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Viáticos y gastos de viaje. Tratamiento fiscal en el ISR, IETU e IVA

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VIÁTICOS Y GASTOS DE VIAJE

Tratamiento fiscal en el ISR, IETU e IVA
Mtro. y E.F. Juan Carlos Victorio Domínguez

INTRODUCCIÓN Uno de los gastos más comunes e importantes que realizan los contribuyentes son los viáticos y gastos de viaje por concepto de alimentos, hospedaje y transporte; sin embargo, en la práctica a veces se desconoce qué requisitos cumplir para que sean deducibles y, a la vez, para que no sean ingresos acumulables para las personas a favor de las cuales se realice la erogación. Es importante que se aprovechen en su totalidad las deducciones autorizadas para disminuir la carga tributaria, cumpliendo los requisitos y los límites que para cada una de ellas se establecen y además evitar las partidas que señala la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) como no deducibles. Es indispensable que se establezcan las políticas necesarias para su uso y correcta aplicación de los viáticos y gastos de viaje. Por ello, en este artículo nos enfocaremos al tratamiento fiscal de los viáticos y gastos de viaje erogados por personas morales del Régimen General de ley y por las personas físicas que realicen actividades empresariales y profesionales, así como el efecto fiscal para las personas a favor de las cuales se realice la erogación.

ASPECTOS GENERALES No hay una definición en la LISR de qué debe considerarse por viáticos o gastos de viaje. Según el Diccionario de la Lengua Española, se entiende por viático la “Prevención, en especie o en dinero, de lo necesario para el sustento de quien hace un viaje” o “subvención en dinero por un trabajo específico”, es decir, son las cantidades de dinero erogadas a favor de personas que realicen un viaje por razón de servicios. Gastos de viaje. De acuerdo con el Diccionario de la Lengua Española, se establece que gasto es la “acción de gastar”. Gastar significa “emplear el dinero en algo” y viaje, el “traslado que se hace de una parte a otra por aire, mar o tierra”. Derivado de lo anterior, el gasto de viaje es la erogación que se emplea en la utilización del traslado que hace una persona de una parte a otra por razón de servicios. En nuestra opinión, ambos conceptos significan lo mismo, por tanto, no hay distinción una de la otra. En la práctica es muy común que algunos contribuyentes clasifiquen el pago de viáticos (alimentación, hospedaje, transporte, etcétera) en otros gastos, o bien no los clasifiquen correctamente; a continuación una sugerencia de cómo deben clasificarse:

Licenciado en contaduría pública por la UNACH. Especialista en fiscal y maestro en auditoría por la FCA de la UNAM. Catedrático en la División Licenciatura de la FCA de la UNAM. Colaborador en el departamento de Consultoría Telefónica de Suscriptores de Grupo Gasca.

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en el país o en el extranjero.. Sin embargo. que señala lo siguiente: La importancia de clasificar correctamente los gastos por concepto de viáticos es indispensable porque se puede llevar un control de dichas erogaciones.. fracción V. de la persona beneficiaria del viático o cuando se apliquen dentro de una faja de 50 kilómetros que circunde al establecimiento del contribuyente. conforme a lo establecido en el artículo 126 de la LISR. bonificaciones o devoluciones. uso o goce temporal de automóviles y pago de kilometraje.Gastos generales Viáticos y gastos de viaje: • • • • • Alimentación.. no serán deducibles: .. Transporte. V.. Erogaciones efectuadas por el uso del automóvil del trabajador. deben tener relación de trabajo con el contribuyente en los términos del Capítulo I del Título IV de esta Ley o deben estar prestando servicios profesionales. fracción III.. Los viáticos o gastos de viaje.. considerarán los gastos e inversiones no deducibles del ejercicio. (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.... Uso o goce temporal de automóviles..) No obstante.. de la LISR. el artículo 123. transporte. transporte.. Las personas a favor de las cuales se realice la erogación..... uso o goce temporal de automóviles y pago de kilometraje.. en los términos del artículo 32 de esta Ley..... de la LISR establece que en el caso de las personas físicas que obtengan ingresos por actividades empresariales o servicios profesionales también podrán deducir los gastos.. el artículo 32. que a continuación comentaremos... Hospedaje. las personas morales podrán deducir los gastos netos de descuentos.. fracción III.. ASPECTOS FISCALES EN EL ISR De acuerdo con el artículo 29.... Asimismo. cuando se cumplan los requisitos generales y particulares. señala que los viáticos y los gastos de viaje no son deducibles.. los viáticos o gastos de viaje deben 61 . como lo establece el siguiente ordenamiento fiscal: Para los efectos de este Título. (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro. alimentación. alimentación... Gastos estrictamente indispensables Para que sean deducibles del impuesto sobre la renta (ISR). cuando no se destinen al Los contribuyentes a que se refiere esta Sección. serán deducibles cuando se destinen al hospedaje... de la LISR. hospedaje.) Lo anterior resulta también aplicable a personas físicas con actividades empresariales y profesionales.

4. último párrafo. Es importante que los gastos sean estrictamente indispensables porque en ocasiones son por cuestiones personales. Seminarios y cursos. Explorar nuevos mercados. El artículo 49 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta (RLISR) establece que en estos casos la documentación comprobatoria del gasto se debe obtener de acuerdo con lo siguiente: 1. además de cerciorarse de que el nombre. Visitas a clientes. proveedores. fracción III. distribuidores. 3.3. ya que de no erogarlos no se realizarían las actividades. los comprobantes podrán ser expedidos a nombre de dichos trabajadores. denominación o razón social y clave del Registro Federal de Contribuyentes (RFC) de quien aparece en los mismos son los correctos. las deducciones autorizadas deben estar amparadas con documentación que reúna los requisitos de las disposiciones fiscales. Por ejemplo: 1. 4. quien los utilice. o bien para la obtención de los ingresos de las personas físicas que obtengan ingresos por actividades empresariales y profesionales. Desarrollo de nuevos proyectos. 2.4. Nombre. de la Resolución Miscelánea Fiscal 2009 (RMF-09) señala.2. Al respecto. 6. descripción del servicio que amparen y el monto total de la contraprestación pagada por dichos servicios. con base en la regla I. Si dichos gastos los realizan trabajadores que prestan servicios personales subordinados. establece que para poder deducir o acreditar fiscalmente con base en los comprobantes. la regla II. en su caso.2. sin embargo. Si los viáticos o gastos de viaje los realizan personas que presten al contribuyente servicios profesionales. Comprobante fiscales De acuerdo con los artículos 31. para que sean deducibles los viáticos o gastos de viaje deben estar amparados con documentación que reúnan requisitos fiscales que señala el Código Fiscal de la Federación (CFF). Elaboración de una relación de gastos Las personas que realicen el viaje deberán proporcionar al contribuyente una relación de los gastos anexando los comprobantes respectivos. que los comprobantes deben ser impresos en establecimientos autorizados por el Servicio de Administración Tributaria (SAT). Cobros de carteras vencidas. entre otros. teniéndose por cumplido el requisito de respaldar los gastos con documentación comprobatoria a nombre del contribuyente. 5. Lugar y fecha de expedición. Con relación a los gastos erogados en el extranjero deberán estar amparados con documentación que no necesariamente deban reunir todos los requisitos fiscales y mucho menos que sean impresos en establecimientos autorizados por el SAT. 2. denominación o razón social del usuario del servicio. de la LISR. El artículo 29-A del CFF establece los requisitos que debe contener un comprobante para efectos fiscales.ser estrictamente indispensables para los fines de la actividad de la persona moral. Dichos comprobantes. los cuales deberán reunir los requisitos fiscales. sucursales. 2. Nombre. debe verificar que el comprobante contiene los datos previstos en el artículo 29-A de dicho Código. de la RMF-09. Adicionalmente. Celebración de asambleas. los comprobantes de dichos gastos deben expedirse a nombre del propio contribuyente. 3.21. y 125. Se mencionaron algunas de las razones por las cuales se puede realizar un viaje pero pueden ser muchas dependiendo de la actividad del contribuyente. el artículo 29 del CFF. Así. A continuación se muestra un ejemplo: 62 . denominación o razón social y domicilio de quien lo expide. sí deberán señalar los siguientes datos: 1. se acompañarán de su respectiva traducción al español.

00 1. S.00 1.La Nueva Ilusión.00 150.000. para deducirlo no será aplicable que se expida cheque nominativo a favor del que realiza el viaje o mediante traspaso de cuentas en instituciones de crédito o casas de bolsa. Chiapas 16 y 17 de julio de 2009 Visita a un cliente para realizar trabajos de mantenimiento de una maquinaria que se le vendió el 15 de enero de 2007 Gastos comprobados con requisitos fiscales Concepto Alimentación Hospedaje Transporte (combustible y casetas) Total $ Importe 700. es preciso señalar que algunos conceptos por viáticos o gastos de viaje deben pagarse con tarjeta de crédito del que realiza el viaje.00.900.000.00 Autorizó $ Total 805. tarjeta de crédito.00 180.00 ___________________________ Adriana Alanís Zafra Trabajador _______________________________ Lic. cuando el contribuyente efectúe erogaciones a través de un tercero. conforme con el artículo 35 del RLISR. o a través de los monederos electrónicos que al efecto autorice el SAT. excepto cuando dichos pagos se hagan por la prestación de un servicio personal subordinado.00 $ 435. Viáticos o gastos de viaje deducibles Serán no deducibles los viáticos o gastos de viaje que se eroguen en el país o en el extranjero a menos que se destinen a los siguientes conceptos: 63 .V.380. Formas de pago El artículo 31. de la LISR.00 1. Finalmente. establece que los viáticos y gastos de viaje deben estar amparados con documentación que reúna los requisitos de las disposiciones fiscales y que los pagos cuyo monto exceda de $ 2.000. y aunque individualmente algún comprobante de viático o gastos de viaje exceda de $ 2.150. Arturo Morales Armenta Gerente de ventas Comentario: A esta relación se deberán anexar los comprobantes con requisitos fiscales.00 1. no obstante deberán estar amparados con documentación que reúna requisitos fiscales.00 $ 2. de débito o de servicios.200.335. de C. fracción III. que más adelante se comentará.00 se efectúen mediante cheque nominativo del contribuyente. Relación detallada de viáticos y gastos de viaje Datos generales Nombre de la persona que realiza el viaje CURP RFC Tipo de relación de trabajo Área Puesto Número de empleado Destino Fecha del viaje Motivo del viaje Adriana Alanís Zafra ALZA880522MDFNFD06 ALZA880522JK2 Subordinada Ventas Mantenimiento y reparaciones 126 Tapachula. Sin embargo.00 $ 3.00 IVA $ 105.A.

¿cumple con el requisito de que sean erogados a más de una distancia de 50 kilómetros dichos conceptos? Distancia en que deben ser erogados Los viáticos y los gastos de viaje serán no deducibles cuando se apliquen dentro de una faja de 50 kilómetros que circunde al establecimiento del contribuyente.. y con sucursales en diferentes estados de la República. consistente en pagos de hospedaje. Asimilados a salarios que presten servicios profesionales. con domicilio fiscal en el D. 3. para lo cual se trasladó al domicilio del cliente. un establecimiento. y se pagaron viáticos. sucursal. Prestadores de servicios profesionales independientes. el servicio lo realizará uno de los trabajadores que presta normalmente sus servicios en el domicilio fiscal. alimentación y transporte. En esta ocasión nos enfocaremos a los requisitos particulares para la deducción de este tipo de gastos: Al respecto. un cliente de una sucursal del estado de Puebla solicitó los servicios. cuenta con trabajadores tanto en el domicilio fiscal como en las sucursales para el desarrollo de las actividades propias de la empresa. dichos conceptos deberán erogarse a más de 50 kilómetros respecto del establecimiento del contribuyente. Recientemente. Es decir. por ejemplo: 1. sin embargo. Uso o goce temporal de automóviles. de la persona beneficiaria del viático. Transporte. por ejemplo con un contrato de trabajo o un contrato de prestación de servicios profesionales. el cual puede ser la matriz. Trabajadores. pero en todo caso los gastos deben destinarse a los conceptos anteriores. Es importante que dichas relaciones estén sustentadas en la empresa. sí se cumple con el requisito de la distancia. una bodega. se encuentra desarrollando sus actividades en el domicilio del cliente. Alimentación.• • • • • Hospedaje. Beneficiarios Las personas a favor de las cuales se realice la erogación deben tener relación de trabajo con el contribuyente en los términos del Capítulo I “De los ingresos por salarios y en general por la prestación de un servicio personal subordinado” del Título IV “De las personas físicas” de la LISR o deben estar prestando servicios profesionales. Es importante señalar que el viaje puede ser realizado dentro del territorio nacional o en el extranjero. El domicilio fiscal es el “Establecimiento del contribuyente” A más de 50 kilómetros Domicilio del cliente Comentario: En este caso el trabajador presta normalmente sus servicios en el domicilio fiscal del contribuyente. el artículo 49 del RLISR señala que se entiende por “establecimiento del contribuyente” aquel en el que presta normalmente sus servicios la persona a favor de quien se realice la erogación. Pago de kilometraje. etcétera. sin embargo.F. De lo anterior se concluye que las personas deben tener relación de trabajo o prestar servicios profesionales. 64 . en este caso por encontrarse fuera de una faja de 50 kilómetros respecto del establecimiento del contribuyente. 2. ya sea en el país o en el extranjero. Ejemplo: Una empresa que se dedica a la compra y venta de computadoras y al mantenimiento de las mismas.

erogados en territorio nacional o en el extranjero.00 diarios por cada beneficiario Gastos destinados a Transporte (pasajes de No hay límite autobús o de avión. los cuales de ninguna manera serán deducibles al no ser un gasto estrictamente indispensable para la empresa. para el caso específico de viáticos adicionalmente se señala que el beneficiario debe tener relación profesional o laboral con el contribuyente. combustibles y mantenimiento de automóvil y otros). es importante cuidar dichos aspectos para no caer en el supuesto anterior. transporte. La alimentación a que nos referimos es cuando se erogan fuera de la faja de 50 kilómetros y. erogados en territorio nacional o en el extranjero Límites para su deducción Los viáticos o gastos de viaje están limitados de la siguiente manera: a) Alimentación: Además: 1. Si únicamente se acompaña la documentación relativa al transporte. fracción III.500. Se debe acompañar la documentación relativa al hospedaje o transporte. Se debe acompañar la documentación relativa al hospedaje o transporte. de la LISR. fracción XX. 65 . Al respecto. b) Uso o goce temporal de automóviles: Monto máximo para su deducción $ 850. hay que tomar en consideración el artículo 165. directores y administradores que no tienen una relación de trabajo en las empresas. las erogaciones que no sean deducibles y beneficien a los accionistas. en estos casos serán deducibles conforme a lo siguiente: Monto máximo para su deducción 12. todos los viáticos o gastos de viaje erogados a favor del socio que no sean deducibles para ISR se considerarán dividendos.5% del consumo Gastos destinados a Alimentación Lo anterior conforme al artículo 32. Es muy usual que los socios. por ejemplo: gasolina. por ende. limitando su deducción a ciertos montos que no excedan de los límites que posteriormente se comentan. mantenimiento y otros. c) Transporte: Monto máximo para su deducción Gastos destinados a Alimentación erogados en territorio nacional Alimentación erogados en el extranjero Monto máximo para su deducción $ 750. si el socio no tiene una relación de trabajo o no está prestando servicios profesionales en la empresa.Unas de las preguntas frecuentes: ¿son deducibles los viáticos o gastos de viaje que realicen los socios? Es bien sabido que el requisito elemental de las deducciones lo constituye el que sea un gasto estrictamente indispensable para los fines de la actividad de la persona moral o para la obtención del ingreso de la persona física. 2. concluimos que los gastos en comento resultan no deducibles. y que no se consideran gastos de viaje. De lo señalado en el párrafo anterior. por tanto. de la LISR la cual establece que se consideran dividendos distribuidos. pago de casetas.00 diarios por cada beneficiario $ 1. realicen gastos de viajes personales y se les pague alimentos.00 diarios por cada automóvil Gastos destinados a Al uso o goce temporal de automóviles y gastos relacionados. el gasto deberá estar hecho con tarjeta de crédito de la persona que realiza el viaje. se le da el tratamiento de viáticos y gastos de viaje los cuales serán deducibles al 100% con las limitantes antes señaladas. en ocasiones los contribuyentes realizan erogaciones por consumo de alimentos que se erogan dentro de la faja de 50 kilómetros. Además de lo anterior: 1. no obstante. Al respecto. hospedaje.

00 $ 4.00 $ 4.00 diarios por cada beneficiario $ 1.00 diarios por cada beneficiario $ 3. que más adelante se comenta.00 $ 1.600. Cuando el total o una parte de los viáticos o gastos de viaje con motivo de seminarios o convenciones efectuados en el país o en el extranjero formen parte de la cuota de recuperación que se establezca para tal efecto. es decir: Monto máximo para su deducción $ 750.00 $ 7. Dicha persona realizó las siguientes erogaciones durante los tres días que estuvo en dicha ciudad: Comentario: En este caso.600.00 $ 1. es preciso señalar que los límites para cada concepto no incluyen el impuesto al valor agregado (IVA).00 $ 750. como se acompañó la documentación relativa al hospedaje por ello no es necesario que el gasto por alimentación se haya pagado con tarjeta de crédito de la persona que realiza el viaje.250.00 Los montos que podrá deducir por concepto de viáticos son los siguientes: Alimentos (sin incluir IVA) Hospedaje (sin incluir IVA) Transporte por concepto de combustible y casetas (sin incluir IVA) Viáticos que podrá deducir $ 2. e) Convenciones y seminarios.Excepto lo que establece el artículo 50 del RLISR.00 diarios por cada beneficiario Gastos destinados a Hospedaje erogado en territorio nacional Hospedaje erogado en el extranjero Alimentos (sin incluir IVA) Hospedaje (sin incluir IVA) Transporte por concepto de combustible y casetas (sin incluir IVA) Total de viáticos $ 3.850. d) Hospedaje: Monto máximo para su deducción Sin límite $ 3.850.00 Deducción de hospedaje para efectos de ISR LISR Monto erogado en territorio nacional Monto máximo deducible Monto no deducible $ 4.00 La diferencia que resulte conforme a lo anterior no será deducible en ningún caso.00 $ 4. Para el caso del gasto por hospedaje no hay límite cuando es erogado en territorio nacional.250.000.000. Se debe acompañar la documentación relativa al transporte.00 $ 2.00 (sin límite) $ 0.000.600. Finalmente.00 Deducción de transporte para efectos de ISR LISR Monto erogado Monto máximo deducible Monto no deducible Gastos destinados En territorio nacional En el extranjero $ 1. sólo será deducible de dicha cuota una cantidad que no exceda el límite de gastos de viaje por día destinado a la alimentación.00 (sin límite) $ 0.000. Ejemplo 1: Una persona física que presta servicios personales subordinados realiza un viaje de la ciudad de México a Tapachula para realizar cobros por cartera vencida utilizando el automóvil de la empresa.000. es requisito que se acompañe la 66 .000.00 Deducción de alimentos para efectos de ISR LISR Monto erogado Monto máximo deducible por día por cada beneficiario $ 750.600.00 × 3 Monto no deducible Además: 1.500.00 $ 8.600. sin embargo. y en la documentación que los ampare no se desglose el importe correspondiente a tales erogaciones.00 $ 1.

Del análisis de la disposición es conveniente señalar que el RLISR a todas luces está limitando la deducción y. Una de las dudas más frecuentes de las personas físicas que obtienen ingresos por arrendamiento es: ¿pueden deducir viáticos y gastos de viaje? Conforme a la LISR. por lo que usted decidirá si lo aplica o no. va más allá de lo que dispone la LISR. ya que no están contemplados en las deducciones autorizadas del artículo 142 de la LISR. segundo párrafo de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única (LIETU) establece que cuando en la LISR las erogaciones sean parcialmente deducibles. fracción IV. Asimilados a salarios.documentación relativa al transporte. para que estos gastos sean deducibles deberán cumplir lo siguiente: 1. la empresa podrá considerar y deducir dichas erogaciones mediante el concepto de gastos de viaje. peajes. Hay que recordar que la Ufin del ejercicio se determina conforme al siguiente procedimiento: Resultado fiscal del ejercicio (–) ISR pagado (–) Partidas no deducibles. 4. sabemos que la posición de la autoridad es aplicar lo que dispone el reglamento y. las cuales requieren realizar un viaje y. excepto artículo 32. sin embargo. es totalmente deducible. es decir. ya que los gastos propios del uso del automóvil deberían ser absorbidos por el profesional y. por ende. sin embargo. excepto por lo que dispone el artículo 50 del RLISR que más adelante se comentará. cuando una persona física que presta servicios personales independientes proporciona su automóvil. 5. por tanto. el transporte en general no tiene límite alguno. Que se compruebe con documentación expedida a nombre de la empresa. sin embargo. según corresponda. en caso de que su automóvil sea parte de su actividad. siempre que ésta distinga dichos comprobantes de los que amparen los gastos efectuados en los vehículos de su propiedad. cuando una persona física que presta servicios asimilados a salarios proporciona su automóvil. Finalmente. Que los gastos se efectúen en territorio nacional. lo cual implica un viaje foráneo. ya que se verá disminuida. la empresa le reembolsará los servicios de dicho 67 . requisito que se cumple. los contribuyentes no podrán deducir los viáticos y gastos de viaje.000 km recorridos en el ejercicio. para los efectos del impuesto empresarial a tasa única (IETU) se considerarán deducibles en la misma proporción o hasta el límite que se establezca en la LISR. 2. no es muy común. y f) Erogaciones efectuadas por el uso del automóvil del trabajador (pago de kilometraje). Como se comentó anteriormente. Lo anterior con base en el artículo 50 del RLISR. fracción VIII y la PTU pagada en el ejercicio (=) Ufin automóvil como: gasolina. tendrá que hacer El no cuidar los requisitos antes mencionados tendrá un efecto negativo en la determinación de la Ufin del ejercicio. serán deducibles para él y no para el contribuyente al que prestara el automóvil. mantenimiento y reparaciones. en caso de que se haya pactado previamente. La deducción no podrá exceder de 93 centavos M. 2. por kilómetro recorrido del automóvil sin que dicho kilometraje pueda ser superior a 25. Se concluye que no será aplicable lo anterior a las siguientes personas: 1. Deben acompañarse a la documentación respectiva los relativos a la comprobación del hospedaje de la persona que conduzca el vehículo. Que se apliquen fuera de una faja de 50 kilómetros del establecimiento de la empresa. Es decir. en este caso serán totalmente no deducibles. en algunas empresas los trabajadores utilizan sus propios automóviles para el desarrollo de sus actividades laborales.N. si lo hace en el extranjero no aplicará tal deducción. sin embargo. En el caso del transporte. 3. etcétera. Es decir. Es conveniente mencionar que los montos no deducibles de los viáticos o gastos de viaje erogados tendrán un efecto fiscal en la determinación de la utilidad fiscal neta (Ufin) del ejercicio para efectos del ISR. Servicios profesionales independientes. el artículo 6.

93 (=) Tope $ 9. Ejemplo: Una empresa paga kilometraje al personal de ventas por desplazarse de una sucursal a otra.00 $ 800. fuera de una faja de 50 kilómetros. finalmente. 3. IV o VII del artículo 4 de la LIETU.00 $ 9.F.. Los datos son los siguientes: Kilómetros recorridos por automóvil 10.300.00* (×) Límite $ 0. Al respecto.300. Que las erogaciones efectuadas por el contribuyente cumplan con los requisitos de deducibilidad establecidos en la LISR. a que se refiere el artículo 1 de la LIETU o para la administración de las actividades mencionadas o en la producción.300. Que los viáticos o gastos de viaje sean estrictamente indispensables para la realización de las actividades gravadas para IETU. servicios independientes o a la obtención del uso o goce temporal de bienes por las que el enajenante.valer sus medios de defensa para poder defender su posición en una revisión. 2.00 Gasto deducible Monto que podrá deducir en kilómetros recorridos $ 9. ASPECTOS FISCALES EN EL IETU Conforme con el artículo 5. a fin de que realizara unos cobros por cartera vencida fuera del establecimiento del contribuyente: Alimentos (sin incluir IVA) Hospedaje (sin incluir IVA) Transporte por concepto de combustible y casetas (sin incluir IVA) $ 1. realizó las siguientes erogaciones por concepto de viáticos en territorio nacional a favor de un trabajador correspondiente a un día.00 $ 1. incluso para el caso de los pagos provisionales. los contribuyentes sólo podrán efectuar la deducción por las erogaciones que correspondan a la adquisición de bienes. Que hayan sido efectivamente pagadas al momento de su deducción. que utilicen para realizar las actividades 68 . Que las erogaciones por gastos de viaje correspondan a la adquisición de bienes.400. comercialización y distribución de bienes y servicios. de servicios independientes o al uso o goce temporal de bienes. los siguientes: 1. así como cuando las operaciones mencionadas se realicen por las personas a que se refieren las fracciones I. el contribuyente podrá deducir hasta $ 9.000 kms recorridos.000. que den lugar a los ingresos por los que se deba pagar el IETU.00 siempre que se compruebe con documentación expedida a nombre de la empresa. en territorio nacional. II. III.300. el prestador del servicio independiente o el otorgante del uso o goce temporal. de la LIETU.000 kms Gastos erogados por concepto de gasolina y mantenimiento $ 12.00 Monto que se podrá deducir por concepto de viáticos Gastos erogados por concepto de gasolina y mantenimiento $ 12. 4.000. Al respecto.00 Determinación del tope que podrá deducir Kilómetros recorridos 10. para los efectos del IETU se considerarán deducibles en la misma proporción o hasta el límite que se establezca en la LISR. según corresponda. según corresponda. Ejemplo: Una empresa con domicilio fiscal en el D. deba pagar el IETU. que se dedica al mantenimiento de computadoras. por lo que desea saber cuál es el monto que podrá deducir por cada automóvil por concepto de gastos de viaje.00 > Comentario: En el ejemplo. las deducciones autorizadas deberán cumplir con los requisitos de deducibilidad del artículo 6 de la LIETU.00 * No excede del tope de 25.000. fracción I. deben acompañarse a la documentación respectiva los relativos a la comprobación del hospedaje de la persona que conduzca el vehículo. cuando en la LISR las erogaciones sean parcialmente deducibles.000. que los gastos se efectúen en territorio nacional y. entre otros.

000.00 MONTO DEDUCIBLE PARA IETU POR CONCEPTO DE TRANSPORTE LISR Monto erogado Monto máximo deducible Monto no deducible $ $ $ 800.00 250.400.. para que sea acreditable el IVA de las erogaciones por viáticos o gastos de viaje deberán reunirse uno de los siguientes requisitos: 1. Que el IVA haya sido trasladado expresamente al contribuyente y que conste por separado en los comprobantes a que se refiere la fracción III del artículo 32 de la LIVA. cuando se erogue en territorio nacional no tendrá límite para ISR y.00 diarios por cada beneficiario erogado en territorio nacional. ASPECTOS FISCALES EN EL IVA Conforme al artículo 5o. tanto en territorio nacional como en el extranjero.00 250.00 MONTO DEDUCIBLE PARA IETU POR CONCEPTO DE HOSPEDAJE LISR Monto erogado Monto máximo deducible erogado en territorio nacional Monto no deducible $ 1. 3.400. según corresponda. ni para IETU. Por ello. por tanto.00 0.00 $ $ 750.400.00 LIETU Monto erogado Monto máximo deducible por día por cada beneficiario Monto no deducible $ 1.00 800. Que el IVA trasladado al contribuyente haya sido efectivamente pagado en el mes de que se trate. no hay límite para ISR y. de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA).00 $ 1. por las que se deba pagar el IVA o a las que se les aplique la tasa de 0%. por tanto.000.400. y finalmente la erogación por transporte. por consiguiente. por consiguiente.00 0. 2. fracción I.MONTO DEDUCIBLE PARA IETU POR CONCEPTO DE ALIMENTOS LISR Monto erogado Monto máximo deducible por día por cada beneficiario Monto no deducible $ 1. servicios o al uso o goce temporal de bienes. Que el IVA corresponda a bienes.00 LIETU Monto erogado Monto máximo deducible Monto no deducible $ $ $ 800. Tratándose del gasto por hospedaje. Para los efectos de la LIVA. para los efectos del IETU se considerarán deducibles en la misma proporción o hasta el límite que se establezca en la LISR. se consideran estrictamente indispensables las erogaciones efectuadas por el contribuyente que sean deducibles para los fines del ISR.00 $ 0. De ahí la importancia de cumplir con los requisitos de deducibilidad para ISR. 69 .00 $ $ 750. para que el IVA sea acreditable. estrictamente indispensables para la realización de actividades distintas de la importación.00 $ 0. para IETU será deducible totalmente.00 $ 1.00 Comentario: Cuando en la LISR las erogaciones sean parcialmente deducibles.00 800.00 LIETU Monto erogado Monto máximo deducible erogado en territorio nacional Monto no deducible $ 1. aun cuando no se esté obligado al pago de este último impuesto. el contribuyente no podrá acreditar el IVA que pagó cuando el viático o gasto de viaje no sea deducible para ISR. en el caso de los alimentos el monto máximo deducible será de $ 750. es lo que podrá deducir para IETU.

como lo veremos posteriormente. debe presentarse declaración complementaria. Cabe mencionar que el IVA que no se acredite tampoco lo podrá deducir en virtud de que la LISR señala expresamente que tampoco será deducible el IVA que le hubieren trasladado al contribuyente cuando la erogación que dio origen al traslado no sea deducible para ISR.00 120. fracción XIII. 70 . por acompañar únicamente la documentación relativa al transporte.00 0. ¿debe presentar complementaria para corregir el pago mensual de junio? Sí. pero el trabajador entrega los comprobantes después de haber presentado el pago de junio. Por otro lado.00 del límite máximo de deducción no se considera ingreso acumulable para el que realiza el viaje. Por otra parte. En este caso el excedente del monto máximo deducible por alimentación es de $ 450.Ejemplo: Una empresa con domicilio fiscal en el D.F.200.00 800. el no llevar un buen control de los gastos de viaje puede tener un efecto fiscal negativo.. de la LISR.00 más IVA Determinación del IVA que podrá acreditar en alimentos: LISR Monto erogado Monto máximo deducible por día Monto no deducible $ 1.50 67. en junio de 2009 se realizaron gastos por viáticos.00 112.00 Monto del IVA acreditable IVA acreditable IVA no acreditable LIVA $ $ $ 120.00 0. el IVA que pagó se considera no acreditable.50 * El gasto por alimentación se efectuó con tarjeta de crédito de la persona que realizó el viaje. por ejemplo. el monto máximo deducible será de $ 750. a menos que no se erogue en servicio del patrón y no se compruebe con documentación que reúna requisitos fiscales. que se dedica a la comercialización de muebles.00.00 Comentario: En el caso de los alimentos. es importante señalar que el excedente de $ 450. en virtud de que se trata de un viaje en beneficio de la empresa.00 Monto del IVA acreditable IVA acreditable IVA no acreditable LIVA $ $ $ 180.200. hay que recordar que son pagos mensuales definitivos. para efectos de ISR es no deducible y. por consiguiente.00 más IVA 800.00* $ 750.00 $ 450. Determinación del IVA que podrá acreditar en transporte: LISR Monto erogado Monto máximo deducible Monto no deducible $ $ $ 800. ya se presentó el pago mensual de IVA del mismo periodo.00 diarios por cada beneficiario erogados en territorio nacional y en el transporte no hay límite. para la entrega de un pedido a uno de los clientes realizó las siguientes erogaciones por concepto de viáticos en territorio nacional a favor de un trabajador correspondientes a un día: Alimentos Transporte (combustible y casetas) $ $ 1. toda vez que así lo dispone el artículo 109.

es decir.3. Los viáticos no se consideran exentos cuando no se eroguen en servicio del patrón.12. que básicamente consisten en no rebasar ciertos montos y en acompañar la documentación comprobatoria de hospedaje o transporte. de débito o de servicio del patrón. de la LISR.00 71 . Sin embargo. Cabe destacar que el hecho de que no se cumplan los requisitos de deducibilidad establecidos en el artículo 32. no le será aplicable lo dispuesto en esta regla. De lo anterior se desprende lo siguiente: 1. La parte que en su caso no se erogue deberá ser reintegrada por la persona física que reciba los viáticos o. Los viáticos no se consideran exentos cuando no se compruebe con documentación que reúna requisitos fiscales. encuentra lugares donde apenas dan una nota de venta por el consumo de alimentos. podrán no comprobar con documentación de terceros hasta 10% del total de viáticos recibidos en cada ocasión. se amplía el porcentaje de viáticos sin documentación comprobatoria hasta 20%. 2. conforme en la regla I.000. ahora nos enfocaremos en el efecto fiscal para los trabajadores. Las cantidades no comprobadas se considerarán ingresos exentos para los efectos del ISR. El artículo 109. de la LISR. por lo que desea saber si las cantidades que no comprobó con documentación se consideran ingresos exentos. es necesario que los viáticos se depositen en la cuenta del trabajador en la que perciba su nómina o en una cuenta asociada a un monedero electrónico abierta por el patrón precisamente para esos fines. No será aplicable tratándose de gastos de hospedaje y de pasajes de avión. si el trabajador lo justifica con un comprobante de pequeños contribuyentes será ingreso para el trabajador.2. situación que es muy común.VIÁTICOS EXENTOS PARA LOS TRABAJADORES Hasta aquí se han comentado los requisitos que deberán cumplir los contribuyentes para hacer deducibles los viáticos o gastos de viaje. fracción V. además de que el monto restante de los viáticos se erogue mediante tarjeta de crédito. el artículo 128-A del RLISR establece una facilidad consistente en que las personas físicas que reciban viáticos y sean erogados en servicio del patrón. sin que en ningún caso el monto que no se compruebe exceda de $ 15. antes mencionados. porque en ocasiones cuando el trabajador realiza un viaje. señala que no se pagará el ISR por los viáticos cuando sean efectivamente erogados en servicio del patrón y se compruebe con documentación de terceros que reúne los requisitos fiscales. de la LISR. de la RMF-09. ya que mientras sean erogados en servicio del patrón y se compruebe con documentación que reúne los requisitos fiscales. Ejemplo 1: Una persona física que percibe ingresos por salarios con motivo de un viaje realizado recibió cantidades por concepto de viáticos erogados en servicio del patrón. Para estos efectos. en caso contrario. Los datos son los siguientes: Número de viajes en el ejercicio Fecha del viaje Importe recibido 1 15 de julio de 2009 $ 15. siempre que además se cumplan los requisitos del artículo 32. fracción XIII. por ejemplo: el trabajador realiza un viaje personal que no se considere un gasto estrictamente indispensable para el contribuyente.00 en el ejercicio fiscal. no repercute en el trabajador. fracción V. serán ingresos exentos.000. No obstante.

00 2.00 2. el monto no comprobado de los demás viáticos excede de 20% ($ 560.00 Viáticos gravados para el trabajador.00 20 560.00) deberá ser reintegrada por la persona física que reciba los viáticos.500.00 $ 3. se realicen consumos en bares y el trabajador proporciona dichos comprobantes con requisitos fiscales 72 . ** Los viáticos que no se comprueben con comprobantes que reúnan requisitos fiscales no deberá exceder de $ 15. sin considerar hospedaje y boletos de avión.00 $ 3.500.800.000.00* 9.00 2.00** * Los viáticos no comprobados por hospedaje no se consideran en la facilidad.00 2.00* $ 10.100.00 – $ 560.800.740.500.00 4. Comentario: La parte que en su caso no se erogue en este ejemplo ($ 15.00 * La facilidad no aplicará tratándose de gastos de hospedaje y pasajes de avión.00 – $ 14. según la LISR Viáticos no comprobados por hospedaje (+) Viáticos por alimentación y transporte sin comprobantes fiscales (=) Viáticos gravados para el trabajador $ $ 1. por lo que será conveniente que cuente con el comprobante respectivo con los requisitos fiscales. según el Reglamento de LISR y la RMF-09 Viáticos no comprobados por hospedaje (+) Viáticos por alimentación y transporte sin comprobantes fiscales ($ 2.500.Determinación del monto que podrá comprobar sin documentación que reúna requisitos fiscales: (+) (+) (=) (–) (–) (=) (× ) (=) Hospedaje Pasajes de avión Alimentación y transporte Monto total del viático Hospedaje Pasajes de avión Resultado Porcentaje Monto que podrá comprobar sin documentación que reúna requisitos fiscales $ $ $ $ $ 1.000 en el ejercicio fiscal y tampoco deberá exceder de 20% del total de los viáticos recibidos en cada ocasión.00) (=) Total de viáticos no comprobados con requisitos fiscales Viáticos gravados para el trabajador Viáticos exentos para el trabajador $ 1.800.00 Viáticos gravados para el trabajador. por lo que consideramos que no debe incluirse en la determinación del porcentaje.740. dentro del consumo de alimentos.00 1.100. es común que los trabajadores realicen gastos por concepto de viáticos y.360. en este caso. por ejemplo. En las empresas.00 9.240. Viáticos no comprobados Viáticos no comprobados por concepto de hospedaje Viáticos por alimentación y transporte sin comprobantes fiscales $ $ 1. por lo que se sugiere que se deposite a la cuenta del contribuyente.800.00 = $ 900.00 14.800.500. cuando no se lleva un buen control de los viáticos.800.800.00).00* 2.300.

500. Pagarán un mayor monto el ISR.500. de la RMF-09. 4.000. Los datos son los siguientes: Número de viajes en el ejercicio Fecha del viaje Hospedaje Alimentación 1 27 y 28 de julio de 2009 $ 1.000. La Ufin y la Cufin se verán disminuidas.2. 5. ¿es deducible para la empresa y acumulable para el trabajador? Para la empresa son no deducibles dichos gastos ya que no son estrictamente indispensables para el desarrollo de las actividades. accesorios. 2.00 Monto total de los viáticos sin documentación comprobatoria Alimentación $ 1. sin embargo.00 Monto total de los viáticos con documentación que reúne requisitos fiscales Hospedaje (+) Alimentación (=) Total de viáticos $ $ 1. se consideran ingresos obtenidos por las personas físicas que obtienen ingresos por actividades empresariales y por servicios profesionales las cantidades que perciban para efectuar gastos por cuenta de terceros.00 500. en su caso.00 Viáticos gravados para el profesionista Ingresos acumulables para ISR $ 1. sin que sea aplicable en este caso el artículo 128-A del RLISR ni la regla I.12. 3.00 Comentario: De acuerdo con el artículo 121. ya que son erogados en servicio del patrón y se comprobó con documentación que sí reúnen los requisitos fiscales.500.a fin de comprobar tal gasto. Si el gasto es no deducible para ISR. para el trabajador no son acumulables. EFECTOS FISCALES POR NO CUMPLIR CON LOS REQUISITOS DE DEDUCIBILIDAD Si los viáticos o gastos de viaje no cumplen los requisitos antes mencionados. 73 . salvo que dichos gastos sean respaldados con documentación comprobatoria a nombre de aquel por cuenta de quien se efectúa el gasto. por lo que desea saber si las cantidades que no comprobó con documentación se consideran ingresos acumulables. En caso de una revisión de parte de la autoridad fiscal tendrá que pagar los impuestos omitidos. de la LISR.00 2.3. fracción IV. Ejemplo 2: Una persona física que percibe ingresos por servicios profesionales con motivo de un viaje realizado recibió cantidades por concepto de viáticos erogados en servicio de la empresa.500. IETU y el IVA. no podrá acreditar.00 $ 2. Se incrementa el pago por concepto de participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas (PTU). tendrán los siguientes efectos fiscales: 1. el IVA y tampoco lo podrá deducir para ISR. gastos de ejecución y las multas respectivas.

que sean estrictamente indispensables y todos los requisitos aplicables. establece que las personas físicas que en el ejercicio 2009 hayan obtenido ingresos totales. de la LISR. sean deducibles cumpliendo los requisitos antes mencionados: 1. superiores a $ 1’500. 8. de crédito o la empresa les proporcione una empresarial o corporativa.000. Viáticos que deben informarse en la declaración anual de las personas físicas El artículo 109. de acuerdo con el Artículo Segundo.00. etcétera. Se recomienda que quienes viajan cuenten con tarjeta de débito. a más tardar el 15 de febrero 74 . incluyendo aquellos por los que no se esté obligado al pago del ISR (ingresos exentos) y por los que se pagó el impuesto definitivo. establece que no se pagará el ISR por la obtención de los siguientes ingresos: • Los viáticos. así como de quien supervise. Establecer los requisitos que deben cumplir los comprobantes fiscales de los viáticos y gastos de viaje. en este caso la persona responsable de llevar el seguimiento. están obligadas a pagar su impuesto anual mediante declaración que presentarán en abril del año siguiente ante las oficinas autorizadas. fracción LXII. a partir del ejercicio 2003 el monto establecido en el párrafo anterior es de $ 500. 6. de las Disposiciones Transitorias para 2002. Establecer las cuotas para consumo de alimentos. de la LISR. 2. a excepción de los exentos y de aquellas por los que se haya pagado impuesto definitivo. 4. así como de comparar los gastos efectuados contra los límites de deducibilidad para cumplir adecuadamente con las disposiciones fiscales. Es conveniente revisar si durante el ejercicio se ha recabado la documentación adecuada para soportar estos gastos. Los comprobantes recabados deben ser firmados por la persona que realiza el viaje y por la persona que los autorizó. es la de entregar. 7. tercer párrafo. 5.RECOMENDACIONES PARA EL PAGO DE VIÁTICOS O GASTOS DE VIAJE A continuación se mencionan algunas recomendaciones que son enunciativas mas no limitativas para evitar que los viáticos y los gastos de viaje que la LISR considera como no deducibles. Asimismo. hospedaje.000. Sin embargo. requisitos fiscales. cuando sean efectivamente erogados en servicio del patrón y se compruebe esta circunstancia con documentación de terceros que reúna los requisitos fiscales. OTROS ASPECTOS A CONSIDERAR de cada año. Será importante que se designe a una persona responsable que dé seguimiento a las personas que realizan los viajes a fin de establecer la fecha de entrega de los comprobantes que amparen el gasto. el artículo 238-B del RLISR establece que los contribuyentes no estarán obligados a informar en la declaración anual del ejercicio fiscal de que se trate los ingresos Constancia de viáticos a trabajadores Otra obligación para los contribuyentes relacionada con los viáticos entregados a trabajadores. como los viáticos exentos.00 deberán declarar la totalidad de sus ingresos. Establecer que los gastos son exclusivamente para la persona que realiza el viaje. 9. Elaborar relación de gastos de viaje. Los comprobantes fiscales deben ser del periodo por el cual se autorizó el viaje y si hay un excedente éste debe depositarse a la cuenta bancaria del contribuyente y adjuntarse a la relación de los gastos de viaje la ficha de depósito. Es conveniente señalar que el artículo 175 de la LISR establece que las personas físicas que obtengan ingresos en un año de calendario. que los comprobantes reúnen los requisitos fiscales. El artículo 175. incluidos aquellos por los que no se esté obligado al pago del ISR. tiempo máximo de entrega. 3. Establecer qué gastos no son autorizados y qué no serán reembolsables. constancia de los viáticos que se consideren como ingresos exentos para los trabajadores. fracción XIII. transporte y renta de automóviles tomando en consideración el puesto que desempeñe la persona que viaje y al lugar al que se viaje. formas de pago. por ejemplo: consumo en bares. propinas.

Los datos son los siguientes: Total de ingresos obtenidos en el ejercicio Ingresos por servicios profesionales $ 640.000. incluso cuando dichos boletos los haya pagado el patrón. ya que el importe total de los ingresos incluyendo los exentos rebasan de $ 500. de acuerdo con el artículo 238-B del RLISR.000. incluyendo los ingresos exentos.000.000.00 Ingresos por salarios 170.00 Datos de los viáticos que no deberán declararse en la anual Ingresos por salarios $ 800.00 Viáticos comprobados con requisitos fiscales (exentos) 78. se cumplen los requisitos para no declararlos.000.00 Viáticos comprobados con requisitos fiscales (exentos) 36.00 son superiores a 10% del total de ingresos por salarios.000.00 Ingresos por salarios $ 800. en la declaración anual de ISR desea saber si tiene la obligación de declarar los ingresos por viáticos exentos que percibió durante el ejercicio.00.000. la persona física no se encuentra obligada a declarar el importe de los viáticos en la declaración anual.000. es importante señalar que las disposiciones fiscales establecen expresamente que las personas físicas únicamente podrán considerar como ingresos exentos del pago del ISR.000.00 Comentario: La persona física se encuentra obligada a declarar el importe de los viáticos en la declaración anual. muy complejos.00. que de no hacerlo eleva la carga tributaria. en tanto que los mismos sean informados en la declaración anual. Finalmente. a pesar de que el importe total de los ingresos. Como se comentó. como se observó. CONCLUSIÓN 36. Ejemplo 1: Una persona física que percibe ingresos por salarios y además honorarios.000. en algunos casos. se deberá considerar inclusive el monto erogado por los boletos de transporte.00 Total de ingresos obtenidos $ 546.00 (×) Porcentaje 10 (=) Monto máximo para no declarar los viáticos (exentos) $ 80. Para determinar el límite de ingresos por concepto de viáticos a que se refiere el párrafo anterior.000. Los datos son los siguientes: Total de ingresos obtenidos en el ejercicio Ingresos por servicios profesionales $ 340. 75 .obtenidos durante dicho ejercicio por concepto de viáticos cuyo monto no exceda de $ 500. son múltiples los requisitos que hay que cumplir y. desea saber si tiene la obligación de declarar los ingresos que obtuvo por viáticos durante el ejercicio. y la suma total de viáticos percibidos no represente más de 10% del total de los ingresos que les hubiera pagado el patrón por concepto de la prestación de un servicio personal subordinado.000. rebasan de $ 500. los correspondientes a viáticos erogados.000.000.00 Total de ingresos obtenidos $ 1’518. aunque los viáticos no rebasan por sí solos el importe de $ 500. por ello se requiere que el contribuyente implemente un manual donde se establezcan qué requisitos cumplir y políticas de control administrativo bien establecidas.000.00.00 Datos que deberán declararse en la anual Ingresos por viáticos comprobados con requisitos fiscales (exentos) $ Ejemplo 2: Una persona física que además percibe ingresos por salarios obligada a presentar declaración anual de ISR.00 Comentario: En este ejemplo. uno de los gastos más frecuentes de los contribuyentes son las erogaciones por viáticos y gastos de viajes.00 Ingresos por viáticos comprobados con requisitos fiscales (exentos) que no deberán declararse en la anual $ 78.000.

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