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AREA AUDITORIA AREA AUDITORIA

C O N T E N I D O

VIII
I N . O R M E E S P E C I A L

IN.ORME ESPECIAL Las NAGA´s, NIA´s y las SAS (Parte I) ................................................................................................................................. VIII-1

de probar, o los criterios cuya corrección se están juzgando, han quedado satisfactoriamente comprobados y se refiere a aquellos hechos, circunstancias o criterios que realmente tienen importancia en relación con lo examinado. Normas de Información Como consecuencia de su trabajo, el auditor emite una opinión en la que expresa el trabajo desarrollado y las conclusiones a que ha llegado. A esa opinión se le llama dictamen y por su importancia se han establecido las normas que regulen su calidad. LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA (NIA´s) Las Normas Internacionales de Auditoría pretenden su aceptación y aplicación mundial y deben considerarse como los requisitos de calidad que deben observarse para el desempeño del trabajo de auditoría profesional. Las International Standards on Auditing (ISA) (Normas Internacionales de Auditoría - NIA)Las Normas Internacionales de Auditoría (NIAs) y las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público - Gobierno - (NICSP), son emitidas por la International .ederation of Accountants (I.AC) (.ederación Internacional de Contadores), organismo a la cual se encuentra afiliado el Perú a través de la .ederación del Colegios de Contadores Públicos del Perú. En el Perú la Auditoría es una función privativa del Contador Público Colegiado, según la Ley N° 13253 y su ejercicio esta sujeto a las Normas Internacionales de Auditoría (NIAs), aprobadas en los diferentes Congresos Nacionales de la Profesión, por lo que constituye un requisito formal su observancia en todo trabajo profesional de auditoría independiente. Las NIAs se presentan siguiendo la codificación establecida por la I.AC, la cual ordena las diferentes materias en temas y secciones basándose en la secuencia de ejecución de una auditoría que comprende: planeamiento, trabajo de campo y el informe del auditor. Actualmente la I.AC ha emitido las siguientes Normas Internacionales de Auditoría (NIAs):
100-199 Temas introductorios

Las NAGA´ s, NIA´ s y las SAS (Parte I)
C.P.C. Mario Apaza Meza Miembro del Staff Interno de la Revista Actualida Empresarial/Experto en Tributación y .inanzas

INTRODUCCIÓN La auditoría, en general es un examen sistemático de los estados financieros, registros y operaciones con la finalidad de determinar si están de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados, con las políticas establecidas por la dirección y con cualquier otro tipo de exigencias legales o voluntariamente aceptadas. Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGAS), son los requisitos mínimos indispensables de calidad a la personalidad del auditor, al trabajo que desempeña y a la información que rinde como resultado de este trabajo. Clasificación • • • Normas Personales: Entretenimiento técnico y capacidad profesional. Cuidado y diligencias profesionales. Independencia mental. Normas de Ejecución del Trabajo : Planeación y supervisión. Estudio y evaluación del control interno. Obtención de evidencia suficiente y competente. Normas de Información: Relación con los estados financieros y la contabilidad. Aplicación de principios de contabilidad generalmente aceptados. Consistencia en la aplicación de principios de contabilidad. Suficiencia de las declaratorias informativas. Salvedades. Negación de opinión.

diante un trabajo acucioso, es decir, con cuidado y diligencias profesionales. Respecto a la independencia mental es la capacidad para expresar juicios y opiniones imparcialmente, sin alterarlos en sentido alguno por presiones económicas, familiares, sociales o de cualquier naturaleza. La independencia de criterio tiene relevante importancia en el caso del contador público porque sus expresiones u opiniones, dichas en el dictamen, tiene interés para un núcleo variado de individuos que incluso le son desconocidos, a los que una afirmación contraria a la realidad les puede acarrear graves consecuencias. Normas de Ejecución de Trabajo Son resultantes de la segunda norma personal; cuidado y diligencias profesionales, ya que aunque puede resultar difícil establecer los lineamientos para determinar cuando se es cuidadoso y diligente, si existen algunos aspectos que, si se cumplen, responden a esa obligación de cuidado y diligencia comentados. Si se planea el trabajo a desarrollar se establece una situación que garantiza razonablemente la atención de los puntos mas importantes, así como la aplicación de los procedimientos mínimos para la obtención de elementos de juicio suficiente para nuestra opinión esto correspondería a la planeación. En la práctica el auditor se auxilia de ayudantes para ejecutar el trabajo, esto implica delegación de funciones, misma que no lo releva de su responsabilidad total, esta circunstancia hace necesaria la supervisión del trabajo para de esta forma estar seguro que el trabajo desarrollado por los ayudantes cumple su objetivo y proporciona información completa y adecuada. Al formular el programa de trabajo el auditor debe establecer los procedimientos, su alcance y su oportunidad, pero de esto depende mucho el tipo de empresa y de sus particularidades operativas, ello hace necesario el estudio y evaluación del control interno existente para que basado en el resultado obtenido se determinen claramente dichos procedimientos, su alcance y su oportunidad. Los resultados que obtenga el auditor deben ser suficientes y competentes , en otras palabras, que den la certeza moral de que los hechos que se están tratando

Normas Personales Son comunes a todas las profesiones. El entrenamiento técnico es el medio indispensable para desarrollar la habilidad práctica necesaria para el ejercicio de una profesión y junto con el estudio y la investigación constantes se integran como fundamento de la capacidad profesional. La actividad profesional como todas las actividades humanas esta sujeta a la apreciación personal y, por ende, al error. El hombre es falible y consiente de ello, el profesionista debe esforzarse para reducir a un mínimo ese grado de error me-

110 120

Glosario de términos Marco de referencia de Normas Internacionales de Auditoría "Objetivo y principios generales que gobiernan una auditoría de estados financieros". "El compromiso de Auditoría". "Control de calidad para el trabajo de auditoría" "Documentación". ".raude y error".

200-299 Responsabilidades 200

210 220 230 240

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 71

8111-1

SEGUNDA QUINCENA - SETIEMBRE 2004

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"Prefacio a las Normas Internacionales de Auditoría y Servicios relacionados"

edición SEGUNDA QUINCENA . "Utilización del trabajo de otro auditor". demandas y avalúos SAS-13 Dictamen sobre una Revisión Limitada de información financiera intermedia SAS-14 Informes especiales SAS-15 Dictámenes sobre estados financiero SAS-16 La responsabilidad del auditor independiente de Detectar errores o irregularidades SAS-17 Actos ilegales de clientes SAS-18 Información no auditada del costo de reposición SAS-19 Manifestaciones del cliente SAS-20 Requisito de comunicar debilidades importantes en el control interno contable SAS-21 Información sobre secciones SAS-22 Planeamiento y supervisión SAS-23 Procedimientos analíticos de revisión SAS-24 Revisión de información financiera intermedia SAS-25 La relación de las normas de auditoría generalmente aceptadas con las normas de control de calidad SAS-26 Relación con estados financieros SAS-27 Información adicional solicitada por la junta de normas de contabilidad financiera (. "El dictamen del auditor sobre trabajos de auditoría con propósito especial". sírvanse ingresar a la pagina oficial de la I.. "Auditoría en un ambiente de sistemas de información por computadora (SIC´s)".AC/IAASB.ORME ESPECIAL "Las Leyes y reglamentos en una auditoría de estados financieros".inancieras SAS-6 SAS-7 SAS-8 SAS-4 SAS-1 SAS-2 SAS-3 Codificación de Normas y procedimientos de Auditoría Dictámenes sobre Estados . "Entornos CIS-Sistemas de bases de datos". i f a c . "Compromiso de procedimientos bajo acuerdo en relación con información financiera. "Evaluación de riesgos y control interno". cuya dirección electrónica es: h t t p : / / w w w. el desarrollo de un procedimiento de endoso. "Entornos CIS-Sistemas de computadoras en línea". Suponiendo que se logren progresos satisfactorios la Comisión propondrá un instrumento jurídico vinculante que requerirá el uso de las NIAs a partir del 2005. "La relación entre supervisores de ban- 8111-2 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍ.SETIEMBRE 2004 930 1000-1100 Declaraciones internacionales de prácticas de Auditoría 1000 1001 1002 1003 1004 Procedimientos de confirmación entre bancos suplementos # 1-3 al Tema 400: "Entornos CIS-Microcomputadoras Independientes".Continuará en la sgte.balances de apertura" "Procedimientos analíticos". Comunicaciones de materias de auditoría con aquellos cobrados por el Estado "Planeación". la vigencia de las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas. "Consideraciones de auditoría relativas a entidades que utilizan organizaciones de servicios. viene emitiendo los Statements of Auditing Standards ("SAS") y que tales normas datan desde 1934. "Utilización del trabajo de expertos". "Compromiso de compilar información financiera". En el Perú el III Congreso Nacional de Contadores Públicos aprobó en 1971. "Auditoría de estimaciones contables". "El dictamen del auditor sobre los estados financieros". "Muestreo de auditoría". Comparativos "Información adicional de documentos que contienen estados financieros auditados". un informe común de auditoría y traducciones de alta calidad. Confirmaciones externas "Trabajos iniciales .AC.aspectos específicos adicionales".VIII 250 260 IN. 1005 1006 1007 1008 1009 1010 1011 "Consideraciones particulares en la auditoría de pequeñas empresas".irma de Auditores Independientes El significado de "Presentan razonablemente de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados" en el dictamen del auditor independiente Transacciones entre partes relacionadas Comunicación entre el auditor predecesor y el auditor sucesor Otra información en Documentos que contienen a los estados financieros auditados El efecto de la función de auditoría interna en el alcance del examen del auditor independiente 300-399 Planeamiento 300 310 320 400 401 402 400-499 Control Interno SAS-5 500-599 Evidencia de Auditoría 500 501 505 510 520 530 540 550 560 570 580 1012 1013 600-699 Utilización del trabajo de otros 600 610 620 700 710 720 700-799 Dictamen y conclusiones de auditoría 800-899 Áreas especializadas 800 810 900-999 Servicios Relacionados 910 920 Aplicación de las Normas Internacionales de Auditoría (NIAs) a todas las auditorías legales de la Unión Europea (UE) La Comisión y el Comité consultivo de auditoría trabajarán para preparar la puesta en práctica de las NIAs a partir del 2005 mediante: un análisis de los requisitos de auditoría de la UE y los Estados miembros no cubiertos por las NIA. "Hechos posteriores". "El examen de información financiera proyectada". cos y auditores externos". Actualmente la AICPA. "Representaciones o Manifestaciones de la administración". t m p l ? C a t e g o r y =Auditing%2C%20Assurance %20%26%20Related%20Services STATEMENTS ON AUDITING STANDARDS (SAS) . La Comisión trabajará para mejorar el proceso de fijación de normas de auditoría I. Consideraciones del factor ambiental en la auditoría de estados financieros Implicaciones del problema informático del año 2000 (PIA 2000) para la Gerencia y el Auditor Auditoría de instrumentos financieros y derivados Comercio electrónico: Efecto en la Auditoría de los Estados .inancieros Auditados Los Efectos del Procesamiento Electrónico de datos sobre el Estudio y Evaluación del Control Interno hechos por el Auditor Consideraciones Relativas al Control de Calidad en una . "Compromiso de revisión de estados financieros". o r g / S t o r e / C a t e g o r y. "Evidencia de auditoría". "Empresa en marcha". "Partes relacionadas (.DECLARACIONES DE NORMAS DE AUDITORÍA El Instituto Americano de Contadores Públicos de Estados Unidos de Norteamérica AICPA.ICO . "Evaluación de riesgos y control interno características y consideraciones de CIS" "Técnicas de Auditoría con ayuda de computadora". "Conocimiento del negocio". Para tener una mayor información acerca de las ultimas NIAs emitidas.. ha emitido las siguientes Declaraciones de Normas de Auditoría (SAS): SAS-9 SAS-10 Revisión limitada de información financiera intermedia SAS-11 Usando el trabajo de un especialista SAS-12 Solicitud de información al abogado del cliente respecto a litigios. "La Materialidad en Auditoría". La Auditoría de Bancos comerciales internacionales "Comunicaciones con la administración".iliales)". especialmente asegurándose de que el interés público se tiene plenamente en consideración.ASB) SAS-28 Información adicional sobre los efectos de los cambios en los precios SAS-29 Dictamen sobre información que acompaña a los estados financieros básicos en documentos preparados por el auditor SAS-30 Informando sobre el control contable interno SAS-31 Evidencia comprobatoria SAS-32 Revelación adecuada en los estados financieros . "Evidencia de auditoría . los proyectos corrientes o las modificaciones que se vienen produciendo a las NIAs ya emitidas. "Consideración del trabajo del auditor interno".

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