RENTAS DE TRABAJO: RENTAS DE CUARTA Y QUINTA CATEGORIA

POR: GOMEZ CHONG DEBHORA MELO FIGUEROA JULIANA VILLANERA HUAYTAN ROMEL

INTRODUCCION: Como sabemos, atendiendo a su fuente predominante las rentas se clasifican en rentas del capital, rentas del trabajo y rentas empresariales. Rentas del Capital son aquellas que califican como Rentas de Primera Categora (rentas producidas por el arrendamiento, subarrendamiento y cesin de bienes) que se rigen por el principio del devengado; y, Rentas de Segunda Categora (rentas del capital no comprendidas en la primera categora, tales como: intereses, regalas, rentas vitalicias y ganancias de capital, entre otros) que se rigen por el principio del percibido. Su fuente es el capital sea corpreo o incorpreo. Se consideran rentas pasivas. Rentas del Trabajo son aquellas que califican como Rentas de Cuarta Categora (rentas del trabajo independiente) y Rentas de Quinta Categora (rentas del trabajo en relacin de dependencia, y otras rentas del trabajo independiente expresamente sealadas por la ley). Su fuente productora es el trabajo personal. Se consideran rentas activas y se rigen por el principio del percibido. Rentas Empresariales o Rentas de Tercera Categora comprenden rentas del comercio, la industria y otras expresamente consideradas por la ley. Su fuente es la suma de capital ms trabajo. Son rentas activas y se consideran producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen.

CASO PERUANO:
En el caso peruano, en principio llama la atencin que se privilegie las Rentas de Capital, cuando la doctrina tradicional seala que las Rentas de Trabajo son las que se debe privilegiar otorgndoles un tratamiento especial por ser inestables y tratarse de rentas activas. Sin embargo, es necesario analizar el tema a la luz del concepto de competencia fiscal en un mundo globalizado que tiende a la reduccin progresiva de la carga fiscal efectiva sobre las Rentas de Capital por tratarse de rentas altamente voltiles o deslocalizables. Ahora bien, quienes resultarn beneficiados son los contribuyentes que obtienen slo Rentas del Capital o aquellos que obtienen a la vez Rentas del Capital y Rentas del Trabajo, ya que como se dijo los resultados de las cdulas son independientes. En tanto que, aquellos contribuyentes que perciben slo Rentas del Trabajo, no obtienen ventaja alguna, pues en su caso, el tratamiento tributario sigue siendo el mismo, lo que a simple vista pareciera vulnerar el principio de igualdad y el principio de capacidad contributiva, aunque un anlisis ms profundo que considere las ventajas para el pas de atraer flujos de inversin y capital probablemente nos lleve a una conclusin distinta. Asimismo, resta analizar si aplicar recetas extranjeras es siempre la solucin ideal, o si resultara mejor rescatar la experiencia comparada y modular una solucin acorde a nuestra realidad. Hasta aqu nuestros apuntes sobre las consideraciones de eficiencia y equidad al optar entre un rgimen u otro, por no ser el tema que nos ocupa en esta oportunidad.

CRITERIO DE IMPUTACION DE LAS RENTAS DE TRABAJO: Percibido (Artculo 57 de la LIR)

Las Rentas del Trabajo se imputarn al ejercicio gravable en que se perciban. Se considerarn percibidas cuando se encuentren a disposicin del beneficiario, an cuando ste no las haya cobrado en efectivo o en especie, es decir, no se exige la percepcin efectiva, sino que basta la disponibilidad a favor del contribuyente. Enseguida, veamos dos casos prcticos que nos ayudan a ilustrar mejor el tema. Supongamos que un trabajador recibe de su empleador el cheque de su gratificacin de navidad el 15-12-2009 y decide apersonarse al banco a cobrarlo recin el 05-01-2010, es claro que la renta de quinta categora se percibi en diciembre 2009. El fisco no puede perjudicarse, por la decisin unilateral del contribuyente de demorar el cobro del cheque.

Distinto sera el caso, si un profesional independiente, recibe el cheque por sus honorarios el 31-12-2009, pero se trata de un cheque diferido a ser pagado desde el 15-01-2010. En tal supuesto, la renta se considera percibida recin en enero 2010.

RENTAS DE CUARTA CATEGORIA

Rentas de Cuarta Categora son las rentas del trabajo independiente. Se vinculan no con el Derecho Laboral sino con el Derecho Civil. As, conforme al Artculo 1764 del Cdigo Civil por la locacin de servicios el locador se obliga, sin estar subordinado al comitente, a prestarle sus servicios por cierto tiempo o para un trabajo determinado, a cambio de una retribucin. Por tanto, la no subordinacin propia de los contratos de locacin de servicios, es una caracterstica que los distingue de los contratos de trabajo. Otra nota distintiva de este tipo de contrato, es el carcter personal del servicio, el locador debe prestar personalmente el servicio, pero puede valerse, bajo su propia direccin y responsabilidad, de auxiliares y sustitutos si la colaboracin de otros est permitida por el contrato o por los usos y no es incompatible con la naturaleza de la prestacin. As, por ejemplo, nada obsta que el contador o el abogado puedan tener un asistente o una secretaria como colaboradores; sin embargo, si conocedores del prestigio de un artista famoso se le encarga pintar un retrato, ste no puede delegar tal labor a su discpulo. En este orden de ideas, el Tribunal Fiscal en RTF N 09236-2-2007 precisa que si bien para que determinados ingresos califiquen como rentas de cuarta categora stos debern originarse en prestaciones de servicios que se realicen en forma individual, es decir, personalmente, ello no impide que el prestador pueda contar con la colaboracin, bajo su propia direccin y responsabilidad, de auxiliares y sustitutos si dicha colaboracin est permitida por el contrato o por los usos y no es incompatible con la naturaleza de la prestacin, segn precisa el Cdigo Civil en su artculo 1766 al regular el Contrato de Locacin de Servicios, por lo que el slo hecho que el recurrente haya prestado el servicio materia de anlisis, con la colaboracin de varias personas, no es suficiente para establecer que la contraprestacin califica como renta de tercera categora como afirma la

RENTA BRUTA:(Artculo 33 de la LIR) Son Rentas de Cuarta Categora las obtenidas por:

a) El ejercicio individual de cualquier profesin, arte, ciencia, oficio o actividades no incluidas expresamente como Rentas de Tercera Categora. Cuando las rentas sean obtenidas por el ejercicio en asociacin o en sociedad civil de cualquier profesin, arte, ciencia u oficio, califican como Rentas de Tercera Categora. Igualmente son rentas de tercera categora, las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de comercio (corredores de seguro y comisionistas mercantiles), rematadores y martilleros y de cualquier otra actividad similar; as como las que obtengan los Notarios producto de su actividad como tal. Adems, se consideran como Rentas de Cuarta Categora los ingresos percibidos por los porteadores, quienes con su propio cuerpo transportan vituallas, equipo y enseres de uso personal y otros bienes necesarios para expediciones con fines tursticos, deportivos o de otra ndole, por lugares donde no ingresan vehculos motorizados (Ley N 27607). No se incluirn como Rentas de Cuarta Categora, aquellas obtenidas por personas naturales no profesionales, domiciliadas en el pas que perciban ingresos nicamente por actividades de oficios y que se hubieran acogido al Nuevo RUS (Decreto Legislativo N 937). Ello no poda ser de otro modo, porque de lo contrario, estaramos ante una doble imposicin.

b) El desempeo de funciones de director de empresas, sndico, mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades similares, incluyendo el desempeo de las funciones de regidor municipal o consejero regional, por las cuales perciben dietas. En los casos en que las actividades de cuarta categora se complementen con explotaciones comerciales o viceversa, el total de la renta que se obtenga se considerar renta de tercera categora. Ntese la importancia del carcter de complementariedad de las actividades. As por ejemplo, si un abogado adems de su trabajo independiente por el que obtiene rentas de cuarta categora decide abrir una bodega o una licorera es evidente que no hay complementariedad alguna; caso distinto sera si un tcnico mecnico abre una tienda de autopartes y presta servicios de mecnica automotriz, aqu la complementariedad es manifiesta.

RENTA NETA: (Artculo 45 de la LIR) Para establecer la Renta Neta de Cuarta Categora, el contribuyente podr deducir de la Renta Bruta del ejercicio gravable, por concepto de todo gasto, el veinte por ciento (20%) de la misma, hasta el lmite de 24 UIT (24 x S/.3,700 = S/.88,800, considerando que el valor de la UIT para el Ejercicio 2013 es S/.3,700).

La deduccin de veinte por ciento (20%) no es aplicable a las rentas percibidas por el desempeo de funciones de director de empresas, sndico, mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades similares, incluyendo el desempeo de las funciones de regidor municipal o consejero regional, por las cuales perciben dietas.
El fundamento de esta diferenciacin lo encontramos en el anlisis econmico del impuesto. Veamos un ejemplo, mientras el profesional independiente deber invertir en acondicionar una oficina con muebles y enseres, computadora, telfono, y equipo especializado si as lo requiere (caso de los dentistas, mdicos, obstetras, etc.), as como gastar en alquiler de oficina, tiles de escritorio, servicio de luz, agua y telfono; el director de empresas o el regidor municipal asistir a las juntas a las que sea convocado, sin necesidad de invertir en instalar y mantener operativa una oficina.

Del mismo modo, el trabajador dependiente asistir a su centro de trabajo donde le proporcionarn los elementos necesarios para que desempee su labor, no correspondindole asumir desembolso alguno por dicho concepto, de all que la deduccin del 20% tampoco le resulte aplicable. En doctrina, se seala que aplicar una deduccin fija vulnera el principio de capacidad contributiva, pues no todos los contribuyentes tienen el mismo nivel de gastos, sino que ello depender de cunto tiempo tiene en la actividad, cul es la composicin de sus gastos fijos y sus gastos variables, entre otros factores. Sin embargo, es una opcin legislativa que facilita la fiscalizacin y la hace menos onerosa.

RETENCIONES Y PAGOS A CUENTA: Agentes de Retencin (Artculo 71 inciso b) de la LIR) Son agentes de retencin, entre otros, las personas, empresas y entidades obligadas a llevar contabilidad de acuerdo al primer y segundo prrafos del artculo 65 de la LIR, cuando paguen o acrediten honorarios u otras remuneraciones que constituyan rentas de cuarta categora.

Ejemplo: Si un abogado presta asesora tributaria a una institucin financiera, sta califica como agente de retencin; en cambio, si el abogado brinda asesora en materia de alimentos, la madre de familia que solicita sus servicios no califica como agente de retencin.

RETENCIONES: (Artculo 74 de la LIR) Tratndose de rentas de cuarta categora, los agentes de retencin debern retener con carcter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta el 10% (diez por ciento) de las rentas brutas que abonen o acrediten. El monto retenido se abonar segn los plazos previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual, utilizando para tal efecto, el PDT 601 Planilla Electrnica. Es preciso sealar que si el recibo por honorarios es por un monto igual o menor a S/.1,500 (Mil Quinientos y 00/100 Nuevos Soles) no corresponde que se efecte retencin alguna. Ejemplo: Si un abogado brinda asesora laboral a la Empresa A y se pacta que el total de sus honorarios es S/.1,650, la Empresa A le retendr S/.165 (el 10% de S/.1,650), por lo que el neto recibido ser S/.1,485. En cambio, si el total de los honorarios fuese S/.1,500, el abogado recibira el ntegro, sin retencin alguna. Ahora bien, si S/.1,650 fuese el nico ingreso mensual del trabajador independiente, al final del ejercicio no tendra renta imponible -conforme veremos ms adelantepor lo que al presentar su declaracin jurada anual bien podra solicitar la devolucin del saldo a favor del contribuyente por las retenciones que le hubiesen efectuado. Sin embargo, esta solucin no es la ms eficiente considerando el costo de oportunidad del dinero en el tiempo, no es lo mismo tener liquidez hoy que maana. Por ello, se tiene la posibilidad de solicitar la suspensin de retenciones y/o pagos a cuenta.

Es preciso sealar que si los honorarios mensuales son por un monto igual o menor a S/.2,625 (Dos Mil Seiscientos Veinticinco y 00/100 Nuevos Soles) y se percibe 12 honorarios al ao, al final del ejercicio no tendremos renta imponible. Esto porque efectuada la proyeccin anual se tiene una renta bruta de S/.31,500 (S/.2,625 por 12), a la que debemos aplicar la deduccin del 20% con lo que obtenemos una renta neta de cuarta categora de S/.25,200 (80% de S/.31,500) que es igual al monto de la deduccin especial de 7 UIT (7 x S/.3,600 = S/.25,200, considerando que el valor de la UIT para el Ejercicio 2010 es S/.3,600), conforme veremos ms adelante. De modo similar, si las dietas mensuales son por un monto igual o menor a S/.2,100 (Dos Mil Cien y 00/100 Nuevos Soles) y se percibe 12 dietas al ao, al final del ejercicio no tendremos renta imponible. Esto porque efectuada la proyeccin anual se tiene una renta bruta de S/.25,200 (S/.2,100 por 12), a la que como hemos explicado no corresponde aplicar la deduccin del 20%, por lo que la renta neta de cuarta categora ser S/.25,200 (100% de S/.25,200) que es igual al monto de la deduccin especial de 7 UIT.

PAGO A CUENTA: (Artculo 86 de la LIR) Las personas naturales que obtengan rentas de cuarta categora, abonarn con carcter de pago a cuenta por dichas rentas, cuotas mensuales que determinarn aplicando la tasa del 10% (diez por ciento) sobre la renta bruta mensual abonada o acreditada, dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario, utilizando para tal efecto, el PDT 616 Trabajadores Independientes. La Resolucin de Superintendencia N 006-2010/SUNAT seala que no estn obligados a efectuar pagos a cuenta del IR, los contribuyentes que perciben Rentas de Cuarta Categora o Rentas de Cuarta y Quinta Categora y cuyos ingresos mensuales no superen los S/.2,625 (Dos Mil Seiscientos Veinticinco y 00/100 Nuevos Soles). Tratndose de directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas o similares, el monto ser de S/.2,100 (Dos Mil Cien y 00/100 Nuevos Soles) mensual.

SUSPENSION DE RETENCIONES Y/O PAGOS A CUENTA: Con Resolucin de Superintendencia N 006-2010/SUNAT publicada en El Peruano el 14-01-2013 se dictaron las normas relativas a la excepcin de la obligacin de efectuar pagos a cuenta y a la suspensin de la obligacin de efectuar retenciones y/o pagos a cuenta, respecto del Impuesto a la Renta por Rentas de Cuarta Categora correspondientes al Ejercicio Gravable 2013. La norma as como el documento denominado Gua para efectuar la Solicitud de Suspensin de Retenciones y/o Pagos a Cuenta Impuesto a la Renta de Cuarta Categora se encuentran colgados en el Portal de Sunat.
http://www.sunat.gob.pe/

El trmite es sencillo e inmediato, se efecta a travs de Internet, ingresando al mdulo Sunat Operaciones en Lnea disponible en el Portal de Sunat, no se requiere ni siquiera Cdigo de Usuario ni Clave SOL.

RETENCIONES NO DOMICILIADAS: (Artculos 54 y 76 inciso e) de la LIR) Las personas o entidades que paguen o acrediten a beneficiarios no domiciliados rentas de fuente peruana de cuarta categora, debern retener y abonar al fisco con carcter definitivo dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual, el impuesto a la renta respectivo. Para tal efecto, considerarn como renta neta, sin admitir prueba en contrario, el ochenta por ciento (80%) de los importes pagados o acreditados. Sobre dicha renta neta se aplicar la tasa del treinta por ciento (30%). Ejemplo: Si una persona natural no domiciliada percibe la suma de S/.10,000, por concepto de dietas por el desempeo de sus funciones como director de una empresa domiciliada en el Per, su renta neta ser de S/.8,000 (80% de S/.10,000) y la retencin con carcter de pago definitivo ser de S/.2,400 (30% de S/.8,000).

TOMA NOTA: En 15 das empiezan los descuentos a

trabajadores independientes

http://elcomercio.pe/economia/1604773/noticia-toma-nota-15-dias-empiezan-descuentostrabajadores-independientes

Los que emitan recibos por honorarios o laboren en la cuarta-quinta categora, aportarn al sistema privado o nacional de pensiones el 13% de sus ingresos. Desde este 1 de agosto, los trabajadores independientes menores de 40 aos debern afiliarse y empezar a aportar un porcentaje de sus ingresos mensuales al Sistema Privado de Pensiones (SPP) o al Sistema Nacional de Pensiones (SNP) para iniciar el camino hacia obtener una pensin de jubilacin. En ese sentido, las empresas (agentes de retencin) que contraten a profesionales de cuarta y de cuarta-quinta categora, debern calcular sus ingresos totales y descontarles, adems del Impuesto a la Renta, el aporte al fondo de pensiones que les corresponde. Percy Alache, abogado de Miranda & Amado Abogados, explic aelcomercio.pe todo lo que hay que saber sobre este cambio y advierte, adems, que el costo de contratar trabajadores independientes podraincrementarse debido a que la mayora intentar trasladar a sus contratantes el mayor costo que implica aportar aproximadamente el 13% de sus ingresos a un fondo previsional.

SUJETOS OBLIGADOS:

Al igual que los trabajadores dependientes, que ya tienen la obligacin de afiliarse a una AFP o a la Oficina de Normalizacin Previsional (ONP), ahora los independientes estarn forzados por la a aportar un porcentaje de su sueldo a un fondo de pensiones. En este grupo se incluyen a dos categoras. Por un lado, estn los trabajadores de cuarta categora, que son los que emiten recibos por honorarios y realizan sus servicios de manera autnoma, sin subordinacin y en base a resultados, como explica Alache. En la otra categora, la de cuarta-quinta, estn los que brindan sus servicios de manera independiente y autnoma; sin embargo, quien recibe los servicios define el lugar y horario de trabajo y las condiciones de trabajo, comenta.
LA ELEGIDA: Todos los trabajadores independientes que decidan optar por el Sistema Privado de Pensiones (SPP) sern afiliados automticamente a AFP Habitat, la ganadora de la licitacin del ao pasado. Aquellos que ya estn afiliados a una AFP, podrn seguir afiliados a ella.

LOS DESCUENTOS: En el sistema privado, los que ganen menos de S/.1.125 mensuales -una y media Remuneracin Mnima Vital (RMV)- tendrn una tasa de aportacin gradual. Como detalla Alache, hasta fines del 2014 la tasa ser del 5%, subir a 8% en el 2015 y se situar en 10% a partir del 2016. Para los que ganen ms de esa cifra, la tasa ser de 10%. En ambos casos se agregan el seguro de sobrevivencia e invalidez, as como la comisin de la AFP, de modo que el descuento en total ronda el 13%. En el SNP tambin hay una pensin gradual para los que ganan menos de S/.1.125 al mes, de modo que hasta el 2014 se les descontar el 7%; en el 2015, subir a 10% y, a partir del 2016, se fijar en 13%. En el caso de los que ganan ms de una RMV y media, se descontar 13% de su sueldo en total, sin comisiones ni seguros adicionales. LOS LIBRADOS: En primer lugar, estn excluidos todos aquellos que perciban ingresos mensuales menores a una RMV, es decir, S/.750. Como detalla Alache, en el reglamento original se exclua del aporte a un sistema de pensiones a aquellos que recibieran rentas de quinta categora (dependientes) y de cuarta, al mismo tiempo. Este supuesto de exclusin fue muy criticado porque dejaba la puerta al fraude, explica. En el ltimo reglamento publicado por el Ejecutivo, lo que se detalla es quesi se suman los ingresos que un trabajador percibe por su trabajo dependiente y por su trabajo independiente y estos no superan la RMV(S/.750), entonces no se realizan descuentos tanto en el SNP como en el SPP. Si en un mes determinado la misma persona tiene ingresos independientes y dependientes que sumados superan la RMV, se aplicarn los descuentos.

OBLIGACIONES DEL TRABAJADOR : Los que pertenecen a la cuarta categora, ahora debern emitir su recibo por honorarios junto con su constancia de afiliacin cada vez que brindan sus servicios. En el caso de la cuarta-quinta, solo debern presentar a la empresa que los contrata la constancia de afiliacin. OBLIGACIONES DE LA EMPRESA: Las empresas que contraten independientes ahora debern calcular cul es el ingreso total de un persona al mes y efectuar la retencin del porcentaje que corresponde al aporte previsional. Si su contratado est en el sistema privado, enviar ese dinero a la AFP correspondiente, y si est en el nacional, lo paga Sunat.

Rentas de Quinta Categora

Rentas de Quinta Categora son las rentas del trabajo en relacin de dependencia, y otras rentas del trabajo independiente expresamente sealadas por la ley. Se encuentran estrechamente vinculadas con el Derecho Laboral Remuneracin (Derecho Laboral). A ttulo de ejemplo, tenemos que se considera renta mas no remuneracin, las Prestaciones Alimentarias - Suministros Indirectos, Gratificaciones Extraordinarias, Canasta de Navidad o Similares, Participacin del Trabajador en las Utilidades de la Empresa

Rentas de Quinta Categora

a) El trabajo personal prestado en relacin de dependencia, incluidos cargos pblicos, electivos o no, como sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos de representacin y, en general, toda retribucin por servicios personales. b) Rentas vitalicias y pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como jubilacin, montepo e invalidez, y cualquier otro ingreso que tenga su origen en el trabajo personal. c) Participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de las asignaciones anuales o de cualquier otro beneficio otorgado en sustitucin de las mismas.

Ingresos de Cuarta-Quinta sin relacin de dependencia

Ingresos de Cuarta-Quinta sin relacin de dependencia: Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con contratos de prestacin de servicios normados por la legislacin civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por quien lo requiere y cuando el usuario proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestacin del servicio demanda. Lo dispuesto slo es de aplicacin para efectos del Impuesto a la Renta, y no para efectos laborales.

En este supuesto encuadraban los Servicios No Personales que han sido sustituidos por los Contratos Administrativos de Servicios que se consideran rentas de cuarta categora, conforme se detall lneas arriba.

Retenciones y Pagos a Cuenta

Agentes de Retencin (Artculo 71 inciso a) de la LIR) Son agentes de retencin, entre otros, las personas que paguen o acrediten rentas consideradas de quinta categora. Retenciones (Artculo 75 de la LIR y Artculos 40 al 46 del Reglamento) Las personas naturales y jurdicas o entidades pblicas o privadas que paguen Rentas de Quinta Categora, debern retener mensualmente sobre las remuneraciones que abonen a sus servidores un dozavo del impuesto que, conforme a la LIR, les corresponda tributar sobre el total de las remuneraciones gravadas a percibir en el ao, dicho total se disminuir en el importe de la deduccin especial de 7 UIT.

Entonces, si suponemos que un trabajador tiene un sueldo mensual de S/.2,000 y est en el rgimen laboral comn donde le otorgan dos gratificaciones al ao, s corresponde que le efecten retencin por concepto de impuesto a la renta de quinta categora. De modo esquemtico y referencial, proyectando que el ingreso se mantenga constante, al final del ejercicio, se tendra:

Renta Bruta (S/.2,000 x 14 inc. gratificaciones): S/.28,000 (-) Deduccin Especial de 7 UIT (7 x S/.3,600): (S/.25,200) Renta Neta: S/.2,800 Impuesto a la Renta Anual: S/.420 Retencin Mensual: S/.35

Ingresos de Cuarta Categora que son considerados Ingresos de Quinta Categora:

Los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios considerados dentro

de la Cuarta Categora, efectuados para un contratante con el cual se mantenga simultneamente una relacin laboral de dependencia. Ntese que la norma exige identidad del sujeto que presta el servicio y del sujeto que lo recibe y paga por el mismo para que todo se considere renta de quinta categora. Lo dispuesto slo es de aplicacin para efectos del Impuesto a la Renta, lo laboral es otro tema.

Retenciones a No Domiciliados (Artculos 54 y 76 inciso f) de la LIR)

Las personas o entidades que paguen o acrediten a beneficiarios no domiciliados rentas de fuente peruana de quinta categora, debern retener y abonar al fisco con carcter definitivo dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual, el impuesto a la renta respectivo. Para tal efecto, considerarn como renta neta, sin admitir prueba en contrario, la totalidad de los importes pagados o acreditados que correspondan a rentas de la quinta categora. Sobre dicha renta neta se aplicar la tasa del treinta por ciento (30%).

No obligados a presentar Declaracin Jurada Anual (Artculo 79 de la LIR)

No presentarn declaracin jurada anual, los contribuyentes que perciban

exclusivamente Rentas de Quinta Categora. Por otro lado, de conformidad con el Artculo 3 inicios a) de la Resolucin de Superintendencia N 210-2004/SUNAT (18-09-2004), las personas naturales que perciban exclusivamente rentas de quinta categora segn las normas del Impuesto a la Renta no estn obligadas a inscribirse en el RUC.

Renta Neta de Cuarta y Quinta Categora (Artculo 46 de la LIR y Artculo 26 del Reglamento)
De las rentas de cuarta y quinta categoras se podr deducir, anualmente,

un monto fijo equivalente a 7 UIT (7 x S/.3,700 = S/.25,900). Los contribuyentes que obtengan rentas de ambas categoras slo podrn deducir el monto fijo por una vez. La deduccin anual de 7 UIT se efectuar hasta el lmite de las rentas netas de cuarta y quinta categora.