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Cálculo alternativo de pagos provisionales 2013

Cálculo alternativo de pagos provisionales 2013

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Mtro. y E.F.

Juan Carlos Victorio Domínguez

Introducción
El 30 de marzo de 2012, la Secretaría de Hacienda y Crédito Público (SHCP) publicó en el Diario Oficial de la Federación (DOF) el “Decreto que compila diversos beneficios fiscales y establece medidas de simplificación administrativa”, donde se dispone una mecánica para los contribuyentes de determinar los pagos provisionales del impuesto empresarial a tasa única (IETU) correspondiente a los meses impares, en forma bimestral. Por la importancia que merece el tema, se hace un análisis de su aplicación para que los contribuyentes puedan evaluar la conveniencia de tomar esta opción para el ejercicio de 2013.

Obligados a pagar el IETU
Hay que recordar que de conformidad con el artículo 1 de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única (LIETU), se encuentran obligados al pago del IETU los siguientes contribuyentes: • Las personas físicas y las morales residentes en territorio nacional. • Los residentes en el extranjero con establecimiento permanente en el país. Por los ingresos que obtengan, independientemente del lugar en donde se generen por la realización de las siguientes actividades: • Enajenación de bienes. • Prestación de servicios independientes. • Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes.
Licenciado en contaduría pública por la UNACH. Especialista en fiscal y maestro en auditoría por la FCA de la UNAM. Certi ficado por disciplinas en fiscal emitida por el IMCP. Catedrático en la División Licenciatura de la FCA de la UNAM. Colaborador en el departamento de Consultoría Telefónica de Suscriptores de Grupo Gasca. jcvictorio@grupogasca.com.mx

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Talleres

Cálculo alternativo de pagos provisionales del IETU 2013

00 y que el valor de su activo determinado en los términos del artículo 9o-A de la LISR no sea superior a $69’607. Hay que recordar que los pagos provisionales de IETU se determinan comparando los ingresos y las deducciones acumuladas desde enero hasta el mes de que se trate.920. en su caso. aplicando a la diferencia positiva la tasa de 17. se deberán efectuar de conformidad con la LIETU. pagos provisionales del IETU correspondiente a los meses impares en forma opcional: • Las personas físicas y morales que no se encuentren obligadas a dictaminar sus estados financie ros. esto es. Asimismo.5% y disminuyendo al resultado algunos créditos y el ISR acreditable. los contribuyentes que sí se encuentren obligados a dictaminar sus estados fi nancieros conforme al citado artículo 32-A del CFF y en el ejercicio inmediato anterior hayan obtenido ingresos acumulables hasta por $40’000. del mismo decreto (opción de no presentar dictamen fiscal). octubre y diciembre del ejercicio fiscal de que se trate. Ahora bien.00. abril. con el promedio de los pagos provisionales mensuales efectivamente pagados en los dos meses inmediatos anteriores a aquel por el cual se calcula el pago provisional conforme a la siguiente tabla: Cálculo alternativo Contribuyentes que pueden tomar la opción de determinar de forma alternativa el IETU Mediante el artículo 2.000. enterar el remanente que resulte. de conformidad con el artículo 32-A del Código Fiscal de la Federación (CFF).3 del decreto. marzo. a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior a aquel al que corresponda el pago. es decir. junio. consistente en calcular el pago provisional de los meses impares del ejercicio (enero. las actividades consideradas como tales en la Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA). prestación de servicios independientes y otorgamiento del uso o goce temporal de bienes. o que no hayan tenido más de 300 de sus trabajadores que les hayan prestado servicios en cada uno de los meses del ejercicio inmediato anterior (se tomará como referencia los datos que hubieran manifestado en la declaración del impuesto sobre la renta [ISR] correspondiente al ejercicio fiscal de 2011. febrero. mayo. se señala que se entiende por enajenación de bienes. septiembre y noviembre).Conforme al artículo 3 de la LIETU. La opción consiste en calcular y determinar los pagos provisionales mensuales del IETU a través de un procedimiento combinado. mediante declaración que presentarán ante las oficinas autorizadas en el mismo plazo establecido para ISR.1. julio. como se muestra a continuación: 6 . presentada en 2012). primer párrafo. se pueden disminuir los pagos provisionales efectuados con anterioridad y. el artículo 9 de la LIETU establece que los contribuyentes efectuarán pagos provisionales mensuales a cuenta del IETU del ejercicio. agosto. se permite que los siguientes contribuyentes puedan determinar los Mes impar al que corresponde el pago provisional del IETU Enero Marzo Mayo Julio Septiembre Noviembre Meses inmediatos anteriores a los que corresponde para determinar el IETU Noviembre-diciembre del ejercicio inmediato anterior Enero-febrero Marzo-abril Mayo-junio Julio-agosto Septiembre-octubre Los pagos provisionales del IETU correspondientes a los meses pares. • Los contribuyentes que puedan ejercer la opción a que se refiere el artículo 7. es decir.

marzo. mayo. 7 Talleres . junio. julio. septiembre y noviembre) Aplicando el decreto:   Pago realizado segundo mes inmediato anterior (+) Pago realizado primer mes inmediato anterior (=) Suma (÷) Dos (=) Pago provisional de IETU determinado (meses impares) Meses pares (febrero. abril.Meses impares (enero. los pagos provisionales que se podrán acreditar conforme al citado precepto legal serán los efectivamente pagados en los términos del presente artículo.5%) (=) Pago provisional determinado (–) Crédito fiscal por exceso de deducciones sobre ingresos (–) Crédito fiscal por sueldos y salarios gravados y conceptos asimilados a éstos (–) Crédito fiscal por aportaciones de seguridad social (–) Crédito fiscal por inversiones adquiridas de 1998 a 2007 (–) Crédito fiscal por inventarios de personas morales (–) Acreditamiento de pago provisional de ISR propio (–) Acreditamiento de ISR retenido por terceros (=) Pago provisional a cargo (–) Pagos provisionales de IETU efectuados con anterioridad* (=) Pago provisional de IETU del periodo (meses pares) * Para los efectos del artículo 10. agosto. cuarto párrafo. octubre y diciembre) Aplicando la mecánica de ley:   Ingresos acumulados desde el inicio del ejercicio (–) Deducciones autorizadas acumuladas desde el inicio del ejercicio (=) Base del pago provisional (×) Tasa de impuesto (17. de la LIETU.

no aplicó tal opción en 2012. sin embargo. y que inició actividades en el ejercicio 2009.1. desea aplicar el decreto en 2013.00. además. L 8 Determinación de los pagos provisionales de IETU en forma opcional Tratándose de los meses impares del ejercicio. porque sus ingresos acumulables exceden de $40’000.1. el mismo decreto.920. el artículo 32-A del CFF señala que están obligados a dictaminar sus estados financieros los siguientes contribuyentes personas físicas y morales: • Quienes en el ejercicio inmediato anterior hayan obtenido ingresos acumulables superiores a $34’803. por lo que es conveniente que evalúen la opción antes de realizar el pago provisional de enero de 2013. segundo párrafo. Conforme a lo anterior. así como las que formen parte de la administración pública estatal o municipal. que el valor de su activo determinado en los términos del artículo 9o-A de la LISR sea superior a $69’607. Ejemplo: Una persona moral que cumple con los requisitos para aplicar este artículo del decreto. Aplicación opcional Su aplicación es opcional. y una simplificación administrativa . del decreto referido. • Quienes estén autorizados para recibir donativos deducibles en los términos de la LISR. La opción representa un beneficio para diferir el impuesto. y que. si se opta por aplicar el decreto para determinar el pago provisional de enero de 2013 al momento de seleccionar la periodicidad. • Aquellos que estén obligados a dictaminar sus estados financieros de acuerdo con el artículo 32-A del CFF.000. no obligatoria. los contribuyentes deberán aplicar el procedimiento desde el primer mes del ejercicio fiscal en que ejerzan la opción y hasta el último mes del mismo ejercicio. • Quienes se fusionen. ya que éstos se deben enterar en forma mensual. la suma del IETU efectivamente pagado en los dos meses inmediatos anteriores a aquel al que corresponda. se deberá dictaminar. primer párrafo. por tanto. por lo que desea saber si puede aplicar tal opción. en periodo enero y ejercicio 2013. Al respecto. pero no así el entero.Es importante comentar que la opción consiste en determinar de manera simplificada los pagos. es decir. o que por lo menos 300 de sus trabajadores les hayan prestado servicios en cada uno de los meses del ejercicio inmediato anterior. del presente decreto.. lo podrán ejercer los contribuyentes por todo el ejercicio fiscal en que ejerzan la opción. además.3. se dividirá entre dos y el resultado obtenido será el monto del pago provisional correspondiente al mes impar de que se trate. es decir. • La escindente y las escindidas.00.950. sí podrá ejercer tal opción en el ejercicio de 2013 en virtud de que la condición es que se ejerza desde el primer mes del ejercicio y hasta el último mes del mismo ejercicio. La persona moral que subsista o que surja con motivo de la fusión. por el ejercicio fiscal en que ocurra la escisión y por el siguiente. • Ni a los contribuyentes que no puedan ejercer la opción a que se refiere el artículo 7.00. estipula que lo anterior no es aplicable a los siguientes contribuyentes: • Personas físicas y morales que estén obligadas a presentar la información alternativa al dictamen en términos del artículo 7. Ahora bien. sin que proceda acreditamiento alguno. • Las entidades de la administración pública federal a que se refiere la Ley Federal de las Entidades Paraestatales (LFEP). cumplan correctamente con sus pagos provisionales. en su artículo 2. segundo párrafo. éste deberá ser mensual. por el ejercicio siguiente. por el ejercicio en que se fusionen.

con los siguientes datos: Pago provisional del IETU de noviembre de 2012 Pago provisional del IETU de diciembre de 2012 Determinación del pago provisional de IETU de enero de 2013 Pago provisional del IETU de noviembre de 2012 (efectivamente pagado) (+) Pago provisional del IETU de diciembre de 2012 (efectivamente pagado) (=) Suma (÷) Dos (=) Pago provisional del IETU de enero de 2013 $104. julio.200. marzo.00 184. sin que proceda acreditamiento alguno. pagando lo mismo que se pagó en febrero de 2013.Una persona moral desea determinar el pago provisional de enero de 2013 aplicando el decreto. esto último es importante. Ejemplo: Si un contribuyente inicia operaciones en febrero de 2013 y quiere aplicar dicha opción deberá calcular el pago de dicho mes conforme a la mecánica de ley y podrá ejercer la opción del decreto hasta el pago de marzo de 2013. octubre y diciembre) deberán calcular el impuesto por dicho mes de acuerdo con la LIETU y podrán ejercer la opción ampliamente comentada en su segundo mes de operación. Ejemplo: Si un contribuyente inicia operaciones en enero de 2013 y quiere aplicar dicha opción deberá calcular el pago provisional de dicho mes conforme a la mecánica de ley y podrá ejercer la opción del decreto hasta el pago de marzo de 2013. Inicio de operaciones en mes par Los contribuyentes que inicien operaciones en un mes par de 2013 (febrero. Inicio de operaciones en mes impar Los contribuyentes que inicien operaciones en un mes impar de 2013 (enero. pagando exclusivamente por este mes el mismo monto del pago provisional del mes inmediato anterior efectivamente realizado.200. septiembre y noviembre) deberán calcular el impuesto por dicho mes de acuerdo con la LIETU y podrán ejercer la opción del decreto a partir del mes impar inmediato siguiente a aquel en que hayan iniciado operaciones. mayo. de conformidad con el presente artículo.200. ya que no se podrá acreditar. por ejemplo: el crédito fiscal por exceso de deducciones.00 2 $144. agosto. el crédito fiscal por sueldos y salarios gravados y conceptos asimilados a éstos. 9 Talleres Ejemplo: . ni el pago provisional del ISR. entre otros.200. abril.00 $184. por aportaciones de seguridad social. junio.00 $288. sin que proceda acreditamiento alguno.00 $104. sin que proceda acreditamiento alguno.400. dará lugar a que en los meses subsecuentes se deban efectuar los pagos en los términos de la LIETU. Incumplimiento de los pagos provisionales El incumplimiento en alguno de los pagos provisionales determinados.00 La suma del IETU efectivamente pagado en los dos meses inmediatos anteriores a aquel al que corresponda el pago se divide entre dos y el resultado obtenido es el monto del pago provisional correspondiente al mes impar de que se trate.200.

594.755.600.134.69 19.38 2.00 9.00 464.269.000.00 $73.600.5% $283.00 $13.800.00 1’800.413.00     570.400.594.00 2 $2.44 $21.36 52.00 17.594.189.00 21.175.800.000.37 2 $13.784.372.00 2.00 $1’620.828.38     10.Caso práctico 10 Enero $2.550.589.00 42.5% $491.69   2 $13.38   $6.38 0.50 17.00 13.800. para ello desea saber cómo determinará los pagos provisionales subsecuentes durante el mismo ejercicio.674.585.458.06 $19.36 0.134.574.00 63.00 $5.000. Los datos son: Opción del decreto Los pagos provisionales de todo el ejercicio se determinarán como se muestra en la siguiente cédula: EJERCICIO DE 2013 Meses impares Pago realizado segundo mes inmediato anterior* (+) Pago realizado primer mes inmediato anterior* (=) Suma (÷) Dos (=) Pago provisional determinado** Meses pares Ingresos acumulados desde el inicio del ejercicio (–) Deducciones autorizadas acumuladas desde el inicio del ejercicio (=) Base del pago provisional (×) Tasa de IETU (=) Pago provisional determinado (–) Crédito fiscal por exceso de deducciones (–) Crédito fiscal de salarios y conceptos asimilados gravados (–) Crédito fiscal de aportaciones de seguridad social (–) Pago provisional de ISR propio (=) Pago provisional a cargo (–) Pagos provisionales efectuados con anterioridad*** (=) Pago provisional a pagar de IETU .674.425.189.817.450.593.93 Un contribuyente desea calcular el pago provisional de IETU correspondiente a enero de 2013 aplicando la mecánica del decreto.600.300.589.223.00 1’083.170.00 401.69   $13.200.00 $39.75 19.00 $2’810.50 $3’516.5% $615.69 $26.69       $5’317.00 Febrero Marzo Abril Mayo $6.00 $10.600.00 $6.600.00 4.00 17.75 0.00 244.886.00     $2.000.38   $2.200.69     Junio $2’190.69       $3’894.

358.61 2 $17.00 574.99 * Para determinar el pago provisional de enero de 2013 se tomó el IETU efectivamente pagado en los meses de noviembre y diciembre de 2012.50 $10’044.200.000. no procederá acreditamiento alguno.38 $199.00 23.74 0.625.561.69 $99.000.011.07   91.74 0.179.838.203.00 119.00 91.600.67   $107.00 $488.438.051. *** Los pagos provisionales que se podrán acreditar serán los efectivamente pagados.00 $12’656.5% $1’205.00 18.544. ** Contra el monto del pago provisional de IETU correspondiente al mes impar de que se trate.EJERCICIO DE 2013 Julio $13.24 $78.145.00 $665.887.624.179.476.50 17.544.906.827.99 0.800.50   $902.610.788.07 90.50   2   2 $215.69 Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre Meses impares Pago realizado segundo mes inmediato anterior* (+) Pago realizado primer mes inmediato anterior* (=) Suma (÷) Dos (=) Pago provisional determinado** Meses pares Ingresos acumulados desde el inicio del ejercicio $7’662.31 $107.00   $288.089.31   $17.31 $107. 11 Talleres .99 587.74 396.223.572.200.50 17.5%   $6’888.600.961.74   $17.00   $5’158.43 $91.31 $197.5% $1’548.796.00     3’806.50 694.690.93 $34.827.00     $99.250.179.451.00 29.50   3’155.400.800.910.50 $8’850.00 159.572.910.134.996.31 2’503.00     197.69 21.544.75 (–) Deducciones autorizadas acumuladas desde el inicio del ejercicio (=) Base del pago provisional (×) Tasa de IETU (=) Pago provisional determinado (–) Crédito fiscal por exceso de deducciones (–) Crédito fiscal de salarios y conceptos asimilados gravados (–) Crédito fiscal de aportaciones de seguridad social (–) Pago provisional de ISR propio (=) Pago provisional a cargo (–) Pagos provisionales efectuados con anterioridad*** (=) Pago provisional a pagar de IETU Total de IETU pagado $665.69 504.400.00   17.

92 12 .Como se puede apreciar.189.5% $491.485.500.441.458. se pagará el mismo importe.00 10.25 19.00 $2’810. febrero.50 $3’049. por tanto.00 $2’190.200.00 424.5% $615.5% $283.00 244.00 52.817.00 $1’004. octubre y diciembre del ejercicio fiscal de que se trate.36 0. Con esta medida se intenta disminuir la carga administrativa que conlleva el cálculo de los pagos provisionales para los contribuyentes y el costo asociado al cumplimiento.175. dichos pagos se ajustarán al flujo de recursos de la empresa y. se efectúan de conformidad con la LIETU acumulando los ingresos.962.600.00 $19.63 0.372.00 154.00 $1’620.685.828. acreditando de la misma forma todos los pagos provisionales realizados desde el inicio del ejercicio.75 0.63 9.63 $4.63 0.500.300.200.00 17. según la LIETU ($8.000.69 45. para corroborar que durante el ejercicio se pagará el mismo importe. mientras que en los meses pares.50 17.12 39.685.00 $73.450.44 13.00 $2’308.200.00) fue inferior al pago provisional del mismo mes determinado.00 $4’376.00 $3’894.200. agosto.00 63.00 31.630.886.828.685.75 $5.36 0.655.00 $8.00 1’083.388.44 $28.00 813.225.625.00 $5’317.550.600.38 $6.63 8.63 4.00 $13.50 17. procedimiento que más adelante se muestra.425. junio.00 464.574. A continuación se realiza el procedimiento normal de ley con el fin de ver el efecto fiscal en la determinación de los pagos provisionales de IETU de 2013.000.5% $533.000.800.388.00 2.63 $19.5% $404.00 17. porque en ese momento era la mejor opción y además porque consideró que le representaba un beneficio administrativo. aunque al final.50 $3’516.00 $3’122.037.685.00 345.870.630. los pagos provisionales del IETU correspondientes a los meses pares.800.38 0.503.44 0.75 13. al impuesto que correspondería durante el transcurso del ejercicio. las deducciones y los acreditamientos desde el inicio del ejercicio hasta el último día del mes al que corresponda el pago provisional.00 42.5% $175.63).585.189. es decir.975.00 401.170.800.00 17.458.000.00 $39.000.75 11.00 21.00 570. abril.743.755. durante el ejercicio.00 $8.200.00 $45.575. Mecánica de ley EJERCICIO 2013 Enero Ingresos acumulados desde el inicio del ejercicio (–) Deducciones autorizadas acumuladas desde el inicio del ejercicio (=) Base del pago provisional (×) Tasa de IETU (=) Pago provisional determinado (–) Crédito fiscal por exceso de deducciones (–) Crédito fiscal de salarios y conceptos asimilados gravados (–) Crédito fiscal de aportaciones de seguridad social (–) Pago provisional de ISR propio (=) Pago provisional a cargo (–) Pagos provisionales efectuados con anterioridad (=) Pago provisional a pagar de IETU Febrero Marzo Abril Mayo Junio $1’255.070. Debido a que el pago provisional de IETU de enero de 2013 determinado conforme al decreto ($2.00 250.929.00 1’800.38 7.00 1’326. a la vez que minimiza el impacto en el monto de los pagos provisionales mensuales de los meses impares.428.500. el contribuyente decidió optar por determinar sus pagos provisionales del ejercicio de enero a diciembre de 2013 de acuerdo con el decreto referido.000.00 17.413.

99 0.400.50 17.99 3’806.044.5% $1’548.50 $5’678.501.00 $11’415.EJERCICIO 2013 Julio Ingresos acumulados desde el inicio del ejercicio $6’549.00 2’146.00 0.00 (–) Deducciones autorizadas acumuladas desde el inicio del ejercicio (=) Base del pago provisional (×) Tasa de IETU (=) Pago provisional determinado (–) Crédito fiscal por exceso de deducciones Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre $7’662.49 3’155.788.011.00 $12’656.50 $6’888.11 2’503.700.50 17.438.796.111.836.5% $1’205.588.00 13 Talleres .00 $8’554.400.50 $8’004.838.600.961.561.00 0.50 17.50 $4’402.476.711.5% $902.700.805.00 0.888.50 17.863.74 2’875.800.5% $1’400.00 0.5% $770.50 $8’850.50 17.00 0.5% $993.50 $5’158.50 17.887.00 $1’.74 3’411.802.

00 $302.110.492.335.643.00 474.31 99.830.11 18.827.827.12 5.000.221.75 202.38 6.93 17.221.99 29.74 $69.428.492.923.00 Total de IETU pagado $665.00 16.589.63 13.503.99 14 .910.25 557.36 $128.335.441.00 105.923.99 73. con el fin de corroborar que durante el ejercicio se pagará el mismo importe: Pagos provisionales de IETU en 2013 Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre Suma Decreto $2.610.75 86.906.63 4.00 119.544.50 78.75 185.69 28.800.69 21.572.69 91.00 574.625.74 $13.175.92 128.830.49 $185.179.63 288.00 $557.25 488.051.11 $86.134.000.75 $665.99 Ley $8.200.75 302.74 26.203.906.445.800.99 A continuación se hace un comparativo de pagos provisionales de IETU aplicando la opción y la mecánica de ley durante el ejercicio 2013.00 $288.69 13.000.827.00 684.00 $488.827.00 564.00 $665.25 19.600.00 10.74 21.685.99 $108.461.49 23.643.00 91.00 $202.200.00 694.800.31 197.000.461.07 107.929.051.25 108.00 504.69 19.75 6.25 69.Julio (–) Crédito fiscal de salarios y conceptos asimilados gravados (–) Crédito fiscal de aportaciones de seguridad social (–) Pago provisional de ISR propio (=) Pago provisional a cargo (–) Pagos provisionales efectuados con anterioridad (=) Pago provisional a pagar de IETU Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre 77.240.674.445.200.250.441.000.690.223.00 159.00 133.00 $665.817.594.600.441.828.

sin afectar el flujo de recursos para el erario de mane ra mensual. Le recomendamos realizar una estimativa antes de determinar si se opta por aplicar el decreto. y diciembre. por ello es importante que se evalúe su aplicación. ya que determinar los pagos provisionales contará con más mensuales del IETU de los meses impares flujo de efectivo. octubre. junio. tendrá que aplicarlo desde el primer mes del ejercicio fiscal hasta el último mes del mismo ejercicio.Analizando el comparativo. ya que también puede afectar la liquidez de una empresa al no contar con los recursos. se promedian los pagos hechos en los meses anteriores para obtener el pago del mes y en los meses pares debe seguirse la mecánica de ley. abril. ya que una vez que se opte por aplicar el decreto. L a opción Conclusión Después del análisis realizado podemos concluir que ejercer la opción sólo representa un beneficio para diferir el impuesto. Conforme al considerando del decreto. a la empresa no le impactará. entonces no es con el promedio de los pagos provisionales que en esos memensuales efectivamente pagados ses se deje de pagar el impuesen los dos meses inmediatos to. 15 Talleres . y una simplificación administrativa. ya que en los meses impares en donde se ejerza tal opción. como se mostró anteriormente. aplicando el decreto. con esta opción se trata de liberar recursos para que los contribuyentes los asignen a sus actividades productivas. por lo que en esos periodos se ajusta el impuesto. en enero. consiste en calcular y julio. pues en los demás meses se ajustará el impuesto y al final del ejercicio se pagará el mismo importe. ya que simpleanteriores mente hay un diferimiento de impuesto.

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