CAPITULO 5

CASO PRÁCTICO DE AUDITORIA FISCAL A EMPRESA DEDICADA A LA INDUSTRIA DEL CAFÉ PARA EL AÑO QUE TERMINO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2001

Estructura del caso práctico: 5.1.- Información sobre el caso práctico 5. 1.1 Datos generales 5. 1.2 Datos de las cuentas que tienen interés fiscal

5. 2.- Planificación de la auditoría 5.2.1 Memorandum de planeación 5.2.2 Evaluación del control interno 5. 2.3 Análisis por áreas según evaluación del control interno 5 2.4 Conclusión y determinación de áreas críticas 5.2.5 Programas de Auditoría

5. 3.- Ejecución de la auditoría 5.3.1 Papeles de trabajo 5.3.2 Carta a la Gerencia 5.3.3 Dictamen e informe fiscal

5.1.- INFORMACION SOBRE EL CASO PRÁCTICO Se realizará el caso práctica tomando como ejemplo los movimientos de 6 meses, lo cual permitirá comprender el desarrollo de la guía propuesta.

5.1.1 Datos Generales: Nombre de la empresa: La Beneficiadora, S.A. de C.V. Dirección: Cantón los Cafetos, Municipio de San Miguel. N.I.T.: 1217-010170-101-0 N.R.C.: 265-4 Giro: Beneficiador – Exportador de Café

5. 1.2 Datos de las cuentas que tienen interés fiscal 5. 1.2.1 - Ley de IVA

5. 1.2.1.1 - Ingresos:

Los ingresos de la empresa durante los 6 meses en estudio fueron los siguientes: Mes - Venta interna - Exportación - Beneficiado - Venta de de café de café de café desperdicio Total

Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Totales

$ 31,428.57 28,992.36 38,052.42 33,501.39 30,723.66 28,056.90
$ 190,755.30 =========

$ 9,428.57 8,697.71 11,415.73 10,050.42 9,217.10 8,417.07
$ 57,226.60 =========

$

7,857.14 7,248.09 9,513.11 8,375.35 7,680.91 7,014.22

$ 3,666.67 3,382.44 4,439.45 3,908.49 3,584.43 3,273.31
$ 22,254.79 =========

$ 52,380.95 48,320.60 63,420.71 55,835.65 51,206.10 46,761.50
$ 317,925.51 ==========

$ 47,688.82 ==========

5. 1.2.1.2 - Compras: El libro de Compras muestra los siguientes valores:

Mes

-

Compras

-

IVA- Crédito Fiscal

-

Total

_______________________________________________________________ Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Totales $ 32,365.75 30,145.02 44,345.21 34,323.15 36,055.35 30,541.00 $ 207,775.48 ======== $ 4,207.55 3,918.85 5,764.88 4,462.01 4,687.20 3,970.33 $ 27,010.82 ======== $ 36,573.30 34,063.87 50,110.39 38,785.16 40,742.55 34,511.33 $ 234,786.30 ========

La empresa cuenta con un archivo conteniendo los comprobantes de crédito fiscal originales utilizados , los cuales están ordenados por mes, comprobantes mayores a $ 4,000.00 a continuación se detallan los

MES: ENERO

No. de Correlativo 12 16 22 28 29 35

- Fecha

-No. de comprob.

-

Nombre de proveedor

-

Valor Neto

- IVA - Total

07-01-01 11-01-01 17-01-01 20-01-01 20-01-01 25-01-01

10526 702102 4387 10046 18780 10056

La Ponderosa, S.A. de C.V. Los Compadres, S.A. de C.V. La Finca, S.A. de C.V. El Buen Amigo, S.A. de C.V. El agricultor El buen samaritano

$ 4,120.00 $ 535.60 $ 4,655.00 4,025.00 4,205.50 4,105.75 4,225.70 4,280.45 523.25 4,548.25 546.72 4,752.22 533.75 4,639.50

549.34 4,775.04 556.46 4,836.91

MES: FEBRERO
No. de Correlativo - Fecha -No. de comprob. Nombre de proveedor Valor Neto - IVA - Total

6 15 22 44 45 46

02-02-01 4006 06-02-01 00781 15-02-01 7812 19-02-01 22-02-01 4625 2464

Los Coquitos. S.A. de C.V. El Buen Amigo Las Flores, S.A. de C.V. Agroservicio Hidalgo, S.A. El Surco, S.A. de C.V. Moorcal, S.A. de C.V.

$ 4,250.00 $ 552.50 $ 4,802.50 4,070.00 4,155.00 4,150.00 4,025.00 4,100.00 529.10 4,599.10 540.15 4,695.15 539.50 4,689.50 523.25 4,548.25 533.00 4,633.00

28-02-01 67142

MES: MARZO
No. de Correlativo - Fecha -No. de comprob. Nombre de proveedor Valor Neto - IVA - Total

6 8 15 16 26 29 31

06-03-01 07-03-01 16-03-01 17-03-01 22-03-01 26-03-01 29-03-01

68751 21526 26526 41526 126 1331 415

Fertica, S.A. de C.V. Agroservicio El águila Casa Vaquerano, S.A. Agroservicio Araujo El Porvenir El Corral Casa Grimaldy

$ 4,922.00 $ 639.86 $ 5,561.86 4,722.00 5,025.00 4,910.00 5,100.00 5,125.00 4,050.00 613.86 653.25 5,335.86 5,678.25

638.30 5,548.30 663.00 5,763.00

666.25 5,791.25 526.50 4,576.50

72 4.50 4.125.000.018.95 536.64 627.A.00 4.00 4.610. Casa Grimaldy $4. de C.819.IVA Total 18 25 28 35 11-05-01 21-05-01 25-05-01 29-05-01 1525 42550 258 15089 El amate Café tacuba. de C.50 653.452.00 560.717.681.34 4.A. Casa Méndez Insumos del campo $5.791.64 5.628.825.75 601.00 666.25 591.661.00 4.IVA .00 4.A.V. de comprob. El Surco.480.V.00 4. de Correlativo . Nombre de proveedor Valor Neto .V. de Correlativo .A.00 $ 630. de comprob.25 520.028. Nombre de proveedor Valor Neto . El Nuevo amanecer Fertica.50 $5. de C.00 5. S.40 5. S.Fecha -No.IVA Total 09 18 28 35 44 06-06-01 22-06-01 26-06-01 30-06-01 30-06-01 2555 4545 86514 4265 825 Casa Barrios.141. de C. S.00 4. de C. S.50 $ 5.A.25 4.95 4.00 4.00 4.229. de comprob.V.V.00 4.34 525.226. S. La Fuente.V.25 5.25 MES: MAYO No. El Pital.Fecha -No.125.00 522.150.080.64 .315.MES: ABRIL No.540.875.A.569.40 $ 4.00 4.25 601.64 5. de Correlativo . El Nuevo amanecer $ 4.625.044.550.520.A.00 $ 530.850.50 MES: JUNIO No. de C.25 5.175.Total 10 13 15 26 31 35 05-04-01 11-04-01 20-04-01 21-04-01 22-04-01 26-04-01 01176 05625 2607 7246 1256 6024 Agroindustria El molino Agroindustria El tablón El Caficultor.25 5.Fecha -No.00 669. S.75 4. S. Nombre de proveedor Valor Neto .50 5.72 542.

383.799.976. 226.98 $ 442.493.33 43.72 $1.5.019.877.922.55 441.2.66 $ 135.167.19 $ 1.35 $ 475.798.961.42 339.870.368.954.77 33.45 $ 331.80 84.845.623.1.96 $ 315. durante el ejercicio 2001 son los siguientes: Ventas (-) Rebajas y devoluciones sobre venta Ventas Netas Inventario Inicial Compras netas Disponibilidad (-) Inventario final Café procesado Costo de beneficiado Utilidad Bruta (-) Gastos de Operación Gastos de administración Gastos de venta Gastos financieros Utilidad de Operación (+) Otros Ingresos Utilidad antes de reserva e impuesto Reserva legal Utilidad antes de impuesto Impuesto sobre la renta Utilidad por distribuir $ 50.78 18.53 $ 84.574.08 179.2 Ley de Impuesto sobre la Renta Los valores reflejados en la declaración de Impuesto sobre la Renta .843.59 923.961.34 ========== .305.984.536.33 934.79 110.05 96. 680.50 $ 1.699.

59 $1.207.868.35 $ 639.77 1.309.175.845.80 288.35 Desperdicio de café Beneficiado de café proceso húmedo y seco Ingresos totales $ 50.55____________ $ 2.68 1.680.569.176.55 .04 $ 17.843.31 840.873.62 263.59 27.976.38 $ $ 903.229.58 106.82 923.545.94 COSTO DE VENTAS Café Procesado Café uva Estricta altura Altura Bajío Prematuro Café verde perico Verde perico Café pepena y cereza $ 1.167.Mayor refleja los siguientes saldos de las cuentas de resultado INGRESOS Ventas de café Café oro Café pergamino Otras clases Café verde perico Café molido $ 1.020.688.724.061.43 OTROS INGRESOS $ 339.535.92 180.El libro Diario .

80 .100.68 $ 50.17 2.36 38.44 4.33 GASTOS DE ADMINISTRACION Luz eléctrica Mantenimiento de mobiliario y equipo de ofic.96 GASTOS DE VENTA Alquileres Indemnizaciones Sueldos Comisiones y bonificaciones Aguinaldos y vacaciones Propaganda Servicios portuarios y otros de exportación Prestaciones sociales Servicios telefónicos Luz eléctrica Mantenimiento de mobiliario y equipo Varios $ 3.485.945.47 16.37 4.818.32 1.38 1.961.698.305.761.092.976.24 1.38 $ 441.39 3.. $ 999.798.00 5.370.989.Cereza de pepena Cereza de maduro Costo de beneficiado $ 1.61 2.14 3.43 $ 84.432.585.263.172.441.691.947.05 23.28 1.77 1. Sueldos Vacaciones y aguinaldos Prestaciones sociales Alquileres Servicio telefónico Papelería y útiles de oficina Pasan.676.395.00 128.17 2.96 1.49 2.809.

059.595.46 2.85 1. Código Tributario y sus respectivos reglamentos. I.91 $ 43.26 367.77 11.A.53 5.57 2. Viáticos Indemnizaciones Honorarios Varios 4. 5.91 826. fuimos nombrados como auditores para emitir dictamen e informe fiscal del . celebrada el 20 de Marzo de 2001.666.41 96.027.633.1 Memorandum de Planeaciòn Objetivo: Emitir dictamen sobre el cumplimiento de las obligaciones formales y sustantivas contenidas en la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios. Ley de Impuesto Sobre la renta. S.09 GASTOS FINANCIEROS Intereses “Banco Hipotecario” Intereses “Banco Cuscatlán” Comisiones “Banco Cuscatlán” Comisiones “Banco de Comercio” Intereses “Banco de Comercio” Comisiones “Banco Cuscatlán” $ 2.V. de C.68 28.710.2.984.03 1.TERMINOS DE REFERENCIA a) Responsabilidad de informes En Asamblea General de accionistas de la Beneficiadora.290.Depreciación de mobiliario y equipo de ofic.2 PLANIFICACION DE LA AUDITORIA La auditoría se inicia elaborando la planeaciòn de la misma.108.

manifestó que durante nuestra auditoría requiere que nuestros esfuerzos sean orientados al área de cuentas que tienen interés fiscal tales como: Cuentas por cobrar. Inventarios.142. actualmente el capital asciende a $ 1. Costos y Gastos en general.57. Los accionistas de la compañía son los siguientes: Nombre Wilman Chicas Raúl Antonio Amaya Rudis Tabora Pasan… Acciones 10 20 23.380 Porcentaje 0.14 representado por 100.01 0.000 acciones con un valor nominal de $11. A continuación se resumen los requerimientos de mayor relevancia: • Realizar un examen para emitir una opinión sobre el cumplimiento de las obligaciones tributarias durante el ejercicio que termina el 31 de Diciembre de 2001.ANTECEDENTES La compañía fue constituida en Enero de 1970 como Sociedad de naturaleza anónima de capital variable por un plazo indefinido de acuerdo con las leyes de la República de El Salvador. Gerente general de la empresa.02 23.ejercicio contable que terminara el 31 de Diciembre de 2001. • Firmar Estados Financieros para propósitos legales.428.43 c/u. Ingresos. con un capital social de $ 171. b) Expectativas del cliente De acuerdo a conversaciones sostenidas con el licenciado Juan Tamayoa .857. • Emitir memorandum de Control Interno Fiscal que incluya nuestras recomendaciones de tal forma que se pueda garantizar el interés fiscal..38 . de acuerdo a Normas Internacionales de Auditoria aplicables a Auditoría de Cumplimiento que incluye pruebas selectivas y otros procedimientos considerados necesarios. II .NEGOCIO DEL CLIENTE Y RIESGOS INHERENTES 1.

de C. Importaciones Centroamericanas.LEGISLACION APLICABLE a.A.000 29.66 4. Guatemala Cofee Salvadoreans. U.310 100.V.08 19.A. El Corral El Buen Amigo..74 2.Ley de Impuesto a la Transferencia de bienes Muebles y a la Prestación de Servicios d.V. los principales clientes son los siguientes: Supermercados el sol. Cooperativa El Cafetal Total 29. 3. S.Reglamento de la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de servicios e.V.S. S. TX Los principales proveedores son: La Ponderosa Casa Barrios. Cofee Importer Ltda.Ley de Impuesto sobre la Renta . de C.800 20. de C. .31 100 % 2.80 20.740 2.080 19.A.Elsy Amaya Hacienda El Café Alejandro Orellana Juan Gabriel Segovia Asoc.A.660 4.Reglamento a Código Tributario c. S.Código Tributario b.OPERACIONES La compañía se dedica principalmente al beneficio y exportación del café.

Por las facturas. 139 inc.f. • Detalle de los principales controles Libros legales financieros Libro Diario – Mayor (art. 1 y 2 CT art.Ley de la Superintendencia de obligaciones mercantiles y otras leyes que sean oportuno aplicar. d CT Libros legales administrativos Libro de actas (art. Se practica Inventario físico una vez al año generalmente al 31 de diciembre. 435 y 438 C. la sociedad cuenta con un sistema de contabilidad. tanto emitidas como recibidas se lleva un archivo especial para estos.Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta g. art. 139 inc. de Com. 79 RACT . el cual se lleva por medio del sistema de partida doble. 40 de Código de Comercio) Libro de Junta general de accionistas (artículo 246 Código de Comercio) .) Libro de Estados Financieros (art. III-SISTEMA DE INFORMACION GENERALIDADES DEL SISTEMA DE INFORMACION: • Sistema de contabilidad Para el control y registro de operaciones .Código de Comercio l. dicho sistema contable está autorizado por la Superintendencia…y para el período que comprende el estudio se encuentra actualizado.Ley Reguladora del ejercicio de la contaduría Pública i. comprobantes de crédito fiscal. para la valuación del inventario se adopta el costo de producción. de Com. arts. 1 y 2 CT art. 435 y 438 C.) Libros para el control del impuesto de IVA (Compras y ventas). Los inventarios de mercadería se llevan en forma periódica. arts. 79 RACT . notas de crédito y notas de débito. en forma mecanizada . 141 lit.

Libro de aumentos y disminuciones de capital (art. IV . sin embargo. podemos concluir que nuestro riesgo de control sobre este cliente es MEDIO .Activo 2. además se cuenta con manuales de procedimientos definidos.Ingresos Cada uno de los rubros tiene sus respectivas cuentas y subcuentas.AMBIENTE DE CONTROL El sistema de organización de la compañía permite que la presidencia ejerza un control bastante directo sobre las principales operaciones.Patrimonio 4.Pasivo 3.Costos y Gastos 5. La estructura contable se detalla así: 1. estos no han sido actualizados desde el año 1996. se concluye que: En base a los conocimientos adquiridos con nuestras apreciación global de la estructura de control interno de la compañía. De acuerdo a la observación realizada sobre las políticas que posee la empresa para controlar sus operaciones. están debidamente autorizados por la Superintendencia de Obligaciones Mercantiles. 312 Código de Comercio) Libro de accionistas (artículo 147 Código de Comercio) Auxiliares Mayor auxiliar para todas las cuentas • Estructura contable Se verificó que el Catálogo y Manual de Aplicación de Cuentas.

V . se calcula por el método de línea recta sobre la vida útil estimada de los activos. Las ganancias y pérdidas provenientes del retiro o venta se incluyen en resultados. 143 CT Estos son valuados al costo de producción ACTIVO FIJO Y DEPRECIACION: (art. 295. RESERVA LEGAL: /art. artículos 123 y 124 de Código de Comercio) La compañía separa de sus utilidades antes de reserva e impuesto de cada ejercicio. las cuales reflejan la aplicación de Normas Internacionales de Contabilidad son las siguientes: INVENTARIOS: /art. La depreciación. el 7% en concepto de reserva legal hasta que llegue a representar la quinta parte del capital social. pueden llegar a serles pagadas en caso de despido. 30 LISR) Los activos fijos se valúan al costo de adquisición o de construcción. La compañía tiene la política de pagar anualmente el valor de las indemnizaciones a su personal. . 58 Código de Trabajo) Las compensaciones que van acumulándose a favor de los empleados. INDEMNIZACIONES: (art. Los desembolsos por adicciones y mejoras se capitalizan y se deprecian sobre el resto de la vida útil de los activos respectivos. según el tiempo de servicio de acuerdo con las disposiciones del Código de Trabajo vigente. así como los gastos por reparaciones y mantenimiento que no extienden la vida útil de los activos.POLITICAS CONTABLES Las principales políticas y métodos contables adoptadas por la administración. ref.

VI .ENFOQUE DE AUDITORIA a) Componentes Basados en nuestras observaciones. combinado con pruebas analíticas y de procedimientos para asegurarnos del cumplimiento de todas las obligaciones tributarias establecidas en las leyes. los siguientes: - Ventas / Cuentas por cobrar Inventarios / Costo de ventas Activo fijo / Depreciación Préstamos bancarios / Gastos financieros Gastos de operación b) Enfoque Considerando los riesgos de auditorías determinados y el volumen de transacciones que la compañía maneja. indagaciones y revisiones efectuadas acerca del ambiente y transacciones en el sistema de información de la compañía. c) Materialidad La materialidad ha sido calculada bajo el método escala deslizante la cual consiste en multiplicar el factor adecuado que se encuentra en la tabla abajo detallada por los ingresos totales al 30 de Junio de 2001: . hemos determinado como principales componentes de interés fiscal. el enfoque de nuestras pruebas será sustantivo. códigos y sus reglamentos respectivos.

925..040 = 0.054 .000.00 700.030 .51 Interpolando: .000.020 .00 500.000.00 400.017 Ingresos totales hasta el 30 de junio de 2001 = $ 317.Presupuesto de tiempo: 475 horas ..00 600.000.50 VII .00 1.De acuerdo al giro principal de la compañía y su volumen de sus operaciones para la auditoría fiscal del presente año hemos asignado al siguiente personal: Socio responsable: José Ángel Pereira Gerente de Auditoría: José Ángel Pereira Señior: Wendy García Asistente: Ana Julia Machuca 2.925.018 .000.000.040 .025 .000.023 .000.047 2 Materialidad planeada = 317.00 900.000.054 + .00 800.Ingresos Hasta “ “ “ “ “ “ “ Factor $ 300.047 = 14.51 x 0.942.SECCION ADMINISTRATIVA 1.00 .

Funcionarios frecuentemente contactados: Un detalle de los funcionarios frecuentemente contactados se presenta a continuación: Ing. Ángel Quinteros : Presidente : Vicepresidente : Gerente General : Contador General ELABORO : REVISO : Ana Julia Machuca Wendy García José Ángel Pereira Fecha : 18 de Julio de 2001 Fecha: 27 de Julio de 2001 Fecha: 31 de Julio de 2001 AUTORIZO: .Cronogramas de visitas: Planificación: Julio de 2001 Evaluación de sistemas: Agosto de 2001 Revisión preliminar: Septiembre de 2001 Revisión final: Enero y Febrero de 2002 5. Juan Tamayoa Lic. Juan Carlos López Lic. Roberto Mendoza Ing. 4.Honorarios: Los honorarios aprobados para la revisión ascienden a $ XXXX Según consta en propuesta de servicios profesionales.3.

2.2 Evaluación del Control Interno Es necesario evaluar el Control Interno de la empresa respecto a las leyes que serán evaluadas. para establecer las áreas críticas que deberán revisarse. Para este efecto se presenta el cuestionario de control interno: Cabe mencionar que dicho cuestionario está de acuerdo a la guía para la elaboración del dictamen e informe fiscal elaborada por la Dirección General de Impuestos Internos.5. .

de C.V.5.1 CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO .1.2.A. S.1 CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO CON ENFOQUE TRIBUTARIO LEY DE IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y A LA PRESTACION DE SERVICIOS No. PREGUNTAS GENERALIDADES Nombre de la empresa: La Beneficiadora.2.2. ¿Cuál es su principal actividad económica? Beneficio y exportación de café ¿Tiene sucursales? ¿Efectúan transacciones entre empresas afiliadas? ¿Goza de beneficios o incentivos fiscales? Reintegro de IVA por las exportaciones ¿Han solicitado reintegro de IVA a exportadores ejercicio? ¿Tienen archivos mensuales de los comprobantes? ¿Los comprobantes anulados se invalidan con sus copias y en Secuencia numérica? ¿ Efectúan retenciones ? ¿ Especifique por que concepto se retiene ? ¿ Tiene la empresa Ingresos exentos ? ¿ Aplica proporcionalidad del crédito fiscal. por los ingresos exentos y gravados ? N/A X X durante el X X X X SI NO X X X .2.IVA / RENTA 5.

A ? Con el débito fiscal IVA y se determina el impuesto a pagar o el remanente de crédito fiscal INVENTARIOS ¿ Cuál es el tratamiento contable que le dan a los sobrantes y faltantes de inventarios. publicidad. propaganda.No. y como se documentan ? Los sobrantes son incluidos al inventario . rifas. PREGUNTAS CUENTAS POR COBRAR ¿ Llevan registros auxiliares de clientes ? Nacionales Del exterior ¿ Registran las ventas por separado bajo los criterios de exentas. los faltantes significativos son facturados ¿ Se otorgan artículos a clientes con fines promocionales. gravadas y exportaciones ? ¿ Concilian con contabilidad general el saldo de cuentas exentas y gravadas ? ¿ Cómo liquidan el saldo de la cuenta crédito fiscal I.V. sorteos ? ¿ Cuál es el tratamiento que le dan a ese tipo de operaciones y como se documentan ? ACTIVO FIJO ¿ Han realizado ampliaciones o construcciones de inmuebles nuevos SI NO X X X X X N/A X .

A ? Detalle: Venta interna y externa de café Beneficiador de café Venta de desperdicio ¿ Cuáles son las fuentes de ingreso exentas con I.V. se documentan mediante la factura emitida. rebajas. se controlan a través de la factura Emitida ¿ Cuál es el tratamiento que se realiza con los ajustes a las operaciones de ingresos. y como se controlan ? Detalle: Venta de café a otros países. devoluciones.No.V.A Y como se documentan ? Detalle: ¿ Cuáles son los tipos de operaciones que se catalogan como Exportaciones .A y como se documentan ? Detalle : Existen ventas a instituciones ONG clasificadas como exentas por el Estado. originadas por descuentos. PREGUNTAS ¿ Bajo que modalidad contractual fueron realizadas las ampliaciones o construcciones de inmuebles ? ¿ Han vendido bienes de activo fijo antes de los dos años de estar afectados a dichos activos ? ¿ Cuál es el tratamiento contable y como fue documentada la venta de activos fijos ? ¿ Han realizado construcciones o ampliaciones de inmuebles en bienes ajenos ? INGRESOS – DEBITO FISCAL ¿ Cuáles son las fuentes de ingreso gravadas con I.V. ¿ Cuáles son las fuentes de ingreso excluidas o no gravadas con I. anulaciones y rescisiones ? SI NO N/A X N/A X N/A .

venta y financieras ¿ Cuál es el procedimiento y tratamiento contable que se realiza en caso de que los créditos fiscales se reciban posterior a los dos períodos tributarios de la fecha de emisión ? Hasta la fecha no se han recibido créditos fiscales con retraso ¿ Cuál es el procedimiento y tratamiento contable que se realiza con Las notas de crédito recibidas de sus proveedores . por el aumento de valor en los productos se emite nota de débito SI NO COMPRAS – CREDITO FISCAL ¿ Cuáles son las fuentes de las compras gravadas con I. 66 de la Ley de la materia? Se ha deducido todo el crédito fiscal . se han enterado al fisco en el mismo período de la retención? ¿ Cuál es el procedimiento utilizado para determinar el crédito fiscal a deducirse del débito cuando las operaciones sean en parte gravada y en parte exenta. ? Detalle: Importaciones de materia prima y otros insumos Importaciones de mercadería Compra local de materia prima Compra local de mercadería Compra de bienes y servicios para la realización de las operaciones de administración. PREGUNTAS Descargamos las ventas. Respuesta anterior ¿ Las retenciones efectuadas y documentadas mediante comprobante de retención. después de los dos períodos tributarios de la fecha de emisión? Idem.No. emitiendo nota de crédito al cliente.A.V. no se ha aplicado proporcionalidad por los ingresos exentos. por las rebajas y devoluciones se emiten notas de crédito. según lo establece el art. X X X X X N/A .

A. a exportador? ¿ Cuál es el procedimiento que se ha aplicado para el cálculo de la devoluciòn de IVA a exportador SI NO X N/A F:______________________________ ANGEL QUINTEROS Nombre y firma del funcionario que proporcionó la información F:_____________________________ ANA JULIA MACHUCA Nombre y firma del Auditor que recopiló la información . PREGUNTAS ¿ Ha solicitado devolución I.V.No.

accionista o propietario 60% 30% 10% ¿ Cuáles son sus principales clientes por volumen de ventas al crédito? Coffee importer LTDA USA.5. las Cancelaciones de las cuentas de dudoso cobro ? ¿ Comprueban la secuencia numérica de los comprobantes emitidos? ¿ Son controladas la cuentas de dudosa recuperación? ¿ Cómo controlan los cobros por vía judicial? ¿ Clasifican las cuentas por antigüedad? ¿ Se elaboran conciliaciones mensuales de saldos de clientes? X X X X N/A X X . descuentos por pronto pago.2.CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO CON ENFOQUE TRIBUTARIO LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA No. ¿ Con qué frecuencia se registran contablemente las ventas al crédito? Cada mes ¿ Qué reportes se generan para control de los clientes? Reportes mensuales de antigüedad de saldos por el cliente. notas de crédito y de débito? ¿ Comprueba una persona diferente de quien lleva los registros. Importaciones Centroamericanas Guatemala.2. se lleva un control auxiliar por cada uno ¿ Existe delegación de responsabilidad en una persona diferente de quien lleva el manejo de las cuentas por cobrar para la aprobación de créditos.2. PREGUNTAS CUENTAS POR COBRAR SI NO ¿ Qué clase de cuentas por cobrar maneja? Clientes nacionales Clientes del exterior Socios.1.

Productos en proceso .Materia prima .Productos terminados .Materiales y herramientas ¿ Qué clase de control de inventarios utiliza? Registros auxiliares Kardex Requisiciones X X X X X X Retaceos Notas de remisión Otros ( especifique ) ¿ Con qué frecuencia efectúan inventario físico? Una vez al año X X X . PREGUNTAS ¿ Existe control de las cuentas incobrables liquidadas y de los cobros efectuados? ¿Existen políticas definidas para declarar la incobrabilidad de las cuentas? SI N/A NO X DOCUMENTOS POR COBRAR ¿ Se llevan registros auxiliares? ¿Para la aceptación o renovación de documentos requiere aprobación de personal responsable? ¿ Se concilian los documentos por cobrar descontados con informes periódicos de los bancos? X X X INVENTARIOS ¿ Qué clase de inventarios maneja ? .No.

PREGUNTAS ¿ Quién efectúa la toma de inventario físico? Jefe de producción ¿ Es supervisada la toma del inventario físico? Por el contador de la empresa ¿ Poseen bodegas? ¿Existen responsables por cada bodega? ¿ Existe control centralizado de las bodegas? ¿ Qué sistema de registro para inventarios utiliza? Periódico Permanente Otros ( especifique ) ¿Qué método de valuación de inventario utiliza? Costo de adquisición Costo de producción Costo estandar Costo promedio Costo al mayoreo y al contado en el mercado de la región ¿ Qué sistema de acumulación de costos utiliza? Por órdenes específicas Por procesos Mixtos Variantes de los anteriores ¿ Cuáles son las formas de determinación de los costos? Históricos Predeterminados en forma estimada Predeterminados a estándares Parcialmente predeterminados SI NO X X X X X - X - X - X - .No.

caso contrario se ajusta al Kardex Obsoletos Se registra como gasto ¿ Con qué frecuencia reciben devoluciones de mercaderías? ¿ Las devoluciones de mercaderías son registradas oportunamente en el período que corresponde? ¿ Se comparan los resultados de los recuentos físicos en los inventarios contabilizados ( método periódico) o resgistros Auxiliares ( Kardex ) ? ¿ Se registran y / o documentan todas las salidas de productos de las bodegas? . respecto al ejercicio anterior? ¿ Efectúa préstamos de inventarios? ¿ Qué tratamiento tributario se aplica ? a: Sobrantes Se ingresan al inventario Faltantes Los faltantes significativos son facturados. sistema de acumulación y determinación de costos.¿ Han sido consistentes en la utilización del sistema de registro y método de valuación de inventarios. ACTIVO FIJO ¿Qué clase de activo fijo posee? Inmuebles Terrenos Edificios Construcciones en Proceso Muebles Maquinaria y equipo Mobiliario y equipo Mobiliario y equipo de oficina Equipo de trasporte Herramientas X X N/A N/A X X X X X X X X X X .

No Otros ( especifique )

PREGUNTAS

SI

NO X

¿ Tiene registros y controles detallados? ¿ Qué métodos de depreciación utiliza? Línea Recta ¿ Es uniforme el método de depreciación de una año a otro? ¿ Han efectuado revaluaciones? ¿ Han arrendado bienes ? ¿ Se hace inventario físico periódicamente del activo fijo y se compara con los registros respectivos? ¿ Tiene bienes en desuso? ¿ Se lleva control del activo fijo totalmente depreciado y que aún se encuentra en uso, aún cuando se haya dado de baja en los libros? ¿ Se registran las depreciaciones acumuladas por bienes que correspondan con la clasificación del activo fijo depreciable? ¿ Utiliza bienes ajenos? ¿ Han cedido bienes en usufructo o comodato ?

X

X X X

X X X

X X X

¿ Posee construcciones en propiedades ajenas? ¿ Ha efectuado mejoras o modificaciones que alargue la vida útil o incremente el valor de algún activo fijo? ¿ Posee alguna política para diferenciar entre las adiciones del Activo fijo, mantenimiento y reparación del mismo?

X

X

X

No.

PREGUNTAS OTROS ACTIVOS ¿ Qué tipo de inversiones tienen? Depósitos a plazo en Banco Cuscatlán ¿ Qué clase de derechos tienen sobre intangibles ? Ninguna ¿ Qué clase de cargos diferidos tienen? Ninguno ¿ Qué clase de bienes intangibles tienen? Ninguno ¿ Qué otra clase de derechos tiene? Ninguno

SI

NO

CUENTAS POR PAGAR ¿ Qué clase de cuentas por pagar posee? Proveedores nacionales Proveedores del exterior Dividendos por pagar Impuesto por pagar Gastos acumulados Acreedores diversos ¿ Principales proveedores nacionales? La ponderosa, Casa Barrios S.A. de C.V. , El Corral, El Buen Amigo ¿ Principales proveedores del exterior? ¿ Con qué frecuencia realiza operaciones con sus proveedores del exterior? ¿ Tienen préstamos a corto plazo?

X X X X X X

X

N/A X

No.

PREGUNTAS ¿ Tienen préstamos a largo plazo? ¿ Mencione las fuentes de financiamiento? Bancos Compañías de seguros Compañías afiliadas Socios Otros ( especifique) ¿ Qué tipo de préstamo? Hipotecario Prendarios De avío Otros ( especifique) ¿ Se verifican manualmente los saldos de las cuentas y registros auxiliares, contra las cuentas de control correspondiente? ¿ Tienen controles específicos para los préstamos? ¿ Tiene pasivos diferidos? Ventas a futuro Utilidades Intereses Otros ( especifique) ¿ Son aprobados los ajustes en las cuentas por pagar? No se da este tipo de ajuste ¿ Están registradas las Cuentas por Pagar? Con el valor del documento La fecha de vencimiento Fecha vencimiento intereses Pagos a cuenta de capital Pagos de intereses ¿ Se cotejan los registros contra la documentación o estados de cuentas?

SI X

NO

X X X X X

X X X X

X X

X X X X

X X X X X

X

No.

PREGUNTAS ¿ Al existir diferencias son ajustadas ? ¿ Se crea regularmente provisiones para: Impuestos Gratificaciones e indemnizaciones al personal Consumo de agua, energía eléctrica y servicio telefónico Intereses por pagar Primas de seguros Honorarios Cuotas I.S.S.S Otros

SI X

NO

X X X X X X X

INGRESOS ¿ Cuáles son sus fuentes? Transferencias de bienes Prestación de servicios Venta de activos fijos Ventas a plazo Rentas no gravadas Productos financieros Otros ( especifique)

X X X X X X X

¿ Cuál es la relación de los ingresos? a) Crédito 45% a) Nacionales 70% b) Contado 55% b) Exportaciones 30% 100% 100% ¿ Indique cuáles formularios utiliza? Facturas Comprobantes de crédito fiscal Notas de crédito Notas de débito

X X X X

se efectúa automáticamente el descargo de los inventarios? ¿ Existe control de documentos de ventas anulados? ¿ Reciben anticipos sobre las ventas y como lo contabilizan? SI NO X X X X X X N/A X N/A X X X ¿ Cómo registran la mercadería recuperada por mora en el pago? ¿ Cómo registran las devoluciones recibidas de mercadería vencidas? ¿ Sobre la mercadería vencida devuelta por los clientes. PREGUNTAS Comprobante de liquidación Contratos Ordenes de compra Otras ( especifique) ¿ Poseen numeración única correlativa para cada formulario o por series correlativas utilizables por sucursal o establecimiento? Numeración única correlativa ¿ Poseen archivo correlativo para cada formulario? ¿ Efectúan ventas a plazos? ¿ Llevan registros específicos de las ventas a plazo? ¿ Difieren utilidades? ¿ Explique el método de registro? ¿ Al momento de emitirse el documento de venta. es reintegrado su valor por los proveedores? ¿ Poseen política de fijación de precios? X N/A N/A N/A ¿ Qué tipos de ventas efectúan? .No.

No. Productos terminados Productos de segunda Averías Desperdicios Productos obsoletos PREGUNTAS SI X NO X X X X ¿ Qué conceden como política de ventas? Comisiones Bonificaciones Promociones Sorteos o rifas Otros( especifique) ¿ Qué recibe de sus proveedores y como los contabiliza? Bonificaciones Rebajas Descuentos Otros ( especifique) ¿ Qué tipo de exportaciones realiza? Venta de café X X X X X X X X X ¿ Cuáles son los medios de comercialización Distribuidor único Varios distribuidores Mayorista comisionista Consignatarios Detallistas X X X X X ¿ Han celebrado contratos con terceros para la comercialización? ¿ Emiten reportes de ventas? ¿ Con qué frecuencia los emiten? Mensualmente X X .

en caso de costos predeterminados? Se ajustan al valuar los inventarios SI NO X X X N/A N/A X ¿ Qué procedimientos utilizan en la producción en proceso? Al establecerla Al valuarla se valúa con los reportes emitidos en el proceso . PREGUNTAS DESCUENTOS . reporte de cafè uva utilizado ¿ Cuál es la frecuencia en los reportes de producción? Diario ¿ Concilian los reportes de producción con inventarios? ¿ Con qué frecuencia son conciliados? mensualmente ¿ Qué tratamiento les dan a las variaciones. ¿ qué Políticas tienen definidas? Descuentos Rebajas Devoluciones ¿ Qué reportes formulan? ¿ Con qué frecuencia? COSTO DE PRODUCCION ¿ Defina las etapas del proceso de producción? Se utiliza el proceso de beneficiado húmedo para la producción de café ¿ Que clase de controles llevan en cada etapa del proceso? Son controlados con auxiliares manuales ¿ Qué tipo de reportes utilizan en cada etapa? Depende el tipo de proceso. Ej. rebajas y devoluciones sobre ventas.No. REBAJAS Y DEVOLUCIONES SOBRE VENTAS ¿ En los descuentos. Planilla.

PREGUNTAS ¿ Cómo calculan la producción equivalente? ¿ Efectúan procesos de producción? ¿ Qué controles utilizan para el proceso? Se controlan con auxiliares ya especificados anteriormente ¿ Qué procedimientos usan para la obtención del costo unitario? Se calcula en base las unidades producidas ¿ Prestan el servicio de maquilado? ¿ A quiénes le maquilan? ¿ Que controles utilizan para el maquilado? ¿ Qué procedimientos utilizan para el cálculo del costo unitario? ¿ Qué tratamientos dan a los ajustes o variaciones? X SI X NO X N/A N/A N/A N/A MATERIA PRIMA ¿ Cuál es el origen de las compras de materia prima? Nacionales 100 % Importadas 0 % 100 % ¿ Elaboran retaceos por las importaciones? ¿ Llevan registros de retaceos? ¿ Quién o quienes son sus agentes aduanales? ¿ Son incluidos en las compras los gastos que generan? ¿ Efectúan reclamos a compañías aseguradoras.No. por los faltantes o artículos dañados? N/A N/A N/A N/A N/A .

PREGUNTAS ¿ Cómo registran los valores no pagados? ¿ Existen controles con proveedores? ¿ Quiénes son sus principales proveedores? Los mencionados anteriormente ¿ Emiten reportes de compras? ¿ Cuándo se registran las compras? Nacionales: Con la fecha de adquisición Importadas: ¿ Tienen como política registrar las compras efectuadas al crédito? ¿ Qué documentos usan en el proceso de compras? Ordenes de compras Pedidos Informes de recepción Otros ¿ Qué documentos utilizan para el control de recepción de artículos bonificados? Devolución sobre compras Rebajas sobre compras: Notas de Crédito Sobrantes en pedidos Faltantes Artículos dañados ¿ Cuáles son las principales materias primas o materiales usados en la producción? Café uva. sacos y otros MANO DE OBRA DIRECTA ¿ Han suscrito contratos laborales con los trabajadores? ¿ Cuántos trabajadores tiene la empresa? SI N/A X NO X X X X .No.

proporciona algunas Adicionales? ¿ Tiene mano de obra calificada? ¿ Mediante que clase de documentos comprueban el pago a los trabajadores? Por medio de planillas ¿ Cuál es la forma de pago a los trabajadores? Por obra Por jornada Por salario fijo Por pieza o destajo Otros ( especifique) ¿ Cuál es el período de pago a los trabajadores? Semanal Quincenal Mensual Otros ( especifique) ¿ Cuántos turnos de trabajos se efectúan? Uno solo ¿ Estiman el valor de la mano de obra para establecer costos? ¿ Qué procedimientos utilizan para la aplicación de la mano de obra directa? De acuerdo a la producción GASTOS DE FABRICACION ¿ Tienen políticas definidas para la distribución proporcional de los gastos de fabricación y gastos generales? X X X X X X .No. Obreros 18 Vendedores 3 Otros ( especifique) PREGUNTAS SI NO ¿ Además de las prestaciones laborales legales .

X X X . para su funcionamiento se utilizan las sub-cuentas con nombres por la clase de gastos. PREGUNTAS ¿ Qué procedimientos utilizan en el prorrateo? Las unidades producidas ¿ En la producción especial o extraordinaria los gastos son registrados por separado? ¿ Son considerados como gastos las variaciones y/o ajustes de otras cuentas ? ¿ Están definidos los procedimientos de clasificación de la mano de obra directa o indirecta? ¿ Son registrados en esta cuenta los ajustes de materia prima o de mano de obra? ¿ Son aplicables los ajustes de depreciación y /o amortización a esta cuenta? ¿ Los egresos por investigación y experimentos son llevados a esta cuenta? ¿ El consumo de autorizado? materiales está debidamente comprobado y SI NO X X X X X X X ¿ El tiempo ocioso es comprobado y tiene política de aplicación? X GASTOS DE OPERACIÓN ¿ Estos gastos son clasificados en las cuentas siguientes? Gastos de venta Gastos de administración Gastos financieros Otros gastos Por su objetivo estas cuentas son definidas como cuentas colectivas.No.

PREGUNTAS Para el análisis tributario el criterio se determinará por : Gastos necesarios Gastos capitalizados Gastos comprobados Gastos no deducibles ¿ Tienen registros por las distintas sub-cuentas? ¿ Se da la sustentación de las operaciones registradas con documentación justificante? ¿ Se controlan y autorizan los cargos a las subcuentas de gastos? ¿ Son autorizados por personas responsables los ajustes? son autorizados por el contador A manera de ejemplo se señalan las sub-cuentas que se estiman de mayor riesgo fiscal a efecto de desarrollar el proceso de auditoría: SI NO X X X X SUELDOS ¿ Con qué clase de documentos comprueban el pago al personal? Planilla general Planilla especial Planilla por departamentos Recibos personales ¿ Cuál es el período de pago ? Mensual Quincenal Semanal Por obra Otros ¿ Existen contratos de trabajo entre la empresa y el personal ¿ Contratan trabajadores eventuales o supernumerarios? Especifique condiciones: X X X X .No.

No. justifican adecuadamente los gastos incurridos? X . PREGUNTAS ¿ Conceden bonificaciones? Periocidad Valores ¿ Tienen como política indemnizar al personal cada año? SI NO X X HONORARIOS ¿ Qué clase de documentación utilizan en los pagos? Planillas Recibos Otros : Comprobantes de crédito fiscal X ¿ Períodos de pago? Mensual Por servicio Otros ¿ Son necesarios y comprobables los servicios pagados? ¿ Reconocen honorarios a accionistas? ¿ Tienen contratos permanentes con personas independientes? Mas que todo con el auditor ¿ Reconocen honorarios con sociedades afiliadas y/o relacionadas? X X X X X GASTOS DE VIAJE ¿ Liquidan los valores entregados por gastos de viaje? X ¿ Al liquidar.

No. PREGUNTAS ¿ Son comprobables los fines de los gastos? ¿ Pagan por este concepto en forma fija y/o periódica? En forma periódica ¿ Los viajes al exterior son justificables por objetivos y beneficios al liquidarse? VIATICOS ¿ Conceden viáticos a ejecutivos en viajes al exterior? ¿ Otorgan viáticos fijos a empleados y obreros? ¿ Tienen reglamento o política escrita interna para el otorgamiento de viáticos? ¿ Cómo liquidan los viáticos? Contra documentos MANTENIMIENTO ¿ Existen contratos de mantenimiento? ¿ Están documentados los egresos? ¿ Para la aplicación de los egresos son clasificados los capitalizables? ¿ Los egresos por este concepto son clasificados para el fin específico? Terrenos Edificaciones Instalaciones Maquinarias Herramientas Mobiliario de oficina Equipo de oficina Equipos Otros SI X NO X X X X X X X X X X X X X X .

PREGUNTAS ¿ Para qué son utilizados los bienes alquilados? ¿ Con cuáles documentos se comprueban los alquileres? INTERESES ¿ Corresponden a créditos recibidos? ¿ Se documentan los pagos realizados? ¿ Son autorizados los pagos efectuados? COMISIONES ¿Pagan comisiones a? Ejecutivos Jefes Empleados Vendedores Cobradores Otros ¿ Qué método utilizan para el cálculo? Sobre resultados prefijados Sobre valores de venta Sobre unidades vendidas DEPRECIACIONES ¿ Llevan registros detallados para el control de la depreciación? ¿ Cómo determinan las tasas de depreciación reclamadas? Estimación de vida útil de acuerdo a la ley SI X NO N/A N/A X X X X X X X X X X X .No. ALQUILERES PREGUNTAS SI NO ¿ Existen contratos? No.

sobre los que reclaman depreciación? ¿Los bienes depreciados son útiles para la fuente generadora de rentas gravadas? ¿ Reclaman depreciación que corresponde a ejercicios anteriores? ¿ Reclama depreciación por terrenos. PREGUNTAS ¿ Efectúan ajustes entre la depreciación financiera y tributaria? ¿ Deprecian los bienes revaluados? ¿ Son propios los bienes que deprecian? ¿ Están en uso permanente los bienes. mercaderías o bienes Intangibles? SI NO X X X X X X X _______________________________ Nombre y firma del funcionario que proporcionó la información ______________________________ Nombre y firma del Auditor que recopiló la información .No.

2. * LEY DE IVA Generalidades Al efectuar la evaluación del control interno respecto a las obligaciones formales de la Ley de IVA. así también se determinó que realiza ventas exentas y gravadas por las cuales no aplica la proporcionalidad de sus créditos fiscales y que no ha recibido devolución de crédito fiscal a exportadores. de éstos ocurren faltantes en los materiales y herramientas y disminuciones en el café. para determinar las que serán sujetas a revisión. para identificar cada bien. se determinó que la empresa en estudio emite los documentos legales por las ventas realizadas. Activo Fijo Para el control del activo fijo. . a través del cuestionario de control interno se procederá a efectuar un análisis por áreas evaluadas.3. la empresa posee los registros auxiliares necesarios. así como un control de las depreciaciones acumuladas según el método de línea recta. Inventarios En el análisis del control interno para el área de inventarios se determinó que la empresa cuenta con los siguientes rubros de dicha cuenta: café.ANALISIS POR AREAS SEGÚN EVALUACION DEL CONTROL INTERNO Al obtener La información de los procedimientos contables y legales aplicados en la empresa. pero en valores que carecen de relevancia tributaria.5. por lo que se determinó no considerar área de riesgo dicha cuenta. materiales y herramientas. los cuales son registrados en los libros de IVA correspondientes. Por lo antes expuesto se verificará el cumplimiento de la presentación de declaraciones. la aplicación debida de la proporcionalidad del crédito fiscal y el reintegro de crédito fiscal a exportadores.

Cabe mencionar que la empresa efectuó ventas a instituciones exentas por las cuales no aplicó proporcionalidad de sus créditos. de acuerdo a lo normado en el artículo 66 de la Ley de IVA por lo antes expuesto se considera área de riesgo Costos Al efectuar el análisis del control de los costos se estableció que para este impuesto no representa área crítica. robos o café dañado son declarados correctamente como no gravables. Debido a la incidencia fiscal que representan las compras respecto a los inventarios de la compañía. de igual forma los faltantes de inventario y regalías son documentadas. Gastos Los desembolsos efectuados por éste concepto cumplen los requisitos establecidos en la Ley. Los pagos efectuados por la compañías aseguradoras en los casos de reclamos por faltantes. ya que están en relación con los ingresos obtenidos por la empresa. además de otros ingresos tales como la venta de desperdicios y beneficiado de café. debido a que las erogaciones de la empresa son necesarias para su actividad económica y la aplicación de los créditos fiscales es oportuna por corresponder a compras locales. pérdidas. registradas y declaradas en sus oportunidad. se determina como crítica esta área. . * LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA Compras Las compras de materia prima y otros insumos están debidamente documentadas y declaradas.Ingresos Los ingresos que percibe la empresa provienen principalmente de las ventas internas del café y de exportaciones del mismo.

dichos bienes se deprecian por el método de línea recta. Activo fijo El activo fijo se encuentra formado por bienes muebles e inmuebles.Gastos de operación Como resultado de la verificación realizada a los gastos. se determinó que es un área crítica debido a la siguiente razón: - Provisionan anualmente para estimación de cuentas incobrables el 1% del saldo de las cuentas por cobrar. El manejo de los inventarios a través de un sistema mecanizado y actualizado que proporciona una seguridad razonable de la eficiencia de los controles. para el caso de los bienes revaluados no se continúan depreciando. Mano de Obra directa Según análisis realizado. Por lo antes descrito se determinó que esta área no representa riesgo tributario. se considera que ésta cuenta no representa área crítica debido a que la empresa cuenta con controles para el registro del pago de planillas y la determinación del costo de mano de obra directa para cada proceso que lleva el beneficiado de café. de tal manera que garantizan el cumplimiento de las obligaciones formales y sustantivas de la Ley en mención. se concluyó que el área de los gastos operativos no se considera área crítica. debido a que las erogaciones por éste concepto son necesarias para la obtención de la renta. . Inventarios Respecto al área de los inventarios se estableció que existen controles internos adecuados y oportunos. Cuentas por cobrar Con base en el estudio de los procedimientos para el manejo de las cuentas incobrables que realiza la empresa.

2. Por la razón antes expuesta se considera área de riesgo. Esto conlleva a decidir que no existe riesgo para ésta área de la contabilidad. por lo tanto esta cuenta no representa riesgo tributario.4 . corresponde a ventas de café ( Interno y exportaciones ). En esta etapa existen controles que garantizan la correcta aplicación de dicha cuenta. el auxiliar de las cuentas por pagar es cuadrado mensualmente con el libro mayor y la documentación de soporte pertinente. estableciendo así. Costo de Producción El proceso de producción lo constituye el beneficiado húmedo. 5. no obstante se observó que la empresa no incluyó en las declaraciones de pago a cuenta y en la declaración anual de impuesto sobre la renta los ingresos exentos en IVA. según entrevistas con el encargado del manejo de dichas cuentas. venta de desperdicios y servicios de beneficiado de café.CONCLUSION Y DETERMINACION DE AREAS CRÍTICAS Con base al análisis efectuado en el control interno se determinaron las siguientes áreas críticas que se considera deben ser evaluadas a través de programas de auditoria: LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA Área de costos / Inventarios Área de cuentas por cobrar / Estimación para cuentas incobrables Área de ingresos . procedimientos adecuados para su control.Cuentas por pagar Las cuentas por pagar están conformada por acreedores nacionales. Ingresos Los ingresos que la empresa declara.

para verificar que en dichas áreas se haya dado cumplimiento a las obligaciones formales y sustantivas de la Ley del IVA y Ley de Impuesto sobre la Renta. pero de ser necesario deberán ampliarse los procedimientos.LEY DE IVA Área de ingresos respecto a las operaciones gravadas y exentas Área de compras respecto a la proporcionalidad de los créditos Área de presentación de declaraciones 5. El programa será desarrollado con base a muestras de auditoría.2. se procederá a efectuar el programa de auditoría a la medida. .5 PROGRAMAS DE AUDITORIA Considerando las áreas críticas determinadas.

R.T. .136 AJM G2 pág.138 Hecho Ref. GENERALES 1. DE C. PERIODO AUDITADO : : : : LA BENEFICIADORA.V. Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios . Verifique durante los períodos que se están investigando las obligaciones formales que el Código Tributario establece respecto a: la presentación de las declaraciones ( verificar cálculos aritméticos). a fin de establecer posibles incidencias en el ejercicio auditado. sobre trámites efectuados ante la Administración Tributaria. S. registros y documentos. informes anuales de retenciones y de utilidades distribuidas. como constancia de recibida. Presente requerimiento de información al cliente. con el propósito de investigar si existen incumplimientos formales y sustantivos que vayan en detrimento de interés fiscal. PROCEDIMIENTOS Hecho por Ref.I. 3. la actualización y legalización de los registros de Contabilidad General y de I. 265-4 1217-010170-101-0 ENERO 01 A DICIEMBRE 31 DE 2001 BENEFICIADO Y EXPORTADOR DE CAFÉ ACTIVIDAD ECONOMICA: OBJETIVO: Verificar el cumplimiento de las obligaciones tributarias contenidas en la Ley de Impuesto sobre la Renta. AJM 2. N.A. Código Tributario y sus respectivos reglamentos.V.137 AJM G3 pág. para que este firme y selle la copia. G1 pág. Pt´s I.A.C.PROGRAMA DE AUDITORIA FISCAL NOMBRE DEL CLIENTE N. Solicite y verifique la existencia de los archivos fiscales.

PROCEDIMIENTOS por a) Que no exista atraso en los registros. Verificar si la empresa goza de incentivos fiscales II.139 G5 pág. Realizar una comparación de los ingresos registrados y declarados por el cliente. 4.142-444 AJM X3 pág. Tributario). 139 inc. 4 Cód.) e) Verificar la correlatividad de los documentos . Verificar las actividades económicas que desarrolla el cliente ( principales y secundarias). utilizando las siguientes fuentes: a) Libros de ventas IVA b) Declaraciones IVA c) Declaraciones de Pago a Cuenta d) Registros contables legales e) Declaración anual de Renta AJM AJM G4 pág.145 .139) c) Que los documentos cumplan con los requisitos legales ( Art. INGRESOS 1.X2 Pag. Elaborar Cédulas sumarias. 114-115 Código tributario) d) Que no se tenga en uso máquinas registradoras sin autorización.140 Pt´s AJM AJM G6 pág. así como la elaboración de los mismos a fin de determinar que no se hayan elaborado dobles juegos de emisión en varias imprentas . Trib.X1. Identificar actividades exentas y gravadas 6. nombre de los accionistas y/o miembros de la Junta Directiva. Verificar la escritura de constitución para enterarse de sus cláusulas y disposiciones principales. ( Art. 2.141 I D pág. partiendo de los saldos mostrados en el libro Diario-Mayor.133 AJM X. b) Que los registros se encuentren legalizados( Art. 7. Revisar órdenes de impresión y evaluar la necesidad de compulsar imprentas. así como de las modificaciones recientes al pacto social. 115 Cód. 5. ( Art. analíticas y de detalle de los ingresos del cliente.

asegurándose que las devoluciones hayan ingresado nuevamente al inventario. b) Asegúrese que se hayan presentado dentro del plazo legal establecido. exportaciones y ventas exentas. X9 Pág. hayan sido incorporados en la liquidación final de renta y verificar si existen valores no declarados que causen el hecho generador del IVA. Seleccionar los 4 períodos mas representativos respecto a los saldos mensuales en las ventas internas gravadas. No. Pt´s AJM X4 . X13 Pág. si se obtuvo ganancia de capital. tomando una muestra del 60% en cada período. efectúe los siguientes procedimientos: a) Verifique operaciones aritméticas. 7. Investigar sobre el autoconsumo. verificar Si dicha operación es gravada en IVA ( En relación con los bienes muebles. 130 9. 5. 165 . En caso de que existan ingresos no gravados.PROCEDIMIENTOS Por las diferencias determinadas.163 AJM AJM X16 Pág. créditos fiscales (notas de crédito ). compruebe que se le haya dado el tratamiento que establecen los Art.162 AJM X15 Pág. y otros que pudieran afectar los ingresos y utilidades. elabore cédula AJM de detalle y asegúrese de su legitimidad con los documentos X17 Pág. asimismo. (valide las respuestas). Verifique que los valores mostrados en la cuenta de otros ingresos. hayan sido debidamente registrados en los libros de IVA. 71 de la Ley ). y el D. 14 y 42 de la LISR y 17 del Reglamento.rifas.158-161 AJM X14 Pág. 841. Pago a Cuenta y Retenciones correspondientes a los períodos auditados .L. Verifique si durante el ejercicio se realizaron ventas de activo fijo ( bienes muebles e inmuebles ) . Por las declaraciones de IVA. para verificar que los valores documentados. investigue su origen o solicite explicación por escrito. 6. 8. 164 ID Pág. Hecho por Ref. 3 .146-157 AJM X10 . c) Verifique que posean firmas y sellos de recibido. Art. sorteos y/o regalías verificando que se haya causado el impuesto respectivo. Verificar los asientos de ajuste sobre rebajas y devoluciones sobre las ventas. 4. tanto ventas como débitos.

III.PROCEDIMIENTOS Hecho por ID Ref. en el caso de encontrar diferencias. 167 AJM X19 Pág. Verificar que las facturas de exportación correspondientes a cada póliza de exportación formulario aduanero. solicitar explicación. Compruebe que se hayan anotado en los documentos los requisitos exigidos por la Ley. estén correctamente asentadas en el libro de ventas IVA.000. 171174 . verificando lo siguiente: a) Cálculos aritméticos b) Legitimidad de los documentos c) Fecha de exportación d) Que el valor corresponda al precio de venta pactado e) Razonabilidad en el tipo de cambio 13. Elabore cédula sumaria y de detalle de costos. gastos de operación y otros gastos 2. con los saldos que bajo estos conceptos registra el libro Mayor. Pt´s Pág. Z2 -5 Pág.970. seleccionando 4 meses ( alcance ). 169 3. 168 Pág. Analizar partidas de ajuste a los ingresos que se consideren significativas. Cotejar el valor declarado de Costos y Gastos . 130 10.F. Z1 Z Pág. Verifique la naturaleza de las operaciones entre compañías AJM afiliadas a efecto de comprobar si se ha satisfecho el impuesto 11. al final del ejercicio.00 12. evaluando lo siguiente: AJM Z . 166 AJM X19 Pág. superiores a ¢ 100. 169. 167 AJM X20 Pág. EGRESOS: Costos y Gastos 1. y de éstos. AJM X18 Pág. las cuentas más representativas según su criterio y mediante pruebas de soporte efectúe verificación selectiva. para las ventas con C.00 y para las ventas con facturas mayores a ¢ 4.C. a efecto de validar los documentos que las soportan. 169-170 AJM AJM Z . Verificar el detalle de las exportaciones del cliente. Efectúe prueba de Egresos: Costos y Gastos. 14.

32 de la LISR y 36 del reglamento.L. f) Concluya sobre los resultados obtenidos. 31 de la LISR. 63. establezca el alcance según valores más significativos y verifique si procede la deducción de los créditos fiscales reclamados. Si el cliente ha pagado indemnizaciones por despido y / o bonificaciones por retiro voluntario. 6. 177 Z9 Pág. e) Que las cantidades reclamadas en concepto de depreciación estén de acuerdo al Art. 5. verifique el cálculo efectuado para efectos de su deducibilidad del impuesto sobre la renta ( Art. Concluya. realizando lo siguiente: a) Que cumplan con lo establecido en los Art. Pt´s Establecidos en la Ley de Impuesto Sobre la Renta. solicite explicación por escrito y valore la respuesta. 841. compruebe que estén en relación con lo estipulado en los Art. Por los períodos auditados. verifique cálculos. 7. está de acuerdo a lo establecido en el Art. Elabore cédula sumaria de la Reserva legal y compruebe que el porcentaje reclamado en el ejercicio en estudio. 175 AJM Z7 Pág. de encontrar diferencias significativas que afecten el interés fiscal. N/A AJM Z6 Pág. d) Por las erogaciones sociales reclamadas como gastos deducibles . 179-182 . 4. 30 de la LISR y D. con los declarados. Analizar partidas de ajuste significativas al final del período ( Costos y gastos ).PROCEDIMIENTOS Hecho por Ref.65 y 72 de la Ley. según montos más significativos. b) Que los documentos que se reciben de los sujetos excluidos AJM Z10 –Z13 Pág. c) Aplicación contable adecuada. 4 LISR ). Elabore cédula de detalle de gastos no deducibles y asegúrese que sean incorporados en la renta imponible. Elabore cédula comparativa de compras y créditos fiscales registrados. 178 9. 8. ( Alcance: 4 meses. 176 AJM AJM Z8 Pág.

y que dicho método esté autorizado en el Código Tributario. f)Investigue sobre ajustes y/o diferencias importantes. 185 I1 Pág. c)Realice verificación de operaciones aritméticas. 31 numeral 2 de la ley de impuesto sobre la renta en relación con el artículo 37 de su reglamento. Elabore cédula sumaria de inventarios. IV. Elabore cédula sumaria de las cuentas por cobrar según libro Diario –mayor. Elabore cédula de antigüedad de saldo y analice las cuentas incobrables establecidas por la empresa. V. CUENTAS POR COBRAR 1. 183 AJM AJM C1 Pág. Hecho por Ref. 184 C1 Pág. y realice los procedimientos siguientes: a) Verifique que la aplicación del método de valuación del inventario corresponda al autorizado en el sistema contable. 186 b)Efectúe análisis de los saldos . 2. e)Coteje el saldo de las existencia según el inventario con la información del Kárdex. 3. 2. 184 AJM AJM I Pág. comparando el final del período anterior con el inicial del período investigado.PROCEDIMIENTOS c) Verifique que las notas de crédito recibidas se encuentren oportunamente registradas y que éstas disminuyan el valor del crédito fiscal del período correspondiente según La Ley. INVENTARIOS 1. d)Cruce los valores del inventario con los saldos registrados tanto en libros auxiliares como en libro diario-mayor. Pt´s AJM C Pág. En caso . Verifique que la deducción por deudas incobrables cumplen con los requisitos establecidos en art. Solicite el inventario físico detallado y valuado al 31 de diciembre de 2000 y 2001 ( inicial y final ) .

RETENCIONES. en el mismo período en que se efectuó la retención. rifas. A partir de los libros auxiliares. ( Art. 66 LISR).PROCEDIMIENTOS g)Verifique que se haya levantado acta por su toma física y que se encuentre firmado por el contador y el representante legal. asegúrese de su correcta contabilización. 188 R3 Pág. Pt´s VI. etc. 161 Ley ). revise las cuenta que registran N/A operaciones por adquisiciones de productos y/ o servicios relacionados con la figura de retención. 3. ( Art. Hecho por Ref. Iva. Elabore cédula analítica de retenciones. RETENCIONES . Elabore cédula de detalle mensual de las retenciones N/A declaradas y registradas en libros IVA. a efecto de establecer si se ha efectuado la retención correspondiente. asegúrese que se haya remitido a la Administración Tributaria. . Por las retenciones efectuadas. servicios profesionales y técnicos. AJM R2 Pág. 187 2. AJM declaradas e informadas en el listado anual y verifique si el impuesto retenido. Elabore cédula comparativa de las retenciones registradas. 123 Cód.) AJM R1 Pág. transporte. Concluya. ( Art. Renta 1. cotejándolas contra los registros contables y asegurándose que se hayan enterado íntegramente al Fisco. 189 VII. especialmente con personas no domiciliadas. 1. 2. Concluya sobre los resultados obtenidos. Trib. en el mismo período en que se efectuó la retención. caso contrario obtener evidencia de aplicaciones indebidas. el listado anual dentro del plazo legal establecido.. seleccionando 3 meses por los valores de mayor relevancia para comprobar si las disposiciones de la ley se han aplicado correctamente en lo que respecta a retenciones de: Asalariados. fue enterado íntegramente al fisco.

N/A 2. Elabore cédula de hallazgos por cada impuesto ( Renta e IVA) reflejando las deficiencias formales y sustantivas. 2. 135 JAP CG Pág. Pt´s VIII. valores omitidos y objetados. CONCLUSIONES 1. Elabore cédula de ajustes o reclasificaciones de acuerdo a las situaciones encontradas. a efecto de recomendar que se efectúen las modificaciones correspondientes. 3.PROCEDIMIENTOS Hecho por Ref. elabore oportunamente Carta a la Gerencia. 190 AJM AJM RE Pág. IX . revisar el cálculo efectuado para la deducción del crédito fiscal. Si el cliente realiza operaciones exentas de IVA. Si el cliente tramita reintegro de IVA a exportadores. haciendo referencia a la base legal infringida. verificar si ha cumplido con el procedimiento de la proporcionalidad. 175 H Pág. 193-198 RECURSO HUMANO: AUDITOR DESIGNADO: Ana Julia Machuca SUPERVISOR ELABORADO POR FIRMA : Wendy Yamileth García : José Ángel Pereira : ____________________________________________ FECHA DE EJECUCION: Inicio: 01/08/2001 Finalización:20/02/2002 APROBADO POR : José Ángel Pereira . AJM O1 Pág. OTROS PROCEDIMIENTOS 1. revisar el procedimiento obteniendo evidencia de su correcta aplicación. Si existieran deficiencias de carácter formal o sustantivo.

3 Ejecución de la Auditoría 5. con sus anexos. Pereira Romero & Asociados Auditores Fiscales . Atentamente. Agradecemos de antemano la prontitud en la entrega de la información solicitada.V. para efectos de deducción de IVA. Respetables Señores: Por este medio nos permitimos informarles que en nuestro carácter de Auditores Fiscales.1 Papeles de Trabajo ( hacer clic en papeles para ver ) San Miguel. Archivos sobre trámites efectuados ante la Administración Tributaria.5.A. Cualquier otra información que en el proceso de auditoria sea requerida. Copia de constancia de Estadística y Censos. de C. Copia de Estados Financieros de los años 2000 y 2001. Así mismo. 04 de Enero de 2002 Señores: La Beneficiadora S. por lo que rogamos nos sea asignada un área de trabajo para nuestro equipo. Libros Contables y de manejo de control de IVA. Copias de solvencia municipal. solicitamos nos sea facilitada la siguiente información: • • • • • • • • • • • • • • Fotocopias de tarjeta IVA y NIT Fotocopia de Escritura Pública Renovación de matrículas y matrículas aprobadas. Copia de Declaración de Impuesto Sobre La Renta de los años 2001 y 2000. Inventario Físico de mercadería detallado y valuado al 31 de Diciembre de 2001 y 2000. Presente. Declaraciones de IVA y Pago A Cuenta del año 2001 y proveernos fotocopias de las mismas. estaremos realizando visita de trabajo a partir de la semana entrante. Archivo de los documentos emitidos ( comprobantes de crédito fiscal y facturas) Archivo de las compras.3.

Ver cédula X3 4. Una deficiencia es una condición reportable en la que el diseño u operación de uno o más elementos específicos de la estructura de control interno no reducen a un nivel relativamente bajo. Ver cédula X3 (nota B) 2.No declaró exportación en la declaración de impuesto a la transferencia de Bienes muebles y a la prestación de servicios.A.3. la cual consistió en realizar pruebas de cumplimiento de Obligaciones Tributarias en La Beneficiadora .A.2 Carta de Gerencia San Miguel. el riesgo de que errores o irregularidades. 09 de Marzo de 2002 Asamblea General de Socios La Beneficiadora S. Los aspectos que llamaron nuestra atención y que resultan como hallazgos de auditoría de la Revisión Fiscal realizada a la Institución auditada. que a nuestro juicio son deficiencias en el sistema. Observamos ciertos aspectos relacionados con dicha estructura. estén ocurriendo y no sean detectados oportunamente por los empleados en el cumplimiento normal de sus funciones. Ver céd. C1 5. son los siguientes: AUDITORIA FISCAL 1.. X17 .No declaró ingresos en pago o anticipo a cuenta en los meses de Febrero y Marzo. en montos que pueden ser importantes con relación a las Obligaciones Tributarias. Ver cédula X3 3. de C.No aplicó proporcionalidad por ventas exentas. S. Ver céd. de C...5.V. Presente.No incluyó ingresos en la liquidación anual de Impuesto sobre la Renta.V. hemos concluido con el examen al período comprendido del 01 de Enero al 31 de diciembre del ejercicio 2001.. Estimados Señores: De acuerdo con la planeación y ejecución de la Auditoría Fiscal .Dedujo en forma indebida de gasto por incobrabilidad..

HALLAZGOS DE AUDITORIA TITULO 1: No incluyó en la declaración de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios. por lo tanto deben ser incluidos en tal declaración. el valor de cada una de las exportaciones. EFECTO: Tal situación condujo a la empresa a presentar incorrecta su declaración de IVA del período tributario del mes de marzo y el artículo 238 literal C del Código Tributario sanciona con un 20% sobre la suma dejada de enterar la que en ningún caso puede ser inferior a un salario mínimo mensual. exportación del mes de Marzo. . RECOMENDACIÓN: Se sugiere a la administración de la empresa .gire instrucciones a quien corresponda de tal forma que se evite dejar fuera de las declaraciones .415. además se debe efectuar la modificación de la declaración de IVA del mes de marzo.71 CRITERIO: Las exportaciones constituyen ingresos afectados con la ley de IVA. CONDICION: El examen practicado reveló que en el mes de marzo la empresa no declaró exportación por $11.

220. el crédito fiscal se deberá distribuir proporcionalmente a cada una de las mismas y será deducible únicamente el crédito fiscal proporcional a las operaciones gravadas.233. la cantidad de $ 4. . EFECTO: Debido a la no aplicación del crédito fiscal proporcional. considerando la proporcionalidad del crédito fiscal.28 RECOMENDACIÓN: Se deben modificar las declaraciones de IVA del período en estudio.TITULO 2: No aplicó proporcionalidad del crédito fiscal por venta exenta.00 por la cual no aplicó proporcionalidad de los créditos fiscales. CRITERIO: El artículo 66 de la Ley de IVA establece que cuando el contribuyente realice ventas en parte gravadas y en parte exentas. la empresa dejó de pagar durante el período examinado. CONDICION: La empresa en el mes de febrero efectuó venta exenta de $ 26.

todos los ingresos de la empresa.220.TITULO 3: No declaró en pago o anticipo a cuenta ingresos por $ 26. . EFECTO: El incumplimiento a la observación antes descrita es sancionada de acuerdo al artículo 247 literal C del Código Tributario con un 30% de la suma dejada de enterar la que en ningún caso puede ser inferior a ¢ 980. gire instrucciones a quien corresponda para que se incluyan en las declaraciones de pago a cuenta.415.00 RECOMENDACIÓN: Se recomienda a la administración de la sociedad.00 durante el mes de febrero. CONDICION: El examen practicado reveló que la empresa no incluyó en la declaración de anticipo a cuenta la exportación del mes de marzo por $ 11.220 en el mes de febrero y exportaciones del mes de marzo.5% de los ingresos brutos. además el artículo 92 del reglamento al Código Tributario define los valores excluidos del entero a cuenta en las cuáles no estipula las exportaciones. CRITERIO: El artículo 151 Inciso tercero del Código Tributario establece que las personas jurídicas deberán enterar al fisco el 1.71 . así como ventas exentas en IVA por $ 26.

EFECTO: Debido a la deducción de dicho gasto deducible. CONDICION: La empresa dedujo como gasto deducible la cantidad de $ 22.28 RECOMENDACIÓN: Se debe modificar la declaración anual de Impuesto sobre la Renta. la empresa dejó de pagar en concepto de Impuesto sobre la Renta la cantidad de $ 5. CRITERIO: Para que una cuenta por cobrar sea deducida como gasto debe cumplir con los requisitos establecidos en el artículo 31 numeral 2 de la ley de Impuesto sobre la Renta el cual establece que será deducible únicamente si: a) Que se haya computado como ingreso gravable b) Que hayan transcurridos mas de 12 meses sin que el deudor haya abonado a la Cuenta. La deuda en mención se refiere a un anticipo entregado a un caficultor el cual no canceló.TITULO 4: Deducción indebida como gasto de cuenta incobrable. . sacando de los gastos deducibles el valor que corresponde a cuentas incobrables.714.14 valor que corresponde a deuda del ejercicio fiscal del año 2000 la cual no fue liquidada. no obstante dicho anticipo no fue declarado como ingreso gravable.857.

00 Pereira Romero y Asociados Auditores Fiscales Registro No. .220. RECOMENDACIÓN: Se debe modificar la declaración de Impuesto sobre la Renta del ejercicio fiscal del año 2001 e incluir como ingresos gravables. ingresos gravables por $ 26. CRITERIO: Los ingresos tomados como no gravables por la empresa. CONDICION: La empresa no incluyó en la declaración anual de Impuesto sobre la Renta.00 valor que corresponde a ventas efectuadas en el mes de febrero. 1038. la cuál está exenta del pago de IVA. se refieren a venta a ONG. EFECTO: La empresa dejó de pagar en concepto de Impuesto sobre la Renta un monto de $6. no obstante no constituye renta no gravable por no estar contemplada como tal en el artículo 4 de la Ley de Impuesto sobre la Renta. dicha venta fue contabilizada como ingreso no gravable.00 valor que representa el 25% del monto tomado como no gravable.555. . el monto de $ 26.220.TITULO 5: Incluyó ingresos gravables como no gravables en la liquidación anual De Impuesto sobre la Renta.

V. Los estados financieros y declaraciones tributarias son responsabilidad de la Administración de la Sociedad contribuyente. de la contribuyente La Beneficiadora .V. de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría aplicables a auditoria de cumplimiento. de C. hemos auditado el Balance de Situación General. ha cumplido con las obligaciones tributarias contenidas en las leyes antes mencionadas. el Estado de Resultados.A. Asimismo. d) del Código Realizamos la auditoría. correspondientes al ejercicio impositivo de 2001. S. que reflejan las cifras acumuladas y efectos netos de las operaciones efectuadas. de Variaciones en el Capital Contable y de Flujos de Efectivo. Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre el cumplimiento de las obligaciones tributarias y garantizar que las cifras de los referidos estados financieros y declaraciones tributarias estén respaldadas de conformidad a lo establecido en el artículo 135 literal Tributario.DICTAMEN CON OPINION DE NO CUMPLIMIENTO DEL AUDITOR INDEPENDIENTE PARA PROPOSITOS FISCALES DEL EJERCICIO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2001 Señores Ministerio de Hacienda Dirección General de Impuestos Internos Hemos auditado el cumplimiento de las obligaciones tributarias contenidas en la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios.A. de C. . S. Ley de Impuesto sobre la Renta y Código Tributario. Dichas Normas requieren que planeemos y practiquemos la auditoría para obtener bases técnicas que permitan fundamentar si la Sociedad La Beneficiadora. Una auditoría de cumplimiento de obligaciones tributarias incluye . relacionadas con las cifras de las declaraciones tributarias de los impuestos de las diferentes leyes mencionadas.

71 valor en concepto de exportación.220.No incluyó en declaración de anticipo a cuenta la cantidad de $ 26. los principios de contabilidad utilizados. han sido preparados para ser utilizados por la Dirección General de Impuestos Internos.Se dedujo como gasto deducible la suma de $ 22.00 valor en concepto de venta exenta del mes de febrero. igualmente no declaró en el mes de marzo. Consideramos que el examen practicado proporciona una base para sustentar nuestra opinión. examinar y evaluar la evidencia que sustenta los montos y revelaciones en los estados financieros. 3.857. los ajustes contables y las estimaciones importantes hechas por la administración (especialmente en materia de estimaciones de obsolescencia de inventarios. sobre una base de pruebas del cumplimiento de dichas obligaciones.415.No declaró ingresos por $ 26. y por lo tanto. cuentas de dudoso cobro y otro tipo de estimaciones). 2.14 valor en concepto de incobrabilidad por anticipo a caficultores en el ejercicio 2000. La compañía incurrió en incumplimientos a las obligaciones tributarias según se detalla a continuación: A) En lo que concierne a la Ley de Impuesto sobre la Renta Incumplimiento a Obligaciones Sustantivas: 1.220. se han presentado y clasificado conforme a los formatos que para tal efecto ha emitido esa Dirección General. que tengan incidencia tributaria. . dicho anticipo no fue declarado como renta gravable en su oportunidad. Los estados financieros mencionados en el párrafo precedente que sirvieron de base para la elaboración de las declaraciones tributarias. base para la elaboración de las declaraciones tributarias. la cantidad de $ 11.examinar evidencia apropiada. Asimismo incluye.00 proveniente de venta de café a organismo no gubernamental.

24 de Mayo de 2002 .A. Pereira Romero y asociados Registro No.233. de C. habiendo cumplido con las demás obligaciones contenidas en el Código Tributario. .No aplicó proporcionalidad de crédito fiscal por venta exenta dejando de pagar durante el ejercicio 2001.28 En nuestra opinión.B) En lo que respecta a la Ley de Impuesto a la Transferencia de bienes muebles y a la Presentación de Servicios Incumplimiento a Obligaciones Sustantivas: 1. Ley de Impuesto sobre la Renta y Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios. por las razones expuestas.V. impuesto por $ 4. 1038 San Miguel. Este dictamen se elabora exclusivamente para los efectos que requiere la Dirección General de Impuestos Internos. la Sociedad La Beneficiadora. S. no ha cumplido con las obligaciones tributarias indicadas anteriormente.

Asimismo hemos auditado el Balance de Situación General. utilizando los procedimientos de auditoría aplicables en circunstancias. correspondiente al ejercicio impositivo de 2001.. relacionadas con las cifras de las declaraciones tributarias de los diferentes impuestos de las leyes mencionadas. de Variaciones en el capital Contable y Flujos de efectivo. dentro de los alcances que juzgamos técnicamente necesarios para poder expresar nuestra opinión.INFORME CON OPINION DE NO CUMPLIMIENTO DEL AUDITOR INDEPENDIENTE PARA PROPOSITOS FISCALES DEL EJERCICIO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2001 Señores Ministerio de Hacienda Dirección General de Impuestos Internos I –Emitimos el presente informe apegándonos a lo dispuesto en el Titulo III. sección séptima. S.V. a fin de determinar las áreas de riesgo fiscal. de C. revisamos la información y documentación mediante pruebas selectivas. conforme a las Normas de Auditoría Internacionales aplicables a auditoría de cumplimiento. Código Tributario y decreto No 9. Ley de Impuesto Sobre la Renta.A. con el objeto de expresar una opinión sobre el cumplimiento de las obligaciones tributarias contenidas en la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios. planificamos y evaluamos la estructura de control interno. de acuerdo con las Normas de Auditoría Internacionales aplicables a auditorías de . que reflejan las cifras acumuladas y efectos netos de las operaciones efectuadas. Disposiciones reglamentarias relativas a la caficultura. II-Como parte de nuestro examen. artículos del 129 al 138 del Código Tributario en relación con la auditoría que practicamos a la Sociedad La Beneficiadora. el Estado de Resultados.

II.3 Nos cercioramos de que los bienes y servicios adquiridos por el contribuyente estuvieren debidamente registrados en la contabilidad y hubieran sido recibidos y prestados respectivamente.cumplimiento. determinándose que si presentó el informe de retenciones de Impuesto sobre la Renta F-910 del ejercicio fiscal 2001. sobre la base de pruebas selectivas. las cuales fueron enteradas dentro del plazo legal. honorarios y compra de café a productores. habiendo practicado las retenciones de renta. los saldos de las cuentas incluidas en el anexo 1 adjuntos al formulario carta de presentación del dictamen fiscal. comprobando que son necesarias para la conservación o producción de las fuentes generadoras de rentas gravadas de acuerdo a lo establecido en la Ley de Impuesto sobre la Renta y por tanto son deducibles. en concepto de sueldos. pero no determinamos si los precios pagados por ellos son razonables de acuerdo a las condiciones del mercado. las cuales están contenidas en el anexo 2 agregada al formulario carta presentación del dictamen fiscal. . bajas y retiros de activos fijos y su correspondiente cálculo de su depreciación acumulada y gastos por depreciación acumulada y gastos por depreciación anual. salarios. el anexo 6 contiene un resumen de las adiciones. este último gasto se encuentra incorporado en las sub.cuentas de gastos correspondientes detallados en el anexo 1 referido.1 Revisamos. II. Dentro de nuestros procedimientos llevamos a cabo lo siguiente: II.2 Revisamos el cumplimiento de las obligaciones tributarias a cargo de la contribuyente como agente de retención de los Impuestos sobre la Renta y a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios .

00 cuyo efecto impositivo es de $ 6. II.00 dichos ingresos fueron registrados como ingresos no gravables.V.A II. anexos 3 y 4 respectivamente. ni recibió resoluciones de las autoridades fiscales por reintegro I. a exportador o pago indebido I. la empresa no obtuvo incentivos fiscales. de los períodos tributarios en que se dieron los incumplimientos y los valores correspondientes se detallan en el anexo 2 a este informe. El detalle. II.7 Los saldos de las inversiones hechas en otras sociedades se describe en la nota 8 de los estados financieros.II.V.555. II.8 Del examen efectuado a la información financiera referida en Romano I de este informe se determinó que no se declararon ingresos como gravables por $ 26.A. Durante el ejercicio o períodos dictaminados no se presentaron declaraciones modificatorias. las partidas que integran: a) la conciliación entre el resultado contable y el fiscal para efectos del Impuesto sobre la Renta. . y b) la conciliación entre los ingresos dictaminados y declarados para efectos del Impuesto sobre la Renta e Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios.4 Revisamos en función a su naturaleza y a la mecánica de aplicación utilizada en ejercicios anteriores.5 Revisamos las declaraciones tributarias presentadas durante el período dictaminado habiendo comprobado su apego a las disposiciones legales.220.6 Durante el ejercicio terminado el 31 de diciembre de 2001.

las que fueron gravadas de conformidad al artículo 11 de la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios. II.28.23. el impuesto dejado de pagar fue de $ 4. cálculos de su valoración conforme al método de valuación legal utilizado o autorizado.12 Se efectuó verificación física de los inventarios al 31 de diciembre de 2001. . II.635. II. Los valores examinados se relacionan en anexo 5. determinando diferencias por faltantes de inventarios.10 Durante el período examinado la contribuyente realizó ventas exentas del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios por la cantidad de $ 26.9 La Contribuyente no incluyó en la declaración de anticipo a cuenta ingresos por $ 37. realizando un detalle comparativo de las cifras de inventarios físicos observadas contra las registradas por el contribuyente.233.220.71 no pagando impuesto anticipado por $ 171. bebidas gaseosas simples y endulzadas . Ver valores en anexo 2 y 9 a este informe.00 no aplicando la proporcionalidad del crédito fiscal de acuerdo al artículo 66 inciso primero de la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios .II. y cigarrillos.11 La contribuyente no está sujeta a ninguna de las leyes de Impuestos Advalorem y Específico que gravan las bebidas alcohólicas y cervezas. dicho valor se encuentra en anexo 8 a este informe.

Ley de Impuesto sobre la Renta y Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios. Con base a los procedimientos desarrollados relacionados con el cumplimiento de las obligaciones tributarias sustantivas y formales de la Sociedad La Beneficiadora. II.371. III.9. está de acuerdo a las bases de agrupación y revelación establecidas por la Dirección .13. La información adjunta al formulario carta presentación del dictamen fiscal. en los períodos tributarios dictaminados y costos no deducibles expuestos en el anexo 9. se determinaron diferencias entre los valores declarados relativos al Impuesto sobre la Renta y al Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios.II. Las cifras examinadas se muestran en anexo 7 a este informe.A fueron deducidas como incobrables de las cuáles $ 22.857.V.14 Verificamos el cumplimiento de las obligaciones formales contenidas en el Código Tributario. para lo cual se verificó la cédula de antigüedad de saldos realizada por el contribuyente determinándose que la cantidad de $ 37. registros contables y registros de IVA. II.8. y los valores que se muestran en los estados financieros.V. expuestos en Romanos II. existiendo omisiones en el pago de los referidos impuestos. IV. S.A. no cumple con los requisitos del artículo 31 numeral 2) de la Ley de Impuesto referido y artículo 37 del Reglamento de dicha Ley. de C.10 y II.13 Se examinaron las cuentas por cobrar a clientes llevadas a gastos por incobrabilidad para efectos del Impuesto sobre la Renta.14. II.2. II.43 netas de I.

de las variaciones en el capital contable y de los flujos de efectivo. 1038 San Miguel. Dicha información adicional. 24 de Mayo de 2002 . que se refiere al ejercicio terminado el 31 de diciembre de 2001.General de Impuestos Internos. Pereira Romero y Asociados Registro No. se incluye exclusivamente para efectos fiscales y no para efectos financieros. por consiguiente no constituye una información necesaria para interpretar la presentación razonable de la situación financiera. de los resultados de operación.

222.747.00 1.00 2.00 966.00 989.00 1.00 4.00 220.554.047. S.799.00) ( 426.691.453.504.00 $ 407.00 96.215.773.00 219.00 11.00 207.00 2000 ( 459.00 469.687.359.LA BENEFICIADORA.568.00 ========= ======== .V.033.964.524.00 256.00 970. DE C.00 915.827.00 $ 727.00 2.A.00 1.909.239.878.00) 24.129.335.00 84.850.00 3.00 1.333.00 2. BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 2001 Y 2000 2001 ACTIVO CIRCULANTE Caja e instituciones financieras Cuentas y documentos por cobrar Crédito fiscal IVA Inventarios Pagos por anticipado Total circulante NO CIRCULANTE Bienes no depreciables Bienes depreciables Depreciación acumulada Obras en proceso Total fijo OTROS ACTIVOS Transitorio Inversiones Total de otros activos Total de Activo 7.140.00 813.961.063.00 495.00 212.475.469.641.368.083.546.540.

809.551.00 2.00 2. Roberto Mendoza Representante Legal Lic.271.00 67.00 ======== 1.00 2. de C.040.00 291.142.129.857.142. Angel Quinteros Contador Pereira Romero y Asociados Auditores fiscales Reg.551.V.00 2.546.00 LAS NOTAS ADJUNTAS SON PARTE INTEGRAL DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Los Estados Financieros son responsabilidad de la contribuyente La Beneficiadora .00 938.A.857.086.961.254.00 1.PASIVO CIRCULANTE Cuentas y documentos por pagar Préstamo Bancario Total exigible a corto plazo 67.955.773.152. 1038 . han sido examinadas solamente las del período dictaminado para propósitos fiscales y se muestran en forma comparativa para los efectos que requiere la administración tributaria Ing.00 260.705.00 OTROS PASIVOS Cuentas por aplicar PATRIMONIO Capital social Reserva Legal Utilidad por distribuir Total de Patrimonio Total de pasivo y patrimonio 1.342.975. las cifras están de acuerdo a sus registros legales y auxiliares.00 ======== 165.00 65. .00 138.00 82. No.00 203.568.852. S.

00 $ 332. S.961.00 0.760. de C.923. Roberto Mendoza Representante Legal Lic.00 0. las cifras están de acuerdo a sus registros legales y auxiliares.00 101.923.501.00 435.A.00 $ 159.00 44.00 18.00 84.383.00 84.368.227.000.V.013.984.699.731.00 $1.330.575.00 3.019.536.00 $1.961.V.709.00 923.954. .864. han sido examinadas solamente las del período dictaminado para propósitos fiscales y se muestran en forma comparativa para los efectos que requiere la administración tributaria.00 $ 439.843. Los Estados Financieros son responsabilidad de la contribuyente La Beneficiadora .00 441.00 102.428.00 67. DE C.00 $ 409.799.00 50. ESTADO DE RESULTADOS DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2001 Y 2000 2001 Ventas Rebajas y devoluciones sobre venta Ventas Netas Inventario Inicial Compras Netas Disponibilidad Inventario final Total café procesado Costo de Beneficiado Utilidad Bruta Gastos de Operación Gastos de administración Gastos de venta Gastos financieros Utilidad de operación Otros ingresos gravables Otros gastos Utilidad antes de Reserva o Impuesto Reserva legal Utilidad antes de Impuesto Impuesto sobre la Renta Sub total Otros ingresos no gravables Utilidad del ejercicio $1.00 30.00 $ 135.444.980.00 432. Ing.00 419.343.A.220.00 849.00 339.680.717.00 2000 $ 1.00 $ 306.231.00 $ 315.961.00 $ 934.00 934.00 15.LA BENEFICIADORA.00 96.00 405.00 841.230.00 43.786.377.168.00 26.00 30. S.969. 1038 .00 $ $ $ $ ======== ======== LAS NOTAS ADJUNTAS SON PARTE INTEGRAL DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.253.00 43.457.00 303.614. Ángel Quinteros Contador Pereira Romero y Asociados Auditores fiscales Reg. No.799.845.394.00 84.307.977.00 93.00 $1.00 36.118.626.575.00 303.500.

Estado de Variación en el patrimonio y Flujo de efectivo ( haga clic para los dos estados financieros ) .

Las ganancias y pérdidas provenientes del retiro o venta se incluyen en resultados. Los desembolsos por adiciones y mejoras se capitalizan y se deprecian sobre el resto de la vida útil de los activos respectivos.” fue constituida en Enero de 1970 de acuerdo a las leyes de la República de El Salvador. La compañía tiene la política de pagar anualmente el valor de las indemnizaciones a su personal. según el tiempo de servicio de acuerdo con las disposiciones del Código de trabajo vigente.LA BENEFICIADORA. ANTECEDENTES La sociedad “la Beneficiadora.A. pueden llegar a serles pagadas en caso de despido. NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS PARA EL EJERCICIO TERMINADO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2001 Y 2000 NOTA 1. S.V.V. DE C. las cuáles reflejan la aplicación de principios de contabilidad generalmente aceptadas son las siguientes: INVENTARIOS Estos son valuados al costo de producción ACTIVO FIJO Y DEPRECIACION Los activos fijos se valúan al costo de adquisición o de construcción. se calcula por el método de línea recta sobre la vida útil estimada de los activos. de C. S. dedicándose desde un principio al beneficiado y exportación de café. NOTA 2. . INDEMNIZACIONES Las compensaciones que van acumulándose a favor de los empleados. POLITICAS CONTABLES Las principales políticas y métodos contables adoptadas por la administración.A. así como los gastos por reparaciones y mantenimiento que no extienden la vida útil de los activos. La depreciación.

el tipo de cambio fue de ¢ 8. el 7% en concepto de reserva legal hasta que llegue a representar la quinta parte del capital social.750.000.333.600.00 8.00 ( 11.00 ) 42. NOTA 3.RESERVA LEGAL La compañía separa de sus utilidades antes de reserva e impuesto de cada ejercicio.00 ( 9.000.000. S.00 18.00 17.000.75 por US $1.047.00) $ 256.543.00 .00 NOTA 4.00 $ 1.00 $ 417.750. CAJA E INSTITUCIONES FINANCIERAS Los saldos al 31 de diciembre de 2001 y 2000 se componen así: 2001 Caja General Caja Chica Banco Agrícola Cuenta corriente Cuenta de ahorro Depósito a plazo Totales $ 215.500.00 $ 727.00 23.000.00 $ 27.850.00 500. se llevan en dólares de los Estados Unidos de América representados por el símbolo $ en los estados financieros adjuntos al 31 de diciembre de 2001.00 $ 2.773.240.070. CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR El saldo de estas cuentas al 31 de diciembre de 2001 y 2000 quedaron así: 2001 Cuentas por cobrar a clientes Documentos por cobrar a empleados Otras cuentas por cobrar Provisión para cuentas incobrables Total 2000 $ 228.A.00 NOTA 5.706.00 2000 1.527. UNIDAD MONETARIA Los libros contables de La Beneficiadora.00 1.00 $407.000. de C.386.297.00 375.V.00 2.000.00 $ 469.

910.00 Depreciación acumulada Maquinaria y equipo de producción Edificios e instalación Mobiliario y equipo de oficina Equipo de transporte Otros bienes muebles 114.00 22.455.00 $ 96.00 563.063.258.699.00 39.00 45. INVENTARIOS Los saldos de los inventarios al 31 de diciembre de 2001 y 2000 quedaron así: 2001 Café oro central Standard Café resaca de máquina Café oro inferiores Café molido envasado Total NOTA 7.00 106.00 42.909.338.00 Obras en proceso 24.00 29.00 38.00 $ 970.475.00 $ 203.910.393.641.00 $ 27.NOTA 6 .00 1.00 81.00 2001 2000 2000 $ 28.033.00 24.00 $ 459.453.00 463.368.687.00 3.00 243.583.00 17.00 40.00 $ 989.00 .266.964.00 13.691.00 $ 813.00 $ 426.748.790.232.982.00 49.842.961.653.00 $ 84.00 261.345.00 12. FIJO Los saldos del activo fijo al 31 de diciembre de 2001 y 2000 quedaron de la siguiente manera: Bienes no depreciables Terrenos Bienes depreciables Maquinaria y equipo Edificios e instalaciones Mobiliario y equipo de oficina Equipo de transporte Otros bienes muebles $ 247.306.140.672.00 21.420.00 $ 915.188.727.00 98.903.808.995.452.445.00 10.00 17.

00 49.00 1.206.071.809.593. S.00 NOTA 10.00 $ 41.00 7.00 6. de R.NOTA 8 . Asociación de Cafetaleros.00 $ 51. 2040136-7 $ 138.00 5. 2000 $ 42.00 1. de C.00 62.A.00 2000 .00 54.V.823.V. las cuales se detallan a continuación.00 55. CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR Los saldos bajo este concepto al 31 de diciembre de 2001 y 2000. de C. S.L.00 NOTA 9.653. Cooperativa La Asunción.757. El Tesoro .006. quedaron de la siguiente manera: 2001 Proveedores nacionales Acreedores varios Retenciones Otras cuentas por pagar 2000 $ 53. INVERSIONES Esta cuenta está formada por inversiones hechas por la compañía en otras sociedades.102.653. S.365.A. de C. PRESTAMOS BANCARIOS Al 31 de diciembre de 2001 y 2000 los saldos de los préstamos bancarios quedaron de la siguiente manera: 2001 Préstamo Hipotecario Banco Agrícola Ref.00 63.00 51.V.00 5. 2001 La Esperanza .431.A.505.911.389.256.470.

975.980. el saldo de esta cuenta quedó de la siguiente manera: 2001 Reserva legal 2000 2000 $ 1.00 $ 1.00 $ 938.428. RESERVA LEGAL La compañía separa de sus utilidades antes de impuesto el 7% en concepto de Reserva legal.00 432.00 $ 260.00 $ 291.975.43 c/u 2001 Capital social NOTA 12.00.00.000 acciones con un valor nominal de $ 11.500.00 $1.142.923.689.861.845.040.00 $ 1.142.00 $ 303.844.254. al 31 de diciembre de 2001 y 2000 .271.857.00 NOTA 13. UTILIDADES POR DISTRIBUIR Al 31 de diciembre de 2001 y 2000 los saldos de las utilidades quedaron de la siguiente manera: 2001 Del ejercicio actual De ejercicios anteriores Total NOTA 14.00 339.00 635.052. CAPITAL SOCIAL El saldo del capital social al 31 de diciembre de 2001 y 2000 está representado por 100.NOTA 11.00 $2. INGRESOS El saldo de los ingresos al 31 de diciembre de 2001 y 2000 se compone de la siguiente manera: 2001 Venta de café Otros ingresos Total 2000 2000 $ 332.00 $1.955.00 $ 1.00 .857.975.00 938.680.020.217.717.

330.323.961.00 $ 934.00 $ 934.457.00 $ 923.00 841.00 $ 849614.575.536. El costo de lo vendido quedó de la siguiente manera: Costo de lo Vendido 2001 2000 Inventario Inicial Compras Netas Disponibilidad Inventario Final Costo de café Procesado Costo de Beneficiado Costo de lo Vendido $ 84.NOTA 15.634.961. COSTO DE LO VENDIDO.984.00 $ 1.977.00.00 441.00 419.969.00 $ 43.00 43.118.00 67.864.00 $ 156.163.967.00 __________ $ 215.00 $1.799.709.00 $ 1.00 44.00 ======== ======== .00 84.961.019.368.00 36.922.00 93.168.00 ========= ========= NOTA 16 GASTOS DE OPERACIÓN Los gastos incurridos en los años 2001 y 2000 se detallan a continuación: 2001 Gastos de Administración Gastos de Venta Gastos Financieros Otros Gastos 2000 $ 56.00 96.00 84.000.575.269.

Anexo 1 al dictamen Anexo 2 al dictamen Anexo 3 al dictamen Anexo 4 al dictamen Anexo 5 al dictamen Anexo 6 al dictamen Anexo 7 al dictamen Anexo 8 al dictamen Anexo 9 al dictamen Nota: hacer clic en anexo para casa uno de los mismos .