DEPRECIACIN Presentado por SENA (Servicio Nacional de Aprendizaje) Centro de atencin del norte Santa Rosa de Osos 2002

INTRODUCCIN Como una forma de bsqueda del conocimiento nos hemos puesto en la tarea de estudiar a grandes rasgos el tema de la depreciacin, con el nimo de crear en nosotros un ambiente de inters en el campo de la contabilidad para as alcanzar nuestras metas propuestas en dicho campo y por ende en nuestra vida. Como sabemos la contabilidad es un tema bastante amplio y nuestro propsito no es cubrirlo en su totalidad, mas bien, queremos dar un vistazo a manera de estudio para as enriquecer nuestras ideas en el tema. Por las investigaciones que hemos llevado a cabo, podemos decir que la depreciacin es la reduccin del valor histrico de las propiedades, planta y equipo por su uso o cada en desuso. La contribucin de estos activos a la generacin de ingresos del ente econmico debe reconocerse peridicamente a travs de la depreciacin de su valor histrico ajustado, como podremos verlo ms adelante ya entrados en el tema. Con el fin de calcular la depreciacin de las propiedades, planta y equipo es necesario estimar su vida til y, cuando sea significativo, su valor residual. Como sabemos la depreciacin es el desgaste de los activos fijos en la vida til. Se entiende por vida til el lapso durante el cual se espera que estos activos contribuyan a la generacin de ingresos de la empresa. Para determinarla es necesario conocer ciertos factores como las especificaciones de la fbrica, el deterioro que sufren por el uso, la obsolescencia por avances tecnolgicos, la accin de algunos factores naturales y los cambios en la demanda de bienes y servicios a cuya produccin o servicio contribuyen. De acuerdo con el articulo 64 del Decreto 2649/93, al cierre del perodo, el valor neto de las propiedades, planta y equipo, represado como consecuencia de la inflacin, debe ajustarse a su valor de realizacin, a su valor actual o a su valor presente, el ms apropiado en las circunstancias, registrando las provisiones o valorizaciones que sean del caso. De esta disposicin se pueden exceptuar aquellos activos cuyo valor ajustado sea inferior a veinte salarios mnimos mensuales vigentes. Ahora sin ms prembulos nos queda solo dejar que usted mismo vea por cuenta propia nuestra investigacin y determine de acuerdo a su criterio u opinin la importancia que

hemos querido tratar dejar plasmada con relacin al tema en dicho texto.MARCO TEORICO Antes de incursionar en el tema propiamente dicho (la depreciacin), es bueno conocer algunos aspectos que estn sumamente relacionados con el tema, como son los activos fijos. ACTIVOS FIJOS DEFINICIN: Los activos fijos son bienes de la empresa que tienen una vida relativamente larga y no estn para la venta dentro de las actividades normales de la empresa, y solo estn para su servicio. CLASIFICACIN GENERAL: Los activos fijos de una empresa se clasifican en dos grandes grupos principales. Bienes inmuebles: Los activos fijos de una empresa se clasifican como bienes inmuebles cuando no son trasladables, es decir, que no se pueden mover de un sitio a otro. Bienes muebles: Los activos fijos de una empresa se clasifican como bienes muebles cuando son trasladables, es decir, que se pueden mover de un sitio a otro. La inmensa mayora de los activos fijos de una empresa son bienes muebles, esto es, que se pueden trasladar o mover de un lugar a otro. De los activos fijos muebles de una empresa se destacan:

Los muebles y enseres La maquinaria y equipo Los vehculos

CLASIFICACIN CONTABLE Para efectos contables los activos fijos, tanto muebles como inmuebles, se clasifican particularmente en dos grupos: activos no depreciables y activos depreciables. Activos no depreciables: Los activos no depreciables son aquellos que no sufren desgaste o demrito por el uso a que son sometidos y que por tanto no pierde un precio, al menos contablemente. Entre los activos no depreciables tenemos algunos ejemplos como son:

Terrenos:

Se estima que los terrenos no sufren desgaste por el uso a que son sometidos, ni por el trascurso del tiempo, y por esta razn se consideran no depreciables. Esta es una teora contablemente aceptada en todo el mundo.

Construcciones en proceso:

Todo activo comienza su proceso de desgaste, de perdida de valor contable, a partir de la fecha en que la empresa comienza a usarlo para los fines del negocio, y no desde la fecha de la compra, fabricacin o construccin como a veces se cree.

Maquinaria en montaje:

Cuando la maquinaria que compra o fabrica la empresa para su propio uso a un no a entrado en el proceso productivo porque apenas esta montando, o instalando, o armando, etc. no es depreciable, pues se considera que si la compaa no comienza a utilizarla, tal maquinaria no sufre desgaste ni deterioro.

Muebles y enseres en fabricacin:

A igual que la maquinaria la empresa puede producir sus propios muebles o adquirirlos de otras fuentes, pero solo entran en la cuenta depreciables a partir de la fecha de la cual la empresa empieza hacer uso productivo de ellos, no antes. Activos depreciables: La inmensa mayora de los activos fijos de una empresa son depreciables. Los activos fijos de la empresa que sufren desgasto o deterioro por el uso a que son sometidos o por el simple transcurso del tiempo, hacen parte de los activos depreciables. Clasificacin especial: Existen algunos fijos que exigen alguna clasificacin especial para su tratamiento contable. Consideremos tres de esos activos.

Edificios:

Los edificios fsicamente conforman una sola unidad con el terreno sobre el cual estn construidos. Sin embargo para efectos contables es necesario separar el uno del otro, al menos tericamente. Dentro de la contabilidad de la empresa tanto el terreno como el edificio deben llevarse en cuentas separadas. Cmo lograr esta separacin? Es fcil, basta con determinar por cualquier medio contable aceptable el costo del terreno y el costo del edificio en forma separada.

Redes de distribucin:

Otros activos fijos de la empresa son las redes de distribucin de agua, energa, vapor, gas, etc. que generalmente van incorporadas o adheridas a los terrenos o edificios. Es conveniente independizar contablemente el costo de estos activos.

Mejoras al terreno:

Los terrenos en su natural concepcin no son depreciables, sin embargo es comn que a esos terrenos se le hagan mejoras tales como recubrimiento con cemento, asfalto u otro material que los proteja o los engalane. Dichas mejoras son contablemente depreciables y conviene entonces en estos casos independizarlas del costo del terreno, incluyndolas en una cuenta auxiliar tal como mejoras al terreno. DEPRECIACIONES DEFINICIN: La depreciacin es la perdida de valor contable que sufren los activos fijos por el uso a que se les somete y su funcin productora de renta. En la medida en que avance el tiempo de servicio, decrece el valor contable de dichos activos. Sujetos de la depreciacin Vida de los activos depreciables. Los activos fijos que sufren depreciacin tienen una vida limitada, al menos desde el punto de vista legal y contable. La vida de un activo depreciable termina cuando a perdido todo su costo, es decir, cuando se ha depreciado totalmente.

La vida legal o contable:

La vida contable de un activo fijo depreciable comienza desde la fecha en que la empresa lo compra y lo empieza a explotar econmicamente hasta la fecha en que se cumple su depreciacin total. En Colombia por ejemplo, el gobierno determina la vida legal de los activos fijos depreciables; de ah su nombre de vida legal, porque esta expresamente establecida por la ley. La leyes tributarias colombianas establecen una vida legal normal para los activos fijos as:
o o o

Edificios 20 aos. Muebles y enseres. 10 aos Maquinaria y equipo 10 aos.

Vehculos 5 aos.

A esta vida legal tambin se le llama vida til probable.

Vida efectiva:

La vida efectiva o real de un activo fijo depreciable va desde la fecha de compra de dicho activo hasta cuando la empresa no lo utiliza ms, bien por desgaste total (inservible), bien por obsoleto (inadecuado), o bien por cualquier otra razn que lo haga inoperante y por lo tanto quede definitivamente fuera de servicio. La vida legal est preestablecida por la misma ley; en cambio la vida efectiva o real esta dada por el buen o mal uso que se haga del activo. Tasas de depreciacin: Las tasas de depreciacin son los porcentajes en que anualmente se va reduciendo el costo de los activos por razn del desgaste o deterioro que sufren al ser usados. Cada ao el activo vale menos contablemente porque cada ao esta ms desgastado, mas deteriorado, y la empresa debe cuantificar este desgaste y contabilizarlo. Segn la vida legal normal de los activos depreciable, sus tasas o porcentajes de depreciacin son las siguientes:

Edificios:

El porcentaje normal de depreciacin para los edificios (no incluido su terreno) es del 5% anual. De donde sale este 5% anual? Si un edificio se deprecia totalmente en 20 aos, es decir, que en 20 aos pierde el 100% de su valor total por el uso a que es sometido, entonces cada ao esta perdiendo la veinteava parte de ese costo total. La veinteava parte de 100% es el 5% (100% 20 = 5%)

Muebles enceres maquinaria y equipos:

El porcentaje normal de depreciacin para estos activos es del 10% anual. La vida normal de los activos enunciados es de 10 aos; por lo tanto su costo total, o sea, el 100% de su costo se reduce a una dcima parte cada ao. La dcima parte del 100% es el 10% (100% 10 = 10%)

Vehculos:

Los vehculos tienen una vida legal normal de 5 aos, es decir, que su desgaste es ms acelerado que el de la maquinaria, los muebles, los edificios, etc. siendo su vida de solo 5 aos entonces su depreciacin anual ser del 20% (100% 5 = 20%).

Mientras mayor sea la vida legal de un activo menor ser su depreciacin anual; mientras menor sea la vida legal de un activo, mayor ser su depreciacin anual. Nota: La tasa o porcentaje de depreciacin anual de un activo cualquiera es el resultado de dividir el 100% por la vida legal de ese activo. Efectos de la depreciacin: Efectos internos: Los efectos internos causados por la depreciacin inciden en forma directa sobre el patrimonio y sobre las utilidades.

Sobre el patrimonio:

La depreciacin es una reduccin progresiva del costo de los activos fijos de la empresa. Si los activos fijos de la compaa van soportando una reduccin gradual de su costo, el patrimonio se va reduciendo tambin en esa misma proporcin hasta agotarse totalmente, si esos activos a su vez no son capaces de generar un renta de tal nivel que enjugue esa perdida de valor producido por la depreciacin.

Sobre las utilidades:

La depreciacin es un gasto imputable al ejercicio contable en el cual se causa. El efecto final de todo gasto e reducir las utilidades, disminuir las ganancias. Efectos externos: El ms importante de los efectos de orden externo que tiene la depreciacin esta relacionado con los impuestos. En Colombia existen muchas modalidades de impuestos, dentro de las cuales se destacan principalmente dos: El impuesto al patrimonio y el impuesto a la renta.

Impuesto al patrimonio:

El impuesto del patrimonio es un tributo que se debe pagar sobre el capital neto invertido. Si bien las personas jurdicas, en el momento de escribir este libro, no tienen que pagar este impuesto, los socios de esas empresas si tienen que pagarlo de acuerdo con la participacin que cada uno tenga dentro del patrimonio de la compaa. Es decir que, mientras mayor sea el patrimonio de la empresa, mayor ser el impuesto que los dueos tienen que pagarle al estado sobre ese patrimonio.

Impuesto a la renta:

Las compaas as como las personas naturales deben pagar impuestos sobre la renta que gane cada ao.

Cada ao las empresas deben presentar ante la oficina de impuestos una declaracin de renta y patrimonio, documento que no es otra cosa que una copia fiel del balance general y el estado de perdida y ganancia de la compaa a 31 de diciembre. Calculo de la depreciacin: Existen varios mtodos para calcular la depreciacin, dentro de los cuales el uso ha consagrado uno de ellos como el ms equitativo y fcil de aplicar; este mtodo, el ms utilizado en el mundo es el llamado Mtodo de Lnea Recta. Mtodo de lnea recta: Es el mtodo de depreciacin ms utilizado y con este se supone que los activos se usan ms o menos con la misma intensidad ao por ao, a lo largo de su vida til; por tanto, la depreciacin peridica debe ser del mismo monto. Este mtodo distribuye el valor histrico ajustado del activo en partes iguales por cada ao de uso. Para calcular la depreciacin anual basta dividir su valor histrico ajustado entre los aos de vida til. DEPRECIACIN ANUAL = VALOR HISTRICO AJUSTADO - VALOR RESIDUAL AOS DE VIDA TIL EJEMPLO Torres e Hijos adquiri el 2 de enero del presente ao un activo por $12.600.000. se estima que este activo tendr una vida til de 5 aos y un valor residual no significativo. El clculo de la depreciacin anual es el siguiente: Depreciacin anual = $12.600.000 = 2.520.000/ao. 5 La depreciacin anual, la depreciacin acumulada y el valor en libros del activo al final de cada uno de los 5 aos de vida til, se pueden apreciar en la siguiente tabla: Ao Depreciacin anual Depreciacin acumulada Valor en libros 1 2 3 4 5 $2.520.000 $2.520.000 $2.520.000 $2.520.000 $2.520.000 $2.520.000 $5.040.000 $7.560.000 $10.080.000 $12.600.000 $10.080.000 $7.560.000 $5.040.000 $2.520.000 0

Con el fin de calcular la depreciacin peridica de las propiedades, planta y equipo, se requiere estimar, como se menciono, su vida til probable. Aunque estas estimaciones no siempre son precisas ni reflejan con exactitud la realidad del activo, en Colombia

tradicionalmente se han estimado las siguientes, con fundamento en las normas tributarias: Si el contribuyente considera que la vida til fijada en las normas no corresponde a la realidad de su caso particular, puede, previa autorizacin, fijar una vida til distinta, con base en conceptos o tablas de depreciacin de reconocido valor tcnico (Estatuto Tributario). Las propiedades, planta y equipo depreciables adquiridas a partir de 1990, cuyo valor de adquisicin sea igual o inferior a $100.000 ($380.000 en 1996) podrn depreciarse en el mismo ao en que se adquieran, sin consideracin de su vida til. Si la vida til efectiva resulta menor que la autorizada, por razones de obsolescencia u otro motivo imprevisto, el contribuyente puede aumentar su deduccin por depreciacin durante el periodo que le queda de vida til al bien, aduciendo las explicaciones pertinentes (Estatuto Tributario). Si los turnos establecidos exceden a los normales (8 horas diarias), el contribuyente puede aumentar la alcuota de depreciacin en un 25% por cada turno adicional que se demuestre y proporcionalmente por fracciones menores (Estatuto Tributario). Contabilizacin de la depreciacin: La depreciacin debe contabilizarse mensualmente. Esta contabilizacin mensual se hace a travs de un asiento de ajuste. Modalidad de los asientos: A nivel universal existen dos modalidades para registrar el ajuste por depreciacin.

Asiento directo:

Toda depreciacin es un gasto para la empresa y una disminucin de su valor de costo de sus activos fijos depreciables. Enfocada la situacin bajo este precepto, el valor de la depreciacin se debitara en gastos y se acreditara en la cuenta del activo depreciado. Ejemplo: El 16 de enero de 1995 la empresa compra un escritorio para la gerencia por $ 30.000 Lo deprecia el 31 de enero de 1.995 Asientos: MUEBLES Y ENSERES BANCOS GASTOS ADMINISTRATIVOS (1) 30.000 129 (2) 30.000 (1) (2) 129 29.871 Explicacin de los asientos:

Asiento N (1): Con este asiento se ha debitado muebles y enseres por la compra del escritorio y se ha acreditado bancos por haberse pagado de costo. Asiento N (2): Antes de registrar este asiento hemos calculado la depreciacin de la siguiente manera: Costo X tasa = Depreciacin anual. $ 30.000 X 10% = $ 3.000 Depreciacin anual. Depreciacin anual 12 = Depreciacin mensual $3.000 12 = $ 250 Depreciacin mensual. Depreciacin mensual 31 = Depreciacin diaria $ 250 31 Das de enero = $ 8.06 diaria Depreciacin diaria X das de depreciacin de enero $8.06 X 6 das de enero = $128.96 Depreciacin enero El asiento se hizo por $ 129 con cargo a gastos administrativos por tratarse de un activo utilizado al servicio de la administracin. Por igual valor se acredito la cuenta de activo que sufri la depreciacin. En nuestro caso esa cuenta fue muebles y enseres pues all estaba incluido el escritorio, objeto de la depreciacin.

Asiento Alterno:

Una segunda modalidad del asiento para registrar la depreciacin es la llamada asiento alterno. Mirando este tipo de asiento se afecta como siempre la cuenta de gastos, la cual se debita por el valor de depreciacin calculada. La otra cuenta que se afecta es la de depreciacin acumulada. Esta cuenta, como su nombre lo indica, va acumulando la depreciacin que de mes en mes, de ao en ao, van sufriendo los activos fijos a todo lo largo de su vida legal o contable. Por toda depreciacin cargada a gastos se acredita la cuenta de depreciacin acumulada. El asiento alterno de que hemos hablado es el ms utilizado del mundo porque de un lado mantiene inalterable el valor de costo e los activos y de otro lado muestra la depreciacin causada (el desgaste) de los activos hasta la fecha y por tanto permite analizar el tiempo de uso que lleva el activo, lo mismo que la vida legal que aun le queda en una fecha determinada. Asiento para contabilizar la compra, y la depreciacin del escritorio.

MUEBLES Y ENSERES BANCOS GASTOS ADMINISTRATIVOS (1) 30.000 30.000 (1) (2) 129 DEPRECIACIN ACUMULADA 129 (2) Explicacin. Asiento N (2) Con este asiento se a debitado la cuenta de cuenta de gastos por $ 129 y se ha acreditado la cuenta de depreciacin acumulada por igual valor. Durante el prximo mes y siguientes de toda la vida legal del escritorio se seguir haciendo el mismo asiento; desde luego que para el mes de febrero y siguientes no se aplicaran $ 129 por depreciacin sino la cuenta completa para un mes o sea $ 250. Comentario del asiento alterno Mediante este tipo de asiento quedan al descubierto varias cosas importantes: la cuenta de muebles y enseres sigue mostrando su costo histrico; la cuenta de depreciacin acumulada muestra el valor total del desgaste en que han incurrido los activos depreciables hasta la fecha; conociendo los 2 datos anteriores se puede determinar el tiempo que la empresa a usado el activo y el tiempo de vida legal que aun le queda al mismo activo. 2. Presentacin en el balance general. En el balance general se presentan las cuentas de activo y de depreciacin acumulada dispuestas como una deduccin la una de la otra as: Muebles y enseres $ 30.000 Menos depreciacin acumulada 129 29.871 El efecto final de este asiento alterno es exactamente igual al que resulta con el asiento directo, o sea, un momento de los gastos de la empresa y una disminucin del costo de sus activos depreciable y por tanto de su patrimonio. Pero este asiento alterno es ms descriptivo y por lo tanto ms informativo para el lector del balance. De la combinacin del activo despreciable y su depreciacin acumulada resulta el llamado valor contable que es el que suma dentro de los activos de la compaa. A este tambin se le llama valor neto o valor de libros de los activos fijos. E. Mtodos de depreciacin acelerada.

Estos consisten en distribuir el valor depreciable de un activo en forma descendente, es decir, una mayor proporcin de su valor en los primeros aos de vida de algunos activos son mas productivos y requieren menos gastos de reparacin y mantenimiento. Al equilibrar los gastos peridicos de depreciacin y mantenimiento de los activos a lo largo de su vida til, en los primeros aos se presentaran altos montos de depreciacin y bajos gastos de mantenimiento, mientras que los ltimos aos la relacin ser inversa. Con el avance tecnolgico, algunos activos tienden a hacerse obsoletos rpidamente, lo cual justifica tambin la necesidad de depreciarlos en forma mas acelerada. a) Mtodo de la suma de los dgitos de los aos. Este mtodo aplica sobre el valor por depreciar una fraccin cuyo denominador corresponde a la suma de los dgitos de los aos de vida til y el numerador es el numero de aos que le resta de vida til al activo. Para el caso del activo de Torres e Hijos, cuya vida til es de cinco aos, la suma de los dgitos de los aos es: 5+4+3+2+1 = 15 Algebraicamente, con el fin de obtener la suma de los dgitos de los aos, debe aplicarse la siguiente formula: S = n (n+1) donde: 2 S = suma de los dgitos de los aos n = aos estimados de vida til Para el caso del ejemplo, la suma de los dgitos es: S = 5 (5+1) = 5 (6) = 15 22 La fraccin que se aplicara sobre el valor por depreciar para el primer ao ser entonces 5/15, para el segundo ao ser 4/15 y as sucesivamente. Las depreciaciones para cada uno de los 5 aos de vida til, en el caso del activo de Torres e Hijos. Sern: primer ao segundo ao tercer ao cuarto ao quinto ao 5/15 x $ 12.600.000 = $4.200.000 4/15 x 12.600.000 = $ 3.360.000 3/15 x 12.600.000 = $ 2.520.000 2/15 x 12.600.000 = $ 1.680.000 1/15 x 12.600.000 = $ 840.000

En la siguiente tabla se presentan la depreciacin anual, la depreciacin acumulada y el valor en libros del activo para cada uno de sus 5 aos de vida til.

Ao Depreciacin anual 1 2 3 4 5 $ 4.200.000 3.360.000 2.520.000 1.680.000 840.000

Depreciacin acumulada $ 4.200.000 7.560.000 10.080.000 11.760.000 12.600.000

Valor en libros $ 8.400.000 5.040.000 2.520.000 840.000 0

Como se puede observar, por este mtodo se deprecian los activos en mayores montos en los primeros aos de vida, que bajo el mtodo de lnea recta, mientras que en los ltimos aos sucede lo contrario. b) Mtodos de reduccin de saldos. Este mtodo consiste en la aplicacin de una tasa sobre el valor no depreciado del activo. El calculo de la tasa se lleva a cabo mediante la siguiente formula: Tasa de depreciacin = 1 - n Valor residual Valor histrico Donde n es el nmero de aos de vida til del activo Para el caso de Torres e Hijos, y suponiendo que el activo tiene un valor residual estimado por la empresa igual a $3.150.000, la tasa de depreciacin anual por este mtodo se calcula de la siguiente manera: Tasa de depreciacin = 1 - 5 3.150.000 12.600.000 Esta tasa debe de aplicarse para cada ao sobre el valor no depreciado del activo. La depreciacin para cada uno de los aos de vida til del activo en el ejemplo es la siguiente: Primer ao: $12.600.000 x 0.242142 = $3.050.896 Para el segundo ao , el valor no depreciado del activo en cuestin ser: $12.600.000 - $3.050.896 = $9.549.104 Segundo ao: $9.549.104 x 0.242142 = $2.312.236 Para el tercer ao, el valor no depreciado del activo en cuestin ser:

$9.549.104 - $2.312.236 = $7.235.868 Tercer ao: $ 7.236.868 x 0.242142 = $1.752.346 Para el cuarto ao, el valor no depreciado del activo en cuestin ser: $7.236.868 - $1.752.346 = $5.484.522 Cuarto ao: $5.484.522 x 2.242142 = $1.328.032 Para el quinto ao, el valor no depreciado del activo en cuestin ser: $5.484.522 - $1.328.032 = $4.156.490 Quinto ao: $4.156.490 x 0.242142 = $1.006.460 Ao Depreciacin anual 1 2 3 4 5 $ 3.050.896 2.312.236 1.752.346 1.328.032 1.006.460 Depreciacin acumulada $3.050.896 5.363.132 7.115.478 8.443.510 9.450.000 Valor en libros $9.549.104 7.236.868 5.484.522 4.156.490 Valor Residual 3.150.000

Si el valor residual no es significativo, este mtodo no puede usarse, porque al aplicar la frmula la tasa de depreciacin sera 1, lo que significara una depreciacin del 100% para el primer ao. El sistema de reduccin de saldos se puede aplicar con un porcentaje equivalente al doble del que se trabajara en lnea recta, en caso de activos cuya vida til sea superior de cinco aos (Estatuto Tributario). Para el caso del activo de Torres e Hijos, suponiendo que este procedimiento pudiera utilizarse para este de tipos de activos y puesto que la tasa de depreciacin anual por el mtodo de lnea recta es del 20% (5 aos de vida), debera tomarse como porcentaje de depreciacin anual el 40%, el cual se aplicara al valor no depreciado. La depreciacin para el primer ao se calcula de la siguiente forma: Primer ao: $12.600.000 x 0.40 = $5.040.000 El valor por depreciar para el segundo ao ser: $12.600.000 - $5.040.000 = $7.560.000 La depreciacin para el segundo ao se calcula de la siguiente forma: Segundo ao: $7.560.000 x 0.40 = $3.024.000

El valor por depreciar para el tercer ao ser: $7.560.000 - $3.024.000 = $4.536.000 La depreciacin para el tercer ao se calcula de la siguiente forma: Tercer ao: $4.536.000 x 0.40 = $1.814.400 El valor por depreciar para el cuarto ao ser: $4.536.000 - $1.814.400 = $2.721.600 La depreciacin para el cuarto ao se calcula de la siguiente forma: Cuarto ao: $2.721.600 x 0.40 = $1.088.640 El valor por depreciar para el quinto ao ser: $2.721.600 - $1.088.640 = $1.632.960 La depreciacin para el cuarto ao se calcula de la siguiente forma: Quinto ao: $1.632.960 x 0.40 = $653.184 Ao Depreciacin anual 1 2 3 4 5 $5.040.000 3.024.000 1.814.400 1.088.640 653.184 Depreciacin acumulada $5.040.000 8.064.000 9.878.400 10.967.040 11.620.224 Valor en libros $7.560.000 4.536.000 2.721.600 1.632.960 979.776

Cuando se utilice este sistema, el valor de la depreciacin correspondiente al ltimo ao de vida til comprender el monto total del saldo pendiente por depreciar (Estatuto Tributario). Mtodo de unidades de produccin. Para algunos activos como mquinas, equipos y vehculos, su vida til est estrechamente relacionada con la capacidad de produccin, la cual se expresa en horas de trabajo, kilmetros recorridos, unidades producidas, etc. Para estos activos se utiliza este mtodo de depreciacin que consiste en calcular el monto de depreciacin peridica, de acuerdo con el volumen de actividad alcanzada. El activo de Torres e Hijos tiene una capacidad de produccin de 100.000 unidades, al final de las cuales se espera que quede totalmente depreciado. La produccin por ao a lo largo de su vida til fue la siguiente:

Ao Unidades producidas 1 2 3 4 20.000 40.000 25.000 15.000

La depreciacin por unidad se calcula de la siguiente manera: Depreciacin por unidad = Valor histrico = $12.600.000 Capacidad de produccin 100.000 unid = $126/unidad El gasto por depreciacin para cada uno de los 4 aos se calcula de la siguiente manera: Primer ao Segundo ao Tercer ao Cuarto ao 1 2 3 4 20.000unid x $126/unid = $2.520.000 40.000unid x 126/unid = 5.040.000 25.000unid x 126/unid = 3.150.000 15.000unid x 126/unid = 1.890.000 Depreciacin acumulada $2.520.000 7.560.000 10.710.000 12.600.000 Valor en libros $10.080.000 5.040.000 1.890.000 0

Ao Depreciacin anual $2.520.000 5.040.000 3.150.000 1.890.000

OBJETIVOS OBJETIVO GENERAL: Esta investigacin que un grupo de estudiantes del SENA ha realizado es con el fin de adquirir Conocimientos en el campo de la contabilidad, ms especficamente en el tema de la depreciacin, como una bsqueda, o ms bien, una necesidad de obtener un aprendizaje ms o menos autodidacta, por medios propios pero siempre contando con la direccin y accesoria de nuestro tutor. OBJETIVOS ESPECIFICOS:

Conocer la depreciacin, su definicin, concepcin y su metodologa Reconocer cada uno de sus mtodos y manejo en los informes contables. Llevar a la practica el conocimiento adquirido por este trabajo.

BIBLIOGRAFA SINISTERRA, Gonzalo; POLANCO, Luis Enrique; HENAO Harvey. Contabilidad: sistema de informacin para las organizaciones. Bogot: Mc Graw Hill. 1997. Pg. 258-264. SPILLER, Earl A., Jr; GOSMAN Martn L. Contabilidad financiera. Mexico D.F: Mc Graw Hill. 1988. p 307-314. HURTADO, Henao Gabriel. Contabilidad activa nivel 3. Medelln Colombia. 1.982 Pg. 49 - 110.

Depreciacin contable y fiscal

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Resumen La Depreciacin Mtodos de depreciacin Depreciacin Fiscal Efectos de la depreciacin fiscal en los gastos operativos de una empresa Ejemplo de la Deduccin Contable y Fiscal

9. Conclusin 10. Bibliografa RESUMEN: La Depreciacin. Vida til y valor de desecho. Depreciacin contable (Mtodos de depreciacin, lnea recta, unidades producidas, suma de los dgitos de los aos, doble saldo decreciente, depreciacin en periodos fraccionarios, asientos de ajuste para registrar la depreciacin, presentacin en el balance general, reglas aplicables a la depreciacin). Depreciacin fiscal (Ley del Impuesto Sobre la Renta, deducciones en ejercicios irregulares, opcin de aplicar porcientos menores a los autorizados, inicio de la deduccin, actualizacin de la deduccin). INTRODUCCION Como todos sabemos, al pagar por alguna cosa, cualquiera que esta sea, que jams haya sido utilizada, se debe desembolsar una cantidad mayor de dinero que si estuvisemos comprando un artculo de esos que llaman comnmente "de segunda mano". Esto es porque, al igual que todas las cosas en este mundo, los bienes materiales tambin se desgastan y al hacerlo, ya no funcionan correctamente como lo hacan al principio. Este hecho ocasiona que su valor se deteriore de la misma manera. Por lo que al final de su vida til, es decir, cuando queremos deshacernos de l, lo que nos pagara otra persona por adquirirlo sera slo un porcentaje de lo que nosotros pagamos. Sin embargo, esa cantidad que se va a recibir casi siempre es calculada de acuerdo a lo que cada dueo supone que su bien debe valer en ese momento, sin detenerse a pensar si en realidad est pidiendo la cantidad correcta o se encuentra en un error. Por ese motivo existe la depreciacin contable, la cual nos ayuda a encontrar ese valor a travs de ciertos mtodos. stos nos brindan resultados exactos y que toman en cuenta todo lo necesario para que la cantidad a la que vamos a vender el bien sea la indicada. Asimismo, cuando se van a pagar los impuestos por las inversiones que se han realizado, es posible que paguemos menos, no obstante, debemos conocer algo sobre la depreciacin fiscal, la cual nos indica qu es lo que podemos dejar de pagar y qu no. LA DEPRECIACION Antes de comenzar a hablar sobre los temas que nos ocupan, es importante presentar una definicin a cerca del concepto principal. La depreciacin es un reconocimiento racional y sistemtico del costo de los bienes, distribuido durante su vida til estimada, con el fin de obtener los recursos necesarios para la reposicin de los bienes, de manera que se conserve la capacidad operativa o productiva del ente pblico. Su distribucin debe hacerse empleando los criterios de tiempo y productividad, mediante uno de los siguientes mtodos: lnea recta, suma de los dgitos de los aos, saldos decrecientes, nmero de unidades producidas o nmero de horas de funcionamiento, o cualquier otro de reconocido valor tcnico, que debe revelarse en las notas a los estados contables.

VIDA UTIL Y VALOR DE DESECHO A menudo es difcil estimar la vida til y el valor de desecho o de recuperacin de un activo fijo, pero es necesario determinarlo antes de poder calcular el gasto de depreciacin para un perodo. Por lo general, una compaa estima la vida til de acuerdo con la experiencia previa obtenida con activos similares propiedad de la empresa. Las autoridades fiscales y las distintas agrupaciones mercantiles establecen pautas para llegar a estimaciones aceptables. DEPRECIACION CONTABLE Con excepcin de los terrenos, la mayora de los activos fijos tienen una vida til limitada ya sea por el desgaste resultante del uso, el deterioro fsico causado por terremotos, incendios y otros siniestros, la prdida de utilidad comparativa respecto de nuevos equipos y procesos o el agotamiento de su contenido. La disminucin de su valor, causada por los factores antes mencionados, se carga a un gasto llamado depreciacin. La depreciacin indica el monto del costo o gasto, que corresponde a cada periodo fiscal. Se distribuye el costo total del activo a lo largo de su vida til al asignar una parte del costo del activo a cada periodo fiscal. El cmputo de la depreciacin de un perodo debe ser coherente con el criterio utilizado para el bien depreciado, es decir, si este se incorpora al costo y nunca es revaluado, la depreciacin se calcula sobre el costo original de adquisicin, mientras que si existieron revalos, debe computarse sobre los valores revaluados. Este clculo deber realizarse cada vez que se incorpore un bien mejora con el fin de establecer el nuevo importe a depreciar. Por otro lado, debe considerarse el valor residual final valor recuperable que ser el que tendr el bien cuando se discontine su empleo y se calcula deduciendo del precio de venta los gastos necesarios para su venta, incluyendo los costos de desinstalacin y desmantelamiento, si estos fueran necesarios. Importe original Revalos efectuados Importe a depreciar

- Valor recuperable =

Para calcular la depreciacin imputable a cada perodo, debe conocerse:

Costo del bien, incluyendo los costos necesarios para su adquisicin. Vida til del activo que deber ser estimada tcnicamente en funcin de las caractersticas del bien, el uso que le dar, la poltica de mantenimiento del ente, la existencia de mercados tecnolgicos que provoquen su obsolencia, etc. Valor residual final. Mtodo de depreciacin a utilizar para distribuir su costo a travs de los perodos contables.

Mtodos de depreciacin

Se han desarrollado varios mtodos para estimar el gasto por depreciacin de los activos fijos tangibles. Los cuatro mtodos de depreciacin ms utilizados son:

El de la lnea recta. El de unidades producidas. El de la suma de los dgitos de los aos. El del doble saldo decreciente.

La depreciacin de un ao vara de acuerdo con el mtodo seleccionado pero la depreciacin total a lo largo de la vida til del activo no puede ir ms all del valor de recuperacin. Algunos mtodos de depreciacin dan como resultado un gasto mayor en los primeros aos de vida del activo, lo cual repercute en las utilidades netas del periodo. Por tanto, el contador debe evaluar con cuidado todos los factores, antes de seleccionar un mtodo para depreciar los activos fijos. METODOS DE DEPRECIACIN METODO Lnea recta Unidades producidas Suma de los dgitos de los aos Doble saldo decreciente Mtodo de lnea recta En el mtodo de depreciacin en lnea recta se supone que el activo se desgasta por igual durante cada periodo contable. Este mtodo se usa con frecuencia por ser sencillo y fcil de calcular. EL mtodo de la lnea recta se basa en el nmero de aos de vida til del activo, de acuerdo con la frmula: Costo valor de desecho Aos de vida til monto de la depreciacin para cada = ao de vida del activo o gasto de depreciacin anual CARGO DE DEPRECIACION Igual todos los aos de vida til De acuerdo a la produccin Mayor los primeros aos Mayor los primeros aos

La depreciacin anual para un camin al costo de $33 000 000 con una vida til estimada de cinco aos y un valor de recuperacin de $3 000 000, usando el mtodo de la lnea recta es: $33 000 000 - $3 000 000 = Gasto de depreciacin anual de $6 000 000 5 aos

100% = 20% x $30 000 000 ($33 000 000 - $3 000 000) = $6 000 000 5 aos Mtodo de las unidades producidas El mtodo de las unidades producidas para depreciar un activo se basa en el nmero total de unidades que se usarn, o las unidades que puede producir el activo, o el nmero de horas que trabajar el activo, o el nmero de kilmetros que recorrer de acuerdo con la frmula. Costo valor de desecho Unidades de uso, horas o kilmetros Costo de depreciacin = de una unidad hora o kilmetro Nmero de unidades horas o kilmetros usados durante el periodo

= Gasto por depreciacin del periodo

Por ejemplo, suponga que el camin utilizado en el ejemplo anterior recorrer 75 000 kilmetros aproximadamente. El costo por kilmetro es: $33 000 000 - $3 000 000 = 75 000 kilmetros

$400 de costo de depreciacin por kilmetro

Para determinar el gasto anual de depreciacin, se multiplica el costo por kilmetro ($400) por el nmero de kilmetros que recorrer en ese periodo. La depreciacin anual del camin durante cinco aos se calcula segn se muestra en la tabla siguiente: Ao 1 2 3 4 5 Costo por kilmetro $400 400 400 400 400 X Kilmetros Depreciacin anual 20 000 25 000 10 000 15 000 5 000 75 000 $8 000 000 10 000 000 4 000 000 6 000 000 2 000 000 $30 000 000

Los mtodos de depreciacin en lnea recta y de unidades producidas distribuyen el gasto por depreciacin de una manera equitativa. Con el mtodo de lnea recta el importe de la depreciacin es el mismo para cada periodo fiscal. Con el mtodo de unidades producidas el costo de depreciacin es el mismo para cada unidad producida, de cuntas horas se emplean o de los kilmetros recorridos, durante el periodo fiscal. Mtodo de la suma de los dgitos de los aos En el mtodo de depreciacin de la suma de los dgitos de los aos se rebaja el valor de desecho del costo del activo. El resultado se multiplica por una fraccin, con cuyo numerador representa el nmero de los aos de vida til que an tiene el activo y el denominador que es el total de los dgitos para el nmero de aos de vida del activo. Utilizando el camin como ejemplo el clculo de la depreciacin, mediante el mtodo de la suma de los dgitos de los aos, se realiza en la forma siguiente: Ao 1 + ao 2 + ao 3 + ao 4 + ao 5 = 15 (denominador) Puede usarse una frmula sencilla para obtener el denominador. Ao + (ao x ao) 2 5 + (5 x 5) 2 = = denominador 30 2 = 15 (denominador)

La depreciacin para el ao 1 puede ser calculada mediante las siguientes cifras: Costo Valor de desecho $3 000 000 = Suma a depreciar = $30 000 000

$33 000 000 -

Aos de vida pendientes Suma a depreciar x Suma de los aos $30 000 000 x 5/15 = $10 000 000 = Depreciacin del ao 1

En el siguiente cuadro se muestra el clculo del gasto anual por depreciacin, de acuerdo con el mtodo de la suma de los dgitos de los aos, para los cinco aos de vida til del camin de los ejemplos anteriores. MTODO: SUMA DE LOS DGITOS DE LOS AOS Ao 1 Fraccin X 5/15 $30 000 000 $10 000 000 Suma a depreciar Depreciacin anual

2 3 4 5

4/15 3/15 2/15 1/15 15/15

30 000 000 30 000 000 30 000 000 30 000 000

8 000 000 6 000 000 4 000 000 2 000 000 $30 000 000

El mtodo de la suma de los dgitos de los aos da como resultado un importe de depreciacin mayor en el primer ao y una cantidad cada vez menor en los dems aos de vida til que le quedan al activo. Este mtodo se basa en la teora de que los activos se deprecian ms en sus primeros aos de vida. Mtodo del doble saldo decreciente Un nombre ms largo y ms descriptivo para el mtodo del doble del saldo decreciente sera el doble saldo decreciente, o dos veces la tasa de la lnea recta. En este mtodo no se deduce el valor de desecho o de recuperacin, del costo del activo para obtener la cantidad a depreciar. En el primer ao, el costo total de activo se multiplica por un porcentaje equivalente al doble porcentaje de la depreciacin anual por el mtodo de la lnea recta. En el segundo ao, lo mismo que en los subsiguientes, el porcentaje se aplica al valor en libros del activo. El valor en libros significa el costo del activo menos la depreciacin acumulada. La depreciacin del camin, de acuerdo con el mtodo del doble saldo decreciente se calcula como sigue: 100% = 20% x 2 Vida til de 5 aos 40% x valor en libros (costo depreciacin acumulada) = depreciacin anual El siguiente cuadro muestra el gasto anual por depreciacin durante los cinco aos de vida til del camin, mediante el mtodo del doble saldo decreciente: MTODO: DOBLES SALDOS DECRECIENTES Valor en libros Ao 1 Tasa 40% X (importe a depreciar) X $ 33 000 000 13 200 000 2 40% X $ 19 800 000 = 7 920 000 21 120 000 = = Gastos por depreciacin anual $13 200 000 Depreciacin acumulada $13 200 000 = 40% anual

 7 920 000 3 40% X $ 11 880 000 4 752 000 4 40% X $ 7 128 000 4 752 000 5 40% X $ 4 277 000 1 277 000 $ 3 000 000 = 1 277 000 30 000 000 = 2 851 000 28 723 000 = 4 752 000 25 872 000

Observe que en el ltimo ao el 40% de $4 277 000 sera igual a $1 710 800 en lugar de los $1 277 000 que se presentan en el cuadro. Es necesario mantener el valor de desecho de $3 000 000, debido a que no puede depreciarse el activo por debajo de su valor de recuperacin. Por tanto, se tiene que ajustar la depreciacin del ltimo ao de la vida til del activo, en forma tal que el importe total de la depreciacin acumulada llegar a $30 000 000, es decir, la parte del costo que debe ser depreciada a lo largo del periodo de cinco aos. Depreciacin en periodos fraccionarios Todos los mtodos de depreciacin que se han presentado muestran el importe de sta, por un ao completo de la vida del activo. Con frecuencia el ao de vida de un activo no coincide con el ao fiscal de una empresa, o no es lo mismo. Por tanto, es necesario calcular la depreciacin por la fraccin del ao, para registrar el importe correcto del gasto en el periodo fiscal. Con el mismo ejemplo del camin de los ejercicios anteriores, suponga que se compr el 10 de octubre de 19__. Si se utiliza el mtodo de la depreciacin en lnea recta, el clculo del gasto por depreciacin del ao A ser: $33 000 000 - $3 000 000 = $6 000 000 de depreciacin anual 5 aos $6 000 000 = $500 000 de depreciacin mensual 12 meses En el siguiente cuadro se muestra la depreciacin en los cinco aos de vida del camin. Ao fiscal Nmero de meses X Depreciacin mensual = Depreciacin anual

A B C D E F

3* 12 12 12 12 9+

X X X X X X

$ 500 000 500 000 500 000 500 000 500 000 500 000

= = = = = =

$ 1 500 000 6 000 000 6 000 000 6 000 000 6 000 000 4 500 000 $30 000 000

Cantidad a depreciar en los cinco aos: * Octubre a diciembre + Enero a septiembre

Observe que, en el cuadro anterior, el primer ao de vida del activo va ms all del periodo fiscal de la compaa. En el mtodo de lnea recta, a cada mes del calendario le corresponde una cantidad igual de depreciacin. Por tanto, las nicas diferencias que deben tomarse en cuenta al calcular la depreciacin para un ao fiscal radican en el primer ao y en el ao en que se da de baja, o sea, en el ltimo ao. Sin embargo, cuando se usa el mtodo de la suma de los dgitos de los aos o el del doble del saldo decreciente, no se producen cantidades iguales de depreciacin. Si se compr el camin el 10 de octubre de 19__ y se emple el mtodo de la suma de los dgitos de los aos, el clculo de la depreciacin para el primer ao sera: 5/15 x $30 000 000 ($33 000 000 - $3 000 000) = $10 000 000 es la depreciacin del primer ao

Los $10 000 000 deben distribuirse en los tres meses (octubre, noviembre y diciembre) del ao A en que se utiliz el activo: 3/12 x $10 000 000 = $2 500 000, depreciacin para el ao A El saldo de 9/12 x $10 000 000, es decir $7 500 000, se aplicar como depreciacin para los primeros nueve meses (enero a septiembre) del ao B. La depreciacin para los ltimos tres meses del ao B (octubre, noviembre y diciembre) se calcula as: 4/15 x $30 000 000 = $8 000 000 x 3/12 = $2 000 000 El importe total de la depreciacin para el ao B es: $7 500 000 (ltimos nueve meses del ao 1) + $2 000 000 (primeros tres meses del ao 2) = $9 500 000

En el siguiente cuadro se muestra la depreciacin para los cinco aos de vida til del camin utilizando el mtodo de la suma de los dgitos de los aos.

En la mayor parte de los casos, la compra de los activos se realiza en pocas que no coincidan con el inicio del ao fiscal. Es importante recordar que el gasto por depreciacin debe corresponder al ao fiscal de la compaa y no a la vida fsica del activo. A menudo es til formular un cuadro mostrando la fecha en que fue adquirido el activo, as como los clculos de la depreciacin para cada ao fiscal, antes de elaborar los asientos de ajustes de la depreciacin. PROGRAMA DE DEPRECIACION Ao del activo Ao 1 2 Clculo 5/15 x $30 000 000 = Importe $10 000 000 8 000 000 Clculo 3/12 = 9/12 = 3/12 = 3 3/15 x 30 000 000 = 6 000 000 9/12 = 3/12 = 4 2/15 x 30 000 000 = 4 000 000 9/12 = 3/12 = 5 1/15 x 30 000 000 = 2 000 000 9/12 = 3/12 = S Importe a depreciar: $30 000 000 9/12 = $2 500 000 7 500 000 2 000 000 6 000 000 1 500 000 4 500 000 1 000 000 3 000 000 500 000 1 500 000 1 500 000 $30 000 000 3 500 000 E F 5 500 000 D 7 500 000 C Ao fiscal Importe $2 500 000 9 500 000 Ao A B

4/15 x 30 000 000 =

Asientos de ajuste para registrar la depreciacin Existen dos situaciones en que se debe registrar la depreciacin: 1. Al final del periodo fiscal, ya sea mensual o anual. 2. Al momento de la venta, o cuando se da de baja el activo. En ambos casos las cuentas que se utilizan para registrar la depreciacin son: un dbito a gastos de depreciacin y un crdito a depreciacin acumulada. Dos de las partes del asiento de ajuste pueden variar de acuerdo con el tipo de activo que se est depreciando: el importe y el nombre del activo fijo depreciado. Por ejemplo, el asiento para registrar la depreciacin del camin (comprado el 10 de octubre de 19__) al finalizar 19__, utilizando el mtodo de la lnea recta, es el siguiente:

19__ 31 Dic.

Gastos de depreciacin 1 500 000 Depreciacin acumulada/camin 1 500 000

Puede establecerse una cuenta de depreciacin para cada activo fijo, para cada grupo de activos fijos, o una cuenta que incluya todos los activos fijos. Las empresas pequeas con pocos activos fijos pueden utilizar slo una cuenta de gastos de depreciacin para todos. Sin embargo, las compaas con una mayor variedad de activos fijos pueden tener cuentas de depreciacin por separado, como una para edificios, una para maquinaria y una para los equipos. La cuenta depreciacin acumulada es una cuenta compensatoria que reduce o disminuye la cuenta activos fijos. Esta cuenta no se cierra al terminar el periodo contable, por el contrario, contina aumentando haya que el activo se haya depreciado por completo, vendido o dado de baja. Presentacin en el balance general La cuenta depreciacin acumulada se presenta en el balance general en la seccin activos fijos, segn se muestra enseguida: MATERIALES DE CONSTRUCCION, S.A. BALANCE GENERAL PARCIAL al 31 de diciembre de 19__ Activos Total de activos circulantes Activos fijos: Terreno Edificio Menos: depreciacin acumulada Maquinaria Menos: depreciacin acumulada Camiones Menos: depreciacin acumulada Total de activos fijos $150 000 000 120 000 000 30 000 000 $ 75 000 000 35 000 000 40 000 000 $100 000 000 75 000 000 25 000 000 280 000 000 $ 50 000 000 $ 28 000 000

Total de activos

$308 000 000

Este mtodo de presentacin muestra el costo original de los activos fijos y el importe total de la depreciacin a la fecha. La diferencia entre el costo del activo fijo y su depreciacin acumulada representa el valor en libros del activo y no el valor de mercado. Reglas aplicables a la depreciacin El boletn C-6 de la Comisin de Principios de Contabilidad referente a inmuebles, maquinaria y equipo establece las reglas aplicables a la depreciacin de estos activos. Entre las ms importantes reglas estn las siguientes: 1. De entre los mtodos alternativos para depreciar activos fijos debe adoptarse el que se considere ms adecuado, segn las polticas de la empresa y caractersticas del bien. 2. Las tasas de depreciacin establecidas por la Ley de Impuesto sobre la Renta no siempre son las adecuadas para distribuir el total a depreciar entre la vida de los activos fijos y que a pesar de aplicar la depreciacin acelerada como incentivo fiscal, contablemente debe calcularse y registrarse la depreciacin de acuerdo con la vida estimada de dichos activos. 3. La depreciacin debe calcularse sobre bases y mtodos consistentes a partir de la fecha en que empiecen a utilizarse los activos fijos y cargarse a costos o gastos. DEPRECIACIN FISCAL Ley del Impuesto Sobre la Renta Texto vigente (Ultima reforma aplicada 30/12/2002) Nueva Ley publicada en el Diario Oficial de la Federacin el 24 de enero de 2002. Al margen un sello con el Escudo Nacional, que dice: Estados Unidos Mexicanos.Presidencia de la Repblica. VICENTE FOX QUESADA, Presidente de los Estados Unidos Mexicanos, a sus habitantes sabed: Que el Honorable Congreso de la Unin, se ha servido dirigirme el siguiente DECRETO "EL CONGRESO GENERAL DE LOS ESTADOS UNIDOS MEXICANOS", DECRETA: Artculo Primero. Se expide la siguiente: LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Captulo II De las Deducciones Seccin II De las Inversiones Artculo 37 Las inversiones nicamente se podrn deducir mediante la aplicacin, en cada ejercicio, de los por cientos mximos autorizados por esta Ley, sobre el monto original de la inversin, con las limitaciones en deducciones que, en su caso, establezca esta Ley. Tratndose de ejercicios irregulares, la deduccin correspondiente se efectuar en el por ciento que represente el nmero de meses completos del ejercicio en los que el bien haya sido utilizado por el contribuyente, respecto de doce meses. Cuando el bien se comience a utilizar despus de iniciado el ejercicio y en el que se termine su deduccin, sta se efectuar con las mismas reglas que se aplican para los ejercicios irregulares. El monto original de la inversin comprende, adems del precio del bien, los impuestos efectivamente pagados con motivo de la adquisicin o importacin del mismo a excepcin del impuesto al valor agregado, as como las erogaciones por concepto de derechos, cuotas compensatorias, fletes, transportes, acarreos, seguros contra riesgos en la transportacin, manejo, comisiones sobre compras y honorarios a agentes aduanales. Tratndose de las inversiones en automviles el monto original de la inversin tambin incluye el monto de las inversiones en equipo de blindaje. Cuando los bienes se adquieran con motivo de fusin o escisin de sociedades, se considerar como fecha de adquisicin la que le correspondi a la sociedad fusionada o a la escindente. El contribuyente podr aplicar por cientos menores a los autorizados por esta Ley. En este caso, el por ciento elegido ser obligatorio y podr cambiarse, sin exceder del mximo autorizado. Tratndose del segundo y posteriores cambios debern transcurrir cuando menos cinco aos desde el ltimo cambio; cuando el cambio se quiera realizar antes de que transcurra dicho plazo, se deber cumplir con los requisitos que establezca el Reglamento de esta Ley. Las inversiones empezarn a deducirse, a eleccin del contribuyente, a partir del ejercicio en que se inicie la utilizacin de los bienes o desde el ejercicio siguiente. El contribuyente podr no iniciar la deduccin de las inversiones para efectos fiscales, a partir de que se inicien los plazos a que se refiere este prrafo. En este ltimo caso, podr hacerlo con posterioridad, perdiendo el derecho a deducir las cantidades correspondientes a los ejercicios transcurridos desde que pudo efectuar la deduccin conforme a este artculo y hasta que inicie la misma, calculadas aplicando los por cientos mximos autorizados por esta Ley.

Cuando el contribuyente enajene los bienes o cuando stos dejen de ser tiles para obtener los ingresos, deducir, en el ejercicio en que esto ocurra, la parte an no deducida. En el caso en que los bienes dejen de ser tiles para obtener los ingresos, el contribuyente deber mantener sin deduccin un peso en sus registros. Lo dispuesto en este prrafo no es aplicable a los casos sealados en el artculo 27 de esta Ley. Los contribuyentes ajustarn la deduccin determinada en los trminos de los prrafos primero y sexto de este artculo, multiplicndola por el factor de actualizacin correspondiente al periodo comprendido desde el mes en el que se adquiri el bien y hasta el ltimo mes de la primera mitad del periodo en el que el bien haya sido utilizado durante el ejercicio por el que se efecte la deduccin. Cuando sea impar el nmero de meses comprendidos en el periodo en el que el bien haya sido utilizado en el ejercicio, se considerar como ltimo mes de la primera mitad de dicho periodo el mes inmediato anterior al que corresponda la mitad del periodo. Artculo 38 Para los efectos de esta Ley, se consideran inversiones los activos fijos, los gastos y cargos diferidos y las erogaciones realizadas en periodos preoperativos, cuyo concepto se seala a continuacin: Activo fijo es el conjunto de bienes tangibles que utilicen los contribuyentes para la realizacin de sus actividades y que se demeriten por el uso en el servicio del contribuyente y por el transcurso del tiempo. La adquisicin o fabricacin de estos bienes tendr siempre como finalidad la utilizacin de los mismos para el desarrollo de las actividades del contribuyente, y no la de ser enajenados dentro del curso normal de sus operaciones. Gastos diferidos son los activos intangibles representados por bienes o derechos que permitan reducir costos de operacin, o mejorar la calidad o aceptacin de un producto, por un periodo limitado, inferior a la duracin de la actividad de la persona moral. Tambin se consideran gastos diferidos los activos intangibles que permitan la explotacin de bienes del dominio pblico o la prestacin de un servicio pblico concesionado. Cargos diferidos son aquellos que renan los requisitos sealados en el prrafo anterior, excepto los relativos a la explotacin de bienes del dominio pblico o a la prestacin de un servicio pblico concesionado, pero cuyo beneficio sea por un periodo ilimitado que depender de la duracin de la actividad de la persona moral. Erogaciones realizadas en periodos preoperativos, son aquellas que tienen por objeto la investigacin y el desarrollo, relacionados con el diseo, elaboracin, mejoramiento, empaque o distribucin de un producto, as como con la prestacin de un servicio; siempre que las erogaciones se efecten antes de que el contribuyente enajene sus productos o preste sus servicios, en forma constante. Tratndose de industrias extractivas, estas erogaciones son las relacionadas con

la exploracin para la localizacin y cuantificacin de nuevos yacimientos susceptibles de explotarse. Artculo 39 Los por cientos mximos autorizados tratndose de gastos y cargos diferidos, as como para las erogaciones realizadas en periodos preoperativos, son los siguientes: I. II. III. 5% para cargos diferidos. 10% para erogaciones realizadas en periodos preoperativos. 15% para regalas, para asistencia tcnica, as como para otros gastos diferidos, a excepcin de los sealados en la fraccin IV del presente artculo. En el caso de activos intangibles que permitan la explotacin de bienes del dominio pblico o la prestacin de un servicio pblico concesionado, el por ciento mximo se calcular dividiendo la unidad entre el nmero de aos por los cuales se otorg la concesin, el cociente as obtenido se multiplicar por cien y el producto se expresar en por ciento.

IV.

En el caso de que el beneficio de las inversiones a que se refieren las fracciones II y III de este artculo se concrete en el mismo ejercicio en el que se realiz la erogacin, la deduccin podr efectuarse en su totalidad en dicho ejercicio. Tratndose de contribuyentes que se dediquen a la explotacin de yacimientos de mineral, stos podrn optar por deducir las erogaciones realizadas en periodos preoperativos, en el ejercicio en que las mismas se realicen. Dicha opcin deber ejercerse para todos los gastos preoperativos que correspondan a cada yacimiento en el ejercicio de que se trate. Artculo 40 Los por cientos mximos autorizados, tratndose de activos fijos por tipo de bien son los siguientes: I. Tratndose de construcciones: a. 10% para inmuebles declarados como monumentos arqueolgicos, artsticos, histricos o patrimoniales, conforme a la Ley Federal sobre Monumentos y Zonas Arqueolgicos, Artsticos e Histricos, que cuenten con el certificado de restauracin expedido por el Instituto Nacional de Antropologa e Historia o el Instituto Nacional de Bellas Artes. b. 5% en los dems casos. I. Tratndose de ferrocarriles: a. 3% para bombas de suministro de combustible a trenes. b. 5% para vas frreas. c. 6% para carros de ferrocarril, locomotoras, armones y autoarmones.

d. 7% para maquinaria niveladora de vas, desclavadoras, esmeriles para vas, gatos de motor para levantar la va, removedora, insertadora y taladradora de durmientes. e. 10% para el equipo de comunicacin, sealizacin y telemando. I. II. III. 10% para mobiliario y equipo de oficina. 6% para embarcaciones. Tratndose de aviones: a. 25% para los dedicados a la aerofumigacin agrcola. b. 10% para los dems. I. II. 25% para automviles, autobuses, camiones de carga, tractocamiones y remolques. 30% para computadoras personales de escritorio y porttiles; servidores; impresoras, lectores pticos, graficadores, lectores de cdigo de barras, digitalizadores, unidades de almacenamiento externo y concentradores de redes de cmputo. 35% para dados, troqueles, moldes, matrices y herramental. 100% para semovientes, vegetales, mquinas registradoras de comprobacin fiscal y equipos electrnicos de registro fiscal. Tratndose de comunicaciones telefnicas:

III. IV. V.

a. 5% para torres de transmisin y cables, excepto los de fibra ptica. b. 8% para sistemas de radio, incluyendo equipo de transmisin y manejo que utiliza el espectro radioelctrico, tales como el de radiotransmisin de microonda digital o analgica, torres de microondas y guas de onda. c. 10% para equipo utilizado en la transmisin, tales como circuitos de la planta interna que no forman parte de la conmutacin y cuyas funciones se enfocan hacia las troncales que llegan a la central telefnica, incluye multiplexores, equipos concentradores y ruteadores. d. 25% para equipo de la central telefnica destinado a la conmutacin de llamadas de tecnologa distinta a la electromecnica. e. 10% para los dems. I. Tratndose de comunicaciones satelitales: a. 8% para el segmento satelital en el espacio, incluyendo el cuerpo principal del satlite, los transpondedores, las antenas para la transmisin y recepcin de comunicaciones digitales y anlogas, y el equipo de monitoreo en el satlite. b. 10% para el equipo satelital en tierra, incluyendo las antenas para la transmisin y recepcin de comunicaciones digitales y anlogas y el equipo para el monitoreo del satlite. Artculo 41 Para la maquinaria y equipo distintos de los sealados en el artculo anterior, se aplicarn, de acuerdo a la actividad en que sean utilizados, los por cientos siguientes:

I.

II. III. IV.

V.

VI. VII. VIII.

IX.

X. XI. XII. XIII.

XIV.

XV.

5% en la generacin, conduccin, transformacin y distribucin de electricidad; en la molienda de granos; en la produccin de azcar y sus derivados; en la fabricacin de aceites comestibles; en el transporte martimo, fluvial y lacustre. 6% en la produccin de metal obtenido en primer proceso; en la fabricacin de productos de tabaco y derivados del carbn natural. 7% en la fabricacin de pulpa, papel y productos similares; en la extraccin y procesamiento de petrleo crudo y gas natural. 8% en la fabricacin de vehculos de motor y sus partes; en la construccin de ferrocarriles y navos; en la fabricacin de productos de metal, de maquinaria y de instrumentos profesionales y cientficos; en la elaboracin de productos alimenticios y de bebidas, excepto granos, azcar, aceites comestibles y derivados. 9% en el curtido de piel y la fabricacin de artculos de piel; en la elaboracin de productos qumicos, petroqumicos y farmacobiolgicos; en la fabricacin de productos de caucho y de plstico; en la impresin y publicacin grfica. 10% en el transporte elctrico. 11% en la fabricacin, acabado, teido y estampado de productos textiles, as como de prendas para el vestido. 12% en la industria minera; en la construccin de aeronaves y en el transporte terrestre de carga y pasajeros. Lo dispuesto en esta fraccin no ser aplicable a la maquinaria y equipo sealada en la fraccin II de este artculo. 16% en el transporte areo; en la transmisin de los servicios de comunicacin proporcionados por telgrafos y por las estaciones de radio y televisin. 20% en restaurantes. 25% en la industria de la construccin; en actividades de agricultura, ganadera, silvicultura y pesca. 35% para los destinados directamente a la investigacin de nuevos productos o desarrollo de tecnologa en el pas. 50% en la manufactura, ensamble y transformacin de componentes magnticos para discos duros y tarjetas electrnicas para la industria de la computacin. 100% en la conversin a consumo de gas natural y para prevenir y controlar la contaminacin ambiental en cumplimiento de las disposiciones legales respectivas. 10% en otras actividades no especificadas en este artculo.

En el caso de que el contribuyente se dedique a dos o ms actividades de las sealadas en este artculo, se aplicar el por ciento que le corresponda a la actividad en la que hubiera obtenido ms ingresos en el ejercicio inmediato anterior. Artculo 42 La deduccin de las inversiones se sujetar a las reglas siguientes:

I.

Las reparaciones, as como las adaptaciones a las instalaciones se considerarn inversiones siempre que impliquen adiciones o mejoras al activo fijo. En ningn caso se considerarn inversiones los gastos por concepto de conservacin, mantenimiento y reparacin, que se eroguen con el objeto de mantener el bien de que se trate en condiciones de operacin. Lo dispuesto en esta fraccin no ser aplicable tratndose de contribuyentes cuya actividad consista en el otorgamiento del uso o goce temporal de automviles, siempre y cuando los destinen exclusivamente a dicha actividad.

II.

Las inversiones en automviles slo sern deducibles hasta por un monto de $300,000.00. Tratndose de contribuyentes cuya actividad preponderante consista en el otorgamiento del uso o goce temporal de aviones o automviles, podrn efectuar la deduccin total del monto original de la inversin del avin o del automvil de que se trate, excepto cuando dichos contribuyentes otorguen el uso o goce temporal de aviones o automviles a otro contribuyente, cuando alguno de ellos, o sus socios o accionistas, sean a su vez socios o accionistas del otro, o exista una relacin que de hecho le permita a uno de ellos ejercer una influencia preponderante en las operaciones del otro, en cuyo caso la deduccin se determinar en los trminos del primer prrafo de esta fraccin, para el caso de aviones y en los trminos de la fraccin II de este artculo para el caso de automviles. Las inversiones en casas de recreo en ningn caso sern deducibles.

III.

IV.

V.

VI.

Las inversiones en casas habitacin y en comedores, que por su naturaleza no estn a disposicin de todos los trabajadores de la empresa, as como en aviones y embarcaciones que no tengan concesin o permiso del Gobierno Federal para ser explotados comercialmente, slo sern deducibles en los casos que renan los requisitos que seale el Reglamento de esta Ley. En el caso de aviones, la deduccin se calcular considerando como monto original mximo de la inversin, una cantidad equivalente a $8'600,000.00. En los casos de bienes adquiridos por fusin o escisin de sociedades, los valores sujetos a deduccin no debern ser superiores a los valores pendientes de deducir en la sociedad fusionada o escindente, segn corresponda. Las comisiones y los gastos relacionados con la emisin de obligaciones o de cualquier otro ttulo de crdito, colocados entre el gran pblico inversionista, o cualquier otro ttulo de crdito de los sealados en el artculo 9o. de esta Ley, se deducirn anualmente en proporcin a los pagos efectuados para redimir dichas obligaciones o ttulos, en cada ejercicio. Cuando las obligaciones y los ttulos a que se refiere esta fraccin se rediman mediante un solo pago, las comisiones y los gastos se deducirn por partes iguales durante los ejercicios que transcurran hasta que se efecte el pago. Las construcciones, instalaciones o mejoras permanentes en activos fijos tangibles, propiedad de terceros, que de conformidad con los contratos de

VII.

arrendamiento o de concesin respectivos queden a beneficio del propietario y se hayan efectuado a partir de la fecha de celebracin de los contratos mencionados, se deducirn en los trminos de esta Seccin. Cuando la terminacin del contrato ocurra sin que las inversiones deducibles hayan sido fiscalmente redimidas, el valor por redimir podr deducirse en la declaracin del ejercicio respectivo. Tratndose de regalas, se podr efectuar la deduccin en los trminos de la fraccin III del artculo 39 de esta Ley, nicamente cuando las mismas hayan sido efectivamente pagadas. Artculo 43

Las prdidas de bienes del contribuyente por caso fortuito o fuerza mayor, que no se reflejen en el inventario, sern deducibles en el ejercicio en que ocurran. La prdida ser igual a la cantidad pendiente de deducir a la fecha en que se sufra. Tratndose de bienes por los que se hubiese aplicado la opcin establecida en el artculo 220 de esta Ley, la deduccin se calcular en los trminos de la fraccin III del artculo 221 de la citada Ley. La cantidad que se recupere se acumular en los trminos del artculo 20 de esta Ley. Cuando los activos fijos no identificables individualmente se pierdan por caso fortuito o fuerza mayor o dejen de ser tiles, el monto pendiente por deducir de dichos activos se aplicar considerando que los primeros activos que se adquirieron son los primeros que se pierden. Cuando el contribuyente reinvierta la cantidad recuperada en la adquisicin de bienes de naturaleza anloga a los que perdi, o bien, para redimir pasivos por la adquisicin de dichos bienes, nicamente acumular la parte de la cantidad recuperada no reinvertida o no utilizada para redimir pasivos. La cantidad reinvertida que provenga de la recuperacin slo podr deducirse mediante la aplicacin del por ciento autorizado por esta Ley sobre el monto original de la inversin del bien que se perdi y hasta por la cantidad que de este monto estaba pendiente de deducirse a la fecha de sufrir la prdida. Si el contribuyente invierte cantidades adicionales a las recuperadas, considerar a stas como una inversin diferente. La reinversin a que se refiere este precepto, deber efectuarse dentro de los doce meses siguientes contados a partir de que se obtenga la recuperacin. En el caso de que las cantidades recuperadas no se reinviertan o no se utilicen para redimir pasivos, en dicho plazo, se acumularn a los dems ingresos obtenidos en el ejercicio en el que concluya el plazo. Los contribuyentes podrn solicitar autorizacin a las autoridades fiscales, para que el plazo sealado en el prrafo anterior se pueda prorrogar por otro periodo igual. La cantidad recuperada no reinvertida en el plazo sealado en el quinto prrafo de este artculo, se ajustar multiplicndola por el factor de actualizacin

correspondiente al periodo comprendido desde el mes en que se obtuvo la recuperacin y hasta el mes en que se acumule. Cuando sea impar el nmero de meses comprendidos en el periodo en el que el bien haya sido utilizado en el ejercicio, se considerar como ltimo mes de la primera mitad de dicho periodo el mes inmediato anterior al que corresponda la mitad del periodo. Artculo 44 Tratndose de contratos de arrendamiento financiero, el arrendatario considerar como monto original de la inversin, la cantidad que se hubiere pactado como valor del bien en el contrato respectivo. Artculo 45 Cuando en los contratos de arrendamiento financiero se haga uso de alguna de sus opciones, para la deduccin de las inversiones relacionadas con dichos contratos se observar lo siguiente: I. Si se opta por transferir la propiedad del bien objeto del contrato mediante el pago de una cantidad determinada, o bien, por prorrogar el contrato por un plazo cierto, el importe de la opcin se considerar complemento del monto original de la inversin, por lo que se deducir en el por ciento que resulte de dividir el importe de la opcin entre el nmero de aos que falten para terminar de deducir el monto original de la inversin. Si se obtiene participacin por la enajenacin de los bienes a terceros, deber considerarse como deducible la diferencia entre los pagos efectuados y las cantidades ya deducidas, menos el ingreso obtenido por la participacin en la enajenacin a terceros.

II.

A continuacin se presenta una informacin adicional a cerca de la Depreciacin Fiscal: Como ya se especific anteriormente, de conformidad con lo establecido en el artculo 41 de la Ley del ISR, las inversiones nicamente se podrn deducir mediante la aplicacin en cada ejercicio, de los porcientos mximos autorizados por la Ley del ISR al monto original de la inversin. El monto original de la inversin, comprende adems del precio del bien, los impuestos efectivamente pagados con motivo de la adquisicin o importacin del mismo a excepcin del IVA, as como las erogaciones por concepto de derechos, fletes, transportes, acarreos, seguros contra riesgos en la transportacin, manejo, comisiones sobre compras y honorarios a agentes aduanales. Deduccin en ejercicios irregulares Tratndose de ejercicios irregulares, la deduccin se efectuar en el porciento que represente el nmero de meses completos del ejercicio en los que el bien haya sido utilizado, respecto de doce meses. Esta misma regla se aplicar cuando el bien se comience a usar despus de iniciado el ejercicio y en el que se termine su deduccin.

Opcin de aplicar porcientos menores a los autorizados El contribuyente podr aplicar porcientos menores a los autorizados por la Ley del ISR, en cuyo caso el porciento elegido ser obligatorio y podr cambiarse sin exceder del mximo autorizado, cumpliendo las disposiciones previstas en la Ley. Inicio de la deduccin Las inversiones empezarn a deducirse a eleccin del contribuyente, a partir del ejercicio en que inicie la utilizacin de los bienes o del ejercicio siguiente. En caso de que el contribuyente no empiece a deducir los bienes en los plazos mencionados, podr hacerlo con posterioridad, no obstante, perder el derecho de deducir las cantidades que correspondan a los ejercicios transcurridos. Actualizacin de la deduccin El importe de la deduccin determinada, se actualizar multiplicndola por el factor de actualizacin correspondiente al perodo comprendido desde el mes en que se adquiri el bien y hasta el ltimo mes de la primera mitad del perodo en el que el bien haya sido utilizado durante el ejercicio en que se efecta la deduccin. En caso de que sea impar el nmero de meses comprendidos en el perodo en que el bien haya sido utilizado en el ejercicio, se considerar como ltimo mes de la primera mitad del perodo, el mes inmediato anterior al que corresponda la mitad del perodo. Cuando el bien se termine de depreciar en un ejercicio, el factor de actualizacin que se utilizar para actualizar la depreciacin se obtendr como sigue: Factor de Actualizacin = INPC del ltimo mes de la primera mitad del ejercicio en que se termin de depreciar el bien INPC del mes en que se adquiri el bien Ejemplo: Un bien adquirido en Mayo de 1997, se termina de depreciar en Mayo 2001. Factor de actualizacin aplicable a la depreciacin del ejercicio 2001: F.A. = INPC Febrero 2001 INPC Mayo 1997

EFECTOS DE LA DEPRECIACION FISCAL EN LOS GASTOS OPERATIVOS DE UNA EMPRESA El efecto que tiene la depreciacin fiscal respecto a los gastos operativos de las empresas, es que les ahorra una cierta cantidad de dinero al momento de pagar sus impuestos. Esto se da sobre todo con los bienes pertenecientes a la empresa, pues con el paso del tiempo, tendr lugar un ahorro fiscal que aumentar conforme se incremente la edad del bien por el cual se est pagando el impuesto. EJEMPLO DE DEDUCCION CONTABLE Y FISCAL La Empresa LPTelevision S.A., desea reemplazar un equipo de transmisin cuyo valor de desecho es de $65 000. El departamento de compras tiene la siguiente propuesta: Equipo de transmisin con un valor de $300 000 (IVA includo). Para la instalacin del equipo, el proveedor cobra gastos equivalentes al 11% del valor de la compra (sin considerar el IVA). El proveedor aceptar el equipo obsoleto a cuenta del equipo nuevo slo en el caso de pago de contado. Para el mantenimiento del equipo, el proveedor proporciona un servicio semestral con costo de $6 500 durante los primeros 3 aos y de $7 000 los ltimos dos aos. Adems, la empresa deber contratar un seguro de cobertura amplia cuya prima es de $3 000 para los aos 1 y 2 y de $4 000 para el resto de su vida til. Los costos de energa que implica la operacin del equipo son de $3 800 semestrales en promedio durante los cinco aos. Adems, deber contratarse a un operador del equipo cuyo sueldo ser de $31 000 trimestrales durante los primeros 3 aos con un incremento del 25% para el resto del periodo. La tasa de depreciacin del equipo para efecto fiscal es del 15% y los gastos de operacin y mantenimiento son 90% deducibles. La tasa de ISR que deber pagar la empresa es del 35%. El costo de capital es del 15% anual. CONCLUSION Al haber finalizado con la elaboracin de este trabajo sobre la Depreciacin Contable y la Depreciacin Fiscal, puedo concluir que no importa cun complejos puedan llegar a parecernos estos temas, algn da, a lo largo de nuestra vida, vamos a necesitarlos.

Me gust mucho haber conocido aunque sea un poco acerca de ellos, ya que me sern de gran utilidad si decido poner algn negocio e inclusive si me dedico a trabajar en una empresa, pues aun cuando no es exactamente el rea en la que se supone que me desenvolver, nunca se sabe lo que vendr en el futuro. Pero independientemente de eso, al trabajar, ganar dinero y adquirir bienes, siempre viene como consecuencia el pago de impuestos, as que es importante saber lo que se debe y no se debe pagar. Sin duda es fcil enterarse, porque la informacin est al alcance de todos, solamente que algunas veces por indecisos no lo hacemos, por lo cual, algunas veces, sufrimos las consecuencias. Tambin me result muy interesante conocer algunos de los mtodos que se utilizan en la depreciacin contable, como es el caso del mtodo de la lnea recta, que es uno de los ms empleados actualmente. No me pareci que realizar los clculos que dicho mtodo implica sea cosa del otro mundo, es un tanto laborioso, pero saber cunto debemos pedir por un bien que desecharemos justifica la tarea. As no estaremos cobrando ms, ni tampoco menos. BIBLIOGRAFIA Nombre del libro: "Contabilidad".

Autor: EditorialMcGraw Hill. Ttulo de la pgina: "Ley del Impuesto Sobre la Renta". Direccin: www.cddhcu.gob.mx/leyinfo/pdf/82.pdf. Ttulo de la pgina: "Clculo de la depreciacin contable". Direccin: www.came.com.mx/calcdepcf.htm.