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Actividad Financiera Del Estado

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ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO.

Es la actividad económica desarrollada por el Estado destinada a obtener y administrar los recursos necesarios para el cumplimiento de sus fines. Hay que recordar que el Estado debe cumplir funciones complejas para la realización de sus fines, tanto en lo referente a la selección de sus objetivos, a las erogaciones, a la obtención de los medios para atenderlas y a la gestión y manejo de conjunto constituye la actividad financiera. Para que el estado pueda satisfacer las necesidades públicas requiere medios (recursos). Para obtenerlo puede utilizar dos procedimientos: ellos, cuyo

Directo: Se apropia directamente de bienes económicos o factores productivos. Ej. Servicio militar obligatorio.

Indirecto: Es el más utilizado y consiste en la obtención de medidas financieras para financiar gastos y obtener medios reales (humanos y materiales) para desarrollar su actividad. El conjunto de fenómenos financieros originados en el procedimiento indirecto para satisfacer necesidades públicas, constituye la actividad financiera del estado que es el objeto de estudio de las finanzas públicas.} La actividad financiera del estado está constituida por aquel proceso de obtención de ingresos y realización de gastos cuyo objetivo es cumplir con los fines del mismo. Se encuentra realizada por el estado, que opera sobre la base de un poder especial llamado " fiscal" o " financiero" que le permite obtener en forma coactiva los ingresos necesarios para financiar sus gastos, los que realizará de conformidad al presupuesto legalmente aprobado.

Fases De La Actividad Financiera Del Estado.
La actividad financiera del Estado se traduce en una serie de entradas y salidas de

dinero. Una de sus características principales es la instrumentalizad, es decir, que no constituyen un fin en sí mismas, sino que cumplen con la función instrumental, porque su normal desenvolvimiento es condición indispensable para el actividades. En tal virtud, ninguna otra actividad será posible si no hubiese obtenido previamente los fondos necesarios para solventar su actividad en procurar satisfacer necesidades públicas. La actividad financiera está integrada por tres actividades parciales: a) La previsión de gastos e ingresos futuros, esto es a través del presupuesto. b) La obtención de los ingresos públicos necesarios para hacer frente a las erogaciones presupuestariamente calculadas. c) La aplicación de esos ingresos a los destinos prefijados, es decir, a los gastos públicos. las desarrollo de otras

SECTOR PÚBLICO FINANCIERO
Lo conforman las dependencias y entidades gubernamentales que tienen competencia para actuar en el área delas finanzas públicas. El sector público es el conjunto de organismos administrativos mediante los cuales el Estado cumple, o hace cumplir la política o voluntad expresada en las leyes del país. El Sector Público Financiero está:     Banco de Guatemala. Junta Monetaria. Ministerio de Economía. Ministerio de Finanzas Públicas.

tratando de asegurar el bienestar social y el desarrollo económico. sino que es uno de los medios de que se vale el Estado para llevar a cabo su intervención en la vida general de la Nación. Las concepciones financieras modernas consideran que el recurso no puede limitarse a asegurar la cobertura de los gastos indispensables de administración. . pero además de esa función. El concepto ha sufrido transformaciones. Su finalidad principal es la de cubrir los gastos públicos. debido a que el concepto sobre las funciones estatales se ha ampliado y se admite que el Estado debe intervenir en la economía nacional. los recursos pueden ser instrumentos para que el Estado desarrolle su política intervencionista en la economía en general.LOS RECURSOS PÚBLICOS. Son aquellas riquezas que devengan a favor del Estado para cumplir sus fines y que en tal carácter ingresan en su tesorería.

más precisamente. cuando así lo exija la coyuntura económica y. los efectos de la emisión sobre el nivel general de los precios y las consecuencias de la reducción del poder de compra de importantes sectores de la población. por el contrario. agrícolaganaderas.CLASIFICACIÓN DE LOS RECURSOS Recursos ordinarios y extraordinarios Si hizo la mención de esta clasificación en oportunidad de examinar la clasificación de los gastos en ordinarios y extraordinarios y dijimos al respecto que se trata de una clasificación perimida. por lo que los recursos obtenidos podrían asimilarse a los originarios. los que por proceder de los bienes o de las empresas propias del Estado. permitiría clasificar a estos recursos entre los derivados y. sobre todo a causa de la doctrina moderna que ha refutado la correlatividad entre gastos y recursos ordinarios y gastos y recursos extraordinarios. porque — por un lado— el régimen monetario es función típica del Estado que la cumple a través de la Banco Central o Bancos de Emisión. La característica de la coerción está presente en la moderna economía por la asunción de la emisión como monopolio legal del Estado y por el curso forzoso de los billetes emitidos. Recursos Originarios y Derivados Esta clasificación distingue los recursos obtenidos por el Estado de su propio patrimonio o del ejercicio de actividades comerciales. de seguros. bancarias. de los que el Estado obtiene de la emisión de moneda-papel o de otras operaciones monetarias. por otro lado. Es dudosa. gastos destinados al pago de sueldos y salarios del personal administrativo del Estado pueden financiarse con endeudamiento. entre los tributarios. pueden financiarse con impuestos en alta proporción. la inclusión en ésta o en la otra clase de recursos. sino también a los procedentes del crédito. en cambio. gastos excepcionales como los de movilización total de la Nación para la defensa en caso de guerra. a fin de evitar la explosión inflacionaria. . En esta categoría debe incluirse no sólo a los recursos tributarios. En efecto. porque el endeudamiento del Estado implica la creación de recursos tributarios para cubrir los servicios por intereses y amortizaciones. mineras. industriales.

según su naturaleza. b) Recursos tributarios. en las siguientes categorías: a) Recursos patrimoniales. ya que el régimen legal de muchas entidades estatales que producen recursos es netamente de derecho público. Esta clasificación sólo en ciertos casos coincide con los recursos originarios y derivados. Por otra parte. e) Varios. cuando las actividades o los bienes que los producen son frutos de empresas privadas o estatales o autárquicas sometidas – a voluntad. Esto no se verifica siempre.En resumen. la clasificación de los recursos en originarios y derivados se identifica parcialmente con la clasificación de los recursos en patrimoniales y tributarios.al derecho civil y comercial. Diferentes géneros de recursos. En algunos recursos originarios pueden estar sujetos al derecho privado. Recursos regidos por el derecho privado y por el derecho público Desde un punto de vista jurídico pueden distinguirse los recursos en: los regidos por el derecho privado y los regidos por el derecho público. por las observaciones que acabamos de formular respecto de los recursos del crédito y de la emisión u otras operaciones monetarias y las que exponemos a continuación. d) Emisión monetaria. no es impensable que algunas operaciones de crédito estén regidas por el derecho privado. La coincidencia no es tota]. Los recursos del Estado son agrupables. . c) Recursos del crédito.

Económicamente. por lo que perciben precios. En efecto. entradas para el acceso a lugares de particular belleza natural. como parques nacionales. grutas. todos los recursos originarios o patrimoniales cuyas fuentes hemos ejemplificado. . El resultado de la venta de tierras públicas tanto rurales como urbanas o suburbanas. quinielas. incluyendo empresas de transporte marítimo. aunque estén sometidas a un régimen netamente de derecho público. son precios. por explotación directa o por concesión a particulares. Constituyen también recursos originarios o patrimoniales los frutos de la participación estatal en empresas mixtas de capital privado y estatal y en sociedades de capital con mayoría privada. de capitalización y ahorro. de entidades bancarias o financieras. como ya dijimos.Recursos originarios o patrimoniales Son estos recursos obtenidos por el Estado del aprovechamiento económico de su patrimonio. cascadas. terrestre o aéreo. de carga y de pasajeros. palacios y jardines. Pero esto no ocurre siempre. la industria y el comercio. apuestas en hipódromos y similares). de las empresas de seguros y reaseguros. El producto de bosques o florestas tanto naturales como artificiales. El producto de la explotación del patrimonio artístico y turístico (entradas en museos. en la minería. El producto de empresas del Estado o de sus entidades autárquicas. etc. hay reparticiones estatales o entidades descentralizadas que prestan determinados servicios al público. volcanes. las explotaciones de juegos de azar (casinos. visitas de castillos. Pueden citarse en estos recursos:    El producto de tierras de propiedad del Estado a través de su explotación directa o por arrendamiento o aparcería. loterías. monumentos y ruinas históricas. En muchos casos se advierte también la connotación jurídica de pertenecer su régimen al ámbito del derecho privado. templos e iglesias.

La nueva concepción de la función del Estado La filosofía común de esta evolución histórica consiste en la transfor-mación de la función del Estado en el mundo capitalista. la parte que de esos frutos podían disponer para sí los particulares. donde no se llega a la propiedad colectiva de todos los medios de producción. los recursos originarios o patrimoniales tuvieron importancia primordial en el Estado absoluto anterior a la revolución francesa y como prosecución de las finanzas de la época feudal. Era generosidad del señor. que conservaban la contraprestación simbólica de concesiones del soberano al subdito pero. En la realidad de la vida económica de los países de Occidente. pero tampoco se mantiene la limitación del Estado a sus funciones clásicas de la época liberal. aunque la arbitrariedad estaba atemperada por la necesidad de asegurar a los súbditos —por lo menos. eran el preludio de los tributos que caracterizaban el régimen de recursos de la época posterior a la revolución francesa. otras no. que pueden proporcionar ganancias destinadas a constituir recursos de las finanzas estatales. La época de los estados constitucionales surgidos bajo la influencia del pensamiento político del siglo XVIII marca el eclipse de los recursos originarios o patrimoniales y el ascenso de los tributarios. Hubo épocas en las que el señor feudal era titular de un dominio eminente sobre todas las tierras y los bienes de su jurisdicción y con derecho a los frutos de las actividades de sus súbditos. . por temor a la reacción de éstos. transformando las finanzas públicas en un enjambre de derechos sobre cada actividad. simplemente. Las monarquías absolutas heredaron el régimen feudal. en realidad.Evolución histórica Históricamente. el Estado tiene reservada para el sector público una amplia gama de empresas algunas monopólicas.un nivel de subsistencia y por cierto temor religioso o.

cubriendo las pérdidas con erogaciones a cargo de los contribuyentes o con otros . También puede reconocerse el poder coercitivo del Estado aun allí donde su actividad económica se desarrolla en un régimen de libre concurrencia con las actividades del sector privado. por otra parte. proseguir durante muchos años actividades económicas deficitarias. pero.El nuevo papel de los recursos patrimoniales Lo dicho atribuye a los recursos patrimoniales una nueva significación en las finanzas. por otra parte. que representa una invasión en la esfera del mismo y. como ya dijimos. En efecto. por ejemplo. puesto que su poder político y su vida perenne le permiten. Debe observarse. La importancia cuantitativa de los recursos originarios o patrimoniales en el presupuesto estatal ha crecido. recursos. que no siempre la coerción está ausente de los recursos patrimoniales. alcanzar directamente ciertos fines de bien público. Dicha significación debe considerarse tanto cualitativa como cuantitativamente. sin depender de la recaudación de los tributos a cargo del sector privado. aunque no se llega a quitar el predominio de los recursos tributarios. La significación cualitativa frente a los recursos tributarios consiste en no considerar los recursos coercitivos (principalmente tributos) como los característicos de la economía del sector público y rescatar la importancia de los recursos patrimoniales que no son coercitivos y permiten al Estado desarrollar una actividad económica propia. en el caso de los monopolios fiscales hay coerción en cuanto el Estado asume el papel de monopolista garantizando este carácter con leyes prohibitivas de la competencia y represivas —a veces duramente— de toda infracción a las prohibiciones mencionadas. está lejos aún de destruir el papel principal de los recursos tributarios. con respecto a la de la época liberal de las finanzas.

sino que ejerce sus contrataciones con los demás sujetos que actúan en el mercado. Dicha finalidad pública hace que el Estado provea en cantidad creciente o financie el servicio con recursos diferentes del precio. el Estado no pretende — necesariamente— obtener precios que logren las máximas ganancias. teniendo presentes el interés público y los fines políticos en los que se inspira su acción. o que se conforme con una ganancia mínima o bien con la simple cobertura del costo o hasta puede ocurrir que se limite a una cobertura parcial de éste.Distinción Recursos patrimoniales y los tributarios Debemos principalmente a Seligman ya Einaudi la teoría gradual de los recursos patrimoniales y la desembocadura. Según el "slogan" aplicable a estos recursos originarios-pero que se repite con respecto a las tasas—. Recursos patrimoniales y tributarios. Pero aunque sea un operador en la economía de mercado. en los recursos tributarios y en los impuestos. la parte del costo no cubierta por los usuarios de los servicios la cubren los contribuyentes. el Estado fije precios menores de los que le brindarían la máxima ganancia. principalmente por impuestos. En todos los casos hay una escala ascendente de prevalecencia de los fines políticos sobre las connotaciones meramente económicas de las negociaciones mercantiles. Por ello. de modo que. . aun actuando en régimen de competencia monopólica o de monopolio. Límites de separación Los recursos originarios son precios en los que la finalidad del Estado de producir ciertos servicios es cada vez más importante que la necesidad individual que los servicios mismos satisfacen. defectuosamente. al final de la escala. Los recursos patrimoniales constituyen precios que el Estado percibe por la prestación de servicios en el mercado. Es ésta una expresión sumamente simplista que indica. a medida que crece la importancia relativa de la finalidad pública decrece el precio cargado al sujeto usuario del servicio. no es infrecuente el caso en que. que el costo del servicio en cuanto no esté a cargo de los usuarios deberá ser financiado con otros recursos.

encaminada a la obtención de medios que le permitan satisfacer las necesidades colectivas mediante la realización de los servicios públicos. El Derecho Tributario se divide para su estudio en dos partes: una general y especial. El Estado tiene que desarrollar una actividad de carácter económico. como consecuencia de la realización de un acto o hecho indicativo de capacidad económica. sanciones. institución jurídica a través de la cual el Estado u otro ente público se convierte en acreedor de un sujeto pasivo. En ella se analizan las distintas modalidades de los tributos existentes en cada uno de los ordenamientos y las técnicas de articulación normativa entre los diversos tributos. plazos. Estado y fiscales otra con las garantías individuales de los contribuyentes y las normas generales aplicables . El derecho tributario se articula sobre el instituto jurídico que constituye la columna vertebral de este sector del ordenamiento. La parte general comprende los principios rectores de las relaciones entre particulares. disposiciones generales. Esta parte está inmersa en nuestro ordenamiento jurídico en la Constitución Política de la República de Guatemala. Para que el Estado pueda cumplir con su obligación constitucional de velar por el bien común y proporcionar a la población los servicios básicos que ésta requiere. definiciones aplicables a todos los tributos. armonizando la necesidad de eficacia funcional de los órganos a todos los tributos sin excepción alguna. Ambos son cuerpos normativos que comprenden un fragmento doctrinario de los principios tributarios. necesita de recursos que provienen principalmente de los tributos pagados por los contribuyentes.LOS TRIBUTOS EN GUATEMALA. El Derecho Tributario es aquella disciplina que tiene por objeto de estudio el ordenamiento jurídico que regula el establecimiento y aplicación de los tributos. extensión de la obligación tributaria. contiene normas específicas y propias de cada uno de los distintos tributos que integran dichos sistemas. Estos tributos están regulados por el Derecho Tributario. y el Decreto 6-91 del Congreso de la República de Guatemala. infracciones. Código Tributario. y los procedimientos administrativos La parte especial tiene como objeto de estudio los sistemas tributarios. el tributo.

esto en virtud que dentro del ordenamiento jurídico español. Para aportar una definición legal. es lo cierto que no puede verse en el tributo la única manifestación jurídica a través de la cual los entes públicos actúan de forma compulsiva sobre el patrimonio de los administrados. el poder tributario se encuentra distribuido en competencias constitucionales que otorgan potestad administrativa a entes públicos territoriales para crear tributos. sea como medio de financiación del gasto público. puesto que es creado por la voluntad soberana del Estado sin participación de la de los individuos. que en su Artículo 9 establece ―Tributo son todas las prestaciones comúnmente en dinero que el Estado exige en el ejercicio de su poder tributario.‖ El tributo consiste en ―las prestaciones en di nero que el Estado exige en el ejercicio de su poder imperio en virtud de una Ley y para cubrir los gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines. titular de un derecho de crédito frente al contribuyente obligado. exige de sujetos económicos sometidos a la misma‖. como consecuencia de la aplicación de la Ley a un hecho indicativo de capacidad económica. el sistema o la forma de exacciones de toda clase a que están sujetos los habitantes de un país.Definición de tributos La tributación es el ―nombre genérico con el cual se si gnifica el monto. Por lo que puede concluirse que el tributo es una categoría de los denominados ingresos públicos. cuyo elemento básico es la coerción. El tributo es un ingreso público de derecho público.‖ Por lo anterior. obtenido por un ente público. cable establecer que la importancia del tributo para los Estados es hoy incuestionable. Para Carlos Guilliani Fonrouge los ―Tributos son las prestaciones pecuniarias que el Estado o un ente público autorizado al efecto por aquél. con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines. es necesario acudir al Código Tributario. que no constituye la sanción de un ilícito. . en virtud de su soberanía territorial. o sea como instrumento de política económica. En esta definición el autor pone de manifiesto la posición de la sujeción territorial para el ejercicio del poder tributario.

Clases de poder tributario Como se mencionó anteriormente. la potestad legislativa. no puede ser objeto de cesión o delegación. ésta es clase de poder tributario en Guatemala. por lo tanto. el establecimiento de los tributos y la aprobación de los presupuestos pasa a ser competencia del poder legislativo. con su carácter normativo y vinculante establece los principios materiales para ejercer el poder de legislar. en materia financiera. sea esta territorial o no. encontramos la facultad de los municipios en España para crear fuentes financieras para sufragar el gasto público. la competencia tributaria es el derecho del Estado de hacer efectiva la prestación de los tributos por parte de la población. b) Derivado: Cuando el mismo nace de una Ley ordinaria que puede ser modificada constantemente y la Constitución no lo regula ni lo autoriza. El poder tributario es inherente al Estado. . y la aplicación y efectividad del tributo y la ejecución del presupuesto constituyen una actividad administrativa reglada sometida a derecho. se encuentra supeditado a la misma y desarrollado por leyes ordinarias no superiores a la misma Constitución. Este poder posee su base legal constitucional en el Artículo 239 de la Constitución. Como ejemplo de este. Se conocen principalmente dos clases de poder tributario y son los siguientes: a) Originario: Cuando nace originalmente de la Constitución y del poder tributario. no nace de la misma el poder tributario. Se ha considerado que el poder para establecer tributos. La Constitución Política de la República de Guatemala de 1985. Con el constitucionalismo del siglo XIX. los parlamentos. acuñar moneda y declarar la guerra constituye el núcleo identificador de la soberanía política. nace y permanece con él. con la facultad de crear y exigir prestaciones pecuniarias para cumplir con sus fines. el poder tributario proviene del poder del Estado en el ejercicio del Ius Imperium. aunque la Carta Magna de un país norma y limita los principios de la tributación.El poder tributario El poder tributario es la facultad o la posibilidad jurídica del Estado de exigir el pago de contribuciones conocidas como tributos a personas individuales y jurídicas o bienes de las mismas que se hallen en su jurisdicción.

e) El principio de no confiscación. Artículo 41. c) El principio de legalidad. así como tampoco puede delegar la potestad de ejercer la parte que le corresponde como sujeto activo de la relación tributaria. b) Permanente: El poder tributario solamente puede extinguirse con el Estado. Artículo 243. Artículo 243. Características del poder tributario El poder tributario tiene características que lo hacen diferente a los demás poderes del Estado.Límites del poder tributario. El poder tributario no es ilimitado. los podemos enumerar de la siguiente forma: a) Abstracto: La existencia del poder tributario surge antes de ser ejercitado. con la sola existencia del Estado nace el poder del mismo. d) El principio de equidad y justicia tributaria. pues los tributos son recursos que el Estado necesita para sostenerse. Artículo 239. la potestad tributaria de dictar normas no se extingue con el transcurso del tiempo. se pueden mencionar: a) Prohibición de la doble o múltiple tributación. b) El principio de la capacidad de pago. ni con el cambio de Gobierno ya que existe por sí solo mientras exista el Estado. tiene límites y éstos se encuentran enmarcados en la Constitución Política de la República de Guatemala. d) Indelegable: El Estado no puede trasladar a un tercero la facultad de legislar leyes tributarias. c) Irrenunciable: El Estado no puede renunciar a este poder especial inherente al mismo. . ya que sin él no podría subsistir. Artículo 243.

el poder tributario se encuentra enmarcado en la Constitución Política de la Republica y en las leyes ordinarias tributarias. Por este principio se exige que la Ley establezca claramente el hecho imponible. justicia. los sujetos obligados al pago. lo encontramos desarrollado en el Artículo 239 de la Constitución. al delegar al Estado. En Guatemala. PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DE LA TRIBUTACIÓN. . estos principios están contenidos en la Constitución Política de la República de Guatemala y son los siguientes: Principio de legalidad Uno de los principios esenciales de los Estados modernos es el de legalidad (reserva de ley) es un elemento que la doctrina considera como regla fundamental del derecho público. Los principios del Derecho Tributario son los pilares fundamentales para que el Estado ejerza la potestad que le es propia ante los gobernados. El poder tributario es ejercicio por el Gobierno en el territorio nacional. la fecha de pago. arbitrios y contribuciones especiales. es básico en nuestro ordenamiento constitucional. desde el Código Tributario que rige todas las relaciones de carácter tributario hasta las leyes tributarias específicas. igualdad. seguridad. para exigir la tributación. las infracciones y sanciones el órgano habilitado para recibir el pago. decretar impuestos ordinarios y extraordinarios. El principio de legalidad en materia tributaria. manteniendo los mismos un límite para evitar arbitrariedades. el sistema o la base para determinar el hecho imponible. libertad y paz. como responsable de la promoción del bien común. de la consolidación del régimen de legalidad. las exenciones. tal y como claramente expresa el preámbulo de la Constitución Política de la República.Alcances del poder tributario. En Guatemala. etc. el cual regula que: ―Corresponde con exclusividad al Congreso de la República. conforme a las necesidades del Estado y de acuerdo a la equidad y justicia tributaria. así como determinar las bases de recaudación…‖ esto quiere decir que es clara la necesidad de la aprobación parlamentaria de los impuestos para su validez.

independientemente de los beneficios que reciban de los gastos públicos. Esta argumentación está basada en la consolidación del principio de justicia social. después de haber satisfecho las necesidades de ella y su familia. gravando con mayor intensidad la mayor capacidad económica. se establece la obligación del Estado a orientar la economía nacional para lograr la utilización de los recursos naturales y el potencial humano. Para determinar objetivamente la capacidad de pago o capacidad contributiva de las personas. la carga tributaria de una persona debe depender de la capacidad de pago de la misma. realiza una determinación concreta de la prestación tributaria de cada persona mediante las tarifas correspondientes. El principio de proporcionalidad. la carga tributaria que una persona debe soportar debe depender de la capacidad de pago de esa persona. Según este principio. Para cumplir este principio se debe combinar y tener en cuenta la naturaleza real o personal del tributo. sin que en ningún caso el tributo pueda tener alcance confiscatorio. los que poseen mayor ingreso o riqueza. Esto conlleva que el sistema tributario debe ser justo y equitativo. la estructura proporcional o progresiva de los tipos de gravamen y el carácter objetivo o subjetivo del impuesto. Igualmente. c) El consumo. no pudiendo establecerse carga tributaria alguna que no respondiera a la existencia de tal capacidad económica. Según este principio. contemplando dentro de esta distribución la carga del gasto público. dicho principio ha tenido una proyección exclusiva en el ámbito tributario. Principio de proporcionalidad En la Constitución Política de la República. y. para incrementar la riqueza y tratar de lograr el pleno empleo y la equitativa distribución del ingreso nacional. El Artículo 243 de la Constitución Política de la República dispone que: ―El sistema tributario debe ser justo y equitativo. Para el efecto las leyes tributarias serán estructuradas conforme al principio de capacidad de pago. De esta manera sólo jurídico indicativo de capacidad económica.Principio de capacidad de pago.‖ Tradicionalmente. b) Los ingresos. medida por la renta o la riqueza que posea. pagan más impuesto. también llamado principio de progresividad. . debe considerarse tres factores o indicadores que son: a) La riqueza.

una es la doctrinaria.‖ Este principio. arbitrios. de la Constitución Política de la República. contribuciones especiales y arbitrios. Este principio prohíbe la existencia de privilegios fiscales. Este principio no prohíbe las exenciones de carácter personal cuando ellas estén inspiradas en el bien común como son las exenciones a favor del Estado. entre otros. en forma prescrita por la ley y a obedecer las leyes. es la establecida en el Artículo 10 del Código Tributario: ―Clases de tributos. agrega las contribuciones por mejoras. Son tributos los impuestos. Principio de igualdad El Artículo 4 de la Constitución Política de l a República.‖ Es decir. Clasificación de los tributos En Guatemala existen dos clasificaciones de los tributos. lo que no impide las exenciones justas. que establece: ―son deberes de los guatemaltecos. contribuciones especiales y contribuciones por mejoras. lo que se matiza con el principio de capacidad de pago y el de igualdad. de las Municipalidades y de las organizaciones de beneficencia. indica que todos han de contribuir al financiamiento de los gastos públicos. que es la legal. inciso d).Principio de generalidad Este principio se encuentra enunciado de conformidad con el Artículo 135. El Estado al establecer tributos. el Código Tributario sigue la corriente doctrinaria. El sentido de igualdad en el campo tributario es garantizar a las personas la igualdad de trato frente a la imposición de las cargas públicas independientemente de sus condiciones subjetivas. no puede establecer discriminaciones subjetivas. el contribuir con los gastos públicos. La otra. sin embargo. que es la propuesta por lo estudiosos del derecho tributario. quienes dividen a los tributos en impuestos. establece que ‖en Guatemala todos los seres humanos son libres e igu ales en dignidad y derechos…‖. tasas. .

para sostener los gastos del Estado y las restantes corporaciones públicas. carga o tributo que se ha de pagar. al igual que Giuliani Fonrouge.‖ Esta definición es discutible en virtud que al igual que el autor Héctor Villegas resaltan el hecho que un impuesto es una prestación en especie dando margen a que esta prestación pueda no ser obligatoriamente dineraria. Héctor Villegas. casi siempre en dinero. frutos. dice que: ―Son impuestos las prestaciones en dinero o en especie exigidas por el Estado en virtud del poder imperio a quienes se hallen en las situaciones consideradas en la ley como hechos imponibles. siendo estos hechos imponibles ajenos a toda actividad estatal relativa al obligado. compulsivamente y de acuerdo con reglas fijas. al definir esta institución. actividades mercantiles.‖ Según Manuel Ossorio. y el otorgamiento de ciertos instrumentos públicos. con lo cual considero que pierde su naturaleza de instrumento para contribuir con el gasto público. propone que: ‖Los impuestos como parte de los tributos. utilizando el sinónimo de hecho imponible como uno de los principales elementos de los impuestos al decir que ―El tributo exigido por el Estado a quienes se hayan en situaciones consideradas como hechos imponibles. por las tierras. el impuesto: ―Es una cuota parte en dinero recabada por el Estado de los particulares. para financiar servicios de interés gen eral de carácter indivisible. y no omite como parte importante de la definición el Hecho Generador. industrias.‖ La Licenciada Gladys Monterroso. impuesto es: ―Contribución. gravamen. mercancías. También es el gravamen que pesa sobre determinadas trasmisiones de bienes. Para Manuel Matus Benavente. . y profesiones liberales. una actividad estatal general no relacionada concretamente con el contribuyente. acepta como una prestación proveniente de los impuestos la dineraria. son prestaciones en dinero que el Estado exige a los particulares como producto de la realización de un hecho preestablecido en la ley y que son parte importante y esencial de los recursos con que cuenta el Estado moderno‖ Carlos Giulliani Fonrouge. ínter vivos o mortis causa.Los impuestos Un impuesto es el tributo que tiene como hecho generador.

atendiendo a sus necesidades. como puede ser determinada capacidad económica o realización de ciertos actos. c) Legalidad: Se encuentran establecidos en la Ley. d) Legalidad: Deben estar contenidos en una ley . d) Generalidad: Es aplicable a todas las personas. c) Pecuniario: Porque el monto del impuesto se traduce en una obligación de tipo dineraria. b) Estatalidad: Es una obligación emanada del poder imperio del Estado. e) Especialidad: Es aplicable a las personas individuales o colectivas que se encuentren en las más variadas situaciones previsibles.Características de los impuestos Dentro de las principales características de los impuestos encontramos las siguientes: a) Obligatoriedad: Surge una obligación de dar dinero o cosas (prestación). lo que justifica su coercibilidad y la facultad por parte del Estado de hacer efectivo su cumplimiento por todos los medios legales establecidos en las leyes de la materia. tanto individuales como colectivas. teniendo su origen esta característica en la Constitución Política de la República. por el principio de reserva de ley. no importando si está de acuerdo con el o no. b) Forzoso: El contribuyente debe pagarlo aun en contra de su voluntad. en la actualidad esta prestación es predominantemente pecuniaria (dinero). En Guatemala. esta misma obligatoriedad los hace generales. Elementos de los impuestos a) Poder Universal del Estado: Los impone unilateralmente.

de ahí que es importante tratar como o cuales son las derivaciones de ese. Impuesto al consumo de bebidas alcohólicas. en Guatemala. Ejemplo de esta clase de impuestos son el Impuesto al Valor Agregado. b) Indirectos: Gravan los objetos de consumo en general o determinados servicios y se encuentra incluido dentro del precio con indicación o sin ella. la cual se orienta en la prestación o el hecho que lo genera. Ejemplos de este impuesto constituyen el Impuesto Sobre la Renta y el Impuesto Sobre Inmuebles. número de hijos. un ejemplo de este tipo de impuesto es el IETAP y el Impuesto Único Sobre Inmuebles –IUSI-. a) Directos: Son aquéllos impuestos establecidos de manera inmediata sobre las personas o los bienes. Este tipo de impuestos se establece tomando en cuenta las transacciones y el consumo. etc. Estos impuestos no se pueden trasladar por el contribuyente a un tercero. pues las rentas o la riqueza de una persona puede variar de acuerdo con las circunstancias personales. ejemplo: soltería. d) Reales u Objetivos: Tienen en cuenta la riqueza por si misma (impuesto sobre inmuebles). el Estado solo constata la renta o riqueza de los individuos sin considerar su situación individual como personas. . y se trasladan al consumidor final siendo este el que al final paga la totalidad del impuesto. para lo que el Estado considera la situación como persona de cada contribuyente. un ejemplo de este tipo de impuesto es el Impuesto Sobre la Renta –ISR-. Tienen en cuenta la persona del contribuyente o la riqueza que el mismo puede poseer. c) Personales o Subjetivos: Son aquellos que se establecen por razón de las circunstancias de la persona que ha de ser el sujeto pasivo del mismo.Clasificación de los impuestos Es en este apartado que se hace necesario hacer referencia a la clasificación del impuesto. son recaudados de conformidad con las listas nominales de contribuyentes u objetos gravados y su importe es percibido del contribuyente por el sujeto activo de la relación que es el Estado. no existe antecedente de este tipo de impuesto.

se les da el uso que doctrinariamente les confieren los estudiosos. d) Están restringidos a su territorio. en Guatemala. encuentra su justificación. define en el Artículo 9 ―Arbitrio es el impuesto decretado por ley a favor de una o varias municipalidades. pues todos los vecinos tienen obligación de pagarlos. Gravan la renta de las economías privadas y. temporal y transitorio.e) Ordinarios: Son aquellos que forman parte de las finanzas del Estado. como el IETAP. b) Son obligatorios. en Guatemala.‖ Cabanellas. en una determinada necesidad de la administración pública. el Impuesto Único Sobre Inmuebles –IUSI-. normalmente. define: ―Arbitrio es el dinero que el vecino paga al municipio a través de las municipalidades con el fin de que estos puedan cumplir con la prestación de servicios públicos‖. f) Extraordinarios: Son de carácter excepcional. . así la licenciada Gladys Monterroso señala que: ―Los arbitrios son prestaciones que el municipio exige a los vecinos con el objeto de proveerse de recursos públicos para restituirlos a los mismos vecinos como servicios públicos. c) Se encuentran establecidos en la Ley. g) Únicos: Es una modalidad que la doctrina trata de instituir a los Estados modernos. también el capital.‖Como se aprecia a los arbitrios. Características de los arbitrios a) Son pecuniarios. el Impuesto Sobre la Renta -ISRel Impuesto al Valor Agregado -IVA-. generalmente municipalidades. Decreto 6-91 del Congreso de la República. proporcionando bienestar a la comunidad en general. Manuel Ossorio expone: ―Arbitrios son derechos o imposiciones con que se arbitran fondos para gastos públicos. fundamentada en el establecimiento de una sola carga tributaria que contemple una efectiva proporción de la carga del gasto público atendiendo a la capacidad económica del contribuyente. deben pagarse siempre en dinero. Los arbitrios El Código Tributario.

El autor no limita su definición a que los beneficios recibidos por los contribuyentes de este tributo sean en obras públicas. como parte de los recursos públicos. son prestaciones en dinero que el Estado u otro ente estatal percibe de los particulares con el objeto de recibir un beneficio que comúnmente favorece a determinado grupo. Decreto 6-91 del Congreso de la República. o grupo social. beneficios directos para el contribuyente. Contribuciones especiales El Código Tributario. La autora guatemalteca Gladys Monterroso establece: ―Atendiendo a la realidad nacional. nosotros proponemos la siguiente definición: Las contribuciones especiales. derivados de la realización de obras públicas o de servicios estatales. él los amplia a otras actividades estatales.Objetivo de los arbitrios El principal objetivo es desarrollar obras de interés colectivo que beneficien a la comunidad municipal que debe pagar el arbitrio.‖ En la doctrina se conoce como contribuciones especiales a los tributos que el Estado u otro poder público percibe en contra presentación de servicios individuales derivados de la realización de obras o gastos públicos o de especiales actividades del Estado.‖ . especiales. es el tributo que tiene como determinante del hecho generador. al definir las contribuciones especiales. las sitúa dentro de los tributos y las define como: ―La prestación obligatoria debida en razón de beneficios individuales o de grupos sociales derivados de la realización de obras públicas o de especiales actividades del Estado‖. destinados a beneficiar a determinada personal. ya sea por lugar de residencia o grupo social lo que significa que el particular contribuye a la realización de un gasto que el Estado debe realizar pero con dicha contribución acelera la realización del gasto y el beneficio recibido. define en el Artículo 13: ―Contribución especial. determina Carlos Giuliani Fonrouge. este tributo se caracteriza por la existencia de un beneficio de una obra pública u otro tipo de servicios estatales.

para su financiamiento. ejemplo del mismo es el pago al INGUAT. ubicándolo dentro de las contribuciones por mejoras). tal como lo regula el Código Tributario.Clasificación de las contribuciones especiales. b) Peaje: Este es un tributo que significa la prestación dineraria que se exige por la circulación en una vía de comunicación vial u otra. define en el Artículo 13: ―Contribución especial por mejoras es la establecida para costear la obra pública que produce una plusvalía inmobiliaria y tiene como límite para su recaudación. se ha discutido mucho la naturaleza de esta clase de tributo (es tributo porque el Estado lo exige ejerciendo su poder imperio. gravar el hecho generador que origine beneficios al contribuyente. el provecho que proporcionan estos tributos es para un grupo limitado de personas de determinado grupo social o profesional.‖ Las contribuciones por mejoras. el gasto total realizado y como límite individual para el contribuyente. . b) Se requiere de una actividad productora de beneficio. Decreto 6-91 del Congreso de la República. Contribuciones por mejoras El Código Tributario. el incremento de valor del inmueble beneficiado. sin embargo. c) Contribuciones Parafiscales: Son contribuciones recabadas por ciertos entes públicos autónomos. por lo que se considera efectivo que sean estos beneficiarios directos los que paguen el tributo. tienen un objeto análogo con las contribuciones especiales. Características de las contribuciones especiales a) Es de naturaleza tributaria. a) Contribución Especial por Mejoras: En este tributo el beneficio recibido por los contribuyentes se traduce en obras públicas. este beneficio lo reciben los contribuyentes que tienen propiedades cercanas a los lugares que fueron objeto de las mejoras.

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