INTERPRETACIN CINIIF 13 Programas de Fidelizacin de Clientes

Referencias
NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias NIC 37 Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes

Antecedentes
1 Las entidades utilizan los programas de fidelizacin de clientes para proporcionarles incentivos para comprar sus bienes y servicios. Si un cliente compra bienes y servicios, la entidad le concede crditos-premio (a menudo denominados puntos). El cliente puede canjear los crditos-premio mediante adjudicaciones tales como bienes o servicios gratuitos o descuentos sobre stos. Los programas operan segn una variedad de formas. Se puede exigir a los clientes que acumulen un nmero o valor mnimo especificado de crditos-premio antes de que pueda canjearlos. Los crditos-premio pueden estar vinculados a compras individuales o grupos de compras o a la continuidad del cliente durante un periodo especificado. La entidad puede gestionar el programa de fidelizacin de clientes por s misma o participar en un programa gestionado por terceros. Los premios ofrecidos pueden incluir bienes o servicios suministrados por la propia entidad, as como derechos a reclamar bienes o servicios a terceros.

Alcance
3 Esta interpretacin se aplica a crditos-premio por fidelizacin de clientes que: (a) (b) una entidad conceda a sus clientes como parte de una transaccin de venta, es decir, una venta de bienes, prestacin de servicios o uso por parte de un cliente de activos de la entidad, y que sujetos al cumplimiento de cualquier condicin adicional estipulada como requisito, los clientes puedan canjear en el futuro en forma de bienes o servicios gratuitos o descuentos sobre stos.

La Interpretacin aborda la contabilizacin por la entidad que concede crditos-premio a sus clientes.

Problema
4 Los problemas abordados en esta Interpretacin son: (a) si la obligacin que la entidad tiene de proporcionar en el futuro bienes o servicios gratuitos o descuentos sobre stos (los premios) debe reconocerse y medirse: (i) asignando parte de la contraprestacin recibida o por recibir, derivada de transacciones de venta, a los crditos-premio y diferir el reconocimiento del ingreso (aplicando el prrafo 13 de la NIC 18); o previendo la estimacin de los costos futuros de suministrar los premios (aplicando el prrafo 18 de la NIC 18) cunto debe asignarse entre los mismos; cundo debe reconocerse el ingreso; y si un tercero suministra los premios, cmo debe medirse el ingreso.

(ii) (b)

si la contraprestacin se asigna a los crditos-premio: (i) (ii) (iii)

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CINIIF 13 Programas de Lealtad de Clientes

Acuerdo
5 Una entidad aplicar el prrafo 13 de la NIC 18 y contabilizar los crditos-premio por separado como un componente identificable de las transacciones de venta en las que stos se concedan (la venta inicial). El valor razonable de la contraprestacin recibida o por recibir con respecto a la venta inicial deber distribuirse entre los crditos-premio y los otros componentes de la venta. La contraprestacin asignada entre los crditos-premio deber medirse tomando como referencia su valor razonable, es decir segn el importe por el que los crditos-premio podran venderse por separado. Si la entidad suministra los premios ella misma, reconocer la contraprestacin asignada a los crditos-premio como ingreso cuando stos sean canjeados y cumpla con su obligacin de suministrar los premios. El importe de los ingresos reconocidos deber basarse en el nmero de crditos-premio que se hayan canjeado a cambio de los premios, tomados en relacin con el nmero total de rescates esperados. Si es un tercero quien suministra los premios, la entidad evaluar si recibe la contraprestacin asignada a los crditos-premio en su propio nombre (es decir como el principal en la transaccin) o en nombre del tercero (es decir como un agente que obra por cuenta del tercero). (a) Si la entidad recoge la contraprestacin en nombre del tercero: (i) medir su ingreso como el importe neto retenido a su favor, es decir la diferencia entre la contraprestacin asignada a los crditos-premio y el importe por pagar al tercero por el suministro de los premios; y. reconocer este importe neto como ingreso cuando el tercero pase a estar obligado a suministrar el premio y tenga derecho a recibir la contraprestacin por hacerlo. Estos hechos pueden tener lugar tan pronto como se concedan los crditos-premio. De forma alternativa, si el cliente puede elegir entre reclamar los premios a la entidad o al tercero, estos hechos pueden tener lugar solo cuando el cliente elija reclamar los premios a este ltimo.

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(ii)

(b)

Si la entidad recoge la contraprestacin en su propio nombre, medir su ingreso como la contraprestacin bruta distribuida entre los crditos-premio y lo reconocer cuando cumpla con sus obligaciones con respecto a dichos premios.

Si en cualquier momento los costos necesarios para cumplir con las obligaciones de suministrar los premios se espera que excedan la contraprestacin recibida y pendiente de recibir por este concepto (es decir la contraprestacin asignada a los crditos-premio en el momento de la venta inicial que no se ha reconocido todava como ingreso ms cualquier contraprestacin adicional por recibir cuando el cliente canjee los crditospremio), la entidad tiene un contrato oneroso. Se reconocer un pasivo por el exceso de acuerdo con la NIC 37. La necesidad de reconocer este pasivo podra surgir si los costos esperados por suministrar el premio se incrementan, por ejemplo si la entidad revisa sus expectativas sobre el nmero de crditos-premio que se canjearn.

Fecha de vigencia y transicin

10 Una entidad aplicar esta Interpretacin en los perodos anuales que comiencen a partir del 1 de julio de 2008. Se permite su aplicacin anticipada. Si una entidad aplicase la Interpretacin en un periodo que comenzase con anterioridad al 1 julio de 2008, revelar este hecho. Los cambios en las polticas contables se tratarn de acuerdo con la NIC 8.

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Apndice A: Gua de Aplicacin

Este Apndice es parte integrante de la Interpretacin.

Medicin del valor razonable de los crditos-premio

GA1 El prrafo 6 del acuerdo requiere que la parte contraprestacin asignada a los crditos-premio se mida por referencia a su valor razonable, es decir el importe por el que los crditos-premio podran venderse por separado. Si el valor razonable no es directamente observable, debe estimarse. Una entidad puede estimar el valor razonable de los crditos-premio por referencia al valor razonable de los premios por los que se podran canjear. El valor razonable de estos premios debera reducirse para tener en cuenta: (a) (b) el valor razonable de los premios que debera ofrecerse a los clientes que no hayan obtenido crditos-premio por una venta inicial; y la proporcin de crditos-premio que no espera que vayan a ser canjeados por los clientes.

GA2

Si los clientes pueden elegir entre una variedad de premios diferentes, el valor razonable de los crditos-premio reflejar los valores razonables de la variedad de premios disponibles, ponderados en proporcin a la frecuencia con que se espere que cada premio sea seleccionado. GA3 En algunas circunstancias, pueden estar disponibles otras tcnicas de estimacin. Por ejemplo, si es un tercero el que va a suministrar los premios y la entidad paga a ste por cada crdito-premio que concede, se puede estimar el valor razonable de los crditos de premio por referencia al importe que paga al tercero, aadiendo un margen razonable de ganancia. Se requiere utilizar el juicio profesional para seleccionar y aplicar la tcnica de estimacin que satisfaga los requerimientos del prrafo 6 del acuerdo y sea la ms adecuada en funcin de las circunstancias.

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