III

Contenido
informes especiales

Importancia del presupuesto flexible en la proyección de costos, gastos fijos y variables.............................................................................................................. III-1 Importancia del presupuesto flexible en la proyección de costos, gastos fijos y variables ............................................................................................................................ III-6

APLICACIóN PRáCTICA

Operaciones de financiación con pagaré a traves del sistema financiero (Parte I) ........................................................................................................................................... III-9 Casos Prácticos utilizando las cuentas nuevas 11, 27, 31, 56, 66 y 76 del Plan Contable General para Empresas.............................................................................. III-11 ..........................................................................................................................................................III-14

glosario contable

Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo Título : Importancia del presupuesto flexible en la proyección de costos, gastos fijos y variables Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 183 - Segunda Quincena de Mayo 2009

para una escala determinada de la producción. Para efecto de control, el presupuesto flexible se estructura por cada tipo de costo o gasto1. El presupuesto flexible es una herramienta extremadamente útil en el control del costo y el gasto, caracterizándose por lo siguiente: - Está enfocado hacia un rango de actividad antes que a un solo nivel de actividad. - Es dinámico en naturaleza antes que estático. Utilizando la fórmula costo-volumen se puede desarrollar fácilmente una serie de presupuestos para varios niveles de actividad2. Ejemplo Para ilustrar la diferencia entre el presupuesto estático y el presupuesto flexible, asuma que el departamento de producción de una empresa industrial está presupuestando producir 6 000 unidades el próximo mes. El presupuesto para mano de obra directa y costo indirecto de fabricación variable se establece a continuación:
Compañía ABC Presupuesto de mano de obra directa y costos indirectos de fabricación Departamento de producción Producción presupuestada Producción real Mano de obra directa Costos indirectos fabricación variables Mano de obra indirecta Suministros Reparaciones 6000 900 300 6000 unidades 5800 unidades S/. 39 000

Con los datos anteriores se formularán dos tipos de presupuesto: (1) Presupuesto estático y (2) Presupuesto flexible:
Presupuesto estático Detalle Producción Mano de obra Costo indirecto Variables Mano obra indirecta Suministros Reparaciones 6000 900 300 5950 870 295 50 (f) 30(f) 5 (f) Presupuesto 6 000 S/. 39 000 Real 5 800 Variación 200 (d)

S/.38 500 S/. 500 (f)

Resumen
El presente artículo trata sobre la estimación de los costos, gastos fijos y variables que se pueden proyectar utilizando la ecuación de la recta:
y’ = a + b x

Donde la “a” representa el costo fijo, “b” el costo variable y la “x” el elemento variable, que pueden ser horas de trabajo, horas máquinas, unidades producidas, etc.

Total costo de S/. 46 200 S/. 45 615 S/. 585 (f) conversión

Concepto
El presupuesto flexible es una estimación que realiza la oficina de planificación de las empresas e instituciones a diferentes niveles de producción y venta con la finalidad de tomar decisiones a nivel de varios escenarios. La aplicación de este concepto significa que: Los costos y gastos deben identificarse en sus componentes fijos y variables, los mismos deben estar relacionados con la producción o actividad productiva. La producción o actividad productiva debe medirse en forma segura y formularse en períodos específicos de tiempo, o
N° 183 Segunda Quincena - Mayo 2009

La variación representa la diferencia entre el monto presupuestado y el monto real, d= desfavorable, f= favorable. Las variaciones mostradas en el presupuesto estático no son muy útiles, porque han sido comparadas en base a dos niveles de producción, es decir, 6000 unidades presupuestadas frente a 5 800 unidades reales producidas. Desde el punto de vista del control, no tiene sentido la comparación por cuanto son niveles de actividad diferente, es como comparar peras con plátanos. Presupuesto flexible Para el caso se estructura el presupuesto en base a 5 800 unidades reales de producción:
Actualidad Empresarial

1 Referencia Welsch Glenn Presupuestos, p. 364. 2 Referencia Cashim James, Contabilidad Administrativa, p. 134.

III-1

Informes Especiales

Importancia del presupuesto flexible en la proyección de costos, gastos fijos y variables

25.00 Costo variable unitario S/. paso a paso. las cuales se dan en la tabla siguiente3: Mes Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Total Horas de mano de obra directa x 9 19 11 14 23 12 12 22 7 13 15 17 174 Costo indirecto de fabricación y 15 20 14 16 25 20 20 23 14 22 18 18 S/. volumen de ventas u horas de mano de obra directa.00 V 0. 0.00 Métodos de determinación de la variabilidad de los costos Para propósitos de varios tipos de análisis de costo. 5 800 x S/.00 0.9.6875) Costo fijo Punto Alto S/.00 4 000.1875 SV 4 000. que es un monto constante y una tasa variable por unidad de actividad. III-2 Instituto Pacífico N° 183 Segunda Quincena . 45615 Variación S/. el análisis toma la siguiente forma matemática. 10. b.00 0. 0.00 S/. • El método del gráfico de dispersión.00 Tasa variable S/.00 1. Pase 2: Calcule la tasa variable. utiliza datos de dos puntos extremos para determinar los valores de a (la porción del costo fijo) y b (la tasa variable) en la ecuación y = a + bx.15 0. 37. para cada renglón de costo o gasto una suma fija.00 2.00 (4. Por ejemplo. Ejemplo: Una empresa industrial decidió relacionar los costos indirectos de fabricación totales con las horas de mano de obra directa (HMOD) para desarrollar una fórmula costo-volumen en la forma de y = a + bx.00 Existen varios métodos disponibles para separar un costo semivariable en sus componentes variables y fijos. 6.0. x = Cualquier medida dada de actividad tal como volumen de producción. Se recogieron doce observaciones mensuales.1875 Punto Bajo S/. 25 14 11 Meses Mayo Setiembre El método del punto alto y del punto bajo El método del punto alto y del punto bajo. la cual se llama fórmula de costo-volumen: y’ = a + b x Donde: y’ = El costo semivariable a ser dividido. como el nombre lo indica. Ellos son: • El método del punto alto y del punto bajo. 39 000 / 6 000 = S/.00 0.00 0.05 S/. 800 d 150 d 0 5d S/. 38 500 5950 870 295 S/. Debe indicarse que los costos unitarios del costo-volumen es el resultado de dividir el costo total entre las 6 000 unidades presupuestadas y luego multiplicadas por la cantidad real: Mano de obra directa S/. 14. 7.00 2. se deben dividir en sus elementos fijos y variables.6.6875 riable b Diferenc. 225 Relación de los gastos con la actividad productiva El presupuesto flexible se fundamenta en los costos fijos y en los costos variables. 11 Tasa va. utilizando la fórmula: Tasa variable = Diferencia en costo y Diferencia en cantidad x Presupuesto flexible Costo controlable Material directo Mano de obra directa Costo indirecto Salarios Suministros Mano obra indirecta F 6 000. en x 16 horas La porción del costo fijo se calcula en forma siguiente: Detalle Costo Indirectos de fabricación (y) Costo variable (S/. fijo y variable. 9.Diferenc.00 (15. 6.50 1.8125) S/.Mayo 2009 . gobierna su selección. en y = = = S/.50 =S/.700.III Informes Especiales Detalle Costo volumen S/. 44 660 Real 5800 unidades S/.8125) S/. los costos semivariables.00 1. 0. y la base de comparación fueron las unidades reales producidas. (Análisis de regresión) Los puntos altos de los puntos bajos seleccionados de las observaciones mensuales de una plan de producción en un centro de costos del proceso de producción en una fábrica de pintura son los siguientes: Detalle Alto Bajo Diferencia Horas X 23 horas 7 horas 16 horas Costo Y S/.70 Presupuesto 5 800 unidades S/.50.00 6 000.00 Comportamiento Costo fijo del costo V V S/. 10. a = Componente de costo fijo b = Tasa variable por unidad de x. El método del punto alto y del punto bajo. Elementos Material directo Mano obra directa Salarios Suministros Mano obra indirecta Costo fijo S/. 955 d Pase 3: Calcule la porción de costo fijo como: Porción de costo fijo = Costo total semivariable – Costo variable Mano obra directa Costos Indirectos Variables Mano obra indirecta Suministros Reparaciones Total Se puede observar que todas las variaciones son desfavorables. • El método de los mínimos cuadrados. se demuestra en el siguiente cuadro.00 8.00 0.00 0. 3 Referencia contabilidad administrativa de Jae Shim. antes que el elemento de costo mixto y. se explica. Se desarrollan fórmulas de presupuestos flexibles que especifican. Ya que los costos semivariables contienen ambos componentes. El nivel de actividad x. Los datos de los puntos extremos son el par representativo más alto x-y y el par representativo más bajo x-y. o costos mixtos.00 8. 37 700 5800 870 290 S/. como sigue: Paso 1: Seleccione el par más alto y el par más bajo.

más S/. Facilitar el análisis de la ejecución presupuestal. Utilizando los datos del caso anterior procedemos hacer la siguiente tabla: Horas mano de obra directa X 9 19 11 14 23 12 12 22 7 13 15 17 174 Costo Indirecto Y 15 20 14 16 25 20 20 23 14 22 18 18 225 Tenemos entonces que los costos fijos y variables son: Y’ = S/.Área contabilidad y costos Los costos fijos están ya determinados en los datos del ejemplo. Presupuesto p.6875 x 23 ho ras = S/.26.818 3. 288. para el ejercicio económico.6875 x 7 = S/. podemos indicar los siguientes usos específicos por parte de la gerencia general: - Facilitar los presupuestos de costos por centro de responsabilidad en la empresa.5836 + S/.15.110000 88 000 6 000 11 000 26 000 S/. o alternativamente: y’ = S/.00.4. ajustadas a la actividad real.414) – (174) (225) (12) (2792) – (174)2 S/.75 – 8.6875 por hora de mano de obra directa.199.2’640 000 Costo Indirecto Y 120 000 S/. 0.75 – (0. Por consiguiente.75 Establecer metas de costos a los responsables del área.00 y S/.000 + (S/. 8 x 12 000 Metas de costos S/.5836 III de los costos y los gastos de la empresa.115 000 92 000 S/.2 400 Real S/.11. S/.5632) (14.1664 a = 10. ventas y otros centros de responsabilidad de las empresas e instituciones. tal como se muestra en el cuadro siguiente: Elemento Material directo Mano de obra Costo Indirecto Salarios Suministros Mano obra indirecta Total 6 000 12 100 28 300 6 000 11 500 27 000 0 600 1 300 S/.228 5 Glen Welsch.1875 + S/. la fórmula de costo volumen para los costos indirectos de fracción es S/. la alta dirección programa metas para los desembolsos de costos y gastos en función al nivel de producción.6875 x b = 0.000 X2 11000 S/. tal como podemos detallar en el cuadro siguiente: Costos Material directo Mano obra directa Costos indirectos Salarios Suministros Mano obra indirecta Total Cálculos S/.000) = S/.4. 10 x 12 000 S/.000) = S/.000) = S/. definimos error como la diferencia entre el valor observado y el valor estimado de un costo semivariable materia de separación en costo fijo y costo variable.000 Enero: (S/.50 Y: 225/ 12 = 18.1875 fijos.1’200 000 960 000 XY 135 380 154 224 575 240 240 506 98 286 270 306 3 414 X2 81 361 121 196 529 144 144 484 49 169 225 289 792 Y2 225 400 196 256 625 400 400 529 196 484 324 324 4 359 Los costos y los gastos se calculan por cada oficina de la empresa. 394 S/.22.8125. Anual: (S/. Los costos variables sí hay que calcularlos: S/.0.90 000 72 000 6 000 9 000 22 000 S/. el cual está calculado en base a la producción de cada mes. Los presupuestos de costos y gastos pueden aplicarse en todas las funciones de la empresa. 6 Glenn Welsch.5632x Uso de los presupuestos flexibles El propósito primordial de los presupuestos flexibles es fortalecer el control Horas mano de obra directa X Producción Unidades Material directo Mano obra directa Costos Indirectos Salarios Suministros Mano Obra Indirecta Total 72 000 120 000 288 000 S/. Presupuestos p. 9.4. para efectos de comparación en los informes mensuales gerenciales5.25. pero también podemos decir que otra forma de calcular el monto de los costos es también usando la ecuación de la recta como antes hemos indicado (y= a + bx).2 x 120.5) a= 18. 393.000 x 12) + (S/. 0. hacemos uso de las siguientes fórmulas: Promedios de x e y: X: 174/ 12 = 14. 0.Mayo 2009 Actualidad Empresarial III-3 .1 000 (500) Fórmulas a utilizar: b= n(xy) – (x) (y) n(x2 – (x)2 b= (12) (3. consecuentemente.141 000 Etc Siendo la fórmula general: Y’ = a + bx Método de los mínimos cuadrados Para explicar este método. 0.4. tanto en el área de producción como también en el área de administración.2 x 9.4000 +(2 x 12000) b= 1. Presupuesto de costos para incluirlos en el presupuesto general por centro de responsabilidad XY 9 000 S/.000 + (S/.000 96 000 6 000 12 000 28 000 S/. S/. 10. 262 000 El cuadro que antecede muestra el monto de los costos considerados como metas por alta dirección.9.0006 Construida la tabla. 1 x 12 000 S/.5632 a = y –bx a = 18.000 Febrero: S/. 14.8125. 120.253 900 S/.251 200 N° 183 Segunda Quincena . - Suministrar las cifras presupuestadas. En algunas empresas. - Proveer metas de costos y gastos para los gerentes de áreas o centros de responsabilidad. 116 000 91 500 PresupuesVariación to S/.

C.1 000 F Prepare un informe de desempeño para el mes de septiembre.000 Personal Producción Personal Los costos reales por división fueron: Materiales directos Mano obra directa Salarios Suministros Mantenimiento Total 102000 1600 400 104000 4000 3000 79000 24000 48000 68000 3000 1000 72000 Otros costos Totales Caso Nº 3 En un esfuerzo para controlar los gastos de venta.000 6. Prepare y evalúe un informe de gestión para el presidente del directorio. 24 000 48 000 4 000 3 000 Variaciones S/.200F Como podemos observar.000 79.84 000 7 000 unidades S/.98 000 Detalle La producción presupuestada para el mes de septiembre fue de 12 000 unidades.111 600 12 600 2 100 17 500 S/.C.000 76. los costos reales son en todos los casos mayores que los costos presupuestados.000 70. Para tal efecto se ha obtenido la siguiente información de gastos proporcionados por la empresa: N° 183 Segunda Quincena . para cuyo caso el analista de costos o persona encargada por la gerencia general tendrá que buscar las causas de las variaciones respectivas.000F 4.000D 1.000 Mercadeo Producción 20.80 0.00 1. 88.000 20. Así mismo.00 15. Caso Nº 2 La empresa “El Roble S.840.93 000 10 800 1 800 15 000 S/.30 2.104. 86 800 Costo real de 6200 unidades S/.000 102. Los presupuestos flexibles para cada división siguen a continuación: Detalle Material directo Mano obra directa Salarios Suministros Mantenimiento Total 80.000 80.000 4.80 0.”.000 50.00 S/. 70 000 y real S/. Hay un administrador a cargo de cada división. la empresa “El Sol S.800 323. Informe de gestión para el presidente del directorio Centros Mercadeo PresupuesEjecutado tado S/. Durante el mes la compañía produjo 6 200 unidades. 68 800.130 200 Fórmula costo volumen S/.000 328.50 S/.000 S/.70 000 6 000 unidades S/. 4 000 D 2 000 F 2 000 F 1 000 F El presupuesto flexible de la empresa industrial “Santa Martha S.00 Presupuesto 6200 unidades S/.118 610 1 080 D 70 D 340 D S/.50 S/. los suministros y el mantenimiento han disminuido entre las muchas causales que podrán haber puede ser error humano en el cálculo del presupuesto.000 2.000 68.600.00 5 000 unidades S/. Solución Informe de gestión para el administrador de producción.” tiene tres divisiones: mercadeo.000 70.14.A.600 72.000 76.000 2.18.30 2.000 80.000 4.88 600 Variación S/.115 320 12 240 1 930 15 840 S/.A.Mayo 2009 Prepare y evalúe un informe de gestión para el administrador de producción. se da continuación: Costo de conversión Mano obra directa Costo indirectos de fabricación variables Suministros Servicios Mantenimiento Total 1.1 800 D Podemos observar que el costo de la materia prima ha aumentado y muchas pueden ser las posibles causales.240.60 11 160 1 860 15 500 S/. Presupuesto Flexible Empresa Industrial Santa Martha Costo de conversión Mano obra directa Costo Indirecto Variable Suministros Servicios Mantenimiento Total 1. Indique si las variaciones son favorables (F) o desfavorables (D). maquinaria que desperdicia materiales o la falta de un buen control interno. está desarrollando un fórmula relacionada con el costo-volumen a fin de poder aplicarla a dicho gastos.00 12. Costo presupuesto Costo real flexible S/. entre ellas por ejemplo.A.000F 1.3 290 D Fórmula costo-volumen S/.”.III Informes Especiales Caso Nº 1 costos para esta área son presupuestados: S/.79 000 S/. Los costos de conversión incurridos fueron: Mano de obra directa Suministros Servicios Mantenimiento S/.60 9 000 1 500 12 500 S/.800 Variación S/. 18.930.80 000 S/.102.2.200F 4. producción y personal. La mano de obra disminuyó y una de las causales es que se utiliza mano de obra no calificada.14. Materiales directos Mano obra directa Suministros Mantenimiento Total 20 000 50 000 6 000 4 000 S/. Los III-4 Instituto Pacífico .

Mèxic 5.000 + S/.16.47x Con las cifras de la diferencia podemos calcular la tasa variable: S/.000 4. 2. 4. El presupuesto flexible permite calcular el desembolso de costos a diferentes volúmenes de producción. La clasificación de los costos resultan del concepto si los desembolsos que hace la empresa están relacionados con la actividad productiva o con la infraestructura o planta.000 12.000 60.000 12.000 Donde: y = son los gastos de venta estimados.2) Punto alto S/16. es decir. Estadística Spiegel.000 Costo fijo Por lo tanto.00 por hora.000 24.000 3.000 6. Contabilidad administrativa Jae Shim 4.000 S/. 4. a) Utilizando el método de punto alto y punto bajo. Contabilidad de costos Polimeni Ralhp 3. para generalizar la fórmula de costo-volumen o ecuación de la recta.000 S/. algunos son costos fijos y otros son costos variables. Para el efecto se debe utilizar la fórmula de costo-volumen.000 10.000 Costo indirecto (y) S/.000 + S/.000 + 0.00 0.000 6.24.000 Punto bajo diferencia Conclusiones 1. 10. Caso Nº 4 Una empresa industrial muestra los siguientes costos indirectos de fabricación a varios niveles de horas de mano de obra directa para los cuatro meses pasados: Meses Enero Febrero Marzo Abril Total Horas mano obra directa (X) 5. El costo fijo se procede a calcular de la manera siguiente: Detalle Costo indirecto Costo variable (S/. El costo fijo es el desembolso permanente para un período determinado en función de volumen de producción planificado.194. 3. 2.2.000 10. utilizando la ecuación de la recta o fórmula costo-volumen que le permitirá la proyección de costos y gastos.000 / 3.00 S/. y) la línea de dispersión estadística corta al eje y en el punto de S/.000 = S/. x = el monto de las ventas. tenemos: Detalle Punto alto Horas mano obra (x) 6.000 6. 100. 100.10.4. el punto alto y punto bajo o también utilizando el modelo estadístico de la regresión estadística.000) 12.000 S/.14.00 7% de las ventas 0.6.00 S/.000 3.000 Y III Con los datos anteriores el departamento de planificación y desarrollo se determinará el tope de costos y gastos para un volumen de producción o gestión determinada.000 S/.000 Punto bajo S/. (1976). M. como se indica a continuación: y=a+bx Con la información anterior la empresa determinará el costo fijo y el costo variables a fin de generalizar la fórmula de la ecuación de la recta para determinar el costo y gastos en una gestión determinada. 5.000 + S/.Área contabilidad y costos Detalle Comisiones de venta Propaganda Viajes y entrenamiento Salarios de ventas Depreciación de ventas Costo fijo 0.4. Schaum/McGrawHill.000 4.4. 194. la ecuación de la recta será: y = S/.000 A continuación graficamos los pares ordenados en un cuadrante del sistema cartesiano: N° 183 Segunda Quincena . Los desembolsos que tienen costos fijos y variables no identificados también se pueden separar utilizando modelos matemáticos como por ejemplo los mínimos cuadrados. Probabilidad y estadística.R.000 horas = S/. 6.000 Horas mano de obra Podemos observar que al graficar el par ordenado (x. 60. Bibliografía consultada: 1.000 Costo variables 40% de las ventas 0. Todos los costos no se comportan igual.000 16.000 10. 6.000 3.000 Costos indirectos de fabricación (Y) S/. la empresa tendrá que utilizar la siguiente igualdad: y = S/.000 horas Menos: costo fijo Costo variables 16. La gerencia puede determinar los costos en fijos y en variables.00 x b) Utilizando el método del gráfico de dispersión: Costo indirectos de fabricación en el nivel de actividad de 6. Presupuesto y control de utilidades Glenn Welsch 2.000 (4.000 + S/.000 X 0 2.Mayo 2009 Actualidad Empresarial III-5 .4. Contabilidad de costos Jhon Neuner Consecuentemente.000 que juntamente representa el costo fijo.000 18. Costos fijos = S/. 52.

Carlos Paredes Reátegui Título : Enmiendas o mejoramiento a las Normas Internacionales de Información Financiera . si en cualquier momento la contraparte pudiera requerir la liquidación en la forma de instrumentos de patrimonio.NIIF Ficha Técnica Autor : C. Con relación al contenido del borrador técnico para discusión pública. Según la anterior definición.Mayo 2009 . los arrendamientos de terreno se clasifican ya sea como ‘financieros’ o de ‘operación’ usando los principios generales de la NIC 17. Dos enmiendas propuestas en el borrador para discusión pública (enmiendas propuestas a la NIC IAS 39 en relación con la aplicación de la opción del valor razonable y la bifurcación del derivado implícito en moneda extranjera) han sido pospuestas pendientes de análisis adicional. y dos (enmiendas a las CINIIF 9 y 16) expuestas por separado en enero de 2009. las enmiendas finales no difieren de manera importante con las propuestas en el borrador para discusión pública que precedió a estas mejoras. Efectiva para los períodos anuales que comiencen en o después del 1 de enero de 2010. III-6 Instituto Pacífico N° 183 Segunda Quincena . La enmienda es particularmente importante para las jurisdicciones donde los derechos de propiedad se obtienen según los arrendamientos de largo plazo y la sustancia de esos arrendamientos difiere poco de la compra de propiedad. y se ignora el efecto de las opciones de la conversión.P. Luego de la enmienda.Segunda Quincena de Mayo 2009 mente como parte del proyecto de mejoramientos 2007/2008. generalmente. Esto era inconsistente con los principios generales de la Norma. el pasivo sería clasificado como corriente –aún si dentro de doce meses la entidad pudiera no ser requerida a liquidar en efectivo o en otros activos. Según la definición revisada. Al paquete se le han agregado seis enmiendas –cuatro expuestas original- Detalle de las enmiendas Estándar IFRS 2 Tema Alcance del IFRS 2 y del IFRS 3 revisado Enmienda Enmienda para confirmar que. las revelaciones contenidas en otros IFRS no aplican a tales activos (o grupos para disposición) a menos que: Esos IFRS requieran de manera específica revelaciones con relación a los activos no corrientes (o grupos para disposición) clasificados como tenidos para la venta o como operaciones descontinuadas. Clasificación de los arrendamientos de terreno Antes de la enmienda. el cual está diseñado para hacer enmiendas necesarias. Clasificación corriente/no-corriente de los pasivos que puedan ser liquidados mediante la emisión de instrumentos de patrimonio Ha sido enmendada la definición de pasivo corriente contenida en la NIC 1 Presentación de estados financieros. requiere que el arriendo de terreno con vida útil indefinida sea clasificado como un arrendamiento operacional. Este es un segundo grupo de enmiendas emitida según el proceso de mejoramientos anuales. la NIC 17 Arrendamientos. Aquí se incorporan enmiendas a doce (12) Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS). pero no urgentes. además de las combinaciones de negocios tal y como son definidas por el IFRS 3 (2008) Combinaciones de negocios.III Informes Especiales Enmiendas o mejoramiento a las Normas Internacionales de Información Financiera . Enmienda para aclarar que el IFRS 5 Activos no corrientes tenidos para la venta y operaciones descontinuadas especifica las revelaciones que se requieren con relación a los activos no corrientes (o grupos para disposición) clasificados como tenidos para la venta o como operaciones descontinuadas.C. Las entidades necesitarán volver a valorar los arrendamientos existentes –aplican determinaciones específicas para la transición (para detalles vea la norma). las contribuciones de un negocio a la formación de un negocio conjunto y las transacciones de control común se excluyen del alcance del IFRS 2 Pago basado en acciones. FRS 5 Revelaciones requeridas con relación a los activos no corrientes (o grupos para disposición) clasificados como tenidos para la venta o como operaciones descontinuadas. o las revelaciones relacionadas con la medición de activos o pasivos dentro de un grupo para disposición que estén por fuera de los requerimientos de medición y la información del IFRS 5 no se revelan en otro lugar en los estados financieros. Vinculada a la aplicación del IFRS 3 (2008). a las NIIF. Se permite la aplicación temprana. Fecha efectiva y transiciòn Efectiva para los períodos anuales que comiencen en o después del 1 de julio de 2009. el pasivo se clasifica con base en los requerimientos para transferir efectivo u otros activos. Nº 183 . y la orientación relevante ha sido eliminada debido a preocupaciones relacionadas con que podría conducir a una contabilidad que no reflejaría la sustancia de los acuerdos. Lo que a continuación se presenta. A ser aplicada prospectivamente. es un resumen de enmiendas o mejoras oficializadas por el International Accounting Standards Board –IASB– divulgadas el 16 de abril de 2009. En consecuencia.NIIF Fuente : Actualidad Empresarial.

IAS 7 Clasificación de los desembolsos en activos no-reconocidos Efectiva para los períodos anuales que comiencen en o después del 1 de enero de 2010. IAS 17 Clasificación de los arrendamientos de terreno y edificaciones IAS 18 Determinación de si la entidad está actuando como principal o como agente. Esta enmienda fue propuesta originalmente como parte del proyecto de mejoramientos 2007/2008. IAS 36 Unidad de cuenta para la prueba del deterioro de la plusvalía Efectiva para los períodos anuales que comiencen en o después del 1 de enero de 2010. Mediante el enmendar la definición de pasivo corriente. Se permite la aplicación temprana. Se permite la aplicación temprana.Área contabilidad y costos Estándar IFRS 8 Tema Revelación de información sobre activos del segmento. Se permite la aplicación temprana. A ser aplicada prospectivamente. con el fin de aclarar que se requiere que la entidad revele la medida de los activos del segmento solamente si esa medida es reportada regularmente al jefe que toma las decisiones de operación. que surgen del IFRS 3(2008) Efectiva para períodos anuales que comiencen en o después del 1 de julio de 2009.e. Fecha efectiva y transiciòn III Efectiva para los períodos anuales que comiencen en o después del 1 de enero de 2010. IAS 1 Clasificación corriente/no corriente de los instrumentos convertibles Efectiva para los períodos anuales que comiencen en o después del 1 de enero de 2010. A ser aplicada prospectivamente. N° 183 Segunda Quincena . Se permite la aplicación temprana. No es aplicable. A ser aplicada retrospectivamente a los arrendamientos existentes si está disponible la información necesaria al inicio del arrendamiento. Se permite la aplicación temprana.Mayo 2009 Actualidad Empresarial III-7 .12) Enmiendas a los parágrafos 36 y 37 del IAS 38 Activos intangibles para aclarar los requerimientos según el IFRS 3(2008) relacionados con la contabilidad para los activos intangibles adquiridos en una combinación de negocios. De otra manera los arrendamientos de terreno se deben volver a valorar en la fecha de la adopción de la enmienda. los arrendamientos de terreno se deben clasificar ya sea como financieros o de operación usando los principios generales del IAS 17. Agregada orientación adicional al apéndice al IAS 18 Ingresos ordinarios. Edición del valor razonable del activo intangible adquirido en una combinación de negocios Efectiva para los períodos anuales que comiencen en o después del 1 de enero de 2010. IAS 38 Enmiendas adicionales como consecuencia. Vinculada a la aplicación del IFRS 3 (2008). Enmienda para requerir que solamente los desembolsos que resulten en activos reconocidos en el estado de posición financiero se pueden clasificar como actividades de inversión. en relación cn la determinación de si la entidad está actuando como principal o como agente. A ser aplicada prospectivamente. antes de la agregación de segmentos con características similares de operación permitida por el IFRS 8. Esta enmienda fue propuesta originalmente como parte del proyecto de mejoramientos 2007/2008. con el fin de eliminar la incosistencia con la orientación generla sobre la clasificación del arrendamiento. Se permite la aplicación temprana. Enmienda Enmienda textual menor al Estándar y enmienda a las Bases para las conclusiones. Eliminación de la orientación especifica relacionada con la clasificación de los arrendamientos de terreno. la enmienda permite que el pasivo sea clasificado como no corriente (provisto que la entidad tiene el derecho incondicional a diferir la liquidación mediante la transferencia de efectivo u otros activos por al menos 12 meses después del período de contabilidad) no obstante el hecho de que en cualquier momento la entidad podría ser requerida por la contraparte para que liquide en acciones. Enmienda para aclarar que la unidad generadora de efectivo (o grupo de unidades) más grande a la cual se debe asignar la plusvalía para los propósitos de la prueba por deterioro es el segmento de operación tal y como es definido por el parágrafo 5 del IFRS 8 Segmentos de operación (i. Enmiendas a los parágrafos 40 y 41 del IAS 38 para aclarar la descripción de las técnicas de valuación comúnmente usadas por las entidades cuando miden el valor razonable de los activos intangibles adquiridos en una combinación de negocios y que no se negocian en mercados activos. Aclara que la liquidación potencial de un pasivo mediante la emisión de patrimonio no es relevante para su clasificación como corriente o no corriente. Como resultado. Efectiva para los períodos anuales que comiencen en o después del 1 de enero de 2010. dado que el apéndice no hace parte del Estándar.

Enmienda para aclarar que las entidades ya no deben usar la contabilidad de cobertura para las transacciones entre segmentos contenidos en sus estados financieros individuales. Esta enmienda fue hecha originalmente como parte del proyecto de mejoramientos 2007/2008 . el precio de ejercicio que compensa al prestamista por la pérdida de intereses mediante la reducción de la pérdida económica proveniente del riesgo de reinversión. y La exención no se debe aplicar a los contratos de opción (sean o no ejercibles actualmente) que en el ejercicio resultarán en control de la entidad. Esta enmienda fue propuesta originalmente como parte del proyecto de mejoramiento de 2007/2008.uk www:deloitte. Se permite la aplicación temprana. debe ser considerado como estrechamente relacionado con el contrato anfitrión de la deuda. Fuente: www:iasb. A ser aplicada prospectivamente. Se permite la aplicación temprana. El término del contrato forward no debe exceder el período razonable que normalmente es necesario para obtener cualesquiera aprobaciones requeridas y para completar la transacción. IFRIC 16 Enmienda a la restricción a la entidad que pueda tener instrumentos de cobertura Efectiva para los períodos anuales que comiencen en o después del 1 de julio de 2009. además de las combinaciones de negocios tal y como se definen en el IFRS 3 (2008). Contratos internos que usan coberturas Efectiva para los períodos anuales que comiencen en o después del 1 de enero 2009.III IAS 39 Informes Especiales Tema Tratamiento de las sanciones por pago anticipado de préstamos como derivados relacionados estrechamente. A ser aplicado retrospectivamente a todos los contratos que no hayan expirado. Vinculada a la aplicación del IFRS 3(2008). Fecha efectiva y transiciòn Efectivo para los períodos anuales que comiencen en o después del 1 de enero de 2010. ni por analogía a las inversiones en asociadas y transacciones similares Enmienda para aclarar cuándo reconocer ganancias o pérdidas en los instrumentos de cobertura como un ajuste de reclasificación en la cobertura de los flujos de efectivo de una transacción proyectada que resulta subsiguientemente en el reconocimiento de un instrumento financiero. Se permite la aplicación temprana.Mayo 2009 . Esas enmiendas junto con las enmiendas a la IFRIC 9) fueron expuestas por separado en enero de 2009.pero la Junta dio la oportunidad de hacer en el parágrafo 80 del Estándar enmiendas adicioanles en este sentido.org. Enmienda Aclara que las opciones de pago por anticipado. Enmienda para confirmar que. Enmienda para aclarar que los instrumentos de cobertura pueden ser tenidos por cualquier entidad o entidades del grupo. IFRIC 9 Alcance de la IFRIC 9 y del IFRS 3 revisado Efectiva para los períodos anuales que comiencen en o después del 1 de julio 2009. Se permite la aplicación temprana. Enmiendas a la exención del alcance contenida en el párragrafo 2(g) del IAS 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición para aclarar que: Aplica solamente a los contratos vinculantes (forward) entre el adquiriente y el vendedor en la combinación de negocios para comprar al adquirido en un fecha futura. los derivados adquiridos en la formación de un negocio conjunto y en las transacciones de control común están dentro del alcance de la IFRIC 9. Estándar Exención del alcance para los contratos de combinación de negocios Efectiva para los períodos anuales que comiencen en o después del 1 de enero de 2010. La enmienda aclara que las ganancias o pérdidas se deben clasificar desde el patrimonio hacia utilidad o pérdida en el período en el cual los flujos de efectivo proyectados de la cobertura afectan la utilidad o pérdida.com III-8 Instituto Pacífico N° 183 Segunda Quincena . Contabilidad de la cobertura de los flujos de efectivo Efectiva para los períodos anuales que comiencen en o después del 1 de enero de 2010. A ser aplicada prospectivamente a todos los contratos que no hayan expirado. Esto incluye la operación en el extranjero que por sí misma está siendo cubierto. Se permite la aplicación temprana.

Persona cuya responsabilidad es solidaria.000 2.000 5107 COMISIONES POR CRÉ DITOS Y OTRAS OPERA CIONES FINANCIERAS 5117. sin considerar los intereses que aún no han devengado (3731) Actualidad Empresarial N° 183 Segunda Quincena .Área contabilidad y costos III Aplicación Práctica Operaciones de financiación con pagaré a traves del sistema financiero (Parte I) Ficha Técnica Autor : C. b) Bancario: En el presente artículo nos ocuparemos del Pagaré Bancario aceptado por la persona jurídica. se encuentra el denominado Pagaré. FINANCIERAS 4511 Préstamos de Institu ciones Financieras 103. 500 3. PREST.000 1. En el se compromete a amortizar o pagar la deuda en un tiempo establecido. mediante el cual una persona se obliga a sí misma a pagar una suma determinada de dinero en un determinado plazo bajo una promesa escrita. Nº 183 . 8300 CONTRA CUENTA DE CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS 8310. Alejandro Ferrer Quea* Título : Operaciones de financiación con pagaré a traves del sistema financiero (Parte I) Fuente : Actualidad Empresarial.Préstamo S/. en el documento se debe especificar la persona garante. b) Beneficiario: c) Garante: * Miembro del Comité de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad. 4. empleando el Manual de Contabilidad para Empresas del Sistema Financiero aprobado por la Superintendencia de Banca.01 Banco Nuevo 90.Mayo 2009 III-9 . Postgrado en Banca y Finanzas. esto es. recientemente aprobado por el Consejo Normativo de Contabilidad. esto es. Características de la Operación con Pagaré El Pagaré es un documento de crédito regulado por la Ley de Títulos–Valores. avala la operación del girador. Nota: Alternativamente. POR TERCEROS 6391 Gastos Bancarios 500 45 OBLIGAC. El crédito fue formalizado mediante la aceptación de Pagaré cancelable en doce (12) cuotas mensuales iguales incluidos los intereses. a) Empresa Financiera - Por el otorgamiento del crédito ——————— 1 ——————— DEBE HABER 1101 CAJA 1111. El uso de este documento facilita las transacciones financieras permitiendo una mayor seguridad al vendedor o prestamista por recuperar su dinero. los intereses a pagar y la forma de cobro por parte del Banco.06). Es el reconocimiento de un crédito a favor de una persona determinada.01 Valores Propios en Cobranza Oficina Principal 90.01 Caja Ofic.Comisión (pagado sólo una vez) 500 ———— 104.02. Personas que intervienen a) Girador: Persona que emite el documento en el que se compromete a pagar su deuda en una fecha fijada. Docente en la Universidad de San Martín de Porres.00 Contra Cuenta de Cuentas de Orden Deudoras 90. la operación de crédito otorgado podría incluir los intereses no devengados acreditando la cuenta 2901 Ingresos Diferidos (2901.Intereses (devengará un año) 13.Segunda Quincena de Mayo 2009 d) Garantía Real: Valores o bienes que respaldan el crédito o deuda.500 63 GASTOS DE SERV.02. 500 1401 CRÉDITOS VIGENTES 1411.000. la operación podrá registrar tan sólo el préstamo y la comisión pagada.P. otorgante del crédito. 96. las empresas mercantiles suelen suscribir contratos de Préstamos con entidades del sistema financiero. 90. “Financiera” giró cheque del Banco Nuevo.000 (Gastos notariales por protesto de Letra) 8200 CONTRA CUENTA DE CUENTAS DE CUENTAS DEUDORAS 8221. receptora del crédito.06 Créditos Microempresas 90.C. según el detalle siguiente: . Nota: Alternativamente.07 Comisiones por Créd.09 Garantías no Preferidas 96.000 8405 GARANTÍAS RECIBIDAS POR OPERACIONES DE CRÉDITO 8415. como es el caso de los Bancos y las Empresas Financieras.00 Contra Cuenta de Cuentas de Orden Acreedoras 96.000 para financiar Capital de Trabajo. - Por el bien recibido en garantía ——————— 3 ——————— DEBE HABER Caso Práctico Nº 1 La empresa “Financiera Moderna” aprobó préstamo a la microempresa “La Pequeña” en marzo del año 2009 por S/. 90. la empresa mercantil. Clases de Pagaré a) Comercial: Es un documento girado al portador o a la orden. Es el que suscribe una persona natural o jurídica a favor de un Banco. En esta oportunidad desarrollaremos el tratamiento contable del Pagaré desde el punto de vista de la entidad financiera. Entre las modalidades de préstamos o créditos que contrae la empresa mercantil con la institución bancaria o empresa financiera. Princip.000 .000 37 ACTIVO DIFERIDO 3731 Intereses no Deven gados en Transacciones con Terceros 13. y desde la óptica de la empresa mercantil. aplicando el Plan Contable General Empresarial. Maestría en Finanzas.500 La microempresa pagó en efectivo comisión y otorgó en garantía una máquina valorizada en S/. Es la persona que posee el documento y cobra a su favor el importe determinado en el pagaré. Introducción En el propósito de obtener recursos financieros. y la promesa de saldar dicho crédito.01. Seguros y AFP.000 b) Empresa Mercantil - Por la obtención del crédito (Pagaré e intereses) ——————— 1 ——————— DEBE HABER 10 CAJA Y BANCOS 101 Caja 500 1041 Cuentas Corrientes Operativas 90.000 1103 BANCOS Y OTRAS EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO DEL PAÍS 1113. En una acción judicial se podrá demandar conjuntamente al obligado principal y al aval. - Por el control del Pagaré emitido ——————— 2 ——————— DEBE HABER 8102 VALORES PROPIOS EN COBRANZA 8112. Expositor del Colegio de Contadores Públicos de Lima.500 .

. Maqui naria y Equipo 96. 51.02.02.09 Otras Cuentas por Pagar por Ctas. - Por los intereses devengados ——————— 4 ——————— DEBE HABER 8104 RENDIMIENTOS DE CREDITOS Y RENTAS EN SUSPENSO 8114.02.750 - Por la estimación de cobranza dudosa ——————— 3 ——————— DEBE HABER 4302 PROVISIONES PARA INCOBRABILIDAD DE CRÉDITOS 4312. Amortización de Pagaré 45.07 Operaciones por Liquidar 51.000 DEBE HABER - Por liquidación de cobranza ——————— 2 ——————— DEBE HABER Notas a) En la actualidad la denominación “provisiones” debe ser reemplazada por “estimación” en armonía con los términos empleados por las NIIF’s.06 Créditos Microempresa 45. en gastos notariales de S/. según detalle siguiente: (Abril a Septiembre 2009) S/.000 Intereses Devengados 6. Lo propio es contabilizar en cada empresa la correspondiente cuota mensual devengada.06 Créditos Microempresa 45. Por intereses devengados ——————— 4 ——————— DEBE HABER 67 GASTOS FINANCIEROS 6711 Préstamos de Institu ciones Financieras y otras Entidades 6. 1113. la microempresa “La Pequeña” ha venido cumpliendo con el pago oportuno de seis (6) cuotas del préstamo otorgado por la “Financiera Moderna” por un total de S/.000 04 CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS POR CONTRA 0402 Bienes en Garantía 96.750 Caso Práctico Nº 3 A partir del séptimo mes “La Pequeña” incurre en morosidad al incumplir con el pago de las cuotas vencidas.III Aplicación Práctica DEBE HABER - Por el bien en garantía ——————— 2 ——————— 01 BIENES Y VALORES ENTREGADOS 0126 Inmuebles.06 Créditos Microempresa 1401 CRÉDITOS VIGENTES 1411.. de Terceros 380 1103 BANCOS Y OTRAS EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO DEL PAÍS 1113.750 - Por intereses devengados ——————— 2 ——————— DEBE HABER 67 GASTOS FINANCIEROS 6711 Préstamos de Instituciones Finan cieras y Otras Entidades 6. un solo asiento por la amortización de intereses.750 conforme vencía el plazo estipulado en el Contrato respectivo. a) Empresa Financiera - Por el traslado de préstamo protestado ——————— 1 ——————— 1405 CRÉDITOS VENCIDOS 1415.07 Operaciones por Liquidar 51.750 ———— 51.06 Provisión para Créditos Microempresas 45.01 Banco Nuevo 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 4511 Préstamos de Instituciones Finan cieras 51.750 Nota: Por razones de simplificación didáctica se ha efectuado en ambas entidades.01. además. por lo que “Financiera Moderna” procedió al protesto del Pagaré por el saldo pendiente incurriendo.750 2908 OPERACIONES EN TRÁMITE 2918. b) Los ingresos por concepto de intereses en suspenso originados por créditos vencidos no son aplicados a resultados.750 (Para saldar la cuenta) 1401 CRÉDITOS VIGENTES 1411.00 Contra Cuenta de Cuentas de Orden Deudoras 6.000 (Saldo del prés tamo) 45.06 Provisión para Créditos Microempresas 45.000 b) Empresa Mercantil - Por pagos efectuados ——————— 1 ——————— DEBE HABER - Por los gastos notariales ——————— 2 ——————— DEBE HABER 1505 CUENTAS POR COBRAR POR PAGOS EFECTUADOS POR CUENTA DE TERCEROS 1515.750 III-10 Instituto Pacífico N° 183 Segunda Quincena .02.000 1409 PROVISIONES PARA CRÉDITOS 1419.01.750 380 Caso Práctico Nº 2 Asumamos que entre los meses de abril a setiembre del año 2009.750 10 CAJA Y BANCOS 1041 Cuentas Corrientes Operativas 51.02 Rendimientos de Créditos vencidos en Suspenso 6.750 Continuará en la siguiente edición.02. b) Empresa Mercantil .750 37 ACTIVO DIFERIDO 3731 Intereses no Deven gados en Transacciones con Terceros 6. 380 que habrá de asumirlos el cliente beneficiario del préstamo.01 Banco Nuevo 51.01 Intereses por Créditos Vigentes 6.750 37 ACTIVO DIFERIDO 3731 Intereses no Devengados en Transacciones con Terceros 6.000 a) Empresa Financiera - Cobranza en Tesorería ——————— 1 ——————— DEBE HABER 1103 BANCOS Y OTRAS EMPRESAS FINANC. El correspondiente recupero fue depositado en el Banco Nuevo.Mayo 2009 .750 8200 CONTRA CUENTA DE CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS 8210.000 5104 INTERESES POR CRÉDITOS 5114. 2908 OPERACIONES EN TRÁMITE 2918. sino controlados en Cuentas de Orden en tanto subsista la situación de incobrabilidad.

500 Por el destino de los gastos administrativos que no se imputan al costo de los valores adquiridos.000 ———— Disminución del valor original 18. Pascual Ayala Zavala Título : Casos Prácticos utilizando las cuentas nuevas 11. entonces hacemos la siguiente comparación: Valor de adquisición 208.500 104 Cuentas Corrientes en instituciones financieras Por las compras de los Activos Financieros para ser mantenidos para negociar y gastos administrativos. así como también la NIC 40 Inversiones Inmobiliarias.Área contabilidad y costos III Casos Prácticos utilizando las cuentas nuevas 11. la jurisprudencia y los usos y costumbres mercantiles. 31. En este artículo hemos elaborado 2 casos prácticos que nos permiten comprender cómo se aplican las nuevas cuentas del Plan Contable General para Empresas. por terceros 10 CAJA Y BANCOS 209. Nº 183 . fecha en que se presenta los estados financieros. N° 183 Segunda Quincena . 56. 66 y 76 del Plan Contable General para Empresas Ficha Técnica Autor : C. información estandarizada de las transacciones que las empresas efectúan. ——————— x ——————— 94 GASTOS ADMINIS TRATIVOS 1.000 Gastos administrativos 1.000 112 Inversiones disponibles para la venta 63 GASTOS DE SERVICIOS PREST.P.500. NO REALIZAD. 56. denominada de la siguiente manera: 56 RESULT. Así mismo.C. La acumulación de información sobre los hechos económicos que una empresa debe registrar según las actividades que realiza. la cotización de las acciones adquiridas en la Bolsa de Valores fuese de S/.000 Valor de cotización a la fecha 190.” tiene un exceso de efectivo producto de ventas importantes que ha realizado en el último período. Actualidad Empresarial III-11 . 27.000. que se conoce en nuestro medio como Valores Negociables. que es el que corresponde a las Normas Internacionales de Información Financiera – NIIF. 18. la empresa ha procedido a comprar acciones para negociarlos cuando la empresa necesite el dinero. 8. Proporcionar a los organismos supervisores y recontrol.Segunda Quincena de Mayo 2009 Con el fin de aplicar adecuadamente las Normas Internacionales de Información Financiera el Plan Contable General Empresarial ha creado las siguientes cuentas: 11 INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE Y DISPONIBLES PARA LA VENTA 27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 31 INVERSIONES MOBILIARIAS 56 RESULTADOS NO REALIZADOS 66 PÉRDIDA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE 76 GANANCIA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE 11 Inversiones al Valor Razonable y Disponible para la Venta Contabilización ——————— x ——————— DEBE HABER 11 INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE DISPONIB.Mayo 2009 Caso Práctico Nº 1 A fines del mes de junio del año 1 la empresa “EROS S.000. se han realizado también algunos gastos administrativos por S/. POR TERCEROS 1.500 Si al 31 de diciembre del año 1. Cabe destacar que como se puede leer en la introducción parte I – Generalidades del Plan Contable General empresarial que dice: A OBJETIVOS El Plan Contable General para Empresas (PCGE) tiene como objetivos: 1. PARA LA VENTA 208. 31. La empresa ha decidido elaborar un proyecto para ampliar la planta de producción. 1. el literal B DISPOSICIONES GENERALES especifica que: Es requisito para la aplicación del PCGE observar los que establecen las NIIF de manera adicional y sin poner el riesgo la aplicación de lo dispuesto por las NIIF. hemos tomado como referencia la NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición. se debe considerar las normas del derecho. 190. honorarios y comisiones a los agentes e intermediarios de la bolsa de valores por S/. 2. 3. De acuerdo a recomendaciones de la gerencia financiera. El valor de la inversión es de S/. de acuerdo con una estructura de códigos que cumpla con el modelo contable oficial en el Perú.A.500 639 Otros servicios prest. Proporcionar a las empresas los códigos contables para el registro de sus transacciones que les permitan tener un grado de análisis adecuado. 27. Para tal efecto. resultados de operaciones y flujos de efectivo. además.000 y se ha pagado. estas acciones adquiridas de acuerdo a la NIC en estudio se denominan ACTIVOS FINANCIEROS PARA SER MANTENIDOS PARA NEGOCIAR. 200.000 Gastos por honorarios y comisiones 8.000 112 Inversiones disponibles para la venta Asiento para registrar la disminución de las acciones de acuerdo a la cotizacion de la bolsa de valores.000 563 Ganancia o pérdida en activos o pasivos finan cieros al valor razonable 11 INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE DISPONIBLES PARA LA VENTA 18.500 ———— 209.500 79 CARGAS IMPUTABLES A LA CUENTA DE COSTOS GASTOS 1.000 ——————— x ——————— DEBE HABER El nuevo Plan Contable General Empresarial ha establecido una nueva cuenta para registrar este tipo de operación. y con base en ello. 66 y 76 del Plan Contable General para Empresas Fuente : Actualidad Empresarial. Valor de Adquisición 200. obtener estados financieros que reflejen su situación financiera.

000 nuevos soles.000 ———— Ganancia reconocida (15. conformado de la siguiente manera: Terreno 500. 225.” el 30 de marzo del año 1 adquirió un inmueble por S/. cuando las acciones denominadas como En la tasación también se ha establecido una vida útil del activo de 33 años es decir. quien ha establecido que su valor razonable es de S/.000 104 Cuentas Corrientes en instituciones financieras 75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 225.000 112 Inversiones disponibles para la venta Por el retiro de las acciones registradas a su valor de cotización en la Bolsa de Valores. 210.000) “Activos financieros disponibles para la venta” se dan de baja por efecto de su venta.000 225.000 759 Otros ingresos de gestión Por el ingreso producto de la venta de las acciones disponibles para la venta.III Aplicación Práctica ——————— x ——————— DEBE HABER 65 OTROS GASTOS DE GEST. Se debe tener en cuenta.000 ———— Aumento en cuenta patrimonial 2. la pérdida de acuerdo a la NIC en estudio. regularizando cualquier aumento o disminución que previamente se haya considerado en el estado de cambios en el patrimonio neto.000 208. La compañía estableció como política contable el modelo del valor razonable para la valuación posterior de este inmueble. 112 Inversiones disponibles registrado como valores disponible para la venta para la venta.000 los cálculos para el registro contable será el siguiente: Valor registrado en libros 210. inicialmente. Si al 30 de junio del año 2 las acciones adquiridas el año 1 se cotizaran en la Bolsa de Valores a S/. 210. Analisis: Compra del Activo Financiero más coste adicionales Valor del Activo al momento de la venta Valor de Venta del Activo Financiero Valor de Activo al momento de la venta Valor de Venta del Activo Financiero Valor inicial del Activo Financiero Si el 25 de julio del año 2 las acciones adquiridas consideradas como valores adquiridos disponibles para la venta se han vendido por S/.000 10 CAJA Y BANCOS 225. que fue clasificado como una inversión inmobiliaria de acuerdo a la NIC 40 en estudio. 56 RESULTADOS NO REA LIZADAS 20.000 o ganancia que hubiese sido reconocida previamente en el patrimonio neto se reconocerá en el resultado del ejercicio.000 ————— 2.000 Construcciones 1.000 Valor de cotización a la fecha 210.000) Valor Original de compra 208.000 Durante el mes de setiembre del año 4. Se ha contratado a un experto profesional independiente para que realice una tasación del inmueble. NO REALIZAD. 2. concretando un contrato de alquiler del inmueble el 30 de setiembre del mismo año. Caso Práctico Nº 1 La empresa “MOLINOS S. ——————— x ——————— El último asiento se realiza por la disminución de valor realizado de acuerdo al párrafo 55 de la NIC en estudio.000 210. se reconocerá directamente en el patrimonio neto. una tasa de depreciación del 3% anual.400.000 210.000 ———— GANANCIA REALIZADA 17. sin embargo.00 659 Otros gastos de gestión 11 INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE DISPONIBLES PARA LA VENTA 210. que para esta clase de activos financieros las pérdidas por deterioro de valor serán registradas directamente en el estado de ganancias y pérdidas. por tanto.000 225000 208.400. la gerencia traslado sus oficinas a otra sede de su propiedad. 2.000.600.000 Construcciones 1. Al 31 de diciembre del año 4.000 563 Ganancia o pérdida en activos o pasivos financieros al valor razonable 2. los dividendos de un instrumento de patrimonio clasificado como disponible para la venta se reconocerán en el resultado del ejercicio cuando se establezca el derecho de la entidad a recibir el pago de acuerdo a la NICA 18 INGRESOS.000 Valor de venta de las acciones 225. en una cuenta de patrimonio. en ese momento.000 563 Ganancia o pérdida Este último asiento se realiza en cumpli en activos o pasivos miento a lo que indica el inciso b) del financieros al valor párrafo 55 de la NIC que se trata en este razonable capítulo que a la letra dice: Por el registro de la ganancia por el incremento de valor de acciones Cuando el activo financiero se da de baja adquiridas como valores negociables en cuenta. 56 RESULT. PARA LA VENTA 20.A. entonces se calcula la diferencia de la siguiente manera: Valor registrado en libros 190. que a la letra dice: “La pérdida o ganancia de un activo disponbile para la venta.000 para ser utilizado como oficinas administrativas.000. a través del estado de cambios en el Patrimonio Neto”. calculado de la siguiente manera: Terreno 800. de acuerdo a lo establecido en la NIC 40 en N° 183 Segunda Quincena .000 75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN ——————— x ——————— DEBE HABER 759 Otros ingresos de gestión 11 INVERSIONES AL VALOR Por el reconocimiento de la ganancia RAZONABLE DISPONIB.000 ————— 2. Asimismo. Del caso desarrollado se puede deducir que las pérdidas y ganancias surgidas por las variaciones del valor razonable del activo financiero disponible para la venta se reconocen. no afectan a los resultados del ejercicio.000 ——————— x ——————— DEBE HABER LA CUENTA 75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 225. 2. sin embargo. Estas variaciones. en ese momento el resultado será mostrado en el estado de ganancias y pérdidas.Mayo 2009 III-12 Instituto Pacífico .500.000 en el estado de ganancias y pérdidas al haberse vendido las acciones.000 ———— Disminución del valor original (20.000 LA CUENTA 65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 208.000 Valor registrado en libros 210.000.

Maquinaria y equipo.000 3% 0.000 Construcciones 1. 391 Depreciación acumulada Por la depreciación del ejercicio correspondiente al tercer año.000 39 681 Depreciación DEPRECIACIÓN.000 465 Pasivos por compra de activo inmobiliz.000 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSOS .000 El 30 de Junio del año 5 la gerencia ha determinado vender el activo fijo.25 3. MAQUI NARIA Y EQUIPO 2. AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 45.1.750 LA CUENTA DE COSTOS Por la depreciación del ejercicio co Y GASTOS 33.Área contabilidad y costos estudio.750 791 Cargas imputable a la cuenta de costos y gastos Asiento por destino de las depreciaciones del primer año.500. 391 Depreciación acumulada ——————— x ——————— N° 183 Segunda Quincena . ——————— x ——————— 94 GASTOS ADMINIS TRATIVOS 45.000 791 Cargas imputable a la cuenta de costos y gastos Asiento por destino de las depreciaciones del tercer año. 33. TRATIVOS 45.000.000 332 Edificaciones 1.00 3.750 39 681 Depreciación DEPRECIACIÓN. 312 Edificaciones 1. 791 Cargas imputables Por la depreciación del ejercicio co a la cuenta de costos rrespondiente al primer año.500 Asiento por destino de las deprecia 311 Terrenos 500.00 2.000 68 VALUACIÓN Y DETE——————— x ——————— 681 Depreciación RIORO DE ACTIVOS Y 39 DEPRECIACIÓN.000 331 Terrenos 500. Asiento por destino de las deprecia94 GASTOS ADMINISciones del cuarto año. AMORTI94 GASTOS ADMINIS PROVIS.25% Tiempo Del 30 de Marzo del año 1 Del 01 de Enero al 31 de Diciembre del año 2 Del 01 de Enero al 31 de Diciembre del año 3 Del 01 de Enero al 30 de Setiembre del año 4 9 meses 12 meses 12 meses 9 meses 42 meses % acumulado Acumlado 2. por lo que se clasifica como un activno no corriente disponible para la venta.000 ciones del segundo año. AMORTI 391 Depreciaciación ZACIÓN Y AGOTAMIENTO 79 CARGAS IMPUTABLES A acumulada ACUMULADOS 33. Desarrollo 1.TERCEROS 2.750 ZACIÓN Y AGOTAMIENTO TRATIVOS 33.750 157.750 45.842.000 ——————— x ——————— DEBE HABER 791 Cargas imputable a la cuenta de costos 31 INVERSIONES INMO y gastos BILIARIAS 1. Depreciación año 3 ——————— x ——————— DEBE HABER 68 VALUACIÓN Y DETE RIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 45.000 942 Depreciación 79 CARGAS IMPUTABLES A LA CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 45.000 33.000.Mayo 2009 Actualidad Empresarial III-13 . Se pide Aplicar la NIC 40 y efectuar los asientos correspondientes.50 Depreciac.000 45. Cálculo de la Depreciación Monto depreciable Tasa de depreciación anual Tasa de depreciación mensual S/.750 391 Depreciación acumulada rrespondiente al segundo año.750 942 Depreciación 79 CARGAS IMPUTABLES A LA CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 33. y gastos ——————— x ——————— DEBE HABER 94 GASTOS ADMINISTRAT.25 10. Por la compra del inmueble ——————— x ——————— DEBE HABER 33 INMUEBLES...500.310. 33.000 942 Depreciación 39 DEPRECIACIÓN.750 2. se ha determinado un nuevo valor razonable calculado de la siguiente manera: Terreno 760.000 III Durante el tiempo de alquilado a un tercero se trata de acuerdo a la NIC 40 Inversión Inmobiliaria utilizando el modelo de valuación a su valor razonable.750 681 Depreciación ACUMULADOS 45. Razonamiento El inmueble adquirido se valúa y registra contablemente de la siguiente manera: Durante el tiempo de uso de la empresa se trata de acuerdo a la NIC 16 Inmueble.500 Depreciación año 4 ——————— x ——————— DEBE HABER 68 VALUACIÓN Y DETE RIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 33. Por el registro del activo fijo como LA CUENTA DE COSTOS Inversión Inmobiliaria Y GASTOS 45.000 942 Depreciación 79 CARGAS IMPUTABLES A 3.500 van. 2.000 ————— 2. Por la compra del inmueble que comprende el terreno y la edificación.342. PROVISIONES 45. AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 33. El 25 de julio del año 5 se vende el activo fijo por S/. Ejercicio 33. Por las depreciaciones del activo inmueble Depreciación año 1 ——————— x ——————— DEBE HABER Depreciación año 2 ——————— x ——————— DEBE HABER 68 VALUACIÓN Y DETEPor la depreciación del ejercicio co RIORO DE ACTIVOS Y rrespondiente al cuarto año.000.850.550.

III vienen.000 (50. inmobiliaria. Para registrar el valor del activo a su valor razonable al 31 de diciembre del año 4 Valor registrado en libros 2. 5.000 655 Costo neto de ena jenación de activos inmovilizados y ope raciones discontinuas 27 ACTIVOS NO CORRIEN TES MANTENIDOS PARA LA VENTA 2. ACUMULADOS 157.000 311 Terrenos 760.000 6. En la versión anterior de la NIC 16. ¿Cómo se realiza la Baja Parcial del Valor de un Activo.000 1.500 2.000 1.000 (90.000 Valor Razonable 760....000 557. maquinaria y equipo? Según el párrafo N° 7 de la norma señala que una partida o elemento de Inmuebles maquinaria y equipo se reconocerá como un activo cuando: - Sea probable que la entidad obtendrá los beneficios económicos futuros derivados del mismo.850.500 312 Edificaciones 50.. ¿Cuál es la fecha de inicio de la depreciación de activo en desuso. ¿Cómo se reconoce el valor residual del Inmuebles. INMOBILIARIAS 90.400.400.000 271 Invers.500 Por el registro del inmueble como inversión inmobiliaria por haberse alquilado el activo a un tercero. maquinaria y equipo. AMOR76 GANANCIA POR MEDIC.000) 1. AL VALOR RAZONABLE 90. En la versión anterior de la NIC 16. Por la reclasificación del activo fijo disponible para la venta ——————— x ——————— DEBE HABER 27 ACTIVOS NO CTES. al reconocer una partida de Inmuebles.000. 300.000 104 Ctas. corrientes en instituciones financ. III-14 Instituto Pacífico N° 183 Segunda Quincena . PARA LA VENTA 2. Y AGOTAMIENTO DE ACTIVOS NO FINANC.000 271 Invers.000 312 Edificaciones 1.400.000 2. La versión anterior de la NIC 16 no especificó cuándo empezaba la depreciación de una partida y sí especificó que una entidad debería suspender la depreciación de una partida si se retiraba del uso del activo y se mantenía para su enajenación.310. maquinaria y equipo..000 (40. INMOBILIARIAS 2.500.500 7.000 756 Enajenación de activos inmobilizados Por la venta del inmueble al contado.500 del activo considerado inversión van. aun si durante ese período el bien no esté en uso o se encuentre en desuso o desocupado.310.000 257. Glosario Contable 1. de acuerdo a la NIC 16? La Norma indica que una entidad está obligada a empezar a depreciar una partida de Inmuebles. más bien.310.310. si el activo estuviera usado y en la condición esperada al final de su vida útil. inmobiliarias Por el retiro del inmueble clasificado previamente como activo no corriente mantenido para la venta. MANT.850. DEBE HABER 39 DEPRECIACIÓN.000) 4. 3.310.000 331 Terrenos 332 Edificaciones 500. - El costo del activo puede ser medido o valorado en forma fidedigna y confiable.Mayo 2009 .000 Por el registro del valor razonable 312 Edificaciones 257.600.000 Valor razonable 2.000 1. según la NIC 16? La Norma señala que una entidad está obligada a dejar de reconocer el valor de libros de una parte de una partida de Inmuebles.550.000 BILIARIAS 557. el principio de reconocimiento para subsiguientes desembolsos reales excluyó la inclusión del costo de una reposición en el valor en libros del artículo.500 Valor razonable 2.000 Diferencia por contab. Por la venta del inmueble clasificado como activo no corriente para la venta ——————— x ——————— DEBE HABER 10 CAJA Y BANCOS 2. el principio para dejar de reconocer no alcanzó para tales partes. no se especificó si el valor residual debió ser este monto o el monto.000 ————— 557. inmobiliarias 31 INVERS.000) Valor en Libros Valor del terreno Valor de la construcción 500. ——————— x ——————— DEBE HABER Valor en Libros Valor del terreno Valor de la construcción 800.550.500 Valor Razonable 800. Aplicación Práctica DEBE HABER vienen. ¿Cómo se realiza el Reconocimiento Inicial de una partida de Inmuebles.000 311 Terrenos 300. 1.500 AL VALOR RAZONABLE 762 Actvo Inmovilizado 391 Depreciación acu mulada Por el registro del valor razonable del activo considerado inversión 33 INMUEBLES.000 1. MAQUIinmobiliaria.500 65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 2. en la fecha real de retiro del activo.310. 557.500 2.842. El valor residual es el monto que una entidad estima que recibiría actualmente por el activo.400.000 31 INVERSIONES INMO 311 Terrenos 40.. 75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 2. 4. 2. NARIA Y EQUIPO 2.000 662 Activos Inmovilizado ——————— x ——————— DEBE HABER 31 INVERS.000) ——————— x ——————— DEBE HABER 66 PÉRDIDA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANC. que una entidad planificó recibir en el futuro. está obligada a estimar su valor residual.342. maquinaria y equipo desde la fecha en que ésta se encuentre disponible para su uso y continuará depreciándolos hasta que deje de ser reconocido como activo. maquinaria y equipo si esa parte ha sido reemplazada y la entidad ha incluido el costo de reposición en el valor en libros de la partida. de acuerdo a la NIC 16? La Norma indica que una entidad.600. Para registrar el valor del activo a su valor razonable Valor registrado en libros 1.000 Por la reclasificación del inmueble como activo no corriente disponible para la venta.000 ————— (90.842. TIZAC. incluyendo los efectos de la inflación.

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