12.

Revizija imovine glavne imovine

Ovaj deo se tie revizijeimovine-glavna imovina . Tu smo ukljuili fiksnu imovinu ( zemljite, zgrade, itd) i glavnu kapitalnu imovinu, kao to su teka oprema, vozila, itd. {Obratite panju: generalno raunovoe se njima ophode kao Fiksna Imovina .} Mala imovina, kao to je nametaj, lini kompjuteri, itd su ukljueni u okviru Imovine-Zalihe i Inventar. Glavno uznemirenje u vezi sa glavnom imovinom su: Ouvanje imovine; Klasificiranje i tano registriranje imovine; Amortizacija imovine ( za organizacije koje sprovode akrualno raunovodstvo); Potrebno registriranje smanjenja trokova kapitalne imovine i vrednosti imovine u finansijskim izvetajima ( za organizacije koje sprovode akrualno raunovodstvo); Odravanje i stanje imovine; Upotreba imovine; i Prodaja imovine.

Druga gledita upravljanja i kupovine imovine, kao to je obrazloenje o kupovini imovine Analiza potreba i Definisanje Zahteva) i trokovi ivotne upotrebe, ukljuujui analizu trokova odravanja i ekonomski trenutak prodaje imovine nisu ukljuene na ovim uputstvima revizije. Ovo uputstvo programa revizije takoe ne upravlja kupovinu kapitalne imovine koja je na tipian nain pitanje ugovora. Planiranje revizije Obim zalaganja koji treba da se namene programu revizije glavne imovine e zavisiti od toga dali proporcija izazvanih trokova jednog entiteta revizije u vezi sa glavnom imovinom je vana i za one organizacije sa potpuno obraunskim (akrualnim) raunovodstvom o tome dali glavna imovina su vane komponente na bilans stanja. Svake godine, za pripremu revizije, program revizije treba da se obavlja aurirajui tamo gde je potrebno program prethodne revizije. Revizor treba da bude u znanju za promene u iznosu imovine i nekih promena u upotrebi imovine, kao to je veliko poveanje potreba za imovinu ili izrazita promena u korienju neke imovine ( kao to je zatvaranje jednog dela aktivnosti organizacije). Drugi deo ovog uputstva revizije je podeljen na Deo I: Uputstvo revizije akrualnog raunovodstva.

Uputstva Programa Revizije

138

Deo I: Glavno uputstvo revizije

Razmatranje uslova za potencijalne greke Postoji posebna zabrinutost u pogledu glavnih sredstava koji revizor eli da proveri (esto se naziva " uslovi greaka"). Neki primeri su: Uslovi potencijalne greke Cilj revizije Glavna imovina nije otkrivena i klasificirana kako treba Prisustvo Vlasnitvo imovine nije odreena kako treba ili potpuno Vlasnitvo Transakcije mogue da su registrirane pogreno na knjizi kao Otkrivanje kapitalne transakcije 1 kada u stvari one se tiu tekuih trokova Mogu postojati neusaglaavanja izmeu postojanja fizike Prisustvo/ Potpunost prisutnosti imovine i podataka imovine (izgubljene /ukradena/pokvarena/unitena /2/ klasificirana pogreno/promena lokacije bez obavetavanja sekcije registriranja) Podaci mogu biti nepotpuni ili netani Prisustvo Vrednost ako registar osnovnih sredstava moe biti da nije isti Merenje sa kupovnom cenom ili sa ocenjivanjem Imovina moe biti da nije uvana kako treba uvanje imovine Imovina moe biti da je otpisana iz podataka kada nisu Prisustvo / Stavljanje stavljene van upotrebe kako treba van upotrebe Imovina koja je stavljena van upotrebe moe biti da nije Prisustvo / Stavljanje otpisana sa podataka van upotrebe Imovina koju treba stavljati van upotrebe ( zastarele, Stavljanje van upotrebe neiskoriene ili naputene) mogu da postoje jo na podacima Imovina moe biti otpisana bez potrebnog ovlaenja Stavljanje van upotrebe Imovina moe biti prodata ispod njihove stvarne cene Stavljanje van upotrebe Analitiki pregled Cilj revizije: Da se odredi: Koja kategorija imovine se izraunava za veinu novca koje se sadre u imovini; Promene na kombinaciji imovine tokom zadnjih godina ( da bi pomogli u odluci u kojoj kategoriji imovine da se ukljue u reviziji i prema mogunostima takoe koje kupovine opreme/imovine treba da se pregleda); Sluajevi zastarele imovine (koja pokazuju o moguoj potrebi za stavljanje van upotrebe); Raspodela imovine prema lokaciji ( da bi pomogla u odluivanju koju lokaciju treba posetiti u svrhe revizije); i Neka od anomalija za koju mogu traiti kao potrebno da se prate zalaganja revizije.
1

Kategorizacija trokova u vezi sa zgrade i opreme, ako mogu da trokovi odravanja ili poboljanja kapitala biti otvorena za razliita tumaenja. 2 Korienje bilo kog dela raspolaganju ureaju da bi druge operativne: ovo je uobiajeno naroito u udaljenim delovima gde rezervnih delova je teko da odmah obezbedi. U ovim sluajevima, revizor treba da zadri davanje preporuka za otklanjanje upotrebe bez razumevanja potreba korisnika. Uputstva Programa Revizije

139

Takoe, revizor moe da sprovodi prikladne testove za odreivanje dali registar fiksne imovine je potpuno i verodostojno, ukljuujui: Istraivanje registra fiksne imovine o nepotpunim podacima ili nerealnim vrednostima/datumi/itd. Iznos ukupne vrednosti na registru fiksne imovine i uporeenje sa vrednou od pre jedne godine. Zatim, overavanje ove promene sa iznosom kupovine iznos prodaje / otpisivanja tokom perioda. Neka od anomalija bi pokazala o moguim grekama na podacima imovine. Uporedite cene za iste kategorije imovine i identifikujte neko registriranje anomalija- sugeriui bilo netane podatke ili iznos koji je verovatno isplaen vie za odreenu imovinu.

Testiranje usklaenosti Cilj revizije: Da se odredi dali postoje prikladne interne kontrole u vezi sa glavnom imovinom. Tokom auriranja programa revizije u smislu internih kontrola, revizor treba da se odnose na dijagram (ili logini opis) za sve ukljuene sisteme u vezi sa trokovima i kontrolom kupovine, uvanjem i stavljanjem van upotrebe glavne imovine. Ovaj opis sistema treba da se aurira radi razumevanja nekih od promena u sistemu raunovodstva, procedura i politika kao i nekih od promena na zakonima, uredbama i pravilima u vezi sa imovinom. Revizor treba da gleda nalaze sa prethodne godine u vezi sa nekim od slabostima internih kontrola i da obavlja traganja u vezi sa nekom preduzetom radnjom od strane menadmenta za ispravku tih slabosti. Bilo koja od tih tvrdnji o poboljanjima treba da se provere tokom revizije kontrola. Revizor treba da se odnosi na dotine politike raunovodstva i procedurama prirunika. Kontrole koje revizor oekuje da deluju treba da ukljue metode i procedure da bi obezbedio da: Potrebna podela zadataka glavne izvrene funkcije za odravanje podataka imovine i ouvanje imovine; uvanje imovine; Sva imovina je odrana na dobrom radnom stanju; Imovina je iskoriena kako treba i uvane su informacije u vezi sa upotrebom imovine; Neka imovine koja se ne koristi vie od organizacije (zastarela, nekoriena ili naputena) Sva prodaja imovine je ovlaena propisno; i Sva kapitalna imovina (kojoj se odnosimo kao Fiksna Imovina) i promene na inventar imovine su prikazane tano, korektno i na vreme na registru fiksne imovine.

Pogledaj PIK o glavnoj imovini: Aneks A

Uputstva Programa Revizije

140

Supstancijalno testiranje Cilj revizije: Supstancijalno testiranje ispunjuju tri glavna cilja revizije: (i) Da bi odredili dali na osnovu ispitanih transakcija da finansijski izvetaji su u skladu sa ovim pet narednih razmatranja:
(ii)

Postojanje i pojava Potpunost Merenje Regularnost Prikazivanje i otkrivanje

Da biste utvrdili da li su sve aktivnosti i finansijskih transakcija se ispituju u skladu sa vaeim zakonima i propisima (na osnovu izbora svih relevantnih aktivnosti i transakcije i preostali preostalog dela uzoraka ) i na osnovu ovog izvrenog rada revizije da se zakljui dali zakoni i dotine uredbe se primenjuju propisno. Da se odredi dali neka organizacija ima jasno vlasnitvo nad imovinom i da kupovina i stavljanje imovine van upotrebe je propisno upravljano. Za supstancijalno testiranje, revizor treba da bude blizak sa prikladnim formama i sprovodljivim registrima za glavnu imovini i tamo gde se odravaju. Pogledaj korake programa revizije: Aneks B

(iii)

Uputstva Programa Revizije

141

Aneks A Upitnik interne kontrole o glavnoj imovini

Entitet revizije: Datum(i) izvrenja: Cilj revizije: Period revizije:

Da se odredi dali postoje dotine kontrole u vezi sa glavnom imovinom Glavna pitanja kontrole: A. Dali postoje formalne procedure za upravljanje i registriranje raunovodstva fiksne imovine i dali su one sprovoene? B. Dali postoji potrebna podela zadataka za glavne izvrene funkcije za odravanje podataka o imovini i njihovo uvanje? C. Dali postoje kontrole da bi obezbedile da sva nova imovina ( kupljena ili izgraena) su registrirane propisno? D. Dali postoje kontrole da bi obezbedile da podaci su promenjeni samo za vaee promene u stanju imovine? E. Dali je imovina ouvana na adekvatan nain? F. Dali je sva imovina odrana na dobrom radnom stanju? G. Dali je propisno koriena imovina i dali su sauvane informacije u vezi sa upotrebom imovine? H. Dali postoje politike i procedure da bi obezbedile da sva imovina koja nije vie u upotrebi od strane organizacije (zastarele, neiskoriena ili naputena) su stavljene van upotrebe propisno? I. Dali su ovlaene sve prodaje imovine propisno? J. Dali je sva kapitalna imovina i promene na inventar imovine prikazana tano, korektno i na vreme na registar fiksne imovine.

Uputstva Programa Revizije

142

Proveri na kutiji: Da: Ne: X NS: (ne sprovodi se) P Kontrole A Dali postoje formalne procedure za upravljanje i registriranje raunovodstva fiksne imovine i dali su one sprovedene? 1. Dali se sledee informacije na registru fiksne imovine5: a) Opis b) Klasificiranje imovine c) Datum kupovine/ datum zavretka d) Stvarna cena kupovine ( u evrima) e) Cena u stranim valutima ( gde se sprovodi) f) Broj identifikacije imovine g) Sadanja lokacija h) Vlasnitvo/ odgovornost? 1.1 Osim toga, tamo gde se zahteva ( na primer, sprovodljivo na poslovne aktivnosti) dali istie registar fiksne imovine sprovodljiva stopa amortizacije? 2. Dali su pripremljeni izvetaji o fiksnoj imovini svakog kvartala? 3. Dali su sprovedene politike za stavljanje van upotrebe fiksne imovine? 4. Dali postoji jedno potrebno registriranje raunovodstva za procesiranje, sproveden za stavljanje imovine van upotrebe? Odnosite se na razmotrenim pojedinostima na politikama raunovodstva i prirunik procedura da bi overio nove sprovodljive politike Od verbalne potrage, gledanja i overavanja, kontroliite dali gornje kontrole su izvrene Uzmite jedan uzorak sluajeva upravljenih sa politikama raunovodstva i prirunikom procedura i proverite da su one bile u skladu sa ovim direktivama. B Dali postoji potrebna podela zadataka? 1. Dali je izvren odravanje podataka od pojedinaca koji su nezavisni od onih koji su odgovorni za uvanje imovine? Ili dali su odrani podaci o imovini u okviru odeljka
3 4

Da/Ne Izvreno RP NS od3 ref4

Ime/inicijali revizora koji je izvrio rad Unakrsno Referisanje sa radnim papirima koje sadre pojedinosti podrke. 5 Kategorije imovine ukljuuju: zemljite i zgrade, radovi na izgradnji, oprema i mainerije; vozila; nametaj i sitna oprema, oprema za kancelariju; kompjuterska oprema.

Uputstva Programa Revizije

143

isplata koje su paralelno overene na periodian nain i nezavisno od podataka o imovini odranom na nekom drugom mestu? 2. Dali su obavljene periodine fizika prebrojavanja imovine od lica na nezavistan nain od podataka raunovodstva i imovine i na nezavistan nain od staratelja imovine Od verbalne potrage, gledanja i overavanja, kontroliite dali gornje kontrole deluju od strane raznih pojedinaca ili tamo gde one nisu razliite odredite dali su one opravdane ( kao to su, organizacije su veoma male, ili aktivnosti za prikupljanje sitnog novca za podelu ovih funkcija na efikasan i efektivan nain) C Dali postoje kontrole da bi obezbedile da sva nova imovina ( kupljena ili izgraena) su registrirane propisno? 1. Dali postoji procedura da bi obezbedila da sva kapitalna imovina kada se registrira na raunu ( ili glavnoj knjizi) takoe se registriraju i na registru fiksne imovine? 2. Dali postoji procedura za izvetavanje nove imovine koje rezultiraju sa izgradnje ( kao to je kopija izvetaja inspekcije) da se predaju za registriranje na registru fiksne imovine? Od verbalne potrage, gledanja i overavanja, kontroliite dali gornje kontrole su izvrene i proverite uzorak transakcija da bi potvrdili da ove kontrole su sprovedene D Dali postoje kontrole da bi obezbedile da podaci su promenjeni samo za vaee promene u stanju imovine? 1. Dali postoje kontrole u vezi sa podacima ( kompjuterizovane/rune) kao to su kontrole u vezi sa lozinkama na elektronski pristup na dosje/ ograniena raspoloivost za kabinet dokumentacije / kabinet dosjea gde su odrani podaci? 2. Dali postoji zahtev za izvetavanje promena imovine u formi podeljenog prebrojavanja? 3. Dali postoji procesi za izvetavanja ovih promena o stanju imovine i dali su izvetaji promena od strane nadglednika ili nezavisnog slubenika? Od verbalne potrage, gledanja i overavanja, kontroliite dali gornje kontrole su izvrene i ouvane Od verbalne potrage, gledanja i overavanja, kontroliite dali kontrole u vezi sa promenama o imovine deluju. E Dali je imovina ouvana na adekvatan nain? 1. Dali je odrano jedna prikladna lista imovine na jednom mestu i dali je usaglaena periodino da registrira fiksnu

Uputstva Programa Revizije

144

imovinu ( ako je opravdan dokumenat)? 2. Dali je odrana imovina u dobrom radnom stanju? 3. Dali je propisno ouvana imovina? 4. Dali Menadment izvrava ( ili interna revizija) periodinu inventarizaciju glavne imovine? 5. Dali su donete adekvatne mere kao odgovor za neusaglaavanja izmeu podataka i fizikog prisustva ? Ispitajte spisak imovine na istom mestu kroz jedan uzorak i potvrdite da imovina postoje fiziki i u skladu sa opisom na spisku imovine. Obavite inspekciju zgrade, ograde, podruje, itd i proverite dali postoji oprema. Proverite da ograde su dobro odrane, pristup je kontrolisan na adekvatan nain (ukljuujui kljueve za zgradu i da oprema je propisno odrana), postojanje naoruanog osiguranja tamo gde je prikladno, i potvrdite kroz zapaanja i kontrole da imovina je ouvana na adekvatan nain. Pregledajte izvetaje inventarizacije i praenje otkrivenih neusaglaavanja od menadmenta. F Dali je sva imovina odrana na dobrom radnom stanju? 1. Dali postoje programi odravanja i planovi renoviranja? 2. Dali su ovi programi i planovi sprovedeni u potrebno vreme? 3. Dali je sva imovina odrana u dobrom radnom stanju? Pregledajte stanje zgrada, ograda, polja itd, i traite da se oprema aktivizira da bi bila u stanju da demonstrira da je u dobrom radnom stanju? Ispitajte programe odravanja i planove renoviranja i pitajte se dali su one uzete u obzir na adekvatan nain i dali su sprovedene, ako ne, zato ne. G Dali je propisno upotrebljena imovina i dali su uvane informacije u vezi sa upotrebom imovine? 1. Dali su koriene zgrade prema njihovoj nameni? 2. Dali su koriene zgrade propisno ( na primer koriena uionica i ne mnogo optereena)? 3. Dali su odrani podaci u vezi sa upotrebom vozila ( knjiga upotrebe / preena daljina / ime korisnika/ potroeno gorivo) i dali su ocenjeni korieni kapaciteti na periodian nain? Od verbalne potrage, gledanja i overavanja, kontroliite da zgrade, vozila i druga oprema su upotrebljene propisno Proverite izvetaje i knjige upotrebe opreme da bi odredili dali menadment ima saznanja kako je koriena imovina. H Dali postoje politike i procedure da bi obezbedile da sva imovina koja nije na upotrebi od strane organizacije su propisno stavljene van upotrebe? 1. Dali postoje jasne politike u vezi sa stavljanjem van

Uputstva Programa Revizije

145

upotrebe zastarele imovine / nekoriene / naputene imovine? 2. Organizacija koja stavlja neku imovinu van upotrebe dali se kreditira prihodima sa prodaje te imovine? 3. Dali su praeni trokovi odravanja i dali su usvojene odluke dali je jeftinije da se zameni imovina negoli da se nastavi sa njenim odravanjem? Kroz intervjue i pregled dokumenata u vezi sa politikama i procedurama stavljanja imovine van upotrebe odredite dali takvi ugovori postoje Kroz gledanja i overavanja, kontroliite imovinu dali su te politike sprovedene. Dali su ovlaene sve prodaje imovine propisno? 1. Dali su delegirana ogranienja za odobravanje prodaje / stavljanje van upotreba imovine? 2. Dali treba slubenik ovlaenja da ispuni jedan format koji objanjava razloge za prodaju / stavljanje imovine van upotrebe? Od verbalne potrage, gledanja i overavanja, kontroliite da gornje funkcije su izvrene i proverite jedan uzorak transakcija da bi potvrdili da su one sprovedene Dali je sva kapitalna imovina i promene na inventar imovine prikazana tano, ispravno i na vreme na registru fiksne imovine? 1. Dali postoji jedan oblik za registriranje narednog delovanja? 2. Dali je poslata jedna kopija kod registra fiksne imovine da bi aurirali stanje imovine? Od verbalne potrage, gledanja i overavanja, kontroliite da gornje funkcije su izvrene i proverite jedan uzorak transakcija da bi potvrdili da su one sprovedene Napomena: Za sva X treba pruiti objanjenje/detaljno obrazloite/implikacije Za sva radni papiri treba da pokazuju koja testiranja, podaci i analize vode revizora da bude zadovoljan sa kontrolama koja su zadovoljavajue.

Uputstva Programa Revizije

146

Aneks B Koraci programa revizije za glavnu imovinu

Entitet revizije: Period revizije: Datum(i) izvrenja: Cilj revizije: Da se odredi dali na osnovu ispitanih transakcija ( biranje svih vanih uzoraka i reprezentativnih uzoraka) da finansijski prikazi/transakcije su u skladu sa ovim pet sledeim razmatranjima: A. B. C. D. E. Postojanost i prisustvo Potpunost Merenje Regularnost Prikazivanje i otkrivanje

Da se odredi dali: F. Postoji jasno vlasnitvo imovine G. Stavljanje imovine van upotrebe je upravljano propisno Cilj Procedure revizije Izvreno RP ref7. revizije od6: A Postojanost i prisustvo 1. Proverite jedan uzorak registra fiksne imovine da bi videli da imovina postoji i fiziki i da informacija na registru u vezi sa lokacijom, identifikacionim brojem imovine, opis, klasifikacija, itd je tana i potpuna. 2. Proverite fizikim ispitivanjem preostalog dela jednog uzorka imovine umesto onih registriranih na registru i da informacije u vezi sa njima su tane. 3. Proverite za uzorak trokova (identifikovane u glavnoj knjizi) da su one registrirane propisno u knjizi fiksne imovine i da postoje prema pruenim informacijama na knjizi o njihovoj lokaciji i da su funkcionalne i u upotrebi. 4. Za neku stavku koje su jo na magacinu ili neispitane, odredite razloge o njihovom nefunkcionalnom stanju. 5. Za neku stavku isplaene ali ne isporuene imovine odredite zato isplata je izvrena pre primanja imovine Moe se zahtevati da se prate ugovorna ureenja) B Potpunost
6

Ime/inicijali revizora koji je izvrio rad Unakrsno Referisanje sa radnim papirima koje sadre pojedinosti podrke prema kojima revizor je doao do miljenja u vezi sa kontrolama.
11

Uputstva Programa Revizije

147

Obratite panju: Ako prethodne revizije su mogle da odrede potpunost imovine u to vreme, revizor moe da bude u stanju da se koncentrie samo na promeni imovine i na podacima o imovini, od vremena prethodne revizije. ( Iako, nema garancije da imovina koja je postojala u vremenu prethodne revizije u meuvremenu moda je ukradena, izgubljena ili oteena). 1. Na osnovu gornjih testova zakljuite dali je prebrojana imovina dali postoji postojea imovina su registrirane na registru fiksne imovine. 2. Osim toga, proverite sve ili jedan uzorak dodate fiksne imovine ( kupljene ili transferisane) ili stavljenih van upotrebe (prenoene van ili stavljene van upotrebe) tokom godine ( ili pokriveni period revizijom). Jo jednom, proverite da podaci ( kao na registru fiksne imovine i u glavnoj knjizi) odgovaraju njihovom fizikom prisustvu. 3. Odabirajte jedan uzorak fiksne imovine i proverite da su one stavljene van upotrebe propisno ili kao alternativa su prenoene negde drugde. 4. Za to, proverite: ovlaenje; prihode u poreenju sa amortizovanom vrednou; prikladnom dokumentacijom. 5. Potvrdite da imovina je primljena od strane organizacije kojima je preneta ta imovina. 6. Za neki prihod proverite da je registrirano propisno u glavnoj knjizi ili na drugom raunu. 7. Pregledajte periodina usaglaavanja registra fiksne imovine sa glavnom knjigom ( posebno u vezi sa onim dodatim / odstranjenim). C Merenje 1. Za uzorak kupljenih stavki tokom periode pod revizijom, proverite da spisak cena na registru fiksne imovine je ista sa cenama kupovine i proverite sa dokumentacijom podrke. 2. Za stavke prenetih unutar ili van organizacije, proverite dali je izvreno iz transfera prenosa i ako da, dali je izvreno prema prikladnom iznosu. 3. Za ocenjivanje ili ponovnom ocenjivanju imovine, pogledajte deo ovog uputstva za obraunsko raunovodstvo. Regularnost 1. Proverite za uzorak imovine da zahtevi prueni politikama raunovodstva u vezi sa registriranjem fiksne imovine; njihovo stavljanje van upotrebe i raunovodstvo sa prodaje fiksne imovine su bile usaglaene. 2. Proverite da tromeseni izvetaj u vezi sa registrom

Uputstva Programa Revizije

148

fiksne imovine kao to je zahtevano je pripremljeno na vreme. Prikazivanje i otkrivanje 1. Za uzorak imovine, proverite da su one tano identifikovane na registru fiksne imovine prema izvornom kodu i prema planu raunovodstva proveravajui uzorak transakcija da su isplate registrirane sa prikladnim kodovima u okviru kodova plana raunovodstva. 2. Proverite ako odgovornosti menadera za upravljanje imovine prima (ju) vremenske izvetaje o fiksnoj imovini prema dotinom kodu namera i da je informacija prikazana na taj nain da se moe koristiti od strane odeljka odgovornih menadera 3. Proverite dali menader(i) usaglaava promene na registru fiksne imovine sa kupovinama ili stavljanjem van upotrebe imovine za izvetavani period. Vlasnitvo Za ispitanu imovinu, proverite tamo gde se sprovouje, da vlada ima jasno vlasnitvo da je vlasnik imovine. {Ovo overavanje ima mogunosti da bude vaan za neku od kupljenih stavki ( oprema, zgrade, itd) ili za neku izgradnju na zemljitu gde vlada moe biti nema potpuno vlasnitvo nad zemljitem-posebno u sluaju izgradnje novog puta.} Stavljanje imovine van upotrebe je propisno upravljano Uzmite jedan uzorak imovine koja je stavljena van upotrebe i proverite: a) Ako potrebno ovlaenje je obezbeeno za stavljanje van upotrebe b) Da jedna prikladna cena je postignuta ( bilo kroz proces ili nadmetanja ponuda ili kroz analizu vrednosti imovine pre odreivanja cene) c) Tamo gde ima mogunosti, uporedite obezbeene cene za istu imovinu i ispitajte neku imovinu koja izgleda da je prodata ispod njene vrednosti.

Uputstva Programa Revizije

149

Deo II: Uputstvo revizije obraunsko raunovodstvo

II deo prua dodatno testiranje za neku organizaciju raune koje su odrane na osnovu obraunskog raunovodstva. Razmatranje uslova za potencijalnu greku Postoje posebne zabrinutosti u vezi sa glavnom imovinom koju revizor eli da proveri: Uslovi potencijalne greke Cilj revizije Izrazite promene na ukupnoj vrednosti imovine Merenje (posebno tamo gde amortizacija je velika u poreenju sa kupovinom nove imovine) Veliki iznosi kupovina nisu prikazana na bilansima stanja Prisustvo Neprikladno ocenjivanje imovine i imovina nije korigovana Merenje da bi prikazala amortizaciju Imovina klasifikovana na netaan nain o namerama Merenje amortizacije Sprovoene netanih stopa amortizacije Merenje Bilans stanja nije ureen propisno kada jedna imovina nije Potpunost propisno stavljena van upotrebe ( nije korigovana za promenu izmeu vrednosti amortizacije i prihoda sa stavljanjem imovine van upotrebe) Analitiki pregled Cilj revizije: Da se odredi dali imovina koja se nalazi u bilansu finansijske pozicije (bilans stanja) odgovaraju informacijama koje se nalaze na registru fiksne imovine, uzimajui u obzir prikladne stope amortizacije. Ovaj test moe da se popuni mnogo lake uporeujui informacije tekue godine sa onima iz prethodne godine, ispravljene za poveanje ili smanjenje imovine i amortizaciju tokom godine, negoli obavljanje jedne analize poevi za svaku godinu iz poetka. Revizor moe da obavlja korisne testove da bi odredio dali finansijske informacije pokazuju neki od problema finansijskih informacija pokazuju neki od problema sa raunovodstvom ili upravljanjem imovine. Na primer: testirajte ako se desila neka od promena na ukupnoj vrednosti imovine ove i prethodne godine ( posebno tamo gde amortizacija je vea u poreenju sa kupovinom nove imovine). Bilo koje supstancijalno smanjenje u amortizovanoj vrednosti imovine moe da pokazuje bilo netanu informaciju ili iznos dozvoljene imovine za smanjenje bez neke dopune. Tokom periode od nekoliko godina to moe da ne bude vie problematino, ali tokom dueg perioda, ako je dozvoljeno da se imovina uniti, operativna izvodljivost organizacije u zavisnosti od karakteristika imovine moe da se ugrozi.{Vrednost imovine vozila i opreme treba da se odri da bi osigurala odrive operativne aktivnosti, dok neka imovina, kao to je brana za elektrinu energiju moe da se ne smanjuje ako vrednost imovine je stoji toliko dugo koliko se objekat odrava propisno.} Izraunavajte dozvoljeno smanjenje oekivanih kapitalnih trokova za izvestan broj imovine preko svake klase imovine i uporedite sa ukupnim umanjenim trokovima prikazanim na finansijskim izvetajima svaku vrstu imovine.

Uputstva Programa Revizije

150

Testiranje usklaenosti Cilj revizije: Da se odredi dali deluju prikladne kontrole u vezi sa raunovodstvom imovine prema sistemima zasnovanim na obraunskom raunovodstvu. Za ciljem usklaenosti, revizor treba da se odnosi uredbama i prirunicima sprovodljivih procedura. Kontrole koje revizor oekuje da bude na delovanju treba da ukljue metode i procedure da bi obezbedile da: Osim obinih podataka odranih na registru fiksne imovine, prikladne informacije za namere obraunskog raunovodstva, ukljuuju: pravu trinu vrednost ( osim kupovne cene) i tamo gde se sprovouje auriranje na periodian nain kao to je ispravke za amortizaciju Prikladne stope amortizacije su sprovoene za razne vrste imovine:

Pogledajte PIK o imovini (za obraunsko raunovodstvo): Aneks A Supstancijalno testiranje Cilj revizije: Supstancijalno testiranje ispunjuju dva glavna cilja revizije: (i) Sa ciljem revizije finansijskih izvetaja vladinih organizacija zasnovanoj na obraunskom raunovodstvu, da se odredi dali sve finansijske informacije u vezi sa prikazivanjem imovine na bilansu stanja i raspodela dozvoljenih izliva od kapitalnih trokova / amortizacija /amortizacije / nad prihodima koji su verodostojni i prikazani pravilno u odnosu na finansijski izvetaj. Da se odredi dali na osnovu ispitanih transakcija ( odabiranju jednog broja reprezentativnog uzoraka svih polja sa imovinskom vanou i transakcija imovine) da finansijski izvetaji su u skladu sa ovim pet narednim razmatranjima: Postojanje i prisustvo Potpunost Merenje Regularnost Prikazivanje i otkrivanje

(ii)

Za supstancijalno testiranje, revizor treba da bude upoznat sa kontrolama i finansijskim politikama u vezi sa upravljanjem i registriranjem imovine na obraunskom raunovodstvu. Pogledaj korake programa revizije imovine ( obraunsko raunovodstvo): Aneks B

Uputstva Programa Revizije

151

Aneks A Upitnik interne kontrole o imovini (za obraunsko raunovodstvo)

Glavna pitanja kontrole: Entitet revizije Datum(i) izvrenja: Cilj revizije: Period revizije:

Da se odredi dali postoje dotine kontrole u vezi sa raunovodstvom imovine prema akrualnom raunovodstvu Glavna pitanja kontrole: A. Da li registrirane i ocenjene propisno imovina za ciljeve potpuno akrualnog raunovodstva ( tamo gde organizacija je na potpunim osnovama akrualnog raunovodstva)? B. Dali postoji sistem za prikupljanje informacija sa registra fiksne imovine i glavne knjige za ukljuivanje na bilans stanja? C. Dali postoje jasne politike i procedure o amortizaciji imovine? Proveri na kutiji: Da: Ne: X NS: NS (ne sprovodi se) P. Kontrole A Dali su registrirane i ocenjeno propisno imovina sa ciljem potpunog raunovodstva ( tamo gde organizacija je na potpunom akrualnom raunovodstvu)? 1. Tamo gde organizacija se transformie u njezin sistem raunovodstva sa osnovom na gotov novac na osnovu na akrualnom raunovodstvu, dali postoje adekvatni planovi i kontrole za proces prelaska? 2. Ako ima zakanjenja na sprovoenju prelaska, koji planovi i radnje su preduzete u vezi sa izvrenjem tog prelaska? Kroz intervjue i ispitanja dokumentacije, odredite koliko dobro napreduje proces sprovoenja Dali postoji sistem za prikupljanje informacija sa registra fiksne imovine i glavne knjige za ukljuivanje na opti Da/Ne Izvreno RP NA od8: ref9.

B
8

Ime/inicijali revizora koji je izvrio rad Unakrsno Referisanje sa radnim papirima koje sadre pojedinosti podrke prema kojima revizor je doao do miljenja u vezi sa kontrolama.
14 9

Uputstva Programa Revizije

152

bilans stanja? 1. Dali postoji procesi da bi obezbedile da su sve transakcije praene? 2. Dali postoji jasna odgovornost za osiguranja potpunosti informacija u vezi sa imovinom kao to je prikazano na bilansu stanja? Od verbalne potrage, gledanja i overavanja, kontroliite da gornje funkcije su izvrene i proverite jedan uzorak transakcija da bi potvrdili da su one sprovedene Dali postoje jasne politike i procedure o amortizaciji imovine prema optim prihvatljivim naelima raunovodstva? 1. Dali postoji jedan kompjuterizovani proces za registriranje podataka o amortizaciji? 2. Za rune sisteme, dali postoji jedno uputstvo za izraunavanje vrednosti amortizacije imovine, prema vrsti imovine za svaku godinu, i za izraunavanje umanjenih kapitalnih trokova? 3. Dali postoji procesi za overavanje podataka da bi obezbedili da su one ispravne ( potpune i tane) Od verbalne potrage, gledanja i overavanja, kontroliite da gornje funkcije su izvrene i proverite jedan uzorak transakcija da bi potvrdili da su one sprovedene Napomena: Za sva X treba pruiti objanjenje/detaljno obrazloite/implikacije Za sva radni papiri treba da pokazuju koja testiranja, podaci i analize vode revizora da bude zadovoljan sa kontrolama koja su zadovoljavajue.

Uputstva Programa Revizije

153

Aneks B Koraci programa revizije o imovini (za akrualno raunovodstvo)

Entitet revizije: Datum(i) izvrenja: Cilj revizije: Period revizije:

Da se odredi dali na osnovu ispitanih transakcija ( odabiranje svih vanih uzoraka i reprezentativnog uzorka) da finansijske tvrdnje i transakcije u vezi sa imovinom prema praksama akrualnog raunovodstva su u skladu sa ovim pet narednim razmatranjima: A. B. C. D. E. Postojanje i prisustvo Potpunost Merenje Regularnost Prikazivanje i otkrivanje

Cilj Procedura audituese Izvreno RP ref11. revizije od10: A Postojanje i prisustvo 1. Pregledajte trokove odravanja i popravke ( ili jedan uzorak) i proverite da su one registrirane kao operativni trokovi a ne kao kapitalne. 2. Pregledajte trokove u vezi sa poboljanjem imovine i proverite da su one identifikovane kao kapitalni trokovi. B Potpunost 1. Proverite jedan spisak nove imovine /imovina van upotrebe ( ili jedan uzorak ako lista je predugaka) i odredite dali je tu ukljuena opta imovina za ukljuivanje na bilansu stanja. C Merenje 1. Za uzorak imovine, proverite da su one propisno klasificirane u odnosu na amortizaciju 2. Proverite da godinje promene u vrednosti imovine izvrenih na knjigama su izraunata tano: a) Uzimajui tanu amortizaciju za vrstu imovine; b) Ukljuivanje celokupne nove imovine; i c) Ispravljene za neku vrstu imovine van upotrebe ili prenesenu negde drugde.
10 16

Ime/inicijali revizora koji je izvrio rad Unakrsno Referisanje sa radnim papirima koje sadre pojedinosti podrke prema kojima revizor je doao do miljenja u vezi sa kontrolama.
11

Uputstva Programa Revizije

154

3. Proverite da umanjeni kapitalni trokovi preneseni kao izlivi su izraunati propisno. 4. Za prenesene stavke unutra ili negde drugde, proverite dali lista imovine u bilansu stanja je ispravljena. 5. Za transferisane stavke unutra ili van proverite: a) Dali je izvreno ili ne neki od transfera isplata; b) Ako amortizovana vrednost prenoena na knjigama je ispravljena u skladu sa okolnostima; i c) Izvod prihoda / trokova prikazuje na taan nain transfer prihoda / trokova. 6. Za prodate stavke, proverite dali prihodi su registrirani na izvodima prihoda i ako amortizovana vrednost imovine je ispravljena u skladu sa okolnostima. 7. Proverite dali neka od zastarelih ili nefunkcionalnih imovina su prenesene na knjigama kupovina iznad sadanje procenjene vrednosti. 8. Tamo gde imovina je ponovno ocenjena, odredite razlog o ponovnom ocenjivanju i ako je potrebno obezbedite miljenje dali su one pravilno procenjene. {To moe da bude jedno pitanje o aktivnostima koje e se privatizovati } D E Regularnost Odredite dali prikazivanje finansijskih informacija je u skladu sa odobrenim naelima raunovodstva. Prikazivanje i otkrivanje 1. Kroz analitike procedure i ispitujui promene sa prethodnih revidiranih izvetaja, proverite nejasne finansijske stavke ( u vezi sa ocenjivanjem kapitalne imovine na bilansu stanja) su dosledne sa informacijama na registru fiksne imovine i sa knjienjima raunovodstva u glavnoj knjizi.

Uputstva Programa Revizije

155