III

Contenido
informes especiales

Importancia del presupuesto flexible en la proyección de costos, gastos fijos y variables.............................................................................................................. III-1 Importancia del presupuesto flexible en la proyección de costos, gastos fijos y variables ............................................................................................................................ III-6

APLICACIóN PRáCTICA

Operaciones de financiación con pagaré a traves del sistema financiero (Parte I) ........................................................................................................................................... III-9 Casos Prácticos utilizando las cuentas nuevas 11, 27, 31, 56, 66 y 76 del Plan Contable General para Empresas.............................................................................. III-11 ..........................................................................................................................................................III-14

glosario contable

Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo Título : Importancia del presupuesto flexible en la proyección de costos, gastos fijos y variables Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 183 - Segunda Quincena de Mayo 2009

para una escala determinada de la producción. Para efecto de control, el presupuesto flexible se estructura por cada tipo de costo o gasto1. El presupuesto flexible es una herramienta extremadamente útil en el control del costo y el gasto, caracterizándose por lo siguiente: - Está enfocado hacia un rango de actividad antes que a un solo nivel de actividad. - Es dinámico en naturaleza antes que estático. Utilizando la fórmula costo-volumen se puede desarrollar fácilmente una serie de presupuestos para varios niveles de actividad2. Ejemplo Para ilustrar la diferencia entre el presupuesto estático y el presupuesto flexible, asuma que el departamento de producción de una empresa industrial está presupuestando producir 6 000 unidades el próximo mes. El presupuesto para mano de obra directa y costo indirecto de fabricación variable se establece a continuación:
Compañía ABC Presupuesto de mano de obra directa y costos indirectos de fabricación Departamento de producción Producción presupuestada Producción real Mano de obra directa Costos indirectos fabricación variables Mano de obra indirecta Suministros Reparaciones 6000 900 300 6000 unidades 5800 unidades S/. 39 000

Con los datos anteriores se formularán dos tipos de presupuesto: (1) Presupuesto estático y (2) Presupuesto flexible:
Presupuesto estático Detalle Producción Mano de obra Costo indirecto Variables Mano obra indirecta Suministros Reparaciones 6000 900 300 5950 870 295 50 (f) 30(f) 5 (f) Presupuesto 6 000 S/. 39 000 Real 5 800 Variación 200 (d)

S/.38 500 S/. 500 (f)

Resumen
El presente artículo trata sobre la estimación de los costos, gastos fijos y variables que se pueden proyectar utilizando la ecuación de la recta:
y’ = a + b x

Donde la “a” representa el costo fijo, “b” el costo variable y la “x” el elemento variable, que pueden ser horas de trabajo, horas máquinas, unidades producidas, etc.

Total costo de S/. 46 200 S/. 45 615 S/. 585 (f) conversión

Concepto
El presupuesto flexible es una estimación que realiza la oficina de planificación de las empresas e instituciones a diferentes niveles de producción y venta con la finalidad de tomar decisiones a nivel de varios escenarios. La aplicación de este concepto significa que: Los costos y gastos deben identificarse en sus componentes fijos y variables, los mismos deben estar relacionados con la producción o actividad productiva. La producción o actividad productiva debe medirse en forma segura y formularse en períodos específicos de tiempo, o
N° 183 Segunda Quincena - Mayo 2009

La variación representa la diferencia entre el monto presupuestado y el monto real, d= desfavorable, f= favorable. Las variaciones mostradas en el presupuesto estático no son muy útiles, porque han sido comparadas en base a dos niveles de producción, es decir, 6000 unidades presupuestadas frente a 5 800 unidades reales producidas. Desde el punto de vista del control, no tiene sentido la comparación por cuanto son niveles de actividad diferente, es como comparar peras con plátanos. Presupuesto flexible Para el caso se estructura el presupuesto en base a 5 800 unidades reales de producción:
Actualidad Empresarial

1 Referencia Welsch Glenn Presupuestos, p. 364. 2 Referencia Cashim James, Contabilidad Administrativa, p. 134.

III-1

Informes Especiales

Importancia del presupuesto flexible en la proyección de costos, gastos fijos y variables

00 0. Ya que los costos semivariables contienen ambos componentes. antes que el elemento de costo mixto y. 14.50 =S/.00 0. 5 800 x S/. 3 Referencia contabilidad administrativa de Jae Shim.1875 SV 4 000.00 0.00 Métodos de determinación de la variabilidad de los costos Para propósitos de varios tipos de análisis de costo. se explica.00 0. 10. x = Cualquier medida dada de actividad tal como volumen de producción.50. Se recogieron doce observaciones mensuales. en x 16 horas La porción del costo fijo se calcula en forma siguiente: Detalle Costo Indirectos de fabricación (y) Costo variable (S/. Ejemplo: Una empresa industrial decidió relacionar los costos indirectos de fabricación totales con las horas de mano de obra directa (HMOD) para desarrollar una fórmula costo-volumen en la forma de y = a + bx. como el nombre lo indica. la cual se llama fórmula de costo-volumen: y’ = a + b x Donde: y’ = El costo semivariable a ser dividido.00 V 0. utiliza datos de dos puntos extremos para determinar los valores de a (la porción del costo fijo) y b (la tasa variable) en la ecuación y = a + bx. para cada renglón de costo o gasto una suma fija. fijo y variable. las cuales se dan en la tabla siguiente3: Mes Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Total Horas de mano de obra directa x 9 19 11 14 23 12 12 22 7 13 15 17 174 Costo indirecto de fabricación y 15 20 14 16 25 20 20 23 14 22 18 18 S/. los costos semivariables.00 2.00 Costo variable unitario S/. en y = = = S/. Pase 2: Calcule la tasa variable. Los datos de los puntos extremos son el par representativo más alto x-y y el par representativo más bajo x-y. b.9.Diferenc. gobierna su selección. 11 Tasa va. 37. como sigue: Paso 1: Seleccione el par más alto y el par más bajo. 225 Relación de los gastos con la actividad productiva El presupuesto flexible se fundamenta en los costos fijos y en los costos variables. Por ejemplo. 39 000 / 6 000 = S/.00 0.6875) Costo fijo Punto Alto S/.00 6 000.00 (15.700. 25 14 11 Meses Mayo Setiembre El método del punto alto y del punto bajo El método del punto alto y del punto bajo. Ellos son: • El método del punto alto y del punto bajo.00 Existen varios métodos disponibles para separar un costo semivariable en sus componentes variables y fijos.8125) S/.00 0. 0. utilizando la fórmula: Tasa variable = Diferencia en costo y Diferencia en cantidad x Presupuesto flexible Costo controlable Material directo Mano de obra directa Costo indirecto Salarios Suministros Mano obra indirecta F 6 000.00 2. paso a paso.15 0.50 1. el análisis toma la siguiente forma matemática. • El método del gráfico de dispersión. Elementos Material directo Mano obra directa Salarios Suministros Mano obra indirecta Costo fijo S/.00 4 000. Se desarrollan fórmulas de presupuestos flexibles que especifican.00 1. se deben dividir en sus elementos fijos y variables. se demuestra en el siguiente cuadro. 37 700 5800 870 290 S/. 25.1875 Punto Bajo S/. 10.III Informes Especiales Detalle Costo volumen S/. 44 660 Real 5800 unidades S/. y la base de comparación fueron las unidades reales producidas. 9. El método del punto alto y del punto bajo.05 S/. o costos mixtos.00 1.6. 6.0. 7. a = Componente de costo fijo b = Tasa variable por unidad de x. • El método de los mínimos cuadrados. 0. El nivel de actividad x. que es un monto constante y una tasa variable por unidad de actividad.00 8. 6. 0. 45615 Variación S/.00 Tasa variable S/. Debe indicarse que los costos unitarios del costo-volumen es el resultado de dividir el costo total entre las 6 000 unidades presupuestadas y luego multiplicadas por la cantidad real: Mano de obra directa S/. (Análisis de regresión) Los puntos altos de los puntos bajos seleccionados de las observaciones mensuales de una plan de producción en un centro de costos del proceso de producción en una fábrica de pintura son los siguientes: Detalle Alto Bajo Diferencia Horas X 23 horas 7 horas 16 horas Costo Y S/. 800 d 150 d 0 5d S/.8125) S/. 955 d Pase 3: Calcule la porción de costo fijo como: Porción de costo fijo = Costo total semivariable – Costo variable Mano obra directa Costos Indirectos Variables Mano obra indirecta Suministros Reparaciones Total Se puede observar que todas las variaciones son desfavorables.00 (4.00 8.Mayo 2009 . III-2 Instituto Pacífico N° 183 Segunda Quincena . volumen de ventas u horas de mano de obra directa.00 Comportamiento Costo fijo del costo V V S/.70 Presupuesto 5 800 unidades S/.6875 riable b Diferenc. 38 500 5950 870 295 S/.00 S/.

5836 + S/.000 x 12) + (S/.253 900 S/. podemos indicar los siguientes usos específicos por parte de la gerencia general: - Facilitar los presupuestos de costos por centro de responsabilidad en la empresa.2’640 000 Costo Indirecto Y 120 000 S/.4.4. definimos error como la diferencia entre el valor observado y el valor estimado de un costo semivariable materia de separación en costo fijo y costo variable. 10 x 12 000 S/.000) = S/.000) = S/.4. 0. Utilizando los datos del caso anterior procedemos hacer la siguiente tabla: Horas mano de obra directa X 9 19 11 14 23 12 12 22 7 13 15 17 174 Costo Indirecto Y 15 20 14 16 25 20 20 23 14 22 18 18 225 Tenemos entonces que los costos fijos y variables son: Y’ = S/.110000 88 000 6 000 11 000 26 000 S/. En algunas empresas. Presupuesto p. 288. 262 000 El cuadro que antecede muestra el monto de los costos considerados como metas por alta dirección. 120.Área contabilidad y costos Los costos fijos están ya determinados en los datos del ejemplo. Por consiguiente.2 x 120.1 000 (500) Fórmulas a utilizar: b= n(xy) – (x) (y) n(x2 – (x)2 b= (12) (3. 0.8125. Presupuestos p.4. Facilitar el análisis de la ejecución presupuestal. 393.9.1’200 000 960 000 XY 135 380 154 224 575 240 240 506 98 286 270 306 3 414 X2 81 361 121 196 529 144 144 484 49 169 225 289 792 Y2 225 400 196 256 625 400 400 529 196 484 324 324 4 359 Los costos y los gastos se calculan por cada oficina de la empresa.1875 + S/. 8 x 12 000 Metas de costos S/. tanto en el área de producción como también en el área de administración. 9. - Proveer metas de costos y gastos para los gerentes de áreas o centros de responsabilidad. para efectos de comparación en los informes mensuales gerenciales5.50 Y: 225/ 12 = 18.228 5 Glen Welsch. tal como podemos detallar en el cuadro siguiente: Costos Material directo Mano obra directa Costos indirectos Salarios Suministros Mano obra indirecta Total Cálculos S/.8125.75 – 8. 10. el cual está calculado en base a la producción de cada mes.5632 a = y –bx a = 18. Presupuesto de costos para incluirlos en el presupuesto general por centro de responsabilidad XY 9 000 S/.0006 Construida la tabla.00 y S/. tal como se muestra en el cuadro siguiente: Elemento Material directo Mano de obra Costo Indirecto Salarios Suministros Mano obra indirecta Total 6 000 12 100 28 300 6 000 11 500 27 000 0 600 1 300 S/. 116 000 91 500 PresupuesVariación to S/. la alta dirección programa metas para los desembolsos de costos y gastos en función al nivel de producción.90 000 72 000 6 000 9 000 22 000 S/. 14. pero también podemos decir que otra forma de calcular el monto de los costos es también usando la ecuación de la recta como antes hemos indicado (y= a + bx).000 Enero: (S/.1664 a = 10.141 000 Etc Siendo la fórmula general: Y’ = a + bx Método de los mínimos cuadrados Para explicar este método.000 96 000 6 000 12 000 28 000 S/.000) = S/.5632) (14. 0.5632x Uso de los presupuestos flexibles El propósito primordial de los presupuestos flexibles es fortalecer el control Horas mano de obra directa X Producción Unidades Material directo Mano obra directa Costos Indirectos Salarios Suministros Mano Obra Indirecta Total 72 000 120 000 288 000 S/. 394 S/. Los presupuestos de costos y gastos pueden aplicarse en todas las funciones de la empresa.414) – (174) (225) (12) (2792) – (174)2 S/.000 + (S/.25.Mayo 2009 Actualidad Empresarial III-3 . ventas y otros centros de responsabilidad de las empresas e instituciones. o alternativamente: y’ = S/.5) a= 18.22.6875 x 23 ho ras = S/. la fórmula de costo volumen para los costos indirectos de fracción es S/.26.1875 fijos.251 200 N° 183 Segunda Quincena .6875 x 7 = S/.000 + (S/. ajustadas a la actividad real.6875 x b = 0.5836 III de los costos y los gastos de la empresa. 0. hacemos uso de las siguientes fórmulas: Promedios de x e y: X: 174/ 12 = 14.15.115 000 92 000 S/. 6 Glenn Welsch.11. para el ejercicio económico.00.2 400 Real S/.4000 +(2 x 12000) b= 1. consecuentemente. S/. 1 x 12 000 S/.000 X2 11000 S/.199.2 x 9. Los costos variables sí hay que calcularlos: S/.75 – (0. más S/. Anual: (S/.6875 por hora de mano de obra directa.000 Febrero: S/. S/. - Suministrar las cifras presupuestadas.0.818 3.75 Establecer metas de costos a los responsables del área.

50 S/.930.00 12.III Informes Especiales Caso Nº 1 costos para esta área son presupuestados: S/. Los costos de conversión incurridos fueron: Mano de obra directa Suministros Servicios Mantenimiento S/. Solución Informe de gestión para el administrador de producción. Para tal efecto se ha obtenido la siguiente información de gastos proporcionados por la empresa: N° 183 Segunda Quincena .102.C.60 11 160 1 860 15 500 S/. Durante el mes la compañía produjo 6 200 unidades. maquinaria que desperdicia materiales o la falta de un buen control interno.000 79. 68 800. La mano de obra disminuyó y una de las causales es que se utiliza mano de obra no calificada. los suministros y el mantenimiento han disminuido entre las muchas causales que podrán haber puede ser error humano en el cálculo del presupuesto.130 200 Fórmula costo volumen S/. Los presupuestos flexibles para cada división siguen a continuación: Detalle Material directo Mano obra directa Salarios Suministros Mantenimiento Total 80. está desarrollando un fórmula relacionada con el costo-volumen a fin de poder aplicarla a dicho gastos. Presupuesto Flexible Empresa Industrial Santa Martha Costo de conversión Mano obra directa Costo Indirecto Variable Suministros Servicios Mantenimiento Total 1.80 000 S/.14. producción y personal.88 600 Variación S/.” tiene tres divisiones: mercadeo.1 000 F Prepare un informe de desempeño para el mes de septiembre.14.”.000 2.A. para cuyo caso el analista de costos o persona encargada por la gerencia general tendrá que buscar las causas de las variaciones respectivas.60 9 000 1 500 12 500 S/. 4 000 D 2 000 F 2 000 F 1 000 F El presupuesto flexible de la empresa industrial “Santa Martha S.00 15. 88. 70 000 y real S/.00 5 000 unidades S/.”.800 323.Mayo 2009 Prepare y evalúe un informe de gestión para el administrador de producción.000 Mercadeo Producción 20. Informe de gestión para el presidente del directorio Centros Mercadeo PresupuesEjecutado tado S/.A. entre ellas por ejemplo.00 1.000 6.000 102.000D 1. Prepare y evalúe un informe de gestión para el presidente del directorio.00 Presupuesto 6200 unidades S/.70 000 6 000 unidades S/.18.79 000 S/.000 50.30 2.840.000 70.111 600 12 600 2 100 17 500 S/.000 80.000 4.00 S/. la empresa “El Sol S. Costo presupuesto Costo real flexible S/.600.118 610 1 080 D 70 D 340 D S/.000F 4.000 S/.80 0. 86 800 Costo real de 6200 unidades S/.000 2.200F 4.000 80. Caso Nº 2 La empresa “El Roble S.115 320 12 240 1 930 15 840 S/.000 Personal Producción Personal Los costos reales por división fueron: Materiales directos Mano obra directa Salarios Suministros Mantenimiento Total 102000 1600 400 104000 4000 3000 79000 24000 48000 68000 3000 1000 72000 Otros costos Totales Caso Nº 3 En un esfuerzo para controlar los gastos de venta.80 0.2.000 68.240.800 Variación S/.1 800 D Podemos observar que el costo de la materia prima ha aumentado y muchas pueden ser las posibles causales.30 2.3 290 D Fórmula costo-volumen S/. 18. se da continuación: Costo de conversión Mano obra directa Costo indirectos de fabricación variables Suministros Servicios Mantenimiento Total 1.000 328.000 20. 24 000 48 000 4 000 3 000 Variaciones S/. Así mismo. Indique si las variaciones son favorables (F) o desfavorables (D).000 4.84 000 7 000 unidades S/.A.93 000 10 800 1 800 15 000 S/. Los III-4 Instituto Pacífico .200F Como podemos observar.000 76.000 76.600 72.000F 1. los costos reales son en todos los casos mayores que los costos presupuestados.104. Materiales directos Mano obra directa Suministros Mantenimiento Total 20 000 50 000 6 000 4 000 S/.50 S/. Hay un administrador a cargo de cada división.98 000 Detalle La producción presupuestada para el mes de septiembre fue de 12 000 unidades.000 70.C.

47x Con las cifras de la diferencia podemos calcular la tasa variable: S/.000 Costos indirectos de fabricación (Y) S/. 100. la empresa tendrá que utilizar la siguiente igualdad: y = S/.000 12.000 Costo variables 40% de las ventas 0.000 3.00 x b) Utilizando el método del gráfico de dispersión: Costo indirectos de fabricación en el nivel de actividad de 6. el punto alto y punto bajo o también utilizando el modelo estadístico de la regresión estadística.000 Costo fijo Por lo tanto.000 3.000 / 3. El presupuesto flexible permite calcular el desembolso de costos a diferentes volúmenes de producción.000 que juntamente representa el costo fijo. 6.000 S/.000 = S/. como se indica a continuación: y=a+bx Con la información anterior la empresa determinará el costo fijo y el costo variables a fin de generalizar la fórmula de la ecuación de la recta para determinar el costo y gastos en una gestión determinada.000 Punto bajo S/.000 12.000 6. 194. 60. 4.000 24.000 18.000 A continuación graficamos los pares ordenados en un cuadrante del sistema cartesiano: N° 183 Segunda Quincena . Bibliografía consultada: 1.000 10. 100.Área contabilidad y costos Detalle Comisiones de venta Propaganda Viajes y entrenamiento Salarios de ventas Depreciación de ventas Costo fijo 0.000 X 0 2. Schaum/McGrawHill.000 + S/. Todos los costos no se comportan igual.10. y) la línea de dispersión estadística corta al eje y en el punto de S/. Probabilidad y estadística. 2. La gerencia puede determinar los costos en fijos y en variables. para generalizar la fórmula de costo-volumen o ecuación de la recta.000 + S/. la ecuación de la recta será: y = S/. Contabilidad de costos Polimeni Ralhp 3. Estadística Spiegel.000 4.16.000) 12.000 6.2.000 + S/.000 6.4. utilizando la ecuación de la recta o fórmula costo-volumen que le permitirá la proyección de costos y gastos. tenemos: Detalle Punto alto Horas mano obra (x) 6. 2. Contabilidad administrativa Jae Shim 4.2) Punto alto S/16. Costos fijos = S/.4.000 Y III Con los datos anteriores el departamento de planificación y desarrollo se determinará el tope de costos y gastos para un volumen de producción o gestión determinada. 5. Mèxic 5. Presupuesto y control de utilidades Glenn Welsch 2.00 por hora. El costo fijo es el desembolso permanente para un período determinado en función de volumen de producción planificado.000 Horas mano de obra Podemos observar que al graficar el par ordenado (x.00 S/.000 Costo indirecto (y) S/.000 S/.14.00 0. a) Utilizando el método de punto alto y punto bajo.000 10. 10.000 4.000 16.000 10.000 S/.000 Donde: y = son los gastos de venta estimados.000 60.000 horas = S/.000 (4.24.000 Punto bajo diferencia Conclusiones 1.194. El costo fijo se procede a calcular de la manera siguiente: Detalle Costo indirecto Costo variable (S/. La clasificación de los costos resultan del concepto si los desembolsos que hace la empresa están relacionados con la actividad productiva o con la infraestructura o planta. 52. algunos son costos fijos y otros son costos variables. Los desembolsos que tienen costos fijos y variables no identificados también se pueden separar utilizando modelos matemáticos como por ejemplo los mínimos cuadrados.000 horas Menos: costo fijo Costo variables 16.000 + 0.4.4.000 + S/. Caso Nº 4 Una empresa industrial muestra los siguientes costos indirectos de fabricación a varios niveles de horas de mano de obra directa para los cuatro meses pasados: Meses Enero Febrero Marzo Abril Total Horas mano obra directa (X) 5.00 S/. 4.000 S/.6.00 7% de las ventas 0.000 3. (1976). Para el efecto se debe utilizar la fórmula de costo-volumen. es decir.Mayo 2009 Actualidad Empresarial III-5 . Contabilidad de costos Jhon Neuner Consecuentemente. 6. M. x = el monto de las ventas.R. 3.

Dos enmiendas propuestas en el borrador para discusión pública (enmiendas propuestas a la NIC IAS 39 en relación con la aplicación de la opción del valor razonable y la bifurcación del derivado implícito en moneda extranjera) han sido pospuestas pendientes de análisis adicional. Enmienda para aclarar que el IFRS 5 Activos no corrientes tenidos para la venta y operaciones descontinuadas especifica las revelaciones que se requieren con relación a los activos no corrientes (o grupos para disposición) clasificados como tenidos para la venta o como operaciones descontinuadas.Mayo 2009 .NIIF Ficha Técnica Autor : C. la NIC 17 Arrendamientos. Luego de la enmienda. el pasivo se clasifica con base en los requerimientos para transferir efectivo u otros activos. a las NIIF. III-6 Instituto Pacífico N° 183 Segunda Quincena . Al paquete se le han agregado seis enmiendas –cuatro expuestas original- Detalle de las enmiendas Estándar IFRS 2 Tema Alcance del IFRS 2 y del IFRS 3 revisado Enmienda Enmienda para confirmar que. el pasivo sería clasificado como corriente –aún si dentro de doce meses la entidad pudiera no ser requerida a liquidar en efectivo o en otros activos. requiere que el arriendo de terreno con vida útil indefinida sea clasificado como un arrendamiento operacional. las contribuciones de un negocio a la formación de un negocio conjunto y las transacciones de control común se excluyen del alcance del IFRS 2 Pago basado en acciones. A ser aplicada prospectivamente. Clasificación de los arrendamientos de terreno Antes de la enmienda.Segunda Quincena de Mayo 2009 mente como parte del proyecto de mejoramientos 2007/2008. los arrendamientos de terreno se clasifican ya sea como ‘financieros’ o de ‘operación’ usando los principios generales de la NIC 17. Se permite la aplicación temprana. y dos (enmiendas a las CINIIF 9 y 16) expuestas por separado en enero de 2009. Las entidades necesitarán volver a valorar los arrendamientos existentes –aplican determinaciones específicas para la transición (para detalles vea la norma). Según la anterior definición. y la orientación relevante ha sido eliminada debido a preocupaciones relacionadas con que podría conducir a una contabilidad que no reflejaría la sustancia de los acuerdos. Efectiva para los períodos anuales que comiencen en o después del 1 de enero de 2010. las enmiendas finales no difieren de manera importante con las propuestas en el borrador para discusión pública que precedió a estas mejoras. además de las combinaciones de negocios tal y como son definidas por el IFRS 3 (2008) Combinaciones de negocios. Aquí se incorporan enmiendas a doce (12) Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS). las revelaciones contenidas en otros IFRS no aplican a tales activos (o grupos para disposición) a menos que: Esos IFRS requieran de manera específica revelaciones con relación a los activos no corrientes (o grupos para disposición) clasificados como tenidos para la venta o como operaciones descontinuadas. o las revelaciones relacionadas con la medición de activos o pasivos dentro de un grupo para disposición que estén por fuera de los requerimientos de medición y la información del IFRS 5 no se revelan en otro lugar en los estados financieros. Nº 183 . En consecuencia. FRS 5 Revelaciones requeridas con relación a los activos no corrientes (o grupos para disposición) clasificados como tenidos para la venta o como operaciones descontinuadas. Carlos Paredes Reátegui Título : Enmiendas o mejoramiento a las Normas Internacionales de Información Financiera . Fecha efectiva y transiciòn Efectiva para los períodos anuales que comiencen en o después del 1 de julio de 2009.NIIF Fuente : Actualidad Empresarial. Este es un segundo grupo de enmiendas emitida según el proceso de mejoramientos anuales. La enmienda es particularmente importante para las jurisdicciones donde los derechos de propiedad se obtienen según los arrendamientos de largo plazo y la sustancia de esos arrendamientos difiere poco de la compra de propiedad. generalmente. Lo que a continuación se presenta. Con relación al contenido del borrador técnico para discusión pública. Vinculada a la aplicación del IFRS 3 (2008).III Informes Especiales Enmiendas o mejoramiento a las Normas Internacionales de Información Financiera . Según la definición revisada. si en cualquier momento la contraparte pudiera requerir la liquidación en la forma de instrumentos de patrimonio.P. el cual está diseñado para hacer enmiendas necesarias. y se ignora el efecto de las opciones de la conversión. pero no urgentes. Esto era inconsistente con los principios generales de la Norma. Clasificación corriente/no-corriente de los pasivos que puedan ser liquidados mediante la emisión de instrumentos de patrimonio Ha sido enmendada la definición de pasivo corriente contenida en la NIC 1 Presentación de estados financieros. es un resumen de enmiendas o mejoras oficializadas por el International Accounting Standards Board –IASB– divulgadas el 16 de abril de 2009.C.

Se permite la aplicación temprana. A ser aplicada prospectivamente. Se permite la aplicación temprana. Aclara que la liquidación potencial de un pasivo mediante la emisión de patrimonio no es relevante para su clasificación como corriente o no corriente. Fecha efectiva y transiciòn III Efectiva para los períodos anuales que comiencen en o después del 1 de enero de 2010. Enmienda Enmienda textual menor al Estándar y enmienda a las Bases para las conclusiones. Esta enmienda fue propuesta originalmente como parte del proyecto de mejoramientos 2007/2008.Mayo 2009 Actualidad Empresarial III-7 . IAS 38 Enmiendas adicionales como consecuencia. con el fin de aclarar que se requiere que la entidad revele la medida de los activos del segmento solamente si esa medida es reportada regularmente al jefe que toma las decisiones de operación.Área contabilidad y costos Estándar IFRS 8 Tema Revelación de información sobre activos del segmento. Se permite la aplicación temprana. IAS 7 Clasificación de los desembolsos en activos no-reconocidos Efectiva para los períodos anuales que comiencen en o después del 1 de enero de 2010. No es aplicable. Vinculada a la aplicación del IFRS 3 (2008). IAS 36 Unidad de cuenta para la prueba del deterioro de la plusvalía Efectiva para los períodos anuales que comiencen en o después del 1 de enero de 2010. A ser aplicada prospectivamente. Se permite la aplicación temprana. en relación cn la determinación de si la entidad está actuando como principal o como agente. Esta enmienda fue propuesta originalmente como parte del proyecto de mejoramientos 2007/2008.e. Efectiva para los períodos anuales que comiencen en o después del 1 de enero de 2010. Enmienda para requerir que solamente los desembolsos que resulten en activos reconocidos en el estado de posición financiero se pueden clasificar como actividades de inversión. A ser aplicada retrospectivamente a los arrendamientos existentes si está disponible la información necesaria al inicio del arrendamiento. A ser aplicada prospectivamente. IAS 1 Clasificación corriente/no corriente de los instrumentos convertibles Efectiva para los períodos anuales que comiencen en o después del 1 de enero de 2010. la enmienda permite que el pasivo sea clasificado como no corriente (provisto que la entidad tiene el derecho incondicional a diferir la liquidación mediante la transferencia de efectivo u otros activos por al menos 12 meses después del período de contabilidad) no obstante el hecho de que en cualquier momento la entidad podría ser requerida por la contraparte para que liquide en acciones. Edición del valor razonable del activo intangible adquirido en una combinación de negocios Efectiva para los períodos anuales que comiencen en o después del 1 de enero de 2010.12) Enmiendas a los parágrafos 36 y 37 del IAS 38 Activos intangibles para aclarar los requerimientos según el IFRS 3(2008) relacionados con la contabilidad para los activos intangibles adquiridos en una combinación de negocios. Se permite la aplicación temprana. los arrendamientos de terreno se deben clasificar ya sea como financieros o de operación usando los principios generales del IAS 17. De otra manera los arrendamientos de terreno se deben volver a valorar en la fecha de la adopción de la enmienda. con el fin de eliminar la incosistencia con la orientación generla sobre la clasificación del arrendamiento. Agregada orientación adicional al apéndice al IAS 18 Ingresos ordinarios. Eliminación de la orientación especifica relacionada con la clasificación de los arrendamientos de terreno. Se permite la aplicación temprana. Como resultado. antes de la agregación de segmentos con características similares de operación permitida por el IFRS 8. que surgen del IFRS 3(2008) Efectiva para períodos anuales que comiencen en o después del 1 de julio de 2009. Mediante el enmendar la definición de pasivo corriente. Enmiendas a los parágrafos 40 y 41 del IAS 38 para aclarar la descripción de las técnicas de valuación comúnmente usadas por las entidades cuando miden el valor razonable de los activos intangibles adquiridos en una combinación de negocios y que no se negocian en mercados activos. Enmienda para aclarar que la unidad generadora de efectivo (o grupo de unidades) más grande a la cual se debe asignar la plusvalía para los propósitos de la prueba por deterioro es el segmento de operación tal y como es definido por el parágrafo 5 del IFRS 8 Segmentos de operación (i. N° 183 Segunda Quincena . dado que el apéndice no hace parte del Estándar. IAS 17 Clasificación de los arrendamientos de terreno y edificaciones IAS 18 Determinación de si la entidad está actuando como principal o como agente.

ni por analogía a las inversiones en asociadas y transacciones similares Enmienda para aclarar cuándo reconocer ganancias o pérdidas en los instrumentos de cobertura como un ajuste de reclasificación en la cobertura de los flujos de efectivo de una transacción proyectada que resulta subsiguientemente en el reconocimiento de un instrumento financiero.org. Se permite la aplicación temprana. A ser aplicada prospectivamente a todos los contratos que no hayan expirado. Esas enmiendas junto con las enmiendas a la IFRIC 9) fueron expuestas por separado en enero de 2009.III IAS 39 Informes Especiales Tema Tratamiento de las sanciones por pago anticipado de préstamos como derivados relacionados estrechamente. La enmienda aclara que las ganancias o pérdidas se deben clasificar desde el patrimonio hacia utilidad o pérdida en el período en el cual los flujos de efectivo proyectados de la cobertura afectan la utilidad o pérdida. el precio de ejercicio que compensa al prestamista por la pérdida de intereses mediante la reducción de la pérdida económica proveniente del riesgo de reinversión. Enmienda para aclarar que las entidades ya no deben usar la contabilidad de cobertura para las transacciones entre segmentos contenidos en sus estados financieros individuales. A ser aplicada prospectivamente. Se permite la aplicación temprana. Enmienda Aclara que las opciones de pago por anticipado.Mayo 2009 . Esto incluye la operación en el extranjero que por sí misma está siendo cubierto. Enmiendas a la exención del alcance contenida en el párragrafo 2(g) del IAS 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición para aclarar que: Aplica solamente a los contratos vinculantes (forward) entre el adquiriente y el vendedor en la combinación de negocios para comprar al adquirido en un fecha futura. Se permite la aplicación temprana. Estándar Exención del alcance para los contratos de combinación de negocios Efectiva para los períodos anuales que comiencen en o después del 1 de enero de 2010. Fecha efectiva y transiciòn Efectivo para los períodos anuales que comiencen en o después del 1 de enero de 2010. El término del contrato forward no debe exceder el período razonable que normalmente es necesario para obtener cualesquiera aprobaciones requeridas y para completar la transacción. Contratos internos que usan coberturas Efectiva para los períodos anuales que comiencen en o después del 1 de enero 2009. y La exención no se debe aplicar a los contratos de opción (sean o no ejercibles actualmente) que en el ejercicio resultarán en control de la entidad. IFRIC 9 Alcance de la IFRIC 9 y del IFRS 3 revisado Efectiva para los períodos anuales que comiencen en o después del 1 de julio 2009. los derivados adquiridos en la formación de un negocio conjunto y en las transacciones de control común están dentro del alcance de la IFRIC 9. además de las combinaciones de negocios tal y como se definen en el IFRS 3 (2008). Se permite la aplicación temprana. Esta enmienda fue hecha originalmente como parte del proyecto de mejoramientos 2007/2008 . Enmienda para aclarar que los instrumentos de cobertura pueden ser tenidos por cualquier entidad o entidades del grupo. Se permite la aplicación temprana. Fuente: www:iasb. Contabilidad de la cobertura de los flujos de efectivo Efectiva para los períodos anuales que comiencen en o después del 1 de enero de 2010. Vinculada a la aplicación del IFRS 3(2008).com III-8 Instituto Pacífico N° 183 Segunda Quincena .pero la Junta dio la oportunidad de hacer en el parágrafo 80 del Estándar enmiendas adicioanles en este sentido. debe ser considerado como estrechamente relacionado con el contrato anfitrión de la deuda. IFRIC 16 Enmienda a la restricción a la entidad que pueda tener instrumentos de cobertura Efectiva para los períodos anuales que comiencen en o después del 1 de julio de 2009.uk www:deloitte. A ser aplicado retrospectivamente a todos los contratos que no hayan expirado. Enmienda para confirmar que. Esta enmienda fue propuesta originalmente como parte del proyecto de mejoramiento de 2007/2008.

aplicando el Plan Contable General Empresarial.500 63 GASTOS DE SERV. la operación podrá registrar tan sólo el préstamo y la comisión pagada. esto es. otorgante del crédito. PREST.00 Contra Cuenta de Cuentas de Orden Acreedoras 96. la operación de crédito otorgado podría incluir los intereses no devengados acreditando la cuenta 2901 Ingresos Diferidos (2901.00 Contra Cuenta de Cuentas de Orden Deudoras 90. b) Bancario: En el presente artículo nos ocuparemos del Pagaré Bancario aceptado por la persona jurídica.Comisión (pagado sólo una vez) 500 ———— 104.000 37 ACTIVO DIFERIDO 3731 Intereses no Deven gados en Transacciones con Terceros 13.02. avala la operación del girador. 4. empleando el Manual de Contabilidad para Empresas del Sistema Financiero aprobado por la Superintendencia de Banca. los intereses a pagar y la forma de cobro por parte del Banco.09 Garantías no Preferidas 96. FINANCIERAS 4511 Préstamos de Institu ciones Financieras 103. Es la persona que posee el documento y cobra a su favor el importe determinado en el pagaré. 500 3.06).Segunda Quincena de Mayo 2009 d) Garantía Real: Valores o bienes que respaldan el crédito o deuda.000 para financiar Capital de Trabajo. - Por el control del Pagaré emitido ——————— 2 ——————— DEBE HABER 8102 VALORES PROPIOS EN COBRANZA 8112.500 La microempresa pagó en efectivo comisión y otorgó en garantía una máquina valorizada en S/. la empresa mercantil.P. Es el reconocimiento de un crédito a favor de una persona determinada. 96. y la promesa de saldar dicho crédito.000. Persona cuya responsabilidad es solidaria. El crédito fue formalizado mediante la aceptación de Pagaré cancelable en doce (12) cuotas mensuales iguales incluidos los intereses. se encuentra el denominado Pagaré. Postgrado en Banca y Finanzas. Clases de Pagaré a) Comercial: Es un documento girado al portador o a la orden. Alejandro Ferrer Quea* Título : Operaciones de financiación con pagaré a traves del sistema financiero (Parte I) Fuente : Actualidad Empresarial. Introducción En el propósito de obtener recursos financieros. como es el caso de los Bancos y las Empresas Financieras. 500 1401 CRÉDITOS VIGENTES 1411. Maestría en Finanzas. Nota: Alternativamente. POR TERCEROS 6391 Gastos Bancarios 500 45 OBLIGAC.000 1103 BANCOS Y OTRAS EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO DEL PAÍS 1113. El uso de este documento facilita las transacciones financieras permitiendo una mayor seguridad al vendedor o prestamista por recuperar su dinero.000 1. Seguros y AFP. Nº 183 . y desde la óptica de la empresa mercantil.07 Comisiones por Créd. “Financiera” giró cheque del Banco Nuevo. b) Beneficiario: c) Garante: * Miembro del Comité de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad.C. según el detalle siguiente: . Docente en la Universidad de San Martín de Porres. a) Empresa Financiera - Por el otorgamiento del crédito ——————— 1 ——————— DEBE HABER 1101 CAJA 1111. Nota: Alternativamente.000 8405 GARANTÍAS RECIBIDAS POR OPERACIONES DE CRÉDITO 8415.000 (Gastos notariales por protesto de Letra) 8200 CONTRA CUENTA DE CUENTAS DE CUENTAS DEUDORAS 8221. Características de la Operación con Pagaré El Pagaré es un documento de crédito regulado por la Ley de Títulos–Valores. Expositor del Colegio de Contadores Públicos de Lima. Entre las modalidades de préstamos o créditos que contrae la empresa mercantil con la institución bancaria o empresa financiera.000 5107 COMISIONES POR CRÉ DITOS Y OTRAS OPERA CIONES FINANCIERAS 5117.01 Banco Nuevo 90. En esta oportunidad desarrollaremos el tratamiento contable del Pagaré desde el punto de vista de la entidad financiera.000 . las empresas mercantiles suelen suscribir contratos de Préstamos con entidades del sistema financiero. esto es.01 Caja Ofic.01 Valores Propios en Cobranza Oficina Principal 90. - Por el bien recibido en garantía ——————— 3 ——————— DEBE HABER Caso Práctico Nº 1 La empresa “Financiera Moderna” aprobó préstamo a la microempresa “La Pequeña” en marzo del año 2009 por S/. Es el que suscribe una persona natural o jurídica a favor de un Banco. En una acción judicial se podrá demandar conjuntamente al obligado principal y al aval. receptora del crédito.Intereses (devengará un año) 13.Préstamo S/. 90. 90. en el documento se debe especificar la persona garante. mediante el cual una persona se obliga a sí misma a pagar una suma determinada de dinero en un determinado plazo bajo una promesa escrita.02.01. Princip. 8300 CONTRA CUENTA DE CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS 8310.000 b) Empresa Mercantil - Por la obtención del crédito (Pagaré e intereses) ——————— 1 ——————— DEBE HABER 10 CAJA Y BANCOS 101 Caja 500 1041 Cuentas Corrientes Operativas 90. Personas que intervienen a) Girador: Persona que emite el documento en el que se compromete a pagar su deuda en una fecha fijada.500 . sin considerar los intereses que aún no han devengado (3731) Actualidad Empresarial N° 183 Segunda Quincena .Área contabilidad y costos III Aplicación Práctica Operaciones de financiación con pagaré a traves del sistema financiero (Parte I) Ficha Técnica Autor : C. En el se compromete a amortizar o pagar la deuda en un tiempo establecido. recientemente aprobado por el Consejo Normativo de Contabilidad.000 2.Mayo 2009 III-9 .06 Créditos Microempresas 90.

750 37 ACTIVO DIFERIDO 3731 Intereses no Devengados en Transacciones con Terceros 6. en gastos notariales de S/.750 ———— 51. b) Los ingresos por concepto de intereses en suspenso originados por créditos vencidos no son aplicados a resultados.02.. de Terceros 380 1103 BANCOS Y OTRAS EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO DEL PAÍS 1113.750 2908 OPERACIONES EN TRÁMITE 2918. Lo propio es contabilizar en cada empresa la correspondiente cuota mensual devengada.000 1409 PROVISIONES PARA CRÉDITOS 1419.07 Operaciones por Liquidar 51.750 Caso Práctico Nº 3 A partir del séptimo mes “La Pequeña” incurre en morosidad al incumplir con el pago de las cuotas vencidas.750 III-10 Instituto Pacífico N° 183 Segunda Quincena .01.01 Intereses por Créditos Vigentes 6. Amortización de Pagaré 45.02.III Aplicación Práctica DEBE HABER - Por el bien en garantía ——————— 2 ——————— 01 BIENES Y VALORES ENTREGADOS 0126 Inmuebles.000 b) Empresa Mercantil - Por pagos efectuados ——————— 1 ——————— DEBE HABER - Por los gastos notariales ——————— 2 ——————— DEBE HABER 1505 CUENTAS POR COBRAR POR PAGOS EFECTUADOS POR CUENTA DE TERCEROS 1515.01.06 Créditos Microempresa 45.750 conforme vencía el plazo estipulado en el Contrato respectivo. por lo que “Financiera Moderna” procedió al protesto del Pagaré por el saldo pendiente incurriendo.750 - Por la estimación de cobranza dudosa ——————— 3 ——————— DEBE HABER 4302 PROVISIONES PARA INCOBRABILIDAD DE CRÉDITOS 4312.06 Créditos Microempresa 1401 CRÉDITOS VIGENTES 1411.. b) Empresa Mercantil .01 Banco Nuevo 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 4511 Préstamos de Instituciones Finan cieras 51. 1113.000 DEBE HABER - Por liquidación de cobranza ——————— 2 ——————— DEBE HABER Notas a) En la actualidad la denominación “provisiones” debe ser reemplazada por “estimación” en armonía con los términos empleados por las NIIF’s. - Por los intereses devengados ——————— 4 ——————— DEBE HABER 8104 RENDIMIENTOS DE CREDITOS Y RENTAS EN SUSPENSO 8114. según detalle siguiente: (Abril a Septiembre 2009) S/.01 Banco Nuevo 51. Maqui naria y Equipo 96.02. 51.07 Operaciones por Liquidar 51. El correspondiente recupero fue depositado en el Banco Nuevo.02 Rendimientos de Créditos vencidos en Suspenso 6. sino controlados en Cuentas de Orden en tanto subsista la situación de incobrabilidad.000 Intereses Devengados 6. un solo asiento por la amortización de intereses.750 8200 CONTRA CUENTA DE CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS 8210.00 Contra Cuenta de Cuentas de Orden Deudoras 6. a) Empresa Financiera - Por el traslado de préstamo protestado ——————— 1 ——————— 1405 CRÉDITOS VENCIDOS 1415.000 a) Empresa Financiera - Cobranza en Tesorería ——————— 1 ——————— DEBE HABER 1103 BANCOS Y OTRAS EMPRESAS FINANC.09 Otras Cuentas por Pagar por Ctas.750 Nota: Por razones de simplificación didáctica se ha efectuado en ambas entidades.750 380 Caso Práctico Nº 2 Asumamos que entre los meses de abril a setiembre del año 2009.000 (Saldo del prés tamo) 45.000 5104 INTERESES POR CRÉDITOS 5114.06 Provisión para Créditos Microempresas 45.750 (Para saldar la cuenta) 1401 CRÉDITOS VIGENTES 1411.02. 2908 OPERACIONES EN TRÁMITE 2918.02.750 37 ACTIVO DIFERIDO 3731 Intereses no Deven gados en Transacciones con Terceros 6.000 04 CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS POR CONTRA 0402 Bienes en Garantía 96.750 - Por intereses devengados ——————— 2 ——————— DEBE HABER 67 GASTOS FINANCIEROS 6711 Préstamos de Instituciones Finan cieras y Otras Entidades 6. la microempresa “La Pequeña” ha venido cumpliendo con el pago oportuno de seis (6) cuotas del préstamo otorgado por la “Financiera Moderna” por un total de S/.06 Créditos Microempresa 45. Por intereses devengados ——————— 4 ——————— DEBE HABER 67 GASTOS FINANCIEROS 6711 Préstamos de Institu ciones Financieras y otras Entidades 6.750 Continuará en la siguiente edición.06 Provisión para Créditos Microempresas 45.750 10 CAJA Y BANCOS 1041 Cuentas Corrientes Operativas 51. 380 que habrá de asumirlos el cliente beneficiario del préstamo.Mayo 2009 . además.

De acuerdo a recomendaciones de la gerencia financiera. 31. N° 183 Segunda Quincena . La acumulación de información sobre los hechos económicos que una empresa debe registrar según las actividades que realiza. 190. así como también la NIC 40 Inversiones Inmobiliarias. la jurisprudencia y los usos y costumbres mercantiles. 27.500 Si al 31 de diciembre del año 1. ——————— x ——————— 94 GASTOS ADMINIS TRATIVOS 1. y con base en ello. se han realizado también algunos gastos administrativos por S/. 200.000 ——————— x ——————— DEBE HABER El nuevo Plan Contable General Empresarial ha establecido una nueva cuenta para registrar este tipo de operación. 66 y 76 del Plan Contable General para Empresas Fuente : Actualidad Empresarial. denominada de la siguiente manera: 56 RESULT.500 104 Cuentas Corrientes en instituciones financieras Por las compras de los Activos Financieros para ser mantenidos para negociar y gastos administrativos. fecha en que se presenta los estados financieros. Para tal efecto. el literal B DISPOSICIONES GENERALES especifica que: Es requisito para la aplicación del PCGE observar los que establecen las NIIF de manera adicional y sin poner el riesgo la aplicación de lo dispuesto por las NIIF. Cabe destacar que como se puede leer en la introducción parte I – Generalidades del Plan Contable General empresarial que dice: A OBJETIVOS El Plan Contable General para Empresas (PCGE) tiene como objetivos: 1. información estandarizada de las transacciones que las empresas efectúan.000 ———— Disminución del valor original 18.” tiene un exceso de efectivo producto de ventas importantes que ha realizado en el último período. Actualidad Empresarial III-11 .500 ———— 209. se debe considerar las normas del derecho. la cotización de las acciones adquiridas en la Bolsa de Valores fuese de S/.000 563 Ganancia o pérdida en activos o pasivos finan cieros al valor razonable 11 INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE DISPONIBLES PARA LA VENTA 18. POR TERCEROS 1.000 Gastos por honorarios y comisiones 8. NO REALIZAD. estas acciones adquiridas de acuerdo a la NIC en estudio se denominan ACTIVOS FINANCIEROS PARA SER MANTENIDOS PARA NEGOCIAR. El valor de la inversión es de S/.A.000 112 Inversiones disponibles para la venta 63 GASTOS DE SERVICIOS PREST. que es el que corresponde a las Normas Internacionales de Información Financiera – NIIF. que se conoce en nuestro medio como Valores Negociables. por terceros 10 CAJA Y BANCOS 209. 2. hemos tomado como referencia la NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición.500. la empresa ha procedido a comprar acciones para negociarlos cuando la empresa necesite el dinero.000 Valor de cotización a la fecha 190.Segunda Quincena de Mayo 2009 Con el fin de aplicar adecuadamente las Normas Internacionales de Información Financiera el Plan Contable General Empresarial ha creado las siguientes cuentas: 11 INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE Y DISPONIBLES PARA LA VENTA 27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 31 INVERSIONES MOBILIARIAS 56 RESULTADOS NO REALIZADOS 66 PÉRDIDA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE 76 GANANCIA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE 11 Inversiones al Valor Razonable y Disponible para la Venta Contabilización ——————— x ——————— DEBE HABER 11 INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE DISPONIB.C. honorarios y comisiones a los agentes e intermediarios de la bolsa de valores por S/. 8.Área contabilidad y costos III Casos Prácticos utilizando las cuentas nuevas 11. obtener estados financieros que reflejen su situación financiera. La empresa ha decidido elaborar un proyecto para ampliar la planta de producción.000 y se ha pagado. resultados de operaciones y flujos de efectivo.P. 3. PARA LA VENTA 208. 56. 56. En este artículo hemos elaborado 2 casos prácticos que nos permiten comprender cómo se aplican las nuevas cuentas del Plan Contable General para Empresas. 18. 27. además. Así mismo. Pascual Ayala Zavala Título : Casos Prácticos utilizando las cuentas nuevas 11.000. 31. Valor de Adquisición 200.500 79 CARGAS IMPUTABLES A LA CUENTA DE COSTOS GASTOS 1.000 112 Inversiones disponibles para la venta Asiento para registrar la disminución de las acciones de acuerdo a la cotizacion de la bolsa de valores. Proporcionar a los organismos supervisores y recontrol. 66 y 76 del Plan Contable General para Empresas Ficha Técnica Autor : C. Proporcionar a las empresas los códigos contables para el registro de sus transacciones que les permitan tener un grado de análisis adecuado. 1.Mayo 2009 Caso Práctico Nº 1 A fines del mes de junio del año 1 la empresa “EROS S. entonces hacemos la siguiente comparación: Valor de adquisición 208.000.500 639 Otros servicios prest.500 Por el destino de los gastos administrativos que no se imputan al costo de los valores adquiridos.000 Gastos administrativos 1. Nº 183 . de acuerdo con una estructura de códigos que cumpla con el modelo contable oficial en el Perú.

000 10 CAJA Y BANCOS 225. NO REALIZAD.000 Valor registrado en libros 210.000 210.000 Construcciones 1. cuando las acciones denominadas como En la tasación también se ha establecido una vida útil del activo de 33 años es decir.000 210.000 ————— 2. Asimismo.000 112 Inversiones disponibles para la venta Por el retiro de las acciones registradas a su valor de cotización en la Bolsa de Valores. por tanto.000 Valor de cotización a la fecha 210. Estas variaciones.000 nuevos soles.000 ————— 2. a través del estado de cambios en el Patrimonio Neto”. sin embargo.000.400.000 Valor de venta de las acciones 225. 2.III Aplicación Práctica ——————— x ——————— DEBE HABER 65 OTROS GASTOS DE GEST. una tasa de depreciación del 3% anual.000 los cálculos para el registro contable será el siguiente: Valor registrado en libros 210. de acuerdo a lo establecido en la NIC 40 en N° 183 Segunda Quincena . 210.” el 30 de marzo del año 1 adquirió un inmueble por S/. Al 31 de diciembre del año 4. Si al 30 de junio del año 2 las acciones adquiridas el año 1 se cotizaran en la Bolsa de Valores a S/. Se ha contratado a un experto profesional independiente para que realice una tasación del inmueble.000. quien ha establecido que su valor razonable es de S/. sin embargo. se reconocerá directamente en el patrimonio neto. concretando un contrato de alquiler del inmueble el 30 de setiembre del mismo año. 2. entonces se calcula la diferencia de la siguiente manera: Valor registrado en libros 190.000) “Activos financieros disponibles para la venta” se dan de baja por efecto de su venta.000 para ser utilizado como oficinas administrativas.000 Durante el mes de setiembre del año 4.500. que para esta clase de activos financieros las pérdidas por deterioro de valor serán registradas directamente en el estado de ganancias y pérdidas. ——————— x ——————— El último asiento se realiza por la disminución de valor realizado de acuerdo al párrafo 55 de la NIC en estudio. 56 RESULTADOS NO REA LIZADAS 20. los dividendos de un instrumento de patrimonio clasificado como disponible para la venta se reconocerán en el resultado del ejercicio cuando se establezca el derecho de la entidad a recibir el pago de acuerdo a la NICA 18 INGRESOS. calculado de la siguiente manera: Terreno 800. en ese momento el resultado será mostrado en el estado de ganancias y pérdidas. 210.000 ——————— x ——————— DEBE HABER LA CUENTA 75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 225.000 ———— Aumento en cuenta patrimonial 2. que fue clasificado como una inversión inmobiliaria de acuerdo a la NIC 40 en estudio.000 759 Otros ingresos de gestión Por el ingreso producto de la venta de las acciones disponibles para la venta.000 225000 208.000 75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN ——————— x ——————— DEBE HABER 759 Otros ingresos de gestión 11 INVERSIONES AL VALOR Por el reconocimiento de la ganancia RAZONABLE DISPONIB.Mayo 2009 III-12 Instituto Pacífico . Analisis: Compra del Activo Financiero más coste adicionales Valor del Activo al momento de la venta Valor de Venta del Activo Financiero Valor de Activo al momento de la venta Valor de Venta del Activo Financiero Valor inicial del Activo Financiero Si el 25 de julio del año 2 las acciones adquiridas consideradas como valores adquiridos disponibles para la venta se han vendido por S/. no afectan a los resultados del ejercicio. la gerencia traslado sus oficinas a otra sede de su propiedad.000 563 Ganancia o pérdida en activos o pasivos financieros al valor razonable 2. Se debe tener en cuenta.400. Del caso desarrollado se puede deducir que las pérdidas y ganancias surgidas por las variaciones del valor razonable del activo financiero disponible para la venta se reconocen. 112 Inversiones disponibles registrado como valores disponible para la venta para la venta. 56 RESULT.000 LA CUENTA 65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 208. inicialmente. en una cuenta de patrimonio.000 ———— GANANCIA REALIZADA 17.000 104 Cuentas Corrientes en instituciones financieras 75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 225. la pérdida de acuerdo a la NIC en estudio. Caso Práctico Nº 1 La empresa “MOLINOS S. regularizando cualquier aumento o disminución que previamente se haya considerado en el estado de cambios en el patrimonio neto.000.000 225.000 ———— Disminución del valor original (20. 225.000 ———— Ganancia reconocida (15. La compañía estableció como política contable el modelo del valor razonable para la valuación posterior de este inmueble.000 en el estado de ganancias y pérdidas al haberse vendido las acciones.000 563 Ganancia o pérdida Este último asiento se realiza en cumpli en activos o pasivos miento a lo que indica el inciso b) del financieros al valor párrafo 55 de la NIC que se trata en este razonable capítulo que a la letra dice: Por el registro de la ganancia por el incremento de valor de acciones Cuando el activo financiero se da de baja adquiridas como valores negociables en cuenta. conformado de la siguiente manera: Terreno 500.000 Construcciones 1.000) Valor Original de compra 208.00 659 Otros gastos de gestión 11 INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE DISPONIBLES PARA LA VENTA 210.600.000 208.A. en ese momento. PARA LA VENTA 20. que a la letra dice: “La pérdida o ganancia de un activo disponbile para la venta. 2.000 o ganancia que hubiese sido reconocida previamente en el patrimonio neto se reconocerá en el resultado del ejercicio.

000 33.500 Asiento por destino de las deprecia 311 Terrenos 500.850.00 2.750 157. Se pide Aplicar la NIC 40 y efectuar los asientos correspondientes.000 332 Edificaciones 1.Área contabilidad y costos estudio.000 39 681 Depreciación DEPRECIACIÓN. Ejercicio 33.00 3.500 van. y gastos ——————— x ——————— DEBE HABER 94 GASTOS ADMINISTRAT. Razonamiento El inmueble adquirido se valúa y registra contablemente de la siguiente manera: Durante el tiempo de uso de la empresa se trata de acuerdo a la NIC 16 Inmueble.500 Depreciación año 4 ——————— x ——————— DEBE HABER 68 VALUACIÓN Y DETE RIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 33. 33.750 ZACIÓN Y AGOTAMIENTO TRATIVOS 33.000 942 Depreciación 79 CARGAS IMPUTABLES A LA CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 45. ——————— x ——————— 94 GASTOS ADMINIS TRATIVOS 45.000 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSOS .750 39 681 Depreciación DEPRECIACIÓN. AMORTI 391 Depreciaciación ZACIÓN Y AGOTAMIENTO 79 CARGAS IMPUTABLES A acumulada ACUMULADOS 33.842.000 Construcciones 1.750 45.000 942 Depreciación 79 CARGAS IMPUTABLES A 3. El 25 de julio del año 5 se vende el activo fijo por S/. AMORTI94 GASTOS ADMINIS PROVIS.. Maquinaria y equipo.1. MAQUI NARIA Y EQUIPO 2.50 Depreciac.25% Tiempo Del 30 de Marzo del año 1 Del 01 de Enero al 31 de Diciembre del año 2 Del 01 de Enero al 31 de Diciembre del año 3 Del 01 de Enero al 30 de Setiembre del año 4 9 meses 12 meses 12 meses 9 meses 42 meses % acumulado Acumlado 2. 33.000. 2.000 ciones del segundo año. AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 45. Por las depreciaciones del activo inmueble Depreciación año 1 ——————— x ——————— DEBE HABER Depreciación año 2 ——————— x ——————— DEBE HABER 68 VALUACIÓN Y DETEPor la depreciación del ejercicio co RIORO DE ACTIVOS Y rrespondiente al cuarto año.000 45. Por el registro del activo fijo como LA CUENTA DE COSTOS Inversión Inmobiliaria Y GASTOS 45.000 68 VALUACIÓN Y DETE——————— x ——————— 681 Depreciación RIORO DE ACTIVOS Y 39 DEPRECIACIÓN. 312 Edificaciones 1.750 681 Depreciación ACUMULADOS 45. Desarrollo 1.750 391 Depreciación acumulada rrespondiente al segundo año. AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 33.750 791 Cargas imputable a la cuenta de costos y gastos Asiento por destino de las depreciaciones del primer año. Depreciación año 3 ——————— x ——————— DEBE HABER 68 VALUACIÓN Y DETE RIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 45.000.000 791 Cargas imputable a la cuenta de costos y gastos Asiento por destino de las depreciaciones del tercer año.000 331 Terrenos 500. 391 Depreciación acumulada Por la depreciación del ejercicio correspondiente al tercer año.TERCEROS 2.500.Mayo 2009 Actualidad Empresarial III-13 .25 10.000 3% 0. Cálculo de la Depreciación Monto depreciable Tasa de depreciación anual Tasa de depreciación mensual S/. por lo que se clasifica como un activno no corriente disponible para la venta. se ha determinado un nuevo valor razonable calculado de la siguiente manera: Terreno 760. PROVISIONES 45.25 3. 791 Cargas imputables Por la depreciación del ejercicio co a la cuenta de costos rrespondiente al primer año. 391 Depreciación acumulada ——————— x ——————— N° 183 Segunda Quincena . Por la compra del inmueble ——————— x ——————— DEBE HABER 33 INMUEBLES.000 ————— 2.500.000 465 Pasivos por compra de activo inmobiliz.342. Asiento por destino de las deprecia94 GASTOS ADMINISciones del cuarto año.000 ——————— x ——————— DEBE HABER 791 Cargas imputable a la cuenta de costos 31 INVERSIONES INMO y gastos BILIARIAS 1.750 942 Depreciación 79 CARGAS IMPUTABLES A LA CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 33..000 El 30 de Junio del año 5 la gerencia ha determinado vender el activo fijo.000 III Durante el tiempo de alquilado a un tercero se trata de acuerdo a la NIC 40 Inversión Inmobiliaria utilizando el modelo de valuación a su valor razonable. TRATIVOS 45.750 LA CUENTA DE COSTOS Por la depreciación del ejercicio co Y GASTOS 33.750 2.550.000.000 942 Depreciación 39 DEPRECIACIÓN.310. Por la compra del inmueble que comprende el terreno y la edificación.

000 1.000 104 Ctas.500 Valor Razonable 800. Glosario Contable 1..000 (50.Mayo 2009 .000 (90. ¿Cómo se realiza el Reconocimiento Inicial de una partida de Inmuebles. maquinaria y equipo desde la fecha en que ésta se encuentre disponible para su uso y continuará depreciándolos hasta que deje de ser reconocido como activo. que una entidad planificó recibir en el futuro.III vienen.500 Por el registro del inmueble como inversión inmobiliaria por haberse alquilado el activo a un tercero. MAQUIinmobiliaria. el principio para dejar de reconocer no alcanzó para tales partes.400. ¿Cómo se reconoce el valor residual del Inmuebles.500 Valor razonable 2.000 ————— 557. DEBE HABER 39 DEPRECIACIÓN.500 AL VALOR RAZONABLE 762 Actvo Inmovilizado 391 Depreciación acu mulada Por el registro del valor razonable del activo considerado inversión 33 INMUEBLES. ——————— x ——————— DEBE HABER Valor en Libros Valor del terreno Valor de la construcción 800. corrientes en instituciones financ.000 311 Terrenos 300. ¿Cuál es la fecha de inicio de la depreciación de activo en desuso. al reconocer una partida de Inmuebles. INMOBILIARIAS 2. 4..842. inmobiliaria.500 2. 1.400.400.000 311 Terrenos 760. si el activo estuviera usado y en la condición esperada al final de su vida útil. 557.000 655 Costo neto de ena jenación de activos inmovilizados y ope raciones discontinuas 27 ACTIVOS NO CORRIEN TES MANTENIDOS PARA LA VENTA 2.310. inmobiliarias Por el retiro del inmueble clasificado previamente como activo no corriente mantenido para la venta. INMOBILIARIAS 90.000 Por la reclasificación del inmueble como activo no corriente disponible para la venta. 3. AMOR76 GANANCIA POR MEDIC. Aplicación Práctica DEBE HABER vienen. MANT. incluyendo los efectos de la inflación. III-14 Instituto Pacífico N° 183 Segunda Quincena .000 BILIARIAS 557.000 557.600. TIZAC. está obligada a estimar su valor residual.000 312 Edificaciones 1.000 271 Invers.000 Diferencia por contab. más bien.000 1.500 del activo considerado inversión van.310.000 1. PARA LA VENTA 2.000 (40.850..842.000 1. inmobiliarias 31 INVERS. maquinaria y equipo. no se especificó si el valor residual debió ser este monto o el monto. - El costo del activo puede ser medido o valorado en forma fidedigna y confiable..000) ——————— x ——————— DEBE HABER 66 PÉRDIDA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANC.000) 1.000) 4.550. Por la reclasificación del activo fijo disponible para la venta ——————— x ——————— DEBE HABER 27 ACTIVOS NO CTES. de acuerdo a la NIC 16? La Norma indica que una entidad está obligada a empezar a depreciar una partida de Inmuebles.. ACUMULADOS 157.000 Valor Razonable 760. NARIA Y EQUIPO 2. En la versión anterior de la NIC 16.000 ————— (90.000 31 INVERSIONES INMO 311 Terrenos 40.000) Valor en Libros Valor del terreno Valor de la construcción 500.500 7. ¿Cómo se realiza la Baja Parcial del Valor de un Activo. en la fecha real de retiro del activo. Para registrar el valor del activo a su valor razonable al 31 de diciembre del año 4 Valor registrado en libros 2. Por la venta del inmueble clasificado como activo no corriente para la venta ——————— x ——————— DEBE HABER 10 CAJA Y BANCOS 2.310.550.000 Por el registro del valor razonable 312 Edificaciones 257.600.310.310.000 331 Terrenos 332 Edificaciones 500.500.000 271 Invers.000 Valor razonable 2. Y AGOTAMIENTO DE ACTIVOS NO FINANC. según la NIC 16? La Norma señala que una entidad está obligada a dejar de reconocer el valor de libros de una parte de una partida de Inmuebles.400.000 2.500 65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 2.000 257.. En la versión anterior de la NIC 16. La versión anterior de la NIC 16 no especificó cuándo empezaba la depreciación de una partida y sí especificó que una entidad debería suspender la depreciación de una partida si se retiraba del uso del activo y se mantenía para su enajenación. maquinaria y equipo. maquinaria y equipo? Según el párrafo N° 7 de la norma señala que una partida o elemento de Inmuebles maquinaria y equipo se reconocerá como un activo cuando: - Sea probable que la entidad obtendrá los beneficios económicos futuros derivados del mismo. de acuerdo a la NIC 16? La Norma indica que una entidad.000. 5.000 756 Enajenación de activos inmobilizados Por la venta del inmueble al contado. AL VALOR RAZONABLE 90.342. 300. 2. 75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 2. El valor residual es el monto que una entidad estima que recibiría actualmente por el activo.500 312 Edificaciones 50.500 2. aun si durante ese período el bien no esté en uso o se encuentre en desuso o desocupado. Para registrar el valor del activo a su valor razonable Valor registrado en libros 1.310.850. el principio de reconocimiento para subsiguientes desembolsos reales excluyó la inclusión del costo de una reposición en el valor en libros del artículo.000 662 Activos Inmovilizado ——————— x ——————— DEBE HABER 31 INVERS.000 6. maquinaria y equipo si esa parte ha sido reemplazada y la entidad ha incluido el costo de reposición en el valor en libros de la partida.

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