TEMA :

CONTABILITATEA ACTIVELOR NEMATERIALE

Activele nemateriale constituie active nebneti care: nu mbrac forme de bunuri fizice concrete; sunt controlate de ntreprindere; sunt utilizate pe un termen mai mare de un an n activitatea de producie, comercial sau n alte genuri de activitate, precum i n scopuri administrative sau snt destinate transmiterii n folosin (n arend) persoanelor fizice sau juridice. Componena, modul de constatare, evaluare i contabilizare a activelor nemateriale sunt reglementate de S.N.C. 13 Contabilitatea activelor nemateriale, Comentariile privind aplicarea S.N.C. 13 i stabilite n politica de contabilitate a ntreprinderii. n componena activelor nemateriale se includ: 1. Cheltuieli de constituire a ntreprinderii cheltuieli ce in de crearea ntreprinderii. Ele apar n momentul nregistrrii ntreprinderii la achitarea taxelor de nregistrare la Camera de nregistrare. De ex: elaborarea certificatului de nregistrare, extrasul din registru de stat, statutului, multiplicarea lui, confecionarea tampilelor, achitarea taxelor de stat, achitarea serviciilor de consultan .a. Documentele confirmative sunt chitanele i cecurile achitate de fondatorul ntreprinderii iar n baza chitanelor i a cecurilor contabilul ntocmete decontul de avans. Nu se includ n componena cheltuielilor de constituire cheltuielile ce in de renregistrarea ntreprinderii, precum i cheltuielile de publicitate suportate n procesul activitii ntreprinderii dup nregistrarea acesteia. Ele pot aprea la ntreprindere cnd aceasta i-a schimbat adresa juridic sau denumirea ntreprinderii, sau administratorul sau unul din genurile de activitate, deoarece la modificarea unora din aceste date ntreprinderea este obligat s-i schimbe documentele de constituire iar pentru aceasta sunt achitate anumite taxe la camera de nregistrare i la monitorul oficial deoarece toate modificrile trebuie s fie publicate. 2. Fond comercial (goodwill) suma cu care valoarea de procurare a ntreprinderii depete valoarea de pia a tuturor activelor ei cu condiia c acestea au fost procurate separat, cu scderea datoriilor. 3. Brevetele drepturi garantate de stat pe o perioad determinat de timp, destinate fabricrii unui anumit fel de producie sau utilizrii unui proces specific. 4. Embleme comerciale simboluri (denumiri) nregistrate, protejate de stat, cu drept de utilizare a acestora pentru identificarea mrfurilor, produselor sau serviciilor prestate de ntreprindere. Pentru ca ntreprinderea s-i poat proteja propia marf este nevoie de un certificat eliberat de institutiile specializate. 5. Licena drepturi legalizate juridic pentru desfurarea unui gen de activitate. ntreprinderea care desfoar cteva genuri de activitate trebuie de dein pentru fiecare din ele licen care i acord acest drept. Licenele sunt eliberate pe un termen de 1, 5 sau 20 ani. Licena eliberat pe un an nu poate fi inclus n componena activelor nemateriale dar este contabilizat n contul 251 iar la sfritul termenului de valalitate este trecut n debitul contului 713 6. Programe informatice programe la calculator. Sunt incluse doar programele confirmate prin documente de provenien i garanie. Dac programa este procurat de la furnizor documentul confirmativ va fi factura de expediie sau factura fiscal.

Constatarea i evaluarea activelor nemateriale: Constatare stabilirea perioadei de gestiune Evaluare determinarea valorii Constatarea activelor nemateriale are loc dac sunt ndeplinite condiiile: a) activele se constat i se reflect n rapoartele financiare n cazul cnd exist o certitudine ntemeiat c n viitor ntreprinderea va obine un avantaj economic rezultat din acest activ. b) Valoarea respectivului activ poate fi determinat exact. Activele nemateriale constatate se evalueaz la valoarea de intrare care este egal cu: 1. n cazul cumprrii - valoarea de cumprare plus impozitele, taxele nerecuperabile prevzute de legislaie, cheltuielile directe privind dobndirea drepturilor patrimoniale la activele nemateriale i pregtirea acestora pentru utilizare conform destinaiei, protecia juridic a activelor n vigoare, achitarea serviciilor de evaluare a activelor nemateriale procurate. Rabaturile comerciale (reducerile) i scontul (nlesnirile) n acest caz se scad din valoarea de cumprare a activului. Documentul confirmativ servete factura de expediie, factura fiscal, cecul de cas, dispoziia de ncasare sau dispoziia de plat bancar. 2. n cazul crerii de ctre ntreprinderea nsi cu costul efectiv care cuprinde valoarea materialelor consumate, consumurile privind retribuirea muncii, contribuiile pentru asigurrile sociale, consumurile indirecte de producie care in direct de crearea i pregtirea activelor nemateriale spre utilizare, precum i sumele cheltuielilor de mprumut la capitalizarea acestora. Spre exemplu pentru obinerea licenei sunt nevoie de cheltuieli suplimentare achitate le departamente pentru obinerea anumitor certificate sau pentru confecionarea mostrelor. 3. Obinute ca rezultat al contopirii ntreprinderilor cu valoarea venal (valoarea de pia) suma la care activul poate fi schimbat n procesul operaiei comerciale dintre prile independente. 4. Obinute n urma schimbului la valoarea venal (valoarea contractual) 5. Primite cu titlu gratuit precum i sub forma de subvenii i ajutoare publice se determin n conformitate cu legislaia n vigoare. Dac nu exist preul de pia real confirmat la suma determinat de expertiza independent sau conform datelor din actele de primire predare, adugndu-se cheltuielile efective privind pregtirea activului pentru utilizare. 6. Luate n chirie pe termen lung se determin conform contractului de arend. nregistrarea n contabilitatea ntreprinderii a activelor nemateriale are loc n baza urmtoarelor documente primare: facturi de expediie, facturi fiscale, chitane, bonuri de plat, cecuri, dispoziii de plat, dispoziii de plat trezorerial, contracte ncheiate ntre agenii economici privind transmiterea drepturilor de folosin a bunurilor n contul plii de arend, procese verbale de predare-primire a bunurilor materiale n folosin, deconturi de avans etc. Pentru evidena sintetic a activelor nemateriale este destinat contul de activ 111 Active nemateriale. n debitul acestui cont se reflect valoarea activului nematerial intrat, iar n credit - valoarea activului nematerial ieit luat la valoarea de bilan i casarea amortizrii acunulate. Soldul contului este debitor i arat valoarea de intrare sau reevaluat a activului nematerial la sfritul perioadei de gestiune.

La intrarea activului nematerial n evidena contabil au loc urmtoarela ntregistrri contabile: 1. La primirea activelor nemateriale cu achitarea ulterioar de la furnizori. Dt 111 Active nemateriale la suma fr TVA Dt 225.2 Datorii privind decontrile cu bugetul - la suma de TVA Ct 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale la suma total 2. La achitarea activelor nemateriale din contul de decontare, casierie sau prin titularul de avans. Dt 111 Active nemateriale Ct 242 Cont de decontare- cu achitare prin transfer n baza dispoziiei de plat bancare, apre atunci cnd transferm taxele de stat Ct 241 Casa- la achitare direct din casa ntreprinderii n baza dispoziior de plat de cas. Ct 532 Datorii fa de titularii de avans la achitarea taxelor prin titularul de avans fr acordarea avansului anterior. Titular de avans este un lucrtor al ntreprinderii care achit taxele n numele ntreprinderii dar din banii si i n baza cecurilor, chitanelor sau bonurilor de plat care confirm achitarea ntreprinderea ndeplinete decontul de avans care servete document confirmativ pentru achitarea datoriilor titularului de avans. Ct 227 Creane ale personalului - la achitarea taxelor prin titularul de avans cu acordare avansului anterior din cas. Din casa ntreprinderii n baza dispoziiei de plat de cas este eliberat titularului de avans suma avansului destinat achitrii taxelor la obinerea activelor nemateriale. n baza cecurilor, chitanelor sau bonurilor de plat prezentate de titularul de avans ntreprinderea ndeplinete decontul de avans. 3. Primite cu titlu gratuit. Dt 111 Active nemateriale Ct 622 Venituri din activitatea financiar. 5. Create de ntreprindere Dt 111 Active nemateriale Ct 112 Active nemateriale n curs de execuie- la suma acumulat n debitul contului 112. 6. Reflectarea sumelor ecardului de evaluare a activelor nemateriale la reevaluarea acestora Dt 111 Active nemateriale Ct 341 Diferene din reevaluarea activelor pe termen lung Toate cheltuielile de crearea activelor nemateriale se acumuleaz n debitul contul de activ 112 Active materiale n curs de execuie. n acest caz se ntocmete formula: Dt 112 Active materiale n curs de execuie la suma total a cheltuielilor Ct 211 Materiale la suma materialelor utilizate pentru crearea activelor nemateriale Ct 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat la suma OMVSD utilizate pentru crearea activelor nemateriale (n cazul cnd valoarea acestor obiecte este mai mic de 500 lei. Ct 214 Uzura obiecte de mic valoare i scurt durat la calcularea uzurii OMVSD Ct 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii la calcularea salariilor muncitorilor ocupai cu crearea activelor nemateriale Ct 533 Datorii privind contribuiile sociale la suma asigurrilor sociale i medicale

Ct 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale la suma serviciilor acordate de teri pentru lucrrile de creare a activelor Ct 812 Activiti auxiliare la suma serviciilor acordate de seciile auxiliare Ct 411 Credite bancare pe termen lung sau Ct 413 mprumuturi pe termen lung trecerea dobnzilor aferente creditelor i mprumuturilor la cheltuieli privind crearea activelor nemateriale La finele lucrrilor de creare a activelor nemateriale acestea trebuie documentate corespunztor i la suma costului efectiv a activelor nemateriale se ntocmete urmtoarea formul contabil: Dt 111 Active nemateriale Ct 112 Active materiale n curs de execuie la valoarea activelor intrate. Amortizarea activelor nemateriale. Contabilitatea activelor nemateriale. ncepnd cu data nti a lunii urmtoare dup punerea n funciune a activului nematerial ntreprinderea trebuie s calculeze amortizarea activelor nemateriale. Pentru calcularea amortizrii activului nematerial, ca i n cazul activulor materiale ntreprinderea de sinestttor determin durata de funcionare util i metoda de calcul a amortizrii. Amortizarea reprezint repartizarea sistematic a valorii iniiale a activului nematerial pe parcursul duratei de funcionare util. Durata de funcionare util se definete ca fiind perioada n urma creia intreprinderea presupune c va obine avantaje economice de la utilizarea activului nematerial respectiv i este aprobat de catologul mijloacelor fixe i al activelor nemateriale. Dac nu se cunoate termenul de utilizare el se ia drept 10 ani. Se folosesc trei metode de amortizare : 1. Liniar (uniform) conform creia amortizarea lunar este egal cu valoarea de intrare mprit la termenul de exploatare (ani) i mprit la numrul de luni anuale (12). Este utilizat de regul pentru cheltuielile de constituire, programele informatice i alte active care nu influeneaz volumul de producie fabricat, produs sau comercializat. 2. Dup numrul unitilor de produse fabricate (volumul serviciilor). Conform acestei metode amortizarea lunar este egal cu amortizarea pentru o bucat nmulit la numrul de buci produse n luna respectiv, iar amortizarea pentru o bucat este egal cu valoarea de intrare mprit la numrul de buci planificate. Este utilizat pentru licenele, emblemele eliberate pentru a produce sau a comercializa un anumit volum de produse. 3. Soldul degresiv.(vezi tema activele materiale pe termen lung). Evidena sintetic a sumei amortizrii se ine pe contul de pasiv 113 Amortizarea activelor nemateriale. n Ct se reflect calcularea amortizrii, iar n Dt casarea sumei amortizrii. Soldul este creditor i se reflect n activul bilanului n paranteze. n dependen de tipul activului nematerial i modul de utilizare a acestora, calculul amortizrii se nregistreaz prin urmtoarele formule contabile: 1) Dt 713 Cheltuieli generale si administrative Ct 113 Amortizarea activelor nemateriale la calculul amortizrii activelor cu destinaie general gospodreasc (cheltuielile de constituire, programele informatice); 2) Dt 712 Cheltuieli comerciale Ct 113 Amortizarea activelor nemateriale la calculul amortizrii activelor cu destinaie comercial (emblemele i simbolurile comerciale, licenele cu drept comercial) ; 3) Dt 813 Activitati auxiliare

Ct 113 Amortizarea activelor nemateriale la calculul amortizrii activelor cu destinaie productiv (majoritatea licenelor cu destinaie productiv, brevete). n cazul ieirii activelor nemateriale se ntocmesc urmtoarele formule contabile: 1) Dt 721 Cheltuieli ale activitii de investiii Ct 111 Active nemateriale la valoarea de bilan a activelor nemateriale ieite n cazul vnzrii, transmiterii cu titlu gratuit 2) Dt 113 Amortizarea activelor nemateriale Ct 111 Active nemateriale la casarea sumei amortizrii activelor nemateriale ieite. 3) Dt 341 Diferene din reevaluarea activelor pe termen lung Ct 111 Active nemateriale reflectarea reducerii valorii activelor nemateriele n cazul reevalurii acestora.