CASO: COSTOS DE IMPORTACIN La empresa MI PER SAC dedicada a la compra y venta de fierros de construccin, ha realizado la importacin de 40 toneladas de este

material en el mes de Mayo 2011, proveniente de China, para lo cual nos proporciona los siguientes datos: Valor FOB de importacin S/. 40,000 Flete de importacin 3,000 Seguro de importacin 1,000 Derechos antidumping 1,500 Ad- valorem 800 ISC 2,040 IGV 7,711 Estiba y desestiba 850 Almacenamiento 300 TOTAL 57,201 Sobre el particular, nos consultan cmo se debe efectuar la contabilizacin del costo de las existencias importadas, y cul es la incidencia tributaria de la referida operacin. SOLUCIN: a) Tratamiento Contable Los inventarios son definidos segn lo dispuesto por el prrafo 13.1 de la Seccin 13 de la NIFF para las PYMES, como aquellos activos: CONCEPTO Valor FOB de importacin Flete de importacin Seguro de Importacin Derechos antidumping COST O 40,000 3,000 1,000 1,500 GASTO CR DITO OBSERVACIN El precio de compra siempre formar parte del costo de adquisicin. Los desembolsos efectuados por transporte tambin deben formar parte del costo de adquisicin. Debe formar parte del costo debido a que es un desembolso relacionado con la adquisicin. Los derechos antidumping constituyen multas administrativas impuestas por INDECOPI cuando se comprueba que existen distorsiones generadas en el mercado por las prcticas de dumping; por ende el referido desembolso no constituye parte de la contraprestacin pagada por el bien adquirido. Lo mismo ha sido expuesto por la Administracin Tributaria a travs del Informe N 026-2007/SUNAT. Los aranceles de importacin, en la medida que no sean recuperables tambin forman parte del costo de adquisicin. El Impuesto Selectivo al Consumo, en la medida que no sea recuperable tambien forman parte del costo de adquisicin. El IGV no forma parte del costo de adquisicin, debido a que puede ser tomado como crdito fiscal. Los desembolsos por manipuleo y conteo de la mercadera importada debe formar parte del costo. El almacenamiento necesario para tener los bienes a disposicin, debe formar parte del costo. 7,711

Ad Valorem ISC IGV Estiba y desestiba Almacenamien to TOTAL

800 2,040 7,711 850 300 47,990 1,500

Posedos para ser vendidos en el curso normal de las operaciones de la empresa. En proceso de produccin con vistas a esa venta; o, En forma de materiales o suministros que se consumirn en el proceso de produccin o en la forma de prestacin de servicios. Sobre este tema, el Prrafo 13.4 de la norma antes mencionada, establece que los inventarios deben ser medidos al importe menor entre el costo de adquisicin, produccin o fabricacin, y el precio de venta estimado menos los costos de terminacin y venta. En relacin a esto ltimo, el prrafo 13.6 seala que el costo de adquisicin comprende: el precio de compra, los aranceles de importacin y otros impuestos (que no sean recuperables en forma posterior por las autoridades fiscales), el transporte, la manipulacin y otros costos directamente atribuibles a la adquisicin de las mercaderas, materiales o servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirn para determinar el costo de adquisicin. Considerando lo anteriormente sealado y tratndose del caso expuesto por la empresa MI PERU SAC, a continuacin analizaremos cada uno de los desembolsos, realizados por sta, a efectos de determinar si deben formar parte del costo o no: Siendo esto as, la contabilizacin debe realizarse de la siguiente forma: 1. Por la adquisicin de la mercadera del exterior

. 2. Contabilizacin del flete y el seguro

3. Por la nacionalizacin de la mercadera importada

4. Contabilizacin de otros costos relativos a la importacin

5. Por el ingreso al almacn de la mercadera

b) Tratamiento Tributario

El artculo 20 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establece que la renta bruta est constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se obtenga en el ejercicio gravable. Sobre el particular, el segundo prrafo del citado artculo, agrega que, cuando tales ingresos provengan de la enajenacin de bienes, la renta bruta estar dada por la diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y el costo computable de los bienes enajenados. Por su parte, el quinto prrafo del artculo en mencin, dispone que por costo computable de los bienes enajenados, se entender, el costo de adquisicin, produccin o construccin, o, en su caso, el valor de ingreso al patrimonio o valor en el ltimo inventario determinado conforme a Ley, ajustados de acuerdo a las normas de ajuste por inflacin con incidencia tributaria. As, el numeral 1) del mismo artculo seala que para efectos de lo dispuesto en el prrafo anterior, se entiende por costo de adquisicin: la contraprestacin pagada por el bien adquirido, incrementada en las mejoras incorporadas con carcter permanente y los gastos incurridos con motivo de su compra tales como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalacin, montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas por el enajenante con motivo de la adquisicin o enajenacin de bienes, gastos notariales, impuestos y derechos pagados por el enajenante y otros gastos que resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados econmicamente. La norma agrega que en ningn caso los intereses formarn parte del costo de adquisicin. Como se puede apreciar, la definicin de costo de adquisicin es la misma que establece la normatividad contable antes citada, por ende el tratamiento contable antes esbozado es perfectamente aplicable a efectos tributarios. Finalmente, mostramos un cuadro a travs del cual resumimos qu conceptos deben formar parte del costo de adquisicin para efectos tributarios.

CONCEPTO Valor FOB de Importacin Flete Seguro Ad-Valorem ISC Estiba y Desestiba Almacenamineto TOTAL

COSTO (S/.) 40,000 3,000 1,000 800 2,040 850 300 47,990

Ademas debemos precisar, que el gasto por concepto de Derechos Antidumping, no podr ser deducible a efectos del Impuesto a la Renta, segn lo establecido por el inciso c) del Artculo 44 de la Ley del referido impuesto que seala: no son deducibles para la determinacin de la Renta Imponible de Tercera Categora, las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Cdigo Tributario y, en general, sanciones aplicadas por el Sector Pblico Nacional .