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Caso Practico de Auditoria Fiscal

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CAPITULO 5

CASO PRÁCTICO DE AUDITORIA FISCAL A EMPRESA DEDICADA A LA INDUSTRIA DEL CAFÉ PARA EL AÑO QUE TERMINO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2001

Estructura del caso práctico: 5.1.- Información sobre el caso práctico 5. 1.1 Datos generales 5. 1.2 Datos de las cuentas que tienen interés fiscal

5. 2.- Planificación de la auditoría 5.2.1 Memorandum de planeación 5.2.2 Evaluación del control interno 5. 2.3 Análisis por áreas según evaluación del control interno 5 2.4 Conclusión y determinación de áreas críticas 5.2.5 Programas de Auditoría

5. 3.- Ejecución de la auditoría 5.3.1 Papeles de trabajo 5.3.2 Carta a la Gerencia 5.3.3 Dictamen e informe fiscal

5.1.- INFORMACION SOBRE EL CASO PRÁCTICO Se realizará el caso práctica tomando como ejemplo los movimientos de 6 meses, lo cual permitirá comprender el desarrollo de la guía propuesta.

5.1.1 Datos Generales: Nombre de la empresa: La Beneficiadora, S.A. de C.V. Dirección: Cantón los Cafetos, Municipio de San Miguel. N.I.T.: 1217-010170-101-0 N.R.C.: 265-4 Giro: Beneficiador – Exportador de Café

5. 1.2 Datos de las cuentas que tienen interés fiscal 5. 1.2.1 - Ley de IVA

5. 1.2.1.1 - Ingresos:

Los ingresos de la empresa durante los 6 meses en estudio fueron los siguientes: Mes - Venta interna - Exportación - Beneficiado - Venta de de café de café de café desperdicio Total

Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Totales

$ 31,428.57 28,992.36 38,052.42 33,501.39 30,723.66 28,056.90
$ 190,755.30 =========

$ 9,428.57 8,697.71 11,415.73 10,050.42 9,217.10 8,417.07
$ 57,226.60 =========

$

7,857.14 7,248.09 9,513.11 8,375.35 7,680.91 7,014.22

$ 3,666.67 3,382.44 4,439.45 3,908.49 3,584.43 3,273.31
$ 22,254.79 =========

$ 52,380.95 48,320.60 63,420.71 55,835.65 51,206.10 46,761.50
$ 317,925.51 ==========

$ 47,688.82 ==========

5. 1.2.1.2 - Compras: El libro de Compras muestra los siguientes valores:

Mes

-

Compras

-

IVA- Crédito Fiscal

-

Total

_______________________________________________________________ Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Totales $ 32,365.75 30,145.02 44,345.21 34,323.15 36,055.35 30,541.00 $ 207,775.48 ======== $ 4,207.55 3,918.85 5,764.88 4,462.01 4,687.20 3,970.33 $ 27,010.82 ======== $ 36,573.30 34,063.87 50,110.39 38,785.16 40,742.55 34,511.33 $ 234,786.30 ========

La empresa cuenta con un archivo conteniendo los comprobantes de crédito fiscal originales utilizados , los cuales están ordenados por mes, comprobantes mayores a $ 4,000.00 a continuación se detallan los

MES: ENERO

No. de Correlativo 12 16 22 28 29 35

- Fecha

-No. de comprob.

-

Nombre de proveedor

-

Valor Neto

- IVA - Total

07-01-01 11-01-01 17-01-01 20-01-01 20-01-01 25-01-01

10526 702102 4387 10046 18780 10056

La Ponderosa, S.A. de C.V. Los Compadres, S.A. de C.V. La Finca, S.A. de C.V. El Buen Amigo, S.A. de C.V. El agricultor El buen samaritano

$ 4,120.00 $ 535.60 $ 4,655.00 4,025.00 4,205.50 4,105.75 4,225.70 4,280.45 523.25 4,548.25 546.72 4,752.22 533.75 4,639.50

549.34 4,775.04 556.46 4,836.91

MES: FEBRERO
No. de Correlativo - Fecha -No. de comprob. Nombre de proveedor Valor Neto - IVA - Total

6 15 22 44 45 46

02-02-01 4006 06-02-01 00781 15-02-01 7812 19-02-01 22-02-01 4625 2464

Los Coquitos. S.A. de C.V. El Buen Amigo Las Flores, S.A. de C.V. Agroservicio Hidalgo, S.A. El Surco, S.A. de C.V. Moorcal, S.A. de C.V.

$ 4,250.00 $ 552.50 $ 4,802.50 4,070.00 4,155.00 4,150.00 4,025.00 4,100.00 529.10 4,599.10 540.15 4,695.15 539.50 4,689.50 523.25 4,548.25 533.00 4,633.00

28-02-01 67142

MES: MARZO
No. de Correlativo - Fecha -No. de comprob. Nombre de proveedor Valor Neto - IVA - Total

6 8 15 16 26 29 31

06-03-01 07-03-01 16-03-01 17-03-01 22-03-01 26-03-01 29-03-01

68751 21526 26526 41526 126 1331 415

Fertica, S.A. de C.V. Agroservicio El águila Casa Vaquerano, S.A. Agroservicio Araujo El Porvenir El Corral Casa Grimaldy

$ 4,922.00 $ 639.86 $ 5,561.86 4,722.00 5,025.00 4,910.00 5,100.00 5,125.00 4,050.00 613.86 653.25 5,335.86 5,678.25

638.30 5,548.30 663.00 5,763.00

666.25 5,791.25 526.50 4,576.50

A.00 666. Casa Méndez Insumos del campo $5.315. S.25 5. S.25 5.175.75 601.IVA Total 18 25 28 35 11-05-01 21-05-01 25-05-01 29-05-01 1525 42550 258 15089 El amate Café tacuba.080.75 4.661.72 4.Fecha -No.50 653. El Nuevo amanecer Fertica.34 4. Nombre de proveedor Valor Neto .610.00 4.00 560.64 .25 520.00 $ 530.V. Nombre de proveedor Valor Neto .000.00 4.95 536.IVA Total 09 18 28 35 44 06-06-01 22-06-01 26-06-01 30-06-01 30-06-01 2555 4545 86514 4265 825 Casa Barrios.V.25 5. de C.25 4.MES: ABRIL No.V. de C. de comprob. La Fuente.125.A.480. S. de C.141.V.226.00 4.34 525. de C.V. de C.717.00 4. Casa Grimaldy $4.95 4.50 4. Nombre de proveedor Valor Neto .25 MES: MAYO No.V.00 4.A.125. S.40 5. S.64 5. de C.625.681. El Surco.875. El Nuevo amanecer $ 4. de Correlativo .00 4.825.IVA .00 4.550. de comprob.50 $5.850. S. de Correlativo .00 669.00 4.00 5.64 5.150.540.Total 10 13 15 26 31 35 05-04-01 11-04-01 20-04-01 21-04-01 22-04-01 26-04-01 01176 05625 2607 7246 1256 6024 Agroindustria El molino Agroindustria El tablón El Caficultor.25 591.A. El Pital.A.A.791.520.628.028.018.00 4.00 522. S.40 $ 4.Fecha -No.25 601.50 5.569. de Correlativo . de comprob.64 627.229.819.00 $ 630.A.Fecha -No.00 4.044.72 542.452.50 $ 5.50 MES: JUNIO No.

845.961.019.33 43.33 934.961.536.59 923.976.843. 226.699. durante el ejercicio 2001 son los siguientes: Ventas (-) Rebajas y devoluciones sobre venta Ventas Netas Inventario Inicial Compras netas Disponibilidad (-) Inventario final Café procesado Costo de beneficiado Utilidad Bruta (-) Gastos de Operación Gastos de administración Gastos de venta Gastos financieros Utilidad de Operación (+) Otros Ingresos Utilidad antes de reserva e impuesto Reserva legal Utilidad antes de impuesto Impuesto sobre la renta Utilidad por distribuir $ 50.368.35 $ 475.50 $ 1.78 18.80 84.42 339.167.79 110.34 ========== .45 $ 331.96 $ 315.574.623.72 $1.954.08 179.799.1.877.493.19 $ 1.984.870. 680.922.53 $ 84.305.55 441.05 96.383.77 33.98 $ 442.66 $ 135.798.2 Ley de Impuesto sobre la Renta Los valores reflejados en la declaración de Impuesto sobre la Renta .2.5.

58 106.680.545.724.62 263.845.55 .843.77 1.El libro Diario .176.59 $1.Mayor refleja los siguientes saldos de las cuentas de resultado INGRESOS Ventas de café Café oro Café pergamino Otras clases Café verde perico Café molido $ 1.80 288.569.175.688.59 27.020.167.35 Desperdicio de café Beneficiado de café proceso húmedo y seco Ingresos totales $ 50.229.207.43 OTROS INGRESOS $ 339.873.35 $ 639.04 $ 17.94 COSTO DE VENTAS Café Procesado Café uva Estricta altura Altura Bajío Prematuro Café verde perico Verde perico Café pepena y cereza $ 1.868.82 923.55____________ $ 2.31 840.38 $ $ 903.309.976.535.92 180.68 1.061.

976.80 .96 GASTOS DE VENTA Alquileres Indemnizaciones Sueldos Comisiones y bonificaciones Aguinaldos y vacaciones Propaganda Servicios portuarios y otros de exportación Prestaciones sociales Servicios telefónicos Luz eléctrica Mantenimiento de mobiliario y equipo Varios $ 3.39 3.798.698.676.32 1.585.37 4. $ 999. Sueldos Vacaciones y aguinaldos Prestaciones sociales Alquileres Servicio telefónico Papelería y útiles de oficina Pasan.989.305.818.36 38.14 3.00 5.172.47 16.33 GASTOS DE ADMINISTRACION Luz eléctrica Mantenimiento de mobiliario y equipo de ofic.Cereza de pepena Cereza de maduro Costo de beneficiado $ 1.485.961.61 2.947.395.28 1.05 23.691.809.441.00 128.092.77 1.68 $ 50.49 2.43 $ 84.370.24 1.263.945.38 1.100.17 2.44 4.96 1.38 $ 441..761.17 2.432.

Código Tributario y sus respectivos reglamentos.V.666.Depreciación de mobiliario y equipo de ofic.09 GASTOS FINANCIEROS Intereses “Banco Hipotecario” Intereses “Banco Cuscatlán” Comisiones “Banco Cuscatlán” Comisiones “Banco de Comercio” Intereses “Banco de Comercio” Comisiones “Banco Cuscatlán” $ 2. I.633.46 2. de C.290.984.57 2.2. Ley de Impuesto Sobre la renta.26 367.41 96.027. S.53 5.A.91 826.108.91 $ 43.710.595. Viáticos Indemnizaciones Honorarios Varios 4.77 11.2 PLANIFICACION DE LA AUDITORIA La auditoría se inicia elaborando la planeaciòn de la misma.68 28.TERMINOS DE REFERENCIA a) Responsabilidad de informes En Asamblea General de accionistas de la Beneficiadora.1 Memorandum de Planeaciòn Objetivo: Emitir dictamen sobre el cumplimiento de las obligaciones formales y sustantivas contenidas en la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios. 5.85 1. fuimos nombrados como auditores para emitir dictamen e informe fiscal del .059. celebrada el 20 de Marzo de 2001.03 1.

Gerente general de la empresa.142.000 acciones con un valor nominal de $11. con un capital social de $ 171.43 c/u. • Firmar Estados Financieros para propósitos legales.NEGOCIO DEL CLIENTE Y RIESGOS INHERENTES 1. A continuación se resumen los requerimientos de mayor relevancia: • Realizar un examen para emitir una opinión sobre el cumplimiento de las obligaciones tributarias durante el ejercicio que termina el 31 de Diciembre de 2001.380 Porcentaje 0. Los accionistas de la compañía son los siguientes: Nombre Wilman Chicas Raúl Antonio Amaya Rudis Tabora Pasan… Acciones 10 20 23. II . • Emitir memorandum de Control Interno Fiscal que incluya nuestras recomendaciones de tal forma que se pueda garantizar el interés fiscal. Inventarios.ANTECEDENTES La compañía fue constituida en Enero de 1970 como Sociedad de naturaleza anónima de capital variable por un plazo indefinido de acuerdo con las leyes de la República de El Salvador.. actualmente el capital asciende a $ 1.14 representado por 100.38 . manifestó que durante nuestra auditoría requiere que nuestros esfuerzos sean orientados al área de cuentas que tienen interés fiscal tales como: Cuentas por cobrar.857.02 23. de acuerdo a Normas Internacionales de Auditoria aplicables a Auditoría de Cumplimiento que incluye pruebas selectivas y otros procedimientos considerados necesarios.01 0.ejercicio contable que terminara el 31 de Diciembre de 2001. Costos y Gastos en general.428. Ingresos.57. b) Expectativas del cliente De acuerdo a conversaciones sostenidas con el licenciado Juan Tamayoa .

660 4.Código Tributario b. de C. S.80 20.LEGISLACION APLICABLE a.A.66 4. 3.Reglamento de la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de servicios e. Importaciones Centroamericanas. Cooperativa El Cafetal Total 29.740 2. Cofee Importer Ltda.A.Elsy Amaya Hacienda El Café Alejandro Orellana Juan Gabriel Segovia Asoc.000 29. Guatemala Cofee Salvadoreans. U.Ley de Impuesto sobre la Renta .Ley de Impuesto a la Transferencia de bienes Muebles y a la Prestación de Servicios d.31 100 % 2. de C. S.S.A.V.V.080 19.800 20.Reglamento a Código Tributario c.08 19.V.A. .74 2. El Corral El Buen Amigo. TX Los principales proveedores son: La Ponderosa Casa Barrios. S.OPERACIONES La compañía se dedica principalmente al beneficio y exportación del café.. los principales clientes son los siguientes: Supermercados el sol.310 100. de C.

comprobantes de crédito fiscal. dicho sistema contable está autorizado por la Superintendencia…y para el período que comprende el estudio se encuentra actualizado. 435 y 438 C. Por las facturas. de Com.Código de Comercio l.) Libros para el control del impuesto de IVA (Compras y ventas).Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta g. para la valuación del inventario se adopta el costo de producción. art. 139 inc. el cual se lleva por medio del sistema de partida doble. • Detalle de los principales controles Libros legales financieros Libro Diario – Mayor (art.Ley de la Superintendencia de obligaciones mercantiles y otras leyes que sean oportuno aplicar. 40 de Código de Comercio) Libro de Junta general de accionistas (artículo 246 Código de Comercio) . 79 RACT . 139 inc. de Com. tanto emitidas como recibidas se lleva un archivo especial para estos. Los inventarios de mercadería se llevan en forma periódica. 1 y 2 CT art. notas de crédito y notas de débito.Ley Reguladora del ejercicio de la contaduría Pública i. Se practica Inventario físico una vez al año generalmente al 31 de diciembre. 1 y 2 CT art. III-SISTEMA DE INFORMACION GENERALIDADES DEL SISTEMA DE INFORMACION: • Sistema de contabilidad Para el control y registro de operaciones . d CT Libros legales administrativos Libro de actas (art.) Libro de Estados Financieros (art. la sociedad cuenta con un sistema de contabilidad. arts.f. 435 y 438 C. 141 lit. en forma mecanizada . arts. 79 RACT .

Costos y Gastos 5.Libro de aumentos y disminuciones de capital (art.Activo 2. La estructura contable se detalla así: 1. De acuerdo a la observación realizada sobre las políticas que posee la empresa para controlar sus operaciones.Ingresos Cada uno de los rubros tiene sus respectivas cuentas y subcuentas. se concluye que: En base a los conocimientos adquiridos con nuestras apreciación global de la estructura de control interno de la compañía. estos no han sido actualizados desde el año 1996. 312 Código de Comercio) Libro de accionistas (artículo 147 Código de Comercio) Auxiliares Mayor auxiliar para todas las cuentas • Estructura contable Se verificó que el Catálogo y Manual de Aplicación de Cuentas.Patrimonio 4.AMBIENTE DE CONTROL El sistema de organización de la compañía permite que la presidencia ejerza un control bastante directo sobre las principales operaciones.Pasivo 3. IV . además se cuenta con manuales de procedimientos definidos. están debidamente autorizados por la Superintendencia de Obligaciones Mercantiles. podemos concluir que nuestro riesgo de control sobre este cliente es MEDIO . sin embargo.

según el tiempo de servicio de acuerdo con las disposiciones del Código de Trabajo vigente. 58 Código de Trabajo) Las compensaciones que van acumulándose a favor de los empleados. RESERVA LEGAL: /art. 295. 30 LISR) Los activos fijos se valúan al costo de adquisición o de construcción. 143 CT Estos son valuados al costo de producción ACTIVO FIJO Y DEPRECIACION: (art. el 7% en concepto de reserva legal hasta que llegue a representar la quinta parte del capital social. se calcula por el método de línea recta sobre la vida útil estimada de los activos. pueden llegar a serles pagadas en caso de despido. . La depreciación. Los desembolsos por adicciones y mejoras se capitalizan y se deprecian sobre el resto de la vida útil de los activos respectivos. así como los gastos por reparaciones y mantenimiento que no extienden la vida útil de los activos. las cuales reflejan la aplicación de Normas Internacionales de Contabilidad son las siguientes: INVENTARIOS: /art.V . ref. Las ganancias y pérdidas provenientes del retiro o venta se incluyen en resultados.POLITICAS CONTABLES Las principales políticas y métodos contables adoptadas por la administración. La compañía tiene la política de pagar anualmente el valor de las indemnizaciones a su personal. INDEMNIZACIONES: (art. artículos 123 y 124 de Código de Comercio) La compañía separa de sus utilidades antes de reserva e impuesto de cada ejercicio.

códigos y sus reglamentos respectivos. hemos determinado como principales componentes de interés fiscal. el enfoque de nuestras pruebas será sustantivo. indagaciones y revisiones efectuadas acerca del ambiente y transacciones en el sistema de información de la compañía. los siguientes: - Ventas / Cuentas por cobrar Inventarios / Costo de ventas Activo fijo / Depreciación Préstamos bancarios / Gastos financieros Gastos de operación b) Enfoque Considerando los riesgos de auditorías determinados y el volumen de transacciones que la compañía maneja. c) Materialidad La materialidad ha sido calculada bajo el método escala deslizante la cual consiste en multiplicar el factor adecuado que se encuentra en la tabla abajo detallada por los ingresos totales al 30 de Junio de 2001: .VI .ENFOQUE DE AUDITORIA a) Componentes Basados en nuestras observaciones. combinado con pruebas analíticas y de procedimientos para asegurarnos del cumplimiento de todas las obligaciones tributarias establecidas en las leyes.

030 .SECCION ADMINISTRATIVA 1.000.942.925.000.00 500.Presupuesto de tiempo: 475 horas .51 Interpolando: .00 .040 = 0.047 2 Materialidad planeada = 317.Ingresos Hasta “ “ “ “ “ “ “ Factor $ 300.000.054 .054 + ..50 VII .000.00 400.018 .000.De acuerdo al giro principal de la compañía y su volumen de sus operaciones para la auditoría fiscal del presente año hemos asignado al siguiente personal: Socio responsable: José Ángel Pereira Gerente de Auditoría: José Ángel Pereira Señior: Wendy García Asistente: Ana Julia Machuca 2.000.025 .017 Ingresos totales hasta el 30 de junio de 2001 = $ 317.023 .00 900.020 .000.51 x 0.000.00 700..047 = 14.040 .00 1.000.00 600.00 800.925.

3. Juan Carlos López Lic. Roberto Mendoza Ing.Cronogramas de visitas: Planificación: Julio de 2001 Evaluación de sistemas: Agosto de 2001 Revisión preliminar: Septiembre de 2001 Revisión final: Enero y Febrero de 2002 5.Funcionarios frecuentemente contactados: Un detalle de los funcionarios frecuentemente contactados se presenta a continuación: Ing. Ángel Quinteros : Presidente : Vicepresidente : Gerente General : Contador General ELABORO : REVISO : Ana Julia Machuca Wendy García José Ángel Pereira Fecha : 18 de Julio de 2001 Fecha: 27 de Julio de 2001 Fecha: 31 de Julio de 2001 AUTORIZO: .Honorarios: Los honorarios aprobados para la revisión ascienden a $ XXXX Según consta en propuesta de servicios profesionales. 4. Juan Tamayoa Lic.

2.2 Evaluación del Control Interno Es necesario evaluar el Control Interno de la empresa respecto a las leyes que serán evaluadas. para establecer las áreas críticas que deberán revisarse.5. . Para este efecto se presenta el cuestionario de control interno: Cabe mencionar que dicho cuestionario está de acuerdo a la guía para la elaboración del dictamen e informe fiscal elaborada por la Dirección General de Impuestos Internos.

1. de C.IVA / RENTA 5. por los ingresos exentos y gravados ? N/A X X durante el X X X X SI NO X X X .2.A. ¿Cuál es su principal actividad económica? Beneficio y exportación de café ¿Tiene sucursales? ¿Efectúan transacciones entre empresas afiliadas? ¿Goza de beneficios o incentivos fiscales? Reintegro de IVA por las exportaciones ¿Han solicitado reintegro de IVA a exportadores ejercicio? ¿Tienen archivos mensuales de los comprobantes? ¿Los comprobantes anulados se invalidan con sus copias y en Secuencia numérica? ¿ Efectúan retenciones ? ¿ Especifique por que concepto se retiene ? ¿ Tiene la empresa Ingresos exentos ? ¿ Aplica proporcionalidad del crédito fiscal.1 CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO .1 CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO CON ENFOQUE TRIBUTARIO LEY DE IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y A LA PRESTACION DE SERVICIOS No. S. PREGUNTAS GENERALIDADES Nombre de la empresa: La Beneficiadora.V.5.2.2.2.

sorteos ? ¿ Cuál es el tratamiento que le dan a ese tipo de operaciones y como se documentan ? ACTIVO FIJO ¿ Han realizado ampliaciones o construcciones de inmuebles nuevos SI NO X X X X X N/A X .V.A ? Con el débito fiscal IVA y se determina el impuesto a pagar o el remanente de crédito fiscal INVENTARIOS ¿ Cuál es el tratamiento contable que le dan a los sobrantes y faltantes de inventarios. publicidad. propaganda. rifas. y como se documentan ? Los sobrantes son incluidos al inventario . los faltantes significativos son facturados ¿ Se otorgan artículos a clientes con fines promocionales. PREGUNTAS CUENTAS POR COBRAR ¿ Llevan registros auxiliares de clientes ? Nacionales Del exterior ¿ Registran las ventas por separado bajo los criterios de exentas.No. gravadas y exportaciones ? ¿ Concilian con contabilidad general el saldo de cuentas exentas y gravadas ? ¿ Cómo liquidan el saldo de la cuenta crédito fiscal I.

A y como se documentan ? Detalle : Existen ventas a instituciones ONG clasificadas como exentas por el Estado. ¿ Cuáles son las fuentes de ingreso excluidas o no gravadas con I. rebajas. se documentan mediante la factura emitida. devoluciones. originadas por descuentos.No.V. PREGUNTAS ¿ Bajo que modalidad contractual fueron realizadas las ampliaciones o construcciones de inmuebles ? ¿ Han vendido bienes de activo fijo antes de los dos años de estar afectados a dichos activos ? ¿ Cuál es el tratamiento contable y como fue documentada la venta de activos fijos ? ¿ Han realizado construcciones o ampliaciones de inmuebles en bienes ajenos ? INGRESOS – DEBITO FISCAL ¿ Cuáles son las fuentes de ingreso gravadas con I.V.A ? Detalle: Venta interna y externa de café Beneficiador de café Venta de desperdicio ¿ Cuáles son las fuentes de ingreso exentas con I.A Y como se documentan ? Detalle: ¿ Cuáles son los tipos de operaciones que se catalogan como Exportaciones . se controlan a través de la factura Emitida ¿ Cuál es el tratamiento que se realiza con los ajustes a las operaciones de ingresos. y como se controlan ? Detalle: Venta de café a otros países. anulaciones y rescisiones ? SI NO N/A X N/A X N/A .V.

después de los dos períodos tributarios de la fecha de emisión? Idem. por las rebajas y devoluciones se emiten notas de crédito. PREGUNTAS Descargamos las ventas. ? Detalle: Importaciones de materia prima y otros insumos Importaciones de mercadería Compra local de materia prima Compra local de mercadería Compra de bienes y servicios para la realización de las operaciones de administración. X X X X X N/A . se han enterado al fisco en el mismo período de la retención? ¿ Cuál es el procedimiento utilizado para determinar el crédito fiscal a deducirse del débito cuando las operaciones sean en parte gravada y en parte exenta. 66 de la Ley de la materia? Se ha deducido todo el crédito fiscal . por el aumento de valor en los productos se emite nota de débito SI NO COMPRAS – CREDITO FISCAL ¿ Cuáles son las fuentes de las compras gravadas con I. no se ha aplicado proporcionalidad por los ingresos exentos. Respuesta anterior ¿ Las retenciones efectuadas y documentadas mediante comprobante de retención. emitiendo nota de crédito al cliente.A.V. según lo establece el art. venta y financieras ¿ Cuál es el procedimiento y tratamiento contable que se realiza en caso de que los créditos fiscales se reciban posterior a los dos períodos tributarios de la fecha de emisión ? Hasta la fecha no se han recibido créditos fiscales con retraso ¿ Cuál es el procedimiento y tratamiento contable que se realiza con Las notas de crédito recibidas de sus proveedores .No.

No. a exportador? ¿ Cuál es el procedimiento que se ha aplicado para el cálculo de la devoluciòn de IVA a exportador SI NO X N/A F:______________________________ ANGEL QUINTEROS Nombre y firma del funcionario que proporcionó la información F:_____________________________ ANA JULIA MACHUCA Nombre y firma del Auditor que recopiló la información . PREGUNTAS ¿ Ha solicitado devolución I.A.V.

se lleva un control auxiliar por cada uno ¿ Existe delegación de responsabilidad en una persona diferente de quien lleva el manejo de las cuentas por cobrar para la aprobación de créditos. PREGUNTAS CUENTAS POR COBRAR SI NO ¿ Qué clase de cuentas por cobrar maneja? Clientes nacionales Clientes del exterior Socios.2.1.5. Importaciones Centroamericanas Guatemala. descuentos por pronto pago. accionista o propietario 60% 30% 10% ¿ Cuáles son sus principales clientes por volumen de ventas al crédito? Coffee importer LTDA USA.CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO CON ENFOQUE TRIBUTARIO LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA No. las Cancelaciones de las cuentas de dudoso cobro ? ¿ Comprueban la secuencia numérica de los comprobantes emitidos? ¿ Son controladas la cuentas de dudosa recuperación? ¿ Cómo controlan los cobros por vía judicial? ¿ Clasifican las cuentas por antigüedad? ¿ Se elaboran conciliaciones mensuales de saldos de clientes? X X X X N/A X X .2.2. notas de crédito y de débito? ¿ Comprueba una persona diferente de quien lleva los registros. ¿ Con qué frecuencia se registran contablemente las ventas al crédito? Cada mes ¿ Qué reportes se generan para control de los clientes? Reportes mensuales de antigüedad de saldos por el cliente.

Productos en proceso .Materia prima .Materiales y herramientas ¿ Qué clase de control de inventarios utiliza? Registros auxiliares Kardex Requisiciones X X X X X X Retaceos Notas de remisión Otros ( especifique ) ¿ Con qué frecuencia efectúan inventario físico? Una vez al año X X X . PREGUNTAS ¿ Existe control de las cuentas incobrables liquidadas y de los cobros efectuados? ¿Existen políticas definidas para declarar la incobrabilidad de las cuentas? SI N/A NO X DOCUMENTOS POR COBRAR ¿ Se llevan registros auxiliares? ¿Para la aceptación o renovación de documentos requiere aprobación de personal responsable? ¿ Se concilian los documentos por cobrar descontados con informes periódicos de los bancos? X X X INVENTARIOS ¿ Qué clase de inventarios maneja ? .No.Productos terminados .

No. PREGUNTAS ¿ Quién efectúa la toma de inventario físico? Jefe de producción ¿ Es supervisada la toma del inventario físico? Por el contador de la empresa ¿ Poseen bodegas? ¿Existen responsables por cada bodega? ¿ Existe control centralizado de las bodegas? ¿ Qué sistema de registro para inventarios utiliza? Periódico Permanente Otros ( especifique ) ¿Qué método de valuación de inventario utiliza? Costo de adquisición Costo de producción Costo estandar Costo promedio Costo al mayoreo y al contado en el mercado de la región ¿ Qué sistema de acumulación de costos utiliza? Por órdenes específicas Por procesos Mixtos Variantes de los anteriores ¿ Cuáles son las formas de determinación de los costos? Históricos Predeterminados en forma estimada Predeterminados a estándares Parcialmente predeterminados SI NO X X X X X - X - X - X - .

ACTIVO FIJO ¿Qué clase de activo fijo posee? Inmuebles Terrenos Edificios Construcciones en Proceso Muebles Maquinaria y equipo Mobiliario y equipo Mobiliario y equipo de oficina Equipo de trasporte Herramientas X X N/A N/A X X X X X X X X X X .¿ Han sido consistentes en la utilización del sistema de registro y método de valuación de inventarios. caso contrario se ajusta al Kardex Obsoletos Se registra como gasto ¿ Con qué frecuencia reciben devoluciones de mercaderías? ¿ Las devoluciones de mercaderías son registradas oportunamente en el período que corresponde? ¿ Se comparan los resultados de los recuentos físicos en los inventarios contabilizados ( método periódico) o resgistros Auxiliares ( Kardex ) ? ¿ Se registran y / o documentan todas las salidas de productos de las bodegas? . respecto al ejercicio anterior? ¿ Efectúa préstamos de inventarios? ¿ Qué tratamiento tributario se aplica ? a: Sobrantes Se ingresan al inventario Faltantes Los faltantes significativos son facturados. sistema de acumulación y determinación de costos.

No Otros ( especifique )

PREGUNTAS

SI

NO X

¿ Tiene registros y controles detallados? ¿ Qué métodos de depreciación utiliza? Línea Recta ¿ Es uniforme el método de depreciación de una año a otro? ¿ Han efectuado revaluaciones? ¿ Han arrendado bienes ? ¿ Se hace inventario físico periódicamente del activo fijo y se compara con los registros respectivos? ¿ Tiene bienes en desuso? ¿ Se lleva control del activo fijo totalmente depreciado y que aún se encuentra en uso, aún cuando se haya dado de baja en los libros? ¿ Se registran las depreciaciones acumuladas por bienes que correspondan con la clasificación del activo fijo depreciable? ¿ Utiliza bienes ajenos? ¿ Han cedido bienes en usufructo o comodato ?

X

X X X

X X X

X X X

¿ Posee construcciones en propiedades ajenas? ¿ Ha efectuado mejoras o modificaciones que alargue la vida útil o incremente el valor de algún activo fijo? ¿ Posee alguna política para diferenciar entre las adiciones del Activo fijo, mantenimiento y reparación del mismo?

X

X

X

No.

PREGUNTAS OTROS ACTIVOS ¿ Qué tipo de inversiones tienen? Depósitos a plazo en Banco Cuscatlán ¿ Qué clase de derechos tienen sobre intangibles ? Ninguna ¿ Qué clase de cargos diferidos tienen? Ninguno ¿ Qué clase de bienes intangibles tienen? Ninguno ¿ Qué otra clase de derechos tiene? Ninguno

SI

NO

CUENTAS POR PAGAR ¿ Qué clase de cuentas por pagar posee? Proveedores nacionales Proveedores del exterior Dividendos por pagar Impuesto por pagar Gastos acumulados Acreedores diversos ¿ Principales proveedores nacionales? La ponderosa, Casa Barrios S.A. de C.V. , El Corral, El Buen Amigo ¿ Principales proveedores del exterior? ¿ Con qué frecuencia realiza operaciones con sus proveedores del exterior? ¿ Tienen préstamos a corto plazo?

X X X X X X

X

N/A X

No.

PREGUNTAS ¿ Tienen préstamos a largo plazo? ¿ Mencione las fuentes de financiamiento? Bancos Compañías de seguros Compañías afiliadas Socios Otros ( especifique) ¿ Qué tipo de préstamo? Hipotecario Prendarios De avío Otros ( especifique) ¿ Se verifican manualmente los saldos de las cuentas y registros auxiliares, contra las cuentas de control correspondiente? ¿ Tienen controles específicos para los préstamos? ¿ Tiene pasivos diferidos? Ventas a futuro Utilidades Intereses Otros ( especifique) ¿ Son aprobados los ajustes en las cuentas por pagar? No se da este tipo de ajuste ¿ Están registradas las Cuentas por Pagar? Con el valor del documento La fecha de vencimiento Fecha vencimiento intereses Pagos a cuenta de capital Pagos de intereses ¿ Se cotejan los registros contra la documentación o estados de cuentas?

SI X

NO

X X X X X

X X X X

X X

X X X X

X X X X X

X

No.

PREGUNTAS ¿ Al existir diferencias son ajustadas ? ¿ Se crea regularmente provisiones para: Impuestos Gratificaciones e indemnizaciones al personal Consumo de agua, energía eléctrica y servicio telefónico Intereses por pagar Primas de seguros Honorarios Cuotas I.S.S.S Otros

SI X

NO

X X X X X X X

INGRESOS ¿ Cuáles son sus fuentes? Transferencias de bienes Prestación de servicios Venta de activos fijos Ventas a plazo Rentas no gravadas Productos financieros Otros ( especifique)

X X X X X X X

¿ Cuál es la relación de los ingresos? a) Crédito 45% a) Nacionales 70% b) Contado 55% b) Exportaciones 30% 100% 100% ¿ Indique cuáles formularios utiliza? Facturas Comprobantes de crédito fiscal Notas de crédito Notas de débito

X X X X

PREGUNTAS Comprobante de liquidación Contratos Ordenes de compra Otras ( especifique) ¿ Poseen numeración única correlativa para cada formulario o por series correlativas utilizables por sucursal o establecimiento? Numeración única correlativa ¿ Poseen archivo correlativo para cada formulario? ¿ Efectúan ventas a plazos? ¿ Llevan registros específicos de las ventas a plazo? ¿ Difieren utilidades? ¿ Explique el método de registro? ¿ Al momento de emitirse el documento de venta. es reintegrado su valor por los proveedores? ¿ Poseen política de fijación de precios? X N/A N/A N/A ¿ Qué tipos de ventas efectúan? . se efectúa automáticamente el descargo de los inventarios? ¿ Existe control de documentos de ventas anulados? ¿ Reciben anticipos sobre las ventas y como lo contabilizan? SI NO X X X X X X N/A X N/A X X X ¿ Cómo registran la mercadería recuperada por mora en el pago? ¿ Cómo registran las devoluciones recibidas de mercadería vencidas? ¿ Sobre la mercadería vencida devuelta por los clientes.No.

No. Productos terminados Productos de segunda Averías Desperdicios Productos obsoletos PREGUNTAS SI X NO X X X X ¿ Qué conceden como política de ventas? Comisiones Bonificaciones Promociones Sorteos o rifas Otros( especifique) ¿ Qué recibe de sus proveedores y como los contabiliza? Bonificaciones Rebajas Descuentos Otros ( especifique) ¿ Qué tipo de exportaciones realiza? Venta de café X X X X X X X X X ¿ Cuáles son los medios de comercialización Distribuidor único Varios distribuidores Mayorista comisionista Consignatarios Detallistas X X X X X ¿ Han celebrado contratos con terceros para la comercialización? ¿ Emiten reportes de ventas? ¿ Con qué frecuencia los emiten? Mensualmente X X .

Planilla. PREGUNTAS DESCUENTOS . rebajas y devoluciones sobre ventas.No. reporte de cafè uva utilizado ¿ Cuál es la frecuencia en los reportes de producción? Diario ¿ Concilian los reportes de producción con inventarios? ¿ Con qué frecuencia son conciliados? mensualmente ¿ Qué tratamiento les dan a las variaciones. ¿ qué Políticas tienen definidas? Descuentos Rebajas Devoluciones ¿ Qué reportes formulan? ¿ Con qué frecuencia? COSTO DE PRODUCCION ¿ Defina las etapas del proceso de producción? Se utiliza el proceso de beneficiado húmedo para la producción de café ¿ Que clase de controles llevan en cada etapa del proceso? Son controlados con auxiliares manuales ¿ Qué tipo de reportes utilizan en cada etapa? Depende el tipo de proceso. en caso de costos predeterminados? Se ajustan al valuar los inventarios SI NO X X X N/A N/A X ¿ Qué procedimientos utilizan en la producción en proceso? Al establecerla Al valuarla se valúa con los reportes emitidos en el proceso . REBAJAS Y DEVOLUCIONES SOBRE VENTAS ¿ En los descuentos. Ej.

PREGUNTAS ¿ Cómo calculan la producción equivalente? ¿ Efectúan procesos de producción? ¿ Qué controles utilizan para el proceso? Se controlan con auxiliares ya especificados anteriormente ¿ Qué procedimientos usan para la obtención del costo unitario? Se calcula en base las unidades producidas ¿ Prestan el servicio de maquilado? ¿ A quiénes le maquilan? ¿ Que controles utilizan para el maquilado? ¿ Qué procedimientos utilizan para el cálculo del costo unitario? ¿ Qué tratamientos dan a los ajustes o variaciones? X SI X NO X N/A N/A N/A N/A MATERIA PRIMA ¿ Cuál es el origen de las compras de materia prima? Nacionales 100 % Importadas 0 % 100 % ¿ Elaboran retaceos por las importaciones? ¿ Llevan registros de retaceos? ¿ Quién o quienes son sus agentes aduanales? ¿ Son incluidos en las compras los gastos que generan? ¿ Efectúan reclamos a compañías aseguradoras.No. por los faltantes o artículos dañados? N/A N/A N/A N/A N/A .

No. PREGUNTAS ¿ Cómo registran los valores no pagados? ¿ Existen controles con proveedores? ¿ Quiénes son sus principales proveedores? Los mencionados anteriormente ¿ Emiten reportes de compras? ¿ Cuándo se registran las compras? Nacionales: Con la fecha de adquisición Importadas: ¿ Tienen como política registrar las compras efectuadas al crédito? ¿ Qué documentos usan en el proceso de compras? Ordenes de compras Pedidos Informes de recepción Otros ¿ Qué documentos utilizan para el control de recepción de artículos bonificados? Devolución sobre compras Rebajas sobre compras: Notas de Crédito Sobrantes en pedidos Faltantes Artículos dañados ¿ Cuáles son las principales materias primas o materiales usados en la producción? Café uva. sacos y otros MANO DE OBRA DIRECTA ¿ Han suscrito contratos laborales con los trabajadores? ¿ Cuántos trabajadores tiene la empresa? SI N/A X NO X X X X .

proporciona algunas Adicionales? ¿ Tiene mano de obra calificada? ¿ Mediante que clase de documentos comprueban el pago a los trabajadores? Por medio de planillas ¿ Cuál es la forma de pago a los trabajadores? Por obra Por jornada Por salario fijo Por pieza o destajo Otros ( especifique) ¿ Cuál es el período de pago a los trabajadores? Semanal Quincenal Mensual Otros ( especifique) ¿ Cuántos turnos de trabajos se efectúan? Uno solo ¿ Estiman el valor de la mano de obra para establecer costos? ¿ Qué procedimientos utilizan para la aplicación de la mano de obra directa? De acuerdo a la producción GASTOS DE FABRICACION ¿ Tienen políticas definidas para la distribución proporcional de los gastos de fabricación y gastos generales? X X X X X X .No. Obreros 18 Vendedores 3 Otros ( especifique) PREGUNTAS SI NO ¿ Además de las prestaciones laborales legales .

No. X X X . para su funcionamiento se utilizan las sub-cuentas con nombres por la clase de gastos. PREGUNTAS ¿ Qué procedimientos utilizan en el prorrateo? Las unidades producidas ¿ En la producción especial o extraordinaria los gastos son registrados por separado? ¿ Son considerados como gastos las variaciones y/o ajustes de otras cuentas ? ¿ Están definidos los procedimientos de clasificación de la mano de obra directa o indirecta? ¿ Son registrados en esta cuenta los ajustes de materia prima o de mano de obra? ¿ Son aplicables los ajustes de depreciación y /o amortización a esta cuenta? ¿ Los egresos por investigación y experimentos son llevados a esta cuenta? ¿ El consumo de autorizado? materiales está debidamente comprobado y SI NO X X X X X X X ¿ El tiempo ocioso es comprobado y tiene política de aplicación? X GASTOS DE OPERACIÓN ¿ Estos gastos son clasificados en las cuentas siguientes? Gastos de venta Gastos de administración Gastos financieros Otros gastos Por su objetivo estas cuentas son definidas como cuentas colectivas.

No. PREGUNTAS Para el análisis tributario el criterio se determinará por : Gastos necesarios Gastos capitalizados Gastos comprobados Gastos no deducibles ¿ Tienen registros por las distintas sub-cuentas? ¿ Se da la sustentación de las operaciones registradas con documentación justificante? ¿ Se controlan y autorizan los cargos a las subcuentas de gastos? ¿ Son autorizados por personas responsables los ajustes? son autorizados por el contador A manera de ejemplo se señalan las sub-cuentas que se estiman de mayor riesgo fiscal a efecto de desarrollar el proceso de auditoría: SI NO X X X X SUELDOS ¿ Con qué clase de documentos comprueban el pago al personal? Planilla general Planilla especial Planilla por departamentos Recibos personales ¿ Cuál es el período de pago ? Mensual Quincenal Semanal Por obra Otros ¿ Existen contratos de trabajo entre la empresa y el personal ¿ Contratan trabajadores eventuales o supernumerarios? Especifique condiciones: X X X X .

PREGUNTAS ¿ Conceden bonificaciones? Periocidad Valores ¿ Tienen como política indemnizar al personal cada año? SI NO X X HONORARIOS ¿ Qué clase de documentación utilizan en los pagos? Planillas Recibos Otros : Comprobantes de crédito fiscal X ¿ Períodos de pago? Mensual Por servicio Otros ¿ Son necesarios y comprobables los servicios pagados? ¿ Reconocen honorarios a accionistas? ¿ Tienen contratos permanentes con personas independientes? Mas que todo con el auditor ¿ Reconocen honorarios con sociedades afiliadas y/o relacionadas? X X X X X GASTOS DE VIAJE ¿ Liquidan los valores entregados por gastos de viaje? X ¿ Al liquidar. justifican adecuadamente los gastos incurridos? X .No.

No. PREGUNTAS ¿ Son comprobables los fines de los gastos? ¿ Pagan por este concepto en forma fija y/o periódica? En forma periódica ¿ Los viajes al exterior son justificables por objetivos y beneficios al liquidarse? VIATICOS ¿ Conceden viáticos a ejecutivos en viajes al exterior? ¿ Otorgan viáticos fijos a empleados y obreros? ¿ Tienen reglamento o política escrita interna para el otorgamiento de viáticos? ¿ Cómo liquidan los viáticos? Contra documentos MANTENIMIENTO ¿ Existen contratos de mantenimiento? ¿ Están documentados los egresos? ¿ Para la aplicación de los egresos son clasificados los capitalizables? ¿ Los egresos por este concepto son clasificados para el fin específico? Terrenos Edificaciones Instalaciones Maquinarias Herramientas Mobiliario de oficina Equipo de oficina Equipos Otros SI X NO X X X X X X X X X X X X X X .

No. ALQUILERES PREGUNTAS SI NO ¿ Existen contratos? No. PREGUNTAS ¿ Para qué son utilizados los bienes alquilados? ¿ Con cuáles documentos se comprueban los alquileres? INTERESES ¿ Corresponden a créditos recibidos? ¿ Se documentan los pagos realizados? ¿ Son autorizados los pagos efectuados? COMISIONES ¿Pagan comisiones a? Ejecutivos Jefes Empleados Vendedores Cobradores Otros ¿ Qué método utilizan para el cálculo? Sobre resultados prefijados Sobre valores de venta Sobre unidades vendidas DEPRECIACIONES ¿ Llevan registros detallados para el control de la depreciación? ¿ Cómo determinan las tasas de depreciación reclamadas? Estimación de vida útil de acuerdo a la ley SI X NO N/A N/A X X X X X X X X X X X .

sobre los que reclaman depreciación? ¿Los bienes depreciados son útiles para la fuente generadora de rentas gravadas? ¿ Reclaman depreciación que corresponde a ejercicios anteriores? ¿ Reclama depreciación por terrenos. mercaderías o bienes Intangibles? SI NO X X X X X X X _______________________________ Nombre y firma del funcionario que proporcionó la información ______________________________ Nombre y firma del Auditor que recopiló la información .No. PREGUNTAS ¿ Efectúan ajustes entre la depreciación financiera y tributaria? ¿ Deprecian los bienes revaluados? ¿ Son propios los bienes que deprecian? ¿ Están en uso permanente los bienes.

se determinó que la empresa en estudio emite los documentos legales por las ventas realizadas. los cuales son registrados en los libros de IVA correspondientes. Activo Fijo Para el control del activo fijo. pero en valores que carecen de relevancia tributaria. para identificar cada bien. a través del cuestionario de control interno se procederá a efectuar un análisis por áreas evaluadas. * LEY DE IVA Generalidades Al efectuar la evaluación del control interno respecto a las obligaciones formales de la Ley de IVA. para determinar las que serán sujetas a revisión. la empresa posee los registros auxiliares necesarios. de éstos ocurren faltantes en los materiales y herramientas y disminuciones en el café.5.3. la aplicación debida de la proporcionalidad del crédito fiscal y el reintegro de crédito fiscal a exportadores. Inventarios En el análisis del control interno para el área de inventarios se determinó que la empresa cuenta con los siguientes rubros de dicha cuenta: café. así también se determinó que realiza ventas exentas y gravadas por las cuales no aplica la proporcionalidad de sus créditos fiscales y que no ha recibido devolución de crédito fiscal a exportadores. así como un control de las depreciaciones acumuladas según el método de línea recta.ANALISIS POR AREAS SEGÚN EVALUACION DEL CONTROL INTERNO Al obtener La información de los procedimientos contables y legales aplicados en la empresa. materiales y herramientas. por lo que se determinó no considerar área de riesgo dicha cuenta.2. Por lo antes expuesto se verificará el cumplimiento de la presentación de declaraciones. .

debido a que las erogaciones de la empresa son necesarias para su actividad económica y la aplicación de los créditos fiscales es oportuna por corresponder a compras locales. pérdidas. * LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA Compras Las compras de materia prima y otros insumos están debidamente documentadas y declaradas. de igual forma los faltantes de inventario y regalías son documentadas. robos o café dañado son declarados correctamente como no gravables. se determina como crítica esta área. Debido a la incidencia fiscal que representan las compras respecto a los inventarios de la compañía.Ingresos Los ingresos que percibe la empresa provienen principalmente de las ventas internas del café y de exportaciones del mismo. ya que están en relación con los ingresos obtenidos por la empresa. Cabe mencionar que la empresa efectuó ventas a instituciones exentas por las cuales no aplicó proporcionalidad de sus créditos. . registradas y declaradas en sus oportunidad. Gastos Los desembolsos efectuados por éste concepto cumplen los requisitos establecidos en la Ley. de acuerdo a lo normado en el artículo 66 de la Ley de IVA por lo antes expuesto se considera área de riesgo Costos Al efectuar el análisis del control de los costos se estableció que para este impuesto no representa área crítica. Los pagos efectuados por la compañías aseguradoras en los casos de reclamos por faltantes. además de otros ingresos tales como la venta de desperdicios y beneficiado de café.

dichos bienes se deprecian por el método de línea recta. Activo fijo El activo fijo se encuentra formado por bienes muebles e inmuebles. se determinó que es un área crítica debido a la siguiente razón: - Provisionan anualmente para estimación de cuentas incobrables el 1% del saldo de las cuentas por cobrar. Mano de Obra directa Según análisis realizado. Cuentas por cobrar Con base en el estudio de los procedimientos para el manejo de las cuentas incobrables que realiza la empresa. Por lo antes descrito se determinó que esta área no representa riesgo tributario.Gastos de operación Como resultado de la verificación realizada a los gastos. debido a que las erogaciones por éste concepto son necesarias para la obtención de la renta. se concluyó que el área de los gastos operativos no se considera área crítica. Inventarios Respecto al área de los inventarios se estableció que existen controles internos adecuados y oportunos. para el caso de los bienes revaluados no se continúan depreciando. se considera que ésta cuenta no representa área crítica debido a que la empresa cuenta con controles para el registro del pago de planillas y la determinación del costo de mano de obra directa para cada proceso que lleva el beneficiado de café. . de tal manera que garantizan el cumplimiento de las obligaciones formales y sustantivas de la Ley en mención. El manejo de los inventarios a través de un sistema mecanizado y actualizado que proporciona una seguridad razonable de la eficiencia de los controles.

Por la razón antes expuesta se considera área de riesgo. el auxiliar de las cuentas por pagar es cuadrado mensualmente con el libro mayor y la documentación de soporte pertinente.CONCLUSION Y DETERMINACION DE AREAS CRÍTICAS Con base al análisis efectuado en el control interno se determinaron las siguientes áreas críticas que se considera deben ser evaluadas a través de programas de auditoria: LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA Área de costos / Inventarios Área de cuentas por cobrar / Estimación para cuentas incobrables Área de ingresos .4 . 5. Ingresos Los ingresos que la empresa declara. no obstante se observó que la empresa no incluyó en las declaraciones de pago a cuenta y en la declaración anual de impuesto sobre la renta los ingresos exentos en IVA. venta de desperdicios y servicios de beneficiado de café. Costo de Producción El proceso de producción lo constituye el beneficiado húmedo. según entrevistas con el encargado del manejo de dichas cuentas. En esta etapa existen controles que garantizan la correcta aplicación de dicha cuenta. procedimientos adecuados para su control.2. corresponde a ventas de café ( Interno y exportaciones ). por lo tanto esta cuenta no representa riesgo tributario. Esto conlleva a decidir que no existe riesgo para ésta área de la contabilidad.Cuentas por pagar Las cuentas por pagar están conformada por acreedores nacionales. estableciendo así.

LEY DE IVA Área de ingresos respecto a las operaciones gravadas y exentas Área de compras respecto a la proporcionalidad de los créditos Área de presentación de declaraciones 5. El programa será desarrollado con base a muestras de auditoría. pero de ser necesario deberán ampliarse los procedimientos. para verificar que en dichas áreas se haya dado cumplimiento a las obligaciones formales y sustantivas de la Ley del IVA y Ley de Impuesto sobre la Renta.2. .5 PROGRAMAS DE AUDITORIA Considerando las áreas críticas determinadas. se procederá a efectuar el programa de auditoría a la medida.

sobre trámites efectuados ante la Administración Tributaria.A. S. 265-4 1217-010170-101-0 ENERO 01 A DICIEMBRE 31 DE 2001 BENEFICIADO Y EXPORTADOR DE CAFÉ ACTIVIDAD ECONOMICA: OBJETIVO: Verificar el cumplimiento de las obligaciones tributarias contenidas en la Ley de Impuesto sobre la Renta.C. Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios . Código Tributario y sus respectivos reglamentos. Solicite y verifique la existencia de los archivos fiscales.V. con el propósito de investigar si existen incumplimientos formales y sustantivos que vayan en detrimento de interés fiscal.A. Pt´s I.138 Hecho Ref. Verifique durante los períodos que se están investigando las obligaciones formales que el Código Tributario establece respecto a: la presentación de las declaraciones ( verificar cálculos aritméticos). informes anuales de retenciones y de utilidades distribuidas. .T. N.137 AJM G3 pág. registros y documentos. GENERALES 1. Presente requerimiento de información al cliente. la actualización y legalización de los registros de Contabilidad General y de I. PROCEDIMIENTOS Hecho por Ref. PERIODO AUDITADO : : : : LA BENEFICIADORA. DE C. a fin de establecer posibles incidencias en el ejercicio auditado.I.PROGRAMA DE AUDITORIA FISCAL NOMBRE DEL CLIENTE N.V. para que este firme y selle la copia.R. 3. G1 pág.136 AJM G2 pág. AJM 2. como constancia de recibida.

partiendo de los saldos mostrados en el libro Diario-Mayor. Tributario).139) c) Que los documentos cumplan con los requisitos legales ( Art. 5.142-444 AJM X3 pág. 2. 114-115 Código tributario) d) Que no se tenga en uso máquinas registradoras sin autorización. ( Art. Verificar si la empresa goza de incentivos fiscales II. 7. 4 Cód. utilizando las siguientes fuentes: a) Libros de ventas IVA b) Declaraciones IVA c) Declaraciones de Pago a Cuenta d) Registros contables legales e) Declaración anual de Renta AJM AJM G4 pág. Verificar la escritura de constitución para enterarse de sus cláusulas y disposiciones principales.141 I D pág.) e) Verificar la correlatividad de los documentos . así como la elaboración de los mismos a fin de determinar que no se hayan elaborado dobles juegos de emisión en varias imprentas .X2 Pag. Identificar actividades exentas y gravadas 6. b) Que los registros se encuentren legalizados( Art. Revisar órdenes de impresión y evaluar la necesidad de compulsar imprentas.139 G5 pág. analíticas y de detalle de los ingresos del cliente.133 AJM X. Elaborar Cédulas sumarias. así como de las modificaciones recientes al pacto social.140 Pt´s AJM AJM G6 pág.145 . Trib. 4. ( Art. Verificar las actividades económicas que desarrolla el cliente ( principales y secundarias). 139 inc. 115 Cód. Realizar una comparación de los ingresos registrados y declarados por el cliente.PROCEDIMIENTOS por a) Que no exista atraso en los registros. nombre de los accionistas y/o miembros de la Junta Directiva.X1. INGRESOS 1.

c) Verifique que posean firmas y sellos de recibido. Por las declaraciones de IVA.L. Verificar los asientos de ajuste sobre rebajas y devoluciones sobre las ventas. 7.158-161 AJM X14 Pág. verificar Si dicha operación es gravada en IVA ( En relación con los bienes muebles. (valide las respuestas).162 AJM X15 Pág. 5. elabore cédula AJM de detalle y asegúrese de su legitimidad con los documentos X17 Pág. Pt´s AJM X4 . asimismo. 3 . créditos fiscales (notas de crédito ). exportaciones y ventas exentas. y el D. si se obtuvo ganancia de capital.146-157 AJM X10 . X13 Pág. 14 y 42 de la LISR y 17 del Reglamento. 8. X9 Pág. Verifique si durante el ejercicio se realizaron ventas de activo fijo ( bienes muebles e inmuebles ) . Investigar sobre el autoconsumo. 130 9. sorteos y/o regalías verificando que se haya causado el impuesto respectivo. Art. No. b) Asegúrese que se hayan presentado dentro del plazo legal establecido. asegurándose que las devoluciones hayan ingresado nuevamente al inventario. Verifique que los valores mostrados en la cuenta de otros ingresos. En caso de que existan ingresos no gravados. compruebe que se le haya dado el tratamiento que establecen los Art. Seleccionar los 4 períodos mas representativos respecto a los saldos mensuales en las ventas internas gravadas. 841. 165 . Hecho por Ref.PROCEDIMIENTOS Por las diferencias determinadas. investigue su origen o solicite explicación por escrito. tomando una muestra del 60% en cada período. 71 de la Ley ). hayan sido incorporados en la liquidación final de renta y verificar si existen valores no declarados que causen el hecho generador del IVA.163 AJM AJM X16 Pág. 4. 6. efectúe los siguientes procedimientos: a) Verifique operaciones aritméticas. tanto ventas como débitos. Pago a Cuenta y Retenciones correspondientes a los períodos auditados . y otros que pudieran afectar los ingresos y utilidades.rifas. para verificar que los valores documentados. hayan sido debidamente registrados en los libros de IVA. 164 ID Pág.

169.C.00 12. 167 AJM X20 Pág. Analizar partidas de ajuste a los ingresos que se consideren significativas. en el caso de encontrar diferencias. 169 3. 167 AJM X19 Pág. y de éstos. Z2 -5 Pág. 130 10. EGRESOS: Costos y Gastos 1. III. Efectúe prueba de Egresos: Costos y Gastos. 169-170 AJM AJM Z . 168 Pág. con los saldos que bajo estos conceptos registra el libro Mayor. las cuentas más representativas según su criterio y mediante pruebas de soporte efectúe verificación selectiva. evaluando lo siguiente: AJM Z .PROCEDIMIENTOS Hecho por ID Ref. Verificar el detalle de las exportaciones del cliente. solicitar explicación. a efecto de validar los documentos que las soportan. estén correctamente asentadas en el libro de ventas IVA. Z1 Z Pág. 166 AJM X19 Pág. 14. Verifique la naturaleza de las operaciones entre compañías AJM afiliadas a efecto de comprobar si se ha satisfecho el impuesto 11. para las ventas con C. Verificar que las facturas de exportación correspondientes a cada póliza de exportación formulario aduanero.F.970. AJM X18 Pág. Elabore cédula sumaria y de detalle de costos.00 y para las ventas con facturas mayores a ¢ 4. Compruebe que se hayan anotado en los documentos los requisitos exigidos por la Ley. Pt´s Pág. gastos de operación y otros gastos 2. seleccionando 4 meses ( alcance ). Cotejar el valor declarado de Costos y Gastos . verificando lo siguiente: a) Cálculos aritméticos b) Legitimidad de los documentos c) Fecha de exportación d) Que el valor corresponda al precio de venta pactado e) Razonabilidad en el tipo de cambio 13.000. superiores a ¢ 100. al final del ejercicio. 171174 .

con los declarados. 4. verifique cálculos. 4 LISR ). solicite explicación por escrito y valore la respuesta. realizando lo siguiente: a) Que cumplan con lo establecido en los Art. 5. según montos más significativos. c) Aplicación contable adecuada. Pt´s Establecidos en la Ley de Impuesto Sobre la Renta. 176 AJM AJM Z8 Pág. 8. 30 de la LISR y D. está de acuerdo a lo establecido en el Art.PROCEDIMIENTOS Hecho por Ref. Elabore cédula de detalle de gastos no deducibles y asegúrese que sean incorporados en la renta imponible. compruebe que estén en relación con lo estipulado en los Art. Elabore cédula comparativa de compras y créditos fiscales registrados. 7. 177 Z9 Pág. Por los períodos auditados. d) Por las erogaciones sociales reclamadas como gastos deducibles . 32 de la LISR y 36 del reglamento. b) Que los documentos que se reciben de los sujetos excluidos AJM Z10 –Z13 Pág. ( Alcance: 4 meses. 31 de la LISR. f) Concluya sobre los resultados obtenidos.L. 841.65 y 72 de la Ley. 175 AJM Z7 Pág. establezca el alcance según valores más significativos y verifique si procede la deducción de los créditos fiscales reclamados. 6. Concluya. 63. N/A AJM Z6 Pág. de encontrar diferencias significativas que afecten el interés fiscal. 179-182 . 178 9. Analizar partidas de ajuste significativas al final del período ( Costos y gastos ). Elabore cédula sumaria de la Reserva legal y compruebe que el porcentaje reclamado en el ejercicio en estudio. verifique el cálculo efectuado para efectos de su deducibilidad del impuesto sobre la renta ( Art. Si el cliente ha pagado indemnizaciones por despido y / o bonificaciones por retiro voluntario. e) Que las cantidades reclamadas en concepto de depreciación estén de acuerdo al Art.

Pt´s AJM C Pág. Elabore cédula sumaria de inventarios. Verifique que la deducción por deudas incobrables cumplen con los requisitos establecidos en art. 2. 2. f)Investigue sobre ajustes y/o diferencias importantes. Solicite el inventario físico detallado y valuado al 31 de diciembre de 2000 y 2001 ( inicial y final ) .PROCEDIMIENTOS c) Verifique que las notas de crédito recibidas se encuentren oportunamente registradas y que éstas disminuyan el valor del crédito fiscal del período correspondiente según La Ley. 186 b)Efectúe análisis de los saldos . V. d)Cruce los valores del inventario con los saldos registrados tanto en libros auxiliares como en libro diario-mayor. y que dicho método esté autorizado en el Código Tributario. e)Coteje el saldo de las existencia según el inventario con la información del Kárdex. Elabore cédula sumaria de las cuentas por cobrar según libro Diario –mayor. INVENTARIOS 1. CUENTAS POR COBRAR 1. 184 AJM AJM I Pág. 31 numeral 2 de la ley de impuesto sobre la renta en relación con el artículo 37 de su reglamento. 183 AJM AJM C1 Pág. c)Realice verificación de operaciones aritméticas. IV. En caso . 185 I1 Pág. 3. Hecho por Ref. Elabore cédula de antigüedad de saldo y analice las cuentas incobrables establecidas por la empresa. 184 C1 Pág. y realice los procedimientos siguientes: a) Verifique que la aplicación del método de valuación del inventario corresponda al autorizado en el sistema contable. comparando el final del período anterior con el inicial del período investigado.

( Art. asegúrese de su correcta contabilización. Hecho por Ref. AJM declaradas e informadas en el listado anual y verifique si el impuesto retenido. asegúrese que se haya remitido a la Administración Tributaria. Elabore cédula de detalle mensual de las retenciones N/A declaradas y registradas en libros IVA. transporte. 188 R3 Pág. . rifas. fue enterado íntegramente al fisco. 2. RETENCIONES . en el mismo período en que se efectuó la retención.. Iva.) AJM R1 Pág. Renta 1. servicios profesionales y técnicos. Por las retenciones efectuadas. especialmente con personas no domiciliadas. revise las cuenta que registran N/A operaciones por adquisiciones de productos y/ o servicios relacionados con la figura de retención. Elabore cédula comparativa de las retenciones registradas. RETENCIONES. Elabore cédula analítica de retenciones. Pt´s VI. Trib. Concluya sobre los resultados obtenidos. ( Art.PROCEDIMIENTOS g)Verifique que se haya levantado acta por su toma física y que se encuentre firmado por el contador y el representante legal. a efecto de establecer si se ha efectuado la retención correspondiente. Concluya. 66 LISR). etc. seleccionando 3 meses por los valores de mayor relevancia para comprobar si las disposiciones de la ley se han aplicado correctamente en lo que respecta a retenciones de: Asalariados. en el mismo período en que se efectuó la retención. 189 VII. caso contrario obtener evidencia de aplicaciones indebidas. ( Art. 1. el listado anual dentro del plazo legal establecido. 187 2. 161 Ley ). AJM R2 Pág. 3. 123 Cód. cotejándolas contra los registros contables y asegurándose que se hayan enterado íntegramente al Fisco. A partir de los libros auxiliares.

2. 3. a efecto de recomendar que se efectúen las modificaciones correspondientes. Si existieran deficiencias de carácter formal o sustantivo. haciendo referencia a la base legal infringida. 190 AJM AJM RE Pág. Pt´s VIII. CONCLUSIONES 1.PROCEDIMIENTOS Hecho por Ref. revisar el procedimiento obteniendo evidencia de su correcta aplicación. AJM O1 Pág. valores omitidos y objetados. Si el cliente realiza operaciones exentas de IVA. 193-198 RECURSO HUMANO: AUDITOR DESIGNADO: Ana Julia Machuca SUPERVISOR ELABORADO POR FIRMA : Wendy Yamileth García : José Ángel Pereira : ____________________________________________ FECHA DE EJECUCION: Inicio: 01/08/2001 Finalización:20/02/2002 APROBADO POR : José Ángel Pereira . 175 H Pág. verificar si ha cumplido con el procedimiento de la proporcionalidad. 135 JAP CG Pág. OTROS PROCEDIMIENTOS 1. Elabore cédula de hallazgos por cada impuesto ( Renta e IVA) reflejando las deficiencias formales y sustantivas. N/A 2. revisar el cálculo efectuado para la deducción del crédito fiscal. elabore oportunamente Carta a la Gerencia. Si el cliente tramita reintegro de IVA a exportadores. IX . Elabore cédula de ajustes o reclasificaciones de acuerdo a las situaciones encontradas.

04 de Enero de 2002 Señores: La Beneficiadora S. Declaraciones de IVA y Pago A Cuenta del año 2001 y proveernos fotocopias de las mismas. Libros Contables y de manejo de control de IVA. estaremos realizando visita de trabajo a partir de la semana entrante.3. de C. Copia de Declaración de Impuesto Sobre La Renta de los años 2001 y 2000. Así mismo. Pereira Romero & Asociados Auditores Fiscales . Cualquier otra información que en el proceso de auditoria sea requerida. Atentamente. solicitamos nos sea facilitada la siguiente información: • • • • • • • • • • • • • • Fotocopias de tarjeta IVA y NIT Fotocopia de Escritura Pública Renovación de matrículas y matrículas aprobadas. Copia de constancia de Estadística y Censos. Copias de solvencia municipal.3 Ejecución de la Auditoría 5.5. Inventario Físico de mercadería detallado y valuado al 31 de Diciembre de 2001 y 2000. por lo que rogamos nos sea asignada un área de trabajo para nuestro equipo. Presente. con sus anexos. para efectos de deducción de IVA. Respetables Señores: Por este medio nos permitimos informarles que en nuestro carácter de Auditores Fiscales.V. Archivo de los documentos emitidos ( comprobantes de crédito fiscal y facturas) Archivo de las compras. Archivos sobre trámites efectuados ante la Administración Tributaria. Agradecemos de antemano la prontitud en la entrega de la información solicitada. Copia de Estados Financieros de los años 2000 y 2001.A.1 Papeles de Trabajo ( hacer clic en papeles para ver ) San Miguel.

. que a nuestro juicio son deficiencias en el sistema.V..V. estén ocurriendo y no sean detectados oportunamente por los empleados en el cumplimiento normal de sus funciones.5. 09 de Marzo de 2002 Asamblea General de Socios La Beneficiadora S.No incluyó ingresos en la liquidación anual de Impuesto sobre la Renta. Ver cédula X3 3.3.A.A.No declaró ingresos en pago o anticipo a cuenta en los meses de Febrero y Marzo.No aplicó proporcionalidad por ventas exentas. Ver cédula X3 4. de C. la cual consistió en realizar pruebas de cumplimiento de Obligaciones Tributarias en La Beneficiadora . hemos concluido con el examen al período comprendido del 01 de Enero al 31 de diciembre del ejercicio 2001. C1 5. Estimados Señores: De acuerdo con la planeación y ejecución de la Auditoría Fiscal . Presente. de C. Los aspectos que llamaron nuestra atención y que resultan como hallazgos de auditoría de la Revisión Fiscal realizada a la Institución auditada. el riesgo de que errores o irregularidades. Observamos ciertos aspectos relacionados con dicha estructura. S. Ver cédula X3 (nota B) 2.. son los siguientes: AUDITORIA FISCAL 1.No declaró exportación en la declaración de impuesto a la transferencia de Bienes muebles y a la prestación de servicios. X17 . Ver céd..Dedujo en forma indebida de gasto por incobrabilidad.2 Carta de Gerencia San Miguel. en montos que pueden ser importantes con relación a las Obligaciones Tributarias. Una deficiencia es una condición reportable en la que el diseño u operación de uno o más elementos específicos de la estructura de control interno no reducen a un nivel relativamente bajo.. Ver céd.

415. CONDICION: El examen practicado reveló que en el mes de marzo la empresa no declaró exportación por $11. RECOMENDACIÓN: Se sugiere a la administración de la empresa . . el valor de cada una de las exportaciones. además se debe efectuar la modificación de la declaración de IVA del mes de marzo.71 CRITERIO: Las exportaciones constituyen ingresos afectados con la ley de IVA.HALLAZGOS DE AUDITORIA TITULO 1: No incluyó en la declaración de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios. por lo tanto deben ser incluidos en tal declaración. EFECTO: Tal situación condujo a la empresa a presentar incorrecta su declaración de IVA del período tributario del mes de marzo y el artículo 238 literal C del Código Tributario sanciona con un 20% sobre la suma dejada de enterar la que en ningún caso puede ser inferior a un salario mínimo mensual. exportación del mes de Marzo.gire instrucciones a quien corresponda de tal forma que se evite dejar fuera de las declaraciones .

233.220.00 por la cual no aplicó proporcionalidad de los créditos fiscales. CRITERIO: El artículo 66 de la Ley de IVA establece que cuando el contribuyente realice ventas en parte gravadas y en parte exentas. CONDICION: La empresa en el mes de febrero efectuó venta exenta de $ 26. la cantidad de $ 4.TITULO 2: No aplicó proporcionalidad del crédito fiscal por venta exenta. EFECTO: Debido a la no aplicación del crédito fiscal proporcional. considerando la proporcionalidad del crédito fiscal. . el crédito fiscal se deberá distribuir proporcionalmente a cada una de las mismas y será deducible únicamente el crédito fiscal proporcional a las operaciones gravadas. la empresa dejó de pagar durante el período examinado.28 RECOMENDACIÓN: Se deben modificar las declaraciones de IVA del período en estudio.

00 durante el mes de febrero.415. así como ventas exentas en IVA por $ 26. .220. gire instrucciones a quien corresponda para que se incluyan en las declaraciones de pago a cuenta.71 . además el artículo 92 del reglamento al Código Tributario define los valores excluidos del entero a cuenta en las cuáles no estipula las exportaciones. todos los ingresos de la empresa.TITULO 3: No declaró en pago o anticipo a cuenta ingresos por $ 26. EFECTO: El incumplimiento a la observación antes descrita es sancionada de acuerdo al artículo 247 literal C del Código Tributario con un 30% de la suma dejada de enterar la que en ningún caso puede ser inferior a ¢ 980.00 RECOMENDACIÓN: Se recomienda a la administración de la sociedad. CONDICION: El examen practicado reveló que la empresa no incluyó en la declaración de anticipo a cuenta la exportación del mes de marzo por $ 11. CRITERIO: El artículo 151 Inciso tercero del Código Tributario establece que las personas jurídicas deberán enterar al fisco el 1.5% de los ingresos brutos.220 en el mes de febrero y exportaciones del mes de marzo.

14 valor que corresponde a deuda del ejercicio fiscal del año 2000 la cual no fue liquidada. no obstante dicho anticipo no fue declarado como ingreso gravable.714.28 RECOMENDACIÓN: Se debe modificar la declaración anual de Impuesto sobre la Renta. CRITERIO: Para que una cuenta por cobrar sea deducida como gasto debe cumplir con los requisitos establecidos en el artículo 31 numeral 2 de la ley de Impuesto sobre la Renta el cual establece que será deducible únicamente si: a) Que se haya computado como ingreso gravable b) Que hayan transcurridos mas de 12 meses sin que el deudor haya abonado a la Cuenta.TITULO 4: Deducción indebida como gasto de cuenta incobrable. .857. EFECTO: Debido a la deducción de dicho gasto deducible. CONDICION: La empresa dedujo como gasto deducible la cantidad de $ 22. La deuda en mención se refiere a un anticipo entregado a un caficultor el cual no canceló. la empresa dejó de pagar en concepto de Impuesto sobre la Renta la cantidad de $ 5. sacando de los gastos deducibles el valor que corresponde a cuentas incobrables.

EFECTO: La empresa dejó de pagar en concepto de Impuesto sobre la Renta un monto de $6. la cuál está exenta del pago de IVA. CONDICION: La empresa no incluyó en la declaración anual de Impuesto sobre la Renta. 1038.555. dicha venta fue contabilizada como ingreso no gravable. no obstante no constituye renta no gravable por no estar contemplada como tal en el artículo 4 de la Ley de Impuesto sobre la Renta. .00 valor que representa el 25% del monto tomado como no gravable. el monto de $ 26. ingresos gravables por $ 26.220.220. se refieren a venta a ONG. .TITULO 5: Incluyó ingresos gravables como no gravables en la liquidación anual De Impuesto sobre la Renta.00 valor que corresponde a ventas efectuadas en el mes de febrero. RECOMENDACIÓN: Se debe modificar la declaración de Impuesto sobre la Renta del ejercicio fiscal del año 2001 e incluir como ingresos gravables. CRITERIO: Los ingresos tomados como no gravables por la empresa.00 Pereira Romero y Asociados Auditores Fiscales Registro No.

A. de la contribuyente La Beneficiadora . correspondientes al ejercicio impositivo de 2001. . el Estado de Resultados. ha cumplido con las obligaciones tributarias contenidas en las leyes antes mencionadas. Dichas Normas requieren que planeemos y practiquemos la auditoría para obtener bases técnicas que permitan fundamentar si la Sociedad La Beneficiadora. S. S. relacionadas con las cifras de las declaraciones tributarias de los impuestos de las diferentes leyes mencionadas. Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre el cumplimiento de las obligaciones tributarias y garantizar que las cifras de los referidos estados financieros y declaraciones tributarias estén respaldadas de conformidad a lo establecido en el artículo 135 literal Tributario.V. hemos auditado el Balance de Situación General.V. de C. que reflejan las cifras acumuladas y efectos netos de las operaciones efectuadas. Una auditoría de cumplimiento de obligaciones tributarias incluye . de Variaciones en el Capital Contable y de Flujos de Efectivo. Asimismo.A. Los estados financieros y declaraciones tributarias son responsabilidad de la Administración de la Sociedad contribuyente.DICTAMEN CON OPINION DE NO CUMPLIMIENTO DEL AUDITOR INDEPENDIENTE PARA PROPOSITOS FISCALES DEL EJERCICIO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2001 Señores Ministerio de Hacienda Dirección General de Impuestos Internos Hemos auditado el cumplimiento de las obligaciones tributarias contenidas en la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios. Ley de Impuesto sobre la Renta y Código Tributario. de C. de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría aplicables a auditoria de cumplimiento. d) del Código Realizamos la auditoría.

La compañía incurrió en incumplimientos a las obligaciones tributarias según se detalla a continuación: A) En lo que concierne a la Ley de Impuesto sobre la Renta Incumplimiento a Obligaciones Sustantivas: 1.Se dedujo como gasto deducible la suma de $ 22. igualmente no declaró en el mes de marzo.220. que tengan incidencia tributaria.220. sobre una base de pruebas del cumplimiento de dichas obligaciones.71 valor en concepto de exportación. y por lo tanto. los principios de contabilidad utilizados. Asimismo incluye. se han presentado y clasificado conforme a los formatos que para tal efecto ha emitido esa Dirección General. 2.14 valor en concepto de incobrabilidad por anticipo a caficultores en el ejercicio 2000.857.No declaró ingresos por $ 26. han sido preparados para ser utilizados por la Dirección General de Impuestos Internos.examinar evidencia apropiada. . dicho anticipo no fue declarado como renta gravable en su oportunidad. la cantidad de $ 11. cuentas de dudoso cobro y otro tipo de estimaciones). examinar y evaluar la evidencia que sustenta los montos y revelaciones en los estados financieros.415.00 valor en concepto de venta exenta del mes de febrero. Consideramos que el examen practicado proporciona una base para sustentar nuestra opinión. Los estados financieros mencionados en el párrafo precedente que sirvieron de base para la elaboración de las declaraciones tributarias. base para la elaboración de las declaraciones tributarias. los ajustes contables y las estimaciones importantes hechas por la administración (especialmente en materia de estimaciones de obsolescencia de inventarios.00 proveniente de venta de café a organismo no gubernamental.No incluyó en declaración de anticipo a cuenta la cantidad de $ 26. 3.

impuesto por $ 4.B) En lo que respecta a la Ley de Impuesto a la Transferencia de bienes muebles y a la Presentación de Servicios Incumplimiento a Obligaciones Sustantivas: 1. Este dictamen se elabora exclusivamente para los efectos que requiere la Dirección General de Impuestos Internos.233.V. S. Ley de Impuesto sobre la Renta y Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios.No aplicó proporcionalidad de crédito fiscal por venta exenta dejando de pagar durante el ejercicio 2001.A. 1038 San Miguel.28 En nuestra opinión. no ha cumplido con las obligaciones tributarias indicadas anteriormente. la Sociedad La Beneficiadora. Pereira Romero y asociados Registro No. habiendo cumplido con las demás obligaciones contenidas en el Código Tributario. por las razones expuestas. 24 de Mayo de 2002 . de C. .

. Asimismo hemos auditado el Balance de Situación General. Disposiciones reglamentarias relativas a la caficultura. Ley de Impuesto Sobre la Renta.INFORME CON OPINION DE NO CUMPLIMIENTO DEL AUDITOR INDEPENDIENTE PARA PROPOSITOS FISCALES DEL EJERCICIO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2001 Señores Ministerio de Hacienda Dirección General de Impuestos Internos I –Emitimos el presente informe apegándonos a lo dispuesto en el Titulo III. revisamos la información y documentación mediante pruebas selectivas. el Estado de Resultados.A. a fin de determinar las áreas de riesgo fiscal. de acuerdo con las Normas de Auditoría Internacionales aplicables a auditorías de . relacionadas con las cifras de las declaraciones tributarias de los diferentes impuestos de las leyes mencionadas. sección séptima. utilizando los procedimientos de auditoría aplicables en circunstancias. correspondiente al ejercicio impositivo de 2001. que reflejan las cifras acumuladas y efectos netos de las operaciones efectuadas. S. artículos del 129 al 138 del Código Tributario en relación con la auditoría que practicamos a la Sociedad La Beneficiadora. con el objeto de expresar una opinión sobre el cumplimiento de las obligaciones tributarias contenidas en la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios. de C. planificamos y evaluamos la estructura de control interno. de Variaciones en el capital Contable y Flujos de efectivo. II-Como parte de nuestro examen. Código Tributario y decreto No 9. dentro de los alcances que juzgamos técnicamente necesarios para poder expresar nuestra opinión.V. conforme a las Normas de Auditoría Internacionales aplicables a auditoría de cumplimiento.

3 Nos cercioramos de que los bienes y servicios adquiridos por el contribuyente estuvieren debidamente registrados en la contabilidad y hubieran sido recibidos y prestados respectivamente. este último gasto se encuentra incorporado en las sub. II. habiendo practicado las retenciones de renta. las cuales fueron enteradas dentro del plazo legal.1 Revisamos. comprobando que son necesarias para la conservación o producción de las fuentes generadoras de rentas gravadas de acuerdo a lo establecido en la Ley de Impuesto sobre la Renta y por tanto son deducibles. Dentro de nuestros procedimientos llevamos a cabo lo siguiente: II. el anexo 6 contiene un resumen de las adiciones. determinándose que si presentó el informe de retenciones de Impuesto sobre la Renta F-910 del ejercicio fiscal 2001. honorarios y compra de café a productores.2 Revisamos el cumplimiento de las obligaciones tributarias a cargo de la contribuyente como agente de retención de los Impuestos sobre la Renta y a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios . en concepto de sueldos. . sobre la base de pruebas selectivas. bajas y retiros de activos fijos y su correspondiente cálculo de su depreciación acumulada y gastos por depreciación acumulada y gastos por depreciación anual. los saldos de las cuentas incluidas en el anexo 1 adjuntos al formulario carta de presentación del dictamen fiscal. salarios. pero no determinamos si los precios pagados por ellos son razonables de acuerdo a las condiciones del mercado.cuentas de gastos correspondientes detallados en el anexo 1 referido. las cuales están contenidas en el anexo 2 agregada al formulario carta presentación del dictamen fiscal.cumplimiento. II.

II.7 Los saldos de las inversiones hechas en otras sociedades se describe en la nota 8 de los estados financieros. de los períodos tributarios en que se dieron los incumplimientos y los valores correspondientes se detallan en el anexo 2 a este informe. las partidas que integran: a) la conciliación entre el resultado contable y el fiscal para efectos del Impuesto sobre la Renta.00 dichos ingresos fueron registrados como ingresos no gravables.555.4 Revisamos en función a su naturaleza y a la mecánica de aplicación utilizada en ejercicios anteriores. ni recibió resoluciones de las autoridades fiscales por reintegro I.8 Del examen efectuado a la información financiera referida en Romano I de este informe se determinó que no se declararon ingresos como gravables por $ 26. II.A II. a exportador o pago indebido I. II. y b) la conciliación entre los ingresos dictaminados y declarados para efectos del Impuesto sobre la Renta e Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios.II.V.A. la empresa no obtuvo incentivos fiscales. anexos 3 y 4 respectivamente.220.5 Revisamos las declaraciones tributarias presentadas durante el período dictaminado habiendo comprobado su apego a las disposiciones legales.V.6 Durante el ejercicio terminado el 31 de diciembre de 2001. Durante el ejercicio o períodos dictaminados no se presentaron declaraciones modificatorias. .00 cuyo efecto impositivo es de $ 6. El detalle.

II. el impuesto dejado de pagar fue de $ 4.00 no aplicando la proporcionalidad del crédito fiscal de acuerdo al artículo 66 inciso primero de la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios .220. II.9 La Contribuyente no incluyó en la declaración de anticipo a cuenta ingresos por $ 37.II. dicho valor se encuentra en anexo 8 a este informe.71 no pagando impuesto anticipado por $ 171. determinando diferencias por faltantes de inventarios. bebidas gaseosas simples y endulzadas .233. . las que fueron gravadas de conformidad al artículo 11 de la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios.28.11 La contribuyente no está sujeta a ninguna de las leyes de Impuestos Advalorem y Específico que gravan las bebidas alcohólicas y cervezas.23.10 Durante el período examinado la contribuyente realizó ventas exentas del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios por la cantidad de $ 26. y cigarrillos. cálculos de su valoración conforme al método de valuación legal utilizado o autorizado.635. realizando un detalle comparativo de las cifras de inventarios físicos observadas contra las registradas por el contribuyente. II.12 Se efectuó verificación física de los inventarios al 31 de diciembre de 2001. Ver valores en anexo 2 y 9 a este informe. Los valores examinados se relacionan en anexo 5.

371.V. no cumple con los requisitos del artículo 31 numeral 2) de la Ley de Impuesto referido y artículo 37 del Reglamento de dicha Ley.10 y II. Ley de Impuesto sobre la Renta y Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios. existiendo omisiones en el pago de los referidos impuestos.A. II. está de acuerdo a las bases de agrupación y revelación establecidas por la Dirección . La información adjunta al formulario carta presentación del dictamen fiscal. expuestos en Romanos II. II. Con base a los procedimientos desarrollados relacionados con el cumplimiento de las obligaciones tributarias sustantivas y formales de la Sociedad La Beneficiadora.43 netas de I.V. de C. III. Las cifras examinadas se muestran en anexo 7 a este informe. II.2.II. en los períodos tributarios dictaminados y costos no deducibles expuestos en el anexo 9.14 Verificamos el cumplimiento de las obligaciones formales contenidas en el Código Tributario. se determinaron diferencias entre los valores declarados relativos al Impuesto sobre la Renta y al Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios.857. IV. II.9. registros contables y registros de IVA. para lo cual se verificó la cédula de antigüedad de saldos realizada por el contribuyente determinándose que la cantidad de $ 37.13.14.13 Se examinaron las cuentas por cobrar a clientes llevadas a gastos por incobrabilidad para efectos del Impuesto sobre la Renta. y los valores que se muestran en los estados financieros.A fueron deducidas como incobrables de las cuáles $ 22. S.8.

Dicha información adicional.General de Impuestos Internos. de las variaciones en el capital contable y de los flujos de efectivo. que se refiere al ejercicio terminado el 31 de diciembre de 2001. 24 de Mayo de 2002 . se incluye exclusivamente para efectos fiscales y no para efectos financieros. Pereira Romero y Asociados Registro No. de los resultados de operación. 1038 San Miguel. por consiguiente no constituye una información necesaria para interpretar la presentación razonable de la situación financiera.

773.00 212.LA BENEFICIADORA.850.00 84.961.540.909.047.00 3.333.00 915.00 4.140.00 1.215.033.00 219.475.00 469.469. DE C.359.00 495.453.687.00 2.546.368.00 1.964.00 $ 407. BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 2001 Y 2000 2001 ACTIVO CIRCULANTE Caja e instituciones financieras Cuentas y documentos por cobrar Crédito fiscal IVA Inventarios Pagos por anticipado Total circulante NO CIRCULANTE Bienes no depreciables Bienes depreciables Depreciación acumulada Obras en proceso Total fijo OTROS ACTIVOS Transitorio Inversiones Total de otros activos Total de Activo 7.063.524.00 96. S.V.00 2.00 220.222.00 2.00 ========= ======== .00 207.00 966.747.239.554.00) ( 426.504.00 11.083.691.00 $ 727.641.568.00 813.129.827.00 1.00 256.A.00 2000 ( 459.335.878.00 1.00 970.799.00 989.00) 24.

V.00 138.254. S.961. Angel Quinteros Contador Pereira Romero y Asociados Auditores fiscales Reg.00 LAS NOTAS ADJUNTAS SON PARTE INTEGRAL DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Los Estados Financieros son responsabilidad de la contribuyente La Beneficiadora . 1038 .00 2.00 OTROS PASIVOS Cuentas por aplicar PATRIMONIO Capital social Reserva Legal Utilidad por distribuir Total de Patrimonio Total de pasivo y patrimonio 1.142. Roberto Mendoza Representante Legal Lic.546.040.809. de C.342.00 260.00 67.PASIVO CIRCULANTE Cuentas y documentos por pagar Préstamo Bancario Total exigible a corto plazo 67.152.271.852.551.773. No.00 2.00 65. han sido examinadas solamente las del período dictaminado para propósitos fiscales y se muestran en forma comparativa para los efectos que requiere la administración tributaria Ing.A.551.00 2.857.00 291.086.955.857.129.00 2.142.00 ======== 165.975.00 1.00 203.705.568.00 938.00 82. las cifras están de acuerdo a sus registros legales y auxiliares.00 ======== 1. .

S.864.699.00 15.383.923.843.799.00 419.500.00 0.00 30.00 405.00 339.00 $ 409.00 $ 159.00 934.444. ESTADO DE RESULTADOS DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2001 Y 2000 2001 Ventas Rebajas y devoluciones sobre venta Ventas Netas Inventario Inicial Compras Netas Disponibilidad Inventario final Total café procesado Costo de Beneficiado Utilidad Bruta Gastos de Operación Gastos de administración Gastos de venta Gastos financieros Utilidad de operación Otros ingresos gravables Otros gastos Utilidad antes de Reserva o Impuesto Reserva legal Utilidad antes de Impuesto Impuesto sobre la Renta Sub total Otros ingresos no gravables Utilidad del ejercicio $1.709. han sido examinadas solamente las del período dictaminado para propósitos fiscales y se muestran en forma comparativa para los efectos que requiere la administración tributaria.00 441.760. No.LA BENEFICIADORA.980.00 $ 332.00 93.343.00 43.00 43.680.799. Ángel Quinteros Contador Pereira Romero y Asociados Auditores fiscales Reg.118.536. 1038 .786.00 923.00 30.00 $ 306.00 $ $ $ $ ======== ======== LAS NOTAS ADJUNTAS SON PARTE INTEGRAL DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.00 303.253.626.501.368.394.00 $1.307.954.00 $ 934.00 26.019.A.984.00 435.00 849. Ing. Roberto Mendoza Representante Legal Lic.V.330.00 $ 315.575.00 67.227.377.457.00 $1.00 96. S.00 36.231.00 0.00 303.00 432.00 84.00 2000 $ 1.00 101.00 3.013.00 84. .614.00 $1.575.00 50.168.00 $ 439.961.220.000.428.717.731.00 $ 135.961.845.977. las cifras están de acuerdo a sus registros legales y auxiliares.00 102.V.00 44. DE C.961.230.00 841. Los Estados Financieros son responsabilidad de la contribuyente La Beneficiadora .923.A. de C.969.00 84.00 18.

Estado de Variación en el patrimonio y Flujo de efectivo ( haga clic para los dos estados financieros ) .

dedicándose desde un principio al beneficiado y exportación de café. INDEMNIZACIONES Las compensaciones que van acumulándose a favor de los empleados. S.A.V. se calcula por el método de línea recta sobre la vida útil estimada de los activos. La compañía tiene la política de pagar anualmente el valor de las indemnizaciones a su personal. ANTECEDENTES La sociedad “la Beneficiadora. La depreciación. Las ganancias y pérdidas provenientes del retiro o venta se incluyen en resultados. S. de C.LA BENEFICIADORA. pueden llegar a serles pagadas en caso de despido. NOTA 2. POLITICAS CONTABLES Las principales políticas y métodos contables adoptadas por la administración. según el tiempo de servicio de acuerdo con las disposiciones del Código de trabajo vigente. Los desembolsos por adiciones y mejoras se capitalizan y se deprecian sobre el resto de la vida útil de los activos respectivos.” fue constituida en Enero de 1970 de acuerdo a las leyes de la República de El Salvador.A. NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS PARA EL EJERCICIO TERMINADO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2001 Y 2000 NOTA 1. . así como los gastos por reparaciones y mantenimiento que no extienden la vida útil de los activos.V. DE C. las cuáles reflejan la aplicación de principios de contabilidad generalmente aceptadas son las siguientes: INVENTARIOS Estos son valuados al costo de producción ACTIVO FIJO Y DEPRECIACION Los activos fijos se valúan al costo de adquisición o de construcción.

00 17.543.750.00 2000 1. CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR El saldo de estas cuentas al 31 de diciembre de 2001 y 2000 quedaron así: 2001 Cuentas por cobrar a clientes Documentos por cobrar a empleados Otras cuentas por cobrar Provisión para cuentas incobrables Total 2000 $ 228.RESERVA LEGAL La compañía separa de sus utilidades antes de reserva e impuesto de cada ejercicio.00 8.000.00 $ 417.75 por US $1.000.600.00 $ 2.297.00 $ 27.000.000. de C.00 .V.00 500. el 7% en concepto de reserva legal hasta que llegue a representar la quinta parte del capital social.000.00 1.00 NOTA 4.00 18. S.047.00 $407.00) $ 256.240. NOTA 3.00 ( 9. CAJA E INSTITUCIONES FINANCIERAS Los saldos al 31 de diciembre de 2001 y 2000 se componen así: 2001 Caja General Caja Chica Banco Agrícola Cuenta corriente Cuenta de ahorro Depósito a plazo Totales $ 215.00 2.706. el tipo de cambio fue de ¢ 8.773.00 23.850.00 $ 1.750.333.00 ( 11.000.500.386.527.00 $ 469.070.00 NOTA 5.A.000. UNIDAD MONETARIA Los libros contables de La Beneficiadora.00 ) 42. se llevan en dólares de los Estados Unidos de América representados por el símbolo $ en los estados financieros adjuntos al 31 de diciembre de 2001.00 $ 727.00 375.

00 22.00 $ 459.672.00 .903.00 1.453.00 10.790.00 24.842.00 463.00 13.00 12.00 17.00 $ 96.368. FIJO Los saldos del activo fijo al 31 de diciembre de 2001 y 2000 quedaron de la siguiente manera: Bienes no depreciables Terrenos Bienes depreciables Maquinaria y equipo Edificios e instalaciones Mobiliario y equipo de oficina Equipo de transporte Otros bienes muebles $ 247.00 563.961.345.808.393.258.NOTA 6 .691.455.00 49.910.00 21.063.306.653.00 $ 970.445.00 261.00 $ 813.00 $ 27.00 40.00 3.00 Depreciación acumulada Maquinaria y equipo de producción Edificios e instalación Mobiliario y equipo de oficina Equipo de transporte Otros bienes muebles 114.909.338.748.00 $ 84.00 2001 2000 2000 $ 28.641.583.699.00 45.00 106.982.00 39.140.00 81.475.00 42.420. INVENTARIOS Los saldos de los inventarios al 31 de diciembre de 2001 y 2000 quedaron así: 2001 Café oro central Standard Café resaca de máquina Café oro inferiores Café molido envasado Total NOTA 7.00 38.00 243.00 17.188.00 29.00 $ 426.232.910.452.00 98.727.00 $ 203.266.00 $ 915.687.00 $ 989.00 Obras en proceso 24.033.964.995.

2000 $ 42.00 49.757.00 5.00 63. S.00 1. S. Asociación de Cafetaleros.00 NOTA 10.823.071. de C.365. INVERSIONES Esta cuenta está formada por inversiones hechas por la compañía en otras sociedades. S. las cuales se detallan a continuación.NOTA 8 .00 $ 51.V. PRESTAMOS BANCARIOS Al 31 de diciembre de 2001 y 2000 los saldos de los préstamos bancarios quedaron de la siguiente manera: 2001 Préstamo Hipotecario Banco Agrícola Ref.00 51.505.00 $ 41.00 NOTA 9.00 2000 .00 7.V. quedaron de la siguiente manera: 2001 Proveedores nacionales Acreedores varios Retenciones Otras cuentas por pagar 2000 $ 53.256.653.A.A.00 54.911. CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR Los saldos bajo este concepto al 31 de diciembre de 2001 y 2000. 2040136-7 $ 138.00 5. Cooperativa La Asunción.809.A.470. El Tesoro .102.00 62. de R.593. de C.389.206. de C.653.V.431.006.L.00 6. 2001 La Esperanza .00 1.00 55.

689.00.955.052.040.00 $ 291.00 $ 1. CAPITAL SOCIAL El saldo del capital social al 31 de diciembre de 2001 y 2000 está representado por 100.717.857.857.00 $ 303.975.00 938.00 $ 260. al 31 de diciembre de 2001 y 2000 . RESERVA LEGAL La compañía separa de sus utilidades antes de impuesto el 7% en concepto de Reserva legal.980.142. INGRESOS El saldo de los ingresos al 31 de diciembre de 2001 y 2000 se compone de la siguiente manera: 2001 Venta de café Otros ingresos Total 2000 2000 $ 332.00.217.845.861.00 NOTA 13.00 339.254.00 635.00 $ 1.680.00 $1.975.271.020.500.923.NOTA 11.00 432.00 $ 938.844.428.00 $1.000 acciones con un valor nominal de $ 11. el saldo de esta cuenta quedó de la siguiente manera: 2001 Reserva legal 2000 2000 $ 1.00 . UTILIDADES POR DISTRIBUIR Al 31 de diciembre de 2001 y 2000 los saldos de las utilidades quedaron de la siguiente manera: 2001 Del ejercicio actual De ejercicios anteriores Total NOTA 14.43 c/u 2001 Capital social NOTA 12.00 $2.975.142.00 $ 1.

00 93.00 36.799.00 67.00 $ 1.967.634.984.368.323.961.163.969.00.00 $ 43.961.00 441.118.536.330.00 $ 934.00 44.575.168.864.575. El costo de lo vendido quedó de la siguiente manera: Costo de lo Vendido 2001 2000 Inventario Inicial Compras Netas Disponibilidad Inventario Final Costo de café Procesado Costo de Beneficiado Costo de lo Vendido $ 84.709.000.00 84.00 84.269.00 96.00 ========= ========= NOTA 16 GASTOS DE OPERACIÓN Los gastos incurridos en los años 2001 y 2000 se detallan a continuación: 2001 Gastos de Administración Gastos de Venta Gastos Financieros Otros Gastos 2000 $ 56.457.00 419.922.00 $ 1.00 $1.00 __________ $ 215.977.00 841.00 $ 923.00 $ 934. COSTO DE LO VENDIDO.00 $ 849614.961.NOTA 15.019.00 43.00 $ 156.00 ======== ======== .

Anexo 1 al dictamen Anexo 2 al dictamen Anexo 3 al dictamen Anexo 4 al dictamen Anexo 5 al dictamen Anexo 6 al dictamen Anexo 7 al dictamen Anexo 8 al dictamen Anexo 9 al dictamen Nota: hacer clic en anexo para casa uno de los mismos .

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