenamiento: Este supuesto se aplicará siempre que: 1. En este caso. Si el transporte público se realiza vía subcontratación. Número de licencia de conducir. Número de RUC. – La dirección de los puntos de partida y de llegada. El monto del flete cobrado. por cada remitente. 2. según corresponda. en el rubro “Datos del bien transportado” se consigna: 1. en realidad se trata de un transporte privado.2 del artículo 20° del RCP. Sujetos obligados a emitir Recibos por Honorarios. Factura o Liquidación de Compra del remitente. cuando corresponda. de manera que cuando un comprador quiera remitir bienes que ha comprado utilizando los servicios de un transportista deberá emitir su GRR. Sea sustentado con el “Ticket de Salida” emitido por ENAPU que tenga de manera impresa la información señalada en el cuadro siguiente. a) Excepción a regla de emisión La excepción a la regla señalada en el párrafo anterior ocurre cuando se emite una sola GRT para trasladar bienes por operaciones diferentes.

8. éstos se transportan usando diferentes medios de transporte. 4. 2. En este caso. El transporte internacional de Carga efectuado por empresas de transporte terrestre internacional: – Cuando el traslado se realice a (o desde) países del Cono Sur en virtud del acuerdo de alcance parcial sobre transporte internacional terrestre de los países del cono sur. así como la Declaración de Tránsito Aduanero Internacional. – El número de RUC. y la dirección del punto de llegada de los bienes. teléfono. Nº 032-93-TCC. 7. la SUNAT podrá solicitar al concesionario del servicio postal la documentación que acredite el origen del servicio. Cuando los bienes son pasados de una unidad de transporte terrestre a otra unidad del mismo tipo nos encontramos ante un ––– (19) Ver los alcances de estos supuestos en el artículo 3° del Reglamento de Servicios y Concesiones Postales. triciclos motorizados. se deduce que la subcontratación es el acto por el cual un transportista contrata a un tercero para que efectúe el transporte de los bienes que –por diversos motivos– el propio transportista se ve impedido de efectuar en forma total o parcial. – Los envíos postales que no sean considerados como encomiendas postales(19). REGLAS DE EMISIÓN EN CASOS ESPECIALES 1. A la GRT le acompaña otro documento. Nº 032-93-TCC. y. – El número de licencia de conducir del conductor. el RCP indica que es el tercero (denominado “subcontratado”) y no quien realiza la subcontratación (denominado “subcontratante”). El recojo de envases y/o embalajes vacíos que sean entregados por los destinatarios o clientes por la normal reposición de los mismos al entregar nuevos productos. Reglas para el transbordo o traslado multimodal de bienes Aquí abordamos el caso en el que. el transporte deja de ser privado y se torna en público. el que deberá emitir la GRT indicando: – Toda la información impresa y no necesariamente impresa que corresponde a la GRT señalada en el numeral 19. si el remitente no tuviera obligación de emitir la GRR correspondiente. El traslado en una provincia por venta a consumidores finales originado por la venta concertada vía Internet. – Los documentos que representen las acciones o participaciones que cada socio tenga en sociedades o asociaciones. En estos casos.INFORME TRIBUTARIO 2. – Cuando el traslado se realice a (o desde) países de la Comunidad Andina en el marco del Acuerdo de Cartagena. sólo deberá mantenerse durante el traslado la Carta de Porte Internacional. hay que tomar en cuenta que: – El traslado se sustentará con la BV si la persona es consumidor final. En el caso en que opere la subcontratación. – Los afiches publicitarios impresos en papel. el tipo y número de su documento de identidad. Sólo se emite GRR – No hay GRT: En este caso. del transportista. recomendamos que tal emisión se realice conjuntamente con la del subcontratado. y el Manifiesto de Carga por carretera o la Declaración de Tránsito Aduanero. se sustente con el “Ticket de Salida” emitido por ENAPU. puesto que el transportista no está obligado a emitir la GRT. que deberá contar por lo menos con dos copias. 6. No se emite ninguna GR: En este caso. En este caso el CP emitido por el vendedor sustentará el traslado de los bienes. los bienes materia del traslado se consideren –conforme a la Ley General de Aduanas– como mercancía extranjera. El traslado por concesionario del servicio postal con ámbito de concesión internacional. y. 2. – El traslado se sustentará con factura sólo si la persona lleva los bienes a una localidad donde se encuentre su domicilio fiscal o algún establecimiento anexo declarado ante la SUNAT. o denominación o razón social. El traslado de los siguientes documentos: – Los títulos valores de cualquier clase o los instrumentos donde conste la adquisición de créditos o de derechos personales. – – V.2. JULIO 2008 25 . el traslado se sustenta con la GRR. ni el remitente ni el transportista se encuentran obligados a emitir las GR correspondiente. Reglas para la Subcontratación De lo señalado en el RCP. El traslado de bienes en vehículos de transporte interprovincial regular de pasajeros. destino o régimen aduanero. durante el traslado deberá mantenerse la Carta de Porte Internacional por Carretera y el Manifiesto de Carga Internacional. el documento que acompaña a la GRR es el aprobado y expedido por el Comité de Administración de la ZOFRATACNA. telefax u otros medios similares. En el caso del transporte privado esta figura no existe debido a que una vez contratado un transportista. El traslado se haga entre el TPC hasta los terminales de almacenamiento: Este supuesto se aplicará siempre que no medie transbordo o traslado multimodal programado. la misma que deberá consignar los apellidos y nombres del usuario del servicio postal. nombres y apellidos o denominación o razón social de la empresa de transporte que realiza la subcontratación (la empresa que lo contrató). el traslado se sustentará con el CP que sustenta el traslado de los bienes o la copia emisor de la BV emitida por el concesionario por el servicio postal prestado. El traslado de bienes en la compra a personas naturales productoras de productos primarios. Se trata de: 1. motocicletas. En estos casos. Es el caso del traslado dentro de una provincia de encomiendas postales realizado por concesionarios autorizados por el MTC conforme al D. motonetas. aprobado por D. Aunque debería entenderse que en el caso en que la subcontratación se hubiera hecho por todo el traslado el subcontratante no emitirá ninguna GR. 5. destinándose la segunda de ellas a la SUNAT. caso en el que la Liquidación de Compra podrá sustentar el traslado de los bienes siempre que contenga la siguiente información adicional: – El número de RUC y nombres y apellidos. S. En este caso. – Que se trata de traslado en unidades subcontratadas. – Las direcciones que constituyen punto de partida y punto de llegada. Ahora. siempre que el traslado se realice con vehículos no motorizados o algunos motorizados (bicimotos.2 del artículo 19° del RCP. S. para cumplir el traslado de los bienes. Los requisitos del mismo han sido señalados en el Cuadro Nº 4 anterior. de encomiendas remitidas al exterior o desde el exterior. el motivo de dicho traslado sea cualquier operación. cuatrimotos y similares). Traslado de ZOFRATACNA a Zona Comercial Tacna: En este caso. 3.

El motivo del transbordo. se debe incluir en la GRR: 1. a otro medio de transporte propio o subcontratado. mientras que en los casos en que los bienes son pasados de un medio de transporte determinado a otro distinto (por ejemplo de un camión a una chalana) nos encontraremos frente a un traslado multimodal. si a su vez. siempre y cuando conforme a las normas del mismo exista la obligación de inscribir al vehículo. Hay quienes piensan que el hecho que entre la información adicional a consignar señalada en el mencionado numeral 1. – En el caso del TRANSPORTE PRIVADO está permitido realizar el transbordo programado utilizando una sola GRR para todo el traslado. cuando se programe el transbordo a otra unidad de transporte terrestre(20). conforme señala el numeral 1. aquél deberá emitir una GRR para trasladar los bienes entre ese terminal hasta el lugar de destino final del bien. si la Empresa A debe entregar en ese destino final los bienes. Los apellidos y nombres. el transporte se vuelve público. podrá ser anotada en el punto de partida de cada tramo. el transbordo o traslado multimodal puede establecerse de manera programada o no programada. sino únicamente del medio de transporte origina que el supuesto que señaláramos no sea pasible de tratar bajo una sola GRR. el ejemplo señalado se trataría de la siguiente manera: b) De manera no programada Se configura en el supuesto en el que antes del inicio del traslado se sabe que se usará una sola unidad de transporte. En este caso. y. debiendo el transportista emitir una GRT en la que consignará como punto de partida el lugar donde recogió los bienes. 3. – En el caso del TRANSPORTE PRIVADO. cuando hay un transbordo o traslado no programado a otro vehículo propio. utilizará la misma GRR por el tramo entre el TTB y el destino final.2. 2. Cuando se transborde o traslade los bienes a un vehículo de terceros. se ha de utilizar sólo una GRR durante todo el transporte. o denominación o razón social del transportista. no se encuentre la del transportista. se debe incluir en la GRT existente: ––– (20) Se trata de la marca y número de placa del vehículo. En cambio. La dirección del punto de partida (PP) de cada tramo. 26 JULIO 2008 . de un remitente (“Empresa A”) que decide trasladar bienes entre las ciudades de Lima y Tacna. el supuesto operaría cuando el transportista. cuando el transbordo o traslado no programado se hace a otro vehículo. el Remitente sólo emitirá una GRR por todo el ámbito de transporte encargado al transportista. el paso de los bienes de un medio de transporte propio a otro también propio. En ese caso. éste emitirá una GRT que sustente el traslado. podría también usarse una sola GRR en esta combinación mixta entre un tramo de transporte público y otro privado. por ejemplo. El número de RUC del transportista. En caso que al inicio del traslado exista imposibilidad de consignar esta información por los tramos siguientes. debiendo trasladar desde su local hasta el terminal de Lima de la Empresa B en su propio vehículo. el ejemplo señalado se trataría de la siguiente manera: TRAMO Entre Local de A (LA) y Terminal Lima de B (TLB) Entre TLB y Terminal Tacna de B (TTB) MODALIDAD DE TRANSPORTE PRIVADO GUÍAS DE REMISIÓN GRR GRR Nº 1 emitida por A: – PP: LA – PLL: TLB GRR Nº 2 emitida por A: – PP: TLB – PLL: TTB GRT ––– TRAMO Entre (LA) y (TLB) MODALIDAD DE TRANSPORTE PRIVADO GUÍAS DE REMISIÓN GRR UNA SOLA GRR En ella se consigna: – PP Tramo A: LA – PLL Tramo B: TLB – PP Tramo B: TLB – PLL Tramo B: TTB GRT ––– GRT emitida por B Entre TLB y TTB PÚBLICO – En ese sentido. aunque genere dos actos de transporte privado. uno privado y el otro público. Así. Respecto al transportista. indicando que un tramo del mismo se hará en una unidad subcontratada. En el caso del paso de un vehículo propio a otro de terceros no ha quedado claro si por el hecho de generar dos actos de transporte de distinta modalidad. conforme a las siguientes reglas: a) De manera programada: Se configura cuando antes del inicio del traslado hay certeza de que se ha de realizar el transbordo o traslado de los bienes a otra unidad y/o medio de transporte.2 del artículo 20° del RCP. Ahora bien. – En el caso del TRANSPORTE PÚBLICO. 3. en esta posición. el número de las licencias de conducir de los conductores. 4.2. Los datos de la nueva unidad de transporte y de conductor. para cumplir con el servicio de transporte. no ha diferenciado tipos de transporte. A su vez.INFORME TRIBUTARIO transbordo de bienes. en la que se detallará de manera adicional la información sobre: 1. 2. en la ciudad de Tacna se entrega la mercadería al comprador en el terminal de la Empresa B. En el caso del TRANSPORTE PÚBLICO. el Remitente no emitirá una nueva GRR sino que en la existente consignará: 1. y. de modo que el transbordo o traslado multimodal se decide durante el trayecto debido a causas no imputables al que transporta los bienes. traslada los bienes que venía transportando en una unidad. se sustentará con una sola GRR. PÚBLICO GRT emitida por B Nosotros estamos entre quienes piensan que en vista que el referido numeral 1. En ese caso. Bajo esta postura. Es el caso. 2. independientemente de si ese tramo se cubra como transporte privado o público. y la constancia de Inscripción del Vehículo o certificado de Habilitación Vehicular expedido por el MTC. El motivo del transbordo. La dirección del punto de llegada (PLL) de cada tramo. para lo que utilizará los servicios de una empresa de transporte interprovincial (“Empresa B”) entre sus terminales de Lima y Tacna. el subcontratado emitirá una GRT procediendo conforme se ha señalado en el punto 1 anterior. Los datos de la nueva unidad de transporte y de conductor. Los datos de identificación de la unidad de transporte y del conductor.

b) Copias: La primera y segunda copias serán expedidas mediante el empleo de papel carbón. Nº 183-2004/SUNAT (determinados tipos de alcohol etílico o azúcar). enmarcado por un filete. sólo permitirá el traslado fuera del Centro de Producción con el documento que acredita el depósito. entre los impresos y JULIO 2008 27 . b) No es una GR el documento al que le falta alguno de los elementos (requisitos y características). Al respecto. de S. durante el traslado siempre deberá llevarse la constancia de depósito. 5. no debe emitirse una nueva GR. Características Conforme al punto 4 del numeral 19. También se incluye los casos en los que los bienes trasladados no puedan ser entregados al destinatario por motivos tales como rechazo o anulación de compraventa. 2. e) El recuadro estará ubicado en el extremo superior derecho del comprobante de pago. Requisitos La GRR deberá cumplir con los requisitos. En ese sentido. carbonado o autocopiativo químico. – El emisor (remitente o transportista) sea un sujeto No Habido a la fecha de inicio del traslado. 4. Leg. la GR y el comprobante de pago que acredite fehacientemente la propiedad en caso exista obligación de emitir este último de acuerdo a las normas correspondientes. hay imposibilidad de arribar al punto de llegada consignado en la GR o habiendo arribado al mismo. el número correlativo comenzará sin excepción del 0000001. Dichas características son: a) Dimensiones mínimas: Veintiún (21) centímetros de ancho y catorce (14) centímetros de alto. en la GRR se podrán omitir los datos de identificación del destinatario. de los cuales: – Los tres (3) primeros. la SUNAT ha indicado que el nuevo punto de llegada que se debe consignar en las guías de remisión (Remitente y/o Transportista). por causas no imputables a ellos. f) La numeración no podrá tener un tamaño inferior a cuatro (4) milímetros de altura y constará de diez (10) dígitos. En este segundo punto. debe tomarse en cuenta que ni la GRR ni la GRT tienen un formato o modelo oficial. c) El destino del original y copias deberá imprimirse en el extremo inferior derecho del comprobante de pago. tratándose de operaciones sujetas a dicho régimen. y serán empleados para identificar el punto de emisión. indicando el motivo de la interrupción del traslado. – Para cada serie establecida. en la misma norma se señala que tratándose de la venta de bienes en la que el depósito deba efectuarse con anterioridad al traslado. 2. resulta imposible la entrega de los bienes y en consecuencia deba partir a otro punto distinto. Estarán separados de la serie por un guión (-) o por el símbolo de número (Nº). Cabe señalar que en el Informe Nº 094-2007-SUNAT/2B0000. – Los siete (7) números restantes. Los datos de identificación de la nueva unidad de transporte y del nuevo conductor. contiene disposiciones sobre el traslado de bienes. pudiendo omitirse la impresión de los ceros a la izquierda. a diferencia del caso anterior. el número de RUC. de izquierda a derecha corresponden a la serie. 3. Reglas para el traslado de bienes sujetos a Detracciones El SPOT regulado por el Dec. 3. El número de RUC y el nombre del documento deberán ser impresos en letra tipo “Univers Medium” con cuerpo 18 y en alta u otras que se les asemeje. de lo contrario se generarán implicancias en el régimen de infracciones y sanciones del Código Tributario (sobre el que trataremos más adelante). mientras que en los demás casos. de modo que inmediatamente después de realizada la venta deberá consignarse la numeración de los comprobantes de pago emitidos. En este caso. se considera que: a) No hay GR cuando: – El documento se imprimió sin considerar los pasos de autorización de impresión o importación señalados en el artículo 12° del RCP.INFORME TRIBUTARIO 1. Así. Aspectos Generales Resulta muy importante que las GR mantengan los requisitos y características señalados por el RCP. Es necesario también que durante el traslado de los bienes se lleve el original y copias de los comprobantes de pago que se utilizarán en la realización de las ventas. y. a excepción de la leyenda relativa al no otorgamiento del crédito fiscal. para sustentar el traslado de los bienes luego del punto de destino planificado originalmente. el proveedor o el sujeto que por cuenta de éste deba entregar los bienes. no se exige que cuando el transbordo o traslado no programado se haga a un vehículo de otro transportista. En este caso. no debe coincidir necesariamente con un establecimiento anexo de dicho destinatario. REQUISITOS Y CARACTERÍSTICAS DE LAS GR 1. cuando se trata de bienes señalados en el Anexo I de la R. deberán ser impresos únicamente. d) Dentro de un recuadro cuyas dimensiones mínimas serán de cuatro (4) centímetros de alto por ocho (8) centímetros de ancho. bastando que el documento cumpla con los requisitos mínimos y características señalados en el artículo 19° del RCP. La consignación de dicha información en la GR deberá ser efectuada por el transportista al momento en que se produzca el hecho que genere dicha imposibilidad. el traslado deberá sustentarse con el documento que acredite el íntegro del depósito correspondiente a los bienes trasladados. el nuevo transportista deberá emitir una nueva GRT conforme a lo señalado en el punto 1 anterior. deba señalarse los datos del nuevo transportista. VI. las GR deberán cumplir las características señaladas en los numerales 1 y 4 del artículo 9° del RCP. A efectos de dicho régimen. Nótese que. Reglas cuando hay imposibilidad de descargar los bienes Esta situación ocurre cuando por causas no imputables a quien traslada los bienes. Reglas para el traslado por emisores itinerantes En estos casos. debiendo anotarse en la GR existente (GRR en el caso del transporte privado o GRT en el caso del transporte público) los nuevos puntos de partida y de llegada. ello ocurrirá siempre que la obligación de detraer haya operado antes del inicio del traslado conforme a las disposiciones de la referida resolución. la denominación del documento y su numeración. Nº 940. siempre que el depósito de la detracción deba efectuarse antes del inicio del traslado de bienes. en caso que el transportista o el remitente se viesen imposibilitados de entregar al destinatario los bienes trasladados.2 del artículo 19° del RCP. El motivo del transbordo. corresponden al número correlativo.

y usos y costumbres del mercado. dado que ambos deben ser considerados como una sola unidad de transporte. operaciones estas últimas que sí generan el pago de impuestos. En caso sea el mismo remitente. En el caso de que los bienes sean entregados a un tercero.La marca y el número de placa del vehículo. tomando en cuenta la naturaleza de los bienes. tracto remolcador o semirremolque)(21). conforme al RCP. – Número de bultos o pallets. mientras que en la GRT debe consignarse: – Los apellidos y nombres. si sucediera que por lo menos uno de sus vehículos propios o tomados en arrendamiento financiero fuera un camión. – La unidad de medida. 2. cuando se trate de un camión. El número de licencia de conducir del conductor. – El RUC o DNI del destinatario. el número de serie o motor. – La unidad de medida. o denominación o razón social del destinatario. 28 JULIO 2008 . b) Sobre los datos del Remitente En la GRR aparece como información impresa. – La cantidad de bienes y el peso total en unidades o fracción de TM. caso en el que no se consigna esta información.El número de la Constancia de Inscripción o Certificado de Habilitación Vehicular emitido por el MTC. hay que tomar en cuenta lo siguiente: a) Sobre los datos del destinatario: En la GRR y GRT debe consignarse: – Los apellidos y nombres.INFORME TRIBUTARIO no necesariamente impresos. remolque. en su defecto. siendo irrelevante que estos últimos posean una placa independiente o hayan sido adquiridos por separado. f) Sobre el motivo del traslado Al respecto. – Número del contenedor. ya que no es lo mismo un traslado entre establecimientos de una misma empresa que una venta o arrendamiento. por ello es importante distinguir el motivo del traslado. e) Sobre los datos de la GRR Para el caso del TRANSPORTE PÚBLICO se ha establecido la necesidad de que en la GRT se consigne la serie y el número de la GRR. en la GRT no se consignarán los datos correspondientes a los bienes transportados. la GRT deberá cumplir con los requisitos. – En el caso de un TRANSPORTE PÚBLICO. la GRR tiene como requisitos no necesariamente impresos los siguientes: – Fecha y hora de salida del puerto o aeropuerto. puede consignarse la frase “el remitente”. sino la serie y número de la GRR o el CP de ser el caso. éste será considerado como destinatario para efectos de la información a consignarse en la GR. El número de licencia de conducir del conductor. – La cantidad de bienes y peso total en unidades o fracción de TM. señalados en el punto 1 del numeral 9. – Número del precinto. – Número de Manifiesto de Carga. - d) Sobre los datos de los bienes transportados En la GRR debe consignarse: – La descripción detallada del bien (nombre y características/marca). apellidos y nombres o denominación o razón social del transportista que presta el servicio. señalados en el punto 2 del numeral 9. como los bienes son considerados como mercancía extranjera según la LGA. se consignará la serie y el número del CP que sustenta el traslado de bienes. el vendedor sea el obligado al traslado y el comprador el destinatario. pudiendo consignarse una variedad de op–––– (21) En la RTF Nº 2675-4-2004 se ha señalado que no existe la obligación de emitir una GR independiente por el traslado de un semirremolque acoplado a un tractocamión. y Almacén Aduanero. en la GRR deberá consignarse: 1. salvo cuando el remitente no esté obligado a emitir dicha guía. – RUC. en la GRR se consignará: 1. entre los impresos y no necesariamente impresos. en cuyo caso deberá consignarse en esa guía: – La descripción detallada del bien (nombre y características/marca).2 del artículo 19° del RCP. en la GRT se consignará: . respecto a los principales requisitos. 2. (22) En la RTF Nº 4278-2-2006. Dicho documento es el que acredita la habilitación de cada vehículo para la prestación del servicio. el TF –en la RTF Nº 7714-3-2007– ha señalado que la GR –por la información que se exige se consigne en ella– constituye uno de los medios con que cuenta la Administración Tributaria para el control de las obligaciones tributarias. según lo prescribe el artículo 81° y siguientes del RNAT. La marca y número de placa del vehículo (camión. . – El RUC o DNI del remitente. Ahora bien. es un requisito impreso únicamente en la GRR. Ahora bien. Asimismo. El número de RUC del transportista. o denominación o razón social del remitente. de corresponder. cuando corresponda. en caso el pago del servicio del transporte no sea realizado por el remitente. En este punto cabe referir que en la GRT debe consignarse como información impresa el número de Registro otorgado por el MTC al sujeto que presta el servicio de transporte. y usos y costumbres del mercado(22). su DNI y sus apellidos y nombres. tomando en cuenta la naturaleza de los bienes. Adicionalmente. al tener los semirremolques la calidad de vehículos no motorizados. en el caso del traslado entre Puerto o Aeropuerto. aunque también deberá consignarse el RUC del comprador o.2 del artículo 19° del RCP. En el caso de venta de bienes. No se consignarán estos datos en la GRR cuando se trate del traslado por importación siempre que se lleve la(s) DUA(s) durante el traslado y se consigne en la GR el número de la(s) DUA(s). lo que no resulta desvirtuado con el argumento de la existencia de un hurto de mercadería sustentado con una denuncia policial efectuada con posterioridad a la intervención realizada por la SUNAT. c) Sobre los datos del vehículo y/o conductor – Tratándose de un TRANSPORTE PRIVADO. se ha señalado que resulta confirmada la comisión de la infracción de remitir bienes con documentos no considerados como GR. cuando corresponda. – Código del puerto o aeropuerto de embarque. Esta regla no es aplicable cuando se emita una sola GRT sin ningún documento por parte del remitente. debe consignarse además el RUC o DNI (más apellidos y nombres) del pagador. A su vez. salvo cuando este sea el mismo remitente. Cabe referir que en el TRANSPORTE PÚBLICO. Empero. No se requieren ambos datos cuando el bien se adquiera en la bolsa de productos. En este supuesto. o denominación o razón social del transportista. Los nombres y apellidos. en el caso en el que en la GRR se consigna como cantidad transportada una cantidad de bienes mayor a la encontrada por el fedatario fiscalizador.

telefonía fija. – La ficha registral o partida electrónica con la fecha de inscripción en los registros públicos. deberá emitir la GRR para entregar los bienes fabricados. JULIO 2008 29 . número. – Excepcionalmente. – Compra: Cuando quien remite es el comprador. por el fedatario fiscalizador de la SUNAT donde se señale el domicilio que se declara como establecimiento anexo.4 del numeral 19. – Devolución. deberá consignarse expresamente cualquier otra modalidad marcando la opción “Otros” y consignarse (entendemos que en el rubro “Observaciones”) el motivo real señalando expresamente las características del traslado (ver la RTF Nº 7351-4-2003 y la RTF Nº 23575-2007(24)) CUADRO Nº 7 ALTA O MODIFICACIÓN DE ESTABLECIMIENTOS ANEXOS REQUISITOS Exhibir el original y presentar la fotocopia simple de uno de los siguientes documentos: – El Recibo de agua. Dicha dirección debe contener. del artículo 19° del RCP: – Venta: Que ocurre cuando quien remite los bienes es el vendedor. inscrita en el RUC. – El acta probatoria levantada. indicando la dirección que se declara a la SUNAT como establecimiento anexo (con antigüedad no mayor de 15 días calendarios). ÁREA DE TRÁMITE DE SUNAT División o Sección de Servicios al Contribuyente. será éste quien emita la GRR. – Importación. con una antigüedad no mayor a dos (2) meses. – La escritura pública de la propiedad inscrita en los registros públicos. de modo que se encuentra acreditada la infracción del numeral 9 del artículo 174° del CT. cada establecimiento debe estar declarado ante SUNAT. – El contrato de alquiler o cesión en uso de predio con firmas legalizadas notarialmente. provincia y departamento. sólo si se obligó a devolverlos. – Exportación. – Venta con entrega a terceros: Cuando el comprador solicita al remitente que los bienes sean entregados a un tercero.INFORME TRIBUTARIO ciones señaladas en el punto 1. las direcciones de los establecimientos que constituyan puntos de partida y de llegada deben haber sido declaradas en el RUC – Traslado de bienes para transformación(23).2. – Traslado zona primaria. el traslado se debe considerar iniciado con la salida de los bienes del establecimiento que constituya el punto de partida (PP) y concluido con la llegada de éstos al establecimiento que constituya el punto de llegada (PLL). g) Sobre los puntos de partida y de llegada De acuerdo con lo señalado en el Informe Nº 060-2003-SUNAT/2B0000. En caso de mercados. no se consigna aquel. el TF ha indicado que no resulta atendible no –––– (23) La empresa que fabricó bienes por encargo. que no necesariamente son locales del remitente. – La constancia de la junta de usuarios o comisión de regantes en la cual se acredita al conductor del predio como usuario de las aguas de la zona geográfica en donde se ubica el predio o recibo del pago de los derechos sobre el uso del agua para fines agrícolas. nombre de la vía. galerías o centros comerciales: carta firmada por el Presidente de la Asociación de Comerciantes. debe seguirse con el Procedimiento 3 del TUPA de SUNAT. distrito. – Consignación: Cuando los bienes son trasladados por cuenta del consignador para entregarlos al consignatario. cuando corresponda: tipo de vía. Nótese que en el caso de bienes que han de ser entregado en consignación. Para ello. televisión por cable cuya fecha de vencimiento de pago se encuentre comprendida en los últimos dos (2) meses. Nótese que en la RTF Nº 5123-5-2006 se ha señalado que cuando se trasportan bienes a un depósito final (incluso calificado como zona secundaria) luego de culminado el trámite de importación. En el caso en que sea el consignatario el que traslade los bienes dados en consignación. – El contrato compra-venta del inmueble o título de propiedad emitido por COFOPRI. (24) En esta resolución. – Recojo de bienes transformados. tal es así que no tendría otro motivo que consignar al no existir alguna otra operación que motivase su traslado. está justificado que en la GR se haya consignado como motivo de traslado “importación”. – La última declaración jurada del impuesto predial o autoavalúo. – Traslado entre establecimientos de la misma empresa: Tal como se ha indicado en la RTF Nº 1676-5-2004. de no tener alguno de los documentos antes mencionados. técnicamente el motivo del traslado sería “traslado luego de la consignación” aunque el Tribunal Fiscal ha señalado que puede utilizarse como motivo el de “consignación” (ver RTF Nº 4739-3-2003). Ahora. en el Informe Nº 0442007-SUNAT/2B0000 se ha señalado que tratándose del traslado de bienes entre establecimientos de una misma empresa. el TF ha señalado que consignar como motivo de traslado “otros” sin especificar el tipo de traslado a que se refería dicha opción no puede subsanarse con la presentación del contrato en el que se señala las condiciones del traslado. en el caso que el PP sea el punto de emisión. zona. interior. en el RCP se ha indicado que en la GRR debe consignarse la dirección del PP(25) y PLL. Si alguna de las opciones señaladas no corresponde al real motivo de traslado. según el cual la comunicación de alta o modificación de establecimientos anexos debe hacerse a más tardar el quinto día hábil posterior. quien será considerado como destinatario para efectos de la información a consignar en la GR. Conforme a ese criterio. (25) Excepto si el mismo coincide con el punto de emisión del documento. la cual no deberá tener una antigüedad mayor de dos (2) meses a la fecha en que se realiza el trámite. – La constancia o certificado de numeración emitido por la municipalidad distrital correspondiente. A su vez. se podrá presentar un documento emitido por una entidad de la administración pública en la que conste de manera expresa la dirección que se declara como establecimiento anexo. si el propietario de los insumos que ordenó la fabricación va a hacer el recojo. luz. como quiera que los bienes transportados en el vehículo intervenido eran trasladados con ocasión de la importación hecha. siendo la aprobación automática. no siendo necesario en ese momento la emisión de la factura. – Traslado por emisor itinerante de CP. ahora. COMUNICACIÓN 5 días hábiles de producido el hecho. – Venta sujeta a confirmación del comprador: Opera cuando éste debe dar su conformidad.

aeropuerto o terminal de almacenamiento. cada cual con un destinatario determinado: en el original el DESTINATARIO. Archivo de GR Respecto al Archivo de las Guías. 060-2003-SUNAT/2B0000. ya que pueden existir infinidad de motivos que conlleven al retraso. Lo que sí queda claro es que la fecha de inicio del traslado consignada en la GRR no necesariamente debe coincidir con la consignada en la GRT. deberá llevar el Original y la Copia SUNAT de la GRR y la segunda copia (para el Destinatario) y la tercera copia (Copia SUNAT) de la GRT. Llevanza de GR durante el traslado En el caso de TRANSPORTE PRIVADO. en el supuesto que los bienes sean depositados en un almacén de propiedad de quien realizará el transporte. en la primera copia el REMITENTE y en la segunda copia la SUNAT. en la segunda copia el DESTINATARIO y en la tercera copia la SUNAT. sin indicar el nombre de la calle correspondiente. el Tribunal Fiscal en las RTF Nºs. local de carácter público. LLEVANZA Y ARCHIVO DE GR 1. la Segunda copia y la Copia SUNAT de la GRT quedarán en poder del último destinatario. acreditará la posesión de los bienes la GR que sustentó el traslado realizado. durante el traslado el chofer debe llevar el original (para el Destinatario) y la segunda copia (Copia SUNAT) de la GRR. 3. conforme a la que. GRR Destinatario (2) (4) Remitente (1) SUNAT (2) (4) ––– GRT Remitente (1) Transportista (2) (3) Destinatario (2) (4) SUNAT (2) (4) (3) Al final quedan en poder del transportista. En estas dos situaciones. Emisión de GR La GRR debe emitirse en un original y dos copias. carece de sustento señalar que se trata de un lugar inexacto. donde sólo deberá hacerse referencia a los CP. Efectivamente. c) El transportista debe archivar la primera copia de la GRT de manera cronológica. en lugar del PP o PLL se consignará el nombre del puerto. Si el retraso es muy extenso. de acuerdo al Informe Nº CUADRO Nº 8 DESTINO DE LAS GR GUÍA DE REMISIÓN ORIGINAL 1 COPIA 2 COPIA 3 COPIA (1) Quedan en poder del remitente. por lo que debería revisar la correcta emisión de dichos documentos. 30 JULIO 2008 . nada impide que la SUNAT exija a quien esté en posesión de los bienes que acredite dicha posesión mediante documentación sustentatoria. (2) Se llevan durante el traslado. en el caso del TRANSPORTE PÚBLICO. Ahora. las mismas que pueden servir para controles propios pero que no tendrán ninguna incidencia en el régimen que estamos comentando. A su vez. es necesario señalar que sobre la fecha de inicio del traslado. no se ha establecido un plazo entre la fecha de emisión de la GRR y la fecha real del inicio del traslado. En el caso del TRANSPORTE PÚBLICO. EMISIÓN. aeropuerto o terminal de almacenamiento. cuando se trate del traslado de bienes entre puerto/aeropuerto y terminal de almacenamiento. 2. debe consignarse en la GRT la dirección del PP (excepto si el mismo coincide con el punto de emisión del documento) y del PLL. salvo en el caso de traslado por encomiendas postales. ya que éste resulta identificable. en el caso de que los bienes hubieran arribado al PLL pero aún no se hubieren retirado de éste. siempre que esta última no haya sido entregada en una intervención de SUNAT.INFORME TRIBUTARIO consignar la dirección exacta del punto de llegada pues dicha modalidad de venta no implica que no se indique la dirección del punto de llegada (RTF Nº 1005-2-2007) De otro lado. ha precisado que “el traslado de los bienes efectuado por un tercero sin observar un plazo prudencial no es atribuible al contribuyente (remitente)”. 2309-1-2004 y 5378-4-2004. Esta norma se encuentra en concordancia con lo señalado en la RTF Nº 5519-2-2006. con anterioridad a que se inicie el traslado. en el caso que la dirección del punto de llegada indicada sea el Terminal Pesquero Lima. Cuando se traslade bienes a más de un destinatario. la GRT se debe emitir en original y tres copias. En este punto. debe tomarse en cuenta que la GR no debe tener borrones ni enmendaduras. Asimismo. se deben seguir las siguientes reglas: a) La Copia SUNAT de la GRR y de la GRT deben archivarse cronológicamente. (4) Al final quedan en poder del destinatario. quedando al término del mismo en poder del destinatario. b) El remitente debe archivar la primera copia de la GRR de manera correlativa. Nada obsta para que el remitente o transportista emita más copias de sus GR. conforme señala el artículo 97° del Código Tributario. pues ello originará su invalidez. convendría emitir una nueva GRR. debe tomarse en cuenta que. Ahora bien. Además debe adjuntar a cada una de las GRT. cada cual con un destinatario: en el original el REMITENTE. en el que sólo se consignará el nombre del puerto. A su vez. el transportista está obligado a exigir al Remitente las GRR que correspondan a los bienes que va a trasladar y a llevarlas consigo durante el traslado. Asimismo. además debe tomarse en cuenta que en la GRT sólo debe indicarse el distrito y departamento del PP y PLL. – Cuando se emita una sola GR (transportista) sin ningún documento del remitente (ver Cuadro Nº 5 anterior). en la primera copia el TRANSPORTISTA. VII. la copia del CP emitido por el servicio de transporte prestado. salvo cuando: – Se trate de un traslado de bienes entre puerto/aeropuerto y el terminal de almacenamiento.

de modo que se trata de un beneficio concedido por el Estado(3). y no devoluciones propiamente. como se ha señalado anteriormente. como el régimen aduanero que permite como consecuencia de la exportación de mercancías.INFORME TRIBUTARIO ADUANERO Régimen de Drawback PRECISIONES PARA UN CORRECTO ACOGIMIENTO José Luis Sorogastúa Ruffner (*) EL AUTOR EXPONE Y ANALIZA LOS PRINCIPALES CRITERIOS INTERPRETATIVOS DEL TRIBUNAL FISCAL Y LA SUNAT RESPECTO A LA RESTITUCIÓN DE DERECHOS ARANCELARIOS – DRAWBACK. desnivelado por el pago realizado. d) “mientras el fundamento último de las primeras suele consistir en restablecer el status quo económico del contribuyente. generando un fomento a las exportaciones. mediante el D. S. se ha recurrido a la entrega de una suma calculada en función del valor de la exportación. De la definición legal del Drawback. en el artículo 76° del Texto Único Ordenado de la Ley General de Aduanas (TUO de la LGA)(1). que la tasa de restitución aplicable para este régimen es la equivalente al cinco por ciento (5%) del valor FOB de exportación. De esta forma. sino también res___ (*) Abogado del Estudio Lema. razón por la cual no sería posible sostener que estamos frente a un mero reembolso de los gastos incurridos por el beneficiario. DE LA NATURALEZA JURÍDICA DEL DRAWBACK El Régimen Simplificado de Restitución de Derechos Arancelarios (en adelante “Drawback”) se define conceptualmente. Se entiende entregada la mercancía por parte del vendedor cuando dicha mercancía sobrepasa la borda del buque en el puerto de embarque convenido asumiendo todos los gastos hasta dicho momento. el Drawback. (4) LÓPEZ BERENGUER. convertirse en un perjuicio económico para el exportador si éste no conoce adecuadamente cuáles son los requisitos y exigencias formales establecidas para gozar de dicho régimen. el fundamento de las segundas suele ser el de conceder a alguien una ventaja o beneficio real”(4). debemos señalar que aquellas devoluciones que él denomina “de Política Económica”. concluye señalando que en la mayoría de los casos no existe identidad entre los derechos de importación pagados y la suma restituida por el Fisco. un beneficio económico a los exportadores. (3) MEDRANO CORNEJO. Impuesto General a las Ventas sobre el Tráfico de las Empresas. finalmente. “El Impuesto a la Renta y «Drawback»”. Nº 124-2005-EF. S. Igualmente. si bien en teoría el Drawback debería constituir. Al respecto el Dr. que existen i) devoluciones de Justicia y ii) devoluciones de Política Económica. las segundas son devoluciones concedidas más o menos discrecionalmente”. las segundas pueden concederse a personas que no hayan realizado efectivamente los ingresos tributarios”. Solari & Santiváñez Abogados. setiembre de 2002. EN: Revista Análisis Tributario. Respecto a esta última clasificación de López Berenguer. (2) FOB. (1) Aprobado por D. I. por el contrario. No obstante. obtener la restitución total o parcial de los derechos arancelarios que hayan gravado la importación de las mercancías contenidas en los bienes exportados o consumidos durante su producción. en el capítulo “Las devoluciones del Impuesto”. En atención a este tema. JULIO 2008 31 . Nº 104-95-EF. serían en buena cuenta Subvenciones o Subsidios (como es el caso del Drawback en nuestra legislación). se ha establecido. Sin embargo. b) “mientras aquellas provocan siempre un derecho de devolución a favor de quien realizó el ingreso. no sólo en lo relativo a las disposiciones reglamentarias. dicho beneficio económico puede. para evitarle un perjuicio. Humberto. al momento de reglamentar el Drawback. Humberto Medrano Cornejo. Nº 176. puntualmente en su artículo 3°. a partir de la referida tasa de restitución del cinco por ciento (5%) del valor FOB(2) se constituye efectivamente en un régimen aduanero que otorga a los exportadores un beneficio económico. 1968. José. quien nos señala en su obra “Impuesto General a las Ventas sobre el Tráfico de las Empresas”. Añade que es evidente que se trata de un mecanismo para alentar la exportación y dentro de los diversos procedimientos que existen para ello. señala que el procedimiento simplificado de restitución arancelaria no significa devolución de un monto idéntico al pagado por la empresa al importar los insumos. págs. tenemos que se trataría de un régimen aduanero en virtud al cual se devuelve al exportador el pago de los derechos arancelarios cancelados al momento de la importación de las mercancías que posteriormente han formado parte de la producción de los bienes exportados. nos permitimos citar a José López Berenguer. a) “Mientras las primeras son devoluciones obligadas. c) “mientras que las devoluciones o razones de justicia se acomodan en su cuantía a la suma exacta de lo ingresado. de acuerdo a la definición establecida por él mismo. Vicepresidente de la Asociación Peruana de Derecho Aduanero y Comercio Internacional – APDACI. Free on Board. las devoluciones por razones de política económica pueden cifrarse en cantidades más o menos desconectadas de la realidad de los ingresos”. sin tomar en cuenta los derechos arancelarios pagados. 8 a 11.

el exportador adquirió cajas de un tercero que fueron elaboradas con cartón importado)(5). bolsas u otros productos elaborados con insumos importados. los productos intermedios adquiridos localmente (supuesto C) no son analizados por SUNAT-Aduanas. Es importante tener presente que cuando el exportador haya efectuado importaciones directas o indirectas (supuesto A o supuesto B). son considerados insumos locales. respectivamente) está reconocido por la propia SUNAT-Aduanas en el Informe Nº 080-2005-SUNAT/2B4000 emitido por su Intendencia Nacional Jurídica. conforme a las Instrucciones de la Sección II de la Solicitud de Drawback. cuando el exportador se encuentra en el supuesto A o en el supuesto B (importación directa o indirecta. el insumo lo haya importado directamente la empresa exportadora con el correspondiente pago de derechos arancelarios. la empresa exportadora haya adquirido la mercancía importada localmente de un tercero que a su vez la importó con el correspondiente pago de derechos arancelarios. cuando nos referimos a que la totalidad de los insumos importados en todos los productos intermedios que formen parte del bien exportado (todas las compras del supuesto C) deban haber pagado sus derechos arancelarios. lo cual se denomina importación indirecta y que para efectos del presente artículo identificaremos como el supuesto B (ejemplo. cajas. la misma que actualmente asciende al cincuenta por ciento (50%) del importe indebidamente restituido. También resulta necesario anotar que en este último supuesto. el exportador puede encontrarse. descontar del valor FOB sujeto a restitución el valor de adquisición de aquellos insumos que hubiesen sido importados acogiéndose a un beneficio arancelario. como los insumos importados adquiridos localmente por dicho proveedor a sus respectivos terceros proveedores que también hubiesen participado en la elaboración del producto. o régimen de admisión temporal o reposición en franquicia. DE LOS REQUISITOS Y EXIGENCIAS PARA UN ADECUADO ACOGIMIENTO AL DRAWBACK Uno de los principales requisitos para efectos del acogimiento al Drawback es que el producto exportado contenga. Por ejemplo. respectivamente. no siendo válido. hayan pagado sus derechos arancelarios. se hubiesen importado acogiéndose a un beneficio arancelario. iii) Que. el exportador importó cajas). procesos de fiscalización y procedimientos contenciosos. para efectos de acogerse válidamente al mismo. deberá verificar que la totalidad de los insumos importados en todos los productos intermedios que formen parte del bien exportado (todas las compras del supuesto C). ii) Que. inclusive. consultas gremiales. sino que haya adquirido de un proveedor local un producto elaborado en base a una mercancía importada con el correspondiente pago de derechos arancelarios a la cual se denomina “producto intermedio” y que para efectos del presente artículo identificaremos como el supuesto C (ejemplo. corresponde a polietileno importado que pagó sus derechos arancelarios. si un exportador adquirió. un insumo importado que hubiese pagado la totalidad de los derechos arancelarios. Por otro lado. respecto del insumo importado que ha participado en la elaboración o embalaje del producto exportado. que también hubiesen participado en la elaboración de las cajas. deben incluirse tanto los insumos importados directamente por el proveedor del producto. mente e indirectamente (supuesto A y supuesto B). en cualquiera de las siguientes situaciones: i) Que. En efecto. se podrá descontar del valor FOB sujeto a restitución el valor de adquisición de dichos insumos para efectos de la aplicación de la tasa del cinco por ciento (5%). es decir. el exportador no haya importado directamente la mercancía ni que tampoco haya adquirido localmente una mercancía importada por terceros. deben haber cancelado el íntegro de los derechos de importación. en este caso. y los insumos del supuesto B. material de embalaje. en caso se determine que el accionar de la empresa se debió realmente a una actuación dolosa e intencional con la finalidad de obtener un beneficio que no le correspondía. o que en él se hubiese consumido o incorporado. lo cual se denomina importación directa y que para efectos del presente artículo identificaremos como el supuesto A (ejemplo. Ahora bien. también deberá verificar si las bolsas que adquirió y que fueron hechas con polietileno importado. no podrá efectuar descuento alguno. Asimismo. (6) Al respecto. para efectos de la elaboración o envasado del producto a exportar. es decir. sin perjuicio de una eventual denuncia por tipificación de delito aduanero de defraudación de rentas de aduanas. si el exportador le compró cajas a un tercero. los otros insumos importados por este tercero o los otros insumos importados adquiridos por este tercero a sus proveedores. y se acogió al Drawback sólo por las cajas elaboradas en base a cartón importado por el que se cancelaron la totalidad de derechos arancelarios. las cuales fueron hechas con cartón importado con el pago de sus derechos arancelarios. cuando el exportador haya importado directa- 32 JULIO 2008 .INFORME TRIBUTARIO ADUANERO pecto de los criterios que viene adoptando tanto SUNAT-Aduanas como el Tribunal Fiscal a partir de diferentes pronunciamientos efectuados por dichas entidades en virtud a consultas particulares. Por ejemplo. en caso el exportador no hubiese realizado importación directa ni indirecta (supuesto A ni supuesto B) y se acoge al Drawback sólo en base a un producto intermedio (supuesto C). ni tampoco existe la obligación de ser consignados en la solicitud de Drawback(6). o régimen de admisión temporal o reposición en franquicia. también deberá verificar que. y lo mismo con todos los productos intermedios elaborados en base a un insumo importado que hubiese adquirido.07 aprobado por Resolución de Intendencia Nacional Nº –––– (5) Esta clasificación de insumos importados está reconocida por SUNAT-Aduanas mediante el Informe Nº 080-2005-SUNAT/2B4000 emitido por su Intendencia Nacional Jurídica. sino también la aplicación de una multa. por lo que no interesa si los insumos en base a los cuales fueron elaborados pagaron o no sus derechos arancelarios. II. debemos señalar que para efectos de acogerse al Drawback. el carácter de insumos locales de los productos intermedios (supuesto C). dado que en caso uno de estos productos intermedios contenga un insumo importado sin el pago de derechos arancelarios debido a la aplicación de un beneficio tributario o un régimen suspensivo de derechos arancelarios. un indebido acogimiento a dicho Régimen configurará no sólo la obligación de reembolsar el monto restituido con los correspondientes intereses. este descuento sólo se aplica para el supuesto B. regulada en el Procedimiento INTAPG. De tal forma. el exportador adquirió de un tercero cajas importadas). en el Oficio Nº 619-2005-SUNAT/3A1000 y en el Informe Nº 315-2002ADUANAS-INTA-GPNO-DPAO. pudiendo ser este insumo importado.

Resulta a nuestro entender. dicho acto constituirá. es decir S/. los inventarios. Igualmente. en lo correspondiente a este aspecto. aquella que encarga a terceros la producción o elaboración de los bienes que exporta. 350. resulta necesario que la factura detalle el servicio prestado y que tanto el exportador como el tercero productor registren dicha operación contablemente como una prestación de servicio y no como una compra venta. pagando previamente la multa antes comentada(7). entendiéndose las guías de remisión.07: “Podrán ser beneficiarias del procedimiento de restitución simplificado de derechos arancelarios Ad-valorem las empresas productoras-exportadoras (…). correspondería la aplicación de las sanciones administrativas previstas legalmente. esta sería la de la multa prevista en el numeral 4 del inc. insumos importados. además de la entrega de la materia prima y como un aspecto formal adicional. la acreditación de los costos de producción de dicho encargo de producción también alcanzan al tercero productor. cuando se encarga la producción a un tercero. La referida multa asciende a 0. los requisitos y obligaciones derivadas de un encargo de producción a terceros no se limitan a lo anteriormente señalado. etc. incorrecto. la cual puede ser rebajada al momento de la fiscalización en un 60 por ciento. A nuestro entender. bienes elaborados. en caso que SUNAT-Aduanas determine la aplicación de alguna sanción por dicha omisión (no consignación de la totalidad de insumos) luego de haber verificado que pese a tal omisión sí cumplen con los requisitos legales. deberá colocar todos los insumos importados que participan en la elaboración de ese producto intermedio y todos los insumos importados que participan en la elaboración de los otros productos intermedios del supuesto C.00. es necesario que no sea el tercero encargado de la producción quien adquiera e incorpore directamente el insumo importado. a criterio de SUNAT-Aduanas y del Tribunal Fiscal. podrá modificar los cuadros de insumo – importado y consignar en ellos el insumo correcto. No obstante.” En concordancia con lo anteriormente expuesto y conforme a una correcta interpretación del dispositivo normativo antes citado. Finalmente. dado que dicho insumo importado debe ser necesariamente adquirido por el exportador. 2° Si el exportador sustenta el Drawback en un insumo del supuesto B. e) del artículo 103° del TUO de la LGA. en principio es necesario contar con un contrato de producción por encargo por escrito y de preferencia con firmas legalizadas (para que posea fecha cierta) y con la posterior factura por el servicio prestado. Nuestra posición. (8) Véase la RTF Nº 6915-A-2003. más allá de deficiencias formales por las cuales.INFORME TRIBUTARIO ADUANERO 984-1999. así como el consumo de los insumos en la producción de los bienes elaborados tanto por el tercero como por el exportador cuando éste lo realiza directamente. De igual modo. el exportador puede adquirir la mercancía cuya producción ha encargado. surgen necesariamente las precisiones que señalaremos a continuación. nos remitimos al texto del numeral 1) del Rubro VI del Procedimiento INTA. Para el sustento de lo anteriormente señalado. más aún cuando dicho encargo de producción se acuerda en consideración a los requisitos establecidos por clientes extranjeros a los cuales se les vende el producto exportado. Otro tema importante a tener en cuenta se relaciona con el hecho que la normatividad permite también que una empresa exportadora encargue la producción de los productos exportados a una tercera empresa productora. En atención a lo anteriormente analizado tenemos lo siguiente: 1° Si el exportador sustenta el Drawback en un insumo del supuesto A. para lo cual. También se entenderá como empresa productora exportadora. Para que efectivamente se configure el acto jurídico de encargo de producción. todos los actos de entrega y traslado de materias primas. cuando el error no afecta la procedencia de la solicitud del Drawback. el cual sanciona la consignación de datos incorrectos en la solicitud de restitución o no acrediten las condiciones establecidas para el acogimiento al Drawback. el casillero correspondiente a la cantidad de insumo importado deberá ser llenado teniendo en cuenta cada insumo importado utilizado en la producción de los productos exportados. sobre lo anteriormente señalado es que las formalidades referidas no pueden generar el impedimento del acogimiento o la pérdida del beneficio ya otorgado. pues a criterio de SUNAT-Aduanas. el exportador tampoco lo acredita y por ende no goza del beneficio del Drawback.10 de la Unidad Impositiva Tributaria (UIT). la posición de SUNAT-Aduanas es verificar que los otros insumos no consignados cumplan con pagar sus derechos arancelarios y que hayan sido importados dentro de los 36 meses anteriores a la exportación. debe tenerse presente que en caso el exportador hubiese consignado un insumo que no participó en la producción o que no cumple los requisitos legales. Respecto de esta opción normativa. deberá colocar todos los otros insumos del supuesto B que hubiesen sido utilizados. pretender desconocer la existencia de un encargo de producción cuando la operación adolece de requisitos formales.PG. De igual forma. es distinto que el exportador compre ––– (7) Véase la RTF Nº 1614-A-2006. es decir. en cualesquiera de los tres supuestos (A. siendo requisito que la producción adquirida haya sido objeto de un acuerdo o encargo previo escrito entre la empresa exportadora y la empresa productora. una compra venta de bien futuro(8). es importante señalar que si bien existe la obligación de consignar los insumos importados conforme lo anteriormente detallado. de lo contrario por más que se hubiese celebrado un contrato de encargo de producción y exista la factura que sustente el servicio. JULIO 2008 33 . lo cierto es que la empresa exportó el bien y en ese bien exportado se incorporaron insumos importados que otorgan el beneficio del Drawback. es decir. si el tercero productor no acredita su costo de producción (no tiene a su personal en planilla o contratado bajo locación de servicios con los correspondientes comprobantes de pago). No obstante. es decir. es necesario que el exportador proporcione al tercero encargado de la producción una materia prima necesaria para la producción. 3° Si el exportador sustenta el Drawback en un producto intermedio del supuesto C. deben contar con su sustento documentario correspondiente. B o C) antes referidos. los kardex. cuando no tenga incidencia en la determinación del Drawback. deberá colocar todos los insumos del supuesto A que hubiesen sido utilizados.

Nº 104-95-EF. como exigen las normas aduaneras para lograr la restitución de derechos arancelarios. Nº 68. el valor FOB del respectivo bien. S. es decir. únicamente para determinar si los insumos importados superan el cincuenta por ciento (50%) del valor FOB de exportación. Esto con la intención que el producto exportado tenga la mayor cantidad de insumos locales o nacionales.) los servicios no se prestan sino que se venden. esté constituido únicamente por el precio de producción. el artículo 2° del D. se debe excluir las comisiones u otros gastos deducibles del valor FOB de exportación. por el contrario.). Nº 10495-EF señala expresamente.. el segundo párrafo del antes referido artículo 2°. es que el producto exportado no contenga en más del cincuenta por ciento (50%) de su valor de exportación insumos importados..INFORME TRIBUTARIO ADUANERO mercancía en stock de un tercero que compre a dicho tercero mercancía cuya producción ha encargado. En ese sentido. es claro que tal regulación tiene como intención por parte del legislador. tomen en cuenta los requisitos y exigencias establecidas por SUNAT-Aduanas y el Tribunal Fiscal anteriormente señaladas. el exportador tendrá derecho a que se le devuelva el cinco por ciento (5%) del valor FOB de su exportación.. han determinado que previamente a dicho valor FOB se le deben descontar comisiones y los otros gastos deducibles de la operación de exportación. “El Drawback y las exigencias de la Administración Tributaria”. el respeto a procedimientos técnicos e incluso la realización de inspecciones. excluidas las comisiones y cualquier otro gasto deducible en el resultado final de la operación de exportación. y es irrelevante que la operación termine en la adquisición de los bienes. SUNAT-Aduanas y el Tribunal Fiscal.. perjuicios innecesarios a las empresas. Jorge Avendaño Valdez. S. Así. con los cuales podemos o no coincidir. Por otro lado. En cambio. Por lo demás – y los contadores podrán corregirme si me equivoco– (. debe indicarse que además de la interpretación literal de la norma. lo cual justifica otorgar el Drawback como beneficio a la exportación. Es preciso aclarar que uno de los requisitos legales para que el exportador tenga el derecho al Drawback. Jorge. por lo que a tenor de dicha norma. Nº 104-95-EF establece la tasa de restitución sobre la cual se beneficiará al exportador.. a diferencia del supuesto anterior (artículo 2°). la entrega de un bien determinado. págs. probablemente se trate de una compraventa.. señalando que aquella será el cinco por ciento (5%) del valor FOB de exportación. (.” Sobre el particular.La tasa de restitución aplicable a los bienes definidos en los artículos precedentes. conforme lo establece el artículo 3° del D. el cual textualmente dispone lo siguiente: “Artículo 3°. el que señala que “(h)a trascendido que la Administración Tributaria exigió recientemente a un exportador que reembolsara al fisco por el beneficio indebidamente obtenido a pesar de contar con evidencia de que el encargo del exportador al tercero para la producción de los bienes era uno de servicios. el artículo 3° del D. A veces no es sencillo. 6 y 7. de acuerdo con el Código Civil.) podría ocurrir que en el contrato se imponga la realización de inspecciones y de sujeción a ciertos estándares técnicos de calidad de cuya supervisión sea responsable el comitente. 18 de octubre de 2005. resulta necesario que los exportadores que se encuentren ante la posibilidad de acogerse al Régimen del Drawback o que a la fecha vengan gozando de los beneficios de dicho régimen. Suplemento Jurídico del Diario Oficial El Peruano. ¿Está recibiendo un servicio de fabricación por encargo? Sí. Si a las partes les interesa el resultado final de la obra. no las formas usadas por ellas. 34 JULIO 2008 . S. S. las denominaciones asignadas por las partes a las operaciones que realizan no pueden dirigir o limitar el razonamiento de los operadores jurídicos encargados de aplicar las normas a cada caso en concreto”(9). con la finalidad que el uso de dicho régimen constituya efectivamente un beneficio y un fomento a sus exportaciones y no ocasione.. en la modalidad de contrato de obra. Otro aspecto controversial a tener presente. es que si bien la tasa del 5 por ciento se debería aplicar al valor FOB de exportación conforme al artículo 3° del D. que para este efecto.. (. Del mismo modo consideramos pertinente citar en este extremo al Dr.. logrando de esta manera que dicho producto tenga un alto valor agregado de insumos y mano de obra nacional y no sea superado por el valor de los insumos importados. Sin embargo la respuesta es fácil cuando hay evidencia de lo que realmente quisieron las partes. derecho a que se le devuelva el cinco por ciento (5%) del monto de su valor FOB de exportación. expresamente señala lo siguiente: “Artículo 2°. para determinar la tasa de restitución sobre la que será aplicable el 5 por ciento. no señala que al valor FOB de exportación se le deba excluir las comisiones y los gastos deducibles.. (ratio legis). ¿Una prestación de servicios es una venta sólo porque se la llama así? No.” Ahora bien. hay una prestación de servicios.). es claro que se trata de un encargo para construir o elaborar algo y por tanto. Nº 104-95-EF. es verdad distinguir una compraventa de una prestación de servicios. por aplicación del artículo 2° de la misma norma.(…) Para este efecto. para efectos de establecer si el componente importado no supera el cincuenta por ciento (50%) del valor FOB del producto exportado. se entenderá como valor de los productos exportados. el artículo 3°. dichos conceptos (comisiones y cualquier otro gasto deducible) no deberían excluirse del valor FOB de exportación a efectos de aplicarse la tasa de restitución y determinar el monto de restitución. que el valor FOB del producto exportado a efectos de dicha comparación. ––– (9) AVENDAÑO VALDEZ. será el equivalente al cinco por ciento (5%) del valor FOB de exportación (…). si a quien encarga la fabricación le interesa el proceso de elaboración del producto. la factura mencionaba la palabra venta (. es decir. CONCLUSIÓN En consecuencia. Jurídica. Hay que escudriñar la real voluntad de las partes. Una vez cumplido dicho requisito.

000. (3) A partir del 2 de junio de 2008 se presentará la DJA-PT mediante el PDT Precios de Transferencia – Formulario Virtual Nº 3560 . Nº 008-2007-SUNAT. Nº 086-2008-SUNAT) y la R. En este caso. EXCEPTUADOS DE LAS OBLIGACIONES FORMALES 1. y. de S. Nº 167-2006/SUNAT (modificada por la R. Nº 087-2008-SUNAT. Las personas naturales.08.08. se debe contar con la documentación e información correspondiente.2008 DEMÁS CONTRIBUYENTES 19. toda transacción es objeto de DJA-PT.2008 26. de S. y el “monto de operaciones” supere S/. Nº 1031 (publicado el 24 de junio pasado). siempre que en el ejercicio gravable: a) El “monto de operaciones” supere los S/.08. OPERACIONES REALIZADAS CON PARAÍSOS FISCALES 4. –––– (1) Conforme al literal g) del artículo 32°-A de la LIR. DEFINICIÓN GENERAL CONTENIDO – Es la suma de los montos numéricos de un ejercicio pactados entre las partes vinculadas.08. Estudio Técnico de Precios de Transferencia(4) Están obligados. b) Haya una o más transacciones desde. S.2008 25. quedará fijado en función a lo señalado por el inciso b) del artículo 19°-A del Reglamento de la LIR. (4) Además del Estudio Técnico que respalde el cálculo de precios de transferencia.A de la LIR.2008 25. En este caso.08.2008 14. – Se trata de: (i) ingresos devengados.2008 26. de conformidad con la R. 6’000.2008 26. Declaración Jurada Informativa Anual (DJA-PT)(3) Están obligados. Toda transacción es objeto del Estudio Técnico.08.08.2008 25.Versión 1.08.08.000 respecto a partes vinculadas. – No se incluirán los montos de las contraprestaciones señaladas en el inciso c) del artículo 108° del Reglamento de la LIR. OBLIGACIONES FORMALES(2) Los contribuyentes que tengan la condición de domiciliados deberán cumplir con las siguientes obligaciones formales: 1.2008 25. hacia o a través de países o territorios de baja o nula imposición.1. OPERACIONES BAJO RELACIÓN LABORAL 2.PORTAFOLIO Régimen de Precios de Transferencia ALCANCES SOBRE OBLIGACIONES FORMALES(1) I.08.08. 1’000.2008 13. con la salvedad de que. – No será de aplicación respecto de las transacciones que los contribuyentes domiciliados en el país realicen con sus partes vinculadas domiciliadas. JULIO 2008 35 .08.000. b) Hayan realizado una o más transacciones desde. (ii) adquisiciones de bienes y/o servicios realizados. hacia o a través de paraísos fiscales. sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales para efectos del IR.08. la R. CUADRO Nº 1 ¿QUÉ ES EL “MONTO DE OPERACIONES”? ASPECTO 1. en el caso a que se refiere el inciso n) del artículo 37° de la LIR y siempre que se compruebe vinculación entre la empresa pagadora de la renta y la persona que trabaja en el negocio.2008 18. debe tomarse en cuenta que: – No se incluirá las transacciones que los contribuyentes domiciliados en el país realicen con sus partes vinculadas domiciliadas. Las empresas sujetas a la Ley Nº 24948 (Ley de la Actividad Empresarial del Estado) que conformen la actividad empresarial del Estado(5).08.2008 2. que no generan rentas de tercera categoría.08. Nº 190-2005-EF. – Se considerará el importe del costo computable del bien. TRANSFERENCIAS GRATUITAS 3. El monto de la operación es el mismo señalado en el Cuadro Nº 1 anterior. 2. respecto de las transacciones que se realicen durante los ejercicios gravables 2006 y 2007.2008 26.08. 200. La SUNAT podrá requerir el Estudio Técnico una vez terminado el ejercicio respectivo. según el D. excepto las realizadas entre una empresa pagadora de renta y la persona que trabaja en el negocio que se encuentre vinculada con aquella (supuesto del inciso c) del artículo 108° del Reglamento de la LIR).08. de S. para efectos de determinar el ámbito de aplicación de las normas de precios de transferencia a que se refiere el inciso a) del artículo 32°. excepto las realizadas entre una empresa pagadora de renta y la persona que trabaja en el negocio que se encuentre vinculada con aquella (supuesto del inciso c) del artículo 108° del Reglamento de la LIR). Toda transacción es objeto del Estudio Técnico.2008 22. sin distinguir signo positivo o negativo. el monto de las contraprestaciones bajo las normas de precios de transferencia. II.2008 21. (5) Tómese en cuenta que esta norma quedará derogada con la entrada en vigencia del Dec.08. Leg.2008 12. toda transacción es objeto de DJA-PT.2008 20. siempre que en el ejercicio gravable: a) Los ingresos devengados superen los S/.2008 25. – Se incluirán las transacciones realizadas entre partes vinculadas desde. de S.2008 11. (2) Exigibles en relación con las transacciones realizadas a partir del 1 de enero de 2006.08. En dicho inciso c) se ha establecido que. hacia o a través de paraísos fiscales. CUADRO Nº 2 VENCIMIENTO DE LA DJA-PT ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC FECHA DE VENCIMIENTO BUENOS CONTRIBUYENTES 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 26.2008 15.08.

Respecto de las ONG y ENIEX que no solicitan la devolución del IGV regulada por el Decreto Legislativo Nº 783. ANÁLISIS: 1. 36 JULIO 2008 . ¿Es obligatorio que las adquisiciones que son motivo de devolución se informen en la declaración jurada mensual del IGVRenta? Si se informan. efectuadas con financiación provenientes de donaciones del exterior y de la cooperación técnica internacional no reembolsable otorgadas por Gobiernos e Instituciones Extranjeras u Organismos de Cooperación Técnica Internacional en favor del Gobierno Peruano. publicado el 3 de febrero de 2004. registradas en el Ministerio de Relaciones Exteriores. y normas modificatorias (en adelante. publicado el 10 de abril de 1994. ¿les son de aplicación el procedimiento regulado por el inciso 6 del artículo 6° del Decreto Supremo Nº 029-94-EF? 4. aprobado por el Decreto Supremo Nº 29-94-EF. el IGV y el IPM que se pague en las compras de bienes y servicios. Para las adquisiciones gravadas que son motivo de devolución. cuyo Título I fue sustituido por el Decreto Supremo Nº 136-96-EF. publicado el 31 de diciembre de 1996. los Organismos No Gubernamentales de Desarrollo (ONGD – Perú). ¿Las personas jurídicas privadas que están exoneradas del IGV. que modifica la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo. Reglamento del IGV). ¿les son de aplicación las normas sobre registro de operaciones y presentación de declaraciones? 5. las funciones de la Secretaría Ejecutiva de Cooperación Técnica Internacional de la Presidencia del Consejo de Ministros (SECTI) y de la Oficina de Cooperación Internacional del Ministerio de Relaciones Exteriores (OCI). que: a. o instituciones sin fines de lucro previamente autorizadas y acordadas con el Gobierno Peruano. De acuerdo con lo establecido en el artículo 1° del Decreto Legislativo Nº 783. 28 de marzo de 2008 • • MATERIA: Se formulan las siguientes consultas en relación con las obligaciones formales que. y normas modificatorias (en adelante. ¿dónde se reflejan? 3. (2) Debe tenerse en cuenta que mediante la Primera Disposición Transitoria de la Ley Nº 27692 . de acuerdo a lo establecido por el Decreto Legislativo Nº 719 y su Reglamento.Ley de Creación de la Agencia Peruana de Cooperación Internacional APCI. y normas ampliatorias. como consecuencia de la publicación del Decreto Legislativo Nº 950. vinculadas al Decreto Supremo Nº 036-94-EF. Están inscritas en el Registro de entidades exoneradas del –––– (1) Emitido de conformidad con lo establecido en el artículo 3° del Decreto Legislativo Nº 783. según el cual por decreto supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas se establecerá el monto a partir del cual procederá la devolución del IGV y del IPM a que se refiere el artículo 1° de dicho Decreto Legislativo. y normas modificatorias.CONSULTA INSTITUCIONAL Beneficio de Devolución del IGV de Adquisiciones con Donaciones del Exterior e Importaciones de Misiones Diplomáticas y Otros INFORME Nº 040-2008-SUNAT/2B0000 Lima. podrá ser objeto de devolución. ¿Es obligatorio que las adquisiciones efectuadas por los beneficiarios del Decreto Legislativo Nº 783. entre otros. el Decreto Supremo Nº 07693-PCM y Resolución Suprema Nº 508-93-PCM b. Decreto Legislativo Nº 950. se encuentran obligadas a llevar un Registro de Compras con efectos tributarios? BASE LEGAL: • Decreto Legislativo Nº 783. la relación de bienes y servicios por los cuales procede la devolución y las demás normas reglamentarias requeridas para el cumplimiento de lo prescrito en el Decreto. publicado el 31de diciembre de 1993. • Decreto Supremo Nº 36-94-EF. entidades estatales excepto empresas. publicado el 29 de marzo de 1994. Para tal efecto. registradas en la Agencia Peruana de Cooperación Internacional (APCI)(2). se encuentren anotadas en un Registro de Compras debidamente legalizado para que proceda la devolución? 2. así como aquellas ONG y ENIEX que realizan adquisiciones con donaciones del exterior y no solicitan la devolución señalada en el mencionado Decreto: 1. e instituciones privadas sin fines de lucro receptoras de donaciones de carácter asistencial y educacional provenientes del exterior (IPREDA). publicado el 15 de abril de 1999. que aprueba norma sobre devolución de impuestos que gravan las adquisiciones con donaciones del exterior e importaciones de misiones diplomáticas y otros. el inciso g) del artículo 2° del Decreto Supremo Nº 36-94-EF(1) señala que se entiende por «instituciones sin fines de lucro previamente autorizadas y acordadas» a las Entidades e Instituciones Extranjeras de Cooperación Técnica Internacional (ENIEX). deben cumplir las ONG y ENIEX beneficiarias del Decreto Legislativo Nº 783 a efectos de solicitar la devolución del Impuesto General a las Ventas (IGV) e Impuesto de Promoción Municipal (IPM). • Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo. así como los requisitos que deberán cumplir las entidades beneficiarias para la calificación de la SUNAT. TUO del IGV). Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo. aprobado por el Decreto Supremo Nº 055-99-EF. la APCI asume. Tienen inscripción vigente en los registros que conduce la APCI. publicada el 12 de abril de 2002. mediante el cual se reglamenta el otorgamiento de beneficio tributario en las compras de bienes efectuadas con financiación de donaciones y Cooperación Técnica Internacional No Reembolsable.

comprendido en el Capítulo VI de este TUO. adjuntando los siguientes documentos: a. proyecto o actividad que involucra cooperación técnica internacional no reembolsable. Tienen constancia de recepción por parte de la APCI. En ese orden de ideas. c. entre otros. a los beneficios tributarios establecidos bajo la naturaleza de los regímenes de recuperación anticipada del IGV. mediante la emisión de las Notas de Crédito Negociables correspondientes. mediante la Tercera Disposición Final del Decreto Legislativo Nº 950 se ha señalado que las disposiciones referidas al crédito fiscal contenidas en el Capítulo VI del TUO del IGV. ii) En la referida relación. estando incluido entre éstos el beneficio de devolución del IGV materia de consulta. En el caso de la utilización en el país de servicios prestados por no domiciliados. • Utilicen fondos provenientes de cooperación técnica internacional no reembolsable o donaciones del exterior. en cuyo caso éste se suspenderá. y. el inciso c) del artículo 19° del TUO del IGV. b. así como el monto de los Impuestos. la serie. Así. proyectos o actividades autorizadas por el Gobierno. deberá indicarse los datos del documento que acredite el pago de los Impuestos. hayan sido anotados por el sujeto del Impuesto en su Registro de Compras. En ningún caso habrá un doble reintegro por el mismo concepto. adicionalmente. El mencionado Registro deberá estar legalizado antes de su uso y reunir los requisitos previstos en el Reglamento(5). o el pagado en la importación del bien o con motivo de la utilización en el país de servicios prestados por no domiciliados(4). el artículo 8° del Reglamento bajo comentario establece que. conforme se observa. ni la serie y el número del comprobante de pago. en el Informe Nº 271-2003-SUNAT/2B0000 (disponible en la página web de esta Administración Tributaria: http://www. la citada Disposición resulta ser bastante amplia en cuanto a los beneficios de devolución del IGV comprendidos dentro de sus alcances. proyecto o actividades a su cargo. que cumplan los requisitos establecidos en los artículos 2° y 3° del Decreto Supremo Nº 36-94-EF pueden gozar del beneficio de devolución del IGV e IPM que hubieran gravado sus adquisiciones de bienes y servicios destinados a programas o proyectos o actividades que involucran cooperación técnica internacional no reembolsable o donaciones provenientes del exterior. lo que supone efectuar un análisis de tales disposiciones atendiendo a la naturaleza y características de dicho beneficio. aprobados o registrados por el Gobierno Peruano.sunat. 3. para efectos del goce del beneficio. Copia de la factura o ticket correspondiente a la SUNAT. o necesarios para la emergencia declarada de acuerdo a la información proporcionada en la constancia correspondiente. ––– (3) Según establece la norma.CONSULTA INSTITUCIONAL Impuesto a la Renta que conduce la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (SUNAT). bastará con presentar la fotocopia del comprobante de pago respectivo sin que éste tenga que cumplir con los requisitos antes mencionados. JULIO 2008 37 . establece como requisito formal para ejercer el derecho al crédito fiscal que los comprobantes de pago. la devolución respectiva conforme a lo señalado en dicho Decreto. c. salvo que el contribuyente impugne la aplicación del crédito fiscal en dicho periodo. Que los comprobantes de pago consignen el nombre y RUC del sujeto del beneficio. d. en lo que corresponde a la primera consulta. no resultaba exigible el cumplimiento de las disposiciones contenidas en el Capítulo VI del TUO del IGV. el número y la fecha de los mismos. el artículo 3° del referido Decreto Supremo establece que las instituciones antes mencionadas. respecto del beneficio en mención serán de aplicación las disposiciones referidas al crédito fiscal contenidas en el Capítulo VI del TUO del IGV. Asimismo. aun cuando el Decreto en mención sólo contempla. Cabe indicar que. en lo que sea pertinente. Que los Impuestos a devolverse corresponden sólo a los bienes y servicios incluidos en los respectivos planes de operaciones. Pues bien. entregados con ocasión de la adquisición de bienes y servicios. las notas de débito. Relación detallada de la totalidad de los comprobantes de pago correspondientes al periodo por el que se solicita la devolución. el monto mínimo para solicitar la devolución es el equivalente a 0. del informe sobre el avance de ejecución del programa. correspondiente al del semestre inmediato anterior a aquél en el cual se solicita el beneficio concedido por el Decreto Legislativo Nº 783. serán sujetos del beneficio tributario previsto en el artículo 1° del Decreto Legislativo Nº 783. siempre que: • Financien o ejecuten programas. Lo anterior es sin perjuicio de las multas que pudieran corresponder. respecto del IGV originado por la adquisición de bienes. no siendo éste último dato de aplicación en el caso de la utilización en el país de servicios prestados por no domiciliados. Copia de la constancia de la APCI. autorizadas por el Gobierno. debidamente calificada y autenticada por el fedatario de la SUNAT. entre otras entidades. los documentos emitidos por la SUNAT a los que se refiere el inciso a) de dicho artículo. 2. En el caso de la utilización en el país de servicios prestados por no domiciliados. las ENIEX y ONGD-Perú. y.gob. para efecto de la devolución. en los cuales conste en forma discriminada el monto de los Impuestos. la citada norma reglamentaria señala en sus artículos 6° y 7° que los sujetos beneficiarios solicitarán la devolución(3). 4. Como se puede apreciar de las normas antes glosadas. o donaciones provenientes del exterior. (5) Añade la norma que la legalización extemporánea del Registro de Compras después de su uso no implicará la pérdida del crédito fiscal.pe) se concluyó que para fines de efectuar las devoluciones del IGV e IPM previstas en los artículos 1° y 4° del Decreto Legislativo Nº 783. indicando el número del Registro Único del Contribuyente (RUC) de quienes la emitieron. en cuyo caso el derecho al crédito fiscal se ejercerá a partir del periodo correspondiente a la fecha de la legalización del Registro de Compras. los reintegros tributarios y las devoluciones del IGV. o el formulario donde conste el pago del Impuesto en la utilización de servicios prestados por no domiciliados. proyecto o actividad que derivan del Convenio de cooperación técnica internacional no reembolsable o del objetivo de donación. la SUNAT deberá verificar lo siguiente: a. dentro del plazo que señale el Reglamento. b.25 de una Unidad Impositiva Tributaria. (4) Es del caso mencionar que. los requisitos detallados en el acápite precedente. con anterioridad a la vigencia de este Decreto Legislativo. Adicionalmente. Destinan exclusivamente los recursos para los fines del programa. • Cuenten con planes de operaciones registrados o aprobados donde figuren las adquisiciones a efectuarse durante el periodo con recursos que proporciona la fuente cooperante. serán aplicables en lo que sea pertinente. Las mencionadas copias deberán emitirse de conformidad a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago. la norma señala que: i) No será de aplicación lo relacionado con el número de RUC del emisor. dentro de los seis meses de efectuada la adquisición de bienes y servicios. De otro lado. e. Se encuentren financiando o ejecutando al menos un programa. servicios y contratos de construcción. solicitando para tal efecto. en tanto los comprobantes de pago u otros documentos que sustenten dicho crédito hayan sido anotados en éste dentro del plazo que señale el Reglamento. debiendo estarse a lo que resuelva el órgano resolutor correspondiente.

tratándose de una ENIEX u ONGD que no resulte ser contribuyente del IGV conforme a lo establecido en el numeral 9. por lo que tratándose de ENIEX u ONGD beneficiarias de la devolución a que se refiere el artículo 1° del Decreto Legislativo Nº 783 que no tengan dicha condición. monto. se encuentra obligada a llevar un Registro de Compras en el cual debe anotar todas sus operaciones(7). de aquéllas destinadas a operaciones no gravadas. contratos de construcción e importaciones que otorgan derecho a crédito fiscal. Como se puede apreciar. así como las exportaciones de los últimos doce meses. Contabilizarán separadamente la adquisición de bienes. cabe señalar que de acuerdo con lo establecido en el artículo 29° del TUO del IGV. (9) Comprendido en el Capítulo VI del TUO del IGV. para efectos de la procedencia de la devolución a que se refiere el artículo 1° del Decreto Legislativo Nº 783. resultando así el crédito fiscal del mes. debe tenerse en cuenta que según el artículo 37° del TUO del IGV. a efecto de garantizar una mejor administración o recaudación del Impuesto. Agrega la norma que la habitualidad se calificará en base a la naturaleza. la SUNAT podrá establecer o exceptuar de la obligación de presentar declaraciones juradas en los casos que estime convenientes. el cual conforme a lo establecido en el artículo 11° del mencionado TUO. Dicha proporción se aplicará siempre que en un periodo de doce (12) meses. contratos de construcción e importaciones destinados exclusivamente a operaciones gravadas y de exportación. determinación en la que adquiere lógica la exigencia prevista en el inciso c) del artículo 19° del TUO del IGV en el sentido que el documento que sustenta el crédito fiscal haya sido anotado por el sujeto del Impuesto en su Registro de Compras dentro del plazo señalado en el Reglamento. deberá seguirse para efecto de la determinación del crédito fiscal. son los contribuyentes del Impuesto quienes están obligados a llevar un Registro de Ventas e Ingresos y un Registro de Compras. no pudiendo entenderse exigible la misma para fines del goce del beneficio materia de consulta. incluyendo a las exportaciones. pudiendo utilizar como crédito fiscal sólo el Impuesto que haya gravado la adquisición de bienes. los sujetos del Impuesto.CONSULTA INSTITUCIONAL Ahora bien. cabe tener en cuenta que la citada norma reglamentaria regula el procedimiento que. entendemos que la misma está orientada a determinar si para efecto del cálculo del IGV e IPM materia de la devolución prevista en el artículo 1° del Decreto Legislativo Nº 783. Al respecto. conforme a lo que establezca el Reglamento. incluyendo el mes al que corresponde el crédito. Al monto que resulte de la aplicación del procedimiento antes señalado.2 del artículo 9° del TUO del IGV(6). c) El monto obtenido en a) se dividirá entre el obtenido en b) y el resultado se multiplicará por cien (100). de acuerdo con lo establecido en el artículo 23° del TUO del IGV(9). servicios. sería el caso de una ENIEX u ONGD que sí califica como contribuyente del IGV y que. considerándose habitual la reventa. (7) Sea que las adquisiciones otorguen derecho al beneficio o no. destinadas a programas o proyectos o actividades que involucran cooperación técnica internacional no reembolsable o donaciones provenientes del exterior. serán consideradas sujetos del Impuesto cuando: i) Importen bienes afectos. se le adicionará el crédito fiscal resultante del procedimiento que se indica en ii). las personas jurídicas. un condicionamiento de tal naturaleza no guardaría correspondencia con el objeto y características del beneficio. características. sea en calidad de contribuyentes como de responsables. excluyendo las exportaciones. –––– (6) Según el cual. por ende. De otro lado. el crédito fiscal se calculará proporcionalmente con el siguiente procedimiento: a) Se determinará el monto de las operaciones gravadas con el Impuesto. c) destinadas a ser utilizadas conjuntamente en operaciones gravadas y no gravadas. considerando a las gravadas y a las no gravadas. 5. (10) Para dicho efecto. autorizadas por el Gobierno. en los que anotarán las operaciones que realicen. Igualmente determinarán y pagarán el Impuesto resultante o. tratándose de las personas naturales. no será exigible el cumplimiento de la obligación antes referida. 38 JULIO 2008 . en su caso. toda vez que ello implicaría establecer un condicionamiento que excedería las normas del IGV que prevén tal obligación únicamente en el caso de los contribuyentes del Impuesto. en lo que atañe a la segunda consulta. servicios. la referida norma reglamentaria dispone que tales sujetos aplicarán el siguiente procedimiento: i. entre otros. destinados a operaciones gravadas y de exportación(10). por las ENIEX y ONGD. resulta de aplicación el procedimiento regulado en el numeral 6 del artículo 6° del Reglamento del IGV. En efecto. frecuencia. contratos de construcción e importaciones. incluyendo el mes al que corresponde el crédito fiscal. El porcentaje resultante se expresará hasta con dos decimales. b) Se determinará el total de las operaciones del mismo periodo. Así. mal podría resultar de aplicación el requisito en mención. en la cual dejarán constancia del Impuesto mensual. la obligación en mención únicamente alcanza a los sujetos del Impuesto. b) destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realización de operaciones no gravadas. ii) Realicen de manera habitual las demás operaciones comprendidas dentro del ámbito de aplicación del Impuesto. servicios. del Impuesto retenido o percibido. d) Este porcentaje se aplicará sobre el monto del Impuesto que haya gravado la adquisición de bienes. de acuerdo a las normas que señale el Reglamento. en tanto dichas entidades no califiquen como contribuyentes del IGV no les resultará exigible la obligación de llevar el Registro de Compras. deduciendo del Impuesto Bruto de cada período el crédito fiscal. del crédito fiscal y. deberán presentar una declaración jurada sobre las operaciones gravadas y exoneradas realizadas en el periodo tributario del mes calendario anterior. y. Más aún. volumen y/o periodicidad de las operaciones. se determina mensualmente. si correspondiere. (8) Agrega la norma en su último párrafo que. las sociedades conyugales que ejerzan la opción sobre atribución de rentas prevista en las normas que regulan el Impuesto a la Renta. sucesiones indivisas. determinarán el saldo del crédito fiscal que haya excedido al Impuesto del respectivo periodo(8). a fin de determinar si la aplicación de dicho requisito resulta pertinente tratándose del beneficio materia de consulta. el contribuyente haya realizado operaciones gravadas y no gravadas cuando menos una vez en el periodo mencionado. clasificándolas en: a) destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realización de operaciones gravadas y de exportación. ii) Cuando el sujeto no pueda determinar las adquisiciones que han sido destinadas a realizar operaciones gravadas o no con el Impuesto. 6. puesto que por aplicación de la Tercera Disposición Final del Decreto Legislativo Nº 950 deberá cumplir con el requisito previsto en el inciso c) del artículo 19° del TUO del IGV para efectos que proceda la devolución correspondiente. el mismo que busca eliminar la incidencia del traslado del Impuesto en las adquisiciones de bienes y servicios realizadas. Distinto. En ese orden de ideas. que no realicen actividad empresarial. En lo que corresponde a la tercera consulta. Dicha obligación tiene su sustento en la necesidad de control respecto de la determinación del IGV a pagar. entidades de derecho público o privado. la norma señala que los contribuyentes deberán contabilizar separadamente sus adquisiciones. sin embargo. cuando el sujeto del Impuesto realice conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas.

7. 291-397. indica que los sujetos del Impuesto que inicien o reinicien actividades. proyectos o actividades comprendidos dentro del beneficio de devolución a que se refiere el artículo 1° del Decreto Legislativo Nº 783. no resultará de aplicación el requisito señalado en el inciso c) del artículo 19° del TUO del IGV. por las ENIEX y ONGD. CLARA ROSSANA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Intendencia Nacional Jurídica –––– (11) Así lo ha entendido además el Tribunal Fiscal en Resoluciones como las Nºs. entre otros. las personas jurídicas que sean contribuyentes del IGV de acuerdo con lo establecido en el artículo 9° del citado TUO deberán cumplir. tratándose de contribuyentes que tengan menos de doce (12) meses de actividad. con la obligación de llevar el Registro de Compras correspondiente. la citada conclusión resulta de aplicación aun cuando la ENIEX u ONGD sea contribuyente del IGV. 2859-4-2003 y 2590-4-2005. Finalmente. autorizadas por el Gobierno. No obstante. debiendo aplicar en adelante lo dispuesto en los párrafos anteriores. independientemente de que por aplicación de una norma resulten exoneradas del pago del referido Impuesto. Afirmar lo contrario implicaría limitar el beneficio en mención. incluidas en el respectivo plan de operaciones registrado o aprobado por el Gobierno Peruano y que sean destinadas exclusivamente a los programas. incluyendo las del mes al que corresponda el crédito. como ya se mencionó precedentemente. otorgado respecto de todas las adquisiciones de bienes y servicios efectuadas con financiación provenientes de donaciones del exterior y de la cooperación técnica internacional no reembolsable. mal podría afirmarse que. el beneficio de devolución materia de consulta tiene por objeto eliminar la incidencia del traslado del Impuesto en las adquisiciones de bienes y servicios realizadas. entre otros. lo que lleva implícito el no destino de tales adquisiciones a operaciones gravadas con el IGV. condición necesaria para que el Impuesto que grava la adquisición de bienes o servicios tenga el carácter de crédito fiscal. y tratándose de ENIEX y ONGD que no sean contribuyentes del IGV. Ahora bien. no será exigible el cumplimiento de la obligación antes referida. el aludido requisito sí será exigible para efectos de que proceda la mencionada devolución. 8. proyectos o actividades que derivan del respectivo convenio de cooperación técnica o del objetivo de la donación. cabe tener en cuenta que conforme a lo dispuesto en el artículo 37° del TUO del IGV. no resulta de aplicación el procedimiento regulado en el numeral 6 del artículo 6° del Reglamento del IGV. CONCLUSIONES: 1. por lo que para efectos del goce del referido beneficio no será exigible que las adquisiciones comprendidas dentro del mismo se encuentren anotadas en un Registro de Compras. Para fines de la procedencia del beneficio de devolución previsto en el artículo 1° del Decreto Legislativo Nº 783. habida cuenta que dicha exoneración no los exime del cumplimiento de las obligaciones formales derivadas de la realización de operaciones comprendidas dentro del campo de aplicación del Impuesto(11). calcularán dicho porcentaje acumulando el monto de las operaciones desde que iniciaron o reiniciaron actividades. hasta completar un periodo de doce (12) meses calendario. 4. considerando el carácter no empresarial de las actividades que dentro de este marco son realizadas por dichas entidades. desarrollen de manera habitual operaciones comprendidas dentro del ámbito de aplicación del IGV. por lo que tratándose de ENIEX u ONGD beneficiarias de la devolución a que se refiere el artículo 1° del Decreto Legislativo Nº 783 que no tengan dicha condición. así como al objeto del mismo. Como se puede apreciar. las citadas normas regulan el procedimiento que los sujetos del Impuesto que realicen conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas deberán seguir para efecto de calcular el crédito fiscal que deducirán del Impuesto Bruto de cada periodo tributario. resulte de aplicación el procedimiento previsto en el numeral 6 del artículo 6° del Reglamento del TUO del IGV. Atentamente. autorizadas por el Gobierno. atendiendo a la naturaleza de tales programas. destinadas a programas o proyectos o actividades que involucran cooperación técnica internacional no reembolsable o donaciones provenientes del exterior. La obligación de presentar la declaración jurada mensual a que se refiere el artículo 29° del TUO del IGV únicamente alcanza a los sujetos del Impuesto. para fines de determinar el monto materia de dicha devolución. en los que anotarán las operaciones que realicen. 3. JULIO 2008 39 . entre otros. En virtud de lo anterior. de acuerdo a las normas que señale el Reglamento. en cuanto a la quinta consulta. los contribuyentes del Impuesto están obligados a llevar un Registro de Ventas e Ingresos y un Registro de Compras. 2. independientemente que por aplicación de una norma resulten exoneradas del pago del IGV.CONSULTA INSTITUCIONAL Agrega la norma que. en caso que además de las actividades relacionadas con los programas o proyectos que involucran cooperación técnica internacional no reembolsable o donaciones provenientes del exterior. nos remitimos a lo señalado en los numerales 4 y 5 del presente Informe. En cuanto a la cuarta consulta orientada a establecer si las ENIEX u ONGD que no soliciten la devolución prevista en el artículo 1° del Decreto Legislativo Nº 783 le son de aplicación las normas sobre registro de operaciones y presentación de declaraciones. asimismo. En ese sentido. Así pues. sin que éste ni ninguna otra norma haya previsto excepciones a dicha obligación. Las personas jurídicas que sean contribuyentes del IGV de acuerdo con lo establecido en el artículo 9° del TUO que regula dicho Impuesto deben cumplir. el periodo a que hace referencia el párrafo anterior se computará desde el mes en que inició sus actividades. con la obligación de llevar el Registro de Compras correspondiente. Para efecto del cálculo del IGV e IPM materia de la devolución prevista en el artículo 1° del Decreto Legislativo Nº 783. habida cuenta que el criterio expresado en ellos no varía en función a si el sujeto que califica como beneficiario de la mencionada devolución solicite o no la misma. en el caso de las ENIEX y ONGD que tengan la condición de contribuyentes del IGV.

debe regirse por los principios y disposiciones de la Ley Nº 27444. en consecuencia. • Decreto Supremo Nº 013-2005-EF. Concurrencia de normas legales: En la fecha de comisión de la infracción deben encontrarse vigentes dos o más normas legales que tipifiquen como infracción el hecho realizado por el autor. Instituto de Investigación El Pacífico. VILLANUEVA GUTIÉRREZ.24 – “Autorización y Acreditación de Operadores de Comercio Exterior”. Código Tributario. a fin de verificar si bajo la hipótesis en consulta existe concurso ideal entre las infracciones tipificadas en el numeral 6) del inciso i) del artículo 103° y en el numeral 5) del inciso b) del artículo 105° de la Ley General de Aduanas. Wálker y BRAVO CUCCI. en aquellos supuestos en los que se presenten las siguientes condiciones: a. en consecuencia. Abril 2005. c. (3) Op. por no llevar o no conservar respectivamente la documentación original correspondiente a los despachos a su cargo.. publicada el 11 de abril de 2001 (en adelante Ley Nº 27444). Jorge Antonio . Doctrina y Comentarios. 544 y 549. 18 de Abril del 2008 MATERIA: Se solicita opinión legal complementaria respecto a lo expresado en el Informe Nº 66-2007-SUNAT/2B4000. –––– (1) Vinculadas al cumplimiento de obligaciones administrativas y no tributarias a cargo de los operadores de comercio exterior. • Resolución de Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas Nº 581-2005-SUNAT/A. Ley del Procedimiento Administrativo General.CONSULTA INSTITUCIONAL ADUANERA Infracción Aduanera para Despachador de Aduana que no conserve o lleve la documentación original de despachos en los que interviene INFORME Nº 021-2008-SUNAT/2B4000 Lima. Carmen del Pilar. que aprueba el procedimiento INTA-PG. Sobre el particular el artículo 230° de la mencionada ley señala que la potestad sancionadora de todas las entidades está regida por los principios especiales que allí se indican. la potestad sancionado40 ra de la SUNAT para la aplicación de las mismas. regula lo que en doctrina se denomina “Concurso Ideal de Infracciones” el mismo que se presenta “. El principio de la potestad sancionadora administrativa recogido en el citado numeral del artículo 230° de la Ley Nº 27444. pág.. corresponderá analizar las condiciones descritas en el párrafo precedente.. 544. Hecho Único: El acto realizado por el sujeto infractor debe ser uno sólo. publicada el 16 de diciembre de 2005 (en adelante Procedimiento INTA-PG. debemos precisar que las infracciones tipificadas en el numeral 6) del inciso i) del artículo 103° y en el numeral 5) del inciso b) del artículo 105° de la Ley General de Aduanas tienen naturaleza administrativa y no tributaria(1). Que las normas legales no sean excluyentes entre sí: Una de las normas legales aplicables a la conducta considerada como infracción no debe excluir a las demás aparentemente aplicables a la misma por razones de especialidad o determinación expresa de la norma(3). que aprueba la Tabla de Sanciones Aplicables a las Infracciones previstas en la Ley General de Aduanas. publicada el 28 de enero de 2005 (en adelante Tabla de Sanciones). (2) ROBLES MORENO. nos encontraremos ante el “concurso de infracciones” regulado en la Ley Nº 27444. b.cuando un hecho ilícito se encuentra subsumido en dos o más tipos legales diferentes”(2). sin perjuicio que puedan exigirse las demás responsabilidades que establezcan las leyes”. en relación a las sanciones aplicables a los despachadores de aduana por la comisión de las infracciones tipificadas en el numeral 6) del inciso i) del artículo 103° y en el numeral 5) del inciso b) del artículo 105° del Texto Único Ordenado de la Ley General de Aduanas aprobado por Decreto Supremo Nº 129-2004-EF.24). que aprueba el Texto Único Ordenado de la Ley General de Aduanas. • Ley Nº 27444. BASE LEGAL: • Decreto Supremo Nº 129-2004-EF. En tal sentido. págs. cit. publicado el 12 de setiembre de 2004 (en adelante Ley General de Aduanas). por lo que se debería aplicar sólo la sanción que corresponda a la infracción más grave. consultándose de manera específica si en los supuestos en los que se configuran ambas infracciones nos encontramos frente a un concurso de infracciones. según el cual. Francisco Javier. “Cuando una misma conducta califique como más de una infracción se aplicará la sanción prevista para la infracción de mayor gravedad. detallando en su numeral 6) al concurso de infracciones. JULIO 2008 . RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEÓN. dispositivo al amparo del cual analizaremos el tema planteado. ANÁLISIS: En relación a la materia en consulta.

la documentación original de los despachos en los que haya intervenido. En este orden de ideas. tenemos que el primero de los supuestos infraccionales mencionados es un tipo legal de carácter general. tipo infraccional dentro del cual se tipifica de manera específica y clara al sujeto infractor y la conducta a sancionar objeto de la presente consulta. JULIO 2008 41 . (7) “Principio de especialidad. tipo infraccional que resulta aplicable a cualquier categoría de operador de comercio exterior(6) y respecto a todos los libros. desarrollan lo que en doctrina se ha denominado “concurso aparente de infracciones”. versa sobre un sujeto infractor en particular: el despachador de aduana. señalando que “uno de los tipos legales contiene algún elemento de detalle que especifica mucho mejor el acto ilícito. al habérsele añadido detalles que especifican mucho mejor al acto ilícito que se quiere sancionar y que ha merecido ser regulado y sancionado de manera especial y por separado. (5) Obligación prevista en el inciso g) del artículo 100° de la Ley General de Aduanas.. En contraste con lo señalado en el párrafo precedente. conductores de recintos aduaneros autorizados. los operadores de comercio exterior cuando: “No lleven los libros. SONIA CABRERA TORRIANI Gerente Jurídico Aduanera Intendencia Nacional Jurídica ____ (4) De conformidad con lo dispuesto por el numeral 3) del artículo 235° de la Ley Nº 27444. dueños. Francisco Javier Ruiz de Castilla. transportistas.. los Doctores Carmen Robles.. por tanto. registros y documentos aduaneros exigidos . En razón a lo antes señalado. por ser la infracción que de manera especial recoge al agente infractor y los supuestos particulares de la conducta a sancionar. págs. en virtud de él la norma especial prevalece sobre la general. este tipo legal especial prevalece sobre el tipo general por aplicación del principio de especialidad(7). si bien la hipótesis bajo consulta podría tipificar en las infracciones previstas en el numeral 6) del inciso i) del artículo 103° y en el numeral 5) del inciso b) del artículo 105° de la Ley General de Aduanas. es decir. porque “por criterio de especialidad . registros y documentos que éste se encuentra obligado a llevar y dentro del cual por lo genérico de su redacción.. como en otra norma penal particular”. cit.el tipo legal especial prevalece sobre el tipo legal general”(8). la infracción tipificada en el numeral 5) del inciso b) del artículo 105° de la Ley General de Aduanas. tipifica la acción del despachador de aduana (que es un operador de comercio exterior) que no ha conservado la documentación correspondiente a los despachos en los que ha intervenido (documentos aduaneros que le resulta exigible llevar). Sobre el particular. contempla como infracción sancionada con suspensión para los despachadores de aduana. 549 y 550. concesionarios del servicio postal. señala que cometen infracción sancionable con multa. por lo que para deslindar dicha hipótesis analicemos ambos tipos legales. En aquellos supuestos en los que de manera específica se acredite que el despachador de aduana no ha conservado o llevado la documentación original correspondiente a los despachos en los que ha intervenido. y respecto del incumplimiento de una obligación específica: “Conservar durante cinco (5) años toda la documentación original de los despachos en que haya intervenido(5)”. El numeral 6) del inciso i) del artículo 103° de la Ley General de Aduanas.CONSULTA INSTITUCIONAL ADUANERA Puntualizando la hipótesis en consulta para efectos del análisis. el “No conservar .. Entiéndase modificado por el presente informe lo señalado en el numeral 6 del inciso A del rubro III – Análisis del Informe Nº 66-2007-SUNAT/2B4000. resultará aplicable la infracción prevista por el numeral 5) del inciso b) del artículo 105° de la Ley General de Aduanas. el que se presenta cuando “Un hecho ilícito se encuentra previsto tanto en una norma penal general. op. documentación faltante que no subsanada con su presentación dentro del plazo de 05 días otorgados para los descargos correspondientes(4). en operaciones o regímenes aduaneros previstos en la Ley sin excepción alguna”. Habrá de aplicarse la norma especial en forma preferente y la norma general en forma supletoria”.. sino antes bien la desplaza en el ámbito que le es propio. (6) El Glosario de Términos Aduaneros de la Ley General de Aduanas. en aquellos supuestos en los que de manera específica se verifique que el despachador de aduana no ha conservado la documentación original correspondiente a los despachos en los que ha intervenido. Wálker. la infracción tipificada en el numeral 6) del inciso i) del artículo 103° de la Ley General de Aduanas sólo resultará aplicable a los operadores de comercio exterior por aquellos supuestos que tipificando dentro del tipo general no hayan sido recogidos dentro de una infracción especial aplicable a la acción a sancionar. por sí o por otro.”... VILLANUEVA GUTIÉRREZ.. concluyendo que no existe en estos supuestos concurso de infracciones entre ambos. 39. resultará aplicable la infracción prevista por el numeral 5) del inciso b) del artículo 105° de la Ley General de Aduanas.. En tal sentido. El presente informe modifica lo señalado en el numeral 6 del inciso A del rubro III – Análisis del Informe Nº 66-2007SUNAT/2B4000. en comparación con los demás tipos de infracciones contenidos en otras leyes penales”. la norma especial no deroga a la norma general. excluyendo al tipo general establecido en el numeral 6) del inciso i) del artículo 103° de la mencionada Ley. y en general cualquier persona natural o jurídica interviniente o beneficiaria. señala que son Operadores de Comercio Exterior los “Despachadores de aduana. pág. no existiendo entre ambos un concurso ideal de infracciones. consignatarios. hecho único que en principio podría pensarse califica dentro de los tipos infracciones establecidos en el numeral 6) del inciso i) del artículo 103° y en el numeral 5) del inciso b) del artículo 105° de la mencionada Ley. ésta se encuentra referida a los supuestos en que producto de una acción de fiscalización se verifica que el despachador de aduana no tiene en su poder la documentación original correspondiente a los despachos en los que ha intervenido. mientras que la infracción prevista en el numeral 5) del inciso b) del artículo 105° de la Ley General de Aduanas es un tipo legal especial de la infracción general.”. cit. 2. por ser la infracción que de manera especial precisa quién es el infractor y los supuestos particulares de la conducta a sancionar. (8) Op... Atentamente. Wálker Villanueva Gutiérrez y Jorge Antonio Bravo Cucci.. CONCLUSIONES: Conforme a lo señalado en el presente informe se concluye que: 1.

así como los servicios generales propios de centro poblado. entre otros. remitirá el recurso al órgano competente. por lo que están gravadas con el Impuesto Predial. luz. contra la Resolución de Determinación Nº 005-2004-UR-MDU y la Resolución de Multa Nº 0062004-UR-MDU. Que manifiesta que para que un terreno se considere urbano debe haberse tramitado y concluido el procedimiento administrativo de habilitación urbana. por Impuesto Predial de los años 2000 a 2004 y por la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 176° del Código Tributario. por lo que al no existir hechos que probar corresponde a este Tribunal calificar el presente recurso de apelación como de puro derecho y emitir pronunciamiento al respecto. notificando al interesado para que se tenga por interpuesta la reclamación. Ley General de Minería. Que el artículo 151° del Texto Único Ordenado del Código Tributario aprobado por Decreto Supremo Nº 135-99-EF. 30 de mayo de 2008 dichos predios. en caso contrario. Que agrega que coexiste una segunda inafectación contenida en el inciso d) del artículo 17° de la Ley de Tributación Municipal. desagüe. coexisten dos normas que regulan el tema. ––– (*) Jurisprudencia de Observancia Obligatoria publicada en el Diario Oficial El Peruano.JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL Impuesto Predial y Concesiones Mineras Un caso de Ley Especial anterior vs. CONSIDERANDO: Que la recurrente sostiene que la resolución de determinación impugnada no ha considerado el procedimiento iniciado el 14 de diciembre de 2004 mediante apelación de puro derecho interpuesta contra el Requerimiento Nº 01-MDU-OAT-2004. toda vez que las instalaciones mineras que se pretenden gravar con el Impuesto Predial no han sido objeto de dicho procedimiento. y que se encuentran fuera de zona urbana al no haber recaído sobre ellas proceso de habilitación urbana. por lo que son concesiones mineras inafectas al Impuesto Predial. dada su finalidad o uso urbano. para conocer de la apelación. dado que su vigencia se encuentra estabilizada desde el 6 de mayo de 1996. propios de zonas urbanas. el 13 de junio de 1981 hasta la actualidad. vigilancia. fecha en que entró en vigencia la Ley de Tributación Municipal. esto es. el 1 de julio de 2008. por lo que le es de aplicación la inafectación prevista en el artículo 76° del Texto Único Ordenado de la Ley General de Minería.A.A. de acuerdo con el criterio establecido por este Tribunal en las Resoluciones Nº 04804-5-2002 y 05533-5-2003. lo que no ocurre en su caso. referido a la fiscalización del Impuesto Predial de los periodos materia de acotación.A. Que el tercer párrafo de dicha norma establece que el Tribunal Fiscal. Que así. dispone que los contribuyentes pueden interponer recurso de apelación de puro derecho ante el Tribunal Fiscal dentro del plazo de veinte (20) días hábiles siguientes a la notificación de los actos de la Administración. Que la Administración señala que la concesión minera es un inmueble distinto y separado de los predios donde se encuentra. por lo que procedió a fiscalizar y gravar con el Impuesto Predial 42 JULIO 2008 . Que indica que si bien a partir del 1 de enero de 1994 los predios comprendidos en concesiones mineras estuvieron inafectos al Impuesto Predial. norma que le resulta aplicable a pesar de que fue modificada a partir del año 2002. el régimen aplicable a los predios ubicados en concesiones mineras respecto del pago de tributos municipales ha sufrido sucesivas modificaciones. Ley General posterior RTF Nº: EXPEDIENTE Nº: INTERESADO: ASUNTO: PROCEDENCIA: FECHA: 6906-1-2008(*) 2941-2005 SOCIEDAD MINERA CERRO VERDE S. según el cual el titular de actividades mineras está inafecto a los tributos municipales aplicables en zonas no urbanas. emitidas por la Municipalidad Distrital de Uchumayo. regulado por el Capítulo XVIII del Título II del Reglamento Nacional de Construcciones. Que en el caso de autos la controversia se centra en establecer si los predios de la recurrente comprendidos o ubicados en concesiones mineras estuvieron o no afectos al Impuesto Predial en los años 2000 a 2004. que establece que están inafectos al Impuesto Predial. los que a diferencia de la concesión sí están afectos a este tributo. energía. limpieza.A. los predios comprendidos en concesiones mineras. Que sobre el particular. teléfono y otros. y a partir del 1 de enero de 2002 se derogó la inafectación de las concesiones mineras. Que agrega que las referidas construcciones cuentan con todos los servicios de agua. Vista la apelación de puro derecho interpuesta por SOCIEDAD MINERA CERRO VERDE S. en virtud del contrato de estabilidad tributaria que suscribió con el Estado Peruano. de 30 de diciembre de 2004. a partir del 1 de enero de 1994. desde el 2 de noviembre de 1996 las obras y edificaciones construidas sobre las concesiones mineras estuvieron gravadas con los tributos municipales en zonas urbanas. Que afirma que el citado valor está referido a instalaciones donde se realizan exclusivamente actividades mineras que cuentan con servicios básicos propios de agua. previamente deberá calificarla como de puro derecho. en caso contrario se favorecería con la inafectación a un contribuyente que a pesar de tener la obligación de habilitar una propiedad no cumple con hacerlo. Impuesto Predial y otro Uchumayo-Arequipa Lima. en cuyo caso ésta dará la alzada luego de verificar que la impugnación se haya efectuado dentro del referido plazo y que no exista reclamación en trámite. la que beneficia directamente a los titulares de predios comprendidos en tales concesiones incluso ubicadas sobre terrenos urbanos. desde la entrada en vigencia del Decreto Legislativo Nº 109. Que añade que la Resolución Municipal Nº 223-2003-MPA emitida por la Municipalidad Provincial de Arequipa no puede generar precedente administrativo pues no es de observancia obligatoria y ha sido expedida por órgano incompetente. aprobada por Decreto Legislativo Nº 776.

hallándose vigente el Impuesto al Patrimonio Predial No Empresarial. la Ley Nº 24030 sobre financiamiento del sector público (publicada el 14 de diciembre de 1984). tanto la persona que condujera la actividad minera. que estableció la inafectación de los predios comprendidos en concesiones mineras. Que al respecto. y que la exoneración estaba referida exclusivamente a la actividad minera. el inciso m). en su artículo 33°. Que como se advierte. entró en vigencia la Ley de Tributación Municipal aprobada por el Decreto Legislativo Nº 776 (publicado el 31 de diciembre de 1993). serían aplicables sólo sobre aquéllos ubicados en zonas urbanas. corresponde determinar el régimen de afectación al Impuesto Predial de los predios comprendidos o ubicados en concesiones mineras. el Decreto Legislativo Nº 868 (publicado el 1 de noviembre de 1996) que modificó diversos artículos del Texto Único Ordenado de la Ley General de Minería. que derogó el Impuesto al Valor del Patrimonio Predial. vigente a partir del 1 de enero de 2002. regulado por Decreto Ley Nº 19654. quedando en consecuencia exonerados del pago de todo otro tributo. otra que considera que a partir de la misma fecha es aplicable el citado inciso. los referidos titulares de actividades mineras. según consta en el Acta de Reunión de Sala Plena Nº 2008-12. dentro de los cuales no se incluyó el caso de los titulares de la actividad minera. estableciéndose en su artículo 25° los supuestos de exoneración del impuesto. JULIO 2008 43 . precisado por Decreto Legislativo Nº 868. que indica que es de aplicación el artículo 76° del Texto Único Ordenado de la Ley General de Minería. exoneraba a los titulares de la actividad minera de todo tributo municipal. se modificó el artículo 17° de la Ley de Tributación Municipal. siendo de aplicación tanto a la persona que condujera la actividad minera como la concesión y los productos que de ella se obtuviera. Que en ese sentido. siendo que a dicha fecha los distintos tributos municipales se encontraban regulados en diferentes textos normativos. y una tercera. suscrita el 12 de mayo de 2008. como la concesión y los productos que de ella se obtuviera. además estuviera prestando los servicios de alumbrado y baja policía y se tratara de zonas en las cuales fuera legalmente posible el desarrollo urbano. Que mediante el Decreto Supremo Nº 004-85-EM/VM (publicado el 21 de febrero de 1985). precisándose que la exoneración se refería exclusivamente a la actividad minera. Que por otro lado. precisó. que gravaba el valor de los predios no incluidos en el activo de las empresas. conforme con lo dispuesto por el artículo 34° de la Ley Nº 24030. se han suscitado tres interpretaciones. estableciéndose en su lugar al Impuesto Predial. de beneficio.. estuvieran o no incluidos en el activo de las empresas. no constituían zonas urbanas para efectos de los tributos municipales a que se refería el inciso m) del artículo 132° del Decreto Legislativo Nº 109. y que dicho régimen ha sido derogado por Ley Nº 27616. estaban exonerados de todo otro tributo. el artículo 34° de la mencionada ley agregó al artículo 132° de la Ley General de Minería. Que en aplicación de la citada norma. se estableció que los campamentos mineros construidos por los titulares de actividades mineras. las empresas mineras estaban afectas a los tributos que constituían ingresos municipales aplicables sólo en zonas urbanas. la Ley General de Incentivos. precisado por la segunda disposición final mencionada. estaban gravadas con los tributos municipales. aprobado por Decreto Supremo Nº 014-92-EM. no incorporándose dentro de éste al supuesto de inafectación de los predios comprendidos en concesiones mineras. beneficios y exoneraciones tributarias tienen el objeto de promover el desarrollo de determinadas actividades o sectores económicos. precisó que de acuerdo con lo dispuesto por el artículo 76° del Texto Único Ordenado de la Ley General de Minería. regiones o zonas geográficas del país y se ciñen a los siguientes principios: (. precisándose en su artículo 9° que los tributos municipales que gravaban bienes de propiedad del titular de la actividad minera. de labor general y de transporte minero. Que por otro lado. al amparo de licencias de construcción otorgadas de conformidad con el Reglamento de Construcciones. El texto original del inciso d) del artículo 17° de la citada ley dispuso la inafectación de los predios comprendidos en concesiones mineras.JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL esta última ley. en su segunda disposición final. estableciendo que los titulares de actividades mineras estaban gravados con los tributos municipales aplicables solo en zonas urbanas. publicada el 30 de diciembre de 1982 y vigente a partir del 1 de enero de 1983. sólo en zonas urbanas. aprobado por Decreto Supremo Nº 014-92-EM. aprobado por el Decreto Supremo Nº 14-92-EM. el 1 de enero de 1994. indicándose expresamente todos los tributos a los que estaban afectos los titulares de actividades mineras.. que conforme con lo establecido por el inciso f) del artículo 2° del Decreto Legislativo Nº 259. aprobada por el Decreto Legislativo Nº 109 (publicado el 13 de junio de 1981). mediante la construcción individual de viviendas. en sus orígenes. se modificó la norma anterior. El texto normativo de este inciso fue recogido en el artículo 76° del Texto Único Ordenado de la Ley General de Minería. entre los cuales no se incluyó a los tributos municipales. una que señala que a partir del 1 de enero de 1994 resulta de aplicación el inciso d) del artículo 17° de la Ley de Tributación Municipal aprobada por Decreto Legislativo Nº 776. Que mediante Acuerdo de Sala Plena se aprobó la tercera de dichas interpretaciones. en general. la Ley General de Minería. y que las concesiones no podían ser objeto de tributos municipales. con todas sus instalaciones. sustituido por la segunda disposición final del Decreto Legislativo Nº 868. las obras y edificaciones construidas sobre las concesiones mineras. que dispuso que los titulares de la actividad minera estaban gravados con los tributos municipales aplicables sólo en zonas urbanas. régimen que se mantiene vigente a la fecha. marco conceptual y fundamentos que a continuación se reproducen: “Que el artículo 132° de la Ley General de Minería. Que finalmente. señalaba que los titulares de actividades mineras pagarían por todo tributo el canon previsto en la citada ley y el Impuesto a la Renta. entre los que no se encontraban los titulares de la actividad minera. estableciéndose en su lugar al Impuesto al Valor del Patrimonio Predial. estableció en el inciso f) de su artículo 2° que “Los incentivos. Que mediante la Ley Nº 23337 (publicada el 15 de diciembre de 1981). Que posteriormente. Que a través del Decreto Supremo Nº 024-93-EM (publicado el 7 de junio de 1993) se aprobó el reglamento del título noveno de la citada Ley General de Minería. mediante la Ley Nº 27616 (publicada el 29 de diciembre de 2001). salvo se tratara de zonas en que la habilitación urbana se hubiera hecho por iniciativa distinta de la del titular minero y de la Municipalidad correspondiente. que gravaba el valor de los predios urbanos y rústicos. precisado por el artículo 34° de la Ley Nº 24030. agregándose que en consecuencia.) f) No deben ser otorgados considerando tributos que constituyan rentas de los gobiernos regionales y muncipales”. de conformidad con los antecedentes. y el Texto Único Ordenado de la Ley General de Minería. por lo que. La mencionada ley estableció en sus artículos 15° y 16° los supuestos de inafectación y exoneración del impuesto. Que el referido impuesto fue derogado por la Ley Nº 23552. Beneficios y Exoneraciones Tributarias aprobada por el Decreto Legislativo Nº 259 (publicado el 31 de diciembre de 1982).

106. 1992. 137 y ss... los titulares de actividades mineras estaban gravados con los tributos municipales aplicables solo en zonas urbanas. Temis. pp. la antinomia en este caso es aparente pues la norma dictada por un órgano incompetente es inválida de raíz pues estaríamos ante un caso de invalidez del acto normativo que dio origen a la norma. el cual es aplicable cuando junto al sistema normativo central.. Este criterio se encuentra recogido en el Artículo I del Título Preliminar del Código Civil(8) y resuelve antinomias reales en las que no hay duda respecto de la validez y competencia de las normas puestas en juego. Así. cuando el ámbito de validez de una norma se encuentra comprendido totalmente dentro del ámbito de validez de otra. también se clasifica a las antinomias en reales y aparentes. el artículo 76° del Texto Único Ordenado de la Ley General de Minería (los titulares de actividades mineras estaban gravados con los tributos municipales aplicables solo en zonas urbanas) y el inciso d) del artículo 17° de la Ley de Tributación Municipal (Los predios comprendidos en concesiones mineras están inafectos al Impuesto Predial).. (7) Al respecto. La antinomia es aparente cuando finalmente encierra un problema de validez de alguna de las normas en conflicto (es aparente porque la norma que conlleva problemas de invalidez no debería existir en el sistema y ya sea que ésta se anule o se inaplique debido a ello. (5) Al respecto. en caso se observe que dos normas regulan un mismo supuesto. (6) Al respecto. bajo el supuesto de que de dos actos de voluntad legislativa. éste. véase: DIEZ PICAZO. esto es. el principio de competencia señala que la norma válida será aquella que emana de la autoridad o funcionario que ha recibido la atribución para tal efecto. I. por ejemplo. Que en ese sentido debe determinarse la norma que resultaba aplicable a partir de dicha fecha. pero al mismo tiempo esta segunda norma también prevé un ámbito de validez suplementario en el que no se produce contradicción alguna. en general. De acuerdo con el criterio jerárquico.. véase: PRIETO SANCHIS.. la labor general y el transporte minero. Que por otro lado. 44 JULIO 2008 . p. Que el criterio de competencia se vincula con la existencia de un orden articulado y coordinado de competencias básicas que tiene como origen la Constitución. Es por esto que la norma que es incompetente es inválida independientemente de que entre o no en contradicción con otra norma(6).. es aquél según el cual entre dos normas incompatibles prevalece la posterior. Madrid. resulta pertinente recurrir a los diferentes criterios de solución de antinomias entre normas. la norma especial se presenta como una excepción a la general. el 1 de enero de 1994 entró en vigencia la Ley de Tributación Municipal. Por la derogación de una ley no recobran vigencia las que ella hubiere derogado”. (3) Prieto Sanchis también hace referencia al criterio de prevalencia. p. igualmente el criterio resuelve antinomias reales. 1994. y a través del artículo 9° del Decreto Supremo Nº 024-93-EM (reglamento) se precisó que los tributos municipales que gravaban bienes de propiedad del titular de actividad minera serían aplicables solo sobre aquéllos ubicados en zonas urbanas. conviven sistemas normativos autonómicos respecto de los cuales. aprobada por el Decreto Legislativo Nº 776. labor general. existen materias que deben ser reguladas de manera exclusiva por los referidos sistemas. prevalecerá la norma de rango superior. el cual es anterior a ella. En tal sentido. el aparente conflicto dejará de existir) y será real cuando el conflicto se presenta entre dos normas válidas del sistema(2). Que a tal efecto. más que resolver antinomias. La Derogación de las Leyes. 1990.. –––– (1) Si bien la citada ley emplea el término “concesión minera” para aludir a las actividades de exploración y explotación. pues no se advierte que haya limitado su concepto a ciertas actividades. Que al respecto. y se concreta en la derogación de la norma anterior. sea en zonas urbanas o no. incluyéndose en consecuencia dentro de dicha exoneración al Impuesto al Valor del Patrimonio Predial que gravaba el valor de los predios urbanos y rústicos. L. no estarían gravados en ningún caso. 192. mediante el Decreto Supremo Nº 004-85EM/VM se establecieron alcances sobre lo que debía entenderse por zonas urbanas. Por tanto. 131 y ss. Que en tal sentido. véase: Bobbio. Que a efecto de realizar tal análisis. estableciéndose el Impuesto Predial. La jerarquización de las normas obedece a razones de sistematicidad y de unidad del ordenamiento jurídico(4) y se encuentra recogida en el artículo 51° de la Constitución Política. Apuntes. Civitas. Cabe anotar que las concesiones mineras recogidas en nuestro ordenamiento jurídico (Texto Único Ordenado de la Ley General de Minería(1)) pueden ser de distintas clases. a partir del 1 de enero de 1994.. disposición que fue recogida en el artículo 76° del Texto Único Ordenado de la Ley General de Minería. Curso de teoría del derecho y metodología jurídica. debe prevalecer aquélla que tenga un ámbito de regulación más restringido o cuyo supuesto de hecho constituya una precisión o especificación en relación con el de la otra(9). véase: PRIETO SANCHIS. se tiene que en caso de incompatibilidad entre normas. Que el inciso d) del artículo 17° de la citada ley dispuso la inafectación al Impuesto Predial de los predios comprendidos en concesiones mineras en general. En cambio. Que como se advierte. el criterio de especialidad establece que una ley especial debe prevalecer sobre la ley general. Trotta. Que asimismo. es válido el último en el tiempo(7). Que posteriormente. el de especialidad y el de competencia(3).. (9) Al respecto. 136.. véase: Ibídem.. La antinomia es total cuando las normas que entran en contradicción comparten el mismo ámbito de aplicación material. N. debe entenderse que cuando la Ley de Tributación Municipal alude a las concesiones mineras lo hace en su sentido general. Las antinomias se presentan cuando existe contradicción entre distintas normas que pertenecen a un mismo sistema jurídico. Apuntes. sin distinguir para tal efecto si se encontraban ubicados o no en zonas urbanas. beneficio y transporte minero.. 2005. y que las concesiones no podían ser objeto de tributos municipales. Al respecto. mientras que de aplicarse la segunda. aunque ofreciendo una consecuencia distinta. tales como de exploración y explotación. pp. p. (8) Dicha norma señala que: “La ley se deroga sólo por otra ley. es parcial si no comparten la totalidad de dichos ámbitos. (2) Al respecto véase: PRIETO SANCHIS. p.JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL Que de acuerdo con el inciso m) del artículo 132° de la Ley General de Minería. Apuntes de Teoría del Derecho. el cronológico. no estarían gravados los predios ubicados en concesiones mineras solo en zonas no urbanas.. Que por su parte. existe en realidad un conflicto aparente pues existe un problema de invalidez de la norma de rango inferior que contradice a la norma de rango superior(5). (4) Al respecto. 348. por incompatibilidad entre la nueva ley y la anterior o cuando la materia de ésta es íntegramente regulada por aquélla. p. L. Bogotá. temporal y personal. Barcelona. que derogó el Impuesto al Valor del Patrimonio Predial. En este caso. pues en caso de ser la primera.. Del mismo modo que en el caso anterior. los referidos titulares de actividades mineras no estaban gravados con los tributos municipales en zonas no urbanas. L. sino que abarca también el beneficio. L. Teoría General del Derecho. Apuntes. existen criterios que permiten dar una respuesta a la interrogante vinculada con el marco normativo aplicable a un supuesto concreto: el criterio jerárquico. De esta manera.. La derogación se produce por declaración expresa. ayuda a prevenirlas siendo norma especial aquella que presenta un ámbito de aplicación incluido en un ámbito más amplio que el de la norma general. no se encuentra limitado a tales actividades. el criterio de especialidad. Al respecto véase: PRIETO SANCHIS. coexistían dos normas en relación con la afectación al Impuesto Predial de los predios ubicados en concesiones mineras. aprobado por el Decreto Supremo Nº 14-92-EM. 137. véase: MARTÍNEZ ROLDÁN. L. En este caso. Para Prieto Sanchis. Se trata de una distribución de competencias entre los distintos órganos hecha por ésta. el criterio cronológico. Ariel. Madrid.

(13) En ese sentido. conducir a una respuesta diferente.. La derogación. Por un lado. 362 y ss. por exigencias de orden lógico y sistemático. L. Al respecto.. (17) Al respecto.. véase: DIEZ PICAZO.. Asimismo. Teoría. 33. su victoria sobre la ley posterior es más discutida... que regula lo referente a la actividad minera. al menos en ciertos supuestos. opera como una mera presunción hermenéutica que puede ser destruida por una clara voluntad legislativa en sentido contrario(14). véase: PRIETO SANCHIS.. bajo el criterio de competencia. del mismo rango o de rango superior en el ordenamiento(15). Que en cambio.. Las que cuentan con una solución más clara son aquellas en las que intervienen los criterios de competencia pues como se ha dicho. para el desarrollo del presente análisis. véase: BOBBIO. se concluya que existen razones que justifican que la ley general no haya perseguido incluirla en su nueva regulación. pudiendo suceder que en ciertos casos resulte de aplicación más de un criterio y que cada uno conduzca a una solución diferente. véase: DIEZ PICAZO. la aplicación de los criterios cronológicos y de especialidad. Al respecto. de no existir el artículo 76° de la Ley General de Minería. ya que tiene un valor menos perentorio que el de la regla de “ley de rango superior anterior no es derogado por ley de rango inferior posterior”.. como se ha indicado.. Que como se advierte. como se ha indicado. no podría darse el supuesto contrario... si la norma especial no existiera o si desapareciera. En ese supuesto. Teoría.. como en el caso bajo análisis. o la cesación de la vigencia de las leyes. la especialidad de la norma puede darse sólo respecto de parte de su contenido.. a efecto de que en cada caso concreto se justifique la opción por cada uno(12). p. el tema de los tributos municipales aplicables a los titulares de la actividad minera. en tanto que al aplicar el criterio cronológico primaria la segunda. quedaría incluido en lo regulado por la Ley de Tributación Municipal. L. véase: BOBBIO. Así al aplicar el criterio de especialidad primaría la Ley General de Minería. con una clara vocación de regulación uniforme(13). L. puede haber sólidos argumentos interpretativos de signo inverso para afirmar la prioridad del criterio cronológico”. véase: BOBBIO.. a un valor absoluto e incondicional. véase: DIEZ PICAZO. lo que es especial es su contenido (norma jurídica) –parcial o total– y en ese sentido. L. Como se advierte. (.. p. en el caso del criterio cronológico. en caso de incompatibilidad o de regulación integral de la materia. la palabra derogación implica pérdida de vigencia de la norma anterior..) Por otro lado. pp. pudiendo darse por declaración expresa.. Ante la posible aplicación de ambos criterios. En la misma línea argumentativa. pp. debe ser tomada con cierta cautela. (11) Existen múltiples combinaciones en las que se produce una contradicción entre los criterios citados. que en algunos supuestos podrá dar preferencia a la norma general posterior. el problema planteado se evidencia cuando no existe una derogación expresa de la norma anterior por la norma posterior. contexto en el que resultaría necesario recurrir a los lineamientos esbozados anteriormente a efectos de definir el criterio que debe prevalecer con el objetivo de determinar la norma aplicable. sin embargo. el artículo 76° del Texto Único Ordenado de la Ley General de Minería (Los titulares de la actividad minera están gravados con los tributos municipales aplicables sólo en zonas urbanas).. verificándose un supuesto de incompatibilidad entre ellas o de regulación integral de la materia por la última norma. siendo que los antecedentes jurisprudenciales sobre el tema reflejan que el problema ha sido enfocado en ese sentido.. norma que regula lo referente a los tributos municipales en general. p. Al respecto. siendo el caso que nos ocupa el del Impuesto Predial. tienen naturaleza de reglas doctrinales para la interpretación. radicando su esencia en un cambio de voluntad del legislador. En ese supuesto. ibídem. Que el conflicto entre el criterio de especialidad y el cronológico tiene lugar cuando una norma anterior especial es incompatible con una norma posterior general. esto es. p. resultando necesario establecer las pautas o líneas de análisis que permitan abordar el tema de conflicto o relación entre criterios. 204. al aplicar el criterio de especialidad primaría la primera norma. N. la noción de ley especial denota una tendencia a la concreción o singularización en la regulación de supuestos de hecho. se aprecia que el aforismo que señala “ley general posterior no deroga una ley especial anterior” puede ser refutable... (12) A este proceso analítico. (15) En síntesis se puede establecer que la derogación implica la supresión de una norma. Así. que no eran compatibles. y una general posterior. Martínez Roldán lo denomina “jerarquización de criterios”.). Que para fines del supuesto bajo comentario. la solución dependerá de la interpretación efectuada por el operador jurídico.. Respecto del criterio de especialidad. L.. en primer lugar. se optará por la norma especial cuando a partir de su interpretación. que abarca un cierto género. Al respecto.. puede. el análisis se limitará a la relación entre los criterios de especialidad y cronológico. En efecto. En cambio. La derogación. véase: DIEZ PICAZO. en tanto que al aplicar el criterio cronológico lo haría –––– (10) Prieto Sanchis explica que la derogación a la que se hace referencia en cada uno de los criterios expuestos para resolver antinomias tiene un significado distinto según el criterio que se trate. Que en ese sentido. la relación entre norma especial y norma general se puede apreciar en el hecho de que. una especial anterior. al menos por dos motivos. 139. o de manera tácita. Que en ese sentido. Al respecto. Diez Picazo afirma que “el propio brocado lex posterior generalis non derogat legi priori speciali no pueden aspirar. (16) Al respecto. Que al respecto. sostiene que derogar supone solo la postergación de la norma para regular el caso concreto y finalmente. Al respecto.. representando una excepción con respecto a otra de alcance más general con la que se la compara(17). si la preferencia del criterio de especialidad se sustenta en una opción hermenéutica (. p. Bobbio señala que la regla de “ley posterior general no deroga la ley anterior especial”. la palabra derogación implica la invalidez de la norma de inferior jerarquía que contraviene a la de superior rango.) los criterios de resolución de antinomias y sus eventuales conflictos recíprocos padecen de un escaso grado de positivación. 345. en relación con la afectación al Impuesto Predial de los predios ubicados en concesiones mineras. su supuesto de hecho quedaría incluido en el de la norma general(18). (. teniendo en cuenta los antecedentes y marco conceptual expuestos. Ahora bien. (14) DIEZ PICAZO.. La derogación. p. cabe anotar que por el acto de derogación una norma deja de pertenecer al ordenamiento jurídico por haber sido excluida del mismo a través de una norma posterior. L. debe establecerse si efectivamente existían dos normas. señalando que es a partir de la práctica judicial y de la doctrina que las pautas de análisis han sido marcadas.. caso por ejemplo en el que la norma posterior regula de manera general e integral la materia.. Se trata de la existencia de una regla más amplia.. la aplicación de estos criterios sirve para identificar la norma aplicable al caso concreto(10). a una regla menos amplia que abarca una especie de ese género. Cabe anotar que no existe en puridad la “ley especial”. por lo que más que un carácter genuinamente normativo. y ello. ibídem. 349. cuando la nueva ley declara taxativamente que deroga la antigua.JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL Que ahora bien.. la palabra derogación implica la invalidez de la norma incompetente. p. Teoría. N. y que corresponde a un proceso de diferenciación de las categorías(16). N. 135 y ss.. es la norma especial en relación con lo regulado por el inciso d) del artículo 17° de la Ley de Tributación Municipal aprobada por el Decreto Legislativo Nº 776 (Los predios comprendidos en concesiones mineras están inafectos al Impuesto Predial).. es claro que. En el presente caso se aprecia que se está ante una norma anterior especial que es incompatible con una norma posterior general. 362. 195.. véase: PRIETO SANCHIS. En el caso del criterio jerárquico se establece que la norma superior deroga a la norma de inferior jerarquía. JULIO 2008 45 . por ley especial se entiende a aquella norma que substrae de otra norma parte de la materia regulada o supuesto de hecho para someterla a una regulación diferente. Que por lo tanto.. al igual que en el de jerarquía. pues tal como señala Luis Diez Picazo. dependiendo finalmente la solución de la interpretación que efectúe el operador jurídico. 107.. Al respecto. Apuntes... (18) Al respecto. el vicio de la incompetencia afecta al acto normativo por lo que la norma incompetente siempre será desplazada. Apuntes. A ello se le denomina antinomia de segundo grado(11). considerando que la Ley General de Minería es una norma sectorial. Afirma el autor que la ley especial tiene menos fuerza y por ello. p.

no estarían gravados los predios ubicados en concesiones mineras solo en zonas no urbanas. por lo que más que un carácter genuinamente normativo. 46 JULIO 2008 . en cuanto a la afectación al Impuesto Predial de los predios ubicados en concesiones mineras. publicado el 1 de noviembre de 1996(20). al menos en ciertos supuestos. de la labor general y de transporte minero. en el presente caso la controversia se circunscribe a determinar si los predios materia de acotación se encuentran en zona urbana. ocultan verdaderas modificaciones o derogaciones de leyes supuestamente aclaradas. al promulgarlas el legislador. en su segunda disposición final. es claro que. La Interpretación de la Ley y el Derecho Tributario. (22) Krause. justificándose en consecuencia la subsistencia de la norma anterior. que forma parte del citado valor. a efecto de establecer su afectación al Impuesto Predial. pues no se advierten razones para que la ley especial no siga regulando lo referente a la afectación al Impuesto Predial de los predios ubicados en concesiones mineras. con la finalidad de restituir recursos a los Gobiernos Locales. 362. del artículo 76° del Texto Único Ordenado de la Ley General de Minería. mientras dicha interpretación no sea modificada por el mismo Tribunal. En consecuencia. lo que se condice con el aforismo que señala “ley general posterior no deroga una ley especial anterior”. sin embargo. Atendiendo. éste debe interpretarse dentro de los parámetros antes establecidos que es el marco legal vigente en la fecha de su celebración. al explicar la interpretación auténtica. Como se advierte. pues ello ya se encontraba regulado por el Texto Único Ordenado de la Ley General de Minería.JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL la Ley de Tributación Municipal. siendo que. en la sentencia recaída en el Expediente Nº 0002-2006-PI/TC. al menos por dos motivos. señala que por la intención aclaratoria. atendiendo a que se trata de una norma que regula la actividad minera. (23) Norma vigente a partir del 1 de enero de 2002. por exigencias de orden lógico y sistemático. G. las obras y edificaciones construidas sobre las concesiones mineras. Que asimismo. según lo establecido por el Acuerdo de Sala Plena Nº 200210 de 17 de setiembre de 2002.. 53. no estarían gravados en ningún caso. ello no se aprecia en el presente caso. a un valor absoluto e incondicional. de acuerdo con el artículo 76° del Texto Único Ordenado de la Ley General de Minería. p.. al amparo del contrato de garantías y medidas a la inversión celebrado el 26 de febrero de 1998. Al respecto. mientras que en el segundo caso. Al respecto. (. a que el Texto Único Ordenado de la Ley General de Minería regula de manera integral lo referente a la actividad minera. incluyendo la afectación a los tributos municipales. luego de verificar los antecedentes existentes en los archivos de la Municipalidad. L. generalmente. precisado por el Decreto Legislativo Nº 868. el Reglamento Nacional de Construcciones. Que si bien la Ley de Tributación Municipal y la Ley General de Minería no definen el concepto de “zona urbana” al que alude esta última. (21) La Ley General de Minería emplea el término “concesión minera” para aludir a las concesiones de exploración y explotación. Que en la hoja denominada “Valorización del Predio Fiscalizado Anexo 1”. girada por Impuesto Predial de los años 2000 a 2004. advierte que en este supuesto se debe ser cauteloso con normas que bajo el título de interpretativas. con una clara vocación de regulación uniforme(19). ley que restituye recursos a los Gobiernos Locales El 29 de diciembre de 2001 se publicó la Ley Nº 27616(23). que precisa los alcances de la afectación al Impuesto Predial prevista en el artículo 76° del Texto Único Ordenado de la Ley General de Minería. sólo en zonas urbanas”. en el que la norma posterior regula de manera general e integral la materia. de fojas 68. Segunda disposición final del Decreto Legislativo Nº 868 El Decreto Legislativo Nº 868. p. tienen naturaleza de reglas doctrinales para la interpretación. por vía reglamentaria o por ley. debiéndose señalar en la resolución correspondiente dicho carácter y disponerse su publicación en el diario oficial. especificando los distintos tipos de concesiones mineras(21) de que se trata.. era necesaria la derogación de la Ley de Tributación Municipal al respecto. entre ellos. señaló como motivos del reparo u observación que la recurrente no permitió la fiscalización de sus predios objeto del Requerimiento Nº 01-MDU-OAT-2004.. en el primer caso. La Ley.. el Impuesto Predial. Que el criterio recogido en el Acuerdo de Sala Plena antes citado tiene carácter vinculante para todos los vocales de este Tribunal. En ese sentido. debe optarse por el criterio de especialidad.. Ley Nº 27616. en el presente caso. esto es. “aclárese” o “precísese”. del 16 de mayo de 2007. véase: KRAUSE MURGUIONDO.). constituirán jurisprudencia de observancia obligatoria para los órganos de la Administración Tributaria. de fojas 66. lo que guarda coherencia con la conclusión antes arribada. y ello. ducto de traslado y tanque de agua. puede haber sólidos argumentos interpretativos de signo inverso para afirmar la prioridad del criterio cronológico”. aprobado por Decreto Supremo Nº 063-70-VI. que dispone que las resoluciones del Tribunal Fiscal que interpreten de modo expreso y con carácter general el sentido de normas tributarias. 2000. define como terreno urbano al que cuenta con los servicios generales propios de la población –––– (19) En ese sentido. de labor general y de transporte minero. y si bien la recurrente invoca la aplicación del inciso d) del artículo 17° de la Ley de Tributación Municipal. el Decreto Legislativo Nº 868 se trata de una norma interpretativa. que modificó diversos artículos de la Ley de Tributación Municipal. En ese sentido. utiliza palabras como “interprétese”. por lo que se determinó dicho impuesto respecto de tales predios ubicados en el radio urbano. si la preferencia del criterio de especialidad se sustenta en una opción hermenéutica (. Si bien el indicado aforismo podría ser refutable en algunos supuestos. pavimentos y reservorio.) Por otro lado. El objetivo de una norma interpretativa es eliminar la ambigüedad que produce una determinada norma en el ordenamiento jurídico. señala: “Precísese que de acuerdo con lo dispuesto por el artículo 76° de la ley. estaban gravadas con los tributos municipales. se encuentra el detalle de la valorización de los predios objeto de gravamen. los predios comprendidos en concesiones mineras se encuentran inafectos en zonas no urbanas. Diez Picazo afirma que “el propio brocado lex posterior generalis non derogat legi priori speciali no pueden aspirar.. que incluye el valor del área construida correspondiente al primer piso y a otras instalaciones conformadas por el cerco de malla. Por un lado (. ha establecido que las normas interpretativas declaran o fijan el sentido de una norma dictada con anterioridad y se reconocen porque.) los criterios de resolución de antinomias y sus eventuales conflictos recíprocos padecen de un escaso grado de positivación. Al respecto. donde se podrá dar preferencia a la norma general posterior. conforme con el referido Acuerdo de Sala Plena corresponde que la presente resolución se emita con el carácter de observancia obligatoria. Que teniendo en cuenta el criterio expuesto. la norma interpretativa rige desde la entrada en vigencia de la norma interpretada(22). la ley interpretativa tiene efectos retroactivos a la fecha de entrada en vigencia de la ley interpretada. de beneficio. sin embargo éste en su sentido amplio comprende también a las concesiones de beneficio.. véase: DIEZ PICAZO. Buenos Aires. sea en zonas urbanas o no.. sin embargo. La derogación. el Tribunal Constitucional. y se disponga su publicación en el diario oficial “El Peruano” de conformidad con el artículo 154° del Código Tributario aprobado por Decreto Supremo Nº 135-99EF. (20) Norma vigente a partir del 2 de noviembre de 1996.. Dicha norma excluyó de la relación de supuestos inafectos que prevé el artículo 17° de la Ley de Tributación Municipal al referido a los predios comprendidos en concesiones mineras.. Que la Administración a través de la Resolución de Determinación Nº 005-2004-UR-MDU. así como las emitidas en virtud del artículo 102°.

que al igual que en el caso de autos están referidas a la calificación de los predios no ubicados en áreas urbanas para efecto de establecer la aplicación del beneficio tributario otorgado por el artículo 34° de la Ley Nº 24030. mediante Resolución Nº 04187-3-2004. RESUELVE: 1. que puede dar la calidad de urbano a los predios de la recurrente comprendidos o ubicados en concesiones mineras. publicado el 3 de junio de 1992. Declarar FUNDADA la apelación de puro derecho interpuesta y dejar sin efecto la Resolución de Determinación Nº 0052004-UR-MDU y la Resolución de Multa Nº 006-2004-UR-MDU de 30 de diciembre de 2004. la recurrente no incurrió en la infracción imputada. supuesto distinto al de autos. Que conforme lo ha señalado este Tribunal en las Resoluciones Nº 771-1-97. Con las vocales Barrantes Takata. califica como urbano aquel terreno que reúne las condiciones establecidas por el Reglamento Nacional de Construcciones antes citado. 2. dado que en el presente caso se ha determinado que los predios materia de acotación no se encuentran afectos al citado impuesto. a quien se llamó para completar Sala. de ser el caso. sobre la legalidad de los requerimientos que emita la Administración durante el procedimiento de fiscalización o verificación. este Tribunal señaló que procedía dar trámite de queja al citado escrito de apelación y la declaró improcedente. Que el informe oral solicitado por la recurrente se llevó a cabo con la asistencia del interesado. Que lo indicado no contradice el criterio expuesto en las Resoluciones del Tribunal Fiscal Nº 9553-4-2001. aprobado por Decreto Supremo Nº 014-92-EM. ya que mediante Resolución Nº 01919-1-2005 de 29 de marzo de 2005. Chau Quispe.JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL en que se ubica o los establecidos por los reglamentos correspondientes. por lo que la determinación del Impuesto Predial efectuada en los períodos acotados no se encuentra conforme a ley. para sus efectos. este Tribunal ha establecido que es competente para pronunciarse. sin embargo. REGÍSTRESE. precisado por Decreto Legislativo Nº 868. Declarar que de acuerdo con el artículo 154° del Texto Único Ordenado del Código Tributario aprobado por Decreto Supremo Nº 135-99-EF. Que la Administración no ha acreditado en autos que se haya efectivizado el referido procedimiento de habilitación urbana. carece de relevancia emitir pronunciamiento sobre los demás argumentos invocados por la recurrente. JULIO 2008 47 . e interviniendo como ponente la vocal Pinto de Aliaga. en tanto no se hubieran notificado las resoluciones de determinación o multa u órdenes de pago que. conforme se aprecia de la Constancia Nº 0191-2005-EF/TF. COMUNÍQUESE Y REMÍTASE a la Municipalidad Distrital de Uchumayo. y que además ha sido habilitado como urbano con sujeción a las respectivas disposiciones legales o reglamentarias. toda vez que dicho criterio está referido a la calificación de los predios para efecto de su valorización. PINTO DE ALIAGA VOCAL BARRANTES TAKATA VOCAL CHAU QUISPE VOCAL Amico de las Casas Secretaria Relatora –––– (24) En el mismo sentido. según el cual el procedimiento administrativo de habilitación urbana no resulta adecuado para establecer la condición de urbano o rústico de un predio. Que la Resolución de Multa Nº 006-2004-UR-MDU fue girada por la infracción prevista en el numeral 1 del artículo 176° del Código Tributario. publicada en el diario oficial “El Peruano” el 4 de julio de 2004 con carácter de jurisprudencia de observancia obligatoria. disponiéndose su publicación en el diario oficial “El Peruano” en cuanto establece el siguiente criterio: “A efecto de determinar el régimen de afectación al Impuesto Predial de los predios comprendidos o ubicados en concesiones mineras. 4804-5-2002 y 55335-2003. la presente resolución constituye precedente de observancia obligatoria. carece de sustento. Que lo alegado por la recurrente en el sentido que la resolución de determinación impugnada debió considerar el procedimiento iniciado mediante la apelación de puro derecho interpuesta el 14 de diciembre de 2004 contra el Requerimiento Nº 01MDU-OAT-2004 referido a la fiscalización del impuesto y periodos acotados. Arequipa. en la vía de la queja. correspondan. régimen que se mantiene vigente a la fecha”. 538-3-98 y 065-4-2000. esto es. al haber culminado la fiscalización con la notificación de la Resolución de Determinación Nº 005-2004UR-MDU materia de autos(24). resulta de aplicación el artículo 76° del Texto Único Ordenado de la Ley General de Minería. al no haberse presentado las declaraciones que contenían la determinación de la deuda tributaria por concepto de Impuesto Predial de los años 2000 a 2004 dentro de los plazos establecidos. que haya obtenido la correspondiente habilitación urbana la cual es una condición necesaria para considerar a los terrenos como urbanos. asimismo. Que toda vez que en el presente caso se ha establecido que los valores impugnados no se ajustan a ley. define como habilitación al proceso que implique un cambio de uso de tierras rústicas o eriazas y que requiera la ejecución de servicios públicos. luego de seguirse el procedimiento administrativo regulado por dicho reglamento.

desagüe. a efecto de determinar el régimen de afectación al IP de los predios comprendidos o ubicados en concesiones mineras. surgió la interrogante de cuál era el régimen aplicable del IP a los titulares de actividades mineras y/o a los predios ubicados en concesiones mineras. Leg. y hasta la fecha.Los municipios cuyos límites están incluidos dentro de la concesión minera están habilitados para cobrar el tributo sobre los predios urbanos comprendidos en la misma. luz. esto es. así como los servicios generales propios de un centro poblado. se prefiere el criterio de especialidad por sobre el criterio de norma posterior general (“ley general posterior no deroga una ley especial anterior”). Así en el caso. de beneficio. sin mayores consideraciones. estaban gravadas con los tributos municipales.Las obras y edificaciones construidas sobre concesiones mineras no se encuentran excluidas del presupuesto de hecho del Impuesto Predial. resulta de aplicación el artículo 76° del TUO de la LGM. finalmente. como la Administración Tributaria no había acreditado que se haya completado el procedimiento de habilitación urbana correspondiente. Además. la LGM sobre la LTM. (2) Según el dictamen de la Vocal que generó la RTF Nº 456-4-2000. la Administración Tributaria alegaba que si bien a partir del 1 de enero de 1994 los predios comprendidos en concesiones mineras estuvieron inafectos al IP. el régimen tributario municipal de la Ley General de Minería complementa la Ley de Tributación Municipal”. salvo se tratara de zonas en que la habilitación urbana se hubiera hecho por iniciativa distinta de la del titular minero y de la Municipalidad correspondiente. mediante la construcción individual de viviendas. Nº 14-92-EM. no constituían zonas urbanas para efectos de los tributos municipales. 48 JULIO 2008 . Asimismo. el colegiado declara fundada la Apelación de Puro Derecho(1).JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL COMENTARIO: INTRODUCCIÓN Mediante la RTF Nº 6906-1-2008 materia de comentario (en adelante “la Resolución”). y en su Segunda Disposición Final precisó que. aprobado por el D. con lo cual se declaró Nula e Insubsistente la apelada. y que las concesiones no podían ser objeto de tributos municipales. de conformidad con el artículo 76° del TUO de la Ley General de Minería (LGM). pues éstas se encuentran fuera de zona urbana al no haber recaído sobre ellas proceso de habilitación urbana correspondiente. Leg. pues de otra manera se favorecería con la inafectación a un contribuyente que a pesar de tener la obligación de habilitar una propiedad no cumple con hacerlo. por D. cuando entró en vigencia la Ley del Tributación Municipal (LTM). de cuyo texto original el inciso d) de su artículo 17° dispuso la inafectación de los predios comprendidos en concesiones mineras. No se adopta la interpretación del último párrafo del artículo 9° del Decreto Supremo Nº 024-93-EM. debe señalarse que el artículo 76° del TUO de la LGM. Leg. las obras y edificaciones construidas sobre las concesiones mineras. de acuerdo con lo dispuesto por el artículo 76° del TUO de la LGM. En el caso analizado no se pudo precisar la ubicación de los predios. De acuerdo a ello. con lo cual se entiende que las empresas mineras sólo están gravadas con el IP por sus predios ubicados en zonas urbanas. el Tribunal Fiscal (TF) adopta una posición vinculante sobre el régimen del Impuesto Predial (IP) a los titulares de actividades mineras y/o a los predios ubicados o comprendidos en concesiones mineras a partir del 1 de enero de 1994. El 1 de enero de 1994 entró en vigencia la LTM. Es decir. recogió aquella norma donde se señalaba que los titulares de actividades mineras estaban gravados con los tributos municipales aplicables sólo en zonas urbanas. precisado por el Dec. a partir del 1 de enero de 1994. por lo que se tratarían de concesiones mineras inafectas al IP. se concluyó que la determinación del referido Impuesto no se encontraba conforme a Ley. En noviembre de 1996 se modificó diversos artículos del TUO de la LGM por el Dec. Finalmente el TF concluye que. cuando entró en vigencia la LTM. además estuviera prestando los servicios de alumbrado y baja policía y se tratara de zonas en las cuales fuera legalmente posible el desarrollo urbano. S. Leg. Nº 868. a través del D. LEY DE TRIBUTACIÓN MUNICIPAL Como se recordará. precisándose en su artículo 9° que los tributos municipales que gravaban bienes de propiedad del titular de la actividad minera serían aplicables sólo sobre aquéllos ubicados en zonas urbanas. régimen que se mantiene vigente a la fecha. y deja sin efecto los valores impugnados. . propios de zonas urbanas. S. desde el 2 de noviembre de 1996 las obras y edificaciones construidas sobre las concesiones mineras estuvieron gravadas con los tributos municipales en zonas urbanas. por lo que están gravadas con el IP. bajo las precisiones recogidas por las normas complementarias y reglamentarias. teléfono y otros. que las referidas construcciones cuentan con todos los servicios de agua. Posteriormente. que pueda dar la calidad de urbano a los predios sobre los cuales la Municipalidad pretendía cobrar el IP. Nº 024-93-EM se aprobó el Reglamento del Título Noveno de la citada LGM. De la Resolución podemos leer que el apelante sostenía. Para el Decreto Legislativo Nº 868. que indebidamente la Administración Tributaria pretende gravar con el IP a las instalaciones donde se realizan exclusivamente actividades mineras. de labor general y de transporte minero. sólo en zonas urbanas(2). al amparo de licencias de construcción otorgadas de conformidad con el Reglamento de Construcciones. de haberse tomado legalmente esta opción todo predio comprendido en las concesiones mineras hubiese estado excluido. ––– (1) Nótese que en la RTF Nº 65-4-2000 del 31 de enero de 2000 se concluyó que la apelación interpuesta no calificaba como de Puro Derecho en razón a que debían actuarse medios probatorios con el fin de determinarse si se había realizado el procedimiento de habilitación correspondiente para determinar la afectación del IP. Respecto a los antecedentes más próximos. Por su parte. sin embargo contribuyó a aclararlo en algunos aspectos como: “. dada su finalidad o uso urbano. Nº 004-85-EM/VM se estableció que los campamentos mineros construidos por los titulares de actividades mineras. entre otros argumentos. Antecedentes de la Resolución RTF Nº 24101 del 15 de abril de 1991 El TF concluyó que los titulares de actividades mineras se encuentran afectos al Impuesto al Valor del Patrimonio Predial (antecedente del IP). I. el Dec. independientemente de que se encontrara en zona urbana o no. con todas sus instalaciones. según el cual las concesiones no podían ser objeto de tributos municipales. respecto de los predios ubicados en zonas urbanas o que la habilitación urbana se haya hecho por iniciativa distinta de la del titular minero y además que reciba los servicios de alumbrado y baja policía. LEY GENERAL DE MINERÍA VS. Nº 776. Nº 868. Nº 868 no alude en forma expresa al Dec. y a partir del 1 de enero de 2002 se derogó la inafectación del IP respecto a los predios en concesiones mineras. S.

se determinó que la inafectación del IP respecto de los predios rústicos de propiedad de titulares de actividades mineras se mantenía vigente. entendiéndose que no lo están tratándose de zonas no urbanas. que modificó el artículo 17° de la LTM. sin excluir de su campo de aplicación a determinadas actividades o sectores como las mineras. pero no ocurrió lo mismo con la inafectación al titular de la actividad minera respecto de sus predios en zonas no urbanas. – A partir del 1 de enero de 1994. se encuentren en zonas urbanas o no. 3) Es de aplicación el inciso d) del artículo 17° de la LTM. a partir del 1 de enero de 1994. Nº 868 y. no alcanzando la misma a la LGM. resultaba improcedente el argumento de la Administración Tributaria en el sentido que el régimen de beneficios aplicable a los titulares de concesiones mineras ubicadas en zonas rústicas fue derogado por la Ley Nº 27616. no incluyó el supuesto de inafectación de los predios comprendidos en concesiones mineras (inciso d)). – La LTM si bien no derogó expresamente el artículo 76° del TUO de la LGM. solo en zonas urbanas. Nº 868. vigente a partir del 1 de enero de 2002. – El Dec. – A partir del 1 de enero de 1994. – La LGM otorgó una inafectación subjetiva (al titular de la actividad minera) y la LTM recogió una inafectación objetiva (por los predios comprendidos en concesiones mineras). en virtud del inciso d) del artículo 17° de la LTM. por tratarse esta última de una norma especial que regula la actividad minera y dentro de este campo. – Debe optarse por el criterio cronológico antes que el de especialidad. los predios comprendidos en concesiones mineras se encontraban inafectos. Leg. sin excluir de su campo de aplicación a determinadas actividades o sectores. los predios (obras y edificaciones) construidos sobre las concesiones mineras están gravados con el IP. mediante la Ley Nº 27616. y concluyó. pues exigencias de orden lógico y sistemático pueden conducir a dar preferencia a la norma general posterior. Similar criterio se recogió en la RTF Nº 4251-4-2002. ya sean zonas urbanas o no. Leg. Por tanto. – La preferencia por la norma especial sobre la norma posterior es relativa. considerarse que gozan de la inafectación únicamente los predios comprendidos en concesiones mineras ubicados en zonas no urbanas. que no habiéndose producido una derogación expresa del artículo 76° de la LGM. Leg. se modificó el artículo 17° de la LTM. ya sean zonas urbanas o no. que la citada Ley Nº 27616 implicó la derogación del régimen tributario municipal en la LTM. – El Dec. Nº 868 – La LGM y la LTM son normas excluyentes. Nº 868. – La Ley Nº 27616. incluyendo al IP. – La Ley Nº 27616 derogó la inafectación relativa a los predios comprendidos en concesiones mineras. al haber sido derogado por el citado Dec. al regular de manera integral los tributos municipales. tal como lo hizo con otras normas referidas a tributos municipales. – A partir del 2 de noviembre de 1996. – El Reglamento de la LGM indicó que las concesiones no estaban sujetas al IP. en ese sentido. precisó el colegiado. incluyendo al IP. Antecedentes de la Resolución RTF Nº 6346-2-2003 del 31 de octubre de 2003 El TF analizó un caso del ejercicio 2002. cuanto menos. y más bien deben interpretarse armónicamente en el tiempo. la que viene a modificar la anterior estrictamente en lo referido a dicho Impuesto. Leg. De acuerdo con este marco normativo y jurisprudencial surgieron. beneficios específicos para los titulares de concesiones mineras. por ser posterior y especial. derogándose así el inciso d) del artículo 17° de la LTM. Leg. no incorporándose dentro de éste al supuesto de inafectación de los predios comprendidos en concesiones mineras. ya que solo así esta última adquiere sentido. como sería el caso de una regulación integral de la materia. Nº 868 restituyó la regulación prevista por la LGM sobre la afectación al IP de los predios ubicados en concesiones mineras. JULIO 2008 49 . es decir. la inafectación otorgada por el inciso d) del artículo 17° de la LTM debe entenderse con la modificación introducida por el Dec. RTF Nº 588-4-2002 del 31 de enero de 2002 El TF sostuvo que a partir del 1 de enero de 1994. Leg. Antecedentes de la Resolución RTF Nº 456-4-2000 del 26 de mayo de 2000 El TF sostuvo que. – La preferencia por la norma especial sobre la norma posterior es relativa. al regular de manera integral los tributos municipales. sustituido por la Segunda Disposición Final del Dec. – Debe optarse por el criterio cronológico antes que el de especialidad. Además. – La LTM se dio con una clara vocación de regulación uniforme. es decir. régimen que ha sido derogado por Ley Nº 27616 – La LGM y la LTM son normas excluyentes. por tratarse de una norma específica posterior. pues exigencias de orden lógico y sistemático pueden conducir a dar preferencia a la norma general posterior. Finalmente. resultaba aplicable el inciso d) del artículo 17° de la LTM. no cabía duda alguna que el IP se rige por la nueva norma. prevalece la LTM sobre la LGM. conforme a la Norma VI del Título Preliminar del Código Tributario y la Norma I del Título Preliminar del Código Civil.JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL 2) Es de aplicación el inciso d) del artículo 17° de la LTM. como sería el caso de una regulación integral de la materia. el inciso x) de su Primera Disposición Final estableció la derogación amplia y general de las disposiciones sobre la misma temática. En el caso analizado se dispuso que la Administración Tributaria verificara si los predios de propiedad de la apelante se encontraban dentro de la concesión minera y fuera de la zona urbana. la LTM prevalece sobre la LGM. donde la vocación de una regulación uniforme debería prevalecer sobre las diferencias sectoriales preexistentes. en virtud del inciso d) del artículo 17° de la LTM. las siguientes interpretaciones sobre el régimen aplicable del IP a los titulares de actividades mineras y/o predios ubicados en concesiones mineras: 1) Es de aplicación el artículo 76° del TUO de la LGM y el inciso d) del artículo 17° de la LTM – La LGM y la LTM no son normas excluyentes. donde la vocación de una regulación uniforme debería prevalecer sobre las diferencias sectoriales preexistentes. a efecto de determinar el tributo omitido. RTF Nº 815-4-2001 del 22 de junio de 2001 El TF concluyó que si bien la LTM no derogó expresamente el régimen tributario municipal de la LGM. en caso corresponda. – La LTM ratificó que los predios comprendidos en concesiones mineras se encontraban inafectos al IP. Nº 868. Nº 868 precisó que las obras y edificaciones construidas sobre las concesiones están gravadas con IP sólo en zonas urbanas. los predios comprendidos en concesiones mineras se encontraban inafectos. – La LTM se dio con una clara vocación de regulación uniforme. Leg. precisado por la Segunda Disposición Final del Dec. precisado por la Segunda Disposición Transitoria del Dec. en virtud del inciso d) del artículo 17° de la LTM. ya que solo así esta última adquiere sentido.

Como se ha podido ver. mediante Acuerdo de Sala Plena. régimen que ha sido derogado por Ley Nº 27616 – La LGM y la LTM son normas excluyentes. Leg. los predios comprendidos en concesiones mineras se encontraban inafectos. – Según se desprende del debate parlamentario que originó la Ley Nº 27616. Leg. economía en consolidación vs. y que por tanto debe determinarse la norma que resultaba aplicable a partir de dicha fecha. sea en zonas urbanas o no. – El Dec. EN: Revista Análisis Tributario. – Conforme al inciso d) del artículo 17° de la LTM. – El Dec. así como la incidencia sobreviniente del Dec. – La Ley Nº 27616. – La LTM derogó la LGM. Nº 868. Nº 868 es una norma interpretativa que precisa los alcances de la afectación del IP prevista en la LGM. Nº 868 no tuvo efecto alguno porque se refería a la LGM. que modificó el artículo 17° de la LTM. – A partir del 1 de enero de 2002 no está prevista inafectación alguna a los predios ubicados en concesiones mineras. simplicidad normativa vs. Cf. no incluyó el supuesto de inafectación de los predios comprendidos en concesiones mineras (inciso d)). precisado por el Dec. El TF parte del supuesto que a partir de 1994 coexisten dos normas en relación con la afectación al IP de los predios ubicados en concesiones mineras. Leg. lo derogó tácitamente. complejidad económico-social. 50 JULIO 2008 . el inciso x) de su Primera Disposición Final estableció la derogación amplia y general de las disposiciones sobre la misma temática. el legislador tuvo por intención otorgar mayores recursos a los Gobiernos Locales. El Tribunal Constitucional también ha desarrollado los alcances de las antinomias en el ordenamiento jurídico. ALCANCES DE LA RESOLUCIÓN 1. informalidad. el cronológico. lo es en términos llamemos formales. el TF. según sean las circunstancias de lugar y tiempo. es decir. pues dicho supuesto ya se encontraba regulado por la LGM. al no contemplar la inafectación que establecía el texto original del inciso d) del artículo 17° de la LTM. Es interesante que el TF haya dado algunos alcances sobre los criterios que permiten dar una respuesta a la interrogante vinculada con el marco normativo contradictorio que es aplicable a un supuesto concreto: el criterio jerárquico. interés personal. el de especialidad y el de competencia. el criterio cronológico La controversia materia de la Resolución pasa por definir si. – Debe optarse por el criterio de especialidad antes que el criterio cronológico. 5) Es de aplicación el artículo 76° del TUO de la LGM. En todo caso. Nº 210. En el marco de la 39ª Asamblea General del CIAT de abril de 2005 se hizo una interesante referencia a un contexto de “antinomias” en que se presentan situaciones que deben afrontar las administraciones tributarias que. por lo que a partir de su entrada en vigencia los titulares de concesiones mineras están obligados al pago del IP respecto de todos los predios comprendidos en concesiones mineras. eliminando algunos supuestos de inafectación y precisando otros. pues en caso de ser la LGM. debe entenderse que están inafectos los predios ubicados en concesiones mineras sólo en zonas urbanas. los titulares de predios comprendidos en concesiones mineras se encuentran inafectos del IP en zonas no urbanas. El criterio de especialidad vs. julio de 2005. pues la sola apariencia de ello determina que deba recurrirse a los métodos y criterios de interpretación de la norma jurídica para definir cuál de las normas prevalece y es la vigente. II. “Conflictos y Antinomias en la Tributación actual”. una norma ya derogada. – Conforme al artículo 76° del TUO de la LGM. Leg. coexistían dos normas en relación con la afectación al IP a los titulares de actividades mineras y/o predios ubicados en concesiones mineras. ya sean zonas urbanas o no. interés público vs. – El TUO regula de manera integral lo referente a la actividad minera. mientras que de aplicarse la LTM. Leg. imagen de las organizaciones vs. en virtud del inciso d) del artículo 17° de la LTM. entendemos que la referida coexistencia de dos normas (LGM y LTM). condicionan la gestión tributaria. aprobó la quinta de las interpretaciones antes mencionadas bajo los argumentos que veremos a continuación. A tal efecto se considera pertinente recurrir a los diferentes criterios de solución de antinomias entre normas. Nº 868 y finalmente la Ley Nº 27616. – El Dec. interés privado. – No se advierten razones para que la ley especial no siga regulando lo referente al IP de los predios ubicados en concesiones mineras. es decir. Leg. no estarían gravados en ningún caso. indicando además que las antinomias se presentan “cuando existe contradicción entre distintas normas que pertenecen a un mismo sistema jurídico”(3) . incluyendo la afectación a los tributos municipales. el artículo 76° del TUO de la LGM (los titulares de actividades mineras están gravados con los tributos municipales aplicables solo en zonas urbanas) y el inciso d) del artículo 17° de la LTM (Los predios comprendidos en concesiones mineras están inafectos al Impuesto Predial). pues es claro que dos o más normas – incompatibles– no pueden encontrarse en vigencia a la vez. Según se observa. – La Ley Nº 27616 excluyó de la relación de supuestos inafectos del artículo 17° de la LTM el referido a los predios comprendidos en concesiones mineras. no estarían gravados los predios ubicados en concesiones mineras solo en zonas no urbanas. imagen gubernamental. tal como lo hizo con otras normas referidas a tributos municipales. En lo sucesivo estos criterios podrían coadyuvar a delinear –––– (3) Las antinomias pueden tener alcances mayores a los señalados por el TF en la Resolución. que era el régimen vigente a la fecha de su dación. internacionalización. 4) Es de aplicación el inciso d) del artículo 17° de la LTM. Nº 868. – A partir del 1 de enero de 1994. interés institucional vs. atendiendo a que se trata de una norma que regula la actividad minera. en palabras del TF. entre ellos el IP. régimen que se mantiene vigente a la fecha – La LGM y la LTM son normas excluyentes. pues pueden comprender inclusive a las contradicciones entre dos principios legales o racionales. se trataba de verificar si durante los Ejercicios 2000 a 2004 el apelante estaba sujeto al pago del IP por determinados predios que se indican en la misma Resolución. precisado por Dec. 7. a partir del 1 de enero de 1994. pág. y. prevalece la LGM sobre la LTM. – La Ley Nº 27616. Nº 868 era una norma interpretativa referida a la LTM. Entre dichas antinomias se tiene a la territorialidad vs.JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL – La LTM si bien no derogó expresamente el artículo 76° del TUO de la LGM. con distinto énfasis. especificando los distintos tipos de concesiones mineras de que se trata.

El TF sostiene ello pues “… de no existir el artículo 76° de la Ley General de Minería. que en algunos supuestos podrá dar preferencia a la norma general posterior. el TF sostiene que se optará por la norma especial cuando “a partir de su interpretación. Adicionalmente se señala que no existe en puridad la “ley especial”. según Diez Picazo. norma que regula lo referente a los tributos municipales en general. en el presente caso se está ante una norma anterior especial (LGM) que es incompatible con una norma posterior general (LTM)(5). que regula lo referente a la actividad minera”. Así entonces. del mismo rango o de rango superior en el ordenamiento. su supuesto de hecho quedaría incluido en el de la norma general. el tema de los tributos municipales aplicables a los titulares de la actividad minera. lo que es especial es “su contenido (norma jurídica) –parcial o total– y en ese sentido. pues como ya se adelantó. se concluye que la relación entre norma especial y norma general se puede apreciar en el hecho de que. pero no un mandato de cumplimiento obligatorio a los mismos. el artículo 76° del Texto Único Ordenado de la Ley General de Minería (Los titulares de la actividad minera están gravados con los tributos municipales aplicables sólo en zonas urbanas). en tanto que al aplicar el criterio cronológico primaría la segunda. a una regla menos amplia que abarca una especie de ese género. también con Diez Picazo. cuando deba prevalecer la norma general o la especial. Por el tenor de los textos de la LGM y la LTM. el análisis del TF se limitó a la relación entre los criterios de especialidad y cronológico. se afirma acertadamente que ante la posible aplicación de ambos criterios. representando una excepción con respecto a otra de alcance más general con la que se la compara. la noción de ley especial denota una tendencia a la concreción o singularización en la regulación de supuestos de hecho. una especial anterior. indicando expresamente la norma que deroga o modifica”. se concluya que existen razones que justifican que la ley general no haya perseguido incluirla en su nueva regulación”. pudiendo darse por declaración expresa. Ahora bien. el aforismo que señala “ley general posterior no deroga una ley especial anterior” puede ser refutable. la Ley de Tributación Municipal El TF estima pertinente. que abarca un cierto género. Nótese que la mayor cuota de definición en ambos casos. Además. era necesario que el TF desarrollara si realmente éstas eran dos normas contradictorias. verificándose “un supuesto de incompatibilidad entre ellas o de regulación integral de la materia por la última norma”. considerando que la Ley General de Minería es una norma sectorial. En efecto. JULIO 2008 51 . pues no podría negarse la existencia de la derogación tácita en el ordenamiento jurídico. En cambio. 2. a efecto de que en cada caso concreto se justifique la opción por cada uno”. que la LTM era una norma específica posterior. en relación con la afectación al Impuesto Predial de los predios ubicados en concesiones mineras. (5) En la RTF Nº 815-4-2001 se concluyó. la especialidad de la norma puede darse sólo respecto de parte de su contenido”. en primer lugar. con una clara vocación de regulación uniforme”. por exigencias de orden lógico y sistemático. Para el caso materia de la Resolución. aunque desde otra perspectiva. válidamente pudo haberse sostenido que la primera norma contenía un supuesto ––– (4) Debe recordarse que la dación de la LTM generó mucha controversia sobre su constitucionalidad. respectivamente. El TF no citó la Norma VI del Código Tributario que establece lo siguiente: “Las normas tributarias sólo se derogan o modifican por declaración expresa de otra norma del mismo rango o jerarquía superior. deberá mantener el ordenamiento jurídico. debiendo tenerse presente que “en ciertos casos resulte de aplicación más de un criterio y que cada uno conduzca a una solución diferente” lo que se denomina antinomia de segundo grado. al caso que de aplicar el criterio de especialidad primaría la primera norma. se afirma que “… teniendo en cuenta los antecedentes y marco conceptual expuestos. y que corresponde a un proceso de diferenciación de las categorías. en la Resolución se señala que el conflicto entre el criterio de especialidad y el cronológico tiene lugar cuando una norma anterior especial es incompatible con una norma posterior general. es la norma especial en relación con lo regulado por el inciso d) del artículo 17° de la Ley de Tributación Municipal aprobada por el Decreto Legislativo Nº 776 (Los predios comprendidos en concesiones mineras están inafectos al Impuesto Predial)”. CUADRO Nº 1 DEFINICIONES DE LA RESOLUCIÓN A CONSIDERAR La derogación de una norma El TF ha señalado que por el acto de derogación una norma deja de pertenecer al ordenamiento jurídico por haber sido excluida del mismo a través de una norma posterior. “siendo que los antecedentes jurisprudenciales sobre el tema reflejan que el problema ha sido enfocado en ese sentido”. La Ley General de Minería vs. por el contrario. como ocurre entre la LGM y la posterior LTM. se afirma que se trata de la existencia de una regla más amplia. la solución dependerá de “la interpretación efectuada por el operador jurídico. caso por ejemplo en el que la norma posterior regula de manera general e integral la materia. En tal caso. esto es. no podría darse el supuesto contrario. en caso de incompatibilidad o de regulación integral de la materia. establecer si efectivamente existían dos normas. Es posible que el TF esté perfilando aquella posición por la cual se debería entender que dicha norma es una recomendación o aspiración al legislador o reglamentador. Recurriendo a Diez Picazo y Bobbio. que no eran compatibles. y una general posterior. En la Resolución se indica que el problema planteado se evidencia cuando no existe una derogación expresa de la norma anterior por la norma posterior. Cabe precisar que en la RTF Nº 6346-2-2003 se enfatizó el cumplimiento de la Norma VI del Código Tributario. pues este opera como “una mera presunción hermenéutica que puede ser destruida por una clara voluntad legislativa en sentido contrario”. respectivamente. siendo el caso que nos ocupa el del Impuesto Predial. cuando la nueva ley declara taxativamente que deroga la antigua.JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL algunas posibles respuestas a los numerosos problemas de interpretación que coexisten en el ordenamiento tributario. Quizá hubiera sido preciso indicar que en el caso no se aplicaron los criterios jerárquico y de competencia debido a que las normas “coexistentes” son del mismo rango y a su vez fueron emitidas por los órganos competentes(4). si la norma especial no existiera o si desapareciera. Para el colegiado. está alojada en lo que se denomina la “ratio legis” y el “espíritu del legislador”. Citando a Bobbio. Adicionalmente. en cuyo caso será “necesario establecer las pautas o líneas de análisis que permitan abordar el tema de conflicto o relación entre criterios. La ley especial Asimismo se indica que por ley especial se entiende a aquella norma que substrae de otra norma parte de la materia regulada o supuesto de hecho para someterla a una regulación diferente. o de manera tácita. Toda norma tributaria que derogue o modifique otra norma. quedaría incluido en lo regulado por la Ley de Tributación Municipal.

y no en relación con los predios comprendidos o ubicados en determinados lugares. lo que es lo mismo. no son razones que justifiquen la derogación del régimen del IP de la LGM por la LTM que: – El artículo 1° de la LTM haya declarado de interés nacional la racionalización del sistema tributario municipal. el presidente de la comisión dictaminadora retiró lo previsto por el inciso i) del artículo 17° de la norma que se buscaba modificar (referido a los predios comprendidos en concesiones mineras). La propuesta 2 del TF que fue sometida a Sala Plena. posiblemente por estimar que se trataba de una disposición declarativa de Política de Estado. en cuanto a la afectación al Impuesto Predial de los predios ubicados en concesiones mineras. luego de discutirse la razón de la inafectación. pues ésta norma “… regula de manera integral lo referente a la actividad minera. En esa perspectiva se está concluyendo que el legislador tributario de la Ley Nº 27616 estaba debatiendo sobre la derogación de una inafectación que no tenía vigencia o. En ese sentido. como en el caso de la Resolución. mientras que en el segundo caso. tanto expresa como tácitamente. entre ellos. brindándoles mayores cantidades de dinero a través del pago de tributos municipales. en el que la norma posterior regula de manera general e integral la materia. en el primer caso. 3. con excepción de los incluidos en los planos de zonificación urbana. Finalmente el TF se inclina por el criterio de especialidad. – La Primera Disposición Final de la LTM haya pretendido derogar la totalidad de disposiciones (generales o especiales) vinculadas a ella. Cabe precisar que el TF no tomó en cuenta esta disposición al fundamentar la Resolución. esto es. excluir de la relación de supuestos inafectos del artículo 17° de la LTM el referido a los predios comprendidos en concesiones mineras.JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL de inafectación de tipo subjetiva (al titular de la actividad minera) y. racionalizando las inafectaciones tributarias. dependiendo finalmente la solución de la interpretación que efectúe el operador jurídico. pero sin efectos concretos derogatorios que determinen la voluntad del legislador de unificar todo el régimen tributario municipal que se encontraba disperso y confuso hasta entonces. Nº 868 fue una norma interpretativa. “los predios comprendidos en concesiones mineras se encuentran inafectos en zonas no urbanas”. siendo que. y que fue presentado para debate en la comisión permanente dentro de las concesiones mineras. Ahora bien. con una clara vocación de regulación uniforme). no existía en el ordenamiento jurídico. esto es. la misma rigió desde la entrada en vigencia de la norma interpretada. pues el referido supuesto ya se encontraba regulado por la LGM. incluyendo la afectación a los tributos municipales. no estarían gravados los predios ubicados en concesiones mineras solo en zonas no urbanas. desde la perspectiva del TF. De acuerdo a lo indicado en líneas precedentes. afirma el TF. … justificándose en consecuencia la subsistencia de la norma anterior. el Impuesto Predial. De modo que se eliminó la inafectación referida a dichos predios con la intención de prever el pago del tributo y la ley se aprobó en esos términos”. así como las demás disposiciones que se opongan a lo establecido en el presente Decreto Legislativo”. para el TF. especificando los distintos tipos de concesiones mineras de que se trata. lo que se condice con el aforismo que señala “ley general posterior no deroga una ley especial anterior””. que no prosperó ciertamente. que precisó los alcances de la afectación al IP prevista en el artículo 76° del TUO de la LGM. la segunda norma era inafectación de tipo objetiva (respecto a los predios comprendidos en concesiones mineras). en tanto que al aplicar el criterio cronológico lo haría la Ley de Tributación Municipal. La Ley Nº 27616 Se desprende de lo señalado por el TF que la modificación realizada por el Ley Nº 27616. y dentro del terreno de la concesión 52 JULIO 2008 . Sobre este punto el TF es impreciso. La Segunda Disposición Final del Decreto Legislativo Nº 868 Para el TF el Dec. entre el cual se encontraba definitivamente el régimen del IP del sector minero. de acuerdo con el artículo 76° del TUO de la LGM. pues el citado artículo 76° se refiere a la inafectación en función del titular. Sin embargo. no estarían gravados en ningún caso. 4. Así. “pues no se advierten razones para que la ley especial no siga regulando lo referente a la afectación al Impuesto Predial de los predios ubicados en concesiones mineras. con lo cual la norma aplicable es la LGM. eliminando algunos supuestos de inafectación y precisando otros… (c)abe mencionar que el proyecto aprobado por la comisión dictaminadora. sea en zonas urbanas o no”. a fin de simplificar la administración de los tributos que constituyan renta de los Gobiernos Locales y optimizar su recaudación. Recuérdese que la Ley Nº 27616 fue expedida para brindar a los Gobiernos Locales mayores recursos. más allá de que se haya establecido como requisito para la afectación que los referidos predios estén comprendidos en una zona urbana. como norma interpretativa que es. quien sería el que goce de este beneficio tributario. Leg. atendiendo a que se trata de una norma que regula la actividad minera”. Morococha y Cerro de Pasco. del artículo 76° del Texto Único Ordenado de la Ley General de Minería. En tal sentido se determina que. Debe recordarse que el congresista Diez Canseco afirmaba en aquél debate que entre los pueblos de la Oroya. en cambio. se discutió la aprobación de la citada norma con el objeto de corregir la tendencia a reducir los recursos de los gobiernos locales. entendemos que. hacía notar oportunamente la incidencia de la Ley Nº 27616 respecto al régimen del IP aplicable a los predios ubicados en concesiones mineras: “… en la sesión llevada a cabo el 27 de diciembre de 2001. conducir a una respuesta diferente. en el caso de la Resolución no se aprecia ello. al caso que se estableció en el inciso x) de dicha norma que se derogaban “(l)as demás disposiciones referidas a Impuestos que constituyan ingresos de los Gobiernos Locales no contemplados en el presente dispositivo. puede. la aplicación de los criterios cronológicos y de especialidad. no tuvo ningún efecto jurídico. Lamentablemente no se realizó dicho examen. “al aplicar el criterio de especialidad primaría la Ley General de Minería. en aras de beneficiar a las diversas poblaciones que viven cerca de los centros mineros. Aunque se reconoce que la norma general podría haber derogado la norma especial (por exigencias de orden lógico y sistemático.

ratifica la vigencia de la LGM sobre la LTM. 1-H sesión. el TF señala que “… el Reglamento Nacional de Construcciones. indicándose adicionalmente que no resultaba suficiente. sostenía: “por qué por esos predios no van a pagar impuestos las concesiones mineras a la municipalidad: se trata de clubes deportivos. este debate era inoficioso porque la inafectación a las concesiones mineras estaba fundada en la LGM y no en la LTM. define como terreno urbano al que cuenta con los servicios generales propios de la población en que se ubica o los establecidos por los reglamentos correspondientes. (7) En el caso materia de la RTF Nº 771-1-97 del 25 de junio de 1997 se analizó los ejercicios 1989 a 1994. conforme a lo señalado en las RTF Nºs. 130 y 131. aprobado por Decreto Supremo Nº 063-70-VI. que haya obtenido la correspondiente habilitación urbana la cual es una condición necesaria para considerar a los terrenos como urbanos. Aplicación del criterio al caso concreto En la Resolución. para efectos de la sujeción del apelante al IP. que como se puede apreciar va más allá de los predios ubicados en concesiones mineras. o respecto a los titulares de actividades mineras en general. 9553-42001. 7711-97(7). indicándose en un extremo de dicha resolución que era necesario precisar si el terreno objeto de controversia era uno urbano o rural. –––– (6) Cf. de conformidad con el criterio establecido en la RTF Nº 771-1-97 antes citada. (9) En el caso materia de la RTF Nº 65-4-2000 del 31 de enero de 2000 se analizó el ejercicio 1996. al caso que todo terreno que no haya concluido con el referido procedimiento de habilitación era considerado rústico. que puede dar la calidad de urbano a los predios de la recurrente comprendidos o ubicados en concesiones mineras. la correspondiente habilitación urbana a que se refería el Reglamento Nacional de Construcciones. pero no estaba referido a las inafectaciones al sector minero sino a entidades sin fines de lucro. distinto al ahora establecido en la Resolución. – La definición del concepto “zona urbana”. había un campo de golf sobre el cual no se pagaba el IP debido a la inafectación de la LTM. de manera que se sepa con claridad los alcances de la afectación o no al IP de los titulares de la actividad minera en zonas urbanas. En tal sentido. esto es. Se reconoció así los beneficios del artículo 76° del TUO de la LGM y su Reglamento. En razón a que la LTM y la LGM no definen el concepto de “zona urbana” al que alude esta última. 4804-5-2002 y 5533-5-2003. por lo que la determinación del Impuesto Predial efectuada en los períodos acotados no se encuentra conforme a ley”. Tal parece que la Administración Tributaria señaló como motivos del reparo u observación que la apelante no permitió la fiscalización de sus predios. Congreso de la República. Así. califica como urbano aquel terreno que reúne las condiciones establecidas por el Reglamento Nacional de Construcciones antes citado. define como habilitación al proceso que implique un cambio de uso de tierras rústicas o eriazas y que requiera la ejecución de servicios públicos”. toda vez que debían actuarse medios probatorios a fin de determinarse si se había realizado el procedimiento de habilitación correspondiente. el TF observa que la Administración Tributaria no ha acreditado en los actuados que se haya “efectivizado el referido procedimiento de habilitación urbana. por lo que se determinó el IP respecto de tales predios ubicados supuestamente en el radio urbano. Es claro que para el TF. Para el TF es distinto si lo que se requiriese fuera la valorización de los predios. período 2001 – 2002. para determinar la base imponible y aplicar la escala del Impuesto correspondiente. Como se puede ver. el hecho que un Reglamento de Zonificación de la Municipalidad le otorgue la zonificación de un establecimiento industrial. donde el TF concluyó que la apelación interpuesta no calificaba como de Puro Derecho. para el TF. es decir. luego de seguirse el procedimiento administrativo regulado por dicho reglamento”. que es un precedente de observancia obligatoria. Así entonces. asimismo. condición necesaria para calificar a un terreno como urbano. como en otras ocasiones. en síntesis. construidos por las empresas mineras fuera de la zona urbana en varios distritos y provincias para que sean usados por su staff”(6).JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL minera. es posible la aplicación del artículo 170° del Código Tributario. A todas luces se estaría violentando el principio de Legalidad Tributaria al equiparar los conceptos “predio urbano” (que no aparece en la LGM) con “predio ubicado en una zona urbana”. por lo menos. conforme a las RTF Nºs. Diario de Debates de la Comisión Permanente. A tal efecto. (10) Igualmente deberían unificarse las normas complementarias y reglamentarias a efectos de tener una mayor claridad sobre el tema en referencia. COLOFÓN En virtud a lo señalado por el TF en la Resolución quedan dos aristas por definir en la actualidad: – La incidencia del criterio para quienes aplicaron un tratamiento del IP a los predios ubicados en concesiones mineras. la controversia se circunscribía a determinar si los predios materia de acotación se encontraban en zona urbana. previo cumplimiento de los requisitos correspondientes que para tal caso se exigen. donde el TF concluyó que era una condición necesaria para considerar a los terrenos como urbanos. Este es un aspecto que podría ser tratado e incorporado en un futuro Reglamento de la LTM. el TF aplica el criterio adoptado en Sala Plena que hemos mencionado. en cuyo caso era válida que se tomase en cuenta el Reglamento General de Tasaciones del Perú. Sin embargo. de conformidad con la LGM. (8) En el caso materia de la RTF Nº 538-3-98 del 17 de junio de 1998 se analizó los ejercicios 1991 a 1994. págs. y que además ha sido habilitado como urbano con sujeción a las respectivas disposiciones legales o reglamentarias. interpretación que habría obedecido –entre otras razones– a la oscuridad de la normatividad e inclusive en cumplimiento de los criterios interpretativos que había vertido el TF en el pasado. el colegiado agrega que “… para efecto de establecer la aplicación del beneficio tributario otorgado por el artículo 34° de la Ley Nº 24030. 538-3-98(8) y 065-4-2000(9) (que estarían también referidas a la calificación de los predios no ubicados en áreas urbanas). de conformidad con el artículo 76° del TUO de la LGM y sus normas complementarias y reglamentarias(10). el análisis para validar la afectación del IP al titular de la actividad minera se basó en identificar a un “predio urbano” y no a un “predio ubicado en una zona urbana”. y por exclusión “zona rural”. luego de verificar los antecedentes existentes en los archivos de la Municipalidad. para el caso de la Resolución fue determinante la obtención de la correspondiente habilitación urbana. JULIO 2008 53 . Como tal. conceptos que no siempre son lo mismo. a efecto de establecer su afectación al IP por los períodos 2000 a 2004. 5.

para aplicar como crédito fiscal el Impuesto que gravó las adquisiciones debe existir una relación de causalidad entre los gastos producidos y la renta generada. conforme al artículo 18° de la LIGV.2007 No es aceptable tomar el crédito fiscal de los medicamentos adquiridos que no son comunes a un botiquín y que no estarían destinados a resolver una emergencia. Agrega el TF. no habiéndose acreditado. La Administración Tributaria había reparado una factura por la adquisición del combustible gasolina.SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA Crédito Fiscal del IGV Elementos esenciales a considerar (Segunda Parte(1)) REQUISITOS SUSTANCIALES • ADQUISICIONES QUE SEAN PERMITIDAS COMO GASTO O COSTO DE LA EMPRESA: Adquisición de medicamentos que no son comunes a un botiquín RTF Nº 9001-2-2007/25.09. no implica que automáticamente pueda deducir como gasto los conceptos de combustible y mantenimiento de vehículos. El apelante. lista de trabajadores beneficiados. que sean de propiedad de ellas. el contribuyente debe acreditar la necesidad del uso de tales bienes en el desarrollo de sus actividades. que dichos medicamentos estaban destinados a sus trabajadores como se alegó. certificados médicos o lista de trabajadores beneficiados. dado que bien pudo haber contratado a terceros para que lo hicieran. Agrega que el hecho que el apelante tenga registrada como actividad económica el servicio de transporte de carga. de acuerdo a la legislación del Impuesto a la Renta. ello no es suficiente pues debía presentarse alguna –––– (1) La Primera Parte de esta Síntesis ha sido publicada en la Revista Análisis Tributario. servicios o contratos de construcción que reúnan los siguientes requisitos: a) que sean permitidos como gasto o costo de la empresa. asumiendo éstos el costo del combustible y su mantenimiento. criterio establecido en reiteradas resoluciones del TF. por su parte. junio de 2008. JULIO 2008 El apelante sostenía que los gastos de combustible reparados eran para el vehículo alquilado a un tercero. el TF aprecia que el apelante en su calidad de “arrendador” dio en arrendamiento un vehículo gasolinero. Nº 245. sin embargo en el caso se aprecia que los medicamentos adquiridos no son comunes a un botiquín y no estarían destinados a resolver una emergencia. así como tampoco que fueran un gasto necesario. como podría haber sido con las recetas médicas. certificados médicos. ello no es suficiente pues debe presentarse alguna prueba que demuestre que la adquisición de gasolina se efectuó para el mantenimiento de un vehículo a su cargo o bajo su posesión. 48 a 51. es decir. • ADQUISICIONES QUE SEAN PERMITIDAS COMO GASTO O COSTO DE LA EMPRESA: Adquisición de gasolina para el mantenimiento de un vehículo RTF Nº 9001-2-2007/25. Finalmente concluye el colegiado que los productos o medicamentos que conforman el botiquín en una empresa están referidos a brindar al personal los primeros auxilios en caso de emergencia. de conformidad con el criterio establecido en la RTF Nº 18295-2006. b) que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto. pues además de demostrar que prestó tales servicios debía también probar que lo hizo con vehículos que tenía bajo su cargo y que estaba obligado a darles mantenimiento. págs. entre otros. Además señala que el contrato no acredita que el apelante haya tenido a su cargo el mantenimiento del indicado vehículo. lo que otorga el carácter ne54 cesario al gasto incurrido. con prueba alguna. . sostuvo que los gastos de adquisición de medicamentos fueron destinados exclusivamente para el botiquín de la empresa. concluye el TF que si bien la actividad desarrollada por el apelante puede justificar la necesidad de realizar gastos referidos a combustible. El TF determina. La Administración Tributaria había reparado una factura por la adquisición de medicamentos pues no se acreditó que los gastos estuvieron destinados a obtener la renta o a mantener la fuente productora. más aún cuando en los actuados no obra documento alguno que acredite que el recurrente ostentaba la propiedad del vehículo o que se encontraba en posesión de él en virtud de algún contrato de alquiler o cesión en uso. Sobre el particular el TF precisa que si bien no es necesario que los vehículos se encuentren registrados en el activo fijo de las empresas. sino más bien a curar una enfermedad específica como reconoce el mismo apelante. debido a que dentro de los activos de la deudora tributaria únicamente se encontraba registrado un vehículo que consume el combustible petróleo y que la copia del Contrato de Arrendamiento de un vehículo no tenía fecha cierta y contenía una cláusula por lo que el arrendatario proporcionaba el combustible y los gastos de alimentación del personal que operaba el vehículo.2007 Aunque la actividad desarrollada por el contribuyente pueda justificar la necesidad de realizar gastos referidos a combustible. como podría haber sido recetas médicas. por lo que se mantiene el reparo.09. además. que sólo otorgan derecho a crédito fiscal las adquisiciones de bienes. Al analizarse el contrato de arrendamiento en referencia. para que los gastos vinculados con tales vehículos sean deducibles y otorguen derecho al crédito fiscal. sino más bien a curar una enfermedad específica máxime si no existe prueba alguna de que dichos medicamentos estaban destinados a los trabajadores. En ese sentido. aun cuando el contribuyente no esté afecto a este último Impuesto y. que de acuerdo con el artículo 37° de la LIR.

el que habiendo sido requerido por la Administración Tributaria durante el procedimiento de verificación o fiscalización no hubiera sido presentado y/o exhibido. El TF observa de los actuados que mediante requerimiento de la Administración Tributaria se solicitó al apelante sustentar con documentación fehaciente el crédito fiscal declarado por los periodos fiscalizados del 2003. bajo responsabilidad. las mismas que se originaron debido a que en la versión del PDT 621 vigente en dichos periodos no se podía declarar las notas de crédito. por circunstancias sobrevenidas a las existentes al momento de dicha adquisición. Agrega el colegiado que bastaba que los bienes al momento de su adquisición fueran razonable y potencialmente utilizables en el desarrollo de las actividades gravadas del contribuyente. debiendo mantenerse el reparo. • ACREDITACIÓN Y SUSTENTO DEL REPARO: Indicación de los Comprobantes de Pago (CP) que encontrándose anotados en el Registro de Compras incumplen los requisitos respectivos RTF Nº 10257-4-2007/26. más aún si de acuerdo a lo establecido por los artículos 1314° a 1347° del Código Civil quien actúa con la diligencia ordinaria requerida no es imputable por la inejecución de la obligación o por su cumplimiento tardío. que la Administración Tributaria debió actuar los medios probatorios ofrecidos. sin embargo la posterior exportación de los referidos bienes determinó que se incumpliera con el requisito sustancial previsto en el inciso b) del artículo 18° de la LIGV. el cual establecía que no se admitirá como medio probatorio. Finalmente. pues dicho procedimiento se inició debido a que la Administración Tributaria encontró diferencias en la base imponible del IGV declarado en los periodos acotados. que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto.02. que sean permitidos como gasto o costo de la empresa de acuerdo a la legislación del Impuesto a la Renta y que se destinen a operaciones por las que deba pagar el Impuesto.05. y que en el resultado del mismo documento se hizo saber que el contribuyente no presentó documento alguno. motivo por el cual la contribuyente debía reintegrar el crédito fiscal. verificar o precisar cuáles son los CP que encontrándose anotados en dicho registro incumplen el requisito referido al inciso a) –que permiten sustentar costo o gasto– o el requisito del inciso b) –que estén destinadas a operaciones gravadas– referidas en el mencionado artículo. dichos bienes importados no hubieran sido efectivamente utilizados en el desarrollo de las operaciones del contribuyente. Sobre el particular. sin tener en cuenta que la omisión de la presentación de los documentos que sustentaban el crédito fiscal en la etapa de fiscalización no se generó por su causa. salvo que el deudor tributario pruebe que la omisión no se generó por su causa o acredite la cancelación del monto reclamado actualizado a la fecha de pago. esto es que como regla general no se merituará dicha documentación si se presenta en la etapa de reclamación. La Administración Tributaria sostenía que los bienes inicialmente importados por la apelante debían generar un crédito fiscal a su favor. o presente carta fianza bancaria o financiera por el monto de la deuda actualizada hasta por 6 meses posteriores a la fecha de la interposición de la reclamación. El apelante sostenía que no se había valorado las pruebas presentadas en la instancia de reclamación. De acuerdo a ello. La Administración Tributaria había requerido al deudor tributario que sustente con la documentación probatoria respectiva que el crédito fiscal observado cumple con los requisitos establecidos en el artículo 18° de la LIGV. dichos bienes importados no hubieran sido efectivamente utilizados en el desarrollo de las operaciones del contribuyente.2007 El Impuesto pagado en la importación genera derecho al crédito fiscal. no se presentó los comprobantes de pago y Registro de Compras a efectos de sustentar el crédito fiscal declarado en los referidos periodos. Agrega. es decir. para que pudieran ser considerados como adquiridos con la finalidad de que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto. el TF señala que no correspondía merituar la documentación que se presentó en la etapa de reclamación de conformidad con el artículo 141° del Código Tributario. de lo contrario será de aplicación lo señalado en el artículo 141° del Código Tributario. JULIO 2008 .10. con deducción total e inmediata del mismo. hecho que debería serle imputable. esto es. pues estaban destinados a ser utilizados para la producción de la renta. el TF precisa que el Impuesto pagado en la importación generó derecho al crédito fiscal. El TF observa que para efectuar el reparo la Administración Tributaria se ha limitado a solicitar de manera general el sustento del cumplimiento de los requisitos establecidos en el artículo 18° de la 55 • ACREDITACIÓN Y MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPORÁNEOS: Aplicación del artículo 141° del Código Tributario RTF Nº 1513-4-2008/06. aunque cuando con posterioridad. • ADQUISICIONES QUE SE DESTINEN A OPERACIONES POR LAS QUE SE DEBA PAGAR EL IMPUESTO: Impuesto pagado en la importación RTF Nº 4550-1-2007/29.2007 La SUNAT no debe limitarse a solicitar de manera general el sustento del cumplimiento de los requisitos establecidos en el artículo 18° de la LIGV respecto de los importes anotados en el Registro de Compras de determinados periodos.SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA prueba que demuestre que la adquisición de gasolina se efectuó para el mantenimiento de un vehículo a su cargo o bajo su posesión. por circunstancias sobrevenidas a las existentes al momento de dicha adquisición. aun cuando con posterioridad. es decir. La Administración Tributaria reparó el íntegro del crédito fiscal debido a que el contribuyente no presentó la documentación que lo sustentara dentro del plazo fijado en los requerimientos respectivos. la Administración Tributaria no habría respetado el Debido Proceso. sino que debe. vulnerándose el derecho de Defensa del contribuyente. además.2008 Debe sustentarse con documentación fehaciente el crédito fiscal declarado en los plazos establecidos por la Administración Tributaria en sus requerimientos. con lo cual los gastos contenidos en las facturas emitidas por los grifos no cumplen con lo establecido por el artículo 18° de la LIGV y por el artículo 37° de la LIR. en tal sentido. con deducción total e inmediata del mismo.

la aludida anotación se verifica al momento en que dicha información es impresa en las hojas legalizadas. el TF observa que la apelante deja en evidencia el reconocimiento de las fechas de impresión determinadas por la Administración Tributaria en la verificación de las hojas computarizadas del Registro de Compras. no podría entenderse que el ingreso de información a un sistema o software contable que es llevado de forma computarizada constituya la anotación de las operaciones. Entonces.2007 El derecho al crédito fiscal se ejerce siempre que las adquisiciones hayan sido anotadas en el Registro de Compras. indica que de las normas que regulan el procedimiento de autorización de los libros y registros contables vinculados a asuntos tributarios.2007 Para demostrar que no se está ante una operación no real que sustente el crédito fiscal. dado que ello se produjo con posterioridad a tales momentos (según se aprecia de las fechas de impresión de las hojas computarizadas del Registro de Compras exhibidas). así como que del Registro exhibido se demostró que la anotación (impresión) en las hojas computarizadas de las operaciones de compra correspondientes a los periodos fiscalizados se produjeron con posterioridad a su uso como 56 crédito fiscal. el derecho al crédito fiscal se ejerce siempre que las adquisiciones hayan sido anotadas en el Registro de Compras. corresponde levantarlo. entre otros. así como el pago respectivo mediante cheque de dicha operación. En el caso concreto.09. de conformidad con el artículo 19° de la LIGV y sus normas reglamentarias y complementarias. Por tanto. no pudiendo considerarse que el libro o registro computarizado es el sistema o software contable. el reparo se encuentra arreglado a ley. concluye el colegiado. siendo que por el contrario dado que el registro contable es llevado en forma computarizada. La Administración Tributaria había reparado el crédito fiscal al considerar que la impresión de las adquisiciones en las hojas computarizadas del Registro de Compras constituye la anotación del CP en dicho registro. no se aprecia que dicha entidad haya verificado ni precisado de forma alguna cuáles son los CP que encontrándose anotados en dicho registro incumplen el requisito referido al inciso a) –que permiten sustentar costo o gasto– o el requisito del inciso b) –que estén destinadas a operaciones gravadas– referidas en dicho artículo. de lo cual se deja constancia física en la primera hoja de tales libros. copia de los contratos. debiendo proporcionar.10. y que éstos son las referidas hojas computarizadas en las que se anotan las operaciones pertinentes. haría imposible la legalización exigida en dichas normas y vaciaría de contenido a las mismas. No podría entenderse que el ingreso de información a un sistema o software contable que es llevado de forma computarizada constituya la anotación de las operaciones. el traslado de los mismos. OPERACIONES NO REALES • DEMOSTRACIÓN DE QUE NO SE ESTÁ ANTE UNA OPERACIÓN NO REAL: Deber de investigar y valorizar en forma conjunta y con apreciación razonada RTF Nº 8999-2-2007/25. la aludida anotación se verifica al momento en que dicha información es impresa en las hojas legalizadas. es preciso que se investiguen todas las circunstancias del caso. exhibir las guías de remisión y sustentar el ingreso y salida de los bienes de los almacenes con algún documento. cotizaciones. sin embargo. Además señalaba que la impresión en papel es el libro o registro contable y el software contable o sistema es sólo un medio para acceder a aquél. Para tal caso. si al momento de ejercer el derecho al crédito fiscal no se tenía anotados los CP de compras de los periodos observados. y que el hecho de interpretar que el registro contable es el sistema o software contable y no las hojas computarizadas. entradas y salidas de almacén. Además. siendo que por el contrario dado que el registro contable es llevado en forma computarizada. REQUISITOS FORMALES • ANOTACIÓN DEL CP EN EL REGISTRO DE COMPRAS: Cuando el registro contable es llevado en forma computarizada RTF Nº 10257-4-2007/26. debe acreditarse la efectiva recepción y utilización de los bienes descritos en la factura observada. debiendo revocarse la apelada en dicho extremo. Así. por lo que operación debía ser considerada como real. . Agrega el TF que lo antes indicado guarda coherencia con la exigencia de la legalización de los libros contables. observa de los actuados que la Administración Tributaria había solicitado al contribuyente que sustentara por escrito y con la documentación pertinente.SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA LIGV respecto de los importes anotados en el Registro de Compras de determinados periodos. Por tanto. se desprende que los libros o registros computarizados se llevan utilizando hojas computarizadas. siendo que de no existir tales hojas computarizadas no podría afirmarse que un determinado contribuyente lleva un libro o registro contable en particular. con lo cual se determinó que el contribuyente no tenía derecho al crédito fiscal en los CP relacionados. actuando para tal efecto los medios probatorios pertinentes y sucedáneos siempre que sean permitidos por el ordenamiento tributario. Por su parte. La Administración Tributaria había solicitado al deudor tributario que sustentara por escrito y con la documentación pertinente la fehaciencia de la operación contenida en una factura. finalmente. con lo cual debe confirmarse la apelada en tal extremo. valorándose en forma conjunta y con apreciación razonada. dado que ello se produjo con posterioridad a tales momentos (según se aprecia de las fechas de impresión de las hojas computarizadas JULIO 2008 del Registro de Compras exhibidas). la fehaciencia de la operación contenida en la mencionada factura. el reparo se encuentra arreglado a ley. Así. habrá de tomarse en cuenta la copia emisor de la factura del supuesto proveedor y sus declaraciones o comunicaciones a la Administración Tributaria. documentos de cancelación y movimientos de cuentas corrientes. El TF. el contribuyente consideraba que los elementos de prueba ofrecidos ante la Administración Tributaria demostraban la efectiva prestación de las operaciones que sustentaban los CP. al no encontrarse debidamente sustentado el reparo. en vista que al momento de ejercer el derecho al crédito fiscal no se tenía anotados los comprobantes de compras de los periodos observados. El TF señala que.

a través del saldo a favor del exportador. este colegiado determina que la apelante no ha acreditado la efectiva recepción y utilización de los bienes descritos en la factura observada. solo tenía la obligación de reintegrar el crédito fiscal utilizado.05. Así entonces. Consideraba que atendiendo al principio de imposición exclusiva en el país de destino. El apelante sostenía que carecía de sustento que se le desconozca el crédito fiscal bajo el argumento de que el bien importado cuya adquisición otorgó dicho crédito fue finalmente exportado. conforme lo establece el artículo 44° de la LIGV. valorándose en forma conjunta y con apreciación razonada. adjuntando además copia de la factura observada y copia del registro de compras respectivo. es decir. obligación que no se ve afectada por el hecho que la transferencia de propiedad se produzca a través de la exportación de dichos bienes. el colegiado establece que según lo dispuesto en el artículo 34° de la LIGV. mas no al caso de ventas al exterior. motivo por el cual la contribuyente debía reintegrar el crédito fiscal. por remisión expresa. En tal sentido. al haberlos vendido por un monto menor que el de su adquisición. para determinar el saldo a favor del exportador también resultan aplicables las reglas del reintegro del crédito fiscal en referencia para el caso de bienes que formaron parte del activo fijo de un sujeto del Impuesto. sin embargo la posterior exportación de los referidos bienes determinó que se incumpliera con el requisito sustancial previsto en el inciso b) del artículo 18° de la LIGV. la adquisición de aquéllos que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto. además que el supuesto proveedor ha negado haberle efectuado ventas. no solo generan derecho a utilizar el Impuesto pagado en la compra o importación de bienes. Asimismo. el TF mantiene el reparo por tratarse de una operación no real. de conformidad con el artículo 125° del CT. es decir. Asimismo. pudiendo aplicarse el mismo contra el Impuesto bruto determinado en cada periodo. en la proporción correspondiente a la diferencia de precios. en la proporción correspondiente a la diferencia de precios. y según consta del acta de manifestación el mismo ha expresado no había realizado ventas al apelante durante los ejercicios que fueron materia de fiscalización. existe la obligación de reintegrar el crédito fiscal utilizado. el crédito fiscal aplicado en la adquisición de dichos bienes deberá reintegrarse en el mes de la venta. éstos hubieran dado derecho a aplicar el Impuesto pagado en su adquisición. actuando para tal efecto los medios probatorios pertinentes y sucedáneos siempre que sean permitidos por el ordenamiento tributario. Sin embargo. es preciso que se investiguen todas las circunstancias del caso. el traslado de los mismos. en la proporción que corresponda a la diferencia de precio. con lo cual no debió reintegrar la diferencia entre el Impuesto del precio de venta y el Impuesto del precio de adquisición. Indicó además que ha incurrido en error al haber aplicado el artículo 22° de la LIGV. con deducción total e inmediaJULIO 2008 ta del mismo. para el caso de venta de bienes depreciables destinados a formar parte del activo fijo. El TF precisa que el Impuesto pagado en la importación generó derecho al crédito fiscal. mas no la documentación adicional solicitada. bajo el mismo mecanismo del crédito fiscal. en caso se hayan vendido por un monto menor que el de su adquisición. El TF concluye entonces que independientemente que la deudora tributaria hubiera o no puesto en funcionamiento los equipos importados. 57 .2007 En vista que los equipos importados fueron vendidos luego de trece meses de haber sido adquiridos. que para demostrar que no se está ante una operación no real que sustente el crédito fiscal. como tampoco ha exhibido guía de remisión o sustentado el ingreso y salida de los bienes de sus almacenes con algún documento. que de acuerdo con el cruce de información realizado con el supuesto proveedor.SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA En respuesta al requerimiento el contribuyente presentó un escrito donde se indicó que la operación cuestionada se efectuó para la ejecución de obras de una entidad pública y que el pago se realizó en efectivo. que de conformidad con el primer párrafo del artículo 22° de la LIGV. corresponden a las del crédito fiscal. contra el Impuesto Bruto calculado en cada periodo. que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto. como ocurrió en el caso materia de controversia. De acuerdo a ello. por lo que se reserva el derecho a solicitar la devolución del crédito fiscal reintegrado en el mes de la exportación. el TF ratifica el criterio vertido en la RTF Nº 6368-1-2003. La Administración Tributaria sostenía que los bienes inicialmente importados por la apelante debían generar un crédito fiscal a su favor. al exportador debe devolvérsele todo el IGV que hubiera gravado sus adquisiciones destinadas a exportación. independientemente de que la exportación se realice por un monto menor al de la adquisición. el apelante tenía legítimo derecho a utilizar el Impuesto de dichas adquisiciones contra su Impuesto Bruto. para determinar el saldo a favor del exportador también resultan aplicables las reglas del reintegro del crédito fiscal en referencia para el caso de bienes que formaron parte del activo fijo de un sujeto del Impuesto. REINTEGRO • EQUIPOS IMPORTADOS QUE LUEGO SON EXPORTADOS: Obligación de reintegrar el crédito fiscal utilizado RTF Nº 4550-1-2007/29. Asimismo. éste había presentado un escrito a la Administración Tributaria para señalar que la factura en referencia fue emitida a nombre de un tercero. cuyas reglas para determinar y/o calcularlo. pues dicha norma es de aplicación al caso de ventas efectuadas al interior del país. al haber sido vendidos luego de trece meses de su adquisición. antes de transcurrido el plazo de 2 años de haber sido puestos en funcionamiento y en un precio menor al de su adquisición. obligación que no se ve afectada por el hecho que la transferencia de propiedad se produzca a través de la exportación de dichos bienes. ni efectuado el pago respectivo mediante cheque. pues estaban destinados a ser utilizados para la producción de la renta. que la copia emisor de la factura reparada está registrada a nombre de una persona distinta al apelante. sino a las exportaciones. ya que por expresa remisión del artículo 34° de la LIGV. ya que por expresa remisión del artículo 34° de la LIGV. por lo que aun cuando los bienes importados hubieran sido adquiridos con la finalidad de ser exportados. En tal sentido. los artículos 162° y 163° de la LPAG y el artículo 197° del Código Procesal Civil.

08 15.07.07. Nº 233-2007/SUNAT (27.08.08 07.08 09.08 03.08 07.07.08 16.08 20.08 14.08.08 07.08 10.08.08 11.08 03.08 18.08 13.07.07.07.07.08 05.08 22.08 03. 2 JUL.08 18.07.08 – En Efectivo (6) 07.08 21.58 Calendario Tributario y de otros Conceptos 1 PERÍODO AL QUE CORRESPONDE EL TRIBUTO 2 MES DE VENCIMIENTO PARA EL PAGO 5 JUL.08 21.08 14.08 – Grupos Especiales (3) 16.07.08 15.08 16.08 10.08.07.07.07.08.08 07.08.08.07.08 (1) Rige también para el ISC.07. • Declaración Jurada y Pago del IGV.08 07. JUL.07.08 07.08.08.08 21.07.08.08 15.08 18.08 10.08. INDICADORES 0 2 3 4 6 7 8 9 CONCEPTO 1 JUN.08.08 19. (5) Tres primeros días hábiles del mes.08 16.08 05.07.08.08 05.08 20. Nº 20530 16.07.08.07.08 21.08 18.07.08.08 03.07.08.08.08.08.08 22.07.08.08 • Pagos a Cuenta y Retenciones del Impuesto a la Renta.08 18.08 18.07.08 14.07.08 11.08 19.08 22.08.2007) y normas especiales ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC DEL CONTRIBUYENTE 1 JUN.07.07.08 – Declaración sin pago (6) 07.08 15. se reduce en 50% el pago de intereses.08 15. (4) Doce primeros días hábiles del mes.08 07.08 10.07.08 • APORTES A LAS AFP: – En Cheque (5) 03.08 07.08.08 07.08 03.08.08.08.07.07.08 07.08 07.07.08 15.08 07.08. JUL.08 18.08.08.08.08.08.08 20.08.08.08.08 18.07.08 21.08.08 12.08 12.08 13.08 11.07.08.08 16.08 11.07.08.08.08.08.07.08 • SENCICO (2) 16. AGO.08 19. (6) Cinco primeros días hábiles del mes.08.07.07.08 21.08.08 15..08.08.08.08 21.08.07.08 15. JUL.08.07.08 18.07.08.07.08 07.07. JUL.08 14.07.08.08 07.08 07.08 21.08 18.07.08 14. JUN.08.07.08 18.08 11. en este caso.08 12.08 09.08 07.08 07.08.08. JUL.07.08 21. JUL.08.08 21.08 14. JUL.07.08 07.08 07.08.08 15.08.08.08 – Pago de la deuda hasta … (7) 21.08.08.08 05.07.12.08 07.07.08.08 09.07.08.08 13.08.08 19.08 15. JUL. JUN.08 21.08 07.07.08.08.S.08.07.08 03.08 15.08.08 15.08. JUL.08 14.08 16.08 18.08 15.08 18.08.08 13.08.08 13.07.07.08 07.08 21.08 17.08 17.08.08 21.08 20.08 11.08 22.07.07.08.08 17. R.08 15.07.08 • SENATI (4) 16.08.07.08 22.08.08 10.08.08.07.08. AGO.08 07.08.08.08.08 15.08 10.08.07.07.07.08 10.08 11.07.08 07.07.08 12.08. JUL.07.07.08 05.08.07.07. AGO.08 21. JUN.08. (2) Salvo que se trate de contribuyentes considerados como «Buenos Contribuyentes» (ver Calendario en página .08 18..08 12.08 15. JUN.08 15.07.07.08 • ESSALUD (2) de Segurid – Régimen General (3) 16.07.08.08 14.07.07.08 03.08 15.07.07.07.07.07.08.08 14.08 07.08 21.08 11. incluye RER (2) 16.08. (3) Los plazos para la presentación y/o pago en este caso son los mismos que para los tributos administrados por la SUNAT.08.07.07.08 18.07.).08 21.08 05.08 05.07.08. AGO.08.07.08 22.08 19. JUL.08 07.08.08 21. AGO.08 22.08 11.08 15.07.07.08.08.08.08..08 21.08 22.08.08. JUL.08. JUL.08 11.U.07.08 07.08 22.08 07.08 18.07.07. como en el caso del ISC que afecta a los combustibles (ver Cronograma en página . JUN.07. de S.08 07.08.08 21.08.08 07.07.08 18. AGO.08 15.08.07.08 15.08 22.08 09.08 15.08 09.08 15.07.08.08 07.07.08 22.08.07.08 21.07.08 07.07.08 15.08.07.08 21.07.08 22..08 03.08. salvo que se aplique un calendario especial.08 18.08 05.07. AGO.08 21.07.07.08.08 14.08 07.08 11.08.08 13.08 17. IVAP e ISC (1) (2) 16.07.08 07.08.08 11.08.08.08.07.08 11.08 21. (8) Quince primeros días calendario.08 18.08 17.08.08 14.08 16.08 21.08 18.08 11.08.08 12.08 21.08 21.08 18.).08 16.08.08 07.08 10.08.07. AGO.07.08 22.08 20. .08 21.07.08.08 15.08.07.08.08 15.08 16.08 16.08 17. JUN.08 09.08 22.08 15.08.07.08 15.08 18.08 15.07.07. JUL.08. AGO.08 15.08 • CONAFOVICER (8) 15.08.08 14.08.08 07.08 21.08.08 21.08 19.07.07.07.08 13.08.08 18.07.08.07.08 11.08. JUN.08.07.08 17.08 07.08.07.08 22.07.08.08 14.08 14.07.08 05.08 • R. JUL. (2) 16.08.08.08 21.08 09.08.08 20.07. AGO.07. JUL.07.08 • ONP (2) (3) 16.08 18.07.07.08 15. JUL.08 19.08.08 09.07.08 03.08.08 21.08. JUL.08 11.08 20.08.07.08.08 12.07.07.08 17.07.07.07.08.08 22.08 18.07.08 13.07.08 JULIO 2008 • Retenciones de CEPAP D.08.07.08 21. L.08 07.07.08 15. (7) … Diez días hábiles siguientes luego de presentar la Declaración sin Pago.07.08 21.08 14. JUN.07.08 20.08 21.08 12.08 18.07.08 15.08.07.08 15.08 19.07.08 15.07.08 05.08 21.08 14.08.08.

(3) Según último dígito del RUC. Declaración Jurada Informativa de las Embarcaciones de Recreo.2003 18. Modificación de Coeficiente o Porcentaje para el cálculo de pagos a cuenta del IR de tercera categoría.5 606 – versión 1.2 697 – versión 1.01.2006 06.2003 15. Nº 128-2002/SUNAT).0 para el 2003.09. PARA ENTIDADES ESTATALES SOBRE INFORMACIÓN DE ADQUISICIONES(4) ADQUISICIONES DEL MES DE: Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre D.INDICADORES Cronograma de Pagos y/o Declaraciones Tributarias A.2005 07.9 610 – versión 3.(5) Según R. Nº 048-98-PCM).0 1691 – versión 1.2008 25. publicada el 27 de diciembre de 2007.1 621 – versión 4.Versiones vigentes TIPO DE DECLARACIÓN DECLARACIONES DETERMINATIVAS PDT Impuesto a la Renta Anual 2007 – Personas Naturales (1) .0 698 – versión 1. Precios de Transferencia.08.2006 DECLARACIONES INFORMATIVAS OTROS (1) Se utiliza los Formularios Virtuales 677– versión 1.2008 30. 654 – versión 1. a partir del 09 de abril de 2008.2008 01. (3) Para MEPECOS que lo presenten en sucursales o agencias bancarias.0 1690 – versión 1.2008 28. de S.0 648 – versión 1.2008 01. 679 – versión 1.1 625 – versión 1.2006 01.2005 30.Exportadores.01. de S.02. Boletos de Transporte Aéreo.2005 01.05.06. (2) Se utiliza los Formularios Virtuales 678 – versión 1. Declaración de Predios.7 615 – versión 2. 652 – versión 1.5 600 – versión 4.2008 ÚLTIMO DÍA PARA REALIZAR EL PAGO 20 de Junio de 2008 07 de Julio de 2008 22 de Julio de 2008 07 de Agosto de 2008 22 de Agosto de 2008 05 de Setiembre de 2008 (4) Según el D.2008 30.6 626 – versión 1.10. IGV .0 para el 2002.2008 5-9 30. Impuesto a las Transacciones Financieras (Agentes de retención o percepción).10.07.05.1 3530 – versión 1.3 689 – versión 1.2007 01.T.07. Nº 053-97-PCM (modificado por D.2006 24. C. Nº 058-2006/SUNAT). Agentes de Percepción del IGV a las Ventas Internas (conforme a la R.09.1 687 – versión 1.1 para el 2003. Nº 034-2008/SUNAT. Nº 233-2007/SUNAT.2006 18.2008 27.01.1 3500 – versión 3. IR de No Domiciliados y Retenciones de IGV).0 634 – versión 1.2008 02.1 versión 2.11.2005 26.04.2008 06. FORMULARIO VIRTUAL 659 – versión 1.0 para el 2002.09.11.0 para 2006.2008 26. Otras Retenciones (IR de segunda categoría –incluyendo dividendos–. Nº 083. PARA PAGOS A CUENTA DEL ISC(1) MES AL QUE CORRESPONDE LA OBLIGACIÓN N° JULIO 2008 1 2 3 4 5 1 2 3 4 B.0 para 2004.06.11.2003 01.02.2003 01.12.Renta mensual (IGV mensual y pago a cuenta del IR). 656 – versión 1.1 para el 2001. Impuesto a las Embarcaciones de Recreo.2006 15.2008 31. Programa de Declaración de Beneficios (PDB) .08. Declaración de Operaciones con Terceros. Nº 233-2007/SUNAT. Régimen Excepcional de Aplazamiento y/o Fraccionamiento Tributario (REAF).0 para 2005 y 657 – versión 1.0 686 – versión 1. Impuesto a los Juegos de Casinos y Máquinas Tragamonedas. JULIO 2008 59 . Fondo y Fideicomisos.2008 29. Agentes de Retención del IGV.0 1647 – versión 1.0 660 – versión 1. Libre Desafiliación de AFP. M. Retenciones y Contribuciones sobre Remuneraciones.04.12.2007 05. Aplazamiento y/o Fraccionamiento 36° C. Impuesto Extraordinario para la Promoción y Desarrollo Turístico Nacional.3 617 – versión 1. de S. También es aplicable a Unidades Ejecutoras del Sector Público. 653 – versión 1.2008 31.2008 30.0 693 – versión 1. Agentes de Percepción del IGV (conforme a la R.0 695 – versión 1.0 para 2005 y 658 – versión 1.02. Programa de Declaración Telemática . de S.0 para 2004.2005 18.03.2004 06.1 616 – versión 1.01. Impuesto a la Renta Anual 2007 – Tercera Categoría (2) e ITF.07.2008 28. S. de S.04.2004 26. Declaración de Notarios. Boleta de Entrega de importes retenidos por embargo en forma de retención. publicada el 27 de diciembre de 2007.08.07. Impuesto Temporal a los Activos Netos.T. 655 – versión 1.09.2005 01.2007 19. Regalía Minera.0 INICIO DE VIGENCIA 01.09.2005 01.6 601 – versión 1. de S. 651– versión 1.06.01. Nº 233-2007/SUNAT. R.05. (2) Según R. S.2008 30. Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo. Nº 063-97-PCM y D.2007 15.11.0 3540 – versión 1. PARA EL PAGO DEL IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS-ITF(5) FECHA DE REALIZACIÓN DE LAS OPERACIONES Al Del 01 de Junio de 2008 16 de Junio de 2008 01 de Julio de 2008 16 de Julio de 2008 01 de Agosto de 2008 16 de Agosto de 2008 15 de Junio de 2008 30 de Junio de 2008 15 de Julio de 2008 31 de Julio de 2008 15 de Agosto de 2008 31 de Agosto de 2008 ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC 0-4 27. Declaración de Ingreso de Bienes a la Región Selva.0 para el 2001.0 3560 – versión 1.01.0 para 2006. Aplicable a contribuyentes expresamente considerados como tales por la SUNAT respecto a tributos recaudados y/o administrados por esta entidad. Refinanciamiento Fraccionamiento 36° C. Planilla Electrónica Trabajadores Independientes (pago a cuenta de IR de cuarta categoría).2 618 – versión 1.10.2005 01. S.08.2 1661 – versión 1.2007 01. PARA BUENOS CONTRIBUYENTES(2) PERÍODO AL QUE CORRESPONDE LA OBLIGACIÓN MAYO 2008 JUNIO 2008 JULIO 2008 AGOSTO 2008 SETIEMBRE 2008 VENCIMIENTO SEMANAL SEMANA DESDE 29 de Junio de 2008 06 de Julio de 2008 13 de Julio de 2008 20 de Julio de 2008 27 de Julio de 2008 03 de Agosto de 2008 10 de Agosto de 2008 17 de Agosto de 2008 24 de Agosto de 2008 FECHA DE VENCIMIENTO PARA DECLARACIÓN Y PAGO(3) 0-4 25 de Junio de 2008 23 de Julio de 2008 26 de Agosto de 2008 23 de Setiembre de 2008 27 de Octubre de 2008 HASTA 05 de Julio de 2008 12 de Julio de 2008 19 de Julio de 2008 26 de Julio de 2008 02 de Agosto de 2008 09 de Agosto de 2008 16 de Agosto de 2008 23 de Agosto de 2008 30 de Agosto de 2008 Vencimiento 01 de Julio de 2008 08 de Julio de 2008 15 de Julio de 2008 22 de Julio de 2008 31 de Julio de 2008 05 de Agosto de 2008 12 de Agosto de 2008 19 de Agosto de 2008 26 de Agosto de 2008 5-9 24 de Junio de 2008 24 de Julio de 2008 25 de Agosto de 2008 24 de Setiembre de 2008 24 de Octubre de 2008 AGOSTO 2008 (1) Según Anexo 2 de la R.10.04.3 3520 – versión 3.1 633 – versión 1.2008 (3) 01.01. 680 – versión 1. Impuesto Selectivo al Consumo.02.2008 29. 2001-EF/10 y R.

15 117.25 0.54 117. Nº 177-2004-EF D.24 5.42 186. Nº 213-2006-EF D.064872 Marzo 172.046 1.12 0. de C.29 0.426072 Diciembre 182.28 0.94 Mayo 176. 180.003 1.81 5.00 Julio 177.84 113. El límite deducible es S/.37 2.023 1.34 -0.680 B.03 2.003 1.73 FUENTE: INEI .034 1. GxD: Gastos por donaciones. S.20 2. Índice de Precios .82 -0.000 3.30 8.29 1.49 114. Pérdidas extraordinarias y/o de ejercicios anteriores de 1C.033 1. Nº 176-2005-EF D.038 1. Índice General de Precios al Por Mayor (IPM) a Nivel Nacional y Variación Porcentual ÍNDICE PROMEDIO MENSUAL (1) 2006 MES VARIACIÓN PORCENTUAL MENSUAL 2007 2008 ACUMULADA 2007 2008 2007 ANUAL (2) 2008 2007 2008 Enero 172.Diciembre Enero .68 114.23 4.027 1. Índice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana y Variación Porcentual ÍNDICE PROMEDIO MENSUAL 2007 2008 Base 2001 Base 1994 Base 2001 Base 1994 MES VARIACIÓN PORCENTUAL MENSUAL ACUMULADA ANUAL (1) 2007 2008 2007 2008 2007 2008 0.46 0.INEI A. 900 3.12 -0.010 1.011 1.68 3.15 110.289226 Agosto 173. Nº 241-2001-EF D.18 -0.01 (contable) y Ley Nº 28394 (tributario). Factores para el Ajuste Integral de los Estados Financieros (Índice de Precios al Por Mayor) (1) Valor de la UIT 1999 – 2008 PERÍODO APLICABLE AÑO MESES Enero .63 4.050 1.02 0.89 0.11 3.051 1. Nº 192-2003-EF D.Diciembre 1999 PARTIDA DEL MES DE: Diciembre Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre (1) MES DE ACTUALIZACIÓN Jul.33 Noviembre 180.000 Ago.055 1.69 110.11 116.92 111.52 0.48 3.000 1.040 1.62 0. S. 173.500 Más de S/.52 0.93 113.24 0.016 1. 1.007 1. Nº 145-2000-EF D.020 1.000 1. Nº 191-2002-EF D.047 1.000 El ajuste ha sido suspendido para el ejercicio 2005 en adelante por R. 94.200 3. 84. RNFE: Renta neta de fuente extranjera (1) No se incluye los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades. Nº 191-99-EF D.776134 173. 189.Diciembre Enero .19 Marzo 175.003 1.16 Agosto 178.67 4.445691 Setiembre 173.82 0.82 0.022 1.833160 171.34 0.01 2.049 1.036 1.973343 183.032 1.34 5.50 114.036455 187.001768 171.14 2. los mismos que se calculan bajo el sistema cedular.22 0. 24.044 1.100456 Noviembre 181.52 Enero 174.Diciembre Enero .569394 173. 800 2.23 0.Dirección General de Indicadores Económicos y Sociales . VALOR (S/.039 1.014 1. (2) Respecto al mismo mes del año anterior.008 1. Oct.94 1. 60 JULIO 2008 .236546 173.17 4.44 184.052 1.000 Nov.48 2.022 1.335897 180. Nº 209-2007-EF 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 1.037 1.035 1.652587 185. Feb.30 x RNGA) – S/.029 1.Diciembre Enero .035 1.042 1.045 1. Nº 123-98-EF D. 22.031 1.100 3.51 2.011 1.006 1.500 Hasta S/.000 Dic.04 2.11 4.49 5.70 0. S.037 1.24 -0.734510 178.74 1.31 3.41 8.01 4.301372 186.13 0.80 3.710490 172. 189.Dirección de Índices.01 0.000 1. S.001 1.21 0.47 5.670986 189.046 1.037 1.21 2.77 3.27 0.333395 Junio 176.953390 172. TABLA PARA CALCULAR EL IMPUESTO Base de Cálculo Hasta 27 UIT Más de 27 UIT hasta 54 UIT RENTA NETA (RN) = RN1C = RN2C = RNG = RN de 4C y 5C RNGA Equivalencia en Nuevos Soles Hasta: S/.000 (24 UIT).40 1.045 1. El monto pagado en el ejercicio hasta el límite de la RNG sin considerar la RB5C. Ene.075394 179.014 1.024 1.24 0.Diciembre Enero .26 4.000 TASA % 15% 21% 30% Fórmula para calcular el Impuesto (I) I = (0.029 1.47 0. Jun.000 1.35 5.59 113.578131 Abril 173.041 1.15 x RNGA) I = (0.) 2.39 Abril 175.83 115.538918 Julio 172.19 2. 1.26 8.40 0.061 1.022 1.002 1.75 111.85 Setiembre 179.65 0.000 1.Diciembre Enero .59 1.000 2007 Set.15 2.177918 173.06 111.006 1.80 0.012 1.017 1.81 Febrero 174.20 -0.053 1.Diciembre Enero .500 Cuarta Categoría (4C) (7 UIT) Quinta Categoría (5C) C.15 0. Gasto por donaciones realizadas conforme a lo señalado en el inciso b) del artículo 49° de la LIR y en el artículo 28°-B del Reglamento.69 3. Mantenemos este indicador para aquellos que hubieran estabilizado el IR con ajuste y para efectos del ITAN.54 184.009600 Febrero 172.017 1.68 185.046 1.043 1.442468 Octubre 180.55 1.400 3.Dirección de Índices.21 x RNGA) – S/. S.007 1. 5. DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA GLOBAL (RNG) RENTA BRUTA (RB) DEDUCCIONES PERMITIDAS (-) 20% de RB1C Primera Categoría (1C) (-) 10% de RB2C Segunda Categoría (2C)(1) (-) 20% de RB4C(2) (-) S/.505674 (1) Base año 1994.110328 Mayo 174.47 Junio 177.03 1.50 -0.042 1.028 1. S.048 1.34 0.052 1.47 0.39 0.044 1.09 3.65 4. S.300 3.895914 192.28 0. S.054 1.019 1. 2008 Mar. 0.22 2.500 BASE LEGAL D.Diciembre Enero .76 112. 1.75 3.77 0.88 8.12 0.35 2. Después de las deducciones admitidas.013 1.35 0.61 3. DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA GLOBAL ANUAL (RNGA)(3) RNGA = (RNG – (ITF(4) + GxD(5) + Pérdidas de 1C(6) + Pérdidas de 2C(7))) + RNFE Donde: ITF: Impuesto a las Transacciones Financieras.025 1.INDICADORES Impuesto a la Renta 2008-Personas Naturales A.057 1.85 Diciembre (1) Respecto al mismo mes del año anterior.000 Aplicable solo para rentas indicadas en el inciso a) del artículo 33° de la LIR.11 0. 94. May.032 1.55 1.100 3. 1.34 3.22 5.80 0.77 0. (2) (3) (4) (5) (6) (7) Más de 54 UIT Más de S/.020 1.88 B.91 182.72 1.757919 172.36 117.032 1.41 0.024 1.22 0. S.93 3.91 1.000 1.50 1.09 0.21 Octubre 179.Dirección General de Indicadores Económicos y Sociales . Pérdidas de capital originadas en la enajenación de inmuebles bajo las reglas del artículo 36° de la LIR.Diciembre Enero .056 1.008 1.014 1.24 0.18 5.670 I = (0.000 1.011 1.45 FUENTE: INEI .98 118.93 0.010 1.450 3.48 7. Abr.015 1. S. Nº 031-2004-EF/93.

00 5.00029 0.06.06.813 2.17435 746.42 23. Nº 025-2000/SUNAT y R.41144 9.463 2.06.08 24. FA= Factor Acumulado.00060 0.35937 9.919 2.00 5.08 18.N.35126 9.00059 0.51396 743.00059 0.63611 743.897 2. Nº 006 y 007-91-EF/90) DÍA Domingo Lunes Martes Jueves Viernes Sábado Domingo Lunes Martes Jueves Viernes Sábado Domingo Lunes Martes Jueves Viernes Sábado Domingo Lunes Martes Jueves Viernes Sábado Domingo Lunes Martes Jueves Viernes Sábado FECHA 01.06.98 23.08 06.08 14.08 02.00059 0.80% 0.00059 0.94618 748.06.482 N/P N/P 2.483 2.08 07.08 Miércoles 25.673 2.53 3.00029 0.08 05.93 2.06.12 11.211 N/P N/P 3.08 19.08 20.64638 736.36481 9.06.75 23.12 11.02667% DEL 01.52 3. TAMEX = Tasa Activa en Moneda Extranjera.53 FD 0.06.82 2.448 2.08 27.30 2.83 23.00029 0. créditos tributarios.801 2. de S.08 05.78260 735.00060 0.38671 9.37574 9. N.171 3.06.00029 0.06.00 5.06.00030 0.51 3.07.01.06.30 2.08 29.38 2.08 26.89 10.08 14.215 3.182 3.2007 AL 31.84 2.06.31 2.00 N/P N/P 5.08 17.52 3.08 03.00029 0.00 5.93 2. E.188 3.36209 9. JULIO 2008 61 .788 2.00059 0.08 13.73330 746.00029 0.96 10.88634 741.109 3.06.00059 0.04 11.06.08 01.00 5.12 11.00 5.08 05.06.00 N/P N/P 5.11 11.78 2.INDICADORES Tasas de Interés Moratorio TRIBUTOS INTERNOS Y ADUANEROS CONCEPTO DEL 07.65 23.R. N/P= No Publicado.00029 0.06.13455 739.08 03.07 11.04 11.06.85 2.00029 0.00029 0.00 5.06.37300 9.456 2.08 Miércoles 18.07.06.08 04.73 23.481 2.475 2.25773 738.00 5.53 3.E.08 04.06. (1) Según la R.08 02.2004 A LA FECHA(1) M.07.90 23.42 23.12.23 Miércoles 04.53 3.483 2. de S.51 3.38397 9.74 23.08 08.814 N/P N/P 2.68 23.04 11.06.50687 736.06.06.51 3.471 N/P N/P 2.08 04.02667% 0.42 2.691 2.139 3.66 23.134 3.00 5.37913 737.10 11.113 N/P Del 01.40045 9. M.311 3.90 10.89 2.93 23.098 3.00 5.025% Tasa de Interés para Devoluciones de Pagos indebidos o en exceso(1) En Moneda Nacional CONCEPTO Resultado de Documento emitido por la AT Tasa de Interés Mensual Tasa de Interés Diario(5) DEL 01.41976 9.2008 AL 31.58 2.40869 9.06.06.00029 0. M.00060 0.791 N/P N/P 2.98 23.07.39220 9.07.5% 0. = Moneda Nacional.53 3.05% 0.508 3.84% 0.482 2. = Moneda Extranjera.00059 0.08 12.91 10.00029 0.42533 %A 2.06.08 03.39494 9.41698 9.61784 747.482 2.75% 0.477 2.808 2.07650 736.12 11.41420 9.23 2.09 11.06.76079 742.551 3. Según R.578 3.00059 0.64 23.00030 0. de S.51 3.65 23.93 2.08 10.461 2.06.08 23.08 11.21 11. Nº 116-2000/SUNAT.51 3.00029 0.88 23.481 2.08 29. de S.96 10.54 3.84330 745.00058 0.448 2.06.06.06.06.2008(3) 0.00058 0.06.30 2.08 12.00059 0.096 3.00 N/P N/P 5.42 2.75 23.54 3.51 3.06.441 3.06.08 24.43 3.891 2.08 11.07.02667% (2) De acuerdo a lo establecido en la R.93 2.00029 0.80% 0.08 30. E.97 11.00058 0.47 2. de S.2008 al 05.01.72 23.08 30.07.06.00 5.37 2.07.681 N/P N/P 3.82 23.90 10.028% 1.00029 0.06.08 05. TIPMEX= Tasa Pasiva en Moneda Extranjera.08 23.69601 739.28 23.06.09 11.07399 743.451 2.33779 9.00059 0.06.00060 0.52 3.81789 738.00059 0.06.00058 0.01043 740.54 3. Nº 001-2008/SUNAT.07.664 3.2004 AL 31.00059 0.08 19.80% M.49 3.07.00029 0.08 09.672 2.08 08. TAMN= Tasa Activa en Moneda Nacional.241 3.06.00029 0.08 11.788 2.08 03.483 2.70 23.54 2.38123 9.00059 0.06.94146 737.40594 9.802 N/P N/P 2.33242 9.00029 0.00059 0. Nº 001-2008/SUNAT.804 2.503 3.07.00029 0.255 N/P N/P 3.44 3.00060 0.379 N/P N/P 3.40319 9.50426 747.81 2.08 15.06.08 1 MES N/P 2.06.676 2.483 2.34856 9.47 3.08 09.00059 0.00 5.42255 9.789 2.520 3. (N)= Tasa Nominal.C.53 3.70 2.35395 9. 0.00029 0.00 N/P N/P = No publicado 1 AÑO N/P 3.01.00059 0.06.08 22.98 23.23 TIPMN TIPMEX (N) (N) %A 3.23 11.02.00 5.00 5.08 13.09 11.06. Nº 028-2004/SUNAT.34316 9.21651 735.463 2.02 11.71 23.123 3.05% Tasa de Interés Mensual Tasa de Interés Diario (2) Los Demás 0.51 3.54 3.2003 DEL 01.51 3.42 23.08 17.08 07.95420 744. 1.06.00029 0.186 3.28 2.37849 9.00059 0.89 10. de S.08 16.08 26. Acumulado desde el 1 de abril de 1991.06.82 23.70 2. Nº 041-94-EF/90.02.55 3.594 3.61 2.91340 734.00029 0. se aplica el interés diario con cinco decimales.00 5.06.133 3.92 10.70 2.36754 9.00059 0. (2) (3) (4) (5) Según R.809 2.06.789 N/P Tasas Activa y Pasiva de Interés: (Mercado Promedio Ponderado: Circulares B.65 23.47944 733.28 2.75 23.5% 0.79 2.71 TAMEX (Moneda Extranjera) %A 10.34 2.02.696 N/P N/P 2.08 21.39769 9.08 06.00059 0.00029 0.34779 734.00060 0. Nº 025-2000/SUNAT AT = Administración Tributaria a partir del 25 de febrero de 2000 se consideran cinco decima(1) Tómese en cuenta que en la Ley Nº 29191 y en la Ley Nº 28053 existen disposiciones especiales sobre Tasas de Interés en el caso de otros les.180 N/P N/P 3.2008(*) 3 MESES N/P 2.82 23.06.08 28.00059 0. N.2007(2) 0.00029 0.00 N/P N/P 5.53 3.39870 744.00 5.85 23.294 N/P DÍA Domingo Lunes Martes Miércoles Jueves Viernes Sábado Domingo Lunes Martes Miércoles Jueves Viernes Sábado Domingo Lunes Martes Miércoles Jueves Viernes Sábado Domingo Lunes Martes Miércoles Jueves Viernes Sábado Domingo Lunes Martes Miércoles Jueves Viernes Sábado FECHA 01.08 28.08 20.08 21.91 2.345 3.99 23.02667% DEL 01.33510 9.44792 740.556 3.08 16.32352 741.42 2.38945 9.311 3.00029 0.08 22.08 25.803 2.2008(4) 1.958 3.37026 9.471 2.154 N/P N/P 3.06.07. Según Ley Nº 29191 y R. A= Anual.71 23. de S.13 11.884 2.00 5.06.96 10.06.09 11.134 3.51 3. Nº 009-2007/SUNAT.677 2.66 23.453 2.C.00029 0.00029 0.324 3.2008 AL 31.49 3.00029 0.791 2. Según R.783 2.450 2.75 23.00030 0.809 2.06.08 Miércoles 02.801 2.06. Tasas de Interés Internacional Diaria Del 01.536 3.08 Miércoles 11.02 11.06.06.00059 0.461 N/P LIBOR 6 MESES N/P 2.28817 745.05% 0.50% 0.34586 9.00 5.06242 747.08 01.783 2.08 TAMN (Moneda Nacional) %A 23.00059 0.08 15.2008 al 05.01.19832 742.52 3. M.130 3.542 3.00059 0.06.28 2.08 10.00029 0.23 11. TIPMN= Tasa Pasiva en Moneda Nacional.41 2.08 FUENTE: Bloomberg (*) BBA consigna otros valores (1) Circular B.80% Tasa de Interés Mensual 0.969 N/P N/P 2.38837 FD 0.47 3.80% 0.194 3.109 3.54 3.34047 9.481 N/P N/P 2.00060 0.09 11.06.06.12.00 5.00030 FA(1) 9.54 3.57336 740.00029 0. FD= Factor Diario.154 3.08 11.776 2.51 3. M.08 27.00029 0.02667% Tasa de Interés Diario(5) 0.170 3.545 N/P N/P 3.2008 PRIME RATE N/P 5.08 02.R.72 23.35665 9.54 3.00029 0.449 N/P N/P 2.00 5.00059 FA(1) 733.180 3.

734 5.502 4.421 N/P N/P 4. N/P = No publicado.860 2.937 3.703 5.941 2.674 2.840 2.07.027 N/P N/P 0.862 2.027 N/P N/P 0.370 4.027 0.931 N/P N/P 2.967 2.385 4.891 2.702 4. D.455 N/P N/P N/P 4.886 2.613 4.027 0. J.889 N/P 4.06.962 2.938 2.027 0.07.531 4.531 4.885 2.08 19.967 2.C.881 5.819 N/P N/P 5.686 5.817 5.06.950 2.750 2.966 2.601 N/P N/P 4.522 5. Nº 007-91-EF/90 Promedio Ponderado a la fecha de publicación(1) C V C JULIO 2008 V = Venta.702 4.707 2. M.08 04.964 2.977 2.960 2.957 2.06.816 2. M.930 N/P N/P 2.582 5.906 2.910 2.807 N/P N/P 2.832 2.027 0.806 N/P N/P 2. L.633 5.950 2.62 Tipo de Cambio (en S/.08 21.336 4.645 5.028 0.880 N/P N/P 0.724 4.027 0.352 4.028 0.713 N/P N/P 4.06.07.378 4. D. V.518 5.743 2.08 05.889 N/P N/P 2.766 5.713 N/P N/P 4.880 N/P N/P 2.639 N/P N/P 2.711 2.908 6.06.08 22.08 17.807 N/P N/P 2.900 2.808 2. L.027 0.028 N/P N/P 0.969 2.06.312 4.08 15.027 0.799 2. M.08 13.890 2.890 2.915 2.431 4.06.780 N/P N/P 2.832 2.744 5.920 2.06.957 2.813 2.883 2.06. S.435 4.860 2.892 N/P N/P 2.08 N/P 2.825 2.524 5.08 16.759 5.510 N/P N/P 4. J.004 5.413 4.980 2.502 N/P N/P 5.027 N/P N/P 0.529 4.027 N/P 01.820 2.912 2.633 4.413 4.493 4. M.964 2.820 2.771 N/P N/P 2.790 2.957 2.962 2.825 2. D.579 N/P N/P 4.803 2.103 5.850 2.806 N/P N/P 2.06. .08 14.916 2.900 2.300 4.892 N/P N/P 2.463 4.754 2.026 0.08 12.636 4.028 N/P N/P 0.548 4.785 5.810 N/P N/P 2.950 6.027 N/P N/P 0.924 N/P N/P 2.455 N/P 2.06.938 2.587 4.945 2.940 2.471 N/P N/P 5.890 N/P N/P N/P 4.370 4. C = Compra. D.435 4.843 2.830 2.08 03.380 N/P N/P 4.466 4.08 18.028 0. S.633 4.08 23.548 4.06.510 N/P N/P 4.06.813 2.598 5.08 25.830 2.826 2.446 5.737 2.426 4.886 2.015 2.960 2.895 2.404 N/P N/P 4.361 4.482 4.965 2.378 4.891 N/P 5.435 4.06.502 4.629 N/P N/P 5.08 03.890 N/P N/P 2. L.784 5.965 2.632 2.751 2.08 11.575 4.06.910 2.483 4.06.912 2. S.06.886 N/P N/P 2.466 4.959 2.798 2.002 N/P N/P 6.885 2.803 2.426 4.06.690 N/P N/P 5.579 5.08 07.027 0. D.870 N/P N/P 5.385 4. V.608 N/P 4.07.886 2.980 N/P N/P 2.805 5.975 5.431 4.890 2.300 4.850 5.587 4.799 2.027 N/P N/P 0.08 26.840 2.764 2.608 N/P N/P 5. J.857 N/P Fuente: Superintendencia de Banca y Seguros.06.08 24. J.08 08.516 4.687 2.07.909 2.482 4.321 4.880 2.886 2.026 N/P N/P 0.885 2.708 2.941 2.027 N/P N/P 2.900 2.028 0.027 0.2008 EURO Libre al Cierre de Operaciones Promedio Ponderado al Cierre de Operaciones Promedio Ponderado a la fecha de publicación(1) C V C V V C C V C V C V Promedio Ponderado al Cierre de Operaciones Promedio Ponderado al Cierre de Operaciones Promedio Ponderado al Cierre de Operaciones LIBRA ESTERLINA YEN JAPONÉS FRANCO SUIZO INDICADORES DÓLAR NORTEAMERICANO FECHA Promedio Ponderado al Cierre de Operaciones V R.842 2.890 2.822 N/P N/P 2.840 2.028 0.856 N/P N/P 2.08 06.728 2.602 5.842 2.027 0. M.957 2.830 2.08 27.720 N/P N/P 2. M.616 4.639 5.910 2.06. L.575 4.850 2.835 2.613 4.312 4.08 09.08 20.636 4.08 30.891 2.601 N/P N/P 4.712 5.08 02.380 N/P N/P 4.321 4.537 4.960 2.027 0.08 05.924 N/P N/P 2.894 2.885 2.684 4.900 2. M. N/P N/P 2.883 2.912 2.698 4.818 2.886 N/P N/P 2.816 2.615 N/P N/P 2.): Del 01.616 4.412 4.027 0.579 N/P N/P 4. L. S.027 N/P N/P 0.889 2.964 2.698 5.969 2.739 5.027 0.826 2.970 2.945 2.633 4.795 2. M.617 N/P N/P 5.352 4.06.421 N/P N/P 4.483 4.07.08 10.028 0.927 N/P N/P 2.026 0.968 N/P N/P 2.614 2.966 2.800 2.970 N/P N/P 2.027 0.633 4.08 28. V.617 4. (1) En el IGV.06.06.966 2.731 2.579 5.885 2.806 N/P N/P 2.959 N/P N/P 0.026 N/P N/P 0.820 N/P N/P 2.06.900 2.970 2. para la conversión en moneda nacional de operaciones realizadas en moneda extranjera se utiliza el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado correspondiente a la fecha de nacimiento de la obligación tributaria (numeral 17 del artículo 5° del Reglamento de la Ley del IGV e ISC).890 2.546 4.698 4.027 0.883 2.028 N/P N/P 0.797 2.820 2.862 2.08 04.724 4.965 2.028 0.027 0. M. M.966 2.493 4.921 5.546 4.960 2.745 5.06.890 2.888 N/P N/P 2.521 N/P N/P 4.920 N/P N/P 2.027 0.027 0.823 2.915 2. S.959 2.06.06.08 01.516 4.441 4.840 2.931 N/P N/P 2.08 29. V.690 5.537 4.960 2.027 0.960 2.06.950 2.909 2.028 0.617 4.830 2.830 2.777 2.404 N/P N/P 4.521 N/P N/P 4.612 5.589 5.891 N/P N/P N/P 2.960 2.435 4.883 2.336 4.06. V.966 N/P N/P 2.361 4.891 2.684 4.889 2.529 4.850 2.412 4.028 0.966 N/P N/P 2.768 2.627 5.463 4.717 2.912 2.2008 al 05.906 2.964 2.857 5.950 2.558 5.06.026 0.771 2.813 2.441 4.08 02. J.843 2.968 N/P N/P 2.06.

44862 6.53958 6. de Yuan Colombia Peso Colombiano Corea.66247 6.44438 6.61068 6.2008(1) al 10.56343 6.66477 6.48010 6.166667 0.) Nuevo Dólar de Taiwán Trinidad y Tobago Dólar de Trinidad y Tobago Turquía Uruguay Venezuela Viet Nam Lira Peso Uruguayo Bolívar Venezolano Dong (1) Según R.159744 0.64637 6.006948 0.59913 6.75554 6.72971 6.53672 6.53005 6.59145 6.69477 6.67399 6.58761 6.49739 6.60105 6.65097 6.52411 6.45157 6.68091 6.54053 6.48776 6.45333 6.45686 6.50826 6.44980 6.042304 0.06.70641 6.55440 6.65557 6.166767 0.61260 6.INDICADORES Declaración de Base Imponible en ADUANAS Factor de conversión País Moneda Equivalencia en US$ Del 24.69808 6.60490 6.54817 6.980584 0.55942 6.55490 6.42371 6. Rep.74552 6.42174 6.76055 6.44636 6.561524 0.024722 0.53577 6.43158 6.50146 6.55295 6.145894 0.000568 0.60875 6. Pop.76557 6. NAA Nº 329-2008-SUNAT/A.69908 6.71649 6.71401 6.61645 6.000109 0.316656 0.000573 0.000997 0.144092 0.52529 6.05.48265 6.42666 6.042654 0.42862 6.56042 6.47754 6.70441 6.69974 6.000248 1.000248 1.59529 6.72062 6.000952 0.42272 6.51734 6.71484 6.51781 6.74052 6.73885 6.000523 0.196692 1.54244 6.54912 6.44833 Setiembre 6.48904 6.60683 6.77729 6.74385 6.71814 6.70274 6.69941 6.466287 0.43256 6.45598 6.42764 6.466287 0.993542 0. República de Won Dinamarca Ecuador Guatemala Hong Kong India Indonesia Corona Danesa Sucre Quetzal Dólar de Hong Kong Rupia de la India Rupia de Indonesia Taiwán (China Nac.52318 6.000040 0.63949 6.56142 6.138696 0.51371 6.77394 6.77227 6.51944 6.52910 6.45421 6.45039 6.55390 Agosto 6.45627 6.71071 6.016178 0.136986 0.786349 0.72392 6.50962 6.51968 6.52038 6.56443 6.76892 6.805542 0.023725 0.561798 0.51575 6.51758 6.58953 6.555694 0.51030 6.008489 0.46989 6. 1235° del Código Civil 2007 Días 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 2008 Enero 6.031606 0.50554 6.70507 6. de Sudáfrica Suecia Suiza Tailandia Rublo Rand Corona Sueca Franco Suizo Baht China.42076 6.74219 6.72475 6.49031 6.000062 0.53767 6.46607 6.209288 0.46862 6.53291 6.07.54435 6.46352 6.56845 ------- Marzo 6.127877 0.49671 6.44044 6.61838 6.51898 6.096909 0.78232 6.51166 6.44143 6.43847 6.52084 6.56544 6.55691 6.70008 6.48393 6.44241 6.52434 Febrero 6.2008 Del 21.55104 6.52364 6.979816 0.008484 0.013365 0.306279 0.78065 6.52154 6.51643 6.49287 6.143123 0.70341 6.44951 6.45098 6.2008 Del 21.43748 6.023305 0.44340 6.73552 6.575548 0.561798 0.128327 0.55791 6.817929 0.44537 6.54626 6.74886 6.42567 6.62031 6.72888 6.07.44892 6.016008 0.47627 6.71979 6.50894 6.000000 0.70741 Junio 6.58569 6. NAA Nº 304-2008-SUNAT/A.097040 0. Índice de Reajuste Diario(*) Para deudas que refiere el Art.993300 0.56644 6.50418 6.53481 6.46734 6.06.45363 6.032852 0.51098 6.65327 6.62610 6.008493 0.615006 0.50214 6.561798 0.59337 6.196641 1.49943 6.68322 6.46480 6.052083 0.52248 6.52131 6.52341 6.000973 0.45510 6.70988 6.45186 6.56795 6.52201 6.50758 6.042220 0.000000 0.71236 6.73137 6. (2) Según R.166414 0.208616 0.942774 0.45392 6.211282 0.51507 6.68784 6.76223 6.001907 0.966090 0.57419 6.2008 A partir del al 20.009618 0.69841 6.45304 6.2008(3) US$ US$ US$ 1.2008(2) 11.72723 6.62224 6.49543 6.63032 6.71153 6.55741 6.70308 6.73054 6.63720 6.196040 1.50011 6.53386 6.70208 6.51234 6.56293 6.72144 6.44734 6.58377 6.71896 6.52624 6.000107 1.55641 6.53100 6.71318 6.000253 1.000040 0.48520 6.73386 6.55891 6.41977 6.981900 0.050891 0. JULIO 2008 63 .67860 6.58186 6.55841 6.45970 6.000109 Irán Japón Malasia.55540 6.623597 0.77897 6.75053 6.133067 0.70574 6.70041 6.50079 6.69874 6.72806 6.46098 6.57228 6.43059 6.70374 6.64178 6.50350 6.029958 0. de S.308785 0.07.45215 6.009481 0.032889 0.958313 0.52388 6.45657 6.50690 6.000109 0.53863 6.2008(1) al 10.134771 0.45068 6.52014 6.57802 6. de S.56494 6.51991 6.51439 6.56695 6.44921 6.70174 6.161031 0.49807 6.55591 6.956023 0.45843 6.70108 6.54722 6.54340 6.50282 6.55992 6.45274 6.76390 6.000040 0.2008(2) 11.69708 ---- Mayo 6.70407 6.316206 0.75220 6.43354 6.70674 6.43453 6.66017 6. (3) Según R.000062 0.71731 6.70707 6.002082 0.75888 6.51711 ---6.70541 6.45009 6.050633 0.43945 6.57036 6.47372 6.45480 6.70241 6.47499 6.959785 0.002165 0.54149 6.000108 1.77562 6.62417 6.55199 6.131492 0.06.61453 6.795418 1.167300 0. No es aplicable para el cálculo de intereses ni para determinar el valor al día del pago de las prestaciones a ser restituidas por mandato de la Ley o Resolución Judicial.45451 6.78400 (*) El índice de reajuste de deudas se ejerce respecto de pasivos de las empresas contraídos a plazo no menor de noventa días (90).45245 6.49875 6.74719 6.56594 6.322841 0.62803 Abril 6.50486 6. Fed.67168 6.013364 0.50622 6.030788 0.51303 6.52178 6.45716 ---- Octubre Noviembre Diciembre 6.47244 6.64408 6.70074 6.75387 6.69015 6.48648 6.009428 0.51828 6.52815 6.70607 6.65787 6.56193 6.51804 6.70474 6.128148 0.132626 0.56092 6.42469 6.77059 6.47117 6.60298 6.095393 0.70823 6.45127 6.69775 6.133958 0.000109 0.51851 6.67629 6.71566 6.72227 6.013365 0.52108 6.51921 6.601793 0.73719 6.66707 6.49415 6.72558 6. NAA Nº 251-2008-SUNAT/A.820951 0.000059 Unión Europea Angola Argelia Argentina Aruba Australia Bolivia Brasil Bulgaria Canadá Chile Euro Kwanza Dínar Argelino Peso Argentino Florín Arubeño Dólar Australiano Boliviano Real Lev Dólar Canadiense Peso Chileno Rial Iraní Yen Japonés Dólar Malasio o Ringgit Nuevo Peso Mexicano Naira Corona Noruega Balboa Guaraní Reino Unido (Inglaterra) Libra Esterlina Rusia.52224 6.48137 6.63490 6.51874 6.45539 6.128251 0.42961 6.05.43551 6.59721 6.47882 6.41879 6. Fed.72640 6. de México Nigeria Noruega Panamá Paraguay País Moneda Equivalencia en US$ Del 24.2008(3) US$ US$ US$ 0.55008 6.015751 0.43650 6.06.52061 6.56243 6.73219 ---- Julio 6.52271 6.76724 6.70141 6.64867 6.45569 6.57611 6.032949 0. según el artículo1236° del Código Civil.52294 6.69246 6.72310 6.66938 6.53196 6.000000 0.56393 6. 240° de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros Para los convenios de reajuste de deudas según Art.139860 0.330852 0.798276 0.63261 6.70906 6.07.986700 0.54531 6.57994 6.69741 6. FUENTE: Banco Central de Reserva.2008 A partir del al 20.46225 6.68553 6.49159 6.52720 6. de S.75721 6.466287 0.56745 6.

CONGRESO PROYECTO Nº 2520/2007-CR (MP) / 12. seguridad y justicia. Poder Ejecutivo.06. La iniciativa señala que los beneficios establecidos en la Ley Nº 28583 no han cumplido con su objetivo.2008 PROPUESTA: Modificar el artículo 59° de la Constitución. y que la actividad empresarial. promover la distribución equitativa del ingreso. así como establecer un régimen tributario equitativo y una política fiscal redistributiva. referente al despido del trabajador y a la indemnización por despido inmotivado. sobre derechos económicos. TRABAJO Y SEGURIDAD SOCIAL • PROPINAS PROYECTO Nº 2484/2007-CR (MP) / 06. usuario da como muestra de satisfacción por algún servicio. Finalmente.2008 PROPUESTA: Modificar la Tercera Disposición Transitoria y Complementaria de la Ley Nº 27688 . Nº 728.06. Leg. Ley de Reactivación y Promoción de la Marina Mercante Nacional.06. SEGURO EN EL TRABAJO PROYECTO Nº 2546/2007-CR (GNU) / 27. y promover la inversión privada. sociales y culturales (DESC). debido a la imprecisión de sus disposiciones. Los Grupos Parlamentarios.2008 PROPUESTA: Crear el Seguro Universal de Protección Contra los Riesgos del Trabajo (SUPRIT).2008 PROPUESTA: Modificar el artículo 27° de la Constitución. SECTOR PÚBLICO PROYECTO Nº 2486/2007-PE (PE) / 07.06. pública o no pública. de la industria de la construcción naval. referente a homologar el plazo de vigencia de la actividad de reparación y/o reacondicionamiento de vehículos usados de la ZOFRATACNA con los CETICOS. la productividad y la competitividad de la economía nacional.2008 PROPUESTA: Modificar el artículo 14° de la Ley Nº 28583.2008 PROPUESTA: Modificar el artículo 63° de la Constitución. educación. Grupo Parlamentario Nacionalista Unión por el Perú. referente a que el Estado reconoce el pluralismo económico. TRATO PREFERENCIAL AL CAPITAL NACIONAL PROYECTO Nº 2494/2007-CR (GN) / 09. y los artículos 34° y 38° del TUO del Dec. incurre en el delito de apropiación ilícita previsto en el artículo 190° del Código Penal.06. Además. SECTOR PÚBLICO PROYECTO Nº 2490/2007-CR (GNU) / 09. ENTIDADES PROPONENTES MENCIONADAS GN GNU GR MP PE = = = = = Grupo Parlamentario Nacionalista. a efectos de proponer un trato preferencial al capital nacional frente al extranjero. sobre el precio convenido. Gobierno Regional. Se incorporaría un texto para indicar que el Estado debe garantizar el funcionamiento y proveer los servicios básicos como la salud. Se establecería que la propina es una retribución voluntaria que el –––– (1) El artículo 107° de la Constitución Política ha establecido las personas o entidades que tienen derecho a iniciativa en la formulación de leyes. • • • BENEFICIOS TRIBUTARIOS • MARINA MERCANTE PROYECTO Nº 2500/2007-CR (GN) / 09. Además. referente al Régimen Económico. Actualmente el Congreso tiene siete Grupos Parlamentarios. DESC / LABORAL PROYECTO Nº 2498/2007-CR (GN) / 09.Ley de Zona Franca y Zona Comercial de Tacna (ZOFRATACNA). RÉGIMEN ECONÓMICO PROYECTO Nº 2495/2007-CR (GN) / 09.06. El 12 de junio de 2008 se promulgó la Resolución Legislativa del Congreso Nº 013-2007-CR.06.06.2008 PROPUESTA: Modificar el artículo 60° de la Constitución. la misma que fue publicada el 14 de junio del mismo año.06. Multipartidario. que el empleador o quien indebidamente se apropie de las referidas propinas abusando de su cargo o posición. por razones de interés público y seguridad nacional. conforme al Reglamento del Congreso.06. RÉGIMEN DEL PERIODISTA PROYECTO Nº 2534/2007-CR (GNU) / 25. entre otras razones.2008 PROPUESTA: Modificar los artículos 13° y 14° de la Ley de Tributación Municipal. se establecería que la economía nacional se sustenta en la coexistencia de diversas formas de propiedad y de empresa. Dicho artículo 63° empezaría señalando que la inversión nacional podrá recibir condiciones preferenciales respecto a la inversión extranjera.2008 PROPUESTA: Ley de Organización y Funciones del Ministerio de Economía y Finanzas. a fin de establecer una nueva escala progresiva acumulativa de los porcentajes a pagar por concepto de Impuesto Predial. 64 JULIO 2008 .2008 PROPUESTA: Regular las propinas del trabajador hotelero y gastronómico. • TRIBUTACIÓN MUNICIPAL • IMPUESTO PREDIAL PROYECTO Nº 2533/2007-CR (GNU) / 25. reparación naval y servicios conexos.06.2008 PROPUESTA: Regular la actividad laboral y profesional del Periodista.06. Ley de Productividad y Competitividad Laboral. aunque puede pactarse la distribución equitativa del mismo entre todo o parte del personal que labora en una empresa. • • • • OTROS • ZOFRACTACNA PROYECTO Nº 2483/2007-GR (GR . y autoriza la actividad de conversión del sistema de combustión de los vehículos a GNV y GLP.2008 PROPUESTA: Modificar el artículo 242° de la Ley del Procedimiento Administrativo General. infraestructura. referente a establecer que la población conozca a los funcionarios que son destituidos y/o sancionados por las diversas entidades del Estado.06. que la propina que recibe un trabajador hotelero o gastronómico es personal. recibe el mismo tratamiento legal.PROYECTOS DE LEY Principales Proyectos de Ley(1) Del 06 de junio al 05 de julio de 2008 MODIFICACIÓN CONSTITUCIONAL • PLURALISMO ECONÓMICO PROYECTO Nº 2492/2007-CR (GN) / 09. son conjuntos de congresistas que comparten ideas o intereses comunes o afines.Tacna) / 06.2008 PROPUESTA: Delegar en la Comisión Permanente del Congreso de la República la facultad de legislar del 16 de junio al 16 de julio de 2008.

Ejecución forzosa (.5 del artículo 21°.6 en el artículo 188°.4 del artículo 20°. (.Presunción común a los medios de recepción alternativa Para los efectos de vencimiento de plazos.4 y 238.. de los órganos desconcentrados y de las autoridades del Ministerio del Interior. (.5 del artículo 202°.1”. 79°. Con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros y con cargo a dar cuenta al Congreso de la República. la entidad no hubiere notificado el pronunciamiento respectivo.) 6. numerales 21.” “Artículo 202°. remitirá los escritos y comunicaciones a la entidad de destino en el término de la distancia. se hará constar así en el acta.. la que informará al administrado de la fecha en que los recibe”. en los términos siguientes: “Artículo 18°... la nulidad será declarada por resolución del mismo funcionario. entre entidades de la administración pública (.)”.2 La notificación personal podrá ser efectuada a través de la propia entidad. y. “Artículo 21°.Ley Nº 27444 Modifíquense los numerales 18.) 202.. o que éste sea inexistente.2 del artículo 233° y numerales 238. numerales 3.2 Mediante telegrama.2. Mientras esté pendiente dicha subsanación son aplicables las reglas establecidas en los numerales 125.3 En el acto de notificación personal debe entregarse copia del acto notificado y señalar la fecha y hora en que es efectuada.) 21.2 del artículo 20°.3 del artículo 21°.)”....5 En el caso de no encontrar al administrado u otra persona en el domicilio señalado en el procedimiento. resulta necesario dar celeridad al trámite del procedimiento administrativo general proporcionando certidumbre respecto a la fecha de notificación de los actos administrativos. copia de los cuales serán incorporados en el expediente. e incorpórese el artículo 236°-A en la Ley Nº 27444 . Ley Nº 27444. (. (. En este caso.) 76. la Administración.4 Cuando una entidad solicite la colaboración de otra entidad deberá notificar al administrado dentro de los 3 días siguientes de requerida la información”.1. derechos administrativos o de cualquier otro concepto que implique pago alguno.3. En este caso la notificación dejará constancia de las características del lugar donde se ha notificado. asimismo inclúyase el numeral 20.. la autoridad deberá emplear el domicilio señalado en el Documento Nacional de Identidad del administrado. por servicios de mensajería especialmente contratados para el efecto y en caso de zonas alejadas.1.4.” “Artículo 76°. Si se tratara de un acto emitido por una autoridad que no está sometida a subordinación jerárquica. 7 y 10 del artículo 230°.3 y 76. o cualquier otro medio que permita comprobar fehacientemente su acuse de recibo y quien lo recibe. “Artículo 79°.6 en el artículo 194°. numeral 188. teniéndose por bien notificado. podrá disponerse se practique por intermedio de las autoridades políticas del ámbito local del administrado. la entidad receptora debe remitirla.Nulidad de oficio (.1 del artículo 24° de la presente Ley.5 en el artículo 125°. 21.1.Presentación de escritos ante organismos incompetentes 130. En este caso no resulta aplicable la queja a que se refiere el numeral 126.. en concordancia con lo anterior.Modalidades de Notificación (. lo cual por su naturaleza no pudo ser advertido por la unidad de recepción al momento de su presentación. al que se adicionará el plazo máximo señalado en el numeral 24.Obligación de Notificar (. se requiere de la aplicación efectiva de la Ley Nº 29060 .. a aquélla que considere competente. 125°...5 del artículo 238°.2.. comunicando dicha decisión al administrado. los recursos administrativos destinados a impugnar la imposición de una sanción estarán sujetos al silencio administrativo negativo..Efectos del Silencio Administrativo 188.4 del artículo 76°. “Artículo 125°. modernización del Estado. se deberá proceder a la notificación mediante publicación. Cuando el administrado haya optado por la aplicación del silencio administrativo negativo. 188°.1 y 233.. Que. Si ésta se niega a firmar o recibir copia del acto notificado.2 y 202..) 20.. 194°.2. numeral 130. y finalmente. Ley Nº 29060 no resulta necesaria para ejercer el derecho resultante del silencio administrativo positivo ante la misma entidad.) 18.238.” “Artículo 130°.2 del artículo 229°. En el caso que la entidad que reciba no sea la competente para resolver.. 238.” “Artículo 188°. Ley Nº 29060..) 188. 238.LEGISLACIÓN Principales Dispositivos Legales Del 24 de junio al 05 de julio de 2008 MODIFICAN LA LEY Nº 27444 (LEY DEL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO GENERAL) Y LA LEY Nº 29060 (LEY DEL SILENCIO ADMINISTRATIVO) (24. modificado por la Ley Nº 28494. el notificador deberá dejar constancia de ello en el acta y colocar un aviso en dicho domicilio indicando la nueva fecha en que se hará efectiva la siguiente notificación. con excepción de la notificación de medidas cautelares o precautorias..1.5 Si la documentación presentada no se ajusta a lo requerido impidiendo la continuación del procedimiento. 76°. Para este caso no es de aplicación el orden de prelación dispuesto en el numeral 20..2 En caso que el administrado no haya indicado domicilio.3 En los procedimientos sujetos a silencio administrativo positivo el plazo para resolver quedará suspendido cuando una entidad requiera la colaboración de otra para que le proporcione la información prevista en los numerales 76. En los procedimientos sancionadores.3. en el término de la distancia.. Si tampoco pudiera entregar directamente la notificación en la nueva fecha..3. “Artículo 194°.Régimen de la Notificación Personal (..1 del artículo 188°. numerales 76.2008 – 374615) DECRETO LEGISLATIVO Nº 1029 EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA POR CUANTO: El Congreso de la República por Ley Nº 29157 y de conformidad con el Artículo 104° de la Constitución Política del Perú ha delegado en el Poder Ejecutivo la facultad de legislar sobre materias específicas. las resoluciones finales que ordenen medidas correctivas constituyen títulos de ejecución conforme a lo dispuesto en el artículo 7130° inciso 4) del Código Procesal Civil. numerales 233. 202°.3 y 76. 229°.) 125. “Artículo 20°.) 21.Colaboración entre entidades (.6. el numeral 21.Ley del Silencio Administrativo en concordancia con la Ley Nº 27444. En caso de resoluciones finales que ordenen medidas correctivas. telefax. es necesario se modifiquen los artículos 18°.1 Cuando sea ingresada una solicitud que se estima competencia de otra entidad. De no subsanar oportunamente lo requerido resulta de aplicación lo dispuesto en el artículo 191°. En el caso de procedimientos trilaterales. el cómputo del plazo para resolver se iniciará en la fecha que la entidad competente recibe la solicitud. el numeral 194. Ha dado el Decreto Legislativo siguiente: Artículo 1°. 21°. salvo que la Administración emplace nuevamente al administrado a fin de que efectúe subsanaciones adicionales..Modificación de la Ley del Procedimiento Administrativo General . así como a la determinación de los plazos para resolver y notificar el acto administrativo.2 del artículo 23°. por única vez.Costas de la Colaboración 79...Vigencia de las Notificaciones (.” “Artículo 25°.1 del artículo 79°.. se dejará debajo de la puerta un acta conjuntamente con la notificación.2.2 y 21. deberá emplazar inmediatamente al administrado. 230°.1 La solicitud de colaboración no genera el pago de tasas. y el apoyo a la competitividad económica para su aprovechamiento. Los procedimientos administrativos sujetos a silencio administrativo positivo quedarán automáticamente aprobados en los términos en que fueron solicitados si transcurrido el plazo establecido o máximo. La declaración jurada a la que se refiere el artículo 3° de la Ley del Silencio Administrativo. Que. 25°. la legitimidad para obrar en los procesos civiles de ejecución corresponde a las partes involucradas. correo certificado.2 La nulidad de oficio sólo puede ser declarada por el funcionario jerárquico superior al que expidió el acto que se invalida. (. en cuyo caso deberá aplicarse lo dispuesto en los numerales del párrafo precedente. De verificar que la notificación no puede realizarse en el domicilio señalado en el Documento Nacional de Identidad por presentarse alguna de las circunstancias descritas en el numeral 23. El administrado interesado o afectado por el acto que hubiera consignado en su escrito alguna dirección electrónica que conste en el expediente podrá ser notificado a través de ese medio siempre que haya dado su autorización expresa para ello... será de aplicación el silencio administrativo positivo en las siguientes instancias resolutivas”. siendo una de las materias la mejora del marco regulatorio. 233° y 238° y se incorpore el artículo 236°-A a la Ley del Procedimiento Administrativo General. así como si resultara necesaria una actuación del administrado para continuar con el procedimiento. a fin de que realice la subsanación correspondiente. siempre que el empleo de cualquiera de estos medios hubiese sido solici- tado expresamente por el administrado..1. el numeral 188.4. Cuando se trate de solicitudes sujetas a silencio administrativo positivo. “Artículo 122°.. 76.. 122°.Observaciones a documentación presentada (. numeral 79..) Para efectos de computar el inicio de los plazos se deberán seguir las normas establecidas en el artículo 133° de la presente Ley.).) 20.. así como que se modifique el artículo 1° de la Ley del Silencio Administrativo.2 del artículo 18°. numeral 229. fortalecimiento institucional y simplificación administrativa. con la finalidad de facilitar la implementación del Acuerdo de Promoción Comercial Perú . JULIO 2008 65 . numerales 202. el plazo que dispone la entidad destinataria para resolver se computará desde la fecha de recep- ción por ésta.1 del artículo 130°.1 y 125.Ley del Procedimiento Administrativo General.. el numeral 125. 20°. artículo 122°. El plazo de suspensión no podrá exceder el plazo dispuesto en el numeral 3 del artículo 132° de la presente Ley.3 del artículo 229°. Que.. siempre que ésta sea indispensable para la resolución del procedimiento administrativo.06. una vez que el acto quede firme o se haya agotado la vía administrativa. numeral 20.2 del artículo 126°.. lograr la integración informática de las entidades del Estado.Estados Unidos y su protocolo de enmienda. han ingresado en la entidad destinataria en la fecha y hora en que fueron entregados a cualquiera de las dependencias señaladas. último párrafo del artículo 25°. 130°. se presume que los escritos y comunicaciones presentados a través del correo certificado.. recabando el nombre y firma de la persona con quien se entienda la diligencia.. numeral 229.

dando cuenta al Congreso de la República.3 La declaratoria de nulidad de un acto administrativo en sede administrativa o por resolución judicial no presupone necesariamente derecho a la indemnización. (.5 La indemnización comprende el daño directo e inmediato y las demás consecuencias que se deriven de la acción u comisión generadora del daño. así como mejora de la competitividad de la producción agropecuaria. También procede que el titular de la Entidad demande su nulidad en la vía de proceso contencioso administrativo. no podrán atribuir el supuesto de continuidad y/o la imposición de la sanción respectiva.2 del artículo 76° de la Ley Nº 27444. ALAN GARCÍA PÉREZ Presidente Constitucional de la República JORGE DEL CASTILLO GÁLVEZ Presidente del Consejo de Ministros ROSARIO DEL PILAR FERNÁNDEZ FIGUEROA Ministra de Justicia APRUEBAN LA LEY DE ADECUACIÓN AL “ACUERDO SOBRE LAS MEDIDAS EN MATERIA DE INVERSIONES RELACIONADAS CON EL COMERCIO” DE LA OMC (25. 233. 11.” “Artículo 238°.. contados a partir de la vigencia de la presente norma.De la promoción de la inversión privada en el sector agrario A efecto de promover la inversión privada en algunas actividades del sector agrario. c) La repetición y/o continuidad en la comisión de la infracción..Estados Unidos y su Protocolo de Enmienda..2..Disposiciones Generales 238.. De conformidad con lo establecido en el artículo 104° de la Constitución Política del Perú. este extremo sólo podrá ser objeto de reconsideración.Prescripción 233. así como promover la inversión privada. SEGUNDA.... Las entidades. (. Ley Nº 29060. así como las actividades manufactureras vinculadas al procesamiento.)”. sin perjuicio del cómputo de los plazos de prescripción respecto de las demás obligaciones que se deriven de los efectos de la comisión de la infracción. dicha facultad de la autoridad prescribirá a los cuatro (4) años.La subsanación voluntaria por parte del posible sancionado del acto u omisión imputado como constitutivo de infracción administrativa. sobre facilitación del comercio. las entidades son patrimonialmente responsables frente a los administrados por los daños directos e inmediatos causados por los actos de la administración o los servicios públicos directamente prestados por aquéllas. (. se dispondrá la reposición del procedimiento al momento en que el vicio se produjo. a que se refiere el numeral 76. no hay lugar a la reparación por parte de la Administración. 2.. que las previstas en este Capítulo. EI cómputo del plazo de prescripción sólo se suspende con la iniciación del procedimiento sancionador a través de la notificación al administrado de los hechos constitutivos de infracción que les sean imputados a título de cargo.Objeto de la Ley Los procedimientos de evaluación previa están sujetos a silencio positivo. valuable económicamente e individualizado con relación a un administrado o grupo de ellos..)” “Artículo 236°-A.2 Las disposiciones contenidas en el presente Capítulo se aplican con carácter supletorio a los procedimientos establecidos en leyes especiales. y brindar facilidades mediante 66 JULIO 2008 . Complementaria y Final. Dicho cómputo deberá reanudarse inmediatamente si el trámite del procedimiento sancionador se mantuviera paralizado por más de veinticinco (25) días hábiles.Principios de la potestad sancionadora administrativa (. los contribuyentes deberán cumplir con los requisitos que establezca el Reglamento.2 Para el goce de los beneficios tributarios señalados en los Artículos 12°.. a efectos de lograr una mayor eficiencia en la toma de decisiones comerciales y adecuar la legislación nacional a los estándares internacionales establecidos por la Organización Mundial de Comercio . Continuación de infracciones.4 EI daño alegado debe ser efectivo..)” DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS Y FINALES PRIMERA. se requiere que hayan transcurrido por lo menos treinta (30) días hábiles desde la fecha de la imposición de la última sanción y que se acredite haber solicitado al administrado que demuestre haber cesado la infracción dentro de dicho plazo. Sin embargo.2008 – 374682) DECRETO LEGISLATIVO Nº 1035 EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA POR CUANTO: Es objetivo del Gobierno Peruano mejorar la competitividad en diversos sectores económicos. e) EI beneficio ilegalmente obtenido. de hecho determinante del administrado damnificado o de tercero. cuando el daño fuera consecuencia de caso fortuito o fuerza mayor. y f) La existencia o no de intencionalidad en la conducta del infractor.. 238. El Congreso de la República por Ley Nº 29157.Error inducido por la administración por un acto o disposición administrativa. si fuera una acción continuada.3 La potestad sancionadora disciplinaria sobre el personal de las entidades se rige por la normativa sobre la materia.Las autoridades deben prever que la comisión de la conducta sancionable no resulte más ventajosa para el infractor que cumplir las normas infringidas o asumir la sanción.. el cual deberá tomar en cuenta el domicilio de su sede central. Dado en la Casa de Gobierno.” “Artículo 233°. 238. siempre que la demanda se interponga dentro de los tres años siguientes de notificada la resolución emitida por el consejo o tribunal. POR TANTO: Mando se publique y cumpla. Para el caso de las actividades manufactureras a que se refiere el párrafo anterior.2 El cómputo del plazo de prescripción de la facultad para determinar la existencia de infracciones comenzará a partir del día en que la infracción se hubiera cometido o desde que cesó. debiendo observar los siguientes criterios que en orden de prelación se señalan a efectos de su graduación: a) La gravedad del daño al interés público y/o bien jurídico protegido. de acuerdo a lo establecido en el artículo 235°. a los veintitrés días del mes de junio del año dos mil ocho. en los términos siguientes: “Artículo 1°. sustitúyanse los Numerales 11. el daño a la persona y el daño moral. y que sus activos y/o actividades se encuentren y se realicen en la Amazonía.. con anterioridad a la notificación de la imputación de cargos a que se refiere el inciso 3) del artículo 235°. 238. en un porcentaje no menor al 70% (setenta por ciento) del total de sus activos y/o actividades. prescribe en el plazo que establezcan las leyes especiales. (.Ámbito de aplicación de este capítulo (.2 del Artículo 11° de la Ley Nº 27037. cuyos textos serán los siguientes: “11. integridad o los bienes de las personas o en salvaguarda de los bienes públicos o cuando se trate de daños que el administrado tiene el deber jurídico de soportar de acuerdo con el ordenamiento jurídico y las circunstancias. hecho y fundamento.OMC. promoción de la inversión privada.” “Artículo 230°. 238.. (.. en los siguientes casos: a) Cuando se encuentre en trámite un recurso administrativo interpuesto dentro del plazo contra el acto administrativo mediante el cual se impuso la última sanción administrativa. Tampoco hay lugar a reparación cuando la entidad hubiere actuado razonable y proporcionalmente en defensa de la vida.1 Para efecto de lo dispuesto en el Artículo 12° y el Numeral 13. Cuando no sea posible pronunciarse sobre el fondo del asunto.5 Los actos administrativos emitidos por consejos o tribunales regidos por leyes especiales..1 La facultad de la autoridad para determinar la existencia de infracciones administrativas.. En caso ello no hubiera sido determinado.Atenuantes de Responsabilidad por Infracciones Constituyen condiciones atenuantes de la responsabilidad por la comisión de la infracción administrativa. Esta atribución sólo podrá ejercerse dentro del plazo de un año contado desde la fecha en que el acto es notificado al interesado..Información entre entidades del Estado En un plazo no mayor de 30 días hábiles.De la promoción de la inversión privada en la Amazonía Con el objeto de promover la inversión privada en ciertas actividades manufactureras desarrolladas en la Amazonía..” “Artículo 229°... c) Cuando la conducta que determinó la imposición de la sanción administrativa original haya perdido el carácter de infracción administrativa por modificación en el ordenamiento..) 202. Artículo 2°. b) Cuando el recurso administrativo interpuesto no hubiera recaído en acto administrativo firme. (. las sanciones a ser aplicadas deberán ser proporcionales al incumplimiento calificado como infracción.) 3.Modifíquese el inciso b) del artículo 1° de la Ley del Silencio Administrativo. sin perjuicio de la aplicación de principio de irretroactividad a que se refiere el inciso 5.1 y 11. 13°.. acuicultura. transformación y comercialización de productos primarios provenientes de las actividades antes indicadas y la transformación forestal.. con el fin de hacer efectivo el deber de colaboración entre las entidades del Estado.. ha delegado en el Poder Ejecutivo la facultad de legislar. salvo la concurrencia del supuesto de continuación de infracciones a que se refiere el inciso 7..06. competentes para resolver controversias en última instancia administrativa.) 10. su inscripción en los Registros Públicos. cuando se trate de algunos de los siguientes supuestos: (. turismo.) 229. sólo pueden ser objeto de declaración de nulidad de oficio en sede administrativa por el propio consejo o tribunal con el acuerdo unánime de sus miembros. los productos primarios podrán ser producidos o no en la Amazonía.. así como la estructura y garantías previstas para el procedimiento administrativo sancionador... En este caso.) 7. Non bis in idem. siempre que dichas actividades se realicen en la zona.LEGISLACIÓN Además de declarar la nulidad. 14° y 15° de la presente Ley.” Artículo 2°. b) EI perjuicio económico causado.1 Sin perjuicio de las responsabilidades previstas en el derecho común y en las leyes especiales.Para determinar la procedencia de la imposición de sanciones por infracciones en las que el administrado incurra en forma continua.No se podrán imponer sucesiva o simultáneamente una pena y una sanción administrativa por el mismo hecho en los casos en que se aprecie la identidad del sujeto.2 del Artículo 13° de la presente Ley. entre otras materias. con el objetivo de facilitar la implementación del Acuerdo de Promoción Comercial Perú . confusa o ilegal. d) Las circunstancias de la comisión de la infracción. 229. con cargo a dar cuenta al Congreso de la República. por causa no imputable al administrado... Dicha prohibición se extiende también a las sanciones administrativas. en Lima. Ha dado el Decreto Legislativo siguiente: Artículo 1°. bajo sanción de nulidad. y.. inciso 3 de esta Ley.Disposición derogatoria Deróguese toda norma que se oponga a lo dispuesto en el presente Decreto Legislativo. pesca. se encuentran comprendidas las siguientes actividades económicas: agropecuaria.2 En los casos del numeral anterior. incluyendo el lucro cesante. las que deberán observar necesariamente los principios de la potestad sancionadora administrativa a que se refiere el articulo 230°. Los procedimientos especiales no podrán imponer condiciones menos favorables a los administrados. siempre que no se encuentren contemplados en la Primera Disposición Transitoria. Razonabilidad. Con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros.) b) Recursos destinados a cuestionar la desestimación de una solicitud o actos administrativos anteriores. las siguientes: 1. la autoridad podrá resolver sobre el fondo del asunto de contarse con los elementos suficientes para ello. la Presidencia del Consejo de Ministros establecerá los lineamientos y mecanismos para implementar la interconexión de equipos de procesamiento electrónico de información entre las entidades del Estado. buscando eliminar las barreras al comercio que actualmente existen y que afectan la real competencia entre productos nacionales y extranjeros.

e) Salida de mercancías: Se entiende por salida de mercancías a la destinación a cualquiera de los regímenes aduaneros que permiten la salida del territorio aduanero de mercancías.2 Deróguese el Numeral 2. salvo situaciones sanitarias. fitosanitarias y de seguridad nacional de urgente atención y conforme a lo que establezcan las disposiciones reglamentarias. y. Artículo 2°. sin demandar recursos adicionales al Tesoro Público para el presente ejercicio presupuestal. semillas oleaginosas. Se excluye. los casos de medidas sanitarias y fitosanitarias de emergencia y de seguridad nacional. su respectiva sub-partida nacional. Artículo 6°. el régimen aduanero sobre el que se aplica. será administrada por el MINCETUR.4 Las disposiciones y procedimientos que norman la VUCE tienen carácter especial y su tratamiento y alcances están regulados por el presente Decreto Legislativo y por las normas reglamentarias. tasas o precios públicos a dichas entidades de la Administración Pública. c) MINCETUR: Ministerio de Comercio Exterior y Turismo. 4. a fin de garantizar el cumplimiento de los objetivos de la VUCE. DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES Primera. por ciento ochenta (180) días calendario desde su entrada en vigencia. b) Ingreso de mercancías: Se entiende por ingreso de mercancías a la destinación a cualesquiera de los regímenes aduaneros que permiten el ingreso de mercancías al territorio aduanero sea éste en forma temporal. se dispone lo siguiente: 2. excepto la aplicación del Impuesto a la Renta la cual entrará en vigencia a partir del 1 de enero del 2009. mediante decreto supremo aprobado con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros y refrendado por los Ministros de Agricultura y de Economía y Finanzas.. en aquellas actividades o áreas de alto riesgo.3 Toda norma legal que cree. que será elaborada y actualizada en la forma y plazos establecidos en las disposiciones reglamentarias. ALAN GARCÍA PÉREZ Presidente Constitucional de la República JORGE DEL CASTILLO GÁLVEZ Presidente del Consejo de Ministros LUIS CARRANZA UGARTE Ministro de Economía y Finanzas ISMAEL BENAVIDES FERREYROS Ministro de Agricultura MERCEDES ARÁOZ FERNÁNDEZ Ministra de Comercio Exterior y Turismo implementación del Acuerdo de Promoción Comercial Perú . plazos y lineamientos que acuerde la Comisión Especial. se aplicará en forma supletoria en todo lo no previsto en el presente dispositivo. bajo ningún concepto. estableciéndose el plazo máximo de respuesta de la Administración y las condiciones para su aplicación. 5°.Relación de mercancías restringidas y prohibidas La VUCE contiene. 7° y 8° de la Ley Nº 28242.Requerimiento de información de entidades públicas Las entidades de la Administración Pública detalladas en el Artículo I del Título Preliminar de la Ley Nº 27444.. ingreso o salida del territorio nacional de mercancías. así como mejorar la competitividad de la industria láctea. deberán proporcionar y/o compartir dicha información en la forma y condiciones que se establezcan en las disposiciones reglamentarias.Definiciones Para efectos de la presente norma se entenderá por: a) Entidades competentes: Las entidades de la Administración Pública detalladas en el Artículo I del Título Preliminar de la Ley Nº 27444.1 Sustitúyase los Numerales 2. mediante la Ley Nº 29157 ha delegado en el Poder Ejecutivo. Artículo 5°. Artículo 6°. POR TANTO: Mando se publique y cumpla.De la vigencia. Se excluye de lo señalado en el presente párrafo. pudiendo delegar mediante resolución ministerial total o parcialmente tal función. debiendo contar con la opinión favorable del MINCETUR sobre su adecuación a los mismos.De otras derogaciones. aceites y cerveza. Con el objeto de promover un mayor grado de competencia en los procesos de concesión y privatización. Con la finalidad de promover la inversión privada. 4. bajo responsabilidad del titular del sector. Ley del Procedimiento Administrativo General. se establecerán en un plazo no mayor de (90) días útiles. entre otra información.” 2. en la forma y condiciones que establezca las disposiciones reglamentarias. cuyos procedimientos integran la Ventanilla Única de Comercio Exterior. esta coordinación será efectuada con el MINCETUR. Una vez implementada la VUCE.3 Deróguese el Artículo 2° del Decreto Supremo Nº 0072002-AG. Tercera.LEGISLACIÓN la eliminación de trabas al comercio que desincentivan la inversión.. 2. las disposiciones reglamentarias nece–––– (*) Incluye Fe de Erratas publicada el 28 de junio de 2008 en el diario oficial El Peruano.4 del Artículo 2° de la Ley Nº 27360. deróguese los Artículos 1°.2008 – 374683) DECRETO LEGISLATIVO Nº 1036(*) EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA POR CUANTO: El Congreso de la República del Perú. y como consecuencia de ello.. no serán aplicables cuando éstas hayan sido embarcadas con destino al país o se encuentren en zona primaria aduanera y no hayan sido destinadas a algún régimen aduanero a la entrada en vigencia de tal disposición. 4.. La VUCE será implementada gradualmente en la forma y plazos que acuerde la Comisión Especial y una vez implementada.2 Las entidades competentes. para el tránsito.5 Las disposiciones que establezcan medidas restrictivas para el tránsito. estarán obligadas. se financiará con cargo a los presupuestos institucionales de las entidades involucradas. Artículo 3°. No están incluidas en la presente Ley las actividades agroindustriales relacionadas con trigo. la mejora de la calidad y el desarrollo de capacidades y la promoción del empleo y de las micro. en Lima. normatividad y/o procedimientos de la VUCE y en la forma.Disposiciones Reglamentarias Mediante Decreto Supremo refrendado por el Presidente del Consejo de Ministros. buscar consolidar un elevado nivel de transparencia y eficiencia en los referidos procesos. Artículo 3°. d) Comisión Especial: Comisión Especial creada mediante el numeral 9. Artículo 7°. establecerán qué procedimientos administrativos que se tramitan por este sistema se sujetarán al silencio administrativo positivo regulado por la Ley Nº 29060. así como todas las normas modificatorias. cuando corresponda. Con cargo a dar cuenta al Congreso de la República.Rango de Ley de la VUCE Otórguese rango de ley a la creación de la VUCE establecida en el artículo 1° del Decreto Supremo Nº 165-2006EF.. no será obligatoria la referida disposición. El plazo de adecuación será no mayor de ciento ochenta (180) días calendario computados a partir del día siguiente de la fecha que establezca la Comisión Especial a través de comunicación oficial a cada entidad.2 También se encuentran comprendidas en los alcances de la presente Ley las personas naturales o jurídicas que realicen actividad agroindustrial. el Ministro del Interior. a los veinticuatro días del mes de junio del año dos mil ocho. la documentación o la información que puedan obtener directamente de la VUCE. Artículo 5°.. 4°. En caso de incumplimiento. fuera de la provincia de Lima y la Provincia Constitucional del Callao. y el código establecido por la Autoridad Competente. a adecuarlos al sistema. se determinará las actividades agroindustriales comprendidas en los alcances de la presente Ley. ingreso o salida de mercancías del territorio nacional que integran la VUCE. Deróguese toda norma que se oponga a lo dispuesto por el presente Decreto Legislativo. el Ministro de la Producción. 2°. La entrega de la información antes señalada no implicará. definitiva o con suspensión del pago de derechos. la promoción de la inversión privada. Dado en la Casa de Gobierno. Artículo 4°. Con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros. Ley del Procedimiento Administrativo General. cuyos textos serán los siguientes: “2. g) VUCE: Ventanilla Única de Comercio Exterior. la relación de mercancías restringidas y prohibidas. la facultad de legislar sobre diversas materias específicas con la finalidad de facilitar la JULIO 2008 67 .06. respetando la naturaleza confidencial de la información obtenida para tal fin. tabaco. de mercancías extranjeras de una Aduana de ingreso al país a una Aduana interior o a una Aduana de salida cuando la mercancía se destina al exterior.. entre las cuales se encuentran la facilitación del comercio. La aplicación de lo dispuesto por el presente Decreto Legislativo.2 del artículo 9° de la Ley Nº 28977 .Implementación y Administración de la Ventanilla Única de Comercio Exterior La implementación de la VUCE estará a cargo de la Comisión Especial.De la promoción de competencia en los procesos de concesión y privatización. o solicitados por dichas partes.3 Para efecto de lo dispuesto en el numeral 2.Canales de Comunicación de la VUCE A efectos de apoyar la administración de la VUCE.2 y 2.Estados Unidos y su Protocolo de Enmienda. complementarias y reglamentarias de la misma. ingreso o salida de mercancías del territorio nacional deberá contar. deróguese la Décimo Quinta Disposición Complementaria del Decreto Legislativo Nº 653. pequeñas y medianas empresas. 4.. Ley del Procedimiento Administrativo General. lo señalado en el presente párrafo.. deberán establecer de manera expresa la descripción de la mercancía. así como en sus normas reglamentarias y complementarias. Las entidades mencionadas en el párrafo anterior que registran o almacenan datos de las partes involucradas en el comercio exterior y transporte internacional y que produzcan o cuenten con la información necesaria para la gestión de trámites a través de la VUCE. referidos al tránsito. los casos de medidas sanitarias y fitosanitarias de emergencia y de seguridad nacional.. en coordinación con la Comisión Especial.1 Las entidades competentes cuyos procedimientos o trámites vigentes o los que establezcan. f) Tránsito de mercancías: Se entiende por tránsito al régimen aduanero que permite el transporte a través del territorio aduanero y bajo control aduanero. ingreso o salida de mercancías.Procedimientos administrativos para la VUCE 4. La Ley Nº 27444.Ley de Facilitación de Comercio Exterior. modifique o suprima requisitos. El presente Decreto Legislativo entrará en vigencia a partir del día siguiente de su publicación en el Diario Oficial El Peruano. el Ministro de Agricultura. el Ministro de Salud y la Ministra de Transportes y Comunicaciones. Segunda. de conformidad con lo previsto en el artículo 104° de la Constitución Política del Perú. el impulso a la innovación tecnológica. 3°. Ha dado el Decreto Legislativo siguiente: Artículo 1°. 2. Artículo 4°. la Ministra de Comercio Exterior y Turismo.3 del Artículo 2° de la Ley Nº 27360.De la mejora de la competitividad y promoción de la inversión privada en la industria láctea. procedimientos o trámites vinculados al tránsito. el Ministro de Economía y Finanzas.. Las normas relativas a mercancías restringidas o prohibidas. sea ésta en forma temporal o definitiva.. dando cuenta al Congreso de la República.Definición de la Ventanilla Única de Comercio Exterior La VUCE es un sistema integrado que permite a las partes involucradas en el comercio exterior y transporte internacional gestionar a través de medios electrónicos los trámites requeridos por las entidades competentes de acuerdo con la normatividad vigente. siempre que utilicen principalmente productos agropecuarios. el MINCETUR establecerá los canales de comunicación con las partes involucradas.Evaluación de riesgos Las entidades competentes deberán implementar los sistemas de gestión de riesgo para focalizar las revisiones documentarias o físicas y demás acciones de control sobre las mercancías que ingresan y salen del territorio nacional. el pago de derechos. no requerirán a las partes involucradas en el comercio exterior y transporte internacional.2 de este artículo. así como en apoyo a la competitividad económica para su aprovechamiento. ESTABLECEN LOS ALCANCES DE LA VENTANILLA ÚNICA DE COMERCIO EXTERIOR (25. con la opinión previa del Ministerio de Comercio Exterior y Turismo y del Ministerio de Economía y Finanzas..

y. a través del Ministerio de Relaciones Exteriores.LEGISLACIÓN sarias que gestionará el MINCETUR. MODIFICAN LA LEY DE EXTRANJERÍA (APROBADA POR EL DEC. Están permitidos de firmar contratos o transacciones.Aquellos que ingresan al país sin ánimo de residencia y con el propósito de realizar visitas turísticas o actividades recreativas o similares..Aquellos que ingresan al país sin ánimo de residencia y con el fin de realizar actividades laborales enviados por su empleador extranjero por un plazo limitado y definido para realizar una tarea o función concreta o un trabajo que requiera conocimientos profesionales.Aquellos a quienes el Estado Peruano. En el caso de pensión o renta de fuente extranjera deben cumplir con los requisitos establecidos en la Ley Nº 28072.. Están permitidos de firmar contratos o transacciones. l) NEGOCIOS ABTC..2008 – 374789) DECRETO LEGISLATIVO Nº 1043(*) (PARTE PERTINENTE) (... (. (. d) COOPERANTE. m) ARTISTA. en virtud de un contrato autorizado por la autoridad correspondiente.Solicitud de Certificación La certificación a que se refiere esta sección deberá ser solicitada por el interesado o su representante...) CAPÍTULO V DE LOS DERECHOS DEL NOTARIO Artículo 19°. Nº 703) (26. q) TRABAJADOR..) SECCIÓN SÉTIMA DE LA CERTIFICACIÓN DE APERTURA DE LIBROS Artículo 112°.06... salvo el caso de dietas como Director de empresas domiciliadas en el Perú o honorarios como conferencistas o consultores internacionales en virtud de un contrato de servicios que no exceda de treinta (30) días calendario continuos o acumulados dentro de un período cualquiera de doce (12) meses... No pueden realizar actividades remuneradas o lucrativas ni recibir renta de fuente peruana.Aquellos que ingresan al país sin ánimo de residencia y con el propósito de realizar gestiones de carácter empresarial.. c) Gozar de vacaciones. salvo las excepciones que señala la ley. a los veinticuatro días del mes de junio del año dos mil ocho.. números de folios de que consta y si ésta es llevada en forma simple o doble.. siendo de aplicación inmediata sin necesidad de norma adicional alguna.2008 – 374810) DECRETO LEGISLATIVO Nº 1049 (PARTE PERTINENTE) (.Aquellos extranjeros que forman parte de la unidad migratoria a que se refiere el artículo 4° de la presente Ley y que ingresan al país en calidad de dependientes de un ciudadano peruano o de un extranjero mayor de edad titular de una visa de “RESIDENTE”.Aquellos que ingresan al país con el ánimo de residir y desarrollar sus actividades en forma permanente”. comerciales. legal o similar. Artículo 115°. Artículo 116°. en Lima. f) El acceso a la información con que cuenten las entidades de la administración pública y que sean requeridos para el adecuado cumplimiento de su función.Aquellos que ingresan al país con el fin de realizar actividades laborales en virtud de un contrato previamente aprobado por el Ministerio de Trabajo. ALAN GARCÍA PÉREZ Presidente Constitucional de la República JORGE DEL CASTILLO GÁLVEZ Presidente del Consejo de Ministros LUIS CARRANZA UGARTE Ministro de Economía y Finanzas MERCEDES ARÁOZ FERNÁNDEZ Ministra de Comercio Exterior y Turismo nisterio de Relaciones Exteriores.Aquellos miembros de tripulación de vehículos. a través del Ministerio de Relaciones Exteriores.Registro El notario llevará un registro cronológico de certificación de apertura de libros y hojas sueltas. d) Negarse a extender instrumentos públicos contrarios a la ley. dentro de los noventa (90) días posteriores a su ingreso en el territorio nacional y por conducto del Mi- 68 JULIO 2008 . c) OFICIAL. t) RENTISTA. u) FAMILIAR RESIDENTE. a través del Ministerio de Relaciones Exteriores.. les reconoce la calidad de tales y se rigen por disposiciones especiales.) –––– (*) Incluye Fe de Erratas publicada el 4 de julio de 2008 en el diario oficial El Peruano. j) TURISTA. LEG. n) RELIGIOSO.. en el artículo 11° de la Ley de Extranjería. p) ESTUDIANTE. nombre. deberá registrarse en el Registro Central de Extranjería de la Dirección General de Migraciones y Naturalización del Ministerio del Interior.Aquellos a quienes el Estado Peruano. No están permitidos de realizar actividades remuneradas o lucrativas. k) NEGOCIOS. día y lugar en que se otorga..) ARTÍCULO 3°. o) TRIPULANTE.Aquellos que ingresen al país sin ánimo de residencia y con el propósito de desarrollar actividades remuneradas de carácter artístico o vinculadas a espectáculos. No pueden percibir Renta de Fuente Peruana con excepción de las provenientes de prácticas profesionales o trabajos en períodos vacacionales. les otorga la calidad de tales y se encuentran sujetos a disposiciones especiales.. les otorga la calidad de tales en virtud de tratados. Dado en la Casa de Gobierno....Cierre y Apertura de Libros Para solicitar la certificación de un segundo libro u hojas sueltas. y. a través del Ministerio de Relaciones Exteriores. Artículo 113°. a través del Ministerio de Relaciones Exteriores.. El extranjero a que se refiere el párrafo precedente. de contabilidad y otros que la ley señale.Definición El notario certifica la apertura de libros u hojas sueltas de actas. (. No pueden realizar actividades remuneradas o lucrativas ni recibir renta de fuente peruana. a través del Ministerio de Relaciones Exteriores. e) INTERCAMBIO. el objeto del libro. i) FAMILIAR OFICIAL.Aquellos extranjeros que gozan de pensión de jubilación o renta permanente de fuente peruana o extranjera y que ingresan al país con ánimo de residencia..Sustitúyase. salvo el caso de dietas como Director de empresas domiciliadas en el Perú u honorarios como conferencistas o consultores internacionales en virtud de un contrato de servicios que no exceda de treinta (30) días calendario continuos o acumulados dentro de un período cualquiera de doce (12) meses. con indicación del número que el notario le asignará.) ARTÍCULO 1°. a la moral o a las buenas costumbres.. a través del Ministerio de Relaciones Exteriores. de conformidad con las normas del Reglamento de Extranjería. quienes deberán brindarle prioritariamente las facilidades para el ejercicio de su función. previa autorización de la Autoridad competente. las siguientes calidades migratorias: “Artículo 11°. a través del Ministerio de Relaciones Exteriores. Esta calidad alcanza al cónyuge sobreviviente mientras no contraiga nuevo matrimonio y a los dependientes extranjeros del funcionario peruano que fallece en el ejercicio de sus funciones en el exterior.Aquellos a quienes el Estado Peruano.Aquellos que ingresan al país para realizar inversiones o ejercer su profesión en forma independiente. h) REFUGIADO.Aquellos a quienes el Estado Peruano. b) Ser incorporado en la planilla de su oficio notarial. licencias por enfermedad. y los derechos derivados propios del régimen laboral de la actividad privada.. de la denominación o razón social de la entidad. les otorga la calidad de tales y se encuentran sujetos a disposiciones especiales. y se rigen por los referidos instrumentos internacionales y disposiciones especiales. No pueden percibir Renta de Fuente Peruana..Aquellos miembros de organizaciones religiosas reconocidas por el Estado Peruano que ingresan al país en cumplimiento de funciones vinculadas al credo que profesan.06. asistencia a certámenes nacionales o internacionales y razones debidamente justificadas. f) PERIODISTA.Derechos del Notario Son derechos del notario: a) La inamovilidad en el ejercicio de su función. La visa y el registro están exentos del pago de tasas consulares o migratorias. técnicos o altamente especializados de otra índole.Aquellos a quienes el Estado Peruano.Aquellos a quienes el Estado Peruano. para la implementación y funcionamiento de la VUCE y del presente decreto legislativo. r) TRABAJADOR DESIGNADO.Para los efectos de la presente Ley. e) El reconocimiento y respeto de las autoridades por la importante función que cumple en la sociedad....Aquellos que ingresan al país sin ánimo de residencia y haciendo uso de la Tarjeta para Viaje de Negocios denominada “APEC Business Travel Card (ABTC)” del Foro de Cooperación del Asia Pacífico visada por el Ministerio de Relaciones Exteriores.Derogación de Normas Deróguense todas las normas que se opongan al presente Decreto Legislativo. No pueden realizar actividades remuneradas o lucrativas ni recibir renta de fuente peruana. del nombre. Están permitidos de firmar contratos o transacciones.. (. Todos los folios llevarán sello notarial. b) CONSULAR. con excepción de actividades referidas a la docencia y a la salud.Formalidad en la Apertura de Libros La certificación consiste en una constancia puesta en la primera foja útil del libro o primera hoja suelta. consulares u oficiales en el exterior o para cumplir funciones oficiales en el país. convenios o acuerdos internacionales de intercambio cultural o de investigación u otros. les otorga la calidad de tales por ser parte de la unidad familiar o dependientes de un nacional peruano que retorna al país al término de sus funciones diplomáticas. les reconoce la calidad de tales y se rigen por disposiciones especiales. aprobada por Decreto Legislativo Nº 703. cuando se le cause agravio personal o profesional y abstenerse de emitir traslados de instrumentos autorizados cuando no se le sufrague los honorarios profesionales y gastos en la oportunidad y forma convenidos. les otorga la calidad de tales y se encuentran sujetos a disposiciones especiales. con una remuneración no mayor al doble del trabajador mejor pagado.. POR TANTO: Mando se publique y cumpla dando cuenta al Congreso de la República.. a través del Ministerio de Relaciones Exteriores.. naves y aeronaves extranjeras que ingresen al país cumpliendo sus funciones de tripulante.Aquellos a quienes el Estado Peruano.. DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS DEROGATORIAS Única. con la indicación del número. objeto y fecha de la certificación. les reconoce la calidad de tales y se rigen por disposiciones especiales.. v) INMIGRANTE. convenios o acuerdos internacionales de cooperación gubernamental o no gubernamental. g) ASILADO POLÍTICO..Aquellos a quienes el Estado Peruano.Aquellos que ingresan al país con fines de estudio en Instituciones o Centros Educativos reconocidos por el Estado. s) INDEPENDIENTE. deberá acreditarse el hecho de haberse concluido el anterior o la presentación de certificación que demuestre en forma fehaciente su pérdida.El presente Decreto Legislativo entrará en vigencia a partir del día siguiente de su publicación en el Diario Oficial “El Peruano”. les otorga la calidad de tales en virtud de tratados. el que acreditará su calidad de tal ante el notario. sello y firma del notario....Aquellos a quienes el Estado Peruano. y se rigen por los referidos instrumentos internacionales y disposiciones especiales.. sin ánimo de residencia y que no pueden percibir Renta de Fuente Peruana. Artículo 114°. de conformidad con las normas del Reglamento de Extranjería. previamente autorizadas por los organismos competentes.. Esta calidad migratoria incluye a los estudiantes extranjeros que ingresan al país acreditados por universidades o centros educativos extranjeros de estudios superiores para realizar prácticas profesionales o trabajos no remunerados en períodos vacacionales..) ESTABLECEN NUEVA LEY DEL NOTARIADO (26. los extranjeros podrán ser admitidos al territorio nacional con las siguientes calidades migratorias: a) DIPLOMÁTICA.. salvo el caso de dietas como Director de empresas domiciliadas en el Perú u honorarios como conferencistas o consultores internacionales en virtud de un contrato de servicios que no exceda de treinta (30) días calendario continuos o acumulados dentro de un período cualquiera de doce (12) meses.

salvo aquellos casos en los que el pago de dicha percepción se encuentre garantizado de conformidad con el artículo 160° de la Ley General de Aduanas. conforme al literal d) del numeral 48.. con la finalidad de facilitar la implementación del Acuerdo de Promoción Comercial Perú . genera un incremento de la demanda de energía la cual se incrementa a un promedio de 7. Artículo 2°.LEGISLACIÓN DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS. Tercero: Los créditos garantizados con hipoteca. Dado en la Casa de Gobierno. costas y recargos. para ser oponibles a la masa de acreedores.. ya que ésta para crecer tiene que contar con una mayor disponibilidad de energía para la población. Cuarto: Los créditos de origen tributario del Estado. tales como el eólico. siendo algunas las materias de delegación la mejora del marco regulatorio.2008 – 374895) DECRETO LEGISLATIVO Nº 1053 (PARTE PERTINENTE)(*) (. La economía peruana viene experimentando un crecimiento sostenido lo cual a su vez.8% en 2007). moras. pueden ser materia de compraventa de Certificados de Reducción de emisiones . siempre que la garantía correspondiente haya sido constituida o la medida cautelar correspondiente haya sido trabada con anterioridad a la fecha de publicación a que se refiere el Artículo 32°.2008 – 374987) DECRETO LEGISLATIVO Nº 1058 EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA POR CUANTO: El Congreso de la República por Ley Nº 29157 y de conformidad con el Artículo 104° de la Constitución Política del Perú ha delegado en el Poder Ejecutivo la facultad de legislar sobre materias específicas. la biomasa o la mareomotriz. es de interés público dar un marco legal en el cual se desarrollen estas energías que aliente estas inversiones y sustituya la vigente ley que no ha sido efectiva por no contener los alicientes mínimos previstos en la legislación comparada..1 del Artículo 42° de la Ley General del Sistema Concursal Modifíquese el numeral 42. la tasa anual de depreciación será no mayor de veinte por ciento (20%) como tasa global anual.. impulso a la innovación tecnológica. en lugar de la generación de –––– (*) La nueva Ley General de Aduanas será publicada de manera completa en el Suplemento Electrónico Legislación Tributaria Complementaria Nº 27.Sustituir el texto del Artículo 21° de la Ley Nº 29173 por el siguiente: La SUNAT efectuará la percepción del IGV con anterioridad a la entrega de las mercancías a que se refiere el artículo 173° de la Ley General de Aduanas.06. implica fomentar la diversificación de la matriz energética. con prescindencia de la fecha de nacimiento de la obligación tributaria en la importación.) Octava.. Este régimen será aplicable a las centrales que entren en operación comercial a partir de la vigencia del presente Decreto Legislativo. y el fortalecimiento institucional de la Gestión Ambiental.) DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS DISPOSICIÓN FINAL ÚNICA. El fomento de las energías renovables. al mismo tiempo. se da un paso firme hacia una política de seguridad energética y protección del medio ambiente. por lo cual. se aprobará el Reglamento del presente Decreto Legislativo en un plazo que no exceda los ciento ochenta (180) días de publicado el presente Decreto Legislativo.Ley del Notariado y sus normas modificatorias y complementarias. electricidad con petróleo y gas. (…)”.. así como los intereses y gastos que por tales conceptos pudieran originarse.3% anual (creció 8. por ser estas de fuentes no renovables.) DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA MODIFICATORIA Única.. asimismo.. en los cuales la exigencia de dicho pago será en la misma fecha prevista para la exigibilidad de la obligación tributaria aduanera. para ello. Para estos efectos.Orden de preferencia 42.. (.. modernización del Estado. derecho de retención o medidas cautelares que recaigan sobre bienes del deudor.Estados Unidos y su Protocolo de Enmienda. a que se refiere el párrafo anterior. con excepción del primer párrafo del literal a) del artículo 150° relativo a la exigibilidad de la obligación tributaria para el despacho anticipado. Ha dado el Decreto Legislativo siguiente: Artículo 1°. que sean adquiridos y/o construidos a partir de la vigencia del presente Decreto Legislativo. (. (. incluidos los del Seguro Social de Salud .) DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES Primera... equipos y obras civiles necesarias para la instalación y operación de la central.. el orden de preferencia en el pago de los créditos es el siguiente: Primero: Remuneraciones y beneficios sociales adeudados a los trabajadores. el solar. deberán estar inscritas en el registro antes de dicha fecha. y el apoyo a la competitividad económica para su aprovechamiento. En el caso del primer párrafo del literal a) del artículo 150° relativo a la exigibilidad de la obligación tributaria para el despacho anticipado. la Caja de Beneficios y Seguridad Social del Pescador u otros regímenes previsionales creados por ley.CRE que pueden ser vendidas a empresas de los países industrializados y estos a su vez contabilizar estas reducciones de GEI como parte de las metas cuantitativas a que se comprometieron con el Protocolo de Kyoto. Segundo: Los créditos alimentarios. además la realización de proyectos que califican como Mecanismos de Desarrollo Limpio.EEUU aumentará.) MODIFICAN LA LEY GENERAL DEL SISTEMA CONCURSAL (27. y del Artículo 31° que entrará en vigencia al día siguiente de su publicación salvo lo establecido en su literal d). De conformidad con lo establecido en el Artículo 104° de la Constitución Política del Perú. y la parte de los créditos tributarios que.1 del Artículo 42° de la Ley General del Sistema Concursal. y el saldo de los créditos del tercer orden que excedieran del valor de realización o adjudicación del bien que garantizaba dichos créditos.. en los términos siguientes: “Artículo 42°. La tasa podrá ser variada anualmente por el titular de generación.. el geotérmico. en Lima. intereses.El presente dispositivo legal entrará en vigencia a partir del día siguiente de su publicación. En el marco de lo mencionado es necesario dictar incentivos y otras medidas para promover la inversión en la generación de electricidad con el uso de fuentes de energía renovable. con la entrada del TLC PERÚ .. que entrará en vigencia a partir del 60avo día siguiente a la publicación del presente Decreto Legislativo en el Diario Oficial el Peruano. Estos créditos mantienen el presente orden de preferencia aun cuando los bienes que los garantizan sean vendidos o adjudicados para cancelar créditos de órdenes anteriores..Modificación del numeral 42.. (. Con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros y con cargo a dar cuenta al Congreso de la República. JULIO 2008 69 .. eliminando cualquier barrera u obstáculo para su desarrollo.3% en 2006 y 10. sin exceder el límite señalado en el párrafo que antecede.. aportes impagos al Sistema Privado de Pensiones o a los regímenes previsionales administrados por la Oficina de Normalización Previsional.06. Las citadas garantías o gravámenes. pero sólo hasta el monto de realización o adjudicación del bien que garantizaba los créditos. julio de 2008. y de obtener estos su registro. Un marco de fomento de la inversión privada eliminando barreras u obstáculos a esta industria energética y.06. garantía mobiliaria. fortalecimiento institucional. warrants. Quinto: Los créditos no comprendidos en los órdenes precedentes. contribuye a lograr efectos positivos a nivel global y. a los veintisiete días del mes de junio del año dos mil ocho. TRANSITORIAS Y FINALES (..Deróguese el Decreto Ley Nº 26002 .2008 – 374885) DECRETO LEGISLATIVO Nº 1050 (PARTE PERTINENTE) (. incentivar la investigación científica e innovación tecnológica.3 del Artículo 48°. conforme a lo señalado en el último párrafo del inciso a) del artículo 150° de la Ley General de Aduanas.El presente Decreto Legislativo entrará en vigor a partir de la vigencia de su Reglamento. promoción de la inversión privada. La depreciación acelerada será aplicable a las maquinarias. PROMUEVEN LA INVERSIÓN EN LA ACTIVIDAD DE GENERACIÓN ELÉCTRICA CON RECURSOS HÍDRICOS Y CON OTROS RECURSOS RENOVABLES (28. así como todas las normas que se opongan a lo dispuesto en el presente Decreto Legislativo. Novena.. es una condición mínima de desarrollo de la economía peruana. gozará del régimen de depreciación acelerada para efectos del Impuesto a la Renta.) Artículo 15°. sean tributos.. la preservación del medio ambiente con la producción de energías limpias. de ser el caso. según estimaciones para el año 2015 necesitamos centrales que generen 3 605 MW. ALAN GARCÍA PÉREZ Presidente Constitucional de la República JORGE DEL CASTILLO GÁLVEZ Presidente del Consejo de Ministros LUIS CARRANZA UGARTE Ministro de Economía y Finanzas JUAN VALDIVIA ROMERO Ministro de Energía y Minas ESTABLECEN NUEVA LEY GENERAL DE ADUANAS (27.Las disposiciones de la presente Ley entrarán en vigencia a los treinta (30) días siguientes de su publicación en el Diario Oficial El Peruano. (. Objeto La actividad de generación de energía eléctrica a base de recursos hídricos o a base de otros recursos renovables.). anticresis. con excepción del inciso b) de su artículo 21° que entrará en vigencia a partir del primero de enero del 2014.Vigencia El presente Decreto Legislativo entrará en vigencia al día siguiente de su publicación en el Diario Oficial El Peruano.. la opción más limpia y a la larga más beneficiosa es hacerlo con energías renovables.). previa comunicación a la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (SUNAT). será aplicable a las declaraciones numeradas a partir de la fecha de su entrada en vigencia. multas.1 En los procedimientos de disolución y liquidación. con excepción de las comisiones cobradas por la administración de los fondos privados de pensiones. Los aportes impagos al Sistema Privado de Pensiones incluyen los conceptos a que se refiere el Artículo 30° del Decreto Ley Nº 25897.ESSALUD. excepto en los casos en que la propia Ley del Impuesto a la Renta autorice porcentajes globales mayores. sean transferidos del cuarto al quinto orden. Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas.

el plazo será de tres meses a contar desde el conocimiento o notificación de la actuación impugnada. Exista conexidad entre ellas. se deberá correr traslado a la parte demandada por el plazo de tres días. el órgano jurisdiccional podrá. Cuando el Ministerio Público intervenga como dictaminador. Carece de eficacia el pronunciamiento hecho por la administración una vez que fue notificada con la demanda. 2. LEY QUE REGULA EL PROCESO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO (28.Competencia funcional. bajo responsabilidad funcional. Las relativas a materia previsional en cuanto se refieran al contenido esencial del derecho a la pensión.Estados Unidos. en su defecto. la Sala Civil de la Corte Suprema resuelve en apelación y la Sala Constitucional y Social en casación.Intervención del Ministerio Público En el proceso contencioso administrativo el Ministerio Público interviene de la siguiente manera: 1. Como dictaminador.Reglas de Procedimiento Cualquiera de las pretensiones a que se refiere el presente artículo será tramitada.Pretensiones En el proceso contencioso administrativo podrán plantearse pretensiones con el objeto de obtener lo siguiente: (. Cuando la pretensión planteada en la demanda esté referida al contenido esencial del derecho a la pensión y.. El Juez oficiará a la entidad demandada para que remita el expediente administrativo o los actuados referidos a la actuación administrativa incorporada o.. el que se resolverá previo traslado a la otra parte. El Juez además de realizar las acciones antes referidas en el párrafo anterior. el Juez ordenará. salvo disposición legal que establezca plazo distinto. Tribunal Registral. con el propósito de mejorar la impartición de justicia en la indicada materia. devolverá el expediente con o sin él. por referirse a la misma actuación impugnable o se sustenten en los mismos hechos.Motivación en serie Las resoluciones judiciales deben contener una adecuada motivación. Con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros.Competencia territorial Es competente para conocer el proceso contencioso administrativo en primera instancia. Cuando se trate de inercia o cualquier otra omisión de las entidades distinta del silencio administrativo negativo. bajo responsabilidad de quien lo –––– (*) Incluye Fe de Erratas publicada el 10 de julio de 2008 en el diario oficial El Peruano.. el inciso 4 a su artículo 19°.B y dos Disposiciones Complementarias.. y. sea de manera originaria o sucesiva. Artículo 9°. de ser el caso. antes de la expedición de la sentencia. Artículo 24°.Remisión de actuados administrativos Al admitir a trámite la demanda... los cuales tendrán el texto siguiente: “Artículo 5°. 3. lo que ocurra primero. dispongan lo contrario.Facultades del Órgano Jurisdiccional.. Artículo 22°. Si a consecuencia de la referida incorporación. Sean de competencia del mismo órgano jurisdiccional. Si el acto expreso se produce antes de dicha notificación. El incumplimiento de lo ordenado a la entidad administrativa no suspende la tramitación del proceso. haya sido denegada en la primera instancia de la sede administrativa. A su vez. 32°. 7°. En este supuesto. el Juez dispondrá su realización. se advierta que concurrentemente existe: a) Interés tutelable cierto y manifiesto. a solicitud del actor. considerándose cada uno como acto independiente.Efecto de la Admisión de la demanda La admisión de la demanda no impide la vigencia ni la ejecución del acto administrativo. De conformidad con lo establecido en el artículo 104° de la Constitución Política del Perú. Las mesas de trabajo multisectoriales. para lo cual se solicitará opinión al Poder Judicial. siempre y cuando se plantee acumulativamente a alguna de las pretensiones anteriores. ha delegado en el Poder Ejecutivo la facultad de legislar durante un periodo de 180 días calendario.06.. 2. Tribunal de Servicio Civil y los denominados Tribunales de Organismos Reguladores. mediante Oficio Nº 164-2008-JUS/DM de fecha 15 de enero de 2008. antes de que ésta sea notificada. prescindirá del expediente administrativo. el inciso 5 a su artículo 38°. 24° A. a la Entidad Administrativa. y Con cargo a dar cuenta al Congreso de la República. Artículo 6°. el Juez en lo contencioso administrativo del lugar del domicilio del demandado o del lugar donde se produjo la actuación materia de la demanda o el silencio administrativo. los artículos 6°. 3. 30°. “Ley que Regula el Proceso Contencioso Administrativo” e incorpórense el inciso 5 a su artículo 5°. brindando mayores niveles de seguridad jurídica al país. En estos casos.5 del artículo 188° de la Ley Nº 27444 Ley del Procedimiento Administrativo General. se produzcan nuevas actuaciones impugnables que sean consecuencia directa de aquella o aquellas que sean objeto del proceso. Cuando se presenten casos análogos y se requiera idéntica motivación para la resolución de los mismos. en un plazo que no podrá exceder de quince días hábiles. Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones. no se computará plazo para interponer la demanda. b) Necesidad impostergable de tutela.) 5.Excepciones al agotamiento de la vía administrativa No será exigible el agotamiento de la vía administrativa en los siguientes casos: (. 3. 9°.Tiene competencia funcional para conocer el proceso contencioso administrativo en primera instancia el Juez Especializado en lo Contencioso Administrativo. En este caso. pueden acumularse.OSCE.Modificación y ampliación de la demanda. En este caso. conforme al artículo 238° de la Ley Nº 27444. Como parte. 25°. 4. Las pretensiones mencionadas en el artículo 5°. Artículo 14°. advirtiendo la necesidad de modernizar el marco normativo de la Ley que regula el Proceso Contencioso Administrativo. Artículo 23°.. sin perjuicio que tal negativa pueda ser apreciada por el Juez como reconocimiento de verdad de los hechos alegados. cuando se trate de intereses difusos. la inaplicación de la norma se apreciará en el mismo proceso. 26°. para el análisis y revisión de la normatividad vigente relativa a la materia contencioso administrativa. El pedido de acumulación puede presentarse hasta antes de la expedición de la sentencia en primer grado. Ha dado el Decreto Legislativo siguiente: Artículo Único. 28°. conforme 70 JULIO 2008 . 4. o la Sala Civil correspondiente. el proceso contencioso administrativo procede aun en caso de que la actuación impugnada se base en la aplicación de una norma que transgreda el ordenamiento jurídico. Cuando se trate de silencio administrativo negativo.. 17°.Son facultades del órgano jurisdiccional las siguientes: 1. en los grupos de trabajo en materias comercial y contencioso administrativo. se podrán usar medios de producción en serie.) 4. Artículo 7°.Control Difuso. Los plazos a los que se refiere el presente artículo son de caducidad. 2. el Poder Judicial designó representantes titular y alterno. En los lugares donde no exista Juez o Sala especializada en lo Contencioso Administrativo. Cuando se trate de silencio administrativo positivo por transcurso del plazo previsto en la Ley del Procedimiento Administrativo General o por normas especiales. para lograr que el control judicial sea oportuno y eficaz. Artículo 6°-A. el órgano jurisdiccional le notificará obligatoriamente con la resolución que pone fin a la instancia o con la que resuelve la casación.Modifíquense los artículos 6°. señalándose como materia delegada. 5.. Cuando el objeto de la demanda verse sobre una actuación del Banco Central de Reserva. el plazo para el tercero legitimado será de tres meses.. es necesaria la citación a audiencia para la actuación de un medio probatorio. Cuando se pretenda impugnar actuaciones materiales que no se sustenten en actos administrativos el plazo será de tres meses a contar desde el día siguiente en que se tomó conocimiento de las referidas actuaciones. No sean contrarias entre sí.. 24°. El demandante puede modificar la demanda. Tribunal del INDECOPI. 34°.A y 6°-B. según sea el caso. Consejo de Minería.Proceso Urgente Se tramita como proceso urgente únicamente las siguientes pretensiones: 1. siempre que no se lesione las garantías del debido proceso. siempre que se cumplan con los requisitos previstos en el artículo 6°-A de esta ley. 16°. 22°. ante la manifiesta renuencia a cumplir con el mandato. En cumplimiento a lo dispuesto en la mencionada Ley. salvo que el Juez mediante una medida cautelar o la ley. 2. Artículo 17°. al momento de resolver. Artículo 6°-B. Para conceder la tutela urgente se requiere que del mérito de la demanda y sus recaudos. 23°. mediante Resolución Administrativa de Presidencia Nº 031-2008-P-PJ de fecha 11 de febrero del año en curso. salvo que sean propuestas en forma subordinada o alternativa. Organismo Supervisor de Contrataciones del Estado . 4. y c) Que sea la única vía eficaz para la tutela del derecho invocado. siempre que se cumplan los requisitos previstos en la presente Ley.. El cumplimiento por la administración de una determinada actuación a la que se encuentre obligada por mandato de la ley o en virtud de acto administrativo firme.. si fuera el caso. 3. se observará lo establecido en el numeral 188.Caso especial de acumulación de pretensiones sucesivas. entre otras. mediante Ley Nº 29157. Cuando la pretensión sea planteada por un tercero al procedimiento administrativo que haya sido afectado con la actuación administrativa impugnable. de conformidad con las leyes de la materia.. en primera instancia. El cese de cualquier actuación material que no se sustente en acto administrativo. o tengan elementos comunes en la causa de pedir. los artículos 38°-A y 38°. es competente el Juez en lo Civil o el Juez Mixto en su caso. el artículo 24°-A. Tribunal Fiscal... 5 y 6 del Artículo 4° de esta Ley. Artículo 19°. los plazos previstos en el presente artículo serán computados desde que el tercero haya tomado conocimiento de la actuación impugnada. 27°. sobre diversas materias relacionadas con la implementación del Acuerdo de Promoción Comercial Perú. Comisión Nacional Supervisora de Empresas y Valores. Artículo 8°.Plazos La demanda deberá ser interpuesta dentro de los siguientes plazos: 1. Sean tramitables en una misma vía procedimental. MODIFICAN LA LEY Nº 27584.. 8°. culminaron la labor encomendada. a fin de que el funcionario competente remita copia certificada del expediente con lo relacionado a la actuación impugnada. 36° y 38° de la Ley Nº 27584. Artículo 16°. Cuando el objeto de la impugnación sean las actuaciones a que se refieren los numerales 1. También puede ampliarse la demanda siempre que. La acumulación de pretensiones procede siempre que se cumplan los siguientes requisitos: 1. es competente. el plazo será el establecido en la Ley del Procedimiento Administrativo General. con los apremios que el Juez estime necesarios para garantizar el efectivo cumplimiento de lo ordenado. debiendo el Juez en este caso aplicar lo dispuesto en el Artículo 282° del Código Procesal Civil...En aplicación de lo dispuesto en los Artículos 51° y 138° de la Constitución Política del Perú. 14°. antes de la expedición de la resolución final y en casación. la Sala Contencioso Administrativa de la Corte Superior respectiva.Acumulación de pretensiones. la entidad podrá remitir copias certificadas de los mismos.. vencido el plazo de 15 días para emitir dictamen.Requisitos de la Acumulación de pretensiones. a elección del demandante. La indemnización por el daño causado con alguna actuación impugnable. en aras a satisfacer el interés del justiciable. la mejora de la administración de justicia en materia comercial y contencioso administrativa. y con el apoyo a la competitividad económica para su aprovechamiento. se solicitó al Poder Judicial la designación de representantes para la conformación de Mesas de Trabajo. pudiendo imponer a la Entidad multas compulsivas y progresivas en caso de renuencia. Cuando la ley faculte a las entidades administrativas a iniciar el proceso contencioso administrativo de conformidad al segundo párrafo del Artículo 11° de la presente ley. 2.LEGISLACIÓN al trámite previsto en el artículo 16°.2008 – 375020) DECRETO LEGISLATIVO Nº 1067(*) EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA POR CUANTO: El Congreso de la República. incorporar como pretensión la impugnación de dicho acto expreso o concluir el proceso. En los casos previstos en el artículo 16° es posible que el demandante incorpore al proceso otra pretensión referida a una nueva actuación administrativa.

4. contados desde la notificación de la resolución que la admite a trámite. inadmisibilidad o improcedencia. De otro lado. según sea el caso. según sea el caso. Luego de expedido el auto de saneamiento o de realizada la audiencia de pruebas. a pedido de la parte interesada se procede conforme a las reglas establecidas en el Código Procesal Civil para la ejecución de la contracautela.. con su absolución o sin ésta. si fuere el caso. en revisión. Artículo 26°. el plazo se computará desde la notificación a las partes del dictamen fiscal o de la devolución del expediente por el Ministerio Público.. la concesión de un plazo. salvo que se produzcan nuevos hechos o que se trate de hechos que hayan sido conocidos con posterioridad al inicio del proceso. en su caso.El Consejo Ejecutivo del Poder Judicial. Las otras resoluciones que el Juez disponga motivadamente. el proceso continuará sobre los aspectos no comprendidos. podrá acompañarse los respectivos medios probatorios. El auto que se pronuncia sobre el saneamiento procesal.Principios jurisprudenciales. la declaración referida se hará en la resolución que las resuelva. si la actuación administrativa impugnada establece una sanción o medidas correctivas. el Auto de saneamiento deberá contener. Artículo 25°. Cuando la Sala Constitucional y Social de la Corte Suprema fije en sus resoluciones principios jurisprudenciales en materia contencioso administrativa. el Juez dictará en la sentencia la medida que corresponda a la pretensión invocada dentro del plazo de cinco días. Artículo 36°. o cuando por razón de su función o especialidad la entidad administrativa está en mejores condiciones de acreditar los hechos.. deberá indicar dicha circunstancia en su escrito de demanda o de contestación. contados desde su recepción. bajo apercibimiento de declararse la inadmisibilidad de tales actos postulatorios. La citación a audiencia. ofreciendo los medios probatorios pertinentes. Los órganos jurisdiccionales podrán apartarse de lo establecido en el precedente vinculante. producirá la conclusión del proceso. Para la ejecución de la medida cautelar el demandante deberá ofrecer contracautela atendiendo a la naturaleza de la pretensión que se quiere asegurar. Artículo 32°. Antes de dictar sentencia.B. El recurso de reposición contra los decretos a fin de que el Juez los revoque. y. además. excepto las expedidas en revisión.2 Plazos Los plazos previstos en esta ley se computan desde el día siguiente de recibida la notificación. Artículo 34°. cuando lo considere conveniente.” DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS Primera: El Consejo Ejecutivo del Poder Judicial en el pla- JULIO 2008 71 . f) Quince días para emitir sentencia.A.P) o cuando dicho acto impugnado provenga de autoridad de competencia provincial. el mismo que se encargará de notificar la devolución del expediente y. No es exigible este requisito cuando se trate de pretensiones relacionadas con el contenido esencial del derecho a la pensión. También procede contra la resolución que concede el recurso de apelación con un efecto distinto al solicitado. tales como el correo electrónico. precisando sus defectos.Oportunidad Los medios probatorios deberán ser ofrecidos por las partes en los actos postulatorios. 2. El recurso de queja contra las resoluciones que declaran inadmisible e improcedente el recurso de apelación o casación. constituyen precedente vinculante. el dictamen fiscal a las partes. El plazo para apelar la sentencia es de cinco días. 2. podrá instituir un sistema específico de sub especialidades a fin de brindar un servicio de justicia más eficiente en atención a las características particulares del conflicto. Los plazos aplicables son: a) Tres días para interponer tacha u oposiciones a los medios probatorios. si los defectos de la relación fuesen subsanables. contados desde la notificación de la resolución que dispone que el expediente se encuentra en el estado de dictar sentencia. o por cualquier otra razón justificable.2 Los autos expedidos por las Cortes Superiores que.) 5. En cualquiera de estos supuestos. Las resoluciones mencionadas se notificarán mediante cédula. Las notificaciones de las resoluciones que se dicten en el proceso se efectuarán mediante sistemas de comunicación electrónicos o telemáticos. contados a partir de su notificación y se concede con efecto suspensivo. La notificación electrónica surte efectos desde el día siguiente que llega a la dirección electrónica.2 Los autos. el Juez dispondrá su realización. d) Quince días para emitir el dictamen fiscal o devolver el expediente al órgano jurisdiccional. contados desde la notificación de la demanda.R. Tratándose de pretensiones contra actuaciones administrativas con contenido pecuniario. Se admitirán excepcionalmente medios probatorios extemporáneos.Carga de la prueba Salvo disposición legal diferente. el que será concedido por el sólo mérito de la solicitud oportuna. el Juez expedirá resolución declarando la existencia de una relación jurídica procesal válida. En el caso de acumularse la pretensión indemnizatoria.. Cuando se hayan interpuesto excepciones o defensas previas. precisando el contenido del documento y la entidad donde se encuentra con la finalidad de que el órgano jurisdiccional pueda disponer todas las medidas necesarias destinadas a la incorporación de dicho documento al proceso. dictará sentencia. Segunda. Sólo cuando la actuación de los medios probatorios ofrecidos lo requiera. Artículo 38°. 2. se tramitarán conforme a las reglas establecidas para el proceso especial.. Subsanados los defectos..Conclusión anticipada del proceso Si la entidad demandada reconoce en vía administrativa la pretensión del demandante. El traslado de la demanda. las partes podrán transigir o conciliar sobre pretensiones que contengan derechos disponibles. el perjuicio que causa al recurrente la eficacia inmediata de la actuación impugnable.Requisitos La medida cautelar se dictará en la forma que fuera solicitada o en cualquier otra forma que se considere adecuada para lograr la eficacia de la decisión definitiva. Artículo 27°. El monto de la indemnización por los daños y perjuicios ocasionados. 2. Internet u otro medio idóneo que permita confirmar fehacientemente su recepción. Sin embargo. ponen fin al proceso. Artículo 38°. La sentencia. Artículo 28°. De ser parcial.1 Reglas del procedimiento Especial En esta vía no procede reconvención. El recurso de casación procede en los casos que versen sobre pretensiones no cuantificables. 3. se incorpora la exigencia que el Juez debe ponderar la proporcionalidad entre la eventual afectación que causaría al interés público o a terceros la medida cautelar y el perjuicio que causa al recurrente la eficacia inmediata de la actuación impugnable.Notificación Electrónica. En caso contrario. regional o nacional.Procedimiento especial Se tramitan conforme al presente procedimiento las pretensiones no previstas en el artículo 24 de la presente Ley. 4. Para proponer o acceder a la fórmula de composición. y. previo traslado a la parte contraria.. la actividad probatoria se restringe a las actuaciones recogidas en el procedimiento administrativo. Si el proceso es declarado saneado.Recursos En el proceso contencioso administrativo proceden los siguientes recursos: 1... con o sin absolución de la demanda. La decisión por la que se ordena la realización de esta audiencia o se prescinde de ella es impugnable y la apelación será concedida sin efecto suspensivo y con la calidad de diferida.. el Juez señalará día y hora para la realización de una audiencia de pruebas. como medida urgente previo traslado a la otra parte por el plazo de tres días. la carga de la prueba corresponde a quien afirma los hechos que sustentan su pretensión.. El recurso de casación contra las siguientes resoluciones: 3. en caso de amparar la pretensión. la carga de probar corresponde a ésta.Actividad probatoria En el proceso contencioso administrativo. 3. DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS Primera. Transcurrido el plazo para contestar la demanda. c) Diez días para contestar la demanda. En los casos a que se refiere el artículo 24° no procede el recurso de casación cuando las resoluciones de segundo grado confirmen las de primera instancia. acompañándose todos los documentos y pliegos interrogatorios. e) Tres días para solicitar informe oral.1 Las sentencias expedidas en revisión por las Cortes Superiores. las partes deben consignar en la demanda o en su contestación una dirección electrónica. lo declarará nulo y consiguientemente concluido.P). siguiendo las reglas del proceso contencioso administrativo contenidas en la presente Ley.Sentencias estimatorias La sentencia que declare fundada la demanda podrá decidir en función de la pretensión planteada lo siguiente: (.. saneamiento probatorio y/o el juzgamiento anticipado. Artículo 38°. se deberá ponderar la proporcionalidad entre la eventual afectación que causaría al interés público o a terceros la medida cautelar y. las partes podrán solicitar al Juez la realización de informe oral. Para efectos de la notificación electrónica. en ejercicio de las atribuciones previstas en la Ley Orgánica del Poder Judicial. Vencido el plazo. Si la resolución final no reconoce el derecho reclamado por el demandante. el expediente será remitido al Fiscal para que éste emita dictamen. Se considere necesaria la emisión de una decisión preventiva por constituir peligro la demora del proceso. el Juez declarará saneado el proceso por existir una relación jurídica procesal válida. o. Si el acuerdo homologado o aprobado es total. cuando la cuantía sea superior a 140 Unidades de Referencia Procesal (U.Las demandas contra actuaciones de las Autoridades Administrativas de Trabajo. contados desde su notificación. 25. Con o sin dictamen fiscal. Para tal efecto. Tratándose de pretensiones cuantificables. el Juez correrá traslado a la parte contraria por el plazo de tres días. g) Cinco días para apelar la sentencia. o la nulidad y la consiguiente conclusión del proceso por invalidez insubsanable de la relación. vinculados directamente a las pretensiones postuladas. Artículo 30°. b) Cinco días para interponer excepciones o defensas. De presentarse medios probatorios extemporáneos. cuando estén referidos a hechos ocurridos o conocidos con posterioridad al inicio del proceso. contados desde la vista de la causa. Se estime que resulte adecuada para garantizar la eficacia de la pretensión. la entidad deberá analizar objetivamente la expectativa de éxito de su posición jurídica en el proceso.1 Las sentencias.LEGISLACIÓN pide. 3. son competencia de los jueces especializados en materia laboral. por excepción. salvo cuando se trate de las siguientes resoluciones: 1. salvo que el reconocimiento no se refiera a todas las pretensiones planteadas. De no haberse solicitado informe oral ante el Juez de la causa.. siempre que de los fundamentos expuestos por el demandante: 1. bajo responsabilidad.Transacción o conciliación En cualquier momento del proceso. El recurso de apelación contra las siguientes resoluciones: 2..R. Se considere verosímil el derecho invocado. el expediente será devuelto al Juzgado. 3. Si a consecuencia de la referida incorporación es necesaria la citación a audiencia para la actuación de un medio probatorio. La publicación se hace dentro de los sesenta días de expedidas. siempre que se presenten circunstancias particulares en el caso que conocen y que motiven debidamente las razones por las cuales se apartan del precedente. Si el particular que es parte del proceso no tuviera en su poder algún medio probatorio y éste se encuentre en poder de alguna entidad administrativa. excepto los excluidos por ley. Las demandas cuyas pretensiones no satisfagan los requisitos para la tutela urgente. respecto de los actos administrativos dictados por autoridad administrativa distrital. el Juez podrá requerir de una contracautela distinta a la caución juratoria. cuando la cuantía del acto impugnado sea superior a 140 Unidades de Referencia Procesal (U. podrán alegarse todos los hechos que le sirvan de sustento. de los medios probatorios ofrecidos. la fijación de Puntos controvertidos y la declaración de admisión o rechazo. el Juez apreciará tal pronunciamiento y. contados desde la notificación de la resolución que los tiene por ofrecidos. 5.. El texto íntegro de todas las sentencias expedidas por la Sala Constitucional y Social de la Corte Suprema de Justicia de la República se publicarán en el Diario Oficial El Peruano y en la página web del Poder Judicial. fijación de puntos controvertidos. con sujeción a las disposiciones siguientes: 25.

Sustitución de los artículos 43°. despedir o jubilar a su personal. 5. no obstante cumplir con las características definidas en este Decreto Legislativo.06. la indemnización por despido injustificado es equivalente a veinte (20) remuneraciones diarias por cada año –––– (*) Incluye Fe de Erratas publicada el 10 de julio de 2008 en el diario oficial El Peruano. sobre diversas materias relacionadas con la implementación del Acuerdo de Promoción Comercial Perú . ubicación geográfica o actividad. descanso vacacional. y mejorar las condiciones de disfrute efectivo de los derechos de naturaleza laboral de los trabajadores de las mismas. el derecho a participar en las utilidades. dentro de los sesenta (60) días contados a partir de la entrada en vigencia del presente Decreto Legislativo. En el caso del trabajador de la pequeña empresa.. El incremento en el monto máximo de ventas anuales señalado para la Pequeña Empresa será determinado por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas cada dos (2) años y no será menor a la variación porcentual acumulada del PBI nominal durante el referido período. una remuneración mensual menor». de acuerdo con el Decreto Legislativo Nº 892 y su Reglamento. en forma directa o a través del portal institucional del Poder Judicial. entre las que se encuentran la promoción del empleo y de las micro. y. en base a cualquier otra característica personal. Los trabajadores y la Micro y Pequeña Empresa comprendidas en el Régimen Laboral Especial podrán pactar mejores condiciones laborales..Derechos laborales fundamentales En toda empresa. Luego de este período. Su distribución será gratuita. hasta alcanzar un máximo de noventa (90) remuneraciones diarias. capacitar. 45°. Los trabajadores de la Pequeña Empresa tienen derecho a un Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo a cargo de su empleador. de acuerdo a lo dispuesto en la Ley Nº 26790. Las entidades públicas y privadas promoverán la uniformidad de los criterios de medición a fin de construir una base de datos homogénea que permita dar coherencia al diseño y aplicación de las políticas públicas de promoción y formalización del sector. horario de trabajo y trabajo en sobre tiempo. Artículo 7°. Los trabajadores de la pequeña empresa tendrán derecho. promocionar. 72 JULIO 2008 . POR TANTO: Mando se publique y cumpla.Regulación de derechos y beneficios laborales La presente norma regula los derechos y beneficios contenidos en los contratos laborales celebrados a partir de su entrada [en] vigencia. En ambos casos rige lo dispuesto en el Decreto Legislativo Nº 713 en lo que le sea aplicable». origen y. bajo cualquier modalidad.2008 – 375103) DECRETO LEGISLATIVO Nº 1086(*) EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA POR CUANTO: El Congreso de la República por Ley Nº 29157. con arreglo a las normas del régimen común. creencia o afiliación. contados a partir de la publicación del presente Decreto Legislativo. Los criterios para establecer la vinculación económica y la aplicación de las sanciones serán establecidas en el Reglamento. continuarán rigiéndose bajo sus mismos términos y condiciones. en Lima. Asimismo.Modificación del artículo 3° de la Ley Nº 28015. 44°. con la normatividad legal. Por tanto. en lo que les sea aplicable. Cuarta: El Poder Judicial se encargará de implementar los mecanismos de seguridad que se requieran para la operatividad de las notificaciones electrónicas y el funcionamiento de uno o más servidores de correo electrónico seguros. en el marco del proceso de promoción del empleo.Características de las MYPE Las MYPE deben reunir las siguientes características concurrentes: Microempresa: de uno (1) hasta diez (10) trabajadores inclusive y ventas anuales hasta el monto máximo de 150 Unidades Impositivas Tributarias (UIT). inclusión social y formalización de la economía. 45°. además.. entendido como aquel trabajo brindado por personas cuya edad es inferior a las mínimas autorizadas por el Código de los Niños y Adolescentes. conformen un grupo económico que en conjunto no reúnan tales características. 49°.. Con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros. Dado en la Casa de Gobierno. Proporcionar un ambiente seguro y saludable de trabajo. entrenar. falseen información o dividan sus unidades empresariales. credo. Ley de Promoción y Formalización de la Micro y Pequeña Empresa.Objeto El presente Decreto Legislativo tiene por objetivo la promoción de la competitividad.. y a afiliarse o no a organizaciones legalmente establecidas.. Ley de Modernización de la Seguridad Social en Salud. 6.. Ley de Consolidación de Descansos Remunerados de los Trabajadores sujetos al Régimen Laboral de la Actividad Privada.Naturaleza y permanencia en el Régimen Laboral Especial El presente Régimen Laboral Especial es de naturaleza permanente. Pequeña Empresa: de uno (1) hasta cien (100) trabajadores inclusive y ventas anuales hasta el monto máximo de 1700 Unidades Impositivas Tributarias (UIT). Tercera: Los procesos contencioso administrativos iniciados antes de la entrada en vigencia del presente Decreto Legislativo continuarán su trámite según las normas procesales con que se iniciaron. 50° y 51° de la Ley Nº 28015. a los veintisiete días del mes de junio del año dos mil ocho. 2. 4. “Artículo 49°. y modificatorias.Objeto Créase el Régimen Laboral Especial dirigido a fomentar la formalización y desarrollo de la Micro y Pequeña Empresa.Remuneración Los trabajadores de la microempresa comprendidos en la presente Ley tienen derecho a percibir por lo menos la Remuneración Mínima Vital. La empresa cuyo nivel de ventas o el número de trabajadores promedio de dos (2) años consecutivos supere el nivel de ventas o el número de trabajadores límites establecidos en la presente Ley para clasificar a una empresa como Micro o Pequeña Empresa. o no elegir. siempre que cumplan con lo dispuesto en la normativa correspondiente. protección contra el despido injustificado.. Ha dado el Decreto Legislativo siguiente: Título I Disposiciones Generales Artículo 1°. Los contratos laborales de los trabajadores celebrados con anterioridad a la entrada en vigencia del presente Decreto Legislativo.” “Artículo 44°. los cuales quedan redactados de la siguiente forma: “Artículo 43°. modificatorias y normas reglamentarias. el cual queda redactado de la siguiente forma: “Artículo 3°. bajo sanción de multa e inhabilitación de contratar con el Estado por un período no menor de un (1) año ni mayor de dos (2) años. que presten servicios en las micro y pequeñas empresas.Ámbito de aplicación Este Decreto Legislativo se aplica a todos los trabajadores sujetos al régimen laboral de la actividad privada. “Artículo 48°. De conformidad con lo establecido en el artículo 104° de la Constitución Política del Perú. cuando corresponda. Ley de Promoción y Formalización de la Micro y Pequeña Empresa Modifíquese el artículo 3° de la Ley Nº 28015. podrá conservar por un (1) año calendario el Régimen Laboral Especial correspondiente.. Ley de Consolidación de Beneficios Sociales. aprobará formatos de demanda sobre materia previsional. Artículo 5°..” “Artículo 45°. 50° y 51° de la Ley Nº 28015. los trabajadores de la pequeña empresa tendrán derecho a percibir dos gratificaciones en el año con ocasión de las Fiestas Patrias y la Navidad. mediante Decreto Supremo. FORMALIZACIÓN Y DESARROLLO DE LA MICRO Y PEQUEÑA EMPRESA Y DEL ACCESO AL EMPLEO DECENTE (28.El descanso vacacional El trabajador de la Micro y Pequeña Empresa que cumpla el récord establecido en el artículo 10° del Decreto Legislativo Nº 713.Estados Unidos y con el apoyo de la competitividad económica para su aprovechamiento. Garantizar que los salarios y beneficios percibidos por los trabajadores cumplan. Artículo 4°. respetando los derechos reconocidos en el presente artículo. Ley de Promoción y Formalización de la Micro y Pequeña Empresa.. Artículo 6°. No utilizar. de acuerdo a lo dispuesto en el Decreto Legislativo Nº 688.El despido injustificado El importe de la indemnización por despido injustificado para el trabajador de la microempresa es equivalente a diez (10) remuneraciones diarias por cada año completo de servicios con un máximo de noventa (90) remuneraciones diarias. en general. 44°. El régimen laboral especial establecido en el presente Decreto Legislativo no será aplicable a los trabajadores que cesen con posterioridad a su entrada en vigencia y vuelvan a ser contratados inmediatamente por el mismo empleador. No utilizar ni auspiciar el uso de trabajo forzado. y a un seguro de vida a cargo de su empleador. 48°. descanso por días feriados. formalización y desarrollo de las micro y pequeñas empresas para la ampliación del mercado interno y externo de éstas. salvo que haya transcurrido un (1) año desde el cese. El Régimen Laboral Especial comprende: remuneración. tengan vinculación económica con otras empresas o grupos económicos nacionales o extranjeros que no cumplan con dichas características. el mismo que entrará en vigencia a los ciento ochenta (180) días de dicha publicación. Respetar el derecho de los trabajadores a formar sindicatos y no interferir con el derecho de los trabajadores a elegir. así como a sus conductores y empleadores. dando cuenta al Congreso de la República. Ley que Regula el Proceso Contencioso Administrativo. no podrá efectuar o auspiciar ningún tipo de discriminación al remunerar. 3. género. tendrá derecho como mínimo. elaborará el Texto Único Ordenado de la Ley Nº 27584. ha delegado en el Poder Ejecutivo la facultad de legislar. 49°.. sólo corresponde a los trabajadores de la pequeña empresa.LEGISLACIÓN zo de sesenta (60) días calendario. Quinta: El presente Decreto Legislativo entrará en vigencia a partir del día siguiente de su publicación en el Diario Oficial El Peruano. como mínimo. ni apoyar el uso de trabajo infantil. jornada de trabajo de ocho (8) horas. descanso semanal. por un plazo de ciento ochenta (180) días calendario. y bajo el imperio de las leyes que rigieron su celebración.Exclusiones No están comprendidas en la presente norma ni pueden acceder a los beneficios establecidos las empresas que. Ley de Promoción y Formalización de la Micro y Pequeña Empresa Sustitúyase los artículos 43°. Artículo 2°. Para la Pequeña Empresa. Con cargo de dar cuenta al Congreso de la República. Con acuerdo del Consejo Nacional de Trabajo y Promoción del Empleo podrá establecerse. Adicionalmente. a quince (15) días calendario de descanso por cada año completo de servicios.. los derechos colectivos continuarán regulándose por las normas del Régimen General de la actividad privada. ALAN GARCÍA PÉREZ Presidente Constitucional de la República JORGE DEL CASTILLO GÁLVEZ Presidente del Consejo de Ministros ROSARIO DEL PILAR FERNÁNDEZ FIGUEROA Ministra de Justicia MERCEDES ARÁOZ FERNÁNDEZ Ministra de Comercio Exterior y Turismo APRUEBAN LA LEY DE PROMOCIÓN DE LA COMPETITIVIDAD.” Título II Régimen Laboral de la Micro y Pequeña Empresa Artículo 3°. ni apoyar o encubrir el uso de castigos corporales. salvo lo dispuesto por el artículo 26°. El monto de las gratificaciones es equivalente a media remuneración cada una. para el acceso progresivo al empleo en condiciones de dignidad y suficiencia. a la compensación por tiempo de servicios. deben cumplir lo siguiente: 1. pequeñas y medianas empresas. Segunda: El Ministerio de Justicia. Igualmente. se deben respetar los derechos laborales fundamentales. 48°. la empresa pasará definitivamente al Régimen Laboral que le corresponda. Garantizar que los trabajadores no podrán ser discriminados en base a raza. cualquiera sea su dimensión. computada a razón de quince (15) remuneraciones diarias por año completo de servicios.

9. Los trabajadores de la Pequeña Empresa serán asegurados regulares de EsSalud y el empleador aportará la tasa correspondiente de acuerdo a lo dispuesto al artículo 6° de la Ley Nº 26790.De la pensión de jubilación Tienen derecho a percibir pensión de jubilación los afiliados cuando cumplan los sesenta y cinco (65) años de edad y hayan realizado efectivamente por lo menos trescientas (300) aportaciones al Fondo de Pensiones Sociales.Criterios de la Inversión El Fondo de Pensiones Sociales se invertirá teniendo en cuenta. Mediante Decreto Supremo. asimismo. Este beneficio no se extiende a los trabajadores independientes que se afilien voluntariamente del componente Semisubdiado del Seguro Integral de Salud. Sólo podrán afiliarse al Sistema de Pensiones Sociales los trabajadores y conductores de la microempresa.Del Fondo de Pensiones Sociales Créase el Fondo de Pensiones Sociales. a la Pequeña Empresa Aplíquese a la pequeña empresa lo establecido en los artículos 43°. Los trabajadores de la Pequeña Empresa deberán obligatoriamente afiliarse a cualquiera de los regímenes previsionales contemplados en el Decreto Ley Nº 19990. Capítulo II Sistema de Pensiones Sociales Artículo 10°. JULIO 2008 73 . asimismo.Régimen especial de salud para la microempresa 9. Título III Aseguramiento en Salud y Sistema de Pensiones Sociales Capítulo I Aseguramiento en Salud Artículo 9°. de acuerdo con el artículo 326° del Código Civil. “Artículo 50°. y. o del Ministerio de Salud. Artículo 18°.. En tal caso.Del aporte del Estado El aporte del Estado se efectuará anualmente hasta por la suma equivalente de los aportes mínimos mensuales que realice efectivamente el afiliado. o del Ministerio de Salud. ESSALUD. ESSALUD. Ley que crea el Sistema Nacional de Pensiones de la Seguridad Social.De la pensión de orfandad Tienen derecho a pensión de orfandad: los hijos menores de dieciocho (18) años del afiliado o pensionista fallecido. En el Reglamento se establecerán los requisitos y condiciones para la devolución. dichos porcentajes se reducirán. d) Las donaciones que por cualquier concepto reciban. dictaminada previamente por una Comisión Médica del Seguro Social de Salud...De la Cuenta Individual del Afiliado Créase la Cuenta Individual del Afiliado al Sistema de Pensiones Sociales en la cual se registrarán sus aportes y la rentabilidad acumulados. b) Para los hijos inválidos mayores de dieciocho (18) años con incapacidad permanente total. deberán acreditar la evaluación socioeconómica del Sistema [de] Focalización de Hogares (SISFOH). c) La liquidez. hasta los veinticuatro (24) años de edad. 51° y 53°.Monto máximo de las pensiones de sobrevivencia Cuando la suma de los porcentajes máximos que corresponden al cónyuge y a cada uno de los huérfanos de conformidad con los artículos anteriores excediesen al ciento por ciento (100%) de la pensión de jubilación que percibía o hubiere tenido derecho a percibir el causante. La pérdida de los requisitos para continuar percibiendo la pensión de sobrevivencia no implica que dicho monto sea redistribuido entre los demás beneficiarios.. “Artículo 51°. Los trabajadores y conductores de la Microempresa comprendidos en la presente Ley. Artículo 12°. Artículo 24°. en el caso de los conductores de la Microempresa. Artículo 14°. Artículo 22°. Se otorgará pensión de sobrevivientes: a) Al fallecimiento de un afiliado con derecho a pensión de jubilación o que de haberse invalidado hubiere tenido derecho a pensión de invalidez. podrán solicitar el reintegro del monto acumulado en su cuenta individual más la rentabilidad que hayan obtenido. cuya administración será entregada mediante concurso público a una Administradora de Fondos de Pensiones.. el que será complementado por un monto igual por parte del Estado.2 El empleador deberá efectuar un aporte mensual por cada trabajador afiliado. Texto Único Ordenado de la Ley del Sistema Privado de Administración de Fondo de Pensiones.Creación del Sistema de Pensiones Sociales Créase el Sistema de Pensiones Sociales. En caso de fallecimiento. Texto Único Ordenado de la Ley del Sistema Privado de Administración de Fondos de Pensiones. dictaminado previamente por una Comisión Médica del Seguro Social de Salud. Esta disposición se aplica.. relacionados con el Régimen Laboral Especial de la Ley Nº 28015.De las pensiones de sobrevivencia Son pensiones de sobrevivientes las siguientes: a) De viudez. d) La garantía del equilibrio financiero del Sistema de Pensiones Sociales. La implementación del Registro Individual será de competencia de la Oficina de Normalización Previsional (ONP). La pensión será equivalente al veinte por ciento (20%) por cada beneficiario. sobre la base de doce (12) aportaciones al año. En el Reglamento se establecerán las condiciones y requisitos para obtener las prestaciones que se hace referencia en el presente capítulo. Artículo 16°. El pago del aporte del Estado se efectuará de conformidad con las previsiones presupuestarias y las condiciones que se establezcan en el Reglamento del presente Decreto Legislativo.. 46°. c) La rentabilidad obtenida por la inversión de sus recursos.. El Reglamento establecerá las condiciones y requisitos del traslado del afiliado.1 La afiliación de los trabajadores y conductores de la Microempresa al componente Semisubsidiado del Seguro Integral de Salud comprenderá a sus derechohabientes. así como el afiliado que sea declarado con incapacidad permanente parcial. Artículo 15°. se podrá emitir normas complementarias para la mejor aplicación del presente artículo. 49°... Su costo será parcialmente subsidiado por el Estado condicionado a la presentación anual del certificado de inscripción o reinscripción vigente del Registro Nacional de Micro y Pequeña Empresa del Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo. de carácter voluntario. 48°. En aquellos casos en que el afiliado haya aportado cifras superiores al mínimo. asimismo. No están comprendidos en los alcances del presente Decreto Legislativo los trabajadores que se encuentren afiliados o sean beneficiarios de otro régimen previsional. conductores y sus derechohabientes.. Compañía de Seguro o Banco cuyos requisitos y condiciones se establecerán en el Reglamento.” Artículo 8°. Artículo 17°. a fin de que el trabajador y sus derechohabientes accedan al Listado Priorizado de Intervenciones Sanitarias establecido en el Artículo 1° del Decreto Supremo Nº 004-2007-SA. refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas. El procedimiento de afiliación será establecido en el Reglamento del presente Decreto Legislativo. Artículo 25°. Subsiste el derecho a pensión de orfandad: a) Siempre que siga en forma ininterrumpida y satisfactoria estudios del nivel básico o superior de educación.. para lograr su afiliación. para los trabajadores y conductores de la Microempresa que se encuentren bajo los alcances de la Ley Nº 28015 y sus modificatorias. y. podrán optar por el Sistema de Pensiones Sociales contemplado en el Título III sobre el Aseguramiento en Salud y Sistema de Pensiones Sociales de la Ley de Promoción de la Competitividad. 44°. Artículo 21°. Ello se aplica. para los conductores de la Microempresa. Ley que crea el Sistema Nacional de Pensiones de la Seguridad Social. Ello se aplica. o del Ministerio de Salud.Seguro Social en Salud Los trabajadores de la Microempresa comprendidos en la presente Ley serán afiliados al componente Semisubsidiado del Seguro Integral de Salud. aprobado mediante Decreto Legislativo Nº 295.LEGISLACIÓN completo de servicios con un máximo de ciento veinte (120) remuneraciones diarias. los herederos podrán solicitar el reintegro de lo aportado por el causante incluyendo la rentabilidad.. b) El aporte del Estado.Del reintegro de los aportes El afiliado que cumpla sesenta y cinco (65) años de edad o trescientas (300) aportaciones efectivas. las siguientes condiciones: a) La seguridad de su valor real.. las pensiones de viudez y orfandad equivaldrán a los porcentajes que resulten. Formalización y Desarrollo de la Micro y Pequeña Empresa. Artículo 23°. el Reglamento del presente Decreto Legislativo establecerá la forma de cálculo para obtener el monto de la pensión. Ley de Modernización de la Seguridad Social en Salud.. Caduca la pensión de viudez: a) Por contraerse nuevo matrimonio civil o religioso. En el caso de las uniones de hecho deberá acreditarse dicha unión. b) Al fallecimiento de un pensionista de invalidez o jubilación. 50°. Artículo 19°. equivalente a la mitad del aporte mensual total del componente Semisubsidiado del Seguro Integral de Salud. El afiliado podrá efectuar voluntariamente aportes mayores al mínimo. quienes. y en el Decreto Supremo Nº 054-97-EF.Determinación del monto de la pensión El monto de la pensión de jubilación se calculará en función de los factores siguientes: a) El capital acumulado de la Cuenta Individual de Capitalización del afiliado. La implementación de dicha Cuenta Individual correrá a cargo de la Administradora de Fondos de Pensiones. dictaminado previamente por una Comisión Médica del Seguro Social de Salud. La rentabilidad e inversiones del Fondo de Pensiones Sociales se sujetarán a la normatividad vigente del Sistema Privado de Pensiones. El monto máximo de la pensión de viudez es igual al cuarenta y dos por ciento (42%) de la pensión de jubilación que percibía o hubiera tenido derecho a percibir el causante. b) Si se demuestra la existencia de otra unión de hecho. En el Reglamento se establecerán los requisitos y condiciones para el otorgamiento de dicha pensión. b) De orfandad. proporcionalmente de manera que la suma de todos los porcentajes así reducidos no exceda del ciento por ciento (100%) de la referida pensión...De la pensión de invalidez Tienen derecho a percibir la pensión de invalidez los afiliados cuando se declare su incapacidad permanente total. Artículo 20°. y en el segundo párrafo del artículo 56° y el artículo 57°. Ley de Promoción y Formalización de la Micro y Pequeña Empresa. las fracciones de año se abonan por dozavos”.. Artículo 11°. y en el Decreto Supremo Nº 054-97-EF. El aporte mensual de cada afiliado será establecido mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas.. en forma concurrente. En ambos casos. cuyos requisitos y condiciones se establecerán en el Reglamento del presente Decreto Legislativo. para los conductores de la Microempresa. b) La mayor rentabilidad posible. la rentabilidad de los mismos y el aporte del Estado con su correspondiente rentabilidad. que no se encuentren afiliados o sean beneficiarios de algún régimen previsional. el cual será hasta un máximo de cuatro por ciento (4%) de la Remuneración Mínima Vital correspondiente. ESSALUD. y.De los recursos del Fondo Constituyen recursos del Fondo de Pensiones Sociales: a) Las contribuciones de los afiliados. de acuerdo con lo dispuesto en el Título III sobre el Aseguramiento en Salud y Sistema de Pensiones Sociales de la Ley de Promoción de la Competitividad. Compañía de Seguros o Banco seleccionado en la subasta. y modificatorias”. Ley de Promoción y Formalización de la Micro y Pequeña Empresa.Del Registro Individual del Afiliado Créase el Registro Individual del afiliado al Sistema de Pensiones Sociales en el cual se registrarán sus aportes del Estado y la rentabilidad acumulados. 47°. Artículo 13°.De la pensión de viudez Tiene derecho a pensión de viudez el cónyuge o conviviente del afiliado o pensionista fallecido. El goce del beneficio establecido en el SNP o SPP estará sujeto a los requisitos y condiciones establecidos en la normatividad correspondiente. de carácter intangible e inembargable.. y a la relación de trabajadores.Régimen de Pensiones Los trabajadores y conductores de la Microempresa comprendidos en la presente Ley podrán afiliarse a cualquiera de los regímenes previsionales contemplados en el Decreto Ley Nº 19990.Aplicación del Régimen Laboral Especial de la Ley Nº 28015. b) El producto del aporte del Estado y su rentabilidad.Del traslado a otro régimen previsional Los afiliados del Sistema de Pensiones Sociales podrán trasladarse al Sistema Nacional de Pensiones (SNP) o al Sistema Privado de Administración de Fondos de Pensiones (SPP) con los recursos acumulados de su cuenta individual. Formalización y Desarrollo de la Micro y Pequeña Empresa y del Acceso al Empleo Decente.

LEGISLACIÓN
Título IV Modificaciones al Régimen Especial y Régimen General del Impuesto a la Renta Artículo 26°.- Modificación del Régimen Especial del Impuesto a la Renta (RER) Sustitúyase el inciso a) del artículo 118°, el artículo 120° y el artículo 124°; e incorpórese el artículo 124°-A, en el Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo Nº 179-2004-EF y normas modificatorias, con los siguientes textos: “Artículo 118°.- Sujetos no comprendidos a) No están comprendidas en el presente Régimen las personas naturales, sociedades conyugales, sucesiones indivisas y personas jurídicas, domiciliadas en el país, que incurran en cualquiera de los siguientes supuestos: (i) Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus ingresos netos superen los S/. 525,000 (Quinientos Veinticinco Mil y 00/100 Nuevos Soles). Se considera como ingreso neto al establecido como tal en el cuarto párrafo del artículo 20° de esta Ley incluyendo la renta neta a que se refiere el inciso h) del artículo 28° de la misma norma, de ser el caso. (ii) El valor de los activos fijos afectados a la actividad, con excepción de los predios y vehículos, supere los S/. 126,000.00 (Ciento Veintiséis Mil y 00/100 Nuevos Soles). (iii) Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus adquisiciones afectadas a la actividad acumuladas supere los S/. 525,000.00 (Quinientos Veinticinco Mil y 00/100 Nuevos Soles). Las adquisiciones a las que se hace referencia no incluyen las de los activos fijos. Se considera que los activos fijos y adquisiciones de bienes y/o servicios se encuentran afectados a la actividad cuando sean necesarios para producir la renta y/o mantener su fuente. (iv) Desarrollen actividades generadoras de rentas de tercera categoría con personal afectado a la actividad mayor a 10 (diez) personas. Tratándose de actividades en las cuales se requiera más de un turno de trabajo, el número de personas se entenderá por cada uno de éstos. Mediante Decreto Supremo se establecerán los criterios para considerar el personal afectado a la actividad.” “Artículo 120°.- Cuota aplicable a) Los contribuyentes que se acojan al Régimen Especial pagarán una cuota ascendente al 1.5% (uno punto cinco por ciento) de sus ingresos netos mensuales provenientes de sus rentas de tercera categoría. b) El pago de la cuota realizado como consecuencia de lo dispuesto en el presente artículo tiene carácter cancelatorio. Dicho pago deberá efectuarse en la oportunidad, forma y condiciones que la SUNAT establezca. Los contribuyentes de este Régimen se encuentran sujetos a lo dispuesto por las normas del Impuesto General a las Ventas.” “Artículo 124°.- Libros y Registros Contables Los sujetos del presente Régimen están obligados a llevar un Registro de Compras y un Registro de Ventas de acuerdo con las normas vigentes sobre la materia.” “Artículo 124°-A.- Declaración Jurada Anual Los sujetos del presente Régimen anualmente presentarán una declaración jurada la misma que se presentará en la forma, plazos y condiciones que señale la SUNAT. Dicha declaración corresponderá al inventario realizado el último día del ejercicio anterior al de la presentación.” Artículo 27°.- Contabilidad del Régimen General del Impuesto a la Renta Sustitúyase el primer y segundo párrafos del artículo 65° del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo Nº 179-2004-EF y normas modificatorias, por los siguientes: “Artículo 65°.- Los perceptores de rentas de tercera categoría cuyos ingresos brutos anuales no superen las 150 UIT deberán llevar como mínimo un Registro de Ventas, un Registro de Compras y Libro Diario de Formato Simplificado de acuerdo con las normas sobre la materia. Los demás perceptores de rentas de tercera categoría están obligados a llevar contabilidad completa.” Artículo 28°.- Depreciación acelerada para las pequeñas empresas Las pequeñas empresas podrán depreciar el monto de las adquisiciones de bienes muebles, maquinarias y equipos nuevos destinados a la realización de la actividad generadora de renta gravadas; en el plazo de tres años. Para este efecto serán considerados nuevos aquellos que no hayan sufrido desgaste alguno por uso o explotación. El presente beneficio tendrá una vigencia de tres ejercicios gravables, contados a partir del ejercicio siguiente a la fecha de publicación del presente Decreto Legislativo. Título V Promoción para el Desarrollo y la Competitividad Capítulo I Personería y Constitución Simplificada Artículo 29°.- Personería jurídica Para acogerse a la presente ley, la microempresa no necesita constituirse como persona jurídica, pudiendo ser conducida directamente por su propietario persona individual. Podrá, sin embargo, adoptar voluntariamente la forma de Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, o cualquiera de las formas societarias previstas por la ley. Artículo 30°.- Constitución de empresas en línea Las entidades estatales y, en especial, la Presidencia del Consejo de Ministros - PCM, el Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo - MTPE, la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT, la Superintendencia Nacional de Registros Públicos - SUNARP, y el Registro Nacional de Identificación y Estado Civil - RENIEC, implementarán un sistema de constitución de empresas en líneas que permita que el trámite concluya en un plazo no mayor de 72 horas. La implementación será progresiva, según lo permitan las condiciones técnicas en cada localidad. Capítulo II Acceso al Financiamiento Artículo 31°.- Acceso al financiamiento El Estado promueve el acceso de las MYPE al mercado financiero y al mercado de capitales, fomentando la expansión, solidez y descentralización de dichos mercados. El Estado promueve el fortalecimiento de las instituciones de microfinanzas supervisadas por la Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras de Fondos de Pensiones - SBS. Asimismo, promueve la incorporación al sistema financiero de las entidades no reguladas que proveen servicios financieros a las MYPE. Artículo 32°.- Participación de las entidades financieras del Estado La Corporación Financiera de Desarrollo - COFIDE, el Banco de la Nación y el Banco Agrario promueven y articulan integralmente a través de los intermediarios financieros el financiamiento a las MYPE, diversificando, descentralizando e incrementando la cobertura de la oferta de servicios de los mercados financieros y de capitales. Son intermediarios financieros elegibles para utilizar los recursos de las entidades financieras del Estado para el financiamiento a las MYPE, los considerados en la Ley Nº 26702, Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras de Fondos de Pensiones y sus modificatorias. Complementariamente, se podrá otorgar facilidades financieras a las instituciones de microfinanzas no reguladas. El Reglamento contemplará medidas y acciones específicas al respecto. Artículo 33°.- Cesión de derechos de acreedor a favor de las instituciones financieras reguladas por la Ley del Sistema Financiero En los procesos de contratación de bienes y servicios que realicen las entidades públicas con las MYPE, una vez adjudicada la buena pro a favor de cualquiera de estas, las MYPE podrán ceder su derecho de acreedor a favor de las instituciones financieras reguladas por la Ley Nº 26702, Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros. Sólo podrán ceder sus derechos a las entidades financieras del Estado, las MYPE que hubieran celebrado contratos con el Estado derivados de procesos de selección de licitación pública, concurso público, y adjudicación directa en el marco de la Ley de Contrataciones y Adquisiciones del Estado. Esa cesión de derechos no implica traslado de las obligaciones contraídas por las MYPE. Capítulo III Otros Instrumentos de Promoción Artículo 34°.- Acceso de las microempresas a los beneficios del Fondo de Investigación y Desarrollo para la Competitividad Incorpórese como beneficiarios de la Ley Nº 29152, Ley que establece la implementación y el funcionamiento del Fondo de Investigación y Desarrollo para la Competitividad - FIDECOM, a las micro empresas. Parte de los recursos del FIDECOM se asignan preferentemente al financiamiento de programas de capacitación de los trabajadores y de los conductores de las micro empresas que fortalezcan su capacidad de generación de conocimientos tecnológicos para la innovación en procesos, productos, servicios y otros, en áreas específicas relacionadas con este tipo de empresas. Los programas de capacitación son administrados por entidades académicas elegidas por concurso público, cuyo objetivo prioritario será el desarrollo de las capacidades productivas y de gestión empresarial de las micro empresas. Artículo 35°.- Fomento de la asociatividad, clusters y cadenas de exportación El acceso a los programas y medidas de fomento al desarrollo empresarial será articulado de modo de priorizar a aquellas empresas que se agrupen en unidades asociativas o clusters o se inserten en procesos de subcontratación o cadenas productivas de exportación. Artículo 36°.- Acceso a información comparativa internacional sobre las mejores prácticas en políticas de promoción para las MYPE Un grupo de trabajo interinstitucional, cuya composición será fijada por el Reglamento, asumirá la responsabilidad de monitorear en forma permanente y actualizar el conocimiento sobre las mejores prácticas y las experiencias internacionales más relevantes en materia de política para las MYPE. DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES PRIMERA.- Fondo para Negociación de Facturas Autorícese a COFIDE a crear y administrar un Fondo destinado a financiar el descuento de facturas provenientes de las ventas de las Microempresas a que se refiere este Decreto Legislativo. Las características y la operatividad del Fondo serán aprobadas por Resolución Ministerial del Ministerio de Economía y Finanzas. SEGUNDA.- Registro Único de Contribuyentes El Registro Único del Contribuyente será utilizado para todo y cualesquier registro administrativo en que sea requerida la utilización de un número, incluida Essalud. Por norma reglamentaria se determinará el alcance y el período de implementación de esta medida. TERCERA.- Exclusión de actividades Las unidades económicas que se dediquen al rubro de bares, discotecas, juegos de azar y afines no podrán acogerse a la presente norma. CUARTA.- Reducción de tasas Las MYPE están exoneradas del setenta por ciento (70%) de los derechos de pago previstos en el Texto Único de Procedimientos Administrativos del MTPE, por los trámites y procedimientos que efectúan ante la Autoridad Administrativa de Trabajo. QUINTA.- Discapacitados En las instituciones públicas donde se otorgue en concesión servicios de fotocopiado, mensajería u otros de carácter auxiliar a las labores administrativas de oficina, las micro empresas constituidas y conformadas por personas con discapacidad o personas adultas de la tercera edad, en condiciones de similar precio, calidad y capacidad de suministro, serán consideradas prioritariamente para la prestación de tales servicios. SEXTA.- Extensión del régimen laboral de la micro empresa Las juntas o asociaciones o agrupaciones de propietarios o inquilinos en régimen de propiedad horizontal o condominio habitacional, así como las asociaciones o agrupaciones de vecinos, podrán acogerse al régimen laboral de la microempresa respecto de los trabajadores que les prestan servicios en común de vigilancia, limpieza, reparación, mantenimiento y similares, siempre y cuando no excedan de diez (10) trabajadores. SÉPTIMA.- Sector agrario La presente Ley podrá ser de aplicación a las microempresas que desarrollan actividades comprendidas en la Ley Nº 27360, Ley que aprueba las Normas de Promoción del Sector Agrario, conforme a las reglas de opción que establezca el Reglamento. Las pequeñas empresas del sector agrario se rigen exclusivamente por la Ley Nº 27360 y su norma reglamentaria. OCTAVA.- Amnistía laboral y de seguridad social Concédase una amnistía para las empresas que se encuentren dentro de los alcances de la presente norma, a fin de regularizar el cumplimiento del pago de las obligaciones laborales y de seguridad social vencidas hasta la vigencia del presente Decreto Legislativo. La amnistía laboral y de seguridad social, referida esta última a las aportaciones a ESSALUD y a la Oficina de Normalización Previsional (ONP), sólo concede a los empleadores el beneficio de no pagar multas, intereses u otras sanciones administrativas que se generen o hubiesen generado por el incumplimiento de dichas obligaciones ante las autoridades administrativas, tales como el Ministerio

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LEGISLACIÓN
de Trabajo y Promoción del Empleo, Superintendencia Nacional de Administración Tributaria, ESSALUD y ONP. El acogimiento al presente beneficio tendrá un plazo de cuatro (4) meses contados desde la vigencia del presente Decreto Legislativo. NOVENA.- Derogatoria Derógase las leyes, reglamentos y demás normas que se opongan a lo dispuesto en este Decreto Legislativo desde la vigencia de la misma. Derógase el artículo 6° del Decreto Supremo Nº 004-2007SA y las disposiciones legales en vigencia, en cuanto se oponen al presente Decreto Legislativo. DÉCIMA.- Vigencia El presente Decreto Legislativo entra en vigencia desde el día siguiente de la fecha de publicación de su Reglamento, el cual será refrendado por el Ministro de Trabajo y Promoción del Empleo y el Ministro de Economía y Finanzas. El plazo máximo para reglamentar este Decreto Legislativo es de sesenta (60) días a partir de su publicación. DÉCIMO PRIMERA.- Texto Único Ordenado Mediante Decreto Supremo, que será refrendado por el Ministro de Trabajo y Promoción del Empleo, se aprobará el Texto Único Ordenado de la Ley Nº 28015, Ley de Promoción y Formalización de la Micro y Pequeña Empresa. POR TANTO: Mando se publique y cumpla, dando cuenta al Congreso de la República. Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veintisiete días del mes de junio del año dos mil ocho. ALAN GARCÍA PÉREZ Presidente Constitucional de la República JORGE DEL CASTILLO GÁLVEZ Presidente del Consejo de Ministros LUIS CARRANZA UGARTE Ministro de Economía y Finanzas MARIO PASCO COSMÓPOLIS Ministro de Trabajo y Promoción del Empleo artículo 118° de la Constitución Política del Perú y de conformidad con lo establecido por el artículo 11° de la Ley Nº 29173; DECRETA: Artículo 1°.- Aprobación del Listado Apruébese el “Listado de entidades que podrán ser exceptuadas de la percepción del IGV” a que se refiere el artículo 11° de la Ley Nº 29173. De conformidad con lo dispuesto en el citado artículo 11°, el referido listado será publicado en el portal del Ministerio de Economía y Finanzas en Internet a más tardar el último día hábil del mes de junio de 2008, y regirá a partir del primer día calendario del mes siguiente a la fecha de dicha publicación. Artículo 2°.- Refrendo El presente Decreto Supremo será refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas. Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los treinta días del mes de junio del año dos mil ocho. ALAN GARCÍA PÉREZ Presidente Constitucional de la República LUIS CARRANZA UGARTE Ministro de Economía y Finanzas únicamente con el Certificado de Residencia entregado por el sujeto residente en ese Estado, el cual deberá ser emitido por la entidad competente de dicho Estado. Cuando la entidad competente para la emisión del Certificado de Residencia, posea un sistema de verificación en línea, el agente de retención deberá comprobar su autenticidad. Para tal efecto, la SUNAT, mediante Resolución de Superintendencia, señalará los Estados con los cuales el Perú ha celebrado un CDI que cuenten con sistemas de verificación en línea. Para sustentar el otorgamiento de beneficios previstos en el CDI, el Certificado de Residencia debe consignar que el contribuyente es residente de un Estado con el cual el Perú ha celebrado un CDI y que, en tal virtud, se encuentra sujeto a impuestos en dicho Estado, por el periodo de tiempo que en él se señale. El Certificado de Residencia tendrá un plazo de vigencia de cuatro (4) meses contados a partir de la fecha de su emisión, salvo que el Estado emisor otorgue un plazo menor de vigencia. Si el sujeto residente del otro Estado no presenta el Certificado de Residencia al momento de la retención, el agente de retención deberá efectuarla sin considerar los beneficios contemplados en el CDI. En este supuesto, el sujeto residente de ese otro Estado podrá solicitar ante la SUNAT la devolución de los impuestos retenidos indebidamente o en exceso, teniendo en cuenta lo siguiente: a) El Certificado de Residencia que contiene la información señalada en el cuarto párrafo del presente artículo es el único documento que acreditará la condición de residente en el otro Estado por el periodo materia de devolución; el mismo que deberá adjuntarse a la solicitud de devolución. b) Si el Estado de donde es residente no tiene regulación respecto del Certificado de Residencia, se considerará como tal cualquier documento que emita la entidad competente, siempre que contenga la información señalada en el cuarto párrafo del presente artículo, por el periodo que es materia de devolución. El referido documento deberá adjuntarse a la solicitud de devolución. Artículo 3°.- De la emisión del Certificado de Residencia en el Perú El Certificado de Residencia emitido en el Perú tiene por finalidad acreditar la calidad de residente de un contribuyente en dicho Estado. Será otorgado, previa solicitud del contribuyente o de su representante legal. La SUNAT emitirá el Certificado de Residencia de acuerdo con la forma, plazos y condiciones que establezca mediante Resolución de Superintendencia. Artículo 4°.- Refrendo El presente Decreto Supremo será refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas. DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA FINAL Única.- Vigencia El presente Decreto Supremo entrará en vigencia a partir del día siguiente de su publicación. Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los tres días del mes de julio del año dos mil ocho. ALAN GARCÍA PÉREZ Presidente Constitucional de la República LUIS CARRANZA UGARTE Ministro de Economía y Finanzas

ESTABLECEN LA OBLIGACIÓN DE REQUERIR LA PRESENTACIÓN DEL CERTIFICADO DE RESIDENCIA PARA APLICAR LOS CDI Y REGULAN LA EMISIÓN DE LOS CERTIFICADOS DE RESIDENCIA EN EL PERÚ (04.07.2008 – 375466) DECRETO SUPREMO Nº 090-2008-EF(*)
EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA CONSIDERANDO: Que, conforme lo prevé el artículo 76° de la Ley del Impuesto a la Renta, cuyo Texto Único Ordenado ha sido aprobado por el Decreto Supremo Nº 179-2004-EF y normas modificatorias, las personas o entidades que paguen o acrediten a beneficiarios no domiciliados rentas de fuente peruana de cualquier naturaleza, deberán retener y abonar al fisco con carácter definitivo dentro de los plazos previstos por el Código Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual, los impuestos a que se refieren los artículos 54° y 56° de la citada Ley, según sea el caso; Que, el Decreto Ley Nº 25883 autoriza al Ministro de Economía y Finanzas a negociar y suscribir convenios bilaterales para evitar la doble imposición y prevenir la evasión tributaria; Que, resulta necesario para la efectiva aplicación de los beneficios previstos en los convenios para evitar la doble imposición y prevenir la evasión tributaria, la sustentación en el Perú por parte del no domiciliado, de su condición de residente en otro Estado Contratante, así como la acreditación de la residencia en el Perú, en un Estado con el cual el Perú tenga celebrado el citado convenio; En uso de las facultades conferidas por el inciso 8) del artículo 118° de la Constitución Política del Perú; DECRETA: Artículo 1°.- Definiciones Para efecto del presente Decreto Supremo se entenderá por: 1. CDI: Al Convenio para evitar la doble imposición y prevenir la evasión tributaria. 2. SUNAT: A la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria. Artículo 2°.- Certificado de Residencia emitido por un Estado con el cual el Perú ha celebrado un CDI El Certificado de Residencia emitido por la entidad competente de un Estado con el cual el Perú ha celebrado un CDI, tiene por finalidad acreditar la calidad de residente en ese Estado a fin de poder hacer uso de los beneficios contemplados en el CDI. El agente de retención del Impuesto a la Renta por rentas pagadas o acreditadas a sujetos residentes en un Estado con el cual el Perú ha celebrado un CDI, o en general, de cualquier impuesto al que sea aplicable el CDI, deberá sustentar el otorgamiento de beneficios previstos en el CDI

APRUEBAN EL LISTADO DE ENTIDADES QUE PODRÁN SER EXCEPTUADAS DE LA PERCEPCIÓN DEL IGV (30.06.2008 – 375288) DECRETO SUPREMO Nº 087-2008-EF
EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA CONSIDERANDO: Que el Capítulo II de la Ley Nº 29173 regula el Régimen de Percepciones del Impuesto General a las Ventas (IGV) aplicable a las operaciones de venta gravadas con dicho impuesto de los bienes señalados en el Apéndice 1 de la indicada Ley, por el cual el agente de percepción percibirá del cliente un monto por concepto del IGV que este último causará en sus operaciones posteriores; Que el artículo 11° de la citada Ley señala que no se efectuará la percepción, entre otras, en las operaciones respecto de las cuales se emita un comprobante de pago que otorgue derecho al crédito fiscal y el cliente tenga la condición de agente de retención o figure en el “Listado de entidades que podrán ser exceptuadas de la percepción del IGV”; Que con relación al referido listado, el mencionado artículo 11° dispone que será aprobado mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas con opinión técnica de la SUNAT, y señala las entidades que podrán ser incluidas en el mismo, así como las condiciones que deben verificarse para tal efecto; Que según lo indicado por la citada norma, el Ministerio de Economía y Finanzas publicará el referido listado, a través de su portal en Internet, a más tardar el último día hábil de los meses de marzo, junio, setiembre y diciembre de cada año, el cual regirá a partir del primer día calendario del mes siguiente a la fecha de su publicación; Que resulta necesario aprobar el “Listado de entidades que podrán ser exceptuadas de la percepción del IGV”; En uso de las facultdes conferidas por el numeral 8 del

–––– (*) Incluye Fe de Erratas publicada el 10 de julio de 2008 en el diario oficial El Peruano.

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LEGISLACIÓN SUMILLADA

Legislación Tributaria
Del 06 de junio al 05 de julio de 2008
1. BENEFICIOS TRIBUTARIOS – Disposiciones para Zonas de Emergencia por Desastres Naturales (06.06.2008 – 373487)(1) . Mediante D. S. Nº 040-2008-PCM se prorroga el Estado de Emergencia en el departamento de Ica, las provincias de Cañete y Yauyos en el departamento de Lima y las provincias de Castrovirreyna, Huaytará y el distrito de Acobambilla de la provincia de Huancavelica del departamento de Huancavelica. 2. CONVENIOS TRIBUTARIOS – CDI con Brasil (06.06.2008 – 373530)(2) . Por D. S. Nº 019-2008-RE se ratifica el Convenio entre el Gobierno de la República del Perú y el Gobierno de la República Federativa del Brasil para Evitar la Doble Tributación y para Prevenir la Evasión Fiscal en relación con el Impuesto a la Renta. 3. ADUANAS – Régimen de Exportación (06.06.2008 – 373580)(1). Mediante Circular Nº 003-2008-SUNAT/A se establecen disposiciones para solicitar la prórroga del plazo para el embarque de mercancías con destino al exterior. 4. MINERÍA – Disposiciones reglamentarias (07.06.2008 – 373616). Por D. S. Nº 030-2008-EM se aprueban criterios y procedimientos para la evaluación y otorgamiento del Certificado de Operación Minera – COM para las actividades mineras de la pequeña minería y minería artesanal. 5. AGRICULTURA – Régimen de Promoción al Productor Agrario (10.06.2008 – 373787). Mediante Dec. Leg. Nº 1020 se establecen disposiciones aplicables para la promoción de la organización de productores agrarios y la consolidación de la propiedad rural para el crédito agrario. 6. DESCENTRALIZACIÓN – Promoción para fusión de municipios distritales (10.06.2008 – 373793). Por D. S. Nº 075-2008-EF se aprueba el Reglamento de la Ley Nº 29021 – Ley de Promoción para la fusión de municipios distritales. 7. SUNAT – Organización Interna (11.06.2008 – 373876)(2). Mediante R. M. Nº 340-2008-EF/10 se designan representantes de los Créditos Tributarios del Estado a que se refiere la Ley General del Sistema Concursal. 8. VIVIENDA – Disposiciones reglamentarias (11.06.2008 – 373888). Por D. S. Nº 017-2008-VIVIENDA se modifica diversos artículos del Reglamento de Formalización de la Propiedad en Programas de Vivienda del Estado a cargo de COFOPRI y del Reglamento de Adjudicación de Lotes de Propiedad del Estado ocupados por Mercados. 9. VIVIENDA – Disposiciones reglamentarias (11.06.2008 – 373889). Mediante D. S. Nº 018-2008-VIVIENDA se modifica el TUO del Reglamento de la Ley Nº 27157, Ley de Regularización de Edificaciones, del Procedimiento para la Declaratoria de Fábrica y del Régimen de Unidades Inmobiliarias de Propiedad Exclusiva y de Propiedad Común. 10. ADUANAS – Régimen de Exportación (13.06.2008 – 374008)(1). Por Circular Nº 004-2008-SUNAT/A se establecen disposiciones sobre la subsanación o rectificación de errores en la descripción de mercancías consignadas en la declaración provisional de exportación. 11. TELECOMUNICACIONES – disposiciones sobre OSIPTEL (14.06.2008 – 374039). Mediante Dec. Leg. Nº 1021 se otorga al OSIPTEL la facultad de establecer obligaciones normativas respecto del acceso a los elementos de red de manera desagregada. 12. PUERTOS – Disposiciones Legales (17.06.2008 – 374136). Por Dec. Leg. Nº 1022 se modifica la Ley del Sistema Portuario Nacional – Ley Nº 27943, con la finalidad de incorporarle instrumentos que faciliten el comercio exterior. La fe de erratas se publicó el 19 de junio en la página 374309. 13. ADUANAS – Disposiciones sobre Impor tación (18.06.2008 – 374164). Mediante Decreto de Urgencia Nº 0222008 se establecen medidas que permiten el abastecimiento temporal de bienes de primera necesidad en el Sur del País. 14. ADUANAS – Arancel de Aduanas (18.06.2008 – 374174)(1). Por D. S. Nº 078-2008-EF se modifica el Arancel de Aduanas, aprobado por D. S. Nº 017-2007-EF. 15. DETRACCIONES DE IMPUESTO – Disposiciones reglamentarias (19.06.2008 – 374335)(2). Mediante R. de S. Nº 098-2008/SUNAT se modifica la R. de S. Nº 183-2004/ SUNAT, la R. de S. Nº 266-2004/SUNAT y R. de S. Nº 073-2006/SUNAT, que aprobaron normas para la aplicación del Régimen de detracciones de impuestos.
––––– (1) Publicado en el Suplemento Electrónico Legislación Tributaria Complementaria Nº 26, junio de 2008. (2) Publicado en el Suplemento Especial Informe Tributario Nº 205, junio de 2008.

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2008 – 374620)(3).06. 26. 28. rectora del Sistema Administrativo de Gestión de Recursos Humanos.2008 – 374442).2008 – 374444).06. S. Leg. Mediante Dec. Leg. PESQUERÍA – Disposiciones legales (22. La Fe de Erratas fue publicada el 28 de junio en la página 375123. LABORAL – Disposiciones sobre tercerización (24.2008 – 374617). Nº 1029 se modifica la Ley del Procedimiento Administrativo General – Ley Nº 27444 y la Ley del Silencio Administrativo – Ley Nº 29060.06.06. Nº 1038 se precisa los alcances de la Ley Nº 29245. Nº 1039 se establecen disposiciones para modificar el Dec. Mediante Dec.06.06. Mediante D. 34. SISTEMA FINANCIERO – Disposiciones legales (22. Leg. Por Ley Nº 29246 se modifica la Ley Nº 28493.06. ACTIVIDAD EMPRESARIAL – Promoción de la Actividad Privada (25. Por Dec. Por Dec. Leg. ACTIVIDAD EMPRESARIAL – Límites a la actividad (24. SECTOR PÚBLICO – Disposiciones sobre personal (21. Nº 1030 se aprueba la Ley de los Sistemas Nacionales de Normalización y Acreditación.2008 – 374613)(3).2008 – 374673). Nº 1040 se modifica la Ley Nº 27651.2008 – 374663). que regula el uso del correo electrónico comercial no solicitado. 37.2008 – 374684). 35. estableciendo sus beneficios y límites. 22. 21. Leg. MINERÍA – Disposiciones legales (26.06. 23.2008 – 374682)(4). Leg.2008 – 374783). Nº 1024 se crea y regula el Cuerpo de Gerentes Públicos. julio de 2008.2008 – 374685)(3).2008 – 374397)(2).06. ACTIVIDAD EMPRESARIAL – Disposiciones sobre el Ambiente (26. Mediante Dec.06.06. ACUICULTURA – Disposiciones legales (24. Leg. COMERCIO EXTERIOR – Disposiciones sobre Ventanilla Única (25. 30. SECTOR PÚBLICO – Disposiciones sobre personal (21.06. Por Dec. que creó el Ministerio del Ambiente. Nº 1031 se promueve la eficiencia de la actividad empresarial del Estado. Nº 1032 se declara de interés nacional la actividad acuícola. 27. Leg. SECTOR PÚBLICO – Disposiciones legales (24. Leg. 29. Nº 1028 se modifica la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros. Nº 1033. Nº 1025 se aprueban las Normas de Capacitación y rendimiento para el Sector Público. estableciéndose disposiciones con carácter legal sobre la materia. SECTOR PÚBLICO – Actividad Empresarial del Estado (24.06.06. Mediante Dec. Mediante Dec. SECTOR PÚBLICO – Disposiciones sobre personal (21. Nº 1037 se promueve la inversión privada en proyectos de construcción de viviendas de interés social a fin de mejorar la competitividad económica de las ciudades. 36.2008 – 374683)(4). LIBRE COMPETENCIA – Disposiciones sobre Conductas Anticompetitivas (25. Mediante Dec. estableciendo disposiciones aplicables.06. Leg.2008 – 374615)(4). 33. Ley que regula los Servicios de Tercerización.06. Leg. Por Dec. Nº 1023 se crea la Autoridad Nacional del Servicio Civil. 19. junio de 2008. Mediante Dec.06. se aprueba la Ley de Organización y Funciones del Instituto Nacional de Defensa de la Competencia y de la Protección de la Propiedad Industrial – INDECOPI. ACTIVIDAD EMPRESARIAL – Disposiciones legales (25. Leg. PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS – Disposiciones legales (24. “Ley de Formalización y Promoción de la Pequeña Mine––––– (2) Publicado en el Suplemento Especial Informe Tributario Nº 205.06. Por Dec. (3) Publicado en el Suplemento Electrónico Legislación Tributaria Complementaria Nº 27. Nº 1026 se establece un Régimen Especial Facultativo para los Gobiernos Regionales y Locales que deseen implementar Procesos de Modernización Institucional Integral. 32.2008 – 374437). La fe de erratas fue publicada el 29 de junio en la página 375220. Mediante Dec. Mediante Ley Nº 29245 se regula los servicios de tercerización. Por Dec. Leg.06. Por Resolución Nº 1050-2008/TDC-INDECOPI se declaran barreras burocráticas ilegales a los cobros por autorización de obras en la vía pública determinados en función de la extensión de las obras y no del costo efectivo del servicio de tramitación brindado por la Municipalidad. Nº 082-2008-EF se aprueba el Reglamento del Dec. (4) Publicado en el presente número de la Revista Análisis Tributario.LEGISLACIÓN SUMILLADA 16. Nº 996 y otras disposiciones complementarias. Leg. Nº 1013. 25.06. Por Dec.2008 – 374549).2008 – 374447). 24.2008 – 374614). LIBRE COMPETENCIA – Disposiciones sobre INDECOPI (25. 31. Leg.2008 – 374782). Leg.2008 – 374623). Nº 1034 se aprueba la Ley de Represión de Conductas Anticompetitivas. JULIO 2008 77 .06. Nº 1027 se modifica la Ley General de Pesca (Ley Nº 25977) para adecuarla al proceso de competitividad económica para su mejor aprovechamiento. 18. Leg. SECTOR PÚBLICO – Disposiciones sobre personal (21.06. Leg. Nº 1035 se aprueba la Ley de Adecuación al “Acuerdo sobre las medidas en materia de inversiones relacionadas con el comercio” de la Organización Mundial de Comercio – OMC.2008 – 374663). Nº 1036 se establecen los alcances normativos aplicables a la Ventanilla Única de Comercio Exterior. ACTIVIDAD EMPRESARIAL – Disposiciones legales (25. 17.2008 – 374549). ACTIVIDAD EMPRESARIAL – Disposiciones legales (25. 20. Leg. Por Dec. Mediante Dec. TRIBUTOS MUNICIPALES – Disposiciones sobre Tasas (20. Leg. Por Dec.

60.06. 59. LIBRE COMPETENCIA – Disposiciones sobre Derechos del Consumidor (26. MERCADO DE VALORES – Disposiciones Legales (26.2008 – 374956). Mediante Dec.2008 – 374996). Nº 106-2008/SUNAT se incorporan contribuyentes al Directorio de la Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales. Mediante Dec.06. Nº 1048 se precisa la regulación minera ambiental de los depósitos de almacenamiento de concentrados de minerales.06. 45.06. Nº 862.06. 49.2008 . julio de 2008. 53. Leg. Nº 1054 se modifica artículos de la Ley General de Minería cuyo TUO fue aprobado por D. Nº 1064 se aprueba el régimen jurídico para el aprovechamiento de las tierras de uso agrario. Nº 1046 se modifica la Ley de Fondos de Inversión y sus Sociedades Administradoras. IMPUESTO A LA RENTA – Depreciación de activos (28. SECTOR PÚBLICO – Disposiciones sobre Extranjería (26.06. S. Por Dec. SUNAT – Organización interna (27.2008 – 374892).2008 – 375041). Mediante Dec. 44. TRABAJO – Régimen de Contratación Administrativa en el Estado (28.2008 – 374802). 42. Nº 1069 se modifica el Código Procesal Civil. Nº 1044 se aprueba la Ley de Represión de la Competencia Desleal. TRANSPORTES – Disposiciones legales (27. Nº 1055 se modifica la Ley Nº 28611. 61. ACTIVIDAD EMPRESARIAL – Disposiciones sobre Notarios (26. Nº 1050 se aprueba modificaciones a la Ley General del Sistema Concursal.2008 – 374809).06. Leg. ELECTRICIDAD – Disposiciones legales (26. 54. Ley Nº 26702. Leg. Leg. Nº 1053 se aprueba la nueva Ley General de Aduanas. Ley General de Transporte y Tránsito Terrestre. Nº 1067 se modifica la Ley Nº 27584.06. Nº 1071 se establecen disposiciones legales para normar el Arbitraje. Mediante Dec. Nº 014-92-EM.2008 – 374890).06. Nº 1051 se modifica la Ley Nº 27181. Por Dec. SISTEMA FINANCIERO – Disposiciones Legales (27. Leg. 62.2008 – 374885)(4). ACTIVIDAD EMPRESARIAL – Disposiciones sobre Ambiente (27. 40. Por Dec. Nº 1062 se aprueba la Ley de Inocuidad de los Alimentos (cuya fe de erratas fue publicada el 3 de julio en la página 375374). aprobada por el Dec. La fe de erratas fue publicada el 4 de julio en la página 375454.2008 – 374986)(3). Por Dec. 51. Ley que regula los pasivos ambientales de la actividad minera. Leg. Nº 1058 se promueve la inversión en la actividad de generación eléctrica con recursos hídricos y con otros JULIO 2008 recursos renovables por medio de un régimen de depreciación acelerada. Mediante Dec.2008 – 374810)(4). Por Dec. Mediante Dec. 39. Nº 1061 se aprueba modificaciones a la Ley del Mercado de Valores. Por Dec. Nº 1049 se establece el nuevo marco normativo para la actuación de los Notarios.06. Por Dec. Nº 1057 se establecen disposiciones para regular el Régimen Especial de Contratación Administrativa de Servicios. Nº 1059 se aprueba la Ley General de Sanidad Agraria.06. Leg. Ley que regula el Proceso Contencioso Administrativo. MINERÍA – Disposiciones legales (26. Nº 1042 se modifica y adiciona diversos artículos a la Ley Nº 28271. Nº 1045 se aprueba la Ley Complementaria del Sistema de Protección al Consumidor. Nº 1043 se modifica la Ley de Extranjería.2008 – 374788).06.06. 38.06. Leg.06. 58. Nº 1052 se modifica la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros.LEGISLACIÓN SUMILLADA ría y Minería Artesanal” y la Ley General de Minería. AGRICULTURA – Disposiciones legales (28.2008 – 374895)(3).2008 – 375010). LIBRE COMPETENCIA – Disposiciones sobre Competencia Desleal (26. 48. Leg.2008 – 375008). La fe de erratas fue publicada el 27 de julio en la página 374923. 46. Por Dec.06.2008 – 374806).06. Leg. ARBITRAJE – Disposiciones legales (28. Leg. 43.06. AGRICULTURA – Uso agrario de las tierras (28. Leg. Nº 1041 se modifican diversas disposiciones del Marco Normativo Eléctrico. Por Dec. Leg.06.2008 – 374921). de S. Por Dec.06. Mediante Dec.06. Leg. Leg. (4) Publicado en el presente número de la Revista Análisis Tributario. Nº 703.06. 56. Nº 1060 se regula el Sistema Nacional de Innovación Agraria. Dec. Leg.2008 – 374792). SISTEMA CONCURSAL – Disposiciones legales (27. Leg. MERCADO DE VALORES – Disposiciones legales (28. Mediante Dec.2008 – 374789)(4). Nº 1070 se modifica la Ley Nº 26872. 52. PROCESOS CIVILES – Disposiciones legales (28. Mediante Dec. 78 .06. ADQUISICIONES ESTATALES – Disposiciones legales (28.2008 – 375030). 57. Mediante Dec. y por Dec. ––––– (3) Publicado en el Suplemento Electrónico Legislación Tributaria Complementaria Nº 27. Leg. para incluir las disciplinas del Acuerdo de Promoción Comercial entre el Perú y los Estados Unidos de América. Leg. Leg. ADUANAS – Disposiciones Legales (27. Leg. por Dec. Mediante Dec. Nº 861.2008 – 374988). Leg. 55. Ley General del Ambiente.06. Leg.06.2008 – 374987)(4).2008 – 375020)(4). con la finalidad de promover la mejora de la administración de justicia en materia comercial. Nº 1063 se aprueba la Ley de Adquisiciones Estatales a través de la Bolsa de Productos.2008 – 375034). Dec. Leg. Leg. Leg. Ley de Conciliación.2008 – 374785). Mediante Dec. CONCILIACIÓN – Disposiciones legales (28. 41. CÓDIGO TRIBUTARIO – Proceso Contencioso Administrativo (28. Por Dec. Leg. Por R.374922). Leg. MINERÍA – Disposiciones legales (26. Por Dec. MINERÍA – Disposiciones legales (27. Leg. 47. 50.

P.2008 – 375315)(3).LEGISLACIÓN SUMILLADA 63. IGV E IPM – Régimen de Percepciones del Impuesto (30.06. La fe de erratas fue publicada el 6 de julio en la página 375629. Leg.2008 – 375089). 71. 79 . R. N. NAA Nº 319-2008-SUNAT/ A se modifican Reglamentos del Régimen de Gradualidad de sanciones aduaneras. NAA R.P. de A. 73. R. ––––– NOTA: Las referencias a páginas corresponden a las de la sección NORMAS LEGALES del Diario Oficial "El Peruano". R.2008 – 375080).C.06.07. Leg. M. Leg. Mediante Dec. AGRICULTURA – Disposiciones legales (28.06.06. R. Dec. Ley sobre el Derecho de Autor. IMPUESTO A LA RENTA – Régimen Especial de Renta (28. Nº 1080 se modifica la Ley Nº 27262 . R. de O.07. ADUANAS – Disposiciones sobre Expor tación (01. 78. PROPIEDAD INDUSTRIAL – Disposiciones legales (28. La fe de erratas fue publicada el 6 de julio en la página 375628. J. 70.06.2008 – 375115). Nº 090-2008-EF se establece la obligación de requerir la presentación del Certificado de Residencia para aplicar los CDI y la regulación de la emisión de los Certificados de Residencia en el Perú. R. SUNAT – Organización interna (03. de Pres. R.06. R. 67. R. Por Dec. de S. Por Dec. Ejec.2008 – 375103). de S.Ley General de Semillas.2008 – 375082). Nº 1090 se aprueba la Ley Forestal y de Fauna Silvestre. Mediante D. G. Mediante D. Nº 1089 se establece el Régimen Temporal Extraordinario de Formalización y Titulación de Predios Rurales. Leg. 69. S. ACTIVIDAD EMPRESARIAL – Disposiciones legales (28. S. Nº 1076 se aprueba la modificación del Dec.06. Nº 1086 se aprueba la Ley de Promoción de la Competitividad. Leg. Por Circular Nº 005-2008/SUNAT/A se establecen disposiciones sobre regularización excepcional de exportación embarcada a más de un destinatario. Res. VM. de SBS R. AGRICULTURA – Disposiciones legales (28.P. R. de S. Nº 1084 se establecen disposiciones sobre límites máximos de captura por embarcación. Nº 1081 se crea el Sistema Nacional de Recursos Hídricos (la fe de erratas fue publicada el 6 de julio en la página 375628) y por Dec. R.06.06. Leg. R. Mediante Dec. PESCA – Disposiciones legales (28.E. S. Leg. Por Dec.06. 64. IMPUESTO A LA RENTA – Operaciones con No Domiciliados (04. de SD R.2008 – 375466)(4). 66. Nº 112-2008/SUNAT se JULIO 2008 disponen medidas de organización interna de SUNAT en materia aduanera. (4) Publicado en el presente número de la Revista Análisis Tributario. 72. de SUNARP R.2008 – 375077).06. M. S. Leg. Leg.N. Nº 1077 se crea el Programa de Compensaciones para la Competitividad. Mediante Dec. julio de 2008.2008 – 375074). : Resolución de Consejo Directivo ––––– (3) Publicado en el Suplemento Electrónico Legislación Tributaria Complementaria Nº 27. : Decreto Supremo : Decreto Legislativo : Resolución Administrativa : Resolución Directoral : Resolución de Gerencia General de Aduanas R. Mediante Dec. de Cons.G. D. de CNC : Resolución Jefatural : Resolución Legislativa : Resolución Ministerial : Resolución Presidencial : Resolución del Presidente del Consejo Ejecutivo Nacional : Resolución de la Presidencia del Directorio de INDECOPI : Resolución Suprema : Resolución Viceministerial : Resolución de Alcaldía : Resolución de Contaduría : Resolución de CONASEV : Resolución de Intendencia : Resolución de Oficina Zonal : Resolución de Presidencia Ejecutiva : Resolución de Superintendencia : Resolución de Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas : Resolución de Superintendencia Nacional Adjunta de Tributos Internos : Resolución de Superintendencia de Banca y Seguros : Resolución de Secretaría de Descentralización : Resolución del Superintendente Nacional de los Registros Públicos : Resolución de Consejo Normativo de Contabilidad R. PROPIEDAD INTELECTUAL – Disposiciones legales sobre Derechos de Autor (28. Nº 1075 se aprueba disposiciones complementarias a la Decisión Nº 486 de la Comisión de la Comunidad Andina que establece el Régimen Común sobre Propiedad Industrial. 76.I. Formalización y Desarrollo de la Micro y Pequeña Empresa y del Acceso al Empleo Decente.2008 – 375103)(4). ACTIVIDAD EMPRESARIAL – Disposiciones sobre el Ambiente (28. 74.2008 – 375288)(4).07. Direc.375079). ––––––––––––– ABREVIATURAS: D. I. de C.2008 – 375193)(3).2008 – 375399). Por R. Leg. Por R. de S. Leg. Nº 192-2008-TR se establecen modificaciones al TUPA del Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo. Por Dec. R. 79. 77. Nº 822.2008 .07.Z. TRABAJO – Texto Único de Procedimientos Administrativos (03. CÓDIGO TRIBUTARIO – Disposiciones sobre infracciones y sanciones (28. R. de S. AGRICULTURA – Disposiciones legales (28. R. Leg. 68. Nº 1079 se establece medidas que garanticen el patrimonio de las áreas naturales protegidas.D. 75. Leg. de CONASEV R. Mediante R.2008 – 375059). ADUANAS : Resolución de Intendencia Nacional R.2008 375076). Mediante Dec.06.06. Nº 1078 se establece la Ley del Sistema Nacional de Evaluación de Impacto Ambiental. Nº 087-2008-EF se establece disposiciones sobre el Listado de Entidades que podrán ser exceptuadas de la percepción del IGV. ACTIVIDAD EMPRESARIAL – Disposiciones sobre el Ambiente (28. Adm.2008 – 375430)(3). AGRICULTURA – Disposiciones legales (28. Nº 1083 se promueve el aprovechamiento eficiente y la conservación de los recursos hídricos. salvo indicación expresa. de I. NATI R. Mediante Dec. Leg. 65. R. Por Dec. estableciéndose nuevas disposiciones sobre el Régimen Especial de Renta – RER. Leg.

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