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SANCIONES TRIBUTARIAS

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sanciones tributarias
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UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLARREAL FACULTAD DE CIENCIAS FINANCIERAS Y CONTABLES LIBRO CUARTO CODIGO TRIBUTARIO: INFRACCIONES, SANCIONES Y DELITOS

POR: Maximiliano Yaguas Ramos maxyaguas@yahoo.com

Artículo 164°.- CONCEPTO DE INFRACCIÓN TRIBUTARIA
Es infracción tributaria, toda acción u omisión que importe la violación de normas tributarias, siempre que se encuentre tipificada como tal en el presente Título o en otras leyes o decretos legislativos

Maximiliano Yaguas Ramos UNFV

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Artículo 165º.- DETERMINACION DE LA INFRACCION, TIPOS DE SANCIONES Y AGENTES FISCALIZADORES
La infracción será determinada en forma objetiva y sancionada administrativamente con penas

pecuniarias, comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos, cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes y suspensión de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para el desempeño de actividades o servicios públicos.

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DETERMINACION DE LA INFRACCION. TIPOS DE SANCIONES Y AGENTES FISCALIZADORES En el control del cumplimiento de obligaciones tributarias administradas por la SUNAT.. se presume la veracidad de los actos comprobados por los agentes fiscalizadores. de acuerdo a lo que se establezca mediante Decreto Supremo Maximiliano Yaguas Ramos UNFV 4 .Artículo 165º.

prevalecerá la versión de los funcionarios de la Administración . en caso de existir versiones distintas respecto de las circunstancias o resultados de las intervenciones de agentes fiscalizadores de la SUNAT . ya que los documentos emitidos por fedatario fiscalizador tienen carácter de documento publico. lo cual coloca en desventaja al contribuyente en circunstancias en la exista algún error en la intervención .Artículo 165º..DETERMINACION DE LA INFRACCION. Maximiliano Yaguas Ramos UNFV 5 . TIPOS DE SANCIONES Y AGENTES FISCALIZADORES • Comentario: • Como se puede observar .

Artículo 166°. en la forma y condiciones que ella establezca. la Administración Tributaria también puede aplicar gradualmente las sanciones.FACULTAD SANCIONATORIA • La Administración Tributaria tiene la facultad discrecional de determinar y sancionar administrativamente las infracciones tributarias.. mediante Resolución de Superintendencia o norma de rango similar Maximiliano Yaguas Ramos UNFV 6 . En virtud de la citada facultad discrecional.

Artículo 166°. los parámetros o criterios objetivos que correspondan..FACULTAD SANCIONATORIA • Para efecto de graduar las sanciones. así como para determinar tramos menores al monto de la sanción establecida en las normas respectivas. Maximiliano Yaguas Ramos UNFV 7 . mediante Resolución de Superintendencia o norma de rango similar. la Administración Tributaria se encuentra facultada para fijar.

Artículo 166°.- FACULTAD SANCIONATORIA
• La gradualidad de las sanciones solo procederá hasta antes que se interponga recurso de apelación ante el Tribunal Fiscal , contra las resoluciones que resuelvan las reclamaciones de resoluciones que establezcan sanciones de Ordenes de Pago o Resolución de Determinación en los casos que estas ultimas estuvieran vinculados con sanciones de multa aplicadas.

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Artículo 167º.- INTRANSMISIBILIDAD DE LAS SANCIONES

• Por su naturaleza personal, no son transmisibles a los herederos y legatarios las sanciones por infracciones tributarias.

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Artículo 168º.- IRRETROACTIVIDAD DE LAS NORMAS SANCIONATORIAS

• Las normas tributarias que supriman o reduzcan sanciones por infracciones tributarias, no extinguirán ni reducirán las que se encuentren en trámite o en ejecución.

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.Artículo 169º.EXTINCION DE LAS SANCIONES Las sanciones por infracciones tributarias se extinguen conforme a lo establecido en el Artículo 27º: • Pago • Compensación • Condonación • Consolidación Maximiliano Yaguas Ramos UNFV 11 .

Resolución de Superintendencia o norma de rango similar o Resolución del Tribunal Fiscal a que se refiere el Artículo 154º. Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas..IMPROCEDENCIA DE LA APLICACIÓN DE INTERESES Y SANCIONES o procede la aplicación de intereses ni sanciones si: Como producto de la interpretación equivocada de una norma. A tal efecto. Los intereses que no proceden aplicar son aquéllos devengados desde el día siguiente del vencimiento de la obligación tributaria hasta los diez (10) días hábiles siguientes a la publicación de la aclaración en el Diario Oficial “El Peruano”. no se hubiese pagado monto alguno de la deuda tributaria relacionada con dicha interpretación hasta la aclaración de la misma. la aclaración podrá realizarse mediante Ley o norma de rango similar. y siempre que la norma aclaratoria señale expresamente que es de aplicación el presente numeral. no se aplicarán las correspondientes a infracciones originadas por la interpretación equivocada de la norma hasta el plazo antes indicado. Respecto a las sanciones.Artículo 170º. Maximiliano Yaguas Ramos UNFV 12 .

Artículo 170º. Maximiliano Yaguas Ramos UNFV 13 ..IMPROCEDENCIA DE LA APLICACIÓN DE INTERESES Y SANCIONES • La Administración Tributaria haya tenido duplicidad de criterio en la aplicación de la norma y sólo respecto de los hechos producidos. mientras el criterio anterior estuvo vigente.

proporcionalidad. tipicidad. no concurrencia de infracciones.Artículo 171º.PRINCIPIOS DE LA POTESTAD SANCIONADORA • La Administración Tributaria ejercerá su facultad de imponer sanciones de acuerdo con los principios de legalidad. Maximiliano Yaguas Ramos UNFV 14 . y otros principios aplicables.. non bis in ídem.

Debido procedimiento : las entidades aplicaran sanciones sujetándose al procedimiento establecido respetando las garantías del debido proceso 3. Los reglamentos pueden especificar o graduar aquellas dirigidas a identificar conductas o determinar sanciones .. Razonabilidad: Las autoridades deben prever que la comisión de la conducta sancionable no resulte mas ventajosa para el infractor que cumplir las normas infringidas o asumir la sanción.Artículo 171º. 1. sin constituir nuevas conductas sancionables.Solo por norma con rango de ley . Maximiliano Yaguas Ramos UNFV 2.LEGALIDAD.PRINCIPIOS DE LA POTESTAD SANCIONADORA • . sin admitir interpretación extensiva o análoga.Tipicidad: Solo constituyen conductas sancionables administrativamente las infracciones previstas expresamente en normas con rango de ley mediante su tipificación como tales . así como que la determinación sanción considera criterios como la existencia o no de intencionalidad. 15 . cabe atribuir a las entidades la potestad sancionadora y la consiguiente previsión de las consecuencias administrativas que a titulo de sanción son posibles de aplicar a un administrado. 4.

Artículo 171º. 16 . se requiere que haya transcurrido por lo menos 30 días desde la fecha de imposición de la ultima sanción y se acredite haber solicitado al administrado que demuestre haber cesado la infracción dentro de dicho plazo. salvo que las posteriores les sea mas favorables. Concurso de infracciones : cuando una misma conducta califique como mas de una infracción se aplicara la sanción prevista para la infracción de mayor gravedad .-Irretroactividad.PRINCIPIOS DE LA POTESTAD SANCIONADORA • . sin perjuicio que puedan exigirse las demás responsabilidades que establezcan las leyes. 5. 7. Son aplicables las disposiciones sancionadoras vigentes en el momento de incurrir el administrado en la conducta a sancionar . Maximiliano Yaguas Ramos UNFV 6.Continuacion de Infracciones: Para imponer sanciones por infracciones en las que el administrado incurra en forma continua ..

hecho y fundamento.PRINCIPIOS DE LA POTESTAD SANCIONADORA . 17 .Artículo 171º. 8.NON BIS IN IDEM: No se podrá imponer sucesiva o simultáneamente una pena y una sanción administrativa por el mismo hecho en los casos que se aprecie la identidad del sujeto .. Presunción de licitud: Las entidades deben presumir que los administrados han actuado de apegado a sus deberes mientras no cuenten con evidencia en contrario. Causalidad: La responsabilidad debe recaer en quien realiza las conducta omisiva o activa constitutiva de infracción sancionable Maximiliano Yaguas Ramos UNFV 9. 10.

De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos. otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos. 6. 4. 5. informar y comparecer ante la misma. De emitir.. De inscribirse. Otras obligaciones tributarias.Artículo 172º. 2.TIPOS DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS Las infracciones tributarias se originan por el incumplimiento de las obligaciones siguientes: 1. De permitir el control de la Administración Tributaria. 3. actualizar o acreditar la inscripción. De presentar declaraciones y comunicaciones. Maximiliano Yaguas Ramos UNFV 18 .

173 Obtener dos inscripciones de RUC ala SUNAT 19 . cambio de domicilio o actualización de registros . no conformes No proporcionar a SUNAT información relativas a sus datos para inscripción . actualizar RUC . o RUC falso Maximiliano Yaguas Ramos UNFV No consignar RUC en las comunicaciones a la SUNAT Infracción de inscribirse . cuando la ley así lo establezca.art. cambio de domicilio o actualización sin observar plazos Utilizar dos RUC.No proporcionar yo comunicar el N° RUC en los procedimientos . actos operaciones . No inscribirse al RUC de registro de SUNAT Datos de la inscripción .

falsos Remitir bienes sin C.P. por servicios 20 .P. por bienes Utilizar maq. Maximiliano Yaguas Ramos UNFV Utilizar Maq. No obtener el comprador C. Registradoras sin la autorización de SUNAT Remitir bienes con C.P.174. Emitir y otorgar documentos que no sean de su régimen Transportar bienes y pasajeros sin C.No sustentar posesión de bienes con CP.P. No emitir y otorgar comprobantes de pago Emitir y otorgar documentos sin cumplir requisitos Sustentar la posesión de bienes con CP falsos.Infracion no emitir . Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos Usar Maq.automaticas para la transferencia de bienes y prestación de servicios sin CP. Registradoras en locales diferentes a lo declarado Art. otorgar y exigir comprobantes de pago Transportar bienes o pasajeros con documentos falsos No obtener el comprador el C.P. que no corresponden a su régimen Remitir bienes con C.P.

N.No comunicar el lugar donde se lleven los libros y documentos No llevar los Libros Contables según Ley Llevar Libros de contabilidad. documentos . .Infracci ones relacionadas con obligación de llevar Libros o registros Omitir registrar ingresos .P. simulados o adulterados para respaldar los libros C. Maximiliano Yaguas Ramos UNFV No conservar los sistemas o programas electrónicos de contabilidad Art. remuneraciones registrados por montos inferiores 21 . sin observar las normas No conserva los libros . bienes .175. ventas . relacionados con tributos No llevar los libros contables en castellano o en M. falsos . rentas patrimonio . Llevar con atraso los libros contables Usar C.

incluyendo la rectificatoria sin tener en cuenta la forma Presentar declaraciones .176 infracciones relacionadas con la obligación de presentar declaraciones y comunicaciones 22 .Presentar declaraciones . Maximiliano Yaguas Ramos UNFV Art. incluyente las certificatorias sin tener en cuenta lugares que establezca SUNAT No presentar declaraciones que contengan determinación de la deuda tributaria No presentar otras declaraciones dentro de los plazos Presentar declaracione s de la Obligación tributaria incompleta Presentar otras declaracione s en forma incompleta Presentar mas de una declaración rectificatoria de otras declaraciones referidas a un mismo concepto y periodo Presentar mas de una declaración rectificatoria relativa al mismo tributo y periodo.

Declaraciones . informar y comparecer ante la misma 23 . No exhibir los libros u otros que solicite Ocultar o destruir bienes . libros y registros contables No mantener en condiciones de operación los soportes magnéticos Reabrir indebidamente el local . Sin cerrar los libros Autorizar EE. establecimiento y oficinas de profesionales con sanción de cierre No comparecer ante SUNAT dentro del plazo Proporcionar a la SUNAT información no conforme a la realidad No proporcionar la información requeridos por SUNAT Maximiliano Yaguas Ramos UNFV Art.FF. documentos presentada a SUNAT no reales.No permitir a SUNAT uso de equipo técnico de recuperación de micro formas No exhibir .177 Infracciones relacionadas con la obligación de permitir el control del SUNAT .FF. ocultar o destruir sellos y otros distribuidos por SUNAT Presentar los EE.

rentas .Permitir que un tercero goce de las exoneraciones contenidas en el Apéndice de la Ley 28194 No pagar los tributos retenidos o percibidos dentro de los plazos No pagar en la forma i condiciones establecidas por la SUNAT No entregar a la SUNAT el monto retenido por embargo en forma de retención Maximiliano Yaguas Ramos UNFV Presentar la declaración jurada a que hace referencia el art.INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS Elaborar o comercializar clandestiname nte bienes gravados mediante la sustracción a los controles fiscales 24 . patrimonio………… … Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en actividades distintas a la que corresponden Artículo 178º.11 de la ley 28194 con información no conforme con la realidad No incluir en las Declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones .

. 25 . pero antes del cumplimiento del plazo otorgado por ésta según lo dispuesto en el artículo 75° o en su defecto. se sujetará.Artículo 179º. Si la declaración se realiza con posterioridad a la notificación de un requerimiento de la Administración. según corresponda. la sanción se reducirá en un setenta por ciento (70%). antes de que surta efectos la notificación de la Orden de Pago o Resolución de Determinación. 4 y 5 del artículo 178°. siempre que el contribuyente cumpla con cancelar la misma con la rebaja correspondiente: Maximiliano Yaguas Ramos UNFV Será rebajada en un noventa por ciento (90%) siempre que el deudor tributario cumpla con declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier notificación o requerimiento de la Administración relativa al tributo o período a regularizar. de no haberse otorgado dicho plazo.REGIMEN DE INCENTIVOS La sanción de multa aplicable por las infracciones establecidas en los numerales 1. o la Resolución de Multa. al siguiente régimen de incentivos.

o la Resolución de Multa. de ser el caso. Maximiliano Yaguas Ramos UNFV 26 .Artículo 179º. de no haberse otorgado dicho plazo. la sanción será rebajada en un cincuenta por ciento (50%) sólo si el deudor tributario cancela la Orden de Pago o la Resolución de Determinación y la Resolución de Multa notificadas con anterioridad al vencimiento del plazo establecido en el primer párrafo del artículo 117º del presente Código Tributario respecto de la Resolución de Multa. una vez que surta efectos la notificación de la Orden de Pago o Resolución de Determinación. siempre que no interponga medio impugnatorio alguno.REGIMEN DE INCENTIVOS • Una vez culminado el plazo otorgado por la Administración Tributaria según lo dispuesto en el artículo 75º o en su defecto..

Artículo 180º. o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para el desempeño de actividades o servicios públicos de acuerdo a las Tablas que. las sanciones consistentes en multa. como anexo. por la comisión de infracciones.TIPOS DE SANCIONES • La Administración Tributaria aplicará. concesiones. forman parte del presente Código Maximiliano Yaguas Ramos UNFV 27 .. cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes y suspensión temporal de licencias. internamiento temporal de vehículos. comiso. permisos.

la que se encontrara vigente a la fecha en que la Administración detectó la infracción.Artículo 180º. b) IN: Total de Ventas Netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos gravables y no gravables o ingresos netos o rentas netas comprendidos en un ejercicio gravable..TIPOS DE SANCIONES • Las multas se podrán determinar en función: a) UIT: La Unidad Impositiva Tributaria vigente a la fecha en que se cometió la infracción y cuando no sea posible establecerla. según corresponda. Para el caso de los deudores tributarios generadores de rentas de tercera categoría que se encuentren en el Régimen General se considerará la información contenida en los campos o casillas de la Declaración Jurada Anual del ejercicio anterior al de la comisión o detección de la infracción. en las que se consignen los conceptos de Ventas Netas y/o Ingresos por Servicios y otros ingresos gravables y no gravables de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta Maximiliano Yaguas Ramos UNFV 28 .

Artículo 181°. cuando no sea posible establecerla. Oportunidad • El interés moratorio se aplicará desde la fecha en que se cometió la infracción o.ACTUALIZACIÓN DE LAS MULTAS • 1. desde la fecha en que la Administración detectó la infracción.(TIM) • 2.. Maximiliano Yaguas Ramos UNFV 29 . Interés aplicable • Las multas impagas serán actualizadas aplicando el interés moratorio a que se refiere el Artículo 33º.

lugar y condiciones que ésta señale. en el plazo. la SUNAT levantará el acta probatoria en la que conste la intervención realizada.Artículo 182º.SANCIÓN DE INTERNAMIENTO TEMPORAL DE VEHÍCULOS Por la sanción de internamiento temporal de vehículos. éstos son ingresados a los depósitos o establecimientos que designe la SUNAT.. o podrá solicitar la captura del citado vehículo a las autoridades policiales correspondientes. Maximiliano Yaguas Ramos UNFV 30 . La SUNAT podrá permitir que el vehículo materia de la sanción termine su trayecto para que luego sea puesto a su disposición. Si el infractor no pusiera a disposición de SUNAT el vehículo intervenido y ésta lo ubicara. podrá inmovilizarlo con la finalidad de garantizar la aplicación de la sanción. Dicha sanción se aplicará según lo previsto en las Tablas y de acuerdo al procedimiento que se establecerá mediante Resolución de Superintendencia. Al ser detectada una infracción sancionada con internamiento temporal de vehículo.

acreditando su derecho de propiedad o posesión sobre el vehículo.Artículo 182º. 31 .SANCIÓN DE INTERNAMIENTO TEMPORAL DE VEHÍCULOS • El infractor debe identificarse ante la SUNAT.. cuando la referida Institución lo determine en base a criterios que ésta establezca. Maximiliano Yaguas Ramos UNFV • La SUNAT podrá sustituir la aplicación de la sanción de internamiento temporal de vehículos por una multa equivalente a cuatro (4) UIT. durante el plazo de treinta (30) días calendario computados desde el levantamiento del acta probatoria.

. se detectó la infracción. distintos a la guía de remisión. distintos a la guía de remisión. y hubiera incurrido en las infracciones de no emitir y/o no otorgar los comprobantes de pago o documentos complementarios a éstos.SANCIÓN DE CIERRE TEMPORAL Cuando el deudor tributario tenga varios establecimientos. emitir y/u otorgar documentos que no reúnen los requisitos y características para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos complementarios a éstos. Maximiliano Yaguas Ramos UNFV 32 . o en su defecto. o emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a éstos. la sanción de cierre se aplicará en el domicilio fiscal del infractor. reglamentos o Resolución de Superintendencia de la SUNAT.Artículo 183º. distintos a la guía de remisión. Tratándose de las demás infracciones. que no correspondan al régimen del deudor tributario o al tipo de operación realizada de conformidad con las leyes. la sanción de cierre se aplicará en el establecimiento en el que se cometió.

forman parte del presente Código. si las consecuencias que pudieran seguir a un cierre temporal lo ameritan. Maximiliano Yaguas Ramos UNFV 33 . se aplicará el monto establecido en las Tablas que. de la última declaración jurada mensual presentada a la fecha en que se cometió la infracción. La multa será equivalente al cinco por ciento (5%) del importe de los ingresos netos. cuando por acción del deudor tributario sea imposible aplicar la sanción de cierre o cuando la SUNAT lo determine en base a los criterios que ésta establezca mediante Resolución de Superintendencia. como anexo. sin que en ningún caso la multa exceda de las ocho (8) UIT.. Cuando no exista presentación de declaraciones o cuando en la última presentada no se hubiera declarado ingresos.SANCIÓN DE CIERRE TEMPORAL La SUNAT podrá sustituir la sanción de cierre temporal por: a) Una multa.Artículo 183º.

. La descripción de los bienes materia de comiso podrá constar en un anexo del Acta Probatoria que podrá ser elaborado en el local designado como depósito de los bienes comisados. dé seguridad u otras. el Acta Probatoria se considerará levantada cuando se culmine la elaboración del mencionado anexo Maximiliano Yaguas Ramos UNFV 34 . La elaboración del Acta Probatoria se iniciará en el lugar de la intervención o en el lugar en el cual quedarán depositados los bienes comisados o en el lugar que por razones climáticas.Artículo 184º. estime adecuado el funcionario de la SUNAT.SANCIÓN DE COMISO Detectada la infracción sancionada con comiso de acuerdo a las Tablas se procederá a levantar un Acta Probatoria. En este caso.

la SUNAT procederá a emitir la Resolución de Comiso correspondiente. documento público u otro documento. con documento privado de fecha cierta. además de los gastos que originó la ejecución del comiso. Luego de la acreditación antes mencionada y dentro del plazo de treinta (30) días hábiles. con el comprobante de pago que cumpla con los requisitos y características señaladas en la norma sobre la materia o. que a juicio de la SUNAT..SANCIÓN DE COMISO Levantada el Acta Probatoria en la que conste la infracción sancionada con el comiso: a) Tratándose de bienes no perecederos. una multa equivalente al quince por ciento (15%) del valor de los bienes señalado en la resolución correspondiente.Artículo 184º. en cuyo caso el infractor podrá recuperar los bienes. el infractor tendrá: Un plazo de diez (10) días hábiles para acreditar. si en un plazo de quince (15) días hábiles de notificada la resolución de comiso. La multa no podrá exceder de seis (6) UIT. ante la SUNAT. Maximiliano Yaguas Ramos UNFV 35 . acredite fehacientemente su derecho de propiedad o posesión sobre los bienes comisados. cumple con pagar.

SANCIÓN DE COMISO Si dentro del plazo de quince (15) días hábiles. aun cuando se hubiera interpuesto medio impugnatorio. si el infractor no acredita su derecho de propiedad o posesión dentro del plazo de diez (10) días hábiles de levantada el acta probatoria Maximiliano Yaguas Ramos UNFV 36 . destinarlos a entidades públicas o donarlos. no se paga la multa y los gastos vinculados al comiso. la SUNAT podrá rematar los bienes..Artículo 184º. La SUNAT declarará los bienes en abandono. señalado en el presente inciso.

Artículo 184º. el infractor tendrá: Un plazo de dos (2) días hábiles para acreditar ante SUNAT. documento público u otro documento que a juicio de la SUNAT acredite fehacientemente su derecho de propiedad o posesión sobre los bienes comisados..SANCIÓN DE COMISO • b) Tratándose de bienes perecederos o que por su naturaleza no pudieran mantenerse en depósito. Maximiliano Yaguas Ramos UNFV 37 . con documento privado de fecha cierta. con el comprobante de pago que cumpla con los requisitos y características señaladas en la norma sobre la materia o.

una multa equivalente al quince por ciento (15%) del valor de los bienes señalado en la resolución correspondiente. La multa no podrá exceder de seis (6) UIT. la SUNAT procederá a emitir la resolución de comiso correspondiente. destinarlos a entidades públicas o donarlos. Maximiliano Yaguas Ramos UNFV 38 . Si dentro del plazo antes señalado no se paga la multa y los gastos vinculados al comiso.Artículo 184º. cumple con pagar además de los gastos que originó la ejecución del comiso. en cuyo caso el infractor podrá recuperar los bienes si en el plazo de dos (2) días hábiles de notificada la resolución de comiso. aún cuando se hubiera interpuesto medio impugnatorio. La SUNAT declarará los bienes en abandono si el infractor no acredita su derecho de propiedad o posesión dentro del plazo de dos (2) días hábiles de levantada el acta probatoria.SANCIÓN DE COMISO Luego de la acreditación antes mencionada y dentro del plazo de quince (15) días hábiles.. la SUNAT podrá rematarlos.

de acuerdo a la gravedad de la falta. funcionarios SUNAT) Maximiliano Yaguas Ramos UNFV 39 .SANCIÓN A FUNCIONARIOS DE LA ADMINISTRACION PUBLICA Y OTROS QUE REALIZAN LABORES POR CUENTA DE ESTA Los funcionarios y servidores públicos de la Administración Pública que por acción u omisión infrinjan lo dispuesto en el Artículo 96º. los funcionarios y servidores públicos de la Administración Tributaria que infrinjan lo dispuesto en los Artículos 85º y 86º.( Reserva Tributaria. fedatarios) El funcionario o servidor público que descubra la infracción deberá formular la denuncia administrativa respectiva.(poder Judicial. de acuerdo a la gravedad de la falta. Publico.Artículo 186º. serán sancionados con suspensión o destitución. También serán sancionados con suspensión o destitución.. Funcionarios públicos. Notarios.

•Titulo II •DELITOS 40 Maximiliano Yaguas Ramos UNFV .

ardid u otras formas fraudulentas para obtener un beneficio personal o para terceros. DEFINICION: • Se entiende por delito tributario.Delito Tributario • 11. se actúa con dolo valiéndose de artificios. Maximiliano Yaguas Ramos UNFV 41 . engaños. a toda acción u omisión en virtud de la cual se viola premeditadamente una norma tributaria. es decir.

JUSTICIA PENAL Corresponde a la justicia penal ordinaria la instrucción. el Órgano Administrador del Tributo inicie cualquier procedimiento de fiscalización relacionado al tributo y periodo en que se realizaron las conductas señaladas . No procede el ejercicio de la acción penal por parte del Ministerio Público. juzgamiento y aplicación de las penas en los delitos tributarios.Titulo II DELITOS (1) Artículo 189º. en relación con las deudas originadas por la realización de algunas de las conductas constitutivas del delito tributario contenidas en la Ley Penal Tributaria. de conformidad a la legislación sobre la materia.. ni la comunicación de indicios de delito tributario por parte del Órgano Administrador del Tributo cuando se regularice la situación tributaria. Maximiliano Yaguas Ramos UNFV 42 . de acuerdo a las normas sobre la materia. antes de que se inicie la correspondiente investigación dispuesta por el Ministerio Publico a falta de ésta.

Titulo II DELITOS (1) Artículo 189º.-Las personas involucradas en procesos penales por delito tributario . o investigación fiscal .JUSTICIA PENAL • Comentario: esta norma plantea el privilegio de la inducción antes que la represión . • a. siempre que regularicen su situación tributaria. vale decir que en el futuro no procedería la acción penal contra el contribuyente que cumple con pagar la deuda tributaria antes que la SUNAT inicie un procedimiento de fiscalización. Maximiliano Yaguas Ramos UNFV 43 . podrán acogerse a los beneficios establecidos –Art. Las personas sujetas a fiscalización por la SUNAT . podrán solicitar al órgano jurisdiccional el archivamiento definitivo del proceso . sin que previamente se haya ejercitado acción penal en su contra por delito tributario .189 CT.. • B.

Maximiliano Yaguas Ramos UNFV 44 . los intereses y las multas. El Ministro de Justicia coordinará con el Presidente de la Corte Suprema de la República la creación de Juzgados Especializados en materia tributaria o con el Fiscal de la Nación el nombramiento de Fiscales Ad Hoc. En ambos casos la deuda tributaria incluye el tributo.JUSTICIA PENAL La improcedencia de la acción penal contemplada en el párrafo anterior. saldo a favor o cualquier otro beneficio tributario obtenido indebidamente.. alcanzará igualmente a las posibles irregularidades contables y otras falsedades instrumentales que se hubieran cometido exclusivamente en relación a la deuda tributaria objeto de regularización. cuando las circunstancias especiales lo ameriten o a instancia del Ministro de Economía y Finanzas. Se entiende por regularización el pago de la totalidad de la deuda tributaria o en su caso la devolución del reintegro.(1) Artículo 189º.

• Maximiliano Yaguas Ramos UNFV 45 ..Artículo 190º.AUTONOMIA DE LAS PENAS POR DELITOS TRIBUTARIOS Las penas por delitos tributarios se aplicarán sin perjuicio del cobro de la deuda tributaria y la aplicación de las sanciones administrativas a que hubiere lugar.

. Maximiliano Yaguas Ramos UNFV 46 .REPARACION CIVIL • No habrá lugar a reparación civil en los delitos tributarios cuando la Administración Tributaria haya hecho efectivo el cobro de la deuda tributaria correspondiente. que es independiente a la sanción penal.Artículo 191º.

Artículo 192°. están obligados a informar de su existencia a su superior jerárquico por escrito..COMUNICACIÓN DE INDICIOS DE DELITO TRIBUTARIO Y/O ADUANERO Cualquier persona puede denunciar ante la Administración Tributaria la existencia de actos que presumiblemente constituyan delitos tributarios o aduaneros. Los funcionarios y servidores públicos de la Administración Pública que en el ejercicio de sus funciones conozcan de hechos que presumiblemente constituyan delitos tributarios o delitos aduaneros. bajo responsabilidad. Maximiliano Yaguas Ramos UNFV 47 .

en un plazo que no exceda de noventa (90) días de la fecha de notificación de la formalización de la investigación preparatoria o de auto apertura de instrucción a la SUNAT.Artículo 192°. lo comunicara al Ministerio Publico . tramitándose en forma paralela los procedimientos penal y administrativo . considere que existen indicios de la comisión de delito tributario y/o aduanero .o estén encaminados a dicho propósito . Resolución de Multa . Ordenes de Pago o los documentos aduaneros respectivos que correspondan . cuando en el curso de sus actuaciones administrativas . sin que sea requisito previo la culminación de la fiscalización o verificación.-COMUNICACIÓN DE INDICIOS DE DELITO TRIBUTARIO Y/O ADUANERO • La Administración Tributaria . Maximiliano Yaguas Ramos UNFV 48 .. como consecuencia de la fiscalización o verificación . En tal supuesto de ser el caso . emitirá las Resoluciones de Determinación .

la notificación al Órgano Administrador del Tributo.Artículo 192°. quien podrá constituirse en parte civil Maximiliano Yaguas Ramos UNFV 49 . bajo responsabilidad. el Juez y/o Presidente de la Sala Superior competente dispondrá. aduaneros o delitos conexos.. se considerará parte agraviada a la Administración Tributaria. En los procesos penales por delitos tributarios. informe de peritos.FACULTAD DISCRECIONAL PARA DENUNCIAR DELITOS TRIBUTARIOS Y ADUANEROS En caso de iniciarse el proceso penal. de todas las resoluciones judiciales. Dictamen del Ministerio Público e Informe del Juez que se emitan durante la tramitación de dicho proceso.

Maximiliano Yaguas Ramos UNFV 50 . cuando en un procedimiento administrativo ..L. Asimismo . si la Administración incumple con dicha obligación . la SUNAT detecte indicios de la comisión de delitos tributarios . se modifico el art. sin perjuicio de la responsabilidad a que hubiere lugar. o fiscalización. 192 .1113 . y resalto que.Artículo 192°. el juez penal podrá disponer la suspensión del procedimiento penal .FACULTAD DISCRECIONAL PARA DENUNCIAR DELITOS TRIBUTARIOS Y ADUANEROS • Comentario: Mediante D. aun cuando no haya concluido el procedimiento de revisión . esta obligada a efectuar la respectiva comunicación al Ministerio Publico . cuando la Administración efectué esta comunicación debe emitir los correspondientes valores en un plazo de 90 días de la fecha de notificación de la formalización de la investigación preparatoria o del auto de apertura de instrucción .

quedando facultada para constituirse en parte civil Maximiliano Yaguas Ramos UNFV 51 .Artículo 193º..FACULTAD PARA DENUNCIAR OTROS DELITOS • La Administración Tributaria formulará la denuncia correspondiente en los casos que encuentre indicios razonables de la comisión de delitos en general.

. el valor de pericia institucional Maximiliano Yaguas Ramos UNFV 52 .INFORMES DE PERITOS • Los informes técnicos o contables emitidos por los funcionarios de la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria .Artículo 194º. que realizaron la investigación administrativa del presunto delito tributario. para todo efecto legal.SUNAT. tendrán.

Artículo 194º. para responder a preguntas ajenas a su calidad de especialistas contables .07. sin tener la calidad de Peritos .INFORMES DE PERITOS • Comentario: El objetivo del articulo 194 es evitar que los funcionarios de la SUNAT que elaboran los informes técnicos . 1123 el 24. sean involucrados en los procesos penales como testigos . • (art. modificado por el Decreto Leg..2012) Maximiliano Yaguas Ramos UNFV 53 .

Referencia y Sanción Maximiliano Yaguas Ramos UNFV 54 .Código Tributario= Infracciones y Sanciones Personas y entidades generadoras de renta de tercera categoría • Ver tabla de infracción.

en provecho propio o de terceros 55 .Delito Tributario Para Sanción: Pena privativa de libertad de 5 a 8 años y de 365 a 730 días multa. Maximiliano Yaguas Ramos UNFV Valerse de : Artificio Engaño Astucia Ardid u otra forma fraudulenta Dejar de pagar todo o parte de tributos establecidos por ley.

dentro del plazo fijado por ley Maximiliano Yaguas Ramos UNFV 56 .Modalidades de defraudación tributaria Ocultamiento total o parcial de : Bienes Ingresos rentas Consignar Pasivos total o parcialmente falsos para anular o reducir el tributo a pagar No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de tributos que se hubieren efectuado .

saldos a favor. comercio . Maximiliano Yaguas Ramos UNFV Dejar de pagar tributos durante un ejercicio gravable o 12 meses hasta por un monto de 5 UIT Sanción Pena de cárcel de 2 a 5 años 180 a 365 días-multa 57 . crédito fiscal compensaciones . Sanción Cárcel de 8 a 12 años 730 a 1460 días multa Inhabilitación de 6 meses a 7 años . para ejercer profesión . beneficios o incentivos tributarios. devoluciones.Sanciones Obtención indebida de exoneraciones inafectaciones. Simular o provocar estado de insolvencia luego de iniciada la verificación o fiscalización. reintegros . arte o industria.

Sanciones Maximiliano Yaguas Ramos UNFV No llevar libros y registros contables No anotar o hacer anotaciones falsas en libros y registros contables. Sanción Pena de cárcel de 2 a 5 años 180 a 365 días multa 58 .

Ministerio Publico o Poder Judicial Informa presunción Maximiliano Yaguas Ramos UNFV SUNAT Realiza investigación ¿hay delito ? si Oficia al Ministerio Publico para inicio de acción penal no Ministerio Publico formula denuncia Archivo 59 .PROCESO DE INVESTIGACION Y ACCION PENAL PNP.

Imposición de Cauciones Artificio . engaño . ardid u otra forma fraudulenta para evadir el pago del tributo Dejar de pagar tributos durante un ejercicio gravable o 12 meses hasta por un monto de 5UIT No llevar libros y registros contables No anotar o hacer anotaciones falsas en libros y registros contables Destruir u ocultar libros y registros contables o documentación tributaria Maximiliano Yaguas Ramos UNFV Caución: Importe que paga para: Gozar de libertad provisional Reponer el daño causado al Estado 60 . astucia .

saldos a favor. Maximiliano Yaguas Ramos UNFV Obtención indebida de exoneraciones inafectaciones . 61 . reintegrado o devuelto.CAUCION Ocultamiento total o parcial de bienes . reintegros . compensaciones. o consignar pasivos total o parcialmente falsos para anular o reducir el tributo a pagar No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de tributos que se hubieren efectuado . ingresos rentas. Caución: No menor al 30% de la deuda tributaria actualizada sin considerar multas. beneficio o incentivos tributarios Caución: No menor al monto efectivamente dejado de pagar . devoluciones. dentro del plazo fijado por Ley. crédito fiscal.

CAUCION Simular o provocar estados de insolvencia luego de iniciada la verificación o fiscalización Caución: No menor al 50% de la deuda tributaria actualizada sin considerar multas Caución: Total de la deuda tributaria actualizada sin considerar multas Caución: De acuerdo a la responsabilidad y gravedad del hecho punible cometido . lugar modo y ocasión. así como a las circunstancias de tiempo . Cuando se haya cometido varios delitos de defraudación tributaria Cuando se haya cumplido con el pago de la deuda tributaria actualizada Maximiliano Yaguas Ramos UNFV 62 .

como a los participes Maximiliano Yaguas Ramos UNFV 63 . tanto a los autores .CAUCION: Cuando el sujeto es participe del delito imputado al autor Caución: 10% del monto que corresponde al autor Cuando existan varios autores del delito y varios participes Caución: Se impone solidariamente .

Walker Villanueva Maximiliano Yaguas Ramos UNFV 64 . Jorge Braco Cucci .Gracias • No importa cuanto hablen los políticos de solidaridad . jamás la tienen para con los contribuyentes (Tomas Sowel) • Información tomada de : • Código Tributario – SUNAT • Código Tributario de : Miguel Arancibia Cueva • Código Tributario: Carmen Robres . Francisco Ruiz de castilla .

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