III

Contenido
informes especiales

Importancia del presupuesto flexible en la proyección de costos, gastos fijos y variables.............................................................................................................. III-1 Importancia del presupuesto flexible en la proyección de costos, gastos fijos y variables ............................................................................................................................ III-6

APLICACIóN PRáCTICA

Operaciones de financiación con pagaré a traves del sistema financiero (Parte I) ........................................................................................................................................... III-9 Casos Prácticos utilizando las cuentas nuevas 11, 27, 31, 56, 66 y 76 del Plan Contable General para Empresas.............................................................................. III-11 ..........................................................................................................................................................III-14

glosario contable

Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo Título : Importancia del presupuesto flexible en la proyección de costos, gastos fijos y variables Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 183 - Segunda Quincena de Mayo 2009

para una escala determinada de la producción. Para efecto de control, el presupuesto flexible se estructura por cada tipo de costo o gasto1. El presupuesto flexible es una herramienta extremadamente útil en el control del costo y el gasto, caracterizándose por lo siguiente: - Está enfocado hacia un rango de actividad antes que a un solo nivel de actividad. - Es dinámico en naturaleza antes que estático. Utilizando la fórmula costo-volumen se puede desarrollar fácilmente una serie de presupuestos para varios niveles de actividad2. Ejemplo Para ilustrar la diferencia entre el presupuesto estático y el presupuesto flexible, asuma que el departamento de producción de una empresa industrial está presupuestando producir 6 000 unidades el próximo mes. El presupuesto para mano de obra directa y costo indirecto de fabricación variable se establece a continuación:
Compañía ABC Presupuesto de mano de obra directa y costos indirectos de fabricación Departamento de producción Producción presupuestada Producción real Mano de obra directa Costos indirectos fabricación variables Mano de obra indirecta Suministros Reparaciones 6000 900 300 6000 unidades 5800 unidades S/. 39 000

Con los datos anteriores se formularán dos tipos de presupuesto: (1) Presupuesto estático y (2) Presupuesto flexible:
Presupuesto estático Detalle Producción Mano de obra Costo indirecto Variables Mano obra indirecta Suministros Reparaciones 6000 900 300 5950 870 295 50 (f) 30(f) 5 (f) Presupuesto 6 000 S/. 39 000 Real 5 800 Variación 200 (d)

S/.38 500 S/. 500 (f)

Resumen
El presente artículo trata sobre la estimación de los costos, gastos fijos y variables que se pueden proyectar utilizando la ecuación de la recta:
y’ = a + b x

Donde la “a” representa el costo fijo, “b” el costo variable y la “x” el elemento variable, que pueden ser horas de trabajo, horas máquinas, unidades producidas, etc.

Total costo de S/. 46 200 S/. 45 615 S/. 585 (f) conversión

Concepto
El presupuesto flexible es una estimación que realiza la oficina de planificación de las empresas e instituciones a diferentes niveles de producción y venta con la finalidad de tomar decisiones a nivel de varios escenarios. La aplicación de este concepto significa que: Los costos y gastos deben identificarse en sus componentes fijos y variables, los mismos deben estar relacionados con la producción o actividad productiva. La producción o actividad productiva debe medirse en forma segura y formularse en períodos específicos de tiempo, o
N° 183 Segunda Quincena - Mayo 2009

La variación representa la diferencia entre el monto presupuestado y el monto real, d= desfavorable, f= favorable. Las variaciones mostradas en el presupuesto estático no son muy útiles, porque han sido comparadas en base a dos niveles de producción, es decir, 6000 unidades presupuestadas frente a 5 800 unidades reales producidas. Desde el punto de vista del control, no tiene sentido la comparación por cuanto son niveles de actividad diferente, es como comparar peras con plátanos. Presupuesto flexible Para el caso se estructura el presupuesto en base a 5 800 unidades reales de producción:
Actualidad Empresarial

1 Referencia Welsch Glenn Presupuestos, p. 364. 2 Referencia Cashim James, Contabilidad Administrativa, p. 134.

III-1

Informes Especiales

Importancia del presupuesto flexible en la proyección de costos, gastos fijos y variables

volumen de ventas u horas de mano de obra directa. 7. 10. Ejemplo: Una empresa industrial decidió relacionar los costos indirectos de fabricación totales con las horas de mano de obra directa (HMOD) para desarrollar una fórmula costo-volumen en la forma de y = a + bx.00 Costo variable unitario S/.00 Comportamiento Costo fijo del costo V V S/. antes que el elemento de costo mixto y. 6. Elementos Material directo Mano obra directa Salarios Suministros Mano obra indirecta Costo fijo S/. b.00 0.00 6 000.50 1. Se recogieron doce observaciones mensuales.00 4 000.00 2. 10. 225 Relación de los gastos con la actividad productiva El presupuesto flexible se fundamenta en los costos fijos y en los costos variables.00 1.00 V 0. y la base de comparación fueron las unidades reales producidas.1875 SV 4 000.50.00 (15.00 0.0. 25. 6. la cual se llama fórmula de costo-volumen: y’ = a + b x Donde: y’ = El costo semivariable a ser dividido. en y = = = S/.00 1. 14. 38 500 5950 870 295 S/. que es un monto constante y una tasa variable por unidad de actividad. en x 16 horas La porción del costo fijo se calcula en forma siguiente: Detalle Costo Indirectos de fabricación (y) Costo variable (S/. 0.1875 Punto Bajo S/. se explica.Mayo 2009 .00 Tasa variable S/. 9. 45615 Variación S/. los costos semivariables.6. para cada renglón de costo o gasto una suma fija. 44 660 Real 5800 unidades S/. el análisis toma la siguiente forma matemática. 5 800 x S/. Ya que los costos semivariables contienen ambos componentes. se demuestra en el siguiente cuadro. 37 700 5800 870 290 S/.00 0. a = Componente de costo fijo b = Tasa variable por unidad de x.00 Existen varios métodos disponibles para separar un costo semivariable en sus componentes variables y fijos. 0. Pase 2: Calcule la tasa variable. x = Cualquier medida dada de actividad tal como volumen de producción. como el nombre lo indica.50 =S/.00 S/. Por ejemplo. 37. III-2 Instituto Pacífico N° 183 Segunda Quincena . 800 d 150 d 0 5d S/.00 0. Debe indicarse que los costos unitarios del costo-volumen es el resultado de dividir el costo total entre las 6 000 unidades presupuestadas y luego multiplicadas por la cantidad real: Mano de obra directa S/. 25 14 11 Meses Mayo Setiembre El método del punto alto y del punto bajo El método del punto alto y del punto bajo.8125) S/. 39 000 / 6 000 = S/.70 Presupuesto 5 800 unidades S/. Se desarrollan fórmulas de presupuestos flexibles que especifican.00 8. (Análisis de regresión) Los puntos altos de los puntos bajos seleccionados de las observaciones mensuales de una plan de producción en un centro de costos del proceso de producción en una fábrica de pintura son los siguientes: Detalle Alto Bajo Diferencia Horas X 23 horas 7 horas 16 horas Costo Y S/.6875 riable b Diferenc. Los datos de los puntos extremos son el par representativo más alto x-y y el par representativo más bajo x-y. Ellos son: • El método del punto alto y del punto bajo.00 (4. utilizando la fórmula: Tasa variable = Diferencia en costo y Diferencia en cantidad x Presupuesto flexible Costo controlable Material directo Mano de obra directa Costo indirecto Salarios Suministros Mano obra indirecta F 6 000.6875) Costo fijo Punto Alto S/. fijo y variable. gobierna su selección.8125) S/. paso a paso.III Informes Especiales Detalle Costo volumen S/. • El método de los mínimos cuadrados.00 8.9. se deben dividir en sus elementos fijos y variables.00 0. El método del punto alto y del punto bajo.15 0.05 S/. El nivel de actividad x. 0.700.Diferenc. 11 Tasa va.00 0. como sigue: Paso 1: Seleccione el par más alto y el par más bajo. utiliza datos de dos puntos extremos para determinar los valores de a (la porción del costo fijo) y b (la tasa variable) en la ecuación y = a + bx.00 Métodos de determinación de la variabilidad de los costos Para propósitos de varios tipos de análisis de costo.00 2. las cuales se dan en la tabla siguiente3: Mes Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Total Horas de mano de obra directa x 9 19 11 14 23 12 12 22 7 13 15 17 174 Costo indirecto de fabricación y 15 20 14 16 25 20 20 23 14 22 18 18 S/. o costos mixtos. 3 Referencia contabilidad administrativa de Jae Shim. • El método del gráfico de dispersión. 955 d Pase 3: Calcule la porción de costo fijo como: Porción de costo fijo = Costo total semivariable – Costo variable Mano obra directa Costos Indirectos Variables Mano obra indirecta Suministros Reparaciones Total Se puede observar que todas las variaciones son desfavorables.

Presupuesto de costos para incluirlos en el presupuesto general por centro de responsabilidad XY 9 000 S/. Presupuestos p. 120.5836 + S/.00.4.000 x 12) + (S/.2’640 000 Costo Indirecto Y 120 000 S/.000 + (S/.000 Febrero: S/.22. tanto en el área de producción como también en el área de administración.75 – (0.2 x 120.1875 fijos.115 000 92 000 S/. podemos indicar los siguientes usos específicos por parte de la gerencia general: - Facilitar los presupuestos de costos por centro de responsabilidad en la empresa.4.5632x Uso de los presupuestos flexibles El propósito primordial de los presupuestos flexibles es fortalecer el control Horas mano de obra directa X Producción Unidades Material directo Mano obra directa Costos Indirectos Salarios Suministros Mano Obra Indirecta Total 72 000 120 000 288 000 S/. 393.141 000 Etc Siendo la fórmula general: Y’ = a + bx Método de los mínimos cuadrados Para explicar este método.000) = S/.6875 x 23 ho ras = S/. 1 x 12 000 S/.2 400 Real S/.000 Enero: (S/. Por consiguiente.000) = S/. el cual está calculado en base a la producción de cada mes. o alternativamente: y’ = S/. 0.1 000 (500) Fórmulas a utilizar: b= n(xy) – (x) (y) n(x2 – (x)2 b= (12) (3.2 x 9.5632) (14.00 y S/. 394 S/. - Proveer metas de costos y gastos para los gerentes de áreas o centros de responsabilidad. 116 000 91 500 PresupuesVariación to S/.6875 x 7 = S/. 0. 262 000 El cuadro que antecede muestra el monto de los costos considerados como metas por alta dirección. 10 x 12 000 S/. Facilitar el análisis de la ejecución presupuestal.1’200 000 960 000 XY 135 380 154 224 575 240 240 506 98 286 270 306 3 414 X2 81 361 121 196 529 144 144 484 49 169 225 289 792 Y2 225 400 196 256 625 400 400 529 196 484 324 324 4 359 Los costos y los gastos se calculan por cada oficina de la empresa.75 Establecer metas de costos a los responsables del área.5) a= 18. 10.75 – 8. la fórmula de costo volumen para los costos indirectos de fracción es S/.4.0006 Construida la tabla.9.90 000 72 000 6 000 9 000 22 000 S/.6875 x b = 0.000 96 000 6 000 12 000 28 000 S/. Presupuesto p.Área contabilidad y costos Los costos fijos están ya determinados en los datos del ejemplo. 0. S/. Anual: (S/.8125. 288.199. Los presupuestos de costos y gastos pueden aplicarse en todas las funciones de la empresa.414) – (174) (225) (12) (2792) – (174)2 S/.1875 + S/.000 + (S/. consecuentemente.0.110000 88 000 6 000 11 000 26 000 S/.1664 a = 10. 14. 8 x 12 000 Metas de costos S/.25.50 Y: 225/ 12 = 18.000) = S/.26. En algunas empresas. hacemos uso de las siguientes fórmulas: Promedios de x e y: X: 174/ 12 = 14. ajustadas a la actividad real.228 5 Glen Welsch. pero también podemos decir que otra forma de calcular el monto de los costos es también usando la ecuación de la recta como antes hemos indicado (y= a + bx).253 900 S/. ventas y otros centros de responsabilidad de las empresas e instituciones.15.000 X2 11000 S/.4.5836 III de los costos y los gastos de la empresa. Los costos variables sí hay que calcularlos: S/. S/. definimos error como la diferencia entre el valor observado y el valor estimado de un costo semivariable materia de separación en costo fijo y costo variable.818 3.4000 +(2 x 12000) b= 1. Utilizando los datos del caso anterior procedemos hacer la siguiente tabla: Horas mano de obra directa X 9 19 11 14 23 12 12 22 7 13 15 17 174 Costo Indirecto Y 15 20 14 16 25 20 20 23 14 22 18 18 225 Tenemos entonces que los costos fijos y variables son: Y’ = S/.6875 por hora de mano de obra directa.5632 a = y –bx a = 18. para efectos de comparación en los informes mensuales gerenciales5. 6 Glenn Welsch.Mayo 2009 Actualidad Empresarial III-3 .11.251 200 N° 183 Segunda Quincena . más S/. 0. 9. tal como podemos detallar en el cuadro siguiente: Costos Material directo Mano obra directa Costos indirectos Salarios Suministros Mano obra indirecta Total Cálculos S/. - Suministrar las cifras presupuestadas. tal como se muestra en el cuadro siguiente: Elemento Material directo Mano de obra Costo Indirecto Salarios Suministros Mano obra indirecta Total 6 000 12 100 28 300 6 000 11 500 27 000 0 600 1 300 S/.8125. para el ejercicio económico. la alta dirección programa metas para los desembolsos de costos y gastos en función al nivel de producción.

104.000D 1.30 2.”.3 290 D Fórmula costo-volumen S/.102.800 Variación S/.000 Personal Producción Personal Los costos reales por división fueron: Materiales directos Mano obra directa Salarios Suministros Mantenimiento Total 102000 1600 400 104000 4000 3000 79000 24000 48000 68000 3000 1000 72000 Otros costos Totales Caso Nº 3 En un esfuerzo para controlar los gastos de venta.” tiene tres divisiones: mercadeo.84 000 7 000 unidades S/. 70 000 y real S/.80 0.000 6.Mayo 2009 Prepare y evalúe un informe de gestión para el administrador de producción.00 Presupuesto 6200 unidades S/. maquinaria que desperdicia materiales o la falta de un buen control interno.III Informes Especiales Caso Nº 1 costos para esta área son presupuestados: S/. Hay un administrador a cargo de cada división.000 80. 88.000 70. producción y personal. los suministros y el mantenimiento han disminuido entre las muchas causales que podrán haber puede ser error humano en el cálculo del presupuesto.80 000 S/.98 000 Detalle La producción presupuestada para el mes de septiembre fue de 12 000 unidades.000 79.118 610 1 080 D 70 D 340 D S/.111 600 12 600 2 100 17 500 S/.79 000 S/.A. Solución Informe de gestión para el administrador de producción. Los costos de conversión incurridos fueron: Mano de obra directa Suministros Servicios Mantenimiento S/. Informe de gestión para el presidente del directorio Centros Mercadeo PresupuesEjecutado tado S/.000F 4.93 000 10 800 1 800 15 000 S/.A.50 S/.”.70 000 6 000 unidades S/.00 12.000 80. para cuyo caso el analista de costos o persona encargada por la gerencia general tendrá que buscar las causas de las variaciones respectivas.130 200 Fórmula costo volumen S/.000 50. Para tal efecto se ha obtenido la siguiente información de gastos proporcionados por la empresa: N° 183 Segunda Quincena .000 76.000 328. La mano de obra disminuyó y una de las causales es que se utiliza mano de obra no calificada.000 Mercadeo Producción 20.2. la empresa “El Sol S. 24 000 48 000 4 000 3 000 Variaciones S/.800 323.14.000 4. Presupuesto Flexible Empresa Industrial Santa Martha Costo de conversión Mano obra directa Costo Indirecto Variable Suministros Servicios Mantenimiento Total 1.840. Prepare y evalúe un informe de gestión para el presidente del directorio.200F Como podemos observar.000 2.240. Materiales directos Mano obra directa Suministros Mantenimiento Total 20 000 50 000 6 000 4 000 S/. Costo presupuesto Costo real flexible S/.000F 1.000 20.930.1 800 D Podemos observar que el costo de la materia prima ha aumentado y muchas pueden ser las posibles causales.C. 86 800 Costo real de 6200 unidades S/. Los presupuestos flexibles para cada división siguen a continuación: Detalle Material directo Mano obra directa Salarios Suministros Mantenimiento Total 80.88 600 Variación S/.000 76. está desarrollando un fórmula relacionada con el costo-volumen a fin de poder aplicarla a dicho gastos.60 11 160 1 860 15 500 S/.60 9 000 1 500 12 500 S/. 68 800.14.000 68.1 000 F Prepare un informe de desempeño para el mes de septiembre.A.80 0.00 5 000 unidades S/.C.000 70.000 S/. se da continuación: Costo de conversión Mano obra directa Costo indirectos de fabricación variables Suministros Servicios Mantenimiento Total 1.000 102. Indique si las variaciones son favorables (F) o desfavorables (D).600.000 2.00 1.50 S/.00 15.18. Así mismo. 18. entre ellas por ejemplo.600 72.200F 4.30 2. Durante el mes la compañía produjo 6 200 unidades. 4 000 D 2 000 F 2 000 F 1 000 F El presupuesto flexible de la empresa industrial “Santa Martha S.00 S/. Los III-4 Instituto Pacífico . Caso Nº 2 La empresa “El Roble S. los costos reales son en todos los casos mayores que los costos presupuestados.000 4.115 320 12 240 1 930 15 840 S/.

4.000 S/.000 / 3.000 10.000 Donde: y = son los gastos de venta estimados. La clasificación de los costos resultan del concepto si los desembolsos que hace la empresa están relacionados con la actividad productiva o con la infraestructura o planta.00 S/. Todos los costos no se comportan igual. x = el monto de las ventas.000 Punto bajo S/.14.000) 12. es decir.4. 60. Schaum/McGrawHill.4. El costo fijo se procede a calcular de la manera siguiente: Detalle Costo indirecto Costo variable (S/.000 4.000 60.194. Contabilidad administrativa Jae Shim 4. la ecuación de la recta será: y = S/. 4. Los desembolsos que tienen costos fijos y variables no identificados también se pueden separar utilizando modelos matemáticos como por ejemplo los mínimos cuadrados. (1976).R.000 que juntamente representa el costo fijo. La gerencia puede determinar los costos en fijos y en variables.Área contabilidad y costos Detalle Comisiones de venta Propaganda Viajes y entrenamiento Salarios de ventas Depreciación de ventas Costo fijo 0. algunos son costos fijos y otros son costos variables.2) Punto alto S/16.6.000 Costo variables 40% de las ventas 0.000 S/.000 = S/. Mèxic 5. 10.000 + S/. el punto alto y punto bajo o también utilizando el modelo estadístico de la regresión estadística.00 0.000 6. 2. 100. El costo fijo es el desembolso permanente para un período determinado en función de volumen de producción planificado. a) Utilizando el método de punto alto y punto bajo. para generalizar la fórmula de costo-volumen o ecuación de la recta.000 18. la empresa tendrá que utilizar la siguiente igualdad: y = S/.Mayo 2009 Actualidad Empresarial III-5 .24. 3. Caso Nº 4 Una empresa industrial muestra los siguientes costos indirectos de fabricación a varios niveles de horas de mano de obra directa para los cuatro meses pasados: Meses Enero Febrero Marzo Abril Total Horas mano obra directa (X) 5.000 3.000 Punto bajo diferencia Conclusiones 1.000 + S/.4. M.000 horas = S/.47x Con las cifras de la diferencia podemos calcular la tasa variable: S/. utilizando la ecuación de la recta o fórmula costo-volumen que le permitirá la proyección de costos y gastos. El presupuesto flexible permite calcular el desembolso de costos a diferentes volúmenes de producción. 2.00 x b) Utilizando el método del gráfico de dispersión: Costo indirectos de fabricación en el nivel de actividad de 6. 100. Bibliografía consultada: 1.000 Costo fijo Por lo tanto. 5.000 + 0.000 6.000 Costos indirectos de fabricación (Y) S/.000 + S/. Estadística Spiegel. Costos fijos = S/. 4.00 por hora.00 7% de las ventas 0.000 Horas mano de obra Podemos observar que al graficar el par ordenado (x.000 Y III Con los datos anteriores el departamento de planificación y desarrollo se determinará el tope de costos y gastos para un volumen de producción o gestión determinada.000 + S/. 6.000 S/.000 6.000 10. tenemos: Detalle Punto alto Horas mano obra (x) 6.000 4. 194.000 S/.10. Contabilidad de costos Jhon Neuner Consecuentemente. y) la línea de dispersión estadística corta al eje y en el punto de S/.2.000 A continuación graficamos los pares ordenados en un cuadrante del sistema cartesiano: N° 183 Segunda Quincena . como se indica a continuación: y=a+bx Con la información anterior la empresa determinará el costo fijo y el costo variables a fin de generalizar la fórmula de la ecuación de la recta para determinar el costo y gastos en una gestión determinada.000 (4. Probabilidad y estadística. 6.000 3.000 Costo indirecto (y) S/.000 3. Presupuesto y control de utilidades Glenn Welsch 2.16. Para el efecto se debe utilizar la fórmula de costo-volumen.000 X 0 2.000 horas Menos: costo fijo Costo variables 16.000 12.000 10.00 S/. Contabilidad de costos Polimeni Ralhp 3.000 24.000 16.000 12. 52.

requiere que el arriendo de terreno con vida útil indefinida sea clasificado como un arrendamiento operacional.C. Luego de la enmienda. a las NIIF. las contribuciones de un negocio a la formación de un negocio conjunto y las transacciones de control común se excluyen del alcance del IFRS 2 Pago basado en acciones. el cual está diseñado para hacer enmiendas necesarias. el pasivo se clasifica con base en los requerimientos para transferir efectivo u otros activos. Vinculada a la aplicación del IFRS 3 (2008). Dos enmiendas propuestas en el borrador para discusión pública (enmiendas propuestas a la NIC IAS 39 en relación con la aplicación de la opción del valor razonable y la bifurcación del derivado implícito en moneda extranjera) han sido pospuestas pendientes de análisis adicional.Mayo 2009 . y la orientación relevante ha sido eliminada debido a preocupaciones relacionadas con que podría conducir a una contabilidad que no reflejaría la sustancia de los acuerdos. III-6 Instituto Pacífico N° 183 Segunda Quincena . Efectiva para los períodos anuales que comiencen en o después del 1 de enero de 2010. el pasivo sería clasificado como corriente –aún si dentro de doce meses la entidad pudiera no ser requerida a liquidar en efectivo o en otros activos. FRS 5 Revelaciones requeridas con relación a los activos no corrientes (o grupos para disposición) clasificados como tenidos para la venta o como operaciones descontinuadas. En consecuencia. las revelaciones contenidas en otros IFRS no aplican a tales activos (o grupos para disposición) a menos que: Esos IFRS requieran de manera específica revelaciones con relación a los activos no corrientes (o grupos para disposición) clasificados como tenidos para la venta o como operaciones descontinuadas. pero no urgentes. la NIC 17 Arrendamientos. Esto era inconsistente con los principios generales de la Norma. Clasificación de los arrendamientos de terreno Antes de la enmienda. A ser aplicada prospectivamente. Enmienda para aclarar que el IFRS 5 Activos no corrientes tenidos para la venta y operaciones descontinuadas especifica las revelaciones que se requieren con relación a los activos no corrientes (o grupos para disposición) clasificados como tenidos para la venta o como operaciones descontinuadas. Con relación al contenido del borrador técnico para discusión pública.Segunda Quincena de Mayo 2009 mente como parte del proyecto de mejoramientos 2007/2008. es un resumen de enmiendas o mejoras oficializadas por el International Accounting Standards Board –IASB– divulgadas el 16 de abril de 2009. Al paquete se le han agregado seis enmiendas –cuatro expuestas original- Detalle de las enmiendas Estándar IFRS 2 Tema Alcance del IFRS 2 y del IFRS 3 revisado Enmienda Enmienda para confirmar que. los arrendamientos de terreno se clasifican ya sea como ‘financieros’ o de ‘operación’ usando los principios generales de la NIC 17. Lo que a continuación se presenta. La enmienda es particularmente importante para las jurisdicciones donde los derechos de propiedad se obtienen según los arrendamientos de largo plazo y la sustancia de esos arrendamientos difiere poco de la compra de propiedad. Carlos Paredes Reátegui Título : Enmiendas o mejoramiento a las Normas Internacionales de Información Financiera .NIIF Ficha Técnica Autor : C. Las entidades necesitarán volver a valorar los arrendamientos existentes –aplican determinaciones específicas para la transición (para detalles vea la norma). Según la anterior definición. o las revelaciones relacionadas con la medición de activos o pasivos dentro de un grupo para disposición que estén por fuera de los requerimientos de medición y la información del IFRS 5 no se revelan en otro lugar en los estados financieros. Se permite la aplicación temprana.NIIF Fuente : Actualidad Empresarial. Aquí se incorporan enmiendas a doce (12) Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS).P. y se ignora el efecto de las opciones de la conversión. Este es un segundo grupo de enmiendas emitida según el proceso de mejoramientos anuales. Fecha efectiva y transiciòn Efectiva para los períodos anuales que comiencen en o después del 1 de julio de 2009.III Informes Especiales Enmiendas o mejoramiento a las Normas Internacionales de Información Financiera . las enmiendas finales no difieren de manera importante con las propuestas en el borrador para discusión pública que precedió a estas mejoras. Según la definición revisada. además de las combinaciones de negocios tal y como son definidas por el IFRS 3 (2008) Combinaciones de negocios. Nº 183 . y dos (enmiendas a las CINIIF 9 y 16) expuestas por separado en enero de 2009. si en cualquier momento la contraparte pudiera requerir la liquidación en la forma de instrumentos de patrimonio. Clasificación corriente/no-corriente de los pasivos que puedan ser liquidados mediante la emisión de instrumentos de patrimonio Ha sido enmendada la definición de pasivo corriente contenida en la NIC 1 Presentación de estados financieros. generalmente.

Se permite la aplicación temprana. A ser aplicada retrospectivamente a los arrendamientos existentes si está disponible la información necesaria al inicio del arrendamiento. en relación cn la determinación de si la entidad está actuando como principal o como agente. Enmienda para requerir que solamente los desembolsos que resulten en activos reconocidos en el estado de posición financiero se pueden clasificar como actividades de inversión. que surgen del IFRS 3(2008) Efectiva para períodos anuales que comiencen en o después del 1 de julio de 2009. Edición del valor razonable del activo intangible adquirido en una combinación de negocios Efectiva para los períodos anuales que comiencen en o después del 1 de enero de 2010.Área contabilidad y costos Estándar IFRS 8 Tema Revelación de información sobre activos del segmento. Efectiva para los períodos anuales que comiencen en o después del 1 de enero de 2010. Se permite la aplicación temprana. De otra manera los arrendamientos de terreno se deben volver a valorar en la fecha de la adopción de la enmienda.e. No es aplicable. Se permite la aplicación temprana. la enmienda permite que el pasivo sea clasificado como no corriente (provisto que la entidad tiene el derecho incondicional a diferir la liquidación mediante la transferencia de efectivo u otros activos por al menos 12 meses después del período de contabilidad) no obstante el hecho de que en cualquier momento la entidad podría ser requerida por la contraparte para que liquide en acciones. IAS 17 Clasificación de los arrendamientos de terreno y edificaciones IAS 18 Determinación de si la entidad está actuando como principal o como agente.Mayo 2009 Actualidad Empresarial III-7 . Mediante el enmendar la definición de pasivo corriente. N° 183 Segunda Quincena . A ser aplicada prospectivamente. IAS 1 Clasificación corriente/no corriente de los instrumentos convertibles Efectiva para los períodos anuales que comiencen en o después del 1 de enero de 2010. los arrendamientos de terreno se deben clasificar ya sea como financieros o de operación usando los principios generales del IAS 17.12) Enmiendas a los parágrafos 36 y 37 del IAS 38 Activos intangibles para aclarar los requerimientos según el IFRS 3(2008) relacionados con la contabilidad para los activos intangibles adquiridos en una combinación de negocios. con el fin de eliminar la incosistencia con la orientación generla sobre la clasificación del arrendamiento. Enmiendas a los parágrafos 40 y 41 del IAS 38 para aclarar la descripción de las técnicas de valuación comúnmente usadas por las entidades cuando miden el valor razonable de los activos intangibles adquiridos en una combinación de negocios y que no se negocian en mercados activos. Enmienda para aclarar que la unidad generadora de efectivo (o grupo de unidades) más grande a la cual se debe asignar la plusvalía para los propósitos de la prueba por deterioro es el segmento de operación tal y como es definido por el parágrafo 5 del IFRS 8 Segmentos de operación (i. IAS 38 Enmiendas adicionales como consecuencia. Se permite la aplicación temprana. Esta enmienda fue propuesta originalmente como parte del proyecto de mejoramientos 2007/2008. Esta enmienda fue propuesta originalmente como parte del proyecto de mejoramientos 2007/2008. Agregada orientación adicional al apéndice al IAS 18 Ingresos ordinarios. con el fin de aclarar que se requiere que la entidad revele la medida de los activos del segmento solamente si esa medida es reportada regularmente al jefe que toma las decisiones de operación. A ser aplicada prospectivamente. Fecha efectiva y transiciòn III Efectiva para los períodos anuales que comiencen en o después del 1 de enero de 2010. Vinculada a la aplicación del IFRS 3 (2008). dado que el apéndice no hace parte del Estándar. Enmienda Enmienda textual menor al Estándar y enmienda a las Bases para las conclusiones. antes de la agregación de segmentos con características similares de operación permitida por el IFRS 8. Como resultado. Se permite la aplicación temprana. Se permite la aplicación temprana. A ser aplicada prospectivamente. Eliminación de la orientación especifica relacionada con la clasificación de los arrendamientos de terreno. IAS 7 Clasificación de los desembolsos en activos no-reconocidos Efectiva para los períodos anuales que comiencen en o después del 1 de enero de 2010. Aclara que la liquidación potencial de un pasivo mediante la emisión de patrimonio no es relevante para su clasificación como corriente o no corriente. IAS 36 Unidad de cuenta para la prueba del deterioro de la plusvalía Efectiva para los períodos anuales que comiencen en o después del 1 de enero de 2010.

Enmienda para aclarar que las entidades ya no deben usar la contabilidad de cobertura para las transacciones entre segmentos contenidos en sus estados financieros individuales. y La exención no se debe aplicar a los contratos de opción (sean o no ejercibles actualmente) que en el ejercicio resultarán en control de la entidad. IFRIC 9 Alcance de la IFRIC 9 y del IFRS 3 revisado Efectiva para los períodos anuales que comiencen en o después del 1 de julio 2009. Fecha efectiva y transiciòn Efectivo para los períodos anuales que comiencen en o después del 1 de enero de 2010. Estándar Exención del alcance para los contratos de combinación de negocios Efectiva para los períodos anuales que comiencen en o después del 1 de enero de 2010. Contratos internos que usan coberturas Efectiva para los períodos anuales que comiencen en o después del 1 de enero 2009. Esto incluye la operación en el extranjero que por sí misma está siendo cubierto. El término del contrato forward no debe exceder el período razonable que normalmente es necesario para obtener cualesquiera aprobaciones requeridas y para completar la transacción. A ser aplicado retrospectivamente a todos los contratos que no hayan expirado.org. los derivados adquiridos en la formación de un negocio conjunto y en las transacciones de control común están dentro del alcance de la IFRIC 9. Se permite la aplicación temprana. Enmienda para confirmar que. A ser aplicada prospectivamente.III IAS 39 Informes Especiales Tema Tratamiento de las sanciones por pago anticipado de préstamos como derivados relacionados estrechamente. debe ser considerado como estrechamente relacionado con el contrato anfitrión de la deuda. además de las combinaciones de negocios tal y como se definen en el IFRS 3 (2008). Vinculada a la aplicación del IFRS 3(2008). Enmienda Aclara que las opciones de pago por anticipado. Enmienda para aclarar que los instrumentos de cobertura pueden ser tenidos por cualquier entidad o entidades del grupo. La enmienda aclara que las ganancias o pérdidas se deben clasificar desde el patrimonio hacia utilidad o pérdida en el período en el cual los flujos de efectivo proyectados de la cobertura afectan la utilidad o pérdida. Esas enmiendas junto con las enmiendas a la IFRIC 9) fueron expuestas por separado en enero de 2009. Fuente: www:iasb. el precio de ejercicio que compensa al prestamista por la pérdida de intereses mediante la reducción de la pérdida económica proveniente del riesgo de reinversión. Se permite la aplicación temprana. IFRIC 16 Enmienda a la restricción a la entidad que pueda tener instrumentos de cobertura Efectiva para los períodos anuales que comiencen en o después del 1 de julio de 2009.uk www:deloitte. Contabilidad de la cobertura de los flujos de efectivo Efectiva para los períodos anuales que comiencen en o después del 1 de enero de 2010. Esta enmienda fue propuesta originalmente como parte del proyecto de mejoramiento de 2007/2008. Enmiendas a la exención del alcance contenida en el párragrafo 2(g) del IAS 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición para aclarar que: Aplica solamente a los contratos vinculantes (forward) entre el adquiriente y el vendedor en la combinación de negocios para comprar al adquirido en un fecha futura. Se permite la aplicación temprana.Mayo 2009 . A ser aplicada prospectivamente a todos los contratos que no hayan expirado. ni por analogía a las inversiones en asociadas y transacciones similares Enmienda para aclarar cuándo reconocer ganancias o pérdidas en los instrumentos de cobertura como un ajuste de reclasificación en la cobertura de los flujos de efectivo de una transacción proyectada que resulta subsiguientemente en el reconocimiento de un instrumento financiero.pero la Junta dio la oportunidad de hacer en el parágrafo 80 del Estándar enmiendas adicioanles en este sentido. Esta enmienda fue hecha originalmente como parte del proyecto de mejoramientos 2007/2008 .com III-8 Instituto Pacífico N° 183 Segunda Quincena . Se permite la aplicación temprana. Se permite la aplicación temprana.

000 1103 BANCOS Y OTRAS EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO DEL PAÍS 1113. 500 1401 CRÉDITOS VIGENTES 1411. como es el caso de los Bancos y las Empresas Financieras. Es el que suscribe una persona natural o jurídica a favor de un Banco. El crédito fue formalizado mediante la aceptación de Pagaré cancelable en doce (12) cuotas mensuales iguales incluidos los intereses.02.06).000 5107 COMISIONES POR CRÉ DITOS Y OTRAS OPERA CIONES FINANCIERAS 5117.C. otorgante del crédito. esto es. empleando el Manual de Contabilidad para Empresas del Sistema Financiero aprobado por la Superintendencia de Banca. Es el reconocimiento de un crédito a favor de una persona determinada. los intereses a pagar y la forma de cobro por parte del Banco. PREST.000 1. Entre las modalidades de préstamos o créditos que contrae la empresa mercantil con la institución bancaria o empresa financiera. Nota: Alternativamente. Nota: Alternativamente.Préstamo S/. se encuentra el denominado Pagaré. Seguros y AFP.Intereses (devengará un año) 13. FINANCIERAS 4511 Préstamos de Institu ciones Financieras 103.Área contabilidad y costos III Aplicación Práctica Operaciones de financiación con pagaré a traves del sistema financiero (Parte I) Ficha Técnica Autor : C. En esta oportunidad desarrollaremos el tratamiento contable del Pagaré desde el punto de vista de la entidad financiera. Princip. Alejandro Ferrer Quea* Título : Operaciones de financiación con pagaré a traves del sistema financiero (Parte I) Fuente : Actualidad Empresarial. En una acción judicial se podrá demandar conjuntamente al obligado principal y al aval.00 Contra Cuenta de Cuentas de Orden Deudoras 90.00 Contra Cuenta de Cuentas de Orden Acreedoras 96. la empresa mercantil. 90. Postgrado en Banca y Finanzas.02.000 (Gastos notariales por protesto de Letra) 8200 CONTRA CUENTA DE CUENTAS DE CUENTAS DEUDORAS 8221.Segunda Quincena de Mayo 2009 d) Garantía Real: Valores o bienes que respaldan el crédito o deuda. la operación podrá registrar tan sólo el préstamo y la comisión pagada.500 La microempresa pagó en efectivo comisión y otorgó en garantía una máquina valorizada en S/.09 Garantías no Preferidas 96.000 para financiar Capital de Trabajo. b) Bancario: En el presente artículo nos ocuparemos del Pagaré Bancario aceptado por la persona jurídica. Es la persona que posee el documento y cobra a su favor el importe determinado en el pagaré.01 Valores Propios en Cobranza Oficina Principal 90. El uso de este documento facilita las transacciones financieras permitiendo una mayor seguridad al vendedor o prestamista por recuperar su dinero. y desde la óptica de la empresa mercantil.000. en el documento se debe especificar la persona garante. Expositor del Colegio de Contadores Públicos de Lima. Nº 183 . a) Empresa Financiera - Por el otorgamiento del crédito ——————— 1 ——————— DEBE HABER 1101 CAJA 1111. Personas que intervienen a) Girador: Persona que emite el documento en el que se compromete a pagar su deuda en una fecha fijada. Docente en la Universidad de San Martín de Porres. 500 3. las empresas mercantiles suelen suscribir contratos de Préstamos con entidades del sistema financiero. 90.Comisión (pagado sólo una vez) 500 ———— 104. Clases de Pagaré a) Comercial: Es un documento girado al portador o a la orden.000 37 ACTIVO DIFERIDO 3731 Intereses no Deven gados en Transacciones con Terceros 13. recientemente aprobado por el Consejo Normativo de Contabilidad. Maestría en Finanzas.01. Introducción En el propósito de obtener recursos financieros. mediante el cual una persona se obliga a sí misma a pagar una suma determinada de dinero en un determinado plazo bajo una promesa escrita. Persona cuya responsabilidad es solidaria. y la promesa de saldar dicho crédito. receptora del crédito.000 2. En el se compromete a amortizar o pagar la deuda en un tiempo establecido. Características de la Operación con Pagaré El Pagaré es un documento de crédito regulado por la Ley de Títulos–Valores. - Por el bien recibido en garantía ——————— 3 ——————— DEBE HABER Caso Práctico Nº 1 La empresa “Financiera Moderna” aprobó préstamo a la microempresa “La Pequeña” en marzo del año 2009 por S/.P. b) Beneficiario: c) Garante: * Miembro del Comité de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad. POR TERCEROS 6391 Gastos Bancarios 500 45 OBLIGAC.000 .01 Banco Nuevo 90. aplicando el Plan Contable General Empresarial.Mayo 2009 III-9 . sin considerar los intereses que aún no han devengado (3731) Actualidad Empresarial N° 183 Segunda Quincena . esto es. 4.000 b) Empresa Mercantil - Por la obtención del crédito (Pagaré e intereses) ——————— 1 ——————— DEBE HABER 10 CAJA Y BANCOS 101 Caja 500 1041 Cuentas Corrientes Operativas 90. avala la operación del girador. 96.06 Créditos Microempresas 90.000 8405 GARANTÍAS RECIBIDAS POR OPERACIONES DE CRÉDITO 8415. - Por el control del Pagaré emitido ——————— 2 ——————— DEBE HABER 8102 VALORES PROPIOS EN COBRANZA 8112. “Financiera” giró cheque del Banco Nuevo. la operación de crédito otorgado podría incluir los intereses no devengados acreditando la cuenta 2901 Ingresos Diferidos (2901.500 63 GASTOS DE SERV.07 Comisiones por Créd. según el detalle siguiente: . 8300 CONTRA CUENTA DE CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS 8310.500 .01 Caja Ofic.

000 b) Empresa Mercantil - Por pagos efectuados ——————— 1 ——————— DEBE HABER - Por los gastos notariales ——————— 2 ——————— DEBE HABER 1505 CUENTAS POR COBRAR POR PAGOS EFECTUADOS POR CUENTA DE TERCEROS 1515.07 Operaciones por Liquidar 51.06 Provisión para Créditos Microempresas 45.750 III-10 Instituto Pacífico N° 183 Segunda Quincena .000 1409 PROVISIONES PARA CRÉDITOS 1419. 380 que habrá de asumirlos el cliente beneficiario del préstamo. Maqui naria y Equipo 96.01 Intereses por Créditos Vigentes 6.02. a) Empresa Financiera - Por el traslado de préstamo protestado ——————— 1 ——————— 1405 CRÉDITOS VENCIDOS 1415.750 37 ACTIVO DIFERIDO 3731 Intereses no Deven gados en Transacciones con Terceros 6. la microempresa “La Pequeña” ha venido cumpliendo con el pago oportuno de seis (6) cuotas del préstamo otorgado por la “Financiera Moderna” por un total de S/.750 (Para saldar la cuenta) 1401 CRÉDITOS VIGENTES 1411.06 Créditos Microempresa 45.06 Provisión para Créditos Microempresas 45.07 Operaciones por Liquidar 51. 2908 OPERACIONES EN TRÁMITE 2918. de Terceros 380 1103 BANCOS Y OTRAS EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO DEL PAÍS 1113.750 - Por la estimación de cobranza dudosa ——————— 3 ——————— DEBE HABER 4302 PROVISIONES PARA INCOBRABILIDAD DE CRÉDITOS 4312. b) Empresa Mercantil . Amortización de Pagaré 45. - Por los intereses devengados ——————— 4 ——————— DEBE HABER 8104 RENDIMIENTOS DE CREDITOS Y RENTAS EN SUSPENSO 8114.750 Caso Práctico Nº 3 A partir del séptimo mes “La Pequeña” incurre en morosidad al incumplir con el pago de las cuotas vencidas.750 conforme vencía el plazo estipulado en el Contrato respectivo.000 (Saldo del prés tamo) 45.01.09 Otras Cuentas por Pagar por Ctas.06 Créditos Microempresa 45.750 Nota: Por razones de simplificación didáctica se ha efectuado en ambas entidades.750 37 ACTIVO DIFERIDO 3731 Intereses no Devengados en Transacciones con Terceros 6.01 Banco Nuevo 51. un solo asiento por la amortización de intereses.01 Banco Nuevo 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 4511 Préstamos de Instituciones Finan cieras 51.750 Continuará en la siguiente edición.000 5104 INTERESES POR CRÉDITOS 5114. por lo que “Financiera Moderna” procedió al protesto del Pagaré por el saldo pendiente incurriendo. 51.02. Por intereses devengados ——————— 4 ——————— DEBE HABER 67 GASTOS FINANCIEROS 6711 Préstamos de Institu ciones Financieras y otras Entidades 6. b) Los ingresos por concepto de intereses en suspenso originados por créditos vencidos no son aplicados a resultados..Mayo 2009 .06 Créditos Microempresa 1401 CRÉDITOS VIGENTES 1411.000 DEBE HABER - Por liquidación de cobranza ——————— 2 ——————— DEBE HABER Notas a) En la actualidad la denominación “provisiones” debe ser reemplazada por “estimación” en armonía con los términos empleados por las NIIF’s.02. El correspondiente recupero fue depositado en el Banco Nuevo. 1113.02 Rendimientos de Créditos vencidos en Suspenso 6.00 Contra Cuenta de Cuentas de Orden Deudoras 6. en gastos notariales de S/.750 - Por intereses devengados ——————— 2 ——————— DEBE HABER 67 GASTOS FINANCIEROS 6711 Préstamos de Instituciones Finan cieras y Otras Entidades 6.000 a) Empresa Financiera - Cobranza en Tesorería ——————— 1 ——————— DEBE HABER 1103 BANCOS Y OTRAS EMPRESAS FINANC.750 380 Caso Práctico Nº 2 Asumamos que entre los meses de abril a setiembre del año 2009.750 8200 CONTRA CUENTA DE CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS 8210.750 2908 OPERACIONES EN TRÁMITE 2918.02.000 Intereses Devengados 6.02..750 10 CAJA Y BANCOS 1041 Cuentas Corrientes Operativas 51. Lo propio es contabilizar en cada empresa la correspondiente cuota mensual devengada.III Aplicación Práctica DEBE HABER - Por el bien en garantía ——————— 2 ——————— 01 BIENES Y VALORES ENTREGADOS 0126 Inmuebles.01.750 ———— 51. sino controlados en Cuentas de Orden en tanto subsista la situación de incobrabilidad. según detalle siguiente: (Abril a Septiembre 2009) S/. además.000 04 CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS POR CONTRA 0402 Bienes en Garantía 96.

500 Por el destino de los gastos administrativos que no se imputan al costo de los valores adquiridos.000 112 Inversiones disponibles para la venta Asiento para registrar la disminución de las acciones de acuerdo a la cotizacion de la bolsa de valores.500 639 Otros servicios prest.P. que es el que corresponde a las Normas Internacionales de Información Financiera – NIIF.000 Gastos administrativos 1. Valor de Adquisición 200. PARA LA VENTA 208. Pascual Ayala Zavala Título : Casos Prácticos utilizando las cuentas nuevas 11. 2.500 Si al 31 de diciembre del año 1. 3. La empresa ha decidido elaborar un proyecto para ampliar la planta de producción. En este artículo hemos elaborado 2 casos prácticos que nos permiten comprender cómo se aplican las nuevas cuentas del Plan Contable General para Empresas.000 y se ha pagado. además. De acuerdo a recomendaciones de la gerencia financiera.Mayo 2009 Caso Práctico Nº 1 A fines del mes de junio del año 1 la empresa “EROS S. se han realizado también algunos gastos administrativos por S/. ——————— x ——————— 94 GASTOS ADMINIS TRATIVOS 1.500 79 CARGAS IMPUTABLES A LA CUENTA DE COSTOS GASTOS 1. El valor de la inversión es de S/.000 563 Ganancia o pérdida en activos o pasivos finan cieros al valor razonable 11 INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE DISPONIBLES PARA LA VENTA 18. NO REALIZAD. 27. Cabe destacar que como se puede leer en la introducción parte I – Generalidades del Plan Contable General empresarial que dice: A OBJETIVOS El Plan Contable General para Empresas (PCGE) tiene como objetivos: 1.000 Gastos por honorarios y comisiones 8. La acumulación de información sobre los hechos económicos que una empresa debe registrar según las actividades que realiza. estas acciones adquiridas de acuerdo a la NIC en estudio se denominan ACTIVOS FINANCIEROS PARA SER MANTENIDOS PARA NEGOCIAR. 190. honorarios y comisiones a los agentes e intermediarios de la bolsa de valores por S/. por terceros 10 CAJA Y BANCOS 209. 31.000. 66 y 76 del Plan Contable General para Empresas Fuente : Actualidad Empresarial.Segunda Quincena de Mayo 2009 Con el fin de aplicar adecuadamente las Normas Internacionales de Información Financiera el Plan Contable General Empresarial ha creado las siguientes cuentas: 11 INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE Y DISPONIBLES PARA LA VENTA 27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 31 INVERSIONES MOBILIARIAS 56 RESULTADOS NO REALIZADOS 66 PÉRDIDA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE 76 GANANCIA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE 11 Inversiones al Valor Razonable y Disponible para la Venta Contabilización ——————— x ——————— DEBE HABER 11 INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE DISPONIB.A. Proporcionar a las empresas los códigos contables para el registro de sus transacciones que les permitan tener un grado de análisis adecuado. Nº 183 . 66 y 76 del Plan Contable General para Empresas Ficha Técnica Autor : C. la jurisprudencia y los usos y costumbres mercantiles.” tiene un exceso de efectivo producto de ventas importantes que ha realizado en el último período. información estandarizada de las transacciones que las empresas efectúan. N° 183 Segunda Quincena . Actualidad Empresarial III-11 .500 ———— 209. de acuerdo con una estructura de códigos que cumpla con el modelo contable oficial en el Perú. 31. 27. así como también la NIC 40 Inversiones Inmobiliarias. resultados de operaciones y flujos de efectivo. POR TERCEROS 1. Así mismo. 56. 56. 18. 8.500.000 ——————— x ——————— DEBE HABER El nuevo Plan Contable General Empresarial ha establecido una nueva cuenta para registrar este tipo de operación.000 ———— Disminución del valor original 18.C.000 Valor de cotización a la fecha 190. Para tal efecto. fecha en que se presenta los estados financieros. la cotización de las acciones adquiridas en la Bolsa de Valores fuese de S/. el literal B DISPOSICIONES GENERALES especifica que: Es requisito para la aplicación del PCGE observar los que establecen las NIIF de manera adicional y sin poner el riesgo la aplicación de lo dispuesto por las NIIF. Proporcionar a los organismos supervisores y recontrol. que se conoce en nuestro medio como Valores Negociables. 1.Área contabilidad y costos III Casos Prácticos utilizando las cuentas nuevas 11. hemos tomado como referencia la NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición. entonces hacemos la siguiente comparación: Valor de adquisición 208. denominada de la siguiente manera: 56 RESULT. 200.000 112 Inversiones disponibles para la venta 63 GASTOS DE SERVICIOS PREST.500 104 Cuentas Corrientes en instituciones financieras Por las compras de los Activos Financieros para ser mantenidos para negociar y gastos administrativos.000. la empresa ha procedido a comprar acciones para negociarlos cuando la empresa necesite el dinero. y con base en ello. se debe considerar las normas del derecho. obtener estados financieros que reflejen su situación financiera.

000 Valor registrado en libros 210. Analisis: Compra del Activo Financiero más coste adicionales Valor del Activo al momento de la venta Valor de Venta del Activo Financiero Valor de Activo al momento de la venta Valor de Venta del Activo Financiero Valor inicial del Activo Financiero Si el 25 de julio del año 2 las acciones adquiridas consideradas como valores adquiridos disponibles para la venta se han vendido por S/. en una cuenta de patrimonio.000 210. los dividendos de un instrumento de patrimonio clasificado como disponible para la venta se reconocerán en el resultado del ejercicio cuando se establezca el derecho de la entidad a recibir el pago de acuerdo a la NICA 18 INGRESOS. a través del estado de cambios en el Patrimonio Neto”.000) Valor Original de compra 208. 225.000 210.000 ———— Aumento en cuenta patrimonial 2. entonces se calcula la diferencia de la siguiente manera: Valor registrado en libros 190. no afectan a los resultados del ejercicio. 2. 2.00 659 Otros gastos de gestión 11 INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE DISPONIBLES PARA LA VENTA 210.000 ———— Ganancia reconocida (15. sin embargo. Se debe tener en cuenta. 56 RESULT.000 Valor de cotización a la fecha 210.000 ————— 2.000 para ser utilizado como oficinas administrativas. 112 Inversiones disponibles registrado como valores disponible para la venta para la venta. quien ha establecido que su valor razonable es de S/. calculado de la siguiente manera: Terreno 800. la gerencia traslado sus oficinas a otra sede de su propiedad.000) “Activos financieros disponibles para la venta” se dan de baja por efecto de su venta. de acuerdo a lo establecido en la NIC 40 en N° 183 Segunda Quincena .III Aplicación Práctica ——————— x ——————— DEBE HABER 65 OTROS GASTOS DE GEST.000 225000 208.400.000 Construcciones 1. Del caso desarrollado se puede deducir que las pérdidas y ganancias surgidas por las variaciones del valor razonable del activo financiero disponible para la venta se reconocen. que para esta clase de activos financieros las pérdidas por deterioro de valor serán registradas directamente en el estado de ganancias y pérdidas.600. por tanto. Si al 30 de junio del año 2 las acciones adquiridas el año 1 se cotizaran en la Bolsa de Valores a S/.000 nuevos soles.500. 56 RESULTADOS NO REA LIZADAS 20.000.000 759 Otros ingresos de gestión Por el ingreso producto de la venta de las acciones disponibles para la venta. regularizando cualquier aumento o disminución que previamente se haya considerado en el estado de cambios en el patrimonio neto.000 ————— 2.000 en el estado de ganancias y pérdidas al haberse vendido las acciones. inicialmente. se reconocerá directamente en el patrimonio neto. 210. que fue clasificado como una inversión inmobiliaria de acuerdo a la NIC 40 en estudio.000 LA CUENTA 65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 208. Caso Práctico Nº 1 La empresa “MOLINOS S.A. sin embargo.000 75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN ——————— x ——————— DEBE HABER 759 Otros ingresos de gestión 11 INVERSIONES AL VALOR Por el reconocimiento de la ganancia RAZONABLE DISPONIB.000 225.000 112 Inversiones disponibles para la venta Por el retiro de las acciones registradas a su valor de cotización en la Bolsa de Valores.000 563 Ganancia o pérdida Este último asiento se realiza en cumpli en activos o pasivos miento a lo que indica el inciso b) del financieros al valor párrafo 55 de la NIC que se trata en este razonable capítulo que a la letra dice: Por el registro de la ganancia por el incremento de valor de acciones Cuando el activo financiero se da de baja adquiridas como valores negociables en cuenta. ——————— x ——————— El último asiento se realiza por la disminución de valor realizado de acuerdo al párrafo 55 de la NIC en estudio. Al 31 de diciembre del año 4. 210. Asimismo.000 los cálculos para el registro contable será el siguiente: Valor registrado en libros 210. la pérdida de acuerdo a la NIC en estudio. una tasa de depreciación del 3% anual. NO REALIZAD. 2.000.000 Valor de venta de las acciones 225.000 Durante el mes de setiembre del año 4. conformado de la siguiente manera: Terreno 500. PARA LA VENTA 20.000 208.400. La compañía estableció como política contable el modelo del valor razonable para la valuación posterior de este inmueble.000 o ganancia que hubiese sido reconocida previamente en el patrimonio neto se reconocerá en el resultado del ejercicio. concretando un contrato de alquiler del inmueble el 30 de setiembre del mismo año.000 104 Cuentas Corrientes en instituciones financieras 75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 225.” el 30 de marzo del año 1 adquirió un inmueble por S/.000 ——————— x ——————— DEBE HABER LA CUENTA 75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 225.Mayo 2009 III-12 Instituto Pacífico .000 563 Ganancia o pérdida en activos o pasivos financieros al valor razonable 2.000 ———— Disminución del valor original (20. cuando las acciones denominadas como En la tasación también se ha establecido una vida útil del activo de 33 años es decir.000. Estas variaciones. que a la letra dice: “La pérdida o ganancia de un activo disponbile para la venta. en ese momento el resultado será mostrado en el estado de ganancias y pérdidas. en ese momento.000 10 CAJA Y BANCOS 225. Se ha contratado a un experto profesional independiente para que realice una tasación del inmueble.000 ———— GANANCIA REALIZADA 17.000 Construcciones 1.

000 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSOS . Desarrollo 1. 791 Cargas imputables Por la depreciación del ejercicio co a la cuenta de costos rrespondiente al primer año. MAQUI NARIA Y EQUIPO 2.750 942 Depreciación 79 CARGAS IMPUTABLES A LA CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 33. AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 33. AMORTI 391 Depreciaciación ZACIÓN Y AGOTAMIENTO 79 CARGAS IMPUTABLES A acumulada ACUMULADOS 33. Por las depreciaciones del activo inmueble Depreciación año 1 ——————— x ——————— DEBE HABER Depreciación año 2 ——————— x ——————— DEBE HABER 68 VALUACIÓN Y DETEPor la depreciación del ejercicio co RIORO DE ACTIVOS Y rrespondiente al cuarto año. Maquinaria y equipo.1.000 Construcciones 1. TRATIVOS 45.842.25 3. Razonamiento El inmueble adquirido se valúa y registra contablemente de la siguiente manera: Durante el tiempo de uso de la empresa se trata de acuerdo a la NIC 16 Inmueble.500 van.00 2. Cálculo de la Depreciación Monto depreciable Tasa de depreciación anual Tasa de depreciación mensual S/.000 942 Depreciación 79 CARGAS IMPUTABLES A LA CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 45.342.000 ————— 2. 391 Depreciación acumulada ——————— x ——————— N° 183 Segunda Quincena . se ha determinado un nuevo valor razonable calculado de la siguiente manera: Terreno 760. Ejercicio 33.550.000 331 Terrenos 500. por lo que se clasifica como un activno no corriente disponible para la venta. 312 Edificaciones 1.50 Depreciac. 33.25% Tiempo Del 30 de Marzo del año 1 Del 01 de Enero al 31 de Diciembre del año 2 Del 01 de Enero al 31 de Diciembre del año 3 Del 01 de Enero al 30 de Setiembre del año 4 9 meses 12 meses 12 meses 9 meses 42 meses % acumulado Acumlado 2. Por el registro del activo fijo como LA CUENTA DE COSTOS Inversión Inmobiliaria Y GASTOS 45. Depreciación año 3 ——————— x ——————— DEBE HABER 68 VALUACIÓN Y DETE RIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 45.750 ZACIÓN Y AGOTAMIENTO TRATIVOS 33.500 Depreciación año 4 ——————— x ——————— DEBE HABER 68 VALUACIÓN Y DETE RIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 33.000.500.000 III Durante el tiempo de alquilado a un tercero se trata de acuerdo a la NIC 40 Inversión Inmobiliaria utilizando el modelo de valuación a su valor razonable.000 332 Edificaciones 1.750 157.000 68 VALUACIÓN Y DETE——————— x ——————— 681 Depreciación RIORO DE ACTIVOS Y 39 DEPRECIACIÓN. Por la compra del inmueble ——————— x ——————— DEBE HABER 33 INMUEBLES.500.. 2.000 3% 0.310.000 942 Depreciación 79 CARGAS IMPUTABLES A 3.000 465 Pasivos por compra de activo inmobiliz.000 942 Depreciación 39 DEPRECIACIÓN. y gastos ——————— x ——————— DEBE HABER 94 GASTOS ADMINISTRAT.00 3.000 33.000 45.000 ——————— x ——————— DEBE HABER 791 Cargas imputable a la cuenta de costos 31 INVERSIONES INMO y gastos BILIARIAS 1.750 791 Cargas imputable a la cuenta de costos y gastos Asiento por destino de las depreciaciones del primer año. Por la compra del inmueble que comprende el terreno y la edificación.750 2. AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 45.750 LA CUENTA DE COSTOS Por la depreciación del ejercicio co Y GASTOS 33.000 El 30 de Junio del año 5 la gerencia ha determinado vender el activo fijo. 391 Depreciación acumulada Por la depreciación del ejercicio correspondiente al tercer año.25 10.750 681 Depreciación ACUMULADOS 45.000 791 Cargas imputable a la cuenta de costos y gastos Asiento por destino de las depreciaciones del tercer año. AMORTI94 GASTOS ADMINIS PROVIS. El 25 de julio del año 5 se vende el activo fijo por S/.850.750 39 681 Depreciación DEPRECIACIÓN.500 Asiento por destino de las deprecia 311 Terrenos 500.TERCEROS 2.750 391 Depreciación acumulada rrespondiente al segundo año. Asiento por destino de las deprecia94 GASTOS ADMINISciones del cuarto año.Área contabilidad y costos estudio. 33. PROVISIONES 45..000.000.750 45. Se pide Aplicar la NIC 40 y efectuar los asientos correspondientes. ——————— x ——————— 94 GASTOS ADMINIS TRATIVOS 45.000 39 681 Depreciación DEPRECIACIÓN.000 ciones del segundo año.Mayo 2009 Actualidad Empresarial III-13 .

Y AGOTAMIENTO DE ACTIVOS NO FINANC. En la versión anterior de la NIC 16. maquinaria y equipo si esa parte ha sido reemplazada y la entidad ha incluido el costo de reposición en el valor en libros de la partida.000 331 Terrenos 332 Edificaciones 500.500 312 Edificaciones 50.500 65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 2..000 31 INVERSIONES INMO 311 Terrenos 40. ¿Cómo se reconoce el valor residual del Inmuebles.400.500 7.310.000) 4.000) 1. según la NIC 16? La Norma señala que una entidad está obligada a dejar de reconocer el valor de libros de una parte de una partida de Inmuebles. Por la venta del inmueble clasificado como activo no corriente para la venta ——————— x ——————— DEBE HABER 10 CAJA Y BANCOS 2.600. 4.000 557.000 (50.000 ————— (90. El valor residual es el monto que una entidad estima que recibiría actualmente por el activo. de acuerdo a la NIC 16? La Norma indica que una entidad está obligada a empezar a depreciar una partida de Inmuebles..600.000 271 Invers. Para registrar el valor del activo a su valor razonable al 31 de diciembre del año 4 Valor registrado en libros 2. 300.000) ——————— x ——————— DEBE HABER 66 PÉRDIDA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANC. maquinaria y equipo? Según el párrafo N° 7 de la norma señala que una partida o elemento de Inmuebles maquinaria y equipo se reconocerá como un activo cuando: - Sea probable que la entidad obtendrá los beneficios económicos futuros derivados del mismo. inmobiliaria. 5. La versión anterior de la NIC 16 no especificó cuándo empezaba la depreciación de una partida y sí especificó que una entidad debería suspender la depreciación de una partida si se retiraba del uso del activo y se mantenía para su enajenación.000 Diferencia por contab.400. DEBE HABER 39 DEPRECIACIÓN.000 2.000 BILIARIAS 557.842.400. ——————— x ——————— DEBE HABER Valor en Libros Valor del terreno Valor de la construcción 800.550. si el activo estuviera usado y en la condición esperada al final de su vida útil.000. Para registrar el valor del activo a su valor razonable Valor registrado en libros 1. INMOBILIARIAS 90.000 311 Terrenos 760.000 1.550. En la versión anterior de la NIC 16. 557.310.000 312 Edificaciones 1.500 Valor razonable 2. 3. III-14 Instituto Pacífico N° 183 Segunda Quincena . 1. inmobiliarias 31 INVERS.000 Valor Razonable 760.310.. MANT. en la fecha real de retiro del activo. Glosario Contable 1.500 2.000 (90. corrientes en instituciones financ. inmobiliarias Por el retiro del inmueble clasificado previamente como activo no corriente mantenido para la venta.000 271 Invers. AL VALOR RAZONABLE 90.000 (40. el principio para dejar de reconocer no alcanzó para tales partes. MAQUIinmobiliaria.000 6.500 2. incluyendo los efectos de la inflación. maquinaria y equipo desde la fecha en que ésta se encuentre disponible para su uso y continuará depreciándolos hasta que deje de ser reconocido como activo.000 1.310. - El costo del activo puede ser medido o valorado en forma fidedigna y confiable.Mayo 2009 .500 Por el registro del inmueble como inversión inmobiliaria por haberse alquilado el activo a un tercero. el principio de reconocimiento para subsiguientes desembolsos reales excluyó la inclusión del costo de una reposición en el valor en libros del artículo.000 655 Costo neto de ena jenación de activos inmovilizados y ope raciones discontinuas 27 ACTIVOS NO CORRIEN TES MANTENIDOS PARA LA VENTA 2. ¿Cómo se realiza el Reconocimiento Inicial de una partida de Inmuebles. PARA LA VENTA 2. no se especificó si el valor residual debió ser este monto o el monto.000 Por el registro del valor razonable 312 Edificaciones 257. Por la reclasificación del activo fijo disponible para la venta ——————— x ——————— DEBE HABER 27 ACTIVOS NO CTES. está obligada a estimar su valor residual.000 104 Ctas.500.000 1. TIZAC. ¿Cómo se realiza la Baja Parcial del Valor de un Activo.310. ACUMULADOS 157. más bien..000 311 Terrenos 300. ¿Cuál es la fecha de inicio de la depreciación de activo en desuso. Aplicación Práctica DEBE HABER vienen.500 del activo considerado inversión van. NARIA Y EQUIPO 2. que una entidad planificó recibir en el futuro. maquinaria y equipo. INMOBILIARIAS 2.000 Por la reclasificación del inmueble como activo no corriente disponible para la venta.000 662 Activos Inmovilizado ——————— x ——————— DEBE HABER 31 INVERS. de acuerdo a la NIC 16? La Norma indica que una entidad.000 756 Enajenación de activos inmobilizados Por la venta del inmueble al contado.850.310.500 Valor Razonable 800. maquinaria y equipo.III vienen. AMOR76 GANANCIA POR MEDIC.000) Valor en Libros Valor del terreno Valor de la construcción 500.850.. 2. al reconocer una partida de Inmuebles.000 ————— 557.000 Valor razonable 2.000 1. 75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 2.000 257.342.400. aun si durante ese período el bien no esté en uso o se encuentre en desuso o desocupado.500 AL VALOR RAZONABLE 762 Actvo Inmovilizado 391 Depreciación acu mulada Por el registro del valor razonable del activo considerado inversión 33 INMUEBLES.842..

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