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Conceptos fiscales de ingreso


Indice 1. Ingreso. 2. El Ingreso como Objeto del Impuesto 3. Conclusiones 4. Bibliografa 1. Ingreso. Diversos Conceptos de Ingreso. Ingreso.- Cualquier partida u operacin que afecte los resultados de una empresa aumentando las utilidades o disminuyendo las prdidas. No debe utilizarse como sinnimo de entradas en efectivo, ya que stas se refieren exclusivamente al dinero en efectivo o su equivalente que se recibe en una empresa sin que se afecten sus resultados. Puede haber entrada sin ingreso, como cuando se consigue un prstamo bancario. En tal caso se est recibiendo pasivo y los resultados no se afectan. Puede haber ingreso sin entrada, como en el caso de una venta a crdito, en donde no se ha recibido an dinero y consecuentemente slo se afectan los resultados con el abono a Ventas sin tener entradas, ya que no se ha recibido an ninguna cantidad. Finalmente, pueden coexistir las entradas con los ingresos como en el caso de una venta al contado. El cargo a Bancos registra la entrada y el abono a Venta registra en ingreso. Ingreso Acumulable.Aquel que debe adicionarse a otros para causar un impuesto, como ejemplo se puede mencionar el que si una empresa obtiene un ingreso por la venta de los productos que fabrica y por la renta de una parte de sus inmuebles, ambos ingresos deben acumularse para que, ya consolidados, causen el impuesto correspondiente. Ingreso Bruto.Aquel que no considera disminuciones por ningn concepto; Ingreso Total. Ingreso Corriente.- Aquel que proviene de fuentes normales, estables o propias del giro de una entidad. Ingresos Exceptuados.- Aquellos que, por disposicin de la ley del Impuesto Sobre la Renta, no deben gravarse an cuando provengan de situaciones que la propia ley seala como hechos generadores de un crdito fiscal; como ejemplo se pueden sealar los que provengan de contratos de arrendamiento prorrogados por disposicin de la ley (rentas congeladas) an cuando los ingresos por arrendamiento s estn gravados.

Ingresos Exentos.- Aquellos que perciben algunos causantes especficamente mencionados en una ley y que no deben pagar el impuesto a que la misma ley se refiere. Ingreso Global Gravable.- Cantidad neta sobre la que las empresas causan el impuesto sobre la renta. Ingreso Gravado.- Aquel que s genera el pago de impuesto, a diferencia del ingreso exento. Ingreso Marginal.- Aquel que se obtiene con relacin a una cantidad adicional a las presupuestadas. Ingreso Semi-Gravado.- Aquel que genera el pago del impuesto, pero en proporcin menor a la generalidad. La Ley del Impuesto Sobre la Renta del 18 de marzo de 1925 . Esta ley fue la que por primera vez se llam "Ley del Impuesto sobre la Renta". Rigi 16 aos durante los cuales sufri varias modificaciones para adecuarse al crecimiento econmico de Mxico. Defini lo que deba entenderse por ingreso y por primera vez se le dio consideraicn al ingreso en crdito; sin embargo se estableca que solo proceda tomarlo en consideracin cuando no existiera obligacin de restituir su importe, requisito que ms tarde desapareci porque era una redundancia que nicamente sirvi para evadir el oportuno cumplimiento de la Ley. El Ingreso segn la L.I.S.R. El objeto de la L.I.S.R. es "gravar los ingresos", no "las utilidades" situacin que se advierte con toda nitidez en el art.1 de la L.I.S.R.. Por ejemplo, el artculo mencionado a la letra dice: Las personas fsicas y las morales estn obligadas al pago del Impuesto sobre la Renta en los siguientes casos: I. Las residentes en Mxico respecto de todos sus ingresos cualquiera que sea la ubicaicn de la fuente de riqueza de donde procedan [...]. En este precepto aparecen dos elementos esenciales en la norma: los sujetos de la contribucin y el objeto de la misma. En cuanto al segundo, aparece que la obligacin consiste en pagar el I.S.R. respecto de todos "los ingresos", lo que significa, implcitamente, que la norma, en principio, no incluye la posibilidad de que se efecten deducciones; el deber de los sujetos del impuesto, consiste en pagar una contribucin sobre "la totalidad de los ingresos que obtengan". Sin embargo, otra norma de carcter permisivo que se contiene en la L.S.I.R. "les permite" que de los ingresos, deduzcan ciertos gastos en que hubieren incurrido. Al respecto establece lo siguiente el art. 22-III de la L.I.S.R.:

Los contribuyentes podrn efectuar las deducciones siguientes: [...] III. Los gastos. [...] Esto significa que los sujetos del I.S.R. tienen derecho a efectar esas deducciones o dejarlas de hacer; los contribuyentes son llibres de ejercer el permiso o no ejercerlo, sin que cualquiera de las dos conductas devenga violatoria de la norma, y que est en presencia de la conduta potestativa. 2. El Ingreso como Objeto del Impuesto A partir de 1981, ao en que entr en vigor la Ley del Impuesto Sobre la Renta, se encuentran gravados todos los ingresos que obtengan las personas jurdicas, las que en el orden jurdico mexicano se clasifican y distinguen como personas fsicas y personas morales. Esto significa que son objeto de la L.S.R. tanto los ingresos de naturaleza civil como los provenientes de actividades comerciales, industriales, agrcolas, ganaderas, silvcolas o de pesca, as como lo denominados ingresos de derecho pblico, como es el caso de los estmulos fiscales. Esto deriva de que el art. 1-I de la L.I.S.R. dispone que: Las personas fsicas y las morales estn obligadas al pago del Impuesto sobre la Renta en los siguientes casos: Las residentes en Mxico respecto de todos sus ingresos cualquiera que sea la ubicacion de la fuente de riqueza de donde procedan. Concepto de Ingreso en la L.I.S.R ? En la L.I.S.R. no se contiene una definicin del trmino "ingreso" no obstante que constituye el objeto de la Ley. Por otra parte, no hay ordenamiento en el orden jurdico mexicano en el que se indique qu debe entenderse por este concepto o seale sus atributos. sin embargo tampoco eciste un ordenamiento que disponga qu es una garanta individual o que la defina. Hay quienes opinan que slo puede constituir ingreso lo que la Ley establezca que lo es. Quienes sostienen esta opinin tendran que aceptar, entonces, que los prstamos que las personas obtienen constituiran un ingreso -gravable en consecuencia- si la L.I.S.R. as lo prescribiera Enrique Calvo Nicolau difiere de esta posible conclusin, porque es preciso conocer primero qu es un ingreso para poder as determinar si un prstamo lo es o no. Para ello, la respuesta se debe encontrar en el propio orden jurdico. a) Falta de Definicin Legal Ante la situacin descrita de que en la L.I.S.R. no se contiene una definicin del trmino ingreso, cabe preguntarse si tal circunstancia es suficiente para determinar que la Ley desatiende el principio de legalidad al no permitir conocer cul es el objeto del impuesto; el autor Enrique Calvo Nicolau, opina que el trmino "ingreso" no requiere de defeinicin en la Ley, y que la circunstancia de no tenerla no debe conducir a conluir que sta carece de objeto de gravamen.

Opinin del Lic. Fernando Alejandro Vzquez Pando. El autor Fernando Alejandro Vzquez Pando opina de forma diferente a Calvo Nicolau ya que al analizar el art.1 de la L.I.S.R. sostuvo que en ella se viola el principio de legalidad al no tener una definicin del trmino ingreso. Su opinin la expres en los siguientes trminos: ...Aunque la finalidad de este estudio aconseja comentar por separado cada uno de los arculos, en el caso del Ttulo I de la ley es necesario empezar por hacer resaltar una omisin de gravedad tal que deja sin contenido a la casi totalidad del ordenamiento y la cual por lo mismo, no sera detectable ajustndose a un mtodo de comentario artculo por artculo. La omisin es la falta de una definicin legal del ingreso, ya que este no es definido por disosicin alguna, y aunque tal definicin pudiera considerarse innecesaria para los efectos de los Ttulos IIIV y V por el mtodo casustico de stos, es sin duda una falla de gran trascendencia para los efectos de los dems Ttulos, e incluso para los dos mencionados. Por ello, antes de abordas el anlisis de los artculos que conforman el Ttulo I, debe abordarse el concepto de ingreso. ...El anlisis de la L.I.S.R. lleva a la conclusin de que el presupuesto objetivo del impuesto sobre la renta es la obtencin del ingreso, a pesar de lo cual el ordenamiento en ningn caso define al ingreso, lo cual resulta claramente violatorio del principio de legalidad que , por mandato constitucional, debe presidir al derecho tributario. "El impuesto sobre la renta grava los ingresos en efectivo, en especie o en crdito, que modifiquen el patrimonio del contribuyente, provenientes del producto o rendimientos del capital del trabajo o de la combinacin de ambos, o de otras situaciones jurdicas o de hecho que esta ley seala. En los preceptos d esta ley se determina el ingreso gravable en cada caso." Opinin del Lic. Enrique Calvo Nicolau. Desde el punto de vista del autor Enrique Calvo Nicoalu, el "ingreso" lo enfoca en cuanto a que: "..toda cantidad que modifique de manera positiva el haber patrimonial de una persona constituye un ingreso. Por ello, no obstante que la L.I.S.R. no contenga la definicin del trmino "ingreso", en ella no hay irregularidad-doctrinal respecto de la norma superior que determina su creacin, o sea el art. 31 fraccin IV constitucional que refiere el principio de legalidad. Opinin de Nicholas Kaldor. El autor Nicolas Kaldor, deduce que la definicin ideal de ingreso, como una medida de capacidad gravable, no debe concebirse como consumo ms acumulacin real de capital, ni como consumo ms acumulacin de capital excluyendolas ganancias inesperadas (contabilidad ideal) sino como consumo ms acumulacin efectiva de capital, donde el trmino acumulacin efectiva de capital es la acumulacin real de capital, sujeta a una doble serie de reacciones; primero, por el cambio en el nivel general de precios (de los bienes de consumo) y segundo, por el cambio en el nivel general de las tasas de inters.

3. Conclusiones Desde mi punto de vista considero que un posible concepto de ingreso podra ser: " Todo movimiento en el haber patrimonial de las personas fsicas o morales, que implique un aumento en el capital de las mismas. " Ahora, en cuanto al punto planteado acerca de que si debe existir un concepto nico de ingreso, esto puede tener dos vertientes, la primera desde el punto de vista del contribuyente, el cual puede sostener que se est violando el principio de legalidad, al estar pagando el objeto que "contempla" la L.I.S.R. sin estar ste ltimo definido o conceptualizado claramente en la misma ley; la segunda vertiente sera la de la autoridad recaudadora, ya que sta bien podra manifestar la dificultad de conceptualizar al ingreso por las diversas formas en que el contribuyente puede allegarse de ingresos, y estara en la dificultad de que el contribuyente evadiera el pago del I.S.R. por no actualizarse adecuadamente o estrictamente el hecho generador en su caso especfico. 4. Bibliografa CALVO Nicolau, Enrique. Tratado del Impuesto sobre la Renta. Ed. Themis. Tomo I, Mxico, 1997 Pp.393-410. FRANCO Daz, Eduardo. Diccionario de Contabilidad. Siglo Nuevo Editores. Mxico, 4 ed. 1983 Pp.117-119. KALDOR Nicholas. Impuesto al Gasto. Ed. FCE. Mxico 1969 Pp. 69, 70, 71 VAZQUEZ Pando, Fernando. Vicios y Errores. Ed. Themis. Mxico, 1987 Pp. 32, 33.

Trabajo enviado por: Lic. Erika Zavala Salas erikazs@prodigy.net.mx Universidad Nacional Autnoma De Mxico, Facultad De Derecho. Materia: La Empresa - Las Contribuciones.