CONTABILIDAD
Incluye el cálculo y registro contable del IVA, ISPT, IMSS, SAR, INFONAVIT y 2% -sobre n6minas
Elías Lara Flores

PRIMERCURSO' DE

EDITORIAL

TRILLAS wxlao. Argmuna. taprua,

cobmbh. Puolto Rloo. vonuu*

Catalogación
Lara Flores, Elías

en la fuente

Primer curso de contabilidad. -- 16a ed. -- México : Trillas, 1999. 347p. ;27cm. ISBN 968-24-6008-5 1. Contabilidad D- 657Ll34p - Estudio y enseñanza. 1. t.
LC- HF565L3.6

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PRIMER CURSO DE CONTABILIDAD son propiedad del editor Ninguna parte

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385, Col. Pedro María Anaya, C. P. 03340, México, D. F.

Segunda edición, 1966 Tercera edición, marzo 1967
Cuarta edición, diciembre 1967 Reimpresiones, 1968, abril 1969 Quinta edición, 1969 Reimpresiones, qgosto y octubre 1970, 1971, mayo y septiembre 1972, mayo y octubre 1973 y 1974

Sexta edición, 1975 Reimpresiones, 1976, enero y noviembre 1977, 1978 y enero 1979 Séptima edición, 1979 (ISBN 968-24-0771-0)
Reimpresiones, mayo y octubre 1980 Octava edición, 1981 (ISBN 968-24-1073-8) Novena edición, 1983 (ISBN 968-24-1479-2) Décima edición, 1984 (ISBN 968-24-1531-4) Reimpresiones, 1985, 1986, 198 7 y 1988 Decimoprimera edición, 1989 (ISBN 968-24-3248-0)

Decimosegunda edición, 1990 (ISBN 968-24-3997-3) Reimpresiones, 1991, julio y octubre 1992 Decimotercera edición, 1993 (ISBN 968-24-4765-8) Decimocuarta edición, 1994 (ISBN 968-24-5004-7) Reimpresión, 1995 Decimoquinta edición, 1996 (ISBN 968-24-5486-7) Reimpresiones, 1997 y 1998

Decimosexta edición, septiembre 1999 ISBN 968-24-6008-5
Impreso en México Printed in México

Al maestro Para lograr el máximo aprovechamiento de este curso es necesario que el maestro se cerciore de que el alumno ha comprendido los conceptos teóricos que en el mismo se exponen, así como su áplicación práctica. La teoría ha sido estructurada de manera “programada o encadenada”, por lo que no es conveniente que se pase de una lección a la siguiente, sin antes atender el grado de comprensión de los alumnos respecto de los, temas que se tratan en la lección que se estudia. Los aspectos prácticos no deberán ser tratados hasta dominar la parte teórica. A fin de facilitar’el aprendizaje, es de desear que el maestro imparta únicamente la teoría (definiciones, reglas, fórmulas, etc.) que los alumnos alcancen a comprender en una clase, y que les asigne, como actividad extraescolar, la resolución por escrito de las preguntas del cuestionario que correspondan a la parte que alcanzó a explicar en la clase. Cada lección está acompañada de un cuestionario; mediante este recurso didáctico se refuerzan las explicaciones que el profesor proporcionó en su cátedra y, además, se motiva a los alumnos para que participen de manera activa en el proceso de enseñanzaaprendizaje. La solución-de los cuestionarios en este libro es muy importante, porque, por una parte, estimula el razonamiento, la concentración y la memoria de los alumnos y, por la otra, permite al maestro detectar el avance y aprovechamiento de su clase; particularmente de aquellos alumnos que por una causa u otra se rezaguen. De ser posible deberían dedicarse algunos minutos a que los alumnos respondieran oralmente algunas preguntas del cuestionario. Los trabajos exaula tendrán que elaborarse con claridad y limpieza, deberán ser escritos con tinta y en el material contable adecuado (libros, registros, esquemas, etc.). No deberán aceptarse trabajos escritos con lápiz o que no reúnan las-condiciones antes expresadas. Al alumno Los cuestionarios que se incluyen al final de cada lección han sido preparados cuidadosamente y tienen como finalidad que el alumno haga un repaso completo de los temas tratados. Cada pregunta hace referencia al concepto más importante de los diferentes puntos desarrollados. Para comprobar si las respuestas son correctas, puede valerse de la correlación numérica que se ha establecido entre los conceptos de la parte teórica y las preguntas del cuestionario. Los números y los párrafos respéctivos se corresponden con suma precisión, lo que facilita la consulta entre la pregunta. y el concepto que contiene la respuesta; ello además se traduce en una ventaja adicional que ofrece el libro: la de que el alumno pueda ser ayudado en su estudio, inclusive, por per5

sonas que desconozcan la materia, por ese medio el alumno constantemente podrá autoevaluarse y determinar de inmediato su grado de avance en el estudio de la asignatura. Finalmente se le recomienda, de manera muy especial, que analice cuidadosamente los ejercicios resueltos que acompañan a la explicación de cada uno de los temas tratados en este libro, para resolver con seguridad los ejercicios que aparecen al final de cada lección.

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SUGERENCIAS

161. movimientos y saldos 77 Definición. 113. 39. 9. 179. Cuentas principales del pasivo.por una parte de sus actividades. Formulario de pagos provisionales. 192. Capítulo 14. 180. Clasificación del Pasivo. Nomenclatura y clasificación. 192 Capítulo 15. 61. Pasivo y del 10%. 107. 176. 5 9 Capítulo 9. Empresas que Capital. Igualdad numérica entre los movimientos. Cuentas principales que se emplean en la contabilidad comercial 107 Cuentas principales del activo. parcialidades y Denominación de las cuentas principales. Principales cuentas del Pasivo. Procedimiento analítico. Clasificación del Activo y Pasivo 24 Clasificación del Activo. Registro de operaciones 83 Variaciones en las cuentas. 94. Formación del estado de pérdidas y ganancias. Capítulo 6. Aspecto contable. Capítulo 10. Mercancías en tránsito o en camino 1 8 8 Movimiento y saldo. 77. Estado de pérdidas y ganancias o Estado de resultados 59 Generalidades. el contador y aspectos legales. 83. 188. Capítulo 2. 15. 24. Balance comparativo 3 9 167. Formas de presentar el Balance. 39. 131.Los movimientos y saldos. Reglas del cargo y del abono. Capítulo 11. 79. 31. retenciones de impuestos federales. Capitulo 5. Balance comparativo. Capítulo 4. 118. realizan actividades únicamente sujetas a la tasa del O%. Libros principales. Denominación y movimiento de las principales cuentas de Activo y Pasivo 15 Denominación y movimiento. Principales cuentas del Activo. Libros de contabilidad Aspecto legal. 193. 117. 59. Aspecto legal. 168. 86. 18. Aspecto contable. Cuentas principales del Estado de pérdi. Registro y control de las operaciones de mercancías 124 Procedimiento global. Capital. 30. 125. La cuenta. 166.Sugerencias Capítulo 1. Procedimiento de inventarios perpetuos. 182. Capítulo 8. Segunda parte del estado de pérdidas y ganancias. Partida doble. 7 . 26. 15. 95. Primera parte del estado de pérdidas y ganancias. 175. Nociones preliminares La contabilidad. Empresas en las que es aplicable la tasa del 0% sólo Capítulo 7. Empresas das y ganancias o Estado de resultados 55 importadoras. 193. 70. 64. Capítulo 13. Empresas que realizan actividades liberadas o exentos del Impuesto. 13 Capítulo 3. 55. Activo y Pasivo Acepciones y definiciones. Registro contable del IVA 188 Antecedentes. 145. Cuentas de capital. Cuentas principales de capital o de resultados. Balance General o Estado de situación financiera 30 Generalidades. Capitulo 12. 13. Empresas exportadoras. Empresas que realizan actividades que causan la tasa Los aumentos y las disminuciones del Activo. 173.

258. 239. Formulario de pagos Capitulo 19. Instrucciones. 255. 239. 312. Ajuste de la cuenta de Bancos. 255. 266. Ajustes por acumulación de activo.. Capitulo 18. Aspecto contable. 305. Ajustes de la cuenta de caja. 297. Asiento de cierre. 274. 232. 306. 265. 319. 330. Material contable. 331. 266. Descargos por Aportaciones al Seguro Social y SAR. Aspecto contable. Asientos de cierre y asiento de reapertura. Balanza de comprobación. 264. 287. 286. parcialidades y retenciones de impuestos trabajo 2 8 6 federales. Estado de situación financiera o Balance General. to legal 273. Asientos de ajuste. Asientos de ajuste. 273. 257. Asientos de ajuste. Estado de resultados o Estado de pérdidas y ganancias. 340. Ajuste de la cuenta de almacén. 277. Abreviaturas . Errores. Aspecto legal. Mayor auxiliar de Bancos. Registro de documentos por pagar. Ajustes por Capítulo 21.Capítulo 16. 318. . Apertura y operaciones. 332. Asientos de perdidas y ganancias. Cuentas colectivas o de control 232 Registro individual y global. Aspecto legal. 250. 270. Estados financieros. 305. 339. Instituto del activo diferido. Registro de documentos por cobrar. Balanza de saldos ajustados. Impuesto sobre la renta. 301. Mayor auxiliar de clientes. Apertura de libros principales y auxiliares. 332. 219. Ajustes por pasivo diferido. 8 INDICE DE CONTENIDO . Primera práctica de contabilidad A los alumnos. Ajuste para determinar la utilidad o la ‘perdida en ventas. 343. 289. 262. 249 Circunstancias que los motivan. de ajuste. Federal. Procedimiento. Balanza previa al Balance. Sueldos y salarios y su carga tributaria 3 3 3 activo fijo. pasivo. Asientos. 234. 235. 300. 275. 219 Capitule 17. 341. 287. Ajustes delactivo fijo. Mayor auxiliar de almacén. Hoja de trabajo concentrada. Asiento de reapertura. 333. 333. Ajustes por activo diferido. 313. Hoja de trabajo. Aspecto legal. 305. 313. 243. 253. Proceso contable. 347. Ley de Hacienda del Departamento de Distrito. 305. 312. Ajustes de cuentas por cobrar. Aspecto contable. 261. Balanzas de comprobación y hoja de trabajo. AspecContribuciones. 241. 332. 286. 254. Cierre anual de operaciones y hoja de provisionales. Registros de gastos. 249. 312 Capitulo 20. Ajustes por acumulación de Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores. Balanza de comprobación. 324. Asientos de perdidas y ganancias. omisiones y contrapartidas En el diario y en el mayor.

raciones más adecuado que proporcione la información financiera confiable parã tomar a tiempo las decisiones más acertadas. todas las operaciones efectuadas por la empresa durante el . e instituciones de hexieficencia.C@nplir-corlredámente con las obligaciones fiscales y laborales. registrar.) 5. 4. ñi&á@có o’&&r6~cQ. Proporcionar.em@esa o ehtlda$req&&gara su buen funcionamiento de 19s servicios del 3 contador. 4 Servicios qw presta el contador. . una imagen clara y veridica de lasitu@ti financiera que guarda el negocio. ante terceras personas.. (Producción. en cualqtier-moment&. h.. ventas. Gjercicio fiscal.analizar y registrar las operaciones pra&adãs por las unidádes económicas constituidas por un solo individuo o be. %da.) 2. Contribu@~ra el correcto funcionamiento de Ias demás áreas de la empresa. entre otros.un$irOcon \&&werimientos de información para la toma de decisiones por p_arte de la Direc$6n gene+ ‘@stados financieros. EL CONTAdOti Y ASPECTOS LEGALES Contabilidad. verificar y explicar cada una de las operacion$s rea-l&&s por una.). Fines fundamentales de la Contabilidad.)’ 3.9 la forqa de sociedades. 2. planeac&Tn. 5.+ Brever con bastante anticipación-el futuro de la empresa. 5. entre otros. AdrWustraz. de la en5presa.Nociones preliminares LA WNTABILIDAD.empwsa. por ser éste la persona capaz de estrtictùrk el sistema de procesati&nto. entre otras.de ope.civiles o mercantiles (bancos.Pir forma adecuada los recur& fikanciek. ¡os siguientes: . &. Los propósitos fundamentales-de la Contabíhdad son los siguientes: 1. En conjunto. Registrar. El contador es el profesional responsable de establecer los procedimientos de informacibn que permita controlar. industrias. 9 1 z .de todos aquellos+tos de carhcter jurídìcoïen que la contabilidad puede tener fuerza prcbatoria conformea !o establecido por l$ e. auxiliares de conceptos espe&&os. El contador. 1. . Establecer ui confrolriguroso sobre cada uno de los recursos y las obligaciones del negocio. Servir como mmprobante y fuente d_e información. Establecer dp+ebimiento óptimo de registro de operaciones efectuadas por la empresa @anual. los procedimientos tienen por objetivo. Es l a disciplina que enseña lasnormas y los procedimientos para ordenar. en forma clara y pre@a. comkcios.‘nkrcadoctecnia.

empastados y foliados el libro mayor y. recursos y sistemas de registro y procesamiento que mejor se acomoden a las características particulares del negocio. El comerciante deberá conservar debidamente archivados. c) Permitirá la preparación de los estados que se incluyan en la información financiera del negocio. El comerciante está obligado a llevar y mantener un sistema’de contabilidad adecuado. En caso de no cumplirse este requisito el comerciante incurrirá en una multa no menos de 25. 37.000. sociales y culturales. dentro de los tres meses siguientes al cierre del ejercicio. 33.La obligacih legal de llevar contabilidad En la mayoría de los países las leyes y reglamentos que fijan la obligación de llevar contabilidad sufren modificaciones y adiciones conforme van surgiendo cambios económicos. el libro o los libros de actas. La encuadernación de estos libros podrá hacerse aposteriori. como mínimo y por lo menos una vez al mes. políticos. así como conectar dichas operaciones individuales con los documentos comprobatorios originales de las mismas. Art. 35. de tal manera que puedan relacionarse con dichas operaciones y con el registro que de ellas se haga y deberá conservarlos por un plazo mínimo de diez años. Podrán llevarse mayores particulares por oficinas. Por ello es conveniente consultar las leyes y reglamentos que contengan disposiciones actualizadas. e) Incluirá los sistemas de control y verificación internos necesarios para impedir la omisión del registro de operaciones. debe leerse como 25. sin perjuicio de los requisitos especiales que establezcan. el total de movimiento de cargo o crédito a cada cuenta en el periodo y su saldo final. los comprobantes originales de sus operaciones. En México. aunque el comerciante sea extranjero. 34. son las siguientes: 5 CÓDIGO DE COMERCIO CAPfTULO III DE LA CONTABILIDAD MERCANTIL Art. Art. l El texto de Ley indica 25 000.00 pesos. para asegurar la correcci6n del registro contable y para asegurar la corrección de las cifras resultantes. Este sistema podrá llevarse mediante los instrumentos. 36. las principales disposiciones de estas leyes y sus reglamentos. segmentos de actividad o cualquier otra clasificación. Art. Art. Cualquiera.las leyes y reglamentos fiscales para los registros y documentos que tengan relación con las obligaciones fiscales del comerciante. Art.00* pesos. b) Permitirá seguir la huella desde las operaciones individuales a las acumulaciones que den como resultado las cifras finales de las cuentas y viceversa. En el libro o los libros de actas se harán constar todos los acuerdos relativos a la marcha del negocio que tomen las asambleas o juntas de socios. 38. vigentes al 10 de enero de 1993. se deberán llevar debidamente encuadernados. y en su caso.que sea el sistema de registro que se emplee. En el libro mayor se deberán anotar. d) Permitirá conectar y seguir la huella entre las cifras de dichos estados. Todos los registros a que se refiere este capítulo deberán llevarse en castellano. CAPITULO 1 10 . no excederá del cinco por ciento de su capital y las autoridades correspondientes podrán ordenar que se haga la traducción al castellano por medio de perito traductor debidamente reconocido siendo por cuenta del comerciante todos los costos originados por dicha traduccibn. en el caso de las personas morales. su saldo al final del periodo de registro inmediato anterior.00 pesos. la acumulación de las cuentas y las operaciones individuales. los consejos de administración. pero en todos los casos deberá existir un mayor general en que se concentren todas las operaciones de la entidad. pem con los recientes cambios al sistema monetario mexicano. los nombres o designaciones de las cuentas de la contabilidad. pero en todo caso deberá satisfacer los siguientes requisitos mínimos: a) Permitirá identificar las operaciones individuales y sus características.

recursos y sistemas de registro y procesamiento que mejor convenga’a las características particulares de su actividad. Relacickar los estados de posición financiera con las cuentas de cada operación. de tal forma que pueda precisarse la fecha deadquisición del bien o de efectuada la inversión. III. pero en todo caso deberán satisfacer como mínimo los siguientes requisitos: 1. los que deberán reunir los requisitos que establezca dicho reglamento. 58. CONCEPTOS QUE INTEGRAN LA CONTABILIDAD Quedan incluidos en la contabilidad los registros y cuentas especiales a que obliguen las disposiciones fiscales. libros y registros sociales señalados en el párrafo precedente. deberán observars as siguientes reglas: 1. V. Art. Identificar las inversiones realizadas relacionándolas con la documentación comprobatoria. Relacionar cada operación. CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN TÍTULO II DE LOS DERECHOS Y OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES CAPÍTULO ÚNICO Art. acto o actividad y sus características. NOCIONES PRELIMINARES 11 . por las máquinas registrador& de comprobación fiscal y sus registros. REFERENCIAS DEL CÓDIGO A IA CONTABILIDAD En los casos en que las demás disposiciones de este Código hagan referencia a la contabilidad. el monto original de la inversión y el importe de la deducción anual. 58. Cuando se realicen operaciones en moneda extranjera. Los asientos en la contabilidad serán analíticos y deberán efectuarse dentro de los dos meses siguientes a la fecha en que se realicen las actividades respèctivas. los que lleven los contribuyentes aun cuando no sean obligatorios y los libros y registros sociales a que obliguen otras leyes. cuentas especiales. Las perspnas ue de acuerd. Formular los estados de posición financiera. por los registros. Expedir comprobantes por las actividades que realicen y conservar una copia de los mismos a disposición de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público. relacionándolas con la documentación comprobatoria. se entenderá que la misma se integra por los sistemas y registros contables a que se refiere la fracción de este articulo 1.ontribuciones y tasas. Llevarán los sistemas y registros contables que señale el reglamento de este Código. III. su Reglamento y el Reglamento de esta Ley y efectuar los registros en la misma. Frac. I I . Frac. acto o actividad con los saldos que den como resultado Ias cifras finales de las cuentas. Dicha contabilidad podrá llevarse en lugar distinto cuando se cumplan los requisitos que señale el reglamento de este Código. IV. así como la documentación comprobatoria de los asientos respectivos y los comprobantes de haber cumplido con las disposiciones fiscales. deberán registrarse al tipo de cambio aplicable en la fecha en que se concierten. Z. Los sistemas y registros contables a que se refiere la fracción 1 del artículo 28 del Código.puedan identificarse con las distintas c.LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA TÍTULO II CAPÍTULO v DE LAS OBLIGACIONES DE LAS PERSONAS MORALES Art.deberán llevarse por los contribuyentes mediante los instrumentos. de tal forma que aqu&llos.o con las disposiciones fiscales estén obligadas a llevar contabilidad. II. REGLAMENTO DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN SECCIÓN TERCERA DE LA CONTABILIDAD Art. 28. jdentificar cada operación. Llevar la contabilidad de conformidad con el Código Fiscal de la Federación. Lleva& la contabilidad en su domicilio. 26. incluyendo las actividades liberadas de pago por la ley.ZZ. su descripción.

deberán llevar sus libros diario. particulares. Llevar contabilidad& conformidad con el Ckligo Fiscal de la Federación. su saldo -al final del periodo de registro inmediato anterior. los contribuyentes del impuestoal valor agregado llevarán su contabilidad&los t&minos del Código Fiscal de la Federación y su Reglamento. mediante los sistemas de control y verificaci@t‘internos necesarios. empastados y foliados.. Comprobar el cumplimiento de los requisitos relativos alotorgamienlo de estímulos fiscales. VII. En el libro diario.contribuyentes~ \.28’dél C¿kligo. 1. escrito y despubs otalmenté. de aquellos por los cuales esta Ley libera de pag& REGLAMENTO DE LA LEY:DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO CAPfTULO VII DE LAS OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES Art. pero e# todos los. domicilio fiscal y clakdel registro federal de contribuyentes. 29. indicando el movimiento de cargo o crédito que a cada una corresponda. Cuando el contribuyente adopte los sistemas deregistro mecánico o electrónico. 32. 2 Los. y por qué? 4. para cumplir lo dispuestoen el articulo anterior. las máquinas registradoras de compro%ació& fiscal a ue hace mención el ultimo párrafo del artkulo. debidamente encuadernados. hts fojas que se destinen a formar los libros diario y/o mayor.empresa o entidad para su buen funcionamiento. -actos o actividades y garantizar que se asienten correctamente. Identificar las contribuciones que se deben cance1ar. Los contribuyentes que adopten el sistema de registro manual. En el libro mayor deberán anotarse los nombres de las cuentas de la contabilidad. el contribuyente deberá anotar en forma descriptiva todas sus operaciones. LEY DÉL IMPtiTO AL VALOR AGREGADO CAPfTULo VII DE LAS OBLIGACT~l’&S DE LOS CONTRIBÚYENTES Art.VI.primero por.o devolver. tipos de actividad 8 cualquier otra clasificación. el contribuyente deberá llevar cuando menos el libro diario y el mayor. Art. podrán usar indistintamen-. 48. Art. empastarse y foliarse consecutivamente.5 ‘@ales s+ ks‘ieyes y: los reglamentos que establecen la obligtición de llevar ‘contabilidad? . l+crc. Los contribuyentes podrán optar por grabar dicha información en discos ópticos o en cualquier otro medio que autorice la Secretaría mediante reglas de carácter general. por establecimientos o dependencias. dicha encuadernación podrá hacerse dentro de los tres meses siguientes al cierre del ejercicio. Los contribuyentes podrán llevar su contabilidadeombinando-los sistemas de registro a que se refiere este reglamento. ¿QtiC e&endemos por contabilid& 1 2 i. Cuando se adopte el sistema de registro manu* mecánico. en virtud de devoluciones que se reciban y descuentos o bonificaciones &e se otorguen conforme a las disposiciones fiscales. 46. tratándose del sistema de registro electrónico llevara como mínimoel libro mayor. podrán encuadernarse. .a que les obliguen las disposiciones fiscales y utilicen. Para los efectos del artículo$?. actos o actividades siguiendo el orden cronológi@oen que est. siempre que se cu$@on los requisitosque para cada caso se establecen en este reglamento. Art. el total del movimiento de cargo o crédito a cada cuenta en el periodo y su saldo final. Asegurar el registro total de operaciones. Podrán llevarse los libros diario y mayores. Lo dispuesto en este articulo es sin perjuicio de que los contribuyentes lleven ademklos registros.$uhl$ son los fines fundameníaks d&ja contabilidgd? 3 $e qudtequiere to$a. .as se efectúen. debiendo contener dichos libros el nombre. CY-BSTIONARIO Conteste las siguientes pr~tas. mecanizado o elect$finícb. mayor y los que estén obligados a llevar por otras disposiciones fiscales. &tGles aqn fos servicios que presta el contador? Diga cudles son los principales. fracción 1 de la Ley. en su caso.ch deber5 existir el libro diarió y el mayor general en que se concentren todas las operacionés del contribuyente. te los sistemas de registro manual. SU Reglamento y el Reglamento de esta Ley y efectuar conforme a este último la separación de los actos o actividades de las operaciones por las que deba pagarse el impuesto por las distintas tasas. VIII. Este articulo no libera a los contribuyentesde la obligación de llevar los libros que establezcan las leyes u otros reglamentos.

~1 Capital contabie es la diferencia aritmCtica entre el Activo y e! Pasivo.::y documentos por pagar por valor de $ 100 000. porque sin ellas no puede hacer productivo su trabajo. Cafiital fipanciero. su Capital contable es de $400 OQO. etc. Ckpital lí+ddo o Capital neto.00 loo 000. Es la diferencia aritmetica entre el valor de todas las propiedades de. AGtlvo y Pasivo ACEPCIONES Y DEFINICIONES La palabra capital. por ser indispensables para labrar la tierra. Para poder tener un concepto claro del verdad. Capital contable. econknico es uno de los factores de la producción y esta representado por el conjunto de bienes necesarios para producir riqueza.’ si una entidad tiene en efectivo. por ejemplo. porque sin ellas no puede percibir dividendos. Pasivo. En contabilidad +é:e. el-capital econõmico. Es el dinero que se invierte para que produzca una renta o un interCs. mercancías.00 6 7 8 s 4000ocl. el valor de sus acciones constituye su Capital. a continuaciõn explicamos lo que’se entiende por Capital en los tres aspectos que por sí mismo puede presentar o sea. El Capital. sus herramientas de trabajo constituyen su Capital. El Capital contable es positivo cuando el valor del activo es mayor que el monto del Pásivo: ejemplo: 13.ejemplo.00 9 Capital sontable po&ivo.00. E). su Capital es de $900 000. cuando un inversionista adquiere acciones de determinada empresa para obtener utilidades. Capital econõmico.ero significado que el Capital tiene en el estudio de la contabilidad. por tanto.el total de SUS deudas. etc.‘ Pa&o *presenta todas las deudas y obligaciones a cargo de la empresa. su maqúinaria y demás implementos forman su Capital.00. aunque tiene varios significados. por ejemplo. . Capi+ kntable. el señor Jose Gómez es propietario de un terreno con valor de $ $00 000. Por ejemplo.mplean terminos especiales de caracter técnico para indicar con ellos concep tos. que posee una persona. por lo general se refiere al dinero o a los bienes.QO. El-. expresados en dinero. el Capital financiero y el Capital contable. en el caso de un carpintero. o el dinero que invierten las instituciones bancarias en las prestaciones que otorgan a sus clientes. en el caso de un agricultor. dinero por el cual cobran un iriteres.la empresa y .00 y de un edificio de $ 600 000. cosas o.capital. corno~los que â continuacibn se indican: Activo.00. mobiliario y terrenos un’total-de $500 OOO$O. por .Activo representa todos los bienes y derechos que son propiedad de laSempresa. hechos. ejemplo: Activo Pasivo Capital contable s 500ooo.

invertidos $ 800 000. Capital social. como las que a continuaciõn se señalan: ll Capital en giro o Capital invertido.00. ejemplo: Activo Pasivo Capital contable negativo s 200 000.Activo Pasivo Capital contable positivo 10 s 700 000.00 Capital contable negativo.00 Valores ajenos invertidos 100 ooo. El Capital contable es negativo cuando el valor del Activo es menor que el monto del Pasivo.00.09 12 13 Capital propio. 3.00 9 50 000. Un mecánico tiene herramientas de su propiedad por valor de $ 35 000.00 Capital en giro o Capital invertido S 600 000. Capital hquido o Capital neto? 9 @k-rdo el Capiital contable es positivo? 10 $uando el Capital contable es negativo? II ¿QuC es el Capital en giro o Capital invertido? 12 ¿Qué es el Capital propio? 13 ¿Que es el Capital social? EJERCICIOS Indique si el capital de las siguientes personas es económico. 1.00 Contablemente existen varias clases de Capital. Un agricultor tiene maquinaria e implementos agrícolas por valor de $ 200 000. El Capital social es el importe total que se han comprometido a aportar las personas que constituyen una sociedad. ejemplo: Valores propios invertidos $ 500 000. Un comerciante tiene propiedades por valor de S 200 000.00 $ 500 ooo.00 4. 7 ¿Qué representa el Pasivo? 8 ¿Qué es el Capital contable. Un inversionista adquirió un edificio con valor de $ 900 000. por los que percibe.00 con los cuales otorga préstamos.en cambio un interés.00 250 000. CUESTIONARIO Conteste las siguientes preguntas y despuks 6 iQué representa el Activo? resuelva los ejercicios.00 200 000.00. El capital propio es el que pertenece a una persona.00 y deudas por S 50 090. financiero o contable. 14 CAPíTlJLO 2 . 2. Una persona tiene. El Capital en giro es el conjunto de valores propios o ajenos invertidos en una empresa.00 por el cual percibe rentas mensuales de á 6 000. 5.

Representa el dinero en efectivo. Clientes es cuenta del Activo. pagarés. y a J7 quienes no se exige especial garantía documental. porque representa el valor de las ventas hechas a crédito. La cuenta de Mercancías aumenta cuando se compran o nos devuelven mercancías. hechos en institu. PRINCIPALES CUENTAS DEL ACTIVO Caja. Bancos. Por Mercancias entendemos todo aquello que es objeto de compra o venta. 16 Mercancias. es cuenta mixta. cheques y pagarés de tarjetas 14 de crédito (vauchers) recibidos. durante el ejercicio. etc. Son las personas que deben al negocio por haberles vendido mercancías a credito. monedas.venden mercancías a crédito. Bancos es cuenta del Activo. disminuye cuando el cliente paga total o parcfalmente la cuenta. etcétera. aunque lo es únicamente al principiar y terminar el ejercicio. porque representa el dinero efectivo propiedad del comerciante. La cuenta de Clientes aumenta cada vez que se. que el comerciante tiene el derecho de cobrar. Caja es cuenta del Activo. Clientes. * En México. depositado. Por bancos entendemos el valor de los depósitos a favor del negocio. Mercancías es cuenta del Activo. Entendemos por Documentos por cobrar a títulos de crédito a favor del 18 negocio. La cuenta de Bancos aumenta cuando se depositan dinero o valores al cobro. billetes de banco. porque representa el valor de las mercancías que son propiedad del comerciante. Ahora bien la cuenta de Caja aumenta cuando se recibe dinero en efectivo y disminuye cuando se paga en efectivo. A continuación se especifican las principales cuentas de activo. La cuenta de Documentos por cobrar aumenta cuando se reciben letras de cambio o pagarés a favor del negocio. o sea. Más adelante se explicará que. devuelve la mercancía o se le concede alguna rebaja. la cuenta de Caja prácticamente ha sido sustituida por la cuenta de Bancos. 15 . disminuye cuando se expiden cheques contra el banco. postales y telegr&os. disminuye cada vez que se cobra o se endosa uno de estos documentos o cuando se cancelan. diminuye cuando se venden o se devuelven mercancías.15 ciones bancarias. tales como letras de cambio.en insftituciones bancarias. Documentos por cobrar.DENO~INACI6N Y MÓVIMIENTO Para entender mejor la clasificaci6n en Activo y Pasivo es necesario conocer los términos especiales con que en contabilidad denominamos los valores que constituyen las propiedades y las obligaciones del comerciante. giros bancarios. porque representa el dinero propiedad del comerciante.

porque representa el costo de las instalaciones que son propiedad del comerciante. motocicletas. Mobiliario y . Mobiliario y equipo. camionetas. porque representa el precio de costo del equipo de entrega o de reparto que es propiedad del comerciante. Son las unidades centrales de proceso (CPU). 16 CAPíNLO 3 . Terrenos. porque representa el precio de costo del mobiliario y equipo propiedad del comerciante. disminuye conforme nos devuelvan el importe de dichos depósitos por haber terminadoel plazo del contrato o por la cancelación del mismo. Equipo de. baja por inservibles. Las cuentas anteriores son las que. Depósitos en garantía es cuenta del Activw porque representa el importe de las cantidades dejadas en guarda que el comerciante tiene el derecho a exigir le sean devueltas por el depositario al terminarse el plazo del contrato o al cancelarse el mismo. porque representa el precio de costo del equipo -de cómputo electrónico que es propiedad de la empresa.garantía aumenta cada vez que se deja en guarda dinero o valores. Edi’s. Edificios. Se considera mobiliario y equipo a los escritorios. los mostradores. disminuye por la parte proporcional que de dichos gastos se vaya amortizando por el uso o por el transcurso del tiempo. Equipo de cómputo electrónico es cuenta del Activo. Depósitos en garantia. porque representa el importe de las letras y pagarés que el comerciante tiene el derecho de cobrar. La cuenta de Deudores diversos aumenta cada vez que nos quedan a deber por un concepto distinto de venta de mercancías. por lo regular. Terrenos es cuenta del Activo. las sillas. la baja del valor que vayan sufriendo las instalaciones por el USO o por el transcurso del tiempo es la que debe considerarse un gasto. Gastos de instalación es cuenta del Activo. disminuye cuando dichas personas hacen pagos a cuenta o en liquidación o devuelven los valores que estaban a su cargo. La cuenta de Depósitos en. Son los predios que pertenecen al comerciante. porque representa el importe de los adeudos que no sean por ventas de mercancías a crédito que el comerciante tiene el derecho de cobrar. etc.monitores. tienen movimiento constante en todo negocio COmercial. entrega o de reparto. así como para darle al mismo cierta comodidad y presentación. -etc. porque representa el precio de costo de los terrenos que son propiedad del comerciante.entendemos todos los vehículos de transporte tales como camiones. Gastos de instalacih. las mesas. Por Equipo de entrega o de reparto . drives.. Equipo de entrega o de reparto es cuenta del Activo. La cuenta de Gastos de instalación aumerh por cada uno de los gastos que se hagan para acondicionar el lócal. las vitrinas. etc. el depósito que se deja como garantía para el arrendamiento de un edificio. las básculas. al vender a crédito cualquier valor que no sea mercancía. La cuenta de Edificios est8. constituida por las casas propiedad del comerciante. Naturalmente. Son todos los gastos que se hacen para acondicionar el local a las necesidades del n. por ejemplo. impresor&.. bicicletas. Edificios es cuenta del Activo. La’cuenta de Depósitos en garantía está constituida por los contrgtos mediante los cuales se’amparan las cantidades que se dejan en guarda para garantizar valores o servicios que el negocio va a disfrutar. porque representa el precio dé costo de los edificios que son propiedad del comerciante. al prestar dmero en efectivo. Son las personas que deben al negocio por un concepto distinto al de venta de mercancías. entre otros.egocio. teclados. los libreros. Deudores diversos es cuenta del Activo. scanners. Las cuentas de Terrenos. el depósito que exige la Compañía de Luz para proporcionar energía eléctrica. etc. por ejemplo. que se usan en el reparto de las mercancías.equipo es cuenta del Activo.19 20 21 22 23 24 Documentos por cobrar es cuenta del Activo. Equip&& cómputo electrónico. ploters. Equipo de @cina. diaminuyen cuando se vendan o se den de. Deudores diversos. las máquinas de ofi/cina. Equipa de cómputo electtdnico y Equipa de et&ega o 25 26 de reparto tienen un movimiento muy semejante: áum@an cada vez que se compra uno de esos bienes.

Naturalmente. Constituyen la cuenta Papelería y útiles los materiales y útiles que se emplean en la empresa. etc.que se pague por la impresión de folletos. prospectos. la parte que se vaya distribuyendo o la parte del servicio que se haya recibido es la que debe considerarse un gasto. La cuenta de Rentas pagadas por anticipado aumenta cada vez que el comerciante paga por anticipado el importe de una o varias rentas mensuales. volantes. porque representa el precio de costo de la propaganda o publicidad que es propiedad del comerciante. la parte que de dichas primas se haya disfrutado del servicio durante el tiempo transcurrido es ía que debe considerarse un gasto. etc. etc. por las cuales tiene el derecho de ocupar el local durante el tiempo que ha pagado por anticipado. se recibe en calidad de préstamo la cantidad de $200 000. semestrales o anuales. talonarios de facturas o recibos. Intereses pagados por anticipado. el pago correspondiente a los daños ocasionados. disminuye por la parte proporcional que de dichos intereses se haya convertido en gasto. Naturalmente. Los medios m8s conocidos son los folletos. robos. papel carb6n. Propaganda o publicidad es cuenta del Activo. la parte que se vaya utilizando o consumiendo es la que debe considerarse un gasto. produce o vende. las tintas. porque representa el valor de varias rentas que la empresa ha pagado. DENOMINACIdN Y MOVIMIENTO DE LAS PRINCIPALES CUENTAS DE ACTIVO Y PASIVO 27 28 29 30 31 17 . bloques de remisiones. los secantes. La cuenta de propaganda o publicidad aumenta cada vez.a dos años. La cuenta de Intereses pagados por anticipado aumenta cada vez que se paguen intereses por anticipado. semestrales o anuales. por intereses corresp0ndientes.publicidad o propaganda que se vaya utilizando. de la cual se descuentan S 75 000. servicio o producto que el negocio proporciona. que aun no estando vencidas se pagaron anticipadamente. las tarjetas. libros. disminuye por la parte proporcional que de las primas pagadas se haya disfrutado del servicio. comerciante ha pagado por anticipado. Intereses pagados por anticipado es cuenta del Activo: porque representa el importe de los intereses que el. que es el plazo del crédito. Papelerh y útiles es cuenta del Activo. disminuye por la parte de . Entendemos por Rentas pagadas por anticipado el importe de una o varias rentas mensuales. porque representa el precio de costo de la papelerfa y útiles que es propiedad del comerciante. por ejemplo. Estos pagos anticipados se hacen por estipularlo así el contrato de arrendamiento o por que así le conviene a los intereses del comerciante.00. por los cuales tiene el derecho de pagar el préstamo hasta el fin del plazo que comprenden los intereses. Rentas pagadas por anticipado es cuenta del Activo. disminuye por el valor de los materiales que se vayan utilizando. Este caso se presenta en aquellos prestamos en los cuales los intereses se descuentan de la cantidad originalmente recibida. por las cuales tiene el derecho de exigir a las compañías aseguradoras. la parte que de dichas rentas vaya disminuyendo es la que debe considerarse un gasto. los borradores. en caso de algún siniestro. como puede verse. en revistas. Entendemos por intereses pagados por anticipado los intereses que se pagan antes de la fecha de vencimiento del crédito. disminuye por la parte proporcional que del servicio se haya disfrutado en el transcurso del tiempo. Naturalmente. Propaganda o publicidad. registros. la parte que de dichos intereses vaya disminuyendo es la que debe considerarse un gasto. Pob propaganda o publicidad entendemos los medios por los cuales se da a conocer al público determinada actividad.00. Esta cuenta aumenta cada vez que se pague a las compañías aseguradoras primas sobre contratos de seguro. los principales son el papel tamaño carta u oficio.Papelerfa y útiles. riesgos y accidentes. porque representa el importe de las primas de seguros que el comerciante ha pagado. dichos intereses equivalen a un pago anticipado. Naturalmente. Naturalmente. por los cuales adquiere el derecho de asegurar los bienes de su negocio contra incendios. revistas. volantes. correspondientes al local que ocupa el negocio. Por Primas de seguros entendemos los pagos que hace la empresa a las compañías aseguradoras. los sobres. Esta cuenta aumenta cada vez que se compren artículos de papelería y útiles de escritorio. en estaciones radiodifusoras y otros vehfculos de divulgacibn. por la publicidad en diarios. Primas de seguros. anuncios en diarios. Primas de seguros es cuenta del Activo. Rentas pagadas por anticipado. prospectos. los lápices. radiodifusoras.

Rentas cobrdas por anticipado. los terrenos y edificios que son bienes permanentes. Documentos por pagar. porque representa el importe de las compras de mercancías hechas a crédito. al recibir un préstamo en efectivo. Acreedores hipotecarios o Hipotecas por pagar. Entendemos por Documentos por pagar los títulos de crédito a cargo del negocio. Se entiende por inmuebles. PRINCIPALES CUENTAS DEL PASIVO 32 33 34 d36 36 37 Proveedores. disminuye por los pagos que se hagan a cuenta o liquidación de dichos préstamos hipotecarios. disminuye por la parte proporcional que de dichas rentas se haya disminuido conforme el transcurso del tiempo. 18 cAPínJLO3 . por los cuales tiene la obligacibn de dejar en poder del deudor la cantidad que*le ha prestado durante el tiempo que comprenden los intereses. Proveedores es cuenta del Pasivo. disminuye cuando se paga total o parcialmente la cuenta. porque representa el importe de los préstamos hipotecarios que el comerciante tiene la obligaci6n de liquidar. etc. Naturalmente. etc. semestrales o anuales. disminuye por la parte proporcional que de dichos intereses se haya convertido en utilidad. que aún no estando vencidas se hayan cobrado anticipadamente. La cuenta de Proveedores aumenta cada vez que se compren mercancías a crédito. La cuenta de Acreedores diversos aumenta cada vez que quedemos a deber por un concepto distinto al de la compra de mercancías. porque representa el importe de las letras y pagarés que el comerciante tiene la obligación de pagar por estar a su cargo. Disminuye cuando se paga total o parcialmente la cuenta o se devuelven al acreedor los valores que estaban a nuestro cargo. a continuación se especifican las principales cuentas del Pasivo. pagarés. porque representa el valor de las rentas que el comerciante ha cobrado por anticipado. la parte que de dichos intereses se haya disminuido es la que se debe considerar una utilidad. Son las obligaciones que tienen como garantía la escritura de bienes inmuebles. La cuenta de Acreedores hipotecarios o Hipotecas por pagar aumenta cada vez que se reciban préstamos cuya garantía esté constituida por algún bien inmueble. por ejemplo. tales como letras de cambio. al comprar mobiliario a crédito. que el comerciante tiene la obligaciõn de liquidar.eses que el comerciante ha cobrado por anticipado. de continuar proporcionando el inmueble. Intereses cobrados por anticipado es cuenta del Pasivo: porque representa el importe de los inter. Acreedores diversos. Acreedores hipotecarios o Hipotecas por pagar es cuenta del Pasivo. La cuenta de Intereses cobrados por anticipado aumenta cada vez que se cobren intereses por anticipado. La cuenta de Documentos por pagar aumenta cuando se expiden letras de cambio o pagarés a cargo del negocio.Hasta este momento se ha especificado el movimiento de las principales cuentas de Activo de un negocio comercial. la parte que de dichas rentas haya disminuido es la que debe considerarse una utilidad. Son las personas o casas comerciales a quienes debemos por haberles comprado mercancías a crédito. Rentas cobradas por anticipado es cuenta del Pasivo. Son las personas a quienes debemos por un concepto distinto al de la compra de mercancías. Son el importe de una o varias rentas mensuales. duraderos’y no consumibles rápidamente. con el arrendatario. porque representa el valor de los adeudos que no procedan de la compra de mercancías. Documentos por pagar es cuenta del Pasivo. Intereses cobrados por anticipado. que el comerciante tiene la obligación de pagar. La cuenta de Rentas cobradas por anticipado aumenta cada vez que se cobren rentas por anticipado. Naturalmente. y por las cuales tiene la obZigaci&. sin darles ninguna garantía documental. Acreedores diversos es cuenta del Pasivo. Son los intereses que aún no están vencidos y que se han cobrado anticipadamente. disminuye cada vez que se paguen o se cancele uno de estos documentos. se devuelven mercancías al proveedor o nos conceden alguna rebaja.

a) ¿QuC representa la cuenta de Caja? b) &h&ndo aumenta y cuando disminuye la cuenta de Caja? c) LPorquC es de Activo la cuenta de Caja? a) ¿QuC representa la cuenta de Bancos? b) $uhdo aumenta y cuándo disminuye la cuenta de Bancos? c) LPor quC es de Activo la cuenta de Bancos? o) ~Qué entendemos por Mercancías? b) &h&ndo aumenta y cuando disminuye la cuenta de Mercancías? c) ¿Por qut la cuenta de Mercancías se considera un Activo? a) iQuiénes son los Clientes? b) ¿Ctindo aumenta y cuándo disminuye la cuenta de Clientes? c) JPor qub la cuenta de Clientes se considera un Activo? . a) ¿Qut entendemos por Documentos por cobrar? b) .menta y cuándo disminuye la cuenta de Mobiliario y equipo? c) iPor quC la cuenta de Mobiliario y equipo de oficina se considera un Activo? a) iQu& entendemos por Equipo de cómputo electrónico? b) iCuándo aumenta y cuándo disminuye la cuenta de Equipo de cómputo electrónico? c) LPor qué la cuenta de Equipo de cómputo electrónico se considera un Activo? U) ¿Que se considera Equipo de reparto o entrega? b) .equipo? b) iCuándo au.CUESTIONARIO Conteste las siguientes preguntas y después resuelva los ejercicios de las pAginas 21-23.$hhdo aumenta y cuándo disminuye la cuenta de Documentos por cobrar? c) LPor qué la cuenta de Documentos por cobrar se considera un Actiiro? Q) ¿Quiénes son los Deudores diversos? b) $uhdo aumenta y cuándo disminuye la cuenta de Deudores diversos? c) LPor qut la cuenta de Deudores diversos se considera un Activo? a) ¿Qué entendemos por Terrenos? b) iCuándo aumenta y cuándo disminuye la cuenta de Terrenos? c) iPor que la cuenta’ de Terrenos se considera un Activo? a) iQu4 entendemos por Edificios? b) .$uándo aumenta y cuándo disminuye la cuenta de Equipo de reparto o entrega? C ) ¿Por qué la cuenta de Equipo de reparto o entrega se considera un Activo? a) iQué entendemos por Depósitos en garantía? DENOMINACIóN Y MOVIMIENTO DE LAS PRINCIPALES CUENTAS DE ACTIVO Y PASIVO 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 f9 .$uándo aumenta y cuándo disminuye la cuenta de Edificios? c) ¿Por qut la cuenta de Edificios se considera un Activo? a) ¿Qué se considera Mobiliario y.

rimas de seguros representa un Activo? 30 a) LQué entendemos por Rentas pagadas por anticipado? b) . a) iQuiénes son los Proveedores? b) ¿Cuándo aumenta i cuándo disminuye la cuenta de Proveedores? c) ¿Por qué la cuenta de Proveedores se considera un Pasivo? a) ¿Qué.$uãndo aumenta y cuando disminuye la cuenta de Dépósitos en garantía? c) iPor qut la cuenta de Depósitos en garantía se considera un Activo? 26 a) ¿Qué entendemos por Gastos de instalación? b) LCuhndo aumenta y cuando disminuye la cuenta de Gastos de instalaciõn? c) iPor qué la cuenta de Gastos de instalación se considera un Activo? 27 a) iQué entendemos por Papelería y útiles? b) iCuándo aumenta y cuando disminuye la cuenta de Papelería y útiles? c) $Zuándo la cuenta de Papelería y útiles se considera un Activo? 2s a) ¿Qué entendemos por Propaganda o publicidad? b) .b) . 36 a) iQué entendemos por Intereses cobrados por anticipado? b) . los Acreedores diversos? b) $ubndo aumenta y cuándo disminuye la cuenta de Acreedores diversos? c) ¿Por qué se considera un Pasivo la cuenta de Acreedores diversos? J35 a) iQué entendemos por Hipoiecas por pagar? b) &!uQndo aumenta y cuando disminuye la cuenta de Hipotecas por pagar? c) iPor qué las Hipotecas por pagar se consideran un Pasivo? .$uhdo aumenta y cuándo disminuye la cuenta de Intereses cobrados por anticipado? c) ¿Por qué los Intereses cobrados por anticipado se deben considerar un Pasivo? Q) 37 iQué entendemos por Rentas cobradas por anticipado? b) ¿Cuándo aumenta y cuándo disminuye la cuenta de Rentas cobradas por anticipado? c) iPor qué las Rentas cobradas por anticipado se deben considerar un Pasivo? .entendemos por Documentos por pagar? b) ¿Cuándo aumenta y cuándo disminuye la cuenta de Documentos por pagar? c) iPor qué los Documentos por pagar representan un Pasivo? 33 34 a) iQuiénes son.$uándo aumenta y cuándo disminuye la cuenta de Rentas pagadas por anticipado? c) iPor qué las Rentas pagadas por anticipado se consideran un Activo? Q ) ¿QurS entendemos por Intereses pagados por anticipado? b) $u&ndo aumenta y cuándo disminuye la cuenta de Intereses pagados por anticipado? c) ¿Por qué los Intereses pagados por anticipado se consideran un Activo? 31 32 .$uhdo aumenta y cuhdo disminuye la cuenta de Propaganda o publicidad? c) iPor qué la cuenta de Propaganda o publicidad se considera un Activo? 29 a) iQué entendemos por Primas de seguros? b) $uhdo aumenta y cuándo disminuye la cuenta de Primas de seguros? c) ¿Por .qué la cuenta de P.

S. por los cuales expedimos una letra de cambio.00.00.. Operación: Vendimos una casa por $800 000.cr&dito. Vendimos mobiliario por $60 000. Depositamos en el Banco de Fomento Industrial. Solucidn 1 + A Mercancías . DENOMINACIÓN Y MOVIMIENTO DE LAS PRINCIPALES CUENTAS ACTIVO Y PASIVO 21 . 6.00.Otl que pagamos en efectivo. Prestamos $15 000. por el resto. por lo que firmamos un cheque a cargo del Banco de Comercio. A.00 que hicimos ayer.Qo. Vendimos mercandas por $30 000. mas activo en documentos por cobrar y mas activo en mercancías. Hoy nos pagaron én efectivo la mercancía por $40 OOQIHI que vendimos ayer a crédito. a cuenta nos dieron $5 000.00. Vendimos mercancías por $40 000.00 + ACaja 5ooo. Cobramos en efectivo una letra de cambio por $50 000.oo.00 ‘+ A mercancías 300 ooo.00.00.00. 7. por lo que nos firmaron una letra de cambio.S. Vendimos mercancias por un monto de $25 000. $10 000. 4. Menos activo en nwwamks. . una letra de cambio a cargo del señor Jesús Olvera con valor de S 32 000. A.00 La solución debe expresarse ssk 1. Vendimos mercancías por $200 000. Depositamos en el Banco de Artes Gráficas. nos dieron mercancfas. Los importes de las operaciones son supuestos.00 en efectivo y. A. 2 4 .00 La solución debe exprersarse asi: Más activo en mercancías y menos activo en caja. 11.00 en efectivo.00 12. Hoy nos pagaron en efectivo un préstamo de dinero por $10 000.OO que nos pagaron con pagarés de tarjetas de. a cuenta nos dieron í $500 OOO. 14. + A Documentos por cobrar 4 000.00 3 + A Mobiliario + P Documentos por pagar $20 ooo.A Edificios $800000. Un cliente nos pagó en efectivo su cuenta de $10 000. Compramos mercancías por un monto de $20 000. su estudio apece en la lección 13.00 + A Documentos por cobrar 500 000. S.00 en efectivo.. Operación: Vendimos mercancfas por $9 000. Prestamos $10 000. por tal motivo.00 a crédito. 2. ’ 10.QO con un paga& y. . Operación: Compramos mobiliario por $20 000. m&s activo en caja y rnAs&tivo en documen tos por cobrar.00 20ooo.* solucidn 3. S.00. lo mks probable es que no corresponden a los precios reales que prevalecen en los países que emplean este texto. por lo que nos firmaron un cheque a cargo del Banco Internacional. 9.00. 15. 2. l Todas las operaciones que causan IVA se van a registrar sin él. 4. 1. por lo que nos firmaron una letra de cambio.AMercancfas $9ouo.00 a crédito.ACaja $50000.00 La solución debe expresarse asf: Menos activo en edificios. f 5. Solucidn La solución debe expresarse así: Mas activo en mobiliario y más pasivo en documentos por pagar. A. r 1. Compramos mercancias por $50 OOO. Soiucih . 8. Operación: Compramos mercancía en efectivo por $50 ooo. por el resto. ” 13.00 50 ooQ.EJERCICIOS Forma como deben resolverse los ejercicios de este capítulo. Qbsmcidn. 3. nos expidieron una letra de cambio.

00.00 para el suministro de energía eléctrica. una letra de cambio a nuestro cargo por s 60 ooo. 34. S 30 000.00 por la impresión de folletos.00. Hoy nos pagaron en efectivo el préstamo de dinero que hicimos ayer por S 18 008. de los cuales descontamos S 30 000. 22. El sefior Jesús P&ez nos pagó S 30 000. 5 0 . Bndosamos un documento a cargo del señor Sgnchex por S 30 000.A. Compramosun terreno por $60 000.00 en una letra de cambio endosada a cargo del sdior Ortiz. Pagamos $ 10 000.. 17. Pagamos con cheque a cargo del Banco de Comercio.00 en efectivo. Pagamos S 50 000. 23. de su letra de cambio por S 50 009. 20. Cobramos por anticipado el valor de dos años de renta.00. Pagamos en efectivo $ 200 000.00 28. por lo que. Compramos una casa por S 300 000.00 en efectivo. 48. firmamos una letra de cambio. de una letra de cambio a nuestro cargo de $ 60 000.00 que nos pagaron en efectivo.A. S 40 000. Pagamos en efectivo S 10 000.A. por el resto. Nos prestaron en efectivo $ 40 006. 24.00. el depósito en garantir por $ 60 098. Compramos en efectivo artículos de papelería y útiles de escritorio por $ 900. prospectos y volantes.00. Compramos mercancías por $ 30 000. nos firm6 una nueva letra de cambio. 44. cuyo valor pagamos la mitad en efectivo y por el resto endosamos letras de cambio. Compramos mobiliario por valor de S 80 000. cuyo valor pagamos en efectivo.00 con un cheque..00 en efectivo.00 cada una.00 con mobiliario.00 por intereses correapondientes a dos años.00 a crédito. 38. en cambio.00 que pagamos en efectivo.00 a crédito. nos firmaron varias letras de cambio.00 y. Nos devolvieron mercancías por $ 30 000.66 en un cheque a cargo del Banco de Fomento Industrial. por S 290 000. el deposito en garantir por $200. S.00 en efectivo por diversas instalaciones. 18. 26. 42. 46. 19. por lo que. S. S. por lo que. 5 4 . en cambio. S. por el valor del prkstamo nos firmaron una letra de cambio..00 con un cheque a cargo del Banco de Comercio. Compramos una camioneta para repartir la mercancía en $ 70 000. por el valor del prestarno firmamos una letra de cambio.00 y S 25 000. Compramos mercancías por S 60 090. y pagamos por anticipado el valor de tres primas semestrales de $ 3 000. y el resto lo quedamo$ a deber. hipotecamos nuestro edificio.00 de una venta que habíamos hecho a crédito 21.00. Nos devolvieron mercancías Por $ 30 000. Compramos unidades centrales de proceso. S 25 000.00 de una compra que habíamos hecho a cMito. 27.00 en efectivo. y por el resto endosamos letras de cambio. 41. Prestamos S 150 000.A. 22 cAPlTu103 . por el resto.00 mediante una letra de cambio a nuestro cargo.00 en efectivo.00.. por lo que.A.00 cada uno. 37.00. S. en cambio noa dieron mercandaa.00 con una letra de cambio a nuestro cargo.00 y por el reato.00 y. cuyo valor pagamos la mitad en efectivo y por el resto endosamos letras de cambio. cada uno. de los cuales nos descontaron S 20 000. Compramos mobiliario por S 40 000.00. 5 5 .00. con cheque a cargo del Banco Nacional Industrial. 43. lo quedamos a deber. 25. S 10 000. pagamos S 50 000. 32.00 en una letra de cambio a nuestro cargo. Devolvimos mercancías por $ 50 000. Compramos mobiliario por $ 10 000. S. dimos S 20 000. 31.00 a crédito.00.00 por intereses correapondlent~’ a dos afios. 52. S. Devolvimos mercancías por S 60 000. Le pagamos a “El Universal” $ 750. Nos prestaron S 50 000. Se toma a la Compañía de Seguros “La Azteca”. Pagamos con cheque a cargo del Banco del Ahorro Nacional.00 en efectivo. endosamos una letra a cargo del señor Torres. 47. una póliza de seguros contra incendio sobre el edificio. Compramos una camioneta por S 60 000. 40.00.00 que exige el propietario del edificio para rentar el local que vamos a ocupar. por varios anuncios que publicar& 30. 39. firmamos otra nueva letra de cambio.00 a cuenta de la hipoteca de nuestro edificio. Vendimos una casa por S 200 000.00 para acondicionar el local que vamos a ocupar. Nos prestaron $ 100 000.A. monitores.16.00 en efectivo: S 36 009. 45.A. teclados e impresoras por $60 000. 53. A un proveedor le pagamos en efectivo nuestra cuenta por S 60 000. S 25 000. 33.00 y pagamos S 10 000. 35. 36. Pagamos por anticipado el valor de dos años de renta por $ 360 000.00 de cuyo valor pagamos $ 50 000. S.00 a crédito.00. 51. firmamos una letra de cambio.A. Compramos mercancías por S 220 000. Pagamos en efectivo $ 800.00 con cheque a cargo del Banco Internacional. Pagamos en efectivo una letra de cambio a nuestro cargo por S 20 000. y el resto. firmamos una letra de cambio. 29. Nos prestaron S 106 000. 49. Compramos mobiliario por S 160 000. Le pagamos en efectivo a la Compañia de Luz y Fuerza Motriz.00.

Ernesto Contreras nos firm6 una letra de cambio por S 10 000. 50. Compramos una casa en S 400 000.00.00.00 para garantizar el importe de fa compra de mercancias que hicimos ayer. y el resto.00.05 para garantizarnos el prestarno de dinero que le hicimos ayer. 58.00. llENcMnIW Y MwIMlENlo DE LAS PRINCIPALES CUENTAS DE ACTIVO Y PAslm 2a . Hoy firmamos una letra de cambio por S 40 000. 5 9 .00 para garantisarle al señor Alfredo Salazar el pr&uno de dinero que nos hizo hace 15 dfas. lo quedamos a deber. extendimos un cheque de S 20 OOtkOO.6 su saldo de S 10 000. El señor Leonardo Aguilar (cliente) nos garantir. endosamos una letra de cambio por S 10 000. Firmamos una letra de cambio por S 30 000. firmamos una letra de cambio por $100 000.00 con una letra de cambio. pagamos en efectivo S 200 000.56. 57.

Caja y Bancos tambitn se pueden clasificar en un grupo especial que se conoce con el nombre de 94 . Bl orden en que deben aparecer las principales cuentas en el Activo circulante. se ha optado por clasificarlos en grupos formados con Salores homogéneos. valores que no necesitan ninguna conversión para ser dinero en efectivo. a la mayor o menor facilidad que se tiene para convertir en efectivo el valor de un determinado bien. o sea.fácil / su convershh en dinero efectivo. Grado de disponibilidad. Deben aparecer en primero y segundo lugar en el Activo circulante. en tanto sea más. Atendiendo a su mayor y menor grado de disponibilidad. Se debe entender por grado de disponibilidad. La clasificación de los valores que forman el Activo se debe hacer atendiendo a su mayor y menor grado de disponibilioad. por ser valores disponibles. Mayor grado de disponibilidad. Un bien tiene menor grado de disponibilidad. los valores que forman el Activo se clasifican en tres grupos: Activo circulante Activo fijo Activo diferido o Cargos diferidos 42 43 Activo circulante.Clastfllcación del Mw y Pasivo CLA!HFICACIóN DEL ACTIVO 38 39 40 41 Timando en consideraciõn que el Activo está formado por bienes y derechos de distinta naturaleza. Este grupo esti formado por todos los bienes y derechos del negocio que estin en rotación 0 movimiento constante y que tienen como principal característica la fácil conversión en dinero efectivo. en atención a su mayor y menor grado de disponibilidad es el siguiente: Clzja Bancos Mercanc fas Clientes Documentos por cobrar Deudores diversos U 4s Caja y Bancos. en tanto sea menos fácil su conversiõn en dinero efectivo. Menor grado de disponibilidad. puesto que ya lo son. Un bien tiene mayor grado de disponibilidad.

Este grupo est4 formado por todos aquellos gastos pagados por anticipado. por su Mcil amversi6n en dinero efectivo. bonos y otros tffulos cde cr&fíto que el negocio ha adquirido de otras compaSas. La cuenta de Clientes debe aparecer en el Activo ckculante.porleMcilconveni6n&lolr do&metitos en dinero efectivo. a p&rtir de la fecha del Balance.pwookardebef%uuarelActivodrcukntc. su valor se recupera rãpidamente debido a que su vencimiento por lo regular es corto. Activo diferido o Cargos diferidos. Los principales gastos pagados por anticipado que forman el Activo diferido o Cargos diferidos. La cuenta de lku&wes ¿kws tambi6n debe figurar en el Activo circuhmte por su fkilconversi6n en dinero efectivo. porque nos dan el dsrscho de disfrutar de un servicio equivalente a la cantidad pagada anticipadamente.A&O dlqnmible. Documentos por cobrar y Deudores diversosi debe ser en un plazo no mayor de un aiio. mediante un descuento. en atenci6n a su mayor grado de disponibilidad. la compra de 53 54 . su conversión es m&rBpida que la de clientes. por lo que. Activo fijo. son: 46 47 45 : : 49 5s Las Cuentas por cobrar -Clientes. o sea. deben apareter primero. por ser el Activo de mis ficil conversMn en dinero efectivo. El vencimiento de las Cuentas por cobrar -Clientes. naturalmente que cuando se encuentren en malas condiciones o no presten un servicio efectivo. pues son valores de los que se puede disponer iknediatamente. Los gastos pagados por anticipado tienen como característica que su valor va diiuyedo confarme se van consumiendo o conforme transcurre el tiempo. cobrarlos antes de su vencimiento. debido l que constantemente se est4n re&ando. sin necesidad de ningum conversi6n. Este grupo esti formado por todos aquellos Wnes y derechos propiedad del negocio que tienen cierta permanencia o fijeza y se han adquirido con el prop6sito de usarlw y no de venderlos. -Lacuentade. & cuenta de Mmcf¿u debe aparecer despuAs de la de Caja y Bancos. Los principales bienes y derechos que forman el Activo fijo. esta cuenta es de fkiltecuperaci611. Documeptos por cobrar y Deudores diversos. son: Gastos de instalacibn Papelerfa y titiles propaganda o publicidad Primas de seguros Rentas pagadas por anticipado Intereses pagados por anticipado 51 52 Los gastos pagados por anticipado se consideran como un Activo. Cuando el negocio acostumbra descontar sus documentos. ya sea en el ejercicio en curso o en ejercicios posteriores. por ejemplo. debido a que el negocio da un corto plazo para pagar. sí pueden venderse o cambiarse. Pongamos. pues son inversiones de carãcter permanente. por los que se tiene el derecho de recibir un servicio. para poderlas considerar como un Activo circulante. o sea que no se han adquirido con el objeto de venderlas y tener una rApida conversi6n en dinero efectivo. También deben figurar en el Activo fijo las acciones.deben considee rarse como un Activo fijo cuando su vencimiento seaen un plazo mayor de un afio o m&s.

digamos a cinco años. Menor grado de exigibilidad. dicha parte debe considerarse un Pasivo circulante y. de los cuales se deba cubrir mensual o anualmente una parte determinada. CLASIFICACIÓN DEL PASIVO Teniendo en cuenta que también el Pasivo está formado por deudas y obligaciones de distinta naturaleza. son: . Con los ejemplos anteriores. ya que su valor ha ido disminuyendo conforme ha transcurrido el tiempo.00 que se hizo el mes de enero. Grado de exigibilidad. ya que su valor ha ido disminuyendo conforme se ha utilizado o consumido. el resto del crédito. Las principales deudas y obligaciones que forman el Pasivo circulante o flotante son: Proveedores Dowmentos por pagar Acreedores diversos 61 Pasivo fijo o consolidado. contado a partir de la fecha del Balance. .55 papelería y útiles por $ 100 000. por las que se tiene la obligación de proporcionar un servicio. Mayor grado de exigibilidad. Una deuda o una obligación tiene menor grado de exigibilidad. Una deuda o una obligación tiene mayor grado de exigibilidad. Este grupo. tanto en el mismo ejercicio como en los posteriores. ~. en tanto sea mayor el plazo de que se dispone para liquidarla. un Pasivo fijo o consolidado. dicha papelería.00 cada uno. en el supuesto de las rentas pagadas por anticipado. ge entiende como grado de exigibilidad el menor o mayor plazo de que se dispone para liquidar una deuda o una obligación. forman el Pasivo fijo o consolidado son: Hipotecas por pagar o Acreedores hipotecarios Documentos por pagar (a largo plazo) 62 Cuando existan créditos a pagar a largo plazo.está formado por todas las deudas y obligaciones con vencimiento mayor de un año. o cuando se paga al principio del ejercicio dos años de renta por anticipado. las deudas y obligaciones que forman el Pasivo se clasifican en tres grupos: Pasivo circulante 0 flotante Pasivo fijo o consolidado Pasivo diferido o Crdditos diferidos 56 57 58 59 60 Pasivo circulante o flotante. Este grupo lo forman todas aquellas cantidades cobradas anticipadamente. se ha juzgado conveniente clasificar éstas en grupos formados con valores‘homogeneos. con valor de $ 120 000. en tanto sea menor el plazo de que se dispone para liquidarla. es natural que para el mes de diciembre no se tenga la misma cantidad.. dichas deudas y obligaciones tienen como característica principal que se encuentran en constante movimiento 0 rotación. se puede apreciar que de los gastos pagados por anticipadoGnicumente se debe considemr gasto la parte consumida o utilizada. En atención a su mayor y menor grado de exigibilidad. Las principales deudas y obligaciones que. Pasivo diferido o Créditos diferidos. La clasificación de las deudas y obligaciones que forman el PusiuO se debe hacer atendiendo a su mayor y menor grado de exigibilidad. es lógico que al terminar el ejercicio no se tenga la misma cantidad pagada por anticipado. o la parte devengada. Los principales servicios cobrados por anticipado que integran el Pasivo diferido o Créditos diferidos. como en el caso de la papelería y útiles. Este grupo está formado por todas las deudas y obligaciones cuyo vencimiento sea en un plazo menor de un año.

un Pasivo diferido. ya que su valor ha ido disminuyendo según ha transcurrido el tiempo. que se recibió al principio del ejercicio. el cobro anticipado de dos aiios de renta con valor de S 60 000. un servicio y que son convertibles en utilidad conforme Pasa el tiempo i ~~ASIRCACI~N ca ACTIVQY PASIVO 27 ..Rentas cobradas por anticipado Intereses cobcados por anticipado Las cantidades cobradas por anticipado se deben considerar un Pasivo. Pongamos. Para comprender mejor la clasificaci6n del Activo y Pasivo. por ejemplo.00 cada uno. es natural que al terminar el plazo no se tenga el mismo importe. presentamos la siguiente gr4fica: Gaja Bancos Mercancías Clientes Documentos por cobrar Deudores diversos Ternenos Edi@ios Equipo de cdmputo electn5nico Equipo de reparto o de entrega Depdsitos en gamntia i Acciones y valores 69 6~ 65 Bienes y derechos que esUn en rotación o movimiento constante y de facil conversión en dinero en efectivo Activo Fijo Bienes y derechos propiedad del negocio MabilianO y equipo de oficina - Bienes y derechos que tienen cierta permanencia o fijeza. y no de venderlos Cargos diferidos Gqstos de instalacibn Papelería y útiles Gastos Pagados Por anticipado. No debe olvidarse que todo servicio cobrado por anticipado es convertible en utilidad conforme transcurré el tiempo o se vayan proporcionando dichos servicios. porquegeneran la obZigaci6n de proporcionar un servicio equivalente a la cantidad cobrada anticipadamente. por los que se Pqaganda o publicidad espera recibir un servicio aprovechable posAimas de seguros teriormente Rentas pagadas por anticipado i Intereses pagados por anticipado r beudas y obligaciones que venzan en un plazo menor de un aiio Pasivo Pijo 0 Consolidado Proveedores Acreedoree Documentos por pagar diversos Deudas y obligaciones con vencimiento maDeudas y obligaciories + yor de un aiio. Con el ejemplo anterior. a Partir dela fecc del Baa cargo del negocio lance CMitos diferidos Hipotecas por pagar o Acreedores hipotecariae Documentos por pagar (a largo plazo] Cantidades cobradas anticipadamente Por las Rentas cobmdas por anticipado que se tiene la obligaci6n de proporcionar Intereses cobra& por anm . Los servicios cobrados por anticipado tienen como característica que su valor va disminuyendo con el transcurso del tiempo o conforme se vayan proporcionando dichos servicios. adquiridos con el propõsito de usarlos. se puede apreciar que de los servicios cobrados por anticipado úkamente se debe considerar utilidad la parte disminuida por el transcurso del tiempo y el resto.

38 XJ 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 ss SI 60 61 62 63 64 a5 @e acuerdo con qué criterio se clasifica el Activo? ¿Cuándo un bien tiene mayor grado de disponibilidad? $uándo un bien tiene menor grado de disponibilidad? LEn cuántos grupos se clasifica el Activo y cuáles son? &ué bienes y derechos forman el Activo circulante? $Zuál es el orden en que deben aparecer las principales cuentas del Activo circulante? $or qué deben aparecer las cuentas de Caja y Bancos en primero y segundo lugar dentro del Activo circulante? ¿En qué otro grupo se pueden clasificar Caja y Bancos? iPor qué las mercancías se consideran un Activo circulante? ¿Por qué las cuentas de los clientes se.deben considerar un Activo circulante? ¿Por qué los documentos por cobrar deben aparecer en el Activo circulante? iPor qué las cuentas de los deudores diversos deben figurar en el Activo circulante? iQué bienes y derechos forman el Activo fijo y cuáles son los principales? iCuándo las cuentas por cobrar deben aparecer ene1 Activo Bjj? @ué cantidades forman el Activo diferido o Cargos diferidos y cuáles son las principales? iPor qué los gastos pagados por anticipado seconsideran un Activo? iCuál es la carcterística principal de los gastos pagados por anticipado? &&é parte de los gastos pagados por anticipado es la que debe considerarse únicamente gasto? #e acuerdo con qué criterio se clasifica el Pasivo? iCuándo una deuda o una obligación tiene mayor grado de exigibilidad? iCuándo una deuda o una obligación tiene menor grado de exigibilidad? ¿En cuántos grupos se clasifica el pasivo y cuáles son? &ué deudas y obligaciones forman el Pasivo circulante o flotante y cuáles son las principales? iQué deudas y obligaciones forman el Pasivo fijo o consolidado y cuáles son las principales? @ué cantidades forman el Pasivo diferido y cuales son las principales? iQué cantidades cobradas por anticipado se deben considerar un Pasivo? &uál es la característica .principal de los servicios cobrados por anticipado? @ué parte de 10s servicios cobrados por anticipado es la que debe considerarse únicamente como utilidad? EJERCICIOS 28 CAPiTULO 4 .CUESTIONARIO Conteste las siguientes preguntas y después resuelva los ejercicios de la pagina 29.

Documentos por pagar a largo plazo. f$cumentos por cobrar. Mercancfas. Propaganda. Propaganda. Rentas pagadas por anticipado. Clientes. Documentos por pagar por anticipado. Depósitos en garantfa. de oficina. Equipo de entrega. Documentos por pagar a largo plazo. Intereses pagados por anticipado. Intereses cobrados por anticipado. Documentos por pagar. Proveedores. Documentos por pagar. Caja. Equipo a largo plazo. Gastos de instalación. Rentas cobradas por anticipado. Equipo de reparto. Clientes. Propaganda. Acciones y valores. Acreedores hipotecarios. Intereses cobrados por anticipado. Acreedores diversos y Rentas cobradas por anticipado. Gastos de instalación. Acreedores diversos. Intereses cobrados por anticipado. Equipo de cómputo electronico. Hipotecas por pagar. 3. Hipotecas por pagar. Acciones y valores. Documentos por pagar. Papelerfa y útiles. Mexcancfas. Papelerfa y útiles. Acciones y valores. Documentos por cobrar a largo plazo. Intereses cobrados por anticipado. Caja. Acciones y valores. Edificios. Proveedores. Proveedores y Deudores diversos. Caja. Proveedores. Terrenos. Gastos de instalación. Papelerfa y útiles. Edificios. Acciones y valores. Clientes. Mercancías y Clientes. Rentas cobradas por anticipado. Depositos en garantía. Documentos por cobrar. Rentas pagadas Bancos. Papelerfa y útiles. h&reses pagados por anticipado. Intereses pagados por anticipado. Mercancías. 2. largo plazo.Deudores diversos Clasificar las siguientes cuentas de acuerdo con su mayor y menor grado de disponibilidad o exigibilidad: 1. Depósitos en garantfa. Bancos y Depósitos en garantía. Caja. Terrenos y Equipo de computo electn5nico. 4. Mobiliario y equipo. Equipo de reparto. Mobiliario y equipo. Memandas. Gastos de instalackkr. Caja. Papelería y útiles. Depósitos en garantía. Acreedores diversos. Hipotecas por pagar. Documentos por cobrar. Intereses cobrados por anticipado. Bancos. Bancos. 5. Documentos por cobrar. Rentas pagadas por anticipado. Documentos por cobrar. Mobiliario y equipo. Mobiliario y equipo. Gastos de instalación. Propaganda. Equipo de reparto. Documentos por cobrar a largo plazo. Documentos por cobrar a CLASIFICACl6N DEL ACTIVO Y PASIVO 29 . Acreedores diversos. Bancos. Proveedores.

esto es. . . . . .. . . . para poder liquidar el Pasivo. . AZ Estado. pues hay operaciones que se. . . p.7 BALANCEGENERAL t Activo . la del día en que se practica. por lo siguiente: A los propietarios. .. .-.---^ . etc. . . porque si se hiciera un nuevo Balance al día siguiente. . . sin la intervención de ninguna persona. .. . supongamos dos negocios que tienen los siguientes Activos y Pasivos: 67 66 r -_111 El Progreso BALANCE GENERAL lr- La Quebrada . .. . . .. . principalmente el Estado. . . o sea.. . . . la situación financiera es mucho más favorable que en el segundo. En el primero. . porejemplo.. . . aun cuando no se practicara ningunaoperación. Pasivx.. mientras que en el segundo. . . así como el valor del capital. . . La situacibn financiera de un negocio se advierte por medio de la relacion entre los bienes y derechos que forman su Activo y las obligaciones y deudas que forman su dad. . Activo . con el Activo se puede liquidar fkilmente el Pasivo.. . . . . a veces a menos del costo. _. se tendría que realizar el Activo. ya que el Activo garantiza ampliamente el valor del Pasivo. . existen otras personas. . para saber si el pago de los impuestos respectivos ha sido determinado correctamente.. porque muestra clara y detalladamente el valor de cada una de las propiedades y obligaciones. . . . . . . . . . . 66 GENERALIDADES Balance general o Estado de situación. o sea. . . . . . la baja de valor que sufre el mobiliario por el transcurso del tiempo: la amortización quesufren los gastos de instalaci&r. la perdida de valor que provoca la volatilización de líquidos almacenados. . . . . . o accionistas les interesa conocer la situación financiera de la empresa. . . El Balance general presenta la situuci6n financiera de un negocio. .. -. . socios o accionistas. .-. . .. .. .. . a las que también les importa. . no presentaría exactamente la misma situación. Es el documento contable que presenta la situacih financiera de un negocio en una fecha determinada. . es decir. . . . y quizá no totalmente. para saber si los recursps’mvertidos en ella han sido bien administrados y si han producido resultados satisfactorios.realizan solas. Pasivo . . . El Balance general únicamente presenta la situación financiera de un negocio en una fecha determinada. . . debido a que los saldos de las cuentas serfan distintas. La situación financiera de la empresa no sólo le interesa conocerla al propietario. . al gobierno le interesa conocer la situación financiera de la empresa... . . .

2. Ejemplo: . Del propietario del negocio. Indicación de que se trata de un Balance general. en una sola página. tanto de más como de menos. para determinar el capital contable. de tal manera que a la suma del Activo se le pueda restar verticalmente la suma del Pasivo. el Activo y el Pasivo deben aparecer correctamente clasificados. A fin de que el Balance se pueda interpretar con mayor facilidad. 2. se reflejará directamente en el capital. Firmas { 1.A los acreedores (instituciones de crédito. Nombre de la empresa o nombre del propietario. particulares que otorgan préstamos o proveedores que 7~ 73 conceden crédito) les interesa conocer la situación financiera de la empresa.-. Fecha de formulación. I Nombre y valor detallado de cada una de las cuentas que formen el Activo. pues cualquier alteración. Nombre y valor detallado de cada una de las cuenCuerpo tas que formen el Pasivo. con su verdadero valor. Del contador que lo hizo y autoriz6. es decir. - 76 BALANCE GENERAL CON FORMA DE REPORTE / Activo Total Activo Pasivo Total Pnsivo Capital contable BALANCE GENERAL 0 ESTADO DE SlTUAClóN FINANCIERA 31 . se deben incluir absolutamente todo el Activo y todo el Pasivo. Para que la situación financiera indicada en el Balance sea lo más exacta posible. correctamente valorizados. 1. Importe del capital contable. El Balance general debe contener los siguientes datos: Encabezado 74 1. { 3. para conceder el crédito que alcancen a garantizar ampliamente los recursos de la empresa. 2. 3. FORMAS DE PRESENTAR EL BALANCE El Balance general se puede presentar de dos formas: Con forma de reporte Con forma de cuenta 73 Balance general con forma de reporte Consiste en anotar clasificadamente el Activo y el Pasivo.

l Corte es la Unea horizontal que se traza al sumar o restar. 2 2 cAP11u105 . 6 . La anotación de las cantidades es muy importante: se debe hacer de tal manera que para determinar el Capital al total Activo se le pueda restar verticalmente el total del Pasivo. Para que el Balance tenga buena presentacion se deben tener en cuenta las siguientes indicaciones: 1. vemos queal &zlance general con forma de reporte se basa en la f6rmula: Activo . ya que de hecho forma el total del grupo. Cuarta columa. Anotación de las caritidades. 5. más adelante veremos cuándo es que se emplea.Pasivo = Capital que expresada por medio de literales queda: 78 79 Esta fórmula anterior se conoce con el nombre de fórmula del capital. actualmente dicho Código no obligaallevarlo. del Pasivo y del Capital. 3 . 7 . Los nombres Activo. a la misma altura del último sumando. No se deben dejar renglones en blanco. La tercera línea se debe transformar en doble. do para anotar el nombre de las cuentas. debido a su importancia. no obstante. El nombre del negocio se debe anotar en el centro de la hoja. 9. a los totales y a las cantidades que se escriban después de un corte. Únicamente el signo de pesos ($1 debe preceder a la primera cantidad de cada columna.deben anotar en el centro del espacio destina4. por ejemplo. se debe elaborar y pasar a un lihro u hojas con un rayado distribuido de la siguiente manera. Naturalmente. Los cortes deben abarcar toda la columna. el Código de Comercio obligaba a pasar el Balance general o Estado de situación financiera a un libro llamado Libro de Inventarios y Balances. En este caso no se utiliza. un espacio amplio destinado para indicar el nombre de las cuentas. con el fin de separar el encabezado del cuerpo del Balance. en la segunda linea. A continuación se-indica la forma m8s conocida. Segunda columna. y cuatro columnas iguales con subdivisión para pesos y centavos. Pasivo y Capital contable se. En esta columna se debe anotar la cantidad de cada cuenta. el Balance general o Estado de situación financiera. en la primera línea. Tercera columna. con el objeto de que no se confundan los nombres de las cuentas con el de los grupos. 10.* 8. pues la ley lo prohíbe. Debe observarse que las sumas pasan a la siguiente columna.77 De acuerdo con lo anterior.i_ rectamente hasta en la tercera. Únicamente el resultado final se corta con dos líneas horizontales. en las cuales se anotan las cantidades. En esta columna se debe anotar el total de cada grupo. A efecto de ilustrar las explicaciones anteriores se presenta en la p8gina siguiente un modelo de Balance general en forma de reporte. 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89 90 $1 Primera columna. La fecha de presentación se debe anotar dejando una sangría más o menos de tres centímetros. En esta columna se deben anotar los totales del Activo. hay cambios en la colocación de las cantidades. Anteriormente. 2 . cuando en un grupo únicamente hay una cuenta. El nombre de cada uno de los grupos que constituyen el Activo y el Pasivo se debe anotar al margen de la hoja. El nombre de cada una de las cuentas se debe anotar dejando una pequeña sangría. en lugar de anotarse su cantidad en la segunda Columna se debe anotar di.

S. Balance general. . -i Resuelva lar ejerddoa de las p&inaa 36-38. A. BALANCE GENERAL 0 ESTADO DE SllUACibN FINANCM a .LA COMERCIAL MERCANTIL. al 31 de diciembre del año “X”.

etc. Ejemplo: * FORMA HORIZONTAL * BALANCE GENERAL CON FORMA DE CUENTA 92 Como puede observarse. En esta columna se anota la cantidad de cada cuenta. se anota clasificadamente el Activo. En esta columna se anota el total de cada grupo. Anotacibn de Zas cantidades. Los renglones que queden en blanco del Capital contable al total del Pasivo más el Capital. del Pasivo y del Capital. únicamente se utilizan la tercera y cuarta columnas para anotar las cantidades. razón por la cual el Balance general con forma de cuenta se basa en la fórmula: Activo = Pasivo + Capital que expresada por medio de literales queda: [pczcq 93 94 95 96 97 98 99 100 La fórmula anterior se conoce con el nombre de f6rmula del Ealance general. de tres meses. 66 ¿Qué entendemos’ por el Balance general? 67 ¿Por qué el Balance general muestra la situación financiera de un negocio? 3 4 cAP1luL05 . El Balance general. se deben inutilizar por medio de una linea quebrada que se conoce con el nombre de zetu. En este caso. se presenta anualmente. por lo regular. el Pasivo y el Capital contable. así como el total del Activo. Cuarta columna. Ejercicio. Es el tiempo comprendido entre dos balances consecutivos. en la de la izquierda. incluimos en la página siguiente un modelo de Balance general con forma de cuenta. Tercera columna. el total del Activo es igual al total del Pasivo más el Capital. CUESTIONARIO Conteste las siguientes preguntas y después resuélva los ejercicios de las phginas 36-38. y en la de la derecha. El total del Pasivo más el Capital se debe anotar a la misma altura del total Activo. El Balance general se debe practicar al terminar el ejercicio. de seis meses.Balance general can forma de cuenta En esta forma se emplean dos páginas. el periodo puede ser de un año. Para ilustrar las explicaciones anteriores.

2-.. .-r-77 l ! I Resuelva los ejercicios de las páginas 36-38.. ..-.ii.3-.! 4 1 I ! l! t I I I \. .ITi _ 1 .

Pasivo y Capital? LEn qu4 lugar se debe anotar el nombre de cada uno de los grupos? LEn que lugar se debe anotar el nombre de las cuentas? LA que cantidades se les debe anotar el signo de pesos? . Propietario: sefLor Alejandro Ruiz Martfnez. ¿en qué columna se anota el total de cada grupo? El total del Pasivo más el Capital. . del Pasivo y del capital? En el Balance general con forma de reporte. &u6 resultado es el que se corta con dos lineas? LEn que columna del Balance general con forma de reporte se anota la can&iad do-cada cuenta? LEn qué columna del Balance general con forma de reporte se anota el total de cada grupo? ¿En qué columna se debe anotar el total del Activo. len qué columna se anota la cantidad? ¿CuBl es la f6rmula del Balance general con forma de cuenta? LCon qu6 nombre se conoce la fórmula del Balance general con forma de cuenta? Cuando el Balance general se hace con forma de cuenta. 1. .68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 so 81 82 83 04 83 86 87 88 89 90 91 92 93 94 93 % 97 9s 99 loo #or medio de que se advierte la situación financiera de un negocio? LPor que el Balance general únicamente presenta la situación financiera de un negocio en una fecha determinada? :. EJERCICIOS Con los datos siguientes hacer los Baiances generales correspondientes.f6rmula del Balance general con forma de reporte? &on qu6 otro nombre se conoce la fórmula del Balance con forma de reporte? tA que libro obligaba el Código de Comercio pasar el Balance general? LEn qué parte se debe anotar el nombre del negocio? ¿En que parte se debe anotar la fecha de presentación? iPor medio de que se separa el encabezado del cuerpo del Balance? ’ LEn qué lugar se deben anotar los nombres de Activo. iqué columnas se utilizan? En el Balance general con forma de cuenta. ia qué altura se debe anotar? upara qué sirve la linea quebrada o zeta? LCuándo se practica el Balance general? * &ué entendemos por ejercicio? . Fecha de presentactti al 31 de enero del afIo “X”. cuando en un grupo únicamente hay una cuenta. LPor qué les interesa a los propietarios conocer la situación financiera de sus negocios? iPor qué le interesa al Estado saber la situaci6n financiera del negocio? ¿Por que les interesa a los acreedores diversos conocer la situación financiera del négocio? @ué se necesita para que la situación financiera sea lo mas exacta posible? &uáles son los datos que debe contener el Balance general? ¿De cu8ntas formas se puede presentar el Balance general y cu&s son? ¿En que consiste la forma de reporte? &u4l es la. ien qué columna se anota k cantidad de cada cuenta? En el Balance general con forma de cuenta. Nombre del negocio: La C&M. primero &n @rk de reporte y despues con @mu de cuenta.

v _“..00 +ZO 1 gJfJfj&$&j <’ .:<‘. -. t245sss100 975 155.i . Propietario: señor Luis Jiménez S..) .= _..i.’ Fecha de presentación: aI de mario dd’afio “X”. .:. 1 7 4 2 8 5 5 .00 Acreedores hipotecarios fJ&&&&~~~ g. 3.00 -1~~~. ( .00 .Lló f221fB 7g-J@2&-~.00 10 755. Fecha de presentación: al 31 de abril del afro “X”.r: : < ..00 Eq rto (-&jj.s:. :‘ ” 630 250. Nohbre deI negocio: Alnawnes del Norfe.00~ rroveedores pv%Pda Terrenos ” 6 155.’ .. 0 -.00 Depósitos en garantfa z%4&xYo*w P r o so ooo.- $ 225955.3 137 234.00 1~~~ Caja Documentospor~r~ 320 000. Propietario: señora Esther Sanchez de Olvera.::. Papeleria y útiles Intereses cobrados por ..00 ‘~160oooò.00 Documentos por pagar 255 ooo.00 :~~~~~a~ $ 500. 0 . Documentos por pagara largo 5 . 1 4 .+. Depósitos en garantfa Acciones y valores arltipado $ 15 105. . Nombre del negocio: Ln Asturiana. .-. Propietario: sefior Rafael Fermlndez R.00 ~:< . r-’ ’ Equipo de oficina +GXW?$i&diVti 5 . Propietario: seftor Ernesto Alonso.00 23a5555. LI ” J . Fecha de presentación: al 31 de mayo del ano “X”. Fecha de presentaci&n: al 28 de febrero del ano “X”. I .+. --FINANCIERA BALANCE GENERAL 0 ESTADO DE SllUACl6N 37 .:s. Nombre del negocio: La EQetíuL . :< 155 174 1tIowo: 2 655 555. Nombre del negocio: La Chiquifn.2 . . Gastos de instalación Mercancfas Rentas pagadas por anticipado Cloenterr Deudores diversos Equipo de oficina R@ipo de entrega “lF&ws $ 810 ooo.00 220 #!Loo 8 9cmo ~~*~ 320 250.

_ _.00 2 12204z.v Edificios Equipo de c6mputv:electnkico Rentas pagadas por anticipado Deudores diversos Clientes Primas de seguros Acreedores diversos Documentos por cobrar Bancos $ 2127500.00 588 890.00 91i 360._ .00 875520.00 Gastvs de instalación Papelerfa y ÚtiIes Mercanclas Caja Publicidad Acciones y valores Documentos por pagar a largo plazo $ 422920.. ---~.- -.. _l_.--..00 60 643.-. Nombre del negocio: Ln Peque&.-_ll------------l -------_.00 Deudores diversos $ 125430. i “_^‘.oo 3 245 112.00 635 470. Propietario: sefivr Manuel ramfrez C.-...00 1 240 640.ao 322 814._. .-l ! Depositos en garantta Documentos por cobrara largo plazo 8 87 515. .00 160 420._.00 675 498.00 500.00 1 Intereses pagados por anticipado 7.00 17 905. ---.00 322$&wxl 54 62iMo 1402460.00 29 824.00 Intereses cobrados por anticipado 620.00 82 750._...w~ 1 w Froveedom 2250750.00 730250._ -.00 210 750._.-.. .00 8 413. Nombre del negocio: La Montaiia.00 35231. Propietario: seflora Lourdes Rodríguez._ --.00 941420.___------_ 180600.00 1 ( 1 ] 6 .00... 194 613.00 Cajas Rentaspagadaaporanticipado $ MerCandfiS Equipo~ofidna _._-__.00 1234 112.00 Clientes Nloo.00 400. Gastos de instalaci6n Bancos Mercancías Depósitos en garantfa Documentos por pagar Acreedores diversos Equipo de oficina Documentos por cobrar a largo pia20 _ 8 105 620. Fecha de presentación: al 30 de junio del afta “X”. -.00 700 422.00 1 38 CAP/TULO 5 .._ _.__-.--_. . Fecha de presentación: al 31 de julio del afta “X”.00 1 Documentos por cobrar 1940 000.-.

. Los aumentos del Capital contable que producen tanto los ingresos como las aportaciones adicionales de Capital aumentan el Activo o disminuyen el Pasivó...00 .2 BALANCE COMPARATIVO El Balance comparativo es el documento contable que. :. .. Se cobraron en efectivo rentas por valor de $ 40 000.. Para hacer una estimación del aumento o de la disminución del Capital. es necesario establecer una comparación entre el Balance existente al principio del ejercicio y et actual.1. Son las entregas en efectivo o en especie que hace el inversionista para incrementar su Capital propio. El Balance existente al principio del ejercicio se conoce con el nombre de Bdance inicial y el actual como Balance final. .por las operaciones practicadas. .‘..<i I i‘” *_:/. .. . 101 10.:. Activo en Caja . el Pasivo y el Capital Contable por lasoperaciones efectuadas duránte el ejercicio.-*-:* ‘_.I.00 con la comisión que ganamos por haber vendido mercancías de su propiedad. 40 ttfJH@ j: ‘Qq&l p&&&$t ciobk&&sj’. ... A un proveedor se le pagó nuestro adeudo por $ 50 000. .x. Ejemplos: 1. .los aumentos o disminuciones que han tenido el Activo.00 L : 2. Aportaciones adicionales de Capital...por lo tanto..: w fJoo.LOS AUMENTOS Y LAS DISMINU&NES P@IVO Y CAPITAL DEL ACTIVO.. o las que hacen los socios para aumentar la inversión original del Capital social.muestra.: . ... así como de las modificaciones que han sufrido el Activo y el Pasivo. únicamente se van a estudiar los aumentos y disminuciones del Capital contable. . .... Ingresos. . . ..t .. Son las utilidades que generan los bienes o servicios prestados por la empresa.. / .1:: *I _>. . _ _ s .. .. Los aumentos y disminuciones del Activo y del Pasivo ya fueron tratados ampliamente. ” . El documento en el cual se comparan el Balance inicial y el Balance final se llama Balance comparativo. AUMENTOS DEL CAPITAL CONTABLE 103 El Capital contable aumenta cuando la empresa percibe ingresos o cuando recibe aportaciones adi. . ...104 cionales de Capital.

. . . . ‘:‘. ._--. . . Egresos. .3. . . . s ~46ooo. ACtivoenCaja . Conclusiones: a) El Capital contable aumenta por los ingresos y por las aportaciones adicionales de Capital. . 20t3UB. . . 3. . .01) i -20 O@&@ 2. . DISMINUCIQNES 105 DEL CAPITAL CONTABLE El Capital contable disminuye cuando la empresa causa egresos o cuando acepta reducciones parciales de Capital. . se quedó a deber. El propietario de la empresa incrementõ su Capital con una entrega hecha en efectivo por valor de $30 000.. Reducciones pardales de Capital. Se pagaron en efectivo $ 20 000. Son los gastos que originan los bienes o~servicios consumidos por la empresa. . . Ejemplos: 1. 40 CAPíTULO 6 . . . . . .. . . . -Lb.__-. . ..00 . 30 uoyo . i -. . Las disminuciones del Capital contable que originan tanto los egresos como las reducciones parciales de Capital disminuyen el Activo o aumentan el Pasivo. .00. .00. . . . .00. . . DETERMINACIÓN DEL CAPITAL CONTABLE FINAL Para determinar el Capital contable final se suman al Capital contable inicial los ingresos y las aportaciones adicionales de Capital. . . . . ..‘+. . . :% . Son los retiros en efectivo o en especie qúe hace el inversionista parareducir su Capital propio. . . .‘. . . . observe con detenimiento los efectos que producen en la cuenta de Capital contable los aumentos o disminuciones de las cuentas de Activo y de Pasivo por las operaciones realizadas durante el ejercicio. Capital por Egresos (consumo deenergia elêctrica) . .T . Con el objeto de interpretar mejor 1 J”ue se expresa en el parrafo anterior. . . . El propietario de la empresa disminuyó su Capital con un retiro de mercancks por valor de $ 40 000.Activo en Mercancías . . . y se re n de él los egresos y las reducciones parciales de Capital. . . . _ . . . . o los que hacen los socios para disminuir la jnversiãn original del Capital social.$. . i i. se presenta en la siguiente página un cuadro ilustrativo.<. . El servicio telef6nico que ascendió a $ 10 000.00 por el servicio de energk ektrica. . . . .*. . b) El Capital contable disminuye por los egresos y por las reducciones de Capital.Capital por Reducción Parcial . . . . .

.=.. encontramos las siguien-... . . . ... el Balance comparativo es el documento contable que muestra los aumentos o disminuciones que han tenido el Activo..&0 ahnént6 . . Precisamente.. tes modificaciones: . .. . que ennuestro caso.. El Ji. . .. ..7 . . . . el Pasivo y el Capital contable por las operaciones efectuadas durante el ejercicio.*. . ... Activo fin&. .. .. ..Rrntucobd88enefe8Hvo Toukb. . . ..t.. .‘. . . . . Aportedones adid&l” de Capitil TOth8 I&dm&nu puchIu de Cqhl 6. . . de acuerdo con los conceptos de los Balances inicial y final anteriores.DBTBRMINACI6N DBL CAPITAL CDNTABLB FINAL I Ingmmr I.It&ireaJnme~lleoll0porel propietario -Faal - Si comparamos los elementos del Balance inicial con los del Balance fil. . . . sería el siguiente: . ._ Acttvo inicial .

: I + . 3. 5. 42 CAPíTULO 6 .. Cuando disminuye el Activo en mayor proporción que el Pasivo. 4. El Capital contable disminuye en los siguientes casos: a) Cuando disminuye el Activo. Modificaciones del Activo y Pasivo que disminuye ei Capital contable. Cuando aumenta el Activo en mayor proporcih que elePasivo. b) Cuando aumenta el Pasivo. Cuando disminuye el Activo y aumenta el Pasivo. 107 CASOS EN ‘QUE DISMINUYE EL CAPITAL CONTABLE 1. &. j .. Cuando aumenta el Activo solamente. 4. surgieron los siguientes casos en que el Capital coniable aumenta o disminuye: 106 CASOS EN QUE AUMENTA EL CAPITAL CONTABLE 1.! ‘. Cuando disminuye el Activo solamente. Cuando aumenta el Pasivo en mayor proporción que el Activo. 3.-. -- Modificaciones del Activo y Pasivo que aumentan el Capital contable. De las modificaciones anteriores. 2. Cuando disminuye el Pasivo solamente.r BALANCE i t--. I Proveedores Acreedores diversos Total Pasivo Capital contable -.ls 7ooOOo$x:~$ 710ooo/00/~$ :j#%loo. 5. Cuando aumenta el Pasivo solamente. . b) Cuando disminuye el Pasivo. El Capital contable aumenta en los siguientes casos: a) Cuando aumenta el Activo. Cuando aumenta el Activo y disminuye el Pasivo.- COMPARATIVO 1 / Activo Circulante Caja Mercancías Tota1 Activo Pasivo Flotante 600000/00 . 2. Cuando disminuye el’ Pasivo en mayor proporción que el Activo.~j. .

00 = BALANCE COMWRATIVO fi . El Capitalaumenta cuando aumenta el Activo y disminuye el Pasivo. se presenta un ejemplo de cada uno de los casos anteriores. Aumento de Activo + disminución de Pasivo = aumento de Capital s loo 000. 5 50 000.00 s5oooo.oo + s50ooo. $50ooo.Con objeto de explicar mejor los aumentos de capital. II Comprobación: I f! I II .00 2.00 L _‘ 3. Aumentos de Capital 1. El Capital aumenta cuando disminuye solamente el Pasivo. Total Pasivo Capital contable Comprobacibn: Aumento de Activo = aumento de Capital.00 = á 50 000..00 = s 50 ooo. El Capital aumenta cuando aumenta solamegte el Activo. l l! I _ Disminución del Pasivo = aumento de Capital.

4. se presenta un ejemplo de cada uno de los casos anteriores.00 = s 5o’ooo. El Capital disminuye cuando disminuye *lamente el Activo. Diinuciõn de Activo = disminución de JZapit@ $!50ooo. ’ .* 5.oo = s 50 ooq. Disminuciones de Capital 1.oo s5oooo. Disminución del Pasivo .00 ‘. ELCapital aumenta cuando disminuye el Pasivo en mayor proporciõn que el Activo. T o t a l Total Pasivo Aciivo Aumento de Activo .disminucih de Activo = aumento de Capital $50ooo. El Capital aumenta cuando aumenta el Activo en mayor proporcián que el Pasivo.00 $2000NM = ã 30 000.00 Con objeto de explicar mejor las disminuciones del Capital.aumento de Pasivo = aumento de Capital S1uoooo.oo 44 cAPhulO6 .

_______--. que el Activo. El Capital disminuye cuando aumenta el Pasivo en mayor propor&% .00 = $40000.- .____Comprobaci4n: Aumento de Pasivo a disminuci6n de Capital $50ooo.. Aumento de Pasivo . El Capital disminuye cuando disminuye el Activo en hayor proporcih que el Pasivo.2..00 t10ooo.00 BALANCE COMPARATIVD 46 . W Capital disminuyt’cuando aumenta solamente el Pasivo.disminución de Pasivo = disminucibn de Capital 5.00 = $50 ooo. El Capital disminuye cuando disminuye el Activo y aumenta el Pasivo..-._---__ Total Activo Total Pasivo Capital cont&ble -.. inución de Activo + aumento de Pasivo = disminución de Capital 4._ ~--.00 Concepto 3.--- Capital contable Disminución de Activo . __.aumehto de Activo = disminución decb@tal $50ooo..

el Balance comparativo con forma de’ reporte se basa en la fõrmula: 111 Para ilustrar las explicaciones anteriores. tanto del Balance inicial como del final. A continuación se indica la. los totales de Pasivo y los totales de Capital. Esta columna se emplea para anotar la alteraciõn o diferencia de cada cuenta. Se emplea para anotar la cantidad de cada una de las cuentas que integran el Balance inicial. 3. 3. Los valores del Balance final. de tal manera que a la suma del Activo se le pueda restar verticalmente la suma del Pasivo. Por medio del modelo se puede apreciar que en el Balance comparativo se emplean cuatro columnas para anotar las cantidades de las cuentas y sus alteraciones. En las cuatro columnas mencionadas se deben anotar las cantidades tanto del Balance inicial como del final. por lo regular. Nombre del negocio. Primera columna. se incluye en la pägina siguiente un modelo de Balance comparativo con forma de reporte. 2. 2. firmas 109 Al igual que el Balance general. también se debe anotar en esta columna la diferencia que se obtenga de comparar las sumas de cada grupo y las que se obtengan de comparar los totales de Activo. Fecha de los ejercicios que se comparan. la cantidad de cada una de las cuentas que intervienen en el Balance final. para determinar el Capital contable de ambos ejercicios. así como el importe de las alteraciones que han sufrido cada una de las cuentas. 2. 1. Importe del Capital inicial. Se emplea para anotar. De acuerdo. El Balance comparativo debe contener los siguientes datos: Encabezado 1. Cuerpo Valor detallado de cada uno de los bienes que formen el Activo. 1. 46 CAPíTUL06 112 113 ll4 . Del contador que lo hizo y autorizó. Del propietario. Tercera columna. Segunda columna. Indicación de que se trata de un Balance comparativo. así como del final. son superiores a los del Balance inicial. Valor detallado de cada una de las obligaciones que formen el Pasivo. forma en que se deben emplear dichas columnas. tanto del Balance inicial como del final. colocados en la forma señalada. por lo que. ya que por tener en primer término la cantidad superior y en segundo la inferior es más fácil efectuar la resta.con lo anterior. que si aparecieran invertidas. esta alteración o diferencia se obtiene comparando la cantidad del Balance final con la del inicial. es más fácil determinar la diferencia de cada cuenta. En$eo de Zas columnas. el Balance comparativo también se puede presentar de dos formas: Con forma de reporte Con forma de cuenta Balance comparativo en forma de reporte 110 Esta forma consiste en anotar clasificadamente el Activo y el Pasivo de los balances que se comparan en una sola página.108 Para que el Balance comparativo se pueda interpretar con más facilidad es necesario que tanto el Activo como el Pasivo aparezcan debidamente clasificados.

.~ _. BALANCE COMPARATIVO 47 .--____-_- ~__.-g.{ /f 1+ i j _---. A.___ _.___.__---.----sii-ií%x- Activo ~~~~-----..--____-___ ._..it -=L y -+--t _. -----7 --_~ Resuelva los ejercicios de las páginas 52-54.-.LA COMERCIAL MERCANTIL.--____ -& ----Bi=--.-. tim. -. --~ -. .--JI - 1 7 /6 / --k-t._. Balance comparativc 1_por los ciercicios terminados el 31 I de diciembre de los aftor “Y” y “X”.-. S..e t 10 i Total Activo I .--. cuenta r ---Q@ ------. -_--__ +e-’ / / i+i.-l__-__l_~ )..

si es positiva. con la indicaci6n de si es positiva o negativa.’ rectamente por ser cantidades homog6neas y la suma ser& positiva si las diferencias son positivas o negativas. las del Pasivo y los Capitales también se comparan.00. No debe olvidarse que los 120 121 . &a alteraciãn es positiva cuando la cantidad del Balance final es mayor que la del Balance inicial.~ La diferencia entre los Capitales. la suma de la primera columna es S 95 000. La cuarta columna se emplea para anotar los signos de + (másj o . no se anote nada en las columnas de diferencias y signos. Si una cuenta úxiicamente tiene cantidad anotad b el Balance final o en el inicial. Comprobaci6n de la suma de la columna de diferencias. es negativa en el caso contrario: ejemplos: I Concepto Activo Circulante Balance F. en el ejemplo axiterior. en seguida se comparan las dqs aanas. si la diferencia entre las sumas de las dos primeras columnas es igual a ella. Cuando en un grupo únicamente haya difprencias positivas o negativas. y signo menos cuando es negativa. si es negativa.anti&ies po&&us~ de+65 pàr separado se suman las cantidades Ilegcltivas. 117 JJ8 119 La suma de la columna de diferencias es positiva cuando la suma de las cantidades positivas es mayor que la suma de las cantidades negativas.JJ5 Cuarta columna. éstas se pueden sumar di. representa las pérdidas sufridas durante el mismo. en caso contrario. se anota signo más cuando la alteración o diferencia es positiva. Las sumas del Activo. su diferencia deberá anotarse en la columna respectiva.(menos). La suma de la columna de diferencias está correcta. Una vez comprobadas las sumas de los grupos. se debe proceder a determinar las sumas totales del Activo y las del Pasivo para obtener los Capitales. en el so contrario. según sea el caso. la suma es negativa. representa las utilidades obtenidas durante el ejercicio.00 y la suma de la segunda es $ 93 000. con lo cual se comprueba que está correcta. y se *ota k difereneiaiurtre ambas corno suma. la dife> rencia entre ambas es $2 000. I /’ Diferencia Ii Signode +o - Caja Bancos Mercan&3 Clientes Documentos por cobrar Deudores diversos I--JJ6 - __i-- 1 Forma como se deben *umar las diferenci Primero se suman las c. Es natural que en el caso de que una cuenta tenga la misma cantidad tanto en el Balance final COVO en el inicial. en la columna de diferencias. que es igual a la suma de la columna de diferencias. / i/ Balance I.00. dicha cantidad en debe aparecer como diferencia positiva o negativa.

2!5Roooopo iooo~~ .00. motivadas por el retiro de parte del mismo. al sumar dichas alteraciones se obtiene un aumento del Capital de $. estancamiento o retroceso del negocio. que es precisamente el que aparece en dicho Balance.que se hayan hecho.00 y el Pasivo $ 1 000 000. y las disminuciones. En dicho Balance aparece un aumento del Activo de $2 000 000. con el objeto de obtener un concepto claro del progreso. sin embargo.00. ya que también es de $2 500 000. sino que es necesario hacer un análisis de las alteraciones que han sufrido los recursos y las obligaciones del propietario. Para interpretar un Balance comparativo no resulta suficiente examinar si el Capital ha aumentado o ha disminuido. sin embargo. tomemos como ejemplo las alteraciones del Activo.00. como tanto los aumentos del Activo como las disminuciones del Pasivo aumentan el Capital. Para comprender mejor lo anterror.aumentos del Capital también pueden ser una consecuencia de. esto no quiere decir que la situaciõn financiera del presente BALANCE COMPARATIVO 49 . es menos favorable que la del ejercicio anterior.00. la situacián financiera. Comprobacibn del aumento o la disminuciõn del Capital.5ooooooo + Jw Edificio Mobiliario Equipo de reparto suma Total Activo Pasivo S 6000000 00’s 8OOOOOO~Oo~‘S iO CQ B 1 1 - 1 1 I Floklnte Proveedores Fijo Hipotecas Por pagar Total Pasivo Capital contable Como puede verse.00. lejos de haber mejorado. una disminución del Pasivo de $500 000. comprueba con base en las alteraciones del Activo y del Pasivo. con lo cual queda comprobado que el aumento del Capital está correcto. Znterpretacibn del Balance comparativo. y un aumento del Capital de $2 500 000. pues hay ocasiones en que el Capital ha aumentado y. el Capital aumentõ $ .\ El aumento o la disminución del Capital se .100O 000.00.Para apreciar mejor lo expresado. nuevas aportaciones de Capital.2 500 000..00. las del Pasivo y las del Capital que figuran en el modelo del Balance comparativo [forma 3). debido a que el Activo aumentó $ 2 000 000. tomemos como ejemplo el siguiente Balance comparativo: IZZ 123 Belence comparativo por los ejercicios terminedos La Especial “Y 1 el 31 de diciembre de los aiios ‘Y” y “X” Concepto Activo Arlo ho “X Diferencia Signo 1 Circulante Wa Mercancías Documentos por cobrar Suma .

Por su importancia. El empleo de las columnas. El total del Pasivo más el Capital se debe anotar a la misma altura del total Activo. tanto el Balance general como el Balance comparativo forman parte deljuego de los llamados estados financieros de la contabilidad.5% 101 102 iCuál es el Balance inicial y cuál el final? ~Qut nombre recibe el documento en el cual se comparan el Balance inicial y el final? 103 iQué es el Balance comparativo? 1b4 &!uándo aumenta el Capital contable? 105 &!uándo disminuye el Capital contable? 60 CAf’íTULO6 . Después de analizar los puntos anteriores. localizados en espacio de las cuentas. El Balance comparativo con forma de cuenta se basa en la fórmula: Activo = IkSvo + Capital Para entender con mejor claridad las explicaciones anteriores. con sus respectivas alteraciones. es identica a la estudiada en el Balance comparativo con forma de reporte. aumentó.$ 500 000. no ha sido debidamente administrado. que contiene las deudas a corto plazo. llegaba a $ 4500 000. nos encontramos con que el Pasivo fijo. la situación financiera actual es menos favorable que la del ejercicio anterior. 126 127 Total Pasivo m6s Capital. se incluye en la página siguiente un modelo de Balance comparativo con forma de cuenta. en la de la izquierda se anota clasificadamente el Activo de los balances que se comparan. Por lo que se refiere al Pasivo. disminuyo.5 Cuando se usa esta forma se emplean dos páginas. Su saldo actual de.ejercicio sea mejor que la del anterior pues. La cuenta de Mercancías también disminuyó. La disminución que sufrieron las cuentas de Caja y Mercancías fue causada por el aumento del Activo fijo. dZe los cuales únicamente se adeudaban $ 1 000 000. la forma de sumar alteraciones y la forma de comprobar la suma de la columna de diferencias. encontramos lo siguiente: La Cuenta de Caja disminuyó. el Balance comparativo se debe hacer en el libro de Inventarios y balances. mientras que en el ejercicio anterior el saldo de dicha cuenta sí permitía pagar fácilmente el valor de dichas deudas.00. el Pasivo y el Capital de ambos ejercicios. CUESTIONARIO Conteste las siguientes preguntas y después resuelva los ejercicios de las pdginas 52 . que es menor a lo que se adeuda a los proveedores: en tanto que en el ejercicio anterior. se deben inutilizar con una línea quebrada o zeta. Los renglones que queden disponibles entre el Capital contable y el total del Pasivo más el Capital. que es el qv representa los medios de acción inmediatos del negocio. a pesar de haber aumentado el Capital.00. la existencia. que se originó por la compra de mobiliario y equipo de reparto. también debidamente clasificados y con sus respectivas alteraciones. y en la de la derecha. debido a la mala administración de los medios de acción y a la forma de pagar las obligaciones. encontramos que. lo que nos indica que el Activo circulante.00. lo que nos revela que la forma de liquidar las obligaciones ha sido mala.00.00. que representa las deudas a largo plazo. no es suficiente para pagar las deudas a corto plazo que ascienden a $ 3 500 000. Su saldo actual es de $ 3 000 000. en tanto que el Pasivo circulante. si analizamos las variaciones de las principales cuentas del Activo y del Pasivo. Balance comparativo con forma de cuenta 124 12. Al igual que el Balance general.

.

$h&l es la fórmula en que se basa el Balance comparat&o en forma de cuenta? iA qué altura se debe anotar el total del Pasivo mis el Ca$$ en el Bal&ce comparativo? . actual y del anterior. 1. $h qué consiste el Balance comparativo con forma de reporte? L : : . Fecha de presentación: 31 de diciembre del do Propietario: serlor Rodolfo Canseco Ramfrez.$!6mo se deben inutilizar los renglones disponibles que quedzh entre el Capital contable y el total del Pasivo m8s el Capital. . Fecha de presentaci6n: 31 de diciembre del a¡Io acutal y del anterior. comprobando en ca& uno el aumento o la disminución del Capital. 5 2 CAPhUlO6 . Nombre del negocio: LA Competidom. . hacer los balances comparativos correspondientes.$uhtas columnas se emplean en el Balance comparativo para anot’ai las can@ides de las cuentas y _ sus alteraciones? LEn qué columna se anotan las cantidades del Balance final? ¿En quC columna se anotan las cantidades del Balance iriicial? ¿En quC columna se anota la alteración o diferencia de cada cuenta? ¿En quC columna te anotan los signos positivos y negativos? $ómo se deben sumar las diferencias positivias con las nkgativas? $IhBndo lg suma de la columna de diferencias es positiva y cutido negativa? LEn qué caso la cantidad de la cuenta se anota como diferencia? $h qué caso no se anota nada en la columna de diferencias? $ómo se comprueba la suma de la columna de diferencias? ¿Qué representa la diferencia del Capital cuando es positiya y qué cuando es negativa? ¿Cómo se comprueba el aumento o disminución del Capital? LQué’es necesario al interpretar un Balance comparativo? LEn qué consiste el Balance comparativo en forma de cuenta? . Nombre del negocio: Lu Nacional.$ubles son los casos en que disminuye el Capital? $uBles son los datos que debe contener el Balance comparativo? LDe cu&ntas formas se puede presentar el Balance comparativo? --. localizados en el espacio de las cuentas? EJERCICIOS Con los datos siguientes.106 107 los 109 110 111 112 113 114 115 116 117 11s 119 120 121 122 123 124 125 126 127 &h’iles son los casos en que aumenta él &pikk’ -” %’ . primero con forma de reporte y despues con forma de cuenta. Caja Bancos Mercancías Clientes Documentos por cobrar Mobiliario y e@po Equipo de reparto Proveedores Documentos por pagar 2.

600 OO 90 ‘000 00 7oooooo 3160009 2840000 Datos del balance Caja Bancos Mercancías Clientes Documentos por. .___--. ___ _-. Fecha de presentación: 31 de diciembre del aAo actual y del anterior.. Actual S 200600 s 5060000 A&??iO? 250000 5080000 28060000 20 000 00 15. ‘3 Propietario: sefior Antonio Lara Bamirez.Propietario: señor Emilio Sánchez Ocampo. Fecha de presentaci6n: 31 de diciembre del aAo actual y del anterior. Nombre del negocio: La Esmemkla. Nombre del negocio: Gasa Baltasar.---_ __I_-___ Datos del balance _-I__.3. Eqdpo de reparto * Proveedores Documentos por pagar ‘..- __- Qja Bancos Mercancías ‘! Clientes Documentos por cobrar Mobiliario y equipo Equipo de reparto Gastos de instalaciõn Proveedores Documentos por pagar -_ 2200000 - 2700000 4. cobrar Mobiliario y equipo . Propietario: sefior Rafael Azotla Toquero. Datos del balance Caja Bancos Mercancías Clientes Documentos por cobrar Mobiliario y equipo Equipo de reparto Papelería Propaganda Gastos de instalación Proveedores Documentos por pagar Acreedores diversos BALANCE COMPARATIVO 53 Actual Antetior 32 600 OO 43 OO0 00 146000 360000 830000 3000000 3600600 22ooooo . -_-.

5.--_l__^----. ---.-- _ $ Achud _ Caja Bancos Mercancías Clientes Documentos por cobrar Edificios Mobiliario y equipo Equipo de reparto Gastos de instalación Papelería Propaganda Primas de seguros Intereses pagados por anticipado Proveedores Documentos por pagar Acreedores diversos Hipotecas por pagar Documentos por pagar (largo plazo) Intereses cobrados por anticipado _-.__I_--__---_~__.-. Datos del balance . ~_--.---- actual y del anterior._--_--.-_ 300 /OO 5 500 100 480 000 ‘OO 32 000 bl 40 000 /OO 600 000 /OO 48 000 /OO I 12 000 /OO 500&0 54 CAPíTULO 6 ._-.. Pecha de presentación: 31 de enero del alio Propietario: señorita Cristina Lara Ramirez. Nombre del negocio: Casa Blanca.

etc. Rebajas sobre compras. Entendemos por Descuentos sobre ventas las bonificaciones que se conceden a los clientes por pagar éstos. 55 128 129 130 131 132 133 134 135 136 137 138 . Terminologia contable con que se denomina a las cuentas que integran el Estado de phdidas y ganancias o Estado de resultados: Ventas totales. mientras que los descuentos sobre ventas se conceden por pronto pago. el precio. cuando dichas mercancías tienen algún defecto o son de menor calidad que la convenida. Entendemos por Gastos de compra todos los gastos que se efectúan para que las mercancías adquiridas lleguen hasta su destino. las mercancías adeudadas. estilo. ya sea al contado o a crédito. es necesario conocer cada una de las cuentas que forman parte de dicho estado. por que no nos satisface la calidad. color. Gastos de compra. Entendemos por Devoluciones sobre compras el valor de las mercancías devueltas a los proveedores. los fletes y acarreos. Entendemos por Devoluciones sobre ventas el valor de las mercancías que los clientes devuelven por que no les satisface la calidad. Descuentos sobre ventas. Devoluciones sobre compras. Puede decirse que las rebajas o bonificaciones se conceden con el objeto de atraer nuevos clientes o con el de conservar a los ya existentes. Rebajas sobre ventas. Devoluciones sobre ventas. Descuentos sobre ventas son subcuenta de Gastos y productos financieros. color. vendidas al contado o a credito. estilo. Entendemos por Rebajas sobre compras el valor de las bonificaciones que sobre el precio de compra de las mercancías nos conceden los proveedores cuando éstas tienen algún defecto o su calidad no es la convenida. las cargas y descargas. ya que sin tal conocimiento se tendrá mayor dificultad en la formaciõn del mismo y en el aprendizaje de los demás temas de este libro.Cuentas principales del Estado de pbdidas y ganandas o Estado de resultados DENOMINACION DE LAS CUENTAS PRINCIPALES Para facilitar el estudio del Estado de pérdidas y ganancias o Estado de resultados y el desarrollo de los demás capítulos. etc. etc. No debe olvidarse que las rebajas sobre ventas son las bonificaciones que sobre el precio de venta de las mercancías se conceden a los clientes. las rebajas sobre compras son las bonificaciones que sobre el precio de compra de las mercancías nos conceden los proveedores. Compras. mientras que los descuentos sobre compras nos son concedidos por pronto pago. Entendemos por Ventas totales el valor total de las mercancías entregadas a los clientes. Son el valor de las mercancías adquiridas. antes del plazo estipulado. el precio. Entendemos por Rebajas sobre ventas el valor de las bonificaciones que sobre eZ precio de venta de las mercancías se concede a los clientes. Entendemos por Descuentos sobre compras las bonificaciones que nos conceden los proveedores por liquidar el importe de las mercancías antes de la fecha estipulada. los principales son: los derechos aduanales. los seguros. Como puede observarse. Descuentos sobre compras.

Es el valor de las mercancías existentes al terminar el ejercicio. Otros gastos y productos. 5. 2.139 140 141 Descuentos sobre compras es una ãubcuenta de Gastos y productos financieros. podemos citar los siguientes: 1. Sueldo del personal de oficinas. todos los gastos que tengan relaciõn directa con la operaciõn de vender. Sueldos de los empleados que atienden al público en las ventas de mostrador. Seguro social del personal de este departamento. y que ~610 de un modo indirecto están relacionados con la operación de vender. Seguro social del personal de este departamento. COmo ejemplos podemos mencionar los siguientes: 1. Los descuentos sobre compras. La parte proporcional que corresponda a las oficinas por el alquiler del local. 3. realizacibn y desarrollo del volumen de las ventas. Comisiones de agentes y dependientes. como ejemplos. Los . 9. 12. por el pago de servicio telefónico. 3. Sueldo del gerente. etc. 6. Entendemos por Gastos de administraciõn o indirectos todos los gastos que tienen como funci6n el sostenimiento de las actividades destinadas a mantener la direccián y administraciõn de la empresa. 143 Gastos y productos financieros. ya sean a nuestro cargo. 8. ll. Son todos los gastos que tienen relaciôn directa con la promoción. Gastos #le venta o directos. etc. Consumo de papelería y útiles de escritorio. por el pago de luz. Consumo de etiquetas. Los intereses sobre documentos. 3. Inventario final. 7. Los descuentos por pago anticipado de documentos a nuestro favor o nuestro cargo. Propaganda. por el pago del servicio telefónico. Sueldos de los choferes del equipo de entrega. 2. Es el valor de las mercancías que se tienen en existencia al dar principio el ejercicio. Fletes y acarreos de las mercancías vendidas. Sueldo del contador. 4. Los descuentos sobre ventas. Sueldo del subgerente. Entendemos por Otros gastos y productos las pklidas o utilidades que provienen de operaciones que no constituyen la actividad o el giro principal del negocio. o a nuestro: favor. Inventario inicial. como ejemplos podemos mencionar los siguientes: 1. por el pago de luz. En general. 10. 5. Sueldos de los jefes del departamento de ventas. 142 Gastos de administracián o indirectos. Gastos de correo y telégrafo. 2. 144 145 También se consideran como Gastos y productos financieros las pérdidas o utilidades en cambios de monedas extranjeras. 4. los Gustos de situación. Entendemos por Gastos y productos financieros las pkrdidas y utilidades que provienen de operaciones que constituyen la actividad o giro principal del negocio. 6. que son el importe que se paga por el envío deMinero mediante la compra de giros y. Sueldos de los empleados del almacén. hipotecarios. envohuras y empaques. 4.intereses sobre préstamos bancarios. 7. Parte proporcional que corresponda al departamento de ventas por el alquiler del local. en general. también 56 CAPITULO 7 . las pérdidas o utilidades que provienen directamente de la especulaciõn con el dinero. 5. 8. Gastos de mantenimiento del equipo de reparto.

$uBl ¿QuC ¿Qué ¿Quk ¿Qut ¿Qu6 ¿Qut ~Qué entendemos por las Ventas totales? entendemos por Devoluciones sobre ventas? entendemos por las Rebajas sobre ventas? entepdemos por los Descuentos sobre ventas? es la diferencia entre las Rebajas sobre ventas y los Descuentos sobre ventas? entendemos por Compras? entendemos por Gastos de compra? entendemos por Devoluciones sobre compras? entendemos por las Rebajas sobre compras? entendemos por los Descuentos sobre compras? es la diferencia entre Rebajas sobre compras y Descuentos sobre compras? entendemos por Inventario inicial? entendemos por Inventario final? entendemos por los Gastos de venta y cuhles son los principales? entendemos por Gastos de administracih y cu8les son los principales? entendemos por Gastos y productos financieros y cuAles son los’ principales? otros resultados se consideran como Gastos y productos financieros? son los Otros gastos y productos y chiles son los principales? 128 129 130 131 132 133 134 135 136 137 138 139 140 141 142 143 144 145 EJERCICIOS Forma como se deben resolver los ejercicios de este capítulo. P . Dividendos de acciones que posea la empresa. 2. 5. iQué ~Quk iQué ¿QuC @IBI ¿Que ¿QuC ¿QuC ¿Qué ¿QuC . 3. Perdida o utilidad en compraventa de acciones y valores. 4. Comkiones cobradas.se puede decir que son pkdidas o utilidades que provienen de operaciones eventuales que no son de la naturaleza del giro principal del negocio. Perdida o utilidad en venta de valores de Activo fijo. Rentas cobradas. etc. como ejemplos podemos citar los siguientes: 1. CUESTIONARIO Conteste las siguientes preguntas y despubs resuelva los ejercicios de las p&inas 67 y 58.

descuentos sobre ventas. cambios pagados. Gastos financieros. clientes Compras de mercancías al contado. Comisiones cobradas. Bonificaciones concedidas a los -1 valor de las mercancías. Sueldo del Contador. dividendos cobrados y gastos de situación. adquisiciones de mercancías al contado. sobre ll. comisiones de agentes.el valor de las mercancías. existencia de mercancías al principio del ejercicio. existencia de mercancías al terminar el ejercicio. 14. sueldos del. fletes y acarreos de las mercancías vendidas. descuentos sobre compras. rentas cobradas y mercancías devueltas a los proveedores. gastos de mantenimiento de equipo de reparto. Compras. Publicidad. utilidad en venta de acciones y valores. envolturas. Resuelva los ‘siguientes ejercicios de acuerdo con la forma del cuadro anterior. 10. 4. sueldo del chofer.. Gastos de admiqi~racibn.elería y útiles de oficina. Rebajas sobre ventas. Existencia de mercancías al terminar el ejercicio. ventas de mercancías al contado. sobre el valor de las mercancías. bonificaciones concedidas a los clientes sobre el valor de las mercancías. sueldo del gerente.tas. cambios ganados. Irlercancías devueltas por los clientes. renta de la tienda y bodegas. Fletes y acarreos de las mercancías compradas. bonificaciones concedidas por los proveedores sobre el valor de las mercancías. mercancías devueltas por los clientes. mercancías devueltas por los clientes. fletes y acarreos de las mercancías vendidas. sueldo del gerente. Inventario final. ventas de mercancías a crédito. seguro social del personal de oficinas.personal de oficinas. Propaganda. pérdida en venta de acciones y valores. correos y telégrafos. . existencia de mercancías al principio del ejercicio. Existencia de mercancías al principio del ejercicio. lentas de mercancías a crédito. 1. Devoluciones slver. Descuentos sobre compras. Gastos de venta. sueldo del subgcrente. lentas de mercancías al contado. Bonificaciones concedidas por los proveedores. 58 CAPÍTULO7 . pago de luz del almacén y bodegas. Inventario inicial. Ventas. compras de mercancías al contado. Intereses a nuestro favor. Rentas cobradas. Renta del almacén. intereses pagados. Productos financieros. 9. 13. 3. bonificaciones concedidas a los clientes sobre el valor de las mercancías. Otros gastos. 2. sueldos de los dependientes y agentes. renta del almacén. Fletes y acarreos de las mercancías vendidas. intereses cobrados. Descuentos sobre ventas. Fletes y acarreos de las mercancías compradas. Pérdida en venta de acciones y valores. adquisiciones de mercancías a crédito. Compras de mercancías a crédito.Solución: 1. 2. mercancías devueltas a los proveedores. Papelería y útiles de escritorio. utilidad en venta de valores de Activo fijo. 5. Pérdida en venta de mobiliario. pap. intereses cobiados. 6. cambios pagados. renta de las oficinas. 7. Rebajas sobre compras. bonificaciones concedidas por los proveedores sobre . 12. luz para las oficinas. teléfonos de las oficinas. Devoluciones slcompras. gastÓs de situación. Otros productos. Gastos de compra. 15. Sueldos de los empleados de almacén. 8. ventas de mercancías al contado. etiquetas. comisiones cobradas. Mercancías devueltas a los proveedores. ventas de mercancías a crtdito. sueldos del personal de oficinas. Gastos de Situación.

La situación financiera se puede conocer por medio del Balance general. Por consiguiente. el documento que proporciona con todo detalle dicha informaci6n es el Estado de perdidas y ganancias. a todo comerciante no sólo le interesa conocer la situación financiera de su negocio. pero no la forma en que se ha obtenido que es precisamente lo más interesante. a continuaciõn se presenta un caso práctico que tiene como base el siguiente Balance inicial: BALANCE INICIAL ____Activo Circulante Caja $ 200 000 00 300 000 00 $ 5ooooooo 2ooooo 00 $ 700000 o c Mercancías Fijo Mobiliario Total Activo Pasivo Flotante Proveedores Capital contable S 2Qom.oc 5ooooo oc 59 . En el Balance general aparece el valor de la utilidad o pérdida del ejercicio.Estado de phdidas y ganancias o Estado de resumos GENERALIDADES Al terminar el ejercicio. La utilidad o pérdida se puede conocer por medio del Balance comparativo o directamente del Balance general. aumentado o disminuido por los resultados obtenidos durante el ejercicio. sino también el total de la utilidad o pérdida que arroje el ejercicio y la forma en que se ha obtenido dicho resultado. El Estado de pérdidas y ganancias o Estado de resultados es un 146 documento contable que muestra detallada y ordenadamente la utilidad o pérdida del ejercicio. Precisamente. según sea el caso. ya que dicho documento muestra detalladamente los recursos y obligaciones con que se cuenta. puesto que en dicho documento aparece el capital. al cual se le puede definir de la siguiente manera: Estado de pbrdidas y ganancias. de lo anterior resulta la necesidad de un estado que complemente la información del Balance general. Para entender por qué el Estado de pérdidas y ganancias o Estado de resultados complementa la información del Balance general.

Se pagaron en efectivo gastos de administración por valor de $ 20 000.00 .00 $ 20 000.’ .00 + Capital (por la utilidad) 4 .00 en efectivo.Activo en mercancías (únicamente por kl costo) s 150 000. cuyo costo era de $ 100 000.____-Activo Circulante Caja Mercancías piio Mobiliario y equipo Flotante 0 Ib 520 0001 Odl 200 00 $’ doch / I Total Activo Pasivo Proveedores Capitel contable i 72oooooo .Posteriormente se practicaron las siguientes operaciones: 1. Anblisis de las operaciones: 1) + Activo en Caja . 2 0 0 0 0 .Activo en Caja 50 000.00.00.00 100 000.00. 3.Activo en Caja .! 60 CAPíTULO 8 .Capital (por los gastos de venta) 3).00 10 000.) 20 000.00 $ 10 000. las cuentas aparecen con el siguiente saldo: Con los saldos anteriores se formula el Balance general.Capital (por los gastos de Admón. Se pagaron en efectivo gastos de venta por valor de $ 10 000.00 Después de practicadas dichas operaciones. 2. el cual queda de la siguiente forma: BALANCEGENERAL -~. Se vendieron mercancías por valor de $ 150 000.

ESTADO 3ooonoo 2oooo OO. se les concedieron. I *. Naturalmente. Las ventas netas se determinan restando de las ventas totales el valor de las devoluciones y rebajas sobre ventas.9oóOoO DE RESULTADOS ot 61 DE P~RDID* Y GANANCIAS 0 ESTADO . por lo que es necesario formular un esta- Como podemos ver en el Balance general aparece el capital aumentado en $ 20 000.00 y. de las cuales los clientes devolvieron el equivalente de S 30 000. mientras que el Balance general únicamente muestra la utilidad.. 149 Devoluciones sobre ventas Ventas netas Ejemplo: 1 Durante el ejercicio se vendieron mercancfas por valor de 5 1 950 000.00. 141 PRIMERA PARTE DEL ESTADO DE P&DIDAS Y GANANCIAS La primera parte consiste en analizar todos los elementos que entran en la compraventa de 148 mercancías hasta determinar la utilidad o la pérdida de ventas. Concepto 11) (4 131 t 195000000 141 Ventas totales Menos: Devoluciones sobre ventas Rebajas sobre ventas Ventas netas 5 . es necesario conocer los siguientes resultados: Ventas hetps. Para facilitar el desarrollo del Estado de pérdidas y ganancias.00. razón por la cual el Estado de pérdidas y ganancias o Estado de resultados se considera como un estado complementario del Balance general._’ * ’ s 1.Gastos de venta Gastos de administración Utilidad del ejercicio Como puede observarse. Compras netas.rebajas por valor de S 20 000. Ventas netas. pero no la forma en que esta se ha obtenido.00. la diferencia entre el precio de costo y el de venta de las mercancías vendidas. o de resultados y que en nuestro caso quedaría así: ESTADO DE PÉRDIDAS Y GAUANCIAS Ventas: Menos: Costo de mercancía vendida Utilidad en ventas Menos: .dad del ejercicio. Compras totales o brutas. Para determinar la utilidad o pérdida de ventas. ademas. o sea. mas no la forma en que se ha obtenido. el Estado de pérdidas y ganancias muestra detalladamente cámo se ha obtenido la utilidad del ejercicio. 5oti 00 . Costo de lo vendido. que es la.utiZi- do que muestre detalladamente cómo se ha obtenido dicha utilidad. para que el Estado de pérdidas y ganancias se pueda interpretar con mayor facilidad. es necesario que todos sus elementos estén debidamente clasificados y ordenados. se divide en dos partes principales.~ <. Dicho estado recibe el nombre de Estado de pérdidas y ganancias.

además. además. 820 000 O O 70000 O O s 750 000 00 I (31 I. 62 CAPÍTULO 8 . (4) Compras netas ’ (1) 1 152 Costo de lo vendido. y se tuvo que pagar. Concepto Compras Mas: Gastos de compra comptas totales 0 brutas $ (1) 800 000 OO 20 000 00 á . $ 600 000. I Concepto compras totales 0 brutos Menos: Devoluciones sobre compras Rebajas sobre compras Compras netas Il PI $ ã 60 000 O O 10000 OO.820OOO OO (4 (31 (41 151 Compras netas.00. Las compras totales o brutas se determinan sumando a las compras el valor de los gastos de compra. suponemos como existencia inicial de mercancías. Inventario inual c Costo de lo vendido. El costo de lo vendido se obtiene sumando al inventario inicial el valor de las compras netas y restando de la suma que se obtenga el valor del inventario final. la cantidad d e 0 1 250 000.00 del caso anterior. y como existencia final. Devoluciones sobre compras I Compras totales Rebajas sobre compras rsiemplo: Supongamos como compras totales los $ 820 000. $ 20 000. Las compras netas se obtienen restando de las compras totales el valor de las devoluciones y rebajas sobre compras.00 y que nos concedieron rebajas por $ 10 000.00 del caso anterior. Ejemplo: Consideremos como compras netas los $ 750 000. suponemos que a los proveedores se les devolvieron mercancías por $60 000. mas Compras ka1 * 6 Suma menos. para trasladarlas hasta el almacén.00.00. Compras Gastos de compra Compras totales I 1 Ejemplo: Durante el ejercicio se compraron mercancías por valor de $ 800 000.00.150 Compras totales o brutas.00 por fletes y acarreos.

$%indo se tiene pérdida neta entre otros gastos y productos? 1-76 177 $uando se tiene utilidad neta entre otros gastos y productos? 178 &5mo se determina la utilidad del ejercicio? $4n qué casos se tiene utilidad o pérdida en el ejercicio? 179 iQue conceptos se anotan en la primera columna del libro de Inventarios y balances? 180 iQué conceptos se anotan en la segunda columna del libro mencionado? 181 182 iQué conceptos se anotan en la tercera columna del libro expresado? 183 iQué conceptos se’ anotan en la cuarta columna de dicho libro? &!uáles son los datos que debe contener -el encabezado del Estado de pérdidas y ganancias? 184 $úal es la diferencia entre la fecha de presentación del Balance general y la del Estado de perdidas y 1. Nombre del negocio: &kr Junco.y administración forma el total de gastos de operacibn? 171 $ómo se obtiene la utilidad de operacion? 172 &Wndo. jcómo se obtiene la perdida de operación? 174 $ómo se deben clasificar los otros gastos y productos? 175 .$uáles son los puntos de contacto que tiene el Balance general con el Estado de perdidas y ganancias? 187 EJERCICIOS Con los datos siguientes.$n qué caso el valor de las compras pasa hasta la segunda columna del libro mencionado? 160 . den qué columna del libro mencionado 163 se anota su valor? ¿En qué consiste la segunda parte del Estado de perdidas y ganancias? 164 165 iQué entendemos por gastos de operación? iA qué se le da el nombre de total de gastos de operación? 166 &5mo se deben clasificar los gastos y productos financieros? 167 168 $n que caso se tiene perdida financiera? Cuando se tiene pérdida financiera.$n qué caso el valor de las compras pasa hasta la tercera columna del libro expresado? 161 Cuando únicamente hay devoluciones o rebajas sobre ventas. jcómo se determina el total de Gastos dewracidn? 169 Cuando se tiene utilidad financiera. hacer los Bstados de pérdidas y ganancias correspondientes. jen qué columna del libro mencionado 162 se anota su valor? Cuando únicamente hay devoluciones o rebajas sobre compras.151 @5mo se determinan las compras netas? $6mo se determina el costo de lo vendido? 152 &kno se determina la utilidad en ventas o bruta? 153 $n que caso el resultado es pérdida bruta? 164 iQué conceptos se anotan en la primera columna del libro de Inventarios y balances? 155 iQue conceptos se anotan en la segunda columna del libro de Inventarios y balances? 156 4QuC conceptos se anotan en la tercera columna del libro de Inventarios y balances? 157 iQué conceptos se anotan en la cuarta columna del libro de Inventarios y balances? 158 ¿En qué caso el valor de las ventas totales pasa hasta la cuarta columna del libro expresado? 159 . 1.ei resultado es perdida de operación? 173 Cuando se tenga pérdida bruta. #mo se determina el total de Gastos de operación? 170 LEn qué caso el totaI de gastos de venta .85 ganancias? $ómo se comprueba que el Estado de pérdidas y ganancias complementa al Balance general? 186 . ESTADO DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS 0 ESTADO DE RESULTADOS n .

en venta de valores dé embre del aiio anterior. 7 4 CAPhO8 .

En esta columna se deben anotar los valores de las compras. A continuaci6n se indica en qué columna se anota el valor de cada uno de los elementos de que se compone dicho estado. de los gastos de compra. Cuando únicamente hay devoluciones sobre ventas o rebajas sobre ventas. del inventario inicial. menos Ejemplo: 153 Utilidad en ventas I Considerando las ventas netas y el costo de lo vendido de los casos anteriores. como si fueran compras netas. 5. la utilidad en ventas sería de: II (3) Menos: Costo de lo vendido 141 I La utilidad obtenida por las ventas también recibe el nombre de utilidad bruta. Primera columna. Cambios en la colocación. su valor pasa a la tercera columna. segunda columna. el resultado será la pérdida en ventas o pérdida bruta.Concepto Inventario inicial Más: Compras netas Suma o total de menkandas Menos: Inventario final Costo de lo vendido Utilidad en ventas. Cuarta columna. Tercera columna. Cuando únicamente hay devoluciones sobre compras o rebajas sobre compras. Observación. de las rebajas sobre ventas y de las compras totales. Empleo de las columnas. el valor de las ventas totales pasa directamente hasta la cuarta columna. Una vez determinado el valor de las ventas netas y el costo de lo vendido. En esta columna se deben anotar los valores de las devoluciones sobre ventas. Segunda columna. Cuando no hay gastos de compra. del costo de lo vendido y de la utilidad o pérdida en ventas. Cuando no hay devoluciones ni rebajas sobre ventas. el valor de las compras pasa directamente hasta la segunda columna. el valor de las compras pasa directamente hasta la tercera columna. 154 155 156 157 158 1. 3. Cuando no hay gastos de compra ni devoluciones y rebajas sobre compras. 4. Cuando el costo de lo vendido sea mayor que el valor de las ventas netas. ESTADO DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS 0 ESTADO DE RESULTAWS 43 . de las devoluciones sobre compras y de las rebajas sobre compras. 2 . la utilidad en ventas se determina restando de las ventas netas el valor del costo de lo vendido. como si fueran ventas netas. su valor pasa a la 159 160 161 162 163 . como si fuera compras totales. Al igual que en el Balance general. de las compras netas y del inventario final. en el Estado de pérdidas y ganancias se emplean cuatro columnas para anotar las cantidades. En esta columna se deben anotar los valores de las ventas netas. En esta columna se deben anotar los valores de las ventas totales.

u cAP1Tu108 . Utilidad de operacibn.173 de la página 73. y despu& resuelva los ejercicios de las lSaginas 73-76. SEGUNDA PARTE DEL ESTADO DE PBRDIDAS 164 Y GANANCIAS La segunda parte consiste en analizar detalladamente los gastos de operacibn. Para determinar la utilidhd o la pérdida líquida del ejercicio es necesario conocer los siguientes +e~ sultados: Gastos de. para obtener o la utilidad o la pérdida liquida del ejercicio.Forma como se obtiene la utilidad en ventas igual In~ntario inicia1 mAs igual i UTILIDAD BRUT~O l BNYgPTfAs’ Conteste las preguntas 163. y determinar el valor neto que debe restarse de la utilidad bruta. 62 valor neto entre otros gastos y otros productos. así como los gastos y pkoductos que no córresponden a la actividad principal del n’egocio. operación.

S 17 000. $ 5 000.00. en el caso contrario. ESTADO DE PÉ RDIDAS 167 16s 169 Y GAN ANCIAS o ESTADO DE RESULTADOS 65 . Los gastos de operación son las erogaciones que sostiene la organizadión implantada en la empresa y que permite llevar a cabo las diversas actividades y operaciones diarias. j 1 000. papelería y útiles de oficina.anciera. renta de las oficinas. y es utilidad financiera.administraci6n y gastos financieros. La clasificaciõn se debe hacer de esta forma con el objeto de efectuar la resta con mayor facilidad. S 2 006. se deben clasificar en primer término los productos. $ 3 000. sueldos de agentes y dependientes.00. su valor se debe agregar a la suma de los gastos de venta con los de administración.00. los de administración y los financieros.00.00. pero se deberán clasificar los gastos en primer termino. $ 32 dOO. S 500.Gastos de operacih. $ 12 @O. igual ~ 165 166 Gastos de Venta más _ Gastosde administrac%n más 4 6 Gastos finallcieroa Gastosde operacion &iemplo: Durante el ejercicio se efectuaronlgastos con 10s valores siguientes: Renta del almacén. es perdida cuando el valor de los gastos es mayor que el de los productos. Cuando el resultado sea pérdida financiera. Se consideran gastos de operacion los de venta. puedeser la pérdida financiera o la utilidad fin. El resultado que se obtenga de restar el valor menor del mayor. comisiones de agentes. sueldos del Personal. si el valor de éstos es mayor que el de los productos. intereses a nuestro cargo. consumo de luz del departamento de administración. para obtener el total de gastos de operación. descuentos sobre ventss.00 y gastos de situación. $ 4 600.00. se llama gastos de operación al total de la suma de los gastos de venta. consumo de luz de oficinas. si su valor es mayor que el de los gastos. gastos de . según el caso.OQ. $9 000. S i6 000.’ (41 -TGastos de venta . proPaganda. De acuerdo aonio anterior.00. ya que sin ellos no sería posible alcanzar los propósitos de la empresa.oaoros& admfnistmcibf Renta de las oficinas Sueidos del Personal de oficinas Papelería y útiles de oficina Consumo de luz de las oficinas Intereses a nuestro cargo Gastósfin¿vlcieroe Descuentos sobre ventas 1 Cuando existan gastos y productos financieros.00.00. S 43 000.00.

00. para obtener el total de los gastos de operación. Cuando el resultado obtenido sea utilidad financiera. para obtener de esta manera. 6 6 CAPíTULO 8 . de administración y financieros del caso anterior. por ser mayor su valor.izasta r? hancieros menos I ~oductos finzqieros I igual 1 BJemplo: Supongamos los mismos gastos de venta. los si- Gastos de administraciõn Renta de les oficinas Sueldos del personal de oficinas Intereses a nuestro c Descuentos sobre ven! Gastos de situación 170 Como puede verse. guientes productos: intereses a nuestro favor S 1 000. la diferencia entre ambos fue la phdida financiera. el total de los gastos de operación. primero se clasificaron los gastos financieros. y adetis.s los de administración. su valor se debe restar de la suma de los gastos de venta con los de administración. y después se clasificó los productos finaficieros.00 y descuentos sobre compras S 3 000. la cual + sumó a los gastos de venta rn8.

.-._ Concepto (2) . -.. I menos 5 p._.+-----. y después.~ i 3 _ 1 r /._-< ... La utilidad de operacih se obtiene restando de la utilidad bruta los gastos de operación.-_ ...y3) .-. i.... . j Gastos 1 j financieros I-..----. -_. g a T1.I _-. .._._.00. _. .i :: I / _.-_.-.. la cual se restõ de la suma de los gastos de venta con los de administración para determinar el total de los gastos de operaciõn.. .---. .. (41 “’ . los gastos financieros. Naturalmente._. ” (1) i/ j_ t .^“.-_.-_. que cuando no existen gastos y produotos financieros. l! ! Gastos de operación 8 l / ....-._. ‘Productos I financieros i _‘_ ” ....---.. uz ESTADO DE &RDIDAS Y GANANCIAS 0 ESTAW DE RWULTADOS 4 .-... igual I ”.C l Utilidad de operacibn i L-_-.....-_._I_. la diferencia entre ambos fue utilidad financiera..-_“._ .! L’ II ! 1 1 l Gastos de venta l l ? : j Renta del almach Propákanda Sueldos de agentes y dependientes !i 5 17 OOOi 00 j I : . : Comisiones de agentes Consumo de luz Sueldos del personal Papelerfa y titiles Consumo de luz Descuentos sobre compras Gustos financieros Intereses a nuestro cargo Descuentos sobre ventas Gastos de situacih -__-.. _.I . 1 ..____-__-____ . . la suma de los gastos de venta 171 con los de administración forma el total de los gastos de operacián.. I ... Utilidad de operación.. con la diferencia de que los intereses a nuestro favor llegan a S 7 000.-... i -“--I^_..... 1. .-.--__.t i .00 y los descuentos sobre compras llegan a $ 5 000. ... Ejemplo: ’ _ Consideremos los mismos datos del caso anterior.. u“.-. _ $1 .--_-..1‘ _. GastosdeE operach5n _.~.I .._ .Primero se clasificaron los productos financieros por ser mayor su valor..._-..

.-goat- otros productos . Para obtener el valor neto entre otros gastos y otros productoi se deben clasificar en primer término los otros gastos. Concepto (11 14 13) s s (41 sobtm .00.‘r .00 y dividendos cobrados $ 4 000.el de los otros gastos. la diferencia que se obtenga al efe. 176 Cuando el importe de los otros gastos es mayor que el de los otros productos.ao 133000 OO 36yotxJ OO .00. resultando p&iida 175 Valor neto entre otros gastos y otros productos. pero se deber& clasificar en primer término otros productos.00.el de los otros gastos. Ahora cien cuando se tenga pérdida bruta. menos 1 ‘Ejemplo: . utitidad imiw Menos: Gastos de operacih utilkiad de operati4m Obskaciones: 173‘ 174 1. pérdida en venta de acciones y valores S 6 000.ctuar la resta será la utilidad neta sntre otros gastos y productos. Cuando el valor de los gastos de operacih sea mayh que el de la utilidad bruta.00. si su valor es mayor que .-. comisiones cobrad& 5’ 2 000.Ejemplb: Supongamos una utilidad bruta de $ 500 000. 2. la diferencia será pkdida de opémción.00 y gastos de operach por $ 133 000. Supongamos los sighientes gastos y productos: pérdida en venta de mobiliario $20 000. la diferencia que se obtenga al practicar la resta será la phdida neta entre otros gastos )r productos. d e operacibn. los gastos de opexacibn se debkn sumar a ella. 177 Cuando’+ valor de los otros productos es mayor que.igual _ 8 . si su valor es mayor que el de los otros productos.

Para determinar la utiiidad neta del ejercicio se debe restar de la utilidad de operación el valor de h pérdida neta entre otros gastos y productos. w suman. 4 . con la diferencia de que las comisiones izobrgdas importan S 10 600. siendo el total utilidad del ejercicio. Pérdida en vent P&Wa en venta eta entre otros gastos y Utilidad Ifquida del ejercicio.00. 5. Si la utilidad neta entre otros gaåos y productos es mayor que-ta pérdida de operación. la diferencia ser8 $4’. datos del caso anterior. En esta Columna se deben anotar los valores de cada uno de los conceptos que inemoo 0s PÉRDIDAS Y 180 GANANCIAS 0 ~3~00 w RESUCTA~~~S 69 . se suman. la diferencia será pérdida del ejercicio. 2. la diferencia será utilidad del ejercicio.00. Si se tiene p¿rdida de operación y pérdida neta entre otros gastos y productos.Ejemplo: Supongamos los mismos. Empleo de las columnas: Primera cohmna.60 y los dividendos cobrados S 20 000. 178 ãjemplo: s 20 ooo. Si la utilidad neta entre otros gastos y productos es menor que la pérdida de operación.dida del ejercicio. . 3. siendo el total pérdida del ejercicio. Si la pérdida neta entre otros gastos y productos es mayor que la utiJidad de operación. Supongamos una utilidad de eperaciõn por $ 367 000. Si se tiene utilidad de operación y utilidad neta entre otros gastos y productos.00 y una pérdida neta entre otros gastos y productos de Concepio Utilidad de operacibn Menos Párdlda neta entre otros gasto y productos Il L: 179 Obswvaciones: 1.

gastos financieros y productos financieros. Tercera columna. El Estado de pérdidas y ganancias se principia anotando el encabezado el cual debe contener los siguientes datos: 1.err gastos y productos .181 182 183 tegran las cuentas de gastos de venta. financieros L Utilidad de. de la diferencia entre otros gastos y productos y de la utilidad o pikdida del ejercicio. como el de gastos y productos que corresponden o no a la actividad principal del negocio. de la utilidad de operacibn._. ‘~ Gastos de venta . así como el valor de cada uno de los conceptos que tengan parte en otros gastos y en otros productos. 3. gastos de administración. gastos de administración. la diferencia entre gastos y productos financieros y los totales de otros gastos y otros productos. Para la formación del Estado de perdidas y ganancias es necesario haber aprendido tanto el anllisis de los conceptos que corresponden a la compraventa de mercancías. : menos Gastos de adrninistraci6n más 0 menos 1 Pbrdida o utilidad. En esta columna se deben anotar los valores de la utilidad bruta. de los gastos de operaciõn. Nombre del negocio. La indlcacibn de ser Estado de pérdidas y ganancias. FORMACI6N DEL ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIAS. 2. 184 Forma como se obtiene la utilidad del ejercicio ‘. operación más 0 penos i- t . Charta columna.. En esta columna se deben anotar los totales de las cuentas de gastos de venta. gastos financieros y productos financieros. En esta columna se deben anotar el valor que se obtenga al sumar el total de la cuenta de gastos de venta con el total de la de gastos de administración. Segunda columna. El periodo a que se refiere dicho estado.

en el siguiente orden: 8 . . que se refiere a una fecha determinada. a la utilidad de operacibn se le debe restar-o sumar. y que el Balance general? . pérdida. después los gastos de administraci6n y. se su-n los totales de los gastos de venta. Del valor de las compras totales se resta el de las devoluciones y rebajas sobre compras. para obtener el costo de lo vendido. al que simplemente se le da el nombre de suma. por ejemplo. A las ventas netas. hasta determinar la utilidad o la perdida bruta. que aparecen en primer término. Se anota el valor del inventario inicial de mercancías.$5mo se determinan las compras totales o brutas? ESTADO DE PkRDIDAS Y GANANCIAS 0 ESTADO DE RESULTADOS 146 147 14s 149 150 7t . si hay devoluciones y rebajas sobre ventas. 185 iQue entendemos por Estado de pérdidas y ganancias? ¿QuC muestra el Estado de perdidas y ganancias. ya que el Estado de pérdidas y ganancias debe indicar el periodo que comprende. el inventario final de mercancías debe ser el mismo en los dos documentos. por último. que es el total de mercancías.+n qué consiste la primera parte del Estado de pérdidas y ganancias? . 4 . 9 . hasta determinar la utilidad o pérdida del ejercicio. si hay. los únicos puntos de contacto que tiene el Balance general con el Estado de p&didas y ganancias son: la utilidad o phdida del ejercicio y el inventario final de mercancías. su valor se suma a ellas para obtener las compras totales. Primero. gastos de administraci6n y gastos financieros. de la siguiente forma: 1. CUESTIONARIO Conteste las preguntas 164-167 y despu& resuelva los ejercicios. 2.El último dato del párrafo anterior es muy importante. 3. 5 . En seguida. para obtener el total de los gastos de operaciõn.gastos de compra. A continuaciãn se deben analizar los gastos y productos que corresponden o no a la actividad principal del negocio. Es utilidad cuando elcosto es menor que el importe de las ventas netas. se le resta el valor del inventario final. del lo de enero aZ 31 de diciembre. no como el Balance general. su valor se resta de dichas ventas para obtener las ventas netas.$5mo se determinan las ventas netas? . según sea el caso. Relación entre el Ralance general y el Rstaqlo de pérdidas y ganancias. se detallan los gastos de venta. Se anotan las ventas totales.. 10. se incluye en la página siguiente un Estado de pérdidas y ganancias completo. 6 . De acuerdo con lo anterior. la utilidad o perdida que arroje dicho estado debe ser igual ai aumento o disminución que se obtenga de comparar el Capital del Balance anterior con el Capital del Balance actual. A la suma. para obtener la utilidad o pérdida bruta. El valor de las compras netas se suma al inventario inicial para obtener el total de mercancfas. Para comprobar que el Estado de pkrdidas y ganancias complementa al Balance general. en el caso contrario. 7 .Después del encabezado se deben analizar todos los conceptos que comprende la compraventa de mercancías. AdemBs. el resultado neto entre otros gastos y productos para obtener la utilidad líquida o neta del ejercicio. se les resta el valor del costo de lo vendido. para obtener las compras netas. para determinar la utilidad de operación. Para ilustrar las explicaciones anteriores. Finalmente. en caso de haberlas. el cual se debe restar de la utilidad bruta. los gastos y productos financieros. al 31 de diciembre. Se’ anotan las compras. por ejemplo.

A.“j . S.LA COMERCIAL MERCANTIL.... ce-e y “. 72 CAPiTUlO 8 . Estado de pérdidas y ganancias del 01 de enero al 31 de diciembre del pño “X”.- I Utilidad bntta Gastos de ouemchn: j Captoadeven~ 1 . : : I I Resuelva los ejercicios de las páginas 73-76...‘ ‘“.. l ..Fkmaeanda II l.Rentadelalmacén .

Nombre del negocio: LQ Marina. c.----.-- $ 890 000 OO 750 oo0 00. Nombre del negocio: La Princesa. 4&xmm . ___ Ventas Compras Devolueiones slventas Gastos de venta á 900 000 800 000 1500 60 000 OO OO 60 09 Inventario inicial Inventario final Rebajas skompras Gastos de administraci6n L ^---7. Nombre del negocio: Almacenes de Todo. i--T 1 6. Periodo: del 01 de enero al 31 de diciembre del año anterior. Periodo: del 01 de enero al 31 de didembre del año anterior... 60 000 OO 5 0 0 0 2 000 00 2ooooo Compras Inventariofinal Gastos de administracibn 0 0 GtrosgWos 5 /_ 85oooooo 7iJllmw~ 00~ aq~~o(J .--. Perlodo: del 01 de enero al 31 de diciembre del año anterior._ --- 4..--_---_____-..r -------/ ‘-’ s 785 000 1OO/ Descuentos skompras 800 090 OO Utilidad en venta de acciones y valores 400 00 60 OO0 OO Compras Inventario final 4ã 600 06 Fletes y acarreos de las mercancías vendidas 18000 O O 20 0..00 O O Sueldos del personal de oficinas 2 300 OO Papelería y útiles de oficina 3 OO@ 60 P&dida en venta de valores de 3000 00 activo fijo Correos y telégrafos L I - J 2000 OO 7000 OO 6alooooo 755400 OO 300000 60400 OO 5oooOo 800000 looooo -- AI ----II__ 5. -- Ventas Inventario inicial Gastos de compra Propaganda Sueldo del departamento de venta Renta del almacén Renta de las oficinas Luz de las oficinas Descuentos skentas Luz del departamento de ventas l. Nombre del negocio: Comercial Mexicana. __l Ventas totales Inventario final Renta de las oficinas Papelería y útiles de oficina 1 Sueldos del personal de oficinas 1 Seguro social del personal de oficinas Luz del departamento de ventas iLuz de las oficinas S 975000 O O 144 400 OO 12 000 OO 4 506 90 31 000 OO 3 000 OO 1300 OO 1 200 OO C o m p r a s Renta del almacén Propaganda Sueldos del departamento de ventai Sueldo del chofer del equipo de entrega Seguro social-del personal del departamento de ventas Comisiones de agentes s 99oooooo 18006 OO 13090 09 28000 OO 6ooooo 240000 3oooOo ESTADO DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS 0 ESTADO DE RESULTAOOS 75 . Periodo: del 01 de enero al 31 de diciembre del afro anterior.-___-_ / l ’ Ventas Inventario inicial / Gastos de venta Gastos financieros Productos financieros ( Otros productos i-.

Ventas Inventario inicial Renta de la tienda plbtes y acarreos de mercancfas vendidas Luz del ahnacén Sueldo del gerente ‘. Nombre del negocio: La Perla.i#. Periodo: del 01 de enero al 31 de d Ventas ‘It%hntenoffn8l _ Inventario inicial %eIti &l pemoniil de’oficinare Servicio de equipo de reparto .8. Nombre del negocio: La Especial.Q@& OO Renta de-las oficinas 18 000 OO Descuento sIventas 15 Qoo t@ Gastos de situacibn 5000 OO Utilidad en venta de valores de’ 32oQ90 activo fijo ~12fJoQOa t ” IrMMkrío inicial Sueldo de los jefes del ~departamento de ventas Sueldo de los choferes ~Súeldo del gerente Sueldo del contador ‘Comisiones cobradas 10.) Sueldo del contador Papelerfa y útiles de oficina 7ehzfonoa de las oficinas Perdida en venta de valores de 8ctíYO fijo S 825 000 OO Compras iris #Amo .. Periodo: del 01 de enero al 31 de diciembre del año anterior. . Envatario fimll 20 000 OO Sueldos de dependientes y agentes atonta del equipo de reparto 4 000 OO Sueldos del personal de oficinas 3.

Es el registro donde se controlan ordenadamente las variaciones que producen las operaciones realizadas en ¡os diferentes conceptos de Activo. es preciso que las cuentas contengan dos columnas para registrar en ellas los aumentos y disminuciones que sufreti los c6nceptos de Activo. es preciso llevar registros especiales para controlar en ellos los aumentos y disminuciones que originan las óperaciones realizadas en los diferentes conceptos de Activo. que para conocer la situación financiera y la utilidad o pérdida líquida de la empresa es necesario formular los documentos denominados Balance general y Estado de pérdidas y ganancias. Ahora bien. Las cuentas de Pasivo son las que controlan las deudas y obligaciones a cargo de la entidad. por lo tanto. etc.. de Pasivo y de Capital. que son: Cuentas de Activo Cuentas de Pasivo Cuentas de Capital Cuentas de Activo. Las cuentas se clasifican en tres grupos. de Pasivo y de Capital. . Clasificaciõn de las cuentas. Ejemplo: 188 289 . habr6 tantas cuentas como valores o conceptos se tengan de Activo. El nombre que se asigne a la cuenta debe dar una idea clara y precisa del valor o concepto que controla. Para determinar con mayor facilidad y seguridad dichos valores.Las cuentas de Activo son las que controlan los bienes y derechos propiedad de la empresa. de Pasivo y de Capitk Nombre de la cuenta. a la que controla los documentos a favor de la empresa se le denomina Documentos por cobrar. Cada uno de los registros anteriores recibe el nombre de cuenta.finir de la siguiente manera: Cuenta. A ésta se le puede d. de las cuentas de Activo.llimlenta. de Pasivo y de Capital se obtienen los valores con los cuales se formulan el Balance general y el Estado de pérdidas y ganancias. Las cuentas de Capital son las que controlan tanto las utilidades así como también las pérdidas del negocio. NOMENCLATURA Y CLASIFICACI6N En los capítulos anteriores se ha dicho. Cuentas de Capital. de Pasivo y Capital por las operaciònes realizadas. Cuentas de Pasivo. Precisamente. movimien&bs y saldos DEFINICIÓN. la cuenta que controla el dinero efectivo se le llamaCaja. para poder conocer los valores con los cuales se formulan dichos estados. por ejemplo.

y la segunda en la página de la derecha. tambikn consta de dos columnas. También se pueden distribuir las columnas en la misma página. / 1 Haber -- . la cuenta consta de dos columnas: la primera se encuentra en la página de la izquierda. aunque únicamente emplea una página para cada cuenta.Haber _. quedando la cuenta de la siguiente forma: _I -l 7 a cAfiTuLO9 I ~. ‘ Esta segunda forma. /< - Como puede observarse.

Saldo acreedor. Ejemplo: NOUBRB DE LA CUBNTA 1% ---pjg-- I 150 ooo. Abonar o acreditar.00 QJr¿P Movimiento acreedor. Cargar o debitar. Es’ anotar una cantidad en el debe de una cuenta. LA CUENTA.00 qo ooo.00 20 ooo. Se llama movimiento deudor a la suma de los cargos de una cuenta. A continuaci6n damos los términos contables con que se denominan las columnas y las cantidades que en ellas se registran: Debe. Es anotar una cantidad en el haber de una cuenta. Es la columna que se encuentra en la parte derecha. Ejemplo: NOUBRB DB LA CUBNTA Movimiento deudor loo ooo. Es la diferencia entre el movimiento deudor y el acreedor.00 30 ooo.00 180 ooo. Existen dos clases de movimientos: Movimiento Movimiento deudor acreedor 1% 1% l Movimiento deudor.AdemBs de los modelos anteriores existen otros. Existen dos clases de saldos: Wdo deudor. Los MOvINIIENTos Y sAmos 190 191 193 193 Para explicar los movimientos y saldos. MOVIMIENTO Y SAkDO n 197 .00 Movimiento acreedor Saldo. Se llama movimiento acreedor a la suma de los abonos de una cuenta. representamos la cuenta por medio del siguiente esquema: --T-Esquema de cuenta o esquema de mayor Se les llama movimientos a las sumas de los cargos y de los abonos. Haber. los cuales &Bn objeto de un estudio posterior. Es la columna que se encuentra en la parte izquierda.

Ejemplo: NOMBRE DB LA CUENTA Movimiento deudor -?!iiJg. 201. Saldo acreedor 30 Mo”imiento acr~r am Cuando una cuenta únicamente tiene movimiento deudor. 198 Saldo deudor. Cuenta saldada o cerrada. el saldo será acreedor.. .00 199 Saldo acreedor. 188 ¿Qué es necesario llevar para conocer los valores con los cuales se formulan los Estados financieros? 80 CAPíTULO 9 . Una cuenta tiene saldo deudor cuando su movimiento deudor es mayor que el acreedor. Ejemplo: NOMBRE DE LA CUENTA Movimiento deudor Saldo deudor -W En caso contrario. < Saldo deudor 50 000. Una cuenta tiene saldo acreedor cuando su movimiento acreedor es mayor que el deudor. Una cuenta está saldada o cerrada cuando sus movimientos son iguales. su valor representa saldo deudor. Ejemplo: NOMBRB DB LA CUENTA Movimiento deudor Movimiento acreedor CUESTIONARIO Conteste las siguientes preguntas y después resuelva los ejercicios. Ejemplo: NOMBRE DE LA CUENTA 3j!ii$g Movimiento acreedor Movimiento deudor ~ .

¿QuC entendemos por cuenta? iQué entendemos por el debe? Qué entendemos por el haber? iQué entendemos por cargar o debitar? iQué entendemos por abonar o acreditar? iA qué se le llama movimientos? ¿A qué se le llama movimiento deudor? iA qué se le llama movimiento acreedor? iQué entendemos por saldo.00 9 800.00 13 4uo. Akvimiento acreedor Movimiento deudor Saldo acreedor comprobaci6n S 34280000 a MRRCANChS 405 82 13 19 65 ooo.00 000.005ooo.00 cm1.00 500. iqué representa su valor? 201 $2uándo entendemos que una cuenta está saldada o cerrada? 189 190 191 192 19s 194 19s 1% 197 EJERCICIOS Forma como se deben resolver los ejercicios de este capítulo.00 LA CUENTA.00 ooo. MOVIMIENTO Y SALDO 81 . Determinar los movimientos y saldo de las siguientes cuentas.00 16 300.00 19 600. @emplos: 1.00 8 300.0 oaLo8016 ooo.00 9 400.00 25 200.00 0 0.00 6700.00 400. Movimiento deudor ! ooo.00 1 5 100.00 240 1230 5 16 ooo.w 700.00 200. CAJA Sokci6n: 1.00 9oo.00 ooo.00 800.00 4 300.00 52 Movimiento acreedor -d-w comprobaci6ll Stducibn: 2. y cuántas clases hay? 198 &krándo una cuenta tiene saldo deudor? 199 iCuándo una cuenta tiene saldo acreedor? 200 Cuando una cuenta únicamente tiene movimiento deudor.00 ooo.00 112 35 46 59 68 ooo.00 ow.

00 14 500.00 15 ooo.00 $128 200. PROVBBDGRBS DCN%MBNTOS POR PAGAR c c 28 200.00 16 900.00 73 100.00 4 9 150.00 .00 6o-tl&ulo 29 800.00 15 400.00 23 400..00 1 3 150.

Pasivo y Ca. como las cuentas representan valores de distinta naturaleza.00. la disminución del Activo en caja por $ 30 000. como la disminución del ACtivo en caja. 4. ya que por sencilla que ésta sea afectará cuando menos a dos cuentas. . del Pasivo y del Capital. Si pagamos en efectivo una letra de cambio a nuestro cargo. 5. Registro de operahnes VARIACIONES EN LAS CUENTAS Hasta estos momentos se ha indicado que para conocer los valores con los cuales se forman los estados financieros es necesario llevar una serie de cuentas para anotar en ellas todas las variaciones que afecten a los elementos del Activo. Las variaciones. si un cliente nos paga en efectivo su cuenta. Como puede verse en los ejemplos anteriores.202 rio considerar tanto la causa como el efecto que produce cada operacion. En este capítulo vamos a ver todo lo referente a la forma de registrar las operaciones en dichas cuentas. al mismo tiempo.00. del Pasivo y del Capital.203 pital.00 y el aumento del Pasivo en proveedores por $20 000. variará nuestros valores del Balance. por la misma cantidad. se presenta el problema de saber qué cargos y qué abonos van a significar los aumentos o las disminuciones en las diferentes cuentas del Activo. Si pagamos en efectivo algún gasto. Ahora bien. cualquiera que sea la operación que se haya efectuado. debemos considerar. por las operaciones efectuadas por el negocio. al mismo tiempo y por la misma cantidad. al mismo tiempo y por la misma cantidad. 3. como la disminución del Activo en caja. debemos considerar. 2 . oBea. tanto el aumento del Activo en caja como la disminución del Activo en clientes. tanto el aumento del Activo en mercancías. siempre habrá una causa y un efecto que. al mismo tiempo y por la misma cantidad. Si compramos mercancías y las pagamos en efectivo.00. Para registrar correctamente en las cuentas las variaciones de los valores que representan es necesa. Con el propósito de analizar lo anterior veamos los siguientes ejemplos: 1. tanto la disminución del Pasivo en documentos por pagar. de los cuales pagamos $30 000. debemos considerar.00 en efectivo y el resto a crédito.Jos aumentos y disminuciones que sufran los valores de Activo.. el aumento del Activo en mercancías por $ 50 000. Si compramos mercancías por $ 50 000. como la disminución del Activo en caja. tanto Ia disminución que por el gasto sufre el Capital. debemos considerar. por las operaciones que se efectúan en el negocio. al mismo tiempo y por la misma cantidad. debemos considerar. se deben registrar en las cuentas correspondientes por medio de cargos y abonos.

la vamos a colocar en el siguiente esquema de cuenta: Debe Actiw ’ T Pasivo + &7itQl Haber Como vemos en el esquema anterior. Como las cuentas de Activo empiezan con un cargo. cuenta. que dke: A-P+c Para explicar por qué la fórmula del Balance se toma como base. con una anotaci6n en el debe. Toda cuenta de Activo debe empezar con un cargo. quedan asf: . sí a cada uno de los valores que forman el Activo.__m=_++I__m Por lo que. La cuenta de Capital debe empezar con un abono. o sea. se toma como base la f6rmula del Balance.204 ‘Para resolver el problema de saber qu6 cargos y qué abonos van a significar los aumentos o las disminuciones en las diferentes cuentas. con una anotaciõn en . el Activo aparece cargado. es natural que para aumentar su saldo se deben cargar. de acuerdo con la misma f&rnula. le asignamos una. según la misma f&mula. 2. Toda cuenta de Pasivo debe comenzar con un abono. 3. Si asignamos una cuenta para cada uno de los tres elementos del Balance. es decir. quedan asi: Activo Con base en lo anterior se determin6 que: 205 206 207 208 1. es decir. Ejemplo: MOS ILMRIO Saldo +A 20 10 I 64 cwhlJl010 . el Pasivo y el Capital.el haber. mientras que el Pasivo y el Capital aparecen abonados. con una anotaci6n en el haber.

de Caja nunca podr8 salir mayor cantidad de dinero que el que se tenga en existencia. para aumentar su saldo se deben abonar. hay. Como las cuentas de Pasivo comienzan con un abono. ya que no es posible pagar m¿k de lo que se debe. por que el movimiento deudor nunca podrA ser mayor que el acreedor. El saldo de las cuentas del Activo siempre ser6 deudor. para disminuir su saldo se debe cargar. Ejemplo: CAPITAL 213 214 /” En cambio. Ejemplo: PROVRBDORBS DQCUMBNTOS POR PAGAR 210 211 . es natural que para aumentar su saldo se debe abonar. por que su movimiento acreedor nunca podra ser mayor que el deudor. b) Las dkminuciones del Activo se ahan.--l-fc- ‘I” Por el contrario. para disminuir su saldo se deben cargar. para disminuir su saldo se deben abonar. ya que no es posible disponer de mayor cantidad de valores de los que. Ejemplo: PROVBBDORBS DGCUMBNlOS POR PAGAR 212 Obsenuciones a) Los aumentos del Pasiw se abonan. Ejemplo: CAPITAL 215 =T= REGISTRQ DE OPERACKXES w . Ejemplo: CAJA MBRcANcfAs MoBaIAplo 209 Observaci6n: a) Los aumentos a’el Activo se cargan. por ejemplo. b) Las akminuciones del Pasivo se cargan.En cambio. Si tenemos presente que la cuenta de Capital empieza por un abono. El saldo de las cuentas del Pasivo siempre sera acreedor.

disníinuyen abonándolas. Otros gastos y productos. las disminuciones del Capital se deben cargar. Gastos y productos financieros. puesto que. se deben .abonar. 3. disminuye cargándola. Gastos de administración. 219 220 Las cuentas de Gastos de venta y administración estln destinadas únicamente al registro de operaciones que producen disminuciones del Capital razón por la cual siempre se deben cargar. por estar destinadas al registro de operaciones que produzcan. Cuando disminuye el Capital. de acuerdo con las reglas instituidas. Se deben cargar. conforme a lo anterior. lo mismose pueden cargar que abonar. y su saldo es deudor. Tomando en consideración los casos en los cuales se cargan y se abonan las diferentes cuentas del Activo. aumenta abonándola. y su saldo por lo regular es acrwdor. cuando en ellas se registren disminuciones del Capital. La cuenta de Capital empieza con un abono. en consecuencia. por que éstas no siempre se abren con un abono. REGLAS DEL CARGO Y DEL ABONO. en el caso contrario. tanto aumentos como disminuciones de Capital. las disminuciones del Capital se deben cargar. Conclusiones: 1. A continuación se detallan el movimiento y el saldo de las principales cuentas de Capital o de Resultados: Gastos de venta. Las cuentas del Pasivo empiezan con un abono. Cuando disminuye el Pasivo. y su saldo es acreedor. puesto que. Cuando aumenta el Pasivo. según la clase de operación que en ellas se registre. únicamente se ha explicado el movimiento de la cuenta de Capital. cuando en ellas se registren aumentos del Capital. 216 El saldo de la cuenta de Capital por lo regular es acreedor. aumentan abonándolas. es decir. se instituyeron las siguientes reglas: . del Pasivo y del Capital. como únicamente se cargan. solamente en el caso contrario tendrá saldo deudor. Las cuentas de Gastos y productos financieros y Otros gastos y productos. aumentan cargándolas. Como puede verse. Cuando disminuye el Activo. 2. y no el de cada una de las cuentas del Capital o de Resultados. su saldo siempre ser8 deudor. disminuyen cargándolas. Las cuentas del Activo empiezan con tin cargo.Observaciones: a) Los aumentos del Capital se abonan. por que casi siempre los aumentos de capital son mayores que las disminuciones.del mismo. saldo podrh ser deudor o acreedor. 86 CAPíTULO 1 0 . su. de acuerdo con las reglas establecidas. 217 Se debe cargar: Cuando aumenta el Activo. Cuando aumenta El Capital 218 Se debe abonar: Cuentas de Capital o de Resultados. ya que todo depende de las operaciones que en ellas se registren. b) Las disminuciones del Capital se cargan.

El asiento de Diario anterior.Ac Caja $ 40 000.00 se carga El análisis anterior se debe registrar en un libro especial llamado Diario. a ésta última se le antepone en forma expresa. Las cuentas del Capital o de nzsultados: Gastos de venta y Gastos de administración. en primer lugar.00 se carga 40 000.Ac Mercancías . En caso de que el asiento de Diario conste de varias cuentas. 5. la mala costumbre. Compramos mercancías por $40 000.00 se abona 50 000. en atención a lo indicado el asiento de Diario anterior se debe expresar asi: Caja “a” Mercancías por $*50 000. no escrita.00. En seguida se presenta un ejemplo de cómo resolver las operaciones.00 50 000. Análisis de la operación . después. Operaciones. a aida una de las que aparecen abonadas se les debe anteponer en forma expresa. el cual será objeto de un estudio posterior. por tanto. no escrita. indicando en cada una de ellas la cantidad correspondiente. ejemplo: .4.Ac Mercancías t Ac Caja $ 50 000.00 se abona REGISTRO DE OPERACIONES 87 .00 en efectivo. primero se anota la cuenta deudora con su cantidad de cargo. siempre se cargan y.00. su saldo podrá ser deudor o acreedor. Para registrar las operaciones. por tanto. Operación 2. Forma en que se debe proceder para registrar las operaciones. queda registrado en esquemas de Mayor. de esta forma: CAJA MERCANdAS 2~ MmO.m 7 Para comprender mejor la formación de asientos. por lo pronto. se deben aplicar las reglas del cargo y del abono. Para distinguir la contraposición que guarda la cuenta de cargo con respecto de la de abono. + Ac Caja 221 $ 50000. se anota la cuenta acreedora con su cantidad de abono. se debe determinar la variación que sufren las cuentas afectadas y. con lo cual se evita. A esta forma de registrar una operación se le denomina asiento de Diario. de expresarlo de esta manera: cargo a Caja con abono a Mercancías por $ 50 000. su saldo será deudor. la preposición “a”. a continuación se presentan varios ejemplos. se pueden cargar o abonar y.00 Después de la variación de cada cuenta se deben aplicar las reglas del cargo y del abono. se deben analizar. es decir. Análisis de la operación t Ac Mercancías . Vendimos mercancías por $50 000.00 en efectivo. y en el siguiente renglh dejando sangría. la preposición “a”. lo vamos a representar por medio del siguiente esquema: Vea que. Modo de expresar correctamente los asientos de diario. Las cuentas del Capital o de resultados: Gastos y productos financieros y Otros gastos y productos.

... . ... .... ... ..00 se abona Asierito de la operaci6n Mercancías .I.. . ..00 30 000.00 a cr6dito. .. .. .. .. .. . .00. .00 se abona 10 000... ... ... . .. . . .. . . S 20 000... .. . . . .... ..... .PC Documentos por pagar 60 cAPhlJ1010 .. ...... Anblisis de la operaci6n S 10 000. . . An&& de la operacibn + Ac Mercancías + PC Documentos por pagar .. . .. . . . . .. .00 se carga . I Docunbentosporpagar . ...< 3 0 0 0 0 OO t 3oooooo MERCANdAS PBOVBBDGBBS Operacirh 3. . . Pagamos con cheque Una letra de cambio a nuestro cargo por S 10 000. . . Compramos mercancías por $ 30 000.Asiento de la operación Mercancias ..**..00 se carga 20 000... ... .. . .... . Compramos mercancfas por $20 000. . .~. .. ... . . 2oaxJooo s 2oooooo MBRCANCfAS DGCUMBhTbS POR PAGAR Operaci6n 4. ...... .... . . .*.... . . ... . . ... . ..00 y suscribimos una letra de cambio a nuestro cargo. .. .... .*.Ac Bancos . ..00 se atkwa secarga Asiento de la operación Mercancías . .. .. . . . ... . .. ..‘. .. .. . . . .. ... .. . . .. .... . . .. ... . s Proveedores . An&lisis de la operaci6n + Ac Mercancías + PC Proveedores S 30~000. s Caja .. . . ... ... ...... MERCANdAS ~44ooooo -t 4oooooo -JA Operaciõn 2.*... . ... .. . .‘.......

. . . . . . . . . . . .00 Becarga REGISTRO E OPERACIONES 89 . . . . . . . . . . .00. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Depõsitos en garantía. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Documentos por cobrar. . . . . . . . . . . . . Mercanclas S 400 000. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gastos de instalaci6n . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .00. . . . . . . Iniciamos un negocio con los siguientes valores y obligaciones: Caja $ 50 000. . . . Dq%sitos en garantia . . . . .00. . . . . . . . . . . . . Documentos por cobrar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .Asiento de la operación l3ocuxnentoB por pl%rr . . . S 60 000. . . . . . . . . . . . . . . . . . CAJA MBRCANCIAS DOCUMBNTGS Pon COBRAR MOBILIARIO GASTOS DB INSTALACI&N DBPblTO5 BN GAti PRovImDonBs DGCUMBNTOS PGR PAGAR CAPITAL Qwracibn 6. . . . . . . . . . .00. . Gastos de instalacibn. . . . . . .Ac Bancos . . . . . . . . Expedimos un cheque por $20 000. . . .00. . Proveedores . .00. . . . . . . . . . . . Doct. . . . La diferencia entre. . . . .el Activo y el Pasivo se debe abonar en la cuenta de Capital. . . . . atpital . . Mercancías . . . . . . t loo00 OO s 1owo oc DGCUM~ Pm PAGAR BANCOS Qxración 5. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .00 seabona 20ooo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Análisis de la operacih Las cuentas de Activo deben empezar por un cargo. . $ 150 000. . $200 000. . . . . . . . . . . . . Mobiliario. . . . . . . . . . 3ancoB . . . . y Documentos por pagar.00. . . . . . . . Las cuentas de Pasivo deben empezar por un abono. . . . . . . . . . . . . . . Mobiliario . . .00. . . . . . . S 50 000. . . . . Proveedores. . . . . . . . . . . . .C Gastos de venta de la operaci6n S 20000. . . . . . . . . . . . para liquidar a los agentes de ventas el importe de sus comisiones. . . . . . . . . . . . . . . Anblisis . . S 200 000. . . . . . . . . . . .00. . . . . . S 150 000. . Asiento de la operach Caja . . . . . .lmentoBpar~ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Asiento de la operacidn Gastosdeventa................................................ Bancos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 20 OO0 00 $
20000 00

GASTOS DE VENTA

BANCOS

Operacibn 7. Pagamos en efectivo $ 10 000.00 para liquidar el valor de la renta de las oficinas del presente mes. Anblisis de la operación $ 10 000.00 se abona 10 000.00 se carga

- Ac Caja - C Gastos de administración

Asiento de la operación Gastos de administración. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . , . . . . . . . . . . . . Caja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . S loo00 00 t loo00 00

GASTOS DE ADMINISTRAChN

CAJA

Operación 8. Pagamos en efectivo una letra de cambio a nuestro cargo por $ 50 000.00, sobre la cual nos concedieron un descuento del 2% por pronto pago. Amilisis de la operación $ 49 000.00 se abona 50 000.00 se carga 1 000.00 se abona

- Ac Caja - P C Documentos por pagar + C Gastos y productos financieros

Asiento de la operación Documentos por pagar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Caja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gastos y productos financieros . . . . . . . . . . . . . . . . . . s 50000 00 s
49000 OO

1000 00

DOCUMENTOS POR PAGAR

CAJA

GASTOS

Y

PRODUCTOS

FINANCIEROS

Operación 9. Un cliente nos pagb en efectivo su cuenta con valor de $ 20 000.00, sobre la cual le concedimos el 3% de descuento.
90 CAPíTULO 1 0

Anblisis de la operación + Ac Caja - Ac Clientes - C Gastos y productos financieros ã 19 400.00 se carga 20 000.00 se abona 600.00 se carga

Asiento de la operación Caja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . S Gastos y pmductos financieros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . -. . . . . . . . . . . . . . Clientes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19400 OO 60000 L E 2oooooo

CLIEF 4ooemCA[ 1g

GASTOSY&F;fTOS

FINANCIEROS

ooo~oo

Operacibn

10. Cobramos en efectivo $ 6 000.00 por concepto de dividendos.de acciones y valores. Amílisis de la operación + Ac Caja + C Otros gastos y productos $ 6 000.00 se carga 6 000.00 se abona

Asiento de la operación Caja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5 Otros gastos y productos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6090 OO s 6OOOOO

CAJA

OTROS GASTOS Y PRODUCTOS

Operación ll. Compramos mobiliario con valor de $ 50 000.00; en cambio, dimos un escritorio que nos había costado $ 60 000.00. Análisis de la operaciõn + Af Mobiliario - Af Mobiliario - c Otros gastos y productos $ 50 000.00 se carga 60 000.00 se abona 10 000.00 se carga

Asientos de la operación Mobiliario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..* ...... $ i)trosgastosypraluctos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Mobiliario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5OOOO OO 16OOC~oD $ 6oooooo

MOBILIARIO

OTROS GASTOS Y PRODUCTOS

MoBaLIARIO

REGISTRO DE OPERAClWE5

91

Operuciõn 12. El propietario del negocio hizo una nueva aportación de $ 50 000.00 en efectivo. Amilisis de/ la operach + Ac Caja + C Capital
S 50000.00 se carga

50 000.00 se abona Asiento de la operaciõn

caja . ..~......~....,...~..>.........~.....,...,..,~....‘...,.. cti . . . . . . . . . ..*...........u.........*....
CAJA

t

~~~~

I ‘8

CAPITAL

De los ejemplos que acabamos de pre&entar, podemos deducir las siguientes observaciones que se @icun a las alteraciones del Balance:
223

1. A todo aumento del Activo corresponde: a) Una disminución en el AcQvo mismo. b) Un aumento en el Pasivo. c) Un aumento en el Capital.

224

2. A toda disminución afel Pasivo corregpwde: a) Una disminución en el Activo. b) Un aumento en el Pasivo mismo. c) Un aumento en el Capital.

2.25

3. A toda disminución del Capital corresponde: a) Una disminucidn en el Activo. b) Un aumento en el Pasivo. c) Un aumento en el mismo Capital. A continuaci6n presentamos un ejemplo de cada uno de los casos anteriores. a) A todo aumento del Activo corresponde una disminucibrren el Activo mismo.

@emplo: Compramos en efectivo mobiliario por $40 000.00. Solucifh + A Mobikio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . - A ca . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b) A taio aumento del Activo corresponde,un aumento en el Pasivo. S 4oomoo s 4otioo

Ejemplo: Compramos a cr&iito una camioneta con valor de S 200 000.00 para repartir las mercancías.

Soluciõn
+ A lkpipo de reparto .,..*...*...........*.............**...,.. +P Acreedores diversos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . t 2uoooooo

$

200 000 00

c) A todo aumento del Activo corresponde un aumento en el Capital. gemplo: Por la venta que hicimos de una mercancía, propiedad de otro comerciante, recibimos una comisión de S 6 000.00. Solución
+ACIJ1 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..I.........................
+ c

s

600000

Otrosgastosyproductos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

s

600000

a) A toda disminución del Pasivo corresponde una disminución en el Activo. Ejemplo:
Le abonamos a un proveedor $20 000.00 en efectivo.

Solucián
- P Proveedores - A . . . . . *.+............*.t....*.,.................. t ceja . . . . . . . . . . ..*........................... 2oooooo t 2uooooo

b) A toda disminución del Pasivo corresponde un aumento en el Pasivo mismo. l3jemplo: A un proveedor le garantizamos nuestra cuenta de $40 OOCWO con una letra de cambio a nuestro cargo. Soluciõn
- P Proveedores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..*............*... s + P Documentosporpaítar.........................

4uoaJoit, 4oooooo

c) A toda disminuciõn del Pasivo corresponde un aumento en el Capital. Ejemplo: Un acreedor nos debe pagar una comisián de S 10 000.00 por la venta que hicimos de una camioneta de su propiedad; pero se conviene en dejar dicha comisión a cuenta de lo quese le adeuda: Solución
- P + c Acxdoresdivenor . . . . . . . . . . ..*.........*................ a*gMtosyproductos . ..**.... ir.. . . ...*.... t 1Oan~oo uf ,t zu00600

a) A toda disminución del Capital corresponde una disminuci6n en el Activo. Ejemplo: Expedimos un cheque por S 12 000.00, para liquidar el valor de la renta del inmuel$e en que estan instaladas nuestras bodegas.
REGISTRO DE’GPERACIONES 98

Solución - C Gastosdeventa *,.....,...........,..........*..........*.. - A Jhm3s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ã
12 oou~oo

ã

12ooo OO

b) A toda disminución del Capital corresponde un aumento en el Pasivo. Ejemp!o: Quedamos a deber los sueldos de ka empleados del departamento de administración, cuyo valor es de $ 15 000.00. Solución - C Gastos de admini&raci6n . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $. . . , +P Acreedores diversos ..i.; . . . . . ..I....... ‘..,>... 5’
15 oqo ;oo. 15oaO’OO

$

c) A toda disminución del Capital corresponde un aumento en el mismo Capital. Ejemplo: El propietario del edificio en que están instaladas nuestras bodegas nos debe pagar $5 eoá.00, por concepto de intereses, -sobre un préstamo que le hicimos; pero se conviene con él en que dichos intereses queden en pago de la renta del presente mes.

- C Gastos de venta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gast~yproductosfinancie~s . . . . . . . . . . . . . . . :Y .... + c

Resuelva los ejercicios de las phginas 100-106.

PARTIDA DOBLE
226

Com~ci6n entre las cueMas del Ralance. En cada operación que se efectúa, los elementos del Balance varían: mas no por ello deja de subsistir la igualdad numérica entre el Activo y la suma del Pasivo con el Capital, ya que si la opemci6n aumenta, por ejemplo, uno de los valores del Activo, forzosamente dicha variación debe quedar compensada o con un aumento en cualquiera de los elementos del Pasivo o del Capital, o con una dísminución en alguno de los valores del mismo Activo, Por el contrario, si la operaciõn aumenta uno de los elementos del Pasivo o del Capital, forzosamente dicha variación debe quedar compensada o con una disminución en cualquiera de los valores del Activo, o con una #isminución en alguno de los elementos del mismo Pasivo o del Capital. Esta compensación entre los elementos del Balance es la base de la partida doble. Partida doble. La partida doble consiste en registrar, por medio de cargos y abonos, los efectos que producen las operaciones en los diferentes elementos del Balance, de tal manera que siempre subsista la igualdad entre el Activo y la suma del Pasivo con el Capital. Esta forma de registrar las operaciones fue concebida por primera vez en Venecia, en el siglo xv, año de 1494, por el fraile franciscano Luca Paccioli, que fue quien tuvo la idea de analizar en las cuentas todos kas efectos que producen las operaciones, conservando siempre la igualdad numérica del Balance.
9 4
cAPhu1010

227

228

IGUALDAD NUMlhICA ENTRE LOS MOVIMIENTOS
Como los efectos que producen las operaciones se registran en las cuentas, conservando la igualdad numérica del Balance, es natural que la suma de los cargos y de los abonos de cada asiento sea la misma. Por tanto, si los movimientos de las cuentas están formados con los cargos y abonos que han recibido, y éstos están compensados, es lógico que también la suma de los movimientos deudores de todas las cuentas sea igual a la suma de los movimientos acreedores de todas las cuentas. Para demostrar que la suma tanto de los movimientos deudores como acreedores de todaslas cuentas son iguales entre sí, a continuacikr presentamos el siguiente ejemplo: 1. Supongamos que con fecha 15 de enero iniciamos un negocio con los siguientes valores:
Activo Caja . . . . . . . . . . . , . . . . . . . . . . . $ Bancos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Mercancías . . . . . . . . . . . . . . . . . Mobiliario . . . . . . . . . . . . . . . . . . S 5oooo 00 100 000 00 300000 00 150000 00 6ooooooo I f . . . . . . . ...*..*.. Capital . . . . . . . , . . .

,zzs

y que, durante el día, se efectuaron las siguientes operaciones: 2. Compramos mercancías por $20 000.00, y por esta misma suma expedimos un cheque. 3. Vendimos a crédito mercancías por $ 60 000.00. 4. Vendimos en efectivo mercancías por $ 90 000.00. 5. Pagamos en efectivo $ 10 000.00 a “El Universal” por varios anuncios publicados. 6. Pagamos con cheque una letra de cambio a nuestro cargo de $ 5 000.00. 7. Pagamos en efectivo $2 000.00 por el suministro de energía eléctrica de las oficinas. 8 . Expedimos un cheque por 5 8 000.00 para liquidar el alquiler del local que ocupan las oficinas. 9. Un cliente nos abonó en. efectivo $ 20 000.00. 10. Depositamos en el banco S 30 000.00 en efectivo.

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.’

DIARIO
15 de enero del año “X” Caja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Bancos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Mercandas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Mobiliario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Proveedores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Documentos poipagar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Capital . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15 de enero Mercandas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Bancos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Continha en la siguiente pQina . . . . . . . . . . . . . . . . .

$

5oooo 100000 3ooooo 150000

20 000

REGISTRO

DE

OPERACIONES

95

.. .... . . ... . .. .*. . . .00 (10 42 000.00 ( 8 83 ooo. . .ooo. 6 Docuktosporpagar ..... . . . 1 ) 100ooo... . . ..00 ‘p 8000. .. . .... .. . . . ... .. .. . .. .oo 160 OoO. .~ . .. .. . . . .. . ...00 - -20. . . .. . . . .. . . . . caja .. .. .. . .. .. .*. .. . .. . . . . . ... . . ... .. . . .. . . . . . .... . .. ... .. .. ..” . . . . .. . . . . . ce . . ... .. . . . .00 .. . . ..... . . . .. ./ -J Continuaci~delapáglnaanterior. . . . poder conocer sus movimientos y efectti la comprobaci6n a que nos venimos refiriendo.. . . . .. . 3 15deenem lOoo0 9 Giwtosdeventa~. .. . .. . ... . ... . .. . . .. .. . ... . ........ .... . . . . ... .. ..00 30ooo. . .. . . .... . .. . . ... ... . . .. .. . . . . . . .. .. .. ... . . . . . ... . .. . ..L. . . .. .... . caja. .. . . .. . . . . a las cuentas correspondientes del Mayor. . . .... . . . . . . .. .... . . .. . .. . . .. . . . 1 . .. 2 . .. .. .. . .. . . .. .. con el objeto de. .. . * . . . . . . .... .. ... . ... * . .. .... . .lSdeenero 10 Gastopde~ .. . . . .. . .. . .. . 1 Caja Mercadas. . . . .... .. . 15deenero 6oooo s ¿zwes .. .. .... ..+ .. . . . .. . .. . . .00 9.*. . .. ... . ......... .. . . . .15deenem3ooot 2 Bancos. .. . . . 2 15deellero 2owo 1 Caja.... * . . .. .. . . ...~ooo.. .... ... .40 10) 30000. . . .i.. .. .. ...* . .. .. ... . ’ !4 ‘sdsm *sw\u”‘g”81e” .. . . ... . . .. . ...... ... . . . Mercanda 3 15deetmo 9oooo . . . . .. 8 ClienteR ... .. .. .. . . .*.. .. . . . .<. . . . 1 lbdecnaa 8000 1 0 Gastos de adrnie . .. . . . 1 15deenero 5om ... . . ... ...00 ( 2 5Qoo. . .’ i 624looow 3 6oooow 4 5 6 7 8 9 10 9oooow 10000 OO Ahora vamos a pasar los asientos anteriores... . .. . . .. .. . . . .. .. . .. . * . . * .. ..l.

.. . . . . Documentosporpag8r . . . . . . . . . Nombre del negocio. . . . . . . . . .. .. . . . Este nuevo documento se elabora con el objeto de comprobar si todos los sargos y abonos de los asientos del Diario han sido registrados en las cuentas del Mayor. . . . . .. . Folio del Mayor de cada cuenta. . . . . . Movimiento deudor y acreedor de las cuentas. Balanza de comprobacibn. . REGISTRO DE OPERACIONES 97 230 231 232 . . respetando la partida doble.o.. . . . . . . . . . . . . . . . ..s.. . ..... 6. . . . . . . . . . .. . . . . . . B .. . . . . La Balanza de comprobacibn debe contener los siguientes datos: 1. . .. . . .. . Saldo deudor y acreedor de las cuentas. . 2. . . .. . . COMPROBACIÓN MOVIMIENTOS FOLIO CUENTAS Deudor Acreedor caja . .. . . . . .. . . . . . o sea. . . Proveedores . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. Clientes . . .. . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . capital . . . . .. . . . . . . con el objeto de facilitar la preparación de la Balanza que se presenta a fin de año. . Mobiliario . . . . . . . . . . .n ..... . . . . . . . . . . . . . Nombre del documento. . . . .. . Gastosdeventa . Gastos de administraciõn .. . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . .. . .. . . . . . . . . . . su?nes igueles . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . 3.. . . . .. . . . . . . . . . : . . . . . . las suma de los movimientos deudor y acreedor de todas las cuentas son iguales y ademas deben coincidir con las sumas de los cargos y abonos de los asientos del Diario. . . se acostumbra formularla a fin de cada mes. . . . . . . . .. . . .. . . . .. . . . . .. . Mercancías . . . . . . . . . .. . La comprobaci6n anterior dio origen a un nuevo estado denominado Balhka de comprobaci&n. . . . . . . . 5. . . . . . . . . . .a. . . . . . . . . . . . Balanza de comprobacith. . . . Como puede verse. .. . . . . . . . . . . ... . . . .. . . . .. . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . .. . . . 4. . . . .. . . . Nombre de las cuentas. . . . “La Balanza de comprobación se debe hacer en el momento que sea necesario. . .c. . . . . .GASTOS DB ADMINISTFIACIÓN ‘” Después de haber determinado los movimientos deudor y acreedor de cada una de las cuentas. tales movimientos se deben sumar para comprobar su equilibrio. .. . . . . . .. . . .

A continuación presentamos un modelo de Balanza de comprobación. . . Documentos por pagar . . . . . . . . . . .. . . . 5 000 0 0 60 000 0 0 1OOOG O O 10 ooa 845 006 40 ooc 10 oo0 E 234 Si al formular la Balanza de comprobación las sumas de los movimientos deudor y aereedor no son iguales... . .. Haber cargado una cuenta en lugar de otra.. .. . . . por ejemplo: 1. .. 2.. . . . . . . . .*. . . . Capital . . . . . .. . . hay otros que no se pueden conocer por medio de ella. Haber registrado ‘en las cuentas del Mayor únicamente el cargo o el abono de uno o . . 2. 3. basado en los movimientos de las cuentas del ejercicio anterior. . . 3. Clientes . . . . . . . . Mercanclas . . . . . . . . . . . . Gastos de venta . .. . . . .. . 235 Estos son los errores que se pueden descubrir por mediode la Balanza de comprobación. . Haber sumado mal cualquiera de los movimientos de las cuentas que aparecen en el Mayor. .. . . . . 00s OO W~ 00 Bancos . Para saber si no se ha omitido en las cuentas del Mayor el pase completo de un asiento del Diario es 98 CAPJTULO 1 0 236 . Mobiliario . . . .. . . Haber registrado en el Diario un asiento sin considerar el equilibrio entre los cargos y los abonos.. . . . . . . . . . .233 En la Balanza de comprobacibn deben aparecer los movimientos de las cuentas que estan saldadas. .. Haber abonado una cuenta en lugar de otra. . . 4 2 OO0 OO 3 3 000 0 0 Psoooo O O 5oooo 150 000 4ooooo 20 000 00 00 00 00 s ll8 000 97 000 170 OO0 150000 5 6 7 8 9 10 Proveedores . . . . . . . . .*. y en esta misma forma haberlo pasado a las cuentas del Mayor.. . Sumas iguales . . . . Debido a que los errores anteriores no destruyen la igualdad entre las sumas de los movimientos de la Balanza de comprobación. Gastos de Administración . . . . . . . . . . 5 . . . esto indica que se pudo haber cometido cualquiera de los siguientes errores: 1. . .. . . 4 . . . . . . . . . . .. Haber cargado o abonado en las cuentas del Mayor una cantidad distinta de la que aparece en el asiento del Diario. . . . . Haber omitido en las cuentas del Mayor el pase completo de un asiento del Diario. . . . . Haber sumado mal los movimientos que figuran en la Balanza de comprobación. . . . . . . .. . . Sin embargo. . . .varios asientos del Diario. . . .. . . . . . .. . Almacenes Cohen Balanza de comprobación al 15 de enero del año “X” MOVIMIENTOS OLIO CUENTAS SALDOS Deudor 1 16OOOO 13oooa 320 690 150 oocl Deudor Acreedor 1 2 3 4 caia . . . . . . . . .

e indica que se ha guardado el equilibrio entre los cargos y los abonos que á ellas se han pasado.237 necesario comprobar que las sumas de los movimientos de la Balanza de comprobación coincidan con las sumas de los cargos y abonos de los asientos del Diario. ¿Qué factores de cada operación es necesario considerar para registrar correctamente en las cuentas las 202 variaciones de los valores que representan? LPor medio de qué se registran las variaciones que sufren los valores del Activo. por lo regular. pues es el único estado que muestra los movimientos y saldos de todas las cuentas. en qué siglo y en qué año fue descubierta la partida doble? 228 iPor qué razón la suma de los movimientos deudores de todas las cuentas debe ser igual a la suma de 229 los movimientos acreedores de todas las cuentas? 230 . Desde luego. del Pasivo y del Ca. tiene la cuenta del Capital? 216 ¿En qué casos se debe cargar? 217 ¿En qué casos se debe abonar? 218 ¿Por qué razón las cuentas Gastos de venta y administración siempre se deben cargar y qué clase de 219 saldo deben tener? iPor qué razón las cuentas Gastos y productos financieros y Otros gastos y productos se pueden cargar 220 y abonar y qué clase de saldo pueden tener? 221 ¿En qué libro se deben anotar los análisis de las operaciones? @mo se distingue la contraposición que guarda la cuenta de cargo con respecto a la de abono? 222 ¿Qué corresponde a todo aumento del Activo? 223 LQué corresponde a toda disminución del Pasivo? 224 225 ¿Qué corresponde a toda disminución del Capital? iPor qué razón no deja de subsistir la igualdad entre el Activo y la suma del Pasivo con el Capital.203 pital? ¿Qué se toma como base para saber qué cargos y que abonos significan los aumentos o las disminucio.204 nes en las diferentes cuentas? ¿Por qué anotación debe empezar toda cuenta del Activo? 205 iPor qué anotación debe iniciar toda cuenta del Pasivo? 206 iPor qué anotación debe empezar la cuenta del Capital? 207 iQué anotación se debe hacer para aumentar el saldo de las cuentas del Activo? 208 ¿Qué anotación se debe hacer para disminuir el saldo de las cuentas del Activo? 209 ¿Por qué el saldo de las cuentas del Activo siempre será deudor? 210 iQué anotación se debe hacer para aumentar el saldo de las cuentas del Pasivo? 211 ¿Qué anotación se debe hacer para disminuir el saldo de las cuentas del Pasivo? 212 ¿Por qué el saldo de las cuentas del Pasivo siempre será acreedor? 213 iQué anotación se debe hacer para aumentar el saldo de la cuenta del Capital? 214 iQué anotación se debe hacer para disminuir el saldo de la cuenta del Capital? 215 iQué clase de saldo. CUESTIONARIO Conteste las siguientes preguntas y después resuelva los ejercicios de las páginas 1 OO. si 226 cada operación que se efectúa varía los elementos del Balance? 227 LEn qué consiste la partida doble? ¿Por quién. Esta comprobación será objeto de un estudio posterior.$on qué objeto se hace la Balanza de comprobación? iCuándo se debe hacer la Balanza por comprobación? 231 REGISTRO DE OPERACIONES 99 . Por tanto. no por esto deja de ser un documento importante. en qué parte. Para saber si en el Mayor no se ha cargado o abonado una cuenta por otra.106. es necesario comprobar que el saldo de cada una de las cuentas coincidan con su Mayor auxiliar correspondiente. ya que únicament. la Balanza de comprobación no da una prueba absoluta de la exactitud de las cuentas del Mayor.

00 en efectivo. 28. Compramos una camioneta. 20. S 100 000.. OO. 3 0 . l o o CAPlnJ~olo 1. cantidad por la que firmamos un cheque a cargo del Banco de Comercio.00.. Vendimos mercancfas por S 30 000. 17. Le pagamos a El Universal S 60 000. 16. Pagamos en efectivo $7 000. ha omitido en las cuentas del Mayor el pase completo de un asiento del Diario? 237 ~Qu6 es necesario hacer para saber si en el Mayor no se ha cargado o abonado una cuenta por otra? 232 233 EJeRCICIOS Haga el an8lisi.00 en efectivo.00 por mediò’de un cheque con cargo al Banco Internacional. Le pagamos en efectivo a la Compafifa de Luz y Fuerza Motriz. ll. Devolvimos mercancfas por S 50 000. Un cliente nos pago en efectivo su cuenta de S 10 000. 2. Compramos acciones a la Compaiifa Fundidora de Monterrey.00. y por dicha cantidad nos firmaron una letra de cambio. 14. .00 que nos pagaron con pagarés de tarjetas de credito.00.00 que pagamos en efectivo. Vendiios a crédito mobiliario por S 60 000. Depositamos en el Banco de Industria y Comercio. Depositamos en el Banco del Ahorro Nacional. S.00. Prestamos S 15 000.00 por el suministro de energta ekctrica. 24. 4.00. Compramos en efectivo acciones y valores por $ 50 000.A. S. 25. para repartir la mercancfa. 7. 5. Cobramos en efectivo una letra de cambio por S 50 000.00 que nos cobraron por acondicionar el local que vamos a ocupar.00. 29.A. cantidad por la que nos firmaron una letra de cambio.00.00 de una venta que habfamos . Compramos mobiliario por S 50 000.A.00. Prestamos 5 10 000. S. cantidad por la que nos firmaron un cheque a cargo del Banco Internacional. Compramos mercandas por S 20 000. Adquirimos. bonos del Ahorro Nacional por $5 000.00 en efectivo.A. de los cuales pagamos la mitad en efectivo y por el resto endosamos una letra de cambio. Compramos en efectivo artfculos de papelería y útiles de escritorio por $ 5 000.00 que exige el propietario del edificio por rentarnos el local que vamos a ocupar. 18.00 por la impresión de folletos que próximamente se repartirán.00. Hoy nos pagaron en efectivo la mercancfa por $40 000.00 a cargo del sefiar Jesús Olvera.00 que pagamos en efectivo. 13. de los cuales pagamos la mitad en efectivo y por el resto endosamos una letra de cambio. 12. el deposito en garantía con valor de S 900. 23. 10. una letra de cambio de $3 200. Compramos equipo de cómputo electrónico por $40 000. S.00 (considérese un activo diferido). S.@&les son los datos que debe contener la Balanza de comprobación? ~Qué debe aparecer de las cuentas saldadas en la Balanza de comprobaci6n? 234 ¿Cu&les son los errores que se pudieron haber cometido cuando en la Balanza de comprobaci6n las sumas de los movimientos deudor y acreedor no son iguales? 235 iCu&les son los errores que se pueden conocer por medio de la Balanza de comprobación? 236 ~Qué es necesario hacer para saber si no se.A. Pagamos e7 efectivo $ 60 000. 26.00. Vendimos a crédito mercancfas por -5 40 000. Pagamos por medio de un cheque con cargo al Banco del Ahorro Nacional.A. S. Hoy nos pagaron en efectivo un prtstamo de dinero por $10 000.A.s de cada una de las operaciones y después los asientoa de Diario correspondientes: Compramos mercancfas por S 50 000. 2 2 . con valor de S 10 000.. que pa gamos con cheque. S. 6.00. Vendimos mercancfas por S 30 000. 8.00 que hicimos ayer. 19. en $70 000.. 21. que vendimos a crklito ayer.00. de los cuales pagamos la mitad en efectivo y por dresto endosamos una letra de cambio.hecho a cr6dito. 15. Compramos un terreno por S 120 000. S. 9 .. 31. Nos devolvieron mercancfas por $20 060..00 que nos pagaron en efectivo. Nos devolvieron mercandas con valor de S 30 600. Vendimos mercancfas por S 25 000.A.00. pra liquidar el valor de varios anuncios que próximamente publicara.00. 27. pagando en efectivo. 3. el dep6sito en garantía con valor de S 20 000.

Compramos a crédito mercancías por $ 60 000. $10 000.00 para garantizar el valor de la compra de mercancías que hicimos ayer.32. Nos prestaron $ 50 000. una p6liza de seguros contra incendios sobre el edificio. 37. 56.00 con una letra de cambio expedida a n/cargo.09 en efectivo.efectivo $ $000. Pagamos en efectivo $ 30. 44.00 con una letra endosada a cargo del señor Luna y el resto lo quedamos a deber.00 en efectivo.. de una compra que habíamos hecho a credito.00 con un cheque que expedimos. lo quedamos a deber. para garantizar al señor Alfredo Salazar el prkstamo en efectivo que nos hizo hace 15 días. 43.00.OO en efectivo de su letra de cambio de S 50 000. de una letra de cambio a nuestro cargo de $ 60 000.00. Nos prestaron $ 500 000. 52. cantidad por la que ‘firmamos una letra de cambio.000. S. $ 100 000.00 en efectivo. S.00.00 y por el resto nos firmó una nueva. Le pagamos en efectivo a una empacadora su sueldo de á 95O. REGISTRO DE OPERACIONES 101 . 39. 51. Comprarnos mobiliario por S 30 000. 54. 38.00 para liquidar los sueldos de los jefes del departamento de ventas. 50. Expedimos cheque por $ ID 0OO. Endosamos una letra de cambio a cargo del señor Luis Sanchez por $30 000. Pagamos con cheque con cargo al Banco de Comercio. El señor Ernesto Contreras nos firmó una letra de cambio de $10 000. 62. Compramos equipo de computo electr6nico por $30 000. una letra de cambio a nuestro cargo con valor de $60 000. El señor Jesús Pérez nos pago 5 30 0OO.. de los cuales pagamos S 100 000.00. por el valor del préstamo firmamos una letra de cambio.00. S 50 000 .00. Pagamos S 10 000. Compramos una casa en S 700 000. 66. y nos dieron mercancfas por esta suma.00 para garantizarnos el préstamo en efectivo que le hicimos ayer. 48. cantidad por la cual firmamos una letra de cambio. de los cuales nos descontaron S 20 000.00 por intereses correspondientes a dos’años.Ckl 68.00.00. 58. Compramos a crédito una camioneta por á 50 000 .. A un proveedor le pagamos en efectivo nuestra cuenta de $60 000. cantidad por la que firmamosuna letra de cambio. Pagamos $ 50 000. $5 000.00 en efectivo a cuenta de la hipoteca de nuestro edificio.00 con una letra de cambio que endosamos y que esta a cargo del sefior Ortiz. Compramos mobiliario por $40 000. 69.00. $15 000. 41. 60. $5 000.00 cada uno.06 por intereses correspondientes a dos años.A.00. Expedimoscheque por $985. $5 000. 53. lo quedamos a deber. S 200 000. Compramos una casa en $ 500 000. Prestamos 0 150 000.00 en efectivo. 36. S. y pagamos por anticipado el valor de tres primas semestrales con el valor de S 4 000. Cobramos por anticipado el importe de dos años de renta con valor de S 190 000.A.. 64.06 para liquidar los sueldos de los empleados del almacén. 33. S. 65. Hoy nos pagaron en efectivo el prestarno de dinero que hicimos ayer por $ 18 090.00. 63.00.00 en efectivo. 46. 57. el cual es de S 5 000. con cheque con cargo al Banco de Industria y Comercio. 45. Nos prestaron S 100 000.A.OO.00 en efectivo.00 con una letra de cambio expedida a nuestro cargo. y para garantizar dicha cantidad nos firmaron un pagare.00. Devolvimos mercancía por $ 60 000. 35. cuyo total es de $ 12 000.OO cÓn un cheque con cargo al Banco Intemacional S. 49.00.00. Compramos a credito mobiliario por $80 000.06. Compramos a crédito equipo de computo electrónico por $25 000. Nos prestaron en efectivo $ 40 000.00 con una letra de cambio expedida a n/cargo. Quedamos a deber al cwtador su sueldo del presente mes.00. el resto. Se toma a la Compaíifa de Seguros La Azteca.00 con un cheque que expedimos. Pagamos en efectivo una letra a nuestro cargo con valor de $20 000.M) para liquidar el sueldo del gerente. $10 000. por el valor del préstamo nos firmaron una letra de cambio.A.00 cada uno. 34.00 para liquidar el sueldo del chofer del equipo de entrega.00. 59. y para garantizar dicha cantidad hipotecamos nuestro edificio.00 en efebtivo y 5 20 000. 55. Vendimos una casa en $ 400 000. 67. Pagamos en efectivo los sueldos del personal de oficinas. de los cuales dimos $5 000.00 y por el resto firmamos una nueva letra de cambio. 61.00. de los cuales dimos $10 000.00 cada una.00.A. 40. Firmamos una letra de cambio por $ 40 000.00 con una letra de cambio que endosamos y que está a cargo del sefior L6péz.00.00 con un cheque con cargo al Banco de Comercio. y el resto. Firmamos una letra de cambio por S 30 000. 42. Pagamos en . Pagamos por anticipado el importe de dos años de renta por á 8 000. Un cliente nos firmó una letra de cambio para garantizarnos su saldo de $ 10 000. de los cuales descontamos $ 30 000. 47.

70.00 deintereses. Nos prestaron á 50 000. sobre la cual le concedimos el 2% de descuento por pronto pago. 104. 78.00. cantidad por la que expedimos una letra de cambio a nuestro cargo e incluimos en ella intereses del 2%.00. 71. 106. Se pagaron en efectivo $ 1600. 88.00. Expedimos cheque por $ 12 000. sobre la cual nos concedió el 2% de descuento por pronto pago. antes de su vencimiento. 92.00. 103.00 en efectivo para liquidar el alquiler del local que ocupa et departamento de venlas.00 para liquidar el sueldo del contador.00 en efectivo por concepto de fletes y acarreos. 99.00 en efectivo por la renta del local. 79. considere los intereses un activo diferido.00 y S 1 200.00 del impuesto sobre productos del trabajo del personal del departamento de ventas. Un cliente nos pagó en efectivo su cuenta de 5 20 000. 72.00 en efectivo. cantidad por la que nos expidieron una letra de cambio. Pagamos en efectivo una letra de cambio a nuestro cargo de S 60 000. 95. de los cuales le corresponde el 40% al departamento de ventas y el resto al de administración.00 en efectivo a la Compañía de Luz y Fuerza por el consumo de energía ektrica. Pagamos $ 30 000. Cobramos en efectivo una letra de cambio de S 50 000. Compramos mercancías por $200 000. 96.90. 84. 93.00.00 en efectivo.00. sobre la cual concedimos el 3% de descuento. 87. Un cliente nos pagó S 2 000. Un cliente nos pag6 en efectivo su cuenta de 5 20 000. de los cuales le corresponde el 70% al departamento de ventas y el 30% al de administración. Compramos en efectivo papelería y útiles para escritorio por S 3 126.00 para liquidar el valor de las cuotas del seguro social de los empleados del departamento de ventas. 73. Un cliente nos pagó en efectivo su cuenta de S 30 060. Cobramos en efectivo una letra de cambio de $ 50 000. 94.00 en efectivo a Telégrafos Nacionales por diversos telegramas. Pagamos $1 200. Pagamos $ 1200. Le pagamos a un proveedor nuestra cuenta de S 40 000. Pagamos $ 40 000. Compramos en efectivo timbres de correo por $200.00. 75. Expedimos un cheque por $40 000.00 para liquidar el valor de varios anuncios trasmitidos por la radiodifusora XEX. Cobramos en efectivo. 86. 105. Se pagaron s 3 000. Compramos refacciones para el equipo de reparto por $ 650. para ser consumido de inmediato. Se expidió cheque por $ 7 500. 91.00 de intereses. 90.00 en efectivo por adornar un aparador. Pagamos en efectivo. 74.00.00 en efectivo por el servicio telef6nico.00 en efectivo por concepto de intereses. Se pagaron $1200.00 en efectivo para liquidar los gastos y comisiones de nuestros agentes de ventas.00 y S 5 000.00. 102 cAPíTULO10 . considere los intereses como un activo diferido. Expedimos cheque por $10 000. 80. sobre la cual nos concedieron el 5% de descuento.00 por concepto del impuesto sobre productos del trabajo del personal de oficinas.00 para liquidar el valor de varios anuncios publicados en la presente semana.00 y S 2 000. Vendimos mercancías por $ 10 000. 101. Pagamos en efectivo wna letra de cambio a nuestro cargo de $ 60 000.00. 81. del cual ocupa el 80% el departamento de ventas y el resto el de administración. Se pagaron S 150. Pagamos en efectivo el impuesto sobre productos del trabajo que se quedá a deber el mes anterior y que ascendió a $ 1480. 83. Pagamos con cheques las cuotas del seguro social que no se liquidaron el mes anterior y que ascendieron a $ 13 000. 102. 77. considere los intereses como un pasivo diferido.00. antes de su vencimiento.00 a nuestro cargo. por los cuales expedimos una letra de cambio a nuestro cargo. 97. Compramos papel de envoltura por S 800. 82. e incluimos en ella intereses del 2%. una letra de cambio de S 80 000. que se quedó a deber el mes anterior. Se quedo a deber el valor de las cuotas del seguro social de los empleados del departamento de administración que asciende a $ 13 000. Para poder enviar una mercancía hasta el domicilio de un cliente tuvimos que pagar S 300.00 de intereses. Pagamos $25 000. en la cual se incluyó intereses del 2%. 85. 89. Expedimos cheque por $ 5 000. 76. una letra de cambio de S 60 090.00 en efectivo a la casa Trejo por la compostura de una mhquina de contabilidad.00. 98.00 en efectivo. 100. Se quedõ a deber la suma de $ 1 480. OO para liquidar el alquiler del local que ocupan las oficinas.

122. la cotización del dólar ese dia era de $12. por los cuales nos cobró $ 60.00 y por el resto nos firmó una nueva letra de cambio. por S 6 500.00 al señor Ramiro Fonseca. a cuenta dimos $ 30 000. 124. en la que se incluyeron el 2% de intereses. la cual nos aceptó con el 2% de descuento y el resto se lo quedamos a deber. la cual aceptamos con el 2% de descuento y el testo lo quedo a deber. por 5 5 500. los cuales nos aceptó a $12. compramos un giro al Banco del País. S. 108. el resto lo abon6 en nuestra cuenta de cheques. 116.A.00 de situación. 110. a cuenta le endosamos una letra de cambio a cargo del señor Claudio Lara. con valor de $ 60 000. los cuales aceptamos a $12. 109. el resto lo recibimos en efectivo. S. Vendimos una camioneta que nos costó $ 50 000. . la cotización del dólar ese dia era de $12. Vendimos mercancía por ã 40 000. cantidad por la que nos endosó una letra de cambio a cargo del señor Ernesto Campos con valor de 16 10 000.00 al señor Agustín Aguilar.00 en efectivo y por el resto nos aceptaron una camioneta que nos costó á 41 000. en la cual se incluyeron el 2% de intereses. El Banco de Comercio. d) Determine los movimientos deudor y acreedor de cada una de las cuentas del Mayor.A.50. S.00 de una letra de cambio a nuestro cargo con valor de $60 000.107.. Pagamos con cheque 5 40 000. Vendimos en efectivo acciones que habíamos adquirido con valor de S 6 000. Un cliente nos pago parte de su cuenta con 1 000. 118. . tanto el valor del giro como el de los gastos de situación se pagaron con cheque a cargo del mismo banco. 121. la cual nos aceptó con el 2% de descuento. El señor Agustín Carrasco nos pagó en efectivo $ 20 000.00. haga los asientos correspondientes a la apertura y a las operaciones practicadas.A. REGISTRO DE OPERACIONES loe.00 d6lares anteriores.00. por $ 51 000.00.00. 123. 120. A un proveedor le pagamos parte de nuestra cuenta con los 1 000. con valor de $ 20 000. 113. Le endosamos al Banco Nacional Industrial. haga la Balanza de comprobaci6r-r. Prestamos á 10 000. e) En un rayado de cuatro columnas.00.00. 117. Vendimos en efectivo acciones que habíamos adquirido con valor de $ 6 000. la cual aceptamos con el 2% de descuento. Vendimos mercancías por $ 20 000. con valor de $ 30 000.00 al señor Federico Ríos. Compramos mercancías por $ 50 000. una letra de cambio de $ 30 000.00 por la venta que hicimos de una mercancía propiedad de otro comerciante. 125. Endosamos una letra de cambio a cargo del señor José Gómez por á 20 000.A.00.00 de su letra de cambio de 16 30 000. g) Determine los saldos deudor y acreedor de las cuentas que aparecen en la Balanza de comprobaciõn y verifique que las sumas de ellos sean iguales. ll 1.. 119.00.00 a cargo del señor Manuel Rúiz. c) Haga esquemas del Mayor y pase a ellos los asientos del Diario.00. S.00. Compramos una camioneta nueva en $ 70 000. a cuenta de ellos nos endosõ una letra de cambio a cargo del señor Manuel Co h de. 114. e incluimos en ella intereses del 2%. b) Determine las sumas de los cargos y abonos ‘de los asientos del Diario. considere los intereses como un pasivo diferido.. Nos pagaron en efectivo 5 9 000. los cuales nos pagaron en efectivo. Nos endosaron una letra de cambio a cargo del señor Antonio Ruiz con valor de % 50 000. nos avisa haber abonado en nuestra cuenta de cheques por concepto de intereses. la cantidad de $ 2 000.30 cada uno.00 y el resto lo pagó en efectivo.00 y por el resto firmamos una nueva letra de cambio. Ejercicios relativos a la formación de la Balanza de comprobación. el resto lo pagamos con cheque con cargo al Banco de Comercio.50.00. 112.00. Para liquidar nuestra cuenta a un proveedor que radica en Ciudad Victoria.00. por los cuales nos firmaron una letra de cambio. La solución de los ejercicios que se presentan a continuación se debe hacer de la siguiente forma: a) En un rayado del Libro Diario. f) Verifique que los movimientos deudor y acreedor de la Balanza de comprobación coincidan con las sumas de los cargos y abonos de los asientos del Diario. la cual nos fue aceptada con el 2% de descuento. 115.00 por la renta de una parte de nuestro edificio que le hemos alquilado a otro comerciante. Nos pagaron en efectivo $ 6 000.00 en efectivo.40 cada uno.08 dblares.00.

. enero. . . . ... . . . Clientes . .. . . . Compramos en efectivo mercancías por S 20 090. . . . . . .. . . . 7. 9. . . Se vendieron en efectivo mercancías por 5 30 900. . . . por los cuales se expidi6 una letra de cambio.. . . . . . enero.00. .. . .. . . ..00 en efectivo. . . Pasivo 1 Activo caja. 10 d e enero. . . . con los siguientes valores: . . . El envío de la mercancía anterior origin6 gastos por concepto de fletes y acarreos. . Se pagó en efectivo una letra de cambio con valor de $ 30 000. . .. . diarlo . . . Documentos por pagar. ... .. . . 5.00 en efectivo. para consumo inmediato.00 en efectivo. . .. 10 de marzo.. . 6. ...00. Un cliente nos abon6 S 20 000. . . .00 a favor de la Casa Ramos.. . . 7 de marzo. . . .OB. .00. Vendimos en efectivo mercandas por $200 tXtO.. .. . . Compramos en efectivo timbres de correo por S 209. .... . 5. . 3. . .. . Compramos en efectivo.00 y $ 28 000. . .00 para liquidar el valor de varios anuncios publicados en la presente semana. . . . . . .. .. .. El propietario del negocio hizo una nueva aportación de $40 000. Un cliente pag6 en efectivo su cuenta de S 20 090.00.. . Prov* ..00. Bancos . .. . . . .00.. . .. . . Se compraron mercancías por S 15 000. 7. 3. ella el 2% de interés mensual.. . . . . . ... s. . . . . . ll de enero. . . 2 3 4 5 8 de de de de de enero. . 8 de marzo. . . .. . ..00.. .. . . .. . . 2 de marzo.00.. 10 12 d e enero. ... . . . . . . . .~. .. . . . .. . .‘. ... .. 1 o de marzo.00. . . . 2. . . Mercandas. . . . . . . . . ... . . . Pagamos con cheque una letra de cambio a nuestro cargo con valor de á 18 000. 2. . 4.Ejercicio 1. .00.. los cuales se pagaron en efectivo.. . lo de enero. . de los cuales corresponde a 10s empleados de ventas $ 24 000.. Le abonamos a un proveedor S 12 000. Mobiliario . 3 de marzo. Vendimos a crédito mercancías por S 40 009. Expedimos un cheque por $ 8 000. con los siguientes valores. . . suma por la cual recibiá una letra de cambio con vencimiento a 30 días. . 1. . sobre los cuales se concediá un descuento del 2% por pronto phgo. caphl. .. . . . . . . . . .. . . . .. .. . . . . . . . 4. . . 8 . . .. 9 de marzo. 4 de marzo. . . . papelería y útiles de oticina por S 840. . .. 6.. . enero. en la que se incluyó en.. . Ejercicio 2... . .90 a los de administración. m8s el 2% de interks. . ll 15 de enero. . . .~ Pagamos en efectivo los sueldos de la presente quincena. ..... 104 CAPíTULO 1 0 . por $ 1 200. Iniciamos un negocio de ropa denominado La Comercial. . 8. Se abriõ un negocio denominado LQ Especial. . Documentos por cobrar... . .. enero. .. .. es .. 1. en la que se incluyó el 2% de interes. 9 d e enero... . ... . Se vendieron mercancías por $ 60 000..

su cuenta de cheques con t 500 OOOJIO en efectivo. . . . . s Bancos . . REGISTRODEOPERACIONES 105 . 2ooooooo 9oooooo Pro* . en dicha letra se incluyó el 2% de intereses. . . 3 de enero. . . . 2 de enero. 40 000. . .00.00 en efectivo. . 4. . . 14 de enero. Un cliente pagó en efectivo su cuenta de $ 12 000. . . . en la que se incluyó el 2% de intereses. Pagamos en efectivo $16 000.. 7 5.. de enero... .00 en efectivo. y se denominar8 “Artículos para el Hogar’ 2.s 7ooooooo 15oooo OO 850 ooo. . . . Recibe en calidad de préstamo S 20 000. *. . . . . . . . *. S..00 en efectivo por anuncios que publicar6 prõximamente. 8 de enero. . Pagó en efectivo S 15 000. Compró mercancías por S 750 000. .. Pagó con cheque S 9 000.A. por el que firm6 una letra de cambio.00 por la impresi6n de volantes que repartir8 pr6ximamente. . . . Mobiliario . de este valor le corresponde el 80% a gastos de venta y el resto a administración..00 para liquidar los sueldos del departamento de ventas. 10 de enero. . 11 de marro. .00. . con valor de S 2 000.00. 8.00. de los cuales dio el 10% en efectivo y por el resto ex6.00 en efectivo.. 13. de los cuales dio a cuenta el 10% en efectivo y.*. . . . . . . Los sueldos de los empleados del departamento de administraci6n de la presente quincena alcanzan la suma de S 18 000. El sefíor Has& firm6 un contrato de arrendamiento con el propietario del edificio que va a ocupar. . ll de enero. Pagá en efectivo la renta de tres meses por anticipado. lo de enero. . . 12. 15..3 un negocio con una inversión de S 950 000.00 en efectivo. 12. Se compró una camioneta con valor de S 75 000. .00. . . Ejercicio 4.00 a un proveedor. . 9 de enero. . Vendi en efectivo mercancfas por S 130 000.. por el resto. 12 de enero. . . el establecimiento comercial La Portuno tiene los siguientes valores: I Activo Pasivo caia . *. cantidad que se quedó a deber. . en ésta se incluyó el 2% de intereses. 14. 9. Se vendieron mercancfas por S 180 000. . 13 de enero. . . . 3 3. . ge compr6 en efectivo papel de envoltura por S 500.00 para cubrir los gastos de acondicionamiento del local. 5 de enero. firm6 una letra de cambio. .00 en efectivo (considkese un activo diferido). .00. . de enero. 9 de enero.4 de enero. 15 de enero. a rax6n de S 20 000. . El señor Rafael Has& abrir. . . . . .00.#’ 1 _ 2. de los cuales se pagó el 20% con cheque y por el resto se firmó una letra de cambio. Para garantizar el cumplimiento de dicho contrato... . . Abri6 en el Banco de las Artes GrBficas. *. pidió una letra de cambio a su cargo. Firmó un contrato con la Compafila de Luz y deja como garantfa del mismo la cantidad de Y 200. Mercancías . El negocio se dedicara a la compra y venta de artfculos para el hogar. 14 de marso.00 por concepto de intereses. . Compró papelerfa y útiles de escritorio por S 6 000. ll. . .*.. Gjercicio ‘3.00.00. 5 4. Se pag6 con cheque el recibo de la CompaMa de Luz. . . 15 de marzo. . & devolvieron mercancías con valor de 5 20 000. Le pag6 a El Universal S 30 000. . 10..00 cada uno. . deja en calidad de dep6sito la cantidad de S 20 000. . . .. 2 de enero.. .. de los cuales pagaron el 20% en efectivo y el resto con una letra de cambio. $ GlpM . . de enero.00. 1. . Vendió a crédito mercancfas por S. 10. . . . En esta fecha. . .. . lo de enero. 5..9. . El banco nos avisa haber abonado en nuestra cuenta S 1400. s 150000 OO 85oooo 0 0 4ooQoo OO. 7. . .. . . 3. . . Compr6 mobiliario por S 45 000. 15 de marzo. . . . ll. . 1. . 2 de enero. . .

00. para pagar los sueldos de los del departamento de administraci6n. 7. ll de enero. por S 33 190. 14 de enero..00 por gasolina y aceite consumidos por la camioneta. otro. S. 11. 10 de enero.6. Uno. Se expidieron dos cheques. 15 de enero. Se depositaron en el Banco de las Artes GrBficas. para cubrir los sueldos de los empleados del departamento de ventas y.00. 0. Se vendieron al contado comercial mercancías por S 20 000. $20 000.00.00.00 en efectivo.A.00. en la cuenta de cheques. 106 CAPíTULO IO . 13 de enero. 12 de enero. 9. Se vendieron en efectivo mercancías por $ 50 000. Se compraron en efectivo refacciones para la camioneta por S 980. Se paga en efectivo S 75. 10. por 5 31 425.

El estudio de cada una de las cuentas se va a referir a los siguientes puntos: a) Movimiento de la cuenta. que se van a estudiar son: Caja Bancos. mayor será el número de cuentas que se utilicen en el registro de dichas operaciones. 107 . b) Naturaleza de su saldo. en cuenta de cheques Mercancías Clientes Documentos por cobrar Deudores diversos Terrenos Edificios Mobiliario y equipo Equipo de entrega o equipo de reparto Depósitos en garantía Gastos de instalación Papelería y útiles Propaganda o publicidad Primas de seguros Rentas pagadas por anticipado Intereses pagados por anticipado. tanto del activo como del pasivo y del capital. c) Su presentación en el Balance general o en el Estado de pérdidas y ganancias. Las principales cuentas del Activo. tanto de la clase y número de operaciones que se efectuen como del análisis que de las mismas se haga.Cuentas principales que se emplean en la contabilidad comercial CUENTAS PRINCIPALES DEL ACTIVO El número de cuentas que se emplean en la contabilidad de un negocio comercial depende. Como no hay ninguna regla que establezca el número exacto de cuentas que se deban emplear en el registro de operaciones. pues entre más uetallado sea éste. este capítulo únicamente se va a referir al estudio de las principales cuentas que se emplean generalmente en la contabilidad de negocios comerciales.

para saldarla. Al tefminar el ejercicio 3. 240 skvga: CLIBNTES Se abona: Al principiar el ejercicio tirante el ejercicio 1. Del valor de su saldo. 1. Del valor de los depositos en cuenta de cheques. Del valor de los cheques expedidos a cargo de los distintos bancos. Del valor de las ventas de mercancías a créditopendientes de cobro. Durante el ejercicio 2. 3. cobranzas. 108 cAPhui0 l l . 3. Al terminar el ejercicio 3. 2.estudio especial. (Véase página 124). en un capítulo posterior. Del valor del dkrero efectivo que egrese de la caja. Del valor de los pagos a cuenta o en liquidaci6n efectuados por los clientes. Aparece en el Balance general en el grupo del Activo circulante. La cuenta de Mercancías será objeto de un . 239 BANCOS Se carga: Al principiar el ejercicio 1. Del valor del dinero que ingrese en caja. Del valer de los intereses que los bancos abonen en nuestra cuenta de cheques.233 CAJA Se carga: Se abona: Durante el ejercicio Al principio del ejercicio 1. razõn por la cual se ha creído conveniente estudiarla aparte. Del valor de la existencia depositada en los en cuenta de cheques. Aparece en el Balance general en el grupo del Activo circulante. Del valor de los sobrantes en efectivo. sin necesidad de ninguna conversiõn. Del valor de la existencia en efectivo. Del valor de las cantidades que los bancos carguen en nuestra cuenta de cheques por concepto de comisiones. El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor de la existencia depositada en los bancos en cuenta de cheques. 1. etc. Del valor de los faltantes en efectivo. Al terrninar el ejercicio I I 2. También se acostumbra clasificar las cuentas de Caja y Bancos en un grupo especial conocido con el nombre de Activo disponible. Del valor de las mercandas devueltas por los clientes. debido a los distintos procedimientos que existen para registrar las operaciones de compra y venta de mercancías. Durante el ejercicio 2. Del valor de su saldo para saldarla. 2. pues expresan valores de los que se pueden disponer inmediatamente. El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor de la existencia en efectivo. bancos Se abona: Lhmnte el ejercicio 1.

El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor de las cantidades pendienfes de cobro a cargo de los deudores. Se abona. CUENTAS PRINCIPALES QUE SE EMPLEAN EN LA CONTABILIDAD COMERCIAL 109 . Del valor de su saldo. Al terminar el ejercicio 4. Del valor de su saldo. Del valor de su saldo. El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor nominal de los documentos pendientes de cobro. Al teminar el ejercicio 3. Del valor nominal de los documentos recibidos. suscritos o endosados a favor del comerciante. para saldarla. 5. Del valor nominal de los documentos que se consideran incobrables. Se abona: Durante el ejercicio 1 . Del valor de los intereses que se apliquen a los dew dores por demora en el pago de sus cuentas. endosados o cancelados por el comerciante. 2. DOCUMBNTOS POR COBRAR 241 Se carga: Al principiar el ejercicio 1 . Durante el ejercicio 2. 3 . Del valor de las rebajas concedidas a los clientes. para saldarla. El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor de las ventas de mercancías a crédito pendientes de cobro.Durante el ejercicio 2. Del valor de los intereses que se apliquen a los clientes por demora en el pago de sus cuentas. Del valor de las cantidades que nos deban terceras personas por conceptos distintos de la venta de mercancfas.Durante el ejercicio 1. Del valor de las ventas de mercancías efectuadas a 3. para saldarla. Del valor de las cuentas que se consideren incobrables. Al terminar el ejercicio 2 . Del valor de los descuentos concedidos a los deu- dores. Aparece en el Balance general en el grupo del Activo circulante. 3. crédito. Aparece en el Balance general en el grupo del Activo circulante. Del valor nominal de los documentos cobrados. 4 . Del valor de los pagos a cuenta o en liquidación efectuadas por los deudores. Durante el ejercicio 2 . Del valor de b cantidades que. Aparece en el Balance general en el grupo del Activo circulante. 3. nos queden a deber terceras personas. DBUDORBSDIVBRSOS íM2 Se carga: Al principiar el ejercicio 1. Del valor de las cuentas que se consideren incobrables. Del valor nominal de los documentos pendientes de cobro. por el conceptoanterior.

Durante el ejercicio TBRRBNOS Se abona: Durante el ejercicio 1. Aparece en el Balance general en el grupo del Actiuo fijo. Del precio de costo de los terrenos que se vendan. 245 MOBILIARIO Y EQUIPO Se carga: Al principiar el ejercicio 1. Del precio de costo de los muebles y enseres existentes. 110 cAPhuLO11 . Del precio de costo de los muebles y enseres que se vendan. Del precio de costo de los edificios que se adquieran. 2 . para saldarla. El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor a precio de costo de los muebles y enseres propiedad del comerciante. para saldarla. Del precio de costo de los muebles y enseres que se den de baja por inservibles. para saldarla. 2 .243 Se carga: Al principiar el ejercicio 1. Durante el ejercicio 2. Al terminar el ejercicio 2 . 3. Se abona: Durante el ejercicio 1. Del precio de costo de los terrenos existentes. 244 Se carga: Al principiar el ejercicio 1. 3. 4. Del importe de su saldo. Aparece en el Balance general en el grupo del Activo fijo. Del precio de costo de las adiciones o mejoras que se hagan. Del precio de costo de los edificios que se vendan. Al terminar el ejercicio 2 . Aparece en el Balance general en el grupo del Activo fijo. El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el costo de los terrenos propiedad del comerciante. Del valor de su saldo. El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor a precio de costo de los edificios propiedad del comerciante. Del precio de costo de las construcciones de los edificios que se hagan. Durante el ejercicio EDIFICIOS Se abona: Durante el ejercicio 1. Del precio de costo de los edificios existentes. Del precio de costo de los terrenos que se adquieran. Al terminar el ejercicio 2 . Del precio de costo de los muebles y enseres que se adquieran. Del valor de su saldo.

instalaciones. 1.. mejoras. etc. de adaptación. Aparece en el Balance general en el grupo del Activo diferido. etc. 1 . Durante el ejercicio 2. que se hagan. Aparece en el Balance general en el grupo del Activo fijo. CUENTAS PRINCIPALES QUE SE EMPLEAN EN LA CONTABILIDAD COMERCfAL 111 . Al terminar el ejercicio 2. mejoras. Durante el ejercicio 2 . GASTOS DB INSTALACIÓN Se carga: Al pYincipiar el ejercicio Se abona: Al teminar el ejercicio 1 .. para saldarla. DBP6SITOS EN GARANTfA 247 se carga: Ai principiar el ejkicio 1. efectuados para acondicionar el local. Del valor de los gastos pagados por las adaptaciones. para saldarla. hechas para acondicionar el local a las necesidades de la empresa.. de mejoras. El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor a precio de costo de los vehfculos de transporte propiedad del comerciante. para saldarla El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor de las cantidades dejadas en guarda por el comerciante para garantizar bienes o servicios. Del valor de su saldo. Aparece en el Balance general en el grupo del Activo fijo. Del valor de las nuevas cantidades dejadas en guarda por el concepto anterior. Del precio de costo de los vehículos que se den de baja por inservibles. Del precio de costo de los vehículos existentes destinados al reparto de las mercancías. Del valor de los depositos en garantla devueltos por haber terminado el plazo de los contratos o por cancelación de los mismos. Del valor de su saldo. Durante el ejercicio 2. Más adelante se indicará la forma de registrar la baja de valor que sufren las instalaciones. Del valor de su saldo. Del precio de costo de los vehículos que se vendan. Al terminar el ejercicio 2.. Del valor de las nuevas adaptaciones. etc. Del valor de las cantidades dejadas en guarda para garantizar bienes o servicios. Del precio de costo de los vehículos que se adquieran. El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor de los gastos de instalaciõn.EQUIPO DB REPARTO 246 & CQY@Z: Se abona: Al principiar el ejercicio Durante el ejercicio 1. 3. &? QbQ?IQ: Durante el ejercicio 1.

Apa rece en el Balance general en el grupo del Activo diferido. Del valor de los nuevos pagos que. El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor de la papelería y útiles pendientes de utilizarse. revistas. Durante el ejercicio 2. 251 PRIiUAS DB SEGUROS Se cdrga: Al principiar el ejercicio 1. para saldarlar. Del valor de las erogaciones que por los conceptos anteriores se paguen. radiodiiusoras. & QbOilQ: Al terminar el ejercicio 1. etc.Del valor que de dicha propaganda se haya distri- buido o aprovechado durante el ejercicio. 112 CAPITULO ll . I El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor de las primas de seguros aún no vencidas. Al terminar el ejercicio 1. Del valor que de dichos materiales y útiles se hayan empleado durante el ejercicio. 250 se CQrgQ: PROPAGANDA sS QbOPlQ: Al prhcipiar el ejercicio 1. Del valor que de dichas primas se hayan vencido durante el ejercicio. Del valor de los materiales y útiles que se tengan almacenados. para saldarla. se vayan haciendo. para saldarla. Del valor de su saldo. por el concepto anterior. asf como del importe de los contratos pagados que den derecho a determinada publicidad en diarios. Del valor de los materiales y útiles que se compren. 2. I l Al terminar el ejercicio 1. Del valor de su saldo. 2. 2. Del valor de los folletos. prospectos y volantes existentes. 2. Aparece en el Balance general en el grupo del Activo diferido.249 se carga: PAPELSIdA Y m. Durante el ejercicio 2. Del valor de los pagos efectuados a las compaNas aseguradoras por concepto de primas sobre contratos de seguros.LRs & QbOtlQ: Al principiar el ejercicio 1. Del importe de su saldo. . El saldo de esta cuenta es deudor y’expresa el valor de la propaganda o publicidad pendiente de aprovecharse. Aparece en el Balance general en el grupo del Activo diferido.

Durante el ejercicio 2. Del impkte 254 Se abona: Al princ@iar el ejercicio tuados a los proveedores. 2. para saldarla. 113 CUENTAS PRINCIPALES QUE SE EMPLEAN EN LA CONTABILIDAD COMERCIAL . para saldarla. Del valor de los intereses que se vayan Pagando por anticipedo. durante el ejercicio. El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor de las rentas pagadas por anticipado pendientes de ser disfrutadas. CUENTAS PRINCIPALES DEL PASIVO Las principales cuentas del Pasivo. Durante el ejercicio Del valor de las rentas que se vayan pagando por anticipado.RRNTAS PAGADAS POR ANTICIPAL9G 252 Se carga: Se abona: Al principiar el ejercicio Del valor de las rentas Pagadas Por anticipado pen- Al tet?ninar el ejerckio Del valor que de dichas rentas se hayan disfrutado dientes de ser disfrutadas. Del valor de su saldo. Del valor de los intereses pagados por anticipado. que se van a estudiar. $epditites de pago. Del valor que de dichos intereses se hayan vencido 1. Aparece en el Balance general en el grupo del Activo diferido. de las compras de mercancías a credoto. durante el ejercicio. Aparece en el Balance general en el grupo del Activo diferido. PRGvRsDoRRs Se carga: Difmnte el ejercicio . Del valor de los pagos a cuenta o en liquidacib efec1. INTSRRSRS se carga: PAGADOS POR ANTICIPADO Se abona: Al principiar et ejercicio Al terminar el ejercicio 1. El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor de los intereses pagados por anticipado pendientes de vencerse.. Del valor de su saldo. son: Roveedores Documentospor pagar Acreedores diversos Acreedores hipotecarios Intereses cobrados por anticipado Rentas cobradas por anticipado.

Aparece en el Balance general en el grupo del Pasivo circulante o flotante. Del valor de’b me~cancfas devueltas a los provee- Durante el ejercicio dores. por conceptos distintos de la compra de mercandas. Del valor de las compras de mercancías efectuadas a crédito. Aparece en el Balance general en el grupo del Pasivo circulante o flotante. Del valor de los intereses que nos apliquen los proveedores por demora en el pago. Del valor nominal de los documentos que suscriba 0 acepte el comerciante. 3 . Al teminar el ejercicio 3.2. Aparece en el Balance general en el grupo del Pasivo circulante o flotante. 256 Secarga: Lhrante el ejercicio ACRBBDOBBS DIVBRSOS Se abona: Al principiar el ejercicio 1. Del valor de las cantidades que. Del valor de los descuentos concedidos por los acreedores. 1. personas. Del valor de Ios intereses que nos apliquen los acree- El saldo de esta cuenta es acreedor y expresa el valor de las cantidades que. Del valor de su saldo. se deben a terceras personas. para saldarla. 2. Del valor de las c@idades que. Al teminar el ejercicio 3. Del valor nominal de los documentos pendientes de pago. 255 se carga: DOCUMBNTOS POR PAGAJi SS abona: Durante el ejercicio Al principiar el ejercicio 1 . Del valor nominal de los documentos que se paguen. 1. por conceptos diitintos de la compra de mercancfas. Del valor nominal de los documentos que se cancelen. para sakhrla. 3. 114 cApJluo11 . Al terminar el ejercicio 4. Del valor de su saldo. se deban a terceras personas. El saldo de esta cuenta es acreedor y expresa el valor nominal de los documentos pendientes de pago. Del importe de su saldo. 2. 2. Por el concepto an- terior. Del valor de los pagos a cuenta o en liquidacith efectuados a los acreedores. l El saldo de esta cuenta es acreedor y expresa el valor de las compras de mercancías a crkdito penclkntes de pago. se quedan a deber a terceras dores por demora en el pago. Durante el ejercicio 2. Del valor de las rebajas concedidas px los proveedores. 3. Lkuante el ejercicio 2 . para saldarla.

en mercancías o en otros bienes. Del valor de 18s intereses que se vayan cobrando por anticipado. para satisfacer sus necesidades personales. RBNTAS COBRADAS POR ANTICIPADD 259 Se carga: Al terminar el ejercicio 1. Al terminar el ejercicio 2. durante el ejercicio. para saldarla. pendientes de vencerse. Durante el ejercicio 2. Del valor que de dichos intereses se hayan vencido Al principiar el ejemicici 1. Del valor de las rentas cobradas por anticipado. Los retiros que haga el propietario pueden ser a cuenta de la utilidad que le corresponda por el capital que ha invertido o a cuenta del sueldo que se haya asignado por desempeñar algun puesto en su negocio CUENTAS PRINCIPALES QLIE SE EMPLEAN EN LA CONTABILIDAD COMERCIAL 116 260 261 . Del valor que de dichas rentas se bayan vencido Se abona: Al principiar el ejercicio 1. Dei valor de su saldo. Al iemhar el ejercicio 2. Aparece en el Balance general en el grupo del Pasivo diferido. La cuenta de Gastos particulares se abre con el objeto de contralar las cantidades en efectivo. peri- durante el ejercicio. Aparece en el Balance general en el grupo del Pasivo diferido.ACRBBDoltBS HfPDTBCARIDS 257 Se carga: Durante el ejercicio 1. Durante el ejercicio 2. Durante el ejercicio 2. pendientes de vencerse. para saldarla. Del valor de los nuevos prt%tamos hipotecarios que ne obtengan. Del valor de los intereses cobrados por anticipedo. JIel valor de los pr6stamos pendientes de pago cuya ta o en liquidación de los préstamos hipotecarios. Del valor de su saldo. El saldo de esta cuenta es acreedor y expresa el valor de los prestamos hipotecarios pendientes de pago. para saldarla. que retira de su negocio el propietario. MTBRBSBS secarga: COBRADOS POR ANTICIPADD Se abona: 258 Durante el ejercicio 1. Cuenta de Gastos particulares. Aparece en el Balance general en el grupo del Pasivo fijo o consolidado. garantla este constituida con algún bien inmueble. El saldo de esta cuenta es acreedor y expresa el valor de los intereses cobrados por anticipado. Del valor de las rentas que se vayan cobrando por anticipado. dientes de vencerse. El saldo de esta cuenta es acreedor y expresa el valor de las rentas cobradas por anticipado. Del valor de su saldo. 2. pendientes de vencerse. Del valor de los pagos que se vayan haciendo a cuen- Seabona: Al principiar el ejercicio 1.

su movimiento es ei siguiente: GASTOS PARTI- secar& Dumnte el ejercicio 1. tario. al terminar el ejercicio. mercan- Se abona: Al terminar el ejercicio 1 . Del valor total de las cantidades retiradas por el’propietario (traspaso para saldar la cuenta). Del valor del sueldo que se haya asignado el propie- chs u otros bienes. su movimiento 6s el siguiente: GASTOS s e carga: PARTV2ULARBS Se. mercanfacer cías u otros bienes. Para apreciar mejor el movimiento de la cuenta de Gastos particulares. 263 Cuando en la cuenta de Gastos particulares se registren únicamente las cantidades retiradas por el propietario. a continuacibn se presenta un ejemplo: GASTOS PAR’IXXLARES WJA Resuelva los ejercidos 1 y 2 de la p&ina 122.262 De acuerdo con lo anterior. retire el propietario para satissus necesidades personales. 264 El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor total de las cantidades retiradas por el propietario durante él ejercicio. El saldo de esta cuenta se debe traspasar a la cuenta de Capital.. 116 . gdemás. el movimiento de la cuenta de Gastos particulares puede ser de dos formas que son: a) Cuando en ella únicamente se registren las cantidades que retire el propietario para satisfacer sus necesidades personah+s. el valor del sueldo que se haya asignado. Del valor de las cAntidades que en efectivo. 265 Cuando en la cuenta de Gastos particulares se anotan las ca@idades retiradas por ‘el propietario y. retire el propietario para satisfacer sus nece+ades CAPMOII personales. adermis. 1. el valor del sueldo que se haya asignado. b) Cuando en ella se anoten las cantidades que retire el propietario y. Del valor de la@ cantidades que en efectivo. abona: Lhrante el ejercicio Al terminar el ejercicio 1.

00 320000. por la diferencia que existe entre el Activo y el Pasivo.00 3OOOOmO 300ooo. y al terminar.00 -T.00 (e 60ooo.00 -m (5 60000. cuando éste sea acreedor. Si el valor de los retiros hechos por el propietario durante el ejercicio es igual al sueldo que se haya 267 asignado.WMUUlSTRACl6N CAPITAL 80000. Si 266 es deudor. puede ser deudor o acreedor. el caso en que dicha cuenta arroje saldo deudor y. por la utilidad o por la pérdida neta y por el saldoque%rsoje la cuenta de Gastos particulares. Para entender mejor el movimiento de la cuenta de Gastos particulares. etc.(b dj 60000.00 1 ) 60ooo. Del valor de su saldo. Del valor de su saldo.00 300000.00 a) 70000. arroje saldo acreedor.00 (f.de la empresa se debe cargar a la cuenta de Gastos de 269 administracibn con abono a ia cuenta de Gastos particulares. indica que el propietario no retir6 todo lo que se había asignado de sueldo.06 3) 80 000.00 cl 100000. Para interpretar mejor lo que se expresa en el p&rafo anterior a continuaci6n se presenta el movimiento completo de la cuenta de Capital: CUENTAS LES QUE SE EMF‘LEAN EN IA CONTABILIDAD COMERCIAL 270 117 .00 4) 50 000.00 l 30000.00 (c 6) 300000.Al terminar el ejercicio 2.5 PARTICULARBS WA 2) 30000. según la naturaleza del retiro.00 (a 20000.00 5) 100000. indica que el propietario retirõ m4s de lo que se había asignado de sueldo.00 7) 20000.00 e) 300000. Mercancías.00 50ooo. por las nuevas aportaciones o retiros de capital que haga el propietario. el saldo de esta cuenta al terminar el ejercicio. El sueldo que se haya asignado el propietario.00 (1 100000.00 f) 50ooo. GASTOS PARTlCULARRS GASTO. si es acreedor.00 250000. CUENTA DE CAPITAL La cuenta de Capital tiene movimiento al principiar el ejercicio.00 (4 70000.00 320000.00 b) 20000.00 (3 100000. Cualquiera que sea el saldo de esta cuenta se debe traspasar a la cuenta de Capital al terminar el ejercicio. primero. Los retiros que haga el comerciante se deben cargar a la cuenta de Gastos particulares con abono a 268 Caja. a continuacián se presenta. cuando iMe sea deudor.00 (2 50ooo. Bancos.00 id MRRCANCfAS GASl’OS!%. despues..m 300000. 2. durante el mismo. Resuelva los ejemicios del 3 al 5 de las pQinas 122 y 123. la cuenta de Gastos particulares debe quedar saldada. Como puede verse.

275 276 Por tanto. Del saldo acreedor que arroje la cuenta de Gastos particulares del propietario. por esta razõn. 2. 277 278 Las cuentas de iapital o de resultados deben traspasar su saldo a la cuenta de Perdidas y ganancias al terminar el ejercicio. no deben registrare directamente en la cuenta de Capital.Se carga: Al principiar el ejercicio 1. Lhmnte el ejercicio pietario.. para determinar la utilidad o perdida neta. 4. Del valor de la utilidad neta. Del valor de la @dida neta. El saldo de la cuenta de Pérdidas y gananciasi que representa la utilidad o pkrdida neta. para saldarla. Las principales Cuentas de resultados son las siguientes: Ventas Mercancías generales Gastos de venta Gastos de administraoiõn Gastos y productck financieros Otros gastos y productos Perdidas y ganancias. 3. Del valor de los retiros de capital que haga el pro- 1. en las cuentas de Capital o de resultados se deben registrar las utilidades o las pkrdidas que se obtengan como resultado de las operaciones practicadas durante el ejercicio. ya que no tendria ninguna finalidad prktka. CUENTAS PRINCIPALES DE CAPITAL 0 DE RESULTADOS 274 Las utilidades o las perdidas que se obtengan como resultado de las operaciones practicadas por la empresa durante el ejercicio. debido a su importancia. Al terminar el ejercicio 2. El saldo de la cuenta de Capital debe ser igual al capital que arroje el Balance general. titulares del propietario. El movimiento de estas cuentas. por estar reunidos en la misma cuenta de Capital. 272 273 El saldo de esta cuenta es acreedor y expresa el valor del capital invertido por el propietario. Del saldo deudor que arroje la cuenta de Gastos par. dichas utilidades o pérdidas se deben registrar en cuentas especiales que reciben el nombre de cuentas de Capital o de resulrados. 4. Cuentas de ventas y mercancfus generales. Resuelva los ejercicios del 1 al 3 de la p&ina 123. A continuación se indica el movimiento de las cuentas de resultados. pues resultaría casi imposible hacer una determinación analítica de los gastos y de los productos. Al terminar el ejercicio de capital que 3. Del valor de’la diferencia entre el Activo y el Pasivo. SI? debe traspasar a la cuenta de Capital. Del valor de su saldo. Del valor de las nuevas aportacidnes haga el propietario. ser6 referido ampliamente en el capítulo siguiente: 118 CAPITULO ll .

luz.. Al terminar el ejercicio 2. Al terminar el ejercicio 2. rentas. Del importe de todos aquellos gastos que Fe paguen con el objeto de sostener las actividades destinadas a la dirección y administración de la empresa. Del valor de los intereses cobrados. Del valor de todos aquellos gastos que se paguen en relación directa con la promoción. causados por el negocio. Del valor de la reserva. Del. propaganda. rentas. rentas. etc. Al teminar el ejercicio 1. etc. El saldo de esta cuenta es deudor y se expresa en el Estado de pérdidas y ganancias en ei grupo de los gastos de operación. luz. CUENTAS PRINCIPALES Se abona: Durante el ejercicio 1. Del valor de la depreciación de los bienes y de la amortizaciõn de los gastos del departamento de administración. CASTQS Y PRODUCTOS FINANCIEROS 281 Se carga: Durante el ejercicio 1. GASTOS DE ADMINlSTRAC16N 280 Se carga: Durante el ejercicio 1. luz. teléfonos. etc. 3. provisión o estimaci6n para cuentas incobrables. valor de los sueldos. luz. impuestos. Del valor de la depreciaci6n y amortizaciõn de los bienes en uso y ‘servicio del departamento de ventas. sueldos. por ejemplo. Del valor de su saldo con cargo a la cuenta de PCrdidas y ganancias. causados por el negocio. Se abona: Al terminar el ejercicio 1. empaques.GAS-TOS DB VENTA 279 Se carga: Durante el ejercicio 1. Del valor de los sueldos. realizkión y desarrollo del volumen de las ventas. 4. Del valor de su saldo con cargo a la cuenta de PCrdidas y ganancias. QUE SE EMPLEAN EN LA CONTABILIDAD COMERCIAL 119 . por ejemplo. sueldos. etc. impuestos. Dei valor de los intereses pagados. El saldo de esta cuenta es deudor y aparece en el Estado de pérdidas y ganancias en el grupo de los gastos de operación. rentas. 3.

. cuando sea acreedor. valor de su saldo cuando sea deudor. en venta de valores de Acen venta de acciones y val Dwante el ejercicio 1. 4. con cargo a la cuenta de Pérdidas y ganancias. Del valor de los gastos de situaci6n. Del valor de las utilidades que se obtengan de operaciones eventuah Al terminar el ejercicio I 5. 4. Del valor de las pkrdidas lores. Del valor de las pkrdidas tivo fijo. Del valor de los descuentos ganados. pendientes de cobro a favor del negocio. 3. etc. con cargo a la cuenta de Pérdidas y gana+% El saldo de esta cuenta puede ser deudor o acreedor y aparece en el Estado de pkrdidas y ganancias después de la utilidad o. 2. 6. Del valor de las pkrdidas que se obtengan de operaciones eventuales. Del valor de los intereses pendientes Ge cobro a favor del negocio.- GTRGS GASTOS Y PRODUCTOS Se abona: Durante el ejercicio 1. 5. en venta de acciones y 3. cuando sea acreedor. 3. Del valor de su saldo. Al terminar el eje$cio 4. cuando sea deudor. comisiones. Del valor de las uJilidades valores. 6.2. Del valor de su saldo. 3. con abono a la cuenta de Pérdidas y ganancias. cuando sea deudor. 283 Se carga: PhDIOAS Y GAtMNClAS Se abou Al terminar el ejercicio Al temi&w el ejercicio I 1. Del valor de los dividendos. Del valor de los interese-s pendientes de pago a cargo del negocio. 282 Se carga. Del valor de las PWUas obtenidas en cambios de monedas extranjeras. Dei. r&tas y comisionescobradas. Del valor de las utilidades en venta de valores de Activo fijo. Del valor de los descuentos’ concedidos. El saldo de esta cuenta puede ser deudor o acreedor y aparece en el Estado de pérdidas y ganancias en el grupo de gastos de operaciõn. rentas. cuando sea acreedor. Al terminar el ejercicio 4. Del valor de los dividendos. pérdida de operacibn. 2. 1. 2. con abono a la cuenta de Pérdidas y ganancias. Del valor de las utilidades obtenidas en cambios de monedas extranjeras. Del valor del saldo de la cuenta de Ventas o el de Mercancfas generales. 5. Del valor de su saldo. 120 CAPJTULOll . Del valor del saldo de la cuenta de Ventas o de Mercandas generales.

con cargo a la cuenta de Capital. cuando sea acreedor. CUESTIONARIO Conteste las siguientes preguntas. con abono a la cuenta de Capital. 5. de qué valores se abonan. Del valor del saldo de la cuenta de Gastos y productos financieros. 2 . El saldo de esta cuenta puede ser deudor o acreedor y debe serigual’a la utilidad o a la perdida neta qu. cuando sea acreedor. 3. cuando sea deudor. Del valor de. cuando sea acreedor. 4 .2 . Del valor de su saldo. y cu4les son? . 6. Del valor del saldo de la cuenta de Otros gastos y pr&xtos. cuando sea deudor. Del valor del saldo de la cuenta de Gastos de venta.ella únicamente se anotan los retiros que hace el propietario? CUENTA3 PRINCIPALES QUE 5E EMPLEAN EN IA CONlA5lLIDAD COMERCIAL 121 .e arroje el Estado de p&didas y ganancias. cuando en. su saldo. cuando sea deudor. 4. que valores expresa su saldo y en qué grupo del Ralance general deben aparecer las siguientes cuentas? Caja Eancos Clientes Documentos por cobrar Deudores diversos Terrenos Edificios Mobiliario y equipo Equipo de reparto Dep6sitos en garantía Gastos de instalaci6n Papelerfa y útiles Propaganda Primas de seguros Rentas pagadas por anticipado Intereses pagados por anticipado Proveedores Documentos por pagar Acreedores diversos Acreedores hipotecarios Intereses cobrados por anticipado Rentas cobradas por anticipado. 3. para saldarla. $on quC objeto se abre la cuenta de Gastos particulares? LA cuenta de que pueden ser los retiros que haga el propietario para satisfacer sus necesidades persaMles.$u&l es el movimiento de la ‘cuenta de Gastos particulares. y qu6 expresa su saldo.242 243 244 245 245 247 248 249 260 251 252 253 254 255 256 257 258 259 260 261 262 263 ¿De cuántas formas puede ser el movimiento de la cuenta de Gastos particulares. ¿De quC valores se cargan. Del valor del saldo de la cuenta de Otros gastos y productos. para saldarla. 238 239 240 241 . Del valor del saldo de la cuenta de Gastos de administracib. Del valor del saldo de la cuenta de Gastos y productos financieros.

S 3 000.00 en mercancfas. El propietario tiene asignado un sueldo de S 7 000. $ E 000. además. 1. 1. S 4 000. haga el ajuste de la cuenta de Gastos particulares. S 2 000. cuando en ella se anotan las cantidades retiradas por el propietario y. 3 000. 4. 4. 2.00 en efectivo.00 en cheque.00 enefectivo. 4. El propietario no tiene asignado sueldo y durante el mes retiró las siguientes cantidades: 2.00 en efectivo.00 en cheque.ejercicio no deben registrarse directamente en la cuenta de Capital? 275 ¿En qué cuentas se deben registrar las utilidades o las pérdidas que se obtengan durante el ejercicio? 276 &!uáles son las principales cuentas de resultados? 277 iA qué cuenta dében traspasar su saldo las cuentas de resultados? 278 iA qué cuenta debe traspasar su saldo la cuenta de Pérdidas y ganancias? ¿De qué valores se cargan.00 en mercancías.00 en efectivo.00 en efectivo. 3 . y que cuando es acreedor? 267 ¿En que caso la cuenta de Gastos particulares debe quedar saldada? 26s iQué asiento se debe hacer por los retiros que haga el propietario? 269 iA qué cuenta se debe cargar el valor del sueldo que se haya asignado el propietario? 270 iCuándo tiene movimiento la cuenta de Capital? 271 ¿De qué se carga y de qué se abona la cuenta de Capital? 272 iQué clase de saldo tiene la cuenta de Capital.00 en mercancías. CAPiTULO l l 3 . 3 . EJERCICIOS Cuenta de gastos particulares.00 y durante el mes retirõ las siguientes cantidades: 1. 4. S 2 000. 3 . 3 000. 2. anote los retiros hechos por el propietario. S 2 000.00 en cheque. 3 000. El propietario tiene asignado un sueldo de S 7 000. de qué valores se abonan.00 en efectivo. La solucián de los ejercicios que se presentan a continuaciõn se deben hacer de la siguiente forma: a) En esquemas del Mayor.264 iA que cuenta debe traspasar su saldo la cuenta de Gastos particulares? 26s $uál es el movimiento de la cuenta de Gastos particulares. primero.00 enefectivo. .00 y durante el mes retiro las siguientes cantidades.00 en mercancías. S 1 000. b) Después. el valor del sueldo que se haya asignado? 266 ¿Que representa el saldo de la cuenta de Gastos particulares cuando es deudor. 1 000. y en que parte del Estado de pérdidas y ganancias deben aparecer las siguientes cuentas? 279 280 281 282 283 Gastos de venta Gastos de administracibn Gastos y productos financieros Otros gastos y productos Pérdidas y ganancias. 4. 0 500. S 1 000. 3. El propietario del negocio no tiene asignado sueldo y durante el mes retiró las siguientes cantidades: 1.00 en cheque. y qué representa? 273 iA qué debe ser igual el saldo de la cuenta de Capital? 274 iPor qué razón las utilidades o las pérdidas que se obtengan durante el. 1. 3 000. 2. 750.00 en cheque. 7 000. 2. qué valores representa su saldo.

00 80 ooo. 5. Capital inicial Retiros de capital Nuevas aportaciones de capital Pérdida neta del ejercicio Saldo deudor de la cuenta de Gastos particulares 250 000. anote los siguientes datos y determine el capital final. 4. 3.00 50 ooo. 5.00 60 000. giercicio d 1.00 3 ooo.00 600 000. 4. 5. Cuenta de Capital. Capital inicial Retiros de capital Nuevas aportaciones de capital P&dida neta del ejercicio Saldo acreedor de la cuenta de Gastos particulares Ejercicio 3 1. 15OO:OO de mercancías. 3 000. 6 1.00 8 000. 3. 3.oq S 300Oilo. 2. . 500.00 de una letra de cambio que eobró. En un esquema del Mayor.00 de un abono que recibiõ de un cliente.00 en efectivo. 4.00 7 500.00 50 ooo. Capital inicial 1 Nuevas inversiones de capital Retiros de capital Utilidad neta del ejercicio Saldo deudor de la cuenta de gastos personales Ejercicio 2 1.00 120 000. 2. 2.00 CUENTAS PRINCIPALES QUE SE EMPLEAN EN IA CONTABILIDAD COMERCIAL 1B .00 100 000.00 10 ooo. 3. 4. S 2 000.00 200 ooo.5.. 2. BI propietario tiene asignado un sueldo de $ 8 000.00 y durante el mes dispuso de las siguientes cantidades.00 500.

Devoluciones sobre compras. 6. el registro de las operaciones de mercancías es uno de los m&s importantes. pues aunque no son operaciones propiamente. 3. Capacidad económica del negocio Volumen de operaciones Claridad en el registro Informaci6n deseada. Procedimiento global o de mercancías generales 2. son indispensables para poder determinar la utilidad o p&dida en ventas. Procedimiento analftico o pormenorizado 3. 2. se deben considerar los inventarios inicial y final de mercancfas. 7. el procedimiento que se implante para el registro de las mercancías debe estar de acuerdo con los puntos anteriores. 2. Gastos de compra. Rebajas sobre ventas. 5. existen varios procedimientos. también. 4. 284 285 Por tanto. Rebajas sobre compras. Los principales procedimientos que existen son los siguientes: 1. sino existencias de mercancías. Para el registro de las operaciones de mercancías.Registro y control de las operaciones de mercanchas PROCEDIMIENTOS 0 MI?l’ODOS En todo negocio.distintos procedimientos que existen para el registro de las mercancías. los cuales se deben establecer teniendo en cuenta los siguientes aspectos: 1. es necesario conocer cada una de las operaciones que se pueden efectuar con dichas mercancías. Procedimiento de inventarios perpetuos o continuos. ya que de tal registro depende la exactitud de la utilidad o perdida en ventas. A fin de facilitar el estudio de los . Compras. Las operaciones que normalmente se pueden efectuar con las mercancías son las siguientes: 1. Ventas. 3. 124 286 . Devoluciones sobre ventas. 4. Ademas de las operaciones anteriores.

pues en ella se registran conceptos a precio de costo y a precio de venta. de acuerdo con las reglas. de acuerdo con las reglas. Las devoluciones sobre ventas se cargan. REGISTRO Y CONTROL DE IAS OFERACIONES 2~ ~9s 29~ ~9s ~6 297 DE MERCANCIAS 12s . por lo que su saldo no tiene ninguna significacibn. se dice que su saldo es mixto. Del valor de las devoluciones sobre ventas (aprecio de venta). porque los gastos disminuyen el Capital y. todo Activo debe principiar por un cargo. Del valor de las devoluciones sobre compras (a pre- cio diz costo). en cada uno de los tres procedimientos que existen. Compras. Al terminar el ejercicio es necesario separar de la cuenta de Mercancías generales el movimiento de Activo del de resultados para que su saldo arroje la utilidad o pérdida bruta. porque al comprar mercancías aumenta el Activo y. Procedimiento global El procedimiento global o de mercancías generales consisten en registrar las diferentes operaciones de mercancías en una sola cuenta. 3. Del valor de las compras (a precio de adquisiciõn). de acuerdo con las reglas. disminuye el Activo y. todo aumento del Activo-se carga. 4. El inventario inicial se carga. 3. Ventas. de acuerdo con las reglas. Los gastos de compra se cargan. porque. cio de adquisiciõn) . el movimiento de esta cuenta es heterogéneo. aumenta el Activo y. 5. el cual ser8 objeto de un estudio posterior. porque. la cual se abre con el nombre de Mercancfus generales. Del valor de los gasto& de compra. de acuerdo con las reglas. de Activo y de resultados. Como puede verse.A continuaciõn se indica la forma de registrar las diferentes operaciones de mercancías. toda disminución del Activo se abona. de acuerdo con las reglas establecidas. porque representa un Activo y. al devolvernos mercancías. 2. toda disminuciõn del Capital se carga. Durante el ejercicio 2. Devoluciones sobre ventas.mercancías ni la utilidad o pCrdida bruta. para disminuir el Capital y. Amilisis del movimiento de la cuenta de Mercancias generales 289 290 291 Inventario inicial. al vender mercancías. Las ventas se abonan. Del valor de las ventas (a precio de venta). Las rebajas sobre ventas se cargan. Del valor del inventario inicial de mercancías (a pre- Durante el ejercicio 1. todo aumento del Áctivo se carga: Rebajas sobre ventas. Del valor de las rebajas sobre compras. Del valor de las rebajas sobre ventas. toda disminución del Capital se cargan. Las compras se cargan. La separación de dichos movimientos se hace por medio de un ajuste. ya que no representa el costo del inventario final de. es decir. Considerando que la cuenta de Mercancfas tiene movimiento de Activo respecto al precio de costo y de resultados respecto a la utilidad o pbrdida incluida en el precio de venta. Gastos de compra. La cuenta de Mercancías generales tiene el siguiente movimiento: MERCANdAS GBNBRALBS 287 288 Se carga: Se abona: Al principiar el ejercicio 1.

. diminuye el Activo y.: . Compramos mercandas por $ 50 000. Las rebajas sobre compras pueden ser concedidas en el momento de hacer la compra o despues. porque. .. según la forma de pago. . . . .. .. Las devoluciones sobre compras se abonan. . OQ +c T!@itl .>..298 299 Devoluciones sobre compras. para disminuir el crédito a nuestro cargo.. 126 cAPlNLO12 . Devolvimos me%ancfas por $20 kIOO.A Si la mercanda que devolvemos es de una compra hecha a crWto. . . . Cuando la rebaja nos sea concedida en el momento de hacer la compra. de acuerdo con las reglas. toda disminucián del Activo se abona. ..: .. carga para disminuir el Capital... 1 \ + A Mercandas generales (Compral. el abono se debe hacer a la cuenta de Acree s dores diversos. .. . .. ...(. porque aumentan el Capital y. .. . Al hacer la compra anterior pagamos por fletes y acarreos $ 1000. Documentos por pagar. . ...00 en efectivo..~~~.00 en efectivo... . .. :’ $’ 50 oC1 El abono también puede hacerse a las cuenta de Bancos..n. . . el abono a la cuenta de Caja se debe hacer túricamente por el valor neto que se paga. ..’ La rebaja sobre compra se abona para aumentar el Capital. . :‘. ‘moac ao .. S A -caja.. . .. .. ‘. . S 100 oca lfJ@&. .00 en mercandas. etc.. ... Dewhciones sobre compras.. *. . ___<\ Al comprar mercancías por $50 000... +A M~~ge~~~v~~... +A . ...00 que nos pagaron en efectivo. . . .. . Las rebajas sobre compras se abonan.. . .. . 1 5 Por los compros. se debe registrar2 el mismo asiento tanto la compra como la rebaja....‘. Bl valor de los gastos de compra En caso de que el valor de los gastT se quede a deber... de acuerdo con las reglas.. Rebajas sobre compras. <.00 en efectivo nos concedieron una rebaja de S 5 000. a continuación se presentan los asientos de las diferentes operaciones de mercandas..00.... 1 ... . ... . el cargo se debe hacer a la cuenta de Proveedores. todo aumento del Capital se abona... . . Con el objeto de ilustrar las explicaciones anteriores. ...‘<.. Por los gastos de compra. Proveedores. al devolver mercancfas.:. ... Ejemplo: .. Rebajas sobre compras. . Iniciamos un negocio con $ 100 000. .. . . Por e2 inventario inicial de mercu/tcfae. .:. .

.*. . no se puede conocer por separado el importe de las ventas. ” . . . y el abono en ambos casos se debe hacer a la cuenta de Mercancías generales.:. el abono se debe hacer a la cuenta de Clientes. Sdoo 60 El cargo se debe hacer a )a cuenta de Caja auando el proveedor nos pague en efectivo la rebaja. ... . para disminuir el crtdito a cargo del cliente.. . . .-.Si la rebaja nos es concedida después de haber efectuado la compra.z * / s. . . .*.00 en efectivo.. s ... ... . .. . -:. .. .. . . “‘. para aumentar el Capital...... Las principales desventajas del procedimiento global o de 300 Mercancias generales. ... para disminuir el crkdito a nuestro cargo. 1 L y fj(J o(g$ 00. cuenta de Clientes. Nos devolvieron mercancks por $ 40 000.._. .00 en efectivo concedimos una rebaja de $6 000..A Mll%calí~sgeneraie5fvdntpdj. el cargo también se puede hacer a las cuentas de Clientes.. ..‘**. en el caso de que la rebaja se conceda sobre una venta hecha a crédito.. . Por Zas devoZuciones sobre ventas. el cargo se debe hacer a la cuenta de Proveedores. son las siguientes: 1.‘.” ‘.... . . .. . . .. . . Al hacer una venta por $60 000. cantidad que pagamos en efectivo.... ... .’.. 6owq’ Si la mercancía que nos devuelven es de una venta hecha a crCdito...*. .. ..i-. .. . . * y... .00.f. . . .... Vendimos mercancías por $60 060. . ... .. :. .. :.. Por las re&jas sobre ventas... .. La rebaja sobre venta se carga a la cuenta de Mercandas generales. el abono se debe hacer a la cuenta de Caja cuando la rebaja se pague en efectivo.. Por las ventas.. .“. . el de los gastos de compra y el de las devoluciones y rebajas sobre compras y sobre REGISTRO Y CONTROL DE IAS OPERACIONES DE MERCANdAS 127 .. .. . . el asiento que se debe hacer es el siguiente: . ..*..I $ . . $&& mJ S ‘.. .... . . .. en el caso de que la rebaja nos sea concedida sobre una compra hecha a cr&iito. ... .:c~~~. r I : ‘“$-“$< ~~aoooo _1 SegCm la forma de pago..-. . ..* . .*. ... . el abono se debe hacer a la... ... ..*.. + A%%ndas generaks {Devoluciones s/ve+ ‘. w@ .. .. .. . . :. i ____---.%. el de las compras..C ~J&+rcancías -A.r. . ... . . . .. . .. . . .. ca. >. . . generales (Rebajas s/v@aj .00.> . Al terminar el ejercicio. . .*... . . . ‘...... el asiento que se debe hacer es el siguiente: . ...~‘*. . Si la rebaja se concede después de haber efectuado la venta... etc. .. . .. ...“‘. . para disminuir el crCdito a cargo del cliente.. % I . ..A Mercandas generales (Ventas) . . + ACaja *. . .? . Documentos por cobrar.*... :s +c ~Mercancíis perales ~eb@as’skoinpra) ..*.... . . . . ... ì ‘.* *. . . . Desventajas del procedimiento global. . .3. . .. . :. para disminuir el Capital.. i i ... La rebaja se carga a la cuenta de Mercancías generales.. ... . el cargo a Caja se debe hacer únicamente por el valor neto recibido. .. ..“..... + A Caja ... . . $ ~#)Q&$fJg) ‘.g . .. .. .. .. . . para disminuir el Capital.._..i . . . ... . ... .. .C Merrmndas generales (Rebajas s/v&a)-rr.. . . . + A Caja..A Caja . I z..t.. . ... .. .. .

Los proveedores nos concedieron rebajas por $5 000. S 500 000.el manejo de las mercancías. para determinar la utilidad o la pCrdida bruta. si es deudor. Ajuste de la cuenta qie Mercancias generales 302 Al principio de este capítulo. Los clientes devolvieron mercancías por la cantidad de $40 000. suma que abonamos en sus respectivas cuentas. Iniciamos un negocio con 5 100 000. 301 ventas. de esta forma: 304 Despu& de este ajuste. Las compras anteriores originaron gastos por $ 10 000. 8.00. Ahora vamos a explicar la forma de hacer dicha separaci6n.00. Inventario fii de mercandas. en la cuenta de Inventarios queda el movimiento del Activo y en la de Mercancías generales queda la utilidad bruta.00.2. 2. 4. y que. 4 . Debido a las desventajas anteriores. 5. Compramos a crkdito mercandas por $300 000. en un momento dado. este procedimiento se emplea tínicamente en negocios de escasa capacidad econ6mica o de poco movimiento en el manejo de mercancías. el valor del inventario final de: mercancías. ya que no es posible determinar con exactitud el valor de las mercancías que debiera haber.ninguna cuenta que controle las existencias de mercancías. su valor se debe abonar a la cuenta de Mercancías generales y cargar a una cuenta denominada Inventatios. si su saldo es acreedor o la pkdida bruta. de los cuales nos pagaron la mitad en efectivo y el resto a crédito. porque no hay ninguna cuenta que controle las existencias de mercancfas. hay que medir. cantidad que tambiCn abonamos a su& cuentas. de ptrdidas y ganancias. principalmente cuando. según recuento de las mismas practicado en esta fecha. 5. pesar o contar una gran variedad de artfculos. labor que algunas veces obliga a cerrar el negocio para poder llevarla a cabo. No se puede conocer rapidamente el costo de lo vendido ni la utilidad o pbrdida bruta. Para separar de la cuenta de Mercancfas generales los movimientos del Activo y de resultados es necesario conocer el valor del inventario final.00. Se devolvieron mercancias a los proveedores por S 55 000. 3. Con objeto de entender con mejor claridad las explicaciones anteriores. Para conocer el valor del inventario final es preciso hacer un recuento ffsico de las existencias. Se concedieron rebajas a los clientes por valor de $ ‘10 000. 3. robos o errores en . por estar-reunidos en la misma cuenta de Mercandas generales. puesto que no existe. Una vez determinado el inventario final. No se puede conocer. los movimientos quedan separados. Datos perra qiustar Za cuenta de A4emmcfas. se indicõ que el saldo de la cuenta de Mercancías generales es mixto. cantidad que tambi6n cargamos a sus cuentas.00 que se pagaron en efectivo.00.00 en mercandas. Vendimos mercandas por S 500 000. 7 . lo cual~dificulta la formaci6n del Estado. suma que cargamos a sus duernas. 120 cAPltulo11 . de Activo y de resultados. 6. a continuación se presenta el siguiente ejemplo: 1. mientras no se conozca el valor del inventario final. No es posible descubrir si ha habido extravfos.00 en efectivo y S 700 000.00. al terminar el ejercicio es necesario separar el movimiento de Activo del movimiento de resultados.00. es decir.

. . . . . 5) Compras . . . . . .. . . . . . . . . . . . 7) Devolucionessicompras . . . . .00 En estos momentos. 4) Rebajass/ventas . debido a que en ella se han registrado precios de costo y de venta.. . . . . . . . . .. . . .. . . . . . . . . . .00 10 lm. 600 ooo. 8) Rebajass/compras . .. . . . . . . . . .00 5000. .. .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . .00 55OLNl. . . . . . . . . . Para separar el movimiento del Activo del movimiento de resultados esprecisoconocer el valor del REGISTRO Y CONTROL DE lASOPERACKlNES DE MERcANc’Iti lm . . . .. . . .. . .. . .. . .00 10000. . . . 3) Devoluciones s/ventas . . . . . . .00 300 ooo. .Asientos correspondientes a las operaciones anteriores: Las cuentas afectadas por los asientos anteriores quedan de la forma siguiente: CAjA CAPITAL 1) Invemarioinicial .00 4QOQO.. . . . . . .. . . es decir de Activo y de resultados. . . . .. . .. . . . . . . . . . 6) Gastosdecompra. . . 700 030. . . .00 2) ventas .. el saldo de la cuenta de Mercancfas generales es mixto.. . . .

. .. . que representa el Activo. . . . . Que el cargo por compras tis el cargo por gastos de compra es igual a las compras totales ($ 310 000. . P&dIdas y ganancias . . . . Este resultado más el cargo por inventario inicial X es igual al total de mercancías ($ 950 000. . . . .. . . .. . . . . 1) Inventarioinicial.. 600 ooo. . . .. . . La cuenta de Mercancías generales.. . De esta manera se han separado los movimientos. . . .. .. después de haber sido ajustada. . . .. . ..00). . . . . . . . . . .. . cAPhuLO12 ... . . .. . . . . . . y perdida en el caso contrario. . . 55 009. . . dicho saldo se debe traspasar a la cuenta de Pérdidas y ganancias.. .ooooo s 5ooooo 00 Despues de este ajuste. . Mercancías generales (Inventario final). .00 5) Compras .. . .. . se convierte en cuenta de resultados. . .00.00 3 ) Devoluciones shentae .. . .00 8) Rebajas s/compras . . .00).. ..00). . todos los conceptos que aparecen en la cuenta de Mercancías generales corresponden exactamente a los mismos que forman la primera parte del Estado de pérdidas y ganancias. . . .al Saldo acreedor: S 100 000. . . . . . . . . . Si analizamos detenidamente el movimiento de la cuenta de Mercandas generales. que en nuestro caso es de $ 500 000. .. . . . es igual a la utilidad bruta (ã 100 000. ..00) menos el costo de lo vendido ($ 450 OOO. . . . . .00). . . Que las ventas netas (S 550 000. .00). .. . ya sea deudor o acreedor. .. .. . .. . y por este valor practicar el siguiente ajuste: Núm. . . . ..00 7) Devoluciones s/compras.. .. ..9 Inventanos.OO). . ...00 fASGEt4XMUE 700000. . 2. . . . El saldo de la cuenta de Mercancfas generales representa utilidad cuando es acreedor. En nuestro caso. raz6n por la cual su saldo arroja la utilidad o la perdida bruta. . .. . . ... .00 1060000. .. Que el abono por ventas menos los cargos por devoluciones y rebajas sobre ventas es igual a las ventas netas (S 550 000. . . Como puede verse. . . . .*..... Que ese resultado menos los abonos por devoluciones y rebajas sobre compras es igual a las compras netas (ã 250 000. . .. 4 ) Rebajas s/ventas .. .. en la cuenta de Inventarios aparece un saldo deudor de $ 500 000. . . el asiento que debemos hacer para traspasar el saldo de la cuenta de Mercancías generales a la de Perdidas y ganancias es el siguiente: 305 306 l--l Núm.00 40 000. . . . .. . . . la cuenta de Inventarios y la de Mercancías generales aparecen de la forma siguiente: INVENTARIOS 9) Inventario final 500 ooo. . . 9) Inventariofinal .. . podemos ver: 1. . .. . .. 3. 10 lso Mercancias generales (Utilidad bruta) . . . S . .\. . 300 ooo. . . .. . . .00 6) Gastosdecompra . .. . . .. . Este total menos el abono del inventario final es igual al costo de lo vendido ($ 450 000... . . .. ... .00). . .*. .. . . . . . . . .00.00 10000. .. . . . . .inventario final de mercancías.. . . . . . . 2) Ventas . . . . . ... . . . . . .. pues su saldo representa la utilidad o la perdida. . . 5ooolnoo 5 000. mientras que en la cuenta de Mercancías generales figura un saldo acreedor de $ 100 000.. 10000... . . . . que representa la utilidad en ventas o bruta.00 1160 OoO.. . . ..00.00..**. . . . .

300000. . .. . . . 600000. . . 100000. . . 700 000. . . . . . . . Ejemplo: ESTADO DE PtiRDIDAS al. 131 . . después de haber sido esta ajustada. . . . . . . . . 10 000.00 5 ooo. . . . .d e Y GANANCIAS s dela& “x” 6ooooooo 5000000 700 OO0 00 -___--___ Menos: Devoluciones sobre ventas Rebajas sobre ventas Ventas netas Inventario inicial / Compras / M&s Gastos de compra Compras totales 1 Menos: Devoluciones sobre compras / Rebajas sobre compras Compras netas 8 s Suma 0 total de mercancfas f Menos: Inventario final 1000000. . . . . . . .00 P&lDlDAS 2) Ventas .00 . . . . .00 5) Compras . . .00 1160 000. . . . . .00 Y GANANCIAS I d e l -& 10) Utilidad bruta 100 000. . . . 10000. . . . . 40 000. . . . . . . . debe coincidir con la utilidad o la perdida bruta que arroje el Estado de perdidas y ganancias. . . . . . Devoluciones sobre compras. Rebajas sobre compras. . . . . . en este procedimiento se establecen las siguientes cuentas: Compras. . . . . . . . . 950 OO0 00 Resuelva los ejercicios de Ias p&ginas Procedimiento anaMico El procedimiento analítico o pormenorizado consiste en abrir una cuenta especial en el libro Mayor para cada uno de los conceptos que forman el movimiento de la cuenta de Mercancías generales.00 307 El saldo de la cuenta de Mercancías generales. *.00 6) Gastosdecompra . . . . . . . . . . .00 10) Utilidad bruta. . Rebajas sobre ventas. . . . . . . . Ventas. Por tanto. . Devoluciones sobre ventas. 55 000. . . . .00 1160 000. . la cuenta de Mercancías generales y la de Perdidas y ganancias deben aparecer de la siguiente forma: MERCANChS GENERUS 1) Inventario inicial .4) Rebajas s/ventas . . . . . . .00 7) &oluciones s/compras. . . . *. . .. . . . .DespuCs de este asiento. . . . . . . . . . . . . . . . . .00 3) Devoluciones s/ventas . . . . . . . . . . . . . . . . 550000 25000000 5ooooooo 154-158. . . . . .. . . . . . 500ooo. . . . . . . . Gastos de compra. . . . . . . . . . . . . . . . REGISTRO Y CONTROL DE LAS OPERACIONES DE MERCANCíAS 303 309 Inventarios. . . . . . 9) Inventarlofinal .00 8) Rebajas ô/compras . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

el saldo de esta cuenta se debe sumar al valor de las compras. simplemente. Al terminar el ejercicio. Al terminar el ejercicio. Del valor de todos ios gastos que originen las compras de mercandas. se convierten en cuentas. el saldo de esta cuenta se debe sumar al valor de las compras netas. para determinar las compras totales. 311 INvBNTAluchs Se carga: Al principiar el ejercicio 1. Cada una de las cuentas de Mercancías tiene su propio movimiento y saldo. I I El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor total de las compras de mercandas efectuadas durante el ejercicio. 313 Se carga: GASTOSDBCOMPRA Durante el ejercicio 1. Del importe de las mercancías devueltas a los proveedores. Del valor del inventario inicial de mercancías. como su saldo ya no corresponde a la existencia. se dkbe considerar como cuenta del Activo circulante. I El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el total de los gastos efectuados por las compras de mercandas. Movimiento y saldo a’e las cuentas de Mercandas. Del valor de las compras de mercancías efectuadas Cl contado o a crédito. 132 cAPhu10 12 I . pues su saldo representa la existencia de mercancías. 312 COMPRAS Se carga: Lhrante el ejercicio 1. 314 DSVOLUCIONBS SOBRS COMPRAS Se abona: Dumnte el ejercicio 1. Las cuentas que se abren para cada uno de los conceptos de meicancfas se conocen con el nombre de cuentas auxiliares de mercuncfas. los conceptos que forman el movimiento de la cuenta de Mercancías generales. al pasar a este procedimiento. Esta cuenta. para determinar la suma o total de mercancías. se debe considerar simplemente como cuenta de mercandas. al principiar el ejercicio. los cuales detallamos a continuación. o como cuentas dé mercancfus. péro tan pronto como se empiezan a efectuar operaciones de compra y venta de mercandas.310 Como podemos ver.

El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor total de las mercancías devueltas por los clientes. el saldo de esta cuenta se debe restar del valor de 4s ventas totales. RBBAJAS SOBRS COMPRAS 315 se abona: Lhrante el ejercicio l VBNTAS 1. MEAJAS SOBRE VENTAS 318 s e carga: Durante el ejercicio 1. Del valor de las mercandas devueltas por los clien- tes. Del valor de las ventas de mercancías efectuadas al contado 0 a crklito. para determinar lasventas netas. el saldo de esta cuenta se debe restar del valor de las ventas totales. El saldo de esta cuenta es acreedor y expresa el valor total de las ventas de mercandas efectuadas durante el ejercicio. Al terminar el ejercicio.El saldo de esta cuenta es acreedor y expresa el valor total de las mercancías devueltas a los proveedores. para determinar las ventas netas. Del valor de las bonificaciones obtenidas sobre el precio de las mercancias compradas. el saldo de esta cuenta se debe restar del valor de las compras totales para determinar las compras netas. para determinar las compras netas. Al terminar el ejercicio. Al terminar el ejercicio. El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor total de las rebajas concedidas sobre el precio de las mercancías vendidas. DBVOLUCIONES SOBRB VENTAS 317 se CQrgQ: Durante el ejercicio 1. el saldo de esta cuenta se debe restar del valor de las compras totales. El saldo de esta cuenta es @creedor y expresa el valor total de las rebajas obtenidas sobre el precio dè las mercancía& compradas. REGISTRO Y CONTROL DE LAS OPERACIONES DE MERCANCÍAS 133 . 316 & QbO?lQ: +rante el ejercicio 1. Del valor de las bonificaciones concedidas sobre el precio de las mercanclas vendidas. Al terminar el ejercicio.

...00 en efectivo. -. . . . . . . . . .~-. . . . .. I.. . . . .. . . .. + A Compras . . ... . .. . . el cargo se debe hacer a la cuenta de Proveedores.. . . . . .. .. Al comprar mercancías por $50 000. .. . . .. +c/L_ - Por las compras. . . . . Por las devoluciones sobre compras... .C Gastosdecompra . . . . . . . .. ---. . ... . . para disminuir el credito a. .. . . . . . .- Si la rebaja nos es concedida después de haber efectuado la compra. .. . para disminuir el crédito a nuestro cargo. ... .. .. . El abono tambien puede ser a las cuentas de Bancos. . . . .. . . . .. Documentos por pagar. . Rebajas sobre compras . . . .Aj Devoluciones skompras . . . . . .. . . . Por el inventario inicial. . .. .. .-__- El cargo se debe hacer a la cuenta de Caja cuando el proveedor nos pague en efectivo la rebaja. . .. Por Zas rebajas sobre compras._____ _..__ Si la mercancía que se devuelve es de una compra hecha a credito. . .. . .. .A Caja .. . . ... . . ... . .-. ... . .Con objeto de entender con mejor claridad el movimiento de las cuentas anteriores. . . . -A/ --~-~zi$q Caja . .-_-_ --~. . . .-. . . . . . .._ _-_-_ . Compramos mercancías por $ 50 000. ..00 en mercancías. .. . . Por gustos de compra.*..----. . . a continuación se presentan los asientos de las diferentes operaciones de mercancías... .. . . . . ... . Capital . . . . ._-. . en caso de que la rebaja nos sea concedida sobre una compra hecha a crédito. ... nuestro cargo. . pagamos por concepto de fletes y acarreos $ 1 000. .. . ...*. . etc. . .._. /---+ A jInventarios ... . . . . .. . . .. .. .. . . _. .. 134 cAPlnJ1012 .. . .. .00 en efectivo.. . nos concedieron una rebaja de $ 5 000. . . . .. . el abono se debe hacer a la cuenta de Acreedores diversos. . -. . Al hacer la compra anterior. ..__-. . . .. . . .-l_-_ll-ll . .00 que nos pagaron en efectivo. + A/Caja ... ... . el asiento que se debe hacer es el siguiente: + A .. . . . Iniciamos un negocio con $ 100 000. . . . . . . . . .. .. .. . . . . . . . . . . . . . . . .00 en efectivo. . el cargo se debe hacer a la cuenta de Proveedores... . T- En caso de que el valor de los gastos de’compra se quede a deber.. .. .. . ._-_. . . . . . . . . segtin la forma de pago. .00. .. . . .---~--~. .. . . Proveedores.. .. . . . Devolvimos mercancias por $ 20 000. . . .c . .. .

. En cualquier momento. . el valor del inventario final de mercancías. . Por Zas devoluciones sobre ventas. . .. .. .. .... de las. .00 en efectivo.... .. q. .. . . norizado son las siguientes: Las principales ventajas del procedimiento analítico o porme319 1. Documentos por cobrar. -A Ventas . . . . . . . ... . .. REGISTRO Y CONTROL DE IAS OPERACIONES DE MERCANdAS 138 . . . . . .. .... .*.. .. . . . . . ... ....*..... Se facilita la formacion del Estado de pérdidas y ganancias. S .. etc.. .. . . . . ..... debido a que para cada uno de estos conceptos se ha establecido una cuenta especial.. ... 60000 OOi> oo El cargo tambi&n se puede hacer a las cuentas de Clientes. para disminuir el credito a cargo del cliente. .. . .. .. . ..... . Al hacer una venta por $ 60 000... . . ..... se puede conocer el valor del inventario inicial. + A Devoluciones sobre ventas ... .-. .. . .. .$ -AlCaja ..C Rebajas sobre ventas *.. . . el abono se debe hacer a la cuenta de Clientes....... para disminuir el credito a su cargo. . . . Desventajas del procedimiento anaZftico... Nos devolvieron mercancías por $ 40 000... . de los gastos de compra... . S 6oooo . de las compras.. .. cuando la rebaja se conceda sobre una venta hecha a credito. .. . ...... . .: .. debido a que se conoce por separado el valor de cada uno de los conceptos con que se forma. .. . . El registro de las operaciones de mercancías es mas claro.. . Vendimos mercancías por $ 60 000..*..s.. .devoluciones y rebajas sobre compras y sobre’ventas. < . . . . No se puede conocer. . . . el asiento que se debe hacer es el siguiente: 4r”d. . . concedimos una rebaja de $ 6 000. .. .. . . .00 que pagamos en efectivo..&&ii:c.. . .. . . . 1s 6ooo~w . .. *_.. 2 . . .. ... .. 3.. . .. ‘_ . . .00 en efectivo. . ... . según la forma de pago... . ... .. . . ... .. . . las siguientes: Las principales desventajas del procedimiento analftico son 320 1.. .. . . . . . .. .. . . .i”““““: . .. .. . ....*. 6mooos El abono se debe hacer a la cuenta de Caja cuando se pague en efectivo la rebaja. .. ... . .. . .Por Zas ventas... . . Por Zas rebajos sobre ventas. .. . . . el abono se debe hacer a la cuenta de Clientes. .. . puesto que no existe ninguna cuenta que controle las existencias... .. r 64ooo Do 6OOQOO S 60000 OO Si la rebaja se concede despues de haber efectuado la venta... .. . en un momento dado.... . ... . .. . . Ventajwdel procedimiento anulftico... . .00. . . . . ... . . . . ...... . de las ventas. . ...... . + A Caja .d~ r - 40000 00 s 4híimo Si la mercancfa que nos devuelven es de una venta hecha a crbdito. . . . . . . .

por medio de cargos y abonos. Se concedieron rebajas a los clientes.m la utilidad o la perdida bruta. aumenta al cargarla y disminuye al abonarla. que aparece como saldo en la cuenta de Compras. Para obtener la suma o total de mercancias. No se puede conocer rapidamente el costo de lo vendido . Para obtener la utilidad o la pérdida bruta se debe restar de la cuenta de Ventas. 2 . Vendimos mercancías por $600 000. robos o errores en el manejo de las mercandas.00. No es factible descubrir si ha habido extravíos. 4. mma que tzmbién abonamos a sus cuentas. labor que algunas veces obliga a cerrar el negocio. 5 . 2 . Para obtener las compras netas se debe restar de la cuenta de Compras. se deben obtener. principalmente cuando hay que medir. Ajustes para determinar la utilidad o la phiida bruta. ya que no es posible determinar con exactitud el valor de las mercancías que debiera haber.00. cada uno de los resultados de la primera parte del Estado de pérdidas y ganancias. Para conocer el valor del inventario final. es preciso hacer un recuento físico de las existencias. porque no hay ninguna cuenta que controle las existencias. como es acreedora. Los clientes devolviercz mercancÍas por $40 000. 6. de los cuales nos pagaron la mitad en efectivo y el resto a credito. 4. 8.W que se pagaron en efectivo.00. Observaciones: 323 324 a) La cuenta de Ventas. Para obtener las ventas netas se debe restar de la cuenta de Ventas. 6 . a continuaci6n se presenta el siguiente ejemplo: 1.00 en mercancfas. por medio de un cargo. 7. 3. Con el objeto de entender con mejor claridad las explicaciones anteriores. Los proveedores nos concedieron rebajas por $ 5 600.2 . Para obtener las compras totales se debe sumar a la cuenta de Compras. Compramos a crédito mercancias por $ 300 000. Se devolvieron mercancías a los proveedores por $ 55 000. de esta forma: 1 .00. para conocer la utilidad o perdida bruta. como. pesar o contar una gran variedad de artículos. cantidad que cargamos u sus respectivas cuentas. por medio de un abono. b) La cuenta de Compras. por medio de un abono. se debe sumar a la cuenta de Compras. Las compras anteriores originaron gastos por S lo 0OO. 4 . por valor de S 10 000. mientras no se conozca el valor del inventario final. el valor del inventario inicial.00. 3 . suma la cual tambikn cargamos a sus cuentas. 321 Debido a las desventajas anteriores. es deudora. 136 cAPhuL012 . 322 Cuando se lleva el procedimiento analftico o pormenorizado. 5. Para obtener el costo de lo vendido se debe restar de la cuenta de Compras. 3. este procedimiento únicamente se emplea en negocios de escasa capacidad econõmica. el valor de los gastos de compra. por medio de un cargo. el valor del costo de lo vendido.60 en efectivo y $700 000. por medio de un cargo.00. el valor del inventario final. por medio de un cargo. aumenta al abonarla y disminuye al cargarla. el valor de las devoluciones y rebajas sobre ventas. el valor de las devoluciones y rebajas sobre compras. Iniciamos un negocio con $ 100 000. cantidad que abonamos a sus cuentas.

-ccarrpr............................1...” seoo-OO Po........Asientos correspondientes a las operaciones anteriores: Nib1 2 calantes ... .................... ....... ............. .............................................. 1 wfw~vcrrtrrs ................~~~ ~~ ........ (8 Para conocer h utilidad o la phdida bruta se deben obtener los siguientes resultados: Venta netus.as S................ iKzk 4oaw lOoo0 ‘F I 3 DwoludoneeBobsY?veluaB .. ............. ........... l clie ................................ ? clten#eB .......... ....*... ............................... BBBAJAS SOBRE VBNTAS COMPRAS PBOVBBDOBBS RSMJAStKS3~ 6) 1.... EDr DlWOLUWNBTrz......................................... ...*. ........ Las ventas netas se obtienen restando de la cuenta de Ventas el valor de las devoluciones y rebajas sobre ventas.......................... . ................... ..................... ......................................... ...... ..*. ..........*............. 5 6 .............................. CO53oo (......... . ............ .. Proveed..................... REGISTROY zs CoNlRoL uEusopwAcloNEsDEMERcANcJAs 187 . ........... .........

3. . ..Para restar de la cuenta de Ventas el valor de las devoluciones y rebajas sobre ventas.. la cuenta de Compras aparece con un saldo de $310 000... 328 Suma o tord de mercanefas. . .. .. .. . . ... después del ajuste. .. . Las compras totales se obtienen sumando a la cuenta de Compras el valor de los gastos de compra.. ..$ 550 000._. . . . mientras que las cuentas de Devoluciones y Rebajas sobre ventas quedan saldadas... cAPhuLO12 .. Para restar de la cuenta de Compras el valor de las devoluciones y rebajas sobre compras se debe hacer el siguiente ajuste: DEVOLUCIONES SOBRE COMPRAS II) iT w Despubs del ajuste anterior. .... ... la cuenta de Compras aparece con un saldo de $250 000. .. ..-__ Compras. 326 Compras totales. Para sumar a la cuenta de Compras el importe de los gastos de compra se debe hacer el siguiente ajuste: r Ntim. .. .. se debe hacer el siguiente ajuste: Despues del ajuste anterior... .. la cuenta de Ventas aparece con un saldo de....... . que representa las compras netas. ...27 Compras netas. que expresa las ventas netas. la. ..10 _L___-I_ __. .00. que expresa las compras totales. .. 5 Gastos de compra .. La suma o total de mercancfas se obtiene de sumar a la cuenta de Compras el valor del inventario inicial.. mientras que las cuentas de Devoluciones y Rebajas sobre compras quedan saldadas. en tanto que la cuenta de Gastos de compra queda saldada..00... Las compras netasse obtienen restando de la cuenta de Compras el valor de las devoluciones y rebajas sobre compras. .....00.. COMPRAS GASTOS DB COMPRA loo00 00 s ‘10000 OO Como puede verse.

. el valor del inventario final.~. ....... en tanto que la cuenta de Compras aparece con un saldo de $450 000. ..-. L_--.*. ..--. ......*.. . La utilidad o la pérdida bruta se obtiene de restar de la cuenta de Ventas el costo de lo vendido...Para sumar a la cuenta de Compras el valor del inventario inicial se debe hacer el siguiente ajuste: -____ I_______...*.. ....*.. que expresa la suma o total de mercancías.:.. La utilidad o Za pbdida bruta. :. en tanto que la cuenta de Inventarios queda saldada.. mientras no se conozca el inventario final no se podra obtener el costo de lo vendido.*.-.------.L. el cual debe aparecer en el Balance general en el grupo del Activo circulante...... Costo de 20 vendido. .. . .*.. .-_ _..09. .. -.. ._ REGISTRO Y CONTROL DE LAS OfERACIONES DE MERCANdAS 1s .00. .. . .. ......:. El costo de lo vendido se obtiene restando de la cuenta de compras el importe 329 del inventario final.. .._-__-...... .. para poder determinar el costo de lo vendido..*~.. .*..*.**.. ... . I t 5mooooo Despues del ajuste anterior. s . ./... .**..._ -.*...~~~~~~.00.*...: -... vamos a suponer que el valor del inventario final es de $ 500 000..* COMPRAS INVENTARIOS Despues del ajuste anterior... 1---..pf_.*....*...----.... la cuenta de Inventarios aparece con un saldo de $500 000. ----2:. -. que representa el costo de lo vendido..._ _.. .INVENTAIUOS COMPRAS 5ooooooo.... 330 en un momento dado.*. .. ._. que 332 expresa el valor del inventario final.. Para restar de la cuenta de Ventas el costo de lo vendido se debe hacer el siguiente ajuste: 333 _I_ ---.00.. Para restar de la cuenta de Compras el importe del inventario final se debe hacer el siguiente ajuste: 331 -li_-.--..... ._. sino que es preciso determinarlo por medio de un recuento físico........ 1.-. . .-__1-__11 ~~. Por lo tanto.. Como se recordar& una de las desventajas del procedimiento analItico es que no se puede conocer. ~GZi-/--iCZi ..*.. .~.. . --------. la cuenta de Compras aparece con un saldo de $950 000.. En nuestro caso.. .. ... que aparece como saldo de la cuenta de Compras........

00 55 ooo.00 700000.00 (12 800 000.00 SOBRE CohlPRAs 7) 55 ooo.00 13) 500 OOQ.0 (9 10 000.00 10 000.00 600ooo.00 14) 450 m.00 8) 5000.00 600ooo.00 (15 140 cAPm012 . desputs de haber sido ajustada.00 (8 5 ooo.00 ll) 5000.00 Y GANANCIAS 100000.00 2) 300 ooo.00 9) . El saldo de la cuenta de Ventas.00 (13 450 ooo.00 (6 1) mo 000. se debe traspasar a la cuenta de Pérdidas y ganancias. ya sea deudor o ya sea acreedor.00 I PhDlDAS 55 ooo.00.00 1 ~~ COMPRAS (2 5) 10) 12) 300000. La cuenta de Ventas.00 600ooo.00 10 000.00 (5 GASlOS DB COMPRA RBBAIAS SOBRE COMPRAS ‘“:oa:m ll) 55 000.00 5 000. En nuestro caso. Es utilidad debido a que el costo de lo vendido es menor que las ventas netas.00 10 000.00 (14 1‘010 000. pues su saldo representa la utilidad.00 15) 1uO 000.00 DBvoLucfoNBs 6 0 ooo.00 (1 CIJRNTBS T VBNTAS DSVOLUCIONBS SO3RB VKNTAS REBAJAS SOBRE VBNTAS 31 10000.00 (7 55 ooo. a continuaciõn se presenta el movimiento de todas las cuentas: CAM WVBNTARIGS CAPITAL 1) 100 000.00 5 ooo. se convierte en cuenta de resultados.334 335 Despues del ajuste anterior. debemos hacer el siguiente asiento: Para entender mejor los ajustes anteriores. para traspasar el saldo de la cuenta de Ventas a la de Pérdidas y ganancias. si es deudor. mientras que la de Ventas aparece con un saldo acreedor de S 100 000.00 ~ r 10 o o.00 1010 000. o la p&dida.50ooo. si es acreedor.00 (ll 500 ooo. que expresa la utilidad bruta. la cuenta de Compras queda saldada.00 700 000.00 5 ooo.

Estos procedimientos consisten en traspasar a la cuenta de Ventas. Para poder explicar estos procedimientos.todas las cuentas de mercandas que tengan saldo deudor. con cargo a la cuenta liquidadora. 333 339 340 REGISTRO Y COMROL DE IAS OPERACIONES DE MERcANdAs 141 . Además del procedimiento anterior existen otros tis prkticos. Como comprobach del saldo de la cuenta de Ventas. 336 ESTADO DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS Resuelva los ejercicios de las pQinas 154-158. la cuenta liquidadora debe arrojar la utilidad o la pérdida bruta. El procedimiento que se sigue para ajustar las cuentas de mercancías es el siguiente: 1. a la de. con abono a la cuenta liquidadora. y después registrar el Inventario final. 2.El saldo de la cuenta de Ventas debe coincidir con la utilidad o con la pérdida bruta que arroje el Estado de pérdidas y ganancias. con abono a la cuenta liquidadora. a continuación se presenta el Estado de pérdidas y ganancias. cual se traspasan los saldos de las cuentas de mercancías se le da el nombre de cuenta liquidadom. A la cuenta a la. Se aboti. 337 Otros proceditii~ntos para ajustar las cuentas de mercancfas. para ajustar las cuentas de mercancías. pero menos detallados. Se carga la cuenta de inventarios por el importe del Inventario final. Se cargan todas las cuentas de mercancfas que tengan saldo acreedor. vamos a tomar como base los movimientos de las cuentas del ejercicio anterior. todos los saldos de las cuentas de mercancías. Pérdidas y ganancias o a una cuenta especial. Después de estos ajustes. 3.

. . . ... . . . .. .... ..-$ *06o. . / -__--. . .. . . .. . . .. . . . .. .... . Inventarios ... . . . .. . . . Ventas . Gastosdecompra .. . ...~....CLIBNTBS VENTAS DEVOLUCIONES SOBRB VENTAS ImAJAS so3RE VENTAS ‘rGGñy-- COMPRAS ‘ixiiEy- PROVE&DORJ3S iY?iqGG GASTOS DB COMPRA DRVOLUCIONBS SOBRE COMPRAS REBAJAS SOBRR COMPRAS Para ajustar las cuentas de mercancías tomamos como cuenta liquidadora la cuenta de Ventas. Rebajassobrecompras . . .. . . . ... . . . . . .. . . . ... . . . . . . Rebajassobreventas . . .. .. . .. . . . . . . . . .-. . .. .. . .~. . . .. . . . .. . . Devoluciones sobre ventas . .. . . . . . . . . . . . ..* . . . .. .. .. . .. . ...~. .. . . ... .. . . .. . . . . . . . . . . . ... . . .. . . ... . . .. . . . . . ... . ... .c . .... . . . . . . . ... . 9 VentaS ... . . . . . . . . ... . .. . . . . . ...i. .. . . . .. . .. .. .. . .. . . .. . . . . .... . .. .. .. ... . . .-~ $ 7ooooo 3ooooo DO OO 10 OO0 DO 4oooo 0 0 loo00 OO 10 DevoluQonessobrecompras. . .. . . . ... . . . . . . . . ... .-I.. . .--.. . . . . . . .. . . . . . .. .. . .. . . .. . ___. . . . . .. .. . .. . . -6oooo OO 11 Ventas..~I:aoao: 142 cAPhu1012 ... .. . .. 5ooooooo 11 111 5ooooo OO --II_ - RRBAJAS SOBRR VENTAS COMPRAS PROVEEDORES GASTOS DB COMPRA . Inventarias ... . . . . . .. Coppras .. . ... . .. . . . . . . . . . . . . . . ... .. . . .. . .. . .. .. . ... . . ... .. . Núm.

.. . .i.... .. ..00 (4 10) 600 000. . .... . .*. ....00 (1 CLIBNTBS VRNTAS DRVOLUCIOiW SOBRR VRNTAS 2) 3 0 0 000...00 (2 600 000..... . .. . . ...00 660 000._..t. .00 1 0 000..... .. ..00 (3 1 0 000....... ...... ..... . . / Devo$ciones sobre compras.... .. .00‘ 1~~ 55 000. ....00 ( 6 800000.C O M P R A DBVOLUCIONRS SOBRE COMPRAS RBBAJAS SOBRE COMPRAS 10) 5 5 000...... ..00... .....* Compras .00 (ll 1160 000. ... . .m. . ... ... .Conclusiones: a) En la cuenta liquidadora... .*..00 5 5 ooo... . .. . 1 Devoluciones sobre ventas . . ... ..... .... ... .. . . que expresa la utilidad bruta. . .. .00 PeRDIDAS Y GANANCIAS 10) -r--= 5 000..... . $ -fo6oolBoo $7ooooooo 3oooooim loo00 00 4oooooo 10000 OO 6oooaooo / 66oooooo 5ooooooo 1 10 /Ventas .. .’.. .. j’ l Phdidasyganancias. c) Las cuentas de mercancias quedan saldadas.00 6 0 0 000. 1P é r d i d a s y g a n a n c i a s ..... ....00 I 5000. .. .. .*. ..... ..~. . . . . CAIA INVEh’TARIOS CAPITAL 1) 1 0 0 000.. . .. . ... Inventarios **. Gastos de compra . .. ... Al igual que en el procedimiento anterior..*.... .. . ... b) La cuenta de Inventarios aparece con un saldo deudor de $500 000....... . ...00 1 5000. . .00 4 0 ooo.i..00 ( 1 0 500000.‘.... . .. .00. que es la cuenta de Ventas. ..........00 (8 5000.. ...*. ... .. .. ... . . Rebajassobrecompras... ...... / 1 1’ Inventarios. . ..... Ahora tomemos como cuenta liquidadora la cuenta de Perdidas y ganancias.. . .. ..... . . . .... ... .. . ....... ..00 RBBAJAS SOBRE VBNTAS COMPRAS ‘T PROVBBDORRS v “’ GASTOS D B . .. Rebajas sobreventas ... .. 9 Perdidas y ganancias .00 2) 300 000.. . . .... ..00 1060 OcNl. ..00 600 000.. . . .. ....**... .. ... que representa el Inventario final. . .. ...... .... .*.. ......*..‘... ...00 10 REGISTRO Y CONTROL DE LAS OPERACIONES DE MERCANChS .. aparece con un saldo acreedor de $ 100 000. ... Nfim. ..... ..... . ... .. ...00 (7 5 5 ooo.....00 9) 1060000.. ......... . . .*. . ... el saldo de la cuenta de Ventas se debe traspasar a la cuenta de PCrdidas y ganancias.... . . .. ....

............. b) La cuenta de Inventarios aparece con un saldo deudor de $500 000...... .... ........... ............. ...... ................................... ............ ....... ................. Por filtimo................ a) La cuenta de Pérdidas y ganancias aparece con un saldo acreedor de $ 100 000................. tomemos como cuenta liquidadora una cuenta especial que se conoce con el nombre de Mercancfas cuenta liquidadora................ c) Las cuentas de mercancías quedan saldadas.. ........ .. que expresa el inventario final.... . ciABmBDBcowpRA DBVOLUCIONBS SOBRE COMPRAS nBBAJABsoBRBcoMPMs MBacAIucfAsCIJBNTA xJQuIDADoBA “: 1 4 4 cAf4Tulo12 ...........00.Conclusiones....................00 que expresa la utilidad bruta.........

emplean en el procedimiento de inventarios perpetuos. del costo de lo vendido y la utilidad o la perdida bruta. robos o errores en el manejo de las mercancías. El procedimiento de inventarios perpetuos o constantes tiene las siguientes ventajas: a) Se puede conocer en cualquier momento el valor del inventario final. para registrar las operaciones de mercancías son las siguientes: Almacén Costo de Ventas Ventas. no es posible obtener inmediatamente el costo de lo vendido ni la utilidad o la pérdida bruta. Procedimientos de inventarios perpetuos Cuando se lleva el procedimiento global o el analftico. el cual consiste en registrar las operaciones de mercancías de tal manera que se pueda conocer en cualquier momento el valor del inventario final. b) La cuenta de Inventarios aparece con un saldo deudor de $ 500 000. que expresa el inventario final. puesto que existe una cuenta que controla las existencias. el valor de la utilidad o de la pérdida bruta. robos o errores ocurridos durante el manejo de las mercancías.. se debe traspasar a la cuenta de Pérdidas y ganancias. cuenta liquidadora. ya que no es posible determinar con exactitud el valor de las que debiera haber. este procedimiento tiene el máximo de aplicación’en la actualidad. se maneja exclusivamente a precio de costo. sino que es preciso. o sea. hacer un recuento físico de las mercancías existentes. sobre todo cuando hay que medir. c) Se pueden descubrir los extravíos. Esta cuenta es del Activo circulante. labor que obliga a cerrar el negocio para poder llevarla a cabo. Almacén. sobre todo en empresas importantes. Costo de ventas.00 que expresa la utilidad bruta. b) No es necesario cerrar el negocio para determinar el inventario final de mercancías.Conclusiones: a) La cuenta de Mercancías. se ideb el procedimiento de inventarios perpetuos. se maneja precio de costo. e) Se puede conocer. en cualquier momento. en cualquier momento. Cuentas que se .00. ya que para ello es necesario conocer el valor del inventario final de mercancías. REGISTRO Y CONTROL DE IAS OPERACIONES DE MERCANCíAS 145 . la existencia de mercancías. el inventario final. en la forma indicada. para determinarlo. Es cuenta de mercancías. puesto que se sabe con exactitud el valor de la mercancía que debiera haber. el cual no aparece registrado en ninguna cuenta. debido a que no hay ninguna cuenta que controle las existencias. c) Las cuentas de mercancías quedan saldadas. aparece con un saldo acreedor de $ 100 000. sin necesidad de practicar inventarios físicos. su saldo es deudor y expresa el 346 costo de lo vendido. su saldo w 342 343 w w es deudor y expresa. El saldo de cuenta liquidadora. Las cuentas que se emplean en este procedimiento. Otro de los inconvenientes que tienen los procedimientos global y analftico es que no se puede descubrir si ha habido extravíos. en cualquier momento. pesar o contar una gran variedad de artículos. Como una solución a los inconvenientes anteriores. d) Se puede conocer. el valor del costo de lo vendido. Debido a las ventajas anteriores.

Del valor de las compras (a precio de adquisición). Del valor de las ventas (a precio de costo). Del valor de las devoluciones sobre ventas (a precio de costo). Es cuenta de mercancías. A continuación se detalla el movimiento de las cuentas anteriores: AJJUCftN & CQr@l: 348 Se abona: Al principiar el ejercicio I Durante el ejercicio 1. Del valor de las devoluciones sobre ventas (a precio de costo). Saldo deudor: Inventario final 349 s e carga: COSTO DE VENTAS Se abona: Durante el ejercicio Durante el ejercicio 1. Del valor del inventario inicial (a precio de costo). de lo vendido 1. 2. Durante el ejercicio 2. 351 Por medio del movimiento de las cuentas anteriores se puede ver que las ventas y las devoluciones sobre ventas son las finicas operaciones de mercancías que se registran. 1. Saldo acreedor: Ventas netas Se abona: Durante el ejercicio 1. Del valor de los gastos de compra. Del valor de las rebajas sobre compras. Del importe de las rebajas sobre ventas. Del valor de las devoluciones sobre ventas (a precio de venta). cuando recibe el traspaso del costo de lo vendido. 4. Del valor de las ventas (a precio de venta). Del valor de las devoluciones sobre compras. 3. su saldo es acreedor y expresa las ventas netas sin embargo. 146 cAPIlu1012 . pues su saldo expresa la utilidad huta si es acreedor o la pbrdida bruta si es deudor. se convierte en cuenta de resultados. 2. se maneja a precio de venta. tanto a precio de venta aomo a precio de costo. 3. Del valor de las ventas (a precio de costo).347 Ventas. al terminar el ejercicio. Saldo deudor: Costo 350 VENTAS Se wrgu: Duiante el ejercicio 1.

00 cada uno. para que se pueda apreciar la forma en que se controla la existencia de mercancías. -r.-^_--. A precio de venta 1 Aprecio de costo ^ :-‘... se deben hacer dos asientos.00. el costo de lo vendido y las ventas netas. Las ventas y las devoluciones sobre ventas se registran tanto a precio de venta. . hriciamos un negocio con $ 150 000. De la compra anterior devolvimos 20 articulos. .__“_ -I. Por medio de la grdfica anterior se puede ver que en el procedimiento de inventarios perpetuos. ” . .00 cada uno.00 :Caja r----j r .~ “.j -. Ahnac6n Costo de ventas s 3000. El costo de la devolucián es de S 3 900.‘- El costo de la venta es de 6 6 000.00 :j : Ventas Caja - Devoluciones ventas IL_. : : VENTAS -! Costo de ventas Alma& $6000. 3.i. con el objeto de controlar por separado la existencia de mercancía. d. 2.00 COSTO DB VBNTAS ALlUAdN 3000.. i. $9000. a continuaciõn se presenta la siguiente grafica: Ventas : A precio-de venta k precio de costo . De la venta anterior nos devolvieron 10 artículos que pagamos en efectivo. vamos a exponer una serie de operaciones._. uno por el precio de venta y otro por el de costo.00 cada uno.00 6000.00 i en efectivo. Ventas . .. __“.00 53OOO. _.sobre -.00 qu4 pagamos en efectivo. el costo de lo vendido y las ventas netas. 4. r . A continuacibn.m ’ Nos devclvieron mercancías por s 4 500. .00 S 6000. REGISTRO Y CONTROL DE LAS OPERACIONES DE MERCANdAS 147 . Vendimos en efectivo 40 artículos “X” con valor de $20 000. como a precio de costo.Con el objeto de entender con mejor claridad la forma de registrar las ventas y las devoluciones sobre ventas.-. 5. por cada venta o devolución sobre venta. .. .00 en efectivo y 50 artículos “X” con el precio de $ 10 000. ‘: .. Compramos a crtdito 60 articulos “X” con valor de $ 10 000. así como la solución de las mismas.‘-. i wiGZÍimoi mercancías por 5 9 000. 1. CAIA s9oooió -.‘ . .. .

. . . . . . .. . . . . . .. . . . ... . .. ...Devoluciones sobre compras . . .. . . .. . . . .. .. . . . . . . .00 salida FJdstencia . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . .. . .. . . . . . . . . . . . . . .saAlmadn . ... . . . . . . 1 Caja . . . .Ventas . . . . . . . . . . . . ..... . . . .. . . . . . . VaMW . . .. .. . . . . . .. .. . . . . .. . Caja . . .. .. . . . . Almacén . . . . AIm&n . . . . . . . . . . . . . .00 PROVEBDORBS VENTAS COSTO DB VENTAS Ventas netas:S 600 000. . . . . . . . . . . . .. . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . .. . . . .... .. . . . . . . . . . . . .. caja 4ooooooo . . . . . .. . .. .. . . . . . . . . . . . .. . .. . . . . . . .. . .. . . .... .. Artkulo X Entrada Precio por unidad $10 000. . . .. . . . .. . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . .. .. .. . . . . . . . . . .. .. . . . . . . . .. . Costo de ventas . .. . Proveedores . . . . . . .. .. . .. . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . ... . . .. . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . .. . . . . . . . . .. . . 8ooooooo 4 4s . .. . . 50 60 2 0 40 10 d * 1 2 0 t Devoluciones sobre ventas . . . Ventas y Costo de ventas. . . . . . . . . . . . . .. . . . . .a. . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . .. .. . ... . . . .. . ... t Compras . . ... .. . . Capital .. . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . ... . . . . . Inventario fihal: $ 600 000. . . . . . . . . . . . . .. . . . . .. . . . . . . . . . PIwt!fxlores ... . . . .. . . . . . .. . . Alma& . . . . .. . .. .. .. . . . .. . . . . ..-. . . .. .2ooooooo 2ooooooo 100000 QO 1ooooo oa 4ooooooo 5 Ventas . . .. . . . . . . . . . ... . . . . . . . . . . . . . .Núti. . . . . 140 cAF4Tu1012 . . .. . . .. . ‘. . . . . . . . . . . . . .. . . . . . Totales . . . . . . . .. . .. ... . . . . . . . . . . . .. . . . . . $ 160000 OO 5ooooooo $ 6ooooooo 6ooooooo 65oooooo 2 3. . . ...*. . .. . . .. . . .” . . . . . . . . . . . . . . .. . . . .. . .00 Costo de lo vendido: $ 300 000. .. . . . Costodeventas 2ooooooo 2ooooooo 8ooooooo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . vamos a analizar el movimiento de los articulos X.00 Para poder entender con mejor claridad el saldo de las cuentas Almacén. . . . . . . . . . . .. Alma& . *. .. . . .. . .. . . . . . .. . . . .. . . . .

.Resumen: a) Existencia actual: 60 artículos (50 de existencia.00. o sea.. . raz6n por la cual su saldo arroja el costo de lo vendido. o sea. igual a 60 artículos). . . i . . Costo de ventas ... . con un costo de $ 10 000.00 y expresa el valor del inventario final..00.. el valor del costo de los 60 artículos existentes. La cuenta de Costo de ventas se carga del precio de costo de los artículos que se venden y se abona del precio de costo de los artículos que los clientes devuelven. Para restar de la cuenta de Ventas el costo de lo vendido se debe hacer el siguiente ajuste: 352 NtIrn.. . .. ....00 cada uno.. .00 que son el valor de los 40 artículos vendidos a $20 000. el valor de los 30 artículos vendidos a $20 000. ... . su saldo resultb acreedor por $ 600 900. S 300006 VENTAS COSTO DB r OO I 3ooooooo VENTAS 100000.. REGISTRO Y CONTROL DE IAS OPERACIONES DE MERC4NChS 353 149 . basta con restar de la cuenta de Ventas el costo de lo vendido que aparece como saldo en la cuenta de Costo de ventas.00 cadá uno. . Cuenta de almacén.. b) Artículos vendidos: 30 (40 vendidos menos 10 devueltos). con un costo de $ 10 000. Ventas. su saldo resultb deudor por $ 300 000. igual a 90. .. la cuenta de Costo de ventas se carg6 por $460 000~00.00 en cada uno. mbs 60 que se compraron. recibiõ abonos por $ 600 000.. que son el valor de los 60 artículos que salieron. Cuenta de Costo de ventas.00. Si analizamos el movimiento de la cuenta de AlmacCn se puede ver que esta cuenta se carga del precio de costo de los artículos que entran y se abonan del precio de costo de los artículos que salen. Ajuste para determinar la utilidad o la phdida bruta Para determinar la utilidad o pérdida bruta. . por lo que su saldo expresa el valor de las ventas netas.00 cada uno.. igual a 50.. .00. . :. En nuestro caso. la cuenta de Costo de ventas queda saldada.00 cada uno. En nuestro caso. que son el valor de los 120 artículos que entraron..00 Después del ajuste anterior.. .00 (5a 300000. razón por la cual su saldo arroja el valor del inventario final de mercuncfus. mientras que la cuenta de Ventas aparece con un saldo de $ 300 000. . .00.. En nuestro caso. su saldo resultó deudor por $ 600 000. a raz6 de $20 000... o sea.. .. . que son el valor del costo de los 10 artículos devueltos por los clientes..00 cada uno. y se abon6 por $ 100 000... .. igual a 110...6 L ...00 y expresa las ventas netas.00 (6 400~ooo. .. la cuenta de Alma& recibi6 cargos por $ 1200 000... la cuenta de Ventas se abon6 por $ 800 000. que expresa la utilidad bruta obtenida en la venta de 30 artículos X con una utilidad de $ 10 000. mas 10 que nos devolvieron.. se carg6 por $200 000...... .. que son el valor de los 10 artículos devueltos por los clientes. menos 40 que se vendieron. menos 20 que se devolvieron. ... el valor del costo de los 30 artículos vendidos.00 y representa el costo de lo vendido. . que son el valor del costo de los 40 artículos vendidos. Cuenta de Ventas. La cuenta de Ventas se abona del precio de venta de los artfculos que se venden y se cargan del precio de venta de los artículos que los clientes devuelve..

‘li Almactn . .- 5()m bo il -.. . . . . . .-_ . . . . . . . . . . .. . . . . _. . . . .. . . .i . .. . . . . . . Al hacer la compra anterior pagamos por fletes y acarreos $ 1 000.. ..... . . . ._~ . . .. . . .. . . . . . Caja . . . se convierte en cuenta de resultados. . . . . . .&. . ..I. . :i$ Almacen . . . .. .00 800000. . . .I .“..00 (4 6) 300 000. Ventas y Costo de ventas. . _.-2 Por las compras.--“i--‘ . . . .00 7j 300 000. . . . . . ... . .^ i ri. pues su saldo expresa la utilidad si es acreedor. . . . . .. . . . .. . .. . . . . . . . . . . .__. . . . .. ._. .. . ._ . . . .. .. Al comprar mercancías por $ 50 000. . ..“. . .. . . . . .. 7 Ventas. ..-.. . .' -:. .00 en efectivo. . . . . . . . . . . l_. . . . .. . .__ . . . . . .. ._.. .. . . . . . . . . . ..... . ". . / . . . . ._ .b. .00 800 000. . . . .. . . . . . .. . .. . .. -. .. j _.1 PhDIDAS Y GANANCIA 5) 200ooo.. . . .. . --.. .L. . ..00. .00 en efectivo. .~ . Ll i _. . . . . . . I.. . . .. . . . . . Devolvimos mercancías por $20 000. . .00 en mercancías... . . . . . . . ..1. . . .. . . . . . . . . . . . .. .L 160 cAPíNLO . . . .. .. l---' 1 1 Almacbn . .-.. . . . . . $5 I_ i i 5ooobo.. . ._. .45oootJo.--2 --. .. .. . 1)s loo OO0 ioo 1: 1 Capital .. . .. . . .“. . ..._.. . . . ... . . . . .. . .. . . . ..$ PiMidaS y ganancias .. .. . “c. ... . . . . .--. .. . . .. . .. . .. debemos hacer el siguiente asiento: _ -. .. . . . !. . . .-i Por Zas devoluciones sobre compras.. -. .. . !i Caja .. .. __ . :’ _ 1OOOpoj . . Alrnhcen . . . . .. . .. . ..>. _- i p 3óoooo~j . . . .*. . . .-. ._. . . . .-... .. . ...... En nuestro caso. . . . . . “. . .___ 1ooooo’. . . . . :. después de haber sido ajustada. . .. . ...... Compramos mercancías por $ 50 000. . . VENTAS 3ooooo po 1. ‘. . k 1000pi! !k Caja . . . .. . . I . . . . . .... ... .-"_. . . ._--.. . . . .... . . . . .. .. . ..* Núm. ... . ----r. Por los gastos de compra. . . . . . . . ..00 Con objeto de entender mejor el movimiento de las cuentas Almacén. El saldo de la cuenta de Ventas se debe traspasar a la cuenta de Pérdidas y ganancias. . . . o la pérdida si es deudor.. . ..00 que nos pagaron en efectivo. . . .. . a continuacion se presentan los asientos de las principales operaciones de mercancías. .._ “I .. . ..00 en efectivo nos concedieron una rabaja de $ 5 000. . para traspasar el saldo de la cuenta de Ventas a la de Pérdidas y ganancias. . .. . .. .._^. . . :. .354 La cuenta de Ventas.. -. . . . ._ .‘S 50 000 00 j! 1 iP Caja . . . . . .. . 20 OO0 00 :i 4 AlmacCn . i ... .. .. . . . Por el inventario inicial Iniciamos un negocio con $ 100 OOó. . .. . . ..00 I 800 000.“. . i!_ ___ “__3 Ll _“_. . . . . . . . .. . . . . . .‘. . . :. . . . . . . ‘[’ . . .. Almacén . . . . . .. . . I.. .. . . ._.. . ã Por las rebajas sobre compras. . . . “ -. .. .

._. .. ...kL->-J_U-*-.-~-l. . ... .. . . .. .. . . . .-_. ” .. REGISTRO Y CONTROL DE IAS OPERACIONES DE MERCANdAS 151 . --.I-... . . .-_-.. ... . . ^ _ _. el asiento que se debe hacer es: I_ ....00. Por Zas rebajas sobre ventas._. . ...~J_Ll. .~.00.. . ... . .-.It.. . . .->--L... . . . . .20 000. . . . . .. . . . .. . . . . . .. . . . . . . _ . .. .. .. . ... . -. . . .-l_.‘. . . clientesJ-. .-xitl_J~~---. .. . . siendo su costo de $ 40 000. .--_. ._. i! ---..i-..__ _ _. . ... . . . el costo de la venta es de $ 30 000. ...-l”-._ --. . . . .._ . Nos devolvieron mercancías por $ 30 000. .00. . . . . . . .. . . . . . . . lll_____l. . .. . .. . .Si la rebaja nos es concedida despubs de haber efectuado la compra. ._ ~ __. . . . .. . .. . ...--l-‘-~~“l. . .. .... -.. . . . . Por el precio de venta: -. . : ?! Caia.. Vendimos mercancías por $ 60 000. . . . . Por el precio de costo: __II__~ ._ Por el precio de costo: _-_^ lll”_ _. . ._. .. .. . .. . .-l-l--_l __. .I Ventas . . .. . . .) . el asiento que se debe hacer es el siguiente: Por 2us ventas.. .. . . . . ! -. .-. . . .. . . . .. _ -. . ._.-. . . . . Por el precio de venta: . . .. .. Si la rebaja se concede despues de haber efectuado la venta._ . .I_ _._ _ . . Caja ... . .00 que pagamos en efectivo.. .. . . . _-“.!) l 36 OO0 Ll /i Caja . . . . .I_ _. ... . -.^_ -._ l Almach . -. .-. . .. Por el precio de venta: Por el precio de costo: Por las devoluciones sobre ventas.. .‘..00 en efectivo.--. . ._ 1j iiS Ventas . Al vender mercancías por $ 40 000. ... .‘ . ..-. . --_ etc ---a!E!h: Resuelva los ejercicios de las phginas 158-159... . . . . . . . . .. . .^ . . .. .__-. . . -“. . .. . . . .-l. . . . .--l_l_-. . . . .. . . .. ._. . .. el costo de la devolución es de $ .-._. . . ..~~-.--m -ULLa. .. .*. 4@-J)po// Ventas . . . .--.--^ -¡-.-LA . .._-_--...00.00 en efectivo concedimos una rebaja de $4 000._._... .. . . Costo de ventas..__ . .. . .__-. .. .. .. . . . . . .. . .

el saldo de esta cuenta se debe traspasar a la de Pérdidas y ganancias. De acuerdo con lo anterior. 2 . Del valor de las rebajas sobre ventas. 357 358 359 Al terminar el ejercicio. Del valor de las devoluciones sobre ventas (a precio de venta). Cuenh de Almacén. Este procedimiento tiene la ventaja de que no es necesario hacer ningún ajuste para conocer la utilidad o la perdida bruta. 2 . tanto el movimiento de la cuenta de Costo de ventas como el de Ventas. En esta otra forma de llevar el procedimiento de inventarios perpetuos. Desventaja de este procedimiento. Del valor de las ventas (a precio de costo). Cuenta de Costos y ventas. sobre ventas? 297 ¿Por qué se abonan las ventas? 298 ¿Por qué se abonan las devoluciones sobre compras? 152 CAPhULO 12 284 . Saldo deudor: Ptsrdida bruta. En la cuenta de Costos y ventas se registra. únicamente se emplean la cuenta de Alma& y otra que se abre con el nombre de Costos y ventas.355 Otra forma de llevar el procedimiento de inventarios perpetuos. Durante el ejercicio 1 . Saldo acreedor: Utilidad bruta. La cuenta de Almacen sigue con su mismo movimiento. CUESTIONARIO Conteste las siguientes preguntas. 3 . puesto que aparece como saldo en la cuenta de Costos y ventas. Del valor de las ventas (a precio de venta). &l valor de las devoluciones sobre ventas (a precio de costo). iQué aspectos se deben tener en cuenta al establecer el procedimiento para el registro de las operaciones de mercancías? 285 $u@es son los procedimientos que existen para el registro de las operaciones de mercancías? 286 $hí%kS son laS operaciones que normalmente se pueden efeCtUar con laS mercancías? 287 ¿En qué consiste el procedimiento global? 288 ¿Cu41 es el movimiento de la cuenta de Mercancías generales? 289 ¿Por qué el movimiento de la cuenta de Mercancías generales es heterogéneo? 290 iPor qué se dice que el saldo de la cuenta de Mercancías generales es mixto? 291 ¿Qué se debe hacer para que la cuenta de Mercancías genéraìes arroje como saldo la utilidad o pérdida bruta? 292 ¿Por qué se carga el inventario inicial de mercancías? 293 iPor qué se cargan las compras? 2% iPor qué se cargan los gastos de compra? 2% ¿Por qué se cargan las devoluciones sobre ventas? 296 iPor qué se cargan las rebajas. Ventajas de este proCedimiento. La desventaja de este procedimiento es que no se puede conocer por separado el costo de las ventas ni el valor de las ventas netas. el movimiento de la cuenta de Costos y ventas es el siguknte: COSTQSYVBNTAS 356 Se carga: Se abona: Durante el ejercicio 1 . puesto que ambos conceptos aparecen registrados en la misma cuenta de Costos y ventas.

después de 304 haber hecho.iPor qué se abonan las rebajas sobre compras? 299 &uales son las principales desventajas del procedimiento global? 300 ¿En qué negocios se debe emplear el procedimiento global? 301 iQué es necesario conocer para separar de la cuenta de Mercancías generales los movimientos del Acti.$ómo se determina aritméticamente la suma o total de mercancías y cõmo por medio de ajuste? 328 $ómo se determina el costo de lo vendido? 329 iQué es necesario conocer para determinar el costo de lo vendido? 330 ¿Cuál es el ajuste para obtener el costo de lo vendido? 331 iQué representa el saldo de la cuenta de Compras? 332 &%mo se obtiene la utilidad o la pérdida bruta y cuál es el ajuste? 333 ¿En qué clase de cuenta se convierte la cuenta de Ventas despub de haber sido ajustada y qué expresa 334 su saldo? iA qué cuenta se debe traspasar el saldo de la cuenta de Ventas? 335 $.para ajustar las cuentas de mercancías? 337 ¿Qué nombre recibe la cuenta a la cual se traspasan los saldos de las cuentas de mercancías? 336 .$uál es el movimiento de la cuenta de Gastos de compra y qué expresa su saldo? 313 $uål es el movimiento de la cuenta de Devoluciones sobre compras y qué expresa su saldo? 314 iCuál es el movimiento de la cuenta de Rebajas sobre compras y qué expresa su saldo? 315 316 .$!õmo aumenta y como disminuye la cuenta de Compras? 324 $ómo se determinan aritméticamente las ventas netas y como por medio de ajuste? 325 $bmo se determinan aritméticamente las compras totales y cómo por medio de ajuste? 326 L .on qué debe coincidir el saldo de la cuenta de Ventas después de haber sido ajustada? 336 LEn que consisten los otros procedimientos que existen .302 VO y de resultados? $ual es el ajuste para separar de la cuenta de Mercancías generales el movimiento del Activo del mo.$õmo se determinan las compras netas y cómo por medio de ajuste? 327 .$uál es el procedimiento que se sigue para ajustar las cuentas de mercancfas cuando se emplea la 339 cuenta liquidadora? ¿Qué representa la cuenta liquidadora después de haber traspasado a ella los saldos de las cuentas de 340 mercancías y el importe del inventario final? LEn qué consiste el procedimiento de inventarios perpetuos? 34l iCuáles son las principales ventajas que tiene el procedimiento de inventarios perpetuos? 342 REGISTRO Y CONTROL DE LAS OPERACIONES DE MERCANdA lõ3 .303 vimiento de resultados? LEn qué cuenta aparece el movimiento del Activo y en cual otra la utilidad o pérdida bruta. para conocer la utilidad o la 322 pérdida bruta? $ómo aumenta y cómo disminuye la cuenta de Ventas? 323 .$ual es el movimiento de la cuenta de Ventas y qué expresa su saldo? $3~41 es el movimiento de la cuenta de Devoluciones sobre ventas y qué expresa su saldo? 317 $král es el movimiento de la cuenta de Rebajas sobre ventas y qué expresa su saldo? 318 iCuáles son las principales ventajas del procedimiento analítico? 319 iCuáles son las principales desventajas del procedimiento analítico? 320 LEn qué negocios se debe implantar el procedimiento analítico? 321 ¿Qué es necesario determinar. y a qué 306 cuenta se debe traspasar? iCon qué debe coincidir el saldo de la cuenta de Mercancías generales después de haber sido ajustada? 307 $n qué consiste el-procedimiento analítico? 308 @rales son las cuentas que comprende el procedimiento analítico? 309 iCon qué nombre se conocen las cuentas que-se abren para cada uno de los conceptos de mercancías? 310 $Zuál es el movimiento de la cuenta de Inventarios y qué expresa su saldo? 311 $uál es el movimiento de la cuenta de Compras y qué expresa su saldo? 312 . cuando se lleva el procedimiento analítico. el ajuste? ¿En qué clase de cuenta se convierte la cuenta de Mercancías generales después de haber sido ajustada? 305 ¿Cuándo el saldo de la cuenta de Mercancías generales representa utilidad. cuando pérdida.

.*. . .. . . a qué precio se maneja. d) Haga el asiento de traspaso de la utilidad o de la perdida bruta. . . . .. y pase a ellos los asientos del Diario.. . . . . . . y después.. .00 que pagamos en efectivo. por el analítico. .. . Mobiliario . .343 344 $n que negocios se debe emplear el procedimiento de inventarios perpetuos? ¿Cu$les son las cuentas que se emplean en el procedimiento de inventarios perpetuos? 345 ¿Qué clase de cuenta es la de Almacén. Mercancías . . . . .. 164 CAtiTULO 1 2 .. e) Haga el Estado de pérdidas y ganancias. Documentos por pagar . 4. . Iniciamos un negocio de ropa denominado La Especial. qué representa su saldo y cuando se convierte en cuenta de resultados? 348 $1141 es el movimiento de la cuenta de Almacén? 349 $31&1 es el movimiento de la cuenta de Costo de ventas? 350 $u&l es el movimiento de la cuenta de Ventas? 351 $Lulles son las Cmicas operaciones de mercancías que se registran. . . . . c ) Haga los asientos de ajuste para determinar la utilidad o la pérdida bruta. .. Nos devolvieron mercancfas por 5 6 000. . haga los asientos correspondientes a la apertura y las operaciones efectuadas.. . . . 3. b) Haga esquemas del Mayor.. . . . a qué precio se maneja y qué representa su saldo? 346 iQué clase de cuenta es la de Costo de ventas. .7 . . . .. tanto a precio de costo como a precio de venta? 352 $õmo se determina la utilidad o pérdida bruta y cuál es el ajuste? 353 @n qué clase de cuenta se convierte la de Ventas después de haber sido ajustada y qué expresa su saldo? 354 iA qué cuenta se debe traspasar el saldo de la cuenta de Ventas? 355 . . Proveedores .. . . . . . . . . . Ejercicio 1. . . . con los siguientes valores: Bancos . . de la siguiente forma: a) En un rayado de Diario. . . Concedimos rebajas a los clientes por s 4 000. . .. . . Vendimos en efectivo mercancías por s 960 666.. ..Qníles son las cuentas que se emplean cuando el procedimiento de inventarios perpetuos se lleva únicamente en dos cuentas? 356 $uál es el movimiento de la cuenta de Costos y ventas. y qué expresa su saldo? 357 iA qué cuenta se debe traspasar el saldo de la de Costos y ventas? 3 5 8 $uál es la ventajaque se tiene cuando el procedimiento de Inventarios perpetuos se lleva en dos cuentas? 359 $u&l es la desventaja que se tiene cuando el procedimiento de inventarios perpetuos se lleva en dos cuentas? EJERCICIOS La practica de los ejercicios que se presentan a continuación se debe hacer primero por el procedimiento global. a qué precio se maneja y qué representa su saldo? 347 iQué clase de cuenta es la de Ventas.. . 1.‘.. y paselo a los esquemas-del Mayor. . . . . . . . . . Durante el ejercicio se efectuaron las siguientes operaciones: 2. .. .. .66. y páselos a los esquemas del Mayor. .00 que pagamos en efectivo. .

.. /if: Clientes . De las ventas a crédito nos devolvieron mercancías por S 2 500. . . ._. 3. . .. . . j Caja . . . _ _-_. . 6. . 8. . . .00._. . tiene los siguientes valores: .00. .00. Las compras de mercancías originaron gastos de S 500. .~ I Durante el ejercicio. :Mobiliario . . . . .. . . . . . . se efectuaron las siguientes operaciones: 2. . . .00 que se abonaron en las cuentas de cada uno de ellos. ..00 que también se cargaron en las cuentas de cada uno de ellos. . 9. .. al terminar el ejercicio existen mercancías por valor de S 170 000. . . con los siguientes valores: l-l_ _-. .00. ... Se l-wdieron mercancías a crédito por $ 985 000. . . Los clientes devolvieron mercancías por t 4 000.. Bancos .00. Se compraron mercanclas a crédito por $324 000. . Ejercicio 2. se hicieron las siguientes operaciones: 2.. . . . 6. A los clientes se les concedieron rebajas de S 1 000. . Los proveedores concedieron rebajas de $ 1 000.-. 5. . Se compraron mercancías a crédito por S 800 000. Se abriõ un negocio denominado “La Única”. 5.__. . . . . . . Se vendieron mercancías en efectivo por 5 600 000.. 1-” _ .00 se pagb en cheque con cargo al hanco Internacional.. .00 que se cargaron en sus respectivas cuentas. . . . . . . . . SegBn el inventario físico. ._x Activo T Pasivo . . _--_. .00.. . 4. Las compras anteriores originaron gastos por la cantidad de S 1500. 3.. De las compras a credito se devolvieron mercancías por 5 4 000. . 4. .. 7. .---..00.._-_. . .. . .. . Se vendieron mercancías a crkdito por S 300 000.. . . Según el inventario físico... Mobiliario .. . . el establecimiento comercial “La Esmeralda”. Durante el ejercicio. . .. . . .00. . . . 7. 8. .. -. al terminar el ejercicio existen mercancías por $ 470 000. . . .--. l Mercancías . .._“_.. . . . .00 pagamos en efectivo. . . . . .. . . .._. . . . 9. Sobre las ventas efectuadas a crédito concedimos rebajas de S 1500. .-i Actiw J Caja .-. Pasivo aoooo 160 000 630 000 3ooouopo .. . . . . .00 que se abonaron en sus respectivas cuentas. . .00. .. . :.00 que nos pagaron en efectivo. . . . .00. . . . . . .00. Se compraron mercancías en efectivo por S 150 000.. . . REGISTRO Y CONTROl DE LAS OPERACIONES DE htERC(UVClAS 166 .. . . . Devolvimos mercancías por S 4 000. . . . 8.. . . . . Los proveedores nos concedieron rebajas de S 2 000.00. .. . . . . .. Ejercicio 3. 9. . .---l_ll---l. 7. .5. .. .. 1. 6.. 1.. .l----I --y-v- y_ _ . . . Se devolvieron mercancías a los proveedores por $ 4 500.00 que nos pagaron en efectivo. . . Al empezar el ejercicio. . . .. . .__--. .00 que se pagaron en efectivo.. Las compras anteriores originaron gastos cuyo importe de S 1000. . . j Mercancías .. . Compramos en efectivo mercancías por $ 585 000. .

. Ventas garantizadas con documentos. .. 10. 6. Compras garantizadas con documentos con cargo al negocio.00 en efectivo y por el resto nos expidieron varias letras de cambio. .. . . . . . Ejercicio 5. .. * .. . . . 1. . . . Al principkar 164 cAPhu1012 el ejercicio se tienen los siguientes saldos: . Según el inventario ffsico. .IO. 1.00 en efectivo y por el resto expedimos una letra de cainbio a nuestro cargo. &iercicio 6. . . . . . . .00 iS-1 I Durante el ejercicio se hicieron las siguientes operaciones: 2.b . . . . . . . . .. .00. .. . .00 que pagamos en efectivo. Ventas al contado riguroso. .00.. .. . .. . . . .. .. 8.*.. Iniciamos un negocio de abarrotes denominado “La Nacional” con los siguientes valores: caja .. . . . . 4ooooo 00 Mobiliario . .. .00.00. . Durante el ejercicio se efectuaron las siguientes operaciones: 2. .00. . . . De las ventas efectuadas a cr&Iito devolvieron mercancías por S 5 000.00.. 5. . capiraz . .. . . . . 7.. . . . 3.. . . .. . . .. Vendimos mercancías por $700 000.. . . . . .. 350 000 00 Bquipodereparto . . . . .. . .. . ... 300000 OO Documentospar pagar . Ventas al contado comercial. Nos devolvieron mercancías por S 1 000... Según el inventario físico... .+. . 4. . Devolvimos mercancías por $ 10 000. . . De las compras efectuabas a crkiito se devolvieron mercawías por S 10 000. . . ..00. Se abri6 un negocio denominado “Distribuidora del Hogar” con los siguientes valores: Activo Pasivo C a j a . . S 190 000. . .00. . al terminar el ejercicio existen mercancías por 5 166 000. 750000 00 capital . . . . .. . Compramos mercancías por S 350 000. ..00 que nos pagaron en efectivo. . . . S 200 000. .00. . . Mobiliario . S 300 000. al terminar el ejercicio existen mercancías por S 765 000. . Sobre las compras efectuadas a crédito nos concedieron rebajas de $ 1 500. . . . . Activo -P&ivo Documentos por pagar . . . Ejercioio 4. . . . . * . 4ooooooo 1250 000 OO Mercandas . II. . .. . . . .. . .. 5. .. Compras al contado comercial. S 100 000.. . . . . . ... 6. 3. . .. .. . Documentosporcobrar . 20000000 s2150000 00 $2 150000.. .00. . . . . . . . . . S 400 000. . . 4. . . . Según inventario físico. . al terminar el ejercicio existen mercancías por 5 839 000.. . . Compras al contado riguroso. 1. Mercancías . S 1 5 0 0 0 0 O O P r o v e e d o r e s .00. . $ 500 OO0 00 Bancos . . . . .00 de los cuales pagamos $ 50 000. . . .00. . . . .. * . . . . . . . . 9. .00 de los cuales nos pagaron $ 70 000. . S 300 000.. .

Compras garantizadas con documentos a nuestro cargo.00. 2. Compramos mercancías que costaron $ 600 000.00 con una letra de cambio a nuestro favor y el resto nos lo quedaron a deber. 5. REGISTRO Y CONTROL DE IAS OPERACIONES DE MERCANCíAS 167 . Apertura: Caja.00. Según inventario físico. 4. Según el inventario ffsico. Nos devolvieron mercancías por 5 30 000.00 en efectivo. 4. 3. Compras al contado riguroso. al terminar el ejercicio se tienen mercancías por S 750 000.00. Ventas garantizadas con documentos. antes de su vencimiento. S 100 000. Al vender mercancías por $ 800 000. Ventas al contado riguroso.00 y por esta misma cantidad dimos mobihario.00 200 000. antes de su vencimiento una letra de cambio de $ 30 000.00. Apertura: Caja. y el resto lo quedamos a deber.00. al terminar el ejercicio existen mercancías por $ 750 000.00 en efectivo se concedió una rebaja de $ 4 000. de los cuales dimos $ 50 000. S. Las compras garantizadas con documentos a nuestro cargo se cancelaron.00 se pagó en efectivo.00 en efectivo. Ejerciho 9. $250 000. 5 300 090. 1.00.00. 5. Mercancías. Un cliente nos pag6 en efectivo su cuenta de $ 30 000. 8. 7.00. 4. Apertura: Caja. Documentos por cobrar. Devolvimos mercancías que importaron $40 000. $600 000. 2.00 y por esta misma cantidad dimos mercancías. $ 300 000. Bancos $ 150 000.00. 7. una letra de cambio de $ 80 000. $ 200 000.00 150 000. Le pagamos a un proveedor nuestra cuenta de $40 000. Devolvimos mercancías por $ 40 000.00.00 sobre los cuales concedimos el 2% de descuento por pronto pago. al terminar el ejercicio existen mercancias por $750 000.00 con un cheque a cargo del Banco Comercial del País.. Documentos por cobrar. 9.00 y por esta misma cantidad nos dieron mercancías. Vendimos mercancías que importan $ 800 000. 3. Clientes. 6. 6. $ 250 000.00.00.00 sobre los cuales nos concedió el 2% de descuento por pronto pago. $100 000. S 50 000. $50 000. La compra anterior originó gastos cuyo importe de S 750. Bancos. 6.00.00.00 en efectivo nos concedieron una rebaja de á 3 000.00. Clientes.00 y Documentos por pagar. $60 000.80. $ 200 000. 8. Pagamos en efectivo. 5 500 000.00. Mercancfas.00 con una letra endosada a cargo del sefior López. $ 150 000.00.00.00 con una letra endosada a cargo del señor Aguilar: $ 50 000. sobre los cuales nos concedieron el 2% de descuento por pronto pago.00 se pag6 en efectivo. al terminar el ejercicio existen mercancias que importan $ 400 000.00 con una letra de cambio expedida a nuestro cargo. Vendimos mercancías por $ 850 000. 5.00 y por esta misma cantidad nos dieron mobiliario. Según inventario físico.00 sobre los cuales le concedimos el 2% de descuento por pronto pago.00. Al comprar mercancías por $700 000. y Proveedores. de los cuales nos pagaron S 50 000. $150 ooo.O& Mobiliario.00.00 y por la misma cantidad dimos mercancías. Mercancías $ 800 000.00. 3. $ 50 000.00. Proveedores. Según el inventario físico.00.A. 1. 10. 3.00~ 2. 8 50 000. Las ventas anteriores originaron gastos cuyo valor de $ 2 000. y Documentos por pagar. Nos devolvieron mercancías que costaron S 30 000.00. 1. S 150’000. 5. 4.00 y por esta misma cantidad nos dieron mercancías.Caja Bancos Mercancías Documentos p o r pagar Durante el ejercicio se efectuaron las siguientes operaciones: $ 200 000. 6. . Compramos mercancías por $600 000. Las ventas garantizadas con documentos se cancelaron. $ 50 000.00. Ejercicio 8.00 a nuestro cargo. Qercicio 7. $ 50 000. $ 300 000. $ 60 000. Cobramos en efectivo. $ 400 000.00 900 ooo.00 2.

Compramos mercancías por s 700 000. Nos devolvieron mercancfas con un costo de S 100 000. IApertura: Caja. S 260 000. 3. Ejercicio 2.00. hjercicio 4.00.importe de 5 10 (lOO. De las compras efectuadas a credito se devolvieron mercancías por 5 50 000. Devolvimos mercancias por $40 000. $ 300 000. Compras al contado riguroso. Mobiliario.00. Apertura: Caja. y Proveedores. 8. $ 400 000. S 210 000. Apertura: La misma que en el ejercicio anterior. S 800 000. y Documentos por pagar S 500 000.00.00.00.00 por esta misma cantidad dimos mercancías con un costo de $ 110 000.00 y por esta misma cantidad dimos mercancías con un costo de s 450 ooo.00. 1.00 se quedó a deber.00. 6. Mercancías.mercancks por S 200 000. 10. Mercancías. devolvieron mercancías que importaron S 30 000. 1. Mobiliario.00. el costo de la venta’ es de S 300 000. 4.00.00. Bancos.00. Ventas al contado comercial. S 300 000. Las compras anteriores originaron gastos cuyo valor es de S 15 000. El costo de la devolución es de S 20 000. 1.00.00. 9. que habíamos vendido en $ 150 000.00. S QOO 000. Ventas al contado riguroso.00 que pagamos en efectivo. Apertura: Caja. lõ) cAPlNLOl2 . s 350 ooo. 7. S 420 000.00. Compras al contado comercial. Ejercicio 3.00.00 en efectivo. S 300 000. $ 100 000. S 900 000. $400 000. 6.Bjercicio 10. Ventas contra documentos $ 500 000. 2. 7. No quedõ inventario de mercancías. Documentos por cobrar.00. Al comprar en efectivo mercancías por S 600 000.DO. Apertura: Caja.00. 1. LoS ejercicios siguientes se deben resolver por medio del procedimiento de inventarios perpetuos. 3. con un costo de s 20 ooo.00. Compras contra documentos a nuestro cargo.00. 3. Vendimos mercancías por $ 300 0W. S 250 000. Ventas al contado riguroso. $500 000. 9. ll.00 de gastos que se pagaron en efectivo. 1.00.00. y Documentos por pa gar. S 380 000. NOS devolvieron mercancías por 5 30 OOWO que pagamos en efectivo. Compras al contado riguroso.00.00 en efectivo. De las ventas efectuadas a crtdito. Haga el asiento de ajuste para determinar la utilidad o la pérdida bruta y despu& haga el traspaso correspondiente. 2. 3. Las compras anteriores originaron gastos cuyo. 8.00. S 300 000. S 600 000.OU se pagb en efectivo.00. nos concedieron rebajas de S 30 000. Concedimos a los clientes rebajas de S 20 000. 4.00.00.00. 2. 10. 6. S 250 000. Las compras anteriores originaron S 20 000. El costo de la venta es de S 200 000.00.00 y Mobiliario. LOS proveedores nos concedieron rebajas de S 15 000. 5.00. concedimos rebajas de $ 50 OOO. 5.00. Ejercicio 1. con un costo de $300 000. Mercancfas. Compramos . Haga el asiento de ajuste para determinar la utilidad o la pérdida bruta y después haga el traspaso correspondiente. 5. 2.00 que nos pagaron en efectivo.00.00. con un costo de S 350 000. con un costo de S 200 000.00. $ 600 000.00. S 150 000.00 y por esta misma cantidad nos dieron mercancías.00. Al’vender en efectivo mercancías por S 500 000. 2. 4. 4.

El costo de la devolución es de $ 65 000. 8. Ejercicio 5. el costo de las mercancías es de $ 250 000. 6. 1. 10.00. Compramos mercancías por $ 600 000.00 al contado comercial. Devolvimos mercancías por $ 50 000.00 a credito concedimos una rebaja de $ 2 000. 9. 4. El costo de la venta es de $525 000. 2.00 y el de las mercancías que dimos es de $ 60 000.00 y por esta misma cantidad dimos mercancfas. Los proveedores nos concedieron rebajas por $ 6 000. Al vender mercancías por S 80 000. Devolvimos la mitad del valor de las mercancías compradas al contado comercial. 7. Nos devolvieron la mitad del valor de las mercancías vendidas al contado comercial. Haga el asiento de ajuste para determinar la utilidad o la pérdida bruta y despubs haga el traspaso correspondiente. 3. 7.00 se pag6 en efectivo.3.00 y por esta misma cantidad expidieron varias letras de cambio a nuestro favor.00 se pagó en efectivo. suma que abonamos a sus respectivas cuentas. 5. Compramos mercancías por $ 300 000. 12.00. REGISTRO Y CONTROL DE IAS OPERACIONES DE MERCANdAS 159 . Vendimos mercancias por $875 000.00.00. 14. Nos devolvieron mercancías por $ 75 000.00 y por esta misma cantidad nos expidieron una letra de cambio.00. incluyendo en ella el 2% de interés. suma que cargamos a sus respectivas cuentas. 4. Vendimos mercancías por $ 300 000. 8. el costo de ellas es de $ 200 000.00. Las compras anteriores originaron gastos cuyo valor de $ 20 000. Las ventas anteriores originaron gastos cuyo valor de $ 10 000. Vendimos mercancías por $ 500 000. Compramos mercancías por $ 200 000.00 al contado riguroso. el costo de ellas es de $ 300 000. 5. 13. de los cuales dimos la mitad en efectivo y por el resto expedimos una letra de cambio a nuestro cargo. 15. Apertura: Existencia en efectivo. Compramos mobiliario por $ 300 000.00 al contado riguroso. el costo de la venta es de $ 60 000. 6. Haga el asiento de ajuste para determinar la utilidad o la pérdida bruta y después haga el traspaso correspondiente.00.00. de los cuales pagamos la mitad en efectivo y el resto con una letra de cambio expedida a nuestro cargo.00. Compramos mercancías por S 300 000. ll.00.00.00 que nos pagaron en efectivo. A los clientes les concedimos rebajas por $ 9 000.00. Vendimos mercancías por $ 400 000.00 y por esta misma cantidad expedimos varias letras de cambio a nuestro cargo. $ 500 000.00 al contado comercial.

es preciso conocer las disposiciones legales que contengan las tasas vigentes. la actividad de la empresa.Regbtm contable del WA ANTECEDENTES El conocimiento que concierne al registro contable del impuesto al valor agregado es de suma importancia no s610 para personas que estudian principios de contabilidad. su registro contable se debe hacer teniendo en cuenta varios aspectos legales. el día lo. así como el año en que fue implantado y su correspondiente tasa general. tales como: la tasa. en toda la República. En Mexico. A continuaciõn se indican algunos de los países que han adoptado el impuesto al valor agregado. de enero de 1980.. aspectos que varían según la ley y los reglamentos de cada país. 360 Con frecuencia las tasas del impuesto al valor agregado sufren modificaciones conforme van surgiendo cambios en el desarrollo social y económico de cada país. por tal motivo. la Ley del impuesto al valor agregado fue publicada en el Diario Oficial de la Federación. etc. las concesiones especiales otorgadas. 160 . la zona de ubicaci6n. para su correcta aplicación. sino tambien para los que estudian cursos intermedios o avanzados. El impuesto al valor agregado interviene en un sinnúmero de operaciones. el día 29 de diciembre de 1979 y entró en vigor.

y entraron en vigor a partir del día lo. se reducfa en un 50% el gravamen sobre los actos o actividades a los que les era aplicable la tasa del 2096. afectaban a los consumidores finales. el sistema no permite que el impuesto pagado en cada etapa influya en el costo de los bienes y servicios. de esta ley mencionada. la Tasa General del Impuesto al Valor Agregado se incrementó del 10% al 15%. ASPECTO LEGAL El objetivo de este capítulo es facilitar la comprensión de las disposiciones de la Ley del impuesto al valor agregado que deben observarse al hacer el registro de las operaciones realizadas por personas ffsicas y las morales obligadas al pago de dicho impuesto. lo que determinaba en todas ellas. bajo ciertas condiciones. quedando como sigue: O%. De acuerdo con lo establecido con el Art. para ser aplicadas de acuerdo tanto a los valores que señala esta ley. No obstante lo anterior. El impuesto al valor agregado eliminó los resultados nocivos del impuesto federal de ingresos mercantiles.El 31 de diciembre de 1982 las tasas de este impuesto sufrieron modificaciones. no obstante que también se paga en cada una de las etapas de producción y comercialización. en definitiva. Sujetos del impuesto. recupera el que a él le hubieran repercutido sus proveedores. cuya principal deficiencia radica en que se causaba en “cascada”. en territorio nacional. el 21 de noviembre de ese mismo ano se reformó la ley de Impuesto al Valor Agregado ratificando la reducción de las tasas de impuesto. 15% y 20%. Posteriormente. al impuesto federal sobre ingresos mercantiles. II. el peso mexicano sufrió una devaluación con respecto al dólar que originó una de las crisis económicas. III. realicen los actos o actividades siguientes: 1. Enajenen bienes. no es necesario memorizar tales disposlciones pues con frecuencia sufren reformas o adiciones. asimismo. quedando dicha tasa en un 10%. El impuesto al valor agregado. pues destruye el efecto acumulativo en cascada y la influencia que la misma ejerce en los niveles generales de precios. quedando como siguen: 0%. por supuesto. un aumento de los costos y los precios. quedando dicha tasa en un 10%. de esta forma. están obligados al pago del impuesto al valor agregado las personas ffsicas y las morales que. 6% y 10%. politicas y sociales más graves en la historia contemporánea de nuestro pafs. aumento cuyos efectos acumulativos. Entendemos por tales a aquellas personas ffsicas y morales legalmente obli* gadas al pago del impuesto al valor agregado. La aplicación de las nuevas tasas entró en vigor a partir del ll de noviembre de 1991. se establecib. es decir. A finales de 1994. ya que cada industrial o comerciante al recibir el pago del impuesto que traslada a sus clientes. no produce efectos acumulativos. y con el objeto de no afectar la competencia comercial en la denominada región fronteriza. y para hacer permanente el beneficio otorgado por el decreto anterior. de abril de 1995. El impuesto al valor agregado abroga o sustituye. y al llegar éstos al consumidor flnal no llevan oculta en el precio ninguna carga fiscal. lo. Presten servicios independientes. IV Importen bienes o servicios. 6%. entre otros. por lo que sólo se recomienda interpretarlas para cumplir con ellas de acuerdo a lo prescrito por la Ley. El 10 de noviembre se promulgó un decreto publicado en el Diario Oficial de la Federación en el que se reducía en una tercera parte el gravamen sobre los actos o actividades a los que les era aplicable la tasa del 1596. Lo anterior obligó al Gobierno Mexicano a que a partir del lo. establecer en dicha región una Tasa del 10%. REGISTRO CONTABLE DEL IVA 361 362 363 J(~Q 365 366 161 . de enero de 1983. como al lugar o la zona que se realizan los actos Q las actividades. que debfa pagarse en cada una de las etapas de producción y comercialización. y ~610 entrega al Estado la diferencia. Otorguen el uso o goce temporal de bienes.

aun en la que el enajenante se reserva el dominio del bien enajenado. El transporte público terrestre de personas. VI. los Estados. V . Entre dichas contraprestaciones quedan incluidos los anticipos que reciba el prestador de servicios. no tenga obligación de recibirlo o adquirirlo. Se expida el comprobante que ampare la enajenación. así como en el caso de los servicios de suministro de agua y de recolección de basura proporcionados por el Distrito Federal.367 Enajenación de bienes. socios o asociados de la persona moral que preste el servicio. la cosignación y la distribución. excepto por ferrocarril. El transporte de personas o bienes. salvo que ésta la realicen empresas para las cuales el donativo no sea deducible para los fines del Impuesto Sobre la Renta. Prestación de servicios independientes. al entregarse materialmente el bien. Los de enseñanza que preste la Federación. cualquiera que sea el acto que le de origen y el nombre o la clasificación que a dicho acto le den otras leyes. estados. de no hacer o de permitir. la comisión. No se pagará el impuesto por la presentación de los siguientes servicios: 1. los Municipios y sus organismos descentralizados. construcción o reparación de bienes inmuebles destinados a casa habitación. No se considera enajenación cuando la persona a la que se envíe o entregue materialmente kl bien. 162 CAPíTULO 13 . Se pague total 0 parcialmente el precio. Consiste en la transmisión de la propiedad de bienes. permisionarios y autorizados para proporcionar dichos servicios. IV. El mandato. siempre que no esté considerada por esta Ley como enajenación o uso o goce temporal de bienes. El transporte marítimo internacional de bienes prestados por personas residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en el país. III. la agencia. 5. 368 No se considerará enajenación la transmisión de propiedad que se realice por causa de muerte. la representación. En el caso de servicios personales independientes. en los términos de la Ley General de Educación. 4. el Distrito Federal. así como los seticias educativos de nivel preescolnr. ampliación. II. A falta de envío. salvo aquellas que origine-n con posterioridad a la autorizacikt del citado crédito o que se deben pagar a tercerqs por el acreditado. En la prestación de servicios se tendrá la obligación de pagar el impuesto en el momento en que sean exigibles las contraprestaciones a favor de quien los preste y sobre el monto de cada una de ellas. municipios. No se considera prestación de servicios independientes la que se realiza de manera subordinada mediante el pago de una remuneración. Se envíe el bien al adquiriente. La prestación de obligaciones de hacer que realice una persona a favor de otra. Se consideran como prestación de servicios los siguientes: 1. el afianzamiento y el reafianzamiento. ni los servicios por los que se perciben ingresos que la Ley de Impuestos sobre la Renta asimile a dicha remuneración. Toda otra obligación de dar. II. la mediación. y los establecimientos de particulares que tengan autorización o reconocimiento de validez oficial de estudios. Los prestados en forma gratuita. El seguro. organismos descentralizados. 2. excepto cuando los beneficiarios sean los miembros. así como por concesionarios. las primas correspondientes darán lugar al pago del Impuesto al Valor Agregado en el mes en que se paguen. 3. III. asumida por una persona en beneficio de otra. En ningún caso será aplicable lo dispuesto en esta fracciOn tratándose de los servicios de cabotaje en territorio nacional. Se considera que se efectúa la enajenación de los bienes en el momento en que se realice cualquiera de los supuestos siguientes: 1. La asistencia técnica y la transferencia de tecnología. la correduría. se tendrá obligación de pagar el impuesto en el momento que se paguen las contraprestaciones a favor de quien las preste y sobre el monto de cada una de ellas. así como la donación. Tratándose de seguros y fianzas. Las comisiones y otras contraprestaciones que cubra el acreditado a su acreedor con motivo del otorgamiento de créditos hipotecarios para la adquikición.

conforme a la Ley h) Deriven de valores a cargo del Gobierno Federal e inscritos en el Registro Nacional de Valores e Intermediarios. tratándose de créditos otorgados a personas físicas que no desarrollen actividades empresariales. las uniones de crédito. 10. así como las comisiones de los agentes y corresponsales de las instituciones de crédito por dichas operaciones. para las que requieran de autorización y por concepto de descuento en documentos pendientes de cobro. proporcione financiamiento relacionado con actos o actividades por los que no se esté obligado al pago de este impuesto o a los que se les aplique la tasa del 0%. g) Reciban o paguen las instituciones públicas que emitan bonos y administren planes de ahorro con la garantía incondicional de pago del Gobierno Federal. REGISTRO CONTABLE DEL IVA la . Por los que deriven intereses que: a) Deriven de operaciones en las que el enajenante. cine y circo. tratándose de: a) Partidos. b) Sindicatos obreros y organismos que los agrupen. así como organismos que las reúnan. El aseguramiento contra riesgos agropecuarios y los seguros de vida ya sea que cubran el riesgo de muerte u otorguen rentas vitalicias o pensiones. pesqueras o silvícolas. 9 . no se pagará el impuesto cuando los mismos sean para la adquisición de bienes de inversión en dichas actividades o se trate de créditos refáccionarios. i) Deriven de títulos de crédito que sean de los que se consideran colocados entre el gran público inversionista. en operaciones de financiamiento. Los proporcionados a sus miembros como contraprestación normal por sus cuotas y siempre que los servicios que presten sean únicamente los relativos a los fines que les sean propios. b) Reciban o paguen las instituciones de crédito. siempre que se cumplan los requisitos que para tal efecto señala la frac. d) Asociaciones patronales y colegios de profesionales. e) Asociaciones o sociedades civiles organizadas con fines científicos. Por los que deriven de operaciones financieras derivadas a que se refiere el artículo 16-A del Código Fiscal de la Federación. ampliación. las de seguros y las sociedades mutualistas de seguros en operaciones de financiamiento. Los de espectáculos públicos por el boleto de entrada. o no presten servicios personales independientes. 7. políticos. conforme a las reglas generales que al efecto expida la Secretarfa de Hacienda y Crédito Público o de operadones de préstamos de títulos. d) Provengan de créditos hipotecarios para la adquisición. c) Cámaras de comercio e industria. el prestador del servicio o quien conceda el uso o goce temporal de bienes.6. excepto tratándose de créditos otorgados a personas físicas que no gozarían de la exencibn prevista en el inciso anterior. ganaderas. e) Provengan de cajas de ahorro de los trabajadores. de objeto limitado y las empresas de factoraje financiero. Tratándose de créditos otorgados a personas que realicen las actividades mencionadas. las sociedades financieras. Tampoco será aplicable la exención prevista en el primer párrafo de este inciso tratándose de créditos otorgados a través de tarjetas de crédito. c) Reciban las instituciones de fianzas. salvo los de teatro. valores y otros bienes fungibles a que se refiere la fraccibn III del artículo 14-A del Código fiscal de la Federación. a excepción de aquellas que proporcionen servicios con instalaciones deportivas cuando el valor de éstas representen más del 25% del total de las instalaciones. coaliciones y frentes políticos legalmente reconocidos. agrupaciones agrícolas. fi Deriven de obligaciones emitidas conforme a lo dispuesto en la Ley General de Títulos y Operaciones de Crédito. así como las comisiones de agentes que correspondan a los seguros citados. de habilitación o avío. o no otorguen el uso o goce temporal de bienes inmuebles. 8 . asociaciones. construcción o reparación de bienes inmuebles destinados a casa habitación. XX1 del artículo 77 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta. religiosos y culturales. cuando el convenio con el Estado o Acuerdo con el Departamento del Distrito Federal. y de fondos de ahorro establecidos por las empresas siempre que reúna los requisitos de deducibilidad en los términos de la Ley del Impuesto Sobre la Renta. No será aplicable lo dispuesto en el párrafo anterior. donde se presente el espectáculo no se ajuste a lo previsto en la fracción VI del artículo 41 de esta Ley.

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No se consideran espectáculos públicos los prestad& en restaurantes, bares, cabarets, salones de fiesta o de baile y centros nocturnos. ll. Los servicios profesionales de medicina, cuando su prestación requiera tltulo de medico conforme a las leyes, siempre que sean prestados por personas físicas, ya sea individualmente o por conducto de sociedades civiles. 12. Los servicios profesionales de medicina, hospitalarios, de radiología, de laboratorios y estudios clínicos, que presten los organismos descentralizados de la Administración Pública Federal o del Distrito Federal, o de los Gobiernos Estatales o Municipales. 1 3 . Por los que deriven ingresos de los comprendidos en los artículos 77, fracción XXI, y 141~C de la Ley del Impuesto Sobre la Renta. Uso o goce temporal de bienes; Se entiende por uso o goce temporal de bienes, al arrendamiento, el usufructo o cualquier otro acto, independientemente de la forma jurfdica que al efecto se utilice, por el que una persona permita a otra usar o gozar temporalmente bienes tangibles, a cambio de una contraprestación.. Cuando se otorgue el uso o goce temporal de un bien tangible, se tendrá obligación de pagar el impuesto en el momento en que sean exigibles las contraprestaciones a favor de quien efectúa dicho otorgamiento y sobre el monto de cada una de ellas. Entre dichas contraprestaciones quedan incluidos los anticipos que reciba el contribuyente. No se pagará el impuesto por el uso o goce temporal de los siguientes bienes: 1 . Inmuebles destinados o utilizados exclusivamente para casa-habitación. Si un inmueble tuviera varios destinos o usos, no se pagará el impuesto por la parte destinada o utilizada para casa-habitación. Lo dispuesto en esta fracción no es aplicable a los inmuebles o parte de ellos que se proporcionen amueblados o se destinen o utilicen como hoteles o casa de hospedaje. 2. Fincas dedicadas o utilizadas s610 para fines agrfcolas o ganaderos. 3. Bienes tangibles cuyo uso o goce sea otorgado por residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en territorio nacional, por los que se hubiere pagado el impuesto en los terminos del articulo 24 de esta Ley. 4. Libros, periódicos y revistas. Importacián de bienes y servicios. Se considera importación de bienes o de servicios los siguientes: la introducción al pafs de bienes; la adquisición por personas residentes en el país de bienes intangibles enajenados por personas no residentes en él; el uso o goce temporal, en territorio nacional, de bienes intangibles proporcionados por personas no residentes en el país; el uso o goce temporal, en territorio nacional, de bienes tangibles cuya entrega material se hubiere efectuado en el extranjero; y el aprovechamiento en territorio nacional de los servicios a que se refiere el Art. 14, cuando se presten por no residentes en el país. Lo anterior no se aplica al transporte internacional. Exportación de bienes y servicios. Se considera exportación de bienes o servicios: I. La que tenga el carácter de definitiva en los términos de la legislación aduanera. I I . La enajenación de bienes intangibles realizada por personas residentes en el país a quien resida en el extranjero. I I I . El uso o goce temporal, en el extranjero de bienes intangiles proporcionados por personas residentes en el país. I V . El aprovechamiento en el extranjero de servicios prestados por residentes en el país, por concepto de: u) Asistencia técnica, servicios tcknicos relacionados con ésta e informaciones relativas a experiencias industriales, comerciales o cientfficas. b) Operaciones de maquila para exportación en los términos de legislación aduanera. c) Publicidad. d) Comisiones y mediaciones. e) Seguros y reaseguros, asf como a afianzamientos y reafianzamientos. fl Operaciones de financiamiento. V. La transportación internacional de bienes prestadas por residentes en el pafs y los servicios portuarios de carga, descarga, alijo, almacenaje, custodia, estiba y acarreo dentro de los puertos e instalaciones portuarias, siempre que se presten en maniobras para la exportación de mercancías. VI. La transportación aérea de personas, prestada, por residentes en el pafs, por la parte del servicio que en los tkninos del último p&rafo del articulo 16 no se considera prestada en territorio nacional.
164
cAPhuo13

VII. La enajenación de bienes importados temporalmente que hagan las empresas catalogadas como maquiladoras de exportación a otras empresas también catalogadas como maquiladoras de exportación siempre que dichos bienes no cambien de régimen aduanero. A continuación se indica la aplicación de las diferentes tasas, de acuerdo a los principales valores establecidos por esta ley, según los actos o actividades realizados tanto por personas ffsicas como las morales. Aplicación de la tasa del 15%. Esta tasa se aplicará a las personas físicas y a las morales que, en territorio nacional, realicen enajenación de bienes, prestación de servicios independientes, otorguen el uso o goce temporal de bienes o importen bienes o servicios, tales como: ropa, calzado, vinos y licores, tanto nacionales como de importación; servicio telefónico, de energía eléctrica, de agua, de hotelería, de restaurantes, de centros nocturnos, de honorarios por servicios profesionales; por el arrendamiento de inmuebles no dedicados a casa-habitación, el de fincas no dedicadas o utilizadas para fines agrfcolas y ganaderos, el de vehículos; la introducción al país de bienes extranjeros, la adquisición por personas residentes en el país de bienes intangibles enajenados por personas residentes en el extranjero, el uso o goce temporal, en territorio nacional, de bienes intangibles proporcionados por personas no residentes en el pafs, el uso o goce temporal, en territorio nacional, de bienes tangibles cuya entrega material se hubiera efectuado en el extranjero. Aplicacián de la tasa del 0%. Este impuesto se calculará aplicando la tasa del 0% cuando se refiere a animales y vegetales no industrializados, asf como para productos alimenticios considerados de primera necesidad, tales como: carnes en estado natural, leche y sus derivados, huevo, harina de maíz, trigo y nixtamal, pan y tortilla, tanto de maíz como de trigo, aceite vegetal comestible, café, sal común, medicinas de patentes y productos destinados a la alimentación a excepción de bebidas distintas de la leche, inclusive cuando las mismas tengan la naturaleza de alimentos, los jugos, los néctares, concentrados de frutas, los jarabes o concentrados para preparar refresco, el caviar, salmón ahumado y angulas. El hielo y agua no gaseosa ni compuesta, entre otros. Calculo del impuesto. Para calcular el impuesto se le aplica el valor de la enajenación, de la prestación de servicios, del uso o goce temporal o de la importación de bienes, la tasa que,para cada caso serMe esta ley. Valor en enajenación. Se considerará valor, en caso de enajenación de bienes, el precio pactado, así como las cantidades que además se carguen o cobren al adquiriente por otros impuestos, derechos, intereses normales o moratorios, penas convencionales o cualquier otro concepto. A falta de precio pactado se estará al valor que los bienes tengan en el mercado, o en su defecto al de avalúo. Valor en prestación de servicios. Se considerar6 valor, en caso de prestación de servicios, el total de la contraprestación pactada, asf como las cantidades que además se cargen o cobren a quien reciba el servicio por otros impuestos, derechos, vi&icos, gastos de toda clase, reembolsos, intereses normales o moratorios, penas convencionales y cualquier otro concepto. Valor en uso o goce temporal de bienes. Se considerará valor, en el caso de uso o goce temporal de bienes, el total de la contraprestación pactada a favor de quien las otorga, así como las cantidades que además se carguen o cobren a quien se otorgue el uso o goce por otros impuestos, derechos, gastos de mantenimiento, construcciones, reembolsos, intereses normales o moratorios, penas convencionales o cualquier otro concepto. Valor en importación de bienes y servicios. Se considerará valor, en el caso de importación de bienes o servicios, el que se utilice para los fines del impuesto general de importación, adicionado con el monto de este último gravamen y de los demás que se tengan que pagar con motivo de la importación. Traslado del impuesto. Entendemos por traslado del impuesto al cobro o cargo del impuesto que el contribuyente debe hacer a las personas que adquieran los bienes, los usen o gocen temporalmente, o reciban los servicios. Forma en que se debe trasladar el impuesto. El contribuyente trasladará el impueso en forma expresa y por separado, o sea, que el impuesto deberá figurar en el documento (recibo, factura o remisión-factura) que comprueba la operación realizada en forma expresa y separada del valor de la contraprestación. Cuando se trate de actos o actividades que se realicen con el público en general, el impuesto se incluirá en el precio en que los bienes y servicios se ofrezcan, así como en la documentación que se expida, salvo que en este último caso el adquiricnte, el prestatario del servicio o quien use o goce temporalmente el bien solicite el comprobante con 1‘1 traslación expresa y por separado del impuesto al valor agregado. Tampoco se tendrá la obligación de trasladar en forma expresa y por separado el impuesto a la tasa del 0 %.
REGISTRO CONTABLE IVA

371 372

373

374

165

376

Descuentos, bonificaciones y devoluciones. El contribuyente que reciba la devolución de bienes enajenados u otorgue descuentos o bonificaciones, deberá expedir nota de crédito en,la que haga constar en forma expresa que canceló o restituyó el impuesto trasladado, según sea el caso, an s de realizar la deducción. También se expedirá nota de crédito en los casos en que no se hubiera entei” previamente el impuesado to, excepto cuando se trate de descuentos que se concedan en el documento en que conste la operación. Pagos provisionales y plazos para presentarlos. Los contribuyentes efectuarán pagos provisionales mediante declaración que presentarán ante las oficinas autorizadas por los mismos periodos y en las mismas fechas de pago que las establecidas para el impuesto sobre la renta, excepto en los casos del ejercicio de iniciación de operaciones, en el que efectuarán pagos provisionales trimestrales y en el ejercicio de liquidación, en el que los pagos provisionales se efectuarán por los mismos periodos y en las mismas fechas en que se venían realizando con anterioridad al inicio del ejercicio de liquidación. El pago provisional será la diferencia entre el impuesto que corresponda al total de las actividades realizadas en el periodo por el que se efectúa el pago, a excepción de las importaciones de bienes tangibles, y las cantidades por las que proceda el acreditamiento. Los periodos y fecha de pago varían de acuerdo con la actividad que realice cada contribuyente, y en algunos casos, a su nivel de ingresos. Como ejemplo, mencionamos algunos periodos y plazos de pago establecidos en la Ley del Impuesto Sobre la Renta, vigente al lo. de enero de 1996. Personas morales cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior no haya excedido de 4 millones de pesos. Efectuarán pagos provisionales en’forma trimestral, a más tardar el día 17 de los meses de abril, julio,

375

octubre y enero del siguiente año. corresponda el pago.

Personas morales cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior hayan excedido de 4 millones de pesos. Efectuarán pagos provisionales mensuales, a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior al que Personas físicas cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior no hayan excedido de 4 millones de pesos. Efectuarán pagos provisionales en forma trimestral, a más tardar el día 17 de los meses de abril, julio,

octubre y enero del siguiente año. corresponda el pago.

Personas físicas cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior hayan excedido de 4 millones de pesos. Efectuarán pagos provisionales mensuales, a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior al que

Personas físicas con ingresos por honorarios y en general por la prestación de un servicio personal independiente, y por arrendamiento y en general por otorgar el uso o goce temporal de bienes. Efectua-

rán pagos provisionales trimestrales a más tardar el día 17 de los meses de abril, julio, octubre y enero del siguiente año, mediante declaración que presentarán ante las oficinas autorizadas.

Personas físicas con ingresos por honorarios y en general por la prestación de un servicio personal independiente, y por arrendamiento y en general por otorgar el uso o goce temporal de bienes, cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior no hayan excedido de 488 mil pesos. Efectuarán pagos

provisionales conforme al artículo 119-L

Personas físicas régimen simplificado. Efectuarán pagos provisionales en forma trimestral en función

(régimen simplificado) de la Ley del Impuesto Sobre la Renta.

de la primera letra de su registro federal de contribuyentes y en el día en que sea igual al de su nacimiento, de acuerdo con lo siguiente:
Trimestre a pagar Primera letra del registrofederal del contribuyente AaG Ha0 PaZ

Meses

Enero - Marzo Abril -Junio Julio - Septiembre Octubre - Diciembre

Mayo Agosto Noviembre Febrero

Junio SeptiembreDiciembre Marzo

Julio Octubre Enero Abril

Cuando el día de nacimiento sea 29,30 ó 31 y el mes de que se trate no contenga dicho día, el pago se efectuará el último día del mes.
1 6 6 CAPíTULO 1 3

377

Pago anual y plazo para presentarlo. El impuesto del ejercicio, deducidos los pagos provisionales, se pagará mediante declaración que se presentará ante las oficinas autorizadas, dentro de los tres meses siguientes al cierre del ejercicio. Los contribuyentes deberán proporcionar la información que de este impuesto se les solicite, en las declaraciones del impuesto sobre la renta.

ASPECTO CONTABLE
Como puede verse, por lo expuesto anteriormente, el impuesto al valor agregado lo causan infinidad de valores y, además, existen diferentes tasas; por lo tanto, para determinarlo correctamente es preciso conocer varios aspectos, tales como la actividad o el giro de la empresa, la zona o el lugar de ubicación, las concesiones especiales otorgadas, etc. Para que de acuerdo con ellos se aplique la tasa correspondiente. Una vez precisada la tasa correspondiente, el impuesto al valor agregado (IVA) se determina multiplicando el valor de la enajenación, de la prestación de servicios, del uso o goce temporal de bienes o el de la importación de bienes y servicios por la tasa procedente. Cuentas que se emplean para registrar el IVA. Las cuentas que se establecen para registrar el IVA que el contribuyente traslada a sus clientes y el que a él le trasladan o repercuten sus proveedores, son las siguientes: IVA por pagar. Esta cuenta es de Pasivo circulante, de naturaleza acreedora, en ella se registra el IVA que el contribuyente le traslada, carga o cobra a sus clientes.
IVA POR PAGAR

378

379
380

Se abona: 1. Del importe del IVA que el contribuyente le traslada, carga o cobra a sus clientes. Esta cuenta también se denomina IVA causado, Impuestos por pagar o Acreedores diversos.
BALANCE Pasivo GENERAL
381

--

Circulante Proveedores Proveedores. . .. . . .. ... .. . . .. ... .. . Documento por pagar. Documentopor pagar. . . ... ... . Acreedores diversos Acreedoresdiversos . . . ... .. . . ..

$

9w.G $

IVAporpagar . . . . . . . . . . IVAporpagar.............. . .

:

IVA acreditable. Esta cuenta es de activo circulante, de naturaleza deudora, en ella se registra el IVA que al contribuyente le trasladan o repercuten sus proveedores.
IVA ACREDITABLE

382
383

Se carga: 1. Del importe del IVA que al contribuyente le trasladan o repercuten sus proveedores.

Esta cuenta también se denomina IVA por acreditar, IVA repercutido, IVA pagado o Deudores diversos.
r ,

384

BALANCI

JENERAL

Circulante Caja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Bancos................... Almacén . . . . . . . . . . . . . . . . . Clientes . . . . . . . . . . . . . . . . . . Documentos por cobrar . . . . Deudores dlve&os . , . . . . . . . IVA acxeditable . . . . . . . . . . . .

Activo

$

.c_ 7000 õõ

L
REGISTRO CONTABLE I)EL IVA

167

IVA por pagar de operaciones reálizadas durante el mes:
IVA por pagar

Operaciones

I

Valor

I

Veatas d e mercanc&s Intereses sobre ventas

~_

IVA acreditable de operaciones realizadas durante el mes: Opemciones I
Valor Tasa supuesta

I

X

I

-

1 IVA acreditable)

‘Compras de mobiliario

385

Detetminaciõn del entero* del IVA. El valor del entero del IVA se determina restando del IVA por pagar el IVA acreditable. Ejemplo: IVA Por pagar Menos: IVA acreditable Importe del entero del IVA 6 9 ooo.00
7 ooo.00 2 ooo.00

Con objeto de que se entienda mejor lo expuesto, a continuación se presenta la resolución de un caso práctico, relativo a las principales operaciones realizadas por una empresa cuya actividad o giro es la compra venta de artículos para el hogar, que supuestamente causan el 10% de IVA, y que presentará pagos provisionales mensuales de este impuesto, en atención a que sus ingresos en el ejercicio inmediato anterior excedieron de 4 millones de pesos.

EMPRESAS QUE,REALIZAN

ACTIVIDADES QUE CAUSAN LA TASA DEL 10%

Operaciones realizadas durante el mes. 1. Compras al contado riguroso. Se compraron mercancías al contado riguroso, scgun factura 2664: Mds: Valor de la compra IVA del 10% Total pagado
$ 80000.00 8 000.00 88 ooo.00

’ Entero. En

Mbxico

y Colombia. Accibn de enterar una suma. (Entregar una suma en una oficina p6blica.)

168

CAPiTULO 13

Zmptntunk En este ejemplo, es requisito legal que el IVA figure en el documento que comprueba la operación realizada, en este caso la factura, de manera expresa y por separado del valor de la enajenación.

2. DbvoZwiorwa

sobre compras. Se devolvieron mercancías de la compra anterior, cuyo valor fue

reintegrado por el proveedor, sefin nota de cr#dito 0461:
Mlls: Valor de la dcvolucib IVA del 10% Total reintegrado por el proveedor 8 000.00 800.00 S 8 800.00 s

Importante. El contribuyente que reciba la devoluciõn de bienes enajenados y otorgue descuentos o bonificaciones, deber4 expedir nota de crbdito en la que haga constar en forma expresa que cancel6 o restituyõ el impuesto trasladado, se+ seá el caso, antes de realizar la deducción.
r 2 Itr . ..~.............~.*..,*..*,....‘.~..*.*L.....~... i*.*..r..*.*.r*. ..,..*dir...............,.. 8 8800 oc t * 8ooOQc 8ooa

3. Comprus con descuento. Se compraron mercandas con descuento del 10% por pronto pago, segtín factura 6642: Precio Pactado de la compra
Menos: Descuento del 10% Valor de la enajenacibn MAS IVA del 10%

$

20000.00

2 ooo.00 $ 18000.00 1800.00

Total Pagado

$ 19800.00

Importante. No se expedir8 nota de credito cuando se trate de descuentos que se conceden en el documento en que conste la opera&&.
3 -w-. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8 WA acredita& . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Productos finmcierm, . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Caja 0 Bancos . . . . . . . . . . . . . . . . . l. . . . $. . . . . // 2oimo l@O t ~; zooo OO I%%w OO,

4. Compras con intereses. Se compraron mercancías a credito con intereses del 596, segdn factura niímero 9235: Precio Pactado de la compra
Mgs: Intereses del 5% Valor de la enajenación $ 50ooo.00 2 500.00

$

M8.s:

IVA del 10% Total a favor del proveedor

3 57750.00
REGISTRO CONTABLE DEL IVA

52500.00 5 250.09

169

. . . . .Importante.I.. . . . --. . . . ____. .x.’ . . . .^ --5 : < I i Gastosdeventa . 7. . . . . . . . . . . . . . . . .// Caja oBancos . l.-. . . . . . .-.00. . . . . . .. . .-. . . .-__.--. . . . .^__ _.______. ._. . . . . . . ._. . . ._ . . .-_-. . . .. . . . ..:.. . . . . ..-. .-. . . .00 2 321. . .OO .-.. . . . . . . . . “. . . .. . . .. según recibo por honorarios 1426: Valor de Ia contraprestación pactada IVA del 10% Total Pagado á 2 000. . 4. ... .. . . .. . . .‘. . -_. . .Y.2 000. 6 Caja 0 Rancos .----. según facturas: Mgs: Se pagaron gastos de venta por $ 30 000. . _. . el cual lo constituyen el precio pactado de la compra. . . . El contribuyente que perciba los intereses moratorios. . . . . . . ~. . . . .l___ . . . .--. . . . Se pagó una letra de cambio a cargo de la empresa. .-- . .. . . . . . . .. . ._-_. .__.. . . . . ..-_ __.^ _ “~ _. . . . . . . . ii$ IVA acreditable . iGastos financieros . . los intereses y cualquier otro concepto que se cargue o cobren al adquiriente. 1 Impuestos Por Pagar iReten&nlO%l . . . . 1. .:. . . . .-. . . .. .i ___.OO Mas: $ Menos Retench del 10% de ER $ 2 200. .^ _.~.:::. _. :.-_. . . .00 Mds: 121. . . .1. . . . .00 2OO. . . El impuesto se calcula sobre el valor de la enajenaciõn. .. . _. . . . .OO 4 000. . . . . . . . . . . . . .-- j Compras . . . . .. .00 % 2 200. . . . . . . . . . . . . .-. . . . deber6 expedir el recibo en el que haga constar el IVA en forma expresa y por separado del valor de los. . . . Proveedores . . .00 Importante.. junto con intereses moratorios del 5% según recibo 645: Valor nominal del documento Intereses del 5% IVA del 10% Total Pagado á $ 110. . i / . . . . . En el recibo por honorarios deber8 constar el impuesto al valor agregado en forma expresa y por separado del valor de la contraprestación pactada. . .. . . Zntereses moratorios.. . . . . . . _ . . . . $10 006. . . ... . . . . . . . . . .00 $ 44000. :‘. _-. . . . .00 170 CAPhULO 13 . . . Gastos de operacibn. .... _. . .-. .. D&umentosPckPag& .. . -_. .intereses moratorios. .. . . . . . . . . . . . . . 1. . . IVA acreditable .00 11._.. . .00 Zmportante. 1 i IVA acreditable . . . . . . . . . . .-. . . . .__.00 y de administración por Valor’de los gastos de operación IVA del 10% Total pagado $ 4oooo. . . . . . . . 5. . Presfacibn de seruicios. Se pagaron a un tecnico por arreglo de instalaciones ektricas realizadas en el departamento de ventas. . Gastos financieros . .-_- 6. . . _.00 2oo. . . .. ... ..

. .__“-_ _-“” _I .: 95a. Ventas con descuento. .... .-~->“-. . ... . .“._ _c. . . .00 9 000.. .____-. ... ._. . . . . . . ..” __. .:r.. . .:-. .. . . . . .. . .s i$ .00 . ...î-~-“-~.’ REGISTRO CONTABLE DEL IVA 171 .:r. . . . . . .l.i~-~~ “S ma LJ . . . .. .. . . . . Se vendieron mercancías al contado riguroso. . . :.-.. Devoluciones sobre ventas.... .8. . ^. según factura 226: Mis: Valor de la venta IVA del 10% Total cobrado $ 90000. . ....i!S Gastos financieros . .ot$ I i. . . .. . . .. según nota de credito 151: Más: Valor de la devolución IVA del 10% Total reintegrado al cliente $ $ 500.: r! IVAporpagar . .00 50._. .lX <J .00 $ 94050.00 m... . ../j Ventas . ij -1-.- : ! 8550 _ -.---. . . . . 2 .. .*. .. Ventas al contado riguroso. . .y!f.^ .00 $ 85 500. . _. . . ._.. .-_. 10. . . . . . .00 ~ 1:’ I__ --.l*:. . . Devolvieron mercancías de la venta anterior.^ .00 $ 99 000. --. ._I-. . . .. . ..__ 94 050 /OO.00 9. Compras de’activo fijo.550. $ 95 000. .00 ll.. . . ..-.*. . . . . Se vendieron mercancfas con descuento del 10% por pronto pago. según factura 227: Precio pactado de la venta Menos: Descuento del 10% Valor de la enajenación Más: IVA del 10% Total cobrado --_I -. ... . .. el valor le fue reintegrado al cliente. . .._ .-._ . . .. . . ...‘. __..iiii.: iO0 . . .. *.. . . Se compró mobiliario y equipo a crCdito. . _ .. . .00 9 500.00 8 550. ... . ._.1 . .. según factura 2612: MBs: Valor de la enajenación IVA del 10% Total a favor del acreedor $ 30 000 00 3000 00 $ 33000._-__ _I Ji. .

00 Ll 461. en la declaración o formulario 1. -1 r.00 3 300.. según recibo 024: MAS: Valor de la contraprestacibn pactada IVA del 10% Total cobrado $ 3 ~3 3 ooo.~. .00 8 925.. 14. IVA ACREDITABLE IVA P 1 : 1) 3) 4) 5) 8 000.. .... Qtros praductee ..00 800.. .. . anotando el importe del citado entero en el renglón 455.r~*. denominado: Pagos provisionales. .. . Véase el llenado de la declaración o formulario 1 en la pagina 182.~. Se vendieron mercancfas con intereses del 596.. . según factura 228: MAS: Mks: Precio pactado de la venta Intereses del 5% Valor de la enajenaciõn IVA del 10% Valor nominal del documento .00 21461... .~. ... .00 5 98 175. Otros ingresos..00 7) 4000....+. .00 300. . Asiento del entero del IVA...~.00 3m100 ‘3 _ 1~ It PAGAR 13 caja . . . toa fiincieros . .00 1800.00 8 550. .. El entero del IVA se determina restando del saldo de la cuenta de IVA por pagar el de IVA acreditable.*. es el siguiente: ...00 22 261. ..r~.. Ventas con intereses.. .. ..00 50. .... ..... ..*.r.‘.s.*.. ..q... ..00 13.00 5 89 250...00 8 925.**.. .00 50.‘.f.~.. $ 85 000.00 I del entero del NA. .00 26 725.L.12. .. parcialidades y retenciones de impuestosfederales.OQ 3 5 264.... .. Menos: IVA acreditable Importe del IVA a enterar IvA por pagar $ 26725. .~. .. Se cobrõ la renta del local correspondiente al presente mes... se presentará en este caso..‘. . .00 300.. .‘.00 26 775..00 4 250..00 5 250.... . la operación se garantizb con una letra de cambio...00 8) 3000......r. ...00 50.. a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior al que corresponda el pago....00 El importe del entero del Impuesto al Valor Agregado determinado..<........00 200... 172 CAP~NJLO 13 .. .**~. .00 (2 10) 9 000.*. ...00 Determinacibn 800.00 6) 11.... . .. ... ..l... .. El asiento para registrar el entero del IVA. . .. . .r.*.*...00 (9 (ll (12 (13 800..‘ fVAWP¿W . .~...

los contribuyentes no trasladan impuesto alguno a sus clientes.00 (13 26775.00 800. en la resolución de las operaciones que causan dicho impuesto. el impuesto al valor agregado de las operaciones procedentes de actividades que causan la tasa general del 10% se registra por separado del valor de la enajenacibn.00 9000.00 (12 300. o sea que en ningún caso el impuesto forma parte del costo o gasto. además.00 200.00 Esta es.2 y 3 de las phginas 183 y 184. Resueh los ejercicios 1.00 4) 5250. por considerar que con frecuencia se requiere conocer su aspecto contable. sin embargo. Para comprender mejor lo anterior. EMPRESAS. Se compraron mercancías al contado riguroso. o liberadas o exentas de tal gravamen.00 3000. a continuacibn se presenta la resoluciõn de operaciones realizadas por una empresa. del impuesto al valor agregado y es precisamente. los más comunes y usuales.00 50 000. tanto la cuenta de IVA por pagar. en la cual sus actividades esth liberadas o exentas del impuesto al valor agregado. de la prestación de servicios o del uso o goce temporal de bienes. cuyo estudio.00 (2 21461.00 11. otras a las que se deben aplicar tasas diferentes. por su complejidad. de los actos o actividades sujetas a la tasa general. a grandes rasgos. con ejemplos muy sencillos.00 6) 7) 8) 4000. 1. se ha juzgado conveniente tratar. como la de IVA acreditable deben quedar saldadas.00 5) 1) 8000. en virtud de que no existe acreditamiento del impuesto.AÁ pasar al libro mayor el asiento por el valor del entero del IVA. esto mismo no sucede en empresas cuyas actividades esth liberadas o exentas del impuesto.00 (ll 22261. corresponde a cursos más avanzados.00 5 s 50000. ITABLE IVAR 10) 50. y el que a ellos repercuten sus proveedores lo deben incrementar a sus costos o gastos. sin embargo. la que se va a emplear durante el primer curso de contabilidad.00 PAGAR 3) 1800.00 22261. QUE REALIWIN ACTIVIDADES LIBERADAS 0 EXENTAS DEL IMPUESTO Como puede verse en Ia resolucibn de las operaciones del caso anterior.00 26775.00 REGISTRO CONTABLE DEL IVA 17a . según factura 512: Más: Valor de la enajenacion IVA del 10% Totai pagado $ 500000. pues en tal caso. registrar y efectuar la declaración de pago.00 (14 14) 26750. Operaciones.00 8925. en este caso mensual. Las disposiciones generales de la Ley del impuesto al valor agregado indican claramente que existen. la forma de calcular.00 (9 8 550. en atención a que se va a operar en el supuesto de que son realizadas por empresas cuyas actividades están’ sujetas a las tasas del 10%.

... .. Mobiiio y equipo . .. z::rx 4._-. .. .. .--- S s 6 000. . . .. ._.. .--... . . .i.. Caja 0 Bancos . .. . . . ..00 [<T---F& Qe venta .*.. .-.....___ .00 0._-_. . . . 1Gastos de compra . . .. . . : . . . ._._ ^_. ..-. .. .. . . i . . . . . .. .00 33 000. según factura 566: Valor de la enajensciõn Liberada o exenta del IVA Total cobrado $ s 600ooo.. --. .-. . ... .. . .00 i 21 <_ _^ ?-. .. .00 _ . . ._.._-_--. _ _. .- 13200 OO s 13200 OO 5. . .. . _. . ....-i.. . ._.. . _.00 1 200.. .--._. . . f Acreedores diversos . . según factura 742: Valor de la enajenación IVA del 10% S 12 000. . ...-. .... . __ c: j_^ _~ .....-I.. . Caja 0 Bancos .00 600ooo. . . . . ... . .2. . según recibo 611: Valor del uso o goce temporal Mgs: IVA del 10% s s Total pagado 30 ooo. .--. . .._l ___-__ .-. .-I... . . en este caso. .. . . . . .-.*. . . .. .. . -_. . . . . ..I. ... .. . . .. . . . . . .... . . . ._--. . .. . .” “_._-.. . en virtud de que no traslada impuesto alguno a sus clientes por estar liberado o exento de dicho gravamen Resuelva el ejercicio 4 de la pagina 174 cAPlNJl0 13 185. . . . _ . .*. . . _ ____ __.. .‘-- 0 ... . ... . . . . .___ . . . Se vendieron mercancfas al contado riguroso.“_. .. .00 Mbs: Total a pagar s 13 200. ..__. --< 3. . ^..00 3 000. .. ._. . .. ._ . j . ... . . . . . . . . .. . . -_._-_ ~.. --. . Ventas . La compra anterior origin6 gastos por fletes y acarreos. . Véase que. -I-_-. .---i 4. . . ...00 5 Caja . . Se pagó la renta del almacén correspondiente al presente mes. .-.00 6 600.-. .. . . . . . ... tanto el impuesto al valor agregado que al contribuyente le repercuten sus proveedores como el que paga por concepto de gastos y prestación de servicios.... . ... . . .-_.... .. ---“‘ 7ii-x Importante.. . . . Se compró mobiliario y equipo a crédito. . . . . según factura 1316: Mbs: Valor de la contraprestación IVA del 10% Total pagado __-.. sí los incrementa a sus costos o gastos.00 600... . .. .. .. -. . . . . .. .. . . . . . .. . .---. . _-” . .. ..

.I .-. se presenta la reaoluoiõn de operaciones realizadas por una empresa en la cual sus actividades est6n sujetas a la tasa del 0%.....--. Se pagá la renta de las oficinas correspondiente al presente mes.. .-. Se compraron mercancías al contado riguroso.II... ..-. _.00 -_.. .. * . .. .00 110ooo..._____ I---.----_.. ...._ _ oBancos. REGISTRO CONTABLE DEL IVA 175 .00 c 3 . * .. * . ...00 2...... pues en este caso.__.. .. .00. ._..00 10 ooo...... los contribuyentes tienen el derecho de pedir la devoluci6n de dicho impuesto a la Secretaria de Hacienda y Cr6dito Público. .. . Se vendieron mercancías por $ 800 000... en atenci6n de que no trasladan impuesto alguno a sus clientes._. .* . Ventas . las cuales estin sujetas a la tasa del 0% del impuesto al valor agregado.. . _ -._. * . . según factura 512: Mas: Valor de la enajenación IVA del 10% Total pagado s b 500ooo..._.... -. . ae deben registrar por separado de la contraprestachkr.-_-. o sea que no debe incrementarse a sus costos y gastos.-.. . según factura 1321: M&s: Valor de la enajenación IVA del 0% Total cobrado S 800000.00 550ooo.. ._ _--_-..00 P5 0.00 800ooo. tanto el impuesto que los repercuten sus proveedores como el que ellas pagan por concepto de gastos y prestaciõn de servicios. debido a que la tasa a que esUn sujetos es del 0%. a continuacián. ..._-. 1..-.En las empresas que sus actividades esUn sujetas a la tasa del O%. Para comprender mejor esto.00 50 000._... ... ... aeg6n recibo 605: Mis: Valor del uso o goce temporal IVA del 109% Total Pagado 5 s 100ooO. Operaciones.

00 t ioo 000...00 6 0 000.d..00 Totales $1200ooo..00 S 65000.00 200 000. ~t 6oooooo~ “:- 1 _- C+BOBíUlWB IVA acredítsble .. únicamente se acreditarán en la declaración de pago provisional...00 176 cAPhlJl0 13 .....00 60 1) 50000..... Por las compras de mercandas y gastos de ope- raciõn: Valor NA dellO% Opnocfonrr Compras de mercancías S ‘900 000...... EMPRESAS EN LAS QUE ES APLICARLE LA TASA DEL 0% Sb0 POR UNA PARTE DE SUS ACTIVIDADES En las empresas en las cuales es aplicable la tasa del 0% s610 por una parte de sus actividades.*.... mensual o trimestral..00$ 120ooo... por las sujetas a la tasa del 0% se pedir6 la devolución del impuesto acreditable.....00 - 5 ooo. En este caso se pedir4 la devolucibn del acreditamiento del impuesto por S 60 000.00.<*...00 J 500 000.. ejemplo: OPERACIONES DE ACI-MDADES A TASA DEL 10% GRAVABLES OPERACIONES DE ACTIVIDADES SUJETAS A TASA DEL 0% 1.00 S 650000. se correr8 el siguiente asiento: 4 *....IVA ACRBDITABLB :’ 4.00 Gastos de venta Gastos de administraci6n loo ooo. IVA ACRBDITABLS s 8086000 2 ) 10ooo..00 Resuelva el ejercicio 5 de la p6gina 185.. el acreditamiento del impuesto al valor agregado se determina de la manera siguiente: Primer caso Cuando se tengan registros contables por separado de las actividades gravables de las sujetas a la tasa del 0% y estas últimas sean plenamente identificables....00 S 90 ooo........ según sea el caso..00 10 ooo.00 -m raci6n: Opmciotua Compras de mcrranchs Gastos de ‘venta Ga&08 de administracibn Totales Valor IVA drl 10% 50 ooo.. Por las compras de mercancías y gastos de ope 1..00 20 000.*..00 ( 4 60ooo. Cuando la SecretarSa de Hacienda y Crtdito Pdblico devuelva dicho impuesto.00 10 ooo.. las que sean gravables....00 50 ooo.

00 10% 15 ooo.00 $ 214 500.00 120 ooo. Al efectuar el entero del IVA en las oficinas autol’iZll&S: 3.00 1~500.00 IVA trasladado IVA acreditable Devolucih del impuesto $ S 0.00 65 ooo.00 s 165ooo. Por laa venta6 de mercandas: Opmcionfw Ventns al contado Ventas a cMito Toth s Valot IVA del 10% 80ooo. IVA trasladado IVA acreditable Impue8to a pagar $ 170ooo.00 s 900ooo.00 i 500.00 s 50ooo.00 0.00 90 ooo.oo(3 65 000. se proceder4 de la siguiente manera: 1.00 10% s 195ooo.00 170ooo.00 z 5 15ooo.00 < 177 REGISTRO CONTABLE DEL IVA .65 ooo.00 NA del 0% 0.00 33 ooo.00 0.oo$ 900 ooo. para determinar el importe a pagar de impuesto al valor agregado de la declarack mensual.00 Resuelva el ejercicio 6 de la phgina 185.00 2.2.00 16 500. asS como el que se tiene derecho a pedir su devolucibn.00 aooooo.00 3 ooo.CKI 3 .00 1 0 % s 30ooo.00 65~. Determinación de la devolución del impuesto acreditable.00 .oos 400 ooo.00 s1700ooo. Segundo caeo Cuando las actividades sujetas a la tasa del 0% no sean plenamente identificables con las de base gravable. Por las ventas de mercandas: opeYacfones Ventas al contado Ventas a crhiito Totales Valor s 5ooooo.00~ - Determinación del impuesto a pagar en la declaración de pago provisional. Compras y gastos de operaci6n realizados durante el mks: Opemciones GaStOS Valor Tasa IVA mpmWido Pago total Compras de mercandas de ventn Gastos de administración Totales $ 150ooo. Al recibir la devolucih del Impuesto acreditable de la Secretaria de Haciendq y Cr4dito PQblico: NA ACRBDITABLB NA POR PAGAX NA ACR LKDITABLB 1165 ooo.

00 3ooo. 0 0 s .00 x 0.00 s 530ooo.60 .50 . Ventas realiidas durante el mes: Operaciones Ventas de mercandas con gravamen Ventas de mercandas sin gravamen Totales Valor 200ooo. Ejemplo: Impuesto tmshdado Impuesto acreditable Im~csto a pagar 178 cAPhlno13 s 30 ooo. El valor del impuesto acreditable se obtiene multiplicando el factor del impuesto acreditable por el impuesto repercutido. ke obtiene restando del impuesto trasladado el impuesto acreditable.60 - s Impuesto fmshiudo.00 1800.5 - acmditabb 9 ooo. El valor del impuesto trasladado a loa clientes se determina aplicando a IM ventas de mercandas las tasas correspondientes.00 Implcssto Compras de mercanch s 15ooo. es preciso determinar lo siguiente: a) El factor del impuesto acreditable b) El impuesto acreditable cJ El impuesto trasladado FQC~J~ &Z impussto ucredifable.00 1 0 9 % S -m $ 5o0ooo.2.00 Valor del impuesto trahhdo Impwstoapugur.00 3oooo OO 200ooo. El factor del impuesto acreditable se determina dividiendo las ventas con gravamen entre el total de ventas.00 0 % 5 0.00 J8 3 0 0 .00 200 ooo.60% Zmpussto acredituble.00 111 700. = 0.00 0.00 ~0ooo.00 Cobro total s 330ooo. Ejemplo: C$wmcione3 Gastos de venta repcnctdicdo Impuesto k x Factor 0. Ejemplo: Ventas con gravamen Ventas sin gravamen TotaI de ventas Factor ckl impuesto acreditable = 5: g.g .00 Tasa IVAtrasltio 0 % 30cmo. Elvalor del impuesto apagar. Ventaa de mercandas con gravamen Ventaa de mercadaa sin gravamen $ 300ooo.00 s 360alo.ooMixtat Para saber el importe a pagar de impuesto al valor agregado de la declaracián mensual.00 10% s 30000.00 ll 700.60 0.00 900.00 x Gastos de administraci6n Valor del impuesto acreditable 1500. en la declaración de pago provisional.

3. . . . . en territor’io nacional importen bienes y servicios. representa el valor del impuesto acreditable que el contribuyente tiene derecho a pedir le sea devuelto por la Secretaría de Hacienda y Crédito Público. . . REGISTRO CONTABLE DEL IVA 179 . . . . .--_-_. .’ Resuelva el ejercicio 7 de las páginas 185186.00. . .Para comprender mejor lo anterior. . . . IVA ACRBDITABLE I V A POR P A G A R El saldo de la cuenta de IVA acreditable. que en este caso es de S 7 800. . . . _-. Están obligados al pago del impuesto al valor agregado establecido en esta ley. . . 4. . Por las ventas Ventas . . . . . Por la devolución del impuesto acreditable.. . . . Por el impuesto a pagar de la declaración mensual. . EMPRESAS IMiORTADORAS Sujetos del impuesto._ . . I V A ACRBDITABLE ‘. las personas físicas y las morales que. a continuuoi6n 1. . Por las compras y gastos de operación: se presentan los asientos de diario correspondientes: 2. .

. . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . Basegravabledelatrnporta&n. . . Para calcular el impuesto al valor agregado tratãndose de importaciõn de bienes tangibles. . . . . . . . . mediante devolucibn o acreditamiento del impuesto por parte de la Secretaría de Hacienda y CrCdito Público. . IVA acreditabie . .. . . . . 0 2oiooooo 14950 00 5000 $ 215000 OO 21500 00 350000 $ 24oooooo 4ooooo 24ooooo 40000 160000 160 00 40000 iooo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . se considerará el valor que se utilice para los fines del impuesto general de importación. . . . Ingresos por exportaciones realizadas durante el mes. . . . . . Por proceder el acreditamiento del impuesto no deben afectarse por dicho gravamen las cuentas de costos y gastos de la empresa. . . . . . . . . . . . . . . . . inclusive cuando el pago del segundo se difiera en virtud de encontrarse los bienes en depósito fiscal en los almacenes generales de depósito. . . . . . . . Total de IVA acreditable . . . . . . . . . . . . . $ To~pagedoporla&nportad6n. . . . . . . . . . . . .00 que originaron los siguientes impuestos y gastos: Valor de factura comercial . . Para comprender mejor lo anterior se presenta la resoluci6n de varias operaciones realizadas por una empresa exportadora. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . Basegrabab3em&sgaskshastaelalmacén. . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . IVA del 10% sobre honorarios del agente aduar&. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Comisiones . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Los exportadores pueden recuperar la totalidad del impuesto al valor agregado que les repercutieron sus proveedores de bienes y servicios.. . . . . . . . . . Gastos en el extranjero . . . . . . . . . . . !$ 2460000 246ooooo 2460000 s 270600.00 I . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Otrosimpuestos . . sin que contra dicho pago se acepte el acreditamiento. . . . . . . . . . . . . .. . .. .C . . . . . . . .. . . . .0 13 . . . . . . . . . . . . .. . . 180 cAPíTlJl. . . .. . . . . . . . . ... . . . . .Pago d&‘impuesto por la importación de bienes. . . Suma . . . . . cuando unos u otros se exporten. . . . . . . . Honorar-tos del agente aduanal .. . . . . . . . . os Resuelva el ejercicio 8 de la pbgina 186. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ Gastosdelafiontera)la~laestadbndelfenocarnl . . . . . . . . . . Gastosdelaestad6ndelferrocarrilhastaelahna&. . . adicionado con el monto de este último gravamen y de los demas que se tengan que pagar con motivo de la importación. . Ejemplo: Se importaron mercancías por S 200 000. . . el pago tendrá el carácter de provisional y se hará conjuntamente con el del impuesto general de importación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Tratandose de la importaciõn de bienes tangibles. . . J 24600000 2460000’ s i ?70’6uo OO EMPRESAS EXPORTADORAS Las empresas residentes en el país calcularan el impuesto al valor agregado aplicando la tasa del 0% al valor de la enajenación de bienes o prestaciones de servicios. . . . . . . . . . . . . . . . B a n c . . . . . . . . . . . .. . . IVA del 10% sobre gastos anteriores . . . . . . Impuesto de importad6n 10%. . . . . . . . . . . . . . . . . IVA del 10% sobre gastos anteriores . . . . . . . . . IVA del 10% sobre la base gravable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . Compras . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. . Base gravable de la importación de bienes. .

. .. . . ... .. ... . . . s 5 200m00 1cJoooo 60 6oooooo 40oa300 4oooooo s 44oooóoo Determinaci6n IVA trasladado IVA acreditable impuesto acreditable 0. . . . . .. . . ..... ... ~ooooa t 4QooQao . .. . ... . . . ... . . . . . . ... . . . .. . . . .. Caja 0 Bancos . . . . . .. . .. .. . 1 . NAacreditable . . t Deudores diversos ..‘. . .00 40 ooo.. .00 60 ooo.. . .. . . .operaciones Valor IVA del 0% Ventas de mercancIas Intereses sobre ventas Totales 1 s 6oocKKLoo s 30 ooo. . . . . . .. . . . . 9 de las pl4ghas 183-187. .. ..00 0. ... .. . Secretaría de Hacienda y Crtdlto Público . . .. . . . . .. . .00 - ?- compras . . . .. . ... . ... . . . .. . . . . ..00 $ 630ooo. . .. ... .. . .. . .00 10 ooo.. . . IVA acreditable . . Mobiirioyquipo.. . Operaciones Compras de mercadas Compras de mobiliirio y equipo Gastos de venta Gastos de administracih Totales s Valor 200ooo. .. Gastos de admínistraci(in .. . . se registra asf. ... . .... ... . . . .. . . .. . . .... . . . .. . . .r . .... . :. . . . . . . ... . ... t 6ooooooo 3oooooo 2... . .. . .. . . ... ... ... . . Compras y gastos de operacibn efectuadh durante el mes. . . . . .. . . . . . . .. ... . .. . . . . . . .. .. .. .00 6 000.. . . . .. . de la devoluciõn del impuesto acreditable. .. 3 Doudorc#i t3hmaos . . . . . . .. Resuelva el e!jercicio REGISTRO CONTABLE DEL IVA 181 .. . .. s 4oooooo SecretarfadeHaciendayCr6ditoP6blico. . ..... .. .. . ..00 $ 4cloooo. 3 VelItas .00. ..... . . Gastos y productos finanhw .. ... en este cas$kpw $ 40 000. . . . . .00 0... . . . . . . .. ... .. . .. . .. . . .. . Gastosdeventa . . . .00 3. ... . . ... . .00 40 ooo. . . . .00 s 5’ 40 ooo. .00 loo ooo.... . . . . .00 5 IVA del 10% 20 m. . . .. .. . . . .... . . .00 40 ooo... .00 - Caja’oBancos.. .. . . .00 s 63OooO00 0. . . .00 4 ooo.. El impuesto acreditable a cargo de la SecretarZa de Hacienda y CrCdito Ptiblico. .. .. . .. .. . .. . . .. t 40090 OO 4. Al recibir la devolucibn del impuesto acreditable de la Secretarla de Hacienda y C&ditoJWliizo: 4 Caja 0 Bancos . .. . . . .. . .. . . .

. 1 L--.PAGOS PROVlStDNALES. 1LAS wsTRlJcC¡wES (cntm .---J 3sll SE PRESENTA POR DUPLICADO 351 182 CAPíTULO 1 3 .111 MIVO‘ I 1 SALT-760213-IS NEasnq~ os cowTRmws*ns l AL. I 1 U-’ 5264 1 .” SALT760213MlWHRUOb uAvT ws2 NES &l I SAMANO tEIS)OoE-OM2oREoclAL LARA MARIA TERESA L”’ I 1’9 J CREDITO DIESEL 897 942 9705 K OTRO3 ESTiMULOS L HONORARIOS L SIJBTOTALACARGO (G._--’ Gow -L-l OTROS CONCEPTO uI RETENCIONES PM 2 2 SALARIOS i..--c--e-----.‘ Y 0 DAMIENTO D E 010 ...l-J-K) 0 ‘- J L _. = .RETENCIONES POF 9’ P A G O S A L EXTRUI :ERO 2 $ OTRAS RETENCIONES RETENCICMS DE NA jo31 1 lec. PRIMERA PARCIAUDAD Y RETENC~S OE IMPUESTOS FEDERALES.

.5 3906 3907 3*08 K!i AWVWAOf5 VALOR TOTAL DE LOS ACTOS 0 llcm/MOE5(3906+3907) I*ST”ucuQIIE3 I .’ 5264 -! REGISTRO CONTABLE DEL IVA 183 . fXENTA. S”NA DE bCTIVlD&DES GRAVADAS VAL@.lNGRESDS DfOUCClt)NES ACWULA9LES WTORZAOAS i PAGOS PRQWiWALES W .

y páselo a los esquemas de Mayor. uno para la cuenta de IVA acreditable y el otro para la de IVA por pagar. por separado de los esquemas de Mayor. Se compraron mercancías al contado riguroso por $400 000. a más tardar. cómo quedaron y cuándo entraron en vigor? 362 iA qué impuesto. 184 CAtiTULO 13 . deducidos los pagos provisionales? 378 $Zuáles son las cuentas que se establecen para registrar el IVA que el contribuyente traslada a sus clientes y el que a él le trasladan o le repercuten sus proveedores? 379 .00.Qué clase de cuenta es la de IVA por pagar. los contribuyentes efectuarán pagos provisionales. de qué naturaleza es su saldo y qué se registra en ella? 383 ¿De qué se carga la cuenta de IVA acreditable? w $on qué otros nombres se denomina la cuenta de IVA acreditable? 385 ¿Cómo se determina el importe del entero del IVA? EJERCICIOS Ejercicio 1 El ejercicio que se presenta a continuación corresponde a una empresa con actividades que causan la tasa del 15% de impuesto al valor agregado. Haga dos esquemas de Mayor. Operaciones 1. 360 ¿Cuándo fue publicada en México la Ley del impuesto al valor agregado y cuándo entró en vigor en toda la República? 361 $uándo sufrieron modificaciones por última vez las tasas del IVA. (excepto r&gimen simplificado)? 377 #en& de qué plazo y mediante qué documento se pagará el impuesto del ejercicio. Pase a los esquemas de Mayor los asientos de Diario.CUESTIONARIO Conteste las preguntas y después resuelva los ejercicios de las páginas 184-187. el importe del entero del IVA. Determine. de qué naturaleza es su saldo y qué se registra en ella? 380 $e qué se abona la cuenta de IVA por pagar? 381 &on qué otros nombres se denomina la cuenta de IVA por pagar? 32 &ué clase de cuenta es la de IVA acreditable. abroga o sustituye el impuesto al valor agregado? 363 $or qué el impuesto al valor gregado elimina los resultados nocivos que provocaba el impuesto federal de ingresos mercantiles? 364 ¿Por qué el impuesto al valor agregado no produce efectos acumulativos? 365 LQuiénes son sujetos del impuesto al valor agregado? 366 jQui#nes están obligados al pago del impuesto al valor agregado? 367 iQué entendemos por enajenación de bienes? 368 &Jué entendemos por pwstación de servicios independientes? ug $&é entendemos por uso o goce temporal de bienes? 370 @ué entendemos por importación de bienes y servicios? 371 @5mo se calcula el impuesto al valor agregado? 372 iQué entendemos por valor? 373 ¿Qué se entiende por traslado del impuesto? 374 $35mo se debe trasladar el impuesto? 375 &ué deberá expedir el contribuyente que reciba la devolución de bienes enajenados cuando otorgue descuentos o bonificaciones? 376 &ué día. entre otros. Haga el asiento de Diario para registrar el entero del IVA. su resolución se debe hacer de acuerdo con las siguientes indicaciones: a) b) c) d) e) En un rayado de Diario haga los asientos correspondientes a las operaciones realizadas.

00.00. 2. 9. Ejercicio 3 Este caso pertenece a una empresa con actividades que causan la tasa del 15% de impuesto al valor agregado.00 y el de las mercancfas que se dieron en calidad de pago es de $6 300.00.00. según factura. 7. 3.00 de la venta anterior. Se pagaron gastos de venta por $125 OCQ. en pago se dieron mercancías por igual valor. zefEz costo de las memancfas que se dieron en calidad de pago es de $11000.00. 8.0~0 de la compra anterior.00. Devolvieron mercancfas por $50 000. de los cuales se pagó en efectivo el lo%. 7.00. según factura. El costo de la devolución es de $6 400. con intereses moratorios del 3%. ll. Se vendieron mercancfas por $600 000. su resoluci6n se debe hacer observando las mismas indicaciones del ejercicio anterior. Se vendieron mercancfas por $750 000.00.00. en pago se dieron mercancías por igual valor. la operación la garantizaron con una letra de cambio. con intereses del 15%. 4. en pago se dio mobiliario por valor. el importe lo reintegró el proveedor. con descuento del 10% por pronto pago. según notas de sali4. Se compraron mercancfas por valor de $25 000.00. 8. Operaciones 1. Se compraron mercancfas por $100 000. Se pagó una letra de cambio por $36 000. según factura. mediante asientos de Diario. 9. Se vendieron mercancfas a crédito por $800 000. Se compró mobiliario y equipo a crédito por $140 000. Se compraron mercancfas al contado riguroso por $300 000. Se cobró una letra de cambio por $25 000. con descuento del 10% por pronto pago. Se vendieron mercancías al contado riguroso por $1400 000.2. REGISTRO CONTABLE DEL IVA 185 . 2. Devol~n mercancfas por valor de $10 ooO.00 y de administración por $90 000. Se devolvieron mercancfas por valor de $20 000. con intereses del 5%. con intereses moratorios del 6%. Se compraron mercancfas por valor de $15 000. de la compra anterior. 10. y por el resto se firm6 un pagare con intereses del 30%.00. Ejercicio 2 Este caso corresponde a una empresa con actividades que causan la tasa del 15% de impuesto al valor agregado. según factura. según nota de crédito. 6.00. según factura.00. según nota de crédito.00. 3. según recibo. 5. Se pagaron honorarios por servicios técnicos de adiestramiento del personal administrativo por $40 000.00.00. Se pagaron honorarios por arreglo de instalaciones eléctricas en el almacén y en las bodegas por $12 000. Se devolvieron mercandas por $200 000. su resolucibn se debe hacer por el pnxedimiento de inventarios perpetuos.00. Se cobró la renta de una oficina por $30 000. según recibo. con intereses del 5%. 4. 3.00.00.00.00. al igual que los intereses y el IVA correspondientes. 6.00 y de administración por $115 000.00. Se cobró una letra de cambio por $24 000. 14. junto con intereses moratorios del 5%. 15.00. el importe se reintegró al cliente. 13. Se pagaron gastos de venta por $150 000. Operaciones 1. 10. Se compró equipo de reparto por $750 000.00.00. 12. Se devolvieron mercancfas por $40 000.00. Se cobró la renta de una casa-habitaci6n por $20 000.00. 5. Se pagó una letra de cambio a cargo de la empresa con valor nominal de $ 10 000. los cuales originaron gastos por conceptos de fletes y acarreos por $6 000. Devolvieron mercancfas por $50 000. Se compraron mercancfas a crédito por $600 000. en pago se recibieron mercancfas por igual valor.00 de la venta anterior. con descuento del 5% por pronto pago. Se compraron mercancfas a cr6dito por $250 000. el importe se abon6 a la cuenta del cliente.00.

00 75 000.00 75 000. 2. y por la otra parte causa la tasa del 15%. Ejercicio 5 Este caso pertenece a una empresa con actividades únicamente sujetas a la tasa del 0%. en dicha empresa se tienen establecidos registros contables de las actividades gravables por separado de la sujetas a tasa del 0%.Ejercicio 4 Este caso corresponde a una empresa con actividades liberadas o exentas del impuesto al valor agregado. ACTIVIDADES GRAVABLES A LA TASA DEL 15% Opermiones Valor $ $ $ 750 000. Compras de mercancías Gastos de venta Gastos de administración Total 2. Operaciones Las mismas del ejercicio 2. su resoluciónse debe hacer de acuerdo con las siguientes indicaciones: u) En una hoja de Diario haga los asientos correspondientes a las operaciones de actividades gravables. b) Haga un esquema de Mayor para la cuenta de IVA acreditable. Li) Haga el asiento por el entero del impuesto al valor agregado.00 8 5 0 000. c) Determine la devolución del impuesto acreditable. e) Haga el asiento por la devolución del impuesto acreditable. ‘Operaciones Las mismas del ejercicio 1. y pase a ella los cargos y abonos de los asientos de Diario en que haya tenido movimiento. y estas últimas son plenamente identificables.00 4 0 0 000.00 $ 1 650 000. y en otra. Ventas al contado Ventas a crédito Total Ejrrcicio 7 8 0 0 000.00 1.00 Este caso también corresponde a una empresa en la que es aplicable la tasa del 0% sólo por una parte de sus 186 CAPíTULO 13 . y pase a ellas los cargos y abonos de los asientos de Diario en que hayan tenido movimiento. c) Determine en la cuenta de IVA acreditable el valor de la devolución del acreditamiento del impuesto. su resolución se debe hacer por medio de asientos de Diario.00 975 000.00 3 7 500.00 ACTIVIDADES SUJETAS A LA TASA DEL 0% Operaciones Vdor $ $ $ 375 000.00 700 000. los de las sujetas a la tasa del 0%. fl Haga esquemas de Mayor para las cuentas de IVA acreditable y de IVA por pagar. d) Haga el asiento por la devolución del acreditamiento del impuesto y páselo al esquema del IVA acreditable. su resolución se debe hacer de acuerdo con las siguientes indicaciones: IZ) En un rayado de Diario haga los asientos correspondientes a las operaciones realizadas. Compras de mercancías Gastos de venta Gastos de administración Total 150 000. Ejercicio 6 Este caso pertenece a una empresa en la que es aplicable la tasa del 0% sólo por una parte de sus actividades. b) Determine el impuesto a pagar en la declaración mensual.00 1.00 4 8 7 500.00 Ventas al contado Ventas a crédito Total $ 1100 000.

00 150 000. b) Determine la devolución del impuesto acreditable.00 Operaciones 2. Valor $ $ 112 500.operaciones y por la otra parte causa la tasa del 15%. 30 corresponde a una empresa importadora. en la cual se va a suponer que las compras de mercancfas realizadas en el extranjero causan el 25% de impuesto de importación y el 15% de impuesto al valor agregado. en la cual se va a suponer que sus proveedores de bienes y servicios le repercuten el 15% del impuesto al valor agregado. su resolución se debe hacer de acuerdo con las siguientes instrucciones: a) Determine el total pagado por la importación de las mercancías hasta su llegada al almacén.OQ $ 450 ooo. b) Determine el factor del impuesto acreditable.00 3 ooo. su resolución se debe hacer de acuerdo con las siguientes indicaciones: a) Haga los asientos correspondientes a las operaciones realizadas durante el mes.00 Valor $ 450 OOO. b) Haga el asiento de Diario correspondiente a la importación de la mercancía hasta su llegada al almacen de la empresa.00 375 000. Compras de mercancías Gastos de venta Gastos de administración Total Ejercicio 8 Este c. h) Haga el asiento por la devolución del impuesto acreditable.00 $ $ 400 23 1 7 000.00 22 500. pero en ella las actividades sujetas a la tasa del 0% no son plenamente identificables con las de base gravable.00 187 Ventas de mercancías (exportaciones) Total REGISTRO CONTABLE DEL IVA .00 0 flQLOQ 300ooo.00 Gastos de la estación del ferrocarril a el almacén 000.00 Honorarios del agente aduana1 500. c) Haga el asiento por el impuesto acreditable a cargo de la SHCI? d) Haga el asiento por la devolución del impuesto acreditable.00 2.00 Gastos de la frontera a la estación del ferrocarril 500. y páselo a los esquemas de Mayor. g) Pase a las cuentas de Mayor de IVA acreditable y de IVA por pagar los cargos y abonos de los asientos de Diario en que hayan tenido movimiento. d) Determine el impuesto trasladado. c) Determine el valor del impuesto acreditable.00 45 ooo. Ventas de mercancías con gravamen Ventas de mercancías sin gravamen Total $ $ Valor 225000.00 $ 20000.00 11 250. e) Determine el impuesto a pagar de la declaración mensual.00 75 ooo. Operaciones Compras de mercancías $ Compra de mobiliario y equipo Gastos de venta Gastos de administración 3 Total $ Valor 150ooo. Datos de la importación de mercancías Valor de factura comercial Comisiones Gastos en el extranjero Otros impuestos Ejercicio 9 Este caso pertenece a una empresa exportadora. su resolución se debe hacer de acuerdo con las siguientes indicaciones: a) Haga’ los asientos de Diarios correspondientes a las operaciones realizadas durante el mes. Operaciones 1.00 146 250.00 6 000. f) Haga el asiento por el impuesto a pagar (entero) de la declaración mensual. Operaciones 1.

Me-das en bvihdto 0 en camino MOVIMIENTO Y SALDO 386 387 388 389 Cuando las compras de mercancias se hacen en la misma plaza en donde se radica. porque en el momento de efectuar la operación se conoce inmediatamente el precio de adquisiciõn y el valor de los gastos que origina. debido a que no se conoce su costo total. 3 . este valor se debe traspasar a. desde el punto de envío hasta el de su destino. puesto que las mercancías han dejado de estar en camino. su valor no se debe cargar en las cuentas de Mercancías generales.las cuentas de Mercancías generales. Del valor de las nuevas compras de mercancías que se hagan en las mismas condiciones anteriores. . sino hasta que se hayan recibido y se agregue a su valor el de todos los gastos originados. Compras o Almacén. MERCANCíAS EN TidNSITO Se carga: Al principiar el ejercicio 1. según el procedimiento que se siga. sino en una cuenta especial que recibe el nombre de Mercancías en transito o en camino. Del importe de todos los gastos que originen dichas mercancías hasta su llegada 390 Se abona: Lhrartte el ejercicio 1. además todos los gastos que originen. o sea el almaclén del negocio. su valor se carga directamente en las cuentas de Mercancías generales. Compras o Alrnacén. Compras o Almactn. Movimiento y saldo de la . cuando las compras de mercancfas se hacen en otras plazas por cuenta y riesgo del comprador se presenta el problema de no conocer inmediatamente su costo total. En la cuenta de Mercancías en transito se deben registrar las compras de mercancías hechas enotras plazas que vienen en camino por cuenta y riesgo del comprador y.cuenta de Mercaucfas en trbsito. la mercancía hasta su llegada al almadn. Durante el ejercicio 2 . Del valor del costo total de las mercancías que lleguen al almacén. Se presenta en el Balance general en el grupo del Activo circulante. Del valor de las compras de mercancías hechas en otras plazas que vengan en camino por cuenta y riesgo del negocio. El saldo de esta cuenta es deudor y representa el valor de las mercancías que todavía se encuentran en camino. En cambio. Cuando esto sucede. desde el punto de envío hasta el de su destino. al recibir la factura y los documentos que amparan determinado envio de mercancías.

. .. ..... A.. .. . .30 de julio.... .5 de julio. ... . ”. con mejor claridad el movimiento de la cuenta anterior. . por valor de $550 000.... en nuestro caso. por acarreo de las mercancías remitidas por La Mexicana. S.. S.00 15 ooo. 1. .. . A. . . de Guadalajara. .00 $ 520000. . A. el de la comisión y el del impuesto se pagaron con cheque con cargo al mismo Banco..... . ..... cuyo valor de $15 ooO. Factura 02612 de Transportes Infante. junto con el IVA correspondiente. .. 4.. Bancos . a continuación se presenta un ejemplo práctico relativo a las Mercancías en tránsito..... . . A. .. A.. S.. .. S.. . . . . A. .. .... lo. para pagar al contado comercial.. S. 3. .00.. MERCANCíAS EN TRÁNSITO 0 EN CAMINO 189 . por nuestra cuenta y riesgo. . . . 2.. Para liquidar nuestra cuenta a La Mexicana.. .. A. . .. Sm30 Al llegar la mercancía al almacén se debe determinar su costo total. S. .. Hoy llegaron a nuestro almacén las mercancías remitidas Por la Mexicana. . S. . se compro un giro al Banco del Pafs. para hacer el traspaso a la cuenta de Mercancías generales. ..00 se pagó con cheque. el costo total se formó así: Factura de La Mexicana. de julio.00 391 El asiento para traspasar el costo total a la cuenta de Mercancías generales. Compras o Almacén. .00 más el 15% de impuesto al valor agregado. por $550 000. A... Se reciben factura y documentos que amparan las mercancías que remite nuestro proveedor La Mexicana. cuyo valor que asciende a $5 000... ....00. .00 5000. .00 se pag6 con cheque. 5. . Factura 648526 de Ferrocarriles Nacionales. . .4 de julio. .. ... sobre los cuales nos cobr6 una comisión supuesta de $550. .... S.. Jal.. ... Compras o Almacén es 392 el siguiente: s en transito. Factura de Ferrocarriles Nacionales. Por fletes de las mercancias remitidas por La Mexicana.5 de julio. Factura de Transportes Infante Costo total $ 500ooo. tanto el valor del giro. .. 1’ mm 30 17250 30 Bancos .Con objeto de ver. .... A. S..

S. cuyo valor de 5 8 000. A. 4. para traspasar su costo total a la cuenta de Mercancías generales. S. S. Compras o Almacén? 386 EJERCICIOS Haga los asientos de Diario correspondientes de las siguientes operaciones.08 más el IVA correspondiente pagamos con cheque.00 5 000.00 (4 520 000.00 15 000.00 ( 1 11 50 000.... S. Compras o Almacén? 389 $uBl es el movimiento de la cuenta de Mercancías en transito? 390 iQué expresa el saldo de la cuenta de Mercancías en transito y en qué grupo del Balance se debe asentar? 391 ¿Que se debe determinar en el momento que lleguen las mercancks al almacén? 3% iQué asiento se debe hacer cuando llega la mercancfa. S.. 1. de Monterrey. 2. A. A. su valor no se debe cargar en la cuenta de Mercancías generales.00 5) 5 5 0 000. lo de junio. se carga directamente en la cuenta de Mercancías generales.. S. Se reciben factura y documento que amparan las mercancías que remite La Distribuidora del Norte.00 55. A. Para liquidar nuestra cuenta a La Distribuidora del Norte. 5 de julio.00 ALMACEN BANCOS Resuelva los ejercicios de las páginas 190-191. 5..00. por acarreo de las mercancías remitidas por La Distribuidora del Norte. cuyo valor de $ 14 000.00 520 000. 3. A.MERCANdAS EN TRhSITO PROVBBDORBS IVA ACREDITABLB 1) 4 3) 500000. A. para pagar al’contado comercial. por el valor del adeudo a su favor. Se reciben factura y documentos que amparan las mercancías que nos remite La Perla. 5 de julio.00 550 000.$uál es el problema que se presenta cuando las compras de mercancías se hacen en otras plazas por cuenta y riesgo del negocio? 388 iPor qué al recibir la factura y los documentos que amparan determinado envío de mercancías. Hoy IIegaron las mercancías a nuestro almacén. por nuestra cuenta y riesgo. A.08 pagamos con cheque. 1. @ercicio 2. CUES’Í’IONARIO iPor qué el valor de las compras que se hacen en la misma plaza en donde se radica. L. y paselos a esquemas de Mayor. el cual originõ una comisión de $400 OO e IVA. de 190 CAPíTULO 1 4 .00 520 000. tanto el valor del giro como el de la comisión y el del impuesto se pagaron con cheque con cargo al mismo banco. 4 de julio.. Factura de Transportes del Norte.. Factura de Ferrocarriles Nacionales por fletes de las mercancías compradas a La Distribuidora del Norte. compramos un giro al Banco Nacional Mercantil. 30 de julio. con valor de $ 800 000. N.00 4 3) 5) GASTOS FINANCIEROS 500. S. junto con el IVA correspondiente. Ejercicio 1. Compras o Almacén? 387 . 1 O de juZio.00 1 500.

4..00 mAs el IVA correspondiente se qued6 a deber. A.00 mAs el IVA correspondiente lo papmos con cheque con cargo al Banco de Comercio. 3. Idejunio. S. Factura de los gastos del ferrocarril. Hoy llegaron las mercancfas a nuestro alma&.2. A. 4 de junio. . cuyo valor de S 14 100. 3dsjunio...00 y por esta misma cantidad m4s el IVA correspondiente expedimos una letra de cambio a nuestro cargo. MERCANCÍAS M TR ANSITO 0 EN CAMINO 191 . S. S. A. cuyo valor de S 6900. por nuestra cuenta y riesgo. Jal. Guadalajara. con valor de $ 750 000.por fletes de las mercancías remitidas por La Perla. Factura de Transportes de Occidente por acarreo de las mercancias enviadas por La Perla.

Si utilizan el sistema de registro electrónico IlevaZin como mínimo el mayor.: 58 frac. LISR. egresos y de registro de inversiones y deduccionés. Dichas personas llevarán contabilidad simplificada. Dichas personas llevarán un cuaderno de entradas y salidas y de registro de bienes y deudas. En el capítulo 1.en el cual se harán constar todos los acuerdos-relativos a la marcha del negocio -que se tomen en las asambleas o juntas de socios. D(. (Arts. (Arts. Los libros de contabilidad a que esrán. Personas fíkicas. Son las empresas constituidas por un solo individuo (propietario).: 112 fracc. 28 CFF y 32 RCFF. establecen las leyes. 28 CIT y 32 RCFF. 120 frac. Dichas personas llevarán cuando menos el libro diario y mayor. (Arts. Como ejemplo mencionaremos algunas de las actividades más comunes y que están contempladas en fa Ley del Impuesto Sobre la Renta: P-n& fíícas con ingresos por honorarios.: 119 I fracc. Dichas empresas llevarán cuando menos el libro diario y el mayor. II y 124 LISR.: 94 fracc. y 28 CFF. 28 CFF y 32-A RCFF. 28 CFF Y 27 RCFF. dependiendo de dicha actividad. los códigos y los reglamentos que se ocupan de la materia. se mostraron las distintas disposiciones que obligan a los contribuyentes a llevar contabilidad. 111 RISR. Nociolzcs preliminnms.: 88 fracc.) Personas morales. deban pagar el impueso sobre la renta.) 192 . llevarán un libro de ac. Son las empresas constituidas por varios individuos (socios). II. III LISR.obligados a llevar las personas físicas varían de acuerdo con su actividad. 102 RISR. Dichas personas llevarán contabilidad simplificada. (Arts.libros de ammtabilidad ASPECTO LEGAL Los libros de contabilidad que están obligados a llevar las empresas se deben implantar de conformidad con los ordenamientos y las disposiciones que. XI. para cada clase de contribuyente. Además. y con el régimen bajo el cual. IV. la cual comprende un solo libro foliado de ingresos. en su Caso. así como los sistemas de registro y características que deben contener cada uno de ellos. II LISR.) Personas fkicas con ingresos por arrendamiento. Si utilizan el sistema de registro electrónico llevarán como mínimo el mayor. (Arts. la cual comprende un solo libro foliado de ingresos. y.) Personas ff&as con actividades empresariales. en los consejos de administración.) Personas fisicas régimen simplificado. egresos y de registro de inversiones y deducciones. 1. II LISR.

y para 1996. se eliminó la obligación de autorizar los libros de contabilidad ante las autoridades hacendarias. en particular a su articulo 28.Además de los libros anteriores. así como todo lo referente a cada uno de ellos. de 8 años. pero en todo caso se debe hacer de conformidad cSn determinados ordenamientos o disposiciones fiscales. publicadas el 20 de diciembre de 1991. Relaciones anaIíticas del Balance. registros y documentos de su negocio por un plazo mínimo de diez años (Art.) Además. Ahora. de 7 tias. ya que al reformarse el Código de Comercio se eliminó la obligatoriedad de llevarlo. Anteriormente se incluía el libro de Inventarios y balances. en los consejos de administrackn (Art. los contribuyentes-personas morales deberán llevar un libro de actas en el cual se harán constar todos los acuerdos. Obligación & conservar los libros.) No autorización de libros.lO años. 36 del Código de Comercio. se obliga a los contribuyentes a conservar su contabilidad por un plazo dé i0 años. dichas relaciones se conocen. a continuación se presenta un Balance. en 1994. Para tener una imagen clara de lo que son las relaciones analíticas. Todo comerciante está obligado a conservar los libros. que se tomen en las asambleas o juntas de socios y. en su caso. se van a indicar las definiciones contables de los libros que están obligados a llevar los causantes mayores. LIBROS DE CONTABILIDAD 193 3% 393 . Libro de Invenaos y balances En la actualidad el libro de Inventarios y balances ya no es considerado como uno de los libros de contabilidad principales. la naturaleza y número de los libros de contabilidad que deben llevar las empresas dependen de la clase de causante de que se trate. en 1993. durante 1992 se conservará la contabilidad de 6 años. por lo que ahora se considerán únicamente libros principales los libros Diario y Mayor. Por tal motivo se recomienda que el cumplimiento de todo lo relacionado con los libros de contabilidad que deben llevar las empresas esté acorde con lo dispuesto u ordenado por Leyes actualizadas. Libros auxiliares 395 Con el nombre de libros auxiliares se denominan cantablemente los libros que se llevan para registrar en forma analítica las operaciones. Para poder cumplir con el nuevo plazo. también’con los nombres de anexos o pormenores del Balance. Con kas reformas efectuadas el 31 de marzo de 1992 al Reglamento del Código Fiscal de la Federación. 46 del Código de Comercio. con las reformas efectuadas al Código Fiscal de la Federación. relativos a la marcha del negocio. así como sus anexos o pormenores correspondientes. en 1995 de 9 años. LIBROS PRINCIPALES Con el nombre de Zibrosprkipalcsse denominan contablemente los libros Diario y Mayor. Son las que con tienen en forma analítica o detallada loS conceptos que integran a cada una tde las cuentas que forman parte de los estados financieros. ASPECTO CONTABLE Como puede verse por lo expuesto anteriormente.

de Comercio. al 01 de junio (del presente aio) Activo Circulante caia Bancos Inventario da mercancías Clientes Dcxxmmtm por cobrar pii0 MobiWio y equipo Equipo de entrega DiferfBo Gastos de instalacih Total activo Pasivo mms Proveedores Docum~oaporpagar. SA.A 7629 del Bco.odo 67000 1252000 1324000 0 9 Capital contable - -- . Akteca.MACfiN DE ROPA Balance general. S.] d e s so00 2000 .__._ - -__----_~ ___. 2 ARQUEO i)E CAJA practicado el 01 de junio (del presente año) =2 metes de banco de S 1000000 de 500000 de 200000 de 100000 de 50000 de 10000 Monedas (plata._.-__ -“.’ de 5 5 30 40 100 80 30 30 100 de de 1000 loo . 1 LA ESPECIAL AJ. cobre.Núm.-.-.-. Total pasivo 55oooo 150 CJOO 1780 000 95.- Núm.~ cheques (a favor del negocio 4251 del Bco.- I__.-. etc.---CAPíTULO 15 . ’ . Giros 458postal _I 194 129 bancario Total .

: _’ i: 1) ll /l 36OOOIiX’ 18000/00 LISROS DE CONTABILlDAO 1% . /: Total ‘8 ij ‘.Núm. A. _. Ciudad /I r Carlos Campos. S..----.. INVENTARIO DE MBRCANCfAS practicado el 01 de junio (del presente av) I 250 ! Pantalones de casimir 400 .._-..x-m/rs-eme._I---.. 3 RELACI6N DE BANCOS practicada el 01 de junio (del presente afio) Banco del Ahorro Na&&.-.-.. A.____ ._.~ ! 1 bguiano Antonio.-_---.-_.. Total -. Guadalajara. --_-.. / j! Núm._ _... Ver.-..~-.~~~~~~... S. Ciudad 11 lttkulos para el hogar.!: Flores Agustln.. _. .... Jal. 5 1 RELACI6N DB CLIENTES practicada el 01 de junio (del presente afro) . .-. 4 .~il Banco de Comercio. Veracruz.---. Camisas de popelina 500 Camisetas de algodón 300 l Corbatas de seda italiana 500 Pares de calcetines nailon 200 1Sueteres de lana l Total 1 19tX 14oí 25( 8ol 12( 16Ot Núm..

--T_---!/ $ 16 000 L ‘. NOm. Ma nuel. metálico. 9263 Maquina de escribir electrica Remington. . mettilico.. núm. Car los. 1 ~----_ -~ Núm.7 INVENTARIO DE MOBILIARIO Y EQUIPO practicado el 01 de junio (del presente aAo) -7z!zzzz 1 ’ < 1 1 1 1 1 1 1 1 2 2 1 6 Departanwnto de Administmci6~ Caja fuerte Sommer Núm..i ‘< 1% CAPITULO 15 .B. factura número 2869 Sillas de madera Total 1 9oooooo 38090 OO 46ooo00 13200 OO 27000 OO loo00 00 .M. fac. 1521 Calculadora electr6nica marca Sharp seg& factura 1235 Escritorio sexxetarial..Núm. para maye 24 (del presente año) Total . GuadaIajara. para mayo 12 (de presente afro] L/89/141 a cargo de Campos. Fac. 6 RELACI6N DE DOCUMENTOS POR-COBRAR practicada el 01 de junio (del presenta afio) PI641135 a cargo de Ramlrez.6000 OO 12000 00 5 242 2oC 1 s 310706 148 606 22oc E 621400 00 317200 OO. Ciudad. para mayo 8 (de presente afro) P/69tl50 a cargo de Monter. Rer tha. Ciudad. 642 Escritorio ejecutivo. número 2325 Vitrinas. 9363 Caja registradora I. . fac mlm.__. factura 813 SiIl6n giratorio ejecutivo Sill6n giratorio secretaria1 Mueble archivador Departamento de Ventas Mostradores. Jal.

_____. Ciudad La Mexicana. Ciudad Total ---~_ -?r-------r lj i // !‘!.------. Guadalajara. l 1ALl LIBROS DE CONTABILIDAD lm . 10 RELACIÓN DE PROVEEDORES practicada el 01 de junio (del pxwente año) .DE EQUIPO DE REPARTO pra+ado el Ol. I / Planeacith y dkcoracih Total lI/ -____ --- T I ‘1.IvT+fu[O . Modelos Exclusivos._-_ i Núm._ Material y:mano de obra de . Ciudad El Mundo Elegante.& júnio (del presente año) 1 1 1 Cami6n Ford 2 toneladas motor Tm -----ntímeq 6836 Moto&leta Isla.i Arreglo y pintura de muros ./ Material y mano de obra de $1 i instalaciones de servicios sanitarios. 9 wLACI6N DE GASTOS DE INSTALACI6N practica& el 0: de junio (dé1 p-te aho) _--___---__~~-. motor mímero Bicicleta Champion.--.---__-.T Almacenes Garda.yi instalaciones eléctrica& Colocacih de losetas en el piso Ir 1.-_-. Jal. //I -~---. cuadro número 26389 Total Núm.

etc. tanto las cuentas de cargo y abono como los datos informativos anteriores. 400 A este rayado se le conoce con el nombre de rayado de Diario continental. S. Fecha de operaciãn. 198 CAPiTULO 15 . y algunos más que requiera la naturaleza misma de las operaciones. como hasta ahora se ha venido haciendo. Ciudad para julio 15 j del presente año). a crklito. se deben mencionar al registrar las operaciones en el libro Diario. Condiciones bajo las cuales se contrató la operación. 2. sino.Núm. para mayo 6 del presente año) i 180 000 oc ~U83&15 8 la orden de El Progre1 SO. facturas. en efectivo. Todos estos datos. una serie de datos de caracter informativo. 4. 3. Vencimiento de los documentos. Para que en el libro Diario se pudieran registrar. .. pagarés. En el libro Diario se deben describir las operaciones detalladamente. como son: 1. Ciudad. indicando no 9610 el nombre de las cuentas de cargo y abono. Nombre y número de los documentos que amparan la operacián.. por ejemplo.. 5. Número de orden de la operacibn. recibos. Rayado del libro Diario. es aquel en el cual se registran por orden progresivo de fechas cada una de las operaciones que se van efectuando. etc. por ejemplo. ademds. se le dio a dicho libro el siguiente rayado. i’Wolfo. Ciudad.~ Libro Diario 398 399 El libro Diario.A. letras de cambio. i. 6 . ! Total . para mayo 14 (del j Prcsen~eIio) L/94/109 a la orden de la Comeri cid. parte en efectivo y el resto a credito. notas.. ll RRLACI6N Dl$ DCKXJMENTOS POR PAGAR practicada el 01 de junio (del presente afro) ‘Ll7411 10 a la orden de Canseco. conocido tambien con el nombre de libro de primera anotación. Nombre de las personas que intervienen en la operacion.

Se vendieron mercancías por $ 50 000. o sea. 410 d) La redacción de los asientos debe ser clara. Espacio para redacción. 409 c) El nombre de las cuentas de abono se anota debajo de las cuentas de cargo. la primera empezara despues de la columna para folios y terminará antes de la fecha. pago de sueldos. etc. La fecha se debe anotar a la mitad del espacio que existe entre la columna para folios y la columna 4 0 7 destiinada a cantidades de cargo. b) El nombre de las cuentas de cargo.que comprueba la operación. según contrato número x. segun requisición número x. dejando una sangría. La redacción de los asientos de Diario debe contener las siguientes partes: a) Indicación de la operaciõn. según escritura pública número x. parte con cheque y el resto con garantía. Indicación de la operación. En este espacio se debe anotar: a) La fecha. 403 404 40s a) La fecha que se anota es el día en que se efectuó la operaciãn. Únicamente en el primer asiento de cada hoja se debe anotar el mes.para folios del 408 Mayor. el número de la pagina de este libro en que aparecen dichas cuentas. etc. según su folio en el Mayor. d) La redacción. En esta columna se anota el número que le corresponde a cada una de las cuentas del asiento. según vale número x. En caso de que existan varias formas de pago. así como su redacción: Operación. y no la del día en que se registra. concisa y completa. según nbmina número x.USO de los columnas. Para mejor comprensión de lo antes dicho. etc. según factura número x. b) El nombre de las cuentas de cargo se anota debajo de la fecha. nuestro depósito. según factura número 5521 Redacción. Forma de pago. nuestra devolución. de mas o menos unos tres centímetros. todas se deben indicar. El uso de las columnas que constituyen el rayado anterior es el siguiente: 401 402 Columna para el número de asiento. a continuación se indica una operación. en esta forma: parte en efectivo y el resto a crédito. En esta parte se anota el nombre y número de documento que comprueba la operación. después de la columna para folios.00 los cuales nos pagaron en efectivo. Documento. c) El nombre de las cuentas de abono. Con el objeto de separar los asientos. la segunda empezara después de la fecha y terminara antes de la columna para cargos. según recibo número x. con el objeto de saber qut asientos han sido ya pasados. día y año. En esta columna se anota el número que le corresponde a la operación en el momento de registrarla. junto a la columna. LIBROS DE COMABILIDAD 19 . en los demás basta 406 con indicar el mes y el día. nuestra c6mpra. por ejemplo. El número debe ser progresivo. a crédito o con garantía. se deben trazar dos líneas. Los folios se deben anotar después de haber pasado el asiento al Mayor. Nuestra venta en efectivo. En esta parte se indica si la operación se efectuó en efectivo. según nota número x. En esta parle se indica la clase de operaciõn efectuada. Columna para folios del Mayor. se debe tener especial cuidado en anotar todos aquellos datos que puedan ser necesarios posteriormente para cualquier aclaracibn. pago de renta. su devolución. b) Forma de pago. según factura rAmero 552. c) Documento que comprueba la operación. por ejemplo. nuestra venta.

. ... En esta columna se anota la cantidad de cada una de las cuentas de cargo. . 45 I 15 Qe julio del aA “X”. 4. ?.*.. . Asientos compuestos.. 3200 Jo ! _ .$” 15dejulk-B ~ .. Para una mejor explicacikr de lo antes dicho. . ........ 200 CAPITULO 15 .' 13 17 IVA Por pagar . Columna parcial. la escritura en éstos debe empezar junto a la columna para folios. .... Nombre del negocio.... No olvide que las cuentas del Activo princïpian con un cargo.cada uno de los Diarios.*. a continuación se presenta el encabezado del Diario y el asiento de apertura correspondientes al Balance general que aparece al principio de este capitulo... . . En esta coiumna se anotan las diversas cantidades que forman el total de un cargo 0 un abono. al contado riguroso... s7Fec. Columna para los abonos.I<<. a continuacion se presenta el asiento de Diario correspondiente a la siguiente operación: El dfa 15 de julio del presente año vendimos mercancías con valor de $ 32 000. ekual debe contener las mismas cuentas y cantidades que el Balance con el cual principia el negocio... se llama asiento de apertura. Columna para los cargos.00... Asiento de apertura.... Los datos que debe contener el encabezado de cada uno de los Diarios son los siguientes: 1. ... 1 6 *.. con el objeto de saber qué asientbs han sido ya pasados a este libro. .*... en caso de ser necesarios varios renglones mas.N6* ta%. En esta columna se anota la cantidad de cada una de las cuentas de abono. con un abono. Clusificaciõn de los asientos: Los asientos de Diario se clasifican en dos grupos: Asientos simples Asientos compuestos. 1 Caja .* *. lhcabezado del Diario.. 2. Clase de negocio. N/Venta en efectivo. Número del Diario: el número debe ser progresivo... . Los asientos son compuestos cuando constan de varias cuentas de cargo y varias de abono..‘.... La redacción no debe llegar hasta las columnas para cargos y abonos.. Debajo de los datos del encabezado se deben trazar dos rayas horizontales para que aquéllos no se confundan con los asientos de Diario. 352mp $ SOOOk.. y las del Pasivo y la del Capital. .. cuando se inicia el negocio. * ....... 3..... .. ventas . El primer asiento que se hace en el libro Diario.. Nombre del propietario. .. 416 417 418 Asientos simples. también cuando constan de varias de cargo y una de abono o una de abono y varias de cargo. . según factura número 138... * .. Con el objeto de entender con mejor claridad las explicaciones anteriores. para redactar la operacion. 419 420 421 422 Los datos anteriores se deben anotar en la primera hoja de... Los asientos son simples cuando constan de una cuenta de cargo y una de abono.. .K 415 No olvide que los folios se deben anotar despues de haber pasado el asiento al Mayor.411 412 413 414 La redacción de los asientos de Diario se debe empezar a escribir con el mismo margen que el de la cuentas de abono. ....

. . .. ._-- _- --------l Diario núm. . según recibo núm. . Mayor auxiliar de clientes. . . . Inventario de mercandas . . llamado Mayor auxiliar. . .. . . . . . . . ... . .. propiedad del Sr. . .. .. . . . .. .. . . . . . . .. Las cuentas que se llevan en los Mayores auxiliares reciben el nombre de cuentas auxiliares o sub 424 cuentas. . 10 ! Capital . pues se tendrían que tomar de diferentes documentos. . .. Proveedores .. .. A título de ejemplo se presentan los asientos de Diario correspondientes a las siguientes operaciones: 15 de julio. . . . . . . . . . . . . . . A.. . . . . . Apertura de cuentas. clientes. 7 Equipodeentrega .. . .. . . . . . . . . en el espacio para redacción. . . Depositamos en el Banco del Ahorro Nacional. .. . . etc. . 1 01 de junio del alio “X” ‘Caja .. . . . 6 Mobiikuioyequipo. . .. . . Todo cargo o abono que se haga en el libro Diario a una cuenta colectiva se debe pasar a la subcuenta respectiva del Mayor auxiliar correspondiente. . . .. . . . . . . .. . . 9 / Documentos Por pagar . .. . . . . . . .. . . . . . . Anotuci6n de Zas subcuentas en los asientos de Diario. . . . Como ejemplo de cuentas colectivas. .. valor de la renta del presente mes. . LIBROS DE CONTABILIDAD 201 . . . . . . .. . Clientes.. . . . . Bancos . . . . . El nombre de las subcuentas se debe anotar 425 debajo de la cuenta colectiva para que se pueda localizar con mayor rapidez. De lo anterior resultó la necesidad de anotar en los asientos del Diario el nombre de los bancos. . . . como lo hacen algunas personas. . . . . . recibos. . se confunde con los demás datos. .. .. . . . .00 en efectivo. . .. Mayor auxiIiar de bancos. . . . . . . . proveedores.. . . . . . . . . mas laborioso el pase a las subcuentas. . . . . . . . para cada una de ellas se usa un Mayor auxiliar. . . . .. . . . . .. . .. . .. ... . . . pues si se anota. . Documentosporcobrar . . En el mayor auxiliar de bancos se abre una cuenta para cada uno de los bancos en que se tenga abierta una cuenta de cheques. . . lo cual hace m&s tardada su localización y. . . . . . . según balance general practicado en e&a fecha. .. . Pagamos S 50 000... .. . .. 38. . tenemos las de los Bancos. Eduardo García. . . . ya que sin ellos serfa mas laborioso hacer los pases a las subcuentas respectivas.. 8 Gastos de instalación. . en consecuencia. . . de 10s cuales corresponde el 50% a gastos de venta y el resto a gastos de administraciõn. 1 2 3 4 5 Cuentos co2ectivus o de control. . Las cuentas colectivas o de control se llevan en el libro Mayor. Clientes y Proveedores. . En el Mayor auxiliar de proveedores se abre una cuenta para cada uno de los proveedores del negocio.-_- ____---. . Mayor auxiliar de proveedores.. . . . y 423 expresan el total de una serie de cuentas llevadas en un libro o registro. .00 en efectivo. . . .. . S. . .. . . . . .. . como son: facturas. . . la cantidad de S 5 000. 1 de la contabilidad del almacén de ropa La Especial. etc. . . 15 de julio. En el Mayor auxiliar de clientes se abre una cuenta para cada uno de los clientes del negocio. . . . . .. . notas. . . . . . . .. . ..

.. . . . .. Tesoreria de la Federación Caja .. . . . . . . .. . .. . $ $ $ 5oooooo 2oooc~oo 7oooooo 3oooo 00 20uoo.. . . .. . .. . : . \/ S u e l d o s . . según ficha. . A. . . . . S. . . .‘. ..L . Cuando hubiere varias operaciones que correspondan a una misma cuenta. . . . . .. .. . . . A. . . . . . . . .... ... 4 Sueldos . . . .. . . . . . . ... 1 2 IVAacreditable . y renta según reciio núm. . 121. una contraseña (4.. . . S.. . . .. . 1 2 IVA acreditable . . el número de la subcuenta o.. . . . 2 4 20 14 Banco de Comercio.. .. .. . .. ... . . . 15 de julio Gastos de venta . S. . . . .. . .. . .. . .. . IMSS... . . .15 de julio.. Uso de’ Zas columnas parciales.. . ... . . . . . .. . . . . . .. . . . .. . .~. . . . . . . . . . . . ... . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . Impuestos retenidos ..... .... . . . . ... . .. .. . . 36. .. ..A. .. Ejemplos: 28 16 de julio del tio “X” 1 6 Gastosdeventa . . . . 1 7 Gastos de administración .. . . según factura núm.. 14 Tesorerfa de la Federación . . . 426 427 Después de haber hecho el pase a la subcuenta se debe anotar en la columna para folios del libro Diario.. 38. . . . .. . . . . .... . . .. .**.. . . . ... por la cantidad de $300 000. Tesorerfa de la Federaci6n . . . . . 4 Rentas . .00 loo00 00 loo00 00 $ 8500000 Bancos . . .. .. . Pago de sueldos. .. .. . . . . . . . . . . se puede hacer un solo asiento que las comprenda a todas. .. . .. . 23 2 1 15 de julio del silo “X” 1 24 16 d 17 d 12 14 1 Bancos .. . Compramos mercancías a cr6dito a la Comercial. .. . .. . . . . . . . . . . .00 según factura núm. . . . Caja . . . simplemente. . . . . ..‘. . . ... . .... . . . . \I Rentas .. . . . .. .. . . . . . .. . .. . . . . ... . ... . .. . .. .. . .. .. . . . . . . . . . . .. . .***. Banco del Ahorro Nacional.. .... . . . . . . . . . 14 Tesorería de la Federación 15 Proveedores . . 36. .. se@ nómina núm.. . . . . . S. 25 15 de julio 18 Compras ... . . . . . . . . . . . . .. . . .. .. . . .. . . . . . ... . . . . anotando en las columnas parciales las diversas cantidades que forman el total del cargo o del abono. . . . . . 3oooo OO 3ooo OO 33000 OO Compra a crédito.. ... . . . . . :. para liquidara 30 días.. ... .. . . . . . . . . .. .. . . .. . Rentas IVA acredkable .. A. 4 La Comercial. . .. .. . .00 presente mes según recibo núm.. . . .. . .. ..... . .*. . .. 36. .. .. . . .. . . con Chs y 152131. . . $ 15 OUCI OO loo00 OO 25ooooo ! 26 202 cAPhul015 .. .. . .. .. Dep6sito en efectivo. .. . . Rentas Gastos de administraci6n .. . .. ... 5ooooo 55ooo. . . .. . .. Pago de la renta correspondihte al $ 5QOo 00 $ 500000 3oaoo OO 2oooo OO.. . . ... . . . . .

. . si al final de una hoja da principio un asiento. 3 Miguel Chincoya . .. . . véase con atencián el primero y último rengl6n de cada página. .. . .. ... . UBROS DE CONTABILIDAD m 431 ... . . . . ._ 29 / : 16 de julio del año “X” I ll Proveedores s. .. . . Debido a que las operaciones se registran en el libro Diario por partida doble es natural que las sumas de los cargos y los abonos deban coincidir. . 26: LaNaciona1. . . . . . . 1 ! Banco del Ahorro Nacional. .. . . . . Nuestros abonos en ekctivo. . . . según . . . .. . . 14 I Jaime Sánchez . . . . 1 ! $ Pasa al folio núm. . . . .. y no termina porque no cabe. . “X” Forma de pasar las sumas de los cargos y los abonos de una hoja a otra. . .. . . . ... . . .... .. . es preferible cancelarlos y anotar en la siguiente página el asiento completo. . .. . . .. .. . 24’ Jos Luis Patifio . . . . . ._ . deberá continuarse en la siguiente página. En el libro Diario no se deben dejar renglones en blanco o entre renglonar. . .. no olvidando anotar antes las sumas de la página anterior. . a dichas sumas la expresi6n Pasa a2 folio “X”. . . . . . a continuaci6n se incluyen dos páginas sucesivas de un libro Diario.. . . . . 2 9 Casa Novedades. Cuando al final de la hoja quedan uno o dos renglones disponibles. . . . . . . . . ._ 3recibos.. . . . . ... .. . . . . .. después esas mismas sumas se anotan en el primer renglón de la siguiente página. . .. . . . . . . . . . . . .. .. .. 1 Caja o Bancos . . llamada zeta. . 20 Martín Muftoz . . . .. .. .. . . . . . . . . . . . .. . .. A.. . . . de la siguiente forma: 428 42s 430 20 de julio del afro “X” 2 i Bancos . . . . . .. . anteponiendo. . .. . ... . . . . . . . . . . .. . . . . . . . .. 31 Eduardo Ferat . . . ... . .. según recibos. . . . . . Una vez comprobado que las sumas de los cargos y los abonos son iguales se debe hacer lo-siguiente: Primero se anotan en el último tengl6n de la hoja las sumas de los cargos y abonos.. .. .. Sus abonos en efectivo. . ... . .. . . . . . .. . . .. . . _ . . . . .. . . . . . . anteponiéndoles las palabras DeZjidio “X”. . .A. . S. . . . . . . . . . . ... . . . . . . . . . .S. . . . . . . . . . . . . .. . . .. .. Caja . . . . . . .. . .. . . . . . . . .. 16 de julio 1 Cajaobancos . . . 2 Roberto Alcántara . Para entender mejor las explicaciones anteriores. S. . . . ... . . . . A.. . . .. . . . . .. . $ $ 2500000 15000 00 20000 00 4oooooo 3oooo 00 20000 00 10000 OO 160000 OO $160000 OO 30 100000 OO 1ooooo 00 $ 60000 OO 4oooooo Cancelación de renglones. . . . . .. . . . . . . . . . . por lo que... . . . . . ... .. 4 Clientes . 18 ÓscarFuentes . . . para su mejor comprensión.... . .. . . La cancelación de los renglones disponibles se hace por medio de una linea quebrada.. . .. . . .

. . . . . .. . . según Fac. i/ i lf / Prapaganda 22 IVAacreditable . .Folio 4 / 26 27 28 29 30 31 32 + Del folio núm. . . . . . . . . . 1 14 j Tesorerfa de la Federación Bancos . . . 1. ... /i . . . . . . . . . . . ... . . / 12 : Ventas a. . . . . .. . .. . . . .. ... .. . . . . . .. .. . 41 l?.*. . . 17.. . . . . . . .. . . . .. . . s/Fac. 5..: :“‘* 1 II Nuestra compra a Crcrdii. / 16 de julio .. . . .. . . . . . 1 2 : ij 3 ! Banco de Comercio... . núm. . . . .k.. . . . . . . .i. según Fac. . . . . . . .... .. 15 de julio Caja.. . . . I $ 382000 lSoi0 DO oá OO 18000 1800 2oooo 2ooo 09 /oc 33Qoo / “1 oc 11250 bf / 1125 :of 20350 o( 204 CAPiTULO 1 5 . . ! 1 II 17 dg julio / 5 IDocumentosporxjbrar . . i 21 ~ IVAporpagar . . . . I Ii 14 Tesorexia de la Federach 9 Proveedores . . . Nuestra venta a crédito. . . .. . . .. . # l / i. . . . . . 14 / T~rerfade la Federa& 1. . . . .. . ? 15 de juiio L / 13 Compras . . . . . . . . . +..-. . . . . . . . .. . . . .. . . .. . . . . . . . . ‘1 21 IVAporpagar . ....... ... . . . . . : . . . .j 22 IVA afreditable ... . . . .. . . . . . . Ch/3836 a El Universal. . .... */ Documentos por cobrar .. . . . . . .. .. .*.-..... . . . . . . . ..*. . . S.*. . /j d I Papelería y útiles . . . . . / Pasa al folio núm. i . . . . / I N/Vta. . . . . según Fac. . . . . . . . . . . . . . . . . . /I 14 ! Tesorerfa de la Federad& Nuestra venta en efectivo. . .. .. . . . . . . / / !l 1. .. 16 LaImperi&$i. .. ... . .. . A. . .1’. . .. . . . . . 1 j . .. .... . . . núm~~l6. . . ./ L/39 a cargo de Antonio Ruiz l ti Cobro de documento en efectiva. . . .. . . . .. . . . . . .. . . . .. . . nútn.. . . .. i/ 1 4 / TesorerfadelaFederación 1 1 Caja . . . .: 15 de julio del ano “X” / 4 Clientes . . ... .. . . . . / 21 ~ IVA par pagar . . ip de julio 16 15 :Gastos de administraci6n . . . . . . . . . . . .. .*.. . . . . . . . . con garantía documental. . ...*. núm 11. . . ... . . . . . . . . . . . . .*. 3 . .. . . . . . :. ... . / 1 14 Tetirería de la Federación 11 . . .. . . .#35. . . ..*.. . . . .. . .. ti?. . . . .*.. 1. . . . ./ 22 jIVAacreditable . . . . . . . . Ii / d Ll 45 a cargo de Mauricio Santiago /j 12 j Ventas ... según Fac. ... . . .. . . . . .. . .. . . .. @n i&k% / i 15dejuiio 1 14 Gastos de venta . . .. . .. . . . .j 32 Jorge Porrúa 12 VentaS ..... .. ... . ... . . ... . . .. . . . .. . . ... . *--j-q1 / Caja . . . !I ! Compra de papelerfa en Efvo. .... . . . . . . . . s/Fac..

. . . ..... . . .. . .‘. .. . . . . . . .. .*. . . . . . . .. . . ... . ..‘. .. .. . . . . . .*. ..**. .. . . .~ . . ij ! N/devohxión sobre Fac. .. ..*. . . .b. . . . . . ... . L/16 a favor de Juan López .. . 13. . . ... .... uo / 4 / 1 36 / / I / Bancos . . . clientes . . . . .1. .. . .. . . . . .*. .. .. .! i’ Pasa aI folio mím. .. . .. . . . . . . . . . . . . . . ..*. IVAacmditable . . . . .. . . Caja e a .: Bancos . ... . . . . Tes&rfa de% Pedti’ : Documentosporpagar . . .-~ _ -.. . . Nuestro depósito en efectivo. . IVA acreditabfe . Documentos por cobrar . . .. ... . . ... . . .. . .. A. .. . . . . . .. . . .. . .. . .. . .* Banco Internacional S.. . .. 6.. . . . . .. .. . . .. . . . Documento pagado con Ch/264526 Caia .. .. mi&. . .. . . . .. . bevoluciones sobre compras . Bancos de Londres y Mexico. uo . . L/ 35 a cargo de Ramón Gamfa Documento cobrado en efectivo 19 de julio Devoiuciones sobe ventas . . .. . . . . . . ... . . . . . . . . .*. . . .. ! / / 20 de jubo f Caja . . A. . . ..Il :/ l Clientes . . . . . . . . S.. ....*. . . ..-. . . . ... . . . Su abono en efectivo. .. . . . .. .. . ... . . . . . . . . .. . . . . . . . . .d $ 15000!0 Adolfo Becerril . . .. .. .. .. UU / 9 16 / iS 22 00 OO 00 40 / I / / ! $ 624845 $ 624845 00 : 206 LIBROS DE CONTABILIDAD . . . . . . . . I/$ 1oooojo Sus abonos en efectivo según recibos 1’ I 35y36. . . .... . . . . i/ MiguelRodrIguez . . .. . . . . . . . S. . . Caja . . . seg&n recibo 28.. . .. / j / !j .. . . . .. . ... . . ... .’ Del folio núm.. . . . . . . . . . según ficha. . . 4 3 3 E 526525 13OtJO 1500 15 22 14 10 4 34 Compras .. ... . . . .. . . . . . . . ... .. . . . . . . . .._ _ -. .. . .. ..’ .. . .. . . .. 1 / i j I 00 00 37 38 1 / j / 17 ou 21 / 14 / 4 32 39 Clientes . Documentosporpagar . . . . . . . A. . . . . . . ... .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ... . . . . .. .. . . . . . . . .. . . . . . .... . . L156 a favor de Luis Quiroz Nuestra compra wn garantfa documental segtín Fac. .. . . . Jorge Porr6a Proveedores . ntim. . . . . . 82. . ... . OO 1 4 35 35 2 6500 6500 JorgeY+= ‘. . . ... La Imperial. . . . . .

4.Libro Mayor 432 433 434 435 El libro Mayor es aquel en el cual se abre una cuenta especial para cada concepto de Activo. Número de asiento del Diario. Fecha. Pasivo y Capital. -5. Número del folio de la cuenta relativa o contracuenta. 6. el rayado del libro Mayor es el siguiente: 1 Año de “X” 1 2 CAJA A A o de “X” 34 5 6 7 1 2 3 4. pues los datos que aparecen en él provienen del libro Diario. 6 7 BANCOS 2 . 5. ademas de registrar los cargos y abonos. El libro Mayor también es conocido con el nombre de libro de segunda anotación. Al libro Mayor se deben trasladar por orden progresivo de fechas los asientos del libro Diario. A fin de no utilizar dos hojas para cada cuenta. del cual se copian las cuentas. el rayado anterior se puede distribuir en una misma hoja. Abonos. Cargos. 2. Cuando en las cuentas tinicamente se registran los cargos y abonos. 3. Rayado del Zibro Mayor. los valores y las fechas. de esta forma: 1 Afro de “X” 1 _ WA 2 34 5 6 BANCOS 2 34 5 6 : . Cuando en las cuentas. el rayado del libro Mayor es el siguiente: 1 Debe Año de “X” -l- 1 .~ 2’ / 1/ - Año de “X” 1 437 Esta segunda forma tiene la ventaja que hace posible que quepan n-r& cuentas en el libro Mayor. 436 Cuenta relativa 0 contracuenta. se anota el saldo.

el caso contrario: Ahnacen .......................... en esta forma: 438 439 11 12 CLIENTES DOCUMENTOS Ailo de “X” POR 6 COBRAR 7 8 '...2oooo'oo Al hacer el cargo en la cuenta de Caja........... en lugar de los nombres de Caju y Bancos..... se anota la fecha que tiene en el libro Diario el asiento que se esta pasan do al Mayor..... $40ooo00 4ooooo s 44ooooo 207 LIBROS DE CONTABIUDAD ................................. 8...................... en cada una se anota como contracuenta Proveedores...... en el siguiente asiento: 440 ~1 44... al abonarse en Clientes se anota como contracuenta Caja........... y........... y.. Caja .. IVA acreditable ........ tinta azul o éstos....z Caja ................. En la cxhmna mímero dos. aquellos se anotan con...... Uso de Zas columnas............ Bancos .. El uso de las columnas que forman los rayados anteriores es el siguiente: En Za cohmna nzímero uno........... únicamente se anota la palabra Varios...... como no es posible que quepan todos los nombres de ellas en el espacio para contracuentas............................................ S 20 000 O O s loooooo loo00 00 Al hace& el cargo en la cuenta de Proveedores....... por ejemplo......... Clientes .. al abonarse en las cuentas de Caja y Bancos...... s 2oooooo.......... .... se anota como contracuenta Clientes........ ho de “X” 1 2 34 5 6 7 8 1 2 34 5 7.... Caja ...... La cuenta relativa o contracuenta es aquella que completa el asiento por partida doble. .......................... que se vayan obteniendo.... En la columna señalada con este número se anotan los saldos deudores........... En la columna marcada con este número se anotan los saldos acreedores.............................7 ... Veamos.................... Ejemplo: 443 Proveedores.... Cuando existan varias contracuentas....................... con tinta roja.................se anota como contracuenta Varios...... evitar el inconveniente de tener que escribir los saldos con tinta de diferente color basta con en el libro Mayor una columna en cada hoja............... o la palabra varios.............. se escribe el nombre de la contracuenta.................. s .... cuando existan varias contracuentas... En la columna marcada con este número se anotan los saldos deudores así como los saldos acreedores.. Para negra y Para agregar distinguir los saldos deudores de los saldos acreedores..

Cuando el asiento consta de varias cuentas de cargo y varias de abono al cargarse o abonarse en éstas.. . 1 de la contabilidad del alma& de artículos para el hogar denominado Hogairama. . .< 3 / Inventario de mercandas . en cada una se anota como contracuenta Varios: Ejemplo: .. . .. .. . . Salvador Portman. ..-... ... . ... . .. Documentos por pagar. . . L 5 í Documentosporcobrar . Para comprender mejor lo anterior.. . .. .. .. Pasa al folio núm. .. ---y-----m . ... .. pues seria materialmente imposible que cupieran todos los folios de las contracuentas en ese pequeño espacio... . . ... ....... . . .. .. .. .--_-- 444 445 446 447 448 449 450 I Folio 1 [ I I i . . . ... ...... . ... . .. .. En la columna nlimero cuatro..... . . Mobiliario y equipo e IVA acreditable en cada una se anota como contracuenta Varios... .r. ..... ... .. .. . o sea. . ..-.. .... . ... ........ . .... .. ... . ..... .. .... .--~----- 1 01 de enero del &o “X” 1 Caja . / Mohiliarioyequipc.. Al cargarse en las cuentas de caja. .. ._-_ ___. . . . propiedad del Sr. ... . . . .. .. . . .. .. . ... . . . . . En Za columna número tres. 1--y-. . ... .. .. . ... . . . .*.s 21 Bancos . ... . . . . . 4 Clientes .....*.. .. . . En IU columna nknero se&. . . . ... .. . . simplemente se traza una rayita (-1. .-_I ---l--------- Diario núm. y. ...*.. . . ... .. . .~.. .. se escribe el valor del abono que tiene en el libro Diario la cuenta que se esta abonando en el libro Mayor. ... . 2 0 8 CAPhuLOlS .. Cuando la contracuenta es Varios.. . . .. . .. . ...... . .. 8i 9i 1 / Capital .. ._-. . _... se anota el valor del cargo que tiene en el Diario la cuenta que se est4 cargando en el libro Mayor...-. el número de la pagina del libro Mayor en que aparece la contracuenta... . .. .*.. . Capital . .. se escribe el numero del folio de la contracuenta. .*.. .. se anota el número del asiento del Diario en que aparece la cuenta que se esta pasando al Mayor. .... . . ... .. En la columna mímero siete. .. practicado en esta fecha.. .... Mobiliario y equipo .. -. .-.. En la columna nûmero cinco..... .... .. según balance . ... . 2. .. y. . . . .**. .. ... . Proveedores. . ... . en cada una se anota también como contracuenta Varios. . .. . .. . . .. .. al abonarse en las cuentas de Documentos por pagar y Capital... . . a continuacibn se incluyen varios ejemplos de pases al Mayor. ... .. .-_... Apertura de cuentas. .. al hacer el abono a la cuenta de Caja se escribe como contracuenta la palabra Varios. . se anotan los saldos acreedores. ...... .... . .. en la columna para folios de las contracuentas..i.. . . .. se anotan los saldos deudores... ...Al hacer los cargos en las cuentas de Almacén e IVA acreditable en cada una se anota como contracuenta el nombre de la cuenta de Caja. .. .. . . .. ... . .*... .. . ... .... IVA acreditable . . . .. __--e-______-__ -.. . En la columna nûmero ocho. .. . . . . . .. . .. . . .. Documentosporpagar .----. . . en lugar de los nombres de las cuentas de Almacén e IVA acreditable. . . . ....._-I_ _.. . . ... . .. .... ... ... .. ..... ....

.7 .. .A.. . . .. . . .. . .**. 1. . .... ..‘... .... . . .. .. 23OCKl OO Ventas . Mm. . 02 de enero Compras . . . . . ... . . Nuestra compra en efectivo. .. . . . . . . ..I *... .’ L Caja . . .. . 1 Varios I. .. .. .4 . . 2oooooo CasaLarios. . 99.. . . . . . .. .* .. .... . .. . núm. .. . .. .... .. . ... . . . 3.. . ...~.. . .$a. .. ....*. . . . . . . . .. . . . . s/recibos 2 y 3.. . . . ... .. .. . / caja ... .. . . . .. ..*. . .. . .$ 2 4 4 . . . . .. . . . . Nuestra venta en efectivo.. . . . .k.. . . . . . . . . ’ ‘. .. .. 725000 Clientes . . Oldeenem Caja. $ 15000 OO Almacenes SeviIla . . .. . . . ’ .. . . ... . . .. . . . . 3 clientes . ... . .. . . . . .. . . .. NIabonos en efectivo. . . *.. . . . . ... . . .. . 24000 OO Clientes . . . . . . .. ..-<... .. . .. . .. . . . .. . .. .. .. . .. . . . . .... se@ Fac.. . .. .:. .... . . .. . . .. . .. .. . . .. . . .. . . .. . 4500 00 Caja .’ so00 OO Caja .‘.. . . 2oooo 00 3ooooo 83ooo 00 24ooooo 3454loqo 2oooo 00 15alo ‘OO 2250 00 Pasa alfolionúm. . .. 01 de enero Bancos .. Nuestro depdsito en efectkvo. ... .. . . . ..*. 3oooooo IVA acreditable ... . .varios LIBRos DE COMABILIpAD 209 . . .. . . .. .... . .. . ..“. .. ..... . . . . .... .. . ... Según fir. . . . . .. .. . . . . . . . .. IVAporpagar. según Fac. . . . .. . . .. .. . . S. loo00 00 Antonio Carreh Ventas .. . . .. ... 1. . ‘WAporpager. . . . . .. .. .. ... . seg&n mcibo núm. . $ 935600 00 $ 01 de enero del afro “XII Caja.. . . . .. . ... ... .... .*. ... . .... . :. . . *. . ... F e r n a n d o Pomía Su abono en efectivo. . ... ‘.. .. .. Haber Año de “X” Ah de “J(” 1 .. ...*. . 02déenem Proveedores .*..2 1 10 ll 3 2 1 1 4 1 4 5 12 13 1 6 7 14 13 1 7 1 4 20 10 11 Del folio núm. 600 OO Enero 1 Bancos 23aJooo ‘* 2 varios ?‘ -4 PIweedores I I 3 5 6 I I 2 7 I $ 83ooono 3450000 2ooooal Enero 1 varios t.*.. .‘.... .*. . . . . . . . .. . ... . . . JWWmc ... .. .. . . .. . ... .. 1. . . K3ooooo . .c Banco de Comercio..<. ... .: . . .. ... .. . .

..--- pbe / DOCUMENTOdPORCOBRAR _ ....-._..--_ __ -__--. ._..2 ’ ’Debe _ Año~e”X” -.“._ _--. ._ : $ &oó 1 : Varios Il j) MOBILIARI@ Y EQUIPO 1 6. . .__- _.L -i _._.$ bo :1 ..._ Año de “X” . .‘.~.^._ Haber / _.-. . .‘~Aiiode“X” .) j Enero [T-i’ Varios 1 L __.. !:3 .. -1_9..“-.._-. .y---: . .-: z : :.-__.r..._ Li _. _. r-_ll__. -... .. : 1Enero ( 1 j Varios i.-..._... .^ ._-.: sz.__.-. . --...‘. --_-.--. __.--.-ll~~~~=17=I=‘~~._-_-. j__-.. _? . -_. . .-. _ ._.. .-_--I _ ..._~ _______-.T+~_zzE de “X”-._--I-I. ___ --. i-i-_ .__ ._ _ _ .-. “- . _..’ -. . .-_ _. .---_ -. .__ i i ! ‘” “.. 1-ñ _.- _ - ‘6 i Debe c--... -_..-.z-.: _ . “X ..-...------..b-y ._<_ -.._.__ .._..__. I BANCOS _ __ ..-_ ..._I___...I.. . : Enero . ._. -._ i j4 i Debe ~ñó-&üjj”X... .7._---_l-.-._ _.-liEnero i 1 .Año de -._.&‘ -..._ ._ __ ..? . ._.._. ... _____. _____--I__---.._.. .____ _--. _^ -.-...-. j -~..-._..._...-.< -. _ . .. .-. .-_. .___ -_ “-.. . ._ I. ^._ _^ /Arlo ___.... ..-... . “X” .._- _-. Añode .z-’ : -T..___-._ _-_-._.. .LAI _-_.-_. II / 4 i Varios L ____..- i7 --------7 j Debe PROVEl$3ORES i . 3 j / Haber / ..____ _ ooo *OO-._. .-....--.--.”..--_ _..---.--_---...--._-... bebe INVENTARIO D$ MERCANCiAS : .~.. ..-.-._ ._“‘e < “X” . z -..Enero 1 Varios II 1 Caja 83 000 OO 3 -._ _” .... .. .__.---.-.:: -.--..-.-... . ___ “__ .-..? .._. ._ .. .-. ?-‘-.. ._“.. .plAf.. -..Caja /Varios 210 CAPITULO 15 ._ -_.. -..^ .‘----~^‘. ix _-.-_ ^._ __ :. -__“-.-... _ _. .-~.

..--.-...r------- __.--__ kberi 20 Haber -I__-_.... F-----Debe _~______ Afro de “X” IVA PORIPAGAR ---r--- ~_.~ _~ -1 1 Haber 1 -=F--~- COME’RAS 8Año de “X” 13 Debe AñO de “X” Enero 2 Caja IVA ACRE XTABLE Affo de “X” .--__ 8 / --. . Haber -_. ..-__ J LIBROS DE CONTABILIDAD 211 .-.. .--.--~. .

I. anteponiendo a ellas el numero del folio de donde provienen.I I. : 4!5í! Las sumas se efectúan en el momento de quedar totalmente utilizada la parte del Debe o la del Haber. 454 En el primer rengl6n de la hoja en la cual se va a continuar la cuenta se deben anotar las sumas anteriores. 212 ---Y Pasaalfolio36 15 Ventas Ventas / \ - cAPílu10 . . 453 A cada una de las sumas de los cargos y de los abonos se les antepone el número del folio en el cual se va a continuar la cuenta. Las sumas de los cargos y abonos de las cuentas se deben anotar en el ultimo rengl6n de cada hoja.il l 1 l i Proveedoles Comptas Ga& de venta Gastos de Adm6n. I.ZZ 1 2 3 4 5 7 7 .I #I . se debe cancelar por medio de una zeta.Sumas de 20s cargos y abonos. I. #‘ .. = 7 8 9 10 11 12 13 14 Del folio 1 Ventas Ventas ulentes Ventas Doctos. 8. 451 1 L eo de “X” ZZZ ReK) ..--- t 5 7 7 Pasa al folio 22 - Pasa al folio 22 l i - mem . en su respectiva columna... 1 1 1 1 2 2 3 3 -Z. .porcobrlu = 38 45 47 53 5 8 74 78 16 16 4 26 5 16 16 Gastos de Admón. II d.I . i. el espacio que sobre en la parte incomp-ta. . Bancos Gastos de venta Bancos T 1 j2 i2 13 13 ! d Haber ____----.. Para explicar con rn4s detalle lo anterior se presenta a continuacibn un ejemplo de cómo pasar las sumas de los cargos y abonos de un folio a otro. I.

por medio del libro Mayor se conoce el movimiento y saldo de cada una de las cuentas. los valores. .Ohwvociones. y. La función del libro Diario consiste en registrar las-operaciones de forma 456 ordenada y minuciosa. En él no se clasifican las operaciones por cuentas. En consecuencia. Funci6n de2 libo Diario. -. .. el Balance general y el Estado de pkrdidas y ganancias. . la cuenta y los dem8s detalles de cada operación.libro Diario y se complementa con el movimiento y saldo de cada una de las cuentas que contiene el libro Mayor. principalmente. para comprobar el movimiento de los Mayores auxiliares.__.. sino que se clasifican por cuentas.-I___-1 ventaja:. ‘_’ : l3%wentaja:’ No nkestra las operaciones elkformaordenaday con toda :claaededetalles. I-_-. por lo que estudiaremos algunas de las características y ventajas que tiene la utilización de este sistema. Requerimiento de la contabilidad. 1-. Como se vio en el capítulo 1. el registro de las operaciones ni~camiles puede efectuarse mediante los sistemas de registro manual. hoy&. mccúnico y &ctrónico. Características y ventajas.-. sino que se describen ampliamente. ‘.ta458 les como la Balanza de comprobación. de tal manera que se pueda conocer el movimiento y saldo de cada una de ellas. La compu&don. Por medio del libro Diario se pueden conocer la fecha. . SISTEMA DE REGISTRO EI+ECTRóNICO i‘. . se lxiconvertido en un instrumento de gran utilidad en todas las empresas. pero no las operaciones de forma ordenada y minuciosa debido a que Cstas aparecen asentadas separada y distintamente en dos o m&s hojas de dicho libro. rMuestra el movimiento y i saldo de cada una de Ias cuentas.. Los sistemas corn put&itidos requieren de la contabilidzkt b$sica para el registro de las operaciones que en ellos se realizan. LIBRO h4AYOR .‘_* :. La funcibn del libro Mayor consiste en clasificar las operaciones por cuen: 457 tas. Reducción de tiempo y costos. para obtener información rápida y precisa de reportes y estados financieros los cuales son de’gran utilidid para la toma de decisiones y para el cumplimiento de Ias obligaciones fiscales. ~4 que implica el uso de una computadora. LlBRosDEcoNlABKIDAD 213 . pero no el movimiento y saldo de cada una de las cuentas. finch del Zibrq Mayor. Los saldos de las cuentas del libro Mayor sirven ‘de base para la formaci6n de los estados fWes. siendo este último de gran importancia en la actualidki. En el Mayor nose describen las operaciones de forma ordenada y minuciosa. Ventaja y desventaja que tienen el libro Diario y ti1 Mayor. ya que con la automatización de los sistemas de trabajo se logra reducir.--- . En cambio. la historia minuciosa de las operaciones efectuadas por el negocio está en el . ademas. . tiempo y costos invertidos en todas lss actividades. 1 < : I s..

El registro de las operaciones. que en los últimos tiempos ocupan un lugar muy importante en la mayoría de las empresas.U. Retroalimentación. tomada directamente de la documentación comprobatoria de las operaciones realizadas. financiero y fiscal. estados’ financieros y todos aquellos reportes que el contador considere necesarios. Contavisión. Pacioli 2000. de apoyo estadístico. 1. se ilustra en la siguiente gráfica: Entrada de operaciones. es necesario contar conJos programas adecuados.(~~r~~. y/o de fuentes de información confiables. en las cuales los principios universales respecto a su operación son cc)mpartidos. (Unidad Central de Proceso). administrativo. 61 libro mayar. que son dispositivos magnéticos que permiten grabar la información que es suministrada a la computadora. (software). Se requiere de una computadora que cuente de un C. Salida de información. que permitan la captura de información y que se refieren a todas aquellas instrucciones que la computadora interpreta para procesar los datos suministrados. Actualmente. para el proceso de la información contable se cuenta en el mercado con una gran variedad de programas que varían según las necesidades de cada empresa. Uno de3os ejemplos que se tiene de retroalimentación de los resultados obtenidos es que los saldosjinales de las operaciones se registran como su&hs iniciales para el siguiente mes o ejercicio. Se refiere a la información que se obtiene con los datos procesados y que puede ser impresa como: el libro diario. Se requiere de los equipos periféricos. Se refiere a la información contable que es capturada en la computadora. Contpaq. también conocidas como PC (Personal Computer).A continuación se describen los elementos que se requieren para poder efectuar el registro de las operaciones mediante el sistema electrónico. a través del procesamiento electrónico de datos. 3. 2. Contamax. Contabilidad 2000. mediante el sistema electrónico. balanza de comprobación. Proceso. un monitor. pero en todos los casos el objetivo es facilitar el proceso contable en las empresas. miky mirro~[)rnj. Contabilidad lomas. Se refiere a las acciones que se realizan internamente en la Unidad Central de Proceso para dar tratamiento a las operaciones capturadas.P. Contabilidad amigo. Las computadoras se clasifican por su capacidad en mncro. En thrminos generales el funcionamiento de estos programas es el siguiente: 214 CAPilULO 1 5 . donde se insertan los “diskettes”. El uso de las microcomputadoras se refiere a. auxiliares.lrtcl.que vari conectados a la computadora. una impresora y la unidad de disco. Finalmente. varia según el programa contable utilizado. Entre las más comerciales tenemos: COI (Contabilidad integral).las computadoras personales. tales como el teclado. cerebro principal donde se desarrollan los procesos computarizados. El registro de las opeiaciones. entre otros.

.. Se instala el programa que ha sido seleccionado de acuerdo con las necesidades de la empresa y las características del equipo de cómputo que se va a utilizar._ r’ -. ^^. .-.U. iniciales 1 5.. Se alimenta al sistema las cuentas que se utilizarán para registrar las operaciones de la empresa. - j Captura del 1 del sistema de /...P.” . -. de la f j información 1 : :..--.. _ ...--_-‘.^ _ . i i ejercicio L.).. _ p.. -._ --.- p-. Captura de movimientos del periodo.-__ -_-__..--1-. . ~.___. Se registran los saldos que tienen las cuentas al inicio del periodo.1Estad& financier--. Captura de saldos iniciales. _ I_. Se capturan los ajustes previos al cierre del mes o periodo.-) 1 odel .-.. ._ ..^-. Proceso de la información capturada. LIBROS DE CONTABILIDAD 215 ._.--.. . Se imprimen Ios informes auxiliares y estados financieros que se requieran.m -- --_ _. .. Respaldo de la información. Es conveniente grabar la información que ha sido procesacla para obtener así un antecedente de las operaciones que se realizaron y los informes que se emitieron en caso de que se pierda la información original._ .--. Emiiión de informes.DI j<.I.__ I .* ! 1 Emisiím de .r----._l -.. Captura del catálogo de cuentas.-i ! Captura de 1 saldos 1 . _“. Ajustes de la información.--- ! ! Captura de 1 .-^. -.. .s I catalogo de : 1 contabilidad 1 ! c u e n t a s 1..- .-. capturada L-..71.--j infortiación + :.-J ---*. ll<. I 1 ! Instalaci&r I. .. i Instalación del sistema de contabilidad en la empresa. --l _ Diario-de operaciones i 1 Auxiliar de mayor Mayor general c -i--+ i Balanza de comprobación I i.i .~_...> movimientos f j (operaciones) 1 i del periodo f i.-_ _ Ajustes 1 1 Procesode la j 1 .--.--_.-7 1 Cierre de mes _I--. La información se procesa y captura a través de la Unidad Central de Proceso (C.-” ..s.. . _ h ta_ -empre?J .... Se capturan todas las operaciones que se efectuaron en el mes o periodo.

Algunas dc las mítltiples ventajas que tiene la utilización de este sistema son las siguientes: Rapidez. ‘ya que es grabada en los dispositivos magnéticos con que cuenta la computadora (discos duros o flexibles).). en tan solo segundos. a realizar los ajustes de dicha información. La implantación dc otros sistemas computarizados. lo cual comparado con un sistema de contabilidad manual. control de inventarios. tal es el caso.a realizar el cierre del‘perioclo. a la obtención de los infcwmes necesarios. lo cual representa im gran ahorro de tiempo. los cuales se consideran como saldos iniciales en el siguiente periodo. Saldos actualizados. Ventajas del sistema de registro electrónico. Genera informahón adicional con un costo miniio. Una vez registradas las opcracioncs. Capacidad de almacenamiento. (ver capítulo IO). tanto las cuentas cle mayorafecta$as. al respaldo de la informackn procesada y al cierre de ese periodo. procediendo nuevamente a la captura de las operaciones de dicho periodo. Precisión y exactitud. la balanza de comprobación y de los estados financieros.. al proceso de la informaci6n capturada. entre otros. informes financieros. Cuando . con el LISO de este sistema es posible generar información especial de acuerdo con las necesidades de cada empresa (diarios especiales.ohtcniendo así los saldos finales de cada cuenta. Por otra parte. Una vez tcrnlinado el registro de las operaciones y que la información obtenida ha sido aprobada. cuentas poicobrar. empast+r& y foliarse consecutivamente. entre otros.como las cuentas auxiliares. tales como elabora ción de nóminas. cuando se opte por este sistema se tendrá obligación de llevar por lo menos el libro mayor. permite tener un mayor control de las operaciones de la empresa ya que serían registradas automáticamente en la contabilidad y además se generarían reportes especiales que siwan de base para la toma de decisiones en las empresas. Con el uso de la computadora toda esa información es almacenada en un mínimo de espacio.utikrá’dichb sistema. debiendo contener dichos libros: nombre. etc.se adopte el sistema de registro electrónico se deberá presentar un aviso a la SHCP en donde se describa claramente el funcionamiento del programa de contabilidad a utilizar. fiscales. Los programas para la computadora están diseiiados cle tal manera que se puedan detectar errores humanos de captura. domicilio fiscal y clave del registro federal de contribuyentes. cuentas por pagar. CDe conf<?rmidatl con qu? sedeben implantar los libros de contabilidad que están obligados a llevar las empresas? ¿Qué clase de personas esdn obligadas a llevar un libro de actas? &uáles son los libros principales-y cuáles los auxiliares? $on que nomhre se denominan 40s lil?ros Diario y Mayor? 216 CAPíTULO 1 5 393 394 395 3% . Interacción con otros sistemas. eua@o no se respeta la teoría de partida doble.cierre del meso ejercicio. In elalx)raci6n cle los auxiliares. _’ / : Aspecto legal del sistema de regkfro electrónico. la computadorá los realka en un prpceso automático in tan solo fracciones de segundo. es un ahorro increíble de tiempo y costo. se procede. Cada vez que se registra una operacien. las fojas que se destinen a formar dicho libro podrán encuadernarse.c operacionesen un periodo guardan grandes volúmenes de información correspondiente a dichas operaciones. Las grandes cmprcsas que realizan milesd. CUESTIONARIO Conteste las siguientes preguntas. dicha encuadernación podrá hacerse dentro de los tres meses siguientes al cierre del ejercicio. así como la balanza de comprobación y los estados financieros son actualizados al instante. además la fecha a partir de la cual se. por lo que el margen de error es mínlmõ y evita horas-hombre en la detección y corrección de errores por medio de asientos de contrapartida.

$ómo se cancelan los renglones disponibles. y qué representan? ¿Qué nombre reciben las cuentas que se llevan en los Mayores auxiliares? ¿En que parte del asiento se deben anotar las subcuentas y con qué objeto? ¿Qué se debe anotar en el libro Diario después de haber hecho el pase a las subcuentas? . y con que objeto? iQué es lo que se anota en el espacio para redaccion? ¿Qué fecha es la que se anota en los asientos de Diario? iEn que asientos únicamente se anota el mes. en el asiento de apertura? .cuando existen varias contracuentas únicamente se anota la palabra Vurios? ¿Qué es lo que se anota en la columna número tres del libro Mayor? ¿Qué es lo que se anota en la columna número cuatro del libro Mayor? ¿Por qué cuando la contracuenta es Varios. simplemente se traza una rayita en la columna para folios de las contracuentas? ¿Qut es lo que se anota en la columna número cinco del libro Mayor? LIBROS DE CONTABILIDAD 397 398 399 400 401 402 403 404 405 406 407 408 409 410 411 412 413 414 415 416 417 418 419 420 421 422 423 424 425 426 427 428 429 430 431 432 433 434 435 436 437 438 439 440 441 442 443 444 445 446 447 217 .iQué son las relaciones analíticas del Balance? $ual es el libro Diario? iQué datos se de en mencionar al registrar las operaciones en el libro Diario? $uAl es el nombr$ de cada una de las columnas que constituyen el rayado del libro Diario continental? iQué es lo que se’anota en la columna para el número de asiento? iQué es lo que se anota en la columna para folios del Mayor? &uando se deben anotar los folios del Mayor en el Diario.$!uBl es el libro Mayor? ¿En qué orden se deben trasladar al Mayor los asientos del libro Diario? $on qué otro nombre es conocido tambien el libro Mayor? $uBl es.$u#rdo se debe usar la columna parcial? ¿QÚe se debe hacer cuando al final de la hoja empieza un asiento y no termina porque no cabe? ¿Qué se debe hacer cuando al final de la hoja quedan uno o dos renglones disponibles? . y en qué forma? $n qué forma se deben pasar las sumas de los cargos y abonos de una hoja a otra? . se anota el saldo? $õmo se distinguen los saldos deudores de los acreedores? ¿QuC se debe agregar para evitar el tener que escribir los saldos con tinta de diferente color? ¿Qué es lo que se anota en la columna número uno del libro Mayor? iQuC es lo que se anota en la columna número dos del libro Mayor? $uAl es la cuenta relativa 0 contracuenta? ¿Por qué.$uBles son los datos que debe contener el encabezado del Diario? . día y año? ¿En dónde se debe anotar la fecha? ¿En dónde se anota el nombre de las cuentas de cargo? ¿En dónde se anota el nombre de las cuentas de abono? iCómo debe ser la redacción de los asientos? #In dónde se debe anotar la redacción? ¿Que es lo que se anota en la columna parcial? ¿Qué es lo que se anota en la columna para cargos? ¿Qué es lo que se anota en la columna para abonos? ¿En cuántos grupos se clasifican los asientos? jCudles son los asientos simples? @niles son los asientos compuestos? .$n dónde se deben anotar los datos del encabezado del Diario? ¿Que se debe hacer para que no se confundan los datos del encabezado con los asientos del Diario? iQué nombre recibe el primer asiento que se hace en el libro Diario.$uAl es el rayado del libro Mayor cuando se utiliza una hoja para cada cuenta.$n donde se llevan las cuentas colectivas.el rayado del libro Mayor cuando en las cuentas únicamente se anotan los cargos y abonos? . y qué cuentas se abonan. y que ventaja tiene? iCual es el rayado en el que además de registrar los cargos y abonos. cuando se inicia el negocio? iQuC cuentas se cargan.

Cuál es la función del libro Diario? $uál es la función del libro Mayor? iPara qué sirven los saldos de las cuentas del libro Mayor? 218 CAtiTULO 15 . y qué se les antepone? $uál es la ventaja y desventaja que tiene el libro Diario y el Mayor? .440 449 450 451 452 453 454 455 456 457 458 iQué es lo que se nota en la columna número seis del libro Mayor? iQué es lo que se anota en la columna número siete del libro Mayor? iQué es lo que se anota en la columna número ocho del libro Mayor? ¿En dónde se deben anotar la suma de los cargos y la de los abonos de las cuentas? iCuándo se deben hacer las sumas? iQué es lo que se antepone a la suma de los cargos y a la de los abonos? LAdónde se deben pasar la suma de los cargos y la de los abonos.

Cargar o abonar en una cuenta que no corresponde. borrar o alterar la foliacion.EIVOIWS. arrancar hojas. Equivocarse en la redacción. con lo cual se indica que dicha cuenta es la de cargo. se pueden presentar dos casos: a) Que el asiento no se haya pasado al Mayor. 4. 6. 459 460 461 Errores u omisiones cometidos en el libro Diario Los errores y omisiones que se cometen con más frecuencia en el libro Diario son los siguientes: 1. únicamente se antepone a la cuenta de abono la preposición POR. La Ley prohíbe alterar en los libros principales el orden progresivo de las fechas. b) Que el asiento haya sido pasado al Mayor. 4152 A continuacion se indica la forma de corregir estos errores u omisiones: 1. a) Si el asiento no ha sido pasado al libro Mayor.00 en efectivo se hizo el siguiente asiento: 219 463 . y que la de cargo es la de abono: Ejemplo: Supongamos que al hacer una compra de mercancías por $ 100 000. Invertir el orden de las cuentas. 2. 5. o en ei libro Mayor o en ambos a la vez. omisiones y contmpartidas EN EL DIARIO Y EN EL MAYOR Las equivocaciones cometidas en los libros de Contabilidad tienen su origen o en un mal asiento o en una omisión. Cargar y abonar menos de lo debido. hacer raspaduras o enmiendas. entrerrenglonar. Las contrapartidas se deben hacer en el moment6 en que la omisión o el error. tachar. Los errores u omisiones se cometen en el libro Diario. Cargar y abonar mas de lo debido. Invertir el orden de las cuentas. Cuando se invierte el orden de las cuentas. dejar huecos. 3. Las equivocaciones que se cometan se deben corregir por medio de anotaciones o asientos especiales que reciben el nombre de contrapartidas. Omitir el nombre de una cuenta. son detectados.

___ 38

..-i~. . , .:: . .- -- -.- -7--__. _ .~~. ~- - .--- .- - -- ..~.~ ._ - -. i / ; :: / : 26 de enero del ano “X” i/ I / ; ~ Caja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ...> ii $ llOwo/ oo/j

/

1

i-.--- .-.. 1 - I .-~~

’ 1 IVAacreditable.. . . . . . , . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ...;’ ; N/compra en efkctivo, según Fac. Núm. 8462. 1 -.~ __.-... ..l.-.. ~.-~ -...-..--- .--..- ~. -__-.-. _ -..--.. _-__-_.

I! Compras . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ...*...* . . . . . . . . . . . . . . ...)

;, $ 1ooooo/ oo!

lOoo01 00: /j ., / -.--- -ie-

En ese mismo momento se advierte que las cuentas de Compras e IVA acreditable son las que deben cargarse y abonarse a la de Caja. El error se corrige de la siguiente manera:
i ! ~-.. .-- -- . _- --- ------

38

Caja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ! I N/compra en el efectivo, según Fac. n&n. 8462. . ~~. -XI __... IL __.__._. -l_l._---_ _ . ..-

i... 464

.-~.

b) Si el asiento equivocado ya ha sido pasado al libro Mayor se debe hacer un asiento contrarto, o sea, una contrapartida que anule el asiento equivocado,*de esta @rma: _.._ _.. ..--.. .-.

En seguida se debe hacer el asiento correcto:
47 / l
:._-.. I -~.. _-. ___.. _ .-____-___ -... _-_ _____ - _.~. _-..-

-

--il

30 de enero del aAo ‘X” jCompras . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . / IVA acreditable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . / ......................... /! ce N/compra en efectivo, seg&n Fac. 1 efectuada el día 26 de enem del afio.‘X”. _.__. --- ._. .~~ -__ -. _--. -__ ~. - .._-. -.. _-----____-- -.--A,-ii__- _._-__ i, -

El error anterior también se puede corregir por medio de un asiento de contrapartida por doble cantidad, asi:
__-_--.. _,~ ~-- _ . .-. ----------------Ir-----.-‘-

46

30 de enero del año “x” ! compras . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
IVA

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-irn--

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1
pOmOq

m---I .-.-..

aaeditable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..,lj ..yq$ z*. casp. ..,.,..............,.............................~~~ g: Contrapartida y tzomc&i del asiento nhn. 38, en el cual’ j ‘1 / / I se invirti6 el orden de las cuentas.

\\‘ó .2alooo~ OO\!

..-.-- ---.- ----1.-.. - ____ - .---- -..

-~-

1 --- -- .-,i -..... _.- -._ 1. - Il..-- -_. -.--Li

Al pasar este asiento al Mayor, las cuentas de Compras, IVA acreditable y Caja quedan con el valor que efectivamente les corresponde.
2 2 0 cAPlTu1016

2 . Cargar o abonar en uno cuenta que no conesponde. Cuando se hacen cargos o abonos en cuentas a las que no corresponden tambikn se presentan dos casos: a) Que el asiento no se hayapasado al Mayor. b) Que el asiento haya sido pasado al Mayor. a) Si el asiento no ha sido pasado al libro Mayor, tinicamente se encierra entre parentesis el nombre 465 de la cuenta equivocada y, desputs, en el mismo rengl&, se anota la cuenta correspondiente. Ejemplo: Al hacer una venta de mercancías por S 30 000.00 a crédito se hizo el siguiente asiento:’

---i __. -. .--. -._ll._ _ .._ _.-..- ^._ ---.-_ ----_--__ 48 -J;-- jp16 de julio del año “X”
/

/ /
/ L.---..---L-..i.

j Proveedom *......................*.....*................

1 / I
i

Ventas . . . . . . . . . . . ..*.....*...*............*.......... NA por pagar . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..**.................... N/venta a crklito, seg&n Fac. mím. 86
16 de julio
.-.._ _ -.-.- _-_-_ -.-___ ---_-... ..__. 1: -___ I --.----.--.il-.-.-.-..

$

3900800 300000

i

En ese mismo momento se advierte que en la cuenta de Cliente es donde se debe carga& en htgar de la de Proveedores. El error se corrige de la siguiente forma: _--_-_?-~ -. - -. iqg / j 4 !
/ / j

--__--___- - ----_I

16 de julio del afro “X” I(Proveedores) clientes . . . . . . . . . . . . **. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . / Ventas . . . . . . ..‘...................................... N/venta a c+lito, según Fac. núm. 86 ladejulio~. -. - .-- .--..166

! / / / , !_.._. -. ---...-_-.. I L

b) Si el asiento equivocado ya ha sido pasado al libro Mayor se debe hacer una contrapartida que anule la cuenta de tiveedores y cargar en la de Clientes, de esta forma:
:-----’ ; 56

-_- __ ._..._ ../ i

.................................................. Pmveedores .*,,......,......................*.*....... I / ContraPartida y cormcci6n del asiento ntim. SS, en el cual ! i se carg6 indebidamente en la cuenta de Proveedores. / Udejulio 1 i !- -. -.-~-L-L- - .^ -----.-_-l__--_ .-. -. .” ..___ __I.....,
I

18 de julio del.&0 “X”

,

I ciientes

Al pasar este asiento al Mayor, la cuenta de Praveedores queda saldada y la de Clientes queda con el cargo coirespondiente. Cuando se abona en una cuenta la cantidad que no le corresponde, ei error se corrige cargando en la misma cuenta la cantidad que se abono indebidamente y abonandola en la cuenta correspondiente. 3. Cargar y abonar m&s de lo debido. Si se carga y abona más de lo debido, el error se corrige haciendo una contrapartida por el sobrante.. Ejemplo: Por una venta de mercancías con valor de S 6 000.00 en efectivo, se hizo este asiento:
ERRORES, OMISIONES Y COfVTRAPARllRAs 221

467

rVAporpagar........‘................................. N/venta en efectivo según Fac. núm. 185.

‘Para corregir la cantidad cargada y las abonadas por mayor valor se hace un asiento de contrapartida por el sobrante, de esta forma:

Al pasar este asiento al Mayor, las cuentas de Caja, Ventas e IVA por pagar quedan con el valor que efectivamente les corresponde. Si el error es únicamente en la cantidad de cargo, se abona en la cuenta correspondiente la cantidad cargada de m6s; si es en la cantidad de abono se carga en la cuenta correspondiente la cantidad abonada de m8s. 468 4. Cargar y abonar menos de lo debido. Si se carga y abona menos de lo debido, el error se corrige haciendo un asiento por el faltante. Ejemplo: Al hacer una compra de mercancías por á 40 000.00 en efectivo, se hizo el siguiente asiento:
,. l~&&j~.&g&~~oUX” : ~‘. Ir. 4 0 0 6 0 0 ‘1 400 0 0 $ 4400 00

I
96 74

25 de juliodel aiio “X”. Ventas.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . , . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ TVAporpagar.................................,.........,.. Caja . . . . . . . . . . . ..<...................................’ Contrapartida del asiento núm. 90, en el cual se carg6 y I

--54000 OO iF4oo qo

_.

$ 59400 OO

abon6 más de lo debido.
~

Compras . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . I.,) . . . . . . . 1;‘.,..*.:.~11,I . . . . . . . ‘. -.$ IVAacreditable...........1................................. Caja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . N/compra en efectivo, según Fac..num 136..

Para corregir las cantidades cargadas y la que fue abonada con un valor menor, se hace un asiento de complemento que cubra el faltante, de esta forma:

86

09 de marro del año “X” C o m p r. a. s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . NAacreditable............................................ ,. Caja .:.................:...........................~., Complenirnto dekiento núm. 74, en el ct&I se cargo y ..
abon6 menos de lo debido, .’ ,’

,?’ ’2

‘$

~60000

L‘,

Al pasar este asiento al Mayor, la cuenta de Compras y la de Caja quedan con la cantidad que efectivamente les corresponde.
222
CAPhULt3 16

Si el error fue cometido en las cuentas de cargo, se carga en las cuentas correspondientes el faltante, de .esta forma: 86 15 de mamo del a&o !‘X” Compras .~.,.........,...~..,..,.,,.,~~?.,~.‘,...~.,..... IVA aaeditable . . . . ,_. . : * . . . . . . . . * * . . .~: * . ; : . , . 1 , T *,. ,: .* s. . . . . . 1 . . Complemento del asiento núm. 74, en el cuaj”% ca@ menos de lo debido. c. -’

$

36w.00 36Qooo

Si el error es en la cantidad de abono, se abona en la cuenta correspondiente el faltante, dk esta forma:

5 . Omitir el nomb- de una cwn tu. Cuando se omite el nombre de una cwtta, el error se corrige con un asiento que registre la cuenta omitida. Ejemplo: Por un deposito en el Banco de Comercio, S. A, de $100 000.00 en efectivo se hizo &te asiento: 46 , ll de enero del af’w “XT, B a n c o s ~...,.............................................. Banco de. Comercio, S.A. N/dep&ito en efectivo, según fi&. --. _‘ $’ 1*?@! _.r * 00:. :< ; ; : .,<_ .::_ : t;; ; ;,, “

469

Como puede verse se omitió el abono del valor del depósito en la cuenta de Caja. Para corregir el
error se hace el siguiente asiento:
-47 I

ll de enero del afro “X” Caja ..,..,..........,....,..............,.,........~.. Porhaberomitidoel abonoa la cuenta de Caja enelasianto mím. 46. I

.: L 1

1’. ‘slooooooo : ‘. _.l 470

6. E@xtcarse en Ia redacción. Si despues de la reda&% equivocada no se ha hecho ningún asiento, aqu6lla se encierra dentro de par6ntesis y en seguida, se anota la redacci6n correcta. Ejemplo: Por una compra de mercancfas por $30 000.00 según factura número 365, se hizo este asiento:

29

i6dej&ioqe~aAq~~x” -. compras . . . . . *. . . . . * . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .$ IVA acreditable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Caja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . (N/venta en efectiv0, segh Fac. num. 365.) N/compra én efectivo, según Fac. mím. 365.
ERRORES, .OMlSlONES

3oouo 36 3” 30.

$ 33am HI

Y CONTRAPARTiDAS

m

471

Si la redaccion equivocada se advierte hesta después de haber hecho otras anotaciones, aquélla se encierra dentro de paréntesis y se anota la redacción correcta, en seguida del último asiento, con men* ción del número en que se cometió el error. Ejemplo:
n 1

35

30 de julio del aTì0 “X” , N/compra en efectivo, segCrn Fac., núm. 365, correspondiente’ *. al asiento num. 29. ’ ‘30 de jubo

.

472

7. Confrupurtida con tinta roja. La mejor forma de corregir los errores cometidos en ei libro Diario es por medio de contrapartidas con tinta roja, pues como veremos más adelante, no “inflan” o modifican los movimientos de las cuentas, debido a que en contabilidad los asientos con tinta roja son de caracter disminutivo, es decir, las cantidades anotadas con esta clase de tinta se deben restar del total de las registradas con tinta azul o negra.

Errores u omisiones cometidos en el libro Mayor.
473

Los errores del libro Mayor pueden ser originados por: a) Asientos del libro Diario, cuando en ellos se cometen errores u omisiones. b) Equivocaciones en el traspaso de los asientos del libro Diario al Mayor, o sea, los que se cometen en el libro Mayor independientemente del libro Diario.

474

475 476

Los errores que provienen del libro Diario.se corrigen en el libro Mayor, al pasar a éste los ‘asientos que se corren en aquél para enmendar dichos errores u omisiones, por lo que no és necesario hacer correcciones en el libro Mayor, ya que al pasar a él las contrapartidas dé1 libro Diario, éste automáticamente queda correcto. Los errores cometidos en el traspaso de los asientos del libro Diario al Mayor se corrigen directamente en éste. Los errores que se cometen con mas frecuencia en el traspaso de los asientos del libro Diario al Mayor son los siguientes: 1. 2. 3. 4. 5. 6. Cargar en una cuenta en vez de abonarla o viceversa. Cargar 0 abonar en una cuenta por otra. Cargar o abonar uná cantidad mayor que la verdadera. Cargar o abonar una cantidad menor que la verdadera. Repetir un asiento. Anotar fechas, folios o contracuentas que no son las correspondientes.

477 478 479

Estos errores se pueden corregir por medio de contrapartidas o de números escritos con tinta de color rojo. Se utiliza tinta de color rojo, por ser la que más se distingue del negro y del azul, que son los colores de tintas empleados en la escritura de los libros de contabilidad. Los números rojos representan cantidades de carácter disminutivo, es decir, las anotadas con esta clase de tinta, se deben restar del total de las cantidadesregistradas con tinta azul o negra. 1. Cargar en unu cuenta, en vez de abonarla, o viceversa. Este error se corrige haciendo una contrapartida, en la columna opuesta, por el doble de .la cantidad mal anotada. Ejemplo: Supongamos que al pasar al Mayor el asiento: 224
C A P I T U L O 16

480

38
2 1
L-

18 de julio, del aRo “X” ‘’ Bancos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..~..................... Banco Intercontinental, S.A. Caja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

4) . . .$ ~Ooqoo,

_ $ 2ooooo 00

Il

l ll

I

I

En lugar de abonar 5 200 000.00 en la cuenta de Caju, se cargo por equivocación la misma cantidad. El error se corrige de la siguiente manera:

-II----w-w------e..&-Le‘--&..--,

De esta forma, la cuenta de Caja queda con un saldo acreedor de $260 &O.OO que es el correcto. Este error también se puede corregir anotando la misma cantidaden la columna en que se’cometió el error, pero con tinta roja; y en la columna opuesta, o’sea, en la que se debió hacer la anotación, se vuelve a poner la misma cantidad, pero asent&rdola con tinta azul o negra. Ejemplo:

481

Debe Aitodi e “X” Z g&

Junio ” ” Y ”

m----w_

18

36

-

Bancos - - - - - - - - - - - - Contrapartida por. cargo indebido-en el rengl6n nlim. :2. .

Como puede verse, el cargo por $ 200 000.00 se nulificb por medio del segundo cargo hecho con tinta roja, por lo que la cuenta de Caja quedó con un abono de $200’000.00, que es el que le corresponde. . Si en lugar de cargar se abona en una cuenta, el error se corrige en la misma forma, o sea, primero, se nulifica el abono por medio de contrapartida con tinta roja, en la columna en que se cometió el error y, después, se registra el cargo correspondiente con tinta azul o negra. Las correcciones hechas por medio de contrapartidas asentadas con tinta roja, tienen la ventaja de no modificar los movimientos de las cuentas. 2. Cargar o abonar ea una cuenta por otra. Este error se corrige anulando la cantidad que se puso equivocadamente en la cuenta y colocándola en la columna correspondiente. Ejemplo: Supongamos que al pasar al Mayor el asiento:
ERRORES, OMISIONES Y CONTRAPARTIDAS

48.~

225

.. ....__... ... ...__ .. . ..__.1. .. .-- . .. ..---. ZA -.ii:/ _. .-.-. .... .I .. correspon. .. ' ‘. ..-.--...... .--.. GhsTos DE AD@NISTRACI~N ‘2 -_-..... . . .: ------r...... El error se corrige de la siguiente forma: : j 13 l -----. .- Una vez anulada la cantidad que se ase+ equivocadamente en la*cuenta. j presente. -. .... en la columna de la cuenta que se asentó equivocadamente dicha cantidad.. i 4 8 3 El error también se puede corregir por medio de la anotación con tinta roja de la cantidad.._.. ..'::-" .. se procede a poner dicha cantidad en la cuenta correspondiente.. ..... //$ 3300000 .. .. . .. ..-_ _-_ --.. __ ____ -.ye-- : Drk GASTOS DE AR INISTRACIÓN t --~o-~-~. ~.‘~--_l-------‘---“-“~ -“... .... ...-__---__-"-. .. Ejemplo: .. .-----.. .-.ii $ 30000 1 3 IVAacreditable. ...----13 iaab 226 .... . .s T------“-----’ 7 i_ :. 24 Caja be.-_ -.I. ..-..! $8 I . .ij 3 000 / Caja ...*.----.40 24 de junio del año “X” 12 Gastosdeventa .~A>io& "x" . 1: _ ---. ... ..... ... .. . ..... . -. . .. .. . . .. . . . .. 13: .ía de Gestos de’v&a.r--í. Ill - En lugar de cargar en la cuenta de Gastos de venta se carga en la cuenta de Gestas de administruci6n.. ..__-.-----. Debe‘..: :Ij --Iloo/1 001.-.7-----~4 . .--.-. . ._ _--.ii-. .._ ___.~ ~. . -.--. . en este caso.. . . .. .. .------jq-g-& j Junio .---7r . .1 ll iz 130 Caja. .__._ . .. ..--.I_.’ : Junio j ” . Ejemplo: ” f i‘j ~---r---.--. ..---I. .... .---... .-‘1... .. ..CApiTULO 16 . : .. .

l 1 lientes C 26 I ’ 16 de julio del alio “X” -_.iI I Sm 40008’00 9 >. Ejemplo: 485 ------ti ” - Núm. ... 1. Cuando se abone una cantidad mayor que la verdadera.00. el error se corrige por medio de la nulificación del abono en la cuenta donde se puso equivocadamente y con el asiento en la cuentacorrespondiente. se abona en otra.00 en la cuenta de Caja.I F e ..Después de haber anulado la cantidad en la cuenta en que se puso equivocadamente. OMISIONES Y CONTRAPARTIDAS 4at 221 . .. Si en lugar de abonar en una cuenta. Si se carga una cantidad mayor. 3. que es el que le corresponde. el error se corrige por medio del cargoen ERRORES. se asienta~la misma cantidad en la cuenta correspondiente.. En esta forma. El error también se puede corregir por medio de un cargo asentado con tinta roja. se corrige de la siguiente forma: .. Ejemplo: 484 Al pasar al Mayor el asiento: 26 1 Caja 4 Cliente8 En lugar de cargar $ 40 000. la cuenta de Caja queda con un saldo de $40 000. el error se corrige por medio de un abono en la misma cuenta.00. Cargar o abonar una cantidad mayor que la verdadera.que la verdadera..$ .. se cargaron $ 90 000. por la cantidad anotada de más.. por la canudad anotada de más. d‘/. El error.. ~.

...Mayot se asienta dos ve& un mismo cargo. .. el error se corrige con anotar en la misma cuenta.. Cargar o abonar una cantidad menor que la verdadera.. . kño de “X” 77 1 j t>* 1 E 70000 30 2oooo lo Cuando se abone una cantidad menor que aquella que deba abonarse. . Ejemplo: Al pasar al. . ... con tinta roja. . .... .. Ejemplo: 489 26 27 490 También se puede corregir por medio de anotar en la columna de cargo....-.... ..00 en la cuenta de Documentos por pagar se cargaron $70 000.0 con el abono con tinta roja.... la cantidad registrada de menos.....i Caja .. 5. . 9000~00 _ $ 9oooooo En lugar de cargar $90 000.‘. ...---e--e .. Mayor el asiento: 62 . ..... el error se corrige por medio de un nuevo cargo del faltante en la misma cuenta........ Si se carga una cantidad menor que la verdadera.62 Caja Importe cargado de menos en el renglón4. Ejemplo: 2 2 8 CAPhuLO 16 1 Clientes Clientes 28 28 = 4 4 - ... Si en itria cuenta de.... de la cantidad registrada de más..... ll ’1 17 de marzo del afro “X” Documentos por pagar . la cantidad duplicada... El error se corrige de la siguiente forma: 1 1 De& / / 22 Haber 17 30 Año de “X” Mako Y u 84 x L 488 ... 487 4... el error se corrige por medio del abono en la misma cuenta de la cantidad repetida... . . 5. Repetir un asiento... .. .. ..la misma cuenta... de la cantidad abonada de más.00. . .‘...... .

en ellos se cometen? 460 LEn qué momento se deben hacer las contrapartidas? 461 ¿En que libros principales se cometen los errores Ü omisiones?’ ¿Cuáles son los errores u omisiones que se cometen con miìs frecuencia en el libro Diario? 462 $ómo se corrige la inversión del orden de las cuentas.._ ” ‘T -: ” (2)l (Caja) Bancos tw w !5oooooo f 2 : .’ 1 ...466 pués de haber pasado el asiento al Mayor? ¿Cómo se corrige cuando se carga y abona más de lo debido? 467 &ómo se corrige cuando se carga y abona menos de lo debido? 468 $ómo se corrige cuando se omite el nombre de una cuenta? 469 $ómo se corrige una r.I _ .$ómo se corrige la inversión del orden de las cuentas. _.lwef ... 10 .: ‘l .... Anoturfechas folios o contracuentas que no correspondan. si se advierte despuCs de haber hecho otros asientos? 4 7 1 ERRORES.... ” -_ . _ .:c .. * )‘I’ /I : ... .edacción equivocada. .....6 ....465 tes de pasar el asiento al Mayor? ¿Cómo se corrigen los cargos o abonos en las cuentas a que no corresponden.. si después de ella no se ha hecho ningún asiento? 470 ¿Cómo se corrige una redacción equivocada..----M-m . Ejemplo:~ / . ::RocuMBFdTq~goRc... OMISIONES Y CONlkAPARTIóAS 229 .. si el error se advierte an.... Estos errores se currigen por medio de encerrar dentro de paréntesis los conceptos equivocados y con la anotación de los correctos. b 491 20 Debe At% de’%” Jl$io Y Y ” .. y cómo se corrigen 459 los errores que . : &j&& / !‘J t: “X” . si el error se advierte antes de pasar el asiento al 463 Mayor? . si el error se advierte después de haber pasado 464 el asiento al Mayor? &5mo se corrigen los cargos o abonos en las cuentas a que no corresponden.: .i .. . $uales son las alteraciones que la ley prohfbe hacer en los libros de contabilidad. . CUESTIONARIO Conteste las siguientes preguntas.. Resuelva los ejercicios de las p&inas 230 y 231. si el error se advierte des..

$ómo se corrige cuando se carga o abona en una cuenta por otra? 483 iEn. 2. Por.’ . b) El error se advirtió después de haber hecho el pase al Mayor.00 en efectivo. un abono de $ 50 OOq.00 en efectivo de un cliente. se corrió el siguiente asiento: 230 CAPíTULO 1 6 . b) El error se advirtió desPu& de haber hecho el Pase al Mayor. Por una venta de mercancías que importó $ 30 000.que otra forma se puede corregir el error anterior? 484 $ómo se corrige cuando se carga una cantidad mayor que la verdadera? 485 ¿En qué otra forma se puede corregir el error anterior? 486 $ómo se corrige cuando se abona una cantidad mayor que la verdadera? 487 #5mo se corrige cuando se carga una cantidad menor que la que debe cargarse? 488 $ómo se corrige cuando se abona una cantidad menor que la que debe abonarse? 489 &ómo se corrige cuando en una cuenta del Mayor se asienta dos veces un mismo cargo o abono? 490 LEn qué otra forma se púede corregir el error anterior? 491 . folios o contracuentas que no son las que deben anotarse? EJERCICIOS Corrija los siguientes errores cometidos en el libro Diario: 1. y por qué? 473 iQué es lo que puede originar los errores del libro Mayor? 474 iCómo se corrigen los errores del Mayor que provienen del libro Diario? 475 ¿En dónde se corrigen los errores cometidos en el traspaso de los asientos del libro Dtario al Mayor? 476 &uáles son los errores que se cometen con mas frecuencia en el traspaso de los asientos del libro Diario al Mayor? 477 iCómo se corrigen los errores cometidos en el traspaso de los asientos del libro Diario al Mayor? 478 #or qué se utiliza tinta de color rojo? 479 iQué representan 1 números escritos con tinta roja? ‘bs 480 . en vez de abonarla o viceversa? 481 ¿En qué otra forma se puede corregir el error anterior? 482 .472 iCuál es la mejor forma de corregir los errores cometidos en el libro Diario. Por el cobro de una letra de cambio con valor de 5 32 008.Qmo se corrige cuando se anotan fechas. se corrió el siguiente asiento: . se hizo el siguiente asiento: ai El error se advirtió antes de hacer el pase al Mayor.00. 3.a) El error se advirtió antes de hacer el pase al Mayor.$ómo se corrige cuando se carga en una cuenta.

60.. . guiente asiento: : : . Corrija los siguientes errores cometidos en el libro Mayor: En lugar de cargar $ 12 000.00 en la cuenta.. ’ “> . :.’ núm... 9. Al pasar un asiento.. ” ERRORES.00 en la cuenta de Bancos. En una cuenta se anotó como número de asiento 84.. ... ...A.00 en la cuenta de Proveedores.S.00. se abonó en la cuenta de Acreedores diversos la misma cantidad.00 en la cuenta de Clientes. se cargó en la cuenta de Caja la misma cantidad. se registró fecha 3 de enero. OMISIONES Y CONTRAPARTIDAS 231 . de $ 60 000.00. En vez de cargar $ 20 000. se hizo el si. se cargaron i 200 OO&O.. 17. . S.00 en la cuenta de Ventas... se cargaron $ 2 400.3< a) El error se advirtió antes de hacer otros asientos.. En vez de cargar $ 24’OOi). Por un deposito en el Banco Nacional de México. 18. 13. en lugar de Clientes.‘.( U384 a favor de la Joyeria Parfs. En lugar de abonar ã 50 000. .00 en efectivo. 15..OO en la cuenta de Gastosde administración. con fecha 2 de enero.00.00 en la cuenta de Caja. Por una venta de mercancías con valor de $ 2 500. En una cuenta se anotó como contracuenta Caja. Por el pago en efectivo de una letra de cambio a nuestrocargo con valor de $‘80 000.. 7.. En vez de abonar $ 16 000. En lugar de abonar ã 1 850.en la cuenta de Gastos y ‘productos financieros se abonaron ã 18 500.14..’ .06. se hizo el siguiente asiento: 5. ..00... de Gastos de venta. 19.. se hizo el siguiente asiento: Documentosporpgm : ... se cargola misma cantidad.. b) El error se advirtió después de haber hecho otros asientos.. 12. según‘Fac.. ll.. en lugar de 48. 16. 6... se abonaron $ 32 000. En hrgar de abonar $ 36 000. 10. .00 en efectivo. 8.. En la cuenta de Clientes se asentó dos veces un mismo abono de ã 20 000.’ k:1 1 “.4. En la cuenta de Bancos se asentó dos veces un mismo cargo de á 30 000. se abonó ia misma cantidad.00. En lugar de cargar $ 14 000. 1346.

..*. bancos.‘. 2 3 2 . pues. .*. *....a : /: : . El libro Mayor sería demasiado reducido para contener todas las cuentas personales._-. 3. ‘!jfxJm-*m IVA por pagar *. . Sería necesario incluir un gran número de cuentas personales en la Balanza de comprobación.“~ . Las cuentas colectivas. En cambio. ’ Antonio González. ... . >#‘. o de control..I 1’” 2. *.*.. &&...‘“. deberan llevar registro global.... 9... o subcuentas. *.-OO .. : . . el registro de esta venta.. por 5 50 OOO. 494 49. o registros. si se venden mercancías a crédito al señor Antonio Gonzalez.. las empresas que efectúan operaciones con numerosas .personas o instituciones.. pues representan una parte del saldo de la cuenta colectiva a que corresponden. Tesorex$a de la P&ración Nuestra vme a c&&~Q según-&.. etc.debera hacerse así: .’ < : / : 12 16 17 21 14dejulio.. .. .. se enfrentarían los siguientes inconvenientes y dificultades: 1.*.. i >II:T:.. llamados Mayores auxiliares. .. por ejemplo.*. 2.d$a@o.:.5 4% Para evitar los inconvenientes que puede ocasionar el registro individual. ‘. cliente. .... *. .*. ” ‘/ _<. No se podría determinar rápidamente el total a favor o a cargo del negocio.. 5. o de control.i.i’.. porque si abrieran una cuenta especial en el libro Mayor para cada una de ellas.... cuando se hacen operaciones con numerosas personas o instituciones. . .. :. proveedores. ...: * . .el libro Mayor.~lhl*s : ri:.. . p 6 .. .. 6.. .... se llevan en el libro Mayor y expresan el total de los saldos de una serie de cuentas particulares asentadas en libros..OO. .* $ ” 55000 OO .Cuentas cola 0 de control REGISTRO INDIVIDUAL Y GLOBAL 492 Las empresas que efectúan operaciones con un número reducido de personas o de instituciones pueden establecer el registro individual.*..-. deudores diversos.. Las cuentas particulares que-se abren en los Mayores auxiliares reciben el nombre de cuentas auxiliares. Ventas . Sería mas laborioso llevar al día los pases a las cuentas afectadas. Resultaría más lenta la preparación de los estados financieros. . que consiste en abrir una cuenta especial en el libro Mayor para cada persona o instituciõn con las que se opera. p ~_ 1 493 En esta modalidad de registro para cada uno de los clientes... :f$ .“. sería necesario primero conocer el total de cada cuenta y después la suma de todas ellas. ... Sería más complicado localizar las cuentas. 37 *i.... 5oot.1 ‘. se abre una cuenta especial en. +::. se abren cuentas colectivas...*..*. acreedores diversos.. 4... *..

De acuerdo con lo que acabamos de decir. se tiene la ventaja de que las subcuentas se pueden archivar clasificadamente. ya sea de la cuenta colectiva. Una vez localizado el error. la suma de los saldos de las subcuentas de cada Mayor auxiliar debe coincidir. hecho lo cual. Principales Mayores auxiliares. Las subcuentas que forman el Mayor auxmar de una cuenta colectiva se pueden llevar en un libro. con el saldo de la cuenta colectiva correspondiente. la suma de los saldos de las subcuentas deber8 coincidir con el saldo que arroje la cuenta colectiva en el Mayor. en hojas intercambiables o en tarjetas. Si las sumas de los movimientos. b) Que se haya cargado o abonado una cantidad distinta en la cuenta colectiva o en la subcuenta. así como los saldos están correctos. Mayor auxiliar de Cuentas por cobrar: CUENTAS COLECTIVAS 0 DE CONTROL m 501 XIZ 503 . Diferentes formas en que se pueden llevar las subcuentas.00 1 497 498 COLECTIVA CLIENTES r MAYOR AUXILIAR DE CLIENTES * CLIENTE A CLIENTE B CLIENTB c CLIENTE D \ ~izzizJ-.Pases a las subcuentas. Cada vez que en el libro Mayor se haga un cargo o un abono en una cuenta colectiva. c) Que se haya cargado en la cuenta colectiva o en la subcuenta.00 499 Si la suma de los saldos de las subcuentas no coincide con el saldo de la cuenta colectiva correspondiente.“w~ /L__:scml * * 30 000.00 * $ 150000. la mejor forma de corregirlo es por anulación del asiento equivocado mediante el empleo de la tinta roja y correr el asiento correcto con tinta azul o negra. la diferencia puede provenir de error en las sumas de los movimientos de la cuenta colectiva o en la determinación del saldo. Cuando se llevan en hojas sueltas o tarjetas. en lugar de abonarse o viceversa. ya sea en la cuenta colectiva o en la subcuenta. la diferencia entre la suma de soo los saldos de las subcuentas y el de la cuenta colectiva puede estar causada por los siguientes motivos: a) Que se haya omitido el pase de un asiento a la cuenta colectiva o a la subcuenta. Para interpretar esto con mejor claridad vea la gráfica siguiente: CUENTA Saldo: . ya sea de las subcuentas.00 20. en cualquier momento.ooo. Los principales Mayores auxiliares son los que a continuación se indican: Mayor auxiliar de Bancos. deber6 corresponderse con una anotación de igual naturaleza en la subcuenta respectiva del Mayor auxiliar. Mayor auxiliar de Almacén.150 000.

.__ “. . . ... . .. .. . .. . ... . . . . . . . . ...... ... núm. ... . .... .. Caja . 19 ’IVAacreditahle . . según Fac... . Banco de Comercio. . . ... . . ... . . . . .... . Las subcuentas que forman el Mayor auxiliar de Bancos.. .. . ..----. . . . . . . . . . . . . . . .. .... . 2.._.. .. . ... . . Los abonos se suman con los saldos acreedores y se restan de los saldos deudores.. . . MAYOR AUXILIAR DE BANCOS 504 El Mayor auxiliar de Bancos se lleva con el objeto de ejercer control sobre las operaciones efectuadas con cada uno de los bancos.. . . .-. Tesoreria de la Federación Bancos. . . .. Banco de Ccknercio. ...... .. .. c) Acreedores diversos.. . ... 4. . . Un saldo acreedor disminuye con un cargo. así como la forma de pasarlos a la subcuenta respectiva. ... 234 CAPhIJLO 1 7 . . . . . ... 5. Un saldo acreedor aumenta con un abono. . .. .. . .. 15 Tesoreria de la Federaci6n 2 i Bancos . . . .. .. .. . . A. .. . .22 2 1 1 34 18 4 19 15 2 1 46 / !- -. .. /! 1’ ‘l/ / /i I !j . . ..2i 27 272 j7: / I / Nuestra cotipra. .~_ ___. M’ayor auxiliar de Cuentas por pagar: a) Proveedores.. . . . . . l_^l-- 7T.-- . .--_. . . . Un saldo deudor disminuye con un abono. .---. . 3. por lo regular. .‘. . . . . Para facilitar el movimiento de los Mayores auxiliares. ... b) Documentos por pagar. /i ‘1 I ! 3 181818 /19 Propaganda IVA acreditable ._ . ..T 6 400 000 00 Nuestro depósito en efectivo. se presentan las siguientes reglas: 1.. . . .bl j 400000 100 / I I\$i . ... . 21 de julio Gastosdeventá .. . . . . .. ._-. . . .. ... .. . S.. . . . segGnficha. . . . . . . .. _. .. . se llevan en hojas sueltas o en tarjetas.I. . . S.. . . c) Deudores diversos. . S. . .. . .acreedores. A.. .‘!: il /l :/ i/ !: 18 181 j81 1 / 2Ooooo ‘oa 272 727 . - . Ch/345621 a El Universal... . .a) Clientes. a continuación se presentan varios asientos de Diario. .. .. . .. 30 de julio 13 Compras . .. A.. .-.. . . . ... . . . . . . .. .. . . . .. -_ __. . ... .. . /! i--- 12 de julio del arIo “X” Bancos ..-I. . . ..---. . 8421 pagada con Ch/345622 . . . . . Para facilitar el estudio del Mayor auxiliar de Bancos. .. .? --.. .. . .... -r L _- . . . . . . . . . ... . . . . .. . b) Documentos por cobrar.. . .. .. . . . . 6./ )’ ... . . . . . 300000 / o( / __. Un saldo deudor aumenta con un cargo.I-_. ... . . Los cargos se suman con los saldos deudores y se restan de los saldos. .. . .... . r _-.. .. . .

se cortan con dos rayas dichos movimientos. por lo referente a entradas. En la columna para saldos se anota el importe del saldo que vaya quedando después de cada cargo y 50. etc. Núm. medida. MAYOR AUXILIAR DE ALMACÉN Como la cuenta de Almacén es colectiva. el saldo de la subcuenta se anota en la columna del Haber. 1 Cuenta Bancos Como puede verse. 203. cuando éstos sean acreedores. salidas. En el espacio para cargos y abonos se anota una breve redacción que ilustre la operación asentada. Emilio Carranza Núm. 5 0 8 el número de la subcuenta. Al terminar el ejercicio. En la columna para fechas se anota el mes y el día en que tuvo efecto la operación. en la columna para folios. Al empezar el nuevo ejercicio. CUENTAS COLECTIVAS 0 DE CONTROL = 510 . 507 basta con agregar una columna en el Mayor auxiliar. Comprobación. hace necesario llevar un Mayor auxiliar para poder ejercer control particular sobre cada tipo de mercancía. para anotar en ella los saldos acreedores. la dirección y el número de subcuenta se anotan en la parte superior de la tarjeta. A. Col. Como únicamente existe una columna para anotar los saldos.Nombre Banco de Comercio. las cuales se deben sumar al saldo anterior para determinar el saldo final.5 de cada abono. el nombre del banco correspondiente. se deben 506 escribir con tinta roja. para distinguirlos de los deudores. existencias y demás detalles de cada especie de las unidades manejadas. D. La suma de los saldos de las subcuentas que forman el Mayor auxiliar de Bancos debe 509 ser igual al saldo que arroje la cuenta de Bancos en el Mayor.. S. por controlar mercancías de diferente clase. peso. En la columna del Haber se anotan las cantidades de los abonos. se debe anotar en el Diario. En la columna del Debe se anotan las cantidades de los cargos. para quelos movimientos arrojen sumas iguales. En la columna para folios se escribe el número del asiento del Diario de donde se tomaron los datos respectivos. F. Después de haber hecho el pase a la subcuenta. en seguida. Resuelva el ejercicio número 1 que aparece en la página 247. Para evitar el inconveniente que presenta el tener que escribir los saldos con tinta de diferente color. se anota como saldo el del día anterior. las cuales se deben restar del saldo anterior para determinar el saldo final. Moctezuma México 9.

la cantidad menor de artículos que debe haber en existencia. las cuales deben contener espacio suficiente para anotar los siguientes datos: a) Descripción del artículo. se hicieron dos compras del artículo “X”. por 30 unidades a $900. los principales son: 51 a) Primeras entradas. Fecha. precisamente en el mismo orden cronológico en que fueron adquiridas. pues se necesita llevar un control constante de los artículos que van saliendo. 5. la primera por 20 unidades a $ 1 000. y una vez concluidas esas 20 unidades. Existencia. para poder cambiar a tiempo el precio por unidad de ellos conforme se van terminando los artículos de cada una de las partidas. además.00 cada una. que puede ser pieza. ciento. precisamente al último precio promedio. Ejemplo: Precio promedio = Ex$docia 236 CAPiTULO 17 . c) Máximo. al mismo precio con que se les dio entrada.00 cada una. Número de factura o nota. las siguientes 30 saldrán al precio de $ 900. 2. 6. forman el encabezado de las subcuentas. Precio por unidad. En esta columna se escribirá el número del documento que comprueba la entrada o la salida de unidades. etc. deben contener las siguientes columnas: 1. b) Unidad de que se trata. En la cual se anotaran el mes y el día en que entren o salgan unidades del almacén. Este procedimiento consiste en dar salida a las unidades del almacén. las que por otra parte. es decir. El precio por unidad de los artículos que entren al almacen también se conoce con el nombre de precio de compra. se llevan en hojas sueltas o en tarjetas. par. En esta columna se deberá registrar el número de unidades que queden en existencia en el almacén después de cada entrada o salida de artículos. Para comprender lo anterior con’mejor claridad.En el Mayor auxiliar de Almacén se lleva el control particular de las entradas y salidas de las diferentes clases de artículos que se manejan. Estos datos son los que. 3. 512 513 Primeras entradas. docena. b) Precio promedio (PP). f) Número de la tarjeta u hoja. entre el número de unidades que aparecen en la columna de existencia. d) Mínimo. por lo que respecta al precio por unidad de los artículos que salgan del almacén. kilogramo. En ésta se anotará el número de unidades que ingresan al almacén. y la segunda. Entradas. Esta columna se empleará para anotar el precio por unidad de los artículos que entren B salgan del almacén. Dicho procedimiento tiene el inconveniente de ser muy laborioso. se presenta el siguiente ejemplo: 514 515 Supongamos que. en cualquier momento. por lo regular. De acuerdo con estos datos. Las subcuentas que forman el Mayor auxiliar de Almacén. Precio promedio.00 cada una. la cantidad mayor de artículos que se pueden tener en existencia. durante el ejercicio. Salidas. En la cual se asentará el número de unidades que egresan del almacén. del almacén saldrán 20 unidades al precio de $ 1 OOO. 4. precio segün factura o precio ‘de adquisición. primeras salidas. metro. es decir. El precio promedio se determina dividiendo el importe total de todas las unidades existentes que aparecen en la columna de saldo. tanto la existencia en especie como el valor total de cada una de ellas.O? cada una. Este procedimiento consiste en considerar las unidades que salgan del almacén. e) Número del casillero en donde se encuentran almacenados los artl’culos. éste se determina por medio de varios procedimientos. primeras salidas (PEPS). de tal manera-que se pueda conocer. por lo regular.

sino al precio promedio que prevalezca en ese momento.--.-..-----. precisamente su valor expresa el costo de lo vendido. Precio promedio. --_ ~. las unidades deben salir del almacén al precio promedio. Operaciones --Inventario Inicial . ---_- Comnra Véase en la subcuenta que se incluye a continuación. primeras salidas.-. ---_. Para registrar el valor de las unidades que salgan del almacén.---Fecha . Año Ile “X” _---_-. 8. Enero II Artículo: Planchas Unidad: Pieza k? X u. así como su registro en el Mayor auxiliar al que nos hemos referido._.. a continuación se presentan las principales operaciones que originan entradas y salidas de unidades del almacén..00 Cuando se sigue este procedimiento. Debe. Para comprender mejor la forma de determinar el precio promedio se van a tomar como base los mismos datos del ejemplo expuesto en el procedimiento de primeras entradas. 9. ----. Para anotar el valor que quedare después de cada entrada o salida de unidades. Precio promedio = %!!$!!! = $940. En esta columna se deberá asentar el precio promedio que resulte cada vez 516 que entren artículos al almacén a precio distinto del último precio promedio que aparezca en la subcuenta. que las unidades que salen del almacén por concepto de ventas no se registran a precio de venta..---ilFacjl.-____ _____ . Para asentar el valor de las unidades que entren al almacén. CUENTAS COLECTIVAS 0 DE CONTROL 237 . . Saldo..Esta operación se debe efectuar cada vez que el precio por unidad de los artículos que entren al almacén sea distinto al último precio promedio que aparezca en la subcuenta. Importe Observaciones Comora . Haber.. 7._. Para comprender mejor las explicaciones anteriores.---. 10.

IVAporpagar... . . Arturo Sánchez Ocampo Ventas . . . . por lo que su saldo representa el importe total a cargo de ellos. . . . . . representa el inventario final de mercancías.. . . ... Tesorería de la Federación Nuestra venta a credito. . c) Las compras se registran a su precio de adquisición. . . así como su registro en la subcuenta respectiva. . . 517 Comprobación. . . .. .. . . MAYOR AUXILIAR DE CLIENTES 518 En el libro Mayor. . . b El precio medio se obtiene dividiendo el saldo final entre el número de artículos existentes... .. . . . ... el cual debe ser igual al saldo que arroje la cuenta de Almacén en el Mayor. Existencia revisada en Observaciones: a) El precio medio cambia al comprar unidades a precio distinto del último precio promedio. la cuenta de Clientes recibe del libro Diario los cargos y los abonos de las cuentas particulares de los clientes. núm. .. . ... . .. nunca al precio de venta. . es necesario llevar un Mayor auxiliar. . . . .. . . . . . .... .. . .. . 146.. . según Fab. .. .. En el Mayor auxiliar de Clientes se lleva el control de los cargos y abonos a cada uno de ellos. Las subcuentas que forman el Mayor auxiliar de Clientes. a continuación se presentan varios asientos de Diario.. de tal manera.. Así. .Casillero Núm. ... pero no el que a cada uno le corresponde. .. para conocer el movimiento y saldo de cada cliente. . . .. . . .. La suma de los saldos de las cuentas que forman el Mayor auxiliar de Almacén. . . .. por lo regular se llevan en hojas intercambiables o en tarjetas.. d) Las ventas se registran al precio medio actual. . . Clasificación Núm. . . .. . . . . . . Resuelva el ejercicio número 2 que aparece en la página 247. . ll de julio del ario ‘74” Clientes . ... . Para facilitar el estudio del Mayor auxiliar de Clientes. . . . . . . . . $ 6o o o 1 $ 54545 5454 228 CAPITULO 17 . . . .. .. . que en cualquier momento se puedan conocer los saldos respectivos. .. . .

L. -.. .....” -. 519 Resuelva el ejercicio número 3 que aparece en la phgina 247.___.. . <* 6000 .’ 21 i Tesorería de la Federación Nuestra venta a crédito... . Col. .. ? 23 i Arturo Sánchez Ocampo Ventas ..4’-“’ -..... 1... ..- -- .. . ...h..L.. / Año de “X” =.. ..= -.... Comprobación.. ....*. i) l I . D.-.. REGISTRO DE DOCUMENTOS POR COBRAR El’registro de documentos por cobrar se lleva con el objeto de ejercer control sobre cada uno de los documentos que se reciben para su cobro. . ... .... :< 16 ) 17 i IVA por pagar . .‘. Asturias 1 población México 13... . .. . ...OO $ / 10 000 ‘00 I 6OQO~OO I ... --.. . . .. “... . $ 8 ! Clientes..... .. ._. - - -------l Cuenta Clientes l Como puede verse.. -~. -~~ . . su dirección y el número que le corresponde a la subcuenta dentro del auxiliar respectivo.-...Fac.. ....... 285.... . Arturo / Dirección Oriente 65 Núm.. .......____ 4r. . .-----. . ....._ ~~.. ... . . .... . La suma de los saldos de las tarjetas que forma el Mayor auxiliar de clientes debe ser igual al saldo que arroje la cuenta de Clientes en el libro Mayor... se anotan los cargos y abonos._...... F... En la columna para folios se escribe el número del asiento del Diario de donde se tomaron los datos respectivos._.. . . ... . .. En la columna para fechasse anota el mes y el día ‘en que tuvo efecto la operación... .... 23 i Arturo Sánchez Ocampo Su abono en efectivo. r-m--_- ------ i Nombre Sánchez Ocamoo...._ ... .. ... En el espacio para cargos y abonos se anota una breve redacción que ilustra la operación asentada. En la columna del Debe y en la del Haber. I 1 __ _...... .. Por lo que se refiere a la forma de registrar las operaciones en dichos auxiliares.. . respectivamente.__ _. 2827.....r. El mismo modelo de tarjeta utilizado en las subcuentas del Mayor auxiliar de Clientes se puede utilizar para los Mayores auxiliares de Deudores diversos...... . : .. .. .... MI -. . .... en la parte superior de la tarjeta se anota el nombre del cliente. .. . ....*.Cargos y abonos 23 Núm... .. Proveedores y Acreedores diversos. núm. 512... ’.......-...-...... CUENTAS COLECTIVAS 0 DE CONTROL 520 239 .. - __ -_ __ --. . ésta se debe hacer de acuerdo con las reglas del cargo y del abono ya conocidas. determinando después de cada uno el saldo correspondiente... 1 .... . .I. 99 18 de julio del año “X” 1 / C a j a . según recibo núm... según.....-. .. .*.---__ 82 . . / 29 de julio i 8 i Clientes .-..... ...

. Para anotar el número del asiento del Diario en que aparece el documento... Tesorerfa de la Federaci6n Nuestra venta garantizada con documentos según factura número 38.*..... .. . . . DIARIO IP Mo .. . Plaza de cobro Moreha.521 En este auxiliar no se usa tarjeta para cada uno de los documentos. En ella se anota el nombre de la persona a quien se le da la orden de pagar el documento. . . . Fecha.. En esta columna se anota el día... Número de documento.. . En esta columna se anota el nombre de la persona que expide el documento. Pagares números 20 y 21.... . . las siguientes columnas: Folio..*. . . . a continuación se incluyen varios asientos de Diario. Esta columna está subdividida en doce columnas para cada uno de los meses del año.00 c/u. . . cancelado. .. .. . . ... ... .. Observaciones..*. . . .. .. En ella se anota el valor que trae escrito el documento... en el momento de registrarlo..Mich.. Valor nominal. Plaza de cobro. protestado.*. etcétera. .. .00 c/u.. . en el momento de expedirlo. a/cargo. Ventas.*. En esta columna.. . . El rayado del registro de Documentos por cobrar debe contener. 522 523 524 525 526 527 528 529 530 531 Número de orden. .. IVA por pagar . ..*. .......> - de ‘X” = 01 de junio del afto “X” 28 16 17 21 66 >ocumentosporcobrar . .*. . por lo menos.. ... . con vencimiento a 30 y 60 dias.. . . .I. . Clase de documento. .. . .. Vencimiento.... se anota el número que ha puesto el girador en el documento. . . Girado. a/cargo. . . . . . Letras números 90 y 91 por$30 000... .. respectivamente.... el girador de una letra de cambio puede serlo el mismo girador. . .. .. así como su registro.. . Girador. . Luis López. D. . Emilio Rosas Su entrega de documentos a cuenta... En esta columna se anota el lugar donde va a ser liquidado el documento.. . .. sino que se emplea un libro. .. plaza de cobro México..*.. . se debe anotar el número de orden que le corresponde al documento. . ..**. 10 de julio Documentosporcobrar . . . Jos4 Gómez. . con vencimiento a 15 y 30 dfas. .. .. respectivamente.... ... . E Clientes . . . . . . . . . en dichas columnas se anota el día en que vence el documento.. Para escribir el mes y el día en que se recibe el documento para sucobro. . . del cual se utiliza un renglón para cada documento.. ... 0 E uo CAPíTULO 1 7 . En este espacio se anota si el documento ha sido endosado. mes y año en que se cobra el documento. . . Para facilitar el estudio del Mayor auxiliar de Documentos por cobrar. Por $40 000. . . En ella se anota si se trata de letra de cambio o de pagaré.. .. . Fecha de cobro..*... En esta columna. . ..

. CUENTAS COLECTIVAS 0 DE CONTROL 241 533 534 .. ... y la ficha de cobro por la de pago. . ... .... . descontada por el Banco) 10. ... ... .. . El saldo que arroje en el Mayor la cuenta de Documentos por cobrar. El rayadb de este registro es enteramente igual al de Documentos por cobrar. Documento endosado con el 5% de descuento mensual.. 15 de julio 4 2 Bancos 1 Banco de Comercio. etc. 1 / Caja 15 de julio del año “X” 40000 00 4oooo 00 76 Documentoporcobrar. así como los girados por terceras personas y aceptados por el negociq. ... A.... Pagare Número 20-1/2 a cargo de Jose Gómez Documento cobrado en efectivo. 532 Resuelva el ejercicio número 4 que aparece en la página 247.. . protestados cancelados... varia únicamente en que se sustituye el nombre del girado por el del beneficiario. . . . .00 ll i IVA acreditable (supuesto del 10% s/intereses y comisith de cobro) 4 Tesoreria de la Federación 5 i Documentos por cobrar d Letra número 90-1/2 a cargo de Luis Gómez. menos el valor de los documentos que esten endosados.~. . debe ser igual a la suma de los valores nominales que aparecen en el Registro sin fecha de cobro. REGISTRO DE DOCUMENTOS POR PAGAR El registro de documentos por pagar se lleva con el propósito de ejercer control sobre cada uno de los documentos que se suscriben.. REGISTRO DE DOCUMENTOS Poll COIRARi’ ASo d e “ X ” Comprobación. ... ... :: 20 IGastos y productos financieros Intereses (5% de descuento mensual s/25 dias) $ 1250.. . . 5 4 28 614 OO 1260’ OO 126 OO 3oooo 00 ... . . .00 di d Comisión de cobro @upuesta. .. . .75 . S.

. .. . . . .~.... . .. .... . ! _ __--. . . .... .. . . .. .... ...... . . según factura número 6487. .. .I .06 de junio $ 54545 45 5454 55 $ 60000' OO / I :’ 39 14 19 l Compras . . . . Banco de Comercio.. .. ..“. . . . . .... . Rodolfo Cruz Bancos . . . . . .. . ... .. ... . : I i L 92 10 d 2 1 / _L : i... . . .. .. .. ---__ 01 de junio del año “X” Zompras .. .00 c/u. Rodolfo Cruz.. .. . .. . . . . . A...... . ..... .-_... .. . . .. . . . . .. . . _ ...... .. con vencimiento a 30 y 60 dfas.-. . .. . .. . . . . . . ..__-.._. respectivamente. . . . . ._ _ _ . ._.. . .. VENCNIEHTO 242 cAPhuLO'17 . . así como su registro.. ...-. . Pa S r a favor de la Casa Ríos... .. <! 18181 82. ..... a continuación se incluyen varios asientos de Diario. . ..._.~.. . NAacreditable.. .. . . . /t 07 de junio </j Documentosporpagar .~.. ... . .. . Letras números 84 y 85 por $10 000... . ... .14 /19 1 15 i ': / -.._____ ___ __.. .. .. .. . .... .. .. . .. . . . . . . S. . . ... . . .... . .. . IVA acreditable . .. Tesorerfa de la Federación Documentosporpagar..___ ... . ... con vencimiento a itos 15.. . . . . . que aceptamos pagar al Sr. .2 y 3 por$20 000. . . .. .30 y 45 días. Documento pagado con Ch/359631 . . .. ji 1: Letra 8414 a/fr.... . .... .. ... . . . . . .. respectivamente.“3---: I 26 . . . ..... .-.. . . ____ __. . ..00 cl u... . números 1. 1818’ 18 20000 OO 15 10 d Tesorería de la Federación Documentosporpagar . ... . . . . . .. . . . Nuestra compra garantizada con documentos.. según factura número 8845. .. . ... Nuestra compra garantizada con documentos.. .. .. .. . .Para facilitar su estudio.‘. .

registros especiales para poder conocer de manera pormenorirada cada uno de los conceptos que integran dicho total. se usa una para cada concepto de los que se necesite información particular. se usará una de éstas para cada concepto de los que se necesite información particular. . . . . . . . . . . . se empleará una sola que se llamará varios 0 diversos. . . 642 15dejuniodelafio”X” I Gastos de venta . . Concepto. . . por su poca importancia. . Para ilustrar lo anterior. expresa el total de determinada clase de gastos. Varias columnas. Cuando el análisis se lleva en libros tabulares o de columnas. Renta. En este espacio se anotará una breve redacción que ilustra la operación asentada. Rayado de los registros de Gastos. . Limpieza de vidrios . . . . Registro de Gustos y productos financieros.Comprobación. . . . El número de columnas varía de acuerdo con el número de subdivisiones que se haga de los gastos. . . . . . . . El saldo que arroje en el libro Mayor la cuenta de Documentos por pagar. y para aquellos que no la requieran. . En esta columna se anotarán el mes y el día de la operación. . . . . . Los principales registros de Gastos son los que a continuación se mencionan: fegistro de Gustos de venta. . así como su registro en el auxiliar al que nos referimos. . debido a su poca importancia. .. . . . . . .segúnrecibo39 . . . . Registro de Otros gustos y productos. . 535 536 537 538 539 540 541 Registro de Gastos de venta. Los registros de Gastos contienen un rayado especial que se compone de las siguientes columnas y espacios: 1. . Fecha. . 56100 1 II. . . . . . 4. . .:. . . . . . El análisis del movimiento de las cuentas de resultados se puede llevar en tarjetas o en libros tabulares o de columnas. . . 5 . . REGISTROS DE GASTOS Como el saldo que arrojan en el libro Mayor las cuentas de resultados. . . . . . Folio o referencia. . CUENTAS COLECTIVAS 0 DE CONTROL m . . . . . Cuando el análisis se lleva en tarjetas. . debe ser i igual a la suma de los valores nominales que aparecen en el Registro sin fecha de pago. En estas columnas se escribirán los cargos y los abonos de las diversas cuentas. . . . $ . es necesario llevar . y para aquellos que no la requrrran. Resuelva el ejercicio número 5 que aparece en la página 248. . . . . la realización y el desarrollo del volumen de las ventas. 3. . Total o control. . . . 2. El registro de Gastos de venta se lleva con el objeto de ejercer control sobre cada uno de los gastos erogados directamente relacionados con la promoción. Su@dossegúnnómina 121. . . . ! $ ! 36ooO OC 2oooo oc 1. . . se empleará una sola con el nombre de varios o diversos. . . . Registro de Gustos de udministrucibn. . . En esta columna se anotará la suma del asiento. . . . . a continuación se incluyen dos asientos de Diario. . Pasa al folio Uxrr . . . . . En esta columna se escribirá el número del asiento del Diario de donde se toman los datos respectivos. .

..... Por lo que se refiere a la forma de asentar las operaciones en los Registros de Gastos de administración.. Como en los Registros de Gastos.. ..... Anuncios publicados pagados en efectivo...... . . 4 Propaganda según factura número 356 19 IVA acreditable ..... 15 Tesorería de la Federación 1 Caja .... 15000 00 1500 . a su vez.. . .. .... tal abono se hará con números rojos..... ... ..... $ 61 710 OO 1 6 Gastos de venta ... . ...OO 16 500 OO 543 544 545 Los errores que se cometan en el traspaso de los asientos del Diario a los Registros. razón por la cuál únicamente nos vamos a concretar a presentar el rayado de cada uno de ellos...... Comprobación.......1 9 15 1 96 Del folio “x” IVAacreditable.... ..*. ...*.. ....... ... únicamente existen columnas para cargos. .... 2 4 4 CAPmO 17 .. ........ .. Gastos pagados en efectivo..... ... debe ser igual a la suma de los totales de las cohmnas de andisis...<............ Tesorería de la Federación Caja . 16 de junio 56100 OO 5610 OO ... .. ..... El saldo que arroje en el Mayor la cuenta de Gastos de venta.......... ésta se debe hacer igual a la empleada para el registro de gastos de venta..d..... ... veáse con detenimiento la forma en que se corrigió el error incurrido en el Registro al pasar el asiento número 84..... . Resuelva el ejemicio número 6 que aparece en la phgina 248.. Gastos y productos financieros y Otros gastos y productos... . .. . . . .... se deben corregir por medio del empleo de tinta roja. . .......... cuando se tenga que hacer un abono por la recuperación de algún gasto........ ...4............L. y la de ésta... debe ser igual a la suma de las cantidades que aparecen en la columna de totales o control del Registro.

Resuelva el ejercicio ntimero 7 que aparece en la phgiua 248. CUENTAS COLECTIVAS 0 DE CONTROL .

primeras salidas? 513 $uál es el inconveniente de este procedimiento? 514 ¿En qué consiste el procedimiento de precio promedio? 515. se pueden llevar las subcuentas.$on qué objeto se lleva el Mayor auxiliar de Almacén? 511 . así como los saldos. están correctos? 501 iCuál es la mejor forma de corregir los errores en las cuentas colectivas y las subcuentas? 502 iCuáles son las diferentes formas en que. 492 &!ómo se puede hacer el registro de las empresas en las cuales se llevan a efecto operaciones con un número reducido de personas o instituciones? 493 .CJJESTIONARIO Conteste las siguientes preguntas.$on qué objeto se lleva el Mayor auxiliar de Clientes? 519 iA qué debe ser igual la suma de los saldos de las tarjetas que forman el Mayor auxiliar de Clientes? 520 iCon qué objeto se lleva el Mayor auxiliar de Documentos por cobrar? 521 iCuáles son las columnas que debe contener el rayado del Registro de Documentos por cobrar? 522 iQué es lo que se anota en la columna para número de orden? 523 ¿Qué es lo que se anota en Ia columna para número de documento? 524 ¿Qué es lo que se anota en la columna para clase de documento? 525 iQué es lo que se anota-en la columna para el Girador? 526 iQué es lo que se anota en la columna para el Girado? 527 iQué es lo que se anota en la columna para la plaza de cobro? 528 iQué es lo que se anota en la columna. y cuál es la ventaja que se tiene cuando se llevan en tarjetas? 503 $uáles son los principales Mayores auxiliares? 504 $on qué objeto seYleva el Mayor auxiliar de Bancos? 505 ¿Qué es lo que se anota en la columna para saldos? 506 iCómo se distinguen. los saldos deudores de los acreedores? 507 $ómo se evita el problema que presenta el tener que escribir los saldos con tinta de diferente color? 508 ¿Qué es lo que se anota en el libro Diario después de haber hecho el pase a las subcuentas? 509 iA qué debe ser igual la suma de los saldos de las subcuentas que forman el Mayor auxiliar de Bancos? 510 . y a qué debe ser igual? 518 . y por qué? 4% ¿Cómo se evita el inconveniente que presenta el registro individual cuando se opera con numerosas personas 0 instituciones? 4% ¿En dónde se llevan las cuentas colectivas o de control.$ómo se debe hacer el registro en las empresas en que se opera con numerosas personas o instituciones. cuando las compras se hacen a precio distinto del que tenían antes? 512 ¿En qué consiste el procedimiento de primeras entradas. en la columna para saldos.$uáles son los principales procedimientos que se pueden seguir para dar salida a las mercancías del almacén.para el valor nominal? 2 4 6 CAPíTULO 1 7 . . y qué representan? 496 ¿Qué nombre reciben las cuentas particulares que se abren en los Mayores auxiliares.$ómo se-determina el precio promedio? ’ 516 iA qué precio deben salir las mercancías del almacén. cuando se lleva el procedimiento de precio promedio? 517 iQué representa la suma de los saldos de las tarjetas que forman el Mayor auxiliar de Almacén. y por qué reciben ese nombre? 497 $on qué debe corresponderse cada vez que en el libro Mayor se haga un cargo o abono en una cuenta colectiva? 498 $on qué debe coincidir la suma de los saldos de las subcuentas de cada Mayor auxiliar? 499 LDe qué puede provenir la diferencia si la suma de los saldos de las subcuentas no coincide con el saldo de la cuenta colectiva correspondiente? 500 ¿De qué motivos pueden provenir la diferencia si la suma de los movimientos.

. y para cuáles se destina una sola? 539 iPara qué conceptos se usan columnas particulares.529 ¿Qué es lo que se anota en la columna para la fecha de cobro? 530 $n cuántas columnas está subdividida la columna para el vencimiento. y qué es lo que se anota en 540 cada una de ellas? I:I’ 541 $uáles son los principales Registros de gastos? 542 $on qué objeto se hace el Registro de gastos de venta? 543 $ómo se corrigen los errores cometidos en los Registros de Gastos? 544 $ómo se deben anotar los abonos en los Registros cuando se recupera algún gasto? 545 iA. hJercici0 3 En una tarjeta de cuenta corriente o personal lleve la subcuenta del cliente Antonio Anguiano. los conceptos que integran el total de 536 gastos de cada una de las cuentas de resultados? 537 LDe cuántas formas se puede llevar el análisis del movimiento de las cuentas de resultados? 538 iPara qué conceptos se llevan tarjetas particulares.$uáles son los nombres que cambian en el registro de Documentos por pagar con relación al de Docu. ‘y para cuá-ies se. Ejercicio 2 En una tarjeta de movimiento de almacén lleve la subcuenta de pantalones de casimir y pase a ella todo el movimiento que hayan tenido dichas unidades durante la práctica contable que aparecen al final de este libro. CUENTAS COLECTIVAS 0 DE CONTROL 247 . S. y pase a ella todo el movimiento que haya tenido dicha institución durante la prktica contable que aparece al final de este libro.qué debe ser igual el saldo que arroje la cuenta de Gastos de venta en el Mayor? EJERCICIOS Para estos ejercicios. y qué se anota en ellas? 531 ¿Qué es lo que se anota en el espacio para observaciones? iA qué debe ser igual el saldo que arroje la cuenta de Documentos por cobrar en el Mayor? 5 3 2 533 .$uáles son las columnas que forman el rayado de los registros de gastos.534 mentos por cobrar? ¿A qué debe ser igual el saldo que arroje la cuenta de Documentos por pagar en el Mayor? 535 ¿Qué es necesario para poder conocer. y pase a ella tado el movimiento que haya tenido durante la práctica contable que aparece al final de este libro. en forma pormenorizada. se requiere el siguiente material: Tarjetas de cuenta corriente o personales Tarjeta de movimiento de almacén Registro de documentos por cobrar Registro de documentos por pagar Registro de gastos de venta Registro de gastos de administración Registro de gastos y productos financieros Registro de otros gastos y productos Ejercicio 1 En una tarjeta de cuenta corriente o personal lleve la suhcuenta del Banco del Ahorro Nacional. Ejercicio 4 Pase al registro de documentos por cobrar todo el movimiento que haya tenido la cuenta de documentos por cobrar durante la prktica contable que aparece al final de este libro.$on qué objeto se hace el registro de Documentos por pagar? .A.emplea una’ sola? .

Ejercicio 7 Pase a los registros de gastos y productos financieros y otros gastos y productos todo el movimiento que hayan tenido sus cuentas respectivas durante la practica contable que aparece al final de este libro. Ejercicio 6 Pase a los registros de gastos de venta y gastos de administración todo el movimiento que hayan tenido sus cuentas respectivas durante la practica contable que aparece al final de este libro.lljercicio 5 Pase al registro de documentos por pagar todo el movimiento que haya tenido la cuenta de documentos por pagar durante la practica contable que aparece al final de este libro. 248 CAPITULO 17 . Nota: Converse los auxiliares anteriores para comprobar los saldos de las cuentas colectivas de la práctica de contabilidad a que se ha hecho referencia.

amortizado o disfrutado dichos conceptos. debido a que su valor ha ido disminuyendo durante el ejercicio conforme se han utilizado. propaganda. 547 548 549 . De acuerdo con lo que se ha señalado. antes de proceder a la preparacibn de los estados financieros. Por tanto. rentas. sueldos. se debe registrar por medio de asientos especiales que reciben el nombre de ajustes. e) Que existan cantidades a cargo del negocio no liquidadas. por ejemplo. por ejemplo. intereses. etc. por ejemplo. los ajustes son asientos previos a la presentación del Balance general. impuestos. cuando no coincida la diferencia que resulte. papelería. no corresponde al que realmente se tiene. pues aunque no se hayan cometido errores al registrar las operaciones. se debe proceder a la formación de los estados financieros. ya no es el mismo. d) Que existan cantidades a favor del negocio no cobradas. por lo que se pueden hacer tantos como sean necesarios para que cada una de las cuentas en movimiento arroje al terminar el ejercicio el saldo que realmente corresponde. dividendos. después de tener la seguridad. que figura como saldo en las cuentas respectivas. por medio de la Balanza de comprobaci@ de que todos los asientos del libro Diario han sido pasados correctamente al Mayor y que el saldo de cada una de las cuentas registradas en él coincide con el de su Mayor auxiliar correspondiente. es necesario hacer un examen del saldo de cada una de las cuentas del Mayor.Asientos de CIRCUNSTANCIAS QUE LOS MOTIVAN Al terminar el ejercicio. los cuales se hacen al terminar el ejercicio y que tienen por objeto precisar el saldo de las cuentas. pues evidentemente el tiempo transcurrido y el uso al que han estado sometidos dichos bienes. etc. Por lo que se refiere a la formación del Balance general. para saber si su valor coincide o no con la realidad. los saldos de dichas cuentas no siempre coinciden con la situación real. ya sea intencionalmente o por olvido. c) Que el valor de los conceptos del Activo diferido. etc. por no haber sido reportadas en la fecha en que deberían serlo. intereses. Éstas y otras circunstancias son las causas por las cuales los saldos que arrojan las cuentas del libro Mayor no coinciden con lo que realmente se tiene al terminar el ejercicio. debido a varias circunstancias entre las cuales podemos mencionar las siguientes: a) Que se haya omitido el registro de una o varias operaciones. han originado en ellos una disminución en su valor. b) Que el valor de los bienes del Activo fijo que aparece como saldo en las cuentas respectivas. Cabe indicar que no hay regla que fije el número de ajustes. éste no se debe elaborar con los saldos que ~6 arrojen las cuentas del libro Mayor.. el de los gastos de instalación. rentas. rentas. primas de seguros.

. . Ejemplo: 250 CAPíTULO 1 8 . la diferencia constituye un sobrante. . -. por esa misma cantidad. .-. . el faltante puede tener un origen en: a) Operaciones no reportadas por el cajero.~~. /i$ !1 -. -_..A continuación se enumeran los motivos que originan los ajustes en cada una de las cuentas que se emplean. . según el Mayor Existencia en efectivo._ __ ^L Saldo real S) 200 000.’ .. . Faltaute por operaciones no reportadas por el cajero. 555 A continuación se presentan los asientos de ajuste correspondientes a los casos anteriores. .-. El valor del faltante por operaciones no reportadas se abona en la cuenta de Caja y se carga en las cuentas que procedan en cada caso.00 30 000. en la contabilidad de empresas comerciales. . . 3. o sea con. sin embargo. en este caso. . . ._“I! 1. . . Arqueo de caja.-. es necesario comprobar si en realidad dicho saldo corresponde al numerario que materialmente existe en la caja. Al terminar el ejercicio. . no es necesario hacer ajustes. El valor del faltante por cantidades dispuestas por el cajero o pagadas de más. . al terminar el ejercicio. Que el valor del arqueo sea mayor que el saldo de la cuenta de Caja.00 que coincide exactamente con el saldo real. . . CAIA 3oooohoi~ . . AJUSTES DE LA CUENTA DE CAJA 5. : .i Documentos por pagar .__ . para lo cual es precio practicar una operación que recibe el nombre de arqueo de cuja. la diferencia constituye un faltante. se pueden presentar los siguientes casos: 1._-.i-.-.-_-I. . . .: LI. . 2. - “. . . Faltante por cantidades dispuestas por el cajero o pagadas de más. . .00 5 30 000.00 se debe al pago de una letra de cambio que. .. x- I ‘8 : 3oooo1ooi -2 __. .:. . Que el valor del arqueo sea menor que el saldo de la cuenta de Caja. no report6 el cajero.00 (1 556 Como puede observarse. Que el valor del arqueo coincida con el saldo de la cuenta de Caja. ..50 551 Cuenta de Caja. b) Cantidades dispuestas por el cajero o pagadas de más. ._ _ . .I~~-i. la existencia según arqueo.:m.. . Entendemos por arqueo de caja el recuento material del dinero en efectivo. 1. -. e-9&. . después del ajuste. .. El ajuste para registrar la operación no reportada es Cl siguiente: .: *: . Ejemplo: Saldo de la cuenta de Caja. puesto que no hay diferencia. . .. el Saldo de la cuenta de Caja expresa la existencia en efectivo. Cuando el valor del arqueo sea menor que el saldo de la cuenta de Caja. se abona en la cuenta de Caja y se carga en la cuenta personal del cajero para asentar la obligación que tiene de pagar dicho faltante. .00 El faltante en caja por $ 30 000.00 170 000. . en este caso.. Como ya se indicó. por lo regular. . 552 553 554 Cuando el valor del arqueo coincide con el saldo de la cuenta de Caja. la cuenta de Caja queda con un saldo de $ 170 000.00 170 000.-Tliil :: 1.. según arqueo Faltante en Caja $ 200 000.

00 140 000. . b) Cantidades cobradas de rnh por el cajero.00 (2 I Después del ajuste. según el Mayor Existencia en efectivo. Cuando el faltante en caja sea por una pequeña cantidad. 558 A continuacih se presentan los ajustes correspondientes a los casos anteriores.según el Mayor Existencia en efectivo.00 140 000.00 20. sepirn el Mayor Existencia en efectivo. siempre y cuando así lo autorice la gerencia.00. Sobrante por operaciones no reportadas por el cajero. Ejemplo: Saldo de la cuenta de Caja.00 s 15000. o sea. según arqueo Faltante en caja Ajuste para registrar el faltante: $ 160000. según arqueo Faltante en caja s 220 000.00 CAJA Saldo real S) 160 000.Saldo de la cuenta de Caja. los cuales coinciden con el saldo real.00 ASIENTOS DE AJUSTE 251 .00 El ajuste para registrar el faltante es el siguiente: Cuando el valor del arqueo sea mayor que el saldo de la cuenta de Caja. en cada caso. Ejemplo: Saldo de la cuenta de Caja.00 $ 20000. con la existencia según arqueo. El valor del sobrante por operaciones 559 no reportadas se carga en la cuenta de Caja y se abona en las cuentas que proceden. su importe se puede considerar como una pérdida. según arqueo Sobrante en caja $ 250ooo. el sobrante puede tener su origen en: a) Operaciones no reportadas por el cajero. la cuenta de Caja queda con un saldo de $ 140 000.00 20ooo.00 S 557 219 980.00 275 000.

. . .. su valor se debe abonar en la cuenta de Acreedores diversos.El sobrante en caja por $ 15 000. ... . . . . . . .... .. .. _ CAJA 600 $ 600 SI Saldo real 561 51 600 126.. . ......00 se debe a una venta de mercancías por $ 8 181. . .. . Acreédorei . .. 818 18 CAIA S) 2 6 0 OflO. .........OO corresponde a la entrega hecha por nuestro cliente Gastõn Rico. Ejemplo: Sqldo en la cuenta de Caja. . .ã ... . . ... . . .. .. . . El ajuste para registrar las operaciones no reportadas.... . . ... .. .. . .. . .. -... . . .. .. .. . ... . ... . cuando se conozca el origen del sobrante. ... según arqueo Sobrante en caja $ 120. . . . .00 120......._... . ... .. ... .. -II _ : _ _. ._. según el Mayor Exiskncia en efectivo. . . . .. IVA por pagar. . .. .-. . . .. .. . . . según arqueo Sobrante en caja $ 600 000. .. .. . . .... según el Mayor Existencia en efectivo. .. . 500000 GastónRico... . .. . es el siguiente: 15 ooho s < 8 181 82 600000 4 -’ _-_ _. . . . ... :$ Otros gastos y productos. . .. .. .00 6. ‘Caja. es el siguiente: .. .. . .. .. ...__-__A. . . .. . ... .. f Documentos por cobrar. . . . ... . . . ..00 no reportados por el cajero. . ..00 605 000.. . Fiooooo S diversos ... .. 6 Caja. ... .00 En cambio.. . .00 Supongamos que el sobrante en caja por $ 5 &IO..00 15 ooo. ... ..00 126.. S Ventas.. ... . . . .. . . para establecer la obligación que se tiene de devolver dicho valor a la persona que lo haya entregado.. 5 C a j a .. ... .. ..... . . . . 1 i ... . .. El ajuste para registrar dicho sobrante es: ~ . .. . . . .. Sobrante en caja. .00 4) 275 000.. . . _.. . .. . .. .. .. .00 $ 5 000....... ... . ... .. . . .. .. ... . . ... .... . . . su valor se debe considerar como una utilidad. . . ... . ... . . .. Ejemplo: Saldo de la cuenta de Caja. ....00 Saldo real Sobrante por cantidades cobradas de más por el cajero.: 2 5 2 CAPiTlJLO 18 . sobre una cuenta ya liquidada.. Cuando no se logre determinar el origen del sobrante... . .. ... ... ..00 $ El asiento de ajuste para registrar el sobrante en caja.. . ......._ .. .. i.. .. . .82 y al cobro de una letra de cambio con valor de $ 6 000. ... . .. .

. alquiler de cajas de seguridad.. puesto que. . Valores que el Banco abona o aumenta en nuestra cuenta.por falta de fondos.. Los valores que el banco abona o 564 aumenta en nuestra cuenta pueden provenir de intereses de inversiones a plazo fijo..... bonificaciõn improcedente de comisión cobrada por cheques devueltos . el saldo queda correcto. .. sin embargo. El saldo de la cuenta de Bancos representa el valor del efectivo depositado en distintas instituciones bancarias. La prestaciõn de servicios que el banco carga o descuenta a nuestra cuenta puede ser por cobranza de documentos. . . . A continuación se presentan los ajustes correspondientes a 19 casos anteriores.. la cual no procede 1 000. impresión de chequeras especiales.. según el Mayor $ 860 000.. Cuando el saldo de lacuenta de Bancos no coincida con el 563 valor de los estados de cuenta. .... ....... etc.562 dos de cuenta son varias. es el siguiente: 7 Bancos...00 1 Saldo real 71 1 000. bonificación de intereses por pago anticipado de préstamo personal. d 1 ()()(-Ji 005 > : i‘:d . . b) Que la diferencia sea por valores que el banco abona o aumenta en nuestra cuenta... .< BANCOS S) 860 000. el valor de ellos se debe cargar en la cuenta de ASIENTOS DE AJUSTE 565 252 . Ejemplo: Saldo de la cuenta de Bancos.. entre las cuales podemos mencionar las siguientes: a) Qué existan cheques expedidos aún no cobrados por las personas a quienes se dieron... manejo de cuenta de cheques. .00 Bonificación de comisi6n cobrada por cheque devuelto por faita de fondos..00 $ El ajuste para registrar la bonificación anterior... ...~. c) Que la diferencia sea por prestación de servicios que el banco carga o descuenta de nuestra cuenta de cheques.... Las circunstancias por las cuales el saldo de la cuenta de Bancos no coincide con el valor de los esta. ...00 Prestación de servicios que el banco carga o descuenta de nuestra cuenta. por existir cheques expedidos que aún no han cobrado las personas a quienes se dieron.00 861 000.00 Saldo según estado de cuenta del banco 861 000..AJUSTE DE LA CUENTA DE BANCOS Cuenta de Bancos. . el valor de ellos se debe cargar en la cuenta de Bancos y abonar en la de Gastos y productos financieros. ... hay ocasiones en que dicho saldo no coincide con el valor de los estados de cuenta de los bancos que manejan los fondos de la’empresa. etc.. . al ser cobrados. .. . . no es necesario hacer ajustes.. libramiento de cheques sin fondos. . Cheques expedidos atin no cobrados... situackn de fondos.... *Gastos y productos financieros .

00 Saldo según estado de cuenta del banco 179 000....... rolas.. .. ” El asiento de ajuste. según inventario físico Faltante $ 126000...--. picadas...00 4 500. IVA acreditable....00 Cargo por situación de fondos 5 909.. . .. . si la prestación del seryñio causa IVA el valor de éste se debe cargar en la cuenta de IVA acreditable y abonar en la de Bancos.. .gastos que corresponda y abonar en la de Bancos. ..... Que hubo mermas por 11. .00 (8 179 000. 567 Cuenta de Almach. . . .. ..... Para explicar con mejor claridad. con cargo en la de Gastos de venta cuando el faltante se justifique como normal.. . se comparó la existencia de las diferentes unidades con la de las subcuentas del Mayor auxiliar correspondiente.8 1 --~. CUENTA DE ALMACÉN 566 El saldo de la cuenta de Almacen constituye la existencia de mercancías..----BANCOS $ 909 09 90 91 S 1000 00 Saldo real S) 180 000.. 1Gastos de productos financieros.. Que faltaron mercancías sin justificaciõn por Total 254 CAPhlJLO 18 $ 1200.91 $ El ajuste para registrar el cargo por situacibn de fondos e IVA.. etc.. es el siguiente: --_-_. .. : .. se incluye el siguiente ejemplo: Saldo de la cuenta de Almacén.... .00 $ 6000. esto sucede cuando la mercancía se despacha por peso o medida. Ejemplo: Saldo de la cuenta de Bancos. .. entre los cuales se pueden mencionar los siguientes: a) Que haya mercancías en malas condiciones.. ..00 120 ooo.00 1 1000..00 I AJUSTES DE LA. .. LI-. o en la de Deudores diversos cuando se compruebe que el almacenista es el responsable. c) Que haya sin justificación faltantes de mercancías......00 $ 6 Ot&. ... ‘ ... debido a varios motivos.... por los conceptos anteriores.... .09 1 OOOBO IVA sobre prestaciõn de servicios 90.... pasadas... ....00 ....00 300.^.. Que en el inventario físico no se tomaron en cuenta mercancías en malas condiciones con valor de 10..-. Bancos.. se hace con abono en la cuenta de Almacén para dar salida a la mercancía que ya no existe o se encuentra en malas condiciones..OO Para saber las causas que originaron dicho faltante.. . según el Mayor S 180 000.... . y tambibn cuando ella es susceptible de volatilizarse.. sin embargo.... dicho saldo no siempre coincide con el valor del inventario físico.. según el Mayor Existencia de mercancías. por ejemplo. b) Que haya mermas de mercancías. procedimiento por medio de lo cual se descubriá: 9..

a continuacián se enumeran los que proceden. .. . . . . . . . . Los contribuyentes podrán efectuar la destrucción o donación de las mercancfas que hubieren perdido su valor por deterioro u otras causas. . . . . .. . . . .‘. .. ALhlACEN S ) 126 000. . . . . destrucción autorizada de mercancias o faltantes de bienes por caso fortuito o fuerza mayor. siempre que presenten aviso ante la autoridad administradora correspondiente. . . . . . . . .00 126 000. cuando sean deducibles para efectos de la Ley del Impuesto Sobre la Renta y consistan en mermas. . . . . . . -. . . Bancos y Almacen.Los ajustes para registrar los conceptos anteriores.. . .-.. . . . . . No se pagará el impuesto por los faltantes de bienes en los inventarios de las empresas’ a que se refiere el primer párrafo del artículo 80. . . . .__-__ - Mercancías generales. .^ . . .-. /[ . . . . . Art. . . . _-. . . . . . . . . . . . ._ . AJUSTFS PARA DETERMINAR LA UTILIDAD 0 LA PERDIDA EN VENTAS Una vez ajustadas las cuentas de Caja. la destrucción ~610 podrá efectuarse una vez por cada ejercicio.. . . fuerza mayor o por enajenación de bienes distintos a los que se refiere la fracción II de este artículo. .00 (10 4 500. . . . . . . . . .00 ASPECTO LEGAL No pagarán impuesto. . . Para determinar la utilidad o la pérdida en ventas: Inventario (por el inventLi0 knhf~:. . . . . . . .00 120 000. . . Serán deducibles los créditos incobrables y las pérdidas por caso fortuito. .00 Saldo real I 1 200.’ . se deben hacer los asientos de ajuste para determinar la utilidad o la pérdida en ventas. 18 del Reglamento del Impuesto al Valor Agregado._. . . Art. son los siguientes: Gastosdeventa ._ -^-. . . . IL. . . /de la Ley. de acuerdo con el registro de mercancías que la empresa tenga establecido. . . I. . . . . . . . Serán deducibles. . . . . 61 del Reglamento del Impuesto Sobre la Renta. . . Almacb . . .00 (9 300. . .I--. “_ ASIENTOS DE AJUSTE 255 . . . . cuando menos treinta días antes de la fecha en que pretendan efectuar la destrucción o donación de las mercancías de que se trate. . 568 Procedimiento global 1. .. . . .il$ ” -. .00 (ll 6 000. Art. . :. 22 de Ley del Impuesto Sobre la Renta fracción VI.

. . .. . . . .I _.-... .. ..... /i I . __. --._____ -.. . . -l. ..._.. ... .. . ... .. .. . Para determinar la utilidad o la pérdida en ventas: .-------Jy=lq~~ . . .-. ...l. Procedimiento de Inventarios perpetuos 1..l. . .--_--._-.___ I _ $ .pl... .. .... ~.__.. *. ....._ i .‘ --_-_-. .. _ -.. ...-___--. . ! 5.. . . _-_.. _ T ... ...I -. ._~~~~_~~~~~~ ...-.. . .. .. . ..-..__... Para dsterminar la suma o total de mercancías: ~~. . . .__._-_._.. i . ....-- i 3..-...-. . .. ....... Inventarios.-. ......_ -_Compras. .. .. .... _____ . . ______-_---_ 1 -_-... .‘“~---..... . ..- Compras. .. . .l__< _ .....--~ ___.. ‘. ...... .. .. .. . _b ... / 3 Gastos . ...--.. Para determinar las compras netas: _ . . Para determinar las compras totales: í --. .-I__ !.__.... .. . i . ! C o m p r a s . . .. .---..-. .___-_ ... .._.ll...___.. ....--.. . . . ... .---_IILF-. -Jl . . --.--P----1 1 Ventas. . -.--. . . .. . . .. . . . Para determinar el costo de lo vendido: . .. .... . ....-?I-‘“. .....l _ _ l --_ll__-____--- / i ~. .. . ..-::I . ... . ... . ._____... .. Para determinar las ventas netas: j-..-n1~1-. . . . -. . -1. ..*... . .... . 2... -. ..l_. .-.... . .. ......-~.... ___ _. ._ ___ --__-...--. ...-_-_.___ -... _. .. ..__.-_-..... . .. . .--- i l... .. _- 6.... --__ .. . ....----... . 1 Compras. .-.... 1” . . [$ -ie j j Rebajas sobre ventas ..--------~ -. .. . .. . .... ..<..I._-.. ..-_ Tá.____ .: _.. 4. .. . .._...__ -_.. . __ . . .-.--... .. .-~ . ._” ___. ..----1 ._ -... ... -_---__ .--. _~----. i. ‘--T”_ _ _ _ ^ . .... .---__--.. _ . ____ Ji.. . / _ _ _ _ .~“---~ l.. . ...-.. .. ji L ... .. __.-Tventas_:-~T‘. ..i. .. . 1 Costo de ventas.. .. . i Rebajas sobre compras....... . . .. i _ ____.._ _. .Prodecimiento analítico 1... 1 1 Inventarios. j Devoluciones sobre compras .. ..... .__. i --..‘. ... .. . .-. .LiJ .~. . .. Para determinar la utilidad o la pérdida en ventas: _ I _ f t -. .. . I Devoluciones sobre ventas . .~~--~~~~--. . .- .” -. .IV .-2. .. . . _..__-. .... ...._---B ... / I Compras . .-. -.. ...... .-11117:. .. ..---256 CAPíTUCO 18 1 f Ventas.-.” __ .. ..-I... . . .. .. ... .. . ... ... -_de compra. $ - . .._.. . .

00 X 0 12 = á 31 200.12 tasa que equivale al 12% 1000 000.00 220 ooo. Para determinar la pérdida probable arrojada por créditos incobrables correspondiente al siguiente ejercicio.00 28 000. y otros. existen varios procedimientos. debido a diferentes causas. etc. El saldo de esta cuenta constituye el valor que los clientes deben por concepto de ventas a crédito. incendios. ASIENTOS DE A.00 16 000. y multiplicar la tasa del tanto por ciento.00 240 000.00 =. puesto que no todas las cuentas se llegan a cobrar totalmente.00 Después se multiplica la tasa del tanto por ciento por el valor del saldo de la cuenta de Clientes. no sería correcto que el valor total de dicho saldo apareciera como un activo en el Balance general. Un tanto por ciento sobre el saldo de la cuenta de Clientes.00~ expresa la perdida probable por creditos incobrables que debe considerarse en el presente ejercicio. los principales son: a) Un tanto por ciento sobre el saldo de la cuenta de Clientes. quiebras. incobrables $ 24000.WSTE 257 .OOO.00 24 000. ahora bien. Este procedimiento consiste en dividir el valor de las pérdidas sufridas por créditos incobrables en los últimos ejercicios. Ejemplo: Supongamos que durante los últimos cinco años hubo las pérdidas siguientes: -i Perdidas por crCditos . entre las cuales se pueden mencionar la desaparici6n de clientes por fallecimiento.OO 200 000.00 El resultado de estas operaciones (á 31 200. previamente a la presentación del Balance general es necesario estimar como incobrable una parte del saldo de la cuenta de Clientes.00 28 000. 260 000. b) Un tanto por ciento sobre las ventas.AJUSTES DE CUENTAS POR COBRAR Cuentas de Clientes. entre el valor de los saldos de la cuenta de Clientes de esos mismos periodos. inferiores a las verdaderas.00 $ 1ooo000. de esta forma: 120 000. lo que originaría que bajo ciertas circunstancias algunos ejercicios expresaran utilidades superiorep a las reales.00. 0. por el valor del saldo de la cuenta de clientes del ejercicio en el cual se va a calcular la perdida probable originada por créditos incobrables. c) Un tanto por ciento sobre cada saldo de cobro dudoso. que resulte. Por tanto.00 $ 12ooowO 569 570 571 572 Años 1989 1990 1991 1992 1993 Saldo de la cuenta de Clientes á 180 000.00 160.00 y que el saldo de la cuenta de Clientes en el siguiente ano fue de $ 260 000. cambios de domicilio. pues en caso de no hacerlo se tendrían que aplicar en ciertos ejercicios pérdidas por cuentas incobrables correspondientes a otros. Para determinar la perdida probable por créditos incobrables. primero se divide el valor de las pérdidas entre la suma de los saldos de la cuenta de Clientes.

00 2 ooo. para conocer tanto el tiempo que tienen de vencidas como los antecedentes de los clientes. cuenta por cuenta. y multiplicar la tasa del tanto por ciento resultante por el valor de las ventas del ejercicio en el cual se va a calcular la pérdida probable por créditos incobrables.OO 174oOQO@ 1990 000.00 ASPECTO CONTABLE 575 Registro de la pérdida probable originada por créditos incobrables.00 28’000.00 $ El valor de las ventas efectuadas durante el siguiente ejercicio ascendió a $ 1 800 000. al terminarcl ejercicio.OOO.00 1 400.00.00 3‘000..00 1 35o.$ 120 000..02 = a $36 000. por cualquiera de los procedimientos anteriores. Ejemplo: Tanto por ciento Incobrable Nombre de los c’fientes Saldo de cobro dudoso Alberto Martínez Ruiz Eduardo Rosas Pliego Almacenes Corofra Rodolfo sosa $ Emilio Ortega Marco Antonio Rodríguez 2ooo. Una vez calculada la pérdida probable causada por créditos incobrables. su valor se debe cargar en la cuenta de Gastos de venta.00 28 th. Un tanto por ciento sobre cada saldo de cobro dudoso.oo 2 400.573 Un tanto por ciento sobre las ventas. aplicar en cada caso un tanto por ciento de pérdida probable.296 8000000.00 de perdida probable por créditos incobrables.00 1680 000.00 Federico Campos Gómez Casa Madero Catalina Lara Total C boo. y de acuerdo con el grado de riesgo.00 .00 8Qoo.00 6 000.02 taza que equivale al . Estc$rocedimiento consiste en dividir el valor de las pérdidas sufridas por créditos incobrables en los últimos ejercicios. Ejemplo: Ario 1989 1990 1991 1992 1993 Ventas á 1240 000.00 Pérdidas por créditos incobrables 24Oh.00 á 8 000 000.00 * 0. entre el valor de las ventas de esos mismos periodos.00 1800 000. 120 000. Este procedimiento consiste en examinar. se deben considerar $ ~6TjOO. puestoque dicha pérdida proviene de la venta de 258 CAPITULO 18 .00 X 0.00 16 OOOQO 24 000.00 574 De acuerdo con lo anterior.00 6 000.

y abonar.- I l I .Documentos por cobrar.or medio de un tanto por ciento sobre su saldo. La cuenta de Provisi6n para créditos incobrables es de naturaleza acreedora... para hacer el asiento de ajuste correspondiente.. o sea que primero se calcula la .. en la cuenta complementaria del activo denominada Provisiõn para créditos incobrables. Cabe indicar que la pérdida probable no se abona directamente en la ouenta de Clientes. El valor de los créditos que se consideren absolutamente incobrables. por ser estimativa.. ya sea p... Para entender con mejor claridad. por ello. se considera absolutamente incobrable. tomemos como base la pérdida que resultó en el último procedimiento.para su recuperación y tener el convencimiento de que realmente son incobrables... la cancelación de estas cuentas se debe hacer después de.00 a cargo del cliente Rodolfo Pesado. su saldo resultaría evidentemente equivocado.. Ejemplo: 578 Supongamos que en el ejercicio anterior se constituyó una provisibn para creditos incobrables por valor de $90 000. pues si así se hiciera.00 y que en el transcurso del presente una cuenta por $ 1 250.. el abonase hace en la cuenta de Provisión para créditos incobrables. Lacuenta de Documentos por cobrarse ajusta de la misma forma que lu de Clientes. aparece en el Balance general disminuyendo el saldo de la cuenta de Clientes. se debe cancelar por medio de la cuenta de Provisiãn para créditos incobrables. por medio de un-tanto por ciento ASIENTOS DE AJUSTE 259 . haber agotado todos los recursos . de. ya que no se tiene la absoluta certeza de que dicha pérdida realmente sea incobrable.pérdida probable.. Cuenta. el asiento para cancelar dicha cuenta sería: Desde luego..mercancías...- Cancelación de crkditos incobrables.. de esta forma: í-I 576 577 BALANCEGENERAL -------__ _--_ =s= Activo Circulante -------__ s .- Clientes Menos: Provisión Para creditos incobrables Fijo .por documentos incobrables...m .

Ejemplo: Supongamos que. J Por el contrario. .. . . . .. el asiento de ajuste será: 14 Gastos de venta.. . el valor de la pérdida probable no se abona directamente en la cuenta de Documentos por cobrar.e . . puesto que no se tiene la absoluta certeza de que realmente sea incobrable. . . . . el saldo de la cuenta de Documentos por cobrar es de $ 200 000. . . aplicar en cada caso un tanto por ciento de pérdida probable. por ser estimativa. . .579 sobre las ventas o a través del examen de documento por documento para conocer tanto el tiempo que tienen de vencidos como los antecedentes de los deudores y. .00. . . . . . . .. . en esta forma: BALANCEGENERAL 582 Cancelaciõn de documentos incobrables. . . . . 200 000. .. sobre los cuales se estima el 10% de pérdida probable.. .. al terminar el ejercicio. . .. . ... si los documentos provienen de la venta de mercancías o. .00 pérdida probable. . . . el asiento de ajuste es: 15 Gastos y productos financieros. Provisibn para créditos incobrables . préstamos en efectivo. La cuenta de Provisión para créditos incobrables es de naturaleza acreedora. .. El valor de los documentos que se consideren absolutamente incobrables se debe cancelar por medio de la cuenta de Provisión para créditos incobrables. . . . de acuerdo con el riesgo. . . .. . . .- ã Documentos por cobrar Menos: Provisión para créditos incobrable 41 . aparece en el Balance general disminuyendo el saldo de la cuenta de Documentos.m . . . . .. . . . . . .. . ..00 X 0. . . . . . . .. . . . 20 000 OO $ 2oooooo 580 581 Como puede verse. $ Provisión para créditos incobrables. . . . . . y abonar. En caso de que los documentos provengan de la venta de mercancías. su valor se debe cargar en la cuenta de Gastos de venta. . . . . .10 = $20 000. en la cuenta complementaria de activo denominada Provisión para créditos incobrables. Ejemplo: 260 CAPíTULO 18 l-l Activo Circulante . en la de Gastos y productos financieros. . . . .por cobrar.. . . . . Una vez conocida la pérdida probable por documentos incobrables. . por ejemplo.. si proceden de operaciones distintas a la venta de mercancías. . . . . . si proceden de otras operaciones. . . . es por ello que el abono se hace en la cuenta de Provisiõn para créditos incobrables.

. Art.. .. . su valor se debe cargar en las cuentas de Caja o Bancos.. ... . Esta cuenta también se ajusta en la misma forma que la de Clientes. . .. 584 585 ASPECTO LEGAL Casos en que se considera un crhdito incobrable. . 1400 00 S 1400 OO Desde luego. su valor se carga en la cuenta de Gastos y productos financieros y se abona en la de Provisión para créditos incobrables. 25 akl reglumento de la L.... . la cancelación de estas cuentas se deben hacer después de haber agotado todos los recursos para su recuperacibn y tener el convencimiento de que realmente son incobrables. . . . .00. .... . .... .. se considera absolutamente incobrable..1Gastos y productos financieros . . Si los créditos considerados incobrables procedentes de Cuentas por cobrar (Clientes. ... Ejemplo: Supongamos que sobre el saldo de la cuenta de Deudores diversos. .ey del Im+uesto sobre In R&n. . / t j -.. hecho lo cual. . .. con lo cual quedan cancelados... .Supongamos que una letra de cambio por $ 1 400. . que es de $20 000. ... primero se calcula la perdida probable.. .. cobrar. ..Documentos por 1 S . 500 00 s 500 OO Circulante --__-.. por cualquiera de los procedimientos ya indicados.. Documentos por cobrar o Deudores diversos) se llegasen a recuperar. .. y abonar... ..... ...--16?---pI Provisiõn para crCdito~. . S Provisión para créditos incobrables. . ... a cargo del sefior Alfonso Maldonado.---.00. .r . Cuenta de Deudores diversos.......00.I. ... . por tratarse de un ingreso.ncobrables. . El asiento de ajuste y la presentación en el Balance general son los siguientes: ..Deudores diversos Menos: Provisión para créditos incobrables El valor de los créditos que se consideren absolutamente incobrables se debe cargar en la cuenta de Provisión para créditos incobrables y abonar en la de Deudores diversos. se deducirán en el ejercicio en que se consuma la prescripción en los términos de las leyes aplicables o se dé notoria imposibilidad práctica de cobro. .---_i---L’ . en la cuenta de Otros gastos y productos. ASIENTOS DE AJUSTE 261 .--/ 17 1- 583 I -. Recuperacih de créditos incobrables... señaladas en la fracción XVII del artículo 24 de la Ley. .. se considera una perdida probable de $500..... .. .. el asiento para cancelar dicho documento es: r‘“..... Las pérdidas por créditos incobrables. .. ..

concurso o en suspensión de pagos. los producen las cuentas vencidas y no pagadas por los deudores. un por ciento máximo anual de provisión para créditos incobrables. no registradas a la fecha. fuerza mayor o por enajenación de bienes distintos a los que se refiere la fracción 11 de este artículo. 586 De acuerdo con lo anterior. Cuando el deudor haya fallecido o desaparecido sin dejar bienes a su nombre.acnvo. el saldo de la cuenta considerada como crédito incobrable deberá quedar registrado en contabilidad con “importe. Art. El principal motivo por el cual dichas cantidades no aparecen registradas es la falta de liquidaciõn por parte de los’deudores. además de los señalados en otros artículos de esta Ley.existir sentencia que declare concluida la quiebra por pago concursa1 o por falta de. 17. entre otros. 22 Fracc. Los contribuyentes podrán efectuar las deducciones siguien tes: Los créditos incobrables y las pérdidas por caso fortuito. I V . Frac. general del área geográfica correspondiente al Distrito Federal y no se hubiera logrado el cobro dentro de los dos años siguientes a su vencimiento. de la Ley del Impuesto sobre la Renta. por lo regular.. Dividendos por cobrar. En todos los casos. Cuando se trate de crédito cuya suerte principal el día de su vencimiento no exceda del equivalente a 60 veces el salario mínimo. y abonar en 262 CAPiTULO 1 8 . en siguien tes casos: los 1. dèbe. Para los efectos de este Título se consideran ingresos acumulables. III. En el primer supuesto. AJUSTES POR ACUMULACIth 587 DE ACTIVO 588 Los ajustes por acumulación de activo se hacen para que en el Balance general aparezcan ciertas cantidades que obran a favor de la empresa. Art. En el caso señalado en 1a’fratrnI. pero sí existentes como un activo. VI de la LQ del Irn~~wto solme la lk~tn. II. De la recuperacih de créditos incobrables. se puede observar que ía Ley no establece. Los principales valores obtenidos o ganados-por la empresa no registrados a la fecha del Balance. los siguientes: los pagos que se perciban por recuperación de un crédito deducido por incobrable. por un plazo minimo de cinco años y conservarse la documentación que demuestre el origen del crédito. Cuando el deudor no tenga bienes embargables. de un peso”. Los intereses porcobrar. son por los siguientes conceptos: Intereses por cobrar. Conclusión.Se considera que existe notoria imposibilidad práctica dc cobro de un crédito..B la deduccion procederá en el ejercicio en el que se cumpla el plazo a que la misma se refiere. 589 Intereses por cobrar. soloS considera deducibles los créditos incobrables. como en el caso de la depreciación de determinados bienes del activo fijo y de la amortización de cargos diferidos.deudor ha sido declarado en quiebra. Rentas por cobrar. Cuando se compruebe que el. su valor se debe cargar en la cuenta de Deudores diversos. VI. De las deducciones por creditos incobrables.

... . ... . .y productos. en caso de que las rentas causen IVA.. al terminar el ejercicio. . las cuales sí causan IVA. . . su valor se debe cargar en la cuenta de Deudores diversos. y abonar en la de Otros gastos y productos...00. el valor de éste se debe cargar en las propias cuentas de los deudores. .00ilos cuales se registran por medio del siguiente asiento de ajuste: Este mismo asiento se hace cuando existan intereses ganados por cobrar a cargo de Clientes o Deudores diversos.. Ejemplo: Supongamos que la empresa cobra a sus clientes el 2% de interés mensual a partir del vencimiento del crédito. .00 e IVA a cargo del deudor por $1 2. . . . . .... también se registran por medio del mismo asiento..la de Gastos y productos financieros. con la diferencia de que dichos intereses no causan IVA. el IVA que causen dichos intereses se debe cargar en la cuenta del propio deudor y abonar en la de IVA por pagar... . la cual aparece en el Balance general en el grupo del activo circulante. existen rentas devengadas por cobrar a cargo de inquilinos por la cantidad de $20 000. Las rentas por cobrar son los ingresos (utilidades) pendientes de cobro produ. y abonar en la de Otros gastos y productos. al terminar. . Ejemplo: Supongamos que al terminare1 ejercicio existen dividendos por cobrar por $ 14 000.. ... . .00 a cargo del sefior Emilio Mora. el ejercicio se tienen intereses ganados por cobrar con valor de $ 120. . la cual aparece en el Balance general en el grupo del activo circulante.. . .. . . . . . . . . 592 593 ASIENTOS DE AJUSTE 269 . . . su valor se debe cargar en la cuenta de deudores diversos.. Por lo que se refiere a los intereses ganados por cobrar a favor de la empresa y a cargo de Instituciones de crédito por inversiones a plazo fijo o variable. . . y que. aparece una letra de cambio con valor de $3 000. (Nombre de los inquilinos) .... S 22ooO 00 Otros gast0s. y que. . .. . s 2gooooo 200000 Las rentas por cobrar también se pueden cargar en una cuenta denominada Rentas por cobrar. .00... Ejemplo: Pongamos por caso. 590 Los intereses por cobrar a cargo de clientes o deudores diversos tambiên se pueden cargar en una cuenta denominada Intereses por cobrar. . vencida hace dos meses. . . De acuerdo con los datos anteriores..591 cidos por los bienes que el negocio ha rentado. que la Empresa tiene rentada parte’de su edificio. al terminar el ejercicio. . .. .. Rentas por cobrar... . _ . Deudorescfiversos. .. Dividendos por cobrar. . ... . y abonar en la de IVA por pagar. Los dividendos por cobrar son los ingresos pendientes de cobro producidos por las acciones que el negocio ha adquiddo de otras compañías....

equipo de reparto. Existen varios procedimientos para determinar la depreciación que sufren los bienes del activo fijo. es necesario conocer los siguientes términos: Valor original.00 5 = $400. Su depreciación total será: Valor original $ 2 600. tiempo transcurrido desde la fecha en que fueron adquiridos. la cual aparece en el Balance general en el grupo del activo circulante. se deben tener en cuenta varios elementos.00 Valor de desecho 600. por ejemplo. únicamente para tener una idea de ellos.. el activo fijo de la empresa está formado por bienes que tienen cierta permanencia o fijeza y que han sido adquiridos con el propósito de usarlos. uso o servicio. el edificio. los cuales debido al uso al que están sometidos o por el simple transcurso del tiempo están sujetos a una baja de valor que recibe el nombre de depreciacion o demérito. Vida probable. que en nuestro caso ser%: 2 000.que han prestado. conocido con el nombre de Método de línea recta.00 depreciación anual 5 La depreciación anual también se puede determinar mediante la aplicación de la siguiente fórmula: 602 Depreciación anual = 2 600.00 . tanto la vida probable. se va a presentar el más sencillo. por lo que. después de los cuales se considera que tendrá un valor de desecho de $600. etc. mobiliario. tales como el estado actual en que se encuentran. Para determinar la depreciación de los bienes del activo fijo.00.594 Los dividendos por cobrar también se pueden cargar en una cuenta denominada Dividendos por cobrar. Método de línea recta. AJUSTES DEL ACTIVO FIJO 595 Depreciación del activo fijo.00 depreciación anual 603 Teniendo en cuenta que.00 601 Si se desea conocer la depreciación anual. Es el precio al que fue adquirido determinado bien. Este método o procedimiento consiste en restar del valor original el valor de desecho. 599 600 Depreciación tetal. pues el bien puede durar más o menos del tiempo calculado y tener un valor mayor o menor del consi264 CAPíTULO 18 .00 Depreciación total $ 2 000. Para poder comprender en qué consiste el Método de línea recta. como el valor de desecho. la diferencia es la depreciacion total.00 se le estima una vida probable de 5 anos. son factores estimativos.00 5 = Valor original menos valor de desecho Vida probable 2 000. Como sabemos. Es el precio que se considera puede tener el bien después de haberse usado du- 596 597 598 rante su vida probable. Es el tiempo que se juzga puede durar en servicio determinado bien.00 = $400. Ejemplo: Supongamos que a un escritorio con valor original de $2 600. Es la diferencia entre el valor original y el de desecho. cuyo estudio corresponde a un curso más avanzado. Valor de desecho. etc. basta dividir la depreciación total entre el número de años estimados de vida probable.600.

III. manejo. Uno de los principios de la contabilidad establece que en las cuentas de activo se deben registrar 604 únicamente valores reales. 606 Ejemplo: Precio del bien (precio de compra. etc.09 ASIENTOS DE AJUSTE 265 . es natural que. Depreciaciõn acumulada de equipo de reparto. 1. Por cientos menores. Tratándose del segundo y posteriores cambios deberá transcurrir cuando menos cinco años desde el último cambio. El Art.00 Monto original de la inversión ã 135009. transportes y acarreos 9 400. son los siguientes: Edificios (construcciones) Mobiliario y equipo de oficina Equipo de reparto Equipo de c6mputo electnkico 5% 10% 25% 605 30% Por cientos menores de los autorizados. por lo tanto. la depreciación. A continuación se presentan las principales cuentas complementarias de activo fijo de una empresa comercial: Depreciación acumulada de edificios. sea tambitn estimativa. Depreciaciõn acumulada de mobiliario y equipo de oficina. acarreos.00 $198 560. seguros contra riesgos en la transportación.derado que tendrIa al concluir su vida probable. comisiones sobre compras y honorarios a agentes aduanales. cuando el cambio se quiera realizar antes de que transcurran se deberá cumplir con los requisitos que establezca el reglamento de esta Ley. transportes. como la depreciaciõn se determina con relaci6n en dichos factores.00 Más: 63 560. los porcentajes máximos autorizados de depreciación anual que se deben aplicar sobre el monto original de inversión de los bieqes del activo fijo. sin exceder del máximo autorizado. para cumplir con dicho principio. fletes. Fracs. 44. VI y VII de la Ley del Impuesto sobre la Renta. precio de adquisición o precio de factura) $32 000. además del precio del bien. ASPECTO LEGAL De acuerdo con el Art. no debe asentarse directamente en las cuentas de los bienes que se deprecian. El monto original de la inversión comprende. así como las erogaciones por conceptos de derechos. de las cuales se destina una para cada clase de activo fijo sujeto a depreciación. 41 de la Ley del Impuesto sobre la Renta indicaloscasos en que el contribuyente podrá aplicar por cientos menores de depreciación anual a los señalados por esta Ley. Monto original de la inversión.90 Comisiones sobre compras y honorarios a agentes aduanales 7 500. los impuestos efectivamente pagados con motivo de la adquisición o importación del mismo a excepción del impuesto al valor agregado.00 Fletes. EI contribuyente podrá aplicar por cien tos menores a los autorizados por esta Ley. por ser estimativa. sino en cuentas especiales denominadas complementarias de activo.00 Impuesto de importación Derechos de importación 13 ooo.00 Seguros contra riesgo de la transportación 1600. En este caso ei por ciento elegido será obligatorio y podrá cambiarse.

00 para el departamento de ventas 37.00 De acuerdo con los datos anteriores.____ . _-. denominados tambien constzucciones.00 1 30% !z I 750000 _ _.. AJUSTES DEL ACTIVO FIJO 609 Cuenta de edificios. -ir ---. por cuyo medio es. diferentes a la que se obtiene al usar los porcentajes que marca la Ley.00 para el departam.00 Equipo de reparto Equipo oe computo electrónico 25 OOO@ XI x : x \ x . precisamente.7 . Monto original de inversión .00 1OQ 000.El monto original de inversión es el que se toma como base para calcular la depreciacián. la comercial.05 $30 000.00. La depreciación que sufren los edificios._.50 = 200 M. ___.i-. se debe cargar en las cuentas de Gastos de venta y Gastos de administración. Es la que resulta de la aplicación de los porcentajes que marca la Ley. de los cuales corresponden 600 metros al departamento de ventas y. Ejemplo: Supongamos un edificio con valor original de $600 000.00 1 25% j = / 25 000. El estudio del registro de la depreciación fiscal en cuentas de Orden corresponde a un curso más avanzado.por la Ley para determinar la depreciación anual. = 7 500. de acuerdo con los metros cuadrados que del edificio ocupe cada departamento de la empresa y abonar en la cuenta complementaria del activo denominada Depreciaci6n acumulada de edificios.posible determinar la depreciación más apegada a la realidad. se debe registrar en cuentas de Resultados y cuentas Complementarias de activo._. basta con multiplicar dicho monto por el por ciento máximo autorizado.r__ _ ___.600 M* = $22 500. Ejemplo: . que tiene 800 metros cuadrados de construcción. Es la que resulta de la aplicación de otros procedimientos. Si la empresa únicamente calcula y contabiliza la depreciacr6n fiscal. púes la mayoría de las empresas sólo determinan y contabilizan la depreciaciõn que marca la Ley. -------.00 X 0._.. el registro de ella se debe hacer en cuentas de Resultados y Complementarias de activo.~ _ X I Pociento legal 1= ! Depreciacidn anual 1 _. Valor original X % legal = Depreciacion anual f M2 = Dep.lf+-I---.-1: --. y la fiscal.._ -. el resto. Depreciación comercial._ .-. el asiento de ajuste:para registrar la depreciaciõn del edificio. -. en cuentas de Orden. 0 0 f 5% 10% != j 12000.00 f so0 = $37. tienen muy poca aplicación.-ll.-..L-~í. este es el caso al que nos vamos a referir para explicar la forma de registrar la depreciakn de los bienes del activo fijo propiedad de la empresa.entc. sin embargo..i ASPECTO CONTABLE 607 608 Como se indicó en un principio.-j Edificios (construcciones) $600 000. al de administración. = M* ã 600000. Depreciación fiscal.50 $37. es el siguiente: 246 CAPÍTULO 18 ... . j= f $ 3 0 0 0 0 . Cuando la empresa calcula y contabiliza ambas depreciaciones.de administraci&r $30 000..00 Mobiliario y equipo de oficina 120 000.---.-_-.50 . existen varios metodos o procedimientos para determinar la’depreciaciõn de los bienes del activo fijo.

. . . . . . . .t/ - // / / l 1 /.)600000 $.. . .. . . . . . . . .__. es el siguiente: _-.00 De acuerdo con los datos anteriores. _. . . Depreciación acumulada de mobiliario y equipo. ._. de acuerdo con los bienes que presten servicio en cada uno de los departamentos de la empresa y abonar en la cuenta complementaria del activo denominada Depreciación acumulada de mobiliario y equipo de oficina. . . Ejemplo: Supongamos que el valor original y la depreciaciõn anual del mobiliario y equipo de oficina.TG i “.. _ . . . .. . ” 1 8400 OO : 380000 ._ I -. . .-‘ “ I . de esta forma: l BALANCE GENERAL Iv. . .! . . . La depreciaciõn de mobiliario y equipo de oficina se debe cargar en las cuentas de Gastos de venta y Gastos de administración. .. . . .0000 00 ’570000 00 : : / 612 Cuenta de Mobiliario y equipo de oficina. . . y es por ello que el abono se hace en la cuenta complementaria del activo denominada Depreciación acumulada de edificios. . y aparece en el 6 1 1 Balance general disminuyendo el saldo de la cuenta de Edificios. . . . La cuenta de Depreciación acumulada de edificios.j ____-----j! / i . . . . .. . . . Descripción jhnobiliärio del departamento de ventas jMobiliario del departamento de Administración Total de mobiliario y depreciaciõr I i _-. . . . . (. pues si se hiciera así. ‘i.--. . bastos de venta .. . .I.__. .. .. .^-----. . . . ... .._ 10% 10% = 0 $ 8400. . . . Depreciación acumulada de edificios .. 3.. . . .00 $120000. . . . . . . . . . el asiento de ajuste para registrar la depreciaciõn de Mobiliario y equipo de oficina. . 1 lLl____. . . . . . . es de naturaleza acreedora. .. . . . .00 x X X % legal = Depreciación anual I I. ASIENTOS DE AJUSTE 267 . ¡.---L--i”-. . . . . .rzr-. . .. .-:-. - ! I Activo iCirculantt? / . . .-~ . . . -. . .. . . su saldo 610 resultaría evidentemente equivocado. .. . .00 36 000. ya que no se tiene la absoluta certeza de que dicha depreciación sea realmente la sufrida. 122 i C L Gastos de administración .. 1 t l >--_-_ . . . . . .00 $12000. . . .t 1 2 0 0 0 OO.. . . ./ 1 pjo .. .. es el siguiente: Valor original $ 84000. .. . . . .i__ astos de venta ... . . . . _. ... .. 1 . .00 3 600. . < 8 3 0 0 0 0 OO La depreciación no se abona directamente en la cuenta de Edificios. _ 22 500 fMl ’ 7500 00 . .--+ á / s &---’ - 1 / ! i I Edificios i [ Menos: Depreciación ‘t acumulada :. . .. $ Gastos de administración . . .

I . Tomemos como ejemplo el caso de una camioneta con valor original de $ 100 000. se debe hacer el siguiente asiento de ajuste: 616 Se hace hincapié en que el valor de la depreciación calculada con el porcentaje que fija la ley no se abona directamente en la cuenta de Equipo de reparto. -l___l_ -cI-I.00 Por el valor de la depreciación anual anterior. il -.~.Li-._ -.^____..^-..__.. La cuenta de Depreciación acumulada de equipo de reparto es de naturaleza acreedora. ~_-._-I ^__-..-~.___ -. Si tenemos en cuenta que tl equipo de reparto está dedicado exclusivamente a la función de ventas.-~. el abono se hace en la cuenta complementaria del activo denominada Depreciación acumulada de equipo de reparto.. _ .^.__ II .‘--i. es de naturaleza acreedora.00. _ i: 1. se ajusta y se presenta. su saldo resultaría evidentemente equivocado..-.613 614 La depreciación no se abona directamente en la cuenta de Mobiliario y equipo de oficina._. y se abona en la cuenta complementaria del activo denominada Depreciación acumulada de equipo de reparto.00 X 0. por ello._._ _ -... _ . t ! _ ._I___. en esta forma: 268 CAPÍTULO 18 .. . ya que no se tiene la absoluta certeza de que dicha depreciación sea realmente la sufrida._. Véase a continuación la forma de presentar en el Balance general la cuenta de Depreciación acumulada de Mobiliario y equipo de oficina. ya que no se tiene la absoluta certeza de que dicha depreciación realmente sea la sufrida. LL.- Activo / t! ! ! / / 1’Zirculante ----- ---___----. por ello el abono se hace en la cuenta complementaria del activo denominada Depreciación acumulada de mobiliario y equipo de oficina.. aparece en el Balance general disminuyendo el saldo de la cuenta de Equipo de reparto. . la depreciación que éste sufre se carga en la cuenta de Gastos de venta._--------- jl !h i.- 615 Cuenta de Equipo de cómputo electrónico. Cuenta de Equipo de reparto..-.. ii\j Mobiliario y equipo Menos: Depreciación acumulada jjb 12ooOO~oq~ ._i _.._._. en el Balance general..--. . jl jj12000~07 1 0 8 0 0 0 IOOij i 1 ... La depreciación del equipo de cómputo electrónico se deten mina con el porcentaje que marca la Ley.j s ._---... _ _ ... --_-. --. pues si se hiciera su saldo resultaría evidentemente equivocado... - -..__ .-I _. pues si se hiciera.4 * ..1_I. aparece en el Balance general disminuyendo el saldo de la cuenta de Mobiliario y equipode oficina. Descripción Valor original X 96 legal = Depreciación anual camioneta $ 100000. __ .. de igual forma que la de mobiliario y equipo de oficina. __-._._-__-I . La cuenta de Depreciación acumulada de mobiliario y equipo de oficina.25 $ 25000.. i BALANCEGENEBAL _---.-. -i. .-------- Fijo .-L __.

--. _ ....-_... -_... . las construcciones circundantes. _ _. la forma de registrar el aumento de valor de los terrenos sin que su importe se incremente en libros..-..~~0 leza acreedora.-_..-...-_ -_._I . de terrenos. .. .00 450 000.-_l_j.. GENERAL Circulante Activo ._ ___ .. etc. -... _...__--... 1 i /8 Superávit por revaluación ._II__ ^___._^-_-___ ...-. no es conveniente aumentar su valor en libros. -_-.- Terrenos Menos: Superávit por revaluación _ A S I E N T O S DE A J U S T E 269 .. es la siguiente: 617 618 Valor actual estimativo del terreno Valor original del terreno Aumento-del valor estimativo ~ -....___ j 24 Terrenos. $600 000.__. -.--. .._ -.----- BALANCEGENERAL Circulante ___------m-m ---‘f ____------ 1: Fijo :( > ._... de natura. ....00 _.BALANCE ....-..... el aumento lo originan diversos factores extraños al negocio.__... ... / . .-_ -. .-...” ...-...-._. . _ .00 $150 000. .. las líneas de transporte... se pueden mencionar las obras de urbanización.6....-. aparece en el Balance general disminuyendo el valor actual estimativo de la cuenta de Terrenos.. La cuenta de Superávit por revaluación de terrenos es cuenta complementaria del activo...*.-... _.Fijo ------s-w-- Equipo de reparto Menos: Depreciaciõn acumulada Cuenta de Terrenos... de esta forma: l^. El valor original de los terrenos tiende a incrementarse con el tiempo.L....__-_ _ _. el aumento de población. No obstante que mediante valoraciones peri6dicas se puede determinar el aumento de valor del terreno o terrenos de propiedad de la empresa. -.. ---__ . en virtud de que tal aumento se reflejaría en una utilidad no percibida......-.

. . Para facilitar su estudio. . . . . . . . . . $ 660000 OO Terrenos . . . IVAporpagar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. _ 1 ” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .00 80 000. . . . para aumentar los gastos de operacion. . . .. . .. . . . .. .00 20 000. . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . .. . . .. utilizada o disfrutada se carga en las cuentas de Resultados que cbrrespondan. . .. . . . . . .. . .00 El valor de la parte consumida. . . . . . se haría el siguiente asiento: A Caja !j . Superávit por revaluación de terrenos . . . aparecen con el siguiente saldo: Papelería y útiles Propaganda Primas de seguros Rentas pagadas por anticipado Intereses pagados por anticipado $ 60 000. vamos a suponer que. . . . . .00 60 000. tanto en el mismo ejercicio como en posteriores. . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . .00 621 y que de ellos la parte consumida.!ZAPíTULO 1 8 . . . . . . . . . . . A B La utilidad realmente percibida se abona en la cuenta de Otros gastos y productos. . . .. . . sobre los cuales se tiene el derecho de recibir un servicio aprovechable. Ejemplo: Caja . . . . . . . . . . . .. . . . . . . .. “J AJUSTES POR ACTIVO DIFERIDO Como sabemos. . . . . . En caso de que al terminar el ejercicio no se hubiere registrado la revaluación. . . . . . .. . . . .. al momento de vender el terreno. .! IVAporpagar. . . .. .3 -. . . . . . . utilizada o disfrutada. . . .00 120 OOOOO 250 ooo. . .00 100 000... . . . . .. . “ M I . rssoo()(joq Terrenos .. . .. . . .. . . . . y se abona en la cuenta que se ajusta para disminuir el activo diferido. . fue la siguiente: Papelería y útiles Propaganda Primas de seguros Rentas Pagadas por anticipado Intereses Pagados por anticipado 6 2 2 $ 40 000. . . . . . .. . .. . . ..:: i / /i $450 Jj 150 ! Ij g ii i. .. . .. .. . . ..00 80 000. ..--. . el saldo de las cuentas del activo diferido esta constituido por gastos pagados por anticipado... . ._ . . . . . . . .Cuando la empresa venda el predio deberá saldar tanto la cuenta de terrenos como la de Superávit por revaluación de terrenos. Ahora bien. . . .. . puesto que se trata de un producto de naturaleza diferente a los que la empresa obtiene de las operaciones que constituyen su actividad o giro principal. .. .. . la parte que se ajusta de cada una de ellas es la consumida. . . . . . . . . . Para entender con mejor claridad. . . . .00 50 000. . . . . $ Otros gastos y productos . a continuacikr se presentan losajustes correspondientes a las cuentas anteriores: 370 . . . .: Otros gastos y productos. . . . . . al terminar el ejercicio. . . . . . . . . . utilizada o disfrutada durante el ejercicio. . . .

Papelerfa y titiles. Elvalor de la-parte consumida o utilizada de papelería se debe cargar en las 623 cuentas de Gastos de venta y de administración, en proporción al consumo hecho por cada uno de los departamentos de la empresa, en nuestro caso supongamos que el departamento de ventas consumió o utilizó t 10 000.00 y el de administración $ 30 000.00; pór lo que respecta al abono, éste se debe hacer en la cuenta de Papelería y útiles, para que quede con- el saldo real que debe considerarse como cargo diferido para el nuevo. ejercicio. De acuerdo con estos datos, el asiento de ajuste será:

__-_-_-_-_

-._.I . .._ - . .._ . _. ___-.__-.. ..-. __-_ - .-.---l-.. ~ __..“.

de venta . . . . . . . ._. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gastos de admfnistraciõn . . . - . . :. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Papelería y útiles . ._. , . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . I . . . . . ./

.^- . . -. _

__ __- __ ^... .^ ..‘* ._.- -...-.--..I

PAPELBRk4 Saldo para el nuevo

3 ÚTILES parte Consumida

ejercicij40”:$/

Propaganda. El valor de la parte distribuida o publicada de propaganda se carga en la cuenta de Gastos de venta, y se abona en la de Propaganda, para que ésta quede con el saldo real que debe considerarse como cargo diferido para el nuevo ejercicio.

624

_ -_) 1. I’. 1::. . . :. 1 :: . . 1.:. . . . . . :‘. . . . . . . . . . . . .,j S . . . . . . . :.: . . . . ‘i . . . :. . ‘.‘.:: . ._ . ._ . . . ._’ . . . . . ‘.-.ii_ _
PROPAGANDA

60

: .--. ), qi “/ s ’ .- - i -. f
6OOOf)OLj

S) 80 OOQ.00 Saldo para el nuevo ejercicio 2o-OOO;Oo

60~000.00 (26 Parte distribuida o transcurrida

Primas de,seguros. El valor de Ia parte transcurrida de las primas de seguros se debe cargar en 625 las cuentas de Gastos de venta y de administración, de acuerdo con el valor de los bienes o valores asegurados en cada departamento, y abonaren la de Primas de seguros para que en ella quede el saldo real que debe figurar como cargo diferido para el nuevo ejercicio. Para hacer el asiento de ajuste, vamos a suponer que, de la parte transcurrida de las primas de seguros (S 20 000.00) le correspondeel 804bUal departamento de ventas y el resto al de administración.
27

--7--‘-.“--- ,_._---- ___ ..l _.._ -., ._” ” _

_. ^. . ..- ^____- I___-._y-_ -“----- Iry-” ..-.. “T-7
16 OOC/ 09
4OW

l-----T ‘/ ! ._^-,-_ _,.- ?_.. -i . - -. . . ^.__

1 Gastosde venta.. . .._. . . . . . . . . . . . . . . . . . . , . . . . . . . . . . . . . . .‘i $ ) Gastos de administración . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .;: Primas de seguros.. . . . . . . . . . . . . . . . , . . . . . . .,. ,-. . . . .:i 1
PRIMAS DE SEGUROS

i

q

i

i; $ .‘

20

1 i ooq OO

Saldo

para

el

nuevo

20 OOWO (27 Parfe .trzrnsNirrida ejercicio7

ASIENTOS DE AJUSTE

271

626

Rentas pagadas por anticipado. El valor correspondiente al tiempo transcurrido de las rentas pagadas por anticipado se debe cargar en las cuentas de Gastos de venta y de Gastos de administración, en proporci6n a la parte que ocupe cada uno de esos departamentos de la empresa; por lo que se refiere al abono, éste se debe hacer en la cuenta de Rentas pagadas por anticipado, para que en ella quede el saldo real que debe considerarse como cargo diferido para el nuevo ejercicio. En nuestro caso, vamos a suponer que de la parte transcurrida, ($ 50 000.00) corresponde a gastos de venta el 60%, y el resto a gastos de administración.

28

Gastosdeventa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gastos de administración. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Rentas pagadas por anticipado. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
RENTAS PAGADAS POR ANTIC,PAl,C

$

3OOEXk88
2oQO@oQ

5

5oooooo

6.37

Intereses pagados por anticipado. El valor de la parte transcurrida de los intereses pagados por

anticipado se debe cargar en la cuenta de Gastos y productos financieros, y abonar en la de Intereses pagados por anticipado, para que en ella quede el saldo real que debe considerarse como cargo diferido para el nuevo ejercicio. 29 Gastosyprcxktosfinancieros.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Intereses ,pagados por anticipado. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
INTERESES PAGADOS POR ANTICIPADO

$

8OooO OO

S 8000000

Saldo

para el nuevo

.,,,,.“’

parte transcurrida

Obsérvese que en cada uno de los casos anteriores, la parte consumida, utilizada o transcurrida se abona directamente en la cuenta de activo diferido que se ajusta; esto se debe a que el valor se puede precisar con exactitud; por ejemplo, en el caso de la papelería y útiles, basta con restar del saldo el valor del inventario final de papelería para saber exactamente la parte consumida; en el caso de las rentas pagadas por anticipado, basta con multiplicar el valor de rentas que corresponde a un día, por el número de días transcurridos desde el que se pagaron hasta el día de la presentación del Balance general, pa ra saber exactamente el valor correspondiente al tiempo transcurrido. Sin embargo, esto mismo no sucede con los gastos de instalaci6n que también son del Activo diferido; debido a que el valor que de ellos se debe considerar gasto no se puede precisar con exactitud. Para determinar el valor que de los gastos de instalación se debe aplicar como gasto, es necesario conocer los siguientes aspectos:
6.28

Amortización.

Es la aplicación a gasto de un activo diferido en proporción a su valor y al tiempo

estimado de vida. 629
Amortizacib anual. La amortizacián anual de un activo diferido se determina dividiendo su valor original entre el número de ejercicios que se le estima de vida probable, siempre y cuando se considere que al concluir su vida probable no tenga ningún valor de desecho. 272 cxímo 18

Si, por el contrario, se estima que al concluir su vida probable tendr6 cierto valor de desecho, la amortización anual se determina igual que la depreciación anual por el procedimiento o método de línea recta. Teniendo en cuenta que, tanto la vida probable como el valor de desecho son factores estimativos, pues el Activo diferido puede durar más o menos del tiempo calculado y tener un valor de desecho mayor o menor al considerado que tendría al concluir su vida probable, es lõgico que, como la amortizacián se determina con relaciõn a dichos factores, también sea estimativa. Por ser estimativa la amortizaci6n no debe abonarse directamente en las cuentas del Activo diferido que se amortizan, sino en cuentas especiales denominadas Complementarias del activo, de las cuales se destina una para cada clase de Activo diferido sujeto a amortización.

630

631

632

ASPECTO LEGAL
De acuerdo con el Art. 43, Frac. 1 de la Ley del Impuesto sobre la Renta el por ciento máximo autorizado de amortización anual que se debe aplicar sobre el valor original de los gastos de instalaciãn es del 5%.
633

ASPECTO CONTABLE
Como en un principio se indicá, la amortización se puede evaluar por medio de la aplicación de varios métodos o procedimientos; no obstante que por medio de ellos se puede calcular la amortizaci6n de una manera más apegada a la realidad; en la práctica dichos procedimientos tienen muy poca aplicación, ya que la mayoría de las empresas calculan y contabilizan únicamente la amortización que establece la Ley. 634 Amortizaciõn comercial. Es la que resulta de la aplicacián de otros procedimientos diferente a la que se obtiene al usar los porcentajes que marca la Ley. Amortizacián fiscal. Rs la que resulta de la aplicaciõn de los porcentajes que establece la Ley. 635 Cuando la empresa calcu1a.y contabiliza ambas amortizaciones; la amortización comercial se debe registrar en cuentas de Resultados y en cuentas Complementarias del activo, y la fiscal, en cuentas de Orden. El estudio del registro de la amortización fiscal en cuentas de Orden corresponde a un curso más avanzado. Si la empresa únicamente calcula y contabiliza la amortización fiscal, el registro de ella se debe hacer en cuentas de Resultados y en Complementarias de activo; precisamente, éste es el caso al que nos vamos a referir para explicar la forma de registrar la amortización de gastos de instalación. Gastos de instalacih. La amortización de gastos de instalación se debe cargar en las cuentas de 636 Gastos de venta y de administración, en proporciõn al valor de las instalaciones hechas en cada departamento, y abonar en una cuenta complementaria del activo denominada Amortización acumulada de gastos de instalaciõn. Ejemplo: Supongamos gastos de instalación con valor original de $ 600 000.00, de los cuales corresponde el 80% al departamento de ventas y el resto al de administraci6n.
Valor original X 96 legal = Amortización anual $60000.00 X 0.05 = $3 ooo.00 ‘$3 OMJ.00 X 0.80 = $2 400.00 para el departamento de ventas. 3 ooo.00 x 0.20 = 600.00 para el departamento de administración $3’000.00 Amortización anual.

De acuerdo con los datos anteriores, ~1 asiento de ajuste para registrar la amortización anual de gasASIENTOS DE AJUSTE

273

tos de instalación que marca para este caso la Ley del Impuesto sobre la Renta es el que se presenta a continuación 30 Gastosdeventol..................’...!.................
Gastos de administración . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . , . . . . . . . . . Amortización acumulada de gastos de instahcibn ;. . / . .

S

2400 ~00 600 00 $ 3ooooo

637

638

La amortización no se abona directamente en la cuenta de Gastos de instalacion, pues si se hiciera así, su saldo resultaría evidentemente equivocado, debido a que la amortización ha sido calculada con base en el porcentaje que estima la Ley, es por eso que el abono se hace en la cuenta Complementaria del activo denominada Amortización acumulada de gastos de instalación. La cuenta de Amortización acumulada de gastos de instalación es de naturaleza acreedora, aparece en el Balance general disminuyendo el saldo de la cuenta de Gastos de instalación, en esta forma.

BALANCEGENERAL Actwo Circulante --w-s--. - - - - - - - - - - - - - - -3 -A------e. . Fijo -,-1 Cargos diferidos II t II I s.- $s-

Gastos de instalación Menos: Amortizaci6n acumulada
i

* .$ 60 000 OO
3000 roo t 57oob 00

DESCARGOS POR ACTIVO DIFERIDO
639

Ocasionalmente, en las cuentas de Gastos de operación se registran cantidades correspondientes a propaganda, papelería, etc., por considerar que serln utilizadas o consumidas en el mismo ejercicio; pero, en la fecha del Balance, una parte de ellas no lo ha sido, cuando esto sucede, el valor de lo no consumido o utilizado se descarga de la cuenta de gastos correspondiente y se carga en la del Activo diferido que proceda, en cada caso. Ejemplo: Supongamos que, al hacer una compra de papelería y útiles por $ 30 000.00, se hizo el siguiente asiento:
G A S T O S D E ADMINISTRACI6N IVA ACREDITABLB CAJA

30 ooo.00 1

4 500.00 I I

34 500.00

El valor de la papelería y útiles se cargo en la cuenta de Gastos de administracion, por considerar que sería consumido en el mismo ejercicio; sin embargo, al terminar el mismo, se encontrá con que había papelería y útiles no consumidos por valor de $ 6 000.00. En este caso, para descargar de la cuenta de Gastos de administracion el valor de la papelería y utiles no consumido, se hará el siguiente asiento de ajuste:
274 chuo 18

31

Papeleríayftiles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gastos de adrniistraci6n . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
GASTOS DE ADMINISTRACI6N

S

6000 Oc $
6ooCO4

IVA ACREDITABLE

PAPELERfA

Y úTILES

CAJA

Por este medio se logra que en la cuenta de Gastos de administraciõn quede únicamente el valor 640 . consumido y, en la de Papelería y útiles, el que debe considerarse como Activo diferido para el nuevo ejercicio.

AJUSTES POR ACUMULACION

DE PASIVO
641

Los ajustes por acumulacion de pasivo se hacen para que en el Balance general aparezcan ciertas cantidades devengadas por terceras personas y aún no pagadas por la empresa, no registradas a la fecha, pero si existentes como un pasivo. Los principales valores de esa naturaleza a cargo de la empresa y no registrados a la fecha del Balance provienen de los siguientes conceptos: Intereses por pagar Gustos pendientes de pago.

642

Intereses por pagar. Los intereses por pagar los producen, por lo regular, las cuentas vencidas y 643 no pagadas a los acreedores; su valor se debe cargar en la cuenta.de Gastos y productos financieros, y abonar en la de Acreedores diversos; el IVA que causen dichos intereses se debe cargar en la cuenta de IVA acreditable, y abonar en las propias cuentas de los acreedores. Ejemplo: Supongamos que, al terminar el ejercicio, se adeuda una letra de cambio por S 50 000.00 a favor de nuestro acreedor Ernesto Lara, vencida hace tres meses, sobre los cuales la empresa tiene que pagar intereses moratorios del 5% mensual. De acuerdo con los datos anteriores, al terminar el ejercicio existen intereses acumulados por pagar por $ 7 500.00 e IVA por $ 750.00, los cuales se regislran por medio del siguiente asiento de ajuste por valor de:

32 f

Gastosyproductosfinancieros.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . S IvAacreditable.......................: .................. Acreedores diversos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

75oc~oO 750 00 s 8268 OO

Este mismo asiento se hace cuando existan intereses acumulados por pagar a favor de proveedores y acreedores diversos. Los intereses por pagar a favor de proveedores y acreedores diversos también se pueden abonar en w una cuenta denominada Intereses por pagar, la cual aparece en el Balance general en el grupo del Pasivo circulante 0 flotante.
ASIENTOS DE AJUSTE

276

645

Gastos pendientes de pago. Son todos aquellos gastos a cargo del negocio, pendientes de pago a la fecha del Balance general; su valor se debe cargar en las cuentas de gastos correspondientes, para que afecten los resultados del ejercicio, y abonar en una cuenta denominda Gastos pendientes de pago; el IVA que causen los gastos pendientes de pago se debe cargar en la cuenta de IVA acreditable, y abonar en las propias cuentas de los acreedores. Para facilitar su estudio se van a suponer los siguientes gastos de venta y de administración a cargo de la empresa, pendientes de pago y no registrados al terminar el ejercicio: ,___.._ -‘-r __._.._____... .__. !... .._.__ _.-.-- ---,__- -..-..~..__.~.-. / Gastos de 1 Gasfosde i 7 ! 1 administracibn / IVA Concepto venta r_.... ~_-.- ..__...._., .j -_____- .___- -.--..+1 --- ------‘.- i __.-----_-- Sueldos 5

Rentas Impuestos sobre productos del h-ab@ r
Cuota? del seguro social Servicio de luz Servicio de teléfonos 1

80ooo.00 s 140 ooo.00 ,

70ooo.00 60ooo.00

1 Is

20ooo.00 2500.00

I

40ooo.00 I
98 000.00 19 ooo.00

30ooo.00 l

18000.00 1 6000.00 /

j

----------.

i_-LL!!TEL ’ i -... 2?Y-!!Li.-.- -2 !!!!!! ii ! ---i---

A continuación se presentan los asientos de ajuste correspondientes a los conceptos anteriores. Por los sueldos pendientes de pago. ..,......................*... j’~~~~~~~~~~~~-~m~~~

646

@’

648

Por el impuesto sobr@ productos del trahjo pendiente de pago.

i
649

,...........*.........*.............*...

mmistración . . . . . . . . .1 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . astos pendien~ de pago o Impue&os por pagar..: .<. . . . .___ __--- ___ -_____ -_-___ .______..____l I 276
CAPSULO 18

. . Gastos pendientes de pago . ..___ _ II _ .... .. / Gastos de administraci6n. . .. . . y se abona en la de Otros gastos y productos.-... ..-.--..00 El valor de la parte ganada se carga en la cuenta que se ajusta. . .. .. .*... IVA acreditable .. . .. .. El valor de la parte ganada de dichas rentas se carga en la propia cuenta de Rentas cobradas por anticipado.. ..-.. .. tanto en el mismo ejercicio como en posteriores....00 30 ooo.. . .. ... ..... . . ._. . por lo cual se tiene la obligación de proporcionar un servicio. Para facilitar su estudio.. --L. .00 40 ooo.. I 651 Acreedores diversos. . . .. . al terminar el ejercicio.. . . . ... . . . . . .. .. . j En lugar de la cuenta colectiva de Gastos pendientes de pago. .. ... ._-__ -----3a : j Gastos de venta *. j Gastos de administraciõn ... ..... . . /IVA acreditable .--____-_l_-_l . . . . la parte que de cada una de las cuentas del Pasivo diferido se ajusta es la ganada por la empresa durante el ejercicio. o establecer una cuenta particular para cada concepto... .. . . . . -......__ I . . . . . . . ... . . T... . . .. .... . .. .-_. Para entender con mejor claridad a continuaci6n se incluyen los asientos de ajuste correspondientes a laa cuentas anteriores: R-m mbrdas por anticipado. ..* Gastospendientesdepago . .. .. . ._. . con la finalidad de aumentar las utilidades o ingresos. .. .. .. .. . . -... ..-.. .. .. .. Sueldos por pagar....... .--. .... . aparecen con el siguiente saldo: Rentas cobradas por anticipado Inteieses cobrados por anticipado s 120000.... F -. .. ..-.. . se puede llevar la de Acreedores di652 veres.*.. Acreedores diversos . .-. .. ... . ..... etc..00 655 y que de ellas la parte ganada durante el ejercicio fue la siguiente: Rentas cobradas por anticipado Intereses cobrados por anticipado $ 80000. vamos a suponer que. .... Impuestos por pagar. . ... ....“__-__.. ... ... . .Por el servicio de luz pendiente de pago. con el propbsito de disminuir el pasivo... .._.-_. . .---.. ... / Gastosdeventa..... .. . ... .-_- . . . . ..... . .. y se abona en las cuentas de resultados correspondientes. .... . . . ... A!SIENlOS DE AJUSTE 6% 277 ... ... ... Por el servicio telefónico pendiente de pago. . . Rentas por pagar. . . .. .. .-. . . .. .. . La cuenta de Gastos pendientes de pago aparece en el Balance general en el grupo del Pasivo circu65. por ejemplo. La cuenta de Gastos pendientes de pago o la que se haya abierto en su lugar se debe cargar una vez 6 5 3 que se haga el pago respectivo...... .F lante 0 flotante. . .. . . AJUSTES POR PASIVO DIFERIDO Como sabemos el saldo de las cuentas del Pasivo diferido representa productos cobrados por anticipado.._ .. . i 37 i .. . . _.*. Ahora bien.. . . ____-_ _..._ ---. ..

. . $ Otros gastos y productos . . . . 553 554 555 556 557 558 559 560 561 562 563 . .00 Saldo para el nuevo ejercicio 657 Intereses cobrados por anticipado. . . . . . .00 ( S 40 000.$'Or qu& puede ser el sobrante en Caja? ¿En quC cuenta se carga y abona el valor del sobrante de Caja por operaciones no reportadas? ¿En qué caso el valor del sobrante de Caja se bebe con$iderar una utilidad. . . RENTAS COBRADAS POR ANTICIPADO 80 000 OO S 8000000 Parte ganada 38) 80 000. . . . . . .$!uBles son las principales circunstancias por las que los saldos que proporciona el libro Mayor no siempre coinciden con la situación real? ¿QuC es necesario hacer antes de proceder a la formaci6n de los estados financieros? ¿Qué entendemos por asientos de ajuste? .00 120 000. y se abona en la cuenta de Gastos y productos financieros. . INTERESES COBRADOS POR ANTICIPADO c4h. . . . . . . . . . . . 546 547 548 549 550 551 552. .wo p 3oooooo Parte ganada T Saldo para el nuevo ejercicio CUESTIONARIO Conteste las siguientes preguntas y despu& resuelva los ejercicios de las paginas 281-285. . . . 40 Intereses cobrados por anticipado. . El valor de la parte ganada corr&pondiente al tiempo transcurrido de los Intereses cobrados por anticipado se carga en la propia cuenta de Intereses cobrados por anticipado. . . . . . .$n quC cuentas se carga y abona el valor del faltante en Caja por operaciones no reportadas? LEn que cuentas se carga y abona el vàlor del faltante en Caja por cantidades dispuestas indebidamente por el cajero o pagadas de más? $n qué caso el faltante en caja se puede considerar una perdida. . . . . . . . . . . . . . . . . y cuál es el ajuste? . y cu&l es el ajuste? $n quC caso el valor del sobrante de Caja se considera un pasivo y cull es el ajuste? iCuAles son las circunstincias por las que el saldo de la cuenta de Bancos no coincide con los estados de cuenta de los bancos? ¿Por quC cuando la diferencia es por Cheques expedidos y no cobrados no es necesario hacer ajustes? . . . . . Gastos y productos financieros. . . . . .$uBntos asientos de ajuste se deben hacer? . . . . . . . . . . . .aja positivamente corresponde al efectivo que materialmente se tiene en ella? ¿Qué entendemos por arqueo de caja? ¿Qué nombre recibe la diferencia cuando el valor del arqueo es menor que el saldo de la cuenta de Caja? ¿Qu15 nombre recibe la diferencia cuando el valor del arqueo es mayor que el saldo de la cuenta de Caja? ¿Cu&les son las causas que pueden originar el faltante enCaja? . . . . .39 Rentas cobra+ por anticipado . .$Xmo se comprueba que el saldo de la cuenta de C. . . . . . . : . . . .

588 . éste en qué cuentas se carga y abona? iCuáles son los motivos por los que el saldo de la cuenta de Almacén no siempre coincide con el valor 566 del inventario físico? ¿En qué cuentas se carga y abona el valor de los faltantes de mercancías? 567 iQué asientos de ajuste se deben hacer después de haber sido ajustadas las cuentas de Caja. y en qué grupo del activo deben 594 figurar? ¿Qué nombre recibe la baja de valor a que están sujetos los bienes del Activo fijo? 595 ¿Qué entendemos por valor original? 596 ASIENTOS DE AJUSTE 279 . y cuál es el asiento? LEn qué cuenta se carga y abona la pérdida probable por documentos incobrables? 579 iPor qué la pérdida probable no se abona directamente en la cuenta de Documentos por cobrar? 580 iQué clase de cuenta es la de Provisión para documentos incobrables.$ual es el por ciento máximo anual de provisión para créditos incobrables que autoriza o establece la 586 Ley? iPara qué se hacen los asientos de ajuste por acumulación de activo. y si causan IVA. y en qué cuentas se debe cargar y abonar su valor? 593 LEn qué cuenta también se pueden cargar los dividendos por cobrar. y si causan IVA en qué 5% cuentas se carga y abona? ¿En qué cuenta también se pueden cargar las Rentas por cobrar. y 582 cuál es el asiento? ¿En qué cuenta se carga y abona la pérdida probable por créditos incobrables de deudores diversos? 583 iPor medio de qué asientos se cancelan las cuentas de los deudores diversos que se consideran absolu.584 tamente incobrables? LQué asiento se hace por la recuperación de crédito incobrables? 585 .¿Por qué conceptos el Banco abona o aumenta nuestra cuenta de cheques. y en qué grupo del activo debe apa. en qué cuentas se carga 589 y abona su importe. y cuál es el principal motivo por el 587 cual no aparecen registrados? iCuáles son los principales valores obtenidos o ganados por la empresa no registrados a la fecha del Ba. y en qué grupo del activo deben apa.592 recer? iQué son los dividendos por cobrar.578 te incobrables.wo recer? ¿Qué son las rentas por cobrar.lance? ¿Qué clase de cuentas o créditos son las que producen los intereses por cobrar. y el valor de ellos en qué 564 cuentas se carga y abona? iPor qué conceptos el Banco carga o descuenta nuestra cuenta de cheques. y el IVA que cause en qué cuentas se carga y abona? ¿En qué cuenta también se pueden cargar los intereses por cobrar.571 tos incobrables? LEn qué consiste el procedimiento de un tanto por ciento sobre el saldo de la cuenta de Clientes? 572 ¿En qué consiste el procedimiento de un tanto por ciento sobre las ventas? 573 ¿En qué consiste el procedimiento de un tanto por ciento sobre cada saldo de cobro dudoso? 574 ¿En qué cuenta se carga y abona la pérdida probable por créditos incobrables de clientes? 575 ¿Por qué la pérdida probable por créditos incobrables no se abona directamente en la cuenta de Clien. Bancos y 568 Almacén? iPor qué no es correcto que el saldo total de la cuenta de Clientes aparezca en el Balance general? 5 6 9 ¿Por qué previamente a la presentación del Balance general es necesario estimar como incobrable una 570 parte del de la cuenta de Clientes? iCuáles son los principales procedimientos que existen para determinar la pérdida probable por crédi.576 tes? iQué clase de cuenta es la de Provisión para cuentas incobrables y cómo aparece en el Balance general? 577 ¿Por medio de qué cuenta se deben cancelar las cuentas de los clientes que se consideran absolutamen. el valor de ellos en qué 565 cuenta se carga y abona.581 neral? #or medio de qué cuenta se cancelan los documentos que se consideran absolutamente incobrables. en qué cuentas se debe cargar y abonar su valor. y cómo aparece en el Balance ge.

sin que se incremente su valor original en libros? 620 iQué clase de cuenta es la de Superávit por revaluación de terrenos. y de acuerdo a qué? 61s iPor qué la depreciación no se debe abonar directamente en la cuenta de Mobiliario y equipo?. y con qué objeto? 623 ¿En qué cuentas se carga y abona la parte consumida o utilizada de papelería y útiles. 614 iCómo se debe presentar la cuenta de Depreciación acumulada de mobiliario y equipo en el Balance general? 615 ¿En qué cuentas se carga y abona la depreciación de equipo de reparto? 616 . y en proporción de qué? 610 ¿Por qué la depreciación no se debe abonar directamente en la cuenta de Edificios?. en qué proporción y con qué objeto? 627 ¿En qué cuentas se carga y abona el valor de la parte ya transcurrida de los intereses pagados por anticipado.. diga la clase y nombre de la cuenta en que debe abonarse. y con qué propósito? 628 iQué entendemos por amortización? 629 $ómo se determina la amortización anual de un Activo diferido cuando se considere o estime que al concluir su vida probable no tendr8 ningtín valar de desecho? 630 iCómo se determina la amortización anual de un Activo diferido cuando se considera o estima que al terminar su vida probable tendrá cierto valor de desecho? 631 ¿Por qué la amortiíkión es estimativa? 632 ¿En qué clase de cuentas se debe abonar la amortiáación? 633 iCuál es el por ciento máximo autorizado por k Ley de amortización anuaLde Gastos de íustak& y sobre qué se debe aplicar? z. y cómo se aparece en el Balance general? 621 iQué parte es la que se ajusta de cada una de las cuentas del Activo diferido? 6 2 2 LEn qué cuentas se debe cargar y abonar la parte consumida. diga la clase y nombre de la cuenta en que debe abonarse. de acuerdo con qué y con qué objeto? 626 ¿En qué cuentas se carga y abona el valor de la parte transcurrida de las rentas pagadas por anticipado.$ómo se debe presentar la cuenta de Depreciacion acumulada de edificios en el Balance general? 612 ¿En qué cuentas se carga y abona la depreciación de mobiliario y equipo.0 cAPhu1018 sw 5% sw 600 WI 602 . ademAs. además. en qué proporción y con qué propósito? 624 ¿En qué cuentas se carga y abona la parte distribuida o publicada de propaganda.$ómo debe aparecer la cuenta de Depreciación acumulada de equipo de reparto en el Balance general? 617 iCuáles son los factores que originan el aumento de valor de los terrenos? 618 iPor qué no es conveniente aumentar el valor original de los terrenos? 6 1 9 $IrBl es el ajuste para registrar el aumento de valor de los terrenos. utilizada o devengada del Activo diferido.Qué entendemos por vida probable? &ue entendemos por valor de desecho? &ué entendemos por la depreciación total? ¿En que consiste el método o procedimiento de línea recta? $260 se determina la depreciación anual por el método o procedimiento de línea recta? iCuál es la formula para determinar la depreciación anual por el método de línea recta? 603 iPor qué la depreciación es estimativa? 604 ¿En qué clase de cuentas se debe asentar la depreciacion? 60s &%iles son los por cientos m6ximos de depreciación anual autorizados por la Ley que se deben aplicar sobre el monto original de inversión de los bienes del activo fijo? 606 &ué comprende el monto original de la inversión además del precio del bien? 607 iQué entendemos por depreciación comercial? sos iQué ententemos por depreciaciõn fiscal? sos ¿En qué cuentas se carga y abona la depreciación de edificios. y con qué finalidad? 625 LEn qué cuentas se carga y abona la parte transcurrida de las primas de seguros. 611 .

en qué cuentas se carga y abona su valor.644 recer? ¿Qué son los gastos pendientes de pago. en qué cuentas se carga y abona su 643 valor. LA CORONA Bdmuade~d31de-ddcdbmtaior A la siguiente p&ina ASIENTOS DE AJUSTE 281 . tomando como base los saldos de la Balanza de comprobacih y los datos que aparecen después de ella. Nota: Conservese los ajuste de estos ejercicios. Ejercicio 1. diga la clase y nombre de la cuenta en que debe abonarse. y en qué grupo del Pasivo debe apa. 642 no registrados a la fecha del Balance? ¿Qué clase de cuentas son las que producen los intereses por pagar.u?il es el ajuste por el impuesto sobre productos del trabajo pendiente de pago? 64s &Ml es el ajuste por las cuotas del seguro social pendientes de pago? 649 @rál es ei ajuste por el servicio de luz pendiente de pago? 650 @u%l es el ajuste por el servicio telefónico pendiente de pago? 651 &ué otras cuentas se pueden llevar en lugar de la cuenta colectiva de gastos pendientes de pago? 65a . y el IVA que causen 645 en qué cuentas se carga y abona? &u!il es el ajuste por los sueldos pendientes de pago? 646 @tal es el ajuste por las Rentas pendientes de pago? 647 @. y el IVA que causen en qué cuentas se carga y abona? ¿En qué cuenta también se pueden abonar los intereses por pagar.$uándo se debe cargar la cuenta de Gastos pendientes de pago o la que se haya abierto en su lugar? 653 ¿En qué grupo del Pasivo se debe presentar la cuenta de Gastos pendientes de pago? 654 iQué parte es la que se ajusta de cada una de las cuentas del Pasivo diferido? 655 ¿En qué cuentas se carga y abona la parte ganada de las rentas cobradas por anticipado? 656 ¿En qué cuentas se carga y abona el valor de la parte ganada de los intereses cobrados por anticipado? 657 EJERCICIOS Haga los asientos de ajuste correspondientes. ¿Cómo debe aparecer la cuenta de Amortización acumulada de gastos de instalacibn en el Balance 638 general? $uándo se deben hacer descargos por Activo diferido? 639 iQué se logra al hacer los ajustes por descargos de Activo diferido? 640 ¿Para qué se hacen los ajustes por acumulación de Pasivo? 641 .637 más.iQué entendemos por amortización comercial? 634 ¿Qué entendemos por la amortización fiscal? 635 ¿En qué cuentas se carga y abona la amortización de gastos de instalación y en qué proporción? 636 ¿Por qué la amortización no se debe abonar directamente en la cuenta de Gastos de instalación?.$uales son los principales valores devengados por terceras personas y aun no pagadas por la empresa. ade. pues serh empleados en el siguiente capítulo.

00 :. Calcule el por ciento máximo autorizado de depreciación anual de mobiliario que marca la Ley.S. Inventario final de papelerfa y útiles. Existencia en efectivo.00 75. descárguelos de gastos de adm6n.. 10. “S 600. Compras 1. que la institución descontó de nuestra cuenta de cheques. descárguelos de gastos de venta.00. según inventario físico $230. Rebajas sobre compras Q i Gastos de venta .00 1 “_ . Se estima incobrable el 5% del saldo de la cuenta de Documentos por cobrar. . 8. . Luz y fuerza 12.‘De la pagina anterior . Telefonos 13. /¡ . Sr. 1. 3.00. Calcule el por ciento máximo autorizado . Impuesto sobre productos del’trabajo Totales 282 cAPhuL018 ._ .. 4500 OO.j 2*jwj . la diferencia corresponde a la renta e IVA de una caja de seguridad. según inventario físico S 20 500.S Inventario de mercancías : Clientes Documentos por cobrar j Mobiliario : Equipo de reparto : Gastos de instalacibn Proveedores j Documentos por pagar ‘1 .” _ _ -. 6. _^ . Se estima incobrable el 10% sobre el saldo de la cuenta de Clientes.---- 2500000 s 9 000 OO. Honorarios (Causan el I@%‘de I. . Capital 4. según arqueo de caja á 490.de depreciaci6n anual de equipo de reparto que establece la Ley._.00 200.00 72.Rebajas sobre ventas n/i . Inventario actual de mercancías. . Sueldos / 14. i Gastos de compra !/ I Devoluciones sobre compras .OO.00 s 1 187. según inventario ffsico $ 120. 7. 5. 9. 600+í1: I ) : ! j 600 1001’ 4OOjOOjj 27 000 IOOli fjoo /ooji 1 :’ 215oo&i. 69 68OfOO 500/00.$ 4 oOO!Ot.00 240.00 S 1 139. Gastos de admmistración I: I Gastos y productos financieros <: Otros gastos y productos Sumas iguales “.-“_ . los títulos proceden de la venta de mercancías. . 4.: 5000 oo. Saldo de la cuenta de Bancos. Gastos de operación pendientes de pago: Gastos de Gastos de venta administración : .) : 15.- .. según estado de cuenta $ 2 79 1 . Inventario final de propaganda. Concepto I ll.00. del importe que resulte aplique el 60% a gastos de venta y el resto a administraciõn.00 125.00. 2..-~’ ‘-^ ‘-. 84. Ventas :Devoluciones sobre ventas :./ &tas para hacer 1~s ajustes del ejercicio número 1.-. por la diferencia se hizo responsable al cajero.R. Calcule el por ciento máximo autorizado de amortización de gastos de instalación que señala la Ley. del importe que resulte aplique el 75% a gastos de venta y el resto a administración.ri.’ 6000~00 8000 OO 56300~00. José García Rojas.

16. Calcule el por ciento máximo autorizado de depreciación anual de equipo de reparto que establece la Ley. considere la diferencia como una utilidad.00. Calcule el por ciento autorizado de depreciación anual de mobiliario que marca la Ley. 2.OO. y del de administración $ 175 . Se estima incobrable el 10% sobre el saldo de la cuenta de clientes. Saldo de la cuenta de Bancos. según arqueo de caja $ 257. Inventario final de mercancías. Se estima incobrable el 5% del saldo de la cuenta de Documentos por cobrar. Rxistencia en efectivo. Intereses por cobrar sobre cuentas vencidas a cargo de clientes S 100 . 3. 8. Ejercicio 2. Folio 20 LA VICTORIA BalanzadecomPKkci6n#al31dedichbredelrlLoanterior Caja Bancos Inventario de mercancías Clientes Documentos por cobrar Mobiliario y equipo Equipo de reparto Gastos de instalacióñ Proveedores Documentos por pagar Capital Gastos de venta Gastos de administraciõn Ventas Devoluciones sobre ventas Compras Gastos de compra Devoluciones sobre compras Gastos y productos financieros Otros gastos y productos Sumas iguales 1 13240 00 12 285 OO 40000 00 720000 860000 50000 00 6000000 12990 00 s 10 785 OO 5 100 OO 640000 250 00 2200 00 50 000 00 60000 OO 1500 OO 4oooo OO 2100 OO -l_l--T1 l 42OOh 43000( l. y abónelos en la cuenta de Acreedores diversos. del importe que resulte aplique el 90% a gastos de venta y el resto a administración.00. operación que no causa IVA. ASIENTOSDEAJUSTE 263 . Intereses por pagar sobre documentos vencidos 5 120. 1. 2. ambos conceptos ctiguelos en la cuenta de Clientes.75000 ol 4ooOO1a 160000 450000 530000 2800 OO 270000 650 OO 6000000 40000 1600 00 870000 9600 OO 175000 00 s i 2 800 'OO 2700 OO 650 00 60000 OO 400 P l 9oola Datos para hQCf?r los ajustes del ejercicio ntimen. del importe que resulte aplique el 75% a gastos de venta y el resto a administracián.00. 5.OO m& IVA.00 4. los tftulos proceden de la venta de mercancías. ambos conceptos abónelos en la cuenta de Acreedores diversos. 10. Inventario final de papelería del departamento de ventas $ 125. 7. 9.El importe de los gastos más el IVA carguelos en las cuentas que procedan.00 más IVA. la diferencia corresponde al librwniew Xo de cheques sin fondos. 6. según recuento físico S 75000. Calcule el por ciento mhximo autorizado anual de gastos de instalación que señala la Ley. según estado de cuenta S 1498.

y abhelos en la cuenta de Acree- ___---- --------..---...“. Folio 25 EL PROGRESO Balanza de compmbachh. Ejercicio 3. ---. Caja----~._____ --_---.----. _----..-.-.-_--.oc 5oOoioc Balo OI I ll 6~ooil JczAPhU018 .__ -~~. 13.11.q 1000 OO// / j / i /i$ : /j i 7$I OOci oo!/ 10001 1200Oft/ 001 170 0001 i l 6oooopo OO 1 .-.--264 75000 OO! 5250 OO/ 400 OO/ 90 0001 oo/i . al 31 de diciemb~ del afho an!erior --~---~-.00 más IVA./ / Ba&os Inventario de mercancías Documentos por cobrar Mobiliario y equipo Equipo de reparto Proveedores Documentos por pagar Capital Ventas Compras Deudoies diversos Intereses pagados por Terrenos Edificios Acreedores diversos Rentas cobradas por Pz@erfa y útiles Propaganda Hipotecas por pagar Gastos de venta Gastos de administración Gastos financieros A in siguiente p@ina . Intereses por cobrar sobre documentos vencidos S 1~10.-_ . -Intereses por pagar sobre documentos vencidos 5 240. ambos conceptos abónelos en la cuenta de Acreedores diversos. ambos conceptos abónelos en la cuenta de Proveedores... -______-./ 400000 5ooooo 5oooooc 5oooooc 290000 oc 140000 oc 4530. Intereses por pagar sobre cuentas vencidas a favor de proveedores $ 400.-_ --i en las cuentas que procedan.00 más IVA. ambos conceptos chguelos en la cuenta de Deudores diversos (!os títulos proceden de hventa de mercancías). T ~w--33~~sp9801 320! OO 9 T250/ OO... 12.00 más IVA. Gastos de operación pendientes de pago: El importe de los gastos mhs el IVA chguelos dores diversos. .

00 550. Inventario final de propaganda. Inventario final de papelería y utiles.R.00 300. según inventario ffsico t 1000.00 60.00 1100. Inventario final de mercancfas S 80 000. según arqueo de caja S 420.00. 11.00 Gastos de administración j IVA 5 470. Impuesto sobre productos del trabajo Totales ! 1 / 930. 8. 1. 5. 3. 12. la diferencia corresponde al cobro de una letra de cambio a cargo del Sr. Luzy fuerza 14.__+ -+-.que marca la Ley. 9..06 100.00 310. 4. Arturo Baquet. de la parte consumida o utilizada aplique el 80% a gastos de administración y el resto a gastos de venta.) 17. todos los títulos de crédito proceden de la venta de mercancías. Calcule el por ciento maximo autorizado de depreciación anual de mobiIiirio. Se estima el 100% de aumento de valor sobre el valor original de los terrenos. según inventario físico S 2 000. ambos conceptos c8rguelos en la cuenta de deudores diversos (todos los títulos vencidos proceden de operaciones distintas de la venta de mercancías). del importe que resulte aplique el 80% a gastos de venta y el resto‘a administracion. 7.00 ASlENTOSDEAJUSTE m . Sueldos 16.00 459. Calcule el por ciento maximo autorizado de depreciación anual de equipo de reparto que establece la Ley. del importe que resulte aplique el 75% a gastos de venta y ei’resto a administración. Gastos de operación pendientes de pago: Concepto 13. Rentas cobradas por anticipado ganadas a la fecha del balance S 2 000.00 f 900.00 s 140.00 mas IVA. Intereses pagados por anticipado vencidos a la fecha del balance’$ 700.00 490.00 6 170. Honorarios (Causan el 10% d e I. Calcule el por ciento mbdmo autorizado de depreciación anual dezdificios (construcciones) que seWa la Ley.00.00 240.\_ r__% _.00. efectivo.00. no reportado por el departamento de crédito y cobranza. Se estima incobrable ‘el 15% del saldo de la cuenta de Documentos por cobrar. Cuotas del seguro social 18.00 1520.S. 2.00. Existencia en. 10.00 Total s 1540. Teléfonos 15. Intereses por cobrar sobre documentos vencidos S 50.00 380.’ De la p@na anterior Zatos para hacer los ajustes del ejercicio número 3.00. 6.00 880.00 s 450.00 80.

o por lo menos sea lo más exacto posible. 6.Cierre anual de malones y hoja de PROCESO CONTABLE 658 Al terminar el ejercicio. Se hacen los asientos de ajuste necesarios para que el saldo de cada una de las cuentas coincida con la realidad. y como haber comprobado que todos los saldos de las cuentas coinciden con el de su Mayor auxiliar correspondiente. el proceso contable que se debe seguir para hacer el cierre anual de operaciones es el siguiente: 1. Para comprender mejor cada uno de los puntos del proceso anterior. 7. 10.Para estar seguros de la exactitud de los saldos de las cuentas que contiene la Balanza de comprobación. Se hace el asiento de cierre. 5 . que el registro de las operaciones se haya hecho respetando la partida doble. Se formula el Estado de situación o Balance general. Se elabora el Estado de resultados o Estado de pérdidas y ganancias. 3. por medio de la Balanza de comprobación. no es posible for286 . 4. respetando el principio de la partida doble. Se verifica. 9. Se hacen los asientos de pérdidas y ganancias para determinar la utilidad o pérdida del ejercicio. 8. a continuación se trata en forma amplia y detallada cada uno de ellos. No obstante haber cumplido con el principio de la partida doble. es preciso examinar el saldo de cada cuenta para verificar si cada uno de ellos coincide con el de su mayor auxiliar correspondiente. Se comprueba que el saldo de cada una de las cuentas coincida con el de su Mayor auxiliar correspondiente. Se formula una nueva balanza en la que figuren los saldos de las cuentas ya ajustados. una vez registradas todas las operaciones efectuadas durante el mismo. Se determina cuáles son los saldos de las cuentas que no coinciden con la realidad. BALANZA DE COMPROBACION Como sabemos la balanza de comprobación es el documento por medio del cual se puede verificar si todos los cargos y abonos de los asientos del Diario han sido trasladados a las cuentas correspondientes del Mayor. . 2. Se formula la Balanza de comprobación con las cuentas que aparecen abiertas en el libro Mayor.

. r----. y tomando como base los datos que aparecen después de ella para hacer los asientos de ajuste correspondientes. b) Extravíos.7 . De acuerdo con lo anterior. L ALMACENES EL TRIUNFO Balanza de comproba&~. . Los motivos que originan que los saldos de las cuentas no siempre coinciden con la realidad pro vienen de: a) Operaciones no reportadas. coincida con la realidad. no siempre coinciden con la realidad.mular los estados financieros con ellos. c) Activos en malas condiciones no incluídos én los inventarios.cumentos por cobrar * --. es preciso que antea de proceder a la formulación o elaboración de los estados financieros. así como los pases de los mismos a las cuentas 660 correspondientes del Mayor. . es necesario obtener de éste una relación de cuentas con los saldos ya ajustados. -. o por lo menos sea lo m8s exacto posible.“_ . robos o malos manejos de bienes propiedad de la empresa. es preciso hacer los asientos de ajuste necesarios para que el saldo de cada una de las cuentas. al terminar el ejercicio. ASIENTOS DE AJUSTE Teniendo en cuenta la explicación anterior._ __-.. la cual se denomina Balanza de saldos ajustados. g) Acumulación de activo y pasivo pendiente de registrar.I. 659 BALANZA DE SALDOS AJUSTADOS Una vez efectuados los asientos de ajuste necesarios. partiendo de la siguiente Balanza de comprobación. e) Depreciación y revaluación del activo’fijo. aun cuando no se hayan cometido errores en el registro. al 31 de diciembre del afta anterior CIERRE ANUAL DE OPERACIONES Y HOJA DE TRAEIAJO 2.. A continuación se indica en forma práctica el proceso que se debe seguir para la formulación de la Balanza de saldos ajustados. debido a que por motivos ajenos o imprevistos._. Éstos y algunos otros de la misma índole son la causa de que los saldos de la balanza de comprobación no concuerdan al terminar el ejercicio con la realidad.. fl Amortización y consumo del activo diferido. la Balanza de saldos ajustados es un documento en que aparecen los sal661 dos de las cuentas después de haber pasado a ellas los asientos de ajuste necesarios.‘..._.. d) Créditos de cobro dudoso..

Se considera incobrable el 1% sobre el saldo de la cuenta de Documentos por cobrar. Depreciación de mobiliario y equipo 10%. ll. 4. correspondiente al próximo ejercicio.8. Se estima incobrable el 2% sobre el saldo de la cuenta de Clientes.00. 5. del valor que resulte. 13. según arqueo de caja $ 42 000. 8. 2. 7. 14. Inventario fii de papelería y útiles del departamento de ventas $ 75 OOO+OO. señorita Socorro Regalado. de la cuenta de Deudores diversos. pues las rentas corresponden a una bodega. OO. Se estima incobrable. la diferencia pertenece a la renta e IVA de una caja de seguridad.00. 6. Depreciación de equipo de reparto 15%. Inventario final de mercancías. Amortización de gastos de instalación 5%. 9. c3PtTlno19 . 10. 12. Intereses pagados por anticipado transcurridos a la fecha del Balance $ 50 000. los cuales se deben cargar a gastos de venta. Depreciación de edificios 5%. 2. pues las instalaciones y adaptaciones fueron hechos para acondicionar una bodega que se rentó. del valor que resulte. aplique el 100% a gastos de venta. y del de administración S 125 000. aplíquese el 70% a gastos de venta y el resto a administración.00. Rentas pagadas por anticipado disfrutadas a la fecha del Balance $ 24 000. según recuento físico $ 8’900 000.00. 3.00. Existencia en efectivo. que la institución descontó de nuestra cuenta de cheques. la cantidad de $ 1 600.00. el departamento de ventas ocupa 750 metros cuadrados y el de administraci6n 250. según estado de cuenta $ 3 l96 556. Se considera a los terrenos un valor actual de $ 5’000 000. por la diferencia se hizo responsable a la cajera.Datos para hacer los ajustes de las cuentas que aparecen en la Balanza de comprobación anterior: 1.00. Saldo de la cuenta de Bancos.

......00....... . Intereses por cobrar sobre documentos a favor de la empresa procedentes de la venta de mercancías $ 120 000.......... ........ .. .. . ........ .... .. . 8 I oc S 800000 Por la renta e IVA de una caja de seguridad que el banco descontó de nuestra cuenta de cheques: 2 1 0 Rentas pagadas por anticipado ... . ....... ..... 16... S 1950 OO s 14 950 OO 130000 00 225000 1725000 5500000 1600000 4200 OO ã 233200 OO I II ASIENTOS DE AJUSTE Para hacer los asientos de ajuste es preciso verificar que el saldo de cada una de las cuentas de la Balanza de comprobación coincidan con la realidad........ . .. ........... 24 Gastos de compra... .. ... ...... .. . S 1 Caja .. ......... ..... .. . ............ .... . ................ .. las diferencias dktectadas son las que se deben contabilizar por medio de asientos de ajuste.... ......... . s lOOOOOco$ $ 70000000 300000 00 Para determinar las compras totales: 3a 22 Compras .... 8500 OO.15.... . Bancos ... .. los cuales causan IVA... . ........... ...... .. ........... ..... ........ . .... ......... ... 15000 OO 27000 OO 28OOOiO~ 75OOjOO. .... .... ............ . .. s 5OOiicOa s 5ooooooc 289 CIERRE ANUAL DE OPERACIONES Y HOJA DE TRABAJO ....a.~.. .... . ... .......... ... . 17... ..00......... ......... ..... . Gastos de operación pendientes de pago a la fecha del Balance: Gastos de venta Gastos de administración Concepto Luz y fuerza Sueldos Servicio telefónico Cuotas del seguro social Impuesto sobre producto del trabajo Totales IVA Total 750000s 550000s 60000 OO 7 0 0 0 0 OO..... .. S 118000 OO $ lllOOO]OO ã 1 ! II.. . ........ ...... los asientos de ajuste que se deben procesar..... . ........... 23 IVA acreditable ....... ...... .s 3OOcOc 450 oc I s 3450 OO Para determinar las ventas netas: 3 18 Ventas .... ........ ... ........... Inventario final de propaganda $ 150 000........ 21 Rebajas sobre ventas ... tomando como base los saldos de la Balanza de comprobación y los datos que aparecen después de ella.. ..... En nuestro caso.. ................. ..... son los siguientes: Por el faltante en caja a cargo de la cajera: 1 31 Deudores diversos ...... .. . ... 20 Devoluciones sobre ventas ...

.... .. ... ... .......... $ 8 ~ooo:-~’ S 890000000 Para determinar la utilidad o la pérdida bruta o en ventas: 3e 18 22 Ventas . ... . ...... . .... Provisión para créditos incobrables.. ... . . ... . . . ..$ l l 9ooooo~oo Por el valor que se estima incobrable sobre el saldo de la cuenta de Clientes: 4 27 32 Gastos de venta... ... . ....... . .. .... ............ .. .. s 44450 00 S 44 450 00 Por el valor que se estima incobrable sobre la cuenta de Deudores diversos: 6 29 32 Gastos y productos financieros . -s k&oo 00~ .... ... ....... ... .......... . ....... ...... . . ... . ..... .............. ..... Compras .... ... ........... . ..... ......... .... ... ......Para determinar las compras netas: 3b 25 Devoluciones sobre compras ..... .... ... .... S 1 400 000 ‘OO 600000 00 $ 2Oooooooo~ Para determinar la suma o total de mercancías: 3c 22 Compras .. .... ........... ... S 1600 00 s 160000 Por el aumento de valor estimado a los terrenos: 7 6 Terrenos .... . . ....... .... ...... 5 7800000:oo $ 780000000 Para determinar el costo de lo vendido: 3d 3 Inventario de mercancías . . ............... ..... 3 Inventario de mercancías ....... ... 26 Rebajas sobre compras ... ... ........... .......... ..... ..... ................... Provisión para créditos incobrables...... .. ....... .. ............... .... . ............................ ... . ...... ...... .... 33 Superávit por revaluacih de terrenos ..... . ..................... .. ....... . ..... 22 Compras ..... .. s 1000000 OO’ $1oooooooo 290 CAPITULO 19 .... ..... ....... . .... ..... . .......... .............. ... S 92000 00 S 92ooo!oo Por el valor que se considera incobrable sobre el saldo de la cuenta de Documentos por cobrar: 5 27 Gastos de venta ............. ............ ..................... .. ...... . . .. 32 Provisián para créditos incobrables.. ...... ..... ............................................... ... ... .. . ..... 22 Compras..

I Gastos de administración .. . .---. . ... .-. . . .. ... . .~~ -.-- 15 r39J.*. . . .. . . . Por el inventario final de papelerfa y útiles: Por las rentas pagadas por anticipado disfrutadas a la fecha del Balance: s _ 24000 ow s 2400000 / Z’S 38 / Papelería y útiles . . .. . .. .. .~-‘r ... ... . . ...-. . . .< .. .._.. .... _ .... ._t Gastos y productos financieros . ------------------~-~- - --- -- -.-.. . -. .. .j 10-1 _~... l __.._ ... :S / 36 ... . . . ._. .-:-. ./ Depreciación acumulada de edificios ... . . ^ ... .. . .. .-~ . ..-de equipo .. . . . ... . . . . .. .. . ... .. . .. ...... ... ...-. . . . . ... . . . . ...*... ..... . . . .. . ... de reparto. . ..Por la depreciacion de edificios: ~-----T-.. .. . . .. ... . . Gastos de venta *. ... _~_.Propaganda ... . . 14 ! 27! / 281 . . . . .. ... .. . r 13 i 27 1Gastos de venta . . . .. . .. 150000 OO s 150000 00 291 CIERRE ANUAL DE OPERACIONES Y HOJA DE TRABAJO . ..‘s i 28 I Gastos de administraci6n. . .. ...... . . . . . .. . ... . ... .. .. . . . ... - - -.---.~ . . . .. ... . .. . . .. . . . . . . . . . ~_~-. . . . . . . . . . . .. .. . .. . .. .. . .. . _. --..... .. ...-.-. . . .i ... . -.. . ... . .. . . .. . . .. .. . . .. . . .. .... . .. .. . Gastos de venta . .. . ... .._ -.. . . ~:S . . . . . .. .I. . .. . . .. . .... _ &.. ... .. .... . .. . . .. .T--. *..---.-~---8 _. . ..... . . ... .-.*... . . . .. . Intereses Pagados por anticipado. . .4{ 4oooc... . . . . . .. ...-.. .. .. .. . -... ..L .. . ..~. . . .. .. .. . . . . ...~...-L----.. .. ..*. ... .-...140000 00 60000 OO” s 2ooooo 00 Por la depreciación de equipo de reparto: r--------7 --. ..i! l j 37 j Amortización acumulada de gastos de instalaci6n. ._~ -_.. . . .~_~ .i I34/ 375000 OO. . . ....-. .. . . .. . . .. .. ... 125000 OO s Por la depreciación de mobiliario y equipo: . . ... . . ..... . . . . .. ... .. . . .. . . .. . . ..7-~-7 _.. .-. . .. ... . . s de mobiliario y equipo... . /- ~.. .... .. . ... . . ll / 27 ! Gastos de venta ..-.... . . l 271 c---. . . . .. . . . . ... .. .‘ I_... .... . .. Depreciación_ _acumulada . 2ooooo oo’: s 75000 OO’ 125 000 OO Por el inventario final de propaganda: i--. ... L . ...._ . . ... . . . . . .. . .... ...L-... . . .._ ? 240000 OO’ 1s 24oooo 00 Por la arnortizaciãn de gastos de instalación. . .. . 10 j 27 1 Gastos de venta . . ..-. ... ..~~~~~_~~~~~~paga~~r -‘cipado. . .oo :s Por intereses pagados por anticipado transcurridos a la fecha del Balance: 1’-------? 29 ---. . .. . . ... .. . s 5oooc’oo s 5oooooo r.. . ..L. .. .. .... . . s... . ....... . . . . .. .. . .. . .-._... .. ... ._.. j 27 I Gastos de venta . . .. .. . ~ _ ~-. . . . . . . .. -~.. .. . . .*...

.......... .. ... ....00 8 000.00 lS) 7) 41 0 0 0 0 0 0 0 0....00 -50 000......Por los intereses por cobrar sobre documentos a favor de la empresa y el IVA correspondiente: uctos financieros.... a las cuentas del Mayor..... .... $ 118000 OO 111000 00 4 200 00 Después de haber trasladado los asientos de ajuste anteriores..00 1 C IA BANCOS INVENTARIO I: I MRRCANCfAS S’ SI 50 000..00 3d) 8 900 000.........00 S) 8 900 000.... .00(3c 7800000..00 (2 3-450.......00 S) 3 196 550.. ...00 SI 7 800 000. .00 S) 3 200 000. .........00 3 3 4iO. .....00 (1 8 000....00 4 CLIENTES 5 DOCUMENTOS POR COBRAR 6 TERI NOS S) 4 600 000... ...... . 15 Acreedores ..... .. .00 3 450...... Por los gastos de operación pendientes de pago a la fecha del Balance: 17 / / 27 Gastos de venta.3 200 000.........0 0 0......... .... 23 IVA acreditable . ...... .00 .00 7 800000. . ....... .......... 28 Gastos de administración ......00 42 000...... ...00 7800000............ éstas figuran con los saldos siguientes: 2 8 000...00 / S) 4 445 000.... ..0 0 0. ..00 16700000........ ...0 5 10 RENTAS PAGADAS POR ANTICIPADO 11 INTERESES PAGADOS POR ANTICIPADO 12 S’ GASTOS DE ISTALACIÓN -E&=y T?iz&EF 8ooooo~oo 292 CAPíTULO 1 9 ... ..............

00 75 000.00 171 4 873 450.00 22 COMPRAS 23 S) 2) 17) S) IVA ACREDITABLE 24 SI GASTOS DE COMPRA S)14500000.00 12000000.00 2000000.00 500 ooo.00 13) 24 000.00 300 000.00 44 450.00 180000.00 (15 225000.00 8 900 OOO.00 12 900000.00 21 S) REBAJAS S( RE VENTAS 300000.OO(S 700 000.00 10) 240 000.13 PROVEEDORES 14 DOCUMENTOS POR PAGAR 15 ACREEDORES DIVERSOS 3 550000.00 (JS 1400 000.00 600 000.00 300000.00 24 900 000.00 25OOOOOO.00 600 000.00 1400000.00 I 4200.00 13 300000.00 9) 140 000.00 249OOOOO.ool 500 000.00 12900000.OO(S 3cJ 11900000.00 (3e 22800000.00 225000.00 118 000.00 (S 75000000 23300000 983 000 00 (S (17 (S 16 ACREEDORES H I P O T E C A R I O S 17 (S CAPITAL 18 VENTAS 1 125 000.00 : : 3 800 000.00 1400 000.00 S) 4 648 450.00(s 19 IVA POR PAGAR 20 D E V O L U C I O N : BS.00 92 000.00 600 000.OO(3d 3c) 7800000.00 8) 375000.00 11900000.00(14 150 000.00 184650.00 (S S) 18 000.00 f3a 25 DEVOLUCIONES SOBRE COMPRAS 26 3b) REBAJA6 SOBRB COMPRAS 27 S) 5.00 CIERRE ANUAL DE OPERACIONES Y HOJA DE TRABAJO 293 .00 (S 600 000.00 700 000.00 (16 266 OOO.00 11) 40 000.00 700000.00 (S 3 782000. GASTOS DE VENTA 3b) 1400000.00 (3b 34 500 000.OO(S 3) 1000000.00 22 800000. S O B R E V E N T A S l- 248 000.00 450.00 p 700000.

00 368 400.oc 31 DRUDORRSDIVRRSOS 32 PROVISI6N PARA CRhTOS INCOBRABLBS 33 SUPRrdvIT POR RB LUAcróN DB TRRRRIWX 1) 161 SI 8 000.00 125 000.00 (8 AMORTIZAC16N 37 G A S T O S DB INSTALACIÓN ACUMULADA DR 38 PAPRLRR Y ÚTILBS Ijla_* 40 ooo.00 16 138 050.00 (7 DBPRBCIACIÓN 34 ACUMULADA DB EDIFICIOS 35 DRPRRCIACIÓN ACUMULADA DE MOBILIARIOY EQUIPO 36 DBPRRCIACIÓN RQUIPO ACUMULADA DB DB REPARTO \500 000.00 51 600.00 (S 1 000 000.do 1 600.00 81 125 000.00 138 000.00 60 ooo.00 125 000.00 91 17) 125 000.00 51 600.00 146 000.00 (ll 14) 200 ooo.00 (S S) 120 000.00 50 000.00 (14 6) 121 111 ooo.00 (16 420 000.M.00 (4 44 450.00(5 1600.2 Con los saldos que figuran en las cuentas despu& de haber pasado a ellas los asientos de ajuste se forma la Balanza de saldos ajustados que en nuestro caso es la siguiente: Folio 32 1 ALMACENES EL TRIUNFO Balanza de saldos ajustados al 31 de diciembre I -_ del afta “X” 1 2 Caja Bancos . j Pasa al folio 33 294 CAPITULO 19 .00 _ 2 496 000.-.00 (S 50 ooo.00 300 ooo.00 66.00 2 371000.28 CASTOS DB ADMINISTRACI6N 29 GASlOS Y PRODUCTOS FINANCIEROS 30 OTROS GASTOS Y PRODUCTOS S) 2200000.00 92 ooo.

OOOOOO 00 16OOtiOO 159000 00 7OwOcI 00 $ 8OdOOO OO i . i i^.’ -.5 000 OO0 00 10000006 OO 2.Del folio 32 3 4 5 6 7 8 9 10 ll 12 13 14 15 16 17’ 18 19 23 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 Inventario de mercancías Clientes Documentos por cobrar Terrenos Edificios Mobiliario y equipo Equipo de reparto Rentas pagadas por anticipado Intereses pagados por anticipado Gastos de instalación Proveedores Documentos por pagar Acreedores Acreedores Capital Ventas IVA por pagar IVA acreditable Gastos de venta Gastos de administración Gastos y productos financieros Otros gastos y productos Deudores bles Superãvit rrenos Depreciación acumulada de edificios Depreciación acumulada de mobiliario y equipo Depreciación acumulada de equipo de reparto Amortización acumulada de Gastos de instalación Papelería y útiles Propaganda Sumas iguales por revaluación de tediversos Provisión para créditos incobradiversos hipotecarios : S 3 238 550 OO S 890000000 4600066 OO 444500000 . ‘- 000 3550000 OO 3 782 000 OO 983 200 OO 1 125 000 OO 25000000 OO 12000000 00 266 000 OO 184 650 OO 4 648 450 OO 2371006 OO 368 4.00 OO 50000 00 146 000 OO 138050 OO 1000 000 00 500 OO0 00 200 OO0 00 240 000 O O 40000 00 20QOOO 00 S 49192650 60 S 150000 00 49192650 O O CIERRE ANUAL DE OPERACIONES Y HOJA DE TRhAJO 296 .

si se trata de una empresa cuyo capital pertenece a una sola persona. son las siguientes: Cuentas de resultadas -+ !&. 2. que en nuestro caso. Del valor de su saldo. 296 c/víwLo 19 . se debe proceder a la determinación de la utilidad o de la pérdida del ejercicio. Del valor total de las cuentas de resultados acreedoras. Una vez formulada la Balanza de saldos ajustados y después de haber comprobado que la suma de los saldos deudores es igual a la de los acreedores. o a la de Pérdida del ejercicio si el capital ha sido aportado por varias personas. Del valor de su saldo cuando éste resulte acreedor.663 664 En la balanza de saldos ajustados no deben aparecer las cuentas que saldaron al hacer los asientos de ajuste. cuando resulte deúdor. PÉRDIDA DEL EJERCICIO 669 Se carga: Se abana. Del valor de su saldo cuando resulte deudor. Del valor del saldo de la cuenta de Pérdidas y ganancias. Resultados acreedores (utilidad) Menos: Resultados deudores (pérdida) Utilidad del ejercicio $ 12 368 400 OO 7 069 450 OO $ 5 298 950 OO 665 Para determinar la utilidad o la pérdida del ejercicio se debe traspasar el saldo de las cuentas de Resultados a la de Pérdidas y ganancias. Expresa la utilidad neta del ejercicio. la cual tiene el movimiento y saldo siguiente. 1. para saldarla. Expresa la pérdida neta del ejercicio. la cual se debe traspasar a la cuenta de Capital. para saldarla. o a la de Utilidad del ejercb cio si el capital ha sido aportado por varias personas. 667 1. 1. Del valor total de las cuentas de resultados deudoras. 668 Saldo deudor. para lo cual es preciso conocer el saldo de las cuentas de Capital o de Resultados. Saldo acreedor. Ventas Gastos de venta . para saldarla. 2. PhDIDAS Y GANANCIAS 666 Se carga: Se abona: 1. si se trata de una empresa cuyo capital pertenece a una sola persona. Gastos de administración Gastos Y Droductos financieros Otros gastos y productos Sumas 1 II $12ooo000 00 t 4 648 450 00 2 371 OO0 00 368 400 OO I II I . la cual se debe traspasar a la cuenta de Capital.

se debe transferir a la cuenta de Capital o a la de Utilidad del ejercicio..... en el primero. Ventas y Gastos y productos financieros. $ 12 000 000 O O 368 400 OO á 12 368 400 OO El segundo asiento se debe hacer para transferir a la cuenta de Pérdidas y ganancias los saldos de las cuentas de resultados Gastos de venta....... por medio del asiento siguiente: Para saldar la cuerna de Pérdidas y ganancias: CIERRE ANUAL DE OPERACIONES Y HOJA DE TRABAJO 675 676 io .......... ......... queda con un saldo acreedor de $ 5 298 950....... para saldarla. Ejemplo: Para saldar las cuentas de resultados acreedoras: 672 673 18 18 29 40 Ventas.. . que son los que aparecen con saldo acreedor......................... resultaron con saldo deudor..... que representa la utilidad del ejercicio...............................UTILIDAD DEL EJERCICIO 670 Se carga: 1. Pérdidas y ganancias ...dos asientos. dicha utilidad........ cuando resulte acreedor................ en nuestro caso. según la clase de empresa de que se trate.......... se acostumbra hacer .................. 1........ se deben transferir los saldos acreedores yi en el-segundo... también nombrados Traspasos. Gastos de venta ....... Del valor de SU Se abona: saldo.... con el objeto de conocer la utilidad o la pérdida del ejercicio........ ........ Las cuentas de Pérdida del ejercicio y de Utilidad del ejercicio quedan saldadas al hacer el asiento 671 de cierre. gastos y productos...... Los saldos de ias cuentas de Resultados se deben tomar precisamente de la Balanza de saldos ajustados.... se hacen al terminar el ejercicio para transferir los saldos de las cuentas de Resultados a la de Pérdidas y ganancias.. Gastos de administración y Otros.. en nuestro caso....... que son las que........ ASIENTOS DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS Los asientos de Pérdidas y ganancias. los deudores. En nuestro caso....... Después de estos dos asientos las cuentas de Resultados quedan saldadas y la de Pérdidas y ganancias. el primer asiento se debe hacer para transferir a la cuenta de Pérdidas y ganancias los saldos de las cuentas de Resultados........... Para traspasar los saldos de las cuentas de Resultados a la de Pérdidas y ganancias. Gastos y productos financieros ............. Gastos de administración .. Ejemplo: Para saldar las cuentas de resultados deudoras: 674 Pérdidas y ganancias ...00.. Del valor del saldo de la cuenta de PCrdidas y ganancias......... Otros gastos y productos ..............................

00 S) 3 196 550.00 Il 8000.00 81 SI 24000.00 S) 7800000..00 12 S) GASTOS DB ISTALACIÓN 180000...00 50 000.*.5OOUO. las cuentas de Resultados deben quedar saldadas..677 Si’el saldo de la cuenta de Pérdidas y ganancias hubiese sido deudor representaría la pérdida del ejercicio.00 7 800000.00 12 3450.00 S) 2 000 000.00 1'2 50000.00 24000..00 159000..00 7 EDIFICIOS 8 MOBILIARIO S) 10000000..00 .00 2 BANCOS 3 3 450..00(3c 7800000..00 SI 3 200 000.00 SI 700000.16 700000..s...00 . Una vez trasladados los asientos de pérdidas y ganancias al libro Mayor.00 750 000..00 298 CAP~ULO~~ .00(13 24000.00 3200000.00 3000.00 800000.*.....00 42 a90.00 S) 4 750000..00 S) 8 900 000..00 INVENTARIO DE MBRCANCfAS 5) 50000. y las demás cuentas del Mayor quedan con los siguientes saldos: 1 SI C ZAlA \ 8 000..00 7800000...00 10 RENTAS PAGADA ANTICIPADO 11 INTERESES PAGAD S P O R A N T I C I P A D O r Y EQUIPO 9 EQUIPO DE REPARTO S) 1‘600 000. en tal caso para transferirla se haría el asiento siguiente: Para cerrar la cuenta de Pérdidas y ganancias cuando su saldo resulte deudor: 20a 42 Pérdida del ejercicio 40 Perdidas y ganancias .00 ~183000.00 .00 50 000.8000.....00 3450.00 3d) 8 900 000....

00 50 000.00 11) 40 000.00 420000.00 I 25 DBVOLUCIONBS 3b) 1400 OOO.00 5) 44 450.00 2496000.00 24900000.O( 1.00 I .00 600 000.00 17) 118 000.00 30 OTROS GASTOS Y PRODUCTOS CIERRE ANUAL DE OPERACIONES Y HOJA DE TRABAJO m .00' 600000.1: .00 10) 240000.00 YiTiGz6~“’ 420000.OO(S 3e)11900 000.00 S) 3 800 000.00 600 000.00 75 000.00 368 400.00 91 140 000.00(19 4873450.249OOOOO.00 (14 6) 2 371000.00 13) 24 000.00 (15 4648450.00 81 125000.00( 24900000.00 28 G A S T O S D B ADMINISTRACl6N 29 GASTOS Y PRODUCTOS FINANCIEROS S) 2 200000.O( 1400 OOO.00 1600.00 60000.: l SOBRE C O M P R A S 26 REBAJAS SOBRE l- COMPRAS 27 GASTOS DE VENTA 1400 000.00(14 150 000.00 (19 12) 18j 2496000.00 8) 375000.00 4.00 (S 3b) 1400000.00 (S 600 000.00 171 111000.00 (S 3) 1000 000.00 4873450.TAL 18 VENTAS 25 000000.00 4 125 000. 92 000.00 18)12000000.

MULADA EDIFICIOS DE 35 ~~ DEPRECIACIÓN ACUMULADA DE MOBILIARIOY EQUIPO 36 (9 DEPRECIACIÓN ACUMULADA DE EQUIPO DE REPARTO T""""*i" ~~ 1 200000. del Pasivo.. 2oo . correspondiente al ejercicio que venimos desarrollando.rS 150 . Véase a continuación la Balanza previa al Balance general.‘...~1 Caja Pasa al folio 35 300 CAPíTULO 1 9 .-. las Complementarias de Activo. AMOKTIZACIÓN ACUMUI..ADA DE G A S T O S tDEI~. la de Capital y la de Utilidad del ejercicio.- Folio 34 1 ALhtACENF& EL TRIUNFO Balanza previa al Balance general al 31 de diciembre del aAo “X” .oo .32 PROVISIÓN PARA CRÉDITOS INCOBRABLES 33 S U P E R Á V I T P O R REVALUACI6N D E T E R R E N O S 34 DEPRECIACIÓN ACL:..~ .--. j” 678 Como puede verse.-.00 (10 37 15. que son precisamente las que se emplean para la formulación del Estado de situación. únicamente quedan abiertas las cuentas del Activo.11 ..~~~ --.. . BALANZA PREVIA AL BALANCE 679 La Balanza previa al Balance general se formula con los saldos de las cuentas que quedan abiertas después de haber trasladado al libro Mayor los asientos de pérdidas y ganancias.00 240 000.

~------..- ASIENTO DE CIERRE El’ asiento de cierre... se hace para saldar o cerrar las cuentas que quedan abiertas después de haber trasladado los asientos de pérdidas y ganancias al libro Mayor._-. ....._ . CIERRE ANUAL DE OPERACIONES Y HOJA DE TRABAJO 680 301 ...-.---______--.---___I_-- 31 Deudores diversos -..-._-I_-__ Inventario de mercancías . _.. 1 _l_-___-l-- I __..._._II__-.-..-.--J-l-..--. como su nombre lo indica.---._--_-.. -~.--.

00 4600000. 0 0 4445000.00 5000000.00 1 2 8 000.00 I S ) 3 200 000.___- ll I / 121 Bancos Inventario de mercancías III I I l !ll 311 I 131 I Mobiliar ‘10 y equrpo E q u i le o c .00(21 4600000.00(3c 3450.00 s) 7800000.00 (1 42 000.00(21 5000000.00~ 4 CLIBNTBS 5 Zfj 4 6 0 0 0 0 0 .00 (21 50 000.00 I 16700000. 0 0 4600000.00 BANCOS 3 INVENTARIO DE MERCANdAS 50000.= p renarto Rentas nanadas oor anticioado Intereses pagados por anticipado Gastos de instalación .00 = CAPíTULO 19 1 DOCUMENTOS POR COBRAR 6 S) TBRRSNOS S) 4 4 4 5 0 0 0 .00 4445000.00(21 4445000.00 1 8 900 000. 32 Provisión nara créditos incobrables Superávit por revaluación de terrenos Depreciación acumulada de edificio.00 (21 3200000.00 (21 3d) 8 900 000. todas las cuentas deben quedar saldadas o cerradas según puede verse en los esquemas siguientes: 1 SI CAJA 50 000.00 5000000. Véase a continuacibn el asiento de cierre correspondiente al ejercicio que venimos desarrollando.00 4000000.00 . .00 7J 1000000.00 16 700000.00 1 3200000.00(2 1 3 196 550.00 7800000.El asiento de cierre se hace con los saldos de las cuentas que aparecen en la Balanza previa al Balance general.-~~~-~~~~~ ~-__ IVA acreditable Deudores diversos Propaganda 114610 Al trasladar el asiento de cierre al libro Mayor.

00 10 000 000.00 22 COMPRAS 23 000.00 (12 700 000.00 183 000.00 800 000.00 (21 1 600 000.00 300 ooo.00 12 S) GASTOS DE STALACI6N SI 21 180 000.00 (21 800 000.00 .00 CIERRE ANUAL DE OPERACIONES Y HOJA DE TRABAJO 303 .00 121 SI 2 000 000.00 22 800 180 000.00 1600 ooo.00 (16 266 000.JO. 3 550 000. .00 2 000 000.00 .00 2 000 000.00 (3b S) 000.00 IVA ACREDITABLB 24 GASTOS DB COMPRA S) 14 500 000.7 EDIFICIOS 8 MOBILIARIO Y EQUIPO 9 BQUIPO DE RBPARTO SI 10 000 000.00 184 650.00 3 782 000.00 (21 750 000.00 3 000.00 4 200.00 (S 21) 25 000 000. 159 000.00 24 000.00 700 000.00 300 000.00 : : POR PAGAR 15 ACREEDORES DIVERSOS i ~~l~:~ 1 125 000.00 1 600 000.00 2 000 34 500 000.00 i 2 000 000.00 24 900 000.00 450.00 jl900 3c) 7 800 000.OO 248 000.00 (13 S).00 PROVEEDORES 13 14 DOCUMENTOS 21) 3 550 000.00 (J3e 17) 000.00 (S 24 900 000.00 800 000.00 184 650.00 10 000 000.00 24 900 000.00 (S 21) 3 782 000.00 (21 Sj 500 000.00 19 21) IVA POR PAGAR 20 DEVOLUCIONE iOBRE V E N T A S 21 S) REBAJAS SOBRE VENTAS 266 000.00 10 000 000.00 (S 3) 1 000 000.00 (21 183 000.00 ll 900 22 800 000.00 300 000.00 121 SI 1600 000.00 (S S) 18 000.00 500 000.00 3 550 000.00 1 500 000.800 000.00 (3d 2) 000.00 (j3a 500 ooo.00 25 000 000.00 750 000.00 266 O(.00 184 650.00 (3 300 ooo.00 700 000.00 3 550 000.00 750 000.00 700 000.00 (3 700 000.00 10 RENTAS PAGADAS POR ANTICIPADO 11 INTERESES PAGAD os POR ANTICIPADO 50 000.

00 500 000.00 8) 9) 17) 125 000.00 240 000.00 40 000.00 200 150000.00 ( 1 9 12) 1 600.00 2 371 1 2 5 000.00 31 161 DEUDORES DIVERSOS 32 PROVISI6N PARA CREDITOS INCOBRABLES 33 21) SUPEtiVIT POR REVALUAC16N DE TERRENOS 1) 8 000. B R E I C O M P R A S 27 GASTOS DE VENTA 1 400 OOo.00 140000.00 375000.00 (4 1 000 000.00 24000.00 240 000.00 2496000.00 240000.00 4 9) 101 111 131 171 44450.00 (S 000.00(14 150 000.j DEVOLUCIONE )BRE COMPRAS 26 REBAJAS SO.00 50 000.00 ( 1 6 50 000.00 92 000.00 146 000.00 <- 500000.00 50 000.00 (8 200000.00 60 000.00 420 000.00 138000.00 40 000.00 240 000.00 I ll 1 000.00 ( 2 1 15) PROPAGANDA 211 40000.00 1 0 0 0 000.00 ( 6 138 050.00 (9 200 000.oE 1 400 000.00 4873450.00 304 CAPiTULO 1 9 .00 146 000.00 2496 000.00 18) 420000.00 (ll 14) 200 000.00 600 000.00 368400.00 l- 600 600 000.00 S ) 3 800 000.00 40000.00 3b) 600 000.00 138050.00 300 120 000.00 40 000~.00 200 000.00 (19 50 000.00 28 S) GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 29 GASTOSY PRODUCTOS FINANCIEROS 30 S) OTROS GASTOS I Y PRODUCTOS 2200000.00 5.00 4 4 450.25 3i.00 5 0 000.00 (15 4 648 450.00 150 000.00 200000.00 138 050.00 37 AMORTIZAC16N ACUMULADA DB GASTOS DE INSTALACIÓN 38 PAPELERíA Y ÚTILES 39 000.00 (21 21) 146000.00 (S 1 4 0 0 000.00 200000.00 (S 000.00 240 000.00 ( 7 1 000 000.00 75 000.00 119 118 000.00 (10 500000. 92 ooo.00 4873450.00 (14 6) 000.00 (5 1 600.00 1 000 000.00 200 000.oc 1400000.00- 34 DEPREClACIbN ACUMULADA DE EDIFICIOS 35 21) DEPRECIAdN ACUMULADA DE MOBILIARIO Y EQUIPO 36 21) DEPRECIACIÓN ACUMULADA DE EQUIPO DE REPARTO 21:) 500 000.

preciemente con las mismas cuentas y saldos que contiene el asiento de cierre. desde la Balanza de comprobación hasta la formulación de los Estados financieros.00 12 368 400. 682 ESTADO DE SITUAC1ó. o sea que las cuentas que aparecen cargadas en este último se deben abonar.00 12 368400.40 20) PÉRDIDAS Y GANANCIAS 41 UTILIDAD DEL EJERCICIO 19) 7 069 450. HOJA DE TMBAJO Todo el proceso desarrollado. también conocida c?n el nombre de Estado de trabajo.00 120 5 298 950. pero invirtiendo su orden. a continuación se indica qué cuentas y saldos se toman áe cada una de ellas: Ventas Devoluciones y rebajas sobre ventas Inventario inicial de mercancías Compras Gastos de compra i Devoluciones y rebajas sobre compras 684 Ba!anza de comprobación Balanza de Saldos ajustados c Inventario final de mercancías Gastos de venta Gastos de administración Gastos y productos financieros Otros gastos y productos Véase Bstado de resultados en la página 302. se puede hacer en un solo dwumento denominado Hoja de trabajo. Véase Estado de situaci6n financiera en la página 303.00 5298950. ESTADO DE RESULTADOS 0 ESTADO DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS El Estado de resultados o Estado de pérdidas y ganancias se formula con las cuentas y saldos que aparecen en las balanzas de comprobación y de saldos ajustados.00 12368400.00 5 298 950. no es un documento-conCIERRE ANUAL DE OPERACIONES Y HOJA DE TRABAJO 305 685 686 . Hoja de trabajo.N FINANCIERA 0 BALANCE GENERAL 683 El Estado de situacibn o Balance general se formula con las cuentas y saldos que aparecen en la Balanza previa al Balance general.00 21) 5 298 950.00 ASIENTO DE REAPERTURA Al empezar el nuevo ejercicio se debe hacer en el libro Diario el asiento de reapertura.00 (18 5298950. y las que figuran abonadas se deben cargar.

pues el cargo o el abono se anota en el mismo renglõn donde aparece la cuenta. en seguida se indica lo que debe anotarse en dichas columnas: Balanza de comprobación. Asientos de pérdidas y ganancias. es preciso conocer cuántos ajustes reciben las cuentas. los abonos. los de pérdidas y ganancias y el de cierre en el libro Diario. los acreedores. Los cargos o abonos de las cuentas que reciben varios ajustes se acumulan por separado. en la primera de ellas se registran los cargos y en la segunda. los acreedores. los acreedores. y además de índole interna. Balanza previa al Balance. con lo cual se logra obtener sumas iguales en ambas columnas. En las cuatro primeras columnas se registran la Balanza de comprobación. Las columnas novena y décima se destinan para anotar los asientos de pérdidas y ganancias. anteponiendo en lugar del número de ajuste la letra “v”. los acreedores. en la primera de ellas se asientan los cargos y en la segunda. en las cuales se hace el resumen del cierre anual de operaciones. en la tercera. una cuenta recibe cuatro asientos de ajuste. en la segunda. de la Balanza previa al Balance se toman las cuentas y saldos para formular con ellos el Estado de situación. Balanza de saldos ajustados. es necesario dejar después de ella tres disponibles. Asientos de pérdidas y ganancias. en la primera de ellas se anotan los movimientos deudores. Por lo tanto. tiene carácter optativo. Las columnas séptima y octava se destinan para anotar los saldos que quedan en las cuentas después de haber hecho los asientos de ajuste. los abonos. Las columnas undécima y duodécima se destinan para anotar los saldos que quedan en las cuentas después de haber hecho los asientos de pérdidas y ganancias o traspasos. el primer ajuste se anotará en el mismo renglón en que aparece la cúenta y los demás en los tres renglones disponibles. los acreedores. 689 690 691 692 693 HOJA DE TRABAJO CONCENTRADA 694 Esta forma de Hoja de trabajo es más práctica y sencilla.687 table obligatorio o indispensable. y tan 40 se anotan en estas columnas las sumas de ellos. Al hacer la Balanza de comprobación. con lo cual se indica que el importe corresponde a varios ajustes. para saber los renglones que se deben dejar disponibles después de las cuentas que reciban más de un ajuste. Si una cuenta solo recibe un ajuste de cargo o abono no es necesario dejar después de ella renglones disponibles. si por ejemplo. antes de hacer la Balanza de comprobacion en la Hoja de trabajo. El nombre de estas columnas cambia por el de Pérdidas y ganancias. difiere de la forma anterior en los puntos siguientes: Balanza de comprobacibn. Asientos de ajuste. 306 CAPíTULO 1 9 . que el contador formula antes de hacer el cierre anual de operaciones y que le sirve de guía para hacer con seguridad los asientos de ajuste. así como los Estados financieros: Estado de situación y Estado de resultados en el libro de Inventarios y balances. El Estado de trabajo se desarrolla en una hoja tabular de doce columnas. Al pasar la Balanza de comprobación a la Hoja de trabajo. se deben dejar disponibles los renglones necesarios para anotar los ajustes que reciban las cuentas. en la primera de ellas se anotan los saldos deudores de las cuentas de resultados y en la segunda. pero. Para comprender mejor las explicaciones anteriores. los saldos deudores y en la cuarta. Las columnas quinta y sexta se destinan para anotar los asientos de ajuste. en la primera de ellas se anotan los saldos deudores y en la segunda. la diferencia que resulte entre las sumas de los saldos deudores y acreedores se anota en la primera columna si corresponde a utilidad o en la segunda. también se elabora o desarrolla en una hoja tabular de doce columnas. Asientos de ajuste. no es necesario dejar renglones disponibles después de ninguna cuenta. Precisamente. véase en la página 304 la Hoja de trabajo correspondiente al ejercicio desarrollado en esta lecciõn. en la primera de ellas se asientan los saldos deudores y en la segunda. si corresponde a pérdida.

y a qué cuenta se de 667 be traspasar? iQué representa el saldo de la cuenta de Pérdidas y ganancias cuando es acreedor. y para qué sirve? 686 ¿De cuántas columnas consta el rayado tabular de la Hoja de trabajo? 687 iQué se anota en las primeras cuatro columnas? 688 iQué es preciso conocer antes de pasar la Balanza de comprobación a la Hoja de trabajo? 689 iQué se anota en la quinta y sexta columnas? 690 iQué se anota en la séptima y octava columnas? 691 iQué se anota en la novena y décima columnas? 692 iQué se anota en las dos últimas columnas? 693 LEn qué puntos difiere la Hoja de trabajo concentrada. y a qué cuenta se 66s debe traspasar? LDe qué se carga y abona la cuenta de Pérdida del ejercicio? 669 ¿De qué se abona y carga la cuenta de Utilidad del ejercicio? 670 $uándo saldan las cuentas de Pérdida del ejercicio y Utilidad del ejercicio? 671 iCon qué otro nombre se conocen los asientos de pérdidas y ganancias. iCuál es el proceso que se debe seguir para hacer el cierre anual de operaciones? 658 iQué es preciso hacer antes de proceder a la . CURSl’IONARIO Conteste las siguientes preguntas.678 cias? &!on qué elementos contables se formula la Balanza previa al Balance general? 679 iPara qué se hace el asiento de cierre? 680 $on qué elementos contables se hace el asiento de cierre? 681 $omo se le denomina el primer asiento que se hace al empezar el ejercicio fiscal. y qué es preciso conocer? 664 iA qué cuenta se debe traspasar el saldo de las cuentas de Capital o de Resultados? 665 LDe qué se carga y abona la cuenta de Pérdidas y ganancias? 666 iQué representa el saldo de la cuenta de Pérdidas y ganancias cuando es deudor. con qué se hace. y en 682 qué forma? ¿Con qué cuentas y saldos se formula el Estado de situación? 683 $on qué cuentas y saldos se formula el Estado de resultados? 684 iC!bmo se llama el documento en el cual se puede hacer todo el proceso contable del cierre anual de 68s operaciones? iQué entendemos por la Hoja de trabajo. con respecto de la forma anterior? 694 CIERRE ANUAL DE OPERACIONES Y HOJA DE TRABAJO 307 .Para entender mejor los puntos anteriores.formulación de los Estados financieros? 659 ¿Qué es necesario obtener después de haber efectuado los asientos de ajuste necesarios? 660 ¿Qué entendemos por la Balanza de saldos ajustados? 661 iCon qué elementos contables se forma la Balanza de saldos ajustados? 662 iQué cuentas no deben figurar en la Balanza de saldos ajustados? 663 ¿Qué procede determinar una vez formulada la Balanza de saldos ajustados. véase en la página 305 la Hoja de trabajo correspondiente al mismo ejercicio desarrollado en esta unidad. cuándo se hacen. para qué y 672 con qué objeto? iPara qué se hace el primer asiento de pérdidas y ganancias? 673 iPara qué se hace el segundo asiento de pérdidas y ganancias? 674 iQué cuentas deben quedar saldadas después de haber hecho los dos primeros asientos de pérdidas y 67s ganancias? ¿Qué asiento se debe hacer para cerrar la cuenta de Pérdidas y ganancias cuando su saldo es acreedor? 676 iQué asiento se debe hacer para cerrar la cuenta de Pérdidas y ganancias cuando su saldo es deudor? 677 ¿Qué cuentas quedan abiertas únicamente después de haber hecho los asientos de pérdidas y ganan.

S 23 900 000 OO -. O O 8 900 000 OO ll 900000 00 ã 12000000 00 $ 4 648 450 O O 2 371 000 00 $ / / .. formule los siguientes estados: a) Hoja de trabajo b) Estado de situaciõn o Balance general c) Estado de resultados o Estado de pérdidas y ganancias.950 OO i ._I_ . del aflo “x” 4= 00 $ 249oboo 25 Menos: Devoluciones sobre compras 26 ” Rebajas sobre compras Compras netas Total de mercancías 3 Menos: Inventario final Costo de lo vendido Utilidad bruta 27 28 29 30 Gastos de operación: Gastos de venta Gastos de administración Productos financieros 7 019 450 00 368 400 O O . ALMACENES EL TRIUNFO Estado de Resultados del 01 de enero al 31 de diciembre 1 2 18 20 21 3 22 24 Ventas totales Menos: Devoluciones sobre ventas ” Rebajas sobre ventas Ventas netas Inventario inicial Compras Más: Gastos de compra Compras totales $ s 14500000 00 500000 0 0 $ 15000000 00 .” 1 _ .EJERCICIOS Con los mismos datos de los ejercicios de las páginas 275 a 279.1400 000 00 60 000 O O 2 000 000 00 13 000 óO0 00 $ 20 800 000._ i > Utilidad de operación Otros gastos Utilidad del ejercicio 308 CAPíTULO 1 9 .-i ‘ $ 7800000 O O $ 700 000 00 300 000 00 1000 000 00 . 6651050 OO: $ 5348959 OO 50 000 ‘OO $ 5 298.

5 $icxummtm por cubra 31 Dedom diversa 32 Menor: Provhibn pan cr&Jh iIlcohble5 23 IVA rredhhk slo 5 Tmag 33 Mena: 5uperhit pala revallN ciõndet7 Bdlfkia 34 Mmw Depm&&h-ti 8 Mobiliio y equipo 35 Menoo: Depmchciõn-* 9 Bquipo de rrprto 36 Malos Dqrechcibn~muLb wdifafda 10 Rentan gmgdaa por mtktpdo 11 Intcrcaea pagada por anticipdo 12 Gasto8 de ina~ión 37 Menor: Amortiución acumulada 3s F%p&ril y útiles 39 PT-* Total activo dlde!mhdelaftoanterlor -1-2 s t3-4355oWow 3752Wo 00 98320000 2%Wo 00s 55512W Fbwate PlUVl?S+~ -t-porPw= Aciee&xes diversos ~Ap0rl-w -3-4s 42ooow 319655000 s9wooo 00 13 14 15 15 15 4amoWW 4 4 4 5 o W OO 145Wooos 00 9191WoW l%lxo W 9052%ow 154650 WSZl3751% 00 s 5anWooo lowooo¿io~ SWOOOW 2WOWW 4WoWow 95ooooo 00 AmAores bipotecuioa Total pSvo capltd cantabk 17 capihl anterior 41 s 1125Wo W 97os2ww 00 S25WOWOW 5398950 00 3029s950 15WWow s s (DOWOW 4OWOW 159Wo.AL?dAcENFsBLTRluNpo Bahuadeannprobad6nal31de -1-2 CbAbIt4Z 1 ce 2 Blrmm 3 hvcnh?io&-ClM 4 clientes s . únicamente sirven de referencia para localiir el número de los esquemas de donde proceden los valores. no se acostumbran anotar. en la práctica.w 7WWDW 76OWOW Total pllivo mis upital s4oW515ow .. .- Nota: Lo5 números de las cuentas que aparecen en la columna de folios. .

.

45o. 8wmo.m 4 w.2.3b 7800000.oc 4 6M.3d 1.00 2wm.m zzwwm.M sww. w cao.2 -1 sc) COYW ww.m -l- .m. lïJ “.” IVALTI u 2.m.-se -“.00 .

rapidez. constitufda por las operaciones que normalmente realizan la mayoría de las empresas comerciales. hasta lograr que se convierta en un contador completo. MATERIAL CONTABLE Para la resoluci6n de las operaciones de esta primer práctica de contabilidad. hasta lograr hacerlo con seguridad. sino también prbctico. se requiere del siguiente material: 1 1 1 1 1 15 10 1 1 1 1 1 1 1 312 pluma con tinta azul 0 negra regla de 30 cm. De la dedicación que ponga el estudiante en la resoluciõn de cada una de las operaciones de que consta esta primera práctica de contabilidad dependerá. tanto en los libros principales como en los auxiliares por las operaciones que se realizan con mayor frecuencia. así como la elaboración de los Estados financieros. Block tabular de cuatro columnas Cuaderno de Diario Cuaderno de Mayor tarjetas de cuenta corriente o personales tarjetas de movimiento de almacén registro de gastos de venta registro de gastos de administraci6n registro de documentos por cobrar registro de documentos por pagar registro de gastos y productos financieros registro de otros gastos y productos hoja tabular de doce columnas . se pretende familiarizar al estudiante con el registro que debe hacerse. en gran parte su éxito. La preparación se adquiere practicando constantemente el análisis y el registro de las operaciones en los diferentes libros y registros. es decir no solo tebrico. se ha elaborado esta PRIMERA PRACTICA DE CONTABILIDAD. Con objeto de iniciar al alumno en el adiestramiento que continuar6 durante su carrera. brillantes oportunidades hay cada día para quienes mejor preparaciõn han adquirido. Con esta práctica.Primera pr&tica de contabilidad A LOS ALUMNOS El amplio campo de la contabilidad está abierto para contadores bien capacitados. exactitud y limpieza.

. . . a mlcta. . . . 7 . . con los datos que le proporcione su maestro. . . . . . corríjalos por medio de asientos de contrapartida o complemento. . 2. 6. . 3 . . . . . . Las sumas de cada página de libro Diario se deben anotar con tinta. La anotación de las operaciones en los libros principales y auxiliares. haga ia siguiente forma. página 219. . .C. . . . Nombre Dirección RF. 4. . sin omitir datos importantes. Finalmente ~510 nos resta aconsejar al alumno que escriba la redacción de los asientos en forma clara y concisa. . . a mlcgo. raspaduras o cualquier otro defecto de presentación. b a n c o . enmendaduras. tachaduras. . . tanto en los libros principales como en los auxiliares. . PRACTICA DE CONTABILIDAD PRIMERA 313 .INSTRUCCIONES 1. a mi cargo . según sea el caso. pues cualquier descuido puede ocasionar trabajo adicional por errores en sumas. . . de orden del libro dentro de su &se Foli~utilizablosde~ Fecha No~nbre del contador _. . . . Si comete errores. . . pero sin incluir explicaciones innecesarias. . . . al Llene la forma anterior. . . . . a/v. . No se admiten borrones. 9 . . . Alinee cuidadosamente las cifras en las columnas para guarismos de los libros principales y de los auxiliares. . Clasedellibro Núrb. Trabaje con tinta azul o negra. . . a mi favor . a mi cuenta . . . Al centro de la primera hoja de los libros principales Diario y Mayor. . . Las sumas en las cuentas del libro Mayor se deben anotar con tinta una vez verificado que los movimientos deudor y acreedor de la Balanza de comprobación coincidan con las sumas finales del libro Diario. así como la presentación de los estados financieros se debe hacer con absoluta claridad y limpieza. . ABREVIATURAS Se recomienda emplear las siguientes abreviaturas en el desarrollo de los ejercicios de esta práctica. administración . vea la forma de corregirlos en la lecciãn número 16. vea la forma de redactar en la página 199. . a la vista . . 5 . 8. . admón. . . en caso de inseguridad para hacerlo. a rnlfr. . bco. una vez comprobado que los movimientos deudor y acreedor coincidan. . . . .

. .. . . . que aparecen en las páginas 315 a la 318. . fr. CIU ego. número . de preferencia a máquina de escribir. . . . . letra . . . . . . . . . . . próximo pasado . . . . . . . . . sin número . . . . cargo . . . . . . . nlcta. . . . ___-. . . . estado . y al pie de dicha hoja blanca. . . . . . . . . . descuento . nacional . . edo. . . . . nuestra factura .06020 . . . . . los nombres de las relaciones e inventarios. . . en los números 2 al ll. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . docto. . . . . . . . . . . . . . . rbo. . . . . . . . . . . . $2632000 OO Mobiliario y equipo Equipo de entrega Diferido Gastos de instalación Total activo Pasivo Flotante Proveedores Documentos por pagar Total pasivo Capital contable Gerente general $ 670000 OO 610000 OO 3 14 CAPhULO 20 . . . . . . . . efectivo . . . . . . . . mi favor . slvtas. . . . . . dev. . . . . factura . . . . . . . nlfr. . . . . cta. . . . cuenta corriente . . . . . . . cuenta . . . . debajo de él. . . reb. En la primera hoja de su block tabular de cuatro columnas elabore el Balance general. . . . . . gtos. . . . . . . cheqw . mercancías . .. gastos . . . . . . . . . departamento . . cte. . . al 01 de j. . RELACIONES E INVENTARIOS En una hoja blanca tamaño carta anote. . . . . . .México. . . . . . . . Chl depto. . Balance general. . . . fac. . . . . . . . . . . . . . . . . escriba en el número 1 el nombre del Balance general. . sobre ventas . . . . . slcta. . . . . . sln. . . . . . el trabajo. . nal. . pagaré . . . . . . . . nuestra orden . . mlcta. . . . . . mi cuenta . . nuestro cargo . . . . . . . PI Pm. . haga las Relaciones e Inventarios. nlcgo. . gral. . . . . . . . próximo . . . . . según factura . . . . . . . . .cada uno . m/fr. . . nuestro número . sifac. BALANCE GENERAL. . . . . . . n/fac. pieza . . . . . . . . . . num. . . . . Ll meres. . . . . venta . . .- 1 LA ESPECIAL ARTfCULOS PARA EL HOGAR Donceles 94. . . . descto. efvo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . lllO. . . . nlno. documento . . . . . . . . . . . . $ 3000 687000 1780000 95000 67OUO l 00 OO 00 00 OO. rebaja . . . . F. . . . . p. y en la segunda a la onceava. . . . . fra. . . . en el mismo orden que aparecen en las paginas 315 a la 318. . . . . . . . . devolución . anote su nombre para saber a quien corresponde. . . . . . . . general . . . . nuestra cuenta . . . . . . . . cta. . . mi cargo . . . . . . . . . . . . : recibo . . . . . . . . no. . . . . . . . . . . . el nombre de la empresa. . . . su cuenta . . . . . . . . favor . . . . nuestro favor . . . . . D. pdo. . . . . . . . . . . . . . . en forma progresiva del 1 al ll. . . . .nio (del presente año) 2 -7 Activo CiYcwrunte 3 ZyT-ITZ 4 II<----- 7 ! / Caja Bancos Inventario de mercancias Clientes Documentos por cobrar Fijo . . .

.05 Total r / I -: 11 : 3 -. .:zz= 1 4: $ L 200100 50000 750 00 50000 280100 $ 2230 i RELACIdN DE BANCOS 01 de junio -.00 de 50.10 de de 0. _.” PRIMERA PRklCA DE CONTABiLIDAD 616 . Practicada el_-. A.00 de 0.~.__ (del presente afro) .=l--l. L / ! I / / / i OO $ 475-000 oc 00 56oooooc 00 125ooo oc 00 240000 oc 00 6oooooc @-Ji+ 320000 Oc i$-o-- .00 de 20..00 Monedas de $ 5.50 de de 0. S.= 1 5 15 25 28 80 100 60 150 100 100 100 Billetes. A. 1 / Banco de Comercio.00 de 100.. .de banco de $ 200.00 de 1.20 0..ARQUEO DE CAJA Practicado el 0 1 de1 junio (del presente afro) .] 71: ..400 500 300 500 200 Artkulo modelo “A” Articulo modelo ‘9” Artkulo modelo “C” Artfculo modelo “II” Articulo modelo “E” Artfculo modelo “F” Total A / / r .00 2... S.. / Total 1 / INVENTARIO DE MERCANdAS 250 .00 de 10._ Banco del Ahorro Nacional..

1 Sepomex.:- Practicado el 01 de junio (dc 1 =. j \ Labson. Chih.--T .. A. 4250 OO -. s/fac. Escritorios secretariales metálicos.. con vencimiento el 8 de mayo del presente aiio P/69/150 a cargo de Tardel. l RELACIÓN DE CLIENTES 3 $ -244000 00 Practicada el 01 de junio (del presente año) cm.-32OOjoO' 42oo:oo: 4150 OO. Tijuana.. $ --'3.~.--.--. A.---. . ”-.--_. Ciudad Juuárez.. B. 815 Sillones giratorios secretariales.. A. S. Caja fuerte Sommer. S.. con vencimiento el 12 de mayo del presente afío P/89/141 a cargo de 3H..-_--_-. 818 Calculadora electronica marca SHARP s/ fac.. _ . s/facs.-.. (del presente aY) I PI641135 a cargo dèMagic. --~ ---~ -. s/facs. 12oojoo~ 5 : 725100: i : . 1450100. Departamento de administración rente año) _. 642 y 643 i Escritorio ejecutivo metálico.-_. S. 5124 . con vencimiento el 24 de mayo del próximo año Total / / ! I ’ ’ I i l $ 16000:Oa 19c0uoo / ii 32000. 5 . 21070’00~ .’ --. s/fac. T- _ .. s/fac.--:. Corp. i 1235 Continua en la pagina Siguiente $ 21oobo : ’ : 2125joo: : / 1500ioo.. A.__..2 r-._----____. __..-. C. . :$ 67000 OO.. . Reynosa. s/fac. .OL._ _ .2 _ - .-~ ---. S._ _ _ -.$ 1320(00..A. Tam.~~. s/facs. Ciudad l Takana. Ciudad.. Ciudad. 813 y 814 Sillõn giratorio ejecutivo.. 95ooo~orl r--. S. S._ ..-. 915 Maquinas de escribir IBY. A.-. A.-.. 36000 OO 18000: OO $ 17ooojoo..1 -_ .--: t -! -. 6 RELACI6N DE DOCUMENTOS POR COBRAR 3 4 _ Practicada el 01 de juni.= INVENTARIO DE MOBILIARIO Y EQUIPO --.: .-_I . Ciudad / Í Mistic.. S._ . 816 y 817 Mueble archivador./ -.

9363 ) Caja registradora IBM. núm. 819 Departamento de ventas ._--. . slfac. s/fac. 7222 Total i / I I i : .--.. .-. 819 Total / _ 1. de motor 156489. s/fac.l --. 945 :Material y mano de obra de instalaciones sanitarias. 98765 Total --3 .. L_.____ RELACI6N DE GASTOS DE INSTALACI6N . núm.. 1 2. i -. s/fac.. arreglo y pintura de muros. s/fac. s/fac. .^ Material y mano de obra de instalaciones : i eléctricas.. 1462 ! Colocación de loseta en pisos.. s/fac. número de cuadro 65498.--.-LJ -. s/fac. 8 Practicada el 01 de jumo (del presente aíio) -_ .Camión Ford 2 toneladas.- _ .L-2 ---.. 2325 Aparadores.-~ry. de-motor 15648 s/fac. slfac.:::..- / -i INVENTARIO DE EQUIPO DE REPARTO 1 1 1 Practicado el 01 de junio (del presente año) -.. i$ i / j / j /$ I I* j 31070 15860 /d$/OO i j 1 320 . s/ fac. s/ fac.-/-d” 1 1 2 2 1 6 continuación de la pagina anterior j Ajuar recibidor de 4 piezas.--rl / ‘T..._. 2869 j Sillas tubulares. 6548 Bicicleta Champion.~.. 9492 Planeación y decoración. 1526 Motocicleta Yamaha.oO i ! I / ! / / 21070 iO 2 950 !oo § 24 220 OO 62140 31720 5200 1920 100 100 100 100 / Mostradores.---+ --~ $ 11 125 b0 72 675 18 000 PRIMERA PRACTICA DE CONTABlUDAD 317 .

A. -- 4.. 00 130000 00 160000. $ 180000 OO 19ooOt:OO 1 j 240000!00~ $ 610ooc’00 - P/94/109 a la orden de Admiral... con ’ vencimiento el 6 de mayo del presente afro P/83/315 a la orden de Delher. A. 1 1 Cristaleria Mónaco.. por lo regular viene en blanco y sin foliar.. : : $ 1404m.. Monterrey..___ ~_----_.-. Libro Mayor. _-_ .. N.._ .. L. La apertura de las subcuentas de los mayores auxiliares se debe hacer tomando como base los inventarios y relaciones (anexos del Balance general). 318 CAPiMO20 . que aparecen tanto en las páginas 315 a la 318. Ciudad 1 Miranda.-: -._. Ciudad Corporación Bramer. . 3~-.. .. S. --:.... -.--. La apertura de este libro se debe hacer con las mismas cuentas y cantidades que contiene el Balance que aparece en la página 314.---.. S. anote la autoriza&n.. A. En la primera hoja que por lo regular viene en blanco y sin foliar. como en las páginas 1 a ll de su block tabular de cuatro columnas. A.-. Jal.-.-~....~. 10 RELACI6N DE PROVEEDORES Practicada el 01 de junio (del presente año) ___-----..-/ / ._--.-.__ ------1 .. A. A. -1 IC 2 Comercial Mabe. En la primera hoja que. Guadalajara. ~. A.Y... y en las siguientes destine dos páginas para cada una de las cuentas del asiento de apertura. . S.00 240 000 OO $ 670000’00 r..-.i-. 11 RELACIÓN DE DOCUMENTOS POR PAGAR . Libros auxiliares. anote la autorización. La apertura de este libro se debe hacer tomando los datos del asiento de apertura del libro Diario. S. con vencimiento el 14 de mayo del presente aii0.---.... ..- 3 ! -. S.. ~-m-z2 P/74/110 a la orden de Philco. con vencimiento el 15 de julio del presente ano Libro Diario. -. S.~.-1 Practicada el 01 de junio (del presente ano) _____. y en la página señalada con el número 1 haga el asiento de apertura. ~.--- .-....i. S.

00.. . . . . . . . . Cargue el citado importe en la 1 cuenta de Caja. .A. ... . . . . S. . . . . .. . . . S.. . . con excepción de pagos o gastos menores de $ 1 000. . . . . . . .. . . . . .. . .. . .00 1120. ..A. . . incendios. . .. S. 1050. 01 de junio del presente año Haga el asiento de apertura con las mismas cuentas y cantidades que aparecen en su Balance / general. . .-----r Instrucciones ---T----- APERTURA Y OPERACIONES . . . . . entre otros. . . malos manejos. . . . . . Para que el cajero. .. .00 3 Artículos modelo “C” . . según fac. 001. .. . . .... . con el ch/12345 a cargo del Banco de Comercio. . pérdidas considerables de numerario por robos. .. .A.. .. . . .. . . .. 02 de junio 2 ” Venta al contado riguroso. . . S.. . .. .. . ..00 5 Artículos modelo “E” . . . . .. . pueda cubrir dichos pagos o gastos menores. . . .. . . quien firmó el recibo 001.~. . . . . 350. . . . . . . e indique como subcuenta Fondo Fijo de Caja. . . . . . . .. . . . . y evitar con ello. . con excepción de los gastos menores de $1000. . .. $ 2660. .00 $ 13 300.. . . . . . . ..00 4 Artículos modelo “8“. .. .. l b) A las operaciones que causen IVA aplfqueles la tasa del 15% que es una de las que actualmente rige en México. . ... . . . . . . . . S. A. y anote como redacción del asiento: Constitución del Fondo de Caja con ch/ 12345.00 10 Artículos modelo “F” . . .A. . .. . . . .. . . . . para no permitir que el cajero conserve en su poder importantes sumas de dinero. . . . . .cio.08 1960. cada una de ellas se debe cargar en la cuenta de Bancos. .. . .00. . . .. / /I l 1 / a) Haga el registro de operaciones de mercancías por el procedimiento analítico o pormenorizado. 22 400. . . . . / Observaciones a) En atención al acuerdo de que todas las entradas de dinero se depositen diariamente en el Banco del Ahorro Nacional. . .00 5 Artículos modelo “D” . . . . . . . . .. ..00 2 240. .. . Total. .. . . . . . . b) Recuerde que. . . . . $ 58684. 4 T 02 de junio Se constituye el fondo de caja por $3 OOO.. señor Ricardo Rico. el total de la existencia en efectivo ($61684. . . . . También se acuerda que los pagos se hagan por medio de cheques nominativos. . . . . . . .50 Acuerdos La gerencia de la empresa acuerda que el total de las entradas de dinero efectivo se deposite ‘diariamente en el Banco del Ahorro Nacional. . . . . según recibo 001. . . .00. . . los pagos se deben efectuar por medio de cheques nominativos. . . . . . $ 51030. .. a nombre del cajero. .%02 de junio Se deposita en el Banco del Ahorro Nacional. . . ...i-. i ’ 1 PRIMERA PRÁCTICA DE CONTABILIDAD 319 . ..00 840...50). . . . S. . extravíos. . 7 654. . . . . señor Ricardo Rico. ..00 7 840.. . con la indicación de la subcuenta correspondiente. .. . . . .. según ficha. . .. .. . los cuales si podrán pagarse en efectivo. . con cheque a cargo del Banco de Comercio. . por lo siguiente: 5 Artículosmodelo “A” . se opta por suministrarle un fondo de $3 000. 168.00 5 600. . . . . . .. . . . por supuesto. . . . .A. tratándose de otro país aplique la que su profesor le indique. . . . . . . . . . .00 Subtotal . . .50 IVA . . los cuales sí podrán pagarse en efectivo. . a cargo del Banco de Comercio. 3 .

. . . . . . . . . . .. . .. . . . .... . . $ 2 240. . . . . ... . . . .. . . .00 24150... ... . . . . . . . . . . .. . . . . . ... . ... ‘. . . .Ot IVA . . . .. IVA . . . .. . . .. . .. según fac. . . . . .00 $ Subtotal .. . . por lo siguiente: 10 ll 20 Artículos modelo “F” .Of 1 Impresora Hewlett Packard Laserjet 4. .00 25760. . . . . .*. .. . . . .. . . . . . .. .. 2451. . .. .. .. .0(3 $ 44 800.. . . . . . . . . .. .. . . 14 9OO. . . . . . . . . . . . . $ 1960.. . . . A. .. . . . . . . . . . .. . .00 21000. ... . . . . . . . . . . . . .. . . IVA . . . 4 035. de esta Ciudad. . .ot Total I. ... . .*. .I Venta al contado riguroso. ..00 3 360. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ... . . por lo siguiente: $ 26 600. . . . . . . . . .00 Subtotal .. . .127. . 03 de junio Al proveedor Comercial Mabe. . .. . . . . .. . . . . A. .. . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. serie JPBF0326 . . serie M33D17 .. 9 Venta de mercancías al señor Emilio González. . . .. .. ... . . . . . . . . . . . .. .. . .. . 320 CAPíTULO20 . ... . .28 mm.00 con el ch/ 12346 a cargo del Bancc le Comercio. . .. . . . 2 240. . .00 ll 200. . . . . . . .00 $.. .. . $ 1120. . . 03 de junio Compra de equipo de cómputo electrónico a Solutec.. . . . . . . .60. .00 5 Artículos modelo “F” . . Total . . . . . .. . . 004.. .00 $ 37 800. .. .90 y 120 días. . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . 003. . . . $ 9 2OO. . . . . . . . . . según fac. $ 2 660. . . . . .. . . . . .. . . ... . . . . . . . .. . .. . según fac. .00 Subtotal . . pagó $6 000. . . A.. . .. . . . $ IVA . . . .. . . . . .. .Of 45O. . .. .. . . . .00 5 670.. . . . . .. .. . . . . . .00 $ 43 470. A. .. . . .. .. . . . . . . . . . . . . . . .. . .. . .. . . .128 y 129 por igual valor nominal cada uno. . . . . . . . . . . .OC Total . . ... . . . . por lo siguiente: 1 Computadora Acermate 486DX/33. . .. . .. . .. $ IVA .. . . . . .. Por el importe anterior expidió los pagarés 126. . .. .. . se le pagaron $40 000. . . . según fac. . . . . $ 7 03 de junio Venta de mercancías a crédito a Sepomex. .. . . .. .. . . . . . . . . . .. . .. . . . serie M203T188. . . 2 35O. . . . . . .. . .. . . . . . . . .. . .. . . . . . . . . . respectivamente. . . . . . . . .. . . . . . ... . . . . . . . . por lo siguiente: 20 Artículos modelo “D” . . por lo siguiente: 5 Artículos modelo “B”. .. . . . . .. . . . . . S.. ..00 ll 200. . . . . Total . . . .. . . . . . . . . . . . ... . . . . . . S. . . . . . . . . . . . .Of 1 Regulador Vica de 2KVA. .00 10 Artículos modelo “A” . según recibo 1522. . . . S. . . . . . . .. . . . . . . . . ... . . . según recibo 002. . . . . .. . . . . . . . .00 22400. . . . . .. . . . .. . .. . . . . . . . . . .. .. . . . S. . .. . 002.00 3 150. .. .00 con cheque. . . son vencimiento a 30. . . .. . . . .. Total . . . . . . . . . .. A. 6 02 de junio Venta de mercancías a crédito a Siva.. . . . . . . . . . . . . . . . .. . .... . 5152O. . .0(1 Subtotal . . . . A. ... . . .00 22 400. . . . . . . .. . . . . . . . 6 720. . . . . . . . . . .. . . . serie 3352. . . ..00 $ 44 800. . 1 120. . . . . . . . ... . $ 269OO.Ot $ 30 935. . .. . .. S. . . . .. . . $ El cliente Takana. . .. . . . . . .. . . . . . . . . . . .Of 1 Monitor Acer Super VGA color 14” 8. . . . . . . 9 800. ... . . . . . . . .. . .. . . . . .00 8 005. . . .. . .. . . . S. Subtotal . .. . . .. . . . . . .00 $ 10 Artículos modelo “D” . . . . . . . . . . .. . . .. .. . .. . .. . según fac. . . . .. . . . . . . . . .. . . . . . .

. . . . . . . . . . . . . . . .00. . . . ..00 i IVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . el importe neto quedó como depósito. 008 por 50 Artículos modelo “A”. . . . . . . . . . . .00 10 Artículos mod. . . . . . . 2 240. . . . . S. A. . . . . . . . . . . . . . se le abonaron $75 000. . . . . . . . . S. . . S. . . . . . . .00 Subtotal . . . . . . A. 350. . . . . . . . . . . . . . . . . . S. . .00 35 000. . . . . . . . . . .~_-_ Por el importe anterior se expidió el ch/ 12347 a cargo del Banco de Comercio. . . . . . . . . . . . . por $32 000. 006. . . . según fac. .00 5 Artículos modelo “C” . : . . . . . . . . . .-7---- ~--.00 Subtotal . . .. . La certificación del cheque causó una comisión por1 $10. . Total . . . . . 13 Siva. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A. . . . . . . . S. . . . . por loO3siguiente: 1 4 Artículos modelo “B”. . . . . PRIMERA PRÁCTICA DE CONTABILIDAD 321 . . . . . . . . . . A. . . . . . . .-____~. . . . . 007. . . . . . .00 100 Artículos modelo “C” . . . . . . . .. A. . . . . ’ 04dejunioj 04 de junio Ala Cristalería Móhaco. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .00 22 400. . . 18 05 de junio Se le endosó al Banco del Ahorro Nacional. . . . . . .00 más IVA. sobre los cuales nos descontó intereses del 3% mensual. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .00 19 600. . . . . . . . . . . . . . 350. . . S. . . . . . . . . . . . . .00 19 950. . . . . . . . . . IVA . . . . . . . .--.. aceptó p?gar los pagarés 130 y 131. . . . . . . . . . .00 Subtotal . . . . . . . . . . una comisión de cobro por $30. . . . . . . . . . . . A. . .00 $ 152 950. . . . . . . . 1 960. . . . . . . . . . . . . . . . . . . según recibo 003. 12 l I de junio Venta en efectivo. .00. . . . . . . $ 1960. . . . . . . respectivamente.. . segrín recibo 7642. . . . . . . . . según fac. . .00 $ 39 900. . . . . . . . . . . . . .00 10 Artículos modelo “B”.elo “F” . . . Total . . . . . . lo siguiente: $ 133 000. . . . . . . . . . S. . . . . . . . . . según comprobante del Banco. . . . $ 2 660.00 50 Artículos modelo “D” . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15 Depósito en el Banco de Comercio. . . . por lo siguiente: 15 Artículos modelo “A” . . . . . . . . por $390 000. .00 80 Artículos modelo “F” . . . . . IVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Total . . . . Garden-Diner. . . . . . . . el pagaré 89/141 a cargo de 3H. con ch/certificado 12348 a cargo del Banco de Comercio. . . . . . . . . . . A. . . . . . A. . . . . . .00 200 Artículos modelo “E”. S. . . . . . . .. . . con vencimiento a 30 y 60 días. 168. 17 04 de junio Venta de mercandas a Garden-Diner. según ficha. 2 240. . . ... . . . .00. . .00 $ 133 000. .00 33 600. A. . ... . . . . . . . . . . . . . . . . . .j según ficha. . . $ 206500. . . . . . . . .00. . . con ch/24681. . . a cargo del Banco del Ahorro Nacional. . . . . . . . . . . . $ 2 660. . . . . . . . . . .00 16 Por el importe anterior. . . . según fac. . su abono con cheque por $7 000. . . . . .00 56 000. . . 1 120. . . . S. . . . . 14 04 de junio Venta en efectivo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . S. . .00 y el IVA de ambos. . . . . . . . . . . . . . . . A. . por igual valor nominal. según comprobante del Banco. . . . . .___- ~-----___--. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . de Torreón Coah. . .

I S. . . .. .. . . .__ -_-.Calcúlese el descuento sobre 349 días que son los que hay del 05 de junio del presente año al : 214 de mayo del próximo año. . . Inc. según ficha. i2 uío.. . .... A.. ... ... .. S... $ ll 168. $40 000. . . A. . tomando en consideración que el mes comercial es de 30 días. . .. según recibo 005. . S.00 $ 22 400... . . A. . . A.. . 4 t $ 32 000.00 23 05 de junio Se cobró el pagare 64/135 a cargo de Magic. . E jemplo: Interés = Interés = Valor nominal x Tasa x Tiempo 30 32 000. . .. ..00 30 = $11 168.. . 05 de junio i ’ 21 Se le pagó a nuestro proveedor Comercial Mabe. . . . . a crédito 90 días..00 i 28 150.. .. . . . . . efectuados por los siguientes clientes: Takana.. . . .00 : Sepomex. . . .. . IVA . . $ 19122. .. . .00 i $ 22400. . . . .. . . A... . $ 16 000.._---“_-. .. . S. . . . . . . . . . . . . . . .. .*.. .. . .. . . . . por lo siguiente: 10 Artículos modelo “F” . . 1679. .. ... . . . ..00 : Subtotal . .. . .. . . . .* .. .. . $ 2 240. A.. .. .00 x . .00 Determinacidn ih denos: del importe neto: i 19 / ) Se liquidó el P/74/ 110 a favor de Philco.00 con ch/12351 a cargo del I I Banco de Comercio. . .00. .00 30.30: / 05 de junio 05 de junio / Sus abonos. .. .00. . según recibo 853. . . . A. S. . . $50 000. . . . Descuentos: Intereses del 3% mensual. .l------_____l_l_~ 322 CAPíTULO 2 0 ^---_-. . . .. . . . . según recibo 004... .5% mensual y el IVA correspondiente a ellos. .. . .. .. . . A. . . . junto con intereses del 5% mensual y el IVA de ellos.. . .. .. .. .. . . . con el cheque certificado a ! cargo del Banco Internacional. .. S.. .. ... .. .. . .. . . . .. . . . -~ . vencido el día 8 del mes i próximo pasado.70 j IVA sobre intereses y comisión de cobro. S. . . . .. .00 . .. .. . Calcúlese el interés sobre 29 días. . el importe total se depositó en el Banco del Ahorro Nacional. .. . A. 009. . Importeneto. . . por $16 000. . . . con ch/12350 a cargo del Banco de i Comercio. i 06 de junio . ... .. . . . . . .. con el ch/12349 a cargo / / I /C le1 Banco de Comercio.. . Valor nominal del pagaré .. con cheque. . . .00 $ ll 198. . . .. . S. 24 / : Se vendieron mercancías a Advance._. . .. . . . . . .00. . sobre 349 días ... .. . . ... . . . . .. .. por . S.. por . . .. .. . . ... A. . . . .03 x 30 349 = 335 040. . . Corp. . .. . .70 12 877. . . . . . . . $ 44150. . .00 . . .. ... . . . .* 3 360.. . según fac. . . . . ... . . .. .*. . .. . . .. . . . .. . que son los que hay del 6 de mayo al 5 de junio del presente 1 / I ji Go. Total.. . .. . . . . . . . según recibo 4624. S... . . .. . . . . . . . . A. . . .. .. . . .. por $180 000. . S..00 ’ Total .. I 5 05 de junio 20 i Se le pagó a nuestro proveedor Miranda.00 Comisión de cobro . vencida el 6 de mayo del presente i junto con intereses del 5. $ 25760.. . . . . . .. . . . ... . tomando en consideración que el mes comercial es de 30 días.... .. . .

. . . . . . . . . . .00 19 600. . . .. S. . . . . . .00 $ 11200. . . . . . . . . . . . . . . y con abono a la de Bancos por el importe total pagado. . . 6352. . . . . . .. . . . .. . . . . . . . 1 120. . S. . . . .. . . . . .. . . . . . . . . 2 240. . . .. . . .. . A. . .quien debe de firmar el recibo correspondiente. . . . . . . $ 1120. . <. . . . . . . . .00 / $ 520000. . . . . $ 7518O.. . . .. . . 1960. .00 400 Artículos modelo “C” . . . .00 10 Artículos modelo “B”. . Registro de gastos menores Por lo que se refiere al registro de los gastos menores pagados por el señor Rico. S. . . . . ..*. según comprobantes. .00 i 5 Artículos modelo “F” . . . . . . . . . . . .. 168. ./ pondiente se abonaron e’n su cuenta. .. . . . . .. . . . .00 11200. . de acuerdo a lo que / corresponda cada una de ellas. . .*. . . . .. .. .00~ 78 000. . . . . . . . 1. .i l :a&en la presente semana. . . . . . . . .. . . .. . . A. . . . . . . ..00 1 Subtotal . S.. . . . s. . . semanalmente. . S. . . 26 I- $ 420 000. . . $14 000. . . . . al contado riguroso. . . . .00~ 27 / 06 de junio t Deposito en el Banco de Comercio. .. ..00 ! 10 Artículos modelo “E”. . $ 12880.. . 0 0 1 06 de junio Se compraron mercancías a MAS.. . . ... . 010. . . . . .. . . . . con abono a la cuenta de Impuestos por pagar si en alguno de los i casos se retuvo ISR. . . . según nota de crédito 001.00 1 $ 598 000. . . .OOi ‘ IVA . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . .óO 1680. .. .. .00 $ 13 300. . .. ... . . . . 350. .. .00 / Subtotal ..*. . . . .. A. . . . . . . . . se deberá expedir cheque a cargo del Banco de Comercio. . . . . .00 7 000. . A. En el asiento de / Diario se debe anotar la siguiente redacción: Reposición del fondo de Caja con el ch/ “X”. . . . . . . i a nombre del cajero. . . . . . A. . . .. 8$6 4 5 7 .*. . . El importe anterior se pagó con ch/12352 a cargo del Banco de Comercio. . . . . . . . . . . .. . $ 2 660. . . .00 22 400. . .. . . . . ll 277. . .i 1 :es pagados. . . según fac. . . . por lo siguiente: 5 Artículos modelo “A” .. . . .. . . . . .. . 06 de junio Se vagó a El Universal. . .*. . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . .25 // / ! / 06 de junio Se vendieron mercancías. . . . . . . . . . .-. .. . . . . . . . . . . . .. .. . .. . ... . . . . .. . . 20 Artículos modelo “C” . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . 8426. . S. .. .00 con el ch/24682 a cargo del Banco / l del Ahorro Nacional. por $150 000.. .00 1 Total . . .. . .. según ficha. según fac. por lo siguiente: 300 Artículos modelo “B” ... . . . 1 10 Artículos modelo “D” . .00! Gastos menores pagados I La gerenciade la empresa acordó que.00 f IVA(sedescuentadeIVAporpagar).. I 223 29 PRIMERA PRÁCTICA DE CONTABILIDAD 323 I . 1680.. . .. . ... . . .00 I Total . . . . . . . A. .. . . . . .. I 06 de junio El cliente Sepomex.. . . . . . . . . . . . . .200. . . 250. . . . . . . . . . su importe y el del IVA corres.*. . .. . . .. . . el total se pagó con ch/12353 a cargo del Banco de I l Comercio. . . .00 Subtotal . .. .. . .. por anuncios que publi. .. . . . devolvió 10 artículos modelo “D”. . .00 : 20 Artículos modelo “D” . IVA . ... . . . . .00. . . . . . . . . . . .00 más el IVA correspondiente. . . . A. . . . . . $’ 1400.. .. . . . ..‘. . . . .. según fac. . . . . . . éste se debe 1 hacer con cargo a las cuentas de Gastos de venta y Gastos de administración. . . . . . .. .. . . . . . . . A. por el importe total de los gastos meno.*. . . . . . . S. . .. . .. . . .. S. . . . . . . . . . . . . .. . . .. . . . . . . . señor Ricardo Rico. . .00 1 100 000. . . 11. . . . . Total . . .

$ Elabore la Balanza de comprobación en la página 12 de su block tabular de 4 columnas..~- Sueldos .. 1 CORRESPONDIENTE A LA PRIMERA SEMANA DEL PRESENTE j 06 dé MES junio del ano ‘X” Concepto GaSto. ... ...---. pase los movimientos de las cuentas del mayor a la columna de totales.__~_ -.. el cual quedó amparado con el recibo 006. .. . . S.50 8. . entregó comprobantes de los gastos menores que pagó durante la presente semana. __. el importe anterior tiene incluido el IVA (del importe sin el IVA aplique el 60% a gastos de .50 180. . Totales . _ _-.. ..00 28.-. .. / 32 08 de junio Se pagó el suministro de luz. ... . j rbo.. ..- Gastos Gas tos de de ven admón.. con el ch/ 12355 a cargo del Banco de Comercio. .-. A._ -. .. j$ _.. . Adorno de aparadores . Refacciones del equipo de reparto .. por honorarios 642 fac. . . ~--- 1 02 al 06 ae junio del ario “x” Del Comproban te i Artículos de aseo . . . .00 218. . .39987.50i$ 644. ... 04988.. . . .50 45. . .51212. . el ch/12354 a cargo del Banco de Comercio. correspondiente al bimestre próximo pasado. . . .. .._..50 66..70 315... .ta ~-.. ... . según nómina 1. que se presenta a continuación: NÓMINA NÚM.. -. una vez comprobado lo anterior..00 $ 18. 29414. . . ... . .W A XSR acrediretenitable do -_-.E - -.~~ RELACIÓN DE GASTOS MENORES PAGADOS _.. .fac...50 --...90. . . .00 19. y que el saldo de cada una de las cuentas colectivas o acumulativas coincidan con el de su mayor auxiliar correspondiente.. ._. . . . ..50 j$ 214.. a la empresa Luz y Fuerza del Centro..__ _. . . . I__ .. . 1Papelería y útiles de ofi&na ..00 30. . .00 24... . .00 1 149. I Artículos de empaque . . ..--.. A... . 16216.. . .T -Gastos wnta : ~. .. .. ..00 __-[mm total _--.. en el asiento de Diario.__.. A. . debajo de las cuentas colectivas o acumulativas cada una de las subcuentas o de detalle. --------- ___.. . ...70 27. . .. .venta y el resto a gastos de administración). ... por $6 032...__--..50 $ 48._-. ... . a su nombre... según recibo. . ._.00 300. . .._. i Compostura de máquina de escribir Gasolina y aceite .. fac..00 16.. / ‘fac... . -.00 23. . . .. . .00 130.20 + / $1594.00 783. : Abonos de transporte. que el señor Rico firmó.-__ . L” Ppgado-. . 1 6 345.00 34. . . .. fac.-. j$ ---15392. con el ch/12356 a cargo del Banco de Comercio. .. S. . . --_. ..--.. i .-__ ---.. por honorarios 945 .-F -___ _-__--$ 45.-___ 1 120.-.fac. Importante. . .00 190.. previa verificación de que los movimientos deudor y acreedor sean iguales a las sumas del libro Diario.-. ._. .50 i 3 1 1 06 de junio Se pagaron los sueldos correspondientes a la primera semana del presente mes.--. por el total del importe pagado se expidió. ..00 160. 758814.. . . . S..f-de .. --. en el mismo renglón donde se encuentra la última cantidad. . . rbo.-. . .00 126. ... ..25 . .30 06 de junio El señor Rico.20 184. . 324 CAPíTULO20 ..00 6 180. No olvide anotar. ..50 315.

. . según contrato. . . . . . . el importe anterior. . . . . . . . . . $ 28 000. . por $ 25 000. . . . . . . . . . . A. . .00 / 44 800. . .00 40 Artículos modelo “D” . por lo siguiente: 50 Artículos modelo “A” . con el ch/12359 a cargo del Banco de Comercio. 2 240. . . . . . . . . . .00 I $ 301392. . . . . 39 312. . . . . . $ 32200. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . por $ 32 200. . . . . S.. . tanto en pagar una renta anual por $ 520. . . . . A. . . . . . . . . A.. . por tal motivo.astos de administración). IVA . . . están sujetos a la obligación de pagar el impuesto.00 1 120. . . . . . . . . . . . . . . por el / Jalar neto más el IVA correspondiente expidieron elch/ a cargo del Banco Internacional. . . . . según recibo por $2 990. . . . . . . según fac. . . . . . . .00 100 Artículos modelo “C” . V. .. Aspecto Legal. . . a MAS. . . . . . . . . A. . . . Subtotal . . . . . El Art. por trasmitirse en la presente semana. . . . . .. . . defectuosos. . . . . .e Rosa María Alaniz Serrano. . . . . . . . .. . . . . . . . . A. . . . . . . . . . . . . . 350.00 09 de junio Se renta una caja de seguridad al Banco del Ahorro Nacional. $ 1400. . . . . . Total . A. . . . .00. . . . .00 j $ 22 400. . .. A. . PRIMERA PRÁCTICA DE CONTABILIDAD 325 . . que avala el importe de posibles daños que llegase a sufrir dicha caja. . . . . . .. . . . . $ 2 660. . con el ch/12357 a cargo del Banco de Comercio. 08 de junio 1 Se devolvieron 20 artículos modelo “B”. . . . considera los depósitos como pagos anticipados. . . . .. . . Total . . . . . . . . . . . . . . . . . . . S. S. . . . . . . . . . . . . por su importe más el IVA :orrespondiente nos expidió el ch/545813 a cargo del Banco Continental. . . . . . . . .00 10 Artículos modelo “F” . . . . . . . . con el 10% de descuento por pronto pago. . . . .. . . . a la Organización Radiofórmula. \ 3. . . . según recibo 526 . . . .00. . en el cual se conviene. . tiene incluido el IVA (del importe sin el IVA aplique el 20% a gastos de renta y el resto a gastos de administración). . . . (Del importe de la renta aplique el 60% a gastos de venta y el resto a . . . . . . . . . . . . . . . . el importe. según actura 226689. . tiene incluido el IVA. 1960. . . . . . . . . . . .00. . . . 168.00 ) $ 291200. . . . .anterior. . . . . . . S. 28 000. . . . . . . . . . . . . .00 20 Artículos modelo “B”. . . . . . . . .00 : 16 800. . . . . . .00 / 20 Artículos modelo “B”. . . más el IVA correspondiente. .00 Subtotal . . . . . . V.00. . . . . . S. . . . . .00. . . .00 / 29 120. . . . . . . . . S. así como el extravío de las llaves de la misma. . como en pagar un depósito en garantía por $ 380. .001 08 de junio 1/ Se vendieron mercancías al contado riguroso. . . . . según nota de rédito 115. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . a Teléfonos de déxico. . . . . . . . . . Importe neto . . . . . . correspondiente al bimestre próximo pasado. . . . . . Descuento del 10% por pronto pago. . . . . . . . . . de C. . . . . . . .00 1 35 000.i 33 / ! 34 08 de junio Se pagó la renta del presente mes. . .00 / IVA (se descarga de IVA acreditable) . . . . . . 0011. . .00 I 4 200. . . . . . -. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . .00 100 Artículos modelo “E”. . . . . 17 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado. . . . de C. . 08 de junio Se pagó propaganda. . A. . . . . . . S. . . . .00 1 39 200. . . . . . . . . . I ’35 1 08 de junio / 36 / 1 / / / / 37 Se pagó el servicio telefónico. . . . . . . . . . . . . . . A. . . 133 000. menos la remción del 10% del ISR. . con el ch/12358 a cargo del Banco de Comercio. . . . .00 . . .00 $ 262 080.

. ... . . . se aceptó pagar el P/95 1 / 1. . . . . . . . . . .. Precio de compra de la máquina de escribir . . . . . . . .. .. . ... . . . . . más el IVA correspondiente.40 78... ... ... . . Debe tenerse presente que los intereses causan IVA. .. . . . . .. . . giró el ch/405016 a . . . . ... 11 de junio Se vendieron mercancías. $ IVA sobre el precio de compra . . . .. . . .. .. . --5+Qoo . . . . modelo 6787~S/N-llTX528. . . . . .. . S. . . . . según recibo provisional s/n.. . . . . . .. . . . . A.. / 09 de junio / ! Se compra una máquina de escribir eléctrica. . .00 4 370... . . . . . . . . $ Intereses del 15% sobre el resto por pagar . .. .. . . . . ... . .. . .. . . . ... $ ..00 900. Total . .. . A. . . . . $ Depósito en garantía que avala daños a la caja y extravío delasllavesdelamisma . . . .. .. .00.. . . . A.. . . . . . . .. . :. .. . IVA de los intereses (aproximado). . y el depósito como un pasivo fijo. ..... . ..00 .. .. 1 I40 / Estime el subarriendo como una utilidad secundaria.. S. . . .. . . . .00 3 496. .. . .. .cargo del Banco de las Artes Gráficas. . . a favor del banco del Ahorro. ... . . . . . ._ . .. . .. . . .... . . . . . . . ... . . .. . . . . . . . . .. . .. . . .. . . . . . .. . . . . . . $ . . .. . .. . .. . .... . . : . . ... . .. . . . . ... . . . .. . . . ..00 c Por el importe anterior. . y el depósito en garantía como un activo fijo. . . . . marca IBM. . ..00 135. . . S. en $3 800. . .. . .. . .. .. .. $ Subtotal . . . . . . .. A. . . . .. . . ... . . . . . .. .. ... . . . . . . . .. . A. . . .. .. . . . A. .. . . .. . . en el cual se conviene en que el pago del subarriendo mensual es por $1200.. . . .00.. . .. ..... . .. . . . ... . . según con/trato. . . . . . . . . . . . con vencimiento a 90 días incluyendo en él intereses del 5% mensual. S. . . .. . . . . ... según fac. se expidió la fac. . . . . Resto por pagar. según ficha.. . . .. . . .-~ . . .. 261542... .. . S.. . 012 y Litográfica Madrid. . ... .00 1035.. S.. ... . .. . .. S. . . . S. . 013.. . 3 600. .. . . . . el cual. . $ 4 140. .t Renta anual de la caja de seguridad . . Por el importe anterior. . señor Ricardo Rico. . . .. . . .... . .. . .. .. . . . . . .. . ... . . . . .. se expidió el ch/ 12360 a cargo del Banco de Comercio. 2 400. . . .. . .. . .00 . . . sobre su importe total se concedió una rebaja del lo%.. . .. . . . .. . . . .. * $ 520. .. a la Casa Trejo.-. . . . $ IVA .. .. . . . .70 4 099. .. .. . . . . .. . . A. .. S. . . y el importe idel depósito en garantía que avala posibles daños que llegase a sufrir el inmueble es por $2 400. . . .. . Acuenta20%concheque. Considere la renta anual como un activo diferido. y por el resto. ... . . . Total . .. . . ... .. . . . . . .. del total se dio el 20% con el ch/12361 a cargo del Banco de Comercio. ..10 / / i41 I I42 i Se autorizó préstamo personal por $2 500. A.. . .. .. .00 874.. . . . . . . . : 39 / I I / 09 de junio Se subarrienda una bodega del edificio que ocupamos. por pequeños defectos. . . . . . . . .. . . $ 3 800. .. . .. . . Valor nominal del pagaré .00 380. . . . . . .. . .00. según fac.. S. .. . Total .00 570. . . . . . .. . a Litográfica Madrid... A. .. .. .. . . . . ... . . . . . . . . . . . Subarriendo correspondiente a un mes 1200. por lo siguiente: . -__-_ 326 CAPíTULO 2 0 .00 524. . . . al Cajero.. . . . . . . .00 Depósito en garantía que avala daños . el importe lo pagaron con el ch/190022 a cargo del Banco Continental. .. . por los cuales giramos a su nombre el ch/12362 a cargo del Banco de Comercio.. . . .00. ... IVA . .00 Subtotal . . .. . . . . .. como todas las entradas de dinero se deposita jen el Banco del Ahorro Nacional.. . . .__. .. . A. . . . . . . . . . .. . . . . .

. . / S.00. . . “A” $ .. . más IVA. según fac. . ... A. . $ - *- $ - - 327 . . . S.. .. con el ch/24683 a cargo del Banco del i Ahorro Nacional. . . . . .. .. . .. . A.. . . .-.. 47 : 12dejunioli Se vendieron 60 artículos modelo “A” y 80 arti’culos modelo “F”.... . .. A. S.. . cada uno.. .. 46 l.. . / S. . $ 80 Artículos modelo “F” . . .. . . . . cada uno.. a Miranda. El precio de venta por unidad idetermínelo sumando al precio promedio el 40% de utilidad: ’l? l? del art. .. más el IVA correspondiente se expidió el ch/ 12364 a cargo del Banco de Comercio.. ..... $375 000.=$ jl? l? del art. . . . . .. / 48 Por el importe anterior giraron el ch/153061 a cargo del Banco Comercial.00 / / 1 1 Se abonaron a la Cristalería Mónaco.. . . . ..00..ldejunioli Se compraron a crédito 100 artículos modelo “A” a $2 072.. . según ficha. .. . . .. A... ... ... . . S.. 014. . ... .00. . $21 800.. . ..._-. .. . . . según fac. .. . .de l? de venta **- . $ *.50.. A.. S. . . ... . . por el j importe anterior. .. según fac. . . .. . . . . . . .d e l ? deventa 1 .. 3369.00. . S.. .. .. .5 Artículos modelo “F” . (Determine el precio promedio en la tarjeta de movimientos de almacén correspondiente). S... . . . . “F” $ / 60 Artículos modelo “A” . :-I+ Descuento del 10% sobre el total de precio de venta . sobre el total de precio de venta I se concedió el 10% de descuento. . .00 $ ll 200. . . . 44 11 de junio L Se compró papelería y artículos de oficina por $9 600.-t40%deut. IldejuniolI / 45 c Se compraron a crédito 100 artículos modelo “F” a $1672. A. . . . con el ch/12363 a cargo del Banco de ) Comercio. ... . más IVA a Corporación / Bramer.. . . . . .. . . .. Total. 6109.. . . .. . . .. A. . ^ _____-_____I_... ll de junio $ 2 240.. S.. . A. 0149 (considérese el importe de la compra como un activo diferido). con el ch/000261 a cargo del Banco del ’ Atlántico.. .. por $15 760. . . ... A. . según fac.. A. .... . . por pronto pago.. S.. . .. .$ *..... . . .. ...t 40% de ut..... . . . . . 49 i 12 de junio Su abono del cliente Advance.. No olvide que el IVA se calcula sobre el importe neto 43 . . .=$ . . A... . .. .. . al Centro Papelero Lozano. . . ... . 12 de junio Se depositan en el Banco de Comercio.... . . Il Importeneto.. ... . (Determine el precio promedio en la tarjeta de movimiento de almacéni i correspondiente). . . . . . según recibo 7050. . .00. .. IVA sobre el precio neto . S. . . según recibo 007.. . PRIMERA PRÁCTICA DE CONTABILIDAD Total de precio de venta . .

. .00 $ 52 12 de junio Haga cn el Diario el asiento para’corregir el error anterior. . . .00. . . . el importe total se pagó con el ch/12366 a cargo del Banco de Comercio. Se venden mercancías. en el cual se invirtió el orden de las cuentas). por pronto pago. . $ 1960. Considérese el importe total como un activo diferido.00.00. . . . . .. . . por su importe giraron el ch/500918 a cargo del Banco Central. . Se compra papel de envoltura y artículos de empaque a la Papelería Catedral.00 $ 326200. . . .. . . con valor nominal de $240 000. . . . . . . . y en esa misma forma. . . como en la subcuenta del IVA por pagar. . S. .00 48 930. S. . . . . . . 313 600. . . . . .00 12 600. . . . 998873. por $ 9 800. . A. . . . . . . . . . . Total . . .. . . . . en las cuentas del asiento de Diario afectadas por la siguiente operación: -- 328 CAPíTULO 20 . $170 000. así como en la subcuenta respectiva. . en el cual se cargó una cuenta que no corresponde. según fac. . . . . páselo a las cuentas correspondientes del Mayor. A. . . . sobre el citado importe. . . . . . páselo tanto en las cuentas correspondientes del Mayor. según ficha. A. . 51 12 de junio Intencionalmente invierta el orden de las cuentas del asiento de Diario que causa la siguiente operación.00 36 Artículos modelo “C” . . . . S. .. . . . de tal manera que no se alteren los movimientos de las cuentas. . 55 56 57 13. . . . así como en las subcuentas respectivas. . . . . . . . el importe neto se pagó con el ch/12365 a cargo del Banco de Comercio. A. . . . . . en las cuentas del asiento de Diario que causa la siguiente operación: Se deposita en el Banco de Comercio. . . de junio Haga en el diario el asiento de complemento para corregir el asiento anterior. . . . . . y de esa misma forma páselo a la cuenta correspondiente del Mayor. concedieron el 6% de descuento mensual. . . . IVA . . . . . . . así como a la subcuenta respectiva. . . 12 de junio Intencionalmente cargue y abone $39 000. . . . . .00 Subtotal . . S.. A. . .50 12 de junio Se liquidó el P/94/ 109 a la orden de Admiral. . . . . . . . . S. sin que el movimiento de las cuentas se altere. . . A. . . . . . . . . En e! asiento de Diario anote esta redacción: Contrapartida y corrección del asiento 53. . según fac. S. . . .13 de junio Premeditadamente cargue y abone $ 19 680. .00. . y páselo tanto en las cuentas correspondientes del Mayor. . . . . . 53 12 de junio Premeditadamente cargue la cuenta de Gastos de Administración en lugar de la que corresponde al hacer el asiento de Diario que causa la siguiente operación. . . . .00. A. . . (En el asiento del Diario anote como redacción: Contrapartida y corrección del asiento 51. 54 12 de junio Haga en el Diario el asiento de contrapartida y corrección para enmendar el error anterior. . . por estimarse que será consumido o utilizado en un periodo mayor de un año. . . . . . .del Banco del Ahorro Nacional. . . . . . S. . . . . . . . . . . . . . con el ch/24684 a cargo.00 $ 375130. . . . 015. . . . . . . . . . . por lo siguiente: 160 Artículos modelo “B” . 350. que vence el 15 de julio del presente año. .. . . .

. . ..--e i/ Gastos de ji .00. . --_ _~. Abonos de transportes . . . . . fac. . correspondientes a las 2 primeras semanas del presente mes.. S..--. / i 58 j 13 de junio:/ / Haga en el Diario el asiento de contrapartida para corregir el asiento anterior. . sin que el movimiento de las cuentas afectadas se altere.-. . . . . .--. .IL._ . . 61 Se pagaron los sueldos correspondientes a la segunda semana del presente mes con el ch/12369 a cargo del Banco de Comercio. según nómina 2. . . . .“X” . S. zmlta z. con el ch/12367 a cargo del Banco de Comercio.. -Lzd@L ::... . El total de los gastos personales cárguelo a Deudores diversos. . el cual quedó amparado con el recibo 008 que el señor Rico firmó. A. . . . A. . Se le abonaron $19 000. y Graciela Morales P._ rbos. . . . . . I 59 / 13 de junio Se vendieron 20 artículos modelo “A” a $ 2 772. . por el total de ellos se expidió. . A. . . . ..-. .00.L . . -. .r.00. indicando como subcuentas: Raúl Alonso C. . .. “-1 Sueldos . fac. según fac. . a su nombre.. ..__ Concepto -__ ---. .----. -_m----B%%LtlN DE GASTOS !sde Mio d --. . por hotiorarios . . ... . ._ / MENORES PAGAQOS Concepto --_I ._ ~~:‘. . . S.1 . 834206. .. .------kestamos personales . . . . Compostura de una calculadora . . . .__. . . A. . . fac. en el cual se cargaron y abonaron $ 680. cada uno y 20 artículos modelo “F” a $2 310. 31555.. .__. a Miranda. . -. .L’. . . 13 de’funio El señor Rico. rbo.00.. S. Gasolina y aceite .. ..._ .00.-. .$ / i/ I ----. . . Comprobante --. . . . . . por $200. ~. más de lo debido. . . . _ 62 13 de junio Haga el asiento de Diario para registrar las contribuciones patronales a cargo de la empresa..-. . / . . 016.. . por el importe de ambos más el IVA correspondiente.. . . entregó comprobantes de los importes que pagó durante la presente semana. . cada uno. por $50. .. . jefe de ventas.-. . 2 CORRESPONDIENTE A LA SEGUNDA SEMANA DEL PRESENTE MES 13 de i~~ihk!. Papelería y artfculos de oficina .. . .-. Totales . -. provisionales . !i$ 15392125!. -. .e l a+. que se presenta a continuación: 131111yIioj _ _ JbMINA NÚM. . .-EUX-. -. .. . secretaria.-__--_. .~__ . . . __. . según recibo 86924.. 46878.j. .. . .r-----.. . para ello tome como base la tabla supuesta que aparece a continuación: PRIMERA PRÁCTICA DE CONTABILIDAD 329 . .i .--.. A.--. . . I i S. .. giraron el ch/859545 a cargo del Banco Latino.. el ch/12368 a cargo del Banco de Comercio. . . . . .--. .00.

. . . . . . .. . . . . . . . . . . . ... ... . . . . . ..CONTiIBUCIONES 13 de junio 44 año “X” concepto PATRONALES POR PAGAR 2% nómina SOh I. . . ..M. . ... . después de. .M. . . . . .. . Totales . .. . . . 50. . . . . . $ 1262 85 10498 75 I. . . . . . . .. . pendientes de pago . . .. . .. :. . . . $ 615 65 2%s/nómina . . . . .. 1691 15 5% INFONAVIT . . .75 El asiento de Diario para registrar las contribuciones patronalles - por pagar. . . . .. . .S. . .. .. . . . . . . . . .S. .. . . .$ ‘! Anote en el asiento de Diario anterio. . . . . . .. . . . . .. . . .< Gastos de administración. . ... . . . . . . ... . .. .. . . . . . . . . . . . . . ... .. . . . .. . . . . . . . ..M. . . .S.. . ... . . 8 395 40 16 381 . . ... . . . . .. . . .S. . .. . .**. . . . . .S.M. . . . . . . . . . c) Elabore en una hoja tabular de 12 columnas. . . . . . . . . . . .. . .. .. . . .. . . !§ 5118 15 I.S. . . . . . . . .. . . . . . . . Gastos de Administración e Impuestos por pagar. . . . .. . . . . .. . . . . . .- . . .. . . . .* Gastosdeventa . . . . . . . . . el importe total que corresponda a las cuentas de Gastos de Venta. . la Hoja de trabajo. .. . . . . . . . . . .. . . 1608 70 643 50 2%SAR . ... 2% SAR . . .. pase a su Diario el asiento completo con el número 62. . . .. . . . . . . . . . . . . .S. . . . . . . . . . . patronales Clrotas de INFONAVlT 5% de SAR 2% Gastos de operacibn Gastos de venta . . . . . $ $ 615 65 $ 647 20 126285 $ 5118 15 $ 5 380 60 1049875 $ 1168 70. . .S. . . . .. . .. . .. . . . .. .. . . . . . . . . . Gastos de administración. . .. . . . . . . . . . . . únicamente con los movimientos que hayan tenido las cuentas de libro Mayor del día 8 al 13 del presente. para ello tome como base la Balanza de comprobación que aparece en la página 14 de su 330 CAPíTULO 2 0 . . . . . . . 2%s/nómina . . . .. . . también a las cuentas correspondientes del Mayor y las subcuentas respectivas. . . . ..cumplir con lo indicado. . . . . . . . . . y por supuesto. . . .. .. . . . . . . . . . . .. . . . . ..1 $ 676 45 1319 95. . . . . . . . . . b) Haga en la pagina 14 de su block tabular de 4 columnas la Balanza de comprobación por todos los movimientos que hayan tenido las cuentas del libro Mayor del día 01 al 13 del presente mes. . . . . . . . . 3299 85 5% INFONAVIT. . . . .. . . . . .. . . . . . . . 5 380 60 I. . . .r. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 647 20 2% s/ nómina . . . . . . 676 45 2% SAR . . .. BALANZA DE COMPROBACIÓN Y HOJA DE TRABAJO a) Elabore en la página 13 de su block tabular de 4 columnas la Balanza de comprobación. . . . . . . . . . . . . 5% INFONAVIT . . . . . . . . Impuestosporpagar . . $ -7 986 :35. . $ 1691 15 329985 5 643. . . . . . . .. . . . . . es el siguiente: .. . . . 1319 95 Contribuciones a cargo de la empresa. de preferencia de tamaño oficio.. .. . . . . . . . . . .. . . .

Obtenga el inventario final jde mercancías.-__ll __---_. 13 de junio Haga el asiento de ajuste para determinar las ventas netas. quien firmó un vale para garantizar el adeudo.331 PRIMERA PRÁCTICA DE CONTABILIDAD . 59 --Isdejunio Se estima incobrable el 10% sobre el saldo de la cuenta de Clientes. 1 i5 Elabore el asiento de ajuste para determinar las compras netas.. y de ello aplique el 80% a astos de venta y el resto a gastos de administración._-. 13 de junio / 16 b4 . y aplíquelo a gastos de venta. señor Ricardo Rico. importe por el cual se hace responsable al cajero de la empresa. de venta y el resto a gastos de administración.-.-.-. 70 -113 de junio Se estima incobrable el 5% sobre el .. ~.__..-._-_--__-----... que a continuación se indican: ASIENTOS DE AJUSTE 99 1 13 de junio Al hacer el arqueo de caja se descubrió un faltante por $ 30. 73 / i f57 v 13 de junio 13 de junio Calcule el porcentaje máximo autorizado por la Ley de depreciacion de equipo de reparto. _-----. resulte registre únicamente lo que corresponde a 13 días.saldo de la cuenta de Documentos por cobrar. 38 {_I 13 de junio / Haga el asiento de ajuste para determinar la utilidad o pérdida en ventas o bruta. !block tabular de 4 columnas..) 71 /] 13 de junio Calcule el porcentaje máximo autorizado por la Ley de depreciación de mobiliario y equipo.. del importe que resulte contabilice únicamente lo que corresponde a 13 días.. 72 ~~~3dejunio Calcule el porcentaje máximo autorizado por la Ley de depreciación de equipo de cómputo electrónico. .y aplíquelo a gastos de administración. y de ello aplique el 75% a gastos . del importe que resulte contabilice únicamente lo que corresponda a 13 días. (Considere que los titulos de crédito proceden de ventas de mercancías. I del importe que resulte determine lo que corresponde a 13 días. 13 de junio Calcule el porcentaje máximo autorizado por la Ley de amortización de gastos de instalación... . Elabore el asiento de ajuste para determinar el costo de lo vendido._ / - -. i6 / 13 de junio / Haga el asiento de ajuste para determinar la suma o total de mercancías.__. sumando los saldos finales de todas las tarjetas de movimiento de almacén. así como los datos para ajustar las cuentas.00.___.

. 82 xmas finales.. $ lervicio telefónico. en cada una de ellas anote as sumas finales a la misma altura.. $ _ _ _ _ _ _ _____ ~_~.. ASIENTOS DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS 78 13 de junio Haga el asiento para saldar las cuentas de resultados acreedoras. .___. Totales.001 $ __-__ _ _ _I_ .. después páselo a las cuencas del Mayor.. de C. la parte consumida o utilizada aplíquela exclusivamente a Gastos de administración. según recibo . b) Balanza previa al Balance general en la página 16....00. .--. .390.00 2 960... . la parte consumida a plíquela únicamente a gastos de venta..00 j 2 530. .00.___ o ‘6 utilizada ‘7 c ‘ervicio de luz y fuerza.. indicando como subcuentas: Luz y fuerza del Centro y Teléfonos de vIéxico. 332 Elabore los siguientes documentos en su block tabular de 4 columnas: n) Balanza de saldos ajustados en la página 15. A.00 $ 1200. fi Anexos del balance o pormenores del Balance. 13 de junio Inventario final de papelería y artículos de empaque $1 800. . $ 720.00 5 520. c) Estado de pérdidas y ganancias o Estado de resultados en la página 17.00. a continuación de las ESTADO? FINANCIEROS -1..Importe NA 440. V. _ ndmón.. ---- Cargue los gastos y el IVA en las cuentas que procedan y abone el importe total en la cuenta de .00 ! .__ Concepto _ ______.. .--j 7 ‘5 / 1 ! 13 de junio Inventario final de papelería y útiles de oficina $1600. S.. ASIENTO DE CIERRE Y ASIENTO DE REAPERTURA 81 13 dejunio Elabore el asiento de cierre.. se deben hacer en el mismo orden en que aparecen las cuentas en el Balance general CAPíTUtO 20 . y por último. e) Balance comparativo en la página 19. . $ Gns tos Gastos de de venta . . . 13 de junio Haga el asiento de reapertura y páselo en las cuentas del libro Mayor. 13 de junio Elabore el asiento para saldar las cuentas de resultados deudoras._. 1400.00 $ 1 760. 13 de junio Gastos de operación pendientes de pago: ~---__r_ __.__ -~2 990.00 $ ..00 330...... 80 13 de junio Haga el asiento para saldar la cuenta de Pérdidas y ganancias. cancele los renglones disponibles por medio de una ínea quebrada llamada “zeta”. en las siguientes páginas de su block tabula] de 4 columnas. . según recibo.00..--___-____L ____ totfl1 . d) Balance general o‘Estado de situación financiera en la página 18.00..astos pendientes de pago. 1840. ..___-_. .

decenal. según el caso) y tendrán el carácter de pagos provisionales del trabajador a cuenta del impuesto anual. Tabla del artículo 80-B. originan contribuciones que son causadas tanto por la empresa que realiza dichos pagos. El análisis de las contribuciones derivadas de los sueldos y salarios. pero debido a su gran importancia y a su frecuente manejo dentro de cualquier empresa. l 695 696 697 698 699 700 701 La SHCP publica en el Diario Oficial de la Federación. una tarifa y dos tablas. también. los sueldos y salarios. Se aplica para determinar el crédito al salario. según sea el caso. por su complejidad. Se aplica para determinar el subsidio acreditable.comunes: semanal. en su artículo 80. Se aplica para determinar el impuesto determinado. excepto a los relacionados con el Comercio Exterior. establece para los patrones la obligación de efectuar retenciones mensuales a quienes le presten servicios personales subordinados. Tarifa y tablas. también las aportaciones de seguridad social a favor de los mismos trabajadores.tiempo. La Ley del Impuesto Sobre la Renta. entregados al trabajador en un periodo de. Cálculo de la retención. las tarifas de los artículos 80. Tabla del art$xlo BO-A. por 10s periodos de retención más. así como las prestaciones en dinero o en especie que reciben los trabajadores. se ha considerado conveniente tratarlas de manera muy sencilla y concreta. en México. además de las prestaciones en efectivo o en especie. en forma Semestral. la Secretaría de Hacíenda y Crédito Público. denominadas: 1. IMPUESTO SOBRE LA RENTA Retenciones. Tarifa del artículo 80. corresponde a cursos más avanzados. 333 . quincenal o de acuerdo ccn las políticas de periodos de pago de las empresas. como por los propios trabajadores al momento de pe&birlos. establece otras mecánicas para la determinación del impuesto í -etener. La mecánica que se va a estudiar en este capítulo es la establecida en la Ley. La Ley del Impuesto Sobre la Renta establece una mecánica para la’determinación del impuesto a retener. quincenal. publicada el 31 de marzo de 1995. mensual y trimestral. las cuales enterarán por los mismos periodos y en las mismas fechas de pago en que efectúen SUS pagos provisionales del ISR (generalmente mensual CJ trimestral. ya sean impuestos a favor del Gobierno Federal o a favor del Gobierno Local correspondiente.* La mecánica para determinar el impuesto a retener y/o el crédito al salario a entregar. 2. La tarifa y tablas mencionadas se muestran en las páginas 335-336. 3. BO-A y 80-6 de la LISR. mediante la Resolución que establece Reglas de Carácter General Aplicables a los Impuestos y Derechos Federales. Dichas retenciones también pueden hwerss en forma semanal. consiste en aplicara los pagos por sueldos y salarios.Sueldos y salarios y su cargatributaria Actualmente. son objetos de diversas contribuciones.

d ) Al subsidio total se le resta el subsidio no acreditable. incluyendo. 334 CAPíTULO 2 1 . conocida como impuesto marginal. según el renglón en donde está ubicado. 3 .702 703 704 705 Impuesto determinado. No se incluirán los útiles. 4 . se le restan los ingresos que están exentos de impuestos de acuerdo a la Ley. Debido a la pérdida acelerada del poder adquisitivo del salario durante los últimos años en perjuicio de la clase trabajadora. 2 . b ) Al cociente obtenido conforme~al inciso anterior. Subsidio. Subsidio acreditable. gravados para efectos de impuestos sobre la renta. se le aplica la tarifa del artículo 80 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. de comida y transporte. Con el objeto de reducir el impuesto de las personas físicas. 2 . la cual se publicó en el Diario Oficial el 3 de diciembre de 1993. en su articulo 80-A establece un subsidio aplicable al impueso de éstas. con fines de incrementar el ingreso disponible de los trabajadores que perciben menos de cuatro salarios mínimos. conocido como proporcibn se le resta la unidad (l). se le resta una cantidad denominada subsidio no ucredituble. e) El resultado obtenido en el inciso anterior. c) El resultado obtenido en el inciso anterior. siendo el beneficio prop. El subsidio no acreditable se obtiene multiplicando el subsidio total por unporcentaje que se determina como se indica a continuación: u) Se divide el total de pagos efectuados a los trabajadores en el ejercicio inmediato anterior.e servicios personales subordinados (sueldos y salarios). 3. el cual se debe restar del impuesto determinado de acuerdo a la tarifa del artículo 80. materiales y herramientas de trabajo. siendo el resultado el subsidio ucredituble. como se indica a continuación: 1 . conocida como subsidio sobre impuesto marginal. servicios de comedor. siendo el resultado que se obtenga de esta operación precisamente el subsidio no acredituble. b) Se resta del ingreso gravado el límite inferior de la tarifa. Al subsidio total obtenido conforme al párrafo anterior. de la siguiente manera: a) Se localiza el renglón de la tarifa en donde está ubicado el ingreso gravado dentro de las columnas de límite inferior y límite superior. determinado en la aplicación de la tarifa del artículo 80 (inciso c). se multiplica por el porcentaje de la columna denominada porcentaje sobre excedente del límite inferioy del renglón en donde está ubicado el ingreso gravado. del renglón en donde está ubicado el ingreso gravado.orcional mayor para los trabajadores de ingresos bajos. y el resultado se multiplica por dos. a la cantidad resultante se le conoce como subsidio total. conocido como ingreso excedente. las inversiones y gastos efectuados-en relación con previsión social. se le disminuye el porcentaje establecido en la columna denominada % de subsidio sobre impuesto marginal. siendo el resultado que se obtenga de esta operación precisamente el subsidio ucredituble. se le suma la cuota fija establecida en el renglón donde está ubicado el ingreso gravado. y con motivo de la revisión del PECE. Se determina el total de ingresos percibidos por el trabajador en el periodo por el cual se efectuará la retención. Se localiza el renglón de la tabla en donde está ubicado el ingreso gravado dentro de las columnas de límite inferior y límite superior. Al ingreso resultante. la Ley del Impuesto Sobre la Renta. se le denomina impuesto determinado. se le suma la cantidad establecida en la columna denominada cuota fija del renglón en donde está ubicado el ingreso gravado. En la mecánica para determinar el subsidio acreditable se aplica la tabla del artículo 80-A. En la mecánica para determinar el impuesto determinado se aplica la tarifa del artículo 80. Al total de ingresos percibidos. entre el total de erogaciones efectuadas en el mismo ejercicio inmediato anterior por cualquier concepto relacionado con la prestación d. d) A la cantidad obtenida en el inciso anterior. el Gobierno Federal considera necesario reformar la LISR. Al impuesto marginal. como se indica a continuación: 1 . conocido como ingreso gruvudo. c ) El porcentaje obtenido conforme al inciso anterior. se multiplica por el subsidio total. Incremento al ingreso de los trabajadores. A la cantidad obtenida en el párrafo anterior. entre otras.

00 30.12 3622.00 Crédito al salario mensual.79 12756.90 690. como se indica a continuación: Basta con localizar el ingreso gravado del trabajador en las columnas denominadas para ingresos de.00 40.93 16 187. mayo y junio de 1996.46 345.00 25. que es la siguiente: SUELDOS Y SALARIOS Y SU CARGA TRIBUTARIA 335 .31 1640.32 1640.86 4 013.00 10.00 Subsidio acreditable.00 34.94 16 187. Caso práctico.42 3 351. El impuesto a retener y/o el crédito al salario a entregar se determina restando del impuesto determinado según tarifa del artículo 80.93 En adelante 5. En la mecánica para determinar el crédito al salario se aplica la tabla del artículo 80-B. y considerar como crédito al salario el que corresponda según el renglón en donde está ubicado el ingreso gravado.06 8 093.53 1599. como el crédito al salario según tabla del artículo 80-8.89 239.73 2883.72 2 883.00 32.57 19 425.32 1640.41 3 351.80 12 756.94 193.00 50.80 478.53 361.00 50. abril.00 % sobre excedeh del limite inferior 706 707 708 709 $ 0.49 2 037.41 3 351. (1). Para la determinación del subsidio acreditable se va a usar la tabla publicada en el Diario Oficial de la Federación el 17 de enero de 1996. que es la siguiente: Límife inferior Limite superiol S Cuota fija $ 0. hasta ingresos de.Ql Limite superior Cuotnfijo s % de subsidio sobeimpuesto marginal $ 193.85 4 013.99 50.06 193. publicada en el Diario Oficial de la Federación el 17 de enero’del mismo año. Impuesto determinado. Para determinar este impuesto se va a utilizar la tarifa aplicable para el cálculo de los pagos provisionales mensuales.00 10.06 8 093. febrero.79 12756.59 3.73 2 883. (3).00 2.89 1359. El impuesto a retener deberá pagarse al Gobierno Federal y el crédito al salario podrá disminuirse de los otros impuestos a pagar por la empresa al Gobierno Federal.27 180. se va a utilizar la tabla publicada en el Diario.85 4013.86 4013. correspondientes a enero.00 0.89 75. marzo. (2).72 2 883.05 En adelnnte 0.00 33.07 8 093.07 8 093. a partir de enero de 1996. Para determinar el crédito al salario mensual. Para comprender mejor lo anterior. Oficial de la Federación el 17 de enero de 1996. que es la siguiente: Limite Ii$erior $ l.01 193.00 17. tanto el subsidio acreditable según tabla del artículo 80-A.00 20. El total a pagar se determina restando del ingreso gravado el impuesto a retener y sumando a dicho ingreso gravado el crédito al salario a entregar.24 883.42 3 351.80 150.56 19 425.68 1712.31 1640.80 12 756.00 35.Crédito al salario. se presenta un ejemplo de la mecánica procedente para determinar el impuesto sobre la renta que se le debe retener a los trabajadores o empleados.00 50.00 50.

61 93.70 1 352.-..--. . _. . .93 1378.26 1474.* /I i . 4. $ li -. Llevar los registros de los pagos de sueldos y del crédito al salario. .i exentas . --__9800 750 8 350 ooj. . que en su caso. .76 84. .95 En adelante ! . los importes de los conceptos que se presentan a continuación. --.27 _----.--.. ... . con motivo del crédito al salario. . Primas vacacionales . . . . . .. relacionadas i I Importes Previsión social . .$ 5 000.97 2 771. .54 2 424.~-~-. . . . . . . . ..--.14 1 Ol-L71 / 1033. . 14 500 1238 I001’ 1.. . . Los requisitos que deben cumplir los patrones para que proceda el acreditamiento del crédito al salario... ._-__. . . ---i3i%%--7 / 1 ..21 132.j Percepciones ‘i Perrepciones .i- 137. I-. . . . Presentar declaración anual del crédito al salario pagado en efectivo. . . (2) y (3). . -. . - / Sueldo mensual del trabajador (1) .. . .-.....Monto de ingresos que sirven de base ~ Crédito al salaio para calcular el impuesto mensual Para ingresos de Hasta in@eiok de Monto s $ $ 0. .--. 3.62 148.96 689.-. . /j Totales. .--_--_- Depreciación de comedor .. / 2 875. .57 126..--. . . . .. .-.---__- 71902 001.74 1 732. .53 2 424. . . conjuntamente con su sueldo 0 salario. .69 1352. son los siguientes: 1 .. . . .73 4’ 1 732.. corresponden al año de 1995..-..-.. . . SAR e INFONAVIT. .10 2 078. !.. están correlacionados con la mecánica del cálculo mensual del impuesto sobre productos del trabajo. . .54 137.14 146... . que aparecen en los conceptos de la tarifa y tablas anteriores.38 2 875... El crédito al salario deberá ser entregado a los trabajadores en efectivo. Los números (l). .. ..-. . . ? $ Il _ _-. .77 1 69.: g r a v a d a s . . entre otros. .. .. . .00 j Sueldo mensual del . Pagar.-_ ~...-. .CAPíTULO 2 1 .. 2. . .(2) 1 . . . . las aportaciones al IMSS.72 1033. . . . . . de tal manera que se pueda.94 1 378. .-trabajador~. .. . . . con el objeto de facilitar su determinación. 336 . entre otras. Aguinaldos . . . . . ...27 1 474.-.. se actualizarán semestralmente y serán publicadas en el Diario Oficial de la Federación en los meses de enero y julio. .--. . . . . correspondiente al ejercicio. Conservar los comprobantes. .. . .J --_---- Sueldos y salarios . ... . . Efectuar la retención del impuesto sobre sueldos y salarios. . 5. .. ...17 139. . .. . tales como: nóminas firmadas. - Las cantidades establecidas en la tarifa y tablas anteriores. .. 6. . se haya retenido. . en los que se demuestre el monto de sueldos y salarios pagados. ---_ Para el cálculo de la proporción.. .*****li i . conocer en forma individualizada lo pagado por estos conceptos de cada trabajador. . / Concepto .57 114. . . . . . . Datos para resolver el caso práctico . en forma individualizada. . . recibos de sueldos.!i .- l I lI 9 9 6 3 / OO\ $ 1 n 2 6 0 1 OO/ 7101 OO! $ 1 Il ll 038 1137 ll 510 19680 450 260 82 575 !i--. el impuesto.- .-.’ ffogaciones :. .11 2 078. ./ .98 2 771. .. .37 . Gastos de comedor :.15 1014.~ -.01 689. y la diferencia que resulte a favor de cada trabajador.~~~~-~?J¿%¿%~ ----------_---. .77 98.

. . . . .= 0. . . . . . . .. . . . . ..33 2. . . $ 5 ooo.18 352. .51 .*. . Determinación del total a pagar $ $ 1 016. Aplicación de la tabla del artículo 80-A determinación de la proporción: ... .*.. . . . . . . . . . . . . .. . ..<. . . .55 $ 70.88 28. . .. . . . .. . 900. . . . $ 98. . . .. ... .... Más: Cuota fija.. .... .. . . . . . .. . . . .. . . .1) ’ x 2 = .. .oq -$4405.86% de subsidio no acreditable Impuesto marginal ... . . Ingreso excedente del límite inferior .. . .47 !Proporción = total de ingresos gravados 71902. . . . . . . . .82 594. .. ... ..*. .. .29 345.00 . . Impuesto marginal . . . . . . . . ..8707 .oa 594. . . . ... . . .. . .. ..64 Cabe señalar que si el subsidio acreditabIe determinado según la tabla del artículo 80-A. .. .. . . .89 38. Aplicación de la tabla del artículo 80-B . . .. . .34 Crédito al salario correspondiente según el renglón en donde se ubicó el ingreso gravado . <... .. . ._ -:.. . .67 5.32 706.68 0. . .27 $ 146..69 40. Menos: Impuesto a retener. . * . ..2586 = 25. .04 . . 900. . .69 690. .. . . Determinación del impuesto a retener o del crédito al salaria a entregar al trabajador. * <. . . . . .. .. Por: % para aplicarse sobre el ingreso excedente . . . Subsidio acreditable (2). .. $ ++. . ... .. . . . . . . .... . Impuesto a retener. . .. . . . . . .. . . . Impuesto determinado (1) . . ’ $ ! $ $ $ 325. . . Menos: % de subsidio no acreditable (25... . . . ..... la diferencia no se entregará al trabajador ni se disminuirá del pago de . Crédito al salarió a entregar. .. Menos: Límite inferior . ... ..00 Ingresogravado. . . . .00% LS. .. . . . .00 193. . Menos: % de subsidio sobre impuesto marginal .. . . ... Subsidio total ..49 $ 1016.07 $ 986. . .17 76.. .1) x 2 = (. .--$ 421... . . .96 352... Subsidio sobre impuesto marginal . . . . . . .04 o. .55 69. .47 174. .04 998.33 $ 325. . . .. .67 $ $ $ 50. .._. .. . ..* Más: Crédito al salario a entregar. .. .. .. . . . . . . . ... . .. fuera mayor que el’impuesto a retener según la tarifa del artículo 80. . . . ... . . . .. .. .-com?ptos 7kabajador 1 7hbnjadm 2 Aplicación de la tarifa del artículo 80 Ingresogravado. . . .. . . .10 70. . . .. .. . . . . .. . ... . . .. .. . .. . .. . $ 5 000.. . . .. . . .. .24 475. .51 122.00 Subsidio no acreditable = (Proporción .otros-impuestos.. ... . .. . . . . .. * .. ..-- MECÁNICA PARA DETERMINAR EL IMPUESTO SOBRE PRODUCTOS DEL TRABAJO MENSUAL ...*.. ..8707 = 87. . .. .... . . . . . . . .00%: 130.27 $ $ 28. I’ . .17 Impuesto determinado según tarifa del artículo 80 . ... . Más: Subsidio sobre cuota fija .. . . . SUELDOS Y SALARIOS Y SU CARGA TRIBUTARIA 337 .36 600 $ 98.93 0. . . . .. * . ... . .... ....80 -76. . . . . . . .. .. .. .36 $ 0. . .. .. . .. ..22 9. . .. Menos: Subsidio acreditable según tabla del artículo 80-A .18 $ $ $ $ .07% total de erogaciones 82575. . . . Menos: Crédito al salario según tabla del artículo 80-8 (3) .. .... .. . . . . . . . Totalapagar.. . . . ... . .00 4 013. .. .. .. . . ...86%) . . . .. . . . .. .. . . . . . . .00 = .. . . .34 146. .

. . . . . . . .. . . . . .. . . . . .. ... . . . Trabajador (1) . . .S. . con motivo del crédito al salario. ... . es necesario abrir una cuenta colectiva para conocer en forma individualizada lo que corresponde a cada trabajador por dicha diferencia. . . .. . . . Se abonn: 713 1. . .. . . . . . representa el monto del crédito al salario pagado en efectivo a los trabajadores. La cuenta de Crédito al salario también se le denomina Pagos anticipados. . . . !§ 5403 6 8 $ $ 5403 6 8 5403 6 8 1 Trabajador (1) 1Trabajador (2) . .. ... . . . . . . . . .P. . . . . . . . entre otros.. . . . .. . . .. . . .. Esta cuenta colectiva o de Mayor es del Activo circulante. . . . . . . . . causan el siguiente asiento: Sueldos y salarios por pagar . . El pago del I. . . . . . . . . el nombre más común asignado a esa cuenta es el de Crédito al salario. ... .. . . . . . . . . $ 5ooooo 90000 $ 590000 98 i P $ 5403 68 594 36 Impuestos por pagar . . . . . . . Crédito al salario.. que la empresa tiene el derecho de recuperar a través del acreditamiento contra impuestos federales. . . . . . .. . . . . . . . ... . . . . aparece en el Balance general en el grupo del Activo circulante.. . . . de los sueldos y salarios por pagar y del impuesto sobre productos del trabajo retenido al trabajador (l).714 ueldos y salarios .. . . . . . . . ... .. . .. . . . .. . Trabajador (2) .. . .710 711 Aspecto contable. . . . . . . Bancos. . Trabajador (2) . . . . . . . ... . . El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el monto del crédito al salario que la empresa ha pagado en efectivo pendiente de recuperar a través del acreditamiento contra impuestos federales. .. . .. . . ... . . . . . . Del monto del crédito al salario pagado en efectivo a los trabajadores. . . . ... . . .. .. . de acuerdo . . . .T. . . Trabajador (1) I. . . . . . .. . . .. . . El registro de sueldos y salarios. .. retenido Sumas iguales. . . .. . . . . . . . . . . . . . se debe efectuar en pesos redondeados. . Trabajador (2). . Del monto del crédito al salario recuperado a través del acreditamiento contra impuestos fedcales. $ 4405 998 $ l--k- 5403 6 8 1 l-l con la siguiente disposición: el monto se redondeará para que las cantidades de 1 a 50 centavos se ajustan a 338 CAPíTULO 2 1 Pesos redondeados. . . . al respecto. . . .. . movimientos y saldo. . . Para registrar la diferencia que resulte a favor de cada trabajador. . . . ... .. . . . . . .. . . . . . .. .. .. $ 5998 04 $ 5998 gj El pago de sueldos y salarios. Trabajador (1) . . . . del crédito al salario por entregar en efectivo al trabajador (2). . .. .P. . . .. . . .rlS . .. . . . . a entregar en efectivo Sueldos y salarios por pagar . . . .. por entregar al trabajador (2). . . así como el crédito al salario en efectivo. . . .S. . . . . . . . Sumasiguales . . .. Asientos contables. . . . . . . . .. .. .. . ... . . . . . . ...T. sin centavos. originan el siguiente asiento: .. . . . . C Xdito al salario . . . . . .. . . .. . . Crédito al salario por acreditar. . . .. .. . . se indica a continuación su clase. . . . . . . . ... . . CRÉDITO AL SALARIO 7l2 Se carga: 1. . . .. . .

....l?T. . acreditamiento del credito al salario Bancos ... Sumasiguales . que son: el obligatorio (objeto de este análisis) y el voluntario. . . . .... . . la utilidad por redondear a la unidad del peso... . Regímenes. V..125% Guarderías Riesgos dq trabajo ... IV Guarderías para hijos de aseguradas.T... .25% 715 716 lnval ida. . Las tasas correspondientes a cada seguro. el acreditamiento del crédito al salario del trabajador (2) y el entero del impuesto sobre productos del trabajo. . . dos regimenes.P..la unidad del peso inmediato anterior.. .. .. ... . .‘. 150. .T. . .. . . por ejemplo. . . . Trabajador (2). .. . . El régimen de seguridad social tiene por objeto: garantizar el derecho humano a la salud.....P... El seguro socialcomprende.. . .. . y 150.. Invalidez... y los obligados a cubrirlas se pueden localizar en el siguiente cuadro: Sujeto Enfermedades y maternidad 8. .. . ... . .. .. . . . . . . y las cantidades de 51 a 99 centavos se ajustan a la unidad del peso inmediato superior. De acuerdo con esta disposición. . retenido al trabajador (1) el crédito al salario pagado en efectivo al trabajador (2) y la cantidad por pagar. o sea el monto del entero del 1. retenido al trabajador (1).. .. la asistencia médica.. . ... $ 594 36 _ !$ I / APORTACIONES AL SEGURO SOCIAL Y SAR Objetivos. pago del ?‘S.. Utilidad por redondear a la unidad del peso Crédito al salario .P.. Riesgos de trabajo... a 151...~. ....... . . II.95% 2. .. El régimen obligatorio comprende los seguros de: 1. durante 1996. .... retenido Otrosproductos. . .. .. (Ver llenado de esta declaración o formulario en la página 347).. III. . parcialidades y retenciones de impuestos federales. . . originan el siguiente asiento: -__ -$ 594 36 $ 32 98 34 496 30 594 g El I. deberá presentarse en la declaración o formulario 1..50 se redondeará a 150.S. . .. . . . vejez cesantía en cdad avanzada y muerte 5..T. . .. .. . . denominado Pagos provisionales.. ..... la protección de los medios de subsistencia y los servicios sociales necesarios para el bienestar individual y colectivo. .. . .51. ... . - Impuestos por pagar .34785%? 0% Retiro Patrón Trabajador 1% 0% 2% 0% 717 Los porcentajes arriba mencionados serán aplicados al salario base de cotización para poder determinar la cuota correspondiente a cada seguro... ... .. Tasas. . . redondeado a la unidad del peso. . ... . SUELDOS Y SALARIOS Y SU CARGA TRIBUTARIA 718 339 . . . . . . El importe de las cuotas del seguro de riesgos de trabajo son a cargo del patrón y se calculan aplicando los porcentajes establecidos en el artículo 79 de la Ley del Seguro Social al salario base de cotización. . . . así. Retiro.. . . .... el pago del I... Enfermedades y maternidad. ..... .. . .S.. .. . en el caso práctico que se está resolviendo. .S.. . Trabajador (l). . .. Porcentajes. .75% 3..I.. vejez cesantía en edad avanzada y muerte.

03500%. El ahorro. que es una prestación en favor de los-trabajadores. agosto. am CAPITULO21 . ropa y otros similares. Seguro de retiro. teniendo un tope de aportacion equivalente a 10 veces al salario mínimo del área geográfica que corresponda. Fechas de pago. comisiones.719 Dichos porcentajes varian de acuerdo con la actividad de cada empresa siendo el porcentaje mInimo por cubrir el de 0. reparación o mejoras de sus casas habitación y para el pago de pasivos adquiridos por estos conceptos. percepciones. 720 721 722 723 724 INSTITUTO DEL FONDO NACIONAL DE LA VIVIENDA PARA LOS TRABAJADORES 725 726 Objetivo. Vejez. salvo cuando este tipo de servicio este pactado en forma de tiempo fijo. Los pagos por tiempo extraordinario. Toda empresa esta obligada a proporcionar a los trabajadores habitaciones cómodas e higkkicas. La del fondo nacional de vivienda (INFONAVIT). Integración. La cuota del seguro de retiro. prestaciones en especie y cualquier otra cantidad o prestación que se entregue al trabajador por sus servicios. Hay que resaltar que el seguro del retiro. se efectuarán enteros provisionales a cuenta de las cuotas bimestrales a más tardar el dfa 17 de cada uno de los meses de febrero. 4. la cuota del seguro de retiro. los siguientes conceptos: 1. El Fondo Nacional de la Vivienda tiene como objetivo crear sistemas de financiamiento que permiten a los trabajadores obtener crédito barato y suficiente para adquirir en propiedad habitaciones cómodas e higiénicas. Además. marzo. donde el límite superior es el equivalente a diez veces el Salario Mínimo General vigente del Distrito Federal. a más tardar el día 17 de los meses de enero. junio. A diferencia de las otras ramas del seguro. alimentación. 2 . El salario base de cotización se integra con los pagos hechos en efectivo por cuota diaria.34785* y el máximo de 10. mayo. y las cantidades otorgadas por el patrón para fines sociales o sindicales. Los instrumentos de trabajo. abril. octubre y diciembre de cada ano. La del seguro del retiro (SAR). 6. El pago de las cuotas obreropatronales será por bimestres vencidos. es del 2% del salario base de cotización J es aportada en su totalidad por el patrón mediante la presentación de los formularios oficiales SAR-Ol-1 y SAR-02~1. Porcentaje. tales como herramientas. Las aportaciones al Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los trabajadores y las participacionesen las utilidades de las empresas. El salario base de aportación se integra igual que para efectos de las aportaciones al Seguro Social. así como las despensas. julio. Para el cálculo de las cuotas. Limite. cuando se integre por un depósito de cantidad semanaria o mensual igual del trabajador y de la empresa. Excepciones. 2. con excepción del Ramo de Invalidez. es depositada en una institución de crédito en cuentas individuales por cada trabajador. la Ley del Seguro Social establece como lfmite superior del salario base de cotización el equivalente a veinticinco veces el Salario Mínimo General vigente del Distrito Federal. Los premios por asistencia. 5. El entero provisional de que se trate será el equivalente al 50% del monto de las cuotas obreropatronales correspondientes al bimestre inmediato anterior. Dichas cuentas individuales tienen dos subcuentas: 1. 3. Respecto a las cuotas relativas al seguro de retiro no se tendrán que efectuar enteros provisionales. como ya se vio. La alimentación y la habitación. para la construcción. septiembre y noviembre de cada año. Cesantía en edad avanzada y Muerte. habitación. No se toman en cuenta dada su naturaleza. cuando no se proporcionen gratuitamente al trabajador. y las gratificaciones. nació en febrero de 1992. y para dar cumplimiento a esa obligación deber8 aportar al Fondo Nacional de la Vivienda el 5% sobre los salarios de los trabajadores a su servicio.

. . . .. .. ..) . . . Por días del bimestre (ler. . . . .. . . .. . . . . . . .. . . . .... . ._-- ~-- -n.0833x95. Gratificación . .. .. . .. . . . . . . . . . . . . . . - __~ ~. . . .. . Totales . Retiro (SAR) . . . .. . .. .. ... . . . ... . .. . .. . . . . . la aportación se efectuará en una institución de crédito en cuentas individuales por cada trabajador que tendrán como subcuentas la del seguro del retiro y la del fondo nacional 727 728 de la vivienda. . . ..... .. . . . Procedimiento __--.. Prima vacacional . . Invalidez. . . . . . . . Comida(art. . .. . . . . . . . . .00 15 días 6 días 25% 1 día ---.. . .. . . . . .La aportación se hará en las mismas fechas de pago que el seguro de retiro (bimestralmente) y se hará mediante la presentación de los formularios oficiales SAR-01-1 y SAR-02-1. . . Al salario base integrado así determinado se le aplicarán los porcentajes de las distintas ramas de seguro como sigue: -----. . .. . .. . .. Determinación de aportaciones. . Comida .. el asiento de Diario será el siguiente: SUELDOS Y SALARIOS Y SU CARGA TRIBUTARIA 341 . . . . . Al igual que el seguro de retiro. . . . . . . . . . . . . ... . . . .. .00 de salario diario) . . Salario diario base de cotización . . . ... . . . . . ... . . . ... . ..-_Ramas de seguro Patrón j/ ___~--/ Trabajador Enfermedad y maternidad . . . .. . . Si se considera que las aportaciones y el importe de sueldos y salarios corresponden al primer bimestre. . .. . . . . . . . ... . .. . . . . . . . . .______ _. .. .. .. .25 = 1. . : . ... . . .. . . . . .. . . . ..0041 x 95. . . . .. . . .5 días. ..0411 x 95.. . . . . . . .. . . . .. . . . . . . . . . . . . cesantia y muerte.___. . . .00 de salario diario). ... .. . . . . . . . .-----~-. . . . .. . . . .-. . / s ‘I 95. . . . . . e INFONAVIT Da tos Sueldo diario del trabajador. . Sumas . . . . . . . . . M a s : Salanodiario. . . . . . . . . . . vejez. . . . . .. . . . . .. . . . . . . . . . . . . .00desalariodiario) . . Vacaciones (6 días x . . .. . . . . . . ... .. .. Parte de integración del salario .. . Para entender mejor lo explicado anteriormehte a continuación se presenta un ejemplo de cómo determinar las aportaciones al IMSS. .. .. . .. . . . . . . . . .. . . . Asiento contable. ‘Se aplicó la tasa mínima de riesgos de trabajo (0. .. . .. .. .. . . .. . .. . .__. . ... . . . .. . . .-. . .34785%). . . . . .. Riesgos de trabajo *. .. . entre 365 días = 0. . . ._ ~~~~. .. . .33% =0.~ . .. . .. . .. Guarderías . . .. . .-1 Gratificación (15 días entra 365 días = 0. .. . . . . . . . . . . .38LIMSS8. SAR. . . .... . Vacaciones . . .. . . .

.. . . . . . . . . . .. . . . . . .. . . . . . .. . . * . . . . . . . . ... . . .. . . . . . . . .. . . . . . . ... . . . . . .*. . .. . . .. . . . . . . .. . . . . . Por número de días laborados (suponiendo que se laboró todos los días del ler.. . . . . Determinación de la aportación al INFONAVIT. . . . . . . .. . . . . .. .*. 242 CAPíTULO 21 .. . . .. Asiento contable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . SAR (impuesto patronal).. . . ..’ 1 Salario base de cotización (es el mismo que para los efectos de las aportaciones del Seguro social) . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . $ $ 5605 OO 1014 80 126 26 1014 80 332 17 6 746 ti $ 126 00 729 Cabe mencionar que la aportación retenida al trabajador no debe ser considerada como un gasto de la empresa. ... . . . .. . . . .. . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . ... . . $ 6746 06 730 No se olvide que la aportación del SAR se debe pagar en forma independiente de las aportaciones del Seguro Social.y de admh. . . . . . . . . ...*. .. . . . .. .) . de vta. .. . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . .. . . .. . . . . . de vta. . .. . . . . .. . .. . . . IMSS (cuota patmnal) .. . ... . . . . . . 126 Oo. . . . . . . . .. bimestre) . . . IMSS (cuota patronal) . . . . ... . . . . .. . . . . . Por 5% de cuota al INFONAVIT . . F 1014 80 IMSS (cuota patronal) . .. Por el pago de sueldos y salarios e impuestos por pagar 1472 97 Impuestosporpagar . . . . . . . . . . . .... .. .. . . .. . .. . . .. se determina como se indica a continuación: . * . . Sueldos y salarios por pagar. . . La aportación bimestral antérior. . .. . . . . . . .. . . La aportación al Instituto para el Fondo Nacional de la Vivienda. . . .. . . . . . . . . . . . .. . . .. . . . . . . . . Aportación al INFONAVIT . : . . . . . . . . ... . . . .. .. . . . . . . . . . . . .. . . . .. .Por el registro de sueldos y salarios e impuestos por pagar Gastos de operación @os. . . . .. .. . .. . . . . . . . . . .... . *. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . SAR (impuesto patronal) . . . . . . . . . . . ... . .. ... . .. . . . . .. . . . . . . .. . . . . . . . . . . .. . y admón. . . . . . . . . . . mediante la presentación de los formularios SAR-01-1 y SAR-02-1 ante una institución de crédito.. . . . . . . . . Impuestosporpagar . . . . . . . d’ .. . . . .. . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. .. . .. $ 332 17 IMSS (cuota retenida al trabajador) . . .. . . . . . . . .. . . . . . . . . . IMSS (cuota retenida al trabajador) . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . ... . . ..**. . . . . . . . . . . . . . ._ Gastos de operación @os. . . . Aportación bimestral al INFÓNAVIT . . .... ... . . ... . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . .. . . .. 5273 09 Sueldos y salarios ph pagar .... . . . ... . . . . . Sueldos y salarios . . . . .) . . . . . .. f_. . . . . . . . . . . . . . . . en virtud de que es descontada del sueldo del trabajador. . . . .. . . . . . . .. . . . . .. SAR (impuesto patronal) . origina el siguiente asiento contable: Por el registro de la aportación por pagar bii$iij+ : . . . Bancos . . . . ... . . . . . . . . . . .

. ... . . . . .. . . ... .. . .. ... . . . . . . ... .. . . .. . . . . .. .. . .. .. . .. ........ . .. ... . . ... . . . .. . .. .. . . Determinación del impuesto. .. .~--.. _ _-__---“-. . .. . .. INFONAVIT . ...... .-. .. .. . ... . . . . que corresponden iI aunaAolaboradox25%) .. El impuesto determinado anteriormente.... . . El asiento contable. ... . . . . . . .... . . . . . . . se presentan los siguientes datos supuestos: r Sueldo del mes ($100. .. . Bancos . . .. .1I I. . . . . . ... .. .. .. ... . . . . . . .. Es importante sefialar que no se calculará el impuesto sobre salario integrado. . 731 732 733 734 73s El impuesto determinado se presentará en la forma de pago denominada Declaración del impuesto sobre nóminas. . .. .. .. .. .. .. . . .. . ... .. .. . . . . . . ../i . El impuesto se obtendrá aplicando la tasa de 2% al monto total de pagos que por dicho concepto efectúen......Por el pago de la aportación Impuestoporpagar. . .. . en su capítulo 5 establece el Impuesto Sobre Nóminas. . .... . . ... . . . . . . . . .. .0452 = $ 104.. .. . . . . . . ..... .. .... . . . .. . Tasa.. Impuesto sobre nóminas... . . . .. 2% sobre nómina Impuestosporpagar. . . . ..... . . . .. .. .. . .. . . . . . .. Dicha ley se denominó Código Financiero del Departamento del Distrito Federal.._---Gastos de operación @os. ... . . .... . ... .. ... . . SUELDOS Y SALARIOS Y SU CARGA TRIBUTARIA = . . . . . ... . . . . . . .. . . . . .. . .-. . . . .. . . . .. . . origina el siguiente asiento: Por el registro del impuesto por pagar __-______. . .. .. . . . . y de admón. .. . . . . ... .. .. . . . t CÓDIGO FINANCIERO DEL DEPARTAMENTO DEL DISTRITO FEDERAL El lo. . . ... . . .. .. Impuesto sobre nóminas (2%) . ..__.. . .. a continuación. .. .. .. .... .. . ... el cual. . . .. . . Para determinar este impuesto.00 x 1.. . . . ... .. ..-_ El pago de la aportación al INFONAVIT se debe hacer mediante la presentación de los formularios SAR-01-1 y SAR-02-1 ante una institución de crédito. . . . . .... . . El impuesto se entera en efectivo.. . . . ... . . ... . .00) .. .. . . j/ Prima vacacional ($100.. . . ... ... . . . ... .. . . .00 por día x 30 dias) . Están obligados al pago de este impuesto las personas físicas y morales ubicadas en el Distrito Federal que efectúen erogaciones en dinero o en especie por concepto de remuneraciones al trabajo personal subordinado (sueldos y salarios). . . . .. .. . . . .. .... .. . . . -. . ~-... . . mediante declaración que presentan los contribuyentes en las oficinas autorizadas a más tardar el día 15 del mes siguiente al que corresponde el pago. . de enero de 1995 la Ley de Hacienda del Departamento del Distrito Federal fue sustituida por una nueva ley creada con el propósito de satisfacer las exigencias de los ciudadanos y en particular de los contribuyentes.. . .... ... .. . . . . . .. . PTU .. .) . . . . Gratificaciones (15 días x $100. .. . .. . . . . . ... .. . .. . .... .. . .. . .... .. .. Total. . .. .... . . de vta. . . . . .. .. . .. .52 de salario integrado x 6 días. .. .--. ... ... ... . . .. ..

y qué representa? ¿De qué se carga y de qué se abona la cuenta de Crédito al salario? iQué expresa el saldo de la cuenta de Crédito al salario.. Impuesto sobre nóminas Bancos . 695 696 697 698 699 700 ¿De qué son objetos los sueldos y salarios. . . ... .. .. .. . . ... por quién es aportado y me- diante qué? 344 CAPíTULO 2 1 ... .. . y de dónde podrá disminuirse el crédito al salario entregado a los trabajadores? ¿Cuál es el nombre de la cuenta en la que se registra el crédto al salario que resulte a favor de los trabajadores? ¿Qué clase de cuenta es la de Crédito al salario.. qué carácter tendrán y a cuenta de qué? iQuién establece una mecánica para la determinación del impuesto a retener.. .. . . y también quién establece otras mecánicas con la misma finalidad? LEn qué consiste la mecánica para determinar el impuesto a retener y/o el crédito al salario a entregar? iPara qué se aplica la tarifa del artículo 80 de la LISR? iPara qué se aplica la tabla del artículo 80-A de la LISR? 701 iPara qué se aplica la tabla del artículo 80-B de la LISR? 702 ¿Cfiál es la mecánica que se debe aplicar para determinar el impuesto determinado? 7 0 3 ~Cuál es el objeto del subsidio que establece la LISR en su artículo 80-A? 704 705 706 707 708 iCuál es la mecánica que se debe aplicar para determinar el subsidio acreditable? iA quiénes beneficia en mayor proporción el incremento al ingreso disponible de los trabajadores? iCuál es la mecánica que se debe aplicar para determinar el crédito al salario? iCómo se determina el impuesto a retener y/o el crédito al salario a entregar? 709 710 711 712 713 714 715 726 717 iCómo se determina el total del impuesto a pagar? iA quién deberá pagarse el impuesto retenido. . .... . .. .. ... . .. . . así como las prestaciones en dinero o en especie que reciben los trabajadores y a favor de quién.. .. .. .2 y 3 de las páginas 344-346. . . iQué originan las aportaciones de seguridad social a favor de los mismos trabajadores y por quién son causadas? iQué obliga6ón establece la LISR en su artículo 80. .. . a qué se aplica. .... . .. . y para determinar qué? 718 iA cargo de quién son las cuotas del seguro de riesgos de trabajo. ... . .. . ...Por el pago del impuesto sobre nóminas Impuestoporpagar... .. y cómo se calculan dichas cuotas? 719 iCómo se integra el salario base de cotización? 7 2 0 ¿En qué día y en qué meses se deben efectuar el pago de las cuotas obreropatronales? 722 LEn qué día y en qué meses se deben efectuar enteros provisionales a cuenta de las cuotas bimestrales? 7~ iCuándo nació la prestación del seguro de retiro a favor de los trabajadores? 7 2 3 LDe cuánto es el porcentaje de la cuota del seguro de retiro.. .. . $ CUESTIONARIO Conteste las preguntas 695-735 y después resuelva los ejercicios 1. . . y en qué parte del Balance general debe aparecer? ¿Con qué otros nombres se conoce la cuenta de Crédito al salario? iCuál es el objeto del régimen de seguridad social? ¿Qué seguros comprende el régimen obligatorio del seguro social? iA qué serán aplicados los porcentajes correspondientes a cada seguro. . .. .. ... .. . .... .. .... .

.. . .*. y mediante qué? LEn dónde es depositada la aportación al Fondo Nacional de la Vivienda? ¿Por qué la aportación retenida al trabajador no debe ser considerada como un gasto de la empresa? iCómo se determina la aportación al Instituto para el Fondo Nacional de la Vivienda? ¿En qué capítulo y en qué código se establece el Impuesto Sobre Nóminas? iQuiénes están obligados al pago del impuesto Sobre Nóminas? ¿Qué tasa se aplica para obtener el impuesto sobre nóminas. . . . ” --_. . . ... . . .. . . . . / ! L. . . . . .. . . .. . .. b) Elabore los asientos de Diario correspondientes. .... . . . . .. . ... . . .. .00 3453.. ...-.... . .. . .. . . . . .. .. . . . . . . . . . . . .. . .. cuándo? iCuál es la mecánica que se sigue para determinar el impuesto sobre nóminas? 724 725 726 727 728 729 730 731 732 733 734 735 EJERCICIOS Ejercicio 1 El siguiente ejercicio corresponde a una empresa que efectúa retenciones de impuestos sobre la renta a sus trabajadores en forma mensual.. . . . . . . . . . . . . ..--” __-___ SUELDOS Y SALARIOS Y SU CARGA TRIBUlARlA 345 . . . . . . . .--.. . . . .. .._. .. . .--_.. . iGratificaaónanual(c). .. -__.... .. .. .. . . . . . . haga lo siguiente: a) Determine la retención del impuesto sobre la renta por cada trabajador. . . .. .. .. .-... . . . .-. . y sobre qué monto? iMediante qué se entera el impuesto sobre nóminas. ..*. . . . . . . . ... . .. .. .~. .... . .. . . . .. ... .. . . Datos :. .._.. . .*... .. . . .. . . .. 1Total pagado .LEn dónde es depositada la cuota del seguro de retiro? ¿Qué tiene como objetivo el Fondo Nacional de la Vivienda? iQué porcentaje debe aportar la empresa al Fondo Nacional de la Vivienda sobre los salarios de los trabajadores a su servicio? ¿En qué fechas se debe efectuar la aportación al Fondo Nacional de la Vivienda. .. .. . Con los datos que aparecen en la página 345. .. ... .. . . . . trabajador 2 :Sueldo . . . . . .*..-. .. . . . . en dónde y... . ... . .. .. . . . . . . .. . .. iTota pagado . .. .. . . ..._ I” . . . . . trabajador 1 iSueldo . .. . . .. . . .-.. . ... . . ... . .. . . $ $ 280000 233 al 420. .. . . . . ...--. (Tiempo extra (9 horas pagadas al 200%) (b) ._. . ... . . . . . . IPTUrecibida(a) . . .^. . c) Utilice las tarifas vigentes publicadas por la SHCP en el Diario Oficial de la Federación.. . .. .. ... . . ..__ ! l iIngreso del mes..--. . . ... . . . . ..--. . . a más tardar.. . .. .. . . . . .. . . . .. . ..00 / j Ingreso del mes. ... ... .. . .. . .. .. . . . . . . ... .*. ... . .... . . . .-_... .. . . .. .. . . .. . .. . .. .Prima vacacional recibida (a) . . ... . . .. . ... . . ..

.. .. . . . . .. .. . . . Prima vacacional . .<.. XI LISR. . .*. .) c) Exenta hasta 30 días de salario mínimo general del área geográfica del contribuyente. .. ... .. .. . . .. . . ... 10 dtas Prima vacactonal .. .. . . Mu . .. . . Comidas .. .. . . . .. . (Art. . . .. ... ... determine lo siguiente: a) El impuesto mensual del 2F sobre nóminas por cada trabajador. . . ... .. . c) La aportación bimestral al IMSS. . . .. . ........ .. . .. Ejercicio 3 Con los mismos datos delejercicio 1. . ..... ... . . .. .... . Vacaciones ... determine lo siguiente: a) El salario diario integrado por cada trabajador. .... . . . .. .) Ejercicio 2 Con los datos del ejercicio anterior. . . .. ... ... . Primas vacacionales . .. . ... d) Los asientos de Diario correspondientes.. . . . b) Los asientos de Diario correspondientes. ...*. . . Totales.. . .. .. SAR e INFONAVIT correspondiente al patrón. .. . . .. .... . . Datos adicionales Trabajador 1 Trabajador 2 ‘ Sueldo diario .. Depreciacióndecomedor.. 77 fracc.. . . .. . . . . .. . 25% 2aldía 143... (Art. . . . . . SAR e INFONAVIT correspondiente al trabajador. ... .. . .. .. 77 fracc. .... . .. . ... . . .. . . . Depreciación de equipo de transporte del personal.‘... . . .. . .. 1 LISR... ..) b) Exenta el 50%. $ 93. : ...*. ... .. .... .. . ... . b) La aportación bimestral al IMSS.. . . . .. . . . ..... .. .00 21 días 12 dfas 25% Considere un bimestre de 60 días. .. 346 CAPíTULO 2 1 .. . . Gastos de comedor . .... .. .. Vacaciones . .. .... Gratificación . .. . 15 días Gratificación . XI LISR... .. .Datos del año anterior para determinar el subsidio: Concepto Sueldos . . .00 Sueldo dho. .. .. . ..... .. (Art.. .. .. . .. .... 1 $. . . ! <_ $ Gravados 29000000 75000 00 630000 96000 OO Exen tos $ Importes 29OOOOw 92500 OO 960000 134000 00 $ 16500 OO 33OuóO 3800000 680000 a) Exentas hasta 15 días de salario mínimo general del área geográfieadel contribuyente. 77 fracc. Gratificaciones . .. .

CANTIDAO W QI APAGAR 700 496 1 ECUROI)AX)PROTESTADECL~~B R O M Los DATOS MDDS EN ESTA SC+4 RDADEROS cx 0.PAGOS PROVISIONALES. l I SALT-760213-fS7 "t6151"o UDTI1.) 496 I I 1 I I I I 1 1 1 K O T R O S ESTIMULOS 942 o OTROS CONCEPTOS N A~CARGO y. M U L T A CORRLCCbN TOTAL D E coNTRmuaoNEs L (A+E+C+D) 194 9702 1 1 I 594 F I R M A ML COWWUYLNTE 0 RLPRESfNTANTE LEGAL 351 SE PRESENTA POR DUPLICADO 3!ill SUELDOS Y SALARIOS Y SU CARGA TRIBUTARIA 347 .H)O 9706 l I 496 1 I 1 t h TOTAL Df IMPUESTOS 701 I 1 5 9 4 1 “*” 0 AFAVOR 9709 I .L Df CO*m9""cNTfl SALT760213MDFl4RR04 l 1 E CREDITO A L w. R E T E N C I O N E S P O ” u: SALAn!OS NETO fL.ARlO I IWESTO A L ACWO (LA. PRIMERA PARCIALtDAD Y RETENCIONES DE IMPUESTOS FEDERALES.

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