Retenciones Islr

RETENCIONES DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA (ISLR)
Reglamento parcial de la LISLR en materia
de retenciones. Sentencia 301 (Bonos de carcter salarial) Providencia 0095, nuevo rgimen de retenciones Providencia 0102, rgimen de retenciones sobre los premios de loteras.
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RETENCIONES DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA (ISLR) Reglamento parcial de la LISLR en materia de retenciones (Decreto de Retenciones Nro. 1.808), Gaceta Oficial Nro. 36.203, del 12 de Mayo de 1997
RETENCIONES DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Retencin: Es la accin mediante la cual el deudor o pagador de una renta o enriquecimiento, descuenta total o parcialmente el monto del impuesto que se causa por la operacin que origin dicha renta o enriquecimiento. Esto ocurre, por ejemplo, con los sueldos y salarios: el patrono est obligado a retener el impuesto en el momento del pago o abono en cuenta. Retencin: Es un instrumento legal de recaudacin cuyo propsito fundamental radica en asegurar para el fisco, la percepcin peridica del tributo que causan determinadas rentas.

OBJETIVOS DE LA RETENCIN DE ISLR

Permitir la obtencin anticipada de recursos tributarios para el Estado. Ejercer un mayor contribuyentes. control sobre las rentas obtenidas por los
Facilitar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de los contribuyentes, permitindoles el pago del Impuesto en forma anticipada y fraccionada.

Agente de retencin: Es la persona Natural o Jurdica que, sobre las cantidades pagadas o abonadas en cuenta, tiene la responsabilidad de retener y enterar los montos y oportunidades los impuestos de acuerdo con las Disposiciones Legales y Reglamentarias a nombre de la Tesorera Nacional.

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SUJETOS PASIVOS Tipos de sujetos pasivos (Art. 27 C.O.T) : Agente de retencin Agente de percepcin Contribuyentes: Contribuyentes del ISLR
Residentes (Art. 30 C.O.T.) No residentes Domiciliados No domiciliados

AGENTES DE RETENCIN Los deudores de
Personas designadas en el Art. 86 LISLR
Las siguientes deducciones sealadas en el pargrafo octavo del Art 27, 31, 34 al 41, 48, 63, 64 y 76 de la LISLR,
Art 27 pago de intereses, fletes, pelculas, seguro a PN-NR y PJ-ND Art. 31 Ingresos netos
Art 34-41 Base presunta Art 48 Regalas Art. 63-64 Ganancias fortuitas Art. 76 Enajenacin de acciones

RESPONSABILIDAD DEL AGENTE DE RETENCIN (Art. 27 C. O. T.) Por lo retenido Por lo no retenido solidariamente con el contribuyente Por excesos en la retencin o las no autorizadas Por lo retenido y no enterado Ante el fisco
Ante el contribuyente (COT art. 27) Ante el fisco apropiacin indebida

DEBERES
Los deberes formales establecidos para los agentes de retencin se refieren a los siguientes:
Aplicar la retencin de acuerdo a lo establecido en la LISLR y su reglamento en el momento de efectuar el pago o abono en cuenta.
Enterar los montos retenidos dentro de los plazos legales. Presentar toda la informacin relacionada con las retenciones del ejercicio. Entregar un comprobante de retencin por cada operacin sujeta. Entregar un comprobante con el resumen de todas las retenciones realizadas.

SANCIONES Por no retener: Multa entre el 100 % percibido. (Art. 112 C.O.T.) y 300 % del tributo no retenido o no
Por retener de menos: Multa entre el 50 % y 150 % de lo no retenido o no percibido. (Art. 112 C.O.T.) Por no enterar Multa equivalente al 50% de los tributos retenidos o percibidos, por cada mes de retraso en su enteramiento, hasta un mximo 500 % del monto de dichas cantidades, sin perjuicio de la aplicacin de los intereses moratorios correspondientes. (Art. 113 C.O.T.) Apropiacin de tributos retenidos Pena corporal de dos (2) a cuatro (4) aos, por no enterar el tributo retenido dentro de los plazos establecidos en las disposiciones respectivas. (Art. 118 C.O.T.)

CASOS PRCTICOS La Administradora XY C.A. constituida y domiciliada en Venezuela, cancel al Sr. Miguel Campos, residente, por concepto de honorarios profesionales la cantidad de 5.000 Bs en los meses de enero, febrero y marzo 2009, la empresa no prctico retencin alguna. La empresa Sweet House constituida y domiciliada en Venezuela, arrienda en Venezuela un bien inmueble perteneciente a la compaa ZZ C.A. por un monto mensual de 10.000 Bs, por el perodo enero abril, la empresa retuvo el 2% por servicios de arrendamiento. La empresa Sweet House constituida y domiciliada en Venezuela, arrienda en Venezuela un bien inmueble perteneciente a la compaa ZZ C.A. por un monto mensual de 10.000 Bs, por el perodo enero abril, la empresa retuvo el 5% y entero todo en diciembre.

CONCEPTO DE ABONO EN CUENTA:
Artculo 82 Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre la Renta: Los abonos en cuenta a que se refiere el artculo 5 de la Ley, estarn constituidos por todas aquellas cantidades que los deudores del ingreso acrediten en sus registros contables, a favor de sus acreedores por tratarse de crditos exigibles jurdicamente a la fecha del asiento.
Pargrafo nico del Artculo 14 de la Providencia 0056: Se entender por abono en cuenta las cantidades que los compradores o adquirientes de bienes y servicios gravados tengan registrados en su contabilidad o registros.

TIPOS DE RETENCIN Pueden considerarse dos formas bsicas para el calculo de las retenciones:
Acumulativa Retencin total
Aplica para no domiciliado
Proporcional
Impuestos proporcionales
Retencin parcial
Aplica para los contribuyentes locales

PLAZO PARA RETENER Y ENTERAR (Art. 21 Reglamento parcial de la LISLR en materia de Retenciones) El momento del pago o abono en cuenta de las cantidades adeudadas. Dentro de los 3 primeros das hbiles del mes siguiente a aquel en que se efectu el pago o abono en cuenta (contribuyentes ordinarios). en caso de los contribuyentes especiales segn la fecha que indique el calendario de sujetos pasivos especiales Las ganancias fortuitas: al siguiente da hbil a aquel en que se perciba el tributo. Excepciones Los ingresos obtenidos por enajenacin de acciones: los 3 das hbiles siguientes de haberse liquidado la operacin y retenido el impuesto.
Retener
Enterar

PLAZO PARA RETENER Y ENTERAR (Art. 210 del Reglamento de la LISLR)
Excepciones
Dividendos: al momento de que se decrete un pago o abono en cuenta de dividendos, el impuesto proporcional sobre el dividendo ser retenido por el pagador sobre el total del excedente Determinado y deber ser enterado en una oficina receptora de fondos nacionales a los tres (3) das hbiles siguientes de haberse liquidado Y retenido el impuesto correspondiente.

NO DEBER EFECTUARSE LA RETENCIN (Art. 20 Reglamento de Retenciones)
Sobre pagos en especie (no exime del pago de ISLR al beneficiario)
Enriquecimientos exentos, exonerados o no sujetos a impuesto
Bonificaciones percibidas por las personas bajo relacin de dependencia, basados en la Sentencia 301 de la Sala Constitucional del Tribunal Supremo de Justicia

PRINCIPALES ACTIVIDADES SUJETAS A RETENCIN Beneficiario del pago -Sueldos y Salarios PNR PN-NR PNR PN-NR PJD PJ-ND
Distintas de sueldos y salarios:

Comisiones Arrendamientos Regalas Servicios Enajenacin de acciones Ganancias fortuitas Intereses Adquisicin fondos de comercio
RETENCIN APLICABLE A LAS PERSONAS NATURALES

Sueldos y Salarios. El captulo II del Decreto, se refiere a la retencin aplicable:
Sueldos, salarios, primas extras, bono vacacional, relacin de dependencia, aguinaldos, obvenciones y
Se excluyen:
de transporte, de residencia, gastos de alimentacin, horas de estmulo, pagos especiales, comisiones por venta bajo pensiones distintas a jubilaciones o similares, utilidades, dems remuneraciones similares.
Los pagos efectuados por concepto de gasto de representacin, los viticos y las primas de viviendas, estas ltimas cuando la obligacin del patrono de pagarlas en dinero, derive de las disposiciones de la Ley Orgnica del Trabajo.
Las bonificaciones que sean de carcter accidental segn el criterio expuesto en la sentencia 301 emitida por la Sala Constitucional del TSJ.

Base para la aplicacin de la retencin de sueldos y dems remuneraciones pagadas a personas naturales residentes Slo procede la retencin de impuesto para las personas naturales residentes, cuando el beneficiario de estas remuneraciones obtiene o estima obtener, de uno o ms deudores o pagadores, un total anual que exceda de mil unidades tributarias (1.000 U.T.). (Art. 2 del Reglamento parcial de la LISLR en materia de retenciones) Obligacin Los beneficiarios de ests remuneraciones debern suministrar a cada deudor o pagador el formulario dispuesto por la Administracin Tributaria (AR-I), el cual indique el total de las remuneraciones que espera percibir durante el ejercicio gravable. (Art. 4 del Reglamento parcial de la LISLR en materia de retenciones) Sancin El incumplimiento de cualquier otro deber formal sin sancin especfica, establecido en las leyes y dems normas de carcter tributario, ser penado con multa de 10 a 50 U.T. (Art. 107 C.O.T.)
PERSONAS NATURALES (POR ACTIVIDADES REALIZADAS)
Sueldos y salarios
(ARI) Residentes Otras distintas
Autodeterminacin
% establecido en el reglamento
Sustraendo al monto retenido Valor Unidad Tributaria * % Retencin * Factor 83,3334 Base de Exencin= U.T * Factor 83,3334 = 65 Bs * 83,3334= 5.416 Bs.

OBLIGACIN DEL PATRONO EN EL CASO QUE EL EMPLEADO NO PRESENTE EL AR-I CORRESPONDIENTE
Deber Determinarlo de acuerdo al procedimiento ya explicado, tomando en cuenta:
La remuneracin que estime pagarle o abonarle. La rebaja de 10 UT (Bs. F 650) por PN. Igualmente ocurre en el caso de que el empleado haya estimado una remuneracin menor al monto realmente percibido, en donde el patrono deber realizar dicho clculo pero solo modificando los campos relativos a la remuneracin. En ambos casos la compaa deber informar al beneficiario por escrito.

Se aplica el 34% sobre cualquier base de pago o abono en cuenta. (art. 3 reglamento retenciones)
No residentes
Si demuestra mediante escrito su permanencia por mas de 183 das el deudor podr aplicar los % y procedimientos para PN-R

DIFERENCIA ENTRE PN-R Y PN-NR Puede Imputar Costos, Gastos y/o Desgravmenes Tributa en base a la Tarifa 1 Tiene Derecho a rebaja personal por su cnyuge, ascendientes y descendientes directos en el pas No puede agregar desgravmenes, costos o deducciones Su renta es gravada con un impuesto proporcional de 34% El impuesto Determinado no admite rebajas de ningn tipo, salvo los retenidos o pagados en exceso en aos anteriores
Persona Natural Residente
Persona Natural No Residente
RETENCIN APLICABLE A LAS PERSONAS JURDICAS

Procede la retencin si el monto a retener excede de bs. 25.000, cuando los % aplicables sean del 5% y del 3%, respectivamente (Art. 9 Reglamento de Retenciones) En caso de aplicar % distintos a 3% y 5%, la retencin se practicara sobre cualquier monto pagado o abonado en cuenta
Domiciliadas
No aplica sustraendo
15% Hasta el monto de 2000 U.T.
No domiciliadas
A la base presunta se le aplica el % correspondiente de acuerdo a la tarifa n 2
22% Entre 2.000 U.T. Hasta 3.000 U.T.
34% por el monto que Exceda de 3.000 U.T.
A c u m u l a t i v o

Las personas jurdicas no domiciliadas, en algunos casos, tienen la particularidad de que la retencin de impuesto, se efectuar en el momento del pago o abono en cuenta, considerando los pagos en forma acumulativa y reteniendo en base a la Tarifa N 2. Los referidos enriquecimientos en base a la presuncin de la Ley de Impuesto sobre la Renta, seran los siguientes:
CONTRIBUYENTES NO DOMICILIADOS ACTIVIDAD REALIZADA BASE PRESUNTA HONORARIOS INTERESES AGENCIAS DE NOTICIAS EXHIBICION DE PELICULAS REGALIAS ASISTENCIA TECNICA SERVICIOS TECNOLOGICOS GASTO DE TRANSPORTE 90% 95% 15% 25% 90% 30% 50% 10%
% A RETENER PN 34% 34% PJ Tarifa 2 Tarifa 2 Tarifa 2 Tarifa 2 Tarifa 2 Tarifa 2 Tarifa 2 Tarifa 2
34% 34% 34% 34%

Regalas: La cantidad que se paga en razn del uso o goce de patentes, marcas, derechos de autor, procedimientos o derechos de exploracin o explotacin de recursos naturales, fijadas en relacin a una unidad de produccin, de venta, exploracin o explotacin, cualquiera sea su denominacin en el contrato. Asistencia Tcnica: El suministro de instrucciones, escritos, grabaciones pelculas y dems instrumentos similares de carcter tcnico, destinados a la elaboracin de una obra o producto para la venta o la prestacin de un servicio especfico para los mismos fines de venta. El suministro de la asistencia en referencia podr comprender la transferencia de conocimientos tcnicos, de servicios de ingeniera, de investigacin y desarrollo de proyectos, de asesora y consultora y el suministro de procedimientos o frmulas de produccin, datos, informaciones y especificaciones tcnicas, diagramas, planos e instructivos tcnicos, y la provisin de elementos de ingeniera bsica y de detalle. Servicios Tecnolgicos: La concesin para su uso y explotacin de patentes de invencin, modelos, dibujos y diseos industriales, mejoras o perfeccionamiento, formulaciones, revlidas o instrucciones y todos aquellos elementos tcnicos sujetos a patentamientos.

DETERMINACIN DE RETENCIONES DE FORMA ACUMULATIVA
Ingreso a pagar o abonar en cuenta en el mes Clculo del impuesto
Ingresos totales acumulados hasta el pago anterior
Total ingresos acumulados a la fecha
Base Presunta acumulada * % segn tarifa 2 - Sustraendo = Impuesto Impuesto a retener y enterar
Impuesto - Retenciones practicadas = Impuesto a retener y hasta el pago anterior enterar en este pago

PRESTACIN DE SERVICIOS
En la prestacin de servicios, la base sobre la cual se practicara la retencin ser el precio facturado a titulo de contraprestacin, incluyendo, si es el caso, la transferencia o el suministro de bienes muebles o la adhesin de estos a bienes inmuebles. (Art. 16, Pargrafo 2do. Reglamento parcial de la LISLR en materia de retenciones)
SERVICIOS NO SUJETOS A RETENCIN (Art. 16, Pargrafo 1ero Rgmto. parcial de la LISLR en materia de retenciones) 1.2.3.4.5.Suministro de agua Suministro de electricidad Suministro de gas Suministro de telfono fijo o celular Aseo domiciliario
Otros no sujetos: 1.- Gastos de representacin 2.- Gastos reembolsables
Otros no sujetos (continuacin): Los ingresos por operaciones activas, comisiones y operaciones accesorias y conexas de las personas jurdicas regidas por leyes especiales en el campo financiero y de seguro, no estarn sujetas a las retenciones previstas en el literal b) del numeral 2, literal c) del numeral 3 y los numerales 12 y 13 del artculo anterior (Artculo 10 del Reglamento de la LISLR en materia de retenciones).

COMPROBANTE DE RETENCIN (Art. 24 Reg. Parcial de la LISLR en materia de retenciones) Los agentes de retencin estn obligados a entregar a los contribuyentes, un comprobante en el cual se detalle la retencin de impuesto y el monto pagado o abonado en cuenta. En el comprobante de la ltima retencin del ejercicio de los beneficiarios de sueldos y salarios, se indicar el total de las retenciones, este comprobante deber anexarlo el contribuyentes a su declaracin definitiva de rentas.
En los casos de retenciones a Persona Naturales No residentes Personas Jurdicas No Domiciliadas SIEMPRE hay que verificar si existe un convenio de doble tributacin suscrito por Venezuela con el Pas de residencia de la persona que se trate.

RELACIN ANUAL EN MATERIA DE RETENCIONES DE ISLR Cuando se Debe Presentar Dentro de dos (02) primeros meses del ejercicio fiscal siguiente; o de la fecha de cesacin de las actividades. Como se Debe Presentar En formato Electrnico, mediante la entrega de CD. En formato impreso, si la cantidad de contribuyentes a los cuales le efectu la retencin no supera las 20 personas (esta ultima es opcional). Donde se Debe Presentar En las oficinas de la Administracin Tributaria (SENIAT).

RELACIN ANUAL EN MATERIA DE RETENCIONES DE ISLR Caractersticas del Formato Electrnico Se tiene que grabar en un CD la informacin relativa al RAR. Los discos deben tener una etiqueta auto adhesiva para su identificacin y de acuerdo al siguiente formato:
RIF: Razon Social del Agente de Retencin: Disco: Mes de Presentacin: J308274755 Zemerath, C.A. 01 Feb-07
Cada CD contendr un solo archivo. Este archivo deber ser compatible con formato de Microsoft Excel. Los archivos tendrn un nombre de ocho caracteres con extensin xls. La conformacin del nombre del archivo tendr la siguiente estructura: ZMRTHC01.xls Donde las seis primeras letras no vocales de la razn social del agente de retencin. Si estas letras no llegan a ocupar las seis posiciones, se rellenar con X; y las siguientes dos identificarn el nmero de CD

RELACIN ANUAL EN MATERIA DE RETENCIONES DE ISLR Al momento de presentar la RAR, sea en medio magntico o impresa, el agente de retencin deber anexa un resumen de la informacin suministrada en original y dos copias. El cual contendr la siguiente informacin: Nombre o razn social del agente de retencin. Nmero de RIF del agente de retencin. Fecha de cierre del ejercicio fiscal. Identificacin del medio en que se entrega la relacin (CD y Papel). Identificacin de la cantidad de medios utilizados para la entrega (total de CD total de hojas del listado). Nombre del responsable por la informacin que se entrega.

RELACIN ANUAL EN MATERIA DE RETENCIONES DE ISLR Nmero de telfono donde se puede ubicar al responsable de esta informacin. Direccin donde se puede ubicar al responsable de la informacin. Nmero total de contribuyentes a quienes se han efectuado retencin en el perodo correspondiente. Monto total de pagos o abonos a cuentas realizados a los contribuyentes. Este monto debe coincidir con la suma total de este concepto en la relacin de retencin anual. Monto total de retenciones efectuadas. Este monto debe coincidir con la suma total de este concepto en la relacin de retencin anual.
PRCTICA

CASO PRCTICO DE RESIDENCIA 1.John Rubens, norteamericano, estuvo en Venezuela entre agosto de 2008 y marzo de 2009. Luego sali y regreso a Venezuela entre noviembre y diciembre de 2009. Residente: S n No n 2.Ricardo Daz, peruano, estuvo en Venezuela entre junio y diciembre de 2007, no estuvo ni un da del 2008 y estuvo entre febrero y octubre de 2009. Residente: S n No n 3.Luisa Rivas, estuvo en Venezuela, entrando y saliendo constantemente entre 2008 y 2009. Cada mes estuvo un promedio de 13 das por mes. Residente: S n No n
PERSONA NATURAL RESIDENTE:
Asistencia Tcnica (PJ-ND)

En el presente caso, la retencin se calcula sobre el 30% del monto pagado o abonado en cuenta aplicndose la tarifa # 2 en forma acumulativa.
1 Pago Mes: Marzo 2010 Valor de la U.T.: 65 Bs. F Cantidad pagada primer mes Convertida a U.T. Enriquecimiento neto Tarifa N # 2 Para el primer mes la retencin sera
= 95.400,00 Bs. F = 95.400,00 Bs. F / 65 Bs. F = 1.467 U.T. x 30% = 440 U.T. x 15% = 66 U.T. x 65 Bs.F = = = 1.467 U.T. 440 U.T. 66 U.T.
= 4.290,00 Bs. F
2 Pago Mes: Mayo 2010 Cantidad pagada segundo mes = 400.200,00 Bs. F Base Acumulada = (Pago 1 mes + Pago 2 mes) = 495.600,00 Bs. F Convertida a U.T. Enriquecimiento neto Tarifa N2 Menos retencin primer mes Retencin segundo mes U.T. = 495.600,00 Bs. F/ 65 Bs. F = 7.624 U.T. x 30% = 2.287 U.T. x 22% - 140 U.T. = = = = = 7.624 U.T. 2.287 U.T. 363 U.T. (66) U.T. 297 U.T.
Retencin segundo mes en Bs.
= 297 U.T. x 65 Bs.F = 19.305,00 Bs. F

CASOS PRCTICOS ( EJEMPLO N 1 ) La firma: especialista y asociados presto servicios de asesora fiscal a la empresa YZ y facturo Bs. F 8.000 por tal concepto A) B) Retencin: Si No
Actividad realizada sujeto a retencin:
B.1) Honorarios Profesionales B.2) Servicios Contratados B.3) Comisiones Mercantiles B.4) Otras : especifique

CASOS PRCTICOS ( EJEMPLO N 3 )
La empresa W cancela por reparacin de automvil al taller X una factura por bs. f 500 la cual incluye repuestos y mano de obra.
A) Retencin:
Si
No
B) Actividad realizada y monto sujeto de retencin de ISLR D) Sugerencias en el caso de que la compaa.W sea su cliente, y este solicite opinin respecto a los puntos anteriores.

Una compaa cubre los gastos de sus trabajadores por los gastos mdicos incurridos en casos de emergencia de acuerdo con el contrato colectivo. A) Si lo paga directamente a la clnica por servicios prestados al trabajador. Retencin : Si No
B) Si lo reembolsa posteriormente al trabajador, bien sea mediante cheque o por nomina. Retencin : Si No

La compaa z contrato con un banco venezolano un prstamo en el mes de enero de 2009 por concepto de intereses, cancelo en el mes de abril del mismo ao Bs. F 500
A) B)
Retencin:
Si
No
% de retencin:

Una compaa venezolana contrata un prstamo con un banco extranjero por Bs. F 50.000 con vencimiento a seis (6) meses. La compaa venezolana firma un giro por bs. F 65.000 que incluye capital e intereses.
A)
B)
Retencin:
Si
No
Monto sujeto a retencin Bs.

CASOS PRCTICOS ( EJEMPLO N 7 ) Una empresa A contrata los servicios de mantenimiento de equipos con la empresa B por Bs. F 3.000 mensuales. en el mes de enero de 2010, las partes acuerdan que la cancelacin del servicio se efectuara : 1.- 50 % mediante la entrega de uno de los equipos propiedad del arrendador. 2.- 50 % mediante pago en efectivo. A) B) C) Retencin: Si No
Actividad realizada sujeta a retencin Monto sujeto a retencin:

Una empresa cancela Bs. F 2.000 a una compaa de transporte internacional domiciliada en Per y constituida en chile por concepto de flete martimo entre Puerto la Cruz y La Guaira.
A)
Retencin:
Si
No
B)
C)
Actividad que realiza y monto sujeto a retencin

% de retencin:

Una empresa cancela Bs. F 2.000 a una compaa de transporte internacional domiciliada en Venezuela y constituida en Mxico por concepto de flete martimo entre Mxico y Venezuela.
A) B) C)
Retencin:
Si
No
Actividad que realiza y monto sujeto a retencin % de retencin:

Una empresa nacional celebro un contrato con una empresa del exterior por asistencia tcnica y servicios tecnolgicos por un monto de bs. f 60.000. dicho contrato no especifica la porcin de cada una de las actividades Cmo y cual ser la retencin a aplicar (Art 41 LISLR).
Providencia Administrativa que regula el cumplimiento de los deberes de informacin y enteramiento en materia de retenciones del ISLR
Providencia Administrativa SNAT/2009/0095 G.O. 39.269, del 22 de Septiembre de 2009

Declaracin informativa de retenciones Los agentes de retencin del impuesto sobre la renta debern presentar en medios electrnicos una declaracin que cumpla las especificaciones tcnicas establecidas en el portal fiscal. Pagos que debe contener la declaracin informativa de retenciones La declaracin deber contener la totalidad de los pagos o abonos en cuenta realizados, an cuando stos no generen retencin, siempre que se correspondan a las operaciones sealadas en el Reglamento Parcial de la Ley de Impuesto Sobre La Renta (ISLR) en materia de retenciones y deber presentarse aunque no se hubieren efectuado operaciones en el perodo mensual correspondiente.
Excepcin
Esta obligacin no se aplicar en los casos de las actividades efectuadas por concepto de ganancias fortuitas, enajenacin de acciones y pago de dividendos.

PROCEDIMIENTO PARA EL ENTERAMIENTO DE LAS RETENCIONES El agente de retencin una vez realizada la declaracin informativa deber efectuar el enteramiento de las cantidades retenidas en cualquier entidad bancaria autorizada para actuar como oficina receptora de fondos nacionales. Los contribuyentes especiales debern efectuar el enteramiento nicamente en aquellas entidades bancarias autorizadas para actuar como oficinas receptoras de tributos de sujetos pasivos especiales. El agente de retencin podr optar por imprimir la planilla generada por el sistema o efectuar el enteramiento de manera electrnica, en los casos que tal opcin est habilitada por la oficina receptora de fondos nacionales que corresponda.

PLAZO PARA EL ENTERAMIENTO DE LAS RETENCIONES El impuesto retenido deber enterarse dentro de los diez (10) primeros das continuos del mes siguiente a aqul en que se efectu el pago o abono en cuenta. Los contribuyentes especiales debern efectuar el enteramiento de las retenciones practicadas en los plazos establecidos en el calendario de declaraciones y pagos de los sujetos pasivos calificados como especiales.

PLAZO PARA PRESENTAR LA RELACIN INFORMATIVA DE RETENCIONES Las relaciones informativas de las retenciones efectuadas durante el ao 2009 debern presentarla antes del 30/04/2010 dentro de los dos (2) meses siguientes a la fecha de cesacin actividades, lo que ocurra primero.
Los sujetos que hubieren sido calificados como especiales por el SENIAT a partir del 01/01/2009, debern presentar las relaciones informativas de las retenciones efectuadas durante el ao 2009, slo respecto a los perodos mensuales en los que no hubieren presentado declaraciones de retenciones .
Los sujetos pasivos calificados como especiales con anterioridad al 31/12/2008, no debern presentar las relaciones informativas. Los agentes de retencin que tuvieren ejercicios fiscales irregulares debern presentar antes del 31/12/2009, las relaciones informativas de las retenciones efectuadas en los perodos mensuales faltantes correspondientes al ao 2008.

DISPOSICIONES TRANSITORIAS Se tendrn como no enteradas las cantidades retenidas que se presenten mediante planillas distintas a aqullas generadas electrnicamente por el Portal Fiscal, as como la presentacin de las mismas en lugares no autorizados para actuar como oficinas receptoras de fondos nacionales. INFRACCIN No enterar dentro del plazo legal (Artculo 113 COT) SANCIN 50% mensual (mximo de 500% tributo no enterado) Prisin entre 2 y 4 aos del
Apropiacin de tributos retenidos (Artculo 118 COT)
ENTERAMIENTO DE RETENCIONES (ARCHIVO XML) DECLARACIN DE SALARIOS Y OTRAS RETENCIONES

Nombre Rif Agente Tipo de Dato String(10) Jerarqua Elemento Raz Elemento Raz Elemento Descripcin Nmero de Registro de Informacin Fiscal (RIF) del Agente de Retencin. El primer carcter corresponde a una letra (V,E,J,P,G) y los 9 restantes a nmeros. Corresponde al AO y MES de la declaracin (AAAAMM) Nmero de Registro de Informacin Fiscal (RIF) del sujeto retenido. El primer carcter corresponde a una letra (V,E,J,P,G) y los 9 restantes a nmeros. Nmero de la Factura que recibe el agente de retencin. En caso de no poseer nmero de factura debe colocar 0 (cero). En caso de poseer ms de diez (10) dgitos, coloque los ltimos diez. Nmero de Control que recibe el agente de retencin. Slo debe colocar los dgitos correspondientes al secuencial numrico. De no existir Nmero de Control debe colocar NA Cdigo del Concepto de Retencin Monto Total de la Operacin sobre el cual se va a aplicar la Retencin. El separador para los valores decimales es el punto (.). Slo se permiten 02 posiciones decimales. Ej: 15000.63 Porcentaje de Retencin que se aplicar.
Periodo Rif Retenido
String(7) String(10)
Numero Factura
String(10)
Elemento
Numero Control
String(8 )
Elemento
Cdigo Concepto Monto Operacin
String(03) Decimal
Elemento Elemento
Porcentaje Retencin
Decimal
ARCHIVO DE EXCEL
ENTERAMIENTO DE RETENCIONES (ARCHIVO XML) DECLARACIN DE SALARIOS Y OTRAS RETENCIONES IMPORTANTE: Todos los datos son obligatorios El archivo XML deber contener la totalidad de los pagos o abonos en cuenta efectuados por concepto de sueldos, salarios y dems remuneraciones similares, as como los pagos o abonos en cuenta efectuados por otros conceptos distintos a acciones y dividendos, an en los casos en que ests no generen retencin, el porcentaje de retenciones aplicable ser igual a cero (0).
Al calcular el monto a retener, el sistema aplicar de manera automtica el sustraendo al que se refiere el Pargrafo Segundo del Artculo 9 del Decreto 1808 del 23/04/1997, para los siguientes Cdigos de Operacin: 002; 006; 010; 012; 014; 018; 025; 049; 053; 057; 061; 071; 073; 075; 077; 079 y 083. En estos casos, podr aplicarse la retencin sobre el monto total pagado mensualmente para cada cdigo de operacin, colocando en los campos Numero Factura y Numero Control, los correspondientes a cualquiera de las facturas pagadas o registradas en dicho perodo mensual.
CASOS ESPECIALES EL ASALARIADO NO POSEE RIF Los agentes de retencin debern preparar un archivo en formato EXCEL versin 2003 o anterior, indicando los nmeros de cdulas de identidad, los cuales debern indicarse sin letras ni puntos (ejm. 12345222). El archivo deber enviarse a la siguiente direccin de correo electrnico: intriint@seniat.gov.ve Recibido el archivo el SENIAT proceder a identificar los nmeros de cdulas que poseen RIF, e indicar aquellos que no se encuentran registrados en la base de datos, a travs de un archivo Excel que remitir al agente de retencin. En los casos que existan asalariados sin RIF, stos o su agente de retencin debern efectuar el registro a travs de Portal Fiscal. Posteriormente los agentes de retencin remitirn nuevamente a la direccin de correo electrnico intriint@seniat.gov.ve un archivo en formato EXCEL, indicando en la columna A los nmeros de cdulas de los asalariados cuya informacin se ha cargado a travs del Portal Fiscal y, en la columna B los nmeros de control indicados en la Planilla de RIF. El SENIAT reenviar un archivo indicando en una nueva columna el nmero de RIF correspondiente.
CASOS ESPECIALES PERSONA NO RESIDENTE Y NO DOMICILIADAS SIN RIF En los casos de personas no residentes sin base fija o no domiciliadas sin establecimiento permanente, los agentes de retencin debern proporcionar al SENIAT en un archivo en formato EXCEL versin 2003 o anterior, a la direccin de correo electrnico intriint@seniat.gov.ve los siguientes datos, a los fines de proceder a la generacin del nmero de Registro nico de Informacin Fiscal (RIF). Persona Natural no Residenciada sin Base Fija Columna Columna Columna Columna Columna Columna A: Nmero de Pasaporte B: Fecha de Nacimiento C: Apellidos D: Nombres E: Nacionalidad F: Correo electrnico
Persona Jurdica no Domiciliada sin Establecimiento Permanente
Columna A: Razn Social Columna B: Correo Electrnico Columna C: Nacionalidad
PROCEDIMIENTO PARA ENTERAR EN EL PORTAL DEL SENIAT
Retenciones por Salarios y otras Retenciones Retenciones por Dividendos y Acciones Retenciones por Ganancias Fortuitas distintas a Loteras
Forma 99074 Forma 99075 Forma 99076
Providencia N 0102 establece el Rgimen de retencin de ISLR sobre los premios de loteras
Gaceta Oficial N 39.290 de fecha 22 de octubre de 2009

AGENTES DE RETENCIN
Instituciones Oficiales de Beneficencia Pblica y Asistencia Social (IOBPAS) Operadores Centros de Apuesta Comercializadores

Monto sujeto a retencin La retencin es procedente an en los supuestos en que el premio no sea efectivamente pagado
Porcentajes de retencin
Sujetos autorizados CONALOT 16%
por
la
Sujetos no autorizados CONALOT 34%
por
la
El Impuesto retenido no puede ser acreditable, susceptible de cesin o compensacin con otro tributo

Plazos para enterar la retencin en caso de las jugadas realizadas en centros de apuestas 1 y el 15 de cada mes Las retenciones practicadas entre el: 16 y el ltimo de cada mes Al da hbil siguiente
En caso de los juegos preimpresos cubiertos
Una vez realizados los escrutinios
PROCEDIMIENTO PARA DECLARAR EL IMPUESTO RETENIDO Elaborar el archivo XML con las siguientes caractersticas:

PROCEDIMIENTO A SEGUIR EN CASO DE IMPOSIBILITARSE DECLARAR EN EL PORTAL FISCAL EN EL LAPSO LEGAL El agente de retencin debe remitir al correo electrnico conalot@seniat.gov.ve explicando el error que le indica el sistema y el correo debe decir el siguiente asunto: Notificacin de imposibilidad de Declarar la quincena XX-XXXXXX. La fecha y hora del correo enviado servir de constancia para justificar la imposibilidad de presentar la declaracin en ese momento, no generndose la aplicacin de las sanciones correspondientes.

FORMA DE ENTERAMIENTO
Banco del Estado
Efectivo o Cheque de Gerencia
Oficina Receptora

RETENCIONES PRCTICADAS INDEBIDAMENTE
Oficina Receptora Si no fue enterada Solicitar reintegro al agente de retencin
Oficina Receptora
Si fue enterada
Solicitar reintegro al SENIAT

REQUISITOS QUE DEBE CONTENER EL COMPROBANTE DE RETENCIN
SENIAT AGENCIA DE LOTERAS EL SORTARIO, C.A. Av. La Suerte cruce con premio RIF: J-99999999-9
Impresora Fiscal de Apuestas (IFA)
Comprobante de Retencin N 12345

FECHA: 28/10/2009 RIF AGENTE DE RETENCIN: J-99999999-9 RIF DEL COMERCIALIZADOR: J-12345678-9
IDENTIFICACIN DEL GANADOR: C.I.: V-99.999.999 N FACTURA: 45679 MONTO BRUTO DEL PREMIO: Bs. 300 PORCENTAJE RETENIDO: 16% MONTO RETENIDO: Bs.48 MONTO NETO DEL PREMIO: 252
XYZ1234567
En caso de prdida del comprobante:
Certificacin de la copia del agente de retencin
Copia emitida por la IFA
GRACIAS POR SU ATENCION

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RETENCIONES DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA (ISLR)

Reglamento parcial de la LISLR en materia

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RETENCIONES DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Residentes (Art. 30 C.O.T.) No residentes Domiciliados No domiciliados

RETENCIONES DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Personas designadas en el Art. 86 LISLR

RETENCIONES DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Ante el contribuyente (COT art. 27) Ante el fisco apropiacin indebida

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Acumulativa Retencin total

Aplica para no domiciliado

Aplica para los contribuyentes locales

RETENCIONES DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA

RETENCIONES DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA

RETENCIONES DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Sobre pagos en especie (no exime del pago de ISLR al beneficiario)

Enriquecimientos exentos, exonerados o no sujetos a impuesto

RETENCIONES DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Distintas de sueldos y salarios:

RETENCIONES DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA

RETENCIN APLICABLE A LAS PERSONAS NATURALES

RETENCIONES DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA

RETENCIONES DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA

RETENCIONES DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA

PERSONAS NATURALES (POR ACTIVIDADES REALIZADAS)

RETENCIONES DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Deber Determinarlo de acuerdo al procedimiento ya explicado, tomando en cuenta:

RETENCIONES DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA

RETENCIONES DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Persona Natural Residente

Persona Natural No Residente

RETENCIONES DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA

RETENCIN APLICABLE A LAS PERSONAS JURDICAS

RETENCIONES DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA

15% Hasta el monto de 2000 U.T.

A la base presunta se le aplica el % correspondiente de acuerdo a la tarifa n 2

22% Entre 2.000 U.T. Hasta 3.000 U.T.

34% por el monto que Exceda de 3.000 U.T.

RETENCIONES DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA

34% 34% 34% 34%

RETENCIONES DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA

RETENCIONES DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Ingreso a pagar o abonar en cuenta en el mes Clculo del impuesto

Ingresos totales acumulados hasta el pago anterior

Total ingresos acumulados a la fecha

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Otros no sujetos: 1.- Gastos de representacin 2.- Gastos reembolsables

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