CONTABILIDAD
Incluye el cálculo y registro contable del IVA, ISPT, IMSS, SAR, INFONAVIT y 2% -sobre n6minas
Elías Lara Flores

PRIMERCURSO' DE

EDITORIAL

TRILLAS wxlao. Argmuna. taprua,

cobmbh. Puolto Rloo. vonuu*

Catalogación
Lara Flores, Elías

en la fuente

Primer curso de contabilidad. -- 16a ed. -- México : Trillas, 1999. 347p. ;27cm. ISBN 968-24-6008-5 1. Contabilidad D- 657Ll34p - Estudio y enseñanza. 1. t.
LC- HF565L3.6

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PRIMER CURSO DE CONTABILIDAD son propiedad del editor Ninguna parte

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385, Col. Pedro María Anaya, C. P. 03340, México, D. F.

Segunda edición, 1966 Tercera edición, marzo 1967
Cuarta edición, diciembre 1967 Reimpresiones, 1968, abril 1969 Quinta edición, 1969 Reimpresiones, qgosto y octubre 1970, 1971, mayo y septiembre 1972, mayo y octubre 1973 y 1974

Sexta edición, 1975 Reimpresiones, 1976, enero y noviembre 1977, 1978 y enero 1979 Séptima edición, 1979 (ISBN 968-24-0771-0)
Reimpresiones, mayo y octubre 1980 Octava edición, 1981 (ISBN 968-24-1073-8) Novena edición, 1983 (ISBN 968-24-1479-2) Décima edición, 1984 (ISBN 968-24-1531-4) Reimpresiones, 1985, 1986, 198 7 y 1988 Decimoprimera edición, 1989 (ISBN 968-24-3248-0)

Decimosegunda edición, 1990 (ISBN 968-24-3997-3) Reimpresiones, 1991, julio y octubre 1992 Decimotercera edición, 1993 (ISBN 968-24-4765-8) Decimocuarta edición, 1994 (ISBN 968-24-5004-7) Reimpresión, 1995 Decimoquinta edición, 1996 (ISBN 968-24-5486-7) Reimpresiones, 1997 y 1998

Decimosexta edición, septiembre 1999 ISBN 968-24-6008-5
Impreso en México Printed in México

Al maestro Para lograr el máximo aprovechamiento de este curso es necesario que el maestro se cerciore de que el alumno ha comprendido los conceptos teóricos que en el mismo se exponen, así como su áplicación práctica. La teoría ha sido estructurada de manera “programada o encadenada”, por lo que no es conveniente que se pase de una lección a la siguiente, sin antes atender el grado de comprensión de los alumnos respecto de los, temas que se tratan en la lección que se estudia. Los aspectos prácticos no deberán ser tratados hasta dominar la parte teórica. A fin de facilitar’el aprendizaje, es de desear que el maestro imparta únicamente la teoría (definiciones, reglas, fórmulas, etc.) que los alumnos alcancen a comprender en una clase, y que les asigne, como actividad extraescolar, la resolución por escrito de las preguntas del cuestionario que correspondan a la parte que alcanzó a explicar en la clase. Cada lección está acompañada de un cuestionario; mediante este recurso didáctico se refuerzan las explicaciones que el profesor proporcionó en su cátedra y, además, se motiva a los alumnos para que participen de manera activa en el proceso de enseñanzaaprendizaje. La solución-de los cuestionarios en este libro es muy importante, porque, por una parte, estimula el razonamiento, la concentración y la memoria de los alumnos y, por la otra, permite al maestro detectar el avance y aprovechamiento de su clase; particularmente de aquellos alumnos que por una causa u otra se rezaguen. De ser posible deberían dedicarse algunos minutos a que los alumnos respondieran oralmente algunas preguntas del cuestionario. Los trabajos exaula tendrán que elaborarse con claridad y limpieza, deberán ser escritos con tinta y en el material contable adecuado (libros, registros, esquemas, etc.). No deberán aceptarse trabajos escritos con lápiz o que no reúnan las-condiciones antes expresadas. Al alumno Los cuestionarios que se incluyen al final de cada lección han sido preparados cuidadosamente y tienen como finalidad que el alumno haga un repaso completo de los temas tratados. Cada pregunta hace referencia al concepto más importante de los diferentes puntos desarrollados. Para comprobar si las respuestas son correctas, puede valerse de la correlación numérica que se ha establecido entre los conceptos de la parte teórica y las preguntas del cuestionario. Los números y los párrafos respéctivos se corresponden con suma precisión, lo que facilita la consulta entre la pregunta. y el concepto que contiene la respuesta; ello además se traduce en una ventaja adicional que ofrece el libro: la de que el alumno pueda ser ayudado en su estudio, inclusive, por per5

sonas que desconozcan la materia, por ese medio el alumno constantemente podrá autoevaluarse y determinar de inmediato su grado de avance en el estudio de la asignatura. Finalmente se le recomienda, de manera muy especial, que analice cuidadosamente los ejercicios resueltos que acompañan a la explicación de cada uno de los temas tratados en este libro, para resolver con seguridad los ejercicios que aparecen al final de cada lección.

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SUGERENCIAS

15. 175. Capítulo 8. Capital. Primera parte del estado de pérdidas y ganancias. Pasivo y del 10%. Clasificación del Pasivo. Balance comparativo. 131. 193. Capitulo 12. 9. 161. Libros de contabilidad Aspecto legal. parcialidades y Denominación de las cuentas principales. Empresas que realizan actividades liberadas o exentos del Impuesto. Formación del estado de pérdidas y ganancias. Cuentas principales del pasivo. el contador y aspectos legales. Nociones preliminares La contabilidad. 95. realizan actividades únicamente sujetas a la tasa del O%. Principales cuentas del Pasivo. 5 9 Capítulo 9. Segunda parte del estado de pérdidas y ganancias. 118. 168. Nomenclatura y clasificación. Cuentas principales de capital o de resultados. 13. Procedimiento de inventarios perpetuos. 86. 176. Empresas exportadoras. Registro y control de las operaciones de mercancías 124 Procedimiento global. 26. Capítulo 2. 180. 18. Cuentas principales del Estado de pérdi. Estado de pérdidas y ganancias o Estado de resultados 59 Generalidades. Capítulo 10. Cuentas de capital. 70. 83.por una parte de sus actividades. 15. Capítulo 14. Libros principales. Clasificación del Activo y Pasivo 24 Clasificación del Activo. Aspecto legal. Capítulo 4. movimientos y saldos 77 Definición. 64. Registro contable del IVA 188 Antecedentes. Partida doble. 7 . Mercancías en tránsito o en camino 1 8 8 Movimiento y saldo. 179. 145. 24. 61. Capítulo 13. 192. Cuentas principales que se emplean en la contabilidad comercial 107 Cuentas principales del activo.Sugerencias Capítulo 1. Balance General o Estado de situación financiera 30 Generalidades. 192 Capítulo 15. 182. Registro de operaciones 83 Variaciones en las cuentas. Denominación y movimiento de las principales cuentas de Activo y Pasivo 15 Denominación y movimiento. Capitulo 5. Aspecto contable. Activo y Pasivo Acepciones y definiciones. Principales cuentas del Activo. Balance comparativo 3 9 167. 77. 94. Empresas das y ganancias o Estado de resultados 55 importadoras. Formas de presentar el Balance. 55. 79. 193. 173. Capítulo 6. Aspecto contable. 166. 13 Capítulo 3. 117. Empresas que realizan actividades que causan la tasa Los aumentos y las disminuciones del Activo. 39. 125. Capítulo 11. Igualdad numérica entre los movimientos.Los movimientos y saldos. Reglas del cargo y del abono. 39. Formulario de pagos provisionales. Empresas que Capital. 113. Empresas en las que es aplicable la tasa del 0% sólo Capítulo 7. 107. 188. 30. 59. La cuenta. 31. Procedimiento analítico. retenciones de impuestos federales.

241. Asiento de reapertura. 254. Balanza de comprobación. Ajustes de cuentas por cobrar. 301. Balanza previa al Balance. Apertura y operaciones.. 287. Ajuste de la cuenta de almacén. 219. 255.Capítulo 16. Estado de situación financiera o Balance General. Impuesto sobre la renta. 305. Estados financieros. 305. 243. Federal. 331. 235. Ajuste de la cuenta de Bancos. omisiones y contrapartidas En el diario y en el mayor. Balanza de comprobación. Registro de documentos por pagar. Hoja de trabajo concentrada. Asiento de cierre. 287. de ajuste. 266. 343. 332. 340. 232. Material contable. Aspecto legal. 249. Abreviaturas . Errores. Descargos por Aportaciones al Seguro Social y SAR. 257. 306. 286. Ajustes delactivo fijo. 277. Asientos de perdidas y ganancias. AspecContribuciones. Asientos de ajuste. Ajustes de la cuenta de caja. 332. 8 INDICE DE CONTENIDO . Cuentas colectivas o de control 232 Registro individual y global. 273. 333. Ajuste para determinar la utilidad o la ‘perdida en ventas. Estado de resultados o Estado de pérdidas y ganancias. Ajustes por activo diferido. Asientos de perdidas y ganancias. 286. 250. pasivo. 265. Aspecto contable. 249 Circunstancias que los motivan. 266. 255. Ajustes por acumulación de Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores. 312 Capitulo 20. 318. Formulario de pagos Capitulo 19. Ley de Hacienda del Departamento de Distrito. Proceso contable. 313. 270. parcialidades y retenciones de impuestos trabajo 2 8 6 federales. Aspecto legal. 312. 297. 330. 239. 258. Aspecto contable. 253. Aspecto contable. 289. Registro de documentos por cobrar. Balanza de saldos ajustados. Mayor auxiliar de almacén. 300. 341. Asientos. 324. 313. Capitulo 18. 264. Ajustes por Capítulo 21. 347. Hoja de trabajo. Balanzas de comprobación y hoja de trabajo. to legal 273. 239. 312. Ajustes por pasivo diferido. 262. Registros de gastos. 234. 332. 275. Instrucciones. 339. Mayor auxiliar de Bancos. 305. . 261. Asientos de ajuste. 319. Primera práctica de contabilidad A los alumnos. Mayor auxiliar de clientes. Procedimiento. Ajustes por acumulación de activo. Sueldos y salarios y su carga tributaria 3 3 3 activo fijo. Asientos de cierre y asiento de reapertura. 305. Instituto del activo diferido. 274. Asientos de ajuste. Aspecto legal. Apertura de libros principales y auxiliares. Cierre anual de operaciones y hoja de provisionales. 333. 219 Capitule 17.

auxiliares de conceptos espe&&os. h. ventas.9 la forqa de sociedades.) 2. por ser éste la persona capaz de estrtictùrk el sistema de procesati&nto. En conjunto. los procedimientos tienen por objetivo. 5. en forma clara y pre@a. 5. verificar y explicar cada una de las operacion$s rea-l&&s por una.empwsa. e instituciones de hexieficencia. Proporcionar. Establecer ui confrolriguroso sobre cada uno de los recursos y las obligaciones del negocio. Contribu@~ra el correcto funcionamiento de Ias demás áreas de la empresa. El contador. ante terceras personas.Nociones preliminares LA WNTABILIDAD. industrias.civiles o mercantiles (bancos. Establecer dp+ebimiento óptimo de registro de operaciones efectuadas por la empresa @anual. de la en5presa. registrar. comkcios. 9 1 z . planeac&Tn.de todos aquellos+tos de carhcter jurídìcoïen que la contabilidad puede tener fuerza prcbatoria conformea !o establecido por l$ e. ¡os siguientes: .Pir forma adecuada los recur& fikanciek. en cualqtier-moment&.) 5. Servir como mmprobante y fuente d_e información. Es l a disciplina que enseña lasnormas y los procedimientos para ordenar.C@nplir-corlredámente con las obligaciones fiscales y laborales.).analizar y registrar las operaciones pra&adãs por las unidádes económicas constituidas por un solo individuo o be.raciones más adecuado que proporcione la información financiera confiable parã tomar a tiempo las decisiones más acertadas.+ Brever con bastante anticipación-el futuro de la empresa. 1.. EL CONTAdOti Y ASPECTOS LEGALES Contabilidad. todas las operaciones efectuadas por la empresa durante el . (Producción. 2. ..de ope.un$irOcon \&&werimientos de información para la toma de decisiones por p_arte de la Direc$6n gene+ ‘@stados financieros. entre otras. ñi&á@có o’&&r6~cQ. 4. AdrWustraz. 4 Servicios qw presta el contador. entre otros. &. una imagen clara y veridica de lasitu@ti financiera que guarda el negocio.)’ 3. Fines fundamentales de la Contabilidad. %da. Los propósitos fundamentales-de la Contabíhdad son los siguientes: 1.em@esa o ehtlda$req&&gara su buen funcionamiento de 19s servicios del 3 contador. entre otros. . El contador es el profesional responsable de establecer los procedimientos de informacibn que permita controlar.‘nkrcadoctecnia. Registrar. Gjercicio fiscal.

00 pesos. Art. su saldo al final del periodo de registro inmediato anterior. CAPITULO 1 10 . El comerciante está obligado a llevar y mantener un sistema’de contabilidad adecuado. Este sistema podrá llevarse mediante los instrumentos. En el libro mayor se deberán anotar. las principales disposiciones de estas leyes y sus reglamentos. Art.que sea el sistema de registro que se emplee. La encuadernación de estos libros podrá hacerse aposteriori. 34. Cualquiera. Por ello es conveniente consultar las leyes y reglamentos que contengan disposiciones actualizadas. vigentes al 10 de enero de 1993. l El texto de Ley indica 25 000. el total de movimiento de cargo o crédito a cada cuenta en el periodo y su saldo final. sociales y culturales.las leyes y reglamentos fiscales para los registros y documentos que tengan relación con las obligaciones fiscales del comerciante. c) Permitirá la preparación de los estados que se incluyan en la información financiera del negocio. 33. son las siguientes: 5 CÓDIGO DE COMERCIO CAPfTULO III DE LA CONTABILIDAD MERCANTIL Art. los comprobantes originales de sus operaciones. d) Permitirá conectar y seguir la huella entre las cifras de dichos estados. Todos los registros a que se refiere este capítulo deberán llevarse en castellano. 37. para asegurar la correcci6n del registro contable y para asegurar la corrección de las cifras resultantes.000. Podrán llevarse mayores particulares por oficinas. Art. no excederá del cinco por ciento de su capital y las autoridades correspondientes podrán ordenar que se haga la traducción al castellano por medio de perito traductor debidamente reconocido siendo por cuenta del comerciante todos los costos originados por dicha traduccibn. e) Incluirá los sistemas de control y verificación internos necesarios para impedir la omisión del registro de operaciones. En caso de no cumplirse este requisito el comerciante incurrirá en una multa no menos de 25. dentro de los tres meses siguientes al cierre del ejercicio.La obligacih legal de llevar contabilidad En la mayoría de los países las leyes y reglamentos que fijan la obligación de llevar contabilidad sufren modificaciones y adiciones conforme van surgiendo cambios económicos. los nombres o designaciones de las cuentas de la contabilidad. pem con los recientes cambios al sistema monetario mexicano. la acumulación de las cuentas y las operaciones individuales. pero en todo caso deberá satisfacer los siguientes requisitos mínimos: a) Permitirá identificar las operaciones individuales y sus características. Art. En México. así como conectar dichas operaciones individuales con los documentos comprobatorios originales de las mismas. 36. y en su caso. pero en todos los casos deberá existir un mayor general en que se concentren todas las operaciones de la entidad. en el caso de las personas morales. segmentos de actividad o cualquier otra clasificación. se deberán llevar debidamente encuadernados. 38.00* pesos. 35. b) Permitirá seguir la huella desde las operaciones individuales a las acumulaciones que den como resultado las cifras finales de las cuentas y viceversa. debe leerse como 25. los consejos de administración. sin perjuicio de los requisitos especiales que establezcan. de tal manera que puedan relacionarse con dichas operaciones y con el registro que de ellas se haga y deberá conservarlos por un plazo mínimo de diez años. políticos. el libro o los libros de actas. empastados y foliados el libro mayor y. El comerciante deberá conservar debidamente archivados. En el libro o los libros de actas se harán constar todos los acuerdos relativos a la marcha del negocio que tomen las asambleas o juntas de socios.00 pesos. recursos y sistemas de registro y procesamiento que mejor se acomoden a las características particulares del negocio. Art. como mínimo y por lo menos una vez al mes. aunque el comerciante sea extranjero.

de tal forma que pueda precisarse la fecha deadquisición del bien o de efectuada la inversión. 58. 58.deberán llevarse por los contribuyentes mediante los instrumentos. Las perspnas ue de acuerd. Z. por las máquinas registrador& de comprobación fiscal y sus registros. recursos y sistemas de registro y procesamiento que mejor convenga’a las características particulares de su actividad. Dicha contabilidad podrá llevarse en lugar distinto cuando se cumplan los requisitos que señale el reglamento de este Código. II.ZZ. Los asientos en la contabilidad serán analíticos y deberán efectuarse dentro de los dos meses siguientes a la fecha en que se realicen las actividades respèctivas. CONCEPTOS QUE INTEGRAN LA CONTABILIDAD Quedan incluidos en la contabilidad los registros y cuentas especiales a que obliguen las disposiciones fiscales. REGLAMENTO DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN SECCIÓN TERCERA DE LA CONTABILIDAD Art. NOCIONES PRELIMINARES 11 . por los registros. libros y registros sociales señalados en el párrafo precedente. Lleva& la contabilidad en su domicilio. Frac.o con las disposiciones fiscales estén obligadas a llevar contabilidad. Identificar las inversiones realizadas relacionándolas con la documentación comprobatoria. Llevar la contabilidad de conformidad con el Código Fiscal de la Federación. 28. los que deberán reunir los requisitos que establezca dicho reglamento. su Reglamento y el Reglamento de esta Ley y efectuar los registros en la misma. III. I I . Expedir comprobantes por las actividades que realicen y conservar una copia de los mismos a disposición de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público. Llevarán los sistemas y registros contables que señale el reglamento de este Código. III. incluyendo las actividades liberadas de pago por la ley. el monto original de la inversión y el importe de la deducción anual. así como la documentación comprobatoria de los asientos respectivos y los comprobantes de haber cumplido con las disposiciones fiscales. pero en todo caso deberán satisfacer como mínimo los siguientes requisitos: 1.LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA TÍTULO II CAPÍTULO v DE LAS OBLIGACIONES DE LAS PERSONAS MORALES Art. Frac. se entenderá que la misma se integra por los sistemas y registros contables a que se refiere la fracción de este articulo 1.ontribuciones y tasas. los que lleven los contribuyentes aun cuando no sean obligatorios y los libros y registros sociales a que obliguen otras leyes. 26.puedan identificarse con las distintas c. acto o actividad y sus características. Relacickar los estados de posición financiera con las cuentas de cada operación. deberán observars as siguientes reglas: 1. jdentificar cada operación. REFERENCIAS DEL CÓDIGO A IA CONTABILIDAD En los casos en que las demás disposiciones de este Código hagan referencia a la contabilidad. Los sistemas y registros contables a que se refiere la fracción 1 del artículo 28 del Código. Relacionar cada operación. acto o actividad con los saldos que den como resultado Ias cifras finales de las cuentas. Formular los estados de posición financiera. Cuando se realicen operaciones en moneda extranjera. IV. su descripción. V. relacionándolas con la documentación comprobatoria. deberán registrarse al tipo de cambio aplicable en la fecha en que se concierten. cuentas especiales. CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN TÍTULO II DE LOS DERECHOS Y OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES CAPÍTULO ÚNICO Art. Art. de tal forma que aqu&llos.

48. En el libro mayor deberán anotarse los nombres de las cuentas de la contabilidad. podrán usar indistintamen-.contribuyentes~ \. ¿QtiC e&endemos por contabilid& 1 2 i. En el libro diario. siempre que se cu$@on los requisitosque para cada caso se establecen en este reglamento. hts fojas que se destinen a formar los libros diario y/o mayor. VIII. empastados y foliados. mediante los sistemas de control y verificaci@t‘internos necesarios. mayor y los que estén obligados a llevar por otras disposiciones fiscales. tipos de actividad 8 cualquier otra clasificación.a que les obliguen las disposiciones fiscales y utilicen. mecanizado o elect$finícb. Art.primero por. tratándose del sistema de registro electrónico llevara como mínimoel libro mayor. las máquinas registradoras de compro%ació& fiscal a ue hace mención el ultimo párrafo del artkulo. 32. Identificar las contribuciones que se deben cance1ar. VII. Cuando se adopte el sistema de registro manu* mecánico. Art. escrito y despubs otalmenté. de aquellos por los cuales esta Ley libera de pag& REGLAMENTO DE LA LEY:DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO CAPfTULO VII DE LAS OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES Art. para cumplir lo dispuestoen el articulo anterior. Asegurar el registro total de operaciones. .$uhl$ son los fines fundameníaks d&ja contabilidgd? 3 $e qudtequiere to$a. &tGles aqn fos servicios que presta el contador? Diga cudles son los principales.empresa o entidad para su buen funcionamiento. SU Reglamento y el Reglamento de esta Ley y efectuar conforme a este último la separación de los actos o actividades de las operaciones por las que deba pagarse el impuesto por las distintas tasas. pero e# todos los. . fracción 1 de la Ley. debiendo contener dichos libros el nombre. l+crc. CY-BSTIONARIO Conteste las siguientes pr~tas. particulares. el contribuyente deberá anotar en forma descriptiva todas sus operaciones.as se efectúen. Comprobar el cumplimiento de los requisitos relativos alotorgamienlo de estímulos fiscales. podrán encuadernarse. 1.o devolver. Los contribuyentes podrán optar por grabar dicha información en discos ópticos o en cualquier otro medio que autorice la Secretaría mediante reglas de carácter general. los contribuyentes del impuestoal valor agregado llevarán su contabilidad&los t&minos del Código Fiscal de la Federación y su Reglamento. actos o actividades siguiendo el orden cronológi@oen que est. domicilio fiscal y clakdel registro federal de contribuyentes.5 ‘@ales s+ ks‘ieyes y: los reglamentos que establecen la obligtición de llevar ‘contabilidad? .28’dél C¿kligo.. te los sistemas de registro manual. Cuando el contribuyente adopte los sistemas deregistro mecánico o electrónico. empastarse y foliarse consecutivamente. 46. Lo dispuesto en este articulo es sin perjuicio de que los contribuyentes lleven ademklos registros. -actos o actividades y garantizar que se asienten correctamente. y por qué? 4. 29. LEY DÉL IMPtiTO AL VALOR AGREGADO CAPfTULo VII DE LAS OBLIGACT~l’&S DE LOS CONTRIBÚYENTES Art. debidamente encuadernados. Art. 2 Los.VI. Llevar contabilidad& conformidad con el Ckligo Fiscal de la Federación. Este articulo no libera a los contribuyentesde la obligación de llevar los libros que establezcan las leyes u otros reglamentos. Podrán llevarse los libros diario y mayores. deberán llevar sus libros diario. Los contribuyentes que adopten el sistema de registro manual. dicha encuadernación podrá hacerse dentro de los tres meses siguientes al cierre del ejercicio. Los contribuyentes podrán llevar su contabilidadeombinando-los sistemas de registro a que se refiere este reglamento. en su caso. Para los efectos del artículo$?. indicando el movimiento de cargo o crédito que a cada una corresponda.ch deber5 existir el libro diarió y el mayor general en que se concentren todas las operacionés del contribuyente. el total del movimiento de cargo o crédito a cada cuenta en el periodo y su saldo final. su saldo -al final del periodo de registro inmediato anterior. el contribuyente deberá llevar cuando menos el libro diario y el mayor. en virtud de devoluciones que se reciban y descuentos o bonificaciones &e se otorguen conforme a las disposiciones fiscales. por establecimientos o dependencias.

Capital contable. el-capital econõmico. Pasivo. que posee una persona.el total de SUS deudas. ~1 Capital contabie es la diferencia aritmCtica entre el Activo y e! Pasivo. su Capital contable es de $400 OQO. el valor de sus acciones constituye su Capital.‘ Pa&o *presenta todas las deudas y obligaciones a cargo de la empresa. Ckpital lí+ddo o Capital neto. por ejemplo.::y documentos por pagar por valor de $ 100 000. Capital econõmico.Activo representa todos los bienes y derechos que son propiedad de laSempresa. su Capital es de $900 000.la empresa y . etc.00. El Capital contable es positivo cuando el valor del activo es mayor que el monto del Pásivo: ejemplo: 13. Es la diferencia aritmetica entre el valor de todas las propiedades de. mobiliario y terrenos un’total-de $500 OOO$O. cosas o.00. Cafiital fipanciero. o el dinero que invierten las instituciones bancarias en las prestaciones que otorgan a sus clientes. AGtlvo y Pasivo ACEPCIONES Y DEFINICIONES La palabra capital. etc.’ si una entidad tiene en efectivo. mercancías. por lo general se refiere al dinero o a los bienes. En contabilidad +é:e. por ser indispensables para labrar la tierra. sus herramientas de trabajo constituyen su Capital.00 6 7 8 s 4000ocl. Para poder tener un concepto claro del verdad.00 9 Capital sontable po&ivo. ejemplo: Activo Pasivo Capital contable s 500ooo. por tanto. E). a continuaciõn explicamos lo que’se entiende por Capital en los tres aspectos que por sí mismo puede presentar o sea. en el caso de un carpintero. econknico es uno de los factores de la producción y esta representado por el conjunto de bienes necesarios para producir riqueza. Capi+ kntable.00.QO. porque sin ellas no puede percibir dividendos.00 loo 000. . en el caso de un agricultor. el señor Jose Gómez es propietario de un terreno con valor de $ $00 000. aunque tiene varios significados. por . expresados en dinero.ero significado que el Capital tiene en el estudio de la contabilidad. por ejemplo. Es el dinero que se invierte para que produzca una renta o un interCs. hechos. porque sin ellas no puede hacer productivo su trabajo.ejemplo. el Capital financiero y el Capital contable. El-.00 y de un edificio de $ 600 000.capital. dinero por el cual cobran un iriteres. corno~los que â continuacibn se indican: Activo. El Capital. cuando un inversionista adquiere acciones de determinada empresa para obtener utilidades.mplean terminos especiales de caracter técnico para indicar con ellos concep tos. Por ejemplo. su maqúinaria y demás implementos forman su Capital.

00. Un inversionista adquirió un edificio con valor de $ 900 000. El Capital social es el importe total que se han comprometido a aportar las personas que constituyen una sociedad.00 Valores ajenos invertidos 100 ooo. financiero o contable. El capital propio es el que pertenece a una persona.00 Capital en giro o Capital invertido S 600 000.00 por el cual percibe rentas mensuales de á 6 000.00 200 000. por los que percibe.00 $ 500 ooo. ejemplo: Activo Pasivo Capital contable negativo s 200 000. Un mecánico tiene herramientas de su propiedad por valor de $ 35 000.00 Contablemente existen varias clases de Capital. como las que a continuaciõn se señalan: ll Capital en giro o Capital invertido.00 4.00. 14 CAPíTlJLO 2 . Capital hquido o Capital neto? 9 @k-rdo el Capiital contable es positivo? 10 $uando el Capital contable es negativo? II ¿QuC es el Capital en giro o Capital invertido? 12 ¿Qué es el Capital propio? 13 ¿Que es el Capital social? EJERCICIOS Indique si el capital de las siguientes personas es económico. El Capital en giro es el conjunto de valores propios o ajenos invertidos en una empresa. 5.09 12 13 Capital propio. ejemplo: Valores propios invertidos $ 500 000.invertidos $ 800 000. Un agricultor tiene maquinaria e implementos agrícolas por valor de $ 200 000.00.00 y deudas por S 50 090. 1.en cambio un interés. 2. CUESTIONARIO Conteste las siguientes preguntas y despuks 6 iQué representa el Activo? resuelva los ejercicios. 7 ¿Qué representa el Pasivo? 8 ¿Qué es el Capital contable.00 Capital contable negativo.00 9 50 000.Activo Pasivo Capital contable positivo 10 s 700 000. 3. Capital social. El Capital contable es negativo cuando el valor del Activo es menor que el monto del Pasivo.00 con los cuales otorga préstamos. Una persona tiene. Un comerciante tiene propiedades por valor de S 200 000.00 250 000.

disminuye cuando el cliente paga total o parcfalmente la cuenta. porque representa el valor de las mercancías que son propiedad del comerciante. Más adelante se explicará que. La cuenta de Clientes aumenta cada vez que se. Representa el dinero en efectivo. devuelve la mercancía o se le concede alguna rebaja. monedas.venden mercancías a crédito. es cuenta mixta. La cuenta de Mercancías aumenta cuando se compran o nos devuelven mercancías. Por bancos entendemos el valor de los depósitos a favor del negocio. disminuye cada vez que se cobra o se endosa uno de estos documentos o cuando se cancelan. Por Mercancias entendemos todo aquello que es objeto de compra o venta. Mercancías es cuenta del Activo. Bancos. la cuenta de Caja prácticamente ha sido sustituida por la cuenta de Bancos. porque representa el valor de las ventas hechas a crédito. La cuenta de Bancos aumenta cuando se depositan dinero o valores al cobro. aunque lo es únicamente al principiar y terminar el ejercicio. durante el ejercicio. hechos en institu. cheques y pagarés de tarjetas 14 de crédito (vauchers) recibidos. y a J7 quienes no se exige especial garantía documental. etcétera. porque representa el dinero propiedad del comerciante. 16 Mercancias. Caja es cuenta del Activo.DENO~INACI6N Y MÓVIMIENTO Para entender mejor la clasificaci6n en Activo y Pasivo es necesario conocer los términos especiales con que en contabilidad denominamos los valores que constituyen las propiedades y las obligaciones del comerciante. diminuye cuando se venden o se devuelven mercancías.15 ciones bancarias. Bancos es cuenta del Activo. porque representa el dinero efectivo propiedad del comerciante. Clientes. que el comerciante tiene el derecho de cobrar. etc. Entendemos por Documentos por cobrar a títulos de crédito a favor del 18 negocio. A continuación se especifican las principales cuentas de activo. tales como letras de cambio. disminuye cuando se expiden cheques contra el banco. Son las personas que deben al negocio por haberles vendido mercancías a credito. Ahora bien la cuenta de Caja aumenta cuando se recibe dinero en efectivo y disminuye cuando se paga en efectivo. PRINCIPALES CUENTAS DEL ACTIVO Caja. Clientes es cuenta del Activo. pagarés.en insftituciones bancarias. depositado. Documentos por cobrar. postales y telegr&os. billetes de banco. giros bancarios. 15 . * En México. La cuenta de Documentos por cobrar aumenta cuando se reciben letras de cambio o pagarés a favor del negocio. o sea.

por ejemplo. motocicletas. porque representa el precio dé costo de los edificios que son propiedad del comerciante. Equipo de @cina. Por Equipo de entrega o de reparto . tienen movimiento constante en todo negocio COmercial. etc. Gastos de instalacih.. el depósito que exige la Compañía de Luz para proporcionar energía eléctrica. Deudores diversos. Son todos los gastos que se hacen para acondicionar el local a las necesidades del n. ploters. Equipo de entrega o de reparto es cuenta del Activo. así como para darle al mismo cierta comodidad y presentación. Mobiliario y equipo. entre otros. porque representa el importe de las letras y pagarés que el comerciante tiene el derecho de cobrar. porque representa el precio de costo de los terrenos que son propiedad del comerciante. Las cuentas de Terrenos. los mostradores. baja por inservibles. -etc. porque representa el importe de los adeudos que no sean por ventas de mercancías a crédito que el comerciante tiene el derecho de cobrar. teclados.19 20 21 22 23 24 Documentos por cobrar es cuenta del Activo. La cuenta de Gastos de instalación aumerh por cada uno de los gastos que se hagan para acondicionar el lócal. impresor&. porque representa el precio de costo del equipo -de cómputo electrónico que es propiedad de la empresa. Terrenos. La cuenta de Depósitos en. Se considera mobiliario y equipo a los escritorios. entrega o de reparto. La’cuenta de Depósitos en garantía está constituida por los contrgtos mediante los cuales se’amparan las cantidades que se dejan en guarda para garantizar valores o servicios que el negocio va a disfrutar. Equip&& cómputo electrónico. 16 CAPíNLO 3 . Deudores diversos es cuenta del Activo. Equipo de. porque representa el costo de las instalaciones que son propiedad del comerciante. porque representa el precio de costo del mobiliario y equipo propiedad del comerciante.. Equipo de cómputo electrónico es cuenta del Activo.garantía aumenta cada vez que se deja en guarda dinero o valores. Depósitos en garantia. las máquinas de ofi/cina. las sillas. al vender a crédito cualquier valor que no sea mercancía. disminuye cuando dichas personas hacen pagos a cuenta o en liquidación o devuelven los valores que estaban a su cargo. bicicletas. diaminuyen cuando se vendan o se den de. constituida por las casas propiedad del comerciante. el depósito que se deja como garantía para el arrendamiento de un edificio. etc. Depósitos en garantía es cuenta del Activw porque representa el importe de las cantidades dejadas en guarda que el comerciante tiene el derecho a exigir le sean devueltas por el depositario al terminarse el plazo del contrato o al cancelarse el mismo. Edificios. al prestar dmero en efectivo. Naturalmente. disminuye conforme nos devuelvan el importe de dichos depósitos por haber terminadoel plazo del contrato o por la cancelación del mismo.egocio. la baja del valor que vayan sufriendo las instalaciones por el USO o por el transcurso del tiempo es la que debe considerarse un gasto. por lo regular. etc. Las cuentas anteriores son las que. las básculas. disminuye por la parte proporcional que de dichos gastos se vaya amortizando por el uso o por el transcurso del tiempo. Gastos de instalación es cuenta del Activo.entendemos todos los vehículos de transporte tales como camiones. Equipa de cómputo electtdnico y Equipa de et&ega o 25 26 de reparto tienen un movimiento muy semejante: áum@an cada vez que se compra uno de esos bienes. camionetas. las vitrinas. Mobiliario y . La cuenta de Edificios est8. Son los predios que pertenecen al comerciante. por ejemplo. los libreros. scanners. que se usan en el reparto de las mercancías.monitores. Son las unidades centrales de proceso (CPU). La cuenta de Deudores diversos aumenta cada vez que nos quedan a deber por un concepto distinto de venta de mercancías.equipo es cuenta del Activo. Terrenos es cuenta del Activo. las mesas. Edificios es cuenta del Activo. drives. Son las personas que deben al negocio por un concepto distinto al de venta de mercancías. Edi’s. porque representa el precio de costo del equipo de entrega o de reparto que es propiedad del comerciante.

como puede verse. la parte que se vaya distribuyendo o la parte del servicio que se haya recibido es la que debe considerarse un gasto. Estos pagos anticipados se hacen por estipularlo así el contrato de arrendamiento o por que así le conviene a los intereses del comerciante. produce o vende. La cuenta de Intereses pagados por anticipado aumenta cada vez que se paguen intereses por anticipado. disminuye por la parte proporcional que del servicio se haya disfrutado en el transcurso del tiempo. disminuye por la parte proporcional que de las primas pagadas se haya disfrutado del servicio. los lápices. La cuenta de Rentas pagadas por anticipado aumenta cada vez que el comerciante paga por anticipado el importe de una o varias rentas mensuales. volantes. que aun no estando vencidas se pagaron anticipadamente. semestrales o anuales. Naturalmente. Papelerh y útiles es cuenta del Activo.publicidad o propaganda que se vaya utilizando. Esta cuenta aumenta cada vez que se pague a las compañías aseguradoras primas sobre contratos de seguro. riesgos y accidentes. por las cuales tiene el derecho de exigir a las compañías aseguradoras. la parte que de dichas rentas vaya disminuyendo es la que debe considerarse un gasto. etc. DENOMINACIdN Y MOVIMIENTO DE LAS PRINCIPALES CUENTAS DE ACTIVO Y PASIVO 27 28 29 30 31 17 . por la publicidad en diarios. en estaciones radiodifusoras y otros vehfculos de divulgacibn. la parte que se vaya utilizando o consumiendo es la que debe considerarse un gasto. etc.a dos años. Naturalmente. disminuye por el valor de los materiales que se vayan utilizando. Primas de seguros. prospectos. Intereses pagados por anticipado. Naturalmente. los sobres. la parte que de dichos intereses vaya disminuyendo es la que debe considerarse un gasto. porque representa el precio de costo de la propaganda o publicidad que es propiedad del comerciante. libros. La cuenta de propaganda o publicidad aumenta cada vez. en caso de algún siniestro. robos. de la cual se descuentan S 75 000. Rentas pagadas por anticipado es cuenta del Activo.que se pague por la impresión de folletos. comerciante ha pagado por anticipado. Entendemos por Rentas pagadas por anticipado el importe de una o varias rentas mensuales. volantes. Primas de seguros es cuenta del Activo. revistas. los borradores. Pob propaganda o publicidad entendemos los medios por los cuales se da a conocer al público determinada actividad. las tarjetas. radiodifusoras. disminuye por la parte proporcional que de dichos intereses se haya convertido en gasto. por las cuales tiene el derecho de ocupar el local durante el tiempo que ha pagado por anticipado. etc. porque representa el valor de varias rentas que la empresa ha pagado.00. el pago correspondiente a los daños ocasionados.Papelerfa y útiles. Por Primas de seguros entendemos los pagos que hace la empresa a las compañías aseguradoras. Este caso se presenta en aquellos prestamos en los cuales los intereses se descuentan de la cantidad originalmente recibida.00. por intereses corresp0ndientes. por los cuales adquiere el derecho de asegurar los bienes de su negocio contra incendios. anuncios en diarios. en revistas. registros. por ejemplo. papel carb6n. las tintas. Entendemos por intereses pagados por anticipado los intereses que se pagan antes de la fecha de vencimiento del crédito. Propaganda o publicidad es cuenta del Activo. Naturalmente. Los medios m8s conocidos son los folletos. los principales son el papel tamaño carta u oficio. prospectos. Esta cuenta aumenta cada vez que se compren artículos de papelería y útiles de escritorio. servicio o producto que el negocio proporciona. porque representa el precio de costo de la papelerfa y útiles que es propiedad del comerciante. dichos intereses equivalen a un pago anticipado. por los cuales tiene el derecho de pagar el préstamo hasta el fin del plazo que comprenden los intereses. Naturalmente. se recibe en calidad de préstamo la cantidad de $200 000. correspondientes al local que ocupa el negocio. la parte que de dichas primas se haya disfrutado del servicio durante el tiempo transcurrido es ía que debe considerarse un gasto. los secantes. semestrales o anuales. talonarios de facturas o recibos. bloques de remisiones. disminuye por la parte de . que es el plazo del crédito. Intereses pagados por anticipado es cuenta del Activo: porque representa el importe de los intereses que el. Rentas pagadas por anticipado. Constituyen la cuenta Papelería y útiles los materiales y útiles que se emplean en la empresa. porque representa el importe de las primas de seguros que el comerciante ha pagado. Propaganda o publicidad.

a continuación se especifican las principales cuentas del Pasivo. porque representa el importe de los préstamos hipotecarios que el comerciante tiene la obligaci6n de liquidar. Acreedores hipotecarios o Hipotecas por pagar. Disminuye cuando se paga total o parcialmente la cuenta o se devuelven al acreedor los valores que estaban a nuestro cargo. sin darles ninguna garantía documental. que aún no estando vencidas se hayan cobrado anticipadamente. semestrales o anuales. La cuenta de Acreedores diversos aumenta cada vez que quedemos a deber por un concepto distinto al de la compra de mercancías. con el arrendatario. etc. porque representa el importe de las letras y pagarés que el comerciante tiene la obligación de pagar por estar a su cargo. tales como letras de cambio. duraderos’y no consumibles rápidamente. Son las personas o casas comerciales a quienes debemos por haberles comprado mercancías a crédito. La cuenta de Documentos por pagar aumenta cuando se expiden letras de cambio o pagarés a cargo del negocio. disminuye por la parte proporcional que de dichas rentas se haya disminuido conforme el transcurso del tiempo. La cuenta de Intereses cobrados por anticipado aumenta cada vez que se cobren intereses por anticipado. Rentas cobradas por anticipado es cuenta del Pasivo. Proveedores es cuenta del Pasivo. La cuenta de Proveedores aumenta cada vez que se compren mercancías a crédito. Son los intereses que aún no están vencidos y que se han cobrado anticipadamente. por los cuales tiene la obligacibn de dejar en poder del deudor la cantidad que*le ha prestado durante el tiempo que comprenden los intereses. La cuenta de Rentas cobradas por anticipado aumenta cada vez que se cobren rentas por anticipado. porque representa el valor de las rentas que el comerciante ha cobrado por anticipado. al recibir un préstamo en efectivo. y por las cuales tiene la obZigaci&. Documentos por pagar es cuenta del Pasivo. al comprar mobiliario a crédito. Son las personas a quienes debemos por un concepto distinto al de la compra de mercancías. que el comerciante tiene la obligación de pagar. disminuye por los pagos que se hagan a cuenta o liquidación de dichos préstamos hipotecarios. la parte que de dichas rentas haya disminuido es la que debe considerarse una utilidad. Intereses cobrados por anticipado es cuenta del Pasivo: porque representa el importe de los inter. los terrenos y edificios que son bienes permanentes. Son las obligaciones que tienen como garantía la escritura de bienes inmuebles. se devuelven mercancías al proveedor o nos conceden alguna rebaja. Naturalmente. disminuye cada vez que se paguen o se cancele uno de estos documentos. porque representa el importe de las compras de mercancías hechas a crédito. Son el importe de una o varias rentas mensuales. etc. por ejemplo. La cuenta de Acreedores hipotecarios o Hipotecas por pagar aumenta cada vez que se reciban préstamos cuya garantía esté constituida por algún bien inmueble. de continuar proporcionando el inmueble. disminuye por la parte proporcional que de dichos intereses se haya convertido en utilidad. Acreedores diversos es cuenta del Pasivo. Acreedores diversos.Hasta este momento se ha especificado el movimiento de las principales cuentas de Activo de un negocio comercial. Rentas cobrdas por anticipado. porque representa el valor de los adeudos que no procedan de la compra de mercancías. 18 cAPínJLO3 . Documentos por pagar. Intereses cobrados por anticipado. Entendemos por Documentos por pagar los títulos de crédito a cargo del negocio.eses que el comerciante ha cobrado por anticipado. la parte que de dichos intereses se haya disminuido es la que se debe considerar una utilidad. disminuye cuando se paga total o parcialmente la cuenta. PRINCIPALES CUENTAS DEL PASIVO 32 33 34 d36 36 37 Proveedores. Se entiende por inmuebles. pagarés. Naturalmente. que el comerciante tiene la obligaciõn de liquidar. Acreedores hipotecarios o Hipotecas por pagar es cuenta del Pasivo.

$uándo aumenta y cuándo disminuye la cuenta de Edificios? c) ¿Por qut la cuenta de Edificios se considera un Activo? a) ¿Qué se considera Mobiliario y. a) ¿Qut entendemos por Documentos por cobrar? b) .CUESTIONARIO Conteste las siguientes preguntas y después resuelva los ejercicios de las pAginas 21-23.$uándo aumenta y cuándo disminuye la cuenta de Equipo de reparto o entrega? C ) ¿Por qué la cuenta de Equipo de reparto o entrega se considera un Activo? a) iQué entendemos por Depósitos en garantía? DENOMINACIóN Y MOVIMIENTO DE LAS PRINCIPALES CUENTAS DE ACTIVO Y PASIVO 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 f9 . a) ¿QuC representa la cuenta de Caja? b) &h&ndo aumenta y cuando disminuye la cuenta de Caja? c) LPorquC es de Activo la cuenta de Caja? a) ¿QuC representa la cuenta de Bancos? b) $uhdo aumenta y cuándo disminuye la cuenta de Bancos? c) LPor quC es de Activo la cuenta de Bancos? o) ~Qué entendemos por Mercancías? b) &h&ndo aumenta y cuando disminuye la cuenta de Mercancías? c) ¿Por qut la cuenta de Mercancías se considera un Activo? a) iQuiénes son los Clientes? b) ¿Ctindo aumenta y cuándo disminuye la cuenta de Clientes? c) JPor qub la cuenta de Clientes se considera un Activo? .$hhdo aumenta y cuándo disminuye la cuenta de Documentos por cobrar? c) LPor qué la cuenta de Documentos por cobrar se considera un Actiiro? Q) ¿Quiénes son los Deudores diversos? b) $uhdo aumenta y cuándo disminuye la cuenta de Deudores diversos? c) LPor qut la cuenta de Deudores diversos se considera un Activo? a) ¿Qué entendemos por Terrenos? b) iCuándo aumenta y cuándo disminuye la cuenta de Terrenos? c) iPor que la cuenta’ de Terrenos se considera un Activo? a) iQu4 entendemos por Edificios? b) .menta y cuándo disminuye la cuenta de Mobiliario y equipo? c) iPor quC la cuenta de Mobiliario y equipo de oficina se considera un Activo? a) iQu& entendemos por Equipo de cómputo electrónico? b) iCuándo aumenta y cuándo disminuye la cuenta de Equipo de cómputo electrónico? c) LPor qué la cuenta de Equipo de cómputo electrónico se considera un Activo? U) ¿Que se considera Equipo de reparto o entrega? b) .equipo? b) iCuándo au.

36 a) iQué entendemos por Intereses cobrados por anticipado? b) .$uhdo aumenta y cuándo disminuye la cuenta de Intereses cobrados por anticipado? c) ¿Por qué los Intereses cobrados por anticipado se deben considerar un Pasivo? Q) 37 iQué entendemos por Rentas cobradas por anticipado? b) ¿Cuándo aumenta y cuándo disminuye la cuenta de Rentas cobradas por anticipado? c) iPor qué las Rentas cobradas por anticipado se deben considerar un Pasivo? .b) . los Acreedores diversos? b) $ubndo aumenta y cuándo disminuye la cuenta de Acreedores diversos? c) ¿Por qué se considera un Pasivo la cuenta de Acreedores diversos? J35 a) iQué entendemos por Hipoiecas por pagar? b) &!uQndo aumenta y cuando disminuye la cuenta de Hipotecas por pagar? c) iPor qué las Hipotecas por pagar se consideran un Pasivo? .rimas de seguros representa un Activo? 30 a) LQué entendemos por Rentas pagadas por anticipado? b) . a) iQuiénes son los Proveedores? b) ¿Cuándo aumenta i cuándo disminuye la cuenta de Proveedores? c) ¿Por qué la cuenta de Proveedores se considera un Pasivo? a) ¿Qué.$uãndo aumenta y cuando disminuye la cuenta de Dépósitos en garantía? c) iPor qut la cuenta de Depósitos en garantía se considera un Activo? 26 a) ¿Qué entendemos por Gastos de instalación? b) LCuhndo aumenta y cuando disminuye la cuenta de Gastos de instalaciõn? c) iPor qué la cuenta de Gastos de instalación se considera un Activo? 27 a) iQué entendemos por Papelería y útiles? b) iCuándo aumenta y cuando disminuye la cuenta de Papelería y útiles? c) $Zuándo la cuenta de Papelería y útiles se considera un Activo? 2s a) ¿Qué entendemos por Propaganda o publicidad? b) .$uhdo aumenta y cuhdo disminuye la cuenta de Propaganda o publicidad? c) iPor qué la cuenta de Propaganda o publicidad se considera un Activo? 29 a) iQué entendemos por Primas de seguros? b) $uhdo aumenta y cuándo disminuye la cuenta de Primas de seguros? c) ¿Por .entendemos por Documentos por pagar? b) ¿Cuándo aumenta y cuándo disminuye la cuenta de Documentos por pagar? c) iPor qué los Documentos por pagar representan un Pasivo? 33 34 a) iQuiénes son.$uándo aumenta y cuándo disminuye la cuenta de Rentas pagadas por anticipado? c) iPor qué las Rentas pagadas por anticipado se consideran un Activo? Q ) ¿QurS entendemos por Intereses pagados por anticipado? b) $u&ndo aumenta y cuándo disminuye la cuenta de Intereses pagados por anticipado? c) ¿Por qué los Intereses pagados por anticipado se consideran un Activo? 31 32 .qué la cuenta de P.

00 La solución debe expresarse asf: Menos activo en edificios. 9. Solucidn 1 + A Mercancías .00. 4. por lo que firmamos un cheque a cargo del Banco de Comercio. A. Depositamos en el Banco de Artes Gráficas.00 + ACaja 5ooo.00 La solución debe expresarse ssk 1.ACaja $50000. una letra de cambio a cargo del señor Jesús Olvera con valor de S 32 000. a cuenta nos dieron í $500 OOO. 2. ” 13. Prestamos $10 000. por lo que nos firmaron una letra de cambio. 3. nos expidieron una letra de cambio.. S. Soiucih .cr&dito. por el resto. Los importes de las operaciones son supuestos. Compramos mercancías por un monto de $20 000. ’ 10.00. A. Vendimos mercandas por $30 000. por los cuales expedimos una letra de cambio. $10 000. Prestamos $15 000. + A Documentos por cobrar 4 000. DENOMINACIÓN Y MOVIMIENTO DE LAS PRINCIPALES CUENTAS ACTIVO Y PASIVO 21 . por tal motivo. Vendimos mercancías por $40 000.. por el resto.00. A. 7. a cuenta nos dieron $5 000. Operación: Vendimos una casa por $800 000. Compramos mercancias por $50 OOO. S.EJERCICIOS Forma como deben resolverse los ejercicios de este capítulo. 11.00 + A Documentos por cobrar 500 000.Qo. 8.00 en efectivo.A Edificios $800000.Otl que pagamos en efectivo.00. Menos activo en nwwamks. r 1. . S. Cobramos en efectivo una letra de cambio por $50 000. Hoy nos pagaron en efectivo un préstamo de dinero por $10 000. su estudio apece en la lección 13.oo.AMercancfas $9ouo. Operación: Compramos mercancía en efectivo por $50 ooo. 1.QO con un paga& y. Vendimos mercancias por un monto de $25 000.S.00 en efectivo y. 6.00 20ooo.00 3 + A Mobiliario + P Documentos por pagar $20 ooo.00. Vendimos mercancías por $200 000. mas activo en documentos por cobrar y mas activo en mercancías. Vendimos mobiliario por $60 000. nos dieron mercancfas. l Todas las operaciones que causan IVA se van a registrar sin él.00. lo mks probable es que no corresponden a los precios reales que prevalecen en los países que emplean este texto.00 en efectivo.00 La solución debe exprersarse asi: Más activo en mercancías y menos activo en caja.00 a crédito. Qbsmcidn.OO que nos pagaron con pagarés de tarjetas de. Operación: Vendimos mercancfas por $9 000. A.00 ‘+ A mercancías 300 ooo.00 50 ooQ. 14. Operación: Compramos mobiliario por $20 000. 2. Solucidn La solución debe expresarse así: Mas activo en mobiliario y más pasivo en documentos por pagar.00. 15. por lo que nos firmaron una letra de cambio.00 a crédito.00.* solucidn 3. 4. 2 4 . Hoy nos pagaron én efectivo la mercancía por $40 OOQIHI que vendimos ayer a crédito. por lo que nos firmaron un cheque a cargo del Banco Internacional. m&s activo en caja y rnAs&tivo en documen tos por cobrar. . Depositamos en el Banco de Fomento Industrial.00. f 5. Un cliente nos pagó en efectivo su cuenta de $10 000.00 que hicimos ayer.00 12.

por el resto. de los cuales descontamos S 30 000. y el resto. Compramos mercancías por S 60 090. teclados e impresoras por $60 000.A. Pagamos en efectivo S 10 000.00 para acondicionar el local que vamos a ocupar. endosamos una letra a cargo del señor Torres. una letra de cambio a nuestro cargo por s 60 ooo.00 que nos pagaron en efectivo. 51. por el valor del prkstamo nos firmaron una letra de cambio. 41. de una letra de cambio a nuestro cargo de $ 60 000. Nos prestaron S 50 000. Le pagamos a “El Universal” $ 750. 36.00 a crédito. S 40 000. por lo que. Bndosamos un documento a cargo del señor Sgnchex por S 30 000. Compramos mobiliario por valor de S 80 000.00 y S 25 000. monitores. Pagamos con cheque a cargo del Banco de Comercio.. prospectos y volantes. Compramos en efectivo artículos de papelería y útiles de escritorio por $ 900. por S 290 000.00.00. nos firmaron varias letras de cambio. Pagamos en efectivo $ 800. 35. Compramos mercancías por $ 30 000. El sefior Jesús P&ez nos pagó S 30 000.00 en efectivo. Compramos una camioneta por S 60 000. Nos prestaron S 106 000. 5 0 . 53.16. Pagamos con cheque a cargo del Banco del Ahorro Nacional. S. 25. Le pagamos en efectivo a la Compañia de Luz y Fuerza Motriz. 27. pagamos S 50 000.00. Nos prestaron en efectivo $ 40 006. Compramosun terreno por $60 000. por lo que.00 de una venta que habíamos hecho a crédito 21. en cambio noa dieron mercandaa. y por el resto endosamos letras de cambio.. firmamos una letra de cambio.00. 52. lo quedamos a deber.A. 43. Nos devolvieron mercancías Por $ 30 000.00. 38. Pagamos $ 10 000. 20.00 en efectivo.00 que pagamos en efectivo. Compramos mobiliario por S 160 000.00 y. una póliza de seguros contra incendio sobre el edificio.00 y por el reato.00. 5 5 . en cambio. cuyo valor pagamos la mitad en efectivo y por el resto endosamos letras de cambio.00 cada uno. 33.00 con un cheque a cargo del Banco de Comercio. Compramos mobiliario por S 40 000. firmamos otra nueva letra de cambio.00 de una compra que habíamos hecho a cMito. 37. Compramos mercancías por S 220 000.00 a crédito. 22 cAPlTu103 . Pagamos por anticipado el valor de dos años de renta por $ 360 000. Hoy nos pagaron en efectivo el préstamo de dinero que hicimos ayer por S 18 008. 26.00 por intereses correapondlent~’ a dos afios.00 en efectivo: S 36 009.00 con cheque a cargo del Banco Internacional. por lo que.00.A.00 en efectivo. Compramos mobiliario por $ 10 000.00 por intereses correapondientes a dos años. y el resto lo quedamo$ a deber.A. por el resto. S. S 10 000. Pagamos S 50 000. Pagamos en efectivo una letra de cambio a nuestro cargo por S 20 000.A.00.00 en efectivo por diversas instalaciones. S. firmamos una letra de cambio.00 a crédito. 31. el deposito en garantir por $200. S 25 000. 45.00 y pagamos S 10 000.A. de su letra de cambio por S 50 009. S. por varios anuncios que publicar& 30.00 con una letra de cambio a nuestro cargo.00 en una letra de cambio a nuestro cargo.00. S 30 000. S 25 000. 29. 17. 24.00 a cuenta de la hipoteca de nuestro edificio. firmamos una letra de cambio. por el valor del prestarno firmamos una letra de cambio.00 con mobiliario. cada uno. Vendimos una casa por S 200 000.00 con un cheque. Compramos unidades centrales de proceso. 44. 34. Pagamos en efectivo $ 200 000. 32. S. Cobramos por anticipado el valor de dos años de renta.00 28...00 cada una. A un proveedor le pagamos en efectivo nuestra cuenta por S 60 000.66 en un cheque a cargo del Banco de Fomento Industrial. S.00.00 y. 47. 48. 40. hipotecamos nuestro edificio. 18. 22. en cambio.A.00 en una letra de cambio endosada a cargo del sdior Ortiz. Nos devolvieron mercancías por $ 30 000.00 mediante una letra de cambio a nuestro cargo. 49. Compramos una camioneta para repartir la mercancía en $ 70 000. Compramos una casa por S 300 000.00 por la impresión de folletos.00.00 que exige el propietario del edificio para rentar el local que vamos a ocupar. 46. y pagamos por anticipado el valor de tres primas semestrales de $ 3 000.00 para el suministro de energía eléctrica. 23. Nos prestaron $ 100 000. Devolvimos mercancías por S 60 000.00 en efectivo. Devolvimos mercancías por $ 50 000.00 en efectivo.00 en efectivo. S. 39. por lo que. 42. cuyo valor pagamos la mitad en efectivo y por el resto endosamos letras de cambio.00 a crédito. nos firm6 una nueva letra de cambio. 19. 5 4 . S.00 de cuyo valor pagamos $ 50 000. el depósito en garantir por $ 60 098. de los cuales nos descontaron S 20 000. con cheque a cargo del Banco Nacional Industrial. Se toma a la Compañía de Seguros “La Azteca”.00.00. dimos S 20 000. Prestamos S 150 000. cuyo valor pagamos en efectivo.00.A.

pagamos en efectivo S 200 000. y el resto.00.6 su saldo de S 10 000. Compramos una casa en S 400 000. El señor Leonardo Aguilar (cliente) nos garantir.56.00 para garantizar el importe de fa compra de mercancias que hicimos ayer. endosamos una letra de cambio por S 10 000. Firmamos una letra de cambio por S 30 000. 50. Hoy firmamos una letra de cambio por S 40 000.00. Ernesto Contreras nos firm6 una letra de cambio por S 10 000. firmamos una letra de cambio por $100 000.00 para garantisarle al señor Alfredo Salazar el pr&uno de dinero que nos hizo hace 15 dfas. lo quedamos a deber. llENcMnIW Y MwIMlENlo DE LAS PRINCIPALES CUENTAS DE ACTIVO Y PAslm 2a . 58. extendimos un cheque de S 20 OOtkOO.00 con una letra de cambio.00. 57.05 para garantizarnos el prestarno de dinero que le hicimos ayer.00. 5 9 .

Bl orden en que deben aparecer las principales cuentas en el Activo circulante. o sea. valores que no necesitan ninguna conversión para ser dinero en efectivo. se ha optado por clasificarlos en grupos formados con Salores homogéneos.Clastfllcación del Mw y Pasivo CLA!HFICACIóN DEL ACTIVO 38 39 40 41 Timando en consideraciõn que el Activo está formado por bienes y derechos de distinta naturaleza. puesto que ya lo son. Se debe entender por grado de disponibilidad. en tanto sea menos fácil su conversiõn en dinero efectivo. Un bien tiene mayor grado de disponibilidad. La clasificación de los valores que forman el Activo se debe hacer atendiendo a su mayor y menor grado de disponibilioad. Deben aparecer en primero y segundo lugar en el Activo circulante. Este grupo esti formado por todos los bienes y derechos del negocio que estin en rotación 0 movimiento constante y que tienen como principal característica la fácil conversión en dinero efectivo. Caja y Bancos tambitn se pueden clasificar en un grupo especial que se conoce con el nombre de 94 . los valores que forman el Activo se clasifican en tres grupos: Activo circulante Activo fijo Activo diferido o Cargos diferidos 42 43 Activo circulante. Mayor grado de disponibilidad. Atendiendo a su mayor y menor grado de disponibilidad. Grado de disponibilidad. en atención a su mayor y menor grado de disponibilidad es el siguiente: Clzja Bancos Mercanc fas Clientes Documentos por cobrar Deudores diversos U 4s Caja y Bancos. Un bien tiene menor grado de disponibilidad. por ser valores disponibles. en tanto sea más.fácil / su convershh en dinero efectivo. a la mayor o menor facilidad que se tiene para convertir en efectivo el valor de un determinado bien. Menor grado de disponibilidad.

son: Gastos de instalacibn Papelerfa y titiles propaganda o publicidad Primas de seguros Rentas pagadas por anticipado Intereses pagados por anticipado 51 52 Los gastos pagados por anticipado se consideran como un Activo. por lo que. en atenci6n a su mayor grado de disponibilidad. cobrarlos antes de su vencimiento. a p&rtir de la fecha del Balance. o sea. -Lacuentade. Activo diferido o Cargos diferidos. su conversión es m&rBpida que la de clientes. Documentos por cobrar y Deudores diversosi debe ser en un plazo no mayor de un aiio. Este grupo est4 formado por todos aquellos gastos pagados por anticipado.pwookardebef%uuarelActivodrcukntc. También deben figurar en el Activo fijo las acciones. o sea que no se han adquirido con el objeto de venderlas y tener una rApida conversi6n en dinero efectivo. la compra de 53 54 . Los principales gastos pagados por anticipado que forman el Activo diferido o Cargos diferidos. pues son inversiones de carãcter permanente. Los gastos pagados por anticipado tienen como característica que su valor va diiuyedo confarme se van consumiendo o conforme transcurre el tiempo. La cuenta de Clientes debe aparecer en el Activo ckculante. sin necesidad de ningum conversi6n. porque nos dan el dsrscho de disfrutar de un servicio equivalente a la cantidad pagada anticipadamente. por los que se tiene el derecho de recibir un servicio. bonos y otros tffulos cde cr&fíto que el negocio ha adquirido de otras compaSas. naturalmente que cuando se encuentren en malas condiciones o no presten un servicio efectivo.porleMcilconveni6n&lolr do&metitos en dinero efectivo. mediante un descuento. deben apareter primero. debido a que el negocio da un corto plazo para pagar. pues son valores de los que se puede disponer iknediatamente. para poderlas considerar como un Activo circulante.deben considee rarse como un Activo fijo cuando su vencimiento seaen un plazo mayor de un afio o m&s. Este grupo esti formado por todos aquellos Wnes y derechos propiedad del negocio que tienen cierta permanencia o fijeza y se han adquirido con el prop6sito de usarlw y no de venderlos. Pongamos. & cuenta de Mmcf¿u debe aparecer despuAs de la de Caja y Bancos. Documeptos por cobrar y Deudores diversos. La cuenta de lku&wes ¿kws tambi6n debe figurar en el Activo circuhmte por su fkilconversi6n en dinero efectivo. El vencimiento de las Cuentas por cobrar -Clientes. por ser el Activo de mis ficil conversMn en dinero efectivo. por ejemplo. Activo fijo. por su Mcil amversi6n en dinero efectivo. esta cuenta es de fkiltecuperaci611. ya sea en el ejercicio en curso o en ejercicios posteriores.A&O dlqnmible. su valor se recupera rãpidamente debido a que su vencimiento por lo regular es corto. son: 46 47 45 : : 49 5s Las Cuentas por cobrar -Clientes. Los principales bienes y derechos que forman el Activo fijo. Cuando el negocio acostumbra descontar sus documentos. sí pueden venderse o cambiarse. debido l que constantemente se est4n re&ando.

Las principales deudas y obligaciones que. Los principales servicios cobrados por anticipado que integran el Pasivo diferido o Créditos diferidos.00 cada uno. Este grupo. contado a partir de la fecha del Balance.00 que se hizo el mes de enero.55 papelería y útiles por $ 100 000.está formado por todas las deudas y obligaciones con vencimiento mayor de un año. en el supuesto de las rentas pagadas por anticipado. como en el caso de la papelería y útiles. . ge entiende como grado de exigibilidad el menor o mayor plazo de que se dispone para liquidar una deuda o una obligación. el resto del crédito. de los cuales se deba cubrir mensual o anualmente una parte determinada. dicha parte debe considerarse un Pasivo circulante y. se puede apreciar que de los gastos pagados por anticipadoGnicumente se debe considemr gasto la parte consumida o utilizada. forman el Pasivo fijo o consolidado son: Hipotecas por pagar o Acreedores hipotecarios Documentos por pagar (a largo plazo) 62 Cuando existan créditos a pagar a largo plazo. dichas deudas y obligaciones tienen como característica principal que se encuentran en constante movimiento 0 rotación.. es lógico que al terminar el ejercicio no se tenga la misma cantidad pagada por anticipado. un Pasivo fijo o consolidado. dicha papelería. las deudas y obligaciones que forman el Pasivo se clasifican en tres grupos: Pasivo circulante 0 flotante Pasivo fijo o consolidado Pasivo diferido o Crdditos diferidos 56 57 58 59 60 Pasivo circulante o flotante. o cuando se paga al principio del ejercicio dos años de renta por anticipado. en tanto sea mayor el plazo de que se dispone para liquidarla. Mayor grado de exigibilidad. ya que su valor ha ido disminuyendo conforme ha transcurrido el tiempo. Una deuda o una obligación tiene menor grado de exigibilidad. Grado de exigibilidad. Con los ejemplos anteriores. Pasivo diferido o Créditos diferidos. Una deuda o una obligación tiene mayor grado de exigibilidad. digamos a cinco años. se ha juzgado conveniente clasificar éstas en grupos formados con valores‘homogeneos. es natural que para el mes de diciembre no se tenga la misma cantidad. ~. Este grupo lo forman todas aquellas cantidades cobradas anticipadamente. La clasificación de las deudas y obligaciones que forman el PusiuO se debe hacer atendiendo a su mayor y menor grado de exigibilidad. Este grupo está formado por todas las deudas y obligaciones cuyo vencimiento sea en un plazo menor de un año. ya que su valor ha ido disminuyendo conforme se ha utilizado o consumido. Las principales deudas y obligaciones que forman el Pasivo circulante o flotante son: Proveedores Dowmentos por pagar Acreedores diversos 61 Pasivo fijo o consolidado. CLASIFICACIÓN DEL PASIVO Teniendo en cuenta que también el Pasivo está formado por deudas y obligaciones de distinta naturaleza. por las que se tiene la obligación de proporcionar un servicio. En atención a su mayor y menor grado de exigibilidad. en tanto sea menor el plazo de que se dispone para liquidarla. o la parte devengada. Menor grado de exigibilidad. tanto en el mismo ejercicio como en los posteriores. con valor de $ 120 000. son: .

Con el ejemplo anterior. y no de venderlos Cargos diferidos Gqstos de instalacibn Papelería y útiles Gastos Pagados Por anticipado. se puede apreciar que de los servicios cobrados por anticipado úkamente se debe considerar utilidad la parte disminuida por el transcurso del tiempo y el resto. Los servicios cobrados por anticipado tienen como característica que su valor va disminuyendo con el transcurso del tiempo o conforme se vayan proporcionando dichos servicios. Pongamos. un Pasivo diferido. que se recibió al principio del ejercicio. un servicio y que son convertibles en utilidad conforme Pasa el tiempo i ~~ASIRCACI~N ca ACTIVQY PASIVO 27 .00 cada uno. a Partir dela fecc del Baa cargo del negocio lance CMitos diferidos Hipotecas por pagar o Acreedores hipotecariae Documentos por pagar (a largo plazo] Cantidades cobradas anticipadamente Por las Rentas cobmdas por anticipado que se tiene la obligaci6n de proporcionar Intereses cobra& por anm .Rentas cobradas por anticipado Intereses cobcados por anticipado Las cantidades cobradas por anticipado se deben considerar un Pasivo. No debe olvidarse que todo servicio cobrado por anticipado es convertible en utilidad conforme transcurré el tiempo o se vayan proporcionando dichos servicios. Para comprender mejor la clasificaci6n del Activo y Pasivo. adquiridos con el propõsito de usarlos. el cobro anticipado de dos aiios de renta con valor de S 60 000.. porquegeneran la obZigaci6n de proporcionar un servicio equivalente a la cantidad cobrada anticipadamente. por ejemplo. por los que se Pqaganda o publicidad espera recibir un servicio aprovechable posAimas de seguros teriormente Rentas pagadas por anticipado i Intereses pagados por anticipado r beudas y obligaciones que venzan en un plazo menor de un aiio Pasivo Pijo 0 Consolidado Proveedores Acreedoree Documentos por pagar diversos Deudas y obligaciones con vencimiento maDeudas y obligaciories + yor de un aiio. ya que su valor ha ido disminuyendo según ha transcurrido el tiempo. presentamos la siguiente gr4fica: Gaja Bancos Mercancías Clientes Documentos por cobrar Deudores diversos Ternenos Edi@ios Equipo de cdmputo electn5nico Equipo de reparto o de entrega Depdsitos en gamntia i Acciones y valores 69 6~ 65 Bienes y derechos que esUn en rotación o movimiento constante y de facil conversión en dinero en efectivo Activo Fijo Bienes y derechos propiedad del negocio MabilianO y equipo de oficina - Bienes y derechos que tienen cierta permanencia o fijeza. es natural que al terminar el plazo no se tenga el mismo importe.

38 XJ 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 ss SI 60 61 62 63 64 a5 @e acuerdo con qué criterio se clasifica el Activo? ¿Cuándo un bien tiene mayor grado de disponibilidad? $uándo un bien tiene menor grado de disponibilidad? LEn cuántos grupos se clasifica el Activo y cuáles son? &ué bienes y derechos forman el Activo circulante? $Zuál es el orden en que deben aparecer las principales cuentas del Activo circulante? $or qué deben aparecer las cuentas de Caja y Bancos en primero y segundo lugar dentro del Activo circulante? ¿En qué otro grupo se pueden clasificar Caja y Bancos? iPor qué las mercancías se consideran un Activo circulante? ¿Por qué las cuentas de los clientes se.principal de los servicios cobrados por anticipado? @ué parte de 10s servicios cobrados por anticipado es la que debe considerarse únicamente como utilidad? EJERCICIOS 28 CAPiTULO 4 .CUESTIONARIO Conteste las siguientes preguntas y después resuelva los ejercicios de la pagina 29.deben considerar un Activo circulante? ¿Por qué los documentos por cobrar deben aparecer en el Activo circulante? iPor qué las cuentas de los deudores diversos deben figurar en el Activo circulante? iQué bienes y derechos forman el Activo fijo y cuáles son los principales? iCuándo las cuentas por cobrar deben aparecer ene1 Activo Bjj? @ué cantidades forman el Activo diferido o Cargos diferidos y cuáles son las principales? iPor qué los gastos pagados por anticipado seconsideran un Activo? iCuál es la carcterística principal de los gastos pagados por anticipado? &&é parte de los gastos pagados por anticipado es la que debe considerarse únicamente gasto? #e acuerdo con qué criterio se clasifica el Pasivo? iCuándo una deuda o una obligación tiene mayor grado de exigibilidad? iCuándo una deuda o una obligación tiene menor grado de exigibilidad? ¿En cuántos grupos se clasifica el pasivo y cuáles son? &ué deudas y obligaciones forman el Pasivo circulante o flotante y cuáles son las principales? iQué deudas y obligaciones forman el Pasivo fijo o consolidado y cuáles son las principales? @ué cantidades forman el Pasivo diferido y cuales son las principales? iQué cantidades cobradas por anticipado se deben considerar un Pasivo? &uál es la característica .

Deudores diversos Clasificar las siguientes cuentas de acuerdo con su mayor y menor grado de disponibilidad o exigibilidad: 1. Gastos de instalación. Bancos y Depósitos en garantía. Papelería y útiles. f$cumentos por cobrar. Documentos por cobrar a CLASIFICACl6N DEL ACTIVO Y PASIVO 29 . Intereses pagados por anticipado. Documentos por cobrar. Terrenos. Gastos de instalación. Clientes. Terrenos y Equipo de computo electn5nico. Acreedores diversos. Acciones y valores. Acciones y valores. Clientes. Equipo a largo plazo. Caja. Documentos por pagar a largo plazo. Mercancías. Depósitos en garantía. Proveedores y Deudores diversos. Papelerfa y útiles. Rentas pagadas por anticipado. Hipotecas por pagar. Rentas pagadas Bancos. Memandas. Intereses cobrados por anticipado. Rentas cobradas por anticipado. Mexcancfas. Equipo de entrega. 2. Equipo de reparto. Bancos. Depósitos en garantfa. Clientes. Intereses cobrados por anticipado. Documentos por cobrar a largo plazo. Acciones y valores. Propaganda. Mobiliario y equipo. Documentos por cobrar. 3. Equipo de reparto. Proveedores. Documentos por pagar. 4. Propaganda. Documentos por pagar. Acreedores hipotecarios. Bancos. Acciones y valores. de oficina. Propaganda. Acreedores diversos. Acreedores diversos. Proveedores. Edificios. Documentos por cobrar. Hipotecas por pagar. Caja. Caja. Depositos en garantía. Mobiliario y equipo. Mercancfas. Gastos de instalación. Caja. Documentos por cobrar a largo plazo. 5. Mobiliario y equipo. Hipotecas por pagar. Caja. Depósitos en garantfa. Rentas pagadas por anticipado. Rentas cobradas por anticipado. Equipo de cómputo electronico. Intereses cobrados por anticipado. Mobiliario y equipo. Propaganda. Proveedores. Gastos de instalación. Edificios. Intereses pagados por anticipado. Documentos por pagar por anticipado. Gastos de instalackkr. Papelerfa y útiles. Acreedores diversos y Rentas cobradas por anticipado. Equipo de reparto. Documentos por pagar a largo plazo. Intereses cobrados por anticipado. Proveedores. Bancos. largo plazo. Documentos por pagar. Acciones y valores. Papelerfa y útiles. Intereses cobrados por anticipado. Documentos por cobrar. Papelerfa y útiles. Mercancías y Clientes. h&reses pagados por anticipado.

. . El Balance general únicamente presenta la situación financiera de un negocio en una fecha determinada.. . . . a veces a menos del costo.---^ . . . . . p. socios o accionistas. para saber si los recursps’mvertidos en ella han sido bien administrados y si han producido resultados satisfactorios. . pues hay operaciones que se. . con el Activo se puede liquidar fkilmente el Pasivo. . . ... para poder liquidar el Pasivo. . El Balance general presenta la situuci6n financiera de un negocio. . . . Pasivx.. principalmente el Estado. . . supongamos dos negocios que tienen los siguientes Activos y Pasivos: 67 66 r -_111 El Progreso BALANCE GENERAL lr- La Quebrada . . . . se tendría que realizar el Activo. ..-. .. . -. porejemplo. . o accionistas les interesa conocer la situación financiera de la empresa.. . _. .. o sea. . la situación financiera es mucho más favorable que en el segundo. . . .. . . para saber si el pago de los impuestos respectivos ha sido determinado correctamente. la del día en que se practica. . . Activo . porque muestra clara y detalladamente el valor de cada una de las propiedades y obligaciones.. . . . . . .realizan solas. La situacibn financiera de un negocio se advierte por medio de la relacion entre los bienes y derechos que forman su Activo y las obligaciones y deudas que forman su dad. . o sea. . . . . sin la intervención de ninguna persona. . .. la perdida de valor que provoca la volatilización de líquidos almacenados. . . es decir.7 BALANCEGENERAL t Activo . . . esto es. .-. . En el primero. mientras que en el segundo. . Pasivo . así como el valor del capital. . AZ Estado. . .. ya que el Activo garantiza ampliamente el valor del Pasivo. . . . por lo siguiente: A los propietarios. . . a las que también les importa.. . aun cuando no se practicara ningunaoperación. . . . . al gobierno le interesa conocer la situación financiera de la empresa. etc. . 66 GENERALIDADES Balance general o Estado de situación. la baja de valor que sufre el mobiliario por el transcurso del tiempo: la amortización quesufren los gastos de instalaci&r.. . .. . y quizá no totalmente. La situación financiera de la empresa no sólo le interesa conocerla al propietario. . . . . . . . porque si se hiciera un nuevo Balance al día siguiente. debido a que los saldos de las cuentas serfan distintas. Es el documento contable que presenta la situacih financiera de un negocio en una fecha determinada. . . . . no presentaría exactamente la misma situación. existen otras personas.. .

3. I Nombre y valor detallado de cada una de las cuentas que formen el Activo. Para que la situación financiera indicada en el Balance sea lo más exacta posible. para determinar el capital contable. Nombre de la empresa o nombre del propietario. 2. Importe del capital contable.-. en una sola página.A los acreedores (instituciones de crédito. pues cualquier alteración. Ejemplo: . Nombre y valor detallado de cada una de las cuenCuerpo tas que formen el Pasivo. se reflejará directamente en el capital. se deben incluir absolutamente todo el Activo y todo el Pasivo. - 76 BALANCE GENERAL CON FORMA DE REPORTE / Activo Total Activo Pasivo Total Pnsivo Capital contable BALANCE GENERAL 0 ESTADO DE SlTUAClóN FINANCIERA 31 . El Balance general debe contener los siguientes datos: Encabezado 74 1. para conceder el crédito que alcancen a garantizar ampliamente los recursos de la empresa. FORMAS DE PRESENTAR EL BALANCE El Balance general se puede presentar de dos formas: Con forma de reporte Con forma de cuenta 73 Balance general con forma de reporte Consiste en anotar clasificadamente el Activo y el Pasivo. particulares que otorgan préstamos o proveedores que 7~ 73 conceden crédito) les interesa conocer la situación financiera de la empresa. { 3. tanto de más como de menos. Del contador que lo hizo y autoriz6. 1. Indicación de que se trata de un Balance general. 2. A fin de que el Balance se pueda interpretar con mayor facilidad. 2. de tal manera que a la suma del Activo se le pueda restar verticalmente la suma del Pasivo. el Activo y el Pasivo deben aparecer correctamente clasificados. Fecha de formulación. es decir. correctamente valorizados. con su verdadero valor. Firmas { 1. Del propietario del negocio.

en las cuales se anotan las cantidades. Los cortes deben abarcar toda la columna. 7 . a los totales y a las cantidades que se escriban después de un corte. Pasivo y Capital contable se. El nombre de cada uno de los grupos que constituyen el Activo y el Pasivo se debe anotar al margen de la hoja. por ejemplo. La fecha de presentación se debe anotar dejando una sangría más o menos de tres centímetros. y cuatro columnas iguales con subdivisión para pesos y centavos. debido a su importancia. Los nombres Activo.deben anotar en el centro del espacio destina4.77 De acuerdo con lo anterior. En esta columna se debe anotar la cantidad de cada cuenta. se debe elaborar y pasar a un lihro u hojas con un rayado distribuido de la siguiente manera. hay cambios en la colocación de las cantidades. No se deben dejar renglones en blanco. Naturalmente. El nombre del negocio se debe anotar en el centro de la hoja. Anteriormente. La tercera línea se debe transformar en doble. En este caso no se utiliza. A efecto de ilustrar las explicaciones anteriores se presenta en la p8gina siguiente un modelo de Balance general en forma de reporte. a la misma altura del último sumando. un espacio amplio destinado para indicar el nombre de las cuentas. Segunda columna. 6 . Únicamente el resultado final se corta con dos líneas horizontales. cuando en un grupo únicamente hay una cuenta. en la segunda linea. el Código de Comercio obligaba a pasar el Balance general o Estado de situación financiera a un libro llamado Libro de Inventarios y Balances. Tercera columna. Debe observarse que las sumas pasan a la siguiente columna. el Balance general o Estado de situación financiera. El nombre de cada una de las cuentas se debe anotar dejando una pequeña sangría. do para anotar el nombre de las cuentas.i_ rectamente hasta en la tercera. La anotación de las cantidades es muy importante: se debe hacer de tal manera que para determinar el Capital al total Activo se le pueda restar verticalmente el total del Pasivo. 2 2 cAP11u105 . no obstante. 3 . actualmente dicho Código no obligaallevarlo. Anotación de las caritidades. 9. En esta columna se deben anotar los totales del Activo. 10.* 8. con el fin de separar el encabezado del cuerpo del Balance. En esta columna se debe anotar el total de cada grupo. 2 . en lugar de anotarse su cantidad en la segunda Columna se debe anotar di. más adelante veremos cuándo es que se emplea. ya que de hecho forma el total del grupo. en la primera línea. A continuación se-indica la forma m8s conocida. vemos queal &zlance general con forma de reporte se basa en la f6rmula: Activo . 5. Únicamente el signo de pesos ($1 debe preceder a la primera cantidad de cada columna. pues la ley lo prohíbe.Pasivo = Capital que expresada por medio de literales queda: 78 79 Esta fórmula anterior se conoce con el nombre de fórmula del capital. Cuarta columa. con el objeto de que no se confundan los nombres de las cuentas con el de los grupos. Para que el Balance tenga buena presentacion se deben tener en cuenta las siguientes indicaciones: 1. l Corte es la Unea horizontal que se traza al sumar o restar. del Pasivo y del Capital. 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89 90 $1 Primera columna.

Balance general.LA COMERCIAL MERCANTIL. S. -i Resuelva lar ejerddoa de las p&inaa 36-38. BALANCE GENERAL 0 ESTADO DE SllUACibN FINANCM a . al 31 de diciembre del año “X”. A. .

incluimos en la página siguiente un modelo de Balance general con forma de cuenta. el periodo puede ser de un año. Tercera columna. 66 ¿Qué entendemos’ por el Balance general? 67 ¿Por qué el Balance general muestra la situación financiera de un negocio? 3 4 cAP1luL05 . de tres meses. se presenta anualmente. razón por la cual el Balance general con forma de cuenta se basa en la fórmula: Activo = Pasivo + Capital que expresada por medio de literales queda: [pczcq 93 94 95 96 97 98 99 100 La fórmula anterior se conoce con el nombre de f6rmula del Ealance general. del Pasivo y del Capital. Cuarta columna. el Pasivo y el Capital contable. así como el total del Activo. Es el tiempo comprendido entre dos balances consecutivos. CUESTIONARIO Conteste las siguientes preguntas y después resuélva los ejercicios de las phginas 36-38. El Balance general se debe practicar al terminar el ejercicio. El Balance general. el total del Activo es igual al total del Pasivo más el Capital. etc. Ejemplo: * FORMA HORIZONTAL * BALANCE GENERAL CON FORMA DE CUENTA 92 Como puede observarse. en la de la izquierda. y en la de la derecha. se anota clasificadamente el Activo. por lo regular. En esta columna se anota el total de cada grupo.Balance general can forma de cuenta En esta forma se emplean dos páginas. se deben inutilizar por medio de una linea quebrada que se conoce con el nombre de zetu. En este caso. Para ilustrar las explicaciones anteriores. de seis meses. Anotacibn de Zas cantidades. Ejercicio. Los renglones que queden en blanco del Capital contable al total del Pasivo más el Capital. En esta columna se anota la cantidad de cada cuenta. únicamente se utilizan la tercera y cuarta columnas para anotar las cantidades. El total del Pasivo más el Capital se debe anotar a la misma altura del total Activo.

ii.3-.2-.ITi _ 1 ..-..-r-77 l ! I Resuelva los ejercicios de las páginas 36-38.. . . .! 4 1 I ! l! t I I I \.

Nombre del negocio: La C&M. . LPor qué les interesa a los propietarios conocer la situación financiera de sus negocios? iPor qué le interesa al Estado saber la situaci6n financiera del negocio? ¿Por que les interesa a los acreedores diversos conocer la situación financiera del négocio? @ué se necesita para que la situación financiera sea lo mas exacta posible? &uáles son los datos que debe contener el Balance general? ¿De cu8ntas formas se puede presentar el Balance general y cu&s son? ¿En que consiste la forma de reporte? &u4l es la. Fecha de presentactti al 31 de enero del afIo “X”. ia qué altura se debe anotar? upara qué sirve la linea quebrada o zeta? LCuándo se practica el Balance general? * &ué entendemos por ejercicio? .f6rmula del Balance general con forma de reporte? &on qu6 otro nombre se conoce la fórmula del Balance con forma de reporte? tA que libro obligaba el Código de Comercio pasar el Balance general? LEn qué parte se debe anotar el nombre del negocio? ¿En que parte se debe anotar la fecha de presentación? iPor medio de que se separa el encabezado del cuerpo del Balance? ’ LEn qué lugar se deben anotar los nombres de Activo.68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 so 81 82 83 04 83 86 87 88 89 90 91 92 93 94 93 % 97 9s 99 loo #or medio de que se advierte la situación financiera de un negocio? LPor que el Balance general únicamente presenta la situación financiera de un negocio en una fecha determinada? :. &u6 resultado es el que se corta con dos lineas? LEn que columna del Balance general con forma de reporte se anota la can&iad do-cada cuenta? LEn qué columna del Balance general con forma de reporte se anota el total de cada grupo? ¿En qué columna se debe anotar el total del Activo. 1. Propietario: sefLor Alejandro Ruiz Martfnez. EJERCICIOS Con los datos siguientes hacer los Baiances generales correspondientes. len qué columna se anota la cantidad? ¿CuBl es la f6rmula del Balance general con forma de cuenta? LCon qu6 nombre se conoce la fórmula del Balance general con forma de cuenta? Cuando el Balance general se hace con forma de cuenta. cuando en un grupo únicamente hay una cuenta. iqué columnas se utilizan? En el Balance general con forma de cuenta. ¿en qué columna se anota el total de cada grupo? El total del Pasivo más el Capital. del Pasivo y del capital? En el Balance general con forma de reporte. . Pasivo y Capital? LEn qu4 lugar se debe anotar el nombre de cada uno de los grupos? LEn que lugar se debe anotar el nombre de las cuentas? LA que cantidades se les debe anotar el signo de pesos? . primero &n @rk de reporte y despues con @mu de cuenta. ien qué columna se anota k cantidad de cada cuenta? En el Balance general con forma de cuenta.

0 .00 ~:< . LI ” J .+.::. r-’ ’ Equipo de oficina +GXW?$i&diVti 5 . Nombre del negocio: Ln Asturiana.00 10 755.00 -1~~~.00 :~~~~~a~ $ 500. t245sss100 975 155..00 +ZO 1 gJfJfj&$&j <’ . .- $ 225955. Nohbre deI negocio: Alnawnes del Norfe. -. :‘ ” 630 250. ( .-. 0 -.Lló f221fB 7g-J@2&-~.00 23a5555.3 137 234.2 . Fecha de presentación: al 31 de mayo del ano “X”. . Depósitos en garantfa Acciones y valores arltipado $ 15 105.00 Eq rto (-&jj.r: : < .00 .. Documentos por pagara largo 5 . Fecha de presentación: al 31 de abril del afro “X”.’ .:<‘.00 220 #!Loo 8 9cmo ~~*~ 320 250.i. Fecha de presentaci&n: al 28 de febrero del ano “X”.00 1~~~ Caja Documentospor~r~ 320 000.:s. 1 4 .s:.v _“. Nombre del negocio: La Chiquifn.’ Fecha de presentación: aI de mario dd’afio “X”. Propietario: señor Luis Jiménez S.00 Depósitos en garantfa z%4&xYo*w P r o so ooo. Propietario: sefior Rafael Fermlndez R.00 Documentos por pagar 255 ooo. .) .. --FINANCIERA BALANCE GENERAL 0 ESTADO DE SllUACl6N 37 . :< 155 174 1tIowo: 2 655 555.i .= _. I . Propietario: señora Esther Sanchez de Olvera. Propietario: seftor Ernesto Alonso.00 Acreedores hipotecarios fJ&&&&~~~ g. .00~ rroveedores pv%Pda Terrenos ” 6 155. Nombre del negocio: La EQetíuL . Gastos de instalación Mercancfas Rentas pagadas por anticipado Cloenterr Deudores diversos Equipo de oficina R@ipo de entrega “lF&ws $ 810 ooo...+. Papeleria y útiles Intereses cobrados por . 3. 1 7 4 2 8 5 5 .:..00 ‘~160oooò.

00 322$&wxl 54 62iMo 1402460._. Fecha de presentación: al 30 de junio del afta “X”..00 Gastvs de instalación Papelerfa y ÚtiIes Mercanclas Caja Publicidad Acciones y valores Documentos por pagar a largo plazo $ 422920.00 35231.._ ._ _. Propietario: sefivr Manuel ramfrez C. Fecha de presentación: al 31 de julio del afta “X”.00 675 498.00 1 38 CAP/TULO 5 ..oo 3 245 112.00 635 470..___------_ 180600.00 Intereses cobrados por anticipado 620.00 Cajas Rentaspagadaaporanticipado $ MerCandfiS Equipo~ofidna _. Nombre del negocio: La Montaiia. 194 613.--.00 17 905.00 Clientes Nloo.v Edificios Equipo de c6mputv:electnkico Rentas pagadas por anticipado Deudores diversos Clientes Primas de seguros Acreedores diversos Documentos por cobrar Bancos $ 2127500.00 1 ( 1 ] 6 . _l_._ --._ -..-. .00.-_ll------------l -------_._._. .00 730250.. . Propietario: seflora Lourdes Rodríguez.00 941420.00 160 420. ---~.00 82 750.00 29 824.--_.00 2 12204z.._-__.-.00 588 890.00 400. ---. -..-l ! Depositos en garantta Documentos por cobrara largo plazo 8 87 515.00 875520.-.-.ao 322 814._ _.00 Deudores diversos $ 125430.00 1234 112.00 210 750..00 500..00 8 413.00 1 Documentos por cobrar 1940 000.00 700 422.00 1 Intereses pagados por anticipado 7.- -. Gastos de instalaci6n Bancos Mercancías Depósitos en garantfa Documentos por pagar Acreedores diversos Equipo de oficina Documentos por cobrar a largo pia20 _ 8 105 620.w~ 1 w Froveedom 2250750. i “_^‘. .00 91i 360. Nombre del negocio: Ln Peque&._.__-.00 1 240 640.00 60 643..

1:: *I _>.... Se cobraron en efectivo rentas por valor de $ 40 000.1.-*-:* ‘_. _ _ s . El documento en el cual se comparan el Balance inicial y el Balance final se llama Balance comparativo. Son las utilidades que generan los bienes o servicios prestados por la empresa. Activo en Caja . ” . Para hacer una estimación del aumento o de la disminución del Capital.muestra.los aumentos o disminuciones que han tenido el Activo. . Los aumentos y disminuciones del Activo y del Pasivo ya fueron tratados ampliamente... .LOS AUMENTOS Y LAS DISMINU&NES P@IVO Y CAPITAL DEL ACTIVO.. . .por las operaciones practicadas.. 40 ttfJH@ j: ‘Qq&l p&&&$t ciobk&&sj’.. / .. únicamente se van a estudiar los aumentos y disminuciones del Capital contable.2 BALANCE COMPARATIVO El Balance comparativo es el documento contable que.t . .00 L : 2. .104 cionales de Capital. . el Pasivo y el Capital Contable por lasoperaciones efectuadas duránte el ejercicio.00 con la comisión que ganamos por haber vendido mercancías de su propiedad..‘. . es necesario establecer una comparación entre el Balance existente al principio del ejercicio y et actual. . .. Son las entregas en efectivo o en especie que hace el inversionista para incrementar su Capital propio. . ..x. Los aumentos del Capital contable que producen tanto los ingresos como las aportaciones adicionales de Capital aumentan el Activo o disminuyen el Pasivó. . ... . o las que hacen los socios para aumentar la inversión original del Capital social. Ingresos. . AUMENTOS DEL CAPITAL CONTABLE 103 El Capital contable aumenta cuando la empresa percibe ingresos o cuando recibe aportaciones adi.: . Ejemplos: 1..00 .. . Aportaciones adicionales de Capital.:.por lo tanto. .I..<i I i‘” *_:/..: w fJoo... :.. El Balance existente al principio del ejercicio se conoce con el nombre de Bdance inicial y el actual como Balance final.. así como de las modificaciones que han sufrido el Activo y el Pasivo. .. A un proveedor se le pagó nuestro adeudo por $ 50 000. 101 10..

00. . i i. .00. . se quedó a deber. .<.$. . . ACtivoenCaja . .Capital por Reducción Parcial .00 . . .. . . y se re n de él los egresos y las reducciones parciales de Capital. . . . ‘:‘. . 20t3UB. . .. . . b) El Capital contable disminuye por los egresos y por las reducciones de Capital. . . DISMINUCIQNES 105 DEL CAPITAL CONTABLE El Capital contable disminuye cuando la empresa causa egresos o cuando acepta reducciones parciales de Capital. . ._--. Son los retiros en efectivo o en especie qúe hace el inversionista parareducir su Capital propio. Capital por Egresos (consumo deenergia elêctrica) . . o los que hacen los socios para disminuir la jnversiãn original del Capital social. . 30 uoyo . . . . 40 CAPíTULO 6 . . . . . . Con el objeto de interpretar mejor 1 J”ue se expresa en el parrafo anterior. . Las disminuciones del Capital contable que originan tanto los egresos como las reducciones parciales de Capital disminuyen el Activo o aumentan el Pasivo. .3.. El propietario de la empresa disminuyó su Capital con un retiro de mercancks por valor de $ 40 000. se presenta en la siguiente página un cuadro ilustrativo. . .T .Activo en Mercancías .‘+. .01) i -20 O@&@ 2. . . . Reducciones pardales de Capital.‘. Conclusiones: a) El Capital contable aumenta por los ingresos y por las aportaciones adicionales de Capital. . . . . i -. . . . El propietario de la empresa incrementõ su Capital con una entrega hecha en efectivo por valor de $30 000. Se pagaron en efectivo $ 20 000. .__-.00 por el servicio de energk ektrica. Ejemplos: 1. . 3. . . s ~46ooo. . . .*. .00. Egresos. Son los gastos que originan los bienes o~servicios consumidos por la empresa. . .. . . El servicio telef6nico que ascendió a $ 10 000. . . . . . -Lb. . . . . . . . DETERMINACIÓN DEL CAPITAL CONTABLE FINAL Para determinar el Capital contable final se suman al Capital contable inicial los ingresos y las aportaciones adicionales de Capital. . . _ . . observe con detenimiento los efectos que producen en la cuenta de Capital contable los aumentos o disminuciones de las cuentas de Activo y de Pasivo por las operaciones realizadas durante el ejercicio. :% .

t. .&0 ahnént6 . . ._ Acttvo inicial . .DBTBRMINACI6N DBL CAPITAL CDNTABLB FINAL I Ingmmr I. Activo fin&.. de acuerdo con los conceptos de los Balances inicial y final anteriores. . .It&ireaJnme~lleoll0porel propietario -Faal - Si comparamos los elementos del Balance inicial con los del Balance fil.. sería el siguiente: . .. .. . .‘. encontramos las siguien-. .. . .. .7 . . tes modificaciones: .. . . que ennuestro caso. .*.Rrntucobd88enefe8Hvo Toukb. .. . . el Balance comparativo es el documento contable que muestra los aumentos o disminuciones que han tenido el Activo. . ... ... .=... . ... Precisamente. .. . . El Ji. .. . Aportedones adid&l” de Capitil TOth8 I&dm&nu puchIu de Cqhl 6. . el Pasivo y el Capital contable por las operaciones efectuadas durante el ejercicio.

b) Cuando disminuye el Pasivo. : I + .ls 7ooOOo$x:~$ 710ooo/00/~$ :j#%loo.-. El Capital contable aumenta en los siguientes casos: a) Cuando aumenta el Activo. Cuando disminuye el’ Pasivo en mayor proporción que el Activo. 3. 2.. . 5. Cuando aumenta el Activo solamente. De las modificaciones anteriores. Cuando aumenta el Pasivo en mayor proporción que el Activo. Cuando aumenta el Activo y disminuye el Pasivo. 2. Modificaciones del Activo y Pasivo que disminuye ei Capital contable.! ‘. 4. 4.- COMPARATIVO 1 / Activo Circulante Caja Mercancías Tota1 Activo Pasivo Flotante 600000/00 ..r BALANCE i t--. b) Cuando aumenta el Pasivo. Cuando disminuye el Activo en mayor proporción que el Pasivo. Cuando disminuye el Activo solamente. Cuando disminuye el Pasivo solamente. j . &. Cuando aumenta el Activo en mayor proporcih que elePasivo. Cuando disminuye el Activo y aumenta el Pasivo. surgieron los siguientes casos en que el Capital coniable aumenta o disminuye: 106 CASOS EN QUE AUMENTA EL CAPITAL CONTABLE 1. 42 CAPíTULO 6 . . 3. I Proveedores Acreedores diversos Total Pasivo Capital contable -. El Capital contable disminuye en los siguientes casos: a) Cuando disminuye el Activo. 107 CASOS EN ‘QUE DISMINUYE EL CAPITAL CONTABLE 1. 5. -- Modificaciones del Activo y Pasivo que aumentan el Capital contable.~j. Cuando aumenta el Pasivo solamente.

El Capital aumenta cuando disminuye solamente el Pasivo.. Aumento de Activo + disminución de Pasivo = aumento de Capital s loo 000. Aumentos de Capital 1.00 L _‘ 3. se presenta un ejemplo de cada uno de los casos anteriores.Con objeto de explicar mejor los aumentos de capital. 5 50 000. $50ooo. Total Pasivo Capital contable Comprobacibn: Aumento de Activo = aumento de Capital. l l! I _ Disminución del Pasivo = aumento de Capital.00 = BALANCE COMWRATIVO fi .00 = á 50 000. El Capitalaumenta cuando aumenta el Activo y disminuye el Pasivo.oo + s50ooo.00 s5oooo. II Comprobación: I f! I II .00 2. El Capital aumenta cuando aumenta solamegte el Activo.00 = s 50 ooo.

aumento de Pasivo = aumento de Capital S1uoooo.oo 44 cAPhulO6 . Diinuciõn de Activo = disminución de JZapit@ $!50ooo.00 ‘. ’ .00 = s 5o’ooo. El Capital disminuye cuando disminuye *lamente el Activo. T o t a l Total Pasivo Aciivo Aumento de Activo .oo = s 50 ooq. se presenta un ejemplo de cada uno de los casos anteriores. Disminución del Pasivo . ELCapital aumenta cuando disminuye el Pasivo en mayor proporciõn que el Activo.00 Con objeto de explicar mejor las disminuciones del Capital.disminucih de Activo = aumento de Capital $50ooo. Disminuciones de Capital 1. El Capital aumenta cuando aumenta el Activo en mayor proporcián que el Pasivo.4.* 5.oo s5oooo.00 $2000NM = ã 30 000.

--- Capital contable Disminución de Activo ..00 Concepto 3.00 = $50 ooo._ ~--.. _______--.aumehto de Activo = disminución decb@tal $50ooo.00 = $40000. El Capital disminuye cuando aumenta el Pasivo en mayor propor&% ... W Capital disminuyt’cuando aumenta solamente el Pasivo. __. que el Activo. inución de Activo + aumento de Pasivo = disminución de Capital 4. Aumento de Pasivo ._---__ Total Activo Total Pasivo Capital cont&ble -.disminución de Pasivo = disminucibn de Capital 5.00 t10ooo.- .____Comprobaci4n: Aumento de Pasivo a disminuci6n de Capital $50ooo.-. El Capital disminuye cuando disminuye el Activo y aumenta el Pasivo. El Capital disminuye cuando disminuye el Activo en hayor proporcih que el Pasivo.2.00 BALANCE COMPARATIVD 46 ..

2. así como del final. Nombre del negocio. tanto del Balance inicial como del final. En$eo de Zas columnas. 3. Cuerpo Valor detallado de cada uno de los bienes que formen el Activo. 46 CAPíTUL06 112 113 ll4 . A continuación se indica la. 2. se incluye en la pägina siguiente un modelo de Balance comparativo con forma de reporte. El Balance comparativo debe contener los siguientes datos: Encabezado 1. Fecha de los ejercicios que se comparan. también se debe anotar en esta columna la diferencia que se obtenga de comparar las sumas de cada grupo y las que se obtengan de comparar los totales de Activo. los totales de Pasivo y los totales de Capital. ya que por tener en primer término la cantidad superior y en segundo la inferior es más fácil efectuar la resta. que si aparecieran invertidas. el Balance comparativo con forma de’ reporte se basa en la fõrmula: 111 Para ilustrar las explicaciones anteriores. Del contador que lo hizo y autorizó. Importe del Capital inicial. En las cuatro columnas mencionadas se deben anotar las cantidades tanto del Balance inicial como del final. 1. 2. Los valores del Balance final. por lo que. 3. colocados en la forma señalada. Por medio del modelo se puede apreciar que en el Balance comparativo se emplean cuatro columnas para anotar las cantidades de las cuentas y sus alteraciones. forma en que se deben emplear dichas columnas.108 Para que el Balance comparativo se pueda interpretar con más facilidad es necesario que tanto el Activo como el Pasivo aparezcan debidamente clasificados. son superiores a los del Balance inicial. Primera columna. 1. tanto del Balance inicial como del final. para determinar el Capital contable de ambos ejercicios. es más fácil determinar la diferencia de cada cuenta. el Balance comparativo también se puede presentar de dos formas: Con forma de reporte Con forma de cuenta Balance comparativo en forma de reporte 110 Esta forma consiste en anotar clasificadamente el Activo y el Pasivo de los balances que se comparan en una sola página.con lo anterior. Segunda columna. De acuerdo. firmas 109 Al igual que el Balance general. Se emplea para anotar la cantidad de cada una de las cuentas que integran el Balance inicial. por lo regular. Del propietario. Indicación de que se trata de un Balance comparativo. así como el importe de las alteraciones que han sufrido cada una de las cuentas. Valor detallado de cada una de las obligaciones que formen el Pasivo. Esta columna se emplea para anotar la alteraciõn o diferencia de cada cuenta. la cantidad de cada una de las cuentas que intervienen en el Balance final. Tercera columna. Se emplea para anotar. de tal manera que a la suma del Activo se le pueda restar verticalmente la suma del Pasivo. esta alteración o diferencia se obtiene comparando la cantidad del Balance final con la del inicial.

--JI - 1 7 /6 / --k-t.--____-_- ~__.-l__-__l_~ ).-g. --~ -... tim.-.___.-. A. -----7 --_~ Resuelva los ejercicios de las páginas 52-54.----sii-ií%x- Activo ~~~~-----.. Balance comparativc 1_por los ciercicios terminados el 31 I de diciembre de los aftor “Y” y “X”. -_--__ +e-’ / / i+i. cuenta r ---Q@ ------.{ /f 1+ i j _---._.--____-___ . -.e t 10 i Total Activo I . ..--____ -& ----Bi=--. BALANCE COMPARATIVO 47 .it -=L y -+--t _.LA COMERCIAL MERCANTIL.___ _..-._.~ _.--.__---. S.

y signo menos cuando es negativa. Comprobaci6n de la suma de la columna de diferencias.anti&ies po&&us~ de+65 pàr separado se suman las cantidades Ilegcltivas.JJ5 Cuarta columna. si es negativa. que es igual a la suma de la columna de diferencias.’ rectamente por ser cantidades homog6neas y la suma ser& positiva si las diferencias son positivas o negativas. en caso contrario. La cuarta columna se emplea para anotar los signos de + (másj o . representa las utilidades obtenidas durante el ejercicio. según sea el caso. / i/ Balance I. I /’ Diferencia Ii Signode +o - Caja Bancos Mercan&3 Clientes Documentos por cobrar Deudores diversos I--JJ6 - __i-- 1 Forma como se deben *umar las diferenci Primero se suman las c. con lo cual se comprueba que está correcta. no se anote nada en las columnas de diferencias y signos. se debe proceder a determinar las sumas totales del Activo y las del Pasivo para obtener los Capitales. representa las pérdidas sufridas durante el mismo. en la columna de diferencias. se anota signo más cuando la alteración o diferencia es positiva.00. las del Pasivo y los Capitales también se comparan. la suma es negativa. &a alteraciãn es positiva cuando la cantidad del Balance final es mayor que la del Balance inicial. la dife> rencia entre ambas es $2 000. Las sumas del Activo.(menos). si es positiva. dicha cantidad en debe aparecer como diferencia positiva o negativa. Es natural que en el caso de que una cuenta tenga la misma cantidad tanto en el Balance final COVO en el inicial. No debe olvidarse que los 120 121 . con la indicaci6n de si es positiva o negativa. y se *ota k difereneiaiurtre ambas corno suma. éstas se pueden sumar di. en seguida se comparan las dqs aanas. la suma de la primera columna es S 95 000. 117 JJ8 119 La suma de la columna de diferencias es positiva cuando la suma de las cantidades positivas es mayor que la suma de las cantidades negativas. si la diferencia entre las sumas de las dos primeras columnas es igual a ella. es negativa en el caso contrario: ejemplos: I Concepto Activo Circulante Balance F. La suma de la columna de diferencias está correcta. Una vez comprobadas las sumas de los grupos. Si una cuenta úxiicamente tiene cantidad anotad b el Balance final o en el inicial. Cuando en un grupo únicamente haya difprencias positivas o negativas.~ La diferencia entre los Capitales. en el so contrario.00 y la suma de la segunda es $ 93 000. su diferencia deberá anotarse en la columna respectiva.00. en el ejemplo axiterior.

00. sin embargo. sino que es necesario hacer un análisis de las alteraciones que han sufrido los recursos y las obligaciones del propietario. motivadas por el retiro de parte del mismo. y las disminuciones. tomemos como ejemplo las alteraciones del Activo. En dicho Balance aparece un aumento del Activo de $2 000 000. Para comprender mejor lo anterror.2!5Roooopo iooo~~ . el Capital aumentõ $ .aumentos del Capital también pueden ser una consecuencia de.Para apreciar mejor lo expresado.00. tomemos como ejemplo el siguiente Balance comparativo: IZZ 123 Belence comparativo por los ejercicios terminedos La Especial “Y 1 el 31 de diciembre de los aiios ‘Y” y “X” Concepto Activo Arlo ho “X Diferencia Signo 1 Circulante Wa Mercancías Documentos por cobrar Suma .100O 000.00. debido a que el Activo aumentó $ 2 000 000. comprueba con base en las alteraciones del Activo y del Pasivo. que es precisamente el que aparece en dicho Balance. con el objeto de obtener un concepto claro del progreso. estancamiento o retroceso del negocio.\ El aumento o la disminución del Capital se . Znterpretacibn del Balance comparativo.00. nuevas aportaciones de Capital. la situacián financiera. una disminución del Pasivo de $500 000.. Para interpretar un Balance comparativo no resulta suficiente examinar si el Capital ha aumentado o ha disminuido. Comprobacibn del aumento o la disminuciõn del Capital.2 500 000. pues hay ocasiones en que el Capital ha aumentado y. como tanto los aumentos del Activo como las disminuciones del Pasivo aumentan el Capital. las del Pasivo y las del Capital que figuran en el modelo del Balance comparativo [forma 3). lejos de haber mejorado. ya que también es de $2 500 000. y un aumento del Capital de $2 500 000. sin embargo. con lo cual queda comprobado que el aumento del Capital está correcto.00 y el Pasivo $ 1 000 000.00. al sumar dichas alteraciones se obtiene un aumento del Capital de $. esto no quiere decir que la situaciõn financiera del presente BALANCE COMPARATIVO 49 . es menos favorable que la del ejercicio anterior.que se hayan hecho.5ooooooo + Jw Edificio Mobiliario Equipo de reparto suma Total Activo Pasivo S 6000000 00’s 8OOOOOO~Oo~‘S iO CQ B 1 1 - 1 1 I Floklnte Proveedores Fijo Hipotecas Por pagar Total Pasivo Capital contable Como puede verse.00.00.

se incluye en la página siguiente un modelo de Balance comparativo con forma de cuenta. nos encontramos con que el Pasivo fijo. es identica a la estudiada en el Balance comparativo con forma de reporte. la existencia.5% 101 102 iCuál es el Balance inicial y cuál el final? ~Qut nombre recibe el documento en el cual se comparan el Balance inicial y el final? 103 iQué es el Balance comparativo? 1b4 &!uándo aumenta el Capital contable? 105 &!uándo disminuye el Capital contable? 60 CAf’íTULO6 . El total del Pasivo más el Capital se debe anotar a la misma altura del total Activo.00. lo que nos revela que la forma de liquidar las obligaciones ha sido mala. y en la de la derecha. Por lo que se refiere al Pasivo. el Pasivo y el Capital de ambos ejercicios. Al igual que el Balance general. localizados en espacio de las cuentas. debido a la mala administración de los medios de acción y a la forma de pagar las obligaciones. que es el qv representa los medios de acción inmediatos del negocio. Por su importancia. lo que nos indica que el Activo circulante.00.00. que representa las deudas a largo plazo.$ 500 000. mientras que en el ejercicio anterior el saldo de dicha cuenta sí permitía pagar fácilmente el valor de dichas deudas. CUESTIONARIO Conteste las siguientes preguntas y después resuelva los ejercicios de las pdginas 52 . la forma de sumar alteraciones y la forma de comprobar la suma de la columna de diferencias. la situación financiera actual es menos favorable que la del ejercicio anterior. Balance comparativo con forma de cuenta 124 12.00. se deben inutilizar con una línea quebrada o zeta. encontramos lo siguiente: La Cuenta de Caja disminuyó. Después de analizar los puntos anteriores. a pesar de haber aumentado el Capital. El empleo de las columnas. tanto el Balance general como el Balance comparativo forman parte deljuego de los llamados estados financieros de la contabilidad. La cuenta de Mercancías también disminuyó. no es suficiente para pagar las deudas a corto plazo que ascienden a $ 3 500 000.ejercicio sea mejor que la del anterior pues. en tanto que el Pasivo circulante.5 Cuando se usa esta forma se emplean dos páginas. Su saldo actual es de $ 3 000 000. el Balance comparativo se debe hacer en el libro de Inventarios y balances. en la de la izquierda se anota clasificadamente el Activo de los balances que se comparan. que contiene las deudas a corto plazo. con sus respectivas alteraciones. 126 127 Total Pasivo m6s Capital. Su saldo actual de. encontramos que. que es menor a lo que se adeuda a los proveedores: en tanto que en el ejercicio anterior. también debidamente clasificados y con sus respectivas alteraciones. El Balance comparativo con forma de cuenta se basa en la fórmula: Activo = IkSvo + Capital Para entender con mejor claridad las explicaciones anteriores. La disminución que sufrieron las cuentas de Caja y Mercancías fue causada por el aumento del Activo fijo. llegaba a $ 4500 000. dZe los cuales únicamente se adeudaban $ 1 000 000. aumentó. no ha sido debidamente administrado. disminuyo. que se originó por la compra de mobiliario y equipo de reparto.00. si analizamos las variaciones de las principales cuentas del Activo y del Pasivo. Los renglones que queden disponibles entre el Capital contable y el total del Pasivo más el Capital.

.

$uhtas columnas se emplean en el Balance comparativo para anot’ai las can@ides de las cuentas y _ sus alteraciones? LEn qué columna se anotan las cantidades del Balance final? ¿En quC columna se anotan las cantidades del Balance iriicial? ¿En quC columna se anota la alteración o diferencia de cada cuenta? ¿En quC columna te anotan los signos positivos y negativos? $ómo se deben sumar las diferencias positivias con las nkgativas? $IhBndo lg suma de la columna de diferencias es positiva y cutido negativa? LEn qué caso la cantidad de la cuenta se anota como diferencia? $h qué caso no se anota nada en la columna de diferencias? $ómo se comprueba la suma de la columna de diferencias? ¿Qué representa la diferencia del Capital cuando es positiya y qué cuando es negativa? ¿Cómo se comprueba el aumento o disminución del Capital? LQué’es necesario al interpretar un Balance comparativo? LEn qué consiste el Balance comparativo en forma de cuenta? . Fecha de presentaci6n: 31 de diciembre del a¡Io acutal y del anterior. .$!6mo se deben inutilizar los renglones disponibles que quedzh entre el Capital contable y el total del Pasivo m8s el Capital. hacer los balances comparativos correspondientes. Fecha de presentación: 31 de diciembre del do Propietario: serlor Rodolfo Canseco Ramfrez. .$ubles son los casos en que disminuye el Capital? $uBles son los datos que debe contener el Balance comparativo? LDe cu&ntas formas se puede presentar el Balance comparativo? --. actual y del anterior. localizados en el espacio de las cuentas? EJERCICIOS Con los datos siguientes. primero con forma de reporte y despues con forma de cuenta. $h qué consiste el Balance comparativo con forma de reporte? L : : . comprobando en ca& uno el aumento o la disminución del Capital. 1. Nombre del negocio: LA Competidom. Caja Bancos Mercancías Clientes Documentos por cobrar Mobiliario y e@po Equipo de reparto Proveedores Documentos por pagar 2. 5 2 CAPhUlO6 .$h&l es la fórmula en que se basa el Balance comparat&o en forma de cuenta? iA qué altura se debe anotar el total del Pasivo mis el Ca$$ en el Bal&ce comparativo? .106 107 los 109 110 111 112 113 114 115 116 117 11s 119 120 121 122 123 124 125 126 127 &h’iles son los casos en que aumenta él &pikk’ -” %’ . Nombre del negocio: Lu Nacional.

Nombre del negocio: La Esmemkla. Nombre del negocio: Gasa Baltasar. Datos del balance Caja Bancos Mercancías Clientes Documentos por cobrar Mobiliario y equipo Equipo de reparto Papelería Propaganda Gastos de instalación Proveedores Documentos por pagar Acreedores diversos BALANCE COMPARATIVO 53 Actual Antetior 32 600 OO 43 OO0 00 146000 360000 830000 3000000 3600600 22ooooo . . -_-.___--. Actual S 200600 s 5060000 A&??iO? 250000 5080000 28060000 20 000 00 15. ___ _-. Propietario: sefior Rafael Azotla Toquero. cobrar Mobiliario y equipo . Fecha de presentación: 31 de diciembre del aAo actual y del anterior..- __- Qja Bancos Mercancías ‘! Clientes Documentos por cobrar Mobiliario y equipo Equipo de reparto Gastos de instalaciõn Proveedores Documentos por pagar -_ 2200000 - 2700000 4.. Eqdpo de reparto * Proveedores Documentos por pagar ‘.3.Propietario: señor Emilio Sánchez Ocampo.---_ __I_-___ Datos del balance _-I__.600 OO 90 ‘000 00 7oooooo 3160009 2840000 Datos del balance Caja Bancos Mercancías Clientes Documentos por. ‘3 Propietario: sefior Antonio Lara Bamirez. Fecha de presentaci6n: 31 de diciembre del aAo actual y del anterior.

~_--.-.-_ 300 /OO 5 500 100 480 000 ‘OO 32 000 bl 40 000 /OO 600 000 /OO 48 000 /OO I 12 000 /OO 500&0 54 CAPíTULO 6 . ---. Pecha de presentación: 31 de enero del alio Propietario: señorita Cristina Lara Ramirez._--_--.---- actual y del anterior._-.-- _ $ Achud _ Caja Bancos Mercancías Clientes Documentos por cobrar Edificios Mobiliario y equipo Equipo de reparto Gastos de instalación Papelería Propaganda Primas de seguros Intereses pagados por anticipado Proveedores Documentos por pagar Acreedores diversos Hipotecas por pagar Documentos por pagar (largo plazo) Intereses cobrados por anticipado _-. Datos del balance .__I_--__---_~__.--_l__^----..5. Nombre del negocio: Casa Blanca.

las mercancías adeudadas. Descuentos sobre compras. estilo. es necesario conocer cada una de las cuentas que forman parte de dicho estado. las cargas y descargas. Devoluciones sobre ventas. etc. el precio.Cuentas principales del Estado de pbdidas y ganandas o Estado de resultados DENOMINACION DE LAS CUENTAS PRINCIPALES Para facilitar el estudio del Estado de pérdidas y ganancias o Estado de resultados y el desarrollo de los demás capítulos. antes del plazo estipulado. Entendemos por Descuentos sobre compras las bonificaciones que nos conceden los proveedores por liquidar el importe de las mercancías antes de la fecha estipulada. No debe olvidarse que las rebajas sobre ventas son las bonificaciones que sobre el precio de venta de las mercancías se conceden a los clientes. mientras que los descuentos sobre compras nos son concedidos por pronto pago. Descuentos sobre ventas. 55 128 129 130 131 132 133 134 135 136 137 138 . Son el valor de las mercancías adquiridas. Descuentos sobre ventas son subcuenta de Gastos y productos financieros. Entendemos por Descuentos sobre ventas las bonificaciones que se conceden a los clientes por pagar éstos. Entendemos por Rebajas sobre ventas el valor de las bonificaciones que sobre eZ precio de venta de las mercancías se concede a los clientes. por que no nos satisface la calidad. Devoluciones sobre compras. el precio. color. Entendemos por Devoluciones sobre compras el valor de las mercancías devueltas a los proveedores. los principales son: los derechos aduanales. mientras que los descuentos sobre ventas se conceden por pronto pago. Entendemos por Gastos de compra todos los gastos que se efectúan para que las mercancías adquiridas lleguen hasta su destino. estilo. los seguros. Entendemos por Devoluciones sobre ventas el valor de las mercancías que los clientes devuelven por que no les satisface la calidad. Terminologia contable con que se denomina a las cuentas que integran el Estado de phdidas y ganancias o Estado de resultados: Ventas totales. Entendemos por Ventas totales el valor total de las mercancías entregadas a los clientes. cuando dichas mercancías tienen algún defecto o son de menor calidad que la convenida. ya que sin tal conocimiento se tendrá mayor dificultad en la formaciõn del mismo y en el aprendizaje de los demás temas de este libro. Rebajas sobre ventas. color. Puede decirse que las rebajas o bonificaciones se conceden con el objeto de atraer nuevos clientes o con el de conservar a los ya existentes. etc. ya sea al contado o a crédito. Como puede observarse. etc. vendidas al contado o a credito. Rebajas sobre compras. Entendemos por Rebajas sobre compras el valor de las bonificaciones que sobre el precio de compra de las mercancías nos conceden los proveedores cuando éstas tienen algún defecto o su calidad no es la convenida. Gastos de compra. Compras. los fletes y acarreos. las rebajas sobre compras son las bonificaciones que sobre el precio de compra de las mercancías nos conceden los proveedores.

La parte proporcional que corresponda a las oficinas por el alquiler del local. 6. Comisiones de agentes y dependientes. Sueldos de los empleados que atienden al público en las ventas de mostrador. 4. COmo ejemplos podemos mencionar los siguientes: 1. 10. Seguro social del personal de este departamento. por el pago del servicio telefónico. Son todos los gastos que tienen relaciôn directa con la promoción. Sueldo del contador. 2.intereses sobre préstamos bancarios. 2. 3. Sueldos de los choferes del equipo de entrega. 8. 7. etc. también 56 CAPITULO 7 . Consumo de papelería y útiles de escritorio. por el pago de servicio telefónico. podemos citar los siguientes: 1. 9. Inventario inicial. 5. Entendemos por Gastos y productos financieros las pkrdidas y utilidades que provienen de operaciones que constituyen la actividad o giro principal del negocio. 8. como ejemplos. 7. Fletes y acarreos de las mercancías vendidas. que son el importe que se paga por el envío deMinero mediante la compra de giros y. 144 145 También se consideran como Gastos y productos financieros las pérdidas o utilidades en cambios de monedas extranjeras. 5. Sueldo del gerente.139 140 141 Descuentos sobre compras es una ãubcuenta de Gastos y productos financieros. como ejemplos podemos mencionar los siguientes: 1. en general. los Gustos de situación. Sueldo del subgerente. Los intereses sobre documentos. Sueldo del personal de oficinas. Es el valor de las mercancías que se tienen en existencia al dar principio el ejercicio. Inventario final. realizacibn y desarrollo del volumen de las ventas. 143 Gastos y productos financieros. Otros gastos y productos. o a nuestro: favor. por el pago de luz. las pérdidas o utilidades que provienen directamente de la especulaciõn con el dinero. 3. Es el valor de las mercancías existentes al terminar el ejercicio. ya sean a nuestro cargo. Consumo de etiquetas. hipotecarios. 12. Los descuentos sobre ventas. Los descuentos por pago anticipado de documentos a nuestro favor o nuestro cargo. y que ~610 de un modo indirecto están relacionados con la operación de vender. 3. En general. Seguro social del personal de este departamento. 4. 4. por el pago de luz. Entendemos por Otros gastos y productos las pklidas o utilidades que provienen de operaciones que no constituyen la actividad o el giro principal del negocio. 5. Los descuentos sobre compras. Gastos de correo y telégrafo. Sueldos de los jefes del departamento de ventas. Gastos #le venta o directos. Sueldos de los empleados del almacén. Propaganda. etc. envohuras y empaques. Entendemos por Gastos de administraciõn o indirectos todos los gastos que tienen como funci6n el sostenimiento de las actividades destinadas a mantener la direccián y administraciõn de la empresa. Parte proporcional que corresponda al departamento de ventas por el alquiler del local. ll. todos los gastos que tengan relaciõn directa con la operaciõn de vender. 2. 142 Gastos de administracián o indirectos. 6. Los . Gastos de mantenimiento del equipo de reparto.

5. Dividendos de acciones que posea la empresa. iQué ~Quk iQué ¿QuC @IBI ¿Que ¿QuC ¿QuC ¿Qué ¿QuC .se puede decir que son pkdidas o utilidades que provienen de operaciones eventuales que no son de la naturaleza del giro principal del negocio. etc. 2. Perdida o utilidad en compraventa de acciones y valores. P . 3. como ejemplos podemos citar los siguientes: 1. Comkiones cobradas.$uBl ¿QuC ¿Qué ¿Quk ¿Qut ¿Qu6 ¿Qut ~Qué entendemos por las Ventas totales? entendemos por Devoluciones sobre ventas? entendemos por las Rebajas sobre ventas? entepdemos por los Descuentos sobre ventas? es la diferencia entre las Rebajas sobre ventas y los Descuentos sobre ventas? entendemos por Compras? entendemos por Gastos de compra? entendemos por Devoluciones sobre compras? entendemos por las Rebajas sobre compras? entendemos por los Descuentos sobre compras? es la diferencia entre Rebajas sobre compras y Descuentos sobre compras? entendemos por Inventario inicial? entendemos por Inventario final? entendemos por los Gastos de venta y cuhles son los principales? entendemos por Gastos de administracih y cu8les son los principales? entendemos por Gastos y productos financieros y cuAles son los’ principales? otros resultados se consideran como Gastos y productos financieros? son los Otros gastos y productos y chiles son los principales? 128 129 130 131 132 133 134 135 136 137 138 139 140 141 142 143 144 145 EJERCICIOS Forma como se deben resolver los ejercicios de este capítulo. 4. Rentas cobradas. Perdida o utilidad en venta de valores de Activo fijo. CUESTIONARIO Conteste las siguientes preguntas y despubs resuelva los ejercicios de las p&inas 67 y 58.

intereses cobiados. mercancías devueltas a los proveedores. sueldos de los dependientes y agentes. Gastos de Situación. dividendos cobrados y gastos de situación. ventas de mercancías a crédito. 15. 2. 13. Fletes y acarreos de las mercancías compradas.Solución: 1. descuentos sobre compras. Existencia de mercancías al principio del ejercicio. sueldos del personal de oficinas. Resuelva los ‘siguientes ejercicios de acuerdo con la forma del cuadro anterior. Inventario inicial. Propaganda. Gastos financieros. Gastos de admiqi~racibn. Compras de mercancías a crédito. Otros gastos. 9. ventas de mercancías a crtdito.tas. Comisiones cobradas. Gastos de venta. 4. pago de luz del almacén y bodegas. envolturas. Pérdida en venta de acciones y valores. sueldos del.el valor de las mercancías. sueldo del chofer. ventas de mercancías al contado. Renta del almacén. etiquetas.personal de oficinas. rentas cobradas y mercancías devueltas a los proveedores. gastos de mantenimiento de equipo de reparto. 14. intereses cobrados. utilidad en venta de valores de Activo fijo. correos y telégrafos. sueldo del gerente. adquisiciones de mercancías a crédito. 3.. Rebajas sobre compras. adquisiciones de mercancías al contado. Bonificaciones concedidas a los -1 valor de las mercancías. mercancías devueltas por los clientes. Descuentos sobre compras. Productos financieros. existencia de mercancías al principio del ejercicio. Irlercancías devueltas por los clientes. cambios ganados. cambios pagados. cambios pagados. existencia de mercancías al terminar el ejercicio. mercancías devueltas por los clientes. renta del almacén. renta de las oficinas. comisiones cobradas. 58 CAPÍTULO7 . Existencia de mercancías al terminar el ejercicio. Mercancías devueltas a los proveedores. lentas de mercancías al contado. bonificaciones concedidas por los proveedores sobre . compras de mercancías al contado. Devoluciones slcompras. Bonificaciones concedidas por los proveedores. existencia de mercancías al principio del ejercicio. utilidad en venta de acciones y valores. Inventario final. renta de la tienda y bodegas. fletes y acarreos de las mercancías vendidas. Ventas. Rentas cobradas. 6. 2. 8. 12. lentas de mercancías a crédito. 10. 5. Gastos de compra. bonificaciones concedidas por los proveedores sobre el valor de las mercancías. Papelería y útiles de escritorio. sobre el valor de las mercancías. Rebajas sobre ventas. pap. gastÓs de situación. Fletes y acarreos de las mercancías compradas. 7. clientes Compras de mercancías al contado. intereses pagados. descuentos sobre ventas.elería y útiles de oficina. Publicidad. Fletes y acarreos de las mercancías vendidas. sueldo del subgcrente. bonificaciones concedidas a los clientes sobre el valor de las mercancías. . sueldo del gerente. ventas de mercancías al contado. Descuentos sobre ventas. Devoluciones slver. Sueldos de los empleados de almacén. Pérdida en venta de mobiliario. sobre ll. seguro social del personal de oficinas. Sueldo del Contador. Compras. luz para las oficinas. comisiones de agentes. teléfonos de las oficinas. bonificaciones concedidas a los clientes sobre el valor de las mercancías. Otros productos. pérdida en venta de acciones y valores. Intereses a nuestro favor. 1. fletes y acarreos de las mercancías vendidas.

el documento que proporciona con todo detalle dicha informaci6n es el Estado de perdidas y ganancias. de lo anterior resulta la necesidad de un estado que complemente la información del Balance general. puesto que en dicho documento aparece el capital. a continuaciõn se presenta un caso práctico que tiene como base el siguiente Balance inicial: BALANCE INICIAL ____Activo Circulante Caja $ 200 000 00 300 000 00 $ 5ooooooo 2ooooo 00 $ 700000 o c Mercancías Fijo Mobiliario Total Activo Pasivo Flotante Proveedores Capital contable S 2Qom. ya que dicho documento muestra detalladamente los recursos y obligaciones con que se cuenta. La utilidad o pérdida se puede conocer por medio del Balance comparativo o directamente del Balance general.oc 5ooooo oc 59 . según sea el caso.Estado de phdidas y ganancias o Estado de resumos GENERALIDADES Al terminar el ejercicio. al cual se le puede definir de la siguiente manera: Estado de pbrdidas y ganancias. sino también el total de la utilidad o pérdida que arroje el ejercicio y la forma en que se ha obtenido dicho resultado. Por consiguiente. Precisamente. Para entender por qué el Estado de pérdidas y ganancias o Estado de resultados complementa la información del Balance general. aumentado o disminuido por los resultados obtenidos durante el ejercicio. La situación financiera se puede conocer por medio del Balance general. a todo comerciante no sólo le interesa conocer la situación financiera de su negocio. En el Balance general aparece el valor de la utilidad o pérdida del ejercicio. El Estado de pérdidas y ganancias o Estado de resultados es un 146 documento contable que muestra detallada y ordenadamente la utilidad o pérdida del ejercicio. pero no la forma en que se ha obtenido que es precisamente lo más interesante.

00.00.00 .Activo en mercancías (únicamente por kl costo) s 150 000.00 $ 10 000.! 60 CAPíTULO 8 .) 20 000. las cuentas aparecen con el siguiente saldo: Con los saldos anteriores se formula el Balance general.Posteriormente se practicaron las siguientes operaciones: 1. Se vendieron mercancías por valor de $ 150 000.00 10 000.Activo en Caja 50 000. 3.Activo en Caja .00 + Capital (por la utilidad) 4 . el cual queda de la siguiente forma: BALANCEGENERAL -~.00. Anblisis de las operaciones: 1) + Activo en Caja .00 Después de practicadas dichas operaciones.00 100 000.____-Activo Circulante Caja Mercancías piio Mobiliario y equipo Flotante 0 Ib 520 0001 Odl 200 00 $’ doch / I Total Activo Pasivo Proveedores Capitel contable i 72oooooo . Se pagaron en efectivo gastos de venta por valor de $ 10 000.00 en efectivo.Capital (por los gastos de Admón. cuyo costo era de $ 100 000. 2. Se pagaron en efectivo gastos de administración por valor de $ 20 000.’ .00 $ 20 000. 2 0 0 0 0 .Capital (por los gastos de venta) 3).

00. Para determinar la utilidad o pérdida de ventas. de las cuales los clientes devolvieron el equivalente de S 30 000. mas no la forma en que se ha obtenido.utiZi- do que muestre detalladamente cómo se ha obtenido dicha utilidad. 149 Devoluciones sobre ventas Ventas netas Ejemplo: 1 Durante el ejercicio se vendieron mercancfas por valor de 5 1 950 000. la diferencia entre el precio de costo y el de venta de las mercancías vendidas. pero no la forma en que esta se ha obtenido. 141 PRIMERA PARTE DEL ESTADO DE P&DIDAS Y GANANCIAS La primera parte consiste en analizar todos los elementos que entran en la compraventa de 148 mercancías hasta determinar la utilidad o la pérdida de ventas.rebajas por valor de S 20 000. Ventas netas. Compras netas. Naturalmente.00. es necesario conocer los siguientes resultados: Ventas hetps. Costo de lo vendido. 5oti 00 . se les concedieron. es necesario que todos sus elementos estén debidamente clasificados y ordenados.9oóOoO DE RESULTADOS ot 61 DE P~RDID* Y GANANCIAS 0 ESTADO . para que el Estado de pérdidas y ganancias se pueda interpretar con mayor facilidad. mientras que el Balance general únicamente muestra la utilidad. Dicho estado recibe el nombre de Estado de pérdidas y ganancias. que es la. ademas.. I *.00 y. o sea. Compras totales o brutas.dad del ejercicio. o de resultados y que en nuestro caso quedaría así: ESTADO DE PÉRDIDAS Y GAUANCIAS Ventas: Menos: Costo de mercancía vendida Utilidad en ventas Menos: . por lo que es necesario formular un esta- Como podemos ver en el Balance general aparece el capital aumentado en $ 20 000.~ <. se divide en dos partes principales. Las ventas netas se determinan restando de las ventas totales el valor de las devoluciones y rebajas sobre ventas. Para facilitar el desarrollo del Estado de pérdidas y ganancias. el Estado de pérdidas y ganancias muestra detalladamente cámo se ha obtenido la utilidad del ejercicio. razón por la cual el Estado de pérdidas y ganancias o Estado de resultados se considera como un estado complementario del Balance general. ESTADO 3ooonoo 2oooo OO.Gastos de venta Gastos de administración Utilidad del ejercicio Como puede observarse.00. Concepto 11) (4 131 t 195000000 141 Ventas totales Menos: Devoluciones sobre ventas Rebajas sobre ventas Ventas netas 5 ._’ * ’ s 1.

I Concepto compras totales 0 brutos Menos: Devoluciones sobre compras Rebajas sobre compras Compras netas Il PI $ ã 60 000 O O 10000 OO. para trasladarlas hasta el almacén.00 por fletes y acarreos. $ 600 000. además.00.00 del caso anterior.00 del caso anterior.00.00. Ejemplo: Consideremos como compras netas los $ 750 000. la cantidad d e 0 1 250 000. 820 000 O O 70000 O O s 750 000 00 I (31 I. Inventario inual c Costo de lo vendido. Devoluciones sobre compras I Compras totales Rebajas sobre compras rsiemplo: Supongamos como compras totales los $ 820 000.00 y que nos concedieron rebajas por $ 10 000. suponemos que a los proveedores se les devolvieron mercancías por $60 000. además. suponemos como existencia inicial de mercancías. Las compras totales o brutas se determinan sumando a las compras el valor de los gastos de compra. y se tuvo que pagar. El costo de lo vendido se obtiene sumando al inventario inicial el valor de las compras netas y restando de la suma que se obtenga el valor del inventario final.00. Compras Gastos de compra Compras totales I 1 Ejemplo: Durante el ejercicio se compraron mercancías por valor de $ 800 000. y como existencia final. Las compras netas se obtienen restando de las compras totales el valor de las devoluciones y rebajas sobre compras. (4) Compras netas ’ (1) 1 152 Costo de lo vendido.820OOO OO (4 (31 (41 151 Compras netas. 62 CAPÍTULO 8 . mas Compras ka1 * 6 Suma menos.150 Compras totales o brutas. Concepto Compras Mas: Gastos de compra comptas totales 0 brutas $ (1) 800 000 OO 20 000 00 á . $ 20 000.

ei resultado es perdida de operación? 173 Cuando se tenga pérdida bruta.$%indo se tiene pérdida neta entre otros gastos y productos? 1-76 177 $uando se tiene utilidad neta entre otros gastos y productos? 178 &5mo se determina la utilidad del ejercicio? $4n qué casos se tiene utilidad o pérdida en el ejercicio? 179 iQue conceptos se anotan en la primera columna del libro de Inventarios y balances? 180 iQué conceptos se anotan en la segunda columna del libro mencionado? 181 182 iQué conceptos se anotan en la tercera columna del libro expresado? 183 iQué conceptos se’ anotan en la cuarta columna de dicho libro? &!uáles son los datos que debe contener -el encabezado del Estado de pérdidas y ganancias? 184 $úal es la diferencia entre la fecha de presentación del Balance general y la del Estado de perdidas y 1. #mo se determina el total de Gastos de operación? 170 LEn qué caso el totaI de gastos de venta .85 ganancias? $ómo se comprueba que el Estado de pérdidas y ganancias complementa al Balance general? 186 . ESTADO DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS 0 ESTADO DE RESULTADOS n .151 @5mo se determinan las compras netas? $6mo se determina el costo de lo vendido? 152 &kno se determina la utilidad en ventas o bruta? 153 $n que caso el resultado es pérdida bruta? 164 iQué conceptos se anotan en la primera columna del libro de Inventarios y balances? 155 iQue conceptos se anotan en la segunda columna del libro de Inventarios y balances? 156 4QuC conceptos se anotan en la tercera columna del libro de Inventarios y balances? 157 iQué conceptos se anotan en la cuarta columna del libro de Inventarios y balances? 158 ¿En qué caso el valor de las ventas totales pasa hasta la cuarta columna del libro expresado? 159 . hacer los Bstados de pérdidas y ganancias correspondientes. jcómo se obtiene la perdida de operación? 174 $ómo se deben clasificar los otros gastos y productos? 175 . den qué columna del libro mencionado 163 se anota su valor? ¿En qué consiste la segunda parte del Estado de perdidas y ganancias? 164 165 iQué entendemos por gastos de operación? iA qué se le da el nombre de total de gastos de operación? 166 &5mo se deben clasificar los gastos y productos financieros? 167 168 $n que caso se tiene perdida financiera? Cuando se tiene pérdida financiera. 1.$uáles son los puntos de contacto que tiene el Balance general con el Estado de perdidas y ganancias? 187 EJERCICIOS Con los datos siguientes. jcómo se determina el total de Gastos dewracidn? 169 Cuando se tiene utilidad financiera.$n qué caso el valor de las compras pasa hasta la tercera columna del libro expresado? 161 Cuando únicamente hay devoluciones o rebajas sobre ventas. Nombre del negocio: &kr Junco.y administración forma el total de gastos de operacibn? 171 $ómo se obtiene la utilidad de operacion? 172 &Wndo.$n qué caso el valor de las compras pasa hasta la segunda columna del libro mencionado? 160 . jen qué columna del libro mencionado 162 se anota su valor? Cuando únicamente hay devoluciones o rebajas sobre compras.

en venta de valores dé embre del aiio anterior. 7 4 CAPhO8 .

como si fuera compras totales. Cuarta columna. de los gastos de compra. segunda columna. En esta columna se deben anotar los valores de las ventas totales. 154 155 156 157 158 1. el valor de las compras pasa directamente hasta la tercera columna. de las rebajas sobre ventas y de las compras totales. de las devoluciones sobre compras y de las rebajas sobre compras. Cuando únicamente hay devoluciones sobre compras o rebajas sobre compras. como si fueran compras netas. 2 . Cuando no hay gastos de compra ni devoluciones y rebajas sobre compras. del inventario inicial. Tercera columna. ESTADO DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS 0 ESTADO DE RESULTAWS 43 . Cuando no hay devoluciones ni rebajas sobre ventas. Empleo de las columnas. del costo de lo vendido y de la utilidad o pérdida en ventas. Primera columna. en el Estado de pérdidas y ganancias se emplean cuatro columnas para anotar las cantidades. su valor pasa a la tercera columna. de las compras netas y del inventario final. el valor de las compras pasa directamente hasta la segunda columna. su valor pasa a la 159 160 161 162 163 . Cuando el costo de lo vendido sea mayor que el valor de las ventas netas. Observación. Cuando únicamente hay devoluciones sobre ventas o rebajas sobre ventas. En esta columna se deben anotar los valores de las ventas netas. Segunda columna. 5. la utilidad en ventas sería de: II (3) Menos: Costo de lo vendido 141 I La utilidad obtenida por las ventas también recibe el nombre de utilidad bruta.Concepto Inventario inicial Más: Compras netas Suma o total de menkandas Menos: Inventario final Costo de lo vendido Utilidad en ventas. Una vez determinado el valor de las ventas netas y el costo de lo vendido. 3. Cambios en la colocación. Cuando no hay gastos de compra. el valor de las ventas totales pasa directamente hasta la cuarta columna. A continuaci6n se indica en qué columna se anota el valor de cada uno de los elementos de que se compone dicho estado. Al igual que en el Balance general. En esta columna se deben anotar los valores de las devoluciones sobre ventas. 4. como si fueran ventas netas. la utilidad en ventas se determina restando de las ventas netas el valor del costo de lo vendido. menos Ejemplo: 153 Utilidad en ventas I Considerando las ventas netas y el costo de lo vendido de los casos anteriores. En esta columna se deben anotar los valores de las compras. el resultado será la pérdida en ventas o pérdida bruta.

62 valor neto entre otros gastos y otros productos. Para determinar la utilidhd o la pérdida líquida del ejercicio es necesario conocer los siguientes +e~ sultados: Gastos de. para obtener o la utilidad o la pérdida liquida del ejercicio.Forma como se obtiene la utilidad en ventas igual In~ntario inicia1 mAs igual i UTILIDAD BRUT~O l BNYgPTfAs’ Conteste las preguntas 163. u cAP1Tu108 .173 de la página 73. operación. y despu& resuelva los ejercicios de las lSaginas 73-76. y determinar el valor neto que debe restarse de la utilidad bruta. SEGUNDA PARTE DEL ESTADO DE PBRDIDAS 164 Y GANANCIAS La segunda parte consiste en analizar detalladamente los gastos de operacibn. Utilidad de operacibn. así como los gastos y pkoductos que no córresponden a la actividad principal del n’egocio.

j 1 000.00. proPaganda. intereses a nuestro cargo. se llama gastos de operación al total de la suma de los gastos de venta.00.00 y gastos de situación. según el caso. se deben clasificar en primer término los productos.00. consumo de luz del departamento de administración. si su valor es mayor que el de los gastos. S 2 006. S 17 000.00. $ 12 @O.00. ESTADO DE PÉ RDIDAS 167 16s 169 Y GAN ANCIAS o ESTADO DE RESULTADOS 65 . $ 32 dOO.OQ. La clasificaciõn se debe hacer de esta forma con el objeto de efectuar la resta con mayor facilidad. Los gastos de operación son las erogaciones que sostiene la organizadión implantada en la empresa y que permite llevar a cabo las diversas actividades y operaciones diarias. Se consideran gastos de operacion los de venta.administraci6n y gastos financieros. sueldos de agentes y dependientes. y es utilidad financiera. El resultado que se obtenga de restar el valor menor del mayor. comisiones de agentes. $9 000. pero se deberán clasificar los gastos en primer termino. en el caso contrario. De acuerdo aonio anterior. sueldos del Personal. gastos de . papelería y útiles de oficina. es perdida cuando el valor de los gastos es mayor que el de los productos. ya que sin ellos no sería posible alcanzar los propósitos de la empresa.00. S 500.00.Gastos de operacih.’ (41 -TGastos de venta . renta de las oficinas. $ 4 600. si el valor de éstos es mayor que el de los productos. para obtener el total de gastos de operación. S 43 000. Cuando el resultado sea pérdida financiera. $ 5 000.00. puedeser la pérdida financiera o la utilidad fin. los de administración y los financieros. descuentos sobre ventss.oaoros& admfnistmcibf Renta de las oficinas Sueidos del Personal de oficinas Papelería y útiles de oficina Consumo de luz de las oficinas Intereses a nuestro cargo Gastósfin¿vlcieroe Descuentos sobre ventas 1 Cuando existan gastos y productos financieros. su valor se debe agregar a la suma de los gastos de venta con los de administración.00. S i6 000. consumo de luz de oficinas.anciera. igual ~ 165 166 Gastos de Venta más _ Gastosde administrac%n más 4 6 Gastos finallcieroa Gastosde operacion &iemplo: Durante el ejercicio se efectuaronlgastos con 10s valores siguientes: Renta del almacén.00. $ 3 000.

primero se clasificaron los gastos financieros. guientes productos: intereses a nuestro favor S 1 000. Cuando el resultado obtenido sea utilidad financiera. por ser mayor su valor. 6 6 CAPíTULO 8 .00 y descuentos sobre compras S 3 000.00. y adetis. de administración y financieros del caso anterior.izasta r? hancieros menos I ~oductos finzqieros I igual 1 BJemplo: Supongamos los mismos gastos de venta. y después se clasificó los productos finaficieros. el total de los gastos de operación. su valor se debe restar de la suma de los gastos de venta con los de administración.s los de administración. para obtener el total de los gastos de operación. la cual + sumó a los gastos de venta rn8. la diferencia entre ambos fue la phdida financiera. para obtener de esta manera. los si- Gastos de administraciõn Renta de les oficinas Sueldos del personal de oficinas Intereses a nuestro c Descuentos sobre ven! Gastos de situación 170 Como puede verse.

I . : Comisiones de agentes Consumo de luz Sueldos del personal Papelerfa y titiles Consumo de luz Descuentos sobre compras Gustos financieros Intereses a nuestro cargo Descuentos sobre ventas Gastos de situacih -__-..-_. los gastos financieros. igual I ”.... GastosdeE operach5n _..-._.____-__-____ .. Ejemplo: ’ _ Consideremos los mismos datos del caso anterior. la suma de los gastos de venta 171 con los de administración forma el total de los gastos de operacián.-_ . j Gastos 1 j financieros I-.t i . ._.. .-. i -“--I^_. _ $1 . 1 ..^“._-.--_-._ .! L’ II ! 1 1 l Gastos de venta l l ? : j Renta del almach Propákanda Sueldos de agentes y dependientes !i 5 17 OOOi 00 j I : .. .Primero se clasificaron los productos financieros por ser mayor su valor. .....----. la cual se restõ de la suma de los gastos de venta con los de administración para determinar el total de los gastos de operaciõn.---._. Utilidad de operación...._.---. . La utilidad de operacih se obtiene restando de la utilidad bruta los gastos de operación. ” (1) i/ j_ t . .--__...-.1‘ _.... _... I menos 5 p. ‘Productos I financieros i _‘_ ” .. i. -..y3) ... g a T1. l! ! Gastos de operación 8 l / .._I_. la diferencia entre ambos fue utilidad financiera.. 1..._. uz ESTADO DE &RDIDAS Y GANANCIAS 0 ESTAW DE RWULTADOS 4 .-_. y después..00..~ i 3 _ 1 r /. .~. -_..+-----..-_“.-.C l Utilidad de operacibn i L-_-..-. u“.I _-....-.. Naturalmente.._-< .. I . (41 “’ .i :: I / _.00 y los descuentos sobre compras llegan a $ 5 000.-_.. _.I .-_..-..._ ._ Concepto (2) .-. que cuando no existen gastos y produotos financieros. con la diferencia de que los intereses a nuestro favor llegan a S 7 000.. ..

la diferencia que se obtenga al efe. pérdida en venta de acciones y valores S 6 000. menos 1 ‘Ejemplo: .-goat- otros productos . resultando p&iida 175 Valor neto entre otros gastos y otros productos.-.00. la diferencia que se obtenga al practicar la resta será la phdida neta entre otros gastos )r productos. Concepto (11 14 13) s s (41 sobtm . Ahora cien cuando se tenga pérdida bruta. si su valor es mayor que . si su valor es mayor que el de los otros productos. 176 Cuando el importe de los otros gastos es mayor que el de los otros productos. Para obtener el valor neto entre otros gastos y otros productoi se deben clasificar en primer término los otros gastos. comisiones cobrad& 5’ 2 000.00. 177 Cuando’+ valor de los otros productos es mayor que. d e operacibn. pero se deber& clasificar en primer término otros productos.00 y gastos de operach por $ 133 000. la diferencia será pkdida de opémción.00 y dividendos cobrados $ 4 000.‘r .00.igual _ 8 . Supongamos los sighientes gastos y productos: pérdida en venta de mobiliario $20 000. 2.el de los otros gastos.Ejemplb: Supongamos una utilidad bruta de $ 500 000. . Cuando el valor de los gastos de operacih sea mayh que el de la utilidad bruta. los gastos de opexacibn se debkn sumar a ella.00.ao 133000 OO 36yotxJ OO .el de los otros gastos.ctuar la resta será la utilidad neta sntre otros gastos y productos. utitidad imiw Menos: Gastos de operacih utilkiad de operati4m Obskaciones: 173‘ 174 1.

Ejemplo: Supongamos los mismos. 3.00. 4 . se suman. Pérdida en vent P&Wa en venta eta entre otros gastos y Utilidad Ifquida del ejercicio.60 y los dividendos cobrados S 20 000.00 y una pérdida neta entre otros gastos y productos de Concepio Utilidad de operacibn Menos Párdlda neta entre otros gasto y productos Il L: 179 Obswvaciones: 1. w suman. Supongamos una utilidad de eperaciõn por $ 367 000. la diferencia será pérdida del ejercicio. Si se tiene p¿rdida de operación y pérdida neta entre otros gastos y productos. Si la utilidad neta entre otros gaåos y productos es mayor que-ta pérdida de operación. Si la utilidad neta entre otros gastos y productos es menor que la pérdida de operación.dida del ejercicio. la diferencia ser8 $4’. Empleo de las columnas: Primera cohmna. con la diferencia de que las comisiones izobrgdas importan S 10 600. En esta Columna se deben anotar los valores de cada uno de los conceptos que inemoo 0s PÉRDIDAS Y 180 GANANCIAS 0 ~3~00 w RESUCTA~~~S 69 . Para determinar la utiiidad neta del ejercicio se debe restar de la utilidad de operación el valor de h pérdida neta entre otros gastos y productos. 178 ãjemplo: s 20 ooo. 5. . datos del caso anterior. Si la pérdida neta entre otros gastos y productos es mayor que la utiJidad de operación. siendo el total utilidad del ejercicio. 2. siendo el total pérdida del ejercicio. Si se tiene utilidad de operación y utilidad neta entre otros gastos y productos.00. la diferencia será utilidad del ejercicio.

184 Forma como se obtiene la utilidad del ejercicio ‘. FORMACI6N DEL ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIAS. de los gastos de operaciõn. Para la formación del Estado de perdidas y ganancias es necesario haber aprendido tanto el anllisis de los conceptos que corresponden a la compraventa de mercancías. financieros L Utilidad de. En esta columna se deben anotar el valor que se obtenga al sumar el total de la cuenta de gastos de venta con el total de la de gastos de administración. operación más 0 penos i- t . ‘~ Gastos de venta .err gastos y productos . En esta columna se deben anotar los totales de las cuentas de gastos de venta. : menos Gastos de adrninistraci6n más 0 menos 1 Pbrdida o utilidad. Charta columna. gastos financieros y productos financieros._. El Estado de pérdidas y ganancias se principia anotando el encabezado el cual debe contener los siguientes datos: 1. Nombre del negocio. como el de gastos y productos que corresponden o no a la actividad principal del negocio. gastos de administración. La indlcacibn de ser Estado de pérdidas y ganancias. 2. así como el valor de cada uno de los conceptos que tengan parte en otros gastos y en otros productos. El periodo a que se refiere dicho estado. 3. gastos financieros y productos financieros. Tercera columna. la diferencia entre gastos y productos financieros y los totales de otros gastos y otros productos. En esta columna se deben anotar los valores de la utilidad bruta. de la diferencia entre otros gastos y productos y de la utilidad o pikdida del ejercicio.. gastos de administración.181 182 183 tegran las cuentas de gastos de venta. Segunda columna. de la utilidad de operacibn.

+n qué consiste la primera parte del Estado de pérdidas y ganancias? . El valor de las compras netas se suma al inventario inicial para obtener el total de mercancfas. se incluye en la página siguiente un Estado de pérdidas y ganancias completo. hasta determinar la utilidad o pérdida del ejercicio. los únicos puntos de contacto que tiene el Balance general con el Estado de p&didas y ganancias son: la utilidad o phdida del ejercicio y el inventario final de mercancías. el cual se debe restar de la utilidad bruta. la utilidad o perdida que arroje dicho estado debe ser igual ai aumento o disminución que se obtenga de comparar el Capital del Balance anterior con el Capital del Balance actual. por ejemplo. Es utilidad cuando elcosto es menor que el importe de las ventas netas. 2. Primero. al que simplemente se le da el nombre de suma. el inventario final de mercancías debe ser el mismo en los dos documentos. 7 . se les resta el valor del costo de lo vendido. 5 . para determinar la utilidad de operación. los gastos y productos financieros. .$5mo se determinan las compras totales o brutas? ESTADO DE PkRDIDAS Y GANANCIAS 0 ESTADO DE RESULTADOS 146 147 14s 149 150 7t . si hay devoluciones y rebajas sobre ventas. De acuerdo con lo anterior. para obtener la utilidad o pérdida bruta. Para comprobar que el Estado de pkrdidas y ganancias complementa al Balance general. 4 . se su-n los totales de los gastos de venta. A la suma. para obtener el costo de lo vendido. Para ilustrar las explicaciones anteriores. por ejemplo. Finalmente. 185 iQue entendemos por Estado de pérdidas y ganancias? ¿QuC muestra el Estado de perdidas y ganancias. al 31 de diciembre. y que el Balance general? . hasta determinar la utilidad o la perdida bruta. para obtener las compras netas. CUESTIONARIO Conteste las preguntas 164-167 y despu& resuelva los ejercicios. a la utilidad de operacibn se le debe restar-o sumar. Se’ anotan las compras. gastos de administraci6n y gastos financieros. se le resta el valor del inventario final. AdemBs. después los gastos de administraci6n y.gastos de compra. se detallan los gastos de venta. Relación entre el Ralance general y el Rstaqlo de pérdidas y ganancias. en el caso contrario. en caso de haberlas. ya que el Estado de pérdidas y ganancias debe indicar el periodo que comprende. su valor se suma a ellas para obtener las compras totales. de la siguiente forma: 1. En seguida. 3. si hay. para obtener el total de los gastos de operaciõn. Se anotan las ventas totales.$5mo se determinan las ventas netas? . 9 . 6 . el resultado neto entre otros gastos y productos para obtener la utilidad líquida o neta del ejercicio.El último dato del párrafo anterior es muy importante. que es el total de mercancías. no como el Balance general. según sea el caso. pérdida.. que aparecen en primer término. Del valor de las compras totales se resta el de las devoluciones y rebajas sobre compras. A continuaciãn se deben analizar los gastos y productos que corresponden o no a la actividad principal del negocio. Se anota el valor del inventario inicial de mercancías. en el siguiente orden: 8 . su valor se resta de dichas ventas para obtener las ventas netas. A las ventas netas. por último. que se refiere a una fecha determinada. 10. del lo de enero aZ 31 de diciembre.Después del encabezado se deben analizar todos los conceptos que comprende la compraventa de mercancías.

“j . Estado de pérdidas y ganancias del 01 de enero al 31 de diciembre del pño “X”.Fkmaeanda II l. l .- I Utilidad bntta Gastos de ouemchn: j Captoadeven~ 1 . 72 CAPiTUlO 8 .Rentadelalmacén ..‘ ‘“. A. S. ce-e y “.... : : I I Resuelva los ejercicios de las páginas 73-76..LA COMERCIAL MERCANTIL...

Nombre del negocio: Comercial Mexicana. Nombre del negocio: LQ Marina.-- $ 890 000 OO 750 oo0 00.. 60 000 OO 5 0 0 0 2 000 00 2ooooo Compras Inventariofinal Gastos de administracibn 0 0 GtrosgWos 5 /_ 85oooooo 7iJllmw~ 00~ aq~~o(J .-___-_ / l ’ Ventas Inventario inicial / Gastos de venta Gastos financieros Productos financieros ( Otros productos i-._ --- 4. Nombre del negocio: Almacenes de Todo.. 4&xmm . __l Ventas totales Inventario final Renta de las oficinas Papelería y útiles de oficina 1 Sueldos del personal de oficinas 1 Seguro social del personal de oficinas Luz del departamento de ventas iLuz de las oficinas S 975000 O O 144 400 OO 12 000 OO 4 506 90 31 000 OO 3 000 OO 1300 OO 1 200 OO C o m p r a s Renta del almacén Propaganda Sueldos del departamento de ventai Sueldo del chofer del equipo de entrega Seguro social-del personal del departamento de ventas Comisiones de agentes s 99oooooo 18006 OO 13090 09 28000 OO 6ooooo 240000 3oooOo ESTADO DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS 0 ESTADO DE RESULTAOOS 75 . Periodo: del 01 de enero al 31 de diciembre del afro anterior.00 O O Sueldos del personal de oficinas 2 300 OO Papelería y útiles de oficina 3 OO@ 60 P&dida en venta de valores de 3000 00 activo fijo Correos y telégrafos L I - J 2000 OO 7000 OO 6alooooo 755400 OO 300000 60400 OO 5oooOo 800000 looooo -- AI ----II__ 5. -- Ventas Inventario inicial Gastos de compra Propaganda Sueldo del departamento de venta Renta del almacén Renta de las oficinas Luz de las oficinas Descuentos skentas Luz del departamento de ventas l. i--T 1 6. Periodo: del 01 de enero al 31 de didembre del año anterior. ___ Ventas Compras Devolueiones slventas Gastos de venta á 900 000 800 000 1500 60 000 OO OO 60 09 Inventario inicial Inventario final Rebajas skompras Gastos de administraci6n L ^---7. Nombre del negocio: La Princesa.. Perlodo: del 01 de enero al 31 de diciembre del año anterior..r -------/ ‘-’ s 785 000 1OO/ Descuentos skompras 800 090 OO Utilidad en venta de acciones y valores 400 00 60 OO0 OO Compras Inventario final 4ã 600 06 Fletes y acarreos de las mercancías vendidas 18000 O O 20 0. c. Periodo: del 01 de enero al 31 de diciembre del año anterior.--.--_---_____-.----..

Nombre del negocio: La Perla.i#. Envatario fimll 20 000 OO Sueldos de dependientes y agentes atonta del equipo de reparto 4 000 OO Sueldos del personal de oficinas 3..Q@& OO Renta de-las oficinas 18 000 OO Descuento sIventas 15 Qoo t@ Gastos de situacibn 5000 OO Utilidad en venta de valores de’ 32oQ90 activo fijo ~12fJoQOa t ” IrMMkrío inicial Sueldo de los jefes del ~departamento de ventas Sueldo de los choferes ~Súeldo del gerente Sueldo del contador ‘Comisiones cobradas 10. Periodo: del 01 de enero al 31 de diciembre del año anterior. . Periodo: del 01 de enero al 31 de d Ventas ‘It%hntenoffn8l _ Inventario inicial %eIti &l pemoniil de’oficinare Servicio de equipo de reparto . Ventas Inventario inicial Renta de la tienda plbtes y acarreos de mercancfas vendidas Luz del ahnacén Sueldo del gerente ‘. Nombre del negocio: La Especial.8.) Sueldo del contador Papelerfa y útiles de oficina 7ehzfonoa de las oficinas Perdida en venta de valores de 8ctíYO fijo S 825 000 OO Compras iris #Amo .

es preciso que las cuentas contengan dos columnas para registrar en ellas los aumentos y disminuciones que sufreti los c6nceptos de Activo. Cuentas de Capital. habr6 tantas cuentas como valores o conceptos se tengan de Activo. Para determinar con mayor facilidad y seguridad dichos valores. Clasificaciõn de las cuentas. NOMENCLATURA Y CLASIFICACI6N En los capítulos anteriores se ha dicho. a la que controla los documentos a favor de la empresa se le denomina Documentos por cobrar. de Pasivo y de Capital se obtienen los valores con los cuales se formulan el Balance general y el Estado de pérdidas y ganancias. de Pasivo y de Capital. Cuentas de Pasivo. Ahora bien. que para conocer la situación financiera y la utilidad o pérdida líquida de la empresa es necesario formular los documentos denominados Balance general y Estado de pérdidas y ganancias. por ejemplo. por lo tanto. movimien&bs y saldos DEFINICIÓN. de las cuentas de Activo. Las cuentas de Capital son las que controlan tanto las utilidades así como también las pérdidas del negocio. es preciso llevar registros especiales para controlar en ellos los aumentos y disminuciones que originan las óperaciones realizadas en los diferentes conceptos de Activo. Ejemplo: 188 289 .. de Pasivo y Capital por las operaciònes realizadas. para poder conocer los valores con los cuales se formulan dichos estados. de Pasivo y de Capital. que son: Cuentas de Activo Cuentas de Pasivo Cuentas de Capital Cuentas de Activo. Cada uno de los registros anteriores recibe el nombre de cuenta.finir de la siguiente manera: Cuenta. Es el registro donde se controlan ordenadamente las variaciones que producen las operaciones realizadas en ¡os diferentes conceptos de Activo. El nombre que se asigne a la cuenta debe dar una idea clara y precisa del valor o concepto que controla. .Las cuentas de Activo son las que controlan los bienes y derechos propiedad de la empresa. Las cuentas se clasifican en tres grupos. etc. la cuenta que controla el dinero efectivo se le llamaCaja. de Pasivo y de Capitk Nombre de la cuenta. Precisamente.llimlenta. Las cuentas de Pasivo son las que controlan las deudas y obligaciones a cargo de la entidad. A ésta se le puede d.

tambikn consta de dos columnas. la cuenta consta de dos columnas: la primera se encuentra en la página de la izquierda. quedando la cuenta de la siguiente forma: _I -l 7 a cAfiTuLO9 I ~.Haber _. y la segunda en la página de la derecha. / 1 Haber -- . ‘ Esta segunda forma. aunque únicamente emplea una página para cada cuenta. También se pueden distribuir las columnas en la misma página. /< - Como puede observarse.

Haber. Cargar o debitar. Es la diferencia entre el movimiento deudor y el acreedor.AdemBs de los modelos anteriores existen otros. Se llama movimiento deudor a la suma de los cargos de una cuenta. Abonar o acreditar. Ejemplo: NOUBRB DB LA CUBNTA Movimiento deudor loo ooo. los cuales &Bn objeto de un estudio posterior. Existen dos clases de saldos: Wdo deudor. Saldo acreedor.00 30 ooo. A continuaci6n damos los términos contables con que se denominan las columnas y las cantidades que en ellas se registran: Debe. MOVIMIENTO Y SAkDO n 197 . Es’ anotar una cantidad en el debe de una cuenta. Ejemplo: NOUBRB DE LA CUBNTA 1% ---pjg-- I 150 ooo. Es la columna que se encuentra en la parte izquierda. Es anotar una cantidad en el haber de una cuenta. Es la columna que se encuentra en la parte derecha. Existen dos clases de movimientos: Movimiento Movimiento deudor acreedor 1% 1% l Movimiento deudor. Se llama movimiento acreedor a la suma de los abonos de una cuenta.00 20 ooo. Los MOvINIIENTos Y sAmos 190 191 193 193 Para explicar los movimientos y saldos. representamos la cuenta por medio del siguiente esquema: --T-Esquema de cuenta o esquema de mayor Se les llama movimientos a las sumas de los cargos y de los abonos. LA CUENTA.00 Movimiento acreedor Saldo.00 QJr¿P Movimiento acreedor.00 qo ooo.00 180 ooo.

< Saldo deudor 50 000. su valor representa saldo deudor. Una cuenta está saldada o cerrada cuando sus movimientos son iguales. Ejemplo: NOMBRE DE LA CUENTA 3j!ii$g Movimiento acreedor Movimiento deudor ~ . 198 Saldo deudor. Saldo acreedor 30 Mo”imiento acr~r am Cuando una cuenta únicamente tiene movimiento deudor. Cuenta saldada o cerrada.00 199 Saldo acreedor. Una cuenta tiene saldo deudor cuando su movimiento deudor es mayor que el acreedor. Ejemplo: NOMBRE DE LA CUENTA Movimiento deudor Saldo deudor -W En caso contrario. . Ejemplo: NOMBRE DB LA CUENTA Movimiento deudor -?!iiJg. 188 ¿Qué es necesario llevar para conocer los valores con los cuales se formulan los Estados financieros? 80 CAPíTULO 9 . Una cuenta tiene saldo acreedor cuando su movimiento acreedor es mayor que el deudor. el saldo será acreedor. 201. Ejemplo: NOMBRB DB LA CUENTA Movimiento deudor Movimiento acreedor CUESTIONARIO Conteste las siguientes preguntas y después resuelva los ejercicios..

00 cm1.00 800.00 ooo.00 13 4uo. Determinar los movimientos y saldo de las siguientes cuentas.00 0 0.00 9 400. Movimiento deudor ! ooo.00 ow.00 500.00 400.00 000.00 200.00 ooo.00 112 35 46 59 68 ooo.00 LA CUENTA.w 700.00 52 Movimiento acreedor -d-w comprobaci6ll Stducibn: 2.00 6700.00 9 800.00 ooo. y cuántas clases hay? 198 &krándo una cuenta tiene saldo deudor? 199 iCuándo una cuenta tiene saldo acreedor? 200 Cuando una cuenta únicamente tiene movimiento deudor. MOVIMIENTO Y SALDO 81 .00 25 200.00 4 300.00 16 300.0 oaLo8016 ooo.00 240 1230 5 16 ooo.005ooo.00 8 300.00 19 600. CAJA Sokci6n: 1.00 9oo. iqué representa su valor? 201 $2uándo entendemos que una cuenta está saldada o cerrada? 189 190 191 192 19s 194 19s 1% 197 EJERCICIOS Forma como se deben resolver los ejercicios de este capítulo. @emplos: 1.00 1 5 100. Akvimiento acreedor Movimiento deudor Saldo acreedor comprobaci6n S 34280000 a MRRCANChS 405 82 13 19 65 ooo.¿QuC entendemos por cuenta? iQué entendemos por el debe? Qué entendemos por el haber? iQué entendemos por cargar o debitar? iQué entendemos por abonar o acreditar? iA qué se le llama movimientos? ¿A qué se le llama movimiento deudor? iA qué se le llama movimiento acreedor? iQué entendemos por saldo.

00 15 400.00 .00 $128 200.00 6o-tl&ulo 29 800.00 14 500..00 15 ooo.00 1 3 150.00 4 9 150. PROVBBDGRBS DCN%MBNTOS POR PAGAR c c 28 200.00 23 400.00 73 100.00 16 900.

00 y el aumento del Pasivo en proveedores por $20 000. Como puede verse en los ejemplos anteriores. por las operaciones que se efectúan en el negocio. debemos considerar. . al mismo tiempo y por la misma cantidad. Si compramos mercancías y las pagamos en efectivo. como la disminución del ACtivo en caja. 4. del Pasivo y del Capital. Si pagamos en efectivo una letra de cambio a nuestro cargo. Para registrar correctamente en las cuentas las variaciones de los valores que representan es necesa. por las operaciones efectuadas por el negocio. Si pagamos en efectivo algún gasto.Jos aumentos y disminuciones que sufran los valores de Activo. debemos considerar. al mismo tiempo y por la misma cantidad. tanto Ia disminución que por el gasto sufre el Capital. si un cliente nos paga en efectivo su cuenta. debemos considerar. al mismo tiempo. se deben registrar en las cuentas correspondientes por medio de cargos y abonos. Con el propósito de analizar lo anterior veamos los siguientes ejemplos: 1.. tanto el aumento del Activo en caja como la disminución del Activo en clientes. Ahora bien. el aumento del Activo en mercancías por $ 50 000. siempre habrá una causa y un efecto que. como la disminución del Activo en caja. al mismo tiempo y por la misma cantidad. debemos considerar. Registro de operahnes VARIACIONES EN LAS CUENTAS Hasta estos momentos se ha indicado que para conocer los valores con los cuales se forman los estados financieros es necesario llevar una serie de cuentas para anotar en ellas todas las variaciones que afecten a los elementos del Activo. tanto el aumento del Activo en mercancías.202 rio considerar tanto la causa como el efecto que produce cada operacion. al mismo tiempo y por la misma cantidad.00. variará nuestros valores del Balance.00. de los cuales pagamos $30 000. Si compramos mercancías por $ 50 000. oBea. por la misma cantidad. En este capítulo vamos a ver todo lo referente a la forma de registrar las operaciones en dichas cuentas. Las variaciones. 3. como la disminución del Activo en caja. como las cuentas representan valores de distinta naturaleza. Pasivo y Ca.00. ya que por sencilla que ésta sea afectará cuando menos a dos cuentas. 2 .203 pital. cualquiera que sea la operación que se haya efectuado. 5. la disminución del Activo en caja por $ 30 000. del Pasivo y del Capital. debemos considerar. tanto la disminución del Pasivo en documentos por pagar.00 en efectivo y el resto a crédito. se presenta el problema de saber qué cargos y qué abonos van a significar los aumentos o las disminuciones en las diferentes cuentas del Activo.

__m=_++I__m Por lo que. La cuenta de Capital debe empezar con un abono. quedan asi: Activo Con base en lo anterior se determin6 que: 205 206 207 208 1. es decir. con una anotaci6n en el debe. que dke: A-P+c Para explicar por qué la fórmula del Balance se toma como base. o sea. según la misma f&mula. le asignamos una. es decir.el haber. 2. se toma como base la f6rmula del Balance. Como las cuentas de Activo empiezan con un cargo. Ejemplo: MOS ILMRIO Saldo +A 20 10 I 64 cwhlJl010 . cuenta. es natural que para aumentar su saldo se deben cargar. con una anotaci6n en el haber. Toda cuenta de Pasivo debe comenzar con un abono. mientras que el Pasivo y el Capital aparecen abonados.204 ‘Para resolver el problema de saber qu6 cargos y qué abonos van a significar los aumentos o las disminuciones en las diferentes cuentas. Toda cuenta de Activo debe empezar con un cargo. el Activo aparece cargado. Si asignamos una cuenta para cada uno de los tres elementos del Balance. el Pasivo y el Capital. 3. de acuerdo con la misma f&rnula. la vamos a colocar en el siguiente esquema de cuenta: Debe Actiw ’ T Pasivo + &7itQl Haber Como vemos en el esquema anterior. sí a cada uno de los valores que forman el Activo. con una anotaciõn en . quedan asf: .

Ejemplo: CAPITAL 213 214 /” En cambio. ya que no es posible pagar m¿k de lo que se debe. Como las cuentas de Pasivo comienzan con un abono. para disminuir su saldo se debe cargar. El saldo de las cuentas del Pasivo siempre sera acreedor. Ejemplo: PROVRBDORBS DQCUMBNTOS POR PAGAR 210 211 . para aumentar su saldo se deben abonar.--l-fc- ‘I” Por el contrario. es natural que para aumentar su saldo se debe abonar. por que el movimiento deudor nunca podrA ser mayor que el acreedor. El saldo de las cuentas del Activo siempre ser6 deudor. de Caja nunca podr8 salir mayor cantidad de dinero que el que se tenga en existencia. b) Las akminuciones del Pasivo se cargan.En cambio. hay. por ejemplo. por que su movimiento acreedor nunca podra ser mayor que el deudor. ya que no es posible disponer de mayor cantidad de valores de los que. Ejemplo: PROVBBDORBS DGCUMBNlOS POR PAGAR 212 Obsenuciones a) Los aumentos del Pasiw se abonan. b) Las dkminuciones del Activo se ahan. para disminuir su saldo se deben abonar. para disminuir su saldo se deben cargar. Ejemplo: CAJA MBRcANcfAs MoBaIAplo 209 Observaci6n: a) Los aumentos a’el Activo se cargan. Si tenemos presente que la cuenta de Capital empieza por un abono. Ejemplo: CAPITAL 215 =T= REGISTRQ DE OPERACKXES w .

aumentan cargándolas. lo mismose pueden cargar que abonar. disminuyen cargándolas. se instituyeron las siguientes reglas: . puesto que. Cuando disminuye el Pasivo. 2. 217 Se debe cargar: Cuando aumenta el Activo. Cuando aumenta El Capital 218 Se debe abonar: Cuentas de Capital o de Resultados. por estar destinadas al registro de operaciones que produzcan. 216 El saldo de la cuenta de Capital por lo regular es acreedor. conforme a lo anterior. y no el de cada una de las cuentas del Capital o de Resultados.Observaciones: a) Los aumentos del Capital se abonan. La cuenta de Capital empieza con un abono. Cuando aumenta el Pasivo. Se deben cargar. su saldo siempre ser8 deudor. según la clase de operación que en ellas se registre. solamente en el caso contrario tendrá saldo deudor. en el caso contrario. puesto que. aumenta abonándola. b) Las disminuciones del Capital se cargan. Cuando disminuye el Activo. ya que todo depende de las operaciones que en ellas se registren. y su saldo por lo regular es acrwdor. por que éstas no siempre se abren con un abono. como únicamente se cargan. Las cuentas de Gastos y productos financieros y Otros gastos y productos. Otros gastos y productos. Tomando en consideración los casos en los cuales se cargan y se abonan las diferentes cuentas del Activo. aumentan abonándolas. en consecuencia. saldo podrh ser deudor o acreedor. cuando en ellas se registren aumentos del Capital. tanto aumentos como disminuciones de Capital. disníinuyen abonándolas. del Pasivo y del Capital. las disminuciones del Capital se deben cargar. REGLAS DEL CARGO Y DEL ABONO. 3. A continuación se detallan el movimiento y el saldo de las principales cuentas de Capital o de Resultados: Gastos de venta. y su saldo es deudor. Como puede verse.del mismo. su. únicamente se ha explicado el movimiento de la cuenta de Capital. Gastos y productos financieros. 219 220 Las cuentas de Gastos de venta y administración estln destinadas únicamente al registro de operaciones que producen disminuciones del Capital razón por la cual siempre se deben cargar.abonar. Conclusiones: 1. se deben . Las cuentas del Pasivo empiezan con un abono. disminuye cargándola. de acuerdo con las reglas instituidas. las disminuciones del Capital se deben cargar. de acuerdo con las reglas establecidas. es decir. 86 CAPíTULO 1 0 . Cuando disminuye el Capital. Gastos de administración. cuando en ellas se registren disminuciones del Capital. y su saldo es acreedor. por que casi siempre los aumentos de capital son mayores que las disminuciones. Las cuentas del Activo empiezan con tin cargo.

Las cuentas del Capital o de nzsultados: Gastos de venta y Gastos de administración. de expresarlo de esta manera: cargo a Caja con abono a Mercancías por $ 50 000. se pueden cargar o abonar y. Análisis de la operación . el cual será objeto de un estudio posterior.00 en efectivo. después.Ac Mercancías t Ac Caja $ 50 000.00 se abona 50 000. A esta forma de registrar una operación se le denomina asiento de Diario. se debe determinar la variación que sufren las cuentas afectadas y. En caso de que el asiento de Diario conste de varias cuentas. El asiento de Diario anterior. queda registrado en esquemas de Mayor.00. por tanto. Vendimos mercancías por $50 000.00 se carga 40 000. en atención a lo indicado el asiento de Diario anterior se debe expresar asi: Caja “a” Mercancías por $*50 000.Ac Mercancías .00 en efectivo.00 se carga El análisis anterior se debe registrar en un libro especial llamado Diario. En seguida se presenta un ejemplo de cómo resolver las operaciones.m 7 Para comprender mejor la formación de asientos. por tanto.4. en primer lugar. + Ac Caja 221 $ 50000. siempre se cargan y.00 Después de la variación de cada cuenta se deben aplicar las reglas del cargo y del abono. Operación 2. a ésta última se le antepone en forma expresa. Compramos mercancías por $40 000. primero se anota la cuenta deudora con su cantidad de cargo. Para registrar las operaciones.00. 5. Forma en que se debe proceder para registrar las operaciones.Ac Caja $ 40 000.00 se abona REGISTRO DE OPERACIONES 87 . se deben analizar. Para distinguir la contraposición que guarda la cuenta de cargo con respecto de la de abono. indicando en cada una de ellas la cantidad correspondiente. Modo de expresar correctamente los asientos de diario. no escrita. por lo pronto. no escrita. es decir. a aida una de las que aparecen abonadas se les debe anteponer en forma expresa. y en el siguiente renglh dejando sangría.00 50 000. Análisis de la operación t Ac Mercancías . ejemplo: . con lo cual se evita. la preposición “a”. Las cuentas del Capital o de resultados: Gastos y productos financieros y Otros gastos y productos. a continuación se presentan varios ejemplos. lo vamos a representar por medio del siguiente esquema: Vea que. de esta forma: CAJA MERCANdAS 2~ MmO. la mala costumbre. su saldo podrá ser deudor o acreedor. se deben aplicar las reglas del cargo y del abono. su saldo será deudor. se anota la cuenta acreedora con su cantidad de abono. Operaciones. la preposición “a”.

.00 se carga 20 000. .. . .. . . .. . . . ... ... . .. . . . . .. .. ..... . . Pagamos con cheque Una letra de cambio a nuestro cargo por S 10 000.. ... ... .Ac Bancos ... ...Asiento de la operación Mercancias .. ... 2oaxJooo s 2oooooo MBRCANCfAS DGCUMBhTbS POR PAGAR Operaci6n 4... . .00 y suscribimos una letra de cambio a nuestro cargo.*....I.. . MERCANdAS ~44ooooo -t 4oooooo -JA Operaciõn 2..‘. .. .. .. .00 30 000.. ...... . . .. ....... . ... Compramos mercancfas por $20 000. . . . . .00 se carga . An&lisis de la operaci6n + Ac Mercancías + PC Proveedores S 30~000..PC Documentos por pagar 60 cAPhlJ1010 . ... .*.. Anblisis de la operaci6n S 10 000. . ... . .*.. . ....**. . .... .. . . S 20 000.. s Proveedores .. .00 a cr6dito..... . ... . .. . .. .. . ..~. .00.... .. . .. .< 3 0 0 0 0 OO t 3oooooo MERCANdAS PBOVBBDGBBS Operacirh 3.. . .. .. ... . . . s Caja . . ..........‘... . . ... .. . . Compramos mercancías por $ 30 000...00 se abona Asierito de la operaci6n Mercancías . . .00 se abona 10 000. ........00 se atkwa secarga Asiento de la operación Mercancías . .. . . . .. .. . ... I Docunbentosporpagar . An&& de la operacibn + Ac Mercancías + PC Documentos por pagar ... . . . . .. . .. . .. . .

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Proveedores . .00 seabona 20ooo. . . . . . . . . . . . .Asiento de la operación l3ocuxnentoB por pl%rr . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . La diferencia entre. . . . . . . . . . . . 3ancoB . . . . . Gastos de instalacibn. Expedimos un cheque por $20 000. . . . $200 000. . Doct. . . . . . . . . . .00. Mercancías . . . . . .00. . . . . . .lmentoBpar~ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Depõsitos en garantía. . . . . . . . . . . . . . t loo00 OO s 1owo oc DGCUM~ Pm PAGAR BANCOS Qxración 5. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .el Activo y el Pasivo se debe abonar en la cuenta de Capital. . S 50 000. . . . . . . . . . . . . . . . . . Mobiliario. Proveedores.00. . . . . . . . . . . . . . Mobiliario . . . . . . . . . . . . . . . y Documentos por pagar. . . . . . . .00. . . . . . . . . . . . . .00. . . . . . . Gastos de instalaci6n . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Dq%sitos en garantia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 150 000. . . . . . . CAJA MBRCANCIAS DOCUMBNTGS Pon COBRAR MOBILIARIO GASTOS DB INSTALACI&N DBPblTO5 BN GAti PRovImDonBs DGCUMBNTOS PGR PAGAR CAPITAL Qwracibn 6. . . . . . . . . . . .00 Becarga REGISTRO E OPERACIONES 89 . . .00. . . . . . . . . . . . . . . . . . Las cuentas de Pasivo deben empezar por un abono. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .00. . . . .C Gastos de venta de la operaci6n S 20000. atpital . S 60 000. . . . . . . . .00.00. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Documentos por cobrar . . . . . . Mercanclas S 400 000. . . . . . . para liquidar a los agentes de ventas el importe de sus comisiones. . . . . . . . . . Análisis de la operacih Las cuentas de Activo deben empezar por un cargo. Anblisis . . . . . . . Documentos por cobrar. . . . . . . . . S 200 000. . . . . Asiento de la operach Caja . .Ac Bancos . . . . S 150 000. . . . . . . . Iniciamos un negocio con los siguientes valores y obligaciones: Caja $ 50 000. . .

Asiento de la operacidn Gastosdeventa................................................ Bancos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 20 OO0 00 $
20000 00

GASTOS DE VENTA

BANCOS

Operacibn 7. Pagamos en efectivo $ 10 000.00 para liquidar el valor de la renta de las oficinas del presente mes. Anblisis de la operación $ 10 000.00 se abona 10 000.00 se carga

- Ac Caja - C Gastos de administración

Asiento de la operación Gastos de administración. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . , . . . . . . . . . . . . Caja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . S loo00 00 t loo00 00

GASTOS DE ADMINISTRAChN

CAJA

Operación 8. Pagamos en efectivo una letra de cambio a nuestro cargo por $ 50 000.00, sobre la cual nos concedieron un descuento del 2% por pronto pago. Amilisis de la operación $ 49 000.00 se abona 50 000.00 se carga 1 000.00 se abona

- Ac Caja - P C Documentos por pagar + C Gastos y productos financieros

Asiento de la operación Documentos por pagar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Caja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gastos y productos financieros . . . . . . . . . . . . . . . . . . s 50000 00 s
49000 OO

1000 00

DOCUMENTOS POR PAGAR

CAJA

GASTOS

Y

PRODUCTOS

FINANCIEROS

Operación 9. Un cliente nos pagb en efectivo su cuenta con valor de $ 20 000.00, sobre la cual le concedimos el 3% de descuento.
90 CAPíTULO 1 0

Anblisis de la operación + Ac Caja - Ac Clientes - C Gastos y productos financieros ã 19 400.00 se carga 20 000.00 se abona 600.00 se carga

Asiento de la operación Caja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . S Gastos y pmductos financieros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . -. . . . . . . . . . . . . . Clientes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19400 OO 60000 L E 2oooooo

CLIEF 4ooemCA[ 1g

GASTOSY&F;fTOS

FINANCIEROS

ooo~oo

Operacibn

10. Cobramos en efectivo $ 6 000.00 por concepto de dividendos.de acciones y valores. Amílisis de la operación + Ac Caja + C Otros gastos y productos $ 6 000.00 se carga 6 000.00 se abona

Asiento de la operación Caja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5 Otros gastos y productos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6090 OO s 6OOOOO

CAJA

OTROS GASTOS Y PRODUCTOS

Operación ll. Compramos mobiliario con valor de $ 50 000.00; en cambio, dimos un escritorio que nos había costado $ 60 000.00. Análisis de la operaciõn + Af Mobiliario - Af Mobiliario - c Otros gastos y productos $ 50 000.00 se carga 60 000.00 se abona 10 000.00 se carga

Asientos de la operación Mobiliario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..* ...... $ i)trosgastosypraluctos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Mobiliario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5OOOO OO 16OOC~oD $ 6oooooo

MOBILIARIO

OTROS GASTOS Y PRODUCTOS

MoBaLIARIO

REGISTRO DE OPERAClWE5

91

Operuciõn 12. El propietario del negocio hizo una nueva aportación de $ 50 000.00 en efectivo. Amilisis de/ la operach + Ac Caja + C Capital
S 50000.00 se carga

50 000.00 se abona Asiento de la operaciõn

caja . ..~......~....,...~..>.........~.....,...,..,~....‘...,.. cti . . . . . . . . . ..*...........u.........*....
CAJA

t

~~~~

I ‘8

CAPITAL

De los ejemplos que acabamos de pre&entar, podemos deducir las siguientes observaciones que se @icun a las alteraciones del Balance:
223

1. A todo aumento del Activo corresponde: a) Una disminución en el AcQvo mismo. b) Un aumento en el Pasivo. c) Un aumento en el Capital.

224

2. A toda disminución afel Pasivo corregpwde: a) Una disminución en el Activo. b) Un aumento en el Pasivo mismo. c) Un aumento en el Capital.

2.25

3. A toda disminución del Capital corresponde: a) Una disminucidn en el Activo. b) Un aumento en el Pasivo. c) Un aumento en el mismo Capital. A continuaci6n presentamos un ejemplo de cada uno de los casos anteriores. a) A todo aumento del Activo corresponde una disminucibrren el Activo mismo.

@emplo: Compramos en efectivo mobiliario por $40 000.00. Solucifh + A Mobikio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . - A ca . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b) A taio aumento del Activo corresponde,un aumento en el Pasivo. S 4oomoo s 4otioo

Ejemplo: Compramos a cr&iito una camioneta con valor de S 200 000.00 para repartir las mercancías.

Soluciõn
+ A lkpipo de reparto .,..*...*...........*.............**...,.. +P Acreedores diversos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . t 2uoooooo

$

200 000 00

c) A todo aumento del Activo corresponde un aumento en el Capital. gemplo: Por la venta que hicimos de una mercancía, propiedad de otro comerciante, recibimos una comisión de S 6 000.00. Solución
+ACIJ1 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..I.........................
+ c

s

600000

Otrosgastosyproductos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

s

600000

a) A toda disminución del Pasivo corresponde una disminución en el Activo. Ejemplo:
Le abonamos a un proveedor $20 000.00 en efectivo.

Solucián
- P Proveedores - A . . . . . *.+............*.t....*.,.................. t ceja . . . . . . . . . . ..*........................... 2oooooo t 2uooooo

b) A toda disminución del Pasivo corresponde un aumento en el Pasivo mismo. l3jemplo: A un proveedor le garantizamos nuestra cuenta de $40 OOCWO con una letra de cambio a nuestro cargo. Soluciõn
- P Proveedores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..*............*... s + P Documentosporpaítar.........................

4uoaJoit, 4oooooo

c) A toda disminuciõn del Pasivo corresponde un aumento en el Capital. Ejemplo: Un acreedor nos debe pagar una comisián de S 10 000.00 por la venta que hicimos de una camioneta de su propiedad; pero se conviene en dejar dicha comisión a cuenta de lo quese le adeuda: Solución
- P + c Acxdoresdivenor . . . . . . . . . . ..*.........*................ a*gMtosyproductos . ..**.... ir.. . . ...*.... t 1Oan~oo uf ,t zu00600

a) A toda disminución del Capital corresponde una disminuci6n en el Activo. Ejemplo: Expedimos un cheque por S 12 000.00, para liquidar el valor de la renta del inmuel$e en que estan instaladas nuestras bodegas.
REGISTRO DE’GPERACIONES 98

Solución - C Gastosdeventa *,.....,...........,..........*..........*.. - A Jhm3s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ã
12 oou~oo

ã

12ooo OO

b) A toda disminución del Capital corresponde un aumento en el Pasivo. Ejemp!o: Quedamos a deber los sueldos de ka empleados del departamento de administración, cuyo valor es de $ 15 000.00. Solución - C Gastos de admini&raci6n . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $. . . , +P Acreedores diversos ..i.; . . . . . ..I....... ‘..,>... 5’
15 oqo ;oo. 15oaO’OO

$

c) A toda disminución del Capital corresponde un aumento en el mismo Capital. Ejemplo: El propietario del edificio en que están instaladas nuestras bodegas nos debe pagar $5 eoá.00, por concepto de intereses, -sobre un préstamo que le hicimos; pero se conviene con él en que dichos intereses queden en pago de la renta del presente mes.

- C Gastos de venta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gast~yproductosfinancie~s . . . . . . . . . . . . . . . :Y .... + c

Resuelva los ejercicios de las phginas 100-106.

PARTIDA DOBLE
226

Com~ci6n entre las cueMas del Ralance. En cada operación que se efectúa, los elementos del Balance varían: mas no por ello deja de subsistir la igualdad numérica entre el Activo y la suma del Pasivo con el Capital, ya que si la opemci6n aumenta, por ejemplo, uno de los valores del Activo, forzosamente dicha variación debe quedar compensada o con un aumento en cualquiera de los elementos del Pasivo o del Capital, o con una dísminución en alguno de los valores del mismo Activo, Por el contrario, si la operaciõn aumenta uno de los elementos del Pasivo o del Capital, forzosamente dicha variación debe quedar compensada o con una disminución en cualquiera de los valores del Activo, o con una #isminución en alguno de los elementos del mismo Pasivo o del Capital. Esta compensación entre los elementos del Balance es la base de la partida doble. Partida doble. La partida doble consiste en registrar, por medio de cargos y abonos, los efectos que producen las operaciones en los diferentes elementos del Balance, de tal manera que siempre subsista la igualdad entre el Activo y la suma del Pasivo con el Capital. Esta forma de registrar las operaciones fue concebida por primera vez en Venecia, en el siglo xv, año de 1494, por el fraile franciscano Luca Paccioli, que fue quien tuvo la idea de analizar en las cuentas todos kas efectos que producen las operaciones, conservando siempre la igualdad numérica del Balance.
9 4
cAPhu1010

227

228

IGUALDAD NUMlhICA ENTRE LOS MOVIMIENTOS
Como los efectos que producen las operaciones se registran en las cuentas, conservando la igualdad numérica del Balance, es natural que la suma de los cargos y de los abonos de cada asiento sea la misma. Por tanto, si los movimientos de las cuentas están formados con los cargos y abonos que han recibido, y éstos están compensados, es lógico que también la suma de los movimientos deudores de todas las cuentas sea igual a la suma de los movimientos acreedores de todas las cuentas. Para demostrar que la suma tanto de los movimientos deudores como acreedores de todaslas cuentas son iguales entre sí, a continuacikr presentamos el siguiente ejemplo: 1. Supongamos que con fecha 15 de enero iniciamos un negocio con los siguientes valores:
Activo Caja . . . . . . . . . . . , . . . . . . . . . . . $ Bancos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Mercancías . . . . . . . . . . . . . . . . . Mobiliario . . . . . . . . . . . . . . . . . . S 5oooo 00 100 000 00 300000 00 150000 00 6ooooooo I f . . . . . . . ...*..*.. Capital . . . . . . . , . . .

,zzs

y que, durante el día, se efectuaron las siguientes operaciones: 2. Compramos mercancías por $20 000.00, y por esta misma suma expedimos un cheque. 3. Vendimos a crédito mercancías por $ 60 000.00. 4. Vendimos en efectivo mercancías por $ 90 000.00. 5. Pagamos en efectivo $ 10 000.00 a “El Universal” por varios anuncios publicados. 6. Pagamos con cheque una letra de cambio a nuestro cargo de $ 5 000.00. 7. Pagamos en efectivo $2 000.00 por el suministro de energía eléctrica de las oficinas. 8 . Expedimos un cheque por 5 8 000.00 para liquidar el alquiler del local que ocupan las oficinas. 9. Un cliente nos abonó en. efectivo $ 20 000.00. 10. Depositamos en el banco S 30 000.00 en efectivo.

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DIARIO
15 de enero del año “X” Caja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Bancos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Mercandas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Mobiliario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Proveedores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Documentos poipagar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Capital . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15 de enero Mercandas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Bancos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Continha en la siguiente pQina . . . . . . . . . . . . . . . . .

$

5oooo 100000 3ooooo 150000

20 000

REGISTRO

DE

OPERACIONES

95

... . . .. .. . . . . ..00 9.. ... ..i. . . .. . . * . . .. .. . . .. .... .. . .. . .. .. . . .l. ... .. .. . . . . . .... . . ... . ce . . caja . . . . ... . . . . 2 15deellero 2owo 1 Caja. . .. . . . .. . .. . . * ..... . . . * . . . ... ... .~ . . .. . . . ...00 .. .... . .. .. .... .ooo. . .. .. .. .. .... .. ..... . . ... . ... . ... . .. .. . . . . .. .. .. . . .. . . ..... . . . .. . . .lSdeenero 10 Gastopde~ . .... . . . ... . . .. . . ...L. 1 15deenero 5om . . ’ !4 ‘sdsm *sw\u”‘g”81e” .. . . . . . .. .. . . . .. .40 10) 30000. .. .. .. . . .. . .... ...... . . .. .00 30ooo. . .* . .. .. .. . .. .00 ( 8 83 ooo. . . . . . 8 ClienteR .. .. ... . . .. . .. . . . . ..oo 160 OoO. .. . . . ....<. .. 1 .... .. . ..’ i 624looow 3 6oooow 4 5 6 7 8 9 10 9oooow 10000 OO Ahora vamos a pasar los asientos anteriores.. ..00 ‘p 8000. .... .. . . 1 ) 100ooo. .15deenem3ooot 2 Bancos. . . . .. . caja. . . . . . ... . . . . ..” .00 ( 2 5Qoo.. .. . . ... ... Mercanda 3 15deetmo 9oooo .... 1 lbdecnaa 8000 1 0 Gastos de adrnie . ...*. . * . . .. .~ooo. . . .. ..*.... 6 Docuktosporpagar . . . . . . . ... . . .. . . . a las cuentas correspondientes del Mayor. . . . .. .. . .. .. . .. .... .. .. .. ... . .. . . .00 - -20. .. . . . .. .*.. . . .00 (10 42 000.../ -J Continuaci~delapáglnaanterior. ... . . . . . con el objeto de. .. .. . . . . ... .. ...... . * . .... . .. . . . .. . . . 1 Caja Mercadas. . . . . . . .. . . . .... . .. .*. . . . . . . . ..... .. . .. ... .. 15deenero 6oooo s ¿zwes . . . .. . .. ..... . . . .... . . ... . . .. 2 .. ... ..... ... ... 3 15deenem lOoo0 9 Giwtosdeventa~. . .. . poder conocer sus movimientos y efectti la comprobaci6n a que nos venimos refiriendo.. . . . . .. .+ .

. . . . . . . . Como puede verse. . . . . . . . . . . . . .. . . . Gastosdeventa . . . . . Movimiento deudor y acreedor de las cuentas. . .a. . . . . . . . . . . . . . ..o. .. . . . . . . . . . . COMPROBACIÓN MOVIMIENTOS FOLIO CUENTAS Deudor Acreedor caja . . . . . . . . 3. . . . Documentosporpag8r . . .. . . . . . . ... . . . . . . .. . . . capital . . Mercancías . . . . . . . . . . . . Nombre de las cuentas. . . . . Este nuevo documento se elabora con el objeto de comprobar si todos los sargos y abonos de los asientos del Diario han sido registrados en las cuentas del Mayor. .GASTOS DB ADMINISTFIACIÓN ‘” Después de haber determinado los movimientos deudor y acreedor de cada una de las cuentas. . . La Balanza de comprobacibn debe contener los siguientes datos: 1. . . . . . . . . . .. . . .. . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . .. . . . . . . . . . . Saldo deudor y acreedor de las cuentas.. . . .. . . . . . B . las suma de los movimientos deudor y acreedor de todas las cuentas son iguales y ademas deben coincidir con las sumas de los cargos y abonos de los asientos del Diario. Mobiliario . . . . .. . REGISTRO DE OPERACIONES 97 230 231 232 . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . su?nes igueles . . .. . . se acostumbra formularla a fin de cada mes. . . . . . . .c.. . . .. . .. . . . .. . . . . . . . . . . . . . 4. .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ... . . . . . . . .. . 5. . . . . . . . . . ... . .. . . . . . .. . . . . .. . . . . . . Gastos de administraciõn . . . . . . . . . . . . .s. . . . . . . Folio del Mayor de cada cuenta. . . . .. . . . . . Balanza de comprobacibn. : . . . . . . . . Nombre del negocio. . .. . 2. Clientes .. respetando la partida doble. . . .. . . . . . .. .. . . . . . . .. . . . . .. Balanza de comprobacith... . . . . . . Proveedores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . .. . .. o sea. . . . . . . . . . . . . . La comprobaci6n anterior dio origen a un nuevo estado denominado Balhka de comprobaci&n. . . .. . . . .n . . . .. .. . . . . . . . . . tales movimientos se deben sumar para comprobar su equilibrio. . . . . . . .. . . . . . 6. .. .. . “La Balanza de comprobación se debe hacer en el momento que sea necesario. .. . . Nombre del documento.. . . . . . . con el objeto de facilitar la preparación de la Balanza que se presenta a fin de año. . . . .

. . . . . . . . . .. Haber cargado una cuenta en lugar de otra. . Haber cargado o abonado en las cuentas del Mayor una cantidad distinta de la que aparece en el asiento del Diario. . . . . . . . . . .. Mobiliario . . Sin embargo. . . 4 . . .. . Haber registrado ‘en las cuentas del Mayor únicamente el cargo o el abono de uno o . . por ejemplo: 1. 00s OO W~ 00 Bancos . . Para saber si no se ha omitido en las cuentas del Mayor el pase completo de un asiento del Diario es 98 CAPJTULO 1 0 236 .. . . . . . . . . . hay otros que no se pueden conocer por medio de ella. .. . . 3. Gastos de venta .*. . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . .. . . . . . Debido a que los errores anteriores no destruyen la igualdad entre las sumas de los movimientos de la Balanza de comprobación. . . . . . .. . . Almacenes Cohen Balanza de comprobación al 15 de enero del año “X” MOVIMIENTOS OLIO CUENTAS SALDOS Deudor 1 16OOOO 13oooa 320 690 150 oocl Deudor Acreedor 1 2 3 4 caia . . . . . . Haber sumado mal los movimientos que figuran en la Balanza de comprobación. . . . . . . Mercanclas . . . .. . . 4 2 OO0 OO 3 3 000 0 0 Psoooo O O 5oooo 150 000 4ooooo 20 000 00 00 00 00 s ll8 000 97 000 170 OO0 150000 5 6 7 8 9 10 Proveedores . Haber sumado mal cualquiera de los movimientos de las cuentas que aparecen en el Mayor. . . . .. . Gastos de Administración . . . . . . . . Clientes . . . Sumas iguales . . 3. . 2. . . . Haber omitido en las cuentas del Mayor el pase completo de un asiento del Diario.varios asientos del Diario. . . Capital . . . . A continuación presentamos un modelo de Balanza de comprobación. 5 . . .. . . Haber registrado en el Diario un asiento sin considerar el equilibrio entre los cargos y los abonos. . . . . . Haber abonado una cuenta en lugar de otra. . esto indica que se pudo haber cometido cualquiera de los siguientes errores: 1. . .. . . .. . . . . . . Documentos por pagar . . . . . . . . .. 2. basado en los movimientos de las cuentas del ejercicio anterior. . . . y en esta misma forma haberlo pasado a las cuentas del Mayor.233 En la Balanza de comprobacibn deben aparecer los movimientos de las cuentas que estan saldadas.. . . . . ..*. .. .. . 5 000 0 0 60 000 0 0 1OOOG O O 10 ooa 845 006 40 ooc 10 oo0 E 234 Si al formular la Balanza de comprobación las sumas de los movimientos deudor y aereedor no son iguales.. . . . . . 235 Estos son los errores que se pueden descubrir por mediode la Balanza de comprobación. . . . ... .

es necesario comprobar que el saldo de cada una de las cuentas coincidan con su Mayor auxiliar correspondiente. ya que únicament. en qué siglo y en qué año fue descubierta la partida doble? 228 iPor qué razón la suma de los movimientos deudores de todas las cuentas debe ser igual a la suma de 229 los movimientos acreedores de todas las cuentas? 230 . Para saber si en el Mayor no se ha cargado o abonado una cuenta por otra.106. por lo regular. pues es el único estado que muestra los movimientos y saldos de todas las cuentas. la Balanza de comprobación no da una prueba absoluta de la exactitud de las cuentas del Mayor.203 pital? ¿Qué se toma como base para saber qué cargos y que abonos significan los aumentos o las disminucio.e indica que se ha guardado el equilibrio entre los cargos y los abonos que á ellas se han pasado. tiene la cuenta del Capital? 216 ¿En qué casos se debe cargar? 217 ¿En qué casos se debe abonar? 218 ¿Por qué razón las cuentas Gastos de venta y administración siempre se deben cargar y qué clase de 219 saldo deben tener? iPor qué razón las cuentas Gastos y productos financieros y Otros gastos y productos se pueden cargar 220 y abonar y qué clase de saldo pueden tener? 221 ¿En qué libro se deben anotar los análisis de las operaciones? @mo se distingue la contraposición que guarda la cuenta de cargo con respecto a la de abono? 222 ¿Qué corresponde a todo aumento del Activo? 223 LQué corresponde a toda disminución del Pasivo? 224 225 ¿Qué corresponde a toda disminución del Capital? iPor qué razón no deja de subsistir la igualdad entre el Activo y la suma del Pasivo con el Capital. ¿Qué factores de cada operación es necesario considerar para registrar correctamente en las cuentas las 202 variaciones de los valores que representan? LPor medio de qué se registran las variaciones que sufren los valores del Activo.$on qué objeto se hace la Balanza de comprobación? iCuándo se debe hacer la Balanza por comprobación? 231 REGISTRO DE OPERACIONES 99 . Esta comprobación será objeto de un estudio posterior. Desde luego. Por tanto.204 nes en las diferentes cuentas? ¿Por qué anotación debe empezar toda cuenta del Activo? 205 iPor qué anotación debe iniciar toda cuenta del Pasivo? 206 iPor qué anotación debe empezar la cuenta del Capital? 207 iQué anotación se debe hacer para aumentar el saldo de las cuentas del Activo? 208 ¿Qué anotación se debe hacer para disminuir el saldo de las cuentas del Activo? 209 ¿Por qué el saldo de las cuentas del Activo siempre será deudor? 210 iQué anotación se debe hacer para aumentar el saldo de las cuentas del Pasivo? 211 ¿Qué anotación se debe hacer para disminuir el saldo de las cuentas del Pasivo? 212 ¿Por qué el saldo de las cuentas del Pasivo siempre será acreedor? 213 iQué anotación se debe hacer para aumentar el saldo de la cuenta del Capital? 214 iQué anotación se debe hacer para disminuir el saldo de la cuenta del Capital? 215 iQué clase de saldo. no por esto deja de ser un documento importante.237 necesario comprobar que las sumas de los movimientos de la Balanza de comprobación coincidan con las sumas de los cargos y abonos de los asientos del Diario. del Pasivo y del Ca. en qué parte. si 226 cada operación que se efectúa varía los elementos del Balance? 227 LEn qué consiste la partida doble? ¿Por quién. CUESTIONARIO Conteste las siguientes preguntas y después resuelva los ejercicios de las páginas 1 OO.

Vendimos a crédito mercancfas por -5 40 000. Prestamos 5 10 000. 8. S. 21.A. para repartir la mercancfa.A.s de cada una de las operaciones y después los asientoa de Diario correspondientes: Compramos mercancfas por S 50 000. cantidad por la que firmamos un cheque a cargo del Banco de Comercio..00. 26. Vendimos mercancfas por S 30 000. 12. 3 0 .00 que nos cobraron por acondicionar el local que vamos a ocupar. S. 29. 15. Compramos mobiliario por S 50 000. Pagamos por medio de un cheque con cargo al Banco del Ahorro Nacional.A. l o o CAPlnJ~olo 1. 7. de los cuales pagamos la mitad en efectivo y por el resto endosamos una letra de cambio. Pagamos en efectivo $7 000.00. 2. S 100 000. que pa gamos con cheque. Adquirimos. Compramos acciones a la Compaiifa Fundidora de Monterrey. 17.A. 14. Nos devolvieron mercandas con valor de S 30 600.00 que pagamos en efectivo.00 por el suministro de energta ekctrica. una letra de cambio de $3 200. Compramos una camioneta. pra liquidar el valor de varios anuncios que próximamente publicara. Cobramos en efectivo una letra de cambio por S 50 000. Le pagamos a El Universal S 60 000.A.@&les son los datos que debe contener la Balanza de comprobación? ~Qué debe aparecer de las cuentas saldadas en la Balanza de comprobaci6n? 234 ¿Cu&les son los errores que se pudieron haber cometido cuando en la Balanza de comprobaci6n las sumas de los movimientos deudor y acreedor no son iguales? 235 iCu&les son los errores que se pueden conocer por medio de la Balanza de comprobación? 236 ~Qué es necesario hacer para saber si no se. que vendimos a crklito ayer. . 18. S. 6. ll. Compramos mercandas por S 20 000. Depositamos en el Banco del Ahorro Nacional. OO. en $70 000. 2 2 . bonos del Ahorro Nacional por $5 000. cantidad por la que nos firmaron una letra de cambio.. Devolvimos mercancfas por S 50 000. 16. 3.00.00.00 por la impresión de folletos que próximamente se repartirán. y por dicha cantidad nos firmaron una letra de cambio. 5.. el deposito en garantía con valor de S 900.00 en efectivo. Vendiios a crédito mobiliario por S 60 000.00.00 a cargo del sefiar Jesús Olvera.00 por mediò’de un cheque con cargo al Banco Internacional. Hoy nos pagaron en efectivo la mercancfa por $40 000. 23.00 en efectivo. de los cuales pagamos la mitad en efectivo y por dresto endosamos una letra de cambio.00. Compramos equipo de cómputo electrónico por $40 000.A.00. 27.00 que nos pagaron en efectivo. 31. 24. 20. 9 .00.00 que hicimos ayer. 13. 28. S.hecho a cr6dito.00 que exige el propietario del edificio por rentarnos el local que vamos a ocupar.00. Le pagamos en efectivo a la Compafifa de Luz y Fuerza Motriz. S.00. Compramos en efectivo artfculos de papelería y útiles de escritorio por $ 5 000. Pagamos e7 efectivo $ 60 000.00 en efectivo. 4. cantidad por la que nos firmaron un cheque a cargo del Banco Internacional..00 (considérese un activo diferido). S.. ha omitido en las cuentas del Mayor el pase completo de un asiento del Diario? 237 ~Qu6 es necesario hacer para saber si en el Mayor no se ha cargado o abonado una cuenta por otra? 232 233 EJeRCICIOS Haga el an8lisi.00 que nos pagaron con pagarés de tarjetas de credito.00 de una venta que habfamos . 10.00.A. Vendimos mercancfas por S 25 000. Prestamos S 15 000. Compramos un terreno por S 120 000.00. Compramos en efectivo acciones y valores por $ 50 000. el dep6sito en garantía con valor de S 20 000.A. Nos devolvieron mercancfas por $20 060.. Vendimos mercancfas por S 30 000.00. Hoy nos pagaron en efectivo un prtstamo de dinero por $10 000. con valor de S 10 000. pagando en efectivo. S.00. Depositamos en el Banco de Industria y Comercio. 19. Un cliente nos pago en efectivo su cuenta de S 10 000.00 que pagamos en efectivo. de los cuales pagamos la mitad en efectivo y por el resto endosamos una letra de cambio. 25. S.

00 con un cheque que expedimos. Pagamos en . Pagamos en efectivo $ 30. Compramos a credito mobiliario por $80 000. 41. Expedimoscheque por $985. de los cuales dimos $10 000. Compramos a crédito equipo de computo electrónico por $25 000. S.00 cada uno. Comprarnos mobiliario por S 30 000. el resto.00.00 para garantizar el valor de la compra de mercancías que hicimos ayer.OO cÓn un cheque con cargo al Banco Intemacional S. lo quedamos a deber. 51. con cheque con cargo al Banco de Industria y Comercio. 64. 60.06 para liquidar los sueldos de los empleados del almacén. $5 000. cantidad por la cual firmamos una letra de cambio. cantidad por la que ‘firmamos una letra de cambio.A.M) para liquidar el sueldo del gerente..00 con una letra endosada a cargo del señor Luna y el resto lo quedamos a deber.00 con una letra de cambio expedida a n/cargo.00.. 48. S 50 000 . Pagamos con cheque con cargo al Banco de Comercio. por el valor del préstamo nos firmaron una letra de cambio. $10 000. 33.000. A un proveedor le pagamos en efectivo nuestra cuenta de $60 000. 59. de los cuales nos descontaron S 20 000. 44. 45.00 con una letra de cambio expedida a nuestro cargo. Le pagamos en efectivo a una empacadora su sueldo de á 95O.00 para garantizarnos el préstamo en efectivo que le hicimos ayer.00. de los cuales dimos $5 000. El señor Jesús Pérez nos pago 5 30 0OO. 40. 65.00.00. $10 000.00 y por el resto firmamos una nueva letra de cambio.00.00 cada una. Nos prestaron S 100 000.00. y el resto.00 en efectivo. y nos dieron mercancfas por esta suma.00. Quedamos a deber al cwtador su sueldo del presente mes. Hoy nos pagaron en efectivo el prestarno de dinero que hicimos ayer por $ 18 090.00 para liquidar los sueldos de los jefes del departamento de ventas. cantidad por la que firmamosuna letra de cambio. de una letra de cambio a nuestro cargo de $ 60 000.00.Ckl 68. Endosamos una letra de cambio a cargo del señor Luis Sanchez por $30 000. Devolvimos mercancía por $ 60 000. 50. Compramos a crédito una camioneta por á 50 000 . de los cuales pagamos S 100 000. $ 100 000. S..efectivo $ $000. 39. una p6liza de seguros contra incendios sobre el edificio. 47.00. $5 000. una letra de cambio a nuestro cargo con valor de $60 000. Prestamos 0 150 000. 35.00. 63. el cual es de S 5 000.00 y por el resto nos firmó una nueva. 46.OO. Se toma a la Compaíifa de Seguros La Azteca.00. 69. 66. S 200 000.00.00.00 con un cheque con cargo al Banco de Comercio..00 en efectivo.A.A.00. S.00 con una letra de cambio que endosamos y que está a cargo del sefior L6péz. 42. Pagamos en efectivo los sueldos del personal de oficinas. 38. y pagamos por anticipado el valor de tres primas semestrales con el valor de S 4 000. 55. cuyo total es de $ 12 000.06. Nos prestaron en efectivo $ 40 000. Nos prestaron $ 50 000. 53.06 por intereses correspondientes a dos años. REGISTRO DE OPERACIONES 101 . Pagamos en efectivo una letra a nuestro cargo con valor de $20 000.OO en efectivo de su letra de cambio de S 50 000.A. para garantizar al señor Alfredo Salazar el prkstamo en efectivo que nos hizo hace 15 días. y para garantizar dicha cantidad nos firmaron un pagare. lo quedamos a deber. 34. El señor Ernesto Contreras nos firmó una letra de cambio de $10 000. 43.00 en efectivo. 36. $5 000.00 con un cheque que expedimos.00. de los cuales descontamos $ 30 000.00 por intereses correspondientes a dos’años. 61. 54. Pagamos $ 50 000. Vendimos una casa en $ 400 000. $15 000.09 en efectivo. Nos prestaron $ 500 000.00 en efectivo. Expedimos cheque por $ ID 0OO.00 en efectivo a cuenta de la hipoteca de nuestro edificio.A. Cobramos por anticipado el importe de dos años de renta con valor de S 190 000. de una compra que habíamos hecho a credito.00.00 para liquidar el sueldo del chofer del equipo de entrega. Pagamos S 10 000.32.00 con una letra de cambio expedida a n/cargo. Compramos mobiliario por $40 000. Firmamos una letra de cambio por S 30 000.00 con una letra de cambio que endosamos y que esta a cargo del sefior Ortiz. Compramos una casa en S 700 000. Compramos a crédito mercancías por $ 60 000.00 cada uno. por el valor del préstamo firmamos una letra de cambio.00. 52. 67. 37. 57.00. 58. y para garantizar dicha cantidad hipotecamos nuestro edificio.00 en efebtivo y 5 20 000. 49. 56. S. Pagamos por anticipado el importe de dos años de renta por á 8 000. Firmamos una letra de cambio por $ 40 000. Compramos equipo de computo electr6nico por $30 000.00 en efectivo. Un cliente nos firmó una letra de cambio para garantizarnos su saldo de $ 10 000.00. Compramos una casa en $ 500 000. 62.

de los cuales le corresponde el 40% al departamento de ventas y el resto al de administración. 81. por los cuales expedimos una letra de cambio a nuestro cargo. 96. 73. Se expidió cheque por $ 7 500. 92. Pagamos en efectivo. Pagamos en efectivo el impuesto sobre productos del trabajo que se quedá a deber el mes anterior y que ascendió a $ 1480. 80. cantidad por la que nos expidieron una letra de cambio. Un cliente nos pag6 en efectivo su cuenta de 5 20 000. 72.00 del impuesto sobre productos del trabajo del personal del departamento de ventas. 88. considere los intereses como un pasivo diferido. 89. del cual ocupa el 80% el departamento de ventas y el resto el de administración. 91. 102.00 en efectivo por la renta del local.00 en efectivo por adornar un aparador. considere los intereses como un activo diferido. 106.00 en efectivo por concepto de intereses.00 en efectivo a la casa Trejo por la compostura de una mhquina de contabilidad.70.00 en efectivo.00 para liquidar el sueldo del contador. Expedimos un cheque por $40 000.00 en efectivo.00 y S 2 000. 93. 101.00.00. 103.00. Para poder enviar una mercancía hasta el domicilio de un cliente tuvimos que pagar S 300.00. Pagamos en efectivo una letra de cambio a nuestro cargo de S 60 000. 77. considere los intereses un activo diferido. una letra de cambio de S 80 000.00 para liquidar el valor de varios anuncios trasmitidos por la radiodifusora XEX. Pagamos $ 40 000. 78. 74. Se pagaron en efectivo $ 1600.00 en efectivo por concepto de fletes y acarreos. sobre la cual nos concedió el 2% de descuento por pronto pago. Un cliente nos pagó en efectivo su cuenta de S 30 060.00. 99. que se quedó a deber el mes anterior. antes de su vencimiento.00 en efectivo para liquidar el alquiler del local que ocupa et departamento de venlas.00.00 en efectivo por el servicio telef6nico. Pagamos con cheques las cuotas del seguro social que no se liquidaron el mes anterior y que ascendieron a $ 13 000. cantidad por la que expedimos una letra de cambio a nuestro cargo e incluimos en ella intereses del 2%. Vendimos mercancías por $ 10 000. 82. Un cliente nos pagó S 2 000. 76. Un cliente nos pagó en efectivo su cuenta de 5 20 000. Pagamos $1 200.00. 102 cAPíTULO10 . sobre la cual le concedimos el 2% de descuento por pronto pago. en la cual se incluyó intereses del 2%. Pagamos $25 000. Compramos papel de envoltura por S 800. 85. Expedimos cheque por $ 5 000. 104. de los cuales le corresponde el 70% al departamento de ventas y el 30% al de administración.00 y S 5 000. e incluimos en ella intereses del 2%. Nos prestaron á 50 000. Expedimos cheque por $10 000.90. 98. Pagamos $ 1200.00 y S 1 200.00 en efectivo para liquidar los gastos y comisiones de nuestros agentes de ventas. Compramos mercancías por $200 000. sobre la cual nos concedieron el 5% de descuento. OO para liquidar el alquiler del local que ocupan las oficinas. Se pagaron $1200. 100. 90.00.00 de intereses. 79. Compramos en efectivo papelería y útiles para escritorio por S 3 126.00 por concepto del impuesto sobre productos del trabajo del personal de oficinas. Se pagaron S 150. para ser consumido de inmediato. 86. Pagamos $ 30 000. Cobramos en efectivo una letra de cambio de S 50 000.00.00 de intereses.00 en efectivo a Telégrafos Nacionales por diversos telegramas. 94. 84.00. 97. Se pagaron s 3 000. Expedimos cheque por $ 12 000. 83. Compramos refacciones para el equipo de reparto por $ 650. antes de su vencimiento. 87. Se quedõ a deber la suma de $ 1 480. 71.00 a nuestro cargo. Cobramos en efectivo una letra de cambio de $ 50 000. Cobramos en efectivo.00 deintereses.00. 75.00 para liquidar el valor de las cuotas del seguro social de los empleados del departamento de ventas.00 en efectivo a la Compañía de Luz y Fuerza por el consumo de energía ektrica. Pagamos en efectivo wna letra de cambio a nuestro cargo de $ 60 000. sobre la cual concedimos el 3% de descuento.00 para liquidar el valor de varios anuncios publicados en la presente semana. una letra de cambio de S 60 090. Compramos en efectivo timbres de correo por $200.00 en efectivo. Le pagamos a un proveedor nuestra cuenta de S 40 000. Se quedo a deber el valor de las cuotas del seguro social de los empleados del departamento de administración que asciende a $ 13 000. 105. 95.00.

ll 1. considere los intereses como un pasivo diferido. Prestamos á 10 000.00. con valor de $ 20 000. 119.40 cada uno. S. 109. a cuenta dimos $ 30 000.A. cantidad por la que nos endosó una letra de cambio a cargo del señor Ernesto Campos con valor de 16 10 000.00 a cargo del señor Manuel Rúiz. 122. 124. La solución de los ejercicios que se presentan a continuación se debe hacer de la siguiente forma: a) En un rayado del Libro Diario.50. 108. Vendimos en efectivo acciones que habíamos adquirido con valor de S 6 000. Un cliente nos pago parte de su cuenta con 1 000. d) Determine los movimientos deudor y acreedor de cada una de las cuentas del Mayor.. Nos endosaron una letra de cambio a cargo del señor Antonio Ruiz con valor de % 50 000.A. A un proveedor le pagamos parte de nuestra cuenta con los 1 000.30 cada uno. los cuales nos pagaron en efectivo. e incluimos en ella intereses del 2%. Vendimos en efectivo acciones que habíamos adquirido con valor de $ 6 000.00. haga los asientos correspondientes a la apertura y a las operaciones practicadas. la cual nos aceptó con el 2% de descuento y el resto se lo quedamos a deber. Compramos una camioneta nueva en $ 70 000. 115. Pagamos con cheque 5 40 000. en la que se incluyeron el 2% de intereses.00 al señor Agustín Aguilar. Nos pagaron en efectivo 5 9 000.00.00 d6lares anteriores. con valor de $ 60 000. 120.00 en efectivo y por el resto nos aceptaron una camioneta que nos costó á 41 000.00.00. Nos pagaron en efectivo $ 6 000.08 dblares. por 5 5 500. por $ 51 000. por S 6 500. la cotización del dólar ese dia era de $12.00 por la renta de una parte de nuestro edificio que le hemos alquilado a otro comerciante. 118. c) Haga esquemas del Mayor y pase a ellos los asientos del Diario. Compramos mercancías por $ 50 000. S. e) En un rayado de cuatro columnas.00. por los cuales nos cobró $ 60. haga la Balanza de comprobaci6r-r.A. a cuenta le endosamos una letra de cambio a cargo del señor Claudio Lara.00 al señor Federico Ríos. 125. nos avisa haber abonado en nuestra cuenta de cheques por concepto de intereses. 114. b) Determine las sumas de los cargos y abonos ‘de los asientos del Diario. la cual nos fue aceptada con el 2% de descuento. el resto lo recibimos en efectivo.50.. S. Endosamos una letra de cambio a cargo del señor José Gómez por á 20 000.00 al señor Ramiro Fonseca. 113.00. el resto lo pagamos con cheque con cargo al Banco de Comercio. 121. compramos un giro al Banco del País. 116. la cual aceptamos con el 2% de descuento y el testo lo quedo a deber.107.00 y por el resto firmamos una nueva letra de cambio.00 en efectivo. la cual nos aceptó con el 2% de descuento. la cual aceptamos con el 2% de descuento.A. REGISTRO DE OPERACIONES loe. en la cual se incluyeron el 2% de intereses. los cuales aceptamos a $12. el resto lo abon6 en nuestra cuenta de cheques. 117. por los cuales nos firmaron una letra de cambio. Vendimos mercancía por ã 40 000. la cantidad de $ 2 000.00. a cuenta de ellos nos endosõ una letra de cambio a cargo del señor Manuel Co h de.00. f) Verifique que los movimientos deudor y acreedor de la Balanza de comprobación coincidan con las sumas de los cargos y abonos de los asientos del Diario.00.00 por la venta que hicimos de una mercancía propiedad de otro comerciante. g) Determine los saldos deudor y acreedor de las cuentas que aparecen en la Balanza de comprobaciõn y verifique que las sumas de ellos sean iguales.00 y el resto lo pagó en efectivo. Ejercicios relativos a la formación de la Balanza de comprobación. tanto el valor del giro como el de los gastos de situación se pagaron con cheque a cargo del mismo banco.00 y por el resto nos firmó una nueva letra de cambio. con valor de $ 30 000. Para liquidar nuestra cuenta a un proveedor que radica en Ciudad Victoria.00 de situación. Vendimos mercancías por $ 20 000. los cuales nos aceptó a $12. 110.00 de su letra de cambio de 16 30 000. . 123. Vendimos una camioneta que nos costó $ 50 000. El señor Agustín Carrasco nos pagó en efectivo $ 20 000.00.00 de una letra de cambio a nuestro cargo con valor de $60 000. una letra de cambio de $ 30 000. la cotización del dólar ese dia era de $12. El Banco de Comercio. .00.. 112.00.00. Le endosamos al Banco Nacional Industrial. S.

. .00. ll 15 de enero. . . . s. . . Vendimos en efectivo mercandas por $200 tXtO. 5. . .. ella el 2% de interés mensual. papelería y útiles de oticina por S 840. . . . .. ..90 a los de administración.~ Pagamos en efectivo los sueldos de la presente quincena... enero.. enero. . m8s el 2% de interks. . .. . . . .00. 8. 10 de marzo. . . .. . .00 en efectivo. .. . El propietario del negocio hizo una nueva aportación de $40 000. .. . . . . 2 de marzo. . 3. . . Mercandas. . Pasivo 1 Activo caja. . ... 7. . . . . .. 8 de marzo. . . suma por la cual recibiá una letra de cambio con vencimiento a 30 días.. . . . Se vendieron mercancías por $ 60 000. Le abonamos a un proveedor S 12 000. .00. . . . .00 y $ 28 000.. . 2. . . . . . . . ... . . . . 3 de marzo. Ejercicio 2. ..00 en efectivo.. 2 3 4 5 8 de de de de de enero.. 6.. ... . .. . .. . Se abriõ un negocio denominado LQ Especial. .00. 2.. . enero. . .. ... . . . . .00. . . . . por $ 1 200.. Un cliente pag6 en efectivo su cuenta de S 20 090.OB. . . . . . Iniciamos un negocio de ropa denominado La Comercial. . .. . . . El envío de la mercancía anterior origin6 gastos por concepto de fletes y acarreos. . . . 1 o de marzo.. por los cuales se expidi6 una letra de cambio. . . . Se pagó en efectivo una letra de cambio con valor de $ 30 000. . . . . . . .. . ..00 a favor de la Casa Ramos. diarlo . . ll de enero. .. .. . . . . 10 d e enero.. . 6. 1. . . 7 de marzo.. . . . . 9 d e enero. . . 8 .. enero. .. .. Vendimos a crédito mercancías por S 40 009. es . . . .00. . . . . . . . Mobiliario .. .Ejercicio 1. ... Bancos . en la que se incluyó en. Compramos en efectivo. . 1. . .00. Clientes .. . 7.. . . . . sobre los cuales se concediá un descuento del 2% por pronto phgo...~. ... . . . 9. 4. . 3.. . . . . los cuales se pagaron en efectivo.. con los siguientes valores: .. . ... Compramos en efectivo timbres de correo por S 209. . Documentos por pagar. . . 10 12 d e enero. . . . . Documentos por cobrar. . . en la que se incluyó el 2% de interes. Compramos en efectivo mercancías por S 20 090.. para consumo inmediato. . Un cliente nos abon6 S 20 000. . . . 104 CAPíTULO 1 0 .. .. . de los cuales corresponde a 10s empleados de ventas $ 24 000.. .‘. . ..00.. . . . 4.00. . . . ..00 en efectivo. . . . . .. . caphl. 5.. .. .00.. . .. ... con los siguientes valores... . Expedimos un cheque por $ 8 000. Prov* . . . . .. 4 de marzo.. Pagamos con cheque una letra de cambio a nuestro cargo con valor de á 18 000. Se compraron mercancías por S 15 000. . 9 de marzo.. . . Se vendieron en efectivo mercancías por 5 30 900... . . lo de enero. . . . . .00 para liquidar el valor de varios anuncios publicados en la presente semana. .

por el que firm6 una letra de cambio. . . *. . 10. . . . . en ésta se incluyó el 2% de intereses. . en la que se incluyó el 2% de intereses. de enero..s 7ooooooo 15oooo OO 850 ooo. . de enero. 8. de los cuales dio a cuenta el 10% en efectivo y. 7 5. 8 de enero.00. .*. S.00. lo de enero. . . & devolvieron mercancías con valor de 5 20 000. .. . Un cliente pagó en efectivo su cuenta de $ 12 000.00.00 en efectivo. 2 de enero. . ll. . 14 de marso. . 1. 1.00 para liquidar los sueldos del departamento de ventas. 7.. . El sefíor Has& firm6 un contrato de arrendamiento con el propietario del edificio que va a ocupar. . Pagó en efectivo S 15 000. . ... . . .. con valor de S 2 000. En esta fecha. 12.00 en efectivo.. firm6 una letra de cambio.00. Se compró una camioneta con valor de S 75 000. . lo de enero.3 un negocio con una inversión de S 950 000. y se denominar8 “Artículos para el Hogar’ 2. . 14 de enero. 10. 5 4. 9. *. .. Vendi en efectivo mercancfas por S 130 000. .9. . $ GlpM . Mercancías . . Se pag6 con cheque el recibo de la CompaMa de Luz. de este valor le corresponde el 80% a gastos de venta y el resto a administración. . 11 de marro.. deja en calidad de dep6sito la cantidad de S 20 000. . 2 de enero. . .00 a un proveedor. . 15 de enero. . . . 5 de enero. . . . 15. .00 en efectivo.00 en efectivo por anuncios que publicar6 prõximamente. . de los cuales dio el 10% en efectivo y por el resto ex6. 12 de enero. . ge compr6 en efectivo papel de envoltura por S 500. 3. . . . 12. Se vendieron mercancfas por S 180 000. .00. .00. . . . 9 de enero. 5.. . . 4. Recibe en calidad de préstamo S 20 000. en dicha letra se incluyó el 2% de intereses. .00.00 por concepto de intereses. 13. .00. 2 de enero.. s Bancos . .. El negocio se dedicara a la compra y venta de artfculos para el hogar. . . Pagá en efectivo la renta de tres meses por anticipado.00. . . REGISTRODEOPERACIONES 105 .. Los sueldos de los empleados del departamento de administraci6n de la presente quincena alcanzan la suma de S 18 000. Compr6 mobiliario por S 45 000.00 en efectivo (considkese un activo diferido). ll.. .#’ 1 _ 2. 40 000. Pagó con cheque S 9 000. . de los cuales se pagó el 20% con cheque y por el resto se firmó una letra de cambio.A. . Pagamos en efectivo $16 000. . 15 de marzo. Le pag6 a El Universal S 30 000. . Compró papelerfa y útiles de escritorio por S 6 000. . Ejercicio 4. . de los cuales pagaron el 20% en efectivo y el resto con una letra de cambio. .. . . . 15 de marzo. 2ooooooo 9oooooo Pro* . 14. 9 de enero. *. 13 de enero. . . . s 150000 OO 85oooo 0 0 4ooQoo OO. . . Compró mercancías por S 750 000. pidió una letra de cambio a su cargo. .4 de enero. .*. 10 de enero. ll de enero. cantidad que se quedó a deber. . Firmó un contrato con la Compafila de Luz y deja como garantfa del mismo la cantidad de Y 200. . . Vendió a crédito mercancfas por S. . Para garantizar el cumplimiento de dicho contrato... . . El banco nos avisa haber abonado en nuestra cuenta S 1400. . Abri6 en el Banco de las Artes GrBficas. Gjercicio ‘3. . . .00 para cubrir los gastos de acondicionamiento del local. . . . de enero.00 cada uno.00. .. su cuenta de cheques con t 500 OOOJIO en efectivo. a rax6n de S 20 000..00 en efectivo. . . . .00 por la impresi6n de volantes que repartir8 pr6ximamente. . . Mobiliario . 3 3. . . el establecimiento comercial La Portuno tiene los siguientes valores: I Activo Pasivo caia . por el resto. *.. . . El señor Rafael Has& abrir. . 3 de enero.

00. 10 de enero. 14 de enero. 9. 106 CAPíTULO IO .A. para cubrir los sueldos de los empleados del departamento de ventas y. $20 000. para pagar los sueldos de los del departamento de administraci6n.00. S. 12 de enero.00 por gasolina y aceite consumidos por la camioneta. Se depositaron en el Banco de las Artes GrBficas. Se vendieron en efectivo mercancías por $ 50 000.6. por 5 31 425. en la cuenta de cheques. 11.00. 13 de enero. Se paga en efectivo S 75. 15 de enero. por S 33 190. ll de enero. Uno. 0. otro. 10.00.00 en efectivo.00. Se compraron en efectivo refacciones para la camioneta por S 980.. 7. Se vendieron al contado comercial mercancías por S 20 000. Se expidieron dos cheques.

b) Naturaleza de su saldo. tanto del activo como del pasivo y del capital. este capítulo únicamente se va a referir al estudio de las principales cuentas que se emplean generalmente en la contabilidad de negocios comerciales. mayor será el número de cuentas que se utilicen en el registro de dichas operaciones. que se van a estudiar son: Caja Bancos. c) Su presentación en el Balance general o en el Estado de pérdidas y ganancias. tanto de la clase y número de operaciones que se efectuen como del análisis que de las mismas se haga. Las principales cuentas del Activo. 107 .Cuentas principales que se emplean en la contabilidad comercial CUENTAS PRINCIPALES DEL ACTIVO El número de cuentas que se emplean en la contabilidad de un negocio comercial depende. El estudio de cada una de las cuentas se va a referir a los siguientes puntos: a) Movimiento de la cuenta. Como no hay ninguna regla que establezca el número exacto de cuentas que se deban emplear en el registro de operaciones. en cuenta de cheques Mercancías Clientes Documentos por cobrar Deudores diversos Terrenos Edificios Mobiliario y equipo Equipo de entrega o equipo de reparto Depósitos en garantía Gastos de instalación Papelería y útiles Propaganda o publicidad Primas de seguros Rentas pagadas por anticipado Intereses pagados por anticipado. pues entre más uetallado sea éste.

3. Del valor de las mercandas devueltas por los clientes. La cuenta de Mercancías será objeto de un . pues expresan valores de los que se pueden disponer inmediatamente. Del valor de los depositos en cuenta de cheques. cobranzas. También se acostumbra clasificar las cuentas de Caja y Bancos en un grupo especial conocido con el nombre de Activo disponible. El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor de la existencia depositada en los bancos en cuenta de cheques. Aparece en el Balance general en el grupo del Activo circulante. Del valor de los faltantes en efectivo. Del valor de las cantidades que los bancos carguen en nuestra cuenta de cheques por concepto de comisiones. Al terrninar el ejercicio I I 2. Durante el ejercicio 2. 2. (Véase página 124). Del valor de las ventas de mercancías a créditopendientes de cobro. Del valor de los cheques expedidos a cargo de los distintos bancos. 1. sin necesidad de ninguna conversiõn. Al tefminar el ejercicio 3. Del valor del dinero que ingrese en caja. en un capítulo posterior. Del valor de su saldo. El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor de la existencia en efectivo. 2. Del valor de los pagos a cuenta o en liquidaci6n efectuados por los clientes. Durante el ejercicio 2. Del valor del dkrero efectivo que egrese de la caja. etc. 240 skvga: CLIBNTES Se abona: Al principiar el ejercicio tirante el ejercicio 1. bancos Se abona: Lhmnte el ejercicio 1. Del valor de su saldo para saldarla. 239 BANCOS Se carga: Al principiar el ejercicio 1. Al terminar el ejercicio 3. 3. Del valor de los sobrantes en efectivo. 108 cAPhui0 l l . para saldarla. Del valor de la existencia en efectivo.233 CAJA Se carga: Se abona: Durante el ejercicio Al principio del ejercicio 1. Del valer de los intereses que los bancos abonen en nuestra cuenta de cheques.estudio especial. debido a los distintos procedimientos que existen para registrar las operaciones de compra y venta de mercancías. Aparece en el Balance general en el grupo del Activo circulante. razõn por la cual se ha creído conveniente estudiarla aparte. 1. Del valor de la existencia depositada en los en cuenta de cheques.

Durante el ejercicio 2. Aparece en el Balance general en el grupo del Activo circulante. CUENTAS PRINCIPALES QUE SE EMPLEAN EN LA CONTABILIDAD COMERCIAL 109 . Del valor nominal de los documentos cobrados. Al terminar el ejercicio 2 . Del valor de su saldo. DBUDORBSDIVBRSOS íM2 Se carga: Al principiar el ejercicio 1. El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor de las cantidades pendienfes de cobro a cargo de los deudores. Se abona: Durante el ejercicio 1 . 4 . 3. Del valor de su saldo. 3. Del valor de los intereses que se apliquen a los clientes por demora en el pago de sus cuentas. para saldarla. para saldarla. Del valor nominal de los documentos pendientes de cobro. Durante el ejercicio 2. suscritos o endosados a favor del comerciante. El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor nominal de los documentos pendientes de cobro. Del valor de las cuentas que se consideren incobrables.Durante el ejercicio 1. Del valor nominal de los documentos que se consideran incobrables. 3 . Del valor de los pagos a cuenta o en liquidación efectuadas por los deudores. para saldarla. Al terminar el ejercicio 4. DOCUMBNTOS POR COBRAR 241 Se carga: Al principiar el ejercicio 1 . Del valor nominal de los documentos recibidos. 5. Durante el ejercicio 2 . 2. Se abona. Del valor de las cuentas que se consideren incobrables. El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor de las ventas de mercancías a crédito pendientes de cobro. Del valor de las cantidades que nos deban terceras personas por conceptos distintos de la venta de mercancfas. Del valor de los descuentos concedidos a los deu- dores. crédito. Del valor de las ventas de mercancías efectuadas a 3. Del valor de su saldo. Del valor de los intereses que se apliquen a los dew dores por demora en el pago de sus cuentas. por el conceptoanterior. Al teminar el ejercicio 3. Del valor de b cantidades que. nos queden a deber terceras personas. Aparece en el Balance general en el grupo del Activo circulante. endosados o cancelados por el comerciante. Aparece en el Balance general en el grupo del Activo circulante. Del valor de las rebajas concedidas a los clientes.

El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor a precio de costo de los edificios propiedad del comerciante. Al terminar el ejercicio 2 . Del precio de costo de los edificios que se adquieran. Del precio de costo de los edificios que se vendan. 2 . Del valor de su saldo. 4. Aparece en el Balance general en el grupo del Actiuo fijo. Del precio de costo de los muebles y enseres que se adquieran. 2 . para saldarla. El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el costo de los terrenos propiedad del comerciante. Del precio de costo de los edificios existentes. Del precio de costo de las adiciones o mejoras que se hagan. Se abona: Durante el ejercicio 1. Durante el ejercicio EDIFICIOS Se abona: Durante el ejercicio 1. Durante el ejercicio 2. Del precio de costo de los muebles y enseres que se vendan. Del precio de costo de los terrenos existentes. Al terminar el ejercicio 2 . Del precio de costo de los terrenos que se adquieran. 3. Del importe de su saldo. Aparece en el Balance general en el grupo del Activo fijo. Del precio de costo de las construcciones de los edificios que se hagan. Al terminar el ejercicio 2 . para saldarla. 244 Se carga: Al principiar el ejercicio 1. 3. Del precio de costo de los muebles y enseres existentes. Del valor de su saldo.243 Se carga: Al principiar el ejercicio 1. Durante el ejercicio TBRRBNOS Se abona: Durante el ejercicio 1. para saldarla. El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor a precio de costo de los muebles y enseres propiedad del comerciante. 110 cAPhuLO11 . 245 MOBILIARIO Y EQUIPO Se carga: Al principiar el ejercicio 1. Aparece en el Balance general en el grupo del Activo fijo. Del precio de costo de los muebles y enseres que se den de baja por inservibles. Del precio de costo de los terrenos que se vendan.

El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor a precio de costo de los vehfculos de transporte propiedad del comerciante. Del valor de su saldo. Del precio de costo de los vehículos que se adquieran. Durante el ejercicio 2. para saldarla. Del valor de las nuevas cantidades dejadas en guarda por el concepto anterior. etc. Del valor de su saldo. Del precio de costo de los vehículos que se den de baja por inservibles. Durante el ejercicio 2. Más adelante se indicará la forma de registrar la baja de valor que sufren las instalaciones. para saldarla El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor de las cantidades dejadas en guarda por el comerciante para garantizar bienes o servicios. El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor de los gastos de instalaciõn. de adaptación. 3. Aparece en el Balance general en el grupo del Activo fijo. etc. mejoras. Del valor de los gastos pagados por las adaptaciones. DBP6SITOS EN GARANTfA 247 se carga: Ai principiar el ejkicio 1. etc. Del precio de costo de los vehículos existentes destinados al reparto de las mercancías.. Aparece en el Balance general en el grupo del Activo diferido. Del valor de las nuevas adaptaciones. Del valor de su saldo. Del precio de costo de los vehículos que se vendan.EQUIPO DB REPARTO 246 & CQY@Z: Se abona: Al principiar el ejercicio Durante el ejercicio 1.. &? QbQ?IQ: Durante el ejercicio 1. de mejoras... 1 . Del valor de las cantidades dejadas en guarda para garantizar bienes o servicios. que se hagan. Al terminar el ejercicio 2. instalaciones. Al terminar el ejercicio 2. Del valor de los depositos en garantla devueltos por haber terminado el plazo de los contratos o por cancelación de los mismos. Aparece en el Balance general en el grupo del Activo fijo. hechas para acondicionar el local a las necesidades de la empresa. Durante el ejercicio 2 . efectuados para acondicionar el local. GASTOS DB INSTALACIÓN Se carga: Al pYincipiar el ejercicio Se abona: Al teminar el ejercicio 1 . mejoras. 1. para saldarla. CUENTAS PRINCIPALES QUE SE EMPLEAN EN LA CONTABILIDAD COMERCfAL 111 .

2. 112 CAPITULO ll . El saldo de esta cuenta es deudor y’expresa el valor de la propaganda o publicidad pendiente de aprovecharse. Durante el ejercicio 2. por el concepto anterior. El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor de la papelería y útiles pendientes de utilizarse. Del valor de su saldo. Del valor de los pagos efectuados a las compaNas aseguradoras por concepto de primas sobre contratos de seguros.249 se carga: PAPELSIdA Y m. & QbOilQ: Al terminar el ejercicio 1. Del valor que de dichos materiales y útiles se hayan empleado durante el ejercicio. 250 se CQrgQ: PROPAGANDA sS QbOPlQ: Al prhcipiar el ejercicio 1.LRs & QbOtlQ: Al principiar el ejercicio 1. . Aparece en el Balance general en el grupo del Activo diferido. revistas. 2. prospectos y volantes existentes. 2. Aparece en el Balance general en el grupo del Activo diferido.Del valor que de dicha propaganda se haya distri- buido o aprovechado durante el ejercicio. Durante el ejercicio 2. para saldarla. Del valor de los nuevos pagos que. se vayan haciendo. asf como del importe de los contratos pagados que den derecho a determinada publicidad en diarios. Del valor de los materiales y útiles que se compren. Apa rece en el Balance general en el grupo del Activo diferido. Del importe de su saldo. radiodiiusoras. Del valor de las erogaciones que por los conceptos anteriores se paguen. Del valor de su saldo. 251 PRIiUAS DB SEGUROS Se cdrga: Al principiar el ejercicio 1. Del valor de los materiales y útiles que se tengan almacenados. etc. 2. para saldarlar. I El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor de las primas de seguros aún no vencidas. Al terminar el ejercicio 1. para saldarla. Del valor de los folletos. Del valor que de dichas primas se hayan vencido durante el ejercicio. I l Al terminar el ejercicio 1.

durante el ejercicio. Del valor de su saldo. PRGvRsDoRRs Se carga: Difmnte el ejercicio . para saldarla. El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor de las rentas pagadas por anticipado pendientes de ser disfrutadas. INTSRRSRS se carga: PAGADOS POR ANTICIPADO Se abona: Al principiar et ejercicio Al terminar el ejercicio 1. Del valor de los intereses que se vayan Pagando por anticipedo. Aparece en el Balance general en el grupo del Activo diferido. de las compras de mercancías a credoto.. Del valor de los pagos a cuenta o en liquidacib efec1. son: Roveedores Documentospor pagar Acreedores diversos Acreedores hipotecarios Intereses cobrados por anticipado Rentas cobradas por anticipado. Del valor de los intereses pagados por anticipado. Del valor de su saldo. CUENTAS PRINCIPALES DEL PASIVO Las principales cuentas del Pasivo.RRNTAS PAGADAS POR ANTICIPAL9G 252 Se carga: Se abona: Al principiar el ejercicio Del valor de las rentas Pagadas Por anticipado pen- Al tet?ninar el ejerckio Del valor que de dichas rentas se hayan disfrutado dientes de ser disfrutadas. durante el ejercicio. Del valor que de dichos intereses se hayan vencido 1. El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor de los intereses pagados por anticipado pendientes de vencerse. Durante el ejercicio 2. 2. Del impkte 254 Se abona: Al princ@iar el ejercicio tuados a los proveedores. para saldarla. 113 CUENTAS PRINCIPALES QUE SE EMPLEAN EN LA CONTABILIDAD COMERCIAL . Durante el ejercicio Del valor de las rentas que se vayan pagando por anticipado. $epditites de pago. Aparece en el Balance general en el grupo del Activo diferido. que se van a estudiar.

Durante el ejercicio 2. Aparece en el Balance general en el grupo del Pasivo circulante o flotante. 2. Aparece en el Balance general en el grupo del Pasivo circulante o flotante. Del valor de Ios intereses que nos apliquen los acree- El saldo de esta cuenta es acreedor y expresa el valor de las cantidades que. Del valor nominal de los documentos que suscriba 0 acepte el comerciante. 3. 256 Secarga: Lhrante el ejercicio ACRBBDOBBS DIVBRSOS Se abona: Al principiar el ejercicio 1. 1. 255 se carga: DOCUMBNTOS POR PAGAJi SS abona: Durante el ejercicio Al principiar el ejercicio 1 . El saldo de esta cuenta es acreedor y expresa el valor nominal de los documentos pendientes de pago. para sakhrla. Del valor de los pagos a cuenta o en liquidacith efectuados a los acreedores. Del valor de las compras de mercancías efectuadas a crédito. se quedan a deber a terceras dores por demora en el pago. Al teminar el ejercicio 3. por conceptos distintos de la compra de mercandas. Aparece en el Balance general en el grupo del Pasivo circulante o flotante. Por el concepto an- terior. l El saldo de esta cuenta es acreedor y expresa el valor de las compras de mercancías a crkdito penclkntes de pago. Al terminar el ejercicio 4. 2. Lkuante el ejercicio 2 . 2. Del valor de los intereses que nos apliquen los proveedores por demora en el pago.2. por conceptos diitintos de la compra de mercancfas. Del valor de las rebajas concedidas px los proveedores. Del valor nominal de los documentos que se cancelen. Del valor de su saldo. 114 cApJluo11 . Del valor de su saldo. se deben a terceras personas. Del importe de su saldo. Del valor de’b me~cancfas devueltas a los provee- Durante el ejercicio dores. Del valor nominal de los documentos que se paguen. Del valor de las cantidades que. para saldarla. Del valor de los descuentos concedidos por los acreedores. Del valor nominal de los documentos pendientes de pago. 1. se deban a terceras personas. Al teminar el ejercicio 3. personas. 3. 3 . Del valor de las c@idades que. para saldarla.

Durante el ejercicio 2. Los retiros que haga el propietario pueden ser a cuenta de la utilidad que le corresponda por el capital que ha invertido o a cuenta del sueldo que se haya asignado por desempeñar algun puesto en su negocio CUENTAS PRINCIPALES QLIE SE EMPLEAN EN LA CONTABILIDAD COMERCIAL 116 260 261 . para saldarla. El saldo de esta cuenta es acreedor y expresa el valor de los intereses cobrados por anticipado. Del valor de los nuevos prt%tamos hipotecarios que ne obtengan. Del valor de su saldo. Del valor que de dichas rentas se bayan vencido Se abona: Al principiar el ejercicio 1. garantla este constituida con algún bien inmueble. Aparece en el Balance general en el grupo del Pasivo diferido. en mercancías o en otros bienes. Aparece en el Balance general en el grupo del Pasivo diferido. que retira de su negocio el propietario. Del valor de los pagos que se vayan haciendo a cuen- Seabona: Al principiar el ejercicio 1. para saldarla. 2. Dei valor de su saldo. durante el ejercicio. para satisfacer sus necesidades personales. pendientes de vencerse. Del valor de los intereses cobrados por anticipedo. La cuenta de Gastos particulares se abre con el objeto de contralar las cantidades en efectivo. Del valor de las rentas que se vayan cobrando por anticipado. pendientes de vencerse. RBNTAS COBRADAS POR ANTICIPADD 259 Se carga: Al terminar el ejercicio 1. El saldo de esta cuenta es acreedor y expresa el valor de los prestamos hipotecarios pendientes de pago. MTBRBSBS secarga: COBRADOS POR ANTICIPADD Se abona: 258 Durante el ejercicio 1. Aparece en el Balance general en el grupo del Pasivo fijo o consolidado. JIel valor de los pr6stamos pendientes de pago cuya ta o en liquidación de los préstamos hipotecarios. peri- durante el ejercicio. Durante el ejercicio 2. para saldarla. pendientes de vencerse.ACRBBDoltBS HfPDTBCARIDS 257 Se carga: Durante el ejercicio 1. Del valor de las rentas cobradas por anticipado. Al iemhar el ejercicio 2. dientes de vencerse. Durante el ejercicio 2. El saldo de esta cuenta es acreedor y expresa el valor de las rentas cobradas por anticipado. Al terminar el ejercicio 2. Del valor que de dichos intereses se hayan vencido Al principiar el ejemicici 1. Del valor de 18s intereses que se vayan cobrando por anticipado. Cuenta de Gastos particulares. Del valor de su saldo.

265 Cuando en la cuenta de Gastos particulares se anotan las ca@idades retiradas por ‘el propietario y. a continuacibn se presenta un ejemplo: GASTOS PAR’IXXLARES WJA Resuelva los ejercidos 1 y 2 de la p&ina 122. Del valor de la@ cantidades que en efectivo. su movimiento 6s el siguiente: GASTOS s e carga: PARTV2ULARBS Se. retire el propietario para satissus necesidades personales. abona: Lhrante el ejercicio Al terminar el ejercicio 1. b) Cuando en ella se anoten las cantidades que retire el propietario y. tario.. gdemás. el valor del sueldo que se haya asignado. Del valor del sueldo que se haya asignado el propie- chs u otros bienes. el movimiento de la cuenta de Gastos particulares puede ser de dos formas que son: a) Cuando en ella únicamente se registren las cantidades que retire el propietario para satisfacer sus necesidades personah+s. 263 Cuando en la cuenta de Gastos particulares se registren únicamente las cantidades retiradas por el propietario. Para apreciar mejor el movimiento de la cuenta de Gastos particulares. 1. al terminar el ejercicio. el valor del sueldo que se haya asignado. 264 El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor total de las cantidades retiradas por el propietario durante él ejercicio. adermis.262 De acuerdo con lo anterior. retire el propietario para satisfacer sus nece+ades CAPMOII personales. mercan- Se abona: Al terminar el ejercicio 1 . Del valor total de las cantidades retiradas por el’propietario (traspaso para saldar la cuenta). El saldo de esta cuenta se debe traspasar a la cuenta de Capital. 116 . Del valor de las cAntidades que en efectivo. su movimiento es ei siguiente: GASTOS PARTI- secar& Dumnte el ejercicio 1. mercanfacer cías u otros bienes.

00 50ooo..00 300000. primero.00 5) 100000.m 300000. cuando iMe sea deudor.00 b) 20000.00 1 ) 60ooo. indica que el propietario no retir6 todo lo que se había asignado de sueldo. a continuacián se presenta.00 (3 100000.00 id MRRCANCfAS GASl’OS!%.00 320000.00 -m (5 60000.Al terminar el ejercicio 2. Del valor de su saldo. Los retiros que haga el comerciante se deben cargar a la cuenta de Gastos particulares con abono a 268 Caja.00 (4 70000. indica que el propietario retirõ m4s de lo que se había asignado de sueldo. arroje saldo acreedor. Resuelva los ejemicios del 3 al 5 de las pQinas 122 y 123. durante el mismo. el caso en que dicha cuenta arroje saldo deudor y.00 -T.5 PARTICULARBS WA 2) 30000. el saldo de esta cuenta al terminar el ejercicio.00 e) 300000. Mercancías.00 a) 70000. Del valor de su saldo. Como puede verse.(b dj 60000.de la empresa se debe cargar a la cuenta de Gastos de 269 administracibn con abono a ia cuenta de Gastos particulares. según la naturaleza del retiro.00 (f.00 4) 50 000. etc. Bancos.WMUUlSTRACl6N CAPITAL 80000. Si 266 es deudor.00 cl 100000.00 7) 20000.00 l 30000. cuando éste sea acreedor. puede ser deudor o acreedor.00 (2 50ooo. por la diferencia que existe entre el Activo y el Pasivo. y al terminar.06 3) 80 000. Si el valor de los retiros hechos por el propietario durante el ejercicio es igual al sueldo que se haya 267 asignado.00 3OOOOmO 300ooo.00 250000.00 (e 60ooo. 2.00 320000. CUENTA DE CAPITAL La cuenta de Capital tiene movimiento al principiar el ejercicio. GASTOS PARTlCULARRS GASTO.00 (1 100000. por la utilidad o por la pérdida neta y por el saldoque%rsoje la cuenta de Gastos particulares. si es acreedor. El sueldo que se haya asignado el propietario. despues.00 (c 6) 300000.00 (a 20000. por las nuevas aportaciones o retiros de capital que haga el propietario. Para entender mejor el movimiento de la cuenta de Gastos particulares. Para interpretar mejor lo que se expresa en el p&rafo anterior a continuaci6n se presenta el movimiento completo de la cuenta de Capital: CUENTAS LES QUE SE EMF‘LEAN EN IA CONTABILIDAD COMERCIAL 270 117 . Cualquiera que sea el saldo de esta cuenta se debe traspasar a la cuenta de Capital al terminar el ejercicio.00 f) 50ooo. la cuenta de Gastos particulares debe quedar saldada.

277 278 Las cuentas de iapital o de resultados deben traspasar su saldo a la cuenta de Perdidas y ganancias al terminar el ejercicio. Al terminar el ejercicio 2. Del valor de la utilidad neta. 4. para saldarla.Se carga: Al principiar el ejercicio 1. 275 276 Por tanto. Lhmnte el ejercicio pietario. 4. 3. Al terminar el ejercicio de capital que 3. 272 273 El saldo de esta cuenta es acreedor y expresa el valor del capital invertido por el propietario. Resuelva los ejercicios del 1 al 3 de la p&ina 123. Cuentas de ventas y mercancfus generales. A continuación se indica el movimiento de las cuentas de resultados. Del valor de la @dida neta. 2. dichas utilidades o pérdidas se deben registrar en cuentas especiales que reciben el nombre de cuentas de Capital o de resulrados. ser6 referido ampliamente en el capítulo siguiente: 118 CAPITULO ll . no deben registrare directamente en la cuenta de Capital. Del saldo acreedor que arroje la cuenta de Gastos particulares del propietario. Del valor de las nuevas aportacidnes haga el propietario. titulares del propietario. para determinar la utilidad o perdida neta. El saldo de la cuenta de Capital debe ser igual al capital que arroje el Balance general.. debido a su importancia. El movimiento de estas cuentas. Del saldo deudor que arroje la cuenta de Gastos par. pues resultaría casi imposible hacer una determinación analítica de los gastos y de los productos. CUENTAS PRINCIPALES DE CAPITAL 0 DE RESULTADOS 274 Las utilidades o las perdidas que se obtengan como resultado de las operaciones practicadas por la empresa durante el ejercicio. por estar reunidos en la misma cuenta de Capital. en las cuentas de Capital o de resultados se deben registrar las utilidades o las pkrdidas que se obtengan como resultado de las operaciones practicadas durante el ejercicio. Del valor de los retiros de capital que haga el pro- 1. El saldo de la cuenta de Pérdidas y gananciasi que representa la utilidad o pkrdida neta. Del valor de’la diferencia entre el Activo y el Pasivo. Las principales Cuentas de resultados son las siguientes: Ventas Mercancías generales Gastos de venta Gastos de administraoiõn Gastos y productck financieros Otros gastos y productos Perdidas y ganancias. ya que no tendria ninguna finalidad prktka. SI? debe traspasar a la cuenta de Capital. Del valor de su saldo. por esta razõn.

Del valor de la depreciación de los bienes y de la amortizaciõn de los gastos del departamento de administración. GASTOS DE ADMINlSTRAC16N 280 Se carga: Durante el ejercicio 1. CUENTAS PRINCIPALES Se abona: Durante el ejercicio 1. luz. propaganda.GAS-TOS DB VENTA 279 Se carga: Durante el ejercicio 1. Del valor de los sueldos. Del importe de todos aquellos gastos que Fe paguen con el objeto de sostener las actividades destinadas a la dirección y administración de la empresa. El saldo de esta cuenta es deudor y se expresa en el Estado de pérdidas y ganancias en ei grupo de los gastos de operación. 3. por ejemplo. impuestos. sueldos. Del valor de la depreciaci6n y amortizaciõn de los bienes en uso y ‘servicio del departamento de ventas. El saldo de esta cuenta es deudor y aparece en el Estado de pérdidas y ganancias en el grupo de los gastos de operación. Al terminar el ejercicio 2. Al terminar el ejercicio 2.. luz. Del valor de la reserva. provisión o estimaci6n para cuentas incobrables. QUE SE EMPLEAN EN LA CONTABILIDAD COMERCIAL 119 . 4. luz. causados por el negocio. 3. impuestos. Del. etc. Se abona: Al terminar el ejercicio 1. etc. Del valor de su saldo con cargo a la cuenta de PCrdidas y ganancias. rentas. sueldos. valor de los sueldos. Dei valor de los intereses pagados. CASTQS Y PRODUCTOS FINANCIEROS 281 Se carga: Durante el ejercicio 1. por ejemplo. realizkión y desarrollo del volumen de las ventas. Del valor de los intereses cobrados. rentas. etc. luz. Del valor de su saldo con cargo a la cuenta de PCrdidas y ganancias. empaques. rentas. causados por el negocio. Del valor de todos aquellos gastos que se paguen en relación directa con la promoción. etc. Al teminar el ejercicio 1. teléfonos. rentas.

Del valor de las pkrdidas que se obtengan de operaciones eventuales. r&tas y comisionescobradas. 283 Se carga: PhDIOAS Y GAtMNClAS Se abou Al terminar el ejercicio Al temi&w el ejercicio I 1. Del valor de las utilidades obtenidas en cambios de monedas extranjeras. 5. con cargo a la cuenta de Pérdidas y ganancias. Al terminar el ejercicio 4. Del valor de las uJilidades valores. cuando sea acreedor. Al terminar el eje$cio 4. pendientes de cobro a favor del negocio. Del valor de los interese-s pendientes de pago a cargo del negocio. Del valor de su saldo. Del valor de su saldo. Del valor de las pkrdidas tivo fijo. Del valor de los dividendos. Del valor de los gastos de situaci6n. 6. valor de su saldo cuando sea deudor. 6. Del valor de las utilidades que se obtengan de operaciones eventuah Al terminar el ejercicio I 5. etc. Del valor de los descuentos ganados. 2. cuando sea deudor. en venta de acciones y 3. con cargo a la cuenta de Pérdidas y gana+% El saldo de esta cuenta puede ser deudor o acreedor y aparece en el Estado de pkrdidas y ganancias después de la utilidad o. 2. Del valor de los dividendos. Del valor de su saldo. Del valor del saldo de la cuenta de Ventas o el de Mercancfas generales. Dei. Del valor de las utilidades en venta de valores de Activo fijo. El saldo de esta cuenta puede ser deudor o acreedor y aparece en el Estado de pérdidas y ganancias en el grupo de gastos de operaciõn. cuando sea deudor. 3. 2. en venta de valores de Acen venta de acciones y val Dwante el ejercicio 1. 5. 4. con abono a la cuenta de Pérdidas y ganancias. 120 CAPJTULOll .. rentas. cuando sea acreedor. Del valor de los intereses pendientes Ge cobro a favor del negocio.- GTRGS GASTOS Y PRODUCTOS Se abona: Durante el ejercicio 1. 282 Se carga. Del valor de los descuentos’ concedidos. con abono a la cuenta de Pérdidas y ganancias. pérdida de operacibn. 1. Del valor de las pkrdidas lores. 4. 3. Del valor del saldo de la cuenta de Ventas o de Mercandas generales. cuando sea acreedor. Del valor de las PWUas obtenidas en cambios de monedas extranjeras. 3. comisiones.2.

Del valor del saldo de la cuenta de Otros gastos y productos.242 243 244 245 245 247 248 249 260 251 252 253 254 255 256 257 258 259 260 261 262 263 ¿De cuántas formas puede ser el movimiento de la cuenta de Gastos particulares. Del valor del saldo de la cuenta de Gastos y productos financieros.2 . cuando sea acreedor. cuando sea acreedor. y cu4les son? . 6. 5. su saldo. 3.$u&l es el movimiento de la ‘cuenta de Gastos particulares. con abono a la cuenta de Capital. CUESTIONARIO Conteste las siguientes preguntas. cuando sea acreedor. Del valor de su saldo. 4 . 4. Del valor del saldo de la cuenta de Gastos de venta. 3. Del valor del saldo de la cuenta de Otros gastos y pr&xtos. $on quC objeto se abre la cuenta de Gastos particulares? LA cuenta de que pueden ser los retiros que haga el propietario para satisfacer sus necesidades persaMles.ella únicamente se anotan los retiros que hace el propietario? CUENTA3 PRINCIPALES QUE 5E EMPLEAN EN IA CONlA5lLIDAD COMERCIAL 121 . ¿De quC valores se cargan. con cargo a la cuenta de Capital. Del valor del saldo de la cuenta de Gastos de administracib. El saldo de esta cuenta puede ser deudor o acreedor y debe serigual’a la utilidad o a la perdida neta qu. 238 239 240 241 . cuando sea deudor. 2 . cuando sea deudor. para saldarla. y qu6 expresa su saldo. Del valor del saldo de la cuenta de Gastos y productos financieros. Del valor de. para saldarla. de qué valores se abonan.e arroje el Estado de p&didas y ganancias. que valores expresa su saldo y en qué grupo del Ralance general deben aparecer las siguientes cuentas? Caja Eancos Clientes Documentos por cobrar Deudores diversos Terrenos Edificios Mobiliario y equipo Equipo de reparto Dep6sitos en garantía Gastos de instalaci6n Papelerfa y útiles Propaganda Primas de seguros Rentas pagadas por anticipado Intereses pagados por anticipado Proveedores Documentos por pagar Acreedores diversos Acreedores hipotecarios Intereses cobrados por anticipado Rentas cobradas por anticipado. cuando en. cuando sea deudor.

4. 2. cuando en ella se anotan las cantidades retiradas por el propietario y.00 en efectivo. y en que parte del Estado de pérdidas y ganancias deben aparecer las siguientes cuentas? 279 280 281 282 283 Gastos de venta Gastos de administracibn Gastos y productos financieros Otros gastos y productos Pérdidas y ganancias. 2. La solucián de los ejercicios que se presentan a continuaciõn se deben hacer de la siguiente forma: a) En esquemas del Mayor. 4. 7 000. S 3 000.00 enefectivo. 750. 2. 3 . 3 . El propietario tiene asignado un sueldo de S 7 000. S 4 000. El propietario tiene asignado un sueldo de S 7 000.00 en cheque. . S 2 000. El propietario del negocio no tiene asignado sueldo y durante el mes retiró las siguientes cantidades: 1. 3 000.00 y durante el mes retiro las siguientes cantidades. el valor del sueldo que se haya asignado? 266 ¿Que representa el saldo de la cuenta de Gastos particulares cuando es deudor. 4. 1. 0 500. EJERCICIOS Cuenta de gastos particulares.00 en efectivo.00 en mercancías. 3 . $ E 000. S 1 000.00 en mercancfas.00 en efectivo. y qué representa? 273 iA qué debe ser igual el saldo de la cuenta de Capital? 274 iPor qué razón las utilidades o las pérdidas que se obtengan durante el. 4. 2. b) Después. 1. S 2 000. y que cuando es acreedor? 267 ¿En que caso la cuenta de Gastos particulares debe quedar saldada? 26s iQué asiento se debe hacer por los retiros que haga el propietario? 269 iA qué cuenta se debe cargar el valor del sueldo que se haya asignado el propietario? 270 iCuándo tiene movimiento la cuenta de Capital? 271 ¿De qué se carga y de qué se abona la cuenta de Capital? 272 iQué clase de saldo tiene la cuenta de Capital. además. S 2 000. 1 000.00 en cheque. 1.00 y durante el mes retirõ las siguientes cantidades: 1.00 enefectivo. El propietario no tiene asignado sueldo y durante el mes retiró las siguientes cantidades: 2.00 en mercancías.264 iA que cuenta debe traspasar su saldo la cuenta de Gastos particulares? 26s $uál es el movimiento de la cuenta de Gastos particulares. anote los retiros hechos por el propietario. primero.00 en mercancías. 3.ejercicio no deben registrarse directamente en la cuenta de Capital? 275 ¿En qué cuentas se deben registrar las utilidades o las pérdidas que se obtengan durante el ejercicio? 276 &!uáles son las principales cuentas de resultados? 277 iA qué cuenta dében traspasar su saldo las cuentas de resultados? 278 iA qué cuenta debe traspasar su saldo la cuenta de Pérdidas y ganancias? ¿De qué valores se cargan.00 en efectivo.00 en cheque. de qué valores se abonan. qué valores representa su saldo. 3 000. S 1 000. 3 000.00 en efectivo. CAPiTULO l l 3 .00 en cheque. haga el ajuste de la cuenta de Gastos particulares. 4. 3 000.00 en cheque.

00 en efectivo. 3. 5.00 80 ooo. En un esquema del Mayor. 2.00 50 ooo. 5. 2. 4. Capital inicial Retiros de capital Nuevas aportaciones de capital P&dida neta del ejercicio Saldo acreedor de la cuenta de Gastos particulares Ejercicio 3 1..00 600 000. 4. 15OO:OO de mercancías.00 50 ooo. S 2 000.00 60 000. 4. BI propietario tiene asignado un sueldo de $ 8 000.00 10 ooo.00 100 000.00 de un abono que recibiõ de un cliente. 5. 3. giercicio d 1. 3.00 CUENTAS PRINCIPALES QUE SE EMPLEAN EN IA CONTABILIDAD COMERCIAL 1B . Capital inicial Retiros de capital Nuevas aportaciones de capital Pérdida neta del ejercicio Saldo deudor de la cuenta de Gastos particulares 250 000. Cuenta de Capital.00 500.00 3 ooo. Capital inicial 1 Nuevas inversiones de capital Retiros de capital Utilidad neta del ejercicio Saldo deudor de la cuenta de gastos personales Ejercicio 2 1. 500. anote los siguientes datos y determine el capital final.00 de una letra de cambio que eobró. 6 1.00 8 000. 4. . 2.00 120 000.00 200 ooo.oq S 300Oilo. 3. 2.5. 3 000.00 7 500.00 y durante el mes dispuso de las siguientes cantidades.

es necesario conocer cada una de las operaciones que se pueden efectuar con dichas mercancías. Procedimiento global o de mercancías generales 2. 4. 284 285 Por tanto. Rebajas sobre ventas. 4. Ademas de las operaciones anteriores. 3. Rebajas sobre compras. son indispensables para poder determinar la utilidad o p&dida en ventas. existen varios procedimientos. Los principales procedimientos que existen son los siguientes: 1. 2.Registro y control de las operaciones de mercanchas PROCEDIMIENTOS 0 MI?l’ODOS En todo negocio. 7. Para el registro de las operaciones de mercancías. Compras. 124 286 . el procedimiento que se implante para el registro de las mercancías debe estar de acuerdo con los puntos anteriores.distintos procedimientos que existen para el registro de las mercancías. Gastos de compra. Ventas. A fin de facilitar el estudio de los . Devoluciones sobre compras. Procedimiento analftico o pormenorizado 3. se deben considerar los inventarios inicial y final de mercancfas. 6. 5. Devoluciones sobre ventas. Capacidad económica del negocio Volumen de operaciones Claridad en el registro Informaci6n deseada. 3. ya que de tal registro depende la exactitud de la utilidad o perdida en ventas. los cuales se deben establecer teniendo en cuenta los siguientes aspectos: 1. sino existencias de mercancías. Las operaciones que normalmente se pueden efectuar con las mercancías son las siguientes: 1. Procedimiento de inventarios perpetuos o continuos. también. el registro de las operaciones de mercancías es uno de los m&s importantes. pues aunque no son operaciones propiamente. 2.

de acuerdo con las reglas. 5. de acuerdo con las reglas.A continuaciõn se indica la forma de registrar las diferentes operaciones de mercancías. todo Activo debe principiar por un cargo. de acuerdo con las reglas establecidas. Las ventas se abonan. Del valor de las devoluciones sobre compras (a pre- cio diz costo). de acuerdo con las reglas. Las compras se cargan. todo aumento del Activo-se carga. Amilisis del movimiento de la cuenta de Mercancias generales 289 290 291 Inventario inicial. cio de adquisiciõn) . de acuerdo con las reglas. La cuenta de Mercancías generales tiene el siguiente movimiento: MERCANdAS GBNBRALBS 287 288 Se carga: Se abona: Al principiar el ejercicio 1. Gastos de compra. la cual se abre con el nombre de Mercancfus generales. Las rebajas sobre ventas se cargan. 3. 2. Del valor de las compras (a precio de adquisiciõn). el cual ser8 objeto de un estudio posterior. se dice que su saldo es mixto. Del valor de los gasto& de compra. Devoluciones sobre ventas. por lo que su saldo no tiene ninguna significacibn. de acuerdo con las reglas. Al terminar el ejercicio es necesario separar de la cuenta de Mercancías generales el movimiento de Activo del de resultados para que su saldo arroje la utilidad o pérdida bruta. al vender mercancías. Procedimiento global El procedimiento global o de mercancías generales consisten en registrar las diferentes operaciones de mercancías en una sola cuenta. Las devoluciones sobre ventas se cargan. es decir. aumenta el Activo y. Compras. porque los gastos disminuyen el Capital y. 4. disminuye el Activo y. pues en ella se registran conceptos a precio de costo y a precio de venta. ya que no representa el costo del inventario final de. Del valor de las devoluciones sobre ventas (aprecio de venta). el movimiento de esta cuenta es heterogéneo. en cada uno de los tres procedimientos que existen. REGISTRO Y CONTROL DE IAS OFERACIONES 2~ ~9s 29~ ~9s ~6 297 DE MERCANCIAS 12s . de Activo y de resultados. Del valor del inventario inicial de mercancías (a pre- Durante el ejercicio 1. toda disminución del Activo se abona. Durante el ejercicio 2. Los gastos de compra se cargan. 3. para disminuir el Capital y. Del valor de las rebajas sobre compras. Considerando que la cuenta de Mercancfas tiene movimiento de Activo respecto al precio de costo y de resultados respecto a la utilidad o pbrdida incluida en el precio de venta. toda disminuciõn del Capital se carga. La separación de dichos movimientos se hace por medio de un ajuste. El inventario inicial se carga. porque. Como puede verse. al devolvernos mercancías. porque al comprar mercancías aumenta el Activo y. todo aumento del Áctivo se carga: Rebajas sobre ventas.mercancías ni la utilidad o pCrdida bruta. porque. Ventas. toda disminución del Capital se cargan. Del valor de las rebajas sobre ventas. porque representa un Activo y. Del valor de las ventas (a precio de venta).

>. . Devolvimos me%ancfas por $20 kIOO.00 que nos pagaron en efectivo. . +A M~~ge~~~v~~.. . . .. . S A -caja. . . ... ..: ... .. el cargo se debe hacer a la cuenta de Proveedores. . Al hacer la compra anterior pagamos por fletes y acarreos $ 1000.00.... .. .. .’ La rebaja sobre compra se abona para aumentar el Capital. . .. *.... porque. . .~~~. de acuerdo con las reglas. carga para disminuir el Capital. el abono a la cuenta de Caja se debe hacer túricamente por el valor neto que se paga. .. Iniciamos un negocio con $ 100 000.. .. Rebajas sobre compras.. . Dewhciones sobre compras. ... se debe registrar2 el mismo asiento tanto la compra como la rebaja. . al devolver mercancfas.... ...‘<..... Cuando la rebaja nos sea concedida en el momento de hacer la compra. Por e2 inventario inicial de mercu/tcfae. . 126 cAPlNLO12 . .:.: .. ....:.. . Bl valor de los gastos de compra En caso de que el valor de los gastT se quede a deber. Por los gastos de compra. :‘.00 en efectivo nos concedieron una rebaja de S 5 000.. Proveedores. . . .. ... 1 5 Por los compros. . para disminuir el crédito a nuestro cargo.. . . <.(. . . Las rebajas sobre compras se abonan. .. Compramos mercandas por $ 50 000. :’ $’ 50 oC1 El abono también puede hacerse a las cuenta de Bancos. . .00 en mercandas. . . Ejemplo: . ___<\ Al comprar mercancías por $50 000. Documentos por pagar. ‘moac ao .. Las rebajas sobre compras pueden ser concedidas en el momento de hacer la compra o despues... porque aumentan el Capital y.. etc.. 1 . . toda disminucián del Activo se abona. todo aumento del Capital se abona.A Si la mercanda que devolvemos es de una compra hecha a crWto. ‘.. .. .. de acuerdo con las reglas.298 299 Devoluciones sobre compras. Las devoluciones sobre compras se abonan. ..‘..n.. diminuye el Activo y. a continuación se presentan los asientos de las diferentes operaciones de mercandas. .. .00 en efectivo.. . 1 \ + A Mercandas generales (Compral.. S 100 oca lfJ@&...00 en efectivo. según la forma de pago. Rebajas sobre compras. . +A . . el abono se debe hacer a la cuenta de Acree s dores diversos.. OQ +c T!@itl ... . Con el objeto de ilustrar las explicaciones anteriores. .

. Por las ventas. .... . ‘...i . . .. .” ‘. . + ACaja *. el asiento que se debe hacer es el siguiente: . ... para disminuir el Capital.C ~J&+rcancías -A. . .. son las siguientes: 1.. i i . cuenta de Clientes. . . . .* *. :. * y. .. ... .. La rebaja sobre venta se carga a la cuenta de Mercandas generales. + A%%ndas generaks {Devoluciones s/ve+ ‘..‘.*. el asiento que se debe hacer es el siguiente: . % I .. para aumentar el Capital.“..g . en el caso de que la rebaja nos sea concedida sobre una compra hecha a cr&iito.. s ...:c~~~.. 1 L y fj(J o(g$ 00. para disminuir el crCdito a cargo del cliente. >. . .*. .. .Si la rebaja nos es concedida después de haber efectuado la compra. . .. . . el de las compras.... Desventajas del procedimiento global.i-.. . Por Zas devoZuciones sobre ventas.3. ... .. . . I z. ...*....... :.. . . . .. . .... .*. . .“‘. .....00 en efectivo. Vendimos mercancías por $60 060. . . .. . . . . -:. . . . . el de los gastos de compra y el de las devoluciones y rebajas sobre compras y sobre REGISTRO Y CONTROL DE IAS OPERACIONES DE MERCANdAS 127 .. .. el abono se debe hacer a la cuenta de Caja cuando la rebaja se pague en efectivo..:... $&& mJ S ‘.. . w@ . .? . .. .. . . . :... no se puede conocer por separado el importe de las ventas. ..A Mll%calí~sgeneraie5fvdntpdj.*. . . . ..... . Al terminar el ejercicio. . .. .00... ..*.*. . . .... . . . para disminuir el crtdito a cargo del cliente. Al hacer una venta por $60 000... . .. 6owq’ Si la mercancía que nos devuelven es de una venta hecha a crCdito.-. ... :. r I : ‘“$-“$< ~~aoooo _1 SegCm la forma de pago.00.. ... .. . ca..C Merrmndas generales (Rebajas s/v&a)-rr.. el cargo se debe hacer a la cuenta de Proveedores. . . ... . Por las re&jas sobre ventas. ..“. .. :s +c ~Mercancíis perales ~eb@as’skoinpra) . ... . . . el cargo a Caja se debe hacer únicamente por el valor neto recibido. Si la rebaja se concede después de haber efectuado la venta. i ____---.f.. ... . y el abono en ambos casos se debe hacer a la cuenta de Mercancías generales... . ..00 en efectivo concedimos una rebaja de $6 000...... . ... ...-...*..* ... . para disminuir el crkdito a nuestro cargo. ... . en el caso de que la rebaja se conceda sobre una venta hecha a crédito. La rebaja se carga a la cuenta de Mercancías generales. .... ..*. .’. . .. “‘. . Nos devolvieron mercancks por $ 40 000... .A Mercandas generales (Ventas) . . ” . ì ‘.r...A Caja . $ ~#)Q&$fJg) ‘. . . . . . ... + A Caja. etc. .. . el abono se debe hacer a la... + A Caja .> .. . para disminuir el Capital.z * / s.. Las principales desventajas del procedimiento global o de 300 Mercancias generales. ... .. . . .t. .... . . Sdoo 60 El cargo se debe hacer a )a cuenta de Caja auando el proveedor nos pague en efectivo la rebaja. ..‘**. .. .. .._. .. cantidad que pagamos en efectivo.. . el abono se debe hacer a la cuenta de Clientes. ._. ..~‘*... .%.. el cargo también se puede hacer a las cuentas de Clientes. Documentos por cobrar... generales (Rebajas s/v@aj .I $ .. . . . .

de Activo y de resultados. 2. al terminar el ejercicio es necesario separar el movimiento de Activo del movimiento de resultados. robos o errores en . 5. ya que no es posible determinar con exactitud el valor de las mercancías que debiera haber. porque no hay ninguna cuenta que controle las existencias de mercancfas. suma que abonamos en sus respectivas cuentas.00 en efectivo y S 700 000. en un momento dado. Ahora vamos a explicar la forma de hacer dicha separaci6n. el valor del inventario final de: mercancías. cantidad que tambi6n cargamos a sus cuentas. Se concedieron rebajas a los clientes por valor de $ ‘10 000. suma que cargamos a sus duernas. Iniciamos un negocio con 5 100 000. labor que algunas veces obliga a cerrar el negocio para poder llevarla a cabo. Se devolvieron mercancias a los proveedores por S 55 000.00. de esta forma: 304 Despu& de este ajuste. de los cuales nos pagaron la mitad en efectivo y el resto a crédito. Inventario fii de mercandas. Con objeto de entender con mejor claridad las explicaciones anteriores. Ajuste de la cuenta qie Mercancias generales 302 Al principio de este capítulo.00. pesar o contar una gran variedad de artfculos. para determinar la utilidad o la pCrdida bruta. a continuación se presenta el siguiente ejemplo: 1. y que. hay que medir.ninguna cuenta que controle las existencias de mercancías. lo cual~dificulta la formaci6n del Estado. su valor se debe abonar a la cuenta de Mercancías generales y cargar a una cuenta denominada Inventatios. S 500 000. Para conocer el valor del inventario final es preciso hacer un recuento ffsico de las existencias. de ptrdidas y ganancias. en la cuenta de Inventarios queda el movimiento del Activo y en la de Mercancías generales queda la utilidad bruta. 4 . es decir. 8. según recuento de las mismas practicado en esta fecha. No se puede conocer.00. se indicõ que el saldo de la cuenta de Mercancías generales es mixto. Los proveedores nos concedieron rebajas por $5 000. 301 ventas. 120 cAPltulo11 . cantidad que tambiCn abonamos a su& cuentas.00.2. Compramos a crkdito mercandas por $300 000. por estar-reunidos en la misma cuenta de Mercandas generales. Las compras anteriores originaron gastos por $ 10 000. 5. si su saldo es acreedor o la pkdida bruta.00. Para separar de la cuenta de Mercancfas generales los movimientos del Activo y de resultados es necesario conocer el valor del inventario final. los movimientos quedan separados. mientras no se conozca el valor del inventario final. Datos perra qiustar Za cuenta de A4emmcfas. principalmente cuando.00 en mercandas.00. Debido a las desventajas anteriores. 6. 7 . 4. No se puede conocer rapidamente el costo de lo vendido ni la utilidad o pbrdida bruta. Los clientes devolvieron mercancías por la cantidad de $40 000.00 que se pagaron en efectivo. 3. Vendimos mercandas por S 500 000. 3.00.el manejo de las mercancías. si es deudor. Una vez determinado el inventario final. No es posible descubrir si ha habido extravfos. este procedimiento se emplea tínicamente en negocios de escasa capacidad econ6mica o de poco movimiento en el manejo de mercancías. puesto que no existe.

. . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . ... . .00 10000. . . . . .00 5000. . . . . . .. . . . . .. .. . . . . . . . . .. . . . . . . debido a que en ella se han registrado precios de costo y de venta. . .. 8) Rebajass/compras .00 2) ventas . . . . . . .. . . .. . . . 4) Rebajass/ventas . . .00 10 lm. .Asientos correspondientes a las operaciones anteriores: Las cuentas afectadas por los asientos anteriores quedan de la forma siguiente: CAjA CAPITAL 1) Invemarioinicial . el saldo de la cuenta de Mercancfas generales es mixto.. . . .00 55OLNl. 6) Gastosdecompra. . . . . . es decir de Activo y de resultados. . . ... . . . . 3) Devoluciones s/ventas . . . . . . .. 7) Devolucionessicompras . . . . . .00 300 ooo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5) Compras . . Para separar el movimiento del Activo del movimiento de resultados esprecisoconocer el valor del REGISTRO Y CONTROL DE lASOPERACKlNES DE MERcANc’Iti lm . . . . . . . . 600 ooo. .00 En estos momentos. . . 700 030. . . . . . . . . .. ... . .00 4QOQO. . .

.. . 2. . . . ... .00.. . . Que ese resultado menos los abonos por devoluciones y rebajas sobre compras es igual a las compras netas (ã 250 000. . después de haber sido ajustada. .. . . . . .. . . . . . . .... .00 40 000.. dicho saldo se debe traspasar a la cuenta de Pérdidas y ganancias. . . . . .. 300 ooo. .ooooo s 5ooooo 00 Despues de este ajuste. . .. . 4 ) Rebajas s/ventas .**..00). . . . . . . . . .. . . .00 fASGEt4XMUE 700000. . . Mercancías generales (Inventario final). podemos ver: 1.. . cAPhuLO12 . . .. . . . .. De esta manera se han separado los movimientos. . . . . . . y por este valor practicar el siguiente ajuste: Núm. pues su saldo representa la utilidad o la perdida. . . .*. en la cuenta de Inventarios aparece un saldo deudor de $ 500 000. .. . . .. . .inventario final de mercancías.00). . . . . . . . .00). . . . . P&dIdas y ganancias . ... ... 10000. . . . . 10 lso Mercancias generales (Utilidad bruta) . .OO). . que representa el Activo.00).00 10000.. . . . . .. . . 3.00) menos el costo de lo vendido ($ 450 OOO.. . . . Si analizamos detenidamente el movimiento de la cuenta de Mercandas generales.. . . . el asiento que debemos hacer para traspasar el saldo de la cuenta de Mercancías generales a la de Perdidas y ganancias es el siguiente: 305 306 l--l Núm. . . . .00 1060000..00. . Este total menos el abono del inventario final es igual al costo de lo vendido ($ 450 000.00...\. la cuenta de Inventarios y la de Mercancías generales aparecen de la forma siguiente: INVENTARIOS 9) Inventario final 500 ooo. ..00). .. .9 Inventanos... .. . .. ... . . . es igual a la utilidad bruta (ã 100 000. . 5ooolnoo 5 000. . .. . El saldo de la cuenta de Mercancfas generales representa utilidad cuando es acreedor. .. . . . . . . . .00 8) Rebajas s/compras . . . . . . . 1) Inventarioinicial. ... .. . . . . todos los conceptos que aparecen en la cuenta de Mercancías generales corresponden exactamente a los mismos que forman la primera parte del Estado de pérdidas y ganancias.. 600 ooo. . .00. . . . . . se convierte en cuenta de resultados. En nuestro caso. . . raz6n por la cual su saldo arroja la utilidad o la perdida bruta. . . . que en nuestro caso es de $ 500 000. . .. Este resultado más el cargo por inventario inicial X es igual al total de mercancías ($ 950 000. . .... . ..00 5) Compras . Como puede verse. .00 7) Devoluciones s/compras. ... . La cuenta de Mercancías generales. . . . 55 009. . . Que las ventas netas (S 550 000. . .. . . S .. . . .00 3 ) Devoluciones shentae .... . . .00).00 1160 OoO.... . que representa la utilidad en ventas o bruta.00 6) Gastosdecompra . mientras que en la cuenta de Mercancías generales figura un saldo acreedor de $ 100 000. . . ya sea deudor o acreedor. . . . . . . . . .. .. . . .. . . Que el cargo por compras tis el cargo por gastos de compra es igual a las compras totales ($ 310 000. . . . . . . . .. y perdida en el caso contrario. . . . . . . Que el abono por ventas menos los cargos por devoluciones y rebajas sobre ventas es igual a las ventas netas (S 550 000. . ..al Saldo acreedor: S 100 000. 9) Inventariofinal . . .. . 2) Ventas ... . . .*.

. . . . . . . . . 55 000. . . . . . . . . . . . debe coincidir con la utilidad o la perdida bruta que arroje el Estado de perdidas y ganancias. . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . *. . ..00 10) Utilidad bruta.00 3) Devoluciones s/ventas . . . . .00 1160 000. . . . . . . . . .. . . . . . . 40 000. . . . . Ejemplo: ESTADO DE PtiRDIDAS al. . . . 600000. . 9) Inventarlofinal . . . . . . . . . . . . . . . . . REGISTRO Y CONTROL DE LAS OPERACIONES DE MERCANCíAS 303 309 Inventarios. . . . . 700 000. . . . . . . la cuenta de Mercancías generales y la de Perdidas y ganancias deben aparecer de la siguiente forma: MERCANChS GENERUS 1) Inventario inicial . . . .00 307 El saldo de la cuenta de Mercancías generales. . Rebajas sobre compras. . . . . . . . . . . . . . 10000.00 . . . . . . .DespuCs de este asiento. . 500ooo. . . . Devoluciones sobre compras. 300000. . .00 Y GANANCIAS I d e l -& 10) Utilidad bruta 100 000. . . . . . . . . . . . . . . . 100000. . . . . . . . 950 OO0 00 Resuelva los ejercicios de Ias p&ginas Procedimiento anaMico El procedimiento analítico o pormenorizado consiste en abrir una cuenta especial en el libro Mayor para cada uno de los conceptos que forman el movimiento de la cuenta de Mercancías generales. . . .00 7) &oluciones s/compras. Por tanto. después de haber sido esta ajustada. . . . . . . Ventas. . . . . . . . . .4) Rebajas s/ventas . . . 131 . . 550000 25000000 5ooooooo 154-158. . . . Rebajas sobre ventas. .00 5) Compras . Devoluciones sobre ventas. . . *. . . .00 1160 000. . . . . . . Gastos de compra. .d e Y GANANCIAS s dela& “x” 6ooooooo 5000000 700 OO0 00 -___--___ Menos: Devoluciones sobre ventas Rebajas sobre ventas Ventas netas Inventario inicial / Compras / M&s Gastos de compra Compras totales 1 Menos: Devoluciones sobre compras / Rebajas sobre compras Compras netas 8 s Suma 0 total de mercancfas f Menos: Inventario final 1000000. . .00 P&lDlDAS 2) Ventas . .00 8) Rebajas ô/compras . . . . . . 10 000. . . .00 5 ooo.00 6) Gastosdecompra . . . . . . . . . . . . en este procedimiento se establecen las siguientes cuentas: Compras. .

el saldo de esta cuenta se debe sumar al valor de las compras. para determinar las compras totales. Esta cuenta. los conceptos que forman el movimiento de la cuenta de Mercancías generales. al pasar a este procedimiento. Del valor de todos ios gastos que originen las compras de mercandas. Del valor del inventario inicial de mercancías.310 Como podemos ver. Las cuentas que se abren para cada uno de los conceptos de meicancfas se conocen con el nombre de cuentas auxiliares de mercuncfas. Al terminar el ejercicio. para determinar la suma o total de mercancías. simplemente. Movimiento y saldo a’e las cuentas de Mercandas. 314 DSVOLUCIONBS SOBRS COMPRAS Se abona: Dumnte el ejercicio 1. Del importe de las mercancías devueltas a los proveedores. se convierten en cuentas. o como cuentas dé mercancfus. se dkbe considerar como cuenta del Activo circulante. I I El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor total de las compras de mercandas efectuadas durante el ejercicio. se debe considerar simplemente como cuenta de mercandas. el saldo de esta cuenta se debe sumar al valor de las compras netas. los cuales detallamos a continuación. como su saldo ya no corresponde a la existencia. péro tan pronto como se empiezan a efectuar operaciones de compra y venta de mercandas. I El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el total de los gastos efectuados por las compras de mercandas. 132 cAPhu10 12 I . al principiar el ejercicio. Al terminar el ejercicio. Cada una de las cuentas de Mercancías tiene su propio movimiento y saldo. 312 COMPRAS Se carga: Lhrante el ejercicio 1. Del valor de las compras de mercancías efectuadas Cl contado o a crédito. 311 INvBNTAluchs Se carga: Al principiar el ejercicio 1. pues su saldo representa la existencia de mercancías. 313 Se carga: GASTOSDBCOMPRA Durante el ejercicio 1.

el saldo de esta cuenta se debe restar del valor de las ventas totales.El saldo de esta cuenta es acreedor y expresa el valor total de las mercancías devueltas a los proveedores. El saldo de esta cuenta es acreedor y expresa el valor total de las ventas de mercandas efectuadas durante el ejercicio. Al terminar el ejercicio. el saldo de esta cuenta se debe restar del valor de 4s ventas totales. El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor total de las mercancías devueltas por los clientes. el saldo de esta cuenta se debe restar del valor de las compras totales para determinar las compras netas. para determinar las ventas netas. RBBAJAS SOBRS COMPRAS 315 se abona: Lhrante el ejercicio l VBNTAS 1. Del valor de las mercandas devueltas por los clien- tes. para determinar lasventas netas. Del valor de las ventas de mercancías efectuadas al contado 0 a crklito. El saldo de esta cuenta es @creedor y expresa el valor total de las rebajas obtenidas sobre el precio dè las mercancía& compradas. 316 & QbO?lQ: +rante el ejercicio 1. Al terminar el ejercicio. El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor total de las rebajas concedidas sobre el precio de las mercancías vendidas. MEAJAS SOBRE VENTAS 318 s e carga: Durante el ejercicio 1. para determinar las compras netas. REGISTRO Y CONTROL DE LAS OPERACIONES DE MERCANCÍAS 133 . Del valor de las bonificaciones concedidas sobre el precio de las mercanclas vendidas. Al terminar el ejercicio. el saldo de esta cuenta se debe restar del valor de las compras totales. Del valor de las bonificaciones obtenidas sobre el precio de las mercancias compradas. DBVOLUCIONES SOBRB VENTAS 317 se CQrgQ: Durante el ejercicio 1. Al terminar el ejercicio.

. .. ... . . .... .. . . Por gustos de compra. . . .. . . -. el cargo se debe hacer a la cuenta de Proveedores.. .. ..~-. . . . . . . .. . . . . .. . . . . . . . . . _. . . . . . . . .. . Al comprar mercancías por $50 000. .... .. . . para disminuir el crédito a nuestro cargo. .. ... . . . .C Gastosdecompra . . . ... .. . .*. . . . ..A Caja . . + A/Caja . .00 en efectivo.. . el abono se debe hacer a la cuenta de Acreedores diversos..._____ _.-. Por el inventario inicial... . . .... . Devolvimos mercancias por $ 20 000. .. . .._-. .Con objeto de entender con mejor claridad el movimiento de las cuentas anteriores.. .. T- En caso de que el valor de los gastos de’compra se quede a deber. . segtin la forma de pago. . . +c/L_ - Por las compras. . . . . .. ... . . . . . . ..----. Compramos mercancías por $ 50 000. . . . . . el asiento que se debe hacer es el siguiente: + A . . . . Rebajas sobre compras . . . pagamos por concepto de fletes y acarreos $ 1 000.. .. El abono tambien puede ser a las cuentas de Bancos. .00 en mercancías. . Por las devoluciones sobre compras. . . . . . Capital .. .__-. . . .. . . 134 cAPlnJ1012 . .---~--~.. . .. . . . . .. .. Por Zas rebajas sobre compras. . . . . . . . . etc. . . .00. . . .. . .c . . . . . . . .. -.. ... . .... .. . . . . . .. . ._. . . . Al hacer la compra anterior.. .. . . .. . .00 en efectivo. ...-__- El cargo se debe hacer a la cuenta de Caja cuando el proveedor nos pague en efectivo la rebaja.00 en efectivo. . .... ---. . . . . . . en caso de que la rebaja nos sea concedida sobre una compra hecha a crédito. . . + A Compras . . . . . .-.__ Si la mercancía que se devuelve es de una compra hecha a credito. . a continuación se presentan los asientos de las diferentes operaciones de mercancías. . . . .. . . .00 que nos pagaron en efectivo. .. ... .._-_. .-l_-_ll-ll . . . . . .-_-_ --~... Iniciamos un negocio con $ 100 000. . . ...*. nuestro cargo. . . . Documentos por pagar. . . I. . . .. . /---+ A jInventarios ... . . . . ... nos concedieron una rebaja de $ 5 000. .Aj Devoluciones skompras ... . . . . . . . Proveedores. . . . ._ _-_-_ . . ... -A/ --~-~zi$q Caja .- Si la rebaja nos es concedida después de haber efectuado la compra. . . . para disminuir el credito a... . . el cargo se debe hacer a la cuenta de Proveedores. . .

. ... -A Ventas ... . de los gastos de compra... ... . . ... cuando la rebaja se conceda sobre una venta hecha a credito.. según la forma de pago.*. . . Nos devolvieron mercancías por $ 40 000. ... . . ... . . . .. S .. ... .. . .. . .. . ... . .. . . .. ... .... . ..... . .. . . .... . .. .. Se facilita la formacion del Estado de pérdidas y ganancias... .*. . . ....00 en efectivo. debido a que se conoce por separado el valor de cada uno de los conceptos con que se forma. el abono se debe hacer a la cuenta de Clientes. .. .. 60000 OOi> oo El cargo tambi&n se puede hacer a las cuentas de Clientes..&&ii:c.. . .. . . .. . . ..... ... el asiento que se debe hacer es el siguiente: 4r”d. . de las. . para disminuir el credito a su cargo. . norizado son las siguientes: Las principales ventajas del procedimiento analítico o porme319 1... . . . .. ..... . . . . ... . . Documentos por cobrar.... . . . . .. . se puede conocer el valor del inventario inicial.... ... .. . . .. . ..00 que pagamos en efectivo. de las compras. . . ... .. . . .. 2 .. Vendimos mercancías por $ 60 000. En cualquier momento.C Rebajas sobre ventas *.. concedimos una rebaja de $ 6 000. .s. . 3...$ -AlCaja .. . . .. .. . . para disminuir el credito a cargo del cliente.*. + A Devoluciones sobre ventas . ..*. . ... . . Por Zas devoluciones sobre ventas. . . . .i”““““: . ... el abono se debe hacer a la cuenta de Clientes... . .... . .... . . . q. . ...... No se puede conocer. . S 6oooo . . . . . . .. .. + A Caja . debido a que para cada uno de estos conceptos se ha establecido una cuenta especial. etc.. .. . 6mooos El abono se debe hacer a la cuenta de Caja cuando se pague en efectivo la rebaja.. 1s 6ooo~w . de las ventas.. .... ... *_.00 en efectivo.. . .. . Por Zas rebajos sobre ventas.. . .. . . . . . las siguientes: Las principales desventajas del procedimiento analftico son 320 1. . .Por Zas ventas. ..: . . . .. . . . .devoluciones y rebajas sobre compras y sobre’ventas. .... El registro de las operaciones de mercancías es mas claro. . . Desventajas del procedimiento anaZftico.. . < . . . . puesto que no existe ninguna cuenta que controle las existencias. ... . . ..00. . Ventajwdel procedimiento anulftico..d~ r - 40000 00 s 4híimo Si la mercancfa que nos devuelven es de una venta hecha a crbdito.. .. Al hacer una venta por $ 60 000... en un momento dado..... . .. . . .-. ..... . el valor del inventario final de mercancías. . ... REGISTRO Y CONTROL DE IAS OPERACIONES DE MERCANdAS 138 .. . . . . r 64ooo Do 6OOQOO S 60000 OO Si la rebaja se concede despues de haber efectuado la venta. . ‘_ .

2 . Vendimos mercancías por $600 000. 7. cantidad que abonamos a sus cuentas. Se concedieron rebajas a los clientes. 6 . Con el objeto de entender con mejor claridad las explicaciones anteriores. pesar o contar una gran variedad de artículos. No es factible descubrir si ha habido extravíos. labor que algunas veces obliga a cerrar el negocio. 6.m la utilidad o la perdida bruta. 136 cAPhuL012 . 2 . Las compras anteriores originaron gastos por S lo 0OO. 3. el valor del inventario final. por valor de S 10 000. cada uno de los resultados de la primera parte del Estado de pérdidas y ganancias.60 en efectivo y $700 000. Para obtener las compras netas se debe restar de la cuenta de Compras. por medio de un abono. por medio de un cargo. 321 Debido a las desventajas anteriores.00. el valor de los gastos de compra. por medio de un cargo. b) La cuenta de Compras. el valor del costo de lo vendido.00. 5.00. a continuaci6n se presenta el siguiente ejemplo: 1. Los proveedores nos concedieron rebajas por $ 5 600. es preciso hacer un recuento físico de las existencias. como. porque no hay ninguna cuenta que controle las existencias. por medio de cargos y abonos. Para obtener la utilidad o la pérdida bruta se debe restar de la cuenta de Ventas. 5 . que aparece como saldo en la cuenta de Compras.00 en mercancfas. 4. por medio de un cargo. Para obtener el costo de lo vendido se debe restar de la cuenta de Compras. principalmente cuando hay que medir. se deben obtener. mma que tzmbién abonamos a sus cuentas. No se puede conocer rapidamente el costo de lo vendido . Para obtener las ventas netas se debe restar de la cuenta de Ventas. 3. este procedimiento únicamente se emplea en negocios de escasa capacidad econõmica. como es acreedora. mientras no se conozca el valor del inventario final. Compramos a crédito mercancias por $ 300 000. Se devolvieron mercancías a los proveedores por $ 55 000. 4. 322 Cuando se lleva el procedimiento analftico o pormenorizado. Para conocer el valor del inventario final.00. el valor del inventario inicial. el valor de las devoluciones y rebajas sobre ventas. ya que no es posible determinar con exactitud el valor de las mercancías que debiera haber. de esta forma: 1 . aumenta al abonarla y disminuye al cargarla. suma la cual tambikn cargamos a sus cuentas. 4 . robos o errores en el manejo de las mercandas. 3 . el valor de las devoluciones y rebajas sobre compras. Para obtener las compras totales se debe sumar a la cuenta de Compras. Ajustes para determinar la utilidad o la phiida bruta. Observaciones: 323 324 a) La cuenta de Ventas. Para obtener la suma o total de mercancias. de los cuales nos pagaron la mitad en efectivo y el resto a credito. Iniciamos un negocio con $ 100 000. 2 . por medio de un cargo.00. se debe sumar a la cuenta de Compras. cantidad que cargamos u sus respectivas cuentas. aumenta al cargarla y disminuye al abonarla. para conocer la utilidad o perdida bruta. por medio de un abono.00. Los clientes devolviercz mercancÍas por $40 000. 8.W que se pagaron en efectivo. es deudora.

. ..~~~ ~~ ....*............... REGISTROY zs CoNlRoL uEusopwAcloNEsDEMERcANcJAs 187 ..... 5 6 ................*.... ? clten#eB ..Asientos correspondientes a las operaciones anteriores: Nib1 2 calantes ..... ........................................... ...... BBBAJAS SOBRE VBNTAS COMPRAS PBOVBBDOBBS RSMJAStKS3~ 6) 1....... -ccarrpr.......................... ... ....... Proveed.................... .... l clie .. .......................... iKzk 4oaw lOoo0 ‘F I 3 DwoludoneeBobsY?veluaB ....1..... . .....................................” seoo-OO Po... (8 Para conocer h utilidad o la phdida bruta se deben obtener los siguientes resultados: Venta netus.............. .....................................*.. ... .................. .... ......... ......... Las ventas netas se obtienen restando de la cuenta de Ventas el valor de las devoluciones y rebajas sobre ventas.as S.................................... ........... .......................... ...................*........ .... CO53oo (....... . ........................................... EDr DlWOLUWNBTrz..... ................. 1 wfw~vcrrtrrs ..............................................

. en tanto que la cuenta de Gastos de compra queda saldada. 326 Compras totales.. 3. .. ..-__ Compras.. 5 Gastos de compra . ... .. ... la cuenta de Compras aparece con un saldo de $310 000._.. . ..... . . . Las compras netasse obtienen restando de la cuenta de Compras el valor de las devoluciones y rebajas sobre compras. después del ajuste. ...Para restar de la cuenta de Ventas el valor de las devoluciones y rebajas sobre ventas. la cuenta de Compras aparece con un saldo de $250 000.... que representa las compras netas. Las compras totales se obtienen sumando a la cuenta de Compras el valor de los gastos de compra. COMPRAS GASTOS DB COMPRA loo00 00 s ‘10000 OO Como puede verse.. .. Para sumar a la cuenta de Compras el importe de los gastos de compra se debe hacer el siguiente ajuste: r Ntim.. La suma o total de mercancfas se obtiene de sumar a la cuenta de Compras el valor del inventario inicial. mientras que las cuentas de Devoluciones y Rebajas sobre ventas quedan saldadas.. Para restar de la cuenta de Compras el valor de las devoluciones y rebajas sobre compras se debe hacer el siguiente ajuste: DEVOLUCIONES SOBRE COMPRAS II) iT w Despubs del ajuste anterior.. .. ..00. . se debe hacer el siguiente ajuste: Despues del ajuste anterior.00. .27 Compras netas. . . . la cuenta de Ventas aparece con un saldo de. que expresa las compras totales. 328 Suma o tord de mercanefas.. . la. que expresa las ventas netas. . ....$ 550 000.00...10 _L___-I_ __. . ..... cAPhuLO12 ... ....... .. .. . mientras que las cuentas de Devoluciones y Rebajas sobre compras quedan saldadas.

......:.... la cuenta de Compras aparece con un saldo de $950 000.-.. s .------. . 1. para poder determinar el costo de lo vendido._ REGISTRO Y CONTROL DE LAS OfERACIONES DE MERCANdAS 1s ..*..... . I t 5mooooo Despues del ajuste anterior. vamos a suponer que el valor del inventario final es de $ 500 000. :.:.*.----... Como se recordar& una de las desventajas del procedimiento analItico es que no se puede conocer.*..Para sumar a la cuenta de Compras el valor del inventario inicial se debe hacer el siguiente ajuste: -____ I_______.. .. La utilidad o la pérdida bruta se obtiene de restar de la cuenta de Ventas el costo de lo vendido... -. Costo de 20 vendido.. .....~~~~~~. . . . ... .--._. sino que es preciso determinarlo por medio de un recuento físico. .. Para restar de la cuenta de Compras el importe del inventario final se debe hacer el siguiente ajuste: 331 -li_-..*...... .09.*. que representa el costo de lo vendido.. -... ..* COMPRAS INVENTARIOS Despues del ajuste anterior....~..INVENTAIUOS COMPRAS 5ooooooo.. En nuestro caso..-. en tanto que la cuenta de Compras aparece con un saldo de $450 000. .00.*. el valor del inventario final..... ..pf_.**... 330 en un momento dado....-...... .-__1-__11 ~~. . . ......*.*..*.. El costo de lo vendido se obtiene restando de la cuenta de compras el importe 329 del inventario final.... . que 332 expresa el valor del inventario final./. Para restar de la cuenta de Ventas el costo de lo vendido se debe hacer el siguiente ajuste: 333 _I_ ---.*.. ... .. L_--.*..--..... .~. ..00. . la cuenta de Inventarios aparece con un saldo de $500 000.. ~GZi-/--iCZi ....... . .. .. .*~...-_ _.L._ _._-__-.. .. ----2:...... que aparece como saldo de la cuenta de Compras. que expresa la suma o total de mercancías. el cual debe aparecer en el Balance general en el grupo del Activo circulante.**.... .*._.. --------...: -.. . 1---...._ -.*. .*. en tanto que la cuenta de Inventarios queda saldada... La utilidad o Za pbdida bruta. Por lo tanto.. ....00. mientras no se conozca el inventario final no se podra obtener el costo de lo vendido.

00 8) 5000. si es acreedor.00 I PhDlDAS 55 ooo.00 10 000.00 (15 140 cAPm012 . El saldo de la cuenta de Ventas. La cuenta de Ventas.00 600ooo.00 15) 1uO 000.334 335 Despues del ajuste anterior.00 600ooo. se convierte en cuenta de resultados. debemos hacer el siguiente asiento: Para entender mejor los ajustes anteriores.00 Y GANANCIAS 100000.00 (1 CIJRNTBS T VBNTAS DSVOLUCIONBS SO3RB VKNTAS REBAJAS SOBRE VBNTAS 31 10000.00 10 000.00 55 ooo. si es deudor.00 14) 450 m.00 5 ooo.00 10 000. se debe traspasar a la cuenta de Pérdidas y ganancias.00 (12 800 000.00 (7 55 ooo.00 ll) 5000. a continuaciõn se presenta el movimiento de todas las cuentas: CAM WVBNTARIGS CAPITAL 1) 100 000.00 9) .00 1 ~~ COMPRAS (2 5) 10) 12) 300000.00 700 000. o la p&dida.00 ~ r 10 o o.00 SOBRE CohlPRAs 7) 55 ooo. pues su saldo representa la utilidad.0 (9 10 000. En nuestro caso.00 600ooo.00 (13 450 ooo. la cuenta de Compras queda saldada. ya sea deudor o ya sea acreedor. mientras que la de Ventas aparece con un saldo acreedor de S 100 000. Es utilidad debido a que el costo de lo vendido es menor que las ventas netas.00 13) 500 OOQ. que expresa la utilidad bruta.00 (5 GASlOS DB COMPRA RBBAIAS SOBRE COMPRAS ‘“:oa:m ll) 55 000.00 (ll 500 ooo.00 (6 1) mo 000. para traspasar el saldo de la cuenta de Ventas a la de Pérdidas y ganancias.00 (8 5 ooo.00.50ooo.00 5 ooo. desputs de haber sido ajustada.00 1010 000.00 2) 300 ooo.00 700000.00 5 000.00 DBvoLucfoNBs 6 0 ooo.00 (14 1‘010 000.

a la de. Se cargan todas las cuentas de mercancfas que tengan saldo acreedor. para ajustar las cuentas de mercancías. Después de estos ajustes. El procedimiento que se sigue para ajustar las cuentas de mercancías es el siguiente: 1. la cuenta liquidadora debe arrojar la utilidad o la pérdida bruta. cual se traspasan los saldos de las cuentas de mercancías se le da el nombre de cuenta liquidadom. todos los saldos de las cuentas de mercancías. Pérdidas y ganancias o a una cuenta especial. 2. Para poder explicar estos procedimientos. vamos a tomar como base los movimientos de las cuentas del ejercicio anterior. 336 ESTADO DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS Resuelva los ejercicios de las pQinas 154-158. y después registrar el Inventario final.todas las cuentas de mercandas que tengan saldo deudor. Como comprobach del saldo de la cuenta de Ventas. Estos procedimientos consisten en traspasar a la cuenta de Ventas. con cargo a la cuenta liquidadora. 337 Otros proceditii~ntos para ajustar las cuentas de mercancfas. con abono a la cuenta liquidadora. con abono a la cuenta liquidadora.El saldo de la cuenta de Ventas debe coincidir con la utilidad o con la pérdida bruta que arroje el Estado de pérdidas y ganancias. 333 339 340 REGISTRO Y COMROL DE IAS OPERACIONES DE MERcANdAs 141 . Se aboti. 3. Se carga la cuenta de inventarios por el importe del Inventario final. pero menos detallados. A la cuenta a la. a continuación se presenta el Estado de pérdidas y ganancias. Además del procedimiento anterior existen otros tis prkticos.

.. .. . . -6oooo OO 11 Ventas. . . .~... . . .. . .. . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . ....... . . .. . .. .. Devoluciones sobre ventas . . . . .. . . .. .. . . . . Inventarias . . . . . . .. ... . . . .i. ... . .. . . ... . . Rebajassobrecompras .. . . . . . . . 5ooooooo 11 111 5ooooo OO --II_ - RRBAJAS SOBRR VENTAS COMPRAS PROVEEDORES GASTOS DB COMPRA ...* . . .. . . . . . . . .. . ... . . ... . .. . .. . .~. .. . .. . . .. Inventarios . . . . Ventas . . . . . . ... . . .. . . . . . .. . . . . . . .. . .. . . . ... .. . . . .... . .. .. . . . . . . . .. . . .. . . . ___.. . . . . . . ... . .. . . . .... . . . . . ... . .. . . . / -__--. . . .... .--... .. . . ... .CLIBNTBS VENTAS DEVOLUCIONES SOBRB VENTAS ImAJAS so3RE VENTAS ‘rGGñy-- COMPRAS ‘ixiiEy- PROVE&DORJ3S iY?iqGG GASTOS DB COMPRA DRVOLUCIONBS SOBRE COMPRAS REBAJAS SOBRR COMPRAS Para ajustar las cuentas de mercancías tomamos como cuenta liquidadora la cuenta de Ventas.. ... ... ... . . . . . . . . . .. . . Rebajassobreventas .. . . Núm... .-~ $ 7ooooo 3ooooo DO OO 10 OO0 DO 4oooo 0 0 loo00 OO 10 DevoluQonessobrecompras.~I:aoao: 142 cAPhu1012 .... . . . Gastosdecompra . . . Coppras .. . . . . . . . .. .. . . . . . . ... . ..-$ *06o. .. . . . . . . . .. .. .. . .. . . . . .. . . . . . . .... ... . . . ...-I. . . ..... . .-. .. .c . . . . . . .. . .. . 9 VentaS ...~. . ... . . . .. ... .. . . .... .

. ........ . .. . .. ..00 1 0 000... Gastos de compra ...... .00 1060 OcNl.. 1P é r d i d a s y g a n a n c i a s . ... .. ...*.. .00 10 REGISTRO Y CONTROL DE LAS OPERACIONES DE MERCANChS . .. . .... . ..00 PeRDIDAS Y GANANCIAS 10) -r--= 5 000.... . .i.... .. . aparece con un saldo acreedor de $ 100 000. ..i...... ... .. ... . . . . . .... . Ahora tomemos como cuenta liquidadora la cuenta de Perdidas y ganancias...... ..‘........ .. ....00 ( 1 0 500000. . ... .. .. .. ......00 (ll 1160 000. .. . Rebajassobrecompras.. .t. .. . ....... que es la cuenta de Ventas..00 660 000......*. . $ -fo6oolBoo $7ooooooo 3oooooim loo00 00 4oooooo 10000 OO 6oooaooo / 66oooooo 5ooooooo 1 10 /Ventas . ..... . . .. .. b) La cuenta de Inventarios aparece con un saldo deudor de $500 000.00 (2 600 000... . .00... ..‘. ... j’ l Phdidasyganancias. .. .. ... ...00 (8 5000.C O M P R A DBVOLUCIONRS SOBRE COMPRAS RBBAJAS SOBRE COMPRAS 10) 5 5 000.. . 9 Perdidas y ganancias ..00 4 0 ooo..... . . . . ..00 ( 6 800000. .. .. ..... Nfim.. . .. Rebajas sobreventas . . .... ... ..00 600 000. .....00 I 5000. . ...... . ..... . . ... ... CAIA INVEh’TARIOS CAPITAL 1) 1 0 0 000. .._. ... Al igual que en el procedimiento anterior... ... .. . ......m... .00‘ 1~~ 55 000. Inventarios **..... ... . que representa el Inventario final. .. . / Devo$ciones sobre compras. .. / 1 1’ Inventarios...*. ..00 (1 CLIBNTBS VRNTAS DRVOLUCIOiW SOBRR VRNTAS 2) 3 0 0 000.. .... ...*... ...’.00 2) 300 000. . ........ . . .. ... .00 9) 1060000.00 5 5 ooo.. .. . .... .. . .... .. ....*... .. .. . c) Las cuentas de mercancias quedan saldadas. ..00 RBBAJAS SOBRE VBNTAS COMPRAS ‘T PROVBBDORRS v “’ GASTOS D B . ... ........... .00 1 5000..~... . ... . ....00 (4 10) 600 000..*...*. ... el saldo de la cuenta de Ventas se debe traspasar a la cuenta de PCrdidas y ganancias.. ... . .. .. .. . .00 6 0 0 000. ...... que expresa la utilidad bruta...*.Conclusiones: a) En la cuenta liquidadora.00 (3 1 0 000. ..... .**. .00 (7 5 5 ooo.. 1 Devoluciones sobre ventas .00..* Compras ....

... ................ ............................. ...00..... Por filtimo..... ciABmBDBcowpRA DBVOLUCIONBS SOBRE COMPRAS nBBAJABsoBRBcoMPMs MBacAIucfAsCIJBNTA xJQuIDADoBA “: 1 4 4 cAf4Tulo12 .. tomemos como cuenta liquidadora una cuenta especial que se conoce con el nombre de Mercancfas cuenta liquidadora.......... a) La cuenta de Pérdidas y ganancias aparece con un saldo acreedor de $ 100 000............. ....................... b) La cuenta de Inventarios aparece con un saldo deudor de $500 000.00 que expresa la utilidad bruta. ......... ...... ... ..................... que expresa el inventario final...................Conclusiones.......... ...................... ....................... c) Las cuentas de mercancías quedan saldadas. ......

Es cuenta de mercancías. El procedimiento de inventarios perpetuos o constantes tiene las siguientes ventajas: a) Se puede conocer en cualquier momento el valor del inventario final. la existencia de mercancías. labor que obliga a cerrar el negocio para poder llevarla a cabo. pesar o contar una gran variedad de artículos. REGISTRO Y CONTROL DE IAS OPERACIONES DE MERCANCíAS 145 . Esta cuenta es del Activo circulante. puesto que existe una cuenta que controla las existencias. b) No es necesario cerrar el negocio para determinar el inventario final de mercancías. Cuentas que se . su saldo w 342 343 w w es deudor y expresa. en la forma indicada.Conclusiones: a) La cuenta de Mercancías. sobre todo cuando hay que medir. sino que es preciso. ya que para ello es necesario conocer el valor del inventario final de mercancías. del costo de lo vendido y la utilidad o la perdida bruta. se maneja exclusivamente a precio de costo. en cualquier momento. se maneja precio de costo. e) Se puede conocer. sobre todo en empresas importantes. c) Las cuentas de mercancías quedan saldadas. Almacén. el valor del costo de lo vendido. b) La cuenta de Inventarios aparece con un saldo deudor de $ 500 000. se ideb el procedimiento de inventarios perpetuos. o sea. que expresa el inventario final. Debido a las ventajas anteriores. Costo de ventas. para determinarlo. se debe traspasar a la cuenta de Pérdidas y ganancias. puesto que se sabe con exactitud el valor de la mercancía que debiera haber. hacer un recuento físico de las mercancías existentes. robos o errores ocurridos durante el manejo de las mercancías. el valor de la utilidad o de la pérdida bruta. debido a que no hay ninguna cuenta que controle las existencias. Las cuentas que se emplean en este procedimiento. para registrar las operaciones de mercancías son las siguientes: Almacén Costo de Ventas Ventas.. sin necesidad de practicar inventarios físicos. c) Se pueden descubrir los extravíos. en cualquier momento. El saldo de cuenta liquidadora. el cual no aparece registrado en ninguna cuenta.emplean en el procedimiento de inventarios perpetuos. en cualquier momento. su saldo es deudor y expresa el 346 costo de lo vendido. no es posible obtener inmediatamente el costo de lo vendido ni la utilidad o la pérdida bruta.00 que expresa la utilidad bruta. robos o errores en el manejo de las mercancías. ya que no es posible determinar con exactitud el valor de las que debiera haber. este procedimiento tiene el máximo de aplicación’en la actualidad. Otro de los inconvenientes que tienen los procedimientos global y analftico es que no se puede descubrir si ha habido extravíos. el cual consiste en registrar las operaciones de mercancías de tal manera que se pueda conocer en cualquier momento el valor del inventario final. cuenta liquidadora. Como una solución a los inconvenientes anteriores. aparece con un saldo acreedor de $ 100 000.00. el inventario final. d) Se puede conocer. Procedimientos de inventarios perpetuos Cuando se lleva el procedimiento global o el analftico.

Del valor de las rebajas sobre compras. Del valor de las devoluciones sobre ventas (a precio de costo). 3. Es cuenta de mercancías. Durante el ejercicio 2. de lo vendido 1. 2. Del valor de las ventas (a precio de venta). 3. A continuación se detalla el movimiento de las cuentas anteriores: AJJUCftN & CQr@l: 348 Se abona: Al principiar el ejercicio I Durante el ejercicio 1.347 Ventas. Del importe de las rebajas sobre ventas. 4. cuando recibe el traspaso del costo de lo vendido. 146 cAPIlu1012 . Del valor de las compras (a precio de adquisición). Saldo deudor: Inventario final 349 s e carga: COSTO DE VENTAS Se abona: Durante el ejercicio Durante el ejercicio 1. 1. 2. Del valor de los gastos de compra. 351 Por medio del movimiento de las cuentas anteriores se puede ver que las ventas y las devoluciones sobre ventas son las finicas operaciones de mercancías que se registran. su saldo es acreedor y expresa las ventas netas sin embargo. Del valor del inventario inicial (a precio de costo). Saldo deudor: Costo 350 VENTAS Se wrgu: Duiante el ejercicio 1. Del valor de las devoluciones sobre compras. tanto a precio de venta aomo a precio de costo. pues su saldo expresa la utilidad huta si es acreedor o la pbrdida bruta si es deudor. Del valor de las devoluciones sobre ventas (a precio de venta). Del valor de las ventas (a precio de costo). Del valor de las ventas (a precio de costo). al terminar el ejercicio. se convierte en cuenta de resultados. Saldo acreedor: Ventas netas Se abona: Durante el ejercicio 1. se maneja a precio de venta. Del valor de las devoluciones sobre ventas (a precio de costo).

00 cada uno.Con el objeto de entender con mejor claridad la forma de registrar las ventas y las devoluciones sobre ventas. Las ventas y las devoluciones sobre ventas se registran tanto a precio de venta. d.00 cada uno. como a precio de costo. 4.00 COSTO DB VBNTAS ALlUAdN 3000.j -.i. r . el costo de lo vendido y las ventas netas. $9000. 3.-. : : VENTAS -! Costo de ventas Alma& $6000.00.00 6000. .m ’ Nos devclvieron mercancías por s 4 500. para que se pueda apreciar la forma en que se controla la existencia de mercancías.. uno por el precio de venta y otro por el de costo.~ “. CAIA s9oooió -. . Por medio de la grdfica anterior se puede ver que en el procedimiento de inventarios perpetuos. a continuaciõn se presenta la siguiente grafica: Ventas : A precio-de venta k precio de costo . así como la solución de las mismas.00 qu4 pagamos en efectivo. De la compra anterior devolvimos 20 articulos.sobre -. .‘- El costo de la venta es de 6 6 000.00 :j : Ventas Caja - Devoluciones ventas IL_.00 S 6000. con el objeto de controlar por separado la existencia de mercancía.__“_ -I.00 cada uno. por cada venta o devolución sobre venta.. _... .. A continuacibn. ‘: . A precio de venta 1 Aprecio de costo ^ :-‘. De la venta anterior nos devolvieron 10 artículos que pagamos en efectivo. __“.00 en efectivo y 50 artículos “X” con el precio de $ 10 000. -r.‘ . se deben hacer dos asientos. 2.00 :Caja r----j r . hriciamos un negocio con $ 150 000. i wiGZÍimoi mercancías por 5 9 000. el costo de lo vendido y las ventas netas. 1.-^_--. . Vendimos en efectivo 40 artículos “X” con valor de $20 000. El costo de la devolucián es de S 3 900.‘-. Ventas . 5. . Compramos a crtdito 60 articulos “X” con valor de $ 10 000. Ahnac6n Costo de ventas s 3000.00 i en efectivo. ” . ..00 53OOO. . . i._.. vamos a exponer una serie de operaciones. REGISTRO Y CONTROL DE LAS OPERACIONES DE MERCANdAS 147 .

. . . . . . . . . . . . . . Alma& . . . . . ... . .. . . . . . . . . . . . Inventario fihal: $ 600 000. . . Proveedores . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . .. . . . . .. . .Devoluciones sobre compras . .. . . . . . . . . .. . . . . . . . . .00 PROVEBDORBS VENTAS COSTO DB VENTAS Ventas netas:S 600 000. . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . .. .. . . . . . . . . . . .. . . . .. . .. . .. . . . ‘. ... . . . . . .saAlmadn .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . ... . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. Almacén . . . . . . . ... ... .. . . . . . . . . . . . .. .. .. . t Compras . . . . . .. . . AIm&n . . . . . . . . . . . . 140 cAF4Tu1012 . . . . . . 8ooooooo 4 4s . . . .. .. . ... . . .. . . . ..00 Costo de lo vendido: $ 300 000. . . . . . . . . .. . . .. . . . Caja . . .-. . . . . . . . . .00 salida FJdstencia . .. . . . . .. . . . . . . . . . . . .*. . . . .” .. . .. . . . .. . . . . . . . . . . . . . .. . . . . .. . . . . .. . . . . .. . .. . . . . . . . . . . . . . Artkulo X Entrada Precio por unidad $10 000. . . . . . . . . . . .. . . . .. . . . . .. . . . . . . .. . VaMW . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . .. . .. . . . . . . . . .a. . .. . . . . . .. . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . .. . .. . .. . . . . . . . . ... . . . ... . .. . . .. . . . . .. . . . $ 160000 OO 5ooooooo $ 6ooooooo 6ooooooo 65oooooo 2 3.. . . . . . . . ... .. . .. Costo de ventas .Núti. . . . . . . Ventas y Costo de ventas. . . . .. . ... . . .. .. .. . . . . . .. .. . .. .. . . .. . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . Alma& . . . . . . . . . .. . . . . . .. Totales . . . . . . . ... . Capital .2ooooooo 2ooooooo 100000 QO 1ooooo oa 4ooooooo 5 Ventas . . . . . .. . . . . . . . .... . ... . . . . . . . . .. . . .. . . . . . . . .. . . . . . Costodeventas 2ooooooo 2ooooooo 8ooooooo .. . . . . . . . . . . .. ... . . PIwt!fxlores . . . . 1 Caja . . caja 4ooooooo .. . .. . . . . . . .. . . . .. . . . .. . . . . . . . . . . . . . . vamos a analizar el movimiento de los articulos X. ... . . . . . .. . . . . . .00 Para poder entender con mejor claridad el saldo de las cuentas Almacén.. . . . . . . . .. . .. . . . . .. 50 60 2 0 40 10 d * 1 2 0 t Devoluciones sobre ventas . . . .Ventas .. . . . . . . . . . . . .. . . . . . .. . .. . . . . . . . . . .. . . . . . *.. .. .

el valor de los 30 artículos vendidos a $20 000.. que son el valor de los 10 artículos devueltos por los clientes. . que son el valor del costo de los 40 artículos vendidos. basta con restar de la cuenta de Ventas el costo de lo vendido que aparece como saldo en la cuenta de Costo de ventas. . a raz6 de $20 000. mas 10 que nos devolvieron.. Cuenta de Ventas. recibiõ abonos por $ 600 000.00. razón por la cual su saldo arroja el valor del inventario final de mercuncfus. Cuenta de almacén.. el valor del costo de los 30 artículos vendidos.. En nuestro caso. . En nuestro caso.. igual a 60 artículos).00. la cuenta de Costo de ventas queda saldada.. . En nuestro caso.00. .. .6 L . Cuenta de Costo de ventas.. su saldo resultb acreedor por $ 600 900. . ..00 (5a 300000.00 y expresa el valor del inventario final..00 cada uno. por lo que su saldo expresa el valor de las ventas netas. que son el valor del costo de los 10 artículos devueltos por los clientes. Si analizamos el movimiento de la cuenta de AlmacCn se puede ver que esta cuenta se carga del precio de costo de los artículos que entran y se abonan del precio de costo de los artículos que salen.00 y expresa las ventas netas. que son el valor de los 60 artículos que salieron.. . su saldo resultb deudor por $ 300 000.... . con un costo de $ 10 000... REGISTRO Y CONTROL DE IAS OPERACIONES DE MERC4NChS 353 149 .. . La cuenta de Ventas se abona del precio de venta de los artfculos que se venden y se cargan del precio de venta de los artículos que los clientes devuelve. igual a 90.. :.00 que son el valor de los 40 artículos vendidos a $20 000. .. o sea. se carg6 por $200 000..00. ...00 cada uno.. el valor del costo de los 60 artículos existentes. Ventas. . y se abon6 por $ 100 000. su saldo resultó deudor por $ 600 000.00 y representa el costo de lo vendido.00 (6 400~ooo... Ajuste para determinar la utilidad o la phdida bruta Para determinar la utilidad o pérdida bruta. la cuenta de Alma& recibi6 cargos por $ 1200 000. i ... .. la cuenta de Ventas se abon6 por $ 800 000. . igual a 110... La cuenta de Costo de ventas se carga del precio de costo de los artículos que se venden y se abona del precio de costo de los artículos que los clientes devuelven. . raz6n por la cual su saldo arroja el costo de lo vendido.. . ... o sea. . con un costo de $ 10 000.00 cada uno. S 300006 VENTAS COSTO DB r OO I 3ooooooo VENTAS 100000.00 Después del ajuste anterior. o sea..00.. menos 20 que se devolvieron.00 en cada uno.. .... Para restar de la cuenta de Ventas el costo de lo vendido se debe hacer el siguiente ajuste: 352 NtIrn. . menos 40 que se vendieron. b) Artículos vendidos: 30 (40 vendidos menos 10 devueltos). . .00 cada uno..... igual a 50.. mbs 60 que se compraron...00 cadá uno. Costo de ventas . la cuenta de Costo de ventas se carg6 por $460 000~00. que son el valor de los 120 artículos que entraron. que expresa la utilidad bruta obtenida en la venta de 30 artículos X con una utilidad de $ 10 000.Resumen: a) Existencia actual: 60 artículos (50 de existencia. mientras que la cuenta de Ventas aparece con un saldo de $ 300 000.. . ..

. . . I. . .-. . . . .00 Con objeto de entender mejor el movimiento de las cuentas Almacén. . después de haber sido ajustada. . . . .. ..-.“. . .. . . . . . . . . . .. . . . . .00 en mercancías. .. . . . .. . . . . . .. ... .. . . .. . . . . . . .. . . . .. .* Núm. :. ... . . . .. . . . . :i$ Almacen . . . l_. . i . . . _- i p 3óoooo~j . “ -. . Ventas y Costo de ventas. . . ... . . . . . .. .. ". . . .1. . .*. . . .. . . En nuestro caso... . .. Al hacer la compra anterior pagamos por fletes y acarreos $ 1 000. i!_ ___ “__3 Ll _“_.~ . .. . pues su saldo expresa la utilidad si es acreedor. . . .1 PhDIDAS Y GANANCIA 5) 200ooo. .. . .. ..354 La cuenta de Ventas. .. .-_ . . . . .. . . . . Compramos mercancías por $ 50 000. .. . . “.. .. . . . . .‘. .. . .00 que nos pagaron en efectivo. .i . . .00 800000.. .. . I. .. ._. .. !. . . Por los gastos de compra. _. . . debemos hacer el siguiente asiento: _ -. . . .-2 Por las compras. .__. . .. .. . . ... . ... . . . .. . . .. I . ... . . . . . El saldo de la cuenta de Ventas se debe traspasar a la cuenta de Pérdidas y ganancias. __ .. . l---' 1 1 Almacbn . . .. . . .. ..00. . ..___ 1ooooo’.._--.L 160 cAPíNLO ... .. . . o la pérdida si es deudor. .. ‘[’ . se convierte en cuenta de resultados.. .--“i--‘ . . . . . . . . . . . . . . . . 20 OO0 00 :i 4 AlmacCn .. . .. . . . . . . . . . . .00 en efectivo nos concedieron una rabaja de $ 5 000. . . ----r.. .. .‘S 50 000 00 j! 1 iP Caja . . . . . :.. . . ‘... . . .. . .. ._. . . 1)s loo OO0 ioo 1: 1 Capital . . . .. . . ... . . . . . . .--2 --. .. . .. . . . . . . .-i Por Zas devoluciones sobre compras. . . . . .. . . .. . . . .“. Almacén .. . .. . . . .. . .. . . . . . . . . . . . .-"_. . . ... . . . . . .. . .. :’ _ 1OOOpoj .._ . . . . . . . ... Por el inventario inicial Iniciamos un negocio con $ 100 OOó. . ... .. . . . . . . . . para traspasar el saldo de la cuenta de Ventas a la de Pérdidas y ganancias. . . .$ PiMidaS y ganancias . Caja .- 5()m bo il -. . k 1000pi! !k Caja . . . ..-.. . .. .._. . . . . . . .. . Alrnhcen . --.. ._ “I . . .&. . . .. .. $5 I_ i i 5ooobo. . . “c. .. . .00 800 000. .. .. -. . . _.. . . . . ._^. ... . .. VENTAS 3ooooo po 1. .--. . . .... . .L.“.. . .. ... . . . . . .. . . Ll i _. .>.. . -. ..00 7j 300 000. . . . . . . . .I. .45oootJo. . .. . . . . -. . . ã Por las rebajas sobre compras. ... . .__ . .^ i ri. .. . . . .. .. j _.. . . ._..' -:. / . .-. . ._~ . .00 I 800 000. . .. .I . . . . .. . . . . . . ‘li Almactn . . 7 Ventas.. . . . ..00 en efectivo... ._. . .00 (4 6) 300 000. . a continuacion se presentan los asientos de las principales operaciones de mercancías. ._ .. . . .. .“. .. . . .. . . .. !i Caja . . ._ . . . .. . . . .00 en efectivo. Al comprar mercancías por $ 50 000._. .b.. . :. . . . Devolvimos mercancías por $20 000. .... . .

_. . . . . . Por Zas rebajas sobre ventas.-.It.. . .._ ~ __._ . REGISTRO Y CONTROL DE IAS OPERACIONES DE MERCANdAS 151 ._ _ . .. . . .-l”-.~~-. . . . .. .. .. . . . .. . . --_ etc ---a!E!h: Resuelva los ejercicios de las phginas 158-159.->--L.-. . .-_. .00. ..__-.~. . ..... . .-xitl_J~~---.^_ -. .-l_. ..I-... . ._.__ _ _. .. ... ...‘.. .. ... . . . Vendimos mercancías por $ 60 000. . . . . . . . . Por el precio de venta: Por el precio de costo: Por las devoluciones sobre ventas. . . . . . . . . . Al vender mercancías por $ 40 000. . . Por el precio de venta: -. ._ --.. . i! ---... . . . . .kL->-J_U-*-. . . ...-l.._ l Almach . ... . . .. . .--_. . . . . ! -. . . . . ._ ._-_--.I_ _. . .-l-l--_l __. .. clientesJ-. lll_____l. .-. .-. . -“. . . .. . -. .. . .‘ .. . .. .... ..I_ _. . . .-_-. . . .. .--. .. . . .--l_l_-. . . . .__ . .. . . . . .. . . . ” . .. .00.. 4@-J)po// Ventas . .. --.__-... . .--.. . el asiento que se debe hacer es: I_ . . . . . : ?! Caia. -... . . .!) l 36 OO0 Ll /i Caja .. . . . . .--m -ULLa. . . . Costo de ventas... . . . .. . Si la rebaja se concede despues de haber efectuado la venta. . . .*. ..00 en efectivo. . . . ._.. . Caja . ._. . . ._ 1j iiS Ventas .--^ -¡-. . . -.._._... . . .. . . .. . . . . Por el precio de venta: . . . . Por el precio de costo: __II__~ . .I Ventas .00.‘..00 que pagamos en efectivo. . . -.. . .. el costo de la venta es de $ 30 000. Nos devolvieron mercancías por $ 30 000. . . siendo su costo de $ 40 000.. .^ .. .-~-l... . ... .._ Por el precio de costo: _-_^ lll”_ _. ..._.00. . . . . . .. .. ._.. .20 000.--l-‘-~~“l.. .Si la rebaja nos es concedida despubs de haber efectuado la compra. . . . . .. .. el costo de la devolución es de $ . . ^ _ _. . .00 en efectivo concedimos una rebaja de $4 000. . .. . .~J_Ll. . ... ..-. .. . . ..i-. . ... el asiento que se debe hacer es el siguiente: Por 2us ventas.) . . .-LA .. .. . . . _ -. . .. . . . ..._. _ . . . . _-“. .-.. . . .. .

Desventaja de este procedimiento. 357 358 359 Al terminar el ejercicio. Durante el ejercicio 1 . Del valor de las ventas (a precio de venta). el saldo de esta cuenta se debe traspasar a la de Pérdidas y ganancias. Cuenta de Costos y ventas. puesto que ambos conceptos aparecen registrados en la misma cuenta de Costos y ventas. únicamente se emplean la cuenta de Alma& y otra que se abre con el nombre de Costos y ventas.355 Otra forma de llevar el procedimiento de inventarios perpetuos. &l valor de las devoluciones sobre ventas (a precio de costo). De acuerdo con lo anterior. Del valor de las ventas (a precio de costo). Cuenh de Almacén. tanto el movimiento de la cuenta de Costo de ventas como el de Ventas. Del valor de las rebajas sobre ventas. CUESTIONARIO Conteste las siguientes preguntas. Ventajas de este proCedimiento. iQué aspectos se deben tener en cuenta al establecer el procedimiento para el registro de las operaciones de mercancías? 285 $u@es son los procedimientos que existen para el registro de las operaciones de mercancías? 286 $hí%kS son laS operaciones que normalmente se pueden efeCtUar con laS mercancías? 287 ¿En qué consiste el procedimiento global? 288 ¿Cu41 es el movimiento de la cuenta de Mercancías generales? 289 ¿Por qué el movimiento de la cuenta de Mercancías generales es heterogéneo? 290 iPor qué se dice que el saldo de la cuenta de Mercancías generales es mixto? 291 ¿Qué se debe hacer para que la cuenta de Mercancías genéraìes arroje como saldo la utilidad o pérdida bruta? 292 ¿Por qué se carga el inventario inicial de mercancías? 293 iPor qué se cargan las compras? 2% iPor qué se cargan los gastos de compra? 2% ¿Por qué se cargan las devoluciones sobre ventas? 296 iPor qué se cargan las rebajas. 2 . Este procedimiento tiene la ventaja de que no es necesario hacer ningún ajuste para conocer la utilidad o la perdida bruta. 2 . En esta otra forma de llevar el procedimiento de inventarios perpetuos. Del valor de las devoluciones sobre ventas (a precio de venta). el movimiento de la cuenta de Costos y ventas es el siguknte: COSTQSYVBNTAS 356 Se carga: Se abona: Durante el ejercicio 1 . 3 . Saldo deudor: Ptsrdida bruta. La desventaja de este procedimiento es que no se puede conocer por separado el costo de las ventas ni el valor de las ventas netas. La cuenta de Almacen sigue con su mismo movimiento. puesto que aparece como saldo en la cuenta de Costos y ventas. sobre ventas? 297 ¿Por qué se abonan las ventas? 298 ¿Por qué se abonan las devoluciones sobre compras? 152 CAPhULO 12 284 . Saldo acreedor: Utilidad bruta. En la cuenta de Costos y ventas se registra.

para ajustar las cuentas de mercancías? 337 ¿Qué nombre recibe la cuenta a la cual se traspasan los saldos de las cuentas de mercancías? 336 . cuando pérdida.$uál es el movimiento de la cuenta de Gastos de compra y qué expresa su saldo? 313 $uål es el movimiento de la cuenta de Devoluciones sobre compras y qué expresa su saldo? 314 iCuál es el movimiento de la cuenta de Rebajas sobre compras y qué expresa su saldo? 315 316 .$!õmo aumenta y como disminuye la cuenta de Compras? 324 $ómo se determinan aritméticamente las ventas netas y como por medio de ajuste? 325 $bmo se determinan aritméticamente las compras totales y cómo por medio de ajuste? 326 L .$ómo se determina aritméticamente la suma o total de mercancías y cõmo por medio de ajuste? 328 $ómo se determina el costo de lo vendido? 329 iQué es necesario conocer para determinar el costo de lo vendido? 330 ¿Cuál es el ajuste para obtener el costo de lo vendido? 331 iQué representa el saldo de la cuenta de Compras? 332 &%mo se obtiene la utilidad o la pérdida bruta y cuál es el ajuste? 333 ¿En qué clase de cuenta se convierte la cuenta de Ventas despub de haber sido ajustada y qué expresa 334 su saldo? iA qué cuenta se debe traspasar el saldo de la cuenta de Ventas? 335 $.$õmo se determinan las compras netas y cómo por medio de ajuste? 327 .$ual es el movimiento de la cuenta de Ventas y qué expresa su saldo? $3~41 es el movimiento de la cuenta de Devoluciones sobre ventas y qué expresa su saldo? 317 $král es el movimiento de la cuenta de Rebajas sobre ventas y qué expresa su saldo? 318 iCuáles son las principales ventajas del procedimiento analítico? 319 iCuáles son las principales desventajas del procedimiento analítico? 320 LEn qué negocios se debe implantar el procedimiento analítico? 321 ¿Qué es necesario determinar. y a qué 306 cuenta se debe traspasar? iCon qué debe coincidir el saldo de la cuenta de Mercancías generales después de haber sido ajustada? 307 $n qué consiste el-procedimiento analítico? 308 @rales son las cuentas que comprende el procedimiento analítico? 309 iCon qué nombre se conocen las cuentas que-se abren para cada uno de los conceptos de mercancías? 310 $Zuál es el movimiento de la cuenta de Inventarios y qué expresa su saldo? 311 $uál es el movimiento de la cuenta de Compras y qué expresa su saldo? 312 .iPor qué se abonan las rebajas sobre compras? 299 &uales son las principales desventajas del procedimiento global? 300 ¿En qué negocios se debe emplear el procedimiento global? 301 iQué es necesario conocer para separar de la cuenta de Mercancías generales los movimientos del Acti. el ajuste? ¿En qué clase de cuenta se convierte la cuenta de Mercancías generales después de haber sido ajustada? 305 ¿Cuándo el saldo de la cuenta de Mercancías generales representa utilidad.302 VO y de resultados? $ual es el ajuste para separar de la cuenta de Mercancías generales el movimiento del Activo del mo.$uál es el procedimiento que se sigue para ajustar las cuentas de mercancfas cuando se emplea la 339 cuenta liquidadora? ¿Qué representa la cuenta liquidadora después de haber traspasado a ella los saldos de las cuentas de 340 mercancías y el importe del inventario final? LEn qué consiste el procedimiento de inventarios perpetuos? 34l iCuáles son las principales ventajas que tiene el procedimiento de inventarios perpetuos? 342 REGISTRO Y CONTROL DE LAS OPERACIONES DE MERCANdA lõ3 . para conocer la utilidad o la 322 pérdida bruta? $ómo aumenta y cómo disminuye la cuenta de Ventas? 323 . después de 304 haber hecho.on qué debe coincidir el saldo de la cuenta de Ventas después de haber sido ajustada? 336 LEn que consisten los otros procedimientos que existen . cuando se lleva el procedimiento analítico.303 vimiento de resultados? LEn qué cuenta aparece el movimiento del Activo y en cual otra la utilidad o pérdida bruta.

. . . b) Haga esquemas del Mayor. a qué precio se maneja.00 que pagamos en efectivo.. . . . y pase a ellos los asientos del Diario. Proveedores . . . . .. . ... . .. . .. Concedimos rebajas a los clientes por s 4 000.Qníles son las cuentas que se emplean cuando el procedimiento de inventarios perpetuos se lleva únicamente en dos cuentas? 356 $uál es el movimiento de la cuenta de Costos y ventas. . Mobiliario . 164 CAtiTULO 1 2 . . . .*. tanto a precio de costo como a precio de venta? 352 $õmo se determina la utilidad o pérdida bruta y cuál es el ajuste? 353 @n qué clase de cuenta se convierte la de Ventas después de haber sido ajustada y qué expresa su saldo? 354 iA qué cuenta se debe traspasar el saldo de la cuenta de Ventas? 355 . . . e) Haga el Estado de pérdidas y ganancias. . . . .. . . . . . ... . . . . . . . . . . . Ejercicio 1. . y páselos a los esquemas del Mayor. . Iniciamos un negocio de ropa denominado La Especial. .66. . .343 344 $n que negocios se debe emplear el procedimiento de inventarios perpetuos? ¿Cu$les son las cuentas que se emplean en el procedimiento de inventarios perpetuos? 345 ¿Qué clase de cuenta es la de Almacén. a qué precio se maneja y qué representa su saldo? 346 iQué clase de cuenta es la de Costo de ventas. . de la siguiente forma: a) En un rayado de Diario. . y paselo a los esquemas-del Mayor. .‘. .. . a qué precio se maneja y qué representa su saldo? 347 iQué clase de cuenta es la de Ventas. . Documentos por pagar . Vendimos en efectivo mercancías por s 960 666. . . 4. Nos devolvieron mercancfas por 5 6 000. . . . ... por el analítico.. . haga los asientos correspondientes a la apertura y las operaciones efectuadas. . . y qué expresa su saldo? 357 iA qué cuenta se debe traspasar el saldo de la de Costos y ventas? 3 5 8 $uál es la ventajaque se tiene cuando el procedimiento de Inventarios perpetuos se lleva en dos cuentas? 359 $u&l es la desventaja que se tiene cuando el procedimiento de inventarios perpetuos se lleva en dos cuentas? EJERCICIOS La practica de los ejercicios que se presentan a continuación se debe hacer primero por el procedimiento global. Durante el ejercicio se efectuaron las siguientes operaciones: 2.. . . Mercancías . . ..00 que pagamos en efectivo.7 . .. con los siguientes valores: Bancos . . ... . y después. qué representa su saldo y cuando se convierte en cuenta de resultados? 348 $1141 es el movimiento de la cuenta de Almacén? 349 $31&1 es el movimiento de la cuenta de Costo de ventas? 350 $u&l es el movimiento de la cuenta de Ventas? 351 $Lulles son las Cmicas operaciones de mercancías que se registran. d) Haga el asiento de traspaso de la utilidad o de la perdida bruta. . 3. . . c ) Haga los asientos de ajuste para determinar la utilidad o la pérdida bruta. 1. . . .

. Compramos en efectivo mercancías por $ 585 000. . . . . . . _--_.. . . . . . Las compras anteriores originaron gastos cuyo importe de S 1000. . Los clientes devolvieron mercancías por t 4 000. . . . Bancos . . .. . . . tiene los siguientes valores: . Al empezar el ejercicio. .. . . 4.. . . 6.. . 5. 1. . . . Devolvimos mercancías por S 4 000. . . . Se l-wdieron mercancías a crédito por $ 985 000.00. Se vendieron mercancías a crkdito por S 300 000._“_._. . . Se compraron mercancías a crédito por S 800 000. . .. . . .00 pagamos en efectivo. . 6. . .~ I Durante el ejercicio.. .. . . . . Ejercicio 2. se efectuaron las siguientes operaciones: 2. . . . Se abriõ un negocio denominado “La Única”. 7. .00 que se abonaron en sus respectivas cuentas. . 8. Las compras anteriores originaron gastos por la cantidad de S 1500. . . . . Se compraron mercancías en efectivo por S 150 000. . . . . . ..00.00 que se pagaron en efectivo. 8.. . .. . . Mobiliario . . . se hicieron las siguientes operaciones: 2. . . .00 se pagb en cheque con cargo al hanco Internacional._-_.. De las ventas a crédito nos devolvieron mercancías por S 2 500. 9. . :. . . . . . . 9. . 3.. . 1-” _ . . . . Las compras de mercancías originaron gastos de S 500. . j Caja .. Se devolvieron mercancías a los proveedores por $ 4 500. 8. Ejercicio 3.---. .. 6. .. . .-i Actiw J Caja . . . .... . REGISTRO Y CONTROl DE LAS OPERACIONES DE htERC(UVClAS 166 .. . j Mercancías .-.00.00.. . .. . 3. . .00. . . . .00. . .. . 5. 7. .-. _ _-_.. .5. . .. . ..__.. . . . Se compraron mercanclas a crédito por $324 000. . /if: Clientes . el establecimiento comercial “La Esmeralda”. .. al terminar el ejercicio existen mercancías por valor de S 170 000. . . . . . . .00 que se cargaron en sus respectivas cuentas. . Sobre las ventas efectuadas a crédito concedimos rebajas de S 1500. . De las compras a credito se devolvieron mercancías por 5 4 000.l----I --y-v- y_ _ ._x Activo T Pasivo . . ..00. . .00 que nos pagaron en efectivo.__--.00. .00 que también se cargaron en las cuentas de cada uno de ellos. .. . . SegBn el inventario físico. . ._. . 1. 4. al terminar el ejercicio existen mercancías por $ 470 000. ... con los siguientes valores: l-l_ _-. . . Se vendieron mercancías en efectivo por 5 600 000. . . .00. . .. 9. . .. 7. l Mercancías . . Los proveedores nos concedieron rebajas de S 2 000. . . .. . .. -... .00. . :Mobiliario ._.---l_ll---l. .--. . Los proveedores concedieron rebajas de $ 1 000.00.. Pasivo aoooo 160 000 630 000 3ooouopo . .00 que nos pagaron en efectivo..00. . . .00 que se abonaron en las cuentas de cada uno de ellos... . Durante el ejercicio. . Según el inventario físico. A los clientes se les concedieron rebajas de S 1 000.

. . . Mercancías . capiraz . Según inventario físico. . 3. .. . . . * ... 4ooooo 00 Mobiliario . . . S 300 000. . 1.00.00.. . . S 300 000. . . Nos devolvieron mercancías por S 1 000. 10..00...00. . .. . Vendimos mercancías por $700 000. . .00. 5.. . . .. . Al principkar 164 cAPhu1012 el ejercicio se tienen los siguientes saldos: . 5. . . . . . . . Iniciamos un negocio de abarrotes denominado “La Nacional” con los siguientes valores: caja . . 750000 00 capital .. . .00 en efectivo y por el resto expedimos una letra de cainbio a nuestro cargo. .00 iS-1 I Durante el ejercicio se hicieron las siguientes operaciones: 2. . .00. ..00. . . . . . . . . . 9. S 190 000. . .00. .00. . . . . . . . .. . 4... . . . 7. . . Sobre las compras efectuadas a crédito nos concedieron rebajas de $ 1 500. Ejercicio 5. . ..00. . . .*.. .... . 8. .. .. . De las compras efectuabas a crkiito se devolvieron mercawías por S 10 000. . . $ 500 OO0 00 Bancos . Ejercioio 4...00 que nos pagaron en efectivo.00 de los cuales nos pagaron $ 70 000. .00. . .IO. . . .. . . .. . .. . . . . . . . 1. Compras garantizadas con documentos con cargo al negocio. . . . . . . ... Según el inventario físico. . . . . * . .. .. Según el inventario ffsico. . . . . S 100 000.00 de los cuales pagamos $ 50 000. Documentosporcobrar . . .00 en efectivo y por el resto nos expidieron varias letras de cambio. . . . . .. 20000000 s2150000 00 $2 150000.. . .. . . . . * . Mobiliario . al terminar el ejercicio existen mercancías por 5 839 000.00... . . . Devolvimos mercancías por $ 10 000.b . .+.. Activo -P&ivo Documentos por pagar . Ventas al contado riguroso. . Compras al contado riguroso. . . . Se abri6 un negocio denominado “Distribuidora del Hogar” con los siguientes valores: Activo Pasivo C a j a . . . . . . S 400 000. 350 000 00 Bquipodereparto . . &iercicio 6. . . . De las ventas efectuadas a cr&Iito devolvieron mercancías por S 5 000. Compramos mercancías por S 350 000. Compras al contado comercial. 4. . . 3.00 que pagamos en efectivo. .. .. . . .. Ventas garantizadas con documentos.. . 6. . . . 4ooooooo 1250 000 OO Mercandas . .. . Durante el ejercicio se efectuaron las siguientes operaciones: 2. II. . Ventas al contado comercial. S 1 5 0 0 0 0 O O P r o v e e d o r e s . 300000 OO Documentospar pagar . . 6. al terminar el ejercicio existen mercancías por 5 166 000.. . . . . . . al terminar el ejercicio existen mercancías por S 765 000. . S 200 000. . . .. . .. . . . . . . 1. . . . .

al terminar el ejercicio existen mercancias por $750 000. Al vender mercancías por $ 800 000.00 con una letra de cambio expedida a nuestro cargo. $ 150 000. 2. S. 4. Le pagamos a un proveedor nuestra cuenta de $40 000.00.00 a nuestro cargo. Bancos $ 150 000.00.00 y por esta misma cantidad nos dieron mobiliario. 6.00 sobre los cuales le concedimos el 2% de descuento por pronto pago. $ 300 000. .00.00.00 200 000.. Documentos por cobrar. Clientes. de los cuales dimos $ 50 000. Ventas al contado riguroso. Compramos mercancías que costaron $ 600 000. Las ventas anteriores originaron gastos cuyo valor de $ 2 000.00. al terminar el ejercicio existen mercancías por $ 750 000. una letra de cambio de $ 80 000. S 50 000.00. 8. 1.00 y Documentos por pagar. $ 250 000.00 con un cheque a cargo del Banco Comercial del País. Compras garantizadas con documentos a nuestro cargo.80. 4. 6. Ejercicio 8.00 se pag6 en efectivo. 3. $60 000. 5.00 en efectivo.00. $ 50 000. 7.00 150 000.00 con una letra endosada a cargo del sefior López.00 en efectivo. Proveedores.00 900 ooo. Mercancías $ 800 000.00.00 y por esta misma cantidad dimos mobihario. al terminar el ejercicio existen mercancias que importan $ 400 000.00. de los cuales nos pagaron S 50 000.00.00 y por la misma cantidad dimos mercancías. Al comprar mercancías por $700 000. al terminar el ejercicio se tienen mercancías por S 750 000.00.00.00. 4.00 y por esta misma cantidad nos dieron mercancías.00.00. Ejerciho 9. 3. $ 50 000.00 en efectivo nos concedieron una rebaja de á 3 000. Ventas garantizadas con documentos. 7.Caja Bancos Mercancías Documentos p o r pagar Durante el ejercicio se efectuaron las siguientes operaciones: $ 200 000.00. Documentos por cobrar.00 con una letra de cambio a nuestro favor y el resto nos lo quedaron a deber. Bancos. La compra anterior originó gastos cuyo importe de S 750. 5 300 090. 8. 6. 5. Vendimos mercancías que importan $ 800 000. 5.00 sobre los cuales concedimos el 2% de descuento por pronto pago. 1.00. $100 000.00. Clientes.O& Mobiliario.00. Devolvimos mercancías que importaron $40 000. Apertura: Caja. Un cliente nos pag6 en efectivo su cuenta de $ 30 000. Pagamos en efectivo. Mercancías. 3. antes de su vencimiento una letra de cambio de $ 30 000.00. y Documentos por pagar. $ 400 000.00. REGISTRO Y CONTROL DE IAS OPERACIONES DE MERCANCíAS 167 .00 sobre los cuales nos concedió el 2% de descuento por pronto pago. Devolvimos mercancías por $ 40 000. Qercicio 7. Mercancfas. Las compras garantizadas con documentos a nuestro cargo se cancelaron. Según inventario físico. antes de su vencimiento.00 en efectivo se concedió una rebaja de $ 4 000. Compras al contado riguroso. Según el inventario ffsico.A. $250 000. $ 200 000. S 150’000. 4.00. 9.00 2. S 100 000. $600 000. y el resto lo quedamos a deber. Compramos mercancías por $600 000. 5.00 y por esta misma cantidad dimos mercancías. 10. Según inventario físico. 1. $ 200 000. Según el inventario físico. 8 50 000.00 con una letra endosada a cargo del señor Aguilar: $ 50 000. $ 60 000. 2. $ 50 000.00. 5 500 000.00 y por esta misma cantidad nos dieron mercancías. Vendimos mercancías por $ 850 000. Nos devolvieron mercancías por 5 30 000. $50 000.00. Nos devolvieron mercancías que costaron S 30 000. Las ventas garantizadas con documentos se cancelaron. Apertura: Caja. $150 ooo.00 se pagó en efectivo. y Proveedores. Cobramos en efectivo. 3. sobre los cuales nos concedieron el 2% de descuento por pronto pago.00~ 2.00. $ 300 000. Apertura: Caja. 6.

2. con un costo de S 350 000. El costo de la venta es de S 200 000. 4. 9. S 250 000.00. LoS ejercicios siguientes se deben resolver por medio del procedimiento de inventarios perpetuos. ll.00. Las compras anteriores originaron S 20 000. No quedõ inventario de mercancías.00.00.00 en efectivo.00.00.00. 6.00.00. $ 600 000. 1. Documentos por cobrar.00. con un costo de $300 000.00 de gastos que se pagaron en efectivo. Nos devolvieron mercancfas con un costo de S 100 000. 6. S 210 000. Concedimos a los clientes rebajas de S 20 000. S 260 000. y Proveedores.00.00 por esta misma cantidad dimos mercancías con un costo de $ 110 000. 6. 4. nos concedieron rebajas de S 30 000. s 350 ooo. 2.00. lõ) cAPlNLOl2 .00.00. 1. Al comprar en efectivo mercancías por S 600 000. Apertura: La misma que en el ejercicio anterior. Ventas al contado comercial. 3. S 300 000. Las compras anteriores originaron gastos cuyo valor es de S 15 000. hjercicio 4. 8.00.00 y Mobiliario.00. Apertura: Caja. 2.00. S 300 000. Mercancfas. S 150 000. Bancos. 2. $500 000. 10. 2. 3. S 300 000. 4.00. 10.00.00. LOS proveedores nos concedieron rebajas de S 15 000.00 se quedó a deber. que habíamos vendido en $ 150 000.00 que nos pagaron en efectivo. 8. 3. devolvieron mercancías que importaron S 30 000. Apertura: Caja.Bjercicio 10. De las ventas efectuadas a crtdito. Mobiliario. 3. S 380 000. Compramos mercancías por s 700 000. S 600 000.00.00. Ejercicio 3.00. Mobiliario. Mercancías. 9.00. 7.00. Compras al contado riguroso. y Documentos por pagar S 500 000. Compras al contado riguroso. Al’vender en efectivo mercancías por S 500 000. Devolvimos mercancias por $40 000.00.mercancks por S 200 000. 1. y Documentos por pa gar. S QOO 000.00.00. Haga el asiento de ajuste para determinar la utilidad o la pérdida bruta y despu& haga el traspaso correspondiente. El costo de la devolución es de S 20 000. S 250 000. Haga el asiento de ajuste para determinar la utilidad o la pérdida bruta y después haga el traspaso correspondiente. 7.00. con un costo de S 200 000. Ventas al contado riguroso. IApertura: Caja.00. Ejercicio 2.00. $ 400 000. 1. 1. S 420 000.00 en efectivo. De las compras efectuadas a credito se devolvieron mercancías por 5 50 000.importe de 5 10 (lOO. S 800 000. concedimos rebajas de $ 50 OOO. $400 000. S 900 000. con un costo de s 20 ooo. Compramos .00. 5.DO. $ 300 000. Mercancías. $ 100 000.OU se pagb en efectivo.00. Compras contra documentos a nuestro cargo. Ventas contra documentos $ 500 000. 5. Las compras anteriores originaron gastos cuyo. Ejercicio 1.00 y por esta misma cantidad dimos mercancías con un costo de s 450 ooo.00.00 y por esta misma cantidad nos dieron mercancías. Compras al contado comercial. Ventas al contado riguroso. Vendimos mercancías por $ 300 0W.00.00. Apertura: Caja. NOS devolvieron mercancías por 5 30 OOWO que pagamos en efectivo.00 que pagamos en efectivo. el costo de la venta’ es de S 300 000. 5.00. 4.

Haga el asiento de ajuste para determinar la utilidad o la pérdida bruta y después haga el traspaso correspondiente.00. 6.00 y por esta misma cantidad expidieron varias letras de cambio a nuestro favor. suma que abonamos a sus respectivas cuentas. Ejercicio 5. ll. A los clientes les concedimos rebajas por $ 9 000. el costo de la venta es de $ 60 000. $ 500 000. 12. Al vender mercancías por S 80 000. suma que cargamos a sus respectivas cuentas.00.00 y por esta misma cantidad expedimos varias letras de cambio a nuestro cargo.00 que nos pagaron en efectivo.3. El costo de la venta es de $525 000. REGISTRO Y CONTROL DE IAS OPERACIONES DE MERCANdAS 159 . Las compras anteriores originaron gastos cuyo valor de $ 20 000.00. Devolvimos la mitad del valor de las mercancías compradas al contado comercial. Nos devolvieron mercancías por $ 75 000. 3. 6. 4. 10.00. Las ventas anteriores originaron gastos cuyo valor de $ 10 000. de los cuales dimos la mitad en efectivo y por el resto expedimos una letra de cambio a nuestro cargo.00 al contado riguroso. Vendimos mercancías por $ 400 000. El costo de la devolución es de $ 65 000.00. 7. 5. 8. Vendimos mercancías por $ 300 000. 2. el costo de ellas es de $ 300 000. 7.00 y por esta misma cantidad nos expidieron una letra de cambio. 1.00. 5. Compramos mobiliario por $ 300 000.00. Nos devolvieron la mitad del valor de las mercancías vendidas al contado comercial.00 al contado riguroso. incluyendo en ella el 2% de interés. el costo de ellas es de $ 200 000. Compramos mercancías por $ 600 000.00 se pag6 en efectivo. Apertura: Existencia en efectivo. de los cuales pagamos la mitad en efectivo y el resto con una letra de cambio expedida a nuestro cargo.00.00 al contado comercial.00 al contado comercial.00. Vendimos mercancias por $875 000. Devolvimos mercancías por $ 50 000.00 se pagó en efectivo. 14. el costo de las mercancías es de $ 250 000. 8. 13.00 a credito concedimos una rebaja de $ 2 000.00. 4. Compramos mercancías por S 300 000.00. 15. Compramos mercancías por $ 200 000. Los proveedores nos concedieron rebajas por $ 6 000. Compramos mercancías por $ 300 000.00 y por esta misma cantidad dimos mercancfas. Vendimos mercancías por $ 500 000.00. 9.00 y el de las mercancías que dimos es de $ 60 000. Haga el asiento de ajuste para determinar la utilidad o la pérdida bruta y despubs haga el traspaso correspondiente.

es preciso conocer las disposiciones legales que contengan las tasas vigentes. la zona de ubicaci6n. por tal motivo. 360 Con frecuencia las tasas del impuesto al valor agregado sufren modificaciones conforme van surgiendo cambios en el desarrollo social y económico de cada país. aspectos que varían según la ley y los reglamentos de cada país. su registro contable se debe hacer teniendo en cuenta varios aspectos legales. 160 . A continuaciõn se indican algunos de los países que han adoptado el impuesto al valor agregado.Regbtm contable del WA ANTECEDENTES El conocimiento que concierne al registro contable del impuesto al valor agregado es de suma importancia no s610 para personas que estudian principios de contabilidad. El impuesto al valor agregado interviene en un sinnúmero de operaciones. para su correcta aplicación. en toda la República. etc. la actividad de la empresa.. En Mexico. sino tambien para los que estudian cursos intermedios o avanzados. el día 29 de diciembre de 1979 y entró en vigor. la Ley del impuesto al valor agregado fue publicada en el Diario Oficial de la Federación. tales como: la tasa. de enero de 1980. el día lo. así como el año en que fue implantado y su correspondiente tasa general. las concesiones especiales otorgadas.

De acuerdo con lo establecido con el Art. bajo ciertas condiciones. el peso mexicano sufrió una devaluación con respecto al dólar que originó una de las crisis económicas. El 10 de noviembre se promulgó un decreto publicado en el Diario Oficial de la Federación en el que se reducía en una tercera parte el gravamen sobre los actos o actividades a los que les era aplicable la tasa del 1596. Entendemos por tales a aquellas personas ffsicas y morales legalmente obli* gadas al pago del impuesto al valor agregado. 6% y 10%. quedando dicha tasa en un 10%. se reducfa en un 50% el gravamen sobre los actos o actividades a los que les era aplicable la tasa del 2096. para ser aplicadas de acuerdo tanto a los valores que señala esta ley. y al llegar éstos al consumidor flnal no llevan oculta en el precio ninguna carga fiscal. El impuesto al valor agregado abroga o sustituye. Presten servicios independientes. en definitiva. no es necesario memorizar tales disposlciones pues con frecuencia sufren reformas o adiciones. y para hacer permanente el beneficio otorgado por el decreto anterior. realicen los actos o actividades siguientes: 1. quedando dicha tasa en un 10%. por supuesto. lo. y entraron en vigor a partir del día lo. El impuesto al valor agregado. Enajenen bienes. por lo que sólo se recomienda interpretarlas para cumplir con ellas de acuerdo a lo prescrito por la Ley. Posteriormente. 15% y 20%. Otorguen el uso o goce temporal de bienes. afectaban a los consumidores finales. en territorio nacional.El 31 de diciembre de 1982 las tasas de este impuesto sufrieron modificaciones. se establecib. asimismo. el sistema no permite que el impuesto pagado en cada etapa influya en el costo de los bienes y servicios. un aumento de los costos y los precios. II. El impuesto al valor agregado eliminó los resultados nocivos del impuesto federal de ingresos mercantiles. lo que determinaba en todas ellas. no obstante que también se paga en cada una de las etapas de producción y comercialización. pues destruye el efecto acumulativo en cascada y la influencia que la misma ejerce en los niveles generales de precios. al impuesto federal sobre ingresos mercantiles. como al lugar o la zona que se realizan los actos Q las actividades. A finales de 1994. IV Importen bienes o servicios. III. La aplicación de las nuevas tasas entró en vigor a partir del ll de noviembre de 1991. están obligados al pago del impuesto al valor agregado las personas ffsicas y las morales que. de abril de 1995. politicas y sociales más graves en la historia contemporánea de nuestro pafs. la Tasa General del Impuesto al Valor Agregado se incrementó del 10% al 15%. cuya principal deficiencia radica en que se causaba en “cascada”. es decir. y con el objeto de no afectar la competencia comercial en la denominada región fronteriza. ya que cada industrial o comerciante al recibir el pago del impuesto que traslada a sus clientes. ASPECTO LEGAL El objetivo de este capítulo es facilitar la comprensión de las disposiciones de la Ley del impuesto al valor agregado que deben observarse al hacer el registro de las operaciones realizadas por personas ffsicas y las morales obligadas al pago de dicho impuesto. 6%. de esta forma. establecer en dicha región una Tasa del 10%. recupera el que a él le hubieran repercutido sus proveedores. no produce efectos acumulativos. que debfa pagarse en cada una de las etapas de producción y comercialización. No obstante lo anterior. el 21 de noviembre de ese mismo ano se reformó la ley de Impuesto al Valor Agregado ratificando la reducción de las tasas de impuesto. de esta ley mencionada. quedando como siguen: 0%. Lo anterior obligó al Gobierno Mexicano a que a partir del lo. entre otros. Sujetos del impuesto. y ~610 entrega al Estado la diferencia. aumento cuyos efectos acumulativos. de enero de 1983. REGISTRO CONTABLE DEL IVA 361 362 363 J(~Q 365 366 161 . quedando como sigue: O%.

al entregarse materialmente el bien. En el caso de servicios personales independientes. no tenga obligación de recibirlo o adquirirlo. la mediación. El transporte marítimo internacional de bienes prestados por personas residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en el país. municipios. Se considera que se efectúa la enajenación de los bienes en el momento en que se realice cualquiera de los supuestos siguientes: 1. aun en la que el enajenante se reserva el dominio del bien enajenado. Tratándose de seguros y fianzas. A falta de envío. Las comisiones y otras contraprestaciones que cubra el acreditado a su acreedor con motivo del otorgamiento de créditos hipotecarios para la adquikición. excepto por ferrocarril. V . el Distrito Federal. excepto cuando los beneficiarios sean los miembros. en los términos de la Ley General de Educación. asumida por una persona en beneficio de otra. VI. los Estados. se tendrá obligación de pagar el impuesto en el momento que se paguen las contraprestaciones a favor de quien las preste y sobre el monto de cada una de ellas. IV. salvo aquellas que origine-n con posterioridad a la autorizacikt del citado crédito o que se deben pagar a tercerqs por el acreditado. así como en el caso de los servicios de suministro de agua y de recolección de basura proporcionados por el Distrito Federal. construcción o reparación de bienes inmuebles destinados a casa habitación. III. las primas correspondientes darán lugar al pago del Impuesto al Valor Agregado en el mes en que se paguen. así como por concesionarios. de no hacer o de permitir. La prestación de obligaciones de hacer que realice una persona a favor de otra. Entre dichas contraprestaciones quedan incluidos los anticipos que reciba el prestador de servicios. 368 No se considerará enajenación la transmisión de propiedad que se realice por causa de muerte. 5. El seguro. Se pague total 0 parcialmente el precio. ampliación. III. ni los servicios por los que se perciben ingresos que la Ley de Impuestos sobre la Renta asimile a dicha remuneración. la comisión. 3. Los prestados en forma gratuita. Se expida el comprobante que ampare la enajenación. El transporte público terrestre de personas. organismos descentralizados. En ningún caso será aplicable lo dispuesto en esta fracciOn tratándose de los servicios de cabotaje en territorio nacional. El mandato. la cosignación y la distribución. siempre que no esté considerada por esta Ley como enajenación o uso o goce temporal de bienes. 162 CAPíTULO 13 . Toda otra obligación de dar. permisionarios y autorizados para proporcionar dichos servicios. II. En la prestación de servicios se tendrá la obligación de pagar el impuesto en el momento en que sean exigibles las contraprestaciones a favor de quien los preste y sobre el monto de cada una de ellas. Los de enseñanza que preste la Federación.367 Enajenación de bienes. la representación. La asistencia técnica y la transferencia de tecnología. No se considera prestación de servicios independientes la que se realiza de manera subordinada mediante el pago de una remuneración. No se considera enajenación cuando la persona a la que se envíe o entregue materialmente kl bien. Se envíe el bien al adquiriente. los Municipios y sus organismos descentralizados. 2. salvo que ésta la realicen empresas para las cuales el donativo no sea deducible para los fines del Impuesto Sobre la Renta. el afianzamiento y el reafianzamiento. Consiste en la transmisión de la propiedad de bienes. así como los seticias educativos de nivel preescolnr. cualquiera que sea el acto que le de origen y el nombre o la clasificación que a dicho acto le den otras leyes. así como la donación. la correduría. estados. II. y los establecimientos de particulares que tengan autorización o reconocimiento de validez oficial de estudios. la agencia. 4. Prestación de servicios independientes. socios o asociados de la persona moral que preste el servicio. Se consideran como prestación de servicios los siguientes: 1. El transporte de personas o bienes. No se pagará el impuesto por la presentación de los siguientes servicios: 1.

g) Reciban o paguen las instituciones públicas que emitan bonos y administren planes de ahorro con la garantía incondicional de pago del Gobierno Federal. salvo los de teatro. Los proporcionados a sus miembros como contraprestación normal por sus cuotas y siempre que los servicios que presten sean únicamente los relativos a los fines que les sean propios. así como las comisiones de los agentes y corresponsales de las instituciones de crédito por dichas operaciones. Tampoco será aplicable la exención prevista en el primer párrafo de este inciso tratándose de créditos otorgados a través de tarjetas de crédito. cuando el convenio con el Estado o Acuerdo con el Departamento del Distrito Federal. proporcione financiamiento relacionado con actos o actividades por los que no se esté obligado al pago de este impuesto o a los que se les aplique la tasa del 0%. REGISTRO CONTABLE DEL IVA la . cine y circo. las de seguros y las sociedades mutualistas de seguros en operaciones de financiamiento. siempre que se cumplan los requisitos que para tal efecto señala la frac. a excepción de aquellas que proporcionen servicios con instalaciones deportivas cuando el valor de éstas representen más del 25% del total de las instalaciones. Por los que deriven de operaciones financieras derivadas a que se refiere el artículo 16-A del Código Fiscal de la Federación. fi Deriven de obligaciones emitidas conforme a lo dispuesto en la Ley General de Títulos y Operaciones de Crédito. coaliciones y frentes políticos legalmente reconocidos. tratándose de: a) Partidos. 8 . 10. ganaderas. así como organismos que las reúnan. b) Reciban o paguen las instituciones de crédito. el prestador del servicio o quien conceda el uso o goce temporal de bienes. ampliación. d) Asociaciones patronales y colegios de profesionales. Los de espectáculos públicos por el boleto de entrada. d) Provengan de créditos hipotecarios para la adquisición. e) Provengan de cajas de ahorro de los trabajadores. conforme a las reglas generales que al efecto expida la Secretarfa de Hacienda y Crédito Público o de operadones de préstamos de títulos. las sociedades financieras. asociaciones. c) Reciban las instituciones de fianzas. El aseguramiento contra riesgos agropecuarios y los seguros de vida ya sea que cubran el riesgo de muerte u otorguen rentas vitalicias o pensiones. así como las comisiones de agentes que correspondan a los seguros citados. 9 . excepto tratándose de créditos otorgados a personas físicas que no gozarían de la exencibn prevista en el inciso anterior. agrupaciones agrícolas. tratándose de créditos otorgados a personas físicas que no desarrollen actividades empresariales. para las que requieran de autorización y por concepto de descuento en documentos pendientes de cobro.6. y de fondos de ahorro establecidos por las empresas siempre que reúna los requisitos de deducibilidad en los términos de la Ley del Impuesto Sobre la Renta. pesqueras o silvícolas. o no presten servicios personales independientes. de objeto limitado y las empresas de factoraje financiero. Por los que deriven intereses que: a) Deriven de operaciones en las que el enajenante. conforme a la Ley h) Deriven de valores a cargo del Gobierno Federal e inscritos en el Registro Nacional de Valores e Intermediarios. XX1 del artículo 77 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta. Tratándose de créditos otorgados a personas que realicen las actividades mencionadas. no se pagará el impuesto cuando los mismos sean para la adquisición de bienes de inversión en dichas actividades o se trate de créditos refáccionarios. en operaciones de financiamiento. b) Sindicatos obreros y organismos que los agrupen. c) Cámaras de comercio e industria. las uniones de crédito. valores y otros bienes fungibles a que se refiere la fraccibn III del artículo 14-A del Código fiscal de la Federación. 7. e) Asociaciones o sociedades civiles organizadas con fines científicos. construcción o reparación de bienes inmuebles destinados a casa habitación. donde se presente el espectáculo no se ajuste a lo previsto en la fracción VI del artículo 41 de esta Ley. No será aplicable lo dispuesto en el párrafo anterior. o no otorguen el uso o goce temporal de bienes inmuebles. políticos. de habilitación o avío. i) Deriven de títulos de crédito que sean de los que se consideran colocados entre el gran público inversionista. religiosos y culturales.

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No se consideran espectáculos públicos los prestad& en restaurantes, bares, cabarets, salones de fiesta o de baile y centros nocturnos. ll. Los servicios profesionales de medicina, cuando su prestación requiera tltulo de medico conforme a las leyes, siempre que sean prestados por personas físicas, ya sea individualmente o por conducto de sociedades civiles. 12. Los servicios profesionales de medicina, hospitalarios, de radiología, de laboratorios y estudios clínicos, que presten los organismos descentralizados de la Administración Pública Federal o del Distrito Federal, o de los Gobiernos Estatales o Municipales. 1 3 . Por los que deriven ingresos de los comprendidos en los artículos 77, fracción XXI, y 141~C de la Ley del Impuesto Sobre la Renta. Uso o goce temporal de bienes; Se entiende por uso o goce temporal de bienes, al arrendamiento, el usufructo o cualquier otro acto, independientemente de la forma jurfdica que al efecto se utilice, por el que una persona permita a otra usar o gozar temporalmente bienes tangibles, a cambio de una contraprestación.. Cuando se otorgue el uso o goce temporal de un bien tangible, se tendrá obligación de pagar el impuesto en el momento en que sean exigibles las contraprestaciones a favor de quien efectúa dicho otorgamiento y sobre el monto de cada una de ellas. Entre dichas contraprestaciones quedan incluidos los anticipos que reciba el contribuyente. No se pagará el impuesto por el uso o goce temporal de los siguientes bienes: 1 . Inmuebles destinados o utilizados exclusivamente para casa-habitación. Si un inmueble tuviera varios destinos o usos, no se pagará el impuesto por la parte destinada o utilizada para casa-habitación. Lo dispuesto en esta fracción no es aplicable a los inmuebles o parte de ellos que se proporcionen amueblados o se destinen o utilicen como hoteles o casa de hospedaje. 2. Fincas dedicadas o utilizadas s610 para fines agrfcolas o ganaderos. 3. Bienes tangibles cuyo uso o goce sea otorgado por residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en territorio nacional, por los que se hubiere pagado el impuesto en los terminos del articulo 24 de esta Ley. 4. Libros, periódicos y revistas. Importacián de bienes y servicios. Se considera importación de bienes o de servicios los siguientes: la introducción al pafs de bienes; la adquisición por personas residentes en el país de bienes intangibles enajenados por personas no residentes en él; el uso o goce temporal, en territorio nacional, de bienes intangibles proporcionados por personas no residentes en el país; el uso o goce temporal, en territorio nacional, de bienes tangibles cuya entrega material se hubiere efectuado en el extranjero; y el aprovechamiento en territorio nacional de los servicios a que se refiere el Art. 14, cuando se presten por no residentes en el país. Lo anterior no se aplica al transporte internacional. Exportación de bienes y servicios. Se considera exportación de bienes o servicios: I. La que tenga el carácter de definitiva en los términos de la legislación aduanera. I I . La enajenación de bienes intangibles realizada por personas residentes en el país a quien resida en el extranjero. I I I . El uso o goce temporal, en el extranjero de bienes intangiles proporcionados por personas residentes en el país. I V . El aprovechamiento en el extranjero de servicios prestados por residentes en el país, por concepto de: u) Asistencia técnica, servicios tcknicos relacionados con ésta e informaciones relativas a experiencias industriales, comerciales o cientfficas. b) Operaciones de maquila para exportación en los términos de legislación aduanera. c) Publicidad. d) Comisiones y mediaciones. e) Seguros y reaseguros, asf como a afianzamientos y reafianzamientos. fl Operaciones de financiamiento. V. La transportación internacional de bienes prestadas por residentes en el pafs y los servicios portuarios de carga, descarga, alijo, almacenaje, custodia, estiba y acarreo dentro de los puertos e instalaciones portuarias, siempre que se presten en maniobras para la exportación de mercancías. VI. La transportación aérea de personas, prestada, por residentes en el pafs, por la parte del servicio que en los tkninos del último p&rafo del articulo 16 no se considera prestada en territorio nacional.
164
cAPhuo13

VII. La enajenación de bienes importados temporalmente que hagan las empresas catalogadas como maquiladoras de exportación a otras empresas también catalogadas como maquiladoras de exportación siempre que dichos bienes no cambien de régimen aduanero. A continuación se indica la aplicación de las diferentes tasas, de acuerdo a los principales valores establecidos por esta ley, según los actos o actividades realizados tanto por personas ffsicas como las morales. Aplicación de la tasa del 15%. Esta tasa se aplicará a las personas físicas y a las morales que, en territorio nacional, realicen enajenación de bienes, prestación de servicios independientes, otorguen el uso o goce temporal de bienes o importen bienes o servicios, tales como: ropa, calzado, vinos y licores, tanto nacionales como de importación; servicio telefónico, de energía eléctrica, de agua, de hotelería, de restaurantes, de centros nocturnos, de honorarios por servicios profesionales; por el arrendamiento de inmuebles no dedicados a casa-habitación, el de fincas no dedicadas o utilizadas para fines agrfcolas y ganaderos, el de vehículos; la introducción al país de bienes extranjeros, la adquisición por personas residentes en el país de bienes intangibles enajenados por personas residentes en el extranjero, el uso o goce temporal, en territorio nacional, de bienes intangibles proporcionados por personas no residentes en el pafs, el uso o goce temporal, en territorio nacional, de bienes tangibles cuya entrega material se hubiera efectuado en el extranjero. Aplicacián de la tasa del 0%. Este impuesto se calculará aplicando la tasa del 0% cuando se refiere a animales y vegetales no industrializados, asf como para productos alimenticios considerados de primera necesidad, tales como: carnes en estado natural, leche y sus derivados, huevo, harina de maíz, trigo y nixtamal, pan y tortilla, tanto de maíz como de trigo, aceite vegetal comestible, café, sal común, medicinas de patentes y productos destinados a la alimentación a excepción de bebidas distintas de la leche, inclusive cuando las mismas tengan la naturaleza de alimentos, los jugos, los néctares, concentrados de frutas, los jarabes o concentrados para preparar refresco, el caviar, salmón ahumado y angulas. El hielo y agua no gaseosa ni compuesta, entre otros. Calculo del impuesto. Para calcular el impuesto se le aplica el valor de la enajenación, de la prestación de servicios, del uso o goce temporal o de la importación de bienes, la tasa que,para cada caso serMe esta ley. Valor en enajenación. Se considerará valor, en caso de enajenación de bienes, el precio pactado, así como las cantidades que además se carguen o cobren al adquiriente por otros impuestos, derechos, intereses normales o moratorios, penas convencionales o cualquier otro concepto. A falta de precio pactado se estará al valor que los bienes tengan en el mercado, o en su defecto al de avalúo. Valor en prestación de servicios. Se considerar6 valor, en caso de prestación de servicios, el total de la contraprestación pactada, asf como las cantidades que además se cargen o cobren a quien reciba el servicio por otros impuestos, derechos, vi&icos, gastos de toda clase, reembolsos, intereses normales o moratorios, penas convencionales y cualquier otro concepto. Valor en uso o goce temporal de bienes. Se considerará valor, en el caso de uso o goce temporal de bienes, el total de la contraprestación pactada a favor de quien las otorga, así como las cantidades que además se carguen o cobren a quien se otorgue el uso o goce por otros impuestos, derechos, gastos de mantenimiento, construcciones, reembolsos, intereses normales o moratorios, penas convencionales o cualquier otro concepto. Valor en importación de bienes y servicios. Se considerará valor, en el caso de importación de bienes o servicios, el que se utilice para los fines del impuesto general de importación, adicionado con el monto de este último gravamen y de los demás que se tengan que pagar con motivo de la importación. Traslado del impuesto. Entendemos por traslado del impuesto al cobro o cargo del impuesto que el contribuyente debe hacer a las personas que adquieran los bienes, los usen o gocen temporalmente, o reciban los servicios. Forma en que se debe trasladar el impuesto. El contribuyente trasladará el impueso en forma expresa y por separado, o sea, que el impuesto deberá figurar en el documento (recibo, factura o remisión-factura) que comprueba la operación realizada en forma expresa y separada del valor de la contraprestación. Cuando se trate de actos o actividades que se realicen con el público en general, el impuesto se incluirá en el precio en que los bienes y servicios se ofrezcan, así como en la documentación que se expida, salvo que en este último caso el adquiricnte, el prestatario del servicio o quien use o goce temporalmente el bien solicite el comprobante con 1‘1 traslación expresa y por separado del impuesto al valor agregado. Tampoco se tendrá la obligación de trasladar en forma expresa y por separado el impuesto a la tasa del 0 %.
REGISTRO CONTABLE IVA

371 372

373

374

165

376

Descuentos, bonificaciones y devoluciones. El contribuyente que reciba la devolución de bienes enajenados u otorgue descuentos o bonificaciones, deberá expedir nota de crédito en,la que haga constar en forma expresa que canceló o restituyó el impuesto trasladado, según sea el caso, an s de realizar la deducción. También se expedirá nota de crédito en los casos en que no se hubiera entei” previamente el impuesado to, excepto cuando se trate de descuentos que se concedan en el documento en que conste la operación. Pagos provisionales y plazos para presentarlos. Los contribuyentes efectuarán pagos provisionales mediante declaración que presentarán ante las oficinas autorizadas por los mismos periodos y en las mismas fechas de pago que las establecidas para el impuesto sobre la renta, excepto en los casos del ejercicio de iniciación de operaciones, en el que efectuarán pagos provisionales trimestrales y en el ejercicio de liquidación, en el que los pagos provisionales se efectuarán por los mismos periodos y en las mismas fechas en que se venían realizando con anterioridad al inicio del ejercicio de liquidación. El pago provisional será la diferencia entre el impuesto que corresponda al total de las actividades realizadas en el periodo por el que se efectúa el pago, a excepción de las importaciones de bienes tangibles, y las cantidades por las que proceda el acreditamiento. Los periodos y fecha de pago varían de acuerdo con la actividad que realice cada contribuyente, y en algunos casos, a su nivel de ingresos. Como ejemplo, mencionamos algunos periodos y plazos de pago establecidos en la Ley del Impuesto Sobre la Renta, vigente al lo. de enero de 1996. Personas morales cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior no haya excedido de 4 millones de pesos. Efectuarán pagos provisionales en’forma trimestral, a más tardar el día 17 de los meses de abril, julio,

375

octubre y enero del siguiente año. corresponda el pago.

Personas morales cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior hayan excedido de 4 millones de pesos. Efectuarán pagos provisionales mensuales, a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior al que Personas físicas cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior no hayan excedido de 4 millones de pesos. Efectuarán pagos provisionales en forma trimestral, a más tardar el día 17 de los meses de abril, julio,

octubre y enero del siguiente año. corresponda el pago.

Personas físicas cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior hayan excedido de 4 millones de pesos. Efectuarán pagos provisionales mensuales, a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior al que

Personas físicas con ingresos por honorarios y en general por la prestación de un servicio personal independiente, y por arrendamiento y en general por otorgar el uso o goce temporal de bienes. Efectua-

rán pagos provisionales trimestrales a más tardar el día 17 de los meses de abril, julio, octubre y enero del siguiente año, mediante declaración que presentarán ante las oficinas autorizadas.

Personas físicas con ingresos por honorarios y en general por la prestación de un servicio personal independiente, y por arrendamiento y en general por otorgar el uso o goce temporal de bienes, cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior no hayan excedido de 488 mil pesos. Efectuarán pagos

provisionales conforme al artículo 119-L

Personas físicas régimen simplificado. Efectuarán pagos provisionales en forma trimestral en función

(régimen simplificado) de la Ley del Impuesto Sobre la Renta.

de la primera letra de su registro federal de contribuyentes y en el día en que sea igual al de su nacimiento, de acuerdo con lo siguiente:
Trimestre a pagar Primera letra del registrofederal del contribuyente AaG Ha0 PaZ

Meses

Enero - Marzo Abril -Junio Julio - Septiembre Octubre - Diciembre

Mayo Agosto Noviembre Febrero

Junio SeptiembreDiciembre Marzo

Julio Octubre Enero Abril

Cuando el día de nacimiento sea 29,30 ó 31 y el mes de que se trate no contenga dicho día, el pago se efectuará el último día del mes.
1 6 6 CAPíTULO 1 3

377

Pago anual y plazo para presentarlo. El impuesto del ejercicio, deducidos los pagos provisionales, se pagará mediante declaración que se presentará ante las oficinas autorizadas, dentro de los tres meses siguientes al cierre del ejercicio. Los contribuyentes deberán proporcionar la información que de este impuesto se les solicite, en las declaraciones del impuesto sobre la renta.

ASPECTO CONTABLE
Como puede verse, por lo expuesto anteriormente, el impuesto al valor agregado lo causan infinidad de valores y, además, existen diferentes tasas; por lo tanto, para determinarlo correctamente es preciso conocer varios aspectos, tales como la actividad o el giro de la empresa, la zona o el lugar de ubicación, las concesiones especiales otorgadas, etc. Para que de acuerdo con ellos se aplique la tasa correspondiente. Una vez precisada la tasa correspondiente, el impuesto al valor agregado (IVA) se determina multiplicando el valor de la enajenación, de la prestación de servicios, del uso o goce temporal de bienes o el de la importación de bienes y servicios por la tasa procedente. Cuentas que se emplean para registrar el IVA. Las cuentas que se establecen para registrar el IVA que el contribuyente traslada a sus clientes y el que a él le trasladan o repercuten sus proveedores, son las siguientes: IVA por pagar. Esta cuenta es de Pasivo circulante, de naturaleza acreedora, en ella se registra el IVA que el contribuyente le traslada, carga o cobra a sus clientes.
IVA POR PAGAR

378

379
380

Se abona: 1. Del importe del IVA que el contribuyente le traslada, carga o cobra a sus clientes. Esta cuenta también se denomina IVA causado, Impuestos por pagar o Acreedores diversos.
BALANCE Pasivo GENERAL
381

--

Circulante Proveedores Proveedores. . .. . . .. ... .. . . .. ... .. . Documento por pagar. Documentopor pagar. . . ... ... . Acreedores diversos Acreedoresdiversos . . . ... .. . . ..

$

9w.G $

IVAporpagar . . . . . . . . . . IVAporpagar.............. . .

:

IVA acreditable. Esta cuenta es de activo circulante, de naturaleza deudora, en ella se registra el IVA que al contribuyente le trasladan o repercuten sus proveedores.
IVA ACREDITABLE

382
383

Se carga: 1. Del importe del IVA que al contribuyente le trasladan o repercuten sus proveedores.

Esta cuenta también se denomina IVA por acreditar, IVA repercutido, IVA pagado o Deudores diversos.
r ,

384

BALANCI

JENERAL

Circulante Caja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Bancos................... Almacén . . . . . . . . . . . . . . . . . Clientes . . . . . . . . . . . . . . . . . . Documentos por cobrar . . . . Deudores dlve&os . , . . . . . . . IVA acxeditable . . . . . . . . . . . .

Activo

$

.c_ 7000 õõ

L
REGISTRO CONTABLE I)EL IVA

167

IVA por pagar de operaciones reálizadas durante el mes:
IVA por pagar

Operaciones

I

Valor

I

Veatas d e mercanc&s Intereses sobre ventas

~_

IVA acreditable de operaciones realizadas durante el mes: Opemciones I
Valor Tasa supuesta

I

X

I

-

1 IVA acreditable)

‘Compras de mobiliario

385

Detetminaciõn del entero* del IVA. El valor del entero del IVA se determina restando del IVA por pagar el IVA acreditable. Ejemplo: IVA Por pagar Menos: IVA acreditable Importe del entero del IVA 6 9 ooo.00
7 ooo.00 2 ooo.00

Con objeto de que se entienda mejor lo expuesto, a continuación se presenta la resolución de un caso práctico, relativo a las principales operaciones realizadas por una empresa cuya actividad o giro es la compra venta de artículos para el hogar, que supuestamente causan el 10% de IVA, y que presentará pagos provisionales mensuales de este impuesto, en atención a que sus ingresos en el ejercicio inmediato anterior excedieron de 4 millones de pesos.

EMPRESAS QUE,REALIZAN

ACTIVIDADES QUE CAUSAN LA TASA DEL 10%

Operaciones realizadas durante el mes. 1. Compras al contado riguroso. Se compraron mercancías al contado riguroso, scgun factura 2664: Mds: Valor de la compra IVA del 10% Total pagado
$ 80000.00 8 000.00 88 ooo.00

’ Entero. En

Mbxico

y Colombia. Accibn de enterar una suma. (Entregar una suma en una oficina p6blica.)

168

CAPiTULO 13

Zmptntunk En este ejemplo, es requisito legal que el IVA figure en el documento que comprueba la operación realizada, en este caso la factura, de manera expresa y por separado del valor de la enajenación.

2. DbvoZwiorwa

sobre compras. Se devolvieron mercancías de la compra anterior, cuyo valor fue

reintegrado por el proveedor, sefin nota de cr#dito 0461:
Mlls: Valor de la dcvolucib IVA del 10% Total reintegrado por el proveedor 8 000.00 800.00 S 8 800.00 s

Importante. El contribuyente que reciba la devoluciõn de bienes enajenados y otorgue descuentos o bonificaciones, deber4 expedir nota de crbdito en la que haga constar en forma expresa que cancel6 o restituyõ el impuesto trasladado, se+ seá el caso, antes de realizar la deducción.
r 2 Itr . ..~.............~.*..,*..*,....‘.~..*.*L.....~... i*.*..r..*.*.r*. ..,..*dir...............,.. 8 8800 oc t * 8ooOQc 8ooa

3. Comprus con descuento. Se compraron mercandas con descuento del 10% por pronto pago, segtín factura 6642: Precio Pactado de la compra
Menos: Descuento del 10% Valor de la enajenacibn MAS IVA del 10%

$

20000.00

2 ooo.00 $ 18000.00 1800.00

Total Pagado

$ 19800.00

Importante. No se expedir8 nota de credito cuando se trate de descuentos que se conceden en el documento en que conste la opera&&.
3 -w-. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8 WA acredita& . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Productos finmcierm, . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Caja 0 Bancos . . . . . . . . . . . . . . . . . l. . . . $. . . . . // 2oimo l@O t ~; zooo OO I%%w OO,

4. Compras con intereses. Se compraron mercancías a credito con intereses del 596, segdn factura niímero 9235: Precio Pactado de la compra
Mgs: Intereses del 5% Valor de la enajenación $ 50ooo.00 2 500.00

$

M8.s:

IVA del 10% Total a favor del proveedor

3 57750.00
REGISTRO CONTABLE DEL IVA

52500.00 5 250.09

169

.__.. . . ..:::. . . . . .-. . .-. . ._ . . . . .-. . . :‘. .OO Mas: $ Menos Retench del 10% de ER $ 2 200. . . . . . . . . . .. . . _. . .^ --5 : < I i Gastosdeventa .1. -_. . . .Importante. . . .----. según recibo por honorarios 1426: Valor de Ia contraprestación pactada IVA del 10% Total Pagado á 2 000. . . :.~.OO .. . . ._-_. . .. . . . . . . . .-- j Compras . . . . .Y. . -_. . . . . .. . . .-- . . . .. . según facturas: Mgs: Se pagaron gastos de venta por $ 30 000. . . ... . . . . .intereses moratorios. . .OO 4 000. .. .’ ... . ii$ IVA acreditable . . ~. . . . . . i / . --.. . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . .. . . . . .. . . El impuesto se calcula sobre el valor de la enajenaciõn. . . ._. junto con intereses moratorios del 5% según recibo 645: Valor nominal del documento Intereses del 5% IVA del 10% Total Pagado á $ 110. . _. . .x. . . . . . . .^ _.. . . . . . . . . _. . . . ..-_- 6. . . En el recibo por honorarios deber8 constar el impuesto al valor agregado en forma expresa y por separado del valor de la contraprestación pactada. .00 11. Gastos financieros . .-__.-. . 5.--. . “.00 2 321. . . . . .. .I. .00 y de administración por Valor’de los gastos de operación IVA del 10% Total pagado $ 4oooo. IVA acreditable . . . . . .. . .-_ __. . . . .00 % 2 200. . .. .l___ ... .-. .^ _ “~ _. .. . . _. . .. . . .. . . . . . . . .00 $ 44000.. . El contribuyente que perciba los intereses moratorios. .00 2OO. . . . . .00 Mds: 121. Proveedores .-_. . . . . . . Zntereses moratorios. . el cual lo constituyen el precio pactado de la compra. .. . . . 7.-. . $10 006. .i ___. . . .-_-. Gastos de operacibn. .. .// Caja oBancos ... . .. . _ .^__ _. . . ._. . 1. 6 Caja 0 Rancos . Presfacibn de seruicios. .-. . . . D&umentosPckPag& . .-. . . . . ... . . .:. . ____. . . . . . . . . . . . . . . . . ._. . . _. . .. deber6 expedir el recibo en el que haga constar el IVA en forma expresa y por separado del valor de los.--. . . Se pagaron a un tecnico por arreglo de instalaciones ektricas realizadas en el departamento de ventas. . . . . . 1 i IVA acreditable . . . . . . . .00 170 CAPhULO 13 . los intereses y cualquier otro concepto que se cargue o cobren al adquiriente. . . . .:. . .00 2oo. . . .‘. .00. . . . . . . . Se pagó una letra de cambio a cargo de la empresa. 4. l. . . . . . .-. . .2 000. . .00 Importante.00 Zmportante. . . . . iGastos financieros . _-. 1 Impuestos Por Pagar iReten&nlO%l . . . .______.__. . . . . . . . . ..-. 1. . . .

y!f.. .... . . . . .-..._I-.. . Compras de’activo fijo. .. según factura 226: Mis: Valor de la venta IVA del 10% Total cobrado $ 90000.i!S Gastos financieros . .__ 94 050 /OO. .00 $ 85 500. . Se compró mobiliario y equipo a crCdito...^ . . .00 ~ 1:’ I__ --. . . . . . . ._. . . Ventas con descuento.. .- : ! 8550 _ -. .l*:.. . . .. . ^.: iO0 . 2 . . . . .: r! IVAporpagar .*._..00 . . __. . Se vendieron mercancfas con descuento del 10% por pronto pago. ..’ REGISTRO CONTABLE DEL IVA 171 . .lX <J .._.. . . .00 8 550. .“.. --. . .__“-_ _-“” _I . .____-. Se vendieron mercancías al contado riguroso. .” __. .. . . . .. .00 $ 99 000. . .. 10. ... Devolvieron mercancías de la venta anterior. . .00 9 500. . .: 95a.-_.î-~-“-~... .00 9 000. .1 . _. .:r. . . .. Devoluciones sobre ventas. ..00 $ 94050. .^ .. . . . . :._-__ _I Ji.8... ._. _ . según factura 227: Precio pactado de la venta Menos: Descuento del 10% Valor de la enajenación Más: IVA del 10% Total cobrado --_I -. .ot$ I i. . . ._ .00 m... . ..‘.. . .. .. . . el valor le fue reintegrado al cliente.s i$ . ij -1-.. .i~-~~ “S ma LJ . . . . ..550._ . . .---. .. . . .. .. . .. según factura 2612: MBs: Valor de la enajenación IVA del 10% Total a favor del acreedor $ 30 000 00 3000 00 $ 33000. . . ... Ventas al contado riguroso.. .-./j Ventas . *.-~->“-.iiii. . .00 50. . .:-... . según nota de credito 151: Más: Valor de la devolución IVA del 10% Total reintegrado al cliente $ $ 500. . . .*. . . .. .00 9. . .l. . . .:r. . $ 95 000.-. . .00 ll.._ _c. . .

.00 21461.. .. .r~.. .... . . .. .. .~.. . se presentará en este caso.f...00 8 925. . . . ..00 800...... ....‘..~..00 El importe del entero del Impuesto al Valor Agregado determinado.. .. .**~.~.*.*.. ..00 5 250.‘.. ...00 8) 3000.00 200.00 300. .00 50......L..... es el siguiente: .00 13.. la operación se garantizb con una letra de cambio..00 4 250...~. Menos: IVA acreditable Importe del IVA a enterar IvA por pagar $ 26725. ... Qtros praductee .. según factura 228: MAS: Mks: Precio pactado de la venta Intereses del 5% Valor de la enajenaciõn IVA del 10% Valor nominal del documento .00 3m100 ‘3 _ 1~ It PAGAR 13 caja . .. .. . .. . toa fiincieros .. anotando el importe del citado entero en el renglón 455.*..r.. .. Asiento del entero del IVA.r~*. Véase el llenado de la declaración o formulario 1 en la pagina 182. .00 Determinacibn 800..~. . . en la declaración o formulario 1. .s..l.00 5 89 250. . -1 r.00 (9 (ll (12 (13 800.....+.<.... .*.. El entero del IVA se determina restando del saldo de la cuenta de IVA por pagar el de IVA acreditable..r. según recibo 024: MAS: Valor de la contraprestacibn pactada IVA del 10% Total cobrado $ 3 ~3 3 ooo. .**.....00 (2 10) 9 000.. ... a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior al que corresponda el pago. ..‘.00 50. parcialidades y retenciones de impuestosfederales.12. . .. El asiento para registrar el entero del IVA..*.00 5 98 175.00 I del entero del NA..q. Otros ingresos.... denominado: Pagos provisionales...r.00 6) 11. 172 CAP~NJLO 13 . .00 26 775. Se cobrõ la renta del local correspondiente al presente mes.‘... 14.~...00 1800. .00 22 261.00 7) 4000..00 Ll 461.. IVA ACREDITABLE IVA P 1 : 1) 3) 4) 5) 8 000. ..00 8 925..OQ 3 5 264. ...*.00 26 725.. $ 85 000. Se vendieron mercancfas con intereses del 596..~.. .. ..00 50. .. .‘ fVAWP¿W . . Ventas con intereses.. ...00 8 550..00 3 300..00 300....

los más comunes y usuales. en este caso mensual. cuyo estudio. Se compraron mercancías al contado riguroso. con ejemplos muy sencillos.00 50 000.00 (ll 22261.00 Esta es. en la cual sus actividades esth liberadas o exentas del impuesto al valor agregado. sin embargo. pues en tal caso. según factura 512: Más: Valor de la enajenacion IVA del 10% Totai pagado $ 500000. en la resolución de las operaciones que causan dicho impuesto. se ha juzgado conveniente tratar. en virtud de que no existe acreditamiento del impuesto.00 4) 5250. a grandes rasgos. de los actos o actividades sujetas a la tasa general.00 11. del impuesto al valor agregado y es precisamente. como la de IVA acreditable deben quedar saldadas.2 y 3 de las phginas 183 y 184. por considerar que con frecuencia se requiere conocer su aspecto contable. Resueh los ejercicios 1.00 (9 8 550. Para comprender mejor lo anterior.00 22261.AÁ pasar al libro mayor el asiento por el valor del entero del IVA.00 200. tanto la cuenta de IVA por pagar.00 800.00 6) 7) 8) 4000. corresponde a cursos más avanzados. sin embargo.00 (13 26775. ITABLE IVAR 10) 50. Operaciones. o sea que en ningún caso el impuesto forma parte del costo o gasto. 1.00 9000.00 3000. el impuesto al valor agregado de las operaciones procedentes de actividades que causan la tasa general del 10% se registra por separado del valor de la enajenacibn. o liberadas o exentas de tal gravamen. registrar y efectuar la declaración de pago.00 PAGAR 3) 1800.00 REGISTRO CONTABLE DEL IVA 17a . EMPRESAS. esto mismo no sucede en empresas cuyas actividades esth liberadas o exentas del impuesto. en atención a que se va a operar en el supuesto de que son realizadas por empresas cuyas actividades están’ sujetas a las tasas del 10%. y el que a ellos repercuten sus proveedores lo deben incrementar a sus costos o gastos. Las disposiciones generales de la Ley del impuesto al valor agregado indican claramente que existen. la forma de calcular. de la prestación de servicios o del uso o goce temporal de bienes. otras a las que se deben aplicar tasas diferentes.00 5) 1) 8000. los contribuyentes no trasladan impuesto alguno a sus clientes. a continuacibn se presenta la resoluciõn de operaciones realizadas por una empresa. además.00 (14 14) 26750.00 (2 21461. la que se va a emplear durante el primer curso de contabilidad.00 8925.00 (12 300.00 26775. por su complejidad.00 5 s 50000. QUE REALIWIN ACTIVIDADES LIBERADAS 0 EXENTAS DEL IMPUESTO Como puede verse en Ia resolucibn de las operaciones del caso anterior.

.. ._-_ ~.. . .-I. . . .. . -_. . .. .i.__.. .‘-- 0 ._-. . 1Gastos de compra . . .. . Mobiiio y equipo . .. f Acreedores diversos . .” “_.... . . . .-... .. La compra anterior origin6 gastos por fletes y acarreos. ...*. .... . . .. ... ... . _.*.00 6 600. . .*.... .. .. Se compró mobiliario y equipo a crédito... . . . . . . ..-I. tanto el impuesto al valor agregado que al contribuyente le repercuten sus proveedores como el que paga por concepto de gastos y prestación de servicios. . . .. . _ . ... z::rx 4._.. . . .. . Ventas . ..00 _ .. . . ..00 0. . . . . . . ._ ^_.. ._-_. Caja 0 Bancos . . .. .. .I. . --. . . en este caso. .. según factura 742: Valor de la enajenación IVA del 10% S 12 000.___ . . .. . . . i .... sí los incrementa a sus costos o gastos. . . . . según factura 566: Valor de la enajensciõn Liberada o exenta del IVA Total cobrado $ s 600ooo. . . . __ c: j_^ _~ . j . . . según factura 1316: Mbs: Valor de la contraprestación IVA del 10% Total pagado __-. .--. .. ..00 i 21 <_ _^ ?-.. .00 600ooo. .. . .... Se vendieron mercancfas al contado riguroso.. _.. ._. .“_. . . . .--.. ..-i. --< 3. ._.00 600. .-.. . _ _. .___ . . _ ____ __...00 3 000. . . . .. . .. . . .--. . -.. ..00 1 200.. : . ..-. .00 33 000. . . .-. . .. .. . --. . . . . . . .. ... .. ... . ^.- 13200 OO s 13200 OO 5. . Véase que. . . -_. ._-. . .00 [<T---F& Qe venta . . . .. .. . . .. . Se pagó la renta del almacén correspondiente al presente mes.---. . . . . . .. . ._.. . . . . Caja 0 Bancos .. .. . . . . .-. .. ..-.. . . -I-_-.. . . ._ .._.-. . .. .-. ... . . ....-_. .00 5 Caja . .. _-” .2._..... ._-_--. . . ---“‘ 7ii-x Importante. . según recibo 611: Valor del uso o goce temporal Mgs: IVA del 10% s s Total pagado 30 ooo.. .. . . . .00 Mbs: Total a pagar s 13 200._l ___-__ .. . . . en virtud de que no traslada impuesto alguno a sus clientes por estar liberado o exento de dicho gravamen Resuelva el ejercicio 4 de la pagina 174 cAPlNJl0 13 185.--- S s 6 000.---i 4. ._--. . ... . . .. . . . .

__._.. ae deben registrar por separado de la contraprestachkr.. * . . . .----_... o sea que no debe incrementarse a sus costos y gastos. 1. Operaciones....-.00 c 3 .-.00 -_.. REGISTRO CONTABLE DEL IVA 175 ._..I ._.._____ I---..00 50 000.. según factura 512: Mas: Valor de la enajenación IVA del 10% Total pagado s b 500ooo. las cuales estin sujetas a la tasa del 0% del impuesto al valor agregado.....00 P5 0. aeg6n recibo 605: Mis: Valor del uso o goce temporal IVA del 109% Total Pagado 5 s 100ooO.-. -.. _._ _--_-. .. Ventas . * . Para comprender mejor esto.....00 110ooo. Se vendieron mercancías por $ 800 000. debido a que la tasa a que esUn sujetos es del 0%.-_-.. a continuacián.* . * ..... pues en este caso. . . .._.. Se compraron mercancías al contado riguroso... .-...-. .. los contribuyentes tienen el derecho de pedir la devoluci6n de dicho impuesto a la Secretaria de Hacienda y Cr6dito Público.II.. . se presenta la reaoluoiõn de operaciones realizadas por una empresa en la cual sus actividades est6n sujetas a la tasa del 0%.. .. . ... _ -...00 2... según factura 1321: M&s: Valor de la enajenación IVA del 0% Total cobrado S 800000. tanto el impuesto que los repercuten sus proveedores como el que ellas pagan por concepto de gastos y prestaciõn de servicios. ._-.. .En las empresas que sus actividades esUn sujetas a la tasa del O%.. ._ _ oBancos. ... Se pagá la renta de las oficinas correspondiente al presente mes.00 10 ooo. . .00.. * ... . en atenci6n de que no trasladan impuesto alguno a sus clientes.00 550ooo.--. ......_.00 800ooo.

mensual o trimestral...00 200 000.*.....00 S 650000..... En este caso se pedir4 la devolucibn del acreditamiento del impuesto por S 60 000....<*. las que sean gravables..00 Resuelva el ejercicio 5 de la p6gina 185..... Por las compras de mercancías y gastos de ope 1.IVA ACRBDITABLB :’ 4.00 J 500 000. se correr8 el siguiente asiento: 4 *.. únicamente se acreditarán en la declaración de pago provisional.00 50 ooo.....00 20 000.00 10 ooo......00 S 65000.00 60 1) 50000.d... el acreditamiento del impuesto al valor agregado se determina de la manera siguiente: Primer caso Cuando se tengan registros contables por separado de las actividades gravables de las sujetas a la tasa del 0% y estas últimas sean plenamente identificables.00 ( 4 60ooo.00 - 5 ooo.... IVA ACRBDITABLS s 8086000 2 ) 10ooo.. Cuando la SecretarSa de Hacienda y Crtdito Pdblico devuelva dicho impuesto. por las sujetas a la tasa del 0% se pedir6 la devolución del impuesto acreditable..00 6 0 000...00 10 ooo.*...00 t ioo 000.00 176 cAPhlJl0 13 . EMPRESAS EN LAS QUE ES APLICARLE LA TASA DEL 0% Sb0 POR UNA PARTE DE SUS ACTIVIDADES En las empresas en las cuales es aplicable la tasa del 0% s610 por una parte de sus actividades.00$ 120ooo... Por las compras de mercandas y gastos de ope- raciõn: Valor NA dellO% Opnocfonrr Compras de mercancías S ‘900 000...00 Gastos de venta Gastos de administraci6n loo ooo. ~t 6oooooo~ “:- 1 _- C+BOBíUlWB IVA acredítsble ... según sea el caso.00 S 90 ooo...00 -m raci6n: Opmciotua Compras de mcrranchs Gastos de ‘venta Ga&08 de administracibn Totales Valor IVA drl 10% 50 ooo...00... ejemplo: OPERACIONES DE ACI-MDADES A TASA DEL 10% GRAVABLES OPERACIONES DE ACTIVIDADES SUJETAS A TASA DEL 0% 1..00 Totales $1200ooo.....

00 s1700ooo.00 2.oo$ 900 ooo. se proceder4 de la siguiente manera: 1.00 16 500.00 65 ooo. IVA trasladado IVA acreditable Impue8to a pagar $ 170ooo.00 s 50ooo.00 33 ooo. Al efectuar el entero del IVA en las oficinas autol’iZll&S: 3.CKI 3 .00~ - Determinación del impuesto a pagar en la declaración de pago provisional.00 120 ooo.65 ooo. Por las ventas de mercandas: opeYacfones Ventas al contado Ventas a crhiito Totales Valor s 5ooooo.00 IVA trasladado IVA acreditable Devolucih del impuesto $ S 0.00 10% 15 ooo.00 .00 65~.00 0. asS como el que se tiene derecho a pedir su devolucibn.00 s 900ooo.00 aooooo. para determinar el importe a pagar de impuesto al valor agregado de la declarack mensual.00 1~500.00 < 177 REGISTRO CONTABLE DEL IVA .oo(3 65 000.00 s 165ooo.00 170ooo.00 NA del 0% 0. Segundo caeo Cuando las actividades sujetas a la tasa del 0% no sean plenamente identificables con las de base gravable. Al recibir la devolucih del Impuesto acreditable de la Secretaria de Haciendq y Cr4dito PQblico: NA ACRBDITABLB NA POR PAGAX NA ACR LKDITABLB 1165 ooo.2.00 z 5 15ooo. Compras y gastos de operaci6n realizados durante el mks: Opemciones GaStOS Valor Tasa IVA mpmWido Pago total Compras de mercandas de ventn Gastos de administración Totales $ 150ooo. Determinación de la devolución del impuesto acreditable. Por laa venta6 de mercandas: Opmcionfw Ventns al contado Ventas a cMito Toth s Valot IVA del 10% 80ooo.00 $ 214 500.00 Resuelva el ejercicio 6 de la phgina 185.00 90 ooo.oos 400 ooo.00 0.00 i 500.00 3 ooo.00 10% s 195ooo.00 1 0 % s 30ooo.

El factor del impuesto acreditable se determina dividiendo las ventas con gravamen entre el total de ventas. Ejemplo: Ventas con gravamen Ventas sin gravamen TotaI de ventas Factor ckl impuesto acreditable = 5: g.00 200 ooo.5 - acmditabb 9 ooo.60 - s Impuesto fmshiudo.00 900.00 111 700. El valor del impuesto acreditable se obtiene multiplicando el factor del impuesto acreditable por el impuesto repercutido. es preciso determinar lo siguiente: a) El factor del impuesto acreditable b) El impuesto acreditable cJ El impuesto trasladado FQC~J~ &Z impussto ucredifable. Ventas realiidas durante el mes: Operaciones Ventas de mercandas con gravamen Ventas de mercandas sin gravamen Totales Valor 200ooo. El valor del impuesto trasladado a loa clientes se determina aplicando a IM ventas de mercandas las tasas correspondientes. Ventaa de mercandas con gravamen Ventaa de mercadaa sin gravamen $ 300ooo. 0 0 s .60% Zmpussto acredituble.00 Tasa IVAtrasltio 0 % 30cmo.00 Valor del impuesto trahhdo Impwstoapugur.2. Elvalor del impuesto apagar.g .50 .00 1800.00 s 530ooo. ke obtiene restando del impuesto trasladado el impuesto acreditable.00 1 0 9 % S -m $ 5o0ooo.00 ll 700. = 0.60 0.00 3oooo OO 200ooo.00 Implcssto Compras de mercanch s 15ooo.00 10% s 30000.00 x 0.00 J8 3 0 0 .00 s 360alo.00 3ooo.00 0 % 5 0.00 x Gastos de administraci6n Valor del impuesto acreditable 1500.60 .ooMixtat Para saber el importe a pagar de impuesto al valor agregado de la declaracián mensual.00 Cobro total s 330ooo. Ejemplo: Impuesto tmshdado Impuesto acreditable Im~csto a pagar 178 cAPhlno13 s 30 ooo.00 ~0ooo. en la declaración de pago provisional. Ejemplo: C$wmcione3 Gastos de venta repcnctdicdo Impuesto k x Factor 0.00 0.

. . IVA ACRBDITABLE I V A POR P A G A R El saldo de la cuenta de IVA acreditable. Están obligados al pago del impuesto al valor agregado establecido en esta ley. . . . .--_-_. a continuuoi6n 1. Por la devolución del impuesto acreditable. . . REGISTRO CONTABLE DEL IVA 179 . . 4. . . . . .00. _-. . . . . . . . . . . que en este caso es de S 7 800.’ Resuelva el ejercicio 7 de las páginas 185186. Por el impuesto a pagar de la declaración mensual. representa el valor del impuesto acreditable que el contribuyente tiene derecho a pedir le sea devuelto por la Secretaría de Hacienda y Crédito Público. . en territor’io nacional importen bienes y servicios. EMPRESAS IMiORTADORAS Sujetos del impuesto. . . .. . I V A ACRBDITABLE ‘. . 3. . . Por las compras y gastos de operación: se presentan los asientos de diario correspondientes: 2._ . . Por las ventas Ventas .Para comprender mejor lo anterior. las personas físicas y las morales que.

.. . . . . . . . . se considerará el valor que se utilice para los fines del impuesto general de importación. . . . 1. . . . . . Base gravable de la importación de bienes. . . . . . sin que contra dicho pago se acepte el acreditamiento. . . . . . . . . . . . . . . Comisiones . . cuando unos u otros se exporten. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Suma . . . . os Resuelva el ejercicio 8 de la pbgina 186. mediante devolucibn o acreditamiento del impuesto por parte de la Secretaría de Hacienda y CrCdito Público. Ingresos por exportaciones realizadas durante el mes. . . . inclusive cuando el pago del segundo se difiera en virtud de encontrarse los bienes en depósito fiscal en los almacenes generales de depósito. . . . . . . . . . . IVA del 10% sobre gastos anteriores . . . . . Gastos en el extranjero . . . . . . . . . Otrosimpuestos . . . . . Basegrabab3em&sgaskshastaelalmacén. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Compras . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Impuesto de importad6n 10%. . . Total de IVA acreditable . . . . . . . . . . . 0 2oiooooo 14950 00 5000 $ 215000 OO 21500 00 350000 $ 24oooooo 4ooooo 24ooooo 40000 160000 160 00 40000 iooo. . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . Ejemplo: Se importaron mercancías por S 200 000. . . . . . . . . B a n c . . J 24600000 2460000’ s i ?70’6uo OO EMPRESAS EXPORTADORAS Las empresas residentes en el país calcularan el impuesto al valor agregado aplicando la tasa del 0% al valor de la enajenación de bienes o prestaciones de servicios. . . . . . . . . . . . IVA acreditabie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Basegravabledelatrnporta&n. . . . .. . . . . . . . . . . . . $ To~pagedoporla&nportad6n. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . Para comprender mejor lo anterior se presenta la resoluci6n de varias operaciones realizadas por una empresa exportadora. . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . .00 I . . . . .00 que originaron los siguientes impuestos y gastos: Valor de factura comercial . . . . . . . . . . . . .Pago d&‘impuesto por la importación de bienes. . . . !$ 2460000 246ooooo 2460000 s 270600. . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .0 13 . . . . .. . . . Los exportadores pueden recuperar la totalidad del impuesto al valor agregado que les repercutieron sus proveedores de bienes y servicios. . . . . .C . . . . . . $ Gastosdelafiontera)la~laestadbndelfenocarnl . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Tratandose de la importaciõn de bienes tangibles. . . . . .. . . . . . .. . . . . ... . . . . . . . . . .. el pago tendrá el carácter de provisional y se hará conjuntamente con el del impuesto general de importación. . . . . . . . . 180 cAPíTlJl. . . . Honorar-tos del agente aduanal .. . . . . . . . . . . . . IVA del 10% sobre honorarios del agente aduar&. . IVA del 10% sobre gastos anteriores . . . . . . . . . . . . . . . . Por proceder el acreditamiento del impuesto no deben afectarse por dicho gravamen las cuentas de costos y gastos de la empresa. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . adicionado con el monto de este último gravamen y de los demas que se tengan que pagar con motivo de la importación. . . . . . . . . . . . . Gastosdelaestad6ndelferrocarrilhastaelahna&. . . IVA del 10% sobre la base gravable . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . Para calcular el impuesto al valor agregado tratãndose de importaciõn de bienes tangibles. . .

.. . . .. . . .. . Gastos de admínistraci(in ... .. .00 $ 630ooo.. . .. Secretaría de Hacienda y Crtdlto Público ... . . . .. .. . . 3 Doudorc#i t3hmaos ..00 40 ooo.. . . .. . .. .. .00 loo ooo. .. . . .. . .00 s 5’ 40 ooo.. se registra asf.. . . .. . IVA acreditable . Caja 0 Bancos . Gastos y productos finanhw . . . .‘. .00 10 ooo. . . . . . . . . . . ~ooooa t 4QooQao . .. .00 - ?- compras .00 60 ooo.. .. . . ..00 6 000. .. .. .. ... . .. .00 - Caja’oBancos. ..00 $ 4cloooo. Al recibir la devolucibn del impuesto acreditable de la Secretarla de Hacienda y C&ditoJWliizo: 4 Caja 0 Bancos .. . .. .. . . . 1 . . . .. .. . . . . Mobiirioyquipo. . .. . . .. . . s 4oooooo SecretarfadeHaciendayCr6ditoP6blico.. .00 0. . . ... .. . ... ... . . . .operaciones Valor IVA del 0% Ventas de mercancIas Intereses sobre ventas Totales 1 s 6oocKKLoo s 30 ooo. . .. . . . . . Gastosdeventa . .. .00 40 ooo. . . . .00 0. . .. .... . .. .. . . El impuesto acreditable a cargo de la SecretarZa de Hacienda y CrCdito Ptiblico. . .... .. . . ..00. .. .. .. . s 5 200m00 1cJoooo 60 6oooooo 40oa300 4oooooo s 44oooóoo Determinaci6n IVA trasladado IVA acreditable impuesto acreditable 0. 9 de las pl4ghas 183-187. en este cas$kpw $ 40 000.. .. .. . . ... .. . . . ... . . . .. . . .. . . .. . ... . . . . . . . . . . . . ... ... . .. . . . . . . . .. .. . . . . . . .. . ... . ..... . .. . .... . . . . . . .00 4 ooo... . . .. . . :. . .. .... . . . .. . .. .... t 6ooooooo 3oooooo 2.. . . . . . . . .. .. . .. . Resuelva el e!jercicio REGISTRO CONTABLE DEL IVA 181 ..r .. . .. . . . . .00 s 63OooO00 0... .. . . . . . . . .. Operaciones Compras de mercadas Compras de mobiliirio y equipo Gastos de venta Gastos de administracih Totales s Valor 200ooo. ... ... . . .. .. . . .. . . . . .. . .. . t 40090 OO 4. de la devoluciõn del impuesto acreditable. 3 VelItas .. ..00 40 ooo. . .. . . . . t Deudores diversos . .. . . . . NAacreditable .. . . .. .. .. .. Compras y gastos de operacibn efectuadh durante el mes.... .. .. .. . .. ... . . .00 3. . ..00 5 IVA del 10% 20 m.

” SALT760213MlWHRUOb uAvT ws2 NES &l I SAMANO tEIS)OoE-OM2oREoclAL LARA MARIA TERESA L”’ I 1’9 J CREDITO DIESEL 897 942 9705 K OTRO3 ESTiMULOS L HONORARIOS L SIJBTOTALACARGO (G.‘ Y 0 DAMIENTO D E 010 .l-J-K) 0 ‘- J L _. PRIMERA PARCIAUDAD Y RETENC~S OE IMPUESTOS FEDERALES.--c--e-----. 1 L--. 1LAS wsTRlJcC¡wES (cntm ..111 MIVO‘ I 1 SALT-760213-IS NEasnq~ os cowTRmws*ns l AL.PAGOS PROVlStDNALES.. = . I 1 U-’ 5264 1 .RETENCIONES POF 9’ P A G O S A L EXTRUI :ERO 2 $ OTRAS RETENCIONES RETENCICMS DE NA jo31 1 lec._--’ Gow -L-l OTROS CONCEPTO uI RETENCIONES PM 2 2 SALARIOS i.---J 3sll SE PRESENTA POR DUPLICADO 351 182 CAPíTULO 1 3 ...

5 3906 3907 3*08 K!i AWVWAOf5 VALOR TOTAL DE LOS ACTOS 0 llcm/MOE5(3906+3907) I*ST”ucuQIIE3 I . S”NA DE bCTIVlD&DES GRAVADAS VAL@.lNGRESDS DfOUCClt)NES ACWULA9LES WTORZAOAS i PAGOS PRQWiWALES W . fXENTA..’ 5264 -! REGISTRO CONTABLE DEL IVA 183 .

Operaciones 1. cómo quedaron y cuándo entraron en vigor? 362 iA qué impuesto. (excepto r&gimen simplificado)? 377 #en& de qué plazo y mediante qué documento se pagará el impuesto del ejercicio. deducidos los pagos provisionales? 378 $Zuáles son las cuentas que se establecen para registrar el IVA que el contribuyente traslada a sus clientes y el que a él le trasladan o le repercuten sus proveedores? 379 . Determine. Pase a los esquemas de Mayor los asientos de Diario. por separado de los esquemas de Mayor. los contribuyentes efectuarán pagos provisionales. 184 CAtiTULO 13 . Se compraron mercancías al contado riguroso por $400 000.CUESTIONARIO Conteste las preguntas y después resuelva los ejercicios de las páginas 184-187. uno para la cuenta de IVA acreditable y el otro para la de IVA por pagar. abroga o sustituye el impuesto al valor agregado? 363 $or qué el impuesto al valor gregado elimina los resultados nocivos que provocaba el impuesto federal de ingresos mercantiles? 364 ¿Por qué el impuesto al valor agregado no produce efectos acumulativos? 365 LQuiénes son sujetos del impuesto al valor agregado? 366 jQui#nes están obligados al pago del impuesto al valor agregado? 367 iQué entendemos por enajenación de bienes? 368 &Jué entendemos por pwstación de servicios independientes? ug $&é entendemos por uso o goce temporal de bienes? 370 @ué entendemos por importación de bienes y servicios? 371 @5mo se calcula el impuesto al valor agregado? 372 iQué entendemos por valor? 373 ¿Qué se entiende por traslado del impuesto? 374 $35mo se debe trasladar el impuesto? 375 &ué deberá expedir el contribuyente que reciba la devolución de bienes enajenados cuando otorgue descuentos o bonificaciones? 376 &ué día. Haga el asiento de Diario para registrar el entero del IVA. de qué naturaleza es su saldo y qué se registra en ella? 380 $e qué se abona la cuenta de IVA por pagar? 381 &on qué otros nombres se denomina la cuenta de IVA por pagar? 32 &ué clase de cuenta es la de IVA acreditable. su resolución se debe hacer de acuerdo con las siguientes indicaciones: a) b) c) d) e) En un rayado de Diario haga los asientos correspondientes a las operaciones realizadas. a más tardar. y páselo a los esquemas de Mayor. de qué naturaleza es su saldo y qué se registra en ella? 383 ¿De qué se carga la cuenta de IVA acreditable? w $on qué otros nombres se denomina la cuenta de IVA acreditable? 385 ¿Cómo se determina el importe del entero del IVA? EJERCICIOS Ejercicio 1 El ejercicio que se presenta a continuación corresponde a una empresa con actividades que causan la tasa del 15% de impuesto al valor agregado.Qué clase de cuenta es la de IVA por pagar. 360 ¿Cuándo fue publicada en México la Ley del impuesto al valor agregado y cuándo entró en vigor en toda la República? 361 $uándo sufrieron modificaciones por última vez las tasas del IVA. el importe del entero del IVA.00. Haga dos esquemas de Mayor. entre otros.

6. 9.00 y de administración por $90 000. según factura. El costo de la devolución es de $6 400.00 y el de las mercancfas que se dieron en calidad de pago es de $6 300. 7. su resoluci6n se debe hacer observando las mismas indicaciones del ejercicio anterior.00. Se pagaron gastos de venta por $125 OCQ. 14. Se compró equipo de reparto por $750 000. con intereses del 5%.00. en pago se dieron mercancías por igual valor. Operaciones 1. según factura. 5. Se vendieron mercancfas a crédito por $800 000. Ejercicio 3 Este caso pertenece a una empresa con actividades que causan la tasa del 15% de impuesto al valor agregado.00.00. mediante asientos de Diario. 2. Se compraron mercancfas al contado riguroso por $300 000. Se devolvieron mercandas por $200 000. ll.00 de la venta anterior. Ejercicio 2 Este caso corresponde a una empresa con actividades que causan la tasa del 15% de impuesto al valor agregado. 6. 3.00. Se compraron mercancfas por valor de $15 000. de la compra anterior. 13.0~0 de la compra anterior. el importe se abon6 a la cuenta del cliente. según factura. 4. según recibo. de los cuales se pagó en efectivo el lo%.00. Se pagaron honorarios por servicios técnicos de adiestramiento del personal administrativo por $40 000. 15.00. Se compraron mercancfas a crédito por $600 000. Se devolvieron mercancfas por $40 000. 10. 9.00.00. Se pagó una letra de cambio por $36 000. al igual que los intereses y el IVA correspondientes.00. Se vendieron mercancfas por $750 000. 7. y por el resto se firm6 un pagare con intereses del 30%. Se pagó una letra de cambio a cargo de la empresa con valor nominal de $ 10 000.00 y de administración por $115 000. según factura.00. Se cobró la renta de una oficina por $30 000.00. los cuales originaron gastos por conceptos de fletes y acarreos por $6 000.00. 4.00.00. Se compraron mercancfas por valor de $25 000. Se cobró una letra de cambio por $24 000.00. con descuento del 10% por pronto pago. Operaciones 1. Se compró mobiliario y equipo a crédito por $140 000.2. la operación la garantizaron con una letra de cambio. Devolvieron mercancfas por $50 000.00.00. zefEz costo de las memancfas que se dieron en calidad de pago es de $11000. según notas de sali4. Devol~n mercancfas por valor de $10 ooO. Se compraron mercancfas a cr6dito por $250 000.00 de la venta anterior. con descuento del 10% por pronto pago.00. con intereses del 5%. 12. el importe lo reintegró el proveedor. REGISTRO CONTABLE DEL IVA 185 . Se vendieron mercancfas por $600 000. 8. en pago se dieron mercancías por igual valor.00.00.00. Devolvieron mercancfas por $50 000.00. Se cobró la renta de una casa-habitaci6n por $20 000. 2. Se pagaron honorarios por arreglo de instalaciones eléctricas en el almacén y en las bodegas por $12 000. 8. su resolucibn se debe hacer por el pnxedimiento de inventarios perpetuos.00. con descuento del 5% por pronto pago. en pago se recibieron mercancfas por igual valor. 3. en pago se dio mobiliario por valor. Se devolvieron mercancfas por valor de $20 000. según nota de crédito.00. según recibo. junto con intereses moratorios del 5%. Se pagaron gastos de venta por $150 000. con intereses moratorios del 3%. según factura.00. según nota de crédito. 10. Se cobró una letra de cambio por $25 000. con intereses del 15%. 3.00. con intereses moratorios del 6%. el importe se reintegró al cliente. Se compraron mercancfas por $100 000.00. Se vendieron mercancías al contado riguroso por $1400 000. 5.

y estas últimas son plenamente identificables.Ejercicio 4 Este caso corresponde a una empresa con actividades liberadas o exentas del impuesto al valor agregado.00 4 8 7 500.00 75 000. 2. los de las sujetas a la tasa del 0%.00 75 000. Ventas al contado Ventas a crédito Total Ejrrcicio 7 8 0 0 000. c) Determine en la cuenta de IVA acreditable el valor de la devolución del acreditamiento del impuesto.00 8 5 0 000. y por la otra parte causa la tasa del 15%.00 1.00 Este caso también corresponde a una empresa en la que es aplicable la tasa del 0% sólo por una parte de sus 186 CAPíTULO 13 . y en otra. Compras de mercancías Gastos de venta Gastos de administración Total 150 000. su resoluciónse debe hacer de acuerdo con las siguientes indicaciones: u) En una hoja de Diario haga los asientos correspondientes a las operaciones de actividades gravables.00 975 000. Compras de mercancías Gastos de venta Gastos de administración Total 2. Ejercicio 6 Este caso pertenece a una empresa en la que es aplicable la tasa del 0% sólo por una parte de sus actividades. su resolución se debe hacer por medio de asientos de Diario. b) Haga un esquema de Mayor para la cuenta de IVA acreditable. b) Determine el impuesto a pagar en la declaración mensual.00 $ 1 650 000. su resolución se debe hacer de acuerdo con las siguientes indicaciones: IZ) En un rayado de Diario haga los asientos correspondientes a las operaciones realizadas. Li) Haga el asiento por el entero del impuesto al valor agregado.00 4 0 0 000.00 700 000. ‘Operaciones Las mismas del ejercicio 1.00 Ventas al contado Ventas a crédito Total $ 1100 000. Operaciones Las mismas del ejercicio 2. c) Determine la devolución del impuesto acreditable. e) Haga el asiento por la devolución del impuesto acreditable. Ejercicio 5 Este caso pertenece a una empresa con actividades únicamente sujetas a la tasa del 0%. ACTIVIDADES GRAVABLES A LA TASA DEL 15% Opermiones Valor $ $ $ 750 000.00 1. en dicha empresa se tienen establecidos registros contables de las actividades gravables por separado de la sujetas a tasa del 0%.00 3 7 500. fl Haga esquemas de Mayor para las cuentas de IVA acreditable y de IVA por pagar. d) Haga el asiento por la devolución del acreditamiento del impuesto y páselo al esquema del IVA acreditable.00 ACTIVIDADES SUJETAS A LA TASA DEL 0% Operaciones Vdor $ $ $ 375 000. y pase a ellas los cargos y abonos de los asientos de Diario en que hayan tenido movimiento. y pase a ella los cargos y abonos de los asientos de Diario en que haya tenido movimiento.

00 3 ooo.00 Honorarios del agente aduana1 500.00 146 250. su resolución se debe hacer de acuerdo con las siguientes instrucciones: a) Determine el total pagado por la importación de las mercancías hasta su llegada al almacén.00 375 000.00 $ 20000.00 6 000. Compras de mercancías Gastos de venta Gastos de administración Total Ejercicio 8 Este c. Datos de la importación de mercancías Valor de factura comercial Comisiones Gastos en el extranjero Otros impuestos Ejercicio 9 Este caso pertenece a una empresa exportadora.00 45 ooo. y páselo a los esquemas de Mayor. Operaciones Compras de mercancías $ Compra de mobiliario y equipo Gastos de venta Gastos de administración 3 Total $ Valor 150ooo. f) Haga el asiento por el impuesto a pagar (entero) de la declaración mensual.00 11 250.00 Gastos de la estación del ferrocarril a el almacén 000.00 22 500. pero en ella las actividades sujetas a la tasa del 0% no son plenamente identificables con las de base gravable.00 75 ooo. Operaciones 1. b) Haga el asiento de Diario correspondiente a la importación de la mercancía hasta su llegada al almacen de la empresa. en la cual se va a suponer que las compras de mercancfas realizadas en el extranjero causan el 25% de impuesto de importación y el 15% de impuesto al valor agregado.00 $ $ 400 23 1 7 000. su resolución se debe hacer de acuerdo con las siguientes indicaciones: a) Haga los asientos correspondientes a las operaciones realizadas durante el mes. b) Determine el factor del impuesto acreditable. e) Determine el impuesto a pagar de la declaración mensual. c) Haga el asiento por el impuesto acreditable a cargo de la SHCI? d) Haga el asiento por la devolución del impuesto acreditable.00 Operaciones 2. h) Haga el asiento por la devolución del impuesto acreditable.operaciones y por la otra parte causa la tasa del 15%.00 150 000.OQ $ 450 ooo. en la cual se va a suponer que sus proveedores de bienes y servicios le repercuten el 15% del impuesto al valor agregado. Operaciones 1. Valor $ $ 112 500. b) Determine la devolución del impuesto acreditable. d) Determine el impuesto trasladado. c) Determine el valor del impuesto acreditable. 30 corresponde a una empresa importadora. su resolución se debe hacer de acuerdo con las siguientes indicaciones: a) Haga’ los asientos de Diarios correspondientes a las operaciones realizadas durante el mes. g) Pase a las cuentas de Mayor de IVA acreditable y de IVA por pagar los cargos y abonos de los asientos de Diario en que hayan tenido movimiento.00 187 Ventas de mercancías (exportaciones) Total REGISTRO CONTABLE DEL IVA .00 Gastos de la frontera a la estación del ferrocarril 500.00 0 flQLOQ 300ooo.00 Valor $ 450 OOO.00 2. Ventas de mercancías con gravamen Ventas de mercancías sin gravamen Total $ $ Valor 225000.

al recibir la factura y los documentos que amparan determinado envio de mercancías. MERCANCíAS EN TidNSITO Se carga: Al principiar el ejercicio 1. Compras o Alrnacén. además todos los gastos que originen. este valor se debe traspasar a. debido a que no se conoce su costo total.las cuentas de Mercancías generales. cuando las compras de mercancfas se hacen en otras plazas por cuenta y riesgo del comprador se presenta el problema de no conocer inmediatamente su costo total. Durante el ejercicio 2 . sino hasta que se hayan recibido y se agregue a su valor el de todos los gastos originados. Del valor del costo total de las mercancías que lleguen al almacén. 3 . Del importe de todos los gastos que originen dichas mercancías hasta su llegada 390 Se abona: Lhrartte el ejercicio 1. su valor se carga directamente en las cuentas de Mercancías generales. Cuando esto sucede. desde el punto de envío hasta el de su destino. Se presenta en el Balance general en el grupo del Activo circulante. porque en el momento de efectuar la operación se conoce inmediatamente el precio de adquisiciõn y el valor de los gastos que origina. Movimiento y saldo de la .Me-das en bvihdto 0 en camino MOVIMIENTO Y SALDO 386 387 388 389 Cuando las compras de mercancias se hacen en la misma plaza en donde se radica. desde el punto de envío hasta el de su destino. En cambio.cuenta de Mercaucfas en trbsito. El saldo de esta cuenta es deudor y representa el valor de las mercancías que todavía se encuentran en camino. su valor no se debe cargar en las cuentas de Mercancías generales. Compras o Almactn. Del valor de las nuevas compras de mercancías que se hagan en las mismas condiciones anteriores. según el procedimiento que se siga. Compras o Almacén. puesto que las mercancías han dejado de estar en camino. o sea el almaclén del negocio. En la cuenta de Mercancías en transito se deben registrar las compras de mercancías hechas enotras plazas que vienen en camino por cuenta y riesgo del comprador y. . la mercancía hasta su llegada al almadn. sino en una cuenta especial que recibe el nombre de Mercancías en transito o en camino. Del valor de las compras de mercancías hechas en otras plazas que vengan en camino por cuenta y riesgo del negocio.

Por fletes de las mercancias remitidas por La Mexicana.. ... Para liquidar nuestra cuenta a La Mexicana..00 15 ooo.. MERCANCíAS EN TRÁNSITO 0 EN CAMINO 189 . por $550 000.. con mejor claridad el movimiento de la cuenta anterior.. S.Con objeto de ver. Factura 648526 de Ferrocarriles Nacionales. . . ...30 de julio. A. . .. el de la comisión y el del impuesto se pagaron con cheque con cargo al mismo Banco. A.. . tanto el valor del giro. S.. A. para hacer el traspaso a la cuenta de Mercancías generales..00.. . . 5. de julio. para pagar al contado comercial. en nuestro caso. . A.00 más el 15% de impuesto al valor agregado.. .. de Guadalajara. .00 391 El asiento para traspasar el costo total a la cuenta de Mercancías generales... Compras o Almacén es 392 el siguiente: s en transito. A. .. a continuación se presenta un ejemplo práctico relativo a las Mercancías en tránsito...... . . .4 de julio. Jal. S. S.. junto con el IVA correspondiente. . Bancos . lo... Hoy llegaron a nuestro almacén las mercancías remitidas Por la Mexicana. Sm30 Al llegar la mercancía al almacén se debe determinar su costo total. ... ..5 de julio.. cuyo valor de $15 ooO. .. . sobre los cuales nos cobr6 una comisión supuesta de $550.. A. . el costo total se formó así: Factura de La Mexicana.. . .. .00 se pagó con cheque. . S... Se reciben factura y documentos que amparan las mercancías que remite nuestro proveedor La Mexicana. . Factura de Transportes Infante Costo total $ 500ooo. . .. ”. . ... .. .. 2... .. 1’ mm 30 17250 30 Bancos ...00 se pag6 con cheque.. . .. S. .00. . . por valor de $550 000. . Factura 02612 de Transportes Infante.. A.00 5000. 4. . S. por acarreo de las mercancías remitidas por La Mexicana.. Compras o Almacén... A.5 de julio. se compro un giro al Banco del Pafs.. ... .. ... ... . cuyo valor que asciende a $5 000.. por nuestra cuenta y riesgo.... S. S.. . A.. Factura de Ferrocarriles Nacionales. .. . ... 1. . 3.00 $ 520000.. .

y paselos a esquemas de Mayor. cuyo valor de 5 8 000. A.. S. L. CUES’Í’IONARIO iPor qué el valor de las compras que se hacen en la misma plaza en donde se radica.00 15 000. 5. 1.00 520 000.08 pagamos con cheque.MERCANdAS EN TRhSITO PROVBBDORBS IVA ACREDITABLB 1) 4 3) 500000.00 520 000. S. 1. el cual originõ una comisión de $400 OO e IVA.00 5) 5 5 0 000..00 ( 1 11 50 000.00 4 3) 5) GASTOS FINANCIEROS 500. Compras o Almacén? 389 $uBl es el movimiento de la cuenta de Mercancías en transito? 390 iQué expresa el saldo de la cuenta de Mercancías en transito y en qué grupo del Balance se debe asentar? 391 ¿Que se debe determinar en el momento que lleguen las mercancks al almacén? 3% iQué asiento se debe hacer cuando llega la mercancfa.00. tanto el valor del giro como el de la comisión y el del impuesto se pagaron con cheque con cargo al mismo banco.$uál es el problema que se presenta cuando las compras de mercancías se hacen en otras plazas por cuenta y riesgo del negocio? 388 iPor qué al recibir la factura y los documentos que amparan determinado envío de mercancías. su valor no se debe cargar en la cuenta de Mercancías generales.. Ejercicio 1. A. para traspasar su costo total a la cuenta de Mercancías generales. Factura de Ferrocarriles Nacionales por fletes de las mercancías compradas a La Distribuidora del Norte. para pagar al’contado comercial. N. S. A. 5 de julio.. junto con el IVA correspondiente. lo de junio. A.08 más el IVA correspondiente pagamos con cheque. Compras o Almacén? 386 EJERCICIOS Haga los asientos de Diario correspondientes de las siguientes operaciones.00 (4 520 000. @ercicio 2. 1 O de juZio. de 190 CAPíTULO 1 4 .00 1 500. S. 5 de julio.. se carga directamente en la cuenta de Mercancías generales. 3. Factura de Transportes del Norte. Hoy IIegaron las mercancías a nuestro almacén. por acarreo de las mercancías remitidas por La Distribuidora del Norte. compramos un giro al Banco Nacional Mercantil.. Para liquidar nuestra cuenta a La Distribuidora del Norte. A. S. de Monterrey. S.00 5 000. Compras o Almacén? 387 .00 ALMACEN BANCOS Resuelva los ejercicios de las páginas 190-191.00 550 000. A. con valor de $ 800 000. por el valor del adeudo a su favor. 2. S.. Se reciben factura y documento que amparan las mercancías que remite La Distribuidora del Norte. 30 de julio. por nuestra cuenta y riesgo. 4.. cuyo valor de $ 14 000.00 55. Se reciben factura y documentos que amparan las mercancías que nos remite La Perla. A. 4 de julio.

00 y por esta misma cantidad m4s el IVA correspondiente expedimos una letra de cambio a nuestro cargo. Guadalajara. Factura de los gastos del ferrocarril. . Hoy llegaron las mercancfas a nuestro alma&. Factura de Transportes de Occidente por acarreo de las mercancias enviadas por La Perla. S.. MERCANCÍAS M TR ANSITO 0 EN CAMINO 191 . 4. S. con valor de $ 750 000. A.00 mAs el IVA correspondiente se qued6 a deber. cuyo valor de S 14 100. Idejunio. 3. por nuestra cuenta y riesgo..2. 3dsjunio.. A. Jal. cuyo valor de S 6900. A.por fletes de las mercancías remitidas por La Perla. 4 de junio. S.00 mAs el IVA correspondiente lo papmos con cheque con cargo al Banco de Comercio.

Nociolzcs preliminnms. Si utilizan el sistema de registro electrónico IlevaZin como mínimo el mayor. Dichas personas llevarán contabilidad simplificada. 28 CFF y 32-A RCFF. 28 CFF Y 27 RCFF.) Personas morales. Si utilizan el sistema de registro electrónico llevarán como mínimo el mayor. XI. la cual comprende un solo libro foliado de ingresos. y 28 CFF.obligados a llevar las personas físicas varían de acuerdo con su actividad. se mostraron las distintas disposiciones que obligan a los contribuyentes a llevar contabilidad. 28 CFF y 32 RCFF.: 58 frac. IV. 111 RISR. II y 124 LISR.) Personas fkicas con ingresos por arrendamiento. En el capítulo 1. dependiendo de dicha actividad.: 119 I fracc. Como ejemplo mencionaremos algunas de las actividades más comunes y que están contempladas en fa Ley del Impuesto Sobre la Renta: P-n& fíícas con ingresos por honorarios. en los consejos de administración. Dichas personas llevarán cuando menos el libro diario y mayor. así como los sistemas de registro y características que deben contener cada uno de ellos. Son las empresas constituidas por varios individuos (socios). 120 frac. para cada clase de contribuyente. II LISR. Dichas empresas llevarán cuando menos el libro diario y el mayor. Dichas personas llevarán un cuaderno de entradas y salidas y de registro de bienes y deudas.) Personas fisicas régimen simplificado. LISR. en su Caso. deban pagar el impueso sobre la renta. Además. 1. (Arts. y. establecen las leyes.: 88 fracc. y con el régimen bajo el cual. Los libros de contabilidad a que esrán.) 192 . Dichas personas llevarán contabilidad simplificada. egresos y de registro de inversiones y deduccionés.) Personas ff&as con actividades empresariales. 28 CIT y 32 RCFF.libros de ammtabilidad ASPECTO LEGAL Los libros de contabilidad que están obligados a llevar las empresas se deben implantar de conformidad con los ordenamientos y las disposiciones que. (Arts. III LISR. egresos y de registro de inversiones y deducciones. (Arts.: 112 fracc. (Arts. llevarán un libro de ac. Son las empresas constituidas por un solo individuo (propietario). II LISR. la cual comprende un solo libro foliado de ingresos.: 94 fracc. D(. los códigos y los reglamentos que se ocupan de la materia. II. 102 RISR. Personas fíkicas.en el cual se harán constar todos los acuerdos-relativos a la marcha del negocio -que se tomen en las asambleas o juntas de socios. (Arts.

se eliminó la obligación de autorizar los libros de contabilidad ante las autoridades hacendarias. así como sus anexos o pormenores correspondientes.) No autorización de libros. pero en todo caso se debe hacer de conformidad cSn determinados ordenamientos o disposiciones fiscales. la naturaleza y número de los libros de contabilidad que deben llevar las empresas dependen de la clase de causante de que se trate. relativos a la marcha del negocio. a continuación se presenta un Balance. en su caso. dichas relaciones se conocen. Son las que con tienen en forma analítica o detallada loS conceptos que integran a cada una tde las cuentas que forman parte de los estados financieros. y para 1996. Todo comerciante está obligado a conservar los libros. de 7 tias. Para poder cumplir con el nuevo plazo.Además de los libros anteriores. Libro de Invenaos y balances En la actualidad el libro de Inventarios y balances ya no es considerado como uno de los libros de contabilidad principales. Por tal motivo se recomienda que el cumplimiento de todo lo relacionado con los libros de contabilidad que deben llevar las empresas esté acorde con lo dispuesto u ordenado por Leyes actualizadas. en 1993. LIBROS PRINCIPALES Con el nombre de Zibrosprkipalcsse denominan contablemente los libros Diario y Mayor. también’con los nombres de anexos o pormenores del Balance. por lo que ahora se considerán únicamente libros principales los libros Diario y Mayor. registros y documentos de su negocio por un plazo mínimo de diez años (Art. Relaciones anaIíticas del Balance. durante 1992 se conservará la contabilidad de 6 años. Obligación & conservar los libros. Para tener una imagen clara de lo que son las relaciones analíticas. Con kas reformas efectuadas el 31 de marzo de 1992 al Reglamento del Código Fiscal de la Federación. Libros auxiliares 395 Con el nombre de libros auxiliares se denominan cantablemente los libros que se llevan para registrar en forma analítica las operaciones. se obliga a los contribuyentes a conservar su contabilidad por un plazo dé i0 años. 46 del Código de Comercio.lO años. así como todo lo referente a cada uno de ellos. se van a indicar las definiciones contables de los libros que están obligados a llevar los causantes mayores. ya que al reformarse el Código de Comercio se eliminó la obligatoriedad de llevarlo. en los consejos de administrackn (Art. Anteriormente se incluía el libro de Inventarios y balances. Ahora. LIBROS DE CONTABILIDAD 193 3% 393 . en 1994. de 8 años. 36 del Código de Comercio.) Además. publicadas el 20 de diciembre de 1991. con las reformas efectuadas al Código Fiscal de la Federación. que se tomen en las asambleas o juntas de socios y. en 1995 de 9 años. ASPECTO CONTABLE Como puede verse por lo expuesto anteriormente. en particular a su articulo 28. los contribuyentes-personas morales deberán llevar un libro de actas en el cual se harán constar todos los acuerdos.

_.-. Giros 458postal _I 194 129 bancario Total . Akteca._ - -__----_~ ___.__.Núm. 2 ARQUEO i)E CAJA practicado el 01 de junio (del presente año) =2 metes de banco de S 1000000 de 500000 de 200000 de 100000 de 50000 de 10000 Monedas (plata.- I__.---CAPíTULO 15 . ’ . SA.-__ -“.~ cheques (a favor del negocio 4251 del Bco.odo 67000 1252000 1324000 0 9 Capital contable - -- . etc.] d e s so00 2000 . al 01 de junio (del presente aio) Activo Circulante caia Bancos Inventario da mercancías Clientes Dcxxmmtm por cobrar pii0 MobiWio y equipo Equipo de entrega DiferfBo Gastos de instalacih Total activo Pasivo mms Proveedores Docum~oaporpagar. cobre. de Comercio. Total pasivo 55oooo 150 CJOO 1780 000 95.-. S.-. 1 LA ESPECIAL AJ.A 7629 del Bco.’ de 5 5 30 40 100 80 30 30 100 de de 1000 loo .-.- Núm.MACfiN DE ROPA Balance general.

. Veracruz.. 5 1 RELACI6N DB CLIENTES practicada el 01 de junio (del presente afro) ... .~~~~~~.~-. Guadalajara.-. Total -. Jal.-._ _.____ .._.---.. --_-.!: Flores Agustln. _. Ver.Núm. A. Ciudad /I r Carlos Campos.. S. / j! Núm. /: Total ‘8 ij ‘. INVENTARIO DE MBRCANCfAS practicado el 01 de junio (del presente av) I 250 ! Pantalones de casimir 400 .~ ! 1 bguiano Antonio.. .~il Banco de Comercio..x-m/rs-eme.. S.-_---.: _’ i: 1) ll /l 36OOOIiX’ 18000/00 LISROS DE CONTABILlDAO 1% .----. 4 . Ciudad 11 lttkulos para el hogar.. Camisas de popelina 500 Camisetas de algodón 300 l Corbatas de seda italiana 500 Pares de calcetines nailon 200 1Sueteres de lana l Total 1 19tX 14oí 25( 8ol 12( 16Ot Núm.-... A.... _. 3 RELACI6N DE BANCOS practicada el 01 de junio (del presente afio) Banco del Ahorro Na&&.-._I---._-.-_...

. fac. fac mlm. . factura 813 SiIl6n giratorio ejecutivo Sill6n giratorio secretaria1 Mueble archivador Departamento de Ventas Mostradores. 1521 Calculadora electr6nica marca Sharp seg& factura 1235 Escritorio sexxetarial. para mayo 8 (de presente afro) P/69tl50 a cargo de Monter. número 2325 Vitrinas. 9263 Maquina de escribir electrica Remington. Jal.B.--T_---!/ $ 16 000 L ‘. 9363 Caja registradora I. metálico. Ciudad. Ma nuel. 642 Escritorio ejecutivo.. factura número 2869 Sillas de madera Total 1 9oooooo 38090 OO 46ooo00 13200 OO 27000 OO loo00 00 . 6 RELACI6N DE DOCUMENTOS POR-COBRAR practicada el 01 de junio (del presenta afio) PI641135 a cargo de Ramlrez. 1 ~----_ -~ Núm.Núm.i ‘< 1% CAPITULO 15 .. para maye 24 (del presente año) Total .6000 OO 12000 00 5 242 2oC 1 s 310706 148 606 22oc E 621400 00 317200 OO. GuadaIajara.M. NOm. Ciudad.7 INVENTARIO DE MOBILIARIO Y EQUIPO practicado el 01 de junio (del presente aAo) -7z!zzzz 1 ’ < 1 1 1 1 1 1 1 1 2 2 1 6 Departanwnto de Administmci6~ Caja fuerte Sommer Núm. para mayo 12 (de presente afro] L/89/141 a cargo de Campos. Car los. mettilico. núm. Rer tha..__. Fac.

Modelos Exclusivos. Guadalajara.i Arreglo y pintura de muros .---__-.T Almacenes Garda._____. motor mímero Bicicleta Champion. Jal. Ciudad La Mexicana._-_ i Núm. 10 RELACIÓN DE PROVEEDORES practicada el 01 de junio (del pxwente año) . Ciudad Total ---~_ -?r-------r lj i // !‘!.--._ Material y:mano de obra de . Ciudad El Mundo Elegante. l 1ALl LIBROS DE CONTABILIDAD lm .yi instalaciones eléctrica& Colocacih de losetas en el piso Ir 1.-_-.& júnio (del presente año) 1 1 1 Cami6n Ford 2 toneladas motor Tm -----ntímeq 6836 Moto&leta Isla.DE EQUIPO DE REPARTO pra+ado el Ol.IvT+fu[O . I / Planeacith y dkcoracih Total lI/ -____ --- T I ‘1. 9 wLACI6N DE GASTOS DE INSTALACI6N practica& el 0: de junio (dé1 p-te aho) _--___---__~~-.------./ Material y mano de obra de $1 i instalaciones de servicios sanitarios. cuadro número 26389 Total Núm. //I -~---.

una serie de datos de caracter informativo.Núm. Condiciones bajo las cuales se contrató la operación. 6 . 3. sino. como hasta ahora se ha venido haciendo. i. facturas. a crklito.~ Libro Diario 398 399 El libro Diario. ll RRLACI6N Dl$ DCKXJMENTOS POR PAGAR practicada el 01 de junio (del presente afro) ‘Ll7411 10 a la orden de Canseco.. por ejemplo. Vencimiento de los documentos. Ciudad para julio 15 j del presente año). S. Para que en el libro Diario se pudieran registrar. etc. i’Wolfo. Rayado del libro Diario. en efectivo. tanto las cuentas de cargo y abono como los datos informativos anteriores. 400 A este rayado se le conoce con el nombre de rayado de Diario continental. conocido tambien con el nombre de libro de primera anotación. 5. parte en efectivo y el resto a credito. para mayo 14 (del j Prcsen~eIio) L/94/109 a la orden de la Comeri cid. Todos estos datos.. recibos.A. En el libro Diario se deben describir las operaciones detalladamente.. pagarés. indicando no 9610 el nombre de las cuentas de cargo y abono. 2. por ejemplo. como son: 1. se deben mencionar al registrar las operaciones en el libro Diario. etc. notas. Fecha de operaciãn. 4. 198 CAPiTULO 15 . se le dio a dicho libro el siguiente rayado. Nombre de las personas que intervienen en la operacion. Ciudad. Número de orden de la operacibn. Nombre y número de los documentos que amparan la operacián. letras de cambio. ! Total . para mayo 6 del presente año) i 180 000 oc ~U83&15 8 la orden de El Progre1 SO.. Ciudad. es aquel en el cual se registran por orden progresivo de fechas cada una de las operaciones que se van efectuando. . y algunos más que requiera la naturaleza misma de las operaciones. ademds.

en los demás basta 406 con indicar el mes y el día. Únicamente en el primer asiento de cada hoja se debe anotar el mes. La fecha se debe anotar a la mitad del espacio que existe entre la columna para folios y la columna 4 0 7 destiinada a cantidades de cargo. La redacción de los asientos de Diario debe contener las siguientes partes: a) Indicación de la operaciõn. según vale número x. En este espacio se debe anotar: a) La fecha. Espacio para redacción. la primera empezara despues de la columna para folios y terminará antes de la fecha. con el objeto de saber qut asientos han sido ya pasados. 410 d) La redacción de los asientos debe ser clara. la segunda empezara después de la fecha y terminara antes de la columna para cargos. después de la columna para folios. nuestra venta. según su folio en el Mayor.USO de los columnas. nuestro depósito. según factura rAmero 552. b) Forma de pago. por ejemplo. según nota número x. b) El nombre de las cuentas de cargo se anota debajo de la fecha. día y año. o sea. En esta parte se anota el nombre y número de documento que comprueba la operación. parte con cheque y el resto con garantía. c) El nombre de las cuentas de abono. se debe tener especial cuidado en anotar todos aquellos datos que puedan ser necesarios posteriormente para cualquier aclaracibn. Con el objeto de separar los asientos. Nuestra venta en efectivo. 409 c) El nombre de las cuentas de abono se anota debajo de las cuentas de cargo. Se vendieron mercancías por $ 50 000. etc. Documento. a continuación se indica una operación. así como su redacción: Operación. según factura número 5521 Redacción. en esta forma: parte en efectivo y el resto a crédito. Forma de pago. junto a la columna. nuestra c6mpra. según escritura pública número x. dejando una sangría. Columna para folios del Mayor. nuestra devolución. El uso de las columnas que constituyen el rayado anterior es el siguiente: 401 402 Columna para el número de asiento. En esta columna se anota el número que le corresponde a cada una de las cuentas del asiento. segun requisición número x. Para mejor comprensión de lo antes dicho. El número debe ser progresivo. y no la del día en que se registra. c) Documento que comprueba la operación. En esta parte se indica si la operación se efectuó en efectivo. el número de la pagina de este libro en que aparecen dichas cuentas. según contrato número x. etc. Los folios se deben anotar después de haber pasado el asiento al Mayor.que comprueba la operación. LIBROS DE COMABILIDAD 19 . todas se deben indicar. por ejemplo. En caso de que existan varias formas de pago. a crédito o con garantía. etc. según factura número x. En esta parle se indica la clase de operaciõn efectuada.para folios del 408 Mayor.00 los cuales nos pagaron en efectivo. concisa y completa. se deben trazar dos líneas. según recibo número x. según nbmina número x. En esta columna se anota el número que le corresponde a la operación en el momento de registrarla. 403 404 40s a) La fecha que se anota es el día en que se efectuó la operaciãn. pago de renta. Indicación de la operación. su devolución. b) El nombre de las cuentas de cargo. d) La redacción. de mas o menos unos tres centímetros. pago de sueldos.

Clase de negocio. en caso de ser necesarios varios renglones mas. 45 I 15 Qe julio del aA “X”. ekual debe contener las mismas cuentas y cantidades que el Balance con el cual principia el negocio. .. ... 3. .*..... con un abono. ventas .. N/Venta en efectivo. . La redacción no debe llegar hasta las columnas para cargos y abonos. Los datos que debe contener el encabezado de cada uno de los Diarios son los siguientes: 1. al contado riguroso.. lhcabezado del Diario. . Nombre del propietario.*....cada uno de los Diarios... con el objeto de saber qué asientbs han sido ya pasados a este libro.... según factura número 138. Los asientos son simples cuando constan de una cuenta de cargo y una de abono.. a continuacion se presenta el asiento de Diario correspondiente a la siguiente operación: El dfa 15 de julio del presente año vendimos mercancías con valor de $ 32 000.$” 15dejulk-B ~ .. Columna parcial.I<<. Número del Diario: el número debe ser progresivo. y las del Pasivo y la del Capital.. Debajo de los datos del encabezado se deben trazar dos rayas horizontales para que aquéllos no se confundan con los asientos de Diario.411 412 413 414 La redacción de los asientos de Diario se debe empezar a escribir con el mismo margen que el de la cuentas de abono.. para redactar la operacion.. 416 417 418 Asientos simples.00... Columna para los abonos... a continuación se presenta el encabezado del Diario y el asiento de apertura correspondientes al Balance general que aparece al principio de este capitulo. Los asientos son compuestos cuando constan de varias cuentas de cargo y varias de abono. Asientos compuestos.. . .. . 419 420 421 422 Los datos anteriores se deben anotar en la primera hoja de...' 13 17 IVA Por pagar . .*. 2.. Con el objeto de entender con mejor claridad las explicaciones anteriores... ?.. . * . 4..K 415 No olvide que los folios se deben anotar despues de haber pasado el asiento al Mayor. cuando se inicia el negocio. la escritura en éstos debe empezar junto a la columna para folios. . se llama asiento de apertura.... El primer asiento que se hace en el libro Diario. * .. . 3200 Jo ! _ .. s7Fec. .. Nombre del negocio..... Asiento de apertura....‘. Clusificaciõn de los asientos: Los asientos de Diario se clasifican en dos grupos: Asientos simples Asientos compuestos. .. . Columna para los cargos.. 352mp $ SOOOk... En esta columna se anota la cantidad de cada una de las cuentas de abono.* *. No olvide que las cuentas del Activo princïpian con un cargo..... En esta columna se anota la cantidad de cada una de las cuentas de cargo..... también cuando constan de varias de cargo y una de abono o una de abono y varias de cargo.... . . 1 6 *. .. En esta coiumna se anotan las diversas cantidades que forman el total de un cargo 0 un abono.N6* ta%. Para una mejor explicacikr de lo antes dicho.. 200 CAPITULO 15 .. 1 Caja .

. como lo hacen algunas personas. . como son: facturas. .. .. . . . . 1 01 de junio del alio “X” ‘Caja .. . . . . . . . . . ... . Las cuentas que se llevan en los Mayores auxiliares reciben el nombre de cuentas auxiliares o sub 424 cuentas. Proveedores . . Anotuci6n de Zas subcuentas en los asientos de Diario. 1 2 3 4 5 Cuentos co2ectivus o de control... . . Mayor auxiliar de clientes. . . . .. . 10 ! Capital . . ya que sin ellos serfa mas laborioso hacer los pases a las subcuentas respectivas.. . . . . En el mayor auxiliar de bancos se abre una cuenta para cada uno de los bancos en que se tenga abierta una cuenta de cheques.. . . .. . . . . . Como ejemplo de cuentas colectivas. . . . tenemos las de los Bancos. . . . . . .. Clientes y Proveedores. 15 de julio. Inventario de mercandas . . . . proveedores.. . llamado Mayor auxiliar. . en consecuencia. . De lo anterior resultó la necesidad de anotar en los asientos del Diario el nombre de los bancos. . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . Depositamos en el Banco del Ahorro Nacional. . . A título de ejemplo se presentan los asientos de Diario correspondientes a las siguientes operaciones: 15 de julio.. . . . . .00 en efectivo. . . . . Mayor auxiIiar de bancos. . . El nombre de las subcuentas se debe anotar 425 debajo de la cuenta colectiva para que se pueda localizar con mayor rapidez. . . . notas. .. y 423 expresan el total de una serie de cuentas llevadas en un libro o registro... . . Bancos . . . LIBROS DE CONTABILIDAD 201 . 38. Pagamos S 50 000. . . . . . . . . . ... . en el espacio para redacción. . . . . . A. . . . . . .. . . . pues si se anota._-- _- --------l Diario núm. . . .. .. . . . .-_- ____---.. . . . . . . Todo cargo o abono que se haga en el libro Diario a una cuenta colectiva se debe pasar a la subcuenta respectiva del Mayor auxiliar correspondiente. . mas laborioso el pase a las subcuentas.. etc. . .. . . . . . según balance general practicado en e&a fecha. . se confunde con los demás datos. . . . . la cantidad de S 5 000. . 1 de la contabilidad del almacén de ropa La Especial. . .. etc. . propiedad del Sr. . . . .. . . Apertura de cuentas.. . 7 Equipodeentrega . .. .. pues se tendrían que tomar de diferentes documentos.. . . . . . . . .. . . . .. . .. . . . . . de 10s cuales corresponde el 50% a gastos de venta y el resto a gastos de administraciõn. 8 Gastos de instalación. . . 9 / Documentos Por pagar . . . . .. . según recibo núm. .. . . . . . . . .. . . . . . . . ... 6 Mobiikuioyequipo. . . . . recibos. . . .. Clientes. . . . . . valor de la renta del presente mes. . lo cual hace m&s tardada su localización y. . . . para cada una de ellas se usa un Mayor auxiliar. Mayor auxiliar de proveedores. . Las cuentas colectivas o de control se llevan en el libro Mayor. . . . ... ... .. . . . . En el Mayor auxiliar de proveedores se abre una cuenta para cada uno de los proveedores del negocio. Documentosporcobrar .00 en efectivo. . Eduardo García. .. S. . clientes. .. En el Mayor auxiliar de clientes se abre una cuenta para cada uno de los clientes del negocio. . . . .. . . . . . .

... . . . .... . . . . . . . 3oooo OO 3ooo OO 33000 OO Compra a crédito. . Banco del Ahorro Nacional.. . . .. . . . 14 Tesorería de la Federación 15 Proveedores . . Compramos mercancías a cr6dito a la Comercial. . . . . . .. A.. . . . . . . . Dep6sito en efectivo... 426 427 Después de haber hecho el pase a la subcuenta se debe anotar en la columna para folios del libro Diario. .. . . .. . . .... . . .. ... 4 Sueldos . . . . . . . ... . . 36. . . . . .L .. 4 La Comercial. . .... ..00 según factura núm. . Caja . . .. . . . .. . . .. . . . .... .. . .***. . . S.. 4 Rentas . . . IMSS. .‘. .. . ...**. Cuando hubiere varias operaciones que correspondan a una misma cuenta. . .. . . . .. . Rentas IVA acredkable .15 de julio. para liquidara 30 días. ... . . . . 36.. . .. . . . . según factura núm. ... . . . . . . .. . . . . . .00 presente mes según recibo núm. . . . .. . una contraseña (4. . . . . .. .. .. .. . . .. . . . .00 loo00 00 loo00 00 $ 8500000 Bancos .. . . . . . . . . . . . . . y renta según reciio núm. . . S. por la cantidad de $300 000.. . . $ $ $ 5oooooo 2oooc~oo 7oooooo 3oooo 00 20uoo. . Rentas Gastos de administraci6n .. . . .. . . . . ... . . . .. .. . \I Rentas . . . :. . . .. . . . .. 25 15 de julio 18 Compras . . .. . . . .. . . . .. .. . .. .... . . .. . . .. . ... . según ficha.. . .. .. . . A. . . . se@ nómina núm.. . . .. . . .. simplemente.. . .. . . .. .. . .‘. .. . ... .. . S.. . . .... . . . . . S. 1 7 Gastos de administración . . . . . .. ... . ...A. . . \/ S u e l d o s . . . . .. ... ... . . Uso de’ Zas columnas parciales. .. . . . . . . . . . . . . . .. . . . . .. . . . . . . . .. . . . ... . .. . . . ... .. . . .. . 14 Tesorerfa de la Federación . . .*. ... .. . . ... . . Impuestos retenidos . Tesoreria de la Federación Caja .. . Pago de la renta correspondihte al $ 5QOo 00 $ 500000 3oaoo OO 2oooo OO. . . ... . . . . . . .. .. .. . se puede hacer un solo asiento que las comprenda a todas. .. anotando en las columnas parciales las diversas cantidades que forman el total del cargo o del abono. . .. . . . . . .. . . . . .. .~.. : . . . . . . . . . A. . .. .. . . ... con Chs y 152131. . . ... . . 5ooooo 55ooo. el número de la subcuenta o. . . . 1 2 IVAacreditable . .. . . . . . $ 15 OUCI OO loo00 OO 25ooooo ! 26 202 cAPhul015 .... . . . 1 2 IVA acreditable . . . .. . ... . .. Ejemplos: 28 16 de julio del tio “X” 1 6 Gastosdeventa . . .. . 2 4 20 14 Banco de Comercio.. ... . . . . 38.. . . . . 23 2 1 15 de julio del silo “X” 1 24 16 d 17 d 12 14 1 Bancos . . . Pago de sueldos. . ... 15 de julio Gastos de venta . 36.. 121. .. . . . . . . . Tesorerfa de la Federaci6n . . . . . . .

. La cancelación de los renglones disponibles se hace por medio de una linea quebrada. ... . . . . . . .. . Caja . . . . 4 Clientes . . . . Cuando al final de la hoja quedan uno o dos renglones disponibles. .. . .. . es preferible cancelarlos y anotar en la siguiente página el asiento completo. . . . . . . 2 9 Casa Novedades. . . a dichas sumas la expresi6n Pasa a2 folio “X”. . . . . . $ $ 2500000 15000 00 20000 00 4oooooo 3oooo 00 20000 00 10000 OO 160000 OO $160000 OO 30 100000 OO 1ooooo 00 $ 60000 OO 4oooooo Cancelación de renglones. . según . .. . ._ 29 / : 16 de julio del año “X” I ll Proveedores s. .. A. 1 Caja o Bancos .. 1 ! $ Pasa al folio núm. .. S.. .. . ._ . . . . .. . .. . . .S. . . . .. . . . . . . UBROS DE CONTABILIDAD m 431 . .. . . .. según recibos.. S. . . ... . . .. . . . . . . .. 31 Eduardo Ferat . . . .. . . . . . . .. . . . . .. . .. .. . . . . . . . . . .. . ... . . . . .. .. . . . . . por lo que. .. .... . . .. . .. .. 14 I Jaime Sánchez . . . En el libro Diario no se deben dejar renglones en blanco o entre renglonar.. . . . . . . . si al final de una hoja da principio un asiento. . . y no termina porque no cabe. . . véase con atencián el primero y último rengl6n de cada página. . . . para su mejor comprensión. . . . . . .. anteponiéndoles las palabras DeZjidio “X”. . Sus abonos en efectivo. ._ 3recibos. . ... . . .. . anteponiendo. . . . . . . . . . . . ... “X” Forma de pasar las sumas de los cargos y los abonos de una hoja a otra. . 2 Roberto Alcántara . . . .. . . .. .. . . . . . . . . . .. . . . .. 26: LaNaciona1. . de la siguiente forma: 428 42s 430 20 de julio del afro “X” 2 i Bancos . llamada zeta.. . .. .. .. . .. . . 16 de julio 1 Cajaobancos . . ... . . . . . . Debido a que las operaciones se registran en el libro Diario por partida doble es natural que las sumas de los cargos y los abonos deban coincidir. . . . . . . . . . . .. . . . . .A. . . . . . . no olvidando anotar antes las sumas de la página anterior.. . . 24’ Jos Luis Patifio . . .. . . . . . a continuaci6n se incluyen dos páginas sucesivas de un libro Diario. . . . . . . . . . . . . . . . . A. . deberá continuarse en la siguiente página... . . . . .. . . 20 Martín Muftoz . . . . ... . . . .. . . . . Nuestros abonos en ekctivo.. . . . . . Una vez comprobado que las sumas de los cargos y los abonos son iguales se debe hacer lo-siguiente: Primero se anotan en el último tengl6n de la hoja las sumas de los cargos y abonos. . . . . _ . .. . . . . .. . . . . después esas mismas sumas se anotan en el primer renglón de la siguiente página. .. .. Para entender mejor las explicaciones anteriores... .. 18 ÓscarFuentes . . . . . .. . . 1 ! Banco del Ahorro Nacional. . . 3 Miguel Chincoya . . .. . . .. .. . .. . .. .

.. A. . . . . s/Fac. . . . . .*. . .. . .... /I 14 ! Tesorerfa de la Federad& Nuestra venta en efectivo. . . . . . . . . ... . . . . . . ... .. I $ 382000 lSoi0 DO oá OO 18000 1800 2oooo 2ooo 09 /oc 33Qoo / “1 oc 11250 bf / 1125 :of 20350 o( 204 CAPiTULO 1 5 .. . . . . . . . . ... . . ‘1 21 IVAporpagar . i/ i lf / Prapaganda 22 IVAacreditable .: 15 de julio del ano “X” / 4 Clientes . . . . .. 14 / T~rerfade la Federa& 1. . . . . . . /i . . . . ... .. . . ... 1 2 : ij 3 ! Banco de Comercio.. . . . nútn. . . núm 11.. . .. .. . . . / 1 14 Tetirería de la Federación 11 . . . / / !l 1.. . . .. ip de julio 16 15 :Gastos de administraci6n . . . según Fac. . . I Ii 14 Tesorexia de la Federach 9 Proveedores . . .i. .j 32 Jorge Porrúa 12 VentaS . . ... . . . . / I N/Vta. . . # l / i. +. 1.. . 17.. según Fac. Ch/3836 a El Universal. Ii / d Ll 45 a cargo de Mauricio Santiago /j 12 j Ventas . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . .. . ... .. . . . . . .. 1 14 j Tesorerfa de la Federación Bancos . . . . . .1’. . . . . . . .. . . . . . . ... . . . . ... . ... ... . . .... . .: :“‘* 1 II Nuestra compra a Crcrdii. . . .... . .. . . . . . . . ... . . . .. */ Documentos por cobrar . . . ..*... ..... . . .. / 21 ~ IVA par pagar . .. . ... i ... . . núm~~l6.. . . . . Nuestra venta a crédito. 3 . . . i/ 1 4 / TesorerfadelaFederación 1 1 Caja .. . . . 1 j .#35. . . . 15 de julio Caja. . . . . . . . .. . . . . . .j 22 IVA afreditable .. . . . . 5. . .. . . . ... .. . . . . . . . .. . . . . . ... . . .. . . .. .*.. . / 16 de julio ..... . . . . !I ! Compra de papelerfa en Efvo. . .. . . ..*.. . . . . *--j-q1 / Caja . . . i 21 ~ IVAporpagar . . . . .*. .. .. . .. . . . . .. .. . . . . . . . . . . .. s/Fac. . . . . . ! 1 II 17 dg julio / 5 IDocumentosporxjbrar . . . . . .. . . S. según Fac. :. . . . . . 16 LaImperi&$i.. .-. / 12 : Ventas a. . . . . ? 15 de juiio L / 13 Compras . @n i&k% / i 15dejuiio 1 14 Gastos de venta . .Folio 4 / 26 27 28 29 30 31 32 + Del folio núm./ L/39 a cargo de Antonio Ruiz l ti Cobro de documento en efectiva. . . . . . ... . . . . . . 41 l?. . .k. . .. con garantía documental.. .. .. . .. . . . . . ./ 22 jIVAacreditable . núm. . .. . . ... . . ti?. . . según Fac. .*. . . .. . . . . . . : . . . . . . . .. .*. . ..-.*. . . . . . 1. . . . . . . . . ... . . / Pasa al folio núm.. . . .. .. .*. . .. /j d I Papelería y útiles . . .. .. . . . . . . . . . . . .. .. . . . . . ... .. . . .

.. OO 1 4 35 35 2 6500 6500 JorgeY+= ‘.. ... . . L/16 a favor de Juan López . .. I/$ 1oooojo Sus abonos en efectivo según recibos 1’ I 35y36. .. .. Caja e a .. . . . .. . .. . . . . . . .. . .‘.. .. .. . . . .. ... .b. . . . . . ij ! N/devohxión sobre Fac. .. . . .. .. uo ... . . . . .. . . . ! / / 20 de jubo f Caja . . . . .. . Tes&rfa de% Pedti’ : Documentosporpagar .. .. . . . . . .. . . . . .. Caja . . 1 / i j I 00 00 37 38 1 / j / 17 ou 21 / 14 / 4 32 39 Clientes . . . . . . . . . . ... . . . . . . . . La Imperial. . . .**.. IVAacmditable . . . . . . . . .. . . . . Nuestro depósito en efectivo.. . ... .... ._ _ -. .*.. . . .. . . . . . . ... . ntim. . . . . A. . . . . . . según ficha. . . . . . . . . . . / j / !j . . . . . i/ MiguelRodrIguez . S. . . . .. . Documentosporpagar . . . uo / 4 / 1 36 / / I / Bancos .. .. .. . . . . .. . .*. . . . ... . . . . . Jorge Porr6a Proveedores . . . . . . . .-~ _ -. .. . . ... . . . . . . ..* Banco Internacional S. . . . .. . .. .-.. . . .. . . . . . . .. . . . . .... ... . . .. . . mi&.. .’ . . IVA acreditabfe . . . . 6. . . ... . . A. ... . . . . . . . .*. . . . . . . . . ..*. . .. . . . . . . .. . L/ 35 a cargo de Ramón Gamfa Documento cobrado en efectivo 19 de julio Devoiuciones sobe ventas .. . ..*. . . . . . .... . . . .. . . . S. . . . .. . . .Il :/ l Clientes . .. . . . . . . . . . . Documento pagado con Ch/264526 Caia .! i’ Pasa aI folio mím. seg&n recibo 28.. . . .. . . ..: Bancos . . . . . . ..‘. . UU / 9 16 / iS 22 00 OO 00 40 / I / / ! $ 624845 $ 624845 00 : 206 LIBROS DE CONTABILIDAD . A. .. . ... . . . bevoluciones sobre compras . .. .. . .. . .. .. .~ .. . Su abono en efectivo. . . .. .. . . . ..*. .. .. . . .. . . . . . . .*. .. ... . . .. ..’ Del folio núm. . . . . .. . ... L156 a favor de Luis Quiroz Nuestra compra wn garantfa documental segtín Fac. . . . . .. . . . ... . ... Bancos de Londres y Mexico. . .. . 4 3 3 E 526525 13OtJO 1500 15 22 14 10 4 34 Compras . .. . Documentos por cobrar . . .. .d $ 15000!0 Adolfo Becerril . . . .. . . . . . . . . . . . 13. . . .1. . . clientes . .. . 82. . . .. ... . . .. . . . ... . ..

Rayado del Zibro Mayor. Fecha. 436 Cuenta relativa 0 contracuenta. se anota el saldo. Abonos. del cual se copian las cuentas. los valores y las fechas. ademas de registrar los cargos y abonos. 4. Número de asiento del Diario. Cuando en las cuentas. 3. el rayado anterior se puede distribuir en una misma hoja. Cuando en las cuentas tinicamente se registran los cargos y abonos. Al libro Mayor se deben trasladar por orden progresivo de fechas los asientos del libro Diario. 6 7 BANCOS 2 . de esta forma: 1 Afro de “X” 1 _ WA 2 34 5 6 BANCOS 2 34 5 6 : .Libro Mayor 432 433 434 435 El libro Mayor es aquel en el cual se abre una cuenta especial para cada concepto de Activo. el rayado del libro Mayor es el siguiente: 1 Debe Año de “X” -l- 1 . 5. El libro Mayor también es conocido con el nombre de libro de segunda anotación. el rayado del libro Mayor es el siguiente: 1 Año de “X” 1 2 CAJA A A o de “X” 34 5 6 7 1 2 3 4. 6. Pasivo y Capital.~ 2’ / 1/ - Año de “X” 1 437 Esta segunda forma tiene la ventaja que hace posible que quepan n-r& cuentas en el libro Mayor. 2. Número del folio de la cuenta relativa o contracuenta. Cargos. -5. A fin de no utilizar dos hojas para cada cuenta. pues los datos que aparecen en él provienen del libro Diario.

...... tinta azul o éstos.. el caso contrario: Ahnacen .............. como no es posible que quepan todos los nombres de ellas en el espacio para contracuentas.. se anota la fecha que tiene en el libro Diario el asiento que se esta pasan do al Mayor......................... Veamos........ ... Caja ........ Caja ........... en el siguiente asiento: 440 ~1 44................z Caja ....... En la columna marcada con este número se anotan los saldos acreedores................................... ..... Cuando existan varias contracuentas.7 ............ aquellos se anotan con............... en esta forma: 438 439 11 12 CLIENTES DOCUMENTOS Ailo de “X” POR 6 COBRAR 7 8 '....... Ejemplo: 443 Proveedores......... Para negra y Para agregar distinguir los saldos deudores de los saldos acreedores..... En la cxhmna mímero dos...............se anota como contracuenta Varios.. s 2oooooo.. $40ooo00 4ooooo s 44ooooo 207 LIBROS DE CONTABIUDAD .. 8......... En la columna señalada con este número se anotan los saldos deudores....... Uso de Zas columnas.................. en cada una se anota como contracuenta Proveedores... evitar el inconveniente de tener que escribir los saldos con tinta de diferente color basta con en el libro Mayor una columna en cada hoja..... S 20 000 O O s loooooo loo00 00 Al hace& el cargo en la cuenta de Proveedores... al abonarse en las cuentas de Caja y Bancos......... En la columna marcada con este número se anotan los saldos deudores así como los saldos acreedores...... IVA acreditable .. que se vayan obteniendo... o la palabra varios.... únicamente se anota la palabra Varios.............................. se anota como contracuenta Clientes... Bancos .......... s ........ El uso de las columnas que forman los rayados anteriores es el siguiente: En Za cohmna nzímero uno... por ejemplo...... Clientes ............... y........................2oooo'oo Al hacer el cargo en la cuenta de Caja....... en lugar de los nombres de Caju y Bancos......... y.... se escribe el nombre de la contracuenta................................... La cuenta relativa o contracuenta es aquella que completa el asiento por partida doble.................... con tinta roja............... al abonarse en Clientes se anota como contracuenta Caja................. ho de “X” 1 2 34 5 6 7 8 1 2 34 5 7.......... cuando existan varias contracuentas............

pues seria materialmente imposible que cupieran todos los folios de las contracuentas en ese pequeño espacio. . . . .-. ..-.----. . . . .. . .. . .-.. .. . . . el número de la pagina del libro Mayor en que aparece la contracuenta... . En la columna mímero siete.. .**.. se escribe el numero del folio de la contracuenta........ . . al hacer el abono a la cuenta de Caja se escribe como contracuenta la palabra Varios... . .i. .. . . . . . . ...... .. . . . .. Documentosporpagar ... Mobiliario y equipo . se anotan los saldos acreedores.... .. . ... .. . . .~. .. . Cuando el asiento consta de varias cuentas de cargo y varias de abono al cargarse o abonarse en éstas. . .*.. . .. .. .. . . . . . . .. . ... .. ._-...... .. .... .. ....*. .. . ..... ..... . .. .. .... . . . se anotan los saldos deudores.. . .. ... . . ... Apertura de cuentas. ... y. . ..... ... .. Cuando la contracuenta es Varios. .. . ._-I_ _... . .. .. . .. . . . . En Za columna número tres. .. .. . ... .. . . 1 de la contabilidad del alma& de artículos para el hogar denominado Hogairama.. . según balance ... .r. . En la columna nûmero ocho. Mobiliario y equipo e IVA acreditable en cada una se anota como contracuenta Varios. En la columna nûmero cinco. . 8i 9i 1 / Capital . ---y-----m ..... . . . . .. . Documentos por pagar... . en lugar de los nombres de las cuentas de Almacén e IVA acreditable. ... . .. . ... . se anota el número del asiento del Diario en que aparece la cuenta que se esta pasando al Mayor. . en cada una se anota también como contracuenta Varios. ... Capital . . . . . . IVA acreditable . . 2 0 8 CAPhuLOlS . ... . .*. ... . .. 2.. -.. . . / Mohiliarioyequipc. .. . . . En la columna nlimero cuatro.. Proveedores. . ...--~----- 1 01 de enero del &o “X” 1 Caja ... . . . ... . __--e-______-__ -.. Para comprender mejor lo anterior... . ... ... . . .. .. en la columna para folios de las contracuentas. ...... . ....... ... . . se anota el valor del cargo que tiene en el Diario la cuenta que se est4 cargando en el libro Mayor. . .-_. ..... . ..... ..... . .... . L 5 í Documentosporcobrar ..--_-- 444 445 446 447 448 449 450 I Folio 1 [ I I i . practicado en esta fecha... . .... ... . . .. . a continuacibn se incluyen varios ejemplos de pases al Mayor. Pasa al folio núm... . .< 3 / Inventario de mercandas .. .. . ... 1--y-... simplemente se traza una rayita (-1.... .*.*. en cada una se anota como contracuenta Varios: Ejemplo: .. . . En IU columna nknero se&. . 4 Clientes ._-_ ___. .. . se escribe el valor del abono que tiene en el libro Diario la cuenta que se esta abonando en el libro Mayor.... propiedad del Sr..Al hacer los cargos en las cuentas de Almacén e IVA acreditable en cada una se anota como contracuenta el nombre de la cuenta de Caja.. . . . . .-. .s 21 Bancos . .-_I ---l--------- Diario núm....... ... .. o sea. . .. .... . ...*.. ... _... al abonarse en las cuentas de Documentos por pagar y Capital. . ... .. . . Al cargarse en las cuentas de caja.. . y. ... .. .. .. ........ ... . . ... .. .. Salvador Portman. . .. .... .. ..... . . . . .

.. . . . . . . . . . .. .. .. . . ... *.. .$ 2 4 4 .... . . ... . . .*. .. *.. . . . . . . . . .. ... . . ... . . . . . . . .. seg&n mcibo núm. . ..... .. ... . ..*.. . ... . . .’ L Caja . . . .. . . .-<. .. . . . .... . . .. Haber Año de “X” Ah de “J(” 1 . . .. Mm. ..... . .:. 1. ’ ‘. .* . . .. . .. ... . ... . . .. . . . .. . . . .... .. .<. .’ so00 OO Caja . . 24000 OO Clientes . .. .. . Según fir. . 3oooooo IVA acreditable .. . 4500 00 Caja .. . .. .. 1. .. . .. . . 2oooooo CasaLarios. ..: . .. . . . 1. . Nuestra compra en efectivo.. . . . según Fac. S..... .... . . .. $ 935600 00 $ 01 de enero del afro “XII Caja. ...... ’ .. Nuestro depdsito en efectkvo. F e r n a n d o Pomía Su abono en efectivo..... ... ... . . . . .. .. . . . . .c Banco de Comercio. . .. 02déenem Proveedores .. .. . .. .2 1 10 ll 3 2 1 1 4 1 4 5 12 13 1 6 7 14 13 1 7 1 4 20 10 11 Del folio núm. 600 OO Enero 1 Bancos 23aJooo ‘* 2 varios ?‘ -4 PIweedores I I 3 5 6 I I 2 7 I $ 83ooono 3450000 2ooooal Enero 1 varios t. .... . 01 de enero Bancos .. .A. . 99. / caja .varios LIBRos DE COMABILIpAD 209 . . s/recibos 2 y 3. loo00 00 Antonio Carreh Ventas . 3.... . . . . .. .7 ... . . . .. .‘. ... . . 1 Varios I. . . . .. .. .*. ... . . .I *. . . . . .. .. . .4 .*... . . . . .. ... . . .. .....*. . . . . . ..... . . .. . . . . . . .. . . .. . ... . ... . 23OCKl OO Ventas . .k. . 3 clientes .. IVAporpagar.. Oldeenem Caja.‘. . . . . ... . . .. . . ... . . . ... $ 15000 OO Almacenes SeviIla . 02 de enero Compras . .. . JWWmc . ‘. . .. . . .. . ... .. .. . . .. .. . ... . .*.. . . .. ....‘. .. . . . ...*. . Nuestra venta en efectivo. . .. .. . . . .**. núm.. . .. .. 2oooo 00 3ooooo 83ooo 00 24ooooo 3454loqo 2oooo 00 15alo ‘OO 2250 00 Pasa alfolionúm.. .. K3ooooo . se@ Fac. . . . . .. .. . . .. . .. . . . . :. . . . . . . . . . . .. NIabonos en efectivo. . . .. . .. . . . . .“. .. .. . .. 725000 Clientes . .....~. ‘WAporpager. . .. . . ... . . . . ... . .. ..*. . . . . . . .$a. ... .... . .

_ -_._.&‘ -.Enero 1 Varios II 1 Caja 83 000 OO 3 -...-_. . -... .._...7. ._- _-....--_---.-.-~. _._. .. .------.Caja /Varios 210 CAPITULO 15 . Añode . ._.. ix _-._..--- pbe / DOCUMENTOdPORCOBRAR _ ._-.--. .._ _^ /Arlo ___.-_.b-y .---. _____..-_ .--_ _.. .-.._ Año de “X” ._ .._ I.z-.’ -...- _ - ‘6 i Debe c--.._ .. ..__ .._.-__..-ll~~~~=17=I=‘~~. : 1Enero ( 1 j Varios i.....-. . 3 j / Haber / .. -.. .-. ?-‘-..-..._“..2 ’ ’Debe _ Año~e”X” -._ _._.. .. . .--. __.< -.-... .T+~_zzE de “X”-. _ _..--_ __ -__--.. . .-.? ..._ _” ....-._ __ ..-_--I _ ..‘.-. ___ --. ._ Li _.^ .‘._---_l-.^ .___ -_ “-. : Enero ..___-.“.-.. “X .. II / 4 i Varios L ____._. _____--I__---. ... . . “X” . . 1-ñ _...-: z : :._ __ :.r..: _ . _ . --_-.____ _--.I._-.__. !:3 ..? . -1_9.. r-_ll__._.plAf.__.“-..._. .__- _.z-’ : -T..._<_ -.. ^.Año de -. .__ i i ! ‘” “.. .‘~Aiiode“X” . .~._“‘e < “X” . .---..L -i _..-. .. -_....-..-._. ___ “__ ._ _ _ . -.y---: .-.._._ i j4 i Debe ~ñó-&üjj”X._ _--..--.‘----~^‘.__... .---_ -.) j Enero [T-i’ Varios 1 L __.-_ ^.$ bo :1 ..: sz...._.--. .--. -__“-.-. _ .. j -~._.. -_._. .. j__-. ._ _-_-... . bebe INVENTARIO D$ MERCANCiAS : .~.. .-.. ._-_-._I___. -.. .. ._-.^.. _? ._.-.-liEnero i 1 .:: -. .. . --.____ _ ooo *OO-.__ .-. I BANCOS _ __ . _^ -.. . ... . “- ..-.-. _... z -._ : $ &oó 1 : Varios Il j) MOBILIARI@ Y EQUIPO 1 6.. .-.._~ _______-.-_ _.-._ .._.-.._ Haber / _.LAI _-_. i-i-_ ....--..- i7 --------7 j Debe PROVEl$3ORES i ...”.-._--I-I. .

.-.. ..--.-__ J LIBROS DE CONTABILIDAD 211 .--.r------- __.-..~ _~ -1 1 Haber 1 -=F--~- COME’RAS 8Año de “X” 13 Debe AñO de “X” Enero 2 Caja IVA ACRE XTABLE Affo de “X” .. Haber -_....--__ kberi 20 Haber -I__-_..--__ 8 / --. ..--~. . F-----Debe _~______ Afro de “X” IVA PORIPAGAR ---r--- ~_.

. II d.il l 1 l i Proveedoles Comptas Ga& de venta Gastos de Adm6n. 453 A cada una de las sumas de los cargos y de los abonos se les antepone el número del folio en el cual se va a continuar la cuenta. en su respectiva columna. el espacio que sobre en la parte incomp-ta. = 7 8 9 10 11 12 13 14 Del folio 1 Ventas Ventas ulentes Ventas Doctos. : 4!5í! Las sumas se efectúan en el momento de quedar totalmente utilizada la parte del Debe o la del Haber.I I. I.I #I . i. I.. 1 1 1 1 2 2 3 3 -Z.--- t 5 7 7 Pasa al folio 22 - Pasa al folio 22 l i - mem . 451 1 L eo de “X” ZZZ ReK) . Para explicar con rn4s detalle lo anterior se presenta a continuacibn un ejemplo de cómo pasar las sumas de los cargos y abonos de un folio a otro. anteponiendo a ellas el numero del folio de donde provienen.. 212 ---Y Pasaalfolio36 15 Ventas Ventas / \ - cAPílu10 . #‘ .. I. 8..ZZ 1 2 3 4 5 7 7 . . Bancos Gastos de venta Bancos T 1 j2 i2 13 13 ! d Haber ____----. I.Sumas de 20s cargos y abonos. se debe cancelar por medio de una zeta. 454 En el primer rengl6n de la hoja en la cual se va a continuar la cuenta se deben anotar las sumas anteriores. .I ..porcobrlu = 38 45 47 53 5 8 74 78 16 16 4 26 5 16 16 Gastos de Admón. Las sumas de los cargos y abonos de las cuentas se deben anotar en el ultimo rengl6n de cada hoja.

__. sino que se describen ampliamente. En él no se clasifican las operaciones por cuentas.Ohwvociones. La función del libro Diario consiste en registrar las-operaciones de forma 456 ordenada y minuciosa. . el registro de las operaciones ni~camiles puede efectuarse mediante los sistemas de registro manual. sino que se clasifican por cuentas. principalmente.-. finch del Zibrq Mayor. . la historia minuciosa de las operaciones efectuadas por el negocio está en el . el Balance general y el Estado de pkrdidas y ganancias. LlBRosDEcoNlABKIDAD 213 . .-I___-1 ventaja:.. para obtener información rápida y precisa de reportes y estados financieros los cuales son de’gran utilidid para la toma de decisiones y para el cumplimiento de Ias obligaciones fiscales. ~4 que implica el uso de una computadora. hoy&. . Requerimiento de la contabilidad. En cambio. . ademas. ya que con la automatización de los sistemas de trabajo se logra reducir. Por medio del libro Diario se pueden conocer la fecha. Características y ventajas. por medio del libro Mayor se conoce el movimiento y saldo de cada una de las cuentas. por lo que estudiaremos algunas de las características y ventajas que tiene la utilización de este sistema.‘_* :. -. En el Mayor nose describen las operaciones de forma ordenada y minuciosa. ‘_’ : l3%wentaja:’ No nkestra las operaciones elkformaordenaday con toda :claaededetalles. Los saldos de las cuentas del libro Mayor sirven ‘de base para la formaci6n de los estados fWes. se lxiconvertido en un instrumento de gran utilidad en todas las empresas.--- . pero no el movimiento y saldo de cada una de las cuentas. mccúnico y &ctrónico. los valores. pero no las operaciones de forma ordenada y minuciosa debido a que Cstas aparecen asentadas separada y distintamente en dos o m&s hojas de dicho libro. de tal manera que se pueda conocer el movimiento y saldo de cada una de ellas. Ventaja y desventaja que tienen el libro Diario y ti1 Mayor. para comprobar el movimiento de los Mayores auxiliares. la cuenta y los dem8s detalles de cada operación. Los sistemas corn put&itidos requieren de la contabilidzkt b$sica para el registro de las operaciones que en ellos se realizan. tiempo y costos invertidos en todas lss actividades. I-_-. ‘. La compu&don. SISTEMA DE REGISTRO EI+ECTRóNICO i‘. y. 1-. siendo este último de gran importancia en la actualidki.ta458 les como la Balanza de comprobación. LIBRO h4AYOR . Reducción de tiempo y costos. La funcibn del libro Mayor consiste en clasificar las operaciones por cuen: 457 tas.libro Diario y se complementa con el movimiento y saldo de cada una de las cuentas que contiene el libro Mayor. En consecuencia.. Funci6n de2 libo Diario.. 1 < : I s. Como se vio en el capítulo 1. .. rMuestra el movimiento y i saldo de cada una de Ias cuentas.

Se refiere a las acciones que se realizan internamente en la Unidad Central de Proceso para dar tratamiento a las operaciones capturadas. un monitor. para el proceso de la información contable se cuenta en el mercado con una gran variedad de programas que varían según las necesidades de cada empresa. Salida de información. (Unidad Central de Proceso). Se requiere de una computadora que cuente de un C. Actualmente.las computadoras personales.P. Pacioli 2000. Contpaq. Proceso. Contabilidad amigo. Entre las más comerciales tenemos: COI (Contabilidad integral). mediante el sistema electrónico. Contavisión. es necesario contar conJos programas adecuados. Las computadoras se clasifican por su capacidad en mncro. Finalmente. Contabilidad lomas. miky mirro~[)rnj. balanza de comprobación.lrtcl. entre otros. estados’ financieros y todos aquellos reportes que el contador considere necesarios. administrativo. 1. en las cuales los principios universales respecto a su operación son cc)mpartidos. Retroalimentación. auxiliares. que son dispositivos magnéticos que permiten grabar la información que es suministrada a la computadora. que en los últimos tiempos ocupan un lugar muy importante en la mayoría de las empresas. El registro de las opeiaciones. (software). 61 libro mayar. 3. Se refiere a la información contable que es capturada en la computadora. financiero y fiscal. El registro de las operaciones. donde se insertan los “diskettes”. El uso de las microcomputadoras se refiere a.que vari conectados a la computadora. cerebro principal donde se desarrollan los procesos computarizados. 2. una impresora y la unidad de disco. de apoyo estadístico. tales como el teclado. tomada directamente de la documentación comprobatoria de las operaciones realizadas. se ilustra en la siguiente gráfica: Entrada de operaciones. que permitan la captura de información y que se refieren a todas aquellas instrucciones que la computadora interpreta para procesar los datos suministrados. y/o de fuentes de información confiables. Contabilidad 2000.A continuación se describen los elementos que se requieren para poder efectuar el registro de las operaciones mediante el sistema electrónico. pero en todos los casos el objetivo es facilitar el proceso contable en las empresas. varia según el programa contable utilizado.(~~r~~. a través del procesamiento electrónico de datos. Uno de3os ejemplos que se tiene de retroalimentación de los resultados obtenidos es que los saldosjinales de las operaciones se registran como su&hs iniciales para el siguiente mes o ejercicio. Se refiere a la información que se obtiene con los datos procesados y que puede ser impresa como: el libro diario. también conocidas como PC (Personal Computer). Se requiere de los equipos periféricos. En thrminos generales el funcionamiento de estos programas es el siguiente: 214 CAPilULO 1 5 .U. Contamax.

i i ejercicio L.--- ! ! Captura de 1 ..m -- --_ _.. Se capturan todas las operaciones que se efectuaron en el mes o periodo. _ h ta_ -empre?J ..-i ! Captura de 1 saldos 1 .)._ . ^^. .-. Se instala el programa que ha sido seleccionado de acuerdo con las necesidades de la empresa y las características del equipo de cómputo que se va a utilizar.___. . Se alimenta al sistema las cuentas que se utilizarán para registrar las operaciones de la empresa.r----.._ --.1Estad& financier--. . _ p.” .s I catalogo de : 1 contabilidad 1 ! c u e n t a s 1..- .> movimientos f j (operaciones) 1 i del periodo f i. ._ r’ -.I. -.. -._. ll<.. Captura del catálogo de cuentas. LIBROS DE CONTABILIDAD 215 ... ... Ajustes de la información.--. .^-._ .-) 1 odel ..~_. Respaldo de la información..-J ---*.__ I ....--.--_. Proceso de la información capturada._l -.--j infortiación + :.-7 1 Cierre de mes _I--..-__ -_-__.i . Se registran los saldos que tienen las cuentas al inicio del periodo. de la f j información 1 : :. ~. .-_ _ Ajustes 1 1 Procesode la j 1 .. Emiiión de informes.* ! 1 Emisiím de .. _ . Se imprimen Ios informes auxiliares y estados financieros que se requieran. Se capturan los ajustes previos al cierre del mes o periodo. _ I_.s.-^. i Instalación del sistema de contabilidad en la empresa. - j Captura del 1 del sistema de /.. iniciales 1 5..^ _ . La información se procesa y captura a través de la Unidad Central de Proceso (C. _“. capturada L-..U.--.--1-. I 1 ! Instalaci&r I. Captura de saldos iniciales. Captura de movimientos del periodo..-.P.- p-.--_-‘.. --l _ Diario-de operaciones i 1 Auxiliar de mayor Mayor general c -i--+ i Balanza de comprobación I i..71.-” .--.. Es conveniente grabar la información que ha sido procesacla para obtener así un antecedente de las operaciones que se realizaron y los informes que se emitieron en caso de que se pierda la información original.-. -. .DI j<...

tales como elabora ción de nóminas. CDe conf<?rmidatl con qu? sedeben implantar los libros de contabilidad que están obligados a llevar las empresas? ¿Qué clase de personas esdn obligadas a llevar un libro de actas? &uáles son los libros principales-y cuáles los auxiliares? $on que nomhre se denominan 40s lil?ros Diario y Mayor? 216 CAPíTULO 1 5 393 394 395 3% . por lo que el margen de error es mínlmõ y evita horas-hombre en la detección y corrección de errores por medio de asientos de contrapartida. es un ahorro increíble de tiempo y costo. a realizar los ajustes de dicha información.se adopte el sistema de registro electrónico se deberá presentar un aviso a la SHCP en donde se describa claramente el funcionamiento del programa de contabilidad a utilizar. la computadorá los realka en un prpceso automático in tan solo fracciones de segundo.c operacionesen un periodo guardan grandes volúmenes de información correspondiente a dichas operaciones. en tan solo segundos. dicha encuadernación podrá hacerse dentro de los tres meses siguientes al cierre del ejercicio. Genera informahón adicional con un costo miniio. lo cual comparado con un sistema de contabilidad manual. fiscales. Capacidad de almacenamiento. eua@o no se respeta la teoría de partida doble. Precisión y exactitud. tanto las cuentas cle mayorafecta$as. Algunas dc las mítltiples ventajas que tiene la utilización de este sistema son las siguientes: Rapidez. debiendo contener dichos libros: nombre. Cada vez que se registra una operacien.. La implantación dc otros sistemas computarizados. la balanza de comprobación y de los estados financieros.utikrá’dichb sistema. se procede. con el LISO de este sistema es posible generar información especial de acuerdo con las necesidades de cada empresa (diarios especiales. Los programas para la computadora están diseiiados cle tal manera que se puedan detectar errores humanos de captura. a la obtención de los infcwmes necesarios. los cuales se consideran como saldos iniciales en el siguiente periodo. _’ / : Aspecto legal del sistema de regkfro electrónico. tal es el caso. Una vez registradas las opcracioncs.como las cuentas auxiliares. al respaldo de la informackn procesada y al cierre de ese periodo.ohtcniendo así los saldos finales de cada cuenta. procediendo nuevamente a la captura de las operaciones de dicho periodo. Saldos actualizados. permite tener un mayor control de las operaciones de la empresa ya que serían registradas automáticamente en la contabilidad y además se generarían reportes especiales que siwan de base para la toma de decisiones en las empresas. las fojas que se destinen a formar dicho libro podrán encuadernarse. cuando se opte por este sistema se tendrá obligación de llevar por lo menos el libro mayor. ‘ya que es grabada en los dispositivos magnéticos con que cuenta la computadora (discos duros o flexibles). control de inventarios. informes financieros. Interacción con otros sistemas. cuentas poicobrar. Cuando . (ver capítulo IO). Una vez tcrnlinado el registro de las operaciones y que la información obtenida ha sido aprobada. al proceso de la informaci6n capturada. etc. Con el uso de la computadora toda esa información es almacenada en un mínimo de espacio. así como la balanza de comprobación y los estados financieros son actualizados al instante. In elalx)raci6n cle los auxiliares. entre otros.a realizar el cierre del‘perioclo. CUESTIONARIO Conteste las siguientes preguntas.). entre otros. cuentas por pagar. Ventajas del sistema de registro electrónico.cierre del meso ejercicio. empast+r& y foliarse consecutivamente. Las grandes cmprcsas que realizan milesd. Por otra parte. lo cual representa im gran ahorro de tiempo. domicilio fiscal y clave del registro federal de contribuyentes. además la fecha a partir de la cual se.

$!uBl es el libro Mayor? ¿En qué orden se deben trasladar al Mayor los asientos del libro Diario? $on qué otro nombre es conocido tambien el libro Mayor? $uBl es.$uAl es el rayado del libro Mayor cuando se utiliza una hoja para cada cuenta. y qué representan? ¿Qué nombre reciben las cuentas que se llevan en los Mayores auxiliares? ¿En que parte del asiento se deben anotar las subcuentas y con qué objeto? ¿Qué se debe anotar en el libro Diario después de haber hecho el pase a las subcuentas? .$ómo se cancelan los renglones disponibles.$uBles son los datos que debe contener el encabezado del Diario? . día y año? ¿En dónde se debe anotar la fecha? ¿En dónde se anota el nombre de las cuentas de cargo? ¿En dónde se anota el nombre de las cuentas de abono? iCómo debe ser la redacción de los asientos? #In dónde se debe anotar la redacción? ¿Que es lo que se anota en la columna parcial? ¿Qué es lo que se anota en la columna para cargos? ¿Qué es lo que se anota en la columna para abonos? ¿En cuántos grupos se clasifican los asientos? jCudles son los asientos simples? @niles son los asientos compuestos? . simplemente se traza una rayita en la columna para folios de las contracuentas? ¿Qut es lo que se anota en la columna número cinco del libro Mayor? LIBROS DE CONTABILIDAD 397 398 399 400 401 402 403 404 405 406 407 408 409 410 411 412 413 414 415 416 417 418 419 420 421 422 423 424 425 426 427 428 429 430 431 432 433 434 435 436 437 438 439 440 441 442 443 444 445 446 447 217 .$n donde se llevan las cuentas colectivas. y en qué forma? $n qué forma se deben pasar las sumas de los cargos y abonos de una hoja a otra? . se anota el saldo? $õmo se distinguen los saldos deudores de los acreedores? ¿QuC se debe agregar para evitar el tener que escribir los saldos con tinta de diferente color? ¿Qué es lo que se anota en la columna número uno del libro Mayor? iQuC es lo que se anota en la columna número dos del libro Mayor? $uAl es la cuenta relativa 0 contracuenta? ¿Por qué.$n dónde se deben anotar los datos del encabezado del Diario? ¿Que se debe hacer para que no se confundan los datos del encabezado con los asientos del Diario? iQué nombre recibe el primer asiento que se hace en el libro Diario. y que ventaja tiene? iCual es el rayado en el que además de registrar los cargos y abonos.cuando existen varias contracuentas únicamente se anota la palabra Vurios? ¿Qué es lo que se anota en la columna número tres del libro Mayor? ¿Qué es lo que se anota en la columna número cuatro del libro Mayor? ¿Por qué cuando la contracuenta es Varios.iQué son las relaciones analíticas del Balance? $ual es el libro Diario? iQué datos se de en mencionar al registrar las operaciones en el libro Diario? $uAl es el nombr$ de cada una de las columnas que constituyen el rayado del libro Diario continental? iQué es lo que se’anota en la columna para el número de asiento? iQué es lo que se anota en la columna para folios del Mayor? &uando se deben anotar los folios del Mayor en el Diario.el rayado del libro Mayor cuando en las cuentas únicamente se anotan los cargos y abonos? . y qué cuentas se abonan.$u#rdo se debe usar la columna parcial? ¿QÚe se debe hacer cuando al final de la hoja empieza un asiento y no termina porque no cabe? ¿Qué se debe hacer cuando al final de la hoja quedan uno o dos renglones disponibles? . cuando se inicia el negocio? iQuC cuentas se cargan. en el asiento de apertura? . y con que objeto? iQué es lo que se anota en el espacio para redaccion? ¿Qué fecha es la que se anota en los asientos de Diario? iEn que asientos únicamente se anota el mes.

y qué se les antepone? $uál es la ventaja y desventaja que tiene el libro Diario y el Mayor? .440 449 450 451 452 453 454 455 456 457 458 iQué es lo que se nota en la columna número seis del libro Mayor? iQué es lo que se anota en la columna número siete del libro Mayor? iQué es lo que se anota en la columna número ocho del libro Mayor? ¿En dónde se deben anotar la suma de los cargos y la de los abonos de las cuentas? iCuándo se deben hacer las sumas? iQué es lo que se antepone a la suma de los cargos y a la de los abonos? LAdónde se deben pasar la suma de los cargos y la de los abonos.Cuál es la función del libro Diario? $uál es la función del libro Mayor? iPara qué sirven los saldos de las cuentas del libro Mayor? 218 CAtiTULO 15 .

00 en efectivo se hizo el siguiente asiento: 219 463 . Cargar o abonar en una cuenta que no corresponde. 2. borrar o alterar la foliacion. 4152 A continuacion se indica la forma de corregir estos errores u omisiones: 1. 6. Omitir el nombre de una cuenta. arrancar hojas. con lo cual se indica que dicha cuenta es la de cargo. Equivocarse en la redacción. 5. Las contrapartidas se deben hacer en el moment6 en que la omisión o el error. o en ei libro Mayor o en ambos a la vez. tachar. hacer raspaduras o enmiendas. Cuando se invierte el orden de las cuentas. 3. Invertir el orden de las cuentas. Invertir el orden de las cuentas. omisiones y contmpartidas EN EL DIARIO Y EN EL MAYOR Las equivocaciones cometidas en los libros de Contabilidad tienen su origen o en un mal asiento o en una omisión. Cargar y abonar menos de lo debido. La Ley prohíbe alterar en los libros principales el orden progresivo de las fechas. únicamente se antepone a la cuenta de abono la preposición POR. dejar huecos. Las equivocaciones que se cometan se deben corregir por medio de anotaciones o asientos especiales que reciben el nombre de contrapartidas. y que la de cargo es la de abono: Ejemplo: Supongamos que al hacer una compra de mercancías por $ 100 000. se pueden presentar dos casos: a) Que el asiento no se haya pasado al Mayor. son detectados. b) Que el asiento haya sido pasado al Mayor. 4. Los errores u omisiones se cometen en el libro Diario. entrerrenglonar. 459 460 461 Errores u omisiones cometidos en el libro Diario Los errores y omisiones que se cometen con más frecuencia en el libro Diario son los siguientes: 1. a) Si el asiento no ha sido pasado al libro Mayor.EIVOIWS. Cargar y abonar mas de lo debido.

___ 38

..-i~. . , .:: . .- -- -.- -7--__. _ .~~. ~- - .--- .- - -- ..~.~ ._ - -. i / ; :: / : 26 de enero del ano “X” i/ I / ; ~ Caja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ...> ii $ llOwo/ oo/j

/

1

i-.--- .-.. 1 - I .-~~

’ 1 IVAacreditable.. . . . . . , . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ...;’ ; N/compra en efkctivo, según Fac. Núm. 8462. 1 -.~ __.-... ..l.-.. ~.-~ -...-..--- .--..- ~. -__-.-. _ -..--.. _-__-_.

I! Compras . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ...*...* . . . . . . . . . . . . . . ...)

;, $ 1ooooo/ oo!

lOoo01 00: /j ., / -.--- -ie-

En ese mismo momento se advierte que las cuentas de Compras e IVA acreditable son las que deben cargarse y abonarse a la de Caja. El error se corrige de la siguiente manera:
i ! ~-.. .-- -- . _- --- ------

38

Caja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ! I N/compra en el efectivo, según Fac. n&n. 8462. . ~~. -XI __... IL __.__._. -l_l._---_ _ . ..-

i... 464

.-~.

b) Si el asiento equivocado ya ha sido pasado al libro Mayor se debe hacer un asiento contrarto, o sea, una contrapartida que anule el asiento equivocado,*de esta @rma: _.._ _.. ..--.. .-.

En seguida se debe hacer el asiento correcto:
47 / l
:._-.. I -~.. _-. ___.. _ .-____-___ -... _-_ _____ - _.~. _-..-

-

--il

30 de enero del aAo ‘X” jCompras . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . / IVA acreditable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . / ......................... /! ce N/compra en efectivo, seg&n Fac. 1 efectuada el día 26 de enem del afio.‘X”. _.__. --- ._. .~~ -__ -. _--. -__ ~. - .._-. -.. _-----____-- -.--A,-ii__- _._-__ i, -

El error anterior también se puede corregir por medio de un asiento de contrapartida por doble cantidad, asi:
__-_--.. _,~ ~-- _ . .-. ----------------Ir-----.-‘-

46

30 de enero del año “x” ! compras . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
IVA

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1
pOmOq

m---I .-.-..

aaeditable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..,lj ..yq$ z*. casp. ..,.,..............,.............................~~~ g: Contrapartida y tzomc&i del asiento nhn. 38, en el cual’ j ‘1 / / I se invirti6 el orden de las cuentas.

\\‘ó .2alooo~ OO\!

..-.-- ---.- ----1.-.. - ____ - .---- -..

-~-

1 --- -- .-,i -..... _.- -._ 1. - Il..-- -_. -.--Li

Al pasar este asiento al Mayor, las cuentas de Compras, IVA acreditable y Caja quedan con el valor que efectivamente les corresponde.
2 2 0 cAPlTu1016

2 . Cargar o abonar en uno cuenta que no conesponde. Cuando se hacen cargos o abonos en cuentas a las que no corresponden tambikn se presentan dos casos: a) Que el asiento no se hayapasado al Mayor. b) Que el asiento haya sido pasado al Mayor. a) Si el asiento no ha sido pasado al libro Mayor, tinicamente se encierra entre parentesis el nombre 465 de la cuenta equivocada y, desputs, en el mismo rengl&, se anota la cuenta correspondiente. Ejemplo: Al hacer una venta de mercancías por S 30 000.00 a crédito se hizo el siguiente asiento:’

---i __. -. .--. -._ll._ _ .._ _.-..- ^._ ---.-_ ----_--__ 48 -J;-- jp16 de julio del año “X”
/

/ /
/ L.---..---L-..i.

j Proveedom *......................*.....*................

1 / I
i

Ventas . . . . . . . . . . . ..*.....*...*............*.......... NA por pagar . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..**.................... N/venta a crklito, seg&n Fac. mím. 86
16 de julio
.-.._ _ -.-.- _-_-_ -.-___ ---_-... ..__. 1: -___ I --.----.--.il-.-.-.-..

$

3900800 300000

i

En ese mismo momento se advierte que en la cuenta de Cliente es donde se debe carga& en htgar de la de Proveedores. El error se corrige de la siguiente forma: _--_-_?-~ -. - -. iqg / j 4 !
/ / j

--__--___- - ----_I

16 de julio del afro “X” I(Proveedores) clientes . . . . . . . . . . . . **. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . / Ventas . . . . . . ..‘...................................... N/venta a c+lito, según Fac. núm. 86 ladejulio~. -. - .-- .--..166

! / / / , !_.._. -. ---...-_-.. I L

b) Si el asiento equivocado ya ha sido pasado al libro Mayor se debe hacer una contrapartida que anule la cuenta de tiveedores y cargar en la de Clientes, de esta forma:
:-----’ ; 56

-_- __ ._..._ ../ i

.................................................. Pmveedores .*,,......,......................*.*....... I / ContraPartida y cormcci6n del asiento ntim. SS, en el cual ! i se carg6 indebidamente en la cuenta de Proveedores. / Udejulio 1 i !- -. -.-~-L-L- - .^ -----.-_-l__--_ .-. -. .” ..___ __I.....,
I

18 de julio del.&0 “X”

,

I ciientes

Al pasar este asiento al Mayor, la cuenta de Praveedores queda saldada y la de Clientes queda con el cargo coirespondiente. Cuando se abona en una cuenta la cantidad que no le corresponde, ei error se corrige cargando en la misma cuenta la cantidad que se abono indebidamente y abonandola en la cuenta correspondiente. 3. Cargar y abonar m&s de lo debido. Si se carga y abona más de lo debido, el error se corrige haciendo una contrapartida por el sobrante.. Ejemplo: Por una venta de mercancías con valor de S 6 000.00 en efectivo, se hizo este asiento:
ERRORES, OMISIONES Y COfVTRAPARllRAs 221

467

rVAporpagar........‘................................. N/venta en efectivo según Fac. núm. 185.

‘Para corregir la cantidad cargada y las abonadas por mayor valor se hace un asiento de contrapartida por el sobrante, de esta forma:

Al pasar este asiento al Mayor, las cuentas de Caja, Ventas e IVA por pagar quedan con el valor que efectivamente les corresponde. Si el error es únicamente en la cantidad de cargo, se abona en la cuenta correspondiente la cantidad cargada de m6s; si es en la cantidad de abono se carga en la cuenta correspondiente la cantidad abonada de m8s. 468 4. Cargar y abonar menos de lo debido. Si se carga y abona menos de lo debido, el error se corrige haciendo un asiento por el faltante. Ejemplo: Al hacer una compra de mercancías por á 40 000.00 en efectivo, se hizo el siguiente asiento:
,. l~&&j~.&g&~~oUX” : ~‘. Ir. 4 0 0 6 0 0 ‘1 400 0 0 $ 4400 00

I
96 74

25 de juliodel aiio “X”. Ventas.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . , . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ TVAporpagar.................................,.........,.. Caja . . . . . . . . . . . ..<...................................’ Contrapartida del asiento núm. 90, en el cual se carg6 y I

--54000 OO iF4oo qo

_.

$ 59400 OO

abon6 más de lo debido.
~

Compras . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . I.,) . . . . . . . 1;‘.,..*.:.~11,I . . . . . . . ‘. -.$ IVAacreditable...........1................................. Caja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . N/compra en efectivo, según Fac..num 136..

Para corregir las cantidades cargadas y la que fue abonada con un valor menor, se hace un asiento de complemento que cubra el faltante, de esta forma:

86

09 de marro del año “X” C o m p r. a. s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . NAacreditable............................................ ,. Caja .:.................:...........................~., Complenirnto dekiento núm. 74, en el ct&I se cargo y ..
abon6 menos de lo debido, .’ ,’

,?’ ’2

‘$

~60000

L‘,

Al pasar este asiento al Mayor, la cuenta de Compras y la de Caja quedan con la cantidad que efectivamente les corresponde.
222
CAPhULt3 16

Si el error fue cometido en las cuentas de cargo, se carga en las cuentas correspondientes el faltante, de .esta forma: 86 15 de mamo del a&o !‘X” Compras .~.,.........,...~..,..,.,,.,~~?.,~.‘,...~.,..... IVA aaeditable . . . . ,_. . : * . . . . . . . . * * . . .~: * . ; : . , . 1 , T *,. ,: .* s. . . . . . 1 . . Complemento del asiento núm. 74, en el cuaj”% ca@ menos de lo debido. c. -’

$

36w.00 36Qooo

Si el error es en la cantidad de abono, se abona en la cuenta correspondiente el faltante, dk esta forma:

5 . Omitir el nomb- de una cwn tu. Cuando se omite el nombre de una cwtta, el error se corrige con un asiento que registre la cuenta omitida. Ejemplo: Por un deposito en el Banco de Comercio, S. A, de $100 000.00 en efectivo se hizo &te asiento: 46 , ll de enero del af’w “XT, B a n c o s ~...,.............................................. Banco de. Comercio, S.A. N/dep&ito en efectivo, según fi&. --. _‘ $’ 1*?@! _.r * 00:. :< ; ; : .,<_ .::_ : t;; ; ;,, “

469

Como puede verse se omitió el abono del valor del depósito en la cuenta de Caja. Para corregir el
error se hace el siguiente asiento:
-47 I

ll de enero del afro “X” Caja ..,..,..........,....,..............,.,........~.. Porhaberomitidoel abonoa la cuenta de Caja enelasianto mím. 46. I

.: L 1

1’. ‘slooooooo : ‘. _.l 470

6. E@xtcarse en Ia redacción. Si despues de la reda&% equivocada no se ha hecho ningún asiento, aqu6lla se encierra dentro de par6ntesis y en seguida, se anota la redacci6n correcta. Ejemplo: Por una compra de mercancfas por $30 000.00 según factura número 365, se hizo este asiento:

29

i6dej&ioqe~aAq~~x” -. compras . . . . . *. . . . . * . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .$ IVA acreditable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Caja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . (N/venta en efectiv0, segh Fac. num. 365.) N/compra én efectivo, según Fac. mím. 365.
ERRORES, .OMlSlONES

3oouo 36 3” 30.

$ 33am HI

Y CONTRAPARTiDAS

m

471

Si la redaccion equivocada se advierte hesta después de haber hecho otras anotaciones, aquélla se encierra dentro de paréntesis y se anota la redacción correcta, en seguida del último asiento, con men* ción del número en que se cometió el error. Ejemplo:
n 1

35

30 de julio del aTì0 “X” , N/compra en efectivo, segCrn Fac., núm. 365, correspondiente’ *. al asiento num. 29. ’ ‘30 de jubo

.

472

7. Confrupurtida con tinta roja. La mejor forma de corregir los errores cometidos en ei libro Diario es por medio de contrapartidas con tinta roja, pues como veremos más adelante, no “inflan” o modifican los movimientos de las cuentas, debido a que en contabilidad los asientos con tinta roja son de caracter disminutivo, es decir, las cantidades anotadas con esta clase de tinta se deben restar del total de las registradas con tinta azul o negra.

Errores u omisiones cometidos en el libro Mayor.
473

Los errores del libro Mayor pueden ser originados por: a) Asientos del libro Diario, cuando en ellos se cometen errores u omisiones. b) Equivocaciones en el traspaso de los asientos del libro Diario al Mayor, o sea, los que se cometen en el libro Mayor independientemente del libro Diario.

474

475 476

Los errores que provienen del libro Diario.se corrigen en el libro Mayor, al pasar a éste los ‘asientos que se corren en aquél para enmendar dichos errores u omisiones, por lo que no és necesario hacer correcciones en el libro Mayor, ya que al pasar a él las contrapartidas dé1 libro Diario, éste automáticamente queda correcto. Los errores cometidos en el traspaso de los asientos del libro Diario al Mayor se corrigen directamente en éste. Los errores que se cometen con mas frecuencia en el traspaso de los asientos del libro Diario al Mayor son los siguientes: 1. 2. 3. 4. 5. 6. Cargar en una cuenta en vez de abonarla o viceversa. Cargar 0 abonar en una cuenta por otra. Cargar o abonar uná cantidad mayor que la verdadera. Cargar o abonar una cantidad menor que la verdadera. Repetir un asiento. Anotar fechas, folios o contracuentas que no son las correspondientes.

477 478 479

Estos errores se pueden corregir por medio de contrapartidas o de números escritos con tinta de color rojo. Se utiliza tinta de color rojo, por ser la que más se distingue del negro y del azul, que son los colores de tintas empleados en la escritura de los libros de contabilidad. Los números rojos representan cantidades de carácter disminutivo, es decir, las anotadas con esta clase de tinta, se deben restar del total de las cantidadesregistradas con tinta azul o negra. 1. Cargar en unu cuenta, en vez de abonarla, o viceversa. Este error se corrige haciendo una contrapartida, en la columna opuesta, por el doble de .la cantidad mal anotada. Ejemplo: Supongamos que al pasar al Mayor el asiento: 224
C A P I T U L O 16

480

38
2 1
L-

18 de julio, del aRo “X” ‘’ Bancos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..~..................... Banco Intercontinental, S.A. Caja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

4) . . .$ ~Ooqoo,

_ $ 2ooooo 00

Il

l ll

I

I

En lugar de abonar 5 200 000.00 en la cuenta de Caju, se cargo por equivocación la misma cantidad. El error se corrige de la siguiente manera:

-II----w-w------e..&-Le‘--&..--,

De esta forma, la cuenta de Caja queda con un saldo acreedor de $260 &O.OO que es el correcto. Este error también se puede corregir anotando la misma cantidaden la columna en que se’cometió el error, pero con tinta roja; y en la columna opuesta, o’sea, en la que se debió hacer la anotación, se vuelve a poner la misma cantidad, pero asent&rdola con tinta azul o negra. Ejemplo:

481

Debe Aitodi e “X” Z g&

Junio ” ” Y ”

m----w_

18

36

-

Bancos - - - - - - - - - - - - Contrapartida por. cargo indebido-en el rengl6n nlim. :2. .

Como puede verse, el cargo por $ 200 000.00 se nulificb por medio del segundo cargo hecho con tinta roja, por lo que la cuenta de Caja quedó con un abono de $200’000.00, que es el que le corresponde. . Si en lugar de cargar se abona en una cuenta, el error se corrige en la misma forma, o sea, primero, se nulifica el abono por medio de contrapartida con tinta roja, en la columna en que se cometió el error y, después, se registra el cargo correspondiente con tinta azul o negra. Las correcciones hechas por medio de contrapartidas asentadas con tinta roja, tienen la ventaja de no modificar los movimientos de las cuentas. 2. Cargar o abonar ea una cuenta por otra. Este error se corrige anulando la cantidad que se puso equivocadamente en la cuenta y colocándola en la columna correspondiente. Ejemplo: Supongamos que al pasar al Mayor el asiento:
ERRORES, OMISIONES Y CONTRAPARTIDAS

48.~

225

... : . .. -. . . ..----. .--.. .: ------r. . .‘~--_l-------‘---“-“~ -“. .ía de Gestos de’v&a. . . .- Una vez anulada la cantidad que se ase+ equivocadamente en la*cuenta. .----13 iaab 226 . ...r--í. . .. .-. . . Debe‘.. Ejemplo: .40 24 de junio del año “X” 12 Gastosdeventa .... .-_ _-_ --..-... . correspon..-. El error se corrige de la siguiente forma: : j 13 l -----....... . ' ‘. . ......-..---I..I .ye-- : Drk GASTOS DE AR INISTRACIÓN t --~o-~-~..-.--... ..I. .. .__ . . ._ ___.. Ill - En lugar de cargar en la cuenta de Gastos de venta se carga en la cuenta de Gestas de administruci6n. -... GhsTos DE AD@NISTRACI~N ‘2 -_-. .--.ij 3 000 / Caja ... ZA -..ii $ 30000 1 3 IVAacreditable. ..__.... -.. ..--... .-__---__-"-.. . .... j presente. .. . .__..__.---. . ..~ ~.-‘1..--. .ii-.-- . .. . ..7-----~4 . 13: . ...... .-----.~A>io& "x" ..__-... 24 Caja be. ..*...ii:/ _. ..! $8 I .. Ejemplo: ” f i‘j ~---r---. . . __ ____ -. .: :Ij --Iloo/1 001. .. .---7r . 1: _ ---. .... . ....--. . ._ .. en este caso. .1..... .s T------“-----’ 7 i_ :.. i 4 8 3 El error también se puede corregir por medio de la anotación con tinta roja de la cantidad.-_ -.... .1 ll iz 130 Caja. . ..._ _--.-.. //$ 3300000 .’ : Junio j ” . .'::-" . ..---...-----.... ~....... . .------jq-g-& j Junio . .CApiTULO 16 . .I_. .. ._.. . .. . .. ... se procede a poner dicha cantidad en la cuenta correspondiente.-. .. en la columna de la cuenta que se asentó equivocadamente dicha cantidad.

. se corrige de la siguiente forma: .. d‘/. por la canudad anotada de más. el error se corrige por medio de un abono en la misma cuenta. Ejemplo: 484 Al pasar al Mayor el asiento: 26 1 Caja 4 Cliente8 En lugar de cargar $ 40 000.00..00.que la verdadera..Después de haber anulado la cantidad en la cuenta en que se puso equivocadamente.. se abona en otra. Cargar o abonar una cantidad mayor que la verdadera... 3. se cargaron $ 90 000. por la cantidad anotada de más. El error.. se asienta~la misma cantidad en la cuenta correspondiente. que es el que le corresponde..$ . Si en lugar de abonar en una cuenta.. el error se corrige por medio del cargoen ERRORES. Si se carga una cantidad mayor. En esta forma.I F e .00 en la cuenta de Caja. la cuenta de Caja queda con un saldo de $40 000. El error también se puede corregir por medio de un cargo asentado con tinta roja. . 1. OMISIONES Y CONTRAPARTIDAS 4at 221 . Ejemplo: 485 ------ti ” - Núm. Cuando se abone una cantidad mayor que la verdadera. el error se corrige por medio de la nulificación del abono en la cuenta donde se puso equivocadamente y con el asiento en la cuentacorrespondiente..iI I Sm 40008’00 9 >. ~.l 1 lientes C 26 I ’ 16 de julio del alio “X” -_.

. .. 487 4....... el error se corrige con anotar en la misma cuenta.. ..... . . el error se corrige por medio de un nuevo cargo del faltante en la misma cuenta.62 Caja Importe cargado de menos en el renglón4.. Cargar o abonar una cantidad menor que la verdadera...... . Ejemplo: Al pasar al... Repetir un asiento..‘... la cantidad duplicada. kño de “X” 77 1 j t>* 1 E 70000 30 2oooo lo Cuando se abone una cantidad menor que aquella que deba abonarse.. . con tinta roja. 5. Mayor el asiento: 62 . . . .. 5. ...00.i Caja . de la cantidad abonada de más... . ... Si se carga una cantidad menor que la verdadera.. el error se corrige por medio del abono en la misma cuenta de la cantidad repetida.Mayot se asienta dos ve& un mismo cargo... ..00 en la cuenta de Documentos por pagar se cargaron $70 000.. 9000~00 _ $ 9oooooo En lugar de cargar $90 000..0 con el abono con tinta roja...---e--e ... de la cantidad registrada de más..... la cantidad registrada de menos.la misma cuenta..... .‘.... ..-.. ....... Ejemplo: 489 26 27 490 También se puede corregir por medio de anotar en la columna de cargo.. El error se corrige de la siguiente forma: 1 1 De& / / 22 Haber 17 30 Año de “X” Mako Y u 84 x L 488 .. Si en itria cuenta de. ... ll ’1 17 de marzo del afro “X” Documentos por pagar . Ejemplo: 2 2 8 CAPhuLO 16 1 Clientes Clientes 28 28 = 4 4 - . . .. .....

CUESTIONARIO Conteste las siguientes preguntas.’ 1 ..i . . OMISIONES Y CONlkAPARTIóAS 229 .en ellos se cometen? 460 LEn qué momento se deben hacer las contrapartidas? 461 ¿En que libros principales se cometen los errores Ü omisiones?’ ¿Cuáles son los errores u omisiones que se cometen con miìs frecuencia en el libro Diario? 462 $ómo se corrige la inversión del orden de las cuentas.... $uales son las alteraciones que la ley prohfbe hacer en los libros de contabilidad.. ::RocuMBFdTq~goRc. si después de ella no se ha hecho ningún asiento? 470 ¿Cómo se corrige una redacción equivocada. si el error se advierte an.. Anoturfechas folios o contracuentas que no correspondan. _.. y cómo se corrigen 459 los errores que ..6 .... .466 pués de haber pasado el asiento al Mayor? ¿Cómo se corrige cuando se carga y abona más de lo debido? 467 &ómo se corrige cuando se carga y abona menos de lo debido? 468 $ómo se corrige cuando se omite el nombre de una cuenta? 469 $ómo se corrige una r. _ . 10 ...: ‘l .. si el error se advierte antes de pasar el asiento al 463 Mayor? .I _ .._ ” ‘T -: ” (2)l (Caja) Bancos tw w !5oooooo f 2 : .:c ...lwef ..----M-m ..$ómo se corrige la inversión del orden de las cuentas.465 tes de pasar el asiento al Mayor? ¿Cómo se corrigen los cargos o abonos en las cuentas a que no corresponden..... ” -_ .. si se advierte despuCs de haber hecho otros asientos? 4 7 1 ERRORES. Ejemplo:~ / .edacción equivocada. si el error se advierte después de haber pasado 464 el asiento al Mayor? &5mo se corrigen los cargos o abonos en las cuentas a que no corresponden.. : &j&& / !‘J t: “X” . .. ...: .... Estos errores se currigen por medio de encerrar dentro de paréntesis los conceptos equivocados y con la anotación de los correctos.. Resuelva los ejercicios de las p&inas 230 y 231. b 491 20 Debe At% de’%” Jl$io Y Y ” .. si el error se advierte des. * )‘I’ /I : .

que otra forma se puede corregir el error anterior? 484 $ómo se corrige cuando se carga una cantidad mayor que la verdadera? 485 ¿En qué otra forma se puede corregir el error anterior? 486 $ómo se corrige cuando se abona una cantidad mayor que la verdadera? 487 #5mo se corrige cuando se carga una cantidad menor que la que debe cargarse? 488 $ómo se corrige cuando se abona una cantidad menor que la que debe abonarse? 489 &ómo se corrige cuando en una cuenta del Mayor se asienta dos veces un mismo cargo o abono? 490 LEn qué otra forma se púede corregir el error anterior? 491 . se hizo el siguiente asiento: ai El error se advirtió antes de hacer el pase al Mayor.472 iCuál es la mejor forma de corregir los errores cometidos en el libro Diario.00 en efectivo de un cliente. se corrió el siguiente asiento: 230 CAPíTULO 1 6 . 3.’ . Por.a) El error se advirtió antes de hacer el pase al Mayor. y por qué? 473 iQué es lo que puede originar los errores del libro Mayor? 474 iCómo se corrigen los errores del Mayor que provienen del libro Diario? 475 ¿En dónde se corrigen los errores cometidos en el traspaso de los asientos del libro Dtario al Mayor? 476 &uáles son los errores que se cometen con mas frecuencia en el traspaso de los asientos del libro Diario al Mayor? 477 iCómo se corrigen los errores cometidos en el traspaso de los asientos del libro Diario al Mayor? 478 #or qué se utiliza tinta de color rojo? 479 iQué representan 1 números escritos con tinta roja? ‘bs 480 . b) El error se advirtió desPu& de haber hecho el Pase al Mayor. folios o contracuentas que no son las que deben anotarse? EJERCICIOS Corrija los siguientes errores cometidos en el libro Diario: 1. en vez de abonarla o viceversa? 481 ¿En qué otra forma se puede corregir el error anterior? 482 . Por el cobro de una letra de cambio con valor de 5 32 008. se corrió el siguiente asiento: .00 en efectivo.00. b) El error se advirtió después de haber hecho el pase al Mayor. 2. un abono de $ 50 OOq.Qmo se corrige cuando se anotan fechas.$ómo se corrige cuando se carga o abona en una cuenta por otra? 483 iEn.$ómo se corrige cuando se carga en una cuenta. Por una venta de mercancías que importó $ 30 000.

Por una venta de mercancías con valor de $ 2 500. según‘Fac.. guiente asiento: : : . . En vez de cargar $ 24’OOi)..S. ’ “> . 19. con fecha 2 de enero. de Gastos de venta.... En lugar de abonar ã 50 000. 7. se registró fecha 3 de enero. En una cuenta se anotó como número de asiento 84. En una cuenta se anotó como contracuenta Caja.00.00 en la cuenta de Clientes.00.00 en la cuenta de Ventas. en lugar de Clientes. En hrgar de abonar $ 36 000. 10.. En la cuenta de Bancos se asentó dos veces un mismo cargo de á 30 000.. En lugar de cargar $ 14 000.00 en efectivo. b) El error se advirtió después de haber hecho otros asientos. se cargaron i 200 OO&O.. :. se hizo el si....14. . . En lugar de abonar ã 1 850. Al pasar un asiento...00. En vez de cargar $ 20 000.A. se cargaron $ 2 400.. .. se abonó en la cuenta de Acreedores diversos la misma cantidad. 12. 9.00..00 en efectivo.en la cuenta de Gastos y ‘productos financieros se abonaron ã 18 500. Corrija los siguientes errores cometidos en el libro Mayor: En lugar de cargar $ 12 000...60. se hizo el siguiente asiento: 5. ll. OMISIONES Y CONTRAPARTIDAS 231 .’ núm.. de $ 60 000..00 en la cuenta. se cargó en la cuenta de Caja la misma cantidad. En la cuenta de Clientes se asentó dos veces un mismo abono de ã 20 000.00. 18. 13.00 en la cuenta de Proveedores. Por el pago en efectivo de una letra de cambio a nuestrocargo con valor de $‘80 000.... 16. . se cargola misma cantidad.00 en la cuenta de Bancos.. .. 1346.06.3< a) El error se advirtió antes de hacer otros asientos.. se abonó ia misma cantidad.‘..4.. ” ERRORES. S. se hizo el siguiente asiento: Documentosporpgm : . En vez de abonar $ 16 000. 8.’ .( U384 a favor de la Joyeria Parfs. . Por un deposito en el Banco Nacional de México. en lugar de 48.. 6.OO en la cuenta de Gastosde administración.’ k:1 1 “.00 en la cuenta de Caja. 17... 15. se abonaron $ 32 000.

se abre una cuenta especial en.. si se venden mercancías a crédito al señor Antonio Gonzalez.*.. 37 *i.. No se podría determinar rápidamente el total a favor o a cargo del negocio. o de control... ..a : /: : . pues representan una parte del saldo de la cuenta colectiva a que corresponden..-. deberan llevar registro global. : .*.*. .“~ ... el registro de esta venta.. por ejemplo..*. 6... porque si abrieran una cuenta especial en el libro Mayor para cada una de ellas. . .*. *. . *. p ~_ 1 493 En esta modalidad de registro para cada uno de los clientes. 2 3 2 . *. Resultaría más lenta la preparación de los estados financieros. . ’ Antonio González.. o registros.d$a@o.. ‘.. deudores diversos. +::..5 4% Para evitar los inconvenientes que puede ocasionar el registro individual... .. Sería necesario incluir un gran número de cuentas personales en la Balanza de comprobación. En cambio.. Tesorex$a de la P&ración Nuestra vme a c&&~Q según-&... .... Sería mas laborioso llevar al día los pases a las cuentas afectadas. *.. :f$ ...... . . . ” ‘/ _<. por 5 50 OOO. 4..i. . sería necesario primero conocer el total de cada cuenta y después la suma de todas ellas.. 5.. 494 49.~lhl*s : ri:. p 6 .. 2...-OO .I 1’” 2.. El libro Mayor sería demasiado reducido para contener todas las cuentas personales. 5oot. cuando se hacen operaciones con numerosas personas o instituciones.*.:...‘. *.*.1 ‘. . .“.’ < : / : 12 16 17 21 14dejulio.. ‘!jfxJm-*m IVA por pagar *.... se llevan en el libro Mayor y expresan el total de los saldos de una serie de cuentas particulares asentadas en libros...debera hacerse así: . se enfrentarían los siguientes inconvenientes y dificultades: 1.OO... acreedores diversos. que consiste en abrir una cuenta especial en el libro Mayor para cada persona o instituciõn con las que se opera.._-... proveedores. pues. llamados Mayores auxiliares.‘“.: * . &&..Cuentas cola 0 de control REGISTRO INDIVIDUAL Y GLOBAL 492 Las empresas que efectúan operaciones con un número reducido de personas o de instituciones pueden establecer el registro individual. Las cuentas colectivas.*. Sería más complicado localizar las cuentas. 3.el libro Mayor. . ... :. se abren cuentas colectivas. . ... o de control.i’. Ventas . i >II:T:.*. etc..* $ ” 55000 OO . . las empresas que efectúan operaciones con numerosas ..personas o instituciones. 9.. cliente.. . o subcuentas. . Las cuentas particulares que-se abren en los Mayores auxiliares reciben el nombre de cuentas auxiliares. >#‘. bancos.

b) Que se haya cargado o abonado una cantidad distinta en la cuenta colectiva o en la subcuenta. la diferencia entre la suma de soo los saldos de las subcuentas y el de la cuenta colectiva puede estar causada por los siguientes motivos: a) Que se haya omitido el pase de un asiento a la cuenta colectiva o a la subcuenta. Diferentes formas en que se pueden llevar las subcuentas. Los principales Mayores auxiliares son los que a continuación se indican: Mayor auxiliar de Bancos. deber6 corresponderse con una anotación de igual naturaleza en la subcuenta respectiva del Mayor auxiliar. Una vez localizado el error.150 000. Si las sumas de los movimientos. la suma de los saldos de las subcuentas deber8 coincidir con el saldo que arroje la cuenta colectiva en el Mayor. Principales Mayores auxiliares.00 20. se tiene la ventaja de que las subcuentas se pueden archivar clasificadamente. en cualquier momento. ya sea de las subcuentas.00 * $ 150000. en hojas intercambiables o en tarjetas. Cada vez que en el libro Mayor se haga un cargo o un abono en una cuenta colectiva.ooo. Mayor auxiliar de Almacén. en lugar de abonarse o viceversa. ya sea en la cuenta colectiva o en la subcuenta. con el saldo de la cuenta colectiva correspondiente. De acuerdo con lo que acabamos de decir. Para interpretar esto con mejor claridad vea la gráfica siguiente: CUENTA Saldo: .“w~ /L__:scml * * 30 000. Mayor auxiliar de Cuentas por cobrar: CUENTAS COLECTIVAS 0 DE CONTROL m 501 XIZ 503 . la suma de los saldos de las subcuentas de cada Mayor auxiliar debe coincidir. c) Que se haya cargado en la cuenta colectiva o en la subcuenta. la diferencia puede provenir de error en las sumas de los movimientos de la cuenta colectiva o en la determinación del saldo. así como los saldos están correctos.00 499 Si la suma de los saldos de las subcuentas no coincide con el saldo de la cuenta colectiva correspondiente. hecho lo cual. ya sea de la cuenta colectiva. la mejor forma de corregirlo es por anulación del asiento equivocado mediante el empleo de la tinta roja y correr el asiento correcto con tinta azul o negra.00 1 497 498 COLECTIVA CLIENTES r MAYOR AUXILIAR DE CLIENTES * CLIENTE A CLIENTE B CLIENTB c CLIENTE D \ ~izzizJ-. Las subcuentas que forman el Mayor auxmar de una cuenta colectiva se pueden llevar en un libro.Pases a las subcuentas. Cuando se llevan en hojas sueltas o tarjetas.

. . . ... . . . . .2i 27 272 j7: / I / Nuestra cotipra.. . 3. Tesoreria de la Federación Bancos. .. . . .. . . . . . . . .. c) Deudores diversos. .. .. . . .. a continuación se presentan varios asientos de Diario.. núm. .. M’ayor auxiliar de Cuentas por pagar: a) Proveedores.. . .. . se presentan las siguientes reglas: 1. . . . S. . Un saldo deudor disminuye con un abono. .I-_. . . . 300000 / o( / __. Ch/345621 a El Universal.. .acreedores... . . .T 6 400 000 00 Nuestro depósito en efectivo. .. . . Las subcuentas que forman el Mayor auxiliar de Bancos. se llevan en hojas sueltas o en tarjetas. . /i ‘1 I ! 3 181818 /19 Propaganda IVA acreditable ... . ... .. .. . . . .. . . .. . . .. ..---. .. Banco de Ccknercio... según Fac. . . . 15 Tesoreria de la Federaci6n 2 i Bancos . . . .. ... .a) Clientes. segGnficha. . .... . . . .. A. . . . - .. ... . . . . . /! i--- 12 de julio del arIo “X” Bancos .. ... . A. . .. .. . . ... . .... . 4. . . .. 21 de julio Gastosdeventá .. A. así como la forma de pasarlos a la subcuenta respectiva..‘!: il /l :/ i/ !: 18 181 j81 1 / 2Ooooo ‘oa 272 727 . . .. . ... .... . 8421 pagada con Ch/345622 . . . . 234 CAPhIJLO 1 7 . . .~_ ___...bl j 400000 100 / I I\$i . . . .. S. . . . . .. -_ __. . ... . . r _-. .. . .‘.. .. Para facilitar el movimiento de los Mayores auxiliares. . . .. l_^l-- 7T.. . . 19 ’IVAacreditahle ..I.. ._-.---.. .... Banco de Comercio. . . _. /! 1’ ‘l/ / /i I !j . . Los cargos se suman con los saldos deudores y se restan de los saldos.----. S._. .... ..-. ._ .. . 6.. . Para facilitar el estudio del Mayor auxiliar de Bancos... .. . . . . . . . . b) Documentos por cobrar.22 2 1 1 34 18 4 19 15 2 1 46 / !- -..__ “. . . . . . . .. . .. . . ... . . ... ..-I. Caja . MAYOR AUXILIAR DE BANCOS 504 El Mayor auxiliar de Bancos se lleva con el objeto de ejercer control sobre las operaciones efectuadas con cada uno de los bancos. .. . . .. . . . Un saldo acreedor disminuye con un cargo. ./ )’ . . . ... .. . .. por lo regular. ..-- . . . Los abonos se suman con los saldos acreedores y se restan de los saldos deudores. Un saldo acreedor aumenta con un abono. . 2. . .. . . . c) Acreedores diversos.. . . .. . .. . -r L _- .. .. .. .. . . . ...-. .--_... . . . b) Documentos por pagar. . . . .... .. .? --. . . . . .. .. . . .. . .. .. 30 de julio 13 Compras . .. 5.. . . . .. . . . . . .. .. . Un saldo deudor aumenta con un cargo. .

se cortan con dos rayas dichos movimientos. para distinguirlos de los deudores. hace necesario llevar un Mayor auxiliar para poder ejercer control particular sobre cada tipo de mercancía. Resuelva el ejercicio número 1 que aparece en la página 247. En la columna del Haber se anotan las cantidades de los abonos. En el espacio para cargos y abonos se anota una breve redacción que ilustre la operación asentada. S. el nombre del banco correspondiente. Moctezuma México 9. Emilio Carranza Núm. cuando éstos sean acreedores. para anotar en ella los saldos acreedores. CUENTAS COLECTIVAS 0 DE CONTROL = 510 . en la columna para folios. en seguida. La suma de los saldos de las subcuentas que forman el Mayor auxiliar de Bancos debe 509 ser igual al saldo que arroje la cuenta de Bancos en el Mayor.Nombre Banco de Comercio. por controlar mercancías de diferente clase. etc. Al terminar el ejercicio. En la columna para fechas se anota el mes y el día en que tuvo efecto la operación. Comprobación. salidas. se debe anotar en el Diario. 1 Cuenta Bancos Como puede verse. peso. se anota como saldo el del día anterior. 507 basta con agregar una columna en el Mayor auxiliar. 5 0 8 el número de la subcuenta. Para evitar el inconveniente que presenta el tener que escribir los saldos con tinta de diferente color. existencias y demás detalles de cada especie de las unidades manejadas. la dirección y el número de subcuenta se anotan en la parte superior de la tarjeta. Después de haber hecho el pase a la subcuenta. el saldo de la subcuenta se anota en la columna del Haber. Como únicamente existe una columna para anotar los saldos. En la columna para saldos se anota el importe del saldo que vaya quedando después de cada cargo y 50. F. medida. MAYOR AUXILIAR DE ALMACÉN Como la cuenta de Almacén es colectiva. se deben 506 escribir con tinta roja. por lo referente a entradas. D. A. las cuales se deben restar del saldo anterior para determinar el saldo final. las cuales se deben sumar al saldo anterior para determinar el saldo final. Al empezar el nuevo ejercicio. Núm. Col. En la columna para folios se escribe el número del asiento del Diario de donde se tomaron los datos respectivos. para quelos movimientos arrojen sumas iguales. 203.. En la columna del Debe se anotan las cantidades de los cargos.5 de cada abono.

00 cada una. En esta columna se deberá registrar el número de unidades que queden en existencia en el almacén después de cada entrada o salida de artículos. deben contener las siguientes columnas: 1. de tal manera-que se pueda conocer. precio segün factura o precio ‘de adquisición. las que por otra parte. entre el número de unidades que aparecen en la columna de existencia. por lo regular. Número de factura o nota. del almacén saldrán 20 unidades al precio de $ 1 OOO. c) Máximo. 5. que puede ser pieza. Fecha. Este procedimiento consiste en considerar las unidades que salgan del almacén. b) Precio promedio (PP). por lo que respecta al precio por unidad de los artículos que salgan del almacén. par. primeras salidas. 2. éste se determina por medio de varios procedimientos. Dicho procedimiento tiene el inconveniente de ser muy laborioso. precisamente al último precio promedio. El precio por unidad de los artículos que entren al almacen también se conoce con el nombre de precio de compra. 512 513 Primeras entradas. para poder cambiar a tiempo el precio por unidad de ellos conforme se van terminando los artículos de cada una de las partidas. se llevan en hojas sueltas o en tarjetas. se hicieron dos compras del artículo “X”. etc. la cantidad mayor de artículos que se pueden tener en existencia. 6. metro. Precio promedio. Existencia. en cualquier momento. los principales son: 51 a) Primeras entradas. 4. d) Mínimo. En ésta se anotará el número de unidades que ingresan al almacén. primeras salidas (PEPS). kilogramo. El precio promedio se determina dividiendo el importe total de todas las unidades existentes que aparecen en la columna de saldo. Ejemplo: Precio promedio = Ex$docia 236 CAPiTULO 17 . durante el ejercicio. precisamente en el mismo orden cronológico en que fueron adquiridas. es decir. Estos datos son los que. 3. y una vez concluidas esas 20 unidades. y la segunda.En el Mayor auxiliar de Almacén se lleva el control particular de las entradas y salidas de las diferentes clases de artículos que se manejan. forman el encabezado de las subcuentas. f) Número de la tarjeta u hoja. Las subcuentas que forman el Mayor auxiliar de Almacén. e) Número del casillero en donde se encuentran almacenados los artl’culos.00 cada una. al mismo precio con que se les dio entrada. pues se necesita llevar un control constante de los artículos que van saliendo. se presenta el siguiente ejemplo: 514 515 Supongamos que. docena. En esta columna se escribirá el número del documento que comprueba la entrada o la salida de unidades. las siguientes 30 saldrán al precio de $ 900. En la cual se asentará el número de unidades que egresan del almacén. la cantidad menor de artículos que debe haber en existencia. además. ciento. es decir. Entradas. Este procedimiento consiste en dar salida a las unidades del almacén. b) Unidad de que se trata. por 30 unidades a $900. Esta columna se empleará para anotar el precio por unidad de los artículos que entren B salgan del almacén.00 cada una. De acuerdo con estos datos. por lo regular. Para comprender lo anterior con’mejor claridad. En la cual se anotaran el mes y el día en que entren o salgan unidades del almacén. Precio por unidad. Salidas.O? cada una. la primera por 20 unidades a $ 1 000. tanto la existencia en especie como el valor total de cada una de ellas. las cuales deben contener espacio suficiente para anotar los siguientes datos: a) Descripción del artículo.

Para asentar el valor de las unidades que entren al almacén. Precio promedio.. ---_. Para registrar el valor de las unidades que salgan del almacén. Importe Observaciones Comora . Año Ile “X” _---_-. primeras salidas._.---ilFacjl. las unidades deben salir del almacén al precio promedio..-----. Haber. --_ ~. así como su registro en el Mayor auxiliar al que nos hemos referido. Debe. Para comprender mejor las explicaciones anteriores. ----.00 Cuando se sigue este procedimiento. sino al precio promedio que prevalezca en ese momento. 9. 7. Para comprender mejor la forma de determinar el precio promedio se van a tomar como base los mismos datos del ejemplo expuesto en el procedimiento de primeras entradas. CUENTAS COLECTIVAS 0 DE CONTROL 237 .---.. 8. Saldo.. Precio promedio = %!!$!!! = $940.-. Enero II Artículo: Planchas Unidad: Pieza k? X u. En esta columna se deberá asentar el precio promedio que resulte cada vez 516 que entren artículos al almacén a precio distinto del último precio promedio que aparezca en la subcuenta..--. Operaciones --Inventario Inicial . .-____ _____ . ---_- Comnra Véase en la subcuenta que se incluye a continuación. precisamente su valor expresa el costo de lo vendido..-. 10._. a continuación se presentan las principales operaciones que originan entradas y salidas de unidades del almacén.Esta operación se debe efectuar cada vez que el precio por unidad de los artículos que entren al almacén sea distinto al último precio promedio que aparezca en la subcuenta. Para anotar el valor que quedare después de cada entrada o salida de unidades. que las unidades que salen del almacén por concepto de ventas no se registran a precio de venta.---Fecha .

. . .... que en cualquier momento se puedan conocer los saldos respectivos. . . . . representa el inventario final de mercancías.. . según Fab. . . .... pero no el que a cada uno le corresponde.. .. Existencia revisada en Observaciones: a) El precio medio cambia al comprar unidades a precio distinto del último precio promedio.Casillero Núm. a continuación se presentan varios asientos de Diario. Tesorería de la Federación Nuestra venta a credito. . . .. . . . de tal manera. . .. . . ... . para conocer el movimiento y saldo de cada cliente. por lo que su saldo representa el importe total a cargo de ellos. Resuelva el ejercicio número 2 que aparece en la página 247.. . . nunca al precio de venta. . . IVAporpagar. . . . . .... .. ... . . . .. . . . así como su registro en la subcuenta respectiva. . . Clasificación Núm. . . Así. ll de julio del ario ‘74” Clientes .. . . . .. . .. . . . .. En el Mayor auxiliar de Clientes se lleva el control de los cargos y abonos a cada uno de ellos. . . . . MAYOR AUXILIAR DE CLIENTES 518 En el libro Mayor. . . ... .. . . Arturo Sánchez Ocampo Ventas .. Las subcuentas que forman el Mayor auxiliar de Clientes. . b El precio medio se obtiene dividiendo el saldo final entre el número de artículos existentes.. . 146. . c) Las compras se registran a su precio de adquisición. d) Las ventas se registran al precio medio actual. .. la cuenta de Clientes recibe del libro Diario los cargos y los abonos de las cuentas particulares de los clientes. . . . .. La suma de los saldos de las cuentas que forman el Mayor auxiliar de Almacén. .. . . . 517 Comprobación. núm. . . por lo regular se llevan en hojas intercambiables o en tarjetas. . .. .. es necesario llevar un Mayor auxiliar. . . . .. . $ 6o o o 1 $ 54545 5454 228 CAPITULO 17 ... . .. . . .. Para facilitar el estudio del Mayor auxiliar de Clientes. . . el cual debe ser igual al saldo que arroje la cuenta de Almacén en el Mayor. .

. .. 2827. La suma de los saldos de las tarjetas que forma el Mayor auxiliar de clientes debe ser igual al saldo que arroje la cuenta de Clientes en el libro Mayor. núm.-.. . . i) l I ... . Asturias 1 población México 13....I..‘.. ..._ ~~..... REGISTRO DE DOCUMENTOS POR COBRAR El’registro de documentos por cobrar se lleva con el objeto de ejercer control sobre cada uno de los documentos que se reciben para su cobro...... En el espacio para cargos y abonos se anota una breve redacción que ilustra la operación asentada. ... - - -------l Cuenta Clientes l Como puede verse.... I 1 __ _.._. 99 18 de julio del año “X” 1 / C a j a .. determinando después de cada uno el saldo correspondiente. .. 512.. Comprobación. .*... 23 i Arturo Sánchez Ocampo Su abono en efectivo..... $ 8 ! Clientes. .. El mismo modelo de tarjeta utilizado en las subcuentas del Mayor auxiliar de Clientes se puede utilizar para los Mayores auxiliares de Deudores diversos. .. .. .. .. en la parte superior de la tarjeta se anota el nombre del cliente. . ._ ..____ 4r.---__ 82 .. . ...... --.._.. .. ...- -- .. su dirección y el número que le corresponde a la subcuenta dentro del auxiliar respectivo. 519 Resuelva el ejercicio número 3 que aparece en la phgina 247... ? 23 i Arturo Sánchez Ocampo Ventas .” -. . En la columna para fechasse anota el mes y el día ‘en que tuvo efecto la operación. D. .. F. 1... -~. . ......h. . Por lo que se refiere a la forma de registrar las operaciones en dichos auxiliares.___..... . .... según........ ... -~~ .. :< 16 ) 17 i IVA por pagar . Proveedores y Acreedores diversos... : ... 285........ .’ 21 i Tesorería de la Federación Nuestra venta a crédito. según recibo núm. ..r.... ..Cargos y abonos 23 Núm...-----....... .. . ..4’-“’ -.. ’. CUENTAS COLECTIVAS 0 DE CONTROL 520 239 ... <* 6000 ....... .. ... Col. . . ... .. En la columna del Debe y en la del Haber..-.. 1 . ...= -. “. .. ...... . MI -. se anotan los cargos y abonos.. r-m--_- ------ i Nombre Sánchez Ocamoo... .... / Año de “X” =... -.*... .L.....-. En la columna para folios se escribe el número del asiento del Diario de donde se tomaron los datos respectivos. ..... . . . .__ _.... .. ...OO $ / 10 000 ‘00 I 6OQO~OO I ... - __ -_ __ --. ._... ésta se debe hacer de acuerdo con las reglas del cargo y del abono ya conocidas.. / 29 de julio i 8 i Clientes .*. .... . ... Arturo / Dirección Oriente 65 Núm.. respectivamente. ... . ... . ..-..-..-.L.Fac..

.*.> - de ‘X” = 01 de junio del afto “X” 28 16 17 21 66 >ocumentosporcobrar .. . ... Plaza de cobro Moreha. . protestado. etcétera. El rayado del registro de Documentos por cobrar debe contener. Por $40 000. ... . Para facilitar el estudio del Mayor auxiliar de Documentos por cobrar...... . Para anotar el número del asiento del Diario en que aparece el documento. respectivamente.. .. . . . . . . .. .. . Girador. .. . las siguientes columnas: Folio. .. ... . Tesorerfa de la Federaci6n Nuestra venta garantizada con documentos según factura número 38.... En esta columna se anota el nombre de la persona que expide el documento. . Letras números 90 y 91 por$30 000. En ella se anota el valor que trae escrito el documento.*.. .. . ... a/cargo. IVA por pagar .. el girador de una letra de cambio puede serlo el mismo girador. .. ..*. DIARIO IP Mo ... . . .*.. . en el momento de expedirlo.. . 10 de julio Documentosporcobrar . En esta columna se anota el día. .. . . ... .. Ventas. . .. . . respectivamente... En este espacio se anota si el documento ha sido endosado. en dichas columnas se anota el día en que vence el documento. . . E Clientes . . . . . .. . . . En esta columna. .. del cual se utiliza un renglón para cada documento. .. .*. sino que se emplea un libro. . .. En esta columna se anota el lugar donde va a ser liquidado el documento. .Mich. . . .. Emilio Rosas Su entrega de documentos a cuenta. Número de documento. . . Fecha. . .I. En ella se anota el nombre de la persona a quien se le da la orden de pagar el documento. .. ..*.... cancelado. Luis López. con vencimiento a 15 y 30 dfas. . .00 c/u. Pagares números 20 y 21.. . se debe anotar el número de orden que le corresponde al documento.. Esta columna está subdividida en doce columnas para cada uno de los meses del año.*. ... 522 523 524 525 526 527 528 529 530 531 Número de orden... . Fecha de cobro. 0 E uo CAPíTULO 1 7 . ... Vencimiento. Valor nominal. a/cargo.. . . . . .. .. .. a continuación se incluyen varios asientos de Diario. plaza de cobro México. mes y año en que se cobra el documento. ... ... . Girado.. en el momento de registrarlo. .. . Para escribir el mes y el día en que se recibe el documento para sucobro.*... por lo menos. ..00 c/u. D.. Clase de documento.521 En este auxiliar no se usa tarjeta para cada uno de los documentos... En ella se anota si se trata de letra de cambio o de pagaré.. con vencimiento a 30 y 60 dias. .. así como su registro. ..*... se anota el número que ha puesto el girador en el documento. .. Observaciones. . Plaza de cobro.. Jos4 Gómez..**. . En esta columna... . ..

.. ..00 ll i IVA acreditable (supuesto del 10% s/intereses y comisith de cobro) 4 Tesoreria de la Federación 5 i Documentos por cobrar d Letra número 90-1/2 a cargo de Luis Gómez. .. etc. Documento endosado con el 5% de descuento mensual. 1 / Caja 15 de julio del año “X” 40000 00 4oooo 00 76 Documentoporcobrar. menos el valor de los documentos que esten endosados. . El rayadb de este registro es enteramente igual al de Documentos por cobrar. .. . CUENTAS COLECTIVAS 0 DE CONTROL 241 533 534 ..... :: 20 IGastos y productos financieros Intereses (5% de descuento mensual s/25 dias) $ 1250..~. 532 Resuelva el ejercicio número 4 que aparece en la página 247. .. . ... .. . Pagare Número 20-1/2 a cargo de Jose Gómez Documento cobrado en efectivo. El saldo que arroje en el Mayor la cuenta de Documentos por cobrar... S. .. . .. . debe ser igual a la suma de los valores nominales que aparecen en el Registro sin fecha de cobro.. y la ficha de cobro por la de pago. REGISTRO DE DOCUMENTOS Poll COIRARi’ ASo d e “ X ” Comprobación. . protestados cancelados. . .75 ....00 di d Comisión de cobro @upuesta... REGISTRO DE DOCUMENTOS POR PAGAR El registro de documentos por pagar se lleva con el propósito de ejercer control sobre cada uno de los documentos que se suscriben... . así como los girados por terceras personas y aceptados por el negociq. .. 15 de julio 4 2 Bancos 1 Banco de Comercio. . descontada por el Banco) 10. A. .... 5 4 28 614 OO 1260’ OO 126 OO 3oooo 00 . . . .. .. varia únicamente en que se sustituye el nombre del girado por el del beneficiario..

. ...I .... . .......2 y 3 por$20 000. .. ..... según factura número 6487.. Nuestra compra garantizada con documentos.... .._.14 /19 1 15 i ': / -.. .. . .. .. . .. . . . . . .. a continuación se incluyen varios asientos de Diario. ... . .... . . . . . .. VENCNIEHTO 242 cAPhuLO'17 . .-_. según factura número 8845. .. .. . . .. . ... A. . ._. .00 c/u... . . . . ... . .. .. . . 1818’ 18 20000 OO 15 10 d Tesorería de la Federación Documentosporpagar . .. .. . . ... . .. ..-.~. . . . ... . . . Pa S r a favor de la Casa Ríos. .. . . .. .. . .___ ..-.. . Rodolfo Cruz Bancos . .. . ... .. . IVA acreditable . . . Banco de Comercio. ... .. . .... .00 cl u. . . .. ... .. Tesorerfa de la Federación Documentosporpagar.....~. ... . . Letras números 84 y 85 por $10 000. .30 y 45 días.. .. . . . S. . ..Para facilitar su estudio. ... . . . .... . /t 07 de junio </j Documentosporpagar ._____ ___ __.__-... . . ... .. .. . . . . .. . ..-. . . .. Nuestra compra garantizada con documentos. . . . ... . .... ... .. ._ _ _ . . respectivamente... . .... . con vencimiento a 30 y 60 dfas. . . ...“3---: I 26 . .06 de junio $ 54545 45 5454 55 $ 60000' OO / I :’ 39 14 19 l Compras . . números 1..... . . que aceptamos pagar al Sr. ..~... .. . . . respectivamente. ---__ 01 de junio del año “X” Zompras . . ... . . . .. .. ....“. .‘. . . . ji 1: Letra 8414 a/fr.. ._. : I i L 92 10 d 2 1 / _L : i. .. .. .. con vencimiento a itos 15. ... . .. Rodolfo Cruz.. ____ __. . .. . Documento pagado con Ch/359631 . . _ . NAacreditable.. . .. así como su registro. . .... . ... . ... . . .. . . . . . .. <! 18181 82. . .. ! _ __--. .. .

. . . . En este espacio se anotará una breve redacción que ilustra la operación asentada. . . . . . . . . . . Pasa al folio Uxrr . REGISTROS DE GASTOS Como el saldo que arrojan en el libro Mayor las cuentas de resultados. . . .:. . . . $ . se usa una para cada concepto de los que se necesite información particular. . . . . El número de columnas varía de acuerdo con el número de subdivisiones que se haga de los gastos. Rayado de los registros de Gastos. 5 . . 3. . . 4. . Fecha. . . . . . .Comprobación. debido a su poca importancia. . Su@dossegúnnómina 121. . Total o control. Cuando el análisis se lleva en libros tabulares o de columnas. .segúnrecibo39 . CUENTAS COLECTIVAS 0 DE CONTROL m . 2. debe ser i igual a la suma de los valores nominales que aparecen en el Registro sin fecha de pago. El saldo que arroje en el libro Mayor la cuenta de Documentos por pagar. . . la realización y el desarrollo del volumen de las ventas. En esta columna se anotará la suma del asiento. Renta. expresa el total de determinada clase de gastos. por su poca importancia. . . Resuelva el ejercicio número 5 que aparece en la página 248. . . . . . . . a continuación se incluyen dos asientos de Diario. . Folio o referencia. . . . es necesario llevar . . se empleará una sola con el nombre de varios o diversos. . .. Los principales registros de Gastos son los que a continuación se mencionan: fegistro de Gustos de venta. . En estas columnas se escribirán los cargos y los abonos de las diversas cuentas. . . . . . . . 535 536 537 538 539 540 541 Registro de Gastos de venta. . . . se usará una de éstas para cada concepto de los que se necesite información particular. 642 15dejuniodelafio”X” I Gastos de venta . . . . . . y para aquellos que no la requrrran. . . . . . . En esta columna se anotarán el mes y el día de la operación. Varias columnas. Registro de Gustos y productos financieros. Para ilustrar lo anterior. . . . . Cuando el análisis se lleva en tarjetas. . Registro de Otros gustos y productos. . . . . . . . .registros especiales para poder conocer de manera pormenorirada cada uno de los conceptos que integran dicho total. . . . Limpieza de vidrios . Concepto. . El registro de Gastos de venta se lleva con el objeto de ejercer control sobre cada uno de los gastos erogados directamente relacionados con la promoción. Los registros de Gastos contienen un rayado especial que se compone de las siguientes columnas y espacios: 1. y para aquellos que no la requieran. . En esta columna se escribirá el número del asiento del Diario de donde se toman los datos respectivos. . se empleará una sola que se llamará varios 0 diversos. El análisis del movimiento de las cuentas de resultados se puede llevar en tarjetas o en libros tabulares o de columnas. . . . . . así como su registro en el auxiliar al que nos referimos. ! $ ! 36ooO OC 2oooo oc 1. . . . . . . Registro de Gustos de udministrucibn. 56100 1 II. . .

....... debe ser igual a la suma de los totales de las cohmnas de andisis.. ... ésta se debe hacer igual a la empleada para el registro de gastos de venta....*. Gastos pagados en efectivo....... ........ ........... 2 4 4 CAPmO 17 . .... Tesorería de la Federación Caja ... .. y la de ésta... únicamente existen columnas para cargos.. se deben corregir por medio del empleo de tinta roja. . ... Gastos y productos financieros y Otros gastos y productos..... Resuelva el ejemicio número 6 que aparece en la phgina 248. . . . .<... tal abono se hará con números rojos.... ... ... . .OO 16 500 OO 543 544 545 Los errores que se cometan en el traspaso de los asientos del Diario a los Registros. Por lo que se refiere a la forma de asentar las operaciones en los Registros de Gastos de administración........ a su vez......... Anuncios publicados pagados en efectivo.. . . ....... razón por la cuál únicamente nos vamos a concretar a presentar el rayado de cada uno de ellos. 4 Propaganda según factura número 356 19 IVA acreditable ....L.... .. .4. 15 Tesorería de la Federación 1 Caja .1 9 15 1 96 Del folio “x” IVAacreditable..... $ 61 710 OO 1 6 Gastos de venta .... .... ..... 16 de junio 56100 OO 5610 OO . debe ser igual a la suma de las cantidades que aparecen en la columna de totales o control del Registro.. veáse con detenimiento la forma en que se corrigió el error incurrido en el Registro al pasar el asiento número 84.. Como en los Registros de Gastos... ... cuando se tenga que hacer un abono por la recuperación de algún gasto..... .......... 15000 00 1500 ... ......... ...... .....d.......... El saldo que arroje en el Mayor la cuenta de Gastos de venta. ... Comprobación.... ...*..... . ....

CUENTAS COLECTIVAS 0 DE CONTROL .Resuelva el ejercicio ntimero 7 que aparece en la phgiua 248.

y qué representan? 496 ¿Qué nombre reciben las cuentas particulares que se abren en los Mayores auxiliares. y a qué debe ser igual? 518 . los saldos deudores de los acreedores? 507 $ómo se evita el problema que presenta el tener que escribir los saldos con tinta de diferente color? 508 ¿Qué es lo que se anota en el libro Diario después de haber hecho el pase a las subcuentas? 509 iA qué debe ser igual la suma de los saldos de las subcuentas que forman el Mayor auxiliar de Bancos? 510 .$uáles son los principales procedimientos que se pueden seguir para dar salida a las mercancías del almacén. están correctos? 501 iCuál es la mejor forma de corregir los errores en las cuentas colectivas y las subcuentas? 502 iCuáles son las diferentes formas en que. cuando las compras se hacen a precio distinto del que tenían antes? 512 ¿En qué consiste el procedimiento de primeras entradas.$ómo se debe hacer el registro en las empresas en que se opera con numerosas personas o instituciones. y cuál es la ventaja que se tiene cuando se llevan en tarjetas? 503 $uáles son los principales Mayores auxiliares? 504 $on qué objeto seYleva el Mayor auxiliar de Bancos? 505 ¿Qué es lo que se anota en la columna para saldos? 506 iCómo se distinguen. cuando se lleva el procedimiento de precio promedio? 517 iQué representa la suma de los saldos de las tarjetas que forman el Mayor auxiliar de Almacén.$on qué objeto se lleva el Mayor auxiliar de Clientes? 519 iA qué debe ser igual la suma de los saldos de las tarjetas que forman el Mayor auxiliar de Clientes? 520 iCon qué objeto se lleva el Mayor auxiliar de Documentos por cobrar? 521 iCuáles son las columnas que debe contener el rayado del Registro de Documentos por cobrar? 522 iQué es lo que se anota en la columna para número de orden? 523 ¿Qué es lo que se anota en Ia columna para número de documento? 524 ¿Qué es lo que se anota en la columna para clase de documento? 525 iQué es lo que se anota-en la columna para el Girador? 526 iQué es lo que se anota en la columna para el Girado? 527 iQué es lo que se anota en la columna para la plaza de cobro? 528 iQué es lo que se anota en la columna.$ómo se-determina el precio promedio? ’ 516 iA qué precio deben salir las mercancías del almacén.CJJESTIONARIO Conteste las siguientes preguntas.$on qué objeto se lleva el Mayor auxiliar de Almacén? 511 . y por qué reciben ese nombre? 497 $on qué debe corresponderse cada vez que en el libro Mayor se haga un cargo o abono en una cuenta colectiva? 498 $on qué debe coincidir la suma de los saldos de las subcuentas de cada Mayor auxiliar? 499 LDe qué puede provenir la diferencia si la suma de los saldos de las subcuentas no coincide con el saldo de la cuenta colectiva correspondiente? 500 ¿De qué motivos pueden provenir la diferencia si la suma de los movimientos.para el valor nominal? 2 4 6 CAPíTULO 1 7 . así como los saldos. en la columna para saldos. . primeras salidas? 513 $uál es el inconveniente de este procedimiento? 514 ¿En qué consiste el procedimiento de precio promedio? 515. se pueden llevar las subcuentas. 492 &!ómo se puede hacer el registro de las empresas en las cuales se llevan a efecto operaciones con un número reducido de personas o instituciones? 493 . y por qué? 4% ¿Cómo se evita el inconveniente que presenta el registro individual cuando se opera con numerosas personas 0 instituciones? 4% ¿En dónde se llevan las cuentas colectivas o de control.

A. en forma pormenorizada.$uáles son los nombres que cambian en el registro de Documentos por pagar con relación al de Docu.$on qué objeto se hace el registro de Documentos por pagar? . y pase a ella todo el movimiento que haya tenido dicha institución durante la prktica contable que aparece al final de este libro. y qué se anota en ellas? 531 ¿Qué es lo que se anota en el espacio para observaciones? iA qué debe ser igual el saldo que arroje la cuenta de Documentos por cobrar en el Mayor? 5 3 2 533 . Ejercicio 4 Pase al registro de documentos por cobrar todo el movimiento que haya tenido la cuenta de documentos por cobrar durante la prktica contable que aparece al final de este libro.emplea una’ sola? ..529 ¿Qué es lo que se anota en la columna para la fecha de cobro? 530 $n cuántas columnas está subdividida la columna para el vencimiento. se requiere el siguiente material: Tarjetas de cuenta corriente o personales Tarjeta de movimiento de almacén Registro de documentos por cobrar Registro de documentos por pagar Registro de gastos de venta Registro de gastos de administración Registro de gastos y productos financieros Registro de otros gastos y productos Ejercicio 1 En una tarjeta de cuenta corriente o personal lleve la suhcuenta del Banco del Ahorro Nacional. S.534 mentos por cobrar? ¿A qué debe ser igual el saldo que arroje la cuenta de Documentos por pagar en el Mayor? 535 ¿Qué es necesario para poder conocer. y pase a ella tado el movimiento que haya tenido durante la práctica contable que aparece al final de este libro.qué debe ser igual el saldo que arroje la cuenta de Gastos de venta en el Mayor? EJERCICIOS Para estos ejercicios. CUENTAS COLECTIVAS 0 DE CONTROL 247 . y qué es lo que se anota en 540 cada una de ellas? I:I’ 541 $uáles son los principales Registros de gastos? 542 $on qué objeto se hace el Registro de gastos de venta? 543 $ómo se corrigen los errores cometidos en los Registros de Gastos? 544 $ómo se deben anotar los abonos en los Registros cuando se recupera algún gasto? 545 iA. Ejercicio 2 En una tarjeta de movimiento de almacén lleve la subcuenta de pantalones de casimir y pase a ella todo el movimiento que hayan tenido dichas unidades durante la práctica contable que aparecen al final de este libro. los conceptos que integran el total de 536 gastos de cada una de las cuentas de resultados? 537 LDe cuántas formas se puede llevar el análisis del movimiento de las cuentas de resultados? 538 iPara qué conceptos se llevan tarjetas particulares. ‘y para cuá-ies se.$uáles son las columnas que forman el rayado de los registros de gastos. y para cuáles se destina una sola? 539 iPara qué conceptos se usan columnas particulares. hJercici0 3 En una tarjeta de cuenta corriente o personal lleve la subcuenta del cliente Antonio Anguiano.

Ejercicio 6 Pase a los registros de gastos de venta y gastos de administración todo el movimiento que hayan tenido sus cuentas respectivas durante la practica contable que aparece al final de este libro. 248 CAPITULO 17 . Ejercicio 7 Pase a los registros de gastos y productos financieros y otros gastos y productos todo el movimiento que hayan tenido sus cuentas respectivas durante la practica contable que aparece al final de este libro.lljercicio 5 Pase al registro de documentos por pagar todo el movimiento que haya tenido la cuenta de documentos por pagar durante la practica contable que aparece al final de este libro. Nota: Converse los auxiliares anteriores para comprobar los saldos de las cuentas colectivas de la práctica de contabilidad a que se ha hecho referencia.

éste no se debe elaborar con los saldos que ~6 arrojen las cuentas del libro Mayor. los saldos de dichas cuentas no siempre coinciden con la situación real. rentas. Éstas y otras circunstancias son las causas por las cuales los saldos que arrojan las cuentas del libro Mayor no coinciden con lo que realmente se tiene al terminar el ejercicio. dividendos. impuestos. Cabe indicar que no hay regla que fije el número de ajustes. por ejemplo. c) Que el valor de los conceptos del Activo diferido. e) Que existan cantidades a cargo del negocio no liquidadas. pues aunque no se hayan cometido errores al registrar las operaciones. por ejemplo. ya sea intencionalmente o por olvido. es necesario hacer un examen del saldo de cada una de las cuentas del Mayor. por lo que se pueden hacer tantos como sean necesarios para que cada una de las cuentas en movimiento arroje al terminar el ejercicio el saldo que realmente corresponde. los cuales se hacen al terminar el ejercicio y que tienen por objeto precisar el saldo de las cuentas. por medio de la Balanza de comprobaci@ de que todos los asientos del libro Diario han sido pasados correctamente al Mayor y que el saldo de cada una de las cuentas registradas en él coincide con el de su Mayor auxiliar correspondiente. ya no es el mismo. De acuerdo con lo que se ha señalado. propaganda. Por lo que se refiere a la formación del Balance general. sueldos. el de los gastos de instalación. papelería. 547 548 549 . amortizado o disfrutado dichos conceptos. han originado en ellos una disminución en su valor. primas de seguros.Asientos de CIRCUNSTANCIAS QUE LOS MOTIVAN Al terminar el ejercicio. después de tener la seguridad. pues evidentemente el tiempo transcurrido y el uso al que han estado sometidos dichos bienes. etc. rentas. se debe registrar por medio de asientos especiales que reciben el nombre de ajustes. Por tanto. para saber si su valor coincide o no con la realidad. etc. intereses. b) Que el valor de los bienes del Activo fijo que aparece como saldo en las cuentas respectivas. se debe proceder a la formación de los estados financieros. por ejemplo. debido a varias circunstancias entre las cuales podemos mencionar las siguientes: a) Que se haya omitido el registro de una o varias operaciones. etc. los ajustes son asientos previos a la presentación del Balance general. rentas. antes de proceder a la preparacibn de los estados financieros. debido a que su valor ha ido disminuyendo durante el ejercicio conforme se han utilizado. cuando no coincida la diferencia que resulte. por no haber sido reportadas en la fecha en que deberían serlo. intereses.. d) Que existan cantidades a favor del negocio no cobradas. que figura como saldo en las cuentas respectivas. no corresponde al que realmente se tiene.

. x- I ‘8 : 3oooo1ooi -2 __.__ . puesto que no hay diferencia. . . . . Arqueo de caja. /i$ !1 -.00 170 000. o sea con. . . . b) Cantidades dispuestas por el cajero o pagadas de más. : .00 El faltante en caja por $ 30 000.-Tliil :: 1. la diferencia constituye un sobrante. 552 553 554 Cuando el valor del arqueo coincide con el saldo de la cuenta de Caja. 1. la diferencia constituye un faltante. -.. Entendemos por arqueo de caja el recuento material del dinero en efectivo. en este caso. la existencia según arqueo. al terminar el ejercicio. en este caso. El ajuste para registrar la operación no reportada es Cl siguiente: .-.. 3. se pueden presentar los siguientes casos: 1.00 (1 556 Como puede observarse.: *: . .’ .A continuación se enumeran los motivos que originan los ajustes en cada una de las cuentas que se emplean. -_. . . . .i-. . . es necesario comprobar si en realidad dicho saldo corresponde al numerario que materialmente existe en la caja.. .-. se abona en la cuenta de Caja y se carga en la cuenta personal del cajero para asentar la obligación que tiene de pagar dicho faltante. Que el valor del arqueo sea mayor que el saldo de la cuenta de Caja._ _ . por esa misma cantidad. . . Cuando el valor del arqueo sea menor que el saldo de la cuenta de Caja..i Documentos por pagar . . El valor del faltante por cantidades dispuestas por el cajero o pagadas de más. Faltante por cantidades dispuestas por el cajero o pagadas de más. en la contabilidad de empresas comerciales. . el faltante puede tener un origen en: a) Operaciones no reportadas por el cajero. 555 A continuación se presentan los asientos de ajuste correspondientes a los casos anteriores.: LI. Como ya se indicó. .00 que coincide exactamente con el saldo real.00 5 30 000. -. . 2. ._ __ ^L Saldo real S) 200 000._-. Al terminar el ejercicio.. Faltaute por operaciones no reportadas por el cajero. el Saldo de la cuenta de Caja expresa la existencia en efectivo. .. .00 30 000.~~. .50 551 Cuenta de Caja. AJUSTES DE LA CUENTA DE CAJA 5. después del ajuste. Ejemplo: 250 CAPíTULO 1 8 . según el Mayor Existencia en efectivo.. sin embargo. . . - “. .00 se debe al pago de una letra de cambio que. .. la cuenta de Caja queda con un saldo de $ 170 000. .-.I~~-i. .-_-I. . . . El valor del faltante por operaciones no reportadas se abona en la cuenta de Caja y se carga en las cuentas que procedan en cada caso. . por lo regular. . según arqueo Faltante en Caja $ 200 000.00 170 000. CAIA 3oooohoi~ . Ejemplo: Saldo de la cuenta de Caja. no report6 el cajero. .._“I! 1. Que el valor del arqueo sea menor que el saldo de la cuenta de Caja. . no es necesario hacer ajustes. para lo cual es precio practicar una operación que recibe el nombre de arqueo de cuja. .:m. .-.:. . Que el valor del arqueo coincida con el saldo de la cuenta de Caja. e-9&.

b) Cantidades cobradas de rnh por el cajero. 558 A continuacih se presentan los ajustes correspondientes a los casos anteriores.Saldo de la cuenta de Caja. el sobrante puede tener su origen en: a) Operaciones no reportadas por el cajero.00 S 557 219 980.00 $ 20000. .00 s 15000. la cuenta de Caja queda con un saldo de $ 140 000. según arqueo Faltante en caja s 220 000. Sobrante por operaciones no reportadas por el cajero. siempre y cuando así lo autorice la gerencia. su importe se puede considerar como una pérdida. con la existencia según arqueo.según el Mayor Existencia en efectivo.00 275 000. los cuales coinciden con el saldo real. según arqueo Sobrante en caja $ 250ooo.00 El ajuste para registrar el faltante es el siguiente: Cuando el valor del arqueo sea mayor que el saldo de la cuenta de Caja. Cuando el faltante en caja sea por una pequeña cantidad. El valor del sobrante por operaciones 559 no reportadas se carga en la cuenta de Caja y se abona en las cuentas que proceden.00 140 000.00 20ooo. sepirn el Mayor Existencia en efectivo. según el Mayor Existencia en efectivo.00.00 140 000.00 ASIENTOS DE AJUSTE 251 . Ejemplo: Saldo de la cuenta de Caja. según arqueo Faltante en caja Ajuste para registrar el faltante: $ 160000. o sea.00 20.00 (2 I Después del ajuste.00 CAJA Saldo real S) 160 000. Ejemplo: Saldo de la cuenta de Caja. en cada caso.

.. . . . .OO corresponde a la entrega hecha por nuestro cliente Gastõn Rico.. ‘Caja..... ..00 $ 5 000.... . . . . . ...: 2 5 2 CAPiTlJLO 18 . . . . . .. cuando se conozca el origen del sobrante. . .. .00 15 ooo. para establecer la obligación que se tiene de devolver dicho valor a la persona que lo haya entregado.... ..... . . . . . ..... Sobrante en caja.. ... El ajuste para registrar las operaciones no reportadas. .. ...... . . .. según arqueo Sobrante en caja $ 120. . ....00 126... ..00 se debe a una venta de mercancías por $ 8 181. su valor se debe abonar en la cuenta de Acreedores diversos. . .. .. . . .... .. .. .... sobre una cuenta ya liquidada. ...... ..82 y al cobro de una letra de cambio con valor de $ 6 000.... Cuando no se logre determinar el origen del sobrante. . . .. S Ventas.00 4) 275 000. . ...... . según arqueo Sobrante en caja $ 600 000. . ... . .. ... _.. ... Acreédorei . . . . El ajuste para registrar dicho sobrante es: ~ . 5 C a j a .. .. 1 i . . .. . . . . . .. . .. ... .. . ... . .. .00 605 000. .. :$ Otros gastos y productos. 818 18 CAIA S) 2 6 0 OflO.. . ..... ..-. . . . . ..00 120.. Fiooooo S diversos . . . . . ._ . . . Ejemplo: Sqldo en la cuenta de Caja. .00 no reportados por el cajero... .... . su valor se debe considerar como una utilidad. IVA por pagar. .. .. ... .... .. ... . 6 Caja. -.00 6.00 $ El asiento de ajuste para registrar el sobrante en caja.... . . .. .. . . . .. .. . . . .... ..... . .. . . ..... .. ... .... . .. .. . .ã ._.. . .. . .. . -II _ : _ _.00 Supongamos que el sobrante en caja por $ 5 &IO.. .. . . .... . 500000 GastónRico... .. .. . . .... según el Mayor Existencia en efectivo... ._. . . ... . . ... según el Mayor Exiskncia en efectivo.. ...00 Saldo real Sobrante por cantidades cobradas de más por el cajero. ... . . . . .__-__A... . . .00 En cambio. ... . .... f Documentos por cobrar. . _ CAJA 600 $ 600 SI Saldo real 561 51 600 126. .. ... . . ..El sobrante en caja por $ 15 000. . . .. ... . . es el siguiente: .. . ... ... .. . .. . . . . es el siguiente: 15 ooho s < 8 181 82 600000 4 -’ _-_ _. i. Ejemplo: Saldo de la cuenta de Caja. . .

situackn de fondos.00 861 000. .. el valor de ellos se debe cargar en la cuenta de ASIENTOS DE AJUSTE 565 252 . según el Mayor $ 860 000. etc.. la cual no procede 1 000.00 1 Saldo real 71 1 000.. *Gastos y productos financieros .. el saldo queda correcto... b) Que la diferencia sea por valores que el banco abona o aumenta en nuestra cuenta.... alquiler de cajas de seguridad.562 dos de cuenta son varias. sin embargo... puesto que.. hay ocasiones en que dicho saldo no coincide con el valor de los estados de cuenta de los bancos que manejan los fondos de la’empresa... por existir cheques expedidos que aún no han cobrado las personas a quienes se dieron. Cheques expedidos atin no cobrados.. . no es necesario hacer ajustes. . etc.. .. libramiento de cheques sin fondos.00 Prestación de servicios que el banco carga o descuenta de nuestra cuenta.. entre las cuales podemos mencionar las siguientes: a) Qué existan cheques expedidos aún no cobrados por las personas a quienes se dieron. Ejemplo: Saldo de la cuenta de Bancos.. el valor de ellos se debe cargar en la cuenta de Bancos y abonar en la de Gastos y productos financieros. Cuando el saldo de lacuenta de Bancos no coincida con el 563 valor de los estados de cuenta. . . ..00 Bonificación de comisi6n cobrada por cheque devuelto por faita de fondos. . d 1 ()()(-Ji 005 > : i‘:d .. A continuación se presentan los ajustes correspondientes a 19 casos anteriores. .00 $ El ajuste para registrar la bonificación anterior.... La prestaciõn de servicios que el banco carga o descuenta a nuestra cuenta puede ser por cobranza de documentos... . Los valores que el banco abona o 564 aumenta en nuestra cuenta pueden provenir de intereses de inversiones a plazo fijo... bonificación de intereses por pago anticipado de préstamo personal... El saldo de la cuenta de Bancos representa el valor del efectivo depositado en distintas instituciones bancarias. bonificaciõn improcedente de comisión cobrada por cheques devueltos .... .por falta de fondos..... . Las circunstancias por las cuales el saldo de la cuenta de Bancos no coincide con el valor de los esta. manejo de cuenta de cheques... al ser cobrados..00 Saldo según estado de cuenta del banco 861 000.. . .. impresión de chequeras especiales.AJUSTE DE LA CUENTA DE BANCOS Cuenta de Bancos.~.. ..< BANCOS S) 860 000. .... . .. es el siguiente: 7 Bancos. . Valores que el Banco abona o aumenta en nuestra cuenta. c) Que la diferencia sea por prestación de servicios que el banco carga o descuenta de nuestra cuenta de cheques.

... procedimiento por medio de lo cual se descubriá: 9. .. . b) Que haya mermas de mercancías. . . pasadas.. . . se hace con abono en la cuenta de Almacén para dar salida a la mercancía que ya no existe o se encuentra en malas condiciones. LI-.. .. : ....09 1 OOOBO IVA sobre prestaciõn de servicios 90. .. CUENTA DE ALMACÉN 566 El saldo de la cuenta de Almacen constituye la existencia de mercancías.. 1Gastos de productos financieros. picadas..... .8 1 --~..----BANCOS $ 909 09 90 91 S 1000 00 Saldo real S) 180 000... .. .91 $ El ajuste para registrar el cargo por situacibn de fondos e IVA. dicho saldo no siempre coincide con el valor del inventario físico..00 Cargo por situación de fondos 5 909.00 I AJUSTES DE LA.. .. Que faltaron mercancías sin justificaciõn por Total 254 CAPhlJLO 18 $ 1200. IVA acreditable. etc..gastos que corresponda y abonar en la de Bancos.00 Saldo según estado de cuenta del banco 179 000...00 1 1000..OO Para saber las causas que originaron dicho faltante.......... rolas...00 $ 6000. y tambibn cuando ella es susceptible de volatilizarse.-.. o en la de Deudores diversos cuando se compruebe que el almacenista es el responsable..00 4 500. se comparó la existencia de las diferentes unidades con la de las subcuentas del Mayor auxiliar correspondiente.. esto sucede cuando la mercancía se despacha por peso o medida. ..--.00 $ 6 Ot&.00 300. ... según inventario físico Faltante $ 126000.00 120 ooo.. Que hubo mermas por 11. . ... ” El asiento de ajuste. se incluye el siguiente ejemplo: Saldo de la cuenta de Almacén. .. según el Mayor S 180 000.. . con cargo en la de Gastos de venta cuando el faltante se justifique como normal.... debido a varios motivos. por los conceptos anteriores..00 . ..... Ejemplo: Saldo de la cuenta de Bancos. por ejemplo. ..^... Para explicar con mejor claridad... . sin embargo..... Que en el inventario físico no se tomaron en cuenta mercancías en malas condiciones con valor de 10. Bancos..... entre los cuales se pueden mencionar los siguientes: a) Que haya mercancías en malas condiciones.. . si la prestación del seryñio causa IVA el valor de éste se debe cargar en la cuenta de IVA acreditable y abonar en la de Bancos.... es el siguiente: --_-_. 567 Cuenta de Almach.... según el Mayor Existencia de mercancías. c) Que haya sin justificación faltantes de mercancías.. ‘ ......00 (8 179 000.

. . 18 del Reglamento del Impuesto al Valor Agregado. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . se deben hacer los asientos de ajuste para determinar la utilidad o la pérdida en ventas. .. . :. . . .00 Saldo real I 1 200. . Serán deducibles los créditos incobrables y las pérdidas por caso fortuito._ -^-. . . _-. . ._ .‘. . cuando menos treinta días antes de la fecha en que pretendan efectuar la destrucción o donación de las mercancías de que se trate. . . . . la destrucción ~610 podrá efectuarse una vez por cada ejercicio. . . .. siempre que presenten aviso ante la autoridad administradora correspondiente.00 126 000. . . . Los contribuyentes podrán efectuar la destrucción o donación de las mercancfas que hubieren perdido su valor por deterioro u otras causas.00 (ll 6 000. . . . -. . . . . . . . Art. . . /de la Ley. /[ . . Art. . 22 de Ley del Impuesto Sobre la Renta fracción VI. .’ . . .00 (9 300. .I--. . . . . .^ . . . . . . . . . . . . Almacb . . . Para determinar la utilidad o la pérdida en ventas: Inventario (por el inventLi0 knhf~:. . destrucción autorizada de mercancias o faltantes de bienes por caso fortuito o fuerza mayor. de acuerdo con el registro de mercancías que la empresa tenga establecido.00 120 000. ALhlACEN S ) 126 000. . . . . . . . . . . . . . .. . .__-__ - Mercancías generales. . .00 (10 4 500. son los siguientes: Gastosdeventa . . . cuando sean deducibles para efectos de la Ley del Impuesto Sobre la Renta y consistan en mermas. . . 61 del Reglamento del Impuesto Sobre la Renta.. . . Bancos y Almacen. 568 Procedimiento global 1. .-. No se pagará el impuesto por los faltantes de bienes en los inventarios de las empresas’ a que se refiere el primer párrafo del artículo 80. . . “_ ASIENTOS DE AJUSTE 255 . . AJUSTFS PARA DETERMINAR LA UTILIDAD 0 LA PERDIDA EN VENTAS Una vez ajustadas las cuentas de Caja. . . IL. . . . . fuerza mayor o por enajenación de bienes distintos a los que se refiere la fracción II de este artículo.. . . Art. .00 ASPECTO LEGAL No pagarán impuesto. . a continuacián se enumeran los que proceden. . ._. ... .Los ajustes para registrar los conceptos anteriores.il$ ” -. Serán deducibles. . . . . . . . . . I. .-. .

.-11117:.~“---~ l.... _..-I... .-.. / I Compras ... . .. 1 1 Inventarios... . ji L ..~~--~~~~--. . .. .. . 1 Costo de ventas._.. . -Jl ... .----.- ...<.... ... .. . .-~..--... ..l......--P----1 1 Ventas. 2. . . . ‘--T”_ _ _ _ ^ .... ..--~ ___. . Para determinar el costo de lo vendido: .. .. .. . .. .. ._ -.. -..__. . -l..... ... .... .. . . . .-. ... _b . .-.... .-. .. ...-_ Tá..-- i 3. _... .-::I .._~~~~_~~~~~~ . __ . .Prodecimiento analítico 1.._ ___ --__-. . -.. . . . ___ _.... .. . ... .. Para determinar las ventas netas: j-. . . . i Rebajas sobre compras.l_....-. . ... i ..__.. .. ~.. . . .. ._ -_Compras. I Devoluciones sobre ventas . .- Compras..__ -_. . . .... . ____ Ji._-. -_de compra...~.--._. [$ -ie j j Rebajas sobre ventas .... .. .-I__ !. .. . .. . ! 5.... . j Devoluciones sobre compras .‘“~---. .---. ..I _.. ..-___--. . ..----1 .-n1~1-......pl..*...... ..l__< _ . . .-_-.. . ..--------~ -. . ..-2. -_---__ .. .. ... . . ... .. .-?I-‘“.. . .. -. . . . . i. Para determinar las compras netas: _ . / _ _ _ _ ... . .... _~----. .. .. ..-. *.. . . __. /i I . . --.-. ...---_IILF-. .---256 CAPíTUCO 18 1 f Ventas. . .. Para determinar la utilidad o la pérdida en ventas: ..I. . Para dsterminar la suma o total de mercancías: ~~. . 4.-. .____ .. _____ . ....ll.. ... . .... -. __. . ._ i ..--. $ - .... .... . ..--..__.._____. ..‘... _ . --__ .IV .___-_ . ._....... .... . _ -. .. --. .. -1.-Tventas_:-~T‘.. .. . .. .LiJ . ... . . 1” ... . . i --.. . . . ...-.--.. . i .-------Jy=lq~~ .-...-.. . ...___.--- i l. ....._” ___. .” __ .. . .-. . . .. ...... . .. ______-_---_ 1 -_-..___ -.___ I _ $ ... i _ ____.... .. ...._____ -...--. ‘. .--_--..I -..-_-_.. .. ..-. Para determinar las compras totales: í --. / 3 Gastos .l _ _ l --_ll__-____--- / i ~. . ! C o m p r a s ... .... 1 Compras... _ T .. . ...-~ . . .. .__.i... . . ...__-.. Inventarios.l.. ... . .. Para determinar la utilidad o la pérdida en ventas: _ I _ f t -. _-_. .... .....__.” -. . ._.. .‘ --_-_-. . Procedimiento de Inventarios perpetuos 1. .. .... . .. .. ..._---B ._-. .._ _... _- 6. ._-_. . ......_. .... .... ..... .-. .-.. .---__--. ....: _.. .. ..__. . .. . .. . ...

Para determinar la perdida probable por créditos incobrables.00 28 000.00 X 0 12 = á 31 200. ASIENTOS DE A. de esta forma: 120 000.OOO. existen varios procedimientos.00~ expresa la perdida probable por creditos incobrables que debe considerarse en el presente ejercicio. El saldo de esta cuenta constituye el valor que los clientes deben por concepto de ventas a crédito. ahora bien.00 240 000.00 Después se multiplica la tasa del tanto por ciento por el valor del saldo de la cuenta de Clientes. por el valor del saldo de la cuenta de clientes del ejercicio en el cual se va a calcular la perdida probable originada por créditos incobrables. Para determinar la pérdida probable arrojada por créditos incobrables correspondiente al siguiente ejercicio. previamente a la presentación del Balance general es necesario estimar como incobrable una parte del saldo de la cuenta de Clientes.OO 200 000.AJUSTES DE CUENTAS POR COBRAR Cuentas de Clientes. quiebras.00 16 000.12 tasa que equivale al 12% 1000 000.00 160. debido a diferentes causas. incendios. Este procedimiento consiste en dividir el valor de las pérdidas sufridas por créditos incobrables en los últimos ejercicios. pues en caso de no hacerlo se tendrían que aplicar en ciertos ejercicios pérdidas por cuentas incobrables correspondientes a otros.WSTE 257 . entre las cuales se pueden mencionar la desaparici6n de clientes por fallecimiento. cambios de domicilio.00 =. b) Un tanto por ciento sobre las ventas. y otros.00 24 000. Ejemplo: Supongamos que durante los últimos cinco años hubo las pérdidas siguientes: -i Perdidas por crCditos . etc. 260 000.00 28 000. y multiplicar la tasa del tanto por ciento.00. no sería correcto que el valor total de dicho saldo apareciera como un activo en el Balance general. inferiores a las verdaderas. que resulte. Un tanto por ciento sobre el saldo de la cuenta de Clientes. lo que originaría que bajo ciertas circunstancias algunos ejercicios expresaran utilidades superiorep a las reales. 0. puesto que no todas las cuentas se llegan a cobrar totalmente. entre el valor de los saldos de la cuenta de Clientes de esos mismos periodos. incobrables $ 24000.00 220 ooo. Por tanto.00 $ 1ooo000. primero se divide el valor de las pérdidas entre la suma de los saldos de la cuenta de Clientes.00 y que el saldo de la cuenta de Clientes en el siguiente ano fue de $ 260 000. c) Un tanto por ciento sobre cada saldo de cobro dudoso.00 El resultado de estas operaciones (á 31 200.00 $ 12ooowO 569 570 571 572 Años 1989 1990 1991 1992 1993 Saldo de la cuenta de Clientes á 180 000. los principales son: a) Un tanto por ciento sobre el saldo de la cuenta de Clientes.

00 6 000.00 1680 000. 120 000. se deben considerar $ ~6TjOO. Ejemplo: Ario 1989 1990 1991 1992 1993 Ventas á 1240 000. Un tanto por ciento sobre cada saldo de cobro dudoso.00 X 0. Ejemplo: Tanto por ciento Incobrable Nombre de los c’fientes Saldo de cobro dudoso Alberto Martínez Ruiz Eduardo Rosas Pliego Almacenes Corofra Rodolfo sosa $ Emilio Ortega Marco Antonio Rodríguez 2ooo.00.00 1 35o.00 16 OOOQO 24 000. Estc$rocedimiento consiste en dividir el valor de las pérdidas sufridas por créditos incobrables en los últimos ejercicios. y multiplicar la tasa del tanto por ciento resultante por el valor de las ventas del ejercicio en el cual se va a calcular la pérdida probable por créditos incobrables.02 = a $36 000. y de acuerdo con el grado de riesgo.296 8000000.00 28’000.00 $ El valor de las ventas efectuadas durante el siguiente ejercicio ascendió a $ 1 800 000. su valor se debe cargar en la cuenta de Gastos de venta.oo 2 400. entre el valor de las ventas de esos mismos periodos.OOO. Este procedimiento consiste en examinar. para conocer tanto el tiempo que tienen de vencidas como los antecedentes de los clientes.573 Un tanto por ciento sobre las ventas.00 á 8 000 000. cuenta por cuenta.00 Federico Campos Gómez Casa Madero Catalina Lara Total C boo. puestoque dicha pérdida proviene de la venta de 258 CAPITULO 18 .00 de perdida probable por créditos incobrables.00 1 400.00 28 th. por cualquiera de los procedimientos anteriores.. aplicar en cada caso un tanto por ciento de pérdida probable.00 574 De acuerdo con lo anterior. Una vez calculada la pérdida probable causada por créditos incobrables.00 1800 000.$ 120 000.00 2 ooo.OO 174oOQO@ 1990 000.00 .00 3‘000.00 Pérdidas por créditos incobrables 24Oh.00 ASPECTO CONTABLE 575 Registro de la pérdida probable originada por créditos incobrables..02 taza que equivale al . al terminarcl ejercicio.00 * 0.00 6 000.00 8Qoo.

m . de esta forma: í-I 576 577 BALANCEGENERAL -------__ _--_ =s= Activo Circulante -------__ s .- Clientes Menos: Provisión Para creditos incobrables Fijo . por medio de un-tanto por ciento ASIENTOS DE AJUSTE 259 . por ser estimativa. ya que no se tiene la absoluta certeza de que dicha pérdida realmente sea incobrable.. Ejemplo: 578 Supongamos que en el ejercicio anterior se constituyó una provisibn para creditos incobrables por valor de $90 000.... por ello. tomemos como base la pérdida que resultó en el último procedimiento. el asiento para cancelar dicha cuenta sería: Desde luego.. Para entender con mejor claridad. Cabe indicar que la pérdida probable no se abona directamente en la ouenta de Clientes. en la cuenta complementaria del activo denominada Provisiõn para créditos incobrables.Documentos por cobrar. La cuenta de Provisi6n para créditos incobrables es de naturaleza acreedora.. para hacer el asiento de ajuste correspondiente..... se debe cancelar por medio de la cuenta de Provisiãn para créditos incobrables.por documentos incobrables.mercancías. El valor de los créditos que se consideren absolutamente incobrables..para su recuperación y tener el convencimiento de que realmente son incobrables..00 a cargo del cliente Rodolfo Pesado. la cancelación de estas cuentas se debe hacer después de.. aparece en el Balance general disminuyendo el saldo de la cuenta de Clientes. ya sea p.. su saldo resultaría evidentemente equivocado.. se considera absolutamente incobrable. y abonar....- Cancelación de crkditos incobrables.- I l I . haber agotado todos los recursos . de. el abonase hace en la cuenta de Provisión para créditos incobrables. Cuenta. pues si así se hiciera.or medio de un tanto por ciento sobre su saldo.00 y que en el transcurso del presente una cuenta por $ 1 250.pérdida probable. o sea que primero se calcula la . Lacuenta de Documentos por cobrarse ajusta de la misma forma que lu de Clientes.

. . Ejemplo: Supongamos que. . por ejemplo.. . . . . El valor de los documentos que se consideren absolutamente incobrables se debe cancelar por medio de la cuenta de Provisión para créditos incobrables. . . . . . el saldo de la cuenta de Documentos por cobrar es de $ 200 000. si proceden de otras operaciones. sobre los cuales se estima el 10% de pérdida probable. si proceden de operaciones distintas a la venta de mercancías.00 pérdida probable. . Provisibn para créditos incobrables .. . . es por ello que el abono se hace en la cuenta de Provisiõn para créditos incobrables.10 = $20 000. 20 000 OO $ 2oooooo 580 581 Como puede verse. .por cobrar. . aparece en el Balance general disminuyendo el saldo de la cuenta de Documentos.. . en la de Gastos y productos financieros. . . . La cuenta de Provisión para créditos incobrables es de naturaleza acreedora. . . . . . .. . . . . . . . . de acuerdo con el riesgo..- ã Documentos por cobrar Menos: Provisión para créditos incobrable 41 . al terminar el ejercicio..00. $ Provisión para créditos incobrables.. ... el valor de la pérdida probable no se abona directamente en la cuenta de Documentos por cobrar. En caso de que los documentos provengan de la venta de mercancías. 200 000. . . . . el asiento de ajuste será: 14 Gastos de venta. .e . . . . por ser estimativa. . . . . el asiento de ajuste es: 15 Gastos y productos financieros. . puesto que no se tiene la absoluta certeza de que realmente sea incobrable. y abonar. . .. Ejemplo: 260 CAPíTULO 18 l-l Activo Circulante . . . . . . . . . . préstamos en efectivo. . . . en la cuenta complementaria de activo denominada Provisión para créditos incobrables. J Por el contrario. Una vez conocida la pérdida probable por documentos incobrables. . . si los documentos provienen de la venta de mercancías o.. .. . . ... su valor se debe cargar en la cuenta de Gastos de venta. .00 X 0. . .579 sobre las ventas o a través del examen de documento por documento para conocer tanto el tiempo que tienen de vencidos como los antecedentes de los deudores y.m . . . . . aplicar en cada caso un tanto por ciento de pérdida probable. . .. .. . . . . en esta forma: BALANCEGENERAL 582 Cancelaciõn de documentos incobrables. . .. . . . . . .. . . . . . .

... . .00... ..Supongamos que una letra de cambio por $ 1 400. cobrar.. por cualquiera de los procedimientos ya indicados. .... . . primero se calcula la perdida probable... a cargo del sefior Alfonso Maldonado. ... .. su valor se debe cargar en las cuentas de Caja o Bancos... . . Las pérdidas por créditos incobrables.. .. que es de $20 000.. S Provisión para créditos incobrables.. .. por tratarse de un ingreso. . Documentos por cobrar o Deudores diversos) se llegasen a recuperar. . el asiento para cancelar dicho documento es: r‘“. Art. / t j -... . . se considera absolutamente incobrable.. . su valor se carga en la cuenta de Gastos y productos financieros y se abona en la de Provisión para créditos incobrables.ey del Im+uesto sobre In R&n.---_i---L’ .1Gastos y productos financieros .. se considera una perdida probable de $500.... .... . con lo cual quedan cancelados. . .00.. Esta cuenta también se ajusta en la misma forma que la de Clientes.. se deducirán en el ejercicio en que se consuma la prescripción en los términos de las leyes aplicables o se dé notoria imposibilidad práctica de cobro. .--/ 17 1- 583 I -. . .. . hecho lo cual. . . ... ASIENTOS DE AJUSTE 261 ..--16?---pI Provisiõn para crCdito~. El asiento de ajuste y la presentación en el Balance general son los siguientes: ... . señaladas en la fracción XVII del artículo 24 de la Ley. ..Documentos por 1 S ... .. ..r .00. Recuperacih de créditos incobrables.. . 25 akl reglumento de la L. Ejemplo: Supongamos que sobre el saldo de la cuenta de Deudores diversos... .. . Si los créditos considerados incobrables procedentes de Cuentas por cobrar (Clientes.. . 1400 00 S 1400 OO Desde luego. 584 585 ASPECTO LEGAL Casos en que se considera un crhdito incobrable. .. . . ....Deudores diversos Menos: Provisión para créditos incobrables El valor de los créditos que se consideren absolutamente incobrables se debe cargar en la cuenta de Provisión para créditos incobrables y abonar en la de Deudores diversos.ncobrables...... en la cuenta de Otros gastos y productos.. .. 500 00 s 500 OO Circulante --__-. la cancelación de estas cuentas se deben hacer después de haber agotado todos los recursos para su recuperacibn y tener el convencimiento de que realmente son incobrables.. . . y abonar.---.I. Cuenta de Deudores diversos.....

Art.deudor ha sido declarado en quiebra. Art. el saldo de la cuenta considerada como crédito incobrable deberá quedar registrado en contabilidad con “importe. Cuando se trate de crédito cuya suerte principal el día de su vencimiento no exceda del equivalente a 60 veces el salario mínimo. 17. Para los efectos de este Título se consideran ingresos acumulables. general del área geográfica correspondiente al Distrito Federal y no se hubiera logrado el cobro dentro de los dos años siguientes a su vencimiento. su valor se debe cargar en la cuenta de Deudores diversos. En el primer supuesto. Los contribuyentes podrán efectuar las deducciones siguien tes: Los créditos incobrables y las pérdidas por caso fortuito. se puede observar que ía Ley no establece. los siguientes: los pagos que se perciban por recuperación de un crédito deducido por incobrable. de un peso”. y abonar en 262 CAPiTULO 1 8 . II. un por ciento máximo anual de provisión para créditos incobrables. son por los siguientes conceptos: Intereses por cobrar. De las deducciones por creditos incobrables. entre otros. Cuando el deudor no tenga bienes embargables. Conclusión. VI. Los intereses porcobrar. dèbe. I V .existir sentencia que declare concluida la quiebra por pago concursa1 o por falta de.Se considera que existe notoria imposibilidad práctica dc cobro de un crédito.B la deduccion procederá en el ejercicio en el que se cumpla el plazo a que la misma se refiere. de la Ley del Impuesto sobre la Renta. De la recuperacih de créditos incobrables. por lo regular. III. El principal motivo por el cual dichas cantidades no aparecen registradas es la falta de liquidaciõn por parte de los’deudores. 586 De acuerdo con lo anterior. Dividendos por cobrar. pero sí existentes como un activo. En el caso señalado en 1a’fratrnI. Cuando se compruebe que el. Cuando el deudor haya fallecido o desaparecido sin dejar bienes a su nombre. concurso o en suspensión de pagos. en siguien tes casos: los 1. Los principales valores obtenidos o ganados-por la empresa no registrados a la fecha del Balance.. 589 Intereses por cobrar. Frac. VI de la LQ del Irn~~wto solme la lk~tn. no registradas a la fecha. AJUSTES POR ACUMULACIth 587 DE ACTIVO 588 Los ajustes por acumulación de activo se hacen para que en el Balance general aparezcan ciertas cantidades que obran a favor de la empresa. En todos los casos. además de los señalados en otros artículos de esta Ley. Rentas por cobrar.. por un plazo minimo de cinco años y conservarse la documentación que demuestre el origen del crédito. los producen las cuentas vencidas y no pagadas por los deudores. soloS considera deducibles los créditos incobrables. como en el caso de la depreciación de determinados bienes del activo fijo y de la amortización de cargos diferidos. 22 Fracc. fuerza mayor o por enajenación de bienes distintos a los que se refiere la fracción 11 de este artículo.acnvo.

. Dividendos por cobrar. Ejemplo: Pongamos por caso. .. existen rentas devengadas por cobrar a cargo de inquilinos por la cantidad de $20 000. ... . . .591 cidos por los bienes que el negocio ha rentado. .. . y que.. y abonar en la de Otros gastos y productos. . .. que la Empresa tiene rentada parte’de su edificio. vencida hace dos meses. .. . y abonar en la de IVA por pagar. ..la de Gastos y productos financieros.. . . .. al terminar el ejercicio... Rentas por cobrar. . ... . . y que... . su valor se debe cargar en la cuenta de Deudores diversos. . Ejemplo: Supongamos que al terminare1 ejercicio existen dividendos por cobrar por $ 14 000.. . la cual aparece en el Balance general en el grupo del activo circulante. . . 592 593 ASIENTOS DE AJUSTE 269 . . . Deudorescfiversos. ..00.. la cual aparece en el Balance general en el grupo del activo circulante. el IVA que causen dichos intereses se debe cargar en la cuenta del propio deudor y abonar en la de IVA por pagar. _ . Las rentas por cobrar son los ingresos (utilidades) pendientes de cobro produ.. Los dividendos por cobrar son los ingresos pendientes de cobro producidos por las acciones que el negocio ha adquiddo de otras compañías.y productos. Por lo que se refiere a los intereses ganados por cobrar a favor de la empresa y a cargo de Instituciones de crédito por inversiones a plazo fijo o variable.. 590 Los intereses por cobrar a cargo de clientes o deudores diversos tambiên se pueden cargar en una cuenta denominada Intereses por cobrar.. también se registran por medio del mismo asiento. . (Nombre de los inquilinos) ..00ilos cuales se registran por medio del siguiente asiento de ajuste: Este mismo asiento se hace cuando existan intereses ganados por cobrar a cargo de Clientes o Deudores diversos.... las cuales sí causan IVA.00. . . . .. su valor se debe cargar en la cuenta de deudores diversos. . . . al terminar el ejercicio.. el ejercicio se tienen intereses ganados por cobrar con valor de $ 120. ..00 e IVA a cargo del deudor por $1 2. s 2gooooo 200000 Las rentas por cobrar también se pueden cargar en una cuenta denominada Rentas por cobrar. De acuerdo con los datos anteriores.. y abonar en la de Otros gastos y productos. . . . al terminar..00 a cargo del sefior Emilio Mora. . aparece una letra de cambio con valor de $3 000. con la diferencia de que dichos intereses no causan IVA. el valor de éste se debe cargar en las propias cuentas de los deudores.. . .. en caso de que las rentas causen IVA. . . Ejemplo: Supongamos que la empresa cobra a sus clientes el 2% de interés mensual a partir del vencimiento del crédito. . ... . .. . . S 22ooO 00 Otros gast0s.

tiempo transcurrido desde la fecha en que fueron adquiridos. que en nuestro caso ser%: 2 000. se deben tener en cuenta varios elementos. tanto la vida probable. después de los cuales se considera que tendrá un valor de desecho de $600.00 Depreciación total $ 2 000.00 .00 se le estima una vida probable de 5 anos.594 Los dividendos por cobrar también se pueden cargar en una cuenta denominada Dividendos por cobrar. 599 600 Depreciación tetal. el activo fijo de la empresa está formado por bienes que tienen cierta permanencia o fijeza y que han sido adquiridos con el propósito de usarlos. Valor de desecho. son factores estimativos.00 601 Si se desea conocer la depreciación anual. Es la diferencia entre el valor original y el de desecho. la cual aparece en el Balance general en el grupo del activo circulante. cuyo estudio corresponde a un curso más avanzado. como el valor de desecho. el edificio. los cuales debido al uso al que están sometidos o por el simple transcurso del tiempo están sujetos a una baja de valor que recibe el nombre de depreciacion o demérito. pues el bien puede durar más o menos del tiempo calculado y tener un valor mayor o menor del consi264 CAPíTULO 18 . tales como el estado actual en que se encuentran.00. conocido con el nombre de Método de línea recta. Este método o procedimiento consiste en restar del valor original el valor de desecho. Para poder comprender en qué consiste el Método de línea recta.00 5 = $400. únicamente para tener una idea de ellos. basta dividir la depreciación total entre el número de años estimados de vida probable. uso o servicio.00 = $400. Su depreciación total será: Valor original $ 2 600. etc. es necesario conocer los siguientes términos: Valor original. AJUSTES DEL ACTIVO FIJO 595 Depreciación del activo fijo.00 depreciación anual 5 La depreciación anual también se puede determinar mediante la aplicación de la siguiente fórmula: 602 Depreciación anual = 2 600. se va a presentar el más sencillo. por ejemplo.00 Valor de desecho 600. equipo de reparto. Como sabemos. etc. mobiliario. Es el precio al que fue adquirido determinado bien.00 depreciación anual 603 Teniendo en cuenta que. Vida probable. Existen varios procedimientos para determinar la depreciación que sufren los bienes del activo fijo. Método de línea recta.. por lo que. Ejemplo: Supongamos que a un escritorio con valor original de $2 600.00 5 = Valor original menos valor de desecho Vida probable 2 000.600. Es el tiempo que se juzga puede durar en servicio determinado bien. la diferencia es la depreciacion total. Es el precio que se considera puede tener el bien después de haberse usado du- 596 597 598 rante su vida probable. Para determinar la depreciación de los bienes del activo fijo.que han prestado.

los impuestos efectivamente pagados con motivo de la adquisición o importación del mismo a excepción del impuesto al valor agregado. acarreos. En este caso ei por ciento elegido será obligatorio y podrá cambiarse.00 Fletes.00 Más: 63 560. sea tambitn estimativa. ASPECTO LEGAL De acuerdo con el Art. es natural que.90 Comisiones sobre compras y honorarios a agentes aduanales 7 500. transportes y acarreos 9 400. A continuación se presentan las principales cuentas complementarias de activo fijo de una empresa comercial: Depreciación acumulada de edificios. VI y VII de la Ley del Impuesto sobre la Renta.00 $198 560. los porcentajes máximos autorizados de depreciación anual que se deben aplicar sobre el monto original de inversión de los bieqes del activo fijo. no debe asentarse directamente en las cuentas de los bienes que se deprecian. precio de adquisición o precio de factura) $32 000. transportes. manejo. para cumplir con dicho principio. Monto original de la inversión.00 Seguros contra riesgo de la transportación 1600.derado que tendrIa al concluir su vida probable. EI contribuyente podrá aplicar por cien tos menores a los autorizados por esta Ley. El Art. cuando el cambio se quiera realizar antes de que transcurran se deberá cumplir con los requisitos que establezca el reglamento de esta Ley. 44.00 Impuesto de importación Derechos de importación 13 ooo. seguros contra riesgos en la transportación. Fracs. por ser estimativa. Depreciaciõn acumulada de mobiliario y equipo de oficina. 606 Ejemplo: Precio del bien (precio de compra. de las cuales se destina una para cada clase de activo fijo sujeto a depreciación. además del precio del bien.09 ASIENTOS DE AJUSTE 265 . 41 de la Ley del Impuesto sobre la Renta indicaloscasos en que el contribuyente podrá aplicar por cientos menores de depreciación anual a los señalados por esta Ley. sino en cuentas especiales denominadas complementarias de activo. comisiones sobre compras y honorarios a agentes aduanales. Depreciaciõn acumulada de equipo de reparto. III. por lo tanto. sin exceder del máximo autorizado. Tratándose del segundo y posteriores cambios deberá transcurrir cuando menos cinco años desde el último cambio. como la depreciaciõn se determina con relaci6n en dichos factores. la depreciación. Por cientos menores. así como las erogaciones por conceptos de derechos. etc. El monto original de la inversión comprende.00 Monto original de la inversión ã 135009. 1. son los siguientes: Edificios (construcciones) Mobiliario y equipo de oficina Equipo de reparto Equipo de c6mputo electnkico 5% 10% 25% 605 30% Por cientos menores de los autorizados. fletes. Uno de los principios de la contabilidad establece que en las cuentas de activo se deben registrar 604 únicamente valores reales.

de administraci&r $30 000. que tiene 800 metros cuadrados de construcción. es el siguiente: 246 CAPÍTULO 18 . se debe cargar en las cuentas de Gastos de venta y Gastos de administración.00 1 30% !z I 750000 _ _.. el resto. y la fiscal.lf+-I---. por cuyo medio es. _-._.00 Equipo de reparto Equipo oe computo electrónico 25 OOO@ XI x : x \ x . Cuando la empresa calcula y contabiliza ambas depreciaciones. ___..entc.00 1OQ 000.. Es la que resulta de la aplicación de otros procedimientos. sin embargo. púes la mayoría de las empresas sólo determinan y contabilizan la depreciaciõn que marca la Ley.i-._ -. . AJUSTES DEL ACTIVO FIJO 609 Cuenta de edificios.00. La depreciación que sufren los edificios.7 . Ejemplo: .00 De acuerdo con los datos anteriores. este es el caso al que nos vamos a referir para explicar la forma de registrar la depreciakn de los bienes del activo fijo propiedad de la empresa.50 = 200 M. el asiento de ajuste:para registrar la depreciaciõn del edificio. en cuentas de Orden.. Depreciación comercial.00 X 0.50 . de acuerdo con los metros cuadrados que del edificio ocupe cada departamento de la empresa y abonar en la cuenta complementaria del activo denominada Depreciaci6n acumulada de edificios. basta con multiplicar dicho monto por el por ciento máximo autorizado.600 M* = $22 500. Es la que resulta de la aplicación de los porcentajes que marca la Ley.por la Ley para determinar la depreciación anual.05 $30 000. Valor original X % legal = Depreciacion anual f M2 = Dep. El estudio del registro de la depreciación fiscal en cuentas de Orden corresponde a un curso más avanzado.50 $37.00 f so0 = $37. -------.i ASPECTO CONTABLE 607 608 Como se indicó en un principio. 0 0 f 5% 10% != j 12000. denominados tambien constzucciones.00 Mobiliario y equipo de oficina 120 000. precisamente. Depreciación fiscal._ .~ _ X I Pociento legal 1= ! Depreciacidn anual 1 _...-_-.-ll.00 1 25% j = / 25 000.____ . la comercial. el registro de ella se debe hacer en cuentas de Resultados y Complementarias de activo. -ir ---. diferentes a la que se obtiene al usar los porcentajes que marca la Ley. -.-j Edificios (construcciones) $600 000.00 para el departamento de ventas 37.r__ _ ___. se debe registrar en cuentas de Resultados y cuentas Complementarias de activo. al de administración. j= f $ 3 0 0 0 0 ._.-.L-~í. Ejemplo: Supongamos un edificio con valor original de $600 000. tienen muy poca aplicación.. existen varios metodos o procedimientos para determinar la’depreciaciõn de los bienes del activo fijo.00 para el departam._.-. Monto original de inversión ..---. = M* ã 600000. de los cuales corresponden 600 metros al departamento de ventas y.-1: --.El monto original de inversión es el que se toma como base para calcular la depreciacián. = 7 500. Si la empresa únicamente calcula y contabiliza la depreciacr6n fiscal.posible determinar la depreciación más apegada a la realidad.

-:-.t/ - // / / l 1 /. .. ya que no se tiene la absoluta certeza de que dicha depreciación sea realmente la sufrida. ..rzr-. . .. . . . .. _ 22 500 fMl ’ 7500 00 . el asiento de ajuste para registrar la depreciaciõn de Mobiliario y equipo de oficina. . . 1 t l >--_-_ . .00 $12000. .00 3 600. . _ . . . . .TG i “.. 1 . . Descripción jhnobiliärio del departamento de ventas jMobiliario del departamento de Administración Total de mobiliario y depreciaciõr I i _-. .. ¡.. .t 1 2 0 0 0 OO. de acuerdo con los bienes que presten servicio en cada uno de los departamentos de la empresa y abonar en la cuenta complementaria del activo denominada Depreciación acumulada de mobiliario y equipo de oficina. . . ASIENTOS DE AJUSTE 267 . . . .. . . . ._. . . . . . _. . . es el siguiente: Valor original $ 84000.00 De acuerdo con los datos anteriores. . . . .. . ._ 10% 10% = 0 $ 8400. . . . . . . . . .. ..0000 00 ’570000 00 : : / 612 Cuenta de Mobiliario y equipo de oficina. . . . . . . . . .. . .--+ á / s &---’ - 1 / ! i I Edificios i [ Menos: Depreciación ‘t acumulada :. .)600000 $.. ./ 1 pjo . .. . . pues si se hiciera así. y es por ello que el abono se hace en la cuenta complementaria del activo denominada Depreciación acumulada de edificios. .^-----. Depreciación acumulada de edificios . -.. . .--. . de esta forma: l BALANCE GENERAL Iv. . . . . .00 36 000. 1 lLl____. _. . . La depreciaciõn de mobiliario y equipo de oficina se debe cargar en las cuentas de Gastos de venta y Gastos de administración. . Ejemplo: Supongamos que el valor original y la depreciaciõn anual del mobiliario y equipo de oficina.00 x X X % legal = Depreciación anual I I. 122 i C L Gastos de administración . . .00 $120000. es de naturaleza acreedora. . . . . . . .__. (. . .---L--i”-. . . .. . ‘i. . . . . es el siguiente: _-.. .. .-‘ “ I . . . . . . . 3... . La cuenta de Depreciación acumulada de edificios. . < 8 3 0 0 0 0 OO La depreciación no se abona directamente en la cuenta de Edificios. ._ I -. . ” 1 8400 OO : 380000 .-~ . . .j ____-----j! / i . Depreciación acumulada de mobiliario y equipo. .. bastos de venta . su saldo 610 resultaría evidentemente equivocado. - ! I Activo iCirculantt? / . . y aparece en el 6 1 1 Balance general disminuyendo el saldo de la cuenta de Edificios... . . . . .__. . .I. . . .! . .. . . .... . . . $ Gastos de administración . . ..i__ astos de venta . . . . . .. . .

.. .-..00. jl jj12000~07 1 0 8 0 0 0 IOOij i 1 .. ya que no se tiene la absoluta certeza de que dicha depreciación sea realmente la sufrida..__ . aparece en el Balance general disminuyendo el saldo de la cuenta de Equipo de reparto.613 614 La depreciación no se abona directamente en la cuenta de Mobiliario y equipo de oficina. se debe hacer el siguiente asiento de ajuste: 616 Se hace hincapié en que el valor de la depreciación calculada con el porcentaje que fija la ley no se abona directamente en la cuenta de Equipo de reparto. su saldo resultaría evidentemente equivocado... . La cuenta de Depreciación acumulada de mobiliario y equipo de oficina.^-.00 Por el valor de la depreciación anual anterior.-------- Fijo .-L __.. Cuenta de Equipo de reparto...-~. en esta forma: 268 CAPÍTULO 18 . il -. i BALANCEGENEBAL _---. Tomemos como ejemplo el caso de una camioneta con valor original de $ 100 000.._.-I _.. es de naturaleza acreedora. se ajusta y se presenta._. _ _ .- 615 Cuenta de Equipo de cómputo electrónico.00 X 0. LL. ya que no se tiene la absoluta certeza de que dicha depreciación realmente sea la sufrida.~..‘--i. de igual forma que la de mobiliario y equipo de oficina.. -l___l_ -cI-I.^.- Activo / t! ! ! / / 1’Zirculante ----- ---___----._-I ^__-. --_-. -i. _ . el abono se hace en la cuenta complementaria del activo denominada Depreciación acumulada de equipo de reparto.^____._-__-I .-._._._.__ II .__. por ello el abono se hace en la cuenta complementaria del activo denominada Depreciación acumulada de mobiliario y equipo de oficina._ -.4 * . _ i: 1. La depreciación del equipo de cómputo electrónico se deten mina con el porcentaje que marca la Ley. - -._.. __ .-~. t ! _ ... y se abona en la cuenta complementaria del activo denominada Depreciación acumulada de equipo de reparto.--.25 $ 25000._---. _ . aparece en el Balance general disminuyendo el saldo de la cuenta de Mobiliario y equipode oficina.___ -.. ._--------- jl !h i. Véase a continuación la forma de presentar en el Balance general la cuenta de Depreciación acumulada de Mobiliario y equipo de oficina. Descripción Valor original X 96 legal = Depreciación anual camioneta $ 100000.. __-. ii\j Mobiliario y equipo Menos: Depreciación acumulada jjb 12ooOO~oq~ .. la depreciación que éste sufre se carga en la cuenta de Gastos de venta. ... ~_-.I ._ _ -. por ello.-.. Si tenemos en cuenta que tl equipo de reparto está dedicado exclusivamente a la función de ventas.. --..1_I.j s .Li-. pues si se hiciera.._I___._i _. en el Balance general. pues si se hiciera su saldo resultaría evidentemente equivocado. La cuenta de Depreciación acumulada de equipo de reparto es de naturaleza acreedora.

.-...-_ -_. El valor original de los terrenos tiende a incrementarse con el tiempo._I .- Terrenos Menos: Superávit por revaluación _ A S I E N T O S DE A J U S T E 269 ..__--..-_l_j.~~0 leza acreedora.-. .___ j 24 Terrenos. -.----- BALANCEGENERAL Circulante ___------m-m ---‘f ____------ 1: Fijo :( > .Fijo ------s-w-- Equipo de reparto Menos: Depreciaciõn acumulada Cuenta de Terrenos. .. $600 000.-..-.. en virtud de que tal aumento se reflejaría en una utilidad no percibida.... etc....-_.._. . ..... .__. .--. de natura.._ ___ . . es la siguiente: 617 618 Valor actual estimativo del terreno Valor original del terreno Aumento-del valor estimativo ~ -. _... La cuenta de Superávit por revaluación de terrenos es cuenta complementaria del activo..L.00 450 000..... se pueden mencionar las obras de urbanización..6... GENERAL Circulante Activo ..*... de terrenos....-. no es conveniente aumentar su valor en libros.... .. las construcciones circundantes._^-_-___ . el aumento de población. -..” . -_._ -.......-_ -. No obstante que mediante valoraciones peri6dicas se puede determinar el aumento de valor del terreno o terrenos de propiedad de la empresa..-_... de esta forma: l^.. .__. aparece en el Balance general disminuyendo el valor actual estimativo de la cuenta de Terrenos. .-..--.-.. _ .-..... _ _.. / ...-. -_-....-.__-_ _ _. las líneas de transporte._..00 $150 000.. 1 i /8 Superávit por revaluación ..... -..._II__ ^___..00 _. _.BALANCE . el aumento lo originan diversos factores extraños al negocio. la forma de registrar el aumento de valor de los terrenos sin que su importe se incremente en libros. ---__ . _ .

. . . . para aumentar los gastos de operacion. . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . .. . _ 1 ” . . .: Otros gastos y productos. .. . $ 660000 OO Terrenos . .:: i / /i $450 Jj 150 ! Ij g ii i. . . . . . . . .. . . . . . la parte que se ajusta de cada una de ellas es la consumida. .. . . . .. .00 120 OOOOO 250 ooo. . . . Ejemplo: Caja . . .. . . . . . . . .. utilizada o disfrutada durante el ejercicio...00 80 000. . . . $ Otros gastos y productos . A B La utilidad realmente percibida se abona en la cuenta de Otros gastos y productos. . . . . .00 20 000. . . . . . . . . . . . ..Cuando la empresa venda el predio deberá saldar tanto la cuenta de terrenos como la de Superávit por revaluación de terrenos..00 80 000. . . . al momento de vender el terreno. . . . . ... . . puesto que se trata de un producto de naturaleza diferente a los que la empresa obtiene de las operaciones que constituyen su actividad o giro principal. se haría el siguiente asiento: A Caja !j ... . utilizada o disfrutada. . . . . .. . . . . . . . . . . . . utilizada o disfrutada se carga en las cuentas de Resultados que cbrrespondan. . .. .!ZAPíTULO 1 8 . . . . . . . . . . . . . Para facilitar su estudio. . . . . fue la siguiente: Papelería y útiles Propaganda Primas de seguros Rentas Pagadas por anticipado Intereses Pagados por anticipado 6 2 2 $ 40 000. . . .. . . IVAporpagar . . . . . . Superávit por revaluación de terrenos . . . el saldo de las cuentas del activo diferido esta constituido por gastos pagados por anticipado. . . . . . . . a continuacikr se presentan losajustes correspondientes a las cuentas anteriores: 370 . .. . . al terminar el ejercicio. . . .. . . . .. . . . .. .. . . . . . . . . . Ahora bien. .00 El valor de la parte consumida. . . . . . . . . aparecen con el siguiente saldo: Papelería y útiles Propaganda Primas de seguros Rentas pagadas por anticipado Intereses pagados por anticipado $ 60 000. . . . Para entender con mejor claridad. .00 621 y que de ellos la parte consumida. . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . vamos a suponer que. . . .00 60 000. . . . .. . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . En caso de que al terminar el ejercicio no se hubiere registrado la revaluación. . . . . . . . . . . .00 100 000. . . . sobre los cuales se tiene el derecho de recibir un servicio aprovechable. . . . . . . . .. rssoo()(joq Terrenos . . . . . . . . . . . . . . . tanto en el mismo ejercicio como en posteriores.00 50 000. . . .! IVAporpagar. ._ . . . . “J AJUSTES POR ACTIVO DIFERIDO Como sabemos. .--. . . . y se abona en la cuenta que se ajusta para disminuir el activo diferido.. . .. . . ... . . . . . ...3 -. . .. . .. . “ M I . . . .. . . .

Papelerfa y titiles. Elvalor de la-parte consumida o utilizada de papelería se debe cargar en las 623 cuentas de Gastos de venta y de administración, en proporción al consumo hecho por cada uno de los departamentos de la empresa, en nuestro caso supongamos que el departamento de ventas consumió o utilizó t 10 000.00 y el de administración $ 30 000.00; pór lo que respecta al abono, éste se debe hacer en la cuenta de Papelería y útiles, para que quede con- el saldo real que debe considerarse como cargo diferido para el nuevo. ejercicio. De acuerdo con estos datos, el asiento de ajuste será:

__-_-_-_-_

-._.I . .._ - . .._ . _. ___-.__-.. ..-. __-_ - .-.---l-.. ~ __..“.

de venta . . . . . . . ._. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gastos de admfnistraciõn . . . - . . :. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Papelería y útiles . ._. , . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . I . . . . . ./

.^- . . -. _

__ __- __ ^... .^ ..‘* ._.- -...-.--..I

PAPELBRk4 Saldo para el nuevo

3 ÚTILES parte Consumida

ejercicij40”:$/

Propaganda. El valor de la parte distribuida o publicada de propaganda se carga en la cuenta de Gastos de venta, y se abona en la de Propaganda, para que ésta quede con el saldo real que debe considerarse como cargo diferido para el nuevo ejercicio.

624

_ -_) 1. I’. 1::. . . :. 1 :: . . 1.:. . . . . . :‘. . . . . . . . . . . . .,j S . . . . . . . :.: . . . . ‘i . . . :. . ‘.‘.:: . ._ . ._ . . . ._’ . . . . . ‘.-.ii_ _
PROPAGANDA

60

: .--. ), qi “/ s ’ .- - i -. f
6OOOf)OLj

S) 80 OOQ.00 Saldo para el nuevo ejercicio 2o-OOO;Oo

60~000.00 (26 Parte distribuida o transcurrida

Primas de,seguros. El valor de Ia parte transcurrida de las primas de seguros se debe cargar en 625 las cuentas de Gastos de venta y de administración, de acuerdo con el valor de los bienes o valores asegurados en cada departamento, y abonaren la de Primas de seguros para que en ella quede el saldo real que debe figurar como cargo diferido para el nuevo ejercicio. Para hacer el asiento de ajuste, vamos a suponer que, de la parte transcurrida de las primas de seguros (S 20 000.00) le correspondeel 804bUal departamento de ventas y el resto al de administración.
27

--7--‘-.“--- ,_._---- ___ ..l _.._ -., ._” ” _

_. ^. . ..- ^____- I___-._y-_ -“----- Iry-” ..-.. “T-7
16 OOC/ 09
4OW

l-----T ‘/ ! ._^-,-_ _,.- ?_.. -i . - -. . . ^.__

1 Gastosde venta.. . .._. . . . . . . . . . . . . . . . . . . , . . . . . . . . . . . . . . .‘i $ ) Gastos de administración . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .;: Primas de seguros.. . . . . . . . . . . . . . . . , . . . . . . .,. ,-. . . . .:i 1
PRIMAS DE SEGUROS

i

q

i

i; $ .‘

20

1 i ooq OO

Saldo

para

el

nuevo

20 OOWO (27 Parfe .trzrnsNirrida ejercicio7

ASIENTOS DE AJUSTE

271

626

Rentas pagadas por anticipado. El valor correspondiente al tiempo transcurrido de las rentas pagadas por anticipado se debe cargar en las cuentas de Gastos de venta y de Gastos de administración, en proporci6n a la parte que ocupe cada uno de esos departamentos de la empresa; por lo que se refiere al abono, éste se debe hacer en la cuenta de Rentas pagadas por anticipado, para que en ella quede el saldo real que debe considerarse como cargo diferido para el nuevo ejercicio. En nuestro caso, vamos a suponer que de la parte transcurrida, ($ 50 000.00) corresponde a gastos de venta el 60%, y el resto a gastos de administración.

28

Gastosdeventa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gastos de administración. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Rentas pagadas por anticipado. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
RENTAS PAGADAS POR ANTIC,PAl,C

$

3OOEXk88
2oQO@oQ

5

5oooooo

6.37

Intereses pagados por anticipado. El valor de la parte transcurrida de los intereses pagados por

anticipado se debe cargar en la cuenta de Gastos y productos financieros, y abonar en la de Intereses pagados por anticipado, para que en ella quede el saldo real que debe considerarse como cargo diferido para el nuevo ejercicio. 29 Gastosyprcxktosfinancieros.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Intereses ,pagados por anticipado. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
INTERESES PAGADOS POR ANTICIPADO

$

8OooO OO

S 8000000

Saldo

para el nuevo

.,,,,.“’

parte transcurrida

Obsérvese que en cada uno de los casos anteriores, la parte consumida, utilizada o transcurrida se abona directamente en la cuenta de activo diferido que se ajusta; esto se debe a que el valor se puede precisar con exactitud; por ejemplo, en el caso de la papelería y útiles, basta con restar del saldo el valor del inventario final de papelería para saber exactamente la parte consumida; en el caso de las rentas pagadas por anticipado, basta con multiplicar el valor de rentas que corresponde a un día, por el número de días transcurridos desde el que se pagaron hasta el día de la presentación del Balance general, pa ra saber exactamente el valor correspondiente al tiempo transcurrido. Sin embargo, esto mismo no sucede con los gastos de instalaci6n que también son del Activo diferido; debido a que el valor que de ellos se debe considerar gasto no se puede precisar con exactitud. Para determinar el valor que de los gastos de instalación se debe aplicar como gasto, es necesario conocer los siguientes aspectos:
6.28

Amortización.

Es la aplicación a gasto de un activo diferido en proporción a su valor y al tiempo

estimado de vida. 629
Amortizacib anual. La amortizacián anual de un activo diferido se determina dividiendo su valor original entre el número de ejercicios que se le estima de vida probable, siempre y cuando se considere que al concluir su vida probable no tenga ningún valor de desecho. 272 cxímo 18

Si, por el contrario, se estima que al concluir su vida probable tendr6 cierto valor de desecho, la amortización anual se determina igual que la depreciación anual por el procedimiento o método de línea recta. Teniendo en cuenta que, tanto la vida probable como el valor de desecho son factores estimativos, pues el Activo diferido puede durar más o menos del tiempo calculado y tener un valor de desecho mayor o menor al considerado que tendría al concluir su vida probable, es lõgico que, como la amortizacián se determina con relaciõn a dichos factores, también sea estimativa. Por ser estimativa la amortizaci6n no debe abonarse directamente en las cuentas del Activo diferido que se amortizan, sino en cuentas especiales denominadas Complementarias del activo, de las cuales se destina una para cada clase de Activo diferido sujeto a amortización.

630

631

632

ASPECTO LEGAL
De acuerdo con el Art. 43, Frac. 1 de la Ley del Impuesto sobre la Renta el por ciento máximo autorizado de amortización anual que se debe aplicar sobre el valor original de los gastos de instalaciãn es del 5%.
633

ASPECTO CONTABLE
Como en un principio se indicá, la amortización se puede evaluar por medio de la aplicación de varios métodos o procedimientos; no obstante que por medio de ellos se puede calcular la amortizaci6n de una manera más apegada a la realidad; en la práctica dichos procedimientos tienen muy poca aplicación, ya que la mayoría de las empresas calculan y contabilizan únicamente la amortización que establece la Ley. 634 Amortizaciõn comercial. Es la que resulta de la aplicacián de otros procedimientos diferente a la que se obtiene al usar los porcentajes que marca la Ley. Amortizacián fiscal. Rs la que resulta de la aplicaciõn de los porcentajes que establece la Ley. 635 Cuando la empresa calcu1a.y contabiliza ambas amortizaciones; la amortización comercial se debe registrar en cuentas de Resultados y en cuentas Complementarias del activo, y la fiscal, en cuentas de Orden. El estudio del registro de la amortización fiscal en cuentas de Orden corresponde a un curso más avanzado. Si la empresa únicamente calcula y contabiliza la amortización fiscal, el registro de ella se debe hacer en cuentas de Resultados y en Complementarias de activo; precisamente, éste es el caso al que nos vamos a referir para explicar la forma de registrar la amortización de gastos de instalación. Gastos de instalacih. La amortización de gastos de instalación se debe cargar en las cuentas de 636 Gastos de venta y de administración, en proporciõn al valor de las instalaciones hechas en cada departamento, y abonar en una cuenta complementaria del activo denominada Amortización acumulada de gastos de instalaciõn. Ejemplo: Supongamos gastos de instalación con valor original de $ 600 000.00, de los cuales corresponde el 80% al departamento de ventas y el resto al de administraci6n.
Valor original X 96 legal = Amortización anual $60000.00 X 0.05 = $3 ooo.00 ‘$3 OMJ.00 X 0.80 = $2 400.00 para el departamento de ventas. 3 ooo.00 x 0.20 = 600.00 para el departamento de administración $3’000.00 Amortización anual.

De acuerdo con los datos anteriores, ~1 asiento de ajuste para registrar la amortización anual de gasASIENTOS DE AJUSTE

273

tos de instalación que marca para este caso la Ley del Impuesto sobre la Renta es el que se presenta a continuación 30 Gastosdeventol..................’...!.................
Gastos de administración . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . , . . . . . . . . . Amortización acumulada de gastos de instahcibn ;. . / . .

S

2400 ~00 600 00 $ 3ooooo

637

638

La amortización no se abona directamente en la cuenta de Gastos de instalacion, pues si se hiciera así, su saldo resultaría evidentemente equivocado, debido a que la amortización ha sido calculada con base en el porcentaje que estima la Ley, es por eso que el abono se hace en la cuenta Complementaria del activo denominada Amortización acumulada de gastos de instalación. La cuenta de Amortización acumulada de gastos de instalación es de naturaleza acreedora, aparece en el Balance general disminuyendo el saldo de la cuenta de Gastos de instalación, en esta forma.

BALANCEGENERAL Actwo Circulante --w-s--. - - - - - - - - - - - - - - -3 -A------e. . Fijo -,-1 Cargos diferidos II t II I s.- $s-

Gastos de instalación Menos: Amortizaci6n acumulada
i

* .$ 60 000 OO
3000 roo t 57oob 00

DESCARGOS POR ACTIVO DIFERIDO
639

Ocasionalmente, en las cuentas de Gastos de operación se registran cantidades correspondientes a propaganda, papelería, etc., por considerar que serln utilizadas o consumidas en el mismo ejercicio; pero, en la fecha del Balance, una parte de ellas no lo ha sido, cuando esto sucede, el valor de lo no consumido o utilizado se descarga de la cuenta de gastos correspondiente y se carga en la del Activo diferido que proceda, en cada caso. Ejemplo: Supongamos que, al hacer una compra de papelería y útiles por $ 30 000.00, se hizo el siguiente asiento:
G A S T O S D E ADMINISTRACI6N IVA ACREDITABLB CAJA

30 ooo.00 1

4 500.00 I I

34 500.00

El valor de la papelería y útiles se cargo en la cuenta de Gastos de administracion, por considerar que sería consumido en el mismo ejercicio; sin embargo, al terminar el mismo, se encontrá con que había papelería y útiles no consumidos por valor de $ 6 000.00. En este caso, para descargar de la cuenta de Gastos de administracion el valor de la papelería y utiles no consumido, se hará el siguiente asiento de ajuste:
274 chuo 18

31

Papeleríayftiles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gastos de adrniistraci6n . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
GASTOS DE ADMINISTRACI6N

S

6000 Oc $
6ooCO4

IVA ACREDITABLE

PAPELERfA

Y úTILES

CAJA

Por este medio se logra que en la cuenta de Gastos de administraciõn quede únicamente el valor 640 . consumido y, en la de Papelería y útiles, el que debe considerarse como Activo diferido para el nuevo ejercicio.

AJUSTES POR ACUMULACION

DE PASIVO
641

Los ajustes por acumulacion de pasivo se hacen para que en el Balance general aparezcan ciertas cantidades devengadas por terceras personas y aún no pagadas por la empresa, no registradas a la fecha, pero si existentes como un pasivo. Los principales valores de esa naturaleza a cargo de la empresa y no registrados a la fecha del Balance provienen de los siguientes conceptos: Intereses por pagar Gustos pendientes de pago.

642

Intereses por pagar. Los intereses por pagar los producen, por lo regular, las cuentas vencidas y 643 no pagadas a los acreedores; su valor se debe cargar en la cuenta.de Gastos y productos financieros, y abonar en la de Acreedores diversos; el IVA que causen dichos intereses se debe cargar en la cuenta de IVA acreditable, y abonar en las propias cuentas de los acreedores. Ejemplo: Supongamos que, al terminar el ejercicio, se adeuda una letra de cambio por S 50 000.00 a favor de nuestro acreedor Ernesto Lara, vencida hace tres meses, sobre los cuales la empresa tiene que pagar intereses moratorios del 5% mensual. De acuerdo con los datos anteriores, al terminar el ejercicio existen intereses acumulados por pagar por $ 7 500.00 e IVA por $ 750.00, los cuales se regislran por medio del siguiente asiento de ajuste por valor de:

32 f

Gastosyproductosfinancieros.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . S IvAacreditable.......................: .................. Acreedores diversos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

75oc~oO 750 00 s 8268 OO

Este mismo asiento se hace cuando existan intereses acumulados por pagar a favor de proveedores y acreedores diversos. Los intereses por pagar a favor de proveedores y acreedores diversos también se pueden abonar en w una cuenta denominada Intereses por pagar, la cual aparece en el Balance general en el grupo del Pasivo circulante 0 flotante.
ASIENTOS DE AJUSTE

276

645

Gastos pendientes de pago. Son todos aquellos gastos a cargo del negocio, pendientes de pago a la fecha del Balance general; su valor se debe cargar en las cuentas de gastos correspondientes, para que afecten los resultados del ejercicio, y abonar en una cuenta denominda Gastos pendientes de pago; el IVA que causen los gastos pendientes de pago se debe cargar en la cuenta de IVA acreditable, y abonar en las propias cuentas de los acreedores. Para facilitar su estudio se van a suponer los siguientes gastos de venta y de administración a cargo de la empresa, pendientes de pago y no registrados al terminar el ejercicio: ,___.._ -‘-r __._.._____... .__. !... .._.__ _.-.-- ---,__- -..-..~..__.~.-. / Gastos de 1 Gasfosde i 7 ! 1 administracibn / IVA Concepto venta r_.... ~_-.- ..__...._., .j -_____- .___- -.--..+1 --- ------‘.- i __.-----_-- Sueldos 5

Rentas Impuestos sobre productos del h-ab@ r
Cuota? del seguro social Servicio de luz Servicio de teléfonos 1

80ooo.00 s 140 ooo.00 ,

70ooo.00 60ooo.00

1 Is

20ooo.00 2500.00

I

40ooo.00 I
98 000.00 19 ooo.00

30ooo.00 l

18000.00 1 6000.00 /

j

----------.

i_-LL!!TEL ’ i -... 2?Y-!!Li.-.- -2 !!!!!! ii ! ---i---

A continuación se presentan los asientos de ajuste correspondientes a los conceptos anteriores. Por los sueldos pendientes de pago. ..,......................*... j’~~~~~~~~~~~~-~m~~~

646

@’

648

Por el impuesto sobr@ productos del trahjo pendiente de pago.

i
649

,...........*.........*.............*...

mmistración . . . . . . . . .1 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . astos pendien~ de pago o Impue&os por pagar..: .<. . . . .___ __--- ___ -_____ -_-___ .______..____l I 276
CAPSULO 18

.. . .* Gastospendientesdepago .. ... .. . con el propbsito de disminuir el pasivo. ..... por lo cual se tiene la obligación de proporcionar un servicio... --L..... . . La cuenta de Gastos pendientes de pago o la que se haya abierto en su lugar se debe cargar una vez 6 5 3 que se haga el pago respectivo. .___ _ II _ ... . .---..--____-_l_-_l .. .. por ejemplo. Sueldos por pagar.. . . .... se puede llevar la de Acreedores di652 veres.. .-_- . El valor de la parte ganada de dichas rentas se carga en la propia cuenta de Rentas cobradas por anticipado.. . .. .. ... . .. .. ..... . . al terminar el ejercicio. . ... .. .. . / Gastos de administraci6n.. Gastos pendientes de pago .00 655 y que de ellas la parte ganada durante el ejercicio fue la siguiente: Rentas cobradas por anticipado Intereses cobrados por anticipado $ 80000.. ._ . ..*. . _. .. ..-. .. ..-... .-_.--. .00 40 ooo. .__ I . . ._. -. . .. . .. .. ....-. . . o establecer una cuenta particular para cada concepto.. ..-.. . I 651 Acreedores diversos.... . . . . ... .00 30 ooo. T... .. .-. . . . .. .. . .00 El valor de la parte ganada se carga en la cuenta que se ajusta. .. Para entender con mejor claridad a continuaci6n se incluyen los asientos de ajuste correspondientes a laa cuentas anteriores: R-m mbrdas por anticipado.. ....... AJUSTES POR PASIVO DIFERIDO Como sabemos el saldo de las cuentas del Pasivo diferido representa productos cobrados por anticipado. ..*. i 37 i . . La cuenta de Gastos pendientes de pago aparece en el Balance general en el grupo del Pasivo circu65... . . ._-__ -----3a : j Gastos de venta *. .... ... A!SIENlOS DE AJUSTE 6% 277 . .. . ... ____-_ _. ._. . .. . .. . . . . la parte que de cada una de las cuentas del Pasivo diferido se ajusta es la ganada por la empresa durante el ejercicio.... ....... .. con la finalidad de aumentar las utilidades o ingresos...... . j En lugar de la cuenta colectiva de Gastos pendientes de pago.. . ... ._. . . . . . . .. Para facilitar su estudio.. /IVA acreditable ..... ... .. Impuestos por pagar... ... vamos a suponer que.. y se abona en las cuentas de resultados correspondientes. . .... .-. IVA acreditable .. . .... . .. ...--. .. . .... tanto en el mismo ejercicio como en posteriores... . ._ ---.. .. .. . . . .“__-__..*. .. ..Por el servicio de luz pendiente de pago. . y se abona en la de Otros gastos y productos. . . F -. . . .. . j Gastos de administraciõn .. . Ahora bien. Rentas por pagar.. . Por el servicio telefónico pendiente de pago.. .. aparecen con el siguiente saldo: Rentas cobradas por anticipado Inteieses cobrados por anticipado s 120000. ... . . . . .. Acreedores diversos .-_..F lante 0 flotante....-... / Gastosdeventa. etc. . .. .. .. . . .. .. . . -.

. . . . El valor de la parte ganada corr&pondiente al tiempo transcurrido de los Intereses cobrados por anticipado se carga en la propia cuenta de Intereses cobrados por anticipado. . . . 40 Intereses cobrados por anticipado. . . y cuál es el ajuste? . .00 Saldo para el nuevo ejercicio 657 Intereses cobrados por anticipado. . RENTAS COBRADAS POR ANTICIPADO 80 000 OO S 8000000 Parte ganada 38) 80 000.$uBntos asientos de ajuste se deben hacer? . . $ Otros gastos y productos . . . . . . . . . 553 554 555 556 557 558 559 560 561 562 563 . . . . . . : . . 546 547 548 549 550 551 552.aja positivamente corresponde al efectivo que materialmente se tiene en ella? ¿Qué entendemos por arqueo de caja? ¿Qué nombre recibe la diferencia cuando el valor del arqueo es menor que el saldo de la cuenta de Caja? ¿Qu15 nombre recibe la diferencia cuando el valor del arqueo es mayor que el saldo de la cuenta de Caja? ¿Cu&les son las causas que pueden originar el faltante enCaja? . . . y se abona en la cuenta de Gastos y productos financieros. . . .$Xmo se comprueba que el saldo de la cuenta de C. . . . . . . .$'Or qu& puede ser el sobrante en Caja? ¿En quC cuenta se carga y abona el valor del sobrante de Caja por operaciones no reportadas? ¿En qué caso el valor del sobrante de Caja se bebe con$iderar una utilidad.$n quC cuentas se carga y abona el valor del faltante en Caja por operaciones no reportadas? LEn que cuentas se carga y abona el vàlor del faltante en Caja por cantidades dispuestas indebidamente por el cajero o pagadas de más? $n qué caso el faltante en caja se puede considerar una perdida. . .00 ( S 40 000. . . . . .00 120 000. . . . . . . . .wo p 3oooooo Parte ganada T Saldo para el nuevo ejercicio CUESTIONARIO Conteste las siguientes preguntas y despu& resuelva los ejercicios de las paginas 281-285. . y cu&l es el ajuste? $n quC caso el valor del sobrante de Caja se considera un pasivo y cull es el ajuste? iCuAles son las circunstincias por las que el saldo de la cuenta de Bancos no coincide con los estados de cuenta de los bancos? ¿Por quC cuando la diferencia es por Cheques expedidos y no cobrados no es necesario hacer ajustes? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .39 Rentas cobra+ por anticipado . . . INTERESES COBRADOS POR ANTICIPADO c4h. . . . . . . . .$!uBles son las principales circunstancias por las que los saldos que proporciona el libro Mayor no siempre coinciden con la situación real? ¿QuC es necesario hacer antes de proceder a la formaci6n de los estados financieros? ¿Qué entendemos por asientos de ajuste? . . . . . . . Gastos y productos financieros. . .

en qué cuentas se debe cargar y abonar su valor. éste en qué cuentas se carga y abona? iCuáles son los motivos por los que el saldo de la cuenta de Almacén no siempre coincide con el valor 566 del inventario físico? ¿En qué cuentas se carga y abona el valor de los faltantes de mercancías? 567 iQué asientos de ajuste se deben hacer después de haber sido ajustadas las cuentas de Caja. y en qué cuentas se debe cargar y abonar su valor? 593 LEn qué cuenta también se pueden cargar los dividendos por cobrar.¿Por qué conceptos el Banco abona o aumenta nuestra cuenta de cheques. el valor de ellos en qué 565 cuenta se carga y abona.lance? ¿Qué clase de cuentas o créditos son las que producen los intereses por cobrar. y en qué grupo del activo deben 594 figurar? ¿Qué nombre recibe la baja de valor a que están sujetos los bienes del Activo fijo? 595 ¿Qué entendemos por valor original? 596 ASIENTOS DE AJUSTE 279 .588 . en qué cuentas se carga 589 y abona su importe. y el IVA que cause en qué cuentas se carga y abona? ¿En qué cuenta también se pueden cargar los intereses por cobrar.wo recer? ¿Qué son las rentas por cobrar.576 tes? iQué clase de cuenta es la de Provisión para cuentas incobrables y cómo aparece en el Balance general? 577 ¿Por medio de qué cuenta se deben cancelar las cuentas de los clientes que se consideran absolutamen. Bancos y 568 Almacén? iPor qué no es correcto que el saldo total de la cuenta de Clientes aparezca en el Balance general? 5 6 9 ¿Por qué previamente a la presentación del Balance general es necesario estimar como incobrable una 570 parte del de la cuenta de Clientes? iCuáles son los principales procedimientos que existen para determinar la pérdida probable por crédi. y cuál es el principal motivo por el 587 cual no aparecen registrados? iCuáles son los principales valores obtenidos o ganados por la empresa no registrados a la fecha del Ba. y el valor de ellos en qué 564 cuentas se carga y abona? iPor qué conceptos el Banco carga o descuenta nuestra cuenta de cheques. y en qué grupo del activo debe apa. y cuál es el asiento? LEn qué cuenta se carga y abona la pérdida probable por documentos incobrables? 579 iPor qué la pérdida probable no se abona directamente en la cuenta de Documentos por cobrar? 580 iQué clase de cuenta es la de Provisión para documentos incobrables.581 neral? #or medio de qué cuenta se cancelan los documentos que se consideran absolutamente incobrables.$ual es el por ciento máximo anual de provisión para créditos incobrables que autoriza o establece la 586 Ley? iPara qué se hacen los asientos de ajuste por acumulación de activo. y en qué grupo del activo deben apa.592 recer? iQué son los dividendos por cobrar.584 tamente incobrables? LQué asiento se hace por la recuperación de crédito incobrables? 585 . y cómo aparece en el Balance ge. y si causan IVA en qué 5% cuentas se carga y abona? ¿En qué cuenta también se pueden cargar las Rentas por cobrar. y 582 cuál es el asiento? ¿En qué cuenta se carga y abona la pérdida probable por créditos incobrables de deudores diversos? 583 iPor medio de qué asientos se cancelan las cuentas de los deudores diversos que se consideran absolu. y si causan IVA.571 tos incobrables? LEn qué consiste el procedimiento de un tanto por ciento sobre el saldo de la cuenta de Clientes? 572 ¿En qué consiste el procedimiento de un tanto por ciento sobre las ventas? 573 ¿En qué consiste el procedimiento de un tanto por ciento sobre cada saldo de cobro dudoso? 574 ¿En qué cuenta se carga y abona la pérdida probable por créditos incobrables de clientes? 575 ¿Por qué la pérdida probable por créditos incobrables no se abona directamente en la cuenta de Clien.578 te incobrables.

614 iCómo se debe presentar la cuenta de Depreciación acumulada de mobiliario y equipo en el Balance general? 615 ¿En qué cuentas se carga y abona la depreciación de equipo de reparto? 616 . ademAs. en qué proporción y con qué propósito? 624 ¿En qué cuentas se carga y abona la parte distribuida o publicada de propaganda.. diga la clase y nombre de la cuenta en que debe abonarse. y en proporción de qué? 610 ¿Por qué la depreciación no se debe abonar directamente en la cuenta de Edificios?.Qué entendemos por vida probable? &ue entendemos por valor de desecho? &ué entendemos por la depreciación total? ¿En que consiste el método o procedimiento de línea recta? $260 se determina la depreciación anual por el método o procedimiento de línea recta? iCuál es la formula para determinar la depreciación anual por el método de línea recta? 603 iPor qué la depreciación es estimativa? 604 ¿En qué clase de cuentas se debe asentar la depreciacion? 60s &%iles son los por cientos m6ximos de depreciación anual autorizados por la Ley que se deben aplicar sobre el monto original de inversión de los bienes del activo fijo? 606 &ué comprende el monto original de la inversión además del precio del bien? 607 iQué entendemos por depreciación comercial? sos iQué ententemos por depreciaciõn fiscal? sos ¿En qué cuentas se carga y abona la depreciación de edificios. y de acuerdo a qué? 61s iPor qué la depreciación no se debe abonar directamente en la cuenta de Mobiliario y equipo?. sin que se incremente su valor original en libros? 620 iQué clase de cuenta es la de Superávit por revaluación de terrenos.$ómo debe aparecer la cuenta de Depreciación acumulada de equipo de reparto en el Balance general? 617 iCuáles son los factores que originan el aumento de valor de los terrenos? 618 iPor qué no es conveniente aumentar el valor original de los terrenos? 6 1 9 $IrBl es el ajuste para registrar el aumento de valor de los terrenos. en qué proporción y con qué objeto? 627 ¿En qué cuentas se carga y abona el valor de la parte ya transcurrida de los intereses pagados por anticipado. además.$ómo se debe presentar la cuenta de Depreciacion acumulada de edificios en el Balance general? 612 ¿En qué cuentas se carga y abona la depreciación de mobiliario y equipo. diga la clase y nombre de la cuenta en que debe abonarse.0 cAPhu1018 sw 5% sw 600 WI 602 . y con qué propósito? 628 iQué entendemos por amortización? 629 $ómo se determina la amortización anual de un Activo diferido cuando se considere o estime que al concluir su vida probable no tendr8 ningtín valar de desecho? 630 iCómo se determina la amortización anual de un Activo diferido cuando se considera o estima que al terminar su vida probable tendrá cierto valor de desecho? 631 ¿Por qué la amortiíkión es estimativa? 632 ¿En qué clase de cuentas se debe abonar la amortiáación? 633 iCuál es el por ciento máximo autorizado por k Ley de amortización anuaLde Gastos de íustak& y sobre qué se debe aplicar? z. utilizada o devengada del Activo diferido. de acuerdo con qué y con qué objeto? 626 ¿En qué cuentas se carga y abona el valor de la parte transcurrida de las rentas pagadas por anticipado. y con qué finalidad? 625 LEn qué cuentas se carga y abona la parte transcurrida de las primas de seguros. y cómo se aparece en el Balance general? 621 iQué parte es la que se ajusta de cada una de las cuentas del Activo diferido? 6 2 2 LEn qué cuentas se debe cargar y abonar la parte consumida. y con qué objeto? 623 ¿En qué cuentas se carga y abona la parte consumida o utilizada de papelería y útiles. 611 .

ade.644 recer? ¿Qué son los gastos pendientes de pago.u?il es el ajuste por el impuesto sobre productos del trabajo pendiente de pago? 64s &Ml es el ajuste por las cuotas del seguro social pendientes de pago? 649 @rál es ei ajuste por el servicio de luz pendiente de pago? 650 @u%l es el ajuste por el servicio telefónico pendiente de pago? 651 &ué otras cuentas se pueden llevar en lugar de la cuenta colectiva de gastos pendientes de pago? 65a . y en qué grupo del Pasivo debe apa. Ejercicio 1. diga la clase y nombre de la cuenta en que debe abonarse. y el IVA que causen 645 en qué cuentas se carga y abona? &u!il es el ajuste por los sueldos pendientes de pago? 646 @tal es el ajuste por las Rentas pendientes de pago? 647 @. Nota: Conservese los ajuste de estos ejercicios. y el IVA que causen en qué cuentas se carga y abona? ¿En qué cuenta también se pueden abonar los intereses por pagar. tomando como base los saldos de la Balanza de comprobacih y los datos que aparecen después de ella.$uándo se debe cargar la cuenta de Gastos pendientes de pago o la que se haya abierto en su lugar? 653 ¿En qué grupo del Pasivo se debe presentar la cuenta de Gastos pendientes de pago? 654 iQué parte es la que se ajusta de cada una de las cuentas del Pasivo diferido? 655 ¿En qué cuentas se carga y abona la parte ganada de las rentas cobradas por anticipado? 656 ¿En qué cuentas se carga y abona el valor de la parte ganada de los intereses cobrados por anticipado? 657 EJERCICIOS Haga los asientos de ajuste correspondientes. pues serh empleados en el siguiente capítulo.$uales son los principales valores devengados por terceras personas y aun no pagadas por la empresa. en qué cuentas se carga y abona su 643 valor.iQué entendemos por amortización comercial? 634 ¿Qué entendemos por la amortización fiscal? 635 ¿En qué cuentas se carga y abona la amortización de gastos de instalación y en qué proporción? 636 ¿Por qué la amortización no se debe abonar directamente en la cuenta de Gastos de instalación?.637 más. 642 no registrados a la fecha del Balance? ¿Qué clase de cuentas son las que producen los intereses por pagar. en qué cuentas se carga y abona su valor. ¿Cómo debe aparecer la cuenta de Amortización acumulada de gastos de instalacibn en el Balance 638 general? $uándo se deben hacer descargos por Activo diferido? 639 iQué se logra al hacer los ajustes por descargos de Activo diferido? 640 ¿Para qué se hacen los ajustes por acumulación de Pasivo? 641 . LA CORONA Bdmuade~d31de-ddcdbmtaior A la siguiente p&ina ASIENTOS DE AJUSTE 281 .

4.00 :. 5.- .00 125.00. 84. /¡ .-~’ ‘-^ ‘-. 600+í1: I ) : ! j 600 1001’ 4OOjOOjj 27 000 IOOli fjoo /ooji 1 :’ 215oo&i. del importe que resulte aplique el 60% a gastos de venta y el resto a administraciõn. 3.00 75.00 S 1 139.S. 69 68OfOO 500/00. Se estima incobrable el 10% sobre el saldo de la cuenta de Clientes. por la diferencia se hizo responsable al cajero. Rebajas sobre compras Q i Gastos de venta . Se estima incobrable el 5% del saldo de la cuenta de Documentos por cobrar. Inventario final de propaganda.-“_ . según inventario físico $230. descárguelos de gastos de adm6n. “S 600. Existencia en efectivo. que la institución descontó de nuestra cuenta de cheques. Gastos de operación pendientes de pago: Gastos de Gastos de venta administración : . 6.OO. del importe que resulte aplique el 75% a gastos de venta y el resto a administración. Gastos de admmistración I: I Gastos y productos financieros <: Otros gastos y productos Sumas iguales “. Inventario actual de mercancías. Ventas :Devoluciones sobre ventas :. . Sueldos / 14.00 240./ &tas para hacer 1~s ajustes del ejercicio número 1. los títulos proceden de la venta de mercancías. Impuesto sobre productos del’trabajo Totales 282 cAPhuL018 .00 s 1 187..) : 15.Rebajas sobre ventas n/i . 4500 OO. _^ .$ 4 oOO!Ot. Calcule el por ciento máximo autorizado . Sr.---- 2500000 s 9 000 OO.00. descárguelos de gastos de venta. 1. Inventario final de papelerfa y útiles._ .. según arqueo de caja á 490. Capital 4. .00.00.: 5000 oo.j 2*jwj . 2. 10._. la diferencia corresponde a la renta e IVA de una caja de seguridad. Saldo de la cuenta de Bancos. Luz y fuerza 12.de depreciaci6n anual de equipo de reparto que establece la Ley.. José García Rojas.. según estado de cuenta $ 2 79 1 . según inventario físico S 20 500.S Inventario de mercancías : Clientes Documentos por cobrar j Mobiliario : Equipo de reparto : Gastos de instalacibn Proveedores j Documentos por pagar ‘1 . Telefonos 13. 8.00 200.00 72.‘De la pagina anterior .” _ _ -. .ri. Compras 1. . Calcule el por ciento máximo autorizado de depreciación anual de mobiliario que marca la Ley. 9.-. i Gastos de compra !/ I Devoluciones sobre compras .00 1 “_ . Concepto I ll. Honorarios (Causan el I@%‘de I.R. Calcule el por ciento máximo autorizado de amortización de gastos de instalación que señala la Ley. . según inventario ffsico $ 120.’ 6000~00 8000 OO 56300~00. 7.

16.75000 ol 4ooOO1a 160000 450000 530000 2800 OO 270000 650 OO 6000000 40000 1600 00 870000 9600 OO 175000 00 s i 2 800 'OO 2700 OO 650 00 60000 OO 400 P l 9oola Datos para hQCf?r los ajustes del ejercicio ntimen. 1. del importe que resulte aplique el 90% a gastos de venta y el resto a administración. 8. según estado de cuenta S 1498. ambos conceptos ctiguelos en la cuenta de Clientes. 6.00. 2. del importe que resulte aplique el 75% a gastos de venta y el resto a administracián.00. Rxistencia en efectivo. Calcule el por ciento máximo autorizado de depreciación anual de equipo de reparto que establece la Ley. Folio 20 LA VICTORIA BalanzadecomPKkci6n#al31dedichbredelrlLoanterior Caja Bancos Inventario de mercancías Clientes Documentos por cobrar Mobiliario y equipo Equipo de reparto Gastos de instalacióñ Proveedores Documentos por pagar Capital Gastos de venta Gastos de administraciõn Ventas Devoluciones sobre ventas Compras Gastos de compra Devoluciones sobre compras Gastos y productos financieros Otros gastos y productos Sumas iguales 1 13240 00 12 285 OO 40000 00 720000 860000 50000 00 6000000 12990 00 s 10 785 OO 5 100 OO 640000 250 00 2200 00 50 000 00 60000 OO 1500 OO 4oooo OO 2100 OO -l_l--T1 l 42OOh 43000( l. Intereses por cobrar sobre cuentas vencidas a cargo de clientes S 100 .00. y del de administración $ 175 .OO.OO m& IVA.00 más IVA. considere la diferencia como una utilidad.00 4. ambos conceptos abónelos en la cuenta de Acreedores diversos. 5. Calcule el por ciento autorizado de depreciación anual de mobiliario que marca la Ley. Intereses por pagar sobre documentos vencidos 5 120. 10. la diferencia corresponde al librwniew Xo de cheques sin fondos. ASIENTOSDEAJUSTE 263 . Calcule el por ciento mhximo autorizado anual de gastos de instalación que señala la Ley. 3. según arqueo de caja $ 257. 9. Se estima incobrable el 5% del saldo de la cuenta de Documentos por cobrar. y abónelos en la cuenta de Acreedores diversos. 7. Ejercicio 2. operación que no causa IVA. 2. según recuento físico S 75000. Saldo de la cuenta de Bancos. Inventario final de papelería del departamento de ventas $ 125. Se estima incobrable el 10% sobre el saldo de la cuenta de clientes. los tftulos proceden de la venta de mercancías.El importe de los gastos más el IVA carguelos en las cuentas que procedan. Inventario final de mercancías.

-_ ..11. . Caja----~. Intereses por pagar sobre cuentas vencidas a favor de proveedores $ 400. _----.-. 12. y abhelos en la cuenta de Acree- ___---- --------.__ -~~. al 31 de diciemb~ del afho an!erior --~---~-. Folio 25 EL PROGRESO Balanza de compmbachh._____ --_---.. Gastos de operación pendientes de pago: El importe de los gastos mhs el IVA chguelos dores diversos.q 1000 OO// / j / i /i$ : /j i 7$I OOci oo!/ 10001 1200Oft/ 001 170 0001 i l 6oooopo OO 1 . ambos conceptos abónelos en la cuenta de Acreedores diversos. Ejercicio 3..-_--.-_ --i en las cuentas que procedan.00 más IVA. 13. ambos conceptos chguelos en la cuenta de Deudores diversos (!os títulos proceden de hventa de mercancías)..----. -Intereses por pagar sobre documentos vencidos 5 240. Intereses por cobrar sobre documentos vencidos S 1~10. ambos conceptos abónelos en la cuenta de Proveedores../ / Ba&os Inventario de mercancías Documentos por cobrar Mobiliario y equipo Equipo de reparto Proveedores Documentos por pagar Capital Ventas Compras Deudoies diversos Intereses pagados por Terrenos Edificios Acreedores diversos Rentas cobradas por Pz@erfa y útiles Propaganda Hipotecas por pagar Gastos de venta Gastos de administración Gastos financieros A in siguiente p@ina ..--264 75000 OO! 5250 OO/ 400 OO/ 90 0001 oo/i .00 más IVA. T ~w--33~~sp9801 320! OO 9 T250/ OO./ 400000 5ooooo 5oooooc 5oooooc 290000 oc 140000 oc 4530. ---.-.-.“.oc 5oOoioc Balo OI I ll 6~ooil JczAPhU018 . -______-..---..00 más IVA.

00 s 140.00 300. 6. Se estima el 100% de aumento de valor sobre el valor original de los terrenos.00 Gastos de administración j IVA 5 470.00 s 450.. Honorarios (Causan el 10% d e I.00. Calcule el por ciento mbdmo autorizado de depreciación anual dezdificios (construcciones) que seWa la Ley.00 880. Arturo Baquet.) 17. Gastos de operación pendientes de pago: Concepto 13. 11. Calcule el por ciento maximo autorizado de depreciación anual de mobiIiirio. Teléfonos 15. Intereses pagados por anticipado vencidos a la fecha del balance’$ 700.R.00 80.que marca la Ley. Inventario final de propaganda. Rentas cobradas por anticipado ganadas a la fecha del balance S 2 000. 9. según inventario ffsico t 1000. 3.00 550.00 1100. Cuotas del seguro social 18.\_ r__% _.00 240.00 f 900. 5.S. 12.00 Total s 1540. 4. de la parte consumida o utilizada aplique el 80% a gastos de administración y el resto a gastos de venta. 2.00 mas IVA.00. Se estima incobrable ‘el 15% del saldo de la cuenta de Documentos por cobrar. Inventario final de mercancfas S 80 000. Existencia en. efectivo.00 459.00 380. Inventario final de papelería y utiles. 10. 1.00. Calcule el por ciento maximo autorizado de depreciación anual de equipo de reparto que establece la Ley. no reportado por el departamento de crédito y cobranza.__+ -+-. Luzy fuerza 14. todos los títulos de crédito proceden de la venta de mercancías. Sueldos 16. ambos conceptos c8rguelos en la cuenta de deudores diversos (todos los títulos vencidos proceden de operaciones distintas de la venta de mercancías). del importe que resulte aplique el 75% a gastos de venta y ei’resto a administración. 7.’ De la p@na anterior Zatos para hacer los ajustes del ejercicio número 3.00.00 ASlENTOSDEAJUSTE m .00 60. la diferencia corresponde al cobro de una letra de cambio a cargo del Sr.00. del importe que resulte aplique el 80% a gastos de venta y el resto‘a administracion.00 490. Intereses por cobrar sobre documentos vencidos S 50.00.06 100.00 310.00 6 170. según inventario físico S 2 000.00 1520. Impuesto sobre productos del trabajo Totales ! 1 / 930. según arqueo de caja S 420. 8.

BALANZA DE COMPROBACION Como sabemos la balanza de comprobación es el documento por medio del cual se puede verificar si todos los cargos y abonos de los asientos del Diario han sido trasladados a las cuentas correspondientes del Mayor. 9. 3. . y como haber comprobado que todos los saldos de las cuentas coinciden con el de su Mayor auxiliar correspondiente. una vez registradas todas las operaciones efectuadas durante el mismo.Para estar seguros de la exactitud de los saldos de las cuentas que contiene la Balanza de comprobación. el proceso contable que se debe seguir para hacer el cierre anual de operaciones es el siguiente: 1. respetando el principio de la partida doble. Se hace el asiento de cierre. es preciso examinar el saldo de cada cuenta para verificar si cada uno de ellos coincide con el de su mayor auxiliar correspondiente. Se comprueba que el saldo de cada una de las cuentas coincida con el de su Mayor auxiliar correspondiente. no es posible for286 . 8. 7. 6. No obstante haber cumplido con el principio de la partida doble.Cierre anual de malones y hoja de PROCESO CONTABLE 658 Al terminar el ejercicio. Se formula una nueva balanza en la que figuren los saldos de las cuentas ya ajustados. a continuación se trata en forma amplia y detallada cada uno de ellos. Se formula la Balanza de comprobación con las cuentas que aparecen abiertas en el libro Mayor. Se hacen los asientos de pérdidas y ganancias para determinar la utilidad o pérdida del ejercicio. por medio de la Balanza de comprobación. que el registro de las operaciones se haya hecho respetando la partida doble. o por lo menos sea lo más exacto posible. 10. Se hacen los asientos de ajuste necesarios para que el saldo de cada una de las cuentas coincida con la realidad. Para comprender mejor cada uno de los puntos del proceso anterior. 2. 5 . Se verifica. Se elabora el Estado de resultados o Estado de pérdidas y ganancias. Se determina cuáles son los saldos de las cuentas que no coinciden con la realidad. 4. Se formula el Estado de situación o Balance general.

I._. debido a que por motivos ajenos o imprevistos. coincida con la realidad. b) Extravíos. partiendo de la siguiente Balanza de comprobación. aun cuando no se hayan cometido errores en el registro..._. al 31 de diciembre del afta anterior CIERRE ANUAL DE OPERACIONES Y HOJA DE TRAEIAJO 2. e) Depreciación y revaluación del activo’fijo. L ALMACENES EL TRIUNFO Balanza de comproba&~._ __-.. g) Acumulación de activo y pasivo pendiente de registrar. al terminar el ejercicio. no siempre coinciden con la realidad. 659 BALANZA DE SALDOS AJUSTADOS Una vez efectuados los asientos de ajuste necesarios.7 . y tomando como base los datos que aparecen después de ella para hacer los asientos de ajuste correspondientes. De acuerdo con lo anterior. Éstos y algunos otros de la misma índole son la causa de que los saldos de la balanza de comprobación no concuerdan al terminar el ejercicio con la realidad. fl Amortización y consumo del activo diferido.‘. c) Activos en malas condiciones no incluídos én los inventarios. Los motivos que originan que los saldos de las cuentas no siempre coinciden con la realidad pro vienen de: a) Operaciones no reportadas.. ASIENTOS DE AJUSTE Teniendo en cuenta la explicación anterior..cumentos por cobrar * --. así como los pases de los mismos a las cuentas 660 correspondientes del Mayor. es preciso que antea de proceder a la formulación o elaboración de los estados financieros.“_ .mular los estados financieros con ellos. robos o malos manejos de bienes propiedad de la empresa.. d) Créditos de cobro dudoso. la Balanza de saldos ajustados es un documento en que aparecen los sal661 dos de las cuentas después de haber pasado a ellas los asientos de ajuste necesarios.. o por lo menos sea lo m8s exacto posible. A continuación se indica en forma práctica el proceso que se debe seguir para la formulación de la Balanza de saldos ajustados. es preciso hacer los asientos de ajuste necesarios para que el saldo de cada una de las cuentas. . . es necesario obtener de éste una relación de cuentas con los saldos ya ajustados.. r----. la cual se denomina Balanza de saldos ajustados. -.

14. 6. Depreciación de equipo de reparto 15%. Intereses pagados por anticipado transcurridos a la fecha del Balance $ 50 000. Se considera incobrable el 1% sobre el saldo de la cuenta de Documentos por cobrar. por la diferencia se hizo responsable a la cajera. 4.00. según recuento físico $ 8’900 000.00. 9. aplíquese el 70% a gastos de venta y el resto a administración. c3PtTlno19 . 3. 10. Amortización de gastos de instalación 5%. OO. Se estima incobrable. que la institución descontó de nuestra cuenta de cheques. según arqueo de caja $ 42 000. correspondiente al próximo ejercicio. 2. pues las instalaciones y adaptaciones fueron hechos para acondicionar una bodega que se rentó. de la cuenta de Deudores diversos. Inventario final de mercancías. Se considera a los terrenos un valor actual de $ 5’000 000.8. ll. 7. Se estima incobrable el 2% sobre el saldo de la cuenta de Clientes. la diferencia pertenece a la renta e IVA de una caja de seguridad. los cuales se deben cargar a gastos de venta. Rentas pagadas por anticipado disfrutadas a la fecha del Balance $ 24 000. 2.00. 12. el departamento de ventas ocupa 750 metros cuadrados y el de administraci6n 250. del valor que resulte. 8.00. del valor que resulte. Inventario fii de papelería y útiles del departamento de ventas $ 75 OOO+OO. la cantidad de $ 1 600. aplique el 100% a gastos de venta. y del de administración S 125 000. señorita Socorro Regalado.00.00. pues las rentas corresponden a una bodega.00. Depreciación de edificios 5%.Datos para hacer los ajustes de las cuentas que aparecen en la Balanza de comprobación anterior: 1. según estado de cuenta $ 3 l96 556. 5. Existencia en efectivo. Saldo de la cuenta de Bancos. 13. Depreciación de mobiliario y equipo 10%.

.. S 1 Caja . .. 16. .......... ........... .. .... .. 17.. 8 I oc S 800000 Por la renta e IVA de una caja de seguridad que el banco descontó de nuestra cuenta de cheques: 2 1 0 Rentas pagadas por anticipado ....................... . tomando como base los saldos de la Balanza de comprobación y los datos que aparecen después de ella. .. En nuestro caso.. .... 21 Rebajas sobre ventas ... ... . . ....... . son los siguientes: Por el faltante en caja a cargo de la cajera: 1 31 Deudores diversos ... .. .. ......... .... ... .. .... ... . . ..... .... ....... Bancos .. 24 Gastos de compra..... ..... ..... .......a......... . . ............. ... .......... . ........... ....... .................. S 118000 OO $ lllOOO]OO ã 1 ! II.. s lOOOOOco$ $ 70000000 300000 00 Para determinar las compras totales: 3a 22 Compras ... ................~........ ...... .15.... 8500 OO. . ....00........ ..... los asientos de ajuste que se deben procesar... . ..... las diferencias dktectadas son las que se deben contabilizar por medio de asientos de ajuste... ..... .. ...... . .....s 3OOcOc 450 oc I s 3450 OO Para determinar las ventas netas: 3 18 Ventas .. .......... .. 15000 OO 27000 OO 28OOOiO~ 75OOjOO... ... ... ................... s 5OOiicOa s 5ooooooc 289 CIERRE ANUAL DE OPERACIONES Y HOJA DE TRABAJO ........ 20 Devoluciones sobre ventas . .. . . .. Gastos de operación pendientes de pago a la fecha del Balance: Gastos de venta Gastos de administración Concepto Luz y fuerza Sueldos Servicio telefónico Cuotas del seguro social Impuesto sobre producto del trabajo Totales IVA Total 750000s 550000s 60000 OO 7 0 0 0 0 OO............ ... .. .. .... S 1950 OO s 14 950 OO 130000 00 225000 1725000 5500000 1600000 4200 OO ã 233200 OO I II ASIENTOS DE AJUSTE Para hacer los asientos de ajuste es preciso verificar que el saldo de cada una de las cuentas de la Balanza de comprobación coincidan con la realidad.. 23 IVA acreditable ........... Inventario final de propaganda $ 150 000. ..... ... . .....00.. .... ..... .... los cuales causan IVA. ........... .... ............ Intereses por cobrar sobre documentos a favor de la empresa procedentes de la venta de mercancías $ 120 000..

....... ........ ......... ......... .......... . . .. .. . .............. .. ... . .... ...... 26 Rebajas sobre compras .. . .... ... ........................ 33 Superávit por revaluacih de terrenos ... . ..... ...................... ......... .... .. ... .. S 1 400 000 ‘OO 600000 00 $ 2Oooooooo~ Para determinar la suma o total de mercancías: 3c 22 Compras .. .... ...... ...... ........ .. . . ............ ....... .... .... ............. 5 7800000:oo $ 780000000 Para determinar el costo de lo vendido: 3d 3 Inventario de mercancías ................. ... .... .... . ..... ........ ...... .. .. ......... 3 Inventario de mercancías ........... . ........ . ........... . .. .. ............. .... .......... ....... .. S 1600 00 s 160000 Por el aumento de valor estimado a los terrenos: 7 6 Terrenos ........... .... ..... .. .. .. . . S 92000 00 S 92ooo!oo Por el valor que se considera incobrable sobre el saldo de la cuenta de Documentos por cobrar: 5 27 Gastos de venta ...... . .... ... . Provisión para créditos incobrables............$ l l 9ooooo~oo Por el valor que se estima incobrable sobre el saldo de la cuenta de Clientes: 4 27 32 Gastos de venta.... ...... .... ... .. ... $ 8 ~ooo:-~’ S 890000000 Para determinar la utilidad o la pérdida bruta o en ventas: 3e 18 22 Ventas ... ......... ..... . s 1000000 OO’ $1oooooooo 290 CAPITULO 19 .... .....Para determinar las compras netas: 3b 25 Devoluciones sobre compras . .. ...... ..... ....... .......... 32 Provisián para créditos incobrables... s 44450 00 S 44 450 00 Por el valor que se estima incobrable sobre la cuenta de Deudores diversos: 6 29 32 Gastos y productos financieros ........ ...... .. Provisión para créditos incobrables....... .. ...... ...... Compras ... . ................. . ....... ............... ....... ......... .... ... .. . .............. 22 Compras .. ................. .. ... .. .... 22 Compras. -s k&oo 00~ . ... . .............

. . . .L-. .. Gastos de venta . s. ..-. . . . . ...L.I.. . . ._t Gastos y productos financieros ...... . . .. . .. . . . .-. . . . .. ... . *. . . ... ... . . .. ... . ...i I34/ 375000 OO. .... ... . ... .. .. . . . Gastos de venta *. .. .. .. 14 ! 27! / 281 . ------------------~-~- - --- -- -.. .. L .-L----.... . . . . ..-.. . ... . . . . . r 13 i 27 1Gastos de venta . . .. . .. . .~-‘r ....... .. ll / 27 ! Gastos de venta . . . .. . . .... . . ~_~-.. -~. ..L .. ..~_~ . . . .. .. .. _~_... .~~~~~_~~~~~~paga~~r -‘cipado. . . - - -. . . . . . . . .. . .... . . .. .Propaganda .. . .. .. .. . . . .---... . .-de equipo .. de reparto. .. _ &. . ..-. . ... --.._.. . ... . ... -.. ... ..... . ..... ... . .*. . . . ... . .. .. ... . . . ..... . ..-. . .._~ -_. . .*.. . .. .. . . s 5oooc’oo s 5oooooo r. .~. ... ^ . .. . . . . .... 125000 OO s Por la depreciación de mobiliario y equipo: ... . . ... .._ ? 240000 OO’ 1s 24oooo 00 Por la arnortizaciãn de gastos de instalación. . . . . ._. ... . . . . . .‘ I_. .. . .140000 00 60000 OO” s 2ooooo 00 Por la depreciación de equipo de reparto: r--------7 --. ... . .. ... .. .. . _... . .. . . . .-.-... . . . . . . . . .*. . . ... . . . .. . ... .... .. . . .... .. . ..~.... -.... j 27 I Gastos de venta . l 271 c---.. ... .. . . . . .. . . . . .. . ... . . .....-~ .._ .. .. .. . .. ~ _ ~-.< .. . .... . s de mobiliario y equipo.. . . . .Por la depreciacion de edificios: ~-----T-. . ... . ... . .. .i! l j 37 j Amortización acumulada de gastos de instalaci6n. .. . ...-- 15 r39J. . .. . .. . l __. .-.i . . ... ... . . . . .. .. .-.-. . .. .... .~~ -._..... ..._ ... .. .. Intereses Pagados por anticipado.---.. .. Por el inventario final de papelerfa y útiles: Por las rentas pagadas por anticipado disfrutadas a la fecha del Balance: s _ 24000 ow s 2400000 / Z’S 38 / Papelería y útiles .. . . .... . .... .. .oo :s Por intereses pagados por anticipado transcurridos a la fecha del Balance: 1’-------? 29 ---... .. . .._.. .. . . ... . ._ -. .. . . /- ~... ... .. . . .. .. ./ Depreciación acumulada de edificios . . .. . . . ~:S . . . I Gastos de administración . . . . ...---.. . . .*.. .. 2ooooo oo’: s 75000 OO’ 125 000 OO Por el inventario final de propaganda: i--. . .. . . .. ...-~---8 _.. .. . .... .. .. _ ... . . .7-~-7 _.. . . .. .4{ 4oooc. . . .~ .. .. . . ..-. .. .j 10-1 _~. .T--... ... . .-:-..-. .. . . .. .... . . .. .. . . . . .. .-.. . -. ... . 10 j 27 1 Gastos de venta . . ... . . ... 150000 OO s 150000 00 291 CIERRE ANUAL DE OPERACIONES Y HOJA DE TRABAJO .. . .. :S / 36 .. ... .. . ...-. ... Depreciación_ _acumulada . . .. . . . . .. . .*. ..‘s i 28 I Gastos de administraci6n. . . .. .. .. . ..

... .... ......... ...... ..........00(3c 7800000........00 (1 8 000......... 23 IVA acreditable ........00 42 000. ......0 0 0...........00 S) 3 196 550..00 (2 3-450...0 0 0. .00 / S) 4 445 000. ... éstas figuran con los saldos siguientes: 2 8 000. .... ........ Por los gastos de operación pendientes de pago a la fecha del Balance: 17 / / 27 Gastos de venta........ ...00 .0 5 10 RENTAS PAGADAS POR ANTICIPADO 11 INTERESES PAGADOS POR ANTICIPADO 12 S’ GASTOS DE ISTALACIÓN -E&=y T?iz&EF 8ooooo~oo 292 CAPíTULO 1 9 .00 SI 7 800 000..........00 lS) 7) 41 0 0 0 0 0 0 0 0. 28 Gastos de administración ... ... ....00 3 3 4iO. ... ....3 200 000.... .00 S) 3 200 000.......00 -50 000..00 4 CLIENTES 5 DOCUMENTOS POR COBRAR 6 TERI NOS S) 4 600 000....00 3d) 8 900 000... .. ........ a las cuentas del Mayor...... 15 Acreedores .....00 7800000. .....00 8 000.... .... .. .. .. ..00 1 C IA BANCOS INVENTARIO I: I MRRCANCfAS S’ SI 50 000...00 3 450. ...00 7 800000.Por los intereses por cobrar sobre documentos a favor de la empresa y el IVA correspondiente: uctos financieros................00 S) 8 900 000. $ 118000 OO 111000 00 4 200 00 Después de haber trasladado los asientos de ajuste anteriores.00 16700000........

00 CIERRE ANUAL DE OPERACIONES Y HOJA DE TRABAJO 293 .00(14 150 000.00 8) 375000. GASTOS DE VENTA 3b) 1400000.00 11) 40 000.00 (15 225000.00 11900000.00 300 000.00 (3b 34 500 000.00 (S 600 000.00 184650.00 600 000.00 300000.00 9) 140 000.00 500 ooo.00 13) 24 000.00 f3a 25 DEVOLUCIONES SOBRE COMPRAS 26 3b) REBAJA6 SOBRB COMPRAS 27 S) 5.00 12900000.13 PROVEEDORES 14 DOCUMENTOS POR PAGAR 15 ACREEDORES DIVERSOS 3 550000.00 25OOOOOO.00 12000000.00 (16 266 OOO.00 600 000.00 p 700000.00 1400 000.ool 500 000.00 22 COMPRAS 23 S) 2) 17) S) IVA ACREDITABLE 24 SI GASTOS DE COMPRA S)14500000.00 10) 240 000.00 I 4200.00 21 S) REBAJAS S( RE VENTAS 300000.00 13 300000.00 225000.00 249OOOOO.00 8 900 OOO.OO(S 3cJ 11900000.00 (S S) 18 000.OO(3d 3c) 7800000. S O B R E V E N T A S l- 248 000.OO(S 700 000.00 700000.00 (3e 22800000.00 S) 4 648 450.00 92 000.00 : : 3 800 000.00 118 000.00 700 000.00 22 800000.00 (JS 1400 000.OO(S 3) 1000000.00 171 4 873 450.00(s 19 IVA POR PAGAR 20 D E V O L U C I O N : BS.00 1400000.00 12 900000.00 24 900 000.00 75 000.00 (S 75000000 23300000 983 000 00 (S (17 (S 16 ACREEDORES H I P O T E C A R I O S 17 (S CAPITAL 18 VENTAS 1 125 000.00 600 000.00 450.00 180000.00 (S 3 782000.00 44 450.00 2000000.

00 125 000.00 368 400.00 81 125 000.00 125 000.28 CASTOS DB ADMINISTRACI6N 29 GASlOS Y PRODUCTOS FINANCIEROS 30 OTROS GASTOS Y PRODUCTOS S) 2200000.00 16 138 050.00 51 600.00 60 ooo.00 92 ooo.do 1 600.00 300 ooo.-.00 (8 AMORTIZAC16N 37 G A S T O S DB INSTALACIÓN ACUMULADA DR 38 PAPRLRR Y ÚTILBS Ijla_* 40 ooo.00 _ 2 496 000.00 (S S) 120 000.00 91 17) 125 000.00(5 1600.00 50 000.00 (S 1 000 000.00 (ll 14) 200 ooo.00 (7 DBPRBCIACIÓN 34 ACUMULADA DB EDIFICIOS 35 DRPRRCIACIÓN ACUMULADA DE MOBILIARIOY EQUIPO 36 DBPRRCIACIÓN RQUIPO ACUMULADA DB DB REPARTO \500 000.00 (S 50 ooo.00 (16 420 000.00 138 000.M.2 Con los saldos que figuran en las cuentas despu& de haber pasado a ellas los asientos de ajuste se forma la Balanza de saldos ajustados que en nuestro caso es la siguiente: Folio 32 1 ALMACENES EL TRIUNFO Balanza de saldos ajustados al 31 de diciembre I -_ del afta “X” 1 2 Caja Bancos .00 51 600.00 146 000.00 (4 44 450. j Pasa al folio 33 294 CAPITULO 19 .00 2 371000.00 66.oc 31 DRUDORRSDIVRRSOS 32 PROVISI6N PARA CRhTOS INCOBRABLBS 33 SUPRrdvIT POR RB LUAcróN DB TRRRRIWX 1) 161 SI 8 000.00 (14 6) 121 111 ooo.

‘- 000 3550000 OO 3 782 000 OO 983 200 OO 1 125 000 OO 25000000 OO 12000000 00 266 000 OO 184 650 OO 4 648 450 OO 2371006 OO 368 4.’ -.5 000 OO0 00 10000006 OO 2. i i^.OOOOOO 00 16OOtiOO 159000 00 7OwOcI 00 $ 8OdOOO OO i .00 OO 50000 00 146 000 OO 138050 OO 1000 000 00 500 OO0 00 200 OO0 00 240 000 O O 40000 00 20QOOO 00 S 49192650 60 S 150000 00 49192650 O O CIERRE ANUAL DE OPERACIONES Y HOJA DE TRhAJO 296 .Del folio 32 3 4 5 6 7 8 9 10 ll 12 13 14 15 16 17’ 18 19 23 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 Inventario de mercancías Clientes Documentos por cobrar Terrenos Edificios Mobiliario y equipo Equipo de reparto Rentas pagadas por anticipado Intereses pagados por anticipado Gastos de instalación Proveedores Documentos por pagar Acreedores Acreedores Capital Ventas IVA por pagar IVA acreditable Gastos de venta Gastos de administración Gastos y productos financieros Otros gastos y productos Deudores bles Superãvit rrenos Depreciación acumulada de edificios Depreciación acumulada de mobiliario y equipo Depreciación acumulada de equipo de reparto Amortización acumulada de Gastos de instalación Papelería y útiles Propaganda Sumas iguales por revaluación de tediversos Provisión para créditos incobradiversos hipotecarios : S 3 238 550 OO S 890000000 4600066 OO 444500000 .

Expresa la pérdida neta del ejercicio. si se trata de una empresa cuyo capital pertenece a una sola persona. o a la de Utilidad del ejercb cio si el capital ha sido aportado por varias personas. se debe proceder a la determinación de la utilidad o de la pérdida del ejercicio. 296 c/víwLo 19 . Ventas Gastos de venta . que en nuestro caso. Expresa la utilidad neta del ejercicio. 2. Del valor de su saldo cuando resulte deudor. PhDIDAS Y GANANCIAS 666 Se carga: Se abona: 1. 2. Del valor de su saldo cuando éste resulte acreedor. si se trata de una empresa cuyo capital pertenece a una sola persona. Resultados acreedores (utilidad) Menos: Resultados deudores (pérdida) Utilidad del ejercicio $ 12 368 400 OO 7 069 450 OO $ 5 298 950 OO 665 Para determinar la utilidad o la pérdida del ejercicio se debe traspasar el saldo de las cuentas de Resultados a la de Pérdidas y ganancias. o a la de Pérdida del ejercicio si el capital ha sido aportado por varias personas. Saldo acreedor. Una vez formulada la Balanza de saldos ajustados y después de haber comprobado que la suma de los saldos deudores es igual a la de los acreedores.663 664 En la balanza de saldos ajustados no deben aparecer las cuentas que saldaron al hacer los asientos de ajuste. PÉRDIDA DEL EJERCICIO 669 Se carga: Se abana. Del valor de su saldo. la cual se debe traspasar a la cuenta de Capital. para lo cual es preciso conocer el saldo de las cuentas de Capital o de Resultados. son las siguientes: Cuentas de resultadas -+ !&. Del valor total de las cuentas de resultados acreedoras. cuando resulte deúdor. para saldarla. 668 Saldo deudor. para saldarla. Gastos de administración Gastos Y Droductos financieros Otros gastos y productos Sumas 1 II $12ooo000 00 t 4 648 450 00 2 371 OO0 00 368 400 OO I II I . para saldarla. Del valor total de las cuentas de resultados deudoras. Del valor del saldo de la cuenta de Pérdidas y ganancias. 1. 667 1. 1. la cual tiene el movimiento y saldo siguiente. la cual se debe traspasar a la cuenta de Capital.

.......... el primer asiento se debe hacer para transferir a la cuenta de Pérdidas y ganancias los saldos de las cuentas de Resultados.. que son los que aparecen con saldo acreedor... ASIENTOS DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS Los asientos de Pérdidas y ganancias.. con el objeto de conocer la utilidad o la pérdida del ejercicio.. por medio del asiento siguiente: Para saldar la cuerna de Pérdidas y ganancias: CIERRE ANUAL DE OPERACIONES Y HOJA DE TRABAJO 675 676 io . Gastos y productos financieros .......................... Las cuentas de Pérdida del ejercicio y de Utilidad del ejercicio quedan saldadas al hacer el asiento 671 de cierre. resultaron con saldo deudor.. ...................... Ejemplo: Para saldar las cuentas de resultados deudoras: 674 Pérdidas y ganancias . Gastos de venta ............. Para traspasar los saldos de las cuentas de Resultados a la de Pérdidas y ganancias........ que representa la utilidad del ejercicio............................. Los saldos de ias cuentas de Resultados se deben tomar precisamente de la Balanza de saldos ajustados. que son las que.... $ 12 000 000 O O 368 400 OO á 12 368 400 OO El segundo asiento se debe hacer para transferir a la cuenta de Pérdidas y ganancias los saldos de las cuentas de resultados Gastos de venta..... Después de estos dos asientos las cuentas de Resultados quedan saldadas y la de Pérdidas y ganancias.... Ventas y Gastos y productos financieros....... dicha utilidad.. Gastos de administración ................UTILIDAD DEL EJERCICIO 670 Se carga: 1. se acostumbra hacer ... Gastos de administración y Otros. Ejemplo: Para saldar las cuentas de resultados acreedoras: 672 673 18 18 29 40 Ventas.. para saldarla...... Del valor del saldo de la cuenta de PCrdidas y ganancias. en nuestro caso.. gastos y productos........ ....................... se hacen al terminar el ejercicio para transferir los saldos de las cuentas de Resultados a la de Pérdidas y ganancias.. en nuestro caso.... en el primero... cuando resulte acreedor........ según la clase de empresa de que se trate...... Pérdidas y ganancias ............... también nombrados Traspasos...dos asientos. queda con un saldo acreedor de $ 5 298 950. se deben transferir los saldos acreedores yi en el-segundo............ 1........ los deudores..................00.......... Del valor de SU Se abona: saldo.. Otros gastos y productos .se debe transferir a la cuenta de Capital o a la de Utilidad del ejercicio. En nuestro caso... .......

...00 ~183000.00 12 3450.*.00 S) 7800000.5OOUO....00 2 BANCOS 3 3 450.00 1'2 50000.00(3c 7800000..00 42 a90..00 10 RENTAS PAGADA ANTICIPADO 11 INTERESES PAGAD S P O R A N T I C I P A D O r Y EQUIPO 9 EQUIPO DE REPARTO S) 1‘600 000.00 7 800000.00 12 S) GASTOS DB ISTALACIÓN 180000..677 Si’el saldo de la cuenta de Pérdidas y ganancias hubiese sido deudor representaría la pérdida del ejercicio..00 S) 8 900 000..00 INVENTARIO DE MBRCANCfAS 5) 50000.*..00 S) 4 750000.00 S) 3 196 550.8000. las cuentas de Resultados deben quedar saldadas.00 3d) 8 900 000..00 7 EDIFICIOS 8 MOBILIARIO S) 10000000.00 .00 50 000.00 SI 700000.s.00 159000..00 . en tal caso para transferirla se haría el asiento siguiente: Para cerrar la cuenta de Pérdidas y ganancias cuando su saldo resulte deudor: 20a 42 Pérdida del ejercicio 40 Perdidas y ganancias .00 24000.00 3000..00 750 000.00 81 SI 24000.00 SI 3 200 000...00 Il 8000..16 700000..00 .....00 7800000.00 298 CAP~ULO~~ ..00 50 000.00 3450. Una vez trasladados los asientos de pérdidas y ganancias al libro Mayor....00 S) 2 000 000..00 3200000.00 800000.00(13 24000. y las demás cuentas del Mayor quedan con los siguientes saldos: 1 SI C ZAlA \ 8 000..

00 368 400.00 (14 6) 2 371000.O( 1.249OOOOO.00 24900000.00 28 G A S T O S D B ADMINISTRACl6N 29 GASTOS Y PRODUCTOS FINANCIEROS S) 2 200000.00 50 000.00 4 125 000.: l SOBRE C O M P R A S 26 REBAJAS SOBRE l- COMPRAS 27 GASTOS DE VENTA 1400 000.00 2496000.00 1600.00 4.00 91 140 000.00 11) 40 000.00 S) 3 800 000.00 I 25 DBVOLUCIONBS 3b) 1400 OOO.00 10) 240000.00 17) 118 000.00 420000.00 (19 12) 18j 2496000.00 81 125000. 92 000.00 8) 375000.00 75 000.00 (S 600 000.00 18)12000000.00(14 150 000.00 I .00 600 000.00 171 111000.00 5) 44 450.OO(S 3e)11900 000.00( 24900000.00 60000.O( 1400 OOO.1: .00 (S 3b) 1400000.00 600 000.00 (15 4648450.00 (S 3) 1000 000.00 YiTiGz6~“’ 420000.00(19 4873450.00' 600000.00 13) 24 000.00 4873450.TAL 18 VENTAS 25 000000.00 30 OTROS GASTOS Y PRODUCTOS CIERRE ANUAL DE OPERACIONES Y HOJA DE TRABAJO m .

.-.‘..32 PROVISIÓN PARA CRÉDITOS INCOBRABLES 33 S U P E R Á V I T P O R REVALUACI6N D E T E R R E N O S 34 DEPRECIACIÓN ACL:. BALANZA PREVIA AL BALANCE 679 La Balanza previa al Balance general se formula con los saldos de las cuentas que quedan abiertas después de haber trasladado al libro Mayor los asientos de pérdidas y ganancias.~ .rS 150 .11 .00 (10 37 15. únicamente quedan abiertas las cuentas del Activo.-. las Complementarias de Activo.MULADA EDIFICIOS DE 35 ~~ DEPRECIACIÓN ACUMULADA DE MOBILIARIOY EQUIPO 36 (9 DEPRECIACIÓN ACUMULADA DE EQUIPO DE REPARTO T""""*i" ~~ 1 200000.ADA DE G A S T O S tDEI~.~~~ --... que son precisamente las que se emplean para la formulación del Estado de situación. j” 678 Como puede verse. del Pasivo.~1 Caja Pasa al folio 35 300 CAPíTULO 1 9 ..- Folio 34 1 ALhtACENF& EL TRIUNFO Balanza previa al Balance general al 31 de diciembre del aAo “X” .00 240 000.--. AMOKTIZACIÓN ACUMUI. Véase a continuación la Balanza previa al Balance general... la de Capital y la de Utilidad del ejercicio. 2oo .oo . correspondiente al ejercicio que venimos desarrollando..

._--_-..---______--..-.- ASIENTO DE CIERRE El’ asiento de cierre.--._...---___I_-- 31 Deudores diversos -. se hace para saldar o cerrar las cuentas que quedan abiertas después de haber trasladado los asientos de pérdidas y ganancias al libro Mayor... CIERRE ANUAL DE OPERACIONES Y HOJA DE TRABAJO 680 301 ._-.--J-l-. -~..._-I_-__ Inventario de mercancías . como su nombre lo indica... 1 _l_-___-l-- I __._II__-..~------._ ..-.. .---.--. _..-..-.

El asiento de cierre se hace con los saldos de las cuentas que aparecen en la Balanza previa al Balance general.00 16 700000.00 1 8 900 000.00 = CAPíTULO 19 1 DOCUMENTOS POR COBRAR 6 S) TBRRSNOS S) 4 4 4 5 0 0 0 .00 4000000.00(2 1 3 196 550. 32 Provisión nara créditos incobrables Superávit por revaluación de terrenos Depreciación acumulada de edificio.00 4445000.00 4600000.00 7800000. todas las cuentas deben quedar saldadas o cerradas según puede verse en los esquemas siguientes: 1 SI CAJA 50 000.00(21 4445000.00 5000000.00(21 5000000. 0 0 4445000.00 s) 7800000.00(3c 3450.00 I S ) 3 200 000.00 (21 3d) 8 900 000. Véase a continuacibn el asiento de cierre correspondiente al ejercicio que venimos desarrollando.00 1 2 8 000.00 BANCOS 3 INVENTARIO DE MERCANdAS 50000.00 I 16700000.-~~~-~~~~~ ~-__ IVA acreditable Deudores diversos Propaganda 114610 Al trasladar el asiento de cierre al libro Mayor.___- ll I / 121 Bancos Inventario de mercancías III I I l !ll 311 I 131 I Mobiliar ‘10 y equrpo E q u i le o c .= p renarto Rentas nanadas oor anticioado Intereses pagados por anticipado Gastos de instalación .00 .00 (21 3200000.00 1 3200000. 0 0 4600000.00 7J 1000000.00 5000000.00 (21 50 000. .00(21 4600000.00 (1 42 000.00~ 4 CLIBNTBS 5 Zfj 4 6 0 0 0 0 0 .

00 .00 800 000.00 183 000.00 750 000.00 1 600 000.00 800 000.00 24 900 000.00 24 900 000.00 266 O(.00 3 782 000.00 3 000.00 3 550 000.00 184 650.00 : : POR PAGAR 15 ACREEDORES DIVERSOS i ~~l~:~ 1 125 000.00 ll 900 22 800 000.00 3 550 000.00 (j3a 500 ooo.00 (21 750 000.00 12 S) GASTOS DE STALACI6N SI 21 180 000.00 22 COMPRAS 23 000.JO.00 (21 183 000.00 (3 300 ooo.00 24 000.00 2 000 000.00 IVA ACREDITABLB 24 GASTOS DB COMPRA S) 14 500 000.00 (3d 2) 000.00 (S 24 900 000.00 2 000 34 500 000.00 jl900 3c) 7 800 000.00 i 2 000 000.00 750 000.00 22 800 180 000. 3 550 000.00 (12 700 000.00 (J3e 17) 000.00 10 000 000.00 10 RENTAS PAGADAS POR ANTICIPADO 11 INTERESES PAGAD os POR ANTICIPADO 50 000. .00 1 500 000.00 (S 21) 25 000 000.00 300 000.00 (21 Sj 500 000.00 4 200.00 (S S) 18 000.00 300 ooo.00 25 000 000.00 (S 21) 3 782 000.00 121 SI 1600 000.00 184 650.00 (S 3) 1 000 000.00 300 000.00 450.00 (3 700 000.00 2 000 000.00 184 650.00 1600 ooo.00 .00 10 000 000.00 PROVEEDORES 13 14 DOCUMENTOS 21) 3 550 000.00 (16 266 000.00 (3b S) 000.00 (13 S).00 (21 800 000.00 CIERRE ANUAL DE OPERACIONES Y HOJA DE TRABAJO 303 .00 700 000. 159 000.OO 248 000.00 700 000.00 (21 1 600 000.00 700 000.7 EDIFICIOS 8 MOBILIARIO Y EQUIPO 9 BQUIPO DE RBPARTO SI 10 000 000.00 500 000.00 121 SI 2 000 000.00 10 000 000.00 19 21) IVA POR PAGAR 20 DEVOLUCIONE iOBRE V E N T A S 21 S) REBAJAS SOBRE VENTAS 266 000.800 000.

00 600 000.00 S ) 3 800 000.00 40000.00 ( 7 1 000 000.00 (S 000.00 200 000.00 368400.00 500 000.oE 1 400 000. B R E I C O M P R A S 27 GASTOS DE VENTA 1 400 OOo.00 (15 4 648 450.00 (10 500000. 92 ooo.00 ( 6 138 050.00 (21 21) 146000.00 240 000.00 304 CAPiTULO 1 9 .00 31 161 DEUDORES DIVERSOS 32 PROVISI6N PARA CREDITOS INCOBRABLES 33 21) SUPEtiVIT POR REVALUAC16N DE TERRENOS 1) 8 000.00 200000.00 138050.00 240 000.00 420 000.00 75 000.00 240 000.00 1 0 0 0 000.00 5.00 4 9) 101 111 131 171 44450.00 ( 1 9 12) 1 600.oc 1400000.00 240000.00 (19 50 000.00 (14 6) 000.00 200 000.00 4873450.00 40 000.00 4 4 450.00 28 S) GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 29 GASTOSY PRODUCTOS FINANCIEROS 30 S) OTROS GASTOS I Y PRODUCTOS 2200000.00 3b) 600 000.00(14 150 000.00 1 000 000.00 I ll 1 000.00 60 000.00 4873450.00 37 AMORTIZAC16N ACUMULADA DB GASTOS DE INSTALACIÓN 38 PAPELERíA Y ÚTILES 39 000.00 146 000.00 (S 000.00 ( 1 6 50 000.00 146 000.00 119 118 000.00 <- 500000.00 (9 200 000.00 5 0 000.00 300 120 000.00 (ll 14) 200 000.25 3i.00 (4 1 000 000.00- 34 DEPREClACIbN ACUMULADA DE EDIFICIOS 35 21) DEPRECIAdN ACUMULADA DE MOBILIARIO Y EQUIPO 36 21) DEPRECIACIÓN ACUMULADA DE EQUIPO DE REPARTO 21:) 500 000.00 40 000~.00 40 000.00 2496 000.00 (S 1 4 0 0 000.00 200 150000.00 (8 200000.00 ( 2 1 15) PROPAGANDA 211 40000.00 375000.00 140000.00 2 371 1 2 5 000.00 50 000.00 l- 600 600 000.00 150 000.j DEVOLUCIONE )BRE COMPRAS 26 REBAJAS SO.00 50 000.00 138 050.00 138000.00 200000.00 (5 1 600.00 18) 420000.00 92 000.00 240 000.00 8) 9) 17) 125 000.00 24000.00 2496000.

00 5298950. o sea que las cuentas que aparecen cargadas en este último se deben abonar. se puede hacer en un solo dwumento denominado Hoja de trabajo. Hoja de trabajo.00 (18 5298950.00 12368400.00 12 368 400.40 20) PÉRDIDAS Y GANANCIAS 41 UTILIDAD DEL EJERCICIO 19) 7 069 450. HOJA DE TMBAJO Todo el proceso desarrollado.00 12 368400. a continuación se indica qué cuentas y saldos se toman áe cada una de ellas: Ventas Devoluciones y rebajas sobre ventas Inventario inicial de mercancías Compras Gastos de compra i Devoluciones y rebajas sobre compras 684 Ba!anza de comprobación Balanza de Saldos ajustados c Inventario final de mercancías Gastos de venta Gastos de administración Gastos y productos financieros Otros gastos y productos Véase Bstado de resultados en la página 302. preciemente con las mismas cuentas y saldos que contiene el asiento de cierre. ESTADO DE RESULTADOS 0 ESTADO DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS El Estado de resultados o Estado de pérdidas y ganancias se formula con las cuentas y saldos que aparecen en las balanzas de comprobación y de saldos ajustados.00 21) 5 298 950.N FINANCIERA 0 BALANCE GENERAL 683 El Estado de situacibn o Balance general se formula con las cuentas y saldos que aparecen en la Balanza previa al Balance general.00 120 5 298 950.00 ASIENTO DE REAPERTURA Al empezar el nuevo ejercicio se debe hacer en el libro Diario el asiento de reapertura. también conocida c?n el nombre de Estado de trabajo. Véase Estado de situaci6n financiera en la página 303. y las que figuran abonadas se deben cargar. 682 ESTADO DE SITUAC1ó. no es un documento-conCIERRE ANUAL DE OPERACIONES Y HOJA DE TRABAJO 305 685 686 . desde la Balanza de comprobación hasta la formulación de los Estados financieros.00 5 298 950. pero invirtiendo su orden.

en la primera de ellas se anotan los movimientos deudores. es necesario dejar después de ella tres disponibles. El nombre de estas columnas cambia por el de Pérdidas y ganancias. en la segunda. los acreedores. anteponiendo en lugar del número de ajuste la letra “v”. Los cargos o abonos de las cuentas que reciben varios ajustes se acumulan por separado. y además de índole interna. Al pasar la Balanza de comprobación a la Hoja de trabajo. de la Balanza previa al Balance se toman las cuentas y saldos para formular con ellos el Estado de situación. Las columnas quinta y sexta se destinan para anotar los asientos de ajuste. antes de hacer la Balanza de comprobacion en la Hoja de trabajo. los acreedores. los acreedores. los abonos. con lo cual se logra obtener sumas iguales en ambas columnas. los saldos deudores y en la cuarta. los acreedores. Asientos de pérdidas y ganancias. pero. Precisamente. 306 CAPíTULO 1 9 . Si una cuenta solo recibe un ajuste de cargo o abono no es necesario dejar después de ella renglones disponibles. en la primera de ellas se asientan los saldos deudores y en la segunda. Por lo tanto. para saber los renglones que se deben dejar disponibles después de las cuentas que reciban más de un ajuste. en la primera de ellas se anotan los saldos deudores de las cuentas de resultados y en la segunda. véase en la página 304 la Hoja de trabajo correspondiente al ejercicio desarrollado en esta lecciõn. tiene carácter optativo. los abonos. El Estado de trabajo se desarrolla en una hoja tabular de doce columnas. no es necesario dejar renglones disponibles después de ninguna cuenta. Las columnas novena y décima se destinan para anotar los asientos de pérdidas y ganancias. Las columnas undécima y duodécima se destinan para anotar los saldos que quedan en las cuentas después de haber hecho los asientos de pérdidas y ganancias o traspasos. en seguida se indica lo que debe anotarse en dichas columnas: Balanza de comprobación. que el contador formula antes de hacer el cierre anual de operaciones y que le sirve de guía para hacer con seguridad los asientos de ajuste. así como los Estados financieros: Estado de situación y Estado de resultados en el libro de Inventarios y balances. en la tercera. los de pérdidas y ganancias y el de cierre en el libro Diario. se deben dejar disponibles los renglones necesarios para anotar los ajustes que reciban las cuentas. si corresponde a pérdida. Asientos de ajuste. Asientos de pérdidas y ganancias. y tan 40 se anotan en estas columnas las sumas de ellos. Las columnas séptima y octava se destinan para anotar los saldos que quedan en las cuentas después de haber hecho los asientos de ajuste. Balanza de saldos ajustados. Balanza previa al Balance. el primer ajuste se anotará en el mismo renglón en que aparece la cúenta y los demás en los tres renglones disponibles. 689 690 691 692 693 HOJA DE TRABAJO CONCENTRADA 694 Esta forma de Hoja de trabajo es más práctica y sencilla. los acreedores. también se elabora o desarrolla en una hoja tabular de doce columnas. difiere de la forma anterior en los puntos siguientes: Balanza de comprobacibn. con lo cual se indica que el importe corresponde a varios ajustes. en las cuales se hace el resumen del cierre anual de operaciones. en la primera de ellas se registran los cargos y en la segunda. en la primera de ellas se asientan los cargos y en la segunda.687 table obligatorio o indispensable. pues el cargo o el abono se anota en el mismo renglõn donde aparece la cuenta. Asientos de ajuste. si por ejemplo. la diferencia que resulte entre las sumas de los saldos deudores y acreedores se anota en la primera columna si corresponde a utilidad o en la segunda. en la primera de ellas se anotan los saldos deudores y en la segunda. Al hacer la Balanza de comprobación. En las cuatro primeras columnas se registran la Balanza de comprobación. una cuenta recibe cuatro asientos de ajuste. Para comprender mejor las explicaciones anteriores. es preciso conocer cuántos ajustes reciben las cuentas.

formulación de los Estados financieros? 659 ¿Qué es necesario obtener después de haber efectuado los asientos de ajuste necesarios? 660 ¿Qué entendemos por la Balanza de saldos ajustados? 661 iCon qué elementos contables se forma la Balanza de saldos ajustados? 662 iQué cuentas no deben figurar en la Balanza de saldos ajustados? 663 ¿Qué procede determinar una vez formulada la Balanza de saldos ajustados. CURSl’IONARIO Conteste las siguientes preguntas.Para entender mejor los puntos anteriores. para qué y 672 con qué objeto? iPara qué se hace el primer asiento de pérdidas y ganancias? 673 iPara qué se hace el segundo asiento de pérdidas y ganancias? 674 iQué cuentas deben quedar saldadas después de haber hecho los dos primeros asientos de pérdidas y 67s ganancias? ¿Qué asiento se debe hacer para cerrar la cuenta de Pérdidas y ganancias cuando su saldo es acreedor? 676 iQué asiento se debe hacer para cerrar la cuenta de Pérdidas y ganancias cuando su saldo es deudor? 677 ¿Qué cuentas quedan abiertas únicamente después de haber hecho los asientos de pérdidas y ganan. con respecto de la forma anterior? 694 CIERRE ANUAL DE OPERACIONES Y HOJA DE TRABAJO 307 . iCuál es el proceso que se debe seguir para hacer el cierre anual de operaciones? 658 iQué es preciso hacer antes de proceder a la . y a qué cuenta se de 667 be traspasar? iQué representa el saldo de la cuenta de Pérdidas y ganancias cuando es acreedor. con qué se hace.678 cias? &!on qué elementos contables se formula la Balanza previa al Balance general? 679 iPara qué se hace el asiento de cierre? 680 $on qué elementos contables se hace el asiento de cierre? 681 $omo se le denomina el primer asiento que se hace al empezar el ejercicio fiscal. y para qué sirve? 686 ¿De cuántas columnas consta el rayado tabular de la Hoja de trabajo? 687 iQué se anota en las primeras cuatro columnas? 688 iQué es preciso conocer antes de pasar la Balanza de comprobación a la Hoja de trabajo? 689 iQué se anota en la quinta y sexta columnas? 690 iQué se anota en la séptima y octava columnas? 691 iQué se anota en la novena y décima columnas? 692 iQué se anota en las dos últimas columnas? 693 LEn qué puntos difiere la Hoja de trabajo concentrada. y en 682 qué forma? ¿Con qué cuentas y saldos se formula el Estado de situación? 683 $on qué cuentas y saldos se formula el Estado de resultados? 684 iC!bmo se llama el documento en el cual se puede hacer todo el proceso contable del cierre anual de 68s operaciones? iQué entendemos por la Hoja de trabajo. cuándo se hacen. y qué es preciso conocer? 664 iA qué cuenta se debe traspasar el saldo de las cuentas de Capital o de Resultados? 665 LDe qué se carga y abona la cuenta de Pérdidas y ganancias? 666 iQué representa el saldo de la cuenta de Pérdidas y ganancias cuando es deudor. y a qué cuenta se 66s debe traspasar? LDe qué se carga y abona la cuenta de Pérdida del ejercicio? 669 ¿De qué se abona y carga la cuenta de Utilidad del ejercicio? 670 $uándo saldan las cuentas de Pérdida del ejercicio y Utilidad del ejercicio? 671 iCon qué otro nombre se conocen los asientos de pérdidas y ganancias. véase en la página 305 la Hoja de trabajo correspondiente al mismo ejercicio desarrollado en esta unidad.

6651050 OO: $ 5348959 OO 50 000 ‘OO $ 5 298. formule los siguientes estados: a) Hoja de trabajo b) Estado de situaciõn o Balance general c) Estado de resultados o Estado de pérdidas y ganancias.-i ‘ $ 7800000 O O $ 700 000 00 300 000 00 1000 000 00 . ALMACENES EL TRIUNFO Estado de Resultados del 01 de enero al 31 de diciembre 1 2 18 20 21 3 22 24 Ventas totales Menos: Devoluciones sobre ventas ” Rebajas sobre ventas Ventas netas Inventario inicial Compras Más: Gastos de compra Compras totales $ s 14500000 00 500000 0 0 $ 15000000 00 ._ i > Utilidad de operación Otros gastos Utilidad del ejercicio 308 CAPíTULO 1 9 .950 OO i ._I_ . S 23 900 000 OO -.” 1 _ .. O O 8 900 000 OO ll 900000 00 ã 12000000 00 $ 4 648 450 O O 2 371 000 00 $ / / .1400 000 00 60 000 O O 2 000 000 00 13 000 óO0 00 $ 20 800 000. del aflo “x” 4= 00 $ 249oboo 25 Menos: Devoluciones sobre compras 26 ” Rebajas sobre compras Compras netas Total de mercancías 3 Menos: Inventario final Costo de lo vendido Utilidad bruta 27 28 29 30 Gastos de operación: Gastos de venta Gastos de administración Productos financieros 7 019 450 00 368 400 O O .EJERCICIOS Con los mismos datos de los ejercicios de las páginas 275 a 279.

en la práctica..- Nota: Lo5 números de las cuentas que aparecen en la columna de folios.AL?dAcENFsBLTRluNpo Bahuadeannprobad6nal31de -1-2 CbAbIt4Z 1 ce 2 Blrmm 3 hvcnh?io&-ClM 4 clientes s . . únicamente sirven de referencia para localiir el número de los esquemas de donde proceden los valores. . no se acostumbran anotar.w 7WWDW 76OWOW Total pllivo mis upital s4oW515ow .5 $icxummtm por cubra 31 Dedom diversa 32 Menor: Provhibn pan cr&Jh iIlcohble5 23 IVA rredhhk slo 5 Tmag 33 Mena: 5uperhit pala revallN ciõndet7 Bdlfkia 34 Mmw Depm&&h-ti 8 Mobiliio y equipo 35 Menoo: Depmchciõn-* 9 Bquipo de rrprto 36 Malos Dqrechcibn~muLb wdifafda 10 Rentan gmgdaa por mtktpdo 11 Intcrcaea pagada por anticipdo 12 Gasto8 de ina~ión 37 Menor: Amortiución acumulada 3s F%p&ril y útiles 39 PT-* Total activo dlde!mhdelaftoanterlor -1-2 s t3-4355oWow 3752Wo 00 98320000 2%Wo 00s 55512W Fbwate PlUVl?S+~ -t-porPw= Aciee&xes diversos ~Ap0rl-w -3-4s 42ooow 319655000 s9wooo 00 13 14 15 15 15 4amoWW 4 4 4 5 o W OO 145Wooos 00 9191WoW l%lxo W 9052%ow 154650 WSZl3751% 00 s 5anWooo lowooo¿io~ SWOOOW 2WOWW 4WoWow 95ooooo 00 AmAores bipotecuioa Total pSvo capltd cantabk 17 capihl anterior 41 s 1125Wo W 97os2ww 00 S25WOWOW 5398950 00 3029s950 15WWow s s (DOWOW 4OWOW 159Wo.

.

45o.m.3d 1.-se -“.00 2wm.2. w cao.2 -1 sc) COYW ww.m zzwwm.3b 7800000.m 4 w.oc 4 6M. lïJ “.00 .m.M sww. 8wmo.” IVALTI u 2.m -l- .

es decir no solo tebrico. Block tabular de cuatro columnas Cuaderno de Diario Cuaderno de Mayor tarjetas de cuenta corriente o personales tarjetas de movimiento de almacén registro de gastos de venta registro de gastos de administraci6n registro de documentos por cobrar registro de documentos por pagar registro de gastos y productos financieros registro de otros gastos y productos hoja tabular de doce columnas . hasta lograr hacerlo con seguridad. Con esta práctica. se pretende familiarizar al estudiante con el registro que debe hacerse. en gran parte su éxito. hasta lograr que se convierta en un contador completo. se requiere del siguiente material: 1 1 1 1 1 15 10 1 1 1 1 1 1 1 312 pluma con tinta azul 0 negra regla de 30 cm. exactitud y limpieza. así como la elaboración de los Estados financieros.Primera pr&tica de contabilidad A LOS ALUMNOS El amplio campo de la contabilidad está abierto para contadores bien capacitados. Con objeto de iniciar al alumno en el adiestramiento que continuar6 durante su carrera. De la dedicación que ponga el estudiante en la resoluciõn de cada una de las operaciones de que consta esta primera práctica de contabilidad dependerá. La preparación se adquiere practicando constantemente el análisis y el registro de las operaciones en los diferentes libros y registros. se ha elaborado esta PRIMERA PRACTICA DE CONTABILIDAD. MATERIAL CONTABLE Para la resoluci6n de las operaciones de esta primer práctica de contabilidad. rapidez. constitufda por las operaciones que normalmente realizan la mayoría de las empresas comerciales. tanto en los libros principales como en los auxiliares por las operaciones que se realizan con mayor frecuencia. brillantes oportunidades hay cada día para quienes mejor preparaciõn han adquirido. sino también prbctico.

según sea el caso. 5 . .C. . . . raspaduras o cualquier otro defecto de presentación.INSTRUCCIONES 1. . . en caso de inseguridad para hacerlo. Las sumas en las cuentas del libro Mayor se deben anotar con tinta una vez verificado que los movimientos deudor y acreedor de la Balanza de comprobación coincidan con las sumas finales del libro Diario. . . No se admiten borrones. 3 . a la vista . . . . Si comete errores. a mlcgo. . . . . . . al Llene la forma anterior. . . a mi favor . corríjalos por medio de asientos de contrapartida o complemento. vea la forma de corregirlos en la lecciãn número 16. . b a n c o . haga ia siguiente forma. 7 . Clasedellibro Núrb. 4. ABREVIATURAS Se recomienda emplear las siguientes abreviaturas en el desarrollo de los ejercicios de esta práctica. . de orden del libro dentro de su &se Foli~utilizablosde~ Fecha No~nbre del contador _. . . . . tanto en los libros principales como en los auxiliares. . . . . . bco. a mlcta. admón. . . . con los datos que le proporcione su maestro. . 6. a mi cuenta . pues cualquier descuido puede ocasionar trabajo adicional por errores en sumas. a rnlfr. . enmendaduras. página 219. . . . . . pero sin incluir explicaciones innecesarias. . . . Al centro de la primera hoja de los libros principales Diario y Mayor. PRACTICA DE CONTABILIDAD PRIMERA 313 . Las sumas de cada página de libro Diario se deben anotar con tinta. . 8. a/v. . . vea la forma de redactar en la página 199. . . . . . Trabaje con tinta azul o negra. . . una vez comprobado que los movimientos deudor y acreedor coincidan. Finalmente ~510 nos resta aconsejar al alumno que escriba la redacción de los asientos en forma clara y concisa. . . . tachaduras. Alinee cuidadosamente las cifras en las columnas para guarismos de los libros principales y de los auxiliares. administración . . 2. . sin omitir datos importantes. así como la presentación de los estados financieros se debe hacer con absoluta claridad y limpieza. . . Nombre Dirección RF. . . 9 . a mi cargo . . . La anotación de las operaciones en los libros principales y auxiliares. .

. . . . . . . . . . . . . efvo. . . . . . . . . . . . . . . cuenta corriente . . . . en el mismo orden que aparecen en las paginas 315 a la 318. . . . en los números 2 al ll. . . . . . fr. . . . . . . PI Pm. . . . . próximo . . . . . . F. . los nombres de las relaciones e inventarios. . . . . . . cheqw . . docto. . . . . . Ll meres. . . venta . . . CIU ego. . . . : recibo . . . . . . . . . . . nal. . . . . nlcta. . Balance general. mi cuenta . fra. al 01 de j. slvtas. . . nuestra factura . . fac. . n/fac. . . . nlcgo. . . . . . num. . sin número . . . . . . . . . . número . . rebaja . nlno. . . . . . . . . el trabajo. . . . que aparecen en las páginas 315 a la 318. . . . . . . nlfr. . factura . . . BALANCE GENERAL. . . . . general . . . . . . cargo . . . . . . . . . . D. . descuento . próximo pasado . .cada uno . letra . . . . y en la segunda a la onceava. . efectivo . . . su cuenta . debajo de él. . . . devolución . . .. . . . cta. . . . sifac. nuestro número . . . . . . . . gastos . anote su nombre para saber a quien corresponde. . . . . . m/fr. . sln. . . . . . . nuestra orden . . . . departamento . . . . . nuestro cargo . . . . $2632000 OO Mobiliario y equipo Equipo de entrega Diferido Gastos de instalación Total activo Pasivo Flotante Proveedores Documentos por pagar Total pasivo Capital contable Gerente general $ 670000 OO 610000 OO 3 14 CAPhULO 20 . . descto. . slcta. . . . . . . . . . . . . . . escriba en el número 1 el nombre del Balance general. . . . . . . . .México. . . . . . . . . mi favor . . . . . . . . . según factura . . . . Chl depto. . . . . . $ 3000 687000 1780000 95000 67OUO l 00 OO 00 00 OO. . . . . estado . . . . . . . . . . . lllO. . . gtos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . favor . . . y al pie de dicha hoja blanca. . . . . . . . . . . . . . . . . . nuestra cuenta . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . sobre ventas . . . . . . . . rbo. . . . . .nio (del presente año) 2 -7 Activo CiYcwrunte 3 ZyT-ITZ 4 II<----- 7 ! / Caja Bancos Inventario de mercancias Clientes Documentos por cobrar Fijo . . mi cargo . . . . . pieza . . . mlcta. . . . . RELACIONES E INVENTARIOS En una hoja blanca tamaño carta anote. . . . gral. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . no. . nuestro favor . . ___-. . . . cte. p. . . dev. . . . . . . . .06020 . cuenta . . . haga las Relaciones e Inventarios. . . . . . edo. cta. documento . . . . . . de preferencia a máquina de escribir. pagaré . . . reb. . el nombre de la empresa. . . . . . . . . . . .- 1 LA ESPECIAL ARTfCULOS PARA EL HOGAR Donceles 94. . . . nacional . . . . . en forma progresiva del 1 al ll. . pdo. . . . . . . En la primera hoja de su block tabular de cuatro columnas elabore el Balance general. . . . . . . . . . . mercancías .

00 de 0.. .400 500 300 500 200 Artkulo modelo “A” Articulo modelo ‘9” Artkulo modelo “C” Artfculo modelo “II” Articulo modelo “E” Artfculo modelo “F” Total A / / r .~. S. L / ! I / / / i OO $ 475-000 oc 00 56oooooc 00 125ooo oc 00 240000 oc 00 6oooooc @-Ji+ 320000 Oc i$-o-- . _..50 de de 0.de banco de $ 200. ..00 de 50.00 de 100.__ (del presente afro) ..00 de 1.00 2. A..00 de 10.05 Total r / I -: 11 : 3 -. A.:zz= 1 4: $ L 200100 50000 750 00 50000 280100 $ 2230 i RELACIdN DE BANCOS 01 de junio -.” PRIMERA PRklCA DE CONTABiLIDAD 616 .= 1 5 15 25 28 80 100 60 150 100 100 100 Billetes. Practicada el_-. / Total 1 / INVENTARIO DE MERCANdAS 250 .ARQUEO DE CAJA Practicado el 0 1 de1 junio (del presente afro) ...] 71: ..00 Monedas de $ 5. S.=l--l.00 de 20._ Banco del Ahorro Nacional.10 de de 0.20 0.. 1 / Banco de Comercio.

OL...: .’ --. 4250 OO -. s/fac. ”-. T- _ . 1450100. S._ . s/facs. Departamento de administración rente año) _. . Escritorios secretariales metálicos.--.. S. S.-.~. $ --'3.--_. 915 Maquinas de escribir IBY._ _ . (del presente aY) I PI641135 a cargo dèMagic.:- Practicado el 01 de junio (dc 1 =. con vencimiento el 12 de mayo del presente afío P/89/141 a cargo de 3H.-. 816 y 817 Mueble archivador.-.$ 1320(00. :$ 67000 OO. 818 Calculadora electronica marca SHARP s/ fac.--T . C. _ . 642 y 643 i Escritorio ejecutivo metálico.-_I . A. S.__./ -... 6 RELACI6N DE DOCUMENTOS POR COBRAR 3 4 _ Practicada el 01 de juni.-32OOjoO' 42oo:oo: 4150 OO. .A. 12oojoo~ 5 : 725100: i : .-_--_-. con vencimiento el 24 de mayo del próximo año Total / / ! I ’ ’ I i l $ 16000:Oa 19c0uoo / ii 32000. 21070’00~ ..-.--. Chih.. j \ Labson.---. Tam..-_. A. 95ooo~orl r--. A. 36000 OO 18000: OO $ 17ooojoo..~~._ _ _ -._----____.2 r-. __. Caja fuerte Sommer. S. l RELACIÓN DE CLIENTES 3 $ -244000 00 Practicada el 01 de junio (del presente año) cm.. A. i 1235 Continua en la pagina Siguiente $ 21oobo : ’ : 2125joo: : / 1500ioo. Ciudad l Takana.. Reynosa. 1 Sepomex..--:. Tijuana. s/fac. ._ . B. A. S. --~ ---~ -.= INVENTARIO DE MOBILIARIO Y EQUIPO --. A. . Corp. s/fac..-~ ---.2 _ - . s/facs. S... Ciudad / Í Mistic.--: t -! -.. Ciudad Juuárez. con vencimiento el 8 de mayo del presente aiio P/69/150 a cargo de Tardel. 5 .. 813 y 814 Sillõn giratorio ejecutivo. s/facs. 815 Sillones giratorios secretariales.. 5124 . Ciudad... Ciudad. s/fac..1 -_ .-.

arreglo y pintura de muros.-~ry. ..--rl / ‘T.~. . 7222 Total i / I I i : .... número de cuadro 65498. 1526 Motocicleta Yamaha.-LJ -._--. 6548 Bicicleta Champion.. 2869 j Sillas tubulares. s/ fac.Camión Ford 2 toneladas. s/fac.____ RELACI6N DE GASTOS DE INSTALACI6N .-/-d” 1 1 2 2 1 6 continuación de la pagina anterior j Ajuar recibidor de 4 piezas. i$ i / j / j /$ I I* j 31070 15860 /d$/OO i j 1 320 .^ Material y mano de obra de instalaciones : i eléctricas. núm.. slfac. 98765 Total --3 .---+ --~ $ 11 125 b0 72 675 18 000 PRIMERA PRACTICA DE CONTABlUDAD 317 . i -. 819 Total / _ 1.- / -i INVENTARIO DE EQUIPO DE REPARTO 1 1 1 Practicado el 01 de junio (del presente año) -. s/fac. 945 :Material y mano de obra de instalaciones sanitarias.-. 9363 ) Caja registradora IBM.. 1462 ! Colocación de loseta en pisos.. s/fac. 819 Departamento de ventas .. s/fac.L-2 ---.- _ . 2325 Aparadores. slfac.:::. . s/fac._. núm.. s/fac.. 8 Practicada el 01 de jumo (del presente aíio) -_ . s/ fac. 9492 Planeación y decoración.--. de-motor 15648 s/fac.l --. s/fac. L_..oO i ! I / ! / / 21070 iO 2 950 !oo § 24 220 OO 62140 31720 5200 1920 100 100 100 100 / Mostradores.--. de motor 156489. 1 2.

. 00 130000 00 160000. Libro Mayor..Y. ... y en las siguientes destine dos páginas para cada una de las cuentas del asiento de apertura. 10 RELACI6N DE PROVEEDORES Practicada el 01 de junio (del presente año) ___-----.i.. A. 318 CAPiMO20 .-.~. -. Jal.. S.-.---._. $ 180000 OO 19ooOt:OO 1 j 240000!00~ $ 610ooc’00 - P/94/109 a la orden de Admiral.-. S.. Ciudad Corporación Bramer. con vencimiento el 15 de julio del presente ano Libro Diario. En la primera hoja que por lo regular viene en blanco y sin foliar.. S. En la primera hoja que. 3~-. .. A.._ . A. anote la autoriza&n.-/ / . y en la página señalada con el número 1 haga el asiento de apertura.. : : $ 1404m. S.. A. Monterrey. como en las páginas 1 a ll de su block tabular de cuatro columnas... ~.---. .. 11 RELACIÓN DE DOCUMENTOS POR PAGAR . Libros auxiliares..-.~. La apertura de este libro se debe hacer tomando los datos del asiento de apertura del libro Diario. -1 IC 2 Comercial Mabe. por lo regular viene en blanco y sin foliar. con ’ vencimiento el 6 de mayo del presente afro P/83/315 a la orden de Delher. Ciudad 1 Miranda.--- .. ~-m-z2 P/74/110 a la orden de Philco.- 3 ! -.00 240 000 OO $ 670000’00 r. A.... -- 4. --:. con vencimiento el 14 de mayo del presente aii0.-. _-_ . . -.. La apertura de este libro se debe hacer con las mismas cuentas y cantidades que contiene el Balance que aparece en la página 314.___ ~_----_... S.--.. que aparecen tanto en las páginas 315 a la 318....__ ------1 . L. 1 1 Cristaleria Mónaco..i-. S. La apertura de las subcuentas de los mayores auxiliares se debe hacer tomando como base los inventarios y relaciones (anexos del Balance general). anote la autorización.. A. N. S.-~. A..-1 Practicada el 01 de junio (del presente ano) _____.-..-: -. ~._--. Guadalajara...

00.-----r Instrucciones ---T----- APERTURA Y OPERACIONES . .. . . . . . . . . . . . cada una de ellas se debe cargar en la cuenta de Bancos. a nombre del cajero. . los cuales si podrán pagarse en efectivo... . . . . . . . .. . . .. . S. . . . .. . por supuesto. . . También se acuerda que los pagos se hagan por medio de cheques nominativos. ..A. . . . 01 de junio del presente año Haga el asiento de apertura con las mismas cuentas y cantidades que aparecen en su Balance / general.. .. .. . . con excepción de los gastos menores de $1000. . . .50 Acuerdos La gerencia de la empresa acuerda que el total de las entradas de dinero efectivo se deposite ‘diariamente en el Banco del Ahorro Nacional. . . . . 001. S. $ 51030. . . . . . . .. . . l b) A las operaciones que causen IVA aplfqueles la tasa del 15% que es una de las que actualmente rige en México. ..00 10 Artículos modelo “F” . ... . . . . . . .00 5 600. . . . . . 1050. . . . . . . . . S. . A. . . con la indicación de la subcuenta correspondiente.A. . por lo siguiente: 5 Artículosmodelo “A” . . incendios.50). ... S. i ’ 1 PRIMERA PRÁCTICA DE CONTABILIDAD 319 . .08 1960.. . ... S.. . . Total. . . 02 de junio 2 ” Venta al contado riguroso. . . . según recibo 001. .A.. . . 3 . . . . entre otros. . . S. . . . .. . . . . . . . . .00 4 Artículos modelo “8“. . . . ..00 5 Artículos modelo “D” . con el ch/12345 a cargo del Banco de Comercio.~. . . . . 4 T 02 de junio Se constituye el fondo de caja por $3 OOO. . .00 7 840.. . . . .. .. .. . .A. con excepción de pagos o gastos menores de $ 1 000.. . . según fac. . .. . . con cheque a cargo del Banco de Comercio.. . .. . malos manejos.. . . a cargo del Banco de Comercio. / Observaciones a) En atención al acuerdo de que todas las entradas de dinero se depositen diariamente en el Banco del Ahorro Nacional. . .. .. . . .. . extravíos. 7 654.. $ 58684. .. . . .cio. . . . . pérdidas considerables de numerario por robos. . . . . . . . . . 22 400. .. b) Recuerde que. . .. . tratándose de otro país aplique la que su profesor le indique. . . . . . . . el total de la existencia en efectivo ($61684. y evitar con ello.. ..A. . . .. . . . . . . . .00. . .00 5 Artículos modelo “E” . . . pueda cubrir dichos pagos o gastos menores. .. . . . . . quien firmó el recibo 001. . .00 $ 13 300. . . los cuales sí podrán pagarse en efectivo. . señor Ricardo Rico.. .00 840. . . . . y anote como redacción del asiento: Constitución del Fondo de Caja con ch/ 12345. . .00.. .. los pagos se deben efectuar por medio de cheques nominativos.. . . . .. . . . 168. se opta por suministrarle un fondo de $3 000. ..00 1120. . .50 IVA .. . e indique como subcuenta Fondo Fijo de Caja. según ficha. . .%02 de junio Se deposita en el Banco del Ahorro Nacional. . . $ 2660. .. . . Cargue el citado importe en la 1 cuenta de Caja. . .. . . .i-. .. . . .00 Subtotal . / /I l 1 / a) Haga el registro de operaciones de mercancías por el procedimiento analítico o pormenorizado. . . . . ..00 3 Artículos modelo “C” . Para que el cajero. . . . . . . . . . . . .. . señor Ricardo Rico. . . . para no permitir que el cajero conserve en su poder importantes sumas de dinero. . 350. . . .. .00 2 240. .

. . .. . .. . . . IVA . . . . . . . . .00 3 150. . .. . . . . .127. . . . . según fac.. . . . ...0(1 Subtotal .. por lo siguiente: 5 Artículos modelo “B”. A. . .. . .. .. .. . . . . . .00 21000. . . . . . . por lo siguiente: $ 26 600. . .00 5 Artículos modelo “F” . . . . . .. . . . .Of 1 Regulador Vica de 2KVA. .. A. . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . por lo siguiente: 10 ll 20 Artículos modelo “F” . . . . .. . 9 800. . . ... . . . . . .. .00 $ 37 800. . . . . . . . . . . . ... . . . . . . . . .. . .. .. . .*. . . . . . .. . . . . . . . . . según fac. .. .. . . . ... . . . . . . . . S.. .. . .. . . . . pagó $6 000. .. . . . . . . .. . . . .. serie 3352. . .. . . $ 2 240.Of 1 Monitor Acer Super VGA color 14” 8. A. . . Por el importe anterior expidió los pagarés 126. . .00 ll 200. . . . . . $ 2 660.. . .. . . .. 03 de junio Al proveedor Comercial Mabe. ... Total . .00 con el ch/ 12346 a cargo del Bancc le Comercio.. . . .. .. . . .0(3 $ 44 800.Ot $ 30 935. . . . . . 1 120. serie M203T188. .. .. . . .00 ll 200. . .00 24150. .00 3 360. . . . S. . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . A. . . . .. . . . .. .. . . S. . . . . . . . . . .. .. S.128 y 129 por igual valor nominal cada uno. . . .. . . . . . .00 22 400. .. .. . . .Of 1 Impresora Hewlett Packard Laserjet 4. IVA . 5152O. . . . . .. ... . . . . . . .00 5 670.. . según recibo 1522. . . $ 269OO. serie JPBF0326 . . . . 2 35O. . . . . .. ..00 Subtotal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Total . . . . .. . . según recibo 002. . . ... . . . . . S. . .. ... . . . . . . . . . . son vencimiento a 30. . ... . . .. . . . . . por lo siguiente: 20 Artículos modelo “D” . . . . . . . . 6 720. . . . 320 CAPíTULO20 . . . . . . . . .. .. . . .. . . . .. . . . .. . . . . . . . . serie M33D17 . . . . . . . . .. . . . . . . . . .. . . . .. . ... . . .. . .. . . . . .. . . 004. ... . . . . . . . .. . . . . .. . . . . ..ot Total I. . . . . . . . Total . $ 1960. . . S. . . . . . . .. . . . .. . . .. 003. . . . .. . . . A. .. . . ..00 10 Artículos modelo “A” . . . . .. . . . . . .. .. . . .. . . . . . . . .. . . según fac. . .. .. .00 con cheque. . .... . ... . . . .. . . .00 $ 44 800. .28 mm.. . . . ... 9 Venta de mercancías al señor Emilio González.. . . .I Venta al contado riguroso. . .. .. . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 7 03 de junio Venta de mercancías a crédito a Sepomex. . . . .. . $ 1120. . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . según fac. . . . .. . . . ‘. . .. . . . . . 2451. ... . . . . . .. . . . ... . . .. .00 Subtotal . . . . . .. . . .00 8 005. . . . . . . . según fac. . . .Of 45O. . . . . .. . . . .. . .. 03 de junio Compra de equipo de cómputo electrónico a Solutec.. . . ... . . . .. . . . .. .. . .00 25760.. . . . . . . . . . . . ..00 $ 43 470. .. .. . . . . . . . . . . .60. . $ El cliente Takana. . . . $ 9 2OO... . . . . . . .. . .. . . . . . . . . . . . . .. . . . . $ IVA . Subtotal . .00 22400. . . ... . 002. . .00 $ 10 Artículos modelo “D” . . . . . 2 240. . de esta Ciudad. . . . . . . . . A. . . . . .. . . . . . . .. . . . .. 6 02 de junio Venta de mercancías a crédito a Siva. . . . . . respectivamente. . . por lo siguiente: 1 Computadora Acermate 486DX/33. 14 9OO. . . . . . . . ..*. . . .. . . . . . . . . . . . 4 035. . . ... .00 $ Subtotal . . .. . . . . . .. . . . . . . . .90 y 120 días. . . se le pagaron $40 000.... . . . . .. . $ IVA .Ot IVA . . .. . . . . . . . . . . ..00 $. .OC Total . .. .. . . .

. . . .. . . . . 350. . . . . .~_-_ Por el importe anterior se expidió el ch/ 12347 a cargo del Banco de Comercio. . . . . . . . 14 04 de junio Venta en efectivo. por lo siguiente: 15 Artículos modelo “A” . . . . . . . .00.. . . . . según fac. . .. . . . . . .-7---- ~--. . . . . . . . .00 10 Artículos modelo “B”. . . . . . . . con ch/24681. . .00 Subtotal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . PRIMERA PRÁCTICA DE CONTABILIDAD 321 . .00 más IVA. con ch/certificado 12348 a cargo del Banco de Comercio. de Torreón Coah. .. . . . . . . . . .--. . . . . . . A. . . . . . . . . su abono con cheque por $7 000. . . . . . . .00 200 Artículos modelo “E”. . . . . . . . . . . . .. .elo “F” . . . . . . : . . . por $390 000. A.00 Subtotal . . .00 $ 39 900.00 y el IVA de ambos. . . . . . . A. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . el importe neto quedó como depósito. . . . . . . . . S. . . . . .. . . . . . . . . .00 19 950. . según comprobante del Banco. . . . . . . . . . . . . 12 l I de junio Venta en efectivo. . . 007. . . Garden-Diner. . . . . . . .00 $ 152 950. . . . . . . . . . . . . . . . según fac. .00 10 Artículos mod. . . por $32 000. . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . La certificación del cheque causó una comisión por1 $10. . . . . . . .00 35 000. S. . .___- ~-----___--. . . . . . . 15 Depósito en el Banco de Comercio. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .00 22 400. . . 13 Siva. 008 por 50 Artículos modelo “A”. . . . IVA . . . . . . . . . . A. . . . . S. . 006. . . . . . A. . . . . . . . . . . . . . . . . . . S. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . S. . . . . . . . . . . . . . . 17 04 de junio Venta de mercandas a Garden-Diner. . sobre los cuales nos descontó intereses del 3% mensual. . . . . . . . . . . . .j según ficha. . . . 1 960. . . . . . . . . . A. . . .00 $ 133 000. . . . . .00 33 600. aceptó p?gar los pagarés 130 y 131. .00 i IVA .00 Subtotal . . S. Total . . . . . . . . . . . . . . .00 100 Artículos modelo “C” . . . . . . . . . . . . 1 120. S. . $ 2 660. . lo siguiente: $ 133 000. ’ 04dejunioj 04 de junio Ala Cristalería Móhaco. . 18 05 de junio Se le endosó al Banco del Ahorro Nacional. . . . . . . . . . . . . según ficha. . . . . . . una comisión de cobro por $30. . . . . . . . . . según recibo 003. . . . . . . . .00 56 000. . . . se le abonaron $75 000. . 2 240.00. 168. . . . . . . . . .-____~. . . . .00. . . . respectivamente. . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 206500. . . . . . . . . . . .00 16 Por el importe anterior. . S. . . . . . . . S. . . . .. . con vencimiento a 30 y 60 días. . . . . . . . . A. . según fac. . . . . . Total . . . . . . . . . . . 350. . . . . . Total . . . . . . por loO3siguiente: 1 4 Artículos modelo “B”. A. . . . . . ..00 50 Artículos modelo “D” . . . . . . . . .00. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .00 80 Artículos modelo “F” . . . $ 2 660. . . . . . . . . . . . . según comprobante del Banco. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a cargo del Banco del Ahorro Nacional. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2 240. . . . . . . . . .00 19 600. . . . . . . A. . . segrín recibo 7642. . el pagaré 89/141 a cargo de 3H. . .. . . . . . . . . . . . . .00 5 Artículos modelo “C” . . . . . . . $ 1960. por igual valor nominal. . . . . . . A. . . . . . . . . . . . S. . . IVA . . .

. .. $50 000. . . .. a crédito 90 días. . . . .. .. . . . IVA . . . . por lo siguiente: 10 Artículos modelo “F” . i2 uío. . el importe total se depositó en el Banco del Ahorro Nacional. .00 .. . . 24 / : Se vendieron mercancías a Advance. ... .. $40 000. .00 x . .. S.__ -_-. E jemplo: Interés = Interés = Valor nominal x Tasa x Tiempo 30 32 000. . según fac. . S. A. I S... . A.l------_____l_l_~ 322 CAPíTULO 2 0 ^---_-. . . . . .. Inc. .. . ... . .. . . .. . . .. . . . . . . . A. . . . según recibo 004. 05 de junio i ’ 21 Se le pagó a nuestro proveedor Comercial Mabe. . . . . -~ . vencido el día 8 del mes i próximo pasado. según recibo 4624. . vencida el 6 de mayo del presente i junto con intereses del 5.70 12 877.*. . . tomando en consideración que el mes comercial es de 30 días.. . ..... . .. .. . . .. . . . .00 : Subtotal . . tomando en consideración que el mes comercial es de 30 días. según ficha. .00 . . . según recibo 853. . . . ... A. S. .00 Comisión de cobro . . . . .. . .. con cheque.00 $ 22 400.. que son los que hay del 6 de mayo al 5 de junio del presente 1 / I ji Go. . . . . . . ... . . i 06 de junio . ... 1679.. . .. . ..00 30 = $11 168. . .00 Determinacidn ih denos: del importe neto: i 19 / ) Se liquidó el P/74/ 110 a favor de Philco. Importeneto. . por . . . . .. . . . . . $ 25760.. . S.. . . . . . .. . . . .. . Total. . S. .. . .* . .. .. .. .. . . .30: / 05 de junio 05 de junio / Sus abonos. . A. .. ... . .. ... . ... .. $ 19122.. . .00 : Sepomex.. según recibo 005.. con ch/12350 a cargo del Banco de i Comercio.. . . ... . . . . S.. .. S. ..00.. . . A. con el ch/12349 a cargo / / I /C le1 Banco de Comercio. . . .. . A. S.. . . . .. .70 j IVA sobre intereses y comisión de cobro. . .. . . A. $ 2 240. . . . . . ... . . . Calcúlese el interés sobre 29 días.. . con el cheque certificado a ! cargo del Banco Internacional. .. . . .._---“_-.. . $ 16 000. . . . . . . $ 44150..00 con ch/12351 a cargo del I I Banco de Comercio. por $16 000. .. .. . por . ..* 3 360. . . ... $ ll 168. . .. Valor nominal del pagaré . .. . . .00 23 05 de junio Se cobró el pagare 64/135 a cargo de Magic. . A. I 5 05 de junio 20 i Se le pagó a nuestro proveedor Miranda._. .. .00 i 28 150. . . . . . .00 ’ Total . .. .....*... .. ... .. . . . . . . . . . .. . . efectuados por los siguientes clientes: Takana. . .. 009. .. sobre 349 días . . A.. . . . . . . . . . .. . . . . Descuentos: Intereses del 3% mensual. . . . . . . . . .. . ... . Corp.00 i $ 22400.. .5% mensual y el IVA correspondiente a ellos.00. .. S. . . por $180 000. . . .. junto con intereses del 5% mensual y el IVA de ellos... . . S. . .. . .. . . . . . .Calcúlese el descuento sobre 349 días que son los que hay del 05 de junio del presente año al : 214 de mayo del próximo año. .. . . . . . . . . . . ..00. . . ..03 x 30 349 = 335 040. 4 t $ 32 000.00 $ ll 198.00 30. . A. . . . .... ... .

. . . . . .. . . según comprobantes. . .. 010. . . . . .i l :a&en la presente semana. $’ 1400. .. . semanalmente. . . . . Total . . ..00 1 Subtotal . . . . 06 de junio Se vagó a El Universal.00! Gastos menores pagados I La gerenciade la empresa acordó que. .00 / $ 520000. . . .. . . . . . . . .00 : 20 Artículos modelo “D” .. i a nombre del cajero. . ... . al contado riguroso. . . . A.. . . . . . . . por el importe total de los gastos meno. . el total se pagó con ch/12353 a cargo del Banco de I l Comercio. . . . 1680. . . ... .. . . .. . .. . . . .. . . . . . . . . . . ... con abono a la cuenta de Impuestos por pagar si en alguno de los i casos se retuvo ISR.. . . . . . . . . . ... . . . . . . . . .. . . .. . . . . . . . . . . según fac. . . . . . .00 $ 11200. I 223 29 PRIMERA PRÁCTICA DE CONTABILIDAD 323 I . . .. . . . . . $ 7518O. . . . .00. 0 0 1 06 de junio Se compraron mercancías a MAS. .. . . . . . . . . . . .. . . . 6352. . . .i 1 :es pagados. . . . . . . . .. . . . . . según nota de crédito 001... . .*. . S. . A. . . . . .. . . . .00 ! 10 Artículos modelo “E”. . . según fac. . . . . . . 2 240. . . . . . 1 120. su importe y el del IVA corres.. según ficha. . . y con abono a la de Bancos por el importe total pagado.‘. . .. . . . .*. . . . . . . . . . . . . 168. . . . . .. .00 22 400. .... 8426. .. .. . . .*. .*. . por $150 000. . .. . . . . . . . .. . . . . . . ./ pondiente se abonaron e’n su cuenta. . .. . . . . $14 000. . .. . . . . . . . . . . devolvió 10 artículos modelo “D”.. . . . .. . .. S. . .00 1 100 000. . . . S. .. . . ... . . . ll 277. . . . . 350.*. . . 1 10 Artículos modelo “D” ..00 Subtotal . .óO 1680. . .00 $ 13 300.25 // / ! / 06 de junio Se vendieron mercancías. . . . . I 06 de junio El cliente Sepomex.. . . . . . . . . .00 con el ch/24682 a cargo del Banco / l del Ahorro Nacional. En el asiento de / Diario se debe anotar la siguiente redacción: Reposición del fondo de Caja con el ch/ “X”. . . .. . . . . 1960. . . . . . .. . . . . <. . . . . . . señor Ricardo Rico. . . . .00 7 000. . .200... Registro de gastos menores Por lo que se refiere al registro de los gastos menores pagados por el señor Rico. . . . . . A. . . . . . . .. IVA . . . . . . .. . . . . S. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . se deberá expedir cheque a cargo del Banco de Comercio. . . A. . . . .. . . ..00 i 5 Artículos modelo “F” . . . . .00 10 Artículos modelo “B”. . . . éste se debe 1 hacer con cargo a las cuentas de Gastos de venta y Gastos de administración... . . $ 1120. $ 2 660. . . . . .*. según fac. . . .00 11200. .. . .00 400 Artículos modelo “C” . . .. . . . . . . . . $ 12880. .OOi ‘ IVA . . . 250. . . .00 I Total . . . .00 más el IVA correspondiente. . . . . .. .. . . A. .quien debe de firmar el recibo correspondiente. . .. . . . . . A. . . . . . . . .. .. . 11. . . .. . . . . . . . . . 20 Artículos modelo “C” . .. . .. .00 f IVA(sedescuentadeIVAporpagar). El importe anterior se pagó con ch/12352 a cargo del Banco de Comercio. . . .00 1 Total . . .. . . .00 19 600.00 / Subtotal . . . . . .. . A. . . . . . . por anuncios que publi. . . . . .00~ 27 / 06 de junio t Deposito en el Banco de Comercio. . . . . . 26 I- $ 420 000. . .. . . . .. .. . . 8$6 4 5 7 . . S. . . . s. .. . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . 1..00 1 $ 598 000. . . . . . ... . . .00~ 78 000. . . . . . . . . .-. . . S. . . . . . . . . . . . . . por lo siguiente: 300 Artículos modelo “B” . . por lo siguiente: 5 Artículos modelo “A” . . . . .. . . S. . . .. . . . . . .. de acuerdo a lo que / corresponda cada una de ellas. . A. ..*. S.

. A.39987. . . . entregó comprobantes de los gastos menores que pagó durante la presente semana. . . . .fac... .fac. -._. . __.00 28. . ~--- 1 02 al 06 ae junio del ario “x” Del Comproban te i Artículos de aseo . S. . --_.50 66. . .. . : Abonos de transporte.00 126. .. . .W A XSR acrediretenitable do -_-... . I Artículos de empaque ._ -. .~~ RELACIÓN DE GASTOS MENORES PAGADOS _. A.00 130. ..00 16. .-___ 1 120..T -Gastos wnta : ~. . .. 324 CAPíTULO20 .--. . _ _-.-F -___ _-__--$ 45. . . .. ..._-. . . -. .. No olvide anotar. . . Refacciones del equipo de reparto .-. . --------- ___..... el ch/12354 a cargo del Banco de Comercio.. .70 27.50 j$ 214. con el ch/ 12355 a cargo del Banco de Comercio. ... y que el saldo de cada una de las cuentas colectivas o acumulativas coincidan con el de su mayor auxiliar correspondiente.-__ ---.50 8. correspondiente al bimestre próximo pasado. ... debajo de las cuentas colectivas o acumulativas cada una de las subcuentas o de detalle.. . que el señor Rico firmó. según recibo. ...--.. .. .. rbo... . .50 $ 48.50 315.50 i 3 1 1 06 de junio Se pagaron los sueldos correspondientes a la primera semana del presente mes. el importe anterior tiene incluido el IVA (del importe sin el IVA aplique el 60% a gastos de . por honorarios 945 . . ...ta ~-. ... . por honorarios 642 fac..-. el cual quedó amparado con el recibo 006.. . 758814. ... . ..00 190.00 6 180. A..70 315.. . . ..00 300. . . j$ _. . . fac. Adorno de aparadores .90. j$ ---15392.. . .51212.-. .. I__ .50 180... 1 6 345. .50 --..--.__.. con el ch/12356 a cargo del Banco de Comercio. pase los movimientos de las cuentas del mayor a la columna de totales. . --. . por $6 032. ... . j rbo.00 __-[mm total _--. . .20 184. .. .- Gastos Gas tos de de ven admón.-. / ‘fac.__~_ -. .. previa verificación de que los movimientos deudor y acreedor sean iguales a las sumas del libro Diario. por el total del importe pagado se expidió. L” Ppgado-.__ _. a la empresa Luz y Fuerza del Centro.E - -.20 + / $1594.50i$ 644. .f-de . .. en el mismo renglón donde se encuentra la última cantidad.00 160. .. ...00 34.. . ._. .50 45. 16216. fac. . . i . .00 30... 29414..---.. ..25 ... i Compostura de máquina de escribir Gasolina y aceite . .. ._. Totales . . . ..00 19. Importante.. . a su nombre.00 1 149.00 218.. . .. . ..00 $ 18.. 04988.... ..00 783. .00 23... 1 CORRESPONDIENTE A LA PRIMERA SEMANA DEL PRESENTE j 06 dé MES junio del ano ‘X” Concepto GaSto.._. S. S..00 24.. en el asiento de Diario..~- Sueldos . . ...-. .. .-__ . .. ... . / 32 08 de junio Se pagó el suministro de luz. .$ Elabore la Balanza de comprobación en la página 12 de su block tabular de 4 columnas. ._.. . 1Papelería y útiles de ofi&na .30 06 de junio El señor Rico.-. que se presenta a continuación: NÓMINA NÚM. ... una vez comprobado lo anterior. . .. . .__--.venta y el resto a gastos de administración)... según nómina 1.

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . tiene incluido el IVA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 350. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . defectuosos.i 33 / ! 34 08 de junio Se pagó la renta del presente mes. . . . . . . . . . . . . con el 10% de descuento por pronto pago. . . Total . .e Rosa María Alaniz Serrano. . . . . . . . . S.00 / IVA (se descarga de IVA acreditable) . . . según nota de rédito 115. . . S. . . . . . . .00. . S. . . I ’35 1 08 de junio / 36 / 1 / / / / 37 Se pagó el servicio telefónico. . . . . . .. . según contrato. . . .00 : 16 800. . . . . . . . . . . . . . . . . . A. A.00 100 Artículos modelo “C” . 133 000. . . .001 08 de junio 1/ Se vendieron mercancías al contado riguroso. .00 j $ 22 400. . . . . . . (Del importe de la renta aplique el 60% a gastos de venta y el resto a . . . . . 39 312. $ 1400. el importe. . . . . están sujetos a la obligación de pagar el impuesto.00 / 44 800. . . .00 40 Artículos modelo “D” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . El Art. . . . . . .00 1 35 000. . . . .. . S. . . . . 08 de junio 1 Se devolvieron 20 artículos modelo “B”. . .. . .astos de administración). . . . por $ 32 200. . . . . con el ch/12357 a cargo del Banco de Comercio. . . .00. . . . por tal motivo. el importe anterior.00. . .00 I 4 200. . . . por lo siguiente: 50 Artículos modelo “A” . . . según fac.00 I $ 301392. . . S. . A. de C. . . . . como en pagar un depósito en garantía por $ 380. . . . . . . . . . . . . . . . . A. . . . . . 1960. .00 / 20 Artículos modelo “B”. . . . . . . . . por trasmitirse en la presente semana. . . . . . Descuento del 10% por pronto pago. . . Importe neto . por su importe más el IVA :orrespondiente nos expidió el ch/545813 a cargo del Banco Continental. . . . . . . A. . a la Organización Radiofórmula. . . . . . menos la remción del 10% del ISR. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. . . . que avala el importe de posibles daños que llegase a sufrir dicha caja.. . . . . . . . . . . . V. . . 28 000. . . . .anterior. . . . . . . . . . . . . . . . . . así como el extravío de las llaves de la misma. . . . . . . . . . . Aspecto Legal. . . . .00 10 Artículos modelo “F” .. . . .. V. . . . . . . . . . . S. . . . . . . . . . . .00 1 39 200. . . .00 09 de junio Se renta una caja de seguridad al Banco del Ahorro Nacional. . . . . . . . . . . . . . . . . en el cual se conviene. . . . a Teléfonos de déxico. A. . correspondiente al bimestre próximo pasado. . . . . . . . . . . por $ 25 000. . .00 100 Artículos modelo “E”. .00 . . . . . 08 de junio Se pagó propaganda. Total . . . según actura 226689. . . . PRIMERA PRÁCTICA DE CONTABILIDAD 325 . considera los depósitos como pagos anticipados. .00 Subtotal . .00 20 Artículos modelo “B”. . . . .. . S. tiene incluido el IVA (del importe sin el IVA aplique el 20% a gastos de renta y el resto a gastos de administración).. . . . .00. . . . . . . . más el IVA correspondiente. de C. .00 ) $ 291200. . .. . . . . .. . .00 1 120. . . . . . . . \ 3. . . . . . . . . . . . . . A.00 $ 262 080. . . . . . . . . . con el ch/12358 a cargo del Banco de Comercio. . . $ 28 000. . . . . . . . .00. 168. . $ 2 660. . . . . 17 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado. .00 / 29 120. a MAS. $ 32200. . . . . . A. por el / Jalar neto más el IVA correspondiente expidieron elch/ a cargo del Banco Internacional. . . . . . . . 0011. . según recibo por $2 990. con el ch/12359 a cargo del Banco de Comercio. . . . . . -. . . . . . . . . . . . . según recibo 526 . . . tanto en pagar una renta anual por $ 520. IVA . . . . . . . . . . . . 2 240. . . . Subtotal . .

.00 524. * $ 520. y por el resto. .. . . . . .. en el cual se conviene en que el pago del subarriendo mensual es por $1200. IVA ... . en $3 800. . .. . . . S. . . .. . . 3 600. .. . . . . ... . . S. . ..00 135.. $ Subtotal . . . .. . -__-_ 326 CAPíTULO 2 0 . . . . . A.. . .. según fac.. . .. según con/trato. Resto por pagar. .. Precio de compra de la máquina de escribir .. .00 Subtotal .00 874. . . . . . . . . . Total . . S. . . . . ... . .. ... el cual. . . ... : 39 / I I / 09 de junio Se subarrienda una bodega del edificio que ocupamos.. .. ... . ..... por lo siguiente: .. Total . .. . / 09 de junio / ! Se compra una máquina de escribir eléctrica. .. . como todas las entradas de dinero se deposita jen el Banco del Ahorro Nacional. . 261542. ..00 . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . del total se dio el 20% con el ch/12361 a cargo del Banco de Comercio.. . .. . .. . . . . . . . .00 Depósito en garantía que avala daños . . . . . . . Considere la renta anual como un activo diferido.. . . . . . ..... .. . . . . 012 y Litográfica Madrid. por los cuales giramos a su nombre el ch/12362 a cargo del Banco de Comercio. . .. . . . .40 78. . .. . . . ... según fac. ... . . . . A. .. .. . . . 013. . . . . ..00 . . Debe tenerse presente que los intereses causan IVA. . . . .. .. . . .. . ... . A. . . . . . .. .. . . ... . .. . . . A. . . .. . .00 380. .. .. .. . . . a Litográfica Madrid. .. . .. . .. .. .. . . . .. . . . . . . . . . . . .. . . . . según ficha. . IVA de los intereses (aproximado). más el IVA correspondiente..00. .. .. .. . Valor nominal del pagaré ... . .. . . . a la Casa Trejo. . . . .. .. . señor Ricardo Rico. . .... .. . . .. --5+Qoo . ..00. . . . . . S. . . . . . .. .. . . . .00 570.. . S. . . . . . . . ... . . ... .. .. . . .. y el depósito como un pasivo fijo. . . .. . se aceptó pagar el P/95 1 / 1.. . . . . . . .. . . . .. . . . . . .. A.. . S. . Subarriendo correspondiente a un mes 1200. . .-~ . . . . . . A. . . . . ... marca IBM. . $ . . .. .. . . . .00. .. .00. A. . . . 2 400. . . .. . A.. . .. . .__.... . . ..00 900. se expidió la fac. . . . . . . . al Cajero. . .. ... . .. y el depósito en garantía como un activo fijo. . con vencimiento a 90 días incluyendo en él intereses del 5% mensual.00 c Por el importe anterior.. $ . . . . . . . . . .. S. : . . . . . S.. Total .10 / / i41 I I42 i Se autorizó préstamo personal por $2 500. . . .. . . . . . . . .. . . .. . . . . .. .00 3 496. . A. S. ..... . ... a favor del banco del Ahorro. . . . .. . . . . . . $ 4 140.. . ... .. . . . . . por pequeños defectos.cargo del Banco de las Artes Gráficas. .. el importe lo pagaron con el ch/190022 a cargo del Banco Continental. .. . . . . .. .00 4 370. . . giró el ch/405016 a . . . .. . . . . $ Intereses del 15% sobre el resto por pagar . . .. . . . según recibo provisional s/n. . . . . . .. . . . . . . . . . .. . .. se expidió el ch/ 12360 a cargo del Banco de Comercio.. $ IVA . . . . y el importe idel depósito en garantía que avala posibles daños que llegase a sufrir el inmueble es por $2 400.. . .. 1 I40 / Estime el subarriendo como una utilidad secundaria. $ Depósito en garantía que avala daños a la caja y extravío delasllavesdelamisma . . .. .. .. . . .. . . . . . . .. . . ... .. . . . .. . . 11 de junio Se vendieron mercancías.00 1035. .. .. . . . .. .. . .. . . . . . . . . :...... . . . .t Renta anual de la caja de seguridad . . . .. . S. . . . . .. $ 3 800. . . .... . . . A. . . . . . . . . $ IVA sobre el precio de compra .70 4 099. ._ . . . . . . . . ..... . Por el importe anterior. Acuenta20%concheque. ... . .. modelo 6787~S/N-llTX528. . . . . . sobre su importe total se concedió una rebaja del lo%. . .-. ... . . ... . . .. . . . .. .

.. .. . . A.. . .... . A.00 $ ll 200. .. 44 11 de junio L Se compró papelería y artículos de oficina por $9 600.. S. más IVA. . El precio de venta por unidad idetermínelo sumando al precio promedio el 40% de utilidad: ’l? l? del art. .. con el ch/24683 a cargo del Banco del i Ahorro Nacional.. .. . . .. ..... ... . .. .. . . . . S. . 46 l. (Determine el precio promedio en la tarjeta de movimiento de almacéni i correspondiente). . . $ - *- $ - - 327 . . . . . . . (Determine el precio promedio en la tarjeta de movimientos de almacén correspondiente). . S.. .. . . . .. . . .... .. . .. A.. . . por pronto pago. IVA sobre el precio neto . .$ *. . . cada uno... . . S.. . .. ^ _____-_____I_. / S.d e l ? deventa 1 . . . . / S.. . Total. . . con el ch/000261 a cargo del Banco del ’ Atlántico. . ._-. . .. . . .00. ... . . ... . 3369. 0149 (considérese el importe de la compra como un activo diferido). según fac. . . $21 800. . .50. ..... . A.. S. . “A” $ . ... por $15 760.. . A. con el ch/12363 a cargo del Banco de ) Comercio.. 47 : 12dejunioli Se vendieron 60 artículos modelo “A” y 80 arti’culos modelo “F”. $ 80 Artículos modelo “F” .t 40% de ut. según ficha. . PRIMERA PRÁCTICA DE CONTABILIDAD Total de precio de venta . .-t40%deut. .00.. .... . . S. . ... . .=$ jl? l? del art.00. . . . . .. . . S..... . según fac. . al Centro Papelero Lozano. .. . . $375 000.. según fac..de l? de venta **- .. . . A. ... . S.. . .00.. S.. ..... . Il Importeneto. . .... A.. $ *. . . . . .. A. .. . IldejuniolI / 45 c Se compraron a crédito 100 artículos modelo “F” a $1672. . . ... .. . . . A. 49 i 12 de junio Su abono del cliente Advance.5 Artículos modelo “F” . . 014... . a Miranda.. :-I+ Descuento del 10% sobre el total de precio de venta .. No olvide que el IVA se calcula sobre el importe neto 43 . por el j importe anterior. A. . . 12 de junio Se depositan en el Banco de Comercio.-.00 / / 1 1 Se abonaron a la Cristalería Mónaco. . / 48 Por el importe anterior giraron el ch/153061 a cargo del Banco Comercial. . . . . .... sobre el total de precio de venta I se concedió el 10% de descuento. .. . 6109.. . . . ll de junio $ 2 240. A. .... según recibo 007. según fac. .. .00. según recibo 7050. ...ldejunioli Se compraron a crédito 100 artículos modelo “A” a $2 072.=$ .. . . .. más IVA a Corporación / Bramer.. más el IVA correspondiente se expidió el ch/ 12364 a cargo del Banco de Comercio.. ... .. . . . .. cada uno... . . .. . . . . ... . . “F” $ / 60 Artículos modelo “A” .

. . por $ 9 800. . . . . . A. . 015. (En el asiento del Diario anote como redacción: Contrapartida y corrección del asiento 51. . . . . . . . A. 55 56 57 13. S. . . . . . . . . . . . . en el cual se invirtió el orden de las cuentas). por lo siguiente: 160 Artículos modelo “B” . . el importe neto se pagó con el ch/12365 a cargo del Banco de Comercio. . S. . según fac. . . .del Banco del Ahorro Nacional. . . . . . . . .00 $ 52 12 de junio Haga cn el Diario el asiento para’corregir el error anterior. . 998873. . . . . . .00 36 Artículos modelo “C” . . 54 12 de junio Haga en el Diario el asiento de contrapartida y corrección para enmendar el error anterior. . . . Total . . .00. . . . . . . . . A. . . . . . . . . . .00. . A. por su importe giraron el ch/500918 a cargo del Banco Central. . . . . . . según ficha. . . . En e! asiento de Diario anote esta redacción: Contrapartida y corrección del asiento 53. . . por estimarse que será consumido o utilizado en un periodo mayor de un año. . y de esa misma forma páselo a la cuenta correspondiente del Mayor. . . . . . . . . . . . . . . . . como en la subcuenta del IVA por pagar. A. . Considérese el importe total como un activo diferido.00 12 600. 350. . concedieron el 6% de descuento mensual. . . . . S. . . . y en esa misma forma. Se venden mercancías. . . A. . . en el cual se cargó una cuenta que no corresponde. A. . .. . . . . . . . con el ch/24684 a cargo. . . . . . S. . . . .00 $ 375130.00 Subtotal . .00. . . .50 12 de junio Se liquidó el P/94/ 109 a la orden de Admiral. sobre el citado importe. S. . . $170 000. . . . según fac. con valor nominal de $240 000. por pronto pago.. . . de junio Haga en el diario el asiento de complemento para corregir el asiento anterior. .00 $ 326200. . . . . . . que vence el 15 de julio del presente año. así como en las subcuentas respectivas. . así como a la subcuenta respectiva. . . . . . . . . . . . . $ 1960. . .00. . . . . el importe total se pagó con el ch/12366 a cargo del Banco de Comercio. .13 de junio Premeditadamente cargue y abone $ 19 680. . 51 12 de junio Intencionalmente invierta el orden de las cuentas del asiento de Diario que causa la siguiente operación. . ..00. . . . S. . así como en la subcuenta respectiva. en las cuentas del asiento de Diario que causa la siguiente operación: Se deposita en el Banco de Comercio. . . . páselo a las cuentas correspondientes del Mayor. . . S. .00 48 930. . . . . . . 53 12 de junio Premeditadamente cargue la cuenta de Gastos de Administración en lugar de la que corresponde al hacer el asiento de Diario que causa la siguiente operación. . . IVA . .. . y páselo tanto en las cuentas correspondientes del Mayor.. . . . . .. 12 de junio Intencionalmente cargue y abone $39 000. . de tal manera que no se alteren los movimientos de las cuentas. . Se compra papel de envoltura y artículos de empaque a la Papelería Catedral. sin que el movimiento de las cuentas se altere. . . . 313 600. páselo tanto en las cuentas correspondientes del Mayor. . . en las cuentas del asiento de Diario afectadas por la siguiente operación: -- 328 CAPíTULO 20 .

.-. cada uno y 20 artículos modelo “F” a $2 310. . .. _ 62 13 de junio Haga el asiento de Diario para registrar las contribuciones patronales a cargo de la empresa.--. . . . . . . secretaria.. . fac. .-EUX-. que se presenta a continuación: 131111yIioj _ _ JbMINA NÚM. . . correspondientes a las 2 primeras semanas del presente mes.__ Concepto -__ ---. . A. I i S. A. . indicando como subcuentas: Raúl Alonso C.IL. . . 2 CORRESPONDIENTE A LA SEGUNDA SEMANA DEL PRESENTE MES 13 de i~~ihk!.--e i/ Gastos de ji . .00. . .-.00. 834206. / .~__ . . jefe de ventas.. . . .. .j. . .__. . 31555. ~. ... Se le abonaron $19 000. .. . . “-1 Sueldos . . -. . . Papelería y artfculos de oficina . .00. .L . . . .. Totales .. . .. . . Abonos de transportes .--..r-----.-... . zmlta z.--. .. . . -. S.-.. . . 016.__. .00._ / MENORES PAGAQOS Concepto --_I .-__--_.----. . .. . a Miranda. .00. ._ . 61 Se pagaron los sueldos correspondientes a la segunda semana del presente mes con el ch/12369 a cargo del Banco de Comercio. por $200. . . con el ch/12367 a cargo del Banco de Comercio.i . . por $50. !i$ 15392125!.. . . . Comprobante --. sin que el movimiento de las cuentas afectadas se altere.--. __. Gasolina y aceite . . . . a su nombre. .. . el cual quedó amparado con el recibo 008 que el señor Rico firmó. .-. S. y Graciela Morales P. .00.. según fac. . . . . -. A. . . en el cual se cargaron y abonaron $ 680.L’. . . el ch/12368 a cargo del Banco de Comercio.. A. .--._ rbos. . cada uno.-. . . por el importe de ambos más el IVA correspondiente. . . . . . . -Lzd@L ::. . . giraron el ch/859545 a cargo del Banco Latino.$ / i/ I ----. por hotiorarios . . fac._ ~~:‘. . . .. . 46878. según nómina 2... .. más de lo debido. --_ _~.“X” . . provisionales .------kestamos personales . ._ . S. Compostura de una calculadora . . . . rbo. 13 de’funio El señor Rico.. S.. entregó comprobantes de los importes que pagó durante la presente semana. .. fac. I 59 / 13 de junio Se vendieron 20 artículos modelo “A” a $ 2 772.r. / i 58 j 13 de junio:/ / Haga en el Diario el asiento de contrapartida para corregir el asiento anterior. para ello tome como base la tabla supuesta que aparece a continuación: PRIMERA PRÁCTICA DE CONTABILIDAD 329 . A. según recibo 86924. . . -_m----B%%LtlN DE GASTOS !sde Mio d --.e l a+. El total de los gastos personales cárguelo a Deudores diversos. . . . -.. -. . . .. por el total de ellos se expidió.1 . .. . . . . . .

y por supuesto. . . . Gastos de Administración e Impuestos por pagar. . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . .. . . 2%s/nómina . . .**. . . .. . .S.. . . . Gastos de administración. .. .. . . . . . $ $ 615 65 $ 647 20 126285 $ 5118 15 $ 5 380 60 1049875 $ 1168 70. . . . . . . . . . Totales . . .. . .1 $ 676 45 1319 95. . . . . . .. . . .. . . . . .. . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . ... . . . .S. . Impuestosporpagar .. . . . . . .* Gastosdeventa . . . . .. 676 45 2% SAR . . únicamente con los movimientos que hayan tenido las cuentas de libro Mayor del día 8 al 13 del presente.. . . . . . . . . . . .. . . . .M.. . .. .. .cumplir con lo indicado. . . 3299 85 5% INFONAVIT. el importe total que corresponda a las cuentas de Gastos de Venta. . .M. . . . . .. .75 El asiento de Diario para registrar las contribuciones patronalles - por pagar. . .. .S. . . . . . . . . . . . . . $ 1691 15 329985 5 643. . . 50. . . . . . 8 395 40 16 381 . . . . . . c) Elabore en una hoja tabular de 12 columnas. es el siguiente: . . . . . . .. . . .. . . . 5% INFONAVIT ..r.. . . . . . . . . . .. . . . .. . . . ... . .. . . .. . . . . . . . . . . . .M. . .. .. . . . . . . ..CONTiIBUCIONES 13 de junio 44 año “X” concepto PATRONALES POR PAGAR 2% nómina SOh I. !§ 5118 15 I. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . b) Haga en la pagina 14 de su block tabular de 4 columnas la Balanza de comprobación por todos los movimientos que hayan tenido las cuentas del libro Mayor del día 01 al 13 del presente mes. . . . . . .. . . . . . . . . . . . ... . . . . . . .. . . . también a las cuentas correspondientes del Mayor y las subcuentas respectivas. .S. . de preferencia de tamaño oficio. .. . . . . . pendientes de pago .. . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . 1691 15 5% INFONAVIT ..... . ..$ ‘! Anote en el asiento de Diario anterio. . .. . .< Gastos de administración. . . 1608 70 643 50 2%SAR . . . . . . . . . . . . . . . .. . .. . .. . . . . .. . . . . . . . . . . 2% SAR . :. .. . .S.. . . . . . . . . . . $ -7 986 :35. . . patronales Clrotas de INFONAVlT 5% de SAR 2% Gastos de operacibn Gastos de venta . . . . . . . . . . . .. . . .M. . . .. . .. . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . .. .. .. .. . . . 1319 95 Contribuciones a cargo de la empresa. . . . . . . . . . $ 1262 85 10498 75 I. . . . . . . . . .. . $ 647 20 2% s/ nómina . . .S. ..- . la Hoja de trabajo.. . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . para ello tome como base la Balanza de comprobación que aparece en la página 14 de su 330 CAPíTULO 2 0 . . . pase a su Diario el asiento completo con el número 62. . ...S.. . . . . $ 615 65 2%s/nómina . .. . . . 5 380 60 I.. . . . BALANZA DE COMPROBACIÓN Y HOJA DE TRABAJO a) Elabore en la página 13 de su block tabular de 4 columnas la Balanza de comprobación. . . . . . . . . después de. .. .S.

así como los datos para ajustar las cuentas.y aplíquelo a gastos de administración.saldo de la cuenta de Documentos por cobrar. Obtenga el inventario final jde mercancías. quien firmó un vale para garantizar el adeudo.-. importe por el cual se hace responsable al cajero de la empresa..-__ll __---_. _-----... 59 --Isdejunio Se estima incobrable el 10% sobre el saldo de la cuenta de Clientes. 38 {_I 13 de junio / Haga el asiento de ajuste para determinar la utilidad o pérdida en ventas o bruta... 1 i5 Elabore el asiento de ajuste para determinar las compras netas. 13 de junio Calcule el porcentaje máximo autorizado por la Ley de amortización de gastos de instalación.. 13 de junio Haga el asiento de ajuste para determinar las ventas netas. 13 de junio / 16 b4 .) 71 /] 13 de junio Calcule el porcentaje máximo autorizado por la Ley de depreciación de mobiliario y equipo.___.-. y aplíquelo a gastos de venta._-_--__-----. del importe que resulte contabilice únicamente lo que corresponda a 13 días. sumando los saldos finales de todas las tarjetas de movimiento de almacén.__. .. .331 PRIMERA PRÁCTICA DE CONTABILIDAD .. y de ello aplique el 80% a astos de venta y el resto a gastos de administración._-.00.__. resulte registre únicamente lo que corresponde a 13 días. 73 / i f57 v 13 de junio 13 de junio Calcule el porcentaje máximo autorizado por la Ley de depreciacion de equipo de reparto. Elabore el asiento de ajuste para determinar el costo de lo vendido. (Considere que los titulos de crédito proceden de ventas de mercancías._ / - -. que a continuación se indican: ASIENTOS DE AJUSTE 99 1 13 de junio Al hacer el arqueo de caja se descubrió un faltante por $ 30.-. ~. 70 -113 de junio Se estima incobrable el 5% sobre el . del importe que resulte contabilice únicamente lo que corresponde a 13 días. señor Ricardo Rico. I del importe que resulte determine lo que corresponde a 13 días.. i6 / 13 de junio / Haga el asiento de ajuste para determinar la suma o total de mercancías.-.. 72 ~~~3dejunio Calcule el porcentaje máximo autorizado por la Ley de depreciación de equipo de cómputo electrónico. y de ello aplique el 75% a gastos . !block tabular de 4 columnas. de venta y el resto a gastos de administración.

.00 $ . 13 de junio Inventario final de papelería y artículos de empaque $1 800. 1840. de C..___. según recibo. y por último..00 $ 1 760. _ ndmón. 1400.. e) Balance comparativo en la página 19. según recibo .001 $ __-__ _ _ _I_ .00. . . la parte consumida a plíquela únicamente a gastos de venta.. 13 de junio Gastos de operación pendientes de pago: ~---__r_ __. . 82 xmas finales.. . después páselo a las cuencas del Mayor..... $ _ _ _ _ _ _ _____ ~_~. en cada una de ellas anote as sumas finales a la misma altura.__ Concepto _ ______.. ASIENTOS DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS 78 13 de junio Haga el asiento para saldar las cuentas de resultados acreedoras.... $ Gns tos Gastos de de venta ...00 j 2 530. c) Estado de pérdidas y ganancias o Estado de resultados en la página 17. se deben hacer en el mismo orden en que aparecen las cuentas en el Balance general CAPíTUtO 20 . .astos pendientes de pago.00 ! .00.00 5 520. la parte consumida o utilizada aplíquela exclusivamente a Gastos de administración. Totales.--. ---- Cargue los gastos y el IVA en las cuentas que procedan y abone el importe total en la cuenta de .. 13 de junio Haga el asiento de reapertura y páselo en las cuentas del libro Mayor. fi Anexos del balance o pormenores del Balance.00 330.. $ 720.___ o ‘6 utilizada ‘7 c ‘ervicio de luz y fuerza. b) Balanza previa al Balance general en la página 16. . d) Balance general o‘Estado de situación financiera en la página 18. $ lervicio telefónico.Importe NA 440. 13 de junio Elabore el asiento para saldar las cuentas de resultados deudoras. A.00._. indicando como subcuentas: Luz y fuerza del Centro y Teléfonos de vIéxico.--___-____L ____ totfl1 . . . ASIENTO DE CIERRE Y ASIENTO DE REAPERTURA 81 13 dejunio Elabore el asiento de cierre. a continuación de las ESTADO? FINANCIEROS -1.00 $ 1200...___-_. cancele los renglones disponibles por medio de una ínea quebrada llamada “zeta”.--j 7 ‘5 / 1 ! 13 de junio Inventario final de papelería y útiles de oficina $1600.. en las siguientes páginas de su block tabula] de 4 columnas....00 2 960. 332 Elabore los siguientes documentos en su block tabular de 4 columnas: n) Balanza de saldos ajustados en la página 15.390. . S.. . . . 80 13 de junio Haga el asiento para saldar la cuenta de Pérdidas y ganancias.. . V.__ -~2 990..00.00.

* La mecánica para determinar el impuesto a retener y/o el crédito al salario a entregar. por 10s periodos de retención más. según el caso) y tendrán el carácter de pagos provisionales del trabajador a cuenta del impuesto anual. El análisis de las contribuciones derivadas de los sueldos y salarios. establece para los patrones la obligación de efectuar retenciones mensuales a quienes le presten servicios personales subordinados. Se aplica para determinar el subsidio acreditable.tiempo. Cálculo de la retención. quincenal o de acuerdo ccn las políticas de periodos de pago de las empresas. según sea el caso. mensual y trimestral. Tabla del art$xlo BO-A. consiste en aplicara los pagos por sueldos y salarios. 333 .comunes: semanal. Dichas retenciones también pueden hwerss en forma semanal. Tarifa del artículo 80. los sueldos y salarios. en su artículo 80. establece otras mecánicas para la determinación del impuesto í -etener. Tabla del artículo 80-B. originan contribuciones que son causadas tanto por la empresa que realiza dichos pagos.Sueldos y salarios y su cargatributaria Actualmente. mediante la Resolución que establece Reglas de Carácter General Aplicables a los Impuestos y Derechos Federales. las tarifas de los artículos 80. 2. por su complejidad. además de las prestaciones en efectivo o en especie. ya sean impuestos a favor del Gobierno Federal o a favor del Gobierno Local correspondiente. también. denominadas: 1. como por los propios trabajadores al momento de pe&birlos. quincenal. las cuales enterarán por los mismos periodos y en las mismas fechas de pago en que efectúen SUS pagos provisionales del ISR (generalmente mensual CJ trimestral. entregados al trabajador en un periodo de. La Ley del Impuesto Sobre la Renta establece una mecánica para la’determinación del impuesto a retener. también las aportaciones de seguridad social a favor de los mismos trabajadores. pero debido a su gran importancia y a su frecuente manejo dentro de cualquier empresa. Se aplica para determinar el crédito al salario. son objetos de diversas contribuciones. l 695 696 697 698 699 700 701 La SHCP publica en el Diario Oficial de la Federación. publicada el 31 de marzo de 1995. Tarifa y tablas. BO-A y 80-6 de la LISR. excepto a los relacionados con el Comercio Exterior. una tarifa y dos tablas. IMPUESTO SOBRE LA RENTA Retenciones. Se aplica para determinar el impuesto determinado. se ha considerado conveniente tratarlas de manera muy sencilla y concreta. La tarifa y tablas mencionadas se muestran en las páginas 335-336. en México. así como las prestaciones en dinero o en especie que reciben los trabajadores. la Secretaría de Hacíenda y Crédito Público. 3. en forma Semestral. corresponde a cursos más avanzados. decenal. La Ley del Impuesto Sobre la Renta. La mecánica que se va a estudiar en este capítulo es la establecida en la Ley.

determinado en la aplicación de la tarifa del artículo 80 (inciso c). conocido como proporcibn se le resta la unidad (l). la cual se publicó en el Diario Oficial el 3 de diciembre de 1993. se le aplica la tarifa del artículo 80 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. del renglón en donde está ubicado el ingreso gravado. de comida y transporte. 3 .orcional mayor para los trabajadores de ingresos bajos. Al subsidio total obtenido conforme al párrafo anterior. se le resta una cantidad denominada subsidio no ucredituble. a la cantidad resultante se le conoce como subsidio total. El subsidio no acreditable se obtiene multiplicando el subsidio total por unporcentaje que se determina como se indica a continuación: u) Se divide el total de pagos efectuados a los trabajadores en el ejercicio inmediato anterior. siendo el resultado el subsidio ucredituble. se multiplica por el porcentaje de la columna denominada porcentaje sobre excedente del límite inferioy del renglón en donde está ubicado el ingreso gravado. el cual se debe restar del impuesto determinado de acuerdo a la tarifa del artículo 80. b ) Al cociente obtenido conforme~al inciso anterior. entre el total de erogaciones efectuadas en el mismo ejercicio inmediato anterior por cualquier concepto relacionado con la prestación d.702 703 704 705 Impuesto determinado. como se indica a continuación: 1 . siendo el beneficio prop. siendo el resultado que se obtenga de esta operación precisamente el subsidio ucredituble. servicios de comedor. con fines de incrementar el ingreso disponible de los trabajadores que perciben menos de cuatro salarios mínimos. el Gobierno Federal considera necesario reformar la LISR. materiales y herramientas de trabajo. c) El resultado obtenido en el inciso anterior. Subsidio acreditable. e) El resultado obtenido en el inciso anterior. como se indica a continuación: 1 . se le disminuye el porcentaje establecido en la columna denominada % de subsidio sobre impuesto marginal. se le restan los ingresos que están exentos de impuestos de acuerdo a la Ley. Al total de ingresos percibidos. las inversiones y gastos efectuados-en relación con previsión social. conocido como ingreso excedente. No se incluirán los útiles. Con el objeto de reducir el impuesto de las personas físicas. se le denomina impuesto determinado. se le suma la cantidad establecida en la columna denominada cuota fija del renglón en donde está ubicado el ingreso gravado. En la mecánica para determinar el subsidio acreditable se aplica la tabla del artículo 80-A. y el resultado se multiplica por dos. d ) Al subsidio total se le resta el subsidio no acreditable. la Ley del Impuesto Sobre la Renta. 2 . siendo el resultado que se obtenga de esta operación precisamente el subsidio no acredituble. d) A la cantidad obtenida en el inciso anterior. en su articulo 80-A establece un subsidio aplicable al impueso de éstas. conocida como impuesto marginal. Se determina el total de ingresos percibidos por el trabajador en el periodo por el cual se efectuará la retención. Incremento al ingreso de los trabajadores. 334 CAPíTULO 2 1 . incluyendo. y con motivo de la revisión del PECE. según el renglón en donde está ubicado. En la mecánica para determinar el impuesto determinado se aplica la tarifa del artículo 80. 3. Se localiza el renglón de la tabla en donde está ubicado el ingreso gravado dentro de las columnas de límite inferior y límite superior. Al ingreso resultante. b) Se resta del ingreso gravado el límite inferior de la tarifa. Al impuesto marginal. Subsidio. conocida como subsidio sobre impuesto marginal. c ) El porcentaje obtenido conforme al inciso anterior. 4 . gravados para efectos de impuestos sobre la renta. Debido a la pérdida acelerada del poder adquisitivo del salario durante los últimos años en perjuicio de la clase trabajadora. conocido como ingreso gruvudo. A la cantidad obtenida en el párrafo anterior.e servicios personales subordinados (sueldos y salarios). se le suma la cuota fija establecida en el renglón donde está ubicado el ingreso gravado. 2 . entre otras. se multiplica por el subsidio total. de la siguiente manera: a) Se localiza el renglón de la tarifa en donde está ubicado el ingreso gravado dentro de las columnas de límite inferior y límite superior.

90 690. Impuesto determinado. En la mecánica para determinar el crédito al salario se aplica la tabla del artículo 80-B.41 3 351.00 50.53 1599.80 12 756.94 193.27 180.Ql Limite superior Cuotnfijo s % de subsidio sobeimpuesto marginal $ 193.31 1640.05 En adelnnte 0.06 8 093.93 En adelante 5.00 34.00 17.80 12 756. mayo y junio de 1996. Para determinar este impuesto se va a utilizar la tarifa aplicable para el cálculo de los pagos provisionales mensuales. Caso práctico.06 193.00 Crédito al salario mensual.31 1640.73 2 883. publicada en el Diario Oficial de la Federación el 17 de enero’del mismo año.00 50. y considerar como crédito al salario el que corresponda según el renglón en donde está ubicado el ingreso gravado.86 4 013. hasta ingresos de.73 2883.00 33. Oficial de la Federación el 17 de enero de 1996. El impuesto a retener deberá pagarse al Gobierno Federal y el crédito al salario podrá disminuirse de los otros impuestos a pagar por la empresa al Gobierno Federal.53 361. correspondientes a enero.80 150.00 30.68 1712. se va a utilizar la tabla publicada en el Diario. Para determinar el crédito al salario mensual. (2).57 19 425.89 239. Para comprender mejor lo anterior.85 4013.Crédito al salario. El impuesto a retener y/o el crédito al salario a entregar se determina restando del impuesto determinado según tarifa del artículo 80. que es la siguiente: Límife inferior Limite superiol S Cuota fija $ 0.46 345.00 20.41 3 351.59 3. abril. El total a pagar se determina restando del ingreso gravado el impuesto a retener y sumando a dicho ingreso gravado el crédito al salario a entregar.07 8 093.79 12756.00 50. que es la siguiente: Limite Ii$erior $ l. (3). como el crédito al salario según tabla del artículo 80-8.85 4 013.00 10.00 35. se presenta un ejemplo de la mecánica procedente para determinar el impuesto sobre la renta que se le debe retener a los trabajadores o empleados.72 2 883. (1). Para la determinación del subsidio acreditable se va a usar la tabla publicada en el Diario Oficial de la Federación el 17 de enero de 1996.00 % sobre excedeh del limite inferior 706 707 708 709 $ 0. como se indica a continuación: Basta con localizar el ingreso gravado del trabajador en las columnas denominadas para ingresos de. tanto el subsidio acreditable según tabla del artículo 80-A.89 1359.49 2 037.80 478.72 2 883.56 19 425.00 0.99 50. que es la siguiente: SUELDOS Y SALARIOS Y SU CARGA TRIBUTARIA 335 .24 883.01 193.00 40.89 75.06 8 093. febrero. a partir de enero de 1996.00 10.00 25.12 3622.86 4013.00 50.00 2. marzo.00 32.00 Subsidio acreditable.32 1640.94 16 187.42 3 351.32 1640.79 12756.07 8 093.42 3 351.93 16 187.

. .01 689. Los requisitos que deben cumplir los patrones para que proceda el acreditamiento del crédito al salario.’ ffogaciones :. correspondiente al ejercicio. que aparecen en los conceptos de la tarifa y tablas anteriores..72 1033. . . . .--. . el impuesto.i exentas . ---i3i%%--7 / 1 . . en los que se demuestre el monto de sueldos y salarios pagados.--_--_- Depreciación de comedor . se haya retenido..--. . las aportaciones al IMSS. .. _. . .57 114..14 146.... .. . .69 1352. Datos para resolver el caso práctico . . los importes de los conceptos que se presentan a continuación. . conjuntamente con su sueldo 0 salario. ./ . . SAR e INFONAVIT. --. . con el objeto de facilitar su determinación.73 4’ 1 732.62 148. . . . .-.98 2 771. 4. . ..---__- 71902 001. . .-. . .57 126.. . se actualizarán semestralmente y serán publicadas en el Diario Oficial de la Federación en los meses de enero y julio.--. . El crédito al salario deberá ser entregado a los trabajadores en efectivo.Monto de ingresos que sirven de base ~ Crédito al salaio para calcular el impuesto mensual Para ingresos de Hasta in@eiok de Monto s $ $ 0. Gastos de comedor :.-.. . .. Pagar.. . .97 2 771. / 2 875. .94 1 378. - Las cantidades establecidas en la tarifa y tablas anteriores. .--. . . . de tal manera que se pueda.. . . . . . ..~ -. . ..27 1 474. recibos de sueldos.- l I lI 9 9 6 3 / OO\ $ 1 n 2 6 0 1 OO/ 7101 OO! $ 1 Il ll 038 1137 ll 510 19680 450 260 82 575 !i--.. .*****li i .--. corresponden al año de 1995. .. Conservar los comprobantes.10 2 078. . . ? $ Il _ _-. entre otros. 2.. .(2) 1 . . . . . . - / Sueldo mensual del trabajador (1) . . 3.11 2 078._-__. .* /I i ... Primas vacacionales ..--. .. . en forma individualizada. . . . 14 500 1238 I001’ 1.. !. . .. . . .. . I-..-_ ~.27 _----. .. ..-.76 84.-trabajador~. . .. . .. ..~-~-. relacionadas i I Importes Previsión social . . tales como: nóminas firmadas. . . . (2) y (3).14 1 Ol-L71 / 1033. . Llevar los registros de los pagos de sueldos y del crédito al salario.i- 137.!i . .-. .. . . entre otras.38 2 875. conocer en forma individualizada lo pagado por estos conceptos de cada trabajador.53 2 424.J --_---- Sueldos y salarios .j Percepciones ‘i Perrepciones . . .-.-. que en su caso.15 1014. Los números (l). 6. . . . .- .-. $ li -. . . . .93 1378.. están correlacionados con la mecánica del cálculo mensual del impuesto sobre productos del trabajo. /j Totales.77 1 69.95 En adelante ! . . 336 .. ..74 1 732. . . . .77 98. / Concepto . .~~~~-~?J¿%¿%~ ----------_---.37 . . . . -. son los siguientes: 1 .70 1 352.96 689... . ... con motivo del crédito al salario.21 132. . . . . . . Efectuar la retención del impuesto sobre sueldos y salarios. . ..-. . .26 1474.. .54 2 424...CAPíTULO 2 1 .00 j Sueldo mensual del . . . .$ 5 000.. --__9800 750 8 350 ooj. . .54 137.. Presentar declaración anual del crédito al salario pagado en efectivo. 5.61 93. . ---_ Para el cálculo de la proporción. .-... Aguinaldos ..: g r a v a d a s . y la diferencia que resulte a favor de cada trabajador.17 139.

00 Ingresogravado.. . . . . . . .-com?ptos 7kabajador 1 7hbnjadm 2 Aplicación de la tarifa del artículo 80 Ingresogravado.1) x 2 = (. . I’ .22 9. . . . .. . .55 69. . . . . . . .. . . .... . Menos: % de subsidio no acreditable (25. .00 = .. ... . . ... Determinación del impuesto a retener o del crédito al salaria a entregar al trabajador.86% de subsidio no acreditable Impuesto marginal . . . . ... . . .51 122. . ’ $ ! $ $ $ 325. .07 $ 986.82 594.... . . .. .. .. . .51 ... . . . .1) ’ x 2 = .. . . Menos: Límite inferior . .. ..otros-impuestos. . . . .. . . . . . .. . ... * <. . . .00 Subsidio no acreditable = (Proporción .= 0. . . ... Menos: Crédito al salario según tabla del artículo 80-8 (3) ... . .oq -$4405..--$ 421. .. . . .. . .27 $ 146.-- MECÁNICA PARA DETERMINAR EL IMPUESTO SOBRE PRODUCTOS DEL TRABAJO MENSUAL ... .*. . . Por: % para aplicarse sobre el ingreso excedente . . . .8707 . . .. ..55 $ 70. ..88 28. .34 Crédito al salario correspondiente según el renglón en donde se ubicó el ingreso gravado . . . . . . ..<.. ... ..00 193. Subsidio acreditable (2)... la diferencia no se entregará al trabajador ni se disminuirá del pago de . . . . Impuesto determinado (1) . . . .18 $ $ $ $ . . . .... .. .. . . . .04 ..49 $ 1016. . .96 352. Menos: Subsidio acreditable según tabla del artículo 80-A . . ... .*.89 38. . .. . .... .47 !Proporción = total de ingresos gravados 71902. ... . . . . . . . $ 5 ooo..04 998. . . . . . . . .24 475. .. . .. .67 5.. Más: Cuota fija... . . . Subsidio total .. . . . . .86%) . .. . ... .. . .36 600 $ 98. .... 900. . . ... . . .. .. . . . . fuera mayor que el’impuesto a retener según la tarifa del artículo 80.. ... . . . .. SUELDOS Y SALARIOS Y SU CARGA TRIBUTARIA 337 .29 345.... . . . 900. . . ...68 0.. .. . . . .. . . .. . . .... ._. .80 -76. . .. .. . .. ... .. . . . .07% total de erogaciones 82575.... . . Impuesto marginal .* Más: Crédito al salario a entregar. Menos: % de subsidio sobre impuesto marginal . .04 o..... Ingreso excedente del límite inferior . . . . .32 706. .. . $ ++. . . Totalapagar. . . Más: Subsidio sobre cuota fija . ... .oa 594.. ... .93 0. . . Subsidio sobre impuesto marginal .00 . .34 146. . .17 Impuesto determinado según tarifa del artículo 80 . .. . ... . . . . Impuesto a retener. . . .. .. .. . .27 $ $ 28.18 352.67 $ $ $ 50. ..2586 = 25. . ... ..33 $ 325. . . . .00%: 130. . . . .10 70. ... . . . . Determinación del total a pagar $ $ 1 016.. * . . . . . . $ 98. . . * .. . ... . .. .. . . Menos: Impuesto a retener. . . .. . . .. .._ -:. ..... . . .. . . . .. . . .. .69 40. . . * .64 Cabe señalar que si el subsidio acreditabIe determinado según la tabla del artículo 80-A.. . . . . . .33 2. . . . . . . . .. .69 690.. .*. . . . ... . . . . . Aplicación de la tabla del artículo 80-A determinación de la proporción: . .8707 = 87. . . . . .17 76. . .00% LS. . . . . . $ 5 000.. . Crédito al salarió a entregar. . . . . . .. .00 4 013.. .. . <. .. . . .. .. .. . . . . . .47 174. .. . . .36 $ 0. . . Aplicación de la tabla del artículo 80-B . . . .. .*.

... . . . . . . El registro de sueldos y salarios. El pago del I. Bancos. . . . Para registrar la diferencia que resulte a favor de cada trabajador. . . .rlS . . . a entregar en efectivo Sueldos y salarios por pagar . . . . . ... . . . . . . el nombre más común asignado a esa cuenta es el de Crédito al salario. . .. . . Trabajador (2).. . . . .. . . . . . . . . .. . . . . . . aparece en el Balance general en el grupo del Activo circulante. . . . . ... . . . .. Trabajador (2) . Se abonn: 713 1.. . . . representa el monto del crédito al salario pagado en efectivo a los trabajadores.. de los sueldos y salarios por pagar y del impuesto sobre productos del trabajo retenido al trabajador (l). . . . . . .. . .. se debe efectuar en pesos redondeados. Trabajador (1) I.. . .. . . . Crédito al salario. . ... . causan el siguiente asiento: Sueldos y salarios por pagar . . . . . ... . . .. . .. . . . . . . .. . .. . . . . . . .. . .714 ueldos y salarios . . . .. .. . . . al respecto. .710 711 Aspecto contable. . . Trabajador (1) . . . .. .. . . . . . . . . .T. . .. . . .. . . . del crédito al salario por entregar en efectivo al trabajador (2). Asientos contables. . . .. . . C Xdito al salario . . . Trabajador (2) . .. . . . . . . . .. . . . . . . .. . $ 5ooooo 90000 $ 590000 98 i P $ 5403 68 594 36 Impuestos por pagar . .. . ... entre otros. Trabajador (1) . . . . . . . . .. .. . . Del monto del crédito al salario pagado en efectivo a los trabajadores. . . . . . . .. . . . $ 4405 998 $ l--k- 5403 6 8 1 l-l con la siguiente disposición: el monto se redondeará para que las cantidades de 1 a 50 centavos se ajustan a 338 CAPíTULO 2 1 Pesos redondeados. . . . .. . .S. de acuerdo . . . . . . . . ... . . . CRÉDITO AL SALARIO 7l2 Se carga: 1. . . . movimientos y saldo. . sin centavos. . . . . . . . .P. . . . . . El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el monto del crédito al salario que la empresa ha pagado en efectivo pendiente de recuperar a través del acreditamiento contra impuestos federales. . .... . . . .P.. . . . . . . .. . . . .. .. . . .. . . . . Del monto del crédito al salario recuperado a través del acreditamiento contra impuestos fedcales. . . . . ..S. . . . . . . . . .T. . . .. $ 5998 04 $ 5998 gj El pago de sueldos y salarios. . . . . . . . se indica a continuación su clase. .. . . . . . Esta cuenta colectiva o de Mayor es del Activo circulante. .. Sumasiguales . . .. . por entregar al trabajador (2). así como el crédito al salario en efectivo. . . que la empresa tiene el derecho de recuperar a través del acreditamiento contra impuestos federales. . ... . . . . . !§ 5403 6 8 $ $ 5403 6 8 5403 6 8 1 Trabajador (1) 1Trabajador (2) . .. . es necesario abrir una cuenta colectiva para conocer en forma individualizada lo que corresponde a cada trabajador por dicha diferencia.. . . . . La cuenta de Crédito al salario también se le denomina Pagos anticipados.. . .. . . . Crédito al salario por acreditar. . con motivo del crédito al salario. retenido Sumas iguales.. .. . . .. originan el siguiente asiento: . .. .. .. . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ... . . .

... o sea el monto del entero del 1. .95% 2. y las cantidades de 51 a 99 centavos se ajustan a la unidad del peso inmediato superior. Retiro.. . la protección de los medios de subsistencia y los servicios sociales necesarios para el bienestar individual y colectivo.. Invalidez... .. ... . . . la asistencia médica. ... .. .l?T. . . retenido al trabajador (1).... .. .T..S... ....34785%? 0% Retiro Patrón Trabajador 1% 0% 2% 0% 717 Los porcentajes arriba mencionados serán aplicados al salario base de cotización para poder determinar la cuota correspondiente a cada seguro.. . . .125% Guarderías Riesgos dq trabajo .. . y 150. .. .~.I.50 se redondeará a 150. Las tasas correspondientes a cada seguro. . IV Guarderías para hijos de aseguradas. . . por ejemplo. dos regimenes. y los obligados a cubrirlas se pueden localizar en el siguiente cuadro: Sujeto Enfermedades y maternidad 8. ...... ..... . .. ..T. .... Riesgos de trabajo. . $ 594 36 _ !$ I / APORTACIONES AL SEGURO SOCIAL Y SAR Objetivos.. redondeado a la unidad del peso. Trabajador (2).. vejez cesantía en cdad avanzada y muerte 5. .. . Trabajador (l)... . . . retenido al trabajador (1) el crédito al salario pagado en efectivo al trabajador (2) y la cantidad por pagar.P. El régimen obligatorio comprende los seguros de: 1. . . . . durante 1996. II... ...75% 3. el acreditamiento del crédito al salario del trabajador (2) y el entero del impuesto sobre productos del trabajo.T. El importe de las cuotas del seguro de riesgos de trabajo son a cargo del patrón y se calculan aplicando los porcentajes establecidos en el artículo 79 de la Ley del Seguro Social al salario base de cotización... . .S. deberá presentarse en la declaración o formulario 1.. .. V. .. Porcentajes. . . . III. .‘. ... De acuerdo con esta disposición. . . retenido Otrosproductos. SUELDOS Y SALARIOS Y SU CARGA TRIBUTARIA 718 339 . . .. el pago del I.. El régimen de seguridad social tiene por objeto: garantizar el derecho humano a la salud.P.. . - Impuestos por pagar . . ... .. .. .. Utilidad por redondear a la unidad del peso Crédito al salario . . . .. Enfermedades y maternidad. . .. .. .S. . . la utilidad por redondear a la unidad del peso. . .51. vejez cesantía en edad avanzada y muerte. .. . acreditamiento del credito al salario Bancos . . (Ver llenado de esta declaración o formulario en la página 347).. ...25% 715 716 lnval ida. .P. .... . ...la unidad del peso inmediato anterior. . El seguro socialcomprende. Tasas. . . . . Regímenes. . .. pago del ?‘S.... a 151. . . originan el siguiente asiento: -__ -$ 594 36 $ 32 98 34 496 30 594 g El I. . Sumasiguales .. .. así.... . . . ... que son: el obligatorio (objeto de este análisis) y el voluntario.. . . . parcialidades y retenciones de impuestos federales. ...... . 150. en el caso práctico que se está resolviendo.... denominado Pagos provisionales.. . ... . .. .

julio. septiembre y noviembre de cada año. La del fondo nacional de vivienda (INFONAVIT). 6. 2. teniendo un tope de aportacion equivalente a 10 veces al salario mínimo del área geográfica que corresponda. nació en febrero de 1992. Fechas de pago. Los instrumentos de trabajo. la cuota del seguro de retiro. prestaciones en especie y cualquier otra cantidad o prestación que se entregue al trabajador por sus servicios.03500%. 4. La alimentación y la habitación. El entero provisional de que se trate será el equivalente al 50% del monto de las cuotas obreropatronales correspondientes al bimestre inmediato anterior. El ahorro. Para el cálculo de las cuotas. con excepción del Ramo de Invalidez. a más tardar el día 17 de los meses de enero. así como las despensas.719 Dichos porcentajes varian de acuerdo con la actividad de cada empresa siendo el porcentaje mInimo por cubrir el de 0. A diferencia de las otras ramas del seguro. y para dar cumplimiento a esa obligación deber8 aportar al Fondo Nacional de la Vivienda el 5% sobre los salarios de los trabajadores a su servicio. Toda empresa esta obligada a proporcionar a los trabajadores habitaciones cómodas e higkkicas. 3. los siguientes conceptos: 1. Las aportaciones al Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los trabajadores y las participacionesen las utilidades de las empresas. como ya se vio. Hay que resaltar que el seguro del retiro. donde el límite superior es el equivalente a diez veces el Salario Mínimo General vigente del Distrito Federal. Respecto a las cuotas relativas al seguro de retiro no se tendrán que efectuar enteros provisionales. mayo. 5. para la construcción. agosto. abril. es depositada en una institución de crédito en cuentas individuales por cada trabajador. Excepciones. y las cantidades otorgadas por el patrón para fines sociales o sindicales. Integración. El Fondo Nacional de la Vivienda tiene como objetivo crear sistemas de financiamiento que permiten a los trabajadores obtener crédito barato y suficiente para adquirir en propiedad habitaciones cómodas e higiénicas. Seguro de retiro. cuando se integre por un depósito de cantidad semanaria o mensual igual del trabajador y de la empresa. octubre y diciembre de cada ano.34785* y el máximo de 10. Dichas cuentas individuales tienen dos subcuentas: 1. la Ley del Seguro Social establece como lfmite superior del salario base de cotización el equivalente a veinticinco veces el Salario Mínimo General vigente del Distrito Federal. Vejez. Limite. es del 2% del salario base de cotización J es aportada en su totalidad por el patrón mediante la presentación de los formularios oficiales SAR-Ol-1 y SAR-02~1. reparación o mejoras de sus casas habitación y para el pago de pasivos adquiridos por estos conceptos. salvo cuando este tipo de servicio este pactado en forma de tiempo fijo. ropa y otros similares. y las gratificaciones. marzo. 720 721 722 723 724 INSTITUTO DEL FONDO NACIONAL DE LA VIVIENDA PARA LOS TRABAJADORES 725 726 Objetivo. am CAPITULO21 . alimentación. junio. El salario base de aportación se integra igual que para efectos de las aportaciones al Seguro Social. Porcentaje. percepciones. El salario base de cotización se integra con los pagos hechos en efectivo por cuota diaria. El pago de las cuotas obreropatronales será por bimestres vencidos. que es una prestación en favor de los-trabajadores. cuando no se proporcionen gratuitamente al trabajador. Además. Los premios por asistencia. Los pagos por tiempo extraordinario. Cesantía en edad avanzada y Muerte. tales como herramientas. No se toman en cuenta dada su naturaleza. 2 . se efectuarán enteros provisionales a cuenta de las cuotas bimestrales a más tardar el dfa 17 de cada uno de los meses de febrero. habitación. comisiones. La del seguro del retiro (SAR). La cuota del seguro de retiro.

Comida(art. . . . . . . .-. . . . . . . . Prima vacacional . .. . ... . .. . . . . . . . . . . . . . . . ... . . . . . ... . . entre 365 días = 0. .. - __~ ~. . . . ..00 de salario diario). . .. . . . . .. . . .. . . .. . . . . . . . . . . . . . . . .. .. . .00desalariodiario) . .... . . SAR. Vacaciones (6 días x . . .. . . . . . .. . . . . .. .00 15 días 6 días 25% 1 día ---.. . . .) . . .. . .. . ‘Se aplicó la tasa mínima de riesgos de trabajo (0. . vejez. .. .. . . . . . . ... : . .-1 Gratificación (15 días entra 365 días = 0. . . ... . . . . .. . . . . ...______ _. Sumas . .34785%). . .. . . . .. Al salario base integrado así determinado se le aplicarán los porcentajes de las distintas ramas de seguro como sigue: -----. . .. . .. .. . . . . . . .33% =0..0833x95. . Determinación de aportaciones. . . Si se considera que las aportaciones y el importe de sueldos y salarios corresponden al primer bimestre. . . . .0041 x 95. Invalidez... . .38LIMSS8. . . . . .0411 x 95. . . . . .. . . . . . . .. . . . . . Riesgos de trabajo *.. . . . Parte de integración del salario . . . . . .. . ... . . . . . . .. ..~ . . . . . . . . . . . . . .. Salario diario base de cotización . . .. . .. . . . . .. . .. . M a s : Salanodiario. .. . . . .. . . .___..... Guarderías . / s ‘I 95. .. . . . . . . . . . . . Procedimiento __--.. . . . . . . . . .. . . .-_Ramas de seguro Patrón j/ ___~--/ Trabajador Enfermedad y maternidad ... .. . . . . . . . .. la aportación se efectuará en una institución de crédito en cuentas individuales por cada trabajador que tendrán como subcuentas la del seguro del retiro y la del fondo nacional 727 728 de la vivienda. . . ... . . . Totales .. .. . . . Retiro (SAR) . e INFONAVIT Da tos Sueldo diario del trabajador.. . .25 = 1. . . Comida .. . .. . . . ... . . Asiento contable... Gratificación .. Para entender mejor lo explicado anteriormehte a continuación se presenta un ejemplo de cómo determinar las aportaciones al IMSS. . . . .-----~-. . . . . . . . .5 días. . . . Vacaciones .. . . Al igual que el seguro de retiro. . . . . . .. . .. . . . . ..La aportación se hará en las mismas fechas de pago que el seguro de retiro (bimestralmente) y se hará mediante la presentación de los formularios oficiales SAR-01-1 y SAR-02-1. . .__.. . . . .00 de salario diario) ._-- ~-- -n. . . ... . . . . . . . . el asiento de Diario será el siguiente: SUELDOS Y SALARIOS Y SU CARGA TRIBUTARIA 341 . . . . . . . .. . .. . . . ... . .. . .. . . . . cesantia y muerte. Por días del bimestre (ler. . . . . . . . . . .. . . ... . . . .-. .. .. . . . . . . . . . . .. ._ ~~~~. . . . .. .

. . f_. . . . . . . . . . . . .. .. . . .. . . . . . . . . . . .. . . . Aportación al INFONAVIT . .. . . . .. . bimestre) . . . Asiento contable. . . . . . . .. . origina el siguiente asiento contable: Por el registro de la aportación por pagar bii$iij+ : ._ Gastos de operación @os. . . . . . .. . IMSS (cuota retenida al trabajador) . . . .. . . .. . . . . . .. . * . . . ... . . . . . . . . . . . . . . . . . . . SAR (impuesto patronal). .. . .. .. . . .y de admh. . . . . . . de vta. . . . . . .. . .. . . . . .. . . . . mediante la presentación de los formularios SAR-01-1 y SAR-02-1 ante una institución de crédito. . IMSS (cuota patmnal) . . . . . . . .. .. . 242 CAPíTULO 21 . . . . . . . . . .. . . .. ... . . Por número de días laborados (suponiendo que se laboró todos los días del ler. . . SAR (impuesto patronal) . .. . .. . . . . F 1014 80 IMSS (cuota patronal) . .. . .. . . . . .. .. . . . .. . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . .. .. . .. . . .. . . . . . . . . . . . . . . en virtud de que es descontada del sueldo del trabajador.. . . . .. . . . . . . . . . . . . . .. . . . .. . . .. . . . . . . . . . . . d’ . . . . . . .. .*. . . . .. . . . .. . . . .. .. . . .. . . Por el pago de sueldos y salarios e impuestos por pagar 1472 97 Impuestosporpagar .. . . . . . . . . . . . . . . . . .. .. . . . .. . . . . ... . . .. $ 332 17 IMSS (cuota retenida al trabajador) . 5273 09 Sueldos y salarios ph pagar . . * . . . . . . . . . . . . . .. . . . . .. . .. . .. . . . .. . .. . . .. . .. . se determina como se indica a continuación: . . . . . . .. .. .. Aportación bimestral al INFÓNAVIT . . . .. . . . . . . . . Bancos .. . . . . . . . . . .*. .. . . . . SAR (impuesto patronal) . . . . .. .. . . . . . .... . . . .. . . . . . . . . . ... . .. . . . . . . . . .. . . . . .. . . . Por 5% de cuota al INFONAVIT . .. . . . . . .. .. .. . . . . . . . . . ..Por el registro de sueldos y salarios e impuestos por pagar Gastos de operación @os. . . . . . . . . . . . . . .. . . . ... . .. . . . . . . . Sueldos y salarios por pagar. . . . . . . . .. . . . . . . IMSS (cuota patronal) . . .. . . . $ 6746 06 730 No se olvide que la aportación del SAR se debe pagar en forma independiente de las aportaciones del Seguro Social. . . . . . . . . . . . . . . . . de vta. . . . . . . . . .. .. . . y admón. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Sueldos y salarios . . . . . .’ 1 Salario base de cotización (es el mismo que para los efectos de las aportaciones del Seguro social) .. . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . 126 Oo. . . .. . . . . .. . . Determinación de la aportación al INFONAVIT. . $ $ 5605 OO 1014 80 126 26 1014 80 332 17 6 746 ti $ 126 00 729 Cabe mencionar que la aportación retenida al trabajador no debe ser considerada como un gasto de la empresa.. . La aportación bimestral antérior. .. . . . . . . .. . . .. . . . La aportación al Instituto para el Fondo Nacional de la Vivienda. .. .*. . . . . *. . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . .. Impuestosporpagar . . ...) . . . . . . . .) . ... . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . .. .**. . . . . ... . . .. . .. : .. . .. .

.. . . . . . . . Dicha ley se denominó Código Financiero del Departamento del Distrito Federal. .. . . . .... . . en su capítulo 5 establece el Impuesto Sobre Nóminas. . . . .. ... . Bancos . . . .. .00 x 1. ...... .. . .. .. . . . . . ... -.. . . . . .. Determinación del impuesto. de enero de 1995 la Ley de Hacienda del Departamento del Distrito Federal fue sustituida por una nueva ley creada con el propósito de satisfacer las exigencias de los ciudadanos y en particular de los contribuyentes.... . .. . . .. . . . . .. . . . . El impuesto se entera en efectivo.. ... Gratificaciones (15 días x $100. .. . .. .. . . . . . . . . . .. .. .... .0452 = $ 104.. . . . . .... mediante declaración que presentan los contribuyentes en las oficinas autorizadas a más tardar el día 15 del mes siguiente al que corresponde el pago. ... .. . .... .. . . .. . . ... .. . . . . . . . . . . . .-. . . . .. ... . 731 732 733 734 73s El impuesto determinado se presentará en la forma de pago denominada Declaración del impuesto sobre nóminas. . .-_ El pago de la aportación al INFONAVIT se debe hacer mediante la presentación de los formularios SAR-01-1 y SAR-02-1 ante una institución de crédito.. ..00) .. . . . Para determinar este impuesto. . . .... . . .. . El asiento contable.. . . . . . . .. . .. .. . .. .. . . ... . . ./i .. . . .. .. .. ... .. .. . . . .. .. .... . . . t CÓDIGO FINANCIERO DEL DEPARTAMENTO DEL DISTRITO FEDERAL El lo. .. . . .. . . ... . . El impuesto se obtendrá aplicando la tasa de 2% al monto total de pagos que por dicho concepto efectúen.. . .. . . . . . . que corresponden iI aunaAolaboradox25%) ... .. .. . . . . .... .. ... .. . . . .. . ... . Impuesto sobre nóminas (2%) .. .. .. Total. . ..52 de salario integrado x 6 días. . . . . .. de vta. . .. . . ... . . ... . .. . . . . . .. . . .. PTU . . ... SUELDOS Y SALARIOS Y SU CARGA TRIBUTARIA = .. . . . . _ _-__---“-. . .. . . . ... . . . .. .. 2% sobre nómina Impuestosporpagar. . . . . .Por el pago de la aportación Impuestoporpagar... . .. ..00 por día x 30 dias) .. .. ...... .. a continuación. . .. . . .... .. .. .. . .~--.. . ... . .. .. . .. . . . . ... el cual. ... . . . .. . ... El impuesto determinado anteriormente.. . . .. . .. . Están obligados al pago de este impuesto las personas físicas y morales ubicadas en el Distrito Federal que efectúen erogaciones en dinero o en especie por concepto de remuneraciones al trabajo personal subordinado (sueldos y salarios).. . . .. Impuesto sobre nóminas.. .... .. . .1I I.. . . .. .) . . . .. . . . .. .. .. INFONAVIT . .. . . ... . .. . .. . ._---Gastos de operación @os... . . . se presentan los siguientes datos supuestos: r Sueldo del mes ($100.. .. .. .. .. . origina el siguiente asiento: Por el registro del impuesto por pagar __-______. . . . . . . . . .... ... .. . .. . . . . .. . ... . Tasa.. .-. . j/ Prima vacacional ($100.. ... . y de admón. . .. . . .__... .... . ~-.. . .. .. .. . .... ..... . ... .. . . . . . .. . .. . . . .. . .... Es importante sefialar que no se calculará el impuesto sobre salario integrado.. ..--.

... . .. ... .. .. . .. .. y también quién establece otras mecánicas con la misma finalidad? LEn qué consiste la mecánica para determinar el impuesto a retener y/o el crédito al salario a entregar? iPara qué se aplica la tarifa del artículo 80 de la LISR? iPara qué se aplica la tabla del artículo 80-A de la LISR? 701 iPara qué se aplica la tabla del artículo 80-B de la LISR? 702 ¿Cfiál es la mecánica que se debe aplicar para determinar el impuesto determinado? 7 0 3 ~Cuál es el objeto del subsidio que establece la LISR en su artículo 80-A? 704 705 706 707 708 iCuál es la mecánica que se debe aplicar para determinar el subsidio acreditable? iA quiénes beneficia en mayor proporción el incremento al ingreso disponible de los trabajadores? iCuál es la mecánica que se debe aplicar para determinar el crédito al salario? iCómo se determina el impuesto a retener y/o el crédito al salario a entregar? 709 710 711 712 713 714 715 726 717 iCómo se determina el total del impuesto a pagar? iA quién deberá pagarse el impuesto retenido. . . ... . .. y cómo se calculan dichas cuotas? 719 iCómo se integra el salario base de cotización? 7 2 0 ¿En qué día y en qué meses se deben efectuar el pago de las cuotas obreropatronales? 722 LEn qué día y en qué meses se deben efectuar enteros provisionales a cuenta de las cuotas bimestrales? 7~ iCuándo nació la prestación del seguro de retiro a favor de los trabajadores? 7 2 3 LDe cuánto es el porcentaje de la cuota del seguro de retiro. por quién es aportado y me- diante qué? 344 CAPíTULO 2 1 .. . . .. .. . .. .. ..... .. ... y qué representa? ¿De qué se carga y de qué se abona la cuenta de Crédito al salario? iQué expresa el saldo de la cuenta de Crédito al salario. . $ CUESTIONARIO Conteste las preguntas 695-735 y después resuelva los ejercicios 1. .. ....... . ... . . . . .. . . . . iQué originan las aportaciones de seguridad social a favor de los mismos trabajadores y por quién son causadas? iQué obliga6ón establece la LISR en su artículo 80. así como las prestaciones en dinero o en especie que reciben los trabajadores y a favor de quién. .. y en qué parte del Balance general debe aparecer? ¿Con qué otros nombres se conoce la cuenta de Crédito al salario? iCuál es el objeto del régimen de seguridad social? ¿Qué seguros comprende el régimen obligatorio del seguro social? iA qué serán aplicados los porcentajes correspondientes a cada seguro. Impuesto sobre nóminas Bancos .. .... . .. ..... . . 695 696 697 698 699 700 ¿De qué son objetos los sueldos y salarios...... . .2 y 3 de las páginas 344-346. y de dónde podrá disminuirse el crédito al salario entregado a los trabajadores? ¿Cuál es el nombre de la cuenta en la que se registra el crédto al salario que resulte a favor de los trabajadores? ¿Qué clase de cuenta es la de Crédito al salario. . qué carácter tendrán y a cuenta de qué? iQuién establece una mecánica para la determinación del impuesto a retener. . y para determinar qué? 718 iA cargo de quién son las cuotas del seguro de riesgos de trabajo. . .. a qué se aplica.Por el pago del impuesto sobre nóminas Impuestoporpagar. . . . ...

. . ... ... . .. . . . .. . .. . . . trabajador 1 iSueldo .--_. . . . -__. . .. . . iTota pagado . . . . . . . en dónde y. .. .. .. . . . . . . . . . . ..-. . .*. . . .. c) Utilice las tarifas vigentes publicadas por la SHCP en el Diario Oficial de la Federación.. . . . . .-..__ ! l iIngreso del mes.. . . . . . . . . . . ... .. ... . .. iGratificaaónanual(c).. ... . . . . .... . .. .. . .00 / j Ingreso del mes. .... . . .--.... . .. .. . . ._.. . . . a más tardar... . . . .. . . cuándo? iCuál es la mecánica que se sigue para determinar el impuesto sobre nóminas? 724 725 726 727 728 729 730 731 732 733 734 735 EJERCICIOS Ejercicio 1 El siguiente ejercicio corresponde a una empresa que efectúa retenciones de impuestos sobre la renta a sus trabajadores en forma mensual.... .. . . . $ $ 280000 233 al 420. . . . . . .--.. .*..... ..... . . . .. . . .. . .. .. . .. . . . .. . ... . .. . . . .. .. b) Elabore los asientos de Diario correspondientes. . ..--. ... . . . . .. . .. . . . . .. . ... ... . .. .. . .*. .. . . .^.-. . . . . . IPTUrecibida(a) . . ._. ... . . . . .... (Tiempo extra (9 horas pagadas al 200%) (b) . . . .. . . . . .. . . .. / ! L. y sobre qué monto? iMediante qué se entera el impuesto sobre nóminas.. .. trabajador 2 :Sueldo . .. .LEn dónde es depositada la cuota del seguro de retiro? ¿Qué tiene como objetivo el Fondo Nacional de la Vivienda? iQué porcentaje debe aportar la empresa al Fondo Nacional de la Vivienda sobre los salarios de los trabajadores a su servicio? ¿En qué fechas se debe efectuar la aportación al Fondo Nacional de la Vivienda.. .... . . . .. haga lo siguiente: a) Determine la retención del impuesto sobre la renta por cada trabajador... . ..... . 1Total pagado .. ... . . . .. . .. . .*. . ... . . . . . . .--. y mediante qué? LEn dónde es depositada la aportación al Fondo Nacional de la Vivienda? ¿Por qué la aportación retenida al trabajador no debe ser considerada como un gasto de la empresa? iCómo se determina la aportación al Instituto para el Fondo Nacional de la Vivienda? ¿En qué capítulo y en qué código se establece el Impuesto Sobre Nóminas? iQuiénes están obligados al pago del impuesto Sobre Nóminas? ¿Qué tasa se aplica para obtener el impuesto sobre nóminas. . .... . . . .. . . . .-._. . ... ._ I” . . . . . . .. .. .. . .. .. . . ..-.. .. . . . . . . . . .. . .. . .. .. Datos :. .. .. . .. ” --_.Prima vacacional recibida (a) . . .00 3453. . . .. . . . . . .. . .. Con los datos que aparecen en la página 345. . . . . . .-_. . . . . . . .. . . .~.--” __-___ SUELDOS Y SALARIOS Y SU CARGA TRIBUlARlA 345 . . ... ... . . . . . ..... .*. ...

. Ejercicio 3 Con los mismos datos delejercicio 1. . ... . . ...*. .. ... . . c) La aportación bimestral al IMSS...... (Art.. .. . . ..... .. . Datos adicionales Trabajador 1 Trabajador 2 ‘ Sueldo diario .. . . .. .. b) La aportación bimestral al IMSS... Prima vacacional . . . . . 1 $. . . 77 fracc.. ... .. . . .. XI LISR. .00 Sueldo dho. . ... .. .. .... . . .. .. . determine lo siguiente: a) El impuesto mensual del 2F sobre nóminas por cada trabajador. . . .. . .. ... . . . . . . . ... . . .) c) Exenta hasta 30 días de salario mínimo general del área geográfica del contribuyente.. . Depreciacióndecomedor. determine lo siguiente: a) El salario diario integrado por cada trabajador. .. .... .. . . .. 10 dtas Prima vacactonal ..) b) Exenta el 50%.. Gratificaciones . .. . .. . .. .. Primas vacacionales .. .Datos del año anterior para determinar el subsidio: Concepto Sueldos .. . . 77 fracc.. . . . .. .. 1 LISR. . . . SAR e INFONAVIT correspondiente al patrón. .... . . (Art.*. . . 346 CAPíTULO 2 1 .. . . .. .... Gastos de comedor .. . ... . . . ... . .. . . Vacaciones ... .. ... . ! <_ $ Gravados 29000000 75000 00 630000 96000 OO Exen tos $ Importes 29OOOOw 92500 OO 960000 134000 00 $ 16500 OO 33OuóO 3800000 680000 a) Exentas hasta 15 días de salario mínimo general del área geográfieadel contribuyente..... . . . . . .. 77 fracc.. . . . . . .. Depreciación de equipo de transporte del personal.*. .. 25% 2aldía 143.... . ....<..00 21 días 12 dfas 25% Considere un bimestre de 60 días. .. ... 15 días Gratificación . Vacaciones . . .. . . d) Los asientos de Diario correspondientes.. . . . ... ... .. . .. Gratificación .. $ 93.. (Art. .. . . . . . . b) Los asientos de Diario correspondientes. .. .. SAR e INFONAVIT correspondiente al trabajador... .... . .. ...... .. . . ... ..... XI LISR... .. Totales. . .... . . .) Ejercicio 2 Con los datos del ejercicio anterior... ...‘. : . .. .. . .. . .. . . . . . . Comidas . .. . .. Mu ..

CANTIDAO W QI APAGAR 700 496 1 ECUROI)AX)PROTESTADECL~~B R O M Los DATOS MDDS EN ESTA SC+4 RDADEROS cx 0. R E T E N C I O N E S P O ” u: SALAn!OS NETO fL. M U L T A CORRLCCbN TOTAL D E coNTRmuaoNEs L (A+E+C+D) 194 9702 1 1 I 594 F I R M A ML COWWUYLNTE 0 RLPRESfNTANTE LEGAL 351 SE PRESENTA POR DUPLICADO 3!ill SUELDOS Y SALARIOS Y SU CARGA TRIBUTARIA 347 . l I SALT-760213-fS7 "t6151"o UDTI1.ARlO I IWESTO A L ACWO (LA. PRIMERA PARCIALtDAD Y RETENCIONES DE IMPUESTOS FEDERALES.H)O 9706 l I 496 1 I 1 t h TOTAL Df IMPUESTOS 701 I 1 5 9 4 1 “*” 0 AFAVOR 9709 I .PAGOS PROVISIONALES.L Df CO*m9""cNTfl SALT760213MDFl4RR04 l 1 E CREDITO A L w.) 496 I I 1 I I I I 1 1 1 K O T R O S ESTIMULOS 942 o OTROS CONCEPTOS N A~CARGO y.

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