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Derechos de autor 2013 (en trmite) reservados para el: Consejo Mexicano de Normas de Informacin Financiera, A. C. (CINIF) Bosque de Ciruelos 186, Piso 11 Col. Bosques de las Lomas, C. P. 11700, Mxico, D. F. Telfono: (55) 55-96-56-33 Fax: (55) 55-96-56-34 Correo electrnico: contacto.cinif@cinif.org.mx Prohibida la reproduccin, traduccin, reimpresin o utilizacin, total o parcial de esta obra, ya sea de manera electrnica, mecnica u otro medio, actual o futuro, incluyendo fotocopia y grabacin o cualquier forma de almacenamiento fsico o por sistema, sin el permiso por escrito del CINIF. Para cualquier informacin adicional sobre el uso de este documento, as como del precio sobre copias adicionales, favor de contactar directamente al CINIF. Informacin adicional relacionada con esta NIF se encuentra en la pgina electrnica del CINIF: www.cinif.org.mx
Consejo Mexicano de Normas de Informacin Financiera, A. C. Bosque de Ciruelos 186, Piso 11 Col. Bosques de las Lomas C. P. 11700, Mxico, D. F.
El logotipo del CINIF y los trminos NIF, INIF, ONIF, CINIF, Normas de Informacin Financiera, Interpretaciones a las Normas de Informacin Financiera y Orientaciones para la aplicacin de las NIF, son marcas registradas del Consejo Mexicano de Normas de Informacin Financiera, A. C.
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A TODOS LOS INTERESADOS EN LA INFORMACIN FINANCIERA El Consejo Mexicano de Normas de Informacin Financiera, A.C. (CINIF), adjunta el proyecto para auscultacin de las Mejoras a las Normas de Informacin Financiera 2013 convocando al envo de comentarios sobre cualquier punto o tpico desarrollado en el proyecto, los cuales representan mayor beneficio si indican el prrafo especfico o grupo de prrafos que les son relativos, contienen razonamientos claros con sustento tcnico y, donde sea aplicable, provean sugerencias de redaccin alternativa. Se agradecer se enven los comentarios en archivo formato de texto electrnico, desprotegido y sin tablas. Los comentarios que se reciban por escrito sern analizados y tomados en cuenta para las deliberaciones del Consejo Emisor en el proceso de aprobacin del proyecto, slo si son recibidos a ms tardar el 14 de diciembre de 2012; con base en su Reglamento de Auscultacin, el CINIF publicar dichos comentarios en su pgina electrnica. Las comunicaciones a este respecto deben enviarse con la referencia M-01-12 de preferencia al correo electrnico: contacto.cinif@cinif.org.mx o por alguna de las siguientes vas: a) fax: b) mensajera: (55) 55-96-56-34 Bosque de Ciruelos 186, Piso 11, Col. Bosques de las Lomas, CP 11700, Mxico, D. F.
Cualquier disposicin normativa previamente promulgada, que se pretenda eliminar o modificar, se mantendr vigente hasta en tanto las mejoras a las NIF presentadas para auscultacin se aprueben y entren en vigor. En virtud de que los temas tratados en este documento de Mejoras a las NIF 2013 son muy especficos, el CINIF consider apropiado que el plazo de auscultacin sea de 30 das, por lo que las respuestas relativas debern ser enviadas a ms tardar el 14 de diciembre de 2012. Por ltimo, el proyecto para auscultacin propone su entrada en vigor para los periodos que se inicien a partir del 1 de enero de 2013.
Atentamente,
C.P.C. Felipe Prez Cervantes Presidente del Consejo Emisor del CINIF
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SECCIN II. Mejoras a las NIF que no generan cambios contables NIF A-1, Estructura de las normas de informacin financiera
Significado de probable
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Pginas
2. Actualizacin de terminologa 20 21
NIF B-15, Conversin de monedas extranjeras; y Documento de adecuaciones al Boletn C-2, Instrumentos financieros
Reconocimiento de fluctuaciones cambiarias 22 23
Consejo Emisor del CINIF que aprob las Mejoras a las NIF 2013
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El documento de Mejoras a las Normas de Informacin Financiera 2013 est integrado por las Secciones I y II, las cuales tienen carcter normativo. Estas Mejoras deben aplicarse de forma integral y entenderse en conjunto con el Marco Conceptual establecido en la serie NIF A.
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b)
Para hacer evidente cada mejora, en los prrafos modificados se presenta tanto el nuevo texto subrayado como el texto eliminado tachado.
ALCANCE
Las disposiciones de estas NIF son aplicables a todo tipo de entidades que emitan estados financieros en los trminos de la NIF A-3, Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros, y que se encuentren dentro del alcance de cada NIF modificada por estas mejoras.
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SECCIN I. Mejoras a las NIF que generan cambios contables. Esta Seccin contiene mejoras a las NIF que modifican ciertos aspectos normativos. Por lo tanto, la aplicacin de las NIF incluyendo estas mejoras genera, en su caso, cambios contables en valuacin, presentacin o revelacin en los estados financieros de las entidades econmicas; el tratamiento contable de dichos cambios se precisa en los prrafos de vigencia y transitorios relativos a la NIF modificada.
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SECCIN I. MEJORAS A LAS NIF QUE GENERAN CAMBIOS CONTABLES BOLETN C-9, Pasivo, provisiones, activos y pasivos contingentes y compromisos; y Boletn C-12, Instrumentos financieros con caractersticas de pasivo, de capital o de ambos
Gastos de emisin de obligaciones
INTRODUCCIN
De acuerdo con el Boletn C-9, Pasivo, provisiones, activos y pasivos contingentes y compromisos, los gastos de emisin de obligaciones deben reconocerse como un pago anticipado, y el Boletn C-12, Instrumentos financieros con caractersticas de pasivo, de capital o de ambos, establece que dichos gastos deben reconocerse como cargos diferidos. En los dos casos, se reconoce un activo por los gastos de emisin, pero en diferentes rubros del estado de situacin financiera. La NIC 39, Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Valuacin, la cual ser derogada en 2015 cuando se reemplazar con la NIIF 9, Instrumentos Financieros, establece que al reconocer inicialmente un pasivo financiero, una entidad lo valuar a su valor razonable menos los costos de transaccin que sean directamente atribuibles a la emisin del mismo en el caso de un pasivo financiero que se reconozca a su costo amortizado. En otras palabras, no se reconocen los gastos de emisin de obligaciones como un activo en el estado de situacin financiera, pues no cumplen con la definicin de activo de acuerdo con la NIF A-5, Elementos bsicos de los estados financieros, de nuestro Marco Conceptual, debido a que no se esperan beneficios econmicos futuros por dichos egresos. Asimismo, ninguno de los boletines mencionados indica especficamente cmo debe aplicarse el monto de dichos gastos a resultados, cuando la NIC 39 establece que debe aplicarse con base en el mtodo de inters efectivo. Como resultado de lo anterior, el CINIF ha decidido modificar los Boletines C-9 y C-12 para converger con las IFRS.
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La prima o descuento en la colocacin de obligaciones debe mostrarse dentro del pasivo, en el mismo concepto que lo origin. El importe de los gastos de emisin, como son honorarios legales, costos de emisin, de impresin, gastos de colocacin, etc., deben reconocepresentarse como una reduccin del pasivo correspondiente y aplicarse a resultados con base en el mtodo de inters efectivo pago anticipado.
MEJORA AL BOLETN C-12 Se modifica el prrafo 36. Prrafo 36 Los costos iniciales incluyen pagos por registro a los reguladores; honorarios a contadores, abogados y otros consultores; costos de impresin y otros costos directamente atribuibles a la emisin. En caso de costos relativos al capital contable, se deducen directamente del mismo (si existe, contra la prima en colocacin) y tratndose de pasivos se aplicanpresentan como a una cuentareduccin del pasivo correspondiente y aplicarse a resultados con base en el mtodo de inters efectivo cargos diferidos.
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INTRODUCCIN
De acuerdo con el Boletn C-15, Deterioro en el valor de los activos de larga duracin y su disposicin, los estados de situacin financiera de periodos anteriores que se presenten para efectos comparativos deben ser reestructurados para presentar una operacin discontinuada como si tambin hubiera sido discontinuada en el periodo anterior. Por otro lado, el Boletn C-15 no menciona especficamente como deben presentarse los activos de larga duracin, cuya disposicin se ha decidido, en los estados de situacin financiera de periodos anteriores que se presenten para efectos comparativos. Cabe mencionar que la IFRS 5, Activos no Corrientes Mantenidos para Venta y Operaciones Discontinuadas, establece que una entidad no reclasificar en el estado de situacin financiera de periodos anteriores, activos no circulantes o activos y pasivos de grupos de activos para su disposicin que hayan estado clasificados como mantenidos para la venta en el periodo actual. Esto aplica tanto a los activos de larga duracin cuya disposicin se ha decidido como a las operaciones discontinuadas. Como resultado de lo anterior, el CINIF ha decidido modificar el Boletn C-15 para converger con las IFRS.
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Prrafo 128 Las disposiciones relacionadas con la modificacin a los prrafos 115 y 121 derivadas de las Mejoras a las NIF 2013 entran en vigor para los ejercicios que se inicien a partir del 1 de enero de 2013.
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INTRODUCCIN
De acuerdo con el Boletn D-5, Arrendamientos, los costos directos iniciales son costos incurridos por el arrendador directamente asociados con la negociacin y consumacin del arrendamiento. En el mercado de bienes races en Mxico, en ocasiones, existe la prctica de solicitar al arrendatario un pago no reembolsable por concepto de derecho de arrendamiento (conocido tambin como "guante"), mismo que se efecta al inicio del arrendamiento. Consideramos que estos pagos representan costos directos iniciales, los cuales pueden incurrirse tanto por el arrendador como por el arrendatario. Hemos detectado que existen diversas prcticas con respecto al reconocimiento contable de estos pagos, pues algunas entidades reconocen estos conceptos en forma inmediata, como gasto o, en su caso, como ingreso para el arrendador, en el ejercicio en que se efectan y otras llevan a cabo el reconocimiento en los resultados con base en su devengamiento. El Boletn D-5 actual establece que los costos directos iniciales incurridos por el arrendador podrn diferirse durante el periodo del arrendamiento y aplicarse a resultados en proporcin al reconocimiento del ingreso con el que estn relacionados. Sin embargo, la norma no establece el tratamiento contable de dichos costos por el arrendatario. Tomando en cuenta que la orientacin sobre costos similares en las NIF reconoce que los costos incurridos para obtener un beneficio a travs del tiempo deben llevarse a gastos a travs del tiempo, el CINIF consider conveniente modificar el Boletn D-5 para eliminar la diversidad en la prctica.
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Prrafo 59A Los costos directos iniciales deben diferirse durante el periodo del arrendamiento y aplicarse a resultados en proporcin al reconocimiento del gasto relativo. Otros costos relacionados con el arrendamiento se aplican a resultados conforme se incurren. Prrafo 82 Las disposiciones relacionadas con la modificacin a los prrafos 14 y 58 y la incorporacin del prrafo 59A derivadas de las Mejoras a las NIF 2013 entran en vigor para los ejercicios que se inicien a partir del 1 de enero de 2013.
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Seccin II. Mejoras a las NIF que no generan cambios contables. Esta Seccin contiene mejoras a las NIF cuya intencin fundamental es hacer ms preciso y claro el planteamiento normativo. Por lo tanto, la aplicacin de las NIF incluyendo estas mejoras no genera cambios contables en los estados financieros de una entidad econmica; consecuentemente, no es necesario establecer una fecha de entrada en vigor.
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SECCIN II. MEJORAS A LAS NIF QUE NO GENERAN CAMBIOS CONTABLES NIF A-1, Estructura de las normas de informacin financiera
Significado de probable
INTRODUCCIN
La NIF A-1, Estructura de las normas de informacin financiera, establece que el reconocimiento contable se encuentra sujeto a distintos grados de incertidumbre, respecto a la eventual ocurrencia de sucesos futuros. En la determinacin de los grados de incertidumbre, se presentan tres grados: probable, posible y remoto. Aunque el grado de probable se define en la NIF A-1 como alta certeza, el significado con el que se utiliz a en las NIF es equivalente al de ms probable que ocurra que de que no ocurra de las NIIF. Para estar en convergencia con las NIIF, en esta mejora el CINIF aclara el significado de probable en la NIF A-1.
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INTRODUCCIN
La NIF B-3, Estado de resultado integral, se public en diciembre de 2011 para sustituir a la NIF B-3, Estado de resultados, a partir de su entrada en vigor el 1 de enero de 2013. La nueva norma establece que los otros resultados integrales (ORI) deben presentarse enseguida de la utilidad o prdida neta. Adicionalmente, la nueva norma menciona que el rubro de otros ingresos y gastos no debe incluir partidas consideradas como operativas; por ello, este rubro debe contener normalmente importes poco relevantes, por lo que esa NIF no requiere su presentacin en forma segregada. No obstante lo anterior, los ejemplos en el Apndice A incluyen el rubro de otros ingresos y gastos, y las bases para conclusiones en el Apndice B refieren a los otros ingresos y gastos en la discusin de la utilidad o prdida de operacin. En virtud de lo anterior, el CINIF consider conveniente eliminar las referencias a los otros ingresos y gastos en los apndices a la NIF B-3.
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Prrafo A.2.1 Ejemplo de presentacin del resultado integral en dos estados. Estado de resultados
Empresa X, S. A. Estados de resultados (Cifras en miles de pesos)
..
El CINIF estuvo de acuerdo con la tendencia observada y en ese sentido emiti la NIF B-3 final. Tambin precis que, si una entidad decide presentar dicho conceptola utilidad o prdida de operacin, debe determinarlo partiendo de la utilidad o prdida antes de impuestos a la utilidad y excluir el resultado integral de financiamiento, y la participacin en los resultados de otras entidades y los otros ingresos y gastos al ser claramente no operativos; de esta forma, los rubros involucrados son netamente operativos.
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intermedios
de
las
acciones
ordinarias
Aunque el Boletn B-14, Utilidad por accin, no indica en forma especfica que la determinacin de las acciones ordinarias potencialmente dilutivas se haga en forma independiente para cada periodo anual o intermedio sobre el que se informa, debe considerarse que as es, ya que para determinar la utilidad por accin ordinaria diluida, se parte de la determinacin de la utilidad bsica por accin, que se determina por la utilidad atribuible a las acciones ordinarias y el promedio ponderado de acciones ordinarias en circulacin en el periodo; dicha utilidad debe ajustarse por los efectos de los valores dilutivos como pueden ser las acciones convertibles, la deuda convertible y las opciones y warrants. Como resultado de lo anterior, con esta mejora el CINIF aclara la determinacin de las acciones ordinarias potencialmente dilutivas en periodos intermedios.
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NIF B-15, Conversin de monedas extranjeras; y Documento de adecuaciones al Boletn C-2, Instrumentos financieros
Reconocimiento de fluctuaciones cambiarias
INTRODUCCIN
La NIF B-15, Conversin de monedas extranjeras, reconoce que hay excepciones al reconocimiento del impacto de las fluctuaciones cambiarias en la utilidad o prdida neta del periodo. Sin embargo, las excepciones mencionadas no incluyen la relacionada con las fluctuaciones cambiarias asociadas con los instrumentos financieros disponibles para su venta, especficamente aqullos cuyos cambios en valuacin se reconocen como una partida de otros resultados integrales (ORI). El Documento de adecuaciones al Boletn C-2, Instrumentos financieros, establece que el efecto, de existir, por posicin monetaria que corresponde a la valuacin de los instrumentos financieros previamente mencionados debe ser reconocido como una partida del la utilidad otro resultado integral dentro del capital contable. Sin embargo, no aclara que el efecto de las fluctuaciones cambiarias tambin debe reconocerse en ORI. Como resultado de lo anterior, el CINIF decidi modificar la NIF B-15 y el Documento de adecuaciones al Boletn C-2, para aclarar el reconocimiento de las fluctuaciones cambiarias relacionadas con las valuaciones de los instrumentos financieros que se reconocen en ORI
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Se modifica el prrafo 9. Prrafo 9 Las ganancias o prdidas atribuibles a cambios en el valor razonable de los instrumentos financieros clasificados como disponibles para su venta, as como su correspondiente efecto por posicin monetaria y fluctuaciones cambiarias, deben ser reconocidos como una partida del la utilidad otro resultado integral dentro del capital contable, excluyendo los efectos provenientes del deterioro del valor de estos activos (los cuales se reconocen en la utilidad o prdida neta en el estado de resultados integral), hasta en tanto dichos instrumentos financieros no se vendan o se transfieran de categora. Al momento de su venta, los efectos reconocidos como una partida del otro resultado integral deben reconocerse en los la utilidad o prdida neta del periodo. Para el caso de transferencias debense aplicarsen las reglas de este Boletn.
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INTRODUCCIN
En las disposiciones de la NIF B-15, Conversin de monedas extranjeras, no se especifica que se efecte la identificacin de la porcin del efecto acumulado por conversin que corresponde a la participacin no controladora (PNC) para reconocerse como parte de la PNC en el estado consolidado de situacin financiera; sin embargo, la NIF B-15 debe leerse en combinacin con la NIF B-8, Estados financieros consolidados o combinados, en la que se establece el requerimiento de identificar en los estados financieros consolidados la porcin del capital contable que corresponde a la participacin no controladora y presentar dicho rubro en el estado de situacin financiera. Como resultado de lo anterior, el CINIF decidi modificar la NIF B-15 para aclarar la presentacin del efecto acumulado por conversin asociado con la PNC.
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Prrafo 33 Cuando la operacin extranjera se encuentra en un entorno econmico inflacionario, deben reconocerse primero los efectos de la inflacin en su informacin financiera de conformidad con la NIF B-10, utilizando el ndice de precios del pas de origen de la moneda funcional; posteriormente, el estado de posicinsituacin financiera y el estado de resultados integral de la misma deben convertirse a la moneda de informe de acuerdo con lo siguiente: a) c) al aplicar el mtodo de participacin, las variaciones analizadas en el prrafo 34 entre el capital contable de la operacin extranjera y la inversin en la operacin extranjera reconocida en la entidad informante deben reconocerse en una partida del la utilidad o prdidaotro resultado integral denominada efecto acumulado por conversin dentro del capital contable de la entidad informante; en los estados financieros consolidados dichoel efecto por conversin debe reconocerse dentro del capital contable en las proporciones que correspondan a las participacinones controladora y no controladora.
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INTRODUCCIN
El Boletn C-15, Deterioro en el valor de los activos de larga duracin y su disposicin, reconoce que una disminucin importante durante el periodo de las tasas de inters del mercado que podran afectar las tasas apropiadas de descuento previamente empleadas para calcular los flujos futuros de efectivo derivados de la utilizacin y realizacin de los activos, puede ocasionar un incremento sustancial a su valor de uso y generar la reversin de una prdida por deterioro de activos que estn en uso. Sin embargo, los indicios de deterioro incluidos en el Boletn C-15 no mencionan que un incremento importante durante el periodo en las tasas de inters de mercado puede afectar la tasa de descuento utilizada para calcular el valor en uso del activo, de manera que disminuyan su valor de recuperacin de forma significativa. Como resultado de lo anterior, el CINIF decidi modificar el Boletn C-15 para incluir en los indicios de deterioro el impacto potencial de un aumento importante en las tasas de inters de mercado.
INTRODUCCIN El Boletn C-15 establece los factores y riesgos a considerar para estimar el valor de uso a
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travs de la estimacin de los flujos de efectivo descontados. Sin embargo, los elementos mencionados en el Boletn C-15 son inconsistentes con los mencionados en la NIF A-6, Reconocimiento y valuacin. El CINIF consider conveniente alinear a las dos normas.
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El impuesto causado debe reconocerse fuera de los resultados del periodo, si se relaciona con partidas que se reconocen fuera de los resultados del periodo. Por lo tanto, debe reconocerse en otros resultados integrales o directamente en el rubro del capital contable relacionado. Prrafo 7B El impuesto causado representa para la entidad un pasivo normalmente a plazo menor a un ao. Si la cantidad ya enterada mediante anticipos excede al impuesto causado, dicho exceso debe reconocerse como una cuenta por cobrar. Prrafo 19 El impuesto diferido del periodo debe segregarsereconocerse como un gasto en: a) la porcin que corresponde a la utilidad o prdida neta, la cual debe reconocerse en el estado de los resultados del periodo, excepto en la medida en que haya surgido de:; y b) la porcin que corresponde a las otras partidas integrales,11 la cual debe reconocerse en dichas partidas integrales. (a) una transaccin o suceso que se reconoce fuera del resultado del periodo, ya sea en otro resultado integral11 o directamente un rubro del capital contable; o (b) una combinacin de negocios (vanse los prrafos 26 a 28).
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Con base en la NIF A-5, Elementos bsicos de los estados financieros, las otras partidas integrales son ingresos, costos o gastos que, por disposicin especfica de alguna norma particular, estn reconocidos como componentes separados en el capital contable en espera de reciclarse al estado de resultados al momento de su realizacin o acorde con lo que dispongan las NIF particulares. Estas partidas surgen con motivo de la valuacin de algunos activos y pasivos de la entidad y, en ocasiones, son parte de las diferencias temporales que provocan impuesto diferido. Algunos ejemplos son: el ajuste por valuacin de instrumentos financieros disponibles para la venta o de los utilizados con fines de cobertura de flujos de efectivo y el resultado por conversin de los estados financieros de entidades extranjeras. Ver la NIF B-3, Estado de resultado integral, para mayor informacin sobre otros resultados integrales. Prrafo 31A El impuesto causado que se reconoce fuera de los resultados del periodo conforme al prrafo 7 de esta norma debe presentarse junto con la transaccin o suceso del cual ha surgido, ya sea en otros resultados integrales o directamente en un rubro del capital contable. Prrafo 33 El impuesto diferido del periodo, en su caso, neto de las estimaciones por impuesto diferido no
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recuperable y de las cancelaciones de dichas estimaciones, debe presentarse: a) en el estado de resultados integral, si es que est relacionado con la utilidad o prdida neta; este impuesto debe incorporarse como un componente del rubro denominado llamado impuesto a la utilidad, sin incluir el impuesto atribuible a las operaciones discontinuadas; b) junto con la transaccin o suceso del cual ha surgido, ya sea en otros resultados integrales o directamente en un rubro del capital contable en el capital contable, si es que est relacionado con las otras partidas integrales; este impuesto debe sumarse o restarse al importe de dichas partidas integrales. Prrafo 36 e) Debe revelarse en notas a los estados financieros lo siguiente: a) e) los conceptos e importes de los impuestos causados y diferidos que se reconocieron fuera de los resultados del periodo, ya sea en otros resultados integrales o directamente en un rubro del capital contable, y los montos por los que se afectaron;
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Consejo Emisor del CINIF que aprob las Mejoras a las NIF 2013
Las Mejoras a las Normas de Informacin Financiera 2013 fueron aprobadas por unanimidad por el Consejo Emisor del CINIF que est integrado por: Presidente: Miembros: C.P.C. Felipe Prez Cervantes C.P.C. William A. Biese Decker C.P.C. J. Alfonso Campaa Roiz C.P.C. Luis Antonio Corts Moreno C.P.C. Elsa Beatriz Garca Bojorges C.P.C. Juan Mauricio Gras Gas
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