CONTABILIDAD
Incluye el cálculo y registro contable del IVA, ISPT, IMSS, SAR, INFONAVIT y 2% -sobre n6minas
Elías Lara Flores

PRIMERCURSO' DE

EDITORIAL

TRILLAS wxlao. Argmuna. taprua,

cobmbh. Puolto Rloo. vonuu*

Catalogación
Lara Flores, Elías

en la fuente

Primer curso de contabilidad. -- 16a ed. -- México : Trillas, 1999. 347p. ;27cm. ISBN 968-24-6008-5 1. Contabilidad D- 657Ll34p - Estudio y enseñanza. 1. t.
LC- HF565L3.6

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PRIMER CURSO DE CONTABILIDAD son propiedad del editor Ninguna parte

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385, Col. Pedro María Anaya, C. P. 03340, México, D. F.

Segunda edición, 1966 Tercera edición, marzo 1967
Cuarta edición, diciembre 1967 Reimpresiones, 1968, abril 1969 Quinta edición, 1969 Reimpresiones, qgosto y octubre 1970, 1971, mayo y septiembre 1972, mayo y octubre 1973 y 1974

Sexta edición, 1975 Reimpresiones, 1976, enero y noviembre 1977, 1978 y enero 1979 Séptima edición, 1979 (ISBN 968-24-0771-0)
Reimpresiones, mayo y octubre 1980 Octava edición, 1981 (ISBN 968-24-1073-8) Novena edición, 1983 (ISBN 968-24-1479-2) Décima edición, 1984 (ISBN 968-24-1531-4) Reimpresiones, 1985, 1986, 198 7 y 1988 Decimoprimera edición, 1989 (ISBN 968-24-3248-0)

Decimosegunda edición, 1990 (ISBN 968-24-3997-3) Reimpresiones, 1991, julio y octubre 1992 Decimotercera edición, 1993 (ISBN 968-24-4765-8) Decimocuarta edición, 1994 (ISBN 968-24-5004-7) Reimpresión, 1995 Decimoquinta edición, 1996 (ISBN 968-24-5486-7) Reimpresiones, 1997 y 1998

Decimosexta edición, septiembre 1999 ISBN 968-24-6008-5
Impreso en México Printed in México

Al maestro Para lograr el máximo aprovechamiento de este curso es necesario que el maestro se cerciore de que el alumno ha comprendido los conceptos teóricos que en el mismo se exponen, así como su áplicación práctica. La teoría ha sido estructurada de manera “programada o encadenada”, por lo que no es conveniente que se pase de una lección a la siguiente, sin antes atender el grado de comprensión de los alumnos respecto de los, temas que se tratan en la lección que se estudia. Los aspectos prácticos no deberán ser tratados hasta dominar la parte teórica. A fin de facilitar’el aprendizaje, es de desear que el maestro imparta únicamente la teoría (definiciones, reglas, fórmulas, etc.) que los alumnos alcancen a comprender en una clase, y que les asigne, como actividad extraescolar, la resolución por escrito de las preguntas del cuestionario que correspondan a la parte que alcanzó a explicar en la clase. Cada lección está acompañada de un cuestionario; mediante este recurso didáctico se refuerzan las explicaciones que el profesor proporcionó en su cátedra y, además, se motiva a los alumnos para que participen de manera activa en el proceso de enseñanzaaprendizaje. La solución-de los cuestionarios en este libro es muy importante, porque, por una parte, estimula el razonamiento, la concentración y la memoria de los alumnos y, por la otra, permite al maestro detectar el avance y aprovechamiento de su clase; particularmente de aquellos alumnos que por una causa u otra se rezaguen. De ser posible deberían dedicarse algunos minutos a que los alumnos respondieran oralmente algunas preguntas del cuestionario. Los trabajos exaula tendrán que elaborarse con claridad y limpieza, deberán ser escritos con tinta y en el material contable adecuado (libros, registros, esquemas, etc.). No deberán aceptarse trabajos escritos con lápiz o que no reúnan las-condiciones antes expresadas. Al alumno Los cuestionarios que se incluyen al final de cada lección han sido preparados cuidadosamente y tienen como finalidad que el alumno haga un repaso completo de los temas tratados. Cada pregunta hace referencia al concepto más importante de los diferentes puntos desarrollados. Para comprobar si las respuestas son correctas, puede valerse de la correlación numérica que se ha establecido entre los conceptos de la parte teórica y las preguntas del cuestionario. Los números y los párrafos respéctivos se corresponden con suma precisión, lo que facilita la consulta entre la pregunta. y el concepto que contiene la respuesta; ello además se traduce en una ventaja adicional que ofrece el libro: la de que el alumno pueda ser ayudado en su estudio, inclusive, por per5

sonas que desconozcan la materia, por ese medio el alumno constantemente podrá autoevaluarse y determinar de inmediato su grado de avance en el estudio de la asignatura. Finalmente se le recomienda, de manera muy especial, que analice cuidadosamente los ejercicios resueltos que acompañan a la explicación de cada uno de los temas tratados en este libro, para resolver con seguridad los ejercicios que aparecen al final de cada lección.

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SUGERENCIAS

Libros de contabilidad Aspecto legal. Capítulo 13. Procedimiento analítico. parcialidades y Denominación de las cuentas principales. Clasificación del Activo y Pasivo 24 Clasificación del Activo.Sugerencias Capítulo 1. La cuenta. 86. Capítulo 2. Balance comparativo 3 9 167. 79. el contador y aspectos legales. realizan actividades únicamente sujetas a la tasa del O%. Procedimiento de inventarios perpetuos. Estado de pérdidas y ganancias o Estado de resultados 59 Generalidades. Primera parte del estado de pérdidas y ganancias. 145. Empresas que Capital. Capitulo 12. 59. Cuentas principales que se emplean en la contabilidad comercial 107 Cuentas principales del activo. Nociones preliminares La contabilidad. 18. 31. 7 . Principales cuentas del Activo. Empresas en las que es aplicable la tasa del 0% sólo Capítulo 7. 5 9 Capítulo 9. Nomenclatura y clasificación. Capítulo 4. Cuentas principales del Estado de pérdi.Los movimientos y saldos. 117. 118. 15. 192. Clasificación del Pasivo. 39. 176. 188. Aspecto contable. Empresas que realizan actividades liberadas o exentos del Impuesto. Capítulo 6. Formas de presentar el Balance. 193. 24. 13 Capítulo 3. Balance comparativo. 182. 193. 192 Capítulo 15. 9. Empresas que realizan actividades que causan la tasa Los aumentos y las disminuciones del Activo. 107. Activo y Pasivo Acepciones y definiciones. Capítulo 14. 26. Formulario de pagos provisionales. Principales cuentas del Pasivo. 83. Capítulo 11. Balance General o Estado de situación financiera 30 Generalidades. 94. 179. Aspecto legal. Igualdad numérica entre los movimientos. 161. Capitulo 5. 175. 15. 39. Capítulo 8. 166. 173. Capítulo 10. 77. 168. 30. 13. 113. 180. retenciones de impuestos federales.por una parte de sus actividades. 95. 64. 131. Capital. 61. Empresas exportadoras. 125. Segunda parte del estado de pérdidas y ganancias. Partida doble. Pasivo y del 10%. Cuentas principales del pasivo. Libros principales. Registro contable del IVA 188 Antecedentes. Formación del estado de pérdidas y ganancias. Registro y control de las operaciones de mercancías 124 Procedimiento global. Denominación y movimiento de las principales cuentas de Activo y Pasivo 15 Denominación y movimiento. Reglas del cargo y del abono. movimientos y saldos 77 Definición. Cuentas principales de capital o de resultados. 55. 70. Mercancías en tránsito o en camino 1 8 8 Movimiento y saldo. Cuentas de capital. Empresas das y ganancias o Estado de resultados 55 importadoras. Registro de operaciones 83 Variaciones en las cuentas. Aspecto contable.

341. AspecContribuciones. Instituto del activo diferido. 239. 253. Capitulo 18. Asientos de ajuste. Registro de documentos por pagar. Aspecto contable. 219 Capitule 17. 258.Capítulo 16. 254. omisiones y contrapartidas En el diario y en el mayor. 340. 313. Ajuste para determinar la utilidad o la ‘perdida en ventas. Estado de situación financiera o Balance General. 305. 306. 235. Balanza previa al Balance. 333. Ajustes por Capítulo 21. 255. 232. Instrucciones. 330. Ajustes por acumulación de activo. Cierre anual de operaciones y hoja de provisionales. 305. 257. Aspecto legal. Ajustes por acumulación de Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores. Registro de documentos por cobrar. Procedimiento. 243. 300. Asientos de cierre y asiento de reapertura. Estado de resultados o Estado de pérdidas y ganancias. 266. Asiento de cierre. 262. Descargos por Aportaciones al Seguro Social y SAR. Balanzas de comprobación y hoja de trabajo. 312. Registros de gastos. Asientos de perdidas y ganancias. Proceso contable. pasivo. Impuesto sobre la renta. Abreviaturas . Ajustes por activo diferido. 249 Circunstancias que los motivan. Federal. 273. 313. Apertura y operaciones. Asiento de reapertura. 287. Ajuste de la cuenta de almacén. 270. Estados financieros. Formulario de pagos Capitulo 19. Ajustes por pasivo diferido. 261. Ajustes delactivo fijo. to legal 273. Errores. Balanza de comprobación. 324. 332. 312 Capitulo 20. Apertura de libros principales y auxiliares. Mayor auxiliar de Bancos. Aspecto legal. Ley de Hacienda del Departamento de Distrito. Ajustes de cuentas por cobrar. Balanza de comprobación. 277. Asientos de perdidas y ganancias. 333. 332. Material contable. 319. . 250. Aspecto legal. 305. Mayor auxiliar de clientes. Sueldos y salarios y su carga tributaria 3 3 3 activo fijo. 347. 265. 312.. Ajuste de la cuenta de Bancos. Aspecto contable. 275. Hoja de trabajo concentrada. 241. 274. Cuentas colectivas o de control 232 Registro individual y global. 286. 289. Asientos de ajuste. Mayor auxiliar de almacén. de ajuste. Ajustes de la cuenta de caja. 318. Asientos. parcialidades y retenciones de impuestos trabajo 2 8 6 federales. 255. 234. 8 INDICE DE CONTENIDO . Hoja de trabajo. 249. 287. 305. 331. 339. 286. 266. 297. Aspecto contable. 239. Asientos de ajuste. Primera práctica de contabilidad A los alumnos. 343. 264. 219. 332. Balanza de saldos ajustados. 301.

de todos aquellos+tos de carhcter jurídìcoïen que la contabilidad puede tener fuerza prcbatoria conformea !o establecido por l$ e. ñi&á@có o’&&r6~cQ.Nociones preliminares LA WNTABILIDAD. 2. El contador.un$irOcon \&&werimientos de información para la toma de decisiones por p_arte de la Direc$6n gene+ ‘@stados financieros. planeac&Tn. Establecer ui confrolriguroso sobre cada uno de los recursos y las obligaciones del negocio.). en forma clara y pre@a. (Producción.. En conjunto. comkcios. todas las operaciones efectuadas por la empresa durante el .)’ 3. h. 4 Servicios qw presta el contador. en cualqtier-moment&.9 la forqa de sociedades. una imagen clara y veridica de lasitu@ti financiera que guarda el negocio. Los propósitos fundamentales-de la Contabíhdad son los siguientes: 1. 9 1 z .raciones más adecuado que proporcione la información financiera confiable parã tomar a tiempo las decisiones más acertadas. registrar.C@nplir-corlredámente con las obligaciones fiscales y laborales. 1. verificar y explicar cada una de las operacion$s rea-l&&s por una. Proporcionar.analizar y registrar las operaciones pra&adãs por las unidádes económicas constituidas por un solo individuo o be. por ser éste la persona capaz de estrtictùrk el sistema de procesati&nto. AdrWustraz. Servir como mmprobante y fuente d_e información. &. Fines fundamentales de la Contabilidad. entre otros. entre otras. . auxiliares de conceptos espe&&os.em@esa o ehtlda$req&&gara su buen funcionamiento de 19s servicios del 3 contador. industrias. ante terceras personas.) 5. 5.Pir forma adecuada los recur& fikanciek. Contribu@~ra el correcto funcionamiento de Ias demás áreas de la empresa. los procedimientos tienen por objetivo. Establecer dp+ebimiento óptimo de registro de operaciones efectuadas por la empresa @anual.‘nkrcadoctecnia. . Gjercicio fiscal. Registrar.) 2. El contador es el profesional responsable de establecer los procedimientos de informacibn que permita controlar.empwsa. e instituciones de hexieficencia. de la en5presa.de ope.civiles o mercantiles (bancos. Es l a disciplina que enseña lasnormas y los procedimientos para ordenar. ventas. entre otros.+ Brever con bastante anticipación-el futuro de la empresa. EL CONTAdOti Y ASPECTOS LEGALES Contabilidad. %da. 5. ¡os siguientes: . 4..

El comerciante deberá conservar debidamente archivados. no excederá del cinco por ciento de su capital y las autoridades correspondientes podrán ordenar que se haga la traducción al castellano por medio de perito traductor debidamente reconocido siendo por cuenta del comerciante todos los costos originados por dicha traduccibn. así como conectar dichas operaciones individuales con los documentos comprobatorios originales de las mismas. En México.las leyes y reglamentos fiscales para los registros y documentos que tengan relación con las obligaciones fiscales del comerciante. Por ello es conveniente consultar las leyes y reglamentos que contengan disposiciones actualizadas. se deberán llevar debidamente encuadernados. Este sistema podrá llevarse mediante los instrumentos. En el libro o los libros de actas se harán constar todos los acuerdos relativos a la marcha del negocio que tomen las asambleas o juntas de socios. b) Permitirá seguir la huella desde las operaciones individuales a las acumulaciones que den como resultado las cifras finales de las cuentas y viceversa. e) Incluirá los sistemas de control y verificación internos necesarios para impedir la omisión del registro de operaciones. d) Permitirá conectar y seguir la huella entre las cifras de dichos estados.00 pesos. La encuadernación de estos libros podrá hacerse aposteriori. Podrán llevarse mayores particulares por oficinas. Cualquiera. los comprobantes originales de sus operaciones. vigentes al 10 de enero de 1993. como mínimo y por lo menos una vez al mes. debe leerse como 25. aunque el comerciante sea extranjero. el libro o los libros de actas. los nombres o designaciones de las cuentas de la contabilidad. c) Permitirá la preparación de los estados que se incluyan en la información financiera del negocio. la acumulación de las cuentas y las operaciones individuales. 34. Art. el total de movimiento de cargo o crédito a cada cuenta en el periodo y su saldo final. son las siguientes: 5 CÓDIGO DE COMERCIO CAPfTULO III DE LA CONTABILIDAD MERCANTIL Art. de tal manera que puedan relacionarse con dichas operaciones y con el registro que de ellas se haga y deberá conservarlos por un plazo mínimo de diez años. l El texto de Ley indica 25 000.00 pesos. empastados y foliados el libro mayor y. su saldo al final del periodo de registro inmediato anterior. políticos. y en su caso. 37. 35. dentro de los tres meses siguientes al cierre del ejercicio. para asegurar la correcci6n del registro contable y para asegurar la corrección de las cifras resultantes.que sea el sistema de registro que se emplee. pem con los recientes cambios al sistema monetario mexicano. pero en todo caso deberá satisfacer los siguientes requisitos mínimos: a) Permitirá identificar las operaciones individuales y sus características. En el libro mayor se deberán anotar. 38. sociales y culturales. en el caso de las personas morales. recursos y sistemas de registro y procesamiento que mejor se acomoden a las características particulares del negocio. sin perjuicio de los requisitos especiales que establezcan. Todos los registros a que se refiere este capítulo deberán llevarse en castellano. 33. los consejos de administración. CAPITULO 1 10 . Art. las principales disposiciones de estas leyes y sus reglamentos. Art. 36. En caso de no cumplirse este requisito el comerciante incurrirá en una multa no menos de 25. El comerciante está obligado a llevar y mantener un sistema’de contabilidad adecuado. segmentos de actividad o cualquier otra clasificación. pero en todos los casos deberá existir un mayor general en que se concentren todas las operaciones de la entidad. Art. Art.000.00* pesos.La obligacih legal de llevar contabilidad En la mayoría de los países las leyes y reglamentos que fijan la obligación de llevar contabilidad sufren modificaciones y adiciones conforme van surgiendo cambios económicos.

Frac. Cuando se realicen operaciones en moneda extranjera. CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN TÍTULO II DE LOS DERECHOS Y OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES CAPÍTULO ÚNICO Art. 58.puedan identificarse con las distintas c. Dicha contabilidad podrá llevarse en lugar distinto cuando se cumplan los requisitos que señale el reglamento de este Código. Llevar la contabilidad de conformidad con el Código Fiscal de la Federación. deberán registrarse al tipo de cambio aplicable en la fecha en que se concierten. Frac. acto o actividad y sus características. 58. Art. su Reglamento y el Reglamento de esta Ley y efectuar los registros en la misma. Llevarán los sistemas y registros contables que señale el reglamento de este Código. REFERENCIAS DEL CÓDIGO A IA CONTABILIDAD En los casos en que las demás disposiciones de este Código hagan referencia a la contabilidad. Z. el monto original de la inversión y el importe de la deducción anual. jdentificar cada operación. recursos y sistemas de registro y procesamiento que mejor convenga’a las características particulares de su actividad. Expedir comprobantes por las actividades que realicen y conservar una copia de los mismos a disposición de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público. NOCIONES PRELIMINARES 11 . 26. V. incluyendo las actividades liberadas de pago por la ley. REGLAMENTO DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN SECCIÓN TERCERA DE LA CONTABILIDAD Art. Relacionar cada operación. pero en todo caso deberán satisfacer como mínimo los siguientes requisitos: 1. Identificar las inversiones realizadas relacionándolas con la documentación comprobatoria.ZZ. libros y registros sociales señalados en el párrafo precedente. 28. así como la documentación comprobatoria de los asientos respectivos y los comprobantes de haber cumplido con las disposiciones fiscales.LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA TÍTULO II CAPÍTULO v DE LAS OBLIGACIONES DE LAS PERSONAS MORALES Art. Los sistemas y registros contables a que se refiere la fracción 1 del artículo 28 del Código. II. Formular los estados de posición financiera. Lleva& la contabilidad en su domicilio. de tal forma que aqu&llos. IV.o con las disposiciones fiscales estén obligadas a llevar contabilidad. Las perspnas ue de acuerd. su descripción. Los asientos en la contabilidad serán analíticos y deberán efectuarse dentro de los dos meses siguientes a la fecha en que se realicen las actividades respèctivas.ontribuciones y tasas. se entenderá que la misma se integra por los sistemas y registros contables a que se refiere la fracción de este articulo 1.deberán llevarse por los contribuyentes mediante los instrumentos. III. I I . por los registros. deberán observars as siguientes reglas: 1. CONCEPTOS QUE INTEGRAN LA CONTABILIDAD Quedan incluidos en la contabilidad los registros y cuentas especiales a que obliguen las disposiciones fiscales. III. de tal forma que pueda precisarse la fecha deadquisición del bien o de efectuada la inversión. los que deberán reunir los requisitos que establezca dicho reglamento. Relacickar los estados de posición financiera con las cuentas de cada operación. los que lleven los contribuyentes aun cuando no sean obligatorios y los libros y registros sociales a que obliguen otras leyes. relacionándolas con la documentación comprobatoria. por las máquinas registrador& de comprobación fiscal y sus registros. acto o actividad con los saldos que den como resultado Ias cifras finales de las cuentas. cuentas especiales.

$uhl$ son los fines fundameníaks d&ja contabilidgd? 3 $e qudtequiere to$a. ¿QtiC e&endemos por contabilid& 1 2 i. Podrán llevarse los libros diario y mayores. debidamente encuadernados. l+crc. deberán llevar sus libros diario. Los contribuyentes podrán llevar su contabilidadeombinando-los sistemas de registro a que se refiere este reglamento. fracción 1 de la Ley. 1. indicando el movimiento de cargo o crédito que a cada una corresponda. Art. CY-BSTIONARIO Conteste las siguientes pr~tas. por establecimientos o dependencias. su saldo -al final del periodo de registro inmediato anterior. SU Reglamento y el Reglamento de esta Ley y efectuar conforme a este último la separación de los actos o actividades de las operaciones por las que deba pagarse el impuesto por las distintas tasas. en su caso. podrán encuadernarse.. de aquellos por los cuales esta Ley libera de pag& REGLAMENTO DE LA LEY:DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO CAPfTULO VII DE LAS OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES Art. Cuando el contribuyente adopte los sistemas deregistro mecánico o electrónico. empastarse y foliarse consecutivamente. Identificar las contribuciones que se deben cance1ar. 2 Los. pero e# todos los. y por qué? 4. Los contribuyentes que adopten el sistema de registro manual. mediante los sistemas de control y verificaci@t‘internos necesarios. particulares. dicha encuadernación podrá hacerse dentro de los tres meses siguientes al cierre del ejercicio. domicilio fiscal y clakdel registro federal de contribuyentes. .contribuyentes~ \. el contribuyente deberá llevar cuando menos el libro diario y el mayor.empresa o entidad para su buen funcionamiento.28’dél C¿kligo. &tGles aqn fos servicios que presta el contador? Diga cudles son los principales. VII.o devolver.primero por. -actos o actividades y garantizar que se asienten correctamente. mecanizado o elect$finícb. en virtud de devoluciones que se reciban y descuentos o bonificaciones &e se otorguen conforme a las disposiciones fiscales. Art. En el libro mayor deberán anotarse los nombres de las cuentas de la contabilidad. te los sistemas de registro manual. siempre que se cu$@on los requisitosque para cada caso se establecen en este reglamento. Este articulo no libera a los contribuyentesde la obligación de llevar los libros que establezcan las leyes u otros reglamentos.as se efectúen. 46. empastados y foliados. hts fojas que se destinen a formar los libros diario y/o mayor. En el libro diario. Asegurar el registro total de operaciones. escrito y despubs otalmenté. tipos de actividad 8 cualquier otra clasificación. Para los efectos del artículo$?. el total del movimiento de cargo o crédito a cada cuenta en el periodo y su saldo final. 48. las máquinas registradoras de compro%ació& fiscal a ue hace mención el ultimo párrafo del artkulo.a que les obliguen las disposiciones fiscales y utilicen. Art. 29. los contribuyentes del impuestoal valor agregado llevarán su contabilidad&los t&minos del Código Fiscal de la Federación y su Reglamento. . para cumplir lo dispuestoen el articulo anterior. LEY DÉL IMPtiTO AL VALOR AGREGADO CAPfTULo VII DE LAS OBLIGACT~l’&S DE LOS CONTRIBÚYENTES Art. Los contribuyentes podrán optar por grabar dicha información en discos ópticos o en cualquier otro medio que autorice la Secretaría mediante reglas de carácter general. Cuando se adopte el sistema de registro manu* mecánico. mayor y los que estén obligados a llevar por otras disposiciones fiscales.5 ‘@ales s+ ks‘ieyes y: los reglamentos que establecen la obligtición de llevar ‘contabilidad? .ch deber5 existir el libro diarió y el mayor general en que se concentren todas las operacionés del contribuyente. 32. actos o actividades siguiendo el orden cronológi@oen que est. podrán usar indistintamen-. Comprobar el cumplimiento de los requisitos relativos alotorgamienlo de estímulos fiscales. el contribuyente deberá anotar en forma descriptiva todas sus operaciones.VI. VIII. debiendo contener dichos libros el nombre. tratándose del sistema de registro electrónico llevara como mínimoel libro mayor. Lo dispuesto en este articulo es sin perjuicio de que los contribuyentes lleven ademklos registros. Llevar contabilidad& conformidad con el Ckligo Fiscal de la Federación.

‘ Pa&o *presenta todas las deudas y obligaciones a cargo de la empresa. por ejemplo. sus herramientas de trabajo constituyen su Capital. E).::y documentos por pagar por valor de $ 100 000. porque sin ellas no puede percibir dividendos.00.00. en el caso de un carpintero.capital. mercancías. dinero por el cual cobran un iriteres.00 6 7 8 s 4000ocl. cuando un inversionista adquiere acciones de determinada empresa para obtener utilidades. el-capital econõmico. por tanto.00 9 Capital sontable po&ivo. Capi+ kntable. o el dinero que invierten las instituciones bancarias en las prestaciones que otorgan a sus clientes. econknico es uno de los factores de la producción y esta representado por el conjunto de bienes necesarios para producir riqueza.mplean terminos especiales de caracter técnico para indicar con ellos concep tos.la empresa y . etc. Capital contable. el Capital financiero y el Capital contable.ero significado que el Capital tiene en el estudio de la contabilidad. su Capital contable es de $400 OQO.00 y de un edificio de $ 600 000.Activo representa todos los bienes y derechos que son propiedad de laSempresa. ~1 Capital contabie es la diferencia aritmCtica entre el Activo y e! Pasivo. cosas o. Cafiital fipanciero. corno~los que â continuacibn se indican: Activo. el valor de sus acciones constituye su Capital.00. porque sin ellas no puede hacer productivo su trabajo. etc. ejemplo: Activo Pasivo Capital contable s 500ooo. El Capital contable es positivo cuando el valor del activo es mayor que el monto del Pásivo: ejemplo: 13. Pasivo. a continuaciõn explicamos lo que’se entiende por Capital en los tres aspectos que por sí mismo puede presentar o sea. el señor Jose Gómez es propietario de un terreno con valor de $ $00 000.’ si una entidad tiene en efectivo. Para poder tener un concepto claro del verdad. por ejemplo.00 loo 000. AGtlvo y Pasivo ACEPCIONES Y DEFINICIONES La palabra capital. expresados en dinero. hechos. aunque tiene varios significados.QO. Es la diferencia aritmetica entre el valor de todas las propiedades de. por ser indispensables para labrar la tierra. su Capital es de $900 000. en el caso de un agricultor.ejemplo. que posee una persona. Capital econõmico. mobiliario y terrenos un’total-de $500 OOO$O. Ckpital lí+ddo o Capital neto. El Capital. Es el dinero que se invierte para que produzca una renta o un interCs. por . .el total de SUS deudas. por lo general se refiere al dinero o a los bienes. En contabilidad +é:e. El-. su maqúinaria y demás implementos forman su Capital. Por ejemplo.

El Capital en giro es el conjunto de valores propios o ajenos invertidos en una empresa. Un inversionista adquirió un edificio con valor de $ 900 000. Un agricultor tiene maquinaria e implementos agrícolas por valor de $ 200 000.en cambio un interés.00 Capital en giro o Capital invertido S 600 000. El capital propio es el que pertenece a una persona. 7 ¿Qué representa el Pasivo? 8 ¿Qué es el Capital contable.00 4.00 $ 500 ooo. 14 CAPíTlJLO 2 . Capital hquido o Capital neto? 9 @k-rdo el Capiital contable es positivo? 10 $uando el Capital contable es negativo? II ¿QuC es el Capital en giro o Capital invertido? 12 ¿Qué es el Capital propio? 13 ¿Que es el Capital social? EJERCICIOS Indique si el capital de las siguientes personas es económico.invertidos $ 800 000. El Capital contable es negativo cuando el valor del Activo es menor que el monto del Pasivo.00 Capital contable negativo. financiero o contable. ejemplo: Valores propios invertidos $ 500 000.00. Un comerciante tiene propiedades por valor de S 200 000. CUESTIONARIO Conteste las siguientes preguntas y despuks 6 iQué representa el Activo? resuelva los ejercicios. Capital social. El Capital social es el importe total que se han comprometido a aportar las personas que constituyen una sociedad.00 y deudas por S 50 090.00 200 000. Un mecánico tiene herramientas de su propiedad por valor de $ 35 000.Activo Pasivo Capital contable positivo 10 s 700 000.00 Valores ajenos invertidos 100 ooo. por los que percibe. 1. como las que a continuaciõn se señalan: ll Capital en giro o Capital invertido.00.00 9 50 000. 5. 3.00 Contablemente existen varias clases de Capital.09 12 13 Capital propio.00 por el cual percibe rentas mensuales de á 6 000.00 con los cuales otorga préstamos. Una persona tiene. 2. ejemplo: Activo Pasivo Capital contable negativo s 200 000.00 250 000.00.

Por bancos entendemos el valor de los depósitos a favor del negocio. Más adelante se explicará que. La cuenta de Documentos por cobrar aumenta cuando se reciben letras de cambio o pagarés a favor del negocio. que el comerciante tiene el derecho de cobrar. porque representa el dinero propiedad del comerciante. la cuenta de Caja prácticamente ha sido sustituida por la cuenta de Bancos. y a J7 quienes no se exige especial garantía documental. 16 Mercancias. etc. billetes de banco. Representa el dinero en efectivo. Documentos por cobrar. porque representa el valor de las ventas hechas a crédito.15 ciones bancarias. PRINCIPALES CUENTAS DEL ACTIVO Caja.en insftituciones bancarias. disminuye cuando el cliente paga total o parcfalmente la cuenta. porque representa el dinero efectivo propiedad del comerciante.venden mercancías a crédito. cheques y pagarés de tarjetas 14 de crédito (vauchers) recibidos. monedas. Por Mercancias entendemos todo aquello que es objeto de compra o venta. postales y telegr&os. disminuye cuando se expiden cheques contra el banco. aunque lo es únicamente al principiar y terminar el ejercicio. es cuenta mixta. La cuenta de Bancos aumenta cuando se depositan dinero o valores al cobro. diminuye cuando se venden o se devuelven mercancías. giros bancarios. La cuenta de Mercancías aumenta cuando se compran o nos devuelven mercancías. durante el ejercicio. A continuación se especifican las principales cuentas de activo. hechos en institu. 15 . Clientes es cuenta del Activo. etcétera. disminuye cada vez que se cobra o se endosa uno de estos documentos o cuando se cancelan. devuelve la mercancía o se le concede alguna rebaja. porque representa el valor de las mercancías que son propiedad del comerciante. Entendemos por Documentos por cobrar a títulos de crédito a favor del 18 negocio. o sea. Ahora bien la cuenta de Caja aumenta cuando se recibe dinero en efectivo y disminuye cuando se paga en efectivo.DENO~INACI6N Y MÓVIMIENTO Para entender mejor la clasificaci6n en Activo y Pasivo es necesario conocer los términos especiales con que en contabilidad denominamos los valores que constituyen las propiedades y las obligaciones del comerciante. Caja es cuenta del Activo. Bancos. tales como letras de cambio. Clientes. Mercancías es cuenta del Activo. Bancos es cuenta del Activo. * En México. La cuenta de Clientes aumenta cada vez que se. pagarés. Son las personas que deben al negocio por haberles vendido mercancías a credito. depositado.

ploters. que se usan en el reparto de las mercancías. entrega o de reparto. disminuye por la parte proporcional que de dichos gastos se vaya amortizando por el uso o por el transcurso del tiempo. así como para darle al mismo cierta comodidad y presentación. al vender a crédito cualquier valor que no sea mercancía. teclados. porque representa el precio de costo del mobiliario y equipo propiedad del comerciante. scanners. las vitrinas. disminuye cuando dichas personas hacen pagos a cuenta o en liquidación o devuelven los valores que estaban a su cargo. Mobiliario y equipo. Gastos de instalación es cuenta del Activo. Son las unidades centrales de proceso (CPU). porque representa el precio de costo del equipo -de cómputo electrónico que es propiedad de la empresa.. bicicletas. La’cuenta de Depósitos en garantía está constituida por los contrgtos mediante los cuales se’amparan las cantidades que se dejan en guarda para garantizar valores o servicios que el negocio va a disfrutar.monitores. Mobiliario y . 16 CAPíNLO 3 . Son las personas que deben al negocio por un concepto distinto al de venta de mercancías. Terrenos es cuenta del Activo. Equipa de cómputo electtdnico y Equipa de et&ega o 25 26 de reparto tienen un movimiento muy semejante: áum@an cada vez que se compra uno de esos bienes. diaminuyen cuando se vendan o se den de. Equipo de. impresor&. Son los predios que pertenecen al comerciante. porque representa el importe de los adeudos que no sean por ventas de mercancías a crédito que el comerciante tiene el derecho de cobrar. Depósitos en garantía es cuenta del Activw porque representa el importe de las cantidades dejadas en guarda que el comerciante tiene el derecho a exigir le sean devueltas por el depositario al terminarse el plazo del contrato o al cancelarse el mismo. camionetas. etc.. por ejemplo. las básculas. drives. Deudores diversos. la baja del valor que vayan sufriendo las instalaciones por el USO o por el transcurso del tiempo es la que debe considerarse un gasto. baja por inservibles. Por Equipo de entrega o de reparto . La cuenta de Edificios est8. porque representa el precio dé costo de los edificios que son propiedad del comerciante.garantía aumenta cada vez que se deja en guarda dinero o valores. etc. porque representa el importe de las letras y pagarés que el comerciante tiene el derecho de cobrar. La cuenta de Deudores diversos aumenta cada vez que nos quedan a deber por un concepto distinto de venta de mercancías. Equipo de @cina. los mostradores. Equip&& cómputo electrónico. La cuenta de Gastos de instalación aumerh por cada uno de los gastos que se hagan para acondicionar el lócal. disminuye conforme nos devuelvan el importe de dichos depósitos por haber terminadoel plazo del contrato o por la cancelación del mismo. porque representa el precio de costo de los terrenos que son propiedad del comerciante. constituida por las casas propiedad del comerciante. las sillas. Gastos de instalacih. Equipo de entrega o de reparto es cuenta del Activo. Se considera mobiliario y equipo a los escritorios.equipo es cuenta del Activo. La cuenta de Depósitos en. por lo regular. porque representa el costo de las instalaciones que son propiedad del comerciante. Depósitos en garantia. las máquinas de ofi/cina. Edificios es cuenta del Activo. motocicletas. el depósito que exige la Compañía de Luz para proporcionar energía eléctrica. Terrenos. los libreros. Equipo de cómputo electrónico es cuenta del Activo.egocio. Edificios. etc.19 20 21 22 23 24 Documentos por cobrar es cuenta del Activo. Naturalmente. porque representa el precio de costo del equipo de entrega o de reparto que es propiedad del comerciante. entre otros. las mesas. -etc. por ejemplo. Deudores diversos es cuenta del Activo. el depósito que se deja como garantía para el arrendamiento de un edificio. Son todos los gastos que se hacen para acondicionar el local a las necesidades del n. Edi’s. tienen movimiento constante en todo negocio COmercial.entendemos todos los vehículos de transporte tales como camiones. al prestar dmero en efectivo. Las cuentas de Terrenos. Las cuentas anteriores son las que.

00. los principales son el papel tamaño carta u oficio. semestrales o anuales. porque representa el valor de varias rentas que la empresa ha pagado. por los cuales tiene el derecho de pagar el préstamo hasta el fin del plazo que comprenden los intereses. robos. como puede verse. anuncios en diarios. La cuenta de propaganda o publicidad aumenta cada vez. la parte que de dichas primas se haya disfrutado del servicio durante el tiempo transcurrido es ía que debe considerarse un gasto. por las cuales tiene el derecho de exigir a las compañías aseguradoras. la parte que se vaya utilizando o consumiendo es la que debe considerarse un gasto. Naturalmente. dichos intereses equivalen a un pago anticipado. La cuenta de Intereses pagados por anticipado aumenta cada vez que se paguen intereses por anticipado. porque representa el precio de costo de la papelerfa y útiles que es propiedad del comerciante. prospectos. la parte que de dichos intereses vaya disminuyendo es la que debe considerarse un gasto. los lápices. Rentas pagadas por anticipado. disminuye por la parte proporcional que de dichos intereses se haya convertido en gasto. la parte que de dichas rentas vaya disminuyendo es la que debe considerarse un gasto. Los medios m8s conocidos son los folletos. Este caso se presenta en aquellos prestamos en los cuales los intereses se descuentan de la cantidad originalmente recibida. en caso de algún siniestro. Propaganda o publicidad. disminuye por la parte proporcional que de las primas pagadas se haya disfrutado del servicio. Naturalmente. volantes. Esta cuenta aumenta cada vez que se pague a las compañías aseguradoras primas sobre contratos de seguro. el pago correspondiente a los daños ocasionados. etc. por intereses corresp0ndientes.a dos años. por la publicidad en diarios. por ejemplo.que se pague por la impresión de folletos. porque representa el precio de costo de la propaganda o publicidad que es propiedad del comerciante. etc. Estos pagos anticipados se hacen por estipularlo así el contrato de arrendamiento o por que así le conviene a los intereses del comerciante. las tintas. disminuye por el valor de los materiales que se vayan utilizando. Entendemos por intereses pagados por anticipado los intereses que se pagan antes de la fecha de vencimiento del crédito.Papelerfa y útiles. los secantes. en estaciones radiodifusoras y otros vehfculos de divulgacibn. Primas de seguros. volantes. en revistas. por los cuales adquiere el derecho de asegurar los bienes de su negocio contra incendios. las tarjetas.publicidad o propaganda que se vaya utilizando. servicio o producto que el negocio proporciona. La cuenta de Rentas pagadas por anticipado aumenta cada vez que el comerciante paga por anticipado el importe de una o varias rentas mensuales. DENOMINACIdN Y MOVIMIENTO DE LAS PRINCIPALES CUENTAS DE ACTIVO Y PASIVO 27 28 29 30 31 17 . los borradores. etc. disminuye por la parte de . Esta cuenta aumenta cada vez que se compren artículos de papelería y útiles de escritorio. talonarios de facturas o recibos. disminuye por la parte proporcional que del servicio se haya disfrutado en el transcurso del tiempo. comerciante ha pagado por anticipado. Constituyen la cuenta Papelería y útiles los materiales y útiles que se emplean en la empresa. que es el plazo del crédito. los sobres. libros. Intereses pagados por anticipado. Primas de seguros es cuenta del Activo. Intereses pagados por anticipado es cuenta del Activo: porque representa el importe de los intereses que el. riesgos y accidentes. por las cuales tiene el derecho de ocupar el local durante el tiempo que ha pagado por anticipado.00. que aun no estando vencidas se pagaron anticipadamente. Naturalmente. Pob propaganda o publicidad entendemos los medios por los cuales se da a conocer al público determinada actividad. porque representa el importe de las primas de seguros que el comerciante ha pagado. Rentas pagadas por anticipado es cuenta del Activo. Por Primas de seguros entendemos los pagos que hace la empresa a las compañías aseguradoras. semestrales o anuales. la parte que se vaya distribuyendo o la parte del servicio que se haya recibido es la que debe considerarse un gasto. bloques de remisiones. Naturalmente. de la cual se descuentan S 75 000. correspondientes al local que ocupa el negocio. produce o vende. Entendemos por Rentas pagadas por anticipado el importe de una o varias rentas mensuales. Propaganda o publicidad es cuenta del Activo. se recibe en calidad de préstamo la cantidad de $200 000. revistas. papel carb6n. Papelerh y útiles es cuenta del Activo. radiodifusoras. registros. prospectos. Naturalmente.

que aún no estando vencidas se hayan cobrado anticipadamente. La cuenta de Proveedores aumenta cada vez que se compren mercancías a crédito. Naturalmente. por ejemplo. pagarés. semestrales o anuales. Son las personas a quienes debemos por un concepto distinto al de la compra de mercancías. Acreedores diversos. duraderos’y no consumibles rápidamente. los terrenos y edificios que son bienes permanentes. Disminuye cuando se paga total o parcialmente la cuenta o se devuelven al acreedor los valores que estaban a nuestro cargo. a continuación se especifican las principales cuentas del Pasivo. Documentos por pagar. la parte que de dichos intereses se haya disminuido es la que se debe considerar una utilidad. La cuenta de Acreedores hipotecarios o Hipotecas por pagar aumenta cada vez que se reciban préstamos cuya garantía esté constituida por algún bien inmueble. disminuye cuando se paga total o parcialmente la cuenta. La cuenta de Rentas cobradas por anticipado aumenta cada vez que se cobren rentas por anticipado. disminuye cada vez que se paguen o se cancele uno de estos documentos. disminuye por los pagos que se hagan a cuenta o liquidación de dichos préstamos hipotecarios. Rentas cobradas por anticipado es cuenta del Pasivo. Acreedores hipotecarios o Hipotecas por pagar.Hasta este momento se ha especificado el movimiento de las principales cuentas de Activo de un negocio comercial. por los cuales tiene la obligacibn de dejar en poder del deudor la cantidad que*le ha prestado durante el tiempo que comprenden los intereses. se devuelven mercancías al proveedor o nos conceden alguna rebaja. Son las personas o casas comerciales a quienes debemos por haberles comprado mercancías a crédito. Documentos por pagar es cuenta del Pasivo. La cuenta de Intereses cobrados por anticipado aumenta cada vez que se cobren intereses por anticipado. PRINCIPALES CUENTAS DEL PASIVO 32 33 34 d36 36 37 Proveedores. porque representa el importe de las letras y pagarés que el comerciante tiene la obligación de pagar por estar a su cargo. Se entiende por inmuebles. Son los intereses que aún no están vencidos y que se han cobrado anticipadamente. Intereses cobrados por anticipado es cuenta del Pasivo: porque representa el importe de los inter. con el arrendatario. al recibir un préstamo en efectivo. Proveedores es cuenta del Pasivo. la parte que de dichas rentas haya disminuido es la que debe considerarse una utilidad.eses que el comerciante ha cobrado por anticipado. Naturalmente. Intereses cobrados por anticipado. porque representa el importe de los préstamos hipotecarios que el comerciante tiene la obligaci6n de liquidar. porque representa el valor de las rentas que el comerciante ha cobrado por anticipado. etc. Acreedores hipotecarios o Hipotecas por pagar es cuenta del Pasivo. de continuar proporcionando el inmueble. sin darles ninguna garantía documental. disminuye por la parte proporcional que de dichas rentas se haya disminuido conforme el transcurso del tiempo. Entendemos por Documentos por pagar los títulos de crédito a cargo del negocio. 18 cAPínJLO3 . etc. porque representa el valor de los adeudos que no procedan de la compra de mercancías. al comprar mobiliario a crédito. La cuenta de Documentos por pagar aumenta cuando se expiden letras de cambio o pagarés a cargo del negocio. Acreedores diversos es cuenta del Pasivo. que el comerciante tiene la obligación de pagar. tales como letras de cambio. La cuenta de Acreedores diversos aumenta cada vez que quedemos a deber por un concepto distinto al de la compra de mercancías. Rentas cobrdas por anticipado. disminuye por la parte proporcional que de dichos intereses se haya convertido en utilidad. y por las cuales tiene la obZigaci&. porque representa el importe de las compras de mercancías hechas a crédito. Son el importe de una o varias rentas mensuales. que el comerciante tiene la obligaciõn de liquidar. Son las obligaciones que tienen como garantía la escritura de bienes inmuebles.

CUESTIONARIO Conteste las siguientes preguntas y después resuelva los ejercicios de las pAginas 21-23.menta y cuándo disminuye la cuenta de Mobiliario y equipo? c) iPor quC la cuenta de Mobiliario y equipo de oficina se considera un Activo? a) iQu& entendemos por Equipo de cómputo electrónico? b) iCuándo aumenta y cuándo disminuye la cuenta de Equipo de cómputo electrónico? c) LPor qué la cuenta de Equipo de cómputo electrónico se considera un Activo? U) ¿Que se considera Equipo de reparto o entrega? b) .equipo? b) iCuándo au. a) ¿QuC representa la cuenta de Caja? b) &h&ndo aumenta y cuando disminuye la cuenta de Caja? c) LPorquC es de Activo la cuenta de Caja? a) ¿QuC representa la cuenta de Bancos? b) $uhdo aumenta y cuándo disminuye la cuenta de Bancos? c) LPor quC es de Activo la cuenta de Bancos? o) ~Qué entendemos por Mercancías? b) &h&ndo aumenta y cuando disminuye la cuenta de Mercancías? c) ¿Por qut la cuenta de Mercancías se considera un Activo? a) iQuiénes son los Clientes? b) ¿Ctindo aumenta y cuándo disminuye la cuenta de Clientes? c) JPor qub la cuenta de Clientes se considera un Activo? . a) ¿Qut entendemos por Documentos por cobrar? b) .$hhdo aumenta y cuándo disminuye la cuenta de Documentos por cobrar? c) LPor qué la cuenta de Documentos por cobrar se considera un Actiiro? Q) ¿Quiénes son los Deudores diversos? b) $uhdo aumenta y cuándo disminuye la cuenta de Deudores diversos? c) LPor qut la cuenta de Deudores diversos se considera un Activo? a) ¿Qué entendemos por Terrenos? b) iCuándo aumenta y cuándo disminuye la cuenta de Terrenos? c) iPor que la cuenta’ de Terrenos se considera un Activo? a) iQu4 entendemos por Edificios? b) .$uándo aumenta y cuándo disminuye la cuenta de Edificios? c) ¿Por qut la cuenta de Edificios se considera un Activo? a) ¿Qué se considera Mobiliario y.$uándo aumenta y cuándo disminuye la cuenta de Equipo de reparto o entrega? C ) ¿Por qué la cuenta de Equipo de reparto o entrega se considera un Activo? a) iQué entendemos por Depósitos en garantía? DENOMINACIóN Y MOVIMIENTO DE LAS PRINCIPALES CUENTAS DE ACTIVO Y PASIVO 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 f9 .

$uándo aumenta y cuándo disminuye la cuenta de Rentas pagadas por anticipado? c) iPor qué las Rentas pagadas por anticipado se consideran un Activo? Q ) ¿QurS entendemos por Intereses pagados por anticipado? b) $u&ndo aumenta y cuándo disminuye la cuenta de Intereses pagados por anticipado? c) ¿Por qué los Intereses pagados por anticipado se consideran un Activo? 31 32 .entendemos por Documentos por pagar? b) ¿Cuándo aumenta y cuándo disminuye la cuenta de Documentos por pagar? c) iPor qué los Documentos por pagar representan un Pasivo? 33 34 a) iQuiénes son. los Acreedores diversos? b) $ubndo aumenta y cuándo disminuye la cuenta de Acreedores diversos? c) ¿Por qué se considera un Pasivo la cuenta de Acreedores diversos? J35 a) iQué entendemos por Hipoiecas por pagar? b) &!uQndo aumenta y cuando disminuye la cuenta de Hipotecas por pagar? c) iPor qué las Hipotecas por pagar se consideran un Pasivo? .rimas de seguros representa un Activo? 30 a) LQué entendemos por Rentas pagadas por anticipado? b) . a) iQuiénes son los Proveedores? b) ¿Cuándo aumenta i cuándo disminuye la cuenta de Proveedores? c) ¿Por qué la cuenta de Proveedores se considera un Pasivo? a) ¿Qué. 36 a) iQué entendemos por Intereses cobrados por anticipado? b) .b) .$uhdo aumenta y cuándo disminuye la cuenta de Intereses cobrados por anticipado? c) ¿Por qué los Intereses cobrados por anticipado se deben considerar un Pasivo? Q) 37 iQué entendemos por Rentas cobradas por anticipado? b) ¿Cuándo aumenta y cuándo disminuye la cuenta de Rentas cobradas por anticipado? c) iPor qué las Rentas cobradas por anticipado se deben considerar un Pasivo? .$uhdo aumenta y cuhdo disminuye la cuenta de Propaganda o publicidad? c) iPor qué la cuenta de Propaganda o publicidad se considera un Activo? 29 a) iQué entendemos por Primas de seguros? b) $uhdo aumenta y cuándo disminuye la cuenta de Primas de seguros? c) ¿Por .$uãndo aumenta y cuando disminuye la cuenta de Dépósitos en garantía? c) iPor qut la cuenta de Depósitos en garantía se considera un Activo? 26 a) ¿Qué entendemos por Gastos de instalación? b) LCuhndo aumenta y cuando disminuye la cuenta de Gastos de instalaciõn? c) iPor qué la cuenta de Gastos de instalación se considera un Activo? 27 a) iQué entendemos por Papelería y útiles? b) iCuándo aumenta y cuando disminuye la cuenta de Papelería y útiles? c) $Zuándo la cuenta de Papelería y útiles se considera un Activo? 2s a) ¿Qué entendemos por Propaganda o publicidad? b) .qué la cuenta de P.

. Solucidn 1 + A Mercancías . Vendimos mercandas por $30 000. Vendimos mobiliario por $60 000.OO que nos pagaron con pagarés de tarjetas de. 4.00 20ooo. por el resto.00 La solución debe expresarse asf: Menos activo en edificios. Vendimos mercancías por $200 000.00. ” 13.QO con un paga& y. 8. $10 000. Prestamos $15 000. ’ 10. 11. Un cliente nos pagó en efectivo su cuenta de $10 000. Hoy nos pagaron én efectivo la mercancía por $40 OOQIHI que vendimos ayer a crédito. S.00. l Todas las operaciones que causan IVA se van a registrar sin él. Operación: Compramos mobiliario por $20 000. Solucidn La solución debe expresarse así: Mas activo en mobiliario y más pasivo en documentos por pagar.00 a crédito. nos dieron mercancfas. S.00. por los cuales expedimos una letra de cambio. lo mks probable es que no corresponden a los precios reales que prevalecen en los países que emplean este texto. Menos activo en nwwamks. Los importes de las operaciones son supuestos.00 + A Documentos por cobrar 500 000. a cuenta nos dieron $5 000. Compramos mercancias por $50 OOO. a cuenta nos dieron í $500 OOO. Hoy nos pagaron en efectivo un préstamo de dinero por $10 000.00 a crédito.00 + ACaja 5ooo. Operación: Compramos mercancía en efectivo por $50 ooo.Qo.cr&dito.. f 5. A.00. 15. una letra de cambio a cargo del señor Jesús Olvera con valor de S 32 000. 6. Depositamos en el Banco de Fomento Industrial. mas activo en documentos por cobrar y mas activo en mercancías. .* solucidn 3. por lo que nos firmaron una letra de cambio.00 en efectivo.00 La solución debe expresarse ssk 1. nos expidieron una letra de cambio. A. A. 2. su estudio apece en la lección 13.oo. 9.00 en efectivo y.S. r 1.ACaja $50000. 1.00.00. .AMercancfas $9ouo.Otl que pagamos en efectivo.00 que hicimos ayer. Vendimos mercancias por un monto de $25 000. A.00 La solución debe exprersarse asi: Más activo en mercancías y menos activo en caja. Compramos mercancías por un monto de $20 000.00. 7. Prestamos $10 000. por lo que nos firmaron una letra de cambio. Qbsmcidn. DENOMINACIÓN Y MOVIMIENTO DE LAS PRINCIPALES CUENTAS ACTIVO Y PASIVO 21 .00. 14. S. 2 4 . Operación: Vendimos una casa por $800 000. Vendimos mercancías por $40 000. 2. m&s activo en caja y rnAs&tivo en documen tos por cobrar.00 50 ooQ.00. 4.00 3 + A Mobiliario + P Documentos por pagar $20 ooo.00 12. + A Documentos por cobrar 4 000. por tal motivo. por lo que firmamos un cheque a cargo del Banco de Comercio. Operación: Vendimos mercancfas por $9 000. Soiucih . 3. por el resto. Cobramos en efectivo una letra de cambio por $50 000.00 en efectivo. Depositamos en el Banco de Artes Gráficas.00 ‘+ A mercancías 300 ooo. por lo que nos firmaron un cheque a cargo del Banco Internacional.A Edificios $800000.EJERCICIOS Forma como deben resolverse los ejercicios de este capítulo.

cada uno.16.00 en efectivo: S 36 009. prospectos y volantes. Nos prestaron $ 100 000.A. hipotecamos nuestro edificio. y por el resto endosamos letras de cambio.00 en efectivo por diversas instalaciones. y pagamos por anticipado el valor de tres primas semestrales de $ 3 000. Hoy nos pagaron en efectivo el préstamo de dinero que hicimos ayer por S 18 008. Compramos mobiliario por S 40 000. Pagamos en efectivo $ 200 000.00 a crédito.A. en cambio noa dieron mercandaa. en cambio. 22 cAPlTu103 . Pagamos con cheque a cargo del Banco de Comercio.00 que exige el propietario del edificio para rentar el local que vamos a ocupar.00. S. El sefior Jesús P&ez nos pagó S 30 000.00 cada uno.00 en efectivo. 48.. Devolvimos mercancías por $ 50 000.. por el valor del prkstamo nos firmaron una letra de cambio. Compramos unidades centrales de proceso. 49. S 25 000. por el resto.00 mediante una letra de cambio a nuestro cargo. S. Pagamos por anticipado el valor de dos años de renta por $ 360 000. 36. 23.00 en una letra de cambio a nuestro cargo. S.00 en efectivo. 43. Compramos mobiliario por valor de S 80 000. 24. por el resto. lo quedamos a deber. 40. S 30 000. Devolvimos mercancías por S 60 000. por lo que. S. firmamos una letra de cambio.00.00. Prestamos S 150 000. por S 290 000. 5 4 . con cheque a cargo del Banco Nacional Industrial. y el resto. Compramos una camioneta por S 60 000. 52.A. Bndosamos un documento a cargo del señor Sgnchex por S 30 000.00 en efectivo. firmamos una letra de cambio. Compramos una camioneta para repartir la mercancía en $ 70 000.00 con mobiliario. de una letra de cambio a nuestro cargo de $ 60 000.A. S 10 000. y el resto lo quedamo$ a deber. 33.00 que pagamos en efectivo.00 28. Compramos mobiliario por S 160 000. Cobramos por anticipado el valor de dos años de renta. por el valor del prestarno firmamos una letra de cambio. Compramos mercancías por S 220 000. 19. 17. el depósito en garantir por $ 60 098. 29.00 a crédito.00. Nos prestaron S 106 000. el deposito en garantir por $200. cuyo valor pagamos la mitad en efectivo y por el resto endosamos letras de cambio.00.00 que nos pagaron en efectivo. Nos devolvieron mercancías Por $ 30 000. nos firmaron varias letras de cambio..00 con un cheque. de su letra de cambio por S 50 009. Compramos mobiliario por $ 10 000.00 y por el reato. firmamos otra nueva letra de cambio. una letra de cambio a nuestro cargo por s 60 ooo. por varios anuncios que publicar& 30. 44.00 de una venta que habíamos hecho a crédito 21. Pagamos con cheque a cargo del Banco del Ahorro Nacional. nos firm6 una nueva letra de cambio. 37.00 a crédito. endosamos una letra a cargo del señor Torres. dimos S 20 000. Pagamos $ 10 000.00. pagamos S 50 000.00 en efectivo. Compramos una casa por S 300 000. S. 18.00 de cuyo valor pagamos $ 50 000. 31. Nos prestaron S 50 000. 41. Se toma a la Compañía de Seguros “La Azteca”.00 para el suministro de energía eléctrica. 27.00. Le pagamos a “El Universal” $ 750.A. de los cuales nos descontaron S 20 000.A.00.00 y pagamos S 10 000.00. cuyo valor pagamos en efectivo. en cambio. 38. Compramosun terreno por $60 000. 25. 20. Pagamos en efectivo $ 800. 46.A. 53. Nos prestaron en efectivo $ 40 006. 42. Vendimos una casa por S 200 000. S 40 000.00 para acondicionar el local que vamos a ocupar.00 por la impresión de folletos. cuyo valor pagamos la mitad en efectivo y por el resto endosamos letras de cambio. monitores. S. por lo que. Compramos mercancías por $ 30 000. Pagamos S 50 000.00 por intereses correapondlent~’ a dos afios. 5 0 . 35.00. S.00 de una compra que habíamos hecho a cMito. de los cuales descontamos S 30 000.00. 5 5 . 26.00.00 en una letra de cambio endosada a cargo del sdior Ortiz. S. 32. teclados e impresoras por $60 000. Compramos mercancías por S 60 090.00 cada una.00 con cheque a cargo del Banco Internacional..00 por intereses correapondientes a dos años. firmamos una letra de cambio.00 con una letra de cambio a nuestro cargo. A un proveedor le pagamos en efectivo nuestra cuenta por S 60 000. por lo que. 22.00 con un cheque a cargo del Banco de Comercio.00 en efectivo.66 en un cheque a cargo del Banco de Fomento Industrial.A. una póliza de seguros contra incendio sobre el edificio.00 y. 34.00 a cuenta de la hipoteca de nuestro edificio. por lo que. 45. 39. Pagamos en efectivo una letra de cambio a nuestro cargo por S 20 000. 47. Pagamos en efectivo S 10 000.00 a crédito. Compramos en efectivo artículos de papelería y útiles de escritorio por $ 900. 51.00 y.00 y S 25 000.00.00. Le pagamos en efectivo a la Compañia de Luz y Fuerza Motriz. Nos devolvieron mercancías por $ 30 000.00 en efectivo. S 25 000.

pagamos en efectivo S 200 000. 57. firmamos una letra de cambio por $100 000. Ernesto Contreras nos firm6 una letra de cambio por S 10 000.00. Hoy firmamos una letra de cambio por S 40 000.00 con una letra de cambio.00.00.05 para garantizarnos el prestarno de dinero que le hicimos ayer. llENcMnIW Y MwIMlENlo DE LAS PRINCIPALES CUENTAS DE ACTIVO Y PAslm 2a . lo quedamos a deber. extendimos un cheque de S 20 OOtkOO.56. 50. El señor Leonardo Aguilar (cliente) nos garantir.6 su saldo de S 10 000. 5 9 . endosamos una letra de cambio por S 10 000.00 para garantizar el importe de fa compra de mercancias que hicimos ayer. 58. y el resto.00 para garantisarle al señor Alfredo Salazar el pr&uno de dinero que nos hizo hace 15 dfas. Compramos una casa en S 400 000.00. Firmamos una letra de cambio por S 30 000.

Un bien tiene mayor grado de disponibilidad. en tanto sea más.Clastfllcación del Mw y Pasivo CLA!HFICACIóN DEL ACTIVO 38 39 40 41 Timando en consideraciõn que el Activo está formado por bienes y derechos de distinta naturaleza. Se debe entender por grado de disponibilidad. los valores que forman el Activo se clasifican en tres grupos: Activo circulante Activo fijo Activo diferido o Cargos diferidos 42 43 Activo circulante. por ser valores disponibles. Menor grado de disponibilidad. a la mayor o menor facilidad que se tiene para convertir en efectivo el valor de un determinado bien. Deben aparecer en primero y segundo lugar en el Activo circulante. Bl orden en que deben aparecer las principales cuentas en el Activo circulante. Este grupo esti formado por todos los bienes y derechos del negocio que estin en rotación 0 movimiento constante y que tienen como principal característica la fácil conversión en dinero efectivo. o sea. Mayor grado de disponibilidad.fácil / su convershh en dinero efectivo. Grado de disponibilidad. en atención a su mayor y menor grado de disponibilidad es el siguiente: Clzja Bancos Mercanc fas Clientes Documentos por cobrar Deudores diversos U 4s Caja y Bancos. valores que no necesitan ninguna conversión para ser dinero en efectivo. La clasificación de los valores que forman el Activo se debe hacer atendiendo a su mayor y menor grado de disponibilioad. Atendiendo a su mayor y menor grado de disponibilidad. se ha optado por clasificarlos en grupos formados con Salores homogéneos. en tanto sea menos fácil su conversiõn en dinero efectivo. puesto que ya lo son. Un bien tiene menor grado de disponibilidad. Caja y Bancos tambitn se pueden clasificar en un grupo especial que se conoce con el nombre de 94 .

para poderlas considerar como un Activo circulante. deben apareter primero. por su Mcil amversi6n en dinero efectivo. El vencimiento de las Cuentas por cobrar -Clientes. Cuando el negocio acostumbra descontar sus documentos. Este grupo esti formado por todos aquellos Wnes y derechos propiedad del negocio que tienen cierta permanencia o fijeza y se han adquirido con el prop6sito de usarlw y no de venderlos. sí pueden venderse o cambiarse. También deben figurar en el Activo fijo las acciones. debido a que el negocio da un corto plazo para pagar. en atenci6n a su mayor grado de disponibilidad. por ejemplo. La cuenta de Clientes debe aparecer en el Activo ckculante. son: 46 47 45 : : 49 5s Las Cuentas por cobrar -Clientes. Este grupo est4 formado por todos aquellos gastos pagados por anticipado. Activo diferido o Cargos diferidos. esta cuenta es de fkiltecuperaci611. sin necesidad de ningum conversi6n.deben considee rarse como un Activo fijo cuando su vencimiento seaen un plazo mayor de un afio o m&s. Los gastos pagados por anticipado tienen como característica que su valor va diiuyedo confarme se van consumiendo o conforme transcurre el tiempo. por ser el Activo de mis ficil conversMn en dinero efectivo. son: Gastos de instalacibn Papelerfa y titiles propaganda o publicidad Primas de seguros Rentas pagadas por anticipado Intereses pagados por anticipado 51 52 Los gastos pagados por anticipado se consideran como un Activo. Los principales gastos pagados por anticipado que forman el Activo diferido o Cargos diferidos. -Lacuentade. pues son valores de los que se puede disponer iknediatamente. su valor se recupera rãpidamente debido a que su vencimiento por lo regular es corto. mediante un descuento. a p&rtir de la fecha del Balance. ya sea en el ejercicio en curso o en ejercicios posteriores. Activo fijo.pwookardebef%uuarelActivodrcukntc. bonos y otros tffulos cde cr&fíto que el negocio ha adquirido de otras compaSas. o sea. & cuenta de Mmcf¿u debe aparecer despuAs de la de Caja y Bancos. la compra de 53 54 . cobrarlos antes de su vencimiento. naturalmente que cuando se encuentren en malas condiciones o no presten un servicio efectivo. o sea que no se han adquirido con el objeto de venderlas y tener una rApida conversi6n en dinero efectivo. porque nos dan el dsrscho de disfrutar de un servicio equivalente a la cantidad pagada anticipadamente.porleMcilconveni6n&lolr do&metitos en dinero efectivo. debido l que constantemente se est4n re&ando. Documeptos por cobrar y Deudores diversos. La cuenta de lku&wes ¿kws tambi6n debe figurar en el Activo circuhmte por su fkilconversi6n en dinero efectivo. por los que se tiene el derecho de recibir un servicio. por lo que. pues son inversiones de carãcter permanente.A&O dlqnmible. Pongamos. su conversión es m&rBpida que la de clientes. Documentos por cobrar y Deudores diversosi debe ser en un plazo no mayor de un aiio. Los principales bienes y derechos que forman el Activo fijo.

en el supuesto de las rentas pagadas por anticipado. CLASIFICACIÓN DEL PASIVO Teniendo en cuenta que también el Pasivo está formado por deudas y obligaciones de distinta naturaleza. Mayor grado de exigibilidad.55 papelería y útiles por $ 100 000. digamos a cinco años. por las que se tiene la obligación de proporcionar un servicio.00 que se hizo el mes de enero. dichas deudas y obligaciones tienen como característica principal que se encuentran en constante movimiento 0 rotación. Una deuda o una obligación tiene menor grado de exigibilidad. . Con los ejemplos anteriores. las deudas y obligaciones que forman el Pasivo se clasifican en tres grupos: Pasivo circulante 0 flotante Pasivo fijo o consolidado Pasivo diferido o Crdditos diferidos 56 57 58 59 60 Pasivo circulante o flotante. Pasivo diferido o Créditos diferidos. dicha papelería. Este grupo.está formado por todas las deudas y obligaciones con vencimiento mayor de un año. es natural que para el mes de diciembre no se tenga la misma cantidad. ya que su valor ha ido disminuyendo conforme ha transcurrido el tiempo. La clasificación de las deudas y obligaciones que forman el PusiuO se debe hacer atendiendo a su mayor y menor grado de exigibilidad. en tanto sea mayor el plazo de que se dispone para liquidarla. con valor de $ 120 000. Las principales deudas y obligaciones que. forman el Pasivo fijo o consolidado son: Hipotecas por pagar o Acreedores hipotecarios Documentos por pagar (a largo plazo) 62 Cuando existan créditos a pagar a largo plazo. se ha juzgado conveniente clasificar éstas en grupos formados con valores‘homogeneos.00 cada uno. son: . ~. de los cuales se deba cubrir mensual o anualmente una parte determinada. Este grupo está formado por todas las deudas y obligaciones cuyo vencimiento sea en un plazo menor de un año. en tanto sea menor el plazo de que se dispone para liquidarla. o cuando se paga al principio del ejercicio dos años de renta por anticipado. Los principales servicios cobrados por anticipado que integran el Pasivo diferido o Créditos diferidos. Grado de exigibilidad. es lógico que al terminar el ejercicio no se tenga la misma cantidad pagada por anticipado. ge entiende como grado de exigibilidad el menor o mayor plazo de que se dispone para liquidar una deuda o una obligación. como en el caso de la papelería y útiles. ya que su valor ha ido disminuyendo conforme se ha utilizado o consumido. tanto en el mismo ejercicio como en los posteriores. se puede apreciar que de los gastos pagados por anticipadoGnicumente se debe considemr gasto la parte consumida o utilizada. dicha parte debe considerarse un Pasivo circulante y. En atención a su mayor y menor grado de exigibilidad. un Pasivo fijo o consolidado. Una deuda o una obligación tiene mayor grado de exigibilidad. o la parte devengada. Este grupo lo forman todas aquellas cantidades cobradas anticipadamente. Menor grado de exigibilidad. el resto del crédito. contado a partir de la fecha del Balance. Las principales deudas y obligaciones que forman el Pasivo circulante o flotante son: Proveedores Dowmentos por pagar Acreedores diversos 61 Pasivo fijo o consolidado..

porquegeneran la obZigaci6n de proporcionar un servicio equivalente a la cantidad cobrada anticipadamente. un Pasivo diferido. se puede apreciar que de los servicios cobrados por anticipado úkamente se debe considerar utilidad la parte disminuida por el transcurso del tiempo y el resto. Con el ejemplo anterior. por ejemplo. por los que se Pqaganda o publicidad espera recibir un servicio aprovechable posAimas de seguros teriormente Rentas pagadas por anticipado i Intereses pagados por anticipado r beudas y obligaciones que venzan en un plazo menor de un aiio Pasivo Pijo 0 Consolidado Proveedores Acreedoree Documentos por pagar diversos Deudas y obligaciones con vencimiento maDeudas y obligaciories + yor de un aiio. es natural que al terminar el plazo no se tenga el mismo importe. Los servicios cobrados por anticipado tienen como característica que su valor va disminuyendo con el transcurso del tiempo o conforme se vayan proporcionando dichos servicios. adquiridos con el propõsito de usarlos. un servicio y que son convertibles en utilidad conforme Pasa el tiempo i ~~ASIRCACI~N ca ACTIVQY PASIVO 27 . Para comprender mejor la clasificaci6n del Activo y Pasivo. que se recibió al principio del ejercicio. ya que su valor ha ido disminuyendo según ha transcurrido el tiempo. No debe olvidarse que todo servicio cobrado por anticipado es convertible en utilidad conforme transcurré el tiempo o se vayan proporcionando dichos servicios. a Partir dela fecc del Baa cargo del negocio lance CMitos diferidos Hipotecas por pagar o Acreedores hipotecariae Documentos por pagar (a largo plazo] Cantidades cobradas anticipadamente Por las Rentas cobmdas por anticipado que se tiene la obligaci6n de proporcionar Intereses cobra& por anm .00 cada uno.Rentas cobradas por anticipado Intereses cobcados por anticipado Las cantidades cobradas por anticipado se deben considerar un Pasivo. y no de venderlos Cargos diferidos Gqstos de instalacibn Papelería y útiles Gastos Pagados Por anticipado.. presentamos la siguiente gr4fica: Gaja Bancos Mercancías Clientes Documentos por cobrar Deudores diversos Ternenos Edi@ios Equipo de cdmputo electn5nico Equipo de reparto o de entrega Depdsitos en gamntia i Acciones y valores 69 6~ 65 Bienes y derechos que esUn en rotación o movimiento constante y de facil conversión en dinero en efectivo Activo Fijo Bienes y derechos propiedad del negocio MabilianO y equipo de oficina - Bienes y derechos que tienen cierta permanencia o fijeza. Pongamos. el cobro anticipado de dos aiios de renta con valor de S 60 000.

principal de los servicios cobrados por anticipado? @ué parte de 10s servicios cobrados por anticipado es la que debe considerarse únicamente como utilidad? EJERCICIOS 28 CAPiTULO 4 . 38 XJ 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 ss SI 60 61 62 63 64 a5 @e acuerdo con qué criterio se clasifica el Activo? ¿Cuándo un bien tiene mayor grado de disponibilidad? $uándo un bien tiene menor grado de disponibilidad? LEn cuántos grupos se clasifica el Activo y cuáles son? &ué bienes y derechos forman el Activo circulante? $Zuál es el orden en que deben aparecer las principales cuentas del Activo circulante? $or qué deben aparecer las cuentas de Caja y Bancos en primero y segundo lugar dentro del Activo circulante? ¿En qué otro grupo se pueden clasificar Caja y Bancos? iPor qué las mercancías se consideran un Activo circulante? ¿Por qué las cuentas de los clientes se.CUESTIONARIO Conteste las siguientes preguntas y después resuelva los ejercicios de la pagina 29.deben considerar un Activo circulante? ¿Por qué los documentos por cobrar deben aparecer en el Activo circulante? iPor qué las cuentas de los deudores diversos deben figurar en el Activo circulante? iQué bienes y derechos forman el Activo fijo y cuáles son los principales? iCuándo las cuentas por cobrar deben aparecer ene1 Activo Bjj? @ué cantidades forman el Activo diferido o Cargos diferidos y cuáles son las principales? iPor qué los gastos pagados por anticipado seconsideran un Activo? iCuál es la carcterística principal de los gastos pagados por anticipado? &&é parte de los gastos pagados por anticipado es la que debe considerarse únicamente gasto? #e acuerdo con qué criterio se clasifica el Pasivo? iCuándo una deuda o una obligación tiene mayor grado de exigibilidad? iCuándo una deuda o una obligación tiene menor grado de exigibilidad? ¿En cuántos grupos se clasifica el pasivo y cuáles son? &ué deudas y obligaciones forman el Pasivo circulante o flotante y cuáles son las principales? iQué deudas y obligaciones forman el Pasivo fijo o consolidado y cuáles son las principales? @ué cantidades forman el Pasivo diferido y cuales son las principales? iQué cantidades cobradas por anticipado se deben considerar un Pasivo? &uál es la característica .

Bancos. Proveedores. Gastos de instalación. Intereses pagados por anticipado. Terrenos. Hipotecas por pagar. Documentos por pagar a largo plazo. Equipo de reparto. Documentos por pagar. Equipo de cómputo electronico. Depósitos en garantía. de oficina. Proveedores. Caja. Gastos de instalación. Depositos en garantía. Equipo de reparto. Intereses cobrados por anticipado. largo plazo. Mercancías y Clientes. Acciones y valores. Documentos por cobrar.Deudores diversos Clasificar las siguientes cuentas de acuerdo con su mayor y menor grado de disponibilidad o exigibilidad: 1. Caja. f$cumentos por cobrar. Bancos. Papelerfa y útiles. Intereses cobrados por anticipado. Memandas. Acciones y valores. Propaganda. Papelerfa y útiles. Intereses pagados por anticipado. 5. Mobiliario y equipo. Documentos por cobrar. Papelerfa y útiles. Acreedores diversos. Rentas pagadas Bancos. Edificios. Equipo de reparto. Documentos por cobrar. Mobiliario y equipo. Equipo de entrega. Depósitos en garantfa. Rentas pagadas por anticipado. Gastos de instalación. Proveedores y Deudores diversos. Hipotecas por pagar. Propaganda. Mobiliario y equipo. Papelerfa y útiles. Intereses cobrados por anticipado. Documentos por cobrar a largo plazo. Mercancfas. Mobiliario y equipo. Documentos por pagar a largo plazo. Acciones y valores. Propaganda. Caja. Clientes. Acciones y valores. 3. Terrenos y Equipo de computo electn5nico. Mercancías. Clientes. Intereses cobrados por anticipado. Proveedores. h&reses pagados por anticipado. Documentos por cobrar a CLASIFICACl6N DEL ACTIVO Y PASIVO 29 . Mexcancfas. Propaganda. Caja. Acreedores diversos y Rentas cobradas por anticipado. Caja. Documentos por cobrar. 2. Rentas cobradas por anticipado. Depósitos en garantfa. Documentos por pagar. Documentos por pagar. Rentas pagadas por anticipado. Documentos por pagar por anticipado. Acreedores diversos. Proveedores. Bancos y Depósitos en garantía. Equipo a largo plazo. Hipotecas por pagar. Intereses cobrados por anticipado. Acreedores diversos. Bancos. Rentas cobradas por anticipado. Acciones y valores. Papelería y útiles. 4. Gastos de instalackkr. Edificios. Documentos por cobrar a largo plazo. Acreedores hipotecarios. Clientes. Gastos de instalación.

Pasivx. . . . Pasivo .. o accionistas les interesa conocer la situación financiera de la empresa. El Balance general presenta la situuci6n financiera de un negocio. . .. . a veces a menos del costo. _.. ya que el Activo garantiza ampliamente el valor del Pasivo. . etc. socios o accionistas. . ... . esto es. . La situación financiera de la empresa no sólo le interesa conocerla al propietario. . . . 66 GENERALIDADES Balance general o Estado de situación. .-. . . . AZ Estado. -. . . por lo siguiente: A los propietarios..7 BALANCEGENERAL t Activo . . para saber si los recursps’mvertidos en ella han sido bien administrados y si han producido resultados satisfactorios. Activo . . porque si se hiciera un nuevo Balance al día siguiente. .. . . En el primero. porejemplo. . para poder liquidar el Pasivo.. o sea. . . . . . ..realizan solas. supongamos dos negocios que tienen los siguientes Activos y Pasivos: 67 66 r -_111 El Progreso BALANCE GENERAL lr- La Quebrada . El Balance general únicamente presenta la situación financiera de un negocio en una fecha determinada. Es el documento contable que presenta la situacih financiera de un negocio en una fecha determinada. . así como el valor del capital. . porque muestra clara y detalladamente el valor de cada una de las propiedades y obligaciones.. . . a las que también les importa. . .. . . . p. debido a que los saldos de las cuentas serfan distintas. . . . se tendría que realizar el Activo. con el Activo se puede liquidar fkilmente el Pasivo. principalmente el Estado. . . existen otras personas. . . . . . . . . la baja de valor que sufre el mobiliario por el transcurso del tiempo: la amortización quesufren los gastos de instalaci&r. . al gobierno le interesa conocer la situación financiera de la empresa. no presentaría exactamente la misma situación. . o sea. mientras que en el segundo. . ..---^ . pues hay operaciones que se. . . . .. . . . . . . .-. . .. la del día en que se practica. la perdida de valor que provoca la volatilización de líquidos almacenados. . es decir. . la situación financiera es mucho más favorable que en el segundo. . . La situacibn financiera de un negocio se advierte por medio de la relacion entre los bienes y derechos que forman su Activo y las obligaciones y deudas que forman su dad. .. . . . para saber si el pago de los impuestos respectivos ha sido determinado correctamente. y quizá no totalmente. . . . . aun cuando no se practicara ningunaoperación. sin la intervención de ninguna persona. . .. .

{ 3. de tal manera que a la suma del Activo se le pueda restar verticalmente la suma del Pasivo. El Balance general debe contener los siguientes datos: Encabezado 74 1. en una sola página. Ejemplo: . 3. particulares que otorgan préstamos o proveedores que 7~ 73 conceden crédito) les interesa conocer la situación financiera de la empresa. Nombre y valor detallado de cada una de las cuenCuerpo tas que formen el Pasivo. 1. Firmas { 1. I Nombre y valor detallado de cada una de las cuentas que formen el Activo. - 76 BALANCE GENERAL CON FORMA DE REPORTE / Activo Total Activo Pasivo Total Pnsivo Capital contable BALANCE GENERAL 0 ESTADO DE SlTUAClóN FINANCIERA 31 . Para que la situación financiera indicada en el Balance sea lo más exacta posible. Del contador que lo hizo y autoriz6. Importe del capital contable. se reflejará directamente en el capital. tanto de más como de menos. Indicación de que se trata de un Balance general. pues cualquier alteración. el Activo y el Pasivo deben aparecer correctamente clasificados. se deben incluir absolutamente todo el Activo y todo el Pasivo.-. 2. con su verdadero valor. para determinar el capital contable. Del propietario del negocio. FORMAS DE PRESENTAR EL BALANCE El Balance general se puede presentar de dos formas: Con forma de reporte Con forma de cuenta 73 Balance general con forma de reporte Consiste en anotar clasificadamente el Activo y el Pasivo. 2. 2. Fecha de formulación. Nombre de la empresa o nombre del propietario. para conceder el crédito que alcancen a garantizar ampliamente los recursos de la empresa. correctamente valorizados.A los acreedores (instituciones de crédito. A fin de que el Balance se pueda interpretar con mayor facilidad. es decir.

Debe observarse que las sumas pasan a la siguiente columna. vemos queal &zlance general con forma de reporte se basa en la f6rmula: Activo . En este caso no se utiliza. La fecha de presentación se debe anotar dejando una sangría más o menos de tres centímetros.Pasivo = Capital que expresada por medio de literales queda: 78 79 Esta fórmula anterior se conoce con el nombre de fórmula del capital. en la segunda linea. Los cortes deben abarcar toda la columna. Únicamente el signo de pesos ($1 debe preceder a la primera cantidad de cada columna. Los nombres Activo.77 De acuerdo con lo anterior. No se deben dejar renglones en blanco. con el objeto de que no se confundan los nombres de las cuentas con el de los grupos. a los totales y a las cantidades que se escriban después de un corte. Naturalmente. La tercera línea se debe transformar en doble. A continuación se-indica la forma m8s conocida. El nombre de cada una de las cuentas se debe anotar dejando una pequeña sangría. del Pasivo y del Capital. el Balance general o Estado de situación financiera. l Corte es la Unea horizontal que se traza al sumar o restar. 3 . 5. El nombre de cada uno de los grupos que constituyen el Activo y el Pasivo se debe anotar al margen de la hoja.i_ rectamente hasta en la tercera. 2 . se debe elaborar y pasar a un lihro u hojas con un rayado distribuido de la siguiente manera. más adelante veremos cuándo es que se emplea. do para anotar el nombre de las cuentas. 9.deben anotar en el centro del espacio destina4. el Código de Comercio obligaba a pasar el Balance general o Estado de situación financiera a un libro llamado Libro de Inventarios y Balances. ya que de hecho forma el total del grupo. y cuatro columnas iguales con subdivisión para pesos y centavos. Únicamente el resultado final se corta con dos líneas horizontales. Para que el Balance tenga buena presentacion se deben tener en cuenta las siguientes indicaciones: 1. 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89 90 $1 Primera columna. con el fin de separar el encabezado del cuerpo del Balance. En esta columna se deben anotar los totales del Activo. no obstante. 2 2 cAP11u105 . debido a su importancia. La anotación de las cantidades es muy importante: se debe hacer de tal manera que para determinar el Capital al total Activo se le pueda restar verticalmente el total del Pasivo. hay cambios en la colocación de las cantidades. Tercera columna. 10. El nombre del negocio se debe anotar en el centro de la hoja. pues la ley lo prohíbe. actualmente dicho Código no obligaallevarlo. en lugar de anotarse su cantidad en la segunda Columna se debe anotar di. En esta columna se debe anotar la cantidad de cada cuenta. por ejemplo. Pasivo y Capital contable se. Anteriormente. En esta columna se debe anotar el total de cada grupo. cuando en un grupo únicamente hay una cuenta. Cuarta columa. Anotación de las caritidades. a la misma altura del último sumando. en la primera línea. 7 . 6 .* 8. un espacio amplio destinado para indicar el nombre de las cuentas. en las cuales se anotan las cantidades. Segunda columna. A efecto de ilustrar las explicaciones anteriores se presenta en la p8gina siguiente un modelo de Balance general en forma de reporte.

S. . al 31 de diciembre del año “X”. A. BALANCE GENERAL 0 ESTADO DE SllUACibN FINANCM a . -i Resuelva lar ejerddoa de las p&inaa 36-38. Balance general.LA COMERCIAL MERCANTIL.

y en la de la derecha. El Balance general. de seis meses. razón por la cual el Balance general con forma de cuenta se basa en la fórmula: Activo = Pasivo + Capital que expresada por medio de literales queda: [pczcq 93 94 95 96 97 98 99 100 La fórmula anterior se conoce con el nombre de f6rmula del Ealance general. En esta columna se anota el total de cada grupo. se deben inutilizar por medio de una linea quebrada que se conoce con el nombre de zetu. el Pasivo y el Capital contable. el periodo puede ser de un año. en la de la izquierda. Para ilustrar las explicaciones anteriores. se presenta anualmente. CUESTIONARIO Conteste las siguientes preguntas y después resuélva los ejercicios de las phginas 36-38. del Pasivo y del Capital. El Balance general se debe practicar al terminar el ejercicio. En esta columna se anota la cantidad de cada cuenta. se anota clasificadamente el Activo. por lo regular.Balance general can forma de cuenta En esta forma se emplean dos páginas. Anotacibn de Zas cantidades. únicamente se utilizan la tercera y cuarta columnas para anotar las cantidades. Los renglones que queden en blanco del Capital contable al total del Pasivo más el Capital. Tercera columna. Cuarta columna. así como el total del Activo. incluimos en la página siguiente un modelo de Balance general con forma de cuenta. El total del Pasivo más el Capital se debe anotar a la misma altura del total Activo. de tres meses. etc. En este caso. el total del Activo es igual al total del Pasivo más el Capital. Ejemplo: * FORMA HORIZONTAL * BALANCE GENERAL CON FORMA DE CUENTA 92 Como puede observarse. Es el tiempo comprendido entre dos balances consecutivos. 66 ¿Qué entendemos’ por el Balance general? 67 ¿Por qué el Balance general muestra la situación financiera de un negocio? 3 4 cAP1luL05 . Ejercicio.

. . .! 4 1 I ! l! t I I I \..ii..-. .-r-77 l ! I Resuelva los ejercicios de las páginas 36-38.3-.2-.ITi _ 1 .

primero &n @rk de reporte y despues con @mu de cuenta. Nombre del negocio: La C&M. Pasivo y Capital? LEn qu4 lugar se debe anotar el nombre de cada uno de los grupos? LEn que lugar se debe anotar el nombre de las cuentas? LA que cantidades se les debe anotar el signo de pesos? . del Pasivo y del capital? En el Balance general con forma de reporte. ien qué columna se anota k cantidad de cada cuenta? En el Balance general con forma de cuenta. . ia qué altura se debe anotar? upara qué sirve la linea quebrada o zeta? LCuándo se practica el Balance general? * &ué entendemos por ejercicio? . Fecha de presentactti al 31 de enero del afIo “X”. 1. len qué columna se anota la cantidad? ¿CuBl es la f6rmula del Balance general con forma de cuenta? LCon qu6 nombre se conoce la fórmula del Balance general con forma de cuenta? Cuando el Balance general se hace con forma de cuenta. .68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 so 81 82 83 04 83 86 87 88 89 90 91 92 93 94 93 % 97 9s 99 loo #or medio de que se advierte la situación financiera de un negocio? LPor que el Balance general únicamente presenta la situación financiera de un negocio en una fecha determinada? :. Propietario: sefLor Alejandro Ruiz Martfnez. &u6 resultado es el que se corta con dos lineas? LEn que columna del Balance general con forma de reporte se anota la can&iad do-cada cuenta? LEn qué columna del Balance general con forma de reporte se anota el total de cada grupo? ¿En qué columna se debe anotar el total del Activo. EJERCICIOS Con los datos siguientes hacer los Baiances generales correspondientes. LPor qué les interesa a los propietarios conocer la situación financiera de sus negocios? iPor qué le interesa al Estado saber la situaci6n financiera del negocio? ¿Por que les interesa a los acreedores diversos conocer la situación financiera del négocio? @ué se necesita para que la situación financiera sea lo mas exacta posible? &uáles son los datos que debe contener el Balance general? ¿De cu8ntas formas se puede presentar el Balance general y cu&s son? ¿En que consiste la forma de reporte? &u4l es la. cuando en un grupo únicamente hay una cuenta. iqué columnas se utilizan? En el Balance general con forma de cuenta. ¿en qué columna se anota el total de cada grupo? El total del Pasivo más el Capital.f6rmula del Balance general con forma de reporte? &on qu6 otro nombre se conoce la fórmula del Balance con forma de reporte? tA que libro obligaba el Código de Comercio pasar el Balance general? LEn qué parte se debe anotar el nombre del negocio? ¿En que parte se debe anotar la fecha de presentación? iPor medio de que se separa el encabezado del cuerpo del Balance? ’ LEn qué lugar se deben anotar los nombres de Activo.

3.:..00 Eq rto (-&jj.+.. . :‘ ” 630 250.3 137 234. Papeleria y útiles Intereses cobrados por .) .i .-.00 Documentos por pagar 255 ooo.00 . LI ” J . Depósitos en garantfa Acciones y valores arltipado $ 15 105.::.. ( .Lló f221fB 7g-J@2&-~. Propietario: seftor Ernesto Alonso. 0 -..00 +ZO 1 gJfJfj&$&j <’ . Fecha de presentación: al 31 de abril del afro “X”. --FINANCIERA BALANCE GENERAL 0 ESTADO DE SllUACl6N 37 . Propietario: señora Esther Sanchez de Olvera.s:.’ Fecha de presentación: aI de mario dd’afio “X”.:<‘. 1 7 4 2 8 5 5 .00~ rroveedores pv%Pda Terrenos ” 6 155. I .- $ 225955.00 ~:< . Nombre del negocio: Ln Asturiana.= _.’ .00 -1~~~.00 220 #!Loo 8 9cmo ~~*~ 320 250. . Gastos de instalación Mercancfas Rentas pagadas por anticipado Cloenterr Deudores diversos Equipo de oficina R@ipo de entrega “lF&ws $ 810 ooo. -. Documentos por pagara largo 5 .00 Depósitos en garantfa z%4&xYo*w P r o so ooo. .00 23a5555. Nombre del negocio: La EQetíuL . t245sss100 975 155.:s.r: : < . 0 .. r-’ ’ Equipo de oficina +GXW?$i&diVti 5 . . Propietario: sefior Rafael Fermlndez R.. Fecha de presentaci&n: al 28 de febrero del ano “X”.+. :< 155 174 1tIowo: 2 655 555. Propietario: señor Luis Jiménez S.00 Acreedores hipotecarios fJ&&&&~~~ g. Nombre del negocio: La Chiquifn. Nohbre deI negocio: Alnawnes del Norfe.00 :~~~~~a~ $ 500.00 10 755. Fecha de presentación: al 31 de mayo del ano “X”.v _“.00 1~~~ Caja Documentospor~r~ 320 000.2 .i.00 ‘~160oooò. 1 4 .

00 700 422.-l ! Depositos en garantta Documentos por cobrara largo plazo 8 87 515.00 1234 112.00 588 890. Gastos de instalaci6n Bancos Mercancías Depósitos en garantfa Documentos por pagar Acreedores diversos Equipo de oficina Documentos por cobrar a largo pia20 _ 8 105 620.v Edificios Equipo de c6mputv:electnkico Rentas pagadas por anticipado Deudores diversos Clientes Primas de seguros Acreedores diversos Documentos por cobrar Bancos $ 2127500.00 1 ( 1 ] 6 .__-.00 1 Documentos por cobrar 1940 000.00 17 905.--_. -. ---.00 730250.. Propietario: seflora Lourdes Rodríguez._ -.00 Deudores diversos $ 125430.00 1 240 640.-_ll------------l -------_. Fecha de presentación: al 31 de julio del afta “X”.00 29 824.00 8 413.00 941420._.00 210 750...00 635 470.00 160 420.00 675 498.--.ao 322 814.. Fecha de presentación: al 30 de junio del afta “X”.00 Clientes Nloo.-. i “_^‘.00 82 750.00 91i 360.oo 3 245 112.00.00 322$&wxl 54 62iMo 1402460.-.00 Intereses cobrados por anticipado 620.w~ 1 w Froveedom 2250750._ _.00 60 643._._ _.00 35231.._-__.00 1 38 CAP/TULO 5 .. ._ . . ---~.00 Cajas Rentaspagadaaporanticipado $ MerCandfiS Equipo~ofidna _._.- -.00 400.00 500.00 875520.00 1 Intereses pagados por anticipado 7.___------_ 180600..-._.00 Gastvs de instalación Papelerfa y ÚtiIes Mercanclas Caja Publicidad Acciones y valores Documentos por pagar a largo plazo $ 422920. Nombre del negocio: Ln Peque&.. ._ --. 194 613.-. Propietario: sefivr Manuel ramfrez C.. _l_. Nombre del negocio: La Montaiia. .00 2 12204z...

_ _ s . AUMENTOS DEL CAPITAL CONTABLE 103 El Capital contable aumenta cuando la empresa percibe ingresos o cuando recibe aportaciones adi.. Aportaciones adicionales de Capital. . / . El documento en el cual se comparan el Balance inicial y el Balance final se llama Balance comparativo. Los aumentos del Capital contable que producen tanto los ingresos como las aportaciones adicionales de Capital aumentan el Activo o disminuyen el Pasivó..muestra.por las operaciones practicadas... . .:.. :. Activo en Caja ..1.I.104 cionales de Capital. . . El Balance existente al principio del ejercicio se conoce con el nombre de Bdance inicial y el actual como Balance final.por lo tanto. .. así como de las modificaciones que han sufrido el Activo y el Pasivo.: .. . . . Son las entregas en efectivo o en especie que hace el inversionista para incrementar su Capital propio.00 .-*-:* ‘_. . Son las utilidades que generan los bienes o servicios prestados por la empresa. Los aumentos y disminuciones del Activo y del Pasivo ya fueron tratados ampliamente. Se cobraron en efectivo rentas por valor de $ 40 000.los aumentos o disminuciones que han tenido el Activo.2 BALANCE COMPARATIVO El Balance comparativo es el documento contable que..00 L : 2. Para hacer una estimación del aumento o de la disminución del Capital.00 con la comisión que ganamos por haber vendido mercancías de su propiedad. 101 10. . .. .t . . . Ingresos.. Ejemplos: 1. 40 ttfJH@ j: ‘Qq&l p&&&$t ciobk&&sj’.LOS AUMENTOS Y LAS DISMINU&NES P@IVO Y CAPITAL DEL ACTIVO. es necesario establecer una comparación entre el Balance existente al principio del ejercicio y et actual... . A un proveedor se le pagó nuestro adeudo por $ 50 000. ..1:: *I _>. ..‘. ” .. el Pasivo y el Capital Contable por lasoperaciones efectuadas duránte el ejercicio. o las que hacen los socios para aumentar la inversión original del Capital social..x.....<i I i‘” *_:/. .: w fJoo.... únicamente se van a estudiar los aumentos y disminuciones del Capital contable.

. . . El servicio telef6nico que ascendió a $ 10 000. . Conclusiones: a) El Capital contable aumenta por los ingresos y por las aportaciones adicionales de Capital. . 30 uoyo . .00.T . .Activo en Mercancías . . . Son los retiros en efectivo o en especie qúe hace el inversionista parareducir su Capital propio. Reducciones pardales de Capital. . El propietario de la empresa incrementõ su Capital con una entrega hecha en efectivo por valor de $30 000. . . s ~46ooo. . -Lb. . . . . . El propietario de la empresa disminuyó su Capital con un retiro de mercancks por valor de $ 40 000. .‘+. . . b) El Capital contable disminuye por los egresos y por las reducciones de Capital.$. se quedó a deber. Egresos. . . . . . . . . . i -. . y se re n de él los egresos y las reducciones parciales de Capital. i i. . DISMINUCIQNES 105 DEL CAPITAL CONTABLE El Capital contable disminuye cuando la empresa causa egresos o cuando acepta reducciones parciales de Capital. . . . o los que hacen los socios para disminuir la jnversiãn original del Capital social. _ . . . ..‘. observe con detenimiento los efectos que producen en la cuenta de Capital contable los aumentos o disminuciones de las cuentas de Activo y de Pasivo por las operaciones realizadas durante el ejercicio. . 3. .<. . . . .00 .. . .01) i -20 O@&@ 2. Son los gastos que originan los bienes o~servicios consumidos por la empresa. . . . . Se pagaron en efectivo $ 20 000. . . . Con el objeto de interpretar mejor 1 J”ue se expresa en el parrafo anterior.. Ejemplos: 1. .*. :% . . ‘:‘.00 por el servicio de energk ektrica. DETERMINACIÓN DEL CAPITAL CONTABLE FINAL Para determinar el Capital contable final se suman al Capital contable inicial los ingresos y las aportaciones adicionales de Capital. 20t3UB.00. . . se presenta en la siguiente página un cuadro ilustrativo. Las disminuciones del Capital contable que originan tanto los egresos como las reducciones parciales de Capital disminuyen el Activo o aumentan el Pasivo. . . . . ACtivoenCaja . .00._--. .3. . . . 40 CAPíTULO 6 . . . .. . . Capital por Egresos (consumo deenergia elêctrica) .__-.Capital por Reducción Parcial . . . . .

encontramos las siguien-.Rrntucobd88enefe8Hvo Toukb. ..t. . .. . El Ji. .. .. .DBTBRMINACI6N DBL CAPITAL CDNTABLB FINAL I Ingmmr I. tes modificaciones: . . . .. .&0 ahnént6 ..*. ... .. ... . el Balance comparativo es el documento contable que muestra los aumentos o disminuciones que han tenido el Activo. . .. . . . .It&ireaJnme~lleoll0porel propietario -Faal - Si comparamos los elementos del Balance inicial con los del Balance fil.7 . de acuerdo con los conceptos de los Balances inicial y final anteriores.‘.. . ... . Activo fin&. . el Pasivo y el Capital contable por las operaciones efectuadas durante el ejercicio. . Aportedones adid&l” de Capitil TOth8 I&dm&nu puchIu de Cqhl 6. .. que ennuestro caso. . Precisamente.=.. . sería el siguiente: . . . .._ Acttvo inicial . .

b) Cuando aumenta el Pasivo. 3. Modificaciones del Activo y Pasivo que disminuye ei Capital contable.! ‘. Cuando disminuye el Activo en mayor proporción que el Pasivo. &. I Proveedores Acreedores diversos Total Pasivo Capital contable -. 5. -- Modificaciones del Activo y Pasivo que aumentan el Capital contable. j . Cuando disminuye el Activo solamente.. : I + . 2.ls 7ooOOo$x:~$ 710ooo/00/~$ :j#%loo. 3. b) Cuando disminuye el Pasivo. Cuando aumenta el Activo en mayor proporcih que elePasivo. 4. Cuando aumenta el Activo y disminuye el Pasivo. surgieron los siguientes casos en que el Capital coniable aumenta o disminuye: 106 CASOS EN QUE AUMENTA EL CAPITAL CONTABLE 1. Cuando aumenta el Pasivo en mayor proporción que el Activo. 107 CASOS EN ‘QUE DISMINUYE EL CAPITAL CONTABLE 1. . Cuando disminuye el’ Pasivo en mayor proporción que el Activo. Cuando aumenta el Activo solamente. 4. El Capital contable disminuye en los siguientes casos: a) Cuando disminuye el Activo.- COMPARATIVO 1 / Activo Circulante Caja Mercancías Tota1 Activo Pasivo Flotante 600000/00 .r BALANCE i t--. El Capital contable aumenta en los siguientes casos: a) Cuando aumenta el Activo. Cuando aumenta el Pasivo solamente. 5. De las modificaciones anteriores. 2.-. Cuando disminuye el Activo y aumenta el Pasivo.. . 42 CAPíTULO 6 . Cuando disminuye el Pasivo solamente.~j.

$50ooo.00 = á 50 000. El Capital aumenta cuando disminuye solamente el Pasivo.00 L _‘ 3..00 = s 50 ooo. se presenta un ejemplo de cada uno de los casos anteriores. II Comprobación: I f! I II .00 = BALANCE COMWRATIVO fi . Total Pasivo Capital contable Comprobacibn: Aumento de Activo = aumento de Capital.00 2. Aumentos de Capital 1.oo + s50ooo.00 s5oooo. El Capitalaumenta cuando aumenta el Activo y disminuye el Pasivo. 5 50 000. Aumento de Activo + disminución de Pasivo = aumento de Capital s loo 000. El Capital aumenta cuando aumenta solamegte el Activo. l l! I _ Disminución del Pasivo = aumento de Capital.Con objeto de explicar mejor los aumentos de capital.

ELCapital aumenta cuando disminuye el Pasivo en mayor proporciõn que el Activo.* 5.00 $2000NM = ã 30 000. El Capital disminuye cuando disminuye *lamente el Activo.oo s5oooo.oo 44 cAPhulO6 .00 = s 5o’ooo. ’ .00 ‘.oo = s 50 ooq.aumento de Pasivo = aumento de Capital S1uoooo.00 Con objeto de explicar mejor las disminuciones del Capital. Disminuciones de Capital 1.4. se presenta un ejemplo de cada uno de los casos anteriores. El Capital aumenta cuando aumenta el Activo en mayor proporcián que el Pasivo. T o t a l Total Pasivo Aciivo Aumento de Activo .disminucih de Activo = aumento de Capital $50ooo. Disminución del Pasivo . Diinuciõn de Activo = disminución de JZapit@ $!50ooo.

_ ~--.. que el Activo. Aumento de Pasivo . _______--._---__ Total Activo Total Pasivo Capital cont&ble -... El Capital disminuye cuando disminuye el Activo en hayor proporcih que el Pasivo. inución de Activo + aumento de Pasivo = disminución de Capital 4.disminución de Pasivo = disminucibn de Capital 5.00 = $50 ooo.2.____Comprobaci4n: Aumento de Pasivo a disminuci6n de Capital $50ooo.. W Capital disminuyt’cuando aumenta solamente el Pasivo. El Capital disminuye cuando disminuye el Activo y aumenta el Pasivo. __..aumehto de Activo = disminución decb@tal $50ooo.00 t10ooo.00 = $40000.- . El Capital disminuye cuando aumenta el Pasivo en mayor propor&% .00 Concepto 3.00 BALANCE COMPARATIVD 46 .-.--- Capital contable Disminución de Activo .

Primera columna. 3. firmas 109 Al igual que el Balance general. es más fácil determinar la diferencia de cada cuenta. Se emplea para anotar. El Balance comparativo debe contener los siguientes datos: Encabezado 1. por lo regular. Nombre del negocio. son superiores a los del Balance inicial. A continuación se indica la. los totales de Pasivo y los totales de Capital. tanto del Balance inicial como del final. 2. de tal manera que a la suma del Activo se le pueda restar verticalmente la suma del Pasivo. 3. Del propietario. Importe del Capital inicial. De acuerdo. forma en que se deben emplear dichas columnas. Fecha de los ejercicios que se comparan. Se emplea para anotar la cantidad de cada una de las cuentas que integran el Balance inicial. Esta columna se emplea para anotar la alteraciõn o diferencia de cada cuenta. Por medio del modelo se puede apreciar que en el Balance comparativo se emplean cuatro columnas para anotar las cantidades de las cuentas y sus alteraciones. En las cuatro columnas mencionadas se deben anotar las cantidades tanto del Balance inicial como del final. así como el importe de las alteraciones que han sufrido cada una de las cuentas. Del contador que lo hizo y autorizó. por lo que. esta alteración o diferencia se obtiene comparando la cantidad del Balance final con la del inicial. la cantidad de cada una de las cuentas que intervienen en el Balance final. 46 CAPíTUL06 112 113 ll4 . colocados en la forma señalada. Cuerpo Valor detallado de cada uno de los bienes que formen el Activo. 2. que si aparecieran invertidas. En$eo de Zas columnas. ya que por tener en primer término la cantidad superior y en segundo la inferior es más fácil efectuar la resta. también se debe anotar en esta columna la diferencia que se obtenga de comparar las sumas de cada grupo y las que se obtengan de comparar los totales de Activo. 1. 2. Indicación de que se trata de un Balance comparativo. se incluye en la pägina siguiente un modelo de Balance comparativo con forma de reporte. Segunda columna. 1.con lo anterior. el Balance comparativo con forma de’ reporte se basa en la fõrmula: 111 Para ilustrar las explicaciones anteriores. para determinar el Capital contable de ambos ejercicios. Los valores del Balance final.108 Para que el Balance comparativo se pueda interpretar con más facilidad es necesario que tanto el Activo como el Pasivo aparezcan debidamente clasificados. Tercera columna. así como del final. el Balance comparativo también se puede presentar de dos formas: Con forma de reporte Con forma de cuenta Balance comparativo en forma de reporte 110 Esta forma consiste en anotar clasificadamente el Activo y el Pasivo de los balances que se comparan en una sola página. Valor detallado de cada una de las obligaciones que formen el Pasivo. tanto del Balance inicial como del final.

e t 10 i Total Activo I . -----7 --_~ Resuelva los ejercicios de las páginas 52-54._. BALANCE COMPARATIVO 47 . cuenta r ---Q@ ------.-l__-__l_~ ). A.___ _.--.-.-. -_--__ +e-’ / / i+i..-. --~ -. -.__---.{ /f 1+ i j _---.LA COMERCIAL MERCANTIL. S.___.--____-_- ~__..----sii-ií%x- Activo ~~~~-----.--____ -& ----Bi=--.~ _..--JI - 1 7 /6 / --k-t.it -=L y -+--t _._. tim. . Balance comparativc 1_por los ciercicios terminados el 31 I de diciembre de los aftor “Y” y “X”..--____-___ ..-g.

dicha cantidad en debe aparecer como diferencia positiva o negativa. se anota signo más cuando la alteración o diferencia es positiva. Cuando en un grupo únicamente haya difprencias positivas o negativas. representa las utilidades obtenidas durante el ejercicio. según sea el caso. &a alteraciãn es positiva cuando la cantidad del Balance final es mayor que la del Balance inicial. en seguida se comparan las dqs aanas.JJ5 Cuarta columna. La cuarta columna se emplea para anotar los signos de + (másj o . en la columna de diferencias. la suma de la primera columna es S 95 000.~ La diferencia entre los Capitales. si es negativa.00 y la suma de la segunda es $ 93 000. No debe olvidarse que los 120 121 . 117 JJ8 119 La suma de la columna de diferencias es positiva cuando la suma de las cantidades positivas es mayor que la suma de las cantidades negativas. Si una cuenta úxiicamente tiene cantidad anotad b el Balance final o en el inicial. La suma de la columna de diferencias está correcta. es negativa en el caso contrario: ejemplos: I Concepto Activo Circulante Balance F. que es igual a la suma de la columna de diferencias. en el so contrario. y se *ota k difereneiaiurtre ambas corno suma. se debe proceder a determinar las sumas totales del Activo y las del Pasivo para obtener los Capitales. éstas se pueden sumar di. la suma es negativa. si la diferencia entre las sumas de las dos primeras columnas es igual a ella. y signo menos cuando es negativa. con lo cual se comprueba que está correcta. I /’ Diferencia Ii Signode +o - Caja Bancos Mercan&3 Clientes Documentos por cobrar Deudores diversos I--JJ6 - __i-- 1 Forma como se deben *umar las diferenci Primero se suman las c. Comprobaci6n de la suma de la columna de diferencias. Las sumas del Activo. en caso contrario. en el ejemplo axiterior. Es natural que en el caso de que una cuenta tenga la misma cantidad tanto en el Balance final COVO en el inicial.00. su diferencia deberá anotarse en la columna respectiva.’ rectamente por ser cantidades homog6neas y la suma ser& positiva si las diferencias son positivas o negativas. las del Pasivo y los Capitales también se comparan.anti&ies po&&us~ de+65 pàr separado se suman las cantidades Ilegcltivas. Una vez comprobadas las sumas de los grupos. no se anote nada en las columnas de diferencias y signos. con la indicaci6n de si es positiva o negativa. la dife> rencia entre ambas es $2 000.(menos). representa las pérdidas sufridas durante el mismo. si es positiva. / i/ Balance I.00.

Para apreciar mejor lo expresado.00. Znterpretacibn del Balance comparativo.00. el Capital aumentõ $ . y las disminuciones. Para interpretar un Balance comparativo no resulta suficiente examinar si el Capital ha aumentado o ha disminuido.00. y un aumento del Capital de $2 500 000. es menos favorable que la del ejercicio anterior. En dicho Balance aparece un aumento del Activo de $2 000 000.aumentos del Capital también pueden ser una consecuencia de. con lo cual queda comprobado que el aumento del Capital está correcto. tomemos como ejemplo el siguiente Balance comparativo: IZZ 123 Belence comparativo por los ejercicios terminedos La Especial “Y 1 el 31 de diciembre de los aiios ‘Y” y “X” Concepto Activo Arlo ho “X Diferencia Signo 1 Circulante Wa Mercancías Documentos por cobrar Suma . las del Pasivo y las del Capital que figuran en el modelo del Balance comparativo [forma 3). estancamiento o retroceso del negocio. debido a que el Activo aumentó $ 2 000 000.\ El aumento o la disminución del Capital se .2!5Roooopo iooo~~ . sin embargo. motivadas por el retiro de parte del mismo. nuevas aportaciones de Capital.00. Comprobacibn del aumento o la disminuciõn del Capital. comprueba con base en las alteraciones del Activo y del Pasivo.00. ya que también es de $2 500 000. esto no quiere decir que la situaciõn financiera del presente BALANCE COMPARATIVO 49 . sin embargo.2 500 000. sino que es necesario hacer un análisis de las alteraciones que han sufrido los recursos y las obligaciones del propietario. pues hay ocasiones en que el Capital ha aumentado y. la situacián financiera. tomemos como ejemplo las alteraciones del Activo. con el objeto de obtener un concepto claro del progreso.00.5ooooooo + Jw Edificio Mobiliario Equipo de reparto suma Total Activo Pasivo S 6000000 00’s 8OOOOOO~Oo~‘S iO CQ B 1 1 - 1 1 I Floklnte Proveedores Fijo Hipotecas Por pagar Total Pasivo Capital contable Como puede verse.00.00 y el Pasivo $ 1 000 000. lejos de haber mejorado.100O 000. como tanto los aumentos del Activo como las disminuciones del Pasivo aumentan el Capital. una disminución del Pasivo de $500 000. que es precisamente el que aparece en dicho Balance. Para comprender mejor lo anterror.que se hayan hecho.. al sumar dichas alteraciones se obtiene un aumento del Capital de $.

Su saldo actual de. el Balance comparativo se debe hacer en el libro de Inventarios y balances. es identica a la estudiada en el Balance comparativo con forma de reporte. debido a la mala administración de los medios de acción y a la forma de pagar las obligaciones. Su saldo actual es de $ 3 000 000. dZe los cuales únicamente se adeudaban $ 1 000 000. que representa las deudas a largo plazo. Los renglones que queden disponibles entre el Capital contable y el total del Pasivo más el Capital. La cuenta de Mercancías también disminuyó.$ 500 000. que se originó por la compra de mobiliario y equipo de reparto. Por lo que se refiere al Pasivo.ejercicio sea mejor que la del anterior pues. mientras que en el ejercicio anterior el saldo de dicha cuenta sí permitía pagar fácilmente el valor de dichas deudas. encontramos que. se incluye en la página siguiente un modelo de Balance comparativo con forma de cuenta. Balance comparativo con forma de cuenta 124 12. el Pasivo y el Capital de ambos ejercicios. aumentó. encontramos lo siguiente: La Cuenta de Caja disminuyó. en tanto que el Pasivo circulante.5% 101 102 iCuál es el Balance inicial y cuál el final? ~Qut nombre recibe el documento en el cual se comparan el Balance inicial y el final? 103 iQué es el Balance comparativo? 1b4 &!uándo aumenta el Capital contable? 105 &!uándo disminuye el Capital contable? 60 CAf’íTULO6 .00. se deben inutilizar con una línea quebrada o zeta. no ha sido debidamente administrado. nos encontramos con que el Pasivo fijo. El total del Pasivo más el Capital se debe anotar a la misma altura del total Activo. Al igual que el Balance general. tanto el Balance general como el Balance comparativo forman parte deljuego de los llamados estados financieros de la contabilidad. 126 127 Total Pasivo m6s Capital. la situación financiera actual es menos favorable que la del ejercicio anterior. también debidamente clasificados y con sus respectivas alteraciones. la forma de sumar alteraciones y la forma de comprobar la suma de la columna de diferencias. que es menor a lo que se adeuda a los proveedores: en tanto que en el ejercicio anterior. lo que nos revela que la forma de liquidar las obligaciones ha sido mala. con sus respectivas alteraciones. localizados en espacio de las cuentas. en la de la izquierda se anota clasificadamente el Activo de los balances que se comparan.00. La disminución que sufrieron las cuentas de Caja y Mercancías fue causada por el aumento del Activo fijo. que es el qv representa los medios de acción inmediatos del negocio. lo que nos indica que el Activo circulante.5 Cuando se usa esta forma se emplean dos páginas.00. y en la de la derecha. la existencia. si analizamos las variaciones de las principales cuentas del Activo y del Pasivo. no es suficiente para pagar las deudas a corto plazo que ascienden a $ 3 500 000.00. Por su importancia. CUESTIONARIO Conteste las siguientes preguntas y después resuelva los ejercicios de las pdginas 52 .00. El Balance comparativo con forma de cuenta se basa en la fórmula: Activo = IkSvo + Capital Para entender con mejor claridad las explicaciones anteriores. disminuyo. a pesar de haber aumentado el Capital. llegaba a $ 4500 000. El empleo de las columnas. Después de analizar los puntos anteriores. que contiene las deudas a corto plazo.

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Caja Bancos Mercancías Clientes Documentos por cobrar Mobiliario y e@po Equipo de reparto Proveedores Documentos por pagar 2. Fecha de presentaci6n: 31 de diciembre del a¡Io acutal y del anterior. actual y del anterior. .$ubles son los casos en que disminuye el Capital? $uBles son los datos que debe contener el Balance comparativo? LDe cu&ntas formas se puede presentar el Balance comparativo? --. primero con forma de reporte y despues con forma de cuenta. . 5 2 CAPhUlO6 . $h qué consiste el Balance comparativo con forma de reporte? L : : . Fecha de presentación: 31 de diciembre del do Propietario: serlor Rodolfo Canseco Ramfrez. localizados en el espacio de las cuentas? EJERCICIOS Con los datos siguientes. Nombre del negocio: Lu Nacional. Nombre del negocio: LA Competidom. hacer los balances comparativos correspondientes.$uhtas columnas se emplean en el Balance comparativo para anot’ai las can@ides de las cuentas y _ sus alteraciones? LEn qué columna se anotan las cantidades del Balance final? ¿En quC columna se anotan las cantidades del Balance iriicial? ¿En quC columna se anota la alteración o diferencia de cada cuenta? ¿En quC columna te anotan los signos positivos y negativos? $ómo se deben sumar las diferencias positivias con las nkgativas? $IhBndo lg suma de la columna de diferencias es positiva y cutido negativa? LEn qué caso la cantidad de la cuenta se anota como diferencia? $h qué caso no se anota nada en la columna de diferencias? $ómo se comprueba la suma de la columna de diferencias? ¿Qué representa la diferencia del Capital cuando es positiya y qué cuando es negativa? ¿Cómo se comprueba el aumento o disminución del Capital? LQué’es necesario al interpretar un Balance comparativo? LEn qué consiste el Balance comparativo en forma de cuenta? .$!6mo se deben inutilizar los renglones disponibles que quedzh entre el Capital contable y el total del Pasivo m8s el Capital.$h&l es la fórmula en que se basa el Balance comparat&o en forma de cuenta? iA qué altura se debe anotar el total del Pasivo mis el Ca$$ en el Bal&ce comparativo? . 1. comprobando en ca& uno el aumento o la disminución del Capital.106 107 los 109 110 111 112 113 114 115 116 117 11s 119 120 121 122 123 124 125 126 127 &h’iles son los casos en que aumenta él &pikk’ -” %’ .

. -_-. Fecha de presentación: 31 de diciembre del aAo actual y del anterior. Nombre del negocio: La Esmemkla.600 OO 90 ‘000 00 7oooooo 3160009 2840000 Datos del balance Caja Bancos Mercancías Clientes Documentos por. Eqdpo de reparto * Proveedores Documentos por pagar ‘. Propietario: sefior Rafael Azotla Toquero.3. . ‘3 Propietario: sefior Antonio Lara Bamirez. ___ _-.. Datos del balance Caja Bancos Mercancías Clientes Documentos por cobrar Mobiliario y equipo Equipo de reparto Papelería Propaganda Gastos de instalación Proveedores Documentos por pagar Acreedores diversos BALANCE COMPARATIVO 53 Actual Antetior 32 600 OO 43 OO0 00 146000 360000 830000 3000000 3600600 22ooooo . Actual S 200600 s 5060000 A&??iO? 250000 5080000 28060000 20 000 00 15.---_ __I_-___ Datos del balance _-I__. cobrar Mobiliario y equipo .- __- Qja Bancos Mercancías ‘! Clientes Documentos por cobrar Mobiliario y equipo Equipo de reparto Gastos de instalaciõn Proveedores Documentos por pagar -_ 2200000 - 2700000 4. Nombre del negocio: Gasa Baltasar.Propietario: señor Emilio Sánchez Ocampo.___--. Fecha de presentaci6n: 31 de diciembre del aAo actual y del anterior.

__I_--__---_~__. Datos del balance ._-.-.. ~_--. Pecha de presentación: 31 de enero del alio Propietario: señorita Cristina Lara Ramirez.5.-- _ $ Achud _ Caja Bancos Mercancías Clientes Documentos por cobrar Edificios Mobiliario y equipo Equipo de reparto Gastos de instalación Papelería Propaganda Primas de seguros Intereses pagados por anticipado Proveedores Documentos por pagar Acreedores diversos Hipotecas por pagar Documentos por pagar (largo plazo) Intereses cobrados por anticipado _-.--_l__^----.---- actual y del anterior._--_--. ---. Nombre del negocio: Casa Blanca.-_ 300 /OO 5 500 100 480 000 ‘OO 32 000 bl 40 000 /OO 600 000 /OO 48 000 /OO I 12 000 /OO 500&0 54 CAPíTULO 6 .

los principales son: los derechos aduanales. Entendemos por Gastos de compra todos los gastos que se efectúan para que las mercancías adquiridas lleguen hasta su destino. antes del plazo estipulado. No debe olvidarse que las rebajas sobre ventas son las bonificaciones que sobre el precio de venta de las mercancías se conceden a los clientes. Gastos de compra. Descuentos sobre ventas son subcuenta de Gastos y productos financieros. Rebajas sobre ventas. Compras. es necesario conocer cada una de las cuentas que forman parte de dicho estado. Como puede observarse. estilo. el precio. color. 55 128 129 130 131 132 133 134 135 136 137 138 . etc. Devoluciones sobre ventas. Devoluciones sobre compras. Entendemos por Rebajas sobre compras el valor de las bonificaciones que sobre el precio de compra de las mercancías nos conceden los proveedores cuando éstas tienen algún defecto o su calidad no es la convenida. color. Entendemos por Descuentos sobre ventas las bonificaciones que se conceden a los clientes por pagar éstos. ya sea al contado o a crédito. mientras que los descuentos sobre ventas se conceden por pronto pago. Entendemos por Ventas totales el valor total de las mercancías entregadas a los clientes.Cuentas principales del Estado de pbdidas y ganandas o Estado de resultados DENOMINACION DE LAS CUENTAS PRINCIPALES Para facilitar el estudio del Estado de pérdidas y ganancias o Estado de resultados y el desarrollo de los demás capítulos. ya que sin tal conocimiento se tendrá mayor dificultad en la formaciõn del mismo y en el aprendizaje de los demás temas de este libro. Entendemos por Descuentos sobre compras las bonificaciones que nos conceden los proveedores por liquidar el importe de las mercancías antes de la fecha estipulada. Son el valor de las mercancías adquiridas. etc. estilo. cuando dichas mercancías tienen algún defecto o son de menor calidad que la convenida. los fletes y acarreos. Terminologia contable con que se denomina a las cuentas que integran el Estado de phdidas y ganancias o Estado de resultados: Ventas totales. por que no nos satisface la calidad. Descuentos sobre compras. las mercancías adeudadas. Descuentos sobre ventas. mientras que los descuentos sobre compras nos son concedidos por pronto pago. Puede decirse que las rebajas o bonificaciones se conceden con el objeto de atraer nuevos clientes o con el de conservar a los ya existentes. Entendemos por Devoluciones sobre compras el valor de las mercancías devueltas a los proveedores. los seguros. las cargas y descargas. el precio. Entendemos por Rebajas sobre ventas el valor de las bonificaciones que sobre eZ precio de venta de las mercancías se concede a los clientes. las rebajas sobre compras son las bonificaciones que sobre el precio de compra de las mercancías nos conceden los proveedores. vendidas al contado o a credito. Entendemos por Devoluciones sobre ventas el valor de las mercancías que los clientes devuelven por que no les satisface la calidad. Rebajas sobre compras. etc.

2. 7. 5. Entendemos por Gastos y productos financieros las pkrdidas y utilidades que provienen de operaciones que constituyen la actividad o giro principal del negocio. todos los gastos que tengan relaciõn directa con la operaciõn de vender. Los descuentos sobre compras. que son el importe que se paga por el envío deMinero mediante la compra de giros y. Propaganda. Son todos los gastos que tienen relaciôn directa con la promoción. Sueldo del personal de oficinas. los Gustos de situación. 7. 143 Gastos y productos financieros. 4. Entendemos por Gastos de administraciõn o indirectos todos los gastos que tienen como funci6n el sostenimiento de las actividades destinadas a mantener la direccián y administraciõn de la empresa. Es el valor de las mercancías que se tienen en existencia al dar principio el ejercicio. 8. y que ~610 de un modo indirecto están relacionados con la operación de vender. Parte proporcional que corresponda al departamento de ventas por el alquiler del local. o a nuestro: favor. Seguro social del personal de este departamento. Los descuentos por pago anticipado de documentos a nuestro favor o nuestro cargo. COmo ejemplos podemos mencionar los siguientes: 1. 10. etc. Sueldo del contador. Entendemos por Otros gastos y productos las pklidas o utilidades que provienen de operaciones que no constituyen la actividad o el giro principal del negocio. por el pago de luz. 6. 2. por el pago de servicio telefónico. Es el valor de las mercancías existentes al terminar el ejercicio. Gastos de correo y telégrafo. 4. Sueldos de los jefes del departamento de ventas. Gastos de mantenimiento del equipo de reparto. por el pago del servicio telefónico. 9. Inventario final. podemos citar los siguientes: 1. Consumo de etiquetas.139 140 141 Descuentos sobre compras es una ãubcuenta de Gastos y productos financieros. 3. por el pago de luz. Sueldos de los choferes del equipo de entrega. Comisiones de agentes y dependientes. Seguro social del personal de este departamento. Sueldos de los empleados del almacén. Los descuentos sobre ventas. 5. 3. 6. Gastos #le venta o directos. envohuras y empaques. las pérdidas o utilidades que provienen directamente de la especulaciõn con el dinero. 12. en general.intereses sobre préstamos bancarios. ya sean a nuestro cargo. Sueldo del subgerente. 4. ll. también 56 CAPITULO 7 . como ejemplos. hipotecarios. Consumo de papelería y útiles de escritorio. como ejemplos podemos mencionar los siguientes: 1. Fletes y acarreos de las mercancías vendidas. Inventario inicial. 144 145 También se consideran como Gastos y productos financieros las pérdidas o utilidades en cambios de monedas extranjeras. 3. 8. Sueldos de los empleados que atienden al público en las ventas de mostrador. En general. La parte proporcional que corresponda a las oficinas por el alquiler del local. Otros gastos y productos. etc. 2. Sueldo del gerente. 5. Los . Los intereses sobre documentos. 142 Gastos de administracián o indirectos. realizacibn y desarrollo del volumen de las ventas.

como ejemplos podemos citar los siguientes: 1. 2. Dividendos de acciones que posea la empresa.$uBl ¿QuC ¿Qué ¿Quk ¿Qut ¿Qu6 ¿Qut ~Qué entendemos por las Ventas totales? entendemos por Devoluciones sobre ventas? entendemos por las Rebajas sobre ventas? entepdemos por los Descuentos sobre ventas? es la diferencia entre las Rebajas sobre ventas y los Descuentos sobre ventas? entendemos por Compras? entendemos por Gastos de compra? entendemos por Devoluciones sobre compras? entendemos por las Rebajas sobre compras? entendemos por los Descuentos sobre compras? es la diferencia entre Rebajas sobre compras y Descuentos sobre compras? entendemos por Inventario inicial? entendemos por Inventario final? entendemos por los Gastos de venta y cuhles son los principales? entendemos por Gastos de administracih y cu8les son los principales? entendemos por Gastos y productos financieros y cuAles son los’ principales? otros resultados se consideran como Gastos y productos financieros? son los Otros gastos y productos y chiles son los principales? 128 129 130 131 132 133 134 135 136 137 138 139 140 141 142 143 144 145 EJERCICIOS Forma como se deben resolver los ejercicios de este capítulo. CUESTIONARIO Conteste las siguientes preguntas y despubs resuelva los ejercicios de las p&inas 67 y 58. Perdida o utilidad en venta de valores de Activo fijo. 4.se puede decir que son pkdidas o utilidades que provienen de operaciones eventuales que no son de la naturaleza del giro principal del negocio. P . Comkiones cobradas. etc. iQué ~Quk iQué ¿QuC @IBI ¿Que ¿QuC ¿QuC ¿Qué ¿QuC . 3. Perdida o utilidad en compraventa de acciones y valores. 5. Rentas cobradas.

Bonificaciones concedidas por los proveedores. lentas de mercancías a crédito. ventas de mercancías a crtdito. etiquetas.el valor de las mercancías. adquisiciones de mercancías al contado. sueldos de los dependientes y agentes. compras de mercancías al contado. teléfonos de las oficinas. cambios ganados. envolturas. Sueldos de los empleados de almacén. 12. ventas de mercancías al contado. Propaganda. ventas de mercancías a crédito. sueldo del gerente. Comisiones cobradas. Gastos financieros. . 3. Resuelva los ‘siguientes ejercicios de acuerdo con la forma del cuadro anterior. 13. Renta del almacén. 9. Bonificaciones concedidas a los -1 valor de las mercancías. pap. 2. Fletes y acarreos de las mercancías compradas. Ventas. 2. intereses cobiados. comisiones cobradas. ventas de mercancías al contado. existencia de mercancías al terminar el ejercicio. Inventario final.Solución: 1. descuentos sobre compras. correos y telégrafos. 10. Papelería y útiles de escritorio. pago de luz del almacén y bodegas. sobre ll. existencia de mercancías al principio del ejercicio. gastÓs de situación. 5. Rentas cobradas. bonificaciones concedidas a los clientes sobre el valor de las mercancías. Fletes y acarreos de las mercancías compradas. bonificaciones concedidas por los proveedores sobre el valor de las mercancías. gastos de mantenimiento de equipo de reparto. sueldo del gerente. intereses pagados. Gastos de admiqi~racibn. Otros gastos. luz para las oficinas. Existencia de mercancías al terminar el ejercicio. Pérdida en venta de mobiliario. sueldo del chofer. intereses cobrados. Devoluciones slver. existencia de mercancías al principio del ejercicio. Rebajas sobre ventas. clientes Compras de mercancías al contado. 8.elería y útiles de oficina. Gastos de venta. bonificaciones concedidas por los proveedores sobre . renta de las oficinas. adquisiciones de mercancías a crédito. Gastos de compra. Rebajas sobre compras. 7. fletes y acarreos de las mercancías vendidas.. renta de la tienda y bodegas. Mercancías devueltas a los proveedores. sueldos del personal de oficinas. Descuentos sobre compras. Compras de mercancías a crédito. cambios pagados. mercancías devueltas por los clientes. Descuentos sobre ventas. seguro social del personal de oficinas. Sueldo del Contador. lentas de mercancías al contado. pérdida en venta de acciones y valores. Gastos de Situación. 4. rentas cobradas y mercancías devueltas a los proveedores. Publicidad. 1. 58 CAPÍTULO7 . mercancías devueltas por los clientes. fletes y acarreos de las mercancías vendidas. comisiones de agentes. mercancías devueltas a los proveedores. sueldos del. utilidad en venta de acciones y valores. Otros productos. renta del almacén. 6. Irlercancías devueltas por los clientes.tas. Productos financieros. Intereses a nuestro favor. Inventario inicial. 15. sobre el valor de las mercancías. descuentos sobre ventas. utilidad en venta de valores de Activo fijo.personal de oficinas. Fletes y acarreos de las mercancías vendidas. Existencia de mercancías al principio del ejercicio. sueldo del subgcrente. bonificaciones concedidas a los clientes sobre el valor de las mercancías. 14. cambios pagados. Pérdida en venta de acciones y valores. Compras. Devoluciones slcompras. dividendos cobrados y gastos de situación.

La situación financiera se puede conocer por medio del Balance general. el documento que proporciona con todo detalle dicha informaci6n es el Estado de perdidas y ganancias.Estado de phdidas y ganancias o Estado de resumos GENERALIDADES Al terminar el ejercicio. de lo anterior resulta la necesidad de un estado que complemente la información del Balance general. puesto que en dicho documento aparece el capital. La utilidad o pérdida se puede conocer por medio del Balance comparativo o directamente del Balance general. El Estado de pérdidas y ganancias o Estado de resultados es un 146 documento contable que muestra detallada y ordenadamente la utilidad o pérdida del ejercicio. según sea el caso. pero no la forma en que se ha obtenido que es precisamente lo más interesante. a todo comerciante no sólo le interesa conocer la situación financiera de su negocio. En el Balance general aparece el valor de la utilidad o pérdida del ejercicio. Para entender por qué el Estado de pérdidas y ganancias o Estado de resultados complementa la información del Balance general. Por consiguiente. aumentado o disminuido por los resultados obtenidos durante el ejercicio. a continuaciõn se presenta un caso práctico que tiene como base el siguiente Balance inicial: BALANCE INICIAL ____Activo Circulante Caja $ 200 000 00 300 000 00 $ 5ooooooo 2ooooo 00 $ 700000 o c Mercancías Fijo Mobiliario Total Activo Pasivo Flotante Proveedores Capital contable S 2Qom. al cual se le puede definir de la siguiente manera: Estado de pbrdidas y ganancias. sino también el total de la utilidad o pérdida que arroje el ejercicio y la forma en que se ha obtenido dicho resultado. ya que dicho documento muestra detalladamente los recursos y obligaciones con que se cuenta. Precisamente.oc 5ooooo oc 59 .

2 0 0 0 0 .Activo en Caja .00. cuyo costo era de $ 100 000. Se vendieron mercancías por valor de $ 150 000. Se pagaron en efectivo gastos de administración por valor de $ 20 000. 3.00 + Capital (por la utilidad) 4 .00 10 000.Posteriormente se practicaron las siguientes operaciones: 1.Capital (por los gastos de venta) 3).____-Activo Circulante Caja Mercancías piio Mobiliario y equipo Flotante 0 Ib 520 0001 Odl 200 00 $’ doch / I Total Activo Pasivo Proveedores Capitel contable i 72oooooo .Capital (por los gastos de Admón.00 Después de practicadas dichas operaciones.00 en efectivo.Activo en mercancías (únicamente por kl costo) s 150 000. Anblisis de las operaciones: 1) + Activo en Caja .00 .Activo en Caja 50 000.) 20 000.’ .! 60 CAPíTULO 8 .00 $ 20 000.00.00 $ 10 000.00. Se pagaron en efectivo gastos de venta por valor de $ 10 000. el cual queda de la siguiente forma: BALANCEGENERAL -~. las cuentas aparecen con el siguiente saldo: Con los saldos anteriores se formula el Balance general.00 100 000. 2.

00 y. ademas.Gastos de venta Gastos de administración Utilidad del ejercicio Como puede observarse. razón por la cual el Estado de pérdidas y ganancias o Estado de resultados se considera como un estado complementario del Balance general. o de resultados y que en nuestro caso quedaría así: ESTADO DE PÉRDIDAS Y GAUANCIAS Ventas: Menos: Costo de mercancía vendida Utilidad en ventas Menos: .. 149 Devoluciones sobre ventas Ventas netas Ejemplo: 1 Durante el ejercicio se vendieron mercancfas por valor de 5 1 950 000.9oóOoO DE RESULTADOS ot 61 DE P~RDID* Y GANANCIAS 0 ESTADO .00.rebajas por valor de S 20 000.00. se les concedieron. la diferencia entre el precio de costo y el de venta de las mercancías vendidas._’ * ’ s 1. Para determinar la utilidad o pérdida de ventas. mientras que el Balance general únicamente muestra la utilidad. Compras totales o brutas. Costo de lo vendido.utiZi- do que muestre detalladamente cómo se ha obtenido dicha utilidad. el Estado de pérdidas y ganancias muestra detalladamente cámo se ha obtenido la utilidad del ejercicio. para que el Estado de pérdidas y ganancias se pueda interpretar con mayor facilidad.00. I *. Las ventas netas se determinan restando de las ventas totales el valor de las devoluciones y rebajas sobre ventas. mas no la forma en que se ha obtenido. por lo que es necesario formular un esta- Como podemos ver en el Balance general aparece el capital aumentado en $ 20 000. Concepto 11) (4 131 t 195000000 141 Ventas totales Menos: Devoluciones sobre ventas Rebajas sobre ventas Ventas netas 5 . es necesario conocer los siguientes resultados: Ventas hetps. de las cuales los clientes devolvieron el equivalente de S 30 000. 141 PRIMERA PARTE DEL ESTADO DE P&DIDAS Y GANANCIAS La primera parte consiste en analizar todos los elementos que entran en la compraventa de 148 mercancías hasta determinar la utilidad o la pérdida de ventas. se divide en dos partes principales. Compras netas. que es la. ESTADO 3ooonoo 2oooo OO. es necesario que todos sus elementos estén debidamente clasificados y ordenados.~ <. Dicho estado recibe el nombre de Estado de pérdidas y ganancias. o sea. Ventas netas. 5oti 00 .dad del ejercicio. Para facilitar el desarrollo del Estado de pérdidas y ganancias. Naturalmente. pero no la forma en que esta se ha obtenido.

suponemos como existencia inicial de mercancías. Concepto Compras Mas: Gastos de compra comptas totales 0 brutas $ (1) 800 000 OO 20 000 00 á .00 y que nos concedieron rebajas por $ 10 000. la cantidad d e 0 1 250 000. para trasladarlas hasta el almacén. $ 20 000. además. El costo de lo vendido se obtiene sumando al inventario inicial el valor de las compras netas y restando de la suma que se obtenga el valor del inventario final.820OOO OO (4 (31 (41 151 Compras netas. (4) Compras netas ’ (1) 1 152 Costo de lo vendido.00. $ 600 000. Inventario inual c Costo de lo vendido. Devoluciones sobre compras I Compras totales Rebajas sobre compras rsiemplo: Supongamos como compras totales los $ 820 000. Compras Gastos de compra Compras totales I 1 Ejemplo: Durante el ejercicio se compraron mercancías por valor de $ 800 000.150 Compras totales o brutas.00. Las compras totales o brutas se determinan sumando a las compras el valor de los gastos de compra. suponemos que a los proveedores se les devolvieron mercancías por $60 000.00. mas Compras ka1 * 6 Suma menos.00. I Concepto compras totales 0 brutos Menos: Devoluciones sobre compras Rebajas sobre compras Compras netas Il PI $ ã 60 000 O O 10000 OO. Ejemplo: Consideremos como compras netas los $ 750 000. 62 CAPÍTULO 8 . y se tuvo que pagar. además. Las compras netas se obtienen restando de las compras totales el valor de las devoluciones y rebajas sobre compras.00 del caso anterior.00 del caso anterior. 820 000 O O 70000 O O s 750 000 00 I (31 I. y como existencia final.00 por fletes y acarreos.

hacer los Bstados de pérdidas y ganancias correspondientes.$uáles son los puntos de contacto que tiene el Balance general con el Estado de perdidas y ganancias? 187 EJERCICIOS Con los datos siguientes. jen qué columna del libro mencionado 162 se anota su valor? Cuando únicamente hay devoluciones o rebajas sobre compras. 1. ESTADO DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS 0 ESTADO DE RESULTADOS n . jcómo se obtiene la perdida de operación? 174 $ómo se deben clasificar los otros gastos y productos? 175 .85 ganancias? $ómo se comprueba que el Estado de pérdidas y ganancias complementa al Balance general? 186 .$n qué caso el valor de las compras pasa hasta la tercera columna del libro expresado? 161 Cuando únicamente hay devoluciones o rebajas sobre ventas.y administración forma el total de gastos de operacibn? 171 $ómo se obtiene la utilidad de operacion? 172 &Wndo.$n qué caso el valor de las compras pasa hasta la segunda columna del libro mencionado? 160 . #mo se determina el total de Gastos de operación? 170 LEn qué caso el totaI de gastos de venta . jcómo se determina el total de Gastos dewracidn? 169 Cuando se tiene utilidad financiera.ei resultado es perdida de operación? 173 Cuando se tenga pérdida bruta.151 @5mo se determinan las compras netas? $6mo se determina el costo de lo vendido? 152 &kno se determina la utilidad en ventas o bruta? 153 $n que caso el resultado es pérdida bruta? 164 iQué conceptos se anotan en la primera columna del libro de Inventarios y balances? 155 iQue conceptos se anotan en la segunda columna del libro de Inventarios y balances? 156 4QuC conceptos se anotan en la tercera columna del libro de Inventarios y balances? 157 iQué conceptos se anotan en la cuarta columna del libro de Inventarios y balances? 158 ¿En qué caso el valor de las ventas totales pasa hasta la cuarta columna del libro expresado? 159 .$%indo se tiene pérdida neta entre otros gastos y productos? 1-76 177 $uando se tiene utilidad neta entre otros gastos y productos? 178 &5mo se determina la utilidad del ejercicio? $4n qué casos se tiene utilidad o pérdida en el ejercicio? 179 iQue conceptos se anotan en la primera columna del libro de Inventarios y balances? 180 iQué conceptos se anotan en la segunda columna del libro mencionado? 181 182 iQué conceptos se anotan en la tercera columna del libro expresado? 183 iQué conceptos se’ anotan en la cuarta columna de dicho libro? &!uáles son los datos que debe contener -el encabezado del Estado de pérdidas y ganancias? 184 $úal es la diferencia entre la fecha de presentación del Balance general y la del Estado de perdidas y 1. Nombre del negocio: &kr Junco. den qué columna del libro mencionado 163 se anota su valor? ¿En qué consiste la segunda parte del Estado de perdidas y ganancias? 164 165 iQué entendemos por gastos de operación? iA qué se le da el nombre de total de gastos de operación? 166 &5mo se deben clasificar los gastos y productos financieros? 167 168 $n que caso se tiene perdida financiera? Cuando se tiene pérdida financiera.

7 4 CAPhO8 .en venta de valores dé embre del aiio anterior.

Segunda columna. como si fuera compras totales. su valor pasa a la 159 160 161 162 163 . Primera columna. Cuando únicamente hay devoluciones sobre ventas o rebajas sobre ventas. ESTADO DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS 0 ESTADO DE RESULTAWS 43 . como si fueran ventas netas. segunda columna. el valor de las ventas totales pasa directamente hasta la cuarta columna. el resultado será la pérdida en ventas o pérdida bruta. del inventario inicial. 4. 5. el valor de las compras pasa directamente hasta la segunda columna. Cuando no hay gastos de compra.Concepto Inventario inicial Más: Compras netas Suma o total de menkandas Menos: Inventario final Costo de lo vendido Utilidad en ventas. Una vez determinado el valor de las ventas netas y el costo de lo vendido. el valor de las compras pasa directamente hasta la tercera columna. En esta columna se deben anotar los valores de las devoluciones sobre ventas. Cuando únicamente hay devoluciones sobre compras o rebajas sobre compras. en el Estado de pérdidas y ganancias se emplean cuatro columnas para anotar las cantidades. de las rebajas sobre ventas y de las compras totales. En esta columna se deben anotar los valores de las ventas totales. Cuando el costo de lo vendido sea mayor que el valor de las ventas netas. Al igual que en el Balance general. de las devoluciones sobre compras y de las rebajas sobre compras. la utilidad en ventas sería de: II (3) Menos: Costo de lo vendido 141 I La utilidad obtenida por las ventas también recibe el nombre de utilidad bruta. Cuando no hay devoluciones ni rebajas sobre ventas. Cuarta columna. En esta columna se deben anotar los valores de las compras. la utilidad en ventas se determina restando de las ventas netas el valor del costo de lo vendido. del costo de lo vendido y de la utilidad o pérdida en ventas. A continuaci6n se indica en qué columna se anota el valor de cada uno de los elementos de que se compone dicho estado. 2 . 3. Empleo de las columnas. como si fueran compras netas. Observación. En esta columna se deben anotar los valores de las ventas netas. Cuando no hay gastos de compra ni devoluciones y rebajas sobre compras. de las compras netas y del inventario final. 154 155 156 157 158 1. Tercera columna. menos Ejemplo: 153 Utilidad en ventas I Considerando las ventas netas y el costo de lo vendido de los casos anteriores. su valor pasa a la tercera columna. de los gastos de compra. Cambios en la colocación.

así como los gastos y pkoductos que no córresponden a la actividad principal del n’egocio. operación. y despu& resuelva los ejercicios de las lSaginas 73-76. u cAP1Tu108 . SEGUNDA PARTE DEL ESTADO DE PBRDIDAS 164 Y GANANCIAS La segunda parte consiste en analizar detalladamente los gastos de operacibn. Utilidad de operacibn. para obtener o la utilidad o la pérdida liquida del ejercicio.Forma como se obtiene la utilidad en ventas igual In~ntario inicia1 mAs igual i UTILIDAD BRUT~O l BNYgPTfAs’ Conteste las preguntas 163. 62 valor neto entre otros gastos y otros productos.173 de la página 73. y determinar el valor neto que debe restarse de la utilidad bruta. Para determinar la utilidhd o la pérdida líquida del ejercicio es necesario conocer los siguientes +e~ sultados: Gastos de.

OQ.00. S 2 006. descuentos sobre ventss. sueldos del Personal.00. puedeser la pérdida financiera o la utilidad fin.00. Se consideran gastos de operacion los de venta.00. su valor se debe agregar a la suma de los gastos de venta con los de administración. intereses a nuestro cargo.00 y gastos de situación.’ (41 -TGastos de venta . La clasificaciõn se debe hacer de esta forma con el objeto de efectuar la resta con mayor facilidad. $ 12 @O.00. $9 000. igual ~ 165 166 Gastos de Venta más _ Gastosde administrac%n más 4 6 Gastos finallcieroa Gastosde operacion &iemplo: Durante el ejercicio se efectuaronlgastos con 10s valores siguientes: Renta del almacén. consumo de luz del departamento de administración. gastos de . De acuerdo aonio anterior. en el caso contrario. consumo de luz de oficinas. ESTADO DE PÉ RDIDAS 167 16s 169 Y GAN ANCIAS o ESTADO DE RESULTADOS 65 . Los gastos de operación son las erogaciones que sostiene la organizadión implantada en la empresa y que permite llevar a cabo las diversas actividades y operaciones diarias. se llama gastos de operación al total de la suma de los gastos de venta.00.administraci6n y gastos financieros. los de administración y los financieros.00.00.00. papelería y útiles de oficina.anciera. S 500. $ 3 000. $ 32 dOO. si el valor de éstos es mayor que el de los productos. comisiones de agentes. si su valor es mayor que el de los gastos.00. ya que sin ellos no sería posible alcanzar los propósitos de la empresa. j 1 000. renta de las oficinas. es perdida cuando el valor de los gastos es mayor que el de los productos. $ 4 600. pero se deberán clasificar los gastos en primer termino. El resultado que se obtenga de restar el valor menor del mayor. S 43 000. para obtener el total de gastos de operación. $ 5 000. Cuando el resultado sea pérdida financiera. y es utilidad financiera. según el caso.oaoros& admfnistmcibf Renta de las oficinas Sueidos del Personal de oficinas Papelería y útiles de oficina Consumo de luz de las oficinas Intereses a nuestro cargo Gastósfin¿vlcieroe Descuentos sobre ventas 1 Cuando existan gastos y productos financieros.Gastos de operacih. se deben clasificar en primer término los productos. S 17 000. proPaganda. sueldos de agentes y dependientes. S i6 000.

y después se clasificó los productos finaficieros.00 y descuentos sobre compras S 3 000.izasta r? hancieros menos I ~oductos finzqieros I igual 1 BJemplo: Supongamos los mismos gastos de venta. la diferencia entre ambos fue la phdida financiera. el total de los gastos de operación. por ser mayor su valor. su valor se debe restar de la suma de los gastos de venta con los de administración. Cuando el resultado obtenido sea utilidad financiera. los si- Gastos de administraciõn Renta de les oficinas Sueldos del personal de oficinas Intereses a nuestro c Descuentos sobre ven! Gastos de situación 170 Como puede verse. la cual + sumó a los gastos de venta rn8. y adetis. guientes productos: intereses a nuestro favor S 1 000. para obtener de esta manera. para obtener el total de los gastos de operación. de administración y financieros del caso anterior.s los de administración. primero se clasificaron los gastos financieros.00. 6 6 CAPíTULO 8 .

.-_.1‘ _. .-. La utilidad de operacih se obtiene restando de la utilidad bruta los gastos de operación. _... . _ $1 .--_-.-.. u“. la suma de los gastos de venta 171 con los de administración forma el total de los gastos de operacián. . Ejemplo: ’ _ Consideremos los mismos datos del caso anterior.-...-.. los gastos financieros...--__..-_. la cual se restõ de la suma de los gastos de venta con los de administración para determinar el total de los gastos de operaciõn._I_...---... i.._..._-. _.I .._.. ‘Productos I financieros i _‘_ ” . y después.-_ .-_.. uz ESTADO DE &RDIDAS Y GANANCIAS 0 ESTAW DE RWULTADOS 4 .~ i 3 _ 1 r /.00.t i .. j Gastos 1 j financieros I-.I _-.~... con la diferencia de que los intereses a nuestro favor llegan a S 7 000.. igual I ”.-_.. -_._.____-__-____ .. g a T1._.! L’ II ! 1 1 l Gastos de venta l l ? : j Renta del almach Propákanda Sueldos de agentes y dependientes !i 5 17 OOOi 00 j I : ..-. I .----...00 y los descuentos sobre compras llegan a $ 5 000...+-----..I .. Naturalmente.Primero se clasificaron los productos financieros por ser mayor su valor.. 1. . .C l Utilidad de operacibn i L-_-._ Concepto (2) .... I menos 5 p. i -“--I^_. l! ! Gastos de operación 8 l / . : Comisiones de agentes Consumo de luz Sueldos del personal Papelerfa y titiles Consumo de luz Descuentos sobre compras Gustos financieros Intereses a nuestro cargo Descuentos sobre ventas Gastos de situacih -__-. .^“. -. ” (1) i/ j_ t .. GastosdeE operach5n _. que cuando no existen gastos y produotos financieros.. la diferencia entre ambos fue utilidad financiera._ .---.-_“.. .i :: I / _...-.y3) . ._ . 1 ...._-< ._.. (41 “’ .-..-. Utilidad de operación..

Concepto (11 14 13) s s (41 sobtm . si su valor es mayor que el de los otros productos. Para obtener el valor neto entre otros gastos y otros productoi se deben clasificar en primer término los otros gastos. 176 Cuando el importe de los otros gastos es mayor que el de los otros productos.ao 133000 OO 36yotxJ OO . la diferencia que se obtenga al efe.el de los otros gastos. 177 Cuando’+ valor de los otros productos es mayor que. pérdida en venta de acciones y valores S 6 000. la diferencia será pkdida de opémción. Ahora cien cuando se tenga pérdida bruta. d e operacibn. utitidad imiw Menos: Gastos de operacih utilkiad de operati4m Obskaciones: 173‘ 174 1. 2.00 y dividendos cobrados $ 4 000.-goat- otros productos . .el de los otros gastos. Cuando el valor de los gastos de operacih sea mayh que el de la utilidad bruta.igual _ 8 . los gastos de opexacibn se debkn sumar a ella.00. la diferencia que se obtenga al practicar la resta será la phdida neta entre otros gastos )r productos.ctuar la resta será la utilidad neta sntre otros gastos y productos. resultando p&iida 175 Valor neto entre otros gastos y otros productos. pero se deber& clasificar en primer término otros productos.Ejemplb: Supongamos una utilidad bruta de $ 500 000.-. Supongamos los sighientes gastos y productos: pérdida en venta de mobiliario $20 000.00.‘r .00 y gastos de operach por $ 133 000.00. menos 1 ‘Ejemplo: . comisiones cobrad& 5’ 2 000.00. si su valor es mayor que .

Si la utilidad neta entre otros gaåos y productos es mayor que-ta pérdida de operación.dida del ejercicio. con la diferencia de que las comisiones izobrgdas importan S 10 600. . 178 ãjemplo: s 20 ooo. la diferencia ser8 $4’. se suman. 4 . Si se tiene utilidad de operación y utilidad neta entre otros gastos y productos. 5. Si la utilidad neta entre otros gastos y productos es menor que la pérdida de operación. siendo el total utilidad del ejercicio.00. la diferencia será pérdida del ejercicio. 3. Empleo de las columnas: Primera cohmna.60 y los dividendos cobrados S 20 000. Si la pérdida neta entre otros gastos y productos es mayor que la utiJidad de operación. la diferencia será utilidad del ejercicio.Ejemplo: Supongamos los mismos. Pérdida en vent P&Wa en venta eta entre otros gastos y Utilidad Ifquida del ejercicio. 2. datos del caso anterior.00 y una pérdida neta entre otros gastos y productos de Concepio Utilidad de operacibn Menos Párdlda neta entre otros gasto y productos Il L: 179 Obswvaciones: 1.00. Para determinar la utiiidad neta del ejercicio se debe restar de la utilidad de operación el valor de h pérdida neta entre otros gastos y productos. En esta Columna se deben anotar los valores de cada uno de los conceptos que inemoo 0s PÉRDIDAS Y 180 GANANCIAS 0 ~3~00 w RESUCTA~~~S 69 . Supongamos una utilidad de eperaciõn por $ 367 000. w suman. siendo el total pérdida del ejercicio. Si se tiene p¿rdida de operación y pérdida neta entre otros gastos y productos.

Tercera columna. : menos Gastos de adrninistraci6n más 0 menos 1 Pbrdida o utilidad._. de los gastos de operaciõn. Charta columna. operación más 0 penos i- t . gastos de administración. La indlcacibn de ser Estado de pérdidas y ganancias. gastos de administración. 3. gastos financieros y productos financieros. así como el valor de cada uno de los conceptos que tengan parte en otros gastos y en otros productos. gastos financieros y productos financieros. la diferencia entre gastos y productos financieros y los totales de otros gastos y otros productos.err gastos y productos . 2. de la diferencia entre otros gastos y productos y de la utilidad o pikdida del ejercicio.181 182 183 tegran las cuentas de gastos de venta. Segunda columna. 184 Forma como se obtiene la utilidad del ejercicio ‘. financieros L Utilidad de. como el de gastos y productos que corresponden o no a la actividad principal del negocio. Nombre del negocio. En esta columna se deben anotar el valor que se obtenga al sumar el total de la cuenta de gastos de venta con el total de la de gastos de administración.. FORMACI6N DEL ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIAS. ‘~ Gastos de venta . En esta columna se deben anotar los totales de las cuentas de gastos de venta. El Estado de pérdidas y ganancias se principia anotando el encabezado el cual debe contener los siguientes datos: 1. El periodo a que se refiere dicho estado. de la utilidad de operacibn. Para la formación del Estado de perdidas y ganancias es necesario haber aprendido tanto el anllisis de los conceptos que corresponden a la compraventa de mercancías. En esta columna se deben anotar los valores de la utilidad bruta.

para obtener el costo de lo vendido. su valor se resta de dichas ventas para obtener las ventas netas.gastos de compra. Se anota el valor del inventario inicial de mercancías. El valor de las compras netas se suma al inventario inicial para obtener el total de mercancfas. para obtener las compras netas. los únicos puntos de contacto que tiene el Balance general con el Estado de p&didas y ganancias son: la utilidad o phdida del ejercicio y el inventario final de mercancías. AdemBs. Relación entre el Ralance general y el Rstaqlo de pérdidas y ganancias. hasta determinar la utilidad o la perdida bruta. gastos de administraci6n y gastos financieros. se les resta el valor del costo de lo vendido.$5mo se determinan las ventas netas? . 7 . Se’ anotan las compras. pérdida. A continuaciãn se deben analizar los gastos y productos que corresponden o no a la actividad principal del negocio. su valor se suma a ellas para obtener las compras totales.El último dato del párrafo anterior es muy importante.+n qué consiste la primera parte del Estado de pérdidas y ganancias? . que se refiere a una fecha determinada. por ejemplo. de la siguiente forma: 1. 10. y que el Balance general? .Después del encabezado se deben analizar todos los conceptos que comprende la compraventa de mercancías. por ejemplo. se le resta el valor del inventario final. para obtener la utilidad o pérdida bruta. para obtener el total de los gastos de operaciõn. En seguida. en el caso contrario. se detallan los gastos de venta. para determinar la utilidad de operación. no como el Balance general. A las ventas netas. Para ilustrar las explicaciones anteriores. después los gastos de administraci6n y. los gastos y productos financieros. que aparecen en primer término.$5mo se determinan las compras totales o brutas? ESTADO DE PkRDIDAS Y GANANCIAS 0 ESTADO DE RESULTADOS 146 147 14s 149 150 7t . que es el total de mercancías. Se anotan las ventas totales.. el resultado neto entre otros gastos y productos para obtener la utilidad líquida o neta del ejercicio. por último. el cual se debe restar de la utilidad bruta. 6 . De acuerdo con lo anterior. hasta determinar la utilidad o pérdida del ejercicio. Finalmente. en caso de haberlas. 3. Del valor de las compras totales se resta el de las devoluciones y rebajas sobre compras. al 31 de diciembre. se su-n los totales de los gastos de venta. CUESTIONARIO Conteste las preguntas 164-167 y despu& resuelva los ejercicios. al que simplemente se le da el nombre de suma. 5 . la utilidad o perdida que arroje dicho estado debe ser igual ai aumento o disminución que se obtenga de comparar el Capital del Balance anterior con el Capital del Balance actual. Es utilidad cuando elcosto es menor que el importe de las ventas netas. a la utilidad de operacibn se le debe restar-o sumar. . si hay. 2. del lo de enero aZ 31 de diciembre. 185 iQue entendemos por Estado de pérdidas y ganancias? ¿QuC muestra el Estado de perdidas y ganancias. se incluye en la página siguiente un Estado de pérdidas y ganancias completo. Para comprobar que el Estado de pkrdidas y ganancias complementa al Balance general. en el siguiente orden: 8 . 9 . 4 . ya que el Estado de pérdidas y ganancias debe indicar el periodo que comprende. Primero. si hay devoluciones y rebajas sobre ventas. A la suma. el inventario final de mercancías debe ser el mismo en los dos documentos. según sea el caso.

Rentadelalmacén .LA COMERCIAL MERCANTIL.Fkmaeanda II l.. 72 CAPiTUlO 8 ... l .. S.‘ ‘“.- I Utilidad bntta Gastos de ouemchn: j Captoadeven~ 1 .“j . A. : : I I Resuelva los ejercicios de las páginas 73-76... Estado de pérdidas y ganancias del 01 de enero al 31 de diciembre del pño “X”. ce-e y “..

___ Ventas Compras Devolueiones slventas Gastos de venta á 900 000 800 000 1500 60 000 OO OO 60 09 Inventario inicial Inventario final Rebajas skompras Gastos de administraci6n L ^---7._ --- 4.00 O O Sueldos del personal de oficinas 2 300 OO Papelería y útiles de oficina 3 OO@ 60 P&dida en venta de valores de 3000 00 activo fijo Correos y telégrafos L I - J 2000 OO 7000 OO 6alooooo 755400 OO 300000 60400 OO 5oooOo 800000 looooo -- AI ----II__ 5. __l Ventas totales Inventario final Renta de las oficinas Papelería y útiles de oficina 1 Sueldos del personal de oficinas 1 Seguro social del personal de oficinas Luz del departamento de ventas iLuz de las oficinas S 975000 O O 144 400 OO 12 000 OO 4 506 90 31 000 OO 3 000 OO 1300 OO 1 200 OO C o m p r a s Renta del almacén Propaganda Sueldos del departamento de ventai Sueldo del chofer del equipo de entrega Seguro social-del personal del departamento de ventas Comisiones de agentes s 99oooooo 18006 OO 13090 09 28000 OO 6ooooo 240000 3oooOo ESTADO DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS 0 ESTADO DE RESULTAOOS 75 . i--T 1 6.--_---_____-.. c. -- Ventas Inventario inicial Gastos de compra Propaganda Sueldo del departamento de venta Renta del almacén Renta de las oficinas Luz de las oficinas Descuentos skentas Luz del departamento de ventas l. Periodo: del 01 de enero al 31 de diciembre del afro anterior. Perlodo: del 01 de enero al 31 de diciembre del año anterior.----. Nombre del negocio: LQ Marina.r -------/ ‘-’ s 785 000 1OO/ Descuentos skompras 800 090 OO Utilidad en venta de acciones y valores 400 00 60 OO0 OO Compras Inventario final 4ã 600 06 Fletes y acarreos de las mercancías vendidas 18000 O O 20 0.-___-_ / l ’ Ventas Inventario inicial / Gastos de venta Gastos financieros Productos financieros ( Otros productos i-. Periodo: del 01 de enero al 31 de diciembre del año anterior. Nombre del negocio: Almacenes de Todo.. Nombre del negocio: Comercial Mexicana.-- $ 890 000 OO 750 oo0 00.. Periodo: del 01 de enero al 31 de didembre del año anterior..--. Nombre del negocio: La Princesa.. 4&xmm . 60 000 OO 5 0 0 0 2 000 00 2ooooo Compras Inventariofinal Gastos de administracibn 0 0 GtrosgWos 5 /_ 85oooooo 7iJllmw~ 00~ aq~~o(J .

i#. Nombre del negocio: La Perla.) Sueldo del contador Papelerfa y útiles de oficina 7ehzfonoa de las oficinas Perdida en venta de valores de 8ctíYO fijo S 825 000 OO Compras iris #Amo . Envatario fimll 20 000 OO Sueldos de dependientes y agentes atonta del equipo de reparto 4 000 OO Sueldos del personal de oficinas 3..8. . Periodo: del 01 de enero al 31 de d Ventas ‘It%hntenoffn8l _ Inventario inicial %eIti &l pemoniil de’oficinare Servicio de equipo de reparto . Ventas Inventario inicial Renta de la tienda plbtes y acarreos de mercancfas vendidas Luz del ahnacén Sueldo del gerente ‘. Nombre del negocio: La Especial. Periodo: del 01 de enero al 31 de diciembre del año anterior.Q@& OO Renta de-las oficinas 18 000 OO Descuento sIventas 15 Qoo t@ Gastos de situacibn 5000 OO Utilidad en venta de valores de’ 32oQ90 activo fijo ~12fJoQOa t ” IrMMkrío inicial Sueldo de los jefes del ~departamento de ventas Sueldo de los choferes ~Súeldo del gerente Sueldo del contador ‘Comisiones cobradas 10.

etc. de Pasivo y Capital por las operaciònes realizadas. que para conocer la situación financiera y la utilidad o pérdida líquida de la empresa es necesario formular los documentos denominados Balance general y Estado de pérdidas y ganancias. por lo tanto. Las cuentas de Capital son las que controlan tanto las utilidades así como también las pérdidas del negocio. por ejemplo. El nombre que se asigne a la cuenta debe dar una idea clara y precisa del valor o concepto que controla. Cuentas de Capital.finir de la siguiente manera: Cuenta. NOMENCLATURA Y CLASIFICACI6N En los capítulos anteriores se ha dicho.llimlenta. Ejemplo: 188 289 . Cada uno de los registros anteriores recibe el nombre de cuenta. Las cuentas de Pasivo son las que controlan las deudas y obligaciones a cargo de la entidad. Para determinar con mayor facilidad y seguridad dichos valores. Cuentas de Pasivo. de las cuentas de Activo. de Pasivo y de Capital. Es el registro donde se controlan ordenadamente las variaciones que producen las operaciones realizadas en ¡os diferentes conceptos de Activo. Las cuentas se clasifican en tres grupos. es preciso llevar registros especiales para controlar en ellos los aumentos y disminuciones que originan las óperaciones realizadas en los diferentes conceptos de Activo. habr6 tantas cuentas como valores o conceptos se tengan de Activo. . de Pasivo y de Capital. Precisamente. Clasificaciõn de las cuentas. de Pasivo y de Capital se obtienen los valores con los cuales se formulan el Balance general y el Estado de pérdidas y ganancias. es preciso que las cuentas contengan dos columnas para registrar en ellas los aumentos y disminuciones que sufreti los c6nceptos de Activo. movimien&bs y saldos DEFINICIÓN. a la que controla los documentos a favor de la empresa se le denomina Documentos por cobrar. A ésta se le puede d. Ahora bien.Las cuentas de Activo son las que controlan los bienes y derechos propiedad de la empresa. que son: Cuentas de Activo Cuentas de Pasivo Cuentas de Capital Cuentas de Activo. la cuenta que controla el dinero efectivo se le llamaCaja. de Pasivo y de Capitk Nombre de la cuenta.. para poder conocer los valores con los cuales se formulan dichos estados.

‘ Esta segunda forma. y la segunda en la página de la derecha.Haber _. tambikn consta de dos columnas. /< - Como puede observarse. aunque únicamente emplea una página para cada cuenta. / 1 Haber -- . la cuenta consta de dos columnas: la primera se encuentra en la página de la izquierda. También se pueden distribuir las columnas en la misma página. quedando la cuenta de la siguiente forma: _I -l 7 a cAfiTuLO9 I ~.

Saldo acreedor.00 30 ooo. Es anotar una cantidad en el haber de una cuenta. Ejemplo: NOUBRB DE LA CUBNTA 1% ---pjg-- I 150 ooo. Cargar o debitar. Abonar o acreditar. Es la columna que se encuentra en la parte derecha. Existen dos clases de movimientos: Movimiento Movimiento deudor acreedor 1% 1% l Movimiento deudor. Existen dos clases de saldos: Wdo deudor. Es la columna que se encuentra en la parte izquierda.00 20 ooo. MOVIMIENTO Y SAkDO n 197 . Se llama movimiento acreedor a la suma de los abonos de una cuenta.00 qo ooo. Los MOvINIIENTos Y sAmos 190 191 193 193 Para explicar los movimientos y saldos.AdemBs de los modelos anteriores existen otros. Se llama movimiento deudor a la suma de los cargos de una cuenta. LA CUENTA. representamos la cuenta por medio del siguiente esquema: --T-Esquema de cuenta o esquema de mayor Se les llama movimientos a las sumas de los cargos y de los abonos. Es la diferencia entre el movimiento deudor y el acreedor. A continuaci6n damos los términos contables con que se denominan las columnas y las cantidades que en ellas se registran: Debe.00 QJr¿P Movimiento acreedor. Haber. Es’ anotar una cantidad en el debe de una cuenta.00 180 ooo. Ejemplo: NOUBRB DB LA CUBNTA Movimiento deudor loo ooo. los cuales &Bn objeto de un estudio posterior.00 Movimiento acreedor Saldo.

198 Saldo deudor.. Ejemplo: NOMBRE DE LA CUENTA Movimiento deudor Saldo deudor -W En caso contrario. Una cuenta está saldada o cerrada cuando sus movimientos son iguales. su valor representa saldo deudor. 188 ¿Qué es necesario llevar para conocer los valores con los cuales se formulan los Estados financieros? 80 CAPíTULO 9 . Ejemplo: NOMBRE DB LA CUENTA Movimiento deudor -?!iiJg. el saldo será acreedor. Una cuenta tiene saldo acreedor cuando su movimiento acreedor es mayor que el deudor. 201. Ejemplo: NOMBRE DE LA CUENTA 3j!ii$g Movimiento acreedor Movimiento deudor ~ . Cuenta saldada o cerrada. Una cuenta tiene saldo deudor cuando su movimiento deudor es mayor que el acreedor.00 199 Saldo acreedor. < Saldo deudor 50 000. Ejemplo: NOMBRB DB LA CUENTA Movimiento deudor Movimiento acreedor CUESTIONARIO Conteste las siguientes preguntas y después resuelva los ejercicios. . Saldo acreedor 30 Mo”imiento acr~r am Cuando una cuenta únicamente tiene movimiento deudor.

¿QuC entendemos por cuenta? iQué entendemos por el debe? Qué entendemos por el haber? iQué entendemos por cargar o debitar? iQué entendemos por abonar o acreditar? iA qué se le llama movimientos? ¿A qué se le llama movimiento deudor? iA qué se le llama movimiento acreedor? iQué entendemos por saldo.00 200.00 ow. MOVIMIENTO Y SALDO 81 .00 cm1.00 9 400.00 112 35 46 59 68 ooo.00 25 200. Movimiento deudor ! ooo.w 700.00 800.00 500.00 6700. y cuántas clases hay? 198 &krándo una cuenta tiene saldo deudor? 199 iCuándo una cuenta tiene saldo acreedor? 200 Cuando una cuenta únicamente tiene movimiento deudor.00 0 0.00 52 Movimiento acreedor -d-w comprobaci6ll Stducibn: 2. Determinar los movimientos y saldo de las siguientes cuentas. iqué representa su valor? 201 $2uándo entendemos que una cuenta está saldada o cerrada? 189 190 191 192 19s 194 19s 1% 197 EJERCICIOS Forma como se deben resolver los ejercicios de este capítulo. CAJA Sokci6n: 1.00 8 300.00 240 1230 5 16 ooo.00 ooo.00 9oo.00 9 800.00 000.00 13 4uo.00 ooo.00 1 5 100.00 ooo.00 LA CUENTA.00 400.0 oaLo8016 ooo.00 19 600.00 4 300.00 16 300. @emplos: 1.005ooo. Akvimiento acreedor Movimiento deudor Saldo acreedor comprobaci6n S 34280000 a MRRCANChS 405 82 13 19 65 ooo.

00 14 500.00 23 400.00 4 9 150.00 .00 15 400. PROVBBDGRBS DCN%MBNTOS POR PAGAR c c 28 200.00 16 900.00 1 3 150.00 $128 200.00 73 100.00 6o-tl&ulo 29 800.00 15 ooo..

Pasivo y Ca. de los cuales pagamos $30 000. Como puede verse en los ejemplos anteriores. al mismo tiempo y por la misma cantidad. cualquiera que sea la operación que se haya efectuado. siempre habrá una causa y un efecto que. debemos considerar. Ahora bien. Registro de operahnes VARIACIONES EN LAS CUENTAS Hasta estos momentos se ha indicado que para conocer los valores con los cuales se forman los estados financieros es necesario llevar una serie de cuentas para anotar en ellas todas las variaciones que afecten a los elementos del Activo. Para registrar correctamente en las cuentas las variaciones de los valores que representan es necesa. Las variaciones. . al mismo tiempo y por la misma cantidad. por las operaciones efectuadas por el negocio. el aumento del Activo en mercancías por $ 50 000. si un cliente nos paga en efectivo su cuenta. debemos considerar. como la disminución del Activo en caja. por la misma cantidad. Con el propósito de analizar lo anterior veamos los siguientes ejemplos: 1. como la disminución del Activo en caja. como las cuentas representan valores de distinta naturaleza. tanto la disminución del Pasivo en documentos por pagar. del Pasivo y del Capital.Jos aumentos y disminuciones que sufran los valores de Activo. tanto el aumento del Activo en caja como la disminución del Activo en clientes. 3.00. se presenta el problema de saber qué cargos y qué abonos van a significar los aumentos o las disminuciones en las diferentes cuentas del Activo.00. 5. como la disminución del ACtivo en caja. se deben registrar en las cuentas correspondientes por medio de cargos y abonos. debemos considerar.202 rio considerar tanto la causa como el efecto que produce cada operacion. por las operaciones que se efectúan en el negocio. al mismo tiempo y por la misma cantidad. debemos considerar. 2 . tanto el aumento del Activo en mercancías. En este capítulo vamos a ver todo lo referente a la forma de registrar las operaciones en dichas cuentas. Si compramos mercancías y las pagamos en efectivo. Si pagamos en efectivo algún gasto. tanto Ia disminución que por el gasto sufre el Capital.00 en efectivo y el resto a crédito. Si compramos mercancías por $ 50 000.00. oBea. al mismo tiempo. Si pagamos en efectivo una letra de cambio a nuestro cargo.203 pital. del Pasivo y del Capital. debemos considerar.. al mismo tiempo y por la misma cantidad. ya que por sencilla que ésta sea afectará cuando menos a dos cuentas. variará nuestros valores del Balance.00 y el aumento del Pasivo en proveedores por $20 000. 4. la disminución del Activo en caja por $ 30 000.

con una anotaci6n en el debe. cuenta. quedan asf: . el Activo aparece cargado. Ejemplo: MOS ILMRIO Saldo +A 20 10 I 64 cwhlJl010 . quedan asi: Activo Con base en lo anterior se determin6 que: 205 206 207 208 1. es natural que para aumentar su saldo se deben cargar. Toda cuenta de Activo debe empezar con un cargo. la vamos a colocar en el siguiente esquema de cuenta: Debe Actiw ’ T Pasivo + &7itQl Haber Como vemos en el esquema anterior. Si asignamos una cuenta para cada uno de los tres elementos del Balance. sí a cada uno de los valores que forman el Activo. 2. con una anotaciõn en . Como las cuentas de Activo empiezan con un cargo.204 ‘Para resolver el problema de saber qu6 cargos y qué abonos van a significar los aumentos o las disminuciones en las diferentes cuentas. o sea. le asignamos una. con una anotaci6n en el haber.el haber. que dke: A-P+c Para explicar por qué la fórmula del Balance se toma como base. La cuenta de Capital debe empezar con un abono. de acuerdo con la misma f&rnula. 3.__m=_++I__m Por lo que. se toma como base la f6rmula del Balance. es decir. según la misma f&mula. mientras que el Pasivo y el Capital aparecen abonados. Toda cuenta de Pasivo debe comenzar con un abono. el Pasivo y el Capital. es decir.

para aumentar su saldo se deben abonar. por ejemplo. Ejemplo: CAPITAL 215 =T= REGISTRQ DE OPERACKXES w . Si tenemos presente que la cuenta de Capital empieza por un abono. para disminuir su saldo se deben cargar. b) Las dkminuciones del Activo se ahan. Ejemplo: PROVRBDORBS DQCUMBNTOS POR PAGAR 210 211 .En cambio. Ejemplo: CAJA MBRcANcfAs MoBaIAplo 209 Observaci6n: a) Los aumentos a’el Activo se cargan. hay. Como las cuentas de Pasivo comienzan con un abono. Ejemplo: CAPITAL 213 214 /” En cambio. por que el movimiento deudor nunca podrA ser mayor que el acreedor.--l-fc- ‘I” Por el contrario. para disminuir su saldo se debe cargar. b) Las akminuciones del Pasivo se cargan. ya que no es posible disponer de mayor cantidad de valores de los que. Ejemplo: PROVBBDORBS DGCUMBNlOS POR PAGAR 212 Obsenuciones a) Los aumentos del Pasiw se abonan. es natural que para aumentar su saldo se debe abonar. por que su movimiento acreedor nunca podra ser mayor que el deudor. El saldo de las cuentas del Activo siempre ser6 deudor. de Caja nunca podr8 salir mayor cantidad de dinero que el que se tenga en existencia. para disminuir su saldo se deben abonar. ya que no es posible pagar m¿k de lo que se debe. El saldo de las cuentas del Pasivo siempre sera acreedor.

aumenta abonándola. las disminuciones del Capital se deben cargar. por que éstas no siempre se abren con un abono. puesto que. se deben .abonar. Cuando disminuye el Activo. disminuye cargándola. y su saldo es acreedor. aumentan abonándolas. Gastos de administración. cuando en ellas se registren aumentos del Capital. en consecuencia. Tomando en consideración los casos en los cuales se cargan y se abonan las diferentes cuentas del Activo. conforme a lo anterior. y su saldo por lo regular es acrwdor. 86 CAPíTULO 1 0 .Observaciones: a) Los aumentos del Capital se abonan.del mismo. REGLAS DEL CARGO Y DEL ABONO. 217 Se debe cargar: Cuando aumenta el Activo. 3. como únicamente se cargan. Se deben cargar. Conclusiones: 1. 216 El saldo de la cuenta de Capital por lo regular es acreedor. Las cuentas de Gastos y productos financieros y Otros gastos y productos. cuando en ellas se registren disminuciones del Capital. Como puede verse. Las cuentas del Pasivo empiezan con un abono. por que casi siempre los aumentos de capital son mayores que las disminuciones. puesto que. por estar destinadas al registro de operaciones que produzcan. de acuerdo con las reglas instituidas. ya que todo depende de las operaciones que en ellas se registren. lo mismose pueden cargar que abonar. Otros gastos y productos. solamente en el caso contrario tendrá saldo deudor. A continuación se detallan el movimiento y el saldo de las principales cuentas de Capital o de Resultados: Gastos de venta. aumentan cargándolas. b) Las disminuciones del Capital se cargan. Las cuentas del Activo empiezan con tin cargo. Gastos y productos financieros. saldo podrh ser deudor o acreedor. tanto aumentos como disminuciones de Capital. su. del Pasivo y del Capital. su saldo siempre ser8 deudor. disminuyen cargándolas. 219 220 Las cuentas de Gastos de venta y administración estln destinadas únicamente al registro de operaciones que producen disminuciones del Capital razón por la cual siempre se deben cargar. de acuerdo con las reglas establecidas. es decir. Cuando disminuye el Capital. las disminuciones del Capital se deben cargar. en el caso contrario. Cuando aumenta El Capital 218 Se debe abonar: Cuentas de Capital o de Resultados. según la clase de operación que en ellas se registre. y no el de cada una de las cuentas del Capital o de Resultados. La cuenta de Capital empieza con un abono. disníinuyen abonándolas. Cuando disminuye el Pasivo. 2. Cuando aumenta el Pasivo. y su saldo es deudor. se instituyeron las siguientes reglas: . únicamente se ha explicado el movimiento de la cuenta de Capital.

Análisis de la operación t Ac Mercancías . se deben aplicar las reglas del cargo y del abono. A esta forma de registrar una operación se le denomina asiento de Diario. Para distinguir la contraposición que guarda la cuenta de cargo con respecto de la de abono.00 50 000. es decir. la mala costumbre. por tanto. se anota la cuenta acreedora con su cantidad de abono. Forma en que se debe proceder para registrar las operaciones. de esta forma: CAJA MERCANdAS 2~ MmO. Compramos mercancías por $40 000.00. a ésta última se le antepone en forma expresa.00 en efectivo. su saldo podrá ser deudor o acreedor. siempre se cargan y. el cual será objeto de un estudio posterior. en atención a lo indicado el asiento de Diario anterior se debe expresar asi: Caja “a” Mercancías por $*50 000. se deben analizar. queda registrado en esquemas de Mayor. después.m 7 Para comprender mejor la formación de asientos. Modo de expresar correctamente los asientos de diario.Ac Mercancías .Ac Mercancías t Ac Caja $ 50 000. de expresarlo de esta manera: cargo a Caja con abono a Mercancías por $ 50 000. no escrita.Ac Caja $ 40 000. su saldo será deudor.00 en efectivo. Análisis de la operación . + Ac Caja 221 $ 50000. Vendimos mercancías por $50 000. El asiento de Diario anterior. 5. la preposición “a”. En caso de que el asiento de Diario conste de varias cuentas. En seguida se presenta un ejemplo de cómo resolver las operaciones. no escrita.00 se abona 50 000. con lo cual se evita. la preposición “a”. Las cuentas del Capital o de resultados: Gastos y productos financieros y Otros gastos y productos. se debe determinar la variación que sufren las cuentas afectadas y. ejemplo: .00 Después de la variación de cada cuenta se deben aplicar las reglas del cargo y del abono.00 se carga El análisis anterior se debe registrar en un libro especial llamado Diario. a aida una de las que aparecen abonadas se les debe anteponer en forma expresa. por lo pronto.00. por tanto. en primer lugar. Operación 2.00 se carga 40 000.00 se abona REGISTRO DE OPERACIONES 87 . a continuación se presentan varios ejemplos. Las cuentas del Capital o de nzsultados: Gastos de venta y Gastos de administración. y en el siguiente renglh dejando sangría. se pueden cargar o abonar y. lo vamos a representar por medio del siguiente esquema: Vea que. indicando en cada una de ellas la cantidad correspondiente. Para registrar las operaciones. Operaciones. primero se anota la cuenta deudora con su cantidad de cargo.4.

‘. ... . . . ... .. ... .. .00 se carga . Compramos mercancías por $ 30 000.... ..... ... . An&& de la operacibn + Ac Mercancías + PC Documentos por pagar . . ... . . .00 30 000..*.. . .. . ... ..00 se abona 10 000..00 se carga 20 000. ... . .00 se abona Asierito de la operaci6n Mercancías .. .. . Anblisis de la operaci6n S 10 000. ..... s Caja . .. .00 y suscribimos una letra de cambio a nuestro cargo.. .. . . . .. ...... . ..*. .. ..00..**. . ..00 a cr6dito. .*. . . .. .< 3 0 0 0 0 OO t 3oooooo MERCANdAS PBOVBBDGBBS Operacirh 3. .. MERCANdAS ~44ooooo -t 4oooooo -JA Operaciõn 2. . . . .. . .. . . 2oaxJooo s 2oooooo MBRCANCfAS DGCUMBhTbS POR PAGAR Operaci6n 4.PC Documentos por pagar 60 cAPhlJ1010 . . . ..~..... . .... . S 20 000. .. .. ... . . .. .. . .. ..... . Pagamos con cheque Una letra de cambio a nuestro cargo por S 10 000.Asiento de la operación Mercancias ..... . .. .... . . ..... . ..00 se atkwa secarga Asiento de la operación Mercancías . . .. . ... .. . . .... ..... Compramos mercancfas por $20 000.... .. .‘.. . . .. ... . An&lisis de la operaci6n + Ac Mercancías + PC Proveedores S 30~000..I.Ac Bancos .. . ... .. . I Docunbentosporpagar .. .. .... .. .. ... .... . s Proveedores . . . . .

. . . . . . . CAJA MBRCANCIAS DOCUMBNTGS Pon COBRAR MOBILIARIO GASTOS DB INSTALACI&N DBPblTO5 BN GAti PRovImDonBs DGCUMBNTOS PGR PAGAR CAPITAL Qwracibn 6. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .00. . . . . . . . Las cuentas de Pasivo deben empezar por un abono. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .00. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .Ac Bancos . Mobiliario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . La diferencia entre. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .00. . . . . . Expedimos un cheque por $20 000. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Análisis de la operacih Las cuentas de Activo deben empezar por un cargo. . . . . . . . .00. . . . Mercancías . . . . . . . . . . . . . Gastos de instalacibn. . . . . . . . .00. . . t loo00 OO s 1owo oc DGCUM~ Pm PAGAR BANCOS Qxración 5.C Gastos de venta de la operaci6n S 20000. Dq%sitos en garantia . S 150 000. . . . . . . . Gastos de instalaci6n . . . . . . . . . . . Proveedores . . Proveedores. . . . . . atpital . . . . . . . . . .00. . . S 200 000. . . . . . . . Iniciamos un negocio con los siguientes valores y obligaciones: Caja $ 50 000. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Depõsitos en garantía. . . . .00. . . . . . . . . . . . . . para liquidar a los agentes de ventas el importe de sus comisiones. . . . . . . .Asiento de la operación l3ocuxnentoB por pl%rr . . . . . . . . . $ 150 000. S 60 000. . . . . . . . 3ancoB . . . . . . . $200 000. . . .00. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . S 50 000. Anblisis . .00 seabona 20ooo. . Documentos por cobrar.00 Becarga REGISTRO E OPERACIONES 89 . . . . .lmentoBpar~ . . . . Asiento de la operach Caja . . . . . . . . . . . . . .el Activo y el Pasivo se debe abonar en la cuenta de Capital. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Mobiliario. . . . y Documentos por pagar. . . . . . . . . . . Documentos por cobrar . . Mercanclas S 400 000. . . . . . . . . . .00. . . . . . . . . . . . . . . Doct. . . . .

Asiento de la operacidn Gastosdeventa................................................ Bancos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 20 OO0 00 $
20000 00

GASTOS DE VENTA

BANCOS

Operacibn 7. Pagamos en efectivo $ 10 000.00 para liquidar el valor de la renta de las oficinas del presente mes. Anblisis de la operación $ 10 000.00 se abona 10 000.00 se carga

- Ac Caja - C Gastos de administración

Asiento de la operación Gastos de administración. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . , . . . . . . . . . . . . Caja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . S loo00 00 t loo00 00

GASTOS DE ADMINISTRAChN

CAJA

Operación 8. Pagamos en efectivo una letra de cambio a nuestro cargo por $ 50 000.00, sobre la cual nos concedieron un descuento del 2% por pronto pago. Amilisis de la operación $ 49 000.00 se abona 50 000.00 se carga 1 000.00 se abona

- Ac Caja - P C Documentos por pagar + C Gastos y productos financieros

Asiento de la operación Documentos por pagar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Caja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gastos y productos financieros . . . . . . . . . . . . . . . . . . s 50000 00 s
49000 OO

1000 00

DOCUMENTOS POR PAGAR

CAJA

GASTOS

Y

PRODUCTOS

FINANCIEROS

Operación 9. Un cliente nos pagb en efectivo su cuenta con valor de $ 20 000.00, sobre la cual le concedimos el 3% de descuento.
90 CAPíTULO 1 0

Anblisis de la operación + Ac Caja - Ac Clientes - C Gastos y productos financieros ã 19 400.00 se carga 20 000.00 se abona 600.00 se carga

Asiento de la operación Caja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . S Gastos y pmductos financieros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . -. . . . . . . . . . . . . . Clientes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19400 OO 60000 L E 2oooooo

CLIEF 4ooemCA[ 1g

GASTOSY&F;fTOS

FINANCIEROS

ooo~oo

Operacibn

10. Cobramos en efectivo $ 6 000.00 por concepto de dividendos.de acciones y valores. Amílisis de la operación + Ac Caja + C Otros gastos y productos $ 6 000.00 se carga 6 000.00 se abona

Asiento de la operación Caja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5 Otros gastos y productos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6090 OO s 6OOOOO

CAJA

OTROS GASTOS Y PRODUCTOS

Operación ll. Compramos mobiliario con valor de $ 50 000.00; en cambio, dimos un escritorio que nos había costado $ 60 000.00. Análisis de la operaciõn + Af Mobiliario - Af Mobiliario - c Otros gastos y productos $ 50 000.00 se carga 60 000.00 se abona 10 000.00 se carga

Asientos de la operación Mobiliario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..* ...... $ i)trosgastosypraluctos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Mobiliario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5OOOO OO 16OOC~oD $ 6oooooo

MOBILIARIO

OTROS GASTOS Y PRODUCTOS

MoBaLIARIO

REGISTRO DE OPERAClWE5

91

Operuciõn 12. El propietario del negocio hizo una nueva aportación de $ 50 000.00 en efectivo. Amilisis de/ la operach + Ac Caja + C Capital
S 50000.00 se carga

50 000.00 se abona Asiento de la operaciõn

caja . ..~......~....,...~..>.........~.....,...,..,~....‘...,.. cti . . . . . . . . . ..*...........u.........*....
CAJA

t

~~~~

I ‘8

CAPITAL

De los ejemplos que acabamos de pre&entar, podemos deducir las siguientes observaciones que se @icun a las alteraciones del Balance:
223

1. A todo aumento del Activo corresponde: a) Una disminución en el AcQvo mismo. b) Un aumento en el Pasivo. c) Un aumento en el Capital.

224

2. A toda disminución afel Pasivo corregpwde: a) Una disminución en el Activo. b) Un aumento en el Pasivo mismo. c) Un aumento en el Capital.

2.25

3. A toda disminución del Capital corresponde: a) Una disminucidn en el Activo. b) Un aumento en el Pasivo. c) Un aumento en el mismo Capital. A continuaci6n presentamos un ejemplo de cada uno de los casos anteriores. a) A todo aumento del Activo corresponde una disminucibrren el Activo mismo.

@emplo: Compramos en efectivo mobiliario por $40 000.00. Solucifh + A Mobikio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . - A ca . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b) A taio aumento del Activo corresponde,un aumento en el Pasivo. S 4oomoo s 4otioo

Ejemplo: Compramos a cr&iito una camioneta con valor de S 200 000.00 para repartir las mercancías.

Soluciõn
+ A lkpipo de reparto .,..*...*...........*.............**...,.. +P Acreedores diversos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . t 2uoooooo

$

200 000 00

c) A todo aumento del Activo corresponde un aumento en el Capital. gemplo: Por la venta que hicimos de una mercancía, propiedad de otro comerciante, recibimos una comisión de S 6 000.00. Solución
+ACIJ1 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..I.........................
+ c

s

600000

Otrosgastosyproductos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

s

600000

a) A toda disminución del Pasivo corresponde una disminución en el Activo. Ejemplo:
Le abonamos a un proveedor $20 000.00 en efectivo.

Solucián
- P Proveedores - A . . . . . *.+............*.t....*.,.................. t ceja . . . . . . . . . . ..*........................... 2oooooo t 2uooooo

b) A toda disminución del Pasivo corresponde un aumento en el Pasivo mismo. l3jemplo: A un proveedor le garantizamos nuestra cuenta de $40 OOCWO con una letra de cambio a nuestro cargo. Soluciõn
- P Proveedores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..*............*... s + P Documentosporpaítar.........................

4uoaJoit, 4oooooo

c) A toda disminuciõn del Pasivo corresponde un aumento en el Capital. Ejemplo: Un acreedor nos debe pagar una comisián de S 10 000.00 por la venta que hicimos de una camioneta de su propiedad; pero se conviene en dejar dicha comisión a cuenta de lo quese le adeuda: Solución
- P + c Acxdoresdivenor . . . . . . . . . . ..*.........*................ a*gMtosyproductos . ..**.... ir.. . . ...*.... t 1Oan~oo uf ,t zu00600

a) A toda disminución del Capital corresponde una disminuci6n en el Activo. Ejemplo: Expedimos un cheque por S 12 000.00, para liquidar el valor de la renta del inmuel$e en que estan instaladas nuestras bodegas.
REGISTRO DE’GPERACIONES 98

Solución - C Gastosdeventa *,.....,...........,..........*..........*.. - A Jhm3s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ã
12 oou~oo

ã

12ooo OO

b) A toda disminución del Capital corresponde un aumento en el Pasivo. Ejemp!o: Quedamos a deber los sueldos de ka empleados del departamento de administración, cuyo valor es de $ 15 000.00. Solución - C Gastos de admini&raci6n . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $. . . , +P Acreedores diversos ..i.; . . . . . ..I....... ‘..,>... 5’
15 oqo ;oo. 15oaO’OO

$

c) A toda disminución del Capital corresponde un aumento en el mismo Capital. Ejemplo: El propietario del edificio en que están instaladas nuestras bodegas nos debe pagar $5 eoá.00, por concepto de intereses, -sobre un préstamo que le hicimos; pero se conviene con él en que dichos intereses queden en pago de la renta del presente mes.

- C Gastos de venta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gast~yproductosfinancie~s . . . . . . . . . . . . . . . :Y .... + c

Resuelva los ejercicios de las phginas 100-106.

PARTIDA DOBLE
226

Com~ci6n entre las cueMas del Ralance. En cada operación que se efectúa, los elementos del Balance varían: mas no por ello deja de subsistir la igualdad numérica entre el Activo y la suma del Pasivo con el Capital, ya que si la opemci6n aumenta, por ejemplo, uno de los valores del Activo, forzosamente dicha variación debe quedar compensada o con un aumento en cualquiera de los elementos del Pasivo o del Capital, o con una dísminución en alguno de los valores del mismo Activo, Por el contrario, si la operaciõn aumenta uno de los elementos del Pasivo o del Capital, forzosamente dicha variación debe quedar compensada o con una disminución en cualquiera de los valores del Activo, o con una #isminución en alguno de los elementos del mismo Pasivo o del Capital. Esta compensación entre los elementos del Balance es la base de la partida doble. Partida doble. La partida doble consiste en registrar, por medio de cargos y abonos, los efectos que producen las operaciones en los diferentes elementos del Balance, de tal manera que siempre subsista la igualdad entre el Activo y la suma del Pasivo con el Capital. Esta forma de registrar las operaciones fue concebida por primera vez en Venecia, en el siglo xv, año de 1494, por el fraile franciscano Luca Paccioli, que fue quien tuvo la idea de analizar en las cuentas todos kas efectos que producen las operaciones, conservando siempre la igualdad numérica del Balance.
9 4
cAPhu1010

227

228

IGUALDAD NUMlhICA ENTRE LOS MOVIMIENTOS
Como los efectos que producen las operaciones se registran en las cuentas, conservando la igualdad numérica del Balance, es natural que la suma de los cargos y de los abonos de cada asiento sea la misma. Por tanto, si los movimientos de las cuentas están formados con los cargos y abonos que han recibido, y éstos están compensados, es lógico que también la suma de los movimientos deudores de todas las cuentas sea igual a la suma de los movimientos acreedores de todas las cuentas. Para demostrar que la suma tanto de los movimientos deudores como acreedores de todaslas cuentas son iguales entre sí, a continuacikr presentamos el siguiente ejemplo: 1. Supongamos que con fecha 15 de enero iniciamos un negocio con los siguientes valores:
Activo Caja . . . . . . . . . . . , . . . . . . . . . . . $ Bancos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Mercancías . . . . . . . . . . . . . . . . . Mobiliario . . . . . . . . . . . . . . . . . . S 5oooo 00 100 000 00 300000 00 150000 00 6ooooooo I f . . . . . . . ...*..*.. Capital . . . . . . . , . . .

,zzs

y que, durante el día, se efectuaron las siguientes operaciones: 2. Compramos mercancías por $20 000.00, y por esta misma suma expedimos un cheque. 3. Vendimos a crédito mercancías por $ 60 000.00. 4. Vendimos en efectivo mercancías por $ 90 000.00. 5. Pagamos en efectivo $ 10 000.00 a “El Universal” por varios anuncios publicados. 6. Pagamos con cheque una letra de cambio a nuestro cargo de $ 5 000.00. 7. Pagamos en efectivo $2 000.00 por el suministro de energía eléctrica de las oficinas. 8 . Expedimos un cheque por 5 8 000.00 para liquidar el alquiler del local que ocupan las oficinas. 9. Un cliente nos abonó en. efectivo $ 20 000.00. 10. Depositamos en el banco S 30 000.00 en efectivo.

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.’

DIARIO
15 de enero del año “X” Caja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Bancos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Mercandas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Mobiliario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Proveedores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Documentos poipagar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Capital . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15 de enero Mercandas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Bancos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Continha en la siguiente pQina . . . . . . . . . . . . . . . . .

$

5oooo 100000 3ooooo 150000

20 000

REGISTRO

DE

OPERACIONES

95

.. ... . .. . . . . .. ... . .. . .... . . . . . . .. . ... .*. . . . . .. .. . .... .00 . . ... .. . .. . .” . .. . . . . .. . . . . . . a las cuentas correspondientes del Mayor. . . .. .. . . . . .. 1 lbdecnaa 8000 1 0 Gastos de adrnie . . 3 15deenem lOoo0 9 Giwtosdeventa~. .. . . ... . . .. .. . .oo 160 OoO. 6 Docuktosporpagar . .. .. .*. . .. . ... .15deenem3ooot 2 Bancos. ... . .. . . . . . .. . .. .... . . . . ..*.. .... .. ... . . 1 Caja Mercadas. ... .. . . .. .. . . . .. .*.. ... . poder conocer sus movimientos y efectti la comprobaci6n a que nos venimos refiriendo. .. . ..... ’ !4 ‘sdsm *sw\u”‘g”81e” . . .. . ... . . .. . . . .’ i 624looow 3 6oooow 4 5 6 7 8 9 10 9oooow 10000 OO Ahora vamos a pasar los asientos anteriores.. 1 15deenero 5om .. . ... .. . . . . ...... . .... ... ce . ... . .. . .. . .... .L. . . . ..... . . . .40 10) 30000. . . . .. . . . .. . * . . . . . .. .. . . .. . . caja . ... . ....lSdeenero 10 Gastopde~ . . . .. . . .00 9.. .. . . ... .. .... . . . . . . . . .... . .. .. .00 - -20. . . . .. 8 ClienteR . . .. .. . 15deenero 6oooo s ¿zwes .. . .. . . .. . . .. . .. . .. ... .+ ... . . . . . . . ........<... .00 (10 42 000. .. . .... . ... . ... .... . . . 1 ........ .... . . . . ...~ .. . . . . . ... . .. . . . ... 2 ... ... . . .. . . * . .00 ( 8 83 ooo. . .. . .. ... con el objeto de. . Mercanda 3 15deetmo 9oooo . . . .. ....... . .~ooo.... 1 ) 100ooo. .. .. . ./ -J Continuaci~delapáglnaanterior.. .. .. . . . . . . .i. .. . .00 ‘p 8000.ooo. . * . . . ..... .l..* .. . ... . . ... . . . . . .. ..00 ( 2 5Qoo. . . . .. . ..... . . . . .. . . .. . caja. ... . ... . . . . . . . . ... . .00 30ooo. . 2 15deellero 2owo 1 Caja.. . ... .. . . * .... . . * .. . ....

. . . .. . . . . .. . . . . .. .. . . . . . . . . . .. .. Documentosporpag8r . .. . . . . . . . . . . . . . . .a.. . . .. . . 2. . ... . . . . . . . . . . . . . . . . . . Movimiento deudor y acreedor de las cuentas. . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Clientes . . .. . . . . . . Saldo deudor y acreedor de las cuentas. . . . . . . . . . Gastos de administraciõn . . . . . . .. . . .. .. COMPROBACIÓN MOVIMIENTOS FOLIO CUENTAS Deudor Acreedor caja . . . . .... capital .. . . . . . . . . .. . se acostumbra formularla a fin de cada mes. . . . . Balanza de comprobacith. . . . . . . . . . . . . su?nes igueles . . . . . . .. . respetando la partida doble. . . . . . .. . . . . . . . . . . Gastosdeventa . . . . . . .s. . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . las suma de los movimientos deudor y acreedor de todas las cuentas son iguales y ademas deben coincidir con las sumas de los cargos y abonos de los asientos del Diario. Nombre de las cuentas. .. . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . .. . REGISTRO DE OPERACIONES 97 230 231 232 . . . . . . .. . Como puede verse. . . . . . ... . . . . . Balanza de comprobacibn. . . . . . .n .. o sea. . . . .o. . . .. . . . .. . . . con el objeto de facilitar la preparación de la Balanza que se presenta a fin de año. : . . . . La Balanza de comprobacibn debe contener los siguientes datos: 1. . . . . . Proveedores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . tales movimientos se deben sumar para comprobar su equilibrio. . . .. . . . . . Nombre del negocio. . . . Folio del Mayor de cada cuenta. . . La comprobaci6n anterior dio origen a un nuevo estado denominado Balhka de comprobaci&n. .. . B . 3.. . . . . . .. . . . . . . . . . . . Mobiliario . . . . . . . . . .. .. . . . . . .. . . . .c.GASTOS DB ADMINISTFIACIÓN ‘” Después de haber determinado los movimientos deudor y acreedor de cada una de las cuentas. .. 5. . . . . . 4. . . . . . .. . . “La Balanza de comprobación se debe hacer en el momento que sea necesario. . . . . . Este nuevo documento se elabora con el objeto de comprobar si todos los sargos y abonos de los asientos del Diario han sido registrados en las cuentas del Mayor. . . . . . ... . . . . ... . . . 6.. . .. . . Nombre del documento. . . . . . . . . . . . . . . . . . Mercancías . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . .. . . . . . .

5 . 3. . . . 00s OO W~ 00 Bancos .. . . . Clientes . basado en los movimientos de las cuentas del ejercicio anterior. . . . Haber registrado en el Diario un asiento sin considerar el equilibrio entre los cargos y los abonos.. . y en esta misma forma haberlo pasado a las cuentas del Mayor.. . Sumas iguales . . . esto indica que se pudo haber cometido cualquiera de los siguientes errores: 1. . . . . . . Haber registrado ‘en las cuentas del Mayor únicamente el cargo o el abono de uno o . . . . . . . . 5 000 0 0 60 000 0 0 1OOOG O O 10 ooa 845 006 40 ooc 10 oo0 E 234 Si al formular la Balanza de comprobación las sumas de los movimientos deudor y aereedor no son iguales. . . . . 2. . .. . . hay otros que no se pueden conocer por medio de ella. .. . . A continuación presentamos un modelo de Balanza de comprobación..233 En la Balanza de comprobacibn deben aparecer los movimientos de las cuentas que estan saldadas. .*. por ejemplo: 1. . . . . 4 2 OO0 OO 3 3 000 0 0 Psoooo O O 5oooo 150 000 4ooooo 20 000 00 00 00 00 s ll8 000 97 000 170 OO0 150000 5 6 7 8 9 10 Proveedores . . . Capital . Debido a que los errores anteriores no destruyen la igualdad entre las sumas de los movimientos de la Balanza de comprobación. . Haber sumado mal los movimientos que figuran en la Balanza de comprobación. ..*. . . . . . . . . . Para saber si no se ha omitido en las cuentas del Mayor el pase completo de un asiento del Diario es 98 CAPJTULO 1 0 236 . . . . . . . . . . 2. . . . . .. . . . . . . . . Haber sumado mal cualquiera de los movimientos de las cuentas que aparecen en el Mayor. . . Mobiliario . . . . . . Documentos por pagar . . . . . . . . . . . . . 3. .. . Mercanclas . Haber omitido en las cuentas del Mayor el pase completo de un asiento del Diario. . . . . . .. . Sin embargo. .. . . . . . . .. . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . Gastos de venta . . . .. . Almacenes Cohen Balanza de comprobación al 15 de enero del año “X” MOVIMIENTOS OLIO CUENTAS SALDOS Deudor 1 16OOOO 13oooa 320 690 150 oocl Deudor Acreedor 1 2 3 4 caia . . . . .. . . . Haber abonado una cuenta en lugar de otra. . . . . . Haber cargado una cuenta en lugar de otra. . . . .. . . 4 . . . .varios asientos del Diario. .. .. . . Gastos de Administración . Haber cargado o abonado en las cuentas del Mayor una cantidad distinta de la que aparece en el asiento del Diario. .. . . . 235 Estos son los errores que se pueden descubrir por mediode la Balanza de comprobación...

Por tanto. Desde luego. en qué parte. Para saber si en el Mayor no se ha cargado o abonado una cuenta por otra.$on qué objeto se hace la Balanza de comprobación? iCuándo se debe hacer la Balanza por comprobación? 231 REGISTRO DE OPERACIONES 99 . pues es el único estado que muestra los movimientos y saldos de todas las cuentas. por lo regular.204 nes en las diferentes cuentas? ¿Por qué anotación debe empezar toda cuenta del Activo? 205 iPor qué anotación debe iniciar toda cuenta del Pasivo? 206 iPor qué anotación debe empezar la cuenta del Capital? 207 iQué anotación se debe hacer para aumentar el saldo de las cuentas del Activo? 208 ¿Qué anotación se debe hacer para disminuir el saldo de las cuentas del Activo? 209 ¿Por qué el saldo de las cuentas del Activo siempre será deudor? 210 iQué anotación se debe hacer para aumentar el saldo de las cuentas del Pasivo? 211 ¿Qué anotación se debe hacer para disminuir el saldo de las cuentas del Pasivo? 212 ¿Por qué el saldo de las cuentas del Pasivo siempre será acreedor? 213 iQué anotación se debe hacer para aumentar el saldo de la cuenta del Capital? 214 iQué anotación se debe hacer para disminuir el saldo de la cuenta del Capital? 215 iQué clase de saldo.e indica que se ha guardado el equilibrio entre los cargos y los abonos que á ellas se han pasado.106. no por esto deja de ser un documento importante. del Pasivo y del Ca. tiene la cuenta del Capital? 216 ¿En qué casos se debe cargar? 217 ¿En qué casos se debe abonar? 218 ¿Por qué razón las cuentas Gastos de venta y administración siempre se deben cargar y qué clase de 219 saldo deben tener? iPor qué razón las cuentas Gastos y productos financieros y Otros gastos y productos se pueden cargar 220 y abonar y qué clase de saldo pueden tener? 221 ¿En qué libro se deben anotar los análisis de las operaciones? @mo se distingue la contraposición que guarda la cuenta de cargo con respecto a la de abono? 222 ¿Qué corresponde a todo aumento del Activo? 223 LQué corresponde a toda disminución del Pasivo? 224 225 ¿Qué corresponde a toda disminución del Capital? iPor qué razón no deja de subsistir la igualdad entre el Activo y la suma del Pasivo con el Capital. ¿Qué factores de cada operación es necesario considerar para registrar correctamente en las cuentas las 202 variaciones de los valores que representan? LPor medio de qué se registran las variaciones que sufren los valores del Activo. CUESTIONARIO Conteste las siguientes preguntas y después resuelva los ejercicios de las páginas 1 OO. Esta comprobación será objeto de un estudio posterior. si 226 cada operación que se efectúa varía los elementos del Balance? 227 LEn qué consiste la partida doble? ¿Por quién. la Balanza de comprobación no da una prueba absoluta de la exactitud de las cuentas del Mayor. en qué siglo y en qué año fue descubierta la partida doble? 228 iPor qué razón la suma de los movimientos deudores de todas las cuentas debe ser igual a la suma de 229 los movimientos acreedores de todas las cuentas? 230 . es necesario comprobar que el saldo de cada una de las cuentas coincidan con su Mayor auxiliar correspondiente.203 pital? ¿Qué se toma como base para saber qué cargos y que abonos significan los aumentos o las disminucio.237 necesario comprobar que las sumas de los movimientos de la Balanza de comprobación coincidan con las sumas de los cargos y abonos de los asientos del Diario. ya que únicament.

cantidad por la que firmamos un cheque a cargo del Banco de Comercio.00 en efectivo. 7. S 100 000. S. Pagamos e7 efectivo $ 60 000.00.00. S. 6. Le pagamos en efectivo a la Compafifa de Luz y Fuerza Motriz. 24.00. y por dicha cantidad nos firmaron una letra de cambio. Compramos en efectivo artfculos de papelería y útiles de escritorio por $ 5 000.A.hecho a cr6dito.00. S. 21. una letra de cambio de $3 200.A.00. S. 14. S. el dep6sito en garantía con valor de S 20 000. 29. cantidad por la que nos firmaron una letra de cambio. 3 0 . S. Prestamos 5 10 000.00 que exige el propietario del edificio por rentarnos el local que vamos a ocupar.A. Compramos equipo de cómputo electrónico por $40 000. Vendiios a crédito mobiliario por S 60 000. con valor de S 10 000..00. Vendimos mercancfas por S 25 000. . Compramos en efectivo acciones y valores por $ 50 000. Depositamos en el Banco del Ahorro Nacional. OO.00. 3. Devolvimos mercancfas por S 50 000. 31. 18. Pagamos en efectivo $7 000. Un cliente nos pago en efectivo su cuenta de S 10 000. de los cuales pagamos la mitad en efectivo y por el resto endosamos una letra de cambio. bonos del Ahorro Nacional por $5 000. 27. 13.A..00. 8.00. 19. Hoy nos pagaron en efectivo la mercancfa por $40 000..00 a cargo del sefiar Jesús Olvera. Nos devolvieron mercancfas por $20 060. de los cuales pagamos la mitad en efectivo y por dresto endosamos una letra de cambio. pra liquidar el valor de varios anuncios que próximamente publicara.00 que hicimos ayer. Vendimos mercancfas por S 30 000. que pa gamos con cheque.. 2 2 ..00 por el suministro de energta ekctrica. el deposito en garantía con valor de S 900.00 que nos cobraron por acondicionar el local que vamos a ocupar. 28. 26. 10.00 que pagamos en efectivo. para repartir la mercancfa. pagando en efectivo.00 en efectivo.A. 12.00.00 que pagamos en efectivo. l o o CAPlnJ~olo 1. 20. 5. 2. en $70 000. Vendimos mercancfas por S 30 000. Compramos una camioneta.00 de una venta que habfamos . de los cuales pagamos la mitad en efectivo y por el resto endosamos una letra de cambio. Adquirimos.00. Cobramos en efectivo una letra de cambio por S 50 000. 4.A.s de cada una de las operaciones y después los asientoa de Diario correspondientes: Compramos mercancfas por S 50 000. Compramos un terreno por S 120 000.00. 15. Depositamos en el Banco de Industria y Comercio. Prestamos S 15 000.00 que nos pagaron con pagarés de tarjetas de credito. Compramos mobiliario por S 50 000.@&les son los datos que debe contener la Balanza de comprobación? ~Qué debe aparecer de las cuentas saldadas en la Balanza de comprobaci6n? 234 ¿Cu&les son los errores que se pudieron haber cometido cuando en la Balanza de comprobaci6n las sumas de los movimientos deudor y acreedor no son iguales? 235 iCu&les son los errores que se pueden conocer por medio de la Balanza de comprobación? 236 ~Qué es necesario hacer para saber si no se. cantidad por la que nos firmaron un cheque a cargo del Banco Internacional. que vendimos a crklito ayer. Vendimos a crédito mercancfas por -5 40 000. Compramos mercandas por S 20 000.A.00.. Hoy nos pagaron en efectivo un prtstamo de dinero por $10 000. 16. 17. Nos devolvieron mercandas con valor de S 30 600. 9 .A. Pagamos por medio de un cheque con cargo al Banco del Ahorro Nacional. Compramos acciones a la Compaiifa Fundidora de Monterrey.00 por mediò’de un cheque con cargo al Banco Internacional. Le pagamos a El Universal S 60 000. ha omitido en las cuentas del Mayor el pase completo de un asiento del Diario? 237 ~Qu6 es necesario hacer para saber si en el Mayor no se ha cargado o abonado una cuenta por otra? 232 233 EJeRCICIOS Haga el an8lisi. 23. S. 25. S.00 (considérese un activo diferido).00 en efectivo. ll.00 por la impresión de folletos que próximamente se repartirán.00.00 que nos pagaron en efectivo.

Quedamos a deber al cwtador su sueldo del presente mes. Pagamos en efectivo $ 30. una letra de cambio a nuestro cargo con valor de $60 000.00 para garantizarnos el préstamo en efectivo que le hicimos ayer.00.00 con un cheque que expedimos.00.00. Nos prestaron $ 500 000.32.00 para liquidar el sueldo del chofer del equipo de entrega.00 y por el resto nos firmó una nueva. 62.A.OO cÓn un cheque con cargo al Banco Intemacional S.00.00 con una letra de cambio expedida a nuestro cargo.A. Compramos a credito mobiliario por $80 000.OO.00 cada uno.00 en efectivo a cuenta de la hipoteca de nuestro edificio.00 por intereses correspondientes a dos’años. 55. Compramos a crédito mercancías por $ 60 000.A. Endosamos una letra de cambio a cargo del señor Luis Sanchez por $30 000. S.00. $5 000. Devolvimos mercancía por $ 60 000. Firmamos una letra de cambio por S 30 000. de los cuales nos descontaron S 20 000. de una letra de cambio a nuestro cargo de $ 60 000.00 cada una. S. cuyo total es de $ 12 000. Expedimoscheque por $985. 47. Nos prestaron en efectivo $ 40 000. Comprarnos mobiliario por S 30 000.00 en efectivo. por el valor del préstamo firmamos una letra de cambio. de una compra que habíamos hecho a credito. REGISTRO DE OPERACIONES 101 . Expedimos cheque por $ ID 0OO.00 con un cheque con cargo al Banco de Comercio.00. de los cuales pagamos S 100 000. y nos dieron mercancfas por esta suma. 58. 42.00. 36.00 y por el resto firmamos una nueva letra de cambio. 44. $ 100 000. y el resto. Compramos a crédito equipo de computo electrónico por $25 000.00 para liquidar los sueldos de los jefes del departamento de ventas.00.00. lo quedamos a deber. Pagamos S 10 000.00.A.M) para liquidar el sueldo del gerente. de los cuales dimos $5 000. 54.00.00.00 para garantizar el valor de la compra de mercancías que hicimos ayer. 35. S. $5 000..00 en efectivo. Prestamos 0 150 000. cantidad por la cual firmamos una letra de cambio.00. 49. Compramos una casa en S 700 000. de los cuales descontamos $ 30 000. 45. 37. $10 000.00 con una letra de cambio que endosamos y que está a cargo del sefior L6péz. $15 000.A. 66. Se toma a la Compaíifa de Seguros La Azteca. 64. A un proveedor le pagamos en efectivo nuestra cuenta de $60 000. 69. Nos prestaron $ 50 000. 53.00 en efebtivo y 5 20 000. 60. 56. 40.06. una p6liza de seguros contra incendios sobre el edificio. S 200 000. 67. cantidad por la que ‘firmamos una letra de cambio. 50. S.00.efectivo $ $000. con cheque con cargo al Banco de Industria y Comercio. S 50 000 . para garantizar al señor Alfredo Salazar el prkstamo en efectivo que nos hizo hace 15 días. Pagamos en efectivo una letra a nuestro cargo con valor de $20 000. Compramos a crédito una camioneta por á 50 000 . El señor Ernesto Contreras nos firmó una letra de cambio de $10 000. el resto.00 con una letra endosada a cargo del señor Luna y el resto lo quedamos a deber. 34. Pagamos por anticipado el importe de dos años de renta por á 8 000. 52.00 con una letra de cambio expedida a n/cargo. Compramos equipo de computo electr6nico por $30 000.00 con una letra de cambio expedida a n/cargo. de los cuales dimos $10 000. y pagamos por anticipado el valor de tres primas semestrales con el valor de S 4 000. Le pagamos en efectivo a una empacadora su sueldo de á 95O..00 en efectivo.00. 63. $5 000. Pagamos $ 50 000.. 48.00. 57. $10 000. Compramos mobiliario por $40 000..00 en efectivo. Hoy nos pagaron en efectivo el prestarno de dinero que hicimos ayer por $ 18 090.06 por intereses correspondientes a dos años. 41.00 cada uno.00 en efectivo.Ckl 68.OO en efectivo de su letra de cambio de S 50 000. 59.00 con un cheque que expedimos. Un cliente nos firmó una letra de cambio para garantizarnos su saldo de $ 10 000. Pagamos en efectivo los sueldos del personal de oficinas. 65.00. 33.000. 61. Nos prestaron S 100 000.00 con una letra de cambio que endosamos y que esta a cargo del sefior Ortiz. 46. y para garantizar dicha cantidad hipotecamos nuestro edificio.00.00. Pagamos con cheque con cargo al Banco de Comercio. cantidad por la que firmamosuna letra de cambio.00. Pagamos en . 38. el cual es de S 5 000. lo quedamos a deber. 43. y para garantizar dicha cantidad nos firmaron un pagare. El señor Jesús Pérez nos pago 5 30 0OO.09 en efectivo. Vendimos una casa en $ 400 000.06 para liquidar los sueldos de los empleados del almacén. Cobramos por anticipado el importe de dos años de renta con valor de S 190 000. 39. Compramos una casa en $ 500 000. por el valor del préstamo nos firmaron una letra de cambio. 51. Firmamos una letra de cambio por $ 40 000.

Cobramos en efectivo.00 para liquidar el valor de las cuotas del seguro social de los empleados del departamento de ventas. 103. sobre la cual le concedimos el 2% de descuento por pronto pago. 100. 101.00 de intereses.00 de intereses.00 en efectivo por el servicio telef6nico.00.90.00 y S 2 000. 102.00.00 en efectivo.00 en efectivo a la casa Trejo por la compostura de una mhquina de contabilidad. Un cliente nos pagó en efectivo su cuenta de S 30 060.00. antes de su vencimiento. Expedimos cheque por $ 12 000. Se pagaron en efectivo $ 1600. 106. una letra de cambio de S 60 090.70.00 para liquidar el valor de varios anuncios publicados en la presente semana. Se pagaron s 3 000. Pagamos $ 40 000. 75. de los cuales le corresponde el 40% al departamento de ventas y el resto al de administración.00 en efectivo.00 en efectivo por adornar un aparador. Un cliente nos pagó en efectivo su cuenta de 5 20 000. en la cual se incluyó intereses del 2%. 88. Compramos refacciones para el equipo de reparto por $ 650. Se quedo a deber el valor de las cuotas del seguro social de los empleados del departamento de administración que asciende a $ 13 000. Vendimos mercancías por $ 10 000. 90.00 a nuestro cargo.00 en efectivo. Nos prestaron á 50 000.00 para liquidar el sueldo del contador. Pagamos $25 000. considere los intereses como un pasivo diferido.00 en efectivo para liquidar los gastos y comisiones de nuestros agentes de ventas. Pagamos en efectivo. Pagamos en efectivo el impuesto sobre productos del trabajo que se quedá a deber el mes anterior y que ascendió a $ 1480.00. 94. Compramos papel de envoltura por S 800. 84. que se quedó a deber el mes anterior. Se quedõ a deber la suma de $ 1 480.00 en efectivo para liquidar el alquiler del local que ocupa et departamento de venlas. Compramos en efectivo timbres de correo por $200. de los cuales le corresponde el 70% al departamento de ventas y el 30% al de administración. 82. Se pagaron $1200. Para poder enviar una mercancía hasta el domicilio de un cliente tuvimos que pagar S 300. 83. 80.00.00 del impuesto sobre productos del trabajo del personal del departamento de ventas. una letra de cambio de S 80 000.00 por concepto del impuesto sobre productos del trabajo del personal de oficinas.00. 95. 85.00 y S 1 200. 105. antes de su vencimiento. Compramos mercancías por $200 000. 91. 104. sobre la cual concedimos el 3% de descuento.00. 73. Cobramos en efectivo una letra de cambio de $ 50 000. considere los intereses como un activo diferido.00.00 en efectivo por concepto de intereses. 76. Pagamos en efectivo una letra de cambio a nuestro cargo de S 60 000. Se expidió cheque por $ 7 500. Compramos en efectivo papelería y útiles para escritorio por S 3 126. 97.00. Pagamos en efectivo wna letra de cambio a nuestro cargo de $ 60 000. 87. 77. del cual ocupa el 80% el departamento de ventas y el resto el de administración. 71. Expedimos cheque por $10 000. considere los intereses un activo diferido. OO para liquidar el alquiler del local que ocupan las oficinas.00 en efectivo por concepto de fletes y acarreos. por los cuales expedimos una letra de cambio a nuestro cargo. 74. Se pagaron S 150. 86.00 para liquidar el valor de varios anuncios trasmitidos por la radiodifusora XEX. para ser consumido de inmediato.00 y S 5 000. 72. Cobramos en efectivo una letra de cambio de S 50 000. 99.00. Pagamos $ 1200. Pagamos $1 200. Expedimos un cheque por $40 000. Un cliente nos pag6 en efectivo su cuenta de 5 20 000. 92. Expedimos cheque por $ 5 000. 102 cAPíTULO10 . Un cliente nos pagó S 2 000. 89.00 en efectivo por la renta del local. sobre la cual nos concedió el 2% de descuento por pronto pago. Pagamos $ 30 000. 78. sobre la cual nos concedieron el 5% de descuento. e incluimos en ella intereses del 2%. Le pagamos a un proveedor nuestra cuenta de S 40 000.00. 96. 79. Pagamos con cheques las cuotas del seguro social que no se liquidaron el mes anterior y que ascendieron a $ 13 000. cantidad por la que expedimos una letra de cambio a nuestro cargo e incluimos en ella intereses del 2%.00 en efectivo a la Compañía de Luz y Fuerza por el consumo de energía ektrica. 98.00 en efectivo a Telégrafos Nacionales por diversos telegramas.00. 93.00 deintereses. cantidad por la que nos expidieron una letra de cambio. 81.

00.00 de situación. haga la Balanza de comprobaci6r-r. S. 117. Vendimos mercancía por ã 40 000. 114.00.00 al señor Agustín Aguilar. la cual nos aceptó con el 2% de descuento. Vendimos una camioneta que nos costó $ 50 000.00 a cargo del señor Manuel Rúiz. .00 de su letra de cambio de 16 30 000. cantidad por la que nos endosó una letra de cambio a cargo del señor Ernesto Campos con valor de 16 10 000.107. la cantidad de $ 2 000. la cotización del dólar ese dia era de $12.00 por la venta que hicimos de una mercancía propiedad de otro comerciante. e incluimos en ella intereses del 2%. haga los asientos correspondientes a la apertura y a las operaciones practicadas. 120. compramos un giro al Banco del País.40 cada uno.00. con valor de $ 30 000. 124. el resto lo abon6 en nuestra cuenta de cheques. con valor de $ 20 000.. Endosamos una letra de cambio a cargo del señor José Gómez por á 20 000. Ejercicios relativos a la formación de la Balanza de comprobación.00. por 5 5 500. 119.00. c) Haga esquemas del Mayor y pase a ellos los asientos del Diario. Vendimos en efectivo acciones que habíamos adquirido con valor de $ 6 000.00. Prestamos á 10 000. nos avisa haber abonado en nuestra cuenta de cheques por concepto de intereses. f) Verifique que los movimientos deudor y acreedor de la Balanza de comprobación coincidan con las sumas de los cargos y abonos de los asientos del Diario. 123.00.00 y por el resto nos firmó una nueva letra de cambio.00 de una letra de cambio a nuestro cargo con valor de $60 000. 121. la cual aceptamos con el 2% de descuento. S.50. una letra de cambio de $ 30 000. el resto lo pagamos con cheque con cargo al Banco de Comercio. El señor Agustín Carrasco nos pagó en efectivo $ 20 000. d) Determine los movimientos deudor y acreedor de cada una de las cuentas del Mayor. 125.00 d6lares anteriores. b) Determine las sumas de los cargos y abonos ‘de los asientos del Diario.00. REGISTRO DE OPERACIONES loe. la cual aceptamos con el 2% de descuento y el testo lo quedo a deber. en la cual se incluyeron el 2% de intereses. S. tanto el valor del giro como el de los gastos de situación se pagaron con cheque a cargo del mismo banco. 112.00. g) Determine los saldos deudor y acreedor de las cuentas que aparecen en la Balanza de comprobaciõn y verifique que las sumas de ellos sean iguales.00.30 cada uno. en la que se incluyeron el 2% de intereses. Compramos una camioneta nueva en $ 70 000. a cuenta de ellos nos endosõ una letra de cambio a cargo del señor Manuel Co h de. 115. 122.00 en efectivo y por el resto nos aceptaron una camioneta que nos costó á 41 000.A. A un proveedor le pagamos parte de nuestra cuenta con los 1 000. 108. El Banco de Comercio. 116. los cuales nos pagaron en efectivo. el resto lo recibimos en efectivo.00 y el resto lo pagó en efectivo.. Nos pagaron en efectivo $ 6 000.00 en efectivo.00. Nos endosaron una letra de cambio a cargo del señor Antonio Ruiz con valor de % 50 000. Vendimos en efectivo acciones que habíamos adquirido con valor de S 6 000.. Para liquidar nuestra cuenta a un proveedor que radica en Ciudad Victoria.00 y por el resto firmamos una nueva letra de cambio.A. e) En un rayado de cuatro columnas. Nos pagaron en efectivo 5 9 000.00 al señor Ramiro Fonseca.00. 110. por los cuales nos cobró $ 60. la cotización del dólar ese dia era de $12. por los cuales nos firmaron una letra de cambio. . Le endosamos al Banco Nacional Industrial. los cuales nos aceptó a $12.00 por la renta de una parte de nuestro edificio que le hemos alquilado a otro comerciante.A. Vendimos mercancías por $ 20 000. a cuenta dimos $ 30 000. considere los intereses como un pasivo diferido.00 al señor Federico Ríos. ll 1.A. Un cliente nos pago parte de su cuenta con 1 000. la cual nos fue aceptada con el 2% de descuento. 109. a cuenta le endosamos una letra de cambio a cargo del señor Claudio Lara.08 dblares. por S 6 500. 113. La solución de los ejercicios que se presentan a continuación se debe hacer de la siguiente forma: a) En un rayado del Libro Diario. Compramos mercancías por $ 50 000. Pagamos con cheque 5 40 000. los cuales aceptamos a $12.00. por $ 51 000. S.50.00. la cual nos aceptó con el 2% de descuento y el resto se lo quedamos a deber. con valor de $ 60 000. 118.

3 de marzo... Ejercicio 2. . . . ... . . . . . . 8 de marzo.. enero. Un cliente nos abon6 S 20 000... . . . ella el 2% de interés mensual. . .. enero..~ Pagamos en efectivo los sueldos de la presente quincena. . .. . Pagamos con cheque una letra de cambio a nuestro cargo con valor de á 18 000. 4. . 6. . Mobiliario . . 6.00 a favor de la Casa Ramos... .~. . . Iniciamos un negocio de ropa denominado La Comercial. . .. . .. . 3.00 en efectivo. . . . 1 o de marzo. diarlo . . .. sobre los cuales se concediá un descuento del 2% por pronto phgo. 10 d e enero. . Compramos en efectivo timbres de correo por S 209. Prov* .. . .90 a los de administración. . .. . . . . . 8. . con los siguientes valores: . . . . . . 4. . . enero.00. . . Se abriõ un negocio denominado LQ Especial... . . El envío de la mercancía anterior origin6 gastos por concepto de fletes y acarreos. . Mercandas. . .. . .... . . m8s el 2% de interks.00. Se pagó en efectivo una letra de cambio con valor de $ 30 000. . . . . . . Pasivo 1 Activo caja.. . . . ... . Documentos por pagar. .OB. . en la que se incluyó en. . . . 3... . . . . . . . .. . . por los cuales se expidi6 una letra de cambio.. enero.. Le abonamos a un proveedor S 12 000. 1. caphl...00. 8 .. Bancos .... . . .00.. . . 9 de marzo. . .. lo de enero. . . papelería y útiles de oticina por S 840. Compramos en efectivo mercancías por S 20 090. . . 7. 104 CAPíTULO 1 0 . .. . 2 3 4 5 8 de de de de de enero.. . . . . . . . .. .....00 en efectivo. . Clientes . . . . . . .Ejercicio 1. . suma por la cual recibiá una letra de cambio con vencimiento a 30 días. para consumo inmediato. . . . con los siguientes valores. El propietario del negocio hizo una nueva aportación de $40 000. Vendimos a crédito mercancías por S 40 009. Se vendieron en efectivo mercancías por 5 30 900. . . 5. .. .. . . Vendimos en efectivo mercandas por $200 tXtO. en la que se incluyó el 2% de interes. 2. . . ... . . . . por $ 1 200. . . . . ..00. . 2 de marzo. . . los cuales se pagaron en efectivo.. .. . . . 1. .. ll 15 de enero. . Se compraron mercancías por S 15 000.. s. . . Un cliente pag6 en efectivo su cuenta de S 20 090. Se vendieron mercancías por $ 60 000. Compramos en efectivo.‘.. 9 d e enero.. . . . . 7 de marzo. . . . . . . 5.. . . . . . . . . . . .. . . Documentos por cobrar. . . . .. . 4 de marzo..00.. . . . ll de enero. ... . . . 10 de marzo.. .. 2. .. . . . .00 para liquidar el valor de varios anuncios publicados en la presente semana.. 7. 9... Expedimos un cheque por $ 8 000. . ..00 en efectivo.... . . . ..00.00. . . . . de los cuales corresponde a 10s empleados de ventas $ 24 000. . . ..00. 10 12 d e enero. .. . .00 y $ 28 000. .00. . . . es . .

8 de enero. .. . . .00 en efectivo. 12 de enero. . . .s 7ooooooo 15oooo OO 850 ooo. 12. firm6 una letra de cambio. . 3 de enero. . . en dicha letra se incluyó el 2% de intereses. deja en calidad de dep6sito la cantidad de S 20 000. 15 de marzo. 14 de marso. . Vendió a crédito mercancfas por S.. .00 por concepto de intereses. . por el que firm6 una letra de cambio. 10.. Compró mercancías por S 750 000. En esta fecha. .#’ 1 _ 2. . 13. . .00 cada uno. . 9 de enero. . .A. 5 de enero. . . pidió una letra de cambio a su cargo. 9 de enero. REGISTRODEOPERACIONES 105 . 12. . . . . de los cuales dio el 10% en efectivo y por el resto ex6. . . 14 de enero. Se pag6 con cheque el recibo de la CompaMa de Luz. . . 2 de enero. . & devolvieron mercancías con valor de 5 20 000. de los cuales pagaron el 20% en efectivo y el resto con una letra de cambio. Mercancías . . su cuenta de cheques con t 500 OOOJIO en efectivo. de los cuales dio a cuenta el 10% en efectivo y. . . . Para garantizar el cumplimiento de dicho contrato. *.00.. 8. . .00 para cubrir los gastos de acondicionamiento del local. . *. en la que se incluyó el 2% de intereses. el establecimiento comercial La Portuno tiene los siguientes valores: I Activo Pasivo caia . Le pag6 a El Universal S 30 000. . 14. . El señor Rafael Has& abrir.00. 15 de enero. en ésta se incluyó el 2% de intereses..9. .*. Pagá en efectivo la renta de tres meses por anticipado. .00 en efectivo. . . . .. ge compr6 en efectivo papel de envoltura por S 500. . Abri6 en el Banco de las Artes GrBficas. s 150000 OO 85oooo 0 0 4ooQoo OO. de este valor le corresponde el 80% a gastos de venta y el resto a administración. Ejercicio 4. Gjercicio ‘3. Recibe en calidad de préstamo S 20 000. 9. . Mobiliario . .*. Pagamos en efectivo $16 000.00 en efectivo por anuncios que publicar6 prõximamente..00. s Bancos . lo de enero. . de los cuales se pagó el 20% con cheque y por el resto se firmó una letra de cambio.00. . Firmó un contrato con la Compafila de Luz y deja como garantfa del mismo la cantidad de Y 200. . . Compr6 mobiliario por S 45 000. . . . Se compró una camioneta con valor de S 75 000. Compró papelerfa y útiles de escritorio por S 6 000. . 3 3... 10. 15 de marzo. . .00. 13 de enero. .. . y se denominar8 “Artículos para el Hogar’ 2. 2ooooooo 9oooooo Pro* . .. 15.. 1. .00.. cantidad que se quedó a deber. . 40 000.4 de enero. . Vendi en efectivo mercancfas por S 130 000. . . Pagó con cheque S 9 000.. 2 de enero. *.00 en efectivo. . lo de enero.. . ll de enero. 4. 7. ..00 para liquidar los sueldos del departamento de ventas.00 en efectivo (considkese un activo diferido). El banco nos avisa haber abonado en nuestra cuenta S 1400.00. Un cliente pagó en efectivo su cuenta de $ 12 000. . . . . con valor de S 2 000.00 por la impresi6n de volantes que repartir8 pr6ximamente. . . . Se vendieron mercancfas por S 180 000. . de enero. a rax6n de S 20 000. . . El sefíor Has& firm6 un contrato de arrendamiento con el propietario del edificio que va a ocupar.00. . . . Pagó en efectivo S 15 000. . 7 5. 5 4. 5. ... . Los sueldos de los empleados del departamento de administraci6n de la presente quincena alcanzan la suma de S 18 000. . . . 2 de enero. . 10 de enero. de enero. . . por el resto. . . .00 en efectivo. . El negocio se dedicara a la compra y venta de artfculos para el hogar. . 11 de marro.3 un negocio con una inversión de S 950 000.00.. $ GlpM . . de enero. 1. ll. S. .00 a un proveedor.. ll. *. . . . 3. .00. .

Se compraron en efectivo refacciones para la camioneta por S 980. Se depositaron en el Banco de las Artes GrBficas. ll de enero..00. 12 de enero. S. Se expidieron dos cheques. $20 000.00. 106 CAPíTULO IO . 15 de enero. para pagar los sueldos de los del departamento de administraci6n. 14 de enero. Se vendieron al contado comercial mercancías por S 20 000. por S 33 190. otro. 10 de enero. Se vendieron en efectivo mercancías por $ 50 000.A. 0. 11. para cubrir los sueldos de los empleados del departamento de ventas y. 9. 10. por 5 31 425.00 en efectivo. 7. Se paga en efectivo S 75.00.6. en la cuenta de cheques.00. Uno.00 por gasolina y aceite consumidos por la camioneta. 13 de enero.00.

mayor será el número de cuentas que se utilicen en el registro de dichas operaciones. pues entre más uetallado sea éste. b) Naturaleza de su saldo. Las principales cuentas del Activo.Cuentas principales que se emplean en la contabilidad comercial CUENTAS PRINCIPALES DEL ACTIVO El número de cuentas que se emplean en la contabilidad de un negocio comercial depende. Como no hay ninguna regla que establezca el número exacto de cuentas que se deban emplear en el registro de operaciones. El estudio de cada una de las cuentas se va a referir a los siguientes puntos: a) Movimiento de la cuenta. tanto del activo como del pasivo y del capital. este capítulo únicamente se va a referir al estudio de las principales cuentas que se emplean generalmente en la contabilidad de negocios comerciales. en cuenta de cheques Mercancías Clientes Documentos por cobrar Deudores diversos Terrenos Edificios Mobiliario y equipo Equipo de entrega o equipo de reparto Depósitos en garantía Gastos de instalación Papelería y útiles Propaganda o publicidad Primas de seguros Rentas pagadas por anticipado Intereses pagados por anticipado. tanto de la clase y número de operaciones que se efectuen como del análisis que de las mismas se haga. 107 . que se van a estudiar son: Caja Bancos. c) Su presentación en el Balance general o en el Estado de pérdidas y ganancias.

Al tefminar el ejercicio 3. etc. cobranzas. El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor de la existencia en efectivo.estudio especial. Del valor de los sobrantes en efectivo. 240 skvga: CLIBNTES Se abona: Al principiar el ejercicio tirante el ejercicio 1. Durante el ejercicio 2. en un capítulo posterior. 2. Del valor de la existencia en efectivo. Durante el ejercicio 2. Del valor del dinero que ingrese en caja. 108 cAPhui0 l l .233 CAJA Se carga: Se abona: Durante el ejercicio Al principio del ejercicio 1. Del valor del dkrero efectivo que egrese de la caja. 3. Del valor de los faltantes en efectivo. El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor de la existencia depositada en los bancos en cuenta de cheques. 1. pues expresan valores de los que se pueden disponer inmediatamente. razõn por la cual se ha creído conveniente estudiarla aparte. 239 BANCOS Se carga: Al principiar el ejercicio 1. Del valor de las mercandas devueltas por los clientes. Del valor de la existencia depositada en los en cuenta de cheques. Del valor de los pagos a cuenta o en liquidaci6n efectuados por los clientes. Del valor de las ventas de mercancías a créditopendientes de cobro. 3. Del valer de los intereses que los bancos abonen en nuestra cuenta de cheques. Del valor de los depositos en cuenta de cheques. debido a los distintos procedimientos que existen para registrar las operaciones de compra y venta de mercancías. Del valor de los cheques expedidos a cargo de los distintos bancos. La cuenta de Mercancías será objeto de un . 1. Aparece en el Balance general en el grupo del Activo circulante. 2. Al terminar el ejercicio 3. sin necesidad de ninguna conversiõn. Al terrninar el ejercicio I I 2. Del valor de su saldo para saldarla. Del valor de su saldo. (Véase página 124). Aparece en el Balance general en el grupo del Activo circulante. bancos Se abona: Lhmnte el ejercicio 1. También se acostumbra clasificar las cuentas de Caja y Bancos en un grupo especial conocido con el nombre de Activo disponible. Del valor de las cantidades que los bancos carguen en nuestra cuenta de cheques por concepto de comisiones. para saldarla.

DBUDORBSDIVBRSOS íM2 Se carga: Al principiar el ejercicio 1. Al terminar el ejercicio 2 . endosados o cancelados por el comerciante. CUENTAS PRINCIPALES QUE SE EMPLEAN EN LA CONTABILIDAD COMERCIAL 109 . Del valor de su saldo. Del valor de los intereses que se apliquen a los dew dores por demora en el pago de sus cuentas. 3. 4 . Del valor de los descuentos concedidos a los deu- dores.Durante el ejercicio 1. 2. por el conceptoanterior. Se abona. Del valor de su saldo. Del valor de su saldo. Del valor de las ventas de mercancías efectuadas a 3. Del valor nominal de los documentos recibidos. Al teminar el ejercicio 3. Durante el ejercicio 2 . El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor de las cantidades pendienfes de cobro a cargo de los deudores. Aparece en el Balance general en el grupo del Activo circulante. Del valor de las cuentas que se consideren incobrables. para saldarla. Durante el ejercicio 2. Del valor de los intereses que se apliquen a los clientes por demora en el pago de sus cuentas.Durante el ejercicio 2. Al terminar el ejercicio 4. Del valor de las cantidades que nos deban terceras personas por conceptos distintos de la venta de mercancfas. nos queden a deber terceras personas. Del valor nominal de los documentos pendientes de cobro. suscritos o endosados a favor del comerciante. Aparece en el Balance general en el grupo del Activo circulante. crédito. para saldarla. Del valor nominal de los documentos cobrados. Del valor de los pagos a cuenta o en liquidación efectuadas por los deudores. DOCUMBNTOS POR COBRAR 241 Se carga: Al principiar el ejercicio 1 . Del valor de las rebajas concedidas a los clientes. Se abona: Durante el ejercicio 1 . para saldarla. 3 . Del valor de b cantidades que. 3. El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor de las ventas de mercancías a crédito pendientes de cobro. Aparece en el Balance general en el grupo del Activo circulante. Del valor nominal de los documentos que se consideran incobrables. Del valor de las cuentas que se consideren incobrables. 5. El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor nominal de los documentos pendientes de cobro.

Del valor de su saldo. Al terminar el ejercicio 2 . Del precio de costo de los terrenos existentes. El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el costo de los terrenos propiedad del comerciante. 110 cAPhuLO11 . para saldarla. Durante el ejercicio TBRRBNOS Se abona: Durante el ejercicio 1. Del precio de costo de las adiciones o mejoras que se hagan. Al terminar el ejercicio 2 . Del precio de costo de los terrenos que se vendan. Del precio de costo de los muebles y enseres que se adquieran. para saldarla. Aparece en el Balance general en el grupo del Activo fijo. Del precio de costo de los muebles y enseres que se den de baja por inservibles. Del precio de costo de los edificios existentes. Se abona: Durante el ejercicio 1. 3. Del precio de costo de los terrenos que se adquieran. Durante el ejercicio 2. Del precio de costo de los muebles y enseres que se vendan. 4. El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor a precio de costo de los edificios propiedad del comerciante. 3. 245 MOBILIARIO Y EQUIPO Se carga: Al principiar el ejercicio 1. Del precio de costo de las construcciones de los edificios que se hagan. para saldarla. Del importe de su saldo. 2 .243 Se carga: Al principiar el ejercicio 1. El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor a precio de costo de los muebles y enseres propiedad del comerciante. Del precio de costo de los edificios que se vendan. Durante el ejercicio EDIFICIOS Se abona: Durante el ejercicio 1. 2 . Del valor de su saldo. Aparece en el Balance general en el grupo del Activo fijo. Del precio de costo de los muebles y enseres existentes. Al terminar el ejercicio 2 . Del precio de costo de los edificios que se adquieran. Aparece en el Balance general en el grupo del Actiuo fijo. 244 Se carga: Al principiar el ejercicio 1.

de mejoras. Del precio de costo de los vehículos que se adquieran. Al terminar el ejercicio 2. Aparece en el Balance general en el grupo del Activo diferido. GASTOS DB INSTALACIÓN Se carga: Al pYincipiar el ejercicio Se abona: Al teminar el ejercicio 1 . Aparece en el Balance general en el grupo del Activo fijo. Durante el ejercicio 2. Aparece en el Balance general en el grupo del Activo fijo. efectuados para acondicionar el local. Del valor de su saldo. de adaptación. etc. Del valor de su saldo. hechas para acondicionar el local a las necesidades de la empresa. 1 . para saldarla El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor de las cantidades dejadas en guarda por el comerciante para garantizar bienes o servicios. Del valor de las nuevas adaptaciones. Del valor de las cantidades dejadas en guarda para garantizar bienes o servicios.. para saldarla. que se hagan. etc. El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor de los gastos de instalaciõn. Más adelante se indicará la forma de registrar la baja de valor que sufren las instalaciones. Durante el ejercicio 2 .EQUIPO DB REPARTO 246 & CQY@Z: Se abona: Al principiar el ejercicio Durante el ejercicio 1. mejoras. Del valor de las nuevas cantidades dejadas en guarda por el concepto anterior. Del precio de costo de los vehículos que se vendan. &? QbQ?IQ: Durante el ejercicio 1. DBP6SITOS EN GARANTfA 247 se carga: Ai principiar el ejkicio 1. Del valor de su saldo. Del valor de los depositos en garantla devueltos por haber terminado el plazo de los contratos o por cancelación de los mismos. El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor a precio de costo de los vehfculos de transporte propiedad del comerciante. Al terminar el ejercicio 2. instalaciones... Del precio de costo de los vehículos que se den de baja por inservibles. Durante el ejercicio 2. para saldarla. 3. mejoras.. Del precio de costo de los vehículos existentes destinados al reparto de las mercancías. Del valor de los gastos pagados por las adaptaciones. 1. CUENTAS PRINCIPALES QUE SE EMPLEAN EN LA CONTABILIDAD COMERCfAL 111 . etc.

249 se carga: PAPELSIdA Y m. radiodiiusoras. 2. Del valor de las erogaciones que por los conceptos anteriores se paguen. para saldarla. Del valor de los pagos efectuados a las compaNas aseguradoras por concepto de primas sobre contratos de seguros. Durante el ejercicio 2. 2. El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor de la papelería y útiles pendientes de utilizarse. I l Al terminar el ejercicio 1. I El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor de las primas de seguros aún no vencidas. 250 se CQrgQ: PROPAGANDA sS QbOPlQ: Al prhcipiar el ejercicio 1. Del valor de los nuevos pagos que. 2. Del valor que de dichos materiales y útiles se hayan empleado durante el ejercicio. prospectos y volantes existentes.Del valor que de dicha propaganda se haya distri- buido o aprovechado durante el ejercicio. Durante el ejercicio 2. . Del valor que de dichas primas se hayan vencido durante el ejercicio. para saldarla. Apa rece en el Balance general en el grupo del Activo diferido. El saldo de esta cuenta es deudor y’expresa el valor de la propaganda o publicidad pendiente de aprovecharse. & QbOilQ: Al terminar el ejercicio 1. Al terminar el ejercicio 1. Aparece en el Balance general en el grupo del Activo diferido. Del valor de los folletos. etc.LRs & QbOtlQ: Al principiar el ejercicio 1. por el concepto anterior. asf como del importe de los contratos pagados que den derecho a determinada publicidad en diarios. para saldarlar. Del valor de los materiales y útiles que se tengan almacenados. Del valor de los materiales y útiles que se compren. Del valor de su saldo. Del importe de su saldo. 251 PRIiUAS DB SEGUROS Se cdrga: Al principiar el ejercicio 1. 2. Del valor de su saldo. se vayan haciendo. 112 CAPITULO ll . revistas. Aparece en el Balance general en el grupo del Activo diferido.

INTSRRSRS se carga: PAGADOS POR ANTICIPADO Se abona: Al principiar et ejercicio Al terminar el ejercicio 1. para saldarla. durante el ejercicio. El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor de las rentas pagadas por anticipado pendientes de ser disfrutadas. son: Roveedores Documentospor pagar Acreedores diversos Acreedores hipotecarios Intereses cobrados por anticipado Rentas cobradas por anticipado. Durante el ejercicio Del valor de las rentas que se vayan pagando por anticipado.RRNTAS PAGADAS POR ANTICIPAL9G 252 Se carga: Se abona: Al principiar el ejercicio Del valor de las rentas Pagadas Por anticipado pen- Al tet?ninar el ejerckio Del valor que de dichas rentas se hayan disfrutado dientes de ser disfrutadas. Aparece en el Balance general en el grupo del Activo diferido. Del impkte 254 Se abona: Al princ@iar el ejercicio tuados a los proveedores. PRGvRsDoRRs Se carga: Difmnte el ejercicio . 2. Del valor de su saldo. que se van a estudiar. Del valor de los intereses pagados por anticipado. CUENTAS PRINCIPALES DEL PASIVO Las principales cuentas del Pasivo. Del valor de su saldo. durante el ejercicio.. 113 CUENTAS PRINCIPALES QUE SE EMPLEAN EN LA CONTABILIDAD COMERCIAL . Durante el ejercicio 2. $epditites de pago. Aparece en el Balance general en el grupo del Activo diferido. para saldarla. Del valor que de dichos intereses se hayan vencido 1. Del valor de los intereses que se vayan Pagando por anticipedo. Del valor de los pagos a cuenta o en liquidacib efec1. El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor de los intereses pagados por anticipado pendientes de vencerse. de las compras de mercancías a credoto.

por conceptos diitintos de la compra de mercancfas. Durante el ejercicio 2. Aparece en el Balance general en el grupo del Pasivo circulante o flotante. l El saldo de esta cuenta es acreedor y expresa el valor de las compras de mercancías a crkdito penclkntes de pago. Del valor nominal de los documentos pendientes de pago. Por el concepto an- terior. Aparece en el Balance general en el grupo del Pasivo circulante o flotante. Del valor de su saldo. Al teminar el ejercicio 3. 256 Secarga: Lhrante el ejercicio ACRBBDOBBS DIVBRSOS Se abona: Al principiar el ejercicio 1. Aparece en el Balance general en el grupo del Pasivo circulante o flotante. 2. Al terminar el ejercicio 4. El saldo de esta cuenta es acreedor y expresa el valor nominal de los documentos pendientes de pago. se deban a terceras personas. Del importe de su saldo. 2. Del valor de las rebajas concedidas px los proveedores. Lkuante el ejercicio 2 . personas. Del valor de las cantidades que. Del valor de los intereses que nos apliquen los proveedores por demora en el pago. 3 . Del valor de Ios intereses que nos apliquen los acree- El saldo de esta cuenta es acreedor y expresa el valor de las cantidades que. 1. Del valor de su saldo. se quedan a deber a terceras dores por demora en el pago. para saldarla. para saldarla. Del valor de los pagos a cuenta o en liquidacith efectuados a los acreedores. Al teminar el ejercicio 3. 3.2. 255 se carga: DOCUMBNTOS POR PAGAJi SS abona: Durante el ejercicio Al principiar el ejercicio 1 . por conceptos distintos de la compra de mercandas. Del valor nominal de los documentos que se paguen. para sakhrla. Del valor de las compras de mercancías efectuadas a crédito. Del valor de los descuentos concedidos por los acreedores. se deben a terceras personas. Del valor nominal de los documentos que suscriba 0 acepte el comerciante. 114 cApJluo11 . 1. 3. Del valor de las c@idades que. 2. Del valor de’b me~cancfas devueltas a los provee- Durante el ejercicio dores. Del valor nominal de los documentos que se cancelen.

El saldo de esta cuenta es acreedor y expresa el valor de los intereses cobrados por anticipado. El saldo de esta cuenta es acreedor y expresa el valor de los prestamos hipotecarios pendientes de pago. Durante el ejercicio 2. Aparece en el Balance general en el grupo del Pasivo diferido. JIel valor de los pr6stamos pendientes de pago cuya ta o en liquidación de los préstamos hipotecarios. Del valor que de dichos intereses se hayan vencido Al principiar el ejemicici 1. Los retiros que haga el propietario pueden ser a cuenta de la utilidad que le corresponda por el capital que ha invertido o a cuenta del sueldo que se haya asignado por desempeñar algun puesto en su negocio CUENTAS PRINCIPALES QLIE SE EMPLEAN EN LA CONTABILIDAD COMERCIAL 116 260 261 . Aparece en el Balance general en el grupo del Pasivo diferido. Del valor de su saldo. Durante el ejercicio 2. para saldarla. peri- durante el ejercicio. pendientes de vencerse. 2. Cuenta de Gastos particulares. MTBRBSBS secarga: COBRADOS POR ANTICIPADD Se abona: 258 Durante el ejercicio 1. Del valor de las rentas cobradas por anticipado. para satisfacer sus necesidades personales.ACRBBDoltBS HfPDTBCARIDS 257 Se carga: Durante el ejercicio 1. Del valor de los nuevos prt%tamos hipotecarios que ne obtengan. en mercancías o en otros bienes. Del valor de los pagos que se vayan haciendo a cuen- Seabona: Al principiar el ejercicio 1. garantla este constituida con algún bien inmueble. durante el ejercicio. Aparece en el Balance general en el grupo del Pasivo fijo o consolidado. El saldo de esta cuenta es acreedor y expresa el valor de las rentas cobradas por anticipado. Al terminar el ejercicio 2. Del valor de los intereses cobrados por anticipedo. Durante el ejercicio 2. para saldarla. dientes de vencerse. Al iemhar el ejercicio 2. Del valor que de dichas rentas se bayan vencido Se abona: Al principiar el ejercicio 1. pendientes de vencerse. para saldarla. RBNTAS COBRADAS POR ANTICIPADD 259 Se carga: Al terminar el ejercicio 1. Del valor de las rentas que se vayan cobrando por anticipado. Del valor de 18s intereses que se vayan cobrando por anticipado. que retira de su negocio el propietario. La cuenta de Gastos particulares se abre con el objeto de contralar las cantidades en efectivo. Del valor de su saldo. pendientes de vencerse. Dei valor de su saldo.

gdemás. Del valor de las cAntidades que en efectivo. el valor del sueldo que se haya asignado. 263 Cuando en la cuenta de Gastos particulares se registren únicamente las cantidades retiradas por el propietario. El saldo de esta cuenta se debe traspasar a la cuenta de Capital. 264 El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor total de las cantidades retiradas por el propietario durante él ejercicio. su movimiento 6s el siguiente: GASTOS s e carga: PARTV2ULARBS Se. el valor del sueldo que se haya asignado. mercan- Se abona: Al terminar el ejercicio 1 . adermis. su movimiento es ei siguiente: GASTOS PARTI- secar& Dumnte el ejercicio 1. retire el propietario para satissus necesidades personales. 265 Cuando en la cuenta de Gastos particulares se anotan las ca@idades retiradas por ‘el propietario y.. Del valor del sueldo que se haya asignado el propie- chs u otros bienes. al terminar el ejercicio. abona: Lhrante el ejercicio Al terminar el ejercicio 1. Del valor de la@ cantidades que en efectivo. Para apreciar mejor el movimiento de la cuenta de Gastos particulares. tario. 116 .262 De acuerdo con lo anterior. mercanfacer cías u otros bienes. 1. el movimiento de la cuenta de Gastos particulares puede ser de dos formas que son: a) Cuando en ella únicamente se registren las cantidades que retire el propietario para satisfacer sus necesidades personah+s. a continuacibn se presenta un ejemplo: GASTOS PAR’IXXLARES WJA Resuelva los ejercidos 1 y 2 de la p&ina 122. retire el propietario para satisfacer sus nece+ades CAPMOII personales. b) Cuando en ella se anoten las cantidades que retire el propietario y. Del valor total de las cantidades retiradas por el’propietario (traspaso para saldar la cuenta).

Del valor de su saldo. cuando éste sea acreedor. según la naturaleza del retiro. primero.(b dj 60000.00 id MRRCANCfAS GASl’OS!%. despues.00 7) 20000. si es acreedor.m 300000.00 300000.5 PARTICULARBS WA 2) 30000. GASTOS PARTlCULARRS GASTO.00 (1 100000. CUENTA DE CAPITAL La cuenta de Capital tiene movimiento al principiar el ejercicio.00 320000.00 250000. Los retiros que haga el comerciante se deben cargar a la cuenta de Gastos particulares con abono a 268 Caja.00 (e 60ooo. Mercancías. 2.06 3) 80 000.00 50ooo.00 (4 70000. Si 266 es deudor.00 4) 50 000.00 a) 70000. Bancos.WMUUlSTRACl6N CAPITAL 80000. Resuelva los ejemicios del 3 al 5 de las pQinas 122 y 123.00 l 30000. El sueldo que se haya asignado el propietario. por las nuevas aportaciones o retiros de capital que haga el propietario.00 320000.00 cl 100000. y al terminar. a continuacián se presenta.00 1 ) 60ooo.00 b) 20000. arroje saldo acreedor. Cualquiera que sea el saldo de esta cuenta se debe traspasar a la cuenta de Capital al terminar el ejercicio.00 (3 100000. cuando iMe sea deudor. Como puede verse. por la diferencia que existe entre el Activo y el Pasivo.Al terminar el ejercicio 2.00 5) 100000.00 -m (5 60000. durante el mismo.. Del valor de su saldo. puede ser deudor o acreedor. por la utilidad o por la pérdida neta y por el saldoque%rsoje la cuenta de Gastos particulares.00 (f. Si el valor de los retiros hechos por el propietario durante el ejercicio es igual al sueldo que se haya 267 asignado. el caso en que dicha cuenta arroje saldo deudor y. Para interpretar mejor lo que se expresa en el p&rafo anterior a continuaci6n se presenta el movimiento completo de la cuenta de Capital: CUENTAS LES QUE SE EMF‘LEAN EN IA CONTABILIDAD COMERCIAL 270 117 .00 (2 50ooo. etc.00 3OOOOmO 300ooo.de la empresa se debe cargar a la cuenta de Gastos de 269 administracibn con abono a ia cuenta de Gastos particulares. la cuenta de Gastos particulares debe quedar saldada. indica que el propietario no retir6 todo lo que se había asignado de sueldo. Para entender mejor el movimiento de la cuenta de Gastos particulares. el saldo de esta cuenta al terminar el ejercicio.00 (a 20000.00 e) 300000. indica que el propietario retirõ m4s de lo que se había asignado de sueldo.00 (c 6) 300000.00 f) 50ooo.00 -T.

para determinar la utilidad o perdida neta. A continuación se indica el movimiento de las cuentas de resultados.. El movimiento de estas cuentas. El saldo de la cuenta de Capital debe ser igual al capital que arroje el Balance general. Resuelva los ejercicios del 1 al 3 de la p&ina 123. Del valor de la @dida neta. no deben registrare directamente en la cuenta de Capital. por estar reunidos en la misma cuenta de Capital. por esta razõn. titulares del propietario. en las cuentas de Capital o de resultados se deben registrar las utilidades o las pkrdidas que se obtengan como resultado de las operaciones practicadas durante el ejercicio. dichas utilidades o pérdidas se deben registrar en cuentas especiales que reciben el nombre de cuentas de Capital o de resulrados. Cuentas de ventas y mercancfus generales. Del valor de los retiros de capital que haga el pro- 1. Del valor de la utilidad neta. 3. Lhmnte el ejercicio pietario.Se carga: Al principiar el ejercicio 1. Al terminar el ejercicio 2. 277 278 Las cuentas de iapital o de resultados deben traspasar su saldo a la cuenta de Perdidas y ganancias al terminar el ejercicio. Las principales Cuentas de resultados son las siguientes: Ventas Mercancías generales Gastos de venta Gastos de administraoiõn Gastos y productck financieros Otros gastos y productos Perdidas y ganancias. Del saldo deudor que arroje la cuenta de Gastos par. pues resultaría casi imposible hacer una determinación analítica de los gastos y de los productos. 2. 272 273 El saldo de esta cuenta es acreedor y expresa el valor del capital invertido por el propietario. Del valor de las nuevas aportacidnes haga el propietario. Al terminar el ejercicio de capital que 3. CUENTAS PRINCIPALES DE CAPITAL 0 DE RESULTADOS 274 Las utilidades o las perdidas que se obtengan como resultado de las operaciones practicadas por la empresa durante el ejercicio. Del saldo acreedor que arroje la cuenta de Gastos particulares del propietario. SI? debe traspasar a la cuenta de Capital. 4. Del valor de su saldo. Del valor de’la diferencia entre el Activo y el Pasivo. ser6 referido ampliamente en el capítulo siguiente: 118 CAPITULO ll . 275 276 Por tanto. El saldo de la cuenta de Pérdidas y gananciasi que representa la utilidad o pkrdida neta. debido a su importancia. ya que no tendria ninguna finalidad prktka. 4. para saldarla.

Al teminar el ejercicio 1. luz. etc. por ejemplo. rentas. El saldo de esta cuenta es deudor y se expresa en el Estado de pérdidas y ganancias en ei grupo de los gastos de operación. Del. Del valor de la depreciación de los bienes y de la amortizaciõn de los gastos del departamento de administración. etc. Se abona: Al terminar el ejercicio 1. teléfonos. realizkión y desarrollo del volumen de las ventas. valor de los sueldos. El saldo de esta cuenta es deudor y aparece en el Estado de pérdidas y ganancias en el grupo de los gastos de operación. empaques. Del valor de la reserva. por ejemplo. Del valor de su saldo con cargo a la cuenta de PCrdidas y ganancias. causados por el negocio. Del valor de todos aquellos gastos que se paguen en relación directa con la promoción. etc. Al terminar el ejercicio 2. Dei valor de los intereses pagados. rentas. GASTOS DE ADMINlSTRAC16N 280 Se carga: Durante el ejercicio 1. CUENTAS PRINCIPALES Se abona: Durante el ejercicio 1. Al terminar el ejercicio 2. rentas. causados por el negocio. etc. 3. Del valor de su saldo con cargo a la cuenta de PCrdidas y ganancias. impuestos. 3. Del valor de los sueldos.. luz. provisión o estimaci6n para cuentas incobrables. sueldos. Del valor de los intereses cobrados. CASTQS Y PRODUCTOS FINANCIEROS 281 Se carga: Durante el ejercicio 1. rentas. Del importe de todos aquellos gastos que Fe paguen con el objeto de sostener las actividades destinadas a la dirección y administración de la empresa. luz. sueldos. luz. 4.GAS-TOS DB VENTA 279 Se carga: Durante el ejercicio 1. impuestos. Del valor de la depreciaci6n y amortizaciõn de los bienes en uso y ‘servicio del departamento de ventas. QUE SE EMPLEAN EN LA CONTABILIDAD COMERCIAL 119 . propaganda.

2. con cargo a la cuenta de Pérdidas y ganancias. Del valor de los interese-s pendientes de pago a cargo del negocio.2. Del valor de los descuentos’ concedidos. cuando sea deudor. r&tas y comisionescobradas. con abono a la cuenta de Pérdidas y ganancias. 2. El saldo de esta cuenta puede ser deudor o acreedor y aparece en el Estado de pérdidas y ganancias en el grupo de gastos de operaciõn. Del valor de las uJilidades valores. Del valor de los dividendos. Del valor de las PWUas obtenidas en cambios de monedas extranjeras. 3. valor de su saldo cuando sea deudor. Al terminar el ejercicio 4. Dei. Del valor de su saldo. 3. 4. en venta de acciones y 3. cuando sea deudor. Del valor de los descuentos ganados. 283 Se carga: PhDIOAS Y GAtMNClAS Se abou Al terminar el ejercicio Al temi&w el ejercicio I 1. 2. Del valor de su saldo. pérdida de operacibn. Del valor de las pkrdidas que se obtengan de operaciones eventuales. Del valor de las utilidades en venta de valores de Activo fijo. con abono a la cuenta de Pérdidas y ganancias. rentas. Del valor de los gastos de situaci6n. Del valor de las utilidades obtenidas en cambios de monedas extranjeras. Del valor del saldo de la cuenta de Ventas o el de Mercancfas generales. Del valor de los intereses pendientes Ge cobro a favor del negocio. Al terminar el eje$cio 4. Del valor de las utilidades que se obtengan de operaciones eventuah Al terminar el ejercicio I 5. 6. 120 CAPJTULOll . comisiones. Del valor de su saldo. 1. 6. cuando sea acreedor.- GTRGS GASTOS Y PRODUCTOS Se abona: Durante el ejercicio 1. Del valor de las pkrdidas lores. cuando sea acreedor. Del valor de las pkrdidas tivo fijo. pendientes de cobro a favor del negocio. Del valor del saldo de la cuenta de Ventas o de Mercandas generales. 5. 5. Del valor de los dividendos. 4. 3. 282 Se carga.. etc. cuando sea acreedor. con cargo a la cuenta de Pérdidas y gana+% El saldo de esta cuenta puede ser deudor o acreedor y aparece en el Estado de pkrdidas y ganancias después de la utilidad o. en venta de valores de Acen venta de acciones y val Dwante el ejercicio 1.

238 239 240 241 . $on quC objeto se abre la cuenta de Gastos particulares? LA cuenta de que pueden ser los retiros que haga el propietario para satisfacer sus necesidades persaMles.242 243 244 245 245 247 248 249 260 251 252 253 254 255 256 257 258 259 260 261 262 263 ¿De cuántas formas puede ser el movimiento de la cuenta de Gastos particulares. 3. para saldarla. de qué valores se abonan. 2 . Del valor de su saldo. cuando en. cuando sea acreedor. cuando sea acreedor. 6. Del valor del saldo de la cuenta de Gastos de administracib. Del valor del saldo de la cuenta de Otros gastos y productos. que valores expresa su saldo y en qué grupo del Ralance general deben aparecer las siguientes cuentas? Caja Eancos Clientes Documentos por cobrar Deudores diversos Terrenos Edificios Mobiliario y equipo Equipo de reparto Dep6sitos en garantía Gastos de instalaci6n Papelerfa y útiles Propaganda Primas de seguros Rentas pagadas por anticipado Intereses pagados por anticipado Proveedores Documentos por pagar Acreedores diversos Acreedores hipotecarios Intereses cobrados por anticipado Rentas cobradas por anticipado. cuando sea deudor. Del valor del saldo de la cuenta de Otros gastos y pr&xtos. con abono a la cuenta de Capital.2 . para saldarla. cuando sea deudor. cuando sea acreedor. El saldo de esta cuenta puede ser deudor o acreedor y debe serigual’a la utilidad o a la perdida neta qu.e arroje el Estado de p&didas y ganancias. 4. cuando sea deudor. Del valor del saldo de la cuenta de Gastos de venta. con cargo a la cuenta de Capital. su saldo. Del valor del saldo de la cuenta de Gastos y productos financieros. 4 . y cu4les son? .$u&l es el movimiento de la ‘cuenta de Gastos particulares. CUESTIONARIO Conteste las siguientes preguntas. Del valor de. ¿De quC valores se cargan. Del valor del saldo de la cuenta de Gastos y productos financieros. y qu6 expresa su saldo. 3.ella únicamente se anotan los retiros que hace el propietario? CUENTA3 PRINCIPALES QUE 5E EMPLEAN EN IA CONlA5lLIDAD COMERCIAL 121 . 5.

4. 3 000. 3 000.00 en cheque.00 en efectivo. S 2 000.00 en efectivo.00 en cheque. 4. S 2 000. EJERCICIOS Cuenta de gastos particulares.00 en mercancías. 4. 3 . 4. haga el ajuste de la cuenta de Gastos particulares. cuando en ella se anotan las cantidades retiradas por el propietario y. 3 . S 1 000. además.00 en mercancías. 1.264 iA que cuenta debe traspasar su saldo la cuenta de Gastos particulares? 26s $uál es el movimiento de la cuenta de Gastos particulares. El propietario no tiene asignado sueldo y durante el mes retiró las siguientes cantidades: 2. qué valores representa su saldo. 3.00 y durante el mes retirõ las siguientes cantidades: 1. 2.00 en cheque. 1. S 3 000. anote los retiros hechos por el propietario. 3 000. 1. $ E 000. y qué representa? 273 iA qué debe ser igual el saldo de la cuenta de Capital? 274 iPor qué razón las utilidades o las pérdidas que se obtengan durante el. primero. 3 000. el valor del sueldo que se haya asignado? 266 ¿Que representa el saldo de la cuenta de Gastos particulares cuando es deudor. de qué valores se abonan. 2. S 2 000.00 y durante el mes retiro las siguientes cantidades.00 en cheque. y en que parte del Estado de pérdidas y ganancias deben aparecer las siguientes cuentas? 279 280 281 282 283 Gastos de venta Gastos de administracibn Gastos y productos financieros Otros gastos y productos Pérdidas y ganancias. 0 500.00 enefectivo. S 4 000.00 en efectivo. y que cuando es acreedor? 267 ¿En que caso la cuenta de Gastos particulares debe quedar saldada? 26s iQué asiento se debe hacer por los retiros que haga el propietario? 269 iA qué cuenta se debe cargar el valor del sueldo que se haya asignado el propietario? 270 iCuándo tiene movimiento la cuenta de Capital? 271 ¿De qué se carga y de qué se abona la cuenta de Capital? 272 iQué clase de saldo tiene la cuenta de Capital. S 1 000. El propietario tiene asignado un sueldo de S 7 000. El propietario tiene asignado un sueldo de S 7 000. 750. La solucián de los ejercicios que se presentan a continuaciõn se deben hacer de la siguiente forma: a) En esquemas del Mayor. CAPiTULO l l 3 .00 en efectivo. 2. b) Después. 2. 4. El propietario del negocio no tiene asignado sueldo y durante el mes retiró las siguientes cantidades: 1. 3 . . 1 000.00 enefectivo.00 en mercancías.00 en cheque.00 en mercancfas.ejercicio no deben registrarse directamente en la cuenta de Capital? 275 ¿En qué cuentas se deben registrar las utilidades o las pérdidas que se obtengan durante el ejercicio? 276 &!uáles son las principales cuentas de resultados? 277 iA qué cuenta dében traspasar su saldo las cuentas de resultados? 278 iA qué cuenta debe traspasar su saldo la cuenta de Pérdidas y ganancias? ¿De qué valores se cargan. 7 000.00 en efectivo.

2. 500.00 de una letra de cambio que eobró. En un esquema del Mayor. 6 1. 3. 5. 2.00 3 ooo..00 en efectivo. .00 8 000.00 60 000.00 10 ooo.00 600 000. anote los siguientes datos y determine el capital final.oq S 300Oilo. giercicio d 1. 4. 5.00 y durante el mes dispuso de las siguientes cantidades.00 CUENTAS PRINCIPALES QUE SE EMPLEAN EN IA CONTABILIDAD COMERCIAL 1B . 4. BI propietario tiene asignado un sueldo de $ 8 000. 2.00 100 000.00 50 ooo. 3. Capital inicial Retiros de capital Nuevas aportaciones de capital Pérdida neta del ejercicio Saldo deudor de la cuenta de Gastos particulares 250 000. 4.00 de un abono que recibiõ de un cliente. 4. 3 000. 2. Capital inicial 1 Nuevas inversiones de capital Retiros de capital Utilidad neta del ejercicio Saldo deudor de la cuenta de gastos personales Ejercicio 2 1.00 120 000.00 500. 5. 3.5. 15OO:OO de mercancías. Cuenta de Capital.00 50 ooo.00 7 500.00 200 ooo. Capital inicial Retiros de capital Nuevas aportaciones de capital P&dida neta del ejercicio Saldo acreedor de la cuenta de Gastos particulares Ejercicio 3 1. S 2 000.00 80 ooo. 3.

Devoluciones sobre ventas. el procedimiento que se implante para el registro de las mercancías debe estar de acuerdo con los puntos anteriores. los cuales se deben establecer teniendo en cuenta los siguientes aspectos: 1. existen varios procedimientos. Procedimiento de inventarios perpetuos o continuos. 6. sino existencias de mercancías.distintos procedimientos que existen para el registro de las mercancías. 3. es necesario conocer cada una de las operaciones que se pueden efectuar con dichas mercancías. Capacidad económica del negocio Volumen de operaciones Claridad en el registro Informaci6n deseada. 4. Rebajas sobre ventas. 4. Ademas de las operaciones anteriores. A fin de facilitar el estudio de los . Gastos de compra. 124 286 . 5. Ventas. Los principales procedimientos que existen son los siguientes: 1. el registro de las operaciones de mercancías es uno de los m&s importantes. son indispensables para poder determinar la utilidad o p&dida en ventas. Devoluciones sobre compras. 7. Para el registro de las operaciones de mercancías. pues aunque no son operaciones propiamente. Procedimiento analftico o pormenorizado 3. Rebajas sobre compras. se deben considerar los inventarios inicial y final de mercancfas. Compras. 3. 284 285 Por tanto. Las operaciones que normalmente se pueden efectuar con las mercancías son las siguientes: 1. 2. Procedimiento global o de mercancías generales 2. también. ya que de tal registro depende la exactitud de la utilidad o perdida en ventas.Registro y control de las operaciones de mercanchas PROCEDIMIENTOS 0 MI?l’ODOS En todo negocio. 2.

Las compras se cargan. 2. de acuerdo con las reglas. ya que no representa el costo del inventario final de. es decir. toda disminuciõn del Capital se carga. toda disminución del Capital se cargan. Durante el ejercicio 2. 3. 3. Del valor del inventario inicial de mercancías (a pre- Durante el ejercicio 1. REGISTRO Y CONTROL DE IAS OFERACIONES 2~ ~9s 29~ ~9s ~6 297 DE MERCANCIAS 12s . de acuerdo con las reglas. Como puede verse. Del valor de las compras (a precio de adquisiciõn). Del valor de los gasto& de compra. Procedimiento global El procedimiento global o de mercancías generales consisten en registrar las diferentes operaciones de mercancías en una sola cuenta. Del valor de las devoluciones sobre ventas (aprecio de venta). de acuerdo con las reglas. de acuerdo con las reglas establecidas. Las ventas se abonan. Amilisis del movimiento de la cuenta de Mercancias generales 289 290 291 Inventario inicial. La cuenta de Mercancías generales tiene el siguiente movimiento: MERCANdAS GBNBRALBS 287 288 Se carga: Se abona: Al principiar el ejercicio 1. Compras. 5. Ventas. para disminuir el Capital y. Los gastos de compra se cargan. Al terminar el ejercicio es necesario separar de la cuenta de Mercancías generales el movimiento de Activo del de resultados para que su saldo arroje la utilidad o pérdida bruta. El inventario inicial se carga. Considerando que la cuenta de Mercancfas tiene movimiento de Activo respecto al precio de costo y de resultados respecto a la utilidad o pbrdida incluida en el precio de venta. todo aumento del Activo-se carga. Devoluciones sobre ventas. Del valor de las ventas (a precio de venta). todo aumento del Áctivo se carga: Rebajas sobre ventas. la cual se abre con el nombre de Mercancfus generales. 4.A continuaciõn se indica la forma de registrar las diferentes operaciones de mercancías. en cada uno de los tres procedimientos que existen. de acuerdo con las reglas. cio de adquisiciõn) . el cual ser8 objeto de un estudio posterior. pues en ella se registran conceptos a precio de costo y a precio de venta. disminuye el Activo y. La separación de dichos movimientos se hace por medio de un ajuste. de acuerdo con las reglas. el movimiento de esta cuenta es heterogéneo. aumenta el Activo y. Las rebajas sobre ventas se cargan. Las devoluciones sobre ventas se cargan. Del valor de las rebajas sobre compras. porque representa un Activo y. se dice que su saldo es mixto. porque los gastos disminuyen el Capital y. toda disminución del Activo se abona. porque. Del valor de las rebajas sobre ventas. de Activo y de resultados. por lo que su saldo no tiene ninguna significacibn. al vender mercancías. todo Activo debe principiar por un cargo. al devolvernos mercancías.mercancías ni la utilidad o pCrdida bruta. Del valor de las devoluciones sobre compras (a pre- cio diz costo). Gastos de compra. porque al comprar mercancías aumenta el Activo y. porque.

:’ $’ 50 oC1 El abono también puede hacerse a las cuenta de Bancos. .. .A Si la mercanda que devolvemos es de una compra hecha a crWto.>. . .. Iniciamos un negocio con $ 100 000.... . .. Dewhciones sobre compras.:.. .~~~.n. toda disminucián del Activo se abona. ... . el abono a la cuenta de Caja se debe hacer túricamente por el valor neto que se paga.. Compramos mercandas por $ 50 000.. . diminuye el Activo y... . . todo aumento del Capital se abona..... .. Proveedores. . ... . Ejemplo: .. . . Por los gastos de compra. . .... . Devolvimos me%ancfas por $20 kIOO.... .... el abono se debe hacer a la cuenta de Acree s dores diversos.00 en efectivo.00. 1 5 Por los compros. .. según la forma de pago. ...(. .... . S A -caja... el cargo se debe hacer a la cuenta de Proveedores. a continuación se presentan los asientos de las diferentes operaciones de mercandas. porque aumentan el Capital y.. ‘moac ao . OQ +c T!@itl .‘. S 100 oca lfJ@&. . <. Bl valor de los gastos de compra En caso de que el valor de los gastT se quede a deber. . Cuando la rebaja nos sea concedida en el momento de hacer la compra. 1 \ + A Mercandas generales (Compral..00 en efectivo. +A M~~ge~~~v~~.. .’ La rebaja sobre compra se abona para aumentar el Capital. Con el objeto de ilustrar las explicaciones anteriores.298 299 Devoluciones sobre compras. . Documentos por pagar. .... porque.. 1 . al devolver mercancfas. . ___<\ Al comprar mercancías por $50 000. Por e2 inventario inicial de mercu/tcfae. . de acuerdo con las reglas. ..: .. . . para disminuir el crédito a nuestro cargo.: . ..00 que nos pagaron en efectivo..... :‘.:. etc. . Las devoluciones sobre compras se abonan. . . . Las rebajas sobre compras pueden ser concedidas en el momento de hacer la compra o despues.00 en efectivo nos concedieron una rebaja de S 5 000.. +A . carga para disminuir el Capital.‘<... . ‘. . . .. Rebajas sobre compras.... *.. de acuerdo con las reglas. Rebajas sobre compras. .00 en mercandas. . Las rebajas sobre compras se abonan. . se debe registrar2 el mismo asiento tanto la compra como la rebaja. . . 126 cAPlNLO12 . . . . ... Al hacer la compra anterior pagamos por fletes y acarreos $ 1000.

.. . Al hacer una venta por $60 000.*.C Merrmndas generales (Rebajas s/v&a)-rr. .00. >. . . . .. . . .i . .. . . .A Mll%calí~sgeneraie5fvdntpdj. .. son las siguientes: 1.A Mercandas generales (Ventas) . para disminuir el crkdito a nuestro cargo.. ._. el cargo se debe hacer a la cuenta de Proveedores. el de los gastos de compra y el de las devoluciones y rebajas sobre compras y sobre REGISTRO Y CONTROL DE IAS OPERACIONES DE MERCANdAS 127 .. .. .. ... ..~‘*. .*.%... i ____---. .. .. .. . . :s +c ~Mercancíis perales ~eb@as’skoinpra) . :.. .” ‘.. . :.... . Vendimos mercancías por $60 060.. . .. el asiento que se debe hacer es el siguiente: ..“.. “‘.g .Si la rebaja nos es concedida después de haber efectuado la compra. el asiento que se debe hacer es el siguiente: . para disminuir el crtdito a cargo del cliente.. . . . el de las compras.i-..C ~J&+rcancías -A.. cantidad que pagamos en efectivo. . + A Caja .... . .:.. . . .. Al terminar el ejercicio. . . . el abono se debe hacer a la cuenta de Caja cuando la rebaja se pague en efectivo. % I .. Nos devolvieron mercancks por $ 40 000. . .*. .*. ... ....... .-. . . . Documentos por cobrar.. .... .....-. . ì ‘. .. i i . 6owq’ Si la mercancía que nos devuelven es de una venta hecha a crCdito. . .. Por Zas devoZuciones sobre ventas. . . I z... . . ..‘**. .. ... .*. .r. . . r I : ‘“$-“$< ~~aoooo _1 SegCm la forma de pago. en el caso de que la rebaja nos sea concedida sobre una compra hecha a cr&iito.*. el cargo a Caja se debe hacer únicamente por el valor neto recibido.. La rebaja se carga a la cuenta de Mercancías generales.. ..... .. . . . . ... el cargo también se puede hacer a las cuentas de Clientes.. . ..*...‘.. . generales (Rebajas s/v@aj . . s .. . .. Por las re&jas sobre ventas.... ..> .. . .. . $&& mJ S ‘. + A Caja.. . para aumentar el Capital. . . .*. . Las principales desventajas del procedimiento global o de 300 Mercancias generales. . . . .. w@ ... y el abono en ambos casos se debe hacer a la cuenta de Mercancías generales. .00 en efectivo.. . Sdoo 60 El cargo se debe hacer a )a cuenta de Caja auando el proveedor nos pague en efectivo la rebaja.. .. . :. ..A Caja .... ‘... . .t. .. Desventajas del procedimiento global.. * y.00.. el abono se debe hacer a la cuenta de Clientes. .:c~~~.I $ .’.. .. .. cuenta de Clientes... . ... . ..* ... en el caso de que la rebaja se conceda sobre una venta hecha a crédito. .. .f. :... . ..._. + ACaja *. .. .. . $ ~#)Q&$fJg) ‘. .. ... . Por las ventas. etc..“.. ..? .. . ca. ..... .* *. . Si la rebaja se concede después de haber efectuado la venta. . para disminuir el crCdito a cargo del cliente. no se puede conocer por separado el importe de las ventas. . . 1 L y fj(J o(g$ 00. .... .“‘. . ... .. ...z * / s.. el abono se debe hacer a la.. para disminuir el Capital... . .00 en efectivo concedimos una rebaja de $6 000. La rebaja sobre venta se carga a la cuenta de Mercandas generales. . para disminuir el Capital. + A%%ndas generaks {Devoluciones s/ve+ ‘.. .. .*.... -:.. ” .3.. ..

Para conocer el valor del inventario final es preciso hacer un recuento ffsico de las existencias. según recuento de las mismas practicado en esta fecha. este procedimiento se emplea tínicamente en negocios de escasa capacidad econ6mica o de poco movimiento en el manejo de mercancías.2. No se puede conocer rapidamente el costo de lo vendido ni la utilidad o pbrdida bruta.00. de los cuales nos pagaron la mitad en efectivo y el resto a crédito. en la cuenta de Inventarios queda el movimiento del Activo y en la de Mercancías generales queda la utilidad bruta. 120 cAPltulo11 . Ahora vamos a explicar la forma de hacer dicha separaci6n. de esta forma: 304 Despu& de este ajuste. los movimientos quedan separados. 301 ventas. No se puede conocer. a continuación se presenta el siguiente ejemplo: 1. 5. Las compras anteriores originaron gastos por $ 10 000. Una vez determinado el inventario final. si su saldo es acreedor o la pkdida bruta. Debido a las desventajas anteriores. S 500 000. labor que algunas veces obliga a cerrar el negocio para poder llevarla a cabo. Compramos a crkdito mercandas por $300 000. de ptrdidas y ganancias. 2.00.ninguna cuenta que controle las existencias de mercancías. Se concedieron rebajas a los clientes por valor de $ ‘10 000. Datos perra qiustar Za cuenta de A4emmcfas. No es posible descubrir si ha habido extravfos. robos o errores en . porque no hay ninguna cuenta que controle las existencias de mercancfas. cantidad que tambi6n cargamos a sus cuentas. al terminar el ejercicio es necesario separar el movimiento de Activo del movimiento de resultados. suma que cargamos a sus duernas. ya que no es posible determinar con exactitud el valor de las mercancías que debiera haber. lo cual~dificulta la formaci6n del Estado. 5. en un momento dado. suma que abonamos en sus respectivas cuentas. es decir. Ajuste de la cuenta qie Mercancias generales 302 Al principio de este capítulo.00 que se pagaron en efectivo. pesar o contar una gran variedad de artfculos. 4 .00 en mercandas. Con objeto de entender con mejor claridad las explicaciones anteriores. principalmente cuando. cantidad que tambiCn abonamos a su& cuentas. Los clientes devolvieron mercancías por la cantidad de $40 000.00. su valor se debe abonar a la cuenta de Mercancías generales y cargar a una cuenta denominada Inventatios. Para separar de la cuenta de Mercancfas generales los movimientos del Activo y de resultados es necesario conocer el valor del inventario final. mientras no se conozca el valor del inventario final. para determinar la utilidad o la pCrdida bruta. 3.00.00. puesto que no existe.00 en efectivo y S 700 000. de Activo y de resultados.el manejo de las mercancías. Iniciamos un negocio con 5 100 000. 7 .00. Se devolvieron mercancias a los proveedores por S 55 000. hay que medir. Vendimos mercandas por S 500 000. 3. Inventario fii de mercandas. 8. el valor del inventario final de: mercancías. si es deudor. 4. Los proveedores nos concedieron rebajas por $5 000. se indicõ que el saldo de la cuenta de Mercancías generales es mixto. 6. por estar-reunidos en la misma cuenta de Mercandas generales.00. y que.

. .00 300 ooo. .. . . . . . . .. . . 3) Devoluciones s/ventas . . . . 8) Rebajass/compras . . . . 5) Compras . . . . 700 030. .. .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7) Devolucionessicompras . . . . . . . . . .00 5000. . . . . . . . ... . .. ... . . . . . . .00 En estos momentos. . . . . . 4) Rebajass/ventas .. 600 ooo. . . .00 4QOQO. . .. . . debido a que en ella se han registrado precios de costo y de venta. .. . . . .00 10 lm. . . . . . . . . . . . . Para separar el movimiento del Activo del movimiento de resultados esprecisoconocer el valor del REGISTRO Y CONTROL DE lASOPERACKlNES DE MERcANc’Iti lm . . .00 10000. . el saldo de la cuenta de Mercancfas generales es mixto. .00 2) ventas .. . . . . . . . . . . .. . . . . . . .00 55OLNl. 6) Gastosdecompra. .. . ... . .. . . . .Asientos correspondientes a las operaciones anteriores: Las cuentas afectadas por los asientos anteriores quedan de la forma siguiente: CAjA CAPITAL 1) Invemarioinicial . . . es decir de Activo y de resultados. . . . . . . . . . .

En nuestro caso. . cAPhuLO12 . . . que representa el Activo. . .9 Inventanos. . . . . .00 8) Rebajas s/compras . .. ya sea deudor o acreedor. ..00 1060000. . . . . . .00 5) Compras . El saldo de la cuenta de Mercancfas generales representa utilidad cuando es acreedor.00). De esta manera se han separado los movimientos.00 1160 OoO.. . . . .. . Este resultado más el cargo por inventario inicial X es igual al total de mercancías ($ 950 000. 10 lso Mercancias generales (Utilidad bruta) . . .OO).. . 600 ooo. .. . . .. . . . .00) menos el costo de lo vendido ($ 450 OOO. .. . . . .al Saldo acreedor: S 100 000. . pues su saldo representa la utilidad o la perdida. podemos ver: 1. . . .. ... .. . . . ..00).. . . . .00. . . . . . que en nuestro caso es de $ 500 000. . 2) Ventas .. . . .inventario final de mercancías.. 9) Inventariofinal ... . 4 ) Rebajas s/ventas . ... Como puede verse.. Que el cargo por compras tis el cargo por gastos de compra es igual a las compras totales ($ 310 000... . . . Que el abono por ventas menos los cargos por devoluciones y rebajas sobre ventas es igual a las ventas netas (S 550 000. ... . . . . . . .. . . 2.. . Mercancías generales (Inventario final). . . . .. .. . . . . Que las ventas netas (S 550 000. . . . .. . . . 55 009. Que ese resultado menos los abonos por devoluciones y rebajas sobre compras es igual a las compras netas (ã 250 000.. . . . . todos los conceptos que aparecen en la cuenta de Mercancías generales corresponden exactamente a los mismos que forman la primera parte del Estado de pérdidas y ganancias.ooooo s 5ooooo 00 Despues de este ajuste. . . . .. Este total menos el abono del inventario final es igual al costo de lo vendido ($ 450 000. . .. . . la cuenta de Inventarios y la de Mercancías generales aparecen de la forma siguiente: INVENTARIOS 9) Inventario final 500 ooo. . .00 7) Devoluciones s/compras. S . . ..00 3 ) Devoluciones shentae . .. ... . se convierte en cuenta de resultados. . . . . . mientras que en la cuenta de Mercancías generales figura un saldo acreedor de $ 100 000. . . .. . . .00. . . .. . . y perdida en el caso contrario.... . . . .**. 1) Inventarioinicial. . . . ..*. . . 10000. .. . .*. .. . . . en la cuenta de Inventarios aparece un saldo deudor de $ 500 000... . . . . . . .. . .00). . . . . . . . .\.00 10000.00).. .. . . .00).. el asiento que debemos hacer para traspasar el saldo de la cuenta de Mercancías generales a la de Perdidas y ganancias es el siguiente: 305 306 l--l Núm. .00 fASGEt4XMUE 700000.00. Si analizamos detenidamente el movimiento de la cuenta de Mercandas generales. .. . . .. . . . 5ooolnoo 5 000.. . . ....00 6) Gastosdecompra .. después de haber sido ajustada.. .. . . .. . . y por este valor practicar el siguiente ajuste: Núm.. . . . . . .00.. dicho saldo se debe traspasar a la cuenta de Pérdidas y ganancias. . . . . . .. La cuenta de Mercancías generales. . .00). . . . . . .00 40 000. . . . . . . P&dIdas y ganancias . . 300 ooo.. raz6n por la cual su saldo arroja la utilidad o la perdida bruta. . . 3. . que representa la utilidad en ventas o bruta. . es igual a la utilidad bruta (ã 100 000. . ... .

.. . Ventas. . Rebajas sobre ventas. . . . . . . . en este procedimiento se establecen las siguientes cuentas: Compras. . . . . . . . .DespuCs de este asiento. .00 7) &oluciones s/compras. . 300000. . .. .00 . . . . . . . . 550000 25000000 5ooooooo 154-158. . . . . . . . 10 000. . . . . . . . . . *. . . . . . . . 100000. . . . . . Por tanto. . . debe coincidir con la utilidad o la perdida bruta que arroje el Estado de perdidas y ganancias. . . . . . . la cuenta de Mercancías generales y la de Perdidas y ganancias deben aparecer de la siguiente forma: MERCANChS GENERUS 1) Inventario inicial . REGISTRO Y CONTROL DE LAS OPERACIONES DE MERCANCíAS 303 309 Inventarios. . . . . . . . .00 10) Utilidad bruta. . . . 600000. . .00 6) Gastosdecompra . 131 . . . . .4) Rebajas s/ventas . . . . 950 OO0 00 Resuelva los ejercicios de Ias p&ginas Procedimiento anaMico El procedimiento analítico o pormenorizado consiste en abrir una cuenta especial en el libro Mayor para cada uno de los conceptos que forman el movimiento de la cuenta de Mercancías generales.00 P&lDlDAS 2) Ventas . . . *. . Devoluciones sobre ventas. . Gastos de compra. Devoluciones sobre compras. . . . . . . Rebajas sobre compras. . . . . . .00 3) Devoluciones s/ventas . . .00 1160 000. 55 000. . . . . . .d e Y GANANCIAS s dela& “x” 6ooooooo 5000000 700 OO0 00 -___--___ Menos: Devoluciones sobre ventas Rebajas sobre ventas Ventas netas Inventario inicial / Compras / M&s Gastos de compra Compras totales 1 Menos: Devoluciones sobre compras / Rebajas sobre compras Compras netas 8 s Suma 0 total de mercancfas f Menos: Inventario final 1000000. . . 700 000. . . . 9) Inventarlofinal . . . . 40 000. . . . . . . . . . Ejemplo: ESTADO DE PtiRDIDAS al. . 10000. . . . . . . . . . . después de haber sido esta ajustada. . . . . .. . . . . . . .00 Y GANANCIAS I d e l -& 10) Utilidad bruta 100 000. . . . . . .00 8) Rebajas ô/compras . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .00 5) Compras . . . . . . . . 500ooo. . . . . . . .00 307 El saldo de la cuenta de Mercancías generales. . . . .00 1160 000. .00 5 ooo. . . . . . .

o como cuentas dé mercancfus. Movimiento y saldo a’e las cuentas de Mercandas. simplemente. I I El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor total de las compras de mercandas efectuadas durante el ejercicio. 312 COMPRAS Se carga: Lhrante el ejercicio 1. Esta cuenta. al principiar el ejercicio. se dkbe considerar como cuenta del Activo circulante. 311 INvBNTAluchs Se carga: Al principiar el ejercicio 1. 313 Se carga: GASTOSDBCOMPRA Durante el ejercicio 1. como su saldo ya no corresponde a la existencia.310 Como podemos ver. péro tan pronto como se empiezan a efectuar operaciones de compra y venta de mercandas. Del importe de las mercancías devueltas a los proveedores. Las cuentas que se abren para cada uno de los conceptos de meicancfas se conocen con el nombre de cuentas auxiliares de mercuncfas. 314 DSVOLUCIONBS SOBRS COMPRAS Se abona: Dumnte el ejercicio 1. los conceptos que forman el movimiento de la cuenta de Mercancías generales. el saldo de esta cuenta se debe sumar al valor de las compras. Cada una de las cuentas de Mercancías tiene su propio movimiento y saldo. Del valor del inventario inicial de mercancías. el saldo de esta cuenta se debe sumar al valor de las compras netas. se convierten en cuentas. los cuales detallamos a continuación. Del valor de las compras de mercancías efectuadas Cl contado o a crédito. para determinar la suma o total de mercancías. Al terminar el ejercicio. Del valor de todos ios gastos que originen las compras de mercandas. pues su saldo representa la existencia de mercancías. Al terminar el ejercicio. I El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el total de los gastos efectuados por las compras de mercandas. se debe considerar simplemente como cuenta de mercandas. para determinar las compras totales. 132 cAPhu10 12 I . al pasar a este procedimiento.

para determinar las compras netas. para determinar lasventas netas. Del valor de las bonificaciones concedidas sobre el precio de las mercanclas vendidas. el saldo de esta cuenta se debe restar del valor de las compras totales. RBBAJAS SOBRS COMPRAS 315 se abona: Lhrante el ejercicio l VBNTAS 1. El saldo de esta cuenta es acreedor y expresa el valor total de las ventas de mercandas efectuadas durante el ejercicio. el saldo de esta cuenta se debe restar del valor de las compras totales para determinar las compras netas. Al terminar el ejercicio. para determinar las ventas netas. 316 & QbO?lQ: +rante el ejercicio 1. Al terminar el ejercicio. DBVOLUCIONES SOBRB VENTAS 317 se CQrgQ: Durante el ejercicio 1. Del valor de las mercandas devueltas por los clien- tes. el saldo de esta cuenta se debe restar del valor de las ventas totales.El saldo de esta cuenta es acreedor y expresa el valor total de las mercancías devueltas a los proveedores. Del valor de las bonificaciones obtenidas sobre el precio de las mercancias compradas. REGISTRO Y CONTROL DE LAS OPERACIONES DE MERCANCÍAS 133 . El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor total de las mercancías devueltas por los clientes. Al terminar el ejercicio. Del valor de las ventas de mercancías efectuadas al contado 0 a crklito. el saldo de esta cuenta se debe restar del valor de 4s ventas totales. El saldo de esta cuenta es @creedor y expresa el valor total de las rebajas obtenidas sobre el precio dè las mercancía& compradas. Al terminar el ejercicio. El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor total de las rebajas concedidas sobre el precio de las mercancías vendidas. MEAJAS SOBRE VENTAS 318 s e carga: Durante el ejercicio 1.

en caso de que la rebaja nos sea concedida sobre una compra hecha a crédito. . . . .. . -A/ --~-~zi$q Caja .Con objeto de entender con mejor claridad el movimiento de las cuentas anteriores.. . . . . .. .. . . . .. . . . . el cargo se debe hacer a la cuenta de Proveedores. . . . el abono se debe hacer a la cuenta de Acreedores diversos. . Por gustos de compra. . . . . . . . . . ... . . . . . . ..-_-_ --~. .. . . . . .-. . nos concedieron una rebaja de $ 5 000.. /---+ A jInventarios .. Al comprar mercancías por $50 000.. . El abono tambien puede ser a las cuentas de Bancos. . .. .. . .. . . .. Al hacer la compra anterior. . etc. . . . .. . .*. .. . . . .. ... . .. . . . . Capital .__-. . Por Zas rebajas sobre compras. . .. . . . . . . .. Rebajas sobre compras . . . . .... .. . Proveedores... ---. . .. .. . . .C Gastosdecompra . . . ...A Caja .. . .-__- El cargo se debe hacer a la cuenta de Caja cuando el proveedor nos pague en efectivo la rebaja... Por el inventario inicial.00 en efectivo. para disminuir el credito a. . . . . .. . a continuación se presentan los asientos de las diferentes operaciones de mercancías. _. . .00. . .. pagamos por concepto de fletes y acarreos $ 1 000. .. . .00 en mercancías. Documentos por pagar.. . . . .. . . .c .00 en efectivo. . Iniciamos un negocio con $ 100 000.. ... . . .. . . ._. . . . . Devolvimos mercancias por $ 20 000. . + A/Caja . .._____ _.__ Si la mercancía que se devuelve es de una compra hecha a credito. el asiento que se debe hacer es el siguiente: + A . . . ... . . . . .. . . . .-. .. . .----. . .... . .00 que nos pagaron en efectivo. . .. .... .- Si la rebaja nos es concedida después de haber efectuado la compra. . . . .---~--~.. + A Compras . . Por las devoluciones sobre compras.-l_-_ll-ll . .. ._-_. . . .. . . . . Compramos mercancías por $ 50 000.. . . .. . -. .. . . . +c/L_ - Por las compras... . . .. .~-. . . . ... . . . .. . . .. . . . . .*. . . ._-.. el cargo se debe hacer a la cuenta de Proveedores.. . . . . .. . . . nuestro cargo... . .. . . ... .. . . . -.. . .._ _-_-_ . . . segtin la forma de pago. . .. .Aj Devoluciones skompras . . . . . . T- En caso de que el valor de los gastos de’compra se quede a deber. I. .00 en efectivo. .. . .. . . . 134 cAPlnJ1012 . .. . para disminuir el crédito a nuestro cargo..

... cuando la rebaja se conceda sobre una venta hecha a credito. . . . ......... . .. 1s 6ooo~w ... . . ..... .. S .. En cualquier momento. . ..... se puede conocer el valor del inventario inicial.... REGISTRO Y CONTROL DE IAS OPERACIONES DE MERCANdAS 138 . . .-. . . las siguientes: Las principales desventajas del procedimiento analftico son 320 1. . ..&&ii:c.. .. .00 en efectivo. . .. según la forma de pago. -A Ventas . r 64ooo Do 6OOQOO S 60000 OO Si la rebaja se concede despues de haber efectuado la venta. . . de las ventas.. debido a que para cada uno de estos conceptos se ha establecido una cuenta especial... . .devoluciones y rebajas sobre compras y sobre’ventas.. .. . . el abono se debe hacer a la cuenta de Clientes.C Rebajas sobre ventas *. ... .. . . . . .. ..... . ‘_ .. . . . < . .. . .... . .. .*. El registro de las operaciones de mercancías es mas claro.. .... . . .. . .. ..i”““““: . .... .. . . .. Vendimos mercancías por $ 60 000.. *_... el asiento que se debe hacer es el siguiente: 4r”d... debido a que se conoce por separado el valor de cada uno de los conceptos con que se forma.. S 6oooo .. . . . 2 . .. .. . . . . de las.. norizado son las siguientes: Las principales ventajas del procedimiento analítico o porme319 1. . para disminuir el credito a cargo del cliente. . . . . ...*.. ... . .. . ..*.. .. 60000 OOi> oo El cargo tambi&n se puede hacer a las cuentas de Clientes. .. . .. . . . .. . . . .. . .. ... . . . ....... . puesto que no existe ninguna cuenta que controle las existencias.... .00 que pagamos en efectivo. . Nos devolvieron mercancías por $ 40 000.. el valor del inventario final de mercancías. . en un momento dado. ..... . No se puede conocer.. . . Por Zas rebajos sobre ventas. . . . .$ -AlCaja . . .. etc. . de los gastos de compra..d~ r - 40000 00 s 4híimo Si la mercancfa que nos devuelven es de una venta hecha a crbdito. . . .. .. . . . . . . .. .s.. .. . . . ... 6mooos El abono se debe hacer a la cuenta de Caja cuando se pague en efectivo la rebaja.. .. . Se facilita la formacion del Estado de pérdidas y ganancias. . . . para disminuir el credito a su cargo. ... . ... .. .... . . + A Devoluciones sobre ventas . . . . Por Zas devoluciones sobre ventas. . .. ..: .. . Al hacer una venta por $ 60 000. ... . concedimos una rebaja de $ 6 000. . ... . . de las compras. q.. . .... . . . el abono se debe hacer a la cuenta de Clientes.... . .. Documentos por cobrar.. .. .. . Ventajwdel procedimiento anulftico. .. ..00.. . . + A Caja .*.. .. Desventajas del procedimiento anaZftico. ..00 en efectivo.. .. .. .. .. 3.Por Zas ventas. .

00 en mercancfas. 2 . Con el objeto de entender con mejor claridad las explicaciones anteriores. ya que no es posible determinar con exactitud el valor de las mercancías que debiera haber.W que se pagaron en efectivo. Observaciones: 323 324 a) La cuenta de Ventas. a continuaci6n se presenta el siguiente ejemplo: 1. Para obtener las ventas netas se debe restar de la cuenta de Ventas.m la utilidad o la perdida bruta. por medio de un cargo. que aparece como saldo en la cuenta de Compras. 3 . 4. cada uno de los resultados de la primera parte del Estado de pérdidas y ganancias. por medio de cargos y abonos. porque no hay ninguna cuenta que controle las existencias. el valor del inventario inicial.60 en efectivo y $700 000.00. 4. 5 . Compramos a crédito mercancias por $ 300 000. por valor de S 10 000. mma que tzmbién abonamos a sus cuentas. 3. como es acreedora. b) La cuenta de Compras. mientras no se conozca el valor del inventario final. 321 Debido a las desventajas anteriores. por medio de un cargo. este procedimiento únicamente se emplea en negocios de escasa capacidad econõmica. 5. 6. por medio de un abono. Para obtener las compras totales se debe sumar a la cuenta de Compras. por medio de un cargo.2 . 4 . Para obtener la utilidad o la pérdida bruta se debe restar de la cuenta de Ventas. Para obtener el costo de lo vendido se debe restar de la cuenta de Compras. el valor del inventario final. es preciso hacer un recuento físico de las existencias. 2 . 322 Cuando se lleva el procedimiento analftico o pormenorizado. por medio de un abono. el valor del costo de lo vendido.00. aumenta al abonarla y disminuye al cargarla. para conocer la utilidad o perdida bruta. Los proveedores nos concedieron rebajas por $ 5 600. 3. es deudora. cantidad que cargamos u sus respectivas cuentas. Se devolvieron mercancías a los proveedores por $ 55 000. pesar o contar una gran variedad de artículos. No se puede conocer rapidamente el costo de lo vendido . Para obtener las compras netas se debe restar de la cuenta de Compras.00. de esta forma: 1 . 7. por medio de un cargo. robos o errores en el manejo de las mercandas. 136 cAPhuL012 . Para obtener la suma o total de mercancias. el valor de las devoluciones y rebajas sobre compras. Las compras anteriores originaron gastos por S lo 0OO. Se concedieron rebajas a los clientes. el valor de las devoluciones y rebajas sobre ventas. 6 . Iniciamos un negocio con $ 100 000. aumenta al cargarla y disminuye al abonarla. se debe sumar a la cuenta de Compras. No es factible descubrir si ha habido extravíos. como. Para conocer el valor del inventario final. cantidad que abonamos a sus cuentas. se deben obtener. 8.00.00.00. labor que algunas veces obliga a cerrar el negocio. Ajustes para determinar la utilidad o la phiida bruta. suma la cual tambikn cargamos a sus cuentas. Los clientes devolviercz mercancÍas por $40 000. el valor de los gastos de compra. principalmente cuando hay que medir. de los cuales nos pagaron la mitad en efectivo y el resto a credito. Vendimos mercancías por $600 000.

............ BBBAJAS SOBRE VBNTAS COMPRAS PBOVBBDOBBS RSMJAStKS3~ 6) 1.... (8 Para conocer h utilidad o la phdida bruta se deben obtener los siguientes resultados: Venta netus......... l clie ..................... ...... ....... REGISTROY zs CoNlRoL uEusopwAcloNEsDEMERcANcJAs 187 .... ............. ...... ..*..............*........ ........................... ......................... .................................*.......... iKzk 4oaw lOoo0 ‘F I 3 DwoludoneeBobsY?veluaB ...... ........ ............................................... ..Asientos correspondientes a las operaciones anteriores: Nib1 2 calantes .......*................. .. ..................... ................ .......... ...... CO53oo (............... ............................~~~ ~~ .......1.. -ccarrpr..... .... Proveed........ EDr DlWOLUWNBTrz...................... ............ ............ 5 6 ..............as S........................................ ? clten#eB .. ..... Las ventas netas se obtienen restando de la cuenta de Ventas el valor de las devoluciones y rebajas sobre ventas........ 1 wfw~vcrrtrrs ....” seoo-OO Po................................. ....

.$ 550 000. .00. ... . que expresa las ventas netas. . .. . cAPhuLO12 . ... .-__ Compras. después del ajuste.. que representa las compras netas. se debe hacer el siguiente ajuste: Despues del ajuste anterior. . mientras que las cuentas de Devoluciones y Rebajas sobre ventas quedan saldadas.... Para sumar a la cuenta de Compras el importe de los gastos de compra se debe hacer el siguiente ajuste: r Ntim. .. 5 Gastos de compra . que expresa las compras totales.... ... COMPRAS GASTOS DB COMPRA loo00 00 s ‘10000 OO Como puede verse..... Las compras netasse obtienen restando de la cuenta de Compras el valor de las devoluciones y rebajas sobre compras.Para restar de la cuenta de Ventas el valor de las devoluciones y rebajas sobre ventas. ... . en tanto que la cuenta de Gastos de compra queda saldada. . ...._.27 Compras netas. .. mientras que las cuentas de Devoluciones y Rebajas sobre compras quedan saldadas.. . 3. Las compras totales se obtienen sumando a la cuenta de Compras el valor de los gastos de compra. .. 328 Suma o tord de mercanefas. la cuenta de Ventas aparece con un saldo de...00..... .... . la cuenta de Compras aparece con un saldo de $310 000. Para restar de la cuenta de Compras el valor de las devoluciones y rebajas sobre compras se debe hacer el siguiente ajuste: DEVOLUCIONES SOBRE COMPRAS II) iT w Despubs del ajuste anterior.. ... la....10 _L___-I_ __. 326 Compras totales..00. . . la cuenta de Compras aparece con un saldo de $250 000. La suma o total de mercancfas se obtiene de sumar a la cuenta de Compras el valor del inventario inicial. . .. .. . ..

-_ _.. Como se recordar& una de las desventajas del procedimiento analItico es que no se puede conocer... que 332 expresa el valor del inventario final. ......./.*..... sino que es preciso determinarlo por medio de un recuento físico.. que representa el costo de lo vendido..-__1-__11 ~~. .00...pf_.*.....**. .00.. ... ...----.. El costo de lo vendido se obtiene restando de la cuenta de compras el importe 329 del inventario final.* COMPRAS INVENTARIOS Despues del ajuste anterior.. .... ... para poder determinar el costo de lo vendido..*...------. . la cuenta de Inventarios aparece con un saldo de $500 000. ----2:.... La utilidad o la pérdida bruta se obtiene de restar de la cuenta de Ventas el costo de lo vendido. .--. ..._. .-.*.*.*.*... . 1---. .. . Por lo tanto.. .~~~~~~.... --------.. . s .. que expresa la suma o total de mercancías. vamos a suponer que el valor del inventario final es de $ 500 000. .. el cual debe aparecer en el Balance general en el grupo del Activo circulante.:.. la cuenta de Compras aparece con un saldo de $950 000.... el valor del inventario final. En nuestro caso..*....._-__-. en tanto que la cuenta de Inventarios queda saldada..... ... La utilidad o Za pbdida bruta.._ -.*~. .. . . ..._ REGISTRO Y CONTROL DE LAS OfERACIONES DE MERCANdAS 1s ...*..: -.Para sumar a la cuenta de Compras el valor del inventario inicial se debe hacer el siguiente ajuste: -____ I_______. 1.:..... . I t 5mooooo Despues del ajuste anterior. Para restar de la cuenta de Compras el importe del inventario final se debe hacer el siguiente ajuste: 331 -li_-. . .-...... ~GZi-/--iCZi .. mientras no se conozca el inventario final no se podra obtener el costo de lo vendido._ _.. en tanto que la cuenta de Compras aparece con un saldo de $450 000...... .--..-. . -. 330 en un momento dado.. . que aparece como saldo de la cuenta de Compras...*..~.INVENTAIUOS COMPRAS 5ooooooo........ L_--.. .*... :. Para restar de la cuenta de Ventas el costo de lo vendido se debe hacer el siguiente ajuste: 333 _I_ ---.. .**.09.. . .. ...~.*.*..*. Costo de 20 vendido.. -..L..._.00..

para traspasar el saldo de la cuenta de Ventas a la de Pérdidas y ganancias.00 (12 800 000. debemos hacer el siguiente asiento: Para entender mejor los ajustes anteriores. ya sea deudor o ya sea acreedor. si es deudor. mientras que la de Ventas aparece con un saldo acreedor de S 100 000.00 SOBRE CohlPRAs 7) 55 ooo. pues su saldo representa la utilidad.00 (1 CIJRNTBS T VBNTAS DSVOLUCIONBS SO3RB VKNTAS REBAJAS SOBRE VBNTAS 31 10000.00 (5 GASlOS DB COMPRA RBBAIAS SOBRE COMPRAS ‘“:oa:m ll) 55 000.00 10 000.00 10 000.00 13) 500 OOQ.00 700 000. Es utilidad debido a que el costo de lo vendido es menor que las ventas netas. que expresa la utilidad bruta.00 ~ r 10 o o.00 (6 1) mo 000.00 1 ~~ COMPRAS (2 5) 10) 12) 300000.00.00 Y GANANCIAS 100000.00 ll) 5000. En nuestro caso.00 DBvoLucfoNBs 6 0 ooo.00 1010 000.00 I PhDlDAS 55 ooo.00 2) 300 ooo.00 5 ooo.00 700000.00 8) 5000.00 600ooo.00 5 000.00 5 ooo. desputs de haber sido ajustada.00 55 ooo. se debe traspasar a la cuenta de Pérdidas y ganancias. si es acreedor.00 (15 140 cAPm012 . o la p&dida. se convierte en cuenta de resultados. a continuaciõn se presenta el movimiento de todas las cuentas: CAM WVBNTARIGS CAPITAL 1) 100 000.00 9) .50ooo.00 (14 1‘010 000.00 600ooo.334 335 Despues del ajuste anterior.00 (7 55 ooo. La cuenta de Ventas. El saldo de la cuenta de Ventas. la cuenta de Compras queda saldada.00 10 000.0 (9 10 000.00 (ll 500 ooo.00 (8 5 ooo.00 600ooo.00 14) 450 m.00 15) 1uO 000.00 (13 450 ooo.

Se cargan todas las cuentas de mercancfas que tengan saldo acreedor. 333 339 340 REGISTRO Y COMROL DE IAS OPERACIONES DE MERcANdAs 141 . Para poder explicar estos procedimientos. Estos procedimientos consisten en traspasar a la cuenta de Ventas. Después de estos ajustes. vamos a tomar como base los movimientos de las cuentas del ejercicio anterior. y después registrar el Inventario final. Se carga la cuenta de inventarios por el importe del Inventario final. pero menos detallados. Pérdidas y ganancias o a una cuenta especial. Como comprobach del saldo de la cuenta de Ventas. 337 Otros proceditii~ntos para ajustar las cuentas de mercancfas. cual se traspasan los saldos de las cuentas de mercancías se le da el nombre de cuenta liquidadom. 3. con abono a la cuenta liquidadora. El procedimiento que se sigue para ajustar las cuentas de mercancías es el siguiente: 1. todos los saldos de las cuentas de mercancías. 336 ESTADO DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS Resuelva los ejercicios de las pQinas 154-158. a continuación se presenta el Estado de pérdidas y ganancias. Además del procedimiento anterior existen otros tis prkticos. la cuenta liquidadora debe arrojar la utilidad o la pérdida bruta.El saldo de la cuenta de Ventas debe coincidir con la utilidad o con la pérdida bruta que arroje el Estado de pérdidas y ganancias. para ajustar las cuentas de mercancías. a la de. Se aboti. con abono a la cuenta liquidadora. A la cuenta a la. con cargo a la cuenta liquidadora. 2.todas las cuentas de mercandas que tengan saldo deudor.

. . .... . . .. . . . .. .. .. . . . . . . . . Rebajassobrecompras . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . ... . . .. . .. ... . . . . .. .. . Coppras ... .. .. . .. ... . .. .. . .... . . . .. . . . .. .. . . . .* . . ... . .. .. .-I. . .. . . ... . .. . . . . . .. . .. . . . . . .. . .. . .... . . . .--.. ... . . .. . . . ... Gastosdecompra . . . . . . ___. .... . Rebajassobreventas . .. . . . . .. . . . . .~. . .. .. . . . . ..... . .. . . . . .. ... .. .. .. . . Ventas . -6oooo OO 11 Ventas. . / -__--. . . . ... . . .. . .CLIBNTBS VENTAS DEVOLUCIONES SOBRB VENTAS ImAJAS so3RE VENTAS ‘rGGñy-- COMPRAS ‘ixiiEy- PROVE&DORJ3S iY?iqGG GASTOS DB COMPRA DRVOLUCIONBS SOBRE COMPRAS REBAJAS SOBRR COMPRAS Para ajustar las cuentas de mercancías tomamos como cuenta liquidadora la cuenta de Ventas. . . . . . . . . . .. . .-. . . Inventarios .. . . .~.i... .. Inventarias . .. .. . ... .. . . . .. . . . . . . . . . . . ... . . . . . . . . . .. . . . . . . 9 VentaS .-$ *06o. . . . .. . .-~ $ 7ooooo 3ooooo DO OO 10 OO0 DO 4oooo 0 0 loo00 OO 10 DevoluQonessobrecompras. .. . .. . . Núm. . . . . . . . .. 5ooooooo 11 111 5ooooo OO --II_ - RRBAJAS SOBRR VENTAS COMPRAS PROVEEDORES GASTOS DB COMPRA .. .. ..c . .. .. . . ....~. . . . . . .. .. . .. . . . .. . Devoluciones sobre ventas . ... . .... .. . . . .... . ... . .. ... . . . . . .... ..~I:aoao: 142 cAPhu1012 .. .... . . . . .

. 1P é r d i d a s y g a n a n c i a s . ..00 5 5 ooo... . . . .. .......00 (4 10) 600 000..... .. ......00‘ 1~~ 55 000....00 10 REGISTRO Y CONTROL DE LAS OPERACIONES DE MERCANChS ...00 I 5000.*. .i... Rebajassobrecompras... . . .~... ........ ... ..... ........ . . el saldo de la cuenta de Ventas se debe traspasar a la cuenta de PCrdidas y ganancias.00 1060 OcNl.00. .. .‘.. .. / 1 1’ Inventarios.. ..... .00 ( 1 0 500000... . . .00 (1 CLIBNTBS VRNTAS DRVOLUCIOiW SOBRR VRNTAS 2) 3 0 0 000..... .. / Devo$ciones sobre compras... . . . .. . ...00 4 0 ooo. .00 1 5000... b) La cuenta de Inventarios aparece con un saldo deudor de $500 000... .._.... . ..*..... 1 Devoluciones sobre ventas .00 ( 6 800000.... . $ -fo6oolBoo $7ooooooo 3oooooim loo00 00 4oooooo 10000 OO 6oooaooo / 66oooooo 5ooooooo 1 10 /Ventas . 9 Perdidas y ganancias . Gastos de compra ..... . . Inventarios **...t. .. .. Rebajas sobreventas .. ....... . Ahora tomemos como cuenta liquidadora la cuenta de Perdidas y ganancias.. .......00 600 000... c) Las cuentas de mercancias quedan saldadas..**........ ..’. . CAIA INVEh’TARIOS CAPITAL 1) 1 0 0 000. .. ... . . ..00.‘. .. . . . .. . .. ...*. .. .... Al igual que en el procedimiento anterior. . ..00 9) 1060000.. ....... .. .. .. .... . .. . ... .. .... .. . Nfim.. . . aparece con un saldo acreedor de $ 100 000. .... . ... . .00 1 0 000. . ... ........ ...00 RBBAJAS SOBRE VBNTAS COMPRAS ‘T PROVBBDORRS v “’ GASTOS D B .00 (2 600 000.00 PeRDIDAS Y GANANCIAS 10) -r--= 5 000.....00 (3 1 0 000. .. ... ... ............. .i....* Compras . .. . . . .. ... .. .. que representa el Inventario final...... .00 (ll 1160 000.. . .. . .. . ... . .. ... .. . .00 6 0 0 000.. . .00 (7 5 5 ooo... .00 660 000. ...*.. . . .. que es la cuenta de Ventas... j’ l Phdidasyganancias.00 2) 300 000. .. . ... .. ......*. . que expresa la utilidad bruta... ....Conclusiones: a) En la cuenta liquidadora. .*.*.. .. .00 (8 5000.. . ..*. ... ......m..C O M P R A DBVOLUCIONRS SOBRE COMPRAS RBBAJAS SOBRE COMPRAS 10) 5 5 000....... . .. ...

.........00.............. ......................Conclusiones... ......... que expresa el inventario final........ ............... tomemos como cuenta liquidadora una cuenta especial que se conoce con el nombre de Mercancfas cuenta liquidadora......................... ...... ciABmBDBcowpRA DBVOLUCIONBS SOBRE COMPRAS nBBAJABsoBRBcoMPMs MBacAIucfAsCIJBNTA xJQuIDADoBA “: 1 4 4 cAf4Tulo12 ... Por filtimo..... c) Las cuentas de mercancías quedan saldadas...00 que expresa la utilidad bruta.... . b) La cuenta de Inventarios aparece con un saldo deudor de $500 000............................ a) La cuenta de Pérdidas y ganancias aparece con un saldo acreedor de $ 100 000............ ........... ............ .......... ... . ...........................

sobre todo cuando hay que medir. puesto que se sabe con exactitud el valor de la mercancía que debiera haber. REGISTRO Y CONTROL DE IAS OPERACIONES DE MERCANCíAS 145 .Conclusiones: a) La cuenta de Mercancías. debido a que no hay ninguna cuenta que controle las existencias.emplean en el procedimiento de inventarios perpetuos. que expresa el inventario final. Cuentas que se . no es posible obtener inmediatamente el costo de lo vendido ni la utilidad o la pérdida bruta. se ideb el procedimiento de inventarios perpetuos. cuenta liquidadora. Almacén. hacer un recuento físico de las mercancías existentes. este procedimiento tiene el máximo de aplicación’en la actualidad. Las cuentas que se emplean en este procedimiento. su saldo es deudor y expresa el 346 costo de lo vendido. Debido a las ventajas anteriores. Esta cuenta es del Activo circulante. e) Se puede conocer. El saldo de cuenta liquidadora. se maneja precio de costo. c) Las cuentas de mercancías quedan saldadas. aparece con un saldo acreedor de $ 100 000. sin necesidad de practicar inventarios físicos. b) La cuenta de Inventarios aparece con un saldo deudor de $ 500 000. en cualquier momento. para registrar las operaciones de mercancías son las siguientes: Almacén Costo de Ventas Ventas.00.. d) Se puede conocer. b) No es necesario cerrar el negocio para determinar el inventario final de mercancías. en la forma indicada. la existencia de mercancías. el cual no aparece registrado en ninguna cuenta. su saldo w 342 343 w w es deudor y expresa. para determinarlo. labor que obliga a cerrar el negocio para poder llevarla a cabo. Como una solución a los inconvenientes anteriores. del costo de lo vendido y la utilidad o la perdida bruta. Costo de ventas. el inventario final. sino que es preciso. Otro de los inconvenientes que tienen los procedimientos global y analftico es que no se puede descubrir si ha habido extravíos. pesar o contar una gran variedad de artículos. el valor de la utilidad o de la pérdida bruta. sobre todo en empresas importantes. robos o errores ocurridos durante el manejo de las mercancías. en cualquier momento. se maneja exclusivamente a precio de costo.00 que expresa la utilidad bruta. el valor del costo de lo vendido. o sea. Procedimientos de inventarios perpetuos Cuando se lleva el procedimiento global o el analftico. El procedimiento de inventarios perpetuos o constantes tiene las siguientes ventajas: a) Se puede conocer en cualquier momento el valor del inventario final. puesto que existe una cuenta que controla las existencias. c) Se pueden descubrir los extravíos. en cualquier momento. se debe traspasar a la cuenta de Pérdidas y ganancias. el cual consiste en registrar las operaciones de mercancías de tal manera que se pueda conocer en cualquier momento el valor del inventario final. ya que no es posible determinar con exactitud el valor de las que debiera haber. ya que para ello es necesario conocer el valor del inventario final de mercancías. robos o errores en el manejo de las mercancías. Es cuenta de mercancías.

347 Ventas. 2. Del valor de las devoluciones sobre ventas (a precio de venta). 1. Del valor de las rebajas sobre compras. Del valor de las devoluciones sobre ventas (a precio de costo). pues su saldo expresa la utilidad huta si es acreedor o la pbrdida bruta si es deudor. Durante el ejercicio 2. Del valor de las ventas (a precio de venta). Del valor de las ventas (a precio de costo). Del valor del inventario inicial (a precio de costo). al terminar el ejercicio. 351 Por medio del movimiento de las cuentas anteriores se puede ver que las ventas y las devoluciones sobre ventas son las finicas operaciones de mercancías que se registran. 3. Es cuenta de mercancías. tanto a precio de venta aomo a precio de costo. su saldo es acreedor y expresa las ventas netas sin embargo. Del valor de las devoluciones sobre compras. Saldo acreedor: Ventas netas Se abona: Durante el ejercicio 1. Del valor de las ventas (a precio de costo). Del valor de los gastos de compra. se convierte en cuenta de resultados. Del importe de las rebajas sobre ventas. 2. de lo vendido 1. Del valor de las compras (a precio de adquisición). A continuación se detalla el movimiento de las cuentas anteriores: AJJUCftN & CQr@l: 348 Se abona: Al principiar el ejercicio I Durante el ejercicio 1. 4. Del valor de las devoluciones sobre ventas (a precio de costo). se maneja a precio de venta. 146 cAPIlu1012 . Saldo deudor: Costo 350 VENTAS Se wrgu: Duiante el ejercicio 1. Saldo deudor: Inventario final 349 s e carga: COSTO DE VENTAS Se abona: Durante el ejercicio Durante el ejercicio 1. cuando recibe el traspaso del costo de lo vendido. 3.

. uno por el precio de venta y otro por el de costo.‘ . A continuacibn.00 en efectivo y 50 artículos “X” con el precio de $ 10 000.00 S 6000.j -.. Por medio de la grdfica anterior se puede ver que en el procedimiento de inventarios perpetuos. Ahnac6n Costo de ventas s 3000. 1. d.~ “. hriciamos un negocio con $ 150 000.00 :Caja r----j r . De la compra anterior devolvimos 20 articulos. .__“_ -I.00 cada uno.. -r. Vendimos en efectivo 40 artículos “X” con valor de $20 000.00 6000. . De la venta anterior nos devolvieron 10 artículos que pagamos en efectivo. por cada venta o devolución sobre venta. como a precio de costo. vamos a exponer una serie de operaciones.00 i en efectivo... 5. 4. . i.00 cada uno. .00 :j : Ventas Caja - Devoluciones ventas IL_. . el costo de lo vendido y las ventas netas. Compramos a crtdito 60 articulos “X” con valor de $ 10 000.‘- El costo de la venta es de 6 6 000. el costo de lo vendido y las ventas netas.00 COSTO DB VBNTAS ALlUAdN 3000.. con el objeto de controlar por separado la existencia de mercancía. $9000.. 2. REGISTRO Y CONTROL DE LAS OPERACIONES DE MERCANdAS 147 . : : VENTAS -! Costo de ventas Alma& $6000.m ’ Nos devclvieron mercancías por s 4 500. r . ” ._. i wiGZÍimoi mercancías por 5 9 000.i. .sobre -.00 53OOO. _. ‘: . . a continuaciõn se presenta la siguiente grafica: Ventas : A precio-de venta k precio de costo . Las ventas y las devoluciones sobre ventas se registran tanto a precio de venta. así como la solución de las mismas. 3.00.-^_--.Con el objeto de entender con mejor claridad la forma de registrar las ventas y las devoluciones sobre ventas.‘-.. __“.00 cada uno. Ventas . A precio de venta 1 Aprecio de costo ^ :-‘. .-. CAIA s9oooió -. se deben hacer dos asientos.00 qu4 pagamos en efectivo. para que se pueda apreciar la forma en que se controla la existencia de mercancías. El costo de la devolucián es de S 3 900.

. . . . . . . ... . . . . . . ... . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . .. . . . . . . . . . . .. . . . ... .... . . . . . . . . .saAlmadn . . . . . .. . . .. .. .*. .. .. 50 60 2 0 40 10 d * 1 2 0 t Devoluciones sobre ventas .” . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . .. .. . .. . . . . 1 Caja .. .. . . . . . . . . . . vamos a analizar el movimiento de los articulos X. . . . . . .... . . . . . . . . . . . ..00 Costo de lo vendido: $ 300 000. . . . .. . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . .. . . .. . .. . . . . . . . ..2ooooooo 2ooooooo 100000 QO 1ooooo oa 4ooooooo 5 Ventas . . .00 salida FJdstencia . Alma& . . . . . . . .. . . .. . . . . . .... . . . . . . . . .. . .. ... . . . . . . . . . . VaMW . . . . . . Costodeventas 2ooooooo 2ooooooo 8ooooooo . . . . . . Caja . . . . . . . . . Costo de ventas . . . .. . .. . . . . . . . . . Capital . . . . .. . . .. . . . . . . . . . $ 160000 OO 5ooooooo $ 6ooooooo 6ooooooo 65oooooo 2 3.. . . . . .. . . . . .. . .00 PROVEBDORBS VENTAS COSTO DB VENTAS Ventas netas:S 600 000. . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .-. . .. . . . . . . . .. . . . . . . . . . . ... . . .. . .. . . .. . . . . . . . Totales . . . . . .. . . . . . 140 cAF4Tu1012 . . . . . . . . . . . . . . . . . . PIwt!fxlores . . .. . . .. . . . . . . . . .. . . . .. . . . .... . . . . . .. . . . Alma& .. . .. . . . . . Inventario fihal: $ 600 000. . . . . . . . . . . . . .. . .. . . . . . . . .. Proveedores . . . . .. . . . .. . . . . . . . .. . . . . . . . . . .. . .. .. ... . ... . . . . *. . . . . . . . . 8ooooooo 4 4s . .. . . . . .. .. . .Devoluciones sobre compras . . . Artkulo X Entrada Precio por unidad $10 000. . caja 4ooooooo . . .. . . . .Núti. . . . . . . . . . . . . . . . . . ...... . t Compras . . . . . .. ‘. . . . . . .a.. . . .. . . . .. . . . . . . .. . . . . . . . .. . ... .. . . . . . .. . . . . .. . AIm&n . . . . . ... . . . . . .. . . . . . . . . Ventas y Costo de ventas. .. . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . .. .. . . ... .. . . .. . Almacén . . .. . . .00 Para poder entender con mejor claridad el saldo de las cuentas Almacén. . . . . .. . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . .. . . . .. . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . ... . . .. .Ventas . .

que son el valor de los 10 artículos devueltos por los clientes.. REGISTRO Y CONTROL DE IAS OPERACIONES DE MERC4NChS 353 149 ... En nuestro caso.. Si analizamos el movimiento de la cuenta de AlmacCn se puede ver que esta cuenta se carga del precio de costo de los artículos que entran y se abonan del precio de costo de los artículos que salen. que son el valor de los 120 artículos que entraron. ..00.... que son el valor del costo de los 40 artículos vendidos.00 cadá uno. Para restar de la cuenta de Ventas el costo de lo vendido se debe hacer el siguiente ajuste: 352 NtIrn. ... el valor de los 30 artículos vendidos a $20 000. . y se abon6 por $ 100 000.. que son el valor del costo de los 10 artículos devueltos por los clientes.00 Después del ajuste anterior. . Ventas. la cuenta de Costo de ventas queda saldada. con un costo de $ 10 000... .00 cada uno.. menos 40 que se vendieron. su saldo resultb deudor por $ 300 000. o sea.. Costo de ventas . b) Artículos vendidos: 30 (40 vendidos menos 10 devueltos). la cuenta de Ventas se abon6 por $ 800 000. .00 cada uno.... . La cuenta de Costo de ventas se carga del precio de costo de los artículos que se venden y se abona del precio de costo de los artículos que los clientes devuelven. .. el valor del costo de los 60 artículos existentes. .00 en cada uno. el valor del costo de los 30 artículos vendidos. .00 y representa el costo de lo vendido..... .... su saldo resultb acreedor por $ 600 900.. menos 20 que se devolvieron..... se carg6 por $200 000. En nuestro caso. .Resumen: a) Existencia actual: 60 artículos (50 de existencia...00. S 300006 VENTAS COSTO DB r OO I 3ooooooo VENTAS 100000.. igual a 50. que expresa la utilidad bruta obtenida en la venta de 30 artículos X con una utilidad de $ 10 000. . la cuenta de Costo de ventas se carg6 por $460 000~00.00 y expresa el valor del inventario final. . :.6 L . ... . con un costo de $ 10 000... o sea.. mas 10 que nos devolvieron. por lo que su saldo expresa el valor de las ventas netas. .00 y expresa las ventas netas.00 (5a 300000.00 (6 400~ooo. i .. . su saldo resultó deudor por $ 600 000.00 cada uno. que son el valor de los 60 artículos que salieron. . mientras que la cuenta de Ventas aparece con un saldo de $ 300 000. En nuestro caso. mbs 60 que se compraron. Cuenta de Ventas. . La cuenta de Ventas se abona del precio de venta de los artfculos que se venden y se cargan del precio de venta de los artículos que los clientes devuelve.. raz6n por la cual su saldo arroja el costo de lo vendido.00. la cuenta de Alma& recibi6 cargos por $ 1200 000. . Cuenta de Costo de ventas.... . igual a 90..00 cada uno. basta con restar de la cuenta de Ventas el costo de lo vendido que aparece como saldo en la cuenta de Costo de ventas. .00. Cuenta de almacén. recibiõ abonos por $ 600 000. razón por la cual su saldo arroja el valor del inventario final de mercuncfus... o sea.. igual a 110. igual a 60 artículos).00 que son el valor de los 40 artículos vendidos a $20 000. Ajuste para determinar la utilidad o la phdida bruta Para determinar la utilidad o pérdida bruta. . a raz6 de $20 000. . .00.

.. ..-_ ... . . Devolvimos mercancías por $20 000.._ . . . .. . . I.L.. . .. . .. . “c. .. . . . . . . . ..00 7j 300 000.. .. . .. .*. .. . . . .. . Caja . ... I.. .__. .. . . . .. . . VENTAS 3ooooo po 1.. . . . . .___ 1ooooo’.. . . -. .. ._--. . .. . . . . . . . . ._.. . . .. . . . . . . . k 1000pi! !k Caja . . . . . .‘. .00 que nos pagaron en efectivo._ . . . . . . . _- i p 3óoooo~j . "..^ i ri. ‘. .-. . . .00 en efectivo. .I. . . :’ _ 1OOOpoj . . . . . . . . . _. . . . . “ -. .. . . El saldo de la cuenta de Ventas se debe traspasar a la cuenta de Pérdidas y ganancias. . ‘li Almactn .. . . . . . . . pues su saldo expresa la utilidad si es acreedor. . . . . . !. . Por los gastos de compra. .. . . .. . :...--2 --... . Almacén . . .. . .. . . . . . . . . :i$ Almacen . . .. .... . . I . .. .... Por el inventario inicial Iniciamos un negocio con $ 100 OOó. .‘S 50 000 00 j! 1 iP Caja . / . .. . .. ....“._.00 800000. .45oootJo. :. . . . . . . . . . . . 20 OO0 00 :i 4 AlmacCn . . . .. . .. .00 en efectivo. . . . .. . . . . !i Caja . . Compramos mercancías por $ 50 000. . . “. :. . .. . . . . . .. ã Por las rebajas sobre compras.. . . .. . ... . .-2 Por las compras. . . . . . .. . . . .. debemos hacer el siguiente asiento: _ -. . . .“.. . . .. . .. .. .. . . . . ... . . . .. . .. . -. . ._~ . . .>. . . .&. ----r.00 800 000. . . ..... . . .. .--.00 I 800 000. . . . . l---' 1 1 Almacbn . . . 1)s loo OO0 ioo 1: 1 Capital . En nuestro caso. . . . . _. . para traspasar el saldo de la cuenta de Ventas a la de Pérdidas y ganancias.i . . . .. . . 7 Ventas. ._ . . . . . .. .00. . .1 PhDIDAS Y GANANCIA 5) 200ooo. . . .._.. . . . . . . . __ ...~ . . . . . . . .. .._. . .. . . . Ll i _.... . . . .. . . . . . . .... . ..-. . . .I . . . . .354 La cuenta de Ventas... .“.' -:. .._ “I . ... -. . . . ... .L 160 cAPíNLO ..b. $5 I_ i i 5ooobo. ..-"_. . . . . .. . .. . .00 (4 6) 300 000. . . . . ... . . . .._^. .-i Por Zas devoluciones sobre compras. .00 Con objeto de entender mejor el movimiento de las cuentas Almacén.. . .. . .- 5()m bo il -. . .. . . ..--“i--‘ .. . . . . . ... .. .-. . . . . . . . .... . . .00 en efectivo nos concedieron una rabaja de $ 5 000. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..“. .. . .. después de haber sido ajustada. . . . . . . . Ventas y Costo de ventas. ... . . .$ PiMidaS y ganancias . Al hacer la compra anterior pagamos por fletes y acarreos $ 1 000.* Núm. . . .. ._.. . .__ . . . . .1. .00 en mercancías. . . . . . ‘[’ . . . l_. .. . .. . . i . .. Al comprar mercancías por $ 50 000. ._. . . . j _. . . --. . . a continuacion se presentan los asientos de las principales operaciones de mercancías.. . Alrnhcen . .. . .. . .. . . se convierte en cuenta de resultados.. . . i!_ ___ “__3 Ll _“_.. . . o la pérdida si es deudor.. ... . . . . .-..

. .-. -.. siendo su costo de $ 40 000... .. . .Si la rebaja nos es concedida despubs de haber efectuado la compra... 4@-J)po// Ventas . .->--L. .--^ -¡-.. .^_ -. . .~J_Ll.. . . . ....‘ .. . . . . .. . .20 000. .. .. . el costo de la devolución es de $ ._ --. . . . el costo de la venta es de $ 30 000._. .. . ^ _ _. . ._. . . Vendimos mercancías por $ 60 000.... . . Nos devolvieron mercancías por $ 30 000. .-l. .I Ventas .I_ _.. .. . el asiento que se debe hacer es: I_ . . . . . i! ---. . . . . ..--. . . . . ... .. . .. .. . . . .-_. .. .. . .--. . .. . . . . . .. . . . . . . . .!) l 36 OO0 Ll /i Caja .--l-‘-~~“l. . .-LA .. . ..kL->-J_U-*-.. .. . . .... . . . . . Costo de ventas. .-. . . . ! -. -.._. . . ._ 1j iiS Ventas . .._. .~. .00.. . . .. . . . . . .-. . . --_ etc ---a!E!h: Resuelva los ejercicios de las phginas 158-159.. .. . . ..__-.. . . . .. . .-.--l_l_-. .. . . . .. . . . ... .~~-. ... . ._. . . .--m -ULLa. .. . . . -“. --. Por el precio de venta: -. ... . . Si la rebaja se concede despues de haber efectuado la venta.. .I_ _._ ~ __. . . .. . . . . . . . el asiento que se debe hacer es el siguiente: Por 2us ventas. ._. -.. Caja . .. . . Por el precio de venta: Por el precio de costo: Por las devoluciones sobre ventas._ . . .-xitl_J~~---. Al vender mercancías por $ 40 000. . Por el precio de costo: __II__~ ... . ._. . ... . .-l_. ...00 en efectivo. .It.. . .. .. . . . .-l”-.. . .. lll_____l.-. Por Zas rebajas sobre ventas. ._ _ .. .. .. ._. ” . . . ._.00. .--_. -. .-~-l. . ._ l Almach . . .. . . . . .00.. . ..00. . . . . .. : ?! Caia.._-_--. .. . .. ..i-. .. .. .. . ..I-. . ._ . . .__ .. ._ Por el precio de costo: _-_^ lll”_ _. ... . .^ . .. . ..‘.) ..‘. . . _-“. . Por el precio de venta: . .-_-.. . REGISTRO Y CONTROL DE IAS OPERACIONES DE MERCANdAS 151 . . _ .. .00 en efectivo concedimos una rebaja de $4 000. clientesJ-. .00 que pagamos en efectivo.__-.__ _ _. . . .. _ -. . . . . .. . .. .*.-l-l--_l __..-.

el saldo de esta cuenta se debe traspasar a la de Pérdidas y ganancias.355 Otra forma de llevar el procedimiento de inventarios perpetuos. Del valor de las devoluciones sobre ventas (a precio de venta). iQué aspectos se deben tener en cuenta al establecer el procedimiento para el registro de las operaciones de mercancías? 285 $u@es son los procedimientos que existen para el registro de las operaciones de mercancías? 286 $hí%kS son laS operaciones que normalmente se pueden efeCtUar con laS mercancías? 287 ¿En qué consiste el procedimiento global? 288 ¿Cu41 es el movimiento de la cuenta de Mercancías generales? 289 ¿Por qué el movimiento de la cuenta de Mercancías generales es heterogéneo? 290 iPor qué se dice que el saldo de la cuenta de Mercancías generales es mixto? 291 ¿Qué se debe hacer para que la cuenta de Mercancías genéraìes arroje como saldo la utilidad o pérdida bruta? 292 ¿Por qué se carga el inventario inicial de mercancías? 293 iPor qué se cargan las compras? 2% iPor qué se cargan los gastos de compra? 2% ¿Por qué se cargan las devoluciones sobre ventas? 296 iPor qué se cargan las rebajas. Del valor de las ventas (a precio de venta). Cuenta de Costos y ventas. 2 . Durante el ejercicio 1 . Del valor de las rebajas sobre ventas. La desventaja de este procedimiento es que no se puede conocer por separado el costo de las ventas ni el valor de las ventas netas. CUESTIONARIO Conteste las siguientes preguntas. De acuerdo con lo anterior. tanto el movimiento de la cuenta de Costo de ventas como el de Ventas. puesto que aparece como saldo en la cuenta de Costos y ventas. Saldo deudor: Ptsrdida bruta. 357 358 359 Al terminar el ejercicio. En la cuenta de Costos y ventas se registra. el movimiento de la cuenta de Costos y ventas es el siguknte: COSTQSYVBNTAS 356 Se carga: Se abona: Durante el ejercicio 1 . puesto que ambos conceptos aparecen registrados en la misma cuenta de Costos y ventas. 2 . únicamente se emplean la cuenta de Alma& y otra que se abre con el nombre de Costos y ventas. Cuenh de Almacén. &l valor de las devoluciones sobre ventas (a precio de costo). sobre ventas? 297 ¿Por qué se abonan las ventas? 298 ¿Por qué se abonan las devoluciones sobre compras? 152 CAPhULO 12 284 . Ventajas de este proCedimiento. En esta otra forma de llevar el procedimiento de inventarios perpetuos. Saldo acreedor: Utilidad bruta. La cuenta de Almacen sigue con su mismo movimiento. Desventaja de este procedimiento. Este procedimiento tiene la ventaja de que no es necesario hacer ningún ajuste para conocer la utilidad o la perdida bruta. 3 . Del valor de las ventas (a precio de costo).

iPor qué se abonan las rebajas sobre compras? 299 &uales son las principales desventajas del procedimiento global? 300 ¿En qué negocios se debe emplear el procedimiento global? 301 iQué es necesario conocer para separar de la cuenta de Mercancías generales los movimientos del Acti.$!õmo aumenta y como disminuye la cuenta de Compras? 324 $ómo se determinan aritméticamente las ventas netas y como por medio de ajuste? 325 $bmo se determinan aritméticamente las compras totales y cómo por medio de ajuste? 326 L .303 vimiento de resultados? LEn qué cuenta aparece el movimiento del Activo y en cual otra la utilidad o pérdida bruta.302 VO y de resultados? $ual es el ajuste para separar de la cuenta de Mercancías generales el movimiento del Activo del mo.on qué debe coincidir el saldo de la cuenta de Ventas después de haber sido ajustada? 336 LEn que consisten los otros procedimientos que existen . el ajuste? ¿En qué clase de cuenta se convierte la cuenta de Mercancías generales después de haber sido ajustada? 305 ¿Cuándo el saldo de la cuenta de Mercancías generales representa utilidad. cuando pérdida.$uál es el movimiento de la cuenta de Gastos de compra y qué expresa su saldo? 313 $uål es el movimiento de la cuenta de Devoluciones sobre compras y qué expresa su saldo? 314 iCuál es el movimiento de la cuenta de Rebajas sobre compras y qué expresa su saldo? 315 316 .$õmo se determinan las compras netas y cómo por medio de ajuste? 327 . después de 304 haber hecho. y a qué 306 cuenta se debe traspasar? iCon qué debe coincidir el saldo de la cuenta de Mercancías generales después de haber sido ajustada? 307 $n qué consiste el-procedimiento analítico? 308 @rales son las cuentas que comprende el procedimiento analítico? 309 iCon qué nombre se conocen las cuentas que-se abren para cada uno de los conceptos de mercancías? 310 $Zuál es el movimiento de la cuenta de Inventarios y qué expresa su saldo? 311 $uál es el movimiento de la cuenta de Compras y qué expresa su saldo? 312 .$ual es el movimiento de la cuenta de Ventas y qué expresa su saldo? $3~41 es el movimiento de la cuenta de Devoluciones sobre ventas y qué expresa su saldo? 317 $král es el movimiento de la cuenta de Rebajas sobre ventas y qué expresa su saldo? 318 iCuáles son las principales ventajas del procedimiento analítico? 319 iCuáles son las principales desventajas del procedimiento analítico? 320 LEn qué negocios se debe implantar el procedimiento analítico? 321 ¿Qué es necesario determinar. para conocer la utilidad o la 322 pérdida bruta? $ómo aumenta y cómo disminuye la cuenta de Ventas? 323 .$uál es el procedimiento que se sigue para ajustar las cuentas de mercancfas cuando se emplea la 339 cuenta liquidadora? ¿Qué representa la cuenta liquidadora después de haber traspasado a ella los saldos de las cuentas de 340 mercancías y el importe del inventario final? LEn qué consiste el procedimiento de inventarios perpetuos? 34l iCuáles son las principales ventajas que tiene el procedimiento de inventarios perpetuos? 342 REGISTRO Y CONTROL DE LAS OPERACIONES DE MERCANdA lõ3 .para ajustar las cuentas de mercancías? 337 ¿Qué nombre recibe la cuenta a la cual se traspasan los saldos de las cuentas de mercancías? 336 .$ómo se determina aritméticamente la suma o total de mercancías y cõmo por medio de ajuste? 328 $ómo se determina el costo de lo vendido? 329 iQué es necesario conocer para determinar el costo de lo vendido? 330 ¿Cuál es el ajuste para obtener el costo de lo vendido? 331 iQué representa el saldo de la cuenta de Compras? 332 &%mo se obtiene la utilidad o la pérdida bruta y cuál es el ajuste? 333 ¿En qué clase de cuenta se convierte la cuenta de Ventas despub de haber sido ajustada y qué expresa 334 su saldo? iA qué cuenta se debe traspasar el saldo de la cuenta de Ventas? 335 $. cuando se lleva el procedimiento analítico.

Vendimos en efectivo mercancías por s 960 666.Qníles son las cuentas que se emplean cuando el procedimiento de inventarios perpetuos se lleva únicamente en dos cuentas? 356 $uál es el movimiento de la cuenta de Costos y ventas. . . .. . ... . . Proveedores . b) Haga esquemas del Mayor. d) Haga el asiento de traspaso de la utilidad o de la perdida bruta. . . . . . . . a qué precio se maneja y qué representa su saldo? 346 iQué clase de cuenta es la de Costo de ventas. a qué precio se maneja. . y paselo a los esquemas-del Mayor. . . .66. . . . . . .. .. . . c ) Haga los asientos de ajuste para determinar la utilidad o la pérdida bruta. . y qué expresa su saldo? 357 iA qué cuenta se debe traspasar el saldo de la de Costos y ventas? 3 5 8 $uál es la ventajaque se tiene cuando el procedimiento de Inventarios perpetuos se lleva en dos cuentas? 359 $u&l es la desventaja que se tiene cuando el procedimiento de inventarios perpetuos se lleva en dos cuentas? EJERCICIOS La practica de los ejercicios que se presentan a continuación se debe hacer primero por el procedimiento global. ..00 que pagamos en efectivo. . . Documentos por pagar . y después. . . . . . 3.. .. . Mobiliario ..00 que pagamos en efectivo. . tanto a precio de costo como a precio de venta? 352 $õmo se determina la utilidad o pérdida bruta y cuál es el ajuste? 353 @n qué clase de cuenta se convierte la de Ventas después de haber sido ajustada y qué expresa su saldo? 354 iA qué cuenta se debe traspasar el saldo de la cuenta de Ventas? 355 . e) Haga el Estado de pérdidas y ganancias. 4. haga los asientos correspondientes a la apertura y las operaciones efectuadas. . .. . y páselos a los esquemas del Mayor. . . . qué representa su saldo y cuando se convierte en cuenta de resultados? 348 $1141 es el movimiento de la cuenta de Almacén? 349 $31&1 es el movimiento de la cuenta de Costo de ventas? 350 $u&l es el movimiento de la cuenta de Ventas? 351 $Lulles son las Cmicas operaciones de mercancías que se registran. . . a qué precio se maneja y qué representa su saldo? 347 iQué clase de cuenta es la de Ventas. . Concedimos rebajas a los clientes por s 4 000. . Ejercicio 1. por el analítico. .‘. . . . 164 CAtiTULO 1 2 ..*. de la siguiente forma: a) En un rayado de Diario. . con los siguientes valores: Bancos . . .. .. Nos devolvieron mercancfas por 5 6 000. .. . . Mercancías . y pase a ellos los asientos del Diario. . . 1.. . . . . . . ..7 ... . .. . . Iniciamos un negocio de ropa denominado La Especial.343 344 $n que negocios se debe emplear el procedimiento de inventarios perpetuos? ¿Cu$les son las cuentas que se emplean en el procedimiento de inventarios perpetuos? 345 ¿Qué clase de cuenta es la de Almacén. . . Durante el ejercicio se efectuaron las siguientes operaciones: 2. .

j Mercancías . . .00 que se abonaron en las cuentas de cada uno de ellos...00. . .00 que nos pagaron en efectivo.00. .. . .-.. .. . 7. . . . Se devolvieron mercancías a los proveedores por $ 4 500. . .. . . . 1-” _ . .l----I --y-v- y_ _ . . . .... al terminar el ejercicio existen mercancías por $ 470 000.. ._x Activo T Pasivo . .. Los proveedores concedieron rebajas de $ 1 000. 1. . . . A los clientes se les concedieron rebajas de S 1 000. .00 que se pagaron en efectivo. Las compras anteriores originaron gastos por la cantidad de S 1500. 8.. .~ I Durante el ejercicio. Los proveedores nos concedieron rebajas de S 2 000.-.. . . . 8. . . . . De las compras a credito se devolvieron mercancías por 5 4 000.00. . . el establecimiento comercial “La Esmeralda”. .00. . . .. . Se abriõ un negocio denominado “La Única”. . .. . ... . .5. .00. . . l Mercancías .. De las ventas a crédito nos devolvieron mercancías por S 2 500.__. .. . . .__--. . Se compraron mercancías a crédito por S 800 000. .. .. . :. . Ejercicio 2. . . Se vendieron mercancías a crkdito por S 300 000. 7. . Las compras de mercancías originaron gastos de S 500. . . Se compraron mercancías en efectivo por S 150 000. 6. .00. . .00 se pagb en cheque con cargo al hanco Internacional. . . ... .00 que nos pagaron en efectivo. Pasivo aoooo 160 000 630 000 3ooouopo . . 5. .00. . . . Compramos en efectivo mercancías por $ 585 000. 3.00. .00. .00 que se cargaron en sus respectivas cuentas. Durante el ejercicio._.--. 9. al terminar el ejercicio existen mercancías por valor de S 170 000. . Bancos ... . j Caja . -.00 pagamos en efectivo. .. Al empezar el ejercicio. . . . . Las compras anteriores originaron gastos cuyo importe de S 1000. ._._-_. . . :Mobiliario . .. . . 4. . Según el inventario físico. . . tiene los siguientes valores: . ..---l_ll---l. Mobiliario . . Devolvimos mercancías por S 4 000.. .00. . 5. se efectuaron las siguientes operaciones: 2. 9. . . 1. 9.. REGISTRO Y CONTROl DE LAS OPERACIONES DE htERC(UVClAS 166 . 3. . . . . . .00 que también se cargaron en las cuentas de cada uno de ellos... . con los siguientes valores: l-l_ _-.. .. . . 7. se hicieron las siguientes operaciones: 2. . . .---. .. .. _--_.. . 6. . Sobre las ventas efectuadas a crédito concedimos rebajas de S 1500. .00 que se abonaron en sus respectivas cuentas.-i Actiw J Caja ._. . Se vendieron mercancías en efectivo por 5 600 000. . .. .. . SegBn el inventario físico. _ _-_. Se l-wdieron mercancías a crédito por $ 985 000. . . . .00. . . . . . ._“_. .. 6. .. . . . . . Se compraron mercanclas a crédito por $324 000. . . . . . Los clientes devolvieron mercancías por t 4 000. . . 8. . . /if: Clientes . . . Ejercicio 3. . . . . . . . . . 4. . .00..

.00. 4ooooo 00 Mobiliario . II. 10. . 1. . Mercancías . . * .. al terminar el ejercicio existen mercancías por S 765 000. .. . . . . . . .00 en efectivo y por el resto nos expidieron varias letras de cambio.+. Ejercioio 4... . . . Sobre las compras efectuadas a crédito nos concedieron rebajas de $ 1 500. . .. . . .00 que nos pagaron en efectivo.. ... .. . .. . 7... .. .. Según inventario físico. . . . . . 20000000 s2150000 00 $2 150000. . . . S 300 000. .. .. . Ventas al contado riguroso. . 6.00. . . . . . ... . .. . . . . . . .00. . . . . 4ooooooo 1250 000 OO Mercandas . S 300 000. . . .. . .00 en efectivo y por el resto expedimos una letra de cainbio a nuestro cargo. . . . . . . . .00. . 6. .IO. . . .00. . S 400 000. .. . Activo -P&ivo Documentos por pagar . . Durante el ejercicio se efectuaron las siguientes operaciones: 2. Compras garantizadas con documentos con cargo al negocio. . . .00.. Según el inventario físico. . ... . . 5. .00 de los cuales nos pagaron $ 70 000.. Mobiliario .. . 350 000 00 Bquipodereparto . Ventas al contado comercial. . Documentosporcobrar . . Según el inventario ffsico. . Compras al contado riguroso. . . . .. .. . . .. . capiraz . 9. . De las ventas efectuadas a cr&Iito devolvieron mercancías por S 5 000. . 1.00 iS-1 I Durante el ejercicio se hicieron las siguientes operaciones: 2. . . Iniciamos un negocio de abarrotes denominado “La Nacional” con los siguientes valores: caja . . . .00. S 190 000. . . . . Vendimos mercancías por $700 000. ..00. 8... S 200 000.00. . . . .. Ejercicio 5. 3. . . 1.... . ... De las compras efectuabas a crkiito se devolvieron mercawías por S 10 000. . . . &iercicio 6. . Al principkar 164 cAPhu1012 el ejercicio se tienen los siguientes saldos: . Compramos mercancías por S 350 000. . . Se abri6 un negocio denominado “Distribuidora del Hogar” con los siguientes valores: Activo Pasivo C a j a . . . . . . . . . . . . . . S 1 5 0 0 0 0 O O P r o v e e d o r e s . 300000 OO Documentospar pagar . .. Compras al contado comercial. . 4. . . .00. . . * .00 que pagamos en efectivo.00. . . . 3. .. . . al terminar el ejercicio existen mercancías por 5 166 000. 750000 00 capital . . . . . . $ 500 OO0 00 Bancos . .. * .. . . Devolvimos mercancías por $ 10 000.*. 4. . . . . . .00.. . .. Ventas garantizadas con documentos. . . . al terminar el ejercicio existen mercancías por 5 839 000. S 100 000. 5. . .b . Nos devolvieron mercancías por S 1 000.. . .. .00 de los cuales pagamos $ 50 000.

00.00 y por la misma cantidad dimos mercancías. Cobramos en efectivo. $ 50 000. Bancos.00 se pag6 en efectivo. $250 000. Clientes. $600 000. 4.00 2. 3. Al vender mercancías por $ 800 000. Devolvimos mercancías por $ 40 000. 3.00 en efectivo. Las ventas anteriores originaron gastos cuyo valor de $ 2 000. $ 300 000. Mercancfas. 7. de los cuales dimos $ 50 000.Caja Bancos Mercancías Documentos p o r pagar Durante el ejercicio se efectuaron las siguientes operaciones: $ 200 000. 5 300 090.00 y por esta misma cantidad nos dieron mercancías. . Compramos mercancías que costaron $ 600 000.00.00 y por esta misma cantidad dimos mercancías.00.00.00 900 ooo. Mercancías.00 y por esta misma cantidad nos dieron mobiliario.A.00 en efectivo se concedió una rebaja de $ 4 000. Según inventario físico.00..00 con un cheque a cargo del Banco Comercial del País.00 con una letra de cambio a nuestro favor y el resto nos lo quedaron a deber. $ 50 000. 5.00 a nuestro cargo. Compras garantizadas con documentos a nuestro cargo. al terminar el ejercicio se tienen mercancías por S 750 000. sobre los cuales nos concedieron el 2% de descuento por pronto pago. S 50 000. $ 200 000. Ejercicio 8.00. al terminar el ejercicio existen mercancias que importan $ 400 000. antes de su vencimiento.00.00.00 se pagó en efectivo. 5. Las ventas garantizadas con documentos se cancelaron. Pagamos en efectivo.00 en efectivo nos concedieron una rebaja de á 3 000. Nos devolvieron mercancías que costaron S 30 000. REGISTRO Y CONTROL DE IAS OPERACIONES DE MERCANCíAS 167 . 1. antes de su vencimiento una letra de cambio de $ 30 000. $ 250 000.00. $50 000. 6.00 sobre los cuales le concedimos el 2% de descuento por pronto pago. y Documentos por pagar. Un cliente nos pag6 en efectivo su cuenta de $ 30 000. 6. y Proveedores. Compramos mercancías por $600 000. $60 000. Qercicio 7. 2.00. S.00. Apertura: Caja. Ventas al contado riguroso. Apertura: Caja. Devolvimos mercancías que importaron $40 000. 10. $ 200 000.00 con una letra endosada a cargo del señor Aguilar: $ 50 000. al terminar el ejercicio existen mercancías por $ 750 000. 3.00.00. $ 400 000.00. $150 ooo. 8. 1. S 100 000.00 sobre los cuales nos concedió el 2% de descuento por pronto pago. 6.00. y el resto lo quedamos a deber. 5.00 sobre los cuales concedimos el 2% de descuento por pronto pago. 2. Apertura: Caja.00. Al comprar mercancías por $700 000. Mercancías $ 800 000. 8 50 000. al terminar el ejercicio existen mercancias por $750 000. Vendimos mercancías que importan $ 800 000. Bancos $ 150 000. una letra de cambio de $ 80 000. 3. Proveedores. $ 60 000. Según inventario físico. 8. $ 300 000. Compras al contado riguroso.00 y Documentos por pagar. 7. $ 50 000.00 200 000. Nos devolvieron mercancías por 5 30 000. Vendimos mercancías por $ 850 000. Le pagamos a un proveedor nuestra cuenta de $40 000. Según el inventario ffsico. 4. Documentos por cobrar.00~ 2. $ 150 000.00. Según el inventario físico. 6.00.00. Las compras garantizadas con documentos a nuestro cargo se cancelaron. 1.00 150 000. de los cuales nos pagaron S 50 000.00.00 y por esta misma cantidad dimos mobihario. Clientes.80.O& Mobiliario.00. 4.00 y por esta misma cantidad nos dieron mercancías. 9. 4.00 con una letra endosada a cargo del sefior López.00. $100 000. Documentos por cobrar.00 en efectivo.00. 5 500 000.00. Ventas garantizadas con documentos. Ejerciho 9.00. S 150’000. La compra anterior originó gastos cuyo importe de S 750.00 con una letra de cambio expedida a nuestro cargo. 5.

y Documentos por pa gar. Al’vender en efectivo mercancías por S 500 000. S 600 000. hjercicio 4. 2. Apertura: La misma que en el ejercicio anterior.00. 1. S 210 000. 3. Mercancfas. Haga el asiento de ajuste para determinar la utilidad o la pérdida bruta y después haga el traspaso correspondiente. Compras al contado riguroso. 6.00 y Mobiliario.00. Compramos mercancías por s 700 000. Ejercicio 2. Compras al contado riguroso. $400 000. concedimos rebajas de $ 50 OOO. LOS proveedores nos concedieron rebajas de S 15 000. 5. nos concedieron rebajas de S 30 000.00. S 150 000.00.00.00. Compras al contado comercial.00. devolvieron mercancías que importaron S 30 000.00. $ 400 000. El costo de la devolución es de S 20 000. y Documentos por pagar S 500 000.00. Apertura: Caja. 9. 8. Ventas al contado riguroso. Nos devolvieron mercancfas con un costo de S 100 000. 5. 6.00. Compramos . con un costo de $300 000.importe de 5 10 (lOO. Mercancías. con un costo de S 200 000.00.00 por esta misma cantidad dimos mercancías con un costo de $ 110 000.00 se quedó a deber.00.00.00. 2. NOS devolvieron mercancías por 5 30 OOWO que pagamos en efectivo. Apertura: Caja.00.00. S 300 000.mercancks por S 200 000. Las compras anteriores originaron gastos cuyo. De las compras efectuadas a credito se devolvieron mercancías por 5 50 000. S 300 000.00. que habíamos vendido en $ 150 000. 1. De las ventas efectuadas a crtdito.00 y por esta misma cantidad dimos mercancías con un costo de s 450 ooo. Ejercicio 1. S 380 000.00. $ 300 000. Ventas al contado comercial.00. Vendimos mercancías por $ 300 0W. Mercancías. Documentos por cobrar. Las compras anteriores originaron gastos cuyo valor es de S 15 000.00. 3.00. 10.00. 2.00 que pagamos en efectivo. con un costo de S 350 000. No quedõ inventario de mercancías. 4. 2. Ventas al contado riguroso. S 300 000.00.OU se pagb en efectivo.00. y Proveedores. S 250 000.00 que nos pagaron en efectivo. Ventas contra documentos $ 500 000. el costo de la venta’ es de S 300 000. 3. S QOO 000. 2. 5. con un costo de s 20 ooo. S 800 000. Haga el asiento de ajuste para determinar la utilidad o la pérdida bruta y despu& haga el traspaso correspondiente. S 260 000. 4. Mobiliario.00. Bancos. Concedimos a los clientes rebajas de S 20 000.00.DO. ll. El costo de la venta es de S 200 000. $ 600 000. 4. Mobiliario. 7. lõ) cAPlNLOl2 . Al comprar en efectivo mercancías por S 600 000. 1. S 420 000. 9.00. $ 100 000.00.00.00. 1. Devolvimos mercancias por $40 000. 6. S 900 000.00. 8. IApertura: Caja.00 de gastos que se pagaron en efectivo.Bjercicio 10.00.00. $500 000. S 250 000. Compras contra documentos a nuestro cargo. LoS ejercicios siguientes se deben resolver por medio del procedimiento de inventarios perpetuos.00. Apertura: Caja. Las compras anteriores originaron S 20 000.00.00. 3. 10. 4.00.00 en efectivo. 7. 1.00 y por esta misma cantidad nos dieron mercancías.00 en efectivo. Ejercicio 3. s 350 ooo.

Compramos mercancías por S 300 000. el costo de ellas es de $ 200 000.00.00 que nos pagaron en efectivo. 4. incluyendo en ella el 2% de interés. ll.00 al contado comercial.00 y por esta misma cantidad expedimos varias letras de cambio a nuestro cargo. 5. Haga el asiento de ajuste para determinar la utilidad o la pérdida bruta y despubs haga el traspaso correspondiente. Compramos mercancías por $ 600 000.00. 5. Compramos mercancías por $ 300 000.00 al contado comercial.00 al contado riguroso.00 y por esta misma cantidad dimos mercancfas.00. suma que cargamos a sus respectivas cuentas. Ejercicio 5. el costo de la venta es de $ 60 000. Nos devolvieron la mitad del valor de las mercancías vendidas al contado comercial. Apertura: Existencia en efectivo.00.00 y el de las mercancías que dimos es de $ 60 000. Al vender mercancías por S 80 000. A los clientes les concedimos rebajas por $ 9 000.00 a credito concedimos una rebaja de $ 2 000. 15. 12. $ 500 000. Devolvimos mercancías por $ 50 000. 7. 9. Vendimos mercancías por $ 400 000. 6. REGISTRO Y CONTROL DE IAS OPERACIONES DE MERCANdAS 159 . de los cuales dimos la mitad en efectivo y por el resto expedimos una letra de cambio a nuestro cargo. El costo de la devolución es de $ 65 000. 4. El costo de la venta es de $525 000. de los cuales pagamos la mitad en efectivo y el resto con una letra de cambio expedida a nuestro cargo. Compramos mercancías por $ 200 000. Haga el asiento de ajuste para determinar la utilidad o la pérdida bruta y después haga el traspaso correspondiente.00 y por esta misma cantidad nos expidieron una letra de cambio. Los proveedores nos concedieron rebajas por $ 6 000. 14. 7.00 se pagó en efectivo. Las compras anteriores originaron gastos cuyo valor de $ 20 000. Las ventas anteriores originaron gastos cuyo valor de $ 10 000. 13.00. Vendimos mercancías por $ 500 000. Vendimos mercancías por $ 300 000. suma que abonamos a sus respectivas cuentas.00. 1.00. 3.00 al contado riguroso. 8. Compramos mobiliario por $ 300 000. Nos devolvieron mercancías por $ 75 000. 2. 8. Devolvimos la mitad del valor de las mercancías compradas al contado comercial.00. el costo de las mercancías es de $ 250 000.00.00.00.00 y por esta misma cantidad expidieron varias letras de cambio a nuestro favor. 6. el costo de ellas es de $ 300 000. Vendimos mercancias por $875 000.3. 10.00 se pag6 en efectivo.00.

la Ley del impuesto al valor agregado fue publicada en el Diario Oficial de la Federación.. en toda la República. aspectos que varían según la ley y los reglamentos de cada país. la actividad de la empresa. para su correcta aplicación. su registro contable se debe hacer teniendo en cuenta varios aspectos legales. de enero de 1980. A continuaciõn se indican algunos de los países que han adoptado el impuesto al valor agregado. tales como: la tasa. El impuesto al valor agregado interviene en un sinnúmero de operaciones. 360 Con frecuencia las tasas del impuesto al valor agregado sufren modificaciones conforme van surgiendo cambios en el desarrollo social y económico de cada país.Regbtm contable del WA ANTECEDENTES El conocimiento que concierne al registro contable del impuesto al valor agregado es de suma importancia no s610 para personas que estudian principios de contabilidad. 160 . sino tambien para los que estudian cursos intermedios o avanzados. En Mexico. el día lo. así como el año en que fue implantado y su correspondiente tasa general. las concesiones especiales otorgadas. la zona de ubicaci6n. el día 29 de diciembre de 1979 y entró en vigor. es preciso conocer las disposiciones legales que contengan las tasas vigentes. por tal motivo. etc.

están obligados al pago del impuesto al valor agregado las personas ffsicas y las morales que. y al llegar éstos al consumidor flnal no llevan oculta en el precio ninguna carga fiscal. afectaban a los consumidores finales. el sistema no permite que el impuesto pagado en cada etapa influya en el costo de los bienes y servicios. y entraron en vigor a partir del día lo. que debfa pagarse en cada una de las etapas de producción y comercialización. la Tasa General del Impuesto al Valor Agregado se incrementó del 10% al 15%. Posteriormente. quedando dicha tasa en un 10%. La aplicación de las nuevas tasas entró en vigor a partir del ll de noviembre de 1991. de abril de 1995. Sujetos del impuesto. no es necesario memorizar tales disposlciones pues con frecuencia sufren reformas o adiciones. cuya principal deficiencia radica en que se causaba en “cascada”. 6% y 10%. No obstante lo anterior. es decir. IV Importen bienes o servicios. REGISTRO CONTABLE DEL IVA 361 362 363 J(~Q 365 366 161 . en definitiva. 15% y 20%. politicas y sociales más graves en la historia contemporánea de nuestro pafs. asimismo. de esta forma. III. aumento cuyos efectos acumulativos. quedando dicha tasa en un 10%. Presten servicios independientes. se reducfa en un 50% el gravamen sobre los actos o actividades a los que les era aplicable la tasa del 2096. El 10 de noviembre se promulgó un decreto publicado en el Diario Oficial de la Federación en el que se reducía en una tercera parte el gravamen sobre los actos o actividades a los que les era aplicable la tasa del 1596. El impuesto al valor agregado abroga o sustituye. Otorguen el uso o goce temporal de bienes. ya que cada industrial o comerciante al recibir el pago del impuesto que traslada a sus clientes. El impuesto al valor agregado eliminó los resultados nocivos del impuesto federal de ingresos mercantiles. no produce efectos acumulativos. lo que determinaba en todas ellas. y con el objeto de no afectar la competencia comercial en la denominada región fronteriza. entre otros.El 31 de diciembre de 1982 las tasas de este impuesto sufrieron modificaciones. en territorio nacional. Enajenen bienes. y para hacer permanente el beneficio otorgado por el decreto anterior. de esta ley mencionada. quedando como sigue: O%. Entendemos por tales a aquellas personas ffsicas y morales legalmente obli* gadas al pago del impuesto al valor agregado. y ~610 entrega al Estado la diferencia. recupera el que a él le hubieran repercutido sus proveedores. un aumento de los costos y los precios. el 21 de noviembre de ese mismo ano se reformó la ley de Impuesto al Valor Agregado ratificando la reducción de las tasas de impuesto. A finales de 1994. el peso mexicano sufrió una devaluación con respecto al dólar que originó una de las crisis económicas. por lo que sólo se recomienda interpretarlas para cumplir con ellas de acuerdo a lo prescrito por la Ley. se establecib. 6%. II. al impuesto federal sobre ingresos mercantiles. para ser aplicadas de acuerdo tanto a los valores que señala esta ley. bajo ciertas condiciones. de enero de 1983. por supuesto. establecer en dicha región una Tasa del 10%. realicen los actos o actividades siguientes: 1. pues destruye el efecto acumulativo en cascada y la influencia que la misma ejerce en los niveles generales de precios. De acuerdo con lo establecido con el Art. como al lugar o la zona que se realizan los actos Q las actividades. Lo anterior obligó al Gobierno Mexicano a que a partir del lo. El impuesto al valor agregado. lo. quedando como siguen: 0%. ASPECTO LEGAL El objetivo de este capítulo es facilitar la comprensión de las disposiciones de la Ley del impuesto al valor agregado que deben observarse al hacer el registro de las operaciones realizadas por personas ffsicas y las morales obligadas al pago de dicho impuesto. no obstante que también se paga en cada una de las etapas de producción y comercialización.

No se considera enajenación cuando la persona a la que se envíe o entregue materialmente kl bien. IV. Los prestados en forma gratuita. aun en la que el enajenante se reserva el dominio del bien enajenado. así como por concesionarios. socios o asociados de la persona moral que preste el servicio. En el caso de servicios personales independientes. II. En ningún caso será aplicable lo dispuesto en esta fracciOn tratándose de los servicios de cabotaje en territorio nacional. La asistencia técnica y la transferencia de tecnología. municipios. Toda otra obligación de dar. organismos descentralizados. el afianzamiento y el reafianzamiento. Tratándose de seguros y fianzas. Prestación de servicios independientes. 4. se tendrá obligación de pagar el impuesto en el momento que se paguen las contraprestaciones a favor de quien las preste y sobre el monto de cada una de ellas. la agencia. II. 2. asumida por una persona en beneficio de otra. Se pague total 0 parcialmente el precio. al entregarse materialmente el bien. ni los servicios por los que se perciben ingresos que la Ley de Impuestos sobre la Renta asimile a dicha remuneración. así como los seticias educativos de nivel preescolnr. estados. III.367 Enajenación de bienes. siempre que no esté considerada por esta Ley como enajenación o uso o goce temporal de bienes. salvo aquellas que origine-n con posterioridad a la autorizacikt del citado crédito o que se deben pagar a tercerqs por el acreditado. Se consideran como prestación de servicios los siguientes: 1. la representación. así como la donación. de no hacer o de permitir. así como en el caso de los servicios de suministro de agua y de recolección de basura proporcionados por el Distrito Federal. El seguro. El transporte público terrestre de personas. III. la correduría. permisionarios y autorizados para proporcionar dichos servicios. los Municipios y sus organismos descentralizados. V . los Estados. Los de enseñanza que preste la Federación. No se pagará el impuesto por la presentación de los siguientes servicios: 1. excepto cuando los beneficiarios sean los miembros. Las comisiones y otras contraprestaciones que cubra el acreditado a su acreedor con motivo del otorgamiento de créditos hipotecarios para la adquikición. la comisión. construcción o reparación de bienes inmuebles destinados a casa habitación. las primas correspondientes darán lugar al pago del Impuesto al Valor Agregado en el mes en que se paguen. la cosignación y la distribución. 368 No se considerará enajenación la transmisión de propiedad que se realice por causa de muerte. Consiste en la transmisión de la propiedad de bienes. en los términos de la Ley General de Educación. 162 CAPíTULO 13 . Se envíe el bien al adquiriente. En la prestación de servicios se tendrá la obligación de pagar el impuesto en el momento en que sean exigibles las contraprestaciones a favor de quien los preste y sobre el monto de cada una de ellas. 5. Entre dichas contraprestaciones quedan incluidos los anticipos que reciba el prestador de servicios. 3. la mediación. Se expida el comprobante que ampare la enajenación. no tenga obligación de recibirlo o adquirirlo. ampliación. excepto por ferrocarril. El transporte marítimo internacional de bienes prestados por personas residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en el país. VI. y los establecimientos de particulares que tengan autorización o reconocimiento de validez oficial de estudios. No se considera prestación de servicios independientes la que se realiza de manera subordinada mediante el pago de una remuneración. El transporte de personas o bienes. cualquiera que sea el acto que le de origen y el nombre o la clasificación que a dicho acto le den otras leyes. A falta de envío. el Distrito Federal. salvo que ésta la realicen empresas para las cuales el donativo no sea deducible para los fines del Impuesto Sobre la Renta. La prestación de obligaciones de hacer que realice una persona a favor de otra. El mandato. Se considera que se efectúa la enajenación de los bienes en el momento en que se realice cualquiera de los supuestos siguientes: 1.

conforme a las reglas generales que al efecto expida la Secretarfa de Hacienda y Crédito Público o de operadones de préstamos de títulos. y de fondos de ahorro establecidos por las empresas siempre que reúna los requisitos de deducibilidad en los términos de la Ley del Impuesto Sobre la Renta. las sociedades financieras. c) Cámaras de comercio e industria. Tampoco será aplicable la exención prevista en el primer párrafo de este inciso tratándose de créditos otorgados a través de tarjetas de crédito. d) Asociaciones patronales y colegios de profesionales. b) Sindicatos obreros y organismos que los agrupen. así como las comisiones de los agentes y corresponsales de las instituciones de crédito por dichas operaciones. ganaderas. 7. Tratándose de créditos otorgados a personas que realicen las actividades mencionadas. las uniones de crédito. b) Reciban o paguen las instituciones de crédito. salvo los de teatro. no se pagará el impuesto cuando los mismos sean para la adquisición de bienes de inversión en dichas actividades o se trate de créditos refáccionarios. Los proporcionados a sus miembros como contraprestación normal por sus cuotas y siempre que los servicios que presten sean únicamente los relativos a los fines que les sean propios. conforme a la Ley h) Deriven de valores a cargo del Gobierno Federal e inscritos en el Registro Nacional de Valores e Intermediarios. pesqueras o silvícolas. así como las comisiones de agentes que correspondan a los seguros citados. tratándose de: a) Partidos. para las que requieran de autorización y por concepto de descuento en documentos pendientes de cobro. donde se presente el espectáculo no se ajuste a lo previsto en la fracción VI del artículo 41 de esta Ley. Por los que deriven de operaciones financieras derivadas a que se refiere el artículo 16-A del Código Fiscal de la Federación. coaliciones y frentes políticos legalmente reconocidos. 9 . g) Reciban o paguen las instituciones públicas que emitan bonos y administren planes de ahorro con la garantía incondicional de pago del Gobierno Federal.6. de objeto limitado y las empresas de factoraje financiero. REGISTRO CONTABLE DEL IVA la . cuando el convenio con el Estado o Acuerdo con el Departamento del Distrito Federal. así como organismos que las reúnan. 8 . o no otorguen el uso o goce temporal de bienes inmuebles. Por los que deriven intereses que: a) Deriven de operaciones en las que el enajenante. religiosos y culturales. XX1 del artículo 77 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta. El aseguramiento contra riesgos agropecuarios y los seguros de vida ya sea que cubran el riesgo de muerte u otorguen rentas vitalicias o pensiones. d) Provengan de créditos hipotecarios para la adquisición. en operaciones de financiamiento. construcción o reparación de bienes inmuebles destinados a casa habitación. tratándose de créditos otorgados a personas físicas que no desarrollen actividades empresariales. e) Provengan de cajas de ahorro de los trabajadores. políticos. las de seguros y las sociedades mutualistas de seguros en operaciones de financiamiento. asociaciones. agrupaciones agrícolas. siempre que se cumplan los requisitos que para tal efecto señala la frac. ampliación. proporcione financiamiento relacionado con actos o actividades por los que no se esté obligado al pago de este impuesto o a los que se les aplique la tasa del 0%. No será aplicable lo dispuesto en el párrafo anterior. e) Asociaciones o sociedades civiles organizadas con fines científicos. o no presten servicios personales independientes. cine y circo. fi Deriven de obligaciones emitidas conforme a lo dispuesto en la Ley General de Títulos y Operaciones de Crédito. i) Deriven de títulos de crédito que sean de los que se consideran colocados entre el gran público inversionista. de habilitación o avío. el prestador del servicio o quien conceda el uso o goce temporal de bienes. a excepción de aquellas que proporcionen servicios con instalaciones deportivas cuando el valor de éstas representen más del 25% del total de las instalaciones. c) Reciban las instituciones de fianzas. valores y otros bienes fungibles a que se refiere la fraccibn III del artículo 14-A del Código fiscal de la Federación. 10. excepto tratándose de créditos otorgados a personas físicas que no gozarían de la exencibn prevista en el inciso anterior. Los de espectáculos públicos por el boleto de entrada.

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No se consideran espectáculos públicos los prestad& en restaurantes, bares, cabarets, salones de fiesta o de baile y centros nocturnos. ll. Los servicios profesionales de medicina, cuando su prestación requiera tltulo de medico conforme a las leyes, siempre que sean prestados por personas físicas, ya sea individualmente o por conducto de sociedades civiles. 12. Los servicios profesionales de medicina, hospitalarios, de radiología, de laboratorios y estudios clínicos, que presten los organismos descentralizados de la Administración Pública Federal o del Distrito Federal, o de los Gobiernos Estatales o Municipales. 1 3 . Por los que deriven ingresos de los comprendidos en los artículos 77, fracción XXI, y 141~C de la Ley del Impuesto Sobre la Renta. Uso o goce temporal de bienes; Se entiende por uso o goce temporal de bienes, al arrendamiento, el usufructo o cualquier otro acto, independientemente de la forma jurfdica que al efecto se utilice, por el que una persona permita a otra usar o gozar temporalmente bienes tangibles, a cambio de una contraprestación.. Cuando se otorgue el uso o goce temporal de un bien tangible, se tendrá obligación de pagar el impuesto en el momento en que sean exigibles las contraprestaciones a favor de quien efectúa dicho otorgamiento y sobre el monto de cada una de ellas. Entre dichas contraprestaciones quedan incluidos los anticipos que reciba el contribuyente. No se pagará el impuesto por el uso o goce temporal de los siguientes bienes: 1 . Inmuebles destinados o utilizados exclusivamente para casa-habitación. Si un inmueble tuviera varios destinos o usos, no se pagará el impuesto por la parte destinada o utilizada para casa-habitación. Lo dispuesto en esta fracción no es aplicable a los inmuebles o parte de ellos que se proporcionen amueblados o se destinen o utilicen como hoteles o casa de hospedaje. 2. Fincas dedicadas o utilizadas s610 para fines agrfcolas o ganaderos. 3. Bienes tangibles cuyo uso o goce sea otorgado por residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en territorio nacional, por los que se hubiere pagado el impuesto en los terminos del articulo 24 de esta Ley. 4. Libros, periódicos y revistas. Importacián de bienes y servicios. Se considera importación de bienes o de servicios los siguientes: la introducción al pafs de bienes; la adquisición por personas residentes en el país de bienes intangibles enajenados por personas no residentes en él; el uso o goce temporal, en territorio nacional, de bienes intangibles proporcionados por personas no residentes en el país; el uso o goce temporal, en territorio nacional, de bienes tangibles cuya entrega material se hubiere efectuado en el extranjero; y el aprovechamiento en territorio nacional de los servicios a que se refiere el Art. 14, cuando se presten por no residentes en el país. Lo anterior no se aplica al transporte internacional. Exportación de bienes y servicios. Se considera exportación de bienes o servicios: I. La que tenga el carácter de definitiva en los términos de la legislación aduanera. I I . La enajenación de bienes intangibles realizada por personas residentes en el país a quien resida en el extranjero. I I I . El uso o goce temporal, en el extranjero de bienes intangiles proporcionados por personas residentes en el país. I V . El aprovechamiento en el extranjero de servicios prestados por residentes en el país, por concepto de: u) Asistencia técnica, servicios tcknicos relacionados con ésta e informaciones relativas a experiencias industriales, comerciales o cientfficas. b) Operaciones de maquila para exportación en los términos de legislación aduanera. c) Publicidad. d) Comisiones y mediaciones. e) Seguros y reaseguros, asf como a afianzamientos y reafianzamientos. fl Operaciones de financiamiento. V. La transportación internacional de bienes prestadas por residentes en el pafs y los servicios portuarios de carga, descarga, alijo, almacenaje, custodia, estiba y acarreo dentro de los puertos e instalaciones portuarias, siempre que se presten en maniobras para la exportación de mercancías. VI. La transportación aérea de personas, prestada, por residentes en el pafs, por la parte del servicio que en los tkninos del último p&rafo del articulo 16 no se considera prestada en territorio nacional.
164
cAPhuo13

VII. La enajenación de bienes importados temporalmente que hagan las empresas catalogadas como maquiladoras de exportación a otras empresas también catalogadas como maquiladoras de exportación siempre que dichos bienes no cambien de régimen aduanero. A continuación se indica la aplicación de las diferentes tasas, de acuerdo a los principales valores establecidos por esta ley, según los actos o actividades realizados tanto por personas ffsicas como las morales. Aplicación de la tasa del 15%. Esta tasa se aplicará a las personas físicas y a las morales que, en territorio nacional, realicen enajenación de bienes, prestación de servicios independientes, otorguen el uso o goce temporal de bienes o importen bienes o servicios, tales como: ropa, calzado, vinos y licores, tanto nacionales como de importación; servicio telefónico, de energía eléctrica, de agua, de hotelería, de restaurantes, de centros nocturnos, de honorarios por servicios profesionales; por el arrendamiento de inmuebles no dedicados a casa-habitación, el de fincas no dedicadas o utilizadas para fines agrfcolas y ganaderos, el de vehículos; la introducción al país de bienes extranjeros, la adquisición por personas residentes en el país de bienes intangibles enajenados por personas residentes en el extranjero, el uso o goce temporal, en territorio nacional, de bienes intangibles proporcionados por personas no residentes en el pafs, el uso o goce temporal, en territorio nacional, de bienes tangibles cuya entrega material se hubiera efectuado en el extranjero. Aplicacián de la tasa del 0%. Este impuesto se calculará aplicando la tasa del 0% cuando se refiere a animales y vegetales no industrializados, asf como para productos alimenticios considerados de primera necesidad, tales como: carnes en estado natural, leche y sus derivados, huevo, harina de maíz, trigo y nixtamal, pan y tortilla, tanto de maíz como de trigo, aceite vegetal comestible, café, sal común, medicinas de patentes y productos destinados a la alimentación a excepción de bebidas distintas de la leche, inclusive cuando las mismas tengan la naturaleza de alimentos, los jugos, los néctares, concentrados de frutas, los jarabes o concentrados para preparar refresco, el caviar, salmón ahumado y angulas. El hielo y agua no gaseosa ni compuesta, entre otros. Calculo del impuesto. Para calcular el impuesto se le aplica el valor de la enajenación, de la prestación de servicios, del uso o goce temporal o de la importación de bienes, la tasa que,para cada caso serMe esta ley. Valor en enajenación. Se considerará valor, en caso de enajenación de bienes, el precio pactado, así como las cantidades que además se carguen o cobren al adquiriente por otros impuestos, derechos, intereses normales o moratorios, penas convencionales o cualquier otro concepto. A falta de precio pactado se estará al valor que los bienes tengan en el mercado, o en su defecto al de avalúo. Valor en prestación de servicios. Se considerar6 valor, en caso de prestación de servicios, el total de la contraprestación pactada, asf como las cantidades que además se cargen o cobren a quien reciba el servicio por otros impuestos, derechos, vi&icos, gastos de toda clase, reembolsos, intereses normales o moratorios, penas convencionales y cualquier otro concepto. Valor en uso o goce temporal de bienes. Se considerará valor, en el caso de uso o goce temporal de bienes, el total de la contraprestación pactada a favor de quien las otorga, así como las cantidades que además se carguen o cobren a quien se otorgue el uso o goce por otros impuestos, derechos, gastos de mantenimiento, construcciones, reembolsos, intereses normales o moratorios, penas convencionales o cualquier otro concepto. Valor en importación de bienes y servicios. Se considerará valor, en el caso de importación de bienes o servicios, el que se utilice para los fines del impuesto general de importación, adicionado con el monto de este último gravamen y de los demás que se tengan que pagar con motivo de la importación. Traslado del impuesto. Entendemos por traslado del impuesto al cobro o cargo del impuesto que el contribuyente debe hacer a las personas que adquieran los bienes, los usen o gocen temporalmente, o reciban los servicios. Forma en que se debe trasladar el impuesto. El contribuyente trasladará el impueso en forma expresa y por separado, o sea, que el impuesto deberá figurar en el documento (recibo, factura o remisión-factura) que comprueba la operación realizada en forma expresa y separada del valor de la contraprestación. Cuando se trate de actos o actividades que se realicen con el público en general, el impuesto se incluirá en el precio en que los bienes y servicios se ofrezcan, así como en la documentación que se expida, salvo que en este último caso el adquiricnte, el prestatario del servicio o quien use o goce temporalmente el bien solicite el comprobante con 1‘1 traslación expresa y por separado del impuesto al valor agregado. Tampoco se tendrá la obligación de trasladar en forma expresa y por separado el impuesto a la tasa del 0 %.
REGISTRO CONTABLE IVA

371 372

373

374

165

376

Descuentos, bonificaciones y devoluciones. El contribuyente que reciba la devolución de bienes enajenados u otorgue descuentos o bonificaciones, deberá expedir nota de crédito en,la que haga constar en forma expresa que canceló o restituyó el impuesto trasladado, según sea el caso, an s de realizar la deducción. También se expedirá nota de crédito en los casos en que no se hubiera entei” previamente el impuesado to, excepto cuando se trate de descuentos que se concedan en el documento en que conste la operación. Pagos provisionales y plazos para presentarlos. Los contribuyentes efectuarán pagos provisionales mediante declaración que presentarán ante las oficinas autorizadas por los mismos periodos y en las mismas fechas de pago que las establecidas para el impuesto sobre la renta, excepto en los casos del ejercicio de iniciación de operaciones, en el que efectuarán pagos provisionales trimestrales y en el ejercicio de liquidación, en el que los pagos provisionales se efectuarán por los mismos periodos y en las mismas fechas en que se venían realizando con anterioridad al inicio del ejercicio de liquidación. El pago provisional será la diferencia entre el impuesto que corresponda al total de las actividades realizadas en el periodo por el que se efectúa el pago, a excepción de las importaciones de bienes tangibles, y las cantidades por las que proceda el acreditamiento. Los periodos y fecha de pago varían de acuerdo con la actividad que realice cada contribuyente, y en algunos casos, a su nivel de ingresos. Como ejemplo, mencionamos algunos periodos y plazos de pago establecidos en la Ley del Impuesto Sobre la Renta, vigente al lo. de enero de 1996. Personas morales cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior no haya excedido de 4 millones de pesos. Efectuarán pagos provisionales en’forma trimestral, a más tardar el día 17 de los meses de abril, julio,

375

octubre y enero del siguiente año. corresponda el pago.

Personas morales cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior hayan excedido de 4 millones de pesos. Efectuarán pagos provisionales mensuales, a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior al que Personas físicas cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior no hayan excedido de 4 millones de pesos. Efectuarán pagos provisionales en forma trimestral, a más tardar el día 17 de los meses de abril, julio,

octubre y enero del siguiente año. corresponda el pago.

Personas físicas cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior hayan excedido de 4 millones de pesos. Efectuarán pagos provisionales mensuales, a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior al que

Personas físicas con ingresos por honorarios y en general por la prestación de un servicio personal independiente, y por arrendamiento y en general por otorgar el uso o goce temporal de bienes. Efectua-

rán pagos provisionales trimestrales a más tardar el día 17 de los meses de abril, julio, octubre y enero del siguiente año, mediante declaración que presentarán ante las oficinas autorizadas.

Personas físicas con ingresos por honorarios y en general por la prestación de un servicio personal independiente, y por arrendamiento y en general por otorgar el uso o goce temporal de bienes, cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior no hayan excedido de 488 mil pesos. Efectuarán pagos

provisionales conforme al artículo 119-L

Personas físicas régimen simplificado. Efectuarán pagos provisionales en forma trimestral en función

(régimen simplificado) de la Ley del Impuesto Sobre la Renta.

de la primera letra de su registro federal de contribuyentes y en el día en que sea igual al de su nacimiento, de acuerdo con lo siguiente:
Trimestre a pagar Primera letra del registrofederal del contribuyente AaG Ha0 PaZ

Meses

Enero - Marzo Abril -Junio Julio - Septiembre Octubre - Diciembre

Mayo Agosto Noviembre Febrero

Junio SeptiembreDiciembre Marzo

Julio Octubre Enero Abril

Cuando el día de nacimiento sea 29,30 ó 31 y el mes de que se trate no contenga dicho día, el pago se efectuará el último día del mes.
1 6 6 CAPíTULO 1 3

377

Pago anual y plazo para presentarlo. El impuesto del ejercicio, deducidos los pagos provisionales, se pagará mediante declaración que se presentará ante las oficinas autorizadas, dentro de los tres meses siguientes al cierre del ejercicio. Los contribuyentes deberán proporcionar la información que de este impuesto se les solicite, en las declaraciones del impuesto sobre la renta.

ASPECTO CONTABLE
Como puede verse, por lo expuesto anteriormente, el impuesto al valor agregado lo causan infinidad de valores y, además, existen diferentes tasas; por lo tanto, para determinarlo correctamente es preciso conocer varios aspectos, tales como la actividad o el giro de la empresa, la zona o el lugar de ubicación, las concesiones especiales otorgadas, etc. Para que de acuerdo con ellos se aplique la tasa correspondiente. Una vez precisada la tasa correspondiente, el impuesto al valor agregado (IVA) se determina multiplicando el valor de la enajenación, de la prestación de servicios, del uso o goce temporal de bienes o el de la importación de bienes y servicios por la tasa procedente. Cuentas que se emplean para registrar el IVA. Las cuentas que se establecen para registrar el IVA que el contribuyente traslada a sus clientes y el que a él le trasladan o repercuten sus proveedores, son las siguientes: IVA por pagar. Esta cuenta es de Pasivo circulante, de naturaleza acreedora, en ella se registra el IVA que el contribuyente le traslada, carga o cobra a sus clientes.
IVA POR PAGAR

378

379
380

Se abona: 1. Del importe del IVA que el contribuyente le traslada, carga o cobra a sus clientes. Esta cuenta también se denomina IVA causado, Impuestos por pagar o Acreedores diversos.
BALANCE Pasivo GENERAL
381

--

Circulante Proveedores Proveedores. . .. . . .. ... .. . . .. ... .. . Documento por pagar. Documentopor pagar. . . ... ... . Acreedores diversos Acreedoresdiversos . . . ... .. . . ..

$

9w.G $

IVAporpagar . . . . . . . . . . IVAporpagar.............. . .

:

IVA acreditable. Esta cuenta es de activo circulante, de naturaleza deudora, en ella se registra el IVA que al contribuyente le trasladan o repercuten sus proveedores.
IVA ACREDITABLE

382
383

Se carga: 1. Del importe del IVA que al contribuyente le trasladan o repercuten sus proveedores.

Esta cuenta también se denomina IVA por acreditar, IVA repercutido, IVA pagado o Deudores diversos.
r ,

384

BALANCI

JENERAL

Circulante Caja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Bancos................... Almacén . . . . . . . . . . . . . . . . . Clientes . . . . . . . . . . . . . . . . . . Documentos por cobrar . . . . Deudores dlve&os . , . . . . . . . IVA acxeditable . . . . . . . . . . . .

Activo

$

.c_ 7000 õõ

L
REGISTRO CONTABLE I)EL IVA

167

IVA por pagar de operaciones reálizadas durante el mes:
IVA por pagar

Operaciones

I

Valor

I

Veatas d e mercanc&s Intereses sobre ventas

~_

IVA acreditable de operaciones realizadas durante el mes: Opemciones I
Valor Tasa supuesta

I

X

I

-

1 IVA acreditable)

‘Compras de mobiliario

385

Detetminaciõn del entero* del IVA. El valor del entero del IVA se determina restando del IVA por pagar el IVA acreditable. Ejemplo: IVA Por pagar Menos: IVA acreditable Importe del entero del IVA 6 9 ooo.00
7 ooo.00 2 ooo.00

Con objeto de que se entienda mejor lo expuesto, a continuación se presenta la resolución de un caso práctico, relativo a las principales operaciones realizadas por una empresa cuya actividad o giro es la compra venta de artículos para el hogar, que supuestamente causan el 10% de IVA, y que presentará pagos provisionales mensuales de este impuesto, en atención a que sus ingresos en el ejercicio inmediato anterior excedieron de 4 millones de pesos.

EMPRESAS QUE,REALIZAN

ACTIVIDADES QUE CAUSAN LA TASA DEL 10%

Operaciones realizadas durante el mes. 1. Compras al contado riguroso. Se compraron mercancías al contado riguroso, scgun factura 2664: Mds: Valor de la compra IVA del 10% Total pagado
$ 80000.00 8 000.00 88 ooo.00

’ Entero. En

Mbxico

y Colombia. Accibn de enterar una suma. (Entregar una suma en una oficina p6blica.)

168

CAPiTULO 13

Zmptntunk En este ejemplo, es requisito legal que el IVA figure en el documento que comprueba la operación realizada, en este caso la factura, de manera expresa y por separado del valor de la enajenación.

2. DbvoZwiorwa

sobre compras. Se devolvieron mercancías de la compra anterior, cuyo valor fue

reintegrado por el proveedor, sefin nota de cr#dito 0461:
Mlls: Valor de la dcvolucib IVA del 10% Total reintegrado por el proveedor 8 000.00 800.00 S 8 800.00 s

Importante. El contribuyente que reciba la devoluciõn de bienes enajenados y otorgue descuentos o bonificaciones, deber4 expedir nota de crbdito en la que haga constar en forma expresa que cancel6 o restituyõ el impuesto trasladado, se+ seá el caso, antes de realizar la deducción.
r 2 Itr . ..~.............~.*..,*..*,....‘.~..*.*L.....~... i*.*..r..*.*.r*. ..,..*dir...............,.. 8 8800 oc t * 8ooOQc 8ooa

3. Comprus con descuento. Se compraron mercandas con descuento del 10% por pronto pago, segtín factura 6642: Precio Pactado de la compra
Menos: Descuento del 10% Valor de la enajenacibn MAS IVA del 10%

$

20000.00

2 ooo.00 $ 18000.00 1800.00

Total Pagado

$ 19800.00

Importante. No se expedir8 nota de credito cuando se trate de descuentos que se conceden en el documento en que conste la opera&&.
3 -w-. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8 WA acredita& . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Productos finmcierm, . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Caja 0 Bancos . . . . . . . . . . . . . . . . . l. . . . $. . . . . // 2oimo l@O t ~; zooo OO I%%w OO,

4. Compras con intereses. Se compraron mercancías a credito con intereses del 596, segdn factura niímero 9235: Precio Pactado de la compra
Mgs: Intereses del 5% Valor de la enajenación $ 50ooo.00 2 500.00

$

M8.s:

IVA del 10% Total a favor del proveedor

3 57750.00
REGISTRO CONTABLE DEL IVA

52500.00 5 250.09

169

. . . . l. . 7. .__. .‘. . . .. . . . . . .. . . . . . . .__.OO .00 2 321. ._. . .-. . . . . . ..// Caja oBancos . . 1 i IVA acreditable . . .. . .1. . . . . .:::. . . . . ..-. . . 6 Caja 0 Rancos . . . . . .. ~.. . . . . El impuesto se calcula sobre el valor de la enajenaciõn. .-_-.2 000. . . . . . ..-_ __.--. . . . . :‘. . . . D&umentosPckPag& . .OO Mas: $ Menos Retench del 10% de ER $ 2 200. Se pagaron a un tecnico por arreglo de instalaciones ektricas realizadas en el departamento de ventas. ..-. .l___ . . . . . . El contribuyente que perciba los intereses moratorios. . . . . . . . .:.-__. el cual lo constituyen el precio pactado de la compra.00 Importante.-_- 6. .. 1 Impuestos Por Pagar iReten&nlO%l .intereses moratorios. .. .. ____. 1. . .^ --5 : < I i Gastosdeventa . . . ..00 Zmportante. . . . . .-. . . .. . . . .I. . . . . . 1. . Gastos financieros . . . . .-. . . . . . . . . . _ . ..-. . _-. . .. . .00 2oo. . .. . . . . . . . _. . . . “.. . . .-. . . . . ._-_.. . . . según facturas: Mgs: Se pagaron gastos de venta por $ 30 000. . . . . .00 % 2 200. .. . . _. Zntereses moratorios. .-_. .00. . ii$ IVA acreditable . . -_. . .-.. . según recibo por honorarios 1426: Valor de Ia contraprestación pactada IVA del 10% Total Pagado á 2 000.. . .00 $ 44000. . .. . . Se pagó una letra de cambio a cargo de la empresa. . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . .. . . En el recibo por honorarios deber8 constar el impuesto al valor agregado en forma expresa y por separado del valor de la contraprestación pactada. . . . . . .. .^ _ “~ _.. .x. .-.. . 4. . iGastos financieros . . .-- j Compras . _. . . . . . . . Proveedores .^__ _. .. . . _. . . Gastos de operacibn. . .~. . . . Presfacibn de seruicios. . . . . . . . . . los intereses y cualquier otro concepto que se cargue o cobren al adquiriente. . i / . . . ._. .. . . . . . . . . .-. junto con intereses moratorios del 5% según recibo 645: Valor nominal del documento Intereses del 5% IVA del 10% Total Pagado á $ 110.-- .--. . .00 y de administración por Valor’de los gastos de operación IVA del 10% Total pagado $ 4oooo. . . -_.. . . . . . . . .OO 4 000. . . IVA acreditable . . .. ._._ . .00 170 CAPhULO 13 . . . . . . . .. . . $10 006.______. . . . .00 11.’ . . .. . . .^ _.i ___. . .----. _.. . --. .00 2OO. . . . . :.:. . . . . . . . . . deber6 expedir el recibo en el que haga constar el IVA en forma expresa y por separado del valor de los.00 Mds: 121. . . . .Y. . . . 5. . . . . ..Importante.

. .-. . .00 $ 99 000. . _ . .ot$ I i. .. .. .8. . .l. 2 .00 8 550. ..00 ll. .._. . .00 50. . .î-~-“-~. . .-.... . .: iO0 .: r! IVAporpagar . . .’ REGISTRO CONTABLE DEL IVA 171 . .- : ! 8550 _ -. . . .__ 94 050 /OO.1 . . .*. . .-~->“-.... . .iiii.____-.lX <J . Se vendieron mercancfas con descuento del 10% por pronto pago. .i!S Gastos financieros . .y!f..^ . ... ... $ 95 000.00 9 500. según factura 2612: MBs: Valor de la enajenación IVA del 10% Total a favor del acreedor $ 30 000 00 3000 00 $ 33000. Se vendieron mercancías al contado riguroso. . ij -1-. . . . el valor le fue reintegrado al cliente. Se compró mobiliario y equipo a crCdito. . ._. . .. . . .:r. .i~-~~ “S ma LJ . . . __. . Devoluciones sobre ventas. . ./j Ventas ..00 $ 94050. .00 $ 85 500._ _c. .:-.. ..... .---. . . . .. ... 10.00 ~ 1:’ I__ --. según factura 227: Precio pactado de la venta Menos: Descuento del 10% Valor de la enajenación Más: IVA del 10% Total cobrado --_I -. . ._I-._-__ _I Ji. . . .... según factura 226: Mis: Valor de la venta IVA del 10% Total cobrado $ 90000. Compras de’activo fijo.: 95a.-_. .. . . .00 9._. .. .00 9 000.550. Ventas con descuento.:r. . . .. .. . ^. . . . . Devolvieron mercancías de la venta anterior. . . ._ . .. . . . . ._. . . Ventas al contado riguroso.. . . . . :. . ...^ . según nota de credito 151: Más: Valor de la devolución IVA del 10% Total reintegrado al cliente $ $ 500.. .” __.. _. . . .-. .l*:. .. . . . . . . . .s i$ .“. .‘.. ..*. *..__“-_ _-“” _I .. --.. .. .. ._ . .00 m.00 .. ...

.*.. .‘..00 22 261...~........~..... .00 4 250... .. . .. . se presentará en este caso.**~.00 (2 10) 9 000.00 26 775.00 8 925. .**.. .l.. Otros ingresos. ..... en la declaración o formulario 1.. $ 85 000.. . Se cobrõ la renta del local correspondiente al presente mes... Asiento del entero del IVA.r.‘.00 8 925. . . Ventas con intereses... ...r~*. es el siguiente: . . anotando el importe del citado entero en el renglón 455.. . .00 I del entero del NA.. ... ..~..00 50.. El asiento para registrar el entero del IVA.00 5 98 175.. Qtros praductee . ..00 50. . .*.. El entero del IVA se determina restando del saldo de la cuenta de IVA por pagar el de IVA acreditable.~.~. -1 r....s. .00 3 300. ..00 300. IVA ACREDITABLE IVA P 1 : 1) 3) 4) 5) 8 000. ..r...f.00 200.. . la operación se garantizb con una letra de cambio. .<....00 Determinacibn 800.. según recibo 024: MAS: Valor de la contraprestacibn pactada IVA del 10% Total cobrado $ 3 ~3 3 ooo.*.*..00 13.00 El importe del entero del Impuesto al Valor Agregado determinado......‘. ..00 5 89 250.00 (9 (ll (12 (13 800.00 Ll 461.*.r~....+.12.00 7) 4000...OQ 3 5 264. ...00 26 725.*.00 50. ....00 21461. ... ....00 1800.00 6) 11.‘. ..q. ..00 800. Se vendieron mercancfas con intereses del 596. . . . ..L... . parcialidades y retenciones de impuestosfederales.‘ fVAWP¿W .. . ..... a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior al que corresponda el pago. . 172 CAP~NJLO 13 . ...00 300. Véase el llenado de la declaración o formulario 1 en la pagina 182. .... según factura 228: MAS: Mks: Precio pactado de la venta Intereses del 5% Valor de la enajenaciõn IVA del 10% Valor nominal del documento .00 5 250. Menos: IVA acreditable Importe del IVA a enterar IvA por pagar $ 26725.00 8) 3000.00 8 550.... .00 3m100 ‘3 _ 1~ It PAGAR 13 caja .. . ..~.. .. denominado: Pagos provisionales.~... toa fiincieros .. 14.r. .

2 y 3 de las phginas 183 y 184. en la resolución de las operaciones que causan dicho impuesto. en virtud de que no existe acreditamiento del impuesto.00 200.00 9000. o liberadas o exentas de tal gravamen.00 22261.00 26775. QUE REALIWIN ACTIVIDADES LIBERADAS 0 EXENTAS DEL IMPUESTO Como puede verse en Ia resolucibn de las operaciones del caso anterior. de los actos o actividades sujetas a la tasa general.AÁ pasar al libro mayor el asiento por el valor del entero del IVA.00 50 000.00 (ll 22261.00 4) 5250. además. como la de IVA acreditable deben quedar saldadas.00 PAGAR 3) 1800.00 (2 21461.00 8925. Operaciones. registrar y efectuar la declaración de pago. en atención a que se va a operar en el supuesto de que son realizadas por empresas cuyas actividades están’ sujetas a las tasas del 10%. sin embargo.00 Esta es. del impuesto al valor agregado y es precisamente.00 (12 300. los más comunes y usuales. sin embargo. con ejemplos muy sencillos. Las disposiciones generales de la Ley del impuesto al valor agregado indican claramente que existen.00 (9 8 550. según factura 512: Más: Valor de la enajenacion IVA del 10% Totai pagado $ 500000. en la cual sus actividades esth liberadas o exentas del impuesto al valor agregado. se ha juzgado conveniente tratar. 1. tanto la cuenta de IVA por pagar. el impuesto al valor agregado de las operaciones procedentes de actividades que causan la tasa general del 10% se registra por separado del valor de la enajenacibn. a continuacibn se presenta la resoluciõn de operaciones realizadas por una empresa.00 800. los contribuyentes no trasladan impuesto alguno a sus clientes.00 5) 1) 8000. y el que a ellos repercuten sus proveedores lo deben incrementar a sus costos o gastos. ITABLE IVAR 10) 50. la forma de calcular. otras a las que se deben aplicar tasas diferentes. Se compraron mercancías al contado riguroso. corresponde a cursos más avanzados. EMPRESAS. esto mismo no sucede en empresas cuyas actividades esth liberadas o exentas del impuesto. o sea que en ningún caso el impuesto forma parte del costo o gasto.00 3000.00 6) 7) 8) 4000. Para comprender mejor lo anterior. la que se va a emplear durante el primer curso de contabilidad.00 11.00 REGISTRO CONTABLE DEL IVA 17a . pues en tal caso.00 (13 26775. en este caso mensual.00 (14 14) 26750. de la prestación de servicios o del uso o goce temporal de bienes.00 5 s 50000. a grandes rasgos. cuyo estudio. por su complejidad. por considerar que con frecuencia se requiere conocer su aspecto contable. Resueh los ejercicios 1.

. .. . . según factura 742: Valor de la enajenación IVA del 10% S 12 000.00 i 21 <_ _^ ?-. .. . .. . . . ..2._l ___-__ . _-” ... . . .___ . .. . . ._--. .“_. . ..... . . Se vendieron mercancfas al contado riguroso. .. _.-._. . --< 3.. _ _.. . .. . . . . ._._-_. .00 600.*.” “_..00 1 200. . . .-I. .. . .. . . Se compró mobiliario y equipo a crédito.---. . . . . . . . .00 6 600.. .00 33 000. .00 3 000.. . .. . . . Se pagó la renta del almacén correspondiente al presente mes. _ . _ ____ __. . . . .. . -I-_-. ..-..00 _ ._. . . .... . .--. . . . .. . .. . . Véase que.. . ^._-_ ~. . . .. . . . . . . __ c: j_^ _~ . . .. . . ..---i 4.-. . .00 5 Caja . ..--._ ^_. j . . ... . . . . . . -_. . --. ... .-_.. . ... . f Acreedores diversos . . ._-_--. en este caso.. .. . z::rx 4. . . tanto el impuesto al valor agregado que al contribuyente le repercuten sus proveedores como el que paga por concepto de gastos y prestación de servicios. . ...00 0. .. . . . sí los incrementa a sus costos o gastos. _. . . .-. ..-.... . .. . . . .*. . ...__.i. 1Gastos de compra .I... . i . . ._.. según factura 1316: Mbs: Valor de la contraprestación IVA del 10% Total pagado __-. . .. . . . .*. .. . . . . . . Mobiiio y equipo . .. . ..___ . en virtud de que no traslada impuesto alguno a sus clientes por estar liberado o exento de dicho gravamen Resuelva el ejercicio 4 de la pagina 174 cAPlNJl0 13 185... . . .. según recibo 611: Valor del uso o goce temporal Mgs: IVA del 10% s s Total pagado 30 ooo. .. . La compra anterior origin6 gastos por fletes y acarreos.. .._. ... .-i.. ... . . .. . .. . -_._-.--. ... Caja 0 Bancos . .. ..00 Mbs: Total a pagar s 13 200. .._-.. . .. . ....00 [<T---F& Qe venta .. .. : . .. . . ---“‘ 7ii-x Importante.. . . . . . ._.-. . .... Caja 0 Bancos .-I... -.‘-- 0 .. ... . ..-.. .. .- 13200 OO s 13200 OO 5.-. ._ .. . .--- S s 6 000. . . . ..00 600ooo.. . --. .. . . . según factura 566: Valor de la enajensciõn Liberada o exenta del IVA Total cobrado $ s 600ooo. . . . Ventas ...

o sea que no debe incrementarse a sus costos y gastos. ... _. debido a que la tasa a que esUn sujetos es del 0%. .._.. ....00 550ooo. las cuales estin sujetas a la tasa del 0% del impuesto al valor agregado......_____ I---. los contribuyentes tienen el derecho de pedir la devoluci6n de dicho impuesto a la Secretaria de Hacienda y Cr6dito Público.._. tanto el impuesto que los repercuten sus proveedores como el que ellas pagan por concepto de gastos y prestaciõn de servicios. * .00 2.--.. -.. Se pagá la renta de las oficinas correspondiente al presente mes.. . ...00. Se vendieron mercancías por $ 800 000. _ -.. ae deben registrar por separado de la contraprestachkr.00 -_._ _--_-. ._ _ oBancos..En las empresas que sus actividades esUn sujetas a la tasa del O%. Ventas .... 1. .-.* . ..00 50 000.__. * . ... ...-. .. según factura 512: Mas: Valor de la enajenación IVA del 10% Total pagado s b 500ooo.. .----_. Se compraron mercancías al contado riguroso. ..._. .-... ..-_-..-. ...II. . aeg6n recibo 605: Mis: Valor del uso o goce temporal IVA del 109% Total Pagado 5 s 100ooO..I .-.. según factura 1321: M&s: Valor de la enajenación IVA del 0% Total cobrado S 800000... .._.00 10 ooo..00 P5 0.. .. a continuacián.._-.. REGISTRO CONTABLE DEL IVA 175 ._..00 800ooo. pues en este caso.. * . . en atenci6n de que no trasladan impuesto alguno a sus clientes. * .. Para comprender mejor esto.00 110ooo.00 c 3 .. Operaciones.... . se presenta la reaoluoiõn de operaciones realizadas por una empresa en la cual sus actividades est6n sujetas a la tasa del 0%.

. ejemplo: OPERACIONES DE ACI-MDADES A TASA DEL 10% GRAVABLES OPERACIONES DE ACTIVIDADES SUJETAS A TASA DEL 0% 1.00 S 650000. IVA ACRBDITABLS s 8086000 2 ) 10ooo. Por las compras de mercancías y gastos de ope 1.00 Totales $1200ooo.. ~t 6oooooo~ “:- 1 _- C+BOBíUlWB IVA acredítsble ...00 - 5 ooo... por las sujetas a la tasa del 0% se pedir6 la devolución del impuesto acreditable.....00 50 ooo.00 S 90 ooo..00 10 ooo.00 200 000.......00 10 ooo.. En este caso se pedir4 la devolucibn del acreditamiento del impuesto por S 60 000..00 176 cAPhlJl0 13 ... mensual o trimestral...00 t ioo 000......... Cuando la SecretarSa de Hacienda y Crtdito Pdblico devuelva dicho impuesto..00$ 120ooo. según sea el caso..00 Gastos de venta Gastos de administraci6n loo ooo..00 -m raci6n: Opmciotua Compras de mcrranchs Gastos de ‘venta Ga&08 de administracibn Totales Valor IVA drl 10% 50 ooo.*.d..*.... el acreditamiento del impuesto al valor agregado se determina de la manera siguiente: Primer caso Cuando se tengan registros contables por separado de las actividades gravables de las sujetas a la tasa del 0% y estas últimas sean plenamente identificables... EMPRESAS EN LAS QUE ES APLICARLE LA TASA DEL 0% Sb0 POR UNA PARTE DE SUS ACTIVIDADES En las empresas en las cuales es aplicable la tasa del 0% s610 por una parte de sus actividades..00 20 000..00 J 500 000.. se correr8 el siguiente asiento: 4 *...00. Por las compras de mercandas y gastos de ope- raciõn: Valor NA dellO% Opnocfonrr Compras de mercancías S ‘900 000. únicamente se acreditarán en la declaración de pago provisional..00 ( 4 60ooo....... las que sean gravables..00 60 1) 50000...00 6 0 000.<*.00 Resuelva el ejercicio 5 de la p6gina 185.IVA ACRBDITABLB :’ 4..00 S 65000.

00 < 177 REGISTRO CONTABLE DEL IVA .00 10% s 195ooo.00 65~.00 170ooo. Segundo caeo Cuando las actividades sujetas a la tasa del 0% no sean plenamente identificables con las de base gravable.65 ooo.00 90 ooo.00 s 50ooo.oos 400 ooo.00 10% 15 ooo.oo(3 65 000.00 s1700ooo. Al recibir la devolucih del Impuesto acreditable de la Secretaria de Haciendq y Cr4dito PQblico: NA ACRBDITABLB NA POR PAGAX NA ACR LKDITABLB 1165 ooo.00 $ 214 500. Compras y gastos de operaci6n realizados durante el mks: Opemciones GaStOS Valor Tasa IVA mpmWido Pago total Compras de mercandas de ventn Gastos de administración Totales $ 150ooo.00 IVA trasladado IVA acreditable Devolucih del impuesto $ S 0.oo$ 900 ooo.00 i 500.00 0.00 65 ooo.2. se proceder4 de la siguiente manera: 1. asS como el que se tiene derecho a pedir su devolucibn.00 1 0 % s 30ooo.00 2.00 NA del 0% 0.00 0.CKI 3 .00 1~500. Por las ventas de mercandas: opeYacfones Ventas al contado Ventas a crhiito Totales Valor s 5ooooo.00~ - Determinación del impuesto a pagar en la declaración de pago provisional.00 . IVA trasladado IVA acreditable Impue8to a pagar $ 170ooo.00 s 165ooo.00 z 5 15ooo. Al efectuar el entero del IVA en las oficinas autol’iZll&S: 3.00 33 ooo. Por laa venta6 de mercandas: Opmcionfw Ventns al contado Ventas a cMito Toth s Valot IVA del 10% 80ooo.00 Resuelva el ejercicio 6 de la phgina 185.00 120 ooo.00 s 900ooo.00 aooooo. Determinación de la devolución del impuesto acreditable.00 3 ooo. para determinar el importe a pagar de impuesto al valor agregado de la declarack mensual.00 16 500.

El valor del impuesto trasladado a loa clientes se determina aplicando a IM ventas de mercandas las tasas correspondientes.60 0. = 0. ke obtiene restando del impuesto trasladado el impuesto acreditable.00 x Gastos de administraci6n Valor del impuesto acreditable 1500.00 Tasa IVAtrasltio 0 % 30cmo.00 Implcssto Compras de mercanch s 15ooo.00 x 0. Ejemplo: Ventas con gravamen Ventas sin gravamen TotaI de ventas Factor ckl impuesto acreditable = 5: g.2.g .00 ll 700. El factor del impuesto acreditable se determina dividiendo las ventas con gravamen entre el total de ventas.00 200 ooo.00 1800. Ejemplo: C$wmcione3 Gastos de venta repcnctdicdo Impuesto k x Factor 0.00 J8 3 0 0 .00 Cobro total s 330ooo.60 .60% Zmpussto acredituble.00 Valor del impuesto trahhdo Impwstoapugur.00 ~0ooo. El valor del impuesto acreditable se obtiene multiplicando el factor del impuesto acreditable por el impuesto repercutido.60 - s Impuesto fmshiudo.00 3oooo OO 200ooo.00 0 % 5 0.00 0.00 10% s 30000.00 1 0 9 % S -m $ 5o0ooo.00 s 360alo. en la declaración de pago provisional.00 s 530ooo. Ventaa de mercandas con gravamen Ventaa de mercadaa sin gravamen $ 300ooo.50 .00 900.5 - acmditabb 9 ooo.ooMixtat Para saber el importe a pagar de impuesto al valor agregado de la declaracián mensual. Ejemplo: Impuesto tmshdado Impuesto acreditable Im~csto a pagar 178 cAPhlno13 s 30 ooo.00 111 700.00 3ooo. Ventas realiidas durante el mes: Operaciones Ventas de mercandas con gravamen Ventas de mercandas sin gravamen Totales Valor 200ooo. es preciso determinar lo siguiente: a) El factor del impuesto acreditable b) El impuesto acreditable cJ El impuesto trasladado FQC~J~ &Z impussto ucredifable. Elvalor del impuesto apagar. 0 0 s .

. . . . que en este caso es de S 7 800. . . EMPRESAS IMiORTADORAS Sujetos del impuesto. a continuuoi6n 1. I V A ACRBDITABLE ‘. . IVA ACRBDITABLE I V A POR P A G A R El saldo de la cuenta de IVA acreditable. . . . . . . Por la devolución del impuesto acreditable. .. . . . 4.Para comprender mejor lo anterior. . REGISTRO CONTABLE DEL IVA 179 . . Por las ventas Ventas . . representa el valor del impuesto acreditable que el contribuyente tiene derecho a pedir le sea devuelto por la Secretaría de Hacienda y Crédito Público. 3. . . .’ Resuelva el ejercicio 7 de las páginas 185186. . Por el impuesto a pagar de la declaración mensual. _-._ . .--_-_. . . Están obligados al pago del impuesto al valor agregado establecido en esta ley. las personas físicas y las morales que. . . Por las compras y gastos de operación: se presentan los asientos de diario correspondientes: 2. en territor’io nacional importen bienes y servicios. . . . .00.

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . J 24600000 2460000’ s i ?70’6uo OO EMPRESAS EXPORTADORAS Las empresas residentes en el país calcularan el impuesto al valor agregado aplicando la tasa del 0% al valor de la enajenación de bienes o prestaciones de servicios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . !$ 2460000 246ooooo 2460000 s 270600. . . Basegravabledelatrnporta&n. . . . . . . Gastosdelaestad6ndelferrocarrilhastaelahna&. . . . . . . . . . . . . . . . . . . Impuesto de importad6n 10%. . . . . . . . . . .. . . . . Basegrabab3em&sgaskshastaelalmacén. . . . . . . . . . . . . IVA del 10% sobre honorarios del agente aduar&. . . . . el pago tendrá el carácter de provisional y se hará conjuntamente con el del impuesto general de importación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .Pago d&‘impuesto por la importación de bienes. . . . . . . . $ To~pagedoporla&nportad6n. . . . . . . . . . . .0 13 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . inclusive cuando el pago del segundo se difiera en virtud de encontrarse los bienes en depósito fiscal en los almacenes generales de depósito. Para comprender mejor lo anterior se presenta la resoluci6n de varias operaciones realizadas por una empresa exportadora. . . . . . . . . os Resuelva el ejercicio 8 de la pbgina 186. . . . . . . . . . . Total de IVA acreditable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .C . . . . . . . . . . . . Tratandose de la importaciõn de bienes tangibles. . . . .. . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . IVA del 10% sobre la base gravable . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . .. .. . . . . . . IVA del 10% sobre gastos anteriores . . . sin que contra dicho pago se acepte el acreditamiento. Para calcular el impuesto al valor agregado tratãndose de importaciõn de bienes tangibles. . . . Otrosimpuestos . . . . . . . . . . . 180 cAPíTlJl. . . . . . . adicionado con el monto de este último gravamen y de los demas que se tengan que pagar con motivo de la importación. Compras . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . IVA del 10% sobre gastos anteriores . . . . . . . . . . . . . . . Base gravable de la importación de bienes. . . . . . B a n c . . . . . .00 I . . .. . . . . . . . se considerará el valor que se utilice para los fines del impuesto general de importación. . . . . . . . . . . Ingresos por exportaciones realizadas durante el mes. . . . . . mediante devolucibn o acreditamiento del impuesto por parte de la Secretaría de Hacienda y CrCdito Público. Honorar-tos del agente aduanal . .. . . . . . . . . . Gastos en el extranjero . . . . . . . . . Ejemplo: Se importaron mercancías por S 200 000. . . IVA acreditabie . . . . Suma . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Por proceder el acreditamiento del impuesto no deben afectarse por dicho gravamen las cuentas de costos y gastos de la empresa. . $ Gastosdelafiontera)la~laestadbndelfenocarnl . .. . . . . . .. . . .. . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . .00 que originaron los siguientes impuestos y gastos: Valor de factura comercial . cuando unos u otros se exporten. Comisiones . . . . . . . 0 2oiooooo 14950 00 5000 $ 215000 OO 21500 00 350000 $ 24oooooo 4ooooo 24ooooo 40000 160000 160 00 40000 iooo. . . . . . . . . . Los exportadores pueden recuperar la totalidad del impuesto al valor agregado que les repercutieron sus proveedores de bienes y servicios. .

. . . .. . . . . .. Gastosdeventa . . . ..00.. .. .r .00 40 ooo. . .. . . . . . . .. ... . . . . . . . . . .. . . . . ...00 $ 4cloooo.. . . .. ... . .00 6 000. se registra asf. . . . Al recibir la devolucibn del impuesto acreditable de la Secretarla de Hacienda y C&ditoJWliizo: 4 Caja 0 Bancos ....00 - ?- compras . de la devoluciõn del impuesto acreditable.. . . . ..... . . . .00 - Caja’oBancos. 1 . . . . . . . t Deudores diversos .. .. . .. ..00 s 63OooO00 0. .. NAacreditable . ... .. .00 40 ooo. . . . .. . .00 5 IVA del 10% 20 m... . .. . . . t 40090 OO 4. . .. . .. . . .. .00 0. . ..... . .. 9 de las pl4ghas 183-187.00 0.. . . . . ... . . ... . . .. . .... .. .. .. .... . . . .. . . .... . . . . .. .. .... . . . . t 6ooooooo 3oooooo 2.. . .. . . . . . . . . .... . .00 s 5’ 40 ooo. .. . . . . .... .. Operaciones Compras de mercadas Compras de mobiliirio y equipo Gastos de venta Gastos de administracih Totales s Valor 200ooo. . ... Mobiirioyquipo. .. . .. . s 4oooooo SecretarfadeHaciendayCr6ditoP6blico. . . . . . . . . . IVA acreditable ... . . . .. ... Resuelva el e!jercicio REGISTRO CONTABLE DEL IVA 181 . . . Gastos y productos finanhw ...... . ... . . . . . . .. . . . .00 10 ooo. . . . .. 3 Doudorc#i t3hmaos . . . . . ... .. .. . . .. ... Caja 0 Bancos . . . . . . Compras y gastos de operacibn efectuadh durante el mes... . ~ooooa t 4QooQao . .. ..00 loo ooo..operaciones Valor IVA del 0% Ventas de mercancIas Intereses sobre ventas Totales 1 s 6oocKKLoo s 30 ooo.. . . . . .. . . Gastos de admínistraci(in . .. 3 VelItas ... . .. . . .. . . . .. . . . . . s 5 200m00 1cJoooo 60 6oooooo 40oa300 4oooooo s 44oooóoo Determinaci6n IVA trasladado IVA acreditable impuesto acreditable 0. . .. Secretaría de Hacienda y Crtdlto Público . El impuesto acreditable a cargo de la SecretarZa de Hacienda y CrCdito Ptiblico.. ... . . . . . . .00 3. . . . .. . . .00 60 ooo. .. . ... .. . .. . . . . . . . . . . . .. . . .. ..00 $ 630ooo... en este cas$kpw $ 40 000. .. . . . . ...00 40 ooo. . . ..00 4 ooo.. :... . . . .... .. .. .‘. . . ... .

I 1 U-’ 5264 1 .... = .111 MIVO‘ I 1 SALT-760213-IS NEasnq~ os cowTRmws*ns l AL.PAGOS PROVlStDNALES.. 1 L--.---J 3sll SE PRESENTA POR DUPLICADO 351 182 CAPíTULO 1 3 . 1LAS wsTRlJcC¡wES (cntm .‘ Y 0 DAMIENTO D E 010 . PRIMERA PARCIAUDAD Y RETENC~S OE IMPUESTOS FEDERALES.RETENCIONES POF 9’ P A G O S A L EXTRUI :ERO 2 $ OTRAS RETENCIONES RETENCICMS DE NA jo31 1 lec.l-J-K) 0 ‘- J L _._--’ Gow -L-l OTROS CONCEPTO uI RETENCIONES PM 2 2 SALARIOS i.--c--e-----.” SALT760213MlWHRUOb uAvT ws2 NES &l I SAMANO tEIS)OoE-OM2oREoclAL LARA MARIA TERESA L”’ I 1’9 J CREDITO DIESEL 897 942 9705 K OTRO3 ESTiMULOS L HONORARIOS L SIJBTOTALACARGO (G.

5 3906 3907 3*08 K!i AWVWAOf5 VALOR TOTAL DE LOS ACTOS 0 llcm/MOE5(3906+3907) I*ST”ucuQIIE3 I . fXENTA.. S”NA DE bCTIVlD&DES GRAVADAS VAL@.’ 5264 -! REGISTRO CONTABLE DEL IVA 183 .lNGRESDS DfOUCClt)NES ACWULA9LES WTORZAOAS i PAGOS PRQWiWALES W .

Haga el asiento de Diario para registrar el entero del IVA. el importe del entero del IVA. (excepto r&gimen simplificado)? 377 #en& de qué plazo y mediante qué documento se pagará el impuesto del ejercicio. de qué naturaleza es su saldo y qué se registra en ella? 380 $e qué se abona la cuenta de IVA por pagar? 381 &on qué otros nombres se denomina la cuenta de IVA por pagar? 32 &ué clase de cuenta es la de IVA acreditable. a más tardar. Pase a los esquemas de Mayor los asientos de Diario. Haga dos esquemas de Mayor. su resolución se debe hacer de acuerdo con las siguientes indicaciones: a) b) c) d) e) En un rayado de Diario haga los asientos correspondientes a las operaciones realizadas. 360 ¿Cuándo fue publicada en México la Ley del impuesto al valor agregado y cuándo entró en vigor en toda la República? 361 $uándo sufrieron modificaciones por última vez las tasas del IVA. uno para la cuenta de IVA acreditable y el otro para la de IVA por pagar. y páselo a los esquemas de Mayor. por separado de los esquemas de Mayor. los contribuyentes efectuarán pagos provisionales. entre otros. Determine. Se compraron mercancías al contado riguroso por $400 000.CUESTIONARIO Conteste las preguntas y después resuelva los ejercicios de las páginas 184-187. cómo quedaron y cuándo entraron en vigor? 362 iA qué impuesto. 184 CAtiTULO 13 . Operaciones 1. abroga o sustituye el impuesto al valor agregado? 363 $or qué el impuesto al valor gregado elimina los resultados nocivos que provocaba el impuesto federal de ingresos mercantiles? 364 ¿Por qué el impuesto al valor agregado no produce efectos acumulativos? 365 LQuiénes son sujetos del impuesto al valor agregado? 366 jQui#nes están obligados al pago del impuesto al valor agregado? 367 iQué entendemos por enajenación de bienes? 368 &Jué entendemos por pwstación de servicios independientes? ug $&é entendemos por uso o goce temporal de bienes? 370 @ué entendemos por importación de bienes y servicios? 371 @5mo se calcula el impuesto al valor agregado? 372 iQué entendemos por valor? 373 ¿Qué se entiende por traslado del impuesto? 374 $35mo se debe trasladar el impuesto? 375 &ué deberá expedir el contribuyente que reciba la devolución de bienes enajenados cuando otorgue descuentos o bonificaciones? 376 &ué día. deducidos los pagos provisionales? 378 $Zuáles son las cuentas que se establecen para registrar el IVA que el contribuyente traslada a sus clientes y el que a él le trasladan o le repercuten sus proveedores? 379 .Qué clase de cuenta es la de IVA por pagar. de qué naturaleza es su saldo y qué se registra en ella? 383 ¿De qué se carga la cuenta de IVA acreditable? w $on qué otros nombres se denomina la cuenta de IVA acreditable? 385 ¿Cómo se determina el importe del entero del IVA? EJERCICIOS Ejercicio 1 El ejercicio que se presenta a continuación corresponde a una empresa con actividades que causan la tasa del 15% de impuesto al valor agregado.00.

los cuales originaron gastos por conceptos de fletes y acarreos por $6 000. 4. su resolucibn se debe hacer por el pnxedimiento de inventarios perpetuos.00.00. en pago se dieron mercancías por igual valor. Se cobró una letra de cambio por $24 000.00. con descuento del 10% por pronto pago. según recibo.00. Ejercicio 2 Este caso corresponde a una empresa con actividades que causan la tasa del 15% de impuesto al valor agregado. Se compraron mercancfas por valor de $25 000. 14. mediante asientos de Diario. Se devolvieron mercandas por $200 000. 7. según notas de sali4. 3. Operaciones 1.00 y de administración por $90 000. de los cuales se pagó en efectivo el lo%. al igual que los intereses y el IVA correspondientes. su resoluci6n se debe hacer observando las mismas indicaciones del ejercicio anterior. en pago se dio mobiliario por valor. 5.00.00 y de administración por $115 000. ll. 12. Se vendieron mercancfas por $600 000. Se compró equipo de reparto por $750 000. 7. y por el resto se firm6 un pagare con intereses del 30%. el importe se reintegró al cliente. de la compra anterior.00. zefEz costo de las memancfas que se dieron en calidad de pago es de $11000. Se pagaron honorarios por servicios técnicos de adiestramiento del personal administrativo por $40 000. con descuento del 5% por pronto pago. Se compraron mercancfas por $100 000. según factura.00. según recibo. Se pagó una letra de cambio a cargo de la empresa con valor nominal de $ 10 000. Se cobró la renta de una oficina por $30 000. según factura. 3. Se compraron mercancfas a crédito por $600 000.00.00.0~0 de la compra anterior.00. 9.00.00 de la venta anterior. 10. El costo de la devolución es de $6 400. con intereses del 15%. Se compraron mercancfas por valor de $15 000. 13. Se vendieron mercancfas a crédito por $800 000. Se devolvieron mercancfas por valor de $20 000. 6. REGISTRO CONTABLE DEL IVA 185 . 5.00. con intereses del 5%.00.00. Se pagaron honorarios por arreglo de instalaciones eléctricas en el almacén y en las bodegas por $12 000.00.00 de la venta anterior. según nota de crédito. Se cobró una letra de cambio por $25 000. Ejercicio 3 Este caso pertenece a una empresa con actividades que causan la tasa del 15% de impuesto al valor agregado. según factura.00. 9. 3.00.00. el importe se abon6 a la cuenta del cliente.00. el importe lo reintegró el proveedor. Se devolvieron mercancfas por $40 000.00 y el de las mercancfas que se dieron en calidad de pago es de $6 300. la operación la garantizaron con una letra de cambio. según factura.00.00.00.00. 8. con descuento del 10% por pronto pago. según nota de crédito. en pago se recibieron mercancfas por igual valor. junto con intereses moratorios del 5%. según factura. Se compraron mercancfas al contado riguroso por $300 000.00. 4. con intereses moratorios del 6%. Se pagaron gastos de venta por $150 000. Devol~n mercancfas por valor de $10 ooO.00.2. Se compraron mercancfas a cr6dito por $250 000.00. Operaciones 1. con intereses moratorios del 3%. Se vendieron mercancías al contado riguroso por $1400 000. Se pagaron gastos de venta por $125 OCQ. 6. 15. con intereses del 5%. 2. Devolvieron mercancfas por $50 000. 10. Se pagó una letra de cambio por $36 000. Se compró mobiliario y equipo a crédito por $140 000. 2. 8. en pago se dieron mercancías por igual valor. Se vendieron mercancfas por $750 000.00. Se cobró la renta de una casa-habitaci6n por $20 000.00. Devolvieron mercancfas por $50 000.

b) Haga un esquema de Mayor para la cuenta de IVA acreditable. e) Haga el asiento por la devolución del impuesto acreditable.00 75 000. su resoluciónse debe hacer de acuerdo con las siguientes indicaciones: u) En una hoja de Diario haga los asientos correspondientes a las operaciones de actividades gravables.00 4 0 0 000. c) Determine la devolución del impuesto acreditable. Ejercicio 6 Este caso pertenece a una empresa en la que es aplicable la tasa del 0% sólo por una parte de sus actividades.Ejercicio 4 Este caso corresponde a una empresa con actividades liberadas o exentas del impuesto al valor agregado. Operaciones Las mismas del ejercicio 2.00 ACTIVIDADES SUJETAS A LA TASA DEL 0% Operaciones Vdor $ $ $ 375 000. fl Haga esquemas de Mayor para las cuentas de IVA acreditable y de IVA por pagar. y por la otra parte causa la tasa del 15%. en dicha empresa se tienen establecidos registros contables de las actividades gravables por separado de la sujetas a tasa del 0%. y pase a ella los cargos y abonos de los asientos de Diario en que haya tenido movimiento. c) Determine en la cuenta de IVA acreditable el valor de la devolución del acreditamiento del impuesto. b) Determine el impuesto a pagar en la declaración mensual. Compras de mercancías Gastos de venta Gastos de administración Total 2.00 Ventas al contado Ventas a crédito Total $ 1100 000. 2. ACTIVIDADES GRAVABLES A LA TASA DEL 15% Opermiones Valor $ $ $ 750 000.00 8 5 0 000.00 975 000. d) Haga el asiento por la devolución del acreditamiento del impuesto y páselo al esquema del IVA acreditable.00 Este caso también corresponde a una empresa en la que es aplicable la tasa del 0% sólo por una parte de sus 186 CAPíTULO 13 .00 700 000. su resolución se debe hacer de acuerdo con las siguientes indicaciones: IZ) En un rayado de Diario haga los asientos correspondientes a las operaciones realizadas.00 3 7 500.00 1. Ventas al contado Ventas a crédito Total Ejrrcicio 7 8 0 0 000. y en otra. ‘Operaciones Las mismas del ejercicio 1. y estas últimas son plenamente identificables.00 75 000.00 $ 1 650 000. su resolución se debe hacer por medio de asientos de Diario. Ejercicio 5 Este caso pertenece a una empresa con actividades únicamente sujetas a la tasa del 0%.00 1. Li) Haga el asiento por el entero del impuesto al valor agregado. Compras de mercancías Gastos de venta Gastos de administración Total 150 000. los de las sujetas a la tasa del 0%.00 4 8 7 500. y pase a ellas los cargos y abonos de los asientos de Diario en que hayan tenido movimiento.

00 150 000.00 Operaciones 2. Ventas de mercancías con gravamen Ventas de mercancías sin gravamen Total $ $ Valor 225000. y páselo a los esquemas de Mayor. b) Determine el factor del impuesto acreditable. Operaciones Compras de mercancías $ Compra de mobiliario y equipo Gastos de venta Gastos de administración 3 Total $ Valor 150ooo.00 3 ooo. b) Determine la devolución del impuesto acreditable. Datos de la importación de mercancías Valor de factura comercial Comisiones Gastos en el extranjero Otros impuestos Ejercicio 9 Este caso pertenece a una empresa exportadora. pero en ella las actividades sujetas a la tasa del 0% no son plenamente identificables con las de base gravable.00 0 flQLOQ 300ooo. Compras de mercancías Gastos de venta Gastos de administración Total Ejercicio 8 Este c.00 187 Ventas de mercancías (exportaciones) Total REGISTRO CONTABLE DEL IVA .operaciones y por la otra parte causa la tasa del 15%. Operaciones 1.00 45 ooo.00 Gastos de la estación del ferrocarril a el almacén 000. Operaciones 1.00 2.00 11 250. 30 corresponde a una empresa importadora. en la cual se va a suponer que sus proveedores de bienes y servicios le repercuten el 15% del impuesto al valor agregado.00 Honorarios del agente aduana1 500.00 $ 20000.00 22 500. su resolución se debe hacer de acuerdo con las siguientes indicaciones: a) Haga’ los asientos de Diarios correspondientes a las operaciones realizadas durante el mes. c) Determine el valor del impuesto acreditable.00 146 250.00 Gastos de la frontera a la estación del ferrocarril 500.00 $ $ 400 23 1 7 000. b) Haga el asiento de Diario correspondiente a la importación de la mercancía hasta su llegada al almacen de la empresa.OQ $ 450 ooo. h) Haga el asiento por la devolución del impuesto acreditable. g) Pase a las cuentas de Mayor de IVA acreditable y de IVA por pagar los cargos y abonos de los asientos de Diario en que hayan tenido movimiento. c) Haga el asiento por el impuesto acreditable a cargo de la SHCI? d) Haga el asiento por la devolución del impuesto acreditable. en la cual se va a suponer que las compras de mercancfas realizadas en el extranjero causan el 25% de impuesto de importación y el 15% de impuesto al valor agregado.00 375 000. su resolución se debe hacer de acuerdo con las siguientes indicaciones: a) Haga los asientos correspondientes a las operaciones realizadas durante el mes. Valor $ $ 112 500. e) Determine el impuesto a pagar de la declaración mensual. f) Haga el asiento por el impuesto a pagar (entero) de la declaración mensual.00 Valor $ 450 OOO. su resolución se debe hacer de acuerdo con las siguientes instrucciones: a) Determine el total pagado por la importación de las mercancías hasta su llegada al almacén.00 6 000.00 75 ooo. d) Determine el impuesto trasladado.

MERCANCíAS EN TidNSITO Se carga: Al principiar el ejercicio 1. Compras o Alrnacén. . El saldo de esta cuenta es deudor y representa el valor de las mercancías que todavía se encuentran en camino. según el procedimiento que se siga. Cuando esto sucede. Compras o Almactn. En la cuenta de Mercancías en transito se deben registrar las compras de mercancías hechas enotras plazas que vienen en camino por cuenta y riesgo del comprador y. Movimiento y saldo de la .cuenta de Mercaucfas en trbsito.las cuentas de Mercancías generales. Se presenta en el Balance general en el grupo del Activo circulante. 3 . desde el punto de envío hasta el de su destino. además todos los gastos que originen. al recibir la factura y los documentos que amparan determinado envio de mercancías. Del valor de las nuevas compras de mercancías que se hagan en las mismas condiciones anteriores. sino hasta que se hayan recibido y se agregue a su valor el de todos los gastos originados. su valor no se debe cargar en las cuentas de Mercancías generales. o sea el almaclén del negocio. la mercancía hasta su llegada al almadn. sino en una cuenta especial que recibe el nombre de Mercancías en transito o en camino. cuando las compras de mercancfas se hacen en otras plazas por cuenta y riesgo del comprador se presenta el problema de no conocer inmediatamente su costo total. puesto que las mercancías han dejado de estar en camino. este valor se debe traspasar a. debido a que no se conoce su costo total. En cambio. desde el punto de envío hasta el de su destino. Durante el ejercicio 2 . su valor se carga directamente en las cuentas de Mercancías generales. porque en el momento de efectuar la operación se conoce inmediatamente el precio de adquisiciõn y el valor de los gastos que origina. Compras o Almacén. Del valor del costo total de las mercancías que lleguen al almacén. Del valor de las compras de mercancías hechas en otras plazas que vengan en camino por cuenta y riesgo del negocio.Me-das en bvihdto 0 en camino MOVIMIENTO Y SALDO 386 387 388 389 Cuando las compras de mercancias se hacen en la misma plaza en donde se radica. Del importe de todos los gastos que originen dichas mercancías hasta su llegada 390 Se abona: Lhrartte el ejercicio 1.

S... se compro un giro al Banco del Pafs. ... . . S. . para pagar al contado comercial. A... S. . Compras o Almacén..4 de julio. Por fletes de las mercancias remitidas por La Mexicana. ..5 de julio.... Factura 02612 de Transportes Infante. 4. Sm30 Al llegar la mercancía al almacén se debe determinar su costo total. .. . Factura de Ferrocarriles Nacionales... Jal. S. . A.Con objeto de ver. . en nuestro caso.00 se pag6 con cheque. . . junto con el IVA correspondiente.. . 3... con mejor claridad el movimiento de la cuenta anterior. ... el de la comisión y el del impuesto se pagaron con cheque con cargo al mismo Banco. S.. .5 de julio.. sobre los cuales nos cobr6 una comisión supuesta de $550. .. . S.00 5000. Se reciben factura y documentos que amparan las mercancías que remite nuestro proveedor La Mexicana. . . para hacer el traspaso a la cuenta de Mercancías generales. Compras o Almacén es 392 el siguiente: s en transito.. Factura 648526 de Ferrocarriles Nacionales. .. . A....00... .. .00 $ 520000. 1.... Factura de Transportes Infante Costo total $ 500ooo. . de julio. . .. .. Para liquidar nuestra cuenta a La Mexicana..... .30 de julio..00 15 ooo.. por valor de $550 000. ”..00.00 más el 15% de impuesto al valor agregado. .. . A. por nuestra cuenta y riesgo.. . .00 391 El asiento para traspasar el costo total a la cuenta de Mercancías generales. . A... A. S. .. S. S. por $550 000. lo. . A. . . MERCANCíAS EN TRÁNSITO 0 EN CAMINO 189 . ... Bancos . tanto el valor del giro. 1’ mm 30 17250 30 Bancos .. .... por acarreo de las mercancías remitidas por La Mexicana. 2. a continuación se presenta un ejemplo práctico relativo a las Mercancías en tránsito...00 se pagó con cheque.. ..... . 5... el costo total se formó así: Factura de La Mexicana.. cuyo valor de $15 ooO. A.. . .. . . de Guadalajara.. . ... . cuyo valor que asciende a $5 000. .. Hoy llegaron a nuestro almacén las mercancías remitidas Por la Mexicana. A. ... . .

.. y paselos a esquemas de Mayor. cuyo valor de $ 14 000. para traspasar su costo total a la cuenta de Mercancías generales.00 55.00 ALMACEN BANCOS Resuelva los ejercicios de las páginas 190-191.08 más el IVA correspondiente pagamos con cheque. el cual originõ una comisión de $400 OO e IVA. por acarreo de las mercancías remitidas por La Distribuidora del Norte. N. Se reciben factura y documentos que amparan las mercancías que nos remite La Perla. por nuestra cuenta y riesgo. S. S.00 5) 5 5 0 000. de 190 CAPíTULO 1 4 .00 520 000.$uál es el problema que se presenta cuando las compras de mercancías se hacen en otras plazas por cuenta y riesgo del negocio? 388 iPor qué al recibir la factura y los documentos que amparan determinado envío de mercancías. A.MERCANdAS EN TRhSITO PROVBBDORBS IVA ACREDITABLB 1) 4 3) 500000. su valor no se debe cargar en la cuenta de Mercancías generales. Factura de Transportes del Norte. A.00 1 500. Compras o Almacén? 389 $uBl es el movimiento de la cuenta de Mercancías en transito? 390 iQué expresa el saldo de la cuenta de Mercancías en transito y en qué grupo del Balance se debe asentar? 391 ¿Que se debe determinar en el momento que lleguen las mercancks al almacén? 3% iQué asiento se debe hacer cuando llega la mercancfa. Ejercicio 1.08 pagamos con cheque. L. 3. 30 de julio.00. Para liquidar nuestra cuenta a La Distribuidora del Norte... para pagar al’contado comercial. S. compramos un giro al Banco Nacional Mercantil. por el valor del adeudo a su favor.00 5 000.00 15 000.. 1 O de juZio. de Monterrey.00 550 000. junto con el IVA correspondiente. S. lo de junio. tanto el valor del giro como el de la comisión y el del impuesto se pagaron con cheque con cargo al mismo banco. A. con valor de $ 800 000. 5 de julio. se carga directamente en la cuenta de Mercancías generales. CUES’Í’IONARIO iPor qué el valor de las compras que se hacen en la misma plaza en donde se radica. 1. 2. 5 de julio. 4.00 ( 1 11 50 000.00 520 000. cuyo valor de 5 8 000. S.00 4 3) 5) GASTOS FINANCIEROS 500. A. 1. Se reciben factura y documento que amparan las mercancías que remite La Distribuidora del Norte. Compras o Almacén? 387 . 4 de julio.00 (4 520 000. S. @ercicio 2.. 5. Factura de Ferrocarriles Nacionales por fletes de las mercancías compradas a La Distribuidora del Norte. Compras o Almacén? 386 EJERCICIOS Haga los asientos de Diario correspondientes de las siguientes operaciones. S. A.. A.. Hoy IIegaron las mercancías a nuestro almacén. A.

Factura de Transportes de Occidente por acarreo de las mercancias enviadas por La Perla.. A. A. cuyo valor de S 14 100. S. 4 de junio. .por fletes de las mercancías remitidas por La Perla. A. Guadalajara.. Jal. 3dsjunio. cuyo valor de S 6900.00 mAs el IVA correspondiente se qued6 a deber.2. S. 3. Factura de los gastos del ferrocarril.00 y por esta misma cantidad m4s el IVA correspondiente expedimos una letra de cambio a nuestro cargo.00 mAs el IVA correspondiente lo papmos con cheque con cargo al Banco de Comercio. con valor de $ 750 000. por nuestra cuenta y riesgo. 4. MERCANCÍAS M TR ANSITO 0 EN CAMINO 191 . S. Idejunio. Hoy llegaron las mercancfas a nuestro alma&..

Dichas personas llevarán cuando menos el libro diario y mayor.en el cual se harán constar todos los acuerdos-relativos a la marcha del negocio -que se tomen en las asambleas o juntas de socios. en los consejos de administración. Si utilizan el sistema de registro electrónico llevarán como mínimo el mayor.: 58 frac. 28 CFF Y 27 RCFF.obligados a llevar las personas físicas varían de acuerdo con su actividad. Dichas personas llevarán un cuaderno de entradas y salidas y de registro de bienes y deudas.) 192 . y. en su Caso. II. dependiendo de dicha actividad. Los libros de contabilidad a que esrán. egresos y de registro de inversiones y deduccionés. los códigos y los reglamentos que se ocupan de la materia. Dichas empresas llevarán cuando menos el libro diario y el mayor. IV. Nociolzcs preliminnms. Dichas personas llevarán contabilidad simplificada.: 119 I fracc. llevarán un libro de ac. (Arts. (Arts. se mostraron las distintas disposiciones que obligan a los contribuyentes a llevar contabilidad. y con el régimen bajo el cual. Son las empresas constituidas por varios individuos (socios). 120 frac. así como los sistemas de registro y características que deben contener cada uno de ellos. para cada clase de contribuyente. II LISR. y 28 CFF. LISR. Como ejemplo mencionaremos algunas de las actividades más comunes y que están contempladas en fa Ley del Impuesto Sobre la Renta: P-n& fíícas con ingresos por honorarios. 102 RISR.) Personas fisicas régimen simplificado. D(. (Arts. II LISR. Si utilizan el sistema de registro electrónico IlevaZin como mínimo el mayor. deban pagar el impueso sobre la renta. la cual comprende un solo libro foliado de ingresos. 1.) Personas morales. la cual comprende un solo libro foliado de ingresos. III LISR. egresos y de registro de inversiones y deducciones. En el capítulo 1.: 88 fracc.) Personas ff&as con actividades empresariales. 28 CIT y 32 RCFF.: 94 fracc. Personas fíkicas. Además. II y 124 LISR. (Arts. Dichas personas llevarán contabilidad simplificada. 28 CFF y 32 RCFF.libros de ammtabilidad ASPECTO LEGAL Los libros de contabilidad que están obligados a llevar las empresas se deben implantar de conformidad con los ordenamientos y las disposiciones que. establecen las leyes.: 112 fracc.) Personas fkicas con ingresos por arrendamiento. 28 CFF y 32-A RCFF. Son las empresas constituidas por un solo individuo (propietario). XI. (Arts. 111 RISR.

con las reformas efectuadas al Código Fiscal de la Federación. pero en todo caso se debe hacer de conformidad cSn determinados ordenamientos o disposiciones fiscales. ASPECTO CONTABLE Como puede verse por lo expuesto anteriormente. en los consejos de administrackn (Art. en 1994.lO años. Para poder cumplir con el nuevo plazo.) No autorización de libros. que se tomen en las asambleas o juntas de socios y. Ahora. la naturaleza y número de los libros de contabilidad que deben llevar las empresas dependen de la clase de causante de que se trate. durante 1992 se conservará la contabilidad de 6 años. LIBROS PRINCIPALES Con el nombre de Zibrosprkipalcsse denominan contablemente los libros Diario y Mayor. se eliminó la obligación de autorizar los libros de contabilidad ante las autoridades hacendarias. Con kas reformas efectuadas el 31 de marzo de 1992 al Reglamento del Código Fiscal de la Federación. Libros auxiliares 395 Con el nombre de libros auxiliares se denominan cantablemente los libros que se llevan para registrar en forma analítica las operaciones. en 1993. publicadas el 20 de diciembre de 1991. Anteriormente se incluía el libro de Inventarios y balances. Relaciones anaIíticas del Balance. Libro de Invenaos y balances En la actualidad el libro de Inventarios y balances ya no es considerado como uno de los libros de contabilidad principales. se obliga a los contribuyentes a conservar su contabilidad por un plazo dé i0 años. de 8 años. en particular a su articulo 28. así como todo lo referente a cada uno de ellos. y para 1996. Obligación & conservar los libros.Además de los libros anteriores. los contribuyentes-personas morales deberán llevar un libro de actas en el cual se harán constar todos los acuerdos. Todo comerciante está obligado a conservar los libros. Para tener una imagen clara de lo que son las relaciones analíticas. 46 del Código de Comercio. registros y documentos de su negocio por un plazo mínimo de diez años (Art. así como sus anexos o pormenores correspondientes. en su caso. Por tal motivo se recomienda que el cumplimiento de todo lo relacionado con los libros de contabilidad que deben llevar las empresas esté acorde con lo dispuesto u ordenado por Leyes actualizadas. también’con los nombres de anexos o pormenores del Balance. por lo que ahora se considerán únicamente libros principales los libros Diario y Mayor.) Además. a continuación se presenta un Balance. LIBROS DE CONTABILIDAD 193 3% 393 . Son las que con tienen en forma analítica o detallada loS conceptos que integran a cada una tde las cuentas que forman parte de los estados financieros. relativos a la marcha del negocio. 36 del Código de Comercio. dichas relaciones se conocen. ya que al reformarse el Código de Comercio se eliminó la obligatoriedad de llevarlo. de 7 tias. en 1995 de 9 años. se van a indicar las definiciones contables de los libros que están obligados a llevar los causantes mayores.

’ .---CAPíTULO 15 ._ - -__----_~ ___.__.-. 2 ARQUEO i)E CAJA practicado el 01 de junio (del presente año) =2 metes de banco de S 1000000 de 500000 de 200000 de 100000 de 50000 de 10000 Monedas (plata.-__ -“.- I__._. SA.MACfiN DE ROPA Balance general.-.Núm. etc.’ de 5 5 30 40 100 80 30 30 100 de de 1000 loo . S.] d e s so00 2000 .-. de Comercio.odo 67000 1252000 1324000 0 9 Capital contable - -- . cobre. Total pasivo 55oooo 150 CJOO 1780 000 95.~ cheques (a favor del negocio 4251 del Bco. Akteca. 1 LA ESPECIAL AJ. al 01 de junio (del presente aio) Activo Circulante caia Bancos Inventario da mercancías Clientes Dcxxmmtm por cobrar pii0 MobiWio y equipo Equipo de entrega DiferfBo Gastos de instalacih Total activo Pasivo mms Proveedores Docum~oaporpagar.-. Giros 458postal _I 194 129 bancario Total .A 7629 del Bco.- Núm.

Ciudad 11 lttkulos para el hogar.. --_-. 4 ._ _... 5 1 RELACI6N DB CLIENTES practicada el 01 de junio (del presente afro) ..: _’ i: 1) ll /l 36OOOIiX’ 18000/00 LISROS DE CONTABILlDAO 1% .. 3 RELACI6N DE BANCOS practicada el 01 de junio (del presente afio) Banco del Ahorro Na&&. A.-_---.Núm.~-.-.-. Camisas de popelina 500 Camisetas de algodón 300 l Corbatas de seda italiana 500 Pares de calcetines nailon 200 1Sueteres de lana l Total 1 19tX 14oí 25( 8ol 12( 16Ot Núm.!: Flores Agustln. /: Total ‘8 ij ‘... Ciudad /I r Carlos Campos...~il Banco de Comercio. Ver.-_..-.. ..._.x-m/rs-eme. ..~ ! 1 bguiano Antonio. _. Jal.---.. A.----. S.._-._I---. Veracruz. Total -. _. Guadalajara..____ . / j! Núm.-.~~~~~~.. INVENTARIO DE MBRCANCfAS practicado el 01 de junio (del presente av) I 250 ! Pantalones de casimir 400 . S.

Ciudad. GuadaIajara.M.6000 OO 12000 00 5 242 2oC 1 s 310706 148 606 22oc E 621400 00 317200 OO. factura número 2869 Sillas de madera Total 1 9oooooo 38090 OO 46ooo00 13200 OO 27000 OO loo00 00 .. Jal. metálico. factura 813 SiIl6n giratorio ejecutivo Sill6n giratorio secretaria1 Mueble archivador Departamento de Ventas Mostradores. Rer tha. fac. núm. Ciudad.--T_---!/ $ 16 000 L ‘.i ‘< 1% CAPITULO 15 . número 2325 Vitrinas. NOm. .B. . para mayo 12 (de presente afro] L/89/141 a cargo de Campos. 9263 Maquina de escribir electrica Remington. 9363 Caja registradora I. Ma nuel. 1 ~----_ -~ Núm.. para mayo 8 (de presente afro) P/69tl50 a cargo de Monter..__. 1521 Calculadora electr6nica marca Sharp seg& factura 1235 Escritorio sexxetarial. mettilico. fac mlm. Car los. para maye 24 (del presente año) Total . 6 RELACI6N DE DOCUMENTOS POR-COBRAR practicada el 01 de junio (del presenta afio) PI641135 a cargo de Ramlrez. Fac.7 INVENTARIO DE MOBILIARIO Y EQUIPO practicado el 01 de junio (del presente aAo) -7z!zzzz 1 ’ < 1 1 1 1 1 1 1 1 2 2 1 6 Departanwnto de Administmci6~ Caja fuerte Sommer Núm.Núm. 642 Escritorio ejecutivo.

& júnio (del presente año) 1 1 1 Cami6n Ford 2 toneladas motor Tm -----ntímeq 6836 Moto&leta Isla.IvT+fu[O ._____. 10 RELACIÓN DE PROVEEDORES practicada el 01 de junio (del pxwente año) .T Almacenes Garda. Modelos Exclusivos.yi instalaciones eléctrica& Colocacih de losetas en el piso Ir 1. Guadalajara. l 1ALl LIBROS DE CONTABILIDAD lm .-_-. //I -~---._-_ i Núm. Ciudad Total ---~_ -?r-------r lj i // !‘!.i Arreglo y pintura de muros .--. Ciudad El Mundo Elegante.------.DE EQUIPO DE REPARTO pra+ado el Ol. motor mímero Bicicleta Champion. Jal. I / Planeacith y dkcoracih Total lI/ -____ --- T I ‘1. Ciudad La Mexicana./ Material y mano de obra de $1 i instalaciones de servicios sanitarios. 9 wLACI6N DE GASTOS DE INSTALACI6N practica& el 0: de junio (dé1 p-te aho) _--___---__~~-.---__-._ Material y:mano de obra de . cuadro número 26389 Total Núm.

Ciudad. ademds.. para mayo 6 del presente año) i 180 000 oc ~U83&15 8 la orden de El Progre1 SO. y algunos más que requiera la naturaleza misma de las operaciones. Ciudad. . se le dio a dicho libro el siguiente rayado.~ Libro Diario 398 399 El libro Diario. Nombre de las personas que intervienen en la operacion. sino. Todos estos datos. una serie de datos de caracter informativo. Número de orden de la operacibn. notas. recibos.. 2. por ejemplo. letras de cambio. como hasta ahora se ha venido haciendo. etc.A. Condiciones bajo las cuales se contrató la operación. 400 A este rayado se le conoce con el nombre de rayado de Diario continental. i’Wolfo. Para que en el libro Diario se pudieran registrar. parte en efectivo y el resto a credito. ll RRLACI6N Dl$ DCKXJMENTOS POR PAGAR practicada el 01 de junio (del presente afro) ‘Ll7411 10 a la orden de Canseco. S. 198 CAPiTULO 15 . Ciudad para julio 15 j del presente año). por ejemplo. 5. 4. etc. facturas. es aquel en el cual se registran por orden progresivo de fechas cada una de las operaciones que se van efectuando. indicando no 9610 el nombre de las cuentas de cargo y abono. En el libro Diario se deben describir las operaciones detalladamente. conocido tambien con el nombre de libro de primera anotación. para mayo 14 (del j Prcsen~eIio) L/94/109 a la orden de la Comeri cid. ! Total . tanto las cuentas de cargo y abono como los datos informativos anteriores. pagarés. Rayado del libro Diario. Fecha de operaciãn. 6 . en efectivo. i. como son: 1. se deben mencionar al registrar las operaciones en el libro Diario. 3. Nombre y número de los documentos que amparan la operacián..Núm. a crklito.. Vencimiento de los documentos.

nuestra c6mpra. según contrato número x. Para mejor comprensión de lo antes dicho. En esta columna se anota el número que le corresponde a la operación en el momento de registrarla. en los demás basta 406 con indicar el mes y el día. o sea. d) La redacción. parte con cheque y el resto con garantía. En esta parte se anota el nombre y número de documento que comprueba la operación. el número de la pagina de este libro en que aparecen dichas cuentas. Indicación de la operación. Con el objeto de separar los asientos. después de la columna para folios. 410 d) La redacción de los asientos debe ser clara. según factura número x. Documento. El uso de las columnas que constituyen el rayado anterior es el siguiente: 401 402 Columna para el número de asiento. en esta forma: parte en efectivo y el resto a crédito. nuestro depósito. así como su redacción: Operación. LIBROS DE COMABILIDAD 19 . En caso de que existan varias formas de pago. según vale número x. por ejemplo. En este espacio se debe anotar: a) La fecha. segun requisición número x. etc. su devolución. Únicamente en el primer asiento de cada hoja se debe anotar el mes. junto a la columna. día y año. En esta parle se indica la clase de operaciõn efectuada. nuestra devolución. según su folio en el Mayor. se debe tener especial cuidado en anotar todos aquellos datos que puedan ser necesarios posteriormente para cualquier aclaracibn. Se vendieron mercancías por $ 50 000. según nbmina número x. por ejemplo. y no la del día en que se registra. En esta columna se anota el número que le corresponde a cada una de las cuentas del asiento.que comprueba la operación. Forma de pago. con el objeto de saber qut asientos han sido ya pasados. La redacción de los asientos de Diario debe contener las siguientes partes: a) Indicación de la operaciõn. la segunda empezara después de la fecha y terminara antes de la columna para cargos. b) El nombre de las cuentas de cargo.00 los cuales nos pagaron en efectivo. etc. Columna para folios del Mayor. Los folios se deben anotar después de haber pasado el asiento al Mayor. dejando una sangría. según recibo número x. de mas o menos unos tres centímetros. según nota número x.USO de los columnas. todas se deben indicar. pago de sueldos. c) El nombre de las cuentas de abono. El número debe ser progresivo. según factura número 5521 Redacción. b) Forma de pago. b) El nombre de las cuentas de cargo se anota debajo de la fecha. según escritura pública número x. c) Documento que comprueba la operación. a continuación se indica una operación. etc. concisa y completa. 409 c) El nombre de las cuentas de abono se anota debajo de las cuentas de cargo. la primera empezara despues de la columna para folios y terminará antes de la fecha. pago de renta. Espacio para redacción. En esta parte se indica si la operación se efectuó en efectivo. según factura rAmero 552. se deben trazar dos líneas. 403 404 40s a) La fecha que se anota es el día en que se efectuó la operaciãn. nuestra venta. La fecha se debe anotar a la mitad del espacio que existe entre la columna para folios y la columna 4 0 7 destiinada a cantidades de cargo. Nuestra venta en efectivo.para folios del 408 Mayor. a crédito o con garantía.

. Asientos compuestos.. . .. Columna parcial.....‘. .*.' 13 17 IVA Por pagar ... con el objeto de saber qué asientbs han sido ya pasados a este libro. a continuación se presenta el encabezado del Diario y el asiento de apertura correspondientes al Balance general que aparece al principio de este capitulo... Los asientos son compuestos cuando constan de varias cuentas de cargo y varias de abono. . Para una mejor explicacikr de lo antes dicho.. s7Fec. Los datos que debe contener el encabezado de cada uno de los Diarios son los siguientes: 1... lhcabezado del Diario. Clase de negocio. . Columna para los cargos. Debajo de los datos del encabezado se deben trazar dos rayas horizontales para que aquéllos no se confundan con los asientos de Diario.. al contado riguroso.cada uno de los Diarios.. ekual debe contener las mismas cuentas y cantidades que el Balance con el cual principia el negocio. a continuacion se presenta el asiento de Diario correspondiente a la siguiente operación: El dfa 15 de julio del presente año vendimos mercancías con valor de $ 32 000. . se llama asiento de apertura. .. . 419 420 421 422 Los datos anteriores se deben anotar en la primera hoja de. ?...I<<. la escritura en éstos debe empezar junto a la columna para folios....*. .. con un abono... .00.. Columna para los abonos...K 415 No olvide que los folios se deben anotar despues de haber pasado el asiento al Mayor... . 200 CAPITULO 15 . para redactar la operacion. 1 6 *... Asiento de apertura. en caso de ser necesarios varios renglones mas. ......$” 15dejulk-B ~ . también cuando constan de varias de cargo y una de abono o una de abono y varias de cargo. 3.. 416 417 418 Asientos simples. En esta coiumna se anotan las diversas cantidades que forman el total de un cargo 0 un abono. * ... No olvide que las cuentas del Activo princïpian con un cargo... La redacción no debe llegar hasta las columnas para cargos y abonos... * .. Los asientos son simples cuando constan de una cuenta de cargo y una de abono. cuando se inicia el negocio. En esta columna se anota la cantidad de cada una de las cuentas de cargo. ... Nombre del propietario. Nombre del negocio.. 3200 Jo ! _ . 45 I 15 Qe julio del aA “X”......N6* ta%. .. N/Venta en efectivo.. y las del Pasivo y la del Capital. 2.. 352mp $ SOOOk.. . El primer asiento que se hace en el libro Diario. Número del Diario: el número debe ser progresivo. .... . según factura número 138. En esta columna se anota la cantidad de cada una de las cuentas de abono. ventas . Con el objeto de entender con mejor claridad las explicaciones anteriores. .* *.. Clusificaciõn de los asientos: Los asientos de Diario se clasifican en dos grupos: Asientos simples Asientos compuestos. 4...*.. 1 Caja .411 412 413 414 La redacción de los asientos de Diario se debe empezar a escribir con el mismo margen que el de la cuentas de abono...

. . Las cuentas colectivas o de control se llevan en el libro Mayor. . . 15 de julio. En el mayor auxiliar de bancos se abre una cuenta para cada uno de los bancos en que se tenga abierta una cuenta de cheques. . se confunde con los demás datos._-- _- --------l Diario núm. . El nombre de las subcuentas se debe anotar 425 debajo de la cuenta colectiva para que se pueda localizar con mayor rapidez. . . . A. . . . . .00 en efectivo. . en el espacio para redacción.. 7 Equipodeentrega . . . . . .. . .. . . .. Eduardo García. .. . .. . . .. . . . . . .00 en efectivo. . . de 10s cuales corresponde el 50% a gastos de venta y el resto a gastos de administraciõn. la cantidad de S 5 000. . . . pues si se anota. 1 2 3 4 5 Cuentos co2ectivus o de control. . . . . . . . Depositamos en el Banco del Ahorro Nacional. . . . . . . . . . .. recibos.. . propiedad del Sr. . según balance general practicado en e&a fecha. . . .. .. En el Mayor auxiliar de clientes se abre una cuenta para cada uno de los clientes del negocio. . . . .. . mas laborioso el pase a las subcuentas.. en consecuencia. . . . .. 1 de la contabilidad del almacén de ropa La Especial. . . .. Documentosporcobrar . . y 423 expresan el total de una serie de cuentas llevadas en un libro o registro.. . para cada una de ellas se usa un Mayor auxiliar. 38. como lo hacen algunas personas. . . . . . . . 8 Gastos de instalación. Mayor auxiliar de clientes. . . . . . 9 / Documentos Por pagar . . Anotuci6n de Zas subcuentas en los asientos de Diario. . . . . . . . . . Las cuentas que se llevan en los Mayores auxiliares reciben el nombre de cuentas auxiliares o sub 424 cuentas. pues se tendrían que tomar de diferentes documentos. valor de la renta del presente mes. . . . . LIBROS DE CONTABILIDAD 201 . . .. .. . .. . . .. . . . Mayor auxiIiar de bancos. . . . . .. . . . llamado Mayor auxiliar... .. . . . .. como son: facturas.. . . . De lo anterior resultó la necesidad de anotar en los asientos del Diario el nombre de los bancos. . . . . .. 6 Mobiikuioyequipo. .. A título de ejemplo se presentan los asientos de Diario correspondientes a las siguientes operaciones: 15 de julio. . . . . . . . . . . . . . . . . . . S. . . lo cual hace m&s tardada su localización y. . . . . . .. . . . .. Pagamos S 50 000. . . Proveedores . . . .. . . . . Inventario de mercandas . . Mayor auxiliar de proveedores. ya que sin ellos serfa mas laborioso hacer los pases a las subcuentas respectivas. etc. . . .-_- ____---. notas.. . . Clientes.. . clientes.. . En el Mayor auxiliar de proveedores se abre una cuenta para cada uno de los proveedores del negocio.. . . . Como ejemplo de cuentas colectivas. . . . . . . .. . . . .. Bancos . 1 01 de junio del alio “X” ‘Caja . . Apertura de cuentas. . . . . . etc.. . .. . . . . . . .. según recibo núm. . . . 10 ! Capital . .. . . . . . . . . . . .. . .... tenemos las de los Bancos.. . proveedores. . ... . . .. . . . . . . . Todo cargo o abono que se haga en el libro Diario a una cuenta colectiva se debe pasar a la subcuenta respectiva del Mayor auxiliar correspondiente. . Clientes y Proveedores.

. . . . Cuando hubiere varias operaciones que correspondan a una misma cuenta. . .. 3oooo OO 3ooo OO 33000 OO Compra a crédito. .. .. . . . .‘. S. para liquidara 30 días.. . .. . . . . .. . Impuestos retenidos . . . .. ... 23 2 1 15 de julio del silo “X” 1 24 16 d 17 d 12 14 1 Bancos . . .. . . . . . . ... . . ... .. .. . .. . A.~. . . . \I Rentas . ... . . . . . . . .. . .. . . . . . según ficha. . . .... . . .. . . . . . . . 36. . . .. . .. .. . . . . . .. S. .. . .. ... . . por la cantidad de $300 000.... . .. . . . . . .. . . 4 Sueldos . según factura núm. .. . . . . . . Banco del Ahorro Nacional. .. Pago de la renta correspondihte al $ 5QOo 00 $ 500000 3oaoo OO 2oooo OO. . . . . . . .. . . . .. simplemente. . . 1 2 IVA acreditable .. . . . .. A.. . . se@ nómina núm. . Caja . Rentas IVA acredkable . . . . ... . .. .. . . . . Compramos mercancías a cr6dito a la Comercial. . . . . . . . . . . . . . . . . 25 15 de julio 18 Compras . . . .. . . . ... .. . . .. . . .. .. . .. . . . . . . . anotando en las columnas parciales las diversas cantidades que forman el total del cargo o del abono. .. .. . . . . $ $ $ 5oooooo 2oooc~oo 7oooooo 3oooo 00 20uoo... . . . . . . . . . . . . . . .00 según factura núm. . . .. . S. .. . . . . . .L . . 5ooooo 55ooo.. . . . .. .. .. 14 Tesorería de la Federación 15 Proveedores . . 14 Tesorerfa de la Federación . .**.. S. . Tesoreria de la Federación Caja . . . ... . .. . . ... . . . . . .. ... .. : . . . . Uso de’ Zas columnas parciales. ... . . . 36. . . . . . . . . .. .. .. .. . . . con Chs y 152131.. . . .. .. . . $ 15 OUCI OO loo00 OO 25ooooo ! 26 202 cAPhul015 . .. . 2 4 20 14 Banco de Comercio.. . ... . . . . . . 15 de julio Gastos de venta . Rentas Gastos de administraci6n .. ..... . ... . 1 7 Gastos de administración . .. . . . \/ S u e l d o s . .. . . 1 2 IVAacreditable . . .. .*.. . .***. . . . . .. . . . . .. .15 de julio. . Pago de sueldos. . . . . . . . 36. . . . . . .. .. .. . se puede hacer un solo asiento que las comprenda a todas.... . . . . . . . .. .. . .. 121..‘.. ...... . .00 presente mes según recibo núm. .. . .. . Dep6sito en efectivo. . . . . ... .A. . .. :..... . una contraseña (4. Tesorerfa de la Federaci6n . .. . ... . .. IMSS. . . . . el número de la subcuenta o... y renta según reciio núm. A. . . . . 426 427 Después de haber hecho el pase a la subcuenta se debe anotar en la columna para folios del libro Diario. .. .. . . 4 Rentas . . .. ... . . . 38. . Ejemplos: 28 16 de julio del tio “X” 1 6 Gastosdeventa . .. . . .. . . .. ..00 loo00 00 loo00 00 $ 8500000 Bancos .. . . . . . . .. 4 La Comercial... . . . . . .. . . . . .. . . . ... . .. .

. . .. A. . . 1 Caja o Bancos ._ 3recibos.. . . . . . . . . . . . . . .. .. .. . . . ._ . . .. . . . .. .._ 29 / : 16 de julio del año “X” I ll Proveedores s. . . .. . . .. . .. . . . anteponiendo. . . . . .... . según ... . . y no termina porque no cabe. . . .. . si al final de una hoja da principio un asiento. . . . . . . .. . . . . . . La cancelación de los renglones disponibles se hace por medio de una linea quebrada. . . .. . . . . ... . .. . .. .. . . . . . . . . 31 Eduardo Ferat . . . . llamada zeta. 4 Clientes . .. . .. Caja . . . . . .. . . “X” Forma de pasar las sumas de los cargos y los abonos de una hoja a otra. . . . . 1 ! $ Pasa al folio núm. . . . .. .. . . .... . . .. . A.. . . . . anteponiéndoles las palabras DeZjidio “X”.. ... . . 24’ Jos Luis Patifio . . . . . . véase con atencián el primero y último rengl6n de cada página. . .. Una vez comprobado que las sumas de los cargos y los abonos son iguales se debe hacer lo-siguiente: Primero se anotan en el último tengl6n de la hoja las sumas de los cargos y abonos. .. 20 Martín Muftoz .. 3 Miguel Chincoya . .. . .. . . . . . . .. 2 Roberto Alcántara . . a dichas sumas la expresi6n Pasa a2 folio “X”.. .. Cuando al final de la hoja quedan uno o dos renglones disponibles. . . .. . . . . . ... . . . . .. . . . . $ $ 2500000 15000 00 20000 00 4oooooo 3oooo 00 20000 00 10000 OO 160000 OO $160000 OO 30 100000 OO 1ooooo 00 $ 60000 OO 4oooooo Cancelación de renglones. . . 2 9 Casa Novedades. después esas mismas sumas se anotan en el primer renglón de la siguiente página. . . . Nuestros abonos en ekctivo. . . . . . .. .. .. por lo que. . 26: LaNaciona1.. . . .. . . Para entender mejor las explicaciones anteriores. . .. no olvidando anotar antes las sumas de la página anterior.. . . . a continuaci6n se incluyen dos páginas sucesivas de un libro Diario. . . . . es preferible cancelarlos y anotar en la siguiente página el asiento completo.. . . . . . ... . . . 16 de julio 1 Cajaobancos . . .. . . . .. . . 1 ! Banco del Ahorro Nacional. . .. . . .. . para su mejor comprensión. . . . . . . . .. . .. . . Debido a que las operaciones se registran en el libro Diario por partida doble es natural que las sumas de los cargos y los abonos deban coincidir. S. . . En el libro Diario no se deben dejar renglones en blanco o entre renglonar. . . .. . . . .. . . . .A. . . Sus abonos en efectivo. .. . . . .. .. . .. .S.. . . . . . S. . . . . . . . . . . según recibos. . . .. . . . .. . . . . UBROS DE CONTABILIDAD m 431 . 18 ÓscarFuentes . . . . de la siguiente forma: 428 42s 430 20 de julio del afro “X” 2 i Bancos . . . .. . 14 I Jaime Sánchez . . . .. . . _ . . . . . . . .. .. . . . deberá continuarse en la siguiente página. . . . . .. . . . .. . . . . .. . . .

. . . . . . Nuestra venta a crédito. .. . . . . . . 5.. ? 15 de juiio L / 13 Compras . . . . .. .. .*. 41 l?. ti?. . .. . . . . . . . . . . .. . . . . /i . . . núm. . . . . . . . .. A. . . . . . . / / !l 1. . . . . .. . .. i/ 1 4 / TesorerfadelaFederación 1 1 Caja .. .. . . . . .. .. . Ch/3836 a El Universal.1’. . .. 1 14 j Tesorerfa de la Federación Bancos . . . . .. . . . . .. . .. . . . . . ..*.. . . . . . Ii / d Ll 45 a cargo de Mauricio Santiago /j 12 j Ventas . .. . . . . .. con garantía documental. . . 16 LaImperi&$i. . .. . . 3 ... .. . .. .. . .. . . . . . . . . . .. . .. . . . . .. . .*. . . . :. . según Fac... . . s/Fac. i . . .. . .. . . . . .. . . . ‘1 21 IVAporpagar . ..#35. . .. .*. . .. . .. i/ i lf / Prapaganda 22 IVAacreditable . .. . / 16 de julio . . . . . . . .. .. . . .. . . .j 32 Jorge Porrúa 12 VentaS . .. *--j-q1 / Caja . . . !I ! Compra de papelerfa en Efvo.*. ... . .. . . . .*. . 1. ip de julio 16 15 :Gastos de administraci6n .*.. .. .. 1 j . . . . . . . . . . .. . . nútn.Folio 4 / 26 27 28 29 30 31 32 + Del folio núm. . . . . . . .. . ../ L/39 a cargo de Antonio Ruiz l ti Cobro de documento en efectiva. . . .. . . . . .. . . 1. . . . . .. . . . . .. . . . . .. . . . ... / 1 14 Tetirería de la Federación 11 .. . 14 / T~rerfade la Federa& 1.. .. .. . . . .... .. . . . ... . . . . .. . . 15 de julio Caja.. .. . . .. . . . . / Pasa al folio núm. núm~~l6.. . . .. . .. .. . . . . .k. . . . 1 2 : ij 3 ! Banco de Comercio.j 22 IVA afreditable . . .. . . . según Fac... . .. . . . .... # l / i. . . . . . . ..-. . ./ 22 jIVAacreditable . . . 17. . .. . . . . . .*. . . . según Fac... . / 12 : Ventas a. . . . .... I $ 382000 lSoi0 DO oá OO 18000 1800 2oooo 2ooo 09 /oc 33Qoo / “1 oc 11250 bf / 1125 :of 20350 o( 204 CAPiTULO 1 5 ..-... ..: 15 de julio del ano “X” / 4 Clientes . . . . */ Documentos por cobrar . . . . . .. . .. +.. . . . . . . .. .. . . . . . : . . . .. . .. . . i 21 ~ IVAporpagar . ... . . . . . .. s/Fac. ... . I Ii 14 Tesorexia de la Federach 9 Proveedores . . . . . . .. . núm 11. . . . .. .. . . . . . . . según Fac.. . . . . . . / I N/Vta... . ..i. / 21 ~ IVA par pagar .. . . .. . ! 1 II 17 dg julio / 5 IDocumentosporxjbrar .: :“‘* 1 II Nuestra compra a Crcrdii. . . . . . . . . . . . . . S.. . . /I 14 ! Tesorerfa de la Federad& Nuestra venta en efectivo.. . . . . . . . . . /j d I Papelería y útiles . . @n i&k% / i 15dejuiio 1 14 Gastos de venta . . . . . . .*.. . .

. ... . .. . . . OO 1 4 35 35 2 6500 6500 JorgeY+= ‘. .. . .... .. .. . . . . . .. . . . Documentosporpagar . . . . .. . . .. . . ... .. ... . . Caja e a . . uo / 4 / 1 36 / / I / Bancos . . Su abono en efectivo.. .. mi&. . . . . . . .b. . . / j / !j . . clientes . Caja .*. Jorge Porr6a Proveedores . . A.. . Nuestro depósito en efectivo.. .. . . . . . . . .. .. .d $ 15000!0 Adolfo Becerril . IVAacmditable . . .~ .*. . . .. . ..*.‘. . . . . . . . . . . .. .. .. . . . . .. ij ! N/devohxión sobre Fac. . . . . . .. . . . . . .. .: Bancos . . . ... . . La Imperial. . ! / / 20 de jubo f Caja .. . . . . ... .. .. .1. . . . ... . .. 4 3 3 E 526525 13OtJO 1500 15 22 14 10 4 34 Compras . . ...*. . .. . ... . . .. .! i’ Pasa aI folio mím. . .. ... . . . . . ..’ Del folio núm. .. Documento pagado con Ch/264526 Caia .. . . .* Banco Internacional S. . . . . . . . . . . .. . . . . . . . .. . . Documentos por cobrar . . .. . . . . . . .. . . . . ... . . .*.. . .. . . . .. . . . . .. . . . L156 a favor de Luis Quiroz Nuestra compra wn garantfa documental segtín Fac.. . . . ._ _ -. ... . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . .-~ _ -. . . . . . ... . . . . . . . L/ 35 a cargo de Ramón Gamfa Documento cobrado en efectivo 19 de julio Devoiuciones sobe ventas . . . . . . . . . . . .. . . .**. .. .. . .. .. ntim... . . . . . . . . Bancos de Londres y Mexico. . .. . 6. . . . .*. . 82.. . . S. . .. 1 / i j I 00 00 37 38 1 / j / 17 ou 21 / 14 / 4 32 39 Clientes . . .. . . . .. ... . . . .. . . . . .. .. .. . . .. . . .. L/16 a favor de Juan López . . . . . ... . . . .. . . . Tes&rfa de% Pedti’ : Documentosporpagar . UU / 9 16 / iS 22 00 OO 00 40 / I / / ! $ 624845 $ 624845 00 : 206 LIBROS DE CONTABILIDAD . . . . . . .. . . . . . .. 13. . .Il :/ l Clientes .... . .. IVA acreditabfe . .. . . . . . . .*. . . . . . . . . i/ MiguelRodrIguez ..‘. . S.. seg&n recibo 28. . . . . . . .. .. . bevoluciones sobre compras .... .’ . ... . . .. . . . . . . .. . . .. . . . .. . uo . . . . .. . . A. . . .. . . ... . ... . . . . . . .. I/$ 1oooojo Sus abonos en efectivo según recibos 1’ I 35y36. según ficha. . A. .-. .... . . .

5. A fin de no utilizar dos hojas para cada cuenta. El libro Mayor también es conocido con el nombre de libro de segunda anotación. 4. Fecha. Número del folio de la cuenta relativa o contracuenta. los valores y las fechas. el rayado del libro Mayor es el siguiente: 1 Año de “X” 1 2 CAJA A A o de “X” 34 5 6 7 1 2 3 4. Rayado del Zibro Mayor. el rayado del libro Mayor es el siguiente: 1 Debe Año de “X” -l- 1 .Libro Mayor 432 433 434 435 El libro Mayor es aquel en el cual se abre una cuenta especial para cada concepto de Activo. Número de asiento del Diario. 436 Cuenta relativa 0 contracuenta. Abonos. se anota el saldo. 3. Cuando en las cuentas tinicamente se registran los cargos y abonos. -5. pues los datos que aparecen en él provienen del libro Diario. Pasivo y Capital. ademas de registrar los cargos y abonos. 6 7 BANCOS 2 . el rayado anterior se puede distribuir en una misma hoja. 6. de esta forma: 1 Afro de “X” 1 _ WA 2 34 5 6 BANCOS 2 34 5 6 : . del cual se copian las cuentas. Al libro Mayor se deben trasladar por orden progresivo de fechas los asientos del libro Diario. 2. Cuando en las cuentas.~ 2’ / 1/ - Año de “X” 1 437 Esta segunda forma tiene la ventaja que hace posible que quepan n-r& cuentas en el libro Mayor. Cargos.

....................... se anota la fecha que tiene en el libro Diario el asiento que se esta pasan do al Mayor.......................................... que se vayan obteniendo.. en el siguiente asiento: 440 ~1 44.......... Caja .. .7 ................. como no es posible que quepan todos los nombres de ellas en el espacio para contracuentas.......... y............. únicamente se anota la palabra Varios......... En la cxhmna mímero dos.......... evitar el inconveniente de tener que escribir los saldos con tinta de diferente color basta con en el libro Mayor una columna en cada hoja.. Cuando existan varias contracuentas.......... s ..... S 20 000 O O s loooooo loo00 00 Al hace& el cargo en la cuenta de Proveedores.................. s 2oooooo........ ho de “X” 1 2 34 5 6 7 8 1 2 34 5 7... al abonarse en las cuentas de Caja y Bancos...... Clientes .. al abonarse en Clientes se anota como contracuenta Caja....2oooo'oo Al hacer el cargo en la cuenta de Caja..... en lugar de los nombres de Caju y Bancos......z Caja ................... La cuenta relativa o contracuenta es aquella que completa el asiento por partida doble.... Para negra y Para agregar distinguir los saldos deudores de los saldos acreedores..... el caso contrario: Ahnacen ......... cuando existan varias contracuentas.. En la columna marcada con este número se anotan los saldos acreedores........... Ejemplo: 443 Proveedores.... se anota como contracuenta Clientes......... con tinta roja...... tinta azul o éstos................................ Veamos................................... en esta forma: 438 439 11 12 CLIENTES DOCUMENTOS Ailo de “X” POR 6 COBRAR 7 8 '.......... Bancos .... Uso de Zas columnas........... se escribe el nombre de la contracuenta... y..... en cada una se anota como contracuenta Proveedores. ..............se anota como contracuenta Varios............ En la columna marcada con este número se anotan los saldos deudores así como los saldos acreedores.............. aquellos se anotan con... 8.......... En la columna señalada con este número se anotan los saldos deudores......... o la palabra varios.. El uso de las columnas que forman los rayados anteriores es el siguiente: En Za cohmna nzímero uno. Caja . IVA acreditable ............... por ejemplo........................... $40ooo00 4ooooo s 44ooooo 207 LIBROS DE CONTABIUDAD .......................

..... . .. Al cargarse en las cuentas de caja. . ... . . .. .. . ._-_ ___. . . .. Cuando la contracuenta es Varios.. . . . . .. 2 0 8 CAPhuLOlS .. . . 8i 9i 1 / Capital .. .. En Za columna número tres.. IVA acreditable .. ..... ... .----. . . .. .. o sea. .. . ... . ...-......... Apertura de cuentas. practicado en esta fecha.. .... . .... . . ... simplemente se traza una rayita (-1.. . . . ... Mobiliario y equipo e IVA acreditable en cada una se anota como contracuenta Varios.-..... en cada una se anota como contracuenta Varios: Ejemplo: ....Al hacer los cargos en las cuentas de Almacén e IVA acreditable en cada una se anota como contracuenta el nombre de la cuenta de Caja.. . .. .. .... se escribe el valor del abono que tiene en el libro Diario la cuenta que se esta abonando en el libro Mayor. . . . ..... . .. . . -. . _.. . según balance .. 4 Clientes .... . L 5 í Documentosporcobrar .. ... . . .... . .< 3 / Inventario de mercandas .... en la columna para folios de las contracuentas.. . .. . . .. ... ... . ... . . .. . Capital .*. Proveedores. ... . . . ... / Mohiliarioyequipc. Mobiliario y equipo . ... Para comprender mejor lo anterior. .. . . .. y. ... ..-. . . .. ... . . .. .. . . .. se anotan los saldos deudores. . .. . . . ..s 21 Bancos ... . 1 de la contabilidad del alma& de artículos para el hogar denominado Hogairama. . . .. propiedad del Sr. Salvador Portman. 2..... .. . .. ... .. .. . . . ... En la columna nûmero cinco...... ..*.. En la columna nlimero cuatro. . .i. . Cuando el asiento consta de varias cuentas de cargo y varias de abono al cargarse o abonarse en éstas...... .. . En IU columna nknero se&. . a continuacibn se incluyen varios ejemplos de pases al Mayor. ---y-----m . . . __--e-______-__ -... .. . . . . . . . .**. . .. en lugar de los nombres de las cuentas de Almacén e IVA acreditable. . . .. . . .*.. . .. .. .. . al abonarse en las cuentas de Documentos por pagar y Capital..... .. .. ._-. . . . . ... .. . . ..--_-- 444 445 446 447 448 449 450 I Folio 1 [ I I i .. .*.. . . el número de la pagina del libro Mayor en que aparece la contracuenta. . . . .. ..-_I ---l--------- Diario núm.. .... . ... ... Documentosporpagar . ...... . . ... se anota el valor del cargo que tiene en el Diario la cuenta que se est4 cargando en el libro Mayor.... ... .. . . .... .. . .. . En la columna nûmero ocho..-_. . . . . . . Pasa al folio núm. . se anotan los saldos acreedores.-. .... .*. al hacer el abono a la cuenta de Caja se escribe como contracuenta la palabra Varios. . .. ..... se escribe el numero del folio de la contracuenta.. . . ..... . .. ... . .~... ... en cada una se anota también como contracuenta Varios. 1--y-. . se anota el número del asiento del Diario en que aparece la cuenta que se esta pasando al Mayor.. . .. ... .. y. ....r.. . Documentos por pagar. .... ..--~----- 1 01 de enero del &o “X” 1 Caja . . . ... .. .. ...._-I_ _.. . .... .. . .. .... . . .. pues seria materialmente imposible que cupieran todos los folios de las contracuentas en ese pequeño espacio..*. En la columna mímero siete....

. . .. .... . . .* .*. . . . . .. . .. .. .’ so00 OO Caja ... $ 935600 00 $ 01 de enero del afro “XII Caja. .‘. . loo00 00 Antonio Carreh Ventas .. .. . . . . . . . ..:... . ... . ‘WAporpager. 01 de enero Bancos . 2oooooo CasaLarios. . ... . K3ooooo . .. . .. . . . . . . .. . .. . . .$a. . ..-<. . .. .. . ...*. .. . . . . . . . .. .. . . . . ’ . . .. . .... .. . ... .. . . .. . s/recibos 2 y 3. . 600 OO Enero 1 Bancos 23aJooo ‘* 2 varios ?‘ -4 PIweedores I I 3 5 6 I I 2 7 I $ 83ooono 3450000 2ooooal Enero 1 varios t. .. . .. . ... . . .k. . . . . ..... . . . . . . ... . 23OCKl OO Ventas . . S.. ... .~. . .. .. 99.**.“. . . . . . *. . . ... . .. . . .‘. . .. . .. . . núm.... ... . . .. . . . ...... .. . Nuestra compra en efectivo. . ... $ 15000 OO Almacenes SeviIla . . . .. .. ... . . . 725000 Clientes . según Fac. .. . .7 . . . 1 Varios I... . . . . . . ... . .. . . . .2 1 10 ll 3 2 1 1 4 1 4 5 12 13 1 6 7 14 13 1 7 1 4 20 10 11 Del folio núm. .. . . . .*. . . 02 de enero Compras .. ... IVAporpagar.. . .. . . 1... . :. ... . . . . Haber Año de “X” Ah de “J(” 1 . . . . . .. . .. ... . Mm.. . .*.. . .. ... . . . . .. . . . 3. ‘.. . . . .. .. . ... .. . .. ... . . ... . .. . . ... .. . . ... . .. . . .. .. 02déenem Proveedores . ... . . .. ... . ... . . Según fir.. . .. ... . .varios LIBRos DE COMABILIpAD 209 . . . ... 1. ..4 . 3 clientes .. 1. . ... .: . . . . .. . . . . . .. . .... . . .<.. .*. *.... . . seg&n mcibo núm. .... . .. ...c Banco de Comercio. . .. . .. . . . .I *.... 24000 OO Clientes ... se@ Fac.*. ..... . . . . . .. Nuestro depdsito en efectkvo. NIabonos en efectivo.*.. Nuestra venta en efectivo... . ’ ‘.*. . .. . 2oooo 00 3ooooo 83ooo 00 24ooooo 3454loqo 2oooo 00 15alo ‘OO 2250 00 Pasa alfolionúm.. 4500 00 Caja ..’ L Caja . . . .... . .. . . .‘. .. . .. Oldeenem Caja. . . .. . . . . . .... .. . ...$ 2 4 4 .... . . JWWmc . F e r n a n d o Pomía Su abono en efectivo. . . . .. . .. .. . . . . .. . . . 3oooooo IVA acreditable . / caja .A. .

. ___ “__ .-liEnero i 1 .. _____. j -~.Año de -. j__-. .-.. : Enero . .-_ ._ i j4 i Debe ~ñó-&üjj”X._.- i7 --------7 j Debe PROVEl$3ORES i .. 1-ñ _._ Li _._-..-~.. “X” ._ _-_-. . .: _ .z-’ : -T. .._---_l-. ... -._..-. .“._ _--......_ _” .. _ _._. _____--I__---..”.. .-._..--- pbe / DOCUMENTOdPORCOBRAR _ . ix _-. ._-..-.---.._... .__._._-_-._ _. --_-..^ ...--.&‘ -....--_ _. -.T+~_zzE de “X”-. ^._<_ -.-: z : :. -__“-..: sz._.. . . _^ -. . _.-. -_. . .--._..‘----~^‘.... ?-‘-. _? . -_.. -1_9...-....Enero 1 Varios II 1 Caja 83 000 OO 3 -._ -_.. ___ --. I BANCOS _ __ ...___-._. .. .---_ -.? .-.._ Año de “X” .____ _--. . __.-.$ bo :1 .? ..__.r.-.- _ - ‘6 i Debe c--.-.“-.. .< -._ . _ .z-.... .. !:3 .-..------.__ . ... ..--.-._.-_--I _ . r-_ll__.-__.-. ...-. .plAf.. : 1Enero ( 1 j Varios i.-...---..‘.-...‘._.--_---.:: -._ I.. _ ._~ _______-.LAI _-_. 3 j / Haber / ..__- _.._.--_ __ -__--.. -.~. ._I___.L -i _.--... .--._- _-.. .Caja /Varios 210 CAPITULO 15 ..._._ : $ &oó 1 : Varios Il j) MOBILIARI@ Y EQUIPO 1 6. . _.. i-i-_ .... .^.‘~Aiiode“X” . z -..y---: ._ _ _ ..____ _ ooo *OO-._“‘e < “X” .__..b-y ..-..__ .--. Añode .-.-.-. --. ...-_ _....__ i i ! ‘” “. -.-. . . ..7.) j Enero [T-i’ Varios 1 L __._ Haber / _. . ....-... .~.___ -_ “-._ _^ /Arlo ___.-_ ^.-_._.’ -._--I-I._“. “X ..-._ .-ll~~~~=17=I=‘~~. . bebe INVENTARIO D$ MERCANCiAS : . II / 4 i Varios L ____. .. .I._ __ :._..^ ..._ ..-. ..... .2 ’ ’Debe _ Año~e”X” -._.._ __ . “- . . ._-.._.-_...

r------- __. . . ..-__ J LIBROS DE CONTABILIDAD 211 .--~.--__ 8 / --. F-----Debe _~______ Afro de “X” IVA PORIPAGAR ---r--- ~_..--__ kberi 20 Haber -I__-_. ..~ _~ -1 1 Haber 1 -=F--~- COME’RAS 8Año de “X” 13 Debe AñO de “X” Enero 2 Caja IVA ACRE XTABLE Affo de “X” .....-.--..-.--. Haber -_..

Para explicar con rn4s detalle lo anterior se presenta a continuacibn un ejemplo de cómo pasar las sumas de los cargos y abonos de un folio a otro.ZZ 1 2 3 4 5 7 7 . 8.I I. = 7 8 9 10 11 12 13 14 Del folio 1 Ventas Ventas ulentes Ventas Doctos. Las sumas de los cargos y abonos de las cuentas se deben anotar en el ultimo rengl6n de cada hoja. 454 En el primer rengl6n de la hoja en la cual se va a continuar la cuenta se deben anotar las sumas anteriores. el espacio que sobre en la parte incomp-ta. se debe cancelar por medio de una zeta.I #I . II d. anteponiendo a ellas el numero del folio de donde provienen.Sumas de 20s cargos y abonos. : 4!5í! Las sumas se efectúan en el momento de quedar totalmente utilizada la parte del Debe o la del Haber.porcobrlu = 38 45 47 53 5 8 74 78 16 16 4 26 5 16 16 Gastos de Admón.. 1 1 1 1 2 2 3 3 -Z.. I.. #‘ . I. 451 1 L eo de “X” ZZZ ReK) .il l 1 l i Proveedoles Comptas Ga& de venta Gastos de Adm6n. ... I. en su respectiva columna.I .--- t 5 7 7 Pasa al folio 22 - Pasa al folio 22 l i - mem . I. i. 453 A cada una de las sumas de los cargos y de los abonos se les antepone el número del folio en el cual se va a continuar la cuenta. 212 ---Y Pasaalfolio36 15 Ventas Ventas / \ - cAPílu10 . Bancos Gastos de venta Bancos T 1 j2 i2 13 13 ! d Haber ____----. . .

la cuenta y los dem8s detalles de cada operación. mccúnico y &ctrónico. ya que con la automatización de los sistemas de trabajo se logra reducir. Los sistemas corn put&itidos requieren de la contabilidzkt b$sica para el registro de las operaciones que en ellos se realizan.. sino que se describen ampliamente. Características y ventajas. el registro de las operaciones ni~camiles puede efectuarse mediante los sistemas de registro manual. principalmente. Funci6n de2 libo Diario. . la historia minuciosa de las operaciones efectuadas por el negocio está en el . sino que se clasifican por cuentas. . LIBRO h4AYOR . En cambio.--- .ta458 les como la Balanza de comprobación. rMuestra el movimiento y i saldo de cada una de Ias cuentas. LlBRosDEcoNlABKIDAD 213 . de tal manera que se pueda conocer el movimiento y saldo de cada una de ellas.. La funcibn del libro Mayor consiste en clasificar las operaciones por cuen: 457 tas. y. finch del Zibrq Mayor. 1 < : I s. pero no las operaciones de forma ordenada y minuciosa debido a que Cstas aparecen asentadas separada y distintamente en dos o m&s hojas de dicho libro. La función del libro Diario consiste en registrar las-operaciones de forma 456 ordenada y minuciosa. ademas. ‘. siendo este último de gran importancia en la actualidki.. el Balance general y el Estado de pkrdidas y ganancias. En consecuencia. La compu&don. Ventaja y desventaja que tienen el libro Diario y ti1 Mayor. para comprobar el movimiento de los Mayores auxiliares. Como se vio en el capítulo 1. En el Mayor nose describen las operaciones de forma ordenada y minuciosa. En él no se clasifican las operaciones por cuentas. I-_-. . Por medio del libro Diario se pueden conocer la fecha. hoy&. por medio del libro Mayor se conoce el movimiento y saldo de cada una de las cuentas.-I___-1 ventaja:..-. ‘_’ : l3%wentaja:’ No nkestra las operaciones elkformaordenaday con toda :claaededetalles. los valores. tiempo y costos invertidos en todas lss actividades. Los saldos de las cuentas del libro Mayor sirven ‘de base para la formaci6n de los estados fWes. SISTEMA DE REGISTRO EI+ECTRóNICO i‘. . -. 1-.Ohwvociones. se lxiconvertido en un instrumento de gran utilidad en todas las empresas. pero no el movimiento y saldo de cada una de las cuentas.__.libro Diario y se complementa con el movimiento y saldo de cada una de las cuentas que contiene el libro Mayor. por lo que estudiaremos algunas de las características y ventajas que tiene la utilización de este sistema. para obtener información rápida y precisa de reportes y estados financieros los cuales son de’gran utilidid para la toma de decisiones y para el cumplimiento de Ias obligaciones fiscales. Reducción de tiempo y costos. . . ~4 que implica el uso de una computadora. Requerimiento de la contabilidad.‘_* :.

las computadoras personales. Entre las más comerciales tenemos: COI (Contabilidad integral). una impresora y la unidad de disco. auxiliares. entre otros. En thrminos generales el funcionamiento de estos programas es el siguiente: 214 CAPilULO 1 5 . 61 libro mayar.que vari conectados a la computadora. Proceso. Contabilidad lomas. Retroalimentación. en las cuales los principios universales respecto a su operación son cc)mpartidos. miky mirro~[)rnj. también conocidas como PC (Personal Computer). 2. que permitan la captura de información y que se refieren a todas aquellas instrucciones que la computadora interpreta para procesar los datos suministrados. se ilustra en la siguiente gráfica: Entrada de operaciones. es necesario contar conJos programas adecuados. Se refiere a la información contable que es capturada en la computadora.lrtcl. tales como el teclado. Contamax. (Unidad Central de Proceso). Contabilidad amigo. El registro de las opeiaciones. de apoyo estadístico. El registro de las operaciones. a través del procesamiento electrónico de datos. Las computadoras se clasifican por su capacidad en mncro. administrativo. (software). cerebro principal donde se desarrollan los procesos computarizados. estados’ financieros y todos aquellos reportes que el contador considere necesarios.U. Se refiere a la información que se obtiene con los datos procesados y que puede ser impresa como: el libro diario. balanza de comprobación. Contavisión. Se requiere de una computadora que cuente de un C. Salida de información. Se refiere a las acciones que se realizan internamente en la Unidad Central de Proceso para dar tratamiento a las operaciones capturadas. Uno de3os ejemplos que se tiene de retroalimentación de los resultados obtenidos es que los saldosjinales de las operaciones se registran como su&hs iniciales para el siguiente mes o ejercicio. Contabilidad 2000. Pacioli 2000. 3. un monitor. Contpaq. 1. pero en todos los casos el objetivo es facilitar el proceso contable en las empresas.A continuación se describen los elementos que se requieren para poder efectuar el registro de las operaciones mediante el sistema electrónico. Actualmente. tomada directamente de la documentación comprobatoria de las operaciones realizadas. Finalmente. y/o de fuentes de información confiables.(~~r~~. Se requiere de los equipos periféricos. mediante el sistema electrónico. financiero y fiscal. El uso de las microcomputadoras se refiere a.P. que en los últimos tiempos ocupan un lugar muy importante en la mayoría de las empresas. para el proceso de la información contable se cuenta en el mercado con una gran variedad de programas que varían según las necesidades de cada empresa. que son dispositivos magnéticos que permiten grabar la información que es suministrada a la computadora. varia según el programa contable utilizado. donde se insertan los “diskettes”.

~_.* ! 1 Emisiím de . Se capturan todas las operaciones que se efectuaron en el mes o periodo. _ .-__ -_-__. -...-7 1 Cierre de mes _I--..1Estad& financier--.--j infortiación + :. Ajustes de la información. Captura de saldos iniciales. Se alimenta al sistema las cuentas que se utilizarán para registrar las operaciones de la empresa. . _ I_...--_-‘. Se instala el programa que ha sido seleccionado de acuerdo con las necesidades de la empresa y las características del equipo de cómputo que se va a utilizar. ...> movimientos f j (operaciones) 1 i del periodo f i.-.. . Respaldo de la información...-) 1 odel .-.--- ! ! Captura de 1 . ll<._. Proceso de la información capturada..^ _ .___.- p-. I 1 ! Instalaci&r I._ r’ -.--.. Emiiión de informes.. --l _ Diario-de operaciones i 1 Auxiliar de mayor Mayor general c -i--+ i Balanza de comprobación I i.--_.s I catalogo de : 1 contabilidad 1 ! c u e n t a s 1.s.--1-. _“.P. i i ejercicio L. - j Captura del 1 del sistema de /.__ I . LIBROS DE CONTABILIDAD 215 . _ p. . . ~. capturada L-.. Es conveniente grabar la información que ha sido procesacla para obtener así un antecedente de las operaciones que se realizaron y los informes que se emitieron en caso de que se pierda la información original.. . . La información se procesa y captura a través de la Unidad Central de Proceso (C..--. iniciales 1 5.._l -._ .^-..-J ---*. Captura de movimientos del periodo.i .-_ _ Ajustes 1 1 Procesode la j 1 .--... . de la f j información 1 : :._ ._ --. _ h ta_ -empre?J . Se capturan los ajustes previos al cierre del mes o periodo. -.. -... ^^.I.-” .DI j<.-i ! Captura de 1 saldos 1 .U. Captura del catálogo de cuentas...-.--.- . Se imprimen Ios informes auxiliares y estados financieros que se requieran. i Instalación del sistema de contabilidad en la empresa.71.” . Se registran los saldos que tienen las cuentas al inicio del periodo..m -- --_ _.r----..)..-^.

fiscales. CDe conf<?rmidatl con qu? sedeben implantar los libros de contabilidad que están obligados a llevar las empresas? ¿Qué clase de personas esdn obligadas a llevar un libro de actas? &uáles son los libros principales-y cuáles los auxiliares? $on que nomhre se denominan 40s lil?ros Diario y Mayor? 216 CAPíTULO 1 5 393 394 395 3% .se adopte el sistema de registro electrónico se deberá presentar un aviso a la SHCP en donde se describa claramente el funcionamiento del programa de contabilidad a utilizar. La implantación dc otros sistemas computarizados. a realizar los ajustes de dicha información.. Cuando . domicilio fiscal y clave del registro federal de contribuyentes. _’ / : Aspecto legal del sistema de regkfro electrónico. Interacción con otros sistemas. etc. con el LISO de este sistema es posible generar información especial de acuerdo con las necesidades de cada empresa (diarios especiales. tales como elabora ción de nóminas. por lo que el margen de error es mínlmõ y evita horas-hombre en la detección y corrección de errores por medio de asientos de contrapartida.como las cuentas auxiliares. Capacidad de almacenamiento. las fojas que se destinen a formar dicho libro podrán encuadernarse. Ventajas del sistema de registro electrónico.a realizar el cierre del‘perioclo. los cuales se consideran como saldos iniciales en el siguiente periodo. Cada vez que se registra una operacien.utikrá’dichb sistema. ‘ya que es grabada en los dispositivos magnéticos con que cuenta la computadora (discos duros o flexibles). además la fecha a partir de la cual se. Con el uso de la computadora toda esa información es almacenada en un mínimo de espacio. cuentas poicobrar. al respaldo de la informackn procesada y al cierre de ese periodo. informes financieros. procediendo nuevamente a la captura de las operaciones de dicho periodo. cuando se opte por este sistema se tendrá obligación de llevar por lo menos el libro mayor. la balanza de comprobación y de los estados financieros. (ver capítulo IO). así como la balanza de comprobación y los estados financieros son actualizados al instante. Precisión y exactitud. a la obtención de los infcwmes necesarios. Por otra parte. al proceso de la informaci6n capturada. entre otros. la computadorá los realka en un prpceso automático in tan solo fracciones de segundo. tanto las cuentas cle mayorafecta$as. control de inventarios. Genera informahón adicional con un costo miniio. Una vez tcrnlinado el registro de las operaciones y que la información obtenida ha sido aprobada. entre otros. se procede.cierre del meso ejercicio.). Las grandes cmprcsas que realizan milesd. lo cual representa im gran ahorro de tiempo. dicha encuadernación podrá hacerse dentro de los tres meses siguientes al cierre del ejercicio. lo cual comparado con un sistema de contabilidad manual. en tan solo segundos.ohtcniendo así los saldos finales de cada cuenta. permite tener un mayor control de las operaciones de la empresa ya que serían registradas automáticamente en la contabilidad y además se generarían reportes especiales que siwan de base para la toma de decisiones en las empresas. eua@o no se respeta la teoría de partida doble. tal es el caso. Saldos actualizados. empast+r& y foliarse consecutivamente. Los programas para la computadora están diseiiados cle tal manera que se puedan detectar errores humanos de captura. CUESTIONARIO Conteste las siguientes preguntas. cuentas por pagar. In elalx)raci6n cle los auxiliares.c operacionesen un periodo guardan grandes volúmenes de información correspondiente a dichas operaciones. debiendo contener dichos libros: nombre. Algunas dc las mítltiples ventajas que tiene la utilización de este sistema son las siguientes: Rapidez. Una vez registradas las opcracioncs. es un ahorro increíble de tiempo y costo.

iQué son las relaciones analíticas del Balance? $ual es el libro Diario? iQué datos se de en mencionar al registrar las operaciones en el libro Diario? $uAl es el nombr$ de cada una de las columnas que constituyen el rayado del libro Diario continental? iQué es lo que se’anota en la columna para el número de asiento? iQué es lo que se anota en la columna para folios del Mayor? &uando se deben anotar los folios del Mayor en el Diario. y qué cuentas se abonan. y con que objeto? iQué es lo que se anota en el espacio para redaccion? ¿Qué fecha es la que se anota en los asientos de Diario? iEn que asientos únicamente se anota el mes. en el asiento de apertura? .$!uBl es el libro Mayor? ¿En qué orden se deben trasladar al Mayor los asientos del libro Diario? $on qué otro nombre es conocido tambien el libro Mayor? $uBl es. y qué representan? ¿Qué nombre reciben las cuentas que se llevan en los Mayores auxiliares? ¿En que parte del asiento se deben anotar las subcuentas y con qué objeto? ¿Qué se debe anotar en el libro Diario después de haber hecho el pase a las subcuentas? .$n donde se llevan las cuentas colectivas. se anota el saldo? $õmo se distinguen los saldos deudores de los acreedores? ¿QuC se debe agregar para evitar el tener que escribir los saldos con tinta de diferente color? ¿Qué es lo que se anota en la columna número uno del libro Mayor? iQuC es lo que se anota en la columna número dos del libro Mayor? $uAl es la cuenta relativa 0 contracuenta? ¿Por qué.el rayado del libro Mayor cuando en las cuentas únicamente se anotan los cargos y abonos? . y en qué forma? $n qué forma se deben pasar las sumas de los cargos y abonos de una hoja a otra? .$uAl es el rayado del libro Mayor cuando se utiliza una hoja para cada cuenta.$u#rdo se debe usar la columna parcial? ¿QÚe se debe hacer cuando al final de la hoja empieza un asiento y no termina porque no cabe? ¿Qué se debe hacer cuando al final de la hoja quedan uno o dos renglones disponibles? .$ómo se cancelan los renglones disponibles.$n dónde se deben anotar los datos del encabezado del Diario? ¿Que se debe hacer para que no se confundan los datos del encabezado con los asientos del Diario? iQué nombre recibe el primer asiento que se hace en el libro Diario. y que ventaja tiene? iCual es el rayado en el que además de registrar los cargos y abonos. simplemente se traza una rayita en la columna para folios de las contracuentas? ¿Qut es lo que se anota en la columna número cinco del libro Mayor? LIBROS DE CONTABILIDAD 397 398 399 400 401 402 403 404 405 406 407 408 409 410 411 412 413 414 415 416 417 418 419 420 421 422 423 424 425 426 427 428 429 430 431 432 433 434 435 436 437 438 439 440 441 442 443 444 445 446 447 217 . día y año? ¿En dónde se debe anotar la fecha? ¿En dónde se anota el nombre de las cuentas de cargo? ¿En dónde se anota el nombre de las cuentas de abono? iCómo debe ser la redacción de los asientos? #In dónde se debe anotar la redacción? ¿Que es lo que se anota en la columna parcial? ¿Qué es lo que se anota en la columna para cargos? ¿Qué es lo que se anota en la columna para abonos? ¿En cuántos grupos se clasifican los asientos? jCudles son los asientos simples? @niles son los asientos compuestos? .$uBles son los datos que debe contener el encabezado del Diario? .cuando existen varias contracuentas únicamente se anota la palabra Vurios? ¿Qué es lo que se anota en la columna número tres del libro Mayor? ¿Qué es lo que se anota en la columna número cuatro del libro Mayor? ¿Por qué cuando la contracuenta es Varios. cuando se inicia el negocio? iQuC cuentas se cargan.

440 449 450 451 452 453 454 455 456 457 458 iQué es lo que se nota en la columna número seis del libro Mayor? iQué es lo que se anota en la columna número siete del libro Mayor? iQué es lo que se anota en la columna número ocho del libro Mayor? ¿En dónde se deben anotar la suma de los cargos y la de los abonos de las cuentas? iCuándo se deben hacer las sumas? iQué es lo que se antepone a la suma de los cargos y a la de los abonos? LAdónde se deben pasar la suma de los cargos y la de los abonos. y qué se les antepone? $uál es la ventaja y desventaja que tiene el libro Diario y el Mayor? .Cuál es la función del libro Diario? $uál es la función del libro Mayor? iPara qué sirven los saldos de las cuentas del libro Mayor? 218 CAtiTULO 15 .

3. Las contrapartidas se deben hacer en el moment6 en que la omisión o el error. con lo cual se indica que dicha cuenta es la de cargo. Cargar o abonar en una cuenta que no corresponde.00 en efectivo se hizo el siguiente asiento: 219 463 . únicamente se antepone a la cuenta de abono la preposición POR. omisiones y contmpartidas EN EL DIARIO Y EN EL MAYOR Las equivocaciones cometidas en los libros de Contabilidad tienen su origen o en un mal asiento o en una omisión. hacer raspaduras o enmiendas. tachar. La Ley prohíbe alterar en los libros principales el orden progresivo de las fechas. entrerrenglonar.EIVOIWS. 4. a) Si el asiento no ha sido pasado al libro Mayor. dejar huecos. 4152 A continuacion se indica la forma de corregir estos errores u omisiones: 1. Cuando se invierte el orden de las cuentas. son detectados. borrar o alterar la foliacion. b) Que el asiento haya sido pasado al Mayor. 5. 6. Cargar y abonar mas de lo debido. y que la de cargo es la de abono: Ejemplo: Supongamos que al hacer una compra de mercancías por $ 100 000. Omitir el nombre de una cuenta. se pueden presentar dos casos: a) Que el asiento no se haya pasado al Mayor. 2. o en ei libro Mayor o en ambos a la vez. Equivocarse en la redacción. Cargar y abonar menos de lo debido. Invertir el orden de las cuentas. 459 460 461 Errores u omisiones cometidos en el libro Diario Los errores y omisiones que se cometen con más frecuencia en el libro Diario son los siguientes: 1. Invertir el orden de las cuentas. arrancar hojas. Los errores u omisiones se cometen en el libro Diario. Las equivocaciones que se cometan se deben corregir por medio de anotaciones o asientos especiales que reciben el nombre de contrapartidas.

___ 38

..-i~. . , .:: . .- -- -.- -7--__. _ .~~. ~- - .--- .- - -- ..~.~ ._ - -. i / ; :: / : 26 de enero del ano “X” i/ I / ; ~ Caja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ...> ii $ llOwo/ oo/j

/

1

i-.--- .-.. 1 - I .-~~

’ 1 IVAacreditable.. . . . . . , . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ...;’ ; N/compra en efkctivo, según Fac. Núm. 8462. 1 -.~ __.-... ..l.-.. ~.-~ -...-..--- .--..- ~. -__-.-. _ -..--.. _-__-_.

I! Compras . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ...*...* . . . . . . . . . . . . . . ...)

;, $ 1ooooo/ oo!

lOoo01 00: /j ., / -.--- -ie-

En ese mismo momento se advierte que las cuentas de Compras e IVA acreditable son las que deben cargarse y abonarse a la de Caja. El error se corrige de la siguiente manera:
i ! ~-.. .-- -- . _- --- ------

38

Caja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ! I N/compra en el efectivo, según Fac. n&n. 8462. . ~~. -XI __... IL __.__._. -l_l._---_ _ . ..-

i... 464

.-~.

b) Si el asiento equivocado ya ha sido pasado al libro Mayor se debe hacer un asiento contrarto, o sea, una contrapartida que anule el asiento equivocado,*de esta @rma: _.._ _.. ..--.. .-.

En seguida se debe hacer el asiento correcto:
47 / l
:._-.. I -~.. _-. ___.. _ .-____-___ -... _-_ _____ - _.~. _-..-

-

--il

30 de enero del aAo ‘X” jCompras . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . / IVA acreditable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . / ......................... /! ce N/compra en efectivo, seg&n Fac. 1 efectuada el día 26 de enem del afio.‘X”. _.__. --- ._. .~~ -__ -. _--. -__ ~. - .._-. -.. _-----____-- -.--A,-ii__- _._-__ i, -

El error anterior también se puede corregir por medio de un asiento de contrapartida por doble cantidad, asi:
__-_--.. _,~ ~-- _ . .-. ----------------Ir-----.-‘-

46

30 de enero del año “x” ! compras . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
IVA

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-irn--

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1
pOmOq

m---I .-.-..

aaeditable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..,lj ..yq$ z*. casp. ..,.,..............,.............................~~~ g: Contrapartida y tzomc&i del asiento nhn. 38, en el cual’ j ‘1 / / I se invirti6 el orden de las cuentas.

\\‘ó .2alooo~ OO\!

..-.-- ---.- ----1.-.. - ____ - .---- -..

-~-

1 --- -- .-,i -..... _.- -._ 1. - Il..-- -_. -.--Li

Al pasar este asiento al Mayor, las cuentas de Compras, IVA acreditable y Caja quedan con el valor que efectivamente les corresponde.
2 2 0 cAPlTu1016

2 . Cargar o abonar en uno cuenta que no conesponde. Cuando se hacen cargos o abonos en cuentas a las que no corresponden tambikn se presentan dos casos: a) Que el asiento no se hayapasado al Mayor. b) Que el asiento haya sido pasado al Mayor. a) Si el asiento no ha sido pasado al libro Mayor, tinicamente se encierra entre parentesis el nombre 465 de la cuenta equivocada y, desputs, en el mismo rengl&, se anota la cuenta correspondiente. Ejemplo: Al hacer una venta de mercancías por S 30 000.00 a crédito se hizo el siguiente asiento:’

---i __. -. .--. -._ll._ _ .._ _.-..- ^._ ---.-_ ----_--__ 48 -J;-- jp16 de julio del año “X”
/

/ /
/ L.---..---L-..i.

j Proveedom *......................*.....*................

1 / I
i

Ventas . . . . . . . . . . . ..*.....*...*............*.......... NA por pagar . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..**.................... N/venta a crklito, seg&n Fac. mím. 86
16 de julio
.-.._ _ -.-.- _-_-_ -.-___ ---_-... ..__. 1: -___ I --.----.--.il-.-.-.-..

$

3900800 300000

i

En ese mismo momento se advierte que en la cuenta de Cliente es donde se debe carga& en htgar de la de Proveedores. El error se corrige de la siguiente forma: _--_-_?-~ -. - -. iqg / j 4 !
/ / j

--__--___- - ----_I

16 de julio del afro “X” I(Proveedores) clientes . . . . . . . . . . . . **. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . / Ventas . . . . . . ..‘...................................... N/venta a c+lito, según Fac. núm. 86 ladejulio~. -. - .-- .--..166

! / / / , !_.._. -. ---...-_-.. I L

b) Si el asiento equivocado ya ha sido pasado al libro Mayor se debe hacer una contrapartida que anule la cuenta de tiveedores y cargar en la de Clientes, de esta forma:
:-----’ ; 56

-_- __ ._..._ ../ i

.................................................. Pmveedores .*,,......,......................*.*....... I / ContraPartida y cormcci6n del asiento ntim. SS, en el cual ! i se carg6 indebidamente en la cuenta de Proveedores. / Udejulio 1 i !- -. -.-~-L-L- - .^ -----.-_-l__--_ .-. -. .” ..___ __I.....,
I

18 de julio del.&0 “X”

,

I ciientes

Al pasar este asiento al Mayor, la cuenta de Praveedores queda saldada y la de Clientes queda con el cargo coirespondiente. Cuando se abona en una cuenta la cantidad que no le corresponde, ei error se corrige cargando en la misma cuenta la cantidad que se abono indebidamente y abonandola en la cuenta correspondiente. 3. Cargar y abonar m&s de lo debido. Si se carga y abona más de lo debido, el error se corrige haciendo una contrapartida por el sobrante.. Ejemplo: Por una venta de mercancías con valor de S 6 000.00 en efectivo, se hizo este asiento:
ERRORES, OMISIONES Y COfVTRAPARllRAs 221

467

rVAporpagar........‘................................. N/venta en efectivo según Fac. núm. 185.

‘Para corregir la cantidad cargada y las abonadas por mayor valor se hace un asiento de contrapartida por el sobrante, de esta forma:

Al pasar este asiento al Mayor, las cuentas de Caja, Ventas e IVA por pagar quedan con el valor que efectivamente les corresponde. Si el error es únicamente en la cantidad de cargo, se abona en la cuenta correspondiente la cantidad cargada de m6s; si es en la cantidad de abono se carga en la cuenta correspondiente la cantidad abonada de m8s. 468 4. Cargar y abonar menos de lo debido. Si se carga y abona menos de lo debido, el error se corrige haciendo un asiento por el faltante. Ejemplo: Al hacer una compra de mercancías por á 40 000.00 en efectivo, se hizo el siguiente asiento:
,. l~&&j~.&g&~~oUX” : ~‘. Ir. 4 0 0 6 0 0 ‘1 400 0 0 $ 4400 00

I
96 74

25 de juliodel aiio “X”. Ventas.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . , . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ TVAporpagar.................................,.........,.. Caja . . . . . . . . . . . ..<...................................’ Contrapartida del asiento núm. 90, en el cual se carg6 y I

--54000 OO iF4oo qo

_.

$ 59400 OO

abon6 más de lo debido.
~

Compras . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . I.,) . . . . . . . 1;‘.,..*.:.~11,I . . . . . . . ‘. -.$ IVAacreditable...........1................................. Caja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . N/compra en efectivo, según Fac..num 136..

Para corregir las cantidades cargadas y la que fue abonada con un valor menor, se hace un asiento de complemento que cubra el faltante, de esta forma:

86

09 de marro del año “X” C o m p r. a. s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . NAacreditable............................................ ,. Caja .:.................:...........................~., Complenirnto dekiento núm. 74, en el ct&I se cargo y ..
abon6 menos de lo debido, .’ ,’

,?’ ’2

‘$

~60000

L‘,

Al pasar este asiento al Mayor, la cuenta de Compras y la de Caja quedan con la cantidad que efectivamente les corresponde.
222
CAPhULt3 16

Si el error fue cometido en las cuentas de cargo, se carga en las cuentas correspondientes el faltante, de .esta forma: 86 15 de mamo del a&o !‘X” Compras .~.,.........,...~..,..,.,,.,~~?.,~.‘,...~.,..... IVA aaeditable . . . . ,_. . : * . . . . . . . . * * . . .~: * . ; : . , . 1 , T *,. ,: .* s. . . . . . 1 . . Complemento del asiento núm. 74, en el cuaj”% ca@ menos de lo debido. c. -’

$

36w.00 36Qooo

Si el error es en la cantidad de abono, se abona en la cuenta correspondiente el faltante, dk esta forma:

5 . Omitir el nomb- de una cwn tu. Cuando se omite el nombre de una cwtta, el error se corrige con un asiento que registre la cuenta omitida. Ejemplo: Por un deposito en el Banco de Comercio, S. A, de $100 000.00 en efectivo se hizo &te asiento: 46 , ll de enero del af’w “XT, B a n c o s ~...,.............................................. Banco de. Comercio, S.A. N/dep&ito en efectivo, según fi&. --. _‘ $’ 1*?@! _.r * 00:. :< ; ; : .,<_ .::_ : t;; ; ;,, “

469

Como puede verse se omitió el abono del valor del depósito en la cuenta de Caja. Para corregir el
error se hace el siguiente asiento:
-47 I

ll de enero del afro “X” Caja ..,..,..........,....,..............,.,........~.. Porhaberomitidoel abonoa la cuenta de Caja enelasianto mím. 46. I

.: L 1

1’. ‘slooooooo : ‘. _.l 470

6. E@xtcarse en Ia redacción. Si despues de la reda&% equivocada no se ha hecho ningún asiento, aqu6lla se encierra dentro de par6ntesis y en seguida, se anota la redacci6n correcta. Ejemplo: Por una compra de mercancfas por $30 000.00 según factura número 365, se hizo este asiento:

29

i6dej&ioqe~aAq~~x” -. compras . . . . . *. . . . . * . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .$ IVA acreditable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Caja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . (N/venta en efectiv0, segh Fac. num. 365.) N/compra én efectivo, según Fac. mím. 365.
ERRORES, .OMlSlONES

3oouo 36 3” 30.

$ 33am HI

Y CONTRAPARTiDAS

m

471

Si la redaccion equivocada se advierte hesta después de haber hecho otras anotaciones, aquélla se encierra dentro de paréntesis y se anota la redacción correcta, en seguida del último asiento, con men* ción del número en que se cometió el error. Ejemplo:
n 1

35

30 de julio del aTì0 “X” , N/compra en efectivo, segCrn Fac., núm. 365, correspondiente’ *. al asiento num. 29. ’ ‘30 de jubo

.

472

7. Confrupurtida con tinta roja. La mejor forma de corregir los errores cometidos en ei libro Diario es por medio de contrapartidas con tinta roja, pues como veremos más adelante, no “inflan” o modifican los movimientos de las cuentas, debido a que en contabilidad los asientos con tinta roja son de caracter disminutivo, es decir, las cantidades anotadas con esta clase de tinta se deben restar del total de las registradas con tinta azul o negra.

Errores u omisiones cometidos en el libro Mayor.
473

Los errores del libro Mayor pueden ser originados por: a) Asientos del libro Diario, cuando en ellos se cometen errores u omisiones. b) Equivocaciones en el traspaso de los asientos del libro Diario al Mayor, o sea, los que se cometen en el libro Mayor independientemente del libro Diario.

474

475 476

Los errores que provienen del libro Diario.se corrigen en el libro Mayor, al pasar a éste los ‘asientos que se corren en aquél para enmendar dichos errores u omisiones, por lo que no és necesario hacer correcciones en el libro Mayor, ya que al pasar a él las contrapartidas dé1 libro Diario, éste automáticamente queda correcto. Los errores cometidos en el traspaso de los asientos del libro Diario al Mayor se corrigen directamente en éste. Los errores que se cometen con mas frecuencia en el traspaso de los asientos del libro Diario al Mayor son los siguientes: 1. 2. 3. 4. 5. 6. Cargar en una cuenta en vez de abonarla o viceversa. Cargar 0 abonar en una cuenta por otra. Cargar o abonar uná cantidad mayor que la verdadera. Cargar o abonar una cantidad menor que la verdadera. Repetir un asiento. Anotar fechas, folios o contracuentas que no son las correspondientes.

477 478 479

Estos errores se pueden corregir por medio de contrapartidas o de números escritos con tinta de color rojo. Se utiliza tinta de color rojo, por ser la que más se distingue del negro y del azul, que son los colores de tintas empleados en la escritura de los libros de contabilidad. Los números rojos representan cantidades de carácter disminutivo, es decir, las anotadas con esta clase de tinta, se deben restar del total de las cantidadesregistradas con tinta azul o negra. 1. Cargar en unu cuenta, en vez de abonarla, o viceversa. Este error se corrige haciendo una contrapartida, en la columna opuesta, por el doble de .la cantidad mal anotada. Ejemplo: Supongamos que al pasar al Mayor el asiento: 224
C A P I T U L O 16

480

38
2 1
L-

18 de julio, del aRo “X” ‘’ Bancos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..~..................... Banco Intercontinental, S.A. Caja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

4) . . .$ ~Ooqoo,

_ $ 2ooooo 00

Il

l ll

I

I

En lugar de abonar 5 200 000.00 en la cuenta de Caju, se cargo por equivocación la misma cantidad. El error se corrige de la siguiente manera:

-II----w-w------e..&-Le‘--&..--,

De esta forma, la cuenta de Caja queda con un saldo acreedor de $260 &O.OO que es el correcto. Este error también se puede corregir anotando la misma cantidaden la columna en que se’cometió el error, pero con tinta roja; y en la columna opuesta, o’sea, en la que se debió hacer la anotación, se vuelve a poner la misma cantidad, pero asent&rdola con tinta azul o negra. Ejemplo:

481

Debe Aitodi e “X” Z g&

Junio ” ” Y ”

m----w_

18

36

-

Bancos - - - - - - - - - - - - Contrapartida por. cargo indebido-en el rengl6n nlim. :2. .

Como puede verse, el cargo por $ 200 000.00 se nulificb por medio del segundo cargo hecho con tinta roja, por lo que la cuenta de Caja quedó con un abono de $200’000.00, que es el que le corresponde. . Si en lugar de cargar se abona en una cuenta, el error se corrige en la misma forma, o sea, primero, se nulifica el abono por medio de contrapartida con tinta roja, en la columna en que se cometió el error y, después, se registra el cargo correspondiente con tinta azul o negra. Las correcciones hechas por medio de contrapartidas asentadas con tinta roja, tienen la ventaja de no modificar los movimientos de las cuentas. 2. Cargar o abonar ea una cuenta por otra. Este error se corrige anulando la cantidad que se puso equivocadamente en la cuenta y colocándola en la columna correspondiente. Ejemplo: Supongamos que al pasar al Mayor el asiento:
ERRORES, OMISIONES Y CONTRAPARTIDAS

48.~

225

.I.-. en este caso.---.~ ~. correspon.-. El error se corrige de la siguiente forma: : j 13 l -----. . .. en la columna de la cuenta que se asentó equivocadamente dicha cantidad.-_ _-_ --..... __ ____ -.. .I .----... . .r--í. . .’ : Junio j ” . ... .. .... . . .. ' ‘... . ...__-. .CApiTULO 16 .---I. .__.. . .ía de Gestos de’v&a.-----... Ejemplo: ” f i‘j ~---r---. i 4 8 3 El error también se puede corregir por medio de la anotación con tinta roja de la cantidad. . Debe‘. ZA -....40 24 de junio del año “X” 12 Gastosdeventa . . 1: _ ---..ii:/ _. //$ 3300000 . 13: .-..‘~--_l-------‘---“-“~ -“..: :Ij --Iloo/1 001._. ...ii-..---7r ..__. ~. ... . .. . . .--. ..ii $ 30000 1 3 IVAacreditable.: ------r. : ..... . -. .. .. .--.----13 iaab 226 . .. .. . .-_ -..__ . . GhsTos DE AD@NISTRACI~N ‘2 -_-..... ._ . . Ill - En lugar de cargar en la cuenta de Gastos de venta se carga en la cuenta de Gestas de administruci6n. ..__.. ... ... .-----..1 ll iz 130 Caja. .------jq-g-& j Junio .-..I_.*.-‘1..._ ___.. .. . . .. ...--..._ _--.. . . Ejemplo: .~A>io& "x" . . ....-....- Una vez anulada la cantidad que se ase+ equivocadamente en la*cuenta.. -.ij 3 000 / Caja .-- .--. . .--...--.-__---__-"-.. . . . ...... .. .---. .! $8 I .'::-" .. . . . .s T------“-----’ 7 i_ :.... se procede a poner dicha cantidad en la cuenta correspondiente. . .. ... ... ........ ..-. .. . ....-.7-----~4 ..1. j presente. -.... .ye-- : Drk GASTOS DE AR INISTRACIÓN t --~o-~-~. 24 Caja be..

Cargar o abonar una cantidad mayor que la verdadera. Cuando se abone una cantidad mayor que la verdadera. Si en lugar de abonar en una cuenta.. 1. que es el que le corresponde.. por la canudad anotada de más. El error también se puede corregir por medio de un cargo asentado con tinta roja...que la verdadera.. se abona en otra.00. OMISIONES Y CONTRAPARTIDAS 4at 221 . ~. En esta forma.$ .00. El error.. Ejemplo: 485 ------ti ” - Núm. Si se carga una cantidad mayor. la cuenta de Caja queda con un saldo de $40 000.. Ejemplo: 484 Al pasar al Mayor el asiento: 26 1 Caja 4 Cliente8 En lugar de cargar $ 40 000.I F e . el error se corrige por medio del cargoen ERRORES. se asienta~la misma cantidad en la cuenta correspondiente. por la cantidad anotada de más. . se cargaron $ 90 000. d‘/. el error se corrige por medio de la nulificación del abono en la cuenta donde se puso equivocadamente y con el asiento en la cuentacorrespondiente.00 en la cuenta de Caja. se corrige de la siguiente forma: ..iI I Sm 40008’00 9 >.. 3. el error se corrige por medio de un abono en la misma cuenta.. .Después de haber anulado la cantidad en la cuenta en que se puso equivocadamente.l 1 lientes C 26 I ’ 16 de julio del alio “X” -_.

00... Si se carga una cantidad menor que la verdadera..la misma cuenta. kño de “X” 77 1 j t>* 1 E 70000 30 2oooo lo Cuando se abone una cantidad menor que aquella que deba abonarse...Mayot se asienta dos ve& un mismo cargo.. 9000~00 _ $ 9oooooo En lugar de cargar $90 000. 5. Mayor el asiento: 62 . Ejemplo: 489 26 27 490 También se puede corregir por medio de anotar en la columna de cargo. ..00 en la cuenta de Documentos por pagar se cargaron $70 000..---e--e ..i Caja . .. .. . con tinta roja. Repetir un asiento. .. ... 5.. 487 4. ...‘... el error se corrige por medio de un nuevo cargo del faltante en la misma cuenta. Si en itria cuenta de... ... . ......... El error se corrige de la siguiente forma: 1 1 De& / / 22 Haber 17 30 Año de “X” Mako Y u 84 x L 488 ... el error se corrige con anotar en la misma cuenta... .. .. ... ...... ..... de la cantidad abonada de más. .. la cantidad duplicada....... Ejemplo: Al pasar al. el error se corrige por medio del abono en la misma cuenta de la cantidad repetida. Ejemplo: 2 2 8 CAPhuLO 16 1 Clientes Clientes 28 28 = 4 4 - .. .0 con el abono con tinta roja. la cantidad registrada de menos.. de la cantidad registrada de más..-. ll ’1 17 de marzo del afro “X” Documentos por pagar . .. Cargar o abonar una cantidad menor que la verdadera.. . ...62 Caja Importe cargado de menos en el renglón4...‘.......

..... si se advierte despuCs de haber hecho otros asientos? 4 7 1 ERRORES._ ” ‘T -: ” (2)l (Caja) Bancos tw w !5oooooo f 2 : .. .lwef . . si el error se advierte antes de pasar el asiento al 463 Mayor? .:c . ..en ellos se cometen? 460 LEn qué momento se deben hacer las contrapartidas? 461 ¿En que libros principales se cometen los errores Ü omisiones?’ ¿Cuáles son los errores u omisiones que se cometen con miìs frecuencia en el libro Diario? 462 $ómo se corrige la inversión del orden de las cuentas.: . _..... CUESTIONARIO Conteste las siguientes preguntas....6 . : &j&& / !‘J t: “X” .. * )‘I’ /I : .... si el error se advierte an..466 pués de haber pasado el asiento al Mayor? ¿Cómo se corrige cuando se carga y abona más de lo debido? 467 &ómo se corrige cuando se carga y abona menos de lo debido? 468 $ómo se corrige cuando se omite el nombre de una cuenta? 469 $ómo se corrige una r...I _ .$ómo se corrige la inversión del orden de las cuentas. . Ejemplo:~ / .. $uales son las alteraciones que la ley prohfbe hacer en los libros de contabilidad. Resuelva los ejercicios de las p&inas 230 y 231. y cómo se corrigen 459 los errores que .edacción equivocada. Anoturfechas folios o contracuentas que no correspondan...----M-m . si el error se advierte después de haber pasado 464 el asiento al Mayor? &5mo se corrigen los cargos o abonos en las cuentas a que no corresponden... ::RocuMBFdTq~goRc. OMISIONES Y CONlkAPARTIóAS 229 ...... si después de ella no se ha hecho ningún asiento? 470 ¿Cómo se corrige una redacción equivocada.i . b 491 20 Debe At% de’%” Jl$io Y Y ” . 10 .. Estos errores se currigen por medio de encerrar dentro de paréntesis los conceptos equivocados y con la anotación de los correctos. _ ..’ 1 .: ‘l . ” -_ . si el error se advierte des.465 tes de pasar el asiento al Mayor? ¿Cómo se corrigen los cargos o abonos en las cuentas a que no corresponden.

00.Qmo se corrige cuando se anotan fechas. Por el cobro de una letra de cambio con valor de 5 32 008. b) El error se advirtió después de haber hecho el pase al Mayor. b) El error se advirtió desPu& de haber hecho el Pase al Mayor.00 en efectivo de un cliente.$ómo se corrige cuando se carga en una cuenta. Por. se corrió el siguiente asiento: . 3. se corrió el siguiente asiento: 230 CAPíTULO 1 6 . en vez de abonarla o viceversa? 481 ¿En qué otra forma se puede corregir el error anterior? 482 .472 iCuál es la mejor forma de corregir los errores cometidos en el libro Diario.a) El error se advirtió antes de hacer el pase al Mayor.$ómo se corrige cuando se carga o abona en una cuenta por otra? 483 iEn. un abono de $ 50 OOq. y por qué? 473 iQué es lo que puede originar los errores del libro Mayor? 474 iCómo se corrigen los errores del Mayor que provienen del libro Diario? 475 ¿En dónde se corrigen los errores cometidos en el traspaso de los asientos del libro Dtario al Mayor? 476 &uáles son los errores que se cometen con mas frecuencia en el traspaso de los asientos del libro Diario al Mayor? 477 iCómo se corrigen los errores cometidos en el traspaso de los asientos del libro Diario al Mayor? 478 #or qué se utiliza tinta de color rojo? 479 iQué representan 1 números escritos con tinta roja? ‘bs 480 . folios o contracuentas que no son las que deben anotarse? EJERCICIOS Corrija los siguientes errores cometidos en el libro Diario: 1. 2. Por una venta de mercancías que importó $ 30 000.’ . se hizo el siguiente asiento: ai El error se advirtió antes de hacer el pase al Mayor.que otra forma se puede corregir el error anterior? 484 $ómo se corrige cuando se carga una cantidad mayor que la verdadera? 485 ¿En qué otra forma se puede corregir el error anterior? 486 $ómo se corrige cuando se abona una cantidad mayor que la verdadera? 487 #5mo se corrige cuando se carga una cantidad menor que la que debe cargarse? 488 $ómo se corrige cuando se abona una cantidad menor que la que debe abonarse? 489 &ómo se corrige cuando en una cuenta del Mayor se asienta dos veces un mismo cargo o abono? 490 LEn qué otra forma se púede corregir el error anterior? 491 .00 en efectivo.

’ “> ..00. En la cuenta de Clientes se asentó dos veces un mismo abono de ã 20 000. según‘Fac. En vez de cargar $ 20 000. se cargó en la cuenta de Caja la misma cantidad. 1346. En vez de cargar $ 24’OOi). En hrgar de abonar $ 36 000. Corrija los siguientes errores cometidos en el libro Mayor: En lugar de cargar $ 12 000.00 en la cuenta de Caja.00.en la cuenta de Gastos y ‘productos financieros se abonaron ã 18 500.3< a) El error se advirtió antes de hacer otros asientos. En la cuenta de Bancos se asentó dos veces un mismo cargo de á 30 000....‘.. guiente asiento: : : .’ núm. En vez de abonar $ 16 000.. 19. . S.( U384 a favor de la Joyeria Parfs. 13. :... En lugar de abonar ã 1 850.. Por el pago en efectivo de una letra de cambio a nuestrocargo con valor de $‘80 000.00... 12. Por una venta de mercancías con valor de $ 2 500.00 en efectivo.S.00 en la cuenta de Proveedores.00 en la cuenta. En una cuenta se anotó como número de asiento 84. ” ERRORES. 15.. 8. se abonó en la cuenta de Acreedores diversos la misma cantidad....A.00 en la cuenta de Clientes.. de $ 60 000. Al pasar un asiento.60.4. En lugar de cargar $ 14 000... se abonaron $ 32 000. . 10.. Por un deposito en el Banco Nacional de México. .’ k:1 1 “. ... OMISIONES Y CONTRAPARTIDAS 231 .’ . de Gastos de venta. 7..00. En una cuenta se anotó como contracuenta Caja..00 en la cuenta de Bancos... b) El error se advirtió después de haber hecho otros asientos.00 en la cuenta de Ventas. .. se cargola misma cantidad..OO en la cuenta de Gastosde administración. se registró fecha 3 de enero. 17. en lugar de Clientes.. .00. 9. se cargaron $ 2 400. se cargaron i 200 OO&O.. en lugar de 48. En lugar de abonar ã 50 000.. se hizo el siguiente asiento: 5. 18. ll. se hizo el siguiente asiento: Documentosporpgm : .14. se abonó ia misma cantidad. 16. con fecha 2 de enero.00 en efectivo..06. 6. . se hizo el si.

Ventas . *. :. . :f$ . .. Sería más complicado localizar las cuentas..OO. se enfrentarían los siguientes inconvenientes y dificultades: 1.Cuentas cola 0 de control REGISTRO INDIVIDUAL Y GLOBAL 492 Las empresas que efectúan operaciones con un número reducido de personas o de instituciones pueden establecer el registro individual. *.i’.I 1’” 2.. 3. .. .*... por 5 50 OOO. que consiste en abrir una cuenta especial en el libro Mayor para cada persona o instituciõn con las que se opera.*..* $ ” 55000 OO .‘. cliente... sería necesario primero conocer el total de cada cuenta y después la suma de todas ellas..5 4% Para evitar los inconvenientes que puede ocasionar el registro individual. 5.. p ~_ 1 493 En esta modalidad de registro para cada uno de los clientes.’ < : / : 12 16 17 21 14dejulio. o de control. etc. Sería mas laborioso llevar al día los pases a las cuentas afectadas. En cambio. No se podría determinar rápidamente el total a favor o a cargo del negocio. 6. +::.. el registro de esta venta. p 6 . i >II:T:. *. . bancos.. . ... ‘. Las cuentas colectivas.. .. ... ‘!jfxJm-*m IVA por pagar *. . o subcuentas..*... deberan llevar registro global. 37 *i.... 9. . se llevan en el libro Mayor y expresan el total de los saldos de una serie de cuentas particulares asentadas en libros.1 ‘..d$a@o.. porque si abrieran una cuenta especial en el libro Mayor para cada una de ellas. ’ Antonio González..*. .... pues.*... pues representan una parte del saldo de la cuenta colectiva a que corresponden. cuando se hacen operaciones con numerosas personas o instituciones....personas o instituciones. *.“~ .‘“. se abren cuentas colectivas. 494 49..~lhl*s : ri:. . &&..-. si se venden mercancías a crédito al señor Antonio Gonzalez.. acreedores diversos. *. Las cuentas particulares que-se abren en los Mayores auxiliares reciben el nombre de cuentas auxiliares.... ... las empresas que efectúan operaciones con numerosas . 2 3 2 .“._-. .*. .. El libro Mayor sería demasiado reducido para contener todas las cuentas personales..a : /: : .debera hacerse así: .. o registros. llamados Mayores auxiliares.el libro Mayor. . Resultaría más lenta la preparación de los estados financieros.... . Sería necesario incluir un gran número de cuentas personales en la Balanza de comprobación..*. 4.. Tesorex$a de la P&ración Nuestra vme a c&&~Q según-&..i. por ejemplo. se abre una cuenta especial en.. 2.. o de control. .. deudores diversos.. ” ‘/ _<..:.*.. . proveedores.*. .: * ...-OO . : . 5oot. >#‘.

00 * $ 150000. Una vez localizado el error.150 000.“w~ /L__:scml * * 30 000. b) Que se haya cargado o abonado una cantidad distinta en la cuenta colectiva o en la subcuenta.Pases a las subcuentas. ya sea en la cuenta colectiva o en la subcuenta. en lugar de abonarse o viceversa. Principales Mayores auxiliares. la diferencia puede provenir de error en las sumas de los movimientos de la cuenta colectiva o en la determinación del saldo. la suma de los saldos de las subcuentas de cada Mayor auxiliar debe coincidir. en cualquier momento. ya sea de las subcuentas.00 20.00 499 Si la suma de los saldos de las subcuentas no coincide con el saldo de la cuenta colectiva correspondiente. Cada vez que en el libro Mayor se haga un cargo o un abono en una cuenta colectiva. la diferencia entre la suma de soo los saldos de las subcuentas y el de la cuenta colectiva puede estar causada por los siguientes motivos: a) Que se haya omitido el pase de un asiento a la cuenta colectiva o a la subcuenta. la suma de los saldos de las subcuentas deber8 coincidir con el saldo que arroje la cuenta colectiva en el Mayor. en hojas intercambiables o en tarjetas.00 1 497 498 COLECTIVA CLIENTES r MAYOR AUXILIAR DE CLIENTES * CLIENTE A CLIENTE B CLIENTB c CLIENTE D \ ~izzizJ-. Cuando se llevan en hojas sueltas o tarjetas. c) Que se haya cargado en la cuenta colectiva o en la subcuenta. se tiene la ventaja de que las subcuentas se pueden archivar clasificadamente. hecho lo cual. deber6 corresponderse con una anotación de igual naturaleza en la subcuenta respectiva del Mayor auxiliar. Los principales Mayores auxiliares son los que a continuación se indican: Mayor auxiliar de Bancos. la mejor forma de corregirlo es por anulación del asiento equivocado mediante el empleo de la tinta roja y correr el asiento correcto con tinta azul o negra. Para interpretar esto con mejor claridad vea la gráfica siguiente: CUENTA Saldo: . ya sea de la cuenta colectiva. así como los saldos están correctos. Si las sumas de los movimientos. con el saldo de la cuenta colectiva correspondiente.ooo. Diferentes formas en que se pueden llevar las subcuentas. Mayor auxiliar de Almacén. Mayor auxiliar de Cuentas por cobrar: CUENTAS COLECTIVAS 0 DE CONTROL m 501 XIZ 503 . De acuerdo con lo que acabamos de decir. Las subcuentas que forman el Mayor auxmar de una cuenta colectiva se pueden llevar en un libro.

...~_ ___. . .---.. . así como la forma de pasarlos a la subcuenta respectiva. . . . . .. . . . . . .. ... . . ..bl j 400000 100 / I I\$i . . Un saldo deudor disminuye con un abono.----. . 2. .. ... .. ._ ..2i 27 272 j7: / I / Nuestra cotipra. A. . /! i--- 12 de julio del arIo “X” Bancos . . S._-.... . . . . . . . . .__ “. . ...... . . .. Para facilitar el estudio del Mayor auxiliar de Bancos. . .-. .. . ... _.. . . . segGnficha.. . .... ... . Banco de Comercio. . . .-- .. .--_. . . . . .---. . . 5. . ... Un saldo acreedor aumenta con un abono. . . . r _-. ... . 19 ’IVAacreditahle . . /! 1’ ‘l/ / /i I !j . . . Las subcuentas que forman el Mayor auxiliar de Bancos. .... . . . 4.. . . . . . . ..-I.. . - . Los cargos se suman con los saldos deudores y se restan de los saldos. ..... . . . . . . .. . . /i ‘1 I ! 3 181818 /19 Propaganda IVA acreditable . Caja .. . se presentan las siguientes reglas: 1. ... 300000 / o( / __.../ )’ . S.T 6 400 000 00 Nuestro depósito en efectivo.... . a continuación se presentan varios asientos de Diario.. . . . . . . . b) Documentos por pagar.. .. . ... .. . . . . .. ... . . .. . . c) Acreedores diversos. .. .. A. Ch/345621 a El Universal. .. . -r L _- . .I-_.. .. 21 de julio Gastosdeventá . .. . . . . 234 CAPhIJLO 1 7 . .. .. .. .. .. ... . .22 2 1 1 34 18 4 19 15 2 1 46 / !- -. .. . ... . . 8421 pagada con Ch/345622 . . M’ayor auxiliar de Cuentas por pagar: a) Proveedores.. . .. 15 Tesoreria de la Federaci6n 2 i Bancos . . . . .. . . . . .. . . 3.‘!: il /l :/ i/ !: 18 181 j81 1 / 2Ooooo ‘oa 272 727 .acreedores. c) Deudores diversos. . por lo regular. . . 6.. . . núm. . . .‘. .... A. ._. .. . . se llevan en hojas sueltas o en tarjetas.. .. según Fac. 30 de julio 13 Compras . .I. Tesoreria de la Federación Bancos. . .. -_ __. .. ..-. . .. . .. .. MAYOR AUXILIAR DE BANCOS 504 El Mayor auxiliar de Bancos se lleva con el objeto de ejercer control sobre las operaciones efectuadas con cada uno de los bancos. b) Documentos por cobrar. . . .. .... .. . ..... . . .... . . .. . . .. .? --. . . .. . . .. . . . . l_^l-- 7T.. . Los abonos se suman con los saldos acreedores y se restan de los saldos deudores. . .. . ... Para facilitar el movimiento de los Mayores auxiliares. . S... .. . . . . . .. .a) Clientes. . .. . . . . . . Banco de Ccknercio. Un saldo deudor aumenta con un cargo. . . . Un saldo acreedor disminuye con un cargo. . ... ..

las cuales se deben restar del saldo anterior para determinar el saldo final. F. Como únicamente existe una columna para anotar los saldos. CUENTAS COLECTIVAS 0 DE CONTROL = 510 . En la columna para folios se escribe el número del asiento del Diario de donde se tomaron los datos respectivos. Comprobación. Para evitar el inconveniente que presenta el tener que escribir los saldos con tinta de diferente color. Emilio Carranza Núm. En la columna para fechas se anota el mes y el día en que tuvo efecto la operación. para anotar en ella los saldos acreedores. salidas. existencias y demás detalles de cada especie de las unidades manejadas. las cuales se deben sumar al saldo anterior para determinar el saldo final. La suma de los saldos de las subcuentas que forman el Mayor auxiliar de Bancos debe 509 ser igual al saldo que arroje la cuenta de Bancos en el Mayor.5 de cada abono. el saldo de la subcuenta se anota en la columna del Haber. MAYOR AUXILIAR DE ALMACÉN Como la cuenta de Almacén es colectiva.Nombre Banco de Comercio. se cortan con dos rayas dichos movimientos. 1 Cuenta Bancos Como puede verse. En la columna del Haber se anotan las cantidades de los abonos. Moctezuma México 9. hace necesario llevar un Mayor auxiliar para poder ejercer control particular sobre cada tipo de mercancía. para distinguirlos de los deudores. D. se anota como saldo el del día anterior. 5 0 8 el número de la subcuenta. en la columna para folios. se debe anotar en el Diario. para quelos movimientos arrojen sumas iguales.. por lo referente a entradas. Núm. S. medida. 507 basta con agregar una columna en el Mayor auxiliar. Col. en seguida. se deben 506 escribir con tinta roja. peso. Después de haber hecho el pase a la subcuenta. Resuelva el ejercicio número 1 que aparece en la página 247. cuando éstos sean acreedores. En la columna para saldos se anota el importe del saldo que vaya quedando después de cada cargo y 50. A. etc. la dirección y el número de subcuenta se anotan en la parte superior de la tarjeta. por controlar mercancías de diferente clase. el nombre del banco correspondiente. En la columna del Debe se anotan las cantidades de los cargos. En el espacio para cargos y abonos se anota una breve redacción que ilustre la operación asentada. 203. Al terminar el ejercicio. Al empezar el nuevo ejercicio.

etc. b) Unidad de que se trata. es decir. la primera por 20 unidades a $ 1 000. la cantidad menor de artículos que debe haber en existencia. que puede ser pieza. Ejemplo: Precio promedio = Ex$docia 236 CAPiTULO 17 .O? cada una. primeras salidas (PEPS). Existencia. docena. b) Precio promedio (PP). pues se necesita llevar un control constante de los artículos que van saliendo. durante el ejercicio. 3. precisamente al último precio promedio. la cantidad mayor de artículos que se pueden tener en existencia. Entradas. éste se determina por medio de varios procedimientos. El precio por unidad de los artículos que entren al almacen también se conoce con el nombre de precio de compra. y la segunda. se llevan en hojas sueltas o en tarjetas. por lo que respecta al precio por unidad de los artículos que salgan del almacén. f) Número de la tarjeta u hoja. al mismo precio con que se les dio entrada. metro. Este procedimiento consiste en considerar las unidades que salgan del almacén. precisamente en el mismo orden cronológico en que fueron adquiridas. primeras salidas. por 30 unidades a $900. Dicho procedimiento tiene el inconveniente de ser muy laborioso. deben contener las siguientes columnas: 1. además.En el Mayor auxiliar de Almacén se lleva el control particular de las entradas y salidas de las diferentes clases de artículos que se manejan. los principales son: 51 a) Primeras entradas. 2. las cuales deben contener espacio suficiente para anotar los siguientes datos: a) Descripción del artículo. Esta columna se empleará para anotar el precio por unidad de los artículos que entren B salgan del almacén. Fecha. Este procedimiento consiste en dar salida a las unidades del almacén. entre el número de unidades que aparecen en la columna de existencia. 512 513 Primeras entradas. e) Número del casillero en donde se encuentran almacenados los artl’culos. De acuerdo con estos datos.00 cada una. Precio por unidad. las que por otra parte. Las subcuentas que forman el Mayor auxiliar de Almacén. kilogramo. Para comprender lo anterior con’mejor claridad. tanto la existencia en especie como el valor total de cada una de ellas. de tal manera-que se pueda conocer.00 cada una. por lo regular. En la cual se anotaran el mes y el día en que entren o salgan unidades del almacén. 4. En la cual se asentará el número de unidades que egresan del almacén. En esta columna se deberá registrar el número de unidades que queden en existencia en el almacén después de cada entrada o salida de artículos. por lo regular. 6. En ésta se anotará el número de unidades que ingresan al almacén. las siguientes 30 saldrán al precio de $ 900. Precio promedio. d) Mínimo. ciento. se presenta el siguiente ejemplo: 514 515 Supongamos que. en cualquier momento. se hicieron dos compras del artículo “X”. Estos datos son los que. forman el encabezado de las subcuentas. para poder cambiar a tiempo el precio por unidad de ellos conforme se van terminando los artículos de cada una de las partidas. c) Máximo. y una vez concluidas esas 20 unidades. es decir. Número de factura o nota. En esta columna se escribirá el número del documento que comprueba la entrada o la salida de unidades. Salidas. precio segün factura o precio ‘de adquisición. 5.00 cada una. par. El precio promedio se determina dividiendo el importe total de todas las unidades existentes que aparecen en la columna de saldo. del almacén saldrán 20 unidades al precio de $ 1 OOO.

_. ---_. Precio promedio = %!!$!!! = $940.Esta operación se debe efectuar cada vez que el precio por unidad de los artículos que entren al almacén sea distinto al último precio promedio que aparezca en la subcuenta. que las unidades que salen del almacén por concepto de ventas no se registran a precio de venta. ----. Para comprender mejor la forma de determinar el precio promedio se van a tomar como base los mismos datos del ejemplo expuesto en el procedimiento de primeras entradas... 7. primeras salidas. 8. 9. las unidades deben salir del almacén al precio promedio.00 Cuando se sigue este procedimiento.---ilFacjl.-.---Fecha . 10.. a continuación se presentan las principales operaciones que originan entradas y salidas de unidades del almacén. Para comprender mejor las explicaciones anteriores. Debe. sino al precio promedio que prevalezca en ese momento.--.---. Enero II Artículo: Planchas Unidad: Pieza k? X u. Haber. --_ ~. precisamente su valor expresa el costo de lo vendido. Precio promedio. Año Ile “X” _---_-. Para registrar el valor de las unidades que salgan del almacén.. Saldo.. . Operaciones --Inventario Inicial .-----.._.-____ _____ .-. Importe Observaciones Comora . Para anotar el valor que quedare después de cada entrada o salida de unidades. En esta columna se deberá asentar el precio promedio que resulte cada vez 516 que entren artículos al almacén a precio distinto del último precio promedio que aparezca en la subcuenta. así como su registro en el Mayor auxiliar al que nos hemos referido. CUENTAS COLECTIVAS 0 DE CONTROL 237 . Para asentar el valor de las unidades que entren al almacén. ---_- Comnra Véase en la subcuenta que se incluye a continuación.

.. . .. que en cualquier momento se puedan conocer los saldos respectivos. Así.. . . . . . de tal manera. . . c) Las compras se registran a su precio de adquisición. así como su registro en la subcuenta respectiva. ll de julio del ario ‘74” Clientes .. pero no el que a cada uno le corresponde. .... .. . . .. a continuación se presentan varios asientos de Diario. ... . .. . Existencia revisada en Observaciones: a) El precio medio cambia al comprar unidades a precio distinto del último precio promedio. es necesario llevar un Mayor auxiliar. .. . . En el Mayor auxiliar de Clientes se lleva el control de los cargos y abonos a cada uno de ellos. d) Las ventas se registran al precio medio actual. .. 517 Comprobación. . .. . . La suma de los saldos de las cuentas que forman el Mayor auxiliar de Almacén. . nunca al precio de venta. para conocer el movimiento y saldo de cada cliente. . . . . . .. Arturo Sánchez Ocampo Ventas . . .. . . . . . .. . . ... .. . .. . . . . .. . . según Fab.. . . . .. 146. . . . por lo que su saldo representa el importe total a cargo de ellos. b El precio medio se obtiene dividiendo el saldo final entre el número de artículos existentes. . . . . . . Para facilitar el estudio del Mayor auxiliar de Clientes. .. . .. representa el inventario final de mercancías. . . . $ 6o o o 1 $ 54545 5454 228 CAPITULO 17 . el cual debe ser igual al saldo que arroje la cuenta de Almacén en el Mayor. Las subcuentas que forman el Mayor auxiliar de Clientes. . .. IVAporpagar.. Resuelva el ejercicio número 2 que aparece en la página 247. . la cuenta de Clientes recibe del libro Diario los cargos y los abonos de las cuentas particulares de los clientes.. .. . .. . . . .... . núm.. . . ... MAYOR AUXILIAR DE CLIENTES 518 En el libro Mayor. .Casillero Núm. . .. Tesorería de la Federación Nuestra venta a credito. . . . Clasificación Núm.. . . por lo regular se llevan en hojas intercambiables o en tarjetas.

. 2827... determinando después de cada uno el saldo correspondiente.... Por lo que se refiere a la forma de registrar las operaciones en dichos auxiliares..... . . . .. se anotan los cargos y abonos.. . . Col...r... ...... .... ... REGISTRO DE DOCUMENTOS POR COBRAR El’registro de documentos por cobrar se lleva con el objeto de ejercer control sobre cada uno de los documentos que se reciben para su cobro...__ _.*. ...- -- .. ._. -. D....L..-. $ 8 ! Clientes. r-m--_- ------ i Nombre Sánchez Ocamoo..._.h... en la parte superior de la tarjeta se anota el nombre del cliente. : . . En la columna del Debe y en la del Haber... . .... .-.. . Asturias 1 población México 13... ... CUENTAS COLECTIVAS 0 DE CONTROL 520 239 .. .. -~.*. .. ? 23 i Arturo Sánchez Ocampo Ventas ._ ...-... ’.. La suma de los saldos de las tarjetas que forma el Mayor auxiliar de clientes debe ser igual al saldo que arroje la cuenta de Clientes en el libro Mayor..’ 21 i Tesorería de la Federación Nuestra venta a crédito.. ... .4’-“’ -.Fac....... 1. .-. .... según recibo núm... . .. ... MI -. En la columna para folios se escribe el número del asiento del Diario de donde se tomaron los datos respectivos... .___. En la columna para fechasse anota el mes y el día ‘en que tuvo efecto la operación.. 1 ..-----.. ..... núm. . . ....._ ~~.. Proveedores y Acreedores diversos... .. I 1 __ _....... ....._. Arturo / Dirección Oriente 65 Núm. F.... <* 6000 ... ... ... . .I... .” -.____ 4r. respectivamente. .. 512. .. ..---__ 82 ...OO $ / 10 000 ‘00 I 6OQO~OO I . 99 18 de julio del año “X” 1 / C a j a . . - - -------l Cuenta Clientes l Como puede verse. En el espacio para cargos y abonos se anota una breve redacción que ilustra la operación asentada. El mismo modelo de tarjeta utilizado en las subcuentas del Mayor auxiliar de Clientes se puede utilizar para los Mayores auxiliares de Deudores diversos... .... . . . ..Cargos y abonos 23 Núm.... / Año de “X” =. ..‘... 23 i Arturo Sánchez Ocampo Su abono en efectivo. según.-.= -.... ésta se debe hacer de acuerdo con las reglas del cargo y del abono ya conocidas.. .. .. . .. su dirección y el número que le corresponde a la subcuenta dentro del auxiliar respectivo.. “. --. 285. .. .. Comprobación.. ...*..... :< 16 ) 17 i IVA por pagar ....-. .. 519 Resuelva el ejercicio número 3 que aparece en la phgina 247.. i) l I .... . . ..... - __ -_ __ --. ......L.... / 29 de julio i 8 i Clientes . . -~~ ... ......

Luis López. 522 523 524 525 526 527 528 529 530 531 Número de orden.. . del cual se utiliza un renglón para cada documento.. .521 En este auxiliar no se usa tarjeta para cada uno de los documentos. así como su registro.. . 10 de julio Documentosporcobrar .. . Plaza de cobro Moreha. con vencimiento a 30 y 60 dias.. .. .. . .... . Ventas.. Número de documento. . Para anotar el número del asiento del Diario en que aparece el documento... .. Para escribir el mes y el día en que se recibe el documento para sucobro. se anota el número que ha puesto el girador en el documento. .Mich. . . . . ..00 c/u. Vencimiento. Para facilitar el estudio del Mayor auxiliar de Documentos por cobrar. . . . .... las siguientes columnas: Folio... .00 c/u. ... . con vencimiento a 15 y 30 dfas.. plaza de cobro México. a continuación se incluyen varios asientos de Diario. Por $40 000. .. .. .. Fecha....*. . en el momento de expedirlo. a/cargo. En ella se anota el nombre de la persona a quien se le da la orden de pagar el documento.. .. . ... D. .. Jos4 Gómez. . respectivamente. .. .*.> - de ‘X” = 01 de junio del afto “X” 28 16 17 21 66 >ocumentosporcobrar . Emilio Rosas Su entrega de documentos a cuenta.... En esta columna. mes y año en que se cobra el documento. .. . .. . .*. cancelado. . Girado. . . . . .I. . .. . En ella se anota el valor que trae escrito el documento. se debe anotar el número de orden que le corresponde al documento. Fecha de cobro.... .. . respectivamente. . protestado. . . En esta columna se anota el día. .. En esta columna se anota el lugar donde va a ser liquidado el documento. . .. .*. . Tesorerfa de la Federaci6n Nuestra venta garantizada con documentos según factura número 38.. .*.. ... . En esta columna. . El rayado del registro de Documentos por cobrar debe contener.... etcétera. a/cargo. sino que se emplea un libro... . .... .. . . en el momento de registrarlo.. . . . Esta columna está subdividida en doce columnas para cada uno de los meses del año.. . .. .. . .. En este espacio se anota si el documento ha sido endosado.. .. . DIARIO IP Mo . por lo menos. Valor nominal. Plaza de cobro. . . . . Letras números 90 y 91 por$30 000. . .... ..*.. . Pagares números 20 y 21.. Clase de documento.*.. el girador de una letra de cambio puede serlo el mismo girador.... E Clientes . 0 E uo CAPíTULO 1 7 ...*. en dichas columnas se anota el día en que vence el documento. .. .. En ella se anota si se trata de letra de cambio o de pagaré.. En esta columna se anota el nombre de la persona que expide el documento. . . .. IVA por pagar . Girador.**. Observaciones..*. . .

así como los girados por terceras personas y aceptados por el negociq. ...00 di d Comisión de cobro @upuesta.. menos el valor de los documentos que esten endosados. varia únicamente en que se sustituye el nombre del girado por el del beneficiario.. . . A. CUENTAS COLECTIVAS 0 DE CONTROL 241 533 534 . 5 4 28 614 OO 1260’ OO 126 OO 3oooo 00 . . 1 / Caja 15 de julio del año “X” 40000 00 4oooo 00 76 Documentoporcobrar.. . REGISTRO DE DOCUMENTOS Poll COIRARi’ ASo d e “ X ” Comprobación. protestados cancelados..... 532 Resuelva el ejercicio número 4 que aparece en la página 247. .. debe ser igual a la suma de los valores nominales que aparecen en el Registro sin fecha de cobro. . S. .. .~.... El saldo que arroje en el Mayor la cuenta de Documentos por cobrar. ... El rayadb de este registro es enteramente igual al de Documentos por cobrar..... . ... . ... . . . .. . . .75 . 15 de julio 4 2 Bancos 1 Banco de Comercio. . ... etc. descontada por el Banco) 10. . REGISTRO DE DOCUMENTOS POR PAGAR El registro de documentos por pagar se lleva con el propósito de ejercer control sobre cada uno de los documentos que se suscriben. :: 20 IGastos y productos financieros Intereses (5% de descuento mensual s/25 dias) $ 1250. y la ficha de cobro por la de pago.. Documento endosado con el 5% de descuento mensual... .00 ll i IVA acreditable (supuesto del 10% s/intereses y comisith de cobro) 4 Tesoreria de la Federación 5 i Documentos por cobrar d Letra número 90-1/2 a cargo de Luis Gómez. . Pagare Número 20-1/2 a cargo de Jose Gómez Documento cobrado en efectivo...

. .. /t 07 de junio </j Documentosporpagar ... . .. .. Rodolfo Cruz. . . .. .. .. .“. .... . .. . a continuación se incluyen varios asientos de Diario. NAacreditable.. . .. _ . .. Pa S r a favor de la Casa Ríos. ... . . ... .00 cl u. . ji 1: Letra 8414 a/fr. . ! _ __--.. .. . . .._.. ..... . . . .......... . .. .. . . .. Letras números 84 y 85 por $10 000. . . .. ...~. ... ... IVA acreditable . respectivamente. ... . . . .. según factura número 8845.14 /19 1 15 i ': / -.. <! 18181 82. así como su registro. . .. ...... . ... .. .. ._ _ _ .._. .. . .. .. . .. . . . .. . . ... ____ __.... respectivamente. .. VENCNIEHTO 242 cAPhuLO'17 .. . . .. . . .. . ..-. . .. ... . .~....__-. . .. .. . . ._. .. . . . . ..06 de junio $ 54545 45 5454 55 $ 60000' OO / I :’ 39 14 19 l Compras . Banco de Comercio. . .... ... . .. . . .. A. . números 1. .. : I i L 92 10 d 2 1 / _L : i.Para facilitar su estudio. . . . Nuestra compra garantizada con documentos. .. . que aceptamos pagar al Sr. .... .... . ..... 1818’ 18 20000 OO 15 10 d Tesorería de la Federación Documentosporpagar . . . .. ---__ 01 de junio del año “X” Zompras . .... . ..... . . Nuestra compra garantizada con documentos. .. . . . .. Documento pagado con Ch/359631 . . .“3---: I 26 .... . . .. .... . . . . .. .. . con vencimiento a 30 y 60 dfas.-. .-_.. ..___ . . . . .. . . . .. .. . .. . . con vencimiento a itos 15.00 c/u. . .. .. Tesorerfa de la Federación Documentosporpagar. .. . .‘.30 y 45 días... . . . . .. . S. .. . . . .-.. .. ... ._____ ___ __. . Rodolfo Cruz Bancos . . ... según factura número 6487. .~..I .2 y 3 por$20 000. . .. . . . ...

. . . . . . . . . 535 536 537 538 539 540 541 Registro de Gastos de venta. . . Registro de Gustos de udministrucibn. . . . Varias columnas. 4. Total o control. . . . . Fecha. . . . Cuando el análisis se lleva en libros tabulares o de columnas. 642 15dejuniodelafio”X” I Gastos de venta . CUENTAS COLECTIVAS 0 DE CONTROL m .segúnrecibo39 . . En estas columnas se escribirán los cargos y los abonos de las diversas cuentas. En esta columna se anotará la suma del asiento. . . . se empleará una sola que se llamará varios 0 diversos. . . Rayado de los registros de Gastos. . . Renta. . . Su@dossegúnnómina 121. . . . . Registro de Otros gustos y productos. es necesario llevar . Pasa al folio Uxrr . . . . . . así como su registro en el auxiliar al que nos referimos. . 56100 1 II. Folio o referencia. . Los principales registros de Gastos son los que a continuación se mencionan: fegistro de Gustos de venta. . Cuando el análisis se lleva en tarjetas. REGISTROS DE GASTOS Como el saldo que arrojan en el libro Mayor las cuentas de resultados. . . En esta columna se anotarán el mes y el día de la operación. . . . . .Comprobación. . . . . .registros especiales para poder conocer de manera pormenorirada cada uno de los conceptos que integran dicho total. . debido a su poca importancia. a continuación se incluyen dos asientos de Diario. . . . . . . Los registros de Gastos contienen un rayado especial que se compone de las siguientes columnas y espacios: 1. . y para aquellos que no la requrrran. . . 2. En este espacio se anotará una breve redacción que ilustra la operación asentada. se usa una para cada concepto de los que se necesite información particular. . . . se usará una de éstas para cada concepto de los que se necesite información particular. $ . El número de columnas varía de acuerdo con el número de subdivisiones que se haga de los gastos.. El saldo que arroje en el libro Mayor la cuenta de Documentos por pagar. . . . . . En esta columna se escribirá el número del asiento del Diario de donde se toman los datos respectivos. . . debe ser i igual a la suma de los valores nominales que aparecen en el Registro sin fecha de pago. . . 3. . . por su poca importancia. El análisis del movimiento de las cuentas de resultados se puede llevar en tarjetas o en libros tabulares o de columnas. Registro de Gustos y productos financieros. . . . . . . Concepto. Limpieza de vidrios . . . . . expresa el total de determinada clase de gastos.:. se empleará una sola con el nombre de varios o diversos. . Para ilustrar lo anterior. . . . El registro de Gastos de venta se lleva con el objeto de ejercer control sobre cada uno de los gastos erogados directamente relacionados con la promoción. . la realización y el desarrollo del volumen de las ventas. . . . Resuelva el ejercicio número 5 que aparece en la página 248. . . . . . . ! $ ! 36ooO OC 2oooo oc 1. . . . . . y para aquellos que no la requieran. . 5 .

... a su vez.......... se deben corregir por medio del empleo de tinta roja. . ..... Tesorería de la Federación Caja .....4... ..... ........ ...... .. tal abono se hará con números rojos... ... ..... 15000 00 1500 ... únicamente existen columnas para cargos... . debe ser igual a la suma de las cantidades que aparecen en la columna de totales o control del Registro.. 2 4 4 CAPmO 17 . Comprobación. .....OO 16 500 OO 543 544 545 Los errores que se cometan en el traspaso de los asientos del Diario a los Registros. razón por la cuál únicamente nos vamos a concretar a presentar el rayado de cada uno de ellos. ésta se debe hacer igual a la empleada para el registro de gastos de venta......... ...*..d. ...... . veáse con detenimiento la forma en que se corrigió el error incurrido en el Registro al pasar el asiento número 84.. . .. ........... . .... $ 61 710 OO 1 6 Gastos de venta .. . ..... . Resuelva el ejemicio número 6 que aparece en la phgina 248. cuando se tenga que hacer un abono por la recuperación de algún gasto. Gastos pagados en efectivo. . Como en los Registros de Gastos...... El saldo que arroje en el Mayor la cuenta de Gastos de venta........ .. ...... Por lo que se refiere a la forma de asentar las operaciones en los Registros de Gastos de administración... ....... .... ........ debe ser igual a la suma de los totales de las cohmnas de andisis. . .. 4 Propaganda según factura número 356 19 IVA acreditable ....... Anuncios publicados pagados en efectivo..... .<........*... 15 Tesorería de la Federación 1 Caja . ........1 9 15 1 96 Del folio “x” IVAacreditable. 16 de junio 56100 OO 5610 OO .....L. Gastos y productos financieros y Otros gastos y productos... y la de ésta....

Resuelva el ejercicio ntimero 7 que aparece en la phgiua 248. CUENTAS COLECTIVAS 0 DE CONTROL .

$on qué objeto se lleva el Mayor auxiliar de Almacén? 511 . y a qué debe ser igual? 518 . así como los saldos.$uáles son los principales procedimientos que se pueden seguir para dar salida a las mercancías del almacén. en la columna para saldos. y por qué? 4% ¿Cómo se evita el inconveniente que presenta el registro individual cuando se opera con numerosas personas 0 instituciones? 4% ¿En dónde se llevan las cuentas colectivas o de control. y por qué reciben ese nombre? 497 $on qué debe corresponderse cada vez que en el libro Mayor se haga un cargo o abono en una cuenta colectiva? 498 $on qué debe coincidir la suma de los saldos de las subcuentas de cada Mayor auxiliar? 499 LDe qué puede provenir la diferencia si la suma de los saldos de las subcuentas no coincide con el saldo de la cuenta colectiva correspondiente? 500 ¿De qué motivos pueden provenir la diferencia si la suma de los movimientos. los saldos deudores de los acreedores? 507 $ómo se evita el problema que presenta el tener que escribir los saldos con tinta de diferente color? 508 ¿Qué es lo que se anota en el libro Diario después de haber hecho el pase a las subcuentas? 509 iA qué debe ser igual la suma de los saldos de las subcuentas que forman el Mayor auxiliar de Bancos? 510 . .para el valor nominal? 2 4 6 CAPíTULO 1 7 . y qué representan? 496 ¿Qué nombre reciben las cuentas particulares que se abren en los Mayores auxiliares. cuando se lleva el procedimiento de precio promedio? 517 iQué representa la suma de los saldos de las tarjetas que forman el Mayor auxiliar de Almacén.$ómo se debe hacer el registro en las empresas en que se opera con numerosas personas o instituciones. 492 &!ómo se puede hacer el registro de las empresas en las cuales se llevan a efecto operaciones con un número reducido de personas o instituciones? 493 .$ómo se-determina el precio promedio? ’ 516 iA qué precio deben salir las mercancías del almacén. y cuál es la ventaja que se tiene cuando se llevan en tarjetas? 503 $uáles son los principales Mayores auxiliares? 504 $on qué objeto seYleva el Mayor auxiliar de Bancos? 505 ¿Qué es lo que se anota en la columna para saldos? 506 iCómo se distinguen.$on qué objeto se lleva el Mayor auxiliar de Clientes? 519 iA qué debe ser igual la suma de los saldos de las tarjetas que forman el Mayor auxiliar de Clientes? 520 iCon qué objeto se lleva el Mayor auxiliar de Documentos por cobrar? 521 iCuáles son las columnas que debe contener el rayado del Registro de Documentos por cobrar? 522 iQué es lo que se anota en la columna para número de orden? 523 ¿Qué es lo que se anota en Ia columna para número de documento? 524 ¿Qué es lo que se anota en la columna para clase de documento? 525 iQué es lo que se anota-en la columna para el Girador? 526 iQué es lo que se anota en la columna para el Girado? 527 iQué es lo que se anota en la columna para la plaza de cobro? 528 iQué es lo que se anota en la columna. se pueden llevar las subcuentas. cuando las compras se hacen a precio distinto del que tenían antes? 512 ¿En qué consiste el procedimiento de primeras entradas. primeras salidas? 513 $uál es el inconveniente de este procedimiento? 514 ¿En qué consiste el procedimiento de precio promedio? 515. están correctos? 501 iCuál es la mejor forma de corregir los errores en las cuentas colectivas y las subcuentas? 502 iCuáles son las diferentes formas en que.CJJESTIONARIO Conteste las siguientes preguntas.

y pase a ella todo el movimiento que haya tenido dicha institución durante la prktica contable que aparece al final de este libro. y qué se anota en ellas? 531 ¿Qué es lo que se anota en el espacio para observaciones? iA qué debe ser igual el saldo que arroje la cuenta de Documentos por cobrar en el Mayor? 5 3 2 533 .qué debe ser igual el saldo que arroje la cuenta de Gastos de venta en el Mayor? EJERCICIOS Para estos ejercicios.534 mentos por cobrar? ¿A qué debe ser igual el saldo que arroje la cuenta de Documentos por pagar en el Mayor? 535 ¿Qué es necesario para poder conocer.$on qué objeto se hace el registro de Documentos por pagar? . Ejercicio 4 Pase al registro de documentos por cobrar todo el movimiento que haya tenido la cuenta de documentos por cobrar durante la prktica contable que aparece al final de este libro. en forma pormenorizada. se requiere el siguiente material: Tarjetas de cuenta corriente o personales Tarjeta de movimiento de almacén Registro de documentos por cobrar Registro de documentos por pagar Registro de gastos de venta Registro de gastos de administración Registro de gastos y productos financieros Registro de otros gastos y productos Ejercicio 1 En una tarjeta de cuenta corriente o personal lleve la suhcuenta del Banco del Ahorro Nacional. y pase a ella tado el movimiento que haya tenido durante la práctica contable que aparece al final de este libro. y para cuáles se destina una sola? 539 iPara qué conceptos se usan columnas particulares.$uáles son los nombres que cambian en el registro de Documentos por pagar con relación al de Docu. y qué es lo que se anota en 540 cada una de ellas? I:I’ 541 $uáles son los principales Registros de gastos? 542 $on qué objeto se hace el Registro de gastos de venta? 543 $ómo se corrigen los errores cometidos en los Registros de Gastos? 544 $ómo se deben anotar los abonos en los Registros cuando se recupera algún gasto? 545 iA.A. ‘y para cuá-ies se. Ejercicio 2 En una tarjeta de movimiento de almacén lleve la subcuenta de pantalones de casimir y pase a ella todo el movimiento que hayan tenido dichas unidades durante la práctica contable que aparecen al final de este libro.529 ¿Qué es lo que se anota en la columna para la fecha de cobro? 530 $n cuántas columnas está subdividida la columna para el vencimiento. hJercici0 3 En una tarjeta de cuenta corriente o personal lleve la subcuenta del cliente Antonio Anguiano.emplea una’ sola? . S. los conceptos que integran el total de 536 gastos de cada una de las cuentas de resultados? 537 LDe cuántas formas se puede llevar el análisis del movimiento de las cuentas de resultados? 538 iPara qué conceptos se llevan tarjetas particulares. CUENTAS COLECTIVAS 0 DE CONTROL 247 ..$uáles son las columnas que forman el rayado de los registros de gastos.

lljercicio 5 Pase al registro de documentos por pagar todo el movimiento que haya tenido la cuenta de documentos por pagar durante la practica contable que aparece al final de este libro. Nota: Converse los auxiliares anteriores para comprobar los saldos de las cuentas colectivas de la práctica de contabilidad a que se ha hecho referencia. Ejercicio 6 Pase a los registros de gastos de venta y gastos de administración todo el movimiento que hayan tenido sus cuentas respectivas durante la practica contable que aparece al final de este libro. Ejercicio 7 Pase a los registros de gastos y productos financieros y otros gastos y productos todo el movimiento que hayan tenido sus cuentas respectivas durante la practica contable que aparece al final de este libro. 248 CAPITULO 17 .

sueldos. De acuerdo con lo que se ha señalado. para saber si su valor coincide o no con la realidad. rentas. los saldos de dichas cuentas no siempre coinciden con la situación real. dividendos. antes de proceder a la preparacibn de los estados financieros. ya no es el mismo. intereses. propaganda. d) Que existan cantidades a favor del negocio no cobradas. debido a que su valor ha ido disminuyendo durante el ejercicio conforme se han utilizado. éste no se debe elaborar con los saldos que ~6 arrojen las cuentas del libro Mayor. intereses. etc. 547 548 549 . por lo que se pueden hacer tantos como sean necesarios para que cada una de las cuentas en movimiento arroje al terminar el ejercicio el saldo que realmente corresponde. los ajustes son asientos previos a la presentación del Balance general. después de tener la seguridad. c) Que el valor de los conceptos del Activo diferido. Por tanto. se debe registrar por medio de asientos especiales que reciben el nombre de ajustes. papelería. Por lo que se refiere a la formación del Balance general. por ejemplo. es necesario hacer un examen del saldo de cada una de las cuentas del Mayor. por ejemplo. por medio de la Balanza de comprobaci@ de que todos los asientos del libro Diario han sido pasados correctamente al Mayor y que el saldo de cada una de las cuentas registradas en él coincide con el de su Mayor auxiliar correspondiente. pues evidentemente el tiempo transcurrido y el uso al que han estado sometidos dichos bienes. impuestos.Asientos de CIRCUNSTANCIAS QUE LOS MOTIVAN Al terminar el ejercicio. por ejemplo. pues aunque no se hayan cometido errores al registrar las operaciones. no corresponde al que realmente se tiene. Cabe indicar que no hay regla que fije el número de ajustes. debido a varias circunstancias entre las cuales podemos mencionar las siguientes: a) Que se haya omitido el registro de una o varias operaciones. etc. ya sea intencionalmente o por olvido. etc. primas de seguros. e) Que existan cantidades a cargo del negocio no liquidadas. amortizado o disfrutado dichos conceptos. los cuales se hacen al terminar el ejercicio y que tienen por objeto precisar el saldo de las cuentas. se debe proceder a la formación de los estados financieros. rentas. cuando no coincida la diferencia que resulte.. rentas. b) Que el valor de los bienes del Activo fijo que aparece como saldo en las cuentas respectivas. Éstas y otras circunstancias son las causas por las cuales los saldos que arrojan las cuentas del libro Mayor no coinciden con lo que realmente se tiene al terminar el ejercicio. que figura como saldo en las cuentas respectivas. por no haber sido reportadas en la fecha en que deberían serlo. han originado en ellos una disminución en su valor. el de los gastos de instalación.

. Entendemos por arqueo de caja el recuento material del dinero en efectivo. según arqueo Faltante en Caja $ 200 000..-_-I._“I! 1. .. . la existencia según arqueo. .00 30 000.-Tliil :: 1. es necesario comprobar si en realidad dicho saldo corresponde al numerario que materialmente existe en la caja. . . Arqueo de caja. -. . 555 A continuación se presentan los asientos de ajuste correspondientes a los casos anteriores. Ejemplo: 250 CAPíTULO 1 8 . . . el Saldo de la cuenta de Caja expresa la existencia en efectivo. Que el valor del arqueo sea menor que el saldo de la cuenta de Caja. . la cuenta de Caja queda con un saldo de $ 170 000. . .__ .A continuación se enumeran los motivos que originan los ajustes en cada una de las cuentas que se emplean.. - “.-. .I~~-i._-. . . . Ejemplo: Saldo de la cuenta de Caja. . .’ . .:. por lo regular. x- I ‘8 : 3oooo1ooi -2 __. Como ya se indicó.00 (1 556 Como puede observarse. El valor del faltante por operaciones no reportadas se abona en la cuenta de Caja y se carga en las cuentas que procedan en cada caso. se abona en la cuenta de Caja y se carga en la cuenta personal del cajero para asentar la obligación que tiene de pagar dicho faltante.. . El valor del faltante por cantidades dispuestas por el cajero o pagadas de más. . CAIA 3oooohoi~ . Faltante por cantidades dispuestas por el cajero o pagadas de más. : . AJUSTES DE LA CUENTA DE CAJA 5. .-. b) Cantidades dispuestas por el cajero o pagadas de más. no es necesario hacer ajustes. e-9&. . El ajuste para registrar la operación no reportada es Cl siguiente: ...i-. .-. -_. . /i$ !1 -. . -. Cuando el valor del arqueo sea menor que el saldo de la cuenta de Caja.50 551 Cuenta de Caja. . la diferencia constituye un sobrante._ _ .. . Que el valor del arqueo sea mayor que el saldo de la cuenta de Caja.00 5 30 000.00 se debe al pago de una letra de cambio que. puesto que no hay diferencia. . .: *: . según el Mayor Existencia en efectivo. . Que el valor del arqueo coincida con el saldo de la cuenta de Caja. el faltante puede tener un origen en: a) Operaciones no reportadas por el cajero._ __ ^L Saldo real S) 200 000. o sea con. al terminar el ejercicio. 1. después del ajuste. . . en este caso.-.00 170 000. sin embargo.:m. .. por esa misma cantidad.. .00 El faltante en caja por $ 30 000. no report6 el cajero. en este caso. .00 que coincide exactamente con el saldo real.00 170 000. se pueden presentar los siguientes casos: 1. . . Al terminar el ejercicio. la diferencia constituye un faltante. 552 553 554 Cuando el valor del arqueo coincide con el saldo de la cuenta de Caja. . para lo cual es precio practicar una operación que recibe el nombre de arqueo de cuja. 3. .~~.i Documentos por pagar .: LI. en la contabilidad de empresas comerciales. 2. . Faltaute por operaciones no reportadas por el cajero. .

según arqueo Faltante en caja s 220 000.00 140 000. la cuenta de Caja queda con un saldo de $ 140 000. Ejemplo: Saldo de la cuenta de Caja. sepirn el Mayor Existencia en efectivo.00 ASIENTOS DE AJUSTE 251 .00. El valor del sobrante por operaciones 559 no reportadas se carga en la cuenta de Caja y se abona en las cuentas que proceden. Cuando el faltante en caja sea por una pequeña cantidad.00 $ 20000. Ejemplo: Saldo de la cuenta de Caja.00 275 000.00 CAJA Saldo real S) 160 000.00 140 000. 558 A continuacih se presentan los ajustes correspondientes a los casos anteriores. según arqueo Faltante en caja Ajuste para registrar el faltante: $ 160000. b) Cantidades cobradas de rnh por el cajero. su importe se puede considerar como una pérdida.00 20ooo.00 El ajuste para registrar el faltante es el siguiente: Cuando el valor del arqueo sea mayor que el saldo de la cuenta de Caja.00 S 557 219 980. el sobrante puede tener su origen en: a) Operaciones no reportadas por el cajero. los cuales coinciden con el saldo real.00 s 15000. Sobrante por operaciones no reportadas por el cajero.00 20. con la existencia según arqueo.según el Mayor Existencia en efectivo. en cada caso. según arqueo Sobrante en caja $ 250ooo. .00 (2 I Después del ajuste. siempre y cuando así lo autorice la gerencia. según el Mayor Existencia en efectivo. o sea.Saldo de la cuenta de Caja.

.... . .. Ejemplo: Sqldo en la cuenta de Caja.. . . . . S Ventas.00 126. Acreédorei . .... 1 i . .00 4) 275 000.. su valor se debe considerar como una utilidad. ... .00 6. . . ..... . . . f Documentos por cobrar. ... según el Mayor Exiskncia en efectivo. . . ..._ ... ._...... .: 2 5 2 CAPiTlJLO 18 . . . .. .. . . . .. . . .82 y al cobro de una letra de cambio con valor de $ 6 000.. .. ..00 $ 5 000... .00 En cambio. ... _ CAJA 600 $ 600 SI Saldo real 561 51 600 126. . . _. ... . . .._. .. ‘Caja. Fiooooo S diversos . . ... . .. . . ... -II _ : _ _. ... . ... . .. . . Sobrante en caja.. . . . .00 Supongamos que el sobrante en caja por $ 5 &IO.... ... ..00 120.00 605 000.. Ejemplo: Saldo de la cuenta de Caja. .. . .. . . . . . es el siguiente: 15 ooho s < 8 181 82 600000 4 -’ _-_ _... :$ Otros gastos y productos. . .. . . . .. . .... . . . .... . . 6 Caja.. ... -.00 se debe a una venta de mercancías por $ 8 181. . .. ... . .. . 5 C a j a . . para establecer la obligación que se tiene de devolver dicho valor a la persona que lo haya entregado... .. . ...00 no reportados por el cajero.. .... .. . ....-.... .. .. . 818 18 CAIA S) 2 6 0 OflO..... . . . según arqueo Sobrante en caja $ 120. .El sobrante en caja por $ 15 000.. IVA por pagar.. .... . . . según arqueo Sobrante en caja $ 600 000. .... ... . . ...00 Saldo real Sobrante por cantidades cobradas de más por el cajero.. .. .. . . según el Mayor Existencia en efectivo. ..__-__A.... . . ..... . .. . ..... . . . . ... . ... .. . . . .. . . .. .. . . ... .00 $ El asiento de ajuste para registrar el sobrante en caja. .. . . Cuando no se logre determinar el origen del sobrante..... . 500000 GastónRico.. . .... . es el siguiente: . . i. .. . . .ã .. ..OO corresponde a la entrega hecha por nuestro cliente Gastõn Rico. . .. . cuando se conozca el origen del sobrante....00 15 ooo. ... . El ajuste para registrar dicho sobrante es: ~ . . .. .... . ...... . ... .. .. . ... .... . .. . su valor se debe abonar en la cuenta de Acreedores diversos.. . . ... .. . El ajuste para registrar las operaciones no reportadas. ... .. . .. sobre una cuenta ya liquidada. .

. puesto que.. . Cheques expedidos atin no cobrados.. d 1 ()()(-Ji 005 > : i‘:d ... Valores que el Banco abona o aumenta en nuestra cuenta. hay ocasiones en que dicho saldo no coincide con el valor de los estados de cuenta de los bancos que manejan los fondos de la’empresa...por falta de fondos.... .< BANCOS S) 860 000..00 Bonificación de comisi6n cobrada por cheque devuelto por faita de fondos. Ejemplo: Saldo de la cuenta de Bancos.. manejo de cuenta de cheques... . .00 861 000. .. etc. bonificaciõn improcedente de comisión cobrada por cheques devueltos . alquiler de cajas de seguridad. ...00 Prestación de servicios que el banco carga o descuenta de nuestra cuenta.. situackn de fondos.... es el siguiente: 7 Bancos.. . b) Que la diferencia sea por valores que el banco abona o aumenta en nuestra cuenta. c) Que la diferencia sea por prestación de servicios que el banco carga o descuenta de nuestra cuenta de cheques.~. no es necesario hacer ajustes... entre las cuales podemos mencionar las siguientes: a) Qué existan cheques expedidos aún no cobrados por las personas a quienes se dieron.. .. impresión de chequeras especiales. . . el saldo queda correcto... la cual no procede 1 000. El saldo de la cuenta de Bancos representa el valor del efectivo depositado en distintas instituciones bancarias. el valor de ellos se debe cargar en la cuenta de ASIENTOS DE AJUSTE 565 252 . Cuando el saldo de lacuenta de Bancos no coincida con el 563 valor de los estados de cuenta. Los valores que el banco abona o 564 aumenta en nuestra cuenta pueden provenir de intereses de inversiones a plazo fijo. el valor de ellos se debe cargar en la cuenta de Bancos y abonar en la de Gastos y productos financieros. por existir cheques expedidos que aún no han cobrado las personas a quienes se dieron.562 dos de cuenta son varias.00 1 Saldo real 71 1 000.. . sin embargo.AJUSTE DE LA CUENTA DE BANCOS Cuenta de Bancos... al ser cobrados. A continuación se presentan los ajustes correspondientes a 19 casos anteriores. . ..00 $ El ajuste para registrar la bonificación anterior...... Las circunstancias por las cuales el saldo de la cuenta de Bancos no coincide con el valor de los esta.00 Saldo según estado de cuenta del banco 861 000. .. libramiento de cheques sin fondos. .. .. según el Mayor $ 860 000. etc... .. *Gastos y productos financieros ..... La prestaciõn de servicios que el banco carga o descuenta a nuestra cuenta puede ser por cobranza de documentos. bonificación de intereses por pago anticipado de préstamo personal. .. .

00 ..^. .. ..----BANCOS $ 909 09 90 91 S 1000 00 Saldo real S) 180 000. si la prestación del seryñio causa IVA el valor de éste se debe cargar en la cuenta de IVA acreditable y abonar en la de Bancos. rolas.... o en la de Deudores diversos cuando se compruebe que el almacenista es el responsable.00 4 500.. b) Que haya mermas de mercancías.. procedimiento por medio de lo cual se descubriá: 9. . pasadas. 567 Cuenta de Almach..00 $ 6 Ot&.. debido a varios motivos....-.. : . IVA acreditable..--..gastos que corresponda y abonar en la de Bancos..8 1 --~.00 (8 179 000.. dicho saldo no siempre coincide con el valor del inventario físico.09 1 OOOBO IVA sobre prestaciõn de servicios 90... . . es el siguiente: --_-_.. y tambibn cuando ella es susceptible de volatilizarse.. ... Que hubo mermas por 11.. c) Que haya sin justificación faltantes de mercancías.00 120 ooo. por los conceptos anteriores. ..... ” El asiento de ajuste. Que faltaron mercancías sin justificaciõn por Total 254 CAPhlJLO 18 $ 1200.. Que en el inventario físico no se tomaron en cuenta mercancías en malas condiciones con valor de 10.. 1Gastos de productos financieros.. . picadas.00 Saldo según estado de cuenta del banco 179 000..00 I AJUSTES DE LA...00 Cargo por situación de fondos 5 909....... ‘ ..OO Para saber las causas que originaron dicho faltante. etc. . se incluye el siguiente ejemplo: Saldo de la cuenta de Almacén.... . .... . Para explicar con mejor claridad... se comparó la existencia de las diferentes unidades con la de las subcuentas del Mayor auxiliar correspondiente...... ... ...... .. por ejemplo... Bancos. ..00 300. LI-. según el Mayor S 180 000. con cargo en la de Gastos de venta cuando el faltante se justifique como normal... ... Ejemplo: Saldo de la cuenta de Bancos...00 1 1000.00 $ 6000.. se hace con abono en la cuenta de Almacén para dar salida a la mercancía que ya no existe o se encuentra en malas condiciones... .. entre los cuales se pueden mencionar los siguientes: a) Que haya mercancías en malas condiciones. según inventario físico Faltante $ 126000. . ... sin embargo. . según el Mayor Existencia de mercancías.. CUENTA DE ALMACÉN 566 El saldo de la cuenta de Almacen constituye la existencia de mercancías.91 $ El ajuste para registrar el cargo por situacibn de fondos e IVA.. . esto sucede cuando la mercancía se despacha por peso o medida....

son los siguientes: Gastosdeventa . a continuacián se enumeran los que proceden. . . . . . .__-__ - Mercancías generales. . Art. .-. . ._. .I--. . .00 120 000. se deben hacer los asientos de ajuste para determinar la utilidad o la pérdida en ventas. . . . . cuando menos treinta días antes de la fecha en que pretendan efectuar la destrucción o donación de las mercancías de que se trate. . . . . IL. .00 126 000. . siempre que presenten aviso ante la autoridad administradora correspondiente. .Los ajustes para registrar los conceptos anteriores. . .._ . .00 ASPECTO LEGAL No pagarán impuesto. . . . . -. Para determinar la utilidad o la pérdida en ventas: Inventario (por el inventLi0 knhf~:. . Serán deducibles. . Art. /[ . . . . . .‘. . . . . . . .’ . . . . . . fuerza mayor o por enajenación de bienes distintos a los que se refiere la fracción II de este artículo. . . .. . . . .. _-. . . . . . . No se pagará el impuesto por los faltantes de bienes en los inventarios de las empresas’ a que se refiere el primer párrafo del artículo 80. . 22 de Ley del Impuesto Sobre la Renta fracción VI. . . . .. . . . . . . . . . Serán deducibles los créditos incobrables y las pérdidas por caso fortuito. . . 61 del Reglamento del Impuesto Sobre la Renta. . :. . . . . . destrucción autorizada de mercancias o faltantes de bienes por caso fortuito o fuerza mayor.-. . . . . . la destrucción ~610 podrá efectuarse una vez por cada ejercicio. AJUSTFS PARA DETERMINAR LA UTILIDAD 0 LA PERDIDA EN VENTAS Una vez ajustadas las cuentas de Caja. . 18 del Reglamento del Impuesto al Valor Agregado. . . . . . . . . . .00 Saldo real I 1 200. . . . . . . . .00 (10 4 500. . .. . . . . ALhlACEN S ) 126 000. . Los contribuyentes podrán efectuar la destrucción o donación de las mercancfas que hubieren perdido su valor por deterioro u otras causas.. . Art. . . /de la Ley. 568 Procedimiento global 1. . . . .00 (ll 6 000. . Almacb . . . . . . . “_ ASIENTOS DE AJUSTE 255 .^ . . .. cuando sean deducibles para efectos de la Ley del Impuesto Sobre la Renta y consistan en mermas. Bancos y Almacen.00 (9 300._ -^-.il$ ” -. de acuerdo con el registro de mercancías que la empresa tenga establecido. I.

...._____.l.__.._ ___ --__-. . ..__ -_. -_de compra.. ... --.‘ --_-_-..--- i l.. . .. . .--. / 3 Gastos . -l... . ..-2. . -_---__ . .-. .. .. . .. . . /i I .. . .--------~ -.---_IILF-..-I.. . ... . .. . . . ._.<. i --. _ -. ‘--T”_ _ _ _ ^ . . -. . . i ... . ______-_---_ 1 -_-.. 1 1 Inventarios. . . .. . . .. __. .. .. $ - .. . _____ .. ... .. .. *..--.. I Devoluciones sobre ventas ....IV .. ..__.. . Procedimiento de Inventarios perpetuos 1.*.. ..-- i 3. . ... Para determinar la utilidad o la pérdida en ventas: _ I _ f t -. .. -.. .. ...____ .. .. _b ._____ -.. -Jl ..-.. . . ... . .~...-___--. . .... Para determinar el costo de lo vendido: .~“---~ l.... [$ -ie j j Rebajas sobre ventas ..--~ ___.. . __ . .. ..... Para determinar las compras totales: í --... . _... ... .. . .-~ .. ..: _. .___-_ .... ...... .. .. ... ..-_ Tá. .. .. ....__.-._~~~~_~~~~~~ . . . . . _- 6.l_.... . ....._.--P----1 1 Ventas.. . Para determinar la utilidad o la pérdida en ventas: . Para determinar las compras netas: _ .l _ _ l --_ll__-____--- / i ~.. ._---B ..._ _. 1 Costo de ventas... ._-. . ..-.----1 . .--... . ... ... ...__-.~~--~~~~--..... .-::I .-Tventas_:-~T‘. ..... ... .__.__. . ~.. . ....-11117:... ..--... ‘.. .- .. . .....-~. . __. . . .._. . . ... / I Compras .I -. 4. . . ____ Ji.__.. ! 5. . _~----. _-_. ... . ... . .... ___ _._ -_Compras.-... . 2.... . 1 Compras.. . .. . ! C o m p r a s . Para dsterminar la suma o total de mercancías: ~~...Prodecimiento analítico 1...-. . . . ...---..-_-. .--.I.LiJ .... ._-. . ...-....... -.. i.___ -.. . . . .-?I-‘“.. .. .-.. . .. . ... ....- Compras._-_. ....... .. .” __ . .......---__--.----. ...‘... . ....... .-I__ !. _ .. . .. .-------Jy=lq~~ ... . .. i _ ____..._ -.. .... ..-.. --__ . .....-.l__< _ ... . --.. .pl.l. . . . Inventarios._” ___... . . ji L ..._ i ..i. . ..-.._.....-n1~1-.--. / _ _ _ _ . . . . ...---256 CAPíTUCO 18 1 f Ventas.. .. . . ...” -. ..-_-_... i . .. _.... ... . _ T .‘“~---.-.. 1” . i Rebajas sobre compras.I _.--_--. . -1. . ..ll... . . .....-.___. . .. .. . .. .. -.. .-._.. .. Para determinar las ventas netas: j-.......___ I _ $ . . . . .-. j Devoluciones sobre compras . . ...

quiebras.00~ expresa la perdida probable por creditos incobrables que debe considerarse en el presente ejercicio.00 $ 1ooo000.OOO. y otros. etc. Por tanto.12 tasa que equivale al 12% 1000 000. primero se divide el valor de las pérdidas entre la suma de los saldos de la cuenta de Clientes. y multiplicar la tasa del tanto por ciento. por el valor del saldo de la cuenta de clientes del ejercicio en el cual se va a calcular la perdida probable originada por créditos incobrables.00 24 000. Un tanto por ciento sobre el saldo de la cuenta de Clientes.00 =. los principales son: a) Un tanto por ciento sobre el saldo de la cuenta de Clientes.WSTE 257 . existen varios procedimientos. 260 000.OO 200 000. c) Un tanto por ciento sobre cada saldo de cobro dudoso. Ejemplo: Supongamos que durante los últimos cinco años hubo las pérdidas siguientes: -i Perdidas por crCditos . cambios de domicilio. 0. pues en caso de no hacerlo se tendrían que aplicar en ciertos ejercicios pérdidas por cuentas incobrables correspondientes a otros.00 $ 12ooowO 569 570 571 572 Años 1989 1990 1991 1992 1993 Saldo de la cuenta de Clientes á 180 000. b) Un tanto por ciento sobre las ventas. Para determinar la perdida probable por créditos incobrables.00 28 000. entre las cuales se pueden mencionar la desaparici6n de clientes por fallecimiento. previamente a la presentación del Balance general es necesario estimar como incobrable una parte del saldo de la cuenta de Clientes. debido a diferentes causas. de esta forma: 120 000.00. puesto que no todas las cuentas se llegan a cobrar totalmente. lo que originaría que bajo ciertas circunstancias algunos ejercicios expresaran utilidades superiorep a las reales.00 160. no sería correcto que el valor total de dicho saldo apareciera como un activo en el Balance general.AJUSTES DE CUENTAS POR COBRAR Cuentas de Clientes.00 X 0 12 = á 31 200. ASIENTOS DE A. El saldo de esta cuenta constituye el valor que los clientes deben por concepto de ventas a crédito. Este procedimiento consiste en dividir el valor de las pérdidas sufridas por créditos incobrables en los últimos ejercicios.00 16 000. incendios.00 Después se multiplica la tasa del tanto por ciento por el valor del saldo de la cuenta de Clientes.00 El resultado de estas operaciones (á 31 200. entre el valor de los saldos de la cuenta de Clientes de esos mismos periodos. inferiores a las verdaderas.00 28 000. incobrables $ 24000.00 y que el saldo de la cuenta de Clientes en el siguiente ano fue de $ 260 000.00 240 000. ahora bien. que resulte.00 220 ooo. Para determinar la pérdida probable arrojada por créditos incobrables correspondiente al siguiente ejercicio.

00 X 0.00 28’000. Ejemplo: Ario 1989 1990 1991 1992 1993 Ventas á 1240 000.$ 120 000.00 de perdida probable por créditos incobrables.00 574 De acuerdo con lo anterior.00 Pérdidas por créditos incobrables 24Oh. su valor se debe cargar en la cuenta de Gastos de venta.02 taza que equivale al .00 . y multiplicar la tasa del tanto por ciento resultante por el valor de las ventas del ejercicio en el cual se va a calcular la pérdida probable por créditos incobrables. aplicar en cada caso un tanto por ciento de pérdida probable.00.00 8Qoo. 120 000. entre el valor de las ventas de esos mismos periodos.00 1800 000. al terminarcl ejercicio.00 28 th.OO 174oOQO@ 1990 000. se deben considerar $ ~6TjOO.02 = a $36 000. para conocer tanto el tiempo que tienen de vencidas como los antecedentes de los clientes.. Ejemplo: Tanto por ciento Incobrable Nombre de los c’fientes Saldo de cobro dudoso Alberto Martínez Ruiz Eduardo Rosas Pliego Almacenes Corofra Rodolfo sosa $ Emilio Ortega Marco Antonio Rodríguez 2ooo. y de acuerdo con el grado de riesgo.00 6 000..00 2 ooo. Una vez calculada la pérdida probable causada por créditos incobrables.00 1 35o.00 1 400.00 Federico Campos Gómez Casa Madero Catalina Lara Total C boo.oo 2 400. Un tanto por ciento sobre cada saldo de cobro dudoso. Estc$rocedimiento consiste en dividir el valor de las pérdidas sufridas por créditos incobrables en los últimos ejercicios. por cualquiera de los procedimientos anteriores. cuenta por cuenta.00 1680 000.00 16 OOOQO 24 000.00 $ El valor de las ventas efectuadas durante el siguiente ejercicio ascendió a $ 1 800 000.00 á 8 000 000. puestoque dicha pérdida proviene de la venta de 258 CAPITULO 18 .00 3‘000.OOO.00 ASPECTO CONTABLE 575 Registro de la pérdida probable originada por créditos incobrables.00 * 0.296 8000000.573 Un tanto por ciento sobre las ventas.00 6 000. Este procedimiento consiste en examinar.

00 a cargo del cliente Rodolfo Pesado. por ello.. la cancelación de estas cuentas se debe hacer después de. tomemos como base la pérdida que resultó en el último procedimiento..por documentos incobrables.or medio de un tanto por ciento sobre su saldo. Cabe indicar que la pérdida probable no se abona directamente en la ouenta de Clientes.. por ser estimativa. de esta forma: í-I 576 577 BALANCEGENERAL -------__ _--_ =s= Activo Circulante -------__ s . El valor de los créditos que se consideren absolutamente incobrables.00 y que en el transcurso del presente una cuenta por $ 1 250. o sea que primero se calcula la .. haber agotado todos los recursos .pérdida probable...para su recuperación y tener el convencimiento de que realmente son incobrables. de.. pues si así se hiciera.. se considera absolutamente incobrable.mercancías.. La cuenta de Provisi6n para créditos incobrables es de naturaleza acreedora. aparece en el Balance general disminuyendo el saldo de la cuenta de Clientes. para hacer el asiento de ajuste correspondiente.- Cancelación de crkditos incobrables. ya sea p.Documentos por cobrar. ya que no se tiene la absoluta certeza de que dicha pérdida realmente sea incobrable. Cuenta.m .. el abonase hace en la cuenta de Provisión para créditos incobrables..... y abonar.- I l I . Para entender con mejor claridad..- Clientes Menos: Provisión Para creditos incobrables Fijo . el asiento para cancelar dicha cuenta sería: Desde luego. su saldo resultaría evidentemente equivocado.. en la cuenta complementaria del activo denominada Provisiõn para créditos incobrables.. por medio de un-tanto por ciento ASIENTOS DE AJUSTE 259 . Lacuenta de Documentos por cobrarse ajusta de la misma forma que lu de Clientes.. se debe cancelar por medio de la cuenta de Provisiãn para créditos incobrables. Ejemplo: 578 Supongamos que en el ejercicio anterior se constituyó una provisibn para creditos incobrables por valor de $90 000.

. . . . el valor de la pérdida probable no se abona directamente en la cuenta de Documentos por cobrar. puesto que no se tiene la absoluta certeza de que realmente sea incobrable. . . por ejemplo. . . . Una vez conocida la pérdida probable por documentos incobrables. ... .00. préstamos en efectivo. . . el saldo de la cuenta de Documentos por cobrar es de $ 200 000. . . . de acuerdo con el riesgo. . . . . 200 000.. . . .. y abonar. . .m . Ejemplo: 260 CAPíTULO 18 l-l Activo Circulante . al terminar el ejercicio. . . . aplicar en cada caso un tanto por ciento de pérdida probable. . . . si los documentos provienen de la venta de mercancías o. .. . .. en la cuenta complementaria de activo denominada Provisión para créditos incobrables. Provisibn para créditos incobrables . es por ello que el abono se hace en la cuenta de Provisiõn para créditos incobrables. ..e .por cobrar. .. aparece en el Balance general disminuyendo el saldo de la cuenta de Documentos. . . .10 = $20 000. .. . .. 20 000 OO $ 2oooooo 580 581 Como puede verse. si proceden de operaciones distintas a la venta de mercancías. . . . . . . . .. el asiento de ajuste será: 14 Gastos de venta. Ejemplo: Supongamos que. .. . sobre los cuales se estima el 10% de pérdida probable. su valor se debe cargar en la cuenta de Gastos de venta. $ Provisión para créditos incobrables. .00 X 0. J Por el contrario. .579 sobre las ventas o a través del examen de documento por documento para conocer tanto el tiempo que tienen de vencidos como los antecedentes de los deudores y. .. si proceden de otras operaciones. . .00 pérdida probable. . . El valor de los documentos que se consideren absolutamente incobrables se debe cancelar por medio de la cuenta de Provisión para créditos incobrables. . .. . .. . . . . . . . . . . . en esta forma: BALANCEGENERAL 582 Cancelaciõn de documentos incobrables. . . . . .... En caso de que los documentos provengan de la venta de mercancías. . el asiento de ajuste es: 15 Gastos y productos financieros. . . . . . . . .- ã Documentos por cobrar Menos: Provisión para créditos incobrable 41 . . . por ser estimativa. . en la de Gastos y productos financieros. . La cuenta de Provisión para créditos incobrables es de naturaleza acreedora. . . . . .

a cargo del sefior Alfonso Maldonado. . Las pérdidas por créditos incobrables. .. . se considera una perdida probable de $500. .Deudores diversos Menos: Provisión para créditos incobrables El valor de los créditos que se consideren absolutamente incobrables se debe cargar en la cuenta de Provisión para créditos incobrables y abonar en la de Deudores diversos. .. ..... 500 00 s 500 OO Circulante --__-.. . . . .. .00.00.. El asiento de ajuste y la presentación en el Balance general son los siguientes: .. 584 585 ASPECTO LEGAL Casos en que se considera un crhdito incobrable. . . .. . el asiento para cancelar dicho documento es: r‘“.. . ....Documentos por 1 S ... ... . .I. .Supongamos que una letra de cambio por $ 1 400. .. .. se deducirán en el ejercicio en que se consuma la prescripción en los términos de las leyes aplicables o se dé notoria imposibilidad práctica de cobro.r .ncobrables. y abonar.. Esta cuenta también se ajusta en la misma forma que la de Clientes...--16?---pI Provisiõn para crCdito~. ... con lo cual quedan cancelados.. señaladas en la fracción XVII del artículo 24 de la Ley... Documentos por cobrar o Deudores diversos) se llegasen a recuperar.... . Ejemplo: Supongamos que sobre el saldo de la cuenta de Deudores diversos. . Si los créditos considerados incobrables procedentes de Cuentas por cobrar (Clientes.. primero se calcula la perdida probable.. ..---. . . . ASIENTOS DE AJUSTE 261 .00.1Gastos y productos financieros . .. hecho lo cual... .. S Provisión para créditos incobrables.... en la cuenta de Otros gastos y productos. . .. por cualquiera de los procedimientos ya indicados. ...... . 25 akl reglumento de la L.--/ 17 1- 583 I -.. por tratarse de un ingreso..... Recuperacih de créditos incobrables...---_i---L’ . .. . que es de $20 000. / t j -. . se considera absolutamente incobrable.. . . 1400 00 S 1400 OO Desde luego. su valor se carga en la cuenta de Gastos y productos financieros y se abona en la de Provisión para créditos incobrables.. la cancelación de estas cuentas se deben hacer después de haber agotado todos los recursos para su recuperacibn y tener el convencimiento de que realmente son incobrables... cobrar. Cuenta de Deudores diversos. ...ey del Im+uesto sobre In R&n. ... Art.. su valor se debe cargar en las cuentas de Caja o Bancos..

589 Intereses por cobrar. 586 De acuerdo con lo anterior. De la recuperacih de créditos incobrables. Los principales valores obtenidos o ganados-por la empresa no registrados a la fecha del Balance. fuerza mayor o por enajenación de bienes distintos a los que se refiere la fracción 11 de este artículo. III. concurso o en suspensión de pagos. su valor se debe cargar en la cuenta de Deudores diversos. y abonar en 262 CAPiTULO 1 8 .B la deduccion procederá en el ejercicio en el que se cumpla el plazo a que la misma se refiere. no registradas a la fecha. dèbe. Cuando el deudor no tenga bienes embargables.. Art. Dividendos por cobrar. AJUSTES POR ACUMULACIth 587 DE ACTIVO 588 Los ajustes por acumulación de activo se hacen para que en el Balance general aparezcan ciertas cantidades que obran a favor de la empresa. Frac. Conclusión. el saldo de la cuenta considerada como crédito incobrable deberá quedar registrado en contabilidad con “importe. además de los señalados en otros artículos de esta Ley.deudor ha sido declarado en quiebra. de la Ley del Impuesto sobre la Renta. general del área geográfica correspondiente al Distrito Federal y no se hubiera logrado el cobro dentro de los dos años siguientes a su vencimiento. pero sí existentes como un activo. un por ciento máximo anual de provisión para créditos incobrables. por un plazo minimo de cinco años y conservarse la documentación que demuestre el origen del crédito. VI. los producen las cuentas vencidas y no pagadas por los deudores. VI de la LQ del Irn~~wto solme la lk~tn. De las deducciones por creditos incobrables. los siguientes: los pagos que se perciban por recuperación de un crédito deducido por incobrable. Los intereses porcobrar. soloS considera deducibles los créditos incobrables.acnvo. Cuando se compruebe que el. se puede observar que ía Ley no establece. 22 Fracc.Se considera que existe notoria imposibilidad práctica dc cobro de un crédito.existir sentencia que declare concluida la quiebra por pago concursa1 o por falta de. por lo regular. Cuando se trate de crédito cuya suerte principal el día de su vencimiento no exceda del equivalente a 60 veces el salario mínimo. de un peso”. Los contribuyentes podrán efectuar las deducciones siguien tes: Los créditos incobrables y las pérdidas por caso fortuito. I V . II. En el primer supuesto. Para los efectos de este Título se consideran ingresos acumulables. En todos los casos. Rentas por cobrar. 17. En el caso señalado en 1a’fratrnI. El principal motivo por el cual dichas cantidades no aparecen registradas es la falta de liquidaciõn por parte de los’deudores.. como en el caso de la depreciación de determinados bienes del activo fijo y de la amortización de cargos diferidos. en siguien tes casos: los 1. son por los siguientes conceptos: Intereses por cobrar. entre otros. Cuando el deudor haya fallecido o desaparecido sin dejar bienes a su nombre. Art.

. .. .. . . . (Nombre de los inquilinos) . Las rentas por cobrar son los ingresos (utilidades) pendientes de cobro produ... .. .. Deudorescfiversos. y abonar en la de Otros gastos y productos.591 cidos por los bienes que el negocio ha rentado.. De acuerdo con los datos anteriores. .y productos.. . . . la cual aparece en el Balance general en el grupo del activo circulante.. y abonar en la de Otros gastos y productos. que la Empresa tiene rentada parte’de su edificio. . ... el IVA que causen dichos intereses se debe cargar en la cuenta del propio deudor y abonar en la de IVA por pagar. aparece una letra de cambio con valor de $3 000. la cual aparece en el Balance general en el grupo del activo circulante. vencida hace dos meses. Dividendos por cobrar. al terminar el ejercicio.. al terminar. . .la de Gastos y productos financieros. el ejercicio se tienen intereses ganados por cobrar con valor de $ 120. Rentas por cobrar. al terminar el ejercicio. ... 592 593 ASIENTOS DE AJUSTE 269 . ... .00 e IVA a cargo del deudor por $1 2. . . en caso de que las rentas causen IVA. .. .00 a cargo del sefior Emilio Mora. . .... . las cuales sí causan IVA. . . . . ... Por lo que se refiere a los intereses ganados por cobrar a favor de la empresa y a cargo de Instituciones de crédito por inversiones a plazo fijo o variable. .. existen rentas devengadas por cobrar a cargo de inquilinos por la cantidad de $20 000. y que... Ejemplo: Supongamos que la empresa cobra a sus clientes el 2% de interés mensual a partir del vencimiento del crédito. 590 Los intereses por cobrar a cargo de clientes o deudores diversos tambiên se pueden cargar en una cuenta denominada Intereses por cobrar.. con la diferencia de que dichos intereses no causan IVA.. y que.00. . y abonar en la de IVA por pagar. .. . su valor se debe cargar en la cuenta de deudores diversos. también se registran por medio del mismo asiento... . .. .. Ejemplo: Supongamos que al terminare1 ejercicio existen dividendos por cobrar por $ 14 000. . . . el valor de éste se debe cargar en las propias cuentas de los deudores. ..00. . su valor se debe cargar en la cuenta de Deudores diversos. .. S 22ooO 00 Otros gast0s. . .. Ejemplo: Pongamos por caso. . Los dividendos por cobrar son los ingresos pendientes de cobro producidos por las acciones que el negocio ha adquiddo de otras compañías. .00ilos cuales se registran por medio del siguiente asiento de ajuste: Este mismo asiento se hace cuando existan intereses ganados por cobrar a cargo de Clientes o Deudores diversos... . _ . . s 2gooooo 200000 Las rentas por cobrar también se pueden cargar en una cuenta denominada Rentas por cobrar.

por lo que. son factores estimativos. únicamente para tener una idea de ellos.00 .00 depreciación anual 5 La depreciación anual también se puede determinar mediante la aplicación de la siguiente fórmula: 602 Depreciación anual = 2 600. el activo fijo de la empresa está formado por bienes que tienen cierta permanencia o fijeza y que han sido adquiridos con el propósito de usarlos.00 5 = Valor original menos valor de desecho Vida probable 2 000. Como sabemos. cuyo estudio corresponde a un curso más avanzado.00 5 = $400. tiempo transcurrido desde la fecha en que fueron adquiridos. Método de línea recta. es necesario conocer los siguientes términos: Valor original.00 601 Si se desea conocer la depreciación anual. el edificio. etc. Para poder comprender en qué consiste el Método de línea recta. se va a presentar el más sencillo. por ejemplo.00 Depreciación total $ 2 000.. Es el precio al que fue adquirido determinado bien.00 depreciación anual 603 Teniendo en cuenta que.00 Valor de desecho 600. Este método o procedimiento consiste en restar del valor original el valor de desecho. etc. uso o servicio. equipo de reparto. Para determinar la depreciación de los bienes del activo fijo. Ejemplo: Supongamos que a un escritorio con valor original de $2 600. que en nuestro caso ser%: 2 000. como el valor de desecho. la diferencia es la depreciacion total.600. la cual aparece en el Balance general en el grupo del activo circulante.00.594 Los dividendos por cobrar también se pueden cargar en una cuenta denominada Dividendos por cobrar. conocido con el nombre de Método de línea recta. mobiliario. los cuales debido al uso al que están sometidos o por el simple transcurso del tiempo están sujetos a una baja de valor que recibe el nombre de depreciacion o demérito. tanto la vida probable. tales como el estado actual en que se encuentran. después de los cuales se considera que tendrá un valor de desecho de $600.00 se le estima una vida probable de 5 anos.00 = $400. Es la diferencia entre el valor original y el de desecho. Su depreciación total será: Valor original $ 2 600. AJUSTES DEL ACTIVO FIJO 595 Depreciación del activo fijo. Valor de desecho. pues el bien puede durar más o menos del tiempo calculado y tener un valor mayor o menor del consi264 CAPíTULO 18 . Es el tiempo que se juzga puede durar en servicio determinado bien. basta dividir la depreciación total entre el número de años estimados de vida probable. se deben tener en cuenta varios elementos. Vida probable.que han prestado. Existen varios procedimientos para determinar la depreciación que sufren los bienes del activo fijo. Es el precio que se considera puede tener el bien después de haberse usado du- 596 597 598 rante su vida probable. 599 600 Depreciación tetal.

fletes. Monto original de la inversión. manejo.00 Seguros contra riesgo de la transportación 1600. EI contribuyente podrá aplicar por cien tos menores a los autorizados por esta Ley. los porcentajes máximos autorizados de depreciación anual que se deben aplicar sobre el monto original de inversión de los bieqes del activo fijo. por lo tanto. Tratándose del segundo y posteriores cambios deberá transcurrir cuando menos cinco años desde el último cambio. Uno de los principios de la contabilidad establece que en las cuentas de activo se deben registrar 604 únicamente valores reales. acarreos. Depreciaciõn acumulada de mobiliario y equipo de oficina. para cumplir con dicho principio. sino en cuentas especiales denominadas complementarias de activo. Depreciaciõn acumulada de equipo de reparto. los impuestos efectivamente pagados con motivo de la adquisición o importación del mismo a excepción del impuesto al valor agregado.00 Impuesto de importación Derechos de importación 13 ooo. son los siguientes: Edificios (construcciones) Mobiliario y equipo de oficina Equipo de reparto Equipo de c6mputo electnkico 5% 10% 25% 605 30% Por cientos menores de los autorizados. seguros contra riesgos en la transportación.00 Fletes. precio de adquisición o precio de factura) $32 000. En este caso ei por ciento elegido será obligatorio y podrá cambiarse. además del precio del bien. es natural que. etc. A continuación se presentan las principales cuentas complementarias de activo fijo de una empresa comercial: Depreciación acumulada de edificios. 41 de la Ley del Impuesto sobre la Renta indicaloscasos en que el contribuyente podrá aplicar por cientos menores de depreciación anual a los señalados por esta Ley. no debe asentarse directamente en las cuentas de los bienes que se deprecian. por ser estimativa. sin exceder del máximo autorizado. Fracs. transportes y acarreos 9 400. Por cientos menores.00 Más: 63 560. 44. 1. de las cuales se destina una para cada clase de activo fijo sujeto a depreciación. como la depreciaciõn se determina con relaci6n en dichos factores. 606 Ejemplo: Precio del bien (precio de compra. III. cuando el cambio se quiera realizar antes de que transcurran se deberá cumplir con los requisitos que establezca el reglamento de esta Ley. la depreciación.derado que tendrIa al concluir su vida probable.90 Comisiones sobre compras y honorarios a agentes aduanales 7 500. transportes. VI y VII de la Ley del Impuesto sobre la Renta.00 Monto original de la inversión ã 135009. ASPECTO LEGAL De acuerdo con el Art. así como las erogaciones por conceptos de derechos.09 ASIENTOS DE AJUSTE 265 . El Art. El monto original de la inversión comprende. sea tambitn estimativa.00 $198 560. comisiones sobre compras y honorarios a agentes aduanales.

en cuentas de Orden. ___. Depreciación comercial.El monto original de inversión es el que se toma como base para calcular la depreciacián. es el siguiente: 246 CAPÍTULO 18 . Es la que resulta de la aplicación de otros procedimientos. El estudio del registro de la depreciación fiscal en cuentas de Orden corresponde a un curso más avanzado. Ejemplo: Supongamos un edificio con valor original de $600 000.00 Equipo de reparto Equipo oe computo electrónico 25 OOO@ XI x : x \ x . precisamente. La depreciación que sufren los edificios.de administraci&r $30 000._ .---. Ejemplo: . -. j= f $ 3 0 0 0 0 . se debe registrar en cuentas de Resultados y cuentas Complementarias de activo.50 .____ .L-~í. Depreciación fiscal.. el registro de ella se debe hacer en cuentas de Resultados y Complementarias de activo. existen varios metodos o procedimientos para determinar la’depreciaciõn de los bienes del activo fijo.600 M* = $22 500. de acuerdo con los metros cuadrados que del edificio ocupe cada departamento de la empresa y abonar en la cuenta complementaria del activo denominada Depreciaci6n acumulada de edificios...por la Ley para determinar la depreciación anual. Cuando la empresa calcula y contabiliza ambas depreciaciones. la comercial...50 $37._ -. diferentes a la que se obtiene al usar los porcentajes que marca la Ley. denominados tambien constzucciones.00 X 0.05 $30 000.r__ _ ___. por cuyo medio es. -------.-ll._. _-. este es el caso al que nos vamos a referir para explicar la forma de registrar la depreciakn de los bienes del activo fijo propiedad de la empresa.00. AJUSTES DEL ACTIVO FIJO 609 Cuenta de edificios..00 para el departam. el asiento de ajuste:para registrar la depreciaciõn del edificio.00 para el departamento de ventas 37. Si la empresa únicamente calcula y contabiliza la depreciacr6n fiscal. basta con multiplicar dicho monto por el por ciento máximo autorizado. de los cuales corresponden 600 metros al departamento de ventas y. -ir ---.00 De acuerdo con los datos anteriores.00 f so0 = $37. 0 0 f 5% 10% != j 12000._.lf+-I---.00 1OQ 000. = 7 500. el resto. sin embargo.i-. . al de administración._.7 . Es la que resulta de la aplicación de los porcentajes que marca la Ley.-1: --.00 1 30% !z I 750000 _ _.~ _ X I Pociento legal 1= ! Depreciacidn anual 1 _.-j Edificios (construcciones) $600 000.00 1 25% j = / 25 000.i ASPECTO CONTABLE 607 608 Como se indicó en un principio. Valor original X % legal = Depreciacion anual f M2 = Dep.50 = 200 M.. se debe cargar en las cuentas de Gastos de venta y Gastos de administración.entc.-.00 Mobiliario y equipo de oficina 120 000.posible determinar la depreciación más apegada a la realidad. Monto original de inversión . y la fiscal.-.-_-. púes la mayoría de las empresas sólo determinan y contabilizan la depreciaciõn que marca la Ley. = M* ã 600000.. tienen muy poca aplicación. que tiene 800 metros cuadrados de construcción.

. . . es el siguiente: Valor original $ 84000.. 122 i C L Gastos de administración . ..j ____-----j! / i . . . < 8 3 0 0 0 0 OO La depreciación no se abona directamente en la cuenta de Edificios. .__. .... . -.)600000 $. .. su saldo 610 resultaría evidentemente equivocado. . . . . y es por ello que el abono se hace en la cuenta complementaria del activo denominada Depreciación acumulada de edificios. .TG i “. . . . . . ... Depreciación acumulada de mobiliario y equipo. La depreciaciõn de mobiliario y equipo de oficina se debe cargar en las cuentas de Gastos de venta y Gastos de administración. _. . .. . . Ejemplo: Supongamos que el valor original y la depreciaciõn anual del mobiliario y equipo de oficina.. . ._ I -.---L--i”-.. 1 t l >--_-_ . . . . . . . . . . . . . . . .. Depreciación acumulada de edificios . el asiento de ajuste para registrar la depreciaciõn de Mobiliario y equipo de oficina.t 1 2 0 0 0 OO. . . .__.. . . . . . ya que no se tiene la absoluta certeza de que dicha depreciación sea realmente la sufrida. . . . ._. .00 36 000. . es de naturaleza acreedora. . . (.. .00 $120000. . ... . . . _. . .. . . ” 1 8400 OO : 380000 ..! .rzr-. . .. . . ¡. . . . . es el siguiente: _-. .. . . . . . .. . ‘i. .^-----. .--. . . . . .-~ .-‘ “ I . . Descripción jhnobiliärio del departamento de ventas jMobiliario del departamento de Administración Total de mobiliario y depreciaciõr I i _-. . _ 22 500 fMl ’ 7500 00 . . . - ! I Activo iCirculantt? / .-:-. . . . . . pues si se hiciera así. $ Gastos de administración . . . . 3.I. . .. .. . . ..00 x X X % legal = Depreciación anual I I. . . . _ . .i__ astos de venta . . .. . 1 . . .00 3 600. .--+ á / s &---’ - 1 / ! i I Edificios i [ Menos: Depreciación ‘t acumulada :.. . .00 $12000. ASIENTOS DE AJUSTE 267 . .. . . .. . de acuerdo con los bienes que presten servicio en cada uno de los departamentos de la empresa y abonar en la cuenta complementaria del activo denominada Depreciación acumulada de mobiliario y equipo de oficina. . La cuenta de Depreciación acumulada de edificios._ 10% 10% = 0 $ 8400. de esta forma: l BALANCE GENERAL Iv. 1 lLl____. . . bastos de venta . . ./ 1 pjo .0000 00 ’570000 00 : : / 612 Cuenta de Mobiliario y equipo de oficina.t/ - // / / l 1 /. . .00 De acuerdo con los datos anteriores. . . . . . . . y aparece en el 6 1 1 Balance general disminuyendo el saldo de la cuenta de Edificios. ..

se debe hacer el siguiente asiento de ajuste: 616 Se hace hincapié en que el valor de la depreciación calculada con el porcentaje que fija la ley no se abona directamente en la cuenta de Equipo de reparto. el abono se hace en la cuenta complementaria del activo denominada Depreciación acumulada de equipo de reparto.-.-L __......__ II . jl jj12000~07 1 0 8 0 0 0 IOOij i 1 . -l___l_ -cI-I.._i _.^.25 $ 25000._. Cuenta de Equipo de reparto. . ._..-------- Fijo . ya que no se tiene la absoluta certeza de que dicha depreciación realmente sea la sufrida. es de naturaleza acreedora._-__-I .613 614 La depreciación no se abona directamente en la cuenta de Mobiliario y equipo de oficina.4 * .._-I ^__-. ya que no se tiene la absoluta certeza de que dicha depreciación sea realmente la sufrida. por ello. i BALANCEGENEBAL _---. --_-. il -. pues si se hiciera. Tomemos como ejemplo el caso de una camioneta con valor original de $ 100 000._.. _ _ .- Activo / t! ! ! / / 1’Zirculante ----- ---___----. LL.. La cuenta de Depreciación acumulada de equipo de reparto es de naturaleza acreedora.. aparece en el Balance general disminuyendo el saldo de la cuenta de Mobiliario y equipode oficina. t ! _ ..-~..___ -.._.__.00.‘--i.Li-.1_I. -i. en esta forma: 268 CAPÍTULO 18 .. la depreciación que éste sufre se carga en la cuenta de Gastos de venta. Véase a continuación la forma de presentar en el Balance general la cuenta de Depreciación acumulada de Mobiliario y equipo de oficina.^____. __ .. - -.00 Por el valor de la depreciación anual anterior..~..._. Si tenemos en cuenta que tl equipo de reparto está dedicado exclusivamente a la función de ventas.. _ .__ .I ._I___. su saldo resultaría evidentemente equivocado._...-. pues si se hiciera su saldo resultaría evidentemente equivocado._ _ -. Descripción Valor original X 96 legal = Depreciación anual camioneta $ 100000.. La depreciación del equipo de cómputo electrónico se deten mina con el porcentaje que marca la Ley._---. _ .^-. .- 615 Cuenta de Equipo de cómputo electrónico.-~. --.00 X 0. de igual forma que la de mobiliario y equipo de oficina. .-I _..-.._ -. por ello el abono se hace en la cuenta complementaria del activo denominada Depreciación acumulada de mobiliario y equipo de oficina. La cuenta de Depreciación acumulada de mobiliario y equipo de oficina._--------- jl !h i. aparece en el Balance general disminuyendo el saldo de la cuenta de Equipo de reparto.. _ i: 1. en el Balance general. __-. ii\j Mobiliario y equipo Menos: Depreciación acumulada jjb 12ooOO~oq~ . y se abona en la cuenta complementaria del activo denominada Depreciación acumulada de equipo de reparto.--.j s . se ajusta y se presenta. ~_-.

.” ..-.__--. $600 000... es la siguiente: 617 618 Valor actual estimativo del terreno Valor original del terreno Aumento-del valor estimativo ~ -. -. en virtud de que tal aumento se reflejaría en una utilidad no percibida......_I .__-_ _ _..-. El valor original de los terrenos tiende a incrementarse con el tiempo. _ _..-.. -_...-_._ ___ . etc.*.----- BALANCEGENERAL Circulante ___------m-m ---‘f ____------ 1: Fijo :( > .00 $150 000...... no es conveniente aumentar su valor en libros.BALANCE .. ...L..-_ -..... / . GENERAL Circulante Activo ..Fijo ------s-w-- Equipo de reparto Menos: Depreciaciõn acumulada Cuenta de Terrenos.. _ ... _... la forma de registrar el aumento de valor de los terrenos sin que su importe se incremente en libros. -.-... ...__. . las construcciones circundantes._II__ ^___. de esta forma: l^..-_l_j.._.- Terrenos Menos: Superávit por revaluación _ A S I E N T O S DE A J U S T E 269 ..~~0 leza acreedora._ -... las líneas de transporte..... se pueden mencionar las obras de urbanización. La cuenta de Superávit por revaluación de terrenos es cuenta complementaria del activo..-_. ._^-_-___ .... ... 1 i /8 Superávit por revaluación ...-. de terrenos.--. el aumento de población. _.-. . No obstante que mediante valoraciones peri6dicas se puede determinar el aumento de valor del terreno o terrenos de propiedad de la empresa. -_-..__........ el aumento lo originan diversos factores extraños al negocio.-..00 450 000.--.. _ . ---__ .6... ...-... ..-.-._. de natura...___ j 24 Terrenos. aparece en el Balance general disminuyendo el valor actual estimativo de la cuenta de Terrenos.00 _. .-_ -_. -.

. . . . . . . . . para aumentar los gastos de operacion. . . . . .00 60 000. . . . . . . . . . . ..Cuando la empresa venda el predio deberá saldar tanto la cuenta de terrenos como la de Superávit por revaluación de terrenos. . utilizada o disfrutada durante el ejercicio. se haría el siguiente asiento: A Caja !j . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . “ M I . .. . . . fue la siguiente: Papelería y útiles Propaganda Primas de seguros Rentas Pagadas por anticipado Intereses Pagados por anticipado 6 2 2 $ 40 000. . puesto que se trata de un producto de naturaleza diferente a los que la empresa obtiene de las operaciones que constituyen su actividad o giro principal. el saldo de las cuentas del activo diferido esta constituido por gastos pagados por anticipado. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . IVAporpagar . . .. . . . . . . . . . . . . . .. . . .00 El valor de la parte consumida... . . . . al terminar el ejercicio. .. . . . . . . . .3 -. . . . . . . . . . . . .. . . . A B La utilidad realmente percibida se abona en la cuenta de Otros gastos y productos..00 120 OOOOO 250 ooo. al momento de vender el terreno. . Superávit por revaluación de terrenos . . . . . . . . . . . . . . . . . . .00 50 000. .. . . sobre los cuales se tiene el derecho de recibir un servicio aprovechable. .00 20 000. . . . . .:: i / /i $450 Jj 150 ! Ij g ii i. ... .. . . . . . _ 1 ” . . . . .... . . .. ._ . .. . .. .: Otros gastos y productos. . . Para facilitar su estudio. . a continuacikr se presentan losajustes correspondientes a las cuentas anteriores: 370 . . . . . . . . ... .. . . . . . . . . . . utilizada o disfrutada. . . . . vamos a suponer que. . . “J AJUSTES POR ACTIVO DIFERIDO Como sabemos. . . . . . . $ Otros gastos y productos . la parte que se ajusta de cada una de ellas es la consumida. . . . . . . . . . . . Ahora bien. . .. .. y se abona en la cuenta que se ajusta para disminuir el activo diferido. . . . . . . .. . . .00 621 y que de ellos la parte consumida.. . . . .00 100 000. . . . . . utilizada o disfrutada se carga en las cuentas de Resultados que cbrrespondan. . . . . rssoo()(joq Terrenos . .--. . . . . . . . ...! IVAporpagar. . . . . . . .. . . .. . . . .00 80 000. .!ZAPíTULO 1 8 . .. .. aparecen con el siguiente saldo: Papelería y útiles Propaganda Primas de seguros Rentas pagadas por anticipado Intereses pagados por anticipado $ 60 000. . . .00 80 000. . . . . . .. . . . . .. En caso de que al terminar el ejercicio no se hubiere registrado la revaluación. . . . . Ejemplo: Caja . . . . $ 660000 OO Terrenos . Para entender con mejor claridad. . . . . .. tanto en el mismo ejercicio como en posteriores.. .

Papelerfa y titiles. Elvalor de la-parte consumida o utilizada de papelería se debe cargar en las 623 cuentas de Gastos de venta y de administración, en proporción al consumo hecho por cada uno de los departamentos de la empresa, en nuestro caso supongamos que el departamento de ventas consumió o utilizó t 10 000.00 y el de administración $ 30 000.00; pór lo que respecta al abono, éste se debe hacer en la cuenta de Papelería y útiles, para que quede con- el saldo real que debe considerarse como cargo diferido para el nuevo. ejercicio. De acuerdo con estos datos, el asiento de ajuste será:

__-_-_-_-_

-._.I . .._ - . .._ . _. ___-.__-.. ..-. __-_ - .-.---l-.. ~ __..“.

de venta . . . . . . . ._. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gastos de admfnistraciõn . . . - . . :. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Papelería y útiles . ._. , . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . I . . . . . ./

.^- . . -. _

__ __- __ ^... .^ ..‘* ._.- -...-.--..I

PAPELBRk4 Saldo para el nuevo

3 ÚTILES parte Consumida

ejercicij40”:$/

Propaganda. El valor de la parte distribuida o publicada de propaganda se carga en la cuenta de Gastos de venta, y se abona en la de Propaganda, para que ésta quede con el saldo real que debe considerarse como cargo diferido para el nuevo ejercicio.

624

_ -_) 1. I’. 1::. . . :. 1 :: . . 1.:. . . . . . :‘. . . . . . . . . . . . .,j S . . . . . . . :.: . . . . ‘i . . . :. . ‘.‘.:: . ._ . ._ . . . ._’ . . . . . ‘.-.ii_ _
PROPAGANDA

60

: .--. ), qi “/ s ’ .- - i -. f
6OOOf)OLj

S) 80 OOQ.00 Saldo para el nuevo ejercicio 2o-OOO;Oo

60~000.00 (26 Parte distribuida o transcurrida

Primas de,seguros. El valor de Ia parte transcurrida de las primas de seguros se debe cargar en 625 las cuentas de Gastos de venta y de administración, de acuerdo con el valor de los bienes o valores asegurados en cada departamento, y abonaren la de Primas de seguros para que en ella quede el saldo real que debe figurar como cargo diferido para el nuevo ejercicio. Para hacer el asiento de ajuste, vamos a suponer que, de la parte transcurrida de las primas de seguros (S 20 000.00) le correspondeel 804bUal departamento de ventas y el resto al de administración.
27

--7--‘-.“--- ,_._---- ___ ..l _.._ -., ._” ” _

_. ^. . ..- ^____- I___-._y-_ -“----- Iry-” ..-.. “T-7
16 OOC/ 09
4OW

l-----T ‘/ ! ._^-,-_ _,.- ?_.. -i . - -. . . ^.__

1 Gastosde venta.. . .._. . . . . . . . . . . . . . . . . . . , . . . . . . . . . . . . . . .‘i $ ) Gastos de administración . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .;: Primas de seguros.. . . . . . . . . . . . . . . . , . . . . . . .,. ,-. . . . .:i 1
PRIMAS DE SEGUROS

i

q

i

i; $ .‘

20

1 i ooq OO

Saldo

para

el

nuevo

20 OOWO (27 Parfe .trzrnsNirrida ejercicio7

ASIENTOS DE AJUSTE

271

626

Rentas pagadas por anticipado. El valor correspondiente al tiempo transcurrido de las rentas pagadas por anticipado se debe cargar en las cuentas de Gastos de venta y de Gastos de administración, en proporci6n a la parte que ocupe cada uno de esos departamentos de la empresa; por lo que se refiere al abono, éste se debe hacer en la cuenta de Rentas pagadas por anticipado, para que en ella quede el saldo real que debe considerarse como cargo diferido para el nuevo ejercicio. En nuestro caso, vamos a suponer que de la parte transcurrida, ($ 50 000.00) corresponde a gastos de venta el 60%, y el resto a gastos de administración.

28

Gastosdeventa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gastos de administración. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Rentas pagadas por anticipado. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
RENTAS PAGADAS POR ANTIC,PAl,C

$

3OOEXk88
2oQO@oQ

5

5oooooo

6.37

Intereses pagados por anticipado. El valor de la parte transcurrida de los intereses pagados por

anticipado se debe cargar en la cuenta de Gastos y productos financieros, y abonar en la de Intereses pagados por anticipado, para que en ella quede el saldo real que debe considerarse como cargo diferido para el nuevo ejercicio. 29 Gastosyprcxktosfinancieros.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Intereses ,pagados por anticipado. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
INTERESES PAGADOS POR ANTICIPADO

$

8OooO OO

S 8000000

Saldo

para el nuevo

.,,,,.“’

parte transcurrida

Obsérvese que en cada uno de los casos anteriores, la parte consumida, utilizada o transcurrida se abona directamente en la cuenta de activo diferido que se ajusta; esto se debe a que el valor se puede precisar con exactitud; por ejemplo, en el caso de la papelería y útiles, basta con restar del saldo el valor del inventario final de papelería para saber exactamente la parte consumida; en el caso de las rentas pagadas por anticipado, basta con multiplicar el valor de rentas que corresponde a un día, por el número de días transcurridos desde el que se pagaron hasta el día de la presentación del Balance general, pa ra saber exactamente el valor correspondiente al tiempo transcurrido. Sin embargo, esto mismo no sucede con los gastos de instalaci6n que también son del Activo diferido; debido a que el valor que de ellos se debe considerar gasto no se puede precisar con exactitud. Para determinar el valor que de los gastos de instalación se debe aplicar como gasto, es necesario conocer los siguientes aspectos:
6.28

Amortización.

Es la aplicación a gasto de un activo diferido en proporción a su valor y al tiempo

estimado de vida. 629
Amortizacib anual. La amortizacián anual de un activo diferido se determina dividiendo su valor original entre el número de ejercicios que se le estima de vida probable, siempre y cuando se considere que al concluir su vida probable no tenga ningún valor de desecho. 272 cxímo 18

Si, por el contrario, se estima que al concluir su vida probable tendr6 cierto valor de desecho, la amortización anual se determina igual que la depreciación anual por el procedimiento o método de línea recta. Teniendo en cuenta que, tanto la vida probable como el valor de desecho son factores estimativos, pues el Activo diferido puede durar más o menos del tiempo calculado y tener un valor de desecho mayor o menor al considerado que tendría al concluir su vida probable, es lõgico que, como la amortizacián se determina con relaciõn a dichos factores, también sea estimativa. Por ser estimativa la amortizaci6n no debe abonarse directamente en las cuentas del Activo diferido que se amortizan, sino en cuentas especiales denominadas Complementarias del activo, de las cuales se destina una para cada clase de Activo diferido sujeto a amortización.

630

631

632

ASPECTO LEGAL
De acuerdo con el Art. 43, Frac. 1 de la Ley del Impuesto sobre la Renta el por ciento máximo autorizado de amortización anual que se debe aplicar sobre el valor original de los gastos de instalaciãn es del 5%.
633

ASPECTO CONTABLE
Como en un principio se indicá, la amortización se puede evaluar por medio de la aplicación de varios métodos o procedimientos; no obstante que por medio de ellos se puede calcular la amortizaci6n de una manera más apegada a la realidad; en la práctica dichos procedimientos tienen muy poca aplicación, ya que la mayoría de las empresas calculan y contabilizan únicamente la amortización que establece la Ley. 634 Amortizaciõn comercial. Es la que resulta de la aplicacián de otros procedimientos diferente a la que se obtiene al usar los porcentajes que marca la Ley. Amortizacián fiscal. Rs la que resulta de la aplicaciõn de los porcentajes que establece la Ley. 635 Cuando la empresa calcu1a.y contabiliza ambas amortizaciones; la amortización comercial se debe registrar en cuentas de Resultados y en cuentas Complementarias del activo, y la fiscal, en cuentas de Orden. El estudio del registro de la amortización fiscal en cuentas de Orden corresponde a un curso más avanzado. Si la empresa únicamente calcula y contabiliza la amortización fiscal, el registro de ella se debe hacer en cuentas de Resultados y en Complementarias de activo; precisamente, éste es el caso al que nos vamos a referir para explicar la forma de registrar la amortización de gastos de instalación. Gastos de instalacih. La amortización de gastos de instalación se debe cargar en las cuentas de 636 Gastos de venta y de administración, en proporciõn al valor de las instalaciones hechas en cada departamento, y abonar en una cuenta complementaria del activo denominada Amortización acumulada de gastos de instalaciõn. Ejemplo: Supongamos gastos de instalación con valor original de $ 600 000.00, de los cuales corresponde el 80% al departamento de ventas y el resto al de administraci6n.
Valor original X 96 legal = Amortización anual $60000.00 X 0.05 = $3 ooo.00 ‘$3 OMJ.00 X 0.80 = $2 400.00 para el departamento de ventas. 3 ooo.00 x 0.20 = 600.00 para el departamento de administración $3’000.00 Amortización anual.

De acuerdo con los datos anteriores, ~1 asiento de ajuste para registrar la amortización anual de gasASIENTOS DE AJUSTE

273

tos de instalación que marca para este caso la Ley del Impuesto sobre la Renta es el que se presenta a continuación 30 Gastosdeventol..................’...!.................
Gastos de administración . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . , . . . . . . . . . Amortización acumulada de gastos de instahcibn ;. . / . .

S

2400 ~00 600 00 $ 3ooooo

637

638

La amortización no se abona directamente en la cuenta de Gastos de instalacion, pues si se hiciera así, su saldo resultaría evidentemente equivocado, debido a que la amortización ha sido calculada con base en el porcentaje que estima la Ley, es por eso que el abono se hace en la cuenta Complementaria del activo denominada Amortización acumulada de gastos de instalación. La cuenta de Amortización acumulada de gastos de instalación es de naturaleza acreedora, aparece en el Balance general disminuyendo el saldo de la cuenta de Gastos de instalación, en esta forma.

BALANCEGENERAL Actwo Circulante --w-s--. - - - - - - - - - - - - - - -3 -A------e. . Fijo -,-1 Cargos diferidos II t II I s.- $s-

Gastos de instalación Menos: Amortizaci6n acumulada
i

* .$ 60 000 OO
3000 roo t 57oob 00

DESCARGOS POR ACTIVO DIFERIDO
639

Ocasionalmente, en las cuentas de Gastos de operación se registran cantidades correspondientes a propaganda, papelería, etc., por considerar que serln utilizadas o consumidas en el mismo ejercicio; pero, en la fecha del Balance, una parte de ellas no lo ha sido, cuando esto sucede, el valor de lo no consumido o utilizado se descarga de la cuenta de gastos correspondiente y se carga en la del Activo diferido que proceda, en cada caso. Ejemplo: Supongamos que, al hacer una compra de papelería y útiles por $ 30 000.00, se hizo el siguiente asiento:
G A S T O S D E ADMINISTRACI6N IVA ACREDITABLB CAJA

30 ooo.00 1

4 500.00 I I

34 500.00

El valor de la papelería y útiles se cargo en la cuenta de Gastos de administracion, por considerar que sería consumido en el mismo ejercicio; sin embargo, al terminar el mismo, se encontrá con que había papelería y útiles no consumidos por valor de $ 6 000.00. En este caso, para descargar de la cuenta de Gastos de administracion el valor de la papelería y utiles no consumido, se hará el siguiente asiento de ajuste:
274 chuo 18

31

Papeleríayftiles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gastos de adrniistraci6n . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
GASTOS DE ADMINISTRACI6N

S

6000 Oc $
6ooCO4

IVA ACREDITABLE

PAPELERfA

Y úTILES

CAJA

Por este medio se logra que en la cuenta de Gastos de administraciõn quede únicamente el valor 640 . consumido y, en la de Papelería y útiles, el que debe considerarse como Activo diferido para el nuevo ejercicio.

AJUSTES POR ACUMULACION

DE PASIVO
641

Los ajustes por acumulacion de pasivo se hacen para que en el Balance general aparezcan ciertas cantidades devengadas por terceras personas y aún no pagadas por la empresa, no registradas a la fecha, pero si existentes como un pasivo. Los principales valores de esa naturaleza a cargo de la empresa y no registrados a la fecha del Balance provienen de los siguientes conceptos: Intereses por pagar Gustos pendientes de pago.

642

Intereses por pagar. Los intereses por pagar los producen, por lo regular, las cuentas vencidas y 643 no pagadas a los acreedores; su valor se debe cargar en la cuenta.de Gastos y productos financieros, y abonar en la de Acreedores diversos; el IVA que causen dichos intereses se debe cargar en la cuenta de IVA acreditable, y abonar en las propias cuentas de los acreedores. Ejemplo: Supongamos que, al terminar el ejercicio, se adeuda una letra de cambio por S 50 000.00 a favor de nuestro acreedor Ernesto Lara, vencida hace tres meses, sobre los cuales la empresa tiene que pagar intereses moratorios del 5% mensual. De acuerdo con los datos anteriores, al terminar el ejercicio existen intereses acumulados por pagar por $ 7 500.00 e IVA por $ 750.00, los cuales se regislran por medio del siguiente asiento de ajuste por valor de:

32 f

Gastosyproductosfinancieros.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . S IvAacreditable.......................: .................. Acreedores diversos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

75oc~oO 750 00 s 8268 OO

Este mismo asiento se hace cuando existan intereses acumulados por pagar a favor de proveedores y acreedores diversos. Los intereses por pagar a favor de proveedores y acreedores diversos también se pueden abonar en w una cuenta denominada Intereses por pagar, la cual aparece en el Balance general en el grupo del Pasivo circulante 0 flotante.
ASIENTOS DE AJUSTE

276

645

Gastos pendientes de pago. Son todos aquellos gastos a cargo del negocio, pendientes de pago a la fecha del Balance general; su valor se debe cargar en las cuentas de gastos correspondientes, para que afecten los resultados del ejercicio, y abonar en una cuenta denominda Gastos pendientes de pago; el IVA que causen los gastos pendientes de pago se debe cargar en la cuenta de IVA acreditable, y abonar en las propias cuentas de los acreedores. Para facilitar su estudio se van a suponer los siguientes gastos de venta y de administración a cargo de la empresa, pendientes de pago y no registrados al terminar el ejercicio: ,___.._ -‘-r __._.._____... .__. !... .._.__ _.-.-- ---,__- -..-..~..__.~.-. / Gastos de 1 Gasfosde i 7 ! 1 administracibn / IVA Concepto venta r_.... ~_-.- ..__...._., .j -_____- .___- -.--..+1 --- ------‘.- i __.-----_-- Sueldos 5

Rentas Impuestos sobre productos del h-ab@ r
Cuota? del seguro social Servicio de luz Servicio de teléfonos 1

80ooo.00 s 140 ooo.00 ,

70ooo.00 60ooo.00

1 Is

20ooo.00 2500.00

I

40ooo.00 I
98 000.00 19 ooo.00

30ooo.00 l

18000.00 1 6000.00 /

j

----------.

i_-LL!!TEL ’ i -... 2?Y-!!Li.-.- -2 !!!!!! ii ! ---i---

A continuación se presentan los asientos de ajuste correspondientes a los conceptos anteriores. Por los sueldos pendientes de pago. ..,......................*... j’~~~~~~~~~~~~-~m~~~

646

@’

648

Por el impuesto sobr@ productos del trahjo pendiente de pago.

i
649

,...........*.........*.............*...

mmistración . . . . . . . . .1 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . astos pendien~ de pago o Impue&os por pagar..: .<. . . . .___ __--- ___ -_____ -_-___ .______..____l I 276
CAPSULO 18

-. T. . j Gastos de administraciõn ... . j En lugar de la cuenta colectiva de Gastos pendientes de pago._-__ -----3a : j Gastos de venta *. con el propbsito de disminuir el pasivo. . .. Rentas por pagar. . .. IVA acreditable . _....--____-_l_-_l ...00 655 y que de ellas la parte ganada durante el ejercicio fue la siguiente: Rentas cobradas por anticipado Intereses cobrados por anticipado $ 80000. . ......--. ..-. . por ejemplo. . ... . .... .... etc.. I 651 Acreedores diversos... .. .. .. .. .. . .. .*. ._. ....“__-__. y se abona en la de Otros gastos y productos. . .. .. . .00 40 ooo. . La cuenta de Gastos pendientes de pago o la que se haya abierto en su lugar se debe cargar una vez 6 5 3 que se haga el pago respectivo.. tanto en el mismo ejercicio como en posteriores. .. i 37 i .. .. -... . Gastos pendientes de pago . .. Ahora bien. . Impuestos por pagar.. .. . . . .. . . ____-_ _... o establecer una cuenta particular para cada concepto. . ... . . .. Para facilitar su estudio. /IVA acreditable . AJUSTES POR PASIVO DIFERIDO Como sabemos el saldo de las cuentas del Pasivo diferido representa productos cobrados por anticipado... . con la finalidad de aumentar las utilidades o ingresos. . . .. . ... . .. .. .. ..-.. ._ . .-.F lante 0 flotante.-_.... .. . .. . .. Sueldos por pagar.... . . . ... . y se abona en las cuentas de resultados correspondientes..._ ---. . .-. . Por el servicio telefónico pendiente de pago. .. ..-_.. . .. . . .. ... .. ... . . ... . . .. . . . .... ... La cuenta de Gastos pendientes de pago aparece en el Balance general en el grupo del Pasivo circu65.. . ..--.. ..Por el servicio de luz pendiente de pago. al terminar el ejercicio.-_- ... . . . Para entender con mejor claridad a continuaci6n se incluyen los asientos de ajuste correspondientes a laa cuentas anteriores: R-m mbrdas por anticipado. .. . .. A!SIENlOS DE AJUSTE 6% 277 .00 El valor de la parte ganada se carga en la cuenta que se ajusta. F -. . vamos a suponer que. .. ... . . . .. El valor de la parte ganada de dichas rentas se carga en la propia cuenta de Rentas cobradas por anticipado.. ._... . se puede llevar la de Acreedores di652 veres.* Gastospendientesdepago .. . / Gastos de administraci6n.._. . .___ _ II _ . ..*. ..__ I . aparecen con el siguiente saldo: Rentas cobradas por anticipado Inteieses cobrados por anticipado s 120000.. ..-.. . . . . . la parte que de cada una de las cuentas del Pasivo diferido se ajusta es la ganada por la empresa durante el ejercicio. .. . . ... ..00 30 ooo. . . --L.*. .... . . -.. .. por lo cual se tiene la obligación de proporcionar un servicio. . . .... ...-. . .... Acreedores diversos .... ... ..... ..---. .. ... .. ......... . / Gastosdeventa. ........ . ...

. 553 554 555 556 557 558 559 560 561 562 563 . . . . . Gastos y productos financieros. . . . . . . INTERESES COBRADOS POR ANTICIPADO c4h.39 Rentas cobra+ por anticipado . . . . . . . . . . . . . . : . . . .00 ( S 40 000. $ Otros gastos y productos . . . . . . . . . . . . .00 120 000. . . . . . . y se abona en la cuenta de Gastos y productos financieros. . . .$n quC cuentas se carga y abona el valor del faltante en Caja por operaciones no reportadas? LEn que cuentas se carga y abona el vàlor del faltante en Caja por cantidades dispuestas indebidamente por el cajero o pagadas de más? $n qué caso el faltante en caja se puede considerar una perdida. . . . . . .$Xmo se comprueba que el saldo de la cuenta de C. 546 547 548 549 550 551 552. . . . . . . . . .00 Saldo para el nuevo ejercicio 657 Intereses cobrados por anticipado. y cuál es el ajuste? . .$'Or qu& puede ser el sobrante en Caja? ¿En quC cuenta se carga y abona el valor del sobrante de Caja por operaciones no reportadas? ¿En qué caso el valor del sobrante de Caja se bebe con$iderar una utilidad. . . . . . . . . .aja positivamente corresponde al efectivo que materialmente se tiene en ella? ¿Qué entendemos por arqueo de caja? ¿Qué nombre recibe la diferencia cuando el valor del arqueo es menor que el saldo de la cuenta de Caja? ¿Qu15 nombre recibe la diferencia cuando el valor del arqueo es mayor que el saldo de la cuenta de Caja? ¿Cu&les son las causas que pueden originar el faltante enCaja? . . 40 Intereses cobrados por anticipado. .$!uBles son las principales circunstancias por las que los saldos que proporciona el libro Mayor no siempre coinciden con la situación real? ¿QuC es necesario hacer antes de proceder a la formaci6n de los estados financieros? ¿Qué entendemos por asientos de ajuste? . . . . .wo p 3oooooo Parte ganada T Saldo para el nuevo ejercicio CUESTIONARIO Conteste las siguientes preguntas y despu& resuelva los ejercicios de las paginas 281-285. . . . . . .$uBntos asientos de ajuste se deben hacer? . . . y cu&l es el ajuste? $n quC caso el valor del sobrante de Caja se considera un pasivo y cull es el ajuste? iCuAles son las circunstincias por las que el saldo de la cuenta de Bancos no coincide con los estados de cuenta de los bancos? ¿Por quC cuando la diferencia es por Cheques expedidos y no cobrados no es necesario hacer ajustes? . . . . . . . El valor de la parte ganada corr&pondiente al tiempo transcurrido de los Intereses cobrados por anticipado se carga en la propia cuenta de Intereses cobrados por anticipado. RENTAS COBRADAS POR ANTICIPADO 80 000 OO S 8000000 Parte ganada 38) 80 000.

en qué cuentas se carga 589 y abona su importe. el valor de ellos en qué 565 cuenta se carga y abona. éste en qué cuentas se carga y abona? iCuáles son los motivos por los que el saldo de la cuenta de Almacén no siempre coincide con el valor 566 del inventario físico? ¿En qué cuentas se carga y abona el valor de los faltantes de mercancías? 567 iQué asientos de ajuste se deben hacer después de haber sido ajustadas las cuentas de Caja.wo recer? ¿Qué son las rentas por cobrar. y el valor de ellos en qué 564 cuentas se carga y abona? iPor qué conceptos el Banco carga o descuenta nuestra cuenta de cheques. y si causan IVA en qué 5% cuentas se carga y abona? ¿En qué cuenta también se pueden cargar las Rentas por cobrar. y en qué grupo del activo deben 594 figurar? ¿Qué nombre recibe la baja de valor a que están sujetos los bienes del Activo fijo? 595 ¿Qué entendemos por valor original? 596 ASIENTOS DE AJUSTE 279 . y en qué cuentas se debe cargar y abonar su valor? 593 LEn qué cuenta también se pueden cargar los dividendos por cobrar. en qué cuentas se debe cargar y abonar su valor.¿Por qué conceptos el Banco abona o aumenta nuestra cuenta de cheques. Bancos y 568 Almacén? iPor qué no es correcto que el saldo total de la cuenta de Clientes aparezca en el Balance general? 5 6 9 ¿Por qué previamente a la presentación del Balance general es necesario estimar como incobrable una 570 parte del de la cuenta de Clientes? iCuáles son los principales procedimientos que existen para determinar la pérdida probable por crédi. y 582 cuál es el asiento? ¿En qué cuenta se carga y abona la pérdida probable por créditos incobrables de deudores diversos? 583 iPor medio de qué asientos se cancelan las cuentas de los deudores diversos que se consideran absolu.571 tos incobrables? LEn qué consiste el procedimiento de un tanto por ciento sobre el saldo de la cuenta de Clientes? 572 ¿En qué consiste el procedimiento de un tanto por ciento sobre las ventas? 573 ¿En qué consiste el procedimiento de un tanto por ciento sobre cada saldo de cobro dudoso? 574 ¿En qué cuenta se carga y abona la pérdida probable por créditos incobrables de clientes? 575 ¿Por qué la pérdida probable por créditos incobrables no se abona directamente en la cuenta de Clien.578 te incobrables. y cómo aparece en el Balance ge. y en qué grupo del activo deben apa.lance? ¿Qué clase de cuentas o créditos son las que producen los intereses por cobrar. y en qué grupo del activo debe apa.592 recer? iQué son los dividendos por cobrar.588 . y si causan IVA. y el IVA que cause en qué cuentas se carga y abona? ¿En qué cuenta también se pueden cargar los intereses por cobrar.584 tamente incobrables? LQué asiento se hace por la recuperación de crédito incobrables? 585 .581 neral? #or medio de qué cuenta se cancelan los documentos que se consideran absolutamente incobrables. y cuál es el asiento? LEn qué cuenta se carga y abona la pérdida probable por documentos incobrables? 579 iPor qué la pérdida probable no se abona directamente en la cuenta de Documentos por cobrar? 580 iQué clase de cuenta es la de Provisión para documentos incobrables.576 tes? iQué clase de cuenta es la de Provisión para cuentas incobrables y cómo aparece en el Balance general? 577 ¿Por medio de qué cuenta se deben cancelar las cuentas de los clientes que se consideran absolutamen.$ual es el por ciento máximo anual de provisión para créditos incobrables que autoriza o establece la 586 Ley? iPara qué se hacen los asientos de ajuste por acumulación de activo. y cuál es el principal motivo por el 587 cual no aparecen registrados? iCuáles son los principales valores obtenidos o ganados por la empresa no registrados a la fecha del Ba.

sin que se incremente su valor original en libros? 620 iQué clase de cuenta es la de Superávit por revaluación de terrenos. diga la clase y nombre de la cuenta en que debe abonarse. y con qué propósito? 628 iQué entendemos por amortización? 629 $ómo se determina la amortización anual de un Activo diferido cuando se considere o estime que al concluir su vida probable no tendr8 ningtín valar de desecho? 630 iCómo se determina la amortización anual de un Activo diferido cuando se considera o estima que al terminar su vida probable tendrá cierto valor de desecho? 631 ¿Por qué la amortiíkión es estimativa? 632 ¿En qué clase de cuentas se debe abonar la amortiáación? 633 iCuál es el por ciento máximo autorizado por k Ley de amortización anuaLde Gastos de íustak& y sobre qué se debe aplicar? z. y con qué objeto? 623 ¿En qué cuentas se carga y abona la parte consumida o utilizada de papelería y útiles.Qué entendemos por vida probable? &ue entendemos por valor de desecho? &ué entendemos por la depreciación total? ¿En que consiste el método o procedimiento de línea recta? $260 se determina la depreciación anual por el método o procedimiento de línea recta? iCuál es la formula para determinar la depreciación anual por el método de línea recta? 603 iPor qué la depreciación es estimativa? 604 ¿En qué clase de cuentas se debe asentar la depreciacion? 60s &%iles son los por cientos m6ximos de depreciación anual autorizados por la Ley que se deben aplicar sobre el monto original de inversión de los bienes del activo fijo? 606 &ué comprende el monto original de la inversión además del precio del bien? 607 iQué entendemos por depreciación comercial? sos iQué ententemos por depreciaciõn fiscal? sos ¿En qué cuentas se carga y abona la depreciación de edificios. 611 . y en proporción de qué? 610 ¿Por qué la depreciación no se debe abonar directamente en la cuenta de Edificios?. en qué proporción y con qué objeto? 627 ¿En qué cuentas se carga y abona el valor de la parte ya transcurrida de los intereses pagados por anticipado. diga la clase y nombre de la cuenta en que debe abonarse. y de acuerdo a qué? 61s iPor qué la depreciación no se debe abonar directamente en la cuenta de Mobiliario y equipo?. utilizada o devengada del Activo diferido.$ómo debe aparecer la cuenta de Depreciación acumulada de equipo de reparto en el Balance general? 617 iCuáles son los factores que originan el aumento de valor de los terrenos? 618 iPor qué no es conveniente aumentar el valor original de los terrenos? 6 1 9 $IrBl es el ajuste para registrar el aumento de valor de los terrenos. de acuerdo con qué y con qué objeto? 626 ¿En qué cuentas se carga y abona el valor de la parte transcurrida de las rentas pagadas por anticipado.$ómo se debe presentar la cuenta de Depreciacion acumulada de edificios en el Balance general? 612 ¿En qué cuentas se carga y abona la depreciación de mobiliario y equipo. y con qué finalidad? 625 LEn qué cuentas se carga y abona la parte transcurrida de las primas de seguros. 614 iCómo se debe presentar la cuenta de Depreciación acumulada de mobiliario y equipo en el Balance general? 615 ¿En qué cuentas se carga y abona la depreciación de equipo de reparto? 616 ..0 cAPhu1018 sw 5% sw 600 WI 602 . además. y cómo se aparece en el Balance general? 621 iQué parte es la que se ajusta de cada una de las cuentas del Activo diferido? 6 2 2 LEn qué cuentas se debe cargar y abonar la parte consumida. en qué proporción y con qué propósito? 624 ¿En qué cuentas se carga y abona la parte distribuida o publicada de propaganda. ademAs.

tomando como base los saldos de la Balanza de comprobacih y los datos que aparecen después de ella.$uales son los principales valores devengados por terceras personas y aun no pagadas por la empresa.u?il es el ajuste por el impuesto sobre productos del trabajo pendiente de pago? 64s &Ml es el ajuste por las cuotas del seguro social pendientes de pago? 649 @rál es ei ajuste por el servicio de luz pendiente de pago? 650 @u%l es el ajuste por el servicio telefónico pendiente de pago? 651 &ué otras cuentas se pueden llevar en lugar de la cuenta colectiva de gastos pendientes de pago? 65a . ¿Cómo debe aparecer la cuenta de Amortización acumulada de gastos de instalacibn en el Balance 638 general? $uándo se deben hacer descargos por Activo diferido? 639 iQué se logra al hacer los ajustes por descargos de Activo diferido? 640 ¿Para qué se hacen los ajustes por acumulación de Pasivo? 641 . y el IVA que causen 645 en qué cuentas se carga y abona? &u!il es el ajuste por los sueldos pendientes de pago? 646 @tal es el ajuste por las Rentas pendientes de pago? 647 @. Nota: Conservese los ajuste de estos ejercicios. en qué cuentas se carga y abona su valor.644 recer? ¿Qué son los gastos pendientes de pago. LA CORONA Bdmuade~d31de-ddcdbmtaior A la siguiente p&ina ASIENTOS DE AJUSTE 281 .$uándo se debe cargar la cuenta de Gastos pendientes de pago o la que se haya abierto en su lugar? 653 ¿En qué grupo del Pasivo se debe presentar la cuenta de Gastos pendientes de pago? 654 iQué parte es la que se ajusta de cada una de las cuentas del Pasivo diferido? 655 ¿En qué cuentas se carga y abona la parte ganada de las rentas cobradas por anticipado? 656 ¿En qué cuentas se carga y abona el valor de la parte ganada de los intereses cobrados por anticipado? 657 EJERCICIOS Haga los asientos de ajuste correspondientes. pues serh empleados en el siguiente capítulo. y en qué grupo del Pasivo debe apa. ade. diga la clase y nombre de la cuenta en que debe abonarse. 642 no registrados a la fecha del Balance? ¿Qué clase de cuentas son las que producen los intereses por pagar. en qué cuentas se carga y abona su 643 valor. Ejercicio 1. y el IVA que causen en qué cuentas se carga y abona? ¿En qué cuenta también se pueden abonar los intereses por pagar.637 más.iQué entendemos por amortización comercial? 634 ¿Qué entendemos por la amortización fiscal? 635 ¿En qué cuentas se carga y abona la amortización de gastos de instalación y en qué proporción? 636 ¿Por qué la amortización no se debe abonar directamente en la cuenta de Gastos de instalación?.

Capital 4. Honorarios (Causan el I@%‘de I.00 75. descárguelos de gastos de adm6n. .R. .” _ _ -.-~’ ‘-^ ‘-.00. del importe que resulte aplique el 75% a gastos de venta y el resto a administración. 3.ri. Sueldos / 14.00 125._. Rebajas sobre compras Q i Gastos de venta . . 9._ ..00 200. “S 600. Existencia en efectivo. Compras 1. la diferencia corresponde a la renta e IVA de una caja de seguridad. i Gastos de compra !/ I Devoluciones sobre compras . _^ . José García Rojas. Inventario final de papelerfa y útiles. Ventas :Devoluciones sobre ventas :. 69 68OfOO 500/00. según inventario ffsico $ 120.00.00 S 1 139. según inventario físico $230.00 :./ &tas para hacer 1~s ajustes del ejercicio número 1. descárguelos de gastos de venta. 2. por la diferencia se hizo responsable al cajero. /¡ . según estado de cuenta $ 2 79 1 . Gastos de operación pendientes de pago: Gastos de Gastos de venta administración : .$ 4 oOO!Ot.) : 15.-“_ . . . Saldo de la cuenta de Bancos. según inventario físico S 20 500. 10. que la institución descontó de nuestra cuenta de cheques. Calcule el por ciento máximo autorizado . Gastos de admmistración I: I Gastos y productos financieros <: Otros gastos y productos Sumas iguales “. 4.Rebajas sobre ventas n/i . Se estima incobrable el 5% del saldo de la cuenta de Documentos por cobrar.00 72.‘De la pagina anterior .00. Calcule el por ciento máximo autorizado de depreciación anual de mobiliario que marca la Ley. 4500 OO.’ 6000~00 8000 OO 56300~00. Inventario actual de mercancías.OO. 6.00 s 1 187. Sr. del importe que resulte aplique el 60% a gastos de venta y el resto a administraciõn. Luz y fuerza 12. los títulos proceden de la venta de mercancías.de depreciaci6n anual de equipo de reparto que establece la Ley. Telefonos 13. Inventario final de propaganda... 600+í1: I ) : ! j 600 1001’ 4OOjOOjj 27 000 IOOli fjoo /ooji 1 :’ 215oo&i. 8.00.---- 2500000 s 9 000 OO. Impuesto sobre productos del’trabajo Totales 282 cAPhuL018 .j 2*jwj . Concepto I ll.00 240.- . 5.-. Calcule el por ciento máximo autorizado de amortización de gastos de instalación que señala la Ley.S. Se estima incobrable el 10% sobre el saldo de la cuenta de Clientes. 84.. según arqueo de caja á 490.S Inventario de mercancías : Clientes Documentos por cobrar j Mobiliario : Equipo de reparto : Gastos de instalacibn Proveedores j Documentos por pagar ‘1 .: 5000 oo. 7.00 1 “_ . 1.

00 4. 1.OO. del importe que resulte aplique el 75% a gastos de venta y el resto a administracián. operación que no causa IVA. Intereses por pagar sobre documentos vencidos 5 120.00.00. 3. Se estima incobrable el 10% sobre el saldo de la cuenta de clientes. ASIENTOSDEAJUSTE 263 . considere la diferencia como una utilidad. Inventario final de papelería del departamento de ventas $ 125. del importe que resulte aplique el 90% a gastos de venta y el resto a administración. Saldo de la cuenta de Bancos. 9.00. Ejercicio 2. 7. y abónelos en la cuenta de Acreedores diversos. ambos conceptos abónelos en la cuenta de Acreedores diversos. Se estima incobrable el 5% del saldo de la cuenta de Documentos por cobrar. 2. según arqueo de caja $ 257. Calcule el por ciento máximo autorizado de depreciación anual de equipo de reparto que establece la Ley.El importe de los gastos más el IVA carguelos en las cuentas que procedan. los tftulos proceden de la venta de mercancías. según estado de cuenta S 1498. 2. 6. 16. 8. 10. Calcule el por ciento mhximo autorizado anual de gastos de instalación que señala la Ley. y del de administración $ 175 . según recuento físico S 75000. la diferencia corresponde al librwniew Xo de cheques sin fondos. Folio 20 LA VICTORIA BalanzadecomPKkci6n#al31dedichbredelrlLoanterior Caja Bancos Inventario de mercancías Clientes Documentos por cobrar Mobiliario y equipo Equipo de reparto Gastos de instalacióñ Proveedores Documentos por pagar Capital Gastos de venta Gastos de administraciõn Ventas Devoluciones sobre ventas Compras Gastos de compra Devoluciones sobre compras Gastos y productos financieros Otros gastos y productos Sumas iguales 1 13240 00 12 285 OO 40000 00 720000 860000 50000 00 6000000 12990 00 s 10 785 OO 5 100 OO 640000 250 00 2200 00 50 000 00 60000 OO 1500 OO 4oooo OO 2100 OO -l_l--T1 l 42OOh 43000( l.00 más IVA. ambos conceptos ctiguelos en la cuenta de Clientes. Intereses por cobrar sobre cuentas vencidas a cargo de clientes S 100 . 5.OO m& IVA. Inventario final de mercancías.75000 ol 4ooOO1a 160000 450000 530000 2800 OO 270000 650 OO 6000000 40000 1600 00 870000 9600 OO 175000 00 s i 2 800 'OO 2700 OO 650 00 60000 OO 400 P l 9oola Datos para hQCf?r los ajustes del ejercicio ntimen. Calcule el por ciento autorizado de depreciación anual de mobiliario que marca la Ley. Rxistencia en efectivo.

----.-_ . 13.-./ / Ba&os Inventario de mercancías Documentos por cobrar Mobiliario y equipo Equipo de reparto Proveedores Documentos por pagar Capital Ventas Compras Deudoies diversos Intereses pagados por Terrenos Edificios Acreedores diversos Rentas cobradas por Pz@erfa y útiles Propaganda Hipotecas por pagar Gastos de venta Gastos de administración Gastos financieros A in siguiente p@ina ..-_ --i en las cuentas que procedan.. Intereses por pagar sobre cuentas vencidas a favor de proveedores $ 400..“. -Intereses por pagar sobre documentos vencidos 5 240. ambos conceptos abónelos en la cuenta de Acreedores diversos.-.oc 5oOoioc Balo OI I ll 6~ooil JczAPhU018 . _----. ambos conceptos chguelos en la cuenta de Deudores diversos (!os títulos proceden de hventa de mercancías). Ejercicio 3.11.---. Gastos de operación pendientes de pago: El importe de los gastos mhs el IVA chguelos dores diversos. ---..q 1000 OO// / j / i /i$ : /j i 7$I OOci oo!/ 10001 1200Oft/ 001 170 0001 i l 6oooopo OO 1 . Intereses por cobrar sobre documentos vencidos S 1~10. Caja----~..-_--.-.00 más IVA. y abhelos en la cuenta de Acree- ___---- --------./ 400000 5ooooo 5oooooc 5oooooc 290000 oc 140000 oc 4530.. .__ -~~.00 más IVA. 12.00 más IVA._____ --_---. T ~w--33~~sp9801 320! OO 9 T250/ OO. al 31 de diciemb~ del afho an!erior --~---~-.. ambos conceptos abónelos en la cuenta de Proveedores.--264 75000 OO! 5250 OO/ 400 OO/ 90 0001 oo/i . -______-. Folio 25 EL PROGRESO Balanza de compmbachh..

8. Intereses por cobrar sobre documentos vencidos S 50. según inventario físico S 2 000.\_ r__% _.00 ASlENTOSDEAJUSTE m .00. Impuesto sobre productos del trabajo Totales ! 1 / 930. del importe que resulte aplique el 75% a gastos de venta y ei’resto a administración. Sueldos 16. ambos conceptos c8rguelos en la cuenta de deudores diversos (todos los títulos vencidos proceden de operaciones distintas de la venta de mercancías). 11.00 240. 6. Rentas cobradas por anticipado ganadas a la fecha del balance S 2 000. 2. Cuotas del seguro social 18.00. 7. no reportado por el departamento de crédito y cobranza.R. Calcule el por ciento maximo autorizado de depreciación anual de equipo de reparto que establece la Ley. Honorarios (Causan el 10% d e I.) 17. la diferencia corresponde al cobro de una letra de cambio a cargo del Sr.00 Total s 1540. Teléfonos 15. 1. Luzy fuerza 14. Se estima el 100% de aumento de valor sobre el valor original de los terrenos. según inventario ffsico t 1000. 12. efectivo. Arturo Baquet. Intereses pagados por anticipado vencidos a la fecha del balance’$ 700.06 100.que marca la Ley.00. 5. 10. Se estima incobrable ‘el 15% del saldo de la cuenta de Documentos por cobrar. Calcule el por ciento maximo autorizado de depreciación anual de mobiIiirio.00 6 170. Existencia en.00 1100.00 459.00 550.00 Gastos de administración j IVA 5 470.00.00 490. todos los títulos de crédito proceden de la venta de mercancías. Inventario final de papelería y utiles.00 60. Inventario final de propaganda.00. Calcule el por ciento mbdmo autorizado de depreciación anual dezdificios (construcciones) que seWa la Ley.00 s 140.00 mas IVA.00 380.00 310. según arqueo de caja S 420.__+ -+-. Gastos de operación pendientes de pago: Concepto 13. del importe que resulte aplique el 80% a gastos de venta y el resto‘a administracion.00 f 900. de la parte consumida o utilizada aplique el 80% a gastos de administración y el resto a gastos de venta.’ De la p@na anterior Zatos para hacer los ajustes del ejercicio número 3.00.00 880.00 1520. Inventario final de mercancfas S 80 000.S. 9.00 80..00 300. 4. 3.00 s 450.

y como haber comprobado que todos los saldos de las cuentas coinciden con el de su Mayor auxiliar correspondiente. Se formula una nueva balanza en la que figuren los saldos de las cuentas ya ajustados. Se elabora el Estado de resultados o Estado de pérdidas y ganancias. Se determina cuáles son los saldos de las cuentas que no coinciden con la realidad. 6. Se hace el asiento de cierre. BALANZA DE COMPROBACION Como sabemos la balanza de comprobación es el documento por medio del cual se puede verificar si todos los cargos y abonos de los asientos del Diario han sido trasladados a las cuentas correspondientes del Mayor. por medio de la Balanza de comprobación. 8. que el registro de las operaciones se haya hecho respetando la partida doble. una vez registradas todas las operaciones efectuadas durante el mismo. no es posible for286 . respetando el principio de la partida doble. . 2. es preciso examinar el saldo de cada cuenta para verificar si cada uno de ellos coincide con el de su mayor auxiliar correspondiente. Se formula la Balanza de comprobación con las cuentas que aparecen abiertas en el libro Mayor. No obstante haber cumplido con el principio de la partida doble. o por lo menos sea lo más exacto posible. 7. Se verifica. el proceso contable que se debe seguir para hacer el cierre anual de operaciones es el siguiente: 1.Para estar seguros de la exactitud de los saldos de las cuentas que contiene la Balanza de comprobación. Se comprueba que el saldo de cada una de las cuentas coincida con el de su Mayor auxiliar correspondiente. a continuación se trata en forma amplia y detallada cada uno de ellos. 3. 5 . Se hacen los asientos de pérdidas y ganancias para determinar la utilidad o pérdida del ejercicio.Cierre anual de malones y hoja de PROCESO CONTABLE 658 Al terminar el ejercicio. 9. 10. Para comprender mejor cada uno de los puntos del proceso anterior. 4. Se hacen los asientos de ajuste necesarios para que el saldo de cada una de las cuentas coincida con la realidad. Se formula el Estado de situación o Balance general.

7 . r----._ __-.. . b) Extravíos.. al 31 de diciembre del afta anterior CIERRE ANUAL DE OPERACIONES Y HOJA DE TRAEIAJO 2. e) Depreciación y revaluación del activo’fijo._. debido a que por motivos ajenos o imprevistos._. .‘. d) Créditos de cobro dudoso.mular los estados financieros con ellos... ASIENTOS DE AJUSTE Teniendo en cuenta la explicación anterior. es preciso hacer los asientos de ajuste necesarios para que el saldo de cada una de las cuentas. coincida con la realidad. A continuación se indica en forma práctica el proceso que se debe seguir para la formulación de la Balanza de saldos ajustados. 659 BALANZA DE SALDOS AJUSTADOS Una vez efectuados los asientos de ajuste necesarios.cumentos por cobrar * --. aun cuando no se hayan cometido errores en el registro. al terminar el ejercicio. y tomando como base los datos que aparecen después de ella para hacer los asientos de ajuste correspondientes. o por lo menos sea lo m8s exacto posible.. fl Amortización y consumo del activo diferido...“_ .. es necesario obtener de éste una relación de cuentas con los saldos ya ajustados. c) Activos en malas condiciones no incluídos én los inventarios. Los motivos que originan que los saldos de las cuentas no siempre coinciden con la realidad pro vienen de: a) Operaciones no reportadas. robos o malos manejos de bienes propiedad de la empresa. partiendo de la siguiente Balanza de comprobación. la cual se denomina Balanza de saldos ajustados. no siempre coinciden con la realidad. la Balanza de saldos ajustados es un documento en que aparecen los sal661 dos de las cuentas después de haber pasado a ellas los asientos de ajuste necesarios. Éstos y algunos otros de la misma índole son la causa de que los saldos de la balanza de comprobación no concuerdan al terminar el ejercicio con la realidad. L ALMACENES EL TRIUNFO Balanza de comproba&~. g) Acumulación de activo y pasivo pendiente de registrar. -.I. De acuerdo con lo anterior. es preciso que antea de proceder a la formulación o elaboración de los estados financieros. así como los pases de los mismos a las cuentas 660 correspondientes del Mayor.

Rentas pagadas por anticipado disfrutadas a la fecha del Balance $ 24 000.00.00. que la institución descontó de nuestra cuenta de cheques. OO. por la diferencia se hizo responsable a la cajera. 14. pues las instalaciones y adaptaciones fueron hechos para acondicionar una bodega que se rentó. 6. Depreciación de mobiliario y equipo 10%. según recuento físico $ 8’900 000.00. Se estima incobrable.00. según arqueo de caja $ 42 000. de la cuenta de Deudores diversos. 8. aplique el 100% a gastos de venta. 13.00. aplíquese el 70% a gastos de venta y el resto a administración. 10. Inventario final de mercancías. ll. Intereses pagados por anticipado transcurridos a la fecha del Balance $ 50 000. del valor que resulte. Depreciación de edificios 5%. la diferencia pertenece a la renta e IVA de una caja de seguridad.8. c3PtTlno19 . Inventario fii de papelería y útiles del departamento de ventas $ 75 OOO+OO.00. según estado de cuenta $ 3 l96 556. 9. 4. 7. Depreciación de equipo de reparto 15%. 2.00. pues las rentas corresponden a una bodega. y del de administración S 125 000. Se considera incobrable el 1% sobre el saldo de la cuenta de Documentos por cobrar. Saldo de la cuenta de Bancos. el departamento de ventas ocupa 750 metros cuadrados y el de administraci6n 250. 2.Datos para hacer los ajustes de las cuentas que aparecen en la Balanza de comprobación anterior: 1. Existencia en efectivo. 3. 5. los cuales se deben cargar a gastos de venta. Amortización de gastos de instalación 5%. Se considera a los terrenos un valor actual de $ 5’000 000. Se estima incobrable el 2% sobre el saldo de la cuenta de Clientes. del valor que resulte. 12. la cantidad de $ 1 600. correspondiente al próximo ejercicio. señorita Socorro Regalado.

....... ..00... 15000 OO 27000 OO 28OOOiO~ 75OOjOO..00...... .. . son los siguientes: Por el faltante en caja a cargo de la cajera: 1 31 Deudores diversos ... 21 Rebajas sobre ventas ........ .. ....... ........... . .. . . ...... .. 17.. .. ... .... ............. . .... .... ...... .. ......... Bancos ....... ... . ....... S 1950 OO s 14 950 OO 130000 00 225000 1725000 5500000 1600000 4200 OO ã 233200 OO I II ASIENTOS DE AJUSTE Para hacer los asientos de ajuste es preciso verificar que el saldo de cada una de las cuentas de la Balanza de comprobación coincidan con la realidad.. ... ..... .... 16. 8500 OO...... s 5OOiicOa s 5ooooooc 289 CIERRE ANUAL DE OPERACIONES Y HOJA DE TRABAJO ....... . Intereses por cobrar sobre documentos a favor de la empresa procedentes de la venta de mercancías $ 120 000. ... ... tomando como base los saldos de la Balanza de comprobación y los datos que aparecen después de ella............. . ................... ... ... ..~... ... ..... En nuestro caso. S 1 Caja . .... S 118000 OO $ lllOOO]OO ã 1 ! II... ............ .... Inventario final de propaganda $ 150 000. Gastos de operación pendientes de pago a la fecha del Balance: Gastos de venta Gastos de administración Concepto Luz y fuerza Sueldos Servicio telefónico Cuotas del seguro social Impuesto sobre producto del trabajo Totales IVA Total 750000s 550000s 60000 OO 7 0 0 0 0 OO..... los asientos de ajuste que se deben procesar........ 23 IVA acreditable ... .... . ...... . ...... . ... ... ............ . 24 Gastos de compra.. ........ las diferencias dktectadas son las que se deben contabilizar por medio de asientos de ajuste.. ........ . .......................... . ....a. .....15.. ....... 20 Devoluciones sobre ventas .......s 3OOcOc 450 oc I s 3450 OO Para determinar las ventas netas: 3 18 Ventas ............. .... .. .... ... ..... .......... . 8 I oc S 800000 Por la renta e IVA de una caja de seguridad que el banco descontó de nuestra cuenta de cheques: 2 1 0 Rentas pagadas por anticipado ........... .... s lOOOOOco$ $ 70000000 300000 00 Para determinar las compras totales: 3a 22 Compras . .. ........... .... .. .. los cuales causan IVA.......... .. ..... ... .

. ...... 33 Superávit por revaluacih de terrenos ........ ............. ........ S 92000 00 S 92ooo!oo Por el valor que se considera incobrable sobre el saldo de la cuenta de Documentos por cobrar: 5 27 Gastos de venta ... ..... .... . .... ..... ... ........ s 44450 00 S 44 450 00 Por el valor que se estima incobrable sobre la cuenta de Deudores diversos: 6 29 32 Gastos y productos financieros ... ............................... .... ..... 22 Compras . ... .. . . . .. . ..... .... .. . ... . .... .... ........ ..... ... -s k&oo 00~ .... . . . .......... .... . ... . .. ............. ... ....... Provisión para créditos incobrables. ..... . ...... .......... ........ .. ......Para determinar las compras netas: 3b 25 Devoluciones sobre compras . ...................... . .. 32 Provisián para créditos incobrables..... .. ............. ....... ......$ l l 9ooooo~oo Por el valor que se estima incobrable sobre el saldo de la cuenta de Clientes: 4 27 32 Gastos de venta.. ...... ........ 3 Inventario de mercancías ..... .. ....... s 1000000 OO’ $1oooooooo 290 CAPITULO 19 . ..... . $ 8 ~ooo:-~’ S 890000000 Para determinar la utilidad o la pérdida bruta o en ventas: 3e 18 22 Ventas .. ... ............ S 1600 00 s 160000 Por el aumento de valor estimado a los terrenos: 7 6 Terrenos ................................. ... ..... ... .... ..... ........ ........... ... ... ........... . Provisión para créditos incobrables.... ..... .......... ............. ....... .... S 1 400 000 ‘OO 600000 00 $ 2Oooooooo~ Para determinar la suma o total de mercancías: 3c 22 Compras ..... Compras ...... 22 Compras... .... ...... . .. .... . . ........ .. .. .. . ..................... .... 26 Rebajas sobre compras .. ............... ........ 5 7800000:oo $ 780000000 Para determinar el costo de lo vendido: 3d 3 Inventario de mercancías ... . . ............ ....... ............. . . .. ..... ..... ... . ....... ...... ...........

.... . ... Gastos de venta *. . ..._~ -_.-. ...-- 15 r39J...-. ... . .... .... . .. . . . . . .. Por el inventario final de papelerfa y útiles: Por las rentas pagadas por anticipado disfrutadas a la fecha del Balance: s _ 24000 ow s 2400000 / Z’S 38 / Papelería y útiles .. . .. _ &.. . . . .. . ..< .. . . --. .. .*.-... .... .. . .. .....L .. .. . . .. ... ..... ...... . ... . . .... . . . .. .-..~. .. -... . .. .-. . . . ._ -. . . . .-. . .._ . . . ..i I34/ 375000 OO. . . . . .. .. .. . . .Propaganda .-:-. . .140000 00 60000 OO” s 2ooooo 00 Por la depreciación de equipo de reparto: r--------7 --. .-. . . ^ . ~_~-. .. ... . . . . . . .... . .. . .... .~~ -. . . . . . . _ .. .._. . . . . . . .. . .. . de reparto. . ._ ? 240000 OO’ 1s 24oooo 00 Por la arnortizaciãn de gastos de instalación.... Intereses Pagados por anticipado.... .. .. 125000 OO s Por la depreciación de mobiliario y equipo: ... . .. 2ooooo oo’: s 75000 OO’ 125 000 OO Por el inventario final de propaganda: i--. . .. . ... . . .. . . . .. .. .*. ... ..4{ 4oooc. . ... . . .... ..._t Gastos y productos financieros . /- ~.. .. . . j 27 I Gastos de venta ..... .. .. ..-L----.. .. . .. .... .. . ... . ..*. . ..... . l __. .. -. ....i . . . .. .. . .. . . ... . . :S / 36 ..oo :s Por intereses pagados por anticipado transcurridos a la fecha del Balance: 1’-------? 29 ---.. . .. ... r 13 i 27 1Gastos de venta . ._. .. . . . .T--. ... . . .~. . .*. . . ../ Depreciación acumulada de edificios .~_~ .. .. . . . . . .. ..‘s i 28 I Gastos de administraci6n... . . 150000 OO s 150000 00 291 CIERRE ANUAL DE OPERACIONES Y HOJA DE TRABAJO . . . . _~_. . . . .~ .. .. . . . . .. . ~:S . . .. . .. I Gastos de administración . - - -.-~---8 _. . . .. . ...*. . .. ... . . .. ... . . .. . .. . .-.. . . . . .. . 14 ! 27! / 281 ... ... . .. ...-. . .. . . .-.. . . .. -...-..... .. . . .. .. .. .-. . ..---.... ...i! l j 37 j Amortización acumulada de gastos de instalaci6n. *. .. . .._ ..L-.. .. .. .. . . . ..‘ I_. . ..... .. .. . ... . ~ _ ~-. .... ... .. .. . . . . .-~ .I..... s de mobiliario y equipo. . -~. . . .-. .... . . _. .. ... L . ... . .. . 10 j 27 1 Gastos de venta . . . .Por la depreciacion de edificios: ~-----T-.. .. . . . . . ... .. . . . .. . . . . . . . . . .. . . ... .. .. .. . .. . .. .. . .---... . . . ... .. ..... .. ll / 27 ! Gastos de venta . . . . . . .....-de equipo .---.._. ..._... .-... . ..7-~-7 _. ... s 5oooc’oo s 5oooooo r. . .. . .. .. . .. . .. . Depreciación_ _acumulada .. . s.. . .L.. . . . .. Gastos de venta . . .. ..~~~~~_~~~~~~paga~~r -‘cipado. . . .j 10-1 _~.... .. . . l 271 c---.~-‘r . . ------------------~-~- - --- -- -. .. ... .. . .... . .. . .... . . .

....... .........0 0 0.00 1 C IA BANCOS INVENTARIO I: I MRRCANCfAS S’ SI 50 000......... 15 Acreedores .00 S) 8 900 000....... ....00 -50 000.............. . . Por los gastos de operación pendientes de pago a la fecha del Balance: 17 / / 27 Gastos de venta..... .00 lS) 7) 41 0 0 0 0 0 0 0 0..... a las cuentas del Mayor......00 (1 8 000.00 16700000....00 S) 3 196 550... ....00 4 CLIENTES 5 DOCUMENTOS POR COBRAR 6 TERI NOS S) 4 600 000..... 23 IVA acreditable ........ ................ 28 Gastos de administración .........0 5 10 RENTAS PAGADAS POR ANTICIPADO 11 INTERESES PAGADOS POR ANTICIPADO 12 S’ GASTOS DE ISTALACIÓN -E&=y T?iz&EF 8ooooo~oo 292 CAPíTULO 1 9 ... .. .. éstas figuran con los saldos siguientes: 2 8 000..00 (2 3-450... . ......... .......00 3 450.00 / S) 4 445 000. .0 0 0....00 42 000.. ...Por los intereses por cobrar sobre documentos a favor de la empresa y el IVA correspondiente: uctos financieros..... ..00 S) 3 200 000....00 7800000....00 3d) 8 900 000.00 7 800000... . . ........ . . .....00 3 3 4iO......00 .3 200 000.............. $ 118000 OO 111000 00 4 200 00 Después de haber trasladado los asientos de ajuste anteriores...00(3c 7800000.00 SI 7 800 000..... ..... .00 8 000... ..

00(s 19 IVA POR PAGAR 20 D E V O L U C I O N : BS.00 CIERRE ANUAL DE OPERACIONES Y HOJA DE TRABAJO 293 .00 (3e 22800000.00 700000.00 8 900 OOO.00 450. GASTOS DE VENTA 3b) 1400000.00 300 000.ool 500 000.00 11900000.OO(S 3) 1000000.00 10) 240 000.00 92 000.00 11) 40 000.00 249OOOOO.00 22 800000.00 9) 140 000.00 22 COMPRAS 23 S) 2) 17) S) IVA ACREDITABLE 24 SI GASTOS DE COMPRA S)14500000.00 171 4 873 450.00 S) 4 648 450.00 300000.00 (3b 34 500 000.OO(S 3cJ 11900000.00 13 300000.00 12000000.00 : : 3 800 000.00 (S S) 18 000.00 75 000.00 p 700000.00 8) 375000.00 600 000.00 (S 600 000.OO(3d 3c) 7800000.00 (JS 1400 000.00 21 S) REBAJAS S( RE VENTAS 300000.00 2000000.00 (16 266 OOO.OO(S 700 000.00 f3a 25 DEVOLUCIONES SOBRE COMPRAS 26 3b) REBAJA6 SOBRB COMPRAS 27 S) 5.00(14 150 000.00 13) 24 000.00 (S 75000000 23300000 983 000 00 (S (17 (S 16 ACREEDORES H I P O T E C A R I O S 17 (S CAPITAL 18 VENTAS 1 125 000.00 700 000.13 PROVEEDORES 14 DOCUMENTOS POR PAGAR 15 ACREEDORES DIVERSOS 3 550000.00 225000.00 (S 3 782000.00 44 450.00 24 900 000.00 (15 225000.00 25OOOOOO.00 180000. S O B R E V E N T A S l- 248 000.00 12900000.00 12 900000.00 1400000.00 1400 000.00 118 000.00 I 4200.00 600 000.00 184650.00 500 ooo.00 600 000.

00 66. j Pasa al folio 33 294 CAPITULO 19 .00 (S 1 000 000.00 92 ooo.00 (S S) 120 000.00 (ll 14) 200 ooo.00 300 ooo.00 51 600.00 (8 AMORTIZAC16N 37 G A S T O S DB INSTALACIÓN ACUMULADA DR 38 PAPRLRR Y ÚTILBS Ijla_* 40 ooo.00 16 138 050.2 Con los saldos que figuran en las cuentas despu& de haber pasado a ellas los asientos de ajuste se forma la Balanza de saldos ajustados que en nuestro caso es la siguiente: Folio 32 1 ALMACENES EL TRIUNFO Balanza de saldos ajustados al 31 de diciembre I -_ del afta “X” 1 2 Caja Bancos .oc 31 DRUDORRSDIVRRSOS 32 PROVISI6N PARA CRhTOS INCOBRABLBS 33 SUPRrdvIT POR RB LUAcróN DB TRRRRIWX 1) 161 SI 8 000.00 (16 420 000.28 CASTOS DB ADMINISTRACI6N 29 GASlOS Y PRODUCTOS FINANCIEROS 30 OTROS GASTOS Y PRODUCTOS S) 2200000.do 1 600.00 146 000.00 (7 DBPRBCIACIÓN 34 ACUMULADA DB EDIFICIOS 35 DRPRRCIACIÓN ACUMULADA DE MOBILIARIOY EQUIPO 36 DBPRRCIACIÓN RQUIPO ACUMULADA DB DB REPARTO \500 000.00 _ 2 496 000.00 2 371000.-.00 (S 50 ooo.00 91 17) 125 000.00 (4 44 450.00 50 000.00 125 000.00 138 000.00 (14 6) 121 111 ooo.00 125 000.00 81 125 000.00 60 ooo.00(5 1600.00 51 600.M.00 368 400.

Del folio 32 3 4 5 6 7 8 9 10 ll 12 13 14 15 16 17’ 18 19 23 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 Inventario de mercancías Clientes Documentos por cobrar Terrenos Edificios Mobiliario y equipo Equipo de reparto Rentas pagadas por anticipado Intereses pagados por anticipado Gastos de instalación Proveedores Documentos por pagar Acreedores Acreedores Capital Ventas IVA por pagar IVA acreditable Gastos de venta Gastos de administración Gastos y productos financieros Otros gastos y productos Deudores bles Superãvit rrenos Depreciación acumulada de edificios Depreciación acumulada de mobiliario y equipo Depreciación acumulada de equipo de reparto Amortización acumulada de Gastos de instalación Papelería y útiles Propaganda Sumas iguales por revaluación de tediversos Provisión para créditos incobradiversos hipotecarios : S 3 238 550 OO S 890000000 4600066 OO 444500000 .5 000 OO0 00 10000006 OO 2.OOOOOO 00 16OOtiOO 159000 00 7OwOcI 00 $ 8OdOOO OO i .00 OO 50000 00 146 000 OO 138050 OO 1000 000 00 500 OO0 00 200 OO0 00 240 000 O O 40000 00 20QOOO 00 S 49192650 60 S 150000 00 49192650 O O CIERRE ANUAL DE OPERACIONES Y HOJA DE TRhAJO 296 .’ -. ‘- 000 3550000 OO 3 782 000 OO 983 200 OO 1 125 000 OO 25000000 OO 12000000 00 266 000 OO 184 650 OO 4 648 450 OO 2371006 OO 368 4. i i^.

PÉRDIDA DEL EJERCICIO 669 Se carga: Se abana. la cual tiene el movimiento y saldo siguiente. 1. 2. Una vez formulada la Balanza de saldos ajustados y después de haber comprobado que la suma de los saldos deudores es igual a la de los acreedores. 1. Saldo acreedor. Resultados acreedores (utilidad) Menos: Resultados deudores (pérdida) Utilidad del ejercicio $ 12 368 400 OO 7 069 450 OO $ 5 298 950 OO 665 Para determinar la utilidad o la pérdida del ejercicio se debe traspasar el saldo de las cuentas de Resultados a la de Pérdidas y ganancias. Gastos de administración Gastos Y Droductos financieros Otros gastos y productos Sumas 1 II $12ooo000 00 t 4 648 450 00 2 371 OO0 00 368 400 OO I II I . para lo cual es preciso conocer el saldo de las cuentas de Capital o de Resultados. o a la de Pérdida del ejercicio si el capital ha sido aportado por varias personas. Expresa la utilidad neta del ejercicio. si se trata de una empresa cuyo capital pertenece a una sola persona. Del valor del saldo de la cuenta de Pérdidas y ganancias. son las siguientes: Cuentas de resultadas -+ !&. Expresa la pérdida neta del ejercicio.663 664 En la balanza de saldos ajustados no deben aparecer las cuentas que saldaron al hacer los asientos de ajuste. si se trata de una empresa cuyo capital pertenece a una sola persona. cuando resulte deúdor. para saldarla. la cual se debe traspasar a la cuenta de Capital. Del valor de su saldo cuando éste resulte acreedor. Del valor de su saldo. 667 1. Del valor de su saldo cuando resulte deudor. para saldarla. PhDIDAS Y GANANCIAS 666 Se carga: Se abona: 1. que en nuestro caso. la cual se debe traspasar a la cuenta de Capital. 668 Saldo deudor. Del valor total de las cuentas de resultados deudoras. se debe proceder a la determinación de la utilidad o de la pérdida del ejercicio. 296 c/víwLo 19 . 2. Del valor total de las cuentas de resultados acreedoras. Ventas Gastos de venta . para saldarla. o a la de Utilidad del ejercb cio si el capital ha sido aportado por varias personas.

. para saldarla...... en nuestro caso..... los deudores..... con el objeto de conocer la utilidad o la pérdida del ejercicio................dos asientos....... dicha utilidad....... en nuestro caso......... se hacen al terminar el ejercicio para transferir los saldos de las cuentas de Resultados a la de Pérdidas y ganancias. 1. Del valor del saldo de la cuenta de PCrdidas y ganancias.... que representa la utilidad del ejercicio. $ 12 000 000 O O 368 400 OO á 12 368 400 OO El segundo asiento se debe hacer para transferir a la cuenta de Pérdidas y ganancias los saldos de las cuentas de resultados Gastos de venta.. en el primero................... Otros gastos y productos ....... Los saldos de ias cuentas de Resultados se deben tomar precisamente de la Balanza de saldos ajustados..... gastos y productos.... se deben transferir los saldos acreedores yi en el-segundo. se acostumbra hacer .......................... Las cuentas de Pérdida del ejercicio y de Utilidad del ejercicio quedan saldadas al hacer el asiento 671 de cierre..... ..UTILIDAD DEL EJERCICIO 670 Se carga: 1............................. Ejemplo: Para saldar las cuentas de resultados deudoras: 674 Pérdidas y ganancias ........ Del valor de SU Se abona: saldo.. Gastos de administración ..... que son los que aparecen con saldo acreedor......... cuando resulte acreedor..... Después de estos dos asientos las cuentas de Resultados quedan saldadas y la de Pérdidas y ganancias......... ..... Gastos de administración y Otros. ..... Ejemplo: Para saldar las cuentas de resultados acreedoras: 672 673 18 18 29 40 Ventas....... Gastos de venta ... Pérdidas y ganancias ... resultaron con saldo deudor.. Gastos y productos financieros ............... queda con un saldo acreedor de $ 5 298 950....se debe transferir a la cuenta de Capital o a la de Utilidad del ejercicio.. En nuestro caso.. por medio del asiento siguiente: Para saldar la cuerna de Pérdidas y ganancias: CIERRE ANUAL DE OPERACIONES Y HOJA DE TRABAJO 675 676 io ..................... según la clase de empresa de que se trate. que son las que........00..... Ventas y Gastos y productos financieros...... ASIENTOS DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS Los asientos de Pérdidas y ganancias....... también nombrados Traspasos. el primer asiento se debe hacer para transferir a la cuenta de Pérdidas y ganancias los saldos de las cuentas de Resultados.......... Para traspasar los saldos de las cuentas de Resultados a la de Pérdidas y ganancias....

00 3200000...*.00 S) 2 000 000.00 S) 4 750000... las cuentas de Resultados deben quedar saldadas.00 12 S) GASTOS DB ISTALACIÓN 180000.00 S) 8 900 000.00 Il 8000...16 700000.00 24000.00 7 EDIFICIOS 8 MOBILIARIO S) 10000000..00 SI 3 200 000.00 7 800000..00 1'2 50000.00 S) 3 196 550.00 7800000.5OOUO.*.00 S) 7800000.00 3d) 8 900 000.00 750 000.00 SI 700000.00 12 3450.00 2 BANCOS 3 3 450. en tal caso para transferirla se haría el asiento siguiente: Para cerrar la cuenta de Pérdidas y ganancias cuando su saldo resulte deudor: 20a 42 Pérdida del ejercicio 40 Perdidas y ganancias .00 81 SI 24000.677 Si’el saldo de la cuenta de Pérdidas y ganancias hubiese sido deudor representaría la pérdida del ejercicio.00(13 24000.s.00 159000..00 50 000..00 800000.00 .00 50 000.........00 ~183000.. Una vez trasladados los asientos de pérdidas y ganancias al libro Mayor.00 INVENTARIO DE MBRCANCfAS 5) 50000..00 3450.00(3c 7800000.00 .00 298 CAP~ULO~~ ...00 ...8000.. y las demás cuentas del Mayor quedan con los siguientes saldos: 1 SI C ZAlA \ 8 000.00 3000.00 42 a90...00 10 RENTAS PAGADA ANTICIPADO 11 INTERESES PAGAD S P O R A N T I C I P A D O r Y EQUIPO 9 EQUIPO DE REPARTO S) 1‘600 000...

00 24900000.249OOOOO.00 1600.00 18)12000000.00 4 125 000.00 28 G A S T O S D B ADMINISTRACl6N 29 GASTOS Y PRODUCTOS FINANCIEROS S) 2 200000.00 (14 6) 2 371000.TAL 18 VENTAS 25 000000.00 91 140 000.00 13) 24 000.00 5) 44 450.00(14 150 000. 92 000.00 I 25 DBVOLUCIONBS 3b) 1400 OOO.00( 24900000.OO(S 3e)11900 000.00 (S 3b) 1400000.00 4.O( 1.00 (15 4648450.: l SOBRE C O M P R A S 26 REBAJAS SOBRE l- COMPRAS 27 GASTOS DE VENTA 1400 000.00 11) 40 000.00 S) 3 800 000.00 I .00 (S 3) 1000 000.00(19 4873450.00 368 400.00 171 111000.00 YiTiGz6~“’ 420000.00 81 125000.00 75 000.00 60000.00 2496000.00 (19 12) 18j 2496000.00 600 000.00 10) 240000.O( 1400 OOO.00 17) 118 000.00 600 000.00 50 000.00 420000.00' 600000.00 8) 375000.00 4873450.1: .00 30 OTROS GASTOS Y PRODUCTOS CIERRE ANUAL DE OPERACIONES Y HOJA DE TRABAJO m .00 (S 600 000.

únicamente quedan abiertas las cuentas del Activo. que son precisamente las que se emplean para la formulación del Estado de situación. j” 678 Como puede verse...11 . correspondiente al ejercicio que venimos desarrollando..rS 150 .- Folio 34 1 ALhtACENF& EL TRIUNFO Balanza previa al Balance general al 31 de diciembre del aAo “X” . AMOKTIZACIÓN ACUMUI.‘.-.oo .--. las Complementarias de Activo.. la de Capital y la de Utilidad del ejercicio.32 PROVISIÓN PARA CRÉDITOS INCOBRABLES 33 S U P E R Á V I T P O R REVALUACI6N D E T E R R E N O S 34 DEPRECIACIÓN ACL:.ADA DE G A S T O S tDEI~.~1 Caja Pasa al folio 35 300 CAPíTULO 1 9 .-. .. BALANZA PREVIA AL BALANCE 679 La Balanza previa al Balance general se formula con los saldos de las cuentas que quedan abiertas después de haber trasladado al libro Mayor los asientos de pérdidas y ganancias. 2oo .~~~ --...~ . del Pasivo.00 240 000.MULADA EDIFICIOS DE 35 ~~ DEPRECIACIÓN ACUMULADA DE MOBILIARIOY EQUIPO 36 (9 DEPRECIACIÓN ACUMULADA DE EQUIPO DE REPARTO T""""*i" ~~ 1 200000. Véase a continuación la Balanza previa al Balance general.00 (10 37 15.

. se hace para saldar o cerrar las cuentas que quedan abiertas después de haber trasladado los asientos de pérdidas y ganancias al libro Mayor.--.._ .~------...-.-._II__-... _..--.- ASIENTO DE CIERRE El’ asiento de cierre._-. como su nombre lo indica. CIERRE ANUAL DE OPERACIONES Y HOJA DE TRABAJO 680 301 . 1 _l_-___-l-- I __.--J-l-..---. .._-I_-__ Inventario de mercancías .._. -~.._--_-.---______--....-.---___I_-- 31 Deudores diversos -.-...

00 I S ) 3 200 000. 0 0 4445000.00~ 4 CLIBNTBS 5 Zfj 4 6 0 0 0 0 0 .00 (21 3d) 8 900 000.00 = CAPíTULO 19 1 DOCUMENTOS POR COBRAR 6 S) TBRRSNOS S) 4 4 4 5 0 0 0 .00 I 16700000.00(21 4600000. 0 0 4600000.00 1 8 900 000. todas las cuentas deben quedar saldadas o cerradas según puede verse en los esquemas siguientes: 1 SI CAJA 50 000.00 4445000.00 (21 3200000.00 (1 42 000.00 4000000.00 (21 50 000.00 BANCOS 3 INVENTARIO DE MERCANdAS 50000.___- ll I / 121 Bancos Inventario de mercancías III I I l !ll 311 I 131 I Mobiliar ‘10 y equrpo E q u i le o c .00 4600000. .= p renarto Rentas nanadas oor anticioado Intereses pagados por anticipado Gastos de instalación .00 .00 7J 1000000.00(21 5000000.00 16 700000.El asiento de cierre se hace con los saldos de las cuentas que aparecen en la Balanza previa al Balance general.00 1 2 8 000.00(3c 3450.00 5000000.00 7800000.00 5000000.00(2 1 3 196 550.00 1 3200000.-~~~-~~~~~ ~-__ IVA acreditable Deudores diversos Propaganda 114610 Al trasladar el asiento de cierre al libro Mayor.00(21 4445000. Véase a continuacibn el asiento de cierre correspondiente al ejercicio que venimos desarrollando. 32 Provisión nara créditos incobrables Superávit por revaluación de terrenos Depreciación acumulada de edificio.00 s) 7800000.

00 (21 183 000.00 184 650.00 .00 3 000.JO.00 22 800 180 000.00 (21 Sj 500 000.00 3 782 000.00 121 SI 1600 000.00 1600 ooo.00 3 550 000.00 (3d 2) 000.00 500 000.00 (12 700 000.00 IVA ACREDITABLB 24 GASTOS DB COMPRA S) 14 500 000.00 (21 800 000. 3 550 000.00 jl900 3c) 7 800 000. .00 (S 21) 3 782 000.7 EDIFICIOS 8 MOBILIARIO Y EQUIPO 9 BQUIPO DE RBPARTO SI 10 000 000.00 (j3a 500 ooo.00 .00 2 000 000.00 121 SI 2 000 000.00 (21 750 000.00 800 000.00 10 000 000.00 24 900 000.00 266 O(.00 750 000.00 PROVEEDORES 13 14 DOCUMENTOS 21) 3 550 000.OO 248 000.00 300 000.00 184 650.00 (3b S) 000.00 CIERRE ANUAL DE OPERACIONES Y HOJA DE TRABAJO 303 .00 22 COMPRAS 23 000.00 (13 S).00 (16 266 000.00 700 000.00 183 000.00 19 21) IVA POR PAGAR 20 DEVOLUCIONE iOBRE V E N T A S 21 S) REBAJAS SOBRE VENTAS 266 000.00 10 000 000.00 (S S) 18 000.00 : : POR PAGAR 15 ACREEDORES DIVERSOS i ~~l~:~ 1 125 000.00 ll 900 22 800 000.00 750 000.00 (S 21) 25 000 000.00 (3 700 000.00 2 000 34 500 000.00 450.00 3 550 000.00 700 000.00 25 000 000.00 (3 300 ooo.00 300 ooo.800 000.00 (J3e 17) 000.00 800 000.00 700 000.00 24 900 000.00 12 S) GASTOS DE STALACI6N SI 21 180 000.00 300 000.00 (S 3) 1 000 000.00 10 000 000.00 184 650.00 1 500 000.00 i 2 000 000. 159 000.00 24 000.00 10 RENTAS PAGADAS POR ANTICIPADO 11 INTERESES PAGAD os POR ANTICIPADO 50 000.00 4 200.00 (21 1 600 000.00 1 600 000.00 2 000 000.00 (S 24 900 000.

00 600 000.00 ( 2 1 15) PROPAGANDA 211 40000.oE 1 400 000.00 (15 4 648 450.00 150 000.00 37 AMORTIZAC16N ACUMULADA DB GASTOS DE INSTALACIÓN 38 PAPELERíA Y ÚTILES 39 000.00 375000.00 (S 1 4 0 0 000.00(14 150 000.00 <- 500000.00 40 000~.00 50 000.00 ( 6 138 050.00 300 120 000.00 (ll 14) 200 000. B R E I C O M P R A S 27 GASTOS DE VENTA 1 400 OOo.00 (5 1 600.00 200000.00 146 000.00 1 0 0 0 000.00 146 000.00 240000.00 119 118 000.00 S ) 3 800 000.00 4873450.00 138000.00 8) 9) 17) 125 000.00 1 000 000.00 2496000.00 (S 000.00 (8 200000.00 18) 420000.00 ( 1 6 50 000.00 500 000.00 200 000.00 200 150000.00 240 000.00 (S 000.00 240 000.00 ( 1 9 12) 1 600.00 31 161 DEUDORES DIVERSOS 32 PROVISI6N PARA CREDITOS INCOBRABLES 33 21) SUPEtiVIT POR REVALUAC16N DE TERRENOS 1) 8 000.00 5 0 000.00 200 000.00 (10 500000.00 40000.00 60 000.oc 1400000.00 138 050.00 368400.00 240 000.00 50 000.00 (19 50 000.00 40 000.00 I ll 1 000.00 240 000.00 5.00 4 9) 101 111 131 171 44450.00 40 000. 92 ooo.00 24000.25 3i.00 28 S) GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 29 GASTOSY PRODUCTOS FINANCIEROS 30 S) OTROS GASTOS I Y PRODUCTOS 2200000.00 (21 21) 146000.00 2 371 1 2 5 000.00- 34 DEPREClACIbN ACUMULADA DE EDIFICIOS 35 21) DEPRECIAdN ACUMULADA DE MOBILIARIO Y EQUIPO 36 21) DEPRECIACIÓN ACUMULADA DE EQUIPO DE REPARTO 21:) 500 000.00 75 000.00 4873450.00 (4 1 000 000.00 200000.00 (14 6) 000.00 304 CAPiTULO 1 9 .00 138050.00 (9 200 000.j DEVOLUCIONE )BRE COMPRAS 26 REBAJAS SO.00 2496 000.00 ( 7 1 000 000.00 l- 600 600 000.00 420 000.00 140000.00 4 4 450.00 92 000.00 3b) 600 000.

y las que figuran abonadas se deben cargar.00 21) 5 298 950. pero invirtiendo su orden. ESTADO DE RESULTADOS 0 ESTADO DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS El Estado de resultados o Estado de pérdidas y ganancias se formula con las cuentas y saldos que aparecen en las balanzas de comprobación y de saldos ajustados. también conocida c?n el nombre de Estado de trabajo. se puede hacer en un solo dwumento denominado Hoja de trabajo.40 20) PÉRDIDAS Y GANANCIAS 41 UTILIDAD DEL EJERCICIO 19) 7 069 450. HOJA DE TMBAJO Todo el proceso desarrollado. no es un documento-conCIERRE ANUAL DE OPERACIONES Y HOJA DE TRABAJO 305 685 686 .N FINANCIERA 0 BALANCE GENERAL 683 El Estado de situacibn o Balance general se formula con las cuentas y saldos que aparecen en la Balanza previa al Balance general.00 12 368 400. o sea que las cuentas que aparecen cargadas en este último se deben abonar.00 12 368400. Hoja de trabajo. preciemente con las mismas cuentas y saldos que contiene el asiento de cierre.00 12368400. Véase Estado de situaci6n financiera en la página 303.00 (18 5298950.00 5 298 950. desde la Balanza de comprobación hasta la formulación de los Estados financieros. a continuación se indica qué cuentas y saldos se toman áe cada una de ellas: Ventas Devoluciones y rebajas sobre ventas Inventario inicial de mercancías Compras Gastos de compra i Devoluciones y rebajas sobre compras 684 Ba!anza de comprobación Balanza de Saldos ajustados c Inventario final de mercancías Gastos de venta Gastos de administración Gastos y productos financieros Otros gastos y productos Véase Bstado de resultados en la página 302.00 120 5 298 950. 682 ESTADO DE SITUAC1ó.00 ASIENTO DE REAPERTURA Al empezar el nuevo ejercicio se debe hacer en el libro Diario el asiento de reapertura.00 5298950.

es necesario dejar después de ella tres disponibles. pero. El nombre de estas columnas cambia por el de Pérdidas y ganancias. Por lo tanto. Los cargos o abonos de las cuentas que reciben varios ajustes se acumulan por separado. Asientos de pérdidas y ganancias. Las columnas quinta y sexta se destinan para anotar los asientos de ajuste. los acreedores. en la primera de ellas se anotan los saldos deudores y en la segunda. 306 CAPíTULO 1 9 . en seguida se indica lo que debe anotarse en dichas columnas: Balanza de comprobación. los acreedores. si por ejemplo. pues el cargo o el abono se anota en el mismo renglõn donde aparece la cuenta. Asientos de pérdidas y ganancias. se deben dejar disponibles los renglones necesarios para anotar los ajustes que reciban las cuentas. En las cuatro primeras columnas se registran la Balanza de comprobación. Si una cuenta solo recibe un ajuste de cargo o abono no es necesario dejar después de ella renglones disponibles. Las columnas séptima y octava se destinan para anotar los saldos que quedan en las cuentas después de haber hecho los asientos de ajuste. Balanza de saldos ajustados. Asientos de ajuste. en la segunda. el primer ajuste se anotará en el mismo renglón en que aparece la cúenta y los demás en los tres renglones disponibles. en la primera de ellas se registran los cargos y en la segunda. de la Balanza previa al Balance se toman las cuentas y saldos para formular con ellos el Estado de situación. antes de hacer la Balanza de comprobacion en la Hoja de trabajo. los acreedores. los acreedores. anteponiendo en lugar del número de ajuste la letra “v”. Al pasar la Balanza de comprobación a la Hoja de trabajo. véase en la página 304 la Hoja de trabajo correspondiente al ejercicio desarrollado en esta lecciõn. también se elabora o desarrolla en una hoja tabular de doce columnas. si corresponde a pérdida. no es necesario dejar renglones disponibles después de ninguna cuenta.687 table obligatorio o indispensable. los abonos. en la primera de ellas se asientan los saldos deudores y en la segunda. y tan 40 se anotan en estas columnas las sumas de ellos. difiere de la forma anterior en los puntos siguientes: Balanza de comprobacibn. Asientos de ajuste. los abonos. con lo cual se indica que el importe corresponde a varios ajustes. así como los Estados financieros: Estado de situación y Estado de resultados en el libro de Inventarios y balances. en la primera de ellas se asientan los cargos y en la segunda. los de pérdidas y ganancias y el de cierre en el libro Diario. que el contador formula antes de hacer el cierre anual de operaciones y que le sirve de guía para hacer con seguridad los asientos de ajuste. Precisamente. Las columnas novena y décima se destinan para anotar los asientos de pérdidas y ganancias. en la tercera. Las columnas undécima y duodécima se destinan para anotar los saldos que quedan en las cuentas después de haber hecho los asientos de pérdidas y ganancias o traspasos. con lo cual se logra obtener sumas iguales en ambas columnas. y además de índole interna. 689 690 691 692 693 HOJA DE TRABAJO CONCENTRADA 694 Esta forma de Hoja de trabajo es más práctica y sencilla. Para comprender mejor las explicaciones anteriores. Al hacer la Balanza de comprobación. los saldos deudores y en la cuarta. en la primera de ellas se anotan los movimientos deudores. es preciso conocer cuántos ajustes reciben las cuentas. la diferencia que resulte entre las sumas de los saldos deudores y acreedores se anota en la primera columna si corresponde a utilidad o en la segunda. en las cuales se hace el resumen del cierre anual de operaciones. tiene carácter optativo. El Estado de trabajo se desarrolla en una hoja tabular de doce columnas. en la primera de ellas se anotan los saldos deudores de las cuentas de resultados y en la segunda. Balanza previa al Balance. para saber los renglones que se deben dejar disponibles después de las cuentas que reciban más de un ajuste. los acreedores. una cuenta recibe cuatro asientos de ajuste.

y a qué cuenta se 66s debe traspasar? LDe qué se carga y abona la cuenta de Pérdida del ejercicio? 669 ¿De qué se abona y carga la cuenta de Utilidad del ejercicio? 670 $uándo saldan las cuentas de Pérdida del ejercicio y Utilidad del ejercicio? 671 iCon qué otro nombre se conocen los asientos de pérdidas y ganancias. iCuál es el proceso que se debe seguir para hacer el cierre anual de operaciones? 658 iQué es preciso hacer antes de proceder a la . y a qué cuenta se de 667 be traspasar? iQué representa el saldo de la cuenta de Pérdidas y ganancias cuando es acreedor. y para qué sirve? 686 ¿De cuántas columnas consta el rayado tabular de la Hoja de trabajo? 687 iQué se anota en las primeras cuatro columnas? 688 iQué es preciso conocer antes de pasar la Balanza de comprobación a la Hoja de trabajo? 689 iQué se anota en la quinta y sexta columnas? 690 iQué se anota en la séptima y octava columnas? 691 iQué se anota en la novena y décima columnas? 692 iQué se anota en las dos últimas columnas? 693 LEn qué puntos difiere la Hoja de trabajo concentrada.678 cias? &!on qué elementos contables se formula la Balanza previa al Balance general? 679 iPara qué se hace el asiento de cierre? 680 $on qué elementos contables se hace el asiento de cierre? 681 $omo se le denomina el primer asiento que se hace al empezar el ejercicio fiscal.formulación de los Estados financieros? 659 ¿Qué es necesario obtener después de haber efectuado los asientos de ajuste necesarios? 660 ¿Qué entendemos por la Balanza de saldos ajustados? 661 iCon qué elementos contables se forma la Balanza de saldos ajustados? 662 iQué cuentas no deben figurar en la Balanza de saldos ajustados? 663 ¿Qué procede determinar una vez formulada la Balanza de saldos ajustados. y en 682 qué forma? ¿Con qué cuentas y saldos se formula el Estado de situación? 683 $on qué cuentas y saldos se formula el Estado de resultados? 684 iC!bmo se llama el documento en el cual se puede hacer todo el proceso contable del cierre anual de 68s operaciones? iQué entendemos por la Hoja de trabajo. con qué se hace. con respecto de la forma anterior? 694 CIERRE ANUAL DE OPERACIONES Y HOJA DE TRABAJO 307 . CURSl’IONARIO Conteste las siguientes preguntas.Para entender mejor los puntos anteriores. véase en la página 305 la Hoja de trabajo correspondiente al mismo ejercicio desarrollado en esta unidad. y qué es preciso conocer? 664 iA qué cuenta se debe traspasar el saldo de las cuentas de Capital o de Resultados? 665 LDe qué se carga y abona la cuenta de Pérdidas y ganancias? 666 iQué representa el saldo de la cuenta de Pérdidas y ganancias cuando es deudor. para qué y 672 con qué objeto? iPara qué se hace el primer asiento de pérdidas y ganancias? 673 iPara qué se hace el segundo asiento de pérdidas y ganancias? 674 iQué cuentas deben quedar saldadas después de haber hecho los dos primeros asientos de pérdidas y 67s ganancias? ¿Qué asiento se debe hacer para cerrar la cuenta de Pérdidas y ganancias cuando su saldo es acreedor? 676 iQué asiento se debe hacer para cerrar la cuenta de Pérdidas y ganancias cuando su saldo es deudor? 677 ¿Qué cuentas quedan abiertas únicamente después de haber hecho los asientos de pérdidas y ganan. cuándo se hacen.

-i ‘ $ 7800000 O O $ 700 000 00 300 000 00 1000 000 00 . formule los siguientes estados: a) Hoja de trabajo b) Estado de situaciõn o Balance general c) Estado de resultados o Estado de pérdidas y ganancias. ALMACENES EL TRIUNFO Estado de Resultados del 01 de enero al 31 de diciembre 1 2 18 20 21 3 22 24 Ventas totales Menos: Devoluciones sobre ventas ” Rebajas sobre ventas Ventas netas Inventario inicial Compras Más: Gastos de compra Compras totales $ s 14500000 00 500000 0 0 $ 15000000 00 . 6651050 OO: $ 5348959 OO 50 000 ‘OO $ 5 298.1400 000 00 60 000 O O 2 000 000 00 13 000 óO0 00 $ 20 800 000._I_ . O O 8 900 000 OO ll 900000 00 ã 12000000 00 $ 4 648 450 O O 2 371 000 00 $ / / ._ i > Utilidad de operación Otros gastos Utilidad del ejercicio 308 CAPíTULO 1 9 . del aflo “x” 4= 00 $ 249oboo 25 Menos: Devoluciones sobre compras 26 ” Rebajas sobre compras Compras netas Total de mercancías 3 Menos: Inventario final Costo de lo vendido Utilidad bruta 27 28 29 30 Gastos de operación: Gastos de venta Gastos de administración Productos financieros 7 019 450 00 368 400 O O .950 OO i . S 23 900 000 OO -..” 1 _ .EJERCICIOS Con los mismos datos de los ejercicios de las páginas 275 a 279.

en la práctica.AL?dAcENFsBLTRluNpo Bahuadeannprobad6nal31de -1-2 CbAbIt4Z 1 ce 2 Blrmm 3 hvcnh?io&-ClM 4 clientes s . . únicamente sirven de referencia para localiir el número de los esquemas de donde proceden los valores.w 7WWDW 76OWOW Total pllivo mis upital s4oW515ow . no se acostumbran anotar. ..5 $icxummtm por cubra 31 Dedom diversa 32 Menor: Provhibn pan cr&Jh iIlcohble5 23 IVA rredhhk slo 5 Tmag 33 Mena: 5uperhit pala revallN ciõndet7 Bdlfkia 34 Mmw Depm&&h-ti 8 Mobiliio y equipo 35 Menoo: Depmchciõn-* 9 Bquipo de rrprto 36 Malos Dqrechcibn~muLb wdifafda 10 Rentan gmgdaa por mtktpdo 11 Intcrcaea pagada por anticipdo 12 Gasto8 de ina~ión 37 Menor: Amortiución acumulada 3s F%p&ril y útiles 39 PT-* Total activo dlde!mhdelaftoanterlor -1-2 s t3-4355oWow 3752Wo 00 98320000 2%Wo 00s 55512W Fbwate PlUVl?S+~ -t-porPw= Aciee&xes diversos ~Ap0rl-w -3-4s 42ooow 319655000 s9wooo 00 13 14 15 15 15 4amoWW 4 4 4 5 o W OO 145Wooos 00 9191WoW l%lxo W 9052%ow 154650 WSZl3751% 00 s 5anWooo lowooo¿io~ SWOOOW 2WOWW 4WoWow 95ooooo 00 AmAores bipotecuioa Total pSvo capltd cantabk 17 capihl anterior 41 s 1125Wo W 97os2ww 00 S25WOWOW 5398950 00 3029s950 15WWow s s (DOWOW 4OWOW 159Wo.- Nota: Lo5 números de las cuentas que aparecen en la columna de folios.

.

m zzwwm.00 .m -l- .2 -1 sc) COYW ww. 45o.m.M sww.-se -“.2.00 2wm.” IVALTI u 2.3b 7800000.3d 1. 8wmo. lïJ “.m.oc 4 6M. w cao.m 4 w.

exactitud y limpieza. tanto en los libros principales como en los auxiliares por las operaciones que se realizan con mayor frecuencia. MATERIAL CONTABLE Para la resoluci6n de las operaciones de esta primer práctica de contabilidad. así como la elaboración de los Estados financieros. rapidez. se requiere del siguiente material: 1 1 1 1 1 15 10 1 1 1 1 1 1 1 312 pluma con tinta azul 0 negra regla de 30 cm. se pretende familiarizar al estudiante con el registro que debe hacerse. en gran parte su éxito. hasta lograr que se convierta en un contador completo. es decir no solo tebrico. constitufda por las operaciones que normalmente realizan la mayoría de las empresas comerciales. De la dedicación que ponga el estudiante en la resoluciõn de cada una de las operaciones de que consta esta primera práctica de contabilidad dependerá. hasta lograr hacerlo con seguridad. se ha elaborado esta PRIMERA PRACTICA DE CONTABILIDAD. La preparación se adquiere practicando constantemente el análisis y el registro de las operaciones en los diferentes libros y registros.Primera pr&tica de contabilidad A LOS ALUMNOS El amplio campo de la contabilidad está abierto para contadores bien capacitados. brillantes oportunidades hay cada día para quienes mejor preparaciõn han adquirido. Con objeto de iniciar al alumno en el adiestramiento que continuar6 durante su carrera. sino también prbctico. Block tabular de cuatro columnas Cuaderno de Diario Cuaderno de Mayor tarjetas de cuenta corriente o personales tarjetas de movimiento de almacén registro de gastos de venta registro de gastos de administraci6n registro de documentos por cobrar registro de documentos por pagar registro de gastos y productos financieros registro de otros gastos y productos hoja tabular de doce columnas . Con esta práctica.

. haga ia siguiente forma. . . . a rnlfr. ABREVIATURAS Se recomienda emplear las siguientes abreviaturas en el desarrollo de los ejercicios de esta práctica. 4. . . enmendaduras. . a mi favor . .INSTRUCCIONES 1. . . Clasedellibro Núrb. . pero sin incluir explicaciones innecesarias. administración . Nombre Dirección RF. sin omitir datos importantes. 5 . a mlcta. . a la vista . admón. 9 . 3 . al Llene la forma anterior. a mlcgo. . vea la forma de corregirlos en la lecciãn número 16. con los datos que le proporcione su maestro. bco. . Si comete errores. . . . Al centro de la primera hoja de los libros principales Diario y Mayor. . . . Alinee cuidadosamente las cifras en las columnas para guarismos de los libros principales y de los auxiliares. . . . . Trabaje con tinta azul o negra. . . . 6. 8. . así como la presentación de los estados financieros se debe hacer con absoluta claridad y limpieza. Finalmente ~510 nos resta aconsejar al alumno que escriba la redacción de los asientos en forma clara y concisa. . . . . . . La anotación de las operaciones en los libros principales y auxiliares. tachaduras. . . PRACTICA DE CONTABILIDAD PRIMERA 313 . a mi cuenta . una vez comprobado que los movimientos deudor y acreedor coincidan. 2. . . Las sumas en las cuentas del libro Mayor se deben anotar con tinta una vez verificado que los movimientos deudor y acreedor de la Balanza de comprobación coincidan con las sumas finales del libro Diario. . . . . página 219. . Las sumas de cada página de libro Diario se deben anotar con tinta. . . vea la forma de redactar en la página 199.C. . . a/v. a mi cargo . corríjalos por medio de asientos de contrapartida o complemento. . de orden del libro dentro de su &se Foli~utilizablosde~ Fecha No~nbre del contador _. . b a n c o . . . . . . . . raspaduras o cualquier otro defecto de presentación. en caso de inseguridad para hacerlo. . . . . . según sea el caso. . tanto en los libros principales como en los auxiliares. . pues cualquier descuido puede ocasionar trabajo adicional por errores en sumas. . No se admiten borrones. 7 . .

. letra . nuestra cuenta . . . . . . . . el trabajo. . . próximo pasado . . mercancías . . . slvtas. . . . devolución . . . . . . . . nlfr. . . . . RELACIONES E INVENTARIOS En una hoja blanca tamaño carta anote. . . . . . . . . . documento . . . . . . . . . nuestro cargo . . . . . cargo . . y al pie de dicha hoja blanca. . nacional . . BALANCE GENERAL. $2632000 OO Mobiliario y equipo Equipo de entrega Diferido Gastos de instalación Total activo Pasivo Flotante Proveedores Documentos por pagar Total pasivo Capital contable Gerente general $ 670000 OO 610000 OO 3 14 CAPhULO 20 . . . . . . . mlcta. . . . . . y en la segunda a la onceava. . . . . . . . . Chl depto. . próximo . . . nlcgo. . .nio (del presente año) 2 -7 Activo CiYcwrunte 3 ZyT-ITZ 4 II<----- 7 ! / Caja Bancos Inventario de mercancias Clientes Documentos por cobrar Fijo . . . .cada uno . . los nombres de las relaciones e inventarios. . . . fr. . . . . . . . . . nlcta. . . . . sin número . .06020 . . escriba en el número 1 el nombre del Balance general. . . . . . . . . . . . . . . . . su cuenta . . . gral. . . . . . . . . . . en los números 2 al ll. . ___-. . CIU ego. no. venta . . . nlno. . p. . . . . . . . . lllO. . Balance general. al 01 de j. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . pieza . . . . . . . . . . . . . . . . n/fac. . número . . . . . . departamento . . . Ll meres. . cuenta corriente . . descto. . . . . . . fra. . sln. . . . . . rebaja . . . . nuestra factura . $ 3000 687000 1780000 95000 67OUO l 00 OO 00 00 OO. . nuestro favor . . . . cta. . . . . . . . . . . . . gastos . . pagaré . . . cuenta . cte. . . nuestro número . . el nombre de la empresa. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D. edo. . factura . . .. . . . . . . . . . . . . . .México. . . . . m/fr.- 1 LA ESPECIAL ARTfCULOS PARA EL HOGAR Donceles 94. . num. . . . . . mi cargo . . . . . . . . . . . . . . mi cuenta . : recibo . reb. . . . . . . . según factura . . . . . . . . . nal. . rbo. . . . . . . . . . . . . . . . haga las Relaciones e Inventarios. anote su nombre para saber a quien corresponde. . . efvo. . . . . . general . fac. . . . . . . cheqw . . . . cta. . . . . . . . . . . sifac. efectivo . . . . . . . . . . . docto. . . . . nuestra orden . de preferencia a máquina de escribir. . debajo de él. . . . . . . favor . . . . . . . . . . . . . . . . slcta. . sobre ventas . . . . . . . . que aparecen en las páginas 315 a la 318. . . en forma progresiva del 1 al ll. . en el mismo orden que aparecen en las paginas 315 a la 318. . descuento . gtos. . . . . . . . . . . . . . . mi favor . . F. . . . . . . pdo. En la primera hoja de su block tabular de cuatro columnas elabore el Balance general. . . . . . . estado . . . . . . . . . . . . . dev. PI Pm.. . . . . . . . . . . . . . . .

_. L / ! I / / / i OO $ 475-000 oc 00 56oooooc 00 125ooo oc 00 240000 oc 00 6oooooc @-Ji+ 320000 Oc i$-o-- .00 de 0.00 de 100.= 1 5 15 25 28 80 100 60 150 100 100 100 Billetes.05 Total r / I -: 11 : 3 -.. .__ (del presente afro) . Practicada el_-.” PRIMERA PRklCA DE CONTABiLIDAD 616 ..10 de de 0..:zz= 1 4: $ L 200100 50000 750 00 50000 280100 $ 2230 i RELACIdN DE BANCOS 01 de junio -... S._ Banco del Ahorro Nacional.00 2. A.=l--l.20 0.ARQUEO DE CAJA Practicado el 0 1 de1 junio (del presente afro) .400 500 300 500 200 Artkulo modelo “A” Articulo modelo ‘9” Artkulo modelo “C” Artfculo modelo “II” Articulo modelo “E” Artfculo modelo “F” Total A / / r ..00 de 10.. A. ..00 Monedas de $ 5.00 de 1. S.00 de 20.00 de 50. / Total 1 / INVENTARIO DE MERCANdAS 250 .~.] 71: .50 de de 0. 1 / Banco de Comercio.de banco de $ 200..

. 1 Sepomex. . . con vencimiento el 8 de mayo del presente aiio P/69/150 a cargo de Tardel. s/fac._----____. 36000 OO 18000: OO $ 17ooojoo. s/facs.’ --. Ciudad l Takana. j \ Labson._ . s/fac.. S./ -.-_--_-.-. T- _ . 642 y 643 i Escritorio ejecutivo metálico. l RELACIÓN DE CLIENTES 3 $ -244000 00 Practicada el 01 de junio (del presente año) cm.2 _ - .. _ . 95ooo~orl r--..._ _ _ -. --~ ---~ -. A... Corp. Tam. $ --'3. S.-. s/fac.. S. con vencimiento el 12 de mayo del presente afío P/89/141 a cargo de 3H. s/facs.: .__.2 r-. 12oojoo~ 5 : 725100: i : ..-32OOjoO' 42oo:oo: 4150 OO.$ 1320(00.--: t -! -. (del presente aY) I PI641135 a cargo dèMagic. ”-. __.--_. 4250 OO -. 1450100. Escritorios secretariales metálicos.-~ ---.~. S. A. 813 y 814 Sillõn giratorio ejecutivo. A.:- Practicado el 01 de junio (dc 1 =.--. :$ 67000 OO. C. Chih..A. 21070’00~ . A.--... . 5124 . S.. Caja fuerte Sommer. s/fac. 815 Sillones giratorios secretariales. .-_I .-_.OL.-.-.. Ciudad. Reynosa.~~._ _ .. A.--T . Ciudad / Í Mistic. 915 Maquinas de escribir IBY. S. s/facs. 6 RELACI6N DE DOCUMENTOS POR COBRAR 3 4 _ Practicada el 01 de juni... i 1235 Continua en la pagina Siguiente $ 21oobo : ’ : 2125joo: : / 1500ioo. 5 . Ciudad Juuárez.1 -_ . Ciudad. B. 816 y 817 Mueble archivador._ .. 818 Calculadora electronica marca SHARP s/ fac.-.. con vencimiento el 24 de mayo del próximo año Total / / ! I ’ ’ I i l $ 16000:Oa 19c0uoo / ii 32000. A. Tijuana.--:. S.---.= INVENTARIO DE MOBILIARIO Y EQUIPO --. Departamento de administración rente año) _...

-~ry.____ RELACI6N DE GASTOS DE INSTALACI6N . núm. .--rl / ‘T.. núm. 1462 ! Colocación de loseta en pisos. 7222 Total i / I I i : . 6548 Bicicleta Champion.. arreglo y pintura de muros. s/fac. 945 :Material y mano de obra de instalaciones sanitarias.- _ . 1 2. 9492 Planeación y decoración... L_. . s/fac.l --. . 9363 ) Caja registradora IBM.oO i ! I / ! / / 21070 iO 2 950 !oo § 24 220 OO 62140 31720 5200 1920 100 100 100 100 / Mostradores. 819 Departamento de ventas . s/fac. número de cuadro 65498. 1526 Motocicleta Yamaha. i -.-/-d” 1 1 2 2 1 6 continuación de la pagina anterior j Ajuar recibidor de 4 piezas. s/fac. s/fac. 819 Total / _ 1.. 2869 j Sillas tubulares. s/fac. i$ i / j / j /$ I I* j 31070 15860 /d$/OO i j 1 320 .~. s/ fac.. s/fac. s/ fac..^ Material y mano de obra de instalaciones : i eléctricas.---+ --~ $ 11 125 b0 72 675 18 000 PRIMERA PRACTICA DE CONTABlUDAD 317 .. 2325 Aparadores. 98765 Total --3 ._.Camión Ford 2 toneladas.-LJ -.--.. de motor 156489. slfac. slfac..L-2 ---.-...--._--.- / -i INVENTARIO DE EQUIPO DE REPARTO 1 1 1 Practicado el 01 de junio (del presente año) -.:::. de-motor 15648 s/fac. 8 Practicada el 01 de jumo (del presente aíio) -_ .

-~... anote la autorización. S. . 3~-... N. L.---.-. La apertura de este libro se debe hacer tomando los datos del asiento de apertura del libro Diario. A..-/ / . con vencimiento el 14 de mayo del presente aii0.-: -. -1 IC 2 Comercial Mabe.. S. que aparecen tanto en las páginas 315 a la 318. . Monterrey. -. A.-.. : : $ 1404m.._--.. con ’ vencimiento el 6 de mayo del presente afro P/83/315 a la orden de Delher.. y en la página señalada con el número 1 haga el asiento de apertura.Y. .. ~-m-z2 P/74/110 a la orden de Philco... y en las siguientes destine dos páginas para cada una de las cuentas del asiento de apertura. Libros auxiliares.-. como en las páginas 1 a ll de su block tabular de cuatro columnas.i-...i. anote la autoriza&n. S. $ 180000 OO 19ooOt:OO 1 j 240000!00~ $ 610ooc’00 - P/94/109 a la orden de Admiral. ~. A. por lo regular viene en blanco y sin foliar. La apertura de este libro se debe hacer con las mismas cuentas y cantidades que contiene el Balance que aparece en la página 314.. _-_ .... A. A. -- 4. con vencimiento el 15 de julio del presente ano Libro Diario.- 3 ! -..-1 Practicada el 01 de junio (del presente ano) _____. -..---.-... En la primera hoja que.~. 00 130000 00 160000. A. Ciudad Corporación Bramer. --:... 10 RELACI6N DE PROVEEDORES Practicada el 01 de junio (del presente año) ___-----. 318 CAPiMO20 .-. La apertura de las subcuentas de los mayores auxiliares se debe hacer tomando como base los inventarios y relaciones (anexos del Balance general).. 11 RELACIÓN DE DOCUMENTOS POR PAGAR .--. ~. 1 1 Cristaleria Mónaco. S. A..__ ------1 .. En la primera hoja que por lo regular viene en blanco y sin foliar... S. S. ..~. Guadalajara. S.-.. Ciudad 1 Miranda._ . Libro Mayor. Jal.00 240 000 OO $ 670000’00 r.._.___ ~_----_.--- .

. . .50 Acuerdos La gerencia de la empresa acuerda que el total de las entradas de dinero efectivo se deposite ‘diariamente en el Banco del Ahorro Nacional. . . 7 654. cada una de ellas se debe cargar en la cuenta de Bancos. $ 51030. . . .. . .. . . . l b) A las operaciones que causen IVA aplfqueles la tasa del 15% que es una de las que actualmente rige en México. y evitar con ello. . .A. . con excepción de pagos o gastos menores de $ 1 000. . . Para que el cajero. . . . . . . . . .00 4 Artículos modelo “8“. . . . . .i-. . con excepción de los gastos menores de $1000. ... . 3 . . . .. . ..00 840. . . .. . .50 IVA . 1050. . 22 400.00 Subtotal . . . .. . . . . . . . . 168. .A. ... . .00 10 Artículos modelo “F” . . 350. . . a nombre del cajero.08 1960. . . . entre otros. . .00 5 600. . . y anote como redacción del asiento: Constitución del Fondo de Caja con ch/ 12345. . .. . . . . . . . S. . . . . . .. .. . . se opta por suministrarle un fondo de $3 000. .00 3 Artículos modelo “C” . . . 4 T 02 de junio Se constituye el fondo de caja por $3 OOO. . . ... . . $ 2660. / Observaciones a) En atención al acuerdo de que todas las entradas de dinero se depositen diariamente en el Banco del Ahorro Nacional. .. . según recibo 001. .00 7 840. . . . .. . . . . . .A. ... . ... . .-----r Instrucciones ---T----- APERTURA Y OPERACIONES .~. . . . .. . .. . . . . . . . Cargue el citado importe en la 1 cuenta de Caja. . . el total de la existencia en efectivo ($61684. . . . . . ... .. . . . .. . . . . ..00.00 2 240. . . A. . . $ 58684. S.00 5 Artículos modelo “E” . . incendios.. . . con el ch/12345 a cargo del Banco de Comercio. . . . . . . .. .00 5 Artículos modelo “D” . . . . . . . .. . . .. .00 1120. . . .. . los cuales si podrán pagarse en efectivo.. . . señor Ricardo Rico.. .00 $ 13 300. S. . . . según ficha. . . los cuales sí podrán pagarse en efectivo. 02 de junio 2 ” Venta al contado riguroso. . . por lo siguiente: 5 Artículosmodelo “A” . . . . malos manejos.... con la indicación de la subcuenta correspondiente.. . . .00. . . . .. . . .. . señor Ricardo Rico. . extravíos. . . . . Total. 01 de junio del presente año Haga el asiento de apertura con las mismas cuentas y cantidades que aparecen en su Balance / general. .50).. . . . . .. . . . .%02 de junio Se deposita en el Banco del Ahorro Nacional. . . . . . También se acuerda que los pagos se hagan por medio de cheques nominativos. . .00. S. . . pérdidas considerables de numerario por robos. . . .A. a cargo del Banco de Comercio. con cheque a cargo del Banco de Comercio. i ’ 1 PRIMERA PRÁCTICA DE CONTABILIDAD 319 . según fac. ..cio. ... S. . . / /I l 1 / a) Haga el registro de operaciones de mercancías por el procedimiento analítico o pormenorizado. . . ... . . . quien firmó el recibo 001. . .. . tratándose de otro país aplique la que su profesor le indique... . 001. . . por supuesto. para no permitir que el cajero conserve en su poder importantes sumas de dinero. . e indique como subcuenta Fondo Fijo de Caja. . pueda cubrir dichos pagos o gastos menores.. . . .. . . . . . . b) Recuerde que. . . .A.. . . . . . los pagos se deben efectuar por medio de cheques nominativos. S. .. . .. . . .

. . . . . .. . . . . . .. serie 3352. . . . . . . .. . . .. . serie M203T188. . . . . . . . . . . . . .. .*. ... ...Of 1 Impresora Hewlett Packard Laserjet 4. . . . . . . . . . se le pagaron $40 000. . .. . .. . . .. . 320 CAPíTULO20 . . .. . . . . .. .. . ... . .. . .00 21000. . . S. . .28 mm. . . . . .. .. ..Of 1 Regulador Vica de 2KVA. . . . . . .0(1 Subtotal .. . . . . . . . . . . . . .00 $ 10 Artículos modelo “D” . . . . . . . . . . . . . .Of 45O. . . por lo siguiente: 1 Computadora Acermate 486DX/33. . .. .. . . . . . . . . . . . . . . . A. . . .. . ..00 22400. . . . . . . IVA . IVA .. . . $ 7 03 de junio Venta de mercancías a crédito a Sepomex. . . . . . . .. . . . .. . . . . .0(3 $ 44 800. . . $ 1120. . . . .. . por lo siguiente: 10 ll 20 Artículos modelo “F” . . . S. . . . . . . . .127. . . .. . . S.. . . . . . . . según fac. . . . . . . . . .. . ..Of 1 Monitor Acer Super VGA color 14” 8. .. 03 de junio Al proveedor Comercial Mabe. . . . . . .. . . . .00 $ 43 470. .. .. .. . . . . . .... . . . .... . . . . . . . .. . . . . .. . . ‘. . . . . . . . . .. . . . . . . . .. . . . serie JPBF0326 . . . . . . . .. . . .. . . . .. . . . $ 2 240. . . . . . .. . 1 120. 4 035. . . . . son vencimiento a 30. .. . . . . . . . . . . . . . . 6 02 de junio Venta de mercancías a crédito a Siva. . . . . . . . . .Ot $ 30 935. .. .. . . Total . . .. .. . . . . . .. . . . .. . .. 6 720. . . . según recibo 1522.00 $ Subtotal . .. . . . . . ....00 24150. . . . .. .60. . . . . . .. . . por lo siguiente: $ 26 600. . . .. . . .. .. . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . por lo siguiente: 20 Artículos modelo “D” . . . . . . . .. . . . A. . ..I Venta al contado riguroso. . . . . .00 25760. . . . ... . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . .. . . . . . . . ..90 y 120 días. . . . . . Por el importe anterior expidió los pagarés 126. .. ... . . .. . . . . . . 2 35O. . . . . . . . . $ 269OO. . . . A.. . . . . . .. .. .. . . . . . 9 800. . . . . . . . . . . . . . . . .. . .. . . . . . .00 22 400... .. .. .. . .OC Total . . .. .. . . $ 2 660. . . .. . . .. . según fac. . . . . . . . . . .00 con el ch/ 12346 a cargo del Bancc le Comercio.. . . .. . . .. . . Subtotal . .. de esta Ciudad. .. serie M33D17 . . $ IVA .. . . . 2 240. . 003. . . .. . . . . A. . . . . . .. . .ot Total I. . . S.. . . . . . . . . . . Total . . . . . . . . . . . . . . . . . ... . . . . . . . . . . . . . . según fac. ... . . . . . . .. . según fac. . . . . . .. S. .. . . . . . .. . . . . . . .. .00 $ 37 800. . . . .*. . . .. . . .. . . . ..00 ll 200. . . . . . ..... . . 004. . pagó $6 000.. .. . . 002. . . . ..00 3 360. .00 $ 44 800. . . .. . . . . . . respectivamente.00 Subtotal . $ 9 2OO. .. 03 de junio Compra de equipo de cómputo electrónico a Solutec. . . . .. . . . . . . . .Ot IVA . . . . . . . . . . . . . . . $ El cliente Takana. . . . . .. .. . .. . . . . . . .. .. $ 1960.00 con cheque. . .. 14 9OO. .00 10 Artículos modelo “A” . . . . . . . 5152O. . .. . .. .. . ... .. . . . . .. A. . .. . . .. .. .. . . $ IVA ... A. . por lo siguiente: 5 Artículos modelo “B”.. . . . . . .00 $. . . . . .00 3 150. . .. . 9 Venta de mercancías al señor Emilio González. . .. .00 8 005. . .. .. . . . .. . . .. . . .. . .. . . S. . . . .. . . . . . . . . . . .00 ll 200. . . 2451.00 Subtotal . . según fac. . . .. . . Total . . ... .. según recibo 002. . . . . . . . . .128 y 129 por igual valor nominal cada uno. .00 5 Artículos modelo “F” .00 5 670. . .

. . .00 50 Artículos modelo “D” . . . . . $ 2 660. . . . . . . . . . . . . según fac. . . .-7---- ~--. . . . . . . . . . ’ 04dejunioj 04 de junio Ala Cristalería Móhaco. . . . . . . . . . . .~_-_ Por el importe anterior se expidió el ch/ 12347 a cargo del Banco de Comercio. . . . . . . S. $ 1960. . . S. . . . . . . . . . . . . A. . . . . . . . . .. . IVA . . . . . . . . .00 5 Artículos modelo “C” . . . . . . . . . . .elo “F” . 14 04 de junio Venta en efectivo. . . el pagaré 89/141 a cargo de 3H.00 i IVA . . . . . S. . . . S. . . . . .00 y el IVA de ambos. . . . . . . . . . . Total . . . S. . . . . A. . . . . . . . . . . . . A. . . . A. . . . . . . . . . . . . . . . . lo siguiente: $ 133 000. . . . . . .00 Subtotal . por lo siguiente: 15 Artículos modelo “A” . . . 2 240. . . 007. . . . . . . . . .00 35 000. . . . . . . . . . 17 04 de junio Venta de mercandas a Garden-Diner. . . . . . . . . . . con vencimiento a 30 y 60 días. . . . . . . A. . . . . . . . . . . . . según ficha. . . . según recibo 003. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . PRIMERA PRÁCTICA DE CONTABILIDAD 321 . . .00 $ 133 000. . . . . . . . . según fac. . . . Total . . . . A. .00. . . . . . su abono con cheque por $7 000. .00 33 600. . . . . S. . por igual valor nominal. . . . . . . . . .. . . . sobre los cuales nos descontó intereses del 3% mensual. . . . . . . . . . . . con ch/24681. . . . . . S. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. . .00 80 Artículos modelo “F” .00 $ 152 950. . . . el importe neto quedó como depósito. . . . . . . . . . . . .00. . . . . . .___- ~-----___--.j según ficha. . . . . con ch/certificado 12348 a cargo del Banco de Comercio. . . . La certificación del cheque causó una comisión por1 $10. . . . . . . . . . . . . .00 22 400. . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . .00 19 600. . . . . . .. . . . . por $32 000. . . 1 960. . . . . .. aceptó p?gar los pagarés 130 y 131. . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 206500. . . . . 006. . . . . . .--. . . . . . . . . . . . . . . . $ 2 660. . . . . . . . . . 168. . . . . . . . . . . . . . . . 350. . . . . . . . . Total . . . . . . . . . . . . . . . . . .00 56 000. . . . . .00 10 Artículos modelo “B”. . . . .00 Subtotal . . . . . . según fac. . .. . . .00 más IVA. . . . . . . . . . .00 19 950. .00 100 Artículos modelo “C” . . . . . A. . . . . . . . . . . . . . . . . . 2 240. . . . . . .00 10 Artículos mod. . A. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . S. . S. . . . . . . . según comprobante del Banco. . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . IVA . . . . .00. . . . . .00. . .00 16 Por el importe anterior. . . . . . . . . . . según comprobante del Banco. . . . . S. . . 12 l I de junio Venta en efectivo. . una comisión de cobro por $30. . . . . 13 Siva. .00 Subtotal . . respectivamente. . . . . .. . . . . . .. . 18 05 de junio Se le endosó al Banco del Ahorro Nacional. 15 Depósito en el Banco de Comercio. . se le abonaron $75 000. . . . . . . : . . . . . . de Torreón Coah. . . . . . . . por $390 000.. . . . . . . . a cargo del Banco del Ahorro Nacional. . . 1 120. . . . . . . . . . . .-____~.00 200 Artículos modelo “E”. . . por loO3siguiente: 1 4 Artículos modelo “B”. . 008 por 50 Artículos modelo “A”. . . . . . . . . . .00 $ 39 900. . . 350. . . . . . . . . . Garden-Diner. . . . . . A. . . . . . . . segrín recibo 7642. . . .

S. . . ... . . . . . . . . .... Valor nominal del pagaré .70 12 877. . . . a crédito 90 días. . . ... 009. ..03 x 30 349 = 335 040. -~ .. .. . . . .00 i $ 22400.. S... .. . A. . Calcúlese el interés sobre 29 días. .00 : Sepomex. . . . . . I S. . . . Descuentos: Intereses del 3% mensual.. . . . . . .. S.__ -_-.. . .. . por $180 000.. $ 19122. . . . . junto con intereses del 5% mensual y el IVA de ellos. . . . .. . A. .. según recibo 853. . . .. . .. S. .00 $ ll 198.. . . . . ... . . . según ficha... . . efectuados por los siguientes clientes: Takana. .. .00 i 28 150... . ... . . $ 44150. . .* . .. el importe total se depositó en el Banco del Ahorro Nacional. . . . . . ... . . .. .. 4 t $ 32 000... . . . . ..... . . . . E jemplo: Interés = Interés = Valor nominal x Tasa x Tiempo 30 32 000. .. .. .*. . . . Inc. sobre 349 días . ... $ 16 000. .. A. . ._---“_-. que son los que hay del 6 de mayo al 5 de junio del presente 1 / I ji Go. . . . . . . .00... . . . . con el cheque certificado a ! cargo del Banco Internacional. .00 ’ Total .. $ 25760.. ... . Total. ....00. A.. ... . . . .. . . S. I 5 05 de junio 20 i Se le pagó a nuestro proveedor Miranda. A. . .. . . .00 $ 22 400. . .. . por .. . . .l------_____l_l_~ 322 CAPíTULO 2 0 ^---_-. A.30: / 05 de junio 05 de junio / Sus abonos. .. . . . . . . . .. . . $40 000. .00 23 05 de junio Se cobró el pagare 64/135 a cargo de Magic. . tomando en consideración que el mes comercial es de 30 días. . . . . . 1679. . . . i 06 de junio . .. .00 Comisión de cobro . . . . .. .70 j IVA sobre intereses y comisión de cobro. . . .. . .. ... . . . . . . . $ ll 168. . . ... .00 .. . . . ... ._. . ..* 3 360.. . por . . . .00 x .. . . . . tomando en consideración que el mes comercial es de 30 días. A. . con cheque. . . . ... S.00 con ch/12351 a cargo del I I Banco de Comercio. .. vencida el 6 de mayo del presente i junto con intereses del 5. A. según recibo 004. . ... . 05 de junio i ’ 21 Se le pagó a nuestro proveedor Comercial Mabe. .. .. . . .. 24 / : Se vendieron mercancías a Advance.00 Determinacidn ih denos: del importe neto: i 19 / ) Se liquidó el P/74/ 110 a favor de Philco. . . . . . .. .. .. . . .00 30 = $11 168. . Corp. . .. .00 : Subtotal . .. . . . . . . . . . . . según recibo 4624... por $16 000.. . Importeneto. S. .... . . . . $ 2 240. .Calcúlese el descuento sobre 349 días que son los que hay del 05 de junio del presente año al : 214 de mayo del próximo año. . .. .. . . . .. . S. S. . .5% mensual y el IVA correspondiente a ellos. . .. . vencido el día 8 del mes i próximo pasado. .. . . con ch/12350 a cargo del Banco de i Comercio. .. .00 30. . . . ... .. $50 000. . . . ... i2 uío.. . . A.. . . . . . A.00.. A... . .. .. . .*. . con el ch/12349 a cargo / / I /C le1 Banco de Comercio. . . . .. .00 . . . .. . . . según fac. por lo siguiente: 10 Artículos modelo “F” . IVA . . según recibo 005. S.

. . . . . . s. . .. . S. .00 f IVA(sedescuentadeIVAporpagar). . devolvió 10 artículos modelo “D”. S.. .*. . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . En el asiento de / Diario se debe anotar la siguiente redacción: Reposición del fondo de Caja con el ch/ “X”.00. .. . . . . . .. i a nombre del cajero. .*. .. 8$6 4 5 7 . y con abono a la de Bancos por el importe total pagado. . . . . . . . . .00 7 000. . .00 ! 10 Artículos modelo “E”.00 1 $ 598 000. . . 11.200. . . 1 10 Artículos modelo “D” . . . . I 223 29 PRIMERA PRÁCTICA DE CONTABILIDAD 323 I . . . . . . . . . el total se pagó con ch/12353 a cargo del Banco de I l Comercio. .. . . A. .. . . . . . 2 240. ... . . .. .. . .*.*. . . .OOi ‘ IVA . .. . .. . . .. . . . .. . . . .. . . . . .. . . . ..00 : 20 Artículos modelo “D” . . . . . . .00 con el ch/24682 a cargo del Banco / l del Ahorro Nacional.. . ll 277. . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . Total . ./ pondiente se abonaron e’n su cuenta. .. . . . . . . . . . . ..00 1 Subtotal . .00 $ 13 300. . al contado riguroso. S.00 / $ 520000. . . 6352. . . 06 de junio Se vagó a El Universal. . . . . . . . . . . . . . .... . . . . .00 1 Total . . ... . .. .*. . .quien debe de firmar el recibo correspondiente. . .. . . .00 19 600. . . A. por anuncios que publi. ... . según fac. . .. . se deberá expedir cheque a cargo del Banco de Comercio. .. . . S. . . . . .. El importe anterior se pagó con ch/12352 a cargo del Banco de Comercio. .00 400 Artículos modelo “C” . . . . IVA . .*. . . . . 1680.00~ 27 / 06 de junio t Deposito en el Banco de Comercio. . . . semanalmente. . . . . . por lo siguiente: 5 Artículos modelo “A” . . . . . . . . . . . .. .. . . . . . .. . por $150 000.. . $ 12880. . . . . . . .i 1 :es pagados. . S.. 168. .00 22 400. . . . . .. . A. . . .00! Gastos menores pagados I La gerenciade la empresa acordó que. . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 350. según nota de crédito 001. .. . . A. 0 0 1 06 de junio Se compraron mercancías a MAS. . . . 26 I- $ 420 000.. .. . . . . . . . . . . 8426. . según comprobantes. . . . . . según ficha. .00 $ 11200. . . . . .. . . .00 1 100 000. ... .00~ 78 000. . . . A. 250. por lo siguiente: 300 Artículos modelo “B” . . . . . . . . . . . . $ 1120. . . . . . . . .. .. . . 010. .*. .. . . . $14 000. . . $ 2 660. . . . . S. . . ... . 1 120. .. S. .. su importe y el del IVA corres. . . . . . . .. . .25 // / ! / 06 de junio Se vendieron mercancías. . . . .i l :a&en la presente semana. . . . . . . . .00 / Subtotal .. . . . . . . A. . . . . . . . . .. . . A. . . . . .. . . . con abono a la cuenta de Impuestos por pagar si en alguno de los i casos se retuvo ISR. . . . . . . . . . . 20 Artículos modelo “C” . . . . . de acuerdo a lo que / corresponda cada una de ellas.00 más el IVA correspondiente. . . . . . . . . . señor Ricardo Rico. . . . . por el importe total de los gastos meno. . . . . . . .. . . .. . . . . . . . . . . . según fac. S.. . . . . . . . . . <.-... . .. . .00 11200. . . .. .00 I Total . . . . . . .óO 1680. . . . .. I 06 de junio El cliente Sepomex. . . . . . . . . .. . . . . A. . . . .. . . .. . . .. . . .. . según fac. . . Registro de gastos menores Por lo que se refiere al registro de los gastos menores pagados por el señor Rico.. . . . . . $’ 1400..00 Subtotal . .. . . .00 10 Artículos modelo “B”. 1960. . . . . .. . .. . . . . . .. . . . . éste se debe 1 hacer con cargo a las cuentas de Gastos de venta y Gastos de administración. .‘. . . . . . . . . . . 1. . . . . . .00 i 5 Artículos modelo “F” .. . .. . . . . . . . $ 7518O. . . . . .. . . ... . . . . . .

.. . . __. A. . . .. ..00 34. . ._. .... con el ch/ 12355 a cargo del Banco de Comercio. ... .00 300..ta ~-.00 __-[mm total _--.f-de .. con el ch/12356 a cargo del Banco de Comercio. . ... . 16216. . ..00 190. . 1Papelería y útiles de ofi&na .-..._. según recibo. 1 CORRESPONDIENTE A LA PRIMERA SEMANA DEL PRESENTE j 06 dé MES junio del ano ‘X” Concepto GaSto. . . . --.. .-.. . fac. . --_.. A. por honorarios 642 fac.__ _. .. ..00 126. el importe anterior tiene incluido el IVA (del importe sin el IVA aplique el 60% a gastos de .. Adorno de aparadores . .. .. .. ..20 184...-___ 1 120.fac. . .00 $ 18.50 $ 48. .. . . . L” Ppgado-.00 218. .50 315. debajo de las cuentas colectivas o acumulativas cada una de las subcuentas o de detalle..--. que el señor Rico firmó.-. entregó comprobantes de los gastos menores que pagó durante la presente semana.$ Elabore la Balanza de comprobación en la página 12 de su block tabular de 4 columnas. j$ ---15392. rbo.__~_ -. S.. 1 6 345. .. . .. . .~- Sueldos .50 180.. ... I Artículos de empaque .. ._. a su nombre.. S.20 + / $1594. . .. .__--. -. i . ....~~ RELACIÓN DE GASTOS MENORES PAGADOS _. . .00 130... .--.- Gastos Gas tos de de ven admón... : Abonos de transporte. .. i Compostura de máquina de escribir Gasolina y aceite .-..39987. . . I__ .90. .venta y el resto a gastos de administración).. .T -Gastos wnta : ~. . el cual quedó amparado con el recibo 006. ..E - -. . ..50 66._-.W A XSR acrediretenitable do -_-. . ... . -.. .00 160..00 783. .. 758814.00 24.50 8. j$ _. _ _-.00 30. .00 16. S. ..00 23. ... . / 32 08 de junio Se pagó el suministro de luz. j rbo.70 27.. ..00 6 180. ...30 06 de junio El señor Rico.51212. ... el ch/12354 a cargo del Banco de Comercio. No olvide anotar... . ~--- 1 02 al 06 ae junio del ario “x” Del Comproban te i Artículos de aseo . . . .... .. en el asiento de Diario... . . . por honorarios 945 . --------- ___. . .. Importante. y que el saldo de cada una de las cuentas colectivas o acumulativas coincidan con el de su mayor auxiliar correspondiente. . .-.50 45.... correspondiente al bimestre próximo pasado. que se presenta a continuación: NÓMINA NÚM..00 19.fac.. . .-. .--. . .._..00 1 149. .. . . .__._.-F -___ _-__--$ 45. previa verificación de que los movimientos deudor y acreedor sean iguales a las sumas del libro Diario. .50 j$ 214. . a la empresa Luz y Fuerza del Centro. ..-__ ---. Refacciones del equipo de reparto .50 --. ..70 315..---.. en el mismo renglón donde se encuentra la última cantidad. .25 . ..-__ . según nómina 1. 29414. . .. fac. una vez comprobado lo anterior._ -.50i$ 644. 324 CAPíTULO20 . . / ‘fac. . . A.00 28. por el total del importe pagado se expidió. . 04988. .50 i 3 1 1 06 de junio Se pagaron los sueldos correspondientes a la primera semana del presente mes. por $6 032. . pase los movimientos de las cuentas del mayor a la columna de totales.... ... Totales . .. .

. . . . . . A. . . . . \ 3. . . . . . . . . . . . . por $ 25 000. . de C. . . . . . . . . . 08 de junio 1 Se devolvieron 20 artículos modelo “B”. . . . . . . . . . . . 08 de junio Se pagó propaganda. . A. . . . . . . . . . . . . . . . . . .00 I 4 200.00 / 29 120. . . A. . . . . . . .00 : 16 800. . . . 168.00 100 Artículos modelo “E”. . . . . . . . defectuosos. . . . . .. . . . . . . . . 133 000. . . según contrato. . . . S.00 100 Artículos modelo “C” . según recibo por $2 990. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . el importe anterior. . . . . . . . . . . . . .. . según fac. -. A. . . a MAS. . .00 j $ 22 400. que avala el importe de posibles daños que llegase a sufrir dicha caja. . . .00 40 Artículos modelo “D” . .00. . . . . .00 . .00 Subtotal . . . . . . . . . . . . S. . . .00 / IVA (se descarga de IVA acreditable) . . . . . . . . . A. . .00 ) $ 291200. .00. como en pagar un depósito en garantía por $ 380.00. . . con el ch/12357 a cargo del Banco de Comercio. . . . . A. . A. . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . .00 10 Artículos modelo “F” . . . . . . . . . . . $ 1400. tiene incluido el IVA. . . . el importe. . . . tanto en pagar una renta anual por $ 520. . . . . . . . . . . . . . El Art. S. . . . . . de C. con el ch/12359 a cargo del Banco de Comercio. . . así como el extravío de las llaves de la misma. . . . . . .00 / 44 800. . . . . $ 28 000. . . . . . . . . . . . . A. . . . . por $ 32 200. . . . . . . . . . . . . por lo siguiente: 50 Artículos modelo “A” . PRIMERA PRÁCTICA DE CONTABILIDAD 325 . . . . . . . . Descuento del 10% por pronto pago.00. . . . . . . . . . . por tal motivo. . . V. . . . . . . . . . . . a Teléfonos de déxico. . . tiene incluido el IVA (del importe sin el IVA aplique el 20% a gastos de renta y el resto a gastos de administración). con el 10% de descuento por pronto pago. . . Total . . . . . . . . . . . considera los depósitos como pagos anticipados. . . .00 20 Artículos modelo “B”. . .00 09 de junio Se renta una caja de seguridad al Banco del Ahorro Nacional. . . . .. . . . S. . . . . . . .. . . . . . . . . 1960. .001 08 de junio 1/ Se vendieron mercancías al contado riguroso. . V. . por trasmitirse en la presente semana. . . . . . . . . . . . $ 2 660. . . . según nota de rédito 115. a la Organización Radiofórmula. . . . . .00 I $ 301392. . . . $ 32200. . con el ch/12358 a cargo del Banco de Comercio. . . 350. . Subtotal . . . .. están sujetos a la obligación de pagar el impuesto.00 1 39 200.00 1 35 000. . . en el cual se conviene. . S. . . . . .00 1 120. . .. . . por su importe más el IVA :orrespondiente nos expidió el ch/545813 a cargo del Banco Continental. . . . . . . . I ’35 1 08 de junio / 36 / 1 / / / / 37 Se pagó el servicio telefónico. . . . . . . . . . 39 312. .anterior. . . S. Aspecto Legal. . . A. . . menos la remción del 10% del ISR. . . . . . . . . . . . 2 240. .00 / 20 Artículos modelo “B”. .astos de administración). . . .00 $ 262 080. . . Importe neto . . . . . . por el / Jalar neto más el IVA correspondiente expidieron elch/ a cargo del Banco Internacional. . . .e Rosa María Alaniz Serrano.00. . . . . . . . . . . . . . . . . . . (Del importe de la renta aplique el 60% a gastos de venta y el resto a .. . . . . . . . . . 0011. . . IVA . . . . . correspondiente al bimestre próximo pasado. . . . . 28 000. . . . . . 17 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado. . . .. . . . . . . . . . .i 33 / ! 34 08 de junio Se pagó la renta del presente mes. . . más el IVA correspondiente. . . . . según actura 226689. . . . . . . . . . . . . S. . . .. . . . . . . . . . . . . . . Total . . según recibo 526 . . . .

A. . . . . . . . .. $ . . .. . y el depósito como un pasivo fijo. .. . . . .cargo del Banco de las Artes Gráficas. .. S. .. .. . . .. S. . . . . . según recibo provisional s/n. .. A.. IVA de los intereses (aproximado). . . 11 de junio Se vendieron mercancías. .. . . . . y el depósito en garantía como un activo fijo. . .00 874. . . * $ 520. como todas las entradas de dinero se deposita jen el Banco del Ahorro Nacional.. y por el resto.00 3 496. .. .. . . . . . .. . .. . S. .00 900. . . .. . . ..00 c Por el importe anterior. . . .. . . . .. . . . : 39 / I I / 09 de junio Se subarrienda una bodega del edificio que ocupamos. .00. 2 400. . $ 4 140. del total se dio el 20% con el ch/12361 a cargo del Banco de Comercio. ... Subarriendo correspondiente a un mes 1200. . . . .. .. . ....00 380. . . .. sobre su importe total se concedió una rebaja del lo%.. . . . . . . . A. . . .. . IVA . . . . . . . . por los cuales giramos a su nombre el ch/12362 a cargo del Banco de Comercio.. . . . .t Renta anual de la caja de seguridad . . .. . .. . . . . . . . . .. . .. . ... . . . Total . . . .. . .. . . . $ IVA . . .. según fac. al Cajero. en $3 800. .. . . . . . . . . . .. . . . ... . . .... .. . . .. . . . ..... . . . $ IVA sobre el precio de compra .-. se expidió la fac.. . ... . . . . .. marca IBM. . 012 y Litográfica Madrid. . .. . . según con/trato. . . .00.. . . ....00 570... . . . .. . .. . . . . .._ .00 524. 3 600. Resto por pagar.. . . .. .. . . . . . . . S.. el importe lo pagaron con el ch/190022 a cargo del Banco Continental. . . señor Ricardo Rico. . .. . . . .. ... . . . . .. A. . . S. .. . 261542. .00 Subtotal . . S. Acuenta20%concheque. . . . .00 Depósito en garantía que avala daños ....00.00 4 370. Precio de compra de la máquina de escribir .. . ... .. . . . . A.. . a Litográfica Madrid. .. . . . . .. .. $ Subtotal . . . . .. . .. . . . .. .. . . .. . . . . en el cual se conviene en que el pago del subarriendo mensual es por $1200. . . . . .. S.. . . . . . . . . . . . . . S. . .. . . ... . . . . . . . ... . .. . . . ... A. .. .. S. y el importe idel depósito en garantía que avala posibles daños que llegase a sufrir el inmueble es por $2 400. . . ... . . . . .. .. . .. .. según ficha. .. Por el importe anterior.. .. .. . .. .. se aceptó pagar el P/95 1 / 1.. . .. . . . . . . . . . . . . . más el IVA correspondiente...70 4 099.. . . ..40 78. . según fac. . .-~ . . . . . . .. con vencimiento a 90 días incluyendo en él intereses del 5% mensual.... . A. . . . .. . . ... . . . . . . .. . a favor del banco del Ahorro. 1 I40 / Estime el subarriendo como una utilidad secundaria.. . . . :. . . . .10 / / i41 I I42 i Se autorizó préstamo personal por $2 500. .. .. . ... . .. Total . . . . . .. . . . . .. ... . . . . . . . .. se expidió el ch/ 12360 a cargo del Banco de Comercio. . .... . . . . . .. . . . . . . . -__-_ 326 CAPíTULO 2 0 . . .... Valor nominal del pagaré .. . .. . ... . . .00 . . . . . el cual. . . Debe tenerse presente que los intereses causan IVA.. . giró el ch/405016 a ..00 135.. . . . . .. . . . . . . . .. . . .. . . . . . . . . .. . .. . . . .00 . . . por lo siguiente: . . por pequeños defectos. . . . . 013. . / 09 de junio / ! Se compra una máquina de escribir eléctrica. .. .. . .. . A. . . Considere la renta anual como un activo diferido. . . . $ 3 800. . . . . .. . . . .. . . .. A. .. . $ Intereses del 15% sobre el resto por pagar . . .. ... . .. .. .. . $ . . . . . .. . . . . modelo 6787~S/N-llTX528. .. --5+Qoo . . . .. .. ... . .. . .. . . . $ Depósito en garantía que avala daños a la caja y extravío delasllavesdelamisma .00. S. . . . a la Casa Trejo. .. . ..00 1035.__.. . .. . . . .. . . . . Total . . .. .. : . . . . . A. . . . ...

. A. .. .... . . . . con el ch/12363 a cargo del Banco de ) Comercio... . ^ _____-_____I_. . ... . .. . . . .. . . 47 : 12dejunioli Se vendieron 60 artículos modelo “A” y 80 arti’culos modelo “F”. .. . con el ch/000261 a cargo del Banco del ’ Atlántico. a Miranda.. . .. IldejuniolI / 45 c Se compraron a crédito 100 artículos modelo “F” a $1672. . . A. 12 de junio Se depositan en el Banco de Comercio. .. . . . .. A. $ - *- $ - - 327 ... . .. . . ..-.. . por pronto pago. . . según fac. .. . A. por $15 760. . .... 46 l. 49 i 12 de junio Su abono del cliente Advance. . . 6109. .$ *. . .. según fac. . .. . . ... ..00. con el ch/24683 a cargo del Banco del i Ahorro Nacional. según fac.. . . . S. según ficha._-. . . . .. . .de l? de venta **- . “F” $ / 60 Artículos modelo “A” . .... . ... S.. . ... cada uno. .. .. . . $ *. según recibo 7050. . .. / S. .. . S. más IVA a Corporación / Bramer. . . ... . .. . / S. . S. Il Importeneto. . .. . 3369.. . por el j importe anterior.. . S.. .. ... PRIMERA PRÁCTICA DE CONTABILIDAD Total de precio de venta . . . . . .. 014.. . . . más IVA. .50. . A. . IVA sobre el precio neto . “A” $ . .... ..... ...d e l ? deventa 1 . . 0149 (considérese el importe de la compra como un activo diferido). . . . ... . .. . . . . . A.. . El precio de venta por unidad idetermínelo sumando al precio promedio el 40% de utilidad: ’l? l? del art. . . según recibo 007..5 Artículos modelo “F” . ... .. S. . .=$ . sobre el total de precio de venta I se concedió el 10% de descuento. 44 11 de junio L Se compró papelería y artículos de oficina por $9 600. (Determine el precio promedio en la tarjeta de movimientos de almacén correspondiente). A..=$ jl? l? del art. más el IVA correspondiente se expidió el ch/ 12364 a cargo del Banco de Comercio. S. ... A. .. (Determine el precio promedio en la tarjeta de movimiento de almacéni i correspondiente). ... S. :-I+ Descuento del 10% sobre el total de precio de venta .. .. A. . . / 48 Por el importe anterior giraron el ch/153061 a cargo del Banco Comercial. según fac.. ..... .00. S. $375 000.00. . . . . .. A. . .-t40%deut.... . Total..... ll de junio $ 2 240. ...00. .. . . .. ... ... . .ldejunioli Se compraron a crédito 100 artículos modelo “A” a $2 072.. No olvide que el IVA se calcula sobre el importe neto 43 . al Centro Papelero Lozano. A.. cada uno. . .. . .. . . . .t 40% de ut.00 / / 1 1 Se abonaron a la Cristalería Mónaco. . . . . .. . $ 80 Artículos modelo “F” .00.. . . ... $21 800.00 $ ll 200. .

. . . . . . . Total . . . . . . . por $ 9 800. . el importe neto se pagó con el ch/12365 a cargo del Banco de Comercio. . . . . . 015. Se compra papel de envoltura y artículos de empaque a la Papelería Catedral. . .00. . . .. . . . . . . . . A. . S. . . . . . . . . $ 1960. . . . . . . páselo tanto en las cuentas correspondientes del Mayor. . . . . 998873. . IVA . en el cual se invirtió el orden de las cuentas). . . . . en las cuentas del asiento de Diario afectadas por la siguiente operación: -- 328 CAPíTULO 20 . . . .. . . . . . .00 Subtotal . sobre el citado importe. . . .. sin que el movimiento de las cuentas se altere. .del Banco del Ahorro Nacional. . . . . . según ficha. . . .50 12 de junio Se liquidó el P/94/ 109 a la orden de Admiral. . S. . . $170 000. .00. Considérese el importe total como un activo diferido. . . 53 12 de junio Premeditadamente cargue la cuenta de Gastos de Administración en lugar de la que corresponde al hacer el asiento de Diario que causa la siguiente operación. . y en esa misma forma. . 51 12 de junio Intencionalmente invierta el orden de las cuentas del asiento de Diario que causa la siguiente operación. . .00 $ 375130. . . . . . . En e! asiento de Diario anote esta redacción: Contrapartida y corrección del asiento 53. . . . . 55 56 57 13. de tal manera que no se alteren los movimientos de las cuentas. según fac. . . . . concedieron el 6% de descuento mensual. que vence el 15 de julio del presente año. . . . por estimarse que será consumido o utilizado en un periodo mayor de un año. por lo siguiente: 160 Artículos modelo “B” . . . . . . 350. el importe total se pagó con el ch/12366 a cargo del Banco de Comercio. con el ch/24684 a cargo. . y de esa misma forma páselo a la cuenta correspondiente del Mayor. (En el asiento del Diario anote como redacción: Contrapartida y corrección del asiento 51. .. . . A. . por pronto pago. . S. . . . . . páselo a las cuentas correspondientes del Mayor. . .00 36 Artículos modelo “C” . . . . A. . . . así como en la subcuenta respectiva.00 48 930. . . . . . . S.13 de junio Premeditadamente cargue y abone $ 19 680. . A. . .00. . . . . . y páselo tanto en las cuentas correspondientes del Mayor.. . . ..00 $ 52 12 de junio Haga cn el Diario el asiento para’corregir el error anterior.00. S. . .00. . según fac. . 313 600. . . . . . . . . 12 de junio Intencionalmente cargue y abone $39 000. en las cuentas del asiento de Diario que causa la siguiente operación: Se deposita en el Banco de Comercio. . . 54 12 de junio Haga en el Diario el asiento de contrapartida y corrección para enmendar el error anterior. así como en las subcuentas respectivas. . . . así como a la subcuenta respectiva. . de junio Haga en el diario el asiento de complemento para corregir el asiento anterior. . . . . . . . . . . . . . . . . . S. como en la subcuenta del IVA por pagar. . . . A. . S.00 12 600. . . . A. . . . . . . con valor nominal de $240 000. Se venden mercancías. . . . . . . . .00 $ 326200. . por su importe giraron el ch/500918 a cargo del Banco Central. . . en el cual se cargó una cuenta que no corresponde. . A.

sin que el movimiento de las cuentas afectadas se altere. . . . por el total de ellos se expidió. . ~. Compostura de una calculadora .00. . .. correspondientes a las 2 primeras semanas del presente mes.r-----.-. -_m----B%%LtlN DE GASTOS !sde Mio d --.-__--_. ..... .--. . Comprobante --.__.00. . . . . . A. el ch/12368 a cargo del Banco de Comercio.IL. secretaria.-EUX-. . .. . . _ 62 13 de junio Haga el asiento de Diario para registrar las contribuciones patronales a cargo de la empresa. A. .1 ..00..--. en el cual se cargaron y abonaron $ 680.. Gasolina y aceite . .. . indicando como subcuentas: Raúl Alonso C. . . . el cual quedó amparado con el recibo 008 que el señor Rico firmó. . . Se le abonaron $19 000. .L . . S.00. . . ._ . -.. . 46878. .~__ . . . 61 Se pagaron los sueldos correspondientes a la segunda semana del presente mes con el ch/12369 a cargo del Banco de Comercio.e l a+. . . . .r. Totales .--. provisionales . El total de los gastos personales cárguelo a Deudores diversos. . -. . . A._ / MENORES PAGAQOS Concepto --_I . A. S..__. “-1 Sueldos . . . ..--e i/ Gastos de ji . / i 58 j 13 de junio:/ / Haga en el Diario el asiento de contrapartida para corregir el asiento anterior. . zmlta z. . -. .. . . . / .. . .. . . . . . más de lo debido.. 13 de’funio El señor Rico. . . .“X” .. entregó comprobantes de los importes que pagó durante la presente semana. 016. .. . que se presenta a continuación: 131111yIioj _ _ JbMINA NÚM. fac. -. . . Abonos de transportes . .--. . . . S. . . . !i$ 15392125!. .i . . . . Papelería y artfculos de oficina . cada uno. S. a su nombre. A. . .$ / i/ I ----. fac. . jefe de ventas. . por $200. 2 CORRESPONDIENTE A LA SEGUNDA SEMANA DEL PRESENTE MES 13 de i~~ihk!. . . .-.. . con el ch/12367 a cargo del Banco de Comercio. .. . I 59 / 13 de junio Se vendieron 20 artículos modelo “A” a $ 2 772. I i S. . según recibo 86924. . ._ rbos. según fac. .00. a Miranda. . .------kestamos personales . __. .. . giraron el ch/859545 a cargo del Banco Latino. según nómina 2.__ Concepto -__ ---. por $50. -Lzd@L ::. por el importe de ambos más el IVA correspondiente.-. .L’. 834206. .----. ._ . por hotiorarios . --_ _~. fac. . . . . . ... .00..--. rbo._ ~~:‘. .. .. 31555. .-. .. . y Graciela Morales P. . -. . . cada uno y 20 artículos modelo “F” a $2 310. para ello tome como base la tabla supuesta que aparece a continuación: PRIMERA PRÁCTICA DE CONTABILIDAD 329 .-. ..j. . .. .-.

. . . . . . . . . .S. . . 50. .. . . . después de. . .. . ... . . . . .. es el siguiente: . . . . . . . . . . . . .. . . y por supuesto. .. .75 El asiento de Diario para registrar las contribuciones patronalles - por pagar. . . . el importe total que corresponda a las cuentas de Gastos de Venta. . ..S. . . . . . . . . . . . .. . 8 395 40 16 381 . . . . $ 1691 15 329985 5 643.1 $ 676 45 1319 95. . .. . . . . . . . de preferencia de tamaño oficio. . . . 1608 70 643 50 2%SAR . b) Haga en la pagina 14 de su block tabular de 4 columnas la Balanza de comprobación por todos los movimientos que hayan tenido las cuentas del libro Mayor del día 01 al 13 del presente mes. . . . . .r. . . . . . . . . . . . . . .. . . . . .. . . . . . . . :. . . .. . . . . . 676 45 2% SAR . . . . . . . . . . . . . .. . . 5% INFONAVIT . . . . . . . .. .. . . . Impuestosporpagar . . ..... . . . !§ 5118 15 I. . . . . . . . . .. .S. . . . . . . . . . 2% SAR ... . . . . .... . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . .. . patronales Clrotas de INFONAVlT 5% de SAR 2% Gastos de operacibn Gastos de venta .S. . . . . . . . . . también a las cuentas correspondientes del Mayor y las subcuentas respectivas. .. . . . . .M. . . . . pase a su Diario el asiento completo con el número 62. . . . . . . . . . . . . $ -7 986 :35. . . $ $ 615 65 $ 647 20 126285 $ 5118 15 $ 5 380 60 1049875 $ 1168 70. . . . . . . . . . . . .. . . . . 3299 85 5% INFONAVIT. . . . . . .. . . 1691 15 5% INFONAVIT . .. . . pendientes de pago . . .. . . . únicamente con los movimientos que hayan tenido las cuentas de libro Mayor del día 8 al 13 del presente. . . . . 1319 95 Contribuciones a cargo de la empresa.S.. 5 380 60 I. . . . . . . . .. . .. . . . . . . .. . Totales . .. . . . . . . . . . . . . . la Hoja de trabajo. . . . ... 2%s/nómina . . .CONTiIBUCIONES 13 de junio 44 año “X” concepto PATRONALES POR PAGAR 2% nómina SOh I.. . . . .. . . . .. .. Gastos de administración. .. . . . . . .. . .S.. . .. . . . Gastos de Administración e Impuestos por pagar. . . . . . . . . . . . . . . $ 647 20 2% s/ nómina . . . . . . . . . . . . . . .M. .< Gastos de administración. .. para ello tome como base la Balanza de comprobación que aparece en la página 14 de su 330 CAPíTULO 2 0 . . . . . . . . .. . . .. . . . . . . . . . . . .. . .. . . .. . . . . . ..... .* Gastosdeventa . . . . . . .. . . . . . .M.. . . . . . . . .S. . ... . . . . c) Elabore en una hoja tabular de 12 columnas. . ..cumplir con lo indicado. . . . . . . . $ 1262 85 10498 75 I. . . . . . . . . .. . . . . . . . . .. .$ ‘! Anote en el asiento de Diario anterio. BALANZA DE COMPROBACIÓN Y HOJA DE TRABAJO a) Elabore en la página 13 de su block tabular de 4 columnas la Balanza de comprobación. . .M. . . . . . . .**. . . . . .S. .. . . . . .- . . . . .. . $ 615 65 2%s/nómina . . . . . .. . .... . . .. . . . . . . . . . . .

13 de junio Calcule el porcentaje máximo autorizado por la Ley de amortización de gastos de instalación. _-----.-.-. Obtenga el inventario final jde mercancías.. 59 --Isdejunio Se estima incobrable el 10% sobre el saldo de la cuenta de Clientes.. 13 de junio / 16 b4 . !block tabular de 4 columnas.-__ll __---_.__. así como los datos para ajustar las cuentas._ / - -. y de ello aplique el 80% a astos de venta y el resto a gastos de administración. (Considere que los titulos de crédito proceden de ventas de mercancías. importe por el cual se hace responsable al cajero de la empresa. 38 {_I 13 de junio / Haga el asiento de ajuste para determinar la utilidad o pérdida en ventas o bruta.00..-.__.. del importe que resulte contabilice únicamente lo que corresponda a 13 días.. resulte registre únicamente lo que corresponde a 13 días._-. . 1 i5 Elabore el asiento de ajuste para determinar las compras netas. I del importe que resulte determine lo que corresponde a 13 días.saldo de la cuenta de Documentos por cobrar.. ~. quien firmó un vale para garantizar el adeudo. . 13 de junio Haga el asiento de ajuste para determinar las ventas netas.. Elabore el asiento de ajuste para determinar el costo de lo vendido.y aplíquelo a gastos de administración.. sumando los saldos finales de todas las tarjetas de movimiento de almacén. 72 ~~~3dejunio Calcule el porcentaje máximo autorizado por la Ley de depreciación de equipo de cómputo electrónico. señor Ricardo Rico.331 PRIMERA PRÁCTICA DE CONTABILIDAD . de venta y el resto a gastos de administración.. y de ello aplique el 75% a gastos .___. del importe que resulte contabilice únicamente lo que corresponde a 13 días.-. que a continuación se indican: ASIENTOS DE AJUSTE 99 1 13 de junio Al hacer el arqueo de caja se descubrió un faltante por $ 30. i6 / 13 de junio / Haga el asiento de ajuste para determinar la suma o total de mercancías. 73 / i f57 v 13 de junio 13 de junio Calcule el porcentaje máximo autorizado por la Ley de depreciacion de equipo de reparto._-_--__-----. y aplíquelo a gastos de venta.) 71 /] 13 de junio Calcule el porcentaje máximo autorizado por la Ley de depreciación de mobiliario y equipo.. 70 -113 de junio Se estima incobrable el 5% sobre el .

___-_. V.00 330.00.. . e) Balance comparativo en la página 19. la parte consumida a plíquela únicamente a gastos de venta. 332 Elabore los siguientes documentos en su block tabular de 4 columnas: n) Balanza de saldos ajustados en la página 15... ..___ o ‘6 utilizada ‘7 c ‘ervicio de luz y fuerza. $ lervicio telefónico. la parte consumida o utilizada aplíquela exclusivamente a Gastos de administración.00. 13 de junio Gastos de operación pendientes de pago: ~---__r_ __. 1840. b) Balanza previa al Balance general en la página 16.. A.00.00.. . c) Estado de pérdidas y ganancias o Estado de resultados en la página 17. ---- Cargue los gastos y el IVA en las cuentas que procedan y abone el importe total en la cuenta de . ASIENTOS DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS 78 13 de junio Haga el asiento para saldar las cuentas de resultados acreedoras. ASIENTO DE CIERRE Y ASIENTO DE REAPERTURA 81 13 dejunio Elabore el asiento de cierre....00 2 960.--___-____L ____ totfl1 .. 1400.. $ 720...Importe NA 440. . . S.001 $ __-__ _ _ _I_ . $ _ _ _ _ _ _ _____ ~_~. en las siguientes páginas de su block tabula] de 4 columnas... a continuación de las ESTADO? FINANCIEROS -1..00 j 2 530. después páselo a las cuencas del Mayor. 13 de junio Elabore el asiento para saldar las cuentas de resultados deudoras.390... según recibo.. 80 13 de junio Haga el asiento para saldar la cuenta de Pérdidas y ganancias. de C.__ -~2 990. indicando como subcuentas: Luz y fuerza del Centro y Teléfonos de vIéxico..00 5 520. según recibo . 13 de junio Inventario final de papelería y artículos de empaque $1 800. .. . se deben hacer en el mismo orden en que aparecen las cuentas en el Balance general CAPíTUtO 20 . 13 de junio Haga el asiento de reapertura y páselo en las cuentas del libro Mayor..00 ! . _ ndmón. cancele los renglones disponibles por medio de una ínea quebrada llamada “zeta”.--..00.00 $ .._. $ Gns tos Gastos de de venta . fi Anexos del balance o pormenores del Balance. y por último.. . d) Balance general o‘Estado de situación financiera en la página 18.00 $ 1200.astos pendientes de pago. .___. 82 xmas finales. en cada una de ellas anote as sumas finales a la misma altura. Totales. . .__ Concepto _ ______.--j 7 ‘5 / 1 ! 13 de junio Inventario final de papelería y útiles de oficina $1600. . ..00 $ 1 760..

establece otras mecánicas para la determinación del impuesto í -etener. Dichas retenciones también pueden hwerss en forma semanal. La tarifa y tablas mencionadas se muestran en las páginas 335-336. en su artículo 80. La mecánica que se va a estudiar en este capítulo es la establecida en la Ley. quincenal o de acuerdo ccn las políticas de periodos de pago de las empresas. corresponde a cursos más avanzados. según el caso) y tendrán el carácter de pagos provisionales del trabajador a cuenta del impuesto anual. también. en México. Se aplica para determinar el impuesto determinado. además de las prestaciones en efectivo o en especie. 2. publicada el 31 de marzo de 1995. Se aplica para determinar el subsidio acreditable. Tabla del artículo 80-B. originan contribuciones que son causadas tanto por la empresa que realiza dichos pagos. también las aportaciones de seguridad social a favor de los mismos trabajadores.comunes: semanal. se ha considerado conveniente tratarlas de manera muy sencilla y concreta. decenal. pero debido a su gran importancia y a su frecuente manejo dentro de cualquier empresa. IMPUESTO SOBRE LA RENTA Retenciones. quincenal. La Ley del Impuesto Sobre la Renta establece una mecánica para la’determinación del impuesto a retener. son objetos de diversas contribuciones. establece para los patrones la obligación de efectuar retenciones mensuales a quienes le presten servicios personales subordinados.tiempo. por 10s periodos de retención más. en forma Semestral. Se aplica para determinar el crédito al salario. Tabla del art$xlo BO-A. BO-A y 80-6 de la LISR. los sueldos y salarios. según sea el caso. consiste en aplicara los pagos por sueldos y salarios. una tarifa y dos tablas. 333 . Tarifa del artículo 80. la Secretaría de Hacíenda y Crédito Público. así como las prestaciones en dinero o en especie que reciben los trabajadores. entregados al trabajador en un periodo de. El análisis de las contribuciones derivadas de los sueldos y salarios.* La mecánica para determinar el impuesto a retener y/o el crédito al salario a entregar. por su complejidad. las tarifas de los artículos 80. l 695 696 697 698 699 700 701 La SHCP publica en el Diario Oficial de la Federación. denominadas: 1. como por los propios trabajadores al momento de pe&birlos. 3. mensual y trimestral. mediante la Resolución que establece Reglas de Carácter General Aplicables a los Impuestos y Derechos Federales. Tarifa y tablas. Cálculo de la retención. excepto a los relacionados con el Comercio Exterior.Sueldos y salarios y su cargatributaria Actualmente. La Ley del Impuesto Sobre la Renta. ya sean impuestos a favor del Gobierno Federal o a favor del Gobierno Local correspondiente. las cuales enterarán por los mismos periodos y en las mismas fechas de pago en que efectúen SUS pagos provisionales del ISR (generalmente mensual CJ trimestral.

se le aplica la tarifa del artículo 80 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. gravados para efectos de impuestos sobre la renta. servicios de comedor. No se incluirán los útiles. En la mecánica para determinar el impuesto determinado se aplica la tarifa del artículo 80. se le suma la cantidad establecida en la columna denominada cuota fija del renglón en donde está ubicado el ingreso gravado. En la mecánica para determinar el subsidio acreditable se aplica la tabla del artículo 80-A. siendo el resultado el subsidio ucredituble. conocido como ingreso gruvudo. 2 . con fines de incrementar el ingreso disponible de los trabajadores que perciben menos de cuatro salarios mínimos. se le restan los ingresos que están exentos de impuestos de acuerdo a la Ley. siendo el resultado que se obtenga de esta operación precisamente el subsidio ucredituble. el cual se debe restar del impuesto determinado de acuerdo a la tarifa del artículo 80. b ) Al cociente obtenido conforme~al inciso anterior. Al ingreso resultante. c) El resultado obtenido en el inciso anterior. A la cantidad obtenida en el párrafo anterior. 3. y con motivo de la revisión del PECE. y el resultado se multiplica por dos. como se indica a continuación: 1 . conocido como proporcibn se le resta la unidad (l). b) Se resta del ingreso gravado el límite inferior de la tarifa. conocida como impuesto marginal. del renglón en donde está ubicado el ingreso gravado. conocida como subsidio sobre impuesto marginal. materiales y herramientas de trabajo. Debido a la pérdida acelerada del poder adquisitivo del salario durante los últimos años en perjuicio de la clase trabajadora. se multiplica por el porcentaje de la columna denominada porcentaje sobre excedente del límite inferioy del renglón en donde está ubicado el ingreso gravado. 4 . 2 . siendo el beneficio prop. Incremento al ingreso de los trabajadores. e) El resultado obtenido en el inciso anterior. 334 CAPíTULO 2 1 . la Ley del Impuesto Sobre la Renta. Se localiza el renglón de la tabla en donde está ubicado el ingreso gravado dentro de las columnas de límite inferior y límite superior. conocido como ingreso excedente.e servicios personales subordinados (sueldos y salarios). d) A la cantidad obtenida en el inciso anterior. según el renglón en donde está ubicado. determinado en la aplicación de la tarifa del artículo 80 (inciso c). la cual se publicó en el Diario Oficial el 3 de diciembre de 1993. Al impuesto marginal. se le denomina impuesto determinado. incluyendo. se le resta una cantidad denominada subsidio no ucredituble. a la cantidad resultante se le conoce como subsidio total. de la siguiente manera: a) Se localiza el renglón de la tarifa en donde está ubicado el ingreso gravado dentro de las columnas de límite inferior y límite superior. el Gobierno Federal considera necesario reformar la LISR. entre otras. Al total de ingresos percibidos.702 703 704 705 Impuesto determinado. entre el total de erogaciones efectuadas en el mismo ejercicio inmediato anterior por cualquier concepto relacionado con la prestación d. de comida y transporte. El subsidio no acreditable se obtiene multiplicando el subsidio total por unporcentaje que se determina como se indica a continuación: u) Se divide el total de pagos efectuados a los trabajadores en el ejercicio inmediato anterior. se le suma la cuota fija establecida en el renglón donde está ubicado el ingreso gravado. c ) El porcentaje obtenido conforme al inciso anterior. como se indica a continuación: 1 . las inversiones y gastos efectuados-en relación con previsión social. siendo el resultado que se obtenga de esta operación precisamente el subsidio no acredituble. Se determina el total de ingresos percibidos por el trabajador en el periodo por el cual se efectuará la retención. Al subsidio total obtenido conforme al párrafo anterior. se le disminuye el porcentaje establecido en la columna denominada % de subsidio sobre impuesto marginal.orcional mayor para los trabajadores de ingresos bajos. se multiplica por el subsidio total. d ) Al subsidio total se le resta el subsidio no acreditable. Subsidio. Subsidio acreditable. Con el objeto de reducir el impuesto de las personas físicas. 3 . en su articulo 80-A establece un subsidio aplicable al impueso de éstas.

32 1640.86 4 013. (2). El impuesto a retener deberá pagarse al Gobierno Federal y el crédito al salario podrá disminuirse de los otros impuestos a pagar por la empresa al Gobierno Federal.94 16 187. (1).00 10.53 1599.53 361.00 35.80 478. que es la siguiente: SUELDOS Y SALARIOS Y SU CARGA TRIBUTARIA 335 .42 3 351.00 50.72 2 883.00 34. a partir de enero de 1996.Ql Limite superior Cuotnfijo s % de subsidio sobeimpuesto marginal $ 193. marzo. Impuesto determinado.01 193. que es la siguiente: Limite Ii$erior $ l.00 33. Para determinar este impuesto se va a utilizar la tarifa aplicable para el cálculo de los pagos provisionales mensuales.72 2 883.00 Crédito al salario mensual.00 50.Crédito al salario. Para comprender mejor lo anterior.00 0. publicada en el Diario Oficial de la Federación el 17 de enero’del mismo año.89 75.89 1359. como el crédito al salario según tabla del artículo 80-8. hasta ingresos de.93 16 187. mayo y junio de 1996.00 17.00 % sobre excedeh del limite inferior 706 707 708 709 $ 0.06 8 093.00 25.00 32.31 1640. Oficial de la Federación el 17 de enero de 1996.00 20.41 3 351.94 193. En la mecánica para determinar el crédito al salario se aplica la tabla del artículo 80-B. que es la siguiente: Límife inferior Limite superiol S Cuota fija $ 0. El total a pagar se determina restando del ingreso gravado el impuesto a retener y sumando a dicho ingreso gravado el crédito al salario a entregar.80 12 756. correspondientes a enero. Para la determinación del subsidio acreditable se va a usar la tabla publicada en el Diario Oficial de la Federación el 17 de enero de 1996.93 En adelante 5.79 12756.99 50. (3).90 690. como se indica a continuación: Basta con localizar el ingreso gravado del trabajador en las columnas denominadas para ingresos de.06 193. Para determinar el crédito al salario mensual.27 180.49 2 037.79 12756.89 239.86 4013. se va a utilizar la tabla publicada en el Diario.80 12 756.85 4 013.56 19 425.06 8 093.57 19 425.07 8 093.73 2 883. abril.00 Subsidio acreditable.00 50. y considerar como crédito al salario el que corresponda según el renglón en donde está ubicado el ingreso gravado.05 En adelnnte 0.00 40.42 3 351.80 150.31 1640.12 3622. Caso práctico.68 1712.00 2. tanto el subsidio acreditable según tabla del artículo 80-A.24 883.32 1640. se presenta un ejemplo de la mecánica procedente para determinar el impuesto sobre la renta que se le debe retener a los trabajadores o empleados.46 345.73 2883. febrero.85 4013.00 30.00 10.00 50.07 8 093.59 3. El impuesto a retener y/o el crédito al salario a entregar se determina restando del impuesto determinado según tarifa del artículo 80.41 3 351.

. / 2 875.. . . Pagar. . Primas vacacionales . . SAR e INFONAVIT.. . . --. . .38 2 875.i exentas . con el objeto de facilitar su determinación.-. .. conocer en forma individualizada lo pagado por estos conceptos de cada trabajador. .. recibos de sueldos..27 _----. . están correlacionados con la mecánica del cálculo mensual del impuesto sobre productos del trabajo. .26 1474. . _. .14 1 Ol-L71 / 1033. 4. . $ li -.. .j Percepciones ‘i Perrepciones . de tal manera que se pueda.. se actualizarán semestralmente y serán publicadas en el Diario Oficial de la Federación en los meses de enero y julio. . . . .57 126.. . ---i3i%%--7 / 1 .76 84. en los que se demuestre el monto de sueldos y salarios pagados.---__- 71902 001..98 2 771.95 En adelante ! . .-_ ~.--._-__.. entre otras. ? $ Il _ _-... Gastos de comedor :. . .. ..i- 137. Llevar los registros de los pagos de sueldos y del crédito al salario.--_--_- Depreciación de comedor . tales como: nóminas firmadas. . . . .(2) 1 .-. . . y la diferencia que resulte a favor de cada trabajador. . .. 6.. .~ -. . el impuesto. . . . .. . . .*****li i .-trabajador~. .. 14 500 1238 I001’ 1. . en forma individualizada. .--..69 1352.74 1 732. .. .77 1 69. . Los requisitos que deben cumplir los patrones para que proceda el acreditamiento del crédito al salario.. Los números (l). correspondiente al ejercicio.27 1 474.. . . 336 .. .57 114. . . los importes de los conceptos que se presentan a continuación. .. ---_ Para el cálculo de la proporción. . . .94 1 378.--. ..17 139.-. ./ . . . . . . .61 93..01 689. .10 2 078.-. .- l I lI 9 9 6 3 / OO\ $ 1 n 2 6 0 1 OO/ 7101 OO! $ 1 Il ll 038 1137 ll 510 19680 450 260 82 575 !i--. se haya retenido. . ... El crédito al salario deberá ser entregado a los trabajadores en efectivo. conjuntamente con su sueldo 0 salario. Conservar los comprobantes.* /I i . .CAPíTULO 2 1 ... 2. .54 137.37 . . Presentar declaración anual del crédito al salario pagado en efectivo. . con motivo del crédito al salario.62 148.. .. .--. . . . - / Sueldo mensual del trabajador (1) .14 146. -.~-~-. .. . . . Datos para resolver el caso práctico . Aguinaldos ... .--. /j Totales.. que en su caso. . .72 1033. --__9800 750 8 350 ooj. .--. . . / Concepto . .: g r a v a d a s . . - Las cantidades establecidas en la tarifa y tablas anteriores..-. 5. .. ...93 1378.97 2 771.96 689.-.-.. .!i . . . . . . . .~~~~-~?J¿%¿%~ ----------_---. . son los siguientes: 1 .00 j Sueldo mensual del . . (2) y (3). I-.54 2 424. 3. .21 132.- . . . . .. .$ 5 000. . .Monto de ingresos que sirven de base ~ Crédito al salaio para calcular el impuesto mensual Para ingresos de Hasta in@eiok de Monto s $ $ 0.53 2 424.11 2 078. . .. ..J --_---- Sueldos y salarios .. .-.70 1 352... . .’ ffogaciones :.77 98. . !. . entre otros.-.. que aparecen en los conceptos de la tarifa y tablas anteriores.-. las aportaciones al IMSS..73 4’ 1 732. . relacionadas i I Importes Previsión social . Efectuar la retención del impuesto sobre sueldos y salarios. corresponden al año de 1995. . . . . . . . .15 1014.

. . . . .. . . . . . . .. . Subsidio sobre impuesto marginal . la diferencia no se entregará al trabajador ni se disminuirá del pago de . . . . . .04 o. . .. . .80 -76..29 345.. ...00 Ingresogravado. . . . . . .. . .oa 594... .... .. .. $ 5 ooo. .. .. .. . .*.. . ..... . . . .. .-com?ptos 7kabajador 1 7hbnjadm 2 Aplicación de la tarifa del artículo 80 Ingresogravado. Menos: Impuesto a retener.. .17 Impuesto determinado según tarifa del artículo 80 . .00 = .. . ..2586 = 25. Aplicación de la tabla del artículo 80-B ... . Por: % para aplicarse sobre el ingreso excedente .. . . . Más: Subsidio sobre cuota fija . . . .. . . ..86%) . . ..47 !Proporción = total de ingresos gravados 71902. . .32 706. . .. .68 0.. . . .. ... . . .... . .67 5. ’ $ ! $ $ $ 325... .18 352.. . . .00%: 130.67 $ $ $ 50. . .. . . . . . Determinación del impuesto a retener o del crédito al salaria a entregar al trabajador.. . . .69 40...8707 = 87. .--$ 421. . 900. . . .22 9.. .. . . . . . Totalapagar... . .. ... . . . . .34 146. . .04 .. .86% de subsidio no acreditable Impuesto marginal . . .. .64 Cabe señalar que si el subsidio acreditabIe determinado según la tabla del artículo 80-A.89 38. .. . .82 594.07% total de erogaciones 82575. . .. . . . . . . ... . Menos: Subsidio acreditable según tabla del artículo 80-A .. I’ .96 352.*. . Subsidio total .27 $ $ 28. . . . . . . . Menos: % de subsidio sobre impuesto marginal . . . . . Más: Cuota fija.. . . . . . . .... . . . .. . . . . . . . .otros-impuestos. . . . .. .00% LS.. .27 $ 146. 900... Ingreso excedente del límite inferior . . .. .. .. . . . ... . . . .. Subsidio acreditable (2). . . .oq -$4405. . . .. .18 $ $ $ $ .24 475.17 76. . .. . . Menos: Crédito al salario según tabla del artículo 80-8 (3) . Aplicación de la tabla del artículo 80-A determinación de la proporción: .8707 . fuera mayor que el’impuesto a retener según la tarifa del artículo 80.00 . . . . . .34 Crédito al salario correspondiente según el renglón en donde se ubicó el ingreso gravado . . . .. ..10 70...... ... Crédito al salarió a entregar. . .. . .. .. . .. . . . .. <. Impuesto a retener.07 $ 986. . ._... . . .. . . . . . . .00 193. . $ ++. .. .. . . . .. .= 0. .. . ... . .. * <.. .. . Determinación del total a pagar $ $ 1 016.. . . . .. . . .36 600 $ 98. . . . . ... . . ...*. * .. . . . . . . .. .. .._ -:. .. . .49 $ 1016. . . . .. SUELDOS Y SALARIOS Y SU CARGA TRIBUTARIA 337 . . . . . Impuesto determinado (1) . . .. Impuesto marginal . . . .. .. .. . . . . . . .. ... . . $ 5 000. . . .33 $ 325. ..00 4 013. .. . . . * . . ... . . * ..* Más: Crédito al salario a entregar. . . .51 . .93 0.<.69 690.. . .1) x 2 = (.. . .. ..00 Subsidio no acreditable = (Proporción . . ... . . . . .. . . . . .36 $ 0. .55 69.55 $ 70...04 998.. . .51 122. . . .. . . ..88 28.. .. . . .1) ’ x 2 = . .*. .. ... . . . . .. . .-- MECÁNICA PARA DETERMINAR EL IMPUESTO SOBRE PRODUCTOS DEL TRABAJO MENSUAL . . .. . . .... . . ... Menos: % de subsidio no acreditable (25.. .. $ 98. .47 174.33 2. Menos: Límite inferior . . . . . . .. . . ..

entre otros. . representa el monto del crédito al salario pagado en efectivo a los trabajadores. . . al respecto.. Crédito al salario por acreditar. . . retenido Sumas iguales..... . .. . . . . . ... Trabajador (2) . $ 5ooooo 90000 $ 590000 98 i P $ 5403 68 594 36 Impuestos por pagar . . . se indica a continuación su clase. . Trabajador (1) ..P. .T. . . movimientos y saldo. .. . . es necesario abrir una cuenta colectiva para conocer en forma individualizada lo que corresponde a cada trabajador por dicha diferencia. . . .. . . . . . . . . . . . . ..rlS . . .. . . ... . con motivo del crédito al salario.. . . . . . . . El pago del I. . . . .. . .. . . . . $ 5998 04 $ 5998 gj El pago de sueldos y salarios.. de los sueldos y salarios por pagar y del impuesto sobre productos del trabajo retenido al trabajador (l).. . ..S.. .. . . . . . . . . . . . ... . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . .. . . . . CRÉDITO AL SALARIO 7l2 Se carga: 1.. . . . .. .. . .. .S. . . se debe efectuar en pesos redondeados.. . . . . . !§ 5403 6 8 $ $ 5403 6 8 5403 6 8 1 Trabajador (1) 1Trabajador (2) . . . el nombre más común asignado a esa cuenta es el de Crédito al salario. . Sumasiguales . del crédito al salario por entregar en efectivo al trabajador (2). Se abonn: 713 1. . Para registrar la diferencia que resulte a favor de cada trabajador. . .. El registro de sueldos y salarios. . .. aparece en el Balance general en el grupo del Activo circulante. . . . .. . . .. . causan el siguiente asiento: Sueldos y salarios por pagar ... a entregar en efectivo Sueldos y salarios por pagar . . . . . . . . . Trabajador (1) I. . . . Del monto del crédito al salario recuperado a través del acreditamiento contra impuestos fedcales.. . .. . . . . .. . .. . . Bancos. .. . .710 711 Aspecto contable. . . . . . . .. Esta cuenta colectiva o de Mayor es del Activo circulante. . . . . . de acuerdo . . . ... . . . . originan el siguiente asiento: .714 ueldos y salarios . . . . .. .. . . . .. .. . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . .. . La cuenta de Crédito al salario también se le denomina Pagos anticipados. . . .. . . . . . . . . . . . . Trabajador (1) . . . . . .. . . . . . . . . . . $ 4405 998 $ l--k- 5403 6 8 1 l-l con la siguiente disposición: el monto se redondeará para que las cantidades de 1 a 50 centavos se ajustan a 338 CAPíTULO 2 1 Pesos redondeados. . . . . .. . ... . . . .. .. . . El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el monto del crédito al salario que la empresa ha pagado en efectivo pendiente de recuperar a través del acreditamiento contra impuestos federales. . . .. . .P. Trabajador (2) . . ... . . . . . . .. por entregar al trabajador (2). . . . . . . . . . . . . .. Asientos contables. . . . . Trabajador (2). . .. . . . .T. . . . .. Del monto del crédito al salario pagado en efectivo a los trabajadores. . . . .. Crédito al salario.. . que la empresa tiene el derecho de recuperar a través del acreditamiento contra impuestos federales. . . . .. . . . . . . .. . . . . . .. . . . . . .. . . . C Xdito al salario .. . así como el crédito al salario en efectivo. sin centavos. .

Invalidez.. .. $ 594 36 _ !$ I / APORTACIONES AL SEGURO SOCIAL Y SAR Objetivos... . Sumasiguales .. Tasas. . . .... pago del ?‘S... El régimen obligatorio comprende los seguros de: 1.P. III. IV Guarderías para hijos de aseguradas.. . el acreditamiento del crédito al salario del trabajador (2) y el entero del impuesto sobre productos del trabajo. .. . Las tasas correspondientes a cada seguro. Trabajador (l). y los obligados a cubrirlas se pueden localizar en el siguiente cuadro: Sujeto Enfermedades y maternidad 8. deberá presentarse en la declaración o formulario 1.. Retiro. . ... . ... . . 150.. . .P. . II. Enfermedades y maternidad... - Impuestos por pagar .. .. . por ejemplo. .51.. . . . .75% 3... .. la asistencia médica. . (Ver llenado de esta declaración o formulario en la página 347). .... . vejez cesantía en edad avanzada y muerte.25% 715 716 lnval ida. . Regímenes. .. . retenido al trabajador (1).. durante 1996. ...125% Guarderías Riesgos dq trabajo ... .. .. ... ... . a 151. dos regimenes. . El régimen de seguridad social tiene por objeto: garantizar el derecho humano a la salud.. redondeado a la unidad del peso. .. .. . que son: el obligatorio (objeto de este análisis) y el voluntario. .. retenido al trabajador (1) el crédito al salario pagado en efectivo al trabajador (2) y la cantidad por pagar..I. . originan el siguiente asiento: -__ -$ 594 36 $ 32 98 34 496 30 594 g El I. . .. V.T. .. la utilidad por redondear a la unidad del peso.... ...la unidad del peso inmediato anterior. .. . . . . la protección de los medios de subsistencia y los servicios sociales necesarios para el bienestar individual y colectivo. .. retenido Otrosproductos. . ..S. ..T. así. .. .. . el pago del I. . denominado Pagos provisionales.. . . . . o sea el monto del entero del 1. .. De acuerdo con esta disposición..S.. Riesgos de trabajo..l?T.. . .. .. . . El seguro socialcomprende... Trabajador (2). .. . . .. ... .. . parcialidades y retenciones de impuestos federales. .. ... . . Porcentajes... vejez cesantía en cdad avanzada y muerte 5.. y 150.95% 2. . .. acreditamiento del credito al salario Bancos ...34785%? 0% Retiro Patrón Trabajador 1% 0% 2% 0% 717 Los porcentajes arriba mencionados serán aplicados al salario base de cotización para poder determinar la cuota correspondiente a cada seguro.. .50 se redondeará a 150. . . . ....T. .~.. . . SUELDOS Y SALARIOS Y SU CARGA TRIBUTARIA 718 339 . ... .. y las cantidades de 51 a 99 centavos se ajustan a la unidad del peso inmediato superior. .P. ...... Utilidad por redondear a la unidad del peso Crédito al salario .S. El importe de las cuotas del seguro de riesgos de trabajo son a cargo del patrón y se calculan aplicando los porcentajes establecidos en el artículo 79 de la Ley del Seguro Social al salario base de cotización... . . . .‘. . en el caso práctico que se está resolviendo. .. . .. .

comisiones. Además. Los instrumentos de trabajo. ropa y otros similares. Integración. Hay que resaltar que el seguro del retiro.34785* y el máximo de 10. 720 721 722 723 724 INSTITUTO DEL FONDO NACIONAL DE LA VIVIENDA PARA LOS TRABAJADORES 725 726 Objetivo. 2. con excepción del Ramo de Invalidez. Vejez. agosto. se efectuarán enteros provisionales a cuenta de las cuotas bimestrales a más tardar el dfa 17 de cada uno de los meses de febrero. como ya se vio. reparación o mejoras de sus casas habitación y para el pago de pasivos adquiridos por estos conceptos. Para el cálculo de las cuotas. mayo. tales como herramientas.719 Dichos porcentajes varian de acuerdo con la actividad de cada empresa siendo el porcentaje mInimo por cubrir el de 0. am CAPITULO21 . abril. Limite. para la construcción. Cesantía en edad avanzada y Muerte. Los premios por asistencia. Porcentaje. La del fondo nacional de vivienda (INFONAVIT). El ahorro. donde el límite superior es el equivalente a diez veces el Salario Mínimo General vigente del Distrito Federal. es depositada en una institución de crédito en cuentas individuales por cada trabajador. prestaciones en especie y cualquier otra cantidad o prestación que se entregue al trabajador por sus servicios. 4. Los pagos por tiempo extraordinario. teniendo un tope de aportacion equivalente a 10 veces al salario mínimo del área geográfica que corresponda. Las aportaciones al Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los trabajadores y las participacionesen las utilidades de las empresas. Dichas cuentas individuales tienen dos subcuentas: 1. septiembre y noviembre de cada año. cuando no se proporcionen gratuitamente al trabajador. Respecto a las cuotas relativas al seguro de retiro no se tendrán que efectuar enteros provisionales. así como las despensas. No se toman en cuenta dada su naturaleza. 2 . salvo cuando este tipo de servicio este pactado en forma de tiempo fijo. Seguro de retiro. cuando se integre por un depósito de cantidad semanaria o mensual igual del trabajador y de la empresa. es del 2% del salario base de cotización J es aportada en su totalidad por el patrón mediante la presentación de los formularios oficiales SAR-Ol-1 y SAR-02~1. marzo. percepciones. Fechas de pago. El entero provisional de que se trate será el equivalente al 50% del monto de las cuotas obreropatronales correspondientes al bimestre inmediato anterior. El salario base de aportación se integra igual que para efectos de las aportaciones al Seguro Social. 3. El Fondo Nacional de la Vivienda tiene como objetivo crear sistemas de financiamiento que permiten a los trabajadores obtener crédito barato y suficiente para adquirir en propiedad habitaciones cómodas e higiénicas. Excepciones. julio. La alimentación y la habitación. 5. junio. Toda empresa esta obligada a proporcionar a los trabajadores habitaciones cómodas e higkkicas. y las cantidades otorgadas por el patrón para fines sociales o sindicales. El salario base de cotización se integra con los pagos hechos en efectivo por cuota diaria. la cuota del seguro de retiro. y las gratificaciones. La cuota del seguro de retiro. El pago de las cuotas obreropatronales será por bimestres vencidos. octubre y diciembre de cada ano. y para dar cumplimiento a esa obligación deber8 aportar al Fondo Nacional de la Vivienda el 5% sobre los salarios de los trabajadores a su servicio. que es una prestación en favor de los-trabajadores. habitación. los siguientes conceptos: 1. A diferencia de las otras ramas del seguro. nació en febrero de 1992. a más tardar el día 17 de los meses de enero. alimentación. 6.03500%. La del seguro del retiro (SAR). la Ley del Seguro Social establece como lfmite superior del salario base de cotización el equivalente a veinticinco veces el Salario Mínimo General vigente del Distrito Federal.

.. Determinación de aportaciones. . . . .. Al salario base integrado así determinado se le aplicarán los porcentajes de las distintas ramas de seguro como sigue: -----. . . . . . . . Comida(art. .. . . . .00 15 días 6 días 25% 1 día ---. .. . ._-- ~-- -n... . . .. . la aportación se efectuará en una institución de crédito en cuentas individuales por cada trabajador que tendrán como subcuentas la del seguro del retiro y la del fondo nacional 727 728 de la vivienda. .... . . . . . . . . . . .. . . . .-----~-. . . . . . . . . . . . . . .. .0833x95. . Totales . . : .. . .00 de salario diario) . .. . ... .. .. Vacaciones . .. . . . . . . . . Gratificación .38LIMSS8. . .. . . . . . .25 = 1.. . . . . .. . . . . .. SAR. .-_Ramas de seguro Patrón j/ ___~--/ Trabajador Enfermedad y maternidad .. .-1 Gratificación (15 días entra 365 días = 0. Invalidez. . . .. . . . . . Si se considera que las aportaciones y el importe de sueldos y salarios corresponden al primer bimestre. . . . .. .. . . . ....-.. . . . . . .. . . . .. Guarderías . . . .. . . . . .. cesantia y muerte. . . . . . . ... . ._ ~~~~. . .. . . . . . . . .. . . . . . Vacaciones (6 días x . . . .. . . . . .. . .00desalariodiario) . . . . . . . . ..34785%). . . . . . . . . .La aportación se hará en las mismas fechas de pago que el seguro de retiro (bimestralmente) y se hará mediante la presentación de los formularios oficiales SAR-01-1 y SAR-02-1. e INFONAVIT Da tos Sueldo diario del trabajador.. Asiento contable. ‘Se aplicó la tasa mínima de riesgos de trabajo (0. .-.~ . el asiento de Diario será el siguiente: SUELDOS Y SALARIOS Y SU CARGA TRIBUTARIA 341 . .. . . Procedimiento __--. . . .. . . . . entre 365 días = 0. . . . . . . . . .. . . . . . ... . . .. . . . . . .. . . . .33% =0. . . . . . ... . . . . . . .) .. . . ... .. . ... . . .. . . . Comida . . . . Retiro (SAR) .. . . . . . .. . . . .. . ... . . . . . . . . . .. . .0041 x 95.. Parte de integración del salario . . . / s ‘I 95.. . .. . . .00 de salario diario). . . . . .. . . . . .. . . . . . . .. . . .___. . M a s : Salanodiario. . . . . .. . .0411 x 95. . . . Riesgos de trabajo *. . . .. - __~ ~.. .__... .. .. . . .. . . . . . . . .. . . Prima vacacional .. . .. . . . . . . . . .. . .5 días. .. .. .. . . .. .. . . Al igual que el seguro de retiro. .. . . ... . . . Por días del bimestre (ler.. .. . Sumas .. . . vejez. . . . . . . . . . Salario diario base de cotización . . . .. . . . . . . . .. . .. Para entender mejor lo explicado anteriormehte a continuación se presenta un ejemplo de cómo determinar las aportaciones al IMSS..______ _. . . .. . . . . .

. .. . . . . . . . . . . . . . . . .*. . . ... .. . . . . . . . . . . . . . . .. . . . bimestre) . . . . . . . . . . .. . . SAR (impuesto patronal). d’ . .. . . Aportación bimestral al INFÓNAVIT . . . . . . . .. . . . . . . . . . origina el siguiente asiento contable: Por el registro de la aportación por pagar bii$iij+ : . . .. Bancos . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . .. . . . . ... .. . . . .. . ... $ 6746 06 730 No se olvide que la aportación del SAR se debe pagar en forma independiente de las aportaciones del Seguro Social. . . ...... . . . . . . . . . . . y admón. . . . . . . . . SAR (impuesto patronal) .. . . . .. .. . . Aportación al INFONAVIT . . . . . .. . . . IMSS (cuota retenida al trabajador) . . . . Por número de días laborados (suponiendo que se laboró todos los días del ler. . . . . ... .) . . . . . .. . ... . . . . . . . . .. . . ... . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ... . . . $ $ 5605 OO 1014 80 126 26 1014 80 332 17 6 746 ti $ 126 00 729 Cabe mencionar que la aportación retenida al trabajador no debe ser considerada como un gasto de la empresa. . . . Sueldos y salarios . . . . . . . . . . . . .. . .. . . . . . . . . . . . . .. .. . . . .. .. . . . . .. . . . . . . . . ... . . . . . . .. $ 332 17 IMSS (cuota retenida al trabajador) . . . . . IMSS (cuota patronal) . . . . . . . . .. . . . . .. . . . La aportación al Instituto para el Fondo Nacional de la Vivienda. .. .. . f_. . . . . . . . .. .. . . . . . . . . . . 242 CAPíTULO 21 . . .. . SAR (impuesto patronal) . . . . . .*. . . ... . . . . de vta.. . . .. . . . .. . . . . . . . . . . ... . . . . . . . . .. . . . .. . . . Asiento contable. . * . . ... . . 5273 09 Sueldos y salarios ph pagar . . . .. . . . . . . .. . . . en virtud de que es descontada del sueldo del trabajador. . Sueldos y salarios por pagar. .. . . . . . . . . . .. : . . . . . .. . . .. ... . . . . . . . . . Impuestosporpagar . . . . . . . . . . . . . . . mediante la presentación de los formularios SAR-01-1 y SAR-02-1 ante una institución de crédito. . . . . . . . . . .. . . . . ... . . . . . . .. . . . . . . . .. . . . . . . . . ... .. .. . .. . . . F 1014 80 IMSS (cuota patronal) . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . .. . . . . . . . . . IMSS (cuota patmnal) . . ... . ._ Gastos de operación @os. .. . . * . . . . . . . .. . .Por el registro de sueldos y salarios e impuestos por pagar Gastos de operación @os. . . se determina como se indica a continuación: . . . .. . . . . . . . .. . . . . . ... . . .. . . . . . . . . . ..’ 1 Salario base de cotización (es el mismo que para los efectos de las aportaciones del Seguro social) . . . . . . . . . . . . . . . .. . 126 Oo. . .*. ....) . . . . . . .. . . . . . . . Por el pago de sueldos y salarios e impuestos por pagar 1472 97 Impuestosporpagar . . . . Por 5% de cuota al INFONAVIT ..**. . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . La aportación bimestral antérior. . .. .. *. . . . . . . . . . . . ... . . . . . .. . . . . de vta. . . . . . ... . Determinación de la aportación al INFONAVIT. . . . . . .. . .. . . . . . . . . .. .. . .. . . . . . . .. . .y de admh. .. . . . . .

... y de admón. . . ........ ... .. ... ./i .. .. . . .... . . Impuesto sobre nóminas.. .... .. . . . . . . . . ... .. . . . . Determinación del impuesto. . . Bancos ... .. El impuesto se entera en efectivo. . . . . . . .. ... . .. .. . . . Tasa. . .. . . . .. . .. .. . . .. . ... .~--. . . ... . . .. .. . . ... . . .. . . PTU . . . . . ... .. . ~-. .. . .. . . ... . . .. .. ......00 por día x 30 dias) .. .52 de salario integrado x 6 días. . .. .. . .. . .. . . de enero de 1995 la Ley de Hacienda del Departamento del Distrito Federal fue sustituida por una nueva ley creada con el propósito de satisfacer las exigencias de los ciudadanos y en particular de los contribuyentes. .... .. .... . . Dicha ley se denominó Código Financiero del Departamento del Distrito Federal. . ... ... ... .. . . . -. .. . .. . . . INFONAVIT . . ... . ... . . . .. . . Total.. origina el siguiente asiento: Por el registro del impuesto por pagar __-______. SUELDOS Y SALARIOS Y SU CARGA TRIBUTARIA = . Están obligados al pago de este impuesto las personas físicas y morales ubicadas en el Distrito Federal que efectúen erogaciones en dinero o en especie por concepto de remuneraciones al trabajo personal subordinado (sueldos y salarios). . . se presentan los siguientes datos supuestos: r Sueldo del mes ($100. . . . .. . .. ...... . . . . .. Impuesto sobre nóminas (2%) . .. . . . . .. . . mediante declaración que presentan los contribuyentes en las oficinas autorizadas a más tardar el día 15 del mes siguiente al que corresponde el pago. . .. . .. .. Para determinar este impuesto... .. . . . Es importante sefialar que no se calculará el impuesto sobre salario integrado. .. . . ... .. . . El impuesto se obtendrá aplicando la tasa de 2% al monto total de pagos que por dicho concepto efectúen... ... . en su capítulo 5 establece el Impuesto Sobre Nóminas. .. ... . .... . .1I I. _ _-__---“-. de vta. .... . .... ... . . .00) . .. . . El impuesto determinado anteriormente.. . . .. ... . . .. . . .. . . . .. . .) .. 2% sobre nómina Impuestosporpagar. .. . .. . .. .. . . ... . . . . .. . ... . . . ...... .... . .Por el pago de la aportación Impuestoporpagar. . . . . . . .... .. .__. . . .-_ El pago de la aportación al INFONAVIT se debe hacer mediante la presentación de los formularios SAR-01-1 y SAR-02-1 ante una institución de crédito. .... .. . . .. .. .. El asiento contable. . .. Gratificaciones (15 días x $100. . .. ..... . ... .. ... .0452 = $ 104. . . . . . 731 732 733 734 73s El impuesto determinado se presentará en la forma de pago denominada Declaración del impuesto sobre nóminas. . . . . . el cual. t CÓDIGO FINANCIERO DEL DEPARTAMENTO DEL DISTRITO FEDERAL El lo... ... . . . . . . .. . ._---Gastos de operación @os. .. ... . . . . .. . .. .. .--. . . . . ... . . .. .. . . . .. . ... . que corresponden iI aunaAolaboradox25%) . . . .. .. . . .-. .. . . . . .. . .. .. ... . .. . .. . . j/ Prima vacacional ($100. . .. . . ... . . . . .. ... . .... . .. . .. . .-. . . . . . . . .. . .. a continuación.... .00 x 1. . .. . . . . .. .. .. . . .. . . . . .. . ..

..... . iQué originan las aportaciones de seguridad social a favor de los mismos trabajadores y por quién son causadas? iQué obliga6ón establece la LISR en su artículo 80.. y qué representa? ¿De qué se carga y de qué se abona la cuenta de Crédito al salario? iQué expresa el saldo de la cuenta de Crédito al salario.. . y en qué parte del Balance general debe aparecer? ¿Con qué otros nombres se conoce la cuenta de Crédito al salario? iCuál es el objeto del régimen de seguridad social? ¿Qué seguros comprende el régimen obligatorio del seguro social? iA qué serán aplicados los porcentajes correspondientes a cada seguro..Por el pago del impuesto sobre nóminas Impuestoporpagar.. . .... . por quién es aportado y me- diante qué? 344 CAPíTULO 2 1 . . .. . .. . $ CUESTIONARIO Conteste las preguntas 695-735 y después resuelva los ejercicios 1. . .. ... . . .. 695 696 697 698 699 700 ¿De qué son objetos los sueldos y salarios... . así como las prestaciones en dinero o en especie que reciben los trabajadores y a favor de quién. . .. . ..2 y 3 de las páginas 344-346. . .... ... . .. . . ... . . ..... .. .. y también quién establece otras mecánicas con la misma finalidad? LEn qué consiste la mecánica para determinar el impuesto a retener y/o el crédito al salario a entregar? iPara qué se aplica la tarifa del artículo 80 de la LISR? iPara qué se aplica la tabla del artículo 80-A de la LISR? 701 iPara qué se aplica la tabla del artículo 80-B de la LISR? 702 ¿Cfiál es la mecánica que se debe aplicar para determinar el impuesto determinado? 7 0 3 ~Cuál es el objeto del subsidio que establece la LISR en su artículo 80-A? 704 705 706 707 708 iCuál es la mecánica que se debe aplicar para determinar el subsidio acreditable? iA quiénes beneficia en mayor proporción el incremento al ingreso disponible de los trabajadores? iCuál es la mecánica que se debe aplicar para determinar el crédito al salario? iCómo se determina el impuesto a retener y/o el crédito al salario a entregar? 709 710 711 712 713 714 715 726 717 iCómo se determina el total del impuesto a pagar? iA quién deberá pagarse el impuesto retenido.... .... . .. qué carácter tendrán y a cuenta de qué? iQuién establece una mecánica para la determinación del impuesto a retener. a qué se aplica.. y de dónde podrá disminuirse el crédito al salario entregado a los trabajadores? ¿Cuál es el nombre de la cuenta en la que se registra el crédto al salario que resulte a favor de los trabajadores? ¿Qué clase de cuenta es la de Crédito al salario... y para determinar qué? 718 iA cargo de quién son las cuotas del seguro de riesgos de trabajo... . . . .. .. . . . . . y cómo se calculan dichas cuotas? 719 iCómo se integra el salario base de cotización? 7 2 0 ¿En qué día y en qué meses se deben efectuar el pago de las cuotas obreropatronales? 722 LEn qué día y en qué meses se deben efectuar enteros provisionales a cuenta de las cuotas bimestrales? 7~ iCuándo nació la prestación del seguro de retiro a favor de los trabajadores? 7 2 3 LDe cuánto es el porcentaje de la cuota del seguro de retiro. .. .. . . . .. Impuesto sobre nóminas Bancos . .

. .. . y sobre qué monto? iMediante qué se entera el impuesto sobre nóminas. . .. . . .. . . . .. . . . . .. .. . . .. . . . trabajador 2 :Sueldo . .--_. .. .. . . . . . . ..LEn dónde es depositada la cuota del seguro de retiro? ¿Qué tiene como objetivo el Fondo Nacional de la Vivienda? iQué porcentaje debe aportar la empresa al Fondo Nacional de la Vivienda sobre los salarios de los trabajadores a su servicio? ¿En qué fechas se debe efectuar la aportación al Fondo Nacional de la Vivienda. . .--.. . . .. . ._. . . .. .. .. . . . .. Con los datos que aparecen en la página 345.. .. .. . .. . . . . a más tardar.... .. . . .. . . ..*.-.. .. .. . . .. .-_. .. . .. .. . . .... . .. . . . . . ... .*.. . . ... . . .. ... . . en dónde y.. . . . $ $ 280000 233 al 420. . / ! L.._. . . . . .. .~. .. . . . . . . ... . .. .*..... IPTUrecibida(a) . . .--” __-___ SUELDOS Y SALARIOS Y SU CARGA TRIBUlARlA 345 .__ ! l iIngreso del mes. . . . . . .. . b) Elabore los asientos de Diario correspondientes.. . .. . . . . . .. . . .. iTota pagado . . . . . . . ... .. .. . . . .-.. . . .. . ._. y mediante qué? LEn dónde es depositada la aportación al Fondo Nacional de la Vivienda? ¿Por qué la aportación retenida al trabajador no debe ser considerada como un gasto de la empresa? iCómo se determina la aportación al Instituto para el Fondo Nacional de la Vivienda? ¿En qué capítulo y en qué código se establece el Impuesto Sobre Nóminas? iQuiénes están obligados al pago del impuesto Sobre Nóminas? ¿Qué tasa se aplica para obtener el impuesto sobre nóminas.-. ... ... .. . ... . . . iGratificaaónanual(c).. . . . . . . . c) Utilice las tarifas vigentes publicadas por la SHCP en el Diario Oficial de la Federación. .... . .. . ... .... .--.. . . . . . . . . 1Total pagado .. . .*.. .. .... . .. . ... . .. . . ... .*. . .-. .. . . . . . . . . . .. .00 3453. . . ... . . ” --_. . .--.^... . ... ..... . . . ... . . .00 / j Ingreso del mes. . . .... . . . . ..Prima vacacional recibida (a) . . . ... . . . . -__. (Tiempo extra (9 horas pagadas al 200%) (b) . .-. . . .. .. . . .. .. . . . .. ... .. . .. . Datos :... ... ._ I” . . . . . . ... ... .. . . . . .. . . . . . . . .. . . .--. ... ... . . .. haga lo siguiente: a) Determine la retención del impuesto sobre la renta por cada trabajador. . . . . trabajador 1 iSueldo . . . . cuándo? iCuál es la mecánica que se sigue para determinar el impuesto sobre nóminas? 724 725 726 727 728 729 730 731 732 733 734 735 EJERCICIOS Ejercicio 1 El siguiente ejercicio corresponde a una empresa que efectúa retenciones de impuestos sobre la renta a sus trabajadores en forma mensual.

.. . ... . . . .. . .... . $ 93. . .. determine lo siguiente: a) El impuesto mensual del 2F sobre nóminas por cada trabajador.. . ... .. . . . . . . . . d) Los asientos de Diario correspondientes.. . .. .. ... . .... Totales. . ... .. . . . . . Mu . ..... . . c) La aportación bimestral al IMSS. ... SAR e INFONAVIT correspondiente al patrón. ..) c) Exenta hasta 30 días de salario mínimo general del área geográfica del contribuyente.. .. . .. . ... . .. .. ... ... . Ejercicio 3 Con los mismos datos delejercicio 1.... .. . ..Datos del año anterior para determinar el subsidio: Concepto Sueldos . . . . Comidas . . . ... ... b) Los asientos de Diario correspondientes. . ... . ... . .. . .. . . .. ... . .00 21 días 12 dfas 25% Considere un bimestre de 60 días.. Vacaciones .... Vacaciones .... ... .. ..... ... . . ..<. . .. 77 fracc.. ... . . . ..) Ejercicio 2 Con los datos del ejercicio anterior... . (Art. Depreciación de equipo de transporte del personal.. . .. .. . . . ... . . .) b) Exenta el 50%.... . Depreciacióndecomedor. ... ... . (Art. 1 LISR.00 Sueldo dho. . . ... . . ..‘. Gratificaciones . . 15 días Gratificación .. . . . . .... . .. 25% 2aldía 143. .... b) La aportación bimestral al IMSS.. . . .. . .. .. .. 346 CAPíTULO 2 1 . Gratificación . . . . . XI LISR. : .. . . (Art.. .. . . . Primas vacacionales ... 10 dtas Prima vacactonal .. . ...*. . Prima vacacional . .. .. .. ! <_ $ Gravados 29000000 75000 00 630000 96000 OO Exen tos $ Importes 29OOOOw 92500 OO 960000 134000 00 $ 16500 OO 33OuóO 3800000 680000 a) Exentas hasta 15 días de salario mínimo general del área geográfieadel contribuyente. 1 $. . .. .. .. . SAR e INFONAVIT correspondiente al trabajador.... . . . 77 fracc.*. .. . . . 77 fracc.. ... .. Datos adicionales Trabajador 1 Trabajador 2 ‘ Sueldo diario .. . . . . ...... XI LISR. . ... . . . ... . . ...*. determine lo siguiente: a) El salario diario integrado por cada trabajador.. .. . Gastos de comedor .

l I SALT-760213-fS7 "t6151"o UDTI1.PAGOS PROVISIONALES.H)O 9706 l I 496 1 I 1 t h TOTAL Df IMPUESTOS 701 I 1 5 9 4 1 “*” 0 AFAVOR 9709 I .L Df CO*m9""cNTfl SALT760213MDFl4RR04 l 1 E CREDITO A L w. M U L T A CORRLCCbN TOTAL D E coNTRmuaoNEs L (A+E+C+D) 194 9702 1 1 I 594 F I R M A ML COWWUYLNTE 0 RLPRESfNTANTE LEGAL 351 SE PRESENTA POR DUPLICADO 3!ill SUELDOS Y SALARIOS Y SU CARGA TRIBUTARIA 347 . R E T E N C I O N E S P O ” u: SALAn!OS NETO fL. CANTIDAO W QI APAGAR 700 496 1 ECUROI)AX)PROTESTADECL~~B R O M Los DATOS MDDS EN ESTA SC+4 RDADEROS cx 0. PRIMERA PARCIALtDAD Y RETENCIONES DE IMPUESTOS FEDERALES.ARlO I IWESTO A L ACWO (LA.) 496 I I 1 I I I I 1 1 1 K O T R O S ESTIMULOS 942 o OTROS CONCEPTOS N A~CARGO y.

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