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IN.ORME TRIBUTARIO

Tratamiento Tributario de las Rentas de Primera Categoría
Dr. Miguel Arancibia Cueva Director de la Cámara de Comercio de la Libertad. Decano del Colegio de Contadores Públicos de La Libertad - Docente de la U. de Trujillo y de la U. Particular Antenor Orrego

I. INTRODUCCIÓN Como tenemos conocimiento en nuestro país el impuesto a la renta grava las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicación conjunta de ambos factores, así como las rentas imputadas. Están sujetas al impuesto la totalidad de las rentas gravadas que obtengan los contribuyentes domiciliados en el país, sin tener en cuenta la nacionalidad de las personas naturales, el lugar de constitución de las jurídicas, ni la ubicación de la fuente productora y en caso de contribuyentes no domiciliados en el país, el impuesto recae sólo sobre las rentas gravadas de fuente peruana. En el presente artículo trataremos acerca de las rentas de primera categoría de las personas naturales y las consideraciones que se deben tener al respecto. Debemos considerar que con la finalidad de conocer la capacidad de generar rentas de primera categoría por parte de las personas naturales el D. S. N° 085-2003-E. del 16.06.03 estableció la obligación de presentar una declaración anual de predios ante la SUNAT, en la que se debía señalar la forma de adquisición, importe pagado y uso de los mismos actualmente estamos a la espera del cronograma que señale los plazos de vencimiento para el cumplimiento de la indicada obligación. El objetivo de exigir la presentación jurada de las personas con inmuebles, es con la finalidad de tener la Administración Tributaria información sobre incrementos patrimoniales e ingresos no declarados de alquileres. II. NORMATIVIDAD El tratamiento tributario señalado en la Ley del Impuesto a la Renta como en el Reglamento correspondiente señala determinadas condiciones a fin de determinar la base imponible del impuesto como las tasas impositivas aplicables en cada caso. Condición de domicilio Son domiciliados los peruanos con domicilio en el país, extranjeros que hayan residido en el país 2 años o más en forma continuada con ausencias temporales máximas de 90 días calendarios en cada ejercicio gravable, las sucesiones indivisas, cuando el causante, a la fecha de su fallecimiento, tuviera la condición de domiciliado. Las sociedades conyugales se consideran domiciliadas en el país cuando cualquiera de los cónyuges domicilie en el país, en el caso que opten por atribuir sus rentas comunes a cualquiera de los dos de acuerINSTITUTO

PRIMERA QUINCENA - ENERO 2005

do al artículo 16º de la Ley del Impuesto a la Renta. Para efectos del Impuesto a la Renta, las personas naturales perderán su condición de domiciliadas cuando adquieran la residencia en otro país y cuando hayan salido del Perú por un plazo mayor de 2 años. La condición de residente en otro país se acreditará con la visa correspondiente o con contrato de trabajo por un plazo no menor de un año, visado por el Consulado Peruano, o el que haga sus veces. En el supuesto que no pueda acreditarse la condición de residente en otro país, las personas naturales, mantendrán su condición de domiciliadas en tanto no permanezcan ausentes del país durante 2 años o más en forma continuada. La ausencia no se interrumpe con presencias temporales en el país de hasta 90 días calendario en el ejercicio gravable. Los no domiciliados podrán optar por someterse al tratamiento de domiciliados, luego de 6 meses de permanencia en el Perú e inscribiéndose en el RUC. Los peruanos que hubieren perdido su condición de domiciliados la recobrarán en cuanto retornen al país, a menos que lo hagan en forma transitoria no permaneciendo en el país más de seis meses acumulados en el curso del ejercicio gravable. Las personas naturales se consideran domiciliadas o no en el país según fuere su condición al principio de cada ejercicio gravable, los cambios que se produzcan en el curso de un ejercicio gravable sólo producirán efectos a partir del ejercicio siguiente, la condición de domiciliado se perderá al salir del país. Por lo tanto, en caso que un peruano que hubiere perdido la condición de domiciliado y no siendo residente de otro país retorne al Perú el 01.01.05 y permanezca en el país más de 6 meses, tendrá para los efectos la condición de domiciliado, si retorna por ejemplo el 03.02.05 aunque permanezca en el país más de 6 meses durante el ejercicio 2005 tendrá la condición de no domiciliado. Esta diferenciación es pertinente en vista que en virtud del domicilio el tratamiento tributario es diferente. Son rentas de primera categoría 1.-El efectivo o especie recibido por el arrendamiento o subarrendamiento de predios, incluidos sus accesorios, así como el importe pactado por los servicios suministrados por el locador y el monto de los tributos que tome a su cargo el arrendatario y que legalmente corresponda al locador, en caso

de predios amoblados se considera como renta de esta categoría, el íntegro de la merced conductiva. Para efectos fiscales, se presume de pleno derecho que la merced conductiva no podrá ser inferior a 6% del valor del predio, salvo que ello no sea posible por aplicación de leyes específicas sobre arrendamiento, o que se trate de predios arrendados al Sector Público Nacional o arrendados a museos, bibliotecas o zoológicos. Los predios pueden ser urbanos y rústicos, comprende los terrenos, incluyendo los terrenos ganados al mar, los ríos y otros espejos de agua, así como las edificaciones e instalaciones fijas y permanentes que constituyan partes integrantes de dichos predios, que no pudieran ser separadas sin alterar, deteriorar o destruir la edificación. 2.- Las rentas producidas por la locación o cesión temporal de derechos y cosas muebles o inmuebles, asimismo, se presume sin admitir prueba en contrario, que la cesión de bienes muebles cuya depreciación o amortización admite la presente Ley, efectuada por personas naturales a título gratuito, a precio no determinado o a un precio inferior al de las costumbres de la plaza; a contribuyentes generadores de renta de tercera categoría o sociedades irregulares genera una renta bruta anual no menor al 8% del valor de adquisición de los referidos bienes. En caso de no contar con documento probatorio se tomará como referencia el valor de mercado. La presunción no operará para el cedente que sea parte integrante de una sociedad irregular, tampoco procederá la aplicación de la renta presunta en el caso de cesión a favor del Sector Público Nacional, excepto a empresas conformantes de la actividad empresarial del estado, se presume que los bienes muebles han sido cedidos por todo el ejercicio gravable, salvo prueba en contrario a cargo del cedente de los bienes. 3.-El valor de las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario o subarrendatario, en tanto constituyan un beneficio para el propietario y en la parte que éste no se encuentre obligado a reembolsar. 4.-La renta ficta de predios cuya ocupación hayan cedido sus propietarios gratuitamente o a precio no determinado, igual al 6% del valor del predio declarado en el autoavalúo correspondiente al Impuesto Predial.

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DE

INVESTIGACIÓN EL PACÍ.ICO

el pago a cuenta del Impuesto se efectuará dentro de los plazos previstos en el Código Tributario mediante recibos aprobados por SUNAT. o a falta de éste. Las mejoras no reembolsables. En el caso de predios respecto de los cuales exista copropiedad. automáticamente recaerá la representación en el cónyuge domiciliado. debiéndolas declarar y pagar anualmente. el contribuyente deberá presentar copia del contrato respectivo. Tratándose de pagos adelantados el contribuyente podrá efectuar el pago a cuenta en el mes en que perciba el pago. con firma legalizada ante Notario Público. Pagos a cuenta: Los contribuyentes que obtengan rentas de primera categoría abonarán con carácter de pago a cuenta. se entenderá que existe cesión gratuita o a precio no determinado de predios o de bienes muebles cuando se encuentren ocupados o en posesión de persona distinta al propietario. En el caso que existiera condominio del bien arrendado. surtiendo efecto a partir de dicho ejercicio. producción o ingreso al patrimonio. De no poder determinarse de manera fehaciente la fecha de adquisición. La representación deberá ser ejercida por el cónyuge domiciliado en el país. Dicha proporción será expresada con 4 decimales. podrán compensarse con la renta neta global. las rentas en especie se computarán al valor de mercado de las especies en la fecha en que fueron percibidas. según el valor asignado al bien para efecto del pago de tributos municipales. Se presume que la cesión indicada en el párrafo anterior se realiza por el total del bien. El contribuyente que acredite que el arrendamiento. cualquiera de los condóminos podrá efectuar el pago a cuenta del Impuesto por el íntegro de la merced conductiva. El estado ruinoso se acreditará con la Resolución Municipal que así lo declare o con cualquier otro medio probatorio que se estime suficiente a criterio de la SUNAT. deberá actualizarse de acuerdo a la variación del Índice de Precios al Por Mayor. se computarán como renta gravable del propietario. producción o ingreso al patrimonio. a la fecha de devolución.ENERO 2005 de aplicación la renta presunta cuando uno de los copropietarios ocupe el bien. A falta de éste se tomará el valor de mercado. en cuyo caso la renta ficta se determinará en forma proporcional a la parte cedida. la renta presunta se calculará en forma proporcional al número de meses del ejercicio por los cuales se hubiera cedido el bien. comunicando este hecho a la SUNAT. por las rentas comunes producidas por los bienes propios y/o comunes: Atribuirán a uno de ellos la representación de la sociedad conyugal. cuando corresponda. En caso que el contribuyente acredite que la cesión se realiza por un plazo menor al ejercicio gravable. Para los efectos de la liquidación del impuesto. El período de desocupación de los predios se acreditará con la disminución en el consumo de los servicios de energía eléctrica y agua o con cualquier otro medio probatorio que se estime suficiente a criterio de la SUNAT. contratos celebrados o legalizados en fecha simultánea o posterior a cualquier notificación o requerimiento de la SUNAT. no será A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 78 1 -5 PRIMERA QUINCENA . costo de producción o construcción o el valor de ingreso al patrimonio del cedente deberá actualizarse de acuerdo a la variación del Índice de Precios al Por Mayor. Atribución de rentas en sociedades conyugales Sociedades conyugales. construcción. se realiza por un plazo menor al ejercicio gravable. según sea el caso. hasta el 31 de diciembre de cada ejercicio gravable. En caso que el cónyuge que estuviera ejerciendo la representación de la sociedad conyugal cambiara su condición a no domiciliado.AREA TRIBUTARIA RENTAS DE PRIMERA I Arrendamiento o subarrendamiento de predios Cesión temporal de derechos sobre bienes y de bienes Mejoras no reembolsables Renta ficta de predios Base imponible El valor tomado en base al costo de adquisición. Renta Neta Para establecer la renta neta de la primera categoría. La renta se considera devengada mes a mes. hasta el 31 de diciembre de cada ejercicio gravable. se considerará el valor de mercado en la fecha en que se devengue dicha renta. Renta Bruta Tratándose de arrendamiento o subarrenda-miento de bienes. siendo de cargo del contribuyente la probanza de que la misma se ha realizado de manera parcial. experimentada desde el último día hábil del mes anterior a la fecha de la cesión. si lo hubiera. Cabe señalar que a pesar de esta exigencia estipulada en el reglamento. La opción se ejercitará en la oportunidad en que corresponda efectuar el pago a cuenta del mes de enero de cada ejercicio gravable. al valor de mercado. Para acreditar el período en que el predio estuvo arrendado o subarrendado. El representante considerará en su decla- . correspondiente a esta renta. utilizando para efectos del pago el recibo por arrendamiento que apruebe la SUNAT. que se adquirirá dentro del plazo en que se devengue dicha renta. el monto que resulte de aplicar la tasa 15% sobre la renta neta. En ningún caso se aceptará como prueba.  Tratándose de rentas en especie. subarrendamiento o la cesión gratuita o a precio no determinado de predios. es decir de acuerdo al cronograma para la presentación de declaraciones tributarias de periodicidad mensual. Salvo prueba en contrario. El arrendatario se encuentra obligado a exigir del locador el recibo por arrendamiento a que se refiere el párrafo anterior. en forma proporcional al número de meses del ejercicio por los cuales hubiera arrendado o cedido el predio. Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes generadores de renta de esta categoría que no hayan sido cubiertas por indemni- zaciones o seguros. siempre que no se trate de arrendamiento o subarrendamiento. el Tribunal . la renta bruta es la diferencia entre la merced conductiva que se abone al arrendatario y la que éste deba abonar al propietario.iscal mediante RT. según sea el caso. Los contribuyentes que obtengan renta ficta de primera categoría no están obligados a hacer pagos mensuales por dichas rentas. la renta bruta de primera categoría estará constituida por el total del importe pactado. o con cualquier otro medio que la SUNAT estime conveniente. construcción. Tratándose de subarrendamiento. se deducirá por todo concepto el 20% del total de la renta bruta. sin incluir el Impuesto General a las Ventas que grave dicha operación. 4761-4-2003 (2208-03) de Observancia Obligatoria señala que « Corresponde a la Administración probar que un predio ha estado ocupado por un tercero bajo un título distinto al de arrendamiento o subarrendamiento. Igual regla se aplicará cuando los cónyuges opten por regresar al régimen de declaración y pago por separado de rentas previsto en el Artículo 16º de la Ley. calculará la renta presunta o ficta. en el ejercicio en que se devuelva el bien y al valor determinado para el pago de tributos municipales. experimentada desde el último día hábil del mes anterior a la fecha de adquisición.

1 -6 INVESTIGACIÓN EL PACÍ. consignó como impuesto pagado por dicho concepto (ejercicios 1997 y 1998) y como merced conductiva. Nº 3852 del 02-09-68 No existe renta cuando el inmueble está ocupado por institución de bien social.801 hasta 86. el cónyuge supérstite y los herederos. los pagos a cuenta aludidos.02 Las personas naturales que arriendan o subarriendan bienes muebles e inmuebles otorgarán recibos por arrendamiento o subarrendamiento. IV. constituyendo la no inscripción. No obstante que en la apelada se reconocen los pagos a cuenta por renta de primera categoría.000 Impuesto 12. Presentación de Declaración Jurada Excepcional A los 3 meses contados a partir del fallecimiento del causante.ICIO Nº 085-2000/SUNAT del 15. por escritura pública o por sentencia de separación de cuerpos.07.ORME TRIBUTARIO cepción de las rentas de tercera categoría y de los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades Los contribuyentes no domiciliados en el país tributarán por la totalidad de sus rentas de fuente peruana. consignando las rentas percibidas o devengadas hasta la fecha de fallecimiento del causante. las rentas de los hijos menores de edad serán atribuidas a quien ejerza la administración de los bienes del menor. a las generadas por predios arrendados de acuerdo con lo indicado por la RT. En ese caso. por sentencia judicial. documentos autorizados como comprobantes de pago. por escritura pública o por sentencia de separación de cuerpos. los contribuyentes que obtengan rentas de primera categoría por concepto de arrendamiento de inmuebles. se señaló que el monto pagado por concepto de Impuesto a la Renta por rentas de primera categoría no ha sido desconocido por la Administración. la información patrimonial que les sea requerida por la Administración Tributaria. el Reglamento de Comprobantes de Pago dispone que los recibos por arrendamiento o subarrendamiento son entre otros. IN. RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL . no se ha considerado monto alguno como pago directo del Impuesto a la Renta.03 De acuerdo con lo dispuesto en el Texto Único Ordenado (TUO) del Código Tributario aprobado por Decreto Supremo N° 135-99-E. III. la escala progresiva acumulativa siguiente. sin embargo según se aprecia de los cuadros que sustentan la apelada. así como los perceptores de rentas de cuarta categoría obtenidas en el desempeño de funciones de director de empresas.400 172.09.I IN. Renta Neta Global Hasta 27 UIT Por el exceso de 27 UIT y hasta 54 UIT Por el exceso de 54 UIT Total Tasa 15% 21% 30% PRIMERA QUINCENA .800 200. N° 00175-2-2004.05.160 39. 200. la declaración y pago se efectuarán independientemente por las rentas que se generen a partir del mes siguiente. al estar gravados con el Impuesto a la Renta y no encontrarse estos casos incluidos dentro de los supuestos en los cuales no corresponde inscribirse en el mencionado Registro.401 172.ICO . RT. Presentación de Declaración Jurada Anual Los contribuyentes del Impuesto. al haber la Administración deducido del impuesto a cargo de la cónyuge del recurrente. asimismo. En caso de disolución del vínculo matrimonial. IN. RT. 4062-1-03 del 14. por sentencia judicial.09. en los cuadros sobre determinación del impuesto a la Renta Persona Natural. a las sumas indicadas por el recurrente.04 Se confirma la resolución apelada. En caso que habiéndose atribuido las rentas a uno de los cónyuges se produjera con posterioridad la separación de bienes.ISCAL RT. Obligados a pagar el impuesto y presentar declaraciones El cónyuge que perciba y disponga de los bienes del otro o cualquiera de ellos tratándose de bienes sociales. En caso de que se atribuya la representación de la sociedad conyugal a uno de los cónyuges y posteriormente se produjera la separación de bienes. De 0 86. siempre que se identifique al adquirente o usuario. la infracción contenida en el numeral 1 del artículo 173° del Texto Único Ordenado del Código Tributario. por el período comprendido entre el inicio del ejercicio gravable y el mes en que se presente la comunicación de separación. RT. y no ser sumado a las rentas contenidas en la declaración anual del contribuyente. la Administración consideró como renta de primera categoría de dichos años.03 La renta ficta de primera categoría debe ser tomada en cuenta para justificar el monto del incremento patrimonial. siempre y cuando los ingresos generados por dicha actividad sean considerados rentas de primera categoría para efecto del Impuesto a la Renta.00 Los perceptores de rentas de primera categoría por concepto de arrendamiento de predios. tutores y curadores de los incapaces. 4761-4-2003 del 22.264 Tasa del impuesto aplicable a contribuyentes no domiciliados: Los arrendatarios que paguen rentas de primera categoría a contribuyentes no domiciliados están obligados a retener y hacer el respectivo abono a la Administración Tributaria. no procedía la deducción por parte del recurrente. se encuentran obligados a inscribirse en el Registro Único de Contribuyentes. Dicha declaración será presentada en la misma oportunidad que las declaraciones que en forma separada deba formular cada cónyuge.07. Nº 05229-4-2003 del 12. los mismos que son proporcionados por la SUNAT y permiten sustentar gasto. en su defecto..ENERO 2005 ración las rentas de la sociedad conyugal conjuntamente con sus rentas propias. según sea el caso.ORMES Y DIRECTIVAS DE SUNAT O. En tal sentido. con carácter de pago definitivo de la retención resultante de aplicar la tasa del 30% a la renta neta correspondiente que en resumen implica hacer una retención del 24% de la merced conductiva (30% de 80% = 24%).08. N° 00175-2-2004. Por su parte.960 18. pues ha sido considerado como crédito con derecho a devolución para la cónyuge del recurrente. El recurrente aduce que la Administración incurrió en error al liquidar el Impuesto a la Renta de los ejercicios 1997. Esta declaración será presentada por los administradores o albaceas de la sucesión o. RT. el cónyuge supérstite o los herederos. deberán presentar una declaración jurada de la renta obtenida por la sociedad conyugal y por el cónyuge a quien se le hubiera atribuido la representación.03 Se declara infunda en cuanto a los reparos por rentas de primera categoría derivadas del arrendamiento de un predio de propiedad de la sociedad conyugal al no haber comprobado el referido arrendamiento. realizarán los pagos a cuenta mediante los recibos por arrendamiento que apruebe la SUNAT. deberán presentar declaración jurada de la renta obtenida en el ejercicio gravable y deberán incluir en su declaración jurada.03 de Observancia Obligatoria Corresponde a la Administración probar que un predio ha estado ocupado por un tercero bajo un título distinto al de arrendamiento o subarrendamiento.:05271-2-04 del 23. O. costo o crédito deducible para efecto tributario.07.ICIO Nº 232-2003/SUNAT del 03.000. para una renta neta global de S/. Determinación de renta en función de la condición del domicilio Los contribuyentes domiciliados en el país tributarán por la totalidad de sus rentas de fuente peruana y extranjera con exINSTITUTO DE Tasa del impuesto aplicable a contribuyentes domiciliados Ejercicio 2004 El impuesto se determinará aplicando sobre la renta neta global anual. Los albaceas o administradores de sucesiones y a falta de éstos. siendo preciso indicar que en la RT. 1998 y 2000 al no deducir los pagos a cuenta por rentas de primera categoría efectuados por él y su cónyuge.ORME Nº 157-2002/SUNAT del 29. Los padres.144 8. los pagos a cuenta efectuados durante la vigencia del régimen de sociedad conyugal se atribuirán a los cónyuges en función a la distribución de bienes y rentas resultante de la separación.

Caso de predio alquilado.080 Valor autoavalúo del bien Renta mensual Pago a cuenta mensual Pago total Mejoras Renta real anual Renta ficta Renta bruta Deducciones 20% Renta Neta Renta Neta imponible Renta de primera categoría Determinación del impuesto 15% de 66.. Luis López. El inciso h) del artículo 3º de la Resolución Nº 129-2002/SUNAT del 18.520) 66.000.09. no domiciliado y propietario de una casa que alquila durante todo el ejercicio 2004 por la suma de S/.600 (16. Sus pagos a cuenta totales de Impuesto a la renta fueron S/. Alquiló su casa de enero a diciembre de 2004 en S/. el valor de autoavalúo es de S/ 500. o por rentas de cualquier naturaleza a beneficiarios no domiciliados.000 3.AREA TRIBUTARIA V. con carácter de pago definitivo de la retención resultante de aplicar la tasa del 30% a la renta neta correspondiente.000 65.004 2.000 61.000 mensuales.700 mensuales.000 0 0 0   0 3600 3600 Total   845. cuarta o quinta categoría.900 51. De terminación de la Renta Neta de Primera categoría Concepto 1 500.320   2.000 360 4. En este caso de cesión a título gratuito no hay aplicación de la renta ficta. el valor del autoavalúo del predio es de 100. merced conductiva (30% de 80% = 24%). Obligación de declarar retenciones a no domiciliados vía PDT.04 señala que Deberán inscribirse en el RUC que adquieran la condición de contribuyentes y/o responsables de tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT.000 30. Caso del predio cedido gratuitamente. Obligación de inscribirse en el RUC para los inquilinos de no domiciliados.908 5.320 25. el inquilino es responsable de hacer la retención y el pago. El valor de autoavalúo es S/ 150. cuyo valor de autoavalúo del año 2004 es de S/. En este caso la empresa MAXI SAC ha retenido cada vez que ha realizado los pagos el 30% de la Renta Neta que es igual a señalar el 24% de la renta bruta. Este es el comprobante que le sirve de sustento del pago arrendamiento.000 61. Pactó con el inquilino que las mejoras por S/.02 señala que son sujetos obligados a presentar declaraciones determinativas utilizando PDT quienes efectúen retenciones del Impuesto a la Renta por rentas de segunda. es decir: S/.000 que ha sido cedida gratuitamente a El Veloz S. CASOS PRÁCTICOS I CASO Nº 1 El Sr. Daniel Gómez es peruano. Es propietario de una camioneta adquirida en enero 2004 en S/.000 x 24% = S/.000 a la empresa MAXI SAC.000 Predios 2 150. 25.ENERO 2005 . de profesión contador con RUC Nº 10093808598. 4. A C T U A L I D A D Y A P L I C A C I O N P R A C T I C A A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 78 1 -7 PRIMERA QUINCENA . Total créditos Impuesto por regularizar 66. 1.000. El alquiler es de S/. Debemos tener en cuenta que el inciso a) del con la Resolución de SUNAT Nº 2102004 del 19.200 .45. 1.600 82. obtuvo rentas como se detalla: 1. 5.000 0 0 0   0 9000 9000 Vehículo 4 45. Adicionalmente posee otra casa que ha cedido en forma gratuita a su hermano por todo el ejercicio. quedando a favor del propietario. Es decir que la empresa MAXI SAC cada mes debe pagar en cualquier agencia bancaria si es mepeco o en la Oficina de SUNAT en la que corresponda el importe de S/.000 700 84 588   4900 9000 9000 3 150.908 25. 3.700 444 4. Esta retención tiene carácter de pago definitivo.908 4.080 9. el cual ha sido cedido en forma gratuita a su hermano por todo el ejercicio. 5. De enero a julio de 2004 alquila su casa ubicada en la calle Los Jardines 221 de la ciudad de Chiclayo.000. El Sr.A.000. En el caso de retenciones. durante el ejercicio 2004.000 3.912 4. que en resumen implica hacer una retención del 24% de la CASO Nº 2 1. cuyo estado civil es soltero.23. 4.Otras Retenciones. Para el no domiciliado no hay obligación de presentar declaraciones.000 no serían reembolsables.080 Créditos a favor Pagos a cuenta 1ra.09. Adicionalmente posee un terreno rústico ubicado en Huacho. por lo que el hermano no está obligado a hacer ningún pago ni presentar ninguna declaración. Pagos a cuenta totales por S/ 588.200 por concepto de retenciones a no domiciliados utilizando el PDT 617. 3. Tasa del impuesto aplicable a contribuyentes no domiciliados: Los arrendatarios que paguen rentas de primera categoría a contribuyentes no domiciliados están obligados a retener y hacer el respectivo abono a la Administración Tributaria.