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El establecimiento permanente. Qué es y cuándo se utiliza

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El establecimiento permanente

¿Qué es y cuándo se utiliza?
L.C. y E.F. Miguel Ángel Toriz García

La institución del establecimiento permanente per­ tenece al ámbito del derecho tributario internacional y está directamente relacionada con lo que se denomina la doble tributación internacional. El término est ablec imiento per manente sirve para determinar si alguna persona debe pagar impuestos en México. En términos generales una entidad no residente en un Estado (por ejemplo en México) opera mediante establecimiento permanente cuando dispone en dicho Estado, de forma continuada o habitual, instalaciones o lugares de trabajo de cualquier índole, en los cuales realice todo o parte de su actividad o actúe en él por medio de un agente autorizado para contratar en nombre y por cuenta del contribuyente. Cuando una entidad no residente en México tiene un establecimiento permanente en nuestro país estamos ante el problema de la doble tributación internacional, esto es cuando una misma ma­ teria imponible o hecho gravado es objeto de varias obligaciones

tributarias, impuestas por distintas naciones, respecto de un mismo sujeto y en el mismo periodo, he ahí la importancia de determinar si una entidad no residente en nuestro país tiene establecimiento permanente en México.

El establecimiento permanente en las leyes fiscales
Ley del Impuesto sobre la Renta
De acuerdo con el artículo 1o. de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) atendiendo a su residencia fiscal, podemos dividir a los contribuyentes en dos categorías: 1. Residentes en México. 2. Residentes en el extranjero. En este mismo artículo se establece que las personas físicas y morales residentes en el extranjero están obligadas al pago del impuesto sobre la renta (ISR)

Licenciado en contaduría y especialista en fiscal por la FCA de la UNAM. Colaborador en el departamento de Consultoría Telefónica de Suscriptores de Grupo Gasca. mtoriz@grupogasca.com.mx

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se considerará que un residente en el extranjero tiene un establecimiento permanente en el país. El término establecimiento permanente sirve para deter­ minar si alguna persona debe pagar impuestos en México. • De igual forma. • Asuma riesgos del residente en el extranjero. o por actividades de proyección. En términos generales. instalación. • Se considerará que hay establecimiento permanente de una empresa aseguradora residente en el extranjero. será considerada como residente fiscal en nuestro país únicamente por los ingresos atribuibles a dicho establecimiento permanente. a través de un fideicomiso. • Se presten servicios personales independientes. inspección o supervisión relacionadas con ellos. para efectos fiscales.. mismo que comprende de los artículos 179 al 211 de la LISR y del 247 al 269 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta [RLISR]). teniendo que cumplir sus obligaciones fiscales igual que cualquier otra persona residente en nuestro país respecto de los ingresos atribuibles a dicho establecimiento permanente. • Efectúe operaciones con el residente en el extranjero utilizando precios o montos de contraprestaciones distintos de los que hubieran usado partes no relacionadas en operaciones comparables. demolición. Se considera que un agente independiente no actúa en el marco ordinario de sus actividades cuando se ubique en cualquiera de los siguientes supuestos: • Tenga existencias de bienes o mercancías. • Ejerza actividades que económicamente corresponden al residente en el extranjero y no a sus propias actividades. se considerará que hay establecimiento permanente solamente cuando 53 Artículos . mantenimiento o montaje en bienes inmuebles. cuando actúe en el territorio nacional por medio de una persona física o moral que sea un agente independiente si éste no actúa en el marco ordinario de su actividad. se considerará como lugar de negocios de dicho residente. se considera establecimiento permanente cualquier lugar de negocios en el que se desarrollen. • En caso de que un residente en el extranjero realice actividades empresariales en el país. para efectos de la LISR. por los ingresos que deriven de dicho establecimiento. extracción o explotación de recursos naturales. con las que efectúe entregas por cuenta del residente en el extranjero. por medio de una persona distinta de un agente independiente. entre otros: • Fábricas • Talleres • Instalaciones • Minas • Canteras o cualquier lugar de explo ración. • Cuando tengan un estableci miento permanente en el país. excepto en el caso del reaseguro. Tratándose de servicios de construcción de obra. parcial o totalmente las siguientes actividades: • Actividades empresariales.cuando obtengan ingresos procedentes de fuente de riqueza situada en territorio nacional. • Perciba sus remuneraciones independientemente del resultado de sus actividades. conforme con su ar­ tículo 2o. Si una persona residente en el extranjero para efectos fiscales tiene un establecimiento permanente en México. • Las sucursales • Agencias • Oficinas Se entenderá como establecimiento permanente. De los Residentes en el Extranjero con Ingresos Provenientes de Fuente de Riqueza Ubicada en Territorio Nacional. cuando ésta perciba ingresos por el cobro de primas dentro del territorio nacional u otorgue seguros contra riesgos situados en él. el lugar en que el fiduciario realice tales actividades y cumpla por cuenta del residente en el extranjero con las obligaciones fiscales derivadas de estas actividades. • Actúe sujeto a instrucciones detalladas o al control general del residente en el extranjero. deberán pagar el ISR cuando: • Obtengan ingresos de fuente de riqueza ubicada en México (regulados en el Título V. los residentes en el extranjero.

en un periodo de 12 meses. demolición. preparación para la colocación de préstamos. • La utilización de un lugar de negocios con el único fin de desarrollar actividades de naturaleza previa o auxiliar para las actividades del residente en el extranjero. o por actividades de proyección. aun cuando no tenga en territorio nacional un lugar de negocios o para la prestación de servicios: • Si dicha persona ejerce poderes para celebrar contratos a nombre o por cuenta del residente en el extranjero tendentes a la realización de las actividades de éste en el país. las personas físicas y las morales residentes en territorio nacional. en relación con todas las actividades que dicha persona física o moral realice para el residente en el extranjero. en su caso. así como los residentes en el extranjero con establecimiento permanente en el país. distinta de un agente independiente. para el cómputo del plazo mencionado. Cuando el residente en el extranjero subcontrate con otras empresas los servicios relacionados con cons­ trucción de obras. de la LISR. • La conservación de existencias de bienes o de mercancías pertenecientes al residente en el extranjero con el único fin de almacenar o exhibir dichos bienes o mercancías o de que sean transformados por otra persona. independientemente del lugar en donde se generen. de la LISR). • La utilización de un lugar de negocios con el único fin de comprar bienes o mercancías para el residente en el extranjero. investigación científica. ya sean de propaganda. consecutivos o no. • El depósito fiscal de bienes o de mercancías de un residente en el extranjero en un almacén general de depósito ni la entrega de los mismos para su importación al país. instalaciones. Cuando un residente en el extranjero actúe en el país por medio de una persona física o moral. mantenimiento o montajes en bienes inmuebles. cuando una persona física o moral residente en el extranjero realice cualquiera de las siguientes actividades en México: • La utilización o el mantenimiento de instalaciones con el único fin de almacenar o exhibir bienes o mercancías pertenecientes al residente en el extranjero. por la realización de las siguientes actividades: E 54 l término establecimiento permanente sirve para deter­ minar si alguna persona debe pagar impuestos en México . No se considerará que constituye establecimiento permanente (artículo 3o. los días utilizados por los subcontratistas en el desarrollo de estas actividades se adicionarán. inspección o supervisión relacionadas con ellos. Ley del Impuesto Empresaria a Tasa Única Respecto a la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única (LIETU) en el artículo 1 se establece que están obligadas al pago del impuesto empresarial a tasa única (IETU). por los ingresos que obtengan. que no sean de las mencionadas en el artículo 3o.los mismos tengan una duración de más de 183 días naturales. se considerará que el residente en el extranjero tiene un establecimiento permanente en el país. o de otras actividades similares. suministro de información.

Son acuerdos internacionales que. por todos los actos o actividades que en los mismos realicen. y su Gaceta. Por establecimiento permanente e ingresos atribuibles a éste. las personas físicas o las morales residentes en el extranjero que tengan uno o varios establecimientos en el país. Los residentes en el extranjero con establecimiento permanente en el país están obligados al pago del IETU por los ingresos atribuibles a dicho establecimiento. • Prestación de servicios independientes. mismas que deben gozar de prioridad ante las leyes locales. a este género corresponden los acuerdos internacionales para evitar la doble imposición (cuando un contribuyente es gravado por impuestos de naturaleza comparable y en un mismo periodo tributario. IX/2007 Pág.J. Ley del Impuesto al Valor Agregado Para los efectos del impuesto al valor agregado (IVA). 9a. • Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes. En las operaciones realizadas entre personas residentes en distintos países para efectos fiscales. la fracción III. por lo general.F. derivados de las mencionadas actividades. por ejemplo realizar las retenciones del IVA señaladas en los artículos 1o. de la misma establece que se entiende: III. se consideran residentes en territorio nacional. los que se consideren como tales en la Ley del Impuesto sobre la Renta o en los tratados internacionales para evitar la doble tributación que México tenga en vigor. Época. en la determinación del impuesto correspondiente. Época: Novena Época Registro: 172650 Instancia: PLENO TipoTesis: Tesis Aislada Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta Localización: XXV. SON PARTE INTEGRANTE DE LA LEY SUPREMA DE LA 55 Artículos . • Evitar la evasión de impuestos. Abril de 2007. en los cuales se señalan disposiciones específicas para cada tipo de ingreso que se encuentre gravado por ambas naciones. 6 [TA]. por dos o más jurisdicciones fiscales nacio nales. 6 TRATADOS INTERNACIONALES. Respecto a qué se entiende por establecimiento permanente para la LIETU. Estos acuerdos ofrecen los siguientes beneficios: • Evitar la doble tributación. Abril de 2007 Materia(s): Constitucional Tesis: P. como lo estableció el Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la Nación (SCJN) en la siguiente tesis: Acuerdos para evitar la doble tributación Los acuerdos para evitar la doble tributación buscan que el contribuyente no sea gravado por impuestos de naturaleza equiparable y en un mismo periodo. por los actos o actividades que realice en dicho establecimiento tendrá las mismas obligaciones que tiene un residente en México. por dos o más jurisdicciones fiscales nacio ­ nales).• Enajenación de bienes. S. Pág. • Promover el intercambio de información fiscal. Pleno. son de carácter bilateral y tienen un objeto exclusiva o esencialmente fiscal. por lo que si un residente en el extranjero tiene un establecimiento permanente en nuestro país. XXV. siempre será importante tomar en cuenta lo que establecen los mencionados acuerdos.-A y 32 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA). del artículo 3. además de los señalados en el Código Fiscal de la Federación (CFF).

siempre que sean congruentes con dichas disposiciones y correspondan a las explicaciones técnicas emitidas por la Secretaría de Hacienda y Crédito Público. tenemos que si se publicó en el Diario Oficial de la Federación. a partir de dicha interpretación. armonizada con los principios de derecho internacional dispersos en el texto constitucional. Tipo de Documento: Precedente Época: Séptima época Instancia: Segunda Sección Publicación: No.El artículo 35 del Código Fiscal de la Federación permite a los funcionarios fiscales facultados. En relación con la interpretación de los acuerdos para evitar la doble tributación puede surgir la duda respecto a qué definición de establecimiento permanente utilizar. en la Resolución Miscelánea Fiscal para 2012 (RMF-12) se establece lo mencionado en la anterior tesis. si son publicados en el Diario Oficial de la Federación. ¿la del país con el que tenemos el acuerdo? Al respecto. derivan derechos para los particulares.1.19. en la siguiente regla: Interpretación de los tratados para evitar la doble tributación I. Asimismo. 5 Diciembre 2011. que los Comentarios al Modelo de la OCDE para Evitar la Doble Imposición e Impedir la Evasión Fiscal. en cuanto a la aplicación de los comentarios al modelo de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos (OCDE). APLICACIÓN OBLIGATORIA DE LOS COMENTARIOS AL MODELO DE LA OCDE. una responsabilidad de carácter internacional. a los ingresos que se obtengan por la realización de las actividades a que se refiere el artículo 16 del CFF. establece que dichos comentarios son obligatorios para las autoridades fiscales en la interpretación de los tratados celebrados por México. o aquélla que la sustituya. Para la interpretación de los tratados para evitar la doble tributación celebrados por México. como se muestra a continuación: 56 . contrae libremente obligaciones frente a la comunidad internacional que no pueden ser desconocidas invocando normas de derecho interno y cuyo incumplimiento supone. Para los efectos del Artículo 7 de los tratados para evitar la doble tributación celebrados por México. además. se entenderá por el término “beneficios empresariales”. atendiendo al principio fundamental de derecho internacional consuetudinario “pacta sunt servanda”. ¿la de la LISR?. FEDERALES Y LOCALES. así como con las normas y premisas fundamentales de esa rama del derecho. INTERPRETACIÓN DEL ARTÍCULO 133 CONSTITUCIONAL. integrado por la Constitución Federal. éstos podrán ser invocados por los particulares. emitir criterios para la aplicación de las disposiciones fiscales. la siguiente tesis resuelta por la Sala Superior del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa (TFJFA). son obligatorios para las autoridades fiscales en la interpretación de los tratados celebrados por México. los tratados internacionales y las leyes generales.. por lo demás. en la medida en que tales comentarios sean congruentes con las disposiciones de los tratados internacionales celebrados por México. para la debida interpretación y aplicación de los tratados para evitar la doble imposición en los que México sea parte. Al respecto. de conformidad con lo dispuesto en la Convención de Viena Sobre el Derecho de los Tratados entre los Estados y Organizaciones Internacionales o entre Organizaciones Internacionales y.UNIÓN Y SE UBICAN JERÁRQUICAMENTE POR ENCIMA DE LAS LEYES GENERALES. serán aplicables los comentarios del modelo de convenio para evitar la doble imposición e impedir la evasión fiscal. se concluye que los tratados internacionales se ubican jerárquicamente abajo de la Constitución Federal y por encima de las leyes generales. de carácter nacional. en la medida en que el Estado Mexicano al suscribirlos. federales y locales. los cuales. Así. a que hace referencia la recomendación adop tada por el Consejo de la OCDE.La interpretación sistemática del artículo 133 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos permite identificar la existencia de un orden jurídico superior. Página: 237 VII-P-2aS-27 DOBLE TRIBUTACIÓN. el 23 de octubre de 1997.2. siempre que sean congruentes con dichas disposiciones y correspondan a las explicaciones técnicas emitidas por la Secretaría de Hacienda y Crédito Público (SHCP).

. define al establecimiento permanente como “un lugar fijo de negocios mediante el cual una empresa realiza toda o parte de su actividad”. Pág. c) las oficinas. el modelo citado en primer lugar. Así. Libro VIII. respectivamente. d) las fábricas. En este orden de ideas. Mayo de 2012. es el estipulado en el Modelo de Convenio de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos (OCDE). 10a.C. Es muy importante en la aplicación de los acuerdos para evitar la doble tributación la situación que los ingresos de carácter empresarial obtenidos por una empresa sólo pueden someterse en el Estado contratante en que la misma se considere residente.A. S. 1920 [TA]. situación que se corrobora en la siguiente tesis: Época: Décima Época Registro: 2000792 Instancia: CUARTO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL PRIMER CIRCUITO Tipo: Tesis Aislada Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta Localización: Libro VIII. y f) las minas.4o. a no ser que en el otro Estado actúe mediante establecimiento permanente. instalación o montaje sólo constituye un establecimiento permanente si su duración excede de doce meses.El establecimiento permanente es una condición necesaria para gravar los rendimientos obtenidos en el territorio de un Estado por las empresas no residentes en él. T. b) las sucursales. para efectos fiscales. SU CONCEPTO PARA EFECTOS FISCALES.8 A (10a. por dos o más jurisdicciones fiscales nacionales 57 Artículos . a su vez. Mayo de 2012. que aquél comprende. Tomo 2 Materia(s): Administrativa Tesis: I.C. las canteras o cualquier otro lugar de extracción de recursos naturales.. como podemos ver en la siguiente tesis resuelta por la Primera Sección de la Sala Superior del TFJFA: L os acuerdos para evitar la doble tributación buscan que el contribuyente no sea gravado por impuestos de naturaleza equiparable y en un mismo periodo.. y que una obra de construcción.. el concepto de aquel que más aplicación ha tenido en los tratados internacionales. numerales 1 a 3.F. Es así entonces que el establecimiento permanente se considera como una condición necesaria para gravar los ingresos obtenidos en un territorio por las empresas no residentes.Esto porque el modelo de aplicación que se ha utilizado en los acuerdos para evitar la doble tributación entre los Estados es el de la OCDE. el cual ha sido seguido por el Modelo de Convenio de la Organización de las Naciones Unidas (ONU) y por los distintos países que han suscrito estas modalidades de convenios. en el numeral 1 de su artículo 5o. en especial: a) las sedes de dirección. del modelo de convenio de la OCDE. y su Gaceta. DE ACUERDO CON EL ARTÍCULO 5o. DEL MODELO DE CONVENIO DE LA ORGANIZACIÓN PARA LA COOPERACIÓN Y EL DESARROLLO ECONÓMICOS. situación por la cual en el caso de tener un acuerdo de este tipo para la interpretación de qué se considera establecimiento permanente tendremos que recurrir al artículo 5o. Época. e) los talleres.) Pág. NUMERALES 1 a 3.J. sus numerales 2 y 3 prevén. Tomo 2. los pozos de petróleo o de gas. 1920 ESTABLECIMIENTO PERMANENTE.

No. Lo anterior se traduce en que los requisitos para aplicar los beneficios a que se refiere el punto del ar­ tículo 7 del Convenio en comento son: 1) Que la empresa extranjera haya recibido un beneficio empresarial por parte de una empresa nacional. centro de intereses vitales. en el artículo 25 del RCFF señala que los residentes en el extranjero con establecimiento permanente en territorio nacional que se encuentren obligados a inscribirse en el RFC de conformidad con el artículo 19. “De los Avisos al Registro Federal de Contribuyentes” del RCFF que abarca de los artículo 25 al 28. que no estén obligados a dictaminar el cumplimiento de sus obligaciones fiscales. hay muchos aspectos que deben tomarse en cuenta al momento de determinar si causa impuesto en México. fracciones I y VII. a través de un estable­ cimiento permanente. p.El artículo 7 del Convenio entre el gobierno de los Estados Unidos Mexicanos y el gobierno del Reino Unido de Gran Bretaña e Irlanda del Norte para evitar la doble imposición e impedir la evasión fiscal en materia de Impuesto sobre la Renta y ganancias de capital.. que los beneficios empresariales o ingresos que obtenga una empresa extranjera. Por su parte. por lo que si la empresa extranjera adquiere un ingreso en territorio nacional. podrán optar por hacerlo de conformidad con las reglas generales que al efecto expida la SHCP. Conforme a los artículos 27 del CFF y 19. Es decir. siempre y cuando no tenga establecimiento permanente en territorio mexicano. 8. Los residentes en el extranjero con establecimiento permanente en el país. Conclusión No olvidemos que al momento de encontrarnos ante alguna operación con un extranjero. deberán presentar los avisos establecidos en la Sección II. entre otros tenemos la determinación de la residencia para efectos fiscales de las personas que intervienen en la operación. excepto cuando haya realizado su actividad en otro Estado contratante. Otras obligaciones Los residentes en el extranjero que tengan establecimiento permanente en el país deberán presentar un dictamen sobre el cumplimiento de sus obligaciones fiscales. como lo es México.. 99 VII-P-1aS-142 PAÍS QUE GRAVA BENEFICIOS EMPRESARIALES DE CONFORMIDAD CON EL ARTÍCULO 7 DEL CONVENIO ENTRE EL GOBIERNO DE LOS ESTADOS UNIDOS MEXICANOS Y EL GOBIERNO DEL REINO UNIDO DE GRAN BRETAÑA E IRLANDA DEL NORTE PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN E IMPEDIR LA EVASIÓN FISCAL EN MATERIA DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y GANANCIAS DE CAPITAL. E El establecimiento permanente se considera como una condición necesaria para gravar los ingresos obtenidos en un territorio por las empresas no residentes desarrollen en dichos establecimientos. del mismo reglamento. en su caso. fracciones I y VII. etcétera. así como en dónde se encuentra la fuente de riqueza de los pagos realizados. éste se gravará únicamente en el Estado en que resida.SE RIGE POR EL PRINCIPIO DE RESIDENCIA. las personas morales y físicas residentes en el extranjero con establecimiento permanente en México deberán presentar solicitud de inscripción en el Registro Federal de Contribuyentes (RFC). tratándose de beneficios empresariales éstos se gravarán atendiendo al principio de residencia y no así del lugar de generación de la riqueza. cuando se ubiquen en alguno de los supuestos de la fracción I del artículo 32-A del CFF. si es en territorio nacional. solamente pueden someterse a imposición en el país de residencia de dicha empresa. en qué momento se constituye establecimiento permanente. del Reglamento del Código Fiscal de la Federación (RCFF). 2) Que la empresa extranjera no tenga un establecimiento permanente en territorio nacional y 3) Que el ingreso obtenido se encuentre comprendido dentro del rubro de beneficios empresariales. Marzo 2012. Año II.Séptima Época. establece en su primer punto. los días del residente en el extranjero en México. únicamente por las actividades que 58 .

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