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El Marco Conceptual no es una norma especfica, y por lo tanto no define reglas para ningn tipo particular de medida o presentacin. Tampoco tiene poder derogatorio sobre ninguna norma de informacin financiera. El Marco Conceptual trata el objetivo de los estados financieros, las caractersticas cualitativas que determinan la utilidad de la informacin de los estados financieros, la definicin, reconocimiento y medicin de los elementos que constituyen los estados financieros y los conceptos de capital y de mantenimiento del capital.
NC 2 INVENTARIOS
Establece el tratamiento contable de los inventarios. Un tema fundamental en la contabilidad de los inventarios es la cantidad de costo que debe reconocerse como un activo, para que sea diferido hasta que los ingresos correspondientes sean reconocidos. Esta Norma suministra una gua prctica para la determinacin de ese costo, as como para el subsiguiente reconocimiento como un gasto del periodo, incluyendo tambin cualquier deterioro que rebaje el importe en libros al valor neto realizable. Tambin suministra directrices sobre las frmulas del costo que se usan para atribuir costos a los inventarios. Esta norma es de aplicacin a todos los inventarios, excepto a los que estn en curso en contratos de construccin, instrumentos financieros; activos biolgicos; y productos agrcolas en el punto de su cosecha o recoleccin. Los inventarios se medirn al costo o al valor neto realizable, segn cul sea menor. El costo de los inventarios incluye los costos de compra, produccin o transformacin y se asignar utilizando los mtodos de primera entrada primera salida (FIFO) o costo promedio ponderado. La entidad utilizar la misma frmula de costo para todos los inventarios que tengan una naturaleza y uso similares. Para los inventarios con una naturaleza o uso diferente, puede estar justificada la utilizacin de frmulas de costo tambin diferentes. No est permitido el mtodo ltima salida primera entrada (LIFO). Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros de los mismos se reconocer como gasto del periodo en el que se reconozcan los correspondientes ingresos de operacin. El importe de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el valor neto realizable, as como todas las dems prdidas en los inventarios, ser reconocido en el periodo en que ocurra la rebaja o la prdida. El importe de cualquier reversin de la rebaja de valor que resulte de un incremento en el valor neto realizable, se reconocer como una reduccin en el valor de los inventarios, que hayan sido reconocidos como gasto, en el periodo en que la recuperacin del valor tenga lugar.
En los estados financieros se revelar: las polticas contables, su importe en libros totales y parciales, el importe en libros de los inventarios reconocidos como gastos durante el periodo, el importe en libros de los inventarios pignorados, entre otros.
NC 11 CONTRATOS DE CONSTRUCCION
Establece el tratamiento contable de los ingresos de actividades ordinarias y los costos relacionados con los contratos de construccin. Debido a la naturaleza propia de la actividad llevada a cabo en los contratos de construccin, la fecha en que la actividad del contrato comienza y la fecha en la que termina el mismo ocurren, normalmente, en diferentes periodos contables; por tanto, la cuestin fundamental al contabilizar los contratos de construccin es la distribucin de los ingresos de actividades ordinarias y los costos que cada uno de ellos genere, entre los periodos contables a lo largo de los cuales se ejecuta Esta Norma debe ser aplicada para la contabilizacin de los contratos de construccin, en los estados financieros de los contratistas. Los costos del contrato comprenden: los costos que se relacionen directamente con el contrato especfico, los costos que se relacionen con la actividad de contratacin en general, y pueden ser imputados al contrato especfico y cualquier otro costo que se puedan cargar al cliente, bajo los trminos pactados en el contrato. Cuando el resultado de un contrato de construccin puede ser estimado con suficiente fiabilidad, los ingresos de actividades ordinarias y los costos asociados con el mismo deben ser reconocidos como ingreso de actividades ordinarias y gastos respectivamente, con referencia al estado de terminacin de la actividad producida por el contrato al final del periodo sobre el que se informa. Cualquier prdida esperada por causa del contrato de construccin debe ser reconocida inmediatamente como un gasto del periodo. Cuando sea probable que los costos totales del contrato vayan a exceder de los ingresos de actividades ordinarias totales derivados del mismo, las prdidas esperadas deben reconocerse inmediatamente como un gasto. La entidad deber revelar: el importe de los ingresos de actividades ordinarias del contrato reconocidos como tales en el periodo, los mtodos utilizados para determinar la porcin de ingreso ordinario del contrato reconocido como tal en el periodo y los mtodos usados para determinar el grado de realizacin del contrato en curso. Una entidad revelar adems, para cada uno de los contratos en curso al final del periodo sobre el que se informa: la cantidad acumulada de costos incurridos, y de ganancias reconocidas (menos las correspondientes prdidas reconocidas) hasta la fecha, la cuanta de los anticipos recibidos y la cuanta de las retenciones en los pagos.
Esta Norma debe ser aplicada en la contabilizacin de los elementos de propiedades, planta y equipo, salvo cuando otra Norma de Contabilidad exija o permita un tratamiento contable diferente. Un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocer como activo si, y slo si: sea probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos futuros derivados del mismo y el costo del activo para la entidad pueda ser valorado con fiabilidad. Un elemento de propiedades, planta y equipo, que cumpla las condiciones para ser reconocido como un activo, se medir por su costo lo que incluye todos los desembolsos para tener el elemento listo para su uso. Los desembolsos por reparaciones y mantenimiento se tratan como un gasto de acuerdo a juicio profesional. La entidad elegir como poltica contable el modelo del costo o el modelo de revaluacin y aplicar esa poltica a todos los elementos que compongan una clase de propiedades, planta y equipo. Las propiedades, planta y equipo se revisan anualmente por deterioro de valor. Se depreciar de forma separada cada parte de un elemento de propiedades, planta y equipo que tenga un costo significativo con relacin al costo total del elemento. En los estados financieros se revelar, con respecto a cada una de las clases de propiedades, planta y equipo, la siguiente informacin: las bases de medicin utilizadas para determinar el importe en libros bruto, los mtodos de depreciacin utilizados, las vidas tiles o las tasas de depreciacin utilizadas, el importe en libros bruto y la depreciacin acumulada (junto con el importe acumulado de las prdidas por deterioro de valor), tanto al principio como al final de cada periodo y una conciliacin entre los valores en libros al principio y al final del periodo.
NC 17 ARRENDAMIENTOS
Establece para arrendatarios y arrendadores, las polticas contables adecuadas para contabilizar y revelar la informacin relativa a los arrendamientos. Esta Norma ser aplicable en la contabilizacin de todos los tipos de arrendamientos que sean distintos de los acuerdos de arrendamiento para la exploracin o uso de recursos no renovables y acuerdos de licencias para temas tales como pelculas, grabaciones en vdeo, obras de teatro, manuscritos, patentes y derechos de autor. Un arrendamiento se clasificar como financiero cuando transfiera sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad. Un arrendamiento se clasificar como operativo si no transfiere sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad. Se requieren juicios para determinar si un arrendamiento es financiero u operativo. El reconocimiento de un arrendamiento financiero en el estado de situacin financiera afecta al apalancamiento de la entidad (ratio deuda/patrimonio) y a la rentabilidad de los activos totales. Al comienzo del plazo del arrendamiento financiero, ste se reconocer, en el estado de situacin financiera del arrendatario, como un activo y un pasivo por el mismo importe, igual al valor razonable del bien arrendado, o bien al valor presente de los pagos mnimos por el arrendamiento, si ste fuera menor, determinados al inicio del arrendamiento. Al calcular el valor presente de los pagos mnimos por el arrendamiento, se tomar como factor de descuento la tasa de inters implcita en el arrendamiento, siempre que sea practicable determinarla; de lo contrario se usar la tasa de inters incremental de los prstamos del arrendatario. Cualquier costo directo inicial del arrendatario se aadir al importe reconocido como activo. Cada una de las cuotas del arrendamiento se dividir en dos partes que representan, respectivamente, las cargas financieras y la reduccin de la deuda viva. La carga financiera total se distribuir entre los periodos que constituyen el plazo del arrendamiento, de manera que se obtenga una tasa de inters constante en cada periodo, sobre el saldo de la deuda pendiente de amortizar. Los pagos contingentes se cargarn como gastos en los periodos en los que sean incurridos. De acuerdo con su sustancia econmica los arrendamientos financieros se contabilizan por el arrendatario como un prstamo para la compra de un activo. El arrendatario reconoce un arrendamiento financiero como un activo y un pasivo en su estado de situacin financiera. Los pagos del arrendamiento se reparten entre gastos por intereses y reduccin del pasivo por el arrendamiento. Por el contrario, el arrendador reconoce una cuenta por cobrar, y reparte los cobros entre ingresos por intereses y reduccin de la cuenta por cobrar. Existen reglas especiales para las
ausencias por enfermedad, participacin en las ganancias e incentivos, y beneficios no monetarios (tales como atencin mdica, vivienda, automviles y bienes o servicios gratuitos o subvencionados), beneficios post-empleo tales como pensiones, seguros de vida y atencin mdica, otros beneficios a largo plazo tales como ausencias remuneradas despus de largos periodos de servicio, e incentivos y otros beneficios que no se pagarn en los prximos 12 meses y beneficios por terminacin tales como retiro anticipado y pagos por despido. Una entidad revelar informacin que permita a los usuarios de los estados financieros, evaluar la naturaleza de sus planes de beneficios definidos, as como los efectos financieros de los cambios en dichos planes durante el periodo.
NC 20 CONTABILIZACION DE LAS SUBVENCIONES DEL GOBIERNO E INFORMACION A REVELAR SOBRE AYUDAS GUBERNAMENTALES
Establece sobre la contabilizacin e informacin a revelar acerca de las subvenciones del gobierno, as como de la informacin a revelar sobre otras formas de ayudas gubernamentales. La principal rea de juicio es si la entidad cumplir con las condiciones asociadas con la subvencin del gobierno. Las subvenciones del gobierno, incluyendo las de carcter no monetario por su valor razonable, no deben ser reconocidas hasta que no exista una prudente seguridad de que: la entidad cumplir con las condiciones ligadas a ellas y se recibirn las subvenciones. Las subvenciones del gobierno deben reconocerse como ingresos sobre una base sistemtica, a lo largo de los periodos necesarios para compensarlas con los costos relacionados. Lo recibido en concepto de tales subvenciones no ser acreditado directamente al patrimonio. Toda subvencin del gobierno a recibir en compensacin por gastos o prdidas ya incurridos, o bien con el propsito de prestar apoyo financiero inmediato a la entidad, sin costos posteriores relacionados, se reconocer como ingresos del periodo en que se convierta en exigible. Las subvenciones del gobierno pueden tomar la forma de transferencias de activos no monetarios, tales como terrenos u otros recursos, para uso de la entidad. En tales circunstancias, es habitual determinar el valor razonable de cada activo no monetario y contabilizar tanto la subvencin como cada activo por el correspondiente valor razonable. En ocasiones se sigue un procedimiento alternativo consistente en recoger las subvenciones y los activos relacionados por importes nominales simblicos. Debe revelarse informacin sobre los siguientes extremos: las polticas contables adoptadas en relacin con las subvenciones del gobierno, incluyendo los mtodos de presentacin adoptados en los estados financieros, la naturaleza y alcance de las subvenciones del gobierno reconocidas en los estados financieros, as como una indicacin de otras modalidades de ayudas gubernamentales, de las que se hayan beneficiado directamente las entidades y las condiciones incumplidas y otras contingencias relacionadas con las ayudas gubernamentales que se hayan contabilizado. NC 21 EFECTO DE LAS VARIACIONES EN LOS TIPOS DE CAMBIO DE LA MONEDA EXTRANJERA Una entidad puede llevar a cabo actividades con el extranjero de dos maneras diferentes. Puede realizar transacciones en moneda extranjera o bien puede tener negocios en el extranjero. Adems, la entidad puede presentar sus estados financieros en una moneda extranjera. El objetivo de esta Norma es establecer cmo se incorporan, en los estados financieros de una entidad, las transacciones en moneda extranjera y los negocios en el extranjero, y cmo convertir los estados financieros a la moneda de presentacin elegida. Esta Norma se aplicar al contabilizar las transacciones y saldos en moneda extranjera, salvo las transacciones y saldos con derivados que estn dentro del alcance de la NC 39, al convertir los resultados y la situacin financiera de los negocios en el extranjero que se incluyan en los estados financieros de la entidad, ya sea por consolidacin, por consolidacin proporcional o por el mtodo de la participacin y al convertir los resultados y la situacin financiera de la entidad en una moneda de presentacin. Una entidad debe medir las partidas de sus estados financieros en su moneda funcional, cuya determinacin requiere juicio profesional. La moneda funcional es la moneda del entorno econmico principal en el que opera la entidad. Esta es la moneda que determina el precio de las transacciones, pero no es necesariamente la moneda en la que se denominan las transacciones. Si la moneda funcional es la moneda de una economa hiperinflacionaria, la entidad debe reexpresar sus estados financieros de acuerdo con la NC 29.
Toda transaccin en moneda extranjera se registrar, en el momento de su reconocimiento inicial, utilizando la moneda funcional, mediante la aplicacin al importe en moneda extranjera, del tipo de cambio de contado a la fecha de la transaccin entre la moneda funcional y la moneda extranjera. La Norma permite a una entidad presentar sus estados financieros en cualquier moneda. Si la moneda de presentacin difiere de la moneda funcional, los activos y pasivos se convierten a la tasa de cierre y los ingresos y gastos se convierten a la tasa de transaccin. Puede utilizarse para un periodo la tasa media si es una aproximacin razonable de las tasas de transaccin. Todas las diferencias de cambio resultantes se reconocen directamente en otro resultado integral. Cuando se produzca un cambio de moneda funcional en la entidad, sta aplicar los procedimientos de conversin que sean aplicables a la nueva moneda funcional de forma prospectiva, desde la fecha del cambio. Una entidad revelar el importe de las diferencias de cambio reconocidas en los resultados, con excepcin de las procedentes de los instrumentos financieros medidos al valor razonable con cambios en los resultados, de acuerdo con la NC 39 y las diferencias de cambio netas reconocidas en otro resultado integral y acumulado en un componente separado del patrimonio, as como una conciliacin entre los importes de estas diferencias al principio y al final del periodo.
Las relaciones entre controladoras o matrices y subsidiarias o filiales se revelarn, con independencia de que se hayan producido transacciones entre dichas partes relacionadas. La entidad revelar el nombre de su controladora o matriz inmediata y, si fuera diferente, el de la controladora principal del grupo. Si ni la controladora o matriz de la entidad ni la controladora principal elaborasen estados financieros disponibles para uso pblico, se revelar tambin el nombre de la siguiente controladora intermedia ms prxima, dentro del grupo, que lo haga. Una entidad revelar informacin sobre las remuneraciones recibidas por el personal clave de la gerencia en total y para cada una de las siguientes categoras: beneficios a corto plazo a los empleados, plan de beneficios post-empleo o de jubilacin, otros beneficios a largo plazo, beneficios por trmino de contrato y pagos basados en acciones.
informa en los estados financieros de la subsidiaria, cuando stos se hayan utilizado para elaborar los estados financieros consolidados y estn elaborados a una fecha o para un periodo que sea diferente del utilizado por los estados financieros de la controladora, as como las razones para utilizar una fecha o periodo diferentes, la naturaleza y el alcance de cualquier restriccin significativa relativa a la capacidad de las subsidiarias para transferir fondos a la controladora, ya sea en forma de dividendos en efectivo o de reembolsos de prstamos o anticipos, un cuadro que muestre los efectos de todos los cambios en la participacin de propiedad de una controladora en una subsidiaria que no d lugar a prdida de control sobre el patrimonio atribuible a los propietarios de la controladora, y cuando se pierda el control de una subsidiaria, la controladora revelar la ganancia o prdida, si la hubiese.
NC 28 INVERSIONES EN ASOCIADAS
Esta Norma se aplicar al contabilizar las inversiones en asociadas. No obstante, no ser de aplicacin a las inversiones en asociadas mantenidas por: entidades de capital de riesgo, o instituciones de inversin colectiva como fondos de inversin u otras entidades similares, entre las que se incluyen los fondos de seguro ligados a inversiones. Segn el mtodo de la participacin, la inversin en una asociada se registrar inicialmente al costo, y se incrementar o disminuir su importe en libros para reconocer la porcin que corresponde al inversor en el resultado del periodo obtenido por la entidad participada, despus de la fecha de adquisicin. El inversor reconocer, en su resultado del periodo, la porcin que le corresponda en los resultados de la participada. Las distribuciones recibidas de la participada reducirn el importe en libros de la inversin. Al aplicar el mtodo de la participacin, se utilizarn los estados financieros disponibles ms recientes de la asociada. Cuando el final del periodo sobre el que se informa del inversor y de la asociada sean diferentes, la asociada elaborar, para su empleo por parte del inversor, estados financieros referidos a las mismas fechas que los de ste, a menos que resulte impracticable hacerlo. Los estados financieros del inversor se elaborarn aplicando polticas contables uniformes para transacciones y otros eventos que, siendo similares, se hayan producido en circunstancias parecidas. En los estados financieros separados del inversor, la inversin en una asociada se contabilizar de acuerdo con la parte pertinente de la NC 27. La entidad revelar: el valor razonable de las inversiones en asociadas, informacin financiera resumida de las asociadas, las razones por las que se ha obviado la presuncin de que no se tiene influencia significativa si el inversor posee, directa o indirectamente a travs de otras subsidiarias, menos del 20 por ciento del poder de voto real o potencial en la participada, cuando el inversor haya llegado a la conclusin de que ejerce dicha influencia, el final del periodo sobre el que se informa en los estados financieros de una asociada, la naturaleza y alcance de cualquier restriccin sobre la capacidad que tienen las asociadas de transferir fondos al inversor en forma de dividendos en efectivo, o bien de reembolso de prstamos o anticipos, la porcin de prdidas de la asociada no reconocidas, distinguiendo las que son del periodo y las acumuladas, en el caso de que el inversor haya dejado de reconocer la parte que le corresponde en las prdidas de la asociada, el hecho de que una asociada no se ha contabilizado aplicando el mtodo de la participacin, e informacin financiera resumida, ya sea individualmente o por grupos, sobre las asociadas que no se han contabilizado utilizando el mtodo de la participacin, donde se incluirn los importes de los activos totales, pasivos totales, ingresos de actividades ordinarias y el resultado del periodo.
de aplicacin los prrafos pertinentes de la NC 21. Las prdidas o ganancias por la posicin monetaria neta, deben incluirse en el resultado neto del periodo, revelando esta informacin en una partida separada. La entidad revelar: el hecho de que los estados financieros, as como las cifras correspondientes para periodos anteriores, han sido reexpresados para considerar los cambios en el poder adquisitivo general de la moneda funcional y que, como resultado, estn expresados en la unidad de medida corriente al final del periodo sobre el que se informa, si los estados financieros antes de la reexpresin estaban elaborados utilizando el mtodo del costo histrico o el del costo corriente, y la identificacin y valor del ndice general de precios al final del periodo sobre el que se informa, as como el movimiento del mismo durante el periodo corriente y el anterior.
legalmente de compensar los importes reconocidos, y pretende liquidar sobre una base neta, o realizar el activo y liquidar el pasivo simultneamente. La clasificacin de un instrumento financiero como un pasivo financiero o patrimonio determina el tratamiento del inters, dividendos, prdidas o ganancias en el instrumento financiero como partidas de ingreso o gasto, o como cambios en patrimonio. Los dividendos sobre acciones clasificadas como pasivos se reconocen como gastos, y afectan al resultado.
La informacin financiera intermedia debe contener, como mnimo, los siguientes componentes condensados: un estado de situacin financiera, un estado del resultado integral, un estado de resultados separado y un estado del resultado integral, un estado de cambios en el patrimonio, un estado de flujos de efectivo y notas explicativas seleccionadas. La entidad debe aplicar, en los estados financieros intermedios, las mismas polticas contables que aplica en sus estados financieros anuales, salvo por lo que se refiere a los cambios en las polticas contables llevados a cabo tras la fecha de cierre de los estados financieros anuales ms recientes, que tendrn su reflejo en los prximos que presente. No obstante, la frecuencia con que la entidad presente informacin (anual, semestral o trimestralmente) no debe afectar a la medicin de las cifras contables anuales. Para conseguir tal objetivo, las mediciones realizadas de cara a la informacin intermedia deben abarcar todo el intervalo transcurrido desde principio del periodo anual hasta la fecha final del periodo intermedio.
contingentes y activos contingentes, excepto aquellos que se deriven de contratos pendientes de ejecucin, salvo cuando el contrato es oneroso, y aquellos de los que se ocupe alguna otra Norma. Debe reconocerse una provisin cuando se den las siguientes condiciones: una entidad tiene una obligacin presente (ya sea legal o implcita) como resultado de un suceso pasado, es probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos, que incorporen beneficios econmicos para cancelar tal obligacin, y puede hacerse una estimacin fiable del importe de la obligacin. El importe reconocido como provisin debe ser la mejor estimacin, al final del periodo sobre el que se informa, del desembolso necesario para cancelar la obligacin presente. De no cumplirse las tres condiciones indicadas, la entidad no debe reconocer la provisin. Los pasivos contingentes son obligaciones posibles cuya existencia se confirmar por sucesos futuros inciertos que no estn totalmente bajo el control de la entidad. Los pasivos contingentes tambin incluyen obligaciones que no se reconocen porque sus importes no pueden medirse con fiabilidad o su liquidacin no es probable. Los activos contingentes son activos posibles cuya existencia se confirmar por que ocurran o no sucesos futuros inciertos que no est totalmente bajo el control de la entidad. Un activo contingente no se reconoce en el estado de situacin financiera. Los activos contingentes se revelan cuando es ms probable que tenga lugar una entrada de beneficios que de lo contrario. Sin embargo, cuando la entrada de beneficios es virtualmente cierta se reconoce un activo en el estado de situacin financiera, porque ese activo deja de considerarse contingente. La medicin de una provisin requiere juicio sobre el importe, calendario y riesgos de los flujos de efectivo requeridos para liquidar la obligacin. Se necesita precaucin al realizar juicios en condiciones de incertidumbre. Sin embargo, la incertidumbre no justifica la creacin de provisiones excesivas.
NC 38 ACTIVOS INTANGIBLES
Establece el tratamiento contable de los activos intangibles (identificable, de carcter no monetario y sin apariencia fsica) que no estn contemplados especficamente en otra Norma. Esta Norma requiere que las entidades reconozcan un activo intangible si, y slo si, se cumplen ciertos criterios. La Norma tambin especifica cmo determinar el importe en libros de los activos intangibles, y exige revelar informacin especfica sobre estos activos. Esta Norma se aplicar al contabilizar los activos intangibles, excepto activos intangibles que estn tratados en otras Normas, activos financieros, el reconocimiento y medicin de activos para exploracin y evaluacin, y desembolsos relacionados con el desarrollo y extraccin de minerales, petrleo, gas natural y recursos no renovables similares. No se reconocern activos intangibles surgidos de la investigacin (o de la fase de investigacin en proyectos internos). Los desembolsos por investigacin (o en la fase de investigacin, en el caso de proyectos internos), se reconocern como gastos del periodo en el que se incurran. Un activo intangible surgido del desarrollo (o de la fase de desarrollo en un proyecto interno), se reconocer como tal si, y slo si, la entidad puede demostrar todos los extremos siguientes: tcnicamente, es posible completar la produccin del activo intangible de forma que pueda estar disponible para su utilizacin o su venta, su intencin de completar el activo intangible en cuestin, para usarlo o venderlo, su capacidad para utilizar o vender el activo intangible, la forma en que el activo intangible vaya a generar probables beneficios econmicos en el futuro, la disponibilidad de los adecuados recursos tcnicos, financieros o de otro tipo, para completar el desarrollo y para utilizar o vender el activo intangible, y su capacidad para medir, de forma fiable, el desembolso atribuible al activo intangible durante su desarrollo. Los desembolsos sobre una partida intangible debern reconocerse como un gasto cuando se incurra en ellos, a menos que: formen parte del costo de un activo intangible que cumpla con los criterios de reconocimiento, o la partida sea adquirida en una combinacin de negocios, y no pueda ser reconocida como un activo intangible. La entidad elegir como poltica contable entre el modelo del costo o el modelo de revaluacin. Si un activo intangible se contabiliza segn el modelo de revaluacin, todos los dems activos pertenecientes a la misma clase tambin se contabilizarn utilizando el mismo modelo, a menos que no exista un mercado activo para esa clase de activos.
Existen pocos mercados activos para activos intangibles. Por ello ser excepcional que se revale un activo intangible.
Las entidades pueden modificar las polticas contables si estas dan lugar a una presentacin ms adecuada. La Norma indica que cambiar del modelo del valor razonable al modelo del costo es improbable que sea apropiado.
NC 41 AGRICULTURA
Establece el tratamiento contable, la presentacin en los estados financieros y la informacin a revelar en relacin con la actividad agrcola. Esta Norma debe aplicarse para la contabilizacin de lo siguiente, siempre que se encuentre relacionado con la actividad agrcola: activos biolgicos, productos agrcolas en el punto de su cosecha o recoleccin; y subvenciones del gobierno relativas a la actividad agrcola. La entidad debe proceder a reconocer un activo biolgico o un producto agrcola cuando, y slo cuando: la entidad controla el activo como resultado de sucesos pasados, es probable que fluyan a la entidad beneficios econmicos futuros asociados con el activo, y el valor razonable o el costo del activo puedan ser medidos de forma fiable. Un activo biolgico debe ser medido, tanto en el momento de su reconocimiento inicial como al final del periodo sobre el que se informa, a su valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta, excepto en el caso, de que el valor razonable no pueda ser medido con fiabilidad. Los productos agrcolas cosechados o recolectados de los activos biolgicos de una entidad deben ser medidos, en el punto de cosecha o recoleccin, a su valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta. Tal medicin es el costo a esa fecha, cuando se aplique la NC 2, u otra Norma de Contabilidad que sea de aplicacin. La entidad debe revelar la ganancia o prdida total surgida durante el periodo corriente por el reconocimiento inicial de los activos biolgicos y los productos agrcolas, as como por los cambios en el valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta de los activos biolgicos. La entidad debe presentar una descripcin de cada grupo de activos biolgicos.
Nota: Fuente IFRS Foundation y CTNAC.