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IFRS Foundation
A537
NIC 1
NDICE
desde prrafo INTRODUCCIN IN1
A538
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NIC 1
Estado de cambios en el patrimonio Informacin a presentar en el estado de cambios en el patrimonio Informacin a presentar en el estado de cambios en el patrimonio o en las notas Estado de flujos de efectivo Notas Estructura Informacin a revelar sobre polticas contables Causas de incertidumbre en las estimaciones Capital Instrumentos financieros con opcin de venta clasificados como patrimonio Otra informacin a revelar TRANSICIN Y FECHA DE VIGENCIA DEROGACIN DE LA NIC 1 (REVISADA EN 2003) APNDICE Modificaciones a otros pronunciamientos CON RESPECTO A LOS DOCUMENTOS COMPLEMENTARIOS ENUMERADOS A CONTINUACIN VASE LA PARTE B DE ESTA EDICIN APROBACIN POR EL CONSEJO DE LA NIC 1 EMITIDA EN SEPTIEMBRE DE 2007 APROBACIN POR EL CONSEJO DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS CON OPCIN DE VENTA Y OBLIGACIONES QUE SURGEN EN LA LIQUIDACIN (MODIFICACIONES A LAS NIC 32 Y NIC 1) EMITIDO EN FEBRERO DE 2008 FUNDAMENTOS DE LAS CONCLUSIONES APNDICE Modificaciones a los Fundamentos de las Conclusiones de otras NIIF OPINIONES EN CONTRARIO GUA DE IMPLEMENTACIN APNDICE Modificaciones a las guas en otras NIIF TABLA DE CONCORDANCIAS 106 106 106A 111 112 112 117 125 134 136A 137 139 140
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A539
NIC 1
La Norma Internacional de Contabilidad 1 Presentacin de Estados Financieros (NIC 1) est contenida en los prrafos 1 a 140 y en el Apndice. Todos los prrafos tienen igual valor normativo. La NIC 1 debe ser entendida en el contexto de su objetivo y de los Fundamentos de las Conclusiones, del Prlogo a las Normas Internacionales de Informacin Financiera y del Marco Conceptual para la Informacin Financiera. La NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores suministra la base para seleccionar y aplicar las polticas contables que no cuenten con guas especficas.
A540
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NIC 1
Introduccin
IN1 La Norma Internacional de Contabilidad 1 Presentacin de Estados Financieros (NIC 1) sustituye a la NIC 1 Presentacin de Estados Financieros (revisada en 2003) y modificada en 2005. La NIC 1 establece requerimientos generales para la presentacin de los estados financieros, guas para determinar su estructura y requerimientos mnimos sobre su contenido.
IN3
IN4
IN6
IN7
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A541
NIC 1 IN8 La NIC 1 requiere que una entidad revele los ajustes por reclasificacin e impuestos a las ganancias relacionados con cada componente de otro resultado integral. Estos ajustes son los importes reclasificados al resultado del periodo actual que previamente fueron reconocidos en otro resultado integral. La NIC 1 requiere la presentacin de los dividendos reconocidos como distribuciones a los propietarios e importes relacionados por accin en el estado de cambios de patrimonio o en las notas. Los dividendos son distribuciones a los propietarios en su condicin de tales y el estado de cambios en el patrimonio presenta todos los cambios en el patrimonio que proceden de los propietarios.
IN9
IN12
Informacin de los cambios en el patrimonio que proceden de los propietarios y en el resultado integral
IN13 La versin anterior de la NIC 1 requera la presentacin de un estado del resultado que incluyera partidas de ingreso y gasto reconocidas en el resultado del periodo. Requera que partidas de ingreso y gasto no reconocidas en los resultados se presentaran en el estado de cambios en el patrimonio, junto con los cambios en el patrimonio que proceden de los propietarios. Tambin etiquetaba el estado de cambios en el patrimonio que comprenda resultados, otras partidas de ingreso y gasto y los efectos de los cambios en las polticas contables y correccin de errores como estados de ingresos y gastos reconocidos. La NIC 1 requiere ahora que:
Las referencias al Marco Conceptual son al Marco Conceptual del IASC para la Preparacin y Presentacin de Estados Financieros, adoptado por el IASB en 2001. En septiembre de 2010 el IASB sustituy el Marco Conceptual por el Marco Conceptual para la Informacin Financiera.
A542
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NIC 1 (a) Todos los cambios en el patrimonio que surgen de transacciones con los propietarios en su condicin de tales (es decir cambios en el patrimonio que proceden de los propietarios) se presenten de forma separada de los cambios distintos de los relacionados con los propietarios en el patrimonio. No se permite que una entidad presente componentes del resultado integral (es decir cambios en el patrimonio que no proceden de los propietarios) en el estado de cambios en el patrimonio. El propsito es proporcionar mayor informacin mediante la agregacin de partidas con caractersticas comunes y separando partidas con caractersticas diferentes (vanse los prrafos FC37 y FC38 de los Fundamentos de las Conclusiones). Los ingresos y gastos se presentan en un estado (un estado del resultado integral) o en dos estados (un estado del resultado separado y un estado del resultado integral), de forma separada de los cambios en el patrimonio que proceden de los propietarios (vanse los prrafos FC49 a FC54 de los Fundamentos de las Conclusiones). Los componentes de otro resultado integral se muestran en el estado del resultado integral. El resultado integral total se presenta en los estados financieros.
(b)
(c) (d)
IN15
Presentacin de dividendos
IN16 La versin previa de la NIC 1 permita revelar informacin de los importes de dividendos reconocidos como distribuciones a los tenedores de patrimonio (ahora denominados como propietarios) y los importes relacionados por accin en el estado del resultado, en el estado de cambios en el patrimonio o en las notas. La NIC 1 requiere la presentacin de los dividendos reconocidos como distribuciones a los propietarios e importes relacionados por accin en el estado de cambios de patrimonio o en las notas. La presentacin de esta informacin a revelar en el estado del resultado integral no est permitida (vase el prrafo FC75 de los Fundamentos de las Conclusiones). El propsito es asegurar que los cambios en el patrimonio que proceden de los propietarios (en este caso, distribuciones a los propietarios en forma de dividendos) se presentan de forma separada de los cambios distintos de los IFRS Foundation A543
NIC 1 relacionados con los propietarios en el patrimonio (presentados en el estado del resultado integral).
IN18
IN19
A544
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NIC 1
Alcance
2 Una entidad aplicar esta Norma al preparar y presentar estados financieros de propsito de informacin general conforme a las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF). En otras NIIF se establecen los requerimientos de reconocimiento, medicin e informacin a revelar para transacciones y otros sucesos. Esta Norma no ser de aplicacin a la estructura y contenido de los estados financieros intermedios condensados que se elaboren de acuerdo con la NIC 34 Informacin Financiera Intermedia. Sin embargo, los prrafos 15 a 35 se aplicarn a estos estados financieros. Esta Norma se aplicar de la misma forma a todas las entidades, incluyendo las que presentan estados financieros consolidados de acuerdo con la NIIF 10 Estados Financieros Consolidados y las que presentan estados financieros separados, de acuerdo con la NIC 27 Estados Financieros Separados. Esta Norma utiliza terminologa propia de las entidades con nimo de lucro, incluyendo las pertenecientes al sector pblico. Si las entidades con actividades sin fines de lucro del sector privado o del sector pblico aplican esta Norma, podran verse obligadas a modificar las descripciones utilizadas para partidas especficas de los estados financieros, e incluso para stos. Similarmente, las entidades que carecen de patrimonio, tal como se define en la NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentacin (por ejemplo, algunos fondos de inversin colectiva), y las entidades cuyo capital en acciones no es patrimonio (por ejemplo, algunas entidades cooperativas) podran tener la necesidad de adaptar la presentacin en los estados financieros de las participaciones de sus miembros o participantes.
3 4
Definiciones
7 Los trminos siguientes se usan, en esta Norma, con los significados que a continuacin se especifican: Los estados financieros con propsito de informacin general (denominados estados financieros) son aqullos que pretenden cubrir las necesidades de usuarios que no estn en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades especficas de informacin.
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A545
NIC 1 La aplicacin de un requisito ser impracticable cuando la entidad no pueda aplicarlo tras efectuar todos los esfuerzos razonables para hacerlo. Las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) son las Normas e Interpretaciones emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). Esas Normas comprenden: (a) (b) (c) (d) Normas Internacionales de Informacin Financiera; las Normas Internacionales de Contabilidad; Interpretaciones CINIIF; e Interpretaciones SIC.22
Materialidad (o importancia relativa). Las omisiones o inexactitudes de partidas son materiales o tienen importancia relativa si pueden, individualmente o en su conjunto, influir en las decisiones econmicas tomadas por los usuarios sobre la base de los estados financieros. La materialidad (o importancia relativa) depende de la magnitud y la naturaleza de la omisin o inexactitud, enjuiciada en funcin de las circunstancias particulares en que se hayan producido. La magnitud o la naturaleza de la partida, o una combinacin de ambas, podra ser el factor determinante. La evaluacin acerca de si una omisin o inexactitud puede influir en las decisiones econmicas de los usuarios, considerndose as material o con importancia relativa, requiere tener en cuenta las caractersticas de tales usuarios. El Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de la Informacin Financiera establece, en el prrafo 253, que: se supone que los usuarios tienen un conocimiento razonable de las actividades econmicas y del mundo de los negocios, as como de su contabilidad, y tambin la voluntad de estudiar la informacin con razonable diligencia. En consecuencia, la evaluacin necesita tener en cuenta cmo puede esperarse que, en trminos razonables, usuarios con las caractersticas descritas se vean influidos, al tomar decisiones econmicas. Las notas contienen informacin adicional a la presentada en el estado de situacin financiera, estados del resultado del ejercicio y otro resultado integral, estado del resultado separado (cuando se presenta), estado de cambios en el patrimonio y estado de flujos de efectivo. Las notas suministran descripciones narrativas o desagregaciones de partidas presentadas en esos estados e informacin sobre partidas que no cumplen las condiciones para ser reconocidas en ellos. Otro resultado integral comprende partidas de ingresos y gastos (incluyendo ajustes por reclasificacin) que no se reconocen en el resultado tal como lo requieren o permiten otras NIIF. Los componentes de otro resultado integral incluyen: (a) cambios en el supervit de revaluacin (vase la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo y la NIC 38 Activos Intangibles);
Definicin de las NIIF modificada despus de los cambios de nombre introducidos mediante la Constitucin revisada de la Fundacin IFRS en 2010. En septiembre de 2010 el IASB sustituy el Marco Conceptual por el Marco Conceptual para la Informacin Financiera. El prrafo 25 fue derogado por el Captulo 3 del Marco Conceptual.
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NIC 1 (b) (c) nuevas mediciones de los planes de beneficios definidos (vase la NIC 19 Beneficios a los Empleados); ganancias y prdidas producidas por la conversin de los estados financieros de un negocio en el extranjero (vase la NIC 21 Efectos de la Variacin en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera); ganancias y prdidas procedentes de inversiones en instrumentos de patrimonio medidos al valor razonable con cambios en otro resultado integral de acuerdo con el prrafo 5.7.5 de la NIIF 9 Instrumentos Financieros; la parte efectiva de ganancias y prdidas en instrumentos de cobertura en una cobertura del flujo de efectivo (vase la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin); para pasivos particulares designados como a valor razonable con cambios en resultados, el importe del cambio en el valor razonable que sea atribuible a cambios en el riesgo de crdito del pasivo (vase el prrafo 5.7.7 de la NIIF 9).
(d)
(e)
(f)
Los propietarios son poseedores de instrumentos clasificados como patrimonio. El resultado es el total de ingresos menos gastos, excluyendo los componentes de otro resultado integral. Los ajustes por reclasificacin son importes reclasificados en el resultado en el periodo corriente que fueron reconocidos en otro resultado integral en el periodo corriente o en periodos anteriores. El resultado integral total es el cambio en el patrimonio durante un periodo, que procede de transacciones y otros sucesos, distintos de aquellos cambios derivados de transacciones con los propietarios en su condicin de tales. El resultado integral total comprende todos los componentes del resultado y de otro resultado integral. 8 Aunque esta Norma utiliza los trminos otro resultado integral, resultado y resultado integral total, una entidad puede utilizar otros trminos para denominar los totales, siempre que el significado sea claro. Por ejemplo, una entidad puede utilizar el trmino resultado neto para denominar al resultado. Los siguientes trminos se describen en la NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentacin y se utilizan en esta Norma con el significado especificado en dicha NIC 32: (a) (b) instrumento financiero con opcin de venta clasificado como un instrumento de patrimonio (descrito en los prrafos 16A y 16B de la NIC 32) un instrumento que impone a la entidad una obligacin de entregar a terceros una participacin proporcional de los activos netos de la entidad solo en el momento de la liquidacin y se clasifica como un instrumento de patrimonio (descrito en los prrafos 16C y 16D de la NIC 32).
8A
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A547
NIC 1
Esta informacin, junto con la contenida en las notas, ayuda a los usuarios a predecir los flujos de efectivo futuros de la entidad y, en particular, su distribucin temporal y su grado de certidumbre.
Una entidad puede utilizar, para denominar a los estados, ttulos distintos a los utilizados en esta Norma. Por ejemplo, una entidad puede utilizar el ttulo estado del resultado integral en lugar de estado del resultado del periodo y otro resultado integral. 10A Una entidad puede presentar un estado del resultado del periodo y otro resultado integral nico, con el resultado del periodo y el otro resultado integral IFRS Foundation
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NIC 1 presentados en dos secciones. Las secciones se presentarn juntas, con la seccin del resultado del periodo presentado en primer lugar seguido directamente por la seccin de otro resultado integral. Una entidad puede presentar la seccin del resultado del periodo en un estado de resultado del periodo separado. Si lo hace as, el estado del resultado del periodo separado preceder inmediatamente al estado que presente el resultado integral, que comenzar con el resultado del periodo. 11 12 13 Una entidad presentar con el mismo nivel de importancia todos los estados financieros que forman un juego completo de estados financieros. [Eliminado] Muchas entidades presentan, fuera de sus estados financieros, un anlisis financiero elaborado por la gerencia, que describe y explica las caractersticas principales del rendimiento financiero y la situacin financiera de la entidad, as como las principales incertidumbres a las que se enfrenta. Tal informe puede incluir un examen de: (a) los principales factores e influencias que han determinado el rendimiento financiero, incluyendo los cambios en el entorno en que opera la entidad, su respuesta a esos cambios y su efecto, as como la poltica de inversiones que sigue para mantener y mejorar dicho rendimiento financiero, incluyendo su poltica de dividendos; las fuentes de financiacin de la entidad, as como su objetivo respecto al coeficiente de deudas sobre patrimonio; y los recursos de la entidad no reconocidos en el estado de situacin financiera segn las NIIF.
(b) (c) 14
Muchas entidades tambin presentan, fuera de sus estados financieros, informes y estados tales como informes medioambientales y estados del valor aadido, particularmente en sectores industriales en los que los factores del medioambiente son significativos y cuando los trabajadores se consideran un grupo de usuarios importante. Los informes y estados presentados fuera de los estados financieros quedan fuera del alcance de las NIIF.
Caractersticas generales
Presentacin razonable y cumplimiento de las NIIF
15 Los estados financieros debern presentar razonablemente la situacin financiera y el rendimiento financiero, as como los flujos de efectivo de una entidad. La presentacin razonable requiere la presentacin fidedigna de los efectos de las transacciones, as como de otros sucesos y condiciones, de acuerdo con las definiciones y los criterios de reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos establecidos en el Marco Conceptual. 4 La aplicacin de las NIIF, con informacin
Los prrafos 15 a 24 contienen referencias sobre el objetivo de los estados financieros contenidos en el Marco Conceptual [para la Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros] . En septiembre de 2010 el IASB sustituy el Marco Conceptual por el Marco Conceptual para la Informacin Financiera, que reemplaz el objetivo de los estados financieros por el objetivo de la informacin financiera con propsito general: vase el Captulo 1 del Marco Conceptual.
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A549
NIC 1 a revelar adicional cuando sea necesario, se supone que da lugar a estados financieros que permiten conseguir una presentacin razonable. 16 Una entidad cuyos estados financieros cumplan las NIIF efectuar, en las notas, una declaracin, explcita y sin reservas, de dicho cumplimiento. Una entidad no sealar que sus estados financieros cumplen con las NIIF a menos que satisfagan todos los requerimientos de stas. En casi la totalidad de las circunstancias, una entidad lograr una presentacin razonable cumpliendo con las NIIF aplicables. Una presentacin razonable tambin requiere que una entidad: (a) Seleccione y aplique las polticas contables de acuerdo con la NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores. La NIC 8 establece una jerarqua normativa, a considerar por la gerencia en ausencia de una NIIF que sea aplicable especficamente a una partida. Presente informacin, que incluya a las polticas contables, de una forma que sea relevante, fiable, comparable y comprensible. Suministre informacin adicional, siempre que el cumplimiento con los requerimientos especificados por las NIIF resulten insuficientes para permitir a los usuarios comprender el impacto de determinadas transacciones, de otros sucesos o condiciones, sobre la situacin financiera y el rendimiento financiero de la entidad.
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(b) (c)
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Una entidad no puede rectificar polticas contables inapropiadas mediante la revelacin de las polticas contables utilizadas, ni mediante la utilizacin de notas u otro material explicativo. En la circunstancia extremadamente excepcional de que la gerencia concluyera que el cumplimiento de un requerimiento de una NIIF sera tan engaoso como para entrar en conflicto con el objetivo de los estados financieros establecido en el Marco Conceptual, la entidad no lo aplicar, segn se establece en el prrafo 20, siempre que el marco regulatorio aplicable requiera, o no prohba, esta falta de aplicacin. Cuando una entidad no aplique un requerimiento establecido en una NIIF de acuerdo con el prrafo 19, revelar: (a) que la gerencia ha llegado a la conclusin de que los estados financieros presentan razonablemente la situacin financiera y rendimiento financiero y los flujos de efectivo; que se ha cumplido con las NIIF aplicables, excepto en el caso particular del requerimiento no aplicado para lograr una presentacin razonable; el ttulo de la NIIF que la entidad ha dejado de aplicar, la naturaleza del apartamiento, incluyendo el tratamiento que la NIIF requerira, la razn por la que ese tratamiento sera en las circunstancias tan engaoso como para entrar en conflicto con el objetivo de los estados financieros establecido en el Marco Conceptual, junto con el tratamiento alternativo adoptado; y para cada periodo sobre el que se presente informacin, el impacto financiero de la falta de aplicacin sobre cada partida de los estados financieros que debera haber sido presentada cumpliendo con el requerimiento mencionado.
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(b) (c)
(d)
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NIC 1 21 Cuando una entidad haya dejado de aplicar, en algn periodo anterior, un requerimiento de una NIIF, y ello afecte a los importes reconocidos en los estados financieros del periodo actual, deber revelar la informacin establecida en el prrafo 20(c) y (d). El prrafo 21 se aplicar, por ejemplo, cuando una entidad haya dejado de cumplir, en un periodo anterior, un requerimiento de una NIIF para la medicin de activos o pasivos, y ello afectase a la medicin de los cambios en activos y pasivos reconocidos en los estados financieros del periodo actual. En la circunstancia extremadamente excepcional de que la gerencia concluyera que cumplir con un requerimiento de una NIIF sera tan engaoso como para entrar en conflicto con el objetivo de los estados financieros establecido en el Marco Conceptual, pero el marco regulatorio prohibiera apartamientos al requerimiento, la entidad reducir, en la medida de lo posible, los aspectos de cumplimiento que perciba como causantes del engao, mediante la revelacin de: (a) el ttulo de la NIIF en cuestin, la naturaleza del requerimiento, y la razn por la cual la gerencia ha llegado a la conclusin de que su cumplimiento sera tan engaoso como para entrar en conflicto con el objetivo de los estados financieros establecido en el Marco Conceptual; y para cada periodo presentado, los ajustes a cada partida de los estados financieros que la gerencia haya concluido que seran necesarios para lograr una presentacin razonable.
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(b)
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Para los fines de los prrafos 19 a 23, una partida entrara en conflicto con el objetivo de los estados financieros cuando no representase de una forma fidedigna las transacciones, as como los otros sucesos y condiciones que debiera representar, o pudiera razonablemente esperarse que representara y, en consecuencia, fuera probable que influyera en las decisiones econmicas tomadas por los usuarios de los estados financieros. Al evaluar si el cumplimiento de un requerimiento especfico, establecido en una NIIF, sera tan engaoso como para entrar en conflicto con el objetivo de los estados financieros establecido en el Marco Conceptual, la gerencia considerar: (a) (b) por qu no se alcanza el objetivo de los estados financieros, en las circunstancias particulares que se estn sopesando; y la forma en que las circunstancias de la entidad difieren de las que se dan en otras entidades que cumplen con ese requerimiento. Si otras entidades cumplieran con ese requerimiento en circunstancias similares, existir la presuncin refutable de que el cumplimiento del requerimiento, por parte de la entidad, no sera tan engaoso como para entrar en conflicto con el objetivo de los estados financieros establecido en el Marco Conceptual.
NIC 1 funcionando normalmente, proceder a revelarlas en los estados financieros. Cuando una entidad no prepare los estados financieros bajo la hiptesis de negocio en marcha, revelar ese hecho, junto con las hiptesis sobre las que han sido elaborados y las razones por las que la entidad no se considera como un negocio en marcha. 26 Al evaluar si la hiptesis de negocio en marcha resulta apropiada, la gerencia tendr en cuenta toda la informacin disponible sobre el futuro, que deber cubrir al menos los doce meses siguientes a partir del final del periodo sobre el que se informa, sin limitarse a dicho perodo. El grado de detalle de las consideraciones depender de los hechos que se presenten en cada caso. Cuando una entidad tenga un historial de operaciones rentable, as como un pronto acceso a recursos financieros, la entidad podr concluir que la utilizacin de la hiptesis de negocio en marcha es apropiada, sin realizar un anlisis detallado. En otros casos, puede ser necesario que la gerencia, antes de convencerse a s misma de que la hiptesis de negocio en marcha es apropiada, deba ponderar una amplia gama de factores relacionados con la rentabilidad actual y esperada, el calendario de pagos de la deuda y las fuentes potenciales de sustitucin de la financiacin existente.
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Compensacin
32 33 Una entidad no compensar activos con pasivos o ingresos con gastos a menos que as lo requiera o permita una NIIF. Una entidad informar por separado sobre sus activos y pasivos e ingresos y gastos. La compensacin en el estado del resultado integral o en el estado de situacin financiera o en el estado de resultados separado (cuando se lo presenta) limita la capacidad de los usuarios para comprender las transacciones y otros sucesos y condiciones que se hayan producido, as como para evaluar los flujos futuros de efectivo de la entidad, excepto cuando la compensacin sea un reflejo del fondo de la transaccin o suceso. La medicin por el neto en el caso de los activos sujetos a correcciones valorativas por ejemplo correcciones por deterioro del valor de inventarios por obsolescencia y de las cuentas por cobrar de dudoso cobro no es una compensacin. La NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias, define el ingreso de actividades ordinarias y requiere que se lo mida por el valor razonable de la contraprestacin, recibida o por recibir, teniendo en cuenta el importe de cualesquiera descuentos comerciales y rebajas por volumen de ventas que sean practicados por la entidad. Una entidad lleva a cabo, en el curso de sus actividades ordinarias, otras transacciones que no generan ingresos de actividades ordinarias sino que son accesorias con respecto a las actividades principales que generan estos ingresos. Una entidad presentar los resultados de estas transacciones compensando los ingresos con los gastos relacionados que genere la misma operacin, siempre que dicha presentacin refleje el fondo de la transaccin u otro suceso. Por ejemplo: (a) una entidad presentar las ganancias y prdidas por la disposicin de activos no corrientes, incluyendo inversiones y activos de operacin, deduciendo del importe recibido por dicha disposicin el importe en libros del activo y los gastos de venta correspondientes; y una entidad podr compensar los desembolsos relativos a las provisiones reconocidas de acuerdo con la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes, que hayan sido reembolsados a la entidad como consecuencia de un acuerdo contractual con otra parte (por ejemplo, un acuerdo de garanta de productos cubierto por un proveedor) con los reembolsos relacionados.
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(b)
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Adems, una entidad presentar en trminos netos las ganancias y prdidas que procedan de un grupo de transacciones similares, por ejemplo las ganancias y prdidas por diferencias de cambio, o las derivadas de instrumentos financieros mantenidos para negociar. Sin embargo, una entidad presentar estas ganancias y prdidas por separado si tienen importancia relativa.
Frecuencia de la informacin
36 Una entidad presentar un juego completo de estados financieros (incluyendo informacin comparativa) al menos anualmente. Cuando una entidad cambie el cierre del periodo sobre el que informa y presente los estados financieros para un periodo contable superior o inferior a un ao, revelar, adems del periodo cubierto por los estados financieros: (a) (b) la razn para utilizar un periodo de duracin inferior o superior; y el hecho de que los importes presentados en los estados financieros no son totalmente comparables.
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A553
NIC 1 37 Normalmente, una entidad prepara, de forma coherente en el tiempo, estados financieros que comprenden un periodo anual. No obstante, determinadas entidades prefieren informar, por razones prcticas, sobre periodos de 52 semanas. Esta Norma no prohbe esta prctica.
Informacin comparativa
38 A menos que las NIIF permitan o requieran otra cosa, una entidad revelar informacin comparativa respecto del periodo anterior para todos los importes incluidos en los estados financieros del periodo corriente. Una entidad incluir informacin comparativa para la informacin descriptiva y narrativa, cuando esto sea relevante para la comprensin de los estados financieros del periodo corriente. Una entidad que revele informacin comparativa presentar, como mnimo, dos estados de situacin financiera, dos de cada uno de los restantes estados, y las notas relacionadas. Cuando una entidad aplique una poltica contable retroactivamente o realice una reexpresin retroactiva de partidas en sus estados financieros, o cuando reclasifique partidas en sus estados financieros, presentar, como mnimo, tres estados de situacin financiera, dos de cada uno de los restantes estados, y las notas relacionadas. Una entidad presentar estados de situacin financiera: (a) (b) (c) 40 al cierre del periodo corriente, al cierre del periodo anterior (que es el mismo que el del comienzo del periodo corriente), y al principio del primer periodo comparativo.
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En algunos casos, la informacin narrativa proporcionada en los estados financieros de periodo(s) anterior(es) contina siendo relevante en el periodo actual. Por ejemplo, una entidad revelar en el periodo corriente detalles de una disputa legal cuyo resultado era incierto al final del periodo inmediatamente anterior y que todava debe resolverse. Los usuarios se beneficiarn al conocer que la incertidumbre exista ya al final del periodo inmediatamente anterior al que se informa, as como los pasos dados durante el periodo para resolverla. Cuando la entidad modifique la presentacin o la clasificacin de partidas en sus estados financieros, tambin reclasificar los importes comparativos, a menos que resulte impracticable hacerlo. Cuando la entidad reclasifique los importes comparativos, revelar: (a) (b) (c) la naturaleza de la reclasificacin; el importe de cada partida o grupo de partidas que se han reclasificado; y la razn de la reclasificacin.
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Cuando la reclasificacin de los importes comparativos sea impracticable, la entidad revelar: (a) (b) la razn para no reclasificar los importes; y la naturaleza de los ajustes que tendran que haberse efectuado si los importes hubieran sido reclasificados.
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NIC 1 43 El mejoramiento de la comparabilidad de la informacin entre periodos ayuda a los usuarios en la toma de decisiones econmicas, sobre todo al permitir la evaluacin de tendencias en la informacin financiera con propsitos predictivos. En algunas circunstancias, la reclasificacin de la informacin comparativa de periodos anteriores concretos para conseguir la comparabilidad con las cifras del periodo corriente es impracticable. Por ejemplo, una entidad puede no haber calculado algunos datos en periodos anteriores, de una manera que permita su reclasificacin y la reproduccin de la informacin es, por tanto, impracticable. La NIC 8 establece los ajustes a realizar en la informacin comparativa requerida, cuando una entidad cambia una poltica contable o corrige un error.
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Uniformidad en la presentacin
45 Una entidad mantendr la presentacin y clasificacin de las partidas en los estados financieros de un periodo a otro, a menos que: (a) tras un cambio en la naturaleza de las actividades de la entidad o una revisin de sus estados financieros, se ponga de manifiesto que sera ms apropiada otra presentacin u otra clasificacin, tomando en consideracin los criterios para la seleccin y aplicacin de polticas contables de la NIC 8; o una NIIF requiera un cambio en la presentacin.
(b) 46
Por ejemplo, una adquisicin o disposicin significativa, o una revisin de la presentacin de los estados financieros, podran sugerir que stos necesitan ser presentados de forma diferente. Una entidad slo cambiar la presentacin de sus estados financieros cuando dicho cambio proporcione informacin fiable y ms relevante para los usuarios de los estados financieros, y la nueva estructura tenga visos de continuidad, de modo que la comparabilidad no quede perjudicada. Cuando se realicen estos cambios en la presentacin, una entidad reclasificar su informacin comparativa de acuerdo con los prrafos 41 y 42.
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A555
NIC 1
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Una entidad cumple con los requerimientos del prrafo 51 a travs de la presentacin de encabezamientos apropiados para las pginas, estados, notas, columnas y similares. Se requiere la utilizacin del juicio profesional para determinar la mejor forma de presentar esta informacin. Por ejemplo, cuando una entidad presenta los estados financieros electrnicamente no siempre no siempre se utilizan pginas separadas; en este caso, una entidad presentar las partidas anteriores para asegurar que la informacin incluida en los estados financieros puede entenderse. Con frecuencia, una entidad har ms comprensibles los estados financieros presentando las cifras en miles o millones de unidades monetarias de la moneda de presentacin. Esto ser aceptable en la medida en que la entidad revele el grado de redondeo practicado y no omita informacin material o de importancia relativa al hacerlo.
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NIC 1 (c) (d) (e) (f) (g) (h) (i) (j) activos intangibles; activos financieros [excluidos los importes mencionados en los apartados (e), (h) e (i)]; inversiones contabilizadas utilizando el mtodo de la participacin; activos biolgicos; inventarios; deudores comerciales y otras cuentas por cobrar; efectivo y equivalentes al efectivo; el total de activos clasificados como mantenidos para la venta y los activos incluidos en grupos de activos para su disposicin, que se hayan clasificado como mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5 Activos No corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas; acreedores comerciales y otras cuentas por pagar; provisiones;
(k) (l)
(m) pasivos financieros [excluyendo los importes mencionados en los apartados (k) y (l)]; (n) (o) (p) (q) (r) 55 pasivos y activos por impuestos corrientes, segn se definen en la NIC 12 Impuesto a las Ganancias; pasivos y activos por impuestos diferidos, segn se definen en la NIC 12; pasivos incluidos en los grupos de activos para su disposicin clasificados como mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5; participaciones no controladoras, presentadas dentro del patrimonio; y capital emitido y reservas atribuibles a los propietarios de la controladora.
Una entidad presentar en el estado de situacin financiera partidas adicionales, encabezamientos y subtotales, cuando sea relevante para comprender su situacin financiera. Cuando una entidad presente en el estado de situacin financiera los activos y los pasivos clasificados en corrientes o no corrientes, no clasificar los activos (o los pasivos) por impuestos diferidos como activos (o pasivos) corrientes. Esta Norma no prescribe ni el orden ni el formato en que una entidad presentar las partidas. El prrafo 54 simplemente enumera partidas que son lo suficientemente diferentes, en su naturaleza o funcin, como para justificar su presentacin por separado en el estado de situacin financiera. Adems: (a) Se aadirn otras partidas cuando el tamao, naturaleza o funcin de una partida o grupo de partidas sea tal que la presentacin por separado resulte relevante para comprender la situacin financiera de la entidad; y las denominaciones utilizadas y la ordenacin de las partidas o agrupaciones de partidas similares, podrn ser modificadas de acuerdo con la naturaleza de la entidad y de sus transacciones, para suministrar informacin que sea relevante para la comprensin de la situacin financiera de la entidad. Por ejemplo, una
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(b)
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NIC 1 institucin financiera puede modificar las denominaciones anteriores para proporcionar informacin que sea relevante para sus operaciones. 58 Una entidad decidir si ha de presentar partidas adicionales de forma separada en funcin de una evaluacin de: (a) (b) (c) 59 la naturaleza y la liquidez de los activos; la funcin de los activos dentro de la entidad; y los importes, la naturaleza y el plazo de los pasivos.
La utilizacin de diferentes bases de medicin para distintas clases de activos sugiere que su naturaleza o su funcin difieren y, en consecuencia, que deben ser presentados como partidas separadas. Por ejemplo, ciertas clases de propiedades, planta y equipo pueden contabilizarse al costo histrico, o por sus importes revaluados, de acuerdo con la NIC 16.
61
Cuando una entidad suministra bienes o servicios dentro de un ciclo de operacin claramente identificable, la clasificacin separada de los activos y pasivos corrientes y no corrientes, en el estado de situacin financiera, proporciona una informacin til al distinguir los activos netos que estn circulando continuamente como capital de trabajo, de los utilizados en las operaciones a largo plazo de la entidad. Esta distincin servir tambin para destacar tanto los activos que se espera realizar en el transcurso del ciclo normal de la operacin, como los pasivos que se deban liquidar en ese mismo periodo. Para algunas entidades, tales como las instituciones financieras, una presentacin de activos y pasivos en orden ascendente o descendente de liquidez proporciona informacin fiable y ms relevante que la presentacin corriente-no corriente, debido a que la entidad no suministra bienes ni presta servicios dentro de un ciclo de operacin claramente identificable. Se permite que, al aplicar el prrafo 60, una entidad presente algunos de sus activos y pasivos empleando la clasificacin corriente/no corriente, y otros en orden a su liquidez, siempre que esto proporcione informacin fiable y ms relevante. La necesidad de mezclar las bases de presentacin podra aparecer cuando una entidad realice actividades diferentes.
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NIC 1 65 La informacin sobre las fechas esperadas de realizacin de los activos y pasivos es til para evaluar la liquidez y la solvencia de una entidad. La NIF 7 Instrumentos Financieros: Informaciones a Revelar requiere la revelacin de informacin acerca de las fechas de vencimiento de los activos financieros y pasivos financieros. Los activos financieros incluyen las cuentas de deudores comerciales y otras cuentas por cobrar, y los pasivos financieros las cuentas de acreedores comerciales y otras cuentas por pagar. Tambin ser de utilidad la informacin acerca de la fecha esperada de recuperacin de los activos no monetarios, como los inventarios, y la fecha esperada de cancelacin de pasivos como las provisiones, con independencia de que se los clasifiquen como corrientes o no corrientes. Por ejemplo, una entidad revelar los importes de los inventarios que espera realizar despus de los doce meses despus del periodo sobre el que se informa.
Activos corrientes
66 Una entidad clasificar un activo como corriente cuando: (a) (b) (c) (d) espera realizar el activo, o tiene la intencin de venderlo o consumirlo en su ciclo normal de operacin; mantiene el activo principalmente con fines de negociacin; espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes despus del periodo sobre el que se informa; o el activo es efectivo o equivalente al efectivo (como se define en la NIC 7) a menos que ste se encuentre restringido y no pueda ser intercambiado ni utilizado para cancelar un pasivo por un ejercicio mnimo de doce meses despus del ejercicio sobre el que se informa.
Una entidad clasificar todos los dems activos como no corrientes. 67 En esta Norma, el trmino no corriente incluye activos tangibles, intangibles y financieros que por su naturaleza son a largo plazo. No est prohibido el uso de descripciones alternativas siempre que su significado sea claro. El ciclo normal de la operacin de una entidad es el periodo comprendido entre la adquisicin de los activos que entran en el proceso productivo, y su realizacin en efectivo o equivalentes al efectivo. Cuando el ciclo normal de la operacin no sea claramente identificable, se supondr que su duracin es de doce meses. Los activos corrientes incluyen activos (tales como inventarios y deudores comerciales) que se venden, consumen o realizan, dentro del ciclo normal de la operacin, incluso cuando no se espere su realizacin dentro del periodo de doce meses a partir de la fecha del periodo sobre el que se informa. Los activos corrientes tambin incluyen activos que se mantienen fundamentalmente para negociar (por ejemplo algunos activos financieros que cumplen la definicin de mantenidos para negociar de la NIIF 9) y la parte a corto plazo de los activos financieros no corrientes.
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Pasivos corrientes
69 Una entidad clasificar un pasivo como corriente cuando: (a) (b) espera liquidar el pasivo en su ciclo normal de operacin; mantiene el pasivo principalmente con fines de negociacin;
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A559
NIC 1 (c) (d) el pasivo debe liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha del periodo sobre el que se informa; o no tiene un derecho incondicional para aplazar la cancelacin del pasivo durante, al menos, los doce meses siguientes a la fecha del periodo sobre el que se informa (vase el prrafo 73). Las condiciones de un pasivo que puedan dar lugar, a eleccin de la otra parte, a su liquidacin mediante la emisin de instrumentos de patrimonio, no afectan a su clasificacin.
Una entidad clasificar todos los dems pasivos como no corrientes. 70 Algunos pasivos corrientes, tales como las cuentas comerciales por pagar y otros pasivos acumulados (devengados), ya sea por costos de personal o por otros costos de operacin, integran el capital de trabajo utilizado en el ciclo normal de operacin de la entidad. Una entidad clasificar estas partidas de operacin como pasivos corrientes aunque se vayan a liquidar despus de los doce meses de la fecha del periodo sobre el que se informa. Para la clasificacin de los activos y pasivos de una entidad se aplicar el mismo ciclo normal de operacin. Cuando el ciclo normal de la operacin no sea claramente identificable, se supondr que su duracin es de doce meses. Otros tipos de pasivos corrientes no se cancelan como parte del ciclo normal de la operacin, pero deben liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha del periodo sobre el que se informa o se mantienen fundamentalmente con propsitos de negociacin. Son ejemplos de este tipo algunos pasivos financieros que cumplen la definicin como mantenidos para negociar de acuerdo con la NIIF 9, los descubiertos bancarios, y la parte corriente de los pasivos financieros no corrientes, los dividendos a pagar, los impuestos sobre las ganancias y otras cuentas por pagar no comerciales. Los pasivos financieros que proporcionan financiacin a largo plazo (es decir, no forman parte del capital de trabajo utilizado en el ciclo normal de operacin de la entidad) y que no deban liquidarse despus de los doce meses a partir de la fecha del periodo sobre el que se informa, son pasivos no corrientes, sujetos a las condiciones de los prrafos 74 y 75. Una entidad clasificar sus pasivos financieros como corrientes cuando deban liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha del periodo sobre el que informa, aunque: (a) (b) el plazo original del pasivo fuera un periodo superior a doce meses; y despus de la fecha del periodo sobre el que se informa y antes de que los estados financieros sean autorizados para su publicacin se haya concluido un acuerdo de refinanciacin o de reestructuracin de los pagos a largo plazo.
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Si una entidad tuviera la expectativa y, adems, la facultad de renovar o refinanciar una obligacin al menos durante los doce meses siguientes a la fecha del periodo sobre el que se informa, de acuerdo con las condiciones de financiacin existentes, clasificar la obligacin como no corriente, an cuando de otro modo venza en un perodo ms corto. No obstante, cuando la refinanciacin o extensin del plazo no sea una facultad de la entidad (por ejemplo si no existiese un acuerdo de refinanciacin), la entidad no tendr en cuenta la refinanciacin potencial y la obligacin se clasificar como corriente. Cuando una entidad infrinja una disposicin contenida en un contrato de prstamo a largo plazo al final del periodo sobre el que se informa o antes con el efecto de que el pasivo se convierta en exigible a voluntad del prestamista, tal pasivo se clasificar como corriente, incluso si el prestamista hubiera acordado, despus de la fecha del IFRS Foundation
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NIC 1 periodo sobre el que se informa y antes de que los estados financieros sean autorizados para su publicacin, no exigir el pago como consecuencia de la infraccin. Una entidad clasificar el pasivo como corriente porque, al final del periodo sobre el que se informa, no tiene el derecho incondicional de aplazar la cancelacin del pasivo durante al menos, doce meses tras esa fecha. 75 Sin embargo, una entidad clasificar el pasivo como no corriente si el prestamista hubiese acordado, al final del periodo sobre el que se informa, la concesin de un periodo de gracia que finalice al menos doce meses despus de esa fecha, dentro de cuyo plazo la entidad puede rectificar la infraccin y durante el cual el prestamista no puede exigir el reembolso inmediato. Con respecto a los prstamos clasificados como pasivos corrientes, si los sucesos que siguen ocurriesen entre el final del periodo sobre el que se informa y la fecha en que los estados financieros son autorizados para su publicacin, esos sucesos se revelarn como hechos ocurridos despus de la fecha de balance que no implican ajustes, de acuerdo con la NIC 10 Hechos Ocurridos Despus del Periodo sobre el que se Informa: (a) (b) (c) refinanciacin a largo plazo; rectificacin de la infraccin del contrato de prstamo a largo plazo; y concesin, por parte del prestamista, de un periodo de gracia para rectificar la infraccin relativa al contrato de prstamo a largo plazo que finalice al menos doce meses despus del periodo sobre el que se informa.
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(d) (e)
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A561
NIC 1 79 Una entidad revelar lo siguiente, sea en el estado de situacin financiera, en el estado de cambios en el patrimonio o en las notas: (a) para cada clase de capital en acciones: (i) (ii) el nmero de acciones autorizadas; el nmero de acciones emitidas y pagadas totalmente, as como las emitidas pero an no pagadas en su totalidad;
(iii) el valor nominal de las acciones, o el hecho de que no tengan valor nominal; (iv) una conciliacin entre el nmero de acciones en circulacin al principio y al final del periodo; (v) los derechos, privilegios y restricciones correspondientes a cada clase de acciones, incluyendo las restricciones sobre la distribucin de dividendos y el reembolso del capital;
(vi) las acciones de la entidad que estn en su poder o bien en el de sus subsidiarias o asociadas; y (vii) las acciones cuya emisin est reservada como consecuencia de la existencia de opciones o contratos para la venta de acciones, incluyendo las condiciones e importes correspondientes; y (b) 80 una descripcin de la naturaleza y destino de cada reserva que figure en el patrimonio.
Una entidad sin capital en acciones, tal como las que responden a una frmula societaria o fiduciaria, revelar informacin equivalente a la requerida en el prrafo 79(a), mostrando los cambios producidos durante el periodo en cada una de las categoras que componen el patrimonio y los derechos, privilegios y restricciones asociados a cada una. Si una entidad ha reclasificado (a) (b) un instrumento financiero con opcin de venta clasificado como un instrumento de patrimonio, o un instrumento que impone a la entidad una obligacin de entregar a terceros una participacin proporcional de los activos netos de la entidad solo en el momento de la liquidacin y se clasifica como un instrumento de patrimonio
80A
entre pasivos financieros y patrimonio, revelar el importe reclasificado dentro y fuera de cada categora (pasivo financiero o patrimonio), y el momento y razn de esa reclasificacin.
NIC 1 (b) (c) otro resultado integral total; el resultado integral del periodo, siendo el total del resultado del periodo y otro resultado integral.
Si una entidad presenta un estado del resultado del periodo separado no presentar la seccin del resultado del periodo en el estado que presente el resultado integral. 81B Una entidad presentar las siguientes partidas, adems de las secciones del resultado del periodo y otro resultado integral, como distribuciones del resultado del periodo y otro resultado integral para el periodo: (a) Resultado del periodo atribuible a: (i) (ii) (b) participaciones no controladoras y propietarios de la controladora.
Resultado integral del periodo atribuible a: (i) (ii) participaciones no controladoras y propietarios de la controladora.
Si una entidad presenta el resultado del periodo en un estado separado, presentar (a) en ese estado.
Informacin a presentar en la seccin del resultado del periodo o en el estado del resultado del periodo
82 Adems de las partidas requeridas por otras NIIF, la seccin del resultado del periodo o el estado del resultado del periodo incluirn las partidas que presenten los importes siguientes para el periodo: (a) ingresos de actividades ordinarias;
(aa) ganancias y prdidas que surgen de la baja en cuentas de activos financieros medidos al costo amortizado; (b) (c) costos financieros; participacin en el resultado del periodo de las asociadas y negocios conjuntos que se contabilicen con el mtodo de la participacin;
(ca) Si un activo financiero se reclasifica de forma que se mide a valor razonable, cualquier ganancia o prdida que surja de una diferencia entre el importe en libros anterior y su valor razonable en la fecha de la reclasificacin (como se define en la NIIF 9); (d) (e) gasto por impuestos; [eliminado]
(ea) un importe nico para el total de operaciones discontinuadas (vase la NIIF 5).
(fi) [eliminado]
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A563
NIC 1
[Eliminado] Una entidad presentar partidas adicionales, encabezamientos y subtotales en los estados que presenten el resultado del periodo y otro resultado integral cuando tal presentacin sea relevante para comprender el rendimiento financiero de la entidad. Dado que los efectos de las diferentes actividades, transacciones y otros sucesos de una entidad, difieren en frecuencia, potencial de ganancias o prdidas y capacidad de prediccin, la revelacin de informacin sobre los componentes del rendimiento financiero ayuda a los usuarios a comprender dicho rendimiento financiero logrado, as como a realizar proyecciones a futuro sobre ste. Una entidad incluir partidas adicionales en los estados que presenten el resultado del periodo y otro resultado integral y modificar las denominaciones y la ordenacin de partidas cuando sea necesario para explicar los elementos del rendimiento financiero. Una entidad considerar factores que incluyan la materialidad (importancia relativa) y la naturaleza y funcin de las partidas de ingreso y gasto. Por ejemplo, una institucin financiera puede modificar las denominaciones para proporcionar informacin que sea relevante para las operaciones de una institucin financiera. Una entidad no compensar partidas de ingresos y gastos, a menos que se cumplan los criterios del prrafo 32. Una entidad no presentar ninguna partida de ingreso o gasto como partidas extraordinarias en los estados que presenten el resultado del periodo y otro resultado integral o en las notas.
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En septiembre de 2010 el IASB sustituy el Marco Conceptual por el Marco Conceptual para la Informacin Financiera.
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NIC 1
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Si una entidad elige la alternativa (b), distribuir el impuesto entre las partidas que pueden reclasificarse posteriormente a la seccin del resultado del periodo y las que no se reclasificarn posteriormente a sta seccin. 92 93 Una entidad revelar los ajustes por reclasificacin relacionados con los componentes de otro resultado integral. Otras NIIF especifican si y cundo reclasificar en resultados los importes previamente reconocidos en otro resultado integral. Estas reclasificaciones se denominan en esta Norma ajustes por reclasificacin. Un ajuste por reclasificacin se incluye con el componente relacionado de otro resultado integral en el periodo en el que tal ajuste se reclasifica dentro del resultado del periodo. Estos importes pueden haber sido reconocidos en otro resultado integral como ganancias no realizadas en el periodo corriente o en periodos anteriores. Esas ganancias no realizadas deben deducirse de otro resultado integral en el periodo en que las ganancias realizadas se reclasifican dentro del resultado para evitar su inclusin por duplicado en el resultado integral total. Una entidad puede presentar el ajuste por reclasificacin en los estados del resultado del periodo y otro resultado integral o en las notas. Una entidad que presente los ajustes por reclasificacin en las notas presentar las partidas de otro resultado integral despus de cualquier ajuste por reclasificacin relacionado. Los ajustes por reclasificacin surgen, por ejemplo, al disponer de un negocio en el extranjero (vase la NIC 21), y cuando un flujo de efectivo previsto cubierto afecta al resultado del periodo (vase el prrafo 100 de la NIC 39). Los ajustes por reclasificacin no surgen por cambios en el supervit de revaluacin reconocido de acuerdo con la NIC 16 o la NIC 38, o por nuevas mediciones de planes de beneficios definidos reconocidas de acuerdo con la NIC 19. Estos componentes se reconocern en otro resultado integral y no se reclasificarn en el resultado en periodos posteriores. Los cambios en el supervit de revaluacin pueden transferirse a ganancias acumuladas en periodos posteriores a medida que se utiliza el activo o cuando ste se da de baja (vase la NIC 16 y la NIC 38).
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Informacin a presentar en los estados del resultado del periodo y otro resultado integral o en las notas.
97 Cuando las partidas de ingreso o gasto son materiales (tienen importancia relativa), una entidad revelar de forma separada informacin sobre su naturaleza e importe.
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A565
NIC 1 98 Entre las circunstancias que daran lugar a revelaciones separadas de partidas de ingresos y gastos estn las siguientes: (a) la rebaja de los inventarios hasta su valor neto realizable, o de los elementos de propiedades, planta y equipo hasta su importe recuperable, as como la reversin de tales rebajas; la reestructuracin de las actividades de una entidad y la reversin de cualquier provisin para hacer frente a los costos de ella; la disposicin de partidas de propiedades, planta y equipo; las disposiciones de inversiones; las operaciones discontinuadas; cancelaciones de pagos por litigios; y otras reversiones de provisiones.
Una entidad presentar un desglose de los gastos reconocidos en el resultado, utilizando una clasificacin basada en la naturaleza o en la funcin de ellos dentro de la entidad, lo que proporcione una informacin que sea fiable y ms relevante. Se recomienda que las entidades presenten el desglose del prrafo 99 en el estado que presente el resultado del periodo y otro resultado integral. Los gastos se subclasifican para destacar los componentes del rendimiento financiero, que puedan ser diferentes en trminos de frecuencia, potencial de ganancia o prdida y capacidad de prediccin. Este desglose se proporciona en una de las dos formas descritas a continuacin. La primera forma de desglose es el mtodo de la naturaleza de los gastos. Una entidad agrupar gastos dentro del resultado de acuerdo con su naturaleza (por ejemplo depreciacin, compras de materiales, costos de transporte, beneficios a los empleados y costos de publicidad) y no los redistribuir atendiendo a las diferentes funciones que se desarrollan en la entidad. Este mtodo resulta fcil de aplicar, porque no es necesario distribuir los gastos en clasificaciones funcionales. Un ejemplo de clasificacin que utiliza el mtodo de la naturaleza de los gastos es el siguiente:
Ingresos de actividades ordinarias Otros ingresos Variacin en los inventarios de productos terminados y en proceso Consumos de materias primas y materiales secundarios Gastos por beneficios a los empleados Gastos por depreciacin y amortizacin Otros gastos Total de gastos Ganancia antes de impuestos X X X X X (X) X X X
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NIC 1 103 La segunda forma de desglose es el mtodo de la funcin de los gastos o del costo de las ventas, y clasifica los gastos de acuerdo con su funcin como parte del costo de las ventas o, por ejemplo, de los costos de actividades de distribucin o administracin. Como mnimo una entidad revelar, segn este mtodo, su costo de ventas de forma separada de otros gastos. Este mtodo puede proporcionar a los usuarios una informacin ms relevante que la clasificacin de gastos por naturaleza, pero la distribucin de los costos por funcin puede requerir asignaciones arbitrarias, e implicar la realizacin de juicios de importancia. Un ejemplo de clasificacin utilizando el mtodo de gastos por funcin es el siguiente:
Ingresos de actividades ordinarias Costo de ventas Ganancia bruta Otros ingresos Costos de distribucin Gastos de administracin Otros gastos Ganancia antes de impuestos X (X) X X (X) (X) (X) X
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Una entidad que clasifique los gastos por funcin revelar informacin adicional sobre la naturaleza de ellos, donde incluir los gastos por depreciacin y amortizacin y el gasto por beneficios a los empleados. La eleccin entre el mtodo de la naturaleza de los gastos o de la funcin de los gastos depender de factores histricos, as como del sector industrial y de la naturaleza de la entidad. Ambos mtodos suministran una indicacin de los costos que puedan variar directa o indirectamente, con el nivel de ventas o de produccin de la entidad. Puesto que cada mtodo de presentacin tiene ventajas para tipos distintos de entidades, esta Norma requiere que la gerencia seleccione la presentacin que sea fiable y ms relevante. Sin embargo, puesto que la informacin sobre la naturaleza de los gastos es til para predecir los flujos de efectivo futuros, se requieren informacin a revelar adicional cuando se utiliza la clasificacin de la funcin de los gastos. En el prrafo 104, beneficios a los empleados tiene el mismo significado que en la NIC 19.
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(b)
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NIC 1 (c) (d) [eliminado] para cada componente del patrimonio, una conciliacin entre los importes en libros, al inicio y al final del periodo, revelando por separado los cambios resultantes de: (i) (ii) el resultados del periodo; otro resultado integral; y
(iii) transacciones con los propietarios en su calidad de tales, mostrando por separado las contribuciones realizadas por los propietarios y las distribuciones a stos y los cambios en las participaciones de propiedad en subsidiarias que no den lugar a una prdida de control.
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NIC 1
Notas
Estructura
112 Las notas: (a) presentarn informacin acerca de las bases para la preparacin de los estados financieros, y sobre las polticas contables especficas utilizadas de acuerdo con los prrafos 117 a 124; revelarn la informacin requerida por las NIIF que no haya sido incluida en otro lugar de los estados financieros; y proporcionarn informacin que no se presenta en ninguno de los estados financieros, pero que es relevante para entender a cualquiera de ellos.
Una entidad presentar las notas, en la medida en que sea practicable, de una forma sistemtica. Una entidad referenciar cada partida incluida en los estados de situacin financiera y del resultado integral, en el estado de resultados separado (cuando se lo presenta) y en los estados de cambios en el patrimonio y de flujos de efectivo, con cualquier informacin relacionada en las notas. Una entidad normalmente presentar las notas en el siguiente orden, para ayudar a los usuarios a comprender los estados financieros y compararlos con los presentados por otras entidades: (a) (b) (c) una declaracin de cumplimiento con las NIIF (vase el prrafo 16); un resumen de las polticas contables significativas aplicadas (vase el prrafo 117); informacin de respaldo para las partidas presentadas en los estados de situacin financiera y del resultado integral, en el estado de resultados separado (cuando se lo presenta), y en los estados de cambios en el patrimonio y de flujos de efectivo, en el orden en que se presenta cada estado y cada partida; y Otra informacin a revelar, incluyendo: (i) (ii) pasivos contingentes (vase la NIC 37) y compromisos contractuales no reconocidos; y revelaciones de informacin no financiera, por ejemplo los objetivos y polticas de gestin del riesgo financiero (vase la NIIF 7).
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(d)
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En ciertas circunstancias, podra ser necesario o deseable variar el orden de partidas concretas dentro de las notas. Por ejemplo, una entidad puede combinar informacin sobre cambios en el valor razonable reconocidos en el resultado del periodo con informacin sobre vencimientos de instrumentos financieros, aunque la anterior
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A569
NIC 1 informacin a revelar se refiera al estado que presente el resultado del periodo y otro resultado integral y la ltima est relacionada con el estado de situacin financiera. No obstante, una entidad conservar, en la medida de lo posible, una estructura sistemtica en el orden de las notas. 116 Una entidad puede presentar las notas que proporcionan informacin acerca de las bases para la preparacin de los estados financieros y las polticas contables especficas como una seccin separada de los estados financieros.
Para una entidad es importante informar a los usuarios acerca de la base, o bases, de medicin utilizada en los estados financieros (por ejemplo: costo histrico, costo corriente, valor neto realizable, valor razonable o importe recuperable), puesto que esa base, sobre la que una entidad elabora los estados financieros, afecta significativamente al anlisis realizado por los usuarios. Cuando una entidad utiliza ms de una base de medicin en los estados financieros, por ejemplo cuando se han revaluado clases de activos concretas, ser suficiente con proporcionar una indicacin con respecto a las categoras de activos y pasivos a los que se ha aplicado cada una de las bases de medicin. Al decidir si una determinada poltica contable debe revelarse, la gerencia considerar si la revelacin ayudara a los usuarios a comprender la forma en la que las transacciones y otros sucesos y condiciones se reflejan en la informacin sobre el rendimiento y la situacin financiera. La revelacin de polticas contables particulares, ser especialmente til para los usuarios cuando ellas se escojan entre las alternativas permitidas en las NIIF. Un ejemplo es revelar informacin sobre si una entidad aplica el valor razonable o el modelo del costo a sus propiedades de inversin (vase la NIC 40 Propiedades de Inversin). Algunas NIIF requieren, de forma especfica, informacin a revelar acerca de determinadas polticas contables, incluyendo las opciones escogidas por la gerencia entre las diferentes polticas permitidas. Por ejemplo, la NIC 16 requiere revelar informacin acerca de las bases de medicin utilizadas para las distintas clases de propiedades, planta y equipo. Cada entidad considerar la naturaleza de sus operaciones, y las polticas que los usuarios de sus estados financieros esperara que se revelasen para ese tipo de entidad. Por ejemplo, los usuarios de una entidad sujeta a impuestos sobre las ganancias, esperaran que ella revele sus polticas contables al respecto, incluyendo las aplicables a los activos y pasivos por impuestos diferidos. Cuando una entidad tenga un nmero significativo de negocios en el extranjero o transacciones en moneda extranjera, los usuarios podran esperar la revelacin de informacin acerca de las polticas contables seguidas para el reconocimiento de ganancias y prdidas por diferencias de cambio. Una poltica contable podra ser significativa debido a la naturaleza de las operaciones de la entidad, incluso cuando los importes del periodo corriente o del anterior carecieran de importancia relativa. Tambin resultar adecuado revelar informacin
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NIC 1 acerca de cada poltica contable significativa que no est requerida especficamente por las NIIF, pero que la entidad seleccione y aplique de acuerdo con la NIC 8. 122 Una entidad revelar, en el resumen de las polticas contables significativas o en otras notas, los juicios, diferentes de aqullos que involucren estimaciones (vase el prrafo 125), que la gerencia haya realizado en el proceso de aplicacin de las polticas contables de la entidad y que tengan un efecto significativo sobre los importes reconocidos en los estados financieros. En el proceso de aplicacin de las polticas contables de la entidad, la gerencia realizar diversos juicios, diferentes de los relativos a las estimaciones, que pueden afectar significativamente a los importes reconocidos en los estados financieros. Por ejemplo, la gerencia realizar juicios profesionales para determinar: (a) (b) [eliminado] cundo se han transferido sustancialmente a otras entidades todos los riesgos y las ventajas inherentes a la propiedad de los activos financieros y de los activos arrendados; y si, por su fondo econmico, ciertas ventas de bienes son acuerdos de financiacin y, en consecuencia, no ocasionan ingresos de actividades ordinarias;
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(c)
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Alguna de la informacin a revelar de conformidad con el prrafo 122, es requerida por otras NIIF. Por ejemplo, la NIIF 12 Informacin a Revelar sobre Participaciones en Otras Entidades requiere que una entidad revele los juicios que ha realizado para determinar si controla a otra entidad. La NIC 40 Propiedades de Inversin requiere, cuando la clasificacin de una determinada inversin presente dificultades, que se revele informacin acerca de los criterios desarrollados por la entidad para distinguir las propiedades de inversin de las propiedades ocupadas por el dueo y de las propiedades mantenidas para su venta en el curso ordinario del negocio.
La determinacin del importe en libros de algunos activos y pasivos requerir la estimacin, al final del periodo sobre el que se informa, de los efectos de sucesos futuros inciertos sobre dichos activos y pasivos. Por ejemplo, en ausencia de precios de mercado observados recientemente, ser necesario efectuar estimaciones acerca del futuro para medir el importe recuperable de las distintas clases de propiedades, planta y equipo, el efecto de la obsolescencia tecnolgica sobre los inventarios, las provisiones condicionadas por los desenlaces futuros de litigios en curso y los pasivos por beneficios a los empleados a largo plazo, tales como las obligaciones por pensiones. Estas estimaciones implican supuestos sobre estas partidas como los flujos
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A571
NIC 1 de efectivo ajustados por el riesgo o las tasas de descuento empleadas, la evolucin prevista en los salarios o los cambios en los precios que afectan a otros costos. 127 Los supuestos y otras fuentes de incertidumbre en la estimacin revelados de acuerdo con el prrafo 125, se refieren a las estimaciones que ofrezcan para la gerencia una mayor dificultad, subjetividad o complejidad en el juicio. A medida que aumenta el nmero de variables y supuestos que afectan al posible desenlace futuro de las incertidumbres, los juicios profesionales son ms subjetivos y complejos, y la posibilidad de que se produzcan cambios significativos en el importe en libros de los activos o pasivos normalmente se incrementa en consecuencia. La informacin a revelar indicada en el prrafo 125 no se requiere para activos y pasivos con un riesgo significativo de que sus importes en libros puedan cambiar significativamente dentro del siguiente periodo contable si, al final del periodo sobre el que se informa, han sido medidos a valor razonable basado en un precio cotizado en un mercado activo para un activo o pasivo idntico. Dichos valores razonables pueden cambiar significativamente dentro del periodo contable prximo pero estos cambios se originarn de los supuestos u otros datos de estimacin de la incertidumbre al final del periodo sobre el que se informa. Una entidad presentar las revelaciones de informacin del prrafo 125 de forma que ayuden a los usuarios de los estados financieros a entender los juicios efectuados por la gerencia, sobre el futuro y otras fuentes de incertidumbre en la estimacin. La naturaleza y el alcance de la informacin proporcionada variarn de acuerdo con la naturaleza de los supuestos, y con otras circunstancias. Son ejemplos de los tipos revelaciones que una entidad realizar: (a) (b) (c) la naturaleza de los supuestos u otras incertidumbres en la estimacin; la sensibilidad del importe en libros a los mtodos, supuestos y estimaciones implcitas en su clculo, incluyendo las razones de tal sensibilidad; la resolucin esperada de la incertidumbre, as como el rango de las consecuencias razonablemente posibles dentro del ao prximo, respecto del importe en libros de los activos y pasivos afectados; y cuando la incertidumbre contine sin resolverse, una explicacin de los cambios efectuados a los supuestos pasados referentes a dichos activos y pasivos.
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Esta Norma no requiere que una entidad revele informacin presupuestaria o previsiones al revelar la informacin del prrafo 125. Algunas veces es impracticable revelar el alcance de los posibles efectos de una hiptesis u otra fuente de incertidumbre en la estimacin al final del periodo del que se informa. En tales casos, la entidad revelar que es razonablemente posible, sobre la base del conocimiento existente, que los desenlaces producidos dentro del siguiente periodo contable que sean diferentes de los supuestos utilizados, podran requerir ajustes significativos en el importe en libros del activo o pasivo afectado. En cualquier caso, la entidad revelar la naturaleza y el importe en libros del activo o pasivo del especfico (o de la clase de activos o pasivos) afectado por el supuesto en cuestin. La informacin a revelar requerida por el prrafo 122, sobre los juicios particulares efectuados por la gerencia en el proceso de aplicacin de las polticas contables de la entidad, no guarda relacin con las informaciones a revelar acerca de las fuentes de incertidumbre en la estimacin previstas en el prrafo 125.
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NIC 1 133 Otras NIIF requieren la revelacin de algunos de los supuestos que de otra forma sera requerida de acuerdo con el prrafo 125. Por ejemplo, la NIC 37 requiere la revelacin, en circunstancias especficas, de las principales hiptesis sobre los sucesos futuros que afecten a las diferentes clases de provisiones. La NIIF 13 Medicin del Valor Razonable requiere que se revelen las suposiciones significativas (incluyendo las tcnicas de valoracin y los datos de entrada) que la entidad aplica en la medicin del valor razonable de los activos y pasivos, que se contabilicen al valor razonable.
Capital
134 Una entidad revelar informacin que permita que los usuarios de sus estados financieros evalen los objetivos, las polticas y los procesos que ella aplica para gestionar el capital. Para cumplir lo establecido en el prrafo 134, la entidad revelar lo siguiente: (a) informacin cualitativa sobre sus objetivos, polticas y procesos de gestin de capital, que incluya: (i) (ii) una descripcin de lo que considera capital a efectos de su gestin; cuando una entidad est a sujeta a requerimientos externos de capital, la naturaleza de ellos y la forma en que se incorporan en la gestin de capital; y
135
(iii) cmo cumple sus objetivos de gestin de capital. (b) datos cuantitativos resumidos acerca de lo que gestiona como capital. Algunas entidades consideran como parte del capital a determinados pasivos financieros (por ejemplo, algunas formas de deuda subordinada). Otras excluyen del capital a algunos componentes del patrimonio (por ejemplo, los componentes surgidos de las coberturas de flujos de efectivo). los cambios en (a) y (b) desde el periodo anterior. si durante el periodo ha cumplido con cualquier requerimiento externo de capital al cual est sujeto. cuando la entidad no haya cumplido con alguno de estos requerimientos externos de capital impuestos, las consecuencias de este incumplimiento.
La entidad basa esta informacin a revelar internamente proporcionada al personal clave de la gerencia. 136 Una entidad puede gestionar su capital de diversas formas y estar sujeta a distintos requerimientos sobre el capital. Por ejemplo, un conglomerado puede incluir entidades que lleven a cabo actividades de seguro y actividades bancarias, y esas entidades pueden operar en diferentes jurisdicciones. Si la revelacin de forma agregada de los requerimientos de capital y de la forma de gestionar el capital no proporcionase informacin til o distorsionase la comprensin de los recursos de capital de una entidad por parte de los usuarios de los estados financieros, la entidad revelar informacin separada sobre cada requerimiento de capital al que est sujeta.
IFRS Foundation
A573
NIC 1
(c) (d)
(b) 138
Una entidad revelar lo siguiente, si no ha sido revelado en otra parte de la informacin publicada con los estados financieros: (a) el domicilio y forma legal de la entidad, el pas en que se ha constituido y la direccin de su sede social (o el domicilio principal donde desarrolle sus actividades, si fuese diferente de la sede social); una descripcin de la naturaleza de las operaciones de la entidad, as como de sus principales actividades; el nombre de la controladora directa y de la controladora ltima del grupo; y si es una entidad de vida limitada, informacin sobre la duracin de la misma.
139A
A574
NIC 1 modificaciones se aplicarn tambin a esos periodos. La modificacin se aplicar de forma retroactiva. 139B Instrumentos Financieros con Opcin de Venta y Obligaciones que Surgen en la Liquidacin (Modificaciones a las NIC 32 y NIC 1), emitido en febrero de 2008, modific el prrafo 138 e insert los prrafos 8A, 80A y 136A. Una entidad aplicar esas modificaciones a periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2009. Se permite su aplicacin anticipada. Si una entidad aplicase las modificaciones en un periodo anterior, revelar este hecho y aplicar, al mismo tiempo, las modificaciones a las NIC 32, NIC 39, NIIF 7 y CINIIF 2 Aportaciones de los Socios de Entidades Cooperativas e Instrumentos Similares. El prrafo 68 y 71 fueron modificados mediante el documento Mejoras a las NIIF emitido en mayo de 2008. Una entidad aplicar esas modificaciones a periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2009. Se permite su aplicacin anticipada. Si una entidad aplicase las modificaciones en un perodo que comience con anterioridad, revelar este hecho. Mejoras a las NIIF emitido en abril de 2009, modific el prrafo 69. Una entidad aplicar esa modificacin para los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2010. Se permite su aplicacin anticipada. Si una entidad aplicase la modificacin en un periodo que comience con anterioridad, revelar ese hecho. [Eliminado] Se modificaron los prrafos 106 y 107 y se aadi el prrafo 106A mediante el documento Mejoras a las NIIF emitido en mayo de 2010. Una entidad aplicar esas modificaciones a periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2011. Se permite su aplicacin anticipada. La NIIF 9 Instrumentos Financieros, emitida en octubre de 2010, modific los prrafos 7, 68, 71, 82, 93, 95 y 123 y elimin el prrafo 139E. Una entidad aplicar esas modificaciones cuando aplique la NIIF 9 emitida en octubre de 2010. La NIIF 10 y la NIIF 12, emitidas en mayo de 2011, modificaron los prrafos 4, 119, 123 y 124. Una entidad aplicar esas modificaciones cuando aplique las NIIF 10 y NIIF 12. La NIIF 13, emitida en mayo de 2011, modific el prrafo 128 y 133. Una entidad aplicar esas modificaciones cuando aplique la NIIF 13. Presentacin de Partidas de Otro Resultado Integral (Modificaciones a la NIC 1), emitido en junio de 2011, modific los prrafos 7, 10, 82, 85 a 87, 90, 91, 94, 100 y 115, aadi los prrafos 10A, 81A, 81B y 82A, y elimin los prrafos 12, 81, 83 y 84. Una entidad aplicar esas modificaciones a periodos anuales que comiencen a partir del 1 de julio de 2012. Se permite su aplicacin anticipada. Si una entidad aplicase las modificaciones en un perodo que comience con anterioridad, revelar este hecho. La NIC 19 Beneficios a los Empleados (modificada en junio de 2011) modific la definicin de "otro resultado integral" en el prrafo 7 y el prrafo 96. Una entidad aplicar esas modificaciones cuando aplique la NIC 19 (modificada en junio de 2011).
139C
139D
139E 139F
139G
139H
139I 139J
139K
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A575
NIC 1
A576
IFRS Foundation
NIC 1
IFRS Foundation
A577