rea Tributaria

Rentas de Quinta Categora: Otras obligaciones

Ficha Tcnica
Autor : C.P. Edson M. Gonzales Pea Ttulo : Rentas de Quinta Categora: Otras obligaciones tributarias y aspectos a considerar al finalizar el ejercicio Fuente : Actualidad Empresarial, N 223 - Segunda Quincena de Enero 2011

tributarias y aspectos a considerar al finalizar el ejercicio

tre ellas las siguientes2: sueldos, salarios, asignaciones (asignacin familiar u otras), emolumentos (definido como beneficio, utilidad, gaje propina, lucro inherente a un cargo, empleo o destino3), primas, dietas (excepto las de los directores), gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos (se incluyen dentro de este concepto las canastas navideas), comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos de representacin (distintos a los de la empresa) y en general toda retribucin por servicios personales. Al cese del trabajador, o al finalizar el ejercicio, y con carcter de ajuste en el mes de cese o de diciembre (segn corresponda), de determinar un exceso sobre las retenciones efectuadas, deber el agente de retencin, proceder a la devolucin siguiendo el procedimiento que veremos ms adelante.

1. Introduccin
El presente informe est orientado a indicar cules son las formalidades a tener en consideracin para efectos de sustentar las retenciones sobre las rentas de quinta categora, as como establecer el procedimiento para efectuar la devolucin de los excesos sobre las retenciones; tanto para el empleador, como para el trabajador dependiente, con la finalidad de brindar determinados criterios que permitan absolver los diversos planteamientos de nuestros suscriptores.

4. Obligaciones del agente de retencin

Destacan: 4.1. Entrega del Certificado de Retencin Segn el artculo 45 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, en caso de rentas de trabajo (de cuarta y quinta categora), el agente de retencin deber entregar al contribuyente (trabajador) un certificado de rentas y retenciones, en el que se deje constancia, entre otros, del importe abonado y del impuesto retenido durante cada ejercicio. La entrega del mencionado documento denominado Certificado de Rentas y Retenciones por Rentas de Quinta Categora4 deber realizarse con anterioridad al 1 de marzo del ejercicio siguiente, del que conste en el citado documento, es decir, si hablamos del certificado de rentas y retenciones del ejercicio 2010, la entrega deber realizarse antes del 1 de marzo de 2011. Respecto al mencionado certificado de retencin, los requisitos se definen en el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 010-2006/SUNAT, observndose: a) La denominacin de Certificado de Rentas y Retenciones por rentas de Quinta Categora. b) Ejercicio al que corresponde el certificado. c) Fecha de emisin del certificado. d) Datos del agente de retencin: (i) Nombres y apellidos, denominacin o razn social. (ii) Nmero de RUC. (iii) Domicilio fiscal. (iv) Nombres y apellidos, y tipo y nmero del documento de identidad del representante legal acreditado en el RUC, de ser el caso. e) Datos del contribuyente a quien se entregar el certificado: (i) Nombres y apellidos. (ii) Nmero de RUC o, tratndose de sujetos que no se encuentren
4 Contemplado en el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 010-2006/SUNAT Dictan Normas sobre los Certificados de Rentas y Retenciones a que se refiere el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

3. Limitaciones a las retenciones y pago del Impuesto a la Renta de Quinta Categora

De acuerdo a lo establecido en el segundo prrafo del artculo 79 del TUO de la Ley de Impuesto a la Renta, los trabajadores dependientes, que perciban exclusivamente rentas de quinta categora no debern presentar la declaracin jurada del ejercicio al que correspondan. Ello quiere decir, que si el trabajador slo percibe sueldos u otros calificados como rentas de quinta categora, no se encontrar obligado a presentar ningn tipo de declaracin jurada ni efectuar pago alguno al fisco, excepto en caso de que por algn motivo el agente de retencin no la haya efectuado, segn como podr apreciar ms adelante en este informe o, en caso de que el contribuyente perciba adicionalmente rentas de cuarta categora. El empleador, quien califica segn el inciso a) del artculo 71 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta como agente de retencin, deber proceder al clculo de las retenciones, a travs de la proyeccin indicada conforme a lo establecido en los artculos 40 y 41 (opcional) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, lo cual se resume para efectos didcticos, de la siguiente manera:
Remuneracin del mes multiplicada por el N de meses que falten para concluir el ejercicio ms la del mes en que corresponda la retencin. Ms Las dos gratificaciones ordinarias del ejercicio (jul. y dic.) Particpaciones de los trabajadores y/o graticiaciones extraordinarias del mes de la retencin. Remuneraciones, participaciones gratif. extraordinarias de meses anteriores del mismo ejercicio. Menos 7 UIT Donaciones (slo en diciembre con ocasin de la regularizacin anual) Neto (Aplicar tasas segn art. 53 LIR y dividir segn procedimiento del inc. f) del art. 40 del Reglamento de la LIR).
2 Vase el artculo 34 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado mediante Decreto Supremo N 179-2004-EF. 3 Tomado del tomo III del Diccionario Enciclopdico de Derecho Usual de Guillermo Cabanellas.

2. Del contribuyente del Impuesto a la Renta de Quinta Categora

Al respecto es necesario mencionar lo establecido en el artculo 8 del TUO del Cdigo Tributario regulado mediante Decreto Supremo N 135-99-EF, en el cual se cita textualmente que: Contribuyente es aquel que realiza, o respecto del cual se produce el hecho generador de la obligacin tributaria. Por su parte, y para efectos del Impuesto a la Renta se define que dicho impuesto grava entre algunas: Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos factores, entendindose como tales aquellas que provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos peridicos1. De lo indicado en los dos prrafos anteriores, colegimos que, ser contribuyente del Impuesto a la Renta, el trabajador, pues es este: a) Quien realiza el hecho generador de la obligacin (el trabajo). b) Quien percibe rentas del trabajo, proveniente de una fuente durable y susceptible de generar ingresos peridicos (la fuente generadora es el mismo trabajo prestado en relacin de dependencia, cuya vigencia se define mediante contrato de naturaleza laboral en el que se establece la periodicidad de las retribuciones). Habiendo definido la calidad de contribuyente del trabajador dependiente, recordemos que esta relacin de dependencia califica a las rentas percibidas por este, como de quinta categora, destacando en1

Tomado del inciso a) del artculo 1 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado mediante Decreto Supremo N 179-2004-EF.

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Actualidad y Aplicacin Prctica

Importe de la Renta Bruta puesta a disposicin en el ejercicio 2010 Importe de las retenciones efectuadas sobre la renta bruta S/.2,167.00 S/.2,167.00 S/.2,167.00 S/.2,176.00 S/.2,176.00 S/.2,176.00 S/.2,176.00 S/.2,184.00 S/.2,184.00 S/.2,205.00 S/.2,205.00 S/.2,205.00 S/.26,208.00

obligados a inscribirse en el RUC, el tipo y nmero del documento de identidad. (iii) Domicilio fiscal o, de no estar obligado a inscribirse en el RUC, su direccin domiciliaria. f) Concepto por el que se paga la renta, actividad realizada o servicio prestado por el contribuyente, o, cargo que ocupa en el centro laboral, tratndose de rentas de segunda, cuarta o quinta categora, respectivamente. g) El importe de la renta bruta de segunda, cuarta o quinta categora que el agente de retencin hubiera puesto a disposicin del contribuyente en el ejercicio. h) El importe de las retenciones efectuadas sobre las rentas a que se refiere el literal g. i) La firma del agente de retencin o su representante legal acreditado en el RUC. Tratndose de rentas de quinta categora, cuando el contrato de trabajo se extinga antes de finalizado el ejercicio, el empleador extender de inmediato, por duplicado, el certificado de rentas y retenciones, por el perodo trabajado en el ao calendario, entendindose que no deber esperar el plazo indicado en el segundo prrafo del presente numeral. La copia de este certificado ser entregada por el trabajador al nuevo empleador. El contribuyente, perceptor de las rentas quinta categora, deber conservar el certificado durante el plazo de prescripcin correspondiente al ejercicio al que se refiere el certificado. Se adjunta el siguiente modelo para fines didcticos, indicndose adicionalmente que ste puede ser ordenado o adecuado conforme el agente de retencin lo estime conveniente:
Certificado de Rentas y Retenciones por Rentas de Quinta Categora Ejercicio Gravable: 2010 Certificaciones especializadas Per SA, con RUC N 20156525156, con domicilio fiscal en Avenida Elmer Faucett 5051 Callao - Callao - Callao, debidamente representada por don Armando Robles Ramrez, identificado con DNI N 41036075; CERTIFICA: Que, a don lvaro Snchez Lpez, identificado con DNI N 10968595, con domicilio en Avenida Canad 469 La Victoria - Lima Lima, trabajador de la empresa en el puesto de Gerente de Finanzas, se le ha retenido la suma de veinte mil doscientos ocho y 00/100 nuevos soles (S/.26,208.00), por concepto de Rentas de Quinta Categora, sobre un total de ciento sententa y cinco mil y 00/100 nuevos soles (S/.175,000.00) pagadas durante el ejercicio gravable 2010, conforme al detalle siguiente:

Perodo

S/.12,500.00 Enero S/.12,500.00 Febrero S/.12,500.00 Marzo S/.12,500.00 Abril S/.12,500.00 Mayo S/.25,500.00 Junio S/.12,500.00 Julio S/.12,500.00 Agosto S/.12,500.00 Setiembre S/.12,500.00 Octubre Noviembre S/.12,500.00 S/.25,500.00 Diciembre S/.175,000.00 Total:

Lo sealado anteriormente, implica que el empleador en el mes del cese del trabajador no efectuar la proyeccin respecto de la remuneracin percibida en dicho perodo, como ocurre en el caso de un personal activo en la entidad, entendindose que para ello deber sumar todo lo que haya percibido (acumulado) durante el plazo que estuvo en la empresa en el ejercicio, incluyendo la retribucin sobre la cual se efectuar la retencin con carcter de ajuste. De lo expuesto6: En el mes en que opere la terminacin del contrato de trabajo o cese del vnculo laboral, el empleador para efecto de ajuste considerar:
Remuneracin acumulada Ms Gratificaciones ordinarias obtenidas en el ejercicio. Remuneraciones gravadas con motivo del cese (Ej. gratificacin trunca) Otras remuneraciones Menos 7 UIT Neto (Se aplican las tasas acumulativas del art. 53 del TUO de la LIR).

Se emite el presente Certificado al amparo del artculo 45 del Decreto Supremo N 122-94-EF, Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta y de la Resolucin de Superintendencia N 0102006/SUNAT. Lima, 31 de enero de 2011.

Armando Robles Ramrez Gerente General

4.2. Sobre las retenciones en exceso del Impuesto a la Renta de Quinta Categora Sea que el trabajador haya cesado o no, en caso se detectara un mayor importe retenido por concepto de Impuesto a la Renta de Quinta Categora, es obligacin del agente de retencin devolver el exceso segn el procedimiento establecido en el artculo 42 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. a) Retenciones del Impuesto a la Renta en el mes de cese del trabajador En el caso del cese del trabajador, cuando en el curso del ejercicio gravable se d por terminado el contrato de trabajo o el vnculo laboral, el empleador determinar con carcter de ajuste final la retencin correspondiente al mes en que tenga lugar ese hecho, sumando para tal efecto todas las remuneraciones y gratificaciones obtenidas por el trabajador en el ejercicio gravable, incluidas las remuneraciones gravadas percibidas con motivo de la terminacin del contrato, as como en su caso, las participaciones del trabajador y todo otro ingreso puesto a disposicin del mismo. A dicha suma se le restar la deduccin de las 7 Unidades Impositivas Tributarias (7 UIT) a las que hace referencia el artculo 46 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta5.
5 Lo descrito en este prrafo se encuentra textualmente citado en el inciso d) del artculo 41 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

Al haber determinado el Impuesto a la Renta sobre el neto visto en el cuadro anterior se efectuar la comparacin contra el monto efectivamente retenido. El exceso determinado deber ser devuelto directamente al trabajador. Habiendo procedido a la devolucin el empleador compensar la devolucin efectuada al trabajador con el monto de las retenciones que por el referido mes haya practicado a otros trabajadores. En caso de no ser factible la compensacin en dicho mes, podr aplicarla a las retenciones que por los meses siguientes deba efectuar a otros trabajadores o, solicitar su devolucin a SUNAT. Para efectos de sustentar la aplicacin, el monto devuelto deber ser consignado en la casilla N 605 contenida en la seccin Determinacin de la deuda de la Planilla Electrnica o PDT 601. b) Exceso del Impuesto a la Renta determinado sobre un trabajador que an se encuentra laborando en la empresa Al respecto la empresa se encuentra en la obligacin de devolver o de compensar las retenciones en exceso que se hayan determinado con posterioridad al cierre del ejercicio. Para ello el trabajador deber informar si solicita la devolucin o la compensacin segn lo planteado en el inciso b) del artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 036-98/SUNAT7.
6 Vase el procedimiento planteado en los numerales 1 al 2 del inciso a) del artculo 42 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. 7 Resolucin de Superintendencia publicada el 21 de marzo de 1998 en

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En funcin a ello, en caso de haberse efectuado la devolucin al trabajador, deber proceder conforme a lo indicado en el literal anterior, declarando el monto devuelto en la casilla 605 del PDT 601. el contribuyente se encuentra laborando an, deber presentar al empleador hasta el ltimo da hbil del mes de

febrero el siguiente formato que fue aprobado mediante Resolucin de Superintendencia N 036-98/SUNAT:

5. Obligaciones del contribuyente

ANEXO Declaracin Jurada del Impuesto a la Renta 5.a categora no retenido o retenido en exceso Anote los importantes en nuevos soles sin considerar centimos Nombre o razn social del empleador Apellidos y nombres del trabajador Total rentas de 5.a categoria percibidas en el ejercicio (Incluye gratificaciones y utilidades) Deduccin (siete (7) UIT) Art. 46 - Decreto Legislativo N 774. Total Renta Neta (Anote el total de rentas percibidas menos la deduccin) Clculo del impuesto (Utilice esta escala para la determinacin del impuesto) Escala para el clculo del Impuesto a la Renta (De acuerdo al Total Renta Neta) Hasta cincuenta y cuatro (54) UIT, pagaran el 15% del total renta neta Ms de 54 UIT pagarn: (15% DE 54 UIT)+(30%) DE [TOTAL RENTA NETA - 54 UIT]) S/. S/. S/. S/. S/. S/.

Al respecto, ser necesario remitirnos a los procedimientos definidos en la Resolucin de Superintendencia N 036-98/SUNAT, destacando los siguientes: 5.1. Retenciones no efectuadas por el agente de retencin Si bien es cierto la norma no exige la presentacin de una declaracin jurada de parte del contribuyente, s lo obliga a pagar el Impuesto a la Renta, siendo cancelada la deuda tributaria mediante las retenciones que realice el empleador, en funcin a la responsabilidad que la legislacin le ha conferido a este ltimo. Sin embargo, ocurren casos en los que por diversas circunstancias se omite la retencin del Impuesto a la Renta. Ante ello, la norma materia de anlisis (Ley del Impuesto a la Renta) en su artculo 78 seala que, ante dicha situacin, el contribuyente se encuentra obligado a informar a la SUNAT en el lapso de los primeros doce (12) das del mes siguiente al de la percepcin de la renta, el nombre y domicilio de la persona o entidad que les efectu el pago. En caso de no informar, el contribuyente se encuentra sujeto a las sanciones previstas en el Cdigo Tributario. Como puede apreciar en lo mencionado en el prrafo anterior, en caso de que el empleador pague la retribucin al contribuyente sin efectuar la retencin correspondiente, es responsabilidad del ltimo comunicar a SUNAT dicho incumplimiento; pues el hecho de no hacerlo acarrea que el contribuyente sea sancionado sobre la infraccin tipificada en el numeral 2 del artculo 176 del TUO del Cdigo Tributario (vase la Tabla II), siendo la multa por un valor ascendente al 15% de la UIT, sujeta a una gradualidad del 100% si es que se subsana la omisin presentando la comunicacin antes de cualquier notificacin de SUNAT. Por lo indicado anteriormente, el hecho de que se haya presentado la comunicacin, no libera de las sanciones imputables al agente de retencin. En este caso la infraccin cometida ser la tipificada en el numeral 13 del artculo 177 del Cdigo Tributaria, cuya multa asciende al 50% sobre tributo que debi retener no pudiendo ser inferior al 5% de la UIT. Es necesario sealar asimismo que: a) En caso de que un trabajador se encuentre laborando Si dentro del plazo de regularizacin del Impuesto a la Renta del ejercicio,
la que se: Establece el procedimiento para que contribuyentes de rentas de quinta categora efecten pago del impuesto no retenido o soliciten devolucin en exceso.

Impuesto a la renta calculado (Anote el impuesto que obtenga de aplicar la tasa) Crdito por donaciones (1) Total impuesto retenido (2) (Anote el impuesto efectivamente retenido por el empleador)

Total impuesto no retenido o retenido en exceso S/. Slo de tener impuesto retenido en exceso Marcar un aspa X donde corresponda DEVOLUCIN [ ] COMPENSACIN [ ] De las retenciones en exceso Con futuras retenciones Fecha: ________ de _____________ de _______

Firma del trabajador

Con ello, el empleador deber efectuar las retenciones previa verificacin del formato, hasta el vencimiento del perodo tributario febrero.

b) En caso de que un trabajador haya cesado Si se le hubiere retenido un monto inferior al impuesto que en definitiva le corresponde, deber pagar dentro de dicho plazo el impuesto a su cargo en la Boleta de Pago correspondiente, utilizando para ello el Nmero Interno de Dependencia (NID) de la Intendencia u Oficina Zonal de la SUNAT que corresponde a su domicilio fiscal8. 5.2. Retenciones efectuadas en exceso El trabajador tiene derecho a que el empleador efecte la devolucin del exceso o, la compensacin contra las siguientes retenciones por pagos a cuenta hasta agotarlo. Deber para tal efecto, presentar el formato mostrado en el numeral anterior en el que determinar el impuesto a su cargo y el monto retenido en exceso. Asimismo,
8 Tomado del inciso a) del artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 036-98/SUNAT.

indicar si solicita su devolucin o su aplicacin contra las siguientes retenciones por pagos a cuenta hasta agotar el exceso. Ello operar, cuando una vez cerrado el ejercicio se determine el monto retenido en exceso. La devolucin a que se refiere el primer prrafo ser efectuada directamente por el agente de retencin al contribuyente. En los casos en que habiendo solicitado la compensacin, el contribuyente dejase de laborar para el agente de retencin, ste deber devolver al contribuyente la parte no compensada. El contribuyente que hubiera dejado de laborar para la persona o entidad que le efectu las retenciones deber presentar el formato del numeral anterior, ante el agente de retencin para el que labora dentro del plazo del pago de regularizacin del Impuesto a la Renta. En caso de que el agente proceda a devolver el exceso, deber compensar este monto contra los pagos por retenciones que hayan operado en dicho mes o solicitar su devolucin ante SUNAT.
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