9.

Revizija dugova
Ovaj odeljak bavi se sa revizijom duga. Postoje dva vana pitanja kod ove revizije: 1) Finansijska kontrola i evidentiranje finansijskih podataka koje se odnose na dug, i 2) Upravljanje dugom. Ovaj program revizije obuhvata samo prvo pitanje. U toku primene optih principa koja su raspravljana na uvodu dela smernica programa revizije, ovaj uputnik revizije predstavlja nekoliko specifinih razmatranja. Ovo e se diskutirati u sledecim delovima. Planiranje revizije Dug moe da stvori znaajan troak za vladu. ak i male razlike u kamatnim stopama mogu da imaju znaajan uticaj na godinjim trokovima vlasti. Veliina napora revizije u vezi duga zavisi od materijalnosti i kvalitetu internih kontrola. Potencijalna pitanja revizije koje treba razmatriti ukljuuju: Pravni autoritet za zajam; Uticaj kolebanja kursa valute (za pozajmice van zemlje); Vreme u kojem su krediti dogovoreni; Rangiranje institucije (pojedine organizacije mogu imati razliite reakcije i time razliite kamatne stope u vezi njihovih kredita); Varijabilnost kamatnih stopa orema uslovima za svaki kredit, i Najpogodniji portfolio kredita-razemena kratkoronih kredita sa dugoronim i datum prema kojem one stignu rok zrelosti).

Ova oblast moe biti kompleksna, posebno tamo gde krediti vlade ili entiteti su substancijalni i mogu da zahtevaju revizore sa iskustvom u vezi funksioniranja trezora i makroekonomskih znanja. Ovaj program revizije uzima u obzir samo osnovna pitanja najkompleksne linije istraivanja ce zahtevati posebnu strunost i posebne programe revizije. Revizor treba da identifikuje razliite oblike duga i odlui koji od njih da ispitua: Ovo obuhvata: Spoljni dug; Obveznice koje izdaje vlada bankarske kredite, i druga pozajmice vlade.

Uputstva Programa Revizije

Kao rezultat toga, ovi mogu biti u obliku kratkoronih i dugoronih kredita. U pripremi revizije, svake godine, treba da razvije program revizije koji ispravlja gde potrebna revizija preliminarnog programa, ako je potrebno. Konkretno, revizor treba da ima u umu promene kod zajama, kamate stope koje se primenjuju tokom revizije (posebno tamo gde krediti imaju promenjljivu stopu kamate koja se primenjuje), i uslovi kredita, kao to su kazne za kasno placanje, ranije placanje kredita itd Razmatranje uslova za potencijalnu greku U oblasti dugova postoje posebne zabrinutosti, koje revizor moe eliti da potvrdi da bi se osigurao u sluaju njihove prisustnosti (esto se naziva uslovi greke). Ovo ukljuuje: Ovo ukljuuje: Nepotpuno ili netano raunovodstvo neplacenih dugova Netana kalkulacija kamatne uplate obraun kamate Netana obraun duga odbitaka Kasna isplata i kazne zbog Druge kazne i izvrenje kazne Netana Uslovi potencijalne greke Nepotpuno ili netano raunovodstvo neplacenih dugova Netana kalkulacija kamatne uplate Netana kalkulacija odbitka duga Kasne isplate i kazne u vezi toga Druge kazne i njihovo natano sprovodenje Cilj Revizije Merenje Merenje Merenje Upravlanje dugom Upravlanje dugom

Pored toga, revizor treba da identifikuje oblasti u gde je velika kamata primenjena za kratkorone pozajmice, pogotovo ako postoje velike sume gotovog novca vlade deponovane u bankama gde je mala zarada ili bez kamate. Analitiki pregled Cilj revizije: Da bi se utvrdilo: Promene u iznos duga po kategoriji u odnosu na prolu godinu; Pojava ponovnog planiranja duga; Iznos prevremene isplate duga; Priblizan procenat isplate kamate u toku godine, uzimajuci u obzir povecanje/smanjenje iznosa duga, neko ponovno planiranja duga, kao i promene u interesu koje utiu na dug sa varijabilnom kamatnom stopom; i

Uputstva Programa Revizije

Ako su trokovi kamate razumni na osnovu poreenja pribline procene duga sa ahtualnim isplatama duga tokom godine. Rezultat analitikog pregleda ce dati revizoru indikator verovatnoce koliko posla je potrebno. Ako procena isplate duga za godinu je vrlo promenljiva za aktualne isplate, sveobuhvatna revizija ce verovatno biti potrebna, a ako su podaci skoro isti revizor moe da odlui da da podrku analitikom pregledu. Testiranje usklaenosti Cilj revizije: Utvrivanje da li postoje relevantne interne kontrole. Tokom auriranja programa revizije u smislu internih kontrola, revizor treba da se odnosi na dijagram (ili na logian opis) za sve sisteme koji su ukljueni u prikupljanje prihoda i kontrole vezane za podatke dugova i kamatne stope. Ovaj opis sistema bi trebalo da bude aurirana u smislu neke promene u raunovodstvenim sistemima, procedurama i politike, kao i bilo koje promene u zakonima, propisima i pravilima u vezi dugova. Revizor treba da razmotri nalaze iz prole godine u vezi neke slabosti u sistemu internih kontrola i raditi istraivanja da li je bilo akcije preduzete od strane rukovodstva da ispravi ove nedostatke. Bilo koja navedena poboljanja treba da se verifikuje tokom revizije kontrola. Zbog usklaenosti revizor treba da se obrati zakonu, propisima i procedurama u prirucnicima za uputstva.

Kontrole koje revizor oekuje da bude u akciji trebalo bi da obuhvati metode i postupke kako bi se obezbedilo da: Pravila i uslovi ugovorenog duga su relevantni; Uspostavljanje svakog duga je pravilno opravdano; Isplata glavnice i kamate je ispravno kalkurana i registrovana (u skladu sa relevantnim ugovorom); Neplacen dug na kraju perioda je kaluklisan, pravilno registrovan i obelodanjen; Rok zrelosti svakog duga je pravilno naglasen; Nikakva isplata se nije izvrila bez ovlacenja izvrnog zvanicnika, i Sve isplate u vezi kamate na dug (ili ostali trokovi, kao to su kazne) su odraavani tacno, pravilno i na vreme u glavnoj knjizi.

Pogledajte UIK za carine i akcize: Aneks A

Uputstva Programa Revizije

Sutinsko testiranje Cilj revizije: Sutinska testiranja ispunjavaju cetiri glavnih ciljeva revizije: (i) Za finansijske revizije, da se utvrdi da li su sve materijalne informacije koje se tiu ispitivanih u oblasti dugova su pouzdani i pravilno iskazani u finansijskim izvetajima. Da bi se utvrdilo da li na osnovu pregledanih transakcija (izbor reprezentativnog uzorka svih oblasti od znaaja, u oblasti duga) finansijski izvetaji su u skladu sa ovih pet sledecih razmatranja: (iii) (iv) Postojanje i prisustvo Kompletnost Merenje Regularnost Prezentacija i obelodanjivanje Da bi se utvrdilo ako neke kazne treba da se isplate i ako je to potrebno onda rezlozi tih kazni i ako ove uplate su kalkuisane, ovlascene i obrazlozene ispravno. Da bi se utvrdilo da li su sve aktivnosti i ispitivane finansijske transakcije u skladu sa vaecim zakonima i propisima (na osnovu izbora svih relevantnih aktivnosti i transakcije i jednog preostalog uzorka) i na osnovu ovog rada revizije, da se zakljui da li se zakoni i propisi primenjuju ispravno.

(ii)

Za sutinsko testiranje, revizor treba da bude upoznat odgovarajucim obrascima i evidencija odnose na dug i gde se odravaju.

Uputstva Programa Revizije

Aneks A Upitnik interne kontrole u vezi duga

Entitet revizije: Datum(i) sprovoenja: Cilj revizije: Da se utvrdi da li postoje odgovarajuce kontrole o javnom dugu Glavna pitanja kontrole: A. Da li postoji odgovarajuce razdvajanje dunosti? B. Da li postoje procedure koji osiguravaju da su uslovi duga relevantni? C. Da li postoje sistemi koji osiguravaju da je je svaki dug nastao nakon odgovarajuceg odobrenja? D. Da li postoje procedure da bi obezbedile da su se sve isplate realizovale na vreme, i ne prouzrokuju kazne i da su tacne u skladu sa ugovorom? E. Da li postoje kontrole kako bi se osiguralo da su rate precizno isplacane (u skladu sa relevantnim sporazumima)? F. Da li postoje procedure da bi se obezbedila tana kalkulacija glavne komponente i interesa isplate? G. Da li je neplacen dug kaluklisan, pravilno procenjem na kraju perioda? H. Da li postoje procedure da se obezbedi pravilno pracenje odreenih datuma dugova i pravilno planiranje pojedinih dugova? I. Da li postoje kontrole da bi se osiguralo da nikakva isplata se nije izvrila bez pravilnog ovlacenja izvrnog zvanicnika? i J. Da li postoje kontrole da bi se osiguralo da su sve isplate u vezi kamate na dug (ili ostali trokovi, kao to su kazne) su odraavani tacno, pravilno i na vreme u glavnoj knjizi? Potvrdite Izbor: Da: Ne: X NA: (nije primenljiv) P Kontrollet A Da li postoji odgovarajuce razdvajanje dunosti? 1. Da li Je funkcija pregovora uslova dunikog instrumenta, odobrenje sporazuma i ovlacenje za
Da/Ne/ NA Sprov e deno1: Prepor uka LP2.

Period revizije:

1 2

Ime/ inicijali revizora koji je izvrio posao Ukrteno obraanje sa radnim pismima koje sadre podatke preko kojih revizor je formirao miljenje o kontrolima.
Uputstva Programa Revizije

stvaranje duga razvilo odvojeno? 2. Da li postoje funkcije kalkusanja placanja rate i ovlacenje isplate izvreno odvojeno? Na osnovu verbalne pretrage, posmatranja i verifikacije, proverite da li su gore navedene funkcije obavljaju razli citi pojedinci ili gde ove funkcije nisu razdvojene, odredite da li su razumne (na primer da je jedna organizacija suvi e mala ili za odvajanje ovih funkcija sa efikasnocu i efektivnocu ) Da li postoje procedure koji osiguravaju da su uslovi duga relevantni? Za uzorak ugovora proverite da je originalnan ugovor i da sus ve promene u doisijeu Pogledajte uslove ugovora i utvrdite da li bilo koja obuhvataa/iskljuuje odredbe koje su standardne u ugovorima. Ako je neophodno konsultovati advokata sa iskustvom u ovoj oblasti i naslote se na njihova struna miljenja C Da li postoje sistemi koji osiguravaju da je je svaki dug nastao nakon odgovarajuceg odobrenja? Obezbedite dokumente koji opisuju pravila i primenjlive procedure za korake preduzete za izbor zajmodavca, pregovarake uslove i obezbedite ovlascenje za ulazak u ugovoru za kredit.

Da li postoje procedure da bi obezbedile da su se sve isplate realizovale na vreme, i ne prouzrokuju kazne i da su tacne u skladu sa ugovorom? Kroz intervjue i ispitivanja dokumenata politike i kontrole utvrdite da li kontrole u vezi izavanja isplate (naknade i kazne) su dovoljni da se obezbedi pravilno upravljanje placanja duga.

Da li postoje kontrole kako bi se osiguralo da su rate precizno isplacane (u skladu sa relevantnim sporazumima)?

Uputstva Programa Revizije

Da li postoji kontrola za pracenje neplacenog duga povezan sa svakim ugovorom i da li je ovo dovoljno da se obezbedi da se nisu izvrsile isplate vice od odredene sume u u skladu sa svakim ugovorom posebno tamo gde su dugovi ponovno-planirani? Na osnovu verbalne pretrage, posmatranja i verifikacije, proverite da su sprovedene navedene funkcije i proverite uzorak transakcija da bi se potvrdilo da se te kontrole primenjuju. F Da li postoje procedure da bi se obezbedila tana kalkulacija glavne komponente i interesa isplate? Tamo gde su obrasci amortizacije sastavljeni u vreme pregovora kredita, proverite punovaznost i tanost uzorka ugovora. Tamo gde su kamatne stope promenljive, proverite uzorak ugovora duga da li su se koristile relevantne kamatne stope i da ja kalkulacija te kamatne stope tacna. G Da li je neplacen dug kaluklisan, pravilno procenjem na kraju perioda; Ispitajte metode, postupke i aktivnosti da biste izvukli informacije i procenite da li su validne i pouzdane. Na osnovu istraivanja i pregledavanja procedura i dokumenata, posebno u sluajevima kompjuterizovanih metoda kalkulisanja,izvrite analizu za ponavljanje podataka i time utvrdite da li ste postigli isti rezultat. H Da li postoje procedure da se obezbedi pravilno pracenje odreenih datuma dugova i pravilno planiranje pojedinih dugova? Da li su aranzirani datumi za ponovno pregovaranje duga da bi se obezbedilo da neki brz porast kamate stope ne utie na nerelevantu podelu ukupnog iznosa duga? Na osnovu verbalne pretrage, posmatranja i verifikacije, proverite da su sprovedene navedene funkcije Ako je moguce obezbedite kopiju glavnih ugovora duga i proverite da konkretni datumi kredita nisu puno koncentrisani ili grupisani oko jednog vremenskog perioda

Uputstva Programa Revizije

(mesec / godine)

Da li postoje kontrole da bi se osiguralo da nikakva isplata se nije izvrila bez pravilnog ovlacenja izvrnog zvanicnika? 1. 2. 3. Da li postoje provere da se obezbedi da isplata rata nije izvrsena dva puta za isti period? Da li postoje kontrole kako bi se osiguralo placanje rata na vreme i da ne izazivaju nikakve kazne za kasno placanje? Gde trebaju da se uspostave postupci ili kazne, da li postoje kontrole kako bi se osiguralo da su isplate validne, propisno ovlacene, i gde se moe izbegci, odgovarajuce mere su preduzete da se izbegne njihovo prisustvo u buducnosti?

Na osnovu verbalne pretrage, posmatranja i verifikacije, proverite da su sprovedene navedene funkcije i proverite uzorak transakcija da bi se potvrdilo da se te kontrole primenjuju.

Uputstva Programa Revizije

Da li postoje kontrole da bi se osiguralo da su sve isplate u vezi kamate na dug (ili ostali trokovi, kao to su kazne) su odraavani tacno, pravilno i na vreme u glavnoj knjizi? Da li su izvestaji o statusu neplacenog duga i isplate rata u vezi duga redovno pripremili i da li postoji uslov da navedene informacije u izvetajima zvanino odobrene? Osigurajte i ispitajte status nekih izvetaja datih na osnovu verbalne pretrage, posmatranja i verifikacije, proverite da li su ovi izvetaji formalno usvojeni

Napomena: Za svako X treba dati objanjenje / razradu / implikacije Za sve radni papiri treba da ukau koje testove, podaci i analize su doveli revizora da bude zadovoljan sa kontrolama koje su zadovoljavajuce

Aneks B Koraci programa revizije carine i akcize

Entitet revizije: Datum(i) sprovoenja: Cilj revizije: Period revizije:

Utvrditi da li na osnovu pregledanih transakcija (izbor svih znaajnih transakcija i reprezentativan uzorak), da je potvrda / finansijska transakcija u skladu sa pet sledecih razmatranja: A. B. C. D. Postojanje i prisustvo Kompletnost Merenje Pravilnost

Uputstva Programa Revizije

E. Prezentacija i obelodanjivanje Da se utvrdi da li:

A. Pagesat e ndshkimeve jan autorizuar si duhet, t kalkuluara si duhet dhe t arsyeshme pr rastin. Cilj revizije A Procedura revizije Postojanje i prisustvo 1. Iz spiska velikih dugova odaberite velike dugove i jedan uzorak dunikih obaveza 2. Obezbediti odgovarajucu dokumentaciju (originalne ugovore i sve promene) za ove dunike obaveze 3. Alternativno, ili dodatno izaberite isplate kredita iz knjige a zatim izvrsite pretragu dunikih obaveza Kompletnost 1. Na osnovu uzorka ili kompletnog ispitivanja, proverite naknade i isplate duga u odnosu na pun izvestaj duga i potvrdite saldo u knjizi obaveza Izvreno LP od prep.

Merenje 1. Utvrdite stanje obaveza u odnosu na svaki glavni instrumenat duga na kraju finansijske godine obezbedite salda iz prethodne godine i proverite da li promena u podacima odgovara punoj ponovnojisplati glavnice u toku godine (verifikacija naspram obrasca amortizacije koje pokazuju komponente glavnice i kamate) 2. Takoe, proverite pocetna salda ove godine sa zavrsnim saldom prethodne godine 3. Zahtevajte potvrdu salda od institucija u kreditu i koordinirajte odgovore sa sumama navedenih u tabeli 4. Uverite se da je isplata kredita u skladu sa

Uputstva Programa Revizije

ugovorima (i premenama u ugovorima) 5. Tamo gde su kamatne stope promenljive, proverite da li su kamatne stope u skladu sa ugovorom i da su isplate tane 6. Proverite i utvrdite osnovu konverzije stranih valuta (gde je primenljivo) i potvrdite da su tacno sprovedene u kalkulaciji isplacivanja 7. Utvrdite bilo koje druge dabine u vezi sa svakim dunikim instrumentom, ako ih ima, i njihovu pravilnu registraciju 8. Identifikujte bilo koje placanje kazne (za kasno placanje ili iz drugih razloga) i utvrdite da li su u skladu sa odredbama ugovora (primenljive i tano izraunate) D Pravilnost 1. Ispitajte da li je dug u skladu sa zahtevima i ogranienjima navedenim u zakonu 2. Proverite da li su svi novi krediti prijavljeni u dravnim institucijama kao to je zahtevano 3. Proverite da li se primenjuju sve politike smernice u pogledu ogranienja duga Prezentacija i obelodanjivanje 1. Proverite da li je dug pravilno evidentiran u glavnoj knjizi na osnovu ispravne klasifikacije u kontekstu kontnog plana 2. Ispitajte izvestavanje i proverite naspram podataka u u glavnoj knjizi i u knjizi obaveza Isplata kazne 1. Proverite neku isplatu kazne ( na primer: a) Kasna isplata rata; i b) Rano Ponovno isplacivanje dugova) 2. ispitajte da li su: a) Validne isplate u skladu sa uslovima ugovora; b) Pravilno Kalkulisane; c) Pravilno ovlascene; i d) Gde je potrebno, prijavljeni kod vieg menadmenta sa odgovarajucim opravdanjem.

Uputstva Programa Revizije

3. Utvrdite razlog za placanje kazne i ako se od nekih kazni moglo izbeci 4. Proverite da li su postojani uslovi u ugovoru koji su doveli do nepotrebne kazne.

Uputstva Programa Revizije