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TEMARIO
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Comisión de Jóvenes Profesionales- Subcomisión IM.PRE.CO.SO
Mínimo Exento
Alícuotas
Bienes Personales Responsable Sustituto
Bienes Situados en el País Pertenecientes a Sujetos Radicados en el Exterior – Ingreso del Impuesto en
carácter de pago único y definitivo
APLICACIÓN PRÁCTICA
Confección de la Declaración Jurada
Utilización del aplicativo unificado Ganancia Persona Física – Bienes Personales – Versión 10.0”
Justificación de las Variaciones Patrimoniales y Cuantificación del Monto Consumido
Solicitud de Datos al Cliente
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Esquema de Liquidación
Deducciones
DEDUCCIONES GENERALES
Ø Gastos de sepelio (con tope)
Ø Intereses de deudas
Ø Seguros de vida (con tope)
Ø Seguros de retiro privado (con tope)-derogado por la Ley 26425
Ø Contribución Jubilatoria (sin tope)
Ø Intereses por préstamos hipotecarios (con tope)
Ø Sueldos y contribuciones abonados a personal doméstico (con tope)
Ø Descuento para obras sociales
Ø Cuotas sindicales
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Ø Mínimo no imponible
Ø Cargas de familia (con tope escala)
Ø Deducción especial
IMPUESTO DETERMINADO
IMPUESTO A PAGAR
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Se establecen distintos criterios de imputación de las ganancias al período fiscal, así como de los
gastos deducibles de las mismas, considerando para ello las diversas categorías de ganancias.
Los criterios a utilizar son los siguientes:
Para el caso de sujetos que según la ley sean encuadrados en la tercera categoría si obtuvieren rentas
de primera, segunda y cuarta categoría ellas deben ser tratadas como rentas de la tercera categoría
utilizándose tanto para las rentas como para los gastos el método de lo devengado teniendo un
concepto residual de las rentas de las demás categorías con respecto a los ingresos correspondientes
a la tercera.(Ejemplo: explotaciones unipersonales).
A los efectos de determinar la percepción de una renta o considerar pagado un gasto, deberá
considerarse la definición de pago establecida por la ley que dispone que las ganancias se tendrán
por percibidas y los gastos pagados, cuando se cobren o se abonen en efectivo o en especie y
además en los casos que estando disponibles, se han acreditado en la cuenta del titular, o con su
autorización se han reinvertido, acumulado, capitalizado, puestos en reserva o dispuesto de ellos de
otra forma.
De esta manera la propia ley determina con precisión el concepto del método de imputación
denominado percibido.
Dentro del cuerpo normativo de la Ley del Impuesto a las Ganancias existen algunas situaciones
especiales relacionadas con los criterios de imputación.
Una de ellas es cuando se trata de las ganancias que se originen en la venta de mercaderías
realizadas con plazos de financiación superiores a 10 meses, en este caso se puede optar por
imputarse las ganancias al momento de producirse la respectiva exigibilidad al vencerse el cobro de
cada cuota o período mensual debiéndose mantener este procedimiento por el término de 5 años.
Otro caso a destacarse es el caso de los honorarios de directores, síndicos y miembros del Consejo
de Vigilancia y las retribuciones a los socios administradores serán imputados por dichos sujetos al
año fiscal en que la asamblea o reunión de socios, según corresponda apruebe su asignación.
Los dividendos en acciones y los intereses de títulos, bonos y demás títulos valores se imputarán en
el ejercicio en que hayan sido puestos a disposición.
Aquellas ganancias que se originen por jubilaciones o pensiones liquidadas por las cajas de
jubilaciones, y las derivada s del desempeño de cargos públicos o del trabajo personal realizado en
relación de dependencia como consecuencia de modificaciones retroactivas de convenios
colectivos, estatutos, sentencia judicial, allanamiento a la demanda o resolución de recurso
administrativo que se hayan percibido en un ejercicio fiscal y hubieran sido devengadas en
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ejercicios anteriores podrán ser imputadas por sus beneficiarios a los ejercicios fiscales a los que
correspondan teniendo como consecuencia la renuncia a la prescripción en el ejercicio que se
realice dicha opción.
Deducciones Admitidas
De la ganancia del año fiscal, cualquiera fuese su fuente, y con las limitaciones de la ley, se podrán
deducir en el caso de personas físicas y sucesiones indivisas, de acuerdo a la relación de causalidad
dispuesta por el art. 80, gastos destinados a obtener, conservar y mantener la fuente productora de
ganancias gravadas.
a) Los intereses de deudas, sus actualizaciones y los gastos originados por la constitución,
renovación y cancelación de las mismas, siempre que estén relacionados con la obtención,
mantenimiento o conservación de ganancias gravadas.
Este inciso esta relacionado con el art. 20 de la ley, donde explica el tratamiento de estos intereses
cuando existan en forma paralela intereses activos percibidos por el contribuyente en dicho caso la
deducción se limitara al saldo positivo que surja de la compensación entre ambos.
Los mencionados sujetos también podrán deducir el importe de los intereses correspondientes a
créditos hipotecarios que se les hubieren otorgado por la compra o construcción de inmuebles
destinados a casa-habitación del contribuyente, o del causante en el caso de sucesiones indivisas,
hasta la suma de $ 20.000 anuales.
Por el Decreto 860/01 el importe se elevo de $ 4.000, a $ 20.000, a su vez también suprime el
requisito por el cual los inmuebles tengan que ser nuevos para que la sea permitida la deducción.
En el supuesto de inmuebles en condominio, el monto a deducir por cada condómino no podrá
exceder al que resulte de aplicar el porcentaje de su participación sobre el límite establecido
precedentemente.
b) Las sumas que pagan los asegurados por seguros para casos de muerte; en los seguros
mixtos, excepto los casos de seguros de retiro privados administrados por entidades sujetas
al control de la Superintendencia de Seguros, solo podrá deducirse la parte de la prima que
cubre el riesgo de muerte.
El importe máximo a deducir es de $ 996,23 anuales, el excedente podrá deducirse en los años de
vigencia del contrato de seguro, considerando para cada periodo fiscal el tope mencionado hasta
cubrir el total.
Asimismo, para que proceda la deducibilidad del gasto, deberán observarse los requisitos previstos
en la RG (AFIP) 1815.
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e) Los aportes que correspondan a planes de seguro de retiro privados, administrados por entidades
sujetas al control de la Superintendencia de Seguros y a los Planes y Fondos de Jubilaciones y
Pensiones de las Mutuales inscriptas y autorizadas por el Instituto Nacional de Acción Cooperativa
y Mutual hasta la suma de $ 1261,16 anuales.
A través de la ley de creación del "Sistema Integrado Previsional Argentino" (art. 17, L. 26425 -
BO: 9/12/2008) se deroga el inciso e) del artículo 81 de la ley de impuesto a las ganancias.
Otra consecuencia importante que surge de la creación del SIPA está relacionada con los aportes
voluntarios a las AFJP. Al desaparecer éstas, es lógico que se derogue la deducción, ya que
quedaría sin ningún tipo de aplicación por no existir más las imposiciones voluntarias y/o los
depósitos convenidos. Sin embargo, por tratarse el impuesto a las ganancias de un impuesto de
ejercicio, toda modificación que se realice tendrá incidencia sobre los actos anteriores y, por lo
tanto, no serán deducibles, tampoco, los aportes voluntarios efectuados a las AFJP durante el
período fiscal 2008.
Asimismo, hay otro efecto importante que está relacionado con los depósitos convenidos ya que el
artículo derogado disponía que estos depósitos no constituían remuneración para ningún efecto
legal. Al haberse derogado esta disposición específica, con efecto para todo el ejercicio 2008, a
partir de lo dispuesto por el artículo 2 de la ley de impuesto a las ganancias surge la incógnita sobre
si estos depósitos son ganancia gravada por el impuesto a las ganancias en cabeza del empleado.
Y esta duda surge porque la ley de creación del SIPA establece, en su artículo 6, que los afiliados al
régimen de capitalización que hayan ingresado importes en sus cuentas de capitalización bajo la
figura de depósitos convenidos podrán transferirlos a la Administración Nacional de la Seguridad
Social (ANSeS) o a una AFJP, que deberá reconvertirse en una empresa de seguros a tal fin.
En el caso de que los fondos sean transferidos a la ANSeS, no me cabe duda de que estaremos ante
un aporte adicional de la empresa al SIPA y, en función de lo dispuesto por el artículo 81, inciso d),
de la ley de impuesto a las ganancias, aunque sean considerados ingreso gravado, también son
gastos deducibles, igual que los aportes que se les retienen a los empleados en sus recibos de
sueldo.
Los fondos aportados hasta el 31 de diciembre de 2007 se rigen por la ley vigente, es decir, por el
citado artículo 113 de la ley 24241, y por lo tanto, no constituyen ganancia gravada en cabeza del
empleado, por lo que el problema queda acotado a los depósitos convenidos realizados durante el
ejercicio 2008. Si bien no cabe duda de que se trata de ganancias gravadas en cabeza del empleado
provenientes de una fuente habilitada (su trabajo en relación de dependencia), tampoco queda duda
de que debe aplicarse el penúltimo párrafo del artículo 18 de la ley de impuesto a las ganancias, de
manera tal que la imputación al año fiscal depende de la percepción de los fondos, ya sea originada
en un rescate anticipado de los fondos del plan o por la percepción del beneficio de dicho plan.
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Es decir que, si bien es ganancia gravada, no existe percepción, y por lo tanto, no deberá imputarse
al ejercicio 2008 sino al momento en el que el empleado retire fondos de esta nueva empresa
privada de administración de seguros de retiro. En ese momento tendrá una renta gravada de cuarta
categoría, imputable al ejercicio fiscal en el que se realice el retiro.
f) Las amortizaciones de los bienes inmateriales que por sus características tengan un plazo de
duración limitado, como patentes, concesiones y activos similares.
g) Los descuentos obligatorios efectuados para aportes para obras sociales correspondientes al
contribuyente y a las personas que revistan para el mismo el carácter de cargas de familia.
Este inciso contempla dos situaciones diferentes:
1. La deducibilidad de los aportes obligatorios a obras sociales, que de acuerdo con la ley 23660
deben efectuar todos los empleados en relación de dependencia. Si bien en la práctica, se lo
computa siempre como una deducción dentro de la 4a. categoría, es decir, como una deducción del
artículo 80 y no como una deducción general, debiéndose analizar la incidencia del encuadre de la
deducción, su vinculación con la deducción especial del artículo 23, inciso c), de la ley y la ventaja
tributaria que acarrearía considerarla como deducción general.
La deducción del aporte obligatorio para obras sociales no se encuentra sujeta a ningún tipo de
limitación.
Serán deducibles los importes abonados en concepto de cuotas o abonos a instituciones que
presten cobertura medico-asistencial, correspondiente al contribuyente y a sus cargas de familia,
hasta el límite del 5% de la ganancia neta (Art. 123.1 DR).
La ley no hace ninguna mención a quien debe ser el destinatario de la asistencia médica para poder
computar la deducción. Esta omisión es salvada por el decreto reglamentario, que en el artículo
123.1 aclara que los honorarios deducibles son los que corresponden a prestaciones recibidas por el
contribuyente y por quienes revistan para éste el carácter de cargas de familia.
La deducción se admitirá siempre que se encuentre facturada por el respectivo prestador del servicio
y hasta un máximo del 40% del total de la facturación del periodo fiscal y que no supere el 5% de la
ganancia neta del ejercicio.
Si el contribuyente tiene cobertura de una obra social, y ésta le reintegra parte del honorario pagado,
entonces, será deducible solamente la porción de honorarios pagados y no recuperados.
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Otras deducciones
La ley 26063, en su art. 16, establece que tanto las personas físicas como las sucesiones indivisas,
ambas residentes en el país, pueden deducir, en carácter de deducción general el total de los
importes abonados en el periodo fiscal:
a) las sumas abonadas a los trabajadores domésticos en concepto de contraprestación por
servicios prestados
b) los montos abonados por las contribuciones patronales, indicadas en el art. 3 del
Régimen Especial de Seguridad Social para Empleados del Servicio Domestico.
Ø El importe máximo a deducir por estos conceptos fue fijado en un monto
equivalente a la ganancia no imponible por periodo fiscal, actualmente $ 9.000
Ø Es una deducción aplicable únicamente para ganancias de fuente argentina
A su vez, la Ley 24467, a través de su Título II, crea las sociedades de garantía recíprocas (SGR),
cuyo objeto es facilitar a las PyMES el acceso al crédito. Estas sociedades tienen como objetivo
principal el otorgamiento de garantías a sus socios partícipes mediante la celebración de contratos
regulados por la ley que les dio origen.
El artículo 79 de la Ley 24467 establece que el aporte con destino al capital social (efectuado tanto
por socios partícipes como protectores) se desgrava ciento por ciento en la liquidación del impuesto
a las ganancias del período fiscal en que se haya efectivizado, siempre que dichos aportes se
mantengan en la SGR por el plazo mínimo de dos años calendarios, contados desde la fecha de su
efectivización. Idéntico tratamiento tendrán los fondos aportados al fondo de riesgo, en este caso,
por los socios protectores. Si no se cumple el plazo de permanencia mínimo de los aportes en el
fondo de riesgo, deberá reintegrarse el monto de los aportes que se hubieran deducido
oportunamente, con más los intereses y sanciones de la ley 11683.
Nótese que la ley 24467 menciona "desgravar", y, sin embargo, es considerada en el aplicativo
como "deducción general". Cabe indicar que en el aplicativo anterior existía un ítem especial de
"desgravaciones", dentro de la pantalla de deducciones generales.
Art. 82: De las ganancias de de las categorías de primera, segunda, tercera y cuarta, y con las
limitaciones establecidas en LIG se podrán deducir:
a) los impuestos y tasas que recaen sobre los bienes que produzcan ganancias
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b) las primas de seguros que cubran riesgos sobre bienes que produzcan ganancias
c) las perdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes que
producen ganancias como incendios, tempestades u otros accidentes o siniestros, en cuanto no
fueren cubiertas por seguros o indemnizaciones. En caso de existir seguro o recupero, al valor
neto se le debe resta r lo salvado o pagado por el seguro.
d) las perdidas debidamente comprobadas, a juicio de la Dirección General Impositiva, originadas
por delitos cometidos contra los bienes de explotación de los contribuyentes, por empleados de
los mismos, en cuanto no fuesen cubiertos por seguros o indemnizaciones
e) los gastos de movilidad, viáticos y otras compensaciones análogas en la suma reconocida por la
Dirección General Impositiva
e) las amortizaciones por desgaste y agotamiento y las pérdidas por desuso
Deducciones Personales
1 Ganancia no imponible, siempre que sea residente en el país: $ 9000. Según el artículo 26
residente es aquel que permaneció mas de seis meses en el país de forma ininterrumpida o
en la sumatoria de lapsos de tiempo residido
2 Deducciones por Cargas de Familia (se realizará en función a la cantidad de meses que la
misma haya estado a cargo del contribuyente y siempre y cuando el familiar no tenga
entradas netas superiores a $ 9.000 y sea residente en el país).
Ø Por cónyuge: $ 10.000
Ø Por cada hijo/a y/o hijastro/a menor de 24 años o incapacitado para el trabajo:
$5.000
Ø Por cada descendiente en línea recta (nieto o bisnieto) menor de 24 años o
incapacitado para el trabajo: $3.750.
Ø Por cada ascendiente (padre, madre, abuelos): $3.750.
Ø Por hermano/a menor de 24 años o incapacitado para el trabajo: $3.750.
Ø Por suegro/a y por cada yerno o nuera menor de 24 años o incapacitado para el
trabajo: $3.750. Siempre y cuando no sean carga de familia del cónyuge.
1 Deducción especial
1. Trabajador Autónomo: siempre que el contribuyente haya realizado el pago de
aportes correspondientes al periodo fiscal que se declara o los haya ingresado en un
plan de facilidades de pago vigente hasta la fecha de vencimiento general de la
declaración jurada: $9.000.
2. Trabajo en relación de dependencia, jubilaciones, pensiones, retiros, subsidios de
cualquier especie o desempeño de cargos públicos: $43.200.
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Ejemplo*:
El monto total de las deducciones que resulte por aplicación de lo dispuesto en el artículo 23 se
reducirá, aplicando sobre dicho importe, el porcentaje de disminución que en función de la ganancia
neta, se fija a continuación:
0 91.000 0
91.000 130.000 50
130.000 195.000 70
195.000 221.000 90
* Cabe destacar que la Ley 26.477 estableció la derogación de la Tabla del art.23.1, comúnmente
conocida como “Tablita de Machinea”, cuyos efectos se verán reflejados a partir del período fiscal
2009, salvo para el caso puntual de la 2° cuota del SAC del año 2008.
De los beneficios incluidos en la primera categoría se podrán deducir también los gastos de
mantenimiento del inmueble. A este fin los contribuyentes deberán optar para los inmuebles
urbanos por alguno de los siguientes procedimientos:
Adoptado un procedimiento, el mismo deberá aplicarse a todos los inmuebles que posea el
contribuyente y no podrá ser variado por el término de CINCO (5) años, contados desde el período,
inclusive, en que se hubiere hecho la opción. Transcurridos 5 años y no habiendo operado cambio
alguna, se considera que se efectuó una elección implícita de continuar con el mismo método
renovándose por 5 años más.
Cabe destacar que en esta deducción solo se consideran los gastos de mantenimiento ya que las
mejoras se deducen a través de las amortizaciones.
En los casos de personas que por su naturaleza deben llevar libros o poseen administradores que
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deben rendirles cuenta de su gestión o son inmuebles rurales, deberán deducirse los gastos reales a
base de comprobantes únicamente.
Los beneficiarios de regalías residentes en el país podrán efectuar las siguientes deducciones, según
el caso:
Las deducciones antedichas serán procedentes en tanto se trate de costos y gastos incurridos en el
país. En caso de tratarse de costos y gastos incurridos en el extranjero, se admitirá como única
deducción por todo concepto (recuperación o amortización del costo, gastos para la percepción del
beneficio, mantenimiento, etc.) el 40 % de las regalías percibidas.
Determinación de la Renta
El Impuesto a las Ganancias, por tratarse de un tributo que grava la renta de los individuos, es de
carácter personal y se liquida teniendo en cuenta el conjunto de las rentas en función de una escala
de alícuotas y contempla la posibilidad de realizar deducciones considerando las características
propias del sujeto obligado y de su familia.
El esquema de liquidación del gravamen es un sistema global por considerar la totalidad de las
rentas del sujeto obligado aunque la configuración del impuesto se divide o determina en función de
categorías.
Según la Ley del Impuesto a las Ganancias las mismas se clasifican en categorías según el origen de
la renta que las produce.
El orden establecido está dado comenzando por aquellas actividades que hacen mayor uso del factor
capital y finalizando con aquellas que emplean mayoritariamente el factor mano de obra.
Teniendo en cuenta este agrupamiento dentro del sistema normativo legal del impuesto se destacan
cuatro categorías:
c) Tercera Categoría: beneficio de las empresas. Tiene carácter predominante sobre las
demás categorías. En este caso no se definen las ganancias por las actividades que les
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dan origen, sino por el sujeto que las obtiene. (Art. 49 de la LIG)
d) Cuarta Categoría: rentas provenientes del trabajo personal, siendo algunas de ellas
los honorarios, los sueldos, las jubila ciones. (Art. 79 de la LIG)
Seguidamente, deben detraerse las deducciones especiales de las cuatro categorías de ganancias
contempladas en el Art. 82 de la LIG.
Una vez detraídos los conceptos anteriormente citados se podrá arribar a la ganancia neta de cada
una de las categorías, las que posteriormente deberán ser sumadas.
Cuando la Ley hace mención a las rentas de la Tercera Categoría contempladas en el Art. 49 de la
LIG se refiere a las rentas obtenidas por las sociedades, empresas y contempla a las explotaciones
unipersonales.
Como esta categoría es de carácter residual todas las rentas obtenidas por este tipo de sujetos son
consideradas de esta categoría.
También se debe destacar que si un individuo obtiene resultados que no se encuentran
contemplados en ninguna de las categorías a éstos se los considera que corresponden a la tercera
categoría.
Dentro de la mecánica de la determinación de las rentas deben tenerse en cuenta algunos conceptos:
1) Exenciones: las mismas son liberalidades que la misma ley contempla y que se encuentran
vinculadas a fines de carácter social, de política económica o a razones de administración
fiscal.
Las exenciones se encuentran enumeradas en el Art 20 LIG y pueden ser subjetivas u
objetivas.
Estas liberalidades permiten que rentas que originalmente se encuentran alcanzadas por el
objeto del gravamen sean consideradas exentas según las causas anteriormente
mencionadas.
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de vigilancia.
3) Deducciones No Admitidas (art 88): Existen algunos conceptos de gastos o erogaciones que la
vale la pena aclarar que no pueden ser deducidos, entre ellos los más importantes son:
o Gastos Personales
o Intereses por la propia financiación de capital de empresas, etc.
o Sueldos / Retiros los socios, sus conyugues o parientes.
o El impuesto a las Ganancias, impuestos sobre terrenos baldíos o campos inexplorados.
o Amortización de llave, marcas y activos similares.
o La amortización de automóviles que supere la que corresponda a un costo de
adquisición de $20.000 (netos de IVA)
o Gasto del automóvil (nafta, patente, seguro, reparaciones, etc) que superen el tope de
$7.200.
Estas últimas dos limitaciones en cuanto a montos, no procederá si el automóvil constituye el
objeto principal de explotación (taxis, remises, alquiler de autos, etc)
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Es un impuesto patrimonial que grava la totalidad de los bienes que posee una Persona Física al 31
de diciembre de cada año.
Sujetos
? ? ? •? Personas Físicas
Domiciliadas en el país Bienes situados en el país y en el
• Sucesiones Indivisas exterior (en su conjunto mayores
a $ 305.000)
• Personas Físicas
Domiciliadas en el
• Sucesiones Indivisas exterior
Bienes situados en el país (en su
conjunto mayores a $ 305000)
*Los agentes diplomáticos y consulares que se encuentren en el exterior en ejercicio de sus funciones, el
personal técnico administrativo y los familiares que los acompañen se consideran domiciliados en el país.
Sucesiones Indivisas
Son contribuyentes del gravamen por los bienes que posean al 31 de diciembre de cada año,
siempre que dicha fecha quede comprendida entre aquella que se produjo el fallecimiento del
causante y la Declaratoria de Herederos o la Declaración de Validez del Testamento.
Sociedad Conyugal
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Bienes Alcanzados
f) Títulos, Acciones, Cuotas o Participaciones Sociales y Otros Títulos emitidos por entes
públicos o privados cuando tengan domicilio en el
g) Los créditos, obligaciones negociables y debentures cuando el domicilio real del deudor se
encuentre en el territorio del país
h) Derecho de propiedad científica, literaria o artística, marcas, etc. Cuando el titular esté
domiciliado en el país
i) Dinero y depósitos en dinero en el país
Exenciones
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f) Inmuebles Rurales
g) Títulos, Bonos y demás Títulos Valores emitidos por el Estado Nacional, Provincial y
Municipal
h) Los depósitos en moneda argentina y extranjera en entidades financieras contempladas
en la Ley 21.526 a plazo fijo, caja de ahorro, cuentas especiales de ahorro o en otras
formas de captación de fondos
1. Inmuebles
El valor a computar para cada uno de los inmuebles no podrá ser inferior a la base imponible
establecida para el impuesto inmobiliario o tributos similares, dicho valor, también podrá utilizarse
en forma alternativa cuando en el caso de inmuebles adquiridos no pudiera determinarse el valor de
compra o ingreso al patrimonio.
La norma no aclara si el contribuyente podrá optar por uno u otro valor o tomar el valor fiscal
determinado al 31 de diciembre, ante la falta de información sobre el primero de los parámetros. Si
bien esta última alternativa parece ser la más razonable, la reglamentación deberá aclarar la
cuestión.
Para el inmueble destinado a casa habitación se admite como única deducción el saldo que al 31 de
diciembre de cada año posea el contribuyente con motivo de adquisición, construcción o mejora del
mismo.
Cuando se ceda gratuitamente un la nuda propiedad de un inmueble con reserva de usufructo, a los
efectos de este impuesto el cedente deberá computar la totalidad del inmueble. Por el contrario,
cuando la cesión sea onerosa el inmueble se computará por partes iguales para el nudo propietario y
usufructuario.
Al valor de cotización Tipo de Cambio Comprador del Banco Nación al 31 de diciembre de cada
año incluyendo los intereses devengados.
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6. Otros bienes
9. Acciones
Valor patrimonial proporcional que surja del último balance cerrado al 31 de diciembre del ejercicio
que se liquida. En el caso que la fecha de cierre de ejercicio no coincida con el 31 de diciembre
deberán tenerse en cuenta los aumentos de capital y el saldo de la cuenta particular a dicha fecha.
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Valor al 31 de diciembre de cada año incluidos los intereses devengados a dicha fecha
Valor de cotización al 31 de diciembre de cada año. Cuando no posean cotización cierta se valuarán
a costo mas los intereses, actualizaciones y diferencias de cambio que se hubieran devengado al
cierre del período fiscal.
4. Acciones
Valor patrimonial proporcional que surja del último balance cerrado al 31 de diciembre del ejercicio
que se liquida. En el caso que la fecha de cierre de ejercicio no coincida con el 31 de diciembre
deberán tenerse en cuenta los aumentos de capital y el saldo de la cuenta particular a dicha fecha.
Mínimo Exento
Se elimina el mínimo no imponible de $ 102.300 vigente hasta el período fiscal 2006 y crea un
mínimo exento de $ 305.000.
Los contribuyentes que posean bienes cuya valuación no supere la suma de 305.000, quedarán
fuera del alcance del impuesto. En el caso de superar dicho importe, quedará alcanzado por el
tributo la totalidad de los bienes gravados, sin deducción de importe imponible alguno.
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Alícuotas
Las personas físicas domiciliadas en el exterior y a las sucesiones indivisas radicadas en el mismo,
por los bienes situados en el país 1.25 %
Posteriormente, la Ley 26.452 (B.O del 16/12/08), modificó el citado artículo incorporando el
inciso k) al Art.22 del texto legal del impuesto, referido a la valuación de los bienes integrantes de
fideicomisos no financieros, usualmente denominados “fideicomisos ordinarios”(se valuaran de
acuerdo a las dis posiciones de la ley del tributo y de su respectivo decreto reglamentario)
Se presume, sin admitir prueba en contrario que las acciones y/o participaciones en el capital de las
sociedades regidas por la Ley 19.550 de Sociedades Comerciales(t.o. 1984) y sus modificaciones,
cuyos titulares sean sociedades, cualquier otro tipo de persona de existencia ideal, empresas,
establecimientos estables, patrimonios de afectación o explotaciones, domiciliados, radicados o
ubicados en el exterior, pertenecen de manera indirecta a personas físicas domiciliadas en el
exterior o a sucesiones indivisas allí radicadas.
Las sociedades responsables del ingreso del gravamen tendrán derecho a reintegrarse el importe
abonado, incluso reteniendo y/o ejecutando directamente los bie nes que dieron origen al pago.
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BUENOS AIRES comparta la calidad de fiduciante con otros sujetos, el gravamen se determinara
sobre la participación de estos últimos, excepto en los fideicomisos que desarrollen las obras de
infraestructura a que se refiere el presente párrafo.
En los casos mencionados en el párrafo anterior, se presume sin admitir prueba en contrario, que los
bienes que integran el fideicomiso pertenecen de manera directa o indirecta a sujetos pasivos del
gravamen.
Los contribuyentes del impuesto a la Ganancia Mínima Presunta, las sucesiones indivisas radicadas
en el país y toda otra persona de existencia visible o ideal domiciliada en el país que tenga el
condominio, posesión, uso, goce, disposición, depósito, tenencia, custodia, administración o guarda
de bienes sujetos al impuesto que pertenezcan a los sujetos residentes en el exterior, deberán
ingresar con carácter de pago único y definitivo por los respectivos bienes al 31 de diciembre de
cada año, el 1,25% del valor de dichos bienes.
Cuando se trate de inmuebles ubicados en el país, inexplotados o destinados a locación, recreo
veraneo, cuya titularidad directa corresponda a sociedades, empresas, establecimientos estables,
patrimonios de afectación o explotación domiciliados o radicados en el exterior, se presumirá, sin
admitir prueba en contrario, que los mismos pertenecen a personas físicas o sucesiones indivisas
domiciliadas o radicadas en el país.
Cuando la titularidad directa de los bienes indicados anteriormente, excepto los títulos, bonos y
demás títulos valores emitidos por la Nación, Provincias o Municipalidades y las acciones y
participaciones en el capital de las sociedades regidas por la ley 19.550, corresponda a sociedades o
cualquier otro tipo de persona de existencia ideal, empresas, establecimientos estables, patrimonios
de afectación o explotaciones, domiciliados, radicados o ubicados en el exterior, en países que no
apliquen regímenes de nominatividad de los títulos valores privados, se presumirá, sin admitir
prueba en contrario que los mismos pertenecen a personas físicas o a sucesiones indivisas
domiciliadas o radicadas en el país
La presunción no será de aplicación cuando los titulares sean compañías de seguros, fondos abiertos
de inversión, fondos de pensión o entidades bancarias o financieras cuyas casas matrices estén
constituidas o radicadas en países en los que sus bancos centrales u organismos equivale ntes hayan
adoptado los estándares internacionales de supervisión bancaria establecidos por el Comité de
Bancos de Basilea.
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Únicamente un sujeto del exterior quedará liberado del tributo cuando la valuación de sus bienes
situados en al República Argentina sea igual o inferior a $20.460,00 (veinte mil cuatrocientos
sesenta pesos), dado que el correspondiente impuesto será de $255.75 (sexto párrafo del Art.26)
Los responsables obligados al ingreso del gravamen tendrán derecho a reintegrarse el importe
abonado, incluso reteniendo y/o ejecutando directamente los bienes que dieron origen al pago.
La alícuota establecida se incrementará en un 100 % para aquellos bienes que encuadren dentro de
las presunciones.
Con relación a este punto, el in ciso g) del artículo 22 establece que la valuación de los objetos
personales y del hogar, con exclusión de los enunciados en el inciso e), será por su valor de costo.
A su vez, el monto a consignar por los bienes comprendidos en este inciso no podrá ser inferior al
que resulte de aplicar el cinco por ciento (5%) sobre la suma del valor total de los bienes gravados
situados en el país y el valor de los inmuebles situados en el exterior sin computar, en caso de
corresponder, el monto de la exención prevista en el inciso i) del Art. 21 de la presente ley.
Es importante destacar que para los fines de la determinación de la base para el cálculo del monto
mínimo previsto en el párrafo anterior, no deberá considerarse el valor, real o presunto, de los
bienes que deban incluirse en este inciso y tampoco deberá considerarse el monto de los bienes
alcanzados por el pago único y definitivo establecido en el artículo incorporado sin número a
continuación del artículo 25.(ISBP Responsable Sustituto)
Utilización del aplicativo unificado Ganancia Persona Física – Bienes Personales – Versión
10.0 release 1.”
El programa tiene por objeto unificar la carga de datos para la confección de las declaraciones
juradas de ambos impuestos.
Los sujetos que, percibieron ingresos brutos en el año, iguales o superiores a $ 96.000 deberán
informar el detalle de sus bienes al 31 de diciembre de 2008, valuados conforme las normas del
impuesto sobre los Bienes Personales.
Los empleados que percibieron ganancias brutas iguales o superiores a $ 144.000, deberán
informar el total de ingresos, gastos, deducciones admitidas y retenciones sufridas al 31 de
diciembre de 2008.
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La obligación de informar, deberá ser cumplida por aquellos sujetos, que encontrándose dentro de
los parámetros de renta bruta, perciban rentas exentas del impuesto a las ganancias.
Las modificaciones introducidas respecto de versiones anteriores al aplicativo 9.0 tienen que ver
con la forma de ingresar la información patrimonial, la exposición de la justificación de sus
variaciones, las desgravaciones deducciones y el registro de las rentas de primera, segunda, tercera
y cuarta categoría.
El Sistema unifica el criterio para la valuación de los bienes afectados a la explotación. Los bienes
se valúan a su costo histórico, exponiendo la amortización del ejercicio dentro del cuadro de
justificación patrimonial.
Monto Consumido:
El cálculo del monto consumido se realiza en forma automática por el sistema, en función de los
datos consignados por el usuario. Dicho monto de berá reflejar razonablemente los gastos de
sustento y mantenimiento del responsable y/o grupo familiar primario, así como los relacionados
con el esparcimiento propio y el de su grupo familiar. (Ejemplo: alimentación, expensas, gastos del
inmueble, indumentaria etc.)
Tanto los bienes del país como los del exterior poseen un mayor grado de detalle para indicar el
motivo por el cual se consideran exentos.
Novedades del aplicativo 10.0 respecto de la versión 9.0 utilizada en el período fiscal 2007
Ø Se actualizan las tablas con los nuevos valores de deducciones personales del art.23 LIG
dispuestas por el Dto.1426/2008. para los conceptos: Mínimo no imponible, deducciones
especiales y cargas de familia.
Ø Se agrega dentro de las “deducciones personales” la posibilidad de ingresar el valor de la
deducción personal correspondiente al SAC segunda cuota de 2008.
Ø En el ítem “deducciones generales” se modifica la validación del campo “aportes a planes
de seguro de retiro privado y planes y fondos de jubilaciones y pensiones mutuales”
Ø Se incorporan validaciones y campos en la ventana “total de participaciones en empresas –
fuente Argentina”
El esquema de justificación patrimonial que solicita la Declaración Jurada Anual de Impuesto a las
Ganancias se instrumenta bajo la siguiente formula:
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ENTRADAS SALIDAS
PATRIMONIO NETO AL INICIO PATRIMONIO NETO AL CIERRE
RENTA NETA CONSUMO
CONCEPTOS QUE JUSTIFICAN CONCEPTOS QUE NO JUSTIFICAN
INCREMENTOS PATRIMONIALES Y INCREMENTOS PATRIMONIALES Y
CONSUMO CONSUMO
Patrimonio Neto al Inicio: valuación de los bienes al inicio del período fiscal conforme a las
disposiciones de la RG (DGI) 2527
Patrimonio Neto al Cierre: valuación de los bienes al inicio del período fiscal se valúa conforme a
las disposiciones de la RG (DGI) 2527
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Renta Neta: corresponde a la ganancia del ejercicio fiscal liquidada antes de la deducción de los
quebrantos y las deducciones personales del art 23 (LIG)
Monto Consumido: se liquidará según las normas de la RG (AFIP) 2218, que acota e consumo a
los conceptos que se detallan a continuación:
• Los gastos personales del contribuyente y personas a su cargo (alimentación, servicio
doméstico en la porción no deducible, indumentaria, cuotas de colegios)
• Viajes al exterior
• Expensas y gastos de inmuebles
• Patentes, seguros y gastos de rodados
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Se trata de conceptos que sin ser renta gravada, permiten al contribuyente justificar incrementos
patrimoniales y consumo:
1) Rentas no Gravadas
2) Rentas Exentas
3) Gastos no Erogables: son conceptos deducibles que reducen la materia imponible pero no
representan un egreso de fondos:
• Amortizaciones de bienes de uso
• Diferencia entre gastos de mantenimiento presuntos y reales (deducciones especiales de la
primera categoría art. 85)
• Deducción del 25% de la regalías cuando se trate de transferencia definitiva de bienes
(deducciones especiales de la segunda categoría art. 86)
4) Ingresos a declarar en períodos futuros: Mejoras efectuadas sobre el inmueble en locación, para
aquellos casos que el propietario no está obligado a indemnizar. A los fines de la liquidación, la
ganancia obtenida por el locador se difiere en el tiempo hasta la fecha que finalice el contrato.
Cabe aclarar en este punto que existen dos posibilidades de exposición:
Son todas aquellas salidas de fondos que no pueden ser consideradas consumo, por no estar
incluidas dentro de los conceptos descriptos en la RG 2218.
2) Ingresos presuntos del Período: son conceptos que la norma legal por medio de
presunciones supone una renta gravada en cabeza del contribuyente que en realidad no
representa ingreso de fondos:
• Valor Locativo de los inmuebles de recreo o veraneo
• Valor locativo de inmuebles cedidos a título gratuito o a presi indeterminado
• Intereses presuntos
3) Legados o donaciones
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En referencia la liquidación del Impuesto a las Ganancias y los Bienes Personales, se deberán
recopilar los datos referentes a ingresos, gastos y variaciones patrimoniales operados durante el año
calendario en cuestión.
Es importante contar con dicha información en tiempo prudencial a fin de evitar inconvenientes
propios de las cercanías a las fechas de vencimiento del tributo.
Es importante aclarar que los contribuyentes del régimen simplificado (monotributo) que
desarrollen otras actividades excluidas del monotributo tengan presente discriminar la información
referida a ingresos y gastos por cada régimen aplicable.
Las rentas obtenidas por aquellas actividades incluidas en el monotributo se encuentran exentas del
impuesto a las ganancias pero, si se presenta declaración jurada de este gravamen, ellas deben ser
incluidas a efectos de poder justificar las variaciones patrimoniales del periodo.
Información para preparar las declaraciones juradas de los impuestos a las ganancias y sobre los
bienes personales.
Inmuebles
• Base imponible al 31/12/2008: fijada a los efectos del pago del impuesto inmobiliario y/o
ABL o valor fiscal, según corresponda (acompañar copia de las boletas de pago
correspondientes al año 2008)
En el caso de cocheras o unidades complementarias, cuando no se cuente con la boleta del impuesto
inmobiliario y/o ABL individualizada por conformar una única unidad funcional y estar en poder
del administrador, se deberá solicitar fotocopia de la misma, consignando la cantidad de unidades
propias como totales incluidas en dicha liquidación.
• Datos de la nomenclatura catastral que figuran en la escritura respectiva
• Porcentaje de participación
• Respecto de los inmuebles comprados o vendidos durante 2008:
o Copia de la escritura
o Numero de inscripción en el registro de la propiedad del inmueble
o Porcentaje de participación
• Inmuebles con boleto de compraventa: copia del boleto y detalle de cada pago efectuado al
31/12/2008
• Saldos adeudados al 31/12/2008 por compra de inmuebles
• Destino, hay que tener en cuenta que la ley del Impuesto a las Ganancias grava el valor
locativo de ellos exceptuando únicamente el correspondiente a casa-habitación
• Intereses pagados y/o devengados por prestamos hipotecarios
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Acciones que coticen en Bolsa, Cuotas Parte de Fondos Comunes de Inversión y Títulos Públicos
• Existencias al 31 de diciembre de 2008, indicando fecha, cantidad y monto de cada
operación de compra y/o venta.
• Rentas obtenidas durante el año, div idendos cobrados o puestos a disposición durante
2008.
• Resultado de las operaciones: adjuntar comprobantes de las operaciones de compra y/o
venta.
• Importes del impuesto a los bienes personales que se hayan reintegrado a la sociedad
emisora por su actuación como responsable sustituto del gravamen.
• Recomendamos acompañar fotocopias de los resúmenes que emiten la Caja de Valores
y los agentes de Bolsa.
Créditos Hipotecarios y Otros
• Nombre del deudor y número de CUIT o documento.
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• Fecha de constitución.
• Número de escritura o prenda.
• Valor de origen del préstamo.
• Valor del capital del crédito al 31 de diciembre de 2008.
• Intereses percibidos durante 2008.
• Intereses devengados al 31 de diciembre de 2008 y aún no percibidos a esa fecha.
Préstamos Obtenidos
• Importe percibido y saldo pendiente al 31 de diciembre de 2008, indicando los datos del
acreedor (nombre, domicilio, número de CUIT).
• Intereses y diferencia s de cambio pagados durante el año.
• Afectación de dichos préstamos, destino.
• Fecha cierta de la operación.
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Bienes en el Exterior
• Existencias al 31 de diciembre de 2008.
• Ubicación.
• Fecha y valor de origen, en la moneda extranjera y en pesos.
• Valor de mercado al 31 de diciembre de 2008.
• Rentas obtenidas en el año, distintas de las informadas según el punto XXII.
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