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Antecedentes Parlamentarios

Ley 20.628
Ley de Impuesto a las
Ganancias

Compilado por Wenceslao Wernicke


Índice cronológico
A continuación se presenta un cuadro donde se detalla el tratamiento cronológico de
la ley 20.628 en el Congreso de la Nación, indicando su respectivo documento.

Cámara de Origen Cámara Revisora Promulgación y


Publicación

CAMARA DE DIPUTADOS CAMARA DE SENADORES Promulgación


Decreto: 966/1973
Proyecto Original Ingreso de sanción Boletín Oficial: 31/12/1973
Fecha de Entrada: 10/10/1973 Fecha de entrada: 10/12/193
Autores: Poder Ejecutivo (Juan Publicación
D. Perón – José Gelbrad) Boletín Oficial: 31/12/1973
Comisión
Comisión Presupuesto y Hacienda
Presupuesto y Hacienda Dictamen: 21/12/1973
Dictaminado sin fecha
Sesión
Sesión Debate: 21/12/1973
Debate: 06/12/193
Sanción con modificaciones
Sanción Original Sanción: 21/12/1973
Sanción: 06/12/1973

VUELTA A DIPUTADOS

Ingreso de sanción
Fecha de Entrada: 24/12/1973

Comisión
Presupuesto y Hacienda
Dictamen: 27/12/1973

Sesión
Debate: 27/12/1973

Sanción Definitiva
Sanción: 27/12/1973
Cámara de Diputados
CONGRESO NACIONAL 4633
463 CÁMARA DE DPPDTADOs

rán
de
Jas
a
eto 471 REUNION - CONTINUACION DE LA la SESION EXTRAORDINARIA -
sto
os DICIEMBRE 6 DE 1973

Presidencia de los señores diputados Salvador F. Busacca e Isidro J. Odena


on
100. Secretario: doctor Alberto L. Rocamora y señor Ludovico Lavia
hi- Prosecretarios: Manuel Rodríguez González y Alberto Rodríguez Gallardo
el
tri-
DIPUTADOS PRESENTES: CROAT'TO, Armando Daniel LÓPEZ, Lysla Augusto
CROCCO, Luis Ferdlnando LIMA, Hugo Ramán
ACEVEDO, Carlos Luis
CHAQUIREZ de PALACIOS, Mario LITERAS. María Haydée A de
ACUÑA, Hipólito
D'ANGELO. Lorenzo Francisco LONCHARICH FRANICII, Cándido A.
'aso AGUIRRE. Mario D.
DAVICO, Miguel Angel LÓPEZ, Domingo
ar- AGUIRRE de SA IBENE. Luisa E.
DAY. Alberto Ricardo LÓPEZ. Horacio Fidel
ALVAREZ GUERRERO, Osvaldo
DE LOCA Ricardo LÓPEZ. Miguel Angel
AMADO SALEME. José
DESPERB.ASQUES. Rodolfo Eduardo LÓPEZ de GALLO Amelia
AMAOLO Mario O.
DIAZ ORTIZ, Santiago Francisco LORENCES Mariano Rufino
AMAYA, Mario Abel
EGUIREUN Enrique LUCENA, Luis Arnaldo
AMERISE , José Carmelo
ESI'ECIIE Juan Bautista LUMELLO José Erio
ARAGONÉS, Carlos Osvaldo
ESI.ONDARURU . Raúl llorarlo LLORENS. Roberto Oscar
ARANA Tomás Pedro
ESQUIVEL. Faustino MACRIS Antonio J
ARATA. Juan Carlos
ESTIGARRIA Agustín Tomás MALDONADO Clemente
ARBO Tomás Ameghino
FALABFLLA. Francisco José MARINO, Rafael Francisco
ARCE, Rodolfo Juvenclo
FARIAS, Eduardo Isidro MARQIIEZ, Alfonso Carlos
ARIANI. Adriano
FERNANDEZ. Dance Dlonisio MARIiNEZ. lean Antonio
ARIGÓS, Ramón Eduardo
FERNANDEZ. Juan Máximo MARTÍNEZ Pedro Nicolás
ARRAVA, Jorge Francisco
FERNANDEZ REDOMA. Mariano MARTOS, Mario Saúl
ARRUE . Willebrordo
FERNANDEZ GILL, Guillermo Carlos MASTOLORENZO. Vicente
ASMAR, Ramón
FERNÁNDEZ VAI.ONI, José Luis MA UH UM, Fernando Hugo
AUVERO. Carlos Alberto Camilo
FERREVR.A Jorge Washington MERA F1OUEROA. Julia T.
AVILA. Agustín Alfredo
AZURMENDI, FLORES..Iosé María F. MERCHENSRY Mareos
Ernesto
FONTE. Carlos A. MIGI.IOZZI, lolio Alberto
BAJCZMAN, Raúl 1.
BALESTRA FRANCO Hugo Armando MIRA. Jesús
Ricardo Ramón
BARBARO Julio D. FRESCRI_ Podre José MOLINA Gilberto fi.
FUENTES Pedro Alfredo MOLINA, Manuel Isauro
REHERAN Arnoldo Mario
BEI,LISIO, Victorio Alberto GAITAN Adelmo Alberto MOLINA ZAVALIA , Armando
BENEDETTI. Osvaldo Ernesto GAI VAN Raúl Alfredo MOLINARI ROMERO. Manuel Ernesto
BLANCO. Manuel GALLO Carlos R MOMBELLI Fausto J.
BONAS , Abraham Efrain GANEM Bévtor MÓNACO Horacio Miguel
BONIFATT 1 Arolinda S. A. GARCIA. Luis Antonio MONTERO TEL1.O, Régulo L,
BRAVO Carlos Alberto GARRE Nilda Celia MOaAL. 4ngel
BRAVO. Federico S. GASS. Adolfo MORENO Antonio E.
BRITO LIMA_ Alberto GIMENEZ. Nicolás Alberto MORINI. María Teresa Merciadri de
BUSACCA, Salvador F. GOLF. Tomás Jnan B. MOYANO Francisco .1.
BUSTOS, Tomás Roberto GONZÁLEZ. Ricardo A. MUÑIZ RARRETO. Diego
CABANA, Manuel 1. GRAU Mario Agustín MUSACCItIO Vicente Miguel
CABEZAS. José Humberto « U ALCO Jorge Nelson MUSSO Enferma
CALABRESE. Pablo GUERRERO. Antonio Isaac NARANJO Decir B.
CAMPBELL. Oscar S. IIAIER, José NATALE, Ricardo T.
CAMPOS. Ernesto Manuel HARRINGTON. Luis José D. NICOLICHF Lisardo Oscar
CAMUS Jorge M. IIUEYO Horacio NOSIGLIA Plácido Enrique
CAPILLO, José ri F GHES Gilbert ODENA Isidro J
CÁRDENAS, Juan Carlos IMBAUD Carlos Alfredo OSEIA.A MUÑ OZ Enrique Emilio
CARRAL TOLOSA. Humberto (NSDA Carlos Raúl PALACIO OFHEZA Carlos
CARRERAS. Ruperto R. fTUREIRTA Aníbal A. PARENTE Eodolf, Domingo
CASAZZA Luis Angel RELLY Rodolfo Feliciano PASCUAL Paulim Rubén
CASTELLANO, Hugo Luis R FNREL Carlos Miguel PATALAGO1TIA Osvaldo E.
CATALANO . José Armando LABARE Juan Gabriel PAZ. Guido Ulises
CITATI. Ángel LASTIRI Raúl Alberto PEDRIN' Ferdinando
COLELLO. Clemente J. LATRJTBESSE. Francisco Alberto PEREIRA Antonio
COMíNGUEZ, Juan Carlos LA V ALLE, Mario PETRGCELLI. Agustín
COSSY ISASI, ldgar LAZZARINI. José Luis PONCE. Rodolfo AntonIU
COSTARELLI. José LENCINA. Luis A. PORTERO. Héctor
4634 CÁMARA DE DIPUTADOS DE LA NACION Reunión 479

PORTO, Jesús E. SARBOLI , Rubén Juan ZAMANILLO, José Miguel


RABANAL. Rubén Francisco SARLI , Osvaldo Raúl ZAPATA, Hipólito Bernardo
RACCHINI, Juan Nicolás SERVINI GARCIA, Clara Cristina
RAFAEL, Juan SILEONI , Nelo 1. AUSENTES, CON AVISO:
RAMÍREZ, Juan Manuel SILVA, Analicio BARTOMIOLI , Héctor Luis
RATTI, Luis Carlos SLAMOVITS, Ludovico DE APARICI, Ricardo José Manuel
RITVO. Miguel SOBRINO ARANDA, Luis Alberto FADUL de SOBRINO , Esther Mercedes
RIZO, Eusebio Víctor SOLANA, Jorge D. GUZMÁN de ANDREUSSI, María Cristina
RODRÍGUEZ, Alfredo S. STECCO, Alberto Eleodoro MASSOLO. Eduardo A. R.
RODRÍGUEZ FLORES, Argentina SUÁREZ, Humberto F. MIGUEL , Pedro Donorio
ROJAS, Ramón Pablo SUÁREZ, Leopoldo M. MONSALVE, Evaristo A.
ROLANDO, Esteban Domingo SULETA DE ARRAYA , Arminda VERGARA, Roque Antonio
ROMAN, Irene Graciela TACHELLA, Eliberto S. J. VINTI, Carmelo
ROMERO. Carlos Alberto TAGLIAFERRO. Jorge
ROMERO, Juana N. TOLLER , Roberto Lino AUSENTES , CON LICENCIA:
ROSAS, Alberto Horacio TRABOULSI , Eduardo Ellas
ROTA, Sllvana María 1. TRÓCCOLL Antonio A. BARRIONUEVO , Roque R.
RUBEO, Luis TULA DURAN, Joaquín BORRAS, Raúl Antonio
RUIZ VILLANUEVA, Arturo URDÍNEZ de VOLPE. Clotilde Isolina FALO, Ricardo Munir
SALOMÚN, Jorge VACCAREZZA , Eduardo H. GARONA, Alberto A.
SALVADOR, Nicolás VALERI , Salvador GLELLEL, Jorge
SALVATIERRA. Julio Domingo VÁZQUEZ POL, José LLANO. Juan Pedro
SAMBUEZA, Osvaldo VIALE , Jorge Omar MORENO FERRER , José Carlos W.
SÁNCHEZ AHUMADA, Luis Alberto VIDANA , Roberto SALIM. Luis
SANCIIEZ TORANZO, Nicasio VILLADA, Mario Anselmo SAUL. Roberto
SANDLER, Héctor Raúl VILLALBA , Bernardo Samuel SUELDO , Horacio Jorge
SANGIACOMO. Ricardo Arturo VINARDELL MOLINERO , Miguel SVRSEK, Enrique A.
SANGUINETI, Virginia Luisa VITTAR, Rodolfo Oscar VALENZUELA. Héctor R.

SUMARIO Dictamen de comisión

Honorable Cámara:
1.-Consideración del dictamen de la Comisión de
Presupuesto y Hacienda en el mensaje y proyecto La Comisión de Presupuesto y Hacienda ha
de ley del Poder Ejecutivo sobre impuesto a las considerado el mensaje y proyecto de ley del
ganancias . Se sanciona. (Página 4634.) Poder Ejecutivo por el que se propicia implan-
2.-Consideración del dictamen de la Comisión de tar un impuesto sobre las ganancias derivadas
Asuntos Constitucionales en la cuestión de privi- de fuente argentina, unificando en un solo régi-
legio planteada por el señor diputado Busacca men todos los beneficios obtenidos; y, por las
relacionada con la afectación de los fueros par- razones que se expresan en el informe escrito
lamentarios de la señorita diputada Romero en y las que dará el miembro informante, aconse-
un procedimiento policial , por el que se declara ja la sanción del siguiente
que hubo violación de los privilegios parlamen-
tarios y se impone un arresto de 48 horas al PROYECTO DE LEY
agente de la Policía Federal protagonista del epi-
El Senado y Cámara de Diputados, etc.
sodio. Se sanciona. (Página 4710.)
3.-Consideración del dictamen de la Comisión de
Impuesto a las ganancias
Asuntos Constitucionales por el que se acuerda
permiso al señor diputado Crorco para aceptar el TITULO 1
cargo de ministro de Gobierno de la intervención
federal en la provincia de Formosa . Se sanciona. Disposiciones generales
(Página 4714.)
Sujeto y objeto del impuesto
4.-Apéndice:
Artículo 19 - Todas las ganancias derivadas
1.-Sanciones de la Honorable Cámara . (Pági- de fuente argentina, obtenidas por personas de
na 4718.) existencia visible o ideal, cualquiera sea su na-
11.-Inserción . (Página 4734.) cionalidad, domicilio o residencia, quedan suje-
tas al gravamen de emergencia que establece
esta ley.
Además de las personas indicadas en el pá-
-En Buenos Aires, a l,,s seis días del mes rrafo anterior son contribuyentes las sucesiones
de diciembre de 1973, a ^a hora 15 y 43: indivisas, mientras no exista declaratoria de he-
rederos o no se haya declarado válido el testa-
1 mento que cumpla la misma finalidad.
Art. 29 -A los efectos de esta ley son ga-
IMPUESTO A LAS GANANCIAS nancias, sin perjuicio de lo dispuesto especial-
mente en cada categoría y aun cuando no se
Sr. Presidente (Busacca). - Continúa la se- indiquen en ellas, los rendimientos, rentas o en-
sión. riquecimientos derivados de la realización a ti-
i 474 Diciembre 6 de 1973 CAMARA DE DIPUTADOS DE LA NACION 4635

tulo oneroso de cualquier acta o actividad habi- en la República, con prescindencia del lugar en
tual o no. que estén ubicados los bienes que garanticen
Así mismo, se consideran ganancias gravadas el préstamo, o el país en que se ha efectuado
las provenientes de juegas de azar, de apues- la emisión.
tas, concursos o competencias deportivas, artís- Art. 89-La determinación de las ganancias
ticas, o de cualquier otra naturaleza, cuando no que derivan de la exportación e importación de
estén alcanzadas por la ley del impuesto a los bienes se regirá por los siguientes principios:
premios de determinados Juegos y concursos.
A los fines indicados en esta ley se entenderá a) Las ganancias provenientes de la expor-
por enajenación la venta, permuta, cambio, ex- tación de bienes producidos, manufactu-
propiación, aporte a sociedades y, en general, rados, tratados o comprados en el país,
todo act ode disposición por el que se transmita son totalmente de fuente argentina.
el dominio a título oneroso. La ganancia neta se establecerá dedu-
Art. 39 - Tratándose de inmuebles, se consi- ciendo del precio de venta el costo de
dera configurada la enajenación de los mismos tales bienes, los gastos de transporte y
cuando mediare boleto de compraventa u otro seguro hasta el lugar de destino, la co-
compromiso similar, siempre que se diere la po- misión y gastos de venta y los gastos ín-
sesión, o en su defecto, en el momento en que curridos en la República, en cuanto sean
este acto tenga lugar, aun cuando no se hubiere necesarios para obtener la ganancia gra-
celebrado la escritura traslativa de dominio. vada.
Art. 49 -A todos los efectos de esta ley, en Cuando no se fije el precio o el pac-
el caso de bienes recibidos por herencia, legado tado sea inferior al precio de venta ma-
o donación, se considerara, salvo disposiciones yorista vigente en el lugar de destino,
expresas en contrario, corno valor de adquisi- se considerará, salvo prueba en contra-
ción, el fijado para el pago de los impuestos que rio, que existe vinculación económica
graven la transmisión gratuita de bienes y como entre el exportador del país y el im-
fecha de la misma la de ingreso al patrimonio portador del exterior, correspondiendo
ha del contribuyente. tomar dicho precio mayorista en el lu-
del Si no se hubiera fijado dicho valor, se consi- gar de destino, a los efectos de deter-
derará el atributo al bien en la fecha indica- minar el valor de los productos expor-
da, en la forma que establezca la reglamenta- tados.
ción. Se entiende también por exportación
la remisión al exterior de bienes produ-
Fuente cidos, manufacturados, tratados o com-
prados en el país, realizada por medio
Art. 59-En general, y ,in perjuicio de las de filiales, sucursales, representantes,
disposiciones especiales de Lis artículos siguien- agentes de compras u otros intermedia-
tes, son ganancias de fuente argentina aquellas rios de personas o entidades del extran-
que provienen de bienes situados, colocados o jero;
utilizados económicamente Un la República, de b) Las ganancias que obtienen los expor-
la realización en el territorio de la Nación de tadores del extranjero por la simple in-
cualquier acto o actividad „usceptible de pro- troducción de sus productos en la Re-
ducir beneficios, o de hechos ocurridos dentro pública son de fuente extranjera. Sin
del límite de la misma, sin tener en cuenta na- embargo, cuando el precio de venta al
cionalidad, domicilio o residencia del titular o comprador del país sea superior al pre-
de las partes que intervengan e nlas operacio- cio mayorista vigente en el lugar de ori-
nes, ni el lugar de celebraci¿n de los contratos. gen más -en su caso- los gastos de
También están sujetos al gravamen las ganan- transporte y seguro hasta la República,
cias provenientes de actividades realizadas oca- se considerará, salvo prueba en contra-
sionalmente en el extranjero por personas resi- rio, que existe vinculación económica
dentes en el país, las que podrán computar como entre el importador del país y el expor-
pago a cuenta del impuesto (le esta ley las su- tador del exterior, constituyendo la di-
mas efectivamente pagadas por gravámenes ferencia ganancia neta de fuente argen-
análogos en el lugar de la realización de tales ac- tina para este último.
tividades, a condición de reciprocidad.
Art. 69 - Las ganancias provenientes de cré- En los casos en que, de acuerdo con las dis-
ditos garantizados con derechos reales serán posiciones anteriores, corresponda aplicar el pre-
consideradas de fuente argentina o extranjera, cio mayorista vigente en el lugar de origen o
según sea el lugar de ubicación de los bienes destino, según el caso, y éste no fuera de público
afectados, salvo lo dispuesto en el artículo si- y notorio conocimiento o que existan dudas
guiente. sobre si corresponden a igual o análoga mer-
Art. 79 - Los intereses de debentures se con- cadería que la importada o exportada, u otra
sideran íntegramente de fuente argentina cuan- razón que dificulte la comparación, se tomarán
do la entidad emisora esté constituida o radicada como base para el cálculo de las utilidades de
4636 . CAL4ARA DE DIPUTADOS DE LA NACION Reunión 479

fuente argentina los coeficiente; de resultados presume, sin admitir prueba en contrario, que
obtenidos por empresas indepci,dientes que se el diez por ciento (10 %) del importe de las
dedican a idéntica o similar actividad. A falta primas cedidas, neto de anulaciones, constituye
de idéntica o similar actividad se faculta a la ganancia neta de fuente argentina.
Dirección a aplicar el porciento neto que esta- Art. 12. - Serán consideradas ganancias de
blezca la misma, a base de ramo; que presenten fuente argentina las remuneraciones o sueldos
ciertas analogías con el que se considera. de miembros de directorios, consejos u otros
Art. 99 - Se presume, sin admitir prueba en organismos -de empresas o entidades consti-
contrario, que las compañías no constituidas en tuidas o domiciliadas en el país- que actúen
el país, que se ocupan en el negocio de trans- en el extranjero.
porte entre la República y paí:,es extranjeros, Así mismo, serán consideradas de fuente ar-
obtienen por esa actividad ganancias netas de gentina los honorarios u otras remuneraciones
fuente argentina, iguales al diez por ciento originadas por asesoramiento técnico, financiero
(10 %) del importe bruto de los fletes por pa- o de otra índole prestado desde el exterior.
sajes y cargas correspondientes a esos trans- Art. 13. - Se presume, sin admitir prueba en
portes. contrario, que el cincuenta por ciento (50 ,)
Los agentes o representantes rn la República
del precio abonado a los productores, distribui-
de tales compañías serán solidariamente respon-
dores o intermediarios de películas cinematográ-
sables con ella del pago del impuesto y estarán ficas extranjeras, por la explotación de las mis-
obligados a presentar declaraci»mes juradas u
mas en el país, constituye ganancia neta de
otras informaciones en la forma y plazo que es-
fuente argentina. Esta disposición también rige
tablezca la Dirección. La presunción establecida cuando el precio se abone en forma de regalía
en el primer párrafo de este artículo no se apli- o concepto análogo.
cará cuando se trate de empresas constituidas en
paises con los cuales, y en virtud de convenios Art. 14. -Las sucursales y filiales de em-
o tratados internacionales, se hubiese estable- presas o entidades del extranjero deberán efec-
tuar sus registraciones contables en forma se-
cido o se establezca la exención impositiva. Las
ganancias provenientes del trape porte, obteni- parada de sus establecimientos matrices, efec-
das por compañías constituidas r, radicadas en tuando en su caso las rectificaciones necesarias
el país, se consideran íntegramente de fuente para fijar su ganancia neta real de fuente ar-
gentina.
argentina, con prescindencia de los puertos en-
tre los que se realice el tráfico, y se determina- A falta de contabilidad suficiente o cuando la
rán en la forma que establece eta ley. misma no refleje exactamente la ganancia neta
de fuente argentina, la Dirección podrá consi-
Art. 10. - Se presume que Irr; agencias de derar que filial o sucursal y casa matriz forman
noticias internacionales que, mediante una re- una unidad económica y determinar la ganancia
tribución las proporcionan a personas o enti- neta sujeta al gravamen.
dades residentes en el país, obl.enen por esa Las prestaciones originadas en contribuciones
actividad ganancias netas de fuente argentina financieras o tecnológicas, incluso por asesora-
iguales al diez por ciento (10 rf ) de la retri- miento técnico, suministradas a una empresa
bución bruta, tengan o no agencia o sucursal extranjera radicada en el país por su casa ma-
en la República. triz, otra filial o sucursal, o un tercero econó-
Facúltase al Poder Ejecutivo a fijar porcen- micamente vinculado a las mismas, no serán
tajes inferiores al establecido en el párrafo an- deducibles en los balances fiscales de la em-
terior cuando presumiblemente la aplicación del presa a cargo de dichas prestaciones, debiendo
diez por ciento (10 %) sobre la retribución bru- otorgarse a las mismas el tratamiento que esta
ta dé lugar a resultados no acordes con la ley prevé para las utilidades de los estableci-
realidad. mientos a que se refiere el artículo 63, inciso
Esta disposición será aplicable siempre que b) de esta ley.
dentro de los ciento ochenta (180) días del Se aplicará el mismo criterio, aun cuando
cierre del ejercicio los contribuyentes aporten no se haya probado que la empresa o persona
los elementos que justifiquen, a juicio de la radicada en el país tenga vinculación con el
Dirección, la menor utilidad obtenida. En caso beneficiario de la acreditación o remisión, si el
contrario, entrará automáticamente a regir la análisis de su situación patrimonial permite con-
presunción del diez por ciento (10 6;^%) conte- cluir que el centro de imputación de sus deci-
nida en el primer párrafo de este artículo. siones no está en poder de sus autoridades na-
Art. 11.-Son de fuente argentina los in- turales, o que el contrato o convenio que dio
gresos provenientes de operaciones de seguros lugar a aquéllas no hubiera sido celebrado con
o reaseguros que cubran riesgos en la Repú- un tercero según los usos normales del comercio
blica o que se refieran a personas que al tiempo internacional.
de la celebración del contrato hubiesen residido Así mismo, toda forma contractual que medie
en el país. entre empresas o personas alcanzadas por este
En el caso de cesiones a compañías del ex- artículo carecerá de efectos fiscales, tratándose
tranjero -reaseguros y/o retroresiones- se las prestaciones efectivamente realizadas con
a 471
Diciembre 6 de 1973 CAMARA DE DIPUTADOS DE LA NACION 4537
que
las arreglo a los principios que regulan el aporte cierre del ejercicio, en atención a la na-
uye y la utilidad. turaleza de la explotación u otras situa-
Art. 15. - Cuando por la ,lase de operaciones ciones especiales.
de o por las modalidades de organización de las Se consideran ganancias del ejercicio
dos empresas no puedan establecerse con exactitud las percibidas o devengadas en el mismo,
tras las ganancias de fuente argentina, la Dirección según fuese el método habitualmente
isti- podrá determinar la ganancia neta sujeta al seguido por el contribuyente, salvo las
úen gravamen a través de promedios, índices o coe- provenientes de la enajenación de in-
ficientes que a tal fin establezca en base a re- muebles efectuada por sujetos no com-
ar- sultados obtenidos por empresas independientes prendidos en los incisos a), b) y e) del
nes dedicadas a actividades de iguales o similares artículo 48, las que se imputarán, a op-
fiero características. ción del contribuyente, al ejercicio de
Art. 16. -- Además de lo dispuesto por el ar- percepción o devengamiento.
en
tículo 59, las ganancias provenientes del trabajo Cualquiera fuese el sistema de impu-
personal se consideran también de fuente ar- tación adoptado, los dividendos de ac-
gentina cuando consistan en sueldos u otras re- ciones y los intereses de títulos, bonos
ui-
rá- muneraciones que el Estado abona a sus repre- y demás valores mobiliarios se imputa-
sentantes oficiales en el extranjero o a otras rán al ejercicio en que hayan sido pues-
lis-
personas a quienes encomienda la realización tos a disposición.
de
de funciones fuera del país. En los casos que expresamente auto-
ige
alía rice esta ley o su reglamentación, las
Ganancia neta y ganancia neta sujeta a impuesto ganancias podrán considerarse devenga-
das en el momento de producirse la res-
m- Art. 17. - Para establec, r la ganancia neta pectiva exigibilidad;
ec- se restarán de la ganancia eruta los gastos ne- b) Las demás ganancias se imputarán al
se- cesarios para obtenerla o, co su caso, mantener año fiscal en que hubiesen sido perci-
ec- y conservar la fuente, cuya deducción admita bidas, excepto las correspondientes a la
rias esta ley, en la forma que la misma disponga. primera categoría, que se imputarán por
ar- En ningún caso serán deducibles los gastos el método de lo devengado. Las ganan-
vinculados con ganancias exentas o no com- cias originadas en jubilaciones o pen-
la prendidas en este impuesto. siones liquidadas por las cajas de jubi-
jeta Cuando el resultado neto de las inversiones laciones y las derivadas del desempeño
si- de lujo, recreo personal y similares, establecido de cargos públicos o del trabajo perso-
ian conforme con las disposiciones de esta ley, acuse nal ejecutado en relación de dependencia
cia pérdida, no se computará a los efectos del im- que como consecuencia de modifica-
puesto. Esta disposición no alcanza al resultado ciones retroactivas de convenios colecti-
mes de la enajenación de bienes. vos de trabajo o estatutos o escalafones,
ra- sentencia judicial, allanamiento a la
esa Año fiscal e imputación de las ganancias demanda o resolución de recurso admi-
la- y gastos nistrativo por autoridad competente, se
16- percibieran en un ejercicio fiscal y hu-
•án Art. 18.-El año fiscal comienza el 19 de bieran sido devengadas en ejercicios an-
m- enero y termina el 31 de diciembre. teriores, podrán ser imputadas por sus
ido Los contribuyentes imputarán sus ganancias beneficiarios a los ejercicios fiscales a
sta al año fiscal, de acuerdo con las siguientes que correspondan. El ejercicio de esta
ci- normas: opción implicará la renuncia a la pres-
iso
a) Las ganancias obtenidas como dueño de cripción ganada por parte del contribu-
empresas civiles, comerciales, industria- yente.
do
na les, agropecuarias o mineras o como so- Cuando corresponda la imputación de acuer-
el cio de las mismas con responsabilidad do con su devengamiento, la misma deberá
el personal ilimitada o socio comanditario efectuarse en función del tiempo, siempre que
n- o industrial o socio de sociedad de res- se trate de intereses estipulados o presuntos
ci- ponsabilidad limitada, se imputarán al -excepto los producidos por valores mobilia-
a- año fiscal en que termina el ejercicio rios-, alquileres y otros de características si-
dio anual correspondiente. milares.
on Las ganancias indicadas en el artículo Las disposiciones precedentes sobre imputa-
:io 48 se consideran del año fiscal en que ción de la ganancia se aplicarán correlativamen-
termina el ejercicio anual en el cual se te para la imputación de los gastos, salvo dis-
ie han percibido o devengado. Cuando no posición en contrario. Los gastos no imputables
te se contabilicen las operaciones, e] ejer- a una determinada fuente de ganancias se de-
ase cicio coincidirá con el año fiscal salvo ducirán en el ejercicio en que se paguen.
on otras disposiciones de la Dirección, la que Cuando corresponda imputar las ganancias de
queda facultada p:,ra fijar fechas de acuerdo con su percepción, se considerarán per-
4638 CÁMARA DE DIPUTADOS DE LA NACION Reunión 470

cibidas y los gastos se consi,lerarán pagados, jeros en la República; las ganancias


cuando se cobren o abonen en efectivo o en derivadas de edificios de propiedad de
especie y, además, en los casos en que, estando países extranjeros destinados para ofici-
disponibles, se han acreditado en la cuenta del na o casa-habitación de su represen-
titular o, con la autorización o conformidad ex- tante y los intereses provenientes de
presa o tácita del mismo, se han reinvertido, depósitos fiscales de los mismos, todo a
acumulado, capitalizado, puesto en reserva o en condición de reciprocidad;
un fondo de amortización o de seguro cualquie- d) Las utilidades de las sociedades coope-
ra sea su denominación, o dispuesto de ellos en rativas de cualquier naturaleza y las que
otra forma. Tratándose de erogaciones que re- bajo cualquier denominación (retorno,
sulten ganancias gravadas de fuente argentina interés accionario, etcétera) distribuyan
para beneficiarios del exterior, la imputación las cooperativas de consumo entre sus
al balance impositivo sólo podrá efectuarse socios;
cuando se paguen o configure alguno de los ca- e) Las ganancias de las instituciones reli-
sos previstos en el párrafo anterior, o, en su giosas;
defecto y siempre que el método seguido sea el f) Las ganancias que obtengan las asocia-
de lo devengado, si alguna de las circunstancias ciones y entidades civiles de asistencia
mencionadas se configurara dentro del plazo social, salud pública, caridad, beneficen-
previsto para la presentación de la declaración cia, educación e instrucción, científicas,
jurada del año fiscal en que se haya devengado literarias, artísticas, gremiales y las de
la respectiva erogación. cultura física o intelectual, siempre que
tales ganancias y el patrimonio social se
Compensación de quebrantos con ganancias destinen a los fines de su creación y en
ningún caso se distribuyan, directa o in-
Art. 19,-Para establecer el conjunto de las directamente, entre los socios, En caso de
ganancias netas, se compensarán los resultados que estas ganancias provengan de divi-
netos obtenidos en el año fiscal, dentro de cada dendos de sociedades anónimas, la Direc-
una y entre las distintas categorías. ción devolverá el veintidós por ciento
Cuando en un año se supiera una pérdida, (22 ^^ ) de los montos percibidos en tal
ésta podrá deducirse de las Ganancias gravadas concepto a condición de que las entidades
que se obtengan en los años inmediatos siguien- beneficiarias mantengan en su patrimo-
tes. Transcurridos diez (10) años después de nio durante un lapso no inferior a dos
aquel en que se produjo la pérdida, no podrá (2) años las acciones que dieron origen
hacerse deducción alguna del quebranto que aún a la devolución; en caso contrario debe-
reste, en ejercicios sucesivos. rán reintegrar a la Dirección los importes
A los efectos de este artículo no se conside- que hubieren percibido por tal concepto.
rarán pérdidas los importes que la ley autoriza a Se excluye de la exención establecida
deducir por los conceptos indicados en los ar- en el párrafo anterior a aquellas enti-
tículos 22 y 23. dades organizadas juridicamente como
sociedades anónimas u otra forma co-
Exeneioner mercial y las que obtienen sus recursos,
en todo o en parte, de la explotación de
Art. 20.- No están sujetos al gravamen: espectáculos públicos, juegos de azar,
a) Las ganancias de los fiscos nacional, carreras de caballos y actividades simi-
provinciales y municipales y las de las lares;
instituciones pertene( .entes a los mismos. g) Las ganancias de las entidades mutua-
Las empresas formadas por capitales de listas que cumplan las exigencias de las
particulares e inversiones de los fiscos normas legales y reglamentarias perti-
nacional, provinciales y municipales es- nentes y los beneficios que éstas propor-
tarán exentas en la parte de ganancias cionen a sus asociados;
que corresponda a estos últimos; h) Los intereses originados por los siguien-
b) Las ganancias de entidades exentas de tes depósitos efectuados en instituciones
impuestos por leyes nacionales, en cuanto sujetas al régimen del decreto ley
la exención que éstas acuerdan compren- 18.061/69, de entidades financieras:
da el gravamen de esta ley y siempre
que las ganancias deriven directamente 1. Caja de ahorro.
de la explotación o actividad principal 2. Cuentas especiales de ahorro.
que motivó la exención a dichas enti- 3. A plazo fijo.
dades; 4. Los depósitos de terceros u otras
c) Las remuneraciones percibidas en el des- formas de captación de fondos del
empeño de sus funciones por los diplo- público conforme lo determine el
máticos, agentes consulares y demás Banco Central de la República Ar-
representantes oficiales de países extran- gentina en virtud de la ley 20.520.
471 Diciembre 6 de 1973 ('AMARA DE DIPUTADOS DE LA NACION 4639

¡as Los intereses producidos por las sumas productos y/o sus materias primas y/o
de que las empresas acrediten o paguen a servicios;
ici- sus empleados sobre depósitos o présta- m) Las ganancias de las asociaciones de-
n- mos hasta la suma te tres mil pesos portivas y de cultura física, siempre que
de ($3.000). las mismas no persigan fines de lucro,
oa Lo dispuesto precedentemente no obs- exploten o autoricen juegos de azar y/o
ta la plena vigencia de las leyes espe- cuyas actividades de mero carácter so-
ciales que establecen exenciones de igual cial priven sobre las deportivas, con-
oe-
o mayor alcance; forme a la reglamentación que dicte el
ue
i) Las indemnizaciones por antigüedad en Poder Ejecutivo. La exención estable-
no,
los casos de despido y las que se reciban cida precedentemente se extenderá a las
can
en forma de capital o renta por causa de asociaciones del exterior, mediando re-
sus
muerte o incapacidad producida por ciprocidad;
accidente o enfermedad, ya sea que los n) La diferencia entre las primas o cuotas
Ji-
pagos se efectúen en virtud de lo que pagadas y el capital recibido al venci-
determinan las leyes civiles y especiales miento, en los casos de seguros de vida
ia- de previsión social o como consecuencia y mixtos y en los de títulos o bonos de
cia de un contrato de , eguro. No están capitalización;
n- exentas las jubilaciones, pensiones, re- o) El valor locativo de la casa-habitación,
as, tiros, subsidios, ni la, remuneraciones cuando sea ocupada por sus propietarios;
de que se continúen pecibiendo durante p) Los sueldos que tienen asignados en los
ue las licencias o ausenei;.s por enfermedad respectivos presupuestos los ministros de
se y las indemnizaciones por falta de pse- la Corte Suprema de Justicia de la
en aviso en el despido; Nación, miembros de los tribunales pro-
n- vinciales, vocales de las Cámaras de
j) Las ganancias provea. ntes de la explo-
de Apelaciones, jueces nacionales y pro-
tación de derechos de autor, en la parte
i- vinciales, vocales de los tribunales de
que no exceda de 1 'cinta mil pesos
fe- Cuentas Fiscales de la Nación y pro-
(S 30.000) por año f cal, siempre que
to vincias.
las respectivas obras ;ean debidamente
al Quedan comprendidos en lo dispuesto
inscritas en la Dirección Nacional del De-
es en el párrafo anterior los funcionarios
recho de Autor y el beneficio proceda
o- judiciales, nacionales y provinciales que,
de la impresión y edir,ón de publicacio-
os dentro de los respectivos presupuestos,
nes unitarias en el p^ ís, cualquiera sea
n tengan asignados sueldos iguales o su-
la nacionalidad y domicilio del titular o
e- periores a los de los jueces de primera
beneficiario. Los honol. arios u otras for-
mas de retribución qur perciban los tra- instancia;
ductores de libros, en la parte que no q) Las dietas de los legisladores;
exceda de veinte mil pesos (S 20.000) r) Los haberes jubilatorios y las pensiones
por año fiscal. Las restantes ganancias que correspondan por las funciones cu-
derivadas de derechos amparados por la yas remuneraciones están exentas, de
ley 11.720. en la parte que no exceda de acuerdo con lo dispuesto en los incisos
cuatro mil pesos (S 4.0,10) por el año fis- p) y q);
IF cal y siempre que el impuesto recaiga s) Las ganancias resultantes de la enaje-
directamente sobre los autores y que las nación del inmueble utilizado como vi-
respectivas obras estén debidamente ins- vienda propia del enajenante, siempre
critas en la Dirección Nacional del De- que el precio de venta no supere el lí-
recho de Autor; mite que fije el decreto reglamentario;
) En el caso de personas físicas y suce-
1 k) Las ganancias derivadas de títulos, ac-
ciones, cédulas, letras, )bligaciones y de-
más valores emitidos (, que se emitan en
siones indivisas, los dividendos de ac-
ciones cuando el monto total percibido
en el año no supere la suma de quinien-
el futuro por entidad" oficiales o mix-
tos pesos ($ 500);
tas en la parte que corresponda a la ) Las ganancias provenientes de la ena-
Nación, las provincia, o municipalida- jenación de bienes muebles adquiridos
des, cuando exista una ley general o para uso personal del contribuyente y
especial que así lo disponga o cuando In sus familiares, salvo que se tratare de
resuelva el Poder Ejecutivo; obras de arte o inversiones de lujo ven-
1) Las sumas percibidas por los exporta- didas durante el año por un valor su-
dores de bienes o se, vicios correspon- perior, en conjunto, a tres mil pesos
dientes a reintegros o reembolsos acor- ($ 3.000);
dados por el Poder Ejecutivo nacional v) Las ganancias de las instituciones lati-
en concepto de impuestos abonados en noamericanas sin fines de lucro, con per-
el mercado interno, que incidan directa sonería jurídica, con sede central esta-
o indirectamente sobre determinados blecida en la República Argentina;
4640 CAMARA DE DIPUTADOS DE LA NACION Reunión 471

w) Los intereses de los prl stamos de fomen- cuatrocientos pesos ($ 20.400), cualquie-
to otorgados por organismos internacio- ra sea su origen y estén o no sujetas al
nales o instituciones c ,ficiales extranje- impuesto:
ras, con las limitacioro.s que determine
19 Seis mil pesos ($ 6.000) anuales por
la reglamentación.
el cónyuge.
Art. 21. - El Poder Ejecutivo instrumentará 29 Cuatro mil pesos ($ 4.000) anuales
los regímenes necesarios a fin de que las exen- por cada hijo o hijastro menor de
ciones o desgravaciones total s o parciales que edad o incapacitado para el trabajo
afecten al gravamen de esta ley no produzcan y por cada hija o hijastra.
efectos en la medida en que de ello pudiera re- 39 Cuatro mil pesos ($ 4.000) anuales
sultar una transferencia de ingresos a fiscos por cada descendiente en línea rec-
extranjeros. A tales efectos quedará facultado ta carón (nieto, bisnieto menor de
para limitar o eliminar las franquicias o para edad o incapacitado para el tra-
establecer las presunciones, sin admisión de bajo); por cada descendiente en
pruebas en contrario, que c'.time pertinentes. línea recta mujer (nieta, bisnieta);
por cada ascendiente (padre, ma-
Ganancia neta no imponible u cargas de familia dre, abuelo, abuela, bisabuelo, bis-
abuela padrastro y madrastra);
Art. 22.-Con sujeción a las disposiciones por cada hermano varón menor de
del presente artículo, las personas de existencia edad o incapacitado para el traba-
visible residentes en el país deducirán para la jo y hermana cualquiera sea su
determinación de la ganancia neta sujeta a edad; por el suegro y la suegra;
impuesto: por cada yerno menor de edad o
19 De su ganancia neta comprendida en el incapacitado para el trabajo y nue-
artículo 78, hasta la suma de veinticua- ra cualquiera sea su edad;
tro mil seiscientos pesos ($ 24.600).
29 De su ganancia neta comprendida en el e) La suma de seiscientos pesos ($ 600) por
artículo 48, en cuanta trabajen perso- el contribuyente e igual importe por ca-
da una de las personas a su cargo, que
nalmente en la actividad o empresa,
se encuentren en las condiciones indi-
hasta la suma de dieciocho mil pesos
cadas en el inciso b), en concepto de
($ 18.000).
gastos médicos y odontológicos.
En el supuesto de obtenerse ganancias netas
anuales comprendidas en los dos puntos antes Las deducciones de los incisos b) y c) sólo
indicados, la deducción que autoriza el presente podrán efectuarlas el o los parientes más cer-
artículo será igual al imporlc que resulte ma- canos que tengan ganancias imponibles.
yor por aplicación de alguna de las siguientes Art. 24. - Las deducciones previstas en el ar-
normas: tículo 23, inciso b), se harán efectivas propor-
cionalmente por períodos mensuales, compután-
a) Cuando la ganancia mencionada en 19 dose todo el mes en que ocurran las causas que
sea igual o mayor de dieciocho mil pesos
determinen su cómputo o cese (nacimiento, ca-
($ 18.000), el monto a deducir será igual
samiento, defunción, etcétera).
al importe de dicha ganancia y hasta
En caso de fallecimiento del contribuyente, las
un máximo de veinticuatro mil seiscien-
deducciones previstas en el artículo 23 se harán
tos pesos ($ 24.600);
efectivas proporcionalmente por períodos men-
b) Cuando la ganancia mencionada en 29 sea
suales, computándose todo el mes en que tal
inferior a dieciocho mil pesos ($ 18.000),
hecho ocurra.
el monto a deducir será igual al que
La sucesión indivisa deducirá, aplicando igual
resulte de la suma de dicha ganancia y
proporción, los importes a que hubiera tenido
la mencionada en 19 y hasta un máximo
derecho el causante. Para determinar las deduc-
de dieciocho mil pesox ($ 18.000).
ciones a que se refiere el articulo 22, se propor-
Art. 23. - Las personas di existencia visible cionarán al tiempo -computándose para ambos
tendrán derecho a deducir de sus ganancias sujetos todo el mes en que hubiere ocurrido el
netas: fallecimiento- los límites establecidos en cada
a) En concepto de ganancias no imponibles caso por dicho artículo.
la suma de veinte mil cuatrocientos Art. 25. - Los importes a que se refieren los
($ 20.400), siempre cine sean residentes artículos 20, 22, 23 y 87, incisos b) y d), serán
en el país; actualizados anualmente en el mes de enero, a
b) En concepto de carga ; de familia, siem- partir del año 1975 inclusive, mediante la apli-
pre que las personas que se indican sean cación del índice de actualización que fije la
residentes en el país, estén a cargo del Dirección, sobre la base de los datos que de-
contribuyente y no tengan en el año berá suministrar el Instituto Nacional de Esta-
entradas netas superiores a veinte mil dística y Censos.
t

Diciembre 6 de 1973 ('AMARA DE DIPUTADOS DE LA NACION 4641

El índice de actualización a aplicar tendrá en Ganancias de hijos menores de edad


cuenta la variación producida en los índices de
precios al consumidor en el período compren- Art. 31. - Las ganancias de los menores de
dido entre el 19 de enero y el 31 de diciembre edad deberán ser declaradas por la persona que
del año fiscal inmediato anterior a aquel para tenga el usufructo de las mismas.
el cual los respectivos importes se actualicen. A tal efecto , las ganancias del menor se adi-
cionarán a las propias del usufructuario.
La Dirección podrá redonder.r hacia arriba en
múltiplos de doce pesos ($ 12) los importes que
se actualicen en virtud de lo dispuesto en este Sociedades entre cónyuges
artículo. Art. 32. -A los efectos del presente grava-
men sólo será admisible la sociedad entre cón-
Concepto de residencia yuges cuando el capital de la misma esté inte-
grado por aportes de bienes cuya titularidad les
Art. 26.-A los efectos de las deducciones corresponda de conformidad con las disposicio-
previstas en los artículos 22 y 23, se considera nes de los artículos 29 y 30.
residentes en la República a las personas de
existencia visible que vivan enás de seis (6)
Sucesiones indivisas
meses en el país en el transcurso del año fiscal
Las personas de existencia visible que se encuen- Art. 33. - Las sucesiones indivisas son contri-
tren en el extranjero al servi, io de la Nación, buyentes por ras ganancias que obtengan hasta
provincias o municipalidades, también se con- la fecha que se dicte declaratoria de herederos
sideran residentes en cl país. o se haya declarado válido el testamento que
cumpla la misma finalidad, estando sujetas al
Conversión pago del impuesto, previo cómputo de las deduc-
ciones a que hubiere tenido derecho el causante,
Art 27. -Todos los bienes introducidos en el con arreglo a lo dispuesto en los artículos 22
país o dados o recibidos en paro, sin que exista y 23 y con las limitaciones impuestas por los
un precio cierto en moneda crgentina, deben mismos.
ser valuados en pesos a la fecha de su recepción Art. 34. -Dictada la declaratoria de herede-
en pago, salvo disposición espacial de esta ley. ros o declarado válido el testamento y por el
A tal efecto se aplicarán , cuando sea el caso, período que corresponda hasta la fecha en que
las disposiciones del artículo (i . se apruebe la cuenta particionaria, judicial o
extrajudicial, el cónyuge supérstite y los here-
deros sumarán a sus propias ganancias la parte
Ganancias de los componentes de la sociedad
proporciona] que, conforme con su derecho social
conyugal o hereditario, les corresponda en las ganancias
de la sucesión. Los legatarios sumarán a sus pro-
Art. 28. - Las disposiciones del Código Civil pias ganancias las producidas por los bienes
sobre el carácter ganancial de los beneficios de legados.
los cónyuges no rigen a los fin, s del impuesto a A partir de la fecha de aprobación de la cuen-
las ganancias, siendo en cambio de aplicación las ta particionaria, cada uno de los derechohabien-
normas contenidas en los artículos siguientes. tes incluirá en sus respectivas declaraciones ju-
Art. 29. - Corresponde atril, lir a cada cón- radas, las ganancias de los bienes que se le han
yuge las ganancias proveniente de: adjudicado.
Art. 35. - El quebranto definitivo sufrido por
a) Actividades personales (profesión, oficio,
el causante podrá ser compensado con las ga-
empleo, comercio, indatria);
nancias obtenidas por la sucesión hasta la fecha
b) Bienes propios;
de la declaratoria de herederos o hasta que se
e) Bienes adquiridos con el producto del
haya declarado válido el testamento, en la forma
ejercicio de su profesión, oficio, empleo,
establecida por el artículo 19.
comercio o industria.
Si aún quedare un saldo, el cónyuge supérs-
Art. 30. - Corresponde atribuir totalmente al tite y los herederos procederán del mismo modo
0 marido los beneficios de bienes gananciales, a partir del primer ejercicio en que incluyan en
la declaración individual, ganancias producidas
excepto:
por bienes de la sucesión o herederos La com-
9 a) Que se trate de un bien ganancial ad-
quirido por la mujer en las condiciones
pensación de los quebrantos a que se alude pre-
cedentemente, podrá efectuarse con ganancias
señaladas en el apartad,, e) del artículo gravadas obtenidas por la sucesión y por los
anterior; herederos hasta el décimo año inclusive después
b) Que exista separación judicial de bienes; de aquel en que tuvo su origen el quebranto.
e) Que la administración de los bienes ga- Análogo temperamento adoptarán el cónyuge
nanciales la tenga la mujer en virtud de supérstite y los herederos respecto a los que-
una resolución judicial. brantos definitivos sufridos por la sucesión.
4642 C 'AMARA DE DIPUTADOS DE LA NACION Reunión 474

La parte del quebranto definitivo del causante cias de la primera categoría, y deben ser decla-
y de la sucesión que cada uno de los herede- radas por el propietario de los bienes raíces res-
ros y el cónyuge supérstite podrán compensar en pectivos:
sus declaraciones juradas, ser, la que surja de
prorratear los quebrantos en Proporción al por- a) El producido en dinero o en especie, de
centaje que cada uno de los derechohabientes la locación de inmuebles urbanos y ru-
tenga en el haber hereditario. rales;
Art. 36. - Cuando un conti ibuyente hubiese b) Cualquier especie de contraprestación
seguido el sistema de percibido, a los efectos de que se reciba por la constitución a favor
la liquidación del impuesto , L+s ganancias pro- de terceros de derechos reales de usu-
ducidas o devengadas pero no cobradas hasta la fructo, uso habitación o anticresis;
fecha de su fallecimiento serán consideradas, a c) El valor de las mejora, introducidas en
opción de los interesados , en alguna de las si- los inmuebles, por los arrendatarios o
guientes formas: inquilinos, que constituyan un beneficio
para el propietario y en la parte que éste
a) Incluyéndolas en la última declaración no esté obligado a indemnizar;
jurada del causante; d) La contribución directa o territorial y
b) Incluyéndolas en la declaración jurada otros gravámenes que el inquilino o
de la sucesión , cónyuge supérstite, here- arrendatario haya tornado a su cargo;
deros y / o legatarios, en el año en que e) El importe abonado por los inquilinos o
las perciban. arrendatarios por el uso de muebles 'y
otros accesorios o servicios que sumi-
Salidas no documentadas nistre el propietario;
Art. 37. - Cuando una erogación carezca de f) El valor locativo computable por los in-
documentación y no se pruebe por otros medios muebles que sus propietarios ocupen
que, por su naturaleza ha debido ser efectuada para recreo, veraneo, u otros fines seme-
para obtener , mantener , conservar y percibir jantes;
ganancias gravadas , no se adn, tiré su deducción g) El valor locativo o arrendamiento pre-
en el balance impositivo y además estará sujeta sunto de inmuebles cedidos gratuita-
al pago de la tasa del cuarenta y cinco por mente o a un precio no determinado.
ciento ( 45 %) que se considerará definitiva. Se consideran también de primera categoría
Art. 38. - No se exigirá el ingreso indicado las ganancias que los locatarios obtienen por el
en el artículo anterior , en los siguientes casos; producido, en dinero o en especie, de los in-
a) Cuando la Dirección presuma que los muebles urbanos o rurales dadcs en sublocación.
pagos han sido efectuados para adquirir Art. 42. - Se presume de derecho que e] valor
bienes; locativo de todo inmueble urbano no es infe-
b) Cuando la Dirección presuma que los rior al fijado por la Administración General de
pagos -por su monto, etcétera - no lle- Obras Sanitarias de la Nación o, en su defecto,
gan a ser ganancias gravables en manos al establecido por las municipalidades para el
del beneficiario. cobro de la tasa de alumbrado, barrido y lim-
pieza. A falta de estos índices, el valor locativo
Retenciones podrá ser apreciado por la Dirección.
En los casos de inmuebles cedidos en locación,
Art. 39.-La percepción dei impuesto se re- usufructo, uso, habitación o anticresis, por un
alizará mediante la retención en la fuente, en precio inferior al arrendamiento que rige en la
los casos y en la forma que disponga la Direc- zona en que los mismos están ubicados, la Direc-
ción. ción podrá estimar de oficio la ganancia corres-
Art. 40.- Cuando el contribuyente no haya pondiente.
dado cumplimiento a su oblinación de retener Art. 43. - Los que perciban arrendamientos
el impuesto de conformidad con las normas en especie declararán como ganancia el valor de
vigentes, la Dirección podrá, a los efectos del los productos recibidos, entendiéndose por tal
balance impositivo del contribuyente, impugnar el de su realización en el año fiscal o, en su
el gasto efectuado por éste. defecto, el precio de plaza al final del mismo.
En este último caso, la diferencia entre el precio
TITULO II
de venta y e] precio de plaza citado se computará
Categoría de ganan»ias como ganancia o quebranto del año en que se
realizó la venta.
CAPÍTULO 1
Art. 44. -Los contribuyentes que transmitan
Ganancias de la primero categoría. gratuitamente la nuda propiedad del inmueble,
- Renta del si 'lo conservando para sí el derecho a los frutos -de
cualquier clase que sean-, uso o habitación,
Art. 41. -En tanto no corre;ponda incluirlas deben declarar la ganancia que les produzca la
en el artículo 48 de esta ley cnristituyen ganan- explotación o el valor locativo, según corres-
^n 471 Diciembre 6 de 1973 (AMARA DE DIPUTADOS DE LA NACION 4643

ic1a- ponda, sin deducir importe al;;uno en concepto de socios comanditados de las sociedades
res- de alquileres o arrendamientos, aun cuando se en comandita por acciones y sociedades
hubiere estipulado su pago. de personas , el reglamento establecerá
de el procedimiento a seguir para el cómpu-
ru- CAPÍTULO 11 to del pago a cuenta a que se refiere el
segundo párrafo.
Ganancias de la segunda categoría. - Renta
ción
de capitales Art. 46.-Se considera regalía, a los efectos
¡ver
de esta ley, toda contraprestación que se reciba,
isu- Art. 45.- En tanto no corresponda incluirlas en dinero o en especie, por la transferencia de
en el artículo 48 de esta ley, e nstituyen ganan- dominio, uso o goce de cosas o por la cesión de
I en cias de la segunda categoría: derechos, cuyo monto se determine en relación
so
a) La renta de títulos, cédulas, bonos, letras a una unidad de producción, de venta, de explo-
'lelo
de tesorería debenture cauciones o cie-
tación, etcétera, cualquiera que sea la denomi-
éste nación asignada.
ditos en dinero o valor, -s privilegiados o
Art. 47.-A los efectos del impuesto se
1y quirografarios, consten l no en escritura
presume que toda deuda , sea ésta la consecuen-
0 pública, y Ledo suma q ¡e sea el producto
cia de un préstamo, de venta de inmuebles,
de la colocacion del c^'pital, cualquiera
etcétera, devenga un tipo de interés no menor
que sea su denomina, len o forma de
al fijado oficialmente para descuentos comer-
pago; ciales.
b) Los beneficios de la L,cación de cosas
niel bles y derechos, 1 g regalias y los
CAPÍTULO III
subsidios periódicos;
e) Les rencas vitalicias y las ganancias o Ganancias de la tercera categoría - Beneficios
par:.icipaciones en sepa ls sobre la vida de las empresas y ciertos auxiliares de comercio
d) Les sumas percibidas. <l pago de obli-
gaciones de io hacer i nos el abandono Art. 48.-Constituyen ganancias de la ter-
o no ejercicio de una a ividad Sin em- cera categoría:
bargo, estas ganancias eran considera-
das como de la tercer' o cuarta cate- a) Las obtenidas por los responsables in-
goría, según el caso, cuando la obligación cluidos en el artículo 63;
asea de no ejercer un :oniercio, industria, b) Todas las que deriven de cualquier otra
profesión, oficio o empleo: clase de sociedades o empresas uniper-
e) Les utilidades que baj-_o cualquier deno- sonales, así como las que correspondan
minación (retorno, liO nés accionario, a los socios comanditados en las socie-
dades en comandita por acciones. No es-
etcétera) distribuyan er Ire sus socios las
cooperativas, excepto I.ls de consumo, tán comprendidas en esta categoría las
sin tener en cuenta el .^' lgen de los fon- ganancias derivadas de sociedades dedi-
cadas a las actividades indicadas en los
dos con los cuales se realiza su pago.
incisos e) y f) del artículo 78, siempre
Cuando se trate de las cooperativas
que las mismas no se complementen con
denominadas de trabar será de apli-
una explotación comercial, Tales ganan-
cación lo dispuesto en 1 inciso d) del
cias se declararán en la cuarta categoría,
articulo 78,
sin perjuicio de que para su determina-
f) Los dividendos de aeci'ies en efectivo
ción se apliquen las disposiciones que
o en especie -incluido ficciones libera- rigen la presente categoría;
das- de sociedades a,, stituidas en el c) Las derivadas de la actividad de comi-
pais, sin tener en caen!: el origen de sionista, rematador, consignatario y de-
los fondos _en los cual, s se realiza su
más auxiliares de comercio no incluidos
pago (reservas anterior,,, rentas exen- expresamente en la cuarta categoría;
tas de impuestos, etcélei.l).
d) Las derivadas de la enajenación de in-
La inclusión de estos beneficios como muebles, cualquiera fuere su uso o des-
ganancia gravada en la pertinente de- tino, cuando hubieran transcurrido me-
claración jurada dará derecho al cómputo nos de dos (2) años desde la fecha de
corno pago a cuenta de la obligación
adquisición o, en su caso, finalización
fiscal del ejercicio, de uu importe igual de la construcción.
al aumento de esta obligación producido
por la inclusión de los dividendos, hasta También se considerarán ganancias de esta
el límite del quince con cincuenta cen- categoría las compensaciones en dinero y en
tésimos por ciento (15,50 %) sobre el especie, los viáticos, etcétera, que se perciban
monto de los mismos, ^,ue se elevará por el ejercicio de las actividades incluidas en
al veintidós por ciento (22 Vio) cuando este artículo en cuanto excedan de las sumas
se trate de los sujetos e, nprendidos en que la Dirección juzgue razonables en concepto
el inciso a) del artículo 63. En el caso de reembolsos de gastos efectuados.
CAMARA DE DIPUTADOS DE LA NACION Reunión 471
4644

Cuando la actividad profesional a que se re- En el caso de inmuebles, éstos se inventariarán


fiere el artículo 78 se complen ente con una al precio de compra o valor de construcción pa-
explotación comercial o viceversa (sanatorios, gado por el contribuyente, disminuido en las
etcétera), el resultado total que ;e obtenga del amortizaciones ordinarias que hubiera corres-
conjunto de estas actividades se <onsiderará co- pondido practicar en los balances impositivos.
mo ganancia de la tercera categoría. Deberá entenderse en todos los casos que el
Art. 49. -El resultado del balance impositivo precio a consignar será el efectivamente incu-
del único dueño y de las sociedades a que se rrido, teniendo en cuenta para su fijación las
refiere el inciso b) del artículo anterior se con- normas que establezca el reglamento.
siderará íntegramente distribuido a aquél o en- En caso de forestación y reforestación, se po-
tre los socios de estas últimas, :,un en el caso drá tomar como precio de inventario el que re-
de no acreditarse en sus cuentas particulares. sulte de adicionar anualmente al costo de las
plantaciones, el aumento del valor de la madera
Tratándose de sociedades en comandita por
que para cada especie fije o acepte la Dirección.
acciones, el resultado del balance impositivo se
La Dirección podrá aceptar y/o aplicar el sis-
considerará distribuido en la pai te que corres-
tema de costo real de producción o adquisición.
ponda a los socios comanditados, la que se de-
cuando se adapte a las modalidades del negocio,
terminará aplicando la proporcion que, por el
sea uniforme y resulte fácil la individualización
contrato social, corresponda a dichos socios en
del bien a que se refiere.
las utilidades o pérdidas.
Elegido uno cualquiera de estos métodos de
Art. 50. - Cuando las ganancias provengan valuación, no podrá ser variado sin autorización
de la enajenación de bienes de cambio, excepto de la Dirección y previo los ajustes que deberán
inmuebles, se entenderá por ganancia bruta el efectuarse de acuerdo con lo que disponga la
total de las ventas netas menos nl costo de ad- reglamentación. Autorizado el cambio de méto-
quisición, producción o, en su raso, valor a la do se aplicará a partir del ejercicio futuro que
fecha de ingreso al patrimonio o calor en el últi- fije la Dirección.
mo inventario de los bienes de cambio vendidos. Los inventarios deberán consignar en forma
Tratándose de inmuebles se encenderá por ga- detallada la existencia de cada artículo con su
nancia bruta la determinada conforme a las dis- respectivo precio unitario.
posiciones de los artículos 55 y 57. En la valuación de los inventarios no se per-
Se considerará venta neta el valor que resulte mitirán deducciones en forma global por reser-
de deducir a las ventas brutas las devoluciones, vas generales, constituidas para hacer frente a
bonificaciones, descuentos u otros conceptos si- fluctuaciones de precio o contingencias de otro
milares, de acuerdo con las costumbres de plaza. orden.
Art. 51. - Para practicar el balance impositi- Las existencias de haciendas de un estable-
vo, la existencia de mercadería deberá compu- cimiento ganadero serán valuadas conforme con
tarse utilizando para su determinación algunos alguno de los siguientes métodos y de acuerdo
de los siguientes métodos: con las normas que al respecto fije la regla-
mentación:
a) Costo de producción o adquisición:
El costo de adquisición se establecerá a) Costo de producción;
de acuerdo con los valoras referidos -a b) Costo estimativo o precio fijo;
opción del contribuyente - a costo de la c) Precio de plaza para el contribuyente;
última compra, precio ele las compras d) Costo de adquisición;
más recientes, promedio ponderado de la e) Costo de producción o estimativo o pre-
compra de un período dentro del ejer- cio en plaza para el contribuyente, el
cicio a que se refiere el inventario, o pro- que sea menor.
medio ponderado de la compra de un
período dentro del ejercicio a que se re- Los ganaderos criadores podrán optar por al-
fiere el inventario, teniendo en cuenta guno de los sistemas indicados en los incisos
el movimiento operado. Igual criterio se a), b) e) o e).
aplicará para la valuados de la materia Por su parte, los invernadores optarán entre
prima y demás insumos físicos. precio en plaza para el contribuyente o costo
El costo de producción para la valua- de adquisición.
ción de la existencia de 1 roductos elabo- Las disposiciones sobre mercaderías serán de
rados o semielaborados se determinará aplicación en lo pertinente para practicar los
aplicando el mismo critc '.o indicado pre- avalúos de hacienda.
cedentemente; Art. 52. - A los fines de este impuesto se con-
sidera mercaderia toda la hacienda -cualquiera
b) Costo en plaza; sea su categoría- de un establecimiento agro-
c) Precio en plaza menos castos de venta; pecuario.
d) Precio de venta menos ! astos de venta; Sin embargo, a los efectos de lo dispuesto por
e) Costo de producción o adquisición o cos- el artículo 90 se otorgará el tratamiento de ac-
to en plaza, el que sea menor. tivo fijo a las adquisiciones de reproductores,
Diciembre 6 de 1973 CAMARA DE DIPUTADOS DE LA NACION 4645
nión 473
incluidas las hembras, cuando fuesen de pedi- Art. 57. -En los casos en que los inmuebles
arfarán gree o puros por cruza. pertenecientes a los sujetos comprendidos en los
ión pa- Art. 53. - Cuando el contribuyente retire para incisos a), b) o c) del artículo 48, hubieran per-
en las su uso particular o de su familia o destine mer- manecido más de dos (2) años en el patrimonio
corres- caderías de su negocio a ael ividades cuyos resul- de los mismos y en los casos de inmuebles com-
[ivos. 1 tados no están alcanzados por el impuesto (re- prendidos en el artículo 81, sobre el costo compu-
que el creo, stud, donaciones a personas o entidades no table determinado de acuerdo con las normas del
incu- exentas, etcétera, a los efectos del presente artículo 55 se aplicará el índice de actualización
ión las gravamen se considerará que tales actos se rea- referido a la fecha de adquisición o construc-
lizan al precio que se obtiene en operaciones ción, según la tabla elaborada por la Dirección
se po- onerosas con terceros. General Impositiva para el último trimestre ca-
lue re- Igual tratamiento correroonderá dispensar a lendario vencido a la fecha de enajenación.
de las las operaciones realizadas ]lor una sociedad por Art. 58. - Cuando se trate de inmuebles re-
nadera cuenta de y a sus socios. valuados de conformidad con la ley 15.272 o el
ección, decreto ley 17.335/67, el costo computable se
Art. 54. - Cuando las ranancias provengan
el sis- determinará en la forma expuesta precedente-
de la enajenación de bienes amortizables -ex-
isición, mente o estará dado por el que resulte de agregar
cepto inmuebles-, la ganancia bruta se deter-
egocio, al monto establecido, de acuerdo con lo dispues-
minará de acuerdo con lag siguientes normas:
ización to en el artículo 55, el saldo de revalúo en la
1) Al valor de adqui^•ición o producción parte no amortizada, a opción del contribuyente.
-excluida en su cano diferencia de cam- De optarse por este último no será aplicable el
bio- se le restarán las amortizaciones índice de actualización a que se ha hecho re-
ordinarias calculada, de conformidad con ferencia.
lo dispuesto en el artículo 90, punto 1), Art. 59. - Cuando las ganancias provengan de
correspondientes a 1)s períodos de vida la enajenación de bienes que no sean inmuebles,
útil transcurridos . en su caso, las bienes de cambio o bienes amortizables, el re-
amortizaciones aplica das por el contribu- sultado se establecerá deduciendo del valor de
yente en virtud de rr')rmas especiales. enajenación el valor de adquisición, construcción
2) Al valor residual a determinado se le y el monto de las mejoras efectuadas. En el caso
aplicará el índice de actualización refe- de acciones y títulos públicos cotizables en bolsa
rido a la fecha de adquisición o construc- se estará a lo dispuesto en el artículo U.
ción que indique la tabla elaborada por Art- 60. - Cuando alguno de los bienes amor-
la Dirección para el ultimo trimestre ca- tizables, salvo los inmuebles, quedara fuera de
lendario vencido a I.a fecha de venta. uso (desuso), el contribuyente podrá optar entre
seguir amortizándolo anualmente hasta la total
Cuando se trate de bienes revaluados con arre extinción del valor original o imputar la dife-
blo al decreto ley 17.335/67. de revalúo de ac- rencia que resulte entre el importe aún no amor-
tivos, podrá optarse por deslucir del precio de tizado y el precio de venta, en el balance impo-
venta, en lugar del valor residual ajustado en la sitivo del año en que ésta se realice.
forma dispuesta en el primar párrafo de este En lo pertinente serán de aplicación las nor-
1 mas sobre ajuste de la amortización y del valor
apartado, el monto que re, dte de agregar al
valor residual (apartado 1) r1 saldo de revalúo, de los bienes contenidas en los artículos 54 y 90.
aún no amortizado. Art. 61. - En el supuesto de reemplazo y ena-
jenación de un bien muebles amortizable, podrá
Art. 55. -En todos los casos en que las optarse por imputar la ganancia de la enajena-
J ganancias provengan de la najenación de in- ción al balance impositivo o, en su defecto, afec-
muebles, la ganancia bruta :e determinará de- tar la ganancia al costo del nuevo bien, en cuyo
duciendo del precio de enajenación el costo caso la amortización prevista en el artículo 90
computable. deberá practicarse sobre el costo del nuevo bien
Se considerará costo computable el valor de disminuido en el importe de la ganancia afectada.
adquisición o construcción mis el costo del te- Dicha opción será también aplicable cuando el
rreno -incluidos los gastos incurridos con mo- bien reemplazado sea un inmueble afectado a la
tivo de la adquisición- disminuidos en la suma explotación como bien de uso (incluidas las ex-
que resulte de aplicar el dos por ciento (2 %) plotaciones agropecuarias), siempre que tal des-
anual sobre la parte atribuible al edificio o tino tuviera, como mínimo, una antigüedad de
construcción, desde la fecha de ingreso al pa- dos (2) años al momento de la enajenación y a
trimonio. condición de que el importe total obtenido en la
Art. 56. -A los efectos d( la determinación enajenación se reinvierta en el bien de reempla-
de la ganancia neta, se deducirán -con las li- zo o en otros bienes de uso afectados a la ex-
mitaciones establecidas en esta ley- todos los plotación.
gastos que hubiesen sido necesarios para la ob- La opción para afectar el beneficio al costo
tención del beneficio, a condición de que no del nuevo bien sólo procederá cuando ambas
hubiesen sido ya considerado> en la liquidación operaciones (venta y reemplazo) se efectúen
de este gravamen. dentro del término de un (1) año.
CAIvARA DE DIPUTADOS DE LA NACION Reunión 471
4646

Art. 62. - Para contabilizar las operaciones El gravamen ingresado conforme a lo dis-
en moneda extranjera deberá sei'uirse un siste- puesto precedentemente dará lugar a un crédito
ma uniforme, y los tipos de cambio a emplear de libre disponibilidad a favor del responsable
serán los que fije la reglamenta 'ión para cada en la medida en que se configure la posterior
clase de operaciones. Las diferencias de cambio distribución de dichos beneficios.
se determinarán por revaluación' anual de los A los fines indicados y a los previstos en el
saldos impagos y por las que se produzcan entre inciso c ) del segundo párrafo los dividendos se
la última valuación y el importe del pago total considerarán integrados, en primer término, con
o parcia] de los saldos, y se imputarán al balance beneficios impositivos.
impositivo anual. Art. 65. -Para la aplicación de lo dispuesto
en el artículo anterior se entenderá por distri-
Sociedades de capital bución de los beneficios su puesta a disposición
a favor de los accionistas.
Art. 63. - Las sociedades de capital por sus La entidad emisora o pagadora deberá rete-
ganancias netas imponibles, quedan sujetas a las ner e ingresar dentro de los plazos que fije el
siguientes tasas: Poder Ejecutivo el veintinueve con cincuenta
a) Al veintidós por ciento (22 % ): centésimos por ciento ( 29,50 %) del saldo im-
pago de los dividendos puestos a disposición.
1) Las sociedades anónimas constitui- Si se tratara de dividendos en especie o ac-
das en el país. ciones liberadas, el ingreso de las retenciones
2) Las sociedades en comandita por indicadas será efectuado por la sociedad o el
acciones constituidas en el país en agente pagador, sin perjuicio de su derecho de
la parte que no corresponda a los exigir el reintegro por parte de los accionistas,
socios comanditados a cuyo fin podrá diferir la entrega de los bienes
3) Las asociaciones civiles y fundacio- o valores hasta que se haga efectivo dicho
nes constituidas en el país en cuan- reintegro.
to no corresponda p r esta ley otro Además, el aludido agente de retención,
tratamiento impositwo. transcurridos treinta (30) días contados a partir
4) Las sociedades de economía mixta del ingreso de la retención, queda facultado
por la parte de la- utilidades no para ejecutar los bienes o valores cuya entrega
exentas de impuesto; hubiera diferido a los fines de efectivizar el
b) Al cuarenta y cinco por ciento (45 % ) mencionado reintegro.
los establecimientos comerciales. indus- Las retenciones practicadas de conformidad
triales, agropecuarios, min^ros o de cual- con lo dispuesto precedentemente podrán ser
quier otro tipo, organizados en Corma de computadas por los beneficiarios de la renta en
empresa estable, pertenecientes a asocia- su declaración jurada anual.
ciones, sociedades o empr,:as, cualquiera Art. 66. - Cuando se distribuyan dividendos
sea su naturaleza, constituidas en el ex- en especie -excepto acciones liberadas-, la di-
tranjero o a personas fh cas residentes ferencia entre el valor corriente en plaza a la
en el exterior. fecha de distribución y su costo se considerará
Quedan comprendidas un este inciso ganancia alcanzada por este impuesto y deberá
las empresas y personas que se encuen- incluirse en el balance impositivo de la sociedad
tren en alguna de las situaciones previs- correspondiente al ejercicio en que la distri-
tas en el artículo 14 de es'a ley. bución tenga lugar. Así mismo, dicha diferencia
se considerará dividendo comprendido en el
Art. 64.-Los beneficios impositivos del ejer- artículo 45, inciso f).
cicio obtenidos por las entidades comprendidas Los dividendos distribuidos en acciones libe-
en los apartados 1), 2) y 4) del inciso a) del
radas serán considerados a su valor nominal a
artículo anterior, no distribuidos dentro de los
los fines indicados precedentemente, salvo res-
plazos que fije el Poder Ejecutivo, estarán suje-
pecto de acciones que coticen en bolsa o mer-
tos a la tasa del veintinueve con cincuenta cen-
cados de valores, en cuyo caso será optativo
tésimos por ciento (29,50 %).
computar dichos dividendos, a los fines del
Se entenderá por beneficios impositivos no artículo 45, inciso f), al valor de cotización con-
distribuidos al monto que resulte le deducir de forme a la reglamentación.
los beneficios netos imponibles del ejercicio:
a) El impuesto establecido el, el artículo Casos especiales en la determinación de la renta
anterior que recaiga sobre los mismos; - Explotaciones agropecuarias
b) El importe destinado en ( t ejercicio a Art. 67.-A los efectos de la determinación
constituir el fondo de reserva legal; de la renta neta de las explotaciones agrope-
c) El monto de los dividendos un efectivo o cuarias sólo serán de aplicación las normas de
en especie -incluidas acci-mes libera- los artículos siguientes, salvo en los casos que
das- puestos a disposición de los ac- expresamente se excluyan del régimen instituido
cionistas. por las mismas.
1
Diciembre 6 de 1973 C AMARA DE DIPUTADOS DE LA NACION
k 479 4647

ais- Se considerará, sin admitir prueba en con- serán responsables por la parte de la
dito trario, explotación agropecuaria a toda tierra renta que proporcionalmente corresponda
ible con aptitud para esos fines, cualquiera sea su a su participación;
tior afectación y aun cuando permanezca inexplo- j) Los que el relevamiento catastral agra-
tada, considerándose titular de su renta a quien rio determine que carecen de aptitud pa-
i el tenga el uso y goce de aquélla ra la explotación agropecuaria.
! se El Poder Ejecutivo queda facultado para de-
terminar, en su caso, esta última circunstancia, Art. 69. - El Poder Ejecutivo queda facultado
con para excluir del régimen a los predios ubicados
teniendo en cuenta las características de las
relaciones jurídicas existentes con relación a en zonas que no contaran con el relevamiento
esto catastral a que se refiere el artículo 39 de la
tri- dichas tierras.
Art. 68. - Quedan excluidos del régimen que ley 20.538.
tón Art. 70. - Se considerará renta neta de las
establece el artículo anterior les siguientes pre-
dios o fracciones de predios: explotaciones agropecuarias la renta neta po-
te- tencial normal por unidad de superficie multi-
el a) Los ubicados en zonas boscosas donde plicada por la superficie total del predio o de los
se realice exclusivamr-nte explotación predios utilizables en cada explotación, según
forestal y los destinados a forestación o las normas del elevamiento catastral agrario.
reforestación con fine:, de ulterior ex- Cuando. por circunstancias excepcionales pro-
plotación industrial, de, ie el año de ini- vocadas por caso fortuito o fuerza mayor, se ve-
ciación efectiva de los trabajos y a con- rifiquen pérdidas de la renta neta efectiva de
dición de que los respectivos planes de una explotación agropecuaria en cantidad ma-
forestación y reforestación hubieran si- yor de un treinta por ciento (30 Có) del prome-
do aprobados por la autoridad forestal dio anual del último quinquenio a valores cons-
nacional o provincia] respectiva; tantes, el contribuyente tendrá derecho a una
b) Los que fueran utilizad(, únicamente co- reducción proporcional de la renta neta poten-
mo soportes de instalacrmes productivas; cial del año fiscal en que se verifiquen tales
c) Los que siendo áridos y reconocidos co- acontecimientos.
mo tales por autoridades competentes, Art. 71.-Los arrendatarios o aparceros de-
que fueran recuperado., e incorporados ducirán de la renta neta total, determinada se-
por cualesquiera de lo, procedimientos gún las normas que anteceden, el monto de losa
técnicos que se aplican en el presente o arrendamientos o del porcentaje de la aparcería.
se crearen en el futuro y destinados a Art. 72. - Los titulares de explotaciones que
producción agropecuaria en forma per- se inicien podrán, durante un período que no
manente: así como también los predios exceda de los cinco (5) años. deducir de la renta
anegados que se recupc•' en para su uso neta potencial el porcentaje del valor de las in-
agropecuario. Esta exclusión será opta- versiones efectuadas para la habilitación de las
tiva para el contribuyente y por un pe- tierras, obras básicas de infraestructura e ins-
ríodo de diez ( 10) año . a partir de la talaciones fijas que establezca la reglamentación.
fecha de la puesta en producción del
predio: Empresas de cmashuucción
d) Los comprendidos dentro de los limites
urbanos; Art. 73. -En el caso de construcciones, re-
e) Los que forman extensií ies a urbanizar, construcciones y reparaciones de cualquier na-
luego de aprobado el p1 mo de subdivi- turaleza o iu terceros, en que las operaciones
sión por Los organismo= oficiales com- generadoras del bencfir!o afecten a más de un
petentes y rehivadas 1? obras de ur- período fiscal, Cl resultado bruto de las mismas
banización en la medida que fije la deberá ser declarado de acuerdo con alguno de
reglamentación: los síguientca métodos, a opción del contribu-
f) Los destinados en forma efectiva y per- yente:
manente a establecimienios fabriles. ins-
talaciones o depósitos rL' plantas indus- a) Asignando a cada período fiscal el be-
triales o comerciales: x vicio brot ae resulte de aplicar, so-
g) Los afectarlos a la explol ción de salinas, !)le, los i,nrro rs cobi -s, el p .-maje
canteras y otros yacimierC os de m re ales ganancia bruta r visto por el con-
O rocas; ll'ibUyen`^ p.ia toga la obra.
h) Los concedidos para fines esdusivos de ❑ lcho cccis lente podrá ser modificado
cateo; r a; ra la ;.'irte corre :snondlente a ejer-
i) Para los cedentes, los cedidos en uso y ccies aún uo daclaradus en caso de
goce con arreglo a le dise uesto en el ar- evidente alteración de lo previsto al
ticulo 67 y siempre que u partieieuci, a contratar.
en los resultados de la explotación no Los poreentaJes a que se ha hecho re-
supere el porcentaje qr.,' fije la regla- ferencia precedentemente se hallan su-
mentación. En caso de tus lo supere, fetos a la aprobación de la Dirección;
4648 CAMARA DE DIPUTADOS DE LA NACION Reunión 47'

b) Asignando a cada período fiscal el be- tículo, los resultados que pudieran surgir como
neficio bruto que re.,irlte de deducir del consecuencia de la reorganización no estarán
importe a cobrar poi todos los trabajos alcanzados por el impuesto de esta ley, siempre
realizados en el mismo los gastos y de- que la entidad continuadora prosiga, durante un
más elementos determinantes del costo lapso no inferior a dos ( 2) años desde la fecha
de tales trabajos. de la operación , la actividad de la empresa rees-
tructurada u otra vinculada con la misma.
Cuando la determinación lel beneficio en la
En tales casos , los derechos y obligaciones
forma indicada no fuera posible o resultare di-
fiscales establecidos en el artículo siguiente,
ficultosa, podrá calcularse la utilidad bruta con-
correspondientes a los sujetos que se reorganizan,
tenida en lo construido siguiendo un procedi-
serán trasladados a la entidad continuadora.
miento análogo al indicado en el inciso a).
El cambio de actividad antes de transcurrido el
En el caso de obras que af(eten a dos períodos
lapso señalado tendrá efecto de ondición resolu-
fiscales, pero su duración total no exceda de un
toria. La reorganización deberá ser comunicada a
año, el resultado podrá decla'arse en el ejercicio
la Dirección en los plazos y condiciones que la
en que se termine la obra. La Dirección, si lo
misma establezca.
considera justificado, podrá :autorizar igual tra-
En los casos en que por el tipo de reorganiza-
tamiento para aquellas obra:. que demoren más
ción no se produzca la transferencia total de la
de un año, cuando tal demora sea motivada por
o las empresas reorganizadas , el traslado de los
circunstancias especiales (huelga, falta de ma-
derechos y obligaciones fiscales quedará supedi-
terial, etcétera).
tado a la aprobación previa de la Dirección.
En los casos de los incisos n ) y b), la diferen-
Se entiende por reorganización de sociedades
cia en más o en menos que --e obtenga en defi-
nitiva, resultante de comparar la utilidad bruta
o fondos de comercio:
final de toda la obra con la establecida mediante a) La fusión de empresas preexistentes a
alguno de los procedimiento:: indicados en dichos través de una tercera que se forme o por
incisos, deberá incidir en el año en que la obra absorción de una de ellas;
se concluya. b) La división de una empresa en dos o más
Elegido un método, el misino deberá ser apli- que continúen las operaciones de la
cado a todas las obras, trabajos, etcétera, que primera;
efectúe el contribuyente y no podrá ser cambiado c) Las ventas y transferencias de una
sin previa autorización expresa de la Dirección, entidad a otra que, a pesar de ser jurí-
la que determinará a partir re qué periodo fiscal dicamente independientes , constituyan
podrá cambiarse el método un mismo conjunto económico.
En los casos de otras ventas y transferencias
Minas, canteras ?r bosques
de fondos de comercio , no se trasladarán los
Art. 74. - El valor impouitivo de las minas, derechos y obligaciones fiscales establecidos en
canteras, bosques y bienes análogos estará dado el artículo siguiente , y cuando el precio de trans-
por la parte del costo atribuible a los mismos, ferencia asignado sea superior al corriente en
más, en su caso, los gastos ilcurridos para obte- plaza de los bienes respectivos , el valor a consi-
ner la concesión. derar impositivamente será dicho precio de plaza,
Cuando se proceda a la explotación de tales debiendo disponerse al excedente el tratamiento
bienes en forma que impligi,e un consumo de la que da esta ley al rubro llave.
substancia productora de la renta, se admitirá Art. 77. -Los derechos y obligaciones fiscales
la deducción proporcionalmente al agotamiento trasladables a la o las empresas continuadoras,
de dicha substancia, calculada en función de las en los casos previstos en el artículo anterior, son:
unidades extraídas. La reglamentación podrá 1. Los quebrantos impositivos no prescritos,
disponer, tomando en consideración las caracte-
acumulados.
rísticas y naturaleza de las actividades a que se 2. Los saldos de revalúos impositivos aún
refiere el presente artículo, índices de actuali- no amortizados.
zación aplicables a dicha deducción. 3. Los saldos de franquicias impositivas o
La Dirección podrá autorizar otros sistemas deducciones especiales no utilizadas en
destinados a considerar dicho agotamiento siem- virtud de limitaciones al monto compu-
pre que sean técnicamente justificados. table en cada período fiscal y que fueran
Art. 75. - Cuando con lo: elementos del con- trasladables a ejercicios futuros.
tribuyente no fuera factible determinar la ga- 4. Los cargos diferidos que no hubiesen sido
nancia bruta en la explotación de bosques natu- deducidos.
rales, la Dirección fijará los coeficientes de 5. Las franquicias impositivas pendientes
ganancia bruta aplicables. de utilización a que hubieran tenido de-
recho la o las empresas antecesoras, en
Reorganización dr sociedades virtud del acogimiento a regímenes es-
Art. 76. - Cuando se reorganicen sociedades o peciales de promoción , en tanto se man-
fondos de comercio en los érminos de este ar- tengan en la o las nuevas empresas las
470
Diciembre 6 de 1973 CAMARA DE DIPUTADOS DE LA NACION 4649
lomo
arán condiciones básicas tenidas en cuenta datario, gestor de negocios, director de
npre para conceder el beneficio. sociedades anónimas y fideicomisario;
e un A estos efectos d'•berá expedirse el f) Los derivados de las actividades de co-
echa organismo de aplicación designado en la rredor, viajante de comercio y despa-
rees- disposición respectiva chante de aduana.
6. La valuación impositiva de los bienes de
iones uso, de cambio e inmateriales, cualquie- También se considerarán ganancias de esta
ente, ra sea el valor asignado a los fines de la categoría las compensaciones en dinero y en
izan, transferencia. especie, los viáticos, etcétera, que se perciban
7. Los reintegros al balance impositivo por el ejercicio de las actividades incluidas en
o el como consecuencia de la venta de bienes este artículo, en cuanto excedan de las sumas
olu- o disminución de exi::tencias, cuando se que la Dirección juzgue razonables en concepto
da a ha hecho uso de franquicias o se ha de reembolso de gastos efectuados.
e la practicado el revalúo impositivo de bie-
nes por las entidades antecesoras, en los CAPÍTULO V
iza- casos en que así lo prevean las respecti-
Ganancias rle la quinta categoría - Ganancias
e la vas leyes.
no incluidas en las restantes categorías
e los 8. Los sistemas de amo• tización de bienes
edi- de uso e inmateriales.
Art. 79. - Constituyen ganancias de la quinta
9. Los métodos de imputación de utilidades
categoría:
ades y gastos al año fiscal
10. El cómputo de los términos a que se re- a) Las obtenidas por todo acto que importe
fieren los artículos 57 y 61 cuando de la disposición de bienes a título oneroso,
sa ello depende el tratamiento fiscal. excluidos los comprendidos en la tercera
por 11. Los sistemas de impulación de las previ- categoría;
1 siones cuya deducción autoriza la ley. b) En general, toda clase de enriqueci-
más
la Si el traslado de los sistemas a que se refie- miento que no esté expresamente in-
ren los apartados 8, 9 y 11 del presente artículo cluido en las otras categorías.
na produjera la utilización de criterios o métodos
Art. 80. - La ganancia bruta obtenida por la
ri diferentes para similares situaciones en la nueva
empresa, ésta deberá optar en el primer ejerci- enajenación de bienes que hayan sido amorti-
an zables en poder del contribuyente, excepto in-
cio fiscal por uno u otro de los seguidos por las
empresas antecesoras, salvo que se refieran a muebles, se determinará deduciendo del precio
ras casos respecto a los cuales puedan aplicarse, en de venta el valor residual ajustado, el cual se
los una misma empresa o explotación, tratamientos determinará de acuerdo con las siguientes nor-
en diferentes. mas:
ps- Para utilizar criterios o métodos distintos a 1. Al valor de adquisición o producción
en los de la o las empresas antecesoras, la nueva
Bi- -excluidas en su caso las diferencias de
empresa deberá solicitar autorización previa a cambio- se le restarán las amortiza-
za, la Dirección, siempre que las lisposiciones lega-
ciones ordinarias, calculadas de confor-
lo les o reglamentarias lo exijan
midad con lo dispuesto en el artículo 90,
tes correspondientes a los períodos de vida
CAPÍTULO 1V
as, útil transcurridos.
n: Ganancias de la cuarta categoría - Renta 2. Al valor residual así determinado se le
del trabajo personal aplicará el índice de actualización refe-
os, rido a la fecha de adquisición, o cons-
Art. 78.-Constituyen ganancias de cuarta trucción, que indique la tabla elaborada
ún categoria las provenientes: por la Dirección General Impositiva para
el último trimestre calendario vencido a
o a) Del desempeño de cargos públicos;
la fecha de venta.
b) Del trabajo personal ejecutado en rela-
ción de dependencia; Cuando se trate de bienes revaluados de acuer-
c) De las jubilaciones, pensiones, retiros o do al decreto ley 17.335/67, podrá optarse por
subsidios de cualquier especie en cuanto deducir del precio de venta, en lugar del valor
tengan su origen en el trabajo personal; residual ajustado en la forma dispuesta en el
d) De los servicios personales prestados por primer párrafo de este apartado, el monto que
los socios de las sociedades cooperativas resulte de agregar al valor resultante del apar-
mencionadas en la última parte del in- tado 1 el saldo de revalúo no amortizado.
ciso e) del artículo 45 que trabajen Art. 81.-Cuando se trate de inmuebles, la
personalmente en la (,xplotación, inclu- ganancia se determinará con arreglo a lo dis-
sive el retorno percibido por aquéllos; puesto en los artículos 55 a 58 de esta ley.
e) Del ejercicio de procesiones liberales Art. 82. - La ganancia bruta obtenida en la
y de funciones de albacea, síndico, man- venta de bienes -excepto inmuebles y bienes
4650 CAMARA DE DIPUTADOS DE LA NACION Reunión 47;

amortizables- se determinará deduciendo del Art. 87. - De la ganancia del año fiscal, cual-
precio de enajenación el valor de adquisición o quiera fuese la fuente de ganancia y con las
aporte y el monto de las mejoras o nuevos apor- Limitaciones contenidas en esta ley, se podrá
tes efectuados. deducir:
Art. 83. - En el supuesto le acciones y demás
valores mobiliarios cotizaba s en bolsa, adqui- a) Los intereses de deudas y los gastos ori-
ridos con anterioridad al 10 de enero de 1974, ginados por la constitución, renovación
se presumirá, sin admitirse prueba en contrario, o cancelación de las mismas;
que el precio de adquisición es igual a la última b) Las sumas que pagan los asegurados por
cotización anterior a esa fecha. seguros para casos de muerte; en los se-
Art. 84. - En el supuesto de venta de una guros mixtos sólo será deducible la parte
vivienda con el objeto de construir o adquirir de la prima que cubre el riesgo de muer-
otra destinada a casa-habitación propia del con- te. Fijase como importe máximo a de-
tribuyente, podrá optarse - siempre que la va- ducir por los conceptos indicados en
luación fiscal del nuevo inmueble no supere el este inciso la suma de cuatro mil pesos
monto que fije el Poder Ejecutivo- entre pagar ($ 4.000) anuales, se trate o no de pri-
ma única;
el impuesto que resulte de I:t venta o afectar la
utilidad obtenida, en la forma y condiciones que c) Las donaciones a los fiscos nacional, pro-
vinciales y municipales y a las institu-
determine la reglamentación, al costo del nuevo
inmueble. ciones comprendidas en el artículo 20,
incisos e), f) y g), realizadas en las
Esta opción deberá ser flrrmulada antes del
condiciones que determine la reglamen-
vencimiento del plazo para presentar las decla-
tación y hasta el límite del veinte por
raciones juradas correspondientes al año de
ciento (20 %) de la ganancia neta del
enajenación. Dentro del téi mino de un año a
ejercicio. La reglamentación establecerá
contar de la fecha de enajenación deberá pro-
así mismo el procedimiento a seguir
ducirse la adquisición del bien de reemplazo, o
cuando las donaciones las efectúen so-
haberse producido con una ntelación no mayor
ciedades de personas;
a un año de la fecha de enajenación.
d) Los gastos de sepelios incurridos en el
Cuando se realice la cesil^n de inmuebles con
país, hasta la suma de cuatro mil pesos
el propósito de destinarlos a la construcción de
($ 4.000), cuando correspondan al con-
un nuevo edificio incluido -[entro del régimen
tribuyente o a las personas a su cargo,
de la ley 13.512, recibiendo el cedente, como y a condición de que se cumplan los
compensación por el bien ',edido, una o más requisitos que al efecto establezca la re-
unidades de la nueva propio Iad, podrá también glamentación;
optarse entre pagar el impuesto que resulte de e) Las contribuciones o descuentos para
la operación o afectar la utilidad obtenida, en 1
fondos de jubilaciones, retiros, pensiones
la forma y condiciones que fije la reglamenta- o subsidios, siempre que se destinen a
ción, al costo de la o de la:: unidades recibidas. cajas nacionales, provinciales o muni-
Art. 85. - En el caso de reemplazo y enaje- cipales;
nación de un bien mueble amortizable, será de f) La amortización del saldo de revalúo del
aplicación lo dispuesto en el artículo 61. decreto ley 17.335/67.
TITULO Ilt Deducciones especiales de las categorías primera,
De las deducciones segunda, tercera y cuarta
Art. 88.-De las ganancias de las categorías
Art. 86. - Los gastos cuya deducción admite
primera, segunda, tercera y cuarta, y con las
esta ley, con las restricciones expresas conte-
limitaciones de esta ley, también se podrán
nidas en la misma, son los efectuados para obte- deducir:
ner, mantener, conservar y percibir las ganan-
cias gravadas por este impuesto y se restarán a) Los impuestos y tasas que recaen sobre
de las ganancias producidas por la fuente que los bienes que produzcan ganancias;
los origina. Cuando los gastos se efectúen con b) Las primas de seguros que cubran ries-
el objeto de obtener, mantener, conservar y/o gos sobre bienes que producen ganancias;
percibir ganancias gravadas y no gravadas, ge- c) Las pérdidas extraordinarias sufridas por
neradas por distintas fuentes productoras, la caso fortuito o fuerza mayor en los bie-
deducción se hará de las ganancias brutas que nes que producen ganancias, como incen-
produce cada una de ellas co la parte o propor- dios, tempestades u otros accidentes o si-
ción respectiva. niestros, en cuanto no fuesen cubiertas
Cuando medien razones prácticas, y siempre por seguros o indemnizaciones;
que con ello no se altere el monto del impuesto d) Las pérdidas debidamente comprobadas,
a pagar, se admitirá que el total de uno o más a juicio de la Dirección, originadas por
gastos se deduzca de una de las fuentes pro- delitos cometidos contra los bienes de
ductoras. explotación de los contribuyentes por
¡n 471 1 Diciembre 6 de 1973 CAMARA DE DIPUTADOS DE LA NACION 4651

:ua1 empleados de los mismos, en cuanto no en dicho decreto ley o por el sistema indicaao
) las fuesen cubiertas por seguros e indem- precedentemente, en cuyo caso cesará la amorti-
odrá nizaciones; zación del saldo de revalúo.
e) Los gastos de movilidad. viáticos y otras Cuando los bienes importados para destinarlos
compensaciones análogas. en la suma re- al activo fijo lo sean por un importe superior al
ori-
conocida por la Direccion; precio mayorista vigente en el lugar de origen,
ción
f) Las amortizaciones por desgaste y agota- más los gastos de transporte y seguro hasta la
miento y las pérdidas por desuso, de República Argentina, se considerará, salvo prue-
> por
acuerdo con lo que establecen los ar- ba en contrario, que existe vinculación económica
s se-
tículos pertinentes. entre el importador de la República y el exporta-
)arte
uer- dor del exterior. En tales casos la diferencia que
En los casos de los incisos c) y d), el decreto resulte no será amortizable ni deducible en for-
de-
reglamentario fijará la incidencia que en el cos- ma alguna a los efectos impositivos.
en
to del bien tendrán las deducciones efectuadas. A los efectos de la determinación de] valor
esos
Art. 89. - En concepto de amortización de original de los bienes amortizables, no se compu-
pri-
edificios y demás construccionres sobre inmue- tarán las comisiones pagadas v/o acreditadas a
bles se admitirá deducir el dos por ciento (2 %) entidades del mismo conjunto económico, inter-
aro-
sobre el costo del edificio o construcción o so- mediarias en la operación de compra, salvo que
itu-
bre la parte del valor de adquisición atribuible se pruebe una efectiva prestación de servicios a
20,, a los mismos, teniendo en cuenta la relación
las tales fines. Sin embargo, el valor total de] bien
existente en el avalúo fiscal o, en su defecto, adquirido, incluso la comisión de compra, no
ren- según el justiprecio que se practique al efecto,
por podrá ser superior en ningún caso al que corres-
hasta agotar dicho costo o valor. ponda admitir por aplicación de lo dispuesto
del El monto resultante se ajustará conforme al
:erá precedentemente.
procedimiento indicado en el artículo 90, apar-
guir
tado 2. Deducciones especiales de la primera categoría
so- Cuando se trate de bienes rr";aluadas confor-
me con el decreto ley 17.335/x7 podrá optarse Art. 91. - De los beneficios incluidos en la
r el primera categoría se podrá deducir también los
por continuar con el procedimii-nto determinado
sos en dicho decreto ley o por el sistema indicado gastos de mantenimiento del inmueble A este
on- fin los contribuyentes deberán optar -para los
precedentemente. En este último, cesará la amor-
go, inmuebles urbanos- por alguno de los siguientes
tización del saldo de revalúo.
los procedimientos:
Art. 90. - En concepto de amortización im-
re-
positiva anual para compensas el desgaste de
a) Deducción de gastos reales a base de
los bienes -excepto inmuebles - empleados por
pra comprobantes;
el contribuyente para producir ganancias gra-
1 nes vadas, se admitirá deducir la suma que resulte
b) Deducción de los gastos presuntos que
(a de acuerdo con las siguientes normas,
resulten de aplicar el coeficiente del
i_ cinco por ciento (5 %c) sobre la renta
1. Se dividirá el costo o valor de adquisi- bruta del inmueble, por ciento que invo-
el ción de los bienes por in número igual lucra los gastos de mantenimiento por
a los años de vida útil probable de los todo concepto (reparaciones, gastos de
mismos. La Dirección lrodrá admitir un administración, primas de seguros, et-
a, procedimiento distinto • unidades produ- cétera).
cidas, horas trabajadas, etcétera) cuando
razones de orden técnio lo justifiquen. Adoptado un procedimiento, el mismo deberá
2. A la cuota de amortización ordinaria aplicarse a todos los inmuebles que posea el
s contribuyente y no podrá ser variado por el tér-
calculada conforme co?, lo dispuesto en
el apartado anterior, o a la cuota de mino de cinco (5) años, contados desde el perío-
amortización efectuada por el contribu- do, inclusive, en que se hubiere hecho la opción.
e yente con arreglo a normas especiales, La opción a que se refiere este artículo no
se le aplicará el índica de actualización podrá ser efectuada por aquellas personas que
referido a la fecha de adquisición o por su naturaleza deben llevar libros o tienen
construcción que indique la tabla ela- administradores que deben rendirles cuenta de
borada por la Dirección General Iniposi- su gestión. En tales casos deberán deducirse los
tiva para el último trimestre calendario gastos reales a base de comprobantes.
r vencido a la fecha de Fierre del período Para los inmuebles rurales, la deducción se
i- fiscal que se liquida. El importe así hará, en todos los casos, por el procedimiento de
obtenido será la amortización anual de- gastos reales comprobados.
ducible.
Deducciones especiales de la segunda categoría
Cuando se trate de bienes revaluados de acuer- Art. 92.-Los beneficiarios de regalías resi-
do con el decreto ley 17.335/67 podrá optarse dentes en el país podrán efectuar las siguientes
por continuar con el procedimiento determinado deducciones, según el caso:
4652 CAMARA DE DIPUTADOS DE LA NACION Reunión 474

a) Cuando las regalías se originen en la ejercicio anterior, que no hubiesen sido


transferencia definitiva de bienes -cual- utilizadas para abonar siniestros, serán
quiera sea su naturaleza-, el veinti- consideradas como ganancia y deberán
cinco por ciento (25 %) de las sumas incluirse en la ganancia neta imponible
percibidas por tal concepto, hasta la re- del año;
cuperación del capital invertido, resul- e) Las comisiones y gastos incurridos en
tando a este fin de aplicación las disposi- el extranjero indicados en el artículo 89,
ciones de los artículos 54, 55, 57, 58 y en cuanto sean justos y razonables;
74, según la naturaleza del bien trans- f) En concepto de reserva para indemni-
ferido; zación por despido, rubro antigüedad, se
b) Cuando las regalías se originan en la admitirá, a opción del contribuyente, la
transferencia temporaria de bienes que aplicación de cualesquiera de los siste-
sufren desgaste o agotamiento se admi- mas que se mencionan en los dos puntos
tirá la deducción del importe que resulte siguientes. Al fondo así formado se impu-
de aplicar las disposiciones de los artícu- tarán las indemnizaciones que efectiva-
los 74, 89 o 90, según la naturaleza de mente se paguen en los casos de despi-
los bienes. dos, rubro antigüedad:
1. El importe resultante de aplicar
Las deducciones antedichas serán procedentes sobre las remuneraciones abonadas
en tanto se trate de costos y gastos incurridos durante el ejercicio, al personal en
en el país. En caso de tratarse de costos y gastos actividad al cierre del mismo, el
incurridos en el extranjero , se admitirá como por ciento que representan en los
única dedución por todo concepto (recupera- tres últimos ejercicios las indemni-
ción o amortización del costo, gastos para la zaciones reales por el rubro anti-
percepción del beneficio, mantenimiento, etcé- güedad pagadas sobre las remune-
tera) el veinte por ciento (21) %) de las rega- raciones totales abonadas.
lías percibidas. Las normas del presente artículo 2. Un por ciento a fijar por el Poder
no serán de aplicación cuando se trate de bene- Ejecutivo -no superior al dos por
ficiarios residentes en el país, que desarrollen ciento (2 %)- a aplicar sobre las
habitualmente actividades de investigación, ex- retribuciones totales abonadas du-
perimentación, etcétera, destinadas a obtener rante el ejercicio al personal en
bienes susceptibles de producir regalías, quienes actividad al cierre del mismo;
determinarán la ganancia por aplicación de las
normas que rigen para la tercera categoría. 9) Los gastos o contribuciones realizados
en favor del personal por asistencia sa-
Deducciones especiales de la tercera categoría nitaria, ayuda escolar y cultural, subsi-
dios a clubes deportivos y, en general.
Art. 93.-De las ganancias de la tercera ca- todo gasto de asistencia en favor de los
tegoría y con las limitaciones de esta ley tam- empleados, dependientes u obreros. Tam-
bién se podrá deducir: bién se deducirán las gratificaciones,
aguinaldos, etcétera, que se paguen al
a) Los gastos y demás erogaciones inheren-
tes al giro del negocio; personal dentro de los plazos en que,
según la reglamentación, se debe pre-
b) Los castigos y previ,iones contra los
sentar la declaración jurada correspon-
malos créditos en cantidades justificables
de acuerdo con los usos y costumbres del diente al ejercicio.
La Dirección podrá impugnar la par-
ramo. La Dirección pod•á establecer nor-
te de las habilitaciones, gratificaciones,
mas respecto de la f,,rma de efectuar
esos castigos; aguinaldos, etcétera, que exceda a lo que
usualmente se abona por tales servicios,
c) Los gastos de organiza(ión. La Dirección
teniendo en cuenta la labor desarrollada
admitirá su afectación a] primer ejerci-
por el beneficiario, importancia de la
cio o su amortización en un plazo no
mayor de cinco (5) arios, a opción del empresa y demás factores que puedan
contribuyente; influir en el monto de la retribución.
Las reservas y previsiones que esta
d) Las sumas que las compañías de seguro,
de capitalización y similares destinen a ley admite deducir en el balance impo-
sitivo quedan sujetas al impuesto en el
integrar las previsions por reservas
matemáticas y reservas para riesgos en ejercicio en que se anulen los riesgos
que cubrían (reserva para despido, et-
curso y similares, conforme con las nor-
cétera).
mas impuestas sobre el particular por la
Superintendencia de Seguros u otra de-
pendencia oficial. Deducciones especiales de la quinta categoría
En todos los casos, las previsiones por Art. 94.-De las ganancias de la quinta ca-
reservas técnicas correspondientes al tegoría y con las limitaciones de esta ley, se
470 1 Diciembre 6 de 1973 CAMARA DE DIPUTADOS DE LA NACION 4653

F sido podrán deducir en el momento de la enajena- h) La amortización de llave, marcas y acti-


serán ción todos los gastos que fueran necesarios para vos similares;
serán la obtención de los beneficios, en tanto no i) Las donaciones no comprendidas en el
tibie hubiesen sido deducidos con anterioridad para artículo 87, inciso c), las prestaciones
la determinación de este impuesto (impuesto a la de alimentos, ni cualquier otro acto de
s en transmisión gratuita de bienes, gastos de ven- liberalidad en dinero o en especie;
0 80, tas, tasas, etcétera). j) Los quebrantos netos provenientes de
operaciones ilícitas;
mi- Deducciones no admitidas k) Los beneficios que deben separar las
se sociedades anónimas para constituir el
la Art. 95. - No serán deducibles, sin distinción fondo de reserva legal.
iste- de categorías:
Intos
hpu- a) Los gastos personale+ y de sustento del Indice de actualización
dva- contribuyente y de su familia, salvo lo
Art. 96. - Los índices de actualización a que
pi- dispuesto en los artículos 22, 23 y 87,
inciso d); se refieren los artículos 54, 57, 80, 90 y 110 de-
b) Los intereses de los capitales pertene- berán ser elaborados por la Dirección General
:icar cientes al contribuyente invertidos en la Impositiva sobre la base de los datos relativos a
das empresa, las sumas retiradas a cuenta la variación del índice general de precios mayo-
l en
de las ganancias o en calidad de sueldo ristas no agropecuarios que deberá suministrar
, el y todo otro concepto que importe un el Instituto Nacional de Estadística y Censos.
;los retiro a cuenta de utilidades. La tabla correspondiente contendrá valores
ni- Cuando se hubiesen deducido los im- trimestrales promedio para los cuatro (4) años
i i- portes a que se refieren tales conceptos, inmediatos anteriores y valores anuales prome-
le- los mismos se adicioi arán, a los efectos dio para los demás períodos, tomando como base
del balance impositivo, a la participación el promedio de precios del último trimestre ca-
der del dueño o socios a quienes corres- lendario vencido.
or pondan;
las e) La remuneración o sueldo del cónyuge TITULO IV
lu- o pariente del contribuyente. Cuando se
en Tasas del impuesto para las personas de
demuestre una efectiva prestación de existencia visible y sucesiones indivisas
servicios, se admitirá deducir la remu-
s neración abonada en la parte que no Art. 97. - Las personas de existencia visible
exceda a la retribucion que usualmente y las sucesiones indivisas -mientras no exista
se pague a terceros por la prestación de declaratoria de herederos o testamento declara-
tales servicios, no pudiendo exceder a do válido que cumpla la misma finalidad-
la abonada al emplearlo -no pariente- abonarán sobre las ganancias netas sujetas a
de mayor categoría, salvo disposición en impuesto las sumas que resulten de acuerdo
contrario de la Dirección; con la siguiente escala:
d) El impuesto de esta ley y cualquier im- Ganancias netas
puesto sobre terreno: baldíos y campos imponibles anuales PAGARAN
que no se exploten: Sobre el
e) Las remuneraciones -1 sueldos que se De mis a $ $ más el J excedente
de$ de $
abonen a miembros de directorios. con-
sejos u otros organismos que actúen en 0 5.000 - 7 0
el extranjero, y 'los horarios y otras re- 5.000 10.000 350 9 5.000
muneraciones pagada, por asesoramiento 10.000 25.000 800 11 10.000
técnico-financiero o daa otra índole pres- 25.000 40.000 2.450 14 25.000
tado desde el exterior, en los montos 40.000 55.000 4.550 18 40.000
que excedan de los 1 miles que al res- 55.000 70.000 7.250 22 55.000
pecto fije la reglamentación; 70.000 85.000 10.550 26 70.000
85.000 100.000 14 .450 30 85.000
f) Las sumas invertidas en la adquisición 100.000 130. 000 18 . 950 35 100.000
de bienes y en mejoras de carácter per- 130.000 170. 000 29.450 40 130.000
manente y demás gastos vinculados con 170.000 - 45.450 45 170.000
dichas operaciones, salvo el impuesto a
las transmisión gratuita de bienes. Tales TITULO V
gastos integrarán el resto de los bienes
Beneficiarios del exterior
a los efectos de esta ley;
g) Las utilidades del ejercicio que se desti- Art. 98. - Cuando se pague a sociedades o
nen al aumento de capitales o a reservas empresas constituidas en el extranjero o a cual-
de la empresa cuya deducción no se ad- quier otro beneficiario del exterior, beneficios
mite expresamente en esta ley; netos de cualquier categoría excepto dividendos
4654 CAMARA DE DIPUTADOS DE LA NACION Reunión 470

y utilidades de los establecimientos a que se tivo el quince por ciento (15 r.) sobre las re-
refiere el inciso b) del articulo 63, corresponderá tribuciones brutas que según contrato les co-
que quien los pague retenga e ingrese a la Di- rresponda.
rección con carácter de pago único y definitivo, Cuando la duración del contrato fuere superior
el cuarenta y cinco por ciento (45 %) de tales al lapso señalado en el párrafo anterior, sobre
beneficios. el excedente serán de aplicación las normas con-
Se considerará que exi:de pago cuando se dé tenidas en esta ley. Se presume de derecho que
alguna de las situaciones previstas en el quinto los gastos realizados, que afectan conjuntamente
párrafo del artículo 18, salvo que se tratara de a retribuciones comprendidas en este régimen y
la participación en los beneficios de sociedades en el general de la ley, guardan una relación
de responsabilidad limitada, sociedades de per- proporcional con dichos ingresos.
sonas o la correspondiente a los socios coman-
ditados en las sociedades en comandita, en cuyo TITULO VI
caso será de aplicación lo dispuesto en el artícu-
Otras disposiciones
lo 49. En estos supuestos corresponderá practi-
car la retención a la fecha de vencimiento para Art. 102.-Cuando se gestionen convenios in-
la presentación del balance impositivo si con ternacionales relativos a la exención del im-
anterioridad no se hubiera configurado el pago puesto sobre ganancias de personas o empresas
en los términos del artículo 18. extranjeras, el Poder Ejecutivo -a pedido de
Cuando se trate de dividendos pagados a be- los interesados y mediante la garantía del ca-
neficiarios del exterior corresponderá que la so- podrá autorizar a la Dirección General
entidad pagadora retenga e ingrese a la Direc- Impositiva la suspensión del cobro del gravamen
ción con carácter de pago único y definitivo el de esta ley hasta tanto se resuelva en definitiva
veintinueve con cincuenta ^•.entésimos por ciento sobre tales gestiones.
(29,50 %) de los dividendos. Art. 103. - Este gravamen se regirá por las
Se considerará beneficiario del exterior a disposiciones de la ley 11.683 (texto ordenado
aquel que perciba sus ganancias en el extran- en 1968 y sus modificaciones), y su aplicación,
jero, directamente o a través de apoderados, percepción y fiscalización estará a cargo de la
agentes, representantes o cualquier otro man- Dirección General Impositiva.
datario en el país y a quien. percibiéndolos Art. 104. - Las disposiciones de la presente
en el país, no acreditara re- idencia estable en el ley, que regirá hasta el 31 de diciembre de 1983,
mismo. tendrán la siguiente vigencia:
En los casos en que exi ;ta imposibilidad de a) Para las personas físicas y sucesiones in-
retener, los ingresos indic;,dos estarán a cargo divisas, con relación a las ganancias que
de la entidad pagadora, sin perjuicio de sus de- de acuerdo con las normas de la misma
rechos para exigir el reint, gro por parte de los corresponda imputar a partir del 19 de
beneficiarios. enero de 1974, inclusive;
Art. 99. -La ganancia neta sujeta a reten- b) Para las sociedades de capital y demás
ción se determinará dedu, iendo del beneficio personas de existencia ideal a partir de
bruto pagado o acreditado, los gastos necesarios los ejercicios cerrados desde el 19 de
para su obtención que hayan sido reconocidos enero de 1974, inclusive;
expresamente por la Dirección General Imposi- e) Para la determinación de las ganancias
tiva, salvo los casos en que la ley establece pre- de las empresas a que alude el inciso a)
sunciones referidas a la ganancia neta obtenida del artículo 18, a partir de los ejercicios
o a los gastos deducibles. cerrados desde el 19 de enero de 1974,
inclusive.
Art. 100. - Cuando se paguen al exterior su-
mas originadas en las situar,ones previstas en el Serán computables como ganancias gravadas
artículo 29 del decreto ley 19.231171; en inte- por esta ley, los dividendos correspondientes a
reses de todo tipo; en honorarios u otras remu- utilidades de ejercicios cerrados a partir del 19
neraciones por asesoramiento técnico, financiero de enero de 1974, inclusive.
o de otra índole; a los efectos del artículo ante- No están sujetos a su régimen los dividendos
rior se presumirá, sin admitirse prueba en con- integrados con utilidades correspondientes a
trario, ganancia neta al ochenta por ciento ejercicios anteriores.
(8054.) de las sumas pagadas o acreditadas. A los efectos de lo dispuesto precedentemente
Art. 101. - Los artistas i esidentes en el ex- :e considerará, sin admitirse prueba en contra-
tranjero contratados por el Estado -nacional, rio, que los dividendos que se pongan a dispo-
provincial o municipal- poi un periodo de has- sición con posterioridad al cierre del primer
ta dos (2) meses en el ario calendario, para ejercicio terminado en 1974, están integrados en
actuar en el país en instituciones oficiales (ra- primer término por utilidades sujetas al régi-
dioemisoras, teleemisoras, t( atros, anfiteatros y men de la presente ley.
similares) que no tengan fines comerciales, pa- Para los dividendos correspondientes a utili-
garán con carácter de impuesto único y defini- dades de ejercicios cerrados con anterioridad
Diciembre 6 de 1973 'JAMARA DE DIPUTADOS DE LA NACION 4655

al año 1974, serán de aplicacüm las normas de la derogan, el Poder Ejecutivo deberá disponer los
ley de impuesto a los rédito-; vigentes para el alcances que dichos tratamientos tendrán res-
año 1973. pecto del tributo que se crea por la presente
Lo dispuesto en los párralos anteriores será ley a fin de asegurar los derechos adquiridos y,
de aplicación, en lo pertinente, respecto de los a través de éstos, la continuidad de los progra-
sujetos comprendidos en el artículo 73, inciso mas aprobados con anterioridad a dicha sanción.
b), cuando sus utilidades de ejercicios cerrados Art. 107. - Cuando los regímenes a que se
con anterioridad al año 1974 se giren al exterior hace referencia en el artículo anterior hubieran
o se disponga de ellos en cualquier forma, siem- sido sancionados con posterioridad al 25 de ma-
pre que ello importe una desafectación del giro yo de 1973, el Poder Ejecutivo deberá regla-
del negocio. mentar la aplicación automática de tales trata-
Las normas de los artículos 67 a 72, ambos mientos preferenciales en relación al impuesto
inclusive, serán de aplicación a partir del 19 de de la presente ley.
enero de 1975 o antes, una vez cumplidas las Art. 108. - Pagarán el impuesto de esta ley,
etapas general de relevamicoto catastral e in- con un recargo del veinte por ciento (20 G7n),
dividual de empadronamiento a que se refiere todas las ganancias imputables al año fiscal
el artículo 39 de la ley 20.538. 1974 o sujetas a su pago con carácter definitivo
Las disposiciones de los artículos 98, 99, 100 durante dicho año.
y 101, se aplicarán sobre las ganancias pagadas Por los dividendos comprendidos en el segun-
a partir del 19 de enero de 1974, inclusive. do párrafo del artículo 104 que deban incluirse
Lo expuesto no alcanza a tos dividendos, los como ganancias gravadas en el ejercicio fiscal
que se regirán por lo que a su respecto se dispone 1974, el cómputo como pago a cuenta de hasta
precedentemente. el quince con cincuenta centésimos por ciento
Art. 105. - El tributo que e crea por la pre- (15,50 c7c ) o veintidós por ciento ( 22 nc) a que
sente ley substituye al impar to a los réditos, al se refiere el artículo 45, inciso f), será de hasta
impuesto sobre la venta de calores mobiliarios el dieciocho con sesenta centésimos por ciento
y al impuesto a las ganancial eventuales, en es- (18,60 q ) y veintiséis con cuarenta centésimos
te último caso en la parte pertinente. por ciento (26,40 M ), respectivamente. Cuando
No obstante, las normas de los impuestos subs- dichos dividendos fueren percibidos por las en-
tituidos incidirán en la dermminaeión de los tidades a que se refiere el artículo 20, inciso f),
réditos o ganancias por ellas alcanzados cuando la devolución pertinente será del veintiséis con
en virtud de éstas se suped tan sus efectos a cuarenta centésimos por ciento (26,40 %).
hechos o circunstancias que se configuren con Art. 109. - Los contribuyentes que edifiquen
posterioridad a su vigencia pr ro de acuerdo con unidades de vivienda con destino a vivienda pro-
sus previsiones. Así mismo. las normas men- pia, renta o venta podrán deducir de sus ganan-
cionadas incidirán en la determinación de la cias gravadas la parte del total invertido en la
materia imponible alcanzada Ior el tributo crea- construcción de cada una de dichas unidades
do por esta ley, cuando por ellas se extienden que establezca el Poder Ejecutivo, el cual queda
sus efectos a ejercicios futuro;, en razón de de- facultado para determinar la proporción dedu-
rechos u obligaciones derivadas de hechos o cir- cible sobre la base del tipo de construcción, va-
cunstancias configurados durante su vigencia. luación fiscal unitaria, condiciones técnicas, ubi-
A los fines del proceso d,' transición de los cación, valor venal o precio de venta de las
gravámenes substituidos al nuevo, quienes hu- viviendas, así como en consideración a cuales-
bieran sido responsables de lichos gravámenes quiera otras características que contribuyan a
quedarán sujetos a todas las ^bligaciones,inclu- definir el interés social de la construcrión.
so substantivas, que sean necesarias para ase- Esta franquicia sólo podrá ser utilizada para
gurar la continuidad del régimen reemplazado los titules de los planes de construcción apro-
siempre que con ello no se Lesione el principio bados por organismos estatales a los efectos del
de que ninguna materia irnpi nible común a bis otorgamiento de apoyos crediticios y siempre
tributos substituidos y substituto, está alcanza- que la presentación de dichos planes se efectuare
da por más de uno de los gravámenes en cuestión
hasta el 31 de diciembre de 1973, inclusive.
El Peder Ejecutivo dictara las disposiciones
El Poder Ejecutivo determinará la forma,
reglamentarias necesarias par.t regular la tran-
oportunidad y condiciones en que se hará efec-
sición a que se refiere este arl ¡culo, sobre la ba-
se del carácter substitutivo rneñalado y de los tiva la franquicia.
restantes principios indicados al efecto. Art. 110. - Las personas de existencia visible
Art. 106. - Cuando con arreglo a regímenes residentes en el país, que no sean propietarias
que tengan por objeto la promoción sectorial o -a su nombre o en el de su cónyuge- de su
regional -incluido el decreto ley 19.640/72- casa habitación, y en cuanto demuestren feha-
sancionados con anterioridad al 25 de mayo de cientemente al momento de la deducción el prin-
1973, se hubieran otorgado tratamientos prefe- cipio de ejecución de la compra o construcción
renciales en relación a los gravámenes que se de la misma ( incluido el terreno) o, en su caso,
4656 CÁMARA DE DIPUTADOS DE LA NACION Reunión 47'

su incorporación efectiva a planes oficiales de percepción de dividendos en acciones libe-


ahorro y préstamo para vivienda propia o subs- radas, cuando las utilidades con que se in-
cripción de créditos oficiales pura igual fin, po- tegran se destinen a la forestación.
drán deducir sólo de sus rentas netas, compren-
didas en el artículo 48 y artículo 78, en cuanto Art. 112. - Comuníquese al Poder Ejecutivo.
trabajen personalmente en la actividad o empre-
sa, hasta la suma de quince mil pesos ($ 15.000). Carlos Palacio Deheza. - Rodolfo
La deducción se podrá ejercitar únicamente du- Eduardo Desperbasques. - Tomás
rante cinco ejercicios fiscales consecutivos. Pedro Arana. - Agustín Alfredo
Avila. - Salvador F. Busacca. -
En el caso de que en cualquier ejercicio la
Santiago Francisco Díaz Ortiz. -
deducción exceda la renta neta de las categorías
Hugo Ramón Lima. - Pedro Ni-
indicadas, el excedente será acumulable a las colás Martínez. - Manuel Isauro
sumas deducibles en ejercicio,: posteriores.
Molina. - Alfredo S. Rodríguez
Dentro del sexto ejercicio fiscal deberá acre- - Luis Rubeo.
ditarse fehacientemente la compra o finaliza-
ción de la obra, según el caso. En disidencia parcial:
Si el contribuyente que ejercitó la deducción
decidiera no construir o comprar su casa habi- Ricardo Ramón Balestra. - Osvaldo
tación, o no acreditara fehacientemente lo indi- Alvarez Guerrero. - Rubén Fran-
cado en el párrafo anterior, deberá -en el ejer- cisco Rabanal. - Roberto Oscar
cicio fiscal inmediato siguiente a aquel en que Llorens. - Antonio A. Tróccoli. -
tal hecho ocurra -adicionar a su ganancia neta Juan Bautista Espeche. - Héctor
el monto total de las deducciones realizadas has- Raúl Sandler.
ta entonces, siendo considerad, dicho monto co-
rno ganancia de quinta categoría. Igual trata- ANTECEDENTES
miento merecerá la diferencia entre el monto
Buenos Aires, 10 de octubre de 1973.
total de la deducción y el coslo de compra y/o
construcción, si el primero fuera mayor. Al Honorable Congreso de la Nación.
No podrán ejercitar esta deducción los contri- Tengo el honor de dirigirme a vuestra honorabili-
buyentes acogidos a las disposiciones del ar- dad a fin de someter a su consideración el adjunto
tículo 109. proyecto de ley del impuesto a las ganancias.
Dicho proyecto importa un substancial avance con
La omisión o falsa declaración en el cumpli- respecto a la legislación vigente en materia de tri-
miento del presente artículo será considerada butación de tipo personal y `directa -impuestos a los
defraudación fiscal, de acuerdo con las leyes en réditos y a las ganancias eventuales-, en procura
vigencia a ese momento. de metas perfectamente definidas y que han mere-
Art. 111. - Substitúyese el artículo 60 de la cido el consenso de vastos sectores interesados.
ley 13.273 por el siguiente: Una de las medidas de mayor importancia consiste
en la integración en un solo régimen de todos los
Artículo 60. - Para practicar el balance beneficios obtenidos, con prescindencia de que los
impositivo del impuesto las ganancias se mismos revistan los caracteres propios del rédito o de
la ganancia de capital. Esta decisión, que procura una
podrá tomar como precio de inventario de más justa apreciación de la capacidad contributiva de
las plantaciones el que rc;ulte de adicionar los sujetos, es recomendada por la doctrina moderna
anualmente al costo de los mismos el au- y ha sido comentada favorablemente por los especia-
mento de valor de la madi+ra que para cada listas de nuestro país.
especie fije o acepte la Dirección Gen,_ral En resumen, se opina que la actual discriminación
Impositiva. El mayor valo así obtenido, sin de los beneficios para sujetarlos a regímenes diferen-
perjuicio de resultar computable como ^u^- tes da como resultado la determinación de obligacio-
nes fiscales de distinta magnitud frente a iguales mon-
lo en la oportunidad de 1: venta de la ma-
tos de beneficios, según sea el origen o composición
dera, será deducible en la determinación del de los mismos o, en numerosos casos, según sea la
impuesto del año en que se produzca dicho forma adoptada para las operaciones.
aumento de valor, en la forma que deter- Por otra parte, la experiencia recogida durante el
mine la reglamentación. tiempo en que han coexistido ambos tributos ha puesto
en evidencia la injusticia tributaria que conlleva la
Serán deducibles, para la determinación
discriminación, con la agravante de las innumerables
de la materia imponible en el impuesto a controversias originadas en la caracterización de los
las ganancias, las sumas que se inviertan en beneficios a los efectos de su encuadre en uno y otro
plantaciones forestales, y,i sea en forma di- gravamen.
recta o a través de integración de acciones. Por las razones expuestas, es que ya la ley del
bonos, certificados o cualquier otro tipo de impuesto a los réditos habla avanzado sobre el régi-
valores destinados a financiar las inver- men de las ganancias eventuales, determinando la
aplicación de aquél en diversas situaciones en que,
siones.
de acuerdo con las características reales de la opera-
A los efectos indicador precedentemente, ción, se trataba de ganancias de capital, Esta solución,
se considerará integraci,n de acciones la sin embargo, significaba a su vez distintos tratamientos
47r Diciembre 6 de 1973 CAMARA DE DIPUTADOS DE LA NACION 4657

fiscales frente a situaciones análogas o, más aún, cutivo ha puesto especial énfasis para remediar una
resultaban con un tratamiento monos riguroso ope- situación que vulneró los principios que fundamenta-
raciones de verdadera especulación. ron su implantación.
En resumen, se estima que la , ituación actual da A través de sucesivas modificaciones agregadas, la
ve. lugar a inequidades que no condicen con una política ley mencionada sufrió el ataque de sistemas de des-
de redistribución justa y ecuánimo de la riqueza. gravación, de exenciones, exclusiones y deducciones
lío En lo que respecta a la técnica utilizada para la que se incorporaron en mérito a diversas razones cuya
tás integración, surge de inmediato el problema que su- procedencia no es del caso juzgar hoy, pero que evi-
do pone someter a la imposición progresiva la exteriori- dencian el uso abusivo del impuesto como instrumen-
zación de ganancias que estrictamente cabe reconocer to de la política económica.
como generadas en más de un período fiscal. Debe señalarse que las franquicias referidas, cuyo
Al respecto, es frecuente que tinto la legislación costo no ha sido evaluado y, por ende, tenido en
ti-
comparada como los especialistas en la materia ofrez- cuenta a los fines de su relación con los beneficios
ro can métodos tendientes a solucionarlo, mediante la obtenidos, han distorsionado el sistema en forma tal
az aplicación de tasas que corrigen la progresividad según que imponen la necesidad ineludible de un replanteo
diversos métodos. general del tema.
Cabe, asimismo, recordar que eo oportunidad de Al respecto, es pensamiento del Poder Ejecutivo
crearse el impuesto a las ganancias eventuales, si bien que, salvo excepciones rigurosamente seleccionadas,
se reconoció su íntima vinculación con el impuesto los regímenes promocionales no formen parte de la
1 a los réditos, se optó por la no int,gración, procuran-
0 ley impositiva, sino que se instrumenten por normas
do distinguir entre beneficio-renta y beneficio-capital, especiales de carácter sectorial o regional.
r con el fin de no someter este último a la tasa pro- Con ello, se logrará una visión cabal del conjunto
gresiva. de promociones e informaciones precisas que permi-
En el proyecto de ley que se elegí, se ha optado por tan la evaluación del costo-beneficio.
r
la integración sin someter a un tratamiento discrimi- Por las razones expuestas, en el proyecto adjunto
natorio a determinado tipo de beneficios, por cuanto se ha evitado la inclusión de franquicias de carácter
es ésa la única integración real que elimina trata- promocional.
mientos diferenciales y soluciona los problemas de En concordancia con los objetivos de equidad en
aplicación de las normas, dando v i a la ley las ea- la distribución de la carga tributaria perseguidos con
racteristicas de simplicidad y fácil interpretación que la reforma, resulta de una legitimidad incontrastable
es uno de los objetivos perseguidas. la inclusión de los dividendos de acciones como ma-
Sin embargo, la presión tributaria resulta moderada teria imponible, a los efectos de una cabal tributa-
por normas que, sin crear los problemas que se han ción en relación a la capacidad contributiva de las
mencionado, soluciona satisfaetori mente el punto, a personas.
saber: Ahora bien, ello hace necesario un replanteo del
régimen a que vienen siendo sometidas las socieda-
1) Se consagra el sistema de imputación del be-
des anónimas, pues si bien jurídicamente cabe sos-
neficio de acuerdo con su efectiva percepción,
tener la personalidad distinta e independiente de
con lo que, a la vez que se distribuyen los be-
ellas respecto a sus accionistas, es indudable que un
neficios según los periodos en que se produzca
criterio de tributación basado exclusivamente en tal
el cobro de los beneficios, s, contempla la real
consideración económicamente puede dar como re-
capacidad de pago.
sultado una imposición conjunta sobre las utilidades
2) Se posterga indefinidamenl,- el pago del gra- sociales superior a las que éstas tendrían de provenir
vamen en los casos de ventas de inmuebles, cu- de sociedades de personas.
yos beneficios se destinan :a la adquisición de
Si bien cabe reconocer que un sistema ideal sería
vivienda propia.
el que lograra una total indiferencia respecto a la
3) Se consagra la exención pira los beneficios organización societaria, no es menos cierto que ello
derivados de la venta de la , asa-habitación del reulta de muy difícil implementación, máxime que,
contribuyente, cuando no supere un limite a fi- en' última instancia, es materialmente imposible des-
jar por el Poder Ejecutivo conocer efectos económicos derivados de la estruc-
4) Se establece la facultad de mputur los bene- tura jurídica societaria.
ficios obtenidos en la ventaa de inmuebles ur- En atención a tales razones, el proyecto compati-
banos o rurales afectados a ama explotación. al biliza, a juicio del Poder Ejecutivo, la problemática
costo de bienes que se útil ceo en dicha ex- que al respecto se presenta.
plotación.
Las sociedades anónimas del país estarán sujetas a
5) La escala proyectada para ^ 1 cálculo del im- la tasa del veintidós por ciento (22 % ) sobre el total
puesto progresivo, presenta i:no substancial re- de sus ganancias impositivas y a la tasa del treinta
baja en los niveles bajos y nedios respecto a y dos por ciento l32 (F) la parte de tales ganancias
la vigente en el impuesto a I,-; réditos, mientras que no se distribuya La tributación indicada en úl-
se han aumentado, couside, blemente las de- timo término será recuperable en la medida que se
ducciones en concepto minino no imponible y proceda a la respectiva distribución de las utilidades
cargas de familia. sobre las cuales recae. Tal imposición, en cierto mo-
do transitoria, es indispensable a los fines de neutrali-
De tal manera puede afirmarse que solo en los zar las maniobras tendientes a postergar indefinida-
casos de altos beneficios la medida proyectada su- mente el impuesto que, en caso de distribución, co-
pondrá un incremento de la presión tributaria, mien- rrespondería ingresar al accionista.
tras redundará en una sensible reducción en los ni- Los accionistas, por su parte, deberán incluir en
veles de menores rentas. sus respectivas declaraciones juradas los dividendos
En el proyecto que se trata y con relación a la percibidos y tendrán derecho al cómputo como pago
vigente ley del impuesto a los réditos, el Poder Eje- a cuenta de su impuesto final, de un importe igual
1
4658 CAMARA DE DIPUTADOS DE LA NACION Reunión 479

al incremento de su obligación tributaria motivada mental en la conducta de los contribuyentes. Pero


por tal inclusión y hasta el limite del quince por para que ello sea posible, para que se logre un com-
ciento (15 %) de tales dividendos. portamiento honesto es indispensable que la presión
Como se habrá advertido, aparentemente existe tributaria tenga una moderación que no impulse o
una doble imposición, ya quo para que ésta no se imponga la evasión.
produjera cabría admitir un cómputo del pago a El Poder Ejecutivo tiene fe en ta reacción que estas
cuenta igual al ingresado por la sociedad, es decir, medidas provocarán en la masa de contribuyentes,
e] veintidós por ciento (22 5,, en lugar del quince los cuales sabrán comprender que solo e] fiel cum-
por ciento (15 %). plimiento de los deberes permitirá mantener y aun
Sin embargo, cabe advertir que no necesariamente aumentar las ventajas que este proyecto otorga con
los dividendos están represent:-dos por utilidades su- relación a los regimenes vigentes.
jetas a tributación por parte -le la sociedad (verbi- Las razones que se han expuesto a lo largo de este
gracia, ganancias exentas, no alcanzadas o excluidas mensaje han impulsado al Poder Ejecutivo a pro-
por razones promocionales, dr, fuente extranjera) y piciar la sanción de este proyecto, esperando que
que sin embargo no cabe poi ello desconocerles el vuestra honorabilidad comparta el criterio sustentado.
carácter de rendimiento de un capital y, como tal,
afectado al gravamen en manes del accionista. J UAN D. PERON.
Así mismo, no resulta del Iodo excluyente cierto José B, Gelbard.
grado de aceptación de que parte del gravamen a
cargo de la sociedad resulta uasladable a los costos
PROYECTO DE LEY
y por lo tanto recuperado poi la empresa.
El régimen expuesto impone la necesidad de mo- El Senado y Cámara de Diputados, etc.
dificar el tratamiento de los beneficios obtenidos por
empresas o personas del extr rior a través de sus
sucursales o establecimientos rAtalales, a fin de que, IMPUESTO A LAS GANANCIAS
en ningún caso. les alcance un tratamiento más favo- TfruLO 1
rable que a los contribuyentes del país: en virtud
de ello se les fija una tasa del cuarenta y siete por Disposiciones generales
ciento (47 %).
Correlativamente se dispone que los beneficiarios Sujeto y objeto del impuesto
del exterior, que perciban utilidades de cualquier
categoría -excepto dividendos de acciones- sufran Articulo lo-Todas las ganancias derivadas de fuen-
una retención del cuarenta y siete por ciento (47'7) te argentina, obtenidas por personas de existencia
de tales beneficios. visible o ideal, cualquiera sea su nacionalidad, domi-
En el supuesto de tratarse de participaciones en cilio o residencia, quedan sujetas al gravamen de
empresas del país que corresp,mdan a personas fí- emergencia que establece esta ley
sicas o ideales del exterior, tal retención se practicará Además de las persones indicadas en el párrafo
a la fecha de presentación d, l balance impositivo. anterior, son contribuyentes las sucesiones indivisas,
Con ello se elimina el retra= que para el cobro mientras no exista declaratoria de herederos o no se
del gravamen significa supedito' la retención a] giro haya declarado válido el testamento que cumpla la
de las utilidades y se anula I:. ventaja que, desde misma finalidad-
el punto de vista financiero, endrian con respecto Art. 2° - A los efectos de esta ley son ganancias. sin
a los contribuyentes del país. perjuicio de lo dispuesto especialmente en cada ca-
En el caso de pagos de dividendos a accionistas del tegoría y aun cuando no se indiquen en ellas, los
exterior, se dispone una retención del treinta y dos rendimientos, rentas o enriquecimrentos derivados de
por ciento (32 %). con lo cual v juntamente con el la realizrción a título oneroso de cualquier acto o
impuesto pagado por la socied.rd resulta alcanzado actividad habitual o no
por la tasa máxima que rige poca los contribuyentes As¡ mismo, se consideran ganancias gravadas las
del país. provenientes de juegos de azar, de apuestas, con,ur-
Además, se ha procedido a incorporar tina norma sos o competencirs deportivas. artísticas, o de cual-
-artículo 14- por la cual las p estaciones originadas quier otra naturaleza. cuando no estén alcanzadas por
en contribuciones financieras o 'etnológicas suminis- la ley del impuesto a los premios de determinados
tradas por la casa matriz, otra filial o sucursal o un juegos y concursos.
tercero vinculado a empresas en el país, recibirán el A los fines indicados en este artículo se entenderá
mismo tratamiento que las utilidades obtenidas por por enajenación la -,nota. permute cambio, expropia-
las sucursales o establecimientos. que ya se ha seña- ción. aporte a sociedades Y. en general, todo acto de
lado. De tal manera, se evitan ios problemas a que disposición por el que se transmita el dominio.
daban lugar reiteradas maniobr..s, algunas dirimidas Art 39-Tratándose de inmuebles. se considera con-
en la justicia, la cual finalmeni' sostuvo el criterio figurada la enajenación de los mismos cuando me-
que informa la norma que se comenta. diare boleto de compraventa u otro compromiso si-
Por último, corresponde señalar la sensible rebaja milar siempre que se diere la posesión, o en su de-
que en las tasas del impuesto se ha proyectado. fecto, en el momento en que este acto tenga lugar,
Esta decisión, unida a otras medidas, algunas ya aun cuando no se hubiere celebrado la escritura trrs-
sancionadas como la ley de regularización impositiva, lativa de dominio.
la de condonación y moratoria, la de renta normal Aro 49- A todos los efectos de esta ley, en el caso
potencial de la tierra y otras smnetidas a su conside- de bienes recibidos por herencia. legado o donación,
ración juntamente con ésta, coro, la que versa sobre se considerará, salvo disposiciones expresas en con-
nominatividad de las acciones, registros de documen- trario, como valor de adquisición el fijado para el
tos que respaldan créditos, y asimismo, la que pro- pago de los impuestos que graven la transmisión gra-
yecta la pena corporal por defrrudación, conforman tuita de bienes y como fecha de la misma, la de
un conjunto que tiende a asegurar un cambio funda- Ingreso al patrimonio del contribuyente.
Diciembre 6 de 1973 CAMARA DE DIPUTADOS DE LA NACION 4659

Si no se hubiera fijado dicho valor se considerará precio mayorista vigente en el lugar de origen
el atribuible al bien en la fechit indicada, en la for- más -en su caso- los gastos de transporte
ma que establezca la reglamentación. y seguro hasta la República, se considerará,
salvo prueba en contrario , que existe vincu-
Fuente lación económica entre el importador del país
y el exportador del exterior, constituyendo la
Art. 59-En general, y sin perjuicio de las disposi- diferencia ganancia neta de fuente argentina
ciones especie les de los artícui s siguientes, son ga- para este último.
nancias de fuente argentina aquellas que provienen
de bienes situados, colocados o utilizados económica- En los casos en que, de acuerdo con las disposiciones
mente en la República, de la r' ahzación en el terri- interiores, corresponda aplicar el precio mayorista
torio de la Nación de cualquier acto o actividad sus- vigente en el lugar de origen o destino, según el caso,
ceptible de producir beneficios, o de hechos ocurridos y éste no fuera de público y notorio conocimiento o
dentro del límite de la misma, sin tener en cuenta que existan dudas sobre si corresponden a igual
nacionalidad, domicilio o residencia del titular o de o análoga mercadería que la importada o exportada,
las partes que intervengan en las operaciones, ni el u otra razón que dificulte la comparación, se tomará
lugar de celebración de los contratos. como base para el cálculo de las utilidades de fuente
También están sujetas al gravamen las ganancias argentina los coeficientes de restiltados obtenidos por
provenientes de actividades realizadas ocasionalmen- empresas independientes que se dedican a idéntica
te en el extranjero por personas residentes en el o similar actividad. A falta de idéntica o similar
país, cuando las mismas respondan a la actividad ha- actividad se faculta a la dirección a aplicar el porciento
bitualmente realizada en éste y nc exista fuente ha- neto que establezca la misma, a bzse de ramos que
bilitada en el exterior. presenten ciertas analogías con el que se considera.
Art. 6 ° - Lis ganancias provenientes de créditos Art. 90-Se presume de derecho que las compañías
garantizados con derechos reale.. serán consideradas no constituidas en el país, que se ocupan en el ne-
de fuente argentina o extranjera según sea el lugar gocio de transporte entre la República y países ex-
de ubicación de los bienes afectados salvo lo dispuesto tranjeros, obtienen por esa actividad ganancias netas
en el artículo siguiente. de fuente argentina, iguales al diez por ciento (10 %)
Art. 70- Los intereses de debentures se consideran del importe bruto de los fletes por pasajes y cargas
Integra mente de fuente argentina cuando la entidad correspondientes a esos transportes.
emisora esté constituida o radicada en la República, Los agentes o representantes en la República de
con prescindencia del lugar en que estén ubicados tales compañías serán solidariamente responsables con
los bienes que garanticen el pr»stamo, o el país en ella del pago del impuesto y estarán obligados a
que se ha efectuado la emisión presentar declaraciones juradas u otras informaciones
t Art. 8°-La determinación d"` las ganancias que en la forma y plazo que establezca la dirección. La
derivan de la exportación e importación de bienes se presunción establecida en el primer párrafo de este
regirá por los siguientes principios: artículo no se aplicará cuando se trate de empresas
constituidas en paises con los cuajes. y en virtud de
a) Las ganancias provenientes de la exportación convenios o tratados internacionales, se hubiese esta-
de bienes producidos, manufacturados, tratados blecido o se establezca la exención impositiva. Las
o comprados en el país, son totalmente de fuen- ganancias provenientes del transporte, obtenidas por
te argentina. compañías constituidas o radicadas en el pris, se con-
La ganancia neta se esl iblecerá deduciendo sideran íntegramente de fuente argentina, con pres-
1 del precio de venta el e, oto de tales bienes, cindencia de los puertos entre los que se realice el
los gastos de transporte y seguro hasta el lugar tráfico y se determinarán en la forma que establece
de destino, la comisión y gastos de venta y esta ley.
los gastos incurridos en la 'tepública, en cuanto Art. 10.-Se presume que las agencias de noticias
sean necesarios para obtener la ganancia gra- internacionales que mediante una retribución las
vada. proporcionan a personas o entidades residentes en el
Cuando no se fije el pr'yo o el pactado sea país, obtienen por esa actividad ganancias netas de
inferior al precio de venta mayorista vigente fuente rrgentina iguales al diez por ciento (10 %) de
en el lugar de destino, r.,• considerará, salvo la retribución bruta, tengan o no agencia o sucursal
prueba en contrario, en, existe vinculación en la República.
económica entre el exportador del país y el Facúltase al Poder Ejecutivo a fijar porcentajes in-
importador del exterior, coi respondiendo tomar feriores al establecido en el párrafo anterior curado
dicho precio mayorista en el lugar de destino, presumiblemente la aplicación del diez por ciento
a los efectos de determirar el valor de los (10 %) sobre la retribución bruta dé lugar a resul-
productos exportados. tados no acordes con la realidad.
Se entiende también por exportación la re- Esta disposición será aplicrble siempre que dentro
misión al exterior de bici es producidos, ma- de los ciento ochenta (180) días del cierre del ejer-
nufacturados, tratados o comprados en el país, cicio los contribuyentes aporten los elementos que
realizada por medio de filiales, sucursales, re- justifiquen, a juicio de la dirección, la menor utilidad
presentantes, agentes de compras u otros inter- obtenida. En caso contrario entrará automáticamente
mediarios de personas o entidades del extran- a regir la presunción del diez por ciento (10 %) . con-
jero; tenida en el primer párrafo de este artículo.
b) Las ganancias que obtien,n los exportadores Art. 11.- Son de fuente argentina los ingresos pro-
del extranjero por la simple introducción de venientes de operaciones de seguros o reaseguros
sus productos en la República son de fuente que cubran riesgos en la República o que se refieran
extranjera. Sin embargo, •uando el precio de a personas que al tiempo de la celebración del con-
venta al comprador del país sea superior al trato hubiesen residido en el país.
4660 CAMARA DE DIPUTADOS DE LA NACION Reunión 473

En el caso de cesiones a compañías del extranjero obtenerla o, en su ceso, mantener y conservar la


-reaseguro y/o retrocesiones- se presume de derecho fuente, cuya deducción admita esta ley, en la forma
que el diez por ciento (10 %) del importe de las pri- que la misma disponga.
mas cedidas, neto de anulaciones, constituye ganancia En ningún caso darán lugar a deducción gastos
neta de fuente argentina. vinculados con ganancias no sujetas a este impuesto.
Art. 12.-Serán considerada-; ganancias de fuente Cuando el resultado neto de las inversiones de
argentina las remuneraciones o sueldos de miembros lujo, recreo personal y similares, establecido confor-
de directorios, consejos u otros organismos que actúen me con las disposiciones de esta ley, acuse habitual-
en el extranjero y los honorarios u otras remunera- mente pérdida no se computará a los afectos del
cines percibidas por asesoramiento técnico, financiero impuesto. Esta disposición no alcanza al resultado de
0
o de otra índole prestado desde el exterior. la enajenación de bienes.
Art. 13.- Se presume de dci echo que el cincuenta Para establecer la ganancia neta sujeta a impuesto
por ciento (50 %) del precio abonado a los produc- se restarán de la ganancia neta las deducciones que se
tores, distribuidores o intermediarios de películas ci- acuerdan por los artículos 22 y 23.
nematográficas extranjeras, por la explotación de las
mismas en el país, constituye ganancia neta de fuente Año fiscal e imputación de las ganancias y gastos
argentina. Esta disposición también rige cuando el
precio se abone en forma de 'egalía Art. 18. -El año fiscal comienza el 1° de enero y
Art. 14.-La dirección procederá a determinar la termina el 31 de diciembre.
ganancia neta de fuente argentina de las sucursales Los contribuyentes imputarán sus ganancias al año
y filiales de empresas o entidades del extranjero, fiscal, de acuerdo con las siguientes normas:
sobre la base de la contabilidad separada de las mis- a) Las ganancias obtenidas como dueño de em-
mas, efectuando las rectificaciones necesarias para presas civiles, comerciales, industriales, agro-
fijar las ganancias reales de estos establecimientos. pecuarias o mineras o como socio de las mis-
A falta de contabilidad suficiente o cuando no re- mas con responsabilidad personal ilimitada o
fleje exactamente la ganancia neta de fuente argen- socio comanditario o industrial o socio de so-
tina, la dirección podrá , a los efectos del gravamen, ciedad de responsabilidad limitada, se impu-
considerar qué filial o sucursal y casa matriz forman tarán al año fiscal en que termina el ejercicio
una unidad económica y apreciar la ganancia neta anual correspondiente.
sujeta al gravamen. Las ganancias indicadas en el artículo 48 se
Las prestaciones originadas en contribuciones fi- consideran del año fiscal en que termina el
nancieras o tecnológicas, inclu: o por asesoramiento ejercicio anual en el cual se han percibido o
técnico, suministradas a una empresa extranjera ra- devengado. Cuando no se contabilicen las ope-
dicada en el país por su casa matriz, otra filial o raciones , el ejercicio coincidirá con el año fis-
sucursal, o un tercero económicamente vinculado a cal salvo otras disposiciones de la dirección, la
las mismas, no serán deducibles en los balances fis- que queda facultada para fijar fechas de cierre
cales de la empresa a cargo de dichas prestaciones, del ejercicio, en atención a la naturaleza de
debiendo otorgarse a las mismas el tratamiento que la explotación u otras situaciones especiales.
esta ley prevé para las utilidades de los estableci- Se consideran ganancias del ejercicio las
mientos a que se refiere el articulo 63, inciso b), de percibidas o devengadas en el mismo, según
esta ley. fuese el método habitualmente seguido por el
Se aplicará el mismo criterio aun cuando no se contribuyente, salvo las provenientes de la
haya probado que la empresa o persona radicada enajenación de inmuebles efectuada por suje-
en el país tenga vinculación con el beneficiario de tos no comprendidos en los incisos a), b) y c)
la acreditación o remisión si el análisis de su si- del artículo 48, las que se imputarán al ejer-
tuación patrimonial permite concluir que el centro cicio de percepción.
de imputación de sus decisiones no está en poder de En los casos que expresamente autorice esta
sus autoridades naturales, o que el contrato o con- ley o su reglamentación, las ganancias podrán
venio que dio lugar a aquéllas no hubiera sido cele- considerarse devengadas en el momento de
brado con un tercero según lo:: usos normales del producirse la respectiva exigibilidad;
comercio internacional. b) Las demás ganancias se imputarán al año fis-
Art. 15.-En los casos no previstos en los artículos cal en que hubiesen sido percibidas, excepto
anteriores, cuando por la clase de operaciones o por las correspondientes a la primera categoría,
las modalidades de organización de las empresas no que se imputarán por el método de lo de-
puedan establecerse con exactitud sus ganancias de vengado. Las ganancias originadas en jubila-
fuente argentina, la dirección procederá en la misma ciones o pensiones liquidadas por las cajas de
forma dispuesta en el segundo párrafo del articulo jubilaciones y las derivadas del desempeño de
anterior. cargos públicos o del trabajo personal eje-
Art. 16.-Además de lo dispuesto por el artículo cutado en relación de dependencia que como
59, las ganancias provenientes del trabajo personal consecuencia de modificaciones retroactivas de
se consideran también de fuente argentina cuando convenios colectivos de trabajo o estatutos o
consistan en sueldos u otras remuneraciones que el escalafones , sentencia judicial, allanamiento a
Estado abona a sus representantes oficiales en el ex- la demanda o resolución de recurso adminis-
tranjero o a otras personas a quienes encomienda la trativo por autoridad competente, se perci-
realización de funciones fuera del país. bieran en un ejercicio fiscal y hubieran sido
devengadas en ejercicios anteriores, podrán ser
Ganancia neta y ganancia neta sujeta a impuesto imputadas por sus beneficiarios a los ejercicios
fiscales a que correspondan. El ejercicio de
Art. 17.-Para establecer la ganancia neta se res- esta opción implicará la renuncia a la pres-
tarán de la ganancia bruta los ga:-tos necesarios para cripción ganada por parte del contribuyente.
Diciembre 6 de 1973 CAMARA DE DIPUTADOS DE LA NACION 4661

Cuando corresponda la imputación de acuerdo con agentes consulares y demás representantes ofi-
su devengamiento, la misma deberá efectuarse en ciales de países extranjeros en la República:
función del tiempo. siempre qu, se trate de intereses las ganancias derivadas de edificios de propie-
tos estipulados o presuntos -excepto los producidos por dad de países extranjeros destinados para ofici-
lo. valores mobiliarios- alquileres y otros de caracte- na o casa-habitación de sus representantes y los
de rísticas similares. intereses provenientes de depósitos fiscales de
nfor- Las disposiciones precedentes sobre imputación de los mismos, todo a condición de reciprocidad:
tual- la ganancia se aplicarán correlativamente para la d) Las utilidades de las sociedades cooperativas
i del imputación de los gastos salvo disposición en contra- de cualquier naturaleza y las que bajo cual-
lo de rio. Los gastos no imputables a una determinada quier denominación (retorno, interés acciona-
fuente de ganancias se deducirnn en el ejercicio en rio, etcétera) distribuyan las cooperativas de
tuesto que se paguen. consumo entre sus socios;
late se Cuando corresponda imputar lis ganancias de acuer- e) Las ganancias de las instituciones religiosas;
do con su percepción, se considerarán percibidas y f) Las ganancias que obtengan las asociaciones
los gastos se considerarán pagados, cuando se cobren y entidades civiles de asistencia social, salud
s o abonen en efectivo o en especie y, además, en los pública, caridad, beneficencia, educación e ins-
casos en que, estando disponibles, se han acreditado trucción, científicas, literarias, artísticas, gre-
o y en la cuenta del titular o, con li autorización o con- miales y las de cultura física o intelectual,
formidad expresa o tácita del mismo, se han rein- siempre que tales ganancias y el patrimonio
año
vertido, acumulado, capitalizado, puesto en reserva social se destinen a los fines de su creación
o en un fondo de amortización a de seguro cualquie- y en ningún caso se distribuyan, directa o in-
era- ra sea su denominación, o dispuesto de ellos en otra directamente, entre los socios. En caso de que
gro- forma. Tratándose de erogaciones que resulten ga- estas ganancias provengan de dividendos de
mis- nancias gravadas de fuente areentina para benefi- sociedades anónimas, la dirección devolverá el
la o ciarios del exterior, la imputación al balance impo- quince por cierto 115 %) de los muntos per-
so- sitivo sólo podrá efectuarse cuando se paguen o cibidos en tal concepto a condición de que las
tpu- configure alguno de los casos provistos en el párrafo entidades beneficiadas mantengan en su patri-
cicio anterior, o, en su defecto y siempre que el método monio durante un lapso no inferior a dos (2)
seguido sea el de lo devengado, si alguna de las años las acciones que dieron origen a la de-
8 se circunstancias mencionadas se configurara dentro del volución; en caso contrario deberán reintegrar
a el plazo previsto para le presentad in de la declaración a la dirección los importes que hubieren per-
lo o jurada del año fiscal en que so haya devengado la cibido por tal concepto.
ope- respectiva erogación. Se excluye de la exención establecida en
fis- el párrafo anterior a aquellas entidades orga-
a, la Compensación de quebranto, con ganancias nizadas jurídicamente como sociedades anóni-
erre mas u otra forma comercial y las que ob-
de Art. 19.-Para establecer el conjunto de las ga- tienen sus recursos, en todo o en parte, de la
ales. nancias netas, se compensarán los resultados netos explotación de espectáculos públicos, juegos
las obtenidos en el año fiscal, dentro de cada una y de azar, carreras de caballos y actividades
gún entre las distintas categorías. similares;
r el Cuando en un año se sufriera una pérdida, ésta
g) Las ganancias de las entidades mutualistas
la podrá deducirse de las ganancias gravadas que se
que cumplan las exigencias de las normas le-
uje- obtengan en los años inmediatos siguientes. Trans-
gales y reglamentarias pertinentes y los be-
r e) curridos diez (10) años despuéi, de aquel en que
neficios que éstas proporcionen a sus asocia-
jer- se produjo la pérdida, no podra hacerse deducción
dos;
alguna del quebranto que aún reste, en ejercicios
sucesivos. h) Los intereses originados por los siguientes
a
A los efectos de este artículo pu se consideran pér- depósitos efectuados en instituciones sujetas al
án
didas los importes que la ley autoriza a deducir por régimen del decreto ley 18.061 de entidades
de
los conceptos indicados en los artículos 22 y 23. financieras:
S. 1) Caja de ahorro.
lo Exenciones
2) Cuentas especiales de ahorro.
ría, 3) A plazo fijo.
Art. 20.-No están sujetos al g'avamen:
fe-
la- a) Las ganancias de los fiscos nacional, provin- Los intereses producidos por las sumas que
de ciales y municipales y las de las instituciones las empresas acrediten a sus empleados en con-
de pertenecientes a los misma Las empresas for- cepto de depósitos o préstamos, con la limita-
je- madas por capitales de particulares e inver- ción que establezca la reglamentación.
no siones de los fiscos nacional, provinciales y Lo dispuesto precedentemente no obsta la
de municipales estarán exen'is en la parte de plena vigencia de las leyes especiales que esta-
o ganancias que corresponda i estos últimos; blecen exenciones de igual o mayor alcance;
a b) Las ganancias de entidades exentas de impues. 1) Las indemnizaciones por antigüedad en los ca-
is- tos por leyes nacionales, r n cuanto la exen- sos de despido y las que se reciban en forma
ef- ción que éstas acuerdan comprenda el grava- de capital o renta por causa de muerte o in-
o men de esta ley y siempre que las ganancias capacidad producida por accidente o enferme-
deriven directamente de la explotación o acti- dad, ya sea que los pagos se efectúen en vir-
is vidad principal que motivó la exención a dichas tud de lo que determinan las leyes civiles y
e entidades; especiales de previsión social o como consecuen-
e) Las remuneraciones percihidas en el desem- cia de un contrato de seguro. No están exentas
peño de sus funciones p , >- los diplomáticos, las jubilaciones, pensiones, retiros, subsidios,
4662 CAMARA DE DIPUTADOS DE LA NACION Reunión 47t

ni las remuneraciones que se continúen perci- q) Los haberes jubilatorios o las pensiones que
biendo durante las licencias o ausencias por correspondan por las funciones cuyos sueldos
enfermedad y las indemnizaciones por falta de están exentos de acuerdo a lo dispuesto en el
preaviso en el despido; inciso anterior:
j) Las ganancias provenienles de la explotación r) Las dietas de los legisladores:
de derechos de autor, en la parte que no ex- s) Las ganancias resultantes de la enajenación del
ceda de treinta mil peses ($30.000) por año inmueble utilizado como vivienda propia del
fiscal, siempre que las respectivas obras sean enajenante, siempre que el precio de venta no
debidamente inscritas en la Dirección Nacional supere el límite que fije el decreto regla-
del Derecho de Autor y el beneficio proceda de mentario;
la impresión y edición d, publicaciones unita- t) En el caso de personas físicas, los dividendos
rias en el país, cualquier., sea la nacionalidad de acciones cuando el monto total percibido en
y domicilio del titular o beneficiario. Los ho- el año no supere la suma de quinientos pe-
norarios u otras formas d,, retribución que per- sos ($ 500);
ciban los traductores de libros, en la parte que u) Las ganancias provenientes de la enajenación
no exceda de veinte mil pesos ($20.000) por de bienes muebles adquiridos para uso per-
año fiscal. Las restante,: ganancias derivadas sonal del contribuyente y sus familiares, salvo
de derechos amparados por la ley 11.723, en que se tratare de obras de arte o inversiones
la parte que no exceda de cuatro mil pesos de lujo vendidas durante el año por un valor
(34.0001 por el año fiscal y siempre que el superior en conjunto a tres mil pesos ($ 30001.
impuesto recaiga directamente sobre los auto-
res y que las respectiva:: obras estén debida- Art. 21.-El Poder Ejecutivo instrumentará las re-
mente inscritas en la Dirección Nacional del gímenes necesarios a fin de que las exenciones o
Derecho de Autor; desgravaciones totales o parciales que afecten al gra-
]c) Las ganancias derivadas de títulos, acciones. vamen de esta ley. no produzcan efectos en la medida
cédulas, letras, obligaciones y demás valores en que de ello pudiera resultar una transferencia de
emitidos o que se emitan en el futuro por ingresos a fiscos extranjeros A tales efectos, quedará
entidades oficiales o mixtas en la parte que facultado para limitar o eliminar las franquicias o
corresponda a la Nación, las provincias o mu- para establecer las presunciones, sin admisión de prue-
nicipalidades, cuando exi--tu una ley general bas en contrario, que estime pertinentes.
o especia] que así lo di,ponga o cuando lo
resuelva el Poder Ejecutivo; Ganancia neta no imponible y cargas de familia
1) Las sumas percibidas p,,r los exportadores,
Art. 22.-Con sujeción a las disposiciones del pre-
correspondientes a reinb,gros o reembolsos
sente artículo, las personas de existencia visible resi-
acordados por el Poder Ejecutivo nacional en
dentes en el país deducirán para la determinación
concepto de impuestos abonados en el mercado
de la ganancia neta sujeta a impuesto:
interno, que incidan directa o indirectamente
sobre determinados productos y/o sus materias 19 De su ganancia neta comprendida en el ar-
primas: ticulo 78. incisos a), b), e) y d): hasta In suma
ni) Las ganancias de las asociaciones deportivas de treinta y cuatro mil quinientos sesenta pe-
y de cultura física, siempre que las mismas no sos ($ 34560).
persigan fines de lucro, exploten o autoricen 2s De su ganancia neta, comprendida en el ar-
juegos de azar y/o cuyas actividades de mero tículo 78, incisos e) y f): hasta la suma de
carácter social priven sitbre las deportivas, veinte mil ciento sesenta pesos ($ 20160).
conforme a la reglamentación que dicte el 30 De su ganancia neta comprendida en el ar-
Poder Ejecutivo. La exención establecida pre- tículo 48, en cuanto trabajen personalmente
cedentemente se extender;, a las asociaciones en la actividad o empresa: hasta la suma de ocho
del exterior, mediando reciprocidad: mil setecientos treinta y seis pesos ($ 8.736).
n) La diferencia entre las primas o cuotas paga-
En el supuesto de obtenerse ganancias netas anuales
das y el capital recibido al vencimiento, en los
comprendidas en dos o en los tres puntos antes indi-
casos de seguros de vida y mixtos y en los
cados. la deducción que autoriza el presente artículo
títulos o bonos de capitalivación;
será igual al importe que resulte mayor por aplica-
o) El valor locativo de la casa-habitación, cuando ción de alguna de las siguientes normas:
sea ocupada por sus propietarios;
p) Los sueldos que tienen asignados en los res- a) Cuando la ganancia mencionada en iv sea ma-
pectivos presupuestos los ministros de la Corte yor de veinte mil ciento sesenta peeps ($ 20.160).
Suprema de Justicia de b. Nación. miembros el monto a deducir será igual al importe de
de los tribunales provine,:des, vocales de las dicha ganancia y hasta un máximo de treinta
Cámaras de Apelaciones, jueces nacionales y y cuatro mil quinientos sesenta ($ 34.560):
provinciales, vocales del Tribunal de Cuentas b) Cuando la ganancia mencionada en 2° sea infe-
de la Nación y los vocales del Tribunal Fis- rior a veinte mi] ciento sesenta pesos ($ 20 160),
cal de la Nación. el monto a deducir será igual al que resulte
Quedan comprendidos en lo dispuesto en el de la suma de dicha ganancia y la mencio-
párrafo anterior los funcionarios judiciales, na- nada en 19 y hasta un máximo de veinte mil
cionales y provinciales que dentro de los res- ciento sesenta pesos ($ 20.160);
pectivos presupuestos, tengan asignados sueldos e) Cuando la ganancia mencionada en 39 sea infe-
iguales o superiores a los de los jueces de rior a ocho mil setecientos treinta y seis pesas
primera instancia; ($ 8.730), cl monto a deducir será igual al que
Diciembre 6 de 1973 CAMARA DE DIPUTADOS DE LA NACION 4663

resulte de la suma de dicha ganancia y las En caso de fallecimiento del contribuyente, las de-
mencionadas en 19 y 2". y hasta un máximo ducciones previstas en el artículo 23 se harán efec-
el de ocho mil setecientos treinta y seis pesos tivas proporcionalmente por periodos mensuales,
($ 8.736). computándose todo e' mes en que tal hecho ocurra.
La sucesión indivisa deducirá, aplicando igual pro-
del Además, las personas mencionadas precedentemente porción, los importes a que hubiera tenido derecho
de] cuya edad sea mayor de 55 años, tendrán derecho el causante. Para determinar las deducciones a que
no a una deducción adicional y su monto se calculará se refiere el artículo 22, primero y segundo párrafo. se
a. aplicando sobre la deducción que corresponda, de proporcionarán al tiempo -computándose para ambos
acuerdo con lo dispuesto en les párrafos anteriores, sujetos todo el mes en que hubiere ocurrido el falle-
dos el coeficiente que resulte de 1) acumulación de un cimiento- los límites establecidos en cada caso por
lo en veinte por ciento (20%) por cada año de edad cum- dicho artículo.
M pe- plido que exceda a la de 55 años al 31 de diciembre La deducción adicional prevista por el articulo 22
del año fiscal. El coeficiente ráximo a aplicar será no será de aplicación para las sucesiones indivisas.
ción del ciento por ciento (1001,1) . En ningún caso la Art. 25.-Los importes a que se refieren los ar-
per-
1 suma de las deducciones previstas en este artículo tículos 22, 23 y 87. incisos b) y d) serán actualizados
alvo podrá ser superior a las ganancias netas que la mo- anualmente en el mes de enero, a partir de] año 1975
enes tivan. inclusive, mediante la aplicación del índice de actua-
)olor Art. 23.-Las personas de existencia visible ten- lización que fije la dirección, sobre la base de los
600), drán derecho a deducir de sus gámancias netas: datos que deberá suministrar el Instituto Nacional
de Estadistica y Censos.
a) En concepto de ganancia no imponible. la suma
El indice de actualización a aplicar tendrá en cuenta
de diez mil trescientos cuarenta y cuatro pe-
sos ($ 10.344). siempre que sean residentes en la variación producida en los índices de precios al
el País; consumidor en el período comprendido entre el 19
de enero y el 31 de diciembre del año fiscal inme-
b) En concepto de cargas de familia, siempre que
diato anterior a aquel para el cual los respectivos
las personas que se indir.(n sean residentes en
importes se actualizan.
el país, estén a cargo d,-I contribuyente y no
tengan en el año entradas netas superiores a La dirección podrá redondear hacia arriba en múl-
diez mil trescientos euoienta y cuatro pesos tiplos de doce pesos ($ 12) los importes que se ac-
($ 10.344), cualquiera sea su origen y estén o tualicen en virtud de lo dispuesto en este articulo.
no sujetas al impuesto:
Concepto de residencia
re- 1° Cuatro mil quinientos pesos ($ 4.500) anua-
!si- les por el cónyuge; Art. 26. -A los efectos de las deducciones previstas
lón 29 Cuatro mil quinientos pesos (S 4.500) anua- en los artículos 22 y 23. se considera residentes en
les por cada hijo o hijastro menor de edad la República a las personas de existencia visible que
o incapacitado para el trabajo y por cada vivan más de seis (6) meses en el país en el trans-
ar- hija o hijastra; curso del año fiscal. Las personas de existencia visible
ma 39 Un mil cuatrocientos cuarenta pesos que se encuentren en el extranjero al servicio de la
pe- ($ 1.440) anuales por cada descendiente en Nación. provincias o municipalidades, también se con-
línea recta varón (neto, bisnieto) menor sideran residentes en el país.
ar- de edad o incapacitado para el trabajo;
de por cada descendiente en línea recta mu- Conversión
jer (nieta, bisnieta); oor cada ascendiente
sr- (padre, madre, abuelo, abuela, bisabuelo, Art. 27. -Todos los bienes introducidos en el país
ite bisabuela, padrastros madrastra); por ca- o dados o recibidos en pago, sin que exista un precio
ho da hermano varón mono, de edad o inca- cierto en moneda argentina, deben ser valuados en
pacitado para el trabajo y hermana cual- pesos a la fecha de su recepción en pago, salvo
quiera sea su edad; por el suegro y la disposición especial de esta ley. A tal efecto se apli-
es suegra; por cada yerno menor de edad o carán, cuando sea del caso, las disposiciones del ar-
li- incapacitado para el "abajo y nuera, cual- ticulo 62.
ilo quiera sea su edad;

Ganancias de los componentes de la sociedad conyugal


e) La suma de cuatrocientos veinte pesos ($ 420)
por el contribuyente e igual importe por cada Art. 28. -Las disposiciones del Código Civil sobre
a-
una de las personas a eir cargo, que se en- el carácter ganancia] de los beneficios de los cónyuges
cuentren en las condiciones indicadas en el no rigen a los fines del impuesto a las ganancias, sien-
inciso b), en concepto do gastos médicos y do en cambio de aplicación las normas contenidas en
a odontológicos. los artículos siguientes.
Art. 29. - Corresponde atribuir a cada cónyuge las
Las deducciones de los incisos b) y c) solo podrán
ganancias provenientes de:
efectuarla el o los parientes más cercanos que tengan
ganancias imponibles. a) Actividades personales (profesión, oficio, em-
Art. 24. - Las deducciones provistas en el artículo pleo, comercio, industria);
23, inciso b), se harán efectivo proporcionalmente b) Bienes propios;
por períodos mensuales, computándose todo e] mes c) Bienes adquiridos con el producto del ejercicio
en que ocurran las causas que determinen su cómpu- de su profesión, oficio, empleo, comercio o in-
to o cese (nacimiento, casamiento, defunción, etcé- dustria, siempre y cuando, tratándose de la
tera). mujer, ésta haya hecho constar en la escritura
4664 CAMARA DE DIPUTADOS DE LA NACION Reunión 471

de adquisición que el dinero proviene de al- A partir de la fecha de aprobación de la cuenta


guno de esos conceptos y no se impugne de particionaria , cada uno de los derechohabientes in-
simulado el acto. cluirá en sus respectivas declaraciones juradas las
ganancias de los bienes que se le han adjudicado.
Art. 30.- Corresponde atribuir totalmente al ma- Art. 35.-El quebranto definitivo sufrido por el
rido los beneficios de bienes gan inciales , excepto: causante podrá ser compensado con las ganancias ob-
tenidas por la sucesión hasta la fecha de la declara-
a) Que se trate de un bien ganancial adquirido toria de herederos o hasta que se haya declarado
por la mujer en las condiciones señaladas en válido el testamento, en la forma establecida por el
el apartado e) del articulo anterior; artículo 19.
b) Que exista separación judcial de bienes;
Si aún quedare un saldo, el cónyuge supérstite y
e) Que la administración de los bienes ganan-
los herederos procederán del mismo modo, a partir
ciales la tenga la mujer en virtud de una
del primer ejercicio en que incluyan en la declaración
resolución judicial.
individual ganancias producidas por bienes de la su-
cesión o heredados. La compensación de los quebran-
Ganancias de hijos mero^ es de edad tos a que se alude precedentemente podrá efectuarse
con ganancias gravadas obtenidas por la sucesión y
Art. 31.-Las ganancias de Ine hijos menores de por los herederos hasta el décimo año inclusive des-
edad deberán ser declaradas por ly persona que tenga pués de aquel en que tuvo su origen el quebranto.
el usufructo de las mismas.
Análogo temperamento adoptarán el cónyuge su-
A tal efecto las ganancias del menor se adicionarán
pérstite y los herederos respecto a los quebrantos
a las propias del usufructuario.
definitivos sufridos por la sucesión.
La parte del quebranto definitivo del causante y
Sociedades entre cónyuges de la sucesión que cada uno de los herederos y el
Art. 32.-A los efectos del presente gravamen no cónyuge supérstite podrán compensar en sus declara-
son admisibles las sociedades entre cónyuges. ciones juradas será la que surja de prorratear los
Cuando en una explotación . comercio, industria, quebrantos en proporción al porcentaje que cada uno
etcétera, que realiza uno de los cónyuges el otro de los derechohabientes tenga en el haber hereditario.
aportara bienes propios u otros que le pertenecen Art. 36. - Cuando un contribuyente hubiese seguido
(entendiéndose por tales los enumerados en los inci- el sistema de percibido, a los efectos de la liquidación
sos b) y e) del artículo 29). a los 'ines de la liquida- del impuesto, las ganancias producidas o devengadas
ción del gravamen, se presume de derecho que la pero no cobradas hasta la fecha de su fallecimiento
ganancia que corresponde al cónyuge que aportó tales serán consideradas, a opción de los interesados, en
bienes equivale al interés que fila para descuentos alguna de las siguientes formas:
comerciales la institución oficial 'encargada de ello,
salvo en el caso de inmuebles en pie se considerará a) Incluyéndolas en la última declaración jurada
ganancia el valor locativo determ'nndo en la forma del causante;
dispuesta en los artículos pertinentes. Dicho interés b) Incluyéndolas en la declaración jurada de la
o valor locativo se aplicará ex,'usivamente sobre sucesión, cónyuge supérstite, herederos y/o le-
valores efectivamente aportados y necesarios para la gatarios, en el año en que las perciban.
explotación. comercio, etcétera,
Cuando por la modalidad de la 1 xplotación u ope- Salidas no documentadas
ración o atento a las características del bien apartado.
etcétera, se justificara un tratamir::o distinto al pre- Art. 37.-Cuando una erogación carezca de docu-
cedentemente indicado. la dirección determinará la mentación y no se pruebe por otros medios que por
retribución que corresponde adopt:undo un procedi- su naturaleza ha debido ser efectuada para obtener,
miento racional y equitativo. mantener, conservar y percibir ganancias gravadas, no
se admitirá su deducción en el balance impositivo y
además estará sujeta al pago de la tasa del cuarenta y
Sucesiones indivisa-
ocho por ciento (48 %) que se considerará definitiva
Art. 33.-Las sucesiones indivisa, son contribuyen- Art. 38.-No se exigirá el ingreso indicado en el
tes por las ganancias que obteng:ci hasta la fecha artículo anterior, en los siguientes casos:
que se dicte declaratoria de herederos o se haya de-
clarado válido el testamento que , umpla la misma a) Cuando la dirección presuma que los pagos
finalidad, estando sujetas al pago d-•i impuesto, previo han sido efectuados para adquirir bienes;
cómputo de las deducciones a qn' hubiere tenido b) Cuando la dirección presuma que los pagos
derecho el causante, con arreglo a b" dispuesto en los -por su monto, etcétera- no llegan a ser ga-
artículos 22 y 23 y con las limitaciones impuestas por nancias gravables en manos del beneficiario.
los mismos.
Art. 34. - Dictada la declaratoria d.- herederos o de- Retenciones
clarado válido el testamento y por (1 período que co-
rresponda hasta la fecha en que se :'pruebe la cuenta Art. 39.-La percepción del impuesto se realizará
mediante la retención en la fuente, en los casos y en
particionaria, judicial o extrajudicial, el cónyuge su-
la forma que disponga la dirección.
pérstite y los herederos sumarán a sus propias ga-
nancias la parte proporcional que. conforme con su Art. 40.-Cuando el contribuyente no haya dado
derecho social o hereditario, les corresponda en las cumplimiento a su obligación de retener el impuesto
ganancias de la sucesión. Los legatarios sumarán a de conformidad con las normas vigentes, la dirección
sus propias ganancias las producidas por los bienes podrá, a los efectos del balance impositivo del con-
legados. tribuyente, impugnar el gasto efectuado por éste.
Diciembre 6 de 1973 CAMARA DE DIPUTADOS DE LA NACION 4665

TÍTULO lI CAPITULO fI

Categorías de ganancias Ganancias de la segunda categoría - Renta de capitales

Art. 45.-En tanto no corresponda incluirlas en el


CAPITULO 1
orienta 48 de esta ley, constituyen ganancias de la
Ganancias de la primera categoría - Renta del sueldo segunda categoría:

Art. 41. - En tanto no corresponda incluirlas en a) La renta de títulos, cédulas, bonos, letras de
el articulo 48 de esta ley constituyen ganancias de tesorería, debentures, cauciones o créditos en
la primera categoría y deben ser declaradas por el dinero o valores privilegiados o quirografa-
propietario de los bienes ralees respectivos: tíos, consten o no en escritura pública y toda
obte y suma que sea el producto de la colocación del
partir a) El producido en dinero o en especie, de la capital, cualquiera que sea su denominación o
ración locación de inmuebles urbanos y rurales; forma de pago;
lla su- b) Cualquier especie de contraprestación que se b) Los beneficios de la locación de cosas muebles
ebran- 1 reciba por la constitución a favor de terceros y derechos, las regalías y los subsidios pe-
;tuarse de derechos reales de usufructo. uso, habita- riódicos;
Sión y ción o anticresis; c) Las rentas vitalicias y las ganancias o parti-
!e des- e) El valor de las mejoras introducidas en los cipaciones en seguros sobre la vida;
pto. inmuebles , por los arrendatarios o inquilinos, d) Las sumas percibidas en pago de obligaciones
te su- que constituyan un beneficio para el propie- de no hacer o por el abandono o no ejercicio
tantos tario y en la parte que éste no esté obligado de una actividad. Sin embargo, estas ganan-
a indemnizar; cias serán consideradas como de la tercera o
Ante y d) La contribución directa o territorial y otros cuarta categoría, según el caso, cuando la
y el gravámenes que el inquilino o arrendatario obligación sea de no ejercer un comercio, in-
lara- haya tomado a su cargo; dustria. profesión, oficio o empleo;
los e) El importe abonado por los inquilinos o arren- e) Las utilidades que bajo cualquier denomina-
uno datarios por el uso de muebles y otros acce. ción (retorno, interés accionario, etcétera) dis-
ario, sorios o servicios que surninistre el propietario; tribuyan entre sus socios las cooperativas,
nido D El valor locativo computable por los inmue- excepto las de consumo, sin tener en cuenta
ación bles que sus propietario,9 ocupen para recreo, el origen de los fondos con los cuales se
das veraneo, u otros fines semejantes; realiza su pago.
esto Cuando se trate de las cooperativas deno-
g) El valor locativo o arrendamiento presunto
, en minadas de trabajo, será de aplicación lo dis-
de inmuebles cedidos gratuitamente o a un
) puesto en el inciso d) del articulo 78;
precio no determinado.
f) Los dividendos de acciones de sociedades cons-
Se consideran también de primera categoría las tituidas en el país, sin tener en cuenta el
ganancias que los locatarios obtienen por el pro- origen de los fondos con los cuales se realiza
ducido, en dinero o en especie, de los inmuebles su pago (reservas anteriores, rentas exentas
urbanos o rurales dados en sublocación. de impuesto, etcétera).
La inclusión de estos beneficios como ga-
Art. 42.-Se presume de derecho que el valor lo-
nancia gravada en la pertinente declaración
cativo de todo inmueble urbano no es inferior al
jurada dará derecho al cómputo como pago
fijado por la Administración General de Obras Sa-
a cuenta de ta obligación fiscal del ejercicio
nitarias de la Nación o, en su defecto, al establecido
de un importe igual al aumento de esta obli-
por las municipalidades para el cobro de la tasa de
gación producido por la inclusión de los divi-
alumbrado, barrido y limpieza. A falta de estos ín-
dendos, hasta el limite del quince por ciento
dices, el valor locativo podrá er apreciado por la
dirección. (15 %) sobre el monto de los mismos, el que
se elevará al veintidós por ciento (22 %) cuan-
En los casos de inmuebles , caídos en locación, do se trate de Los sujetos comprendidos en el
usufructo, uso, habitación o anti, resis, por un precio articulo 63 de esta ley.
inferior al arrendamiento que !ige en la zona en En el caso de socios comanditados de las
que los mismos están ubicados, la dirección podrá sociedades en comandita por acciones y so-
estimar de oficio la ganancia correspondiente. ciedades de personas, e] reglamento establecerá
Art. 43. - Los que perciban ar•endamientos en es- el procedimiento a seguir para el cómputo del
pecie declararán como ganancia 'ml valor de los pro- pago a cuenta a que se refiere el segundo
ductos recibidos, entendiéndose por tal el de su párrafo.
realización en el año fiscal o, en -;u defecto, el precio
de plaza al final del mismo. Fu este último caso, Art. 46.-Se considera regalía, a los efectos de
la diferencia entre el precio de venta y el precio esta ley, toda contraprestación que se reciba, en
de plaza citado se computará emno ganancia o que- dinero o en especie, por la transferencia de dominio,
branto del año en que se realizó la venta. uso o goce de cosas o por la cesión de derechos, cuyo
Art. 44. - Los contribuyentes que transmitan gra- monto se determine en relación a una unidad de
tuitamente la nula propiedad del inmueble, con- producción, de venta, de explotación, etcétera, cual-
servando para sí el derecho a 1m; frutos -de cual- quiera que set la denominación asignada.
quier clase que sean-, uso o habitación, deben de- Art. 47. -A los efectos del impuesto se presume
clarar la ganancia que les produzca la explotación que toda deuda sea ésta la consecuencia de un prés-
o el valor locativo, según corresponda, sin deducir tamo, de venta de inmuebles, etcétera, devenga un
importe alguno en concepto de alquileres o arren- tipo de interés no menor al fijado oficialmente para
damientos, aun cuando se hubiere estipulado su pago. descuentos comerciales.
4666 CAMARA DE DIPUTADOS DE LA NACION Reunión 479

CAPITULO III Art. 51.-Para practicar el balance impositivo, la


existencia de mercaderías deberá computarse de acuer-
Ganancias de la tercera categoía. - Beneficios de las
do con alguno de los procedimientos que a tal efecto
empresas y ciertos auxiliares de comercio
fije la reglamentación.
Art. 48.-Constituyen ganarlas de la tercera cate- En el caso de forestación y reforestación se podrá
goría: tomar como precio de inventario el que resulte de
adicionar anualmente al costo de las plantaciones el
a) Las obtenidas por los n'.ponsables incluidos en aumento de valor de la madera que para cada es-
el artículo 63; pecie fije o acepte la Dirección General Impositiva El
b) Todas las que deriven de cualquier otra clase mayor valor así obtenido, sin perjuicio de resultar
de sociedades o empresas unipersonales, así computable como costo en la oportunidad de la venta
como las que correspondan a los socios coman- de la madera, será deducible en la determinación del
ditados en las sociedades en comandita por impuesto del año en que se produzca dicho aumento
acciones. No están comprendidas en esta ca- de valor, en la forma que determine la reglamentación.
tegoria las ganancias derivadas de sociedades Elegido uno cualquiera de los procedimientos per-
dedicadas a las actividades indicadas en los mitidos no podrá ser variado sin autorización de la
incisos e) y f) del artículo 78, siempre que las dirección y previos los ajustes que deberán efectuarse
mismas no se complementen con una explota- de acuerdo con lo que disponga la reglamentación.
ción comercial. Tales ganancias se declararán Autorizado el cambio de procedimiento, se aplicará
en la cuarta categoría. sin perjuicio de que para a Partir del ejercicio futuro que fije la dirección.
su determinación se apliquen las disposiciones Cuando la aplicación de lo dispuesto en el primer
que rigen la presente categoría; párrafo obligue a] abandono del procedimiento se-
c) Las derivadas de la actividad de comisionista, guido con arreglo a normas que se modificaran. deberá
rematador, consignatario v demás auxiliares de optarse por alguno de los procedimientos permitidos
comercio no incluidos expresamente en la cuar- dentro de los plazos y condiciones que al efecto se
ta categoría; establezcan en el decreto reglamentario, el cual fijará,
d) Las derivadas de la enajenación de inmuebles. además, la oportunidad de la imputación de las uti-
cualquiera fuere su uso e destino, cuando hu- lidades o quebrantos impositivos que se produzcan
bieran transcurrido menas de dos (2) años exclusivamente por tal motivo.
desde la fecha de adquir+lción, o en su caso, Los inventarios deberán consignar en forma detalla-
finalización de la construcción. da la existencia de cada artículo con su respectivo
precio unitario.
En la valuación de los inventarios no se permitirán
También se considerarán ganancias de esta catego-
deducciones en forma global, ni por reservas gene-
ría las compensaciones en dinero v en especie, los viá-
rales constituidas para hacer frente a fluctuaciones
ticos, etcétera. que se perciban per el ejercicio de las
de precio o contingencias de otro orden.
actividades incluidas en este arl,culo en cuanto ex-
Art. 52. - A los fines de este impuesto se considera
cedan de las sumas que la dirección juzgue razonables
mercadería toda la hacienda -cualquiera sea su ca-
en concepto de reembolso de ga: tos efectuados.
tegoría- de un establecimiento agropecuario.
Cuando la actividad profesional a que se refiere el
Sin embargo, a los efectos de lo dispuesto por el
articulo 78 se complemente con una explotación co-
artículo 90 se otorgará el tratamiento de activo fijo i
mercial o viceversa (sanatorios, etcétera). el resul-
a las adquisiciones de reproductores, incluidas las
tado total que se obtenga del conjunto de esas activi. hembras, cuando fuesen de pedigree o puros por
dades se considerará como ganancia de la tercera cruza.
categoría.
Art. 53.-Cuando el contribuyente retire para su
Art, 49 - El resultado del baL nce impositivo del uso particular o de su familia o destine mercaderías
único dueño y de las sociedades 1 que se refiere el de su negocio a actividades cuyos resultados no están
inciso b) del artículo anterior se considerará íntegra- alcanzados por el impuesto (recreo, stled donaciones
mente distribuido a aquél o entro los socios de estas a personas o entidades no exentas , etcétera), a los
últimas, aun en el caso de no acreditarse en sus cuen- efectos del presente gravamen se considerará que ta-
tas particulares. les actos se realizan al precio que se obtiene en ope-
Tratándose de sociedades en comandita por acciones, raciones onerosas con terceros.
el resultado del balance impositivo se considerará Igual tratamiento corresponderá dispensar a las ope-
distribuido en la parte que corresponda a los socios raciones realizadas por una sociedad por cuenta de
comanditados. la que se determinar:; aplicando la pro- y a sus socios,
porción que por el contrato social , corresponda a di- Art. 54. - Cuando las ganancias provengan de la
chos socios en las utilidades o pérdidas, enajenación de bienes amortizables -excepto inmue-
Art. 50.-Cuando las ganancias provengan de la bles- la ganancia bruta se determinará de acuerdo
enajenación de bienes de cambio. excepto inmuebles, con las siguientes normas:
se entenderá por ganancia bruta el 'ata] de las ventas
netas menos el costo de adquisición producción o, en 1) Al valor de adquisición o producción -excluida
su caso, valor a la fecha de ingreen al patrimonio o en su caso diferencia de cambio- se le restarán
valor en el último inventario de lo, bienes de cambio las amortizaciones ordinarias calculadas de con-
vendidos, Tratándose de inmueble., se entenderá por formidad con lo dispuesto en el artículo 90,
ganancia bruta la determinada conforme a las dispo- punto 1), correspondientes a los períodos de
siciones de los artículos 55 y 57. vida útil transcurridos o, en su caso, las amor-
tizaciones aplicadas por el contribuyente en
Se considerará venta neta el valor que resulte de
virtud de normas especiales;
deducir a las ventas brutas las devoluciones, bonifi-
2) Al valor residual así determinado se le aplicará
caciones , descuentos u otros conceptos similares, de
el indice de actualización referido a la fecha
acuerdo con las costumbres de plaza.
de adquisición o construcción que indique la
Diciembre 6 de 1973 C'-MARA DE DIPUTADOS DE LA NACION 4667
la
tabla elaborada por la dirección para el último prevista en el artículo 90 deberá practicarse sobre el
ar-
trimestre calendario vencido a la fecha de costo del nuevo bien disminuido en el importe de la
te
venta. ganancia afectada.
Dicha opción será también aplicable cuando el bien
rá Cuando se trate de bienes revaluados con arreglo reemplazado sea un inmueble afectado a la explotación
de al decreto ley 17.335/67 de revalúa de activos, podrá como bien de uso ( incluidas las explotaciones agrope-
el optarse por deducir del precio de venta, en lugar del cuarias). siempre que tal destino tuviera , como mini-
es- valor residual ajustado en la forma dispuesta en el mo una antigüedad de dos ( 2) años al momento de la
! El primer párrafo de este apartado, el monto que resulte enajenación y a condición de que el importe total
liar de agregar al valor residual (apartado 1) el saldo de obtenido en la enajenación se reinvierta en el bien
trta revalúo, aún no amortizado. de reemplazo o en otros bienes de uso afectados a la
del Art. 55. -En todos los casos en que las ganancias explotación.
ato provengan de ta enajenación de inmuebles, la ga-
ón. La opción para afectar el beneficio al costo del nue-
nancia bruta se determinará deduciendo del precio de vo bien sólo procederá cuando ambas operaciones
er- enajenación el costo computable.
(venta y reemplazo) se efectúen dentro del término
la Se considerará costo computable el valor de adqui. de un (1) año.
•se sición o construcción más el coser del terreno -in-
n. cluidos los gastos incurridos con motivo de la adqui- Art_ 62. - Para contabilizar las operaciones en mo-
rá sición- dismuuardos en la suma que resulte de aplicar neda extranjera deberá seguirse un sistema uniforme,
el dos por ciento (2 %/,) anual sobre la parte atribuible y los tipos de cambio a emplear serán los que fije la
Per al edificio o construcción, desde la fecha de ingreso reglamentación para cada clase de operaciones Las
pe- al patrimonio. diferencias de cambio se determinarán por revalua-
erá Art. 56 - A los efectos de la determinación de la ción anua) de los saldos impagos y por las que se
¡os ganancia neta. se deducirán -con las limitaciones es- produzcan entre la última valuación y el importe del
se tablecidas en esta ley- todos los vastos que hubiesen pago total o parcial de los saldos, y se imputarán al
rá, sido necesarios para la obtención del beneficio, a balance impositivo anual.
ti- condición de que no hubiesen sido ya considerados
an en la liquidación de este gravammri. Sociedades de capital
Art 57 - En los casos en que 1' s inmuebles perte-
a- necientes a los sujetos comprendidos en los incisos Art. 63. - Las sociedades de capital por sus ganan-
vo a), b) o c) del articulo 48 hubieron permanecido más cias netas imponibles, quedan sujetas a las siguientes
de dos (2) años en el patrimonio de los mismos sobre tasas:
o el costo computable determinado [le acuerdo con las
normas del articulo 55. se aplicará el índice de ac- a) Al veintidós por ciento (22 %):
IIr s tualización referido a la fecha de adquisición o cons- 1) Las sociedades anónimas constituidas en
trucción, según la tabla elaborada por la Dirección el país.
a General Impositiva para el último trimestre calen- 2) Las sociedades en comandita por acciones
dario vencido a la fecha de enajenación. constituidas en el país, en la parte que no
Art. 58. - Cuando se trate de inmuebles revaluados corresponda a los socios comanditados.
de conformidad con la ley 15,27" o el decreto ley 3) Las asociaciones civiles y fundaciones
17.335/67, el costo computable se determinará en la constituidas en el país en cuanto no co-
^rs forma expuesta precedentemente o estará dado por
el que resulte de agregar al monto establecido, de
rresponda por esta ley otro tratamiento
impositivo.
acuerdo con lo dispuesto en el articulo 55, el saldo 4) Las sociedades de economía mixta por la
de revalúo en la parte no amortizada, a opción del parte de las utilidades no exentas de im-
contribuyente. De optarse por e':(e último, no será puesto.
aplicable el indice de actualización a que se ha hecho
referencia, b) Al cuarenta y siete por ciento (47 %), los es-
Art. 59. - Cuando las ganancias provengan de la tablecimientos comerciales, industriales. agro-
enajenación de bienes que no sean inmuebles, bienes pecuarios, mineros o de cualquier otro tipo
de cambio o bienes amortizables, el resultado se esta- organizados en forma de empresa estable per-
blecerá deduciendo del valor de enajenación el valor tenecientes a asociaciones, sociedades o em-
de adquisición, construcción y el cinto de las mejoras presas, cualquiera que sea su denominación.
efectuadas. En el caso de acciones y títulos públicos constituidas en el extranjero, o a personas
cotizables en bolsa se estará a lo dispuesto en el físicas residentes en el exterior.
articulo 83.
Art. 64. - Los beneficios impositivos del ejercicio
Art. 60. - Cuando alguno de los 1 ienes amortizables,
obtenidos por las entidades comprendidas en los apar-
salvo los inmuebles, quedara fuer., de uso (desuso),
tados D. 2) y 4) del inciso e) del artículo anterior, no
el contribuyente podrá optar erre seguir amorti-
distribuidos dentro de los plazos que fije el Poder
zándolo anualmente hasta la total extinción del valor
Ejecutivo, estarán sujetos a la tasa del treinta y dos
original ) imputar la diferencia q te resulte entre el por ciento (32 %),
importe aún no amortizado y el precio de venta, en
el balance impositivo del año en iue ésta se realice. Se entenderá por beneficios impositivos no distri-
En lo pertinente serán de aplicación las normas sobre buidos, al monto que resulte de deducir de los bene-
ajuste de la amortización y del valor de los bienes ficios netos imponibles del ejercicio:
contenidas en los artículos 54 y 91)
c) El impuesto establecido en el articulo anterior
Art. 61.-En el supuesto de reemplazo y enajena- que recaiga sobre los mismos:
ción de un bien mueble amortizable, podrá optarse b) El importe destinado en el ejercicio a consti-
por imputar la ganancia de la emrenación al balance tuir el fondo de reserva legal;
impositivo o, en su defecto, afectar la ganancia al c) El monto de los dividendos en efectivo o en
costo del nuevo bien, en cuyo Creo la amortización especie percibido por los accionistas.
4668 CAMARA DE DIPUTADOS DE LA NACION Reunión 471

El gravamen ingresado conforme a lo dispuesto pre- f) Los destinados en forma efectiva y permanente
cedentemente dará lugar a un crédito de libre dispo- a establecimientos fabriles, instalaciones o de-
nibilidad a favor del responsable en la medida en que pósitos de plantas industriales o comerciales;
se configure la posterior distribu,eión de dichos be- g) Los afectados a la explotación de salinas,
neficios. canteras y otros yacimientos de minerales o
A los fines indicados y a los previstos en el Inciso e) rocas;
del segundo párrafo, los dividendos se considerarán h) Los concedidos para fines exclusivos de cateo;
integrados, en primer término, ron beneficios im- i) Para los cedentes, los cedidos en uso y goce
positivos. con arreglo a lo dispuesto en el articulo 67
Art. 65.-Para la aplicación de lo dispuesto en el y siempre que su participación en los resul-
artículo anterior se entenderá por distribución de los tados de la explotación no supere el porcentaje
beneficios la efectiva percepción de los dividendos que fije la reglamentación. En caso de que lo
por los accionistas. supere, serán responsables por la parte de la
Art. 66. - Cuando se distribuyan dividendos en es- renta que proporcionalmente corresponda a su
pecie -excepto acciones liberadas-, la diferencia participación;
entre el valor corriente en plaza a la fecha de la dis- j) Los que el relevamiento catastral agrario de-
tribución y su costo se considera ,anancia alcanzada termine que carecen de aptitud para la explo-
por este impuesto y deberá incluirse en el balance tación agropecuaria.
impositivo de la sociedad correspondiente al ejercicio
en que la distribución tenga lugar.
Art. 69. -El Poder Ejecutivo queda facultado para
excluir del régimen a los predios ubicados en zonas
Casos especiales en la determinartón de la renta - que no contaran con el relevamiento catastral a que
Explotaciones agropecuarias se refiere el artículo 30 de la ley 20.538.
Art. 67.-A los efectos de la determinación de la Art. 70. -Se considerará renta neta de las explo-
renta neta de las explotaciones agropecuarias sólo taciones agropecuarias la renta neta potencial normal
serán de aplicación las normas de los artículos si- por unidad de superficie multiplicada por la super-
guientes, salvo en los casos que expresamente se ficie total del predio o de los predios utilizables en
excluyan del régimen instituido peor las mismas. cada explotación, según las normas del relevamiento
Se considerará, sin admitir pruebo en contrario, ex- catastral agrario.
plotación agropecuaria a toda tierra con aptitud para Cuando, por circunstancias excepcionales provocadas
esos fines, cualquiera sea su afectación y aun cuando por caso fortuito o fuerza mayor, se verifiquen pér-
permanezca inexplotada. considerándose titular de su didas de la renta neta efectiva de una explotación
renta a quien tenga el uso y goce de aquélla. agropecuaria en cantidad mayor de un treinta por
El Poder Ejecutivo queda facultado para determi- ciento (30 %) del promedio anual del último quin-
nar, en su caso, esta última circunstancia, teniendo quenio a valores constantes, el contribuyente tendrá
en cuenta las características de las 'elaciones jurídicas derecho a una reducción proporcional de la renta neta
existentes con relación a dichas tia tras. potencial del año fiscal en que se verifiquen tales
Art. 68. -Quedan excluidos del régimen que esta- acontecimientos.
blece el artículo anterior los siguientes predios o Art. 71.-Los arrendatarios o aparceros deducirán
fracciones de predios: de la renta neta total, determinada según las normas
a) Los ubicados en zonas boscnr;as donde se reali- que anteceden, el monto de los arrendamientos o del
porcentaje de la aparcería.
ce exclusivamente explotación forestal y los
destinados a forestación o reforestación con fi- Art. 72. -Los titulares de explotaciones que se ini-
nes de ulterior explotación industrial, desde el cien podrán, durante un período que no exceda de
año de iniciación efectiva de los trabajos y a los cinco (5) años, deducir de la renta neta potencial
condición de que los respectivos planes de fo- el porcentaje del valor de las inversiones efectuadas
restación y reforestación hubieran sido apro- para la habilitación de las tierras, obras básicas de
bados por la autoridad fi restal nacional o infraestructura e instalaciones fijas que establezca la
provincial respectiva; reglamentación.
b) Los que fueran utilizados únicamente como
soportes de instalaciones productivas; Empresas de construcción
e) Los que siendo áridos y rec""nocidos como tales
por autoridades competente,, que fueran re- Art. 73.-En el caso de construcciones para terce-
cuperados e incorporados p,r cualesquiera de ros en que las operaciones generadoras del beneficio
los procedimientos técnicos -lue se aplican en afecten a más de un periodo fiscal, el resultado bruto
el presente o se crearen en el futuro, y desti- de las mismas deberá ser declarado de acuerdo con
nados a producción agropecuaria en forma per- alguno de los siguientes métodos, a opción del con-
manente: así como también los predios ane- tribuyente:
gados que se recuperen pala su uso agrope-
cuario. Esta exclusión será optativa para el a) Asignando a cada periodo fiscal el beneficio
contribuyente y por un per lodo de diez (10) bruto que resulte de aplicar, sobre los impor-
años a partir de la fecha de la puesta en tes cobrados, el porcentaje de ganancia bruta
producción del predio; previsto por el contribuyente para toda la obra.
d) Los comprendidos dentro de los límites ur- Dicho coeficiente podrá ser modificado
banos; -para la parte correspondiente a ejercicios
e) Los que forman extensiones a urbanizar, luego aún no declarados- en casos de evidente alte-
de aprobado el plano de subdivisión por los ración de lo previsto al contratar.
organismos oficiales competentes y realizadas Los porcentajes a que se ha hecho referencia
las obras de urbanización rn la medida que precedentemente se hallan sujetos a la apro-
fije la reglamentación; bación de la dirección;
Diciembre 6 de 1973 CAMARA DE DIPUTADOS DE LA NACION 4669

b) Asignando a cada período fiscal el beneficio El cambio de actividad antes de transcurrido el lap-
bruto que resulte de deducir del importe a so señalado tendrá efecto de condición resolutoria. La
cobrar por todos los trabajase realizados en e] reorganización deberá ser comunicada a la dirección
mismo los gastos y demás elementos deter- en los plazos y condiciones que la misma establezca.
minantes del costo de tales trabajos. En los casos en que por el tipo de reorganización
no se produzca la transferencia total de la o las em-
Cuando la determinación del beneficio en la forma presas reorganizadas, el traslado de los derechos y
Indicada no fuere posible o resultare dificultosa, po- obligaciones fiscales quedará supeditado a la aproba-
drá calcularse la utilidad bruta contenida en lo cons- ción previa de la dirección.
truido siguiendo un procedimiento análogo al indi- Se entiende por reorganización de sociedades o fon-
cado en el inciso a). dos de comercio:
En el caso de obras que afecten a dos períodos
fiscales, pero su duración total no exceda de un año, a) La fusión de empresas preexistentes a través
el resultado podrá declararse en el ejercicio en que de una tercera que se forme o por absorción
ee termine la obra. La dirección, si lo considera de una de ellas;
justificado, podrá autorizar igual tratamiento para b) La división de una empresa en dos o más que
aquellas obras que demoren más de un año, cuando continúen las operaciones de la primera;
tal demora sea motivada por circunstancias especia- e) Las ventas y transferencias de una entidad a
les (huelgas, falta de material, etcetera). otra que, a pesar de ser jurídicamente inde-
En los casos de los incisos a) y b), la diferencia pendientes, constituyan un mismo conjunto
en más o en menos que se obtengo en definitiva, re- económico.
sultante de comparar la utilidad huta final de toda
la obra con la establecida mediante alguno de los En los casos de otras ventas y transferencias de
procedimientos indicados en dicb„s incisos, deberá fondos de comercio, no se trasladarán los derechos y
incidir en el año en que la obra so concluya. obligaciones fiscales establecidos en el artículo si-
Elegido un método, el mismo deberá ser aplicado guiente y cuando el precio de transferencia asignado
a todas las obras, trabajos, etcéte'a, que efectúe el sea superior al corriente en plaza de los bienes res-
contribuyente y no podrá ser cambiado sin previa pectivos, el valor a considerar impositivamente será
autorización expresa de la direcch"m, la que deter- dicho precio de plaza, debiendo disponerse al exce-
minará a partir de qué período fiscal futuro podrá dente el tratamiento que da esta ley al rubro llave.
cambiarse de método. Art. 77. - Los derechos y obligaciones fiscales tras-
ladables a la o las empresas continuadoras, en los
Il Minas, canteras y bosques casos previstos en el artículo anterior, son:

Art. 74.-E] valor impositivo do las minas, can- 1. Los quebrantos impositivos no prescritos,
teras, bosques y bienes análogos notará dado por la acumulados.
parte del costo atribuible a los mismos más, en su 2. Los saldos de revalúos impositivos aún no
caso, los gastos ¡ocurridos para ohiener la concesión, amortizados.
Cuando se proceda a la explotación de tales bienes 3. Los saldos de franquicias impositivas o deduc-
en forma que implique un consume de la substancia ciones especiales no utilizadas en virtud de
productora de la renta, se admitirá la deducción pro- limitaciones al monto computable en cada pe-
porcionalmente al agotamiento de dicha substancia, riodo fiscal y que fuerán trasladables a ejer-
calculada en función de las unidades extraídas. La cicios futuros.
reglamentación podrá disponer, 1 mando en consi-
4. Los cargos diferidos que no hubiesen sido de-
deración las características y nato aleza de las acti-
vidades a que se refiere el presente articulo, índices
ducidos.
de actualización aplicables a dicha deducción. 5. Las franquicias impositivas pendientes de uti-
La dirección podrá autorizar otros sistemas desti- lización a que hubieran tenido derecho la o
nados a considerar dicho agotamiento siempre que las empresas antecesoras, en virtud del aco-
sean técnicamente justificados. gimiento a regímenes especiales de promoción,
Art. 75. - Cuando con los elementos del contri- en tanto se mantengan en la o las nuevas em-
buyente no fuera factible deter' Linar la ganancia presas las condiciones básicas tenidas en cuen-
bruta en la explotación de bosque; naturales, la di- ta para conceder el beneficio.
rección fijará los coeficientes (l'; ganancia bruta A estos efectos deberá expedirse el organis-
aplicables. mo de aplicación designado en la disposición
respectiva.
Reorganización de so, edades 6. La valuación impositiva de los bienes de uso, de
cambio e inmateriales, cualquiera sea el valor
Art. 76. -Cuando se reorganicen sociedades o fon- asignado a los fines de la transferencia.
dos de comercio en los términos de este articulo, los
7. Los reintegros al balance impositivo como con-
resultados que pudieran surgir romo consecuencia
secuencia de la venta de bienes o disminución
de la reorganización no estarán alcanzados por e]
de existencias, cuando se ha hecho uso de
impuesto de esta ley, siempre q'te la entidad con- franquicias o se ha practicado el revalúo im-
tinuadora prosiga, durante un laps'• no inferior a dos
positivo de bienes por las entidades anteceso-
(2) años desde la fecha de la opet ación, la actividad
ras, en los casos en que así lo prevean las
de la empresa reestructurada u t,tra vinculada con
respectivas leyes.
la misma.
En tales casos, ros derechos y obligaciones fiscales 8. Los sistemas de amortización de bienes de uso
establecidos en el artículo siguiente, correspondientes e inmateriales.
a los sujetos que se reorganizan, serán trasladados a 9. Los métodos de imputación de utilidades y
la entidad continuadora. gastos al año fiscal.
1
4670 CAMARA DE DIPUTADOS DE LA NACION Reunión 47`

10. El cómputo de los término, a que se refieren terminará deduciendo del precio de venta el valor
los artículos 57 y 61 cuando de ello depende residual ajustado, el cual se determinará de acuerdo
el tratamiento fiscal. con las siguientes normas:
11. Los sistemas de imputación de las previsiones 1. Al valor de adquisición o producción -ex-
cuya deducción autoriza br ley.
cluidas en su caso las diferencias de cambio-
se le restarán las amortizaciones ordinarias,
Si el traslado de los sistemas a que se refieren los calculadas de conformidad con lo dispuesto en
apartados 80, 9" y 11 del presente artículo produjera el artículo 90,• correspondientes a los periodos
la utilización de criterios o métodos diferentes para
de vida útil transcurridos.
similares situaciones en la nueva empresa, ésta de- 2. Al valor residual así determinado se le aplicará
berá optar en el primer ejercicio fiscal por uno u
el indice de actualización referido a la fecha de
otro de los seguidos por las empresas antecesoras,
adquisición, o construcción, que indique la ta-
salvo que se refieran a casos re:,uecto a los cuales bla elaborada por la Dirección General Impo-
puedan aplicarse, en una misma empresa o explota- sitiva para el último trimestre calendario ven-
ción. tratamientos diferentes.
cido a la fecha de venta.
Para utilizar criterios o métodos distintos a los de
la o las empresas antecesoras, la nueva empresa de- Cuando se trate de bienes revaluados de acuerdo
berá solicitar autorización previa a la dirección. siem- al decreto ley 17,335:67, podrá optarse por deducir
pre que las disposiciones legales o reglamentarias lo del precio de venta, en lugar del valor residual ajus-
exijan. tado en la forma dispuesta en el primer párrafo de
este apartado, el monto que resulte de agregar al
CAPITULO IV valor resultante del apartado 1, el saldo de revalúo
no amortizado.
Ganancias de la cuarta cateporla .- Rentó
Art. 81 . -Cuando se trate de inmuebles, la ganan-
del trabajo personal
cia se determinará con arreglo a lo dispuesto en los
Art. 78.-Constituyen ganancias de la cuarta cate- artículos 55 a 58 de esta ley.
goría las provenientes: Art. 82. - La ganancia bruta obtenida en la venta
d- bienes -excepto inmuebles y bienes amortizables-
a) Del desempeño de cargos públicos; se determinará deduciendo del precio de enajenación
b) Del trabajo personal ejecuI ido en relación de el valor de adquisición o aporte, y el monto de las
dependencia; mejoras o nuevos aportes efectuados.
e) De las jubilaciones, pensiones, retiros o sub- Art 83. - En el supuesto de acciones y demás va-
sidios de cualquier especie rn cuanto tengan su lores mobiliarios cotizables en bolsa, adquiridos con
origen en el trabajo personal; anterioridad al 19 de enero de 1974, se presumirá. sin
d) De los servicios personalc: prestados por los admitirse prueba en contrario, que el precio de ad-
socios de las sociedades ci Iperativas mencio- quisición es igual a la última cotización anterior a
nadas en la última parte del inciso e) del ar- esa fecha.
tículo 45 que trabajen personalmente en la ex- Art. 84. - En el supuesto de venta de una vivienda
plotación, inclusive el ret.'rno percibido por con el objeto de construir o adquirir otra destinada
aquéllos; a casa habitación propia del contribuyente, podrá
e) Del ejercicio de profesiones liberales y de fun- optarse -siempre que la valuación fiscal del nuevo
ciones de albacea, síndico, mandatario, gestor inmueble no supere el monto que fije el Poder Eje-
de negocios, director de sociedades anónimas cutivo- entre pagar el impuesto que resulte de la,
y fideicomisario; venta o afectar la utilidad obtenida, en la forma y
f) Los derivados de las actividades de corredor, condiciones que determine la reglamentación, al costo
viajante de comercio y despachante de aduana. d_I nuevo inmueble.
Esta opción deberá ser formulada antes del venci-
También se considerarán ganancias de esta catego- miento del plazo para presentar las declaraciones ju-
ría las compensaciones en dinero y en especie, los radas correspondientes al año de la enajenación. Den-
viáticos, etcétera, que se perciban por el ejercicio de tro del término d^ un año a contar de la fecha de
las actividades incluidas en este artículo, en cuanto enajenación deberá producirse la adquisición del bien
excedan de las sumas que la dirección juzgue raza- de reemplazo.
nables en concepto de reembolso (1o gastos efectuados. Cuando se realice la cesión de inmuebles con el
propósito de destinarlos a la construcción de un nuevo
CAPITULO V edificio incluido dentro del régimen de la ley 13.512,
recibiendo el cedente, como compensación por el bien
Ganancias de la quinta categ»rria. - Ganancias cedido, una o más unidades de la nueva propiedad,
no incluidas en las restantes categorías podrá también optarse entre pagar el impuesto que
Art. 79.-Constituyen ganancia:, de la quinta ca- resulte de la operación o afectar la utilidad obtenida,
en la forma y condiciones que fije la reglamentación,
tegoría:
al costo de la o de las unidades recibidas.
a) Las obtenidas por todo acto que importe la dis- Art. 85. - En el caso de reemplazo y enajenación
posición de bienes a título oneroso, excluidos de un bien mueble amortizable, será de aplicación
los comprendidos en la tercera categoría; lo dispuesto en el articulo 61.
b) En general , toda clase de niriquecimiento que
no esté expresamente incluido en las otras ca- TITULO III
tegorías. De las deducciones

Art. 80.-La ganancia bruta obtenida por la ena- Art. 86. - Los gastos cuya deducción admite esta
jenación de bienes que hayan sido amortizables en ley, con las restricciones expresas contenidas en la
poder del contribuyente, excepto inmuebles, se de- misma, son los efectuados para obtener, mantener,
1 474 Diciembre 6 de 1973 CAMARA DE DIPUTADOS DE LA NACION 4671

alor conservar y percibir las ganancias gravadas por este metidos contra los bienes de explotación de los
rdo impuesto y se restarán de las ganancias producidas contribuyentes por empleados de los mismos,
por la fuente que los origina. Cuando los gastos se en cuanto no fuesen cubiertas por seguros o
efectúen con el objeto de obtener, mantener, conser- indemnizaciones:
x-
var y/o percibir ganancias gravadas y no gravadas, e) Los gastos de movilidad, viáticos y otras com-
no-
generadas por distintas fuentes productoras, la de- pensaciones análogas en la suma reconocida por
rias,
ducción se hará de las ganancias brutas que produce la dirección;
en
cada una de ellas, en la parte o proporción respectiva. f) Las amortizaciones por desgaste y agotamiento
odos
Cuando medien razones prácticas, y siempre que y las pérdidas por desuso, de acuerdo con lo
con ello no se altere el monto del impuesto a pagar, que establecen los articules pertinentes.
'ará
se admitirá que el total de uno o más gastos se de-
de
duzca de una de las fuentes productoras. En los casos de los incisos e) y el), el decreto regla-
te-
Art 87 - De la ganancia del año fiscal, cualquiera mentario fijará la incidencia que en el costo del bien
po-
fuese la fuente de ganancias Y con las limitaciones tendrán las deducciones efectuadas.
en--
contenidas en esta ley, se podrá deducir: Art. 89. - En concepto de amortización de edificios
y demás construcciones sobre inmuebles se admitirá
leido a) Los intereses de deudas y los gastos origina-
deducir el dos por ciento (2 'L_) sobre el costo del
lucir dos por la constitución, renovación o cance-
edificio o construcción o sobre la parte del valor de
Ijus- lación de las mismas;
adquisición atribuible a los mismos, teniendo en cuen-
i de b) Las sumas que pagan los asegurados por se-
ta la relación existente en el avalúo fiscal o, en su
al guros para casos de muerte; en los seguros
defecto, según el justiprecio que se practique al efec-
'lúo mixtos solo será deducible la parte de la pri-
to, hasta agotar dicho costo o valor.
ma que cubre el riesgo de muerte. Fijase
El monto resultante se ajustará conforme al proce-
en. como importe máximo a deducir por los con-
dimiento indicado en el artículo 54. apartado 1.
los ceptos indicados en esta inciso la suma de
Cuando se trate de bienes revaluados conforme con
tres mil pesos 1$ 3.000) anuales. se trate o no
el decreto ley 17.335.67 podrá optarse por continuar
uta de prima única;
con el procedimiento determinado en dicho decreto
s- e) Las donaciones a los fir--os nacional provin-
ley o por el sistema indicado precedentemente. En
tón ciales y municipales y a las instituciones com-
este último cesará la amortización del saldo de revalúo.
las prendidas en el articulo 21), incisos e) f) y g),
Art 90. - En concepto de amortización impositiva
realizadas en las condiciones que determine la
anual para compensar el desgaste de los bienes -ex-
a- reglamentación y hasta el limite del veinte
cepto inmuebles- empleados por el contribuyente para
on por ciento (20 14) de la ganancia neta del e,ler-
producir ganancias gravadas, se admitirá deducir la
in cicio La reglamentación establecerá así mismo
suma que resulte de acuerdo con las siguientes normas:
e] procedimiento a seguir cuando las donacio-
nes las efectúen sociedades de personas; 1. Se dividirá el costo o valor de adquisición de
d) Los gastos de sepelio incurridos en el país, los bienes por un número igual a los años de
hasta la suma de tres mil pesos ($ 3000), vida útil probable de los mismos La dirección
cuando correspondan al contribuyente o a las podrá admitir un procedimiento distinto (uni-
personas a su cargo, y a condición de que se dades producidas. horas trabajadas, etcétera)
cumplan los requisitos que al efecto establezca cuando razones de orden técnico lo justifiquen.
la reglamentación; 2. A la cuota de amortización ordinaria calculada
e) Las sumas que efectivamente se inviertan en conforme con lo dispuesto en el apartado an-
nuevas plantaciones forersales o en la amplia- terior, o a la cuota de amortización efecluada
1y ción de las existentes, de acuerdo a las normas
0 1 por el contribuyente con arreglo a normas es-
que establezca la reglamer tación; peciales, se le aplicará el índice de actualiza-
i- f) Las contribuciones o descuentos para fondos ción referido a la fecha de adquisición o cons-
de jubilaciones, retiros, pensiones o subsidios, trucción, que indique la tabla elaborada por
siempre que se destinen a cajas nacionales. la Dirección General impositiva para el último
provinciales o municipales; trimestre calendario vencido a la fecha de cie-
g) La amortización del sald,, de revalúa del de- rre del periodo fiscal que se liquida. El importe
creto ley 17.335/67. así obtenido será la amortización anual de-
ducible.
Deducciones especiales de las categorías primera,
segunda, tercera y cuarta Cuando se trate de arenes revaluados de acuerdo
con el decreto ley 17335,'67, podrá optarse por con-
Art. 88. - De las ganancias de las categorías 18 , tinuar con el procedimiento determinado en dicho de-
2', 3" y 4", y con las limitaciones de esta ley , también creto ley o por el sistema indicado precedentemente,
se podrán deducir: en cuyo caso cesará la amortización de] saldo de
revalúo. 8
a) Los impuestos y tasas que recaen sobre los Cuando los bienes importados para destinarlos a]
bienes que produzcan ganancias; activo fijo lo sean por un importe superior al precio
b) Las primas de seguros que cubran riesgos sobre mayorista vigente en el lugar de origen, más los gastos
bienes que producen ganancias; de transporte y seguro hasta la República Argentina,
c) Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso se considerará, salvo prueba en contrario, que existe
fortuito o fuerza mayor en los bienes que pro- vinculación económica entre el importador de la Re-
ducen ganancias , como incendios , tempestades pública y el exportador del exterior. En tales casos,
u otros accidentes o siniestros , en cuanto no la diferencia que resulte no será amortizable ni de-
fuesen cubiertas por seguros o indemnizaciones; ducible en forma alguna a los efectos impositivos.
d) Las pérdidas debidamente comprobadas, a jui- A los efectos de la determinación del valor origi-
cio de la dirección , originadas por delitos co- nal de los bienes amortizables, no se computarán las
4672 (:AMARA DE DIPUTADOS DE LA NACION Reunión 47'

comisiones pagadas y/o acreditadas a entidades de] habitualmente actividades de investigación , experi-
mismo conjunto económico, intermediarias en la ope- mentación , etcétera , destinadas a obtener bienes sus-
ración de compra, salvo que se pruebe una efectiva ceptibles de producir regalías, quienes determinarán
prestación de servicios a tales fries. Sin embargo, e] la ganancia por aplicación de las normas que rigen
valor total del bien adquirido, incluso la comisión de para la tercera categoría.
compra, no podrá ser superior, en ningún caso, a]
que corresponda admitir por aplir ación de lo dispues- Deducciones especiales de la tercera categoría
to precedentemente.
Art. 93.-De las ganancias de la tercera categoría
Deducciones especiales de la nricaera categoría y con las limitaciones de esta ley, también se podrá
deducir:
Art. 91. - De los beneficios im•uidos en la primera
categoría, se podrá deducir también los gastos de a) Los gastos y demás erogaciones inherentes al
mantenimiento del inmueble. A rste fin los contribu- giro del negocio;
yentes deberán optar -para los inmuebles urbanos- b) Los castigos y previsiones contra los malos
por alguno de los siguientes proadimientos: créditos en cantidades justificables de acuerdo
con los usos y costumbres del ramo. La di-
a) Deducción de gastos realrn^ a base de compro- rección podrá establecer normas respecto de
bantes: la forma de efectuar esos castigos;
b) Deducción de los gastos presuntos que resulten c) Los gastos de organización. La dirección ad-
de aplicar el coeficiente del cinco por ciento mitirá su afectación al primer ejercicio o su
(5 %) sobre la renta bruta del inmueble. por amortización en un plazo no mayor de cinco
ciento que involucra los gastos de manteni- (5) años, a opción del contribuyente;
miento por todo concepto (reparaciones, gastos d) Las sumas que las compañías de seguros, de
de administración, primas rte seguros, etcétera). capitalización y similares, destinen a integrar
las previsiones por reservas matemáticas y re-
Adoptado un procedimiento, el mismo deberá apli- servas para riesgos en curso y similares, con-
carse a todos los inmuebles qur posea e] contribu- forme con las normas impuestas sobre el par-
yente y no podrá ser variado por e] término de cinco ticular por la Superintendencia de Seguros u
(5) años contados desde el pe,iodo, inclusive, en otra dependencia oficial.
que se hubiere hecho la opción En todos los casos, las previsiones por reser-
La opción a que se refiere emte artículo no podrá vas técnicas correspondientes a] ejercicio an-
ser efectuada por aquellas persm,as que por su natu- terior, que no hubiesen sido utilizadas para
raleza deben llevar libros o ti cen administradores abonar siniestros, serán consideradas como ga-
que deben rendirles cuenta de ' u gestión, En tales nancia y deberán incluirse en la ganancia ne-
casos deberán deducirse los gaFl-is reales a base de ta imponible del año;
comprobantes. e) Las comisiones y gastos incurridos en el ex-
Para los inmuebles rurales, b, deducción se hará, tranjero indicados en el articulo 89, en cuanto
en todos los casos, por el pror'•dimiento de gastos sean justos y razonables;
reales comprobados. f) En concepto de reserva para indemnización
por despido, rubro antigüedad, se admitirá, a
Deducciones especiales de la egunda categoría opción del contribuyente, la aplicación de cua-
lesquiera de los sistemas que se mencionan
Art. 92.-Los beneficiarios de regalías residentes en los dos puntos siguientes. Al fondo así
en el país podrán efectuar las siguientes deducciones, formado se imputarán las indemnizaciones que
según el caso: efectivamente se paguen en los casos de des-
pidos, rubro antigüedad:
a) Cuando las regalías se ori-;finen en la transfe-
rencia definitiva de biene: -cualquiera sea su 1. El importe resultante de aplicar sobre las
naturaleza-, el veinticinco' por ciento (25%) remuneraciones abonadas durante el ejer-
de las sumas percibidas pnr tal concepto, hasta cicio, al personal en actividad a] cierre
la recuperación del capital invertido, resultan- del mismo, el porciento que representan
do a este fin de aplicación las disposiciones de en los tres últimos ejercicios las indem-
los articules 54. 55, 57, 58 v 74, según la natu- nizaciones reales por el rubro antigüedad
raleza del bien transferid,,: pagadas sobre las remuneraciones totales
b) Cuando las regalías se o, iginen en la trans- abonadas.
ferencia temporaria de bienes que sufren des- 2. Un porciento a fijar por el Poder Ejecuti-
gaste o agotamiento, se admitirá la deducción vo -no superior a] dos por ciento (2 %)-
del importe que resulte de aplicar las dispo- a aplicar sobre las retribuciones totales
siciones de los artículos 'it, 89 ó 90, según la abonadas durante el ejercicio, al personal
naturaleza de los bienes. en actividad al cierre del mismo.

Las deducciones antedichas serán procedentes en g) Los gastos o contribuciones realizados en fa-
tanto se trate de costos y gasbis ¡ocurridos en el vor del personal por asistencia sanitaria, ayuda
país. En caso de tratarse de costos y gastos incurri- escolar y cultural, subsidios a clubes deporti-
dos en el extranjero, se admitirá como única deduc- vos y, en general, todo gasto de asistencia en
ción por todo concepto (recuperación o amortización favor de los empleados, dependientes u obreros.
del costo, gastos para la percepción del beneficio, También se deducirán las gratificaciones, agui-
mantenimiento, etcétera), el veinle por ciento (20%) naldos, etcétera, que se paguen al personal
de las regalías percibidas. Las i,ormas del presente dentro de los plazos en que, según la regla-
artículo no serán de aplicación cuando se trate de mentación, se debe presentar la declaración
beneficiarios residentes en el p:ús, que desarrollen jurada correspondiente al ejercicio.
1 1 Diciembre 6 de 1973 CÁMARA DE DIPUTADOS DE LA NACION 4673

La dirección podrá impugnar la parte de las h) La amortización de llave, marcas y activos


S- habilitaciones, gratificaciones, aguinaldos, etcé- similares:
in tera, que exceda a lo que usualmente se abona i) Las donaciones no comprendidas en el artícu-
¡n por tales servicios, teniend,, en cuenta la labor lo 87 inciso c ), las prestaciones de alimentos,
desarrollada por el beneficiario, importancia ni cualquier otro acto de liberalidad en dinero
de la empresa y demás factores que puedan o en especie:
infliur en el monto de la retribución. j) Los quebrantos netos provenientes de opera-
ciones ilícitas;
fa Las reservas y previsiones que esta ley admite de- k) Los beneficios que deben separar las sociedades
á ducir en el balance impositivo, quedan sujetas al anónimas para constituir el fondo de reserva
Impuesto en el ejercicio en que rr anulen los riesgos legal.
que cubrían (reserva para despido, etcétera).
Art. 96. - No serán deducibles para la determinación
Deducciones especiales de la quinta categoría de los beneficios comprendidos en el artículo 79 y en
ns el inciso d) del articulo 48 los gastos de conservación
la Art 94 -De las ganancias de la quinta categoría
1 o mantenimiento de los bienes productores del be-
y con las limitaciones de esta ley se podrán deducir
neficio.
le en el momento de la enajenación todos los gastos que
fueran necesarios para la obtención de los beneficios,
TÍTULO IV
en tanto no hubiesen sido deducidos con anterioridad
u para la determinación de este impuesto (impuesto a Tasas del impuesto para las personas de existencia
0 la transmisión gratuita de bienes, gastos de ventas,
visible y sucesiones indivisas
tasas, etcétera).
e Art. 97.-Las personas de existencia visible y las
r Deducciones no admitidas sucesiones indivisas -mientras no exista declaratoria
Art. 95. - No serán deducibl(:: sin distinción de de herederos o testamento declarado válido que eurn-
categorías: pla 1., misma finalidad- abonarán sobre las ganancias
netas sujetas a impuesto las sumas que resulten de
u a) Los gastos personales y de sustento de] con- acuerdo con la siguiente escala:
tribuyente y de su familia , salvo lo dispuesto
1 en los artículos 22, 23 y n7, inciso d); Ganancias netas PAGARAN
b) Los intereses de los capitales pertenecientes al impon;bles anuales

a contribuyente invertidos en la empresa, las sobre el


sumas retiradas a cuenta de las ganancias o De más excedente
en calidad de sueldo y todo otro concepto que de $ a $ $ más el de $
importe un retiro a cuenta de utilidades.
Cuando se hubiesen deducido los importes a 0 5.000 - 7 % 0
0 que se refieren tales conceptos, los mismos se 5.000 10.000 350 9 % 5.000
adicionarán, a los efectos del balance imposi- 10.000 25.000 800 11 % 10.000
n tivo, a la participación del dueño o socios a 25.000 40.000 2.450 14 % 25.000
a quienes correspondan: 40.000 55.000 4.550 18 % 40.000
c) La remuneración o suelde del cónyuge o pa- 55.000 70.000 7.250 24 % 55.000
riente del contribuyente. Cuando se demuestre 70.000 85.000 10.850 30 % 70.000
una efectiva prestación dt servicios, se admi- 85.000 100.000 15.350 37 % 85.000
tirá deducir la remuneración abonada en la 100.000 120.000 20.900 45 % 100.000
parte que no exceda a la retribución que 120.000 29.900 48 % 120.000
usualmente se pague a terceros por la presta-
ción de tales servicios. m, pudiendo exceder a Tifuco V
e la abonada al empleado -no pariente- de
mayor categoría, salvo di:itosición en contrario Beneficiarios del exterior
de la dirección;
d) El impuesto de esta ley , cualquier impuesto Art. 98.-Cuando se pague a sociedades o empre-
sobre terrenos baldíos y campos que no se sas constituidas en el extranjero o a cualquier otro
exploten; beneficiario del exterior, beneficios netos de cualquier
e) Las remuneraciones o sueldos que se abonen categoría excepto dividendos y utilidades de los esta-
a miembros de directorios, consejos u otros blecimientos a que se refiere el inciso b) del artículo
organismos que actúen en el extranjero y los 63, corresponderá que quien los pague retenga e in-
honorarios y otras remuni raciones pagadas por grese a la dirección con carácter de pago único y de-
asesoramiento técnico-fío; nciero o de otra ín- finitivo, el cuarenta y siete por ciento (47 %) de ta-
1 dole prestado desde el exterior, en los montos les beneficios.
que excedan de los límites que al respecto fije Se considerará que existe pago cuando se dé alguna
la reglamentación; de las situaciones previstas en el quinto párrafo del
f) Las sumas invertidas ea la adquisición de artículo 18, salvo que se tratara de la participación
bienes y en mejoras de carácter permanente y en los beneficios de sociedades de responsabilidad li-
demás gastos vinculados con dichas operacio- mitada, sociedades de personas o la correspondiente a
nes, salvo el impuesto a la transmisiór gratuita los socios comanditados en las sociedades en coman-
de bienes. Tales gastos integrarán el costo de dita, en cuyo caso será de aplicación lo dispuesto en
los bienes a los efectos ele esta ley; el artículo 49. En estos supuestos corresponderá prac-
g) Las utilidades del ejercicio que se destinen al ticar la retención a la fecha de vencimiento para la
aumento de capitales o ;t reservas de la em- presentación del balance impositivo si con anteriori-
presa cuya deducción n,' se admite expresa- dad no se hubiera configurado el pago en los térmi-
mente en esta ley; nos del artículo 18.
4674 CAMARA DE DIPUTADOS DE LA NACION Reunión 474

Cuando se trate de dividendos pagados a beneficia- b) Para las sociedades de capital y demás per-
rios del exterior corresponderá que la entidad paga- sonas de existencia ideal a partir de los ejer-
dora retenga e ingrese a la dirección con carácter de cicios cerrados desde el 19 de enero de 1974,
pago único y definitivo el treinta y dos por ciento inclusive;
(32 %) de los dividendos. e) Para la determinación de las ganancias de las
Se considerará beneficiario del e-.terior a aquel que empresas a que alude el inciso a) del artículo
perciba sus ganancias en e] extranj--ro, directamente o 18, a partir de los ejercicios cerrados desde el
a través de apoderados, agentes, representantes o 19 de enero de 1974, inclusive.
cualquier otro mandatario en el país y a quien, per-
cibiéndolos en el país, no acredit.rra residencia esta- Serán computables como ganancias gravadas por
ble en el mismo. esta ley, los dividendos correspondientes a utilidades
En los casos en q,;e exista imposibilidad de retener, de ejercicios cerrados a partir del 19 de enero de
los ingresos indicados estarán a c-rgo de la entidad 1974, inclusive.
pagadora, sin perjuicio de sus derechos para exigir el No están sujetos a su régimen los dividendos inte-
reintegro por parte de los beneficiarios. grados con utilidades correspondientes a ejercicios an-
Art. 99. - La ganancia neta sujeta a retención se teriores.
determinará deduciendo del benefi- io bruto pagado o A los efectos de lo dispuesto precedentemente se
acreditado, los gastos necesarios para su obtención que considerará, sin admitirse prueba en contrario, que
hayan sido reconocidos expresamen'e por la Dirección los dividendos que se pongan a disposición con pos-
General Impositiva, salvo los caeos en que la ley terioridad al cierre del primer ejercicio terminado en
establece presunciones referidas a la ganancia neta 1974, están integrados en primer término por utilida-
obtenida o a los gastos deducibles des sujetas al régimen de la presente ley.
Art. 100. - Cuando se paguen al exterior sumas ori- Para los dividendos correspondientes a utilidades de
ginadas en las situaciones previstos en e] articulo 29 ejercicios cerrados con anterioridad al año 1974, serán
del decreto ley 19.231/71; en interee's de todo tipo: en de aplicación las normas de la ley de impuesto a los
honorarios u otras remuneraciones por asesoramiento réditos vigentes para el año 1973.
técnico, financiero o de otra índole: a los efectos del Lo dispuesto en los párrafos anteriores será de apli-
artículo anterior se presumirá. sin admitirse prueba cación, en lo pertinente. respecto de los sujetos con-
en contrario, ganancia neta al ochenta por ciento prendidos en el articulo 63, inciso b), cuando giren al
(80 `7 ) de las sumas pagadas o acn•ditadas. exterior sus utilidades o dispongan de ellas en cual-
Art. 101. - Los artistas residente: en el extranjero quier forma, siempre que ello importe una desafec-
contratados por el Estado -nación, . provincial o mu- tación del giro del negocio.
nicipal- por un periodo de hasta dos (2) meses en Las normas de los artículos 67 a 72, ambos inclusive,
el año calendario, para actuar en 'd país en institu- serán de aplicación a partir del 1" de enero de 1975 o
ciones oficiales (radioemisoras, tcb'emisoras, teatros, antes, una vez cumplidas las etapas General de Rcle-
anfiteatros y similares) que no teme, )n fines comercia- vamiento Catastral e Individual de Empadronamiento
les, pagarán con carácter de impuest, único y definitivo a que se refiere el artículo 39 de la ley 20,533
el quince por ciento (15 %) sobre las retribuciones Las disposiciones de los artículos 98, 99. 100 y 101, se
brutas que según contrato les con esponda. aplicarán sobre las ganancias pagadas a partir
Cuando la duración del contrato fuere superior al del 19 de enero de 1974, inclusive.
lapso señalado en el párrafo anterior, sobre el exce-
dente serán de aplicación las normas contenidas en Lo expuesto no alcanza a los dividendos, los que
esta ley. Se presume de derecho q-ie los gastos rea- se regirán por lo que a su respecto se dispone prece-
dentemente.
lizados, que afectan conjuntamente a retribuciones
comprendidas en este régimen y ro el general de la Art- 105.-El tributo que se crea por la presente
ley, guardan una relación propor'ional con dichos ley substituye al impuesto a los réditos y al impuesto
ingresos. a las ganancias eventuales, en este último caso en
la parte pertinente.
TÍTULO VI No obstante, las normas de los impuestos substituidos
incidirán en la determinación de réditos o ganancias
Otras disposicionr%
por ellas alcanzados cuando en virtud de éstas se
Art. 102 - Cuando se gestionen onvenios interna- supediten sus efectos a hechos o circunstancias que
cionales relativos a la exención cb 1 impuesto sobre se configuren con posterioridad a su vigencia pero
ganancias de personas o empresas ,-xtranjeras, el Po- de acuerdo con sus previsiones. Así mismo, las nor-
der Ejecutivo -a pedido de los interesados y median- mas mencionadas incidirán en la determinación de
te la garantía del caso- podrá autor zar a la Dirección la materia imponible alcanzada por el tributo creado
General Impositiva la suspensión del cobro del grava- por esta ley, cuando por ellas se extiendan sus efec-
men de esta ley hasta tanto se resuelva en definitiva tos a ejercicios futuros, en razón de derechos u obli-
sobre tales gestiones gaciones derivados de hechos o circunstancias con-
u Art. 103. - Este gravamen se reí' rá por las dispo- figurados durante su vigencia.
siciones de la ley 11.683 (texto ordenado en 1968 y A los fines del proceso de transición de los gravá-
sus modificaciones). y su aplicación percepción y fis- menes substituidos al nuevo, quienes hubieran sido
calización estará a cargo de la Dice: ción General Im- responsables de dichos gravámenes quedarán sujetos
positiva. a todas las obligaciones, incluso substantivas, que sean
Art. 104. - Las disposiciones de la presente ley, que necesarias para asegurar la continuidad del régimen
regirá hasta el 31 de diciembre d" 1983, tendrán la reemplazado, siempre que con ello no se lesione el
siguiente vigencia: principio de que ninguna materia imponible común
a) Para lar personas físicas y so cesiones indivisas, a los tributos substituidos y substituto, está alcanzada
con relación a las ganancias que de acuerdo por más de uno de los gravámenes en cuestión.
con las normas de la misma corresponda impu- El Poder Ejecutivo dictará las disposiciones regla-
tar a partir del 19 de enero de 1974, inclusive; mentarias necesarias para regular la transición a que
Diciembre 6 de 1973 CAMARA DE DIPUTADOS DE LA NACION 4675

ce refiere este articulo, sobre la base del carácter medida que los objetivos sociales y aspiraciones
substitutivo señalado y de los restantes principios in- económicas de un país se extienden y se hacen
dicados al efecto.
más especificas, y a medida que cambia la dis-
Art. 106.-Las disposiciones legales en vigor que,
con fines de promoción regional o sectorial, otorgan tribución del poder político y económico, varía
o autorizan el otorgamiento de la exención o diferi- también la política impositiva y cambia el sis-
miente del pago del impuesto a los réditos, no com- tema tributario. Pero con frecuencia entre unos
prenden la exención o diferimiento del impuesto de y otros cambios se produce un retraso conside-
esta ley. rable. La política impositiva queda rezagada con
Sin perjuicio de ello el Poder Ejecutivo podrá acor- respecto a la política social y económica, y deja
dar diferimiento para el pago de este impuesto. por
de reflejar los cambios cuantitativos y cualita-
Igual cantidad de ejercicios y en las mismas condi-
tivos en la distribución de la influencia política
ciones previstas en las disposiciones aludidas para el
impuesto a los réditos. y económica. Este rezago provoca diferencias
Art. 107. -Los sujetos al impuesto de esta ley que entre los objetivos fundamentales del país y el
habían resultado beneficiados por una vigente exen- sistema tributario, lo cual origina diversos tipos
ción del impuesto a los réditos o un vigente diferi- de tensiones: se aumenta la evasión, la adminis-
miento del pago de éste, otorgados con anterioridad tración se hace menos eficiente y se depende
a la entrada en vigor de la pre^ente. continuarán en más de la inflación que de la imposición. Esta
el goce de igual beneficio de exención o diferimiento situación -al decir del tratadista mencionado-
con respecto al impuesto a las ganancias.
puede continuar por décadas.
El beneficio resultante de lo dispuesto en este ar-
ticulo oo excederá el periodo esiiblecido en las leyes Obsérvese, señor presidente, con cuánta cla-
promocionales que lo otorgaren o autorizaron su ridad y en qué forma sencilla se expone la im-
otorgamiento, ni el fijado en su caso por el acto de portancia del sistema tributario como factor fun-
otorgamiento respectivo. como .,si tampoco el sallo damental de cualquier política económica y
de ejercicios aún pendientes d, i goce del beneficio social.
originalmente acordado. En la medida en que esto no se tenga muy
Art_ 108. - Pagarán el impue: lo de esta ley, con en claro, cualquier política de redistribución
1 un recargo del treinta por ciento (30 todas tas
de los ingresos fracasará. Por ese motivo y para
ganancias imputables al año fi'.r, al 1974, o sujetas a
que no exista un retraso entre los objetivos
su pago con carácter detinitivo durante dicho año
fijados por el gobierno del pueblo y los instru-
Art, 109. - Los contribuyentes que edifiquen uni-
mentos adecuados para concretarlos, nos toca
dades de vivienda con destino a vivienda propia, ren-
ta o venta podrán deducir de su: ganancias gravadas hoy analizar la reforma impositiva estructura]
la parte del total invertido en la ':onstrucción de cada para lograr la evolución económica y social que
una de dichas unidades que establezca el Poder Eje- nos hemos propuesto.
cutivo, el cual queda facultado para determinar la El principio que sostiene nuestro movimiento
proporción deducible sobre la baae del tipo de cons- en este aspecto de la tributación de que quien
trucción, valuación fiscal unitari-, condiciones técni- más riqueza tiene más debe tributar se traduce
cas, ubicación, valor vena] o precio de venta de las también en el mensaje que remitiera el Poder
viviendas, as¡ corno en considel- ción a cualesquiera Ejecutivo juntamente con el proyecto de ley,
otras características que contribu van a definir el in-
cuando dice que sólo en los casos de altos bene-
terés social de la construcción.
ficios la medida proyectada supondrá un incre-
Esta franquicia sólo podrá ser utilizada para los
títulos de los planes de construcción aprobados pul mento de la presión tributaria, mientras redun-
organismos estatales a los cíen "s del otorgamiento dará en una sensible reducción en los niveles
de apoyos crediticio y siempre fue la presentación de menores rentas,
de dichos planes se efectuare ha: ta el 31 de diciem- En relación con este tema de la política tri-
bre de 1973. inclusive. butaria, me voy a permitir leer unos párrafos
El Poder Ejecutivo determinai.i la forma. oportu- de un distinguido y joven tratadista argentino,
nidad y condiciones en que se hará efectiva la fran- doctor Tulio Rosenbuj, quien en su libro La im-
quicia. posición como política refiere que ael elemento
Art. 110.-Comuniquese al Poder Ejecutivo. distintivo de los ingresos tributarios, en tanto
ingresos públicos, radica en la posibilidad por
José B. Gelbard.
parte del ente político de elegir sus fuentes. Y
Sr. Presidente (Busaeca). - En consideración ello se verifica mediante la valoración, que es
en general. siempre política de las diferentes manifesta-
ciones de capacidad contributiva. El contenido
Tiene la palabra el señor diputado Diez Ortiz,
del criterio de la capacidad contributiva es esen-
miembro informante del dictamen de la mayoría.
cialmente contingente y correlato obligado de
Sr. Díaz Ortiz. - Señor presidente: en un es- la interpretación que asume la autoridad poli-
tudio, titulado La política Impositiva en las eco- tica sobre sus alcances. El gobierno evalúa de
no>nías en desarrollo, presentado a la Primera acuerdo con la concepción de las fuerzas socia-
Asamblea General de Administradores Tribu- les y económicas a las cuales responde qué ma-
tarios realizada en Panamá en 1967, Carl Shoup nifestaciones de capacidad contributiva coadyu-
dice que tarde o temprano el sistema tributario van a su propósito para no gravarlas o gravarlas
de un país refleja sus objetivos sociales, sus en menor escala, y cuáles otras no hacen, para
aspiraciones económicas y su sistema político. A gravarlas en mayor grado o intensidad.
CONGRESO NACIONAL 4633
46? CÁMARA DE DIPUTADOS

rán
de
nas
1 a
Reto 474 REUNION - CONTINUACION DE LA 14 SESION EXTRAORDINARIA -
esto
idos DICIEMBRE 6 DE 1973

Presidencia de los señores diputados Salvador F. Busacca e Isidro J. Odena


con
000. Secretarios : doctor Alberto L. Rocamora y señor Ludovico Lavia
hi- Prosecretarios: Manuel Rodríguez González y Alberto Rodríguez Gallardo
s el
Itri-
DIPUTADOS PRESENTES: CROAT"I'O, Armando Daniel LÓPEZ, Lysis Augusta

ACEVEDO, Carlos Luis


CROCCO. Luis Ferdinan do LIMA. Hugo Ramón

ACUÑA, Hipólito
CRARULREZ de PALACIOS, Maria LITERAS, Maria Haydée A de
D'ANGELO, Lorenzo Francisco LONCHARICII FRANICII, Cándido A.
AGUIRRE, Ma,in D,
DAVICO, Miguel Angel LOPEZ, Domingo
AGUIRRE de SB.IBF.N' E, Luisa E.
ALVAREZ GUERRERO , Osvaldo DAY. Alberto Ricardo LÓPEZ. Horacio Fidel

AMADO SAI.EME. José


DE LOCA Ricardo LOPEZ . Miguel Angel
AMAOLO . Mario O. DESPERRASOUES . Rodolfo Eduardo LOPEZ de GALI e Amelia
AMAYA, Mario Abel
DIAL ORTIZ Santiago Francisco LORENCES Mariano Entino
AMERISE ,
EGUIREUN Enrique LUCENA. Luis Arnaldo
José Carmelo
ESPECHE Juan Bautista LUMELLO José Erio
ARAGONÉS . Carlos Osvaldo
ARANA Tomás Pedro
ESPONDARIIRU. Raúl Horacio LLORENS. Roberto Oscar
ABATA. Juan Carlos
ESQUIVEL, Faustino MACÉIS. Antonio .1
ARDO Tomás Ameghino
ESTIGARRIA Agustin Tomás MALDONADO Clemente
FALARFI. I.A. Francisco José MARINO, Rafael Francisco
ARCE, Rodolfo Juvencio
ARIANI. Acciono FARLAS, Eduardo Isidro MAROVEZ, Alfonso Carlos
FERNÁNDEZ. Dante Dionlsio M.ART'LNEZ Juan Antonio
ARIGOS, Ramón Eduardo
ARRAVA, Jorge Francisco FERNANDEZ. Juan Máximo MARTÍNEZ Pedro Nicolás
ARRUE. Willebrordo FERNANDEZ RRDOYA . Mariano MARTOS. Mario Saúl
ASMAR, Ramón FERNÁNDEZ GILL , Guillermo Carlos MASTOLORENZO. Vicente
AUYERO , Carlos Alberto Camilo FERNANDEZ VAI.ONI, José Luis MAUHUM, Fernando Ruga
AVILA . Agustín Alfredo FERREYRA Jorge Washington MERA FIGUEROA. Julio T.
AZURMENDI, Ernesto FLORES. José Mari. F. MERCHENSKY Marcos
BAJCZMAN, Raúl 1. FONTE . Carlos A. MIGLIOZZI, julio Alberto
BALESTRA Ricardo Ramón FRANCO Hugo Armando MIRA. Jesús
FRESCO Pedro José MOLINA Gilberto H.
BÁRBARO Julio D.
BÉHÉR.AN. Arnoldo Marlo FUENTES Pedro Alfredo MOLINA, Manuel Isauro
BELLISIO. Victorio Alberto GAITAS Adelmo Alberto MOLINA ZAVALLA, Armando
BENEDETTI . Osvaldo Ernesto GAI VAN Raúl Alfredo MOLINARI ROMERO, Manuel Ernesto
BLANCO , Manuel GALLO Carlos E. MO MREIJ .1 Fausto J.
DONAS, Abraham Efraín GANEM Héctor MÓNACO Iloracio Miguel
BONIF'ATTI Arolinda S. A. GARCÍA . Luis Antonio MONTERO TELLO, Régulo L.
BRAVO Carlos Alberto GARRÉ Nilda Celia MOaAL. Angel
BRAVO, Federico S. OASS. Adolfo MORENO Antonio E.
BRITO LIMA Alberto GIMÉNEZ. Nicolás Alberto MORINI. María Teresa Merciadri de
BUSACCA, Salvador F. GOLÉ. romás Juan R. MOVANO. Francisco J.
BUSTOS, Tomás Roberto GONZÁLEZ, Ricardo A. MUÑIZ BARRETO. Diego
CABANA, Manuel 1. GRAU Mario Agustin MUSACCHIO Vicente Miguel
CABEZAS. José Humberto G o. ALCA Jorge Nelson MUSSO Eufemia
CALABRESE. Pablo GUERRERO. Antonio Isaac NARANJO necio B.
CAMPBELL. Oscar S. ILAIEK. José NATALE. Ricardo T.
CAMPOS. Ernesto Manuel H.ARRINGTON . Luis José D. NICOLICHE Lisardo Oscar
CAMUS Jorge M. HUEVO Horacio NOSIGIIA Plácido Enrique
CAPILLO, José HUGRES Gilberl QUEN A Isidro J
CÁRDENAS, Juan Carlos IMBADD Carlos Alfredo OSELIA MUÑOZ Enrique Emilio
CARRAL TOLOSA Humberto INSOA Carlos Raúl PALACIO OFHEZA Carlos
CARRERAS Ruperto R. ITURRIRTA, Aníbal A. PARENTE ltodoih Domingo
CASAZZA. Luis Angel RELLY Rodolfo Feliciano PASCUAL Paulim Rubén
CASTELLANO, Rugu Luis iC UNREL Carlos Miguel PATALAGOITIA Osvaldo E.
CATALANO. José Armando LARAKE Juan Gabriel PAZ Guido Ulises
CITATI. Angel LASTIRI Raúl Alberto PEDRIN. Ferdinando
COLELLO, Clemente J. LATRUBESSE . Francisco Alberto PEREIRA Antonio
COMiNGUEZ , Juan Carlos LAVALLE, Mario PETRUFELLI Agustín
COSSY ISASl, cdgar LAZZARINI. José Luis PONCE Rodolfo Antonio
COSTARELLI, José LENCINA. Luis A. PORTERO. Héctor
4634 CAMARA DE DIPUTADOS DE LA NACION Reunión 47'

PORTO , Jesús E. SARBOLI , Rubén Juan ZAMANILLO, José Miguel


RABANAL. Rubén Francisco SARLI, Osvaldo Raúl ZAPATA, Hipólito Bernardo
RACCHINI, Juan Nicolás SERVJNI GARCIA , Clara Cristina
RAFAEL, Juan SILEONI, Nelo L AUSENTES, CON AVISO:
RAMIREZ, Juan Manuel SILVA, Analicio BARTOMIOLI , Héctor Luis
RATTI, Luis Carlos SLAMOVITS, Ludovico DE APABICI, Ricardo José Manuel
RITVO, Miguel SOBRINO ARANDA, Luis Alberto FADUL de SOBRINO , Esther Mercedes
RIZO. Eusebio Victor SOLANA. Jorge D, GUZMÁN de ANDREUSSI . María Cristina
RODRiGUEZ, Alfredo S. STECCO, Alberto Eleodoro MASSOLO, Eduardo A. R.
RODRTGUEZ FLORES, Argentina SUÁREZ. Humberto F. MIGUEL, Pedro Honorio
ROJAS, Ramón Pablo SUÁREZ, Leopoldo M. MONSALVE . Evaristo A.
ROLANDO, Esteban Domingo SULETA DE. ARRAYA, Arminda VERGARA . Roque Antonio
ROMÁN, Irme Graciela TACHELLA, Eliberto S. J. VINTI , Carmelo
ROMERO, Carlos Alberto TAGLIAFERRO, Jorge
ROMERO, Juana N. TOLLER, Roberto Lino AUSENTES , CON LICENCIA:
ROSAS, Alberto Horacio TRABOULSI, Eduardo Elías
ROTA, Silvana María 1. TROCCOLI. Antonio A. BARRIONUEVO , Roque R.
RUBEO, Luis TULA DURAN, Joaquín BORRAS, Raúl Antonio
RUIZ VILLANUEVA, Arturo URDiNEZ de VOLPE, Clotilde Isolina FALU, Ricardo Munir
SALOMDN, Jorge VACCAREZZA, Eduardo H. GARONA , Alberto A.
SALVADOR, Nicolás VALERI, Salvador GLELLEL, Jorge
SALVATIERRA. Julio Domingo VÁZQUEZ POL, José LLANO, Juan Pedro
SAMBUEZA, Osvaldo VIALE, Jorge Omar MORENO FERRER , José Carlos W.
SÁNCHEZ AHUMADA, Luis Alberto VIDANA. Roberto SALIM. Luis
SÁNCHEZ TORANZO, Nicasio VILLADA, Mario Anselmo SAUL, Roberto
SANDLER, Héctor Raúl VILLALBA, Bernardo Samuel SUELDO , Horacio Jorge
SANGI.ACOMO, Ricardo Arturo VINARDELL MOLINERO, Miguel SVRSEK , Enrique A.
SANGUINETI, Virginia Luisa VITTAR, Rodolfo Oscar VALENZUELA. Héctor R,

SUMARIO Dictamen de comisión


NP
Honorable Cámara:
1.-Consideración del dictamen do la Comisión de
Presupuesto y Hacienda en el mensaje y proyecto
La Comisión de Presupuesto y Hacienda ha
de ley del Poder Ejecutivo sobre impuesto a las considerado el mensaje y proyecto de ley del
ganancias . Se sanciona. (Página 4634.) Poder Ejecutivo por el que se propicia implan-
tar un impuesto sobre las ganancias derivadas
2.-Consideración del dictamen dr la Comisión de
de fuente argentina, unificando en un solo régi-
Asuntos Constitucionales en la cuestión de privi-
men todos los beneficios obtenidos; y, por las
legio planteada por el señor 'dputado Busacca
razones que se expresan en el informe escrito
relacionada con la afectación <In los fueros par-
y las que dará el miembro informante, aconse-
lamentarios de la señorita diputada Romero en
un procedimiento policial , por el que se declara
ja la sanción del siguiente
que hubo violación de los privilegios parlamen-
PROYECTO DE LEY
tarios y se Impone un arresto de 48 horas al
agente de la Policía Federal protagonista del epi- El Senado y Cámara de Diputados, etc.
sodio. Se sanciona. (Página 4710.)
3.-Consideración del dictamen de la Comisión de Impuesto a las ganancias
Asuntos Constitucionales por el que se acuerda
permiso al señor diputado Croeco para aceptar el TITULO I
cargo de ministro de Gobierno de la intervención
Disposiciones generales
federal en la provincia de Formosa , Se sanciona.
(Página 4714.)
Sujeto y objeto del impuesto
4.-Apéndice:
Artículo 19 - Todas las ganancias derivadas
1.-Sanciones de la Honorable Cámara. (Pági- de fuente argentina, obtenidas por personas de
na 4718.) existencia visible o ideal, cualquiera sea su na-
cionalidad, domicilio o residencia, quedan suje-
II.-Inserción . (Página 4734.)
tas al gravamen de emergencia que establece
esta ley.
Además de las personas indicadas en el pá-
-En Buenos Aires, a ], s seis días del mes rrafo anterior son contribuyentes las sucesiones
de diciembre de 1973, a la hora 15 y 43: indivisas, mientras no exista declaratoria de he-
rederos o no se haya declarado válido el testa-
mento que cumpla la misma finalidad.
1 Art. 24-A los efectos de esta ley son ga-
nancias, sin perjuicio de lo dispuesto especial-
IMPUESTO A LAS GANANCIAS
mente en cada categoría y aun cuando no se
Sr. Presidente ( Busacca ). - Continúa la se- indiquen en ellas, los rendimientos, rentas o en-
sión. riquecimientos derivados de la realización a ti-
Diciembre 6 de 1973 CAMARA DE DIPUTADOS DE LA NACION 4675
er- ee refiere este articulo, sobre la base del carácter medida que los objetivos sociales y aspiraciones
er- substitutivo señalado y de los restantes principios in-
174, económicas de un país se extienden y se hacen
dicados al efecto,
Art. 106. - Las disposiciones legales en vigor que,
más especificas, y a medida que cambia la dis-
las con fines de promoción regional o sectorial, otorgan tribución del poder político y económico, varía
ulo o autorizan el otorgamiento de la exención o diferi- también la política impositiva y cambia el sis-
el miento del pago del impuesto a los réditos, no com- tema tributario. Pero con frecuencia entre unos
prenden la exención o diferimir rito del impuesto de y otros cambios se produce un retraso conside-
esta ley. rable- La política impositiva queda rezagada con
ior Sin perjuicio de ello el Poder 1jecutivo podrá acor- respecto a la política social y económica, y deja
les dar diferimiento para el pago de este impuesto. por
de
de reflejar los cambios cuantitativos y cualita-
igual cantidad de ejercicios y rn las mismas condi-
tivos en la distribución de la influencia política
ciones previstas en las disposiciones aludidas para el
e- impuesto a los réditos. y económica. Este rezago provoca diferencias
n- Art. 107. - Los sujetos al impuesto de esta ley que entre los objetivos fundamentales del país y el
habían resultado beneficiados por una vigente exen- sistema tributario, lo cual origina diversos tipos
se ción del impuesto a los réditos o un vigente diferi- de tensiones: se aumenta la evasión, la adminis-
pe miento del pago de éste, otorgados con anterioridad tración se hace menos eficiente y se depende
a la entrada en vigor de la presente, continuarán en más de la inflación que de la imposición. Esta
pn el goce de igual beneficio de exención o diferimiento situación -al decir del tratadista mencionado-
con respecto al impuesto a las ganancias.
puede continuar por décadas.
E] beneficio resultante de lo dispuesto en este ar-
ticulo no excederá el periodo eslrblecido en las leyes
Obsérvese, señor presidente, con cuánta cla-
promocionales que lo otorgaron o autorizaron su ridad y en qué forma sencilla se expone la im-
otorgamiento, ni el fijado en su caso por el acto de portancia del sistema tributario como factor fun-
otorgamiento respectivo. como oil tampoco el saldo damental de cualquier política económica y
de ejercicios aíro pendientes del goce del beneticio social.
originalmente acordado. En la medida en que esto no se tenga muy
Art. 108.-Pagarán el impue.^'o de esta ley, con en claro, cualquier política de redistribución
un recargo del treinta por ciento (30 7, ) todas las
de los ingresos fracasará, Por ese motivo y para
ganancias imputables al año fiscal 1974, o sujetas a
su pago con carácter definitivo durante dicho año
que no exista un retraso entre los objetivos
fijados por el gobierno del pueblo y los instru-
Art. 109. - Los contribuyentes que edifiquen uni-
dades de vivienda con destino a ivienda propia, ren-
mentos adecuados para concretarlos, nos toca
ta o venta podrán deducir de su= ganancias gravadas hoy analizar la reforma impositiva estructural
la parte del total invertido en la construcción de cana para lograr la evolución económica y social que
una de dichas unidades que establezca el Poder Eje- nos hemos propuesto.
cutivo, el cual queda facultado para determinar la El principio que sostiene nuestro movimiento
proporción deducible sobre la o¿¡ e del tipo de cons- en este aspecto de la tributación de que quien
trucción, valuación fiscal unitari.' condiciones tócni- más riqueza tiene más debe tributar se traduce
cas, ubicación, valor venal o prrrio de venta de las también en el mensaje que remitiera el Poder
viviendas, así corno en consideración a cualesquiera
Ejecutivo juntamente con el proyecto de ley,
otras características que contribuyan a definir el in-
cuando dice que sólo en los casos de altos bene-
terés social de la const acción.
Esta franquicia sólo podrá ser utilizada para los
ficios la medida proyectada supondrá un incre-
títulos de tos planes de construr ,ión aprobados por mento de la presión tributaria, mientras redun-
organismos estatales a los efecti s del otorgamiento dará en una sensible reducción en los niveles
de apoyos crediticio y siempre ''uo la presentación de menores rentas.
de dichos planes se efectuare ha..'a el 31 de diciem- En relación con este tema de la política tri-
bre de 1973. inclusive. butaria, me voy a permitir leer unos párrafos
El Poder Ejecutivo determinar: la forma, oportu- de un distinguido y joven tratadista argentino,
nidad y condiciones en que se ha á efectiva la fran- doctor Tulio Rosenbuj, quien en su libro La im-
quicia. posición como política refiere que «el elemento
Art. 110.-Co tuníquese al Pode Ejecutivo. distintivo de los ingresos tributarios, en tanto
José B. Gelbard.
ingresos públicos, radica en la posibilidad por
parte del ente político de elegir sus fuentes. Y
Sr. Presidente (Busacca). - En consideración ello se verifica mediante la valoración, que es
en general. siempre política de las diferentes manifesta-
ciones de capacidad contributiva . El contenido
Tiene la palabra el señor diputado Díaz Ortiz,
del criterio de la capacidad contributiva es esen-
miembro informante del dictamen de la mayoría.
cialmente contingente y correlato obligado de
Sr. Díaz Ortiz. - Señor presidente: en un es- la interpretación que asume la autoridad polí-
tudio, titulado La política impositiva en las eco- tica sobre sus alcances. El gobierno evalúa de
nomías en desarrollo, presentado a la Primera acuerdo con la concepción de las fuerzas socia-
Asamblea General de Administradores Tribu- les y económicas a las cuales responde qué ma-
tarios realizada en Panamá en 1967 , Carl Shoup nifestaciones de capacidad contributiva coadyu-
dice que tarde o temprano el sistema tributario van a su propósito para no gravarlas o gravarlas
de un país refleja sus objetivos sociales, sus en menor escala, y cuáles otras no hacen, para
aspiraciones económicas y su sistema político. A gravarlas en mayor grado o intensidad.
4676 CA MARA. DE DIPUTADOS DE LA NACION Reunión 474

'La valoración de la capacidad contributiva sociedad desigual -donde para decirlo con pa-
está permeada por las necesidades de los sec- labras de Stuart Mill "no existió igualdad en el
tores sociales con poder político. punto de partida"- las decisiones del poder
'Esto implica distinguir, entre otros, los in- político portan consigo una impronta de des-
gresos tributarios interesantes y aquellos no igualdad originaria.'
interesantes para el poder pol,tieo. En efecto, Y como no podía ser de otra manera, la re-
no todos los ingresos tributarios se cualifican en forma impositiva implica un cambio posible con
modo análogo. Al menos para el gobierno. La relación al régimen impositivo vigente, y su
calificación surgirá a partir de un orden de análisis debe ser realizado desde dos puntos de
preferencias dictado por su interés y el de los vista diferentes, pero concurrentes. El primero
sectores sociales que le respaldan, tendiente a de ellos, dentro del marco global de la economía
preservar de la imposición determinadas mani- y como parte del conjunto de medidas econó-
festaciones de capacidad contributiva, distribu- micas propiciadas por el Poder Ejecutivo nacio-
yendo la carga tributaria en un todo coherente nal que tienden a responder a una filosofía
con ese interés. general compartida por más del ochenta por
'Los ingresos tributarios interesantes supo- ciento de la población argentina. Esa filosofía
nen concebir la política del impuesto de modo propende a lograr un mayor bienestar general
que no afecte situaciones sociales consolidadas, de la población, el acceso a niveles de vida com-
coincidentes con la estabilidad del sistema de patibles con la naturaleza del ser humano, el
producción y (eventualmente) con los propósi- derecho al acceso a la educación y a toda for-
tos del gobierno de turno. Son interesantes ma de desarrollo cultural, y todo ello como parte
aquellos ingresos que no alteran, en substan- de un amplio proceso que implica el desarrollo
cia, posiciones económicas de los sujetos a los de las propias fuentes culturales y económicas,
cuales, en un sistema de producción determi- con independencia de los factores externos o
nado, se les atribuye cualidad de promotores internacionales, que se rigen por pautas dife-
de su existencia y vigencia: verbigracia, en el rentes, en un ámbito -tal como la generalidad
Estado liberal de base capitalista: gran empre- lo reclama- de decisión plural y compartida;
sa, gran propiedad agraria, titulares de altos es decir, en definitiva, un proceso popular, de-
ingresos o fortunas, etcétera. mocrático y nacional.
'Los ingresos tributarios no 'nteresantes, en En segundo lugar, señor presidente, la re-
cambio. implican una concepción que es reverso forma impositiva debe ser analizada desde un
de la anterior, y en virtud de la cual la dis- punto de vista técnico, como conjunto de medios
tribución de la carga tributaria afecta cualita- idóneos y adecuados que tiendan a concretar la
tiva y cuantitativamente a los grupos sociales filosofía política del pueblo, dentro del marco
discrepantes o no solidarios con la visión poli- de la ciencia económica y financiera.
tica expuesta por el gobierno. Son no intere- Cabe ahora enfrascarnos en el análisis de la
santes aquellos ingresos que no alteran, en subs- filosofía que motiva este proyecto de ley de
tancia, las posiciones económicas de sujetos a impuesto a las ganancias. En primer lugar, re-
los cuales, en un sistema de producción deter- cordemos algunos principios fundamentales re-
minado, no se les atribuye otra cualidad que lativos a la existencia del tributo de acuerdo
la de ser útiles a los promotores de su existen- a los principios modernos de política tributaria,
cia y vigencia; verbigracia, en rd Estado liberal en función del medio económico y social, Estos
capitalista: la clase trabajador:,. pequeña em- principios son básicamente los siguientes acep-
presa, pequeño productor, titulares de bajos o tación por parte de la población: utilidad como
medianos ingresos o fortunas. instrumento de recaudación: carácter adecuado
'La consecuencia que se desprende de lo an- para concurrir, junto con el gasto, a la política
terior radica en constatar que L, imposición no de redistribución de los ingresos que orienta la
es un instrumento ingenuo en uta sociedad des- política filosófica del gobierno: fácil adminis-
igual, sino que percibe y recibe las disparida- tración, y que, razonablemente, constituya un
des de hecho, y a ellas ^,e amolda. instrumento de promoción económica. En primer
lugar, el impuesto debe contar con la aquiescen-
'El fenómeno tributario, en r onsectiencia, es cia de la población Ningún tributo, si no está
producto de las tensiones políticas existentes adecuado al estilo de vida y a la formación
en el seno del sistema social y sirve a la pre-
socioeconómica del pueblo. puede tener éxito
ponderancia de algunos sectores que afirman
A ciertos niveles de cultura social y política
eoactivamente la vigencia de su poder. Quienes
crecen los requerimientos de equidad en la dis-
detentan el poder político, afirma Lolini, tien-
den a servirse en su propio beneficio o de sus tribución de las cargas y en el tipo de impuesto
amigos, patrones o clientes, del movimiento de a través del cual ello se logra.
la riqueza financiera, apelando para ello a una Este nivel de cultura hace fundamentalmente
coacción sustancial. al grado de acatamiento de la tributación y de
'La premisa de una interpretación política conciencia tributaria que se haya formado. A
de la imposición es la afirmación que en una su vez, este grado de acatamiento tiene una
Diciembre 6 de 1973 CAMARA DE DIPUTADOS DE LA NACION 4677

íntima vinculación con la im«,ven y sensación El aspecto redistributivo del impuesto es otro
que el pueblo tiene de sus gobernantes y del aspecto a que hacen referencia las modernas
uso que hacen del dinero que e recauda. doctrinas. En ese sentido existe un consenso
La historia de nuestro país es, en ese sentido, unánime respecto a que es deseable y recomen-
sumamente demostrativa de la realidad de esta dable tal función. Por supuesto, esta finalidad
afirmación. Mientras existió el consenso de que debe estar estrechamente coordinada con la po-
los diferentes gobiernos no realizaban políticas lítica del gasto público, la que a su vez se
adecuadas para el desarrollo riel país y no se vincula íntimamente con el aspecto que men-
preocupaban por invertir en obras de infraes- cionamos de cómo el Estado utiliza los recursos
tructura que reportaran benefwios a la comu- que recauda.
nidad; cuando no existía consenso de que el Los impuestos como el que nos ocupa, que a
dinero contribuía a redistribuir el ingreso de través de la aplicación de alícuotas progresivas
la comunidad hacia los sectores de menores re- extraen proporcionalmente más renta de los sec-
cursos; mientras no existía una política nacional tores de más altos recursos, tienen una más
de seguridad que protegiera a las clases pasivas; amplia aceptación desde este punto de vista, ya
en tanto el gobierno no mostrara con realidad que acentúan la redistribución en favor de los
concreta que invertía para el mejor funciona- sectores de más bajos ingresos De esa manera
miento de las escuelas y de los hospitales; mien- se logra elevar los niveles de vida de la co-
tras todo eso no se daba, existir una sensación inunidad, ya que son estos sectores de más bajos
de que el contribuyente tiraba su dinero en la ingresos quienes utilizan en mayor proporción
medida en que pagaba sus impuestos. los servicios generales e indivisibles que presta
Este proceso, señor presidenta, ha sido rever- el Estado y los que se ven favorecidos por la
tido. Hoy en la Argentina exite un gobierno orientación del gasto público en planes de vi-
del pueblo y para el pueblo. lrn gobierno que vienda, salud, educación, asistencia social, tu-
ya ha enunciado que sus inversirnes sociales son rismo, etcétera.
de magnitud, que ha definido lr realización de Cabe ahora analizar los aspectos fundamen-
importantes obras públicas de ¡ni aestructura; un tales del proyecto en consideración, para lo cual
gobierno que ha señalado objetivos muy concre- me voy a permitir leer las referencias que a
tos en materia de vivienda social; en suma, un este respecto hiciera uno de los asesores inte-
gobierno que hace obras, un gobierno que no grantes del equipo del Poder Fjecutivo que nos
tira el dinero del pueblo sino que lo revierte en acompañaron en las reuniones de comisión, el
el proceso en aquellas áreas que n1 mismo pueblo señor Rodríguez Silva , quien dice: «pienso que
reclama. previamente debe hacerse notar que ésta no es
Una de las causas fundamentales de la evasión, una ley que nace de la nada, sino que es una
o sea, la ausencia de un asentimiento a la acción simple reestructuración del impuesto a los ré-
dei gobierno, está en vías de da ;aparecer. ditos, en el que se han introducido las modifi-
Claro que también existen ocias causas de la caciones necesarias para cumplir con los obje-
evasión impositiva tales como lo:, canales legales tivos prefijados. El resto de las disposiciones
que un ordenamiento puesto al aervicio de inte- de esa ley, que son muchas, se volcaron a la
reses no nacionales había creado y que también nueva ley de impuesto a las ganancias como
en este caso estamos decididos, cr n este proyecto estaban, sin modificaciones, salve raras excep-
y otros que integran la reforn,.i impositiva, a cioues». Es decir que queda claro que, en reali-
modificar substancialmente. dad, sobre la base de la ley de impuesto a los
El impuesto, dijimos antes, debe ser útil réditos se han readecuado algunas de sus dis-
como instrumento de recaudación, es decir debe posiciones para crear las condiciones de la mo-
ser exitoso en cuanto a su rendimiento, y com- dificación y del cambio que se propone.
patible este rendimiento con un costo adecuado Básicamente, estos cambios son susceptibles
y una fácil administración. En este aspecto, de ser agrupados en forma racional. Una de las
no caben dudas de que el hasta ahora llamado modificaciones es la integración de todo tipo de
impuesto a los réditos, si bien adolecía de una beneficios que corresponden a los impuestos a
serie de deficiencias, que con (,te proyecto se los réditos y a las ganancias eventuales.
tratan de subsanar, reúne toda rsa serie de ca- Generalmente se entiende por ganancia de
racterísticas que lo hacen apto eu el proceso de capital el mayor valor logrado por toda clase
redistribución de la riqueza, es i azonablemente de bienes a cuya negociación el contribuyente
administrable y tiene un adecuarlo rendimiento. no se dedica regularmente, y por renta la que
En ese aspecto es útil recordar algunas cifras. se obtiene de aquellos bienes a cuya negociación
En 1941, representaba un 13,72 por ciento de el contribuyente se dedica regularmente, así
la recaudación total; en 1942 sube al 18,92 por como las remuneraciones que obtienen las per-
ciento; y a partir de 1943 sube al 2:',86 por ciento, sonas por sus servicios o por el uso o disposi-
manteniéndose entre 1952 y 1959 en límites cer- ción de sus bienes. Normalmente se engloban
canos al 30 por ciento de la recaudación total. A en los conceptos precedentes los respectivos que-
partir de 1960 se produce sintomatieamente una brantos ocasionados por operaciones del mismo
brusca caída en la recaudación di' este impuesto. carácter, y usualmente, por su naturaleza, la
4678 CAMA RA DE DIPUTADOS DE LA NACION Reunión 47a

mayoría de las rentas ordinarias son más o me- porando elementos de la teoría del balance. Esto
nos periódicas y regulares, en tanto que las ga- ha sucedido en nuestro país, como bien lo mani-
nancias de capital generalmente son fluctuantes fiesta el mensaje del Poder Ejecutivo. En cam-
en cuanto a su monto y a su frecuencia. bio, en la legislación de los Estados Unidos de
Pareciera casi indiscutible que tanto las ga- América se define tan ampliamente el concepto
nancias de capital como las rentar habituales u de rédito o ingreso que incluye la ganancia de
ordinarias son manifestaciones concretas de una capital aunque a ésta la grava con una tasa pre-
misma capacidad contributiva de sus beneficia- ferencial.
rios, y por ende es equitativo sujetarlas a un Es importante recalcar que el hecho de que se
impuesto único. Esta integración de ambas ma- asigne un tratamiento impositivo diferente a las
nifestaciones de capacidad contributiva en un ganancias normales y repetitivas, de las que son
único impuesto es lo que ha dado lugar en ganancias de capital, fomenta una tendencia por
doctrina a una serie de teorías aspecto de las parte del contribuyente a la creación de ganan-
posibilidades reales de su integración o no en cias de capital, incluso disfrazando la naturaleza
mérito a consideraciones de equidad y de admi- jurídica de las operaciones. A esto responde la
nistración del tributo. administración fiscal con la incorporación de
No obstante ello, podríamos al irmar que ya normas tendientes a restringirlas. Con ello, en
existe un consenso casi unánime en cuanto a definitiva, se logra agregar cada vez mayor com-
que por razones de equidad dichos ingresos de- plejidad a los sistemas tributarios,
ben ser gravados en un solo impuesto que los La integración de sistemas disímiles entre si
integre, aunque se difiere doctrinariamente en se conjuga y tiende a hacer desaparecer la com-
cuanto al método más adecuado para ello. Sr plejidad de un sistema que justamente en este
admitimos el argumento de que las ganancias proyecto se trata de eliminar drásticamente,
de capital indican claramente una posibilidad con el objetivo de lograr una mejor administra-
económica de consumo o de inversión, es decir, ción del impuesto y una mayor facilidad de
manifestación de capacidad coatí ibutiva, y que cumplimiento y control.
el rasgo distintivo de que sean fluctuantes no Creo que no cabe insistir en que la integra-
las diferencia substancialmente de las otras ción a que conduce la norma proyecta a habrá
-recuérdese que los ingresos tipicamente fluc- de permitir, sin duda, una mayor equidad en la
tuantes de empresas de construcción, artistas, distribución de la carga pública. Numerosos
autores, forestación, son sin ninguna discusión autores argentinos así se han expedido, como
sujetos al impuesto a los réditos- , tenemos con- también las diferentes jornadas organizadas r,or
figurado el argumento fundamental en favor congresos de profesionales en ciencias económi-
de que tales ganancias se incluya'] junto con las cas Esto podría parecer interesado, pero creo
rentas ordinarias bajo un impuesto único que importante recordar que autores nortear cricaoos
grave los ingresos netos, medido. éstos como la también se han expedido en el mismo sentí io,
suma del incremento patrimonial entre dos mo- con expresiones doctrinarias así corno propues-
mentos determinados y en consumo realizado tas concretas para diversos países en los que
Se argumenta en contra de lo expuesto que-
integraron misiones técnicas para reformas tri-
dado que las ganancias de capital son de tipo
butarias.
ocasional, a veces inesperadas. confieren una
capacidad contributiva menor que la que otorga Se cita así a Clark. autor no s tea merirano, que
una fuente de réditos periódica y permanente. afirma que el Congreso norteamericana nunca
y que por lo tanto, si se las grava, debiera ha- ha dejado de sostener que las ganancias de ca-
cérselo bajo un tratamiento preferencial en pital constituyen ingresos gravables, ni naroce
comparación con el que se aplica a las rentas haber aceptado acordarles el tratamiento prole-
ordinarias. Pero se olvida fácilmente que este rencial de que gozan en virtud del pretendido
mismo argumento da e] fundamento para la carácter de iluscirias o irreales que algunos les
solución contraria, ya que tratándose de ingre- adjudican. Para este autor, el hecho le que se
sos que el contribuyente no cuenta para su les acuerde un tratamiento preterencial es el re-
desenvolvimiento o gastos normales, pueden so- sultado de una transarción entre grupos de pre-
portar un impuesto mucho más nevero que aquél sión y consecuencia de las muy altas tasas que
que recae sobre los réditos comunes. se pretende imponer a los réditos en la legis-
La doctrina ha evolucionado en el sentido de lación fiscal federal norteamericana. a las que
que la capacidad contributiva rse debe determi- el contribuyente procura oponer cuanta medida
nar en función del incremento del patrimonio y resulte de una reducción de la base imponible,
el monto de los consumos, denominándose a esta Algunos autores sostienen que, como resultado
concepción «teoría del balance„ En cambio, las de los artificios de que se vale el contribuyente
legislaciones de los diferentes países de antaño norteamericano para transformar rentas ordina-
han tomado en consideración la noción del rédito rias en ganancias de capital y de la acción del
como el flujo anual ordinario, caracterizado a su gobierno para contrarrestarla, que se manifiesta
vez como teoría de la fuente. Pero razones de en la incorporación de nuevas y complejas nor-
diverso orden han hecho que, paulatinamente y mas, parecieran justificadas las opiniones de
a través de vías de excepción, sr le fueran incor- Surrey y de Clark de que las normas que re-
T I Diciembre 6 de 1973 CÁMARA DE DIPUTADOS DE LA NACION 4679

to gulan el tratamiento de las ganancias de capital que, en forma global, constituye una de las vías
representan la mayor fuente de complejidad en legales más importantes para la evasión del pago
el código norteamericano de la renta. del tributo.
e Y esta situación no es desconocida por noso- Numerosos trabajos de especialistas en la ma-
lo tros. En efecto, tal como lo afirma el mensaje teria coinciden con el criterio que sustentamos,
e del Poder Ejecutivo, la experiencia recogida considerando esta modalidad como un aspecto
durante el tiempo de vigencia -coexistencia- negativo del actual impuesto a los réditos. Así,
de ambos tributos, ha puesto en evidencia la Rehizo y Shindel afirman que la proliferación
se injusticia tributaria que conlleva la discrimina- de exenciones, liberalidades y medidas de pro-
as ción en cuanto obligación fiscal de distinta mag- moción, que no responden a una política cohe-
In nitud frente a iguales montos (te beneficios, se- rente en la materia, también ha contribuido a
or gún sea el origen o composición de los mismos, desdibujar la base del impuesto, liberando del
o, en numerosos casos, según sea la forma adop- gravamen grandes porciones del ingreso, sin que
za tada para realizar las operaciones. Agravado pueda considerarse si realmente las medidas han
la esto por las innumerables controversias origina- sido lo suficientemente eficaces, computando no
le das en la caracterización de los beneficios a los sólo el estímulo buscado en el sector privado
n efectos de su encuadre en uno u otro gravamen. sino también la merma de la recaudación del
La solución adoptada por la lev en sus artículos sector oficial, que ha debido ser suplida por
79 y siguientes es la que, a nuestro juicio, res- otros medios, como ser la emisión de moneda.
peta con mayor énfasis la equidad en el tributo. Otro especialista, Hilario Sánchez, dice, con
En efecto, no se hace discriminación alguna en mayor crudeza, que se deben eliminar substan-
cuanto al tipo de tasa a que es gravable esta cialmente las deducciones especiales y las exen-
ganancia, más aún, forma parle de la totalidad ciones, para llegar a generalizar el tributo con
de las rentas del ejercicio y por ende, sujeta a el alcance conceptual que lo caracteriza. Debe
e la progresividad sobre la totalidad de las ganan- marginarse la presión de grupos de intereses
cias. Pero en aquellos casos en que razones de sectoriales, que habitualmente solicitan desgra-
orden social lo justifican plenamente, situaciones vaciones sin el menor sustento doctrinario.
perfectamente definidas en la ley, se atenúa la En las Primeras Jornadas Tributarias de Gra-
ganancia a considerar, eliminándosela incluso duados en Ciencias Económicas de la Capital
para otras situaciones. Federal, realizadas en Mar del Plata en 1971, se
consideró que uno de los factores que contribu-
Me referiré ahora a otro de los aspectos de
yeron a desdibujar la base del gravamen resin-
substancial modificación que contiene el pro-
tiendo su generalidad ha sido la profusión de
yecto en tratamiento: la eliminación de las des-
deducciones, desgravaciones, franquicias y exen-
gravaciones impositivas del cuerpo de la ley.
ciones con fines extrafiscales, recomendando que
A nadie escapa que el impuesto constituye «en materia de incentivos y desgravaciones, se
una herramienta significativa 'te promoción de estima esencial que estén coordinadas con los
la actividad económica. En términos técnicos, se objetivos de un programa económico de me-
habla del uso extrafiscal del impuesto, medio diano plazo que garantice su uso selectivo con
que utiliza el Estado para promover determi- respecto a actividades y/o zonas prioritarias, con
nada actividad o zona geográfir a o para motivar una permanencia que asegure plenamente los
al contribuyente a realizar inversiones adicio- efectos buscados y previa evaluación de su costo
nales, etcétera. social, en especial el menor ingreso fiscal debida-
Como herramienta, es incuc,tionable que su mente cuantificado».
uso debe ser ponderado razonablemente y en Es decir, señor presidente, que existe una
función de objetivos y circun:tancias perfecta- coincidencia general respecto a la necesidad de
mente delimitadas. Pero, en nuestro país, la que per las vías de franquicias indiscriminada-
multitud de exenciones, exclusiones y deduc- mente otorgadas no se modifique la imposición
ciones que se incorporaron a la ley del impuesto y se distorsione el objetivo de gravar las rentas
a los réditos, mediante numero:-isimas modifica- a tasas progresivas.
ciones, llevaron al borde del absurdo de que, Pero, además, cabe citar otro argumento fun-
prácticamente, la excepción sre convirtiera en damental. De esta manera, tal como sancionare-
mos el proyecto, el Congreso de la Nación reto-
norma. Esto indica un uso indiscriminado de
mará su potestad indelegable de conceder las
esta herramienta, al que no i s ajeno el múl-
franquicias, ya que lo hará con plena conciencia
tiple juego de intereses secto iales o influen- de hacerlo en coincidencia con los objetivos na-
cias que se juegan tras los funcionarios para cionales que se ha trazado el gobierno del pue-
obtener una exención, una interpretación u otro blo, del que forma parte.
tipo de normas complementarias. En fin, se Otra de las modificaciones substanciales es el
trata de una serie de medidas que, tomadas en sensible aumento de mínimos no imponibles y
forma individual, pueden convertirse en ele- deducciones personales. El proyecto que estamos
mentos eficaces para motivar o promover aque- considerando significa un importante avance en
llo que el Estado entiende como significativo y cuanto se refiere a la actualización de las de-
4680 CAMARA DE DIPUTADOS DE LA NACION Reunión 471

ducciones que los contribuyentes pueden realizar en forma independiente que el otro que lo hacia
en concepto de mínimo no imponible, deduccio- como s.npleado en relación de dependencia en
nes adicionales por trabajo personal, deducciones una empresa o como agente de la administra-
por cargas de familia y por gasto; médicos. ción pública. De ahora en más, todos los con-
En efecto, partiendo de un con, epto filosófico tribuyentes que obtengan rentas de la cuarta
fundamental, de que el hombre debe tener el categoría, es decir aquella establecida en el ar-
uso y goce total de aquella parlo de su ingreso tículo 78 del proyecto, provenientes del desem-
que le permita vivir adecuadamente dentro de peño de cargos públicos, del trabajo personal
las pautas dadas por la situación económica ge- en relación de dependencia, de las jubilaciones,
neral, sosteniendo su familia, y le permita un pensiones, retiros o subsidios de cualquier es-
más fácil acceso a la educación en todos sus pecie en cuanto tengan su origen en el trabajo
niveles y a las distintas manifestaciones de la personal; del ejercicio de profesiones liberales
cultura, se reconoce la intangibilidad de tales y de funciones de albacea, síndico, mandatario,
ganancias. gestor de negocios, director de sociedades anóni-
El gobierno entiende que aquellos que desarro- mas, y fideicomisario; los derivados de la acti-
llan una actividad personal, sea como comer- vidad de corredor, viajante de comercio y des-
ciantes, industriales, profesionales, trabajadores pachante de aduana; y los -servicios personales
en relación de dependencia o prestación de ser- prestados por los socios de las sociedades coope-
vicios en forma independiente, es decir, en la rativas de trabajo, que trabajen personalmente
medida en que haya efectivamente una actividad en la explotación, incluida la renta percibida
personal volcada a una tarea productiva, dichos por retorno, tendrán derecho a deducir la suma
trabajadores deben tener la posibilidad concreta de 24.600 pesos anuales, como deducción espe-
no solamente de tener desgravado el mínimo ne- cial, lo que representa una reducción adicional
cesario para el sostén de su familia, sino tambien mensual de 2.500 pesos.
deben tener la posibilidad muy concreta de capi- Obsérvese, señor presidente, que de esta ma-
talizarse paulatinamente. nera un contribuyente que percibe rentas de
Con las restricciones fundamentales derivadas la cuarta categoría, en caso que no tenga cargas
de la necesidad de incrementar substancialmente de familia, no pagará un solo peso de impuesto,
el gasto público para lograr una mayor redistri- si no supera el ingreso mensual neto de 4.200
bución de la riqueza. de manera de elevar subs- pesos.
tancialmente el nivel de vida dee los sectores de Para los contribuyentes que obtengan rentas
la población que obtienen recursos en el límite de la tercera categoría. es decir, preponderante-
mínimo necesario para vivir, e me por ejemplo mente actividades comerciales e industriales, en
la clase pasiva. se ha establecido una serie de la medida en que trabaje efectivamente en su
modificaciones no sólo en los montos sino en el negocio, tendrá derecho a deducir anualmente,
aspecto conceptual de este tipa de deducciones. en forma adicional a su mínimo no imponible. la
En efecto, se ha establecido un mínimo no impo- suma de 18-000 pesos, lo que representa una de-
nible único para todos los cont-ibuyentes, cual- ducción mensual adicional de 1.500 pesos. Esta
quiera sea el origen de sus ganancias. Este mi- deducción, señor presidente, tiene el sentido de
nimo alcanza a la suma de 20 410 pesos anuales, equiparar el pequeño comerciante o pequeño in-
lo que representa un promedio mensual de 1.700 dustrial que realiza trabajo personal a los con-
pesos. estimado como el míninro adecuado para tribuyentes de la cuarta categoría La diferencia
una subsistencia razonable.. En la estructura vi- con éstos reside también en un concepto de jus-
gente- aquellos que realicen trabajo personal tie- ticia tributaria, por cuanto es indudable que
nen una deducción adicional que es diferente si puede computar como deducciones de sus rentas
se presta servicios como dependiente o en forma una serie de gastos que normalmente el que las
de actividad independiente, fo aquellos casos obtiene exclusivamente de su trabaje personal,
de comerciales o industriales q^ e obtienen rentas sin aplicación de capital, no puede hacerlo.
de tercera categoría, se admitía hasta el presente En otro orden de cosas, se ha mejorado sensi-
una deducción adicional muy pequeña en la me- blemente la deducción por las cargas de familia.
dida que efectivamente trabajaran personalmen- En efecto, se contempla para el año 1974 una
te en su actividad. deducción de 6.000 pesos por esposa y por año
En el proyecto que estamos considerando se y, además, las cargas adicionales de hijos y pa-
ha procedido a unificar la deducción adicional rientes que contempla el articulo 23 se estable-
para todos aquellos que obtienen rentas de la cen en 4.000 pesos para cada una de ellas, sin
cuarta categoría, independientemente de la for- discriminar respecto del tipo de relación que
ma en que la realicen. De e;a manera se ha fuere, con lo cual se reconoce expresamente que
mejorado la equidad del impuesto, dado que no el contribuyente deducirá una suma exactamen-
existe razón valedera alguna para establecer te igual para sus hijos, padres u otras personas
esta irritante diferencia. a su cargo.
Comparando dos profesionales que percibían Se establece así mismo la deducción de 600
un ingreso mensual similar, pagaba mucho ma- pesos anuales por gastos médicos para el con-
yor impuesto aquel que lo obtenía trabajando tribuyente y cada una de las personas a su cargo,
Diciembre 6 de 1973 CAMARA DE DIPUTADOS DE LA NACION 4681

sin ningún tipo de documentación; es decir, como sado de este beneficio de nuestro gobierno se
presunción de haber efectuado realmente el gas- establece como sanción el reintegro a su balance
to y sin necesidad de demostrarle. impositivo de dicha suma y en un solo período,
Uno de los aspectos que han sido siempre se- con lo que deberán tributar a tasas mucho más
ñalados como negativos en la carca del impuesto altas.
a los réditos ha sido la constante desactualización Entendemos, señor presidente, que el im-
de este tipo de deducciones año a año. La re- puesto no recaerá, de este modo, sobre aquella
nuencia de la administración y del Parlamento, parte del ingreso que por derecho natural se
en su caso, a actualizar dichos montos en fun- debe generar en cualquier medio en que la dig-
ción del aumento en el costo del nivel de vida, nidad humana constituye el objetivo final de
por razones puramente fiscales, hizo que durante cualquier concepción política o económica. Ele-
muchos ejercicios las deducciones que el contri- mentales razones de justicia avalan esta consi-
buyente podía realizar fueran in:,ignif ¡cantes en deración especial. Entendemos que por primera
relación con el gasto real de subsistencia. Esto vez, en forma coherente, razonable y justa, se
contribuyó notablemente a que el responsable plantea de manera concreta y rigurosa que to-
recurriera a cualquier medio para no abonar el dos aquellos que viven de su trabajo personal,
impuesto sobre aquella parte de su ingreso que en cualquiera de las manifestaciones de la vida
moderna. tienen derecho a disponer libremente
le era necesaria para sostener a su familia.
de aquella parte de sus ingresos que sea nece-
Nosotros, compenetrados de esta -situación, y con
saria para vivir libremente con sus familias,
la finalidad de eliminar aquellos disposiciones
haciendo realidad aquello de que el hombre es
que tornaran inequitativa la apliración de la car-
el destinatario final de nuestra filosofía política.
ga tributaria, hemos optado por no procedimien-
El impuesto de aquí en más recaerá sobre lo que
to de actualización permanente de estos valores. excede de ese monto, con lo cual estamos ini-
A través de las disposiciones del artículo 23 del ciando la gran reforma a que nos hemos com-
proyecto se establece la obligatoriedad de su ac- prometido ante el pueblo argentino.
tualización en el mes de enero di todos los años
Otro de los temas de la substancial reforma
mediante la aplicación del índice de actualiza-
que contiene este proyecto es el que se refiere
ción que fije la Dirección General Impositiva so-
a la disminución de las tasas del impuesto y a
bre la base de los datos que deberá suministrar
la acentuación de la progresividad en los in-
el Instituto Nacional de Estadistica y Censos.
gresos más altos. Fieles a la concepción que he-
Este índice a aplicar deberá tenor en cuenta la
mos expresado, entendemos, señor presidente,
variación producida en los índices de precios al
que para que el impuesto sea justo debe recaer
consumidor en el período comprendido entre el progresivamente en mayor escala sobre las ren-
19 de enero y el 31 de diciembre del año fiscal tas mayores. De otra manera, no cabría la po-
inmediato anterior a aquel para el cual los res- sibilidad de plantear una política de redistribu-
pectivos importes se actualizan. De esa manera ción de la riqueza y de apoyo a los sectores de
habremos puesto definitivamente fin a un as- menores recursos. Esta concepción tiene validez
pecto negativo en la ley vigente. universal a nivel político y a nivel técnico.
Pero esto no es todo, señor presidente. Nues- Por ello, las escalas del impuesto incluidas
tro gobierno, imbuido de una ' ilosofía huma- en el artículo 97 del proyecto se diferencian
nista que tiene como concepción fundamental substancialmente de las escalas vigentes. Se ha
la felicidad del hombre, ha agregado una nueva disminuido la incidencia impositiva en aquellas
deducción. Todos aquellos contribuyentes que rentas o ingresos de las escalas inferiores de la
no tengan su vivienda propia tendrán derecho tabla, aumentándoselo consiguientemente a los
a deducir la suma de quince mil pesos anuales ingresos superiores.
durante el lapso de cinco años con la finalidad
La ganancia neta imponible del contribuyen-
de iniciar la adquisición de su Propia vivienda.
te, es decir la obtenida de su actividad, dedu-
El contribuyente podrá no abonar impuesto so-
bre esta suma como un estímulru adicional para cidos los gastos que la misma ley establece y
adquirir su vivienda o construirla. Las disposi- los mínimos no imponibles, cargas de familia,
ciones del artículo 110 son muy amplias al res- gastos de atención médica y deducción especial
pecto, de manera que el contribuyente podrá, al para compra de vivienda propia, tendrán en el
cabo de cinco años, demostrar la iniciación de primer escalón, y siempre que no supere los
la construcción de la compra o su inclusión en cinco mil pesos, un impuesto del siete por ciento.
los planes oficiales de ahorro y préstamo para Ello significa, señor presidente, que, por ejem-
la vivienda de la manera más simple y amplia. plo, el contribuyente que obtenga rentas de
En el sexto año, es decir, luego de haber dedu- cuarta categoría, con familia tipo, es decir, es-
cido durante cinco años la suma de 15.000 pesos posa y dos hijos, y que haga uso de la opción
anuales, lo que representa 75.009 pesos en todo para compra de vivienda, tendrá un monto to-
ese período, deberá demostrar que la opción que tal no imponible de 76.400 pesos anuales, por
ha tomado la ha concretado mediante cualquie- los cuales no abonará un solo peso de impuesto.
ra de las formas que dicho artículo admite. Co- De obtener ingresos por encima de esa cifra,
rrelativamente, para aquellos que, hubieran abu- por ejemplo, 80.000 pesos anuales, es decir apro-
4682 (AMARA DE DIPUTADOS DE LA NACION Reunión 47*

ximadamente un sueldo neto de deducciones y rección General Impositiva debe fijar la retri-
retenciones de 6.150 pesos mensuales, tributará bución que corresponde al cónyuge por el tra-
un impuesto del 7 por ciento , obre el excedente bajo que efectúa, lo que equivale a decir que
de 76. 400 pesos , es decir sobre 3.600 pesos, lo además de la retribución por el capital se fijará
que representa un impuesto ele 252 pesos, que una retribución por el trabajo.
aproximadamente representa un impuesto men- Por supuesto que esto no significa de manera
sual de 21 pesos. alguna el reconocimiento de una sociedad real
Así, señor presidente, paulatinamente la es- y de una distribución del beneficio entre ambos
cala se va incrementando. En un contribuyente cónyuges. Esta situación, evidentemente, no es
que obtiene rentas netas de toda deducción, es justa, dado que son muchas las sociedades reales
decir renta neta sujeta a impuesto de 70.000 constituidas por los cónyuges donde ambos apor-
pesos, el impuesto a abonar ,erá de 10.550 pe- tan capitales propios independientemente de los
sos, lo que representa una tasa real sobre ese gananciales, y además realizan trabajo personal
monto de 15 por ciento. En el caso de un con- efectivo.
tribuyente cuya renta neta sujeta a impuesto sea La nueva norma incluida en el artículo 32
del orden de los 100.000 pesos anuales, la tasa admite la sociedad entre cónyuges como reco-
asciende al 18,95 por ciento ; en el tramo de los nocimiento expreso a una realidad económica
130.000 pesos anuales de renta neta imponible, y social. Pero no admite la posibilidad de for-
la tasa asciende al 23 por ciento ; cuando la mas fraudulentas que, mediante simulación, jus-
renta neta sujeta a impuesto a lcance los 170.000 tifiquen distribuciones de ganancias entre cón-
pesos, la tasa del impuesto trepa al 27 por cien- yuges para atenuar la progresividad del impues-
to; por encima de esa suma la renta adicional to, ya que se establece la limitación de que sólo
sobre el excedente tributará el 45 por ciento. serán admisibles cuando el capital esté integra-
De esta manera se acentúa la progresividad do por aportes de bienes cuya titularidad les
del impuesto en las escalas superiores, con lo corresponda de acuerdo con las disposiciones
cual los contribuyentes de mayores recursos de los artículos 29 y 30 del proyecto. A su vez,
económicos participarán en mayor medida en la el artículo 29 expresa que corresponderá atri•
tributación, cumpliendo la exigencia de que la buir a cada cónyuge las ganancias provenientes
contribución es proporcionalmente mayor cuan- de: a) Actividades personales (profesión, oficio,
to mayor capacidad contributiva se tenga. empleo, comercio, industria); b) Bienes propios;
Otro de los aspectos somet,dos a una reforma e) Bienes adquiridos con el producto del ejer-
esencial, en el proyecto sobre el cual estoy in- cicio de su profesión, oficio, empleo, comercio
formando, es el que se refiere a la real situa- o industria. En este último inciso se eliminó,
ción de la sociedad conyugal, a los efectos im- respecto de la legislación vigente, la limitación
positivos. que establecía que tratándose de la mujer debía
El proyecto plantea un carebio importante en hacerse constar en la escritura de adquisición
un aspecto que ha sido controvertido desde el que el dinero provenía de alguno de esos con-
punto de vista económico. ceptos, y no se impugnara de simulado el acto,
En efecto, el artículo 29 de la actual ley del La eliminación de esta restricción responde
impuesto a los réditos expresa que no son ad- a una situación de simplicidad de las normas.
misibles a los efectos del impuesto las socieda- Muchas veces, las compras las realizaba efec-
des entre cónyuges. tivamente la esposa, pero dado que no se tenía
Agrega que cuando un c^myuge aporta bie- pleno conocimiento de esta obligación no se
nes propios u otros que le p rtenecen a una ex- inscribía adecuadamente esta aclaración, ponien-
plotación, comercio o industria que realiza el do en distinto pie de igualdad a los contribu-
otro, se presume de derecho que el rédito que yentes. De ahora en más, los bienes propios de
corresponde al cónyuge que aportó tales bienes la mujer inscritos a su nombre le pertenecerán
equivale al interés que fija para los descuentos y se admitirá impositivamente así, sin estable-
comerciales la entidad oficial encargada de ello, cer presunciones de simulación, por otra parte
y, tratándose de inmuebles, e considerará como difíciles de probar.
rédito el valor locativo que corresponda a los A su vez, el artículo 30 establece que «co-
mismos. As¡ mismo, se establece que cuando la rresponde atribuir totalmente al marido los be-
modalidad de la explotación lo requiera, o aten- neficios de bienes gananciales, excepto: a) Que
to a las características del bien aportado, se se trate de un bien ganancial adquirido por la
justificara un tratamiento distinto al explicado, mujer en las condiciones señaladas en el apar-
la Dirección General Impositiva determinará la tado e) del artículo anterior; b) Que exista se-
retribución que corresponda, adoptando un pro- paración judicial de bienes; e) Que la adminis-
cedimiento racional y equitativo. Ello significa tración de los bienes gananciales la tenga la
que si el cónyuge que no está al frente de la
mujer en virtud de una resolución judicial».
explotación aporta también trabajo, es decir que
se trata de una verdadera sociedad, dado que Con estas normas la nueva legislación impo-
se unen capitales y esfuerzos en comunidad para sitiva reconoce un hecho económico incuestio-
producir réditos de la terco"a categoría, la Di- nable en esta época en que la mujer actúa en
147* I Diciembre 6 de 1973 CAMARA DE DIPUTADOS DE LA NACION 4883
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;tri- todas las manifestaciones de la vida económica 1.-No son deducibles en el balance impositivo de
tra- del país y , en muchísimos casos, lo hace en so- una sociedad argentina las sumas abonadas o acredi-
que ciedades reales y auténticas con su esposo. tadas a una sociedad extranjera -titular del 99,95 %
ijará La no admisión de las regalías como gasto del total de las acciones de la sociedad argentina-, en
concepto de regalías convenidas por servicios y uso de
en el balance impositivo es otro de los puntos
sera fórmulas, en razón de la comunidad entre ambas
en los cuales se establecen substanciales modi- empresas.
real ficaciones con relación al régimen actualmente
lbos 2. - De admitirse la deducción , la accionista mayori-
vigente. taria percibiría: a) La retribución por el uso y explo-
o es Esta norma representa un avance substancial tación de marcas y patentes en el país por la sociedad
ales con relación a la legislación existente, y está concesionaria de las regalías, y b) El monto de Las
>or- establecida en el artículo 14 del proyecto. La utilidades que ellas produjeron, por la superposición
e los disposición está consubstanciarta con la filosofía de su calidad de regalista y concesionaria de la regala
onal política de nuestro gran movimiento en su lucha en un 99,95 %, Se cunfigui aria así una evidente exen-
ción impositiva que la ley no otorga en su letra ni en
por la independencia de las ataduras económicas
su espíritu.
32 internacionales, en este proceso de retomar ínte-
co- gramente todos los resortes d,! la decisión eco- 3. - El concepto de la «realidad económica„ espe-
cificamente aceptado en las leyes impositivas na-
fica nómica.
cionales (artículos 11 y 12 de la ley 11.683), da
or- Muchas de las filiales argentinas de empresas preeminencia, para configurar la cabal intención del
jus- extranjeras y las de capital extranjero radica- contribuyente, a la situación económica real, con
;ón- das en el país trasladaban utilidades reales a prescindencia de las estructuras jurídicas utilizadas,
es- sus países de origen, mediante la concertación que pueden ser inadecuadas o no responden a esa
sólo de convenios o contratos de n ;esoramiento téc- realidad económica.
ra- nico, royalties por uso de patentes, marcas, fór- 4. -El reconocimiento de la existencia de dos so-
les mulas, etcétera, e incluso cono traslación de ciedades de capital perfectamente delimitadas con-
nes intereses financieros por aporh s financieros. Así forme al orden jurídico privado y de la personería
vez, enviaban al exterior ingentesumas que las jurídica de la sociedad local -datos asentados en lis
principios de derecho como materia secretario-, no
tri• deducían como gasto en su balance impositivo
es óbice para establecer la efectiva unidad económica
ates La tónica del nuevo gobierne nacional surgido
de aquéllas y su comunidad de intereses , a través de
cío, de las elecciones del 11 de marzo fue señalada la «significación económica de los hechos examinados.,
pos; en esta materia por el ya famoso fallo de la
5. - A pesar de su aparente autonomía jurídica, la
er- Corte Suprema en el asunto Parke Davis. sociedad local se encuentra sin lugar a dudas en
'cjo Dijo la Corte que: «1. No son deducibles en el relación orgánica de dependencia con la sociedad
nó, balance impositivo de una sociedad argentina las foránea por su incorporación financiera a la sociedad
ión sumas abonadas o acreditadas a una sociedad dominante . Esta relación de subordinación no suprime
bía extranjera -titular del 99,95 uor ciento del to- la personalidad jurídica de la sociedad dependiente;
ión tal de las acciones de la sociedad argentina- en tampoco anula su capacidad jurídica tributaria. Cali-
fin- concepto de regalías convenidas por servicios y fica una innegable falta de independencia real, con
evidentes implicancias en la falta de libertad de elec-
to. uso de fórmulas, en razón de ]n comunidad entre
ción respecto de los procedimientos contratados y
fide ambas empresas. 2. De admitirse la deducción,
aun de la real utilidad que los mismos puedan re-
as. la accionista mayoritaria percibiría: a) la retri- portar, así como de la necesidad de haberlos contra-
c- bución por el uso y explotación de marcas y pa- tado.
ría tentes en el país par la sociedad concesionaria 6. - En estricto derecho no puede concebirse la
se de dichas regalías; y b) el monto de las utilida- existencia de un contrato cuando, como en el caso, no
n- des que ellas produjeron, por ];, superposición de existen dos sujetos en el negocio jurídico, en sus roles
u- su calidad de regalista y concesionaria de la re- de acreedor y deudor. Si los intereses que concurren
galía en un 99,95 por ciento . S s configuraría así al acto no son opuestos , sino concurrentes o paralelos,
de
una evidente exención impositiva que la ley no no existe contrato sino acto complejo. No puede pen-
'án sarse en la libertad de elección que informa el
le- otorga en su letra ni en su espíritu».
principio de la autonomía de la voluntad , habida cuen-
rte Para no fatigar a la Honorable Cámara con
ta de la falta de independencia real de las des em-
la lectura de esta pieza jurídica de significativo presas vinculadas mediante lo que se ha llamado
valor económico y político, solicito la inserción
o- contrato , pero que en realidad traduce aporte de
íntegra del fallo, a esta altura de mi exposición.
e- capital.
ue -Asentimiento. 7.-El convenio celebrado entre dos Estados en
la orden a evitar la doble imposición , es un estatuto
Ir- específico entre dos sujetos del derecho internacional,
IMPUESTO A LOS RP.DITOS
e- que se endereza a otorgar un trato a favor de los
is- Regalías residentes de ambos estados . Si la admisión de la
la cláusula antiórgano en los tratados quebrara la cohe-
Tratamiento fiscal de las pagadas a una sociedad del
rencia del sistema tributario argentino , al contradecir
exterior , accionista mayoritaria de 1, sociedad argentina
disposiciones contenidas en nuestra legislación, ello
>O-
Causa: Parke Davis y Cia. de Argentina S. A. I. C. sólo produciría efectos en beneficio de los residentes
¡o- (Corte Suprema de Justicia de la (Nación , 31 de julio de los estados contratantes, a los que esta disparidad
en de 1973). de tratamiento solamente alcanzarla.
4684 C.IMARA DE DIPUTADOS DE LA NACION Reunión 47'

CONSIDERANDO; 519), tampoco sería viable denegar exenciones o de-


1.-Que la Sala en lo Contencioso Administrativo
ducciones expresamente admitidas en los artículos 59,
2 de la Excelentísima Cámara Nacional de Apelacio- 61, 65 y 68, inciso a) de la ley 11.682 , t. o. 1960
nes en lo Federal confirmó la sentencia del Tribunal (actuales artículos 59, 60, 64 y 67 , inciso al de la mis-
Fiscal de la Nación que, por mayoría, había confir- ma ley).
mado a su vez las resoluciones d, la Dirección Ge- Agrega que el método analógico ha sido desechado
neral Impositiva, de fecha 28 de mayo de 1968, la en materia tributaria, citando diversos fallos de esta
cual había determinado de oficio diferencias de gra- Corte y afirmando que en el caso se lo haría jugar
vámenes a favor del fisco correspondientes a Parke al aplicar una norma que estaría destinada a las
Davis de Argentina S.A.LC. por $ 39.484.811 moneda utilidades derivadas de los socios o componentes de
nacional; en concepto de impuesto a los réditos por sociedades de capital ( artículo 68, inciso bl, ley
los años 1963 a 1967; $6.820.472 moneda nacional por 11.682 ). Complementariamente se citan diversos fallos
impuesto de emergencia 1962/64 y 1967, por los años sobre el método interpretativo en la materia . Igual-
1963 , 1964 y 1967; y $ 6.575.434 moneda nacional por mente sostiene la actora, que la sentencia recurrida
impuesto substitutivo del gravamen a la transmisión habría violado la garantía de legalidad prevista en
gratuita de bienes, por los años 1P63 a 1967. los artículos 49, 17, 19 y 67, inciso 2 de la Constitu-
2.-Que interpuestos por la actora los recursos ción Nacional y la de igualdad del articulo 16, al
ordinarios y extraordinarios que autoriza la ley, se desconocerse normas que admiten la distinta perso-
concedió el primero a fojas 151, de conformidad con nalidad impositiva entre sociedades de capital y ac-
el artículo 24, inciso 6, apartado a) del decreto ley cionistas . También existirían dichas transgresiones.
1.285 /58, llamada ley 17.116, desestimándose el segundo aun reconociendo tal distinta personalidad al tratar el
por aplicación de la doctrina de Fallos: 266, 53; 250, caso como ocurrente entre una casa matriz y su su-
437; 247, 61, entre otros. cursal, ya que la legislación admite la posibilidad de
3.-Que en su memoria] la actora objeta: 1. La no que entre tales entes puedan efectuarse operaciones
deducibilidad como gasto por parto de la Dirección normales.
General Impositiva de las regalías pactadas entre Se arguye por último , que rechazar la deducción
Parke Davis y Compañía de Argentina SAIC, y Parke de regalías en base a la vinculación económica «re-
Davis and Co., de Detroit (Estados Unidos de Amé- velaría de parte del legislador argentino una inge-
rica), por servicios y usos de fórmulas acreditadas nuidad que no puede aceptarse pues nada sería más
a nombre de la segunda, accionista en el 99,95 por fácil que eludir dicho criterio, con los distintos sub-
ciento de la primera, por considerarlas utilidades terfugios que señala.
gravadas en cabeza de ésta y en razón de la comu- 5.-Que mediante acta levantada ante el Tribunal
nidad de intereses entre ambas empresas vinculadas Fiscal de la Nación, las partes convinieron los puntos
2. La aceptación por el Tribunal F"-;cal de la Nación que constituyen la materia en litigio , solicitando que
y por la Cámara Federal a quo del principio inter- el pleito fuera declarado como de puro derecho.
pretativo de la «significación ecos ómica» previstos 6. -Que a los efectos de la justa solución del liti-
por los artículos 12 y 13 de la ley 11.683, t. o. en gio debe consignarse que el problema de interpreta-
1960 (actuales artículos 11 y 12 d, la misma ley) ción a dilucidar, consiste en determinar si las deduc-
3. La no aceptación como pauta de interpretación de ciones efectuadas por Parke Davis y Compañía de
los convenios celebrados con Suecia (decreto ley Argentina, en su balance impositivo. en concepto
12.821/62) y con la República Fedei al Alemana (lla- de regalías convenidas por servicio y uso de fórmulas
mada ley 17.349) conforme al artículo 31 de la Cons- en el campo de la medicina y que deben abonarse o
titución Nacional. acreditarse a Parke Davis de Detroit, de los Estados
4.-Que en apoyo de estas objeciones la actora Unidos de América, es conforme a las disposiciones
transcribe en extenso en su memorial el voto de la de las leyes locales impositivas que regulan ese
minoría en el fallo del Tribunal Fiscal y sostiene: aspecto de los impuestos. Que a ello se agrega, como
a) Que todo contrato de regalía implica de por sí elemento propio. si en la estimación de los hechos
comunidad de intereses; b) Que la existencia de un ha de incidir la circunstancia de que la sociedad
cointerés entre el titular del derecho y el concesio- norteamericana sea titular del 99,95 por ciento del
nario de éste, no puede privar de efectos propios a total de las acciones de la sociedad argentina.
los contratos de regalía previstos «m la legislación En otros términos, la cuestión a resolver debe pon-
impositiva, citándose el fallo de la Corte en Lepeth derar si los importes que pretenden deducirse para
Sociedad Anónima Química industi ial y Comercial el pago de los impuestos reclamados, pueden descon-
sobre apelación impuesto a los réd tos (Fallos: 280, tarse como gastos de experimentación y acreditarse
112) (D. F., XXI-A, 220). Afirma también que al en favor de la empresa extranjera, titular de las
aplicarse el criterio de la signifi, ción económica fórmulas, no obstante que ella sea propietaria del
sostenido por la Cámara a quo en t ompañia Massey 99,95 por ciento de las acciones que constituyen e]
Ferguson SRL, en sentencia del lP 'le abril de 1963 capital de la sociedad local.
(D.F., XIII, 463), expresamente merl'uado en el fallo 7. - Que parece conveniente, asi mismo, para la
en recurso, se tuvo en vista un coi trato de regalía mejor valoración dei problema de interpretación le-
celebrado entre un socio mayoritario y una sociedad ga] sometido a esta Corte, consignar que de acuerdo
de responsabilidad limitada, careciep do este tipo de al Registro de recionistas de la actora, Parke Davis
sociedad de la personalidad reconocida en la ley 11.682 and Co. de Detroit, era titular en efectivo de
para las sociedades anónimas. Añade que si el prin- $349817.000 moneda nacional del capital de $ 350 000jlo()
cipio de la realidad económica sólo puede jugar en moneda nacional de la sociedad argentina y que Pav-
materia tributaria cuando su aplicación no implique darco Inc., tembién sociedad estadounidense con sede
extender exenciones o beneficios ., contribuyentes en Detroit, era titular de S 176.00,1 moneda nacional,
que no estén comprendidos en ell,.s, conforme se perteneciendo el resto del capital, por valor de $ 7.000
resolviera por la Corte en el caso Papelera Pedotti moneda nacional a 11 accionistas locales. Todo ello
Sociedad Anónima (Fallos: 279, 247! (D.F., XXI-A, según resulta de las rctuaciones administrativas agre-
Diciembre 6 de 1973 CA MARA DE DIPUTADOS DE LA NACION 4685

gadas al juicio en oportunidad de I:, asamblea general económica=. Este enunciado se perfecciona en el ar-
ordinaria del 31 de marzo de 1966 última que se co- tículo 12, disponiéndose que «para determinar la ver-
noce, anterior a la iniciación de l;, demanda. dadera naturaleza del hecho impositivo se atenderá
8. - Que la argumentación de la recurrente, ex- a los actos, situaciones y relaciones económicas que
puesta más arriba con la síntesis lebida, no ha afec- efectivamente realicen, persiguen o establezcan los
tado los fundamentos de la sentencia del a quo. contribuyentes, configurándose la intención legal del
Con respecto a la primera crítica a saber, que la precepto en los párrafos siguientes.
Cámara habría aplicado indebidamente la doctrina del Tal regulación normativa da preeminencia, para
caso Refinerías de Maíz S.A., confirmada por la Corte configurar la cabal intención del contribuyente, a la
(Fallos: 259, 141) (D.F., XIV, 328), por tratarse en situación económica real, con prescindencia de las
el antecedente de una sociedad 4e responsabilidad estructuras jurídicas utilizadas quN pueden ser inade-
limitada y en el sub lite, de don sociedades anóni- cuadas o no responder a esa realidad económica (Fa-
mas, esto es. de capita) y con rt gimen impositivo llos: 237, 246, 249, 256 y 657, considerando 5, 251, 379
propio, cabe consignar que las razones de hecho son y en la sentencia dictada el 25/8177 in re L. 188 La-
semejantes en uno y otro caso. y:, que los rcgalistas gazzio. Emilio Francisco s/apelación impuesto a los
en e] primer supuesto, y la regalcta en el segundo, réditos fD.F.- XXII-A. 4521).
eran titulares de la casi totalidad del capital socie- 11 - Que para la recurrente, todo contrato de re-
tario Tal circunstancia impide admitir diferencias galía implica de por si una comunidad de intereses
sobre la regulación legal que debe aplicarse a los que no puede privar de efectos propios a dicho ne-
efectos impositivos, existiendo, corro existe, en ambos gocio jurídico.
casos, una misma relación o participación en la for- Al respecto, cabe tomar en cuenta que por contrato
mación del capital de propiedad «'u su casi totalidad se entiende el acto jurídico bilateral y patrimonial,
de los beneficiarios de la regalía. en el cual están en presencia dos partes, que formulan
9-Que con ello nc se descono'-e la diferente re- una declaración de voluntad coman con directa ati-
gulación que para uno y otro tip- de sociedades ha nencia a rehciones patrimoniales y que se traduce en
consignado la ley 11.682. sino que se hace aplicación crear, conservar, modificar, transmitir o extinguir
de una pauta de interpretación. S' acepta que el ar- obligaciones. El Código Civil, en el articulo 1.137, no
tículo 68. inciso b), de la ley 11.6:2, hoy articulo 65. habla de «parte' sino de personas, pero es preciso
citado por el e quo al analizar ri caso, se refiere a aprehender el concepto en relacion ron la clasifica-
sociedades de hecho e de persona, y a las relaciones ción que formula el legislador sobre los hechos y actos
de sus socios con ellas a los ,¡,,tos de los rubros juridieos. Es menester considerar las l^luntades en
deducibles, pero el otro elemento o principio de la sus diversas direcciones y en cuanto exresiones de
'realidad económica', a que también hace referencia un centro de intereses o de un fin propio. El tercer
la Cámara en su fallo, permite extender aquellas apartado del articulo 14 (hoy 12) del decreto re-
disposiciones al caso sub examen sin que por ello glamentario de la ley 11.632 se refiere al ajuste de
se afecte como pretende la recur ente ni el princi- los términos de los contratos de inipra y venta, pero
pio de legalidad en materia impositiva ni el de igual- parte indiscutiblemente de una premisa: la existen-
dad, garantía constitucional, ya roe el sentenciante cia de tal contrato.
se ha limitado a aplicar a situaciones iguales solu- Esta figura juridica no puede concebirse, en estricto
ciones análogas. derecho, cuando, como en el caso, no existen dos su-
En efecto: ya se trate de soci' dades de personas jetes en el negocio ,jurídico, en sus roles de acreedor
o de capital exclusiva riente, en lo- dos supuestos hay y deudor. Si los intereses de los que concurren al
un socio mayoritario en grado r4: la casi totalidad acto no son opuestos sino concurrentes o paralelos,
del capital, que es al mismo tieiapc el que ha pro- no existe contrato sino un acto complejo. Además no
porcionado las patentes o marca, e inventos o pro- puede pensarse en la libertad de elección que informa
cedimientos registrados y que, además, se beneficiará el principio de la autonomía de la voluntad, habida
en la misma medida con el pago ue las regalías con- cuenta de la falta de independencia real de las dos
siguientes. empresas vinculadas mediante lo que se ha llamado
contrato pero en realidad traduce aporte de capital.
En otros términos, le aceptare., la posición de la
12. -Que para la solución del sub lile no se ha
recurrente, una misma persona, seo física -si se trata
desconocido la existencia de dos sociedades de capital
de sociedades de personas- sea jurídica -si es una
perfectamente delimitadas conforme al orden jurídico
sociedad anónima-, se beneficiar:., como socia de las privado, ni tampoco la personería jurídica de la
utilidades derivadas de la inversi"n y al mismo tiem- sociedad local. Pero tales datos, asentados en los
po, por las acreditaciones que en r oncepto de regalías principios del derecho común en materia de socie-
se considerarían gastos de la empresa argentina, de- dades, no son óbice para establecer la efectiva unidad
ducibles'como tales. económica de aquéllas y su comunidad de intereses a
10.-Que esta cuestión de la ce istencia de dos so- través de la «significación económica de los hechos
ciedades diferenciadas desde el punto de vista del examinados..
derecho privado, pero unificadas económicamente, La sociedad Parke Davis de Detroit resulta titular
conduce al examen de otro problema propio de la del 99,95 5^ del capital de la sociedad local. De este
materia en recurso, planteado por la apelante: el modo, la retribución por el uso de las fórmulas y
alcance del concepto de la «realidad económica' es- procedimientos de que os titular la empresa extran-
pecíficamente aceptado en las ley"., impositivas nacio- jera, mediante las regalías, también volvería por vía
nales (artículos 11 y 12 de la ley 11683, texto orde- de pago de la casi totalidad de las utilidades, sin que
nado en 1962). fueran afectadas por el pago de los correspondientes
En el primero de esos artículos se dispone que «en impuestos. El mismo accionista mayoritario vendria
la interpretación de las disposiciones de esta ley o a percibir, por su calidad de regalista: a) La retri-
de las leyes impositivas sujeta: a su régimen se bución por el uso y explotación de marcas y patentes
atenderá al fin de las mismas Y a su significación puestas en explotación en el país por la sociedad
4686 ('AMARA DE DIPUTADOS DE LA NACION Reunión 474

local concesionaria de las regalía s; b) El monto de suyo, por lo tanto, que la igualdad reconocida por el
las utilidades que ellas produjeran por la superpo- artículo 16 de la Constitución no se halla afectada por
sición de su calidad de regalista y de concesionaria las disposiciones convencionales invocadas, que regu.
de la regalía en un 99,95 %. En tal forma, computando lan exclusivamente a la empresa externa receptora.
la regalía como gasto en el balamz impositivo de la 16.-Que, por último, ya sea por aplicación de la
sociedad concesionaria de ésta, rr:'1 y evidente exen- teoría de la penetración, como esta Corte lo ha hecho
ción impositiva que la ley no lo otorga ni en su tanto en materia no impositiva (caso .Gómez, Gerardo
letra ni en su espíritu. contra Comisión Administradora de Emisoras Comer-
A pesar de su aparente aut'inomía jurídica, la ciales y L. S. 82 T. V. Canal 7., inserto en Fallos: 273,
sociedad local se encuentra sin lugar a dudas en 111) cuanto impositiva (.Narden Argentina S. R. L..,
relación orgánica de dependencia, con la sociedad Fallos: 280, 18 ID. F, XXI-A, 2181), como mediante los
foránea por su incorporación fimnciera a la socie- parámetros del principio de la realidad económica o
dad dominante. Esa relación dr subordinación no de la teoría del órgano, de lo que se trata es de la
suprime la personalidad jurídica -le la sociedad de- consideración del fondo real de la persona jurídica.
pendiente, pero tampoco anula su capacidad jurídica Esto se impone no sólo por los abusos a que se presta
tributaria. Califica una innegable falta de indepen- la complejidad de relaciones y actividades en ciertas
dencia real, con evidentes implicancias en la falta estructuras sociales sino también por la dimensión cre-
de libertad de elección respecto a los procedimientos ciente de numerosos grupos de empresas internaciona.
contratados y aun a la real utilidad que los mismos les y los graves problemas jurídicos que su expansión
puedan reportar, así como a la necesidad de haberlos plantea,
contratado.
Por ello. habiendo dictaminado cl señor procurador
13. - Que no varían estas conclusiones los agravios
basados en el voto del vocal disidente del Tribunal general acerca de la procedencia del recurso, se con-
Fiscal, que se dejan contestados precedentemente, la firma la sentencia apelada. Con costas. - Miguel An-
doctrina de esta Corte in re Papelera Pedotti (Fallos. gel Bercailz - Agustín Díaz Bialet. - Manuel Aráuz
279, 247), inclusive el voto en ni noria, o el argu- Castex - Ernesto A. Corvalán Nanclares. - Héctor
mento emergente de los convenios subscritos por el Magno (te.
país con Suecia y la República Federal Alemana; Sr. Díaz Ortiz. - Precisamente ese argumento
también analizados por el a quo y con cuya valo-
que he referido es el que se establece clara-
ración. respecto de la situación de autos, se coincide
14. - Que, como se ha adelantado, el fallo en el mente en la norma proyectada. Las prestaciones
caso Papeles Pedotti no da base ]'ara la revocatoria originadas en contribuciones financieras y tec-
que se pretende por la apelante, pues lo que estaba nológicas, incluso por asesoramiento técnico,
en luego en aquel juicio era la al licabilidad de las suministradas a una empresa extranjera radi-
normas impositivas a una fusión de sociedades, ajena cada en el país por su casa matriz, otra filial
por esencia la relación que existe entre las dos so- o sucursal, o un tercero económicamente vincu-
ciedades -local y extranjera- en '-1 caso a examen. lado a las mismas, no serán deducibles en los
perfectamente separadas en vista de su regulación
legislativa.
balances fiscales de la empresa a cargo de dichas
15-Que análogo rechazo merece 19 invocación que prestaciones, debiendo otorgarse a las mismas
se hace respecto a los derechos r"conocidos en las el tratamiento de utilidades afectadas al pago
sociedades comprendidas en los convenios celebrados de la tasa del 47 por ciento que establece el
con Suecia (decreto ley 12821/62) y con la República artículo 63, inciso b), del proyecto. Dicho cri-
Federal Alemana (llamada ley 17:'49), El reconoci- terio será aplicable aun cuando no se haya
miento de derechos formulado en (lachos actos inter- probado que la empresa o persona radicada en 0
nacionales sólo puede ser aplicad,, y afecta a los el país tenga vinculación con el beneficiario de
súbditos o sociedades involucradas en esas disposi-
la acreditación o remisión, si el análisis de su
ciones convencionales.
situación patrimonial permite concluir que el
El convenio celebrado entre dos Pistados en orden
a evitar la doble imposición en un estatuto especi- centro de imputación de sus decisiones no está
fico entre dos sujetos del derecho internacional que en poder de sus autoridades naturales, o que
se endereza a otorgar un trato de "avor a los resi- el contrato o convenio que dio lugar a aquéllas
dentes de ambos Estados. Si la admisión de la no hubiera sido celebrado con un tercero según
cláusula antiórgano en los tratados citados quebrara los usos normales del comercio internacional.
F. coherencia del sistema tributo:o argentino al Por último quiero referirme al aspecto que se
contradecir disposiciones contenidas ',n nuestra legis-
lación, ello sólo produciría efectos en beneficio de
vincula con la introducción de substanciales mo-
los residentes de los Estados contratantes, a los que dificaciones en la ley de réditos, una de las cua-
esta disparidad de tratamiento solamente alcanzaría les es la inclusión de los dividendos de las ac-
Basándose el tratamiento impositivo especial en el ciones en la declaración anual individual.
principio de la reciprocidad, va de su,o que no resulta Es general la aceptación de la necesidad de
afectada la garantía de la igualdad alegada, toda vez
complementar la tasa aplicable a las sociedades
que según antigua y reiterada jurisp'udencia de esta
Corte (Fallos: 16, 118 y 155, 96) «el principio de igual- con el impuesto progresivo personal sobre los
dad consiste en que no se establezcan excepciones o dividendos. Este principio tuvo general y unáni-
privilegios que excluyan a unos de t, que se conceda me aceptación en la conferencia técnica celebra-
a otros en iguales circunstancias..
da bajo los auspicios de las Naciones Unidas en
Es del caso decir que un fallo de un tribunal
argentino únicamente puede enderez:'rse a establecer
el año 1951. Se logró allí plena aceptación a la
la igualdad ante una ley que es la del país, entre recomendación de la denuncia de las acciones
empresas sometidas a su propia jurisdicción. Va de para evitar la evasión, señalándose que la tenen-
Diciembre 6 de 1973 C\MARA DE DIPUTADOS DE LA NACION 4687

cia de acciones al portador, sir. ninguna indivi- camente, porque cualquier sistema por el que
dualización, no podía considerarse un incentivo se pueda optar para suplir ese recurso será con
a las inversiones deseadas. una mayor traslación sobre los precios».
Podemos decir que este sistema es aceptado Con estas breves palabras, López Aguado
por los ordenamientos tributas ¡os más desarro- quizá pudo resumir todo el trascendente conte-
llados, y que las discusiones sobre la imposición nido de este impuesto, porque lo que expresó
a las sociedades de capital dan por supuesto que es rigurosamente exacto: no resulta fácil admi-
los dividendos son gravables en manos de los tir frente al estado socioeconómico del mundo
accionistas y giran alrededor le la tributación un país adelantado, civilizado y progresista
de la sociedad como entidad separada de ellos. donde no se haya establecido el impuesto que
Con esta exposición doy por concluida la parte grava los réditos. También es cierto, señor pre-
inicial de mi informe, agradeciendo a la Honora- sidente, que existen algunos en los que resulta
ble Cámara la atención que me ha prestado. difícil aplicarlo porque los grupos dominantes,
(Aplausos.) las minorías que existen en todos los continen-
tes, impiden que elementos realizadores como
Sr. Presidente (Busacca). -Tiene ta palabra
el del impuesto a los réditos puedan llegar a
el señor diputado Rabanal,
concretarse.
Sr. Rabanal . - Señor presidente: he seguido Adviértase que en la Argentina, desde hace
atentamente la exposición del señor miembro in- ya muchos años -cuarenta años, para ser más
formante de la mayoría que puso de resalto lo preciso-, tenemos la posibilidad de contar con
que a su juicio son los aspectos más salientes de este instrumento redistribuidor. Además, tene-
esta ley de impuesto a las ganancias que esta- mos que señalar la progresividad del impuesto
mas considerando. a los réditos como uno 3e sus aspectos positivos.
No podría decir, señor pre:idente, que me El padre de la economía, Adam Smith. sos-
puedo substraer de la necesidad de formular una tenía que los impuestos debían ser proporcio-
pequeña evaluación acerca de nuestro sistema nales al ingreso, vale decir, que todos debían
tributario y fundamentalmente de la forma en pagar en concepto de impuestos el mismo por-
que la renta ha sido gravada y será gravada en centaje de su ingreso. Es indudable que el mun-
el futuro. do ha avanzado desde estos primeros intentos
Resulta indudable que este impuesto a la ren- de ciencia económica, y hoy advertimos cómo en
ta, que a partir de este momento no sé si con virtud de un proceso de progresividad en las
absoluta propiedad definiremos como impuesto a tasas, se va logrando una paulatina transfor-
las ganancias, precisa de manera acabada una mación de la economía.
fórmula positiva que grava a las personas físicas El impuesto que hoy consideramos tiene la
e ideales que forman la sociedad en sus mani- ventaja de no ser trasladable en forma inme-
festaciones de rédito periódico, a los efectos nn diata, pues carece de las características negati-
solamente de subvenir a las necesidades del Es- vas de los impuestos indirectos. Es sabido que
tado sino, y más que eso, a producir una redis- estos últimos son directamente trasladables a
tribución de la renta nacional y le la riqueza del los precios -por eso a muchos de ellos se los
país. conoce como impuestos al consumo-, de modo
Me voy a permitir reproducir unas palabras que son soportados en forma igualitaria por toda
del doctor Antonio López Agua""o, quien ha sido la población, sin consideración a la capacidad
un eficaz colaborador como integrante de la económica de los habitantes.
comisión asesora de la Comisión de Presupuesto Como decía, el impuesto que ahora conside-
y Hacienda. ramos, por no ser trasladable, tiene la posibi-
Decía López Aguado: «En t )do país civili- lidad de tomar en cuenta la posibilidad con-
zado, y hay autores que hacen <le esto el descu- tributiva de cada persona. Dice al respecto el
brimiento de una ley, en la me, ida en que está doctor Enrique García Vázquez, otro de nues-
avanzado el impuesto a los ré<Irtos puede con- tros importantes asesores en la comisión, en un
siderárselo adelantado. No sé si ^•s rigurosamen- artículo publicado en la revista «Derecho Fis-

i
te exacto o no, pero desde ya c.Lfica a quienes cal», que «de acuerdo con la doctrina tradicional
sostienen que hay que eliminan el impuesto a el impuesto a los réditos no es mayormente tras-
los réditos; no conocen suficientemente la his- ladable, y por lo tanto puede aplicársele bus-
toria tributaria del mundo. No conozco, en pri- cando la equiparación de sacrificios, teniendo

a mer lugar, ningún país en el que se haya supri-


mido el impuesto a los réditos, pero si conozco
en cuenta la capacidad contributiva de cada per-
sona. Es muy importante que esta característica
prevalezca en el mas importante de los gravá-
algunos en los que todavía no hay posibilidad
menes del sistema impositivo nacional para que
de imponerlo. Tenemos cuarenta años de expe- éste adquiera alguna progresividad, ya que otros
riencia y de jurisprudencia al i especto y pre- impuestos del sistema son francamente regre-
tender erradicarlo sería ocasionar una lesión sivos».
tremenda al sistema tributario, con gran per- Precisamente por esto, por la posibilidad de
juicio para los sectores más débiles económi- hacer de este gravamen un instrumento realiza-
4688 CAMARA DE DIPUTADOS DE LA NACION Reunión 474

dor -pese a que se lo ha atacado en más de En la comisión, los funcionarios del Poder
una ocasión -, los hombre: de la Unión Cívica Ejecutivo nos señalaron que resultaba engorro-
Radical lo apoyamos con todo entusiasmo. so y difícil determinar el procedimiento para
Entendemos que la Argentina no puede esca- concretar esta actualización general del patri-
par a los preceptos de la ley de Wagner, según monio, motivo por el que a esta norma no se la
la cual a medida que los países incrementan su incorporaba en este momento en el contexto de
riqueza crece también la porte proporcional que la ley.
de ella se apropia el Estado. Pero no es menos Nosotros entendemos que la actualización in-
cierto que esto, que es toda una formulación tegral no resulta de fácil realización, en cuanto
económica pero que escapa a la economía para a la determinación del sistema normativo a
introducirse en el ámbito ele la política señala adoptarse para su implementación Es por eso
que esa porción de la riqura nacional que llega que facilitamos la labor del Poder ElecuLvo.
a manos del Estado debe ;er distribuida con el pues le concedemos la posibilidad de disponer
criterio social que requiere una población ávida de todo un año para organizar el nuevo sistema,
de transformaciones y de nuevas posibilidades que entraría a regir recién en 1975 De e_la ma-
para un continuo ascenso rn la escala social. nera no entorpecemos de forma alguna le que
Vamos a analuar el impuesto a las ganancias pueden ser circunstancias positivas contenidas
con la absoluta certeza de que estamos dando en el proyecto en consideración, y que nosotros
al país un nuevo instrumente tributario, pero al compartimos.
mismo tiempo asignándole un sentido extrafiscal Tiene razón el señor diputado Díaz Ortiz cuan-
como herramienta para estructurar la transfor- do señala que uno de los aspectos destacados del
mación argentina proyecto es que incluye --dentro del viejo con-
Hace unos momentos escl,ehaba al señor dipu- cepto de réditos- a las rentas de capital Estay
tado Díaz Ortiz señalar los aspectos del provecto eran gravadas anteriormente por el impuesto a
que en su opinión resultan más salientes Pero las ganancias eventuales. Ahora pasan a formar
quiero decir. señor presidente. que si bien es parte de una quinta categoría de rentas. en el
cierto que este Provecto al' anta a ese contenido contexto del proyecto que estamos considerando
.social, que yo estoy seguro que el diputado pre- Pero si bien es cierto que la doctrina se ha
opinante quiere que tenga toda esta legislación pronunciado reiteradas veces por este sistema
que se comienza a diseñas a partir del 25 de -que también se ajusta a la verdad. como lo
mayo. no es tan así , porquo en nuestra opinión ha propiciado la Unión Cívica Radical-, no es
no se considera dentro de' proyecto el ajuste menos cierto que la forma en que se lo ha trata-
automático v general de lo-; patrimonios do en la redacción que contiene este provecto
Señor presidente, en la Argentina hasta ahora no= priva de encontrar algunos medio= que resul-
ha sido posible únicamente tina actualización ten más justos para la tribulación En general.
o ajuste en los activos fijo-.. Pero tales activos, las rentas de canita] no se producen en un perío-
por rara paradoja. están en manos de empresas do fijo sino que, por el contraria. exceden e]
que tienen una dimensión t-ruy grande o impor- año fiscal que comprende la respectiva declara-
tante, o pertoneeen a ciudadanos de otros países. ción jurada. Consecuentemente, oneror incluir
La industria nacional es , cn su mayor medida, -mediante una declaración de un lapso fijo, en
una industria de pequeño mediano volumen; este caso de 12 meses- el plus obtenido pm esa
y todo su activo lo tiene en inventarios y renta de capital, no se ajusta a un maneja eoua-
cuentas a cobrar. tativo del sistema tributario Entendemos que
Esto significa que posibilitando únicamente debe realizarse un promedio de esta renta de ca-
la revaluación de los activos fijos, nosotros es- pital v que se la debe distribuir en un lapso que
tamos fa voreerendo a aquellas empresas de ca- alcance a los cinco años.
pital intensivo -que no son. precisamente. la Si tomamos por ejemplo una renta de capital
inmensa mayoría de las empresas de capital na- de 100 e hiciéramos la tributación dividiendo esta
cional-: y estamos dejando de lado a las de ma-
renta de capital por cinco, nos daría 20 Si ha-
no de obra intensivas, que corresponden a las
cemos esa tributación en 120 y apelamos a !a
empresas que siempre har' apuntalado y con-
solidado el esfuerzo argentino. escala incluida en la ley para saber cuál es el
porcentaje que deben abonar estos 120 y luego a
Es por eso que en este rnomnento -Y esto ya
este excedente que se produce como consecuen-
lo adelanté en las reuniones de la Comisión de
Presupueste v Hacienda-- habremos de propo- cia de la renta de capital lo multiplicamos por 5,
ner un nuevo artículo con la siguiente redac- crearíamos una fórmula que se ajustaría un poco
ción: «A partir del 19 de enero de 1975. para la más a la equidad que queremos darle al im-
determinación de la matee a gravada se ajus- puesto.
tarán los activos y pasivo- de manera general Pero, puede ocurrir que, a pesar de las previ-
y obligatoria. quedando sir, efecto el actual is- siones puestas en la ley, la renta de capital haga
tema de actualización parral de los rubros de que el monto imponible exceda la tasa normal
activo de uso=. que la capacidad contributiva del obligado pueda
Diciembre 6 de 1973 CAIRARA DE DIPUTADOS DE LA NACION 4689

soportar y entremos en un proceso injusto en »A los fines indicados y previstos en el inciso


materia tributaria, lo que, estoy seguro, no ha c), del segundo párrafo, los dividendos se con-
sido la intención ni el criterio sustentado por la siderarán integrados en primer término con
bancada de la mayoría, beneficios impositivos.»
-Ocupa la Presidencia el señor vicepre- De esta manera entendemos preservar la po-
sidente 29 de la Honorable Cámara, doctor sibilidad de inversión fija neta reproductiva de
Isidro J. Odena.
la empresa.
Con estas palabras circunscribimos perfecta-
Sr. Rabanal . - El señor diputado Díaz Ortiz, mente el sentido del artículo que hemos pro-
al referirse a uno de los aspectos que más puesto, porque de ninguna manera queremos be-
polémica ha suscitado entre los distintos sectores neficiar a quienes extraigan los fondos de la
interesados y los diversos centros de estudios que sociedad para darle un destino suntuario o que
se ocupan de la materia tributaria, que es la no se relacione con el crecimiento nacional, sino
forma de imposición de las sociedades de capital, que, por el contrario, a través de esta inversión
decía bien cuando afirmaba que las posibilidades fija neta reproductiva de la empresa se facilite
de que se impongan estos dividendos de las so- la inversión en las empresas argentinas.
ciedades de capital no solamente en cabeza de la En cuanto a las tasas contenidas en la escala
sociedad, sino también en cabeza de los accionis- del artículo 97, creemos que no se han contem-
tas, es un paso adelante. Creamos que es así, plado perfectamente las inquietudes oue expusi-
pero también pensamos que batió que encontrar mos en la comisión. Sé que eso ha sido materia
fórmulas para que, mediante eife procedimiento de ardua tarea por parte del Poder Ejecutivo y
de imposición no se ataque una posible capitcli- sé también que algunos miembros de la comisión
zación que puedan realizar las empresas. Esta honoraria asesora, como los doctores Vázquez y
capitalización para una inversión futura es in- Allegue, han trabajo seria e intensamente en
dispensable en la Argentina porque, precisa- este problema.
mente, uno de los elementos rnas negativos que Desconozco si las posibilidades presupuestarias
tiene nuestro proceso económico es la carencia del Poder Ejecutivo permiten la modificación de
de inversión, ya que la Argentina necesita en esta tabla.
todos los campos una importante inversión pa-
Esta mañana, por medio de los diarios, advertí
ra concretar su desarrollo.
que quizás la explicación se encuentre en el
Considero que habría que encontrar algún proyecto de presupuesto que va a ser enviado a
sistema para que el artículo 64 posibilitara que esta Cámara, fundamentalmente entre los recur-
esta inversión no se perjudique. A tal efecto, sos del Tesoro nacional.
proponemos la siguiente redacción del artículo:
De acuerdo siempre con la información pe-
«Los beneficios impositivos de' ejercicio obte-
riodística, los recursos tributarios aumentaron
nidos por las entidades comprendidas en los
de 18.710 millones, que significan el 75.6 por
apartados 1, 2 y 4, del inciso a) del artículo
ciento de los recursos, a 27.199 millones. Es de-
anterior, no distribuidos dentro de los plazos
cir que el incremento de los recursos tributarios
que fije el Poder Ejecutivo, estarán sujetos a
es de 8.489 millones de pesos y el aumento para
la tasa del 29,5 por ciento, que se reducirá al
afrontar el presupuesto de 1974. de esos mis-
10 por ciento en la medida q ie dichos bene-
mos recursos, es del orden del 45,3 por ciento-
ficios se destinen a aumentar durante el ejercicio
A pesar de este incremento, todavía estamos con
la inversión fija neta reproduet va de la empr-se
un déficit de 13 mil millones de pesos Presumo
(raaqui^ia ría, equipos, etcétera?
que uno de los motivos de la forma en que ha
»Se entenderá por beneficie impositivos no sido diagramada esta escala es la de una nece-
distribuidos al monto que re ulte de deduce saria activación de la recaudación que tiene el
de os henefieios netos imponible= del ejercicio Poder Ejecutivo.
(1) -I impuesto e^tab=acido en el artículo ,:nt1°ri(1r No nos preocupa el coeficiente del 45 por cien-
que re:•aiga sobre los mismo h) el importe to para la última escala o como tasa marginal,
de^tint:do en el ejercicio a om stitu ir el honda pero sí nos preocupa que lleguemos rápidamente
río Rrserv- Local; c) el monto le los dividendo; a este porcentaje, que alcanzará a quienes ten-
en efectivo o en especie -ircluidas acciones gan una ganancia neta imponible de 170,000 pe-
liberadas- puesto a disposicion de los accio- sos en adelante. Para nosotros habría resultado
nistas. más ajustado haber podido establecer escalones
»El gravamen ingresado conforme a lo dis- que hubieren hecho más fácil la protección de
puesto precedentemente dará ligar a un crédito los sectores medios de nuestra población, porque
de libre disponibilidad a favor del responsable dentro de los sectores populares y de los secto-
en la medida en que se confir.ure la posterior res medios es donde se afirma no sólo todo el
distribución de dichos beneficias, a cuyo efecto proceso nacional de nuestra economía sino la in-
se considerarán distribuidos en primer término mensa base popular sobre la que se sustenta un
los que han abonado el 29,5 aS programa que, como bien dijera recién el señor
4690 CAMARA DE DIPUTADOS DE LA NACION Reunión 471

diputado Díaz Ortiz, ha sido apoyado por más rebaja con respecto a la escala que figuraba
del 80 por ciento de la población en eI último en el mensaje y proyecto de ley original. En-
pronunciamiento popular. tiendo que no podía ser de otra manera., tratán-
Por eso, nuestra preocupación no apunta a la dose de un gobierno de neta extracción popular
protección de las escalas mayores, pues nunca ha como el que rige los destinos del país, o sea,
sido ésa la posición de la Unión Cívica Radical. que tiene que respm der a los reclamos que
nosotros formulemos en esta materia en nuestra
Sr. Lima. - ¿Me permite, señor diputado, una
condición de representantes del pueblo.
interrupción?
Pero yo me refería a la preocupación en los
Sr. Rabanal. -Sí, señor diputado. primeros tramos, aquellos que apuntan precisa-
Sr, Lima . - En realidad, señor diputado, la mente a los sectores de más baja renta Nosotros
escala proyectada sufrió una reducción en el podríamos haberlos favorecido aún más, si eso
seno de la comisión. De todas maneras, esto es ti) que pretendernos. Esto lo expreso en fun-
tiene una fina!idad, que es la de hacen frente ción de lo que prevé, como recargo excepcional
al estado de emergencia por que atraviesa el del 20 por ciento para el año 1974, el artículo
país, a tal punto que se delega en el Poder 108 del nrnvicetn en examen Vale '-rir que, co-
Ejecutivo la facultad de reducir en el momento mo dije antes, no solamente afirmo que la
oportuno, cuando se haya superado esta situa- curvad nr^+rlirP mente se transforma en una recta
ción de emergencia, las escalas ahora proyec- partir de los 170.000 pesos. sino que también
tadas. llegamos muy rápidamente a esa cifra ron esca-
Por lo tanto, no puede hacerse unir argu- lones muy ,hicos. mejor dicho, escalones cortos.
mentación como si estas escalas se establecieran De esa manera, vemos privada la posibilidad de
para siempre. Ellas obedecen, como lo ha reco- ver apoyados a los sectores de me^nres recursos,
nocido el señor diputado, a conjugar el déficit que tienen una renta en crecim,Ii"tr como con-
fiscal, en cierta manera. La presión ti butaria secuencia de que en nuestro país hay grupos
se ha llevado a un nivel compatible con las humanos importantes que tienen la posibilidad
posibilidades económicas de la población en cie conformar una clase media que es la que
estos momentos. sustenta indiscutiblemente el proceso que noso-
Sr. Rabanal . - ¿El señor diputado quiere de- tros tenemos que tratar de afirmar en la Repú-
cir que es compatible con el poder de 1 ago de blica.
la población? En consecuencia, señor presidente, entiendo la
Sr. Lima . - Sí, señor diputado. preocupación de los señores diputados del Frente
Sr. Rabanal . -Ojalá que esté en lo rerto. Justicialista, no solamente en función de la re-
presentación que ejercen, sino de la necesaria
Sr. Díaz Ortiz . - ¿Me permite una interrup-
defensa de una línea que ha fijado el Poder
ción, señor diputado Rabanal?
Ejecutivo.
Sr, Rabanal . - Si, señor diputado.
Hubiera resultado quizá más ajustado haber
Sr. Diaz Ortiz . - También es necesario tener tratado este paquete de medidas teniendo pleno
en cuenta que todo esto debe analizarse en fun- conocimiento del presupuesto nacional, del que
ción relativa Sería interesante poder exhibir en sólo conocemos algunas cifras, que han sido
este momento las curvas de la presión tril-utaria enunciadas en el día de ayer. Además, hubiese
que representa el actual impuesto a los réditos sido importante conocer en qué van a ser inver-
y las que resultan, en definitiva, en virtud del tidos los fondos que le estamos entregando al
artículo 97 del proyecto, Es indudable que con Poder Ejecutivo, a través de todo este aparato
respecto a la actual presión tributaria la escala tributario.
que propone este proyecto significa una sensi-
ble mejora para los sectores de ingresos menores También hubiese resultado muy útil contar
y medianos Los gráficos reflejan esto de mane- con el plan trienal -que sabemos es una de
ra muy clara y expresiva. las preocupaciones del gobierno-, que fijará
la: pautas del desarrollo y en qué sectores se
Quiero decirle al señor diputado Rabanal que va a dar con mayor vehemencia.
nosotros estaríamos de acuerdo en una reducción
de las tasas, pero ello debe relacionarse con ta- Por lo tanto, si hubiésemos contado con el
sas anteriores que tenían una presión tributaria trípode formado por el paquete de medidas tri-
mucho más grande y que se distribuían en forma butarias, por el presupuesto nacional y por el
mucho más desigual, Es decir, es necesario plan- plan trienal, hubiéramos podido formular un
tear el problema en función de la reia'ividad verdadero analisis de la cranom, a argetrtina. De
de los términos, o sea, de la coyuntura. esa manera se hub^ece esclarecido un poco más
Sr. Rabanal . - Es cierto que los gráficos de- este par-supueeto que nosotros estamos manejando
mostrativos de las escalas merecieron la preocu de si la tasa y la escala se acomodan o no a un
pación del señor diputado Díaz Ortiz, del dipu- sentido futuro.
tado que habla y de todos los miembros de la Sr. Lima. - ¿Me permite una interrupción, se-
Comisión de Presupuesto y Hacienda. E.s cierto ñor diputado?
también que el Poder Ejecutivo accedió a una Sr. Rabanal. - Si. señor diputado.
Diciembre 6 de 1973 CÁMARA DE DIPUTADOS DE LA NACION 4691

a Sr. Lima. - Le solicito al señor diputado Ra- de elogio por parte del señor diputado preopi-
banal que me aclare si sostiene que el ensanche nante y que es compartido por nosotros porque
de la cantidad de contribuyentes es lo que afecta todo el sistema tributario debe apuntar a ello.
a este proceso. Por eso no comprendemos, repito, la razón del
Sr. Rabanal . -No, señor diputado, eso no es mantenimiento de este recargo excepcional y
lo que yo he expresado. Mi posición sustenta la coyuntural del 20 por ciento.
a tesis de proteger, mediante las escalas a aplicar, Estas son las observaciones, de carácter glo-
a los grupos menores y medio. A su vez, ma- bal, que deseo formular con respecto al proyecto
nifiesto que no me afectaría que se gravara más en consideración. Sin perjuicio de ellas, quiero
fuertemente a aquellos contribuyentes con rentas decir que en la comisión hemos actuado con
importantes. Además, he señalado que se llega, un alto grado de comprensión en cuanto a la
a través de la escala a aplicar, muy rápidamente receptividad de nuestras inquietudes por parte
a los 170.000 pesos, que es donde la curva se del Poder Ejecutivo. Un alto porcentaje de esas
transforma en una línea recta. inquietudes han sido tomadas de las proposi-
Sr, L`ma. - La escala a aplicar tiene una base ciones de los legisladores de la Unión Cívica
matemática, señor diputado. Radical y volcadas en el dictamen. Por ejem-
Sr. Rabanal . - El señor diputado Lima sabe plo, la inclusión de los miembros de los tribu-
que he dialogado, con sumo pacer, tanto con nales de cuentas fiscales de las provincias entre
él como con todos los demás miembros de la los que no están sujetos al gravamen. De esta
Comisión de Presupuesto y hacienda en las manera estábamos afirmando este proceso de
reuniones que tuvimos, y acept.iré las interrup- volcarnos hacia el interior, receptando una in-
ciones que me soliciten en función de la acla- quietud que ya había sido puesta de manifiesto
ración de este tema, que indudablemente nos por los funcionarios de los tribunales fiscales
preocupa a todos. de Córdoba v Salta, de la que habían sido por-
Lo que no deseo, señor presidente, es que esta tadores los señores diputados Zamanillo y Azur-
tabla y el impuesto en general tengan un fin mendi. que me la hicieron llegar.
exclusivamente fiscalista sino que también Dentro de las deducciones, no se explica el
apunten a un sentido socioeconómico y a un motivo por el que dentro del inciso c) del ar-
criterio político en su manejo. Por eso expresé tículo 23 no se incluyan los gastos de salud y
que si conociéramos el destino que va a tener de estudio, fundamentalmente, porque estas de-
la recaudación que pudiéremos brindar al Po- ducciones permitirían, en el caso de los gastos
der Ejecutivo a través de estas medidas impo- de salud, reconocer una realidad, y en el caso de
sitivas, y tuviéramos en nuestro poder el pre- los estudios, favorecer un proceso educativo,
supuesto y el plan trienal, podriamos tener una en relación al cual sabemos que en este recinto
visión mucho más clara. Lo que nos preocupa no ha de haber nadie que se oponga a tal in-
es que con un incremento del 45 por ciento en centivo.
los recursos tributarios, todavía no sepamos
Creemos que también debe ser objeto de acla-
0 acabadamente cuál va a ser su destino. ración el inciso c) del articulo 48, que incluye
Continuando con mi exposición, recién hacia entre las ganancias de la tercera categoría «las
referencia al recargo que se prevé en el ar- derivadas de la actividad de comisionista, rema-
tículo 108 del proyecto de ley. que ha sido hecho tador, consignatario y demás auxiliares de co-
exclusivamente con fines fiscali:tas. Es la reedi- mercio no incluidos expresamente en la cuarta
ción reducida en su monto dei 30 por ciento categoría». Si nos remitimos a la legislación co-
del impuesto de emergencia que propició e] mún. advertimos que el Código de Comercio, en
ministro Wehhe. Vale decir que simplemente su artículo 87, establece quiénes revixten la con-
apunta a superar una coyuntura económi(-a, dición de auxiliare,q de comercio, enumerando
demostrando al país que el manejo financiero a los corredores, los rematadores o martilleros,
durante el gobierno militar qiw terminó el 25 los barraqueras, las adn r,ni,ai r-adores de casas de
de mayo no fue tan desastroso o, por lo menos, depósito. los factores o encargados v dependien-
lo fue en grado menor, tes de comercio, los acarreadores. porteadores o
No entiendo cómo dentro de una legislación empresarios de transporte Como se puede apre-
de un gobierno constitucional, que tiene otro ciar existen algunos auxiliares de comercio, en-
tipo de recursos y que también llene instrumen- tre los indicados por el código, cuyas ganancias
tos como el de toda esta reforma tributaria, se podrían entrar en la cuarta categoria. por lo que
mantiene este recargo de emergencia del 20 por entiendo que deberíamos fijar claramente que
ciento. Nosotros propiciamos su supresión por- les «demás auxiliares» son tales y cuales incor-
que, por ser indiscriminado, poi ser proporcio- porando en este inciso c) del artículo 48 no una
nal, como decía nuestro maestro Adam Smith, expresión genérica sino definida acerca de cuá-
será pagado por todos por igual sin tomar en les son los auxiliares de comercio realmente al-
consideración la capacidad contributiva de cada canzados por la disposición.
uno. Es en este recargo del 20 por ciento donde Otra modificación que entendemos positiva
se quiebra fundamentalmente I:r progresividad -acerca de la cual el doctor López Aguado hizo
de toda la escala, progresividad que fue motivo una interesante exposición en la comisión- es
4692 CAMA1iA DE DIPUTADOS DE LA NACION Reunión 474

la incorporación de cláusulas sobre los métodos minación del impuesto del año en que se produz-
de determinación del balance impositivo. En la ca dicho aumento de valor, en la forma que de-
norma respectiva del proyecto orilynariamente termine la reglamentación.
enviado poi el Poder Ejecutivo no si establecía »Serán deducibles, para la determinación de
con claridad cuáles debían ser tales métodos de la materia imponible en el impuesto a las ga-
determinación, dejando la cuestión iibrada a la nancias, las sumas que se inviertan en planta-
reglamentación. Por nuestra parte, pensamos que ciones forestales, ya sea en forma directa o a
este aspecto del impuesto corresponde al resor- través de integración de acciones, bonos, certifi-
te exclusivo del Congreso. cados o cualquier otro tipo de valores destina-
En el artículo 65 también se ha mejorado la dos a financiar las inversiones.
redacción de [a norma legislativa. Se dispone que »A los efectos indicados precedentemente, se
para la aplicación de la tasa del 29,50 por ciento considerará integración de acciones la percep-
sobre !as utilidades no distribuidas de las so- c:on de dividen Ix en acc nne> Irh, r (1,1s o-rindo
ciedades de capital se tomará en cuenta la cir- las ut;'ir ade_ con que se interar, se desuw.•n
cunstancia de que se entenderá por distribucinn a la fol estación»
de Iris beneficios la puesta de los mismos a dis- Es aren, señor presidente, que en el segundo
posición a favor de los accionistas, reemplazán- párralo de este articulo, que suhsUtuve al ar-
dose lo que disponía el artículo 65 en la anterior ticulo 66 de la ley 1527$, se esl r.blerc. la de-
redacción, que hablaba de la efectiva percepción ducción por todo lo que se invierta en pianta-
de los dividendos por parte de los accionistas, ciones forestales, y en el tercer párrafo se es-
dejando en alguna forma Librada a ht voluntad tablece otra deducción pea las utilidades o di-
de éstos la efectiva percepción de 1 1 renta y, cine estas mismas plantaciones puedan
consiguientemente, la generación del :teto impo- producir.
nible. Considero que esta dun'tlcidad en las deduc-
En resumen, son muchas las inquietudes que ciones determina una injusticia que esta Cá-
han sido recogidas en el dictamen de la comi- mara no puede reeeptar, y con estas palabras
sión, en tanto que otras han quedado pomo me- dejo plrsmade las preocupaciones de nuestro
ras intenciones, registradas en las al tas de la bloque en esta materia.
comisión. Deseo sí señalar que el artículo 111, Creemos que este urmpuesto debe mantenerse
desde el punto de vista legislativo, e, poco or- con su prístina limpieza e sin fines extrafiscales.
todoxo, pues al modificar el articulo 60 de la También nos haremos eco de la inquietud del
ley 13.273 incorpora a un estatuto orgánico, señor diputado i,yra en el sentido de que
como es éste de la legislación relativa a imposi- deben suplo, en oLus leves especificas Ins
ción de las ganancias, una modificación a una deducciones cuc son suprimidas del impuesto
ley que no se refiere concretamente i las ga- a las canon, ias, porque no pueden detarse des-
nancias, sino al régimen de promociói forestal. protegidns otras sectores ocie requieren el apoyo
Espero, recogiendo las palabras del senior dipu- tributario de la Nación para poder desarrollar
tado Díaz Ortiz, que ésta sea una de les únicas sus act ivictides.
deducciones. En esta materia las primeras de- Con una limpiad legislación, como la que ha
ducciones datan del año 1943 y estaban referidas querido hacerse, aun con fallas como las que
a los astilleros. Posteriormente, y di manera hemos señalado, estaremos afirmando un pro-
inocente, fueron ingresando otras a la ley de ceso quizá diferente, más justo, más equitativo.
réditos, para llegar, como dijera el di,ctor Ro- más progresista y menos regresivo en nuestro
dríguez Silva, si mal no recuerdo, al )ideo de sistema tributario.
las 139. Es decir, que de esta mane a se ha Se han planteado también otras iniciativas
desvirtuado toda la estructura del sistema de la referidas per ejemplo, a la nominatividad de las
imposición a las rentas. acciones y al impuesto al capital y al patri-
Además, este artículo 60 nuevo, tal ,un] está monio Este ! íltimo tribute, grava algunas mani-
redactado, no sólo no se acomoda a la , rtodoxia festaciones de riqueza que pueden no ser alcan-
legislativa, sino que, por el contrario, si leernos zadas por este impuesto a las ganancias, y que
atentamente su texto, advertimos que e intro- se complementaría con el impuesto el valor
duce la posibilidad de una duplicid.-r en las agregado Todo esto con el objeto de conformar
deducciones, porque dice así: «Para practicar una estructura tributaria cuya modificación ya
el balance impositivo del impuesto a la ganan- solicitara nuestro bloque a través de un proyec-
to de declaración oportunamente presentado ante
cias se podrá tomar como precio de in'rentario
la Honorable Cámara, y cuyas pautas básicas
de las plantaciones el que resulte de adicionar
ya fueron señaladas por el presidente de nues-
anualmente al costo de los mismos el aucl esto de tro bloque, el doctor Tróccoli. al hacer el aná-
valor de la madera que para cada espere fije o lisis general de este paquete de leyes imposi-
acepte la Dirección General Impositiva. El ma- tivas.
yor valor así obtenido, sin perjuicio de resultar En definitiva, con un sistema tributario que
computable como costo en la oportunidad de la apunte a ampliar la base imponible, que se
venta de la madera, será deducible en la deter- estructure con más justicia y con más limpieza,
Diciembre 6 de 1973 CARIARA DE DIPUTADOS DE LA NACION 4693

esperamos que este gobierno tenga los recursos ahora y que no vamos a repetir, no puede en-
genuinos necesarios para realizar la transforma- torpecer el análisis del proyecto de ley que vir-
ción a la que tanto los señores liputados de la tualmente tenemos que considerar como apro-
mayoría, como nosotros, los hombres de la opo- bado, detalle más o detalle menos, porque es
sición, nos hemos comprometido con el país. De coherente con las otras leyes que se han tratado
este modo estaremos demostrando, en definitiva, y que se han propuesto.
que el compromiso del 11 de ma"zn_ reiterado el En este punto no puedo dejar de señalar, a
23 de septiembre, no fue simplemente un esfuer- pesar de las críticas generales, la sensible dife-
zo realizado para la obtención de una victoria rencia que media entre el proyecto elaborado
sino el comienzo de un camino que nos llevará finalmente por la Comisión de Presupuesto y
a la transformación nacional (Aplausos.) Hacienda y el proyecto inicialmente remitido
Sr. Presidente (Odena).-Tiene la palabra el por el Poder Ejecutivo. Estas diferencias son
señor diputado Sandler. de orden cualitativo y cuantitativo.
Sr. Sandler . - Señor president,!: conforme con Desde el punto de vista general el proyecto
la posición fijada er la reunión lel día martes, de la comisión, que el señor diputado Dmaz Ortiz
en la que fijáramos una serie dr críticas al es- acaba de informar, es superior al pruyecto ini-
quenma filosófico del sistema impositivo pro- cialmente remitido por el Poder Ejecutivo. Des-
puesto, tendríamos que decir -desde luego- de este punto de vista, el Parlamento ha resca-
que en líneas generales no partir pamos del pro- tado una facultad originaria muy importante,
yecto tal como ha sido elaborarlo porque él está tal como lo señalé en mi disertación del día
condicionado poi la perspectiva ciobal del siste- martes. Cualitativamente -dicho esto en tér-
ma adoptado. minos concretos y no genéricos- es visible que
Si nosotros hubiésemos conseg, ido reorganizar el proyecto de la comisión señala con mucha
el sistema impositivo, co hubiésemos dictado una más nitidez, precisión y eficacia la responsabi-
ley de impuesto a los réditos, o i las ganancias, lidad de la filial respecto de la matra. Y esto.
como se lo llama ahora, tal come está proyec- después del fallo citado por el miembro infor-
tada, sino que hubiésemos condicionado su pro- mante, el caso Parke Davis, que ya es concien-
pia estructura interna. cia nacional, permite tener acabado srit.erio de
Así, por ejemplo, en los contribuyentes de la las implicancias que guarda este problema con
primera categoría, que en el anual proyecto y la dependencia económica Es muy feliz la fór-
en las tradicionales leyes de impuesto a los ré- mula encontrada por el proyecto de la comisión,
ditos son referidos como ganancias provenientes ya que a través de un par de artículos, particu-
de la renta del suele,. hay en la corma que estu- larmente el 14 y el 15, se distingue entre matriz
diamos una mescolanza, por así decirlo, de bie- y filial con total claridad.
nes. Está el suelo, considerado rimo cosa mate- Creo que también significa un progreso digno
rial, fija por su naturaleza, de acuerdo con los de ser señalado el haber incorporado realistica-
términos del artículo 2314 del C',digo Civil, jun- mente, creo que este es el término, la noción
to a las mejoras, o sea las conste ucciones que se de los índices de actualización a través del cos-
implementan sobre la tierra y qnc conforme con to de vida obtenidos por la Dirección de Esta-
criterios económicos son bienes tic capital, cosas distica y Censos.
muebles, trabajados por el honore y afincados En los artículos 22 y 96 imperativamente se
en el suelo. obliga a este reajuste, y esto es realmente buena
En este proyecto no podría habei ninguna se- apertura del criterio de esta ley impositiva a
paración al respecto, porque el ostema imposi- la realidad.
tivo está aún condicionado piar un esquema Es cierto que hay síntomas de que la infla-
general. ción ha sido frenada; ojalá mediante las dis-
Lo mismo se observa cuando se habla de las tintas medidas que se han tomado sea detenida
ganancias especiales y se hace referencia parti- definitivamente, pero todos sabemos que la ace-
cularmente a las explotaciones agropecuarias. leración inflacionaria no se detiene de un día
Aquí se encuentra la exclusión da las zonas bos- para el otro. Esta ley, que pretende tener una
cosas, de las zonas urbanas y roe las zonas que vigencia decenal, debía contener una norma
van a ser urbanizadas, realizándose una dis- como ésta, y afortunadamente la ha incorporado.
tinción jurídica por medio dr la legislación Es sumamente atinado que se haya incorpo-
impositiva que no resiste un análisis de tipo rado una norma como la del artículo 51, que,
económico. También estos bienes deben ser gra- creo que lo ha dicho el señor diputado Rabanal,
vados y no excluidos. fue inspirada por el doctor López Aguado, cir-
Diría, señor presidente, que ano si se acepta- cunstancia que yo desconocía. En esa dispos:-
ra el supuesto que nosotros propiciamos de gra- ción se reglamenta con toda precisión, más allá
var directamente el valor del suelo sin distin- de su contenido, en relación al cual puede haber
ciones topográficas, con un impuesto directo y discrepancia, cómo se debe elaborar el balance
simple, tendríamos que reestructuras la con- impositivo. Delegar esta facultad en el Poder
textura interna de esta ley. Sin embargo, esta Ejecutivo -y sin que esto signifique echar nin-
posición global que ya formulamos antes de gún tipo de sospecha sobre la conducta del
4694 CAMARA DE DIPUTADOS DE LA NACION Reunión 473

Poder Ejecutivo- implica delegar facultades tanto no resulta inmediatamente trasladable, ello
impositivas en el poder administrador. Esto es válido en tanto y en cuanto las formas del
implica que, llevado por su propias necesida- mercado no sean monopólicas u oligopólicas, ya
des -legítimas, por supuesto-, la reglamenta- que en tal caso el impuesto termina pesando
ción del balance impositivo podría haber signi- en el bolsillo del consumidor.
ficado en los hechos una delegación de las Además, por las mismas razones de poderío
facultades de nuestro Poder Legislativo. económico resulta que los guarismos que ha
De tal manera que realmente felicito a la co- dado esta tarde el señor diputado Díaz Ortiz
misión, y lo subrayo, por haber reglamentado tan sobre la rebaja de la recaudación impositiva en
detalladamente las normas sobre confección del materia de réditos en proporción al total recau-
balance impositivo. dado, y que coinciden con las que diera yo el
También desde un punto (le vista social jus- día martes, ponen de manifiesto el grave fenó-
ticieramente introduce la desgravación para la meno de la evasión.
construcción de viviendas por el artículo 110. Sr. Rabanal . - ¿Me permite, señor diputado?
Más allá de si es suficiente o insuficiente, creo Sr. Sandier. - Sí, señor diputado.
que señala una distinción que yo creo necesaria Sr. Rabanal . - Estoy de acuerdo con el señor
en el impuesto a los réditos entre lo que es bien diputado en que la sociedad argentina no es una
por naturaleza inmueble y lo que es capital o sociedad perfecta, en cuanto existen dentro de
mejora. El hombre que trabaja y construye su ella situaciones de monopolio y de oligopolio.
casa trace una inversión y tiene que ser des- Pero no es menos cierto que, a pesar de ello, el
gravado. impuesto a los réditos o a las ganancias no es
Desde el punto de vista cuantitativo -y son trasladable en forma inmediata. si bien en pla-
todas estas las felicitaciones iniciales para la zos largos es probable que se produzca su tras-
comisión- hay dos aspectos que también tienen lación a los precios y que en definitiva lo sopor-
que ser puntualizados. En pi imer lugar, la re- temos todos los integrantes de la población. Pero
baja genérica de las tasas; sc han rebajado unas de ningún modo tiene las consecuencias regre-
más otras menos, pero los ;,rtículos 63 y 108 sivas de los impuestos indirectos o a los consu-
también significan una rebaja de las tasas im- mos, que son inmediatamente trasladados y so-
positivas que es complementada y auxiliada por portados por toda la población.
el aumento del mínimo no imponible de los Sr. Presidente (Odena). - Continúa en el uso
artículos 23 y 86. de la palabra el señor diputado Sandler.
Sr. Sandler . - Es oportuna la intervención del
Es decir que se ha liberado a una mayor can-
señor diputado Rabanal porque ratifica lo que
tidad de personas, lo que es altamente positivo
porque esta ley, más allá del cuestionamiento acabo de decir, desde el momento que no he
crítico general que formulé antes de ahora, para hecho referencia al tiempo. Es cierto que los
impuestos al consumo son directamente trasla-
que no sea dañina y para que resulte lo más
dables; pero a medida que el mercado interno
útil posible dentro de sus limitaciones tiene
argentino resulte más penetrado por los mono-
que tomar en cuenta dos dates muy precisos de
polios, más trasladable resultará el impuesto a
la realidad concreta de la República Argentina.
los réditos.
Y esta realidad concreta, no la teórica que Me estaba refiriendo al problema de la eva-
se puede encontrar en algún libro de texto, sino sión. La caída de la recaudación en materia de
la realidad que se ha ido construyendo histó- réditos ha puesto de manifiesto la gran evasión
ricamente en los últimos años, nos demuestra que existe por vías legales en virtud de exen-
que, en primer lugar, las formas económicas ar- ciones, deducciones, etcétera, y por otras vías no
gentinas reales y concretas han tomado incisi- tan legales, como son las donaciones, a las cua-
vamente la forma oligopólica o monopólica del les he de referirme más adelante. Lógicamente,
dominio del mercado interno, algunas veces por esta evasión ha beneficiado a los poderosos,
grupos nacionales pero lamentablemente mucho pues como dice Tulio Rosenbuj, citado ya por el
más por grupos internacionales. Esta es una señor diputado Díaz Ortiz, los asalariados no
realidad, y la presencia de monopolios y oligo- pueden evadir toda vez que se les descuenta en
polios como formas ordinaria : actuantes en el la fuente de trabajo. De aquí que la pretensión
proceso económico no es otra r^:sa que el recono- de aliviar al máximo posible los ingresos de
cimiento de la inserción violenta del poder -no menor categoría no solo es justiciera y humani-
me refiero al poder político, sino a los intereses taria sino también realista, pues debemos tener
económicos- dentro del orden económico. Este en cuenta esta realidad distorsionante que se
poder se traduce inexorablemente en la facul- presenta en la aplicación del impuesto a los
tad que tienen los monopolios u oligopolios de réditos.
imponer por la fuerza el precio de los productos Aquella descripción de la realidad que he
que necesitan los consumidores. hecho en cuanto a las dificultades de un mer-
Este primer dato de la realidad es gravísimo, cado penetrado por los monopolios, sumada al
porque si bien teóricamente -y en esto coincido problema de la evasión, son los elementos que
con el señor diputado Rabanal- el impuesto a me han sugerido algunas propuestas de reforma
los réditos es directo por naturaleza, y por lo del proyecto elaborado por la comisión.
Diciembre 6 de 1973 CAMARA DE DIPUTADOS DE LA NACION 4695

o En el artículo 20 inciso 1) :se exime del gra- otras- lo permanente es transitorio y lo tran-
el vamen a las sumas percibidas por los exporta- sitorio resulta permanente. La tabla del artícu-
a dores, correspondientes a reintegros o reembol- lo 97, con más el recargo del 20 por ciento que
0 sos. Temo que se haya confundido exportador dispone el artículo 108 del proyecto, va a ser,
con productor, y pienso que con referencia al a la postre, la tasa que se aplicará durante mu-
0 exportador estamos en presencia de una verda- chos años. Por eso prefiero que este artículo 108
a dera ganancia, por lo cual debe oblar el im- no sea aprobado por esta Cámara, sin perjuicio
iz puesto. Se trata, pues, de una exención que con de que, si a raíz de la presentación del presu-
n gusto vería suprimida. puesto nacional para el próximo ejercicio los
El artículo 87 consagra en su inciso c) una cálculos de la recaudación impositiva resultaran
1 deducción por donaciones al fisco nacional, pro- insuficientes, proyectemos en esa oportunidad los
vincial o municipal, lo que me parece excelente. recursos tributarios que concretamente se re-
Pero también ese artículo incluye a instituciones quieran. ¡Cómo no vamos a ser comprensivos
7
religiosas y a asociaciones culturales y depor- frente a esa situación! Pero ahora tenemos que
tivas. En este aspecto, lamentablemente, la expe- sancionar esta ley de impuestos a las ganancias
r riencia práctica indica que muchas veces el re- de la manera más limpia y pura, sin mescolan-
a cibo de la donación no traduce el monto efecti- zas de ninguna especie, por transitoria y excep-
e vamente donado. Es claro que si uno tuviese las cional que ésta fuere.
o. Con respecto a los mínimos no imponibles, he
pruebas al canto, no sería í'ste un argumento
1 para modificar un artículo, sitio un motivo para escuchado las cifras que con toda habilidad ex-
S una denuncia en el seno del Parlamento. Pero pusiera el señor miembro informante, tomando
es que estos actos simulados en procura de eva- la conformación de una familia tipo, presupo-
dir los impuestos son tan cuidadosamente he- niendo que ésta construyera su casa, etcétera.
chos que solamente tenemos los rumores y los Por mi parte he hecho un cálculo en borrador
0 decires, no posibles de ser probados, pero de los -que por lo rápido posiblemente esté plagado
que nadie conscientemente duda. de errores- también para el caso de una fami-
Por eso propongo la supresión de esta deduc- lia tipo cuyo jefe hubiera de obtener una ganan-
ción prevista en el inciso c) del artículo 87 del cia de diez millones de pesos moneda nacional
proyecto, salvo en la parte que se refiere a las en todo el año 1974, lo que da aproximadamente
0 unos novecientos mil pesos mensuales, y que no
donaciones al fisco, de la cical tenemos pleno
control. Si estas instituciones necesitan auxilio tuviera que construir su casa, porque ya la tie-
económico, este Parlamento suficientemente po- ne. Esta persona tendrá que pagar un impuesto
pular y comprensivo habrá de acordarlo en base que frisa los novecientos mil pesos moneda na-
a los estudios que efectúe el Poder Ejecutivo. cional, teniendo en cuenta las tasas proyectadas
Pero no es posible que prosiga este intercambio y el gravamen de emergencia del 20 por ciento.
oculto y velado de riqueza, que se traduce en el Esto me parece excesivo, no en función del míni-
0 mo necesario para vivir sino en función de que
1 fondo en una evasión que luego pagarán los
trabajadores.
esa persona pertenece inexorablemente al sector
a medio, y el mínimo no imponible que debemos
Tampoco me satisface el inciso e) del artículo asegurarle debe comprender un aceptable grado
95 del proyecto, pues si bien es cierto que ex- de capitalización. Si queremos hacer esto, te-
cluye la posibilidad de deducir los honorarios nemos entonces que rebajar las tasas y aumentar
pagados al extranjero, ello es sólo en la medida los mínimos no imponibles.
en que se excedan los lím¡U s que al respecto
fije el Poder Ejecutivo en la reglamentación. Yo Propongo concretamente, con respecto a los
me sentiría más satisfecho con este artículo si mínimos no imponibles que fijemos para los jefes
lisa y llanamente no concediera al Poder Eje- de familia, 30.000 pesos anuales, modificando asi
cutivo la facultad de reglamentar sobre esta el artículo 23; para la esposa, que suele ser más
materia. barata de lo que creemos pero no tan barata
como dice el proyecto, 12.000 pesos anuales; y
Por supuesto que comparto totalmente lo sos- para cada hijo, no abriendo juicio sobre si estu-
tenido aquí en contra del impuesto de emergen-
dia o no, la suma de 6.000 pesos, con lo cual per-
n cia, del 20 por ciento, para el año fiscal 1974.
mitiremos un aumento del nivel del mínimo no
Participo de las razones expuestas por el señor
diputado Rabanal, por lo que no he de reprodu- imponible, no sólo un mínimo de supervivencia
r cirlas. Pero agrego que esto distorsiona la escala sino un cierto grado aceptable de capitalización.
e del artículo 97 del proyecto, especialmente en Sr. Presidente (Odena). - La Presidencia so-
los primeros tramos. Para el año fiscal 1974, di- licita a los señores diputados que propongan mo-
cha escala no se iniciará con la tasa del 7 por dificaciones durante el curso de sus exposiciones,
ciento, sino con la del 8,4 por ciento. Es decir que hagan llegar sus respectivos textos a la Se-
que arrancamos más allá de lo previsto por la cretaría, para poder ser consideradas durante la
escala del artículo 97. consideración en particular.
No quiero que se genere una ilusión financie- Sr. Sandler. - Con mucho gusto, señor pre-
ra; en materia impositiva -como en tantas sidente.
CAMA RA DE DIPUTADOS DE LA NACION Reunión 474
4696

Con respecto a las tasas, aunque estoy de sino que debemos estimarlos en su conjunto y
acuerdo con ellas, por lo que acabo de decir, me vinculados a una realidad económica. Si tomá-
parece que los tramos iniciales son excesivamen- semos este proyecto de ley de impuesto a las
te altos. ganancias en una probeta , al vacío, es muy pro-
Si bien este proyecto no goza -(Iesde el punto hable que resultaría casi sin observaciones o con
de vista filosófico- de mi simpal ía, reconozco algunas que no corresponderían a nuestra rea-
que es muy superior a las leyes que antes exis- lidad , por ejemplo , que no todos sean contribu-
tían, que no tuvieron vigencia de sól) una semana yentes cuando en la pura ortodoxia tendríamos
sino de varias décadas. Por eso hablaba de las que ser contribuyentes absolutamente todos. Pe-
brechas tremendas que se han producido entre ro esto contradice una realidad argentina en ma-
los sectores modestos v de bajos ingresos frente teria económica , corno la contradicen algunos
a los de mayores recursos. Esta ley no puede aspectos que no han sido contemplaJos total-
ser neutra, tiene que morder directamente a los mente en la ley.
sectores de mayores ingresos y permitir un res- Sin perjuicio de señalar luego, tal vez en for-
piro -como decía antes- a los tramos menores. ma pormenorizada , algunas observaciones sobre
Por h tanto, voy a Lacer llegar la mesa de la el articulado del proyecto de ley quiero refe-
Presidencia una modificación con respecto a las rirme a dos aspectos fundamentales que han de
tasas determinadas en el artículo 97. incidir exti aordinafiamente en el desenvolvi-
Todo esto puede generar una expectativa que miento económico por la aplicación lisa y llana
nos obligaría -como dijo el señor diputado Ra- de este proyecto de ley, que quizá podamos co-
banal-- a hablar del presupuesto. Oiría un poco rregir.
duramente, que si hubiéramos recibido el pre- Uno de ellos no resulta ahora tan pronuncia-
supuesto antes que el paquete dr leyes impo- do, ya que el despacho de la comisión ha me-
sitivas. ya estaríamos solucionand,, el problema. jorado sensiblemente el proyecto original en
Pero no nos vamos a quejar. Sancionemos las muchos aspectos.
leyes impositivas para éste o cualquier otro pre- Se ha repetido en este recinto , y por nuestra
supuesto. parte lo anticipamos ayer como observación de
Cuando llegue el presupuesto n esta Cámara fondo, la necesidad que tenemos de incluir en la
examinaremos todas las necesidades y procura- ley la norma de la actualización patrimonial in-
remos darle las soluciones más adecuadas. Pero tegral. Aun admitiendo un pequeño proceso in-
entre tanto y por sobre todo, exisu" una realidad flacionario , esa norma responde siempre a una
concreta : la de contemplar las necesidades de realidad cierta . Si la escalada de la inflación
los tramos inferiores. En cuanto a los tramos no es tan pequeña , con muchísima mayor razón
superiores, realmente no acepto que la escala debemos preverla dentro de la ley.
se detenga en los 17 millones de Ilesos y estimo Aunque sea como antecedente para el futuro
que la progresividad de los porcentajes debiera vale la pena señalarlo porque es preciso que
continuar según el orden dado hasta más allá de una vez por todas incluyamos disposiciones
de esa cifra. Entonces hay algo que está mal. de este tipo en nuestras leyes impositivas, cuya
no solamente en cuanto se refiere a la reducción aplicación no sería tan difícil si se tuvieran en
de las tasas inferiores sino en cuanto al aumento cuenta algunos precedentes que quiero recordar
de las tasas superiores. con orgullo de argentino porque es un tema
He anotado dos proposiciones que ha hecho que hace muchísimos años fue enfocado, no a
la Unión Cívica Radical por intermedio del señor nivel nacional sino a nivel internacional En
diputado Rabanal: una es la actualización a los conferencias interamericanas de contabilidad la
efectos de los balances impositivos, y otra la delegación argentina planteó el problema hace
posibilidad de reinversión, de acuerdo con el muchos años , que no fue considerado porque
artículo 64. Estas dos proposiciones que ya ha- otros países no presentaban esa característica y,
bía escuchado antes -ahora con más claridad- por lo tanto , no le atribuían importancia. Pero
me satisfacen. La proposición (lee modificar el cuando, con posterioridad , empezaron a sentir
artículo 64 me parece altamente razonable, por- esa influencia , recogieron la iniciativa argentina,
que si bien es cierto que si se produce una y se pusieron a trabajar sobre esa base Los
merma en la recaudación impositiva, ella estaría profesionales argentinos han elaborado normas
justificada -en cierta manera- por la reinver- de actualización que han sido aceptadas a nivel
sión que se autoriza a las empre:ais, universal, cuya aplicación daría solución, sin
Habiendo cumplido con el tiempo indicado por dificultad alguna, a la actualización patrimonial,
la Comisión de Labor Parlamentaria, dejo así que algunos llaman revalúo en forma indebida.
concluida mi exposición. ¿En qué consiste esta actualización patrimo-
Sr. Presidente (Odena).-Tiene la palabra nial? No es difícil de comprender. Al establecer
el señor diputado Moral. los resultados de un proceso económico nosotros
Sr. Moral . - Señor presidente: liemos señalado estamos ante un aspecto contable y otro impo-
-y en esto hemos coincidido con otros exposi- sitivo, como lo dijimos ayer. En el orden con-
tores- que no podemos considerar cada uno de table la ganancia surge de la diferencia entre
los proyectos que estamos tratando por separado el valor de venta y el valor de compra. Pero
Diciembre 6 de 1973 CAMARA DE DIPUTADOS DE LA NACION 4697

en el aspecto impositivo la eua,tión es absoluta- Mendoza y San Juan, en el azúcar en Tucumán,


mente diferente, porque contablemente vamos en el algodón en el Chaco, en la yerba mate
registrando resultados y valores sin tener en en Corrientes y Misiones , en los citrus en Entre
cuenta que ha habido una variación en el valor Ríos, en la fruticultura, el maní, el olivo y de-
del patrimonio sin corregir y entonces, para es- más actividades comprendidas en este proceso.
tablecer resultados impositivos iguales a los con- Proceso que en el país sufre, por distintas ra-
tables, estamos determinando ganancias que no zones, una paralización de su producción.y que
se han producido, con una agravante: cuando hay necesitamos intensificar en cualquier forma, no
que otorgar créditos para vender, estamos gra- para agredir a un proceso industrial ni mucho
vando un ingreso que no se ha producido. menos, sino para complementarlo. De esa inten-
Teóricamente el impuesto trmdría que apli- sificación hemos de obtener las materias primas
carse sobre el ingreso financiero , y al no hacerse para las industrias que el país debe explotar a
así es lógico que admitamos la actualización de fin de no limitarse a vender en el exterior di-
los valores que en definitiva no son más que chas materias primas sino a hacerlas con valor
una corrección de la cantidad ate moneda y ab- agregado, lo que hará crecer el proceso eco-
solutamente ninguna otra cosa, pues no da ma- nómico.
yor capacidad de adquisición, no incrementa el La producción agrícola-ganadera en general,
patrimonio sino simplemente actualiza en va- con valores topes, con inversiones patrimoniales
lores monetarios ese patrimonio.
muy altas, como las de la tierra, la maquinaria
A través del artículo 51 la comisión ha co- utilizada, etcétera, se verá perjudicada. Ade-
rregido bien la actualización impositiva de los más, todo eso va a estar gravado con el impuesto
bienes de cambio. Y digo esto con énfasis por- al patrimonio, con el ITAEA, que es bastante
que ha establecido normas qne, si bien antes alto por más que pueda deducirse del impuesto
existían, fueron modificadas o uprimidas. Aho- a los réditos, aunque no es tan cierto que se li-
ra se señalan algunas normas entre las cuales bere de dicho impuesto ni mucho menos; con
el contribuyente puede optar y ;e contempla, no los gravámenes provinciales, lo que es lógico,
con el alcance que debiera temer el problema, porque las provincias tienen que contar tam-
la actualización patrimonial, e incordantemente bién con recursos.
con las disposiciones que por el artículo 57 se La producción agrícola puede verse desalen-
aplican a otro tipo de bienes. tada por la supresión de raíz de las desgrava-
Señalo también que quedan ,tres valores que ciones. Estimo que puede cometerse un graví-
no se actualizan y que, en equidad, tendrían simo error que provoque un nuevo desánimo
que hacerlo. Lo ideal sería que recogiéramos la en los hombres del campo argentino y que pro-
inquietud de muchos sectores y establecer una duzca una reacción en cadena. No solamente se
disposición por medio de la cual se establezca trata de la explotación del campo argentino;
la actualización patrimonial in'nngral. es la industria de la maquinaria agrícola, son
De todos modos señalo que a través de ese una gran cantidad de pequeñas empresas que
artículo 51 se ha avanzado en la materia, lo trabajan en esas localidades cercanas; es el tra-
que evitará algunas controversi.:s llevadas a la bajo de mucha gente que vive en esos lugares.
justicia por interpretación de 1u legislación im- Por eso me preocupa mucho lo que ocurrirá
positiva referente a las normas de valuación de al producirse un corte total, absoluto y drástico
bienes de cambio, siendo conveniente avanzar de todas las desgravaciones. Admito que lo que
algo más sobre este aspecto. existía anteriormente era un exceso total y ab-
Tengo mucha preocupación p, r la eliminación soluto, siendo además aprovechado en muchos
total y absoluta de las desgravaciones. Cuando casos para adquirir bienes desgravables que no
hablamos de la filosofía gene al de los dis- se empleaban, lo que tampoco puede ni debe ser
tintos proyectos de impuestos, habíamos anti- aceptado. Pero un régimen de desgravación nor-
cipado algunas reflexiones co,' respecto a lo mal, vigilado y razonable, que vaya eliminán-
que significan las exenciones y as desgravacio- dose en un período equis de años, con escalas
nes, de manera que no voy a volver sobre el decrecientes, evitaría quizás muchas dificultades
tema pero sí a señalar que cometemos un error de nuestro proceso económico, y eso es lo que
al no admitir algunos tipos dr desgravaciones tenemos que salvar.
que contemplen aspectos de la realidad nacional. No voy a entrar en la filosofía de lo que es el
Es cierto que la desgravación no es más que impuesto a los réditos, porque no tiene sentido,
un subsidio que se da, pero dentro de nuestro sobre todo cuando este impuesto, que ahora se
proceso productivo -repito lo que dije ayer- denomina a las ganancias , que se implantó en
eliminar en forma total y abs-rluta todo tipo el año 1932 por un período limitado y por ra-
de exenciones en las explotaciones agrarias pue- zones de emergencia, ya se ha institucionalizado
1 de llevar a cometer un grave error. en el país y no sé cuándo podremos modificarlo
Cuando digo esto no me refiero sólo a la y cambiarlo.
pampa húmeda, al trigo, al mame o a las vacas, Pero sí quiero referirme, en algunos casos
sino que también estoy pensando en la vid en como observaciones para el futuro y en otros,
4698 CAMAAA DE DIPUTADOS DE LA NACION Reunión 471

como observaciones para el presente, a diversas En relación con el inciso l), que exime del
disposiciones del proyecto de ley eu considera- impuesto a las sumas correspondientes a reinte-
ción. gros o reembolsos, reiteramos la observación que
En el artículo 8 inciso a), tercer párrafo, se hiciéramos al artículo 89, considerando conve-
dice que se considerará, salvo prueba en con- niente agregar una cláusula optativa a favor del
trario, que existe vinculación económica entre contribuyente. Como es preciso fomentar las ex-
el exportador del país y el importador del ex- portaciones de nuestras propias industrias, esti-
terior, cuando hay una venta al extranjero sin mamos conveniente disponer que los exportado-
fijar precio fijo. res podrán optar por acreditar un porcentaje, que
Se me ocurre -y no estoy en contra del es- podría ser del 33 por ciento, del monto de los
píritu de la disposición- que hubiera sido más reintegros o reembolsos, con imputación a otros
aceptable señalar que la Dirección General Im- impuestos o contribuciones que deban abonar.
positiva podrá exigir pruebas de que no existe Esto serviría para ayudar a las empresas argen-
vinculación económica entre el exportador del tinas que están trabajando a pérdida -y sabe-
país y el importador del exterior ¿Por qué lo mos que hay una cantidad de ellas-, o que
digo? Porque a las industrias radicadas en el tienen capacidad ociosa. porque contarían con un
país vinculadas a empresas del exterior les im- incentivo para trabajar a pleno. De este modo se
portará muy poco esta disposición, ya que permitiría, además, un aumento de las expor-
pagarán el impuesto y lo compensarán en su país taciones y, por lógica consecuencia, un mejora-
de origen, pues existen disposiciones en tal miento en el in ¡ice de ocupación.
El artículo 45, inciso f), incluye entre las ga-
sentido. Pero me temo que esto afecte a las
industrias nacionales que con mucho esfuerzo y nancias de la segunda categoría a los dividendos
de acciones de sociedades constituidas en el país,
sacrificio están empezando a exportar productos
sin tener en cuenta el origen de los fondos con
argentinos, y que se vean tal vez trabadas en
esa posibilidad por una disposición de este tipo. los cuales se realiza su pago Me parece que el
sistema es injusto porque habría ciertamente que
Acaso la aclaración que señalo pueda servir
contemplar el origen de los fondos con los cuales
para evitar estos efectos.
se han obtenido esos bienes. Por otro lado, este
El artículo 20 legisla sobre la, exenciones, y sistema de imposición al accionista resulta taro-
en el inciso h) se eximen de impuesto los inte- bién injusto en lo que atañe a los dividendos de
reses de determinados depósitos, como los efec- acciones en especie, ya que tales dividendos no
tuados en caja de ahorro, en cuenl;,s especiales de representan, en modo alguno, una renta direc-
ahorro, a plazo fijo, o con otras m,idalidades con- tamente disponible. En tales casos se deberán
forme lo determine el Banco ventral Estimo vender las acciones recibidas en pago de divi-
que lo más correcto sería aumentar las tasas de dendos, cuando ellas tengan cotización en bolsa,
intereses de estos depósitos, si se los quiere para lograr los fondos destinados a pagar el tri-
alentar, en lugar de establecer desgravaciones buto, y si las acciones no se cotizasen en bolsa,
impositivas. Según este criterio, "d impuesto po- se deberán afectar otros bienes o ingresos para
drá ser realmente amplio en la base, alcanzando hacer frente al impuesto que grava a los divi-
en forma razonable y equitativa a todos los que dendos percibidos en acciones.
perciben alguna renta, de cualquier modalidad. Incluso habría que haber tenido en cuenta el
En cuanto a la exención contenida en el inciso caso de algunos contribuyentes, en relación de
j) sobre las ganancias provenierees de la explo- dependencia, que haciendo uso de las franqui-
tación de derechos de autor y les honorarios de cias de la ley 19.061 optaron con sus reservas
los traductores de libros, la aceptamos en virtud por el criterio de adquirir acciones con dividen-
del principio de emergencia que tanto se ha in- dos superiores a 500 pesos, y que van a tener
vocado en esta Cámara y, además, porque por que contribuir también al ser alcanzados por
lo general tales beneficios son pequeños en su este tributo.
monto. Creemos sí, en última instancia, que En el artículo 48, en el inciso referido a la
habría que agregar una regla :obre ajuste por
enajenación de inmuebles, cuando hubieran
variaciones de los valores monetarios, para que transcurrido menos de dos años desde la fecha
la disposición sea equitativa en relación con
de su adquisición, parecería que se consagra un
otras normas establecidas en la misma ley.
criterio que tiene como mira considerar estas
El inciso k) de este artículo exime de grava- enajenaciones como una actividad puramente
men a las ganancias derivadas ,e títulos y valo- comercial. Esto traerá como consecuencia que
res emitidos por el Estado nacional o provincial, el contribuyente no pueda utilizar los índices
o por las municipalidades. Consecuentes con lo de actualización y que no pueda imputar la ga-
expresado con relación al inci;o h), pensamos nancia obtenida mediante la enajenación de bie-
que, en lugar de introducir esta exención impo- nes afectados a la explotación como bienes de
sitiva, lo que correspondería en que al estructu- uso al costo del nuevo bien de reemplazo. Esta
rarse el régimen financiero de esas operaciones situación debe tenerse en cuenta.
de crédito se reconociesen int—reses más eleva- En el artículo 64, referido al gravamen de las
dos, con análogo criterio al antes expuesto. sociedades de capital, nos preocupa la posibili-
n Diciembre 6 de 1973 CAMARA DE DIPUTADOS DE LA NACION 4699

dad de que el sistema aplicado a través de esta mobiliarios al patrimonio y la gravación de este,
ley conspire, por un lado, contra la capitaliza- es muy posible que quede absolutamente neu-
ción de las empresas, porque :se establecen tasas tralizada esa diferencia en razón del mayor mon-
elevadas cuando no se distribuyen dividendos, to imponible.
o que, por el otro lado, induzca a la distribución El artículo 108, como ya se ha dicho aquí,
de dividendos como una forma de disminuir la desvirtúa en definitiva las escalas progresivas
imposición sin que haya reinversión. e incide con mucha intensidad, acumulando los
Este tratamiento impositivo puede producir distintos impuestos que tendrán que oblar los
un efecto contrario al buscado porque, si bien contribuyentes en los próximos años, aunque se
es cierto que puede haber un ocultamiento de considere esto como un sacrificio necesario para
dividendos en algunas empresas, lo normal y la recuperación del país.
corriente dentro de nuestro proceso económico Tampoco vemos por qué -y esto viene de
financiero, que es el que nos interesa al anali- larga data- la ganancia neta no imponible en
zar estas leyes, es que muy pocas empresas y la carga de familia es diferente para los distin-
casi ninguna de las pequeñas v medianas, están tos habitantes del país. No vemos por qué se
financieramente en condiciones de distribuir considera que debe deducirse más para unos
dividendos porque dedican su€ utilidades a una que para otros. Inclusive se hacen distinciones
reinversión productiva. Con cita disposición le- dentro de una misma categoría.
gal vamos a correr el riesgo de introducir el
Esto está vinculado, por supuesto, con algo
desánimo total, con la consiguiente descapitali-
que dije al principio en cuanto a que en nuestro
zación y disminución de la producción.
régimen no hemos podido llegar todavía a esta-
Tal vez el efecto buscado, de corregir algún
blecer que todos debemos contribuir. Y es ló-
mal en centros muy grandes de población, don-
gico que todavía siga siendo así por la situación
de se concentran algunas actividades empresa-
socioeconómica del país. Pero me parece que
rias y financieras, conspire contra el desenvol-
en algunos casos se cometen tremendas injus-
vimiento de la pequeña y medi.,na industria, que
ticias. Por ejemplo, por el artículo 92, apar-
con grandes sacrificios está laborando silencio- tado 29, el que realiza trabajos en forma per-
samente en el interior de nuestro país para el sonal en una empresa tiene una determinada
porvenir de la Nación.
deducción y no la tienen los que no realizan
En todo esto es necesario aclarar, señor pre- actividad personal. Se podrá decir que es por-
sidente, que no nos interesa objetivamente el que estos últimos viven en otra forma y tie-
contribuyente ni tampoco el Estado, uno como nen otros ingresos. Yo no sé si siempre es
pagador del impuesto y el otro corno recaudador. así: personalmente conozco casos en que sucede
Nos interesa, sí, el estado de la economía ar- así, pero también conozco otros en que esto no
gentina y la necesidad de su reactivación en sucede. Hay personas con incapacidad física que
el plazo más breve posible, con la mayor cele- no pueden hacer trabajos personales y cuyos
ridad posible y con el esfuerzo de todos para únicos recursos provienen de esa fuente de in-
concretar lo que todos los días decimos y cla- gresos que es la empresa. Entonces, por castigar
mamos dentro y fuera de este recinto.
a los ociosos también estamos castigando a los
El artículo 84 es una copia casi textual del que sin serlo se encuentran en una situación de
articulo 14 de la ley del impuesto a las ganan- inferioridad para realizar determinadas funcio-
cias eventuales. Sostengo, tal como lo hemos nes. Y esto con el agregado de que se va a seguir
hecho en otras ocasiones, que ^e incurre en un haciendo como en otros casos: esa persona va a
error al delegar en el Poder I:jecutivo atribu- aparecer trabajando personalmente sin hacerlo
ciones que son propias del Poder Legislativo. en realidad, con lo que se comete no diré una
Y digo esto porque se dispone que el Poder inmoralidad pero si una picardía que no tendría
Ejecutivo determinará el monto límite de la que suceder.
nueva adquisición para poder afectar la utilidad
obtenida al nuevo bien. En cuanto a los montos, tendrían que ser más
elevados. Dijo bien el señor diputado Sandler
En el artículo 97 hubiéramos deseado tramos
-aunque yo no lo comparto- que las esposas
más largos en las escalas y, tal vez, un incre-
son más baratas de lo que uno piensa pero que
mento en las escalas superiores.
aquí se las considera todavía más baratas; y con
Además hacemos otra ooservación. La tasa a los hijos ocurre lo mismo. Es decir que el pro-
aplicarse a las personas físicas resulta inferior
yecto es un poco egoísta con respecto a esas
a la tasa actual. Así, una renta que oscila alre-
deducciones para las cargas de familia. Si bien
dedor de los 250.000 pesos, entra allí en un
punto de indiferencia y empieza a crecer. Si se se contempla en el inciso c) la deducción de los
comparan las tasas que están actualmente en gastos médicos y odontológicos, lo es también
vigencia con las que van a empezar a regir, en muy pequeña escala y no se contempla, por
expresadas éstas en números, re:ultan muy ven- lo menos no lo he leído en el proyecto del que
tajosas y nos satisfacen. Pero si tenemos en hecho una lectura minuciosa, la deducción de
cuenta el incremento del 20 por ciento en virtud los gastos de sepelio, que en estos momentos
del articulo 108, la incorporación de los valores también son muy gravosos.
4700 CAMARA DE DIPUTADOS DE LA NACION Reunión 473

Es cierto que casi todo el mundo en estos Sr. Presidente (Odena). - Tiene la palabra
momentos está mutualizado y, entonces, la de- el señor diputado Mira.
ducción de la cuota mutual paree, cubrir esos Sr. Mira . - Señor presidente: el proyecto de
aspectos. Pero hay una serie de lasos que no ley que ha enviado el Poder Ejecutivo tiene
están cubiertos; cuando el proce::o es leve la nuestro apoyo en general porque, como ya lo
incidencia no es tan grave; pero en indo se tiene han señalado otros diputados, avanza en lo que
la desgracia de un problema de otra naturaleza se refiere al sistema impositivo anterior y, ade-
entonces el gasto es bastante elevado y la ley no más, está dentro de un estilo moderno de im-
contempla la posibilidad de su dedicción. Tam- posición.
bién en el recinto se ha señalado la diferencia Entendemos que quien más tiene más debe
que puede existir con respecto al estudio. aportar al Estado en concepto de contribución
Sr. Presidente (Odena). -La Presidencia se- impositiva. Este es un principio que nuestro
ñala al señor diputado que ha vencido el tér- partido, el Partido Comunista, lo ha reafirmado
mino de que dispone para su exbosición y lo en su último congreso realizado en la ciudad
invita a que en algunos minutos más redondee de Buenos Aires y que además fue planteado
su pensamiento. por el ex presidente Cámpora al dar a conocer
Sr. Moral . - Soy respetuoso del tiempo fijado las pautas programáticas al señalar que «la po-
y no quiero abusar en ese sentid,), por lo que lítica fiscal ha acompañado coherentemente la
dejo así señaladas las observaciones que el pro- entrega del patrimonio nacional y la pauperiza-
yecto merece en general, así corto las que se ción de los sectores populares durante los últi-
refieren en particular a algunos artículos. mos diecisiete años». Y agregaba después de
Aliento la esperanza de que si nuestras preo- señalar que corresponde una revisión total del
cupaciones no se recogen en este momento, en sistema impositivo: «Esta profunda revisión de-
otra oportunidad serán tomadas en cuenta a fin berá realizarse teniendo en cuenta la imprescin-
de estructurar debidamente la ley del impuesto dible necesidad de simplificar substancialmente
a las ganancias. la determinación y recaudación de los impuestos,
de otorgar a los mismos no sólo en la ley, sino
Sr. Presidente (Odena). - Tienr la palabra el
señor diputado Arana. en los hechos, el necesario grado de justicia,
haciendo incidir las cargas públicas de acuerdo
Sr. Arana. - Señor presidente. no vamos a a las reales posibilidades de los contribuyentes».
repetir aquí las discusiones que rbre este pro-
yecto se han realizado en forma exhaustiva y Por su parte, la plataforma electoral de la
largamente en la Comisión de 1',esupuesto. Alianza Popular Revolucionaria decía en su
artículo 16: «La política fiscal será concebida
El bloque de la Alianza Popu',ar Revolucio- como instrumento de reajuste estructural y de
naria, y el partido intransigente fue lo integra, redistribución del ingreso nacional». A pesar de
ha fijado ya su posición favorabl ? a la sanción la disidencia que con este principio ha planteado
de estas leyes. La ley del impuesto a las ga- en este recinto un diputado conservador, esta
nancias junto con las de los gravámenes y pa- regla de que quien más tiene más debe pagar
trimonios y al valor agregado componen funda- está tan profundamente arraigada y es tan justa
mentalmente este sistema de reformas tributa- que un matutino como «La Nación», al hacer
rias que el Poder Ejecutivo ha remitido para su
algunas críticas a los proyectos que estamos dis-
consideración por esta Cámara.
cutiendo, tiene que admitir en su editorial de
Esta ley tiene como elemento n^,vedoso -por- hoy lo siguiente: «Propósito esencial de la re-
que en definitiva se fundamenta ro dos impues- forma, según las reiteradas manifestaciones ofi-
tos de larga data en el país, los impuestos a los ciales, es la redistribución del ingreso en bene-
réditos y a las ganancias eventuales- el de ficio de las clases económicamente menos favo-
eliminar el concepto de rédito, qu, objetivamen- recidas. El objetivo es difícilmente cuestionable».
te tiene el sentido de la habitualidad, reempla- Es decir, se reconoce que este principio es el
zándolo por el de ganancia, que constituye un que debe prevalecer en materia impositiva.
concepto genérico comprensivo d, todos los in-
Partiendo de ese principio justo, creemos que
gresos con los cuales se acrecienta el patrimonio
en el proyecto que consideramos hay un avance
individual.
importante en el sentido indicado. Sin embargo
Nosotros estamos de acuerdo en general y -a pesar del arduo trabajo que ha realizado la
también en particular porque la:; observaciones comisión y de la contribución que han hecho los
se han vertido oportunamente durante la dis- representantes del Poder Ejecutivo en las reu-
cusión efectuada en la Comisión de Presupuesto niones realizadas, como consecuencia de lo cual
en la cual participaron los diputados de este el proyecto ha sido mejorado en varios aspec-
bloque y sus asesores así como II de los demás tos-, hay algunas cuestiones, y en esto disiento
bloques representados en esta Cámara. con otros diputados preopinantes, en las que el
Por estas consideraciones, dejarnos establecida proyecto del Poder Ejecutivo se ha visto em-
nuestra decisión de apoyar en general y en peorado.
particular el proyecto remitido pa- el Poder Eje- Así, en el artículo 97, que fija la escala según
cutivo. la cual deberá ser abonado el impuesto per las
Diciembre 6 de 1973 CA7\IARA DE DIPUTADOS DE LA NACION 4701

personas de existencia visible y sucesiones in- anteriormente fijado por el Poder Ejecutivo. En
divisas -escala que es positiva, dado su carácter esta materia, un señor diputado que planteó lisa
progresivo-, la comisión ha introducido una en- y llanamente la anulación de este recargo, sos-
mienda justamente en los niveles más altos. En tuvo que éste es un impuesto que lo pagarán
efecto, hasta el sexto escalón no hay niguna mo- todos por igual. Entiendo que no es así, señor
dificación; pero a partir de allí aparecen modi- presidente, sino que se trata de un impuesto
ficaciones, no para gravar más a las grandes ga- progresivo que actúa como un plus del impuesto
nancias sino para reducir la tasa a aplicarles. a las ganancias. Una persona que tuviera que
¿Por qué planteo esta cuestion, señor presi- pagar un impuesto a las ganancias de 800 pesos,
dente? Porque cuando discutamos el impuesto tributaría en concepto de gravamen de emer-
al valor agregado, impuesto que grava directa- gencia la cantidad de 240 pesos; en cambio, quien
mente al consumo, vamos a plantear una reduc- tuviera que abonar 600.000 pesos en concepto de
ción de la tasa, y entonces, para contrabalancear impuesto a las ganancias, tendría que pagar
el menor ingreso que habría poi tal motivo, pro- 180.000 pesos en concepto de gravamen de emer-
piciamos aumentar el impuesto que ahora consi- gencia. Como se ve, se trata de una diferencia
deramos en lo que se refiere a las grandes ga- que afectaría a las grandes ganancias, y no a
nancias. De ahí que hayamos presentado una las pequeñas y medianas. De manera que el
propuesta de modificación del artículo 97 a fin mantenimiento del recargo original redundaría
de que se mantenga tal como aparece en el pro- en beneficio de las arcas fiscales, para posibilitar
yecto del Poder Ejecutivo. así las obras que ayer mismo se expresara en
El artículo 98, según ha sido propuesto por la este recinto tiene planteadas el actual gobierno,
comisión, dispone que respecto rte las sociedades propendiendo eficazmente a una política de ex-
o empresas constituidas en el extranjero su con- pansión nacional.
tribución será del 45 por ciento. Nosotros propo- Estas son nuestras disidencias con respecto al
nemos mantener la tasa del 47 por ciento pro- proyecto en consideración. Creemos que con la
yectada originariamente par el Poder Ejecutivo ley proyectada se ha avanzado en materia le-
Igualmente proponemos que se mantenga la tasa gislativa, y de allí que en general estemos de
del 32 por ciento aplicable a lo:a dividendos pa- acuerdo con su estructuración. Ya hemos hecho
gados a beneficiarios del exterior, tal como fi- llegar a la mesa de la Presidencia las propues-
guraba en el proyecto del Poder Ejecutivo, en tas de modificaciones a que hemos aludido, a
lugar de la tasa del 29,5 por ciento que se fija los efectos de ser tenidas en cuenta en la perti-
en el dictamen. En todo esto nos basamos en el nente oportunidad de la discusión en particular.
principio de que quien más tiene más debe pagar. -Ocupa la Presidencia el señor vicepre-
Con respecto a las facultades que los artículos sidente 1° de la Honorable Cámara, doctor
102 y 106 del proyecto otorgan al Poder Ejecu- Salvador F. Busacca.
tivo para exenciones de este gravamen, enten-
demos que para todos los casos pero muy espe- Sr. Presidente (Busacca). - Tiene la palabra
cialmente el de personas o empresas que residen el señor diputado Díaz Ortiz.
en el extranjero, no corresponden. Imponer im- Sr. Díaz Ortiz . - Señor presidente: en primer
puestos y eximir de ellos es una potestad exclu- término he de contestar algunas de las obje-
siva de este Parlamento. Hay que tener en ciones formuladas precedentemente. Lo hago
cuenta que la legislación que habremos de san- con un espíritu realmente de complacencia, pues
cionar no lo es sólo con vista, al actual Poder tales objeciones no agreden a la ley en su subs-
Ejecutivo -que prevemos habrá de determinar tancia, dado que las planteadas son cuestiones
las excepciones con un criterio de estricta justi- operativas del proyecto mismo, que han res-
cia y para el desarrollo de áreas básicas-, por pondido a cuestiones concretas que se procura-
lo que la posibilidad de eximir, deber ser otor- ron plasmar en este régimen que estamos ana-
gada con acuerdo del Poder Lerislativo. Nosotros lizando.
pensamos que todas las exenciones ya otorgadas Una de las objeciones, enunciada en primer
deben ser revisadas por el Parlamento argenti- término por el señor diputado Rabanal y que
no, especialmente las dictadas durante los años fuera recogida por otros oradores, se refiere a
del gobierno militar, en que se avanzó enorme- la revaluación de activos y pasivos. El tema es
mente no en favor de los sectores populares ni de demasiado vasto y complicado como para afron-
las pequeñas y medianas empresas nacionales tarlo en esta instancia. Consideramos -y así de
sino, precisamente, en benefico de las grandes alguna manera comprometemos la opinión del
empresas multinacionales. bloque mayoritario- que este tema deberá ser
En cuanto al artículo 108, el proyecto original objeto de una opinión definitiva por parte
del Poder Ejecutivo fijaba un recargo del 30 de este Parlamento c'. próximo período de
por ciento para el año fiscal 1974, el que fuera sesiones ordinarias; probablemente después del
reducido a un 20 por ciento rn el despacho de meduloso estudio que el tema merece, se dé so-
la comisión. Porque partimos del supuesto de lución definitiva al problema de la revaluación
que quien más tiene, más debe pagar, nosotros de activos y pasivos, tanto en sus aspectos in-
entendemos que habría que mántener el recargo flacionarios como deflacionarios.
47á CAMARA DE DIPUTADOS DE LA NACION Reunión 470

También se ha hecho una crítica incidental a Se va a votar.


la inclusión de los dividendos ole las acciones -Resulta afirmativa.
en las declaraciones anuales individuales. Con
relación a este tema la mayoría de la comisión -Sin observaciones, se votan y aprueban
y también el Poder Ejecutivo estiman que es los artículos 29 a 13.
una herramienta de política fiscal y es coheren-
Sr. Presidente (Busacca). - En consideración
te con el criterio de sancionar una ley de ga-
el artículo 14.
nancias neutra. Como eficaz herramienta de po- Tiene la palabra el señor diputado Rabanal.
lítica fiscal va a ser motivo de consideración
Sr. Rabanal . - En el artículo 14, cuarto pá-
en los distintos rubros, sectores o aspectos de la rrafo, se hace referencia al «centro de imputa-
actividad económica que se quiera promover ción de sus decisiones». En el proyecto remitido
en el futuro. Por lo tanto, deberá ser también
por el Poder Ejecutivo se decía lo mismo. No
motivo de una ley especial que trate exhausti-
sé si puede haber otra palabra que 9v adecue
vamente el tema.
con mayor precisión a este concepto, que es el
También se ha hecho una crítica genérica a del centro de donde emanan las decisiones.
las tasas que fija el proyecto de ley. Con res- Sr. Presidente (Busacca). - Tiene la palabra
pecto a este punto, debe tenerse en cuenta que el señor diputado Díaz Ortiz.
la Comisión de Presupuesto y Hacienda ha Sr. Díaz Ortiz . - E; empleo de esta palabra
aumentado los mínimos no imponibles y demás responde a una terminología que se origina en
adicionales, con lo cual se ha desplazado la el fallo del caso Parke Davis. Fue usado por
curva de las tasas progresivas en forma subs- la Corte Suprema y, por la misma razón, se
tancial. adoptó.
Por otra parte, la rebaja de la tasa del artículo Para mantener una uniformidad en la inter-
108, del 30 -cono venía en el proyecto origi- pretación estimo que debería dejarse tal cual
nal- al 20 por ciento implica un substancial y está, por más que hubiere otro término que
sensible mejora. fuere más adecuado.
Con relación a la tasa del 20 por ciento, que Sr. Rabanal .-Quiero dejar, por lo menos,
da el artículo 108, de la cual -se ha dicho que como interpretación auténtica de esta Cámara
es una tasa no permanente, y que en adelante que tiene el sentido de centro de toma de
tendría el carácter de permanente, con lo cual decisiones.
se desvirtúa el sentido de la política deflacio- Sr. Díaz Ortiz. - Efectivamente, es como di-
naria de las tasas que en gene, al este proyecto ce el señor diputado Rabanal. El centro de im-
contempla, debo poner en evidencia lo que di- putación de decisiones de una empresa o una
jera anteriormente: la tasa fue reducida del 30 sociedad cualquiera es el lugar donde se toman
al 20 por ciento. las decisiones.
Esta medida circunstancial, fundamentada en Sr. Presidente (Busacca). - Está suficiente-
una causal concreta, como es un mayor sacri- mente aclarado.
ficio del conjunto de la población para salir de Se va a votar el artículo 14.
una situación bien conocida, que aspiramos a -Resulta afirmativa.
que, a través de estos y otros esfuerzos, pueda
ser superada, no admite, en consecuencia, la -Sin observaciones, se votan y aprueban
imputación fácil de que esto que es accidental los artículos 15 a 19.
se va a convertir en permane:4e.
Quiero señalar la curiosa coincidencia que Sr. Presidente (Busacca). - Sn consideración
esta ley ha determinado en sil estructura y en el artículo 20.
sus aspectos substanciales en 1:+ casi generalidad Por Secretaría se dará lectura a una obser-
de los bloques de esta Cámara. En ese sentido, vación del señor diputado Sandler.
podemos decir que ella indiscutiblemente viene Sr. Secretario (Rocamora). - El señor dipu-
a llenar una serie de expectativas y que, dentro tado Sandler propone eliminar el inciso 1) del
de un marco de mayor profundización, dentro artículo 20.
de una concepción revolucionaria a la cual el Sr. Presidente (Busacca). - ¿La comisión
pueblo aspira, dentro de la relatividad de todas acepta la supresión?
estas cuestiones, es lo mejor que se ha podido Sr. Díaz Ortiz. - La comisión no acepta, se-
lograr. De ahí, la aceptación que este proyecto ñor presidente.
en sus términos generales ha merecido del con- Sr. Presidente (Busacca). - Se va a votar el
junto de bloques de esta Cántara. artículo 20.
Sr. Presidente (Busacca).- Se va a votar en -Resulta afirmativa.
general. -Sin observaciones , se votan y aprueban
-Resulta afirmativa. los artículos 21 y 22.

Sr. Presidente (Busacca). - En consideración Sr. Presidente (Busacca). - En consideración


en particular el artículo 19. el artículo 23.
Inclembre U de 1973 CAMARA DE DIPUTADOS DE LA NACION 4703

Por- Secretaría se dará lectura a una obser- Sr. Presidente (Busacca). - Acepta la comi-
vación formulada por el señor diputado Sandler, sión el agregado propuesto?
Sr. Secretario (Rocamora). - El señor diputa- Sr, Díaz Ortiz . - La comisión no acepta.
do Sandlei formula la siguiente observación: en Sr. Presidente (Busacca). - Se va a votar el
el inciso a), donde dice $ 20400, debe decir: artículo 41.
$ 30.000; en el inciso b), apartado 19, donde -Resulta afirmativa.
dice $ 6.000 , debe decir : $ 12.000 ; y en el apar-
tado 29, donde dice $ 4.000, debe decir; $ 6.000. -Sin observaciones , se votan y aprueban
Sr. Presidente (Busacca). - ¿La comisión los artículos 42 a 44.
acepta la modificación propuesta?
Sr. Presidente (Busacca ). - En consideración
Sr. Díaz Ortiz . - La comisiim no acepta, se- el articulo 45.
ñor presidente. Tiene la palabra el señor diputado Díaz Ortiz.
Sr, Presidente ( Busacca ). - Se va a votar el Sr, Diaz Ortiz. - En el artículo 45, el inciso
artículo 23. e) incluye una disposición cuyo texto reza: «Las
-Resulta afirmativa. utilidades que bajo cualquier denominación (re-
-Sin observaciones, st votan y aprueban torno, interés accionario, etcétera) distribuyan
los artículos 24 a 30. entre sus socios las cooperativas, excepto las de
consumo, sin tener en cuenta el origen de los
Sr. Presidente (Busacca). - En considera- fondos con los cuales se realiza su pago. Cuando
ción el artículo 31. se trate de las cooperativas denominadas de
Tiene la palabra el señor diputado Rabanal. trabajo, será de aplicación lo dispuesto en el
Sr. Rabanal . - Este artículo hablaba de las inciso d) del artículo 78».
ganancias de hijos menores rle edad, según el El artículo 45 contiene la definición de lo
proyecto remitido por el Pode' Ejecutivo En la que se entiende por ganancias de la segunda
comisión se acordó que se diría: «ganancias de categoría; pero, con relación a este particular
los menores de edad», tal c,•mo figura en su toma de las sociedades cooperativas, la mayoría
texto. Pero en el título se dii e: «Ganancias de de la comisión propone la substitución del in-
hi,j menores de edad»- Por lo tanto, habría ciso e) por un texto que diga: «E) interés accio-
que suprimir la palabra «hijo'». cario que distribuyan las cooperativas, excepto
Sr. Presidente (Busacca). - ¿Acepta la co- las de consumo» El fundamento de esta modi-
misión la supresión propuesta en el título del ficación es el que paso a exponer El inciso e),
artículo? cuyo reemplazo se propone, otorga el carácter
Sr- Díaz Ortiz . - Si. señor presidente. de ganancias de la segunda categoría al retorno
Sr, Presidente (Busacca). - Se va a votar el que las cooperativas distribuyen a sus socios.
artículo 11 con la supresión del término «hijos», Esta categorización resulta inadecuada a poco
que figura en su título. que analicemos los fundamentos del retorno o
-Resulta afirmativa. de la utilidad roe las cooperativas hacen a sus
-Sin observaciones, ;e votan y aprueban asociados. En las cooperativas de venta -por
los articules 32 a 40. ejemplo- el retorno está dado por los exce-
dentes entre el precio de venta por parte de la
Sr. Presidente (Busacca). - En consideración cunperaliva v el orecin de adq,lisición abonado,
el articulo 41. menos le, eastns de la propia entidad En cons_e-
Tiene la palabra el señor diputado Rabanal cuencia, el retorno es el reconocimiento al aso-
Sr Rabanal - En virtud di 1 inciso (1) 'te este del niavor precio de venta Aquí no se
articulo deben ser declarada corno ganancias trata, indudablemente, de una ganancia que se
0 por el pr„ lnetari,i de los hrene, respectivos «la
eontríhución directa o terrtt•rial y otros gra-
pueda definir como de secunda categoría sino
Q [w tiene otra naturaleza. Igual razonamiento
vámenes que el Inquilino o arrendatario haya es aplicable a las cooperativas de compra, y
tomado a su carga,» En realid-id. me parece que ta,- `,,en a las de trabajo.
deben ser exceptuados aquellos gravámenes que Sr. Presidente (Busacca). - Se va a votar el
sean consecuencia de la propia actividad del artículo 45, con la modificación del inciso e)
inquilino o arrendatario Hay ocupantes de in- propuesta por el señor miembro informante de
muebles que están gravados cero tasas especiales, la mayoría de la comisión.
las que son exclusivas o inhci entes a su propia
-Resulta afirmativa.
actividad; es el caso de las fábricas de soda, que
pagan una tasa especial a Obras Sanitarias de -Sin observaciones , se votan y aprueban
la Nación, precisamente porque realizan una ac- los artículos 46 y 47.
tividad que significa un elevado consumo de
agua. Sr. Presidente (Busacca). - En consideración
Por estos motivos, propongo que se agregue al el artículo 48.
inciso d) la frase siguiente: ..salvo los gra- Tiene la palabra el señor diputado Rabanal.
vámenes que correspondan a la actividad que Sr. Rabanal . - En la discusión en general se-
desarrolla el locatario». ñalé que el inciso c) habla de «auxiliares de co-
4704 CAM ARA DE DIPUTADOS DE LA NACION Reunión 471

mercio», y creo que habría que hacer una ex- de acuerdo con la armonía de la ley que la pri-
cepción en cuanto a los corredoras. que están mera parte del articulo 111, en cuanto modifica
contemplados en la cuarta categoría, y están den- al artículo 60 de la ley 13.273, se incluya a con-
tro de la enumeración que realiza el artículo 87 tinuación de la última parte del artículo 51. Es
del Código de Comercio. Ocurre que están in- decir que al final de la actual redacción del ar-
cluidos en el inciso f) del artículo 78. Creo que tículo 51 se agregue un párrafo que diga, «Para
aquí habría que decir: con excepr,ón de los co- practicar el balance impositivo del impuesto a
rredores, para establecer perfectamente cuál es las ganancias se podrá tomar como precio de
la diferencia entre lo dispuesto en el articulo 78 inventario de las plantaciones el que resulte de
y lo que se indica en el inciso e) riel artículo 48 adicionar anualmente al costo de los mismos el
Sr. Presidente (Busacca). - Señor diputado, aumento de valor de la madera que para cada
¿qué propone concretamente? especie fije o acepte la Dirección General Im-
Sr. Rabanal . - Que se agregue. señor presi- positiva. El mayor valor asi obtenido, sin per-
dente, al final del inciso e) del articulo 48 lo juicio de resultar computable como costo en la
siguiente: «excepto los corredores. oportunidad de la venta de la madera, será de-
Sr, Presidente (Busacca). - ¿Acepta la co- ducible en la determinación del impuesto del
misión? año en que se produzca dicho aumento de valor,
Sr. Díaz Ortiz . - La comisión io acepta, se- en la forma que determina la reglamentación»
ñor presidente, porque la naturale.a jurídica de Sr. Guaico. -- El bloque justicialista apoya la
la actividad del corredor es igual a la de los modificación propuesta por el señor diputado
comisionistas, rematadores, consit:natarios, et- Rabanal.
cétera. Sr, Díaz Ortiz . - La comisión acepta.
Sr. Rabanal . - Como consecuencia de lo dicho Sr. Presidente (Busacca). - Se va a votar el
por el señor diputado Diaz Ortiz habría que su- artículo 51, con la redacción aceptada por la
primirlo del inciso f) del artículo 78, que incluye comisión.
esa actividad.
-Resulta afirmativa.
Sr. Presidente (Busacca). - ¿Acepta la co-
misión? -Sin observaciones, se votan y aprueban
Sr. Díaz Ortiz . - No acepta, señor presidente. los artículos 52 a 77.
Sr. Presidente (Busacca). - Se va a votar el
artículo 48. Sr. Presidente (Busacea). - En consideración
-Resulta afirmativa. el artículo 78.
Tiene la palabra el señor diputado Diaz Ortiz.
-Sin observaciones, se votan y aprueban Sr. Díaz Ortiz . - Constituyen ganancias de
los articulos 49 y 50. cuarta categuria las provenientes -dice el in-
ciso e) del artículo 78- «de las jubilaciones,
Sr. Presidente (Busacca). - En consideración pensiones, retiros o subsidios de cualquier esr
el artículo 51. pecie en cuanto tengan su origen en el trabajo
Tiene ta palabra el señor diputado Rabanal. personal». Al final de este inciso proponemos la
Sr. Rabanal . - Señoi presidente: en relación inclusión de la siguiente frase: «y de los conse-
con este artículo, habíamos conversado sobre la jeros de las sociedades cooperativas.
posibilidad de modificarlo, porque en su texto El fundamento de este agregado, que propone
original se hacía una referencia a la actividad
la mayoría de la comisión. es que los consejeros
forestal, que fue trasladada al articulo 111. de las sociedades cooperativas cumplen funcio-
Considerarnos que habría que realizar una in- nes similares a los directores de sociedades anó-
clusión en el texto de este artículo, y por ello nimas, y por lo tanto sus remuneraciones, por
solicito a la Presidencia pasar a un breve cuarto estricta justicia. deben ser tratadas impositiva-
intermedio en las bancas para facilitar la con- mente en la misma forma que los honorarios de
sulta con los representantes del bloque de la los citados directores.
mayoría. Sr. Presidente (Busacca). - Se va a votar el
Sr. Presidente (Busacca). - Con mucho gus-
artículo 78 con el agregado propuesto por la
to, señor diputado. comisión al inciso c).
La Presidencia invita a los señores diputados
a realizar un breve cuarto intermedio en las -Resulta afirmativa
bancas.
-Sin observaciones, se votan y aprueban
-Luego de unos instantes los articulos 79 a 83.

Sr. Presidente (Busacca).- Continúa la se- Sr. Presidente (Busacca). - En consideración


sión. el artículo 84.
Tiene la palabra el señor diputado Rabanal. Tiene la palabra el señor diputado Rabanal.
Sr. Rabanal . - Señor presidente: como en el Sr. Rabanal . - Señor presidente: en la dis-
artículo 51 se fijan las pautas para la realización; cusión realizada en la comisión, si mal no re-
del balance impositivo, considero que está más cuerdo, quedó convenido que se iba a decir en
Diciembre 6 de 1973 CANTARA DE DIPUTADOS DE LA NACION 4705

este artículo «una o más viviendas», porque se porque es propietario de más de una vivienda.
tuvo en cuenta la posibilidad de que para ad- Yo entiendo que en este caso la protección ten-
quirir la vivienda destinad:, a casa-habitación dría que limitarse única y exclusivamente al
el contribuyente tuviera que enajenar más de propietario de una sola y única vivienda.
una vivienda en razón del mayor precio que Formulo simplemente una pregunta para sa-
tendrá que pagar. Así fue a':eptado, en su mo- tisfacer mi curiosidad.
mento, por los representantes del Poder Ejecu- Sr. Presidente (Busacca). - Tiene la palabra
tivo y también por la Comis ón de Presupuesto. el señor diputado Rabanal.
Por eso hago indicación de que se modifique Sr. Rabanal . - Creo que está totalmente jus-
el primer párrafo de este artículo y quede re- tificada la inclusión de «una o más viviendas»
dactado así: «En el supuesto de venta de una como consecuencia de que el agregado tiene por
o más viviendas con el objeto... ». etcétera. objeto el mejoramiento social del individuo y,
Sr. Presidente (Busacca). - ¿Acepta la comi- además, porque se piensa en la posibilidad de
sión? un aumento de su núcleo familiar; en el su-
Sr. Díaz Ortiz. - Hacienda fe en las palabras puesto caso de que corno consecuencia del naci-
del diputado Rabanal, y en mi memoria es cierto miento de hijos tuviera necesidad de ampliar la
lo que dice, la comisión acepta. capacidad habitable de la vivienda, es lógico que
Sr. Presidente (Busacca) - ¿Cómo quedaría se desprenda de ella y adquiera otra que por
redactado el artículo, señor diputado Rabanal? su volumen mayor implique un precio superior.
Sr. Rabanal . - En la primera parte se modifi- Además voy a proponer que en lugar de «vi-
caría en este sentido: «En cl supuesto de venta viendas,>, diga «inmuebles», para contemplar
de una o más viviendas... es decir, se pon- también la posibilidad de que quien se despren-
dría «una o más», y adem5s se incluiría «vi- de de un terreno que no tiene la posibilidad de
viendas», es decir, en pluma'.. El resto del ar- ser una vivienda en el concepto técnico, aunque
ticulo quedaría como está. sí es un inmueble, pueda también llegar a estar
Sr. Presidente (Busacca). - Tiene la palabra comprendido.
el señor diputado Sandler. Vale decir que el artículo quedaría: «En el
Sr, Sandler. - Hemos con ultado con algunos supuesto de venta de uno o más inmuebles con
señores diputados en cuanto a que en el mismo el objeto de construir o adquirir...».
artículo 84, en la mitad de su primer párrafo, Sr. García . - En el supuesto de que se diga
se dice «siempre que la valuación fiscal del «uno o más inmuebles con el objeto de construir
nuevo inmueble no supere el monto que fije el o adquirir otra», también tendríamos que modi-
Poder Ejecutivo». ficar el vocablo «otra», y poner «adquirir una
Como ésta es una ley de carácter permanente, vivienda».
tal disposición no ofrece suliciente elasticidad; Sr. Rabanal . - De acuerdo. señor diputado.
por eso se propone que se di ?a: «...que no su- Sr. Díaz Ortiz . - La comisión acepta.
cre el monto de ciento emeuenta mil pesos Sr. Presidente (Busacca). - ¿Cómo quedaría
S 156.000)». redactado el artículo, señor diputado?
Si se aceptara este temperamento también Sr. Díaz Ortiz . - Ruego al señor diputado Ra-
habría que modificar el artír Jo 96, incorporán- banal que dé lectura a la redacción definitiva.
dolo a; articulo 84 modifica !o. Sr. Rabanal . - Su párrafo primero quedaría
Sr. Presidente (Busacca). - ¿Acepta la comi- así: «En el supuesto de venta de uno o más in-
sión la propuesta del señor diputado Sandler? muebles con el objeto de construir o adquirir
Sr. Díaz Ortiz. - Solicito que se pase a un una vivienda destinada a casa-habitación pro-
breve cuarto intermedio en las bancas. pia del contribuyente, que no supere el monto
Sr. Presidente (Busacca). - Invito a la Hono- de 150.000 pesos, podrá optarse, siempre que la
rable Cámara a pasar a un 'a-eve cuarto inter- valuación fiscal del nuevo inmueble no supere
medio. el monto que fije el Poder Ejecutivo ...».
Sr. Insúa. - Si me permite, señor presidente.
-Luego de unos ir- Cantes:
No parece conveniente establecer una suma
fija, porque podría ocurrir que esa suma llegara
Sr. Presidente (Busacca). - Continúa la se- a ser insuficiente.
sión. Sr. Presidente (Busacca). - ¿El señor dipu-
Tiene la palabra el señor d putado Díaz Ortiz. tado objeta la inmovilidad de la suma?
Sr. Díaz Ortiz. - La comí ón acepta la pro- Sr. Insúa . - Así es, señor presidente.
puesta del señor diputado S:mdler. Sr. Presidente (Busacca). - Tiene la palabra
Sr. Presidente (Busacca). - Tiene la palabra el señor diputado Díaz Ortiz.
el señor diputado García. Sr. Díaz Ortiz . - Es necesario tener en cuenta
Sr. García . - Deseo pedir una aclaración al que ese valor debe estar referido al artículo 96,
señor diputado Rabanal en el sentido de que que determina precisamente la forma en que
cuando se vende más de una vivienda con el serán elaborados los índices de actualización a
objeto de construir o adquirí- otra el contribu- que se refieren diversos artículos que han esta-
yente no sé si merece un tratamiento especial blecido montos fijos.
4706 CAMA RA DE DIPUTADOS DE LA NACION Reunión 479

En consecuencia, la preocupacion del señor Sr. Presidente (Busacca). - Se va a votar el


diputado Insúa debe desecharse. artículo 84 con la modificación que se acaba
Sr. Rabanal . - Lo que ocurre (s que habría de leer.
que señalar que este monto es reajustable y, -resulta afirmativa.
además, en el artículo 96, debería agregarse el
artículo 84 entre los que allí se (numeran. -Sin observaciones, se votan y aprueban
En definitiva, el artículo 84 podría quedar los artículos 85 y 86.
redactado así: «En el supuesto de venta de uno
o más inmuebles con el objeto de construir o Sr. Presidente (Busacca). - En consideración
adquirir una vivienda destinada n casa-habita- el articulo 87.
ción propia del contribuyente, podrá optarse, Por Secretaría se va a dar cuenta de la
siempre que la valuación fiscal (!el nuevo in- proposición formulada por el señor diputado
mueble no supere la suma de 150.000 pesos, la Sandler.
que será actualizada de acuerdo con el índice Sr. Secretario (Rocamora) - El señor dipu-
del articulo 96 de la presente ley, entre pagar tado Sandler propone eliminar en el inciso c)
el impuesto que resulte de la venta o afectar la del artículo 87 la referencia a los incisos e), f) y
utilidad obtenida, en la forma y condiciones que g) del articulo 20. Es decir, propone suprimir
determine la reglamentación, al costo del nuevo la expresión «incisos e), f) y g)».
inmueble». Sr. Presidente (Busacca). - ¿Acepta la co-
Sr. Díaz Ortiz. - Considero innecesaria la misión?
referencia al artículo 96, porque en su texto Sr. Díaz Ortiz .-La comisión no acepta, se-
-entre los que menciona- incluiríamos el ar- ñor presidente.
tículo 84, con lo que ya quedara solucionada Sr. Presidente (Busarca). - Se va a votar el
la cuestión, y además se simplifica la redacción artículo 87.
del artículo. -Resulta afirmativa.
Sr. Presidente (Busacca). - Tiene la palabra
-Sin observaciones, se votan y aprueban
el señor diputado García.
los artículos 88 a 94.
Sr. García. - Señor presidente yo en alguna
forma objetaría la redacción que uropone el se- Sr. Presidente (Busacca). - En consideración
ñor diputado Rabanal. El supuesto de venta de el artículo 95.
una vivienda contenido en la prii,rera parte del Por Secretaría se va a dar cuenta de la
artículo 84 puede llegar a compender el caso modificación propuesta por el señor diputado
de una persona que posea más c. - un inmueble. Sandler.
Por eso entiendo que debe aclo arse que esta Sr. Secretario (Rocamora). - El señor dipu-
posibilidad está solamente referida al caso de tado Sandler propone suprimir del inciso e) la
que se trate de la vivienda única. No tenemos última parte, desde donde dice: «en los mon-
por qué proteger a un contribuyente que tenga
varias propiedades.
Sr. Presidente (Busacca). - ¿Acepta la co-
Sr. Presidente (Busacca). - A fin de aunar misión?
criterios sobre el particular, la Presidencia in-
Sr. Díaz Ortiz . - La comisión no acepta.
vita a la Honorable Cámara a pasar a un breve
cuarto intermedio sobre las han, as. Sr. Presidente (Busacca). - Se va a votar el
artículo 95.
-Luego de unos instanl,,s:
-Resulta afirmativa.

Sr. Presidente (Busacca).- Continúa la se-


sión. Sr. Presidente (Busacca). - En consideración
el artículo 96.
Tiene la palabra el señor diputado Díaz Ortiz.
Sr. Díaz Ortiz . - Señor presidente: en el ar-
Sr. Díaz Ortiz . - Señor presidente: el nuevo
tículo 96 debe incluirse correlativamente el
texto que se propone para la primera parte del
artículo 84.
artículo 84 es el siguiente: «En el supuesto de
venta de uno o más inmueble: con el objeto Sr. Presidente (Busacca). - Así se hará, se-
de construir o adquirir una viv enda destinada ñor diputado.
a casa-habitación propia y únh i del contribu- Se va a votar, con la inclusión propuesta por
yente podrá optarse, siempre q ie la valuación el señor diputado Díaz Ortiz.
fiscal del nuevo inmueble no r apere el monto
-Resulta afirmativa.
de 200.000 pesos, entre pagar 1 impuesto que
resulte de la venta o afectar la utilidad obtenida,
en la forma y condiciones que determine la Sr. Presidente (Busacca). - En consideración
reglamentación, al costo del nuevo inmueble. el artículo 97.
Este tope de valuación fiscal erá actualizado Por Secretaría se dará cuenta de las modifi-
conforme al artículo 96». caciones propuestas.
Diciembre 6 de 1973 CÁMARA DE DIPUTADOS DE LA NACION 4707

Sr. Secretario (Rocamora). - El señor dipu- que por las características de su monto e im-
tado Mira propone substituir la escala propuesta portancia deben ser aprobados por el Poder
por la comisión, por la formulada originaria- Legislativo, de modo tal que el pedido del señor
mente por el Poder Ejecutivo. diputado Mira queda satisfecho de alguna ma-
Sr. Presidente (Busacca). - ¿Acepta la co- nera.
misión? Sr. Presidente (Busacca). - ¿Insiste el señor
Sr. Díaz Ortiz . - No, señor presidente. diputado Mira en su proposición?
Sr. Sandler. - Pregunto a la comisión si Sr. Mira . - Entiendo que lo que dice el señor
acepta la modificación de las escalas. diputado Díaz Ortiz se refiere a las inversiones.
Sr. Presidente (Busacca). - La comisión ha El agregado que formulo está planteado en re-
dicho que no acepta, señor diputado. lación con las exenciones de impuestos. Estimo
Sr. Sandler . - Pido entonces que se omita la que tenemos que legislar con vistas al futuro y,
lectura por Secretaría de la e:ecala correspon- en lo que respecta a esta materia de exenciones
diente y se inserte en el Diario de Sesiones. impositivas, por todo lo que ha ocurrido en
Sr. Presidente (Busacca). -- Si hay asenti- épocas recientes, es importante que sea el Par-
miento, así se hará. lamento el que dé su opinión y aprobación.
Sr. Presidente (Busacca). - Tiene la palabra
-Asentimiento (1).
el señor diputado Rabanal.

Sr. Presidente (Busacca). - :3e va a votar el Sr. Rabanal . -Señor presidente: nuestro blo-
que no había formulado observaciones a este ar-
artículo 97.
tículo en la inteligencia de que se había enfocado
-Resulta afirmativa. este problema, como bien lo dijo el señor dipu-
tado Díaz Ortiz, a': sancionarse la ley de inver-
Sr. Presidente (Busacca). - IEn consideración siones estrr.njeras. De acuerdo con esta norma
el artículo 98. las inversiones se concretarán a través de con-
Por Secretaría se va a dar mienta de la pro- tratos de inversión individuales, que deberán ser
posición del señor diputado Mira. aprobados por el Poder Ejecutivo, salvo en los
Sr. Secretario (Rocamora). El señor dipu- casos que se denominan «de capital extranjero»,
tado Mira propone substituir en el primer pá- es decir. cuando éste represente el 51 por ciento
rrafo del dictamen, donde cl ee «45 %» por de la inversión, en los que debe ser el Parlamen-
«47 g;, » y, además, substituir en el tercer párra- to el que apruebe el contrato de inversión.
fo del dictamen, donde dice «29,5 %» por Cuando en este artículo se habla de convenios
«32 %e» internacionales relativos a la exención del im-
Sr. Presidente (Busacca). - ¿Acepta la co- puesto sobre ganancias de personas o empresas
misión las modificaciones propuestas por el se- extranjeras, resulta indudable que no podrá exi-
ñor diputado Mira? mirse a esas ganancias más allá de lo que haya
Sr. Díaz Ortiz . - La comisiói i no acepta, se- autorizado el contrato individual. Lo que se per-
ñor presidente. sigue es evitar el problema de la multiplicidad
Sr. Presidente (Busacca). - :le va a votar el de imposiciones, que podría producirse en el caso
1 artículo 98. de que no hubiera convenios de estas caracterís-
-Resulta afirmativa. ticas.
Para conocimiento y tranquilidad personal del
-Sin observaciones, se votan y aprueban
señor diputado Mira, diré que al analizarse la
los artículos 99 a 101.
cuestión de la fuente y de los sujetos y objeto
del impuesto, se tuvo fundamentalmente en
Sr. Presidente (Busacca). - En consideración cuenta el principio de que en ningún Baso una
el artículo 102. exención puede significar un traslado de créditos
Por Secretaría se va a dar leeLura de un agre- impositivos al exterior. Este es el concepto con
gado que propone el señor diptn. acto Mira. que se manejó el Poder Ejecutivo, que contó con
Sr. Secretario (Rocamora) - Consiste en la decidida aprobación de todos los sectores que
agregar: «previo acuerdo del Congreso Nacio- integran la Comisión de Presupuesto y Hacienda.
nal», después de las palabra, «podrá auto- Sr. Díaz Ortiz . - Coincido plenamente con la
rizar». aclaración del se or diputado Rabanal. De to-
Sr. Presidente (Busacca). - ¿Acepta la co- dos modos, voy a solicitar que pasemos a un bre-
misión el agregado propuesto? ve cuarto intermedio para tener posibilidad de
Sr. Díaz Ortiz . - La comisión no acepta, pero atender en forma más directa el pedido que for-
quiero formular una aclaración. mula el señor diputado Mira.
De acuerdo con la ley de inversiones extran- Sr. Presidente (Busacca). - Invito a la Hono-
jeras hay cierto tipo de contratos de inversión rable Cámara a pasar a un breve cuarto inter-
medio, con permanencia de los señores diputados
en las bancas.
(1) Véase el texto de la inserción en el Apéndice, -Transcurridos unos instantes:
4708 CAMARA Dei DIPUTADOS DE LA NACION Reunión 471

Sr. Presidente (Busacca). - Continúa la se- tículo 106 por el siguiente: «Cuando con arreglo
sión. Tiene la palabra el señor miembro infor- a regímenes que tengan por objeto la promoción
mante. sectorial o regional, sancionados con anteriori-
Sr. Díaz Ortiz . - La comisión propone la si- dad al 25 de mayo de 1973, se hubieren otor-
guiente redacción para el artículo 102: Cuando gado tratamientos preferenciales en relación a
se gestionen convenios internacionales ro'atives a los gravámenes que se derogan, el Poder Eje-
la exención del impuesto sobre ganacia + de per- cutivo dispondrá los alcances que dicho trata-
sonas o empresas extranjeras, el Poder Ejecutivo miento tentrá respecto del tributo que se crea
-a pedido de los interesados y mediante la ga- por la presente ley, a fin de asegurar los dere-
rantía del caso y previa conformidad Abel Poder chos adquiridos y, a través de éstos, la conti-
Legislativo- podrá autorizar a la Dire,- ión Ge- nuidad de los programas aprobados con anterio-
neral Impositiva la suspensión del cobro del gra- ridad a la sanción de la presente ley.
vamen de esta ley hasta tanto se resuelva en de- Sr. Presidente (Busacca). - Tiene la palabra
finitiva sobre tales gestiones». el señor miembro informante.
Sr. Presidente (Busacca). - Tiene la palabra Sr. Díaz Ortiz. - La modificación que pro-
el señor diputado Rabanal. pone el señor diputado Guaico introduce mayor
Sr. Rabanal . - Quería hacer presenta que ha- claridad en el texto del artículo, pero, como
biendo colaborado en la redacción de este ar- miembro informante de la comisión desearía
tículo entendemos, con la mayoría, que va a poner especial énfasis en la cuestión de los de-
dar más seguridad. rechos adquiridos por quienes han realizado in-
Sr. Presidente (Busacca). - Se va ir votar el versiones o han comenzado a realizar distintas
articulo 102, tal como fue propuesto poi el señor tareas en las zonas promocionadas por los ante-
miembro informante. riores regímenes, en el sentido de que esos
-Resulta afirmativa. derechos deben ser respetados de forma tal que
para quienes iniciaron sus actividades bajo un
-Sin observaciones, se votan , aprueban determinado régimen se les habilite para conti-
los artículos 103 a 105. nuar gozando de esos beneficios promocionales.
Sr. Presidente (Busacca). - Se va a votar el
Sr. Presidente (Busaeea). -En con: ideración artículo 106, en la forma propuesta por el señor
el artículo 106. diputado Gualco.
Hay dos modificaciones propuestas: la primera
-Resulta afirmativa.
presentada por el señor diputado Mi? a, que se
va a leer por Secretaría.
Sr. Secretario (Rocamora).-Dice así: «Las Sr. Presidente (Busacea). -En consideración
disposiciones legales en vigor que, con fines de el artículo 107.
promoción regional o sectorial, otorgan o auto- Por Secretaría se dará lectura de una modi-
rizan el otorgamiento de la exención o diferi- ficación propuesta por el señor diputado Guaico.
miento del pago del impuesto a los i éditos, no Sr. Secretario (Rocamora). - El señor dipu-
comprende la exención o el diferimiento de esta tado Guaico propone substituir el artículo 107
ley. por el siguiente: «Cuando los regímenes a que
»Quedan sin efecto, de ahora en adelante, to- hace referencia el artículo anterior, hubieran
das las exenciones que se hayan oto, gado pre- sido sancionados con posterioridad al 25 de mayo
viamente y que prácticamente impa'ten la no de 1973, el Poder Ejecutivo deberá reglamentar
aplicación del régimen de la presente ley. Todas la aplicación automática de tales tratamientos
ellas serán remitidas al Congreso No ional para preferenciales en relación al impuesto de la pre-
su revisión y resolución definitiva.» sente ley.
Sr. Presidente (Busacca). - Tiene la palabra »El tratamiento dispuesto precedentemente se
el señor diputado Mira. aplicará al régimen instaurado por el decreto
Sr. Mira . - El motivo por el cual ;e propone ley 19.640/72.»
esta redacción es similar al del u' tícula que
Sr. Presidente (Busaeca). - ¿Acepta la co-
recientemente hemos modificado. Q_, remos que misión la propuesta del señor diputado Guaico?
sea el Parlamento nacional el que uo definitiva
autorice las exenciones que se han hecho sin Sr. Díaz Ortiz. - Sí, señor presidente.
previo acuerdo de este Congreso, i anteniendo Sr. Presidente (Busacca). - Se va a votar el
la potestad del Parlamento. artículo 107 en la forma propuesta por el señor
Sr. Presidente (Busacca).- ¿Aceita la comi- diputado Gualco.
sión el texto propuesto?
-Resulta afirmativa.
Sr. Díaz Ortiz. - La comisión ni) acepta.
Sr. Presidente (Busacca). - Por Secretaría se
leerá la otra modificación al artículo 106, que Sr. Presidente (Busacca). - En consideración
propone el señor diputado Gualeo. el articulo 103.
Sr, Secretario (Rocamora). - El .eñor dipu- Por Secretaría se dará lectura de las obser-
tado Gualco propone substituir el t., xto del ar- vaciones formuladas.
Diciembre 6 de 1973 CAMARA DE DIPUTADOS DE LA NACION 4709

Sr. Secretario (Rocamora) - El señor diputa- como para poder ampliar sus zonas de cultivo.
do Mira propone mantener el texto original del Toda la región de Cuyo, La Rioja, Catamarca,
proyecto del Poder Ejecutivo, y el señor dipu- Jujuy, Santiago del Estero, parte de Córdoba
tado Sandler propone eliminar el artículo 108. y algunas otras provincias tienen este problema.
Sr. Presidente (Busacca t. - ¿La comisión La única forma como se ha logrado aumentar
acepta? las posibilidades económicas de esas provincias
Sr. Díaz Ortiz . -La comr^ión no acepta nin- ha sido mediante la perforación y el uso de las
guna de las dos observaciorns. aguas subterráneas.
Sr. Presidente (Busacca). -Se va a votar el Ha sido demostrativo el resultado obtenido
artículo 108. con la desgravación, que ha producido mayores
beneficios al país. Bastaría al respecto con re-
-Resulta afirmativa
parar en la cantidad de hectáreas que se han
-Sin observaciones. se votan y aprueban puesto en posibilidades de cultivo en La Rioja.
los artículos 109 y 110 Como saben bien los señores diputados repre-
sentantes de esa provincia, en Chilecito se ha
Sr. Presidente (Busacca). -En consideración transformado totalmente la economía regional
el artículo 111. por medio de las plantaciones que se realizan
Por Secretaría se dará lertura de una nueva mediante la utilización de las aguas subterrá-
redacción propuesta por el señor diputado Leo- neas. En Mendoza se ha aumentado de modo
poldo M. Suárez. realmente extraordinario el número de hectá-
Sr. Secretario (Rocamora). -El señor diputa- reas bajo cultivo con este mismo procedimiento,
do Leopoldo M. Suárez propone una nueva re- y esto está transformando también a Catamarca,
dacción del artículo 111, que diría así: «Para así como abre grandes posibilidades a las pro-
la determinación de la matee a imponible, cual- vincias de Santiago del Estero y San Luis. Con
quiera fuese el origen de la ganancia, serán respecto a esta última provincia , el gobierno
deducibles las inversiones en nuevas plantacio- de la Nación ha terminado hace pocos meses un
nes forestales o en la ampliación de las exis- estudio de todo el valle del Conlara, ofreciendo
tentes y aquellas destinadas a incorporar a la seguridades sobre los estudios realizados por
producción agropecuaria tierras áridas o anega- técnicos alemanes y argentinos, de que puede
das, mediante la obtención de aguas subterrá- transformarse la economía de la provincia de
neas o implementación de sistemas de riego o San Luis con la utilización de las aguas subte-
de evacuación de aguas y, complementariamente, rráneas en campos que actualmente son estériles
las inversiones en trabajo de desmonte, rozadu- y que a corto plazo pasarán a formar parte del
ras, nivelaciones, electrifica( ión, implantación sistema productivo argentino.
de cultivos permanentes, y s'ts gastos de man- Con los fundamentos que dejo expuestos, pro-
tenimiento, hasta tanto la ex)lotación entre en piciamos esta nueva redacción para el artículo
periodo de producción. El acogimiento a este 111, en consonancia con lo que la Honorable
beneficio imposibilita el ejercicio de la opción Cámara ha resuelto anteriormente respecto del
del inciso c) in fine del artículo 68, e importa artículo 51.
la nulidad de la exclusión del inciso a) del mis- Sr. Presidente (Busacca). - Tiene la palabra
mo artículo. el señor diputado Guaico.
»Las inversiones antedicha.': podrán realizarse Sr. Guaico . -Voy a apoyar la proposición del
en forma directa o a través de integración de señor diputado Suárez, sobre todo porque las
acciones, bonos, certificados o cualquier otro tierras á ridas estaban desgravadas hasta ahora,
tipo de valores destinados a financiar las in- y si no las incluyésemos en esta ley quedarían
versiones.» de hecho gravadas en el futuro.
Sr. Presidente (Busacca) .- Tiene la palabra A propósito de la provincia que representa el
el señor diputado Leopoldo NI. Suárez. señor diputado Suárez, quiero recordar que en
Sr. Suárez (L. M.). - Serrar presidente: la Mendoza sólo había 250 mil hectáreas bajo cul-
nueva redacción del artículo 111 ha sido conve- tivo, superficie a la que se incorporaron 200 mil
nida con el sector de la mayoría en la Comisión hectáreas que fueron tomadas de las tierras ári-
de Presupuesto y Hacienda. das; vale decir, que la superficie bajo cultivo
Vale la pena señalar cuál es la razón por la alcanza en la actualidad a 450 mil hectáreas, y
que se rompe una constante di la ley, de la que ahora se abre la posibilidad de agregar un mi-
participamos, porque estamos: de acuerdo con llón de hectáreas más.
que no haya excepciones sino cuando estén Por otro lado, toda esta cuestión tiene un gran
realmente muy justificadas. significado federalista. Hace quince días, el dia-
En este caso nos encontramos frente a dos rio «Los Andes», de Mendoza, decía en un gran
problemas que son fundamentales para e] país. titular: «Triunfó la pampa húmeda», y eviden-
Uno, la forestación y otro, la modificación de la temente está afectado el federalismo cuando,
situación económica en las pro' incias que tienen como recordaba el señor diputado Suárez, zonas
limitadas sus posibilidades en razón de no con- de gran importancia y de riqueza como !as de
tar con precipitaciones pluc¡ales suficientes Catamarca, La Rioja y Santiago del Estero no
4710 CAVARA DE DIPUTADOS DE LA NACION Reunión 479

pueden, por falta de agua, hace" producir tie- ganancia, serán deducibles las inversiones en
rras que por su composición son fértiles. nuevas plantaciones forestales o en la ampliación
En Mendoza, una hectárea de fierra árida re- de las existentes y aquellas destinadas a incor-
presenta un valor de 400 mil pesos viejos; la porar a la producción agropecuaria tierras
puesta en condiciones, con alambrados, insume áridas o anegadas, mediante la obtención de
unos 650 mil pesos, y el costo del riego asciende aguas subterráneas o implementación de siste-
a 720 mil pesos, todo lo cual ría un valor de mas de riego o de evacuación de aguas y com-
1.700.000 pesos. Por el otro lado, la hectárea en plementariamente las inversiones en trabajo
condiciones de cultivo, con riego -si es que se de desmonte, rozaduras, nivelaciones, electrifi-
puede comprar-, vale de dos millones a dos cación, implantación de cultivos permanentes,
millones y medio de pesos. y sus gastos de mantenimiento, hasta tanto
Si el gobierno nacional quiere ampliar las la explotación entre en período de produc-
fronteras agrarias del país, debemos crear los ción. El acogimiento a este beneficio imposibi-
instrumentos para que el proceso pueda llevarse lita el ejercicio de la opción del inciso c) in fine
a cabo en la mejor forma posible, a fin de que del artículo 68, e importa la nulidad de la ex-
el aumento de la producción agropecuaria nos clusión del inciso a) del mismo artículo.
permita el despegue que el pail reclama. Hoy »Las inversiones antedichas podrán realizar-
más que nunca, frente a los precios internacio- se en forma directa o a través de integración de
nales a que se están vendiendo los productos acciones, bonos, certificados o cualquier otro
primarios y a la falta de proteínas y de alimen- tipo de valores destinados a financiar las in-
tos en el mundo, es menester acelerar el proceso versiones.»
de ampliación de nuestras fronteras agrarias, Sr. Presidente (Busacca). - Si no se for-
para que no sigamos quejándonos de que dicha mulan observaciones, se va a votar el artículo
frontera surgió a través del tendido del ferroca- 111 en la forma leída por Secretaria.
rril. Por medio de esta cláusula 'le desgravación
-Resulta afirmativa.
se hace posible montar un programa de incorpo-
ración de tierras para cultivo al margen del fe- -El artículo 112 es de forma.
rrocarril. Nuestro gobierno sabe lo que quiere
y quiere ayudar a los que desean trabajar la Sr. Presidente (Busacca). - Queda sanciona-
tierra. do el proyecto de ley (1).
Sr. Presidente (Busacca). - ;,Acepta la comi- Se comunicará al Honorable Senado.
sión la modificación propuesta por el señor dipu-
-Ocupa la Presidencia el señor vicepre-
tado Suárez?
sidente 2° de la Honorable Cámara, doctor
Sr. Díaz Ortiz .-La comisión la acepta, por
Isidro J. Odena.
supuesto; pero desearía agregar una breve con-
sideración.
Sobre los argumentos contundentes expues- 2
tos por los señores diputados Suárez y Guaico VIOLACION DE LOS PRIVILEGIOS
aletea lo que en su momento se dispusiera sobre PARLAMENTARIOS
la necesidad de aumentar la productividad agra-
Dictamen de la comisión (2) (3)
ria del país. Es indudable que este objetivo,
claramente fijado por el señor uresidente de la Honorable Cámara:
Nación, no se puede lograr si no es ampliando
La Comisión de Asuntos Constitucionales ha
efectivamente los predios y Les lugares aptos
considerado la cuestión de privilegio planteada
para la realización de mayores y mejores obras
por el señor diputado Busacca en la sesión del
agropecuarias.
5 del corriente; y, por las razones expuestas en
En ese sentido, las expresiones de los señores
el informe que se acompaña y las que dará el
diputados Suárez y Guaico vienen a ser ratifica-
miembro informante, aconseja la sanción de los
das con anterioridad por esas palabras del ge-
siguientes
neral Perón que expresamente quiero traer a la
I
memoria de los señores diputados.
Sr. Presidente (Busacca). - 'T`iene la palabra Proyecto de declaración
el señor diputado Humberto F. Suárez. La Camara de Diputados de la Nación
Sr. Suárez (H.F.). - Deseo, señor presiden-
DECLARA:
te, que se vuelva a leer la redacción propuesta
por el señor diputado Leopoldo Suárez. Que las expresiones verbales vertidas por el
Sr. Presidente (Busacca). - Por Secretaría se agente de la Policía Federal Oscar Ignacio Pe-
va a dar lectura del texto del :artículo 111 pro- ter -chapa número 13.977-, en ocasión del pro-
puesto por el señor diputado Leopoldo M. Suá-
rez. (1) Véase el texto de la sanción en el Apéndice.
Sr. Secretario (Rocamora).--Dice así: «Ar- (2) Articulo 90 del reglamento.
tículo 111.-Para la determim, ción de la ma- (3) Autorizado por resolución de la Honorable Cá-
teria imponible, cualquiera fueae el origen de la mara del 5 de diciembre de 1973.
Cámara de Senadores
CONGRESO NACIONAL 2939
CÁMARA DE SENADORES

5521 REUNION - Continuación de la 64 SESION EXTRAORDINARIA - DICIEMBRE 21 DE 1973

Presidencia del doctor JOSE ANTONIO ALLENDE, vicepresidente 19 del Honorable


Senado; del doctor AMERIC O ALBERTO GARCIA, vicepresidente 29 del Honorable
Senado, y del doctor ALBERTO M. EONROUGE, presidente de la Comisión de Asuntos
Constitucionales, Administrativos y Municipales

Secretarios señor ALDO 11 N. CANTONI y escribana públrea IRMA S DE CESARETTI

F'roserretanns. señores RAFAEL ARANCIBIA LABORDA Y DELFOR W CARESSI

SENADORES PRESENT'9S: MARTIARENA, José H.


MARTINEZ, Julio César
ALLENDE, José Antonio
MAYA, Héctor Domingo
AVALOS, Pedro Isaac
MINICHELLI de COSTANZO. Martha S.
BARBORA de NASIF, Yamill
MOREIRA, Miguel Orlando
BARONI. Danilo Luis
MORENO, Ramón Enrique
BELENGUER. Emilio
MURGUIA, Edgardo P. V.
BRAVO, Leopoldo
NAPOLI, Antonio Oscar
BRIZUELA, Guillermo Ramón
PAZ, Eduardo Alberto
BRIZUELA, Hugo Genaro
PENNISI, Afrio
CAMPORA, Pedro L.
PERETTE, Carlos H.
CANTONI, Apolo
PERONI, Carmelo
CARO , J. Armando
POSE, Jorge Juan
CERRO, Francisco Eduardo
PUGLIESE, Juan Carlos
CORNEJO LINARES, Juan Carlos
RODRIGUEZ, Ginés Froilán
CULASSO MATTEI, Luis
SAADI, Vicente Leónides
CRAILE, Juan Carlos
SALAS CORREA, Luis 1.
D'AGOSTINO, Lucio Roque
SALMOIRAGHI, José César
DE LA ROA, Fernando
SAPAG, Elías
DIAZ BIALET, Alejandro
VAI, Buenaventura Justo
ESPERANZA, Joaquín Horacio
VALLE de GONZALEZ, Len¡ Rosa
EVANS, Carlos H.
FONROUGE. Alberto M. VIVAS, Angel Juan Gregorio
FRANCO, Carlos A. ZARRIELLO, Raúl Jorge
FROIS , Domingo Andrés AUSENTES, CON LICENCIA:
FRUGOLI, Amadeo Ricardo
GARCIA, Américo Alberto ANGELOZ , Eduardo César
GARCÍA, Justino BENI , Juan Carlos E.
GRUBISICH , Pablo Eliseo
AUSENTES, CON AVISO:
HERRERA , Dermidio Fernando L.
HERRERA, José Jorge BLANCO, Rodolfo E.
JAUREGUI, Rafael Zenón BRITOS , Oraldo Norvel
LEÓN, Luis A. CACERES , Rubén Osvaldo
LORENZO, Ramón CARNEVALE, Luis
LOSADA, Mario ELLAS , Florencio
LUDER, Italo A. LORENZO, Jorge Luis
LUNA, Pedro Antonio ROMERO , Humberto Antonio
MANCINI, Omar A. SOLARI YRIGOYEN , Hipólite
CAMARA DE' SENADORES DE LA NACION Reunión 551
2940

SUMARIO -En Buenos Aires, a los veintiún días


del mes de diciembre de 1973, a la hora
12 y 48, dice el
1.-Asuntos entrados:
Sr. Presidente (Allende). - Continúa la se-
1.-Comunicaciones de la Honorable Cámara de sión. Por Secretaria se va a dar cuenta de los
Diputados . (Página 2940.) asuntos entrados.
Sr. Secretario (Cantoni). - (Leyendo):
11.-Comunicación oficial . (Página 2951 )

ID.-Dictámenes de comisión . (Página -'-951.) 1


VV.-Proyecto de ley del señor senador Oíaz Bia- ASUNTOS ENTRADOS
lel sobre desgravación impositiva 4e las en-
tradas de cine para menores de l4 nos. (Pá- 1
gina 2952.) Comunicaciones de la Honorable Cámara de Diputados

2.-Continuación de la consideración del dictamen de 1


la Comisión de Legislación General sobr,- reformas
Piórraga de la vigencia del impuesto creado por
al Código Penal. Se aprueba con mod.ficaciones.
(Página 2953.1 decreto lea 18.231 !43 (a las apuestos hípicas), -
PTOyeato de ley en revisión
3.-Consideración del dictamen de la Comisión de Le-
gislación General sobre iurisdieción y competencia Buenos Aires, 19 de diciembre ae 1973.
de tribunales nacionales Se aprueba (P.. gina 2953.) Seño,'a Presidenta del Honorable Senado:
4.-A moción del señor senador Martiaren., se resuel- Tengo el honor da dirigirme a la señora presidenta,
ve pasar a cuarto intermedio. ePagina 964.) comunicándole que esta Honorable Cá:nara ha san-
cionado en se !tia de la [ccbn el siguiente urna -cero
5.-Consideración de los dictámenes de 1., Comisión
de ley que paso en oevisien al Honorable Senado:
de Pre supuccto y Hacienda sobre relrTma tribu-
taria.
El Senado y Cdrner ❑ de Diputados, etc.
1.-impuesto a las ganancias. Se aprueba. (Pá- Articulo i-ProrrS;;irse por el término de un año
gina 2964.) parte de su <coe ni;euto. o hasta lo candor' deft-
nitiva de la ley que se dicte como consecuencia de
II. -Impuesto al valor agregada. 1le aprueba.
una nueve cree L;'ueturac:én de la entidades hípicas,
(Página 2983.) previ_í;; ac ci , rc:rulo `. ', el impuesto creado por el
los premies de juey-,s y sorteas.
dect eta ley 192.1 41 raid(cedo por tY 12922, y sus
111.- Impuesto a
ad. c s r •.a e.. c.ad po Ic.y 13.295 y decreto ley
Se aprueba. (Página 2989.)
4 t;- 5e, ratifir, di: p„r ley 14.462 que fuera prorro-
IV.-Impuesto sobre capitales y patrimonios gad por la ley 141(3 modcücadus pan decreto ley
Se aprueba. (Página 2991.) 0j1,12 U3 y raed. 11, 1s Y Prorrogados pm decreto
ley 6.77865- ra tincas.us por la ley 16478.
V.-Impuesto al enriquecimiento ottrimor.ial a S°- llar e el dueto ley ratificado
titulo gratuito . Se aprueba. (I agina 3000.) not rey 16 418. v declarase resol aodldc el convenio
ci ol adc cutre lt _ rct_u ta de Estarlo de Ha-
VI.-Régimen de desgravación impositiva pata
cie. -'a y ta P.- r c ^n Civil Jockey Club de la Ca-
compra de titulas valores privados- Se pital Fcdcrn', que íuara aprobado, pm dicho reciclo
aprueba. (Página 3009.) ley, detnnnmanduse que la adnlinietraeidn y explo-
tzción de los hipódromos de Polermo y San Isidro
VIL-Régimen de coparticipación R ierai de im-
e.,tara a cargo ?:c Lotería de Beneflccn cia Nacional
puestos nacionales . Se ape eba. (Págc-
y Casinos.
na 3016.) ?rt. Confióacune las deudas, roerrgos, intere-
intereses de prdrro.a, intereses puuítorios y cual-
VIII.-Normas complementarias de 1 reforma tri-
q,ier otra sangro fiscal y honorario=. relactonzdos
butaria. Se aprueba (Página 10171 eón la=_ deudas a q-ia se refie.e el presente articulo,
IX.-Emisión de documentos que instrumenten e;-: lar al S c . novten re d_ 1973, que nantenoan
créditos . Se aprueba. (Pápir 3018.) 1, s o t ^Ta.de, r, t'r:d ras de P'q. hdromes, reieri-
4.r. csuuv ra:r _ a la a ididao tu f cica- encabo-
X.-Reformas a la ley 11683, ubre pro.ed: treose o no r `.e.td's el c lineen l 1 e.:abl'ctdo
mientos en materia imposit- a- Se aprue- Para 1 ln,ptt i seo-mal Actividad
ci, Elipira_ pro-
ba. (Página 3019.) veo = 1 - r,-° y dac;etos leyes i druaces cn
el ic o]p1°, :r prc u: u -,u diesen sido pa_ad-as
6.-Apéndice: o cor,si oittliiís en papo.
A t ?'- Cs rece de L br:ne tici-s que ohuga el
artículo de 1 laye=ante ley a A;uci::clon Civil
1.-Sanciones del Honorable t lanado. (Pági
Joeltc-y Club de la Capital Eecerai
na 3077.)
Art. 5 - Dentro de los ciento ochenta (18;b días
3079.) contados a Partir de le promuigacidn de la presente
2964 CAMARA DE SENADORES DE LA NACION Reunión 559

4 Inciso u), primer párrafo: eliminar la siguiente ex-


presión: —.fiscales de la Nación y provincias» y
CUARTO INTERMEDIO reemplazarla por la expresión . , y tribunales fis-
cales de la Nación y las provincias,.
Sr. Martiarena . - Pido la palabra,
Inciso p), segundo párrafo: eliminar coma después
Sr. Presidente (Allende).-Tiene la palabra de la palabra .,judiciales..
el señor senador por Jujuy. Incorporar como inciso x) lo siguiente:
Sr. Martiarena . - Propongo el siguiente plan
x) Los intereses originados por créditos obteni.
de trabajo, señor presidente: que pasemos a
dos en e] ext=rior para financiar importacio-
cuarto intermedio para realizar a continuación nes destinadas al equipamiento de actividades
sesión secreta a los efectos de considerar acuer- beneficiadas por regímenes especiales de pro-
dos, y que luego prosigamos en sesión pública moción.
para tratar todos los despachos que haya pro- Artículo 30: inciso a): reemplazar la expresión
ducido hasta ese momento la Comisión de Pre- ... un bien ganancial adquirido..., por . ... bienes
supuesto y Hacienda en las leyes sobre materia adquiridos...,.
impositiva. Artículo 45: inciso f): reemplazar por el siguiente:
-Apoyado. f) Los dividendos le acciones en efectivo o en
especie -incluido acciones liberadas -de so-
Sr. Presidente (Allende). -Estando suficien- ciedades constituidas en el país, en la' medida
temente apoyada, se va votar la moción for- que respondan a utilidades impositivas de la
mulada por el señor senador por Jujuy. entidad.
Cuando se trate de dividendos percibidos en
-Se vota y resulta afirmativa.
acciones liberadas cotizables en bolsa el mon-
Sr. Presidente (Allende). - Invito a los seño- to a computar como ganancia gravada será el
res senadores a pasar a cuarto intermedio. que resulte de aplicar sobre el valor por el
cual se opte, según lo dispuesto en el segundo
-Así se hace, a la hora 14 y 10, párrafo del artículo 66, la proporción gravada
del dividendo que informe la sociedad emiso.
-Ocupa la Presidencia el señor presidente
ra, en la forma que establezca la reglamenta-
de la Comisión de Asuntos Constitucionales, ción.
Administrativos y Municipales del Honora. La inclusión de estos beneficios como ga-
ble Senado, senador doctor Alberto M. Fon- nancia gravada en la pertinente declaración
rouge. jurada, dará derecho al cómputo como pago
a cuenta de la obligación fiscal del ejercicio,
-A la hora 18 y 25, dice el de un importe igual al aumento de esta obli.
Sr. Presidente (Fonrouge). - Continúa la se- gación producido por la inclusión del monto
sión. computable de los dividendos, hasta el límite
del quince con cincuenta centésimos por cien.
5 to (15,50 %) sobre el ponto de los mismos,
que se elevará al veintidós por ciento (22 %)
REFORMA TRIBUTARIA cuando se trate de los sujetos comprendidos
en el inciso a) del artículo 6... En el caso de
Sr. Presidente (Fonrouge). - Corresponde socios comanditados y socios de sociedades de
considerar los dictámenes de la Comisión de Pre- personas, ^l eglamento establecerá el proce-
supuesto y Hacienda sobre reforma tributaria. dimiento a seguir para el cómputo del pago
Por Secretaría se les dará lectura a cuenta que pudiera corresponder.
Sr. Prosecretario (Arancibia Laborda).-
Artículo 59: eliminar la expresión . ..cotizables
(Leyendo):
en bolsa... ,. Agregar coma después de .títulos pú-
I blicos. y reemplazar la expresión ..el articulo 83.
por la expresión ....los artículos 82 u 83, según co-
Impuesto a las ganancias rresponda..
Artículo 61: segundo párrafo: eliminar la expresión
Dictamen de comisión ...a condición de que el importe total..., y reem-
plazar por la expresión .... en la medida en que el
Honorable Senado: importe...,.
Vuestra Comisión de Presupuesto y Hacienda ha Artículo 64: modificar en la forma que se indica a
considerado el proyecto de ley, venido en revisión continuación: Segundo párrafo, inciso a): eliminar el
de la Honorable Cámara de Diputados, sobre impues- punto y coma y agregar a continuación la siguiente
to a las ganancias ; y, por las razones que dará el expresión: . ..y el gravamen establecido en el titulo
miembro informante, os aconseja su aprobación con 1 de la ley de impuesto sobre capitales y patrimonios;,.
las siguientes modificaciones: Segundo párrafo: incorporar como inciso d) el si-
Artículo 20: reemplazar el primer párrafo por el guiente:
siguiente:
d) Otras reservas no deducibles, cuya constitución
Articulo 20.-Están exentos del gravamen: sea dispuesta con carácter obligatorio por orga-
nismos oficiales.
Artículo 20: modificar an la forma que se indica
a continuación: Ultimo párrafo: reemplazar por el siguiente:
Inciso f ), primer párrafo : agregar luego de la pa- A los fines indicados precedentemente y a los
labra .asociaciones . la palabra .fundaciones.. previstos en el inciso c) del segundo párrafo y en
CAMARA DE SENADORES DE LA NACION

el primer párrafo del Inciso f) del artículo 45, Artículo 98, tercer párrafo: reemplázase la expre-
los dividendos se considerarán integrados, en pri- sión .Cuando se trate de dividendos pagados..,. por
mer término, con benefirlos impositivos, la siguiente expresión: Cuando se trate de divi-
dendos gravados pagados...•.
Articulo 65: modificar en la forma que se indica a Artículo 104: reemplazar el segundo párrafo por el
continuación: Segundo párrafo: reemplazar por el si- siguiente:
guiente:
Los dividendos correspondientes a utilidades de
La entidad emisora pagadora deberá retener ejercicios cerrados a partir del lv de enero de 1974
e ingresar dentro de f s plazos que fije el Poder
inclusive, estarán alcanzados por el régimen de la
Ejecutivo, el veintinuev ••.o1( cincuenta por ciento presente ley.
(29,50 %) del saldo imp go de los dividendos gra-
vados puestos a disposicü'n. Artículo 105: agregar al segundo párrafo lo si-
guiente:
Incorporar como último párrafo:
La entidad emisora deberá comunicar a los En igual sentido, no se verán afectados los
accionistas y a la Dirección General Impositiva derechos a desgravaciones o a exenciones que
la parte de los dividendos qua respondan a bene- tengan origen en hechos o actos realizados hasta
ficios impositivos, en la forma, plazo y condiciones el 31 de diciembre de 1973, en tanto, en su caso,
que la misma disponga. los mismos mantengan su efecto hasta el cierre del
ejercicio anual iniciado en dicho año.
Artículo 82: reemplazar por el siguiente:
Artículo 109: reemplazar por el siguiente:
Articulo 82. -El resulta ¡o bruto obtenido en la
venta de bienes -excepto inmuebles y bienes Artículo 109. - Los contribuyentes que edifiquen
amortizables- se determinará deduciendo del pre- unidades de vivienda con destino a vivienda pro-
cio de enajenación el valor de adquisición y el pia, renta o venta, podrán deducir de sus ganan-
monto de las mejoras efectuadas. cias gravadas la parte de las sumas efectivamente
En el caso de realización de acciones liberadas invertidas en su construcción. Cada vivienda de-
cotizables en Bolsa, el costo computable será berá encuadrarse desde el punto de vista técnico,
igual al valor por el que ,e optó de acuerdo con superficie y precio de venta en alguna de las
lo dispuesto en el segundo párrafo del artículo 66. categorías 1 y 11 establecidas en los planes oficia-
Cuando se trate de venta de acciones no cotiza- les de vivienda El Poder Ejecutivo podrá deducir
bles en Bolsa o de participantes en sociedades o los porcentajes establecidos a continuación, a cuyo
empresas. el costo computable se determinará con efecto tomará en consideración cualesquiera otras
arreglo a la proporción que representen sobre el características que contribuyan a definir el interés
capital, incluido reservas, -orrespondiente al últi- social de la construcción.
mo ejercicio cerrado a ti fecha de enajenación. Las deducciones admitidas alcanzan hasta el
A esos fines el capital mencionado se establecerá ochenta por ciento (80 %) para las viviendas que
de conformidad con las normas del título 1 de la encuadren en la categoría I. y hasta el cincuenta
ley del impuesto sobre capitales y patrimonios, por ciento (50 %) para las viviendas que encua-
sin excluir del activo los bienes exentos y los no dren en la categoría II, salvo las mencionadas
computables. en el párrafo quinto de este artículo.
Articulo 95: modifícase el artículo en la forma que Para acogerse a esta franquicia los contribu-
se indica a continuación: Inci::n k): eliminar la pala- yentes deberán obtener de la Secretaría de Vi-
bra .anónimas.. vienda y Urbanismo una certificación donde cons-
te la categoría en que encuadra la vivienda y la
Artículo 97: modificase la ,,cala en la forma que
aprobación del plazo de ejecución de las obras.
se indica a continuación:
Los contribuyentes titulares que edifiquen de
Ganancias netas acuerdo a planes aprobados por organismos ofi-
imponibles anuales PAGARAN ciales con financiación acordada por entidades
oficiales o privadas se regirán por las normas
De más más Sobre el
de a $ $ el excedente específicas fijadas por dichos planes. En este caso
de $ las deducciones admitidas alcanzarán hasta el cua-
renta por ciento (40 %) para las viviendas que
encuadren en la categoría 1, y hasta el veinticinco
0 6.000 - 7 0
por cient (25%) para las viviendas que encua-
6.000 12.000 4;'0 8 6.000
dren en la categoría 11. En ambos supuestos, el
12.000 20.000 91(0 10 12.000
valor de la tierra afectada a dichas construccio-
20.000 30.000 1.7(0 12 20.000
nes no podrá ser superior al precio de compra
30.000 40.000 2.91V0 14 30.000
según escritura pública, actualizado de acuerdo
40.000 55000 4,310 16 40.000
con lo dispuesto en el artículo 57 de esta ley, o
55.000 70.000 6.71(0 19 55.000
el de tasación especial realizada al efecto por el
70.000 90,000 9.550 22 70000
Banco Hipotecario Nacional, el que sea menor.
90.000 120.000 13.950 25 90.000
120.000 145.000 21.4150 28 120.000 Las disposiciones del presente articulo serán
145.000 175.000 28.4.-,0 31 145.000 aplicables a las inversiones efectuadas desde el lv
175.000 210.000 37.750 34 175.000 de enero de 1974, y siempre que las obras se
210.000 250.000 49.651) 37 210.000 inicien hasta el 31 de mayo de 1975, inclusive.
250.000 300.000 64.4.0 40 250.000 El Poder Ejecutivo determinará la forma, opor-
300.000 360.000 84.47,0 43 300.000 tunidad y condiciones en que se hará efectiva la
360.000 - 110.250 46 360.000 franquicia.
CAMARA DF SENADORES DE LA NACION Reunión 554

De acuerdo con lo dispuesto por el articula 91 del ganancias de fuente argentina aquellas que provienen
reglamento del Honorable Senado, este dictamen pasa de bienes situados, colocados o utilizados económica-
directamente al orden del día. mente en la República, de la realización en el terri-
torio de la Nación de cualquier acto o actividad
Sala de la comisión, 21 de diciembre de 19"3.
susceptible de producir beneficios, o de hechos ocu-
Humberto Antonio Romero. - F lorencio rridos dentro del limite de la misma, sin tener en
Elías - Luis A León. - Joe' ton Ho- cuenta nacionalidad, domicilio o residencia del titu-
racio Esperanza. lar o de las partes que intervengan en las operaciones,
ni el lugar de celebración de los contratos.
ANTECEDENTE También están sujetos al gravamen las ganancias
provenientes de actividades realizadas ocasionalmente
Sanción de la Honorable Cámara de Diputados en el extranjero par personas residentes en el país,
de la Nación las que podrán con.pute1 coma pago a cuenta del
l6 de diciembre de 19731 impuesto de e 12 ley las 'urnas etecti vamente pagadas
por grsvám^nes análu^i,= en el ugor de realización
El Senado y Cámara de Diputados, etc. de, tal:, activid:,Oes a eondir, ó-i de mci proci dad.
Impuesto a las ganancias Art 8°-Las ganancias provenientes de créditos ga-
rantizados con derechos r.ear
^? serán eonside,-a das de
TITULO I fuente argentina o extranjera, segun s_a el lugar de
ub,cseión de los bienes afectad-s, salvo lo dispuesto
Disposiciones generales en el articulo siguiente.
Sujeto y objeto del impuesto Art 7° - Los intereses de. debentures se consideran
íntegramente de fuente -r-,entina cuando la entidad
Artículo 1°-Todas las ganancias derivados de fuen- emisora esté constituida o^radianda en L Ftogubbcn,
te argentina, obtenidas por personas de ,-xistencia con prescindencia del lugar en que estén ubicados los
visible o ideal, cualquiera sea su nacionalid.id. domi- bienes que garanticen el préstamo, o el país en que
cilio o residencia, quedan sujetas al graiamen de se ha efectuado la emisión.
emergencia que establece esta ley. Art 8° - La determinación de las ganancias que de-
Además de las personas indicadas en c1 párrafo rivan de la exportación e importación de bienes se
anterior son contribuyentes Las sucesiones indivisas, regirá por las siguientes principios:
mientras no exista declaratoria de hereder; o no se
haya declarada valide el testamento que cumpla la a) Las ganancias provenientes de la exportación
misma finalidad. de bienes producidos, manularturados, tratados
Art 29-A los efectos de esta ley son ganancias, o comprados en el pais son totalmente de fuen-
sin perjuicio de lo dispuesto especialmeni,- en cada te argentina
categoría y aun cuando no se indiquen en ellas. los La ganancia neta se establecerá deduciendo
rendimientos, rentas o enriquecimientos derivados de del precio de venta el costo de tales bienes,
la realización a titulo oneroso de cualquier acto o los gastos de transporte y seguro hasta el lugar
actividad habitual o no. de destino, la comisión y gastos de venta y
Asi mismo, se consideran ganancias gravadas las los gastos incurridos en la República, en cuanto
provenientes de juegos de azar, de apuestas, concur- sean necesarios para obtener la ganancia gra-
sos o competencias deportivas, artísticas, r de cual- vada.
quier otra naturaleza, cuando no estén ilcanzadas Cuando no se fije el precio o el pactado sea
por la ley del impuesto a los premios de determina- inferior al precio de venta mayorista vigente
dos juegos y concursos. en el lugar de destino, se considerará, salvo
A los fines indicados en esta ley se enfi nderá por prueba en contrario, que existe vinculación
enajenación la venta, permuta, cambio, ex:iropiación, económica entre el exportador del país y el
aporte a sociedades y en general, todo acta de dispo- importador del exterior, correspondiendo tomar
sición por el que se transmita el dominio a título dicho precio mayorista en el lugar de destino,
oneroso. a los efectos de determinar el valor de los pro-
Art. 3° - Tratándose de inmuebles, se con .idera con- ductos exportados.
figurada la enajenación de los mismos cucado inedia- Se entiende también por exportación la re-
re boleto de compraventa u otro comproni so similar, misión al exterior de bienes producidos. ma-
siempre que se diere la posesión, o en -:u defecto nufacturados. tratados o comprados en el país,
en el momento en que este acto tenga lugar, aun realizada por medio de filiales, sucursales, re-
cuando no se hubiere celebrado la escritura traslativa presentantes, agentes de compras u otros in-
de dominio, termediarios de personas o entidades del ex-
Art 4-- A todos los efectos de esta ley. en el caso tranjero;
de bienes recibidos por herencia, legado „ donación b) Las ganancias que obtienen los exportadores
se considerará, salvo disposiciones expres. ts en con- del extranjero por la simple introducción de
trario, como valor de adquisición, el fijado para el sus productos en la República son de fuente
pago de los impuestos que graven la tran:misión gra- extranjera. Sin embargo, cuando el precio de
tuita de bienes y como fecha de la miau , i la de io. venta al comprador del país sea superior al
greso al patrimonio del contribuyente precio mayorista vigente en el lugar de origen
Si no se hubiera fijado dicho valor, se considerará más -en su caso- los gastos de transporte y
el atribuible al bien en la fecha indicada, en la forma seguro hasta la República, se considerará salvo
que establezca la reglamentacón- prueba en contrario, que existe vinculación
económica entre e! importador del país y el
Fuente exportador del exterior, constituyendo la dife-
Art. 59 - En general. y sin perjuicio (fi- las dispo- rencia ganancia neta de fuente argentina para
siciones especiales de los artículos sig!dentes, son este último.
Diciembre 21 de 1973 CÁMARA DE SENADORES DE LA NACION 2967

En los casos en que, de acuerdo con las disposicio- Art. 12. - Serán consideradas ganancias de fuente
nes anteriores, corresponda aplicar el precio mayo- argentina las remuneraciones o sueldos de miembros
rista vigente en el lugar de origen o destino. según de directorios, consejos u otros organismos -de em-
el caso, y éste no fuera de público y notorio conoci- presas o entidades constituidas o domiciliadas en el
miento o que existan dudas sobre si corresponden a país- que actúen en el extranjero.
igual o análoga mercadería que la Importada o expor- Así mismo, serán considerados de fuente argentina
tada, u otra razón que dificulte lo comparación. se los honorarios u otras remuneraciones originadas por
tornará corno base para el cálcul, de las utilidades asesoramiento técnico, financiero o de otra índole
de fuente argentina los coeficien!' de resultados ob- prestado desde el exterior.
tenidos por empresas independieo'es que se dedican
Art 13.-Se presume, sin admitir prueba en con-
a idéntica o similar actividad. A falta de idéntica
trario, que el cincuenta por ciento (50 %) del precio
o similar actividad se faculta a ta dirección a apli-
abonado a los productores, distribuidores o interme-
car el porciento neta, que est1blez" i la misma, a base
diarios de películas cinematográficas extranjeras, por
de ramos que presenten ciertas an ilogis s con el que
la explotación de las mismas en el país, constituye
se considera
ganancia neta de fuente argentina. Esta disposición
Art. 9°-Se presume, sin admi Ir prueba en con- también rige cuando el precio se abone en forma de
trario.que las compaf]ías no con,! tui:1as en el pais, regalía o concepto análogo.
que se ocupan en el negocio de i°ansporte entre la
Art. 14.-Las sucursales y filiales de empresas o
República y paises extranjeros, obenen por esa acti-
entidades del extranjero deberán efectuar sus regis-
vidad ganancias netas de fuente ar ;entina, iguales al
traciones contables en forma separada de sus esta-
diez por ciento 110 `!1 del importe bruto de los fletes
blecimientos matrices, efectuando en su caso las rec-
por pasajes y cargas correspondientes a esos trans-
tificaciones necesarias para fijar su ganancia neta
portes. real de fuente argentina.
Los agentes o representantes cn la República de
tales compañias serán solidan ameci responsables con A falta de contabilidad suficiente o cuando la mis-
ella del pago del impuesto y estar:-,i obligados a pre- ma no refleje exactamente la ganancia neta de fuente
aenrar declaraciones iuradas u o'trse informaciones en argentina. la Dirección podrá considerar que filial o
la forma y plazo que establezca la dirección La pre- sucursal y casa matriz forman una unidad económica
sunción establecida en el primor párrafo de este y determinar la ganancia neta sujeta al gravamen.
artículo no se aplicará cuando se rate de empresas Las prestaciones originales en contribuciones finan-
constituidas en paises con los cual ;, y en virtud de cieras o tecnológicas, incluso por asesoramiento téc-
convenios o tratados internacionale, se hubiese esta- nico, suministradas a una empresa extranjera radi-
blecido o se establezca la exenciól, impositiva. Las cada en el pais por su casa matriz, otra filial o sucur-
ganancias provenientes del transp, -' te. obtenidas por sal, o un tercero económicamente vinculado a las mis-
compañías constituidas o radicadas en el país, se con- mas, no serán deducibles en los balances fiscales de
sideran integramente de fuente ar-entina, con pres- la empresa a cargo de dichas prestaciones, debiendo
cindencia de los puertos entre los que se realice el otorgarse a las mismas el tratamiento que esta ley
tráfico. y se determinarán en la forma cine establece prevé para las utilidades de los establecimientos a
esta ley. que se refiere el articulo 63, inciso b) de esta ley.
Art. 10. - Se presume que las a}f'ncias de noticias Se aplicará el mismo criterio, aun cuando no se
internacionales que mediante un: retribución las haya probado que la empresa o persona radicada en
proporcionan a personas o entidades residentes en el país tenga vinculación con el beneficiario de la
el país obtienen por esa activida'" ganancias netas acreditación o remisión, si el análisis de su situación
de fuente argentina iguales al diez oor ciento (10'%) patrimonial permite concluir que el centro de impu-
de la retribución bruta, tengan o no agencia o su- tación de sus decisiones no está en poder de sus auto-
cursal en la República ridades naturales, o que el contrato o convenio que
Facúltase al Poder Ejecutivo a fijar porcentajes dio lugar a aquéllas no hubiera sido celebrado con
inferiores al establecido en el párrat 1 anterior cuando mu tercero según los usos normales del comercio in-
presumiblemente la aplicación del diez por ciento ternacional.
13 '; ) sobre la retribución bruta ^é lugar a resul- As] mismo, toda forma contractual que medie en-
tados no acordes con la realidad. tre empresas o personas alcanzadas por este articulo
Esta disposición será aplicable si, npre que dentro carecerá de efectos fiscales, tratándose las prestacio-
de los ciento ochenta (180) dios de cierre del ejer- nes efectivamente realizadas con arreglo a los prin-
cicio les contribuyentes aporten 1 elementos que cipios que regulan el aporte y la utilidad.
justifiquen. a juicio de la direccióc la menor utili- Art. 15. - Cuando por la clase de operaciones o por
dad obtenida En caso contra lo. ci'rará automática- las modalidades de organización de las empresas no
mente a regir la presunción del diez por ciento puedan establecerse con exactitud las ganancias de
t1o's ) ccatenida en el primer pá:-afo de este ar- fuente argentina, la Dirección podrá determinar la
ticulo. ganancia neta sujeta al gravamen a través de pro-
Art. 11.- Son de fuente yen na los ingresos medios, índices o coeficientes que a tal fin establezca
preaenieutes de operaciones de s... :.aros o reasegu- en base a resultados obtenidos por empresas inde-
ros que cubran rieagos en la Repíri lea o que se re- pendientes dedicadas a actividades de iguales o simi-
fieran a per=no:s que al tiempo la eelebración lares características.
del contrate I:uoiesen residido en cl raíl Art. 16. -Además de lo dispuesto por el artículo 5°,
En el caso óc cesiones a compañi s riel extranjero las ganancias provenientes del trabajo personal se
r =nsegu o, y: o ret c cienes- -.c resume, sin ad- consideran también de fuente argentina cuando con-
mitir prueba en contrario, que el diez por ciento sistan en sueldos u otras remuneraciones que el Esta-
(10 `t.) del importe de Iris pi ¡ni is •edidas, neto de do abona a sus representantes oficiales en el extran-
anulaciones, constituye gerencia mla de fuente ar- jero o a otras personas a quienes encomienda la rea-
gentina. lización de funciones fuera del país.
2968 CAMARA DE SENADORES DE LA NACION Reunión 5511

Ganancia neta y ganancia neta sujeta a impuesto ción de recurso administrativo por autoridad
competente, se percibieran en un ejercicio fis-
Art. 17 . - Para establecer la ganancia neta sa res- cal y hubieras sido devengadas en ejercicios
tarán de la ganancia bruta los gastos necesario, para anteriores, podrán ser imputadas por sus bene-
obtenerla o, en su caso , mantener y conservar la ficiarios a los ejercicios fiscales a que corres-
fuente, cuya deducción admita esta ley, en la forma pondan. El ejercicio de esta opción implicará
que la misma disponga. la renuncia a la prescripción ganada por parte
En ningún caso serán deducibles los gastos vincu- del contribuyente.
lados con ganancias exentas o no comprendidas en
este impuesto. Cuando corresponda la imputación de acuerdo con su
devengamiento, la misma deberá efectuarse en fun-
Cuando el resultado neto de las inversiones d, lujo,
recreo personal y similares, establecido conforme con ción del tiempo, siempre que se trate de intereses es-
las disposiciones de esta ley, acuse pérdida, no se tipulados o presuntos -excepto los producidos por
computará a los efectos de] impuesto. Esta disposi- valores mobiliarios- alquileres y otros de caracterís-
ticas similares.
ción no alcanza al resultado de la enajenacirin de
Las disposiciones precedentes sobre imputación de
bienes.
la ganancia se aplicarán correlativamente para la
Año fiscal e imputación de las ganancias y vastos imputación de los gastos salvo disposición en contra-
rio. Los gastos no imputables a una determinada fuen-
Art. 18 . - El año fiscal comienza el 19 de enero y te de ganancias se deducirán en el ejercicio en que
termina el 31 de diciembre. se paguen.
Los contribuyentes imputarán sus ganancias ni año Cuando corresponda imputar las ganancias de acuer-
fiscal, de acuerdo con las siguientes normas: do con su percepción. se considerarán percibidas y los
gastos se considerarán pagados, cuando se cobren o
a) Las ganancias obtenidas como dueño de em- abonen en efectivo o en especie y, además en los ca-
presas civiles, comerciales, industriales, agro- sos en que, estando disponibles. se han acreditado en
pecuarias o mineras o como socio de las mis- la cuenta del titular o. con la autorización o conformi-
mas con responsabilidad personal ilimitada o dad expresa o tácita del mismo, se han reinvertido,
socio comanditario o industrial o socio de so- acumulado, capitalizado, puesto en reserva o en un
ciedad de responsabilidad limitada, se impu- fondo de amortización o de seguro cualquiera sea su
tarán al año fiscal en que termina el ejercicio denominación, o dispuesto de ellos en otra forma-
anual correspondiente. Tratándose de erogaciones que resulten ganancias gra-
Las ganancias indicadas en el articulo 48 se vadas de fuente argentina para beneficiarios del exte-
consideran del año fiscal en que termina el rior, la imputación al balance impositivo sólo podrá
ejercicio anual en el cual se han percibido o efectuarse cuando se paguen o configure alguno de
devengado . Cuando no se contabilicen las ope- los casos previstos en el párrafo anterior. o, en su
raciones , el ejercicio coincidirá con el año fis- defecto y siempre que el método seguido sea el de lo
cal salvo otras disposiciones de la Dirm•ción, devengado. si alguna de las circunstancias menciona-
la que queda facultada para fijar fechos de das se configurara dentro del plazo previsto para la
cierre del ejercicio , en atención a la natura- presentación de la declaración jurada del año fiscal
leza de la explotación u otras situaciones es- en que se haya devengado la respectiva erogación.
peciales.
Se consideran ganancias del ejercicio las per- Compensación de quebrantos con ganancias
cibidas o devengadas en el mismo, según fuese
el método habitualmente seguido por el nmtri- Art. 19. -Para establecer el conjunto de las ganan-
buyente. salvo las provenientes de !a enajena- cias netas, se compensarán los resultados netos obteni-
ción de inmuebles efectuada por sujet„s no dos en el año fiscal, dentro de cada una y entre las
comprendidos en los incisos a). b) y el del distintas categorías.
Cuando en un año se sufriera una pérdida, ésta
articulo 48, las que se imputarán, a opción del
contribuyente, al ejercicio de percepción o de- podrá deducirse de las ganancias gravadas que se
vengamiento. obtengan en los años inmediatos siguientes Transcu-
Cualquiera fuese el sistema de imputación rridos diez (10) años después de aquel en que se pro-
adoptado, los dividendos de acciones y lo': inte- dujo la pérdida, no podrá hacerse deducción alguna
reses de títulos, bonos y demás valores mobi- del quebranto que aún reste en ejercicios sucesivos.
liarios se imputarán al ejercicio en que hayan A los efectos de este artículo no se considerarán
sido puestos a disposición. pérdidas los importes que la ley autoriza a deducir
En los casos que expresamente autorice esta por los conceptos indicados en los artículos 22 y 23.
ley o su reglamentación, las ganancias p..drán
Exenciones
considerarse devengadas en el momenio de
producirse la respectiva exigibilidad. Art. 20.-No están sujetos al gravamen:
b) Las demás ganancias se imputarán al año fiscal
en que hubiesen sido percibidas, excepto las a) Las ganancias de los fiscos nacional, provincia-
correspondientes a primera categoria, que se les y municipales y las de las instituciones per-
imputarán por el método de lo devengad, Las tenecientes a los mismos. Las empresas for-
ganancias originadas en jubilaciones o pi nsio- madas por capitales de particulares e inversiones
nes liquidadas por las cajas de jubilaciones y de los fiscos nacional, provinciales y municipa-
los derivados del desempeño de cargos públicos les estarán exentas en la parte de ganancias
o del trabajo personal ejecutado en re¡ición que corresponda a estos últimos;
de dependencia que como consecuencia da mo- b) Las ganancias de entidades exentas de impues-
dificaciones retroactivas de convenios colectivos tos por leyes nacionales, en cuanto la exención
de trabajo o estatutos o escalafones, sentencia que éstas acuerdan, comprenda el gravamen de
judicial, allanamiento a la demanda o rrsolu- esta ley y siempre que las ganancias deriven
Diciembre 21 de 1973 CAMARA DE SENADORES DE LA NACION 2969

directamente de la explotación o actividad prin- pacidad producida por accidente o enfermedad,


cipal que motivó la exención a fichas enti- ya sea que los pagos se efectúen en virtud de
dades; lo que determinan las leyes civiles y especia-
e, Las remuneraciones percibidas en el desempe- les de previsión social o como consecuencia de
ño de sus funciones por los diplomáticos, agen- un contrato de seguro. No están exentas las
tes consulares y demás representant-s oficiales jubilaciones, pensiones, retiros, subsidios, ni
de países extranjeros en la República; las ga- las remuneraciones que se continúen perci-
nancias derivadas de ediricios de propiedad de biendo durante las licencias o ausencias por
países extranjeros destinados para oficina o enfermedad y las indemnizaciones por falta de
casa-habitación de su representante y los inte- preaviso en e] despido;
reses provenientes de di-nósitos fiscales de los j) Las ganancias provenientes de la explotación
mismos, todo a condición de reciprocidad; de derechos de autor, en la parte que no ex-
d) Las utilidades de las s, ciedades cooperativas ceda de treinta mil pesos ($ 30.000) por año
de cualquier naturaleza y las que bajo cual- fiscal, siempre que las respectivas obras sean
quier denominación (reb irno. interés acciona- debidamente inscritas en la Dirección Nacional
rio, etcétera ) distribuya las cooperativas de del Derecho de Autor y e] beneficio proceda
consumo entre sus socio,: de la impresión y edición de publicaciones uni-
e) Las ganancias de las ir etituciones religiosas; tarias en el país, cualquiera sea la nacionalidad
f) Las ganancias que obteovan las asociaciones y y domicilio del titular o beneficiario. Los ho-
entidades civiles de asid' ncia social, salud pú- norarios u otras formas de retribución que per-
blica. caridad , beneficem ia, educación e ins- ciban los traductores de libros, en la parte que
trucción, científicas litoi arias. artísticas, gre- no exceda de veinte mil pesos 1$ 20.000) por
miales y las de cultura física o intelectual, año fiscal. Las restantes ganancias derivadas
siempre que tales ganancias y el patrimonio de derechos amparados por la ley 11.723. en
social se destinen a los f nes de su creación y la parte que no exceda de cuatro mil pesos
en ningún caso se distrinuyan. directa o indi- ($ 4.000) por el año fiscal y siempre que el
rectamente, entre los so, íos En caso de que impuesto recaiga directamente sobre los auto-
estas ganancias provenga o de dividendos de res y que las respectivas obras estén debida-
sociedades anónimas, la 1irección devolverá el mente inscritas en la Dirección Nacional del
veintidós poi ciento (22') de los montos per- Derecho de Autor:
cibidos en tal concepto. a condición de que las ic) Las ganancias derivadas de títulos, acciones,
entidades beneficiarias mantengan en su pa- cédulas, letras. obligaciones y demás valores
trimonio, durante un lal ;o no inferior a dos emitidos o que se emitan en el futuro por en-
(2) años, las acciones q1,, dieron origen a la tidades oficiales o mixtas en l2 parte que co-
devolución; en caso eonuario deberán reinte- rresponda a la Nación. las provincias o mu-
grar a la Dirección los importes que hubieren nicipalidades, cuando exista una ley general
Percibido por tal concepl1-. o especial que así lo disponga o cuando lo re-
Se excluye de la excepr ión establecida en el suelva el Poder Ejecutivo;
párrafo anterior a aquellas entidades organi- 1) Las sumas percibidas por los exportadores de
zadas jurídicamente como sociedades anónimas bienes o servicios correspondientes a reinte-
u otra forma comercial y las que obtienen sus gros o reembolsos acordados por el Poder Eje-
recursos, en todo o en paf te. de la explotación cutivo nacional en concepto de impuestos abo-
de espectáculos públicos, fuegos de azar. carre- nados en el mercado interno, que incidan di-
ras de caballos y actividades similares; recta o indirectamente sobre determinados
g) Las ganancias de las entidades mutualistas que productos y/o sus materias primas y/o servicios;
cumplan las exigencias d s las normas legales m.) Las ganancias de las asociaciones deportivas
y reglamentarias pertinentes y los beneficios y de cultura física, siempre que las mismas
que éstas proporcionen a ;os asociados; no persigan fines de lucro exploten o autoricen
h) Los intereses originados por los siguientes de- juegos de azar y/o cuyas actividades de mero
pósitos efectuados en in:- ituciones sujetas al carácter social priven sobre las deportivas, con-
régimen del decreto ley lat.061/69 de entidades forme a la reglamentación que dicte el Poder
financieras: Ejecutivo. La exención establecida preceden-
temente se extenderá a las asociaciones del
1. Caja de ahorro.
exterior, mediando reciprocidad;
2. Cuentas especiales d, ahorro.
n) La diferencia entre las primas o cuotas pa-
3. A plazo fijo,
gadas y el capital recibido al vencimiento, en
4. Los depósitos de te], :ros u otras formas
los casos de seguros de vida y mixtos y en los
de captación de fnnd del público confor-
de títulos o bonos de capitalización;
me lo determine el llanca Central de la
o) El valor locativo de la casi - habitación . cuando
República Argentina mn virtud de la ley
sea ocupada por sus propietanos:
20.520.
p) Los sueldos que tienen asignados en los res-
Los intereses producido por las sumas que pectivos presupuestos tos ministros de la Corte
las empresas acrediten o h pulen a sus emplea- Suprema de Justicia de la Nación miembros
dos sobre depósitos o pró^lamos hasta la suma de los tribunales provinciales, vocales de lis
de tres mil pesos ($ 3.000'. Cámaras de Apelaciones. jueces nacionales y
Lo dispuesto prevedenl' mente no obsta la provinciales, vocales de los tribunales de Cuen-
plena vigencia de las ley¡ especiales que es- tas Fiscales de la Nación y provincias.
tablecen exenciones de ign il o mayor alearme: Quedan comprendidos en lo dispuesto en el
I) Las indemnizaciones por :rntigúe(iad en los ca- párrafo interior los funcionarios judiciales, na-
sos de despido y las que !e reciban en forma cionales y provinciales que. dentro de los res-
de capital o renta por cau,i de muerte o inca- pectivos presupuestos, tengan asignados sueldos
2970 CAMARA DE SENADORES DE LA NACION Reunión 55"

iguales o superiores a los de los iue,es de y hasta un máximo de dieciocho mil pesos
primera instancia: ($ 18.000).
q) Las dietas de los Legisladores;
r) Los haberes jubilatorios y las pensiones que Art. 23. - Las personas de existencia visible ten-
correspondan por las funciones cuyas reinu- drán derecho a deducir de sus ganancias netas:
neraciones están exentas. de acuerdo ion lo
dispuesto en los incisos p) y q); a) En concepto de ganancias no imponibles la su-
s) Las ganancias resultantes de la enajenar i So de] ma de veinte mil cuatrocientos pesos (520.400).
inmueble utilizado como vivienda pronta del siempre que sean residente, en el país;
enajenarte, siempre que el precio de venta no b) En concepto de cargas de familia, siempre que
supere e] limite que fije el decreto reto amen las personas que se indican sean residentes en
tario; el país, estén a cargo del contribuyente y no
t) En e] caso de personas físicas y sucesiones in- tengan en el año entradas netas superiores a
divisas, los dividendos de acciones cuido el veinte mil cuatrocientos pesos ($20.400), cual-
monto total percibido en el año no supere la quiera sea su origen y estén o no sujetas al
suma de quinientos pesos ($500): impuesto:
tt) Las ganancias provenientes de la enajenación
1° Seis mil pesos ($6.000) anuales por el
de bienes muebles adquiridos para u.) per-
cónyuge;
sonal de] contribuyente y sus familiares: salvo
2° Cuatro mil pesos ($ 4.000) anuales por cada
que se tratare de obras de arte o inv s° siones hijo o hijastro menor de edad o incapa-
de lujo vendidas durante el año por w valor
citado para el trabajo y por cada hija o
superior, en conjunto. a tres mi] pesos ($ 3.000):
hijastra.
v) Las grnariLias de las instituciones atinoame- 30 Cuatro mil pesos ($4.000) anuales por cada
ricanas sin fines de lucro, con persuneiia jurí- descendiente en línea recta varón (nieto,
dica, con sede central establecida en la Re- bisnieto menas de edad o incapacitado
pública Argentina; para el trabajo): por cada descendiente en
w) Los intereses de los préstamos de f' mente línea recta mujer (nieta, bisnieta); por
otorgados por organismos internacional< o ins- cada ascendiente (padre, madre, abuelo,
tituciones oficiales extranjeras. con la_ limita- abuela, bisabuelo, bisabuela, padrastro y
ciones que determine la reglamentación. madrastra)' por cada hermano varón me-
Art. 21. - El Poder Ejecutivo instrumentará los re- nor de edad o incapacitado para el traba-
gimenes necesarios a fin de que las exencones o jo y hermana cualquiera sea su edad; por
desgravaciones totales o parciale- que alerten al gra- el suegro y la suegra; por cada yerno me-
vamen de esta ley no produzcan efectos en lo medida nor de edad o incapacitado para el trabajo
en que de ello pudiera resultar una transferida de y nuera cualquiera sea su odad;
ingresos a fiscos extranjeros. A tales efectos que.lará 1'
e) La suma de seiricutos pesos (S 600' por el con-
facultado para limitar o eliminar las franquicias o
tribuyente e igual importe por cada una de
para establecer las presunciones, sin admr ión de
las personas a su cargo . que se encuentren en
pruebas en contrario, que estime pertinentes
las condicione, indicadas en el inciso b), en
concepto de gastos médicos y odontológicos.
Ganancia neta no imponible y cargas de pnnilia
Las deducciones de los incisos b) y e) sólo podrán
Art. 22.-Con sujeción a las disposiciones le] pre- efectuarlas el o los parientes más cercanos que tengan
sente articulo, las personas de existencia visible resi- ganancias imponibles.
dentes en e] país deducirán para la determin ción de Art 24 - Las deducciones previstas en e] artículo
la ganancia neta sujeta a impuesto: 23. inciso b), se harán efectivas proporcionalmente por
periodos mensuales, computándose todo el mes en que
1? De su ganancia neta comprendida en el ar-
ocurran las causas que determinen su cómputo o cese
tículo 78, hasta la suma de veinticu tro mil
(nacimiento. casamiento. defunción, etcétera),
seiscientos pesos ($24.600).
En caso de fallecimiento del contribuyente, las
2° De su ganancia neta comprendida en el ar-
deducciones previstas en el articulo 23 se harán
tículo 48, en cuanto trabajen personaje ente en
efectivas proporcionalmente por periodos mensuales.
la actividad o empresa, hasta la suma de die-
computándose todo el nos en que tal hecho ocurra,
ciocho mil pesos (518.000).
La sucesión indivisa deducirá, aplicando igual pro-
En el supuesto de obtenerse ganancias not. s anua- porción, los importes a que hubiera tenido derecho el
les comprendidas en los das puntos antes indicados, causante. Para determinar las deducciones a que se
la deducción que autoriza el presente artir ¡lo será refiere el artículo 22, se proporcionarán al tiempo
igual al importe que resulte mayor per apfi, ción de -computándose para ambos sujetos todo el mes en
alguna de las siguientes normas: que hubiere ocurrido el fallecimiento- los limites
establecidos en cada caso por dicho artículo.
a) Cuando la ganancia mencionada en 1° : ea igual Art. 25. - Los importes a que se refieren los artícu-
o mayor de dieciocho mil pesos ($11'.0"0), el los 20, 22, 23 y 87, incisos b) y d), serán actualizados
monto a deducir será igual al importe de dicha anualmente en el mes de enero, a partir del año 1975
ganancia y hasta un máximo de veinticuatro inclusive, mediante la aplicación del índice de ac-
mil seiscientos pesos (S24.690); tualización que fije la Dirección , sobre la base de los
b) Cuando la ganancia mencionada en 7" sea in- datos que deberá suministrar el Instituto Nacional de
ferior a dieciocho mil pesos (S18.000). el mon- Estadistica y Censos.
to a deducir será igual al que resulte de la El índice de actualización a aplicar tendrá en cuen-
suma de dicha ganancia y la mencionada en 19 ta la variación producida en los índices de precios al
Diciembre 21 de 1973 CAMARA DE SENADORES DE LA NACION 2971

consumidor en el período comprendido entre el 19 Sucesiones indivisas


de enero y el 31 de diciembre del año fiscal inmediato
anterior a aquel para el cual los respectivos importes Art. 33.-Las sucesiones indivisas son contribuyen-
tes por las ganancias que obtengan hasta la fecha que
se actualicen.
se dicte declaratoria de herederos o se haya decla-
La Dirección podrá redondear han¡¡¡ arriba en múl-
tiplos de doce pesos ($ 12) los impones que se actua- rado válido el testamento que cumpla la misma fina-
licen en virtud de lo dispuesto en este artículo. lidad, estando sujetas al pago del impuesto, previo
cómputo de las deducciones a que hubiere tenido
derecho el causante, con arreglo a lo dispuesto en
Concepto de residencia
tos artículos 22 y 23 y con las limitaciones impues.
Art. 26.-A los efectos de las deducciones previstas las por los mismos.
Art. 33. - Dictada la declaratoria de herederos o
en los artículos 22 y 23, se considera residentes en la
declarado válido el testamento y por el periodo que
p
República a las personas de exist' ncia visible que
vivan más de seis (6) meses en el pis en el transcur- corresponda hasta la fecha en que se apruebe la cuen-
so del año fiscal. Las personas de 'existencia visible ta particionaria, judicial o extrajudicial. el cónyuge
que se encuentren en el extranjero al servicio de la supérstite y los herederos sumarán a sus propias
Nación, provincias o municipalidade'. también se con- ganancias la parte proporcional que, conforme con
sideran residentes en el país. su derecho social o hereditario, les corresponda en
las ganancias de la sucesión. Los legatarios sumarán
Conversión a sus propias ganancias las producidas por los bienes
legados.
Art. 27. - Todos los bienes introducidos en el país A partir de la fecha de aprobación de la cuenta
o dados o recibiuos en pago, sin que exista un precio particionaria. cada uno de los dereehohabi entes in-
cierto en moneda argentina, deben ser valuados en cluirá en sus respectivas declaraciones juradas las
pesos a la fecha de su recepción eu pago. salvo dis- ganancias de los bienes que se le han adjudicado.
posición especial de esta ley. A tal erecto se aplicarán, Art. 35. - El quebranto definitivo sufrido por el
cuando sea del caso, las disposiciones del artículo 62. causante podrá ser compensado con las ganancias
obtenidas por la sucesión hasta la fecha de la decla-
Ganancias de los componentes de la sociedad conyugal ratoria de herederos o hasta que se haya declarado
válido el testamento, en la forma establecida por el
Art. 28.-Las disposiciones del Código Civil sobre articulo 19.
el carácter ganancial de los beneficios de los cónyu- Si aún quedare un saldo. el cónyuge supérstite y
ges no rigen a los fines del impuesto a las ganancias, los herederos procederán del mismo modo a partir
siendo en cambio de aplicación las normas contenidas del primer ejercicio en que incluyan en la declara-
en los artículos siguientes. ción individual ganancias producidas por bienes de
Art. 29. - Corresponde atribuir a cada cónyuge las la sucesión o heredades. La compensación de los
ganancias provenientes de: quebrantos a que se alude precedentemente podrá
efectuarse con ganancias gravadas obtenidas por la
a) Actividades personales (procesión, oficio, em- sucesión y por los herederos hasta el décimo año
pleo, comercio, industria); inclusive después de aquel en que tuvo su origen
b) Bienes propios; el quebranto.
e) Bienes adquiridos con el producto del ejercicio Análogo temperamento adoptarán el cónyuge su-
de su profesión, oficio, empleo, comercio o in- pérstite y los herederos respecto a los quebrantos
dustria. definitivos sufridos por la sucesión
La parte del quebranto definitivo del causante y
Art. 30 .-Corresponde atribuir totalmente al ma-
de la sucesión que cada uno de los herederos y el
rido los beneficios de bienes gananciales , excepto:
cónyuge supérstite podrán compensar en sus decla-
a) Que se trate de un bien ganancial adquirido raciones juradas será la que surja de prorratear los
por la mujer en las condiciones señaladas en quebrantos en proporción al porcentaje que cada uno
el apartado c) del artículo anterior; de los derechohabientes tenga en el haber hereditario.
b) Que exista separación judi=al de bienes: Art. 36. - Cuando un contribuyente hubiese seguido
e) Que la administración de bs bienes ganancia- al sistema de percibido, a los efectos de la liquida-
les la tenga la mujer en v rtud de una reso- ción del impuesto, las ganancias producidas o deven-
lución judicial. _gadas pero no cobradas hasta la fecha de su falle-
cimiento serán consideradas. a opción de los fntere-
Ganancias de menores le edad 3adcs. en alguna de las siguientes formas:

Art. 31.-Las ganancias de loes menores de edad a) Incluyéndolas en la última declaración jurada
deberán ser declaradas por la p, sena que tonga el del causante;
usufructo de las mismas. b) Incluyéndolas en la declaración jurada de la
A tal efecto, las ganancias del menor se adicio- sucesión, cónyuge supérstite, herederos y/o
narán a las propias del usufructu:.rio. legatarios, en el año en que las perciban.

Sociedades entre córnluges Salidas no documentadas

Art. 32. - A los efectos del pre.ente gravamen sólo Art. 37.-Cuando una erogación carezca de docu-
será admisible la suciedad entre i-ónyuges cuando el mentación y no se pruebe por otros medios que por
capital de la misma esté integr do por aportes de su naturaleza ha debido ser efectuada para obtener,
bienes cuya titularidad les corre:soonda de conformi- mantener. conservar y percibir ganancias gravadas
dad con las disposiciones de lo, artículos 29 y 30 no se admitirá su deducción en el balance impositivo
CAMARA DE SENADORES DE LA NACION Reunión 550

y además estará sujeta al pago de la tasa del cua- En los casos de inmuebles cedidos en locación, usu-
renta y cinco por ciento (45%) que se considerará fructo. uso, habitación o anticresis por un precio
definitiva. inferior al arrendamiento que rige en la zona en que
Art. 38.-No se exigirá el ingreso indicado en el los mismos están ubicados la Dirección podrá estimar
articulo anterior en los siguientes casos: de oficio la ganancia correspondiente.
Art. 43. - Los que perciban arrendamientos en es-
a) Cuando la Dirección presuma que los pagos pecie declararán como ganancia el valor de los pro-
han sido efectuados para adquirir ¡ tienes; ductos recibidos. entendiéndose por tal el de su reali-
b) Cuando la Dirección presuma qur los pagos zación en el año fiscal o, en su defecto, e] precio de
-por su monto, etcétera- no llegan a ser plaza al final del mismo. En este último caso, la
ganancias gravables en manos del beneficiario. diferencia entre el precio de venta y el precio de
plaza citado se computará como ganancia o quebranto
Retenciones del año en que se realizó la venta.
Art. 44. - Los contribuyentes que transmitan gratui-
Art. 39. - La percepción del impuesto .e realizará
tamente la suda propiedad del inmueble conservando
mediante la retención en la fuente, en os casos y
para si el derecho a los frutos -de cualquier clase
en la forma que disponga la Dirección.
que sean-, uso o habitación, deben declarar la ga-
Art. 40.-Cuando el contribuyente no haya dado
nancia que les produzca la explotación o el valor
cumplimiento a su obligación de retener rl impuesto
locativo, según corresponda, sin deducir importe algu-
de conformidad con las normas vigentes, 11 Dirección
no en concepto de alquileres o arrendamientos, aun
podrá, a los efectos del balance impositivo del con-
cuando se hubiere estipulado su pago.
tribuyente, impugnar el gasto efectuado por éste.

CAPITULO II
TITULO II
Ganancias de la segunda categoría.-Renta
Categoría de ganancias
de capitales
CAPÍTULO I Art. 45. - En tanto no corresponda incluirlas en el
Ganancias de la primera categoría - artículo 48 de esta ley, constituyen ganancias de la
segunda categoría:
Renta del suelo
a) La renta de títulos, cédulas, bonos. letras de
Art. 41. - En tanto no corresponda inch,irlas en el
tesoreria, debentures, cauciones o créditos en
articulo 48 de esta ley constituyen ganancias de la
dinero o valores privilegiados o quirografarios,
primera categoría, y deben ser declaradas por el pro-
consten o no en escritura pública, y toda suma
pietario de los bienes raíces respectivos:
que sea el producto de la colocación del capital,
a) El producido en dinero o en especie de la cualquiera que sea su denominación o forma
locación de inmuebles urbanos y rurales; de pago;
b) Cualquier especie de contraprestartón que se b) Los beneficios de la locación de cosas muebles
reciba por la constitución a favor de terceros y derechos, las regalías y los subsidios perió-
de derechos reales de usufructo, uso, habitación dicos;
o anticresis; e) Las rentas vitalicias y las ganancias o partici-
c) El valor de las mejoras introducidas en los paciones en seguros sobre la vida;
inmuebles por los arrendatarios o inquilinos d) Las sumas percibidas en pago de obligaciones
que constituyan un beneficio para ' 1 propieta- de no hacer o por el abandono o no ejercicio
rio y en la parte que éste no esté obligado a de una actividad. Sin embargo, estas ganancias
indemnizar; serán consideradas como de la tercera o cuarta
d) La contribución directa o territoral y otros categoría. según el caso, cuando la obligación
gravámenes que el inquilino o arrendatario ha- sea de no ejercer un comercio, industria, pro-
ya tomado a su cargo; fesión, oficio o empleo;
e) El importe abonado por los inquilinos o arren- e) El interés accionario que distribuyan las coo-
datarios por el uso de muebles y otros acceso- perativas, excepto la de consumo;
rios o servicios que suministre el propietario; f) Los dividendos de acciones en efectivo o en
f) El valor locativo computable por lo! inmuebles especie -incluido acciones liberadas- de so-
que sus propietarios ocupen para r(creo, vera- ciedades constituidas en el país, sin tener en
neo u otros fines semejantes; cuenta el origen de los fondos con los cuales
g) El valor locativo o arrendamiento resunto de se realiza su pago (reservas anteriores, rentas
inmuebles cedidos gratuitamente o un precio exentas de impuesto, etcétera)
no determinado La inclusión de estos beneficios como ganan-
cia gravada en la pertinente declaración jurada
Se consideran también de primera en'egoria las dará derecho al cómputo como pago a cuenta
ganancias que los locatarios obtienen por el producido, de la obligación fiscal del ejercicio, de un im-
en dinero o en especie, de los inmuebles urbanos o porte igual al aumento de esta obligación pro-
rurales dados en sublocación_ ducido por la inclusión de los dividendos hasta
Art. 42. -Se presume de derecho que el valor loca- el limite del quince con cincuenta centésimos
tivo de todo inmueble urbano no es inferir r al fijado por ciento (15,50 %) sobre el monto de los
por la Administración General de Obren. Sanitarias mismos, que se elevará al veintidós por ciento
de la Nación o. en su defecto, al establecí o por las (22 %.) cuando se trate de los sujetos compren-
municipalidades para el cobro de la tasa de alum- didos en el inciso a) de' artículo 63 En el casa
brado, barrido y limpieza. A falta de estos indices, de socios comanditados de las sociedades en
el valor locativo podrá ser apreciado por la Dirección. comandita por acciones y sociedades de perso-
Diciembre 21 de 1973 CAMARA DE SENADORES DE LA NACION 2973

nas, el reglamento establecerá el procedimiento Art. 50. - Cuando las ganancias provengan de la
a seguir para el cómputo del pago a cuenta a enajenación de bienes de cambio, excepto inmuebles.
que se refiere el segundo párrafo. se entenderá por ganancia bruta el total de las ven-
tas netas menos el costo de adquisición , producción
Art. 46. - Se considera regalía, a los efectos de esta o, en su caso, valor a la fecha de ingreso al patri-
ley, toda contraprestación que se reciba, en dinero o monio o valor en el último inventario de los bienes
en especie, por la transferencia de dominio, uso o goce de cambio vendidos. Tratándose de inmuebles se
de cosas o por la cesión de derechos, cuyo monto se entenderá por ganancia bruta la determinada con-
determine en relación a una unidad de producción, forme a las disposiciones de los artículos 55 y 57.
de venta, de explotación, etcétera, cualquiera que sea Se considerará venta neta el valor que resulte de
la denominación asignada. deducir a las ventas brutas las devoluciones, bonifi-
Art. 47. -A los efectos del impuesto se presume caciones. descuentos u otros conceptos similares, de
que toda deuda, sea ésta la consecuencia de un prés- acuerdo con las costumbres de plaza.
tamo, de venta de inmuebles, etcétera, devenga un Art. 51. - Para practicar el balance impositivo la
tipo de interés no menor al fijado oficialmente para existencia de mercadería deberá computarse utili-
descuentos comerciales. zando para su determinación algunos de los siguientes
métodos:
CAPITULO 111
a) Costo de producción o adquisición
Ganancias de la tercera categoría. - Beneficios El costo de adquisición se establecerá de
de las empresas y ciertos auxiliares de comercio acuerdo con los valores referidos -a opción
del contribuyente- a costo de la última com-
Art. 48.-Constituyen ganancias de la tercera ca- pra, precio de las compras más recientes, pro-
tegoría: medio ponderado de la compra de un periodo
a) Las obtenidas por los responsables incluidos dentro del ejercicio a que se refiere el inven-
en el artículo 63; tario, o promedio ponderado de la compra de
b) Todas las que deriven de cualquier otra clase un periodo dentro del ejercicio a que se re-
de sociedades o empresas unipersonales, así fiere el inventario, teniendo en cuenta el mo-
como las que correspondan a los socios coman- vimiento operado. Igual criterio se aplicará
ditados en las sociedades en comandita por para la valuación de la materia prima y demás
acciones. No están comprendidas en esta cate- insumos físicos.
goría las ganancias derivadas de sociedades El costo de producción para la valuación de
dedicadas a las actividades indicadas en los la existencia de productos elaborados o semi-
incisos e ) y f) del articulo 78, siempre que las elaborados se determinará aplicando el mismo
mismas no se complementen con una explo- criterio indicado precedentemente;
tación comercial. Tales ganancias se declararán b) Costo en plaza;
en la cuarta categoría. in perjuicio de que c) Precio en plaza menos gastos de venta;
para su determinación se apliquen las dispo- d) Precio de venta menos gastos de venta;
siciones que rigen la pn"sente categoría; e) Costo de producción o adquisición o costo en
c) Las derivadas de la actividad de comisionista, plaza, el que sea menor.
rematador, consignatario v demás auxiliares de
comercio no incluidos expresamente en la En el caso de inmuebles, éstos se inventariarán al
cuarta categoría; precio de compra o valor te construcción pagado por
d) Las derivadas de la enajenación de inmuebles, el contribuyente, disminuido en las amortizaciones
cualquiera fuere su uso , destino, cuando hu- ordinarias que hubiera correspondido practicar en
bieran transcurrido menos de dos ( 2) años los balances impositivos.
desde la fecha de adquisición o, en su caso, Deberá entenderse en todos los casos que el pre-
finalización de la construcción. cio a consignar será el efectivamente incurrido, te-
niendo en cuenta para su fijación las normas que
También se considerarán ganancias de esta cate- establezca el reglamento.
goría las compensaciones en dinero y en especie, los
En caso de forestación y reforestación, se podrá to-
viáticos, etcétera, que se perciban por el ejercicio de
mar como precio de inventario el que resulte de adi-
las actividades incluidas en este artículo en cuanto cionar anualmente al costo de las plantaciones el
excedan de las sumas que la dirección juzgue razo-
aumento del valor de la madera que para cada es-
nables en concepto de reembolso de gastos efectuados
pecie fije o acepte la Dirección.
Cuando la actividad profesional a que se refiere el
artículo 78 se complemente con una explotación co- La Dirección podrá acepar y/o aplicar el sistema
mercial o viceversa (sanatorios, etcétera). el resultado de costo real de producción o adquisición cuando se
total que se obtenga del conjunio de esas actividades adapte a las modalidades del negocio, sea uniforme
se considerará como ganancia de la tercera categoría y resulte fácil la individualización del bien a que
Art. 49. - El resultado del balance impositivo del se refiere.
Elegido uno cualquiera de estos métodos de va-
única dueño y de las sociedades a que se refiere el
luación, no podrá ser variado sin autorización de la
inciso b) del articulo anterior se considerará íntegra-
mente distribuido a aquél o enlie los socios de estas Dirección y previo los ajustes que deberán efectuarse
de acuerde con lo que disponga la reglamentación.
últimas, aun en el caso de m• acreditarse en sus
cuentas particulares. Autorizado el cambio de método se aplicará a par-
tir del ejercicio futuro que fije la Dirección.
Tratándose de sociedades en comandita por accio-
nes, el resultado del balance impositivo se considerará Los inventarios deberán consignar en forma de-
distribuido en la parte que corresponda a los socios tallada la existencia de cada artículo con su res-
comanditados, la que se determinará aplicando la pro- pectivo precio unitario.
porción que, por el contrato social, corresponda a En la valuación de los inventarios no se permiti-
dichos socios en las utilidades o pérdidas. rán deducciones en forma global por reservas ge-
2974 CAMARA DF SENADORES DE LA NACION Reunión 551

nerales, constituidas para hacer frente a fluctuacio- Cuando se trate de bienes revaluados con arreglo
nes de precio o contingencias de otro orden. al decreto ley 17.33567 de revalúo de activos, podrá
Las existencias de haciendas de un establecimien- optarse por deducir del precio de venta, en lugar
to ganadero serán valuadas conforme con alguno de del valor residual ajustado en la forma dispuesta en
los siguientes métodos y de acuerdo con la, normas el primer párrafo de este apartado, el monto que re-
que al respecto fije la reglamentación: sulte de agregar al valor residual (apartado 1) el
saldo de revalúo aún no amortizado.
a) Costo de producción; Art. 55. - En todos :os casos en que las ganancias
b) Costo estimativo o precio fijo; provengan de la enajenación de inmuebles, la ga-
e) Precio de plaza para el contribuyente; nancia bruta se determinará deduciendo del precio
d) Costo de adquisición; de enajenación el costo computable.
e) Costo de producción o estimativo o t recio en Se considerará costo computable el valor de ad-
plaza para el contribuyente, el que snn menor. quisición o construcción más el costo del terreno -in-
cluidos los gastos incurridos con motivo de la adqui-
Los ganaderos criadores podrán optar po'- alguno
sición- disminuidos er la suma que resulte de apli-
de los sistemas indicados en los incisos o', b), e)
car el dos por ciento (2 %) anual sobre la parte atri-
o e).
buible al edificio o construcción, desde la fecha de
Por su parte, los invernadores optarán ristre pre-
ingreso al patrimonio.
cio en plaza para el contribuyente o costo de ad-
Art. 56. -A los efectos de la determinación de la
quisición.
ganancia neta. se deducirán -con las limitaciones
Las disposiciones sobre mercaderías serán de apli-
establecidas en esta ley- todos los gastos que hubie-
cación en lo pertinente para practicar lo, avalúos
sen sido necesarios para la obtención del beneficio, a
de hacienda.
condición de que no hubiesen sido ya considerados
Para practicar el balance impositivo del impuesto
en la liquidación de este gravamen.
a las ganancias se podrá tomar como previo de in-
Art. 57. - En los casos en que los inmuebles per-
ventario de las plantaciones el que resulte de adi-
cionar anualmente al costo de los mismos 'd aumen- tenecientes a los sujetos comprendidos en los inci-
to de valor de la madera que para cada especie sos a), b) o c) del artículo 48, hubieran permanecido
más de dos (2) años en el patrimonio de los mismos
fije o acepte la Dirección General Impositiva. El
mayor valor así obtenido, sin perjuicio di resultar y en los casos de inmuebles comprendidos en el ar-
computable como costo en la oportunidad de la tículo 81, sobre el costo computable determinado de
venta de la madera, será deducible en la determi- acuerdo con las normas del artículo 55 se aplicará
nación del impuesto del año :n que se produzca di- el indice de actualización referido a la techa de ad-
cho aumento de valor, en la forma que determine quisición o construcción, según la tabla elaborada
la reglamentación. por la Dirección General Impositiva para el último
Art. 52. - A los fines de este impuesto se consi- trimestre calendario vencido a la fecha de enaje-
dera mercaderia toda la hacienda, cualquiera sea su nación.
categoría, de un establecimiento agropecur rio. Art. 58. - Cuando se trate de inmuebles revaluados
Sin embargo. a los efectos de lo dispuesto por el de conformidad con la ley 15.272 o el decreto ley
articulo 90. se otorgará el tratamiento de :-ctivo fijo 335,167, el costo computable se determinará en la
17.335,
a las adquisiciones de reproductores, incluid;,; las hem- forma expuesta precedentemente o estará dado por
bras, cuando fuesen de pedigré o puros por cruza, el que resulte de agregar al monto establecido, de
acuerdo con lo dispuesto en el artículo 55, el saldo de
Art. 53. - Cuando el contribuyente retira para su
revalúo en la parte no amortizada, a opción del
uso particular o de su familia o destine mercaderías
contribuyente. De optarse por este último no será
de su negocio a actividades cuyos resultados no es-
aplicable el indice de actualización a que se ha hecho
tán alcanzados por el impuesto (recreo, riud, dona-
referencia.
ciones a personas o entidades no exentas , etcétera). a
Art 59. - Cuando lis ganancias provengan de la
los efectos del presente gravamen se considerará que
enajenación de bienes que no sean inmuebles, bienes
tales actos se realizan al precio que se obtiene en
de cambio o bienes amortizables, el resultado se esta-
operaciones onerosas con terceros.
blecerá deduciendo del valor de enajenación el valor
Igual tratamiento corresponderá dispensar a las
operaciones realizadas por una sociedad por cuenta de adquisición, construcción y el monto de las mejoras
efectuados. En el caso de acciones Y títulos públicos
de y a sus socios.
cotizables en bolsa se eaará a lo dispuesto en el ar-
Art. 54. - Cuando las ganancias provengan de la
ticulo 83.
enajenación de bienes amortizables -exc(pto inmue-
Art. 60. - Cuando alguno de los bienes amortiza-
bles-, la ganancia bruta se determinará ite acuerdo
bles, salvo los inmuebles, quedara fuera de uso (des-
con las siguientes normas:
uso), el contribuyente podrá optar entre seguir amor-
1) Al valor de adquisición o produccióni -exclui- tizándolo anualmente hasta la total extinción del
da en su caso diferencia de cambio- se le valor original o imputar la diferencia que resulte
restarán las amortizaciones ordinarias calcula- entre el importe aún no amortizado y el precio de
das de conformidad con lo dispuesto en el venta en el balance impositivo del año en que ésta
artículo 90, punto 1), correspondientes a los se realice.
períodos de vida útil transcurrido, o, en su En lo pertinente serán de aplicación las normas
caso, las amortizaciones aplicadas por el con- sobre ajuste de la amortización y del valor de los
tribuyente en virtud de normas especiales. bienes contenidas en los artículos 54 y 90.
2) Al valor residual as¡ determinado se le apli- Art. 61. -En el supuesto de reemplazo y enajena-
cará el índice de actualización referido a la ción de un bien mueble amortizable, podrá optarse
fecha de adquisición o construcción que indi- por imputar la ganancia de la enajenación al balance
que la tabla elaborada por la Dirección para impositivo o, en su defecto, afectar la ganancia al
el último imestre calendario vencido a la fe- costo del nuevo bien, en cuyo caso la amortización
cha de venta. prevista en el artículo 90 deberá practicarse sobre
Diciembre 21 de 1973 CAMARA DE SENADORES DE LA NACION 2975

el costo del nuevo bien disminuido en el importe de c) El monto de los dividendos en efectivo o en
la ganancia afectada. especie -incluidas acciones liberadas- pues-
Dicha opción será también aplicable cuando el bien tos a disposición de los accionistas.
reemplazado sea un inmueble afectado a la explo-
tación como bien de uso (incluidas las explotaciones El gravamen ingresado conforme a lo dispuesto
agropecuarias), siempre que tal destino tuviera, come precedentemente dará lugar a un crédito de libre
mínimo, una antigüedad de dos (2) años al momento disponibilidad a favor del responsable en la medida
de la enajenación y a condicidm de que el importe en que se configure la posterior distribución de di-
chos beneficios -
total obtenido en la enajenación se reinvierta en el
bien de reemplazo o en otros bienes de uso afectados A los fines indicados y a los previstos en el inciso
a la explotación - c) del segundo párrafo los dividendos ce considerarán
La opción para afectar el limeficio al costo del integrados, en primer término, con beneficios impo-
nuevo bien sólo procederá cuamlo ambas operaciones sitivos.
(venta y reemplazo) se efectúen dentro del término Art 65. - Para la aplicación de lo dispuesto en el
de un tL año artículo anterior se entenderá por distribución de los
Art. 62. - Para contabilizar I. v operaciones en mo- beneficios su puesta a disposición a favor de los
neda extranjera deberá seguirse un sistema uniforme. accionistas.
y les tipos de cambio a emplear serán los que fije La entidad emisora o pagadora deberá retener e
la reglamentación para cada fase de operaciones ingresar dentro de los plazos que fije el Poder Eje,
Las diferencias de cambio se determinarán por re- cutivo el veintinueve con cincuenta centésimos por
valuación anual de los saldos impagos y por las que ciento (2950,1 del saldo impago de los dividendos
se produzcan ertre la última valuación y el importe puestos a disposición.
del pago total o parcial de los saldos, y se imputarán Si se tratara de dividendos en especie o acciones
al balance impositivo anual. liberadas, el ingreso de las retenciones indicadas será
efectuado por la sociedad o el agente pagador, sin
Sociedades de repital perjuicio de su derecho de exigir el reintegro por
Partede los accionistas. a cuyo fin podrá diferir la 9
Art, 63. - Las sociedades de capital, por sus ga- entrega de los bienes o valores hasta que se haga
nancias netas imponibles, que(1:m sujetas a las si- efectivo dicho reintegro.
guientes tasas: Además, el aludido agente de retención, transcu-
rridos treinta (30) dios contados a partir del ingreso
a) Al veintidós por ciento (22 %): de la retención, queda facultado para ejecutar los
1) Las sociedades anónimas constituidas en bienes o valores cuya entrega hubiera diferido a los
el país. fines de efectivizm el mencionado reintegro.
2) Las sociedades en comandita por acciones Las retenciones practicadas de conformidad con lo
constituidas en el país en la parte que no dispuesto precedentemente podrán ser computadas
corresponda a los so-ios comanditados. por los beneficiarios de la renta en su declaración
3) Las asociaciones civiles y fundaciones jurada anual.
constituidas en el peis en cuanto no co- Art 66. - Cuando se distribuyan dividendos en es-
rresponda por esta ley otro tratamiento pecie -excepto acciones liberadas-, la diferencia
impositivo. entre el valor corriente en plaza a la fecha de la
4) Las sociedades de er.)nomía mixta por la distribución y su costo se considerará ganancia alcan-
parte de las utilidades no exentas de im- zrda por este impuesto y deberá incluirse en el ba-
puesto; lance Impositivo de la sociedad correspondiente al
ejercicio en que la distribución tenga lugar. Asf mis-
b) Al cuarenta y cinco por ciento (45 %) los mo, dicha diferencia se considerará dividendo com-
establecimientos comercia bus, industriales, agro- prendido en el artículo 45, inciso f).
pecuarios, mineros o de cualquier otro tipo. Los dividendos distribuidos en acciones liberadas
organizados en forma de -mpresa estable, per- serán considerados a su valor nominal a los fines in-
tenecientes a asociaciones sociedades o empre- dicados precedentemente salvo respecto de acciones
sas, cualquiera sea su o;r uraleza, constituidas que coticen en bolsa o mercados de valores, en cuyo
en el extranjero o a personas físicas residentes caso será optativo computar dichos dividendos, a los
en el exterior. fines del articulo 45, inciso j), al valor de cotización
Quedan comprendidas en este inciso las em- conforme a la reglamentación.
presas y personas que se , ncuentren en alguna
de las situaciones previstas en el artículo 14 Casos especiales en la determinación de la renta.
de esta ley. - Explotaciones agropecuarias

Art. 64. -Los beneficios impositivos del ejercicio Art. 67.-A los efectos de la determinación de la
obtenidos por las entidades ci mprendidas en los renta neta de las explotaciones agropecuarias sólo
apartados 1), 2) y 4) del inciso u) del articulo ante- serán de aplicación las normas de los artículos si-
rior, no distribuidos dentro de I,,s plazos que fije el guientes, salvo en los casos que expresamente se ex-
Poder Ejecutivo, estarán sujetos i la tasa del veinti- cluyan del régimen instituido por las mismas.
nueve con cincuenta centésimos por ciento (29,50 %) Se considerará, sin admitir prueba en contrario,
Se entenderá por beneficios impositivos no distri- explotación agropecuaria a toda tierra con aptitud
buidos al monto que resulte de deducir de los bene- para esos fines, cualquiera sea su afectación y aun
ficios netos imponibles del ejercicio: cuando permanezca inexplotada, considerándose titu-
lar de su renta a quien tenga el uso y goce de aquélla.
a) El impuesto establecido rn el artículo ante- El Poder Ejecutivo queda facultado para determi-
rior que recaiga sobre los mismos; nar, en su caso, esta ultima circunstancia, teniendo en
b) El importe destinado en rl ejercicio a consti- cuenta las características de las relaciones jurídicas
tuir el fondo de reserva legal; existentes con relación a dichas tierras.
2976 CAMARA DE SENADORES DE LA NACION Reunión 551

Art, 68.- Quedan excluidos del régimen que esta- Art. 71. - Los arrendatarios o aparceros deducirán
blece el articulo anterior los siguiente, predios o de la renta neta total, determinada según las normas
fracciones de predios: que anteceden, el monto de los arrendamientos o del
porcentaje de la aparcería.
a) Los ubicados en zonas boscosas donde se rea- Art. 72 - Los titulares de explotaciones que se ini-
lice +xclusivamente explotación forestal y los cien podrán, durante un periodo que no exceda de los
destinados a forestación o reforestación con cinco (5) años, deducir de la renta neta potencial el
fines de ulterior explotación industrial, desde porcentaje del valor de las inversiones efectuadas
el año de iniciación efectiva de los trabajos para la habilitación de las tierras, obras básicas de
y a condición de que los respectivos planes de infraestructura e instalaciones fijas que establezca
forestación y reforestación hubieran sido apro- la reglamentación.
bados por la autoridad forestal nacional o
provincial respectiva; Empresas de construcción
b) Los que fueran utilizados únicamente como
soportes de instalaciones produce vas; Art. 73. - En el caso de construcciones, reconstruc-
e) Los que siendo áridos y reconocidos como ta- ciones y reparaciones de cualquier naturaleza para
terceros, en que las operaciones generadoras del be-
les por autoridades competentes, que fueran
neficio afecten a más de un período fiscal , el resul-
recuperados e incorporados por cualesquiera
tado bruto de las mismas deberá ser declarado dt
de los procedimientos técnicos que se aplican
acuerdo con alguno de los siguientes métodos, a op-
en el presente o se crearen en el futuro y
ción del contribuyente:
destinados a producción agropecuaria en for-
ma permanente; asi como también los predios a) Asignando a cada periodo fiscal el beneficio
anegados que se recuperen para su uso agro- bruto que resulte de aplicar, sobre los importes
pecuario . Esta exclusión será optativa para el cobrados, el porcentaje de ganancia bruta pre-
contribuyente y por un periodo de diez (10) visto por el contribuyente para toda la obra.
años a partir de la fecha de le puesta en pro- Dicho coeficiente podrá ser modificado -para
ducción del predio; la parte correspondiente a ejercicios aún no
d) Los comprendidos dentro de los limitas ur- declarados- en caso de evidente alteración
banos; de lo previsto al contratar.
e) Los que forman extensiones a urbanizar, lue- Los porcentajes a que se ha hecho referencia
go de aprobado el plano de subdivisión por los precedentemente se hallan sujetos a la apro-
organismos oficiales competentes y realizadas bación de la Dirección:
las obras de urbanización en la medida que b) Asignando a cada periodo fiscal el beneficio
fije La reglamentación; bruto que resulte de deducir del importe a
f) Los destinadas en forma efectiva y permanente cobrar por todos los trabajos realizados en el
a establecimientos fabriles, instalaciones o de- mismo los gastos y demás elementos determi-
pósitos de plantas industriales comerciales: nantes del costo de tales trabajos.
g) Los afectados a la explotación d' salinas, can-
teras v otros yacimientos de minerales o rocas; Cuando la determinación del beneficio en la forma
h) Los concedidos para fines exclu='vos de cateo: indicada no fuera posible o resultare dificultosa po-
i) Para los cedentes, los cedidos en uso y goce drá calcularse la utilidad bruta contenida en lo cons-
con arreglo a lo dispuesto en el artículo 67 y truido siguiendo un procedimiento análogo al indicado
siempre que su participación en los resultados en el inciso a).
de la explotación no supere el iorcentaje que En el caso de obras que afecten a dos períodos
fije la reglamentación En caso de que lo su- fiscales, pero su duración total no exceda de un año,
pere. serán responsables par la parte de la el resultado podrá declararse en el ejercicio en que
renta que proporcionalmente corresponda a su se termine la obra. La Dirección, si lo considera jus-
participación: tificado, podrá autorizar igual tratamiento para aque-
j) Los que el relevamiento cataste tl agrario de- llas obras que demoren más de un año, cuando tal
termine que carecen de aptitud cara la explo- demora sea motivada por circunstancias especiales
tación agropecuaria. (huelga, falta de material, etcétera).
En los casos de los incisos a) y b), la diferencia
Art. 69. - El Poder Ejecutivo queda facultado para en más o en menos que se obtenga en definitiva,
excluir del régimen a los predios ubicados en zonas resultante de comparar la utilidad bruta final de toda
que no contaran con el relevamiento atastral a que la obra con la establecida mediante alguno de los
se refiere el articulo 34 de la ley 20 [ 8. procedimientos indicados en dichos incisos, deberá
incidir en el año en que la obra se concluya.
ArL 79 -Se considerará renta neta re las explota-
Elegido un método, el mismo deberá ser aplicado
ciones agropecuarias la renta neta peo' encial normal
a todas las obras. trabajos, etcétera. que efectúe el
po^ unidad de superficie multiplicada I^n la superficie
contribuyente y no podrá ser cambiado sin previa
total del predio o de los predios utili:able en cada
autorización expresa de la Dirección, la que deter-
explotación, según las normas del e¡ evamiento ca-
minara a partir de qué periodo fiscal podrá cambiarse
tastral agrario
el método.
Cuando- por circunstancias exeepci(,oales provoca-
das por case fortuito o fuerza mayor se verifiquen Minas, canteras y bosques
pérdidas de la renta neta efectiva de ano explotación
agropecuaria en cantidad mayor de un treinta por Art 74. - El valor impositivo de las minas, canteras,
ciento (30 st,, del promedio anual do i último quin- bosques y bienes análogos estará dado por la parte
quenio a valores constantes, el contribuyente tendrá del costo atribuible a Los mismos. más, en su caso,
derecho a una reducción proporciornl de la renta los gastos ¡ocurridos para obtener la concesión.
neta potencial del año fiscal en qu, se verifiquen Cuando se proceda a la explotación de tales bienes
tales acontecimientos. en forma que implique un consumo de la substancia
u

Diciembre 21 de 1973 CAMARA DE SENADORES DE LA NACION 2977

productora de la renta , se admitirá la deducción pro- periodo fiscal y que fueran trasladables a
porcionalmente al agotamiento de dicha substancia, ejercicios futuros.
calculada en función de las unidades extraídas La 4. Los cargos diferidos que no hubiesen sido
reglamentación podrá disponer , tomando en conside- deducidos.
ración las características y naturaleza de las activi- 5. Las franquicias impositivas pendientes de uti-
dades a que se refiere el presente artículo, índices lización a que hubieran tenido derecho la o
de actualización aplicables a dicha deducción. las empresas antecesoras, en virtud de] aco-
La Dirección podrá autorizar otros sistemas destina- gimiento a regímenes especiales de promo-
dos a considerar dicho agotamiento siempre que sean ción, en tanto se mantengan en la o las nue-
técnicamente justificados. vas empresas las condiciones básicas tenidas
Art. 75 -Cuando con los elementos del contribu- en cuenta para conceder el beneficio.
yente no fuera factible determinar la ganancia bruta A estos efectos deberá expedirse el orga-
en la explotación de bosques naturales , la Dirección nismo de aplicación designado en la disposi-
fijará los coeficientes de ganancia bruta aplicables. ción respectiva.
6. La valuación impositiva de los bienes de uso,
Reorganización dr sociedades de cambio e inmateriales, cualquiera sea el
valor asignado a tos fines de la transferencia.
Art. 76. - Cuando se reorganicen sociedades o fon- 7. Los reintegros al balance impositivo como
dos de comercio en los términos de este artículo, los consecuencia de la venta de bienes o dismi-
resultados que pudieran surgir como consecuencia nución de existencias, cuando se ha hecho
de la reorganización no est;irán alcanzados por el uso de franquicias o se ha practicado el re-
impuesto de esta ley. siempre que la entidad conti- valúo impositivo de bienes por las entidades
nuadora prosiga, durante un 'lapso no inferior a dos antecesoras, en los casos en que así lo prevean
12) años desde la fecha de la operación, la actividad las respectivas leyes.
de la empresa reestructurada u otra vinculada con 8. Los sistemas de amortización de bienes de
la misma. uso e inmateriales.
En tales casos, los derechos y obligaciones fiscales 9. Los métodos de imputación de utilidades y
establecidos en el articulo siguiente, correspondien- gastos al año fiscal.
tes a los sujetos que se reorganizan, serán trasladados 10. El cómputo de los términos a que se refieren
a la entidad continuadora. los artículos 57 y 61 cuando de ello depende
El cambio de actividad antes de transcurrido el el tratamiento fiscal.
lapso señalado tendrá efecto de condición resolutoria. 11. Los sistemas de imputación de las previsio-
La reorganización deberá ser tomunicada a la Direc- nes cuya deducción autoriza la ley.
ción en los plazos y condiciones que la misma esta-
blezca. Si el traslado de los sistemas a que se refieren
En los casos en que por el tipo de reorganización los apartados 8, 9 y 11 del presente articulo produ-
no se produzca la transferencia total de la o las jera la utilización de criterios o métodos diferentes
empresas reorganizadas. el traslado de los derechos para similares situaciones en la nueva empresa, ésta
y obligaciones fiscales quedara supeditado a la apro- deberá optar en el primer ejercicio fiscal por uno u
bación previa de la Dirección. otro de los seguidos por las empresas antecesoras,
Se entiende por reorganización de sociedades o fon- salvo que se refieran a casos respecto a los cuales
dos de comercio: puedan aplicarse, en una misma empresa o explota-
ción. tratamientos diferentes.
a) La fusión de empresas preexistentes a través Para utilizar criterios o métodos distintos a los de
de una tercera que se forme o por absorción la o las empresas antecesoras , la nueva empresa de-
de una de ellas; berá solicitar autorización previa a la Dirección, siem-
b) La división de una empresa en dos o más que pre que las disposiciones legales o reglamentarias lo
continúen las operaciones de la primera; exijan.
c) Las ventas y transferencias de una entidad a
otra que, a pesar de ser jurídicamente indepen- CAPITULO IV
dientes, constituyan un mismo conjunto eco-
nómico. Ganancias de la cuarta categoría. - Renta del
trabajo personal
En los casos de otras venlas y transferencias de
fondos de comercio, no se trasladarán los derechos Art. 78. - Constituyen ganancias de cuarta catego-
y obligaciones fiscales establecidos en el artículo si- ría las provenientes:
guiente. y cuando el precio de transferencia asignado
sea superior al corriente en plaza de los bienes res- a) Del desempeño de cargos públicos;
9 pectivos, el valor a considera' impositivamente será b) Del trabajo personal ejecutado en relación
de dependencia;
dicho precio de plaza, debienfo disponerse al exce-
dente el tratamiento que da 'sta ley al rubro llave. c) De las jubilaciones, pensiones, retiros o sub-
Art. 77. - Los derechos y ol ligaciones fiscales tras- sidios de cualquier especie en cuanto tengan
ladables a la o las empresc, continuadoras, en los su origen en el trabajo personal y de los con-
casos previstos en el artículo anterior, son: sejeros de las sociedades cooperativas;
d) De los servicios personales prestados por los
1. Los quebrantos impositivos no prescritos, acu- sucios de las sociedades cooperativas mencio-
mulados. nadas en la última parte del inciso e) del
2. Los saldos de revahios impositivos aún no artículo 45 que trabajen personalmente en la
amortizados. explotación, inclusive el retorno percibido por
3. Los saldos de franquicias impositivas o de- aquéllos;
ducciones especiales ro utilizadas en virtud e) Del ejercicio de profesiones liberales y de
de limitaciones al monto computable en cada funciones de albacea, sindico, mandatario, ges-
2978 CAMARA DE SENADORES DE LA NACION Reunión 55a

tor de negocios, director de sociedades anó- luación fiscal del nuevo inmueble no supere el monto
nimas y fideicomisario; de $ 200.000 entre pagar el impuesto que resulte de
f) Los derivados de las actividades de corredor, la venta o afectar la utilidad obtenida en la forma y
viajante de comercio y despachante de aduana. condiciones que determine la reglamentación al costo
del nuevo inmueble.
También se considerarán ganancias de esta cate- Este tope de valuación fiscal será actualizado con-
goría las compensaciones en dinero y ,ir especie, los forme al articulo 96.
viáticos, etcétera, que se perciban poa el ejercicio Esta opción deberá ser formulada antes del ven-
de las actividades incluidas en este articulo, en cuanto cimiento del plazo para presentar las declaraciones
excedan de las sumas que la Dirección juzgue razo- juradas correspondientes al año de enajenación. Den-
nables en concepto de reembolso de gastos efectuados. tro del término de un año a contar de la fecha de
enajenación deberá producirse la adquisición del bien
CAPITULO V de reemplazo, o haberse producido con una anteia-
ción no mayor a un año de la fecha de enajenación.
Ganancias de la quinta categoría. - Ganancias no Cuando se realice la cesión de inmuebles con el
incluidas en las restantes catenarias propósito de destinarlos a la construcción de un nuevo
edificio incluido dentro del régimen de la ley 13.512,
Art. 79.-Constituyen ganancias de la quinta ca- recibiendo el cedente, como compensación por el bien
tegoría: cedido, una n más unidades de la nueva propiedad,
podrá también optarse entre pagar el impuesto que
a) Las obtenidas por todo acto que importe la
resulte de la operación o afectar la utilidad obtenida,
disposición de bienes a titulo oneroso, excluidos
en la forma y condiciones que fije la reglamentación,
los comprendidos en la tercera categoría;
al costo de la o de las unidades recibidas.
b) En general, toda clase de enriquecimiento
que no esté expresamente incluirlo en las otras Art. 85. - En el caso de reemplazo y enajenación
categorías. de un bien mueble amortizable, será de aplicación
lo dispuesto en el artículo 61.
Art. 80. - La ganancia bruta obtenida por la ena-
jenación de bienes que hayan sido amortizables en
TITULO III
poder del contribuyente, excepto inmuebles, se deter-
minará deduciendo del precio de vent.i el valor re- De las deducciones
sidual ajustado, el cual se determina-á de acuerdo
con las siguientes normas: Art. 86.-Los gastos cuya deducción admite esta
ley, con las restricciones expresas contenidas en la
1. Al valor de adquisición o produnción -exclui-
misma, son los efectuados para obtener, mantener,
das en su caso las diferencias de cambio- se
conservar y percibir las ganancias gravadas por este
le restarán las amortizaciones rilinarias, cal-
culadas de conformidad con L dispuesto en impuesto y se restarán de las ganancias producidas
el artículo 90, correspondientes a los períodos por la fuente que los origina. Cuando los gastos se
de vida útil transcurridos. efectúen con el objeto de obtener, mantener, conservar
y/o percibir ganancias gravadas y no gravadas, gene-
2. Al valor residual así determinado se le apli-
radas por distintas fuentes productoras. la deducción
cará el índice de actualización referido a la
fecha de adquisición, o construcción, que in- se hará de las ganancias bruta: que produce cada
una de ellas en la parte o proporción respectiva.
dique la tabla elaborada por la Dirección Ge-
neral Impositiva para el último trimestre ca- Cuando medien razones prácticas. y siempre que
lendario vencido a la fecha de venta. con ello no se altere el monto del impuesto a pagar,
se admitirá que el total de uno o más gastos se deduz-
Cuando se trate de bienes revaluados de acuerdo ca de una de las fuentes productoras.
al decreto ley 17.335/67, podrá optaras por deducir Art. 87. - De la ganancia del año fiscal, cualquiera
del precio de venta, en lugar del valor residual ajus- fuese la fuente de ganancia y con las limitaciones
tado en la forma dispuesta en el primer párrafo de contenidas en esta ley, se podrá deducir:
este apartado , el monto que resulte de agregar al
valor resultante del apartado 1 el saldo de revalúo a) Los intereses de deudas y los gastos originados
no amortizado. por la constitución, renovación o cancelación
Art. 81. - Cuando se trate de inmuebles, la ganancia de las mismas;
se determinará con arreglo a lo dispuesto en los b) Las sumas que pagan los asegurados por segu-
artículos 55 a 58 de esta ley. ros para casos de muerte; en los seguros mixtos
Art. 82. - La ganancia bruta obtenida en la venta sólo será deducible la parte de la prima que
de bienes -excepto inmuebles y bienes: amortizables- cubre el riesgo de muerte, Fijase como im-
se determinará deduciendo del precio de enajenación porte máximo a deducir por los conceptos indi-
el valor de adquisición o aporte y el monto de las cados en este inciso la suma de cuatro mil
mejoras o nuevos aportes efectuados pesos ($ 4.000) anuales, se trate o no de prima
Art. 83.-En el supuesto de accionrrs y demás va- única;
lores mobiliarios cotizables en bolsa, adquiridos con c) Las donaciones a los fiscos nacional, provincia-
anterioridad al 19 de enero de 1974, sr presumirá. sin les y municipales y a las instituciones com-
admitirse prueba en contrario, que el precio de adqui- prendidas en el artículo 20, incisos e), f) Y g),
sición es igual a la última cotización anterior a realizadas en las condiciones que determine la
esa fecha. reglamentación y hasta el limite del veinte por
Art. SI .- En el supuesto de venta de uno o más ciento (20 %) de la ganancia neta del ejercicio.
inmuebles con el objeto de construir o adquirir una La reglamentación establecerá as¡ mismo el
vivienda destinada a casa -habitación propia y única procedimiento a seguir cuando las donaciones
del contribuyente podrá optarse siempre que la va- las efectúen sociedades de personas;
Diciembre 21 de 1973 CAMARA DE SENADORES DE LA NACION 2979

d) Los gastos de sepelios ¡ocurridos en el país, te (unidades producidas, horas trabajadas, et-
hasta la suma de cuatro mil pesos ($ 4.000), cétera) cuando razones de orden técnico lo
cuando correspondan al contribuyente o a las justifiquen.
personas a su cargo , y a condición de que se 2. A la cuota de amortización ordinaria calcu-
cumplan los requisitos que al efecto establezca lada conforme con lo dispuesto en el apartado
la reglamentación: anterior, o a la cuota de amortización efectuada
e) Las contribuciones o descuentos para fondos por el contribuyente con arreglo a normas es-
de jubilaciones, retiros, pensiones o subsidios, peciales. se le aplicará el índice de actualiza-
siempre que se destinen a rajas nacionales, ción referido a la fecha de adquisición o
provinciales o municipales; construcción, que indique la tabla elaborada
f) La amortización del saldo de revalúo del de- por la Dirección General Impositiva para el
creto ley 17.335/67. último trimestre calendario vencido a la fecha
de cierre del periodo fiscal que se liquida. El
Deducciones especiales de las categorías primera, importe así obtenido será la amortización anual
segunda, tercera y cuarta deducible.

Art. 88. - De las ganancias de las categorías prime- Cuando se trate de bienes revaluados de acuerdo
ra. segunda, tercera y cuarta, y con las limitaciones de con el decreto ley 17.335,67 podrá optarse por con-
-sta ley, también se podrán deducir: tinuar con el procedimiento determinado en dicho
decreto ley o por el sistema indicado precedentemen-
a) Los impuestos y tasas que recaen sobre los te, en cuyo caso cesará la amortización del saldo de
bienes que produzcan ganancias; revalúo.
b) Las primas de seguros que cubran riesgos so- Cuando los bienes importados para destinarlos al
0 bre bienes que producen ganancias; activo fijo lo sean por un importe superior al precio
c) Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso mayorista vigente en el lugar de origen. más los gas-
fortuito o fuerza mayor en los bienes que pro- tos de transporte y seguro hasta la República Argen-
ducen ganancias, como incendios , tempestades tina, se considerará. salvo prueba en contrario, que
u otros accidentes o siniestros , en cuanto no existe vinculación económica entre el importador de
fuesen cubiertas por seguros o (ndemnizaciones; la República y el exportador del exterior. En tales
d) Las pérdidas debidamente comprobadas, a jui- casos la diferencia que resulte no será amortizable
cio de la Dirección , originadas por delitos co- ni deducible en forma alguna a los efectos imposi-
metidos contra los bienes di explotación de tivos.
los contribuyentes por empleados de los mis- A los efectos de la leterminación del valor original
mos, en cuanto ro fuesen cubiertas por seguros de los bienes amortizables, no se computarán las co-
o indemnizaciones; misiones pegadas yio acreditadas a entidades del mis-
e) Los gastos de movilidad. viáti-os y otras com- mo conjunto económico, intermediarias en la opera-
pensaciones análogas en la -urna reconocida ción de compra, salvo que se pruebe una efectiva
por la Dirección;
prestación de servicios a tales fines Sin embargo
f) Las amortizaciones por desga te y agotamiento el valor total del bien adquirido, incluso la comisión
y las pérdidas por desuso. d, acuerdo con lo
de compra, no podrá ser superior en ningun caso al
que establecen los artículos pertinentes.
que corresponda admitir por aplicación de lo dispues-
En los casos de los incisos c) y d), el decreto regla. to precedentemente.
mentaría fijará la incidencia que en el costo del bien
tendrán las deducciones efectuadas. Deducciones especiales de la primera categoría
Art. 89-- En concepto de amortiv ción de edificios
Art. 91. - De los beneficios incluidos en la primera
y demás construcciones sobre inmu' bles se admitirá
categoría se podrá deducir también los gastos de
deducir el dos por ciento (2%) sobre el costo de)
mantenimiento del inmueble. A este fin los contri-
edificio o construcción o sobre la p rte del valor de
buyentes deberán optar -para los inmuebles urba-
adquisición atribi,i b le a los mismos, (, niendo en cuenta
nos- por alguno de los siguientes procedimientos:
la relación existente en el avalúo fiscal o, en su
defecto, según el justiprecio que se practique al efecto, a) Deducción de gastos reales a base de compro-
hasta agotar dicho costo o valor. bantes;
El monto resulrante .. ajustará conforme al proce- b) Deducción de los gastos presuntos que resulten
dimiento indicado en :1 articulo 90. apartado 2. de aplicar el coeficiente del cinco por ciento
Cuando se trate de bienes revalua'ios conforme con (5 á) sobre la renta bruta del inmueble, por
el decreto ley 17.335/67 podrá optarse por continuar
ciento que involucra los gastos de manteni-
con el procedimiento determinado , n dicho decreto
miento por todo concepto (reparaciones, gastos
ley o por el sistema indicado prer.,dentemente. En
de administración, primas de seguros, etcétera).
este último, cesará la amortización del saldo de re-
valúo. Adoptado un procedimiento, el mismo deberá apli-
Art. 90.-En concepto de amorti: ación impositiva carse a todos los inmuebles que posea el contribu-
anual para compensar el desgaste d, los bienes -ex- yente y no podrá ser variado por el término de cinco
cepto inmuebles- empleados por el contribuyente pa- (5) años, contados desde el periodo, inclusive, en que
ra producir ganancias gravadas, se admitirá deducir se hubiere hecho la opción.
la suma que resulte de acuerdo ron las siguientes La opción a que se refiere este articulo no podrá
normas: ser efectuada por aquellas personas que por su natu-
1. Se dividirá el costo o valor de adquisición de raleza deben llevar libros o tienen administradores
los bienes por un número igual a los años que deben rendirles cuenta de su gestión En tales
de vida útil probable de los mismos. La Di- casos deberán deducirse los gastos reales a base de
rección podrá admitir un procedimiento distin- comprobantes.
2980 CAMARA DE SENADORES DE LA NACION Reunión 551

Para los inmuebles rurales, la deduccion se hará, e) Las comisiones y gastos ¡ocurridos en el ex-
en todos los casos, por el procedimientí• eje gastos tranjero indicados en el artículo 80, en cuanto
reales comprobados. sean justos y razonables;
f) En concepto de reserva para indemnización
Deducciones especiales de la segunda - alegoría por despido, rubro antigüedad, se admitirá, a
opción del contribuyente, la aplicación de cua-
Art. 92.-Los beneficiarios de regrlía, residentes lesquiera de los sistemas que se mencionan en
en el país podrán efectuar las siguientes 'leduciones, los dos puntos siguientes. Al fondo así formado
según el caso: se imputarán las indemnizaciones que efectiva-
mente se paguen en los casos de despidos, rubro
a) Cuando las regalías se originen en la transfe- antigüedad:
rencia definitiva de bienes -cualquiera sea su
1. El importe resultante de aplicar sobre las
naturaleza-, el veinticinco por choto (25 0)
remuneraciones abonadas durante el ejer-
de las sumas percibidas por tal con- epto, hasta cicio, al personal en actividad al cierre del
la recuperación del capital invertirte resultan- mismo, el por ciento que representan en
do a este fin de aplicación las rl sposiciones los tres últimos ejercicios las indemniza-
de los artículos 54, 55, 57, 58 y 71, según la ciones reales por el rubro antigüedad paga-
naturaleza del bien transferido; das sobre las remuneraciones totales abo-
b) Cuando las regalías se originen en la trans- nadas,
ferencia temporaria de bienes que xufren des- 2, Un porcentaje a fijar por el Poder Ejecu-
gaste o agotamiento se admitirá la deducción tivo -no superior al dos por ciento (2 `á )-
del importe que resulte de aplicar las disposi- a aplicar sobre las retribuciones totales
ciones de los articules 74, 89 ó 91). según la abonadas durante el ejercicio al personal
naturaleza de los bienes. en actividad al cierre del mismo.

Las deducciones antedichas serán procedentes en g) Los gastos o contribuciones realizados en favor
tanto se trate de costos y gastos incurrido. en el país del personal por asistencia sanitaria, ayuda es-
En caso de tratarse de costas y gastos in urindos en colar y cultural, subsidios a clubes deportivos
el extranjero, se admitirá como única decocción por y, en general, todo gasto de asistencia en favor
todo concepto (recuperación o amorlizar„m del cos- de los empleados, dependientes u obreros, Tam-
to, gastos para la percepción del beneficio manteni- bién se deducirán las gratificaciones. aguinal-
miento, etcétera) el veinte por ciento 121E 17,1 de las dos, etcétera, que se paguen al personal dentro
regalías percibidas Las normas del prese,,te articulo de los plazos en que, según la reglamentación,
no serán de aplicación cuando se trate de heneficiarios se debe presentar la declaración jurada corres-
residentes en el pris, que desarrollen hahilualmente pondiente al ejercicio.
actividades de investigación experimentan en, etcéte- La Dirección podría impugnar la parte de
ra, destinadas a obtener bienes susceptibles de pro- las habilitaciones, gratificaciones, aguinaldos,
ducir regalías , quienes determinarán la g:mancia por etcétera, que exceda a lo que usualmente se
aplicación de las normas que rigen para la tercera abona por tales servicios, teniendo en cuenta
categoría. la labor desarrollada por el beneficiario, im-
portancia de la empresa y demás factores que
Deducciones especiales de la tercera (1rtegorw puedan influir en el monto de la retribución
Las reservas y previsiones que esta ley ad-
Art. 93. -De las ganancias de la tercer", categoría mite deducir en el balance impositivo quedan
y con las limitaciones de esta ley tambin se podrá sujetas al impuesto en el ejercicio en que se
deducir: anulen los riesgos que cubrían (reserva para
despido, etcétera).
a) Los gastos y demás erogaciones inherentes al
giro del negocio; Deducciones especiales de la quinta categoría
b) Los castigos y previsiones contra los malos
créditos en cantidades justificables de acuerdo Art. 94. - De las ganancias de la quinta categoría
con los usos y costumbres del rama, La Diree y con las limitaciones de esta ley, se podrán deducir
ción podrá establecer normas respecto de la en el momen,o de la enajenación todos los gastos que
forma de efectuar esos castigos; fueran necesarios para la obtención de los beneficios,
c) Los gastos de organización La Dire,-(:iéo admi- en tant., no hubiesen sido deducidos con anterioridad
tirá su afectación al primer ejercicio o su amor- para la determinación de este impuesto (impuesto a
tización en un plazo no mayor dr cinco (51 la transmisión gratuita de bienes, gastos de ventas,
años, a opción del contribuyente; tasas, etcétera),
d) Las sumas que las compañías de seguro, dr
capitalización y similares destinen a integrar Deducciones no admitidas
las previsiones por reservas matem:,ticas y re-
servas para riesgos en curso y similares, con- Art. 95.- No serán deducibles, sin distinción de
categorías:
forme con las normas impuestas sobre el parti-
cular por la Superintendencia de Seguros u a) Los gastos personales y de sustento del con-
otra dependencia oficial, tribuyente y de su familia, salvo lo dispuesto
En todos los casos, las previsiones por reser- en los articulos 22, 23 y 87 inciso d);
vas técnicas correspondientes al e,jr^cicio ante- b) Los intereses de los capitales pertenecientes
rior , que no hubiesen sido utilizada', para abo- al contribuyente invertidos en la empresa, las
nar siniestros , serán consideradas como ganancia sumas retiradas a cuenta de las ganancias o
y deberán incluirse en la ganancia neta impo- en calidad de sueldo y todo otro concepto que
nible del año; importe un retiro a cuenta de utilidades.
Di)iembre 21 de 1973 ('AMARA DE SENADORES DE LA NACION 981

Cuando se hubiesen dilucido los importes de herederos o testamento declarado válido que cum-
o a que se refieren tales conceptos, tos mismos pla la misma finalidad- abonarán sobre las ganancias
se adicionarán, a los eferius del balance im- netas sujetas a impuesto las sumas que resulten de
positivo, a la participación del dueño o socios acuerdo con la siguiente escala:
a quienes correspondan;
c) La remuneración o sueldo del cónyuge o pa-
riente del contribuyente Cuando se demues- Ganancias nebns
imponibles .. males PAGARAN
tre una etc'etiva prestaci ín de servicios, se
admitirá deducir la te ,n, nerarión abonada en Sobre el
la parte que no exceda a la retribución que De mes $ m_`s el excedente
de $ de s
usualmente se pague a t, rceros por la pres-
tación de tales servicios, , o pudiendo exceder
a la abonada al empleacb, -no pariente- de 0 5.000 0
mayor categoría, salvo disposición en contrario 5.000 10.000 350 9 5.000
de la Dirección; 10.000 25.000 800 11 10.000
25.000 40.000 2-450 14 25.000
d) El impuesto de esta ley lr cualquier impuesto 40000 55.000 4-550 18 40.000
sobre terrenos baldíos y campos que no se 55.000 70-000 7250 22 55.000
exploten: 70 000 85.000 10.550 26 70.000
e) Las remuneraciones o su' Idos que se abonen 85.000 100.000 14.450 30 85000
a miembros de directora- consejos u otros 100.000 130.000 18.950 35 100.000
organismos que actúen el' el extranjero, y los 130.0(10 170.000 29.450 40 130.000
1 honorarios y otras remunr aciones pagadas por 170.000 - 45.450 45 170.000
asesoramiento técnico-fin.mciero o de otra
índole prestado desde el e <terior. en los mon-
TITULO V
tos que excedan de los licites que al respecto
fije la reglamentación; Beneficiarios del exterior
f) Las sumas invertidas en b, adquisición de bie-
nes y en mejoras de cara( 1-r permanente y de- Art. 98. - Cuando se pague a sociedades o empresas
más pastos vinculados con dichas operaciones, constituidas en el extranjero o a cualquier otro bene-
salvo el impuesto a la ti ,smisión gratuita de ficiario del exterior, beneficios netos de cualquier ca-
bienes. Tales gastos mtegi irán el costo de los teguria excepto dividendos y utilidades de, los estable-
bienes a los efectos de esta ley; cimientos a que se refiere el inciso b) del articulo 63,
g) Las utilidades del ejercicio que se destinen al corresponderá que quien los pague retenga e ingrese
aumento de capitales o ;^ reservas de la em- a la Dirección con carácter de pago único y definitivo,
presa cuya deducción ni se admite expresa el cuarenta y cinco por ciento (45 %) de tales bene-
mente en esta ley; ficios.
h) La amortización de llave, marcas y activos si- Se considerará que existe pago cuando se dé alguna
milares: de las situaciones previstas en el quinto párrafo del
i) Las donaciones no comprendidas en el artículo artículo 18, salvo que se tratara de La participación en
87, inciso e), las prestaciones de alimentos. ni los beneficios de sociedades de responsabilidad timo-
cualquier otro acto de liberalidad en dinero 0 tada, sociedades de personas o la correspondiente a los
en especie; socios comanditados en las sociedades en comandita,
j) Los quebrantos netos provenientes de opera- en cuyo caso será de aplicación lo dispuesto en el
ciones ilícitas; articulo 49 En estos supuestos corresponderá practicar
k) Los beneficios que deben separar las socieda- la retención a la fecha de vencimiento para la presen-
des anónimas para construir el tundo de re- tación del balance impositivo si con anterioridad no se
serva legal. hubiera configurado el pago en los términos del ar-
ticulo 18.
Indice de actuali ación Cuando se trate de dividendos pagados a beneficia-
rios del exterior corresponderá que la entidad paga-
Art. 96-Los índices de acto;,'ización a que se re- dora retenga e ingrese a la Dirección con carácter de
fieren los artículos 54, 57, 80. 84, 90 y 110 deberán ser pago único y definitivo el veintinueve con cincuenta
elaborados por la Dirección Gen- cal Impositiva sobre centésimos por ciento (29,50 %) de los dividendos.
la base de los datos relativos a ir variación del indi- Se considerará beneficiario del exterior a aquel que
ce general de precios mayoristas no agropecuarios que perciba sus ganancias en el extranjero, directamente
deberá suministrar el Instituto Nacional de Estadís- o a través de apoderados, agentes, representantes o
tica y Censos. cualquier otro mandatario en el país y a quien, perci-
La tabla correspondiente contendrá valores trimes- biéndolos en el país, no acreditara residencia estable
trales promedio para los cuatro (4) años inmediatos en el mismo.
anteriores y valores anuales promedio para los de- En los casos en que exista imposibilidad de retener,
más períodos, tomando como tase el promedio de los ingresos indicados estarán a cargo de la entidad
precios del último trimestre cal- ndario vencido. pagadora, sin perjuicio de sus derechos para exigir el
reintegro por parte de los beneficiarios.
TITULO fV Art. 99. - La ganancia neta sujeta a retención se
determinará deduciendo del beneficio bruto pagado o
Tasas del impuesto para ]As personas de acreditado, los gastos necesarios para su obtención que
existencia visible y sucesiones indivisas hayan sido reconocidos expresamente por la Dirección
General Impositiva, salvo los casos en que la ley es-
Art. 97 - Las personas de existencia visible y las tablece presunciones referidas a la ganancia neta obte-
sucesiones indivisas -mientras aro exista declaratoria nida o a los gastos deducibles.
2982 CAMARA DE SENADORES DE LA NACION Reunión 551

Art. 100. - Cuando se paguen al exterior i untas ori- Para los dividendos correspondientes a utilidades
ginadas en las situaciones previstas en el :.rtículo 29 de ejercicios cerrados con anterioridad al año 1974,
del decreto ley 19.231/71; en intereses de toro tipo: en serán de aplicación las normas de la ley de impuesto
honorarios u otras remuneraciones por ase, oramiento a los réditos vigentes para el año 1973.
técnico, financiero o de otra índole; a los , feetos del Lo dispuesto en los párrafos anteriores será de
artículo anterior se presumirá, sin admitirte prueba aplicación, en lo pertinente, respecto de los sujetos
en contrario, ganancia neta al ochenta nos ciento comprendidos en el articulo 73, inciso bl_ cuando sus
(80 %) de las sumas pagadas o acreditadas. utilidades de ejercicios cerrados con anterioridad al
Art. 101. - Los artistas residentes en el extranjero año 1974 se giren al exterior o se disponga de ellas
contratados por el Estado -nacional, provin ial o mu- en cualquier forma, siempre que ello Importe una
nicipal- por un periodo de hasta dos (2) n eses en el desafectación del giro del negocio.
año calendario. para actuar en el país en inaitnciones Las normas de los artículos 67 a 72, ambos inclusive,
oficiales (radioemisoras. telcemisoras, teati, s, anfitea- serán de aplicación a partir del 1° de enero de 1975
tros y similares) que no tengan fines comri cíales, pa- o antes, una vez cumplidas las etapas general de
garán con carácter de impuesto único y d' finitivo el relevamiento catastral e indiv'dual de empadrona-
quince por ciento (15 (71 ) sobre las retribuciones bru- miento a que se refiere el articulo 30 de la Ley 20.538.
tas que según contrato les corresponda. Las disposiciones de los articules 98. 99, 100 y 101,
Cuando la duración del contrato fuere uperior al se aplicarán sobre las ganancias pagadas a partir del
lapso señalado en el párrafo anterior, sobre el exce-
1° d' enero de 1974, inclusive.
dente serán de aplicación las normas c(m'.enidas en
Lo expuesto no alcanza a los dividendos, los que
esta ley. Se presume de derecho que los t':stos reali-
se regirán por lo que a su respecto se dispone pre-
zados, que afectan consuntamente a retribio iones com-
cedentemente.
prendidas en este régimen y en el general de la ley.
guardan una relación proporcional con dich.singresos - Art. 105. - El tributo que se crea por la presente
ley substituye al impuesto a los réditos, al impuesto
TITULO VI sobre la venta de valores mobiliarios y al impuesto
a las ganancias eventuales, en este último caso en la
Otras disposiciones parte pertinente.
No obstante, las normas de los impuestos substi-
Art. 102.-Cuando se gestionen conveui.¡s interna-
tuidos incidirán en la determinación de los réditos
cionales relativos a la exención del imp' esto sobre
o ganan 'ras por ellas alcanzadas cuando en virtud de
ganancias de personas o empresas extranjc ras, el Po-
éstas se supeditan sus efectos a hechos o circunstan-
der Legislativo -a pedido de los interec;idos y me-
cia- que se configuren con posterioridad a su vigencia
diante la garantia del caso y previa conformidad del
pero de acuerdo con sus previsiones. As¡ mismo, las
Poder Ejecutivo- podrá autorizar a la Dirección Ge-
normas mencionadas incidirán en la determinación
neral Impositiva la suspensión del cobro di i gravamen
de la materia imponible alcanzada por el tributo
de esta ley hasta tanto se resuelva en defir itiva sobre
creado por esta ley, cuando por ellas se extienden
tales gestiones
Art. 103.- Este gravamen se regirá poi las disposi- sus efectos a ejercicios futuros, en razón de derechos
ciones de la ley 11.683 (texto ordenado en 1968 v sus u obligaciones derivados de hechos o circunstancias
modificaciones), y su aplicación. percepcirin y fiscali- configurados durante u vigencia.
zación estará a cargo de la Dirección (;corral Im- A los fines del proceso de transición de los gravá-
positiva. menes substituidos al nuevo, quienes hubieran sido
Art. 104. - Las disposiciones de la preso,te ley, que responsables de dichos gravámenes quedarán sujetos
regirá hasta el 31 de diciembre de 1983. tendrán la a todas las obligaciones, incluso substantivas. que sean
siguiente vigencia: necesarias para asegurar La continuidad del régimen
reemplazado, siempre que con ello no se lesione el
a) Para las personas físicas y sucesion, s indivisas, principio de que ninguna materia imponible común
con relación a las ganancias que de icuerdo con a los tributos substituidos y substituto. está acanzada
las normas de la misma corresponda imputa¡
por más de uno de los gravámenes en cuestión.
a partir del l9 de enero de 1974, U' lusive:
El Poder Ejecutivo dictará las disposiciones regla-
b) Para las sociedades de capital y Iemás per-
mentarias necesarias para regular la transición a que
sonas de existencia ideal a partir de Los ejer-
se refiere este artículo, sobre la base del carácter
cicios cerrados desde el 19 de enero de 1974,
substitutivo señalado y de los restantes principios in-
inclusive;
dicados al efecto.
c) Para la determinación de las ganancias de
las empresas a que alude el inciso a) del ar- Art. 106.-Cuando con arreglo a regímenes que
ticulo 13, a partir de los ejercicios cerrados tengan por objeto la promoción sectorial o regional,
desde el le de enero de 1974, inclusive sancionados con anterioridad al 25 de mayo de 1973,
se hubieren otorgado tratamientos preferenciales en
Serán computables como ganancias gi avadas por relación a los gravámenes que se derogan, el Poder
esta ley, los dividendos correspondientes n utilidades Ejecutivo dispondrá los alcances que dicho trata-
de ejercicios cerrados a partir del le de enero de miente tendrá respecto del tributo que se crea por
1974, inclusive. la presente ley. a fin de asegurar los derechos adqui-
No están sujetos a su régimen los dividendos inte- ridos y, a través de éstos, la continuidad de Les pro-
grados con utilidades correspondientes n ejercicios gramas aprobados con anterioridad a la sanción de
anteriores. la presente ley.
A los efectos de lo dispuesto precedc'temente se Art. 107. -Cuando los regímenes a que hace refe-
considerará, sin admitirse prueba en contrario, que rencia el articulo anterior hubieran sido sancionaoos
los dividendos que se pongan a disposic ion con pos- con posterioridad al 25 de mayo de 1973. el Poder
terioridad al cierre del primer ejercicio terminado Ejecutivo deberá reglamentar la aplicación automá-
en 1974. están integrados en primer térnuno por utili- tica de tales tratamientos preferenciales en relación
dades sujetas al régimen de la presente ley. al impuesto de la presente ley.
Diciembre 21 de 1975 CAMARA DE SENADORES DE LA NACION 2983
El tratamiento dispuesto precedentemente se apli- tratamiento merecerá la diferencia entre el monto to-
cará al régimen instaurado por el decreto ley 19.640/72, tal de la deducción y el costo de compra y/o cons-
Art, 108. - Pagarán el impuesto de esta ley, con un trucción, si el primero fuera mayor.
recargo del veinte por ciento (L(, °7), todas las ga- No podrán ejercitar esta deducción los contribu-
nancias imputables al año fiscal 1974 o sujetas a su yentes acogidos a las disposiciones del articulo 109.
pago con carácter definitivo dur,,nte dicho ano. La omisión o falsa declaración en el cumplimiento
Por los dividendos comprendl,'ns en el segundo del presente artículo será considerada defraudación
párrafo del articulo 104 que duran incluirse cuino fiscal, de acuerdo con las leyes en vigencia a ese
ganancias gravadas en el ejerccio fiscal 1974, el momento.
cómputo como cago a cuenta lo ',asta el quince con Art. 111.-Para la determinación de la materia
cincuenta centésimos por ciento x15.56%) o vemlidós
imponible, cualquiera fuese el origen de la ganancia,
por ciento (22 °4) a aue se reto re el articulo 45,
serán deducibles las inversiones en nuevas planta-
inciso f), será de hasta el dieciocl o con sesenta cen-
ciones forestales o en la ampliación de las existentes
tésimos por ciento (18,60`7) y ''eintiséis con cua-
y aquellas destinadas a incorporar a la producción
renta centésimos por ciento (2,,40%), respectiva-
agropecuaria tierras áridas o anegadas, mediante la
mente, Cuando dichos dividend„ fueren percibidos
obtención de aguas subterráneas o implementación de
por las entidades a que se refiere el artículo 20, in-
0 ciso 1). la devolución pertinente será del veintiséis
sistemas de riego o de evacuación de aguas y com-
plementariamente las inversiones en trabajo de des-
con cuarenta centésimos por cient , (26,40 7 1.
monte, rozaduras, nivelaciones, electrificación, im-
¡- Art. 109. - Los contribuyentes • tue edifiquen un plantación de cultivos permanentes, y sus gastos de
dados de vivienda con destino vivienda propia, mantenimiento, hasta tanto la explotación entre en
renta o venta podrán deducir de z_s ganancias gra- período de producción. El acogimiento a este bene-
vadas la parte del total invertido en la construcción ficio imposibilita el ejercicio de la opción del inci-
de cada una de dichas unidades que establezca el so c) in fine del articulo 68. e importa la nulidad de
Poder Ejecutivo, el cual queda 'acuitado para de- la exclusión del inciso a) del mismo artículo.
terminar la proporción deducible sobre la base del Las inversiones antedichas podrán realizarse en for-
tipo de construcción, valuación fi ,al unitaria, condi- ma directa o a través de integración de acciones,
ciones técnicas, ubicación, valor venal o precio de bonos, certificados o cualquier otro tipo de valores
venta de las viviendas, así como en consideración a destinados a financiar las inversiones.
cualesquiera otras características aue contribuyan a
Art. 112. - Comuníquese al Poder Ejecutivo.
definir el interés social de la con trucción.
Esta franquicia sólo podrá ser utilizada para los SALVADOR F. BuSACCA.
títulos de les planes de construn ión aprobados poi Alberto L. Rocamora.
organismos estatales a los efecto, del otorgamiento
de apoyos crediticios y siempre „ue la presentación
II
de dichos planes se efectuare hasta el 31 de diciembre
de 1973. inclusive. Impuesto al valor agregado
El Poder Ejecutivo determinara la forma, oportu-
nidad y condiciones en que se hará efectiva la fran. Dictamen de comisión
quicia.
Art. 110. - Las personas de existencia visible re- Honorable Senado:
sidentes en el pais, que no sean propietarios -a su
nombre o en el de su cónyuge- de su casa habita- Vuestra Comisión de Presupuesto y Hacienda ha
ción, y en cuanto demuestren fehacientemente al considerado el proyecto de ley, venido en revisión
momento de la deducción el principio de ejecuc,ón de la Honorable Cámara de Diputados, sobre el im-
de la compra o construcción de la misma (incluido puesto al valor agregado; y, por las razones que
el terreno) o, en su caso, su incorporación etect.va dará el miembro informante. os aconseja su aproba-
ción con las siguientes modificaciones:
a planes oficiales de ahorro y pré,iamo para vivienda
propia o subscripción de créditos 'ificiales para igual Articulo 6°: en el primer párrafo después del vo-
fin, podrán deducir sólo de sus --cotas netas. com- cablo .servicios, debe colocarse coma.
prendidas en el articulo 48 y articulo 78. en cuanto En el penúltimo párrafo en vez de punto y coma
trabajen personalmente en la arlividad o empresa va punto y seguido.
hasta la suma de quince mil pesos ($ 15000). La Artículo 7e: en el primer párrafo después del vo-
deducción s podrá ejercitar únicamente durante cablo ,gravados, va come.
cinco ejercicios fiscales consecutivos. Articulo 90: en el primer párrafo la locución .que
En el caso de que en cualquier ejercicio la deduc- dan lugar al crédito fiscal, va entre comas
ción exceda la renta neta de las c.degorias indicad:,s, Articulo 11: En el primer párrafo se reemplaza
el excedente será acumulable a las sumas deducibles la locución ..compra a consumidores tinales no
en ejercicios posteriores. inscritos de bienes usados.. , por . . compra de
Dentro del sexto ejercicio fiscal deberá acreditarse bienes usados a consumidores finales no inscri-
fehacientemente la compra o finidzación de la obra, tos, _ ,.
según el caso. Articulo 17: en el inciso b) reemplazar el vocablo
Si el contribuyente que ejercitó la deducción deci- .comerciantes, por la locución .demás responsables,.
diera no construir o comprar su casa habitación, o no En el tercer párrafo suprimir los incisos 1) y 4)
acreditara fehacientemente lo indicado en el párrafo reordenando los incisos restantes.
anterior, deberá -en e] ejercicio 'isca] inmediato si- Artículo 18: en el párrafo tercero eliminar la locu-
guiente a aquel en que tal hecho ocurra- acondi- ción . . a que hace referencia el párrafo anterior,.
cionar a su ganancia neta el mono total de las de- Articulo 20: suprimir en el segundo párrafo la
ducciones realizadas hasta entonces. siendo considerado coma que va después del vocablo .ventas. y colocar
dicho monto como ganancia de quinta categoría. Igual coma después de .3°..
Diciembre 21 de 1973 CAMARA DE SENADORES DE LA NACION 3029

Art. 11. - El Poder Ejecutivo deberá sancionar, todos los que deben aportar paguen sus impues-
dentro dz los ciento veinte (120) dios de la fecha de tos de acuerdo con su capacidad de contribución;
promulgución de esta ley, el respectivo texto orde-
sobre todo para aquellos tributos que han dis-
nado.
Art. 12.-Derógase el artículo 89 de la ley 11.683. minuido la presión individual, Una reducción de
Art. 13. - Comuniquese al Poder 1".jecutivo. esta presión unida a una más justa y equitativa
distribución de la carga impositiva, fundada en
SALVALOR F. BusAccA. la capacidad contributiva de cada persona, son
Alberto L. Rocamora. parámetros con los cuales se maneja la nueva
filosofía para lograr los recursos que requiere
Sr. Presidente (Fonrouge). - En considera- el Estado para cumplir con sus fines. Cuantos
ción en general. más sean los contribuyentes que cumplan, mayor
podrá ser la reducción de la presión individual.
Sr. Romero. - Pido la palabra,
A esta altura de la exposición es importante
Sr. Presidente (Fonrouge). - Tiene la pala- destacar la incidencia del sistema tributario en
bra el señor senador por Corrientes. los aspectos referidos al ahorro y la inversión.
Sr. Romero. - Señor presidente: como la Los regímenes de desgravación, que en número
agenda que tenemos en consideración es un con- superior a cien estaban incluidos en las leyes
junto armónico que significa una reforma inte- tributarias -en especia] en el impuesto a los
gral del sistema tributario argentino, voy a ha- réditos-, quebraron un estado de indiferencia
cer un informe general referido i este conjunto que promocionó todo, sin cuantificar ni calificar
de leyes. los beneficios ni fijar las prioridades necesarias
Los proyectos que el Poder Ejecutivc ha ele- para que los regímenes de promoción tuvieran
vado al Parlamento constituyen un conjunto resultados.
coherente que tienden a estable-er un sistema El cambio de la filosofía en este sentido es
impositivo que permita coadyuvar a la política terminante Salvo muy contadas excepciones
económica encarada por el gobierno de la Na- -dos en la ley de ganancias- la ley impositiva
ción. no establece en sí los regímenes de promoción,
Dicho sistema, articulado sobre la base de las sino que el espíritu de los proyectos fija un
coincidencias programáticas de los partidos po- estatuto general aplicable a todos los contribu-
líticos más representativos, según las dos últi- yentes. Luego, a través de regímenes de promo-
mas elecciones celebradas en el país, la Confe- ción, establecidos por leyes o decretos fundados
deración General del Trabajo y d<i la Confedera- en el mismo criterio, cuantifica, califica y esta-
ción General Económica, tiene como una de sus blece las prioridades a fin de que en los casos
en que la determinación política establezca la
metas la de recompensar la carga tributaria con
el objeto de contribuir a la redistribución del necesidad, el sacrificio que se solicita a los de-
ingreso en favor de los sectores menos dotados. más contribuyentes para compensar la disminu-
Este propósito no es caprichoso: nace de la ción en los sectores promocionados de la carga
necesidad de restablecer la justicia social y la tributaria tenga justificación económica y social.
equidad que nunca debieron haberse perdido. ¿A qué se debe este cambio? En la filosofía
es quizá muy claro el panorama si tenemos en
En efecto, el sistema tributario aún vigente es
cuenta que la Argentina tiene -o ha tenido-
tan injusto que a través de sus mecanismos con-
capacidad de ahorro y también ha hecho inver-
sagra la elusión legal de los impuestos, origi-
sión. Por no haberse determinado las pautas co-
nando de tal manera un desplazamiento de la
rrectas en la promoción de ese ahorro y por
carga impositiva de los contribuyentes de ma-
haber sido indiscriminada la aplicación de esta
yores ingresos hacia otros de ingresos menores. promoción, los resultados están a la vista: el
Justicia y equidad son premisas fundamenta- crecimiento del producto bruto no es satisfacto-
les para que un sistema tributar¡(, tenga consen- rio. Es importante que tengamos conciencia de
so popular. La vulneración de estos principios que no todo ahorro se convierte en inversión;
origina la resistencia que se con-reta mediante además, no toda inversión es productiva y, fi-
la evasión y la defraudación fise:d. nalmente, no toda inversión productiva lo es
A partir de estos hechos la conducta tributaria para el interés general del país.
de los contribuyentes en nuestro país durante En consecuencia, no es por un estatuto general
los últimos años originó un círculo vicioso. Con impositivo que debemos realizar promociones,
tal motivo, el Estado, al ver merinar sus recur- sino por leyes especiales en las cuales el Parla-
sos, aumentaba la presión indivifual, cosa que mento determine políticamente -como dijimos-
irritaba aún más a los afectados y los inducía a qué, dónde y en cuánto debemos promocionar.
una mayor evasión. Se establecía así un proceso De la importancia de lo antedicho deviene la
sin fin generando un nudo gordiano imposible insuficiencia de capitales en el mercado, y resul-
de desatar. ta primordial canalizarlo hacia aquellas activi-
La nueva filosofía que anima las leyes tribu- dades, sectores y regiones prioritarias que coad-
tarias que estamos analizando pretende cortar yuven a un desarrollo constante y sostenido que
definitivamente ese nudo. Intensa conseguir, a tenga un fin último: la Argentina potencia an-
través de una adhesión voluntaria o forzosa, que helada por todos. Claro es que no es éste el
3030 CAMARA DE SENADORES DE LA NACION Reunión 559

único fin buscado, ya que el mismo debe cum- El segundo concepto básico es el de incentivar
plimentarse como aquel acto que regule la par- el aumento de la producción y castigar la inefi-
ticipación , en los resultados de progreso men- ciencia. Ejemplo de ello es la inclusión dentro de
cionado, de todos los componentes de la sociedad la ley del impuesto a las ganancias del régimen
que han contribuido a lograrlo. de renta normal potencia] para las explotaciones
Debe revertirse el proceso que llevó a que una agropecuarias ya sancionada.
gran masa de contribuyentes se mantuviera a] Componen el conjunto de normas que hacen
margen en el cumplimiento de las obligaciones a la reforma tributaria los siguientes proyectos
impositivas , para lo que también se han cumpli- de leyes que se someten a vuestra consideración
mentado medidas tendientes a castigar la mala y a los que a continuación me referiré.
conducta fiscal como son la cédula fiscal, el pro- El impuesto a las ganancias. Su ámbito de
yecto de represión pena] a] delito de defrauda- imposición se integra con los actuales impuestos
ción tributaria, la creación de la Dirección Na- a los réditos y a las ganancias eventuales, cuya
cional de Policía Fiscal Federal, que tendrá derogación se propicia a partir del 19 de enero
jurisdicción en todo el territorio y mediante de 1974. Es de suma trascendencia esta modifi-
convenios expresos con los fiscos provinciales cación, puesto que consiste precisamente en la
y municipales podrá actuar coordinadamente y integración en un solo régimen de todos los
funcionar como suministro de información. beneficios obtenidos, con prescindencia de que
Corroborando lo expuesto, cabe señalar que los mismos revistan los caracteres propios del
el gobierno nacional ha declarado que en el cur- rédito o de la ganancia de capital. Esta inte-
so del próximo año se reunirá con las provincias gración, que procura una más justa apreciación
para depurar, coordinar y simplificar los regí- de la capacidad contributiva de los sujetos, es
menes impositivos vigentes en las distintas ju- recomendada por la doctrina moderna y ha sido
risdicciones, implementándose un programa de comentada favorablemente por los especialistas
colaboración y ayuda permanente que permita la de nuestro país. La actual discriminación de los
implantación de un sistema que evite problemas beneficios para sujetarlos a regímenes diferen-
de superposición de gravámenes que perjudi- tes da como resultado la determinación de obli-
quen en definitiva los planes de desarrollo sec- gaciones fiscales de distinta magnitud frente a
toriales y regionales, dificultando por un lado la iguales montos de beneficios, según sea el origen
administración y fiscalización tributaria, redu- o composición de las mismas o, en numerosos
ciéndose el costo de recaudación y aliviando por casos, según sea la forma adoptada para las ope-
otro la ingente tarea que deben cumplir los con- raciones. Ello tiene como consecuencia, además,
tribuyentes para responder a los requerimientos innumerables controversias derivadas de la ca-
fiscales. racterización de los beneficios para su encuadre
Es bien conocido, por último, que de ruco vale en uno u otro gravamen.
un excelente sistema tributario si el mismo no Por otra parte, y en consideración al principio
está acompañado por una administración fiscal de no discriminación de los beneficios generados
eficiente, que obligue a aquellos que no están por la empresa, la ley del impuesto a los réditos
dispuestos a cumplir voluntariamente con las había avanzado sobre el régimen de las ganan-
obligaciones que se les han impuesto a que lo cias eventuales, estableciendo la aplicación de
hagan, sufriendo, en su caso , las penalidades que aquél en diversas situaciones, que, estrictamente
consideradas, eran utilidades de capital. Esta
el mismo sistema les impone. Va de suya, enton-
solución, sin embargo, significó distintos trata-
ces, que al par que se perfecciona el sir tema se
mientos fiscales frente a situaciones análogas o,
volcarán todos los esfuerzos necesarios para do-
más aún, resultaban con un tratamiento menos
tar al organismo recaudador de los elementos
riguroso operaciones de verdadera especulación.
humanos y materiales que permitan la obtención
En lo que se refiere a la técnica utilizada para
de las premisas enunciadas.
la integración, surge de inmediato el problema
Como corolario, y antes de referirme en forma que supone someter a la imposición progresiva la
específica a cada proyecto de ley, es menester exteriorización de ganancias que, estrictamente,
remarcar dos complementos básicos que se han cabe reconocer como generadas en más de un
tenido a la vista para concebir la reforma. El período fiscal. Al respecto, es frecuente que
primero es el de conseguir la mayor simplifica- tanto la legislación comparada como los especia-
ción posible en las normas. Sin embargo, es listas ofrezcan sistemas tendientes a solucio-
principio axiomático en materia tribul:,ria que narlo mediante la aplicación de tasas o de for-
la mayor simplicidad se refleja en una menor mas de imputación que corrigen la progresividad.
En el proyecto de ley que se trata, se ha
equidad. La simplificación se ha buscado de
optado por la integración lisa y llana, único
manera tal que no avance sobre el principio de
modo de integración real que elimina tratamien-
equidad y justicia social que debe presidir en tos diferenciales y que soluciona los difíciles
los impuestos. Ello se ha tratado de conseguir problemas de aplicación, defendiendo así las ca-
mediante la redacción objetiva de las normas racterísticas de simplicidad y fácil interpreta-
para que no se presten a interpretaciones con- ción que se quieren para el sistema. Sin embargo,
tradictorias. la presión tributaria resulta moderada por nor-
Diciemnre 21 de 1973 CAMARA DE SENADORES DE LA NACION 3031

mas que, sin crear los problemas que se han de una empresa independiente o separada econó-
mencionado, solucionan sa'isfactoriamente el micamente de aquélla.
punto, a saber: Otra medida de significativa trascendencia,
en cuanto a los objetivos de equidad en la dis-
19 Se imputa el beneficio por el sistema de lo
tribución de la carga tributaria, es la inclusión
percibido, con lo que, a la vez que se distribuye
de los dividendos de acciones como materia im-
el beneficio en los períodos en que se produzca
ponible en las liquidaciones del conjunto de ga-
el cobro, se contempla la real capacidad de pago.
nancias. Mediante la aplicación de la tasa pro-
29 Se posterga indefinidamente el pago del
gresiva, se logra una cabal tributación con
gravamen en los casos de venta de inmuebles
cuyos beneficios se destinen a la adquisición de relación a la capacidad contributiva de las
vivienda propia. personas.

39 Se consagra la exención para los beneficios Ahora bien, se ha considerado que en esta
derivados de la venta de la casa habitación del primera etapa por lo menos, debe establecerse
contribuyente. un régimen que, a la vez que asegure en cierta
medida la recaudación mediante la imposición
49 Se establece la facultad de imputar los previa de los beneficios obtenidos por la enti-
beneficios obtenidos en la venta de inmuebles dad, tenga en cuenta que esos beneficios son en
urbanos o rurales afectados a una explotación al definitiva los mismos que el accionista debe
costo de bienes que se utilicen en la misma. incluir en sus declaraciones juradas. De lo con-
59 La escala proyectada para el cálculo del trario, resultaría un régimen que castigaría a las
impuesto progresivo presenta una substancial sociedades de capital con relación a las socie-
rebaja en los niveles bajos y medios, respecto a dades de personas o empresas unipersonales,
la vigencia en el impuesto a lo; réditos, mientras vulnerando el principio de neutralidad del im-
se han aumentado considerablemente las deduc- puesto, frente a las formas societarias.
ciones en concepto de mínimo no imponible y
cargas de familia. Por tales razones, el proyecto establece un
gravamen en cabeza de la sociedad del 22 %
69 Los coeficientes de actualización del costo sobre los beneficios. Los accionistas deberán in-
de los inmuebles también tienden a atenuar la cluir los beneficios en sus declaraciones, pero
progresividad, ya que en definitiva el tributo tendrán derecho a un cómputo del 15,50 % de
se abona sobre utilidades inflacionadas, y por los dividendos como pago a cuenta.
ende, es lógico suponer que si la utilidad se
produce, ella proviene de un verdadero aporte Si nos contentáramos con lo mencionado, la
comunitario en pro de la valorización del bien solución sería incompleta Hemos sido más am-
enajenado, careciendo de relevancia el esfuerzo biciosos, tendiendo a obtener que las persona-
persona] realizado por su titular. lidades de las sociedades de capital y sus accio-
nistas guarden una relación más estrecha frente
Lo expuesto permite afirmar que si bien la
a las normas del impuesto y a su vez tienda a
ganancia por la venta de un inmueble está gra-
asimilarse el tratamiento de estos últimos con
vada en el año de su realización, no obstante
los socios de las sociedades de personas.
que la misma se ha ido generando por el trans-
curso del tiempo, indirectamente se atenúa noto- En ese sentido, se dispone que la ganancia
riamente el impacto de las escalas progresivas que debe incorporar el accionista en su decla-
en función de las conexiones a que he hecho ración se corresponda exactamente con la que
referencia. a su vez fue sujeta a imposición en cabeza de
la sociedad. Como el régimen daba lugar a la
De tal manera, puede afirmarse que sólo en
maniobra de postergar indefinidamente e] pago
los casos de altos beneficios la medida proyec-
del impuesto en cabeza de los accionistas. me-
tada supondrá un incremento de la presión tri-
diante la no distribución de los beneficios -so-
butaria, mientras redundará 'm una sensible
bre todo en las sociedades cerradas- se neu-
reducción en ]os niveles de minores rentas.
traliza dicha maniobra con la imposición de las
Resulta relevante destacar que en el articulo utilidades no distribuidas a que se ha hecho
14 del proyecto se refleja la doririna de la Corte referencia, con una tasa especial, gravamen éste
Suprema, por la que se desconnee el carácter de que se recupera al efectuarse la distribución
gasto deducible a las sumas giradas por las fi-
El régimen expuesto impone la modificación
liales en el país a su casa matriz en el exterior,
del tratamiento de los beneficios obtenidos por
en concepto de regalías, intennses financieros
asesoramiento técnico, etcétera. ,ciando del aná- empresas o personas del exterior, a través de
lisis de la situación patrimonial de la empresa sucursales o establecimientos en el país, a fin
local se pueda inferu que la tara de decisiones de que, en ningún caso, les alcance un trata-
no está en poder de sus autoridades nacionales miento más favorable que a los contribuyentes
sino que responden a directivas o oolíticas are- del país Por lo tanto, se ha fijado para los mis-
nas al normal desenvolvimienti, de la empresa mos 'a tasa del 45 %. igual tasa se fija para
del pais. Es decir, que los convenios o contrata- los beneficiarios del exterior que perciban uti-
ciones que dan origen a las rem,-sas a que hacía lidades de cualquier naturaleza Con relación a
referencia, no tendrían razón di, ser de tratarse esos beneficiarios, y siempre con el objeto de
3032 CAMARA Dlr SENADORES DE LA NACION Reunión 55*

no otorgar tratamientos favorables con relación posición a los consumos. Y aquí creo . iecesarlo
a los del país, se han proyectado además las detenerme porque es de especial importancia
siguientes medidas: señalar que el impuesto de patentes a que he
a) En el supuesto de participaciones en em- hecho mención, de ninguna forma ha de ser una
presas, la retención del 45 % se practicará en reedición del impuesto a las actividades lucra-
la fecha de presentación del balance impositivo. tivas, sino que el mismo -a través de la polí-
Con ello, se elimina el atraso que para el cobro tica concertada que marcará en el futuro las
del impuesto significaba supeditar la retención relaciones de las distintas jurisdicciones inte-
al giro de las utilidades y se anula la ventaja grantes de la comunidad de intereses y aspira-
financiera que tenían con respecto a los contri- ciones que ha de llevar a la Argentina Poten-
buyentes del país; cia-, tendrá como finalidad el diferenciar la
presión tributaria en aquellos servicios o pro-
b) En el caso de dividendos a accionistas del ductos en los que por razones de simplicidad o
exterior, se dispone una retención del 29,50 %, de mejor administración no pudieren hacerlo los
es decir, prácticamente la tasa máxima para re-
gravámenes nacionales.
sidentes en el país. Desde ya que no podemos dejar de reconocer
Otra de las medidas adoptadas, consiste en la que la imposición a los consumos ha constituido
eliminación, excepto en casos rigurosamente se- y constituirá siempre un tema de difícil y ardo-
leccionados, de los regímenes de desgravación rosa polémica, atento sus posibles repercusiones
que, por abuso en el uso extrafisca] del im- sobre la población y sus amenazas de regresivi-
puesto, habían distorsionado totalmente el sis- dad. Sin embargo, tampoco podemos dejar de
tema. Por ello, se ha proyectado un replanteo reconocer que en las actuales circunstancias sería
general del tema. La idea es que las medidas imposible prescindir de os recursos que de ella
de promoción se instrumenten por normas es- devienen en cuanto los mismos son necesarios
peciales de carácter regional o sectorial, para para la consecución de los planes que hacen al
así lograr una visión cabal del conjunto, y poder desarrollo y bienestar del país y en consecuencia
evaluar el costo-beneficio de los mismos. al de cada uno de sus habitantes. Y, en especial,
Por último, corresponde señalar la conside- porque dichos recursos son de innegable impor-
rable rebaja que se proyecta en las tasas del tancia a los fines de una política de redistribu-
impuesto . Esta decisión, unida a otras medidas, ción del ingreso que vaya más allá del nivel
algunas ya sancionadas come la regularización personal a nivel regional, ya que a través de
impositiva , la de condonación y moratoria, la dicha imposición los centros altamente desarro-
de renta normal potencial de la tierra. también llados, que por lógica son los que más consumen
la de pena corporal por defraudación, y otras y más tributan por aplicación del régimen de
que forman parte de este conjunto, como la coparticipación, coadyuvarán solidariamente al
de nominatividad de las acciones y registro de esfuerzo que comunidades menos dotadas han de
documentos que respaldan créditos, con más una emprender para la superación de su estanca-
intensificación de la verificación y, quizá fun- miento y para el mejoramiento de sus niveles
damentalmente, el nuevo ordenamiento que en de vida.
lo económico, social y político ha d,. imperar Por ello, resulta necesario adoptar una posi-
en el país, producirá un cambio rotundc en la ción valiente que ante la realidad de una inevi-
conducta de los contribuyentes. Todo ello con- table imposición a los consumos permita la es-
duce a la conclusión de que la carga tributaria quematización de aquella que ofrezca los me-
debe moderarse, de modo que no impulse ala nores inconvenientes y las mayores ventajas.
evasión o signifique un peso demasiado tr:ravoso En tal sentido creemos que el régimen pro-
para el contribuyente. Se da como seguro, que puesto, y en especial el impuesto al valor agre-
el mejor cumplimiento de la: obligaciones tr]- gado, satisface tales premisas.
butarias, compensará dicha rebaja, al par de En primer lugar, al contemplar exenciones
todas las consecuencias favorables qu,^ conlleva para los consumos básicos de los sectores popu-
el juego limpio en las relaciones fisco-contri- lares, al captar en forma diferencial los consu-
buyente. mos que evidencian mayor capacidad contribu=
Una de las premisas que ha informado el tiva, y al incorporar a su base de imposición
paquete de la reforma tributaria es el de la servicios que en general integran los consumos
racionalización y sistematización dei régimen de los tramos de ingresos medios y altos, procura
impositivo. evitar que su aplicación llegue a afectar en ma-
En el campo de los impuestos a lo:: consumos yor proporción a los sectores de menores recur-
el impuesto al valor agregado viene a cumplir sos, solucionando los problemas de regresividad
dichos objetivos. Este tributo que substituirá a que surgirían de una imposición no discriminada.
los vigentes impuestos a las ventas y a las acti- Por otra parte, al someter a tributación a todas
vidades lucrativas ha de integrar, junto con las etapas del ciclo de producción y distribución,
los impuestos internos y el de patentes, reser- mediante el régimen del fraccionamiento de pa-
vado a la potestad de las jurisdicciones locales, go, ofrece una mayor equidad en la distribución
el esquema que ha de regir en el futuro la im- de la carga fiscal, uniformándola con prescin-
0
Diciembre 21 de 1973 CAMARA DE SENADORES DE LA NACION 3033

dencia de la mayor o menor integración del minadas locaciones y prestaciones de servicios, en


proceso de fabricación o distribución. Esto sig- forma tal que, recayendo en última instancia
nificará un aporte a la neutialidad, en cuanto su sobre el consumidor final, es ingresado al erario
aplicación no provocará distorsiones en las for- público a través de los intervinientes en el pro-
mas de organización empresaria, superando los ceso de producción, distribución y comercializa-
problemas que justamente acarreaban los tribu- ción, en proporción con el valor que cada uno
tos substituidos. de ellos agrega.
Además, la citada estructura minimizará los El sistema de liquidación propuesto es el de
problemas que actualmente presentan dichos substracción a través del régimen de crédito de
gravámenes en cuanto a su traslación a los pre- impuesto, o sea deduciendo del impuesto co-
cios en mayor medida que lo ingresado al fisco, rrespondiente a las ventas de un ejercicio el
fenómeno conocido come piramidación. facturado por las compras del mismo período.
Es también señalable que el régimen pro- Tratándose de la compra de bienes de capital, la
puesto, al ampliar la base de imposición, provo- deducción del impuesto que la misma supone
cará una descompresión impositiva de los sec- se efectúa en tres cuotas anuales y consecutivas.
tores productivos y la co secuente liberación en El gravamen ha de liquidarse sobre el precio
éstos de recursos para la i versión. neto de venta excluido el impuesto, lo que pre-
Pero si existe un argumento contundente en senta frente al régimen vigente en el impuesto
apoyo del reemplazo de los impuestos a las a las ventas un real beneficio, atento a que en
ventas y a las actividades lucrativas por el IVA éste el tributo se liquida sobre el precio de venta
es el de la simplificación y la certeza que el incluido el propio impuesto. Es decir, que a
mismo ha de significar para todos los contribu- igualdad de tasas, el impuesto al valor agregado
yentes que en la actualidad deben, por una mis- implicará frente al impuesto a las ventas un
ma operación, responder ante más de un fisco. La menor pago, porque a diferencia de aquél, su
simplificación y certeza que el mismo ha de base imponible no contiene al gravamen.
significar para los que en la actualidad tienen no En términos generales podemos decir que el
sólo que conocer la legislacion de la jurisdicción campo de imposición se extiende a la etapa mi-
central, sino la de cada una de las legislaciones norista. Sin embargo, con el fin de atenuar los
locales y, además, las del convenio multilateral. problemas que supone tanto para la administra-
Para los que en definitiva. señores senadores, ción fiscal como para el contribuyente la ins-
deben sobrellevar la incertidumbre que la apli- cripción de una numerosa cantidad de pequeños
cación de estas últimas les depara, por cuanto comerciantes cuyas ventas se realizan especifica-
en situaciones extremas, no obstante haber sa- mente a consumidores finales, se establece para
tisfecho su obligación total, se encuentran obli- los mismos la inscripción optativa. Ello no sig-
gados a responder a reclamos de ciertas jurisdic- nifica que en caso de no inscribirse dejen de
ciones sin encontrar el justo reintegro de las pagar el impuesto, sino que en tales casos el
otras intervinientes. mismo les será retenido por los responsables
Es por estas razones que el IVA ha de re- inscritos que les efectuaren ventas,
presentar para el contribuyente la certeza jurí-
Debemos destacar que este impuesto tiende a
dica y la simplicidad que deviene de todo tributo
establecer un autocontrol entre vendedores y
que siendo exigido por un solo fisco, éste luego
tiene la obligación de distribuir de acuerdo con compradores, a través de la contraposición de
intereses que implica el hecho de sujetar la
las pautas que las jurisdicciones de común
acuerdo hubieran fijado. deducción del impuesto contenido en las compras
a la facturación por separado del mismo. La ex-
A nivel macroeconómico, el régimen, al esta- periencia en otros países indica que este auto-
blecer una economía de ese, la, ha de implicar control ha facilitado la represión de la evasión,
una mejor aplicación del gesto público, revir- no sólo en el propio impuesto al valor agregado
tiendo para las ,jurisdicciones locales en una sino en todos aquellos gravámenes que permitan
real economía, al permitirles obtener iguales o con el mismo un control cruzado. Atento el ca-
mayores recursos sin costos de recaudación. rácter substitutivo del tributo, la tasa que el
El proyecto en su faz técnica viene avalado mismo fije tiene como única finalidad permitir
por los estudios que se re.i'izaran en nuestro similares recaudaciones a las que se producirían
país a través de varios año , contando con el en el caso de regir los impuestos a las ventas
inestimable aporte que a los mismos efectuara
y a las actividades lucrativas.
lo más granado de la doctrine tributaria argen-
tina; ello sin contar el resp.ldo que le otorga Lo dicho nos anima a afirmar que desde el
el correcto funcionamiento dr sistemas similares punto de vista objetivo su implantación no de-
no sólo en países del Mercad ) Común Europeo, bería producir variaciones sensibles del nivel
sino en países hermanos con o Ecuador, Brasil general de precios, aunque sí de los precios in-
y Uruguay. dividuales, que podrán registrar alzas o bajas.
El impuesto al valor agregado es un tributo Por ejemplo, deberían bajar los productos inte-
que alcanza a las ventas de Comerciantes e in- grantes de consumos populares , que hoy están
dustrí lea, las importaciones definitivas y doler- gravados por actividades lucrativas y estarían
3034 CAMARA DE S1tNADORES DE LA NACION Reunión 55^

exentos bajo el régimen del impuesto al valor esta comisión sólo le ha introducido modifica-
agregado. ciones de forma que han buscado, a través de
Respecto de los productos industriales no se una mayor precisión en la redacción de sus
esperan repercusiones objetivas, ya que se en- normas, lograr que el mismo constituya un efi-
tiende que la tasa del 13 por ciento suple la caz instrumento de la política impositiva y el
incidencia de los impuestos substituidos. Donde efectivo cumplimiento de los objetivos que fun-
se puede esperar un alza es en el rubro de los damentan su sanción.
servicios que se incorporan, o cuya presión tri- Como consecuencia de la integración de los
butaria se acentúa, pero estando exenta la vi- impuestos a los réditos y a las ganancias even-
vienda económica, los restantes servicios finales tuales en el nuevo impuesto a las ganancias, se
gravados integran preponderantemente los con- ha estimado procedente dejar al margen de la
sumos de los tramos de altos y medios int"'esos, imposición con la tasa progresiva a ciertos jue-
por lo que las alzas que pudieran regis+rarse gos de sorteos y concursos o apuestas sobre pro-
concuerdan con la política de redistribuci-in de nósticos deportivos (lotería, Prode y rifas), que
ingresos del gobierno nacional. hasta hoy están alcanzados por el último de los
Del punto de vista subjetivo se ha di"erido gravámenes citados. Ello, por cuanto las razones
en un año la aplicación del gravamen, a "in de que avalan la integración no son totalmente
efectuar una correcta difusión del régimen que aplicables a estos casos. En efecto, medir la
evite cualquier efecto psicológico desfav:)rable capacidad contributiva en función de un bene-
y que permita superar el temor a lo desconocido ficio totalmente aleatorio y que en la mayoría
que todo cambio implica. Además, también se de los casos se da una sola vez en la vida de
espera actuar a través de la acción come'^rtada los beneficiarios, parece excesivamente riguroso,
de los organismos oficiales y los distintris sec- especialmente en los casos de beneficiarios de
tores de la actividad privada para evitar alzas recursos modestos, existiendo una total falta
no justificadas en perjuicio de los consumidores, de adecuación entre el beneficio obtenido y el
Por otra parte, el proyecto prevé la facultad al capital puesto en juego. Por otra parte, se trata
Poder Ejecutivo para reducir la base di1 gra- de actos que, por su sistema, ya dejan un mar-
vamen hasta en un 50 por ciento cuando estime gen apreciable de las apuestas al Estado, y,
que la misma no responde a la realidad econó- además, permiten la individualización fácil del
mica vigente en el país o se han producido alte- beneficiario.
raciones que justifiquen tal proceder. Por ello, se ha proyectado un tributo de ca-
La justeza de la tasa propuesta implica, más rácter real y no personal, con lo que se alcanzan
que la defensa de los ingresos de la Nación, la las metas de simplicidad, tanto para la admi-
de los ingresos de las provincias, así como la del nistración como para el beneficiario.
derecho de las mismas a la recuperación de la Puede afirmarse en general que si el legisla-
participación que les corresponde en el proceso dor quiere alcanzar a los sujetos pasivos me-
de reconstrucción nacional, y esto lo der mes en diante un sistema orgánico que capte en su justa
razón de que una baja injustificada de la tasa medida sus capacidades contributivas individua-
ha de perjudicar en una proporción mucho ma- les, tal sistema podría visualizarse mediante el
yor a aquellas provincias que más nece:.itan de cuerpo geométrico de un prisma. En una de
estos ingresos para la satisfacción de sus nece- sus caras tributan los ingresos mediante el im-
sidades. puesto a las ganancias; en la segunda, tributa-
Como anticipáramos, el proyecto contiene exen- ría el gasto de los contribuyentes a través de
ciones a productos de consumo popular :así como impuestos generales a los consumos y, para cap-
a las exportaciones, estableciendo pula estas tar consumos excedentarios, mediante impuestos
últimas un régimen especial por el cual no sólo específicos con tasas más gravosas. Quedaría por
se exime la operación sino que ademáis se le último una tercera cara que gravaría manifes-
reintegra al exportador el total del g avamen taciones objetivas de riqueza que a la vez ser-
que hubiera incidido en los costos de la mer- virían de complemento a los tributos antes men-
cadería exportada, estimulándose de l,il forma cionados, en especial del que grava los ingresos.
nuestra participación en los mercados interna- En este sentido, debe destacarse que dicho ca-
cionales. rácter complementario se funda en la necesidad
Por último, deseo hacer notar que el proyecto de tener en cuenta que la distribución de ri-
faculta al Poder Ejecutivo para dictar un régi- queza e ingresos entre contribuyentes no es
men de transición, que a través de la conside- totalmente uniforme, que hay bienes que no
ración de los stocks de mercaderías i xistentes producen ingresos por su carácter o, por lo me-
al 31/12/74 permita superar esta etapa sin in- nos, que no producen ingresos valorables mone-
convenientes. tariamente y que el consumo se conoce como
He tratado de esbozar en un rápido panorama variable no sólo al ingreso sino también a la
las principales características del impuesto al riqueza. Esta imposición creará brechas de eva-
valor agregado venido en revisión a el te cuerpo sión recíprocamente con la imposición a las
luego de su sanción por la Honorable Cámara ganancias y produce una discriminación en fa-
de Diputados. Al respecto me resta señalar que vor a los ingresos derivados del trabajo.
Diciembre 21 de 1973 CAM 3035

Cuando el poder de imposición se encuentra, muy reducida la tasa en el tramo inicial de la


en virtud de disposiciones constitucionales, dis- escala, y se incrementa la tasa marginal básica.
tribuido entre la Nación y las provincias re- Por otra parte, y a efectos de evitar el carácter
sulta imprescindible, para una correcta capta- regresivo del tradicional impuesto substitutivo,
ción de los tributos y en especial del impuesto se incorporan como materia gravable las accio-
que en estos momentos nos ocupa, que el mismo nes y participaciones en otras empresas, dándo-
se encuentre en manos de la Nación, puesto que le al impuesto al capital en este supuesto el
para poder aplicar la progresividad que el sis- carácter de pago a cuenta a efectos de evitar
tema lleva implícito es necesaria la sumatoria una doble imposición.
de todos los bienes poseídos, los que, sobre todo A efectos de determinar el monto de la ma-
tratándose de patrimonios importantes, es da-
teria gravada en cuanto a la tasa a aplicar, se
ble esperar se encuentren diseminados en dis- consideran computables, así mismo, aquellos pa-
tintas jurisdicciones.
trimonios que se encuentran expresamente
Por el contrario, aquellos gravámenes espe- exentos del tributo, con lo cual se adecua éste
cíficos que se imponen por la tenencia de deter- a la real capacidad contributiva de los titulares.
minados bienes son los más aptos para ser re- Por otro proyecto de ley, se propone reim-
caudados por las autoridades locales, quienes, plantar en el orden local de la Capital Federal
por estar más directamente v nculadas con el la imposición objetiva e instantánea sobre los
medio ambiente, son las que iuejor conocen de enriquecimientos gratuitos obtenidos en virtud
su existencia y pueden ponderar su imposición. de transmisiones de bienes, más conocido como
El actual sistema de imposición directa y sub- impuesto a la herencia o a la transmisión gra-
jetiva y periódica sobre patrimonios está in- tuita de bienes.
tegrado por el impuesto substilutivo del grava- Esta imposición fue dejada sin efecto a fines
men a la transmisión gratuita de bienes y el de 1972, entendiéndose que los argumentos esgri-
impuesto al patrimonio neto d' personas físicas midos para ello no son realmente validos. Sin
y sucesiones indivisas. embargo, se ha procedido a mejorar en varios
Se propone transformar el pi mer tributo, hoy aspectos su técnica Fundamentalmente. se fi-
restringido a sociedades de capital, en su im- jan mínimos no imponibles y escalas de impo-
puesto general al capital en t, dos los casos de sición progresivas, que se ajustan a Id realidad
producción de bienes y servicios organizado en económica a la que se dirige el iributo
forma de empresa, desligándo' )s de la imposi- Por otra parte, se compatibiliza dentro de la
ción instantánea a la transmisión gratuita do jurisdicción nacional un gravamen que tienen
bienes que aplican las jurisdicciones fecales Con todas las jurisdicciones provinciales, situación
ello se devuelve a la imposición local en materia que hasta hoy ha producido una ínsula perni-
de transmisión gratuita un inmortante volumen ciosa en esta Capital Federal.
de materia imponible que le había sido subs-
Una de las críticas más acerbas que se le
traído, en desmedro no sólo di' su recaudación formularon al anterior gravamen a la transmi-
sino también de la justicia tributaria, por subs- sión gratuita de bienes era, precisamente, la que
traerse a la progresividad. Ar í, este impuesto
se refería a que este impuesto alcanzaoa plena-
por su naturaleza trasladable dejará