CAPITULO 5

CASO PRÁCTICO DE AUDITORIA FISCAL A EMPRESA DEDICADA A LA INDUSTRIA DEL CAFÉ PARA EL AÑO QUE TERMINO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2001

Estructura del caso práctico: 5.1.- Información sobre el caso práctico 5. 1.1 Datos generales 5. 1.2 Datos de las cuentas que tienen interés fiscal

5. 2.- Planificación de la auditoría 5.2.1 Memorandum de planeación 5.2.2 Evaluación del control interno 5. 2.3 Análisis por áreas según evaluación del control interno 5 2.4 Conclusión y determinación de áreas críticas 5.2.5 Programas de Auditoría

5. 3.- Ejecución de la auditoría 5.3.1 Papeles de trabajo 5.3.2 Carta a la Gerencia 5.3.3 Dictamen e informe fiscal

5.1.- INFORMACION SOBRE EL CASO PRÁCTICO Se realizará el caso práctica tomando como ejemplo los movimientos de 6 meses, lo cual permitirá comprender el desarrollo de la guía propuesta.

5.1.1 Datos Generales: Nombre de la empresa: La Beneficiadora, S.A. de C.V. Dirección: Cantón los Cafetos, Municipio de San Miguel. N.I.T.: 1217-010170-101-0 N.R.C.: 265-4 Giro: Beneficiador – Exportador de Café

5. 1.2 Datos de las cuentas que tienen interés fiscal 5. 1.2.1 - Ley de IVA

5. 1.2.1.1 - Ingresos:

Los ingresos de la empresa durante los 6 meses en estudio fueron los siguientes: Mes - Venta interna - Exportación - Beneficiado - Venta de de café de café de café desperdicio Total

Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Totales

$ 31,428.57 28,992.36 38,052.42 33,501.39 30,723.66 28,056.90
$ 190,755.30 =========

$ 9,428.57 8,697.71 11,415.73 10,050.42 9,217.10 8,417.07
$ 57,226.60 =========

$

7,857.14 7,248.09 9,513.11 8,375.35 7,680.91 7,014.22

$ 3,666.67 3,382.44 4,439.45 3,908.49 3,584.43 3,273.31
$ 22,254.79 =========

$ 52,380.95 48,320.60 63,420.71 55,835.65 51,206.10 46,761.50
$ 317,925.51 ==========

$ 47,688.82 ==========

5. 1.2.1.2 - Compras: El libro de Compras muestra los siguientes valores:

Mes

-

Compras

-

IVA- Crédito Fiscal

-

Total

_______________________________________________________________ Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Totales $ 32,365.75 30,145.02 44,345.21 34,323.15 36,055.35 30,541.00 $ 207,775.48 ======== $ 4,207.55 3,918.85 5,764.88 4,462.01 4,687.20 3,970.33 $ 27,010.82 ======== $ 36,573.30 34,063.87 50,110.39 38,785.16 40,742.55 34,511.33 $ 234,786.30 ========

La empresa cuenta con un archivo conteniendo los comprobantes de crédito fiscal originales utilizados , los cuales están ordenados por mes, comprobantes mayores a $ 4,000.00 a continuación se detallan los

MES: ENERO

No. de Correlativo 12 16 22 28 29 35

- Fecha

-No. de comprob.

-

Nombre de proveedor

-

Valor Neto

- IVA - Total

07-01-01 11-01-01 17-01-01 20-01-01 20-01-01 25-01-01

10526 702102 4387 10046 18780 10056

La Ponderosa, S.A. de C.V. Los Compadres, S.A. de C.V. La Finca, S.A. de C.V. El Buen Amigo, S.A. de C.V. El agricultor El buen samaritano

$ 4,120.00 $ 535.60 $ 4,655.00 4,025.00 4,205.50 4,105.75 4,225.70 4,280.45 523.25 4,548.25 546.72 4,752.22 533.75 4,639.50

549.34 4,775.04 556.46 4,836.91

MES: FEBRERO
No. de Correlativo - Fecha -No. de comprob. Nombre de proveedor Valor Neto - IVA - Total

6 15 22 44 45 46

02-02-01 4006 06-02-01 00781 15-02-01 7812 19-02-01 22-02-01 4625 2464

Los Coquitos. S.A. de C.V. El Buen Amigo Las Flores, S.A. de C.V. Agroservicio Hidalgo, S.A. El Surco, S.A. de C.V. Moorcal, S.A. de C.V.

$ 4,250.00 $ 552.50 $ 4,802.50 4,070.00 4,155.00 4,150.00 4,025.00 4,100.00 529.10 4,599.10 540.15 4,695.15 539.50 4,689.50 523.25 4,548.25 533.00 4,633.00

28-02-01 67142

MES: MARZO
No. de Correlativo - Fecha -No. de comprob. Nombre de proveedor Valor Neto - IVA - Total

6 8 15 16 26 29 31

06-03-01 07-03-01 16-03-01 17-03-01 22-03-01 26-03-01 29-03-01

68751 21526 26526 41526 126 1331 415

Fertica, S.A. de C.V. Agroservicio El águila Casa Vaquerano, S.A. Agroservicio Araujo El Porvenir El Corral Casa Grimaldy

$ 4,922.00 $ 639.86 $ 5,561.86 4,722.00 5,025.00 4,910.00 5,100.00 5,125.00 4,050.00 613.86 653.25 5,335.86 5,678.25

638.30 5,548.30 663.00 5,763.00

666.25 5,791.25 526.50 4,576.50

25 591.875.00 4.044.64 5.A.625.00 4.00 4.25 4. La Fuente.50 4. de C.64 5.V.50 $5.00 5.50 $ 5.V.226. S.628.00 669. S.00 4. El Nuevo amanecer Fertica.661.25 520.Fecha -No.00 560.150.141.50 5.25 5.175.315.IVA Total 09 18 28 35 44 06-06-01 22-06-01 26-06-01 30-06-01 30-06-01 2555 4545 86514 4265 825 Casa Barrios.A. El Surco.25 5.Total 10 13 15 26 31 35 05-04-01 11-04-01 20-04-01 21-04-01 22-04-01 26-04-01 01176 05625 2607 7246 1256 6024 Agroindustria El molino Agroindustria El tablón El Caficultor.00 $ 530.00 $ 630.452. S.A. de comprob.00 522. de comprob.080. Nombre de proveedor Valor Neto .34 525.MES: ABRIL No. S.64 .00 4.75 4.50 MES: JUNIO No.00 4. de C. S.A.850.125.A.64 627.A.V.018.480. Nombre de proveedor Valor Neto .550.681. de C.125. El Pital. de comprob.40 5. de Correlativo .72 542.34 4.IVA .00 4.540. de C. Casa Méndez Insumos del campo $5.00 4.00 666.028.V.00 4. El Nuevo amanecer $ 4. S. S. de Correlativo .000.00 4.717.V.Fecha -No.95 4.819. de C.Fecha -No. de Correlativo . Nombre de proveedor Valor Neto . Casa Grimaldy $4.A.40 $ 4.72 4.520. de C.229.95 536.610.25 MES: MAYO No.25 5.50 653.75 601.V.25 601.791.825.IVA Total 18 25 28 35 11-05-01 21-05-01 25-05-01 29-05-01 1525 42550 258 15089 El amate Café tacuba.569.

877.870.167.984.45 $ 331.493.59 923.305.798.368.976.383. durante el ejercicio 2001 son los siguientes: Ventas (-) Rebajas y devoluciones sobre venta Ventas Netas Inventario Inicial Compras netas Disponibilidad (-) Inventario final Café procesado Costo de beneficiado Utilidad Bruta (-) Gastos de Operación Gastos de administración Gastos de venta Gastos financieros Utilidad de Operación (+) Otros Ingresos Utilidad antes de reserva e impuesto Reserva legal Utilidad antes de impuesto Impuesto sobre la renta Utilidad por distribuir $ 50.699.019.922.80 84.536.98 $ 442.55 441.2.843.08 179.845.66 $ 135.53 $ 84.2 Ley de Impuesto sobre la Renta Los valores reflejados en la declaración de Impuesto sobre la Renta .96 $ 315. 680.19 $ 1.799.574.33 43.05 96.5.42 339.78 18.77 33. 226.961.623.72 $1.954.961.1.33 934.79 110.50 $ 1.35 $ 475.34 ========== .

175.868.68 1.31 840.176.04 $ 17.688.43 OTROS INGRESOS $ 339.020.55____________ $ 2.El libro Diario .58 106.207.59 27.55 .35 Desperdicio de café Beneficiado de café proceso húmedo y seco Ingresos totales $ 50.94 COSTO DE VENTAS Café Procesado Café uva Estricta altura Altura Bajío Prematuro Café verde perico Verde perico Café pepena y cereza $ 1.976.92 180.873.229.061.545.62 263.80 288.38 $ $ 903.77 1.167.680.82 923.Mayor refleja los siguientes saldos de las cuentas de resultado INGRESOS Ventas de café Café oro Café pergamino Otras clases Café verde perico Café molido $ 1.535.569.843.35 $ 639.309.724.845.59 $1.

68 $ 50.24 1..61 2.14 3.698.798.305.00 5.370.49 2.96 GASTOS DE VENTA Alquileres Indemnizaciones Sueldos Comisiones y bonificaciones Aguinaldos y vacaciones Propaganda Servicios portuarios y otros de exportación Prestaciones sociales Servicios telefónicos Luz eléctrica Mantenimiento de mobiliario y equipo Varios $ 3.691.100.77 1.00 128.172.47 16.395.39 3.36 38.676.092.809.441.38 $ 441. Sueldos Vacaciones y aguinaldos Prestaciones sociales Alquileres Servicio telefónico Papelería y útiles de oficina Pasan.945.37 4.585.961.263.17 2.947.38 1.989.17 2.96 1. $ 999.818.44 4.976.80 .Cereza de pepena Cereza de maduro Costo de beneficiado $ 1.33 GASTOS DE ADMINISTRACION Luz eléctrica Mantenimiento de mobiliario y equipo de ofic.28 1.761.05 23.43 $ 84.432.32 1.485.

666.633.46 2.91 $ 43.059. de C. S. celebrada el 20 de Marzo de 2001.2.41 96. 5.290. I.77 11.57 2.Depreciación de mobiliario y equipo de ofic.03 1.2 PLANIFICACION DE LA AUDITORIA La auditoría se inicia elaborando la planeaciòn de la misma. Viáticos Indemnizaciones Honorarios Varios 4.1 Memorandum de Planeaciòn Objetivo: Emitir dictamen sobre el cumplimiento de las obligaciones formales y sustantivas contenidas en la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios.A. fuimos nombrados como auditores para emitir dictamen e informe fiscal del .09 GASTOS FINANCIEROS Intereses “Banco Hipotecario” Intereses “Banco Cuscatlán” Comisiones “Banco Cuscatlán” Comisiones “Banco de Comercio” Intereses “Banco de Comercio” Comisiones “Banco Cuscatlán” $ 2. Código Tributario y sus respectivos reglamentos.595.027.26 367.984.TERMINOS DE REFERENCIA a) Responsabilidad de informes En Asamblea General de accionistas de la Beneficiadora. Ley de Impuesto Sobre la renta.85 1.108.91 826.710.V.68 28.53 5.

b) Expectativas del cliente De acuerdo a conversaciones sostenidas con el licenciado Juan Tamayoa . Inventarios. Los accionistas de la compañía son los siguientes: Nombre Wilman Chicas Raúl Antonio Amaya Rudis Tabora Pasan… Acciones 10 20 23.428. manifestó que durante nuestra auditoría requiere que nuestros esfuerzos sean orientados al área de cuentas que tienen interés fiscal tales como: Cuentas por cobrar. actualmente el capital asciende a $ 1.43 c/u.142.ejercicio contable que terminara el 31 de Diciembre de 2001..000 acciones con un valor nominal de $11.01 0. Costos y Gastos en general.857.ANTECEDENTES La compañía fue constituida en Enero de 1970 como Sociedad de naturaleza anónima de capital variable por un plazo indefinido de acuerdo con las leyes de la República de El Salvador.380 Porcentaje 0. Ingresos.14 representado por 100.NEGOCIO DEL CLIENTE Y RIESGOS INHERENTES 1. • Firmar Estados Financieros para propósitos legales.02 23. Gerente general de la empresa.57. con un capital social de $ 171.38 . II . A continuación se resumen los requerimientos de mayor relevancia: • Realizar un examen para emitir una opinión sobre el cumplimiento de las obligaciones tributarias durante el ejercicio que termina el 31 de Diciembre de 2001. • Emitir memorandum de Control Interno Fiscal que incluya nuestras recomendaciones de tal forma que se pueda garantizar el interés fiscal. de acuerdo a Normas Internacionales de Auditoria aplicables a Auditoría de Cumplimiento que incluye pruebas selectivas y otros procedimientos considerados necesarios.

66 4.A.Reglamento de la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de servicios e.A. Cooperativa El Cafetal Total 29.LEGISLACION APLICABLE a.Ley de Impuesto sobre la Renta ..A. U. de C. Guatemala Cofee Salvadoreans.S.Ley de Impuesto a la Transferencia de bienes Muebles y a la Prestación de Servicios d.080 19.31 100 % 2. S. Cofee Importer Ltda. El Corral El Buen Amigo. de C.800 20.Elsy Amaya Hacienda El Café Alejandro Orellana Juan Gabriel Segovia Asoc. S.310 100.08 19. TX Los principales proveedores son: La Ponderosa Casa Barrios.A.740 2.OPERACIONES La compañía se dedica principalmente al beneficio y exportación del café. S.V.V. 3. de C.Reglamento a Código Tributario c. los principales clientes son los siguientes: Supermercados el sol.660 4.80 20.74 2. . Importaciones Centroamericanas.000 29.Código Tributario b.V.

f. 1 y 2 CT art. arts. 1 y 2 CT art. 435 y 438 C.Ley Reguladora del ejercicio de la contaduría Pública i.) Libros para el control del impuesto de IVA (Compras y ventas). para la valuación del inventario se adopta el costo de producción. Los inventarios de mercadería se llevan en forma periódica. de Com. la sociedad cuenta con un sistema de contabilidad. 435 y 438 C.) Libro de Estados Financieros (art. de Com. • Detalle de los principales controles Libros legales financieros Libro Diario – Mayor (art. III-SISTEMA DE INFORMACION GENERALIDADES DEL SISTEMA DE INFORMACION: • Sistema de contabilidad Para el control y registro de operaciones .Código de Comercio l. 40 de Código de Comercio) Libro de Junta general de accionistas (artículo 246 Código de Comercio) .Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta g. art. dicho sistema contable está autorizado por la Superintendencia…y para el período que comprende el estudio se encuentra actualizado. Se practica Inventario físico una vez al año generalmente al 31 de diciembre. arts. 139 inc. Por las facturas. 79 RACT . 141 lit.Ley de la Superintendencia de obligaciones mercantiles y otras leyes que sean oportuno aplicar. notas de crédito y notas de débito. tanto emitidas como recibidas se lleva un archivo especial para estos. el cual se lleva por medio del sistema de partida doble. d CT Libros legales administrativos Libro de actas (art. 139 inc. en forma mecanizada . 79 RACT . comprobantes de crédito fiscal.

sin embargo.AMBIENTE DE CONTROL El sistema de organización de la compañía permite que la presidencia ejerza un control bastante directo sobre las principales operaciones. estos no han sido actualizados desde el año 1996. IV . 312 Código de Comercio) Libro de accionistas (artículo 147 Código de Comercio) Auxiliares Mayor auxiliar para todas las cuentas • Estructura contable Se verificó que el Catálogo y Manual de Aplicación de Cuentas.Costos y Gastos 5. están debidamente autorizados por la Superintendencia de Obligaciones Mercantiles. De acuerdo a la observación realizada sobre las políticas que posee la empresa para controlar sus operaciones.Activo 2. además se cuenta con manuales de procedimientos definidos.Pasivo 3. podemos concluir que nuestro riesgo de control sobre este cliente es MEDIO .Ingresos Cada uno de los rubros tiene sus respectivas cuentas y subcuentas.Libro de aumentos y disminuciones de capital (art. se concluye que: En base a los conocimientos adquiridos con nuestras apreciación global de la estructura de control interno de la compañía. La estructura contable se detalla así: 1.Patrimonio 4.

V . el 7% en concepto de reserva legal hasta que llegue a representar la quinta parte del capital social. La compañía tiene la política de pagar anualmente el valor de las indemnizaciones a su personal. pueden llegar a serles pagadas en caso de despido. 58 Código de Trabajo) Las compensaciones que van acumulándose a favor de los empleados. RESERVA LEGAL: /art. 143 CT Estos son valuados al costo de producción ACTIVO FIJO Y DEPRECIACION: (art. La depreciación. las cuales reflejan la aplicación de Normas Internacionales de Contabilidad son las siguientes: INVENTARIOS: /art. 295. se calcula por el método de línea recta sobre la vida útil estimada de los activos. 30 LISR) Los activos fijos se valúan al costo de adquisición o de construcción. . así como los gastos por reparaciones y mantenimiento que no extienden la vida útil de los activos. artículos 123 y 124 de Código de Comercio) La compañía separa de sus utilidades antes de reserva e impuesto de cada ejercicio. Las ganancias y pérdidas provenientes del retiro o venta se incluyen en resultados. ref.POLITICAS CONTABLES Las principales políticas y métodos contables adoptadas por la administración. INDEMNIZACIONES: (art. Los desembolsos por adicciones y mejoras se capitalizan y se deprecian sobre el resto de la vida útil de los activos respectivos. según el tiempo de servicio de acuerdo con las disposiciones del Código de Trabajo vigente.

indagaciones y revisiones efectuadas acerca del ambiente y transacciones en el sistema de información de la compañía. combinado con pruebas analíticas y de procedimientos para asegurarnos del cumplimiento de todas las obligaciones tributarias establecidas en las leyes. c) Materialidad La materialidad ha sido calculada bajo el método escala deslizante la cual consiste en multiplicar el factor adecuado que se encuentra en la tabla abajo detallada por los ingresos totales al 30 de Junio de 2001: . hemos determinado como principales componentes de interés fiscal. los siguientes: - Ventas / Cuentas por cobrar Inventarios / Costo de ventas Activo fijo / Depreciación Préstamos bancarios / Gastos financieros Gastos de operación b) Enfoque Considerando los riesgos de auditorías determinados y el volumen de transacciones que la compañía maneja.ENFOQUE DE AUDITORIA a) Componentes Basados en nuestras observaciones.VI . el enfoque de nuestras pruebas será sustantivo. códigos y sus reglamentos respectivos.

040 = 0.000.018 .023 .942..00 700.00 500.054 + .000.00 800.025 .000.000.50 VII .000.00 900.000.Presupuesto de tiempo: 475 horas .020 .000.054 .000.00 .SECCION ADMINISTRATIVA 1.925.030 .925.De acuerdo al giro principal de la compañía y su volumen de sus operaciones para la auditoría fiscal del presente año hemos asignado al siguiente personal: Socio responsable: José Ángel Pereira Gerente de Auditoría: José Ángel Pereira Señior: Wendy García Asistente: Ana Julia Machuca 2.00 400.00 600.Ingresos Hasta “ “ “ “ “ “ “ Factor $ 300.51 Interpolando: ..000.040 .047 = 14.00 1.017 Ingresos totales hasta el 30 de junio de 2001 = $ 317.51 x 0.047 2 Materialidad planeada = 317.

Roberto Mendoza Ing.Cronogramas de visitas: Planificación: Julio de 2001 Evaluación de sistemas: Agosto de 2001 Revisión preliminar: Septiembre de 2001 Revisión final: Enero y Febrero de 2002 5. 4. Juan Tamayoa Lic. Juan Carlos López Lic.3.Funcionarios frecuentemente contactados: Un detalle de los funcionarios frecuentemente contactados se presenta a continuación: Ing.Honorarios: Los honorarios aprobados para la revisión ascienden a $ XXXX Según consta en propuesta de servicios profesionales. Ángel Quinteros : Presidente : Vicepresidente : Gerente General : Contador General ELABORO : REVISO : Ana Julia Machuca Wendy García José Ángel Pereira Fecha : 18 de Julio de 2001 Fecha: 27 de Julio de 2001 Fecha: 31 de Julio de 2001 AUTORIZO: .

2 Evaluación del Control Interno Es necesario evaluar el Control Interno de la empresa respecto a las leyes que serán evaluadas. para establecer las áreas críticas que deberán revisarse. Para este efecto se presenta el cuestionario de control interno: Cabe mencionar que dicho cuestionario está de acuerdo a la guía para la elaboración del dictamen e informe fiscal elaborada por la Dirección General de Impuestos Internos.5. .2.

A.1 CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO CON ENFOQUE TRIBUTARIO LEY DE IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y A LA PRESTACION DE SERVICIOS No.2. por los ingresos exentos y gravados ? N/A X X durante el X X X X SI NO X X X .2. S.2.V.1. PREGUNTAS GENERALIDADES Nombre de la empresa: La Beneficiadora.5.IVA / RENTA 5. de C. ¿Cuál es su principal actividad económica? Beneficio y exportación de café ¿Tiene sucursales? ¿Efectúan transacciones entre empresas afiliadas? ¿Goza de beneficios o incentivos fiscales? Reintegro de IVA por las exportaciones ¿Han solicitado reintegro de IVA a exportadores ejercicio? ¿Tienen archivos mensuales de los comprobantes? ¿Los comprobantes anulados se invalidan con sus copias y en Secuencia numérica? ¿ Efectúan retenciones ? ¿ Especifique por que concepto se retiene ? ¿ Tiene la empresa Ingresos exentos ? ¿ Aplica proporcionalidad del crédito fiscal.1 CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO .2.

y como se documentan ? Los sobrantes son incluidos al inventario .V. publicidad.A ? Con el débito fiscal IVA y se determina el impuesto a pagar o el remanente de crédito fiscal INVENTARIOS ¿ Cuál es el tratamiento contable que le dan a los sobrantes y faltantes de inventarios.No. PREGUNTAS CUENTAS POR COBRAR ¿ Llevan registros auxiliares de clientes ? Nacionales Del exterior ¿ Registran las ventas por separado bajo los criterios de exentas. los faltantes significativos son facturados ¿ Se otorgan artículos a clientes con fines promocionales. rifas. gravadas y exportaciones ? ¿ Concilian con contabilidad general el saldo de cuentas exentas y gravadas ? ¿ Cómo liquidan el saldo de la cuenta crédito fiscal I. propaganda. sorteos ? ¿ Cuál es el tratamiento que le dan a ese tipo de operaciones y como se documentan ? ACTIVO FIJO ¿ Han realizado ampliaciones o construcciones de inmuebles nuevos SI NO X X X X X N/A X .

originadas por descuentos.A ? Detalle: Venta interna y externa de café Beneficiador de café Venta de desperdicio ¿ Cuáles son las fuentes de ingreso exentas con I. anulaciones y rescisiones ? SI NO N/A X N/A X N/A .No. PREGUNTAS ¿ Bajo que modalidad contractual fueron realizadas las ampliaciones o construcciones de inmuebles ? ¿ Han vendido bienes de activo fijo antes de los dos años de estar afectados a dichos activos ? ¿ Cuál es el tratamiento contable y como fue documentada la venta de activos fijos ? ¿ Han realizado construcciones o ampliaciones de inmuebles en bienes ajenos ? INGRESOS – DEBITO FISCAL ¿ Cuáles son las fuentes de ingreso gravadas con I.A Y como se documentan ? Detalle: ¿ Cuáles son los tipos de operaciones que se catalogan como Exportaciones . y como se controlan ? Detalle: Venta de café a otros países. devoluciones. se documentan mediante la factura emitida. se controlan a través de la factura Emitida ¿ Cuál es el tratamiento que se realiza con los ajustes a las operaciones de ingresos.A y como se documentan ? Detalle : Existen ventas a instituciones ONG clasificadas como exentas por el Estado. rebajas.V.V. ¿ Cuáles son las fuentes de ingreso excluidas o no gravadas con I.V.

emitiendo nota de crédito al cliente. X X X X X N/A . se han enterado al fisco en el mismo período de la retención? ¿ Cuál es el procedimiento utilizado para determinar el crédito fiscal a deducirse del débito cuando las operaciones sean en parte gravada y en parte exenta. después de los dos períodos tributarios de la fecha de emisión? Idem. 66 de la Ley de la materia? Se ha deducido todo el crédito fiscal . PREGUNTAS Descargamos las ventas. no se ha aplicado proporcionalidad por los ingresos exentos. Respuesta anterior ¿ Las retenciones efectuadas y documentadas mediante comprobante de retención. por el aumento de valor en los productos se emite nota de débito SI NO COMPRAS – CREDITO FISCAL ¿ Cuáles son las fuentes de las compras gravadas con I. venta y financieras ¿ Cuál es el procedimiento y tratamiento contable que se realiza en caso de que los créditos fiscales se reciban posterior a los dos períodos tributarios de la fecha de emisión ? Hasta la fecha no se han recibido créditos fiscales con retraso ¿ Cuál es el procedimiento y tratamiento contable que se realiza con Las notas de crédito recibidas de sus proveedores .V. ? Detalle: Importaciones de materia prima y otros insumos Importaciones de mercadería Compra local de materia prima Compra local de mercadería Compra de bienes y servicios para la realización de las operaciones de administración. por las rebajas y devoluciones se emiten notas de crédito.A. según lo establece el art.No.

No.V. a exportador? ¿ Cuál es el procedimiento que se ha aplicado para el cálculo de la devoluciòn de IVA a exportador SI NO X N/A F:______________________________ ANGEL QUINTEROS Nombre y firma del funcionario que proporcionó la información F:_____________________________ ANA JULIA MACHUCA Nombre y firma del Auditor que recopiló la información . PREGUNTAS ¿ Ha solicitado devolución I.A.

5.2.1. descuentos por pronto pago. ¿ Con qué frecuencia se registran contablemente las ventas al crédito? Cada mes ¿ Qué reportes se generan para control de los clientes? Reportes mensuales de antigüedad de saldos por el cliente. notas de crédito y de débito? ¿ Comprueba una persona diferente de quien lleva los registros. se lleva un control auxiliar por cada uno ¿ Existe delegación de responsabilidad en una persona diferente de quien lleva el manejo de las cuentas por cobrar para la aprobación de créditos.2. PREGUNTAS CUENTAS POR COBRAR SI NO ¿ Qué clase de cuentas por cobrar maneja? Clientes nacionales Clientes del exterior Socios. las Cancelaciones de las cuentas de dudoso cobro ? ¿ Comprueban la secuencia numérica de los comprobantes emitidos? ¿ Son controladas la cuentas de dudosa recuperación? ¿ Cómo controlan los cobros por vía judicial? ¿ Clasifican las cuentas por antigüedad? ¿ Se elaboran conciliaciones mensuales de saldos de clientes? X X X X N/A X X . Importaciones Centroamericanas Guatemala. accionista o propietario 60% 30% 10% ¿ Cuáles son sus principales clientes por volumen de ventas al crédito? Coffee importer LTDA USA.CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO CON ENFOQUE TRIBUTARIO LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA No.2.

Productos en proceso .Materiales y herramientas ¿ Qué clase de control de inventarios utiliza? Registros auxiliares Kardex Requisiciones X X X X X X Retaceos Notas de remisión Otros ( especifique ) ¿ Con qué frecuencia efectúan inventario físico? Una vez al año X X X .Productos terminados .Materia prima .No. PREGUNTAS ¿ Existe control de las cuentas incobrables liquidadas y de los cobros efectuados? ¿Existen políticas definidas para declarar la incobrabilidad de las cuentas? SI N/A NO X DOCUMENTOS POR COBRAR ¿ Se llevan registros auxiliares? ¿Para la aceptación o renovación de documentos requiere aprobación de personal responsable? ¿ Se concilian los documentos por cobrar descontados con informes periódicos de los bancos? X X X INVENTARIOS ¿ Qué clase de inventarios maneja ? .

No. PREGUNTAS ¿ Quién efectúa la toma de inventario físico? Jefe de producción ¿ Es supervisada la toma del inventario físico? Por el contador de la empresa ¿ Poseen bodegas? ¿Existen responsables por cada bodega? ¿ Existe control centralizado de las bodegas? ¿ Qué sistema de registro para inventarios utiliza? Periódico Permanente Otros ( especifique ) ¿Qué método de valuación de inventario utiliza? Costo de adquisición Costo de producción Costo estandar Costo promedio Costo al mayoreo y al contado en el mercado de la región ¿ Qué sistema de acumulación de costos utiliza? Por órdenes específicas Por procesos Mixtos Variantes de los anteriores ¿ Cuáles son las formas de determinación de los costos? Históricos Predeterminados en forma estimada Predeterminados a estándares Parcialmente predeterminados SI NO X X X X X - X - X - X - .

respecto al ejercicio anterior? ¿ Efectúa préstamos de inventarios? ¿ Qué tratamiento tributario se aplica ? a: Sobrantes Se ingresan al inventario Faltantes Los faltantes significativos son facturados. sistema de acumulación y determinación de costos.¿ Han sido consistentes en la utilización del sistema de registro y método de valuación de inventarios. ACTIVO FIJO ¿Qué clase de activo fijo posee? Inmuebles Terrenos Edificios Construcciones en Proceso Muebles Maquinaria y equipo Mobiliario y equipo Mobiliario y equipo de oficina Equipo de trasporte Herramientas X X N/A N/A X X X X X X X X X X . caso contrario se ajusta al Kardex Obsoletos Se registra como gasto ¿ Con qué frecuencia reciben devoluciones de mercaderías? ¿ Las devoluciones de mercaderías son registradas oportunamente en el período que corresponde? ¿ Se comparan los resultados de los recuentos físicos en los inventarios contabilizados ( método periódico) o resgistros Auxiliares ( Kardex ) ? ¿ Se registran y / o documentan todas las salidas de productos de las bodegas? .

No Otros ( especifique )

PREGUNTAS

SI

NO X

¿ Tiene registros y controles detallados? ¿ Qué métodos de depreciación utiliza? Línea Recta ¿ Es uniforme el método de depreciación de una año a otro? ¿ Han efectuado revaluaciones? ¿ Han arrendado bienes ? ¿ Se hace inventario físico periódicamente del activo fijo y se compara con los registros respectivos? ¿ Tiene bienes en desuso? ¿ Se lleva control del activo fijo totalmente depreciado y que aún se encuentra en uso, aún cuando se haya dado de baja en los libros? ¿ Se registran las depreciaciones acumuladas por bienes que correspondan con la clasificación del activo fijo depreciable? ¿ Utiliza bienes ajenos? ¿ Han cedido bienes en usufructo o comodato ?

X

X X X

X X X

X X X

¿ Posee construcciones en propiedades ajenas? ¿ Ha efectuado mejoras o modificaciones que alargue la vida útil o incremente el valor de algún activo fijo? ¿ Posee alguna política para diferenciar entre las adiciones del Activo fijo, mantenimiento y reparación del mismo?

X

X

X

No.

PREGUNTAS OTROS ACTIVOS ¿ Qué tipo de inversiones tienen? Depósitos a plazo en Banco Cuscatlán ¿ Qué clase de derechos tienen sobre intangibles ? Ninguna ¿ Qué clase de cargos diferidos tienen? Ninguno ¿ Qué clase de bienes intangibles tienen? Ninguno ¿ Qué otra clase de derechos tiene? Ninguno

SI

NO

CUENTAS POR PAGAR ¿ Qué clase de cuentas por pagar posee? Proveedores nacionales Proveedores del exterior Dividendos por pagar Impuesto por pagar Gastos acumulados Acreedores diversos ¿ Principales proveedores nacionales? La ponderosa, Casa Barrios S.A. de C.V. , El Corral, El Buen Amigo ¿ Principales proveedores del exterior? ¿ Con qué frecuencia realiza operaciones con sus proveedores del exterior? ¿ Tienen préstamos a corto plazo?

X X X X X X

X

N/A X

No.

PREGUNTAS ¿ Tienen préstamos a largo plazo? ¿ Mencione las fuentes de financiamiento? Bancos Compañías de seguros Compañías afiliadas Socios Otros ( especifique) ¿ Qué tipo de préstamo? Hipotecario Prendarios De avío Otros ( especifique) ¿ Se verifican manualmente los saldos de las cuentas y registros auxiliares, contra las cuentas de control correspondiente? ¿ Tienen controles específicos para los préstamos? ¿ Tiene pasivos diferidos? Ventas a futuro Utilidades Intereses Otros ( especifique) ¿ Son aprobados los ajustes en las cuentas por pagar? No se da este tipo de ajuste ¿ Están registradas las Cuentas por Pagar? Con el valor del documento La fecha de vencimiento Fecha vencimiento intereses Pagos a cuenta de capital Pagos de intereses ¿ Se cotejan los registros contra la documentación o estados de cuentas?

SI X

NO

X X X X X

X X X X

X X

X X X X

X X X X X

X

No.

PREGUNTAS ¿ Al existir diferencias son ajustadas ? ¿ Se crea regularmente provisiones para: Impuestos Gratificaciones e indemnizaciones al personal Consumo de agua, energía eléctrica y servicio telefónico Intereses por pagar Primas de seguros Honorarios Cuotas I.S.S.S Otros

SI X

NO

X X X X X X X

INGRESOS ¿ Cuáles son sus fuentes? Transferencias de bienes Prestación de servicios Venta de activos fijos Ventas a plazo Rentas no gravadas Productos financieros Otros ( especifique)

X X X X X X X

¿ Cuál es la relación de los ingresos? a) Crédito 45% a) Nacionales 70% b) Contado 55% b) Exportaciones 30% 100% 100% ¿ Indique cuáles formularios utiliza? Facturas Comprobantes de crédito fiscal Notas de crédito Notas de débito

X X X X

PREGUNTAS Comprobante de liquidación Contratos Ordenes de compra Otras ( especifique) ¿ Poseen numeración única correlativa para cada formulario o por series correlativas utilizables por sucursal o establecimiento? Numeración única correlativa ¿ Poseen archivo correlativo para cada formulario? ¿ Efectúan ventas a plazos? ¿ Llevan registros específicos de las ventas a plazo? ¿ Difieren utilidades? ¿ Explique el método de registro? ¿ Al momento de emitirse el documento de venta.No. se efectúa automáticamente el descargo de los inventarios? ¿ Existe control de documentos de ventas anulados? ¿ Reciben anticipos sobre las ventas y como lo contabilizan? SI NO X X X X X X N/A X N/A X X X ¿ Cómo registran la mercadería recuperada por mora en el pago? ¿ Cómo registran las devoluciones recibidas de mercadería vencidas? ¿ Sobre la mercadería vencida devuelta por los clientes. es reintegrado su valor por los proveedores? ¿ Poseen política de fijación de precios? X N/A N/A N/A ¿ Qué tipos de ventas efectúan? .

No. Productos terminados Productos de segunda Averías Desperdicios Productos obsoletos PREGUNTAS SI X NO X X X X ¿ Qué conceden como política de ventas? Comisiones Bonificaciones Promociones Sorteos o rifas Otros( especifique) ¿ Qué recibe de sus proveedores y como los contabiliza? Bonificaciones Rebajas Descuentos Otros ( especifique) ¿ Qué tipo de exportaciones realiza? Venta de café X X X X X X X X X ¿ Cuáles son los medios de comercialización Distribuidor único Varios distribuidores Mayorista comisionista Consignatarios Detallistas X X X X X ¿ Han celebrado contratos con terceros para la comercialización? ¿ Emiten reportes de ventas? ¿ Con qué frecuencia los emiten? Mensualmente X X .

rebajas y devoluciones sobre ventas. Ej.No. Planilla. reporte de cafè uva utilizado ¿ Cuál es la frecuencia en los reportes de producción? Diario ¿ Concilian los reportes de producción con inventarios? ¿ Con qué frecuencia son conciliados? mensualmente ¿ Qué tratamiento les dan a las variaciones. ¿ qué Políticas tienen definidas? Descuentos Rebajas Devoluciones ¿ Qué reportes formulan? ¿ Con qué frecuencia? COSTO DE PRODUCCION ¿ Defina las etapas del proceso de producción? Se utiliza el proceso de beneficiado húmedo para la producción de café ¿ Que clase de controles llevan en cada etapa del proceso? Son controlados con auxiliares manuales ¿ Qué tipo de reportes utilizan en cada etapa? Depende el tipo de proceso. PREGUNTAS DESCUENTOS . REBAJAS Y DEVOLUCIONES SOBRE VENTAS ¿ En los descuentos. en caso de costos predeterminados? Se ajustan al valuar los inventarios SI NO X X X N/A N/A X ¿ Qué procedimientos utilizan en la producción en proceso? Al establecerla Al valuarla se valúa con los reportes emitidos en el proceso .

PREGUNTAS ¿ Cómo calculan la producción equivalente? ¿ Efectúan procesos de producción? ¿ Qué controles utilizan para el proceso? Se controlan con auxiliares ya especificados anteriormente ¿ Qué procedimientos usan para la obtención del costo unitario? Se calcula en base las unidades producidas ¿ Prestan el servicio de maquilado? ¿ A quiénes le maquilan? ¿ Que controles utilizan para el maquilado? ¿ Qué procedimientos utilizan para el cálculo del costo unitario? ¿ Qué tratamientos dan a los ajustes o variaciones? X SI X NO X N/A N/A N/A N/A MATERIA PRIMA ¿ Cuál es el origen de las compras de materia prima? Nacionales 100 % Importadas 0 % 100 % ¿ Elaboran retaceos por las importaciones? ¿ Llevan registros de retaceos? ¿ Quién o quienes son sus agentes aduanales? ¿ Son incluidos en las compras los gastos que generan? ¿ Efectúan reclamos a compañías aseguradoras. por los faltantes o artículos dañados? N/A N/A N/A N/A N/A .No.

No. PREGUNTAS ¿ Cómo registran los valores no pagados? ¿ Existen controles con proveedores? ¿ Quiénes son sus principales proveedores? Los mencionados anteriormente ¿ Emiten reportes de compras? ¿ Cuándo se registran las compras? Nacionales: Con la fecha de adquisición Importadas: ¿ Tienen como política registrar las compras efectuadas al crédito? ¿ Qué documentos usan en el proceso de compras? Ordenes de compras Pedidos Informes de recepción Otros ¿ Qué documentos utilizan para el control de recepción de artículos bonificados? Devolución sobre compras Rebajas sobre compras: Notas de Crédito Sobrantes en pedidos Faltantes Artículos dañados ¿ Cuáles son las principales materias primas o materiales usados en la producción? Café uva. sacos y otros MANO DE OBRA DIRECTA ¿ Han suscrito contratos laborales con los trabajadores? ¿ Cuántos trabajadores tiene la empresa? SI N/A X NO X X X X .

proporciona algunas Adicionales? ¿ Tiene mano de obra calificada? ¿ Mediante que clase de documentos comprueban el pago a los trabajadores? Por medio de planillas ¿ Cuál es la forma de pago a los trabajadores? Por obra Por jornada Por salario fijo Por pieza o destajo Otros ( especifique) ¿ Cuál es el período de pago a los trabajadores? Semanal Quincenal Mensual Otros ( especifique) ¿ Cuántos turnos de trabajos se efectúan? Uno solo ¿ Estiman el valor de la mano de obra para establecer costos? ¿ Qué procedimientos utilizan para la aplicación de la mano de obra directa? De acuerdo a la producción GASTOS DE FABRICACION ¿ Tienen políticas definidas para la distribución proporcional de los gastos de fabricación y gastos generales? X X X X X X .No. Obreros 18 Vendedores 3 Otros ( especifique) PREGUNTAS SI NO ¿ Además de las prestaciones laborales legales .

No. para su funcionamiento se utilizan las sub-cuentas con nombres por la clase de gastos. PREGUNTAS ¿ Qué procedimientos utilizan en el prorrateo? Las unidades producidas ¿ En la producción especial o extraordinaria los gastos son registrados por separado? ¿ Son considerados como gastos las variaciones y/o ajustes de otras cuentas ? ¿ Están definidos los procedimientos de clasificación de la mano de obra directa o indirecta? ¿ Son registrados en esta cuenta los ajustes de materia prima o de mano de obra? ¿ Son aplicables los ajustes de depreciación y /o amortización a esta cuenta? ¿ Los egresos por investigación y experimentos son llevados a esta cuenta? ¿ El consumo de autorizado? materiales está debidamente comprobado y SI NO X X X X X X X ¿ El tiempo ocioso es comprobado y tiene política de aplicación? X GASTOS DE OPERACIÓN ¿ Estos gastos son clasificados en las cuentas siguientes? Gastos de venta Gastos de administración Gastos financieros Otros gastos Por su objetivo estas cuentas son definidas como cuentas colectivas. X X X .

PREGUNTAS Para el análisis tributario el criterio se determinará por : Gastos necesarios Gastos capitalizados Gastos comprobados Gastos no deducibles ¿ Tienen registros por las distintas sub-cuentas? ¿ Se da la sustentación de las operaciones registradas con documentación justificante? ¿ Se controlan y autorizan los cargos a las subcuentas de gastos? ¿ Son autorizados por personas responsables los ajustes? son autorizados por el contador A manera de ejemplo se señalan las sub-cuentas que se estiman de mayor riesgo fiscal a efecto de desarrollar el proceso de auditoría: SI NO X X X X SUELDOS ¿ Con qué clase de documentos comprueban el pago al personal? Planilla general Planilla especial Planilla por departamentos Recibos personales ¿ Cuál es el período de pago ? Mensual Quincenal Semanal Por obra Otros ¿ Existen contratos de trabajo entre la empresa y el personal ¿ Contratan trabajadores eventuales o supernumerarios? Especifique condiciones: X X X X .No.

justifican adecuadamente los gastos incurridos? X .No. PREGUNTAS ¿ Conceden bonificaciones? Periocidad Valores ¿ Tienen como política indemnizar al personal cada año? SI NO X X HONORARIOS ¿ Qué clase de documentación utilizan en los pagos? Planillas Recibos Otros : Comprobantes de crédito fiscal X ¿ Períodos de pago? Mensual Por servicio Otros ¿ Son necesarios y comprobables los servicios pagados? ¿ Reconocen honorarios a accionistas? ¿ Tienen contratos permanentes con personas independientes? Mas que todo con el auditor ¿ Reconocen honorarios con sociedades afiliadas y/o relacionadas? X X X X X GASTOS DE VIAJE ¿ Liquidan los valores entregados por gastos de viaje? X ¿ Al liquidar.

PREGUNTAS ¿ Son comprobables los fines de los gastos? ¿ Pagan por este concepto en forma fija y/o periódica? En forma periódica ¿ Los viajes al exterior son justificables por objetivos y beneficios al liquidarse? VIATICOS ¿ Conceden viáticos a ejecutivos en viajes al exterior? ¿ Otorgan viáticos fijos a empleados y obreros? ¿ Tienen reglamento o política escrita interna para el otorgamiento de viáticos? ¿ Cómo liquidan los viáticos? Contra documentos MANTENIMIENTO ¿ Existen contratos de mantenimiento? ¿ Están documentados los egresos? ¿ Para la aplicación de los egresos son clasificados los capitalizables? ¿ Los egresos por este concepto son clasificados para el fin específico? Terrenos Edificaciones Instalaciones Maquinarias Herramientas Mobiliario de oficina Equipo de oficina Equipos Otros SI X NO X X X X X X X X X X X X X X .No.

PREGUNTAS ¿ Para qué son utilizados los bienes alquilados? ¿ Con cuáles documentos se comprueban los alquileres? INTERESES ¿ Corresponden a créditos recibidos? ¿ Se documentan los pagos realizados? ¿ Son autorizados los pagos efectuados? COMISIONES ¿Pagan comisiones a? Ejecutivos Jefes Empleados Vendedores Cobradores Otros ¿ Qué método utilizan para el cálculo? Sobre resultados prefijados Sobre valores de venta Sobre unidades vendidas DEPRECIACIONES ¿ Llevan registros detallados para el control de la depreciación? ¿ Cómo determinan las tasas de depreciación reclamadas? Estimación de vida útil de acuerdo a la ley SI X NO N/A N/A X X X X X X X X X X X .No. ALQUILERES PREGUNTAS SI NO ¿ Existen contratos? No.

No. sobre los que reclaman depreciación? ¿Los bienes depreciados son útiles para la fuente generadora de rentas gravadas? ¿ Reclaman depreciación que corresponde a ejercicios anteriores? ¿ Reclama depreciación por terrenos. PREGUNTAS ¿ Efectúan ajustes entre la depreciación financiera y tributaria? ¿ Deprecian los bienes revaluados? ¿ Son propios los bienes que deprecian? ¿ Están en uso permanente los bienes. mercaderías o bienes Intangibles? SI NO X X X X X X X _______________________________ Nombre y firma del funcionario que proporcionó la información ______________________________ Nombre y firma del Auditor que recopiló la información .

a través del cuestionario de control interno se procederá a efectuar un análisis por áreas evaluadas. para identificar cada bien. de éstos ocurren faltantes en los materiales y herramientas y disminuciones en el café. Inventarios En el análisis del control interno para el área de inventarios se determinó que la empresa cuenta con los siguientes rubros de dicha cuenta: café. así también se determinó que realiza ventas exentas y gravadas por las cuales no aplica la proporcionalidad de sus créditos fiscales y que no ha recibido devolución de crédito fiscal a exportadores. la empresa posee los registros auxiliares necesarios.ANALISIS POR AREAS SEGÚN EVALUACION DEL CONTROL INTERNO Al obtener La información de los procedimientos contables y legales aplicados en la empresa. así como un control de las depreciaciones acumuladas según el método de línea recta. Activo Fijo Para el control del activo fijo. pero en valores que carecen de relevancia tributaria. * LEY DE IVA Generalidades Al efectuar la evaluación del control interno respecto a las obligaciones formales de la Ley de IVA. los cuales son registrados en los libros de IVA correspondientes.5. .2. la aplicación debida de la proporcionalidad del crédito fiscal y el reintegro de crédito fiscal a exportadores.3. para determinar las que serán sujetas a revisión. Por lo antes expuesto se verificará el cumplimiento de la presentación de declaraciones. se determinó que la empresa en estudio emite los documentos legales por las ventas realizadas. por lo que se determinó no considerar área de riesgo dicha cuenta. materiales y herramientas.

pérdidas. . se determina como crítica esta área. Debido a la incidencia fiscal que representan las compras respecto a los inventarios de la compañía.Ingresos Los ingresos que percibe la empresa provienen principalmente de las ventas internas del café y de exportaciones del mismo. además de otros ingresos tales como la venta de desperdicios y beneficiado de café. Cabe mencionar que la empresa efectuó ventas a instituciones exentas por las cuales no aplicó proporcionalidad de sus créditos. registradas y declaradas en sus oportunidad. Gastos Los desembolsos efectuados por éste concepto cumplen los requisitos establecidos en la Ley. ya que están en relación con los ingresos obtenidos por la empresa. robos o café dañado son declarados correctamente como no gravables. de acuerdo a lo normado en el artículo 66 de la Ley de IVA por lo antes expuesto se considera área de riesgo Costos Al efectuar el análisis del control de los costos se estableció que para este impuesto no representa área crítica. de igual forma los faltantes de inventario y regalías son documentadas. Los pagos efectuados por la compañías aseguradoras en los casos de reclamos por faltantes. * LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA Compras Las compras de materia prima y otros insumos están debidamente documentadas y declaradas. debido a que las erogaciones de la empresa son necesarias para su actividad económica y la aplicación de los créditos fiscales es oportuna por corresponder a compras locales.

El manejo de los inventarios a través de un sistema mecanizado y actualizado que proporciona una seguridad razonable de la eficiencia de los controles. Por lo antes descrito se determinó que esta área no representa riesgo tributario. Activo fijo El activo fijo se encuentra formado por bienes muebles e inmuebles. Cuentas por cobrar Con base en el estudio de los procedimientos para el manejo de las cuentas incobrables que realiza la empresa. Mano de Obra directa Según análisis realizado. debido a que las erogaciones por éste concepto son necesarias para la obtención de la renta.Gastos de operación Como resultado de la verificación realizada a los gastos. se considera que ésta cuenta no representa área crítica debido a que la empresa cuenta con controles para el registro del pago de planillas y la determinación del costo de mano de obra directa para cada proceso que lleva el beneficiado de café. dichos bienes se deprecian por el método de línea recta. de tal manera que garantizan el cumplimiento de las obligaciones formales y sustantivas de la Ley en mención. se determinó que es un área crítica debido a la siguiente razón: - Provisionan anualmente para estimación de cuentas incobrables el 1% del saldo de las cuentas por cobrar. Inventarios Respecto al área de los inventarios se estableció que existen controles internos adecuados y oportunos. se concluyó que el área de los gastos operativos no se considera área crítica. para el caso de los bienes revaluados no se continúan depreciando. .

2.4 . 5.CONCLUSION Y DETERMINACION DE AREAS CRÍTICAS Con base al análisis efectuado en el control interno se determinaron las siguientes áreas críticas que se considera deben ser evaluadas a través de programas de auditoria: LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA Área de costos / Inventarios Área de cuentas por cobrar / Estimación para cuentas incobrables Área de ingresos . no obstante se observó que la empresa no incluyó en las declaraciones de pago a cuenta y en la declaración anual de impuesto sobre la renta los ingresos exentos en IVA. Esto conlleva a decidir que no existe riesgo para ésta área de la contabilidad. Por la razón antes expuesta se considera área de riesgo. Costo de Producción El proceso de producción lo constituye el beneficiado húmedo.Cuentas por pagar Las cuentas por pagar están conformada por acreedores nacionales. En esta etapa existen controles que garantizan la correcta aplicación de dicha cuenta. estableciendo así. corresponde a ventas de café ( Interno y exportaciones ). venta de desperdicios y servicios de beneficiado de café. según entrevistas con el encargado del manejo de dichas cuentas. por lo tanto esta cuenta no representa riesgo tributario. Ingresos Los ingresos que la empresa declara. procedimientos adecuados para su control. el auxiliar de las cuentas por pagar es cuadrado mensualmente con el libro mayor y la documentación de soporte pertinente.

para verificar que en dichas áreas se haya dado cumplimiento a las obligaciones formales y sustantivas de la Ley del IVA y Ley de Impuesto sobre la Renta. se procederá a efectuar el programa de auditoría a la medida.2.5 PROGRAMAS DE AUDITORIA Considerando las áreas críticas determinadas.LEY DE IVA Área de ingresos respecto a las operaciones gravadas y exentas Área de compras respecto a la proporcionalidad de los créditos Área de presentación de declaraciones 5. El programa será desarrollado con base a muestras de auditoría. pero de ser necesario deberán ampliarse los procedimientos. .

Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios . Presente requerimiento de información al cliente.C. . a fin de establecer posibles incidencias en el ejercicio auditado.I.138 Hecho Ref. Pt´s I. 265-4 1217-010170-101-0 ENERO 01 A DICIEMBRE 31 DE 2001 BENEFICIADO Y EXPORTADOR DE CAFÉ ACTIVIDAD ECONOMICA: OBJETIVO: Verificar el cumplimiento de las obligaciones tributarias contenidas en la Ley de Impuesto sobre la Renta. la actualización y legalización de los registros de Contabilidad General y de I. AJM 2. como constancia de recibida. con el propósito de investigar si existen incumplimientos formales y sustantivos que vayan en detrimento de interés fiscal.137 AJM G3 pág. Verifique durante los períodos que se están investigando las obligaciones formales que el Código Tributario establece respecto a: la presentación de las declaraciones ( verificar cálculos aritméticos).R. informes anuales de retenciones y de utilidades distribuidas.136 AJM G2 pág. para que este firme y selle la copia. PROCEDIMIENTOS Hecho por Ref. GENERALES 1.V. S.PROGRAMA DE AUDITORIA FISCAL NOMBRE DEL CLIENTE N. DE C. Solicite y verifique la existencia de los archivos fiscales. sobre trámites efectuados ante la Administración Tributaria. registros y documentos.V.A. N. 3. Código Tributario y sus respectivos reglamentos. PERIODO AUDITADO : : : : LA BENEFICIADORA. G1 pág.A.T.

Trib.140 Pt´s AJM AJM G6 pág. partiendo de los saldos mostrados en el libro Diario-Mayor. así como la elaboración de los mismos a fin de determinar que no se hayan elaborado dobles juegos de emisión en varias imprentas . 7. nombre de los accionistas y/o miembros de la Junta Directiva.) e) Verificar la correlatividad de los documentos .141 I D pág. 4. 2.139) c) Que los documentos cumplan con los requisitos legales ( Art. INGRESOS 1. 4 Cód. 5. Identificar actividades exentas y gravadas 6. 139 inc. Verificar la escritura de constitución para enterarse de sus cláusulas y disposiciones principales. Verificar si la empresa goza de incentivos fiscales II. Tributario).139 G5 pág. utilizando las siguientes fuentes: a) Libros de ventas IVA b) Declaraciones IVA c) Declaraciones de Pago a Cuenta d) Registros contables legales e) Declaración anual de Renta AJM AJM G4 pág. Verificar las actividades económicas que desarrolla el cliente ( principales y secundarias).X1.X2 Pag. ( Art. ( Art. Revisar órdenes de impresión y evaluar la necesidad de compulsar imprentas. así como de las modificaciones recientes al pacto social.PROCEDIMIENTOS por a) Que no exista atraso en los registros. analíticas y de detalle de los ingresos del cliente.142-444 AJM X3 pág. 115 Cód.145 . Realizar una comparación de los ingresos registrados y declarados por el cliente. b) Que los registros se encuentren legalizados( Art. 114-115 Código tributario) d) Que no se tenga en uso máquinas registradoras sin autorización.133 AJM X. Elaborar Cédulas sumarias.

841. 5. investigue su origen o solicite explicación por escrito. 164 ID Pág. 3 . 8. Investigar sobre el autoconsumo. 6. Art. 4. compruebe que se le haya dado el tratamiento que establecen los Art. 71 de la Ley ). Verifique que los valores mostrados en la cuenta de otros ingresos.158-161 AJM X14 Pág. b) Asegúrese que se hayan presentado dentro del plazo legal establecido. verificar Si dicha operación es gravada en IVA ( En relación con los bienes muebles. hayan sido incorporados en la liquidación final de renta y verificar si existen valores no declarados que causen el hecho generador del IVA. asimismo. X9 Pág. Pago a Cuenta y Retenciones correspondientes a los períodos auditados . tanto ventas como débitos. X13 Pág.162 AJM X15 Pág.PROCEDIMIENTOS Por las diferencias determinadas. 130 9. créditos fiscales (notas de crédito ). hayan sido debidamente registrados en los libros de IVA. asegurándose que las devoluciones hayan ingresado nuevamente al inventario. para verificar que los valores documentados. Hecho por Ref. Verifique si durante el ejercicio se realizaron ventas de activo fijo ( bienes muebles e inmuebles ) . En caso de que existan ingresos no gravados. Verificar los asientos de ajuste sobre rebajas y devoluciones sobre las ventas. 7. 14 y 42 de la LISR y 17 del Reglamento. No. Pt´s AJM X4 . 165 . tomando una muestra del 60% en cada período. (valide las respuestas).163 AJM AJM X16 Pág.L. y el D.146-157 AJM X10 . efectúe los siguientes procedimientos: a) Verifique operaciones aritméticas. si se obtuvo ganancia de capital. Seleccionar los 4 períodos mas representativos respecto a los saldos mensuales en las ventas internas gravadas. exportaciones y ventas exentas.rifas. Por las declaraciones de IVA. c) Verifique que posean firmas y sellos de recibido. sorteos y/o regalías verificando que se haya causado el impuesto respectivo. elabore cédula AJM de detalle y asegúrese de su legitimidad con los documentos X17 Pág. y otros que pudieran afectar los ingresos y utilidades.

167 AJM X19 Pág. 168 Pág. 169-170 AJM AJM Z . Pt´s Pág.F. 169 3. al final del ejercicio. seleccionando 4 meses ( alcance ).00 12. 167 AJM X20 Pág. Elabore cédula sumaria y de detalle de costos. Verificar que las facturas de exportación correspondientes a cada póliza de exportación formulario aduanero. Z1 Z Pág. 14. Verificar el detalle de las exportaciones del cliente. 171174 . en el caso de encontrar diferencias. gastos de operación y otros gastos 2.970. verificando lo siguiente: a) Cálculos aritméticos b) Legitimidad de los documentos c) Fecha de exportación d) Que el valor corresponda al precio de venta pactado e) Razonabilidad en el tipo de cambio 13. a efecto de validar los documentos que las soportan. Compruebe que se hayan anotado en los documentos los requisitos exigidos por la Ley. 130 10. 166 AJM X19 Pág. Verifique la naturaleza de las operaciones entre compañías AJM afiliadas a efecto de comprobar si se ha satisfecho el impuesto 11.000. estén correctamente asentadas en el libro de ventas IVA. y de éstos. Cotejar el valor declarado de Costos y Gastos . 169.00 y para las ventas con facturas mayores a ¢ 4.C. con los saldos que bajo estos conceptos registra el libro Mayor. Efectúe prueba de Egresos: Costos y Gastos. evaluando lo siguiente: AJM Z . superiores a ¢ 100. AJM X18 Pág. Analizar partidas de ajuste a los ingresos que se consideren significativas. EGRESOS: Costos y Gastos 1. para las ventas con C. III.PROCEDIMIENTOS Hecho por ID Ref. Z2 -5 Pág. solicitar explicación. las cuentas más representativas según su criterio y mediante pruebas de soporte efectúe verificación selectiva.

PROCEDIMIENTOS Hecho por Ref. Si el cliente ha pagado indemnizaciones por despido y / o bonificaciones por retiro voluntario. c) Aplicación contable adecuada. e) Que las cantidades reclamadas en concepto de depreciación estén de acuerdo al Art. Pt´s Establecidos en la Ley de Impuesto Sobre la Renta. 6. d) Por las erogaciones sociales reclamadas como gastos deducibles . 176 AJM AJM Z8 Pág. 841.L. 32 de la LISR y 36 del reglamento. 179-182 . 177 Z9 Pág. Elabore cédula de detalle de gastos no deducibles y asegúrese que sean incorporados en la renta imponible. 8. 4. 175 AJM Z7 Pág. compruebe que estén en relación con lo estipulado en los Art. Elabore cédula comparativa de compras y créditos fiscales registrados. establezca el alcance según valores más significativos y verifique si procede la deducción de los créditos fiscales reclamados. verifique el cálculo efectuado para efectos de su deducibilidad del impuesto sobre la renta ( Art. f) Concluya sobre los resultados obtenidos. 63. 30 de la LISR y D. verifique cálculos. Analizar partidas de ajuste significativas al final del período ( Costos y gastos ). ( Alcance: 4 meses. 4 LISR ). Por los períodos auditados. está de acuerdo a lo establecido en el Art. Concluya. 5. 7.65 y 72 de la Ley. según montos más significativos. 31 de la LISR. N/A AJM Z6 Pág. b) Que los documentos que se reciben de los sujetos excluidos AJM Z10 –Z13 Pág. solicite explicación por escrito y valore la respuesta. 178 9. Elabore cédula sumaria de la Reserva legal y compruebe que el porcentaje reclamado en el ejercicio en estudio. de encontrar diferencias significativas que afecten el interés fiscal. realizando lo siguiente: a) Que cumplan con lo establecido en los Art. con los declarados.

PROCEDIMIENTOS c) Verifique que las notas de crédito recibidas se encuentren oportunamente registradas y que éstas disminuyan el valor del crédito fiscal del período correspondiente según La Ley. 31 numeral 2 de la ley de impuesto sobre la renta en relación con el artículo 37 de su reglamento. Solicite el inventario físico detallado y valuado al 31 de diciembre de 2000 y 2001 ( inicial y final ) . Elabore cédula de antigüedad de saldo y analice las cuentas incobrables establecidas por la empresa. d)Cruce los valores del inventario con los saldos registrados tanto en libros auxiliares como en libro diario-mayor. 3. Hecho por Ref. 184 C1 Pág. comparando el final del período anterior con el inicial del período investigado. Elabore cédula sumaria de las cuentas por cobrar según libro Diario –mayor. 184 AJM AJM I Pág. y que dicho método esté autorizado en el Código Tributario. c)Realice verificación de operaciones aritméticas. 183 AJM AJM C1 Pág. 185 I1 Pág. V. 2. INVENTARIOS 1. CUENTAS POR COBRAR 1. y realice los procedimientos siguientes: a) Verifique que la aplicación del método de valuación del inventario corresponda al autorizado en el sistema contable. Pt´s AJM C Pág. e)Coteje el saldo de las existencia según el inventario con la información del Kárdex. 2. Elabore cédula sumaria de inventarios. Verifique que la deducción por deudas incobrables cumplen con los requisitos establecidos en art. f)Investigue sobre ajustes y/o diferencias importantes. IV. 186 b)Efectúe análisis de los saldos . En caso .

en el mismo período en que se efectuó la retención. Elabore cédula analítica de retenciones. servicios profesionales y técnicos. 161 Ley ). ( Art. 66 LISR).PROCEDIMIENTOS g)Verifique que se haya levantado acta por su toma física y que se encuentre firmado por el contador y el representante legal. Concluya sobre los resultados obtenidos. caso contrario obtener evidencia de aplicaciones indebidas. a efecto de establecer si se ha efectuado la retención correspondiente. fue enterado íntegramente al fisco. revise las cuenta que registran N/A operaciones por adquisiciones de productos y/ o servicios relacionados con la figura de retención. 1. ( Art. AJM R2 Pág. Pt´s VI. en el mismo período en que se efectuó la retención. Elabore cédula de detalle mensual de las retenciones N/A declaradas y registradas en libros IVA. 3. RETENCIONES. 188 R3 Pág. Por las retenciones efectuadas. Elabore cédula comparativa de las retenciones registradas. . asegúrese de su correcta contabilización.. Hecho por Ref. A partir de los libros auxiliares. el listado anual dentro del plazo legal establecido. Renta 1. cotejándolas contra los registros contables y asegurándose que se hayan enterado íntegramente al Fisco. 2. 123 Cód. transporte. Concluya.) AJM R1 Pág. Trib. rifas. RETENCIONES . seleccionando 3 meses por los valores de mayor relevancia para comprobar si las disposiciones de la ley se han aplicado correctamente en lo que respecta a retenciones de: Asalariados. 189 VII. AJM declaradas e informadas en el listado anual y verifique si el impuesto retenido. especialmente con personas no domiciliadas. Iva. asegúrese que se haya remitido a la Administración Tributaria. ( Art. 187 2. etc.

revisar el procedimiento obteniendo evidencia de su correcta aplicación.PROCEDIMIENTOS Hecho por Ref. 135 JAP CG Pág. 190 AJM AJM RE Pág. Si existieran deficiencias de carácter formal o sustantivo. Si el cliente tramita reintegro de IVA a exportadores. a efecto de recomendar que se efectúen las modificaciones correspondientes. revisar el cálculo efectuado para la deducción del crédito fiscal. 175 H Pág. Pt´s VIII. IX . AJM O1 Pág. elabore oportunamente Carta a la Gerencia. Si el cliente realiza operaciones exentas de IVA. OTROS PROCEDIMIENTOS 1. Elabore cédula de ajustes o reclasificaciones de acuerdo a las situaciones encontradas. 3. valores omitidos y objetados. 193-198 RECURSO HUMANO: AUDITOR DESIGNADO: Ana Julia Machuca SUPERVISOR ELABORADO POR FIRMA : Wendy Yamileth García : José Ángel Pereira : ____________________________________________ FECHA DE EJECUCION: Inicio: 01/08/2001 Finalización:20/02/2002 APROBADO POR : José Ángel Pereira . N/A 2. verificar si ha cumplido con el procedimiento de la proporcionalidad. CONCLUSIONES 1. Elabore cédula de hallazgos por cada impuesto ( Renta e IVA) reflejando las deficiencias formales y sustantivas. 2. haciendo referencia a la base legal infringida.

Archivo de los documentos emitidos ( comprobantes de crédito fiscal y facturas) Archivo de las compras. Copias de solvencia municipal.1 Papeles de Trabajo ( hacer clic en papeles para ver ) San Miguel. Declaraciones de IVA y Pago A Cuenta del año 2001 y proveernos fotocopias de las mismas. Copia de Declaración de Impuesto Sobre La Renta de los años 2001 y 2000. Cualquier otra información que en el proceso de auditoria sea requerida.3 Ejecución de la Auditoría 5. Copia de constancia de Estadística y Censos. de C. para efectos de deducción de IVA. Presente. Libros Contables y de manejo de control de IVA.V. Pereira Romero & Asociados Auditores Fiscales .3. por lo que rogamos nos sea asignada un área de trabajo para nuestro equipo. estaremos realizando visita de trabajo a partir de la semana entrante. Respetables Señores: Por este medio nos permitimos informarles que en nuestro carácter de Auditores Fiscales. Archivos sobre trámites efectuados ante la Administración Tributaria. Copia de Estados Financieros de los años 2000 y 2001. Así mismo. Atentamente. Agradecemos de antemano la prontitud en la entrega de la información solicitada. solicitamos nos sea facilitada la siguiente información: • • • • • • • • • • • • • • Fotocopias de tarjeta IVA y NIT Fotocopia de Escritura Pública Renovación de matrículas y matrículas aprobadas.A.5. Inventario Físico de mercadería detallado y valuado al 31 de Diciembre de 2001 y 2000. 04 de Enero de 2002 Señores: La Beneficiadora S. con sus anexos.

A.2 Carta de Gerencia San Miguel. en montos que pueden ser importantes con relación a las Obligaciones Tributarias. Ver cédula X3 (nota B) 2.V. Estimados Señores: De acuerdo con la planeación y ejecución de la Auditoría Fiscal .. X17 . S.. estén ocurriendo y no sean detectados oportunamente por los empleados en el cumplimiento normal de sus funciones. la cual consistió en realizar pruebas de cumplimiento de Obligaciones Tributarias en La Beneficiadora . Ver céd.5.V.. Ver cédula X3 4.Dedujo en forma indebida de gasto por incobrabilidad.No declaró ingresos en pago o anticipo a cuenta en los meses de Febrero y Marzo. Ver céd.No incluyó ingresos en la liquidación anual de Impuesto sobre la Renta. son los siguientes: AUDITORIA FISCAL 1. Presente.. Los aspectos que llamaron nuestra atención y que resultan como hallazgos de auditoría de la Revisión Fiscal realizada a la Institución auditada.A. que a nuestro juicio son deficiencias en el sistema. Observamos ciertos aspectos relacionados con dicha estructura.No declaró exportación en la declaración de impuesto a la transferencia de Bienes muebles y a la prestación de servicios. 09 de Marzo de 2002 Asamblea General de Socios La Beneficiadora S. Una deficiencia es una condición reportable en la que el diseño u operación de uno o más elementos específicos de la estructura de control interno no reducen a un nivel relativamente bajo. hemos concluido con el examen al período comprendido del 01 de Enero al 31 de diciembre del ejercicio 2001. de C. el riesgo de que errores o irregularidades.3. Ver cédula X3 3. de C.No aplicó proporcionalidad por ventas exentas.. C1 5.

HALLAZGOS DE AUDITORIA TITULO 1: No incluyó en la declaración de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios.gire instrucciones a quien corresponda de tal forma que se evite dejar fuera de las declaraciones . RECOMENDACIÓN: Se sugiere a la administración de la empresa . además se debe efectuar la modificación de la declaración de IVA del mes de marzo. EFECTO: Tal situación condujo a la empresa a presentar incorrecta su declaración de IVA del período tributario del mes de marzo y el artículo 238 literal C del Código Tributario sanciona con un 20% sobre la suma dejada de enterar la que en ningún caso puede ser inferior a un salario mínimo mensual.71 CRITERIO: Las exportaciones constituyen ingresos afectados con la ley de IVA. CONDICION: El examen practicado reveló que en el mes de marzo la empresa no declaró exportación por $11. por lo tanto deben ser incluidos en tal declaración. exportación del mes de Marzo. . el valor de cada una de las exportaciones.415.

233. la empresa dejó de pagar durante el período examinado. CONDICION: La empresa en el mes de febrero efectuó venta exenta de $ 26.00 por la cual no aplicó proporcionalidad de los créditos fiscales. EFECTO: Debido a la no aplicación del crédito fiscal proporcional. CRITERIO: El artículo 66 de la Ley de IVA establece que cuando el contribuyente realice ventas en parte gravadas y en parte exentas.28 RECOMENDACIÓN: Se deben modificar las declaraciones de IVA del período en estudio. el crédito fiscal se deberá distribuir proporcionalmente a cada una de las mismas y será deducible únicamente el crédito fiscal proporcional a las operaciones gravadas. la cantidad de $ 4.220. .TITULO 2: No aplicó proporcionalidad del crédito fiscal por venta exenta. considerando la proporcionalidad del crédito fiscal.

. CONDICION: El examen practicado reveló que la empresa no incluyó en la declaración de anticipo a cuenta la exportación del mes de marzo por $ 11.71 . CRITERIO: El artículo 151 Inciso tercero del Código Tributario establece que las personas jurídicas deberán enterar al fisco el 1. además el artículo 92 del reglamento al Código Tributario define los valores excluidos del entero a cuenta en las cuáles no estipula las exportaciones. gire instrucciones a quien corresponda para que se incluyan en las declaraciones de pago a cuenta.220 en el mes de febrero y exportaciones del mes de marzo. así como ventas exentas en IVA por $ 26.5% de los ingresos brutos.00 durante el mes de febrero.220.TITULO 3: No declaró en pago o anticipo a cuenta ingresos por $ 26.00 RECOMENDACIÓN: Se recomienda a la administración de la sociedad. todos los ingresos de la empresa. EFECTO: El incumplimiento a la observación antes descrita es sancionada de acuerdo al artículo 247 literal C del Código Tributario con un 30% de la suma dejada de enterar la que en ningún caso puede ser inferior a ¢ 980.415.

no obstante dicho anticipo no fue declarado como ingreso gravable.28 RECOMENDACIÓN: Se debe modificar la declaración anual de Impuesto sobre la Renta. la empresa dejó de pagar en concepto de Impuesto sobre la Renta la cantidad de $ 5. La deuda en mención se refiere a un anticipo entregado a un caficultor el cual no canceló. EFECTO: Debido a la deducción de dicho gasto deducible. .714.857. CRITERIO: Para que una cuenta por cobrar sea deducida como gasto debe cumplir con los requisitos establecidos en el artículo 31 numeral 2 de la ley de Impuesto sobre la Renta el cual establece que será deducible únicamente si: a) Que se haya computado como ingreso gravable b) Que hayan transcurridos mas de 12 meses sin que el deudor haya abonado a la Cuenta. sacando de los gastos deducibles el valor que corresponde a cuentas incobrables. CONDICION: La empresa dedujo como gasto deducible la cantidad de $ 22.TITULO 4: Deducción indebida como gasto de cuenta incobrable.14 valor que corresponde a deuda del ejercicio fiscal del año 2000 la cual no fue liquidada.

220. 1038. dicha venta fue contabilizada como ingreso no gravable. . EFECTO: La empresa dejó de pagar en concepto de Impuesto sobre la Renta un monto de $6. . se refieren a venta a ONG.220.00 valor que corresponde a ventas efectuadas en el mes de febrero. CONDICION: La empresa no incluyó en la declaración anual de Impuesto sobre la Renta. CRITERIO: Los ingresos tomados como no gravables por la empresa. la cuál está exenta del pago de IVA.555. el monto de $ 26. ingresos gravables por $ 26. no obstante no constituye renta no gravable por no estar contemplada como tal en el artículo 4 de la Ley de Impuesto sobre la Renta.00 Pereira Romero y Asociados Auditores Fiscales Registro No.00 valor que representa el 25% del monto tomado como no gravable. RECOMENDACIÓN: Se debe modificar la declaración de Impuesto sobre la Renta del ejercicio fiscal del año 2001 e incluir como ingresos gravables.TITULO 5: Incluyó ingresos gravables como no gravables en la liquidación anual De Impuesto sobre la Renta.

Dichas Normas requieren que planeemos y practiquemos la auditoría para obtener bases técnicas que permitan fundamentar si la Sociedad La Beneficiadora. S. Asimismo.A. Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre el cumplimiento de las obligaciones tributarias y garantizar que las cifras de los referidos estados financieros y declaraciones tributarias estén respaldadas de conformidad a lo establecido en el artículo 135 literal Tributario. d) del Código Realizamos la auditoría. ha cumplido con las obligaciones tributarias contenidas en las leyes antes mencionadas. de C. Ley de Impuesto sobre la Renta y Código Tributario.V.V. que reflejan las cifras acumuladas y efectos netos de las operaciones efectuadas. correspondientes al ejercicio impositivo de 2001.A. de Variaciones en el Capital Contable y de Flujos de Efectivo. de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría aplicables a auditoria de cumplimiento. Una auditoría de cumplimiento de obligaciones tributarias incluye . . Los estados financieros y declaraciones tributarias son responsabilidad de la Administración de la Sociedad contribuyente. relacionadas con las cifras de las declaraciones tributarias de los impuestos de las diferentes leyes mencionadas. de C. S. el Estado de Resultados. hemos auditado el Balance de Situación General. de la contribuyente La Beneficiadora .DICTAMEN CON OPINION DE NO CUMPLIMIENTO DEL AUDITOR INDEPENDIENTE PARA PROPOSITOS FISCALES DEL EJERCICIO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2001 Señores Ministerio de Hacienda Dirección General de Impuestos Internos Hemos auditado el cumplimiento de las obligaciones tributarias contenidas en la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios.

71 valor en concepto de exportación. la cantidad de $ 11.Se dedujo como gasto deducible la suma de $ 22. 3. que tengan incidencia tributaria.857. los principios de contabilidad utilizados.220.220. cuentas de dudoso cobro y otro tipo de estimaciones).415.00 proveniente de venta de café a organismo no gubernamental. base para la elaboración de las declaraciones tributarias. sobre una base de pruebas del cumplimiento de dichas obligaciones. Los estados financieros mencionados en el párrafo precedente que sirvieron de base para la elaboración de las declaraciones tributarias. Asimismo incluye.00 valor en concepto de venta exenta del mes de febrero. examinar y evaluar la evidencia que sustenta los montos y revelaciones en los estados financieros.No incluyó en declaración de anticipo a cuenta la cantidad de $ 26. los ajustes contables y las estimaciones importantes hechas por la administración (especialmente en materia de estimaciones de obsolescencia de inventarios.examinar evidencia apropiada. Consideramos que el examen practicado proporciona una base para sustentar nuestra opinión. La compañía incurrió en incumplimientos a las obligaciones tributarias según se detalla a continuación: A) En lo que concierne a la Ley de Impuesto sobre la Renta Incumplimiento a Obligaciones Sustantivas: 1. igualmente no declaró en el mes de marzo. y por lo tanto. 2.No declaró ingresos por $ 26.14 valor en concepto de incobrabilidad por anticipo a caficultores en el ejercicio 2000. . se han presentado y clasificado conforme a los formatos que para tal efecto ha emitido esa Dirección General. dicho anticipo no fue declarado como renta gravable en su oportunidad. han sido preparados para ser utilizados por la Dirección General de Impuestos Internos.

habiendo cumplido con las demás obligaciones contenidas en el Código Tributario. no ha cumplido con las obligaciones tributarias indicadas anteriormente. por las razones expuestas. S. de C. Ley de Impuesto sobre la Renta y Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios. 24 de Mayo de 2002 . impuesto por $ 4.B) En lo que respecta a la Ley de Impuesto a la Transferencia de bienes muebles y a la Presentación de Servicios Incumplimiento a Obligaciones Sustantivas: 1.No aplicó proporcionalidad de crédito fiscal por venta exenta dejando de pagar durante el ejercicio 2001.V. . Pereira Romero y asociados Registro No.A. la Sociedad La Beneficiadora. 1038 San Miguel.28 En nuestra opinión. Este dictamen se elabora exclusivamente para los efectos que requiere la Dirección General de Impuestos Internos.233.

planificamos y evaluamos la estructura de control interno. correspondiente al ejercicio impositivo de 2001. Ley de Impuesto Sobre la Renta. conforme a las Normas de Auditoría Internacionales aplicables a auditoría de cumplimiento. Código Tributario y decreto No 9.INFORME CON OPINION DE NO CUMPLIMIENTO DEL AUDITOR INDEPENDIENTE PARA PROPOSITOS FISCALES DEL EJERCICIO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2001 Señores Ministerio de Hacienda Dirección General de Impuestos Internos I –Emitimos el presente informe apegándonos a lo dispuesto en el Titulo III. utilizando los procedimientos de auditoría aplicables en circunstancias. sección séptima. relacionadas con las cifras de las declaraciones tributarias de los diferentes impuestos de las leyes mencionadas. de acuerdo con las Normas de Auditoría Internacionales aplicables a auditorías de .A. II-Como parte de nuestro examen. el Estado de Resultados. que reflejan las cifras acumuladas y efectos netos de las operaciones efectuadas. S. de Variaciones en el capital Contable y Flujos de efectivo. de C.V. Disposiciones reglamentarias relativas a la caficultura. dentro de los alcances que juzgamos técnicamente necesarios para poder expresar nuestra opinión.. revisamos la información y documentación mediante pruebas selectivas. con el objeto de expresar una opinión sobre el cumplimiento de las obligaciones tributarias contenidas en la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios. a fin de determinar las áreas de riesgo fiscal. artículos del 129 al 138 del Código Tributario en relación con la auditoría que practicamos a la Sociedad La Beneficiadora. Asimismo hemos auditado el Balance de Situación General.

3 Nos cercioramos de que los bienes y servicios adquiridos por el contribuyente estuvieren debidamente registrados en la contabilidad y hubieran sido recibidos y prestados respectivamente. el anexo 6 contiene un resumen de las adiciones. pero no determinamos si los precios pagados por ellos son razonables de acuerdo a las condiciones del mercado. honorarios y compra de café a productores.cumplimiento.cuentas de gastos correspondientes detallados en el anexo 1 referido. .1 Revisamos. habiendo practicado las retenciones de renta. comprobando que son necesarias para la conservación o producción de las fuentes generadoras de rentas gravadas de acuerdo a lo establecido en la Ley de Impuesto sobre la Renta y por tanto son deducibles. las cuales fueron enteradas dentro del plazo legal. determinándose que si presentó el informe de retenciones de Impuesto sobre la Renta F-910 del ejercicio fiscal 2001. las cuales están contenidas en el anexo 2 agregada al formulario carta presentación del dictamen fiscal. sobre la base de pruebas selectivas. salarios. II. en concepto de sueldos.2 Revisamos el cumplimiento de las obligaciones tributarias a cargo de la contribuyente como agente de retención de los Impuestos sobre la Renta y a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios . este último gasto se encuentra incorporado en las sub. II. los saldos de las cuentas incluidas en el anexo 1 adjuntos al formulario carta de presentación del dictamen fiscal. Dentro de nuestros procedimientos llevamos a cabo lo siguiente: II. bajas y retiros de activos fijos y su correspondiente cálculo de su depreciación acumulada y gastos por depreciación acumulada y gastos por depreciación anual.

y b) la conciliación entre los ingresos dictaminados y declarados para efectos del Impuesto sobre la Renta e Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios. anexos 3 y 4 respectivamente. a exportador o pago indebido I. II.4 Revisamos en función a su naturaleza y a la mecánica de aplicación utilizada en ejercicios anteriores. ni recibió resoluciones de las autoridades fiscales por reintegro I.7 Los saldos de las inversiones hechas en otras sociedades se describe en la nota 8 de los estados financieros.5 Revisamos las declaraciones tributarias presentadas durante el período dictaminado habiendo comprobado su apego a las disposiciones legales.II.220. las partidas que integran: a) la conciliación entre el resultado contable y el fiscal para efectos del Impuesto sobre la Renta. de los períodos tributarios en que se dieron los incumplimientos y los valores correspondientes se detallan en el anexo 2 a este informe.A.6 Durante el ejercicio terminado el 31 de diciembre de 2001.00 cuyo efecto impositivo es de $ 6. .A II.V. II.555. II.00 dichos ingresos fueron registrados como ingresos no gravables.8 Del examen efectuado a la información financiera referida en Romano I de este informe se determinó que no se declararon ingresos como gravables por $ 26.V. El detalle. Durante el ejercicio o períodos dictaminados no se presentaron declaraciones modificatorias. la empresa no obtuvo incentivos fiscales.

dicho valor se encuentra en anexo 8 a este informe.00 no aplicando la proporcionalidad del crédito fiscal de acuerdo al artículo 66 inciso primero de la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios . y cigarrillos. realizando un detalle comparativo de las cifras de inventarios físicos observadas contra las registradas por el contribuyente. II. II.220.71 no pagando impuesto anticipado por $ 171.10 Durante el período examinado la contribuyente realizó ventas exentas del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios por la cantidad de $ 26. cálculos de su valoración conforme al método de valuación legal utilizado o autorizado.II.11 La contribuyente no está sujeta a ninguna de las leyes de Impuestos Advalorem y Específico que gravan las bebidas alcohólicas y cervezas.23. las que fueron gravadas de conformidad al artículo 11 de la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios.28.635. el impuesto dejado de pagar fue de $ 4.9 La Contribuyente no incluyó en la declaración de anticipo a cuenta ingresos por $ 37. determinando diferencias por faltantes de inventarios. . Los valores examinados se relacionan en anexo 5. bebidas gaseosas simples y endulzadas .12 Se efectuó verificación física de los inventarios al 31 de diciembre de 2001. II. Ver valores en anexo 2 y 9 a este informe.233.

13.A fueron deducidas como incobrables de las cuáles $ 22.II. está de acuerdo a las bases de agrupación y revelación establecidas por la Dirección . y los valores que se muestran en los estados financieros.13 Se examinaron las cuentas por cobrar a clientes llevadas a gastos por incobrabilidad para efectos del Impuesto sobre la Renta. se determinaron diferencias entre los valores declarados relativos al Impuesto sobre la Renta y al Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios. IV.371.14.43 netas de I. II.A. no cumple con los requisitos del artículo 31 numeral 2) de la Ley de Impuesto referido y artículo 37 del Reglamento de dicha Ley. para lo cual se verificó la cédula de antigüedad de saldos realizada por el contribuyente determinándose que la cantidad de $ 37. Con base a los procedimientos desarrollados relacionados con el cumplimiento de las obligaciones tributarias sustantivas y formales de la Sociedad La Beneficiadora. Ley de Impuesto sobre la Renta y Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios. La información adjunta al formulario carta presentación del dictamen fiscal. Las cifras examinadas se muestran en anexo 7 a este informe.9.14 Verificamos el cumplimiento de las obligaciones formales contenidas en el Código Tributario. II. II.2. de C. existiendo omisiones en el pago de los referidos impuestos. en los períodos tributarios dictaminados y costos no deducibles expuestos en el anexo 9.V.857. II.V. registros contables y registros de IVA.8. expuestos en Romanos II.10 y II. III. S.

por consiguiente no constituye una información necesaria para interpretar la presentación razonable de la situación financiera. 24 de Mayo de 2002 . 1038 San Miguel. de los resultados de operación. que se refiere al ejercicio terminado el 31 de diciembre de 2001.General de Impuestos Internos. Dicha información adicional. se incluye exclusivamente para efectos fiscales y no para efectos financieros. de las variaciones en el capital contable y de los flujos de efectivo. Pereira Romero y Asociados Registro No.

00 2.641.222.00 2000 ( 459.00 256.00 207.00 813. BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 2001 Y 2000 2001 ACTIVO CIRCULANTE Caja e instituciones financieras Cuentas y documentos por cobrar Crédito fiscal IVA Inventarios Pagos por anticipado Total circulante NO CIRCULANTE Bienes no depreciables Bienes depreciables Depreciación acumulada Obras en proceso Total fijo OTROS ACTIVOS Transitorio Inversiones Total de otros activos Total de Activo 7.A.359.00 1.215. S.747.453.504.00 $ 407.140.878.V.00 ========= ======== .00 1.827.239.00 2.00 1.00 212.00 220.368.00 495.799.LA BENEFICIADORA.540.083.00 970.047.568.00 96.475.00 989.333.850.546.00 11.00 915.687.00 84.00 $ 727.00 1.961.469.00) ( 426.063.524.033.964.00 966.00 4.335.00) 24.129. DE C.909.00 3.773.00 469.554.00 2.00 219.691.

han sido examinadas solamente las del período dictaminado para propósitos fiscales y se muestran en forma comparativa para los efectos que requiere la administración tributaria Ing.00 291.809.00 67.A.00 2.00 260.00 2. .773.342.955. Roberto Mendoza Representante Legal Lic.129.142.568.00 1.V.975.00 82. las cifras están de acuerdo a sus registros legales y auxiliares.00 65.040.546. 1038 .00 ======== 1.00 2. Angel Quinteros Contador Pereira Romero y Asociados Auditores fiscales Reg.961.254.271.00 LAS NOTAS ADJUNTAS SON PARTE INTEGRAL DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Los Estados Financieros son responsabilidad de la contribuyente La Beneficiadora .PASIVO CIRCULANTE Cuentas y documentos por pagar Préstamo Bancario Total exigible a corto plazo 67.00 2.551.00 ======== 165. S.142.857.00 203.705.857.00 938.086.551. No.152. de C.00 OTROS PASIVOS Cuentas por aplicar PATRIMONIO Capital social Reserva Legal Utilidad por distribuir Total de Patrimonio Total de pasivo y patrimonio 1.00 138.852.

614. Roberto Mendoza Representante Legal Lic.457.343.00 0. Ing.330.00 $ 332.575.220.A.V.231.977.LA BENEFICIADORA.961.00 0.00 $ 439. .00 $1.00 2000 $ 1.845.00 $1.00 303.00 $1. las cifras están de acuerdo a sus registros legales y auxiliares.00 67.00 441. han sido examinadas solamente las del período dictaminado para propósitos fiscales y se muestran en forma comparativa para los efectos que requiere la administración tributaria.00 50.00 $ 135.230.717.799.00 432.00 $ $ $ $ ======== ======== LAS NOTAS ADJUNTAS SON PARTE INTEGRAL DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.984.731. 1038 .501.00 849.00 96.253.00 435.00 44.377.799.00 30.307.00 18.00 84.00 84.536.709.227.626.699.980.680.00 36.00 405.00 93.00 841.168.00 15.A.00 101.786.383.118.019.394.00 102.864. Ángel Quinteros Contador Pereira Romero y Asociados Auditores fiscales Reg.961.923. S.00 $ 315.923.00 30.00 26.00 43.969.00 339. S.428.00 43.00 84. de C.368.00 923.500.00 419. Los Estados Financieros son responsabilidad de la contribuyente La Beneficiadora .961.444.760.00 303. DE C.00 $ 409.575.V. ESTADO DE RESULTADOS DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2001 Y 2000 2001 Ventas Rebajas y devoluciones sobre venta Ventas Netas Inventario Inicial Compras Netas Disponibilidad Inventario final Total café procesado Costo de Beneficiado Utilidad Bruta Gastos de Operación Gastos de administración Gastos de venta Gastos financieros Utilidad de operación Otros ingresos gravables Otros gastos Utilidad antes de Reserva o Impuesto Reserva legal Utilidad antes de Impuesto Impuesto sobre la Renta Sub total Otros ingresos no gravables Utilidad del ejercicio $1. No.954.00 3.843.00 $ 306.000.00 $ 159.00 $ 934.013.00 934.

Estado de Variación en el patrimonio y Flujo de efectivo ( haga clic para los dos estados financieros ) .

según el tiempo de servicio de acuerdo con las disposiciones del Código de trabajo vigente. pueden llegar a serles pagadas en caso de despido. La depreciación. ANTECEDENTES La sociedad “la Beneficiadora. se calcula por el método de línea recta sobre la vida útil estimada de los activos.A.” fue constituida en Enero de 1970 de acuerdo a las leyes de la República de El Salvador.A.LA BENEFICIADORA. dedicándose desde un principio al beneficiado y exportación de café. Los desembolsos por adiciones y mejoras se capitalizan y se deprecian sobre el resto de la vida útil de los activos respectivos. las cuáles reflejan la aplicación de principios de contabilidad generalmente aceptadas son las siguientes: INVENTARIOS Estos son valuados al costo de producción ACTIVO FIJO Y DEPRECIACION Los activos fijos se valúan al costo de adquisición o de construcción. así como los gastos por reparaciones y mantenimiento que no extienden la vida útil de los activos.V. Las ganancias y pérdidas provenientes del retiro o venta se incluyen en resultados. S. S.V. NOTA 2. . DE C. La compañía tiene la política de pagar anualmente el valor de las indemnizaciones a su personal. INDEMNIZACIONES Las compensaciones que van acumulándose a favor de los empleados. de C. NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS PARA EL EJERCICIO TERMINADO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2001 Y 2000 NOTA 1. POLITICAS CONTABLES Las principales políticas y métodos contables adoptadas por la administración.

527.000.00 2.V. CAJA E INSTITUCIONES FINANCIERAS Los saldos al 31 de diciembre de 2001 y 2000 se componen así: 2001 Caja General Caja Chica Banco Agrícola Cuenta corriente Cuenta de ahorro Depósito a plazo Totales $ 215. el 7% en concepto de reserva legal hasta que llegue a representar la quinta parte del capital social.000.00 $ 469.00 NOTA 4. S.600. de C. se llevan en dólares de los Estados Unidos de América representados por el símbolo $ en los estados financieros adjuntos al 31 de diciembre de 2001.00 2000 1.000.00 500.00 ( 11.850.A.00 NOTA 5.00 17.750. UNIDAD MONETARIA Los libros contables de La Beneficiadora.047.500.240.00 $407.333. el tipo de cambio fue de ¢ 8.070.386. CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR El saldo de estas cuentas al 31 de diciembre de 2001 y 2000 quedaron así: 2001 Cuentas por cobrar a clientes Documentos por cobrar a empleados Otras cuentas por cobrar Provisión para cuentas incobrables Total 2000 $ 228.00 1.00 $ 417.75 por US $1.773.RESERVA LEGAL La compañía separa de sus utilidades antes de reserva e impuesto de cada ejercicio.00 $ 2.00 ) 42.543.297.000.000.00 .000.00 8.00 $ 27.00 375.00 $ 1.00 $ 727. NOTA 3.750.706.00 ( 9.00 23.00) $ 256.00 18.000.

INVENTARIOS Los saldos de los inventarios al 31 de diciembre de 2001 y 2000 quedaron así: 2001 Café oro central Standard Café resaca de máquina Café oro inferiores Café molido envasado Total NOTA 7.982.641.00 38.00 $ 459.00 Depreciación acumulada Maquinaria y equipo de producción Edificios e instalación Mobiliario y equipo de oficina Equipo de transporte Otros bienes muebles 114.266.452.00 98.995.910.00 3.672.00 $ 989.00 $ 813.00 243.748.00 463.903.00 13.00 563.00 22.00 .00 106.00 39.00 12.140.00 $ 915.420.961.691.790.808.232.00 10.063.00 45.00 81.00 $ 426.727.583.00 261.00 21.964.687.842.00 2001 2000 2000 $ 28.258.345.00 $ 96. FIJO Los saldos del activo fijo al 31 de diciembre de 2001 y 2000 quedaron de la siguiente manera: Bienes no depreciables Terrenos Bienes depreciables Maquinaria y equipo Edificios e instalaciones Mobiliario y equipo de oficina Equipo de transporte Otros bienes muebles $ 247.00 17.00 $ 970.475.338.00 $ 84.00 $ 27.910.368.00 17.393.00 42.909.188.00 49.00 $ 203.00 40.033.306.699.455.00 24.00 Obras en proceso 24.00 1.453.00 29.653.NOTA 6 .445.

NOTA 8 .00 2000 . INVERSIONES Esta cuenta está formada por inversiones hechas por la compañía en otras sociedades.L. de C.505. CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR Los saldos bajo este concepto al 31 de diciembre de 2001 y 2000.00 $ 51.653.A.006.00 5.00 5. de C.V. S.00 63. Cooperativa La Asunción.757.00 62.00 $ 41.593.00 51.470. PRESTAMOS BANCARIOS Al 31 de diciembre de 2001 y 2000 los saldos de los préstamos bancarios quedaron de la siguiente manera: 2001 Préstamo Hipotecario Banco Agrícola Ref. las cuales se detallan a continuación.256.431.389.A. El Tesoro .00 NOTA 10.00 6.102. 2000 $ 42.00 7.00 1.653.00 54. de R.206. S.00 1.809.00 55. S. de C.00 NOTA 9. Asociación de Cafetaleros.V. 2040136-7 $ 138.365.071. 2001 La Esperanza .A.V.00 49. quedaron de la siguiente manera: 2001 Proveedores nacionales Acreedores varios Retenciones Otras cuentas por pagar 2000 $ 53.911.823.

00 $ 1.000 acciones con un valor nominal de $ 11.00 635.980.43 c/u 2001 Capital social NOTA 12.00 $ 260.923.955.975.857.217.00.975.00.254. CAPITAL SOCIAL El saldo del capital social al 31 de diciembre de 2001 y 2000 está representado por 100.680.845.717.052.00 $2. RESERVA LEGAL La compañía separa de sus utilidades antes de impuesto el 7% en concepto de Reserva legal.00 $ 938.00 339.844.428.00 $1.00 $1.689.857.271.00 .00 $ 303.040.975.00 938.00 NOTA 13.142. INGRESOS El saldo de los ingresos al 31 de diciembre de 2001 y 2000 se compone de la siguiente manera: 2001 Venta de café Otros ingresos Total 2000 2000 $ 332.00 $ 291. el saldo de esta cuenta quedó de la siguiente manera: 2001 Reserva legal 2000 2000 $ 1.00 $ 1. al 31 de diciembre de 2001 y 2000 . UTILIDADES POR DISTRIBUIR Al 31 de diciembre de 2001 y 2000 los saldos de las utilidades quedaron de la siguiente manera: 2001 Del ejercicio actual De ejercicios anteriores Total NOTA 14.861.NOTA 11.00 $ 1.500.020.142.00 432.

00 __________ $ 215.457. COSTO DE LO VENDIDO.00 ======== ======== .00 $ 923.118.00 96.269.019.864.00 419.00 841.536.00 441.00 36.961.330.961.00 $1.984.969.00 67.00.000.323.575.00 $ 934. El costo de lo vendido quedó de la siguiente manera: Costo de lo Vendido 2001 2000 Inventario Inicial Compras Netas Disponibilidad Inventario Final Costo de café Procesado Costo de Beneficiado Costo de lo Vendido $ 84.368.NOTA 15.168.00 $ 1.977.00 $ 43.00 ========= ========= NOTA 16 GASTOS DE OPERACIÓN Los gastos incurridos en los años 2001 y 2000 se detallan a continuación: 2001 Gastos de Administración Gastos de Venta Gastos Financieros Otros Gastos 2000 $ 56.00 $ 934.00 44.634.00 93.163.575.00 $ 849614.967.00 84.00 $ 156.00 84.00 43.799.961.709.00 $ 1.922.

Anexo 1 al dictamen Anexo 2 al dictamen Anexo 3 al dictamen Anexo 4 al dictamen Anexo 5 al dictamen Anexo 6 al dictamen Anexo 7 al dictamen Anexo 8 al dictamen Anexo 9 al dictamen Nota: hacer clic en anexo para casa uno de los mismos .

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