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Las Presunciones

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INTRODUCCION

El Estado con el objetivo de satisfacer las necesidades públicas, requiere generar los recursos necesarios que le permitan su desarrollo, por tal motivo, la Constitución le ha conferido potestades para obligar a los ciudadanos a contribuir con el sostenimiento del gasto público, mediante el recaudo de tributos.

La Administración Tributaria, es el órgano encargado de recaudar los tributos que le corresponden al Estado, para ello se le ha conferido de facultades que permitan cumplir con esta función, dentro de éstas facultades encontramos a la facultad de fiscalización y de determinación de la obligación tributaria.

Ahora bien, mediante la facultad de determinación, la Administración puede establecer la deuda tributaria de los particulares, de manera directa, es decir mediante la utilización de elementos que le permitan conocer en forma cierta el hecho imponible y la cuantía del tributo, o de manera indirecta, es decir, mediante indicios o hechos ciertos que hacen presumir la existencia de hechos que probablemente sean ciertos y que implican el establecimiento de deuda tributaria al contribuyente, en tal sentido, el uso de las presunciones en materia tributaria las encontramos principalmente en aquellos casos en que la ley le ha otorgado a la Administración Tributaria la facultad de determinar deuda tributaria en forma indirecta ante la imposibilidad de conocer directamente el hecho imponible, su acaecimiento y cuantía.

LAS PRESUNCIONES 1. DEFINICION Para definir el término “presunción”, debemos establecer inicialmente el origen de la palabra, así tenemos que: La palabra presunción se compone de la preposición “prae” y el verbo “sunco”, que significan tomar anticipadamente; porque por las presunciones se forma o deduce un juicio u opinión de las cosas y de los hechos antes que éstos se nos demuestren o aparezcan por sí mismos. Desde el punto de vista de la doctrina tributaria, se considera a la presunción como verdad legal provisional, como consecuencia de la ley o que el juzgador obtiene de un hecho conocido para establecer otro desconocido, así también podríamos considerar que la doctrina define las presunciones como las consecuencias que de un hecho conocido se extraen, por el legislador o el juzgador, con el fin de llegar a un hecho desconocido. 2. CLASIFICACION La clasificación comúnmente conocida por la doctrina distingue entre presunción legal y presunción simple. La presunción legal, a su vez se divide en presunción legal absoluta (iuris et de iure) y presunción legal relativa (iuris tantum).

2.1.

PRESUNCIONES SIMPLES La presunción simple, o presunción de juez, no se encuentra recogidas en norma legal alguna, por tanto, dejan en libertad el pensamiento del juzgador, reconoce como límite

al modo en que todo razonador lo haría fuera del proceso. una vez establecida por ley.la inexistencia de prohibiciones y la vinculación de la interpretación con el hecho presumido. tienen como característica que no admiten prueba en contrario. Son conocidas también. Resulta importante descartar que los tratadistas consideran que en determinados casos las presunciones legales absolutas pueden ser combatidas.2. por imperio de la ley. y por lo tanto debidamente probado. PRESUNCIONES LEGALES Son aquellas que se encuentran contenidas y resguardas por una norma jurídica. impidiendo que se realicen. y pueden ser clasificadas en: presunción legal relativa (iuris tantum). para extraer como consecuencia. ya que la verdad establecida es únicamente provisional. En otras palabras ninguna presunción legal debiera inferir de un hecho conocido. todos los efectos que el legislador quiso que produjeran. como presunciones de indicios o presunciones hominis. las presunciones legales deben siempre reposar sobre observaciones más o menos precisas de los hechos y sustentarse en consideraciones de orden público. Por otra parte. sino también por el hecho de constituir verdaderas dispensas de prueba. sean relativas o absolutas. A estas presunciones simples no se las prueba. tienen como común denominador no solamente la circunstancia de estar establecida por ley. están fundadas en la razón que plantea el juez como hombre para crearse una convicción. cuando no procede su probanza. cuando admite prueba en contrario. 2. es decir. En lo procesal se está sencillamente ante una dispensa de la carga de la prueba b) Presunción Legal Absoluta La presunción legal absoluta o denominada también presunción “juris et de jure” o de derecho y por derecho. un hecho desconocido. la persona en cuyo favor se ha establecido la presunción queda dispensada de probar el hecho desconocido. opera de pleno derecho. cabe demostrar la inexistencia del hecho desconocido y quien asume la carga de la prueba es la persona afectada por la presunción. Vale decir que una apreciación general de las cosas debe llevar a una certidumbre respecto a que el hecho desconocido que se presume se infiere o lógicamente se puede inferir del hecho conocido con un alto grado de probabilidad. Las presunciones legales. un hecho desconocido que con toda seguridad o muy probablemente no puede derivarse del primero. Este género de presunciones surte efecto mientras no se demuestre su falsedad o inexactitud. tiene como característica que admiten prueba en contrario es decir. a) Presunción Legal Relativa La presunción legal relativa o denominada también presunción “juris tamtum” o tan solo de derecho. . excepto sobre el hecho que es su soporte. y presunción legal absoluta (iuris et de iure). Como quiera que en toda presunción legal se toma como punto de partida un hecho conocido. en consecuencia.

Seriedad: Lo que significa que debe existir una conexión entre el hecho conocido y la consecuencia extraída que permitan considerar a esta última en un orden lógico como extremadamente probable. De ahí que las presunciones legales relativas. plena y completamente. de los particulares o de ambos coordinadamente. acreditado y resulte sin duda alguna revelador del hecho desconocido que la Administración Tributaria pretende demostrar. . Sin embargo. sino que prueban la existencia de una presunción. destinados a establecer en cada caso particular la configuración del presupuesto de hecho. REQUISITOS DE LAS PRESUNCIONES Según la doctrina en la aplicación de presunciones deben observarse los siguientes requisitos: Precisión: Es decir. b) La que realiza Administración Tributaria sin la cooperación del deudor y. Concordancia: Entre todos los hechos conocidos que deben conducir a la misma conclusión. Estos requisitos adquieren especial importancia si se considera que la presunciones legales son instrumentos que eluden la carga de la prueba trasladando esta última al sujeto pasivo. y por eso es de cumplimiento ineludible. c) La realizada conjuntamente por ambos." 4. verifica la existencia y dimensión pecuniaria de las relaciones jurídicas tributarias substanciales. En la determinación tributaria se constata la realización del hecho imponible o la existencia del hecho generador y la precisión de la deuda en cantidad líquida. que el hecho conocido esté.3. cabe advertir que la consecuencia directa en la materia es aquella de considerar a la presunción como una prueba indirecta que tan sólo crea convicción antes que certeza.1. en realidad no prueban por si el hecho imponible. 4. Existen otras definiciones como: "El acto o conjunto de actos emanados de la administración. la medida de lo imponible y el alcance cuantitativo de la obligación. FORMAS DE DETERMINACION La doctrina reconoce que existen tres tipos de determinación: a) La que realiza el deudor sin intervención de la administración Tributaria. LA DETERMINACIÓN TRIBUTARIA La determinación tributaria es la fijación de una obligación tributaria en un caso concreto y de un contribuyente específicamente identificado.

valiéndose de los datos y de la documentación que aporta el sujeto pasivo. prefiriéndose la declaración jurada unilateral presentada por el contribuyente o responsable que será posteriormente fiscalizada. DETERMINACIÓN POR EL SUJETO ACTIVO Es el procedimiento practicado de oficio por la Administración Tributaria por así estar ordenado en la ley. en los cuales el sujeto pasivo debe presentar los datos que le solicita la autoridad aduanera la cual le establece el monto cuantitativo de su obligación. o en defecto de la declaración jurada presentada por el contribuyente. tomando en cuenta los elementos existentes. BASES DE DETERMINACION La Administración Tributaria podrá determinar considerando la base cierta y la base presunta: 4. La primera situación es muy no es muy común porque son escasos los regímenes legales tributarios que mandan determinar la obligación tributaria a la autoridad fiscal. DETERMINACIÓN MIXTA Es aquella que se practica por la Administración con la cooperación del sujeto pasivo. la obligación tributaria través de una Administración los declarantes una declaración . el declarante es responsable por los datos que ésta contiene. si la hace ésta contiene declaraciones falsas o inexactas y provoca la intervención de la Administración. o por mediar denuncia de cualquier persona. BASE CIERTA Cuando la Administración.3. 4. puede conocer directamente el hecho generador de la obligación tributaria y su cuantía. En realidad.2.2. y la tercera situación se presenta cuando cualquier persona denuncia ante la Administración Tributaria la existencia de actos o negocios susceptibles de pagar tributos y que permanecen ocultos para los fines fiscales.2.1.1. En jurada. La intervención de oficio por parte de la Administración es la forma excepcional de determinar el monto de la obligación tributaria.4. o por iniciativa propia del mismo órgano tributario competente. la intervención de oficio del órgano tributario competente puede porvenir de la propia ley. 4. DETERMINACIÓN POR EL SUJETO PASIVO Es el propio sujeto pasivo (contribuyente.1.1. La segunda situación ocurre cuando el contribuyente o responsable obligado a formular la declaración omite hacerla dentro del plazo legal o. Un ejemplo de ello se da en aduanas con los derechos aduaneros. La tributaria expide para este efecto los formularios pertinentes y llenan esos formularios y pagan según la declaración efectuada.1. responsable) quien a declaración jurada realiza su propia determinación fiscal. 4.

2. estaremos hablando de una determinación sobre base cierta. si producto de una . al no contar con los elementos necesarios para determinar la obligación sobre base cierta. éste será un elemento cierto que nos permitirá determinar la obligación tributaria y compararla con la información de la declaración jurada presentada por el contribuyente. cuando estos elementos permitan determinar conjuntamente el hecho generador y su cuantía. la cuantía de este hecho o ambos. correspondencia comercial.2. por el contrario. a efectos de determinar la base imponible del tributo correspondiente. si es que existen otros “hechos o circunstancias” que nos permiten deducir lógicamente su existencia. contratos de compra-venta.000. constituye una operación en la que un hecho se considera cierto o posible. no podría determinarse la obligación tributaria sobre base cierta. por la relación normal que existe entre éstos y el hecho generador de obligaciones tributarias y su cuantía. por terceros u obtenidos directamente por la Administración Tributaria en ejercicio de su función fiscalizadora. etc. Hay determinación con base cierta cuando la Administración Fiscal dispone de los antecedentes relacionados con el presupuesto de hecho. Así por ejemplo. si sólo tuviéramos constancia de la existencia de un hecho generador de obligaciones tributarias. libros y registros contables. en una palabra. es que deben permitir por sí solos verificar que efectivamente existe un hecho generador de obligaciones tributarias. cuando el fisco conoce con certeza el hecho y los valores imponibles. La característica que deben tener estos elementos. en función de indicios basados en reglas técnicas o experiencias. puede presumirse la existencia de éstos. al no poderse establecer de manera directa la existencia de un hecho generador de obligaciones tributarias. sino a la magnitud económica de las circunstancias comprendidas en él. nos deben permitir cuantificar este hecho. 10. lo hace en mérito a un conjunto de hechos y circunstancias ciertas y comprobadas. que por su relación normal con el hecho generador de la obligación tributaria. como por ejemplo: la venta de un bien mueble en el país (para efectos del IGV) o la obtención de una renta en una empresa (para efectos del Impuesto a la Renta). y adicionalmente. pero no pudiéramos determinar la cuantía de este hecho.. 4. declaraciones juradas. no sólo en cuanto a su efectividad. En este sentido. por lo tanto. BASE PRESUNTA Cuando la Administración Tributaria. permiten establecer la existencia y cuantía de la obligación tributaria. La presunción como hemos anotado inicialmente.Estos elementos. documentación bancaria. Sólo. pueden ser por ejemplo: comprobantes de pago. Por ejemplo: si las Facturas y Boletas de Venta del deudor tributario nos indican que el total de ventas del mes de enero de 2000 son de S/. pudiendo haber sido proporcionados por el propio deudor tributario. la venta de un bien mueble involucra que la empresa retire dicho bien de sus inventarios para entregarlo al comprador.

Los promedios y coeficientes generales que se apliquen no pueden ser fijados arbitrariamente o tomados al azar. como modalidad subsidiaria de comprobación y valoración que se acuerda al Fisco Nacional. Estas presunciones sólo admiten prueba en contrario respecto a la veracidad de los hechos contenidos en el Art. sin embargo las que nos interesan analizar. no se puede proceder discrecionalmente en la apreciación de los indicios. evidencien que el método guarda una razonable correspondencia con los hechos económicos . a los efectos convictivos de la real magnitud de la materia gravada. toda determinación sobre base presunta.fiscalización detectamos que existen faltantes de inventario.3. vinculadas a la determinación de la obligación tributaria. podría obtenerse por este camino tanta certeza como en la llamada determinación directa. sino que deben elaborarse sobre la base de la actividad del contribuyente o. en tanto es cierto que el método indiciario permite fijar con "probabilidad" (más que con certeza) la existencia y magnitud del hecho imponible. se encuentran contenidas básicamente en el Texto Único Ordenado del Código Tributario. además encontramos presunciones contenidas en la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto a la Renta. no puede negarse que si la ley establece seguras reglas de valoración. es un hecho generador de obligaciones tributarias respecto del IGV). además. se relaciona con una venta. ni tampoco limitarse a su mención sin explicaciones. se debe considerar los principios constitucionales en materia tributaria que nos orientan en el establecimiento la prestación tributaria. adaptarse a las características y circunstancias del giro del negocio. según la estadística recogida en actividades de la misma naturaleza. ya que se debe justificar el procedimiento observado para llegar a la determinación y ajustarse a indicios razonables. PRESUNCIONES EN LA DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA Oportunamente se ha definido el termino presunciones. que en este caso. requieren la concurrencia de una serie de circunstancias correlativas y concordantes. por lo menos. En el Perú las presunciones legales. son las presunciones legales. que analizadas en una articulación coherente. En este orden de ideas. es decir. lo cual equivale a la salida de bienes de los inventarios del contribuyente sin sustento. debe reposar en ciertos indicios que. 4. va de suyo que. En suma cuando se determina la deuda tributaria haciendo uso de las presunciones.” Desde esta perspectiva. referido al supuesto para aplicar la determinación sobre base presunta. 64 del Código Tributario. cabe advertir que la ley establece una metodología precisa a seguir con el objeto de evitar decisiones alejadas de la realidad. como bien lo apunta el autor antes citado. las que se encuentran contenidas en normas vinculantes para la Administración Tributaria. Estos hechos y circunstancias deben guardar una relación normal con la situación a considerar y no ser el fruto de situaciones excepcionales o atípicas. podemos presumir que los mismos han sido vendidos (la salida de un bien.

Por lo tanto el simple hecho que se configure un supuesto no implica necesariamente que la Administración Tributaria practique una determinación presuntiva. esto es. permitan inducir en el caso particular la existencia y medida del mismo.".verificados.3. se fijan sobre la base de deducciones verosímiles. pero jamás se pueden erigir en una reconstrucción abusiva de la materia sujeta a impuesto..1. Dentro de este encuadre conceptual.. de manera que exista la posibilidad máxima de exactitud. no puede soslayarse que "estimar" significa ". Hasta aquí todavía no se ha determinado qué presunción se va a aplicar debido a que no se ha mencionado el hecho cierto o situación veraz que contempla cada presunción en particular.hechos y circunstancias conocidos que.. para algunas situaciones el supuesto es el mismo hecho cierto. en la medida que estén recogidos por el procedimiento presuntivo establecido en la norma tributaria. . sólo admiten prueba en contrario respecto a la veracidad de los hechos contenidos en el artículo 64 del Código Tributario. por su vinculación con los que las leyes respectivas prevén como hecho imponible..obtener conclusiones de indicios. denominados supuesto ó causales para aplicar la determinación sobre base presunta.. mediante un sopesar o calcular las posibilidades. SUPUESTOS PARA APLICAR LA DETERMINACIÓN SOBRE LA BASE PRESUNTA Como hemos anotado anteriormente en el Perú las presunciones vinculadas a la determinación de la obligación tributaria. No por otra razón la Dirección General Impositiva tiene dicho que las presunciones legales. No por otro motivo el artículo 25 de la Ley 11683 dispone que ella deberá sustentarse en ". Una vez demostrado el supuesto.. de modo tal que dichas presunciones tengan el poder de sustituir la materia declarada por el contribuyente. "son instrumentos delicadísimos del orden jurídico y no pueden interpretarse y aplicarse sino con una gran prudencia y sentido de equidad" 4. Dichos supuestos deberán estar debidamente probados y demostrados ya que sustentarán por qué se optó por practicar la determinación de la obligación tributaria sobre base presunta.." De lo dicho hasta aquí se concluye que la materia imponible reconstruida a la luz de presunciones debe estar basada en una real razonabilidad. Ello.. de tal manera que los fundamentos de la imposición que no pueden ser calculados con seguridad a causa de la insuficiencia de los medios de prueba. admitan o no prueba en contrario. sin perjuicio de que el contribuyente aporte elementos probatorios que ayuden a confirmar o no los datos de los que se valió la inspección. Es importante hacer notar que. la Administración Tributaria debe comprobar la existencia de hechos ciertos. los cuales deben estar contemplados en la determinación presuntiva normada por la Ley Tributaria para poder recoger el procedimiento y efectuar la determinación de la obligación tributaria sobre base presunta. los signos de presunción deben permitir un control convincente de la declaración.

DEL CÓDIGO TRIBUTARIO SUPUESTOS PARA APLICAR LA DETERMINACION SOBRE BASE PRESUNTA La Administración Tributaria podrá utilizar directamente los procedimientos de determinación sobre base presunta. cuando el deudor tributario no obligado a llevar contabilidad sea requerido en forma expresa a presentar y/o exhibir documentos relacionados con hechos generadores de obligaciones tributarias. registros y/o documentos que sustenten la contabilidad. . o no incluya los requisitos y datos exigidos. El deudor tributario requerido en forma expresa por la Administración Tributaria a presentar y/o exhibir sus libros. 3. o cuando existiere dudas sobre la determinación o cumplimiento que haya efectuado el deudor tributario. la Administración Tributaria. cuando corresponda. Para la determinación de la obligación tributaria sobre base presunta debemos tener bien claro. las mismas no deben basarse en sustentos lógicos creados por la propia Administración Tributaria. cuando: 1. y/o que se encuentren relacionados con hechos generadores de obligaciones tributarias. El deudor tributario no haya presentado las declaraciones. sino que deben ser contempladas en una norma. el cual es recogido como precepto constitucional en cuanto a la vigencia de la ley. en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados. De otro lado. en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados. 2. es decir si estos hechos no están debidamente acreditados y demostrados por la Administración Tributaria el procedimiento constituye un acto nulo. no lo haga dentro del plazo señalado por la Administración en el requerimiento en el cual se hubieran solicitado por primera vez. debemos precisar que solamente los supuestos y hechos ciertos sobre los cuales se efectúa la determinación presuntiva admiten prueba en contrario. En conclusión. mediante la aplicación de una norma legal que al momento de devengarse la referida obligación no se encontraba en vigencia (criterio establecido por el Tribunal Fiscal en sus fallos N 1256-3-96 y N 253-2-2001). podrá practicar la determinación de la obligación tributaria sobre la base de las presunciones que se encuentren contenidas siempre en normas tributarias.Asimismo. no se puede determinar la cuantía de la obligación tributaria de un contribuyente respecto de un tributo. no lo haga dentro del referido plazo. dentro del plazo en que la Administración se lo hubiere requerido. que en aplicación del principio jurídico de la temporalidad de la ley. Asimismo. debe tenerse en cuenta que dado que las presunciones resultan de aplicación restrictiva y tienen carácter excepcional. La declaración presentada o la documentación sustentatoria o complementaria ofreciera dudas respecto a su veracidad o exactitud.

o con documentos que no reúnen los requisitos y características para ser considerados comprobantes de pago o guías de remisión. en los períodos que se establezcan mediante decreto supremo. Se verifique que el deudor tributario que explota juegos de máquinas tragamonedas utiliza un número diferente de máquinas tragamonedas al autorizado. pasivos. 12.4. El deudor tributario haya tenido la condición de no habido. ingresos. del deudor tributario o de terceros. Se verifique la falta de inscripción del deudor tributario ante la Administración Tributaria. El deudor tributario oculte activos. gastos o egresos falsos. 10. explota máquinas tragamonedas con características técnicas no autorizadas. rentas. 6. usa modalidades de juego. guía de remisión y/u otro documento previsto en las normas para sustentar la remisión. 13. soportes portadores de microformas grabadas. reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT aduciendo la pérdida. modelos de máquinas tragamonedas o programas de juego no autorizados o no registrados. u otro documento que carezca de validez. Se verifiquen discrepancias u omisiones entre el contenido de los comprobantes de pago y los libros y registros de contabilidad. 10. soportes magnéticos y demás antecedentes computarizados de contabilidad que sustituyan a los referidos libros o registros. o con documentos que no reúnen los requisitos y características para ser considerados comprobantes de pago o guías de remisión. utilice fichas o medios de juego no autorizados. 5. No se exhiba libros y/o registros contables u otros libros o registros exigidos por las Leyes. no se encuentren legalizados o se lleven con un atraso mayor al permitido por las normas legales. o llevando los mismos. Se detecte la remisión o transporte de bienes sin el comprobante de pago. otros libros o registros exigidos por las Leyes. 8. Dicha omisión o atraso incluye a los sistemas. 11. Se detecte el no otorgamiento de los comprobantes de pago que correspondan por las ventas o ingresos realizados o cuando éstos sean otorgados sin los requisitos de Ley. programas. El deudor tributario omita llevar los libros de contabilidad. Se detecte el transporte terrestre público nacional de pasajeros sin el correspondiente manifiesto de pasajeros señalado en las normas sobre la materia. reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT. destrucción por siniestro. 7. guía de remisión y/u otro documento previsto en las normas para sustentar la remisión o transporte. asaltos y otros. así como . Se detecte la remisión de bienes sin el comprobante de pago. 9. bienes. u otro documento que carezca de validez.

las ventas o ingresos determinados incrementarán las ventas o ingresos declarados. registrados o comprobados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados. de acuerdo a lo siguiente: .2. son aquéllas otorgadas por la autoridad competente conforme a lo dispuesto en las normas que regulan la actividad de juegos de casino y máquinas tragamonedas. La determinación de las ventas o ingresos considerados como rentas presuntas de la tercera categoría del Impuesto a la Renta a la que se refiere este inciso. 15. Las normas tributarias lo establezcan de manera expresa. b) Tratándose de deudores tributarios que perciban exclusivamente renta de tercera categoría del Impuesto a la Renta. 14.3. se considerarán ventas o ingresos omitidos para efectos del Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo al Consumo. Excepcionalmente en el caso de la presunción a que se refieren los numerales 2. Las autorizaciones a las que se hace referencia en el presente numeral. la atribución será en forma proporcional a los meses comprendidos en el requerimiento. En caso que el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados o registrados. ingresos o remuneraciones presuntas que sea distinta: a) Para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo. Y 8. EFECTOS EN LA APLICACIÓN DE PRESUNCIONES La determinación sobre base presunta que se efectúe al amparo de la legislación tributaria tendrá los siguientes efectos.cuando se verifique que la información declarada ante la autoridad competente difiere de la proporcionada a la Administración Tributaria o que no cumple con la implementación del sistema computarizado de interconexión en tiempo real dispuesto por las normas que regulan la actividad de juegos de casinos y máquinas tragamonedas. de ser el caso. Del artículo 65º se deducirá el costo de las compras no registradas o no declaradas. 4. No procederá la deducción del costo computable para efecto del Impuesto a la Renta. En estos casos la omisión de ventas o ingresos no dará derecho a cómputo de crédito fiscal alguno. salvo en aquellos casos en los que el procedimiento de presunción contenga una forma de imputación de ventas. las ventas o ingresos determinados se considerarán como renta neta de tercera categoría del ejercicio a que corresponda. El deudor tributario omitió declarar y/o registrar a uno o más trabajadores por los tributos vinculados a las contribuciones sociales o por renta de quinta categoría.

los ingresos determinados sobre base presunta constituyen el Ingreso Neto Mensual. registrados o comprobados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados. Cuando el contribuyente realizara junto con operaciones gravadas operaciones exoneradas y/o inafectas con el Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo al Consumo. Para efectos de la determinación señalada en el presente inciso será de aplicación. obtengan rentas de tercera categoría. se aplicarán las normas que regulan dicho régimen. Tratándose de deudores tributarios que explotan juegos de máquinas tragamonedas. se presumirá que se han realizado operaciones internas gravadas. lo dispuesto en el segundo párrafo del inciso b) del presente artículo. cuando corresponda. la atribución será en forma proporcional a los meses comprendidos en el requerimiento. d) Para efectos del Régimen Especial del Impuesto a la Renta.(i) (ii) (iii) Cuando el contribuyente realizara exclusivamente operaciones exoneradas y/o inafectas con el Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo al Consumo. e) Para efectos del Nuevo Régimen Único Simplificado. cuando corresponda. registrados o comprobados. En caso que el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados. del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo. se presumirá que se han realizado operaciones gravadas. Cuando el contribuyente realizara operaciones de exportación. Es de aplicación lo dispuesto en el segundo párrafo del inciso b) de este artículo. para la determinación del Impuesto a la Renta. las ventas o ingresos declarados. las ventas o ingresos determinados se considerarán como renta neta de la tercera categoría. las ventas o ingresos determinados incrementarán. Tratándose de deudores tributarios que perciban rentas de primera y/o segunda y/o cuarta y/o quinta categoría y a su vez perciban rentas netas de fuente extranjera. no se computarán efectos en dichos impuestos. f) Para el caso del Impuesto a los Juegos de Casino y Máquinas Tragamonedas. c) La aplicación de las presunciones no tiene efectos para la determinación de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categoría. para efectos del Impuesto a la Renta. . y a su vez. Tratándose de deudores tributarios que perciban rentas de primera y/o segunda y/o cuarta y/o quinta categoría. y/o rentas de fuente extranjera. los ingresos determinados formarán parte de la renta neta global. en lo que fuera pertinente. los ingresos determinados se considerarán como renta neta de la tercera categoría.

siempre que en los meses comprendidos en el requerimiento se constate omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos que en total sean iguales o mayores al diez por ciento (10%) de las ventas o ingresos de dichos meses. O EN SU DEFECTO. EN LAS DECLARACIONES JURADAS. el monto de las ventas o ingresos omitidos se determinará comparando el total de ventas o ingresos mensuales comprobados por la Administración a través de la información obtenida de terceros y el monto de las ventas o ingresos declarados por el deudor tributario en dichos meses. que en total sean iguales o mayores al diez por ciento (10%) de las ventas o ingresos en esos meses. PRESUNCIONES DEL CÓDIGO TRIBUTARIO PRESUNCIÓN DE VENTAS O INGRESOS POR OMISIONES EN EL REGISTRO DE VENTAS O LIBRO DE INGRESOS. dentro de los doce (12) meses comprendidos en el requerimiento. producto de la aplicación de las presunciones. De la comparación antes descrita. También se podrá aplicar el procedimiento señalado en los párrafos anteriores a: 1) Los contribuyentes con menos de un año de haber iniciado sus operaciones. 66) Cuando en el registro de ventas o libro de ingresos. se incrementará las ventas o ingresos registrados o declarados en los meses restantes. en los meses en que se hallaron omisiones. En ningún caso. CUANDO NO SE PRESENTE Y/O NO SE EXHIBA DICHO REGISTRO Y/O LIBRO (Art. 5. podrán éstas ser inferiores al importe que resulte de aplicar el porcentaje a que se refiere el párrafo anterior a las ventas o ingresos registrados o declarados. En aquellos casos que el deudor tributario no cumpla con presentar y/o exhibir el registro de ventas o libro de ingresos. 2) Los contribuyentes que perciban rentas de la cuarta categoría del Impuesto a la Renta. El porcentaje de omisiones comprobadas que se atribuye a los meses restantes de acuerdo a los párrafos anteriores. deban incluirse en el Régimen General de conformidad a lo normado en el Impuesto a la Renta. sin perjuicio de acotar las omisiones halladas. será calculado considerando solamente los cuatro (4) meses en los que se comprobaron las omisiones de mayor monto. sin perjuicio de acotar las omisiones halladas.En el caso de contribuyentes que. según corresponda. se compruebe omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos. se procederá de acuerdo a lo señalado en los incisos a) al e) del presente artículo. en el porcentaje de omisiones constatadas. incrementándose las ventas e ingresos declarados en los meses restantes en el porcentaje de las omisiones constatadas. Dicho porcentaje se aplicará al resto de meses en los que no se encontraron omisiones. . deberá comprobarse omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos que en total sean iguales o mayores a diez por ciento (10%) de las ventas o ingresos declarados en esos meses.

el índice que resulte mayor. de acuerdo a lo siguiente: a) Cuando el total de las omisiones comprobadas sean iguales o mayores al diez por ciento (10%) de las compras de dichos meses. Si el contribuyente no hubiera presentado ninguna Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta. debiéndose tomar en todos los casos. El monto del incremento de las ventas en los meses en que se hallaron omisiones no podrá ser inferior al que resulte de aplicar a las compras omitidas el índice calculado en base al margen de utilidad bruta. se incrementarán las ventas o ingresos registrados o declarados en los meses comprendidos en el requerimiento. EN LAS DECLARACIONES JURADAS. o en base a los obtenidos de las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giro y/o actividad similar. 67°) Cuando en el registro de compras o proveedores. o en base a los obtenidos de las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giro y/o actividad similar. el índice que resulte mayor. dentro de los doce (12) meses comprendidos en el requerimiento se compruebe omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos. debiéndose tomar en todos los casos. b) Cuando el total de las omisiones comprobadas sean menores al diez por ciento (10%) de las compras. Dicho margen será obtenido de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta del último ejercicio gravable que hubiere sido materia de presentación. el índice será obtenido en base a las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giro y/o actividad similar. será calculado considerando solamente los cuatro (4) meses en los que se comprobaron las omisiones de mayor monto. Dicho margen será obtenido de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta del último ejercicio gravable que hubiere sido materia de presentación. El porcentaje de omisiones constatadas que se atribuye en los meses restantes de acuerdo al primer párrafo del presente inciso. Si el contribuyente no hubiera presentado ninguna Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta. el índice será obtenido en base a las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giro y/o actividad . se incrementará las ventas o ingresos registrados o declarados en los meses comprendidos en el requerimiento en el porcentaje de las omisiones constatadas. O EN SU DEFECTO. Dicho porcentaje se aplicará al resto de meses en los que se encontraron omisiones. el monto del incremento de las ventas o ingresos en los meses en que se hallaron omisiones no podrá ser inferior al que resulte de aplicar a las compras omitidas el índice calculado en base al margen de utilidad bruta.PRESUNCIÓN DE VENTAS O INGRESOS POR OMISIONES EN EL REGISTRO DE COMPRAS. CUANDO NO SE PRESENTE Y/O NO SE EXHIBA DICHO REGISTRO (art.

de la relación de las compras omitidas determinadas por la Administración tributaria por comprobación mediante el procedimiento antes citado. un importe equivalente al promedio que resulte de relacionar las ventas o ingresos que correspondan a los cuatro (4) meses de mayor omisión hallada entre cuatro (4) sin perjuicio de acotar las omisiones halladas. pero no exhibe y/o no presenta su registro de ventas y/o compras. se imputarán como ventas o ingresos omitidos al resto de meses del ejercicio en que no se encontraron las omisiones. el monto que resulte de adicionar a las compras halladas el margen de utilidad bruta. En aquellos casos en que el deudor tributario no cumpla con presentar y/o exhibir el Registro de Compras. se presumirá la existencia de ventas o ingresos gravados. El porcentaje de omisiones mencionado en los incisos a) y b) del presente artículo se obtendrá. Si el . En ningún caso las omisiones halladas podrán ser inferiores al importe del promedio obtenido a que se refiere este párrafo. el monto de compras omitidas se determinará comparando el monto de las compras mensuales declaradas por el deudor tributario y el total de compras mensuales comprobadas por la Administración a través de la información obtenida por terceros en dichos meses. que habiendo realizado operaciones gravadas. o (ii) El deudor tributario está inscrito en los Registros de la Administración Tributaria. ingresos o compras afectos el monto de “cero”.A) Cuando la Administración Tributaria compruebe. También se podrá aplicar cualesquiera de los procedimientos descritos en los incisos anteriores. entre el monto de las compras declaradas en dichos meses. se imputarán como ventas o ingresos en los meses en los cuales se hallaron las omisiones.similar. Tratándose de compras omitidas. o no consigna cifra alguna. Tratándose de ventas o ingresos omitidos. en el caso de contribuyentes con menos de un año de haber iniciado sus operaciones. cuando adicionalmente se constate que: (i) El deudor tributario no se encuentra inscrito en los Registros de la Administración Tributaria. en este caso. a través de la información obtenida de terceros o del propio deudor tributario. Dicho margen se obtendrá de la comparación de la información que arroja la última declaración jurada anual del Impuesto a la Renta del último ejercicio gravable que hubiera sido materia de presentación del contribuyente o la obtenida de las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro y/o actividad similar del último ejercicio gravable vencido. siempre que en los meses comprendidos en el requerimiento se constate omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos PRESUNCIÓN DE VENTAS O INGRESOS EN CASO DE OMISOS (art. 67°. el deudor tributario es omiso a la presentación de las declaraciones juradas por los periodos tributarios en que se realizaron dichas operaciones. o presenta dichas declaraciones pero consigna como base imponible de ventas.

en no menos de cinco (5) días comerciales continuos o alternados de un mismo mes. 68°) El resultado de promediar el total de ingresos por ventas. 69°) . el promedio mensual de ingresos por ventas. PRESUNCIÓN DE VENTAS O COMPRAS OMITIDAS POR DIFERENCIA ENTRE LOS BIENES REGISTRADOS Y LOS INVENTARIOS (art. el monto que se adicionará será el porcentaje de utilidad bruta promedio obtenido de las declaraciones juradas anuales que corresponda a empresas o negocios de giro y/o actividad similar. el procedimiento señalado en el párrafo anterior podrá aplicarse mediante el control en no menos de dos (2) meses alternados de un mismo año gravable. Cuando se verifique que el contribuyente tiene ingresos por operaciones gravadas y/o exoneradas y/o inafectas se deberá discriminar los ingresos determinados por tales conceptos a fin de establecer la proporcionalidad que servirá de base para estimar los ingresos gravados. servicios u operaciones presuntas de ese mes. multiplicado por el total de días comerciales del mismo. PRESUNCIÓN DE INGRESOS OMITIDOS POR VENTAS. Tratándose de un deudor tributario respecto del cual se detecte su no inscripción ante la Administración Tributaria. representará el ingreso total por ventas. La Administración no podrá señalar como días alternados. Lo dispuesto en el párrafo anterior no será de aplicación en el caso de contribuyentes que desarrollen sus actividades en menos de cinco (5) días a la semana. servicios u operaciones se considerará suficientemente representativo y podrá aplicarse a los demás meses no controlados del mismo año. el mismo día en cada semana durante un mes. POR DIFERENCIA ENTRE LOS MONTOS REGISTRADOS O DECLARADOS POR EL CONTRIBUYENTE Y LOS ESTIMADOS POR LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA POR CONTROL DIRECTO (art.contribuyente fuera omiso a la presentación de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta. prestación de servicios u operaciones de cualquier naturaleza controlados por la Administración Tributaria. En ningún caso las ventas omitidas podrán ser inferiores al importe del promedio que resulte de relacionar las ventas determinadas que correspondan a los cuatro (4) meses de mayor omisión hallada entre cuatro (4). Si el mencionado control se efectuara en no menos de cuatro (4) meses alternados de un mismo año gravable. Entiéndase por día comercial a aquel horario de actividades que mantiene la persona o empresa para realizar las actividades propias de su negocio o giro aun cuando la misma comprenda uno o más días naturales. quedando facultada la Administración Tributaria a señalar los días a controlar entre los días que el contribuyente desarrolle sus actividades. SERVICIOS U OPERACIONES GRAVADAS.

en el caso de faltantes. en su defecto. El monto de las ventas omitidas. Inventario por Valorización En el caso que por causa imputable al deudor tributario.Las presunciones por diferencias de inventarios se determinarán utilizando cualquiera de los siguientes procedimientos: Inventario Físico La diferencia entre la existencia de bienes que aparezcan en los libros y registros y la que resulte de los inventarios comprobados y valuados por la Administración. se determinará multiplicando el número de unidades faltantes por el valor de venta promedio del año inmediato anterior. Para determinar el valor de venta promedio del año inmediato anterior. no se pueda determinar la diferencia de inventarios. de conformidad con el procedimiento establecido en el inciso anterior. bienes transferidos cuyas ventas han sido omitidas de registrar en el año inmediato anterior a la toma de inventario. bienes cuyas compras y ventas han sido omitidas de registrar en el año inmediato anterior a la toma de inventario. se le adicionará el costo de los bienes vendidos y se le deducirá el valor de las compras efectuadas en el periodo comprendido entre la fecha de toma del inventario físico realizado por la Administración y el primero de enero del ejercicio en que se realiza la toma de inventario. en su defecto. la Administración Tributaria estará facultada a determinar dicha diferencia en forma valorizada tomando para ello los valores del propio contribuyente. iii) Se tomará en cuenta el último comprobante de pago que corresponda a la última serie autorizada en la fecha establecida en el inciso i). En caso exista más de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomará en cuenta lo siguiente: i) Determinar la fecha en que se emitió el último comprobante de pago en el mes. Sólo se tomará el valor de compra promedio en el caso que existiera . representa. según el siguiente procedimiento: a) Al valor del inventario comprobado y valuado por la Administración. el último comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido materia de exhibición y/o presentación. se tomará en cuenta el valor de venta unitario del último comprobante de pago emitido en cada mes o. y en el de sobrantes de inventario. el que haya sido materia de exhibición y/o presentación de dicho ejercicio. Para efectuar la valuación de los bienes se tomará en cuenta el valor de adquisición del último comprobante de pago de compra del ejercicio anterior a la toma de inventario o. en el caso de faltantes de inventario. La diferencia de inventario a que se refiere el párrafo anterior se establecerá en relación al saldo inicial al primero de enero del ejercicio en el que se realiza la toma de inventario. ii) Determinar cuáles son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes de pago en dicha fecha.

más de un comprobante de pago de la misma fecha por sus últimas compras correspondiente al ejercicio anterior a la toma del inventario. cuando no presente el libro de inventarios y balances o cuando en dicho libro. Resultan aplicables para los tres tipos de inventarios antes descritos las siguientes disposiciones: a) En caso de diferencias de inventario. el último comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido materia de exhibición y/o presentación. b) La Administración Tributaria asumirá una cantidad o un valor de cero. Para determinar el valor de venta promedio del período requerido se tomará en cuenta el valor de venta unitario del último comprobante de pago emitido en cada mes o. Las ventas omitidas se determinarán multiplicando el número de unidades que constituyen la diferencia hallada por el valor de venta promedio del período requerido. La diferencia de inventario a que se refiere el párrafo anterior se establecerá al 31 de diciembre del periodo en el que se encuentren las diferencias. que sirven para hallar las diferencias de inventarios a que se refieren los incisos anteriores. La diferencia de inventario a que se refiere el párrafo anterior se establecerá en relación al saldo inicial al primero de enero del ejercicio en el que se realiza la toma de inventario. el margen de utilidad bruta a que se refiere el cuarto párrafo del inciso a) del presente numeral. d) Cuando la Administración determine diferencias de inventarios por valorización presumirá la existencia de ventas que han sido omitidas. el cual comparado con el valor del inventario que se encuentre registrado en los libros y registros del deudor tributario. determinará la existencia de diferencias de inventario por valorización. que contenga los inventarios iniciales al primero de enero o finales al 31 de diciembre. en cuyo caso serán atribuidas al período requerido en que se encuentran tales diferencias. el procedimiento será aplicable para efecto del Impuesto a la Renta. c) A efectos de determinar el monto de ventas o ingresos omitidos se adicionará al valor de la diferencia de inventario. se presumirán ventas omitidas. b) El valor determinado en el inciso anterior representa el inventario determinado por la Administración. Inventario Documentario Cuando la Administración determine diferencias de inventario que resulten de las verificaciones efectuadas con sus libros y registros contables y documentación respectiva. en su defecto. c) Los valores de venta y/o compra de los comprobantes de pago que se utilicen para la valorización de las diferencias de inventarios a que se refieren los incisos anteriores. faltantes o sobrantes de bienes cuya venta esté exonerada del Impuesto General a las Ventas. . en cuyo caso serán atribuidas al año inmediato anterior a la toma de inventario. no se encuentre registrada cifra alguna.

derivados de ventas o ingresos omitidos no declarados. PRESUNCIÓN DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS CUANDO NO EXISTA RELACIÓN ENTRE LOS INSUMOS UTILIZADOS. a declarar o registrar las referidas cuentas no lo hubiera hecho. por la naturaleza de sus operaciones. 72°) . VENTAS Y PRESTACIONES DE SERVICIOS (art. El monto de las ventas o ingresos omitidos no podrán ser inferiores al monto del patrimonio no declarado o registrado determinado conforme lo señalado en la presente presunción. el coeficiente a que se refiere el párrafo anterior se determinará considerando el valor del patrimonio neto de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta que corresponda al ejercicio fiscal materia de revisión. cuando estando el deudor tributario obligado o requerido por la Administración. El monto de las ventas o ingresos omitidos resultará de aplicar sobre la diferencia patrimonial hallada. PRESUNCIÓN DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR PATRIMONIO NO DECLARADO O NO REGISTRADO (art. También será de aplicación la presunción. la Administración podrá presumir ventas o ingresos omitidos por el monto de la diferencia. De tratarse de deudores tributarios que. INVENTARIOS. el obtenido de las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro y/o actividad similar. PRODUCCIÓN OBTENIDA.estarán ajustados en todos los casos a las reglas de valor de mercado previstas en la Ley del Impuesto a la Renta. 71°) Cuando se establezca diferencia entre los depósitos en cuentas abiertas en Empresas del Sistema Financiero operadas por el deudor tributario y/o terceros vinculados y los depósitos debidamente sustentados. o en su defecto. no contaran con existencias. PRESUNCIÓN DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR DIFERENCIAS EN CUENTAS ABIERTAS EN EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO (art. el coeficiente que resultará de dividir el monto de las ventas declaradas o registradas entre el valor de las existencias declaradas o registradas al final del ejercicio en que se detecte la omisión. Se entiende por Empresas del Sistema Financiero a las Empresas de Operaciones Múltiples a que se refiere el literal a) del artículo 16 de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros – Ley N 26702 y normas modificatorias. se presumirá que la diferencia patrimonial hallada proviene de ventas o ingresos gravados del ejercicio. 70°) Cuando el patrimonio real del deudor tributario generador de rentas de tercera categoría fuera superior al declarado o registrado. Las ventas o ingresos omitidos determinados se imputarán al ejercicio gravable en el que se encuentre la diferencia patrimonial.

Cuando la Administración Tributaria determine diferencias como resultado de la comparación de las unidades producidas o prestaciones registradas por el deudor tributario con las unidades producidas o prestaciones determinadas por la Administración. Las ventas o ingresos omitidos se determinarán multiplicando el número de unidades o prestaciones que constituyen la diferencia por el valor de venta promedio del período requerido. A fin de determinar las unidades producidas o servicios que se prestan. o la información proporcionada no fuere suficiente. PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR LA EXISTENCIA DE SALDOS NEGATIVOS EN EL FLUJO DE INGRESOS Y EGRESOS DE EFECTIVO Y/O CUENTAS BANCARIAS (art. Para efectos de este procedimiento resultará aplicable la metodología y reglas de valorización previstas en el artículo 69º. la Administración Tributaria considerará las adquisiciones de materias primas y auxiliares. diarios o mensuales. cuando corresponda. la Administración Tributaria podrá elaborar sus propios índices. En los casos que por causas imputables al deudor tributario no se pueda determinar los coeficientes de producción. pudiendo recurrir a informes técnicos de entidades competentes o de peritos profesionales. 72°. la Administración Tributaria para la aplicación de esta presunción podrá utilizar una de las materias primas o envases o embalajes o suministros diversos u otro insumo utilizado en la elaboración de los productos terminados o de los servicios prestados.A) Cuando la Administración Tributaria constate o determine la existencia de saldos negativos. Asimismo. la Administración Tributaria podrá solicitar informes técnicos. en la medida que dicho insumo permita identificar el producto producido o el servicio prestado por el deudor tributario o que dicho insumo sea necesario para concluir el producto terminado o para prestar el servicio. utilizados en la elaboración de los productos terminados o en la prestación de los servicios que realice el deudor tributario. se presumirá la existencia de ventas o ingresos omitidos del período requerido en que se encuentran tales diferencias. Para determinar el valor de venta promedio del período requerido se tomará en cuenta el valor de venta unitario del último comprobante de pago emitido en cada mes o en su defecto el último comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido materia de exhibición y/o presentación. envases y embalajes. entre otros.A fin de determinar las ventas o ingresos omitidos. en el flujo de ingresos y egresos de efectivo y/o cuentas . porcentajes o coeficientes necesarios para determinar la producción de bienes o prestación de servicios. fichas técnicas y análisis detallados sobre los insumos utilizados y sobre el procedimiento de transformación del propio deudor tributario los que servirán para hallar los coeficientes de producción. suministros diversos.

Los coeficientes serán aprobados por Resolución Ministerial del Sector Economía y Finanzas para cada ejercicio gravable. mediante la aplicación de coeficientes económicos tributarios. debiendo encontrarse diferencias en no menos de dos (2) días que correspondan a estos meses. la renta que se determine por aplicación de los citados coeficientes será atribuida a los socios. b) Cuando el saldo negativo sea mensual: i) Éste se determinará cuando se compruebe que los egresos constatados o determinados mensualmente excedan al saldo inicial más los ingresos de dicho mes. así como a las sociedades y entidades a que se refiere el último párrafo del Artículo 14º de la Ley del Impuesto a la Renta. En este último caso. se presumirá la existencia de ventas o ingresos omitidos por el importe de dichos saldos. El saldo inicial será el determinado al primer día calendario de cada mes y el saldo negativo al último día calendario de cada mes. Para tal efecto. estén o no declarados o registrados. ii) El procedimiento señalado en el literal (i) de este inciso deberá aplicarse en no menos de dos (2) meses consecutivos o alternados.SUNAT podrá determinar la renta neta y/o ventas omitidas según sea el caso. .B) La Superintendencia Nacional de Administración Tributaria . ii) El procedimiento señalado en el literal (i) de este inciso deberá aplicarse en no menos de dos (2) meses consecutivos o alternados. Esta presunción será de aplicación a las empresas que desarrollen actividades generadoras de rentas de tercera categoría. previa opinión técnica de la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria .bancarias. Las ventas o ingresos omitidos se imputarán al período requerido al que corresponda el día o el mes en que se determinó la existencia del saldo negativo en el flujo de ingresos y egresos de efectivo y/o cuentas bancarias. PRESUNCIÓN DE RENTA NETA Y/O VENTAS OMITIDAS MEDIANTE LA APLICACIÓN DE COEFICIENTES ECONOMICOS TRIBUTARIOS (art. 72°. estén o no declarados o registrados.SUNAT. se tomará en cuenta lo siguiente: a) Cuando el saldo negativo sea diario: i) Éste se determinará cuando se compruebe que los egresos constatados o determinados diariamente. excedan el saldo inicial del día más los ingresos de dicho día. La presente presunción es de aplicación a los deudores tributarios que perciban rentas de tercera categoría. contratantes o partes integrantes.

72°. de acuerdo al siguiente procedimiento: a) De la cantidad de salas o establecimientos a intervenir: La Administración Tributaria verificará la cantidad de salas o establecimientos en los cuales el deudor tributario explota los juegos de máquinas tragamonedas.C) La presunción de ingresos omitidos y/o operaciones gravadas omitidas en la explotación de juegos de máquinas tragamonedas. PRESUNCIÓN DE INGRESOS OMITIDOS Y/O OPERACIONES GRAVADAS OMITIDAS EN LA EXPLOTACIÓN DE JUEGOS DE MÁQUINAS TRAGAMONEDAS (art. constituyendo dicha diferencia ventas o ingresos omitidos de todos los períodos comprendidos en el requerimiento. se aplicará el coeficiente económico tributario respectivo. sólo se considerará el importe negativo que pudiera resultar de la diferencia de ambos conceptos.  Del número de salas o establecimientos verificados se determinará la cantidad de salas o establecimientos que serán materia de intervención por control directo. de acuerdo al siguiente cuadro:  . se le deducirá el valor agregado que se calcule de las Declaraciones Juradas mensuales presentadas por el deudor tributario en los períodos materia del requerimiento.El monto de la Renta Neta omitida será la diferencia del monto de la Renta Neta presunta calculada conforme lo dispuesto en el párrafo siguiente menos la Renta Neta declarada por el deudor tributario en el ejercicio materia del requerimiento. a la suma de los montos consignados por el deudor tributario en su Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta por los conceptos que son deducibles de acuerdo a las normas legales que regulan el Impuesto a la Renta. Para el caso de las adiciones y deducciones. Se considerará que el valor agregado calculado es igual a cero cuando el total de las ventas o ingresos gravados más el total de las exportaciones menos el total de las adquisiciones con derecho a crédito fiscal declarados por el deudor tributario sea menor a cero. Para el cálculo del monto de la Renta Neta presunta del ejercicio materia del requerimiento. el mismo que resulta de sumar el total de las ventas o ingresos gravados más el total de las exportaciones menos el total de las adquisiciones con derecho a crédito fiscal declarados. al valor agregado obtenido en los párrafos siguientes. Para la determinación de las ventas o ingresos omitidos. se determinará mediante la aplicación del control directo a dicha actividad por la Administración Tributaria.

Para los contribuyentes que recién han iniciado operaciones se tomarán los meses declarados.  Si el deudor tributario. c) De las Máquinas Tragamonedas a ser consideradas para el control directo por parte de la Administración. se demuestre lo contrario. según lo declarado por el deudor tributario en los seis (6) meses anteriores al mes en que se realiza la intervención. de acuerdo a las reglas de los numerales i y ii. comunicándose dicha elección al deudor tributario. las salas o establecimientos se seleccionarán de la siguiente manera:  La mitad del número de salas o establecimientos a intervenir. corresponderán a aquéllas que tengan el mayor número de máquinas tragamonedas. la Administración Tributaria podrá elegir discrecionalmente cuáles salas o establecimientos intervendrá. anteriores a la intervención. para determinar cuáles serán las salas o establecimientos materia de dicho control. Sólo 1 1 De 2 hasta 6 2 De 7 hasta 29 4 De 30 a más 6 b) De las salas o establecimientos seleccionados donde aplicar el control directo para determinar los ingresos presuntos. no ha presentado la declaración jurada a que hacen referencia las normas sobre explotación de juegos de casinos y máquinas tragamonedas.  La mitad restante corresponderá a las salas o establecimientos que tengan el menor número de máquinas tragamonedas. se podrá optar por cualquier sala o establecimiento.  Cuando el número de máquinas tragamonedas en dos (2) o más salas o establecimientos sea el mismo. según lo declarado por el deudor tributario en los seis (6) meses anteriores al mes en que se realiza la intervención. efectuar la determinación presunta. Para los contribuyentes que recién han iniciado operaciones se tomarán los meses declarados. . Cuando se inicie el procedimiento de control directo en la sala o establecimiento seleccionado. Cuando el número de salas o establecimientos del mismo deudor tributario sean dos (2) o más. inclusive aquellos que por mandato judicial no se encuentren obligados a realizar dicha presentación o la aplicación de la presente presunción es consecuencia de que se verificó que el deudor tributario utiliza un número diferente de máquinas tragamonedas al autorizado. se seguirá las siguientes reglas:  Si el deudor tributario ha cumplido con presentar sus declaraciones juradas conforme lo dispuesto por las normas sobre juegos de casinos y máquinas tragamonedas.Número de salas o establecimientos Cantidad de salas o establecimientos donde el deudor tributario explota donde aplicar el control directo para máquinas tragamonedas. se entenderá que las máquinas tragamonedas que se encuentren en dicha sala o establecimiento son explotadas por el deudor tributario salvo que mediante documentos públicos o privados de fecha cierta.

 No se podrá repetir el mismo día comercial de la semana. Si el monto de los referidos premios excediera del cien por ciento (100%) de los ingresos de la máquina tragamonedas. Para determinar el monto de ingresos diarios por máquina tragamonedas.  Si el mencionado control directo se realiza en no menos de dos (2) meses alternados de un mismo ejercicio gravable. a efectos de determinar los ingresos presuntos.  El control directo que realice la Administración Tributaria. el ingreso que se determine podrá ser usado para proyectar el total de ingresos del mismo ejercicio.  Si durante el desarrollo de la intervención de la Administración Tributaria en las salas o establecimientos seleccionados.d) Del control directo. se entenderá que el monto total entregado de los premios otorgados en el mismo día comercial por cada máquina tragamonedas no podrá ser menor del ochenta y cinco por ciento (85%) de los ingresos. se considerará:  El ingreso total del día comercial de cada máquina tragamonedas que se encuentre en explotación en cada sala o establecimiento obtenido por control directo. o que a criterio de la Administración Tributaria impidan la acción de control directo o la continuación de dicha acción en cualquier sala o establecimiento seleccionado. y la intervención efectiva se realizó por más de un día comercial. e)  Cálculo de los ingresos presuntos Cálculo de los ingresos diarios por máquina tragamonedas. lo verificado directamente por la Administración Tributaria hasta la ocurrencia del hecho o circunstancia. . servirá para establecer los ingresos presuntos mensuales y/o de todo el ejercicio gravable.  Se descontará de dicho ingreso el monto total entregado de los premios otorgados en el mismo día comercial por cada máquina tragamonedas. respetando las reglas anteriores queda a elección de la Administración Tributaria. pudiendo realizarse el control directo en semanas continuas o alternadas.  La elección del día comercial de la semana. En caso contrario la Administración Tributaria elegirá otro día comercial para realizar el control.  Sólo se podrá efectuar control directo en un (1) fin de semana del mes. La fracción del día comercial no se considerará como un día comercial. dicho exceso no será considerado para el cómputo de los ingresos de los otros días comerciales que serán materia del control directo. de acuerdo a las siguientes reglas:  Se deberá tomar un (1) día comercial por semana. se deberá realizar en cada una de las salas o establecimientos seleccionados durante tres (3) días comerciales de un mismo mes. ocurre algún hecho no justificado que cambia las circunstancias en las que se inició el control directo. En el caso de deudores tributarios que tengan autorización expresa obtenida conforme lo dispuesto en las normas que regulan la explotación de juegos de casino y máquinas tragamonedas.

se seguirá el procedimiento siguiente:  Efectuadas las tres (3) verificaciones por cada sala o establecimiento a que hace referencia el inciso d) del presente artículo. Dicho   . se sumará el ingreso total del día comercial de cada máquina.  Cálculo de los ingresos presuntos diarios por cada sala o establecimiento seleccionado. Para determinar el monto de ingresos presuntos diarios por sala o establecimiento seleccionado. Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o establecimiento seleccionado. el monto total entregado de los premios otorgados en el mismo día comercial por cada máquina tragamonedas no podrá ser mayor al ochenta y cinco por ciento (85%) del total del ingreso del día comercial. informados o declarados por el deudor tributario en los seis (6) meses anteriores o en los meses que corresponda cuando el deudor tributario tiene menos de seis (6) meses explotando las máquinas tragamonedas. obtenido de acuerdo al procedimiento establecido en punto anterior. Cálculo de los ingresos presuntos mensuales por cada sala o establecimiento seleccionado. el que luego se dividirá entre el total de máquinas de la sala o establecimiento y se multiplicará por el total de máquinas ubicadas en la misma sala o establecimiento. se multiplicará por el número de días comerciales del mes obteniéndose el total de ingresos presuntos mensuales para cada sala o establecimiento seleccionado. Cuando no se hubiesen entregado dichos premios se tomará como ingreso del mismo día el total de los ingresos determinados por control directo. se tomará el monto establecido por el control directo. se sumarán los montos obtenidos y se dividirán entre el número de salas o establecimientos verificados.3. se sumarán los montos de ingresos diarios obtenidos y se obtendrá un promedio simple. Cálculo de los ingresos presuntos mensuales del deudor tributario. si el control se realizó en más de un día comercial se sumará los ingresos obtenidos por control directo y se dividirán por el número de días comerciales controlados.  El promedio de ingresos diarios por sala o establecimiento. Cuando el monto de dichos premios sean menor al porcentaje antes señalado se tomará como ingresos del referido día la diferencia entre los ingresos determinados por el control directo menos el monto total entregado de los premios otorgados.  Los ingresos presuntos mensuales se compararán con los ingresos de las mismas salas o establecimientos. tomándose el mayor. lo cual representará el promedio de ingresos diarios.  En caso que el deudor tributario no hubiese informado o declarado ingresos.En el caso de deudores tributarios que no tengan la referida autorización expresa. De presentarse el supuesto señalado en el inciso d. Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales del deudor tributario se seguirá el procedimiento siguiente:  Determinado el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o establecimiento seleccionado.

la remuneración mensual presunta podrá ser menor a la remuneración mínima vital vigente en los meses en los que se realiza la determinación de la remuneración presunta.D) Cuando la Administración Tributaria.  La suma de los ingresos de cada sala o establecimiento seleccionado más los ingresos presuntos atribuidos al resto de las salas o establecimientos que el deudor tributario explota. en los registros del deudor tributario. consignados en ellos durante el período requerido. hubiera declarado el deudor tributario por los períodos comprendidos en el requerimiento. se presumirá que las remuneraciones mensuales del trabajador no declarado. determinados conforme al procedimiento descrito en los párrafos anteriores. 72°. b) c) . La suma de los ingresos presuntos de los diez (10) meses no verificados más la suma de los dos (2) meses determinados conforme lo establecido en el presente procedimiento. De no encontrarse remuneraciones mensuales de los trabajadores de función o cargo similar en los registros o declaraciones juradas del deudor tributario. En ningún caso. por el período laborado por dicho trabajador.resultado se tomará como el ingreso presunto de las demás salas o establecimientos que explota el mismo deudor tributario. En caso que el deudor tributario no presente los registros requeridos por la Administración. será el mayor monto remunerativo mensual obtenido de la comparación con el total de las remuneraciones mensuales que hubiera registrado. se realizará dicha identificación en las declaraciones juradas presentadas por ésta. el mismo que será determinado de la siguiente manera: a) Se identificarán las remuneraciones mensuales de los trabajadores de función o cargo similar. compruebe que el deudor tributario califica como entidad empleadora y se detecta que omitió declarar a uno o más trabajadores por los cuales tiene que declarar y/o pagar aportes al Seguro Social de Salud. PRESUNCIÓN DE REMUNERACIONES POR OMISIÓN DE DECLARAR Y/O REGISTRAR A UNO O MAS TRABAJADORES (art. y se dividirán obteniendo un promedio simple. en los períodos comprendidos en el requerimiento. Para la determinación de los ingresos del ejercicio gravable. dará como resultado el monto de ingresos presuntos del mes a cargo de deudor tributario. Dicho resultado se considerará como el ingreso presunto mensual que será atribuido a cada mes no verificado. constituye el ingreso presunto del ejercicio gravable. se tomarán los ingresos mensuales de no menos de dos (2) meses verificados por control directo.  Cálculo de los ingresos presuntos del ejercicio gravable. se tomará en cuenta la información de otras entidades empleadoras de giro y/o actividad similar que cuenten con similar volumen de operaciones. o en su defecto. al Sistema Nacional de Pensiones o renta de quinta categoría.

y de los pagos a cuenta a realizarse vía retención del Impuesto a la Renta de quinta categoría. instituciones privadas.  Los trabajadores de empresas contratados bajo contratos sujetos a modalidad. Sólo se considerará que la remuneración mensual presunta será base de cálculo para las aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones en el caso que el trabajador presente un escrito a la SUNAT donde señale que se encuentra o que ha optado por pertenecer al Sistema Nacional de Pensiones. se presumirá que en ningún caso dicho período es menor de seis (6) meses. para los cuales se entenderá que el tiempo de vigencia del período laboral no será menor de tres (3) meses. éste será de cargo de la entidad empleadora. con excepción de:  Los trabajadores de las empresas que inicien actividades y tengan menos de seis (6) meses de funcionamiento. persona jurídica. al Sistema Nacional de Pensiones de acuerdo a lo señalado en el párrafo siguiente. que tenga a su cargo personas que laboren para ella bajo relación de dependencia o que paguen pensiones de jubilación cesantía. Las remuneraciones determinadas de acuerdo a lo dispuesto en el presente procedimiento forman parte de la base imponible para el cálculo de las aportaciones al Seguro Social de Salud. cuando corresponda. De corresponder la realización del pago a cuenta vía retención del impuesto a la renta de quinta categoría por la remuneración mensual presunta. cooperativas de trabajadores.Para efectos de determinar el período laborado por el trabajador no registrado y/o declarado. incapacidad o sobrevivencia. entidades del sector público nacional o cualquier otro ente colectivo. empresa unipersonal. para los cuales se entenderá que el tiempo de vigencia del período laboral no será menor al número de meses de funcionamiento. El pago del aporte será de cargo de la entidad empleadora en su calidad de agente de retención. instituciones públicas. sociedad irregular o de hecho. Se entiende como entidad empleadora a toda persona natural. .

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