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Impuesto Al Valor Agregado (c. 7)

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CAPITULO 7 EL IVA EN EL AMBITO DE LA ALALC 1. Consideraciones preliminares.

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Una de las materias más debatidas en el seno de la Asociación Latinoamericana de Libre Comercio ha sido –y sigue siendo– la relacionada con la armonización de los sistemas de imposición a los bienes y servicios de los países miembros. El tema ya estuvo presente en la primera reunión de directores de tributación interna realizada en Montevideo en 1969, oportunidad en que señalaron que "la diversidad y disparidad de los tributos sobre bienes y servicios pueden constituir un factor de dislocamiento en la formación de los precios, alterando el juego de las variables que intervienen en los intercambios zonales". Este enfoque los llevó a reconocer que la "tendencia de ciertos países a perfeccionar sus sistemas impositivos mediante la incorporación de impuestos al valor agregado u otros sistemas no acumulativos representa una valiosa contribución compatible con las metas del proceso de integración y con los objetivos de la armonización". La segunda reunión de directores de tributación interna, realizada en 1970, analizó en forma detenida los obstáculos que los regímenes de imposición interna a los bienes y servicios podían oponer al perfeccionamiento de la Zona de Libre Comercio, llegando a la conclusión, primero, de que tales obstáculos sólo pueden eliminarse mediante la adopción del sistema de imposición exclusiva en el país de destino y, segundo, que el impuesto al valor agregado constituye una de las fórmulas más adecuadas para compatibilizar la estructura de los impuestos internos a las ventas y servicios con el expresado principio de imposición exclusiva en el país de destino. Como consecuencia de ello, los directores de tributación interna recomendaron se convocara una reunión de expertos a fin de considerar los problemas de orden técnico que plantea la aplicación del impuesto al valor agregado y definieran las características estructurales básicas de un tributo de este tipo dentro del marco de los objetivos y fines del proceso de integración zonal. Como se señala en un documento elaborado por la Secretaría de la ALALC y por la Misión en dicha Asociación del Programa de Tributación de la Organización de Estados Americanos, al propiciar el tratamiento en profundidad del tema concerniente a los impuestos al valor agregado, la reunión denotó una cabal comprensión de la problemática que la tributación interna plantea frente al perfeccionamiento de la Zona y de la relación existente entre los objetivos regionales y los que se persiguen a nivel nacional, así como un exacto sentido de la oportunidad en que correspondía iniciar dichos estudios. En efecto, las recomendaciones de la reunión se basan en la consideración de que los avances del proceso de integración darán lugar a la apertura de las áreas de competencia interna de los países y a la confrontación de los productores de los países miembros en un mismo mercado, situación ante la cual cobran relieve los factores de distorsión ajenos a la eficiencia de las empresas, entre los cuales juegan un rol importante la imposición a los bienes y servicios por la influencia que ejerce en la estructuración de los precios. La reunión tuvo en cuenta, además, que en la presente etapa de perfeccionamiento del proceso de integración no resulta necesaria una decisión política de los países miembros en el sentido de proceder a la armonización, ya que para lograr este objetivo resulta suficiente compatibilizar la estructura de los gravámenes internos a los bienes y servicios con la aplicación del principio de imposición exclusiva en el país de destino. Como se expresa en el documento antes referido, "al no exigir que se uniformen los criterios y niveles de imposición, no se inflexibiliza el uso de los instrumentos tributarios, de forma que resulta posible que en las reformas que intentan los países para racionalizar sus impuestos a los bienes y servicios pueda, simultáneamente, obtenerse aquella compatibilización".

los derechos de compensación pertinentes. menos perfectas desde el punto de vista ortodoxo. prácticas ambas incompatibles con las condiciones que deben regir el funcionamiento de un mercado multinacional. disimular una política de subsidios a las exportaciones o la aplicación de gravámenes proteccionistas. mediante la estructuración debida. también presuntivamente. respectivamente. sin embargo. tanto de la suma que debe reintegrarse al exportador nacional para descargar de tributación el producto exportado. ya que para ello bastaría la "estructuración de una técnica tributaria que permitiera instrumentar un impuesto general a las ventas de etapas múltiples sin que ello provocara la acumulación de la carga originada por cada incidencia del gravamen a lo largo del circuito económico que recorren los productos". los principios básicos del proceso de armonización tributaria regional. como del monto del impuesto compensatorio que debe aplicarse al bien extranjero en el momento de su ingreso al país. Los expertos dejaron establecido. pero susceptibles de un manejo administrativo más eficiente. tampoco. en tanto que el país importador debe establecer. En opinión de los expertos. lo que permite el cálculo exacto. Esta circunstancia permite un mayor grado de amplitud en la elección entre las opciones técnicas que proporciona la doctrina. el conocimiento rápido y certero del componente fiscal de los precios que requiere la aplicación del principio de imposición exclusiva en el país de destino". Los expertos estimaron. de forma previa. Primera reunión de expertos en impuestos de tipo valor agregado. porque el IVA equivale a un impuesto de etapa única. que el logro de los objetivos de armonización regional y de estructuración racional de los sistemas de impuestos a las ventas y servicios no requiere necesariamente la implantación de un tributo basado en el concepto económico de valor agregado. . como consecuencia del conocimiento exacto del efecto que un impuesto así concebido ejerce en los precios finales. obligan al país exportador a reintegrar los tributos que afectan al precio o costo de los bienes exportados mediante la aplicación de porcentajes estimativos. Ello. Los expertos llamaron la atención hacia el hecho de que las modalidades o fórmulas de imposición que no permiten conocer con exactitud la carga fiscal incluida en el precio. una depuración total y absoluta del componente fiscal de los precios de los productos exportados en atención a la presencia de otros factores –entre ellos. dejando establecido que el impuesto al valor agregado constituye un medio adecuado para lograr tal objetivo desde el momento que dicho tributo "configura una técnica impositiva que evita la acumulación de la carga tributaria y permite. para igualar su tributación con las mercaderías nacionales. Al comenzar su labor los expertos fijaron. en el que la carga total que soporta un bien en las diferentes etapas de su producción y distribución es igual a la que resulta de aplicar la tasa del tributo sobre su precio de venta final. en el corto y mediano plazo el proceso de armonización tributaria "no exige. que la estructuración de los sistemas de impuesto a los bienes y servicios sobre la base técnica del valor agregado permitiría a los países miembros operar el sistema de acuerdo con los objetivos de política tributaria que desee cada uno instrumentar en su ámbito interno. haciendo posible la utilización de algunas fórmulas y soluciones. asimismo. del 8 al 12 de Marzo de 1971. la falta de equivalencia en las condiciones de productividad de los países que integran el mercado regional– que distorsionan la competencia y privan del carácter de decisivos a los porcentajes de costo adicional que resulten de una cierta acumulación de la carga tributaria". situaciones que permiten.Esta reunión se llevó a cabo en Montevideo. como es el caso de los impuestos plurifásicos acumulativos.2.

la primera reunión de expertos que estamos glosando se propuso definir las características estructurales que debieran adoptarse para instrumentar un impuesto de tipo valor agregado que.Para la mejor comprensión de los criterios acordados en esta primera reunión de expertos. Para llevar a cabo su labor los expertos no contaron con más guía técnica que la experiencia de la Comunidad Económica Europea. De acuerdo con ello. se fijaron criterios específicos respecto de la técnica aplicable para determinar el valor agregado. en cuanto a las características técnicas que debe reunir un impuesto de tipo valor agregado para los países de la ALALC. con la grave limitación derivada de las muy distintas características de ambos mercados multinacionales en materia de competencia las que. . Teniendo en cuenta la diferente naturaleza de los requerimientos planteados en materia de competencia en el mercado regional latinoamericano. Características estructurales básicas de un impuesto de tipo valor agregado para los países de la ALALC. por impuestos al valor agregado deben entenderse gravámenes plurifásicos estructurados de acuerdo con una técnica que evite la acumulación de la carga tributaria. todo ello considerando las reales posibilidades de aplicación que ofrecen las administraciones tributarias de los países miembros. 3. Debe destacarse que esta reunión de expertos constituyó el primer esfuerzo realizado en Latinoamérica con el objeto de diseñar fórmulas realmente operantes que armonizaran los requeri-mientos que surgen de los objetivos regionales con los que responden a objetivos nacionales. no resulta necesario eliminar efectos acumulativos residuales o secundarios si de ello deriva una mayor complejidad técnica y administrativa. introduciendo elementos de racionalización instrumental en los sistemas de imposición a los bienes y servicios y asegurando condiciones que posibiliten la eficaz administración del tributo". los expertos diseñaron un esquema de imposición bastante más simplificado que el modelo europeo. "a la vez que contemple las exigencias planteadas por el proceso de perfeccionamiento de la Zona. materia imponible. sacrificando algunos refinamientos técnicos para convertir al impuesto en un instrumento más accesible desde el punto de vista operativo.Dentro del marco de las conclusiones reseñadas en el párrafo anterior. cuyo manejo probablemente excede la capacidad administrativa de muchos países de la ALALC. que sirvieron de términos de referencia para su labor. conviene sintetizar aquí. a manera de resumen final. en el caso de aquella. y c) Dada la naturaleza de las exigencias inmediatas y mediatas que plantea el proceso de integración regional y la necesidad de posibilitar un control administrativo eficiente del impuesto. las conclusiones generales básicas derivadas del examen preliminar que hemos reseñado: a) Los países miembros deberían estructurar sus impuestos internos a los bienes y servicios de forma que permitan conocer con facilidad y con aceptable grado de exactitud la influencia que ejercen en la formación de los precios finales de venta. b) En el sentido que le acuerdan los trabajos que se desarrollan en el ámbito de la ALALC. materia a cuya exposición entraremos en el párrafo siguiente. se adecúe a las realidades nacionales. contribuyentes y tasas. es decir las "características estructurales que conforman el andamiaje técnico en el que podrían reposar las leyes que instrumenten un impuesto de tipo valor agregado". impusieron un modelo de impuesto al valor agregado de gran complejidad. ámbito de aplicación.

que requiere considerar sólo las ventas y compras efectuadas en un período determinado. Dentro de las dos variantes del método de determinación por sustracción. 4. en la hipótesis de la existencia de tales tasas diferenciadas.. la reunión se pronunció por el sistema de " impuesto contra impuesto" que. la carga tributaria incluida en los precios de los productos finales es de muy difícil determinación ya que la misma no corresponde a la tasa que les resulta aplicable. era el sistema de " base contra base". La alternativa. En cuanto al sistema para hacer efectiva la deducción de las compras. dejando de lado el método de adición que lo establece sumando las remuneraciones de los factores de producción y que. en contraposición de la modalidad de cálculo sobre base real. Esta alternativa fue desechada porque los gravámenes estructurados sobre la base de dicho sistema no resultan compatibles.En relación a este punto los expertos se pronunciaron por el sistema de cálculo conocido como "impuesto por fuera" conforme al cual la tasa se aplica sobre el valor de la operación sin incluir en éste el impuesto causado por ella. . implica la determinación de la deuda tributaria por diferencia entre el débito fiscal. En los párrafos que siguen se expondrán sucintamente las principales características estructurales. Por otra parte. Cálculo del débito fiscal. conforme a la cual el valor agregado se establece por diferencia entre el valor de la producción del período considerado. resulta en la práctica de muy difícil instrumentalización y administración. por lo tanto. aplicándose sobre la diferencia la tasa fijada por la ley. del impuesto de tipo valor agregado propuesto para los países de la ALALC.En esta materia la reunión centró su análisis en los métodos de determinación del valor agregado por sustracción. en que se deducen del monto de las ventas efectuadas en el período de que se trate las adquisiciones realizadas en el mismo período. cuando consultan tasas diferenciadas que es la situación normal.Cabe señalar que las características del gravamen diseñado en la primera reunión de Montevideo tienen sólo la condición de requisitos mínimos necesarios para compatibilizar la estructura de los impuestos de tipo valor agregado con la aplicación del principio de imposición exclusiva en el país de origen y. constituido por el impuesto facturado a los compradores y el crédito fiscal que se otorga al contribuyente por el impuesto soportado en las adquisiciones efectuadas en el mismo período. el sistema de "impuesto contra impuesto" es el único que permite el aprovechamiento integral de la oposición de intereses que origina el método de sustracción sobre la base financiera y que es el fundamento del control automático del tributo que ha sido señalado como una de las principales ventajas del impuesto al valor agregado. como señaló en su oportunidad. si bien responde mejor al significado económico de dicho concepto. en este caso. Técnicas aplicables para determinar el valor agregado. sino que está influenciada por los tratamientos y tasas aplicables al producto y a sus insumos en las etapas anteriores de los ciclos de producción y distribución. menos el valor de los insumos incorporados a esa producción. con la correcta aplicación del principio de imposición en el país de destino toda vez que. seleccionadas por la reunión de Montevideo. la reunión optó por la modalidad de cálculo sobre base financiera. dejan en libertad a los países miembros que se consideren con capacidad para administrar un impuesto técnicamente más refinado y complejo para adoptar e implementar las fórmulas conducentes a tal fin.

No obstante ello. como es el caso de las normas sobre exportaciones y exenciones. Al analizar la problemática relacionada con este punto. eliminando todo efecto discriminatorio contra el equipamiento de las empresas.Como se señala en el Capítulo 4–párrafo 6– la aplicación del sistema de "impuesto contra impuesto" ofrece la particularidad de que posibilita la formación de saldos de impuestos en favor de los contribuyentes.La opción alternativa estaba constituida por la modalidad consistente en el cálculo del "impuesto por dentro". los expertos concluyeron que el crédito podía computarse. Estos saldos pueden tener su origen en el propio mecanismo de aplicación del crédito fiscal o en características estructurales del impuesto. tiene el mérito de ser la única capaz de hacer que el impuesto recaiga exclusivamente sobre los bienes de consumo. en tanto que el cálculo por dentro favorece la piramidación. toda vez que en tales operaciones no interesa destacar en las facturas o boletas el monto del impuesto dado que el consumidor no tiene derecho a crédito fiscal. recomendado para la determinación del valor agregado. sin embargo. asimismo. al fijarse los márgenes de beneficio mediante la aplicación de porcentajes sobre valores que incluyen el impuesto. sino también de las "deducciones financieras". vale decir la adquisición de bienes de capital. en proporción a la cuota de depreciación de los bienes o en un lapso fijo predelimitado por la ley. en que el crédito fiscal debe computarse en la declaración correspondiente al período en que tuvo lugar la adquisición que lo origina. Aunque esta segunda modalidad permite una mayor recaudación a igualdad de tasas nominales. proponiendo el tratamiento que se esquematiza en los puntos siguientes: . en abono de esta modalidad.. por el sistema de deducción inmediata o por el de deducción "prorrata temporis" y. empero. de servicios que afecten la formación de los precios y de bienes que las empresas descargan en sus utilidades como gastos del ejercicio. Extensión y cómputo del crédito fiscal. los expertos dejaron establecido. que la primera de las dos alternativas antes mencionadas. se señaló también.En cuanto al primero de estos puntos. permitiendo la detracción no sólo de las llamadas "deducciones físicas" (productos adquiridos para ser revendidos en el mismo estado.. además de conferir mayor sencillez técnica al sistema. los expertos coincidieron en que debía darse al crédito fiscal la mayor extensión posible. Los expertos coincidieron. Tratamiento de los saldos a favor del contribuyente. En lo que respecta a los bienes de capital. con los presupuestos de sencillez técnica y facilidad administrativa antes definidos por la reunión. La reunión de Montevideo analizó separadamente cada una de estas situaciones. productos semielaborados. en este último caso. Desde el punto de vista técnico. materias primas y productos que se destruyen o pierden sus cualidades específicas en el proceso de producción). requiere que el gravamen se destaque en la factura para posibilitar al comprador el conocimiento rápido y sencillo del crédito fiscal a que tiene derecho. Los expertos tuvieron en cuenta en su recomendación que la eliminación de efectos acumulativos producida por la mayor extensión del crédito fiscal coincide. se prefirió el cálculo del impuesto por fuera por estimarse que el método de deducción de "impuesto contra impuesto". desde otro ángulo. la reunión entendió que en las operaciones en que el comprador es el consumidor final puede adoptarse el sistema de cálculo por dentro. a opción de cada país. que la misma reduce los riesgos de efectos acumulativos secundarios. en la cual la base imponible sobre la cual se aplica la alícuota impositiva incluye el propio impuesto devengado en la operación.

estimando preferible que su imposición se realice mediante un gravamen selectivo. entendieron que los países . Ello significa. a ejercer un control que debiera verificarse en el momento mismo de que se realiza la transacción gravada o a prever y procesar un gran volumen de información. Inclusión de los servicios dentro de la materia imponible. La aplicación del principio de imposición exclusiva en el país de destino obliga.A fin de decidir esta cuestión. política o económica. la extensión del gravamen a las transacciones realizadas por particulares significaría. b) Saldos provenientes de operaciones de exportación. La solución propuesta por los expertos consiste en no otorgar derecho a crédito por la adquisición de tales insumos. Respecto de los servicios de utilización final. efectúen particulares. esta solución no genera efectos acumulativos ya que la carga tributaria que influirá en el precio final estará exclusivamente configurada por el impuesto cancelado por los insumos en referencia.. dejando incluido dentro de su ámbito todas las ventas de mercaderías. con lo cual se facilita y simplifica la administración y la fiscalización del tributo. En todo caso y dada la condición de requisitos mínimos de las características estructurales definidas. si se quiere dar eficacia a la imposición. en otros términos. los expertos coincidieron en la conveniencia de no conferir el carácter de materia imponible a tales servicios. ocasional o aisladamente. Si la exención se refiere a productos finales. con las excepciones que cada país considere necesario establecer por motivaciones de índole social. Determinación de la materia imponible. Esta última recomendación se basa en que los créditos provenientes de la inversión en tales bienes "suelen ser de tal volumen que su absorción por el débito fiscal requiere el transcurso de un lapso de extensión considerable. 5. sino que obligaría a la Administración. c) Saldos provocados por exenciones. El criterio más aconsejable consiste en autorizar su imputación en los períodos siguientes a aquél en que se originaron. los expertos consideraron separadamente a los servicios de utilización final y a aquellos que afectan la formación de los precios finales por utilizarse en los procesos de producción o distribución. sino también a reintegrar a los exportadores los gravámenes que hubieran recaído sobre los bienes en etapas anteriores de los ciclos de producción y distribución y que no resulten absorbidos por los débitos fiscales correspondientes a otras operaciones gravadas que puedan realizar los mismos exportadores.a) Saldos originados en el funcionamiento normal del sistema de deducción "impuesto contra impuesto".. lo que obligaría a las empresas (en especial a las que recién se instalan) a soportar la carga financiera que impone el tributo precisamente en los momentos en que comienzan a poner en marcha sus procesos de producción y requieren gozar de un grado mayor de liquidez".Estos saldos se originan por la utilización de insumos gravados en la producción de artículos exentos. no sólo a eximir de impuesto a los bienes que se exporten. Como lo señalaron los expertos.Los expertos convinieron en que el impuesto debe establecerse con la mayor amplitud posible.. no sólo el recargo de tareas y la dispersión de esfuerzo que se derivan de la ampliación del área a fiscalizar. La utilización del concepto "mercaderías" en la definición del hecho gravado excluye del campo de aplicación del tributo las transacciones esporádicas que. que las ventas de bienes muebles sólo quedarán sujetas al impuesto cuando las realicen personas o empresas para las que la producción y venta o la compra-venta de mercaderías constituya su actividad normal y habitual. salvo que el saldo tenga su origen en inversiones en bienes de capital en cuyo caso sería justo proceder a su devolución.

los expertos coincidieron en que si los servicios no se encuentran afectos a impuestos especiales no existe acumulación directa de la carga. lo que hace innecesaria la utilización de una técnica impositiva destinada a evitar la acumulación de la carga tributaria. ya que sólo de esta manera se potenciarán los efectos y ventajas que le son propias. los expertos señalaron que es absolutamente necesario. como en el caso del IVA. que las expresiones concretas del impuesto se alejan. Además de las razones relacionadas con los aspectos administrativos del impuesto. moderar las tasas sin afectar la recaudación. necesaria para evitar efectos acumulativos de la tributación. mayorista o minorista y hace innecesario el establecimiento de normas especiales referentes a las empresas que abarcan dentro de su giro actividades gravadas y actividades exentas de imposición. además. En el análisis previo a esta conclusión. Etapas gravadas. industrial. Con relación a los servicios afectos a impuestos especiales. Desde otro ángulo.- En su concepción más pura. estimaron que la acumulación directa de la carga podría evitarse incluyéndolos dentro de la materia imponible en las condiciones y con las limitaciones ya señaladas o bien otorgando por tales gravámenes especiales un crédito imputable al débito fiscal causado por el IVA. ya que evita la necesidad de definir algunos conceptos de difícil precisión. ni se pierde recaudación. debe aplicarse a todas las transacciones que tengan lugar en el proceso de producción y distribución de los bienes. a menudo. la aplicación del impuesto en todas las etapas o fases del circuito económico confiere mayor simplicidad técnica al sistema. un impuesto cuya finalidad consista. permitiendo.que ya tienen incorporados estos servicios a la imposición general a las ventas y montado el respectivo mecanismo de control pueden. sin embargo. En su análisis los expertos no pudieron soslayar. en todo caso. 6 Ambito de aplicación del tributo. al no incluirlos dentro del IVA ya que el valor del servicio pasa a integrar el valor agregado del usuario y como tal quedará sujeto al impuesto. en el caso de proceder al cambio del sistema. En lo que concierne a los servicios que intervienen en la formación de los precios finales de las mercaderías. como dicha inclusión conlleva inevitablemente un considerable grado de complejidad técnica. Reconociendo esta realidad. en rigor. de este esquema ideal porque razones de índole administrativa o de orden político o económico imponen muchas veces limitaciones que restringen el campo de aplicación del tributo. al propugnar la no inclusión de los servicios de utilización final dentro del campo de aplicación del IVA los expertos tuvieron presente que muchos de ellos constituyen transacciones de etapa única o prestaciones en las que el valor de los insumos utilizados no afecta en forma significativa el precio del servicio. en evitar la acumulación de la carga tributaria. incluirlos en la materia imponible del impuesto al valor agregado o someterlos a otro impuesto que resulte más compatible con la naturaleza de las referidas prestaciones. No obstante. los expertos estuvieron de acuerdo que su inclusión dentro del sistema resultaría. que queden sometidas al gravamen las etapas intermedias del circuito económico –industria manufacturera y comercio mayorista– so pena de neutralizar las ventajas del . como productor. marginando de él a determinadas etapas del proceso de producción o distribución. los expertos concluyeron que sólo deberían incluirse dentro del IVA aquellos servicios y prestaciones cuya ausencia pueda originar distorsiones de importancia y siempre que ello no agrave en forma significativa los aspectos operacionales del impuesto.

puesto que incidiría en fases del circuito económico donde se opera con una mayor especialización y en las que los contribuyentes. como eslabón final del proceso de distribución. Para los pequeños minoristas los expertos aconsejaron un tratamiento especial concebido como un sistema de cuota fija. superiores a la tasa general del tributo. Fundamentando esta recomendación. puede excluirse de la imposición sin afectar el concepto y la técnica del gravamen.La determinación del nivel de las tasas configura una cuestión cuya decisión queda entregada a los países miembros. establecida administrativamente. y la mayor carga de trabajo que puede representar para la Administración tributaria el control de su correcta aplicación. 7. Estructura de las tasas. basándose en consideraciones de equidad. a la cual se impute el crédito fiscal por los impuestos pagados por el contribuyente sobre sus adquisiciones. Aun reconociendo que la solución óptima sería la aplicación del IVA con una tasa única. explotación de las riquezas del mar– los expertos coincidieron en estimar como conveniente su no inclusión dentro del ámbito del IVA. cuentan con una organización contable y . si bien no elimina radicalmente el problema de la evasión. en definitiva. Sin embargo. que sería justificable la existencia de tasas selectivas. los expertos concluyeron. aplicables a bienes que se consideren de consumo menos esencial. como lo demuestra la experiencia universal. Al adoptar esta recomendación tuvieron presente que el efecto acumulativo producido por la no deducción del impuesto pagado sobre los insumos utilizados por el sector carece de real significación dado el alto valor agregado con que éste opera. los expertos recomendaron su inclusión dentro del IVA teniendo presente que la detención de la imposición en el nivel minorista "implicaría desaprovechar las ventajas del mecanismo de oposición de intereses que. en razón de la precaria organización administrativa y contable de tales contribuyentes que hacen impracticable. en especial al nivel de los comerciantes minoristas. el tributo propuesto permite adoptar un critero amplio de selectividad sin originar mayores problemas de aplicación. Teniendo presente. por regla general. sin embargo. minería. dado que la aplicación del principio de imposición en el país de destino no requiere la uniformidad de los niveles de tributación. la etapa minorista. por la vía de la oposición de intereses. expresaron que al incidir sobre la última etapa de producción de bienes finales o sobre su importación. constituye uno de los recursos más eficaces que brinda la técnica tributaria para asegurar la percepción del tributo". En lo que respecta a los productores del sector primario –agricultura. los expertos concluyeron. los problemas y dificultades de orden administrativo inherentes al manejo y aplicación de las tasas diferenciadas. permite el autocontrol del impuesto. la reunión de Montevideo concentró su estudio en la conveniencia o inconveniencia de establecer dentro del IVA tasas diferenciadas –más altas– para artículos de consumo suntuario o prescindibles. siempre que se trate de productos finales ya que sólo así se aseguraría la absorción del impuesto que pagaron los insumos. en estimar como preferible que los tratamientos especiales que supongan una mayor imposición para determinados bienes sean materia de un gravamen selectivo a nivel del productor o importador. En cambio. que los sistemas especiales que algunas legislaciones han establecido para hacerlos tributar resultan demasiado complejos y forzados. además. Por este motivo.sistema derivadas de la eliminación del efecto acumulativo y del encadenamiento de operaciones que. la aplicación del régimen común del gravamen y considerando.

agregando que esta solución cumple con mayor perfección el propósito de atenuar la regresividad de la imposición sobre bienes y servicios.2 Servicios.2 Determinación del débito fiscal. por el sistema de "Calculo por fuera". MATERIA IMPONIBLE 2. en las ventas a no contribuyentes. con discriminación en la factura.La primera reunión de expertos de Montevideo recomendó que se solicitara a la Secretaría de la ALALC la elaboración de un anteproyecto de modelo de un impuesto tipo valor agregado sobre la base de las características estructurales definidas por la reunión. Inclusión a texto expreso de aquellos servicios cuya ausencia puede representar una distorsión del proceso y siempre que su incorporación no agrave en forma significativa los aspectos operacionales del impuesto . en forma esquemática. El crédito originado en la adquisición de bienes del activo fijo podrá computarse . Crédito por deducciones físicas y financieras con las limitaciones que imponga la definición de la materia imponible. en cuyo caso podrá seguirse el ritmo de depreciación de los bienes o simplemente desdoblar la deducción en el tiempo. 1. . salvo en los casos de exportaciones exentas y no gravadas y de instalación de empresas nuevas o reequipamiento.A fin de permitir una visión global del esquema de imposición sobre bienes y servicios definido en la primera reunión de expertos realizada en Montevideo. 1. las principales características estructurales básicas de dicho gravamen: 1. 9. deducción inmediata o en forma escalonada. TECNICA DE TRIBUTACION AL VALOR AGREGADO 1. en el cuadro que sigue se reseñan. 8. a opción de cada país. 1. sin discriminación en las facturas.3 Extensión y cálculo del crédito fiscal.4 Saldos a favor de los contribuyentes.administrativa que posibilita y respalda el manejo y control del impuesto. Anteproyecto de modelo de un impuesto de tipo valor agregado. cuyo grado debe considerarse en relación al sistema en su conjunto y no refiriéndolo a uno solo de los gravámenes que lo integran. 2.1 Ventas de mercaderías. 2. Determinación por sustracción sobre base financiera mediante el método de deducción "impuesto contra impuesto".1 Determinación del valor agregado. a cuyo respecto y en especial en el caso de exportadores debería arbitrarse una fórmula de devolución en dinero o en certificados de crédito . Imputación al débito fiscal de los períodos siguientes. Resumen de las características estructurales definidas por los expertos. en operaciones entre contribuyentes y "cálculo por dentro". Inclusión general y eliminación con criterio restrictivo por vía de exención cuando resulte necesario por motivaciones de índole social o razones de carácter político.

"no es necesario que el tratamiento de esos aspectos sea uniforme en todos los países para que se logren los objetivos propuestos. entre las diversas opciones posibles. que ejemplifica la instrumentación de un impuesto general a las ventas ajustado a las características estructurales básicas definidas por los expertos.La elaboración del anteproyecto que se glosa supuso contemplar aspectos no considerados en la primera reunión de expertos y seleccionar.Al formular tal recomendación. pero sin pretender "sentar criterios técnicos rígidos ni definir soluciones que deban considerarse insustituibles. dicho organismo redactó un anteproyecto de estructura formal y funcional tipo de un impuesto general a las ventas cuya determinación se efectúa con arreglo a la técnica del valor agregado. HECHOS GRAVADOS Las ventas e importaciones de mercaderías en general y las prestaciones de servicios específi-camente señaladas. Todo acto que importe o persiga como fin último la transferencia a título oneroso del dominio de mercaderías. este anteproyecto "responde a un doble objetivo: proporcionar un instrumento utilizable en los estudios comparativos relacionados con la armonización tributaria y. los criterios técnicos adecuados para reglarlos. los expertos expresaron que el modelo solicitado tendría por finalidad configurar un elemento de análisis que. después de analizar la segunda versión del anteproyecto de modelo. conocimiento que posibilita la técnica del valor agregado cualesquiera sean los criterios de imposición que se adopten." En consecuencia. En cuanto se relacionan con la determinación del impuesto." 10 Principales aspectos técnicos del anteproyecto. proporcione pautas en lo que se refiere a las opciones técnicas a considerar en la instrumentación de un impuesto de tipo valor agregado. Como se expresa en la introducción a su texto. celebrada en Ciudad de México. incluidos: CONCEPTO DE VENTA . recomendó se encargara a la Secretaría de la ALALC la elaboración de un nuevo texto. tanto en relación al desarrollo del comercio intrazonal como a la racionalidad instrumental que se desea acordar a los sistemas nacionales. en el mes de Septiembre de 1972. definir algunas pautas técnicas que puedan constituir un material aprovechable para los países de la ALALC en sus procesos autónomos de reforma. por otra parte. realizada en Montevideo los días 3 a 7 de Mayo de 1971. constituye un trabajo técnico. solicitando se encomendara a la Secretaría de la ALALC la redacción de un nuevo anteproyecto en el que se consideraran las observaciones que. En cumplimiento de este cometido. las distintas soluciones que se adopten –fundamentalmente referidas al concepto de venta y a la base del cálculo del débito fiscal– determinarán la imposición de determinadas operaciones o influirán en el peso de la carga tributaria. dentro de un plazo de seis meses. pero en ningún caso perturbarán el conocimiento rápido y sencillo del componente tributario incluido en los precios finales." En el cuadro que sigue se señalan los principales aspectos técnicos del anteproyecto de estructura formal y funcional tipo de un impuesto general a las ventas elaborado por la Secretaría de la ALALC. Como se advierte en la Introducción que lo precede." El anteproyecto elaborado conforme a esta recomendación fue sometido a consideración de la tercera reunión de directores de tributación interna. junto con servir "de base de comparación para detectar diferencias entre criterios aplicados o que se proyecten aplicar en la Zona. La cuarta reunión de directores de tributación interna. pudieran formular las administraciones tributarias al texto del primer anteproyecto. la que lo aprobó con carácter de versión preliminar.

las personas naturales o jurídicas. MOMENTO EN QUE SE PERFECCIONA EL HECHO GRAVADO Ventas: Fecha de emisión de la factura o documento equivalente o fecha de la entrega real o simbólica de las mercaderías si fuere anterior. los comerciantes cualquiera que sea la fase de los ciclos de producción o distribución en que actúen y las personas naturales o jurídicas. c) En las prestaciones de servicios. que no poseyendo dicho carácter. EXENCIONES a) Las ventas de productos naturales efectuadas por sus productores. socios. b) En las importaciones. Retiros: Fecha del retiro. trans-ferencias de fondos de comercio y adjudicaciones por disolución de sociedad. que importen la mercadería o a cuyo nombre se efectúe la importación.a) Los arrendamientos con opción de compra. Prestaciones de servicios: Fecha en que se emita la factura o documento equivalente o en que se finalice la prestación si ésta fuera anterior. directores o empleados de la empresa. incluso las de derecho público. realicen en forma habitual las transacciones consideradas como ventas. y e) Las locaciones (arrendamiento) de obra cuando el locador aporte la mate-ria prima principal. Importaciones: Momento en que tenga lugar el despacho aduanero. b) Los aportes a sociedades. c) Los retiros de mercaderías para uso o consumo personal del dueño. las personas naturales o jurídicas. incluso las de derecho público. incluso las de derecho público. siempre que sean vendidos en estado natural o sometidos sólo a tratamiento . que presten los servicios gravados. d) Las transferencias de mercaderías instaladas o adheridas físicamente a inmuebles. CONTRIBUYENTES Son contribuyentes: a) En las ventas.

considerando diversos índices demostrativos de la dimensión de la empresa. b) Las exportaciones. .El débito fiscal mensual en este caso estará dado por cuotas fijas que establecerá la reglamentación. aun cuando lo sean separadamente del precio o correspondan a servicios no gravados cuando se prestan por separado. Con todo podrán deducirse la parte de los débitos fiscales correspondiente al importe de bonificaciones. a intereses y gastos de financiación de la operación o a gastos efectuados por cuenta del comprador. b) En las importaciones. se considerará el precio del mercado que corresponda a la naturaleza de la operación CALCULO DEL DEBITO FISCAL MENSUAL Para los efectos de su establecimiento se sumarán los débitos fiscales de las operaciones perfeccionadas en el mes. Se excluirá también del valor de la operación el monto del impuesto cargado al adquirente. descuentos o devoluciones de mercaderías otorgados o producidos en el mes en razón de operaciones previamente facturadas. VALOR DE LA OPERACION El valor de la operación estará dado por la contraprestación total a que queda obligado el adquirente. sobre cada operación. CALCULO DEL IMPUESTO A PAGAR a) En las ventas y prestaciones de servicios. En caso de precios inferiores a los normales o cuando éste no se hubiere determinado por las partes. aplicando la tasa del impuesto al valor de la operación.indispensable para su conservación en estado natural.. Pequeños contribuyentes. entendiendo incluida dentro de ésta todos los importes cargados al comprador. por diferencia entre el débito fiscal y el crédito fiscal mensuales. Se exceptúan de esta regla el valor de los envases cuando se cargan separadamente para su devolución y los descuentos normales del comercio que consten en la factura.

SALDOS A FAVOR DE LOS CONTRIBUYENTES Los saldos a favor de los contribuyentes. Los exportadores podrán recuperar el impuesto que les hubiera sido cargado al adquirir bienes o servicios afectados a la actividad de exportación o que.. Este monto se ajustará considerando las notas de crédito o de débito recibidas de los proveedores en el mes por conceptos que determinen la disminución o el aumento del impues-to facturado en su oportunidad. hubieren pagado al introducir al territorio nacional bienes que fueren objeto de igual afectación. que surjan por diferencia entre el débito fiscal y el crédito fiscal mensuales. EXPORTACIONES . LIQUIDACION Y PAGO DEL IMPUESTO El impuesto originado en la venta de mercaderías y prestaciones de servicios se liquidará mensualmente en declaraciones juradas y se pagará dentro del mes siguiente a aquél a que corresponda.Sólo pueden computar el crédito fiscal mensual hasta agotar el monto de la cuota fija que deben considerar como débito fiscal mensual. en su caso. En las importaciones el impuesto se liquidará y pagará juntamente con la liquidación y pago de los gravámenes aduaneros. Pequeños contribuyentes. se transferirán al mes o meses siguientes y se sumarán al crédito fiscal mensual que a ellos corresponda.CALCULO DEL CREDITO FISCAL MENSUAL Para los efectos de su determinación se sumarán los créditos fiscales registrados en el mes.

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