CONTABILIDAD
Incluye el cálculo y registro contable del IVA, ISPT, IMSS, SAR, INFONAVIT y 2% -sobre n6minas
Elías Lara Flores

PRIMERCURSO' DE

EDITORIAL

TRILLAS wxlao. Argmuna. taprua,

cobmbh. Puolto Rloo. vonuu*

Catalogación
Lara Flores, Elías

en la fuente

Primer curso de contabilidad. -- 16a ed. -- México : Trillas, 1999. 347p. ;27cm. ISBN 968-24-6008-5 1. Contabilidad D- 657Ll34p - Estudio y enseñanza. 1. t.
LC- HF565L3.6

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PRIMER CURSO DE CONTABILIDAD son propiedad del editor Ninguna parte

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385, Col. Pedro María Anaya, C. P. 03340, México, D. F.

Segunda edición, 1966 Tercera edición, marzo 1967
Cuarta edición, diciembre 1967 Reimpresiones, 1968, abril 1969 Quinta edición, 1969 Reimpresiones, qgosto y octubre 1970, 1971, mayo y septiembre 1972, mayo y octubre 1973 y 1974

Sexta edición, 1975 Reimpresiones, 1976, enero y noviembre 1977, 1978 y enero 1979 Séptima edición, 1979 (ISBN 968-24-0771-0)
Reimpresiones, mayo y octubre 1980 Octava edición, 1981 (ISBN 968-24-1073-8) Novena edición, 1983 (ISBN 968-24-1479-2) Décima edición, 1984 (ISBN 968-24-1531-4) Reimpresiones, 1985, 1986, 198 7 y 1988 Decimoprimera edición, 1989 (ISBN 968-24-3248-0)

Decimosegunda edición, 1990 (ISBN 968-24-3997-3) Reimpresiones, 1991, julio y octubre 1992 Decimotercera edición, 1993 (ISBN 968-24-4765-8) Decimocuarta edición, 1994 (ISBN 968-24-5004-7) Reimpresión, 1995 Decimoquinta edición, 1996 (ISBN 968-24-5486-7) Reimpresiones, 1997 y 1998

Decimosexta edición, septiembre 1999 ISBN 968-24-6008-5
Impreso en México Printed in México

Al maestro Para lograr el máximo aprovechamiento de este curso es necesario que el maestro se cerciore de que el alumno ha comprendido los conceptos teóricos que en el mismo se exponen, así como su áplicación práctica. La teoría ha sido estructurada de manera “programada o encadenada”, por lo que no es conveniente que se pase de una lección a la siguiente, sin antes atender el grado de comprensión de los alumnos respecto de los, temas que se tratan en la lección que se estudia. Los aspectos prácticos no deberán ser tratados hasta dominar la parte teórica. A fin de facilitar’el aprendizaje, es de desear que el maestro imparta únicamente la teoría (definiciones, reglas, fórmulas, etc.) que los alumnos alcancen a comprender en una clase, y que les asigne, como actividad extraescolar, la resolución por escrito de las preguntas del cuestionario que correspondan a la parte que alcanzó a explicar en la clase. Cada lección está acompañada de un cuestionario; mediante este recurso didáctico se refuerzan las explicaciones que el profesor proporcionó en su cátedra y, además, se motiva a los alumnos para que participen de manera activa en el proceso de enseñanzaaprendizaje. La solución-de los cuestionarios en este libro es muy importante, porque, por una parte, estimula el razonamiento, la concentración y la memoria de los alumnos y, por la otra, permite al maestro detectar el avance y aprovechamiento de su clase; particularmente de aquellos alumnos que por una causa u otra se rezaguen. De ser posible deberían dedicarse algunos minutos a que los alumnos respondieran oralmente algunas preguntas del cuestionario. Los trabajos exaula tendrán que elaborarse con claridad y limpieza, deberán ser escritos con tinta y en el material contable adecuado (libros, registros, esquemas, etc.). No deberán aceptarse trabajos escritos con lápiz o que no reúnan las-condiciones antes expresadas. Al alumno Los cuestionarios que se incluyen al final de cada lección han sido preparados cuidadosamente y tienen como finalidad que el alumno haga un repaso completo de los temas tratados. Cada pregunta hace referencia al concepto más importante de los diferentes puntos desarrollados. Para comprobar si las respuestas son correctas, puede valerse de la correlación numérica que se ha establecido entre los conceptos de la parte teórica y las preguntas del cuestionario. Los números y los párrafos respéctivos se corresponden con suma precisión, lo que facilita la consulta entre la pregunta. y el concepto que contiene la respuesta; ello además se traduce en una ventaja adicional que ofrece el libro: la de que el alumno pueda ser ayudado en su estudio, inclusive, por per5

sonas que desconozcan la materia, por ese medio el alumno constantemente podrá autoevaluarse y determinar de inmediato su grado de avance en el estudio de la asignatura. Finalmente se le recomienda, de manera muy especial, que analice cuidadosamente los ejercicios resueltos que acompañan a la explicación de cada uno de los temas tratados en este libro, para resolver con seguridad los ejercicios que aparecen al final de cada lección.

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SUGERENCIAS

Capítulo 6. 59. Clasificación del Activo y Pasivo 24 Clasificación del Activo. Capítulo 2. Balance General o Estado de situación financiera 30 Generalidades. 15. Registro y control de las operaciones de mercancías 124 Procedimiento global. Formas de presentar el Balance.por una parte de sus actividades. movimientos y saldos 77 Definición. 70. Empresas que Capital. Denominación y movimiento de las principales cuentas de Activo y Pasivo 15 Denominación y movimiento. Libros principales. 188. Principales cuentas del Pasivo. 95. 13 Capítulo 3. 77. 30. 86. Capítulo 4. realizan actividades únicamente sujetas a la tasa del O%. Formulario de pagos provisionales. 168. Capítulo 11. Capital. 61. Cuentas principales de capital o de resultados. Procedimiento de inventarios perpetuos. Principales cuentas del Activo. Primera parte del estado de pérdidas y ganancias. Capítulo 14. 192. Empresas que realizan actividades que causan la tasa Los aumentos y las disminuciones del Activo. Nomenclatura y clasificación. Nociones preliminares La contabilidad.Sugerencias Capítulo 1. Capitulo 5. Capítulo 10. 117. 175. 193. 83. 7 . Cuentas de capital. 64. Partida doble. Empresas en las que es aplicable la tasa del 0% sólo Capítulo 7. 39. 176. Igualdad numérica entre los movimientos. 161. Segunda parte del estado de pérdidas y ganancias. 145. 24. Cuentas principales del Estado de pérdi. 31. Procedimiento analítico. Aspecto contable. Capítulo 13. 9. Registro contable del IVA 188 Antecedentes. 182. Balance comparativo. Reglas del cargo y del abono. 125. Aspecto legal. 107. 179. 113. parcialidades y Denominación de las cuentas principales. 5 9 Capítulo 9. 79. 166. retenciones de impuestos federales. el contador y aspectos legales. Formación del estado de pérdidas y ganancias. 94. Empresas das y ganancias o Estado de resultados 55 importadoras. 192 Capítulo 15. Cuentas principales del pasivo. 18. Empresas exportadoras. 131. Capítulo 8.Los movimientos y saldos. Balance comparativo 3 9 167. Registro de operaciones 83 Variaciones en las cuentas. Cuentas principales que se emplean en la contabilidad comercial 107 Cuentas principales del activo. 193. Empresas que realizan actividades liberadas o exentos del Impuesto. 180. Pasivo y del 10%. Clasificación del Pasivo. Estado de pérdidas y ganancias o Estado de resultados 59 Generalidades. 13. 26. Capitulo 12. 173. 15. 118. 39. Mercancías en tránsito o en camino 1 8 8 Movimiento y saldo. Aspecto contable. La cuenta. Activo y Pasivo Acepciones y definiciones. Libros de contabilidad Aspecto legal. 55.

266. Balanzas de comprobación y hoja de trabajo. Ley de Hacienda del Departamento de Distrito. 286. 8 INDICE DE CONTENIDO . 305. Mayor auxiliar de Bancos. 274. 305. Ajustes por acumulación de activo. 339. Aspecto contable. 306. Sueldos y salarios y su carga tributaria 3 3 3 activo fijo.. 249. 273. 332. Mayor auxiliar de clientes. Estado de resultados o Estado de pérdidas y ganancias. Ajustes por pasivo diferido. 305.Capítulo 16. 332. 239. Mayor auxiliar de almacén. Estado de situación financiera o Balance General. Balanza previa al Balance. Asientos de ajuste. Registro de documentos por cobrar. Formulario de pagos Capitulo 19. Errores. Balanza de saldos ajustados. 319. 253. Aspecto legal. 300. 333. 262. Ajustes por acumulación de Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores. 257. 312 Capitulo 20. Asientos. Ajuste de la cuenta de almacén. 312. Ajustes por activo diferido. 277. Primera práctica de contabilidad A los alumnos. 286. 249 Circunstancias que los motivan. 289. 333. Descargos por Aportaciones al Seguro Social y SAR. 219. Asientos de ajuste. 287. 340. . Estados financieros. 275. 239. Ajustes de la cuenta de caja. Ajustes de cuentas por cobrar. de ajuste. 330. 261. Asientos de perdidas y ganancias. Impuesto sobre la renta. Abreviaturas . Aspecto legal. parcialidades y retenciones de impuestos trabajo 2 8 6 federales. to legal 273. Ajuste de la cuenta de Bancos. 343. 219 Capitule 17. Asientos de perdidas y ganancias. Proceso contable. 270. 287. 258. Aspecto contable. Asiento de cierre. Aspecto legal. 243. 241. Ajuste para determinar la utilidad o la ‘perdida en ventas. 255. Registro de documentos por pagar. Ajustes delactivo fijo. 318. Asientos de ajuste. 264. Cuentas colectivas o de control 232 Registro individual y global. Federal. 305. 235. Cierre anual de operaciones y hoja de provisionales. Registros de gastos. 313. 250. 332. 312. pasivo. 301. 341. 265. Instituto del activo diferido. 255. 254. 324. Material contable. Instrucciones. Hoja de trabajo. Procedimiento. 313. 331. 234. omisiones y contrapartidas En el diario y en el mayor. Capitulo 18. 232. Balanza de comprobación. Balanza de comprobación. Asiento de reapertura. 266. Apertura y operaciones. AspecContribuciones. Apertura de libros principales y auxiliares. Ajustes por Capítulo 21. 347. Aspecto contable. Asientos de cierre y asiento de reapertura. Hoja de trabajo concentrada. 297.

de ope.empwsa. comkcios.C@nplir-corlredámente con las obligaciones fiscales y laborales. %da. 5. 1.de todos aquellos+tos de carhcter jurídìcoïen que la contabilidad puede tener fuerza prcbatoria conformea !o establecido por l$ e. &. h.. entre otros. Es l a disciplina que enseña lasnormas y los procedimientos para ordenar. Registrar.+ Brever con bastante anticipación-el futuro de la empresa. 5. Establecer ui confrolriguroso sobre cada uno de los recursos y las obligaciones del negocio. entre otras. 2. ventas. en cualqtier-moment&. En conjunto. 4 Servicios qw presta el contador. .). Servir como mmprobante y fuente d_e información.em@esa o ehtlda$req&&gara su buen funcionamiento de 19s servicios del 3 contador. . Establecer dp+ebimiento óptimo de registro de operaciones efectuadas por la empresa @anual.un$irOcon \&&werimientos de información para la toma de decisiones por p_arte de la Direc$6n gene+ ‘@stados financieros. AdrWustraz. Fines fundamentales de la Contabilidad.9 la forqa de sociedades. de la en5presa. ante terceras personas. (Producción.Pir forma adecuada los recur& fikanciek. registrar. 9 1 z . ñi&á@có o’&&r6~cQ. Contribu@~ra el correcto funcionamiento de Ias demás áreas de la empresa.‘nkrcadoctecnia. ¡os siguientes: . El contador. verificar y explicar cada una de las operacion$s rea-l&&s por una.analizar y registrar las operaciones pra&adãs por las unidádes económicas constituidas por un solo individuo o be.. una imagen clara y veridica de lasitu@ti financiera que guarda el negocio. entre otros.civiles o mercantiles (bancos. auxiliares de conceptos espe&&os. EL CONTAdOti Y ASPECTOS LEGALES Contabilidad. Gjercicio fiscal. por ser éste la persona capaz de estrtictùrk el sistema de procesati&nto. Los propósitos fundamentales-de la Contabíhdad son los siguientes: 1. e instituciones de hexieficencia. El contador es el profesional responsable de establecer los procedimientos de informacibn que permita controlar. todas las operaciones efectuadas por la empresa durante el . en forma clara y pre@a. los procedimientos tienen por objetivo.)’ 3.) 2.) 5.Nociones preliminares LA WNTABILIDAD. Proporcionar. planeac&Tn. industrias. 4.raciones más adecuado que proporcione la información financiera confiable parã tomar a tiempo las decisiones más acertadas.

su saldo al final del periodo de registro inmediato anterior. el total de movimiento de cargo o crédito a cada cuenta en el periodo y su saldo final. Art. el libro o los libros de actas. e) Incluirá los sistemas de control y verificación internos necesarios para impedir la omisión del registro de operaciones. La encuadernación de estos libros podrá hacerse aposteriori. para asegurar la correcci6n del registro contable y para asegurar la corrección de las cifras resultantes. la acumulación de las cuentas y las operaciones individuales. En caso de no cumplirse este requisito el comerciante incurrirá en una multa no menos de 25. Este sistema podrá llevarse mediante los instrumentos. Por ello es conveniente consultar las leyes y reglamentos que contengan disposiciones actualizadas. 36. como mínimo y por lo menos una vez al mes.00* pesos.00 pesos. El comerciante está obligado a llevar y mantener un sistema’de contabilidad adecuado. recursos y sistemas de registro y procesamiento que mejor se acomoden a las características particulares del negocio. El comerciante deberá conservar debidamente archivados. en el caso de las personas morales. 35. Art. sociales y culturales. aunque el comerciante sea extranjero. así como conectar dichas operaciones individuales con los documentos comprobatorios originales de las mismas. Todos los registros a que se refiere este capítulo deberán llevarse en castellano. Art. b) Permitirá seguir la huella desde las operaciones individuales a las acumulaciones que den como resultado las cifras finales de las cuentas y viceversa. pem con los recientes cambios al sistema monetario mexicano. son las siguientes: 5 CÓDIGO DE COMERCIO CAPfTULO III DE LA CONTABILIDAD MERCANTIL Art. c) Permitirá la preparación de los estados que se incluyan en la información financiera del negocio.La obligacih legal de llevar contabilidad En la mayoría de los países las leyes y reglamentos que fijan la obligación de llevar contabilidad sufren modificaciones y adiciones conforme van surgiendo cambios económicos.que sea el sistema de registro que se emplee. CAPITULO 1 10 . los nombres o designaciones de las cuentas de la contabilidad. pero en todo caso deberá satisfacer los siguientes requisitos mínimos: a) Permitirá identificar las operaciones individuales y sus características. En el libro o los libros de actas se harán constar todos los acuerdos relativos a la marcha del negocio que tomen las asambleas o juntas de socios. los comprobantes originales de sus operaciones. Art. y en su caso.000. Podrán llevarse mayores particulares por oficinas. 38. políticos. segmentos de actividad o cualquier otra clasificación. las principales disposiciones de estas leyes y sus reglamentos. vigentes al 10 de enero de 1993. l El texto de Ley indica 25 000. 34. En el libro mayor se deberán anotar. 37. empastados y foliados el libro mayor y. debe leerse como 25. 33. no excederá del cinco por ciento de su capital y las autoridades correspondientes podrán ordenar que se haga la traducción al castellano por medio de perito traductor debidamente reconocido siendo por cuenta del comerciante todos los costos originados por dicha traduccibn. d) Permitirá conectar y seguir la huella entre las cifras de dichos estados. pero en todos los casos deberá existir un mayor general en que se concentren todas las operaciones de la entidad. los consejos de administración. Cualquiera. En México. dentro de los tres meses siguientes al cierre del ejercicio. se deberán llevar debidamente encuadernados. de tal manera que puedan relacionarse con dichas operaciones y con el registro que de ellas se haga y deberá conservarlos por un plazo mínimo de diez años. Art.00 pesos.las leyes y reglamentos fiscales para los registros y documentos que tengan relación con las obligaciones fiscales del comerciante. sin perjuicio de los requisitos especiales que establezcan.

acto o actividad con los saldos que den como resultado Ias cifras finales de las cuentas. Expedir comprobantes por las actividades que realicen y conservar una copia de los mismos a disposición de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público. Art. incluyendo las actividades liberadas de pago por la ley. Los sistemas y registros contables a que se refiere la fracción 1 del artículo 28 del Código. deberán registrarse al tipo de cambio aplicable en la fecha en que se concierten. libros y registros sociales señalados en el párrafo precedente. Las perspnas ue de acuerd. REFERENCIAS DEL CÓDIGO A IA CONTABILIDAD En los casos en que las demás disposiciones de este Código hagan referencia a la contabilidad. de tal forma que aqu&llos. IV.deberán llevarse por los contribuyentes mediante los instrumentos. REGLAMENTO DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN SECCIÓN TERCERA DE LA CONTABILIDAD Art. II. Frac. los que lleven los contribuyentes aun cuando no sean obligatorios y los libros y registros sociales a que obliguen otras leyes. Lleva& la contabilidad en su domicilio. de tal forma que pueda precisarse la fecha deadquisición del bien o de efectuada la inversión. Frac. Dicha contabilidad podrá llevarse en lugar distinto cuando se cumplan los requisitos que señale el reglamento de este Código. su descripción. Relacickar los estados de posición financiera con las cuentas de cada operación. Formular los estados de posición financiera. CONCEPTOS QUE INTEGRAN LA CONTABILIDAD Quedan incluidos en la contabilidad los registros y cuentas especiales a que obliguen las disposiciones fiscales. Z. 58. los que deberán reunir los requisitos que establezca dicho reglamento. se entenderá que la misma se integra por los sistemas y registros contables a que se refiere la fracción de este articulo 1. así como la documentación comprobatoria de los asientos respectivos y los comprobantes de haber cumplido con las disposiciones fiscales.puedan identificarse con las distintas c. Llevarán los sistemas y registros contables que señale el reglamento de este Código. 58. cuentas especiales.LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA TÍTULO II CAPÍTULO v DE LAS OBLIGACIONES DE LAS PERSONAS MORALES Art. Identificar las inversiones realizadas relacionándolas con la documentación comprobatoria. Cuando se realicen operaciones en moneda extranjera. pero en todo caso deberán satisfacer como mínimo los siguientes requisitos: 1. por los registros. deberán observars as siguientes reglas: 1. I I .ontribuciones y tasas. Los asientos en la contabilidad serán analíticos y deberán efectuarse dentro de los dos meses siguientes a la fecha en que se realicen las actividades respèctivas. Llevar la contabilidad de conformidad con el Código Fiscal de la Federación. relacionándolas con la documentación comprobatoria. 28. jdentificar cada operación. acto o actividad y sus características. el monto original de la inversión y el importe de la deducción anual.o con las disposiciones fiscales estén obligadas a llevar contabilidad. III. su Reglamento y el Reglamento de esta Ley y efectuar los registros en la misma. por las máquinas registrador& de comprobación fiscal y sus registros. 26. V. III. recursos y sistemas de registro y procesamiento que mejor convenga’a las características particulares de su actividad.ZZ. CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN TÍTULO II DE LOS DERECHOS Y OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES CAPÍTULO ÚNICO Art. NOCIONES PRELIMINARES 11 . Relacionar cada operación.

podrán encuadernarse. empastarse y foliarse consecutivamente. Los contribuyentes que adopten el sistema de registro manual. . el total del movimiento de cargo o crédito a cada cuenta en el periodo y su saldo final. Asegurar el registro total de operaciones. Los contribuyentes podrán optar por grabar dicha información en discos ópticos o en cualquier otro medio que autorice la Secretaría mediante reglas de carácter general. 32. siempre que se cu$@on los requisitosque para cada caso se establecen en este reglamento. 29. Este articulo no libera a los contribuyentesde la obligación de llevar los libros que establezcan las leyes u otros reglamentos. mecanizado o elect$finícb. debidamente encuadernados.a que les obliguen las disposiciones fiscales y utilicen. para cumplir lo dispuestoen el articulo anterior.as se efectúen.. su saldo -al final del periodo de registro inmediato anterior. escrito y despubs otalmenté. los contribuyentes del impuestoal valor agregado llevarán su contabilidad&los t&minos del Código Fiscal de la Federación y su Reglamento. empastados y foliados. pero e# todos los. -actos o actividades y garantizar que se asienten correctamente. SU Reglamento y el Reglamento de esta Ley y efectuar conforme a este último la separación de los actos o actividades de las operaciones por las que deba pagarse el impuesto por las distintas tasas.28’dél C¿kligo. en su caso. particulares. por establecimientos o dependencias. el contribuyente deberá llevar cuando menos el libro diario y el mayor. de aquellos por los cuales esta Ley libera de pag& REGLAMENTO DE LA LEY:DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO CAPfTULO VII DE LAS OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES Art.$uhl$ son los fines fundameníaks d&ja contabilidgd? 3 $e qudtequiere to$a. CY-BSTIONARIO Conteste las siguientes pr~tas.primero por. Podrán llevarse los libros diario y mayores. Cuando se adopte el sistema de registro manu* mecánico. Llevar contabilidad& conformidad con el Ckligo Fiscal de la Federación. actos o actividades siguiendo el orden cronológi@oen que est. Los contribuyentes podrán llevar su contabilidadeombinando-los sistemas de registro a que se refiere este reglamento. indicando el movimiento de cargo o crédito que a cada una corresponda. l+crc. debiendo contener dichos libros el nombre. hts fojas que se destinen a formar los libros diario y/o mayor. LEY DÉL IMPtiTO AL VALOR AGREGADO CAPfTULo VII DE LAS OBLIGACT~l’&S DE LOS CONTRIBÚYENTES Art. y por qué? 4.5 ‘@ales s+ ks‘ieyes y: los reglamentos que establecen la obligtición de llevar ‘contabilidad? . 2 Los. En el libro mayor deberán anotarse los nombres de las cuentas de la contabilidad. . domicilio fiscal y clakdel registro federal de contribuyentes.VI. deberán llevar sus libros diario.empresa o entidad para su buen funcionamiento. Comprobar el cumplimiento de los requisitos relativos alotorgamienlo de estímulos fiscales. podrán usar indistintamen-. VII. &tGles aqn fos servicios que presta el contador? Diga cudles son los principales. Cuando el contribuyente adopte los sistemas deregistro mecánico o electrónico. Art. 1. tipos de actividad 8 cualquier otra clasificación. ¿QtiC e&endemos por contabilid& 1 2 i.ch deber5 existir el libro diarió y el mayor general en que se concentren todas las operacionés del contribuyente.o devolver. 48. 46. En el libro diario.contribuyentes~ \. dicha encuadernación podrá hacerse dentro de los tres meses siguientes al cierre del ejercicio. Art. mayor y los que estén obligados a llevar por otras disposiciones fiscales. Lo dispuesto en este articulo es sin perjuicio de que los contribuyentes lleven ademklos registros. VIII. Para los efectos del artículo$?. te los sistemas de registro manual. mediante los sistemas de control y verificaci@t‘internos necesarios. fracción 1 de la Ley. Identificar las contribuciones que se deben cance1ar. tratándose del sistema de registro electrónico llevara como mínimoel libro mayor. Art. en virtud de devoluciones que se reciban y descuentos o bonificaciones &e se otorguen conforme a las disposiciones fiscales. el contribuyente deberá anotar en forma descriptiva todas sus operaciones. las máquinas registradoras de compro%ació& fiscal a ue hace mención el ultimo párrafo del artkulo.

por lo general se refiere al dinero o a los bienes. que posee una persona.mplean terminos especiales de caracter técnico para indicar con ellos concep tos.ero significado que el Capital tiene en el estudio de la contabilidad. Para poder tener un concepto claro del verdad. porque sin ellas no puede hacer productivo su trabajo. sus herramientas de trabajo constituyen su Capital.00 y de un edificio de $ 600 000. mercancías. Capi+ kntable.’ si una entidad tiene en efectivo.ejemplo. cuando un inversionista adquiere acciones de determinada empresa para obtener utilidades. etc. Es el dinero que se invierte para que produzca una renta o un interCs. o el dinero que invierten las instituciones bancarias en las prestaciones que otorgan a sus clientes. Capital contable. E). Capital econõmico. en el caso de un carpintero. en el caso de un agricultor. etc. su Capital contable es de $400 OQO. Pasivo. dinero por el cual cobran un iriteres. su maqúinaria y demás implementos forman su Capital. econknico es uno de los factores de la producción y esta representado por el conjunto de bienes necesarios para producir riqueza. por ejemplo. . cosas o.capital. expresados en dinero. el-capital econõmico. hechos. El-. Cafiital fipanciero. Por ejemplo. Es la diferencia aritmetica entre el valor de todas las propiedades de. por ejemplo.00.Activo representa todos los bienes y derechos que son propiedad de laSempresa.QO. el Capital financiero y el Capital contable.00.00 9 Capital sontable po&ivo. En contabilidad +é:e. por tanto. por . El Capital contable es positivo cuando el valor del activo es mayor que el monto del Pásivo: ejemplo: 13.00. aunque tiene varios significados.00 loo 000. su Capital es de $900 000. el valor de sus acciones constituye su Capital.00 6 7 8 s 4000ocl. porque sin ellas no puede percibir dividendos. a continuaciõn explicamos lo que’se entiende por Capital en los tres aspectos que por sí mismo puede presentar o sea. por ser indispensables para labrar la tierra. Ckpital lí+ddo o Capital neto.la empresa y . El Capital. mobiliario y terrenos un’total-de $500 OOO$O. corno~los que â continuacibn se indican: Activo.::y documentos por pagar por valor de $ 100 000.el total de SUS deudas. ejemplo: Activo Pasivo Capital contable s 500ooo.‘ Pa&o *presenta todas las deudas y obligaciones a cargo de la empresa. ~1 Capital contabie es la diferencia aritmCtica entre el Activo y e! Pasivo. AGtlvo y Pasivo ACEPCIONES Y DEFINICIONES La palabra capital. el señor Jose Gómez es propietario de un terreno con valor de $ $00 000.

00 Contablemente existen varias clases de Capital.00 Valores ajenos invertidos 100 ooo. 14 CAPíTlJLO 2 .00. El capital propio es el que pertenece a una persona. El Capital en giro es el conjunto de valores propios o ajenos invertidos en una empresa. Un mecánico tiene herramientas de su propiedad por valor de $ 35 000.00. Una persona tiene. 7 ¿Qué representa el Pasivo? 8 ¿Qué es el Capital contable. ejemplo: Valores propios invertidos $ 500 000.00 9 50 000. Capital social.Activo Pasivo Capital contable positivo 10 s 700 000. El Capital contable es negativo cuando el valor del Activo es menor que el monto del Pasivo.00 con los cuales otorga préstamos. Un comerciante tiene propiedades por valor de S 200 000. Capital hquido o Capital neto? 9 @k-rdo el Capiital contable es positivo? 10 $uando el Capital contable es negativo? II ¿QuC es el Capital en giro o Capital invertido? 12 ¿Qué es el Capital propio? 13 ¿Que es el Capital social? EJERCICIOS Indique si el capital de las siguientes personas es económico.00 y deudas por S 50 090.00 $ 500 ooo. 3. CUESTIONARIO Conteste las siguientes preguntas y despuks 6 iQué representa el Activo? resuelva los ejercicios. 5.en cambio un interés. 2.00 4.09 12 13 Capital propio.00 200 000.00 Capital en giro o Capital invertido S 600 000.00 250 000. por los que percibe. El Capital social es el importe total que se han comprometido a aportar las personas que constituyen una sociedad. ejemplo: Activo Pasivo Capital contable negativo s 200 000.invertidos $ 800 000. Un inversionista adquirió un edificio con valor de $ 900 000.00 por el cual percibe rentas mensuales de á 6 000. como las que a continuaciõn se señalan: ll Capital en giro o Capital invertido. Un agricultor tiene maquinaria e implementos agrícolas por valor de $ 200 000. 1. financiero o contable.00 Capital contable negativo.00.

es cuenta mixta. disminuye cuando el cliente paga total o parcfalmente la cuenta. 15 . Caja es cuenta del Activo. Por bancos entendemos el valor de los depósitos a favor del negocio. devuelve la mercancía o se le concede alguna rebaja. porque representa el dinero propiedad del comerciante. y a J7 quienes no se exige especial garantía documental. billetes de banco.en insftituciones bancarias. La cuenta de Bancos aumenta cuando se depositan dinero o valores al cobro. Clientes es cuenta del Activo.venden mercancías a crédito. pagarés. Representa el dinero en efectivo. Entendemos por Documentos por cobrar a títulos de crédito a favor del 18 negocio.15 ciones bancarias. tales como letras de cambio. Bancos es cuenta del Activo. Mercancías es cuenta del Activo. durante el ejercicio. etc. La cuenta de Clientes aumenta cada vez que se. PRINCIPALES CUENTAS DEL ACTIVO Caja. porque representa el valor de las ventas hechas a crédito. hechos en institu. giros bancarios. Clientes. porque representa el valor de las mercancías que son propiedad del comerciante. etcétera. La cuenta de Documentos por cobrar aumenta cuando se reciben letras de cambio o pagarés a favor del negocio. disminuye cada vez que se cobra o se endosa uno de estos documentos o cuando se cancelan. Ahora bien la cuenta de Caja aumenta cuando se recibe dinero en efectivo y disminuye cuando se paga en efectivo. postales y telegr&os.DENO~INACI6N Y MÓVIMIENTO Para entender mejor la clasificaci6n en Activo y Pasivo es necesario conocer los términos especiales con que en contabilidad denominamos los valores que constituyen las propiedades y las obligaciones del comerciante. aunque lo es únicamente al principiar y terminar el ejercicio. disminuye cuando se expiden cheques contra el banco. Más adelante se explicará que. 16 Mercancias. o sea. A continuación se especifican las principales cuentas de activo. diminuye cuando se venden o se devuelven mercancías. la cuenta de Caja prácticamente ha sido sustituida por la cuenta de Bancos. * En México. monedas. Documentos por cobrar. La cuenta de Mercancías aumenta cuando se compran o nos devuelven mercancías. depositado. Bancos. cheques y pagarés de tarjetas 14 de crédito (vauchers) recibidos. Son las personas que deben al negocio por haberles vendido mercancías a credito. Por Mercancias entendemos todo aquello que es objeto de compra o venta. porque representa el dinero efectivo propiedad del comerciante. que el comerciante tiene el derecho de cobrar.

Son todos los gastos que se hacen para acondicionar el local a las necesidades del n.garantía aumenta cada vez que se deja en guarda dinero o valores. disminuye conforme nos devuelvan el importe de dichos depósitos por haber terminadoel plazo del contrato o por la cancelación del mismo. porque representa el precio de costo del mobiliario y equipo propiedad del comerciante. Equipo de @cina. porque representa el precio de costo del equipo -de cómputo electrónico que es propiedad de la empresa.equipo es cuenta del Activo. Las cuentas anteriores son las que. Por Equipo de entrega o de reparto . que se usan en el reparto de las mercancías. Terrenos. Son las personas que deben al negocio por un concepto distinto al de venta de mercancías. Equipo de cómputo electrónico es cuenta del Activo. por ejemplo. Equipo de entrega o de reparto es cuenta del Activo. La cuenta de Gastos de instalación aumerh por cada uno de los gastos que se hagan para acondicionar el lócal.monitores. las sillas. por ejemplo. los mostradores. porque representa el precio de costo de los terrenos que son propiedad del comerciante. las vitrinas. porque representa el importe de las letras y pagarés que el comerciante tiene el derecho de cobrar. diaminuyen cuando se vendan o se den de.entendemos todos los vehículos de transporte tales como camiones. las máquinas de ofi/cina.egocio. Gastos de instalacih. bicicletas. Terrenos es cuenta del Activo. Naturalmente. etc. el depósito que exige la Compañía de Luz para proporcionar energía eléctrica. las mesas. al vender a crédito cualquier valor que no sea mercancía. etc. baja por inservibles. Mobiliario y equipo. La cuenta de Depósitos en. etc. La’cuenta de Depósitos en garantía está constituida por los contrgtos mediante los cuales se’amparan las cantidades que se dejan en guarda para garantizar valores o servicios que el negocio va a disfrutar.. los libreros. Deudores diversos. entrega o de reparto. constituida por las casas propiedad del comerciante. Edificios. 16 CAPíNLO 3 . La cuenta de Edificios est8. así como para darle al mismo cierta comodidad y presentación. Edi’s. la baja del valor que vayan sufriendo las instalaciones por el USO o por el transcurso del tiempo es la que debe considerarse un gasto. porque representa el precio de costo del equipo de entrega o de reparto que es propiedad del comerciante. porque representa el costo de las instalaciones que son propiedad del comerciante. Edificios es cuenta del Activo. al prestar dmero en efectivo. teclados. porque representa el importe de los adeudos que no sean por ventas de mercancías a crédito que el comerciante tiene el derecho de cobrar. Gastos de instalación es cuenta del Activo. por lo regular. camionetas. Equip&& cómputo electrónico.19 20 21 22 23 24 Documentos por cobrar es cuenta del Activo. entre otros. impresor&. porque representa el precio dé costo de los edificios que son propiedad del comerciante. -etc. Mobiliario y . Depósitos en garantia. disminuye por la parte proporcional que de dichos gastos se vaya amortizando por el uso o por el transcurso del tiempo. disminuye cuando dichas personas hacen pagos a cuenta o en liquidación o devuelven los valores que estaban a su cargo. Son los predios que pertenecen al comerciante. Son las unidades centrales de proceso (CPU). Equipa de cómputo electtdnico y Equipa de et&ega o 25 26 de reparto tienen un movimiento muy semejante: áum@an cada vez que se compra uno de esos bienes. Depósitos en garantía es cuenta del Activw porque representa el importe de las cantidades dejadas en guarda que el comerciante tiene el derecho a exigir le sean devueltas por el depositario al terminarse el plazo del contrato o al cancelarse el mismo. Deudores diversos es cuenta del Activo. Equipo de. drives. las básculas. motocicletas.. La cuenta de Deudores diversos aumenta cada vez que nos quedan a deber por un concepto distinto de venta de mercancías. Las cuentas de Terrenos. Se considera mobiliario y equipo a los escritorios. tienen movimiento constante en todo negocio COmercial. el depósito que se deja como garantía para el arrendamiento de un edificio. scanners. ploters.

los borradores. La cuenta de Rentas pagadas por anticipado aumenta cada vez que el comerciante paga por anticipado el importe de una o varias rentas mensuales. revistas. Pob propaganda o publicidad entendemos los medios por los cuales se da a conocer al público determinada actividad. riesgos y accidentes. la parte que de dichas rentas vaya disminuyendo es la que debe considerarse un gasto. libros. disminuye por la parte proporcional que de dichos intereses se haya convertido en gasto. por intereses corresp0ndientes. La cuenta de propaganda o publicidad aumenta cada vez.00. como puede verse. los principales son el papel tamaño carta u oficio. la parte que de dichas primas se haya disfrutado del servicio durante el tiempo transcurrido es ía que debe considerarse un gasto. robos. prospectos. por ejemplo. disminuye por el valor de los materiales que se vayan utilizando. Naturalmente. semestrales o anuales. Entendemos por intereses pagados por anticipado los intereses que se pagan antes de la fecha de vencimiento del crédito. porque representa el valor de varias rentas que la empresa ha pagado. talonarios de facturas o recibos. el pago correspondiente a los daños ocasionados. Naturalmente. la parte que de dichos intereses vaya disminuyendo es la que debe considerarse un gasto. Entendemos por Rentas pagadas por anticipado el importe de una o varias rentas mensuales. que aun no estando vencidas se pagaron anticipadamente.que se pague por la impresión de folletos. los lápices.a dos años. los secantes. disminuye por la parte proporcional que del servicio se haya disfrutado en el transcurso del tiempo. en revistas. etc. las tarjetas. Esta cuenta aumenta cada vez que se pague a las compañías aseguradoras primas sobre contratos de seguro. se recibe en calidad de préstamo la cantidad de $200 000. por las cuales tiene el derecho de ocupar el local durante el tiempo que ha pagado por anticipado. por las cuales tiene el derecho de exigir a las compañías aseguradoras.publicidad o propaganda que se vaya utilizando. volantes. Estos pagos anticipados se hacen por estipularlo así el contrato de arrendamiento o por que así le conviene a los intereses del comerciante. Propaganda o publicidad. Los medios m8s conocidos son los folletos. Intereses pagados por anticipado es cuenta del Activo: porque representa el importe de los intereses que el. por los cuales tiene el derecho de pagar el préstamo hasta el fin del plazo que comprenden los intereses. Papelerh y útiles es cuenta del Activo. DENOMINACIdN Y MOVIMIENTO DE LAS PRINCIPALES CUENTAS DE ACTIVO Y PASIVO 27 28 29 30 31 17 . Primas de seguros. radiodifusoras. las tintas. la parte que se vaya distribuyendo o la parte del servicio que se haya recibido es la que debe considerarse un gasto. Primas de seguros es cuenta del Activo. correspondientes al local que ocupa el negocio. comerciante ha pagado por anticipado. papel carb6n. Constituyen la cuenta Papelería y útiles los materiales y útiles que se emplean en la empresa. Naturalmente. semestrales o anuales. Esta cuenta aumenta cada vez que se compren artículos de papelería y útiles de escritorio. en caso de algún siniestro. Propaganda o publicidad es cuenta del Activo. que es el plazo del crédito. de la cual se descuentan S 75 000. volantes. servicio o producto que el negocio proporciona. porque representa el importe de las primas de seguros que el comerciante ha pagado. en estaciones radiodifusoras y otros vehfculos de divulgacibn. Rentas pagadas por anticipado. disminuye por la parte de . anuncios en diarios.00. bloques de remisiones. Intereses pagados por anticipado. Rentas pagadas por anticipado es cuenta del Activo. los sobres. La cuenta de Intereses pagados por anticipado aumenta cada vez que se paguen intereses por anticipado. porque representa el precio de costo de la propaganda o publicidad que es propiedad del comerciante. Naturalmente. produce o vende. etc. por los cuales adquiere el derecho de asegurar los bienes de su negocio contra incendios. por la publicidad en diarios.Papelerfa y útiles. Este caso se presenta en aquellos prestamos en los cuales los intereses se descuentan de la cantidad originalmente recibida. porque representa el precio de costo de la papelerfa y útiles que es propiedad del comerciante. prospectos. Por Primas de seguros entendemos los pagos que hace la empresa a las compañías aseguradoras. Naturalmente. la parte que se vaya utilizando o consumiendo es la que debe considerarse un gasto. disminuye por la parte proporcional que de las primas pagadas se haya disfrutado del servicio. registros. etc. dichos intereses equivalen a un pago anticipado.

de continuar proporcionando el inmueble. tales como letras de cambio. La cuenta de Acreedores diversos aumenta cada vez que quedemos a deber por un concepto distinto al de la compra de mercancías. Se entiende por inmuebles. Naturalmente. que el comerciante tiene la obligaciõn de liquidar. La cuenta de Rentas cobradas por anticipado aumenta cada vez que se cobren rentas por anticipado. etc. Acreedores hipotecarios o Hipotecas por pagar es cuenta del Pasivo. Disminuye cuando se paga total o parcialmente la cuenta o se devuelven al acreedor los valores que estaban a nuestro cargo. La cuenta de Intereses cobrados por anticipado aumenta cada vez que se cobren intereses por anticipado. Son el importe de una o varias rentas mensuales. se devuelven mercancías al proveedor o nos conceden alguna rebaja. Intereses cobrados por anticipado. al recibir un préstamo en efectivo. PRINCIPALES CUENTAS DEL PASIVO 32 33 34 d36 36 37 Proveedores. que el comerciante tiene la obligación de pagar. pagarés. porque representa el valor de las rentas que el comerciante ha cobrado por anticipado. La cuenta de Documentos por pagar aumenta cuando se expiden letras de cambio o pagarés a cargo del negocio. porque representa el importe de los préstamos hipotecarios que el comerciante tiene la obligaci6n de liquidar. y por las cuales tiene la obZigaci&. La cuenta de Acreedores hipotecarios o Hipotecas por pagar aumenta cada vez que se reciban préstamos cuya garantía esté constituida por algún bien inmueble.Hasta este momento se ha especificado el movimiento de las principales cuentas de Activo de un negocio comercial. Entendemos por Documentos por pagar los títulos de crédito a cargo del negocio. sin darles ninguna garantía documental. semestrales o anuales. Acreedores diversos es cuenta del Pasivo. Acreedores diversos. porque representa el valor de los adeudos que no procedan de la compra de mercancías. etc. disminuye por los pagos que se hagan a cuenta o liquidación de dichos préstamos hipotecarios. Son las personas o casas comerciales a quienes debemos por haberles comprado mercancías a crédito. Rentas cobrdas por anticipado. duraderos’y no consumibles rápidamente. los terrenos y edificios que son bienes permanentes. con el arrendatario. porque representa el importe de las compras de mercancías hechas a crédito. que aún no estando vencidas se hayan cobrado anticipadamente. Naturalmente. Son las personas a quienes debemos por un concepto distinto al de la compra de mercancías.eses que el comerciante ha cobrado por anticipado. Acreedores hipotecarios o Hipotecas por pagar. la parte que de dichas rentas haya disminuido es la que debe considerarse una utilidad. Son los intereses que aún no están vencidos y que se han cobrado anticipadamente. disminuye cuando se paga total o parcialmente la cuenta. La cuenta de Proveedores aumenta cada vez que se compren mercancías a crédito. Son las obligaciones que tienen como garantía la escritura de bienes inmuebles. por ejemplo. a continuación se especifican las principales cuentas del Pasivo. disminuye cada vez que se paguen o se cancele uno de estos documentos. Documentos por pagar. Documentos por pagar es cuenta del Pasivo. disminuye por la parte proporcional que de dichas rentas se haya disminuido conforme el transcurso del tiempo. disminuye por la parte proporcional que de dichos intereses se haya convertido en utilidad. Intereses cobrados por anticipado es cuenta del Pasivo: porque representa el importe de los inter. por los cuales tiene la obligacibn de dejar en poder del deudor la cantidad que*le ha prestado durante el tiempo que comprenden los intereses. Rentas cobradas por anticipado es cuenta del Pasivo. la parte que de dichos intereses se haya disminuido es la que se debe considerar una utilidad. al comprar mobiliario a crédito. porque representa el importe de las letras y pagarés que el comerciante tiene la obligación de pagar por estar a su cargo. 18 cAPínJLO3 . Proveedores es cuenta del Pasivo.

CUESTIONARIO Conteste las siguientes preguntas y después resuelva los ejercicios de las pAginas 21-23.equipo? b) iCuándo au.$hhdo aumenta y cuándo disminuye la cuenta de Documentos por cobrar? c) LPor qué la cuenta de Documentos por cobrar se considera un Actiiro? Q) ¿Quiénes son los Deudores diversos? b) $uhdo aumenta y cuándo disminuye la cuenta de Deudores diversos? c) LPor qut la cuenta de Deudores diversos se considera un Activo? a) ¿Qué entendemos por Terrenos? b) iCuándo aumenta y cuándo disminuye la cuenta de Terrenos? c) iPor que la cuenta’ de Terrenos se considera un Activo? a) iQu4 entendemos por Edificios? b) .$uándo aumenta y cuándo disminuye la cuenta de Edificios? c) ¿Por qut la cuenta de Edificios se considera un Activo? a) ¿Qué se considera Mobiliario y. a) ¿QuC representa la cuenta de Caja? b) &h&ndo aumenta y cuando disminuye la cuenta de Caja? c) LPorquC es de Activo la cuenta de Caja? a) ¿QuC representa la cuenta de Bancos? b) $uhdo aumenta y cuándo disminuye la cuenta de Bancos? c) LPor quC es de Activo la cuenta de Bancos? o) ~Qué entendemos por Mercancías? b) &h&ndo aumenta y cuando disminuye la cuenta de Mercancías? c) ¿Por qut la cuenta de Mercancías se considera un Activo? a) iQuiénes son los Clientes? b) ¿Ctindo aumenta y cuándo disminuye la cuenta de Clientes? c) JPor qub la cuenta de Clientes se considera un Activo? . a) ¿Qut entendemos por Documentos por cobrar? b) .$uándo aumenta y cuándo disminuye la cuenta de Equipo de reparto o entrega? C ) ¿Por qué la cuenta de Equipo de reparto o entrega se considera un Activo? a) iQué entendemos por Depósitos en garantía? DENOMINACIóN Y MOVIMIENTO DE LAS PRINCIPALES CUENTAS DE ACTIVO Y PASIVO 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 f9 .menta y cuándo disminuye la cuenta de Mobiliario y equipo? c) iPor quC la cuenta de Mobiliario y equipo de oficina se considera un Activo? a) iQu& entendemos por Equipo de cómputo electrónico? b) iCuándo aumenta y cuándo disminuye la cuenta de Equipo de cómputo electrónico? c) LPor qué la cuenta de Equipo de cómputo electrónico se considera un Activo? U) ¿Que se considera Equipo de reparto o entrega? b) .

36 a) iQué entendemos por Intereses cobrados por anticipado? b) .$uhdo aumenta y cuándo disminuye la cuenta de Intereses cobrados por anticipado? c) ¿Por qué los Intereses cobrados por anticipado se deben considerar un Pasivo? Q) 37 iQué entendemos por Rentas cobradas por anticipado? b) ¿Cuándo aumenta y cuándo disminuye la cuenta de Rentas cobradas por anticipado? c) iPor qué las Rentas cobradas por anticipado se deben considerar un Pasivo? .b) .$uándo aumenta y cuándo disminuye la cuenta de Rentas pagadas por anticipado? c) iPor qué las Rentas pagadas por anticipado se consideran un Activo? Q ) ¿QurS entendemos por Intereses pagados por anticipado? b) $u&ndo aumenta y cuándo disminuye la cuenta de Intereses pagados por anticipado? c) ¿Por qué los Intereses pagados por anticipado se consideran un Activo? 31 32 .$uhdo aumenta y cuhdo disminuye la cuenta de Propaganda o publicidad? c) iPor qué la cuenta de Propaganda o publicidad se considera un Activo? 29 a) iQué entendemos por Primas de seguros? b) $uhdo aumenta y cuándo disminuye la cuenta de Primas de seguros? c) ¿Por .entendemos por Documentos por pagar? b) ¿Cuándo aumenta y cuándo disminuye la cuenta de Documentos por pagar? c) iPor qué los Documentos por pagar representan un Pasivo? 33 34 a) iQuiénes son. a) iQuiénes son los Proveedores? b) ¿Cuándo aumenta i cuándo disminuye la cuenta de Proveedores? c) ¿Por qué la cuenta de Proveedores se considera un Pasivo? a) ¿Qué.$uãndo aumenta y cuando disminuye la cuenta de Dépósitos en garantía? c) iPor qut la cuenta de Depósitos en garantía se considera un Activo? 26 a) ¿Qué entendemos por Gastos de instalación? b) LCuhndo aumenta y cuando disminuye la cuenta de Gastos de instalaciõn? c) iPor qué la cuenta de Gastos de instalación se considera un Activo? 27 a) iQué entendemos por Papelería y útiles? b) iCuándo aumenta y cuando disminuye la cuenta de Papelería y útiles? c) $Zuándo la cuenta de Papelería y útiles se considera un Activo? 2s a) ¿Qué entendemos por Propaganda o publicidad? b) .rimas de seguros representa un Activo? 30 a) LQué entendemos por Rentas pagadas por anticipado? b) .qué la cuenta de P. los Acreedores diversos? b) $ubndo aumenta y cuándo disminuye la cuenta de Acreedores diversos? c) ¿Por qué se considera un Pasivo la cuenta de Acreedores diversos? J35 a) iQué entendemos por Hipoiecas por pagar? b) &!uQndo aumenta y cuando disminuye la cuenta de Hipotecas por pagar? c) iPor qué las Hipotecas por pagar se consideran un Pasivo? .

Menos activo en nwwamks. 11. una letra de cambio a cargo del señor Jesús Olvera con valor de S 32 000. 2. Hoy nos pagaron en efectivo un préstamo de dinero por $10 000. por tal motivo.00 en efectivo y. Hoy nos pagaron én efectivo la mercancía por $40 OOQIHI que vendimos ayer a crédito. Compramos mercancias por $50 OOO.AMercancfas $9ouo.00 que hicimos ayer.00 20ooo.00.00 en efectivo.00 3 + A Mobiliario + P Documentos por pagar $20 ooo.00.00. lo mks probable es que no corresponden a los precios reales que prevalecen en los países que emplean este texto.EJERCICIOS Forma como deben resolverse los ejercicios de este capítulo. .oo. Cobramos en efectivo una letra de cambio por $50 000. nos expidieron una letra de cambio. Prestamos $10 000. Qbsmcidn. 3. + A Documentos por cobrar 4 000.* solucidn 3. Vendimos mercancias por un monto de $25 000. ’ 10. mas activo en documentos por cobrar y mas activo en mercancías.00 en efectivo.cr&dito. f 5. Solucidn La solución debe expresarse así: Mas activo en mobiliario y más pasivo en documentos por pagar.Otl que pagamos en efectivo. DENOMINACIÓN Y MOVIMIENTO DE LAS PRINCIPALES CUENTAS ACTIVO Y PASIVO 21 . por lo que nos firmaron una letra de cambio. Depositamos en el Banco de Fomento Industrial.00 La solución debe expresarse asf: Menos activo en edificios. Soiucih . Los importes de las operaciones son supuestos. Vendimos mercancías por $200 000. m&s activo en caja y rnAs&tivo en documen tos por cobrar.00 La solución debe expresarse ssk 1. Solucidn 1 + A Mercancías .00. Depositamos en el Banco de Artes Gráficas. por el resto. Operación: Vendimos mercancfas por $9 000. A. A. S..00 12. por el resto. 4..ACaja $50000.S.00 + ACaja 5ooo. 1. 9. l Todas las operaciones que causan IVA se van a registrar sin él.00. S.00 + A Documentos por cobrar 500 000. $10 000. a cuenta nos dieron í $500 OOO. Vendimos mobiliario por $60 000. . r 1. A. nos dieron mercancfas.00 a crédito. 2 4 . ” 13. 15. Prestamos $15 000. Vendimos mercancías por $40 000. 6. por los cuales expedimos una letra de cambio. 8.00. 7. Operación: Vendimos una casa por $800 000. a cuenta nos dieron $5 000. 14.00 50 ooQ. 4.Qo.OO que nos pagaron con pagarés de tarjetas de.00 a crédito.00 ‘+ A mercancías 300 ooo. A. Vendimos mercandas por $30 000.A Edificios $800000. Un cliente nos pagó en efectivo su cuenta de $10 000. su estudio apece en la lección 13. por lo que firmamos un cheque a cargo del Banco de Comercio.00. 2. Compramos mercancías por un monto de $20 000. S. por lo que nos firmaron una letra de cambio.00 La solución debe exprersarse asi: Más activo en mercancías y menos activo en caja. Operación: Compramos mobiliario por $20 000. Operación: Compramos mercancía en efectivo por $50 ooo.00.QO con un paga& y.00. por lo que nos firmaron un cheque a cargo del Banco Internacional.

con cheque a cargo del Banco Nacional Industrial.00 a crédito. 36. 48. S.00.A.00.00 con un cheque a cargo del Banco de Comercio.00 cada una.00. S 40 000. 41. 5 0 . Devolvimos mercancías por $ 50 000. S. endosamos una letra a cargo del señor Torres.00 en efectivo por diversas instalaciones. y pagamos por anticipado el valor de tres primas semestrales de $ 3 000.00 por intereses correapondlent~’ a dos afios.00. Compramos mobiliario por $ 10 000. 33. una letra de cambio a nuestro cargo por s 60 ooo. teclados e impresoras por $60 000. 32.. firmamos una letra de cambio. y el resto. Pagamos $ 10 000.00 mediante una letra de cambio a nuestro cargo.00 y.00 para acondicionar el local que vamos a ocupar. firmamos una letra de cambio. Pagamos en efectivo $ 800. Compramos mobiliario por S 40 000. nos firmaron varias letras de cambio.00 de una compra que habíamos hecho a cMito.00 que exige el propietario del edificio para rentar el local que vamos a ocupar. por lo que. hipotecamos nuestro edificio.00 en una letra de cambio a nuestro cargo. Compramos en efectivo artículos de papelería y útiles de escritorio por $ 900.00. cuyo valor pagamos en efectivo. por el resto. y por el resto endosamos letras de cambio. S. 22 cAPlTu103 . de una letra de cambio a nuestro cargo de $ 60 000. S 25 000.00 en efectivo. por el valor del prkstamo nos firmaron una letra de cambio.00. pagamos S 50 000.00 a crédito. A un proveedor le pagamos en efectivo nuestra cuenta por S 60 000.A. por lo que.00 en efectivo. firmamos una letra de cambio. 53.00 que pagamos en efectivo. Le pagamos en efectivo a la Compañia de Luz y Fuerza Motriz. Compramos mercancías por S 220 000. 18. una póliza de seguros contra incendio sobre el edificio. monitores.00 y pagamos S 10 000. 27. S. 17.00 de una venta que habíamos hecho a crédito 21. 47.00 por intereses correapondientes a dos años. firmamos otra nueva letra de cambio.00 en efectivo. 34. Nos prestaron en efectivo $ 40 006. 25. nos firm6 una nueva letra de cambio. S. por lo que. 29. 26. cuyo valor pagamos la mitad en efectivo y por el resto endosamos letras de cambio. y el resto lo quedamo$ a deber. por el valor del prestarno firmamos una letra de cambio. 22. Nos prestaron S 50 000. 52. 31.00.00 en efectivo: S 36 009.00. 35. 40. 38. Pagamos S 50 000. Pagamos por anticipado el valor de dos años de renta por $ 360 000.00.00. dimos S 20 000. El sefior Jesús P&ez nos pagó S 30 000. 46. 23. Pagamos con cheque a cargo del Banco de Comercio. Le pagamos a “El Universal” $ 750. 43. por varios anuncios que publicar& 30. S.00. por S 290 000. 44. Pagamos con cheque a cargo del Banco del Ahorro Nacional.00 con mobiliario.00 a crédito. 5 4 . Vendimos una casa por S 200 000. S.A. 5 5 .00 en una letra de cambio endosada a cargo del sdior Ortiz. de los cuales nos descontaron S 20 000.00. Prestamos S 150 000. en cambio noa dieron mercandaa. Nos prestaron $ 100 000. Bndosamos un documento a cargo del señor Sgnchex por S 30 000.00 con cheque a cargo del Banco Internacional. Hoy nos pagaron en efectivo el préstamo de dinero que hicimos ayer por S 18 008. Compramos una casa por S 300 000. por lo que.. Devolvimos mercancías por S 60 000.A. cuyo valor pagamos la mitad en efectivo y por el resto endosamos letras de cambio. 24.00 con un cheque.00 a cuenta de la hipoteca de nuestro edificio. 39.00 y por el reato. Compramos una camioneta para repartir la mercancía en $ 70 000.00 para el suministro de energía eléctrica. S. Nos devolvieron mercancías por $ 30 000. Pagamos en efectivo una letra de cambio a nuestro cargo por S 20 000.. 49. el deposito en garantir por $200. Cobramos por anticipado el valor de dos años de renta. en cambio. Se toma a la Compañía de Seguros “La Azteca”.00 con una letra de cambio a nuestro cargo. prospectos y volantes.00.00 cada uno. 20. lo quedamos a deber.00 y. Compramos mercancías por S 60 090.66 en un cheque a cargo del Banco de Fomento Industrial. Compramos una camioneta por S 60 000.00 en efectivo. en cambio. 45. de los cuales descontamos S 30 000.00 que nos pagaron en efectivo. Compramos mobiliario por valor de S 80 000.00 28. 19.A..00 a crédito. el depósito en garantir por $ 60 098. Pagamos en efectivo S 10 000.00 y S 25 000. S 10 000. Pagamos en efectivo $ 200 000.A. Compramos mobiliario por S 160 000. Compramosun terreno por $60 000.00. S 30 000. 37. 51.00 en efectivo. cada uno. Nos prestaron S 106 000. Compramos unidades centrales de proceso.00 de cuyo valor pagamos $ 50 000. Nos devolvieron mercancías Por $ 30 000.A. 42.A. de su letra de cambio por S 50 009.00 en efectivo. Compramos mercancías por $ 30 000. por el resto. S 25 000.16.00 por la impresión de folletos.

endosamos una letra de cambio por S 10 000. 57. extendimos un cheque de S 20 OOtkOO. llENcMnIW Y MwIMlENlo DE LAS PRINCIPALES CUENTAS DE ACTIVO Y PAslm 2a .05 para garantizarnos el prestarno de dinero que le hicimos ayer. Firmamos una letra de cambio por S 30 000. pagamos en efectivo S 200 000. y el resto.00 con una letra de cambio. 50.00.6 su saldo de S 10 000.00.00. Compramos una casa en S 400 000. Hoy firmamos una letra de cambio por S 40 000.00 para garantizar el importe de fa compra de mercancias que hicimos ayer.56. 58.00. firmamos una letra de cambio por $100 000. El señor Leonardo Aguilar (cliente) nos garantir. lo quedamos a deber.00 para garantisarle al señor Alfredo Salazar el pr&uno de dinero que nos hizo hace 15 dfas. 5 9 . Ernesto Contreras nos firm6 una letra de cambio por S 10 000.

por ser valores disponibles. Caja y Bancos tambitn se pueden clasificar en un grupo especial que se conoce con el nombre de 94 . puesto que ya lo son. Se debe entender por grado de disponibilidad.fácil / su convershh en dinero efectivo. Bl orden en que deben aparecer las principales cuentas en el Activo circulante. en tanto sea menos fácil su conversiõn en dinero efectivo. valores que no necesitan ninguna conversión para ser dinero en efectivo. Grado de disponibilidad. Atendiendo a su mayor y menor grado de disponibilidad. Un bien tiene menor grado de disponibilidad. Mayor grado de disponibilidad.Clastfllcación del Mw y Pasivo CLA!HFICACIóN DEL ACTIVO 38 39 40 41 Timando en consideraciõn que el Activo está formado por bienes y derechos de distinta naturaleza. Este grupo esti formado por todos los bienes y derechos del negocio que estin en rotación 0 movimiento constante y que tienen como principal característica la fácil conversión en dinero efectivo. o sea. los valores que forman el Activo se clasifican en tres grupos: Activo circulante Activo fijo Activo diferido o Cargos diferidos 42 43 Activo circulante. en atención a su mayor y menor grado de disponibilidad es el siguiente: Clzja Bancos Mercanc fas Clientes Documentos por cobrar Deudores diversos U 4s Caja y Bancos. Menor grado de disponibilidad. Deben aparecer en primero y segundo lugar en el Activo circulante. en tanto sea más. Un bien tiene mayor grado de disponibilidad. a la mayor o menor facilidad que se tiene para convertir en efectivo el valor de un determinado bien. La clasificación de los valores que forman el Activo se debe hacer atendiendo a su mayor y menor grado de disponibilioad. se ha optado por clasificarlos en grupos formados con Salores homogéneos.

cobrarlos antes de su vencimiento. la compra de 53 54 . También deben figurar en el Activo fijo las acciones. por lo que. Este grupo est4 formado por todos aquellos gastos pagados por anticipado. Documentos por cobrar y Deudores diversosi debe ser en un plazo no mayor de un aiio.A&O dlqnmible. sin necesidad de ningum conversi6n. Documeptos por cobrar y Deudores diversos. Este grupo esti formado por todos aquellos Wnes y derechos propiedad del negocio que tienen cierta permanencia o fijeza y se han adquirido con el prop6sito de usarlw y no de venderlos.pwookardebef%uuarelActivodrcukntc. son: Gastos de instalacibn Papelerfa y titiles propaganda o publicidad Primas de seguros Rentas pagadas por anticipado Intereses pagados por anticipado 51 52 Los gastos pagados por anticipado se consideran como un Activo. debido l que constantemente se est4n re&ando. por ser el Activo de mis ficil conversMn en dinero efectivo. Pongamos. mediante un descuento. pues son inversiones de carãcter permanente. Los principales bienes y derechos que forman el Activo fijo. su conversión es m&rBpida que la de clientes. pues son valores de los que se puede disponer iknediatamente. Cuando el negocio acostumbra descontar sus documentos. naturalmente que cuando se encuentren en malas condiciones o no presten un servicio efectivo. ya sea en el ejercicio en curso o en ejercicios posteriores. su valor se recupera rãpidamente debido a que su vencimiento por lo regular es corto. Los principales gastos pagados por anticipado que forman el Activo diferido o Cargos diferidos. sí pueden venderse o cambiarse. son: 46 47 45 : : 49 5s Las Cuentas por cobrar -Clientes. o sea que no se han adquirido con el objeto de venderlas y tener una rApida conversi6n en dinero efectivo. por su Mcil amversi6n en dinero efectivo. deben apareter primero. Los gastos pagados por anticipado tienen como característica que su valor va diiuyedo confarme se van consumiendo o conforme transcurre el tiempo. por los que se tiene el derecho de recibir un servicio. -Lacuentade. esta cuenta es de fkiltecuperaci611. o sea. en atenci6n a su mayor grado de disponibilidad. La cuenta de lku&wes ¿kws tambi6n debe figurar en el Activo circuhmte por su fkilconversi6n en dinero efectivo. Activo diferido o Cargos diferidos. a p&rtir de la fecha del Balance. por ejemplo. bonos y otros tffulos cde cr&fíto que el negocio ha adquirido de otras compaSas.deben considee rarse como un Activo fijo cuando su vencimiento seaen un plazo mayor de un afio o m&s. debido a que el negocio da un corto plazo para pagar. para poderlas considerar como un Activo circulante. Activo fijo. El vencimiento de las Cuentas por cobrar -Clientes. porque nos dan el dsrscho de disfrutar de un servicio equivalente a la cantidad pagada anticipadamente.porleMcilconveni6n&lolr do&metitos en dinero efectivo. & cuenta de Mmcf¿u debe aparecer despuAs de la de Caja y Bancos. La cuenta de Clientes debe aparecer en el Activo ckculante.

es natural que para el mes de diciembre no se tenga la misma cantidad.00 que se hizo el mes de enero. dicha papelería. digamos a cinco años. La clasificación de las deudas y obligaciones que forman el PusiuO se debe hacer atendiendo a su mayor y menor grado de exigibilidad. Una deuda o una obligación tiene menor grado de exigibilidad. con valor de $ 120 000. las deudas y obligaciones que forman el Pasivo se clasifican en tres grupos: Pasivo circulante 0 flotante Pasivo fijo o consolidado Pasivo diferido o Crdditos diferidos 56 57 58 59 60 Pasivo circulante o flotante. forman el Pasivo fijo o consolidado son: Hipotecas por pagar o Acreedores hipotecarios Documentos por pagar (a largo plazo) 62 Cuando existan créditos a pagar a largo plazo. en tanto sea mayor el plazo de que se dispone para liquidarla.00 cada uno. CLASIFICACIÓN DEL PASIVO Teniendo en cuenta que también el Pasivo está formado por deudas y obligaciones de distinta naturaleza. el resto del crédito. contado a partir de la fecha del Balance. un Pasivo fijo o consolidado. Pasivo diferido o Créditos diferidos. como en el caso de la papelería y útiles. por las que se tiene la obligación de proporcionar un servicio. o la parte devengada. ya que su valor ha ido disminuyendo conforme ha transcurrido el tiempo. ya que su valor ha ido disminuyendo conforme se ha utilizado o consumido. ~. Una deuda o una obligación tiene mayor grado de exigibilidad. Las principales deudas y obligaciones que forman el Pasivo circulante o flotante son: Proveedores Dowmentos por pagar Acreedores diversos 61 Pasivo fijo o consolidado. en tanto sea menor el plazo de que se dispone para liquidarla. En atención a su mayor y menor grado de exigibilidad. dichas deudas y obligaciones tienen como característica principal que se encuentran en constante movimiento 0 rotación. o cuando se paga al principio del ejercicio dos años de renta por anticipado. ge entiende como grado de exigibilidad el menor o mayor plazo de que se dispone para liquidar una deuda o una obligación. Los principales servicios cobrados por anticipado que integran el Pasivo diferido o Créditos diferidos.está formado por todas las deudas y obligaciones con vencimiento mayor de un año. Este grupo está formado por todas las deudas y obligaciones cuyo vencimiento sea en un plazo menor de un año. se ha juzgado conveniente clasificar éstas en grupos formados con valores‘homogeneos.55 papelería y útiles por $ 100 000. en el supuesto de las rentas pagadas por anticipado.. Menor grado de exigibilidad. Grado de exigibilidad. Mayor grado de exigibilidad. tanto en el mismo ejercicio como en los posteriores. Las principales deudas y obligaciones que. Con los ejemplos anteriores. dicha parte debe considerarse un Pasivo circulante y. son: . es lógico que al terminar el ejercicio no se tenga la misma cantidad pagada por anticipado. . Este grupo. de los cuales se deba cubrir mensual o anualmente una parte determinada. Este grupo lo forman todas aquellas cantidades cobradas anticipadamente. se puede apreciar que de los gastos pagados por anticipadoGnicumente se debe considemr gasto la parte consumida o utilizada.

se puede apreciar que de los servicios cobrados por anticipado úkamente se debe considerar utilidad la parte disminuida por el transcurso del tiempo y el resto.00 cada uno. Pongamos. Para comprender mejor la clasificaci6n del Activo y Pasivo. el cobro anticipado de dos aiios de renta con valor de S 60 000. a Partir dela fecc del Baa cargo del negocio lance CMitos diferidos Hipotecas por pagar o Acreedores hipotecariae Documentos por pagar (a largo plazo] Cantidades cobradas anticipadamente Por las Rentas cobmdas por anticipado que se tiene la obligaci6n de proporcionar Intereses cobra& por anm . porquegeneran la obZigaci6n de proporcionar un servicio equivalente a la cantidad cobrada anticipadamente. presentamos la siguiente gr4fica: Gaja Bancos Mercancías Clientes Documentos por cobrar Deudores diversos Ternenos Edi@ios Equipo de cdmputo electn5nico Equipo de reparto o de entrega Depdsitos en gamntia i Acciones y valores 69 6~ 65 Bienes y derechos que esUn en rotación o movimiento constante y de facil conversión en dinero en efectivo Activo Fijo Bienes y derechos propiedad del negocio MabilianO y equipo de oficina - Bienes y derechos que tienen cierta permanencia o fijeza. es natural que al terminar el plazo no se tenga el mismo importe. adquiridos con el propõsito de usarlos. que se recibió al principio del ejercicio. un servicio y que son convertibles en utilidad conforme Pasa el tiempo i ~~ASIRCACI~N ca ACTIVQY PASIVO 27 . Con el ejemplo anterior.Rentas cobradas por anticipado Intereses cobcados por anticipado Las cantidades cobradas por anticipado se deben considerar un Pasivo. ya que su valor ha ido disminuyendo según ha transcurrido el tiempo. No debe olvidarse que todo servicio cobrado por anticipado es convertible en utilidad conforme transcurré el tiempo o se vayan proporcionando dichos servicios. un Pasivo diferido. Los servicios cobrados por anticipado tienen como característica que su valor va disminuyendo con el transcurso del tiempo o conforme se vayan proporcionando dichos servicios. por los que se Pqaganda o publicidad espera recibir un servicio aprovechable posAimas de seguros teriormente Rentas pagadas por anticipado i Intereses pagados por anticipado r beudas y obligaciones que venzan en un plazo menor de un aiio Pasivo Pijo 0 Consolidado Proveedores Acreedoree Documentos por pagar diversos Deudas y obligaciones con vencimiento maDeudas y obligaciories + yor de un aiio. y no de venderlos Cargos diferidos Gqstos de instalacibn Papelería y útiles Gastos Pagados Por anticipado. por ejemplo..

38 XJ 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 ss SI 60 61 62 63 64 a5 @e acuerdo con qué criterio se clasifica el Activo? ¿Cuándo un bien tiene mayor grado de disponibilidad? $uándo un bien tiene menor grado de disponibilidad? LEn cuántos grupos se clasifica el Activo y cuáles son? &ué bienes y derechos forman el Activo circulante? $Zuál es el orden en que deben aparecer las principales cuentas del Activo circulante? $or qué deben aparecer las cuentas de Caja y Bancos en primero y segundo lugar dentro del Activo circulante? ¿En qué otro grupo se pueden clasificar Caja y Bancos? iPor qué las mercancías se consideran un Activo circulante? ¿Por qué las cuentas de los clientes se.deben considerar un Activo circulante? ¿Por qué los documentos por cobrar deben aparecer en el Activo circulante? iPor qué las cuentas de los deudores diversos deben figurar en el Activo circulante? iQué bienes y derechos forman el Activo fijo y cuáles son los principales? iCuándo las cuentas por cobrar deben aparecer ene1 Activo Bjj? @ué cantidades forman el Activo diferido o Cargos diferidos y cuáles son las principales? iPor qué los gastos pagados por anticipado seconsideran un Activo? iCuál es la carcterística principal de los gastos pagados por anticipado? &&é parte de los gastos pagados por anticipado es la que debe considerarse únicamente gasto? #e acuerdo con qué criterio se clasifica el Pasivo? iCuándo una deuda o una obligación tiene mayor grado de exigibilidad? iCuándo una deuda o una obligación tiene menor grado de exigibilidad? ¿En cuántos grupos se clasifica el pasivo y cuáles son? &ué deudas y obligaciones forman el Pasivo circulante o flotante y cuáles son las principales? iQué deudas y obligaciones forman el Pasivo fijo o consolidado y cuáles son las principales? @ué cantidades forman el Pasivo diferido y cuales son las principales? iQué cantidades cobradas por anticipado se deben considerar un Pasivo? &uál es la característica .principal de los servicios cobrados por anticipado? @ué parte de 10s servicios cobrados por anticipado es la que debe considerarse únicamente como utilidad? EJERCICIOS 28 CAPiTULO 4 .CUESTIONARIO Conteste las siguientes preguntas y después resuelva los ejercicios de la pagina 29.

Papelería y útiles. Memandas. Propaganda. Mercancías y Clientes. Documentos por cobrar. Acreedores hipotecarios. Depósitos en garantfa. Documentos por pagar. largo plazo. Acreedores diversos. Equipo de entrega. Documentos por pagar. Mobiliario y equipo. Intereses cobrados por anticipado. Propaganda. Rentas pagadas por anticipado. Papelerfa y útiles. Proveedores. Caja. Hipotecas por pagar. Caja. Depositos en garantía. Acciones y valores. Propaganda. Intereses cobrados por anticipado. Hipotecas por pagar. Terrenos y Equipo de computo electn5nico. Documentos por cobrar a CLASIFICACl6N DEL ACTIVO Y PASIVO 29 . Acreedores diversos y Rentas cobradas por anticipado. Gastos de instalackkr. Clientes. Acciones y valores. Acciones y valores. Edificios. Equipo de reparto. Bancos. Documentos por pagar.Deudores diversos Clasificar las siguientes cuentas de acuerdo con su mayor y menor grado de disponibilidad o exigibilidad: 1. Bancos. Mobiliario y equipo. Acreedores diversos. Bancos y Depósitos en garantía. Documentos por pagar por anticipado. Proveedores y Deudores diversos. Intereses pagados por anticipado. Acreedores diversos. Mexcancfas. Caja. 4. Bancos. Mercancías. Documentos por cobrar. Edificios. Acciones y valores. Acciones y valores. Propaganda. Gastos de instalación. Mercancfas. de oficina. 5. Documentos por cobrar a largo plazo. Gastos de instalación. Documentos por pagar a largo plazo. Clientes. Intereses cobrados por anticipado. Mobiliario y equipo. Proveedores. Papelerfa y útiles. Rentas cobradas por anticipado. 3. Depósitos en garantía. Caja. Papelerfa y útiles. Hipotecas por pagar. Terrenos. Rentas pagadas Bancos. Rentas cobradas por anticipado. Proveedores. Clientes. Rentas pagadas por anticipado. Intereses cobrados por anticipado. Equipo de cómputo electronico. Papelerfa y útiles. f$cumentos por cobrar. Documentos por pagar a largo plazo. Intereses cobrados por anticipado. Equipo de reparto. Caja. Equipo a largo plazo. 2. Gastos de instalación. Documentos por cobrar. Intereses pagados por anticipado. Mobiliario y equipo. Depósitos en garantfa. Documentos por cobrar. Gastos de instalación. h&reses pagados por anticipado. Documentos por cobrar a largo plazo. Equipo de reparto. Proveedores.

. . . por lo siguiente: A los propietarios.-.. . . . . . . . El Balance general presenta la situuci6n financiera de un negocio. existen otras personas.. socios o accionistas. .---^ . porejemplo. La situación financiera de la empresa no sólo le interesa conocerla al propietario. . .. Activo . . .. y quizá no totalmente. . . al gobierno le interesa conocer la situación financiera de la empresa. . con el Activo se puede liquidar fkilmente el Pasivo. es decir. . .. aun cuando no se practicara ningunaoperación. o accionistas les interesa conocer la situación financiera de la empresa.. p. Pasivo . . la del día en que se practica. . . .. . . . . . . . .. . supongamos dos negocios que tienen los siguientes Activos y Pasivos: 67 66 r -_111 El Progreso BALANCE GENERAL lr- La Quebrada .. . . . . la perdida de valor que provoca la volatilización de líquidos almacenados. En el primero. -. a veces a menos del costo.. para poder liquidar el Pasivo. .. pues hay operaciones que se. a las que también les importa. . . . . . . . . . la baja de valor que sufre el mobiliario por el transcurso del tiempo: la amortización quesufren los gastos de instalaci&r.. . . . . . .. El Balance general únicamente presenta la situación financiera de un negocio en una fecha determinada. Pasivx. . debido a que los saldos de las cuentas serfan distintas. . . . no presentaría exactamente la misma situación. sin la intervención de ninguna persona. . para saber si el pago de los impuestos respectivos ha sido determinado correctamente. porque muestra clara y detalladamente el valor de cada una de las propiedades y obligaciones. así como el valor del capital. . La situacibn financiera de un negocio se advierte por medio de la relacion entre los bienes y derechos que forman su Activo y las obligaciones y deudas que forman su dad. . . . o sea. porque si se hiciera un nuevo Balance al día siguiente. para saber si los recursps’mvertidos en ella han sido bien administrados y si han producido resultados satisfactorios. AZ Estado. ..-.. .realizan solas. . . . la situación financiera es mucho más favorable que en el segundo. . . . ya que el Activo garantiza ampliamente el valor del Pasivo. . principalmente el Estado.7 BALANCEGENERAL t Activo . . . . . o sea. mientras que en el segundo.. se tendría que realizar el Activo. . . Es el documento contable que presenta la situacih financiera de un negocio en una fecha determinada. . esto es. 66 GENERALIDADES Balance general o Estado de situación. . etc. . _. . . . . . .

El Balance general debe contener los siguientes datos: Encabezado 74 1. Para que la situación financiera indicada en el Balance sea lo más exacta posible. - 76 BALANCE GENERAL CON FORMA DE REPORTE / Activo Total Activo Pasivo Total Pnsivo Capital contable BALANCE GENERAL 0 ESTADO DE SlTUAClóN FINANCIERA 31 .-. Del propietario del negocio. 2. FORMAS DE PRESENTAR EL BALANCE El Balance general se puede presentar de dos formas: Con forma de reporte Con forma de cuenta 73 Balance general con forma de reporte Consiste en anotar clasificadamente el Activo y el Pasivo. particulares que otorgan préstamos o proveedores que 7~ 73 conceden crédito) les interesa conocer la situación financiera de la empresa. el Activo y el Pasivo deben aparecer correctamente clasificados. tanto de más como de menos. A fin de que el Balance se pueda interpretar con mayor facilidad. Nombre y valor detallado de cada una de las cuenCuerpo tas que formen el Pasivo. Firmas { 1. para determinar el capital contable. pues cualquier alteración.A los acreedores (instituciones de crédito. para conceder el crédito que alcancen a garantizar ampliamente los recursos de la empresa. 3. Importe del capital contable. I Nombre y valor detallado de cada una de las cuentas que formen el Activo. Nombre de la empresa o nombre del propietario. Del contador que lo hizo y autoriz6. con su verdadero valor. es decir. se deben incluir absolutamente todo el Activo y todo el Pasivo. Fecha de formulación. Ejemplo: . 2. Indicación de que se trata de un Balance general. 1. 2. de tal manera que a la suma del Activo se le pueda restar verticalmente la suma del Pasivo. { 3. correctamente valorizados. se reflejará directamente en el capital. en una sola página.

Pasivo y Capital contable se. 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89 90 $1 Primera columna. Únicamente el resultado final se corta con dos líneas horizontales. Tercera columna. Anotación de las caritidades. El nombre de cada una de las cuentas se debe anotar dejando una pequeña sangría. Los nombres Activo. El nombre del negocio se debe anotar en el centro de la hoja. actualmente dicho Código no obligaallevarlo. el Código de Comercio obligaba a pasar el Balance general o Estado de situación financiera a un libro llamado Libro de Inventarios y Balances. No se deben dejar renglones en blanco. La tercera línea se debe transformar en doble.* 8. se debe elaborar y pasar a un lihro u hojas con un rayado distribuido de la siguiente manera. En esta columna se deben anotar los totales del Activo. A efecto de ilustrar las explicaciones anteriores se presenta en la p8gina siguiente un modelo de Balance general en forma de reporte. el Balance general o Estado de situación financiera.i_ rectamente hasta en la tercera. En esta columna se debe anotar el total de cada grupo.77 De acuerdo con lo anterior. 10. en lugar de anotarse su cantidad en la segunda Columna se debe anotar di. Únicamente el signo de pesos ($1 debe preceder a la primera cantidad de cada columna. Para que el Balance tenga buena presentacion se deben tener en cuenta las siguientes indicaciones: 1. l Corte es la Unea horizontal que se traza al sumar o restar.Pasivo = Capital que expresada por medio de literales queda: 78 79 Esta fórmula anterior se conoce con el nombre de fórmula del capital. Naturalmente. en las cuales se anotan las cantidades. a la misma altura del último sumando. 2 2 cAP11u105 . ya que de hecho forma el total del grupo. por ejemplo. Los cortes deben abarcar toda la columna. Anteriormente. un espacio amplio destinado para indicar el nombre de las cuentas. pues la ley lo prohíbe. Cuarta columa. con el fin de separar el encabezado del cuerpo del Balance. no obstante. 6 . vemos queal &zlance general con forma de reporte se basa en la f6rmula: Activo .deben anotar en el centro del espacio destina4. en la primera línea. A continuación se-indica la forma m8s conocida. La anotación de las cantidades es muy importante: se debe hacer de tal manera que para determinar el Capital al total Activo se le pueda restar verticalmente el total del Pasivo. 9. En esta columna se debe anotar la cantidad de cada cuenta. a los totales y a las cantidades que se escriban después de un corte. 7 . En este caso no se utiliza. La fecha de presentación se debe anotar dejando una sangría más o menos de tres centímetros. cuando en un grupo únicamente hay una cuenta. El nombre de cada uno de los grupos que constituyen el Activo y el Pasivo se debe anotar al margen de la hoja. 2 . 5. y cuatro columnas iguales con subdivisión para pesos y centavos. Debe observarse que las sumas pasan a la siguiente columna. del Pasivo y del Capital. debido a su importancia. Segunda columna. más adelante veremos cuándo es que se emplea. hay cambios en la colocación de las cantidades. en la segunda linea. 3 . do para anotar el nombre de las cuentas. con el objeto de que no se confundan los nombres de las cuentas con el de los grupos.

-i Resuelva lar ejerddoa de las p&inaa 36-38. Balance general.LA COMERCIAL MERCANTIL. S. al 31 de diciembre del año “X”. A. . BALANCE GENERAL 0 ESTADO DE SllUACibN FINANCM a .

incluimos en la página siguiente un modelo de Balance general con forma de cuenta. únicamente se utilizan la tercera y cuarta columnas para anotar las cantidades. el periodo puede ser de un año. el total del Activo es igual al total del Pasivo más el Capital. Ejemplo: * FORMA HORIZONTAL * BALANCE GENERAL CON FORMA DE CUENTA 92 Como puede observarse. así como el total del Activo. Es el tiempo comprendido entre dos balances consecutivos. de seis meses. razón por la cual el Balance general con forma de cuenta se basa en la fórmula: Activo = Pasivo + Capital que expresada por medio de literales queda: [pczcq 93 94 95 96 97 98 99 100 La fórmula anterior se conoce con el nombre de f6rmula del Ealance general. Cuarta columna. Ejercicio. CUESTIONARIO Conteste las siguientes preguntas y después resuélva los ejercicios de las phginas 36-38. Anotacibn de Zas cantidades. 66 ¿Qué entendemos’ por el Balance general? 67 ¿Por qué el Balance general muestra la situación financiera de un negocio? 3 4 cAP1luL05 . El total del Pasivo más el Capital se debe anotar a la misma altura del total Activo. Para ilustrar las explicaciones anteriores. En este caso. en la de la izquierda.Balance general can forma de cuenta En esta forma se emplean dos páginas. de tres meses. se anota clasificadamente el Activo. del Pasivo y del Capital. Tercera columna. y en la de la derecha. El Balance general. En esta columna se anota la cantidad de cada cuenta. el Pasivo y el Capital contable. En esta columna se anota el total de cada grupo. etc. por lo regular. se deben inutilizar por medio de una linea quebrada que se conoce con el nombre de zetu. El Balance general se debe practicar al terminar el ejercicio. se presenta anualmente. Los renglones que queden en blanco del Capital contable al total del Pasivo más el Capital.

.ITi _ 1 .ii... . .-r-77 l ! I Resuelva los ejercicios de las páginas 36-38.! 4 1 I ! l! t I I I \.2-..3-.-.

primero &n @rk de reporte y despues con @mu de cuenta. 1. Fecha de presentactti al 31 de enero del afIo “X”. Nombre del negocio: La C&M.68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 so 81 82 83 04 83 86 87 88 89 90 91 92 93 94 93 % 97 9s 99 loo #or medio de que se advierte la situación financiera de un negocio? LPor que el Balance general únicamente presenta la situación financiera de un negocio en una fecha determinada? :. &u6 resultado es el que se corta con dos lineas? LEn que columna del Balance general con forma de reporte se anota la can&iad do-cada cuenta? LEn qué columna del Balance general con forma de reporte se anota el total de cada grupo? ¿En qué columna se debe anotar el total del Activo. . Pasivo y Capital? LEn qu4 lugar se debe anotar el nombre de cada uno de los grupos? LEn que lugar se debe anotar el nombre de las cuentas? LA que cantidades se les debe anotar el signo de pesos? . len qué columna se anota la cantidad? ¿CuBl es la f6rmula del Balance general con forma de cuenta? LCon qu6 nombre se conoce la fórmula del Balance general con forma de cuenta? Cuando el Balance general se hace con forma de cuenta. ia qué altura se debe anotar? upara qué sirve la linea quebrada o zeta? LCuándo se practica el Balance general? * &ué entendemos por ejercicio? . LPor qué les interesa a los propietarios conocer la situación financiera de sus negocios? iPor qué le interesa al Estado saber la situaci6n financiera del negocio? ¿Por que les interesa a los acreedores diversos conocer la situación financiera del négocio? @ué se necesita para que la situación financiera sea lo mas exacta posible? &uáles son los datos que debe contener el Balance general? ¿De cu8ntas formas se puede presentar el Balance general y cu&s son? ¿En que consiste la forma de reporte? &u4l es la. . ¿en qué columna se anota el total de cada grupo? El total del Pasivo más el Capital. cuando en un grupo únicamente hay una cuenta. iqué columnas se utilizan? En el Balance general con forma de cuenta. ien qué columna se anota k cantidad de cada cuenta? En el Balance general con forma de cuenta. EJERCICIOS Con los datos siguientes hacer los Baiances generales correspondientes. del Pasivo y del capital? En el Balance general con forma de reporte.f6rmula del Balance general con forma de reporte? &on qu6 otro nombre se conoce la fórmula del Balance con forma de reporte? tA que libro obligaba el Código de Comercio pasar el Balance general? LEn qué parte se debe anotar el nombre del negocio? ¿En que parte se debe anotar la fecha de presentación? iPor medio de que se separa el encabezado del cuerpo del Balance? ’ LEn qué lugar se deben anotar los nombres de Activo. Propietario: sefLor Alejandro Ruiz Martfnez.

-. ( . Propietario: seftor Ernesto Alonso. .:.00 Eq rto (-&jj.:<‘. 0 .00 ~:< . 1 4 ..00 Acreedores hipotecarios fJ&&&&~~~ g. Fecha de presentación: al 31 de mayo del ano “X”.+.00 23a5555. Fecha de presentaci&n: al 28 de febrero del ano “X”. LI ” J .00~ rroveedores pv%Pda Terrenos ” 6 155.- $ 225955. 1 7 4 2 8 5 5 .3 137 234.. Nombre del negocio: La Chiquifn.Lló f221fB 7g-J@2&-~. r-’ ’ Equipo de oficina +GXW?$i&diVti 5 .00 Documentos por pagar 255 ooo.. :‘ ” 630 250.00 220 #!Loo 8 9cmo ~~*~ 320 250. Propietario: señora Esther Sanchez de Olvera. I . Depósitos en garantfa Acciones y valores arltipado $ 15 105.::.r: : < .00 Depósitos en garantfa z%4&xYo*w P r o so ooo.= _.i.v _“.00 -1~~~.) . Nombre del negocio: La EQetíuL .00 +ZO 1 gJfJfj&$&j <’ . 0 -.. Propietario: señor Luis Jiménez S.2 .. . Fecha de presentación: al 31 de abril del afro “X”. :< 155 174 1tIowo: 2 655 555.’ .00 .. . 3. Documentos por pagara largo 5 . Propietario: sefior Rafael Fermlndez R.00 ‘~160oooò. -.’ Fecha de presentación: aI de mario dd’afio “X”.00 :~~~~~a~ $ 500.+. .00 1~~~ Caja Documentospor~r~ 320 000.i . t245sss100 975 155. --FINANCIERA BALANCE GENERAL 0 ESTADO DE SllUACl6N 37 . Nohbre deI negocio: Alnawnes del Norfe. Nombre del negocio: Ln Asturiana. Papeleria y útiles Intereses cobrados por . Gastos de instalación Mercancfas Rentas pagadas por anticipado Cloenterr Deudores diversos Equipo de oficina R@ipo de entrega “lF&ws $ 810 ooo.s:.00 10 755.:s.

.-_ll------------l -------_._ --.00 91i 360._.00 Deudores diversos $ 125430. ..-.. -.__-.v Edificios Equipo de c6mputv:electnkico Rentas pagadas por anticipado Deudores diversos Clientes Primas de seguros Acreedores diversos Documentos por cobrar Bancos $ 2127500.00 210 750. ..___------_ 180600._-__.00 1 240 640.00 1234 112.. Nombre del negocio: La Montaiia.--.00 35231.00 500...00 17 905. ---~. Nombre del negocio: Ln Peque&.00 60 643..._ .00 588 890.00 635 470. Propietario: sefivr Manuel ramfrez C.00 1 Intereses pagados por anticipado 7.00 Gastvs de instalación Papelerfa y ÚtiIes Mercanclas Caja Publicidad Acciones y valores Documentos por pagar a largo plazo $ 422920. Fecha de presentación: al 31 de julio del afta “X”._.-.00 675 498.00 82 750.-.-l ! Depositos en garantta Documentos por cobrara largo plazo 8 87 515. Fecha de presentación: al 30 de junio del afta “X”.00 700 422.oo 3 245 112.00 1 Documentos por cobrar 1940 000.ao 322 814. 194 613. _l_._.00.-.00 322$&wxl 54 62iMo 1402460.- -.00 8 413.00 Cajas Rentaspagadaaporanticipado $ MerCandfiS Equipo~ofidna _.w~ 1 w Froveedom 2250750..00 941420. i “_^‘.--_.00 730250. .00 875520._ _.00 160 420.00 Intereses cobrados por anticipado 620.. ---.00 400.00 2 12204z. Gastos de instalaci6n Bancos Mercancías Depósitos en garantfa Documentos por pagar Acreedores diversos Equipo de oficina Documentos por cobrar a largo pia20 _ 8 105 620._ -.00 1 ( 1 ] 6 .00 Clientes Nloo.00 29 824.00 1 38 CAP/TULO 5 ._._ _. . Propietario: seflora Lourdes Rodríguez.

el Pasivo y el Capital Contable por lasoperaciones efectuadas duránte el ejercicio.. . es necesario establecer una comparación entre el Balance existente al principio del ejercicio y et actual.. . .2 BALANCE COMPARATIVO El Balance comparativo es el documento contable que..muestra.00 . Los aumentos y disminuciones del Activo y del Pasivo ya fueron tratados ampliamente. . . 40 ttfJH@ j: ‘Qq&l p&&&$t ciobk&&sj’. AUMENTOS DEL CAPITAL CONTABLE 103 El Capital contable aumenta cuando la empresa percibe ingresos o cuando recibe aportaciones adi.00 con la comisión que ganamos por haber vendido mercancías de su propiedad.los aumentos o disminuciones que han tenido el Activo. Activo en Caja .1. . ... .x. ” .. 101 10.1:: *I _>..<i I i‘” *_:/.‘.. .: w fJoo.por lo tanto... _ _ s . .LOS AUMENTOS Y LAS DISMINU&NES P@IVO Y CAPITAL DEL ACTIVO.. así como de las modificaciones que han sufrido el Activo y el Pasivo. ..por las operaciones practicadas. El Balance existente al principio del ejercicio se conoce con el nombre de Bdance inicial y el actual como Balance final..-*-:* ‘_... únicamente se van a estudiar los aumentos y disminuciones del Capital contable.. Ejemplos: 1.. :. Ingresos. .. Se cobraron en efectivo rentas por valor de $ 40 000. .. A un proveedor se le pagó nuestro adeudo por $ 50 000. . / . . .:. Son las entregas en efectivo o en especie que hace el inversionista para incrementar su Capital propio.: . Aportaciones adicionales de Capital. . .. Para hacer una estimación del aumento o de la disminución del Capital. ... El documento en el cual se comparan el Balance inicial y el Balance final se llama Balance comparativo.00 L : 2. Los aumentos del Capital contable que producen tanto los ingresos como las aportaciones adicionales de Capital aumentan el Activo o disminuyen el Pasivó. o las que hacen los socios para aumentar la inversión original del Capital social. Son las utilidades que generan los bienes o servicios prestados por la empresa..t .I..104 cionales de Capital.

. 30 uoyo . . El propietario de la empresa disminuyó su Capital con un retiro de mercancks por valor de $ 40 000. . . . . . . .. . i -.. . . .T .‘+. . Reducciones pardales de Capital. El servicio telef6nico que ascendió a $ 10 000. . . 3.00. 40 CAPíTULO 6 . . DETERMINACIÓN DEL CAPITAL CONTABLE FINAL Para determinar el Capital contable final se suman al Capital contable inicial los ingresos y las aportaciones adicionales de Capital. . Conclusiones: a) El Capital contable aumenta por los ingresos y por las aportaciones adicionales de Capital. . Capital por Egresos (consumo deenergia elêctrica) . i i. ..Activo en Mercancías . . .3. .__-. . . . . . Son los gastos que originan los bienes o~servicios consumidos por la empresa. .$. se quedó a deber. .. . . . Se pagaron en efectivo $ 20 000. . . Egresos. . .01) i -20 O@&@ 2. . _ . se presenta en la siguiente página un cuadro ilustrativo.*. s ~46ooo. El propietario de la empresa incrementõ su Capital con una entrega hecha en efectivo por valor de $30 000. . . . .‘. . . . Con el objeto de interpretar mejor 1 J”ue se expresa en el parrafo anterior. . :% . . . . ACtivoenCaja .Capital por Reducción Parcial . . . -Lb. . observe con detenimiento los efectos que producen en la cuenta de Capital contable los aumentos o disminuciones de las cuentas de Activo y de Pasivo por las operaciones realizadas durante el ejercicio.00. . . . . ‘:‘. . Ejemplos: 1. . .00 . . . .00. . . Son los retiros en efectivo o en especie qúe hace el inversionista parareducir su Capital propio.<. . . o los que hacen los socios para disminuir la jnversiãn original del Capital social. DISMINUCIQNES 105 DEL CAPITAL CONTABLE El Capital contable disminuye cuando la empresa causa egresos o cuando acepta reducciones parciales de Capital. y se re n de él los egresos y las reducciones parciales de Capital. . . b) El Capital contable disminuye por los egresos y por las reducciones de Capital. . . . Las disminuciones del Capital contable que originan tanto los egresos como las reducciones parciales de Capital disminuyen el Activo o aumentan el Pasivo. . 20t3UB._--. . . .00 por el servicio de energk ektrica.

. .. . . . . Activo fin&.... .. . el Balance comparativo es el documento contable que muestra los aumentos o disminuciones que han tenido el Activo. . El Ji. . . .7 . . tes modificaciones: .. . . ..=. ...t. .DBTBRMINACI6N DBL CAPITAL CDNTABLB FINAL I Ingmmr I.&0 ahnént6 . el Pasivo y el Capital contable por las operaciones efectuadas durante el ejercicio.. sería el siguiente: . . . de acuerdo con los conceptos de los Balances inicial y final anteriores... .. ... .. que ennuestro caso. Aportedones adid&l” de Capitil TOth8 I&dm&nu puchIu de Cqhl 6. Precisamente. .. .Rrntucobd88enefe8Hvo Toukb. . . . encontramos las siguien-. . ._ Acttvo inicial .It&ireaJnme~lleoll0porel propietario -Faal - Si comparamos los elementos del Balance inicial con los del Balance fil. . .‘. ..*.

5. Cuando aumenta el Pasivo solamente. Cuando disminuye el Activo y aumenta el Pasivo. 4. &.! ‘. Cuando aumenta el Activo en mayor proporcih que elePasivo. 4.ls 7ooOOo$x:~$ 710ooo/00/~$ :j#%loo. . -- Modificaciones del Activo y Pasivo que aumentan el Capital contable. 107 CASOS EN ‘QUE DISMINUYE EL CAPITAL CONTABLE 1. De las modificaciones anteriores. 3.. : I + .~j. Cuando disminuye el Pasivo solamente. El Capital contable aumenta en los siguientes casos: a) Cuando aumenta el Activo. Cuando disminuye el Activo solamente. 42 CAPíTULO 6 . . b) Cuando disminuye el Pasivo. Cuando aumenta el Pasivo en mayor proporción que el Activo. b) Cuando aumenta el Pasivo. Cuando aumenta el Activo solamente. 2.-. Cuando disminuye el Activo en mayor proporción que el Pasivo.- COMPARATIVO 1 / Activo Circulante Caja Mercancías Tota1 Activo Pasivo Flotante 600000/00 . 3. I Proveedores Acreedores diversos Total Pasivo Capital contable -.. El Capital contable disminuye en los siguientes casos: a) Cuando disminuye el Activo. surgieron los siguientes casos en que el Capital coniable aumenta o disminuye: 106 CASOS EN QUE AUMENTA EL CAPITAL CONTABLE 1. j . Cuando disminuye el’ Pasivo en mayor proporción que el Activo. 5. Modificaciones del Activo y Pasivo que disminuye ei Capital contable.r BALANCE i t--. 2. Cuando aumenta el Activo y disminuye el Pasivo.

00 2.00 = BALANCE COMWRATIVO fi . l l! I _ Disminución del Pasivo = aumento de Capital. Total Pasivo Capital contable Comprobacibn: Aumento de Activo = aumento de Capital.00 = á 50 000. II Comprobación: I f! I II . se presenta un ejemplo de cada uno de los casos anteriores. El Capital aumenta cuando disminuye solamente el Pasivo. Aumentos de Capital 1. Aumento de Activo + disminución de Pasivo = aumento de Capital s loo 000.00 s5oooo.oo + s50ooo. 5 50 000. El Capital aumenta cuando aumenta solamegte el Activo.00 L _‘ 3. $50ooo.00 = s 50 ooo.. El Capitalaumenta cuando aumenta el Activo y disminuye el Pasivo.Con objeto de explicar mejor los aumentos de capital.

se presenta un ejemplo de cada uno de los casos anteriores. Disminuciones de Capital 1. T o t a l Total Pasivo Aciivo Aumento de Activo .aumento de Pasivo = aumento de Capital S1uoooo.* 5.oo s5oooo. El Capital aumenta cuando aumenta el Activo en mayor proporcián que el Pasivo.00 $2000NM = ã 30 000.disminucih de Activo = aumento de Capital $50ooo. Diinuciõn de Activo = disminución de JZapit@ $!50ooo.00 ‘.oo = s 50 ooq.00 Con objeto de explicar mejor las disminuciones del Capital. ELCapital aumenta cuando disminuye el Pasivo en mayor proporciõn que el Activo. El Capital disminuye cuando disminuye *lamente el Activo.00 = s 5o’ooo.4.oo 44 cAPhulO6 . Disminución del Pasivo . ’ .

____Comprobaci4n: Aumento de Pasivo a disminuci6n de Capital $50ooo. _______--.00 = $40000.aumehto de Activo = disminución decb@tal $50ooo. Aumento de Pasivo ...-. __.00 t10ooo.- ..00 BALANCE COMPARATIVD 46 . El Capital disminuye cuando disminuye el Activo en hayor proporcih que el Pasivo._---__ Total Activo Total Pasivo Capital cont&ble -._ ~--.2. El Capital disminuye cuando disminuye el Activo y aumenta el Pasivo. W Capital disminuyt’cuando aumenta solamente el Pasivo. que el Activo.00 Concepto 3.disminución de Pasivo = disminucibn de Capital 5. inución de Activo + aumento de Pasivo = disminución de Capital 4.--- Capital contable Disminución de Activo . El Capital disminuye cuando aumenta el Pasivo en mayor propor&% ...00 = $50 ooo.

colocados en la forma señalada. por lo regular. El Balance comparativo debe contener los siguientes datos: Encabezado 1. también se debe anotar en esta columna la diferencia que se obtenga de comparar las sumas de cada grupo y las que se obtengan de comparar los totales de Activo. la cantidad de cada una de las cuentas que intervienen en el Balance final. es más fácil determinar la diferencia de cada cuenta. firmas 109 Al igual que el Balance general. Nombre del negocio. Tercera columna. 1. Esta columna se emplea para anotar la alteraciõn o diferencia de cada cuenta. son superiores a los del Balance inicial. se incluye en la pägina siguiente un modelo de Balance comparativo con forma de reporte. forma en que se deben emplear dichas columnas. Valor detallado de cada una de las obligaciones que formen el Pasivo. ya que por tener en primer término la cantidad superior y en segundo la inferior es más fácil efectuar la resta. el Balance comparativo con forma de’ reporte se basa en la fõrmula: 111 Para ilustrar las explicaciones anteriores. de tal manera que a la suma del Activo se le pueda restar verticalmente la suma del Pasivo. Primera columna. Indicación de que se trata de un Balance comparativo. los totales de Pasivo y los totales de Capital. 46 CAPíTUL06 112 113 ll4 . 3. Cuerpo Valor detallado de cada uno de los bienes que formen el Activo. Del propietario.108 Para que el Balance comparativo se pueda interpretar con más facilidad es necesario que tanto el Activo como el Pasivo aparezcan debidamente clasificados. Fecha de los ejercicios que se comparan. Del contador que lo hizo y autorizó. tanto del Balance inicial como del final. 3. para determinar el Capital contable de ambos ejercicios. 2. así como del final. el Balance comparativo también se puede presentar de dos formas: Con forma de reporte Con forma de cuenta Balance comparativo en forma de reporte 110 Esta forma consiste en anotar clasificadamente el Activo y el Pasivo de los balances que se comparan en una sola página. De acuerdo. A continuación se indica la. Importe del Capital inicial. Los valores del Balance final. 2. Segunda columna. 1. En$eo de Zas columnas. 2. tanto del Balance inicial como del final. que si aparecieran invertidas. Se emplea para anotar la cantidad de cada una de las cuentas que integran el Balance inicial. así como el importe de las alteraciones que han sufrido cada una de las cuentas. En las cuatro columnas mencionadas se deben anotar las cantidades tanto del Balance inicial como del final.con lo anterior. por lo que. Se emplea para anotar. Por medio del modelo se puede apreciar que en el Balance comparativo se emplean cuatro columnas para anotar las cantidades de las cuentas y sus alteraciones. esta alteración o diferencia se obtiene comparando la cantidad del Balance final con la del inicial.

__---.-g.. Balance comparativc 1_por los ciercicios terminados el 31 I de diciembre de los aftor “Y” y “X”.{ /f 1+ i j _---.----sii-ií%x- Activo ~~~~-----. S.___ _. .-.-.-. -----7 --_~ Resuelva los ejercicios de las páginas 52-54.e t 10 i Total Activo I .LA COMERCIAL MERCANTIL.. cuenta r ---Q@ ------. -.~ _.--____ -& ----Bi=--._. BALANCE COMPARATIVO 47 .-l__-__l_~ ). A.--JI - 1 7 /6 / --k-t..--____-_- ~__..___. -_--__ +e-’ / / i+i. --~ -.it -=L y -+--t _..--____-___ .--. tim._.

su diferencia deberá anotarse en la columna respectiva. en seguida se comparan las dqs aanas. éstas se pueden sumar di. en el so contrario. la dife> rencia entre ambas es $2 000. representa las pérdidas sufridas durante el mismo. Una vez comprobadas las sumas de los grupos. con la indicaci6n de si es positiva o negativa. según sea el caso. las del Pasivo y los Capitales también se comparan. no se anote nada en las columnas de diferencias y signos. dicha cantidad en debe aparecer como diferencia positiva o negativa. La suma de la columna de diferencias está correcta. que es igual a la suma de la columna de diferencias.anti&ies po&&us~ de+65 pàr separado se suman las cantidades Ilegcltivas. Es natural que en el caso de que una cuenta tenga la misma cantidad tanto en el Balance final COVO en el inicial. en el ejemplo axiterior. y signo menos cuando es negativa. si es positiva. Si una cuenta úxiicamente tiene cantidad anotad b el Balance final o en el inicial.JJ5 Cuarta columna. Las sumas del Activo. si la diferencia entre las sumas de las dos primeras columnas es igual a ella. la suma es negativa. representa las utilidades obtenidas durante el ejercicio. se anota signo más cuando la alteración o diferencia es positiva.00 y la suma de la segunda es $ 93 000. si es negativa. 117 JJ8 119 La suma de la columna de diferencias es positiva cuando la suma de las cantidades positivas es mayor que la suma de las cantidades negativas. &a alteraciãn es positiva cuando la cantidad del Balance final es mayor que la del Balance inicial. Comprobaci6n de la suma de la columna de diferencias.’ rectamente por ser cantidades homog6neas y la suma ser& positiva si las diferencias son positivas o negativas. la suma de la primera columna es S 95 000. La cuarta columna se emplea para anotar los signos de + (másj o . / i/ Balance I.00. No debe olvidarse que los 120 121 . con lo cual se comprueba que está correcta.(menos). en caso contrario. en la columna de diferencias. y se *ota k difereneiaiurtre ambas corno suma. I /’ Diferencia Ii Signode +o - Caja Bancos Mercan&3 Clientes Documentos por cobrar Deudores diversos I--JJ6 - __i-- 1 Forma como se deben *umar las diferenci Primero se suman las c. Cuando en un grupo únicamente haya difprencias positivas o negativas. se debe proceder a determinar las sumas totales del Activo y las del Pasivo para obtener los Capitales.00.~ La diferencia entre los Capitales. es negativa en el caso contrario: ejemplos: I Concepto Activo Circulante Balance F.

comprueba con base en las alteraciones del Activo y del Pasivo. estancamiento o retroceso del negocio. esto no quiere decir que la situaciõn financiera del presente BALANCE COMPARATIVO 49 .2!5Roooopo iooo~~ . las del Pasivo y las del Capital que figuran en el modelo del Balance comparativo [forma 3).aumentos del Capital también pueden ser una consecuencia de. ya que también es de $2 500 000. lejos de haber mejorado.00.00. Znterpretacibn del Balance comparativo. sin embargo. una disminución del Pasivo de $500 000. el Capital aumentõ $ . con lo cual queda comprobado que el aumento del Capital está correcto. y un aumento del Capital de $2 500 000.00 y el Pasivo $ 1 000 000.00. con el objeto de obtener un concepto claro del progreso. motivadas por el retiro de parte del mismo.Para apreciar mejor lo expresado.que se hayan hecho. es menos favorable que la del ejercicio anterior.00. nuevas aportaciones de Capital. como tanto los aumentos del Activo como las disminuciones del Pasivo aumentan el Capital.\ El aumento o la disminución del Capital se . tomemos como ejemplo las alteraciones del Activo.5ooooooo + Jw Edificio Mobiliario Equipo de reparto suma Total Activo Pasivo S 6000000 00’s 8OOOOOO~Oo~‘S iO CQ B 1 1 - 1 1 I Floklnte Proveedores Fijo Hipotecas Por pagar Total Pasivo Capital contable Como puede verse. debido a que el Activo aumentó $ 2 000 000. En dicho Balance aparece un aumento del Activo de $2 000 000.. y las disminuciones.00.100O 000. tomemos como ejemplo el siguiente Balance comparativo: IZZ 123 Belence comparativo por los ejercicios terminedos La Especial “Y 1 el 31 de diciembre de los aiios ‘Y” y “X” Concepto Activo Arlo ho “X Diferencia Signo 1 Circulante Wa Mercancías Documentos por cobrar Suma . Para interpretar un Balance comparativo no resulta suficiente examinar si el Capital ha aumentado o ha disminuido. pues hay ocasiones en que el Capital ha aumentado y.00. Para comprender mejor lo anterror. que es precisamente el que aparece en dicho Balance. sino que es necesario hacer un análisis de las alteraciones que han sufrido los recursos y las obligaciones del propietario. Comprobacibn del aumento o la disminuciõn del Capital. la situacián financiera. al sumar dichas alteraciones se obtiene un aumento del Capital de $.00. sin embargo.2 500 000.

en tanto que el Pasivo circulante.00.5 Cuando se usa esta forma se emplean dos páginas. la situación financiera actual es menos favorable que la del ejercicio anterior. Balance comparativo con forma de cuenta 124 12. Los renglones que queden disponibles entre el Capital contable y el total del Pasivo más el Capital. lo que nos revela que la forma de liquidar las obligaciones ha sido mala. se deben inutilizar con una línea quebrada o zeta. si analizamos las variaciones de las principales cuentas del Activo y del Pasivo.00. Después de analizar los puntos anteriores. que es el qv representa los medios de acción inmediatos del negocio. que se originó por la compra de mobiliario y equipo de reparto. La disminución que sufrieron las cuentas de Caja y Mercancías fue causada por el aumento del Activo fijo. a pesar de haber aumentado el Capital. también debidamente clasificados y con sus respectivas alteraciones. Por lo que se refiere al Pasivo. y en la de la derecha. el Pasivo y el Capital de ambos ejercicios. no es suficiente para pagar las deudas a corto plazo que ascienden a $ 3 500 000. llegaba a $ 4500 000.00. la existencia. es identica a la estudiada en el Balance comparativo con forma de reporte. debido a la mala administración de los medios de acción y a la forma de pagar las obligaciones. El total del Pasivo más el Capital se debe anotar a la misma altura del total Activo. localizados en espacio de las cuentas. 126 127 Total Pasivo m6s Capital. nos encontramos con que el Pasivo fijo. no ha sido debidamente administrado. que es menor a lo que se adeuda a los proveedores: en tanto que en el ejercicio anterior.5% 101 102 iCuál es el Balance inicial y cuál el final? ~Qut nombre recibe el documento en el cual se comparan el Balance inicial y el final? 103 iQué es el Balance comparativo? 1b4 &!uándo aumenta el Capital contable? 105 &!uándo disminuye el Capital contable? 60 CAf’íTULO6 . El empleo de las columnas. El Balance comparativo con forma de cuenta se basa en la fórmula: Activo = IkSvo + Capital Para entender con mejor claridad las explicaciones anteriores. aumentó.$ 500 000.ejercicio sea mejor que la del anterior pues. la forma de sumar alteraciones y la forma de comprobar la suma de la columna de diferencias. se incluye en la página siguiente un modelo de Balance comparativo con forma de cuenta. La cuenta de Mercancías también disminuyó. con sus respectivas alteraciones. lo que nos indica que el Activo circulante. encontramos que. encontramos lo siguiente: La Cuenta de Caja disminuyó.00. mientras que en el ejercicio anterior el saldo de dicha cuenta sí permitía pagar fácilmente el valor de dichas deudas. que contiene las deudas a corto plazo. CUESTIONARIO Conteste las siguientes preguntas y después resuelva los ejercicios de las pdginas 52 . Al igual que el Balance general.00. tanto el Balance general como el Balance comparativo forman parte deljuego de los llamados estados financieros de la contabilidad. Su saldo actual es de $ 3 000 000. Por su importancia. en la de la izquierda se anota clasificadamente el Activo de los balances que se comparan. dZe los cuales únicamente se adeudaban $ 1 000 000. que representa las deudas a largo plazo. Su saldo actual de. el Balance comparativo se debe hacer en el libro de Inventarios y balances. disminuyo.

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comprobando en ca& uno el aumento o la disminución del Capital. Nombre del negocio: Lu Nacional. Fecha de presentaci6n: 31 de diciembre del a¡Io acutal y del anterior. 5 2 CAPhUlO6 . hacer los balances comparativos correspondientes.$ubles son los casos en que disminuye el Capital? $uBles son los datos que debe contener el Balance comparativo? LDe cu&ntas formas se puede presentar el Balance comparativo? --. Caja Bancos Mercancías Clientes Documentos por cobrar Mobiliario y e@po Equipo de reparto Proveedores Documentos por pagar 2. $h qué consiste el Balance comparativo con forma de reporte? L : : . actual y del anterior.$!6mo se deben inutilizar los renglones disponibles que quedzh entre el Capital contable y el total del Pasivo m8s el Capital.106 107 los 109 110 111 112 113 114 115 116 117 11s 119 120 121 122 123 124 125 126 127 &h’iles son los casos en que aumenta él &pikk’ -” %’ . Fecha de presentación: 31 de diciembre del do Propietario: serlor Rodolfo Canseco Ramfrez.$uhtas columnas se emplean en el Balance comparativo para anot’ai las can@ides de las cuentas y _ sus alteraciones? LEn qué columna se anotan las cantidades del Balance final? ¿En quC columna se anotan las cantidades del Balance iriicial? ¿En quC columna se anota la alteración o diferencia de cada cuenta? ¿En quC columna te anotan los signos positivos y negativos? $ómo se deben sumar las diferencias positivias con las nkgativas? $IhBndo lg suma de la columna de diferencias es positiva y cutido negativa? LEn qué caso la cantidad de la cuenta se anota como diferencia? $h qué caso no se anota nada en la columna de diferencias? $ómo se comprueba la suma de la columna de diferencias? ¿Qué representa la diferencia del Capital cuando es positiya y qué cuando es negativa? ¿Cómo se comprueba el aumento o disminución del Capital? LQué’es necesario al interpretar un Balance comparativo? LEn qué consiste el Balance comparativo en forma de cuenta? . Nombre del negocio: LA Competidom. 1.$h&l es la fórmula en que se basa el Balance comparat&o en forma de cuenta? iA qué altura se debe anotar el total del Pasivo mis el Ca$$ en el Bal&ce comparativo? . primero con forma de reporte y despues con forma de cuenta. localizados en el espacio de las cuentas? EJERCICIOS Con los datos siguientes. . .

Fecha de presentación: 31 de diciembre del aAo actual y del anterior. .---_ __I_-___ Datos del balance _-I__. Eqdpo de reparto * Proveedores Documentos por pagar ‘. Nombre del negocio: Gasa Baltasar.3. -_-. Datos del balance Caja Bancos Mercancías Clientes Documentos por cobrar Mobiliario y equipo Equipo de reparto Papelería Propaganda Gastos de instalación Proveedores Documentos por pagar Acreedores diversos BALANCE COMPARATIVO 53 Actual Antetior 32 600 OO 43 OO0 00 146000 360000 830000 3000000 3600600 22ooooo .. Nombre del negocio: La Esmemkla. Propietario: sefior Rafael Azotla Toquero. ___ _-.. Fecha de presentaci6n: 31 de diciembre del aAo actual y del anterior.600 OO 90 ‘000 00 7oooooo 3160009 2840000 Datos del balance Caja Bancos Mercancías Clientes Documentos por.- __- Qja Bancos Mercancías ‘! Clientes Documentos por cobrar Mobiliario y equipo Equipo de reparto Gastos de instalaciõn Proveedores Documentos por pagar -_ 2200000 - 2700000 4. cobrar Mobiliario y equipo . ‘3 Propietario: sefior Antonio Lara Bamirez. Actual S 200600 s 5060000 A&??iO? 250000 5080000 28060000 20 000 00 15.___--.Propietario: señor Emilio Sánchez Ocampo.

_--_--. Nombre del negocio: Casa Blanca. ---.__I_--__---_~__. Datos del balance .-.-- _ $ Achud _ Caja Bancos Mercancías Clientes Documentos por cobrar Edificios Mobiliario y equipo Equipo de reparto Gastos de instalación Papelería Propaganda Primas de seguros Intereses pagados por anticipado Proveedores Documentos por pagar Acreedores diversos Hipotecas por pagar Documentos por pagar (largo plazo) Intereses cobrados por anticipado _-.-_ 300 /OO 5 500 100 480 000 ‘OO 32 000 bl 40 000 /OO 600 000 /OO 48 000 /OO I 12 000 /OO 500&0 54 CAPíTULO 6 .. ~_--. Pecha de presentación: 31 de enero del alio Propietario: señorita Cristina Lara Ramirez.--_l__^----.5.---- actual y del anterior._-.

ya que sin tal conocimiento se tendrá mayor dificultad en la formaciõn del mismo y en el aprendizaje de los demás temas de este libro. etc. 55 128 129 130 131 132 133 134 135 136 137 138 . Devoluciones sobre ventas. Devoluciones sobre compras. las rebajas sobre compras son las bonificaciones que sobre el precio de compra de las mercancías nos conceden los proveedores. Entendemos por Devoluciones sobre compras el valor de las mercancías devueltas a los proveedores. los principales son: los derechos aduanales. vendidas al contado o a credito. color. Entendemos por Rebajas sobre compras el valor de las bonificaciones que sobre el precio de compra de las mercancías nos conceden los proveedores cuando éstas tienen algún defecto o su calidad no es la convenida. estilo. Entendemos por Descuentos sobre ventas las bonificaciones que se conceden a los clientes por pagar éstos. etc. Entendemos por Gastos de compra todos los gastos que se efectúan para que las mercancías adquiridas lleguen hasta su destino. Rebajas sobre compras. Son el valor de las mercancías adquiridas. es necesario conocer cada una de las cuentas que forman parte de dicho estado. mientras que los descuentos sobre compras nos son concedidos por pronto pago. Descuentos sobre compras. los fletes y acarreos. Entendemos por Ventas totales el valor total de las mercancías entregadas a los clientes. el precio. Gastos de compra. etc. Terminologia contable con que se denomina a las cuentas que integran el Estado de phdidas y ganancias o Estado de resultados: Ventas totales.Cuentas principales del Estado de pbdidas y ganandas o Estado de resultados DENOMINACION DE LAS CUENTAS PRINCIPALES Para facilitar el estudio del Estado de pérdidas y ganancias o Estado de resultados y el desarrollo de los demás capítulos. Entendemos por Devoluciones sobre ventas el valor de las mercancías que los clientes devuelven por que no les satisface la calidad. color. las mercancías adeudadas. Puede decirse que las rebajas o bonificaciones se conceden con el objeto de atraer nuevos clientes o con el de conservar a los ya existentes. el precio. los seguros. por que no nos satisface la calidad. cuando dichas mercancías tienen algún defecto o son de menor calidad que la convenida. mientras que los descuentos sobre ventas se conceden por pronto pago. Entendemos por Rebajas sobre ventas el valor de las bonificaciones que sobre eZ precio de venta de las mercancías se concede a los clientes. No debe olvidarse que las rebajas sobre ventas son las bonificaciones que sobre el precio de venta de las mercancías se conceden a los clientes. las cargas y descargas. Compras. Descuentos sobre ventas. antes del plazo estipulado. estilo. Descuentos sobre ventas son subcuenta de Gastos y productos financieros. Rebajas sobre ventas. ya sea al contado o a crédito. Entendemos por Descuentos sobre compras las bonificaciones que nos conceden los proveedores por liquidar el importe de las mercancías antes de la fecha estipulada. Como puede observarse.

8. los Gustos de situación. Otros gastos y productos. por el pago de luz. 5. COmo ejemplos podemos mencionar los siguientes: 1. 6. Comisiones de agentes y dependientes. 5. también 56 CAPITULO 7 . por el pago del servicio telefónico. 4. Es el valor de las mercancías existentes al terminar el ejercicio. 9. las pérdidas o utilidades que provienen directamente de la especulaciõn con el dinero. 6. como ejemplos. en general. Inventario inicial. Sueldos de los choferes del equipo de entrega. ya sean a nuestro cargo. y que ~610 de un modo indirecto están relacionados con la operación de vender. Seguro social del personal de este departamento. Los descuentos sobre ventas. 142 Gastos de administracián o indirectos. por el pago de servicio telefónico. Seguro social del personal de este departamento. Inventario final. Sueldo del contador. 5. etc. Parte proporcional que corresponda al departamento de ventas por el alquiler del local. por el pago de luz. Los descuentos sobre compras. etc. 4. 10. Los descuentos por pago anticipado de documentos a nuestro favor o nuestro cargo. Sueldo del gerente. Consumo de etiquetas. 4. envohuras y empaques. 143 Gastos y productos financieros. Son todos los gastos que tienen relaciôn directa con la promoción. Entendemos por Otros gastos y productos las pklidas o utilidades que provienen de operaciones que no constituyen la actividad o el giro principal del negocio. Entendemos por Gastos de administraciõn o indirectos todos los gastos que tienen como funci6n el sostenimiento de las actividades destinadas a mantener la direccián y administraciõn de la empresa. Propaganda. 8. Los . 7. Gastos de mantenimiento del equipo de reparto. Gastos #le venta o directos. Entendemos por Gastos y productos financieros las pkrdidas y utilidades que provienen de operaciones que constituyen la actividad o giro principal del negocio. Fletes y acarreos de las mercancías vendidas. ll. Gastos de correo y telégrafo. Es el valor de las mercancías que se tienen en existencia al dar principio el ejercicio. Sueldos de los jefes del departamento de ventas. Sueldos de los empleados que atienden al público en las ventas de mostrador. Los intereses sobre documentos. Sueldo del personal de oficinas. hipotecarios. 144 145 También se consideran como Gastos y productos financieros las pérdidas o utilidades en cambios de monedas extranjeras. 3.intereses sobre préstamos bancarios.139 140 141 Descuentos sobre compras es una ãubcuenta de Gastos y productos financieros. 3. 2. 7. Consumo de papelería y útiles de escritorio. o a nuestro: favor. Sueldo del subgerente. 12. En general. podemos citar los siguientes: 1. La parte proporcional que corresponda a las oficinas por el alquiler del local. realizacibn y desarrollo del volumen de las ventas. 2. que son el importe que se paga por el envío deMinero mediante la compra de giros y. todos los gastos que tengan relaciõn directa con la operaciõn de vender. 2. como ejemplos podemos mencionar los siguientes: 1. 3. Sueldos de los empleados del almacén.

3. 5. Comkiones cobradas. Rentas cobradas. P . etc. como ejemplos podemos citar los siguientes: 1.$uBl ¿QuC ¿Qué ¿Quk ¿Qut ¿Qu6 ¿Qut ~Qué entendemos por las Ventas totales? entendemos por Devoluciones sobre ventas? entendemos por las Rebajas sobre ventas? entepdemos por los Descuentos sobre ventas? es la diferencia entre las Rebajas sobre ventas y los Descuentos sobre ventas? entendemos por Compras? entendemos por Gastos de compra? entendemos por Devoluciones sobre compras? entendemos por las Rebajas sobre compras? entendemos por los Descuentos sobre compras? es la diferencia entre Rebajas sobre compras y Descuentos sobre compras? entendemos por Inventario inicial? entendemos por Inventario final? entendemos por los Gastos de venta y cuhles son los principales? entendemos por Gastos de administracih y cu8les son los principales? entendemos por Gastos y productos financieros y cuAles son los’ principales? otros resultados se consideran como Gastos y productos financieros? son los Otros gastos y productos y chiles son los principales? 128 129 130 131 132 133 134 135 136 137 138 139 140 141 142 143 144 145 EJERCICIOS Forma como se deben resolver los ejercicios de este capítulo.se puede decir que son pkdidas o utilidades que provienen de operaciones eventuales que no son de la naturaleza del giro principal del negocio. iQué ~Quk iQué ¿QuC @IBI ¿Que ¿QuC ¿QuC ¿Qué ¿QuC . 4. Dividendos de acciones que posea la empresa. CUESTIONARIO Conteste las siguientes preguntas y despubs resuelva los ejercicios de las p&inas 67 y 58. Perdida o utilidad en compraventa de acciones y valores. Perdida o utilidad en venta de valores de Activo fijo. 2.

rentas cobradas y mercancías devueltas a los proveedores. sueldos de los dependientes y agentes. cambios pagados. pap. Compras. fletes y acarreos de las mercancías vendidas. Intereses a nuestro favor. sueldo del gerente. etiquetas. Fletes y acarreos de las mercancías compradas. intereses cobrados. adquisiciones de mercancías a crédito. Devoluciones slcompras. Productos financieros. 14. Devoluciones slver. intereses pagados. mercancías devueltas por los clientes. 12. Sueldo del Contador. renta de las oficinas. ventas de mercancías a crtdito. Rentas cobradas.elería y útiles de oficina. 13. 5. lentas de mercancías a crédito. 15. mercancías devueltas por los clientes. . Existencia de mercancías al terminar el ejercicio. renta de la tienda y bodegas. intereses cobiados. 10. Propaganda. Inventario inicial. sobre el valor de las mercancías. cambios ganados. clientes Compras de mercancías al contado. compras de mercancías al contado. sueldos del personal de oficinas. Comisiones cobradas. correos y telégrafos. teléfonos de las oficinas. 7. 8. utilidad en venta de valores de Activo fijo. sueldo del gerente. utilidad en venta de acciones y valores. descuentos sobre ventas. Gastos de admiqi~racibn. Gastos de compra. Descuentos sobre ventas. mercancías devueltas a los proveedores. Gastos de Situación. Sueldos de los empleados de almacén. gastÓs de situación.Solución: 1. Gastos de venta. sueldo del subgcrente. pago de luz del almacén y bodegas. Descuentos sobre compras. Ventas. luz para las oficinas.. sueldo del chofer. ventas de mercancías a crédito. bonificaciones concedidas por los proveedores sobre . renta del almacén. pérdida en venta de acciones y valores. comisiones de agentes. Otros gastos. ventas de mercancías al contado. Rebajas sobre compras. envolturas.personal de oficinas. Renta del almacén.tas. comisiones cobradas. existencia de mercancías al principio del ejercicio. Publicidad. Irlercancías devueltas por los clientes. fletes y acarreos de las mercancías vendidas. Existencia de mercancías al principio del ejercicio. Pérdida en venta de acciones y valores. 2.el valor de las mercancías. bonificaciones concedidas por los proveedores sobre el valor de las mercancías. ventas de mercancías al contado. existencia de mercancías al principio del ejercicio. Gastos financieros. Bonificaciones concedidas a los -1 valor de las mercancías. descuentos sobre compras. 6. bonificaciones concedidas a los clientes sobre el valor de las mercancías. Bonificaciones concedidas por los proveedores. bonificaciones concedidas a los clientes sobre el valor de las mercancías. 58 CAPÍTULO7 . Pérdida en venta de mobiliario. sueldos del. Mercancías devueltas a los proveedores. seguro social del personal de oficinas. 4. dividendos cobrados y gastos de situación. Rebajas sobre ventas. existencia de mercancías al terminar el ejercicio. 3. Inventario final. Fletes y acarreos de las mercancías compradas. 9. lentas de mercancías al contado. Resuelva los ‘siguientes ejercicios de acuerdo con la forma del cuadro anterior. adquisiciones de mercancías al contado. 2. 1. Otros productos. gastos de mantenimiento de equipo de reparto. sobre ll. Papelería y útiles de escritorio. Compras de mercancías a crédito. Fletes y acarreos de las mercancías vendidas. cambios pagados.

Por consiguiente.Estado de phdidas y ganancias o Estado de resumos GENERALIDADES Al terminar el ejercicio. a todo comerciante no sólo le interesa conocer la situación financiera de su negocio. La utilidad o pérdida se puede conocer por medio del Balance comparativo o directamente del Balance general. aumentado o disminuido por los resultados obtenidos durante el ejercicio. según sea el caso. de lo anterior resulta la necesidad de un estado que complemente la información del Balance general.oc 5ooooo oc 59 . Para entender por qué el Estado de pérdidas y ganancias o Estado de resultados complementa la información del Balance general. el documento que proporciona con todo detalle dicha informaci6n es el Estado de perdidas y ganancias. ya que dicho documento muestra detalladamente los recursos y obligaciones con que se cuenta. Precisamente. En el Balance general aparece el valor de la utilidad o pérdida del ejercicio. puesto que en dicho documento aparece el capital. El Estado de pérdidas y ganancias o Estado de resultados es un 146 documento contable que muestra detallada y ordenadamente la utilidad o pérdida del ejercicio. a continuaciõn se presenta un caso práctico que tiene como base el siguiente Balance inicial: BALANCE INICIAL ____Activo Circulante Caja $ 200 000 00 300 000 00 $ 5ooooooo 2ooooo 00 $ 700000 o c Mercancías Fijo Mobiliario Total Activo Pasivo Flotante Proveedores Capital contable S 2Qom. pero no la forma en que se ha obtenido que es precisamente lo más interesante. al cual se le puede definir de la siguiente manera: Estado de pbrdidas y ganancias. La situación financiera se puede conocer por medio del Balance general. sino también el total de la utilidad o pérdida que arroje el ejercicio y la forma en que se ha obtenido dicho resultado.

00 $ 10 000.00 $ 20 000.Posteriormente se practicaron las siguientes operaciones: 1.Activo en Caja 50 000.00 en efectivo.00. Anblisis de las operaciones: 1) + Activo en Caja . el cual queda de la siguiente forma: BALANCEGENERAL -~.Activo en mercancías (únicamente por kl costo) s 150 000. 2.) 20 000. Se vendieron mercancías por valor de $ 150 000.00.00 + Capital (por la utilidad) 4 . Se pagaron en efectivo gastos de administración por valor de $ 20 000.____-Activo Circulante Caja Mercancías piio Mobiliario y equipo Flotante 0 Ib 520 0001 Odl 200 00 $’ doch / I Total Activo Pasivo Proveedores Capitel contable i 72oooooo . cuyo costo era de $ 100 000.00.00 100 000. Se pagaron en efectivo gastos de venta por valor de $ 10 000.Capital (por los gastos de venta) 3). 2 0 0 0 0 .’ . 3.Activo en Caja .00 10 000.! 60 CAPíTULO 8 .00 . las cuentas aparecen con el siguiente saldo: Con los saldos anteriores se formula el Balance general.Capital (por los gastos de Admón.00 Después de practicadas dichas operaciones.

o de resultados y que en nuestro caso quedaría así: ESTADO DE PÉRDIDAS Y GAUANCIAS Ventas: Menos: Costo de mercancía vendida Utilidad en ventas Menos: . o sea. Compras totales o brutas. se divide en dos partes principales.00. ademas. Dicho estado recibe el nombre de Estado de pérdidas y ganancias. 141 PRIMERA PARTE DEL ESTADO DE P&DIDAS Y GANANCIAS La primera parte consiste en analizar todos los elementos que entran en la compraventa de 148 mercancías hasta determinar la utilidad o la pérdida de ventas.00 y._’ * ’ s 1.00. es necesario conocer los siguientes resultados: Ventas hetps. I *. el Estado de pérdidas y ganancias muestra detalladamente cámo se ha obtenido la utilidad del ejercicio. Compras netas.Gastos de venta Gastos de administración Utilidad del ejercicio Como puede observarse.utiZi- do que muestre detalladamente cómo se ha obtenido dicha utilidad. Costo de lo vendido. Naturalmente.~ <. pero no la forma en que esta se ha obtenido.00.rebajas por valor de S 20 000. para que el Estado de pérdidas y ganancias se pueda interpretar con mayor facilidad. mientras que el Balance general únicamente muestra la utilidad.dad del ejercicio.. razón por la cual el Estado de pérdidas y ganancias o Estado de resultados se considera como un estado complementario del Balance general.9oóOoO DE RESULTADOS ot 61 DE P~RDID* Y GANANCIAS 0 ESTADO . Concepto 11) (4 131 t 195000000 141 Ventas totales Menos: Devoluciones sobre ventas Rebajas sobre ventas Ventas netas 5 . 149 Devoluciones sobre ventas Ventas netas Ejemplo: 1 Durante el ejercicio se vendieron mercancfas por valor de 5 1 950 000. Ventas netas. mas no la forma en que se ha obtenido. se les concedieron. la diferencia entre el precio de costo y el de venta de las mercancías vendidas. ESTADO 3ooonoo 2oooo OO. Para facilitar el desarrollo del Estado de pérdidas y ganancias. de las cuales los clientes devolvieron el equivalente de S 30 000. 5oti 00 . Para determinar la utilidad o pérdida de ventas. que es la. Las ventas netas se determinan restando de las ventas totales el valor de las devoluciones y rebajas sobre ventas. por lo que es necesario formular un esta- Como podemos ver en el Balance general aparece el capital aumentado en $ 20 000. es necesario que todos sus elementos estén debidamente clasificados y ordenados.

(4) Compras netas ’ (1) 1 152 Costo de lo vendido. I Concepto compras totales 0 brutos Menos: Devoluciones sobre compras Rebajas sobre compras Compras netas Il PI $ ã 60 000 O O 10000 OO. Las compras totales o brutas se determinan sumando a las compras el valor de los gastos de compra.00.00.00 del caso anterior. Compras Gastos de compra Compras totales I 1 Ejemplo: Durante el ejercicio se compraron mercancías por valor de $ 800 000.00. la cantidad d e 0 1 250 000. 62 CAPÍTULO 8 . además. $ 20 000.00 del caso anterior. y como existencia final. para trasladarlas hasta el almacén.00 y que nos concedieron rebajas por $ 10 000. $ 600 000. mas Compras ka1 * 6 Suma menos. Las compras netas se obtienen restando de las compras totales el valor de las devoluciones y rebajas sobre compras. y se tuvo que pagar.00. El costo de lo vendido se obtiene sumando al inventario inicial el valor de las compras netas y restando de la suma que se obtenga el valor del inventario final. Inventario inual c Costo de lo vendido. suponemos como existencia inicial de mercancías. Concepto Compras Mas: Gastos de compra comptas totales 0 brutas $ (1) 800 000 OO 20 000 00 á . además.150 Compras totales o brutas.820OOO OO (4 (31 (41 151 Compras netas.00 por fletes y acarreos. 820 000 O O 70000 O O s 750 000 00 I (31 I. Ejemplo: Consideremos como compras netas los $ 750 000. suponemos que a los proveedores se les devolvieron mercancías por $60 000. Devoluciones sobre compras I Compras totales Rebajas sobre compras rsiemplo: Supongamos como compras totales los $ 820 000.

$%indo se tiene pérdida neta entre otros gastos y productos? 1-76 177 $uando se tiene utilidad neta entre otros gastos y productos? 178 &5mo se determina la utilidad del ejercicio? $4n qué casos se tiene utilidad o pérdida en el ejercicio? 179 iQue conceptos se anotan en la primera columna del libro de Inventarios y balances? 180 iQué conceptos se anotan en la segunda columna del libro mencionado? 181 182 iQué conceptos se anotan en la tercera columna del libro expresado? 183 iQué conceptos se’ anotan en la cuarta columna de dicho libro? &!uáles son los datos que debe contener -el encabezado del Estado de pérdidas y ganancias? 184 $úal es la diferencia entre la fecha de presentación del Balance general y la del Estado de perdidas y 1.151 @5mo se determinan las compras netas? $6mo se determina el costo de lo vendido? 152 &kno se determina la utilidad en ventas o bruta? 153 $n que caso el resultado es pérdida bruta? 164 iQué conceptos se anotan en la primera columna del libro de Inventarios y balances? 155 iQue conceptos se anotan en la segunda columna del libro de Inventarios y balances? 156 4QuC conceptos se anotan en la tercera columna del libro de Inventarios y balances? 157 iQué conceptos se anotan en la cuarta columna del libro de Inventarios y balances? 158 ¿En qué caso el valor de las ventas totales pasa hasta la cuarta columna del libro expresado? 159 . #mo se determina el total de Gastos de operación? 170 LEn qué caso el totaI de gastos de venta . jcómo se obtiene la perdida de operación? 174 $ómo se deben clasificar los otros gastos y productos? 175 .ei resultado es perdida de operación? 173 Cuando se tenga pérdida bruta.y administración forma el total de gastos de operacibn? 171 $ómo se obtiene la utilidad de operacion? 172 &Wndo.$n qué caso el valor de las compras pasa hasta la segunda columna del libro mencionado? 160 . Nombre del negocio: &kr Junco.$n qué caso el valor de las compras pasa hasta la tercera columna del libro expresado? 161 Cuando únicamente hay devoluciones o rebajas sobre ventas. ESTADO DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS 0 ESTADO DE RESULTADOS n . jen qué columna del libro mencionado 162 se anota su valor? Cuando únicamente hay devoluciones o rebajas sobre compras.85 ganancias? $ómo se comprueba que el Estado de pérdidas y ganancias complementa al Balance general? 186 . 1.$uáles son los puntos de contacto que tiene el Balance general con el Estado de perdidas y ganancias? 187 EJERCICIOS Con los datos siguientes. jcómo se determina el total de Gastos dewracidn? 169 Cuando se tiene utilidad financiera. hacer los Bstados de pérdidas y ganancias correspondientes. den qué columna del libro mencionado 163 se anota su valor? ¿En qué consiste la segunda parte del Estado de perdidas y ganancias? 164 165 iQué entendemos por gastos de operación? iA qué se le da el nombre de total de gastos de operación? 166 &5mo se deben clasificar los gastos y productos financieros? 167 168 $n que caso se tiene perdida financiera? Cuando se tiene pérdida financiera.

7 4 CAPhO8 .en venta de valores dé embre del aiio anterior.

de las compras netas y del inventario final. de los gastos de compra. Cambios en la colocación. del costo de lo vendido y de la utilidad o pérdida en ventas. Segunda columna. segunda columna. como si fuera compras totales. Cuando el costo de lo vendido sea mayor que el valor de las ventas netas. 154 155 156 157 158 1. de las rebajas sobre ventas y de las compras totales. Al igual que en el Balance general. En esta columna se deben anotar los valores de las ventas totales. En esta columna se deben anotar los valores de las compras. 3. Tercera columna. en el Estado de pérdidas y ganancias se emplean cuatro columnas para anotar las cantidades. Cuando no hay gastos de compra. de las devoluciones sobre compras y de las rebajas sobre compras. Empleo de las columnas. Una vez determinado el valor de las ventas netas y el costo de lo vendido. menos Ejemplo: 153 Utilidad en ventas I Considerando las ventas netas y el costo de lo vendido de los casos anteriores. 4. como si fueran compras netas. el resultado será la pérdida en ventas o pérdida bruta. la utilidad en ventas sería de: II (3) Menos: Costo de lo vendido 141 I La utilidad obtenida por las ventas también recibe el nombre de utilidad bruta. del inventario inicial. Cuando únicamente hay devoluciones sobre compras o rebajas sobre compras. En esta columna se deben anotar los valores de las devoluciones sobre ventas. Cuarta columna. 5. su valor pasa a la tercera columna.Concepto Inventario inicial Más: Compras netas Suma o total de menkandas Menos: Inventario final Costo de lo vendido Utilidad en ventas. Cuando no hay gastos de compra ni devoluciones y rebajas sobre compras. En esta columna se deben anotar los valores de las ventas netas. su valor pasa a la 159 160 161 162 163 . el valor de las ventas totales pasa directamente hasta la cuarta columna. Primera columna. Cuando no hay devoluciones ni rebajas sobre ventas. la utilidad en ventas se determina restando de las ventas netas el valor del costo de lo vendido. ESTADO DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS 0 ESTADO DE RESULTAWS 43 . Observación. como si fueran ventas netas. Cuando únicamente hay devoluciones sobre ventas o rebajas sobre ventas. el valor de las compras pasa directamente hasta la segunda columna. A continuaci6n se indica en qué columna se anota el valor de cada uno de los elementos de que se compone dicho estado. 2 . el valor de las compras pasa directamente hasta la tercera columna.

y despu& resuelva los ejercicios de las lSaginas 73-76.Forma como se obtiene la utilidad en ventas igual In~ntario inicia1 mAs igual i UTILIDAD BRUT~O l BNYgPTfAs’ Conteste las preguntas 163. Para determinar la utilidhd o la pérdida líquida del ejercicio es necesario conocer los siguientes +e~ sultados: Gastos de. así como los gastos y pkoductos que no córresponden a la actividad principal del n’egocio. u cAP1Tu108 . 62 valor neto entre otros gastos y otros productos. SEGUNDA PARTE DEL ESTADO DE PBRDIDAS 164 Y GANANCIAS La segunda parte consiste en analizar detalladamente los gastos de operacibn. operación. para obtener o la utilidad o la pérdida liquida del ejercicio.173 de la página 73. Utilidad de operacibn. y determinar el valor neto que debe restarse de la utilidad bruta.

ya que sin ellos no sería posible alcanzar los propósitos de la empresa. La clasificaciõn se debe hacer de esta forma con el objeto de efectuar la resta con mayor facilidad. igual ~ 165 166 Gastos de Venta más _ Gastosde administrac%n más 4 6 Gastos finallcieroa Gastosde operacion &iemplo: Durante el ejercicio se efectuaronlgastos con 10s valores siguientes: Renta del almacén. si su valor es mayor que el de los gastos. puedeser la pérdida financiera o la utilidad fin. se deben clasificar en primer término los productos.’ (41 -TGastos de venta .00. $ 5 000.OQ.00. para obtener el total de gastos de operación. $ 12 @O. gastos de . papelería y útiles de oficina. es perdida cuando el valor de los gastos es mayor que el de los productos. S 43 000. S 2 006. proPaganda. los de administración y los financieros.00.00. su valor se debe agregar a la suma de los gastos de venta con los de administración. consumo de luz de oficinas. comisiones de agentes. sueldos del Personal. El resultado que se obtenga de restar el valor menor del mayor.00. en el caso contrario. S i6 000.00. j 1 000. descuentos sobre ventss.Gastos de operacih. Los gastos de operación son las erogaciones que sostiene la organizadión implantada en la empresa y que permite llevar a cabo las diversas actividades y operaciones diarias. renta de las oficinas. S 500.00 y gastos de situación.00. consumo de luz del departamento de administración. Se consideran gastos de operacion los de venta. si el valor de éstos es mayor que el de los productos. se llama gastos de operación al total de la suma de los gastos de venta. $9 000. Cuando el resultado sea pérdida financiera. según el caso. y es utilidad financiera. $ 32 dOO.administraci6n y gastos financieros. intereses a nuestro cargo.00.oaoros& admfnistmcibf Renta de las oficinas Sueidos del Personal de oficinas Papelería y útiles de oficina Consumo de luz de las oficinas Intereses a nuestro cargo Gastósfin¿vlcieroe Descuentos sobre ventas 1 Cuando existan gastos y productos financieros. sueldos de agentes y dependientes.00.anciera. S 17 000. pero se deberán clasificar los gastos en primer termino. De acuerdo aonio anterior. ESTADO DE PÉ RDIDAS 167 16s 169 Y GAN ANCIAS o ESTADO DE RESULTADOS 65 . $ 4 600. $ 3 000.00.

la cual + sumó a los gastos de venta rn8. para obtener el total de los gastos de operación.izasta r? hancieros menos I ~oductos finzqieros I igual 1 BJemplo: Supongamos los mismos gastos de venta. por ser mayor su valor. para obtener de esta manera.s los de administración. el total de los gastos de operación. su valor se debe restar de la suma de los gastos de venta con los de administración. y después se clasificó los productos finaficieros. guientes productos: intereses a nuestro favor S 1 000.00. los si- Gastos de administraciõn Renta de les oficinas Sueldos del personal de oficinas Intereses a nuestro c Descuentos sobre ven! Gastos de situación 170 Como puede verse. 6 6 CAPíTULO 8 . de administración y financieros del caso anterior. Cuando el resultado obtenido sea utilidad financiera. la diferencia entre ambos fue la phdida financiera. y adetis. primero se clasificaron los gastos financieros.00 y descuentos sobre compras S 3 000.

. que cuando no existen gastos y produotos financieros._-. -_._ ... la diferencia entre ambos fue utilidad financiera. . los gastos financieros.. GastosdeE operach5n _. ” (1) i/ j_ t .--_-.-. .-..._...-_....I _-.---.+-----. ..----. uz ESTADO DE &RDIDAS Y GANANCIAS 0 ESTAW DE RWULTADOS 4 .-_.00..i :: I / _.-_ .--__.._. La utilidad de operacih se obtiene restando de la utilidad bruta los gastos de operación. ‘Productos I financieros i _‘_ ” ..^“.____-__-____ . con la diferencia de que los intereses a nuestro favor llegan a S 7 000...-.... -.. i.-...C l Utilidad de operacibn i L-_-.Primero se clasificaron los productos financieros por ser mayor su valor.. .~ i 3 _ 1 r /.~.-_.. j Gastos 1 j financieros I-.. _. y después._ Concepto (2) . .. igual I ”. _ $1 ._. Naturalmente. Ejemplo: ’ _ Consideremos los mismos datos del caso anterior.-. u“... I ._. I menos 5 p. g a T1.! L’ II ! 1 1 l Gastos de venta l l ? : j Renta del almach Propákanda Sueldos de agentes y dependientes !i 5 17 OOOi 00 j I : .. i -“--I^_..-_... la cual se restõ de la suma de los gastos de venta con los de administración para determinar el total de los gastos de operaciõn.-._I_.t i .._ ..I . _. 1.. l! ! Gastos de operación 8 l / ._-< ..._. 1 ...I . : Comisiones de agentes Consumo de luz Sueldos del personal Papelerfa y titiles Consumo de luz Descuentos sobre compras Gustos financieros Intereses a nuestro cargo Descuentos sobre ventas Gastos de situacih -__-.-.. la suma de los gastos de venta 171 con los de administración forma el total de los gastos de operacián.1‘ _..y3) .-_“. Utilidad de operación. .. .. ... (41 “’ ..00 y los descuentos sobre compras llegan a $ 5 000.-..---.

2. la diferencia será pkdida de opémción.00 y gastos de operach por $ 133 000. resultando p&iida 175 Valor neto entre otros gastos y otros productos. si su valor es mayor que el de los otros productos.00. Cuando el valor de los gastos de operacih sea mayh que el de la utilidad bruta. 176 Cuando el importe de los otros gastos es mayor que el de los otros productos. si su valor es mayor que . Concepto (11 14 13) s s (41 sobtm . utitidad imiw Menos: Gastos de operacih utilkiad de operati4m Obskaciones: 173‘ 174 1. 177 Cuando’+ valor de los otros productos es mayor que. Para obtener el valor neto entre otros gastos y otros productoi se deben clasificar en primer término los otros gastos.‘r . Ahora cien cuando se tenga pérdida bruta. .ctuar la resta será la utilidad neta sntre otros gastos y productos.Ejemplb: Supongamos una utilidad bruta de $ 500 000. comisiones cobrad& 5’ 2 000. d e operacibn.00. pero se deber& clasificar en primer término otros productos. menos 1 ‘Ejemplo: .ao 133000 OO 36yotxJ OO .el de los otros gastos.00. pérdida en venta de acciones y valores S 6 000.-goat- otros productos .00.igual _ 8 .el de los otros gastos. la diferencia que se obtenga al efe. Supongamos los sighientes gastos y productos: pérdida en venta de mobiliario $20 000.-. los gastos de opexacibn se debkn sumar a ella.00 y dividendos cobrados $ 4 000. la diferencia que se obtenga al practicar la resta será la phdida neta entre otros gastos )r productos.

Si la utilidad neta entre otros gastos y productos es menor que la pérdida de operación. la diferencia ser8 $4’. En esta Columna se deben anotar los valores de cada uno de los conceptos que inemoo 0s PÉRDIDAS Y 180 GANANCIAS 0 ~3~00 w RESUCTA~~~S 69 . siendo el total pérdida del ejercicio. con la diferencia de que las comisiones izobrgdas importan S 10 600. Si se tiene p¿rdida de operación y pérdida neta entre otros gastos y productos. 2. 178 ãjemplo: s 20 ooo.00 y una pérdida neta entre otros gastos y productos de Concepio Utilidad de operacibn Menos Párdlda neta entre otros gasto y productos Il L: 179 Obswvaciones: 1. . la diferencia será utilidad del ejercicio. 3.60 y los dividendos cobrados S 20 000. 5. Pérdida en vent P&Wa en venta eta entre otros gastos y Utilidad Ifquida del ejercicio. 4 . se suman.dida del ejercicio.00. siendo el total utilidad del ejercicio. Empleo de las columnas: Primera cohmna. Para determinar la utiiidad neta del ejercicio se debe restar de la utilidad de operación el valor de h pérdida neta entre otros gastos y productos. la diferencia será pérdida del ejercicio. datos del caso anterior. Si se tiene utilidad de operación y utilidad neta entre otros gastos y productos. w suman.Ejemplo: Supongamos los mismos. Si la pérdida neta entre otros gastos y productos es mayor que la utiJidad de operación. Supongamos una utilidad de eperaciõn por $ 367 000.00. Si la utilidad neta entre otros gaåos y productos es mayor que-ta pérdida de operación.

así como el valor de cada uno de los conceptos que tengan parte en otros gastos y en otros productos.. gastos financieros y productos financieros. Segunda columna. gastos de administración. gastos financieros y productos financieros. de la diferencia entre otros gastos y productos y de la utilidad o pikdida del ejercicio. de los gastos de operaciõn.181 182 183 tegran las cuentas de gastos de venta. El periodo a que se refiere dicho estado. Tercera columna. : menos Gastos de adrninistraci6n más 0 menos 1 Pbrdida o utilidad._. Para la formación del Estado de perdidas y ganancias es necesario haber aprendido tanto el anllisis de los conceptos que corresponden a la compraventa de mercancías. la diferencia entre gastos y productos financieros y los totales de otros gastos y otros productos. En esta columna se deben anotar los valores de la utilidad bruta. En esta columna se deben anotar los totales de las cuentas de gastos de venta.err gastos y productos . La indlcacibn de ser Estado de pérdidas y ganancias. gastos de administración. financieros L Utilidad de. FORMACI6N DEL ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIAS. Charta columna. 3. En esta columna se deben anotar el valor que se obtenga al sumar el total de la cuenta de gastos de venta con el total de la de gastos de administración. 184 Forma como se obtiene la utilidad del ejercicio ‘. 2. como el de gastos y productos que corresponden o no a la actividad principal del negocio. de la utilidad de operacibn. operación más 0 penos i- t . El Estado de pérdidas y ganancias se principia anotando el encabezado el cual debe contener los siguientes datos: 1. Nombre del negocio. ‘~ Gastos de venta .

para obtener las compras netas. Primero. . después los gastos de administraci6n y. para obtener la utilidad o pérdida bruta. si hay. 185 iQue entendemos por Estado de pérdidas y ganancias? ¿QuC muestra el Estado de perdidas y ganancias. para determinar la utilidad de operación. Del valor de las compras totales se resta el de las devoluciones y rebajas sobre compras. 10. Se’ anotan las compras. según sea el caso. que se refiere a una fecha determinada. hasta determinar la utilidad o la perdida bruta. por último. 7 . los gastos y productos financieros. Es utilidad cuando elcosto es menor que el importe de las ventas netas. su valor se suma a ellas para obtener las compras totales. que aparecen en primer término. hasta determinar la utilidad o pérdida del ejercicio. gastos de administraci6n y gastos financieros. que es el total de mercancías. el resultado neto entre otros gastos y productos para obtener la utilidad líquida o neta del ejercicio. 6 . A las ventas netas. AdemBs. A la suma. para obtener el total de los gastos de operaciõn. si hay devoluciones y rebajas sobre ventas.$5mo se determinan las ventas netas? . del lo de enero aZ 31 de diciembre.$5mo se determinan las compras totales o brutas? ESTADO DE PkRDIDAS Y GANANCIAS 0 ESTADO DE RESULTADOS 146 147 14s 149 150 7t . se detallan los gastos de venta. al 31 de diciembre. Se anotan las ventas totales.. A continuaciãn se deben analizar los gastos y productos que corresponden o no a la actividad principal del negocio.+n qué consiste la primera parte del Estado de pérdidas y ganancias? . 4 . por ejemplo. ya que el Estado de pérdidas y ganancias debe indicar el periodo que comprende. para obtener el costo de lo vendido. en caso de haberlas. 5 . Relación entre el Ralance general y el Rstaqlo de pérdidas y ganancias. En seguida. la utilidad o perdida que arroje dicho estado debe ser igual ai aumento o disminución que se obtenga de comparar el Capital del Balance anterior con el Capital del Balance actual. se incluye en la página siguiente un Estado de pérdidas y ganancias completo. su valor se resta de dichas ventas para obtener las ventas netas. el inventario final de mercancías debe ser el mismo en los dos documentos.Después del encabezado se deben analizar todos los conceptos que comprende la compraventa de mercancías. Para comprobar que el Estado de pkrdidas y ganancias complementa al Balance general. 2. Se anota el valor del inventario inicial de mercancías. a la utilidad de operacibn se le debe restar-o sumar. 9 . De acuerdo con lo anterior.gastos de compra.El último dato del párrafo anterior es muy importante. se su-n los totales de los gastos de venta. Para ilustrar las explicaciones anteriores. y que el Balance general? . no como el Balance general. CUESTIONARIO Conteste las preguntas 164-167 y despu& resuelva los ejercicios. en el caso contrario. en el siguiente orden: 8 . por ejemplo. se le resta el valor del inventario final. El valor de las compras netas se suma al inventario inicial para obtener el total de mercancfas. de la siguiente forma: 1. los únicos puntos de contacto que tiene el Balance general con el Estado de p&didas y ganancias son: la utilidad o phdida del ejercicio y el inventario final de mercancías. el cual se debe restar de la utilidad bruta. se les resta el valor del costo de lo vendido. pérdida. al que simplemente se le da el nombre de suma. 3. Finalmente.

l . 72 CAPiTUlO 8 . ce-e y “.“j ..... : : I I Resuelva los ejercicios de las páginas 73-76. A.- I Utilidad bntta Gastos de ouemchn: j Captoadeven~ 1 ..LA COMERCIAL MERCANTIL.Fkmaeanda II l. Estado de pérdidas y ganancias del 01 de enero al 31 de diciembre del pño “X”. S.‘ ‘“...Rentadelalmacén .

Periodo: del 01 de enero al 31 de diciembre del afro anterior. -- Ventas Inventario inicial Gastos de compra Propaganda Sueldo del departamento de venta Renta del almacén Renta de las oficinas Luz de las oficinas Descuentos skentas Luz del departamento de ventas l.._ --- 4. 60 000 OO 5 0 0 0 2 000 00 2ooooo Compras Inventariofinal Gastos de administracibn 0 0 GtrosgWos 5 /_ 85oooooo 7iJllmw~ 00~ aq~~o(J . Periodo: del 01 de enero al 31 de diciembre del año anterior.. Nombre del negocio: La Princesa. 4&xmm .. ___ Ventas Compras Devolueiones slventas Gastos de venta á 900 000 800 000 1500 60 000 OO OO 60 09 Inventario inicial Inventario final Rebajas skompras Gastos de administraci6n L ^---7. c..00 O O Sueldos del personal de oficinas 2 300 OO Papelería y útiles de oficina 3 OO@ 60 P&dida en venta de valores de 3000 00 activo fijo Correos y telégrafos L I - J 2000 OO 7000 OO 6alooooo 755400 OO 300000 60400 OO 5oooOo 800000 looooo -- AI ----II__ 5..--_---_____-. __l Ventas totales Inventario final Renta de las oficinas Papelería y útiles de oficina 1 Sueldos del personal de oficinas 1 Seguro social del personal de oficinas Luz del departamento de ventas iLuz de las oficinas S 975000 O O 144 400 OO 12 000 OO 4 506 90 31 000 OO 3 000 OO 1300 OO 1 200 OO C o m p r a s Renta del almacén Propaganda Sueldos del departamento de ventai Sueldo del chofer del equipo de entrega Seguro social-del personal del departamento de ventas Comisiones de agentes s 99oooooo 18006 OO 13090 09 28000 OO 6ooooo 240000 3oooOo ESTADO DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS 0 ESTADO DE RESULTAOOS 75 .-- $ 890 000 OO 750 oo0 00.-___-_ / l ’ Ventas Inventario inicial / Gastos de venta Gastos financieros Productos financieros ( Otros productos i-.r -------/ ‘-’ s 785 000 1OO/ Descuentos skompras 800 090 OO Utilidad en venta de acciones y valores 400 00 60 OO0 OO Compras Inventario final 4ã 600 06 Fletes y acarreos de las mercancías vendidas 18000 O O 20 0. Periodo: del 01 de enero al 31 de didembre del año anterior. i--T 1 6.----. Nombre del negocio: Comercial Mexicana. Nombre del negocio: Almacenes de Todo.--. Nombre del negocio: LQ Marina. Perlodo: del 01 de enero al 31 de diciembre del año anterior.

i#. Periodo: del 01 de enero al 31 de diciembre del año anterior.8. Ventas Inventario inicial Renta de la tienda plbtes y acarreos de mercancfas vendidas Luz del ahnacén Sueldo del gerente ‘.Q@& OO Renta de-las oficinas 18 000 OO Descuento sIventas 15 Qoo t@ Gastos de situacibn 5000 OO Utilidad en venta de valores de’ 32oQ90 activo fijo ~12fJoQOa t ” IrMMkrío inicial Sueldo de los jefes del ~departamento de ventas Sueldo de los choferes ~Súeldo del gerente Sueldo del contador ‘Comisiones cobradas 10. Periodo: del 01 de enero al 31 de d Ventas ‘It%hntenoffn8l _ Inventario inicial %eIti &l pemoniil de’oficinare Servicio de equipo de reparto . . Envatario fimll 20 000 OO Sueldos de dependientes y agentes atonta del equipo de reparto 4 000 OO Sueldos del personal de oficinas 3.) Sueldo del contador Papelerfa y útiles de oficina 7ehzfonoa de las oficinas Perdida en venta de valores de 8ctíYO fijo S 825 000 OO Compras iris #Amo . Nombre del negocio: La Especial.. Nombre del negocio: La Perla.

. Clasificaciõn de las cuentas. Es el registro donde se controlan ordenadamente las variaciones que producen las operaciones realizadas en ¡os diferentes conceptos de Activo.finir de la siguiente manera: Cuenta. habr6 tantas cuentas como valores o conceptos se tengan de Activo. de Pasivo y de Capital. movimien&bs y saldos DEFINICIÓN. de Pasivo y de Capital se obtienen los valores con los cuales se formulan el Balance general y el Estado de pérdidas y ganancias. Ahora bien. Cada uno de los registros anteriores recibe el nombre de cuenta. Cuentas de Pasivo. por ejemplo. Las cuentas de Capital son las que controlan tanto las utilidades así como también las pérdidas del negocio. a la que controla los documentos a favor de la empresa se le denomina Documentos por cobrar. la cuenta que controla el dinero efectivo se le llamaCaja. de Pasivo y de Capital. Cuentas de Capital. Ejemplo: 188 289 .Las cuentas de Activo son las que controlan los bienes y derechos propiedad de la empresa.. NOMENCLATURA Y CLASIFICACI6N En los capítulos anteriores se ha dicho. es preciso que las cuentas contengan dos columnas para registrar en ellas los aumentos y disminuciones que sufreti los c6nceptos de Activo. que son: Cuentas de Activo Cuentas de Pasivo Cuentas de Capital Cuentas de Activo. de Pasivo y Capital por las operaciònes realizadas. es preciso llevar registros especiales para controlar en ellos los aumentos y disminuciones que originan las óperaciones realizadas en los diferentes conceptos de Activo. etc. de Pasivo y de Capitk Nombre de la cuenta. por lo tanto. de las cuentas de Activo. A ésta se le puede d. Para determinar con mayor facilidad y seguridad dichos valores. que para conocer la situación financiera y la utilidad o pérdida líquida de la empresa es necesario formular los documentos denominados Balance general y Estado de pérdidas y ganancias. El nombre que se asigne a la cuenta debe dar una idea clara y precisa del valor o concepto que controla. para poder conocer los valores con los cuales se formulan dichos estados.llimlenta. Precisamente. Las cuentas de Pasivo son las que controlan las deudas y obligaciones a cargo de la entidad. Las cuentas se clasifican en tres grupos.

Haber _. / 1 Haber -- . /< - Como puede observarse. la cuenta consta de dos columnas: la primera se encuentra en la página de la izquierda. quedando la cuenta de la siguiente forma: _I -l 7 a cAfiTuLO9 I ~. y la segunda en la página de la derecha. tambikn consta de dos columnas. aunque únicamente emplea una página para cada cuenta. ‘ Esta segunda forma. También se pueden distribuir las columnas en la misma página.

Saldo acreedor.00 qo ooo. Es’ anotar una cantidad en el debe de una cuenta. Ejemplo: NOUBRB DE LA CUBNTA 1% ---pjg-- I 150 ooo. Cargar o debitar.AdemBs de los modelos anteriores existen otros. MOVIMIENTO Y SAkDO n 197 . Existen dos clases de movimientos: Movimiento Movimiento deudor acreedor 1% 1% l Movimiento deudor. Es anotar una cantidad en el haber de una cuenta. Abonar o acreditar. Haber.00 180 ooo. LA CUENTA. Existen dos clases de saldos: Wdo deudor. Ejemplo: NOUBRB DB LA CUBNTA Movimiento deudor loo ooo. A continuaci6n damos los términos contables con que se denominan las columnas y las cantidades que en ellas se registran: Debe. Es la columna que se encuentra en la parte izquierda. Es la columna que se encuentra en la parte derecha.00 20 ooo.00 30 ooo. los cuales &Bn objeto de un estudio posterior. Es la diferencia entre el movimiento deudor y el acreedor. Se llama movimiento acreedor a la suma de los abonos de una cuenta. Los MOvINIIENTos Y sAmos 190 191 193 193 Para explicar los movimientos y saldos. representamos la cuenta por medio del siguiente esquema: --T-Esquema de cuenta o esquema de mayor Se les llama movimientos a las sumas de los cargos y de los abonos.00 Movimiento acreedor Saldo.00 QJr¿P Movimiento acreedor. Se llama movimiento deudor a la suma de los cargos de una cuenta.

. Ejemplo: NOMBRB DB LA CUENTA Movimiento deudor Movimiento acreedor CUESTIONARIO Conteste las siguientes preguntas y después resuelva los ejercicios. 198 Saldo deudor.00 199 Saldo acreedor. Una cuenta está saldada o cerrada cuando sus movimientos son iguales. Ejemplo: NOMBRE DB LA CUENTA Movimiento deudor -?!iiJg. Cuenta saldada o cerrada. su valor representa saldo deudor. < Saldo deudor 50 000. el saldo será acreedor. 188 ¿Qué es necesario llevar para conocer los valores con los cuales se formulan los Estados financieros? 80 CAPíTULO 9 .. Una cuenta tiene saldo deudor cuando su movimiento deudor es mayor que el acreedor. 201. Una cuenta tiene saldo acreedor cuando su movimiento acreedor es mayor que el deudor. Saldo acreedor 30 Mo”imiento acr~r am Cuando una cuenta únicamente tiene movimiento deudor. Ejemplo: NOMBRE DE LA CUENTA 3j!ii$g Movimiento acreedor Movimiento deudor ~ . Ejemplo: NOMBRE DE LA CUENTA Movimiento deudor Saldo deudor -W En caso contrario.

Movimiento deudor ! ooo.00 8 300. iqué representa su valor? 201 $2uándo entendemos que una cuenta está saldada o cerrada? 189 190 191 192 19s 194 19s 1% 197 EJERCICIOS Forma como se deben resolver los ejercicios de este capítulo.00 200.00 cm1.00 9 800.00 1 5 100.00 ooo. Akvimiento acreedor Movimiento deudor Saldo acreedor comprobaci6n S 34280000 a MRRCANChS 405 82 13 19 65 ooo.00 9oo.00 240 1230 5 16 ooo.00 16 300.00 112 35 46 59 68 ooo.00 400.00 9 400.w 700.00 800.00 4 300.00 LA CUENTA.00 25 200.00 19 600.00 000.¿QuC entendemos por cuenta? iQué entendemos por el debe? Qué entendemos por el haber? iQué entendemos por cargar o debitar? iQué entendemos por abonar o acreditar? iA qué se le llama movimientos? ¿A qué se le llama movimiento deudor? iA qué se le llama movimiento acreedor? iQué entendemos por saldo.00 ooo. y cuántas clases hay? 198 &krándo una cuenta tiene saldo deudor? 199 iCuándo una cuenta tiene saldo acreedor? 200 Cuando una cuenta únicamente tiene movimiento deudor.00 ow.00 6700.005ooo.00 52 Movimiento acreedor -d-w comprobaci6ll Stducibn: 2. CAJA Sokci6n: 1.0 oaLo8016 ooo.00 500.00 13 4uo. @emplos: 1. MOVIMIENTO Y SALDO 81 .00 0 0.00 ooo. Determinar los movimientos y saldo de las siguientes cuentas.

00 16 900.00 .00 $128 200.00 14 500.00 23 400.00 15 400..00 4 9 150.00 6o-tl&ulo 29 800. PROVBBDGRBS DCN%MBNTOS POR PAGAR c c 28 200.00 1 3 150.00 73 100.00 15 ooo.

tanto la disminución del Pasivo en documentos por pagar. Si compramos mercancías por $ 50 000. Las variaciones. Si compramos mercancías y las pagamos en efectivo. . tanto Ia disminución que por el gasto sufre el Capital. de los cuales pagamos $30 000. Con el propósito de analizar lo anterior veamos los siguientes ejemplos: 1. debemos considerar. tanto el aumento del Activo en caja como la disminución del Activo en clientes. Si pagamos en efectivo una letra de cambio a nuestro cargo. 5. por las operaciones que se efectúan en el negocio.Jos aumentos y disminuciones que sufran los valores de Activo. se deben registrar en las cuentas correspondientes por medio de cargos y abonos. debemos considerar. ya que por sencilla que ésta sea afectará cuando menos a dos cuentas. el aumento del Activo en mercancías por $ 50 000. Como puede verse en los ejemplos anteriores. 2 .00. oBea. como la disminución del Activo en caja.00.00 y el aumento del Pasivo en proveedores por $20 000.00 en efectivo y el resto a crédito. Registro de operahnes VARIACIONES EN LAS CUENTAS Hasta estos momentos se ha indicado que para conocer los valores con los cuales se forman los estados financieros es necesario llevar una serie de cuentas para anotar en ellas todas las variaciones que afecten a los elementos del Activo. como la disminución del ACtivo en caja. tanto el aumento del Activo en mercancías. se presenta el problema de saber qué cargos y qué abonos van a significar los aumentos o las disminuciones en las diferentes cuentas del Activo. como la disminución del Activo en caja. Si pagamos en efectivo algún gasto.202 rio considerar tanto la causa como el efecto que produce cada operacion. siempre habrá una causa y un efecto que. al mismo tiempo. al mismo tiempo y por la misma cantidad. por las operaciones efectuadas por el negocio. debemos considerar. Ahora bien.00. En este capítulo vamos a ver todo lo referente a la forma de registrar las operaciones en dichas cuentas. cualquiera que sea la operación que se haya efectuado.203 pital. 3. si un cliente nos paga en efectivo su cuenta. debemos considerar. del Pasivo y del Capital. al mismo tiempo y por la misma cantidad. por la misma cantidad. al mismo tiempo y por la misma cantidad. la disminución del Activo en caja por $ 30 000.. del Pasivo y del Capital. Pasivo y Ca. al mismo tiempo y por la misma cantidad. Para registrar correctamente en las cuentas las variaciones de los valores que representan es necesa. 4. variará nuestros valores del Balance. como las cuentas representan valores de distinta naturaleza. debemos considerar.

La cuenta de Capital debe empezar con un abono. quedan asi: Activo Con base en lo anterior se determin6 que: 205 206 207 208 1. se toma como base la f6rmula del Balance. Toda cuenta de Activo debe empezar con un cargo. 2. el Activo aparece cargado. que dke: A-P+c Para explicar por qué la fórmula del Balance se toma como base.el haber. Si asignamos una cuenta para cada uno de los tres elementos del Balance. es decir. es natural que para aumentar su saldo se deben cargar. con una anotaciõn en .204 ‘Para resolver el problema de saber qu6 cargos y qué abonos van a significar los aumentos o las disminuciones en las diferentes cuentas. Ejemplo: MOS ILMRIO Saldo +A 20 10 I 64 cwhlJl010 . Toda cuenta de Pasivo debe comenzar con un abono. 3. o sea. según la misma f&mula. con una anotaci6n en el debe.__m=_++I__m Por lo que. con una anotaci6n en el haber. mientras que el Pasivo y el Capital aparecen abonados. es decir. el Pasivo y el Capital. cuenta. Como las cuentas de Activo empiezan con un cargo. quedan asf: . sí a cada uno de los valores que forman el Activo. le asignamos una. la vamos a colocar en el siguiente esquema de cuenta: Debe Actiw ’ T Pasivo + &7itQl Haber Como vemos en el esquema anterior. de acuerdo con la misma f&rnula.

hay.En cambio. para disminuir su saldo se deben cargar. para disminuir su saldo se deben abonar. por ejemplo. Si tenemos presente que la cuenta de Capital empieza por un abono. es natural que para aumentar su saldo se debe abonar. Ejemplo: CAPITAL 215 =T= REGISTRQ DE OPERACKXES w . por que su movimiento acreedor nunca podra ser mayor que el deudor. Ejemplo: PROVBBDORBS DGCUMBNlOS POR PAGAR 212 Obsenuciones a) Los aumentos del Pasiw se abonan. por que el movimiento deudor nunca podrA ser mayor que el acreedor. Ejemplo: CAJA MBRcANcfAs MoBaIAplo 209 Observaci6n: a) Los aumentos a’el Activo se cargan. El saldo de las cuentas del Activo siempre ser6 deudor.--l-fc- ‘I” Por el contrario. El saldo de las cuentas del Pasivo siempre sera acreedor. ya que no es posible pagar m¿k de lo que se debe. para disminuir su saldo se debe cargar. Como las cuentas de Pasivo comienzan con un abono. Ejemplo: PROVRBDORBS DQCUMBNTOS POR PAGAR 210 211 . Ejemplo: CAPITAL 213 214 /” En cambio. de Caja nunca podr8 salir mayor cantidad de dinero que el que se tenga en existencia. b) Las akminuciones del Pasivo se cargan. b) Las dkminuciones del Activo se ahan. para aumentar su saldo se deben abonar. ya que no es posible disponer de mayor cantidad de valores de los que.

Se deben cargar. su. por que éstas no siempre se abren con un abono. por estar destinadas al registro de operaciones que produzcan. Tomando en consideración los casos en los cuales se cargan y se abonan las diferentes cuentas del Activo. y su saldo por lo regular es acrwdor. tanto aumentos como disminuciones de Capital. Gastos de administración. Otros gastos y productos. solamente en el caso contrario tendrá saldo deudor. 217 Se debe cargar: Cuando aumenta el Activo. su saldo siempre ser8 deudor. Cuando disminuye el Activo. y su saldo es acreedor. aumenta abonándola. las disminuciones del Capital se deben cargar. Las cuentas del Activo empiezan con tin cargo. únicamente se ha explicado el movimiento de la cuenta de Capital. por que casi siempre los aumentos de capital son mayores que las disminuciones.abonar. 2. 3. se deben . disníinuyen abonándolas. 216 El saldo de la cuenta de Capital por lo regular es acreedor. del Pasivo y del Capital. se instituyeron las siguientes reglas: . ya que todo depende de las operaciones que en ellas se registren. como únicamente se cargan. puesto que. las disminuciones del Capital se deben cargar. aumentan abonándolas. Cuando aumenta el Pasivo. disminuye cargándola. conforme a lo anterior. cuando en ellas se registren disminuciones del Capital.Observaciones: a) Los aumentos del Capital se abonan. Las cuentas del Pasivo empiezan con un abono. 86 CAPíTULO 1 0 . de acuerdo con las reglas instituidas. es decir. Como puede verse. en el caso contrario. Cuando aumenta El Capital 218 Se debe abonar: Cuentas de Capital o de Resultados. en consecuencia. REGLAS DEL CARGO Y DEL ABONO. La cuenta de Capital empieza con un abono. Cuando disminuye el Pasivo. 219 220 Las cuentas de Gastos de venta y administración estln destinadas únicamente al registro de operaciones que producen disminuciones del Capital razón por la cual siempre se deben cargar. puesto que. y su saldo es deudor.del mismo. de acuerdo con las reglas establecidas. aumentan cargándolas. y no el de cada una de las cuentas del Capital o de Resultados. Gastos y productos financieros. Conclusiones: 1. b) Las disminuciones del Capital se cargan. disminuyen cargándolas. según la clase de operación que en ellas se registre. saldo podrh ser deudor o acreedor. A continuación se detallan el movimiento y el saldo de las principales cuentas de Capital o de Resultados: Gastos de venta. Cuando disminuye el Capital. Las cuentas de Gastos y productos financieros y Otros gastos y productos. lo mismose pueden cargar que abonar. cuando en ellas se registren aumentos del Capital.

Forma en que se debe proceder para registrar las operaciones.00 en efectivo. y en el siguiente renglh dejando sangría.00 se abona REGISTRO DE OPERACIONES 87 . Para distinguir la contraposición que guarda la cuenta de cargo con respecto de la de abono. con lo cual se evita. En seguida se presenta un ejemplo de cómo resolver las operaciones. la preposición “a”. se anota la cuenta acreedora con su cantidad de abono.4.00 se carga 40 000. por tanto. en primer lugar.00 en efectivo. primero se anota la cuenta deudora con su cantidad de cargo. después. a continuación se presentan varios ejemplos. indicando en cada una de ellas la cantidad correspondiente.00 50 000. se deben analizar. lo vamos a representar por medio del siguiente esquema: Vea que.Ac Mercancías . de esta forma: CAJA MERCANdAS 2~ MmO. se deben aplicar las reglas del cargo y del abono. Operaciones. queda registrado en esquemas de Mayor.00.m 7 Para comprender mejor la formación de asientos. se pueden cargar o abonar y. el cual será objeto de un estudio posterior. Para registrar las operaciones.00. se debe determinar la variación que sufren las cuentas afectadas y. Análisis de la operación . Vendimos mercancías por $50 000. siempre se cargan y. El asiento de Diario anterior.00 se abona 50 000. a aida una de las que aparecen abonadas se les debe anteponer en forma expresa. no escrita. en atención a lo indicado el asiento de Diario anterior se debe expresar asi: Caja “a” Mercancías por $*50 000.00 Después de la variación de cada cuenta se deben aplicar las reglas del cargo y del abono. de expresarlo de esta manera: cargo a Caja con abono a Mercancías por $ 50 000. la mala costumbre. por tanto. Modo de expresar correctamente los asientos de diario. Compramos mercancías por $40 000. 5. + Ac Caja 221 $ 50000. a ésta última se le antepone en forma expresa. A esta forma de registrar una operación se le denomina asiento de Diario. Las cuentas del Capital o de nzsultados: Gastos de venta y Gastos de administración. su saldo podrá ser deudor o acreedor. la preposición “a”.Ac Mercancías t Ac Caja $ 50 000. ejemplo: . Análisis de la operación t Ac Mercancías . es decir. por lo pronto. no escrita. Las cuentas del Capital o de resultados: Gastos y productos financieros y Otros gastos y productos. Operación 2. su saldo será deudor.Ac Caja $ 40 000. En caso de que el asiento de Diario conste de varias cuentas.00 se carga El análisis anterior se debe registrar en un libro especial llamado Diario.

. . Pagamos con cheque Una letra de cambio a nuestro cargo por S 10 000.... S 20 000.. . . .. ... . .. Compramos mercancfas por $20 000. .I.. . ..00 30 000... ..... ... ... . ... MERCANdAS ~44ooooo -t 4oooooo -JA Operaciõn 2...00 se abona Asierito de la operaci6n Mercancías . . . ...00. .. . . . . ...*. . .00 se abona 10 000.. Anblisis de la operaci6n S 10 000.. .. .< 3 0 0 0 0 OO t 3oooooo MERCANdAS PBOVBBDGBBS Operacirh 3... .....00 se carga ..... .~.. . I Docunbentosporpagar .**.. . ..‘. .. .. . . . . . . .. . .. . ... ... . . ....00 a cr6dito. . .. ..00 y suscribimos una letra de cambio a nuestro cargo. . . ..00 se atkwa secarga Asiento de la operación Mercancías .. ... .. . .. .. . . .. . ...... . ...‘. .. .... . . .. . .. s Proveedores . . s Caja .. 2oaxJooo s 2oooooo MBRCANCfAS DGCUMBhTbS POR PAGAR Operaci6n 4..... . . . . . .00 se carga 20 000. .*.. ...... ... ..Asiento de la operación Mercancias . ... .. .. . .. . .. .*. ... . .. .. .. An&& de la operacibn + Ac Mercancías + PC Documentos por pagar . Compramos mercancías por $ 30 000.... . ...Ac Bancos .... . . .. .... .PC Documentos por pagar 60 cAPhlJ1010 .. . . .. .. . . An&lisis de la operaci6n + Ac Mercancías + PC Proveedores S 30~000.

00. . . . . . Expedimos un cheque por $20 000. S 150 000. . . . . . . . . . . .00 seabona 20ooo. . . . . . . . . . . . . . . Las cuentas de Pasivo deben empezar por un abono. . . . . CAJA MBRCANCIAS DOCUMBNTGS Pon COBRAR MOBILIARIO GASTOS DB INSTALACI&N DBPblTO5 BN GAti PRovImDonBs DGCUMBNTOS PGR PAGAR CAPITAL Qwracibn 6. . . . . . . . . . . Proveedores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Mobiliario. . y Documentos por pagar. . . . . $200 000. . . Iniciamos un negocio con los siguientes valores y obligaciones: Caja $ 50 000. . . . . . . . . . atpital . . . . . . . . . . Proveedores. . . . . . . . . .00. . . . . . . . S 200 000. . . . . . . . . . . . . . . .00. . . . . . . . . . .el Activo y el Pasivo se debe abonar en la cuenta de Capital. . . . . . . . . para liquidar a los agentes de ventas el importe de sus comisiones. . . . Depõsitos en garantía. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . S 50 000. .00. . . . . . La diferencia entre. . . .00. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . t loo00 OO s 1owo oc DGCUM~ Pm PAGAR BANCOS Qxración 5. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .C Gastos de venta de la operaci6n S 20000. . . . . . . Documentos por cobrar . . . . . . . . . . . . . . . Gastos de instalacibn. Documentos por cobrar. . . . . . . . . . . . . . . . . . 3ancoB . . . . . . . . . Mobiliario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Mercancías . . . . . . . . . . . . . . . . . . .Ac Bancos . . . . S 60 000. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 150 000. . . . . . . . .00. Anblisis . .Asiento de la operación l3ocuxnentoB por pl%rr . . . . . . . . Doct.00. . . . . . . . . . . . . .00 Becarga REGISTRO E OPERACIONES 89 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Análisis de la operacih Las cuentas de Activo deben empezar por un cargo. . . . . . Dq%sitos en garantia . . . .00. . . . . .00. . . . . . . . Mercanclas S 400 000. . . . . . . . . Gastos de instalaci6n .lmentoBpar~ . . Asiento de la operach Caja . . . . . . . . . . . . . . .

Asiento de la operacidn Gastosdeventa................................................ Bancos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ 20 OO0 00 $
20000 00

GASTOS DE VENTA

BANCOS

Operacibn 7. Pagamos en efectivo $ 10 000.00 para liquidar el valor de la renta de las oficinas del presente mes. Anblisis de la operación $ 10 000.00 se abona 10 000.00 se carga

- Ac Caja - C Gastos de administración

Asiento de la operación Gastos de administración. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . , . . . . . . . . . . . . Caja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . S loo00 00 t loo00 00

GASTOS DE ADMINISTRAChN

CAJA

Operación 8. Pagamos en efectivo una letra de cambio a nuestro cargo por $ 50 000.00, sobre la cual nos concedieron un descuento del 2% por pronto pago. Amilisis de la operación $ 49 000.00 se abona 50 000.00 se carga 1 000.00 se abona

- Ac Caja - P C Documentos por pagar + C Gastos y productos financieros

Asiento de la operación Documentos por pagar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Caja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gastos y productos financieros . . . . . . . . . . . . . . . . . . s 50000 00 s
49000 OO

1000 00

DOCUMENTOS POR PAGAR

CAJA

GASTOS

Y

PRODUCTOS

FINANCIEROS

Operación 9. Un cliente nos pagb en efectivo su cuenta con valor de $ 20 000.00, sobre la cual le concedimos el 3% de descuento.
90 CAPíTULO 1 0

Anblisis de la operación + Ac Caja - Ac Clientes - C Gastos y productos financieros ã 19 400.00 se carga 20 000.00 se abona 600.00 se carga

Asiento de la operación Caja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . S Gastos y pmductos financieros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . -. . . . . . . . . . . . . . Clientes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19400 OO 60000 L E 2oooooo

CLIEF 4ooemCA[ 1g

GASTOSY&F;fTOS

FINANCIEROS

ooo~oo

Operacibn

10. Cobramos en efectivo $ 6 000.00 por concepto de dividendos.de acciones y valores. Amílisis de la operación + Ac Caja + C Otros gastos y productos $ 6 000.00 se carga 6 000.00 se abona

Asiento de la operación Caja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5 Otros gastos y productos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6090 OO s 6OOOOO

CAJA

OTROS GASTOS Y PRODUCTOS

Operación ll. Compramos mobiliario con valor de $ 50 000.00; en cambio, dimos un escritorio que nos había costado $ 60 000.00. Análisis de la operaciõn + Af Mobiliario - Af Mobiliario - c Otros gastos y productos $ 50 000.00 se carga 60 000.00 se abona 10 000.00 se carga

Asientos de la operación Mobiliario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..* ...... $ i)trosgastosypraluctos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Mobiliario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5OOOO OO 16OOC~oD $ 6oooooo

MOBILIARIO

OTROS GASTOS Y PRODUCTOS

MoBaLIARIO

REGISTRO DE OPERAClWE5

91

Operuciõn 12. El propietario del negocio hizo una nueva aportación de $ 50 000.00 en efectivo. Amilisis de/ la operach + Ac Caja + C Capital
S 50000.00 se carga

50 000.00 se abona Asiento de la operaciõn

caja . ..~......~....,...~..>.........~.....,...,..,~....‘...,.. cti . . . . . . . . . ..*...........u.........*....
CAJA

t

~~~~

I ‘8

CAPITAL

De los ejemplos que acabamos de pre&entar, podemos deducir las siguientes observaciones que se @icun a las alteraciones del Balance:
223

1. A todo aumento del Activo corresponde: a) Una disminución en el AcQvo mismo. b) Un aumento en el Pasivo. c) Un aumento en el Capital.

224

2. A toda disminución afel Pasivo corregpwde: a) Una disminución en el Activo. b) Un aumento en el Pasivo mismo. c) Un aumento en el Capital.

2.25

3. A toda disminución del Capital corresponde: a) Una disminucidn en el Activo. b) Un aumento en el Pasivo. c) Un aumento en el mismo Capital. A continuaci6n presentamos un ejemplo de cada uno de los casos anteriores. a) A todo aumento del Activo corresponde una disminucibrren el Activo mismo.

@emplo: Compramos en efectivo mobiliario por $40 000.00. Solucifh + A Mobikio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . - A ca . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . b) A taio aumento del Activo corresponde,un aumento en el Pasivo. S 4oomoo s 4otioo

Ejemplo: Compramos a cr&iito una camioneta con valor de S 200 000.00 para repartir las mercancías.

Soluciõn
+ A lkpipo de reparto .,..*...*...........*.............**...,.. +P Acreedores diversos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . t 2uoooooo

$

200 000 00

c) A todo aumento del Activo corresponde un aumento en el Capital. gemplo: Por la venta que hicimos de una mercancía, propiedad de otro comerciante, recibimos una comisión de S 6 000.00. Solución
+ACIJ1 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..I.........................
+ c

s

600000

Otrosgastosyproductos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

s

600000

a) A toda disminución del Pasivo corresponde una disminución en el Activo. Ejemplo:
Le abonamos a un proveedor $20 000.00 en efectivo.

Solucián
- P Proveedores - A . . . . . *.+............*.t....*.,.................. t ceja . . . . . . . . . . ..*........................... 2oooooo t 2uooooo

b) A toda disminución del Pasivo corresponde un aumento en el Pasivo mismo. l3jemplo: A un proveedor le garantizamos nuestra cuenta de $40 OOCWO con una letra de cambio a nuestro cargo. Soluciõn
- P Proveedores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..*............*... s + P Documentosporpaítar.........................

4uoaJoit, 4oooooo

c) A toda disminuciõn del Pasivo corresponde un aumento en el Capital. Ejemplo: Un acreedor nos debe pagar una comisián de S 10 000.00 por la venta que hicimos de una camioneta de su propiedad; pero se conviene en dejar dicha comisión a cuenta de lo quese le adeuda: Solución
- P + c Acxdoresdivenor . . . . . . . . . . ..*.........*................ a*gMtosyproductos . ..**.... ir.. . . ...*.... t 1Oan~oo uf ,t zu00600

a) A toda disminución del Capital corresponde una disminuci6n en el Activo. Ejemplo: Expedimos un cheque por S 12 000.00, para liquidar el valor de la renta del inmuel$e en que estan instaladas nuestras bodegas.
REGISTRO DE’GPERACIONES 98

Solución - C Gastosdeventa *,.....,...........,..........*..........*.. - A Jhm3s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ã
12 oou~oo

ã

12ooo OO

b) A toda disminución del Capital corresponde un aumento en el Pasivo. Ejemp!o: Quedamos a deber los sueldos de ka empleados del departamento de administración, cuyo valor es de $ 15 000.00. Solución - C Gastos de admini&raci6n . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . $. . . , +P Acreedores diversos ..i.; . . . . . ..I....... ‘..,>... 5’
15 oqo ;oo. 15oaO’OO

$

c) A toda disminución del Capital corresponde un aumento en el mismo Capital. Ejemplo: El propietario del edificio en que están instaladas nuestras bodegas nos debe pagar $5 eoá.00, por concepto de intereses, -sobre un préstamo que le hicimos; pero se conviene con él en que dichos intereses queden en pago de la renta del presente mes.

- C Gastos de venta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gast~yproductosfinancie~s . . . . . . . . . . . . . . . :Y .... + c

Resuelva los ejercicios de las phginas 100-106.

PARTIDA DOBLE
226

Com~ci6n entre las cueMas del Ralance. En cada operación que se efectúa, los elementos del Balance varían: mas no por ello deja de subsistir la igualdad numérica entre el Activo y la suma del Pasivo con el Capital, ya que si la opemci6n aumenta, por ejemplo, uno de los valores del Activo, forzosamente dicha variación debe quedar compensada o con un aumento en cualquiera de los elementos del Pasivo o del Capital, o con una dísminución en alguno de los valores del mismo Activo, Por el contrario, si la operaciõn aumenta uno de los elementos del Pasivo o del Capital, forzosamente dicha variación debe quedar compensada o con una disminución en cualquiera de los valores del Activo, o con una #isminución en alguno de los elementos del mismo Pasivo o del Capital. Esta compensación entre los elementos del Balance es la base de la partida doble. Partida doble. La partida doble consiste en registrar, por medio de cargos y abonos, los efectos que producen las operaciones en los diferentes elementos del Balance, de tal manera que siempre subsista la igualdad entre el Activo y la suma del Pasivo con el Capital. Esta forma de registrar las operaciones fue concebida por primera vez en Venecia, en el siglo xv, año de 1494, por el fraile franciscano Luca Paccioli, que fue quien tuvo la idea de analizar en las cuentas todos kas efectos que producen las operaciones, conservando siempre la igualdad numérica del Balance.
9 4
cAPhu1010

227

228

IGUALDAD NUMlhICA ENTRE LOS MOVIMIENTOS
Como los efectos que producen las operaciones se registran en las cuentas, conservando la igualdad numérica del Balance, es natural que la suma de los cargos y de los abonos de cada asiento sea la misma. Por tanto, si los movimientos de las cuentas están formados con los cargos y abonos que han recibido, y éstos están compensados, es lógico que también la suma de los movimientos deudores de todas las cuentas sea igual a la suma de los movimientos acreedores de todas las cuentas. Para demostrar que la suma tanto de los movimientos deudores como acreedores de todaslas cuentas son iguales entre sí, a continuacikr presentamos el siguiente ejemplo: 1. Supongamos que con fecha 15 de enero iniciamos un negocio con los siguientes valores:
Activo Caja . . . . . . . . . . . , . . . . . . . . . . . $ Bancos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Mercancías . . . . . . . . . . . . . . . . . Mobiliario . . . . . . . . . . . . . . . . . . S 5oooo 00 100 000 00 300000 00 150000 00 6ooooooo I f . . . . . . . ...*..*.. Capital . . . . . . . , . . .

,zzs

y que, durante el día, se efectuaron las siguientes operaciones: 2. Compramos mercancías por $20 000.00, y por esta misma suma expedimos un cheque. 3. Vendimos a crédito mercancías por $ 60 000.00. 4. Vendimos en efectivo mercancías por $ 90 000.00. 5. Pagamos en efectivo $ 10 000.00 a “El Universal” por varios anuncios publicados. 6. Pagamos con cheque una letra de cambio a nuestro cargo de $ 5 000.00. 7. Pagamos en efectivo $2 000.00 por el suministro de energía eléctrica de las oficinas. 8 . Expedimos un cheque por 5 8 000.00 para liquidar el alquiler del local que ocupan las oficinas. 9. Un cliente nos abonó en. efectivo $ 20 000.00. 10. Depositamos en el banco S 30 000.00 en efectivo.

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DIARIO
15 de enero del año “X” Caja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Bancos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Mercandas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Mobiliario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Proveedores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Documentos poipagar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Capital . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15 de enero Mercandas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Bancos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Continha en la siguiente pQina . . . . . . . . . . . . . . . . .

$

5oooo 100000 3ooooo 150000

20 000

REGISTRO

DE

OPERACIONES

95

. ... . . . . .. . . . . . .00 30ooo.. . ... . ..... .*.~ooo. . . . . * .. ... . . .. . . . . . . . .+ . . . . . poder conocer sus movimientos y efectti la comprobaci6n a que nos venimos refiriendo... ..00 ‘p 8000. . . . .... a las cuentas correspondientes del Mayor... . . .. . ..... .. . ... .. . . . .. . .. .... .. .. .. ..00 .. . . . . . . 8 ClienteR .. . . . . * . ..’ i 624looow 3 6oooow 4 5 6 7 8 9 10 9oooow 10000 OO Ahora vamos a pasar los asientos anteriores..40 10) 30000. ... . . . . .* ... . . .. . 2 . . . . . . . .. . ...... .. . . . 15deenero 6oooo s ¿zwes . .... . . . . . . . . 1 . . . .. . .. . . . ... . . . .. .. .../ -J Continuaci~delapáglnaanterior. 2 15deellero 2owo 1 Caja. . * .. . . . ..... 1 lbdecnaa 8000 1 0 Gastos de adrnie .... . . . . .. .. . . . . .. . .. .. ... ... .. . . . .... . .. .. . . . . caja . . . . .~ . . . . . . .. .00 - -20. . . . . . ...oo 160 OoO. . ... .. . 1 15deenero 5om . * .. . . . .. . . . .. . . . . . . .. con el objeto de. .. . . . .. . . . . .. .. ’ !4 ‘sdsm *sw\u”‘g”81e” .. .ooo.. . ..... .. .l. . ..... .. . ... .. .. . . .... . . . .. . .. . . .. . ..00 (10 42 000. . .. . . . .. 6 Docuktosporpagar .00 ( 8 83 ooo.. . . . .... .. ... .... . ... . . ... .... . .. Mercanda 3 15deetmo 9oooo ... . . . .*.... .. .. . 1 ) 100ooo. . ..... . . . . 1 Caja Mercadas.. .00 9.... . .. . .15deenem3ooot 2 Bancos.<. . . . .. . . .... . . .... .. . .. . caja.. ... .. . ... . ... .. ... ... . . ...L..*. .. .lSdeenero 10 Gastopde~ ... .. * ... . . . .... . 3 15deenem lOoo0 9 Giwtosdeventa~. . . . .. . . ........ . .00 ( 2 5Qoo. .. . . .. . . .. ... . . . . . . .. .. ... . . .*. .. . . ce .. ... . . .i. ... . . ... ..” . . .... . .... .. .. . .... . . .. . .

las suma de los movimientos deudor y acreedor de todas las cuentas son iguales y ademas deben coincidir con las sumas de los cargos y abonos de los asientos del Diario. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . 2. . . con el objeto de facilitar la preparación de la Balanza que se presenta a fin de año. . . su?nes igueles .. . . .n .. . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . .. . . . . . . .. .. . . . . Como puede verse. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. .. . .. . Balanza de comprobacibn. . .s. . . . .. . . .. . . .. . . . . . . . B . Folio del Mayor de cada cuenta. . . .. . . . . . . . . . . ... Documentosporpag8r . .. . . . .. . .. . . . . . . . . . Gastosdeventa . .. . . . . . . . . .c.. . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . Gastos de administraciõn . . . . . .. . . . . . .. . Proveedores . . . . . . . . La Balanza de comprobacibn debe contener los siguientes datos: 1. . . . . . . . . o sea. . Mobiliario . . . Este nuevo documento se elabora con el objeto de comprobar si todos los sargos y abonos de los asientos del Diario han sido registrados en las cuentas del Mayor. . .. . . . . . . . . capital . . . . . . . .. . . . “La Balanza de comprobación se debe hacer en el momento que sea necesario. . .. Saldo deudor y acreedor de las cuentas. . . . . La comprobaci6n anterior dio origen a un nuevo estado denominado Balhka de comprobaci&n. . .a. . . .o.. . . . . . . . . .GASTOS DB ADMINISTFIACIÓN ‘” Después de haber determinado los movimientos deudor y acreedor de cada una de las cuentas. . 5. . Nombre de las cuentas. . . . . . .. . . . . Nombre del negocio. . . . . . . . 4. se acostumbra formularla a fin de cada mes. . . . .. . . . . . . . . . .. . respetando la partida doble. Balanza de comprobacith. . . .. . . . .. . . . . . . .. . COMPROBACIÓN MOVIMIENTOS FOLIO CUENTAS Deudor Acreedor caja . . Movimiento deudor y acreedor de las cuentas. . . . . 6. . 3.. . . . . .. . . .. . .. . . . . . . .. . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . .. . .. : . . . . . . . . . . . tales movimientos se deben sumar para comprobar su equilibrio. . . . . . . . . . . . .. . . Nombre del documento.. . . . . . . . . . . . .. . . . . . Mercancías . Clientes . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . .. REGISTRO DE OPERACIONES 97 230 231 232 . . .

. .. . . . 3. . . . . A continuación presentamos un modelo de Balanza de comprobación. . . .. Almacenes Cohen Balanza de comprobación al 15 de enero del año “X” MOVIMIENTOS OLIO CUENTAS SALDOS Deudor 1 16OOOO 13oooa 320 690 150 oocl Deudor Acreedor 1 2 3 4 caia .varios asientos del Diario.. . . . . . 3.. 5 . Sin embargo. . Haber sumado mal cualquiera de los movimientos de las cuentas que aparecen en el Mayor. . . Gastos de Administración . . . . .. . . . Sumas iguales .. .. Documentos por pagar . . . . .*. . . Debido a que los errores anteriores no destruyen la igualdad entre las sumas de los movimientos de la Balanza de comprobación. Haber cargado o abonado en las cuentas del Mayor una cantidad distinta de la que aparece en el asiento del Diario. . . . . . . . . . . . . . Mercanclas . . . . . Gastos de venta . y en esta misma forma haberlo pasado a las cuentas del Mayor. . esto indica que se pudo haber cometido cualquiera de los siguientes errores: 1. . . . . . . . . . .233 En la Balanza de comprobacibn deben aparecer los movimientos de las cuentas que estan saldadas. Haber sumado mal los movimientos que figuran en la Balanza de comprobación. . . . . . Haber registrado ‘en las cuentas del Mayor únicamente el cargo o el abono de uno o . . . . Capital . . .. 4 2 OO0 OO 3 3 000 0 0 Psoooo O O 5oooo 150 000 4ooooo 20 000 00 00 00 00 s ll8 000 97 000 170 OO0 150000 5 6 7 8 9 10 Proveedores . .. . . . . . . . . 5 000 0 0 60 000 0 0 1OOOG O O 10 ooa 845 006 40 ooc 10 oo0 E 234 Si al formular la Balanza de comprobación las sumas de los movimientos deudor y aereedor no son iguales. . . . hay otros que no se pueden conocer por medio de ella. . . . Mobiliario . . . . . . . . Haber omitido en las cuentas del Mayor el pase completo de un asiento del Diario. . . . . . . . Clientes . . . . . . . . . 2.. . . Haber cargado una cuenta en lugar de otra. Para saber si no se ha omitido en las cuentas del Mayor el pase completo de un asiento del Diario es 98 CAPJTULO 1 0 236 . .. . . . .. . . . .. . .. . . . .. 235 Estos son los errores que se pueden descubrir por mediode la Balanza de comprobación. 2. . por ejemplo: 1.. ..*. . . .. . . . Haber registrado en el Diario un asiento sin considerar el equilibrio entre los cargos y los abonos. . . . . .. . Haber abonado una cuenta en lugar de otra. . basado en los movimientos de las cuentas del ejercicio anterior. . . . . . . . . 4 . . . . . 00s OO W~ 00 Bancos . . . . . . . . . .. .. . . .

e indica que se ha guardado el equilibrio entre los cargos y los abonos que á ellas se han pasado. CUESTIONARIO Conteste las siguientes preguntas y después resuelva los ejercicios de las páginas 1 OO. ¿Qué factores de cada operación es necesario considerar para registrar correctamente en las cuentas las 202 variaciones de los valores que representan? LPor medio de qué se registran las variaciones que sufren los valores del Activo. en qué parte. Esta comprobación será objeto de un estudio posterior. Desde luego. Para saber si en el Mayor no se ha cargado o abonado una cuenta por otra.106. si 226 cada operación que se efectúa varía los elementos del Balance? 227 LEn qué consiste la partida doble? ¿Por quién.237 necesario comprobar que las sumas de los movimientos de la Balanza de comprobación coincidan con las sumas de los cargos y abonos de los asientos del Diario. Por tanto. pues es el único estado que muestra los movimientos y saldos de todas las cuentas.203 pital? ¿Qué se toma como base para saber qué cargos y que abonos significan los aumentos o las disminucio. del Pasivo y del Ca. ya que únicament.$on qué objeto se hace la Balanza de comprobación? iCuándo se debe hacer la Balanza por comprobación? 231 REGISTRO DE OPERACIONES 99 .204 nes en las diferentes cuentas? ¿Por qué anotación debe empezar toda cuenta del Activo? 205 iPor qué anotación debe iniciar toda cuenta del Pasivo? 206 iPor qué anotación debe empezar la cuenta del Capital? 207 iQué anotación se debe hacer para aumentar el saldo de las cuentas del Activo? 208 ¿Qué anotación se debe hacer para disminuir el saldo de las cuentas del Activo? 209 ¿Por qué el saldo de las cuentas del Activo siempre será deudor? 210 iQué anotación se debe hacer para aumentar el saldo de las cuentas del Pasivo? 211 ¿Qué anotación se debe hacer para disminuir el saldo de las cuentas del Pasivo? 212 ¿Por qué el saldo de las cuentas del Pasivo siempre será acreedor? 213 iQué anotación se debe hacer para aumentar el saldo de la cuenta del Capital? 214 iQué anotación se debe hacer para disminuir el saldo de la cuenta del Capital? 215 iQué clase de saldo. por lo regular. en qué siglo y en qué año fue descubierta la partida doble? 228 iPor qué razón la suma de los movimientos deudores de todas las cuentas debe ser igual a la suma de 229 los movimientos acreedores de todas las cuentas? 230 . la Balanza de comprobación no da una prueba absoluta de la exactitud de las cuentas del Mayor. no por esto deja de ser un documento importante. es necesario comprobar que el saldo de cada una de las cuentas coincidan con su Mayor auxiliar correspondiente. tiene la cuenta del Capital? 216 ¿En qué casos se debe cargar? 217 ¿En qué casos se debe abonar? 218 ¿Por qué razón las cuentas Gastos de venta y administración siempre se deben cargar y qué clase de 219 saldo deben tener? iPor qué razón las cuentas Gastos y productos financieros y Otros gastos y productos se pueden cargar 220 y abonar y qué clase de saldo pueden tener? 221 ¿En qué libro se deben anotar los análisis de las operaciones? @mo se distingue la contraposición que guarda la cuenta de cargo con respecto a la de abono? 222 ¿Qué corresponde a todo aumento del Activo? 223 LQué corresponde a toda disminución del Pasivo? 224 225 ¿Qué corresponde a toda disminución del Capital? iPor qué razón no deja de subsistir la igualdad entre el Activo y la suma del Pasivo con el Capital.

00 (considérese un activo diferido).00. Compramos una camioneta. 6.. ll.. Pagamos por medio de un cheque con cargo al Banco del Ahorro Nacional. S.A. Pagamos e7 efectivo $ 60 000. 7. 2 2 .00. Depositamos en el Banco de Industria y Comercio.00 por mediò’de un cheque con cargo al Banco Internacional.00.00. 5. y por dicha cantidad nos firmaron una letra de cambio.00. ha omitido en las cuentas del Mayor el pase completo de un asiento del Diario? 237 ~Qu6 es necesario hacer para saber si en el Mayor no se ha cargado o abonado una cuenta por otra? 232 233 EJeRCICIOS Haga el an8lisi. Prestamos S 15 000.A. 23. 17. de los cuales pagamos la mitad en efectivo y por dresto endosamos una letra de cambio. Prestamos 5 10 000. Pagamos en efectivo $7 000.00. pra liquidar el valor de varios anuncios que próximamente publicara.00 que nos cobraron por acondicionar el local que vamos a ocupar.00.00 por la impresión de folletos que próximamente se repartirán. 3. 24.. para repartir la mercancfa.@&les son los datos que debe contener la Balanza de comprobación? ~Qué debe aparecer de las cuentas saldadas en la Balanza de comprobaci6n? 234 ¿Cu&les son los errores que se pudieron haber cometido cuando en la Balanza de comprobaci6n las sumas de los movimientos deudor y acreedor no son iguales? 235 iCu&les son los errores que se pueden conocer por medio de la Balanza de comprobación? 236 ~Qué es necesario hacer para saber si no se. de los cuales pagamos la mitad en efectivo y por el resto endosamos una letra de cambio. Compramos mercandas por S 20 000. Vendimos a crédito mercancfas por -5 40 000. OO. Le pagamos en efectivo a la Compafifa de Luz y Fuerza Motriz. Compramos en efectivo artfculos de papelería y útiles de escritorio por $ 5 000.A.A.00 que pagamos en efectivo. Vendiios a crédito mobiliario por S 60 000. 4. 28. Compramos equipo de cómputo electrónico por $40 000. 9 . 2.hecho a cr6dito. 31. 20. Compramos en efectivo acciones y valores por $ 50 000. pagando en efectivo. bonos del Ahorro Nacional por $5 000. Compramos acciones a la Compaiifa Fundidora de Monterrey.00. Nos devolvieron mercancfas por $20 060.00. con valor de S 10 000. S. Vendimos mercancfas por S 30 000. 16. Cobramos en efectivo una letra de cambio por S 50 000. 18. 13.00 en efectivo. cantidad por la que firmamos un cheque a cargo del Banco de Comercio. Nos devolvieron mercandas con valor de S 30 600. 15.00 que nos pagaron en efectivo. . S. cantidad por la que nos firmaron un cheque a cargo del Banco Internacional. Devolvimos mercancfas por S 50 000. Hoy nos pagaron en efectivo un prtstamo de dinero por $10 000. 8. el deposito en garantía con valor de S 900.A. S. l o o CAPlnJ~olo 1. 27. cantidad por la que nos firmaron una letra de cambio. Le pagamos a El Universal S 60 000.s de cada una de las operaciones y después los asientoa de Diario correspondientes: Compramos mercancfas por S 50 000. S. 3 0 . Adquirimos. Hoy nos pagaron en efectivo la mercancfa por $40 000. Un cliente nos pago en efectivo su cuenta de S 10 000.00 en efectivo. Compramos un terreno por S 120 000.00 a cargo del sefiar Jesús Olvera. Depositamos en el Banco del Ahorro Nacional. que vendimos a crklito ayer.00 por el suministro de energta ekctrica.A. S.A. S 100 000..00 que pagamos en efectivo.00.00 en efectivo. 14. en $70 000.00 que hicimos ayer.00 que nos pagaron con pagarés de tarjetas de credito. de los cuales pagamos la mitad en efectivo y por el resto endosamos una letra de cambio...A.00. 25. S.00 de una venta que habfamos . Vendimos mercancfas por S 30 000. Compramos mobiliario por S 50 000. una letra de cambio de $3 200.00. 12. 29. 26.00. 10.00. el dep6sito en garantía con valor de S 20 000. que pa gamos con cheque. 21. Vendimos mercancfas por S 25 000. 19.00 que exige el propietario del edificio por rentarnos el local que vamos a ocupar. S.

Nos prestaron $ 500 000.Ckl 68. Cobramos por anticipado el importe de dos años de renta con valor de S 190 000. Pagamos $ 50 000.00 en efectivo.00 en efectivo. de los cuales dimos $10 000.A.M) para liquidar el sueldo del gerente.00. Le pagamos en efectivo a una empacadora su sueldo de á 95O. y pagamos por anticipado el valor de tres primas semestrales con el valor de S 4 000. de los cuales dimos $5 000. 37.00 para liquidar el sueldo del chofer del equipo de entrega.00. 59. 57.00 con una letra de cambio que endosamos y que esta a cargo del sefior Ortiz.00. A un proveedor le pagamos en efectivo nuestra cuenta de $60 000. y para garantizar dicha cantidad nos firmaron un pagare.00.00. cuyo total es de $ 12 000.00 para liquidar los sueldos de los jefes del departamento de ventas. 63.00 por intereses correspondientes a dos’años.. una p6liza de seguros contra incendios sobre el edificio. una letra de cambio a nuestro cargo con valor de $60 000. 67. 65. Compramos a crédito una camioneta por á 50 000 .00 en efectivo a cuenta de la hipoteca de nuestro edificio. 33. 36. 55. Devolvimos mercancía por $ 60 000.00 con una letra de cambio que endosamos y que está a cargo del sefior L6péz. Hoy nos pagaron en efectivo el prestarno de dinero que hicimos ayer por $ 18 090.00 con una letra endosada a cargo del señor Luna y el resto lo quedamos a deber. 43. 62. $5 000. 58. $5 000.09 en efectivo. Expedimos cheque por $ ID 0OO. cantidad por la cual firmamos una letra de cambio. y el resto.efectivo $ $000.32. $5 000. Prestamos 0 150 000. Nos prestaron $ 50 000. Firmamos una letra de cambio por S 30 000. 40. cantidad por la que firmamosuna letra de cambio.OO cÓn un cheque con cargo al Banco Intemacional S.. El señor Jesús Pérez nos pago 5 30 0OO. 52.00. 44. $15 000. 56.00. Pagamos en . lo quedamos a deber.00..00 para garantizar el valor de la compra de mercancías que hicimos ayer. Compramos equipo de computo electr6nico por $30 000. por el valor del préstamo nos firmaron una letra de cambio.00.00. 47. para garantizar al señor Alfredo Salazar el prkstamo en efectivo que nos hizo hace 15 días.00. S 200 000. 69. Vendimos una casa en $ 400 000. Compramos a crédito equipo de computo electrónico por $25 000.00 en efectivo. Pagamos S 10 000. Pagamos con cheque con cargo al Banco de Comercio.00 con un cheque que expedimos. 53. cantidad por la que ‘firmamos una letra de cambio. Compramos mobiliario por $40 000. de los cuales pagamos S 100 000.00 con una letra de cambio expedida a n/cargo. 49. Pagamos por anticipado el importe de dos años de renta por á 8 000. S.00. 60. Pagamos en efectivo una letra a nuestro cargo con valor de $20 000. de una compra que habíamos hecho a credito. 38. Comprarnos mobiliario por S 30 000. 35. Un cliente nos firmó una letra de cambio para garantizarnos su saldo de $ 10 000. 50. lo quedamos a deber.OO. de una letra de cambio a nuestro cargo de $ 60 000. 48. Nos prestaron S 100 000.06 por intereses correspondientes a dos años.00 cada una. 39. REGISTRO DE OPERACIONES 101 . por el valor del préstamo firmamos una letra de cambio. 34.000. 66. S.00 para garantizarnos el préstamo en efectivo que le hicimos ayer.00 cada uno.00.00 cada uno. 45. de los cuales nos descontaron S 20 000. de los cuales descontamos $ 30 000. 64. Compramos una casa en S 700 000.A.00.A. S. Se toma a la Compaíifa de Seguros La Azteca. 61.06.00 con un cheque que expedimos.06 para liquidar los sueldos de los empleados del almacén. y nos dieron mercancfas por esta suma.00. 51.A. Compramos a crédito mercancías por $ 60 000. El señor Ernesto Contreras nos firmó una letra de cambio de $10 000. Endosamos una letra de cambio a cargo del señor Luis Sanchez por $30 000. Pagamos en efectivo los sueldos del personal de oficinas. $10 000.00 y por el resto nos firmó una nueva. S 50 000 .00.A. 46. Compramos una casa en $ 500 000. Pagamos en efectivo $ 30.00 con una letra de cambio expedida a n/cargo.00 en efectivo. con cheque con cargo al Banco de Industria y Comercio. Compramos a credito mobiliario por $80 000. 54.00.00 en efebtivo y 5 20 000.. Expedimoscheque por $985. el resto.OO en efectivo de su letra de cambio de S 50 000. y para garantizar dicha cantidad hipotecamos nuestro edificio.00 con una letra de cambio expedida a nuestro cargo.00.00 y por el resto firmamos una nueva letra de cambio.00. 41. Quedamos a deber al cwtador su sueldo del presente mes. S. Nos prestaron en efectivo $ 40 000. Firmamos una letra de cambio por $ 40 000. $ 100 000. $10 000. 42.00 con un cheque con cargo al Banco de Comercio.00 en efectivo.00. el cual es de S 5 000.

77. 87. considere los intereses un activo diferido. Expedimos cheque por $ 12 000. Cobramos en efectivo una letra de cambio de $ 50 000. sobre la cual nos concedieron el 5% de descuento. una letra de cambio de S 60 090. 91. Pagamos en efectivo una letra de cambio a nuestro cargo de S 60 000.00 en efectivo.00 de intereses. sobre la cual concedimos el 3% de descuento. 88. 78.00. 97. Pagamos $25 000. 83. Le pagamos a un proveedor nuestra cuenta de S 40 000. cantidad por la que expedimos una letra de cambio a nuestro cargo e incluimos en ella intereses del 2%. 105.00.00 para liquidar el valor de varios anuncios trasmitidos por la radiodifusora XEX. una letra de cambio de S 80 000. 86.00. Se pagaron s 3 000.00 para liquidar el sueldo del contador.00. Un cliente nos pagó en efectivo su cuenta de S 30 060.00 para liquidar el valor de las cuotas del seguro social de los empleados del departamento de ventas.00 en efectivo por el servicio telef6nico. Un cliente nos pagó en efectivo su cuenta de 5 20 000. que se quedó a deber el mes anterior. 71.00 en efectivo para liquidar los gastos y comisiones de nuestros agentes de ventas. Vendimos mercancías por $ 10 000. Pagamos con cheques las cuotas del seguro social que no se liquidaron el mes anterior y que ascendieron a $ 13 000.00. Expedimos un cheque por $40 000. Expedimos cheque por $10 000. 75.00 por concepto del impuesto sobre productos del trabajo del personal de oficinas. sobre la cual nos concedió el 2% de descuento por pronto pago.00 en efectivo por concepto de fletes y acarreos. 89. 72.90. Cobramos en efectivo. Para poder enviar una mercancía hasta el domicilio de un cliente tuvimos que pagar S 300. 82. Cobramos en efectivo una letra de cambio de S 50 000.00 y S 1 200.00 en efectivo a Telégrafos Nacionales por diversos telegramas.70. Se pagaron $1200. Se quedo a deber el valor de las cuotas del seguro social de los empleados del departamento de administración que asciende a $ 13 000. 104.00. considere los intereses como un activo diferido. Compramos en efectivo timbres de correo por $200. cantidad por la que nos expidieron una letra de cambio. 101. 84. para ser consumido de inmediato. por los cuales expedimos una letra de cambio a nuestro cargo.00 en efectivo por adornar un aparador. de los cuales le corresponde el 40% al departamento de ventas y el resto al de administración. Pagamos en efectivo wna letra de cambio a nuestro cargo de $ 60 000. Pagamos $1 200. Pagamos $ 40 000.00 en efectivo por la renta del local. Pagamos en efectivo el impuesto sobre productos del trabajo que se quedá a deber el mes anterior y que ascendió a $ 1480. Compramos refacciones para el equipo de reparto por $ 650. Se expidió cheque por $ 7 500. sobre la cual le concedimos el 2% de descuento por pronto pago.00 en efectivo para liquidar el alquiler del local que ocupa et departamento de venlas. 102 cAPíTULO10 . 81. 93. Pagamos $ 30 000.00 del impuesto sobre productos del trabajo del personal del departamento de ventas. e incluimos en ella intereses del 2%. Nos prestaron á 50 000. 79. 80. 96. 76.00 y S 2 000.00 deintereses. Un cliente nos pag6 en efectivo su cuenta de 5 20 000.00.00.00. Se quedõ a deber la suma de $ 1 480. 106. 74.00. Un cliente nos pagó S 2 000.00. 92.00. 100. Compramos en efectivo papelería y útiles para escritorio por S 3 126. 90.00 en efectivo. OO para liquidar el alquiler del local que ocupan las oficinas. Pagamos $ 1200.00 en efectivo. 99. 94. Compramos papel de envoltura por S 800. 102.00 de intereses. antes de su vencimiento. del cual ocupa el 80% el departamento de ventas y el resto el de administración. considere los intereses como un pasivo diferido. Se pagaron en efectivo $ 1600. 85. Compramos mercancías por $200 000. Se pagaron S 150.00 en efectivo por concepto de intereses.00 en efectivo a la casa Trejo por la compostura de una mhquina de contabilidad. 103. en la cual se incluyó intereses del 2%. 98. de los cuales le corresponde el 70% al departamento de ventas y el 30% al de administración. 95. 73. Pagamos en efectivo.00 en efectivo a la Compañía de Luz y Fuerza por el consumo de energía ektrica. Expedimos cheque por $ 5 000.00 y S 5 000.00 a nuestro cargo. antes de su vencimiento.00 para liquidar el valor de varios anuncios publicados en la presente semana.

00 en efectivo. Vendimos en efectivo acciones que habíamos adquirido con valor de $ 6 000. haga los asientos correspondientes a la apertura y a las operaciones practicadas. por $ 51 000. f) Verifique que los movimientos deudor y acreedor de la Balanza de comprobación coincidan con las sumas de los cargos y abonos de los asientos del Diario.00.00 y el resto lo pagó en efectivo.00 de su letra de cambio de 16 30 000. Prestamos á 10 000. por 5 5 500. El señor Agustín Carrasco nos pagó en efectivo $ 20 000. Nos pagaron en efectivo 5 9 000. e) En un rayado de cuatro columnas. Un cliente nos pago parte de su cuenta con 1 000. el resto lo pagamos con cheque con cargo al Banco de Comercio. en la cual se incluyeron el 2% de intereses.30 cada uno.00 y por el resto nos firmó una nueva letra de cambio. nos avisa haber abonado en nuestra cuenta de cheques por concepto de intereses. Para liquidar nuestra cuenta a un proveedor que radica en Ciudad Victoria. Pagamos con cheque 5 40 000. la cotización del dólar ese dia era de $12. la cual nos fue aceptada con el 2% de descuento. 116. b) Determine las sumas de los cargos y abonos ‘de los asientos del Diario. en la que se incluyeron el 2% de intereses.A. A un proveedor le pagamos parte de nuestra cuenta con los 1 000.A. 123. 113.00 al señor Agustín Aguilar. con valor de $ 60 000.00.00 a cargo del señor Manuel Rúiz.00 al señor Federico Ríos. ll 1. Vendimos mercancías por $ 20 000..00. e incluimos en ella intereses del 2%. Compramos mercancías por $ 50 000. 122. los cuales aceptamos a $12. REGISTRO DE OPERACIONES loe. 119.00. el resto lo abon6 en nuestra cuenta de cheques.00. la cantidad de $ 2 000.08 dblares. Nos pagaron en efectivo $ 6 000. 110. los cuales nos aceptó a $12. 112. 125. Nos endosaron una letra de cambio a cargo del señor Antonio Ruiz con valor de % 50 000. 114. por los cuales nos cobró $ 60.00. S. Le endosamos al Banco Nacional Industrial. . 117. compramos un giro al Banco del País. . Endosamos una letra de cambio a cargo del señor José Gómez por á 20 000. Vendimos en efectivo acciones que habíamos adquirido con valor de S 6 000.00. a cuenta le endosamos una letra de cambio a cargo del señor Claudio Lara.50. una letra de cambio de $ 30 000.50.00.00 por la renta de una parte de nuestro edificio que le hemos alquilado a otro comerciante. Vendimos una camioneta que nos costó $ 50 000.00.00 de situación.. la cual aceptamos con el 2% de descuento y el testo lo quedo a deber. con valor de $ 30 000. a cuenta dimos $ 30 000. tanto el valor del giro como el de los gastos de situación se pagaron con cheque a cargo del mismo banco.00. por S 6 500. 109.00 d6lares anteriores.40 cada uno. a cuenta de ellos nos endosõ una letra de cambio a cargo del señor Manuel Co h de. la cual aceptamos con el 2% de descuento. el resto lo recibimos en efectivo. cantidad por la que nos endosó una letra de cambio a cargo del señor Ernesto Campos con valor de 16 10 000. c) Haga esquemas del Mayor y pase a ellos los asientos del Diario. haga la Balanza de comprobaci6r-r. considere los intereses como un pasivo diferido.A.107. 121. 115. Vendimos mercancía por ã 40 000. por los cuales nos firmaron una letra de cambio. la cotización del dólar ese dia era de $12. 124. 108. S. S.00.00.00 y por el resto firmamos una nueva letra de cambio.A. Ejercicios relativos a la formación de la Balanza de comprobación. la cual nos aceptó con el 2% de descuento y el resto se lo quedamos a deber. S.00. 120. La solución de los ejercicios que se presentan a continuación se debe hacer de la siguiente forma: a) En un rayado del Libro Diario.00 en efectivo y por el resto nos aceptaron una camioneta que nos costó á 41 000.00 por la venta que hicimos de una mercancía propiedad de otro comerciante.. 118. con valor de $ 20 000. la cual nos aceptó con el 2% de descuento.00 al señor Ramiro Fonseca. los cuales nos pagaron en efectivo.00 de una letra de cambio a nuestro cargo con valor de $60 000. d) Determine los movimientos deudor y acreedor de cada una de las cuentas del Mayor. Compramos una camioneta nueva en $ 70 000. g) Determine los saldos deudor y acreedor de las cuentas que aparecen en la Balanza de comprobaciõn y verifique que las sumas de ellos sean iguales. El Banco de Comercio.00.

. 3. . . . . 2. . .. . . . Prov* ... . . . . . Vendimos en efectivo mercandas por $200 tXtO.. .. 9 d e enero. Se compraron mercancías por S 15 000. . . m8s el 2% de interks. . 7. . 104 CAPíTULO 1 0 . . . . . . enero.. . . . . 9 de marzo.. Un cliente pag6 en efectivo su cuenta de S 20 090. Compramos en efectivo mercancías por S 20 090. . . . . . .. .. de los cuales corresponde a 10s empleados de ventas $ 24 000.. . en la que se incluyó el 2% de interes. . . . ... ..90 a los de administración.. . Iniciamos un negocio de ropa denominado La Comercial.. . sobre los cuales se concediá un descuento del 2% por pronto phgo. . . Expedimos un cheque por $ 8 000. . 1.. . .00 a favor de la Casa Ramos.. . Mercandas.. . lo de enero. . Bancos .. . . . .. .~ Pagamos en efectivo los sueldos de la presente quincena.00. . s.. . El envío de la mercancía anterior origin6 gastos por concepto de fletes y acarreos. .. . .. . ..00. .. . . . . . . . Compramos en efectivo timbres de correo por S 209. .00... . . . con los siguientes valores: .. ... . . es . . . . . Se pagó en efectivo una letra de cambio con valor de $ 30 000. . Compramos en efectivo. .. 1. . con los siguientes valores.. .. . . ..00. . Pagamos con cheque una letra de cambio a nuestro cargo con valor de á 18 000. . . .. .. . .00 para liquidar el valor de varios anuncios publicados en la presente semana.00 en efectivo. .. . . . . 9. . . . . . .. . . .. .00. . 4. . . .. Ejercicio 2. Vendimos a crédito mercancías por S 40 009. . 5. . .. 7.00.. .00. Documentos por cobrar. . suma por la cual recibiá una letra de cambio con vencimiento a 30 días. . . Le abonamos a un proveedor S 12 000. 2 3 4 5 8 de de de de de enero. . . .. 2 de marzo. 3 de marzo.... . .. . . . . 6. enero. . . . .. . Se vendieron mercancías por $ 60 000. caphl. .. . . . . . . . . . Documentos por pagar..00 en efectivo. ella el 2% de interés mensual. . . enero... . . para consumo inmediato. 4. Clientes . en la que se incluyó en. El propietario del negocio hizo una nueva aportación de $40 000. 4 de marzo.. . . . . 8 . . . . . por $ 1 200. . .. ..00 y $ 28 000. 1 o de marzo.. Se vendieron en efectivo mercancías por 5 30 900.. . Pasivo 1 Activo caja.00..‘. . 10 de marzo. ll 15 de enero. papelería y útiles de oticina por S 840. enero. .. . . . . .. . .. ... . Mobiliario . . . 6. . 7 de marzo. .. . . .. .00 en efectivo. 8 de marzo. . . . . . 8. 5. . . 3. ll de enero. 2. . 10 d e enero.~. . . por los cuales se expidi6 una letra de cambio. ... diarlo . .. .. . . . 10 12 d e enero. . . Un cliente nos abon6 S 20 000.. . .Ejercicio 1. .. .. . . .. Se abriõ un negocio denominado LQ Especial.00.. los cuales se pagaron en efectivo...OB. . . . . .00. . .

.. . 8. ll. . . . ll. Un cliente pagó en efectivo su cuenta de $ 12 000. .. . el establecimiento comercial La Portuno tiene los siguientes valores: I Activo Pasivo caia . .00. . . El negocio se dedicara a la compra y venta de artfculos para el hogar.*. El señor Rafael Has& abrir. 10 de enero. . .00.00 por concepto de intereses.00. de enero. . $ GlpM .#’ 1 _ 2. de enero.. .00 en efectivo. 2 de enero.. . s 150000 OO 85oooo 0 0 4ooQoo OO. . . en la que se incluyó el 2% de intereses. . .. Pagamos en efectivo $16 000. de este valor le corresponde el 80% a gastos de venta y el resto a administración.. 10.00 en efectivo por anuncios que publicar6 prõximamente. .A.00 en efectivo. en ésta se incluyó el 2% de intereses. Le pag6 a El Universal S 30 000. 40 000.. . . ll de enero.00. Compró papelerfa y útiles de escritorio por S 6 000. Vendi en efectivo mercancfas por S 130 000. 12. . 5 de enero. . El sefíor Has& firm6 un contrato de arrendamiento con el propietario del edificio que va a ocupar. . . .. S. .. . . *.00. . .00. . . 9 de enero. . . . Se pag6 con cheque el recibo de la CompaMa de Luz. . a rax6n de S 20 000. 1.s 7ooooooo 15oooo OO 850 ooo. . lo de enero. .. Ejercicio 4. .00 en efectivo. Pagá en efectivo la renta de tres meses por anticipado. . Recibe en calidad de préstamo S 20 000. su cuenta de cheques con t 500 OOOJIO en efectivo. con valor de S 2 000... . firm6 una letra de cambio. El banco nos avisa haber abonado en nuestra cuenta S 1400. . 9 de enero.00 para cubrir los gastos de acondicionamiento del local. . . 12 de enero. . Vendió a crédito mercancfas por S. 3 de enero. . . Pagó con cheque S 9 000. . Mobiliario . . . 5 4. 3. de los cuales dio el 10% en efectivo y por el resto ex6.. . de los cuales dio a cuenta el 10% en efectivo y.00 para liquidar los sueldos del departamento de ventas. de enero. . . .00 por la impresi6n de volantes que repartir8 pr6ximamente.00.. *.9. 12. . 14 de marso. . 13 de enero. . en dicha letra se incluyó el 2% de intereses.. REGISTRODEOPERACIONES 105 . . 2 de enero. 1.3 un negocio con una inversión de S 950 000. lo de enero.00. 2ooooooo 9oooooo Pro* . . 9. por el resto.4 de enero. y se denominar8 “Artículos para el Hogar’ 2. . . Abri6 en el Banco de las Artes GrBficas. . . . .00 en efectivo (considkese un activo diferido). pidió una letra de cambio a su cargo. Mercancías . . 13. . . . . . ge compr6 en efectivo papel de envoltura por S 500. 4. & devolvieron mercancías con valor de 5 20 000. . .. En esta fecha. .00 a un proveedor. 7 5..00. Pagó en efectivo S 15 000. . Gjercicio ‘3. 8 de enero. . deja en calidad de dep6sito la cantidad de S 20 000. Se compró una camioneta con valor de S 75 000. . .*. . Compró mercancías por S 750 000. 14. . .00 cada uno. cantidad que se quedó a deber. . . 7. . . . Los sueldos de los empleados del departamento de administraci6n de la presente quincena alcanzan la suma de S 18 000. 14 de enero. 15 de marzo. . 10.00 en efectivo. . . s Bancos . .. de los cuales se pagó el 20% con cheque y por el resto se firmó una letra de cambio. . Se vendieron mercancfas por S 180 000. . 11 de marro. 2 de enero. por el que firm6 una letra de cambio. . .. . . Para garantizar el cumplimiento de dicho contrato. . *. . 15 de enero. . 15. 3 3. *. Firmó un contrato con la Compafila de Luz y deja como garantfa del mismo la cantidad de Y 200. Compr6 mobiliario por S 45 000. . . 15 de marzo. . 5. . de los cuales pagaron el 20% en efectivo y el resto con una letra de cambio.00.

00. 9. 0. 106 CAPíTULO IO . para pagar los sueldos de los del departamento de administraci6n. Se compraron en efectivo refacciones para la camioneta por S 980.00 por gasolina y aceite consumidos por la camioneta.00. 12 de enero. 10.00. 13 de enero. por 5 31 425. Uno. Se expidieron dos cheques. 10 de enero. ll de enero..00. Se vendieron al contado comercial mercancías por S 20 000. en la cuenta de cheques. Se paga en efectivo S 75. otro. Se vendieron en efectivo mercancías por $ 50 000. S. 11. por S 33 190. Se depositaron en el Banco de las Artes GrBficas.00.A. 7. 15 de enero.00 en efectivo. 14 de enero.6. $20 000. para cubrir los sueldos de los empleados del departamento de ventas y.

Cuentas principales que se emplean en la contabilidad comercial CUENTAS PRINCIPALES DEL ACTIVO El número de cuentas que se emplean en la contabilidad de un negocio comercial depende. pues entre más uetallado sea éste. tanto de la clase y número de operaciones que se efectuen como del análisis que de las mismas se haga. b) Naturaleza de su saldo. este capítulo únicamente se va a referir al estudio de las principales cuentas que se emplean generalmente en la contabilidad de negocios comerciales. Las principales cuentas del Activo. en cuenta de cheques Mercancías Clientes Documentos por cobrar Deudores diversos Terrenos Edificios Mobiliario y equipo Equipo de entrega o equipo de reparto Depósitos en garantía Gastos de instalación Papelería y útiles Propaganda o publicidad Primas de seguros Rentas pagadas por anticipado Intereses pagados por anticipado. 107 . Como no hay ninguna regla que establezca el número exacto de cuentas que se deban emplear en el registro de operaciones. tanto del activo como del pasivo y del capital. mayor será el número de cuentas que se utilicen en el registro de dichas operaciones. El estudio de cada una de las cuentas se va a referir a los siguientes puntos: a) Movimiento de la cuenta. que se van a estudiar son: Caja Bancos. c) Su presentación en el Balance general o en el Estado de pérdidas y ganancias.

Durante el ejercicio 2. sin necesidad de ninguna conversiõn. Aparece en el Balance general en el grupo del Activo circulante. 3. También se acostumbra clasificar las cuentas de Caja y Bancos en un grupo especial conocido con el nombre de Activo disponible. Del valor del dkrero efectivo que egrese de la caja. para saldarla. El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor de la existencia depositada en los bancos en cuenta de cheques. debido a los distintos procedimientos que existen para registrar las operaciones de compra y venta de mercancías. 2. Del valor de la existencia en efectivo. Del valor de las mercandas devueltas por los clientes. Del valor de los sobrantes en efectivo. 1. Del valor de los pagos a cuenta o en liquidaci6n efectuados por los clientes. Al terminar el ejercicio 3. 3. La cuenta de Mercancías será objeto de un . Del valor de las cantidades que los bancos carguen en nuestra cuenta de cheques por concepto de comisiones. Al terrninar el ejercicio I I 2. bancos Se abona: Lhmnte el ejercicio 1. El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor de la existencia en efectivo. 239 BANCOS Se carga: Al principiar el ejercicio 1. (Véase página 124). pues expresan valores de los que se pueden disponer inmediatamente. 1. etc. Del valor de la existencia depositada en los en cuenta de cheques. 240 skvga: CLIBNTES Se abona: Al principiar el ejercicio tirante el ejercicio 1.estudio especial. Del valor de su saldo para saldarla. Al tefminar el ejercicio 3. Del valer de los intereses que los bancos abonen en nuestra cuenta de cheques. 108 cAPhui0 l l . Del valor de los faltantes en efectivo. Del valor de las ventas de mercancías a créditopendientes de cobro.233 CAJA Se carga: Se abona: Durante el ejercicio Al principio del ejercicio 1. Durante el ejercicio 2. Del valor de su saldo. razõn por la cual se ha creído conveniente estudiarla aparte. en un capítulo posterior. Del valor de los depositos en cuenta de cheques. Del valor del dinero que ingrese en caja. 2. Del valor de los cheques expedidos a cargo de los distintos bancos. Aparece en el Balance general en el grupo del Activo circulante. cobranzas.

Del valor de los intereses que se apliquen a los dew dores por demora en el pago de sus cuentas. nos queden a deber terceras personas. Al teminar el ejercicio 3. por el conceptoanterior. para saldarla. para saldarla. 3. Durante el ejercicio 2 . Del valor de los intereses que se apliquen a los clientes por demora en el pago de sus cuentas. Del valor de las cuentas que se consideren incobrables. Del valor de las rebajas concedidas a los clientes. para saldarla. crédito.Durante el ejercicio 1. suscritos o endosados a favor del comerciante. Se abona. 4 . 2. Aparece en el Balance general en el grupo del Activo circulante. El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor de las cantidades pendienfes de cobro a cargo de los deudores. Del valor nominal de los documentos que se consideran incobrables. Aparece en el Balance general en el grupo del Activo circulante. CUENTAS PRINCIPALES QUE SE EMPLEAN EN LA CONTABILIDAD COMERCIAL 109 . Del valor de su saldo. Aparece en el Balance general en el grupo del Activo circulante. Del valor nominal de los documentos pendientes de cobro. 3 . DOCUMBNTOS POR COBRAR 241 Se carga: Al principiar el ejercicio 1 . Del valor de su saldo. Del valor de los descuentos concedidos a los deu- dores. Del valor nominal de los documentos recibidos. El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor nominal de los documentos pendientes de cobro.Durante el ejercicio 2. Al terminar el ejercicio 2 . Del valor nominal de los documentos cobrados. El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor de las ventas de mercancías a crédito pendientes de cobro. DBUDORBSDIVBRSOS íM2 Se carga: Al principiar el ejercicio 1. 3. Del valor de las cuentas que se consideren incobrables. Del valor de b cantidades que. Al terminar el ejercicio 4. 5. Durante el ejercicio 2. Del valor de los pagos a cuenta o en liquidación efectuadas por los deudores. Se abona: Durante el ejercicio 1 . Del valor de las ventas de mercancías efectuadas a 3. endosados o cancelados por el comerciante. Del valor de su saldo. Del valor de las cantidades que nos deban terceras personas por conceptos distintos de la venta de mercancfas.

El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el costo de los terrenos propiedad del comerciante. Del precio de costo de los edificios que se adquieran. 4. Del precio de costo de las adiciones o mejoras que se hagan. Del precio de costo de los muebles y enseres que se den de baja por inservibles. Al terminar el ejercicio 2 . Al terminar el ejercicio 2 . Aparece en el Balance general en el grupo del Activo fijo. Durante el ejercicio 2. 244 Se carga: Al principiar el ejercicio 1. Del precio de costo de los muebles y enseres existentes. Del valor de su saldo. Del valor de su saldo. Del precio de costo de los muebles y enseres que se vendan. para saldarla. Al terminar el ejercicio 2 . El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor a precio de costo de los muebles y enseres propiedad del comerciante. Aparece en el Balance general en el grupo del Activo fijo. 3. para saldarla. 2 . Del precio de costo de los terrenos que se adquieran. Del precio de costo de los terrenos existentes. Del importe de su saldo. Del precio de costo de las construcciones de los edificios que se hagan. El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor a precio de costo de los edificios propiedad del comerciante. para saldarla. 3. Del precio de costo de los edificios que se vendan.243 Se carga: Al principiar el ejercicio 1. Aparece en el Balance general en el grupo del Actiuo fijo. Durante el ejercicio TBRRBNOS Se abona: Durante el ejercicio 1. Del precio de costo de los edificios existentes. Durante el ejercicio EDIFICIOS Se abona: Durante el ejercicio 1. 2 . 245 MOBILIARIO Y EQUIPO Se carga: Al principiar el ejercicio 1. 110 cAPhuLO11 . Del precio de costo de los muebles y enseres que se adquieran. Se abona: Durante el ejercicio 1. Del precio de costo de los terrenos que se vendan.

Del precio de costo de los vehículos que se den de baja por inservibles. para saldarla. de mejoras. que se hagan. Del valor de las cantidades dejadas en guarda para garantizar bienes o servicios. hechas para acondicionar el local a las necesidades de la empresa.. efectuados para acondicionar el local. para saldarla El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor de las cantidades dejadas en guarda por el comerciante para garantizar bienes o servicios.EQUIPO DB REPARTO 246 & CQY@Z: Se abona: Al principiar el ejercicio Durante el ejercicio 1. Del precio de costo de los vehículos existentes destinados al reparto de las mercancías. Aparece en el Balance general en el grupo del Activo fijo. Del valor de los depositos en garantla devueltos por haber terminado el plazo de los contratos o por cancelación de los mismos. Durante el ejercicio 2. El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor de los gastos de instalaciõn. Del valor de su saldo.. instalaciones. de adaptación. 1 . Aparece en el Balance general en el grupo del Activo diferido.. Durante el ejercicio 2. 1. etc. etc. Durante el ejercicio 2 . Del precio de costo de los vehículos que se vendan. mejoras. Del valor de los gastos pagados por las adaptaciones. Aparece en el Balance general en el grupo del Activo fijo. CUENTAS PRINCIPALES QUE SE EMPLEAN EN LA CONTABILIDAD COMERCfAL 111 . &? QbQ?IQ: Durante el ejercicio 1. GASTOS DB INSTALACIÓN Se carga: Al pYincipiar el ejercicio Se abona: Al teminar el ejercicio 1 . Del precio de costo de los vehículos que se adquieran. Más adelante se indicará la forma de registrar la baja de valor que sufren las instalaciones. mejoras. 3. Del valor de su saldo. DBP6SITOS EN GARANTfA 247 se carga: Ai principiar el ejkicio 1.. para saldarla. Del valor de su saldo. etc. Al terminar el ejercicio 2. El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor a precio de costo de los vehfculos de transporte propiedad del comerciante. Al terminar el ejercicio 2. Del valor de las nuevas adaptaciones. Del valor de las nuevas cantidades dejadas en guarda por el concepto anterior.

Del valor de su saldo. Del importe de su saldo. Del valor de los pagos efectuados a las compaNas aseguradoras por concepto de primas sobre contratos de seguros. Aparece en el Balance general en el grupo del Activo diferido. Del valor de los materiales y útiles que se tengan almacenados. El saldo de esta cuenta es deudor y’expresa el valor de la propaganda o publicidad pendiente de aprovecharse. Del valor de los folletos. asf como del importe de los contratos pagados que den derecho a determinada publicidad en diarios. I l Al terminar el ejercicio 1. Durante el ejercicio 2. 2. etc. para saldarla. 2. Durante el ejercicio 2. prospectos y volantes existentes. 112 CAPITULO ll . para saldarlar. & QbOilQ: Al terminar el ejercicio 1. por el concepto anterior. Del valor que de dichos materiales y útiles se hayan empleado durante el ejercicio.249 se carga: PAPELSIdA Y m. radiodiiusoras. Al terminar el ejercicio 1. 2.LRs & QbOtlQ: Al principiar el ejercicio 1. Del valor de su saldo. se vayan haciendo. . Del valor de los nuevos pagos que. 2. Apa rece en el Balance general en el grupo del Activo diferido. Aparece en el Balance general en el grupo del Activo diferido. I El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor de las primas de seguros aún no vencidas. Del valor de las erogaciones que por los conceptos anteriores se paguen. 251 PRIiUAS DB SEGUROS Se cdrga: Al principiar el ejercicio 1. Del valor que de dichas primas se hayan vencido durante el ejercicio. para saldarla. revistas. El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor de la papelería y útiles pendientes de utilizarse. Del valor de los materiales y útiles que se compren. 250 se CQrgQ: PROPAGANDA sS QbOPlQ: Al prhcipiar el ejercicio 1.Del valor que de dicha propaganda se haya distri- buido o aprovechado durante el ejercicio.

Aparece en el Balance general en el grupo del Activo diferido.RRNTAS PAGADAS POR ANTICIPAL9G 252 Se carga: Se abona: Al principiar el ejercicio Del valor de las rentas Pagadas Por anticipado pen- Al tet?ninar el ejerckio Del valor que de dichas rentas se hayan disfrutado dientes de ser disfrutadas.. Del valor de su saldo. 2. 113 CUENTAS PRINCIPALES QUE SE EMPLEAN EN LA CONTABILIDAD COMERCIAL . durante el ejercicio. Del valor de su saldo. durante el ejercicio. Durante el ejercicio 2. Del valor de los intereses que se vayan Pagando por anticipedo. Del valor de los intereses pagados por anticipado. Del impkte 254 Se abona: Al princ@iar el ejercicio tuados a los proveedores. que se van a estudiar. son: Roveedores Documentospor pagar Acreedores diversos Acreedores hipotecarios Intereses cobrados por anticipado Rentas cobradas por anticipado. Del valor que de dichos intereses se hayan vencido 1. El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor de las rentas pagadas por anticipado pendientes de ser disfrutadas. INTSRRSRS se carga: PAGADOS POR ANTICIPADO Se abona: Al principiar et ejercicio Al terminar el ejercicio 1. para saldarla. El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor de los intereses pagados por anticipado pendientes de vencerse. Aparece en el Balance general en el grupo del Activo diferido. Durante el ejercicio Del valor de las rentas que se vayan pagando por anticipado. CUENTAS PRINCIPALES DEL PASIVO Las principales cuentas del Pasivo. de las compras de mercancías a credoto. para saldarla. PRGvRsDoRRs Se carga: Difmnte el ejercicio . $epditites de pago. Del valor de los pagos a cuenta o en liquidacib efec1.

2. Aparece en el Balance general en el grupo del Pasivo circulante o flotante. Del valor de los pagos a cuenta o en liquidacith efectuados a los acreedores. El saldo de esta cuenta es acreedor y expresa el valor nominal de los documentos pendientes de pago. Del valor de su saldo. personas. Del valor nominal de los documentos pendientes de pago. por conceptos distintos de la compra de mercandas. Al teminar el ejercicio 3. Del valor de los descuentos concedidos por los acreedores.2. se deban a terceras personas. se quedan a deber a terceras dores por demora en el pago. Del valor de’b me~cancfas devueltas a los provee- Durante el ejercicio dores. para saldarla. Del valor de los intereses que nos apliquen los proveedores por demora en el pago. Del valor de las compras de mercancías efectuadas a crédito. se deben a terceras personas. 256 Secarga: Lhrante el ejercicio ACRBBDOBBS DIVBRSOS Se abona: Al principiar el ejercicio 1. Al teminar el ejercicio 3. Del valor de las rebajas concedidas px los proveedores. Al terminar el ejercicio 4. Del valor de Ios intereses que nos apliquen los acree- El saldo de esta cuenta es acreedor y expresa el valor de las cantidades que. 3 . Del valor de las cantidades que. 2. l El saldo de esta cuenta es acreedor y expresa el valor de las compras de mercancías a crkdito penclkntes de pago. 114 cApJluo11 . Del valor nominal de los documentos que se cancelen. Del importe de su saldo. Del valor nominal de los documentos que se paguen. Lkuante el ejercicio 2 . Aparece en el Balance general en el grupo del Pasivo circulante o flotante. Del valor de las c@idades que. 2. 1. por conceptos diitintos de la compra de mercancfas. Aparece en el Balance general en el grupo del Pasivo circulante o flotante. 255 se carga: DOCUMBNTOS POR PAGAJi SS abona: Durante el ejercicio Al principiar el ejercicio 1 . 3. 3. Del valor nominal de los documentos que suscriba 0 acepte el comerciante. para sakhrla. 1. Por el concepto an- terior. para saldarla. Del valor de su saldo. Durante el ejercicio 2.

que retira de su negocio el propietario. Del valor de los intereses cobrados por anticipedo. JIel valor de los pr6stamos pendientes de pago cuya ta o en liquidación de los préstamos hipotecarios. pendientes de vencerse. para saldarla. 2. El saldo de esta cuenta es acreedor y expresa el valor de los intereses cobrados por anticipado. MTBRBSBS secarga: COBRADOS POR ANTICIPADD Se abona: 258 Durante el ejercicio 1. Durante el ejercicio 2. pendientes de vencerse. garantla este constituida con algún bien inmueble. dientes de vencerse. Del valor de los pagos que se vayan haciendo a cuen- Seabona: Al principiar el ejercicio 1. pendientes de vencerse. Aparece en el Balance general en el grupo del Pasivo diferido. para saldarla. durante el ejercicio. peri- durante el ejercicio. Durante el ejercicio 2. Dei valor de su saldo. Aparece en el Balance general en el grupo del Pasivo fijo o consolidado. Del valor de las rentas que se vayan cobrando por anticipado. Del valor de 18s intereses que se vayan cobrando por anticipado. para satisfacer sus necesidades personales. para saldarla. RBNTAS COBRADAS POR ANTICIPADD 259 Se carga: Al terminar el ejercicio 1. Del valor de su saldo.ACRBBDoltBS HfPDTBCARIDS 257 Se carga: Durante el ejercicio 1. en mercancías o en otros bienes. El saldo de esta cuenta es acreedor y expresa el valor de los prestamos hipotecarios pendientes de pago. Durante el ejercicio 2. Los retiros que haga el propietario pueden ser a cuenta de la utilidad que le corresponda por el capital que ha invertido o a cuenta del sueldo que se haya asignado por desempeñar algun puesto en su negocio CUENTAS PRINCIPALES QLIE SE EMPLEAN EN LA CONTABILIDAD COMERCIAL 116 260 261 . El saldo de esta cuenta es acreedor y expresa el valor de las rentas cobradas por anticipado. La cuenta de Gastos particulares se abre con el objeto de contralar las cantidades en efectivo. Del valor de su saldo. Cuenta de Gastos particulares. Aparece en el Balance general en el grupo del Pasivo diferido. Al iemhar el ejercicio 2. Del valor que de dichos intereses se hayan vencido Al principiar el ejemicici 1. Al terminar el ejercicio 2. Del valor de los nuevos prt%tamos hipotecarios que ne obtengan. Del valor que de dichas rentas se bayan vencido Se abona: Al principiar el ejercicio 1. Del valor de las rentas cobradas por anticipado.

1. 116 . su movimiento es ei siguiente: GASTOS PARTI- secar& Dumnte el ejercicio 1. gdemás. 265 Cuando en la cuenta de Gastos particulares se anotan las ca@idades retiradas por ‘el propietario y. mercanfacer cías u otros bienes. al terminar el ejercicio. retire el propietario para satisfacer sus nece+ades CAPMOII personales. mercan- Se abona: Al terminar el ejercicio 1 .262 De acuerdo con lo anterior. b) Cuando en ella se anoten las cantidades que retire el propietario y. Para apreciar mejor el movimiento de la cuenta de Gastos particulares.. Del valor total de las cantidades retiradas por el’propietario (traspaso para saldar la cuenta). adermis. el movimiento de la cuenta de Gastos particulares puede ser de dos formas que son: a) Cuando en ella únicamente se registren las cantidades que retire el propietario para satisfacer sus necesidades personah+s. 263 Cuando en la cuenta de Gastos particulares se registren únicamente las cantidades retiradas por el propietario. Del valor de las cAntidades que en efectivo. a continuacibn se presenta un ejemplo: GASTOS PAR’IXXLARES WJA Resuelva los ejercidos 1 y 2 de la p&ina 122. el valor del sueldo que se haya asignado. Del valor del sueldo que se haya asignado el propie- chs u otros bienes. Del valor de la@ cantidades que en efectivo. el valor del sueldo que se haya asignado. retire el propietario para satissus necesidades personales. su movimiento 6s el siguiente: GASTOS s e carga: PARTV2ULARBS Se. El saldo de esta cuenta se debe traspasar a la cuenta de Capital. abona: Lhrante el ejercicio Al terminar el ejercicio 1. tario. 264 El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor total de las cantidades retiradas por el propietario durante él ejercicio.

00 (3 100000. CUENTA DE CAPITAL La cuenta de Capital tiene movimiento al principiar el ejercicio.00 -T. cuando iMe sea deudor.00 id MRRCANCfAS GASl’OS!%. cuando éste sea acreedor. según la naturaleza del retiro. indica que el propietario retirõ m4s de lo que se había asignado de sueldo. a continuacián se presenta. Para entender mejor el movimiento de la cuenta de Gastos particulares. por la utilidad o por la pérdida neta y por el saldoque%rsoje la cuenta de Gastos particulares. puede ser deudor o acreedor.. Para interpretar mejor lo que se expresa en el p&rafo anterior a continuaci6n se presenta el movimiento completo de la cuenta de Capital: CUENTAS LES QUE SE EMF‘LEAN EN IA CONTABILIDAD COMERCIAL 270 117 .(b dj 60000. Como puede verse.WMUUlSTRACl6N CAPITAL 80000. GASTOS PARTlCULARRS GASTO. despues.00 (f.m 300000. 2.5 PARTICULARBS WA 2) 30000. Los retiros que haga el comerciante se deben cargar a la cuenta de Gastos particulares con abono a 268 Caja.00 7) 20000. el saldo de esta cuenta al terminar el ejercicio.00 (e 60ooo.00 f) 50ooo.00 (2 50ooo.Al terminar el ejercicio 2.00 (c 6) 300000. durante el mismo. el caso en que dicha cuenta arroje saldo deudor y. primero.00 250000.00 320000. indica que el propietario no retir6 todo lo que se había asignado de sueldo.00 300000.00 (a 20000. y al terminar. arroje saldo acreedor. Mercancías. etc.00 (1 100000. si es acreedor. Bancos.00 cl 100000.00 4) 50 000. Del valor de su saldo. por la diferencia que existe entre el Activo y el Pasivo.de la empresa se debe cargar a la cuenta de Gastos de 269 administracibn con abono a ia cuenta de Gastos particulares.00 -m (5 60000.00 5) 100000.00 a) 70000. por las nuevas aportaciones o retiros de capital que haga el propietario.00 320000.00 e) 300000. Si el valor de los retiros hechos por el propietario durante el ejercicio es igual al sueldo que se haya 267 asignado. Cualquiera que sea el saldo de esta cuenta se debe traspasar a la cuenta de Capital al terminar el ejercicio.06 3) 80 000.00 3OOOOmO 300ooo. Del valor de su saldo.00 (4 70000.00 b) 20000.00 l 30000. Resuelva los ejemicios del 3 al 5 de las pQinas 122 y 123.00 1 ) 60ooo.00 50ooo. El sueldo que se haya asignado el propietario. Si 266 es deudor. la cuenta de Gastos particulares debe quedar saldada.

Del valor de las nuevas aportacidnes haga el propietario. Resuelva los ejercicios del 1 al 3 de la p&ina 123. CUENTAS PRINCIPALES DE CAPITAL 0 DE RESULTADOS 274 Las utilidades o las perdidas que se obtengan como resultado de las operaciones practicadas por la empresa durante el ejercicio. 277 278 Las cuentas de iapital o de resultados deben traspasar su saldo a la cuenta de Perdidas y ganancias al terminar el ejercicio. Del valor de’la diferencia entre el Activo y el Pasivo. Del saldo deudor que arroje la cuenta de Gastos par. SI? debe traspasar a la cuenta de Capital. Del saldo acreedor que arroje la cuenta de Gastos particulares del propietario. dichas utilidades o pérdidas se deben registrar en cuentas especiales que reciben el nombre de cuentas de Capital o de resulrados. Del valor de la @dida neta. A continuación se indica el movimiento de las cuentas de resultados. Las principales Cuentas de resultados son las siguientes: Ventas Mercancías generales Gastos de venta Gastos de administraoiõn Gastos y productck financieros Otros gastos y productos Perdidas y ganancias. ya que no tendria ninguna finalidad prktka. El saldo de la cuenta de Capital debe ser igual al capital que arroje el Balance general. 4. Del valor de la utilidad neta. por esta razõn. Al terminar el ejercicio de capital que 3. El movimiento de estas cuentas. por estar reunidos en la misma cuenta de Capital. Del valor de los retiros de capital que haga el pro- 1. Lhmnte el ejercicio pietario. 275 276 Por tanto. pues resultaría casi imposible hacer una determinación analítica de los gastos y de los productos. 2. 4. El saldo de la cuenta de Pérdidas y gananciasi que representa la utilidad o pkrdida neta. en las cuentas de Capital o de resultados se deben registrar las utilidades o las pkrdidas que se obtengan como resultado de las operaciones practicadas durante el ejercicio. titulares del propietario. ser6 referido ampliamente en el capítulo siguiente: 118 CAPITULO ll .. 3. para determinar la utilidad o perdida neta. Cuentas de ventas y mercancfus generales. para saldarla. no deben registrare directamente en la cuenta de Capital.Se carga: Al principiar el ejercicio 1. Al terminar el ejercicio 2. Del valor de su saldo. 272 273 El saldo de esta cuenta es acreedor y expresa el valor del capital invertido por el propietario. debido a su importancia.

GASTOS DE ADMINlSTRAC16N 280 Se carga: Durante el ejercicio 1. causados por el negocio. Del importe de todos aquellos gastos que Fe paguen con el objeto de sostener las actividades destinadas a la dirección y administración de la empresa. etc. rentas. Del valor de la depreciaci6n y amortizaciõn de los bienes en uso y ‘servicio del departamento de ventas. luz. etc. etc. Del valor de la reserva. El saldo de esta cuenta es deudor y se expresa en el Estado de pérdidas y ganancias en ei grupo de los gastos de operación. provisión o estimaci6n para cuentas incobrables. 4. Del valor de la depreciación de los bienes y de la amortizaciõn de los gastos del departamento de administración. Del valor de su saldo con cargo a la cuenta de PCrdidas y ganancias. Del.. por ejemplo. 3. CUENTAS PRINCIPALES Se abona: Durante el ejercicio 1. propaganda. luz.GAS-TOS DB VENTA 279 Se carga: Durante el ejercicio 1. sueldos. impuestos. Al teminar el ejercicio 1. sueldos. Del valor de todos aquellos gastos que se paguen en relación directa con la promoción. rentas. 3. Del valor de su saldo con cargo a la cuenta de PCrdidas y ganancias. valor de los sueldos. luz. impuestos. luz. Se abona: Al terminar el ejercicio 1. rentas. Del valor de los intereses cobrados. Del valor de los sueldos. QUE SE EMPLEAN EN LA CONTABILIDAD COMERCIAL 119 . rentas. teléfonos. El saldo de esta cuenta es deudor y aparece en el Estado de pérdidas y ganancias en el grupo de los gastos de operación. Al terminar el ejercicio 2. etc. empaques. Al terminar el ejercicio 2. causados por el negocio. por ejemplo. realizkión y desarrollo del volumen de las ventas. CASTQS Y PRODUCTOS FINANCIEROS 281 Se carga: Durante el ejercicio 1. Dei valor de los intereses pagados.

3. Del valor de las utilidades en venta de valores de Activo fijo. 2. con cargo a la cuenta de Pérdidas y gana+% El saldo de esta cuenta puede ser deudor o acreedor y aparece en el Estado de pkrdidas y ganancias después de la utilidad o. Al terminar el ejercicio 4. cuando sea acreedor.2. 6. Dei. 3. Del valor de su saldo. etc. Al terminar el eje$cio 4. Del valor de las utilidades que se obtengan de operaciones eventuah Al terminar el ejercicio I 5. cuando sea acreedor. comisiones. 120 CAPJTULOll . cuando sea deudor. Del valor de los interese-s pendientes de pago a cargo del negocio. Del valor del saldo de la cuenta de Ventas o de Mercandas generales. en venta de acciones y 3. con abono a la cuenta de Pérdidas y ganancias. 5. cuando sea acreedor.- GTRGS GASTOS Y PRODUCTOS Se abona: Durante el ejercicio 1. Del valor de los descuentos’ concedidos. Del valor de las uJilidades valores. Del valor de las PWUas obtenidas en cambios de monedas extranjeras. valor de su saldo cuando sea deudor. Del valor de su saldo. pendientes de cobro a favor del negocio. Del valor de las pkrdidas tivo fijo. Del valor de las utilidades obtenidas en cambios de monedas extranjeras. Del valor de los gastos de situaci6n. Del valor de los dividendos. 1. Del valor de su saldo. 2. 4. Del valor de las pkrdidas que se obtengan de operaciones eventuales. 282 Se carga.. con cargo a la cuenta de Pérdidas y ganancias. con abono a la cuenta de Pérdidas y ganancias. Del valor de los dividendos. 283 Se carga: PhDIOAS Y GAtMNClAS Se abou Al terminar el ejercicio Al temi&w el ejercicio I 1. Del valor de las pkrdidas lores. 2. pérdida de operacibn. Del valor de los descuentos ganados. r&tas y comisionescobradas. cuando sea deudor. Del valor de los intereses pendientes Ge cobro a favor del negocio. rentas. 4. El saldo de esta cuenta puede ser deudor o acreedor y aparece en el Estado de pérdidas y ganancias en el grupo de gastos de operaciõn. Del valor del saldo de la cuenta de Ventas o el de Mercancfas generales. 5. 6. 3. en venta de valores de Acen venta de acciones y val Dwante el ejercicio 1.

ella únicamente se anotan los retiros que hace el propietario? CUENTA3 PRINCIPALES QUE 5E EMPLEAN EN IA CONlA5lLIDAD COMERCIAL 121 . cuando sea deudor.$u&l es el movimiento de la ‘cuenta de Gastos particulares. cuando sea deudor. cuando sea acreedor. con cargo a la cuenta de Capital. cuando sea acreedor. Del valor del saldo de la cuenta de Gastos de venta. CUESTIONARIO Conteste las siguientes preguntas.e arroje el Estado de p&didas y ganancias. de qué valores se abonan. 4. 3. Del valor del saldo de la cuenta de Otros gastos y pr&xtos. cuando sea deudor. con abono a la cuenta de Capital. 3. Del valor de. Del valor de su saldo. Del valor del saldo de la cuenta de Gastos y productos financieros. 6. cuando en. 238 239 240 241 . 4 . Del valor del saldo de la cuenta de Gastos y productos financieros. que valores expresa su saldo y en qué grupo del Ralance general deben aparecer las siguientes cuentas? Caja Eancos Clientes Documentos por cobrar Deudores diversos Terrenos Edificios Mobiliario y equipo Equipo de reparto Dep6sitos en garantía Gastos de instalaci6n Papelerfa y útiles Propaganda Primas de seguros Rentas pagadas por anticipado Intereses pagados por anticipado Proveedores Documentos por pagar Acreedores diversos Acreedores hipotecarios Intereses cobrados por anticipado Rentas cobradas por anticipado. su saldo. para saldarla. 2 . cuando sea acreedor. ¿De quC valores se cargan. 5.2 . Del valor del saldo de la cuenta de Otros gastos y productos.242 243 244 245 245 247 248 249 260 251 252 253 254 255 256 257 258 259 260 261 262 263 ¿De cuántas formas puede ser el movimiento de la cuenta de Gastos particulares. y qu6 expresa su saldo. para saldarla. El saldo de esta cuenta puede ser deudor o acreedor y debe serigual’a la utilidad o a la perdida neta qu. $on quC objeto se abre la cuenta de Gastos particulares? LA cuenta de que pueden ser los retiros que haga el propietario para satisfacer sus necesidades persaMles. Del valor del saldo de la cuenta de Gastos de administracib. y cu4les son? .

$ E 000. 4.00 enefectivo.00 en cheque. 2.00 en efectivo. b) Después.00 en efectivo. 2.00 en efectivo.00 en cheque. primero. S 1 000. La solucián de los ejercicios que se presentan a continuaciõn se deben hacer de la siguiente forma: a) En esquemas del Mayor. 4. haga el ajuste de la cuenta de Gastos particulares.00 en mercancías.00 y durante el mes retiro las siguientes cantidades. 7 000. 1. 1 000. S 1 000. además. de qué valores se abonan. CAPiTULO l l 3 . 2. y en que parte del Estado de pérdidas y ganancias deben aparecer las siguientes cuentas? 279 280 281 282 283 Gastos de venta Gastos de administracibn Gastos y productos financieros Otros gastos y productos Pérdidas y ganancias. 3. el valor del sueldo que se haya asignado? 266 ¿Que representa el saldo de la cuenta de Gastos particulares cuando es deudor. 750. 3 000. S 2 000.00 en cheque. 0 500. El propietario no tiene asignado sueldo y durante el mes retiró las siguientes cantidades: 2. 3 000.00 en efectivo. y que cuando es acreedor? 267 ¿En que caso la cuenta de Gastos particulares debe quedar saldada? 26s iQué asiento se debe hacer por los retiros que haga el propietario? 269 iA qué cuenta se debe cargar el valor del sueldo que se haya asignado el propietario? 270 iCuándo tiene movimiento la cuenta de Capital? 271 ¿De qué se carga y de qué se abona la cuenta de Capital? 272 iQué clase de saldo tiene la cuenta de Capital. anote los retiros hechos por el propietario.00 en cheque. S 2 000. y qué representa? 273 iA qué debe ser igual el saldo de la cuenta de Capital? 274 iPor qué razón las utilidades o las pérdidas que se obtengan durante el.00 y durante el mes retirõ las siguientes cantidades: 1.00 en efectivo. EJERCICIOS Cuenta de gastos particulares.00 en mercancías. 1.00 en mercancías. 3 000. 3 . El propietario tiene asignado un sueldo de S 7 000. 3 .00 enefectivo. 4. 4. 4. . qué valores representa su saldo. S 3 000. 2.264 iA que cuenta debe traspasar su saldo la cuenta de Gastos particulares? 26s $uál es el movimiento de la cuenta de Gastos particulares. S 4 000. cuando en ella se anotan las cantidades retiradas por el propietario y. El propietario del negocio no tiene asignado sueldo y durante el mes retiró las siguientes cantidades: 1. 3 . S 2 000.00 en cheque. 1. El propietario tiene asignado un sueldo de S 7 000.ejercicio no deben registrarse directamente en la cuenta de Capital? 275 ¿En qué cuentas se deben registrar las utilidades o las pérdidas que se obtengan durante el ejercicio? 276 &!uáles son las principales cuentas de resultados? 277 iA qué cuenta dében traspasar su saldo las cuentas de resultados? 278 iA qué cuenta debe traspasar su saldo la cuenta de Pérdidas y ganancias? ¿De qué valores se cargan. 3 000.00 en mercancfas.

00 8 000. 6 1. 4.00 600 000.00 60 000. En un esquema del Mayor.00 de un abono que recibiõ de un cliente.00 7 500.00 en efectivo. 4. 5. 2. .00 50 ooo.oq S 300Oilo.00 de una letra de cambio que eobró. giercicio d 1. anote los siguientes datos y determine el capital final. 3 000. Capital inicial Retiros de capital Nuevas aportaciones de capital Pérdida neta del ejercicio Saldo deudor de la cuenta de Gastos particulares 250 000. 15OO:OO de mercancías.00 y durante el mes dispuso de las siguientes cantidades. Capital inicial 1 Nuevas inversiones de capital Retiros de capital Utilidad neta del ejercicio Saldo deudor de la cuenta de gastos personales Ejercicio 2 1. 4. 2.00 50 ooo. 5.00 120 000. BI propietario tiene asignado un sueldo de $ 8 000. 2. 5.00 CUENTAS PRINCIPALES QUE SE EMPLEAN EN IA CONTABILIDAD COMERCIAL 1B . 3.00 200 ooo. 500.00 80 ooo. Capital inicial Retiros de capital Nuevas aportaciones de capital P&dida neta del ejercicio Saldo acreedor de la cuenta de Gastos particulares Ejercicio 3 1.00 500. 2. 3.5.00 100 000. Cuenta de Capital. S 2 000. 4..00 3 ooo. 3.00 10 ooo. 3.

son indispensables para poder determinar la utilidad o p&dida en ventas. los cuales se deben establecer teniendo en cuenta los siguientes aspectos: 1. Para el registro de las operaciones de mercancías. pues aunque no son operaciones propiamente. Rebajas sobre compras. 7.distintos procedimientos que existen para el registro de las mercancías. 284 285 Por tanto. Ventas. Las operaciones que normalmente se pueden efectuar con las mercancías son las siguientes: 1. es necesario conocer cada una de las operaciones que se pueden efectuar con dichas mercancías. 3. existen varios procedimientos. Ademas de las operaciones anteriores. 3. también. Procedimiento global o de mercancías generales 2. el registro de las operaciones de mercancías es uno de los m&s importantes. 2. 6. se deben considerar los inventarios inicial y final de mercancfas. A fin de facilitar el estudio de los . Procedimiento analftico o pormenorizado 3.Registro y control de las operaciones de mercanchas PROCEDIMIENTOS 0 MI?l’ODOS En todo negocio. Devoluciones sobre ventas. Los principales procedimientos que existen son los siguientes: 1. 5. 4. sino existencias de mercancías. Devoluciones sobre compras. Procedimiento de inventarios perpetuos o continuos. el procedimiento que se implante para el registro de las mercancías debe estar de acuerdo con los puntos anteriores. 4. Rebajas sobre ventas. Capacidad económica del negocio Volumen de operaciones Claridad en el registro Informaci6n deseada. 124 286 . Compras. ya que de tal registro depende la exactitud de la utilidad o perdida en ventas. Gastos de compra. 2.

de acuerdo con las reglas. Los gastos de compra se cargan. todo aumento del Activo-se carga. porque. Gastos de compra. de acuerdo con las reglas. 4. para disminuir el Capital y. toda disminución del Activo se abona. de Activo y de resultados. por lo que su saldo no tiene ninguna significacibn. porque al comprar mercancías aumenta el Activo y. es decir. ya que no representa el costo del inventario final de. en cada uno de los tres procedimientos que existen. 3. Durante el ejercicio 2. toda disminuciõn del Capital se carga. el movimiento de esta cuenta es heterogéneo. Del valor de las devoluciones sobre compras (a pre- cio diz costo). 2. La separación de dichos movimientos se hace por medio de un ajuste. al devolvernos mercancías. la cual se abre con el nombre de Mercancfus generales. toda disminución del Capital se cargan. el cual ser8 objeto de un estudio posterior. cio de adquisiciõn) . al vender mercancías. Del valor de las ventas (a precio de venta). Del valor del inventario inicial de mercancías (a pre- Durante el ejercicio 1. Las rebajas sobre ventas se cargan.A continuaciõn se indica la forma de registrar las diferentes operaciones de mercancías. de acuerdo con las reglas establecidas. pues en ella se registran conceptos a precio de costo y a precio de venta. aumenta el Activo y. Las devoluciones sobre ventas se cargan. Del valor de las compras (a precio de adquisiciõn). Procedimiento global El procedimiento global o de mercancías generales consisten en registrar las diferentes operaciones de mercancías en una sola cuenta. REGISTRO Y CONTROL DE IAS OFERACIONES 2~ ~9s 29~ ~9s ~6 297 DE MERCANCIAS 12s . de acuerdo con las reglas. La cuenta de Mercancías generales tiene el siguiente movimiento: MERCANdAS GBNBRALBS 287 288 Se carga: Se abona: Al principiar el ejercicio 1. todo aumento del Áctivo se carga: Rebajas sobre ventas. de acuerdo con las reglas. todo Activo debe principiar por un cargo. Compras. porque representa un Activo y. Del valor de las rebajas sobre ventas. Devoluciones sobre ventas. Las compras se cargan. de acuerdo con las reglas. Ventas. se dice que su saldo es mixto. Amilisis del movimiento de la cuenta de Mercancias generales 289 290 291 Inventario inicial. Como puede verse. 3. 5. Del valor de las rebajas sobre compras. porque los gastos disminuyen el Capital y.mercancías ni la utilidad o pCrdida bruta. Las ventas se abonan. Del valor de los gasto& de compra. disminuye el Activo y. porque. Del valor de las devoluciones sobre ventas (aprecio de venta). Considerando que la cuenta de Mercancfas tiene movimiento de Activo respecto al precio de costo y de resultados respecto a la utilidad o pbrdida incluida en el precio de venta. Al terminar el ejercicio es necesario separar de la cuenta de Mercancías generales el movimiento de Activo del de resultados para que su saldo arroje la utilidad o pérdida bruta. El inventario inicial se carga.

.: .... Devolvimos me%ancfas por $20 kIOO.. . el cargo se debe hacer a la cuenta de Proveedores. .. al devolver mercancfas. . de acuerdo con las reglas... Por los gastos de compra. etc. . . +A M~~ge~~~v~~.. Con el objeto de ilustrar las explicaciones anteriores. .. ___<\ Al comprar mercancías por $50 000. .... Ejemplo: . . S 100 oca lfJ@&. .. OQ +c T!@itl .. el abono se debe hacer a la cuenta de Acree s dores diversos. ..‘. Compramos mercandas por $ 50 000. Por e2 inventario inicial de mercu/tcfae. Las rebajas sobre compras se abonan... .. *.. . . . según la forma de pago.:. S A -caja. porque aumentan el Capital y.. ......00 en efectivo..298 299 Devoluciones sobre compras.. .A Si la mercanda que devolvemos es de una compra hecha a crWto. porque..:. Proveedores... . .~~~. .. . .00 en efectivo. .00. . . Las rebajas sobre compras pueden ser concedidas en el momento de hacer la compra o despues.’ La rebaja sobre compra se abona para aumentar el Capital. Las devoluciones sobre compras se abonan.. Al hacer la compra anterior pagamos por fletes y acarreos $ 1000.. 1 . el abono a la cuenta de Caja se debe hacer túricamente por el valor neto que se paga.. . +A .00 en mercandas.. .. 1 5 Por los compros. :’ $’ 50 oC1 El abono también puede hacerse a las cuenta de Bancos. . 1 \ + A Mercandas generales (Compral. 126 cAPlNLO12 ...(.. toda disminucián del Activo se abona. a continuación se presentan los asientos de las diferentes operaciones de mercandas.. .. ‘. . . todo aumento del Capital se abona. se debe registrar2 el mismo asiento tanto la compra como la rebaja. ‘moac ao . . :‘.. . . Rebajas sobre compras.... .. <. Rebajas sobre compras. . Bl valor de los gastos de compra En caso de que el valor de los gastT se quede a deber.‘<.. Iniciamos un negocio con $ 100 000. .. . Documentos por pagar. . Dewhciones sobre compras. de acuerdo con las reglas. . diminuye el Activo y... . . . .00 en efectivo nos concedieron una rebaja de S 5 000.. . . carga para disminuir el Capital....n. . .. Cuando la rebaja nos sea concedida en el momento de hacer la compra..: ..00 que nos pagaron en efectivo. ... .>. . para disminuir el crédito a nuestro cargo.. . . .. .

* . . Por Zas devoZuciones sobre ventas. el asiento que se debe hacer es el siguiente: .. .*. para disminuir el crtdito a cargo del cliente.3. . .... .. .. . el de las compras... Las principales desventajas del procedimiento global o de 300 Mercancias generales...*. .. .. no se puede conocer por separado el importe de las ventas. generales (Rebajas s/v@aj ... .%. ... .. cuenta de Clientes. en el caso de que la rebaja nos sea concedida sobre una compra hecha a cr&iito.. .. . -:. . ..z * / s.. .f. r I : ‘“$-“$< ~~aoooo _1 SegCm la forma de pago.. . . . Vendimos mercancías por $60 060. .. . . .. .*....:. ‘. en el caso de que la rebaja se conceda sobre una venta hecha a crédito.*.. ... . . Documentos por cobrar....’. el cargo también se puede hacer a las cuentas de Clientes... . .. . .. .-. ..00 en efectivo.. .I $ . :. . ...A Mercandas generales (Ventas) .. ì ‘. .. para aumentar el Capital.00. . .. . . . . .. .i . el de los gastos de compra y el de las devoluciones y rebajas sobre compras y sobre REGISTRO Y CONTROL DE IAS OPERACIONES DE MERCANdAS 127 .... . . .. .“. .... :s +c ~Mercancíis perales ~eb@as’skoinpra) . i i .... . para disminuir el crCdito a cargo del cliente..g ..... el cargo se debe hacer a la cuenta de Proveedores. w@ . .. .. .. 1 L y fj(J o(g$ 00. .*. .A Mll%calí~sgeneraie5fvdntpdj.-.... ... . >. .? .. + A Caja . . .. el asiento que se debe hacer es el siguiente: .. etc.. . Por las ventas. 6owq’ Si la mercancía que nos devuelven es de una venta hecha a crCdito... + A Caja. .*..... ... .. Sdoo 60 El cargo se debe hacer a )a cuenta de Caja auando el proveedor nos pague en efectivo la rebaja.. Por las re&jas sobre ventas.. .* *. . ... i ____---. el abono se debe hacer a la cuenta de Caja cuando la rebaja se pague en efectivo.C Merrmndas generales (Rebajas s/v&a)-rr. . . . . el cargo a Caja se debe hacer únicamente por el valor neto recibido.. ... s . .. .t.._.. + A%%ndas generaks {Devoluciones s/ve+ ‘. .. . . . . “‘.. ..‘**. $ ~#)Q&$fJg) ‘. ..*. . .. y el abono en ambos casos se debe hacer a la cuenta de Mercancías generales. . ... . . .... $&& mJ S ‘. .. el abono se debe hacer a la cuenta de Clientes. .. para disminuir el Capital..*..00 en efectivo concedimos una rebaja de $6 000.. . .. ca.. . Si la rebaja se concede después de haber efectuado la venta. .i-.” ‘. .“‘.. para disminuir el crkdito a nuestro cargo.00. . .. . .. . ... Desventajas del procedimiento global. I z. . Al terminar el ejercicio.. . . La rebaja sobre venta se carga a la cuenta de Mercandas generales. ” . . .. . + ACaja *... . :.. ...~‘*. .:c~~~. . . La rebaja se carga a la cuenta de Mercancías generales..> . Al hacer una venta por $60 000. :. . .A Caja ..‘. * y. .C ~J&+rcancías -A. . . . .. ... cantidad que pagamos en efectivo. ..*.._... ... :.Si la rebaja nos es concedida después de haber efectuado la compra. .. .. ... . . . .. .. . son las siguientes: 1... para disminuir el Capital...r. Nos devolvieron mercancks por $ 40 000. . el abono se debe hacer a la. . % I . . . . . ...“..

Debido a las desventajas anteriores. para determinar la utilidad o la pCrdida bruta. lo cual~dificulta la formaci6n del Estado. Inventario fii de mercandas.ninguna cuenta que controle las existencias de mercancías. su valor se debe abonar a la cuenta de Mercancías generales y cargar a una cuenta denominada Inventatios. cantidad que tambi6n cargamos a sus cuentas. Las compras anteriores originaron gastos por $ 10 000. 3. Para conocer el valor del inventario final es preciso hacer un recuento ffsico de las existencias. principalmente cuando. Ajuste de la cuenta qie Mercancias generales 302 Al principio de este capítulo. Vendimos mercandas por S 500 000. 4 . labor que algunas veces obliga a cerrar el negocio para poder llevarla a cabo. S 500 000. de esta forma: 304 Despu& de este ajuste. y que. Ahora vamos a explicar la forma de hacer dicha separaci6n.00. este procedimiento se emplea tínicamente en negocios de escasa capacidad econ6mica o de poco movimiento en el manejo de mercancías.00 en mercandas.2. 5. de Activo y de resultados. Se concedieron rebajas a los clientes por valor de $ ‘10 000. 4. Se devolvieron mercancias a los proveedores por S 55 000. Iniciamos un negocio con 5 100 000. Con objeto de entender con mejor claridad las explicaciones anteriores. pesar o contar una gran variedad de artfculos. se indicõ que el saldo de la cuenta de Mercancías generales es mixto. por estar-reunidos en la misma cuenta de Mercandas generales. cantidad que tambiCn abonamos a su& cuentas. ya que no es posible determinar con exactitud el valor de las mercancías que debiera haber. hay que medir. al terminar el ejercicio es necesario separar el movimiento de Activo del movimiento de resultados. Para separar de la cuenta de Mercancfas generales los movimientos del Activo y de resultados es necesario conocer el valor del inventario final. 3. 120 cAPltulo11 . Los proveedores nos concedieron rebajas por $5 000.00. porque no hay ninguna cuenta que controle las existencias de mercancfas.00 que se pagaron en efectivo. según recuento de las mismas practicado en esta fecha. 5. mientras no se conozca el valor del inventario final.00. 7 . puesto que no existe. suma que abonamos en sus respectivas cuentas. 2.00. No se puede conocer rapidamente el costo de lo vendido ni la utilidad o pbrdida bruta. si su saldo es acreedor o la pkdida bruta. si es deudor.00. en la cuenta de Inventarios queda el movimiento del Activo y en la de Mercancías generales queda la utilidad bruta. el valor del inventario final de: mercancías. Una vez determinado el inventario final. No se puede conocer. a continuación se presenta el siguiente ejemplo: 1. suma que cargamos a sus duernas. de ptrdidas y ganancias. Los clientes devolvieron mercancías por la cantidad de $40 000. robos o errores en . Compramos a crkdito mercandas por $300 000.00. es decir.el manejo de las mercancías. de los cuales nos pagaron la mitad en efectivo y el resto a crédito. 301 ventas. No es posible descubrir si ha habido extravfos. 8. los movimientos quedan separados.00. 6. en un momento dado. Datos perra qiustar Za cuenta de A4emmcfas.00 en efectivo y S 700 000.

.. . . . . . . . . 6) Gastosdecompra. .00 55OLNl. 3) Devoluciones s/ventas . . . . . . . . . . . 5) Compras . .00 2) ventas . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . .. . . .00 5000. . . . . .. . . . 8) Rebajass/compras . . . debido a que en ella se han registrado precios de costo y de venta.. . . . el saldo de la cuenta de Mercancfas generales es mixto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..00 4QOQO. .. . . . .00 300 ooo. . . es decir de Activo y de resultados.. . . . . 600 ooo. . . . . .Asientos correspondientes a las operaciones anteriores: Las cuentas afectadas por los asientos anteriores quedan de la forma siguiente: CAjA CAPITAL 1) Invemarioinicial . .00 10 lm. . 7) Devolucionessicompras . . . Para separar el movimiento del Activo del movimiento de resultados esprecisoconocer el valor del REGISTRO Y CONTROL DE lASOPERACKlNES DE MERcANc’Iti lm . . 700 030. .. . . . . . . . .. . . . .00 10000. . . . . . . .. . . . . .. .. . . . . . .00 En estos momentos. . 4) Rebajass/ventas ... ... . .. . . . . .

. .. . . . . . Que el abono por ventas menos los cargos por devoluciones y rebajas sobre ventas es igual a las ventas netas (S 550 000.. 9) Inventariofinal ... se convierte en cuenta de resultados. .. . podemos ver: 1. . . . . . . .. . ... . . .al Saldo acreedor: S 100 000. . .inventario final de mercancías. . El saldo de la cuenta de Mercancfas generales representa utilidad cuando es acreedor. . .**.. 3.00). . . . . . mientras que en la cuenta de Mercancías generales figura un saldo acreedor de $ 100 000.. . ....00 5) Compras . 2.. 2) Ventas . . .00 fASGEt4XMUE 700000. . . P&dIdas y ganancias . ... .. . . .. . dicho saldo se debe traspasar a la cuenta de Pérdidas y ganancias.00). . . . .00). . . . . . . . Si analizamos detenidamente el movimiento de la cuenta de Mercandas generales. .. . . .. S . Que ese resultado menos los abonos por devoluciones y rebajas sobre compras es igual a las compras netas (ã 250 000. que representa el Activo. . . . . . . . . En nuestro caso.. 55 009. .. . .. . raz6n por la cual su saldo arroja la utilidad o la perdida bruta.. . .. .00 10000. .. todos los conceptos que aparecen en la cuenta de Mercancías generales corresponden exactamente a los mismos que forman la primera parte del Estado de pérdidas y ganancias... ... .. .. .00 1060000. . . . . y perdida en el caso contrario. . . . pues su saldo representa la utilidad o la perdida.. .. . .OO). . . .. .. . ya sea deudor o acreedor. ... es igual a la utilidad bruta (ã 100 000. . . . .. . . Como puede verse. . . .. .00 6) Gastosdecompra . . . . . . .. . . el asiento que debemos hacer para traspasar el saldo de la cuenta de Mercancías generales a la de Perdidas y ganancias es el siguiente: 305 306 l--l Núm. . . . . . .00 3 ) Devoluciones shentae .. . La cuenta de Mercancías generales. . .00 8) Rebajas s/compras . Este resultado más el cargo por inventario inicial X es igual al total de mercancías ($ 950 000. . .. . . ..00.. Que el cargo por compras tis el cargo por gastos de compra es igual a las compras totales ($ 310 000. cAPhuLO12 . . . .00. 10 lso Mercancias generales (Utilidad bruta) . . . . . . . .*. . . . .. .. .00) menos el costo de lo vendido ($ 450 OOO. . . . . . . . . 1) Inventarioinicial.. . . ..*. . . . después de haber sido ajustada. . . .00). . ... .00 7) Devoluciones s/compras. .. . Este total menos el abono del inventario final es igual al costo de lo vendido ($ 450 000.00.. ... . . .. . 4 ) Rebajas s/ventas . .. . . . . Mercancías generales (Inventario final). . . .00 40 000. .. . .00. .\.. De esta manera se han separado los movimientos. . . . ..9 Inventanos.. . . . 600 ooo. . . . . . la cuenta de Inventarios y la de Mercancías generales aparecen de la forma siguiente: INVENTARIOS 9) Inventario final 500 ooo.00). . .ooooo s 5ooooo 00 Despues de este ajuste.. . .. 10000. . . .. que representa la utilidad en ventas o bruta. . . . . . . . . .00). . .. . que en nuestro caso es de $ 500 000.. . . . . en la cuenta de Inventarios aparece un saldo deudor de $ 500 000.00 1160 OoO. . 5ooolnoo 5 000. . y por este valor practicar el siguiente ajuste: Núm.. Que las ventas netas (S 550 000. 300 ooo.

. . . . . . . . . . . . . 9) Inventarlofinal . Ventas. . .00 1160 000. . . . . . . . . . . . . . . . 700 000. . . . . . . . . . . . . 55 000. .d e Y GANANCIAS s dela& “x” 6ooooooo 5000000 700 OO0 00 -___--___ Menos: Devoluciones sobre ventas Rebajas sobre ventas Ventas netas Inventario inicial / Compras / M&s Gastos de compra Compras totales 1 Menos: Devoluciones sobre compras / Rebajas sobre compras Compras netas 8 s Suma 0 total de mercancfas f Menos: Inventario final 1000000.00 307 El saldo de la cuenta de Mercancías generales. . Rebajas sobre compras. . . . 300000. . . .. . . . Por tanto. . . .DespuCs de este asiento. .. debe coincidir con la utilidad o la perdida bruta que arroje el Estado de perdidas y ganancias. . . .00 3) Devoluciones s/ventas . la cuenta de Mercancías generales y la de Perdidas y ganancias deben aparecer de la siguiente forma: MERCANChS GENERUS 1) Inventario inicial . . . . . . . . . . . . . . . . . 600000. . . . . . . . *. . . . . . . . . . .00 5 ooo. . . . . . .00 1160 000. . . . . . en este procedimiento se establecen las siguientes cuentas: Compras. . . . . . . . *. .00 . . . . . 500ooo. . . . Gastos de compra. . . 10 000. . 550000 25000000 5ooooooo 154-158.00 5) Compras . . . REGISTRO Y CONTROL DE LAS OPERACIONES DE MERCANCíAS 303 309 Inventarios. . . . . . . . Rebajas sobre ventas. 40 000. . . . . . . . . .00 P&lDlDAS 2) Ventas . . . . . . . . .. . . . .00 Y GANANCIAS I d e l -& 10) Utilidad bruta 100 000. . 950 OO0 00 Resuelva los ejercicios de Ias p&ginas Procedimiento anaMico El procedimiento analítico o pormenorizado consiste en abrir una cuenta especial en el libro Mayor para cada uno de los conceptos que forman el movimiento de la cuenta de Mercancías generales.4) Rebajas s/ventas .00 10) Utilidad bruta. . . 131 . Devoluciones sobre compras. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100000. . . . Ejemplo: ESTADO DE PtiRDIDAS al.00 8) Rebajas ô/compras . . 10000. . . . . . después de haber sido esta ajustada. .00 6) Gastosdecompra . . . . . . . . . . .00 7) &oluciones s/compras. . . . . . . . Devoluciones sobre ventas.

o como cuentas dé mercancfus. Al terminar el ejercicio. para determinar las compras totales. se convierten en cuentas. como su saldo ya no corresponde a la existencia. péro tan pronto como se empiezan a efectuar operaciones de compra y venta de mercandas. Del valor del inventario inicial de mercancías.310 Como podemos ver. Al terminar el ejercicio. 314 DSVOLUCIONBS SOBRS COMPRAS Se abona: Dumnte el ejercicio 1. simplemente. I I El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor total de las compras de mercandas efectuadas durante el ejercicio. Del valor de las compras de mercancías efectuadas Cl contado o a crédito. 132 cAPhu10 12 I . I El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el total de los gastos efectuados por las compras de mercandas. Movimiento y saldo a’e las cuentas de Mercandas. Del importe de las mercancías devueltas a los proveedores. los conceptos que forman el movimiento de la cuenta de Mercancías generales. 312 COMPRAS Se carga: Lhrante el ejercicio 1. Esta cuenta. para determinar la suma o total de mercancías. al pasar a este procedimiento. pues su saldo representa la existencia de mercancías. Del valor de todos ios gastos que originen las compras de mercandas. se debe considerar simplemente como cuenta de mercandas. 313 Se carga: GASTOSDBCOMPRA Durante el ejercicio 1. Cada una de las cuentas de Mercancías tiene su propio movimiento y saldo. Las cuentas que se abren para cada uno de los conceptos de meicancfas se conocen con el nombre de cuentas auxiliares de mercuncfas. los cuales detallamos a continuación. el saldo de esta cuenta se debe sumar al valor de las compras netas. el saldo de esta cuenta se debe sumar al valor de las compras. 311 INvBNTAluchs Se carga: Al principiar el ejercicio 1. se dkbe considerar como cuenta del Activo circulante. al principiar el ejercicio.

para determinar las compras netas. para determinar lasventas netas. para determinar las ventas netas. Al terminar el ejercicio. Al terminar el ejercicio. Al terminar el ejercicio. Del valor de las bonificaciones concedidas sobre el precio de las mercanclas vendidas. Del valor de las bonificaciones obtenidas sobre el precio de las mercancias compradas. Al terminar el ejercicio. Del valor de las ventas de mercancías efectuadas al contado 0 a crklito. 316 & QbO?lQ: +rante el ejercicio 1. DBVOLUCIONES SOBRB VENTAS 317 se CQrgQ: Durante el ejercicio 1. MEAJAS SOBRE VENTAS 318 s e carga: Durante el ejercicio 1. El saldo de esta cuenta es acreedor y expresa el valor total de las ventas de mercandas efectuadas durante el ejercicio. El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor total de las mercancías devueltas por los clientes.El saldo de esta cuenta es acreedor y expresa el valor total de las mercancías devueltas a los proveedores. El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor total de las rebajas concedidas sobre el precio de las mercancías vendidas. REGISTRO Y CONTROL DE LAS OPERACIONES DE MERCANCÍAS 133 . RBBAJAS SOBRS COMPRAS 315 se abona: Lhrante el ejercicio l VBNTAS 1. el saldo de esta cuenta se debe restar del valor de 4s ventas totales. El saldo de esta cuenta es @creedor y expresa el valor total de las rebajas obtenidas sobre el precio dè las mercancía& compradas. el saldo de esta cuenta se debe restar del valor de las ventas totales. el saldo de esta cuenta se debe restar del valor de las compras totales. Del valor de las mercandas devueltas por los clien- tes. el saldo de esta cuenta se debe restar del valor de las compras totales para determinar las compras netas.

_-.. Capital . ... Rebajas sobre compras .. ._-_. Devolvimos mercancias por $ 20 000. el cargo se debe hacer a la cuenta de Proveedores. ... . . .-. . . . . .00. . . ... . . . . . .Aj Devoluciones skompras .__ Si la mercancía que se devuelve es de una compra hecha a credito. para disminuir el credito a. .C Gastosdecompra . Proveedores. . .. .. . Al comprar mercancías por $50 000. ... .00 en efectivo. . . .. .. . . .. . . . . . ---... . . . . . . . . . . . . -A/ --~-~zi$q Caja .. . . + A/Caja .... .*. . Al hacer la compra anterior.. .. . . . en caso de que la rebaja nos sea concedida sobre una compra hecha a crédito.Con objeto de entender con mejor claridad el movimiento de las cuentas anteriores. ... . segtin la forma de pago..... .. . . . .. .. .. ... . nuestro cargo. . -. .. .. .. .. . . .. . . . . .00 en efectivo. . .__-. . . . . .c . . . . T- En caso de que el valor de los gastos de’compra se quede a deber. . a continuación se presentan los asientos de las diferentes operaciones de mercancías. . .. .. ...00 en efectivo. . . . Documentos por pagar. . Por el inventario inicial. .00 en mercancías. .. el asiento que se debe hacer es el siguiente: + A . . nos concedieron una rebaja de $ 5 000. . . 134 cAPlnJ1012 . . . I.. . . Por gustos de compra. . . .. . . . .-. . ._. + A Compras . . pagamos por concepto de fletes y acarreos $ 1 000. Iniciamos un negocio con $ 100 000.. . .- Si la rebaja nos es concedida después de haber efectuado la compra. . .. . . . . . ... etc. . . .*. . . . . .. . . . . . . . . . . . .. .. . . . . . para disminuir el crédito a nuestro cargo. .. ....~-... . . . ._____ _. . Por Zas rebajas sobre compras. . . . . .. Compramos mercancías por $ 50 000. . . . . . . . . . ..----.. . .... . . .. El abono tambien puede ser a las cuentas de Bancos. /---+ A jInventarios .. . . . . . +c/L_ - Por las compras.... . . . . . .---~--~. .. .. . ..A Caja . . . Por las devoluciones sobre compras. .. ... -. . .-_-_ --~. . .. . .. . ._ _-_-_ .. _. . . .. . . . . . . . . . . ... . . . .-__- El cargo se debe hacer a la cuenta de Caja cuando el proveedor nos pague en efectivo la rebaja. . . . .00 que nos pagaron en efectivo. . . . ... . .. .. el cargo se debe hacer a la cuenta de Proveedores. el abono se debe hacer a la cuenta de Acreedores diversos. . .-l_-_ll-ll .

... Por Zas devoluciones sobre ventas. . *_. < . .*.... .*. . . . para disminuir el credito a su cargo. .... . .. . .. puesto que no existe ninguna cuenta que controle las existencias. .. . norizado son las siguientes: Las principales ventajas del procedimiento analítico o porme319 1..00 en efectivo.... ..-... ... . . .. Ventajwdel procedimiento anulftico.... .. . 60000 OOi> oo El cargo tambi&n se puede hacer a las cuentas de Clientes... . .. . .. ... .d~ r - 40000 00 s 4híimo Si la mercancfa que nos devuelven es de una venta hecha a crbdito.. . . . 3. . .. .. .. de los gastos de compra. ... . Se facilita la formacion del Estado de pérdidas y ganancias.00 que pagamos en efectivo... . .. El registro de las operaciones de mercancías es mas claro. ....... . . se puede conocer el valor del inventario inicial.. . . .. .. ..devoluciones y rebajas sobre compras y sobre’ventas. . ... . .. .*. Vendimos mercancías por $ 60 000. ..&&ii:c. en un momento dado... .. . .. . . . ..... .. debido a que se conoce por separado el valor de cada uno de los conceptos con que se forma. 6mooos El abono se debe hacer a la cuenta de Caja cuando se pague en efectivo la rebaja. . ... ...C Rebajas sobre ventas *.s... . . -A Ventas . . . . . . ... . . . concedimos una rebaja de $ 6 000.. . . ... Desventajas del procedimiento anaZftico. . . . .. q. ........ . . .....00. .i”““““: .. . . .. . . .: . . . . No se puede conocer. . . . . .00 en efectivo.... Nos devolvieron mercancías por $ 40 000.... . . cuando la rebaja se conceda sobre una venta hecha a credito.. . .. . . ...... de las.. .Por Zas ventas. . . REGISTRO Y CONTROL DE IAS OPERACIONES DE MERCANdAS 138 .. .. . . . . de las ventas. + A Devoluciones sobre ventas . En cualquier momento. .. .. .... . .. .. . . . . r 64ooo Do 6OOQOO S 60000 OO Si la rebaja se concede despues de haber efectuado la venta.. . . el asiento que se debe hacer es el siguiente: 4r”d. .. . ..... . Al hacer una venta por $ 60 000. S . . . . el valor del inventario final de mercancías. las siguientes: Las principales desventajas del procedimiento analftico son 320 1... . . . de las compras...$ -AlCaja . . . . .... ... ‘_ ... según la forma de pago. . Documentos por cobrar. . . .. el abono se debe hacer a la cuenta de Clientes.... . .. . . .. . debido a que para cada uno de estos conceptos se ha establecido una cuenta especial. . . .. .. ... S 6oooo . . .. . . . . para disminuir el credito a cargo del cliente... + A Caja .. .. .. .. . Por Zas rebajos sobre ventas.. ... 2 . 1s 6ooo~w . .. . el abono se debe hacer a la cuenta de Clientes. . . . .*. etc. . . ..

3. 5. el valor del costo de lo vendido. cantidad que abonamos a sus cuentas. por medio de un cargo. Las compras anteriores originaron gastos por S lo 0OO. pesar o contar una gran variedad de artículos.60 en efectivo y $700 000. 4. Para obtener las compras netas se debe restar de la cuenta de Compras. 6. por medio de cargos y abonos. principalmente cuando hay que medir. 4. Los proveedores nos concedieron rebajas por $ 5 600.2 . 3 . Para obtener el costo de lo vendido se debe restar de la cuenta de Compras. 321 Debido a las desventajas anteriores. por medio de un cargo. 5 . Vendimos mercancías por $600 000.00.00.00. Para obtener la utilidad o la pérdida bruta se debe restar de la cuenta de Ventas. es preciso hacer un recuento físico de las existencias. Para obtener la suma o total de mercancias. cada uno de los resultados de la primera parte del Estado de pérdidas y ganancias. como es acreedora. cantidad que cargamos u sus respectivas cuentas. es deudora. Se concedieron rebajas a los clientes. el valor del inventario inicial. el valor de las devoluciones y rebajas sobre ventas. mientras no se conozca el valor del inventario final. Iniciamos un negocio con $ 100 000. Para obtener las ventas netas se debe restar de la cuenta de Ventas. mma que tzmbién abonamos a sus cuentas. Compramos a crédito mercancias por $ 300 000. 2 .00. Con el objeto de entender con mejor claridad las explicaciones anteriores. por medio de un cargo. 3. este procedimiento únicamente se emplea en negocios de escasa capacidad econõmica.00. por medio de un abono.m la utilidad o la perdida bruta. el valor del inventario final. Los clientes devolviercz mercancÍas por $40 000. para conocer la utilidad o perdida bruta. Observaciones: 323 324 a) La cuenta de Ventas. 4 .W que se pagaron en efectivo. que aparece como saldo en la cuenta de Compras. el valor de los gastos de compra. Para obtener las compras totales se debe sumar a la cuenta de Compras. No se puede conocer rapidamente el costo de lo vendido . 7. por valor de S 10 000. de los cuales nos pagaron la mitad en efectivo y el resto a credito. suma la cual tambikn cargamos a sus cuentas. aumenta al cargarla y disminuye al abonarla. se debe sumar a la cuenta de Compras. Ajustes para determinar la utilidad o la phiida bruta. porque no hay ninguna cuenta que controle las existencias. Para conocer el valor del inventario final. 322 Cuando se lleva el procedimiento analftico o pormenorizado.00. labor que algunas veces obliga a cerrar el negocio. No es factible descubrir si ha habido extravíos. de esta forma: 1 . robos o errores en el manejo de las mercandas. el valor de las devoluciones y rebajas sobre compras. como. aumenta al abonarla y disminuye al cargarla. ya que no es posible determinar con exactitud el valor de las mercancías que debiera haber. se deben obtener. b) La cuenta de Compras. Se devolvieron mercancías a los proveedores por $ 55 000. 136 cAPhuL012 . 8. 6 . 2 .00 en mercancfas. a continuaci6n se presenta el siguiente ejemplo: 1. por medio de un abono. por medio de un cargo.

.........*......... ................ l clie .. 5 6 ... ............. ..................... .. . .. ? clten#eB ......*.. CO53oo (..................................... BBBAJAS SOBRE VBNTAS COMPRAS PBOVBBDOBBS RSMJAStKS3~ 6) 1. ......1..............Asientos correspondientes a las operaciones anteriores: Nib1 2 calantes ................................ .......... .*...... ....” seoo-OO Po.......... ......................... .*... .......................................................... Proveed.... . REGISTROY zs CoNlRoL uEusopwAcloNEsDEMERcANcJAs 187 ....... .......... .......................as S................................. ........ iKzk 4oaw lOoo0 ‘F I 3 DwoludoneeBobsY?veluaB ........... -ccarrpr................... .... (8 Para conocer h utilidad o la phdida bruta se deben obtener los siguientes resultados: Venta netus....................................... ........................................................... 1 wfw~vcrrtrrs ... EDr DlWOLUWNBTrz...... .... Las ventas netas se obtienen restando de la cuenta de Ventas el valor de las devoluciones y rebajas sobre ventas. .......... ....~~~ ~~ ............................

. ... 328 Suma o tord de mercanefas.... ... Las compras totales se obtienen sumando a la cuenta de Compras el valor de los gastos de compra..... COMPRAS GASTOS DB COMPRA loo00 00 s ‘10000 OO Como puede verse. 5 Gastos de compra ..00. Para sumar a la cuenta de Compras el importe de los gastos de compra se debe hacer el siguiente ajuste: r Ntim. que expresa las ventas netas..-__ Compras.$ 550 000..10 _L___-I_ __. 3....Para restar de la cuenta de Ventas el valor de las devoluciones y rebajas sobre ventas. .. . Para restar de la cuenta de Compras el valor de las devoluciones y rebajas sobre compras se debe hacer el siguiente ajuste: DEVOLUCIONES SOBRE COMPRAS II) iT w Despubs del ajuste anterior..... ....00. en tanto que la cuenta de Gastos de compra queda saldada..27 Compras netas. la cuenta de Compras aparece con un saldo de $310 000. Las compras netasse obtienen restando de la cuenta de Compras el valor de las devoluciones y rebajas sobre compras. .. mientras que las cuentas de Devoluciones y Rebajas sobre compras quedan saldadas. . la. que representa las compras netas. . .. 326 Compras totales.. . . . .... .. La suma o total de mercancfas se obtiene de sumar a la cuenta de Compras el valor del inventario inicial. . . la cuenta de Ventas aparece con un saldo de.00... . . cAPhuLO12 . . . que expresa las compras totales.... .. .. ._... se debe hacer el siguiente ajuste: Despues del ajuste anterior. . mientras que las cuentas de Devoluciones y Rebajas sobre ventas quedan saldadas. después del ajuste.. ... . . la cuenta de Compras aparece con un saldo de $250 000.. .

. . .... .------......*.....*...--.L...*~.00... Para restar de la cuenta de Compras el importe del inventario final se debe hacer el siguiente ajuste: 331 -li_-.... .*..*.~. ~GZi-/--iCZi .-__1-__11 ~~.. La utilidad o la pérdida bruta se obtiene de restar de la cuenta de Ventas el costo de lo vendido. 1---. vamos a suponer que el valor del inventario final es de $ 500 000.... I t 5mooooo Despues del ajuste anterior... El costo de lo vendido se obtiene restando de la cuenta de compras el importe 329 del inventario final.. el cual debe aparecer en el Balance general en el grupo del Activo circulante. -...... En nuestro caso.--... . .pf_.----._ REGISTRO Y CONTROL DE LAS OfERACIONES DE MERCANdAS 1s .INVENTAIUOS COMPRAS 5ooooooo. .... en tanto que la cuenta de Compras aparece con un saldo de $450 000.:..*...**.... .-.00./.....*. que representa el costo de lo vendido._. ----2:.*. Costo de 20 vendido..... ....._ _.09.-.... .. . la cuenta de Compras aparece con un saldo de $950 000. . .... . ... que aparece como saldo de la cuenta de Compras. .*. ._..*. 1..Para sumar a la cuenta de Compras el valor del inventario inicial se debe hacer el siguiente ajuste: -____ I_______. -. La utilidad o Za pbdida bruta...... ..**.* COMPRAS INVENTARIOS Despues del ajuste anterior.:. L_--.~~~~~~. Para restar de la cuenta de Ventas el costo de lo vendido se debe hacer el siguiente ajuste: 333 _I_ ---... . para poder determinar el costo de lo vendido.. . s .~. .. 330 en un momento dado.. en tanto que la cuenta de Inventarios queda saldada.... sino que es preciso determinarlo por medio de un recuento físico. ..-. Como se recordar& una de las desventajas del procedimiento analItico es que no se puede conocer...... . ... .*. ..: -.*.. .. que expresa la suma o total de mercancías. . mientras no se conozca el inventario final no se podra obtener el costo de lo vendido..-_ _........ .*. .._-__-._ -. que 332 expresa el valor del inventario final.. :. Por lo tanto. . la cuenta de Inventarios aparece con un saldo de $500 000.. el valor del inventario final..00....*.... .*.... --------..

00 14) 450 m.00 Y GANANCIAS 100000. El saldo de la cuenta de Ventas.00 (12 800 000.00 8) 5000.00 SOBRE CohlPRAs 7) 55 ooo.00 1010 000.00 5 ooo.00 600ooo.00 (15 140 cAPm012 . pues su saldo representa la utilidad.00 10 000. si es acreedor.50ooo.00 (ll 500 ooo.0 (9 10 000.00 5 000. se debe traspasar a la cuenta de Pérdidas y ganancias.00 ~ r 10 o o.00 15) 1uO 000.00 13) 500 OOQ.00 (8 5 ooo.00 10 000. o la p&dida.00 (7 55 ooo.00 700000.00 (1 CIJRNTBS T VBNTAS DSVOLUCIONBS SO3RB VKNTAS REBAJAS SOBRE VBNTAS 31 10000.00 600ooo. a continuaciõn se presenta el movimiento de todas las cuentas: CAM WVBNTARIGS CAPITAL 1) 100 000. La cuenta de Ventas.00 5 ooo. para traspasar el saldo de la cuenta de Ventas a la de Pérdidas y ganancias.00 ll) 5000.00 I PhDlDAS 55 ooo. la cuenta de Compras queda saldada.00 2) 300 ooo.00 9) .00 DBvoLucfoNBs 6 0 ooo.00 1 ~~ COMPRAS (2 5) 10) 12) 300000.00 (13 450 ooo. mientras que la de Ventas aparece con un saldo acreedor de S 100 000.00 10 000. si es deudor.00 700 000. debemos hacer el siguiente asiento: Para entender mejor los ajustes anteriores.334 335 Despues del ajuste anterior.00 (5 GASlOS DB COMPRA RBBAIAS SOBRE COMPRAS ‘“:oa:m ll) 55 000. se convierte en cuenta de resultados.00 (6 1) mo 000. desputs de haber sido ajustada. En nuestro caso.00 55 ooo. Es utilidad debido a que el costo de lo vendido es menor que las ventas netas. que expresa la utilidad bruta. ya sea deudor o ya sea acreedor.00 600ooo.00.00 (14 1‘010 000.

Como comprobach del saldo de la cuenta de Ventas. la cuenta liquidadora debe arrojar la utilidad o la pérdida bruta.todas las cuentas de mercandas que tengan saldo deudor. a la de. A la cuenta a la. Se cargan todas las cuentas de mercancfas que tengan saldo acreedor. Después de estos ajustes. y después registrar el Inventario final.El saldo de la cuenta de Ventas debe coincidir con la utilidad o con la pérdida bruta que arroje el Estado de pérdidas y ganancias. con abono a la cuenta liquidadora. 333 339 340 REGISTRO Y COMROL DE IAS OPERACIONES DE MERcANdAs 141 . 336 ESTADO DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS Resuelva los ejercicios de las pQinas 154-158. todos los saldos de las cuentas de mercancías. Se aboti. Pérdidas y ganancias o a una cuenta especial. vamos a tomar como base los movimientos de las cuentas del ejercicio anterior. El procedimiento que se sigue para ajustar las cuentas de mercancías es el siguiente: 1. Además del procedimiento anterior existen otros tis prkticos. Para poder explicar estos procedimientos. Estos procedimientos consisten en traspasar a la cuenta de Ventas. Se carga la cuenta de inventarios por el importe del Inventario final. con abono a la cuenta liquidadora. cual se traspasan los saldos de las cuentas de mercancías se le da el nombre de cuenta liquidadom. a continuación se presenta el Estado de pérdidas y ganancias. con cargo a la cuenta liquidadora. 337 Otros proceditii~ntos para ajustar las cuentas de mercancfas. pero menos detallados. 3. para ajustar las cuentas de mercancías. 2.

. . . 9 VentaS .. . . . .. .. . . .. . .. . . Rebajassobrecompras . .. .. . . . .... . . .. . . . . .. ... .~. . . . . . . ... .... . . .. . . . ..~I:aoao: 142 cAPhu1012 .. . . . . ... . . .. . ... . . . . .. . . . . . . .. . .. . . .. .. . .. Devoluciones sobre ventas . .i. .. ... . . . . . .c .-.. .. . ... . . . . . .. . . . ... .. . . Inventarios . . . . .. .. . . . 5ooooooo 11 111 5ooooo OO --II_ - RRBAJAS SOBRR VENTAS COMPRAS PROVEEDORES GASTOS DB COMPRA . . .. .. .. .. . . .. ... .. .. . .. . . . . .-$ *06o... .. .. .~. Gastosdecompra . . -6oooo OO 11 Ventas. . .. . . . . ___. . . . ..... . . . .. . . . . . .. . . . . ... . . .. . . Inventarias . .. . .. . . . .. .. . Rebajassobreventas ... . .. . .. .. Núm.. ... . . Ventas . . . . . .. . . . .. . . .. .. . . . .. .. . . . . . . .. . .. .-I. ... .. .. . ... . . . . . . . . . . . . . . . .. ... .. . .. .* . . . . . . . . Coppras . . . . . .. / -__--. . . . . . . ...--. . . . . ... . . ... . .. . .. . .. . .~. . .. ... .. . .. .. . . ..CLIBNTBS VENTAS DEVOLUCIONES SOBRB VENTAS ImAJAS so3RE VENTAS ‘rGGñy-- COMPRAS ‘ixiiEy- PROVE&DORJ3S iY?iqGG GASTOS DB COMPRA DRVOLUCIONBS SOBRE COMPRAS REBAJAS SOBRR COMPRAS Para ajustar las cuentas de mercancías tomamos como cuenta liquidadora la cuenta de Ventas. .. . . . .. . . .. ... . ... . .-~ $ 7ooooo 3ooooo DO OO 10 OO0 DO 4oooo 0 0 loo00 OO 10 DevoluQonessobrecompras.

.. ... .. .. . .. .. Ahora tomemos como cuenta liquidadora la cuenta de Perdidas y ganancias. .. . .00 PeRDIDAS Y GANANCIAS 10) -r--= 5 000. . ... . 1 Devoluciones sobre ventas . . .. . ...00 (1 CLIBNTBS VRNTAS DRVOLUCIOiW SOBRR VRNTAS 2) 3 0 0 000.. . ....00 (4 10) 600 000... ..00 (7 5 5 ooo.. ..t. aparece con un saldo acreedor de $ 100 000. / Devo$ciones sobre compras. .. ..‘..00 9) 1060000...... ......... . .. ...‘. ...*. . ...... Inventarios **.. que expresa la utilidad bruta..*..... . .... ......00 1060 OcNl...... ....**.. .... que es la cuenta de Ventas..... ... ...*. ...00 10 REGISTRO Y CONTROL DE LAS OPERACIONES DE MERCANChS . . .. . .00 RBBAJAS SOBRE VBNTAS COMPRAS ‘T PROVBBDORRS v “’ GASTOS D B .. . . . . ...00 2) 300 000. .. .. Rebajas sobreventas .*. .. . . ..... . . ....... . ..00. ..... $ -fo6oolBoo $7ooooooo 3oooooim loo00 00 4oooooo 10000 OO 6oooaooo / 66oooooo 5ooooooo 1 10 /Ventas . .. .*....00 ( 6 800000....... Al igual que en el procedimiento anterior.*.. .... .. .00 1 0 000. .. . .Conclusiones: a) En la cuenta liquidadora.. .. . . . .00 600 000... . .C O M P R A DBVOLUCIONRS SOBRE COMPRAS RBBAJAS SOBRE COMPRAS 10) 5 5 000. Rebajassobrecompras...._. . . .... . . ... .. CAIA INVEh’TARIOS CAPITAL 1) 1 0 0 000.. . . ... . . .. . .. . ..... . ... . .....00 I 5000. ..00 1 5000.. . . que representa el Inventario final...... Nfim. ...i.m.... .* Compras .00 5 5 ooo.i. .... ..... ... . .. .00 6 0 0 000...00 (ll 1160 000. . .. ... .. ................00 (2 600 000..00. . 9 Perdidas y ganancias .. . .. . el saldo de la cuenta de Ventas se debe traspasar a la cuenta de PCrdidas y ganancias.. .. .... ..... 1P é r d i d a s y g a n a n c i a s . .... ..*. ..*. ... . / 1 1’ Inventarios.. . ... ... .00 4 0 ooo.. ......00 ( 1 0 500000.....00 (8 5000.. c) Las cuentas de mercancias quedan saldadas. ..~.... b) La cuenta de Inventarios aparece con un saldo deudor de $500 000.. .. .....00‘ 1~~ 55 000......’. ....00 660 000... . j’ l Phdidasyganancias... ..... . ... .. . .. Gastos de compra ...00 (3 1 0 000.

00....... ........................................Conclusiones........ que expresa el inventario final................... .... ............ ............ tomemos como cuenta liquidadora una cuenta especial que se conoce con el nombre de Mercancfas cuenta liquidadora......................................... . .. a) La cuenta de Pérdidas y ganancias aparece con un saldo acreedor de $ 100 000................. ... ....... Por filtimo.................. ....00 que expresa la utilidad bruta. .... ciABmBDBcowpRA DBVOLUCIONBS SOBRE COMPRAS nBBAJABsoBRBcoMPMs MBacAIucfAsCIJBNTA xJQuIDADoBA “: 1 4 4 cAf4Tulo12 . b) La cuenta de Inventarios aparece con un saldo deudor de $500 000......... .............. c) Las cuentas de mercancías quedan saldadas.......

Las cuentas que se emplean en este procedimiento. el valor del costo de lo vendido. el cual no aparece registrado en ninguna cuenta. en cualquier momento. el inventario final. o sea. para determinarlo. para registrar las operaciones de mercancías son las siguientes: Almacén Costo de Ventas Ventas. cuenta liquidadora. aparece con un saldo acreedor de $ 100 000. Debido a las ventajas anteriores.00 que expresa la utilidad bruta. el valor de la utilidad o de la pérdida bruta. sobre todo en empresas importantes. en cualquier momento. sino que es preciso. labor que obliga a cerrar el negocio para poder llevarla a cabo. Almacén. c) Se pueden descubrir los extravíos. se maneja precio de costo. Esta cuenta es del Activo circulante. no es posible obtener inmediatamente el costo de lo vendido ni la utilidad o la pérdida bruta. en la forma indicada. El saldo de cuenta liquidadora. Como una solución a los inconvenientes anteriores. Costo de ventas. c) Las cuentas de mercancías quedan saldadas. su saldo w 342 343 w w es deudor y expresa. b) La cuenta de Inventarios aparece con un saldo deudor de $ 500 000. el cual consiste en registrar las operaciones de mercancías de tal manera que se pueda conocer en cualquier momento el valor del inventario final. Otro de los inconvenientes que tienen los procedimientos global y analftico es que no se puede descubrir si ha habido extravíos. sobre todo cuando hay que medir.emplean en el procedimiento de inventarios perpetuos. d) Se puede conocer. Procedimientos de inventarios perpetuos Cuando se lleva el procedimiento global o el analftico. la existencia de mercancías. pesar o contar una gran variedad de artículos.. Es cuenta de mercancías. ya que para ello es necesario conocer el valor del inventario final de mercancías. e) Se puede conocer. este procedimiento tiene el máximo de aplicación’en la actualidad. El procedimiento de inventarios perpetuos o constantes tiene las siguientes ventajas: a) Se puede conocer en cualquier momento el valor del inventario final. robos o errores en el manejo de las mercancías. ya que no es posible determinar con exactitud el valor de las que debiera haber. robos o errores ocurridos durante el manejo de las mercancías. su saldo es deudor y expresa el 346 costo de lo vendido. Cuentas que se . REGISTRO Y CONTROL DE IAS OPERACIONES DE MERCANCíAS 145 . sin necesidad de practicar inventarios físicos. hacer un recuento físico de las mercancías existentes. se maneja exclusivamente a precio de costo. que expresa el inventario final. del costo de lo vendido y la utilidad o la perdida bruta.00.Conclusiones: a) La cuenta de Mercancías. se ideb el procedimiento de inventarios perpetuos. b) No es necesario cerrar el negocio para determinar el inventario final de mercancías. debido a que no hay ninguna cuenta que controle las existencias. se debe traspasar a la cuenta de Pérdidas y ganancias. puesto que existe una cuenta que controla las existencias. puesto que se sabe con exactitud el valor de la mercancía que debiera haber. en cualquier momento.

Del valor de las compras (a precio de adquisición). Saldo acreedor: Ventas netas Se abona: Durante el ejercicio 1.347 Ventas. Del valor de las ventas (a precio de venta). Saldo deudor: Inventario final 349 s e carga: COSTO DE VENTAS Se abona: Durante el ejercicio Durante el ejercicio 1. Del valor de las devoluciones sobre compras. Del importe de las rebajas sobre ventas. Del valor de las devoluciones sobre ventas (a precio de costo). Del valor de los gastos de compra. 2. Del valor del inventario inicial (a precio de costo). A continuación se detalla el movimiento de las cuentas anteriores: AJJUCftN & CQr@l: 348 Se abona: Al principiar el ejercicio I Durante el ejercicio 1. 351 Por medio del movimiento de las cuentas anteriores se puede ver que las ventas y las devoluciones sobre ventas son las finicas operaciones de mercancías que se registran. 146 cAPIlu1012 . su saldo es acreedor y expresa las ventas netas sin embargo. Del valor de las devoluciones sobre ventas (a precio de costo). 3. tanto a precio de venta aomo a precio de costo. Del valor de las ventas (a precio de costo). Del valor de las ventas (a precio de costo). Del valor de las rebajas sobre compras. pues su saldo expresa la utilidad huta si es acreedor o la pbrdida bruta si es deudor. cuando recibe el traspaso del costo de lo vendido. 2. 3. Es cuenta de mercancías. se maneja a precio de venta. Del valor de las devoluciones sobre ventas (a precio de venta). 1. Saldo deudor: Costo 350 VENTAS Se wrgu: Duiante el ejercicio 1. de lo vendido 1. 4. al terminar el ejercicio. Durante el ejercicio 2. se convierte en cuenta de resultados.

‘- El costo de la venta es de 6 6 000. el costo de lo vendido y las ventas netas. como a precio de costo. Compramos a crtdito 60 articulos “X” con valor de $ 10 000. así como la solución de las mismas..j -..00 en efectivo y 50 artículos “X” con el precio de $ 10 000._. ..‘-. Ventas .00 cada uno. r .-^_--. . Por medio de la grdfica anterior se puede ver que en el procedimiento de inventarios perpetuos. se deben hacer dos asientos. $9000. : : VENTAS -! Costo de ventas Alma& $6000. De la venta anterior nos devolvieron 10 artículos que pagamos en efectivo. CAIA s9oooió -. A continuacibn. -r.00 qu4 pagamos en efectivo.00.00 :j : Ventas Caja - Devoluciones ventas IL_. para que se pueda apreciar la forma en que se controla la existencia de mercancías. i wiGZÍimoi mercancías por 5 9 000..__“_ -I. hriciamos un negocio con $ 150 000.00 cada uno... __“. 3.i. vamos a exponer una serie de operaciones. d. Vendimos en efectivo 40 artículos “X” con valor de $20 000. A precio de venta 1 Aprecio de costo ^ :-‘. Las ventas y las devoluciones sobre ventas se registran tanto a precio de venta.~ “. REGISTRO Y CONTROL DE LAS OPERACIONES DE MERCANdAS 147 . . ” .m ’ Nos devclvieron mercancías por s 4 500.00 COSTO DB VBNTAS ALlUAdN 3000.00 53OOO.00 6000.Con el objeto de entender con mejor claridad la forma de registrar las ventas y las devoluciones sobre ventas. . De la compra anterior devolvimos 20 articulos. i.-. 2.‘ . ‘: . por cada venta o devolución sobre venta. . .. 1. . . el costo de lo vendido y las ventas netas.00 S 6000. Ahnac6n Costo de ventas s 3000. con el objeto de controlar por separado la existencia de mercancía. uno por el precio de venta y otro por el de costo. _. . a continuaciõn se presenta la siguiente grafica: Ventas : A precio-de venta k precio de costo .00 cada uno.00 :Caja r----j r . El costo de la devolucián es de S 3 900.00 i en efectivo.sobre -. 4. 5.

. . 8ooooooo 4 4s . . . . . . . . . . . . . Totales . .. . . . . .. . .. . . . . .. . . .. . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . .. . . . . . .. . . . . .. . . . . . . . . . . . . .. . .. . . . . .. . . Artkulo X Entrada Precio por unidad $10 000. . . . . 1 Caja . . . . . .. . . . . . . . . .. Costodeventas 2ooooooo 2ooooooo 8ooooooo . . . .. . . *. . .. . . . . . . . .. . .. . . . . . .. . . . . . . . . .. .. .*. . . .. . . . . . .. . . . Proveedores . . . . . . . .Ventas . . . . . . . . . . . .. . . . . . .00 PROVEBDORBS VENTAS COSTO DB VENTAS Ventas netas:S 600 000. .... . . .. . . . . . .a. . . ... . . . . . caja 4ooooooo . .. . . . . . . . ..00 Para poder entender con mejor claridad el saldo de las cuentas Almacén. . vamos a analizar el movimiento de los articulos X. .. .. . . . . . . . . . . . . . . ... . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .Devoluciones sobre compras . . .. . . . . . . .. . . . . .. . .. . .. . . . . . . .. . . .. . .. . . . . . . . . . . . .. .. . . . . . .. . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ‘. . . . . . . . . . .. . . .. . . . . Capital .. . . . . . . . .... . .. . . .. .00 salida FJdstencia . . ... . . . . . . . . . . .. . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Alma& . . . . t Compras . . . . .. . .00 Costo de lo vendido: $ 300 000.. . . . ... . . . . .. . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . ... .. . 50 60 2 0 40 10 d * 1 2 0 t Devoluciones sobre ventas . . . . . . . ... .. . . . . .. . . . .. . . . . .” . . . . . . . . .... . . . . . . . . . ... . . . . . . AIm&n . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ventas y Costo de ventas... .. . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . $ 160000 OO 5ooooooo $ 6ooooooo 6ooooooo 65oooooo 2 3. . . .. .. . .2ooooooo 2ooooooo 100000 QO 1ooooo oa 4ooooooo 5 Ventas . .. .. Costo de ventas .. . . .. . . . . .. ... . . .. . . . . . . . .-. .. ..Núti. . . . . . .. . . .. . . . . . . . . Inventario fihal: $ 600 000. . . . . .. . . . . . . . .. . ... ... . .. .. . . . . ... . .. ...saAlmadn . . 140 cAF4Tu1012 . . . . . . . . . VaMW . . .. . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . Almacén . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . Caja . .. . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . .... .... . .. . . . . . . . .. .. . . . . . . . . . . . . .. Alma& . . . . . . . . PIwt!fxlores . . . . .

. por lo que su saldo expresa el valor de las ventas netas.00 cada uno.00.. Ajuste para determinar la utilidad o la phdida bruta Para determinar la utilidad o pérdida bruta. En nuestro caso. recibiõ abonos por $ 600 000.00 (5a 300000. . el valor del costo de los 60 artículos existentes. basta con restar de la cuenta de Ventas el costo de lo vendido que aparece como saldo en la cuenta de Costo de ventas.00 en cada uno. Si analizamos el movimiento de la cuenta de AlmacCn se puede ver que esta cuenta se carga del precio de costo de los artículos que entran y se abonan del precio de costo de los artículos que salen... . Ventas.. menos 20 que se devolvieron..00 que son el valor de los 40 artículos vendidos a $20 000. y se abon6 por $ 100 000.00 cadá uno.. .00 cada uno..00 y expresa el valor del inventario final. . ... . igual a 60 artículos). la cuenta de Costo de ventas se carg6 por $460 000~00. Cuenta de almacén..00 cada uno. mas 10 que nos devolvieron.. igual a 90. . S 300006 VENTAS COSTO DB r OO I 3ooooooo VENTAS 100000..00. igual a 50. se carg6 por $200 000. Para restar de la cuenta de Ventas el costo de lo vendido se debe hacer el siguiente ajuste: 352 NtIrn. menos 40 que se vendieron. La cuenta de Costo de ventas se carga del precio de costo de los artículos que se venden y se abona del precio de costo de los artículos que los clientes devuelven. el valor de los 30 artículos vendidos a $20 000.. En nuestro caso.. igual a 110. o sea. con un costo de $ 10 000.00 y representa el costo de lo vendido. . que son el valor de los 60 artículos que salieron. Cuenta de Costo de ventas. Cuenta de Ventas.00 y expresa las ventas netas...00. o sea. .. la cuenta de Costo de ventas queda saldada. razón por la cual su saldo arroja el valor del inventario final de mercuncfus. . .. .00.. la cuenta de Alma& recibi6 cargos por $ 1200 000. o sea. con un costo de $ 10 000.... En nuestro caso. mbs 60 que se compraron.. REGISTRO Y CONTROL DE IAS OPERACIONES DE MERC4NChS 353 149 . .6 L . el valor del costo de los 30 artículos vendidos. que son el valor del costo de los 40 artículos vendidos..00 cada uno. su saldo resultb acreedor por $ 600 900....00 (6 400~ooo.. ... que son el valor de los 120 artículos que entraron. Costo de ventas . . que son el valor del costo de los 10 artículos devueltos por los clientes..00 Después del ajuste anterior... raz6n por la cual su saldo arroja el costo de lo vendido.. . la cuenta de Ventas se abon6 por $ 800 000.. su saldo resultó deudor por $ 600 000. b) Artículos vendidos: 30 (40 vendidos menos 10 devueltos).. :.. i . . que son el valor de los 10 artículos devueltos por los clientes.Resumen: a) Existencia actual: 60 artículos (50 de existencia. que expresa la utilidad bruta obtenida en la venta de 30 artículos X con una utilidad de $ 10 000.. .. .. ... .00.. . . La cuenta de Ventas se abona del precio de venta de los artfculos que se venden y se cargan del precio de venta de los artículos que los clientes devuelve. . su saldo resultb deudor por $ 300 000. .. mientras que la cuenta de Ventas aparece con un saldo de $ 300 000.. ... a raz6 de $20 000.

... . . . . .. . . . . . ‘li Almactn . . . .00 que nos pagaron en efectivo. . .. ..I.-_ . . .. . l_.' -:. .. ..‘S 50 000 00 j! 1 iP Caja . . 1)s loo OO0 ioo 1: 1 Capital . . . . . . . . . . .. I...$ PiMidaS y ganancias .--. . . . . . ----r.. .00 Con objeto de entender mejor el movimiento de las cuentas Almacén.i .. “ -. .. . ._. . :. . ._. . . ._ . . .. . .. . .. o la pérdida si es deudor. . . . . ...... . . . :’ _ 1OOOpoj ... .00 en efectivo. .. . .-.00 800 000. . .. debemos hacer el siguiente asiento: _ -. . . . se convierte en cuenta de resultados.00. . .. .00 en mercancías. . .. .L 160 cAPíNLO . . Devolvimos mercancías por $20 000.. . . . Ll i _.. . . . .. . ". .00 7j 300 000. . .. . . . . I . . . I. . . . .^ i ri.. . . .. . . . . . . . . . . . .. . pues su saldo expresa la utilidad si es acreedor. . . . . ã Por las rebajas sobre compras.. . . Ventas y Costo de ventas. . . .‘.. .. --. . !i Caja . . . . . . .. .. . . . . . .. .. . . . j _. . . . .. . . . . . . . . .. . . ... .-i Por Zas devoluciones sobre compras. .. . . . .b. . .._. .. . . . .. . . . . . . . .. . . . .. . ..*. :i$ Almacen . .. .00 I 800 000.- 5()m bo il -.00 en efectivo.. . . . . ..“. . . . .. En nuestro caso. . .. .. .. . _. ... . . . .L.. . .. . . ... $5 I_ i i 5ooobo. . .. -. . . . .45oootJo. . . 20 OO0 00 :i 4 AlmacCn . .“. .. . .... . :. . . . ... 7 Ventas. Por el inventario inicial Iniciamos un negocio con $ 100 OOó. . . . . . . .. . ._. . . . .“. .-. Al comprar mercancías por $ 50 000. -. . . . . . .. . . . . . . ‘[’ . . . . ._ . .__ . . !.~ . . . . . . Por los gastos de compra. para traspasar el saldo de la cuenta de Ventas a la de Pérdidas y ganancias... . . .-2 Por las compras. .. . . . ._ .-... . . . . . . . . . . . ..&. . . .. .. . . . i!_ ___ “__3 Ll _“_. .. ... . “c. .. . . ...1. . .. _. . .. . . . .. . .. . . . . ..__. . _- i p 3óoooo~j . .. . . ._. .. . . . . ‘.. . .--“i--‘ .... . . . . . . . . . . . Alrnhcen . .. ..--2 --.___ 1ooooo’. . . k 1000pi! !k Caja . . . ... .. VENTAS 3ooooo po 1. . __ . .... ... .“. ._--. . . . . . i . .. . . . . . . . ._~ . . . . .. . . .. . . . .* Núm. . . a continuacion se presentan los asientos de las principales operaciones de mercancías.. . / .. . . .I .. . l---' 1 1 Almacbn .. . . . . . -.00 en efectivo nos concedieron una rabaja de $ 5 000.. Almacén . . . ... . . . . :. . . .. . . . . ._ “I .. .. . . . ..-._^. ...>... . .00 (4 6) 300 000.. . . .. . . . .. . . . . . Compramos mercancías por $ 50 000.354 La cuenta de Ventas. . ... .-"_. . después de haber sido ajustada.. . . . . .. “. . .00 800000. . . . . . .. . . .. . . Caja .1 PhDIDAS Y GANANCIA 5) 200ooo. Al hacer la compra anterior pagamos por fletes y acarreos $ 1 000. . . . . El saldo de la cuenta de Ventas se debe traspasar a la cuenta de Pérdidas y ganancias._. .. . . . . . .

.^ . . .-_-. . . . .. el costo de la devolución es de $ . .. .--l-‘-~~“l. . .I Ventas . . Costo de ventas. . . . . .. . . .. .I-.. . . .00 en efectivo concedimos una rebaja de $4 000.. .. . .. -.. .I_ _. .i-.. siendo su costo de $ 40 000.!) l 36 OO0 Ll /i Caja ... . . . ... . . .. ..--_._ _ .. . ..20 000.... ... . . . . ..^_ -. --.._ 1j iiS Ventas .-_. . . .. . . .*. . -...__ _ _._. .. ..00..-l”-.‘. . . . .. .. . . .... . ^ _ _. .. . . ._. .. . . . . . . . .->--L. . . . .. . . .. .. . . . . . . REGISTRO Y CONTROL DE IAS OPERACIONES DE MERCANdAS 151 . . . Nos devolvieron mercancías por $ 30 000.. . .. . . --_ etc ---a!E!h: Resuelva los ejercicios de las phginas 158-159. _-“. .. . el asiento que se debe hacer es: I_ . ..-l-l--_l __. ...‘ . . .. ._.__-... . . . .. . ._-_--. . . Por el precio de venta: -. .. .-l_. ._._. . . _ -.-.. ... . Al vender mercancías por $ 40 000. . Por Zas rebajas sobre ventas. .. clientesJ-.kL->-J_U-*-. . . . .. . ._.00. . .. Por el precio de venta: .. ..-l.. lll_____l. . el costo de la venta es de $ 30 000. . . . . . _ . .-. . ... .. .. . . . . Caja . . .00. . . . .. . .. . . ..--l_l_-. Por el precio de venta: Por el precio de costo: Por las devoluciones sobre ventas. .. . i! ---. . . .. . . . ._ .. . . . . . . . . . : ?! Caia. . . Si la rebaja se concede despues de haber efectuado la venta. . . . . . . -.... . ..--. . .Si la rebaja nos es concedida despubs de haber efectuado la compra._ .00 en efectivo. . Por el precio de costo: __II__~ .. -. . . . .. . . ..__ . . . . .-. .It.. el asiento que se debe hacer es el siguiente: Por 2us ventas. ._ ~ __..__-. .. . . ” . . . ._.~J_Ll.I_ _. Vendimos mercancías por $ 60 000. 4@-J)po// Ventas . .. . -“._ --.. .) .~~-. . .-.. .--^ -¡-.. .-LA . . .--m -ULLa._. ..-xitl_J~~---.‘. .-... .. . .. . . . .~.. . . .. ! -.00 que pagamos en efectivo. ._ Por el precio de costo: _-_^ lll”_ _._ l Almach . . .. . . . . . . .. . . . . .--.-._. . ..-~-l. . ...00. .. .

Del valor de las devoluciones sobre ventas (a precio de venta). el saldo de esta cuenta se debe traspasar a la de Pérdidas y ganancias. Saldo acreedor: Utilidad bruta. Del valor de las ventas (a precio de venta). tanto el movimiento de la cuenta de Costo de ventas como el de Ventas. En la cuenta de Costos y ventas se registra. Este procedimiento tiene la ventaja de que no es necesario hacer ningún ajuste para conocer la utilidad o la perdida bruta. puesto que ambos conceptos aparecen registrados en la misma cuenta de Costos y ventas. La cuenta de Almacen sigue con su mismo movimiento. &l valor de las devoluciones sobre ventas (a precio de costo). Cuenh de Almacén. el movimiento de la cuenta de Costos y ventas es el siguknte: COSTQSYVBNTAS 356 Se carga: Se abona: Durante el ejercicio 1 . sobre ventas? 297 ¿Por qué se abonan las ventas? 298 ¿Por qué se abonan las devoluciones sobre compras? 152 CAPhULO 12 284 . Ventajas de este proCedimiento. Del valor de las rebajas sobre ventas. 2 . Cuenta de Costos y ventas. 357 358 359 Al terminar el ejercicio. puesto que aparece como saldo en la cuenta de Costos y ventas. iQué aspectos se deben tener en cuenta al establecer el procedimiento para el registro de las operaciones de mercancías? 285 $u@es son los procedimientos que existen para el registro de las operaciones de mercancías? 286 $hí%kS son laS operaciones que normalmente se pueden efeCtUar con laS mercancías? 287 ¿En qué consiste el procedimiento global? 288 ¿Cu41 es el movimiento de la cuenta de Mercancías generales? 289 ¿Por qué el movimiento de la cuenta de Mercancías generales es heterogéneo? 290 iPor qué se dice que el saldo de la cuenta de Mercancías generales es mixto? 291 ¿Qué se debe hacer para que la cuenta de Mercancías genéraìes arroje como saldo la utilidad o pérdida bruta? 292 ¿Por qué se carga el inventario inicial de mercancías? 293 iPor qué se cargan las compras? 2% iPor qué se cargan los gastos de compra? 2% ¿Por qué se cargan las devoluciones sobre ventas? 296 iPor qué se cargan las rebajas. La desventaja de este procedimiento es que no se puede conocer por separado el costo de las ventas ni el valor de las ventas netas.355 Otra forma de llevar el procedimiento de inventarios perpetuos. 3 . En esta otra forma de llevar el procedimiento de inventarios perpetuos. Saldo deudor: Ptsrdida bruta. únicamente se emplean la cuenta de Alma& y otra que se abre con el nombre de Costos y ventas. Desventaja de este procedimiento. Del valor de las ventas (a precio de costo). CUESTIONARIO Conteste las siguientes preguntas. Durante el ejercicio 1 . De acuerdo con lo anterior. 2 .

$uál es el movimiento de la cuenta de Gastos de compra y qué expresa su saldo? 313 $uål es el movimiento de la cuenta de Devoluciones sobre compras y qué expresa su saldo? 314 iCuál es el movimiento de la cuenta de Rebajas sobre compras y qué expresa su saldo? 315 316 .302 VO y de resultados? $ual es el ajuste para separar de la cuenta de Mercancías generales el movimiento del Activo del mo.$õmo se determinan las compras netas y cómo por medio de ajuste? 327 .on qué debe coincidir el saldo de la cuenta de Ventas después de haber sido ajustada? 336 LEn que consisten los otros procedimientos que existen . cuando se lleva el procedimiento analítico. para conocer la utilidad o la 322 pérdida bruta? $ómo aumenta y cómo disminuye la cuenta de Ventas? 323 .$ual es el movimiento de la cuenta de Ventas y qué expresa su saldo? $3~41 es el movimiento de la cuenta de Devoluciones sobre ventas y qué expresa su saldo? 317 $král es el movimiento de la cuenta de Rebajas sobre ventas y qué expresa su saldo? 318 iCuáles son las principales ventajas del procedimiento analítico? 319 iCuáles son las principales desventajas del procedimiento analítico? 320 LEn qué negocios se debe implantar el procedimiento analítico? 321 ¿Qué es necesario determinar. cuando pérdida. y a qué 306 cuenta se debe traspasar? iCon qué debe coincidir el saldo de la cuenta de Mercancías generales después de haber sido ajustada? 307 $n qué consiste el-procedimiento analítico? 308 @rales son las cuentas que comprende el procedimiento analítico? 309 iCon qué nombre se conocen las cuentas que-se abren para cada uno de los conceptos de mercancías? 310 $Zuál es el movimiento de la cuenta de Inventarios y qué expresa su saldo? 311 $uál es el movimiento de la cuenta de Compras y qué expresa su saldo? 312 . después de 304 haber hecho.iPor qué se abonan las rebajas sobre compras? 299 &uales son las principales desventajas del procedimiento global? 300 ¿En qué negocios se debe emplear el procedimiento global? 301 iQué es necesario conocer para separar de la cuenta de Mercancías generales los movimientos del Acti.303 vimiento de resultados? LEn qué cuenta aparece el movimiento del Activo y en cual otra la utilidad o pérdida bruta.$uál es el procedimiento que se sigue para ajustar las cuentas de mercancfas cuando se emplea la 339 cuenta liquidadora? ¿Qué representa la cuenta liquidadora después de haber traspasado a ella los saldos de las cuentas de 340 mercancías y el importe del inventario final? LEn qué consiste el procedimiento de inventarios perpetuos? 34l iCuáles son las principales ventajas que tiene el procedimiento de inventarios perpetuos? 342 REGISTRO Y CONTROL DE LAS OPERACIONES DE MERCANdA lõ3 .$ómo se determina aritméticamente la suma o total de mercancías y cõmo por medio de ajuste? 328 $ómo se determina el costo de lo vendido? 329 iQué es necesario conocer para determinar el costo de lo vendido? 330 ¿Cuál es el ajuste para obtener el costo de lo vendido? 331 iQué representa el saldo de la cuenta de Compras? 332 &%mo se obtiene la utilidad o la pérdida bruta y cuál es el ajuste? 333 ¿En qué clase de cuenta se convierte la cuenta de Ventas despub de haber sido ajustada y qué expresa 334 su saldo? iA qué cuenta se debe traspasar el saldo de la cuenta de Ventas? 335 $. el ajuste? ¿En qué clase de cuenta se convierte la cuenta de Mercancías generales después de haber sido ajustada? 305 ¿Cuándo el saldo de la cuenta de Mercancías generales representa utilidad.para ajustar las cuentas de mercancías? 337 ¿Qué nombre recibe la cuenta a la cual se traspasan los saldos de las cuentas de mercancías? 336 .$!õmo aumenta y como disminuye la cuenta de Compras? 324 $ómo se determinan aritméticamente las ventas netas y como por medio de ajuste? 325 $bmo se determinan aritméticamente las compras totales y cómo por medio de ajuste? 326 L .

.343 344 $n que negocios se debe emplear el procedimiento de inventarios perpetuos? ¿Cu$les son las cuentas que se emplean en el procedimiento de inventarios perpetuos? 345 ¿Qué clase de cuenta es la de Almacén. a qué precio se maneja y qué representa su saldo? 347 iQué clase de cuenta es la de Ventas.. tanto a precio de costo como a precio de venta? 352 $õmo se determina la utilidad o pérdida bruta y cuál es el ajuste? 353 @n qué clase de cuenta se convierte la de Ventas después de haber sido ajustada y qué expresa su saldo? 354 iA qué cuenta se debe traspasar el saldo de la cuenta de Ventas? 355 . qué representa su saldo y cuando se convierte en cuenta de resultados? 348 $1141 es el movimiento de la cuenta de Almacén? 349 $31&1 es el movimiento de la cuenta de Costo de ventas? 350 $u&l es el movimiento de la cuenta de Ventas? 351 $Lulles son las Cmicas operaciones de mercancías que se registran. .00 que pagamos en efectivo. .. 3. . Concedimos rebajas a los clientes por s 4 000. . . .. . . . . c ) Haga los asientos de ajuste para determinar la utilidad o la pérdida bruta.. . Ejercicio 1.. . . y paselo a los esquemas-del Mayor. 4. .. . . .. . Vendimos en efectivo mercancías por s 960 666. . . de la siguiente forma: a) En un rayado de Diario. . haga los asientos correspondientes a la apertura y las operaciones efectuadas..66. . y qué expresa su saldo? 357 iA qué cuenta se debe traspasar el saldo de la de Costos y ventas? 3 5 8 $uál es la ventajaque se tiene cuando el procedimiento de Inventarios perpetuos se lleva en dos cuentas? 359 $u&l es la desventaja que se tiene cuando el procedimiento de inventarios perpetuos se lleva en dos cuentas? EJERCICIOS La practica de los ejercicios que se presentan a continuación se debe hacer primero por el procedimiento global. . . . . . 1. . . .. . . . Documentos por pagar . Durante el ejercicio se efectuaron las siguientes operaciones: 2. . . y páselos a los esquemas del Mayor. Iniciamos un negocio de ropa denominado La Especial. . . .. .Qníles son las cuentas que se emplean cuando el procedimiento de inventarios perpetuos se lleva únicamente en dos cuentas? 356 $uál es el movimiento de la cuenta de Costos y ventas. . .. . a qué precio se maneja. . por el analítico. . Proveedores . . b) Haga esquemas del Mayor.. Mobiliario . .. . . 164 CAtiTULO 1 2 .00 que pagamos en efectivo. . d) Haga el asiento de traspaso de la utilidad o de la perdida bruta. a qué precio se maneja y qué representa su saldo? 346 iQué clase de cuenta es la de Costo de ventas. . . . . y después. con los siguientes valores: Bancos . Nos devolvieron mercancfas por 5 6 000. ... ... . . . .7 . . . . . .*. .‘. . . . . e) Haga el Estado de pérdidas y ganancias. . . . . . Mercancías .. . y pase a ellos los asientos del Diario..

Bancos . . el establecimiento comercial “La Esmeralda”. . . .. . . tiene los siguientes valores: . . . . Se vendieron mercancías en efectivo por 5 600 000. Se abriõ un negocio denominado “La Única”.. REGISTRO Y CONTROl DE LAS OPERACIONES DE htERC(UVClAS 166 .. . . ._x Activo T Pasivo . 6. . Devolvimos mercancías por S 4 000. Los proveedores concedieron rebajas de $ 1 000. . . 4. . . Ejercicio 3. . . Las compras anteriores originaron gastos cuyo importe de S 1000. ..-. . . . .. .. .. Compramos en efectivo mercancías por $ 585 000.00 que se abonaron en las cuentas de cada uno de ellos. se hicieron las siguientes operaciones: 2. . . ... . .00. . 8. . .. SegBn el inventario físico. . . ... .. . . Según el inventario físico. 9. . Se l-wdieron mercancías a crédito por $ 985 000. . .00 que se cargaron en sus respectivas cuentas. Pasivo aoooo 160 000 630 000 3ooouopo .00. con los siguientes valores: l-l_ _-.. . /if: Clientes . .00. A los clientes se les concedieron rebajas de S 1 000. . 7.. . . . . .. . .. Las compras anteriores originaron gastos por la cantidad de S 1500. . 4. _--_. . Al empezar el ejercicio. . . . . Las compras de mercancías originaron gastos de S 500. .__. . . . . .. . .---l_ll---l. . . . . j Mercancías .. . :.00 que nos pagaron en efectivo. 3. . .. se efectuaron las siguientes operaciones: 2. .. . Ejercicio 2.00. . .00 que se abonaron en sus respectivas cuentas.__--. . .-. . 6.-i Actiw J Caja . . . . ... Se vendieron mercancías a crkdito por S 300 000. .5. .00. . . ...00.. ._“_. . . 9. Se devolvieron mercancías a los proveedores por $ 4 500. .00 pagamos en efectivo.--. . . _ _-_. .00. Se compraron mercancías a crédito por S 800 000. . . . Sobre las ventas efectuadas a crédito concedimos rebajas de S 1500. .. -. ._. . . . .00 se pagb en cheque con cargo al hanco Internacional. . . 5. 9... l Mercancías . . 7. ._. . .00 que nos pagaron en efectivo. . . . . .. . . .. 1-” _ . .. . . . .00. .. . . .. . . De las ventas a crédito nos devolvieron mercancías por S 2 500. 5. . Durante el ejercicio.00. .00. Se compraron mercanclas a crédito por $324 000. 1. . . j Caja . 8. . Se compraron mercancías en efectivo por S 150 000. . . . . Mobiliario . :Mobiliario .00 que también se cargaron en las cuentas de cada uno de ellos. . .. al terminar el ejercicio existen mercancías por valor de S 170 000. .00. .. Los proveedores nos concedieron rebajas de S 2 000. . al terminar el ejercicio existen mercancías por $ 470 000. . 7. . . 1. . .. De las compras a credito se devolvieron mercancías por 5 4 000. . .. . ._-_._.l----I --y-v- y_ _ . .~ I Durante el ejercicio. . . 8...00. Los clientes devolvieron mercancías por t 4 000. . 3. . .---. .. 6.00 que se pagaron en efectivo. .. .

. al terminar el ejercicio existen mercancías por 5 839 000.. . . * . . . .. . . . . . . .00. .00. Nos devolvieron mercancías por S 1 000. . . * . . 4. Sobre las compras efectuadas a crédito nos concedieron rebajas de $ 1 500. . . De las compras efectuabas a crkiito se devolvieron mercawías por S 10 000. . . . . Se abri6 un negocio denominado “Distribuidora del Hogar” con los siguientes valores: Activo Pasivo C a j a .. . .+.. Según el inventario ffsico. . .00. . Activo -P&ivo Documentos por pagar . . . . .*. 1. . . $ 500 OO0 00 Bancos ..00 iS-1 I Durante el ejercicio se hicieron las siguientes operaciones: 2.. .00. . De las ventas efectuadas a cr&Iito devolvieron mercancías por S 5 000.. 7. 5. . . . Durante el ejercicio se efectuaron las siguientes operaciones: 2.. . 1. S 400 000. ..00 de los cuales nos pagaron $ 70 000. . 8. ..00 que nos pagaron en efectivo. .. Mercancías . . .. . . . . . . Compras garantizadas con documentos con cargo al negocio. &iercicio 6. . .. Vendimos mercancías por $700 000. 9. Devolvimos mercancías por $ 10 000. . . . . . Ejercioio 4. . . . . 6. capiraz . ... . . . 6. . .00. . .. . . . . 4ooooooo 1250 000 OO Mercandas .. .. . II.00. . .... .. Al principkar 164 cAPhu1012 el ejercicio se tienen los siguientes saldos: . . . .00.. . 3. .b . . . . . . ..00 que pagamos en efectivo. . . . 3.00. . . 300000 OO Documentospar pagar . . Ventas garantizadas con documentos. . . S 300 000. . .. . . .. . . S 100 000.. Compramos mercancías por S 350 000.. . . . . . Ejercicio 5. .00 en efectivo y por el resto expedimos una letra de cainbio a nuestro cargo. Según inventario físico.. . 4ooooo 00 Mobiliario . . Iniciamos un negocio de abarrotes denominado “La Nacional” con los siguientes valores: caja .. . . Compras al contado riguroso. . . . . .. . . . .. 5. . . . .. . . . 350 000 00 Bquipodereparto . al terminar el ejercicio existen mercancías por 5 166 000. . . 4. .. . * . 20000000 s2150000 00 $2 150000.IO. . .. S 200 000. . .00 de los cuales pagamos $ 50 000.00 en efectivo y por el resto nos expidieron varias letras de cambio.. .00. . . . . . . . . . ... Mobiliario . .. . . 1. . .. .00. Ventas al contado riguroso.. . . .00.. 10.. . . Compras al contado comercial.. . Documentosporcobrar . . S 190 000. . . al terminar el ejercicio existen mercancías por S 765 000. 750000 00 capital . .00. . . . S 300 000. .. . . . . S 1 5 0 0 0 0 O O P r o v e e d o r e s . . Ventas al contado comercial. .. Según el inventario físico.

al terminar el ejercicio existen mercancias que importan $ 400 000. S 50 000. 6.. Pagamos en efectivo. Nos devolvieron mercancías que costaron S 30 000.00 y por esta misma cantidad nos dieron mobiliario. Ejerciho 9. de los cuales nos pagaron S 50 000. Compramos mercancías por $600 000. Bancos. Bancos $ 150 000. 4. Apertura: Caja. Según inventario físico. 8. $ 150 000. Clientes.00 y por esta misma cantidad dimos mercancías. .00 con una letra endosada a cargo del señor Aguilar: $ 50 000. Vendimos mercancías por $ 850 000. Compras al contado riguroso. Compras garantizadas con documentos a nuestro cargo. Compramos mercancías que costaron $ 600 000.00.00 se pag6 en efectivo. $ 200 000. Mercancfas. $ 300 000. $250 000. REGISTRO Y CONTROL DE IAS OPERACIONES DE MERCANCíAS 167 . Al vender mercancías por $ 800 000.Caja Bancos Mercancías Documentos p o r pagar Durante el ejercicio se efectuaron las siguientes operaciones: $ 200 000.00.00.00 y por la misma cantidad dimos mercancías.00. Clientes. Mercancías $ 800 000.00.00.00 sobre los cuales concedimos el 2% de descuento por pronto pago.00. $ 250 000. 2. Según el inventario ffsico. Vendimos mercancías que importan $ 800 000. 6. Las ventas garantizadas con documentos se cancelaron.00.00 a nuestro cargo. Ventas al contado riguroso. 10.00 200 000. Las compras garantizadas con documentos a nuestro cargo se cancelaron.00 y por esta misma cantidad dimos mobihario.O& Mobiliario.00. Le pagamos a un proveedor nuestra cuenta de $40 000.00. antes de su vencimiento una letra de cambio de $ 30 000. Qercicio 7. Mercancías.00 150 000. Ejercicio 8. y Documentos por pagar. $ 50 000. 1.00. 4. $ 200 000. 6.00 con una letra endosada a cargo del sefior López. 5. 9.00.00.00 sobre los cuales nos concedió el 2% de descuento por pronto pago. 2.00~ 2. S 100 000.00.00 en efectivo.00.00. 5 500 000.00.00 en efectivo nos concedieron una rebaja de á 3 000. 1. Apertura: Caja. Cobramos en efectivo. sobre los cuales nos concedieron el 2% de descuento por pronto pago. 4. 1. $ 400 000. Documentos por cobrar. una letra de cambio de $ 80 000.00 con un cheque a cargo del Banco Comercial del País. y el resto lo quedamos a deber. Proveedores. 7. $ 50 000. Según el inventario físico.00.00. Ventas garantizadas con documentos. al terminar el ejercicio se tienen mercancías por S 750 000. Al comprar mercancías por $700 000. 8 50 000. $60 000. 3. $100 000. Las ventas anteriores originaron gastos cuyo valor de $ 2 000.A. 5 300 090. $600 000. Devolvimos mercancías por $ 40 000. S.00.00 en efectivo se concedió una rebaja de $ 4 000. La compra anterior originó gastos cuyo importe de S 750. 8. $ 300 000. Según inventario físico.00. al terminar el ejercicio existen mercancías por $ 750 000. Devolvimos mercancías que importaron $40 000.00 2. $50 000.00 se pagó en efectivo. antes de su vencimiento. Un cliente nos pag6 en efectivo su cuenta de $ 30 000.00 y por esta misma cantidad nos dieron mercancías.00 sobre los cuales le concedimos el 2% de descuento por pronto pago. de los cuales dimos $ 50 000. 5. 3. $150 ooo. 3. 4. $ 60 000. 3. 5.00.00 900 ooo. Documentos por cobrar. $ 50 000.00 con una letra de cambio a nuestro favor y el resto nos lo quedaron a deber.00. 6. 7. 5. Nos devolvieron mercancías por 5 30 000. Apertura: Caja.00 y Documentos por pagar. y Proveedores. S 150’000.00.00 en efectivo.00 con una letra de cambio expedida a nuestro cargo.00.80. al terminar el ejercicio existen mercancias por $750 000.00 y por esta misma cantidad nos dieron mercancías.

LoS ejercicios siguientes se deben resolver por medio del procedimiento de inventarios perpetuos. 1. 6. 5.00. Documentos por cobrar. $ 400 000. lõ) cAPlNLOl2 . 8.00.00.00. Vendimos mercancías por $ 300 0W.00. con un costo de S 200 000.00.00. 3. S 300 000. Mobiliario. $400 000. Ejercicio 3. ll. 2. S 600 000. El costo de la devolución es de S 20 000. S 150 000.00.00. con un costo de s 20 ooo. Al’vender en efectivo mercancías por S 500 000.00.DO. hjercicio 4. y Documentos por pa gar.00. $ 600 000.00. Haga el asiento de ajuste para determinar la utilidad o la pérdida bruta y despu& haga el traspaso correspondiente. 6. 9. 1.00.00.00.00. 1. S 250 000. con un costo de $300 000. Compramos mercancías por s 700 000.00.00. 1. Devolvimos mercancias por $40 000. Ejercicio 1. Las compras anteriores originaron S 20 000. 2. 5.00.00 que nos pagaron en efectivo. S 800 000.00 en efectivo. devolvieron mercancías que importaron S 30 000. Ventas contra documentos $ 500 000.00 por esta misma cantidad dimos mercancías con un costo de $ 110 000. Mercancfas. 8.00 que pagamos en efectivo. Mercancías.00. Mercancías. 10. 2.00. 3.00. De las compras efectuadas a credito se devolvieron mercancías por 5 50 000. S 300 000. y Documentos por pagar S 500 000. 4. Compras al contado riguroso. S 900 000.00. S 380 000. 7.00 y por esta misma cantidad dimos mercancías con un costo de s 450 ooo.00. el costo de la venta’ es de S 300 000. 4.Bjercicio 10. No quedõ inventario de mercancías. 5. Apertura: Caja. De las ventas efectuadas a crtdito.00. Compras al contado riguroso. Compras contra documentos a nuestro cargo. 2. S 420 000. $500 000.00.00. Concedimos a los clientes rebajas de S 20 000. con un costo de S 350 000. 10.00. Compramos . 9.00 y Mobiliario. NOS devolvieron mercancías por 5 30 OOWO que pagamos en efectivo. Ejercicio 2. Las compras anteriores originaron gastos cuyo. S 250 000. $ 100 000.00.00.importe de 5 10 (lOO. y Proveedores. 4.00 de gastos que se pagaron en efectivo. 6. nos concedieron rebajas de S 30 000. 3. 2. Ventas al contado riguroso. S 300 000. S 260 000.00.00. Mobiliario. IApertura: Caja. que habíamos vendido en $ 150 000.00. Nos devolvieron mercancfas con un costo de S 100 000. Las compras anteriores originaron gastos cuyo valor es de S 15 000. Apertura: Caja. Al comprar en efectivo mercancías por S 600 000.00 y por esta misma cantidad nos dieron mercancías. concedimos rebajas de $ 50 OOO.00 en efectivo. Ventas al contado comercial. 7.OU se pagb en efectivo. 3.mercancks por S 200 000. LOS proveedores nos concedieron rebajas de S 15 000. 1. Haga el asiento de ajuste para determinar la utilidad o la pérdida bruta y después haga el traspaso correspondiente. s 350 ooo. Bancos.00. Ventas al contado riguroso.00.00. S 210 000. El costo de la venta es de S 200 000. S QOO 000. Apertura: Caja. Apertura: La misma que en el ejercicio anterior. $ 300 000. Compras al contado comercial. 4.00.00 se quedó a deber.

Apertura: Existencia en efectivo. Devolvimos la mitad del valor de las mercancías compradas al contado comercial. Ejercicio 5. 4.00. 14.3.00.00 y el de las mercancías que dimos es de $ 60 000.00. Nos devolvieron mercancías por $ 75 000. 9. REGISTRO Y CONTROL DE IAS OPERACIONES DE MERCANdAS 159 . el costo de ellas es de $ 200 000. Vendimos mercancias por $875 000.00. 4.00 y por esta misma cantidad dimos mercancfas. Vendimos mercancías por $ 500 000.00 que nos pagaron en efectivo. El costo de la devolución es de $ 65 000. El costo de la venta es de $525 000. 12.00 se pagó en efectivo.00. 6.00 a credito concedimos una rebaja de $ 2 000. suma que cargamos a sus respectivas cuentas. Haga el asiento de ajuste para determinar la utilidad o la pérdida bruta y despubs haga el traspaso correspondiente. incluyendo en ella el 2% de interés.00 al contado riguroso. 3.00 al contado comercial. A los clientes les concedimos rebajas por $ 9 000. 10. Haga el asiento de ajuste para determinar la utilidad o la pérdida bruta y después haga el traspaso correspondiente.00. Las compras anteriores originaron gastos cuyo valor de $ 20 000. Nos devolvieron la mitad del valor de las mercancías vendidas al contado comercial. de los cuales dimos la mitad en efectivo y por el resto expedimos una letra de cambio a nuestro cargo. Compramos mobiliario por $ 300 000. 8. 7. 6.00 y por esta misma cantidad expidieron varias letras de cambio a nuestro favor.00 y por esta misma cantidad expedimos varias letras de cambio a nuestro cargo.00 al contado riguroso. Los proveedores nos concedieron rebajas por $ 6 000.00. el costo de ellas es de $ 300 000.00 y por esta misma cantidad nos expidieron una letra de cambio. suma que abonamos a sus respectivas cuentas. Devolvimos mercancías por $ 50 000.00 al contado comercial. el costo de las mercancías es de $ 250 000. $ 500 000. el costo de la venta es de $ 60 000.00. 8. de los cuales pagamos la mitad en efectivo y el resto con una letra de cambio expedida a nuestro cargo.00.00. Vendimos mercancías por $ 400 000.00 se pag6 en efectivo. Vendimos mercancías por $ 300 000. 15. Compramos mercancías por $ 300 000. 13. Las ventas anteriores originaron gastos cuyo valor de $ 10 000. Compramos mercancías por $ 600 000. Compramos mercancías por S 300 000. ll. 1. 5. 7.00. 2.00. 5. Compramos mercancías por $ 200 000. Al vender mercancías por S 80 000.

El impuesto al valor agregado interviene en un sinnúmero de operaciones. aspectos que varían según la ley y los reglamentos de cada país. la zona de ubicaci6n. es preciso conocer las disposiciones legales que contengan las tasas vigentes. la Ley del impuesto al valor agregado fue publicada en el Diario Oficial de la Federación. sino tambien para los que estudian cursos intermedios o avanzados. tales como: la tasa.Regbtm contable del WA ANTECEDENTES El conocimiento que concierne al registro contable del impuesto al valor agregado es de suma importancia no s610 para personas que estudian principios de contabilidad. la actividad de la empresa. las concesiones especiales otorgadas.. A continuaciõn se indican algunos de los países que han adoptado el impuesto al valor agregado. para su correcta aplicación. 160 . 360 Con frecuencia las tasas del impuesto al valor agregado sufren modificaciones conforme van surgiendo cambios en el desarrollo social y económico de cada país. el día lo. así como el año en que fue implantado y su correspondiente tasa general. En Mexico. por tal motivo. de enero de 1980. el día 29 de diciembre de 1979 y entró en vigor. su registro contable se debe hacer teniendo en cuenta varios aspectos legales. en toda la República. etc.

quedando como sigue: O%. es decir. de abril de 1995. entre otros. no es necesario memorizar tales disposlciones pues con frecuencia sufren reformas o adiciones. A finales de 1994. y para hacer permanente el beneficio otorgado por el decreto anterior. El impuesto al valor agregado eliminó los resultados nocivos del impuesto federal de ingresos mercantiles. REGISTRO CONTABLE DEL IVA 361 362 363 J(~Q 365 366 161 . Enajenen bienes. quedando dicha tasa en un 10%. No obstante lo anterior. III. el sistema no permite que el impuesto pagado en cada etapa influya en el costo de los bienes y servicios.El 31 de diciembre de 1982 las tasas de este impuesto sufrieron modificaciones. de esta ley mencionada. quedando como siguen: 0%. Sujetos del impuesto. y con el objeto de no afectar la competencia comercial en la denominada región fronteriza. no obstante que también se paga en cada una de las etapas de producción y comercialización. la Tasa General del Impuesto al Valor Agregado se incrementó del 10% al 15%. se establecib. aumento cuyos efectos acumulativos. que debfa pagarse en cada una de las etapas de producción y comercialización. recupera el que a él le hubieran repercutido sus proveedores. asimismo. 15% y 20%. un aumento de los costos y los precios. el 21 de noviembre de ese mismo ano se reformó la ley de Impuesto al Valor Agregado ratificando la reducción de las tasas de impuesto. El impuesto al valor agregado abroga o sustituye. establecer en dicha región una Tasa del 10%. están obligados al pago del impuesto al valor agregado las personas ffsicas y las morales que. y al llegar éstos al consumidor flnal no llevan oculta en el precio ninguna carga fiscal. II. Lo anterior obligó al Gobierno Mexicano a que a partir del lo. para ser aplicadas de acuerdo tanto a los valores que señala esta ley. se reducfa en un 50% el gravamen sobre los actos o actividades a los que les era aplicable la tasa del 2096. cuya principal deficiencia radica en que se causaba en “cascada”. ya que cada industrial o comerciante al recibir el pago del impuesto que traslada a sus clientes. De acuerdo con lo establecido con el Art. de esta forma. lo que determinaba en todas ellas. La aplicación de las nuevas tasas entró en vigor a partir del ll de noviembre de 1991. politicas y sociales más graves en la historia contemporánea de nuestro pafs. en definitiva. el peso mexicano sufrió una devaluación con respecto al dólar que originó una de las crisis económicas. no produce efectos acumulativos. y ~610 entrega al Estado la diferencia. Presten servicios independientes. Entendemos por tales a aquellas personas ffsicas y morales legalmente obli* gadas al pago del impuesto al valor agregado. IV Importen bienes o servicios. en territorio nacional. de enero de 1983. 6%. afectaban a los consumidores finales. Otorguen el uso o goce temporal de bienes. lo. y entraron en vigor a partir del día lo. Posteriormente. ASPECTO LEGAL El objetivo de este capítulo es facilitar la comprensión de las disposiciones de la Ley del impuesto al valor agregado que deben observarse al hacer el registro de las operaciones realizadas por personas ffsicas y las morales obligadas al pago de dicho impuesto. El impuesto al valor agregado. pues destruye el efecto acumulativo en cascada y la influencia que la misma ejerce en los niveles generales de precios. realicen los actos o actividades siguientes: 1. como al lugar o la zona que se realizan los actos Q las actividades. por supuesto. al impuesto federal sobre ingresos mercantiles. bajo ciertas condiciones. 6% y 10%. El 10 de noviembre se promulgó un decreto publicado en el Diario Oficial de la Federación en el que se reducía en una tercera parte el gravamen sobre los actos o actividades a los que les era aplicable la tasa del 1596. quedando dicha tasa en un 10%. por lo que sólo se recomienda interpretarlas para cumplir con ellas de acuerdo a lo prescrito por la Ley.

la representación. III. Toda otra obligación de dar. Se consideran como prestación de servicios los siguientes: 1. III. no tenga obligación de recibirlo o adquirirlo. los Municipios y sus organismos descentralizados. No se considera prestación de servicios independientes la que se realiza de manera subordinada mediante el pago de una remuneración. El transporte público terrestre de personas. salvo que ésta la realicen empresas para las cuales el donativo no sea deducible para los fines del Impuesto Sobre la Renta. asumida por una persona en beneficio de otra. En la prestación de servicios se tendrá la obligación de pagar el impuesto en el momento en que sean exigibles las contraprestaciones a favor de quien los preste y sobre el monto de cada una de ellas. II. estados. Consiste en la transmisión de la propiedad de bienes. de no hacer o de permitir. Los prestados en forma gratuita. El transporte de personas o bienes. 5. A falta de envío. organismos descentralizados. 4. la mediación. la comisión. V . Tratándose de seguros y fianzas. la cosignación y la distribución.367 Enajenación de bienes. siempre que no esté considerada por esta Ley como enajenación o uso o goce temporal de bienes. VI. 2. y los establecimientos de particulares que tengan autorización o reconocimiento de validez oficial de estudios. 3. Se expida el comprobante que ampare la enajenación. 368 No se considerará enajenación la transmisión de propiedad que se realice por causa de muerte. al entregarse materialmente el bien. 162 CAPíTULO 13 . Los de enseñanza que preste la Federación. en los términos de la Ley General de Educación. permisionarios y autorizados para proporcionar dichos servicios. socios o asociados de la persona moral que preste el servicio. salvo aquellas que origine-n con posterioridad a la autorizacikt del citado crédito o que se deben pagar a tercerqs por el acreditado. aun en la que el enajenante se reserva el dominio del bien enajenado. el afianzamiento y el reafianzamiento. La prestación de obligaciones de hacer que realice una persona a favor de otra. así como en el caso de los servicios de suministro de agua y de recolección de basura proporcionados por el Distrito Federal. se tendrá obligación de pagar el impuesto en el momento que se paguen las contraprestaciones a favor de quien las preste y sobre el monto de cada una de ellas. El mandato. El seguro. ni los servicios por los que se perciben ingresos que la Ley de Impuestos sobre la Renta asimile a dicha remuneración. IV. el Distrito Federal. así como los seticias educativos de nivel preescolnr. Prestación de servicios independientes. Entre dichas contraprestaciones quedan incluidos los anticipos que reciba el prestador de servicios. así como por concesionarios. así como la donación. Las comisiones y otras contraprestaciones que cubra el acreditado a su acreedor con motivo del otorgamiento de créditos hipotecarios para la adquikición. El transporte marítimo internacional de bienes prestados por personas residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en el país. En ningún caso será aplicable lo dispuesto en esta fracciOn tratándose de los servicios de cabotaje en territorio nacional. cualquiera que sea el acto que le de origen y el nombre o la clasificación que a dicho acto le den otras leyes. En el caso de servicios personales independientes. II. los Estados. excepto por ferrocarril. No se pagará el impuesto por la presentación de los siguientes servicios: 1. la correduría. No se considera enajenación cuando la persona a la que se envíe o entregue materialmente kl bien. Se considera que se efectúa la enajenación de los bienes en el momento en que se realice cualquiera de los supuestos siguientes: 1. La asistencia técnica y la transferencia de tecnología. construcción o reparación de bienes inmuebles destinados a casa habitación. Se envíe el bien al adquiriente. la agencia. ampliación. Se pague total 0 parcialmente el precio. excepto cuando los beneficiarios sean los miembros. municipios. las primas correspondientes darán lugar al pago del Impuesto al Valor Agregado en el mes en que se paguen.

10. proporcione financiamiento relacionado con actos o actividades por los que no se esté obligado al pago de este impuesto o a los que se les aplique la tasa del 0%. c) Reciban las instituciones de fianzas. ganaderas. coaliciones y frentes políticos legalmente reconocidos. siempre que se cumplan los requisitos que para tal efecto señala la frac. salvo los de teatro. en operaciones de financiamiento. para las que requieran de autorización y por concepto de descuento en documentos pendientes de cobro. Los de espectáculos públicos por el boleto de entrada. e) Provengan de cajas de ahorro de los trabajadores. excepto tratándose de créditos otorgados a personas físicas que no gozarían de la exencibn prevista en el inciso anterior. cuando el convenio con el Estado o Acuerdo con el Departamento del Distrito Federal. El aseguramiento contra riesgos agropecuarios y los seguros de vida ya sea que cubran el riesgo de muerte u otorguen rentas vitalicias o pensiones. Los proporcionados a sus miembros como contraprestación normal por sus cuotas y siempre que los servicios que presten sean únicamente los relativos a los fines que les sean propios. de habilitación o avío. asociaciones. 7. e) Asociaciones o sociedades civiles organizadas con fines científicos. 9 . las uniones de crédito. pesqueras o silvícolas. XX1 del artículo 77 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta. de objeto limitado y las empresas de factoraje financiero. las sociedades financieras. d) Provengan de créditos hipotecarios para la adquisición. d) Asociaciones patronales y colegios de profesionales. No será aplicable lo dispuesto en el párrafo anterior. ampliación. religiosos y culturales. REGISTRO CONTABLE DEL IVA la . i) Deriven de títulos de crédito que sean de los que se consideran colocados entre el gran público inversionista. cine y circo. conforme a las reglas generales que al efecto expida la Secretarfa de Hacienda y Crédito Público o de operadones de préstamos de títulos. construcción o reparación de bienes inmuebles destinados a casa habitación. Por los que deriven intereses que: a) Deriven de operaciones en las que el enajenante. así como organismos que las reúnan. g) Reciban o paguen las instituciones públicas que emitan bonos y administren planes de ahorro con la garantía incondicional de pago del Gobierno Federal. o no otorguen el uso o goce temporal de bienes inmuebles. a excepción de aquellas que proporcionen servicios con instalaciones deportivas cuando el valor de éstas representen más del 25% del total de las instalaciones. tratándose de créditos otorgados a personas físicas que no desarrollen actividades empresariales. no se pagará el impuesto cuando los mismos sean para la adquisición de bienes de inversión en dichas actividades o se trate de créditos refáccionarios. c) Cámaras de comercio e industria. tratándose de: a) Partidos. donde se presente el espectáculo no se ajuste a lo previsto en la fracción VI del artículo 41 de esta Ley. así como las comisiones de agentes que correspondan a los seguros citados. políticos. b) Sindicatos obreros y organismos que los agrupen. el prestador del servicio o quien conceda el uso o goce temporal de bienes. 8 . fi Deriven de obligaciones emitidas conforme a lo dispuesto en la Ley General de Títulos y Operaciones de Crédito. o no presten servicios personales independientes. Tampoco será aplicable la exención prevista en el primer párrafo de este inciso tratándose de créditos otorgados a través de tarjetas de crédito. agrupaciones agrícolas.6. b) Reciban o paguen las instituciones de crédito. las de seguros y las sociedades mutualistas de seguros en operaciones de financiamiento. y de fondos de ahorro establecidos por las empresas siempre que reúna los requisitos de deducibilidad en los términos de la Ley del Impuesto Sobre la Renta. así como las comisiones de los agentes y corresponsales de las instituciones de crédito por dichas operaciones. conforme a la Ley h) Deriven de valores a cargo del Gobierno Federal e inscritos en el Registro Nacional de Valores e Intermediarios. Por los que deriven de operaciones financieras derivadas a que se refiere el artículo 16-A del Código Fiscal de la Federación. Tratándose de créditos otorgados a personas que realicen las actividades mencionadas. valores y otros bienes fungibles a que se refiere la fraccibn III del artículo 14-A del Código fiscal de la Federación.

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No se consideran espectáculos públicos los prestad& en restaurantes, bares, cabarets, salones de fiesta o de baile y centros nocturnos. ll. Los servicios profesionales de medicina, cuando su prestación requiera tltulo de medico conforme a las leyes, siempre que sean prestados por personas físicas, ya sea individualmente o por conducto de sociedades civiles. 12. Los servicios profesionales de medicina, hospitalarios, de radiología, de laboratorios y estudios clínicos, que presten los organismos descentralizados de la Administración Pública Federal o del Distrito Federal, o de los Gobiernos Estatales o Municipales. 1 3 . Por los que deriven ingresos de los comprendidos en los artículos 77, fracción XXI, y 141~C de la Ley del Impuesto Sobre la Renta. Uso o goce temporal de bienes; Se entiende por uso o goce temporal de bienes, al arrendamiento, el usufructo o cualquier otro acto, independientemente de la forma jurfdica que al efecto se utilice, por el que una persona permita a otra usar o gozar temporalmente bienes tangibles, a cambio de una contraprestación.. Cuando se otorgue el uso o goce temporal de un bien tangible, se tendrá obligación de pagar el impuesto en el momento en que sean exigibles las contraprestaciones a favor de quien efectúa dicho otorgamiento y sobre el monto de cada una de ellas. Entre dichas contraprestaciones quedan incluidos los anticipos que reciba el contribuyente. No se pagará el impuesto por el uso o goce temporal de los siguientes bienes: 1 . Inmuebles destinados o utilizados exclusivamente para casa-habitación. Si un inmueble tuviera varios destinos o usos, no se pagará el impuesto por la parte destinada o utilizada para casa-habitación. Lo dispuesto en esta fracción no es aplicable a los inmuebles o parte de ellos que se proporcionen amueblados o se destinen o utilicen como hoteles o casa de hospedaje. 2. Fincas dedicadas o utilizadas s610 para fines agrfcolas o ganaderos. 3. Bienes tangibles cuyo uso o goce sea otorgado por residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en territorio nacional, por los que se hubiere pagado el impuesto en los terminos del articulo 24 de esta Ley. 4. Libros, periódicos y revistas. Importacián de bienes y servicios. Se considera importación de bienes o de servicios los siguientes: la introducción al pafs de bienes; la adquisición por personas residentes en el país de bienes intangibles enajenados por personas no residentes en él; el uso o goce temporal, en territorio nacional, de bienes intangibles proporcionados por personas no residentes en el país; el uso o goce temporal, en territorio nacional, de bienes tangibles cuya entrega material se hubiere efectuado en el extranjero; y el aprovechamiento en territorio nacional de los servicios a que se refiere el Art. 14, cuando se presten por no residentes en el país. Lo anterior no se aplica al transporte internacional. Exportación de bienes y servicios. Se considera exportación de bienes o servicios: I. La que tenga el carácter de definitiva en los términos de la legislación aduanera. I I . La enajenación de bienes intangibles realizada por personas residentes en el país a quien resida en el extranjero. I I I . El uso o goce temporal, en el extranjero de bienes intangiles proporcionados por personas residentes en el país. I V . El aprovechamiento en el extranjero de servicios prestados por residentes en el país, por concepto de: u) Asistencia técnica, servicios tcknicos relacionados con ésta e informaciones relativas a experiencias industriales, comerciales o cientfficas. b) Operaciones de maquila para exportación en los términos de legislación aduanera. c) Publicidad. d) Comisiones y mediaciones. e) Seguros y reaseguros, asf como a afianzamientos y reafianzamientos. fl Operaciones de financiamiento. V. La transportación internacional de bienes prestadas por residentes en el pafs y los servicios portuarios de carga, descarga, alijo, almacenaje, custodia, estiba y acarreo dentro de los puertos e instalaciones portuarias, siempre que se presten en maniobras para la exportación de mercancías. VI. La transportación aérea de personas, prestada, por residentes en el pafs, por la parte del servicio que en los tkninos del último p&rafo del articulo 16 no se considera prestada en territorio nacional.
164
cAPhuo13

VII. La enajenación de bienes importados temporalmente que hagan las empresas catalogadas como maquiladoras de exportación a otras empresas también catalogadas como maquiladoras de exportación siempre que dichos bienes no cambien de régimen aduanero. A continuación se indica la aplicación de las diferentes tasas, de acuerdo a los principales valores establecidos por esta ley, según los actos o actividades realizados tanto por personas ffsicas como las morales. Aplicación de la tasa del 15%. Esta tasa se aplicará a las personas físicas y a las morales que, en territorio nacional, realicen enajenación de bienes, prestación de servicios independientes, otorguen el uso o goce temporal de bienes o importen bienes o servicios, tales como: ropa, calzado, vinos y licores, tanto nacionales como de importación; servicio telefónico, de energía eléctrica, de agua, de hotelería, de restaurantes, de centros nocturnos, de honorarios por servicios profesionales; por el arrendamiento de inmuebles no dedicados a casa-habitación, el de fincas no dedicadas o utilizadas para fines agrfcolas y ganaderos, el de vehículos; la introducción al país de bienes extranjeros, la adquisición por personas residentes en el país de bienes intangibles enajenados por personas residentes en el extranjero, el uso o goce temporal, en territorio nacional, de bienes intangibles proporcionados por personas no residentes en el pafs, el uso o goce temporal, en territorio nacional, de bienes tangibles cuya entrega material se hubiera efectuado en el extranjero. Aplicacián de la tasa del 0%. Este impuesto se calculará aplicando la tasa del 0% cuando se refiere a animales y vegetales no industrializados, asf como para productos alimenticios considerados de primera necesidad, tales como: carnes en estado natural, leche y sus derivados, huevo, harina de maíz, trigo y nixtamal, pan y tortilla, tanto de maíz como de trigo, aceite vegetal comestible, café, sal común, medicinas de patentes y productos destinados a la alimentación a excepción de bebidas distintas de la leche, inclusive cuando las mismas tengan la naturaleza de alimentos, los jugos, los néctares, concentrados de frutas, los jarabes o concentrados para preparar refresco, el caviar, salmón ahumado y angulas. El hielo y agua no gaseosa ni compuesta, entre otros. Calculo del impuesto. Para calcular el impuesto se le aplica el valor de la enajenación, de la prestación de servicios, del uso o goce temporal o de la importación de bienes, la tasa que,para cada caso serMe esta ley. Valor en enajenación. Se considerará valor, en caso de enajenación de bienes, el precio pactado, así como las cantidades que además se carguen o cobren al adquiriente por otros impuestos, derechos, intereses normales o moratorios, penas convencionales o cualquier otro concepto. A falta de precio pactado se estará al valor que los bienes tengan en el mercado, o en su defecto al de avalúo. Valor en prestación de servicios. Se considerar6 valor, en caso de prestación de servicios, el total de la contraprestación pactada, asf como las cantidades que además se cargen o cobren a quien reciba el servicio por otros impuestos, derechos, vi&icos, gastos de toda clase, reembolsos, intereses normales o moratorios, penas convencionales y cualquier otro concepto. Valor en uso o goce temporal de bienes. Se considerará valor, en el caso de uso o goce temporal de bienes, el total de la contraprestación pactada a favor de quien las otorga, así como las cantidades que además se carguen o cobren a quien se otorgue el uso o goce por otros impuestos, derechos, gastos de mantenimiento, construcciones, reembolsos, intereses normales o moratorios, penas convencionales o cualquier otro concepto. Valor en importación de bienes y servicios. Se considerará valor, en el caso de importación de bienes o servicios, el que se utilice para los fines del impuesto general de importación, adicionado con el monto de este último gravamen y de los demás que se tengan que pagar con motivo de la importación. Traslado del impuesto. Entendemos por traslado del impuesto al cobro o cargo del impuesto que el contribuyente debe hacer a las personas que adquieran los bienes, los usen o gocen temporalmente, o reciban los servicios. Forma en que se debe trasladar el impuesto. El contribuyente trasladará el impueso en forma expresa y por separado, o sea, que el impuesto deberá figurar en el documento (recibo, factura o remisión-factura) que comprueba la operación realizada en forma expresa y separada del valor de la contraprestación. Cuando se trate de actos o actividades que se realicen con el público en general, el impuesto se incluirá en el precio en que los bienes y servicios se ofrezcan, así como en la documentación que se expida, salvo que en este último caso el adquiricnte, el prestatario del servicio o quien use o goce temporalmente el bien solicite el comprobante con 1‘1 traslación expresa y por separado del impuesto al valor agregado. Tampoco se tendrá la obligación de trasladar en forma expresa y por separado el impuesto a la tasa del 0 %.
REGISTRO CONTABLE IVA

371 372

373

374

165

376

Descuentos, bonificaciones y devoluciones. El contribuyente que reciba la devolución de bienes enajenados u otorgue descuentos o bonificaciones, deberá expedir nota de crédito en,la que haga constar en forma expresa que canceló o restituyó el impuesto trasladado, según sea el caso, an s de realizar la deducción. También se expedirá nota de crédito en los casos en que no se hubiera entei” previamente el impuesado to, excepto cuando se trate de descuentos que se concedan en el documento en que conste la operación. Pagos provisionales y plazos para presentarlos. Los contribuyentes efectuarán pagos provisionales mediante declaración que presentarán ante las oficinas autorizadas por los mismos periodos y en las mismas fechas de pago que las establecidas para el impuesto sobre la renta, excepto en los casos del ejercicio de iniciación de operaciones, en el que efectuarán pagos provisionales trimestrales y en el ejercicio de liquidación, en el que los pagos provisionales se efectuarán por los mismos periodos y en las mismas fechas en que se venían realizando con anterioridad al inicio del ejercicio de liquidación. El pago provisional será la diferencia entre el impuesto que corresponda al total de las actividades realizadas en el periodo por el que se efectúa el pago, a excepción de las importaciones de bienes tangibles, y las cantidades por las que proceda el acreditamiento. Los periodos y fecha de pago varían de acuerdo con la actividad que realice cada contribuyente, y en algunos casos, a su nivel de ingresos. Como ejemplo, mencionamos algunos periodos y plazos de pago establecidos en la Ley del Impuesto Sobre la Renta, vigente al lo. de enero de 1996. Personas morales cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior no haya excedido de 4 millones de pesos. Efectuarán pagos provisionales en’forma trimestral, a más tardar el día 17 de los meses de abril, julio,

375

octubre y enero del siguiente año. corresponda el pago.

Personas morales cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior hayan excedido de 4 millones de pesos. Efectuarán pagos provisionales mensuales, a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior al que Personas físicas cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior no hayan excedido de 4 millones de pesos. Efectuarán pagos provisionales en forma trimestral, a más tardar el día 17 de los meses de abril, julio,

octubre y enero del siguiente año. corresponda el pago.

Personas físicas cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior hayan excedido de 4 millones de pesos. Efectuarán pagos provisionales mensuales, a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior al que

Personas físicas con ingresos por honorarios y en general por la prestación de un servicio personal independiente, y por arrendamiento y en general por otorgar el uso o goce temporal de bienes. Efectua-

rán pagos provisionales trimestrales a más tardar el día 17 de los meses de abril, julio, octubre y enero del siguiente año, mediante declaración que presentarán ante las oficinas autorizadas.

Personas físicas con ingresos por honorarios y en general por la prestación de un servicio personal independiente, y por arrendamiento y en general por otorgar el uso o goce temporal de bienes, cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior no hayan excedido de 488 mil pesos. Efectuarán pagos

provisionales conforme al artículo 119-L

Personas físicas régimen simplificado. Efectuarán pagos provisionales en forma trimestral en función

(régimen simplificado) de la Ley del Impuesto Sobre la Renta.

de la primera letra de su registro federal de contribuyentes y en el día en que sea igual al de su nacimiento, de acuerdo con lo siguiente:
Trimestre a pagar Primera letra del registrofederal del contribuyente AaG Ha0 PaZ

Meses

Enero - Marzo Abril -Junio Julio - Septiembre Octubre - Diciembre

Mayo Agosto Noviembre Febrero

Junio SeptiembreDiciembre Marzo

Julio Octubre Enero Abril

Cuando el día de nacimiento sea 29,30 ó 31 y el mes de que se trate no contenga dicho día, el pago se efectuará el último día del mes.
1 6 6 CAPíTULO 1 3

377

Pago anual y plazo para presentarlo. El impuesto del ejercicio, deducidos los pagos provisionales, se pagará mediante declaración que se presentará ante las oficinas autorizadas, dentro de los tres meses siguientes al cierre del ejercicio. Los contribuyentes deberán proporcionar la información que de este impuesto se les solicite, en las declaraciones del impuesto sobre la renta.

ASPECTO CONTABLE
Como puede verse, por lo expuesto anteriormente, el impuesto al valor agregado lo causan infinidad de valores y, además, existen diferentes tasas; por lo tanto, para determinarlo correctamente es preciso conocer varios aspectos, tales como la actividad o el giro de la empresa, la zona o el lugar de ubicación, las concesiones especiales otorgadas, etc. Para que de acuerdo con ellos se aplique la tasa correspondiente. Una vez precisada la tasa correspondiente, el impuesto al valor agregado (IVA) se determina multiplicando el valor de la enajenación, de la prestación de servicios, del uso o goce temporal de bienes o el de la importación de bienes y servicios por la tasa procedente. Cuentas que se emplean para registrar el IVA. Las cuentas que se establecen para registrar el IVA que el contribuyente traslada a sus clientes y el que a él le trasladan o repercuten sus proveedores, son las siguientes: IVA por pagar. Esta cuenta es de Pasivo circulante, de naturaleza acreedora, en ella se registra el IVA que el contribuyente le traslada, carga o cobra a sus clientes.
IVA POR PAGAR

378

379
380

Se abona: 1. Del importe del IVA que el contribuyente le traslada, carga o cobra a sus clientes. Esta cuenta también se denomina IVA causado, Impuestos por pagar o Acreedores diversos.
BALANCE Pasivo GENERAL
381

--

Circulante Proveedores Proveedores. . .. . . .. ... .. . . .. ... .. . Documento por pagar. Documentopor pagar. . . ... ... . Acreedores diversos Acreedoresdiversos . . . ... .. . . ..

$

9w.G $

IVAporpagar . . . . . . . . . . IVAporpagar.............. . .

:

IVA acreditable. Esta cuenta es de activo circulante, de naturaleza deudora, en ella se registra el IVA que al contribuyente le trasladan o repercuten sus proveedores.
IVA ACREDITABLE

382
383

Se carga: 1. Del importe del IVA que al contribuyente le trasladan o repercuten sus proveedores.

Esta cuenta también se denomina IVA por acreditar, IVA repercutido, IVA pagado o Deudores diversos.
r ,

384

BALANCI

JENERAL

Circulante Caja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Bancos................... Almacén . . . . . . . . . . . . . . . . . Clientes . . . . . . . . . . . . . . . . . . Documentos por cobrar . . . . Deudores dlve&os . , . . . . . . . IVA acxeditable . . . . . . . . . . . .

Activo

$

.c_ 7000 õõ

L
REGISTRO CONTABLE I)EL IVA

167

IVA por pagar de operaciones reálizadas durante el mes:
IVA por pagar

Operaciones

I

Valor

I

Veatas d e mercanc&s Intereses sobre ventas

~_

IVA acreditable de operaciones realizadas durante el mes: Opemciones I
Valor Tasa supuesta

I

X

I

-

1 IVA acreditable)

‘Compras de mobiliario

385

Detetminaciõn del entero* del IVA. El valor del entero del IVA se determina restando del IVA por pagar el IVA acreditable. Ejemplo: IVA Por pagar Menos: IVA acreditable Importe del entero del IVA 6 9 ooo.00
7 ooo.00 2 ooo.00

Con objeto de que se entienda mejor lo expuesto, a continuación se presenta la resolución de un caso práctico, relativo a las principales operaciones realizadas por una empresa cuya actividad o giro es la compra venta de artículos para el hogar, que supuestamente causan el 10% de IVA, y que presentará pagos provisionales mensuales de este impuesto, en atención a que sus ingresos en el ejercicio inmediato anterior excedieron de 4 millones de pesos.

EMPRESAS QUE,REALIZAN

ACTIVIDADES QUE CAUSAN LA TASA DEL 10%

Operaciones realizadas durante el mes. 1. Compras al contado riguroso. Se compraron mercancías al contado riguroso, scgun factura 2664: Mds: Valor de la compra IVA del 10% Total pagado
$ 80000.00 8 000.00 88 ooo.00

’ Entero. En

Mbxico

y Colombia. Accibn de enterar una suma. (Entregar una suma en una oficina p6blica.)

168

CAPiTULO 13

Zmptntunk En este ejemplo, es requisito legal que el IVA figure en el documento que comprueba la operación realizada, en este caso la factura, de manera expresa y por separado del valor de la enajenación.

2. DbvoZwiorwa

sobre compras. Se devolvieron mercancías de la compra anterior, cuyo valor fue

reintegrado por el proveedor, sefin nota de cr#dito 0461:
Mlls: Valor de la dcvolucib IVA del 10% Total reintegrado por el proveedor 8 000.00 800.00 S 8 800.00 s

Importante. El contribuyente que reciba la devoluciõn de bienes enajenados y otorgue descuentos o bonificaciones, deber4 expedir nota de crbdito en la que haga constar en forma expresa que cancel6 o restituyõ el impuesto trasladado, se+ seá el caso, antes de realizar la deducción.
r 2 Itr . ..~.............~.*..,*..*,....‘.~..*.*L.....~... i*.*..r..*.*.r*. ..,..*dir...............,.. 8 8800 oc t * 8ooOQc 8ooa

3. Comprus con descuento. Se compraron mercandas con descuento del 10% por pronto pago, segtín factura 6642: Precio Pactado de la compra
Menos: Descuento del 10% Valor de la enajenacibn MAS IVA del 10%

$

20000.00

2 ooo.00 $ 18000.00 1800.00

Total Pagado

$ 19800.00

Importante. No se expedir8 nota de credito cuando se trate de descuentos que se conceden en el documento en que conste la opera&&.
3 -w-. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8 WA acredita& . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Productos finmcierm, . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Caja 0 Bancos . . . . . . . . . . . . . . . . . l. . . . $. . . . . // 2oimo l@O t ~; zooo OO I%%w OO,

4. Compras con intereses. Se compraron mercancías a credito con intereses del 596, segdn factura niímero 9235: Precio Pactado de la compra
Mgs: Intereses del 5% Valor de la enajenación $ 50ooo.00 2 500.00

$

M8.s:

IVA del 10% Total a favor del proveedor

3 57750.00
REGISTRO CONTABLE DEL IVA

52500.00 5 250.09

169

.______. . . . ~. .. . . . .-. ._ .--. . . ._. . 1. IVA acreditable . .-_ __. .00 2OO.-. 7. . . . . . . . . .00 2 321. . junto con intereses moratorios del 5% según recibo 645: Valor nominal del documento Intereses del 5% IVA del 10% Total Pagado á $ 110.00 11. .. . .--. . . ... . . . . . ____. . 1 i IVA acreditable . . . l. .^ --5 : < I i Gastosdeventa .__. . . . . D&umentosPckPag& . . . . .-_.. .. .^__ _. .00 y de administración por Valor’de los gastos de operación IVA del 10% Total pagado $ 4oooo. . . . . . . . .2 000. .~.OO Mas: $ Menos Retench del 10% de ER $ 2 200.-.00 Importante. . . .^ _ “~ _. 6 Caja 0 Rancos . . . .^ _. . ._. . deber6 expedir el recibo en el que haga constar el IVA en forma expresa y por separado del valor de los. . Proveedores . . . . . .:. . . .. . . . .00 $ 44000. .. . . . . . . Zntereses moratorios. .. . .. .intereses moratorios. . .00. . . . los intereses y cualquier otro concepto que se cargue o cobren al adquiriente. . . . . . . .00 Zmportante._. _. . .. . . 1. ... . .. .. . . .-. . . . . . . . .00 170 CAPhULO 13 . . . ... .I. . . . . . $10 006.-_- 6. . . .00 Mds: 121. . . . . . . . .Importante. 5. . i / . . .x. .-. . . . . . . . .-- .. .-.-. .’ . .. . . . . . el cual lo constituyen el precio pactado de la compra. . . . .. .// Caja oBancos . .. . . . Se pagaron a un tecnico por arreglo de instalaciones ektricas realizadas en el departamento de ventas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . .OO 4 000. . . . Se pagó una letra de cambio a cargo de la empresa. -_.. . _ . ii$ IVA acreditable . :‘. . Gastos financieros . . _.-- j Compras . . iGastos financieros . . . . . . Presfacibn de seruicios. . . . . . . . 4.1. . . El impuesto se calcula sobre el valor de la enajenaciõn..__. .Y. .-. . . . . . . . .. según recibo por honorarios 1426: Valor de Ia contraprestación pactada IVA del 10% Total Pagado á 2 000. . según facturas: Mgs: Se pagaron gastos de venta por $ 30 000. . . . . .. .. . . . . . .00 % 2 200. . . . .:::. ._-_.. . . . . .-__. . . . . _.l___ .:. . . En el recibo por honorarios deber8 constar el impuesto al valor agregado en forma expresa y por separado del valor de la contraprestación pactada. . . . _-. .----. .. .. .-. . -_. . .. :. . .i ___.. . . .OO . . . El contribuyente que perciba los intereses moratorios. . . . . . . . . . . . . . . . . . .‘. . . .-. . . --. Gastos de operacibn. . . _. . . _. . . . . . .. . . . .. . . . “.00 2oo. .-_-... . . 1 Impuestos Por Pagar iReten&nlO%l . .

.. .-. ._I-. .._. .. . . . . Ventas al contado riguroso.^ . ..” __. . 2 . . . ./j Ventas . . _. ..._ .l.._ _c. Ventas con descuento.. .. --. . . . .: r! IVAporpagar .y!f. . . .. . según factura 226: Mis: Valor de la venta IVA del 10% Total cobrado $ 90000.:-.00 m. . .^ . . ..i!S Gastos financieros .. . . .: iO0 . . . Se compró mobiliario y equipo a crCdito.. . . . . . .. _ . . . .s i$ . . ...lX <J . . .8. .. 10... .i~-~~ “S ma LJ . . . . . . . . ._. . . . . Devoluciones sobre ventas.00 $ 99 000. ..-~->“-. Compras de’activo fijo. .00 8 550. . . ..*.. . ..00 ~ 1:’ I__ --. ._.. . .iiii.î-~-“-~.00 . .. .. . .. . .’ REGISTRO CONTABLE DEL IVA 171 . .. ._-__ _I Ji. .__ 94 050 /OO.“...---. el valor le fue reintegrado al cliente. Se vendieron mercancías al contado riguroso.. :. .. . . .. . .____-. .__“-_ _-“” _I .:r. . ... según nota de credito 151: Más: Valor de la devolución IVA del 10% Total reintegrado al cliente $ $ 500. . Se vendieron mercancfas con descuento del 10% por pronto pago. . Devolvieron mercancías de la venta anterior. . . . . . ^. . ._.-..550. ij -1-. . $ 95 000.. .. . según factura 227: Precio pactado de la venta Menos: Descuento del 10% Valor de la enajenación Más: IVA del 10% Total cobrado --_I -..- : ! 8550 _ -.00 9. .. ._ ..00 $ 94050. . .: 95a. .00 ll. .. .00 $ 85 500.. .. . .1 . . . . .00 9 000. .‘.....:r. *.00 50.-. .-_.ot$ I i. __. . . . . .*. según factura 2612: MBs: Valor de la enajenación IVA del 10% Total a favor del acreedor $ 30 000 00 3000 00 $ 33000.00 9 500.l*:.

.... la operación se garantizb con una letra de cambio.*. .00 26 775. $ 85 000.. El asiento para registrar el entero del IVA..00 7) 4000.00 8 925..‘. Menos: IVA acreditable Importe del IVA a enterar IvA por pagar $ 26725.. ...00 8 550.. . . .. .q.. . .00 3 300.L.00 I del entero del NA.*.~.. denominado: Pagos provisionales. anotando el importe del citado entero en el renglón 455.00 13.. Ventas con intereses... -1 r.r.. Véase el llenado de la declaración o formulario 1 en la pagina 182. parcialidades y retenciones de impuestosfederales.00 (2 10) 9 000....00 8 925.00 El importe del entero del Impuesto al Valor Agregado determinado.~.‘. ...00 Determinacibn 800. Se cobrõ la renta del local correspondiente al presente mes. . .. . .00 3m100 ‘3 _ 1~ It PAGAR 13 caja .+... IVA ACREDITABLE IVA P 1 : 1) 3) 4) 5) 8 000....*. . .00 26 725..~... . 172 CAP~NJLO 13 . .... ..00 21461.00 300.*...‘. en la declaración o formulario 1. . . .00 6) 11. Qtros praductee .... .00 300. . ..00 8) 3000. .~... .~.... . Se vendieron mercancfas con intereses del 596. se presentará en este caso. . ..... .00 (9 (ll (12 (13 800.‘ fVAWP¿W ...00 200.. ..<..*.. .s..00 4 250....~. ... .f. .r.. toa fiincieros ...00 50. Otros ingresos....OQ 3 5 264.r.00 5 98 175.. .00 800.~. . según factura 228: MAS: Mks: Precio pactado de la venta Intereses del 5% Valor de la enajenaciõn IVA del 10% Valor nominal del documento .00 50... según recibo 024: MAS: Valor de la contraprestacibn pactada IVA del 10% Total cobrado $ 3 ~3 3 ooo..12.00 50.l. ..... ...r~*. a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior al que corresponda el pago. Asiento del entero del IVA.. .*...00 5 250. ... .**....00 5 89 250. .00 Ll 461.. 14. . ....‘.. El entero del IVA se determina restando del saldo de la cuenta de IVA por pagar el de IVA acreditable.....00 1800.**~...r~.. . .00 22 261... . es el siguiente: ...

además.00 REGISTRO CONTABLE DEL IVA 17a .00 (14 14) 26750. EMPRESAS. sin embargo. en la cual sus actividades esth liberadas o exentas del impuesto al valor agregado.00 5) 1) 8000. o sea que en ningún caso el impuesto forma parte del costo o gasto. registrar y efectuar la declaración de pago. en este caso mensual.00 PAGAR 3) 1800. el impuesto al valor agregado de las operaciones procedentes de actividades que causan la tasa general del 10% se registra por separado del valor de la enajenacibn.00 200.00 50 000. en la resolución de las operaciones que causan dicho impuesto. Las disposiciones generales de la Ley del impuesto al valor agregado indican claramente que existen.00 800. a grandes rasgos. Para comprender mejor lo anterior. la que se va a emplear durante el primer curso de contabilidad.2 y 3 de las phginas 183 y 184. Se compraron mercancías al contado riguroso.AÁ pasar al libro mayor el asiento por el valor del entero del IVA.00 (9 8 550. o liberadas o exentas de tal gravamen. y el que a ellos repercuten sus proveedores lo deben incrementar a sus costos o gastos. sin embargo. del impuesto al valor agregado y es precisamente.00 22261. como la de IVA acreditable deben quedar saldadas. tanto la cuenta de IVA por pagar. QUE REALIWIN ACTIVIDADES LIBERADAS 0 EXENTAS DEL IMPUESTO Como puede verse en Ia resolucibn de las operaciones del caso anterior. en atención a que se va a operar en el supuesto de que son realizadas por empresas cuyas actividades están’ sujetas a las tasas del 10%.00 (2 21461. por su complejidad. los contribuyentes no trasladan impuesto alguno a sus clientes. pues en tal caso.00 26775. en virtud de que no existe acreditamiento del impuesto. por considerar que con frecuencia se requiere conocer su aspecto contable. 1.00 4) 5250. a continuacibn se presenta la resoluciõn de operaciones realizadas por una empresa.00 3000. con ejemplos muy sencillos.00 8925. Operaciones.00 11. cuyo estudio. ITABLE IVAR 10) 50.00 Esta es. los más comunes y usuales. otras a las que se deben aplicar tasas diferentes. según factura 512: Más: Valor de la enajenacion IVA del 10% Totai pagado $ 500000.00 (12 300.00 9000. se ha juzgado conveniente tratar. la forma de calcular. Resueh los ejercicios 1.00 (ll 22261. corresponde a cursos más avanzados.00 6) 7) 8) 4000. de la prestación de servicios o del uso o goce temporal de bienes. de los actos o actividades sujetas a la tasa general.00 5 s 50000.00 (13 26775. esto mismo no sucede en empresas cuyas actividades esth liberadas o exentas del impuesto.

. . ..--- S s 6 000. . .... según factura 1316: Mbs: Valor de la contraprestación IVA del 10% Total pagado __-. j . . . . .-. en virtud de que no traslada impuesto alguno a sus clientes por estar liberado o exento de dicho gravamen Resuelva el ejercicio 4 de la pagina 174 cAPlNJl0 13 185.00 3 000. . .._. . .-. . . ....*. ... .. _. sí los incrementa a sus costos o gastos. . -_. .. _. .._-.. . .. ^.. Se compró mobiliario y equipo a crédito.--. . tanto el impuesto al valor agregado que al contribuyente le repercuten sus proveedores como el que paga por concepto de gastos y prestación de servicios. Véase que... ..00 600ooo.. . . . .. La compra anterior origin6 gastos por fletes y acarreos. .00 i 21 <_ _^ ?-._.. .-_. Mobiiio y equipo .. . .._-_ ~.... . . . .. ..-I.*.00 0. .i. .-. . ... .-. Caja 0 Bancos . .-.... . Se pagó la renta del almacén correspondiente al presente mes.... .. . .‘-- 0 . . . .. . .. -_. . . . --.” “_. _ _. .00 Mbs: Total a pagar s 13 200._l ___-__ . . . . . 1Gastos de compra . z::rx 4. . . . Caja 0 Bancos . . . .. . . . . . .. Ventas . . : . .___ .--....I. . ._-_--. . .. . según factura 566: Valor de la enajensciõn Liberada o exenta del IVA Total cobrado $ s 600ooo. . .. ... . . . ---“‘ 7ii-x Importante._--. . -... . .*. ._ . según factura 742: Valor de la enajenación IVA del 10% S 12 000. . . según recibo 611: Valor del uso o goce temporal Mgs: IVA del 10% s s Total pagado 30 ooo...-.. . . . . . . .. ... . . . .. .---. . . i . . . ... .. . . . .. ._. . en este caso. .___ .. ... . . . ..-.---i 4. .. .. .. __ c: j_^ _~ . . . . . .. _-” .“_... . .. . .00 33 000. ... ._. . . .-I.. . . . --< 3.. . . --._. .. . ._. .. . . . . . . . . . .00 5 Caja .-i. .. . . -I-_-. . ... .__.00 [<T---F& Qe venta . .. . ... . _ ____ __.. .00 6 600.. . . _ . .. .00 _ .2. Se vendieron mercancfas al contado riguroso. . ._-_. .-. . ... . . . . . . .. ..--.. . . ._-. .. . .. .00 600. . .... ._ ^_.00 1 200.. . .. .. . .- 13200 OO s 13200 OO 5. f Acreedores diversos . . .... .

..00 110ooo.. -.* .----_. _ -.. REGISTRO CONTABLE DEL IVA 175 ..00 -_.. _. se presenta la reaoluoiõn de operaciones realizadas por una empresa en la cual sus actividades est6n sujetas a la tasa del 0%. según factura 1321: M&s: Valor de la enajenación IVA del 0% Total cobrado S 800000.00 c 3 .. .. * . ..00 550ooo.00 P5 0. .. .....00 10 ooo.00.--. . . ....-_-.. .__. en atenci6n de que no trasladan impuesto alguno a sus clientes.. .. .. . aeg6n recibo 605: Mis: Valor del uso o goce temporal IVA del 109% Total Pagado 5 s 100ooO.00 800ooo._. * .. ._-.._. * . debido a que la tasa a que esUn sujetos es del 0%. Operaciones.. . Para comprender mejor esto.. 1. tanto el impuesto que los repercuten sus proveedores como el que ellas pagan por concepto de gastos y prestaciõn de servicios. Se vendieron mercancías por $ 800 000.._. pues en este caso..-...... .. los contribuyentes tienen el derecho de pedir la devoluci6n de dicho impuesto a la Secretaria de Hacienda y Cr6dito Público...00 50 000.I .. .00 2. las cuales estin sujetas a la tasa del 0% del impuesto al valor agregado. ...._ _ oBancos. a continuacián._.. o sea que no debe incrementarse a sus costos y gastos. ..... ._ _--_-... Se compraron mercancías al contado riguroso. . ._____ I---....-...II.. Ventas . . ae deben registrar por separado de la contraprestachkr...En las empresas que sus actividades esUn sujetas a la tasa del O%. según factura 512: Mas: Valor de la enajenación IVA del 10% Total pagado s b 500ooo. * .._.-.-.-. Se pagá la renta de las oficinas correspondiente al presente mes.

00 60 1) 50000.00 Totales $1200ooo.IVA ACRBDITABLB :’ 4...00 20 000.. ejemplo: OPERACIONES DE ACI-MDADES A TASA DEL 10% GRAVABLES OPERACIONES DE ACTIVIDADES SUJETAS A TASA DEL 0% 1.....*...00$ 120ooo....00 t ioo 000.. mensual o trimestral..00 ( 4 60ooo. EMPRESAS EN LAS QUE ES APLICARLE LA TASA DEL 0% Sb0 POR UNA PARTE DE SUS ACTIVIDADES En las empresas en las cuales es aplicable la tasa del 0% s610 por una parte de sus actividades.<*.d..00 - 5 ooo.. Por las compras de mercancías y gastos de ope 1. se correr8 el siguiente asiento: 4 *....00 Gastos de venta Gastos de administraci6n loo ooo.00 10 ooo..00.00 S 650000.00 10 ooo.. IVA ACRBDITABLS s 8086000 2 ) 10ooo....00 50 ooo......00 176 cAPhlJl0 13 ..00 Resuelva el ejercicio 5 de la p6gina 185. según sea el caso.. ~t 6oooooo~ “:- 1 _- C+BOBíUlWB IVA acredítsble .. únicamente se acreditarán en la declaración de pago provisional. En este caso se pedir4 la devolucibn del acreditamiento del impuesto por S 60 000.00 S 65000.00 -m raci6n: Opmciotua Compras de mcrranchs Gastos de ‘venta Ga&08 de administracibn Totales Valor IVA drl 10% 50 ooo.00 J 500 000... por las sujetas a la tasa del 0% se pedir6 la devolución del impuesto acreditable....00 6 0 000........ las que sean gravables..00 200 000... Cuando la SecretarSa de Hacienda y Crtdito Pdblico devuelva dicho impuesto.00 S 90 ooo.... el acreditamiento del impuesto al valor agregado se determina de la manera siguiente: Primer caso Cuando se tengan registros contables por separado de las actividades gravables de las sujetas a la tasa del 0% y estas últimas sean plenamente identificables......*. Por las compras de mercandas y gastos de ope- raciõn: Valor NA dellO% Opnocfonrr Compras de mercancías S ‘900 000..

00 aooooo.00 < 177 REGISTRO CONTABLE DEL IVA .00 Resuelva el ejercicio 6 de la phgina 185.00 0.00 IVA trasladado IVA acreditable Devolucih del impuesto $ S 0.00 10% s 195ooo. Al recibir la devolucih del Impuesto acreditable de la Secretaria de Haciendq y Cr4dito PQblico: NA ACRBDITABLB NA POR PAGAX NA ACR LKDITABLB 1165 ooo.00 s 900ooo. Determinación de la devolución del impuesto acreditable.00 16 500.00 90 ooo.oo(3 65 000.00 NA del 0% 0.00 s 50ooo.00 120 ooo.00 i 500. Al efectuar el entero del IVA en las oficinas autol’iZll&S: 3.00 10% 15 ooo. Por las ventas de mercandas: opeYacfones Ventas al contado Ventas a crhiito Totales Valor s 5ooooo.00 170ooo.00~ - Determinación del impuesto a pagar en la declaración de pago provisional.CKI 3 . se proceder4 de la siguiente manera: 1.00 65~. Compras y gastos de operaci6n realizados durante el mks: Opemciones GaStOS Valor Tasa IVA mpmWido Pago total Compras de mercandas de ventn Gastos de administración Totales $ 150ooo. Por laa venta6 de mercandas: Opmcionfw Ventns al contado Ventas a cMito Toth s Valot IVA del 10% 80ooo.00 1 0 % s 30ooo. Segundo caeo Cuando las actividades sujetas a la tasa del 0% no sean plenamente identificables con las de base gravable.oo$ 900 ooo. IVA trasladado IVA acreditable Impue8to a pagar $ 170ooo. para determinar el importe a pagar de impuesto al valor agregado de la declarack mensual.00 s1700ooo.00 33 ooo.00 1~500.00 s 165ooo.00 2.00 65 ooo.00 z 5 15ooo.00 $ 214 500.00 3 ooo.2. asS como el que se tiene derecho a pedir su devolucibn.00 .00 0.65 ooo.oos 400 ooo.

00 ~0ooo.00 0 % 5 0. Ejemplo: C$wmcione3 Gastos de venta repcnctdicdo Impuesto k x Factor 0.00 1 0 9 % S -m $ 5o0ooo. Ventas realiidas durante el mes: Operaciones Ventas de mercandas con gravamen Ventas de mercandas sin gravamen Totales Valor 200ooo.00 s 360alo.00 x 0.ooMixtat Para saber el importe a pagar de impuesto al valor agregado de la declaracián mensual.g . en la declaración de pago provisional.00 J8 3 0 0 .00 x Gastos de administraci6n Valor del impuesto acreditable 1500.50 . 0 0 s . El factor del impuesto acreditable se determina dividiendo las ventas con gravamen entre el total de ventas. El valor del impuesto trasladado a loa clientes se determina aplicando a IM ventas de mercandas las tasas correspondientes.00 3oooo OO 200ooo. es preciso determinar lo siguiente: a) El factor del impuesto acreditable b) El impuesto acreditable cJ El impuesto trasladado FQC~J~ &Z impussto ucredifable.00 0. Ventaa de mercandas con gravamen Ventaa de mercadaa sin gravamen $ 300ooo.2.00 900. Ejemplo: Ventas con gravamen Ventas sin gravamen TotaI de ventas Factor ckl impuesto acreditable = 5: g.60 0. El valor del impuesto acreditable se obtiene multiplicando el factor del impuesto acreditable por el impuesto repercutido.60% Zmpussto acredituble.00 10% s 30000.60 . = 0.00 Implcssto Compras de mercanch s 15ooo.00 Tasa IVAtrasltio 0 % 30cmo. Ejemplo: Impuesto tmshdado Impuesto acreditable Im~csto a pagar 178 cAPhlno13 s 30 ooo.00 1800. ke obtiene restando del impuesto trasladado el impuesto acreditable.00 111 700.00 ll 700.00 Valor del impuesto trahhdo Impwstoapugur.5 - acmditabb 9 ooo.60 - s Impuesto fmshiudo.00 200 ooo. Elvalor del impuesto apagar.00 3ooo.00 Cobro total s 330ooo.00 s 530ooo.

4.. . . Por el impuesto a pagar de la declaración mensual. . . . las personas físicas y las morales que. EMPRESAS IMiORTADORAS Sujetos del impuesto.’ Resuelva el ejercicio 7 de las páginas 185186. . . . . _-. en territor’io nacional importen bienes y servicios. . representa el valor del impuesto acreditable que el contribuyente tiene derecho a pedir le sea devuelto por la Secretaría de Hacienda y Crédito Público. 3. . . ._ . REGISTRO CONTABLE DEL IVA 179 . .Para comprender mejor lo anterior. . Están obligados al pago del impuesto al valor agregado establecido en esta ley. . . . . Por las ventas Ventas . . que en este caso es de S 7 800. . . Por la devolución del impuesto acreditable. . . . . . .--_-_. . . Por las compras y gastos de operación: se presentan los asientos de diario correspondientes: 2. a continuuoi6n 1. I V A ACRBDITABLE ‘. . IVA ACRBDITABLE I V A POR P A G A R El saldo de la cuenta de IVA acreditable.00. . .

. . . . . . . . 1. . . . . . . . . Gastosdelaestad6ndelferrocarrilhastaelahna&. . . . . . Honorar-tos del agente aduanal . . . . . . . . . cuando unos u otros se exporten. . . mediante devolucibn o acreditamiento del impuesto por parte de la Secretaría de Hacienda y CrCdito Público. .. . . . . . . . . . . . . se considerará el valor que se utilice para los fines del impuesto general de importación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 0 2oiooooo 14950 00 5000 $ 215000 OO 21500 00 350000 $ 24oooooo 4ooooo 24ooooo 40000 160000 160 00 40000 iooo. . . .Pago d&‘impuesto por la importación de bienes. . !$ 2460000 246ooooo 2460000 s 270600. . . . Por proceder el acreditamiento del impuesto no deben afectarse por dicho gravamen las cuentas de costos y gastos de la empresa. . . . . . . . . ..00 I . . . . . . . . . Ejemplo: Se importaron mercancías por S 200 000. . . . . . . . . . . . . Compras . . . . . . . . Para calcular el impuesto al valor agregado tratãndose de importaciõn de bienes tangibles. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .0 13 . . . IVA acreditabie . . . . . . . . . . . . . . IVA del 10% sobre gastos anteriores . . .. .. . . . . . Basegravabledelatrnporta&n. . . . . . . os Resuelva el ejercicio 8 de la pbgina 186. . . . . . . . . . . . . Gastos en el extranjero . . . . . . . . . . . . . . . . inclusive cuando el pago del segundo se difiera en virtud de encontrarse los bienes en depósito fiscal en los almacenes generales de depósito. . . . . . . IVA del 10% sobre honorarios del agente aduar&. . . . Otrosimpuestos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Ingresos por exportaciones realizadas durante el mes. . . . . . . . . . J 24600000 2460000’ s i ?70’6uo OO EMPRESAS EXPORTADORAS Las empresas residentes en el país calcularan el impuesto al valor agregado aplicando la tasa del 0% al valor de la enajenación de bienes o prestaciones de servicios. adicionado con el monto de este último gravamen y de los demas que se tengan que pagar con motivo de la importación. . . .. . . . . . . . . . .. Base gravable de la importación de bienes. . . . . .. . Suma . . . .C . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Comisiones . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . el pago tendrá el carácter de provisional y se hará conjuntamente con el del impuesto general de importación. . . . . . . . . . . .. . . . .. .. . . . . . . . IVA del 10% sobre la base gravable . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .00 que originaron los siguientes impuestos y gastos: Valor de factura comercial . . . . . . . . . . $ To~pagedoporla&nportad6n. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 180 cAPíTlJl. . . . . . . . . . . . . . . Total de IVA acreditable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Tratandose de la importaciõn de bienes tangibles. . . . . . . Impuesto de importad6n 10%.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Para comprender mejor lo anterior se presenta la resoluci6n de varias operaciones realizadas por una empresa exportadora. . . sin que contra dicho pago se acepte el acreditamiento.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . B a n c . Basegrabab3em&sgaskshastaelalmacén. . . . IVA del 10% sobre gastos anteriores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Los exportadores pueden recuperar la totalidad del impuesto al valor agregado que les repercutieron sus proveedores de bienes y servicios. . . . . . .. . . . . . . . . $ Gastosdelafiontera)la~laestadbndelfenocarnl . .

. .00... .00 4 ooo. . . .. .00 3. . .. .. . . . . .00 $ 630ooo. .. .. . ... . . Resuelva el e!jercicio REGISTRO CONTABLE DEL IVA 181 . . . . . . . .... . El impuesto acreditable a cargo de la SecretarZa de Hacienda y CrCdito Ptiblico. . . .. . .. . . .. ... . .. . . Caja 0 Bancos . . .. . . . . :. ... .. se registra asf.. .. 9 de las pl4ghas 183-187... . . . . ... .r .. IVA acreditable . . .... . ... ... ..... . . ... . . . . . .. .00 6 000.. . .. .. . ....... .00 10 ooo. . .. . . . . .. .. . . .. .. . .. Gastosdeventa .. s 4oooooo SecretarfadeHaciendayCr6ditoP6blico. . . . .‘.. . .. . . .. Al recibir la devolucibn del impuesto acreditable de la Secretarla de Hacienda y C&ditoJWliizo: 4 Caja 0 Bancos ..... . .. ...00 - Caja’oBancos. . . . . . .. . .00 60 ooo. .. . . ... . .. . de la devoluciõn del impuesto acreditable. . . . . Gastos de admínistraci(in ... NAacreditable . ... .. . . . ..... . .. . t 6ooooooo 3oooooo 2.. ... . . . . . ... . 3 VelItas . . . . . .. ... . ... . . . . Gastos y productos finanhw .. . ...00 s 5’ 40 ooo... . . . . . . . . . . . . . . 1 . . .. . .. . . . Secretaría de Hacienda y Crtdlto Público . . . .. . .. .00 - ?- compras . . . ~ooooa t 4QooQao .. .00 0. .00 5 IVA del 10% 20 m.. en este cas$kpw $ 40 000. . . . . . .... . . . . . . . ..00 40 ooo.. . . ..00 40 ooo. . . . . ... .. . . . 3 Doudorc#i t3hmaos .. Operaciones Compras de mercadas Compras de mobiliirio y equipo Gastos de venta Gastos de administracih Totales s Valor 200ooo. . . . . . .. . . . .operaciones Valor IVA del 0% Ventas de mercancIas Intereses sobre ventas Totales 1 s 6oocKKLoo s 30 ooo.00 s 63OooO00 0... . . . . .. . .. Mobiirioyquipo... . . . . ... .00 loo ooo.. .. . . .. . t Deudores diversos . . . . ... .. . ... . . t 40090 OO 4. .. .. ... .00 0. s 5 200m00 1cJoooo 60 6oooooo 40oa300 4oooooo s 44oooóoo Determinaci6n IVA trasladado IVA acreditable impuesto acreditable 0. .. .... . .. . . . . . . . . .00 $ 4cloooo. Compras y gastos de operacibn efectuadh durante el mes. .. . .. . . . . . . ... . . . . . . .00 40 ooo. . .. .

111 MIVO‘ I 1 SALT-760213-IS NEasnq~ os cowTRmws*ns l AL..---J 3sll SE PRESENTA POR DUPLICADO 351 182 CAPíTULO 1 3 .RETENCIONES POF 9’ P A G O S A L EXTRUI :ERO 2 $ OTRAS RETENCIONES RETENCICMS DE NA jo31 1 lec. PRIMERA PARCIAUDAD Y RETENC~S OE IMPUESTOS FEDERALES.‘ Y 0 DAMIENTO D E 010 . I 1 U-’ 5264 1 .” SALT760213MlWHRUOb uAvT ws2 NES &l I SAMANO tEIS)OoE-OM2oREoclAL LARA MARIA TERESA L”’ I 1’9 J CREDITO DIESEL 897 942 9705 K OTRO3 ESTiMULOS L HONORARIOS L SIJBTOTALACARGO (G.. 1 L--..PAGOS PROVlStDNALES.--c--e-----.l-J-K) 0 ‘- J L _.._--’ Gow -L-l OTROS CONCEPTO uI RETENCIONES PM 2 2 SALARIOS i. 1LAS wsTRlJcC¡wES (cntm . = .

5 3906 3907 3*08 K!i AWVWAOf5 VALOR TOTAL DE LOS ACTOS 0 llcm/MOE5(3906+3907) I*ST”ucuQIIE3 I . S”NA DE bCTIVlD&DES GRAVADAS VAL@.’ 5264 -! REGISTRO CONTABLE DEL IVA 183 .lNGRESDS DfOUCClt)NES ACWULA9LES WTORZAOAS i PAGOS PRQWiWALES W .. fXENTA.

entre otros. por separado de los esquemas de Mayor. Determine.00. el importe del entero del IVA.Qué clase de cuenta es la de IVA por pagar. a más tardar. Operaciones 1. de qué naturaleza es su saldo y qué se registra en ella? 383 ¿De qué se carga la cuenta de IVA acreditable? w $on qué otros nombres se denomina la cuenta de IVA acreditable? 385 ¿Cómo se determina el importe del entero del IVA? EJERCICIOS Ejercicio 1 El ejercicio que se presenta a continuación corresponde a una empresa con actividades que causan la tasa del 15% de impuesto al valor agregado. Pase a los esquemas de Mayor los asientos de Diario. y páselo a los esquemas de Mayor. Se compraron mercancías al contado riguroso por $400 000.CUESTIONARIO Conteste las preguntas y después resuelva los ejercicios de las páginas 184-187. cómo quedaron y cuándo entraron en vigor? 362 iA qué impuesto. su resolución se debe hacer de acuerdo con las siguientes indicaciones: a) b) c) d) e) En un rayado de Diario haga los asientos correspondientes a las operaciones realizadas. los contribuyentes efectuarán pagos provisionales. uno para la cuenta de IVA acreditable y el otro para la de IVA por pagar. 184 CAtiTULO 13 . 360 ¿Cuándo fue publicada en México la Ley del impuesto al valor agregado y cuándo entró en vigor en toda la República? 361 $uándo sufrieron modificaciones por última vez las tasas del IVA. de qué naturaleza es su saldo y qué se registra en ella? 380 $e qué se abona la cuenta de IVA por pagar? 381 &on qué otros nombres se denomina la cuenta de IVA por pagar? 32 &ué clase de cuenta es la de IVA acreditable. Haga dos esquemas de Mayor. abroga o sustituye el impuesto al valor agregado? 363 $or qué el impuesto al valor gregado elimina los resultados nocivos que provocaba el impuesto federal de ingresos mercantiles? 364 ¿Por qué el impuesto al valor agregado no produce efectos acumulativos? 365 LQuiénes son sujetos del impuesto al valor agregado? 366 jQui#nes están obligados al pago del impuesto al valor agregado? 367 iQué entendemos por enajenación de bienes? 368 &Jué entendemos por pwstación de servicios independientes? ug $&é entendemos por uso o goce temporal de bienes? 370 @ué entendemos por importación de bienes y servicios? 371 @5mo se calcula el impuesto al valor agregado? 372 iQué entendemos por valor? 373 ¿Qué se entiende por traslado del impuesto? 374 $35mo se debe trasladar el impuesto? 375 &ué deberá expedir el contribuyente que reciba la devolución de bienes enajenados cuando otorgue descuentos o bonificaciones? 376 &ué día. deducidos los pagos provisionales? 378 $Zuáles son las cuentas que se establecen para registrar el IVA que el contribuyente traslada a sus clientes y el que a él le trasladan o le repercuten sus proveedores? 379 . Haga el asiento de Diario para registrar el entero del IVA. (excepto r&gimen simplificado)? 377 #en& de qué plazo y mediante qué documento se pagará el impuesto del ejercicio.

y por el resto se firm6 un pagare con intereses del 30%.00.00. de la compra anterior. Devol~n mercancfas por valor de $10 ooO. en pago se dieron mercancías por igual valor. de los cuales se pagó en efectivo el lo%. Se compraron mercancfas a crédito por $600 000. según nota de crédito. Operaciones 1. según factura.00. Se pagó una letra de cambio por $36 000.00. Operaciones 1.00 y de administración por $115 000. 6. Se pagaron gastos de venta por $150 000. Se devolvieron mercancfas por $40 000.00. con intereses del 5%. Se devolvieron mercancfas por valor de $20 000. con intereses del 15%. Se vendieron mercancfas a crédito por $800 000. 12. 15.00. con descuento del 10% por pronto pago. Se pagó una letra de cambio a cargo de la empresa con valor nominal de $ 10 000. 5. al igual que los intereses y el IVA correspondientes.00. 13.00. según factura. según recibo. 14. Ejercicio 3 Este caso pertenece a una empresa con actividades que causan la tasa del 15% de impuesto al valor agregado. Se cobró la renta de una casa-habitaci6n por $20 000. en pago se recibieron mercancfas por igual valor. la operación la garantizaron con una letra de cambio. Se cobró una letra de cambio por $24 000. Se compraron mercancfas al contado riguroso por $300 000.00. Se pagaron gastos de venta por $125 OCQ. 10. Se vendieron mercancfas por $750 000. 10. Se compró equipo de reparto por $750 000. 8. 4.2. 9.00 de la venta anterior. según factura. 3. zefEz costo de las memancfas que se dieron en calidad de pago es de $11000.00. los cuales originaron gastos por conceptos de fletes y acarreos por $6 000.00. 6. 8.00.00. Se vendieron mercancfas por $600 000. según factura. su resolucibn se debe hacer por el pnxedimiento de inventarios perpetuos. El costo de la devolución es de $6 400. 7. 4. Devolvieron mercancfas por $50 000. con descuento del 10% por pronto pago. 3. 9. con intereses moratorios del 3%. según recibo. con intereses del 5%.00 de la venta anterior. 5. 3. junto con intereses moratorios del 5%. el importe se abon6 a la cuenta del cliente. el importe se reintegró al cliente. Se cobró una letra de cambio por $25 000. mediante asientos de Diario.00. 2.00. el importe lo reintegró el proveedor.00. su resoluci6n se debe hacer observando las mismas indicaciones del ejercicio anterior. según factura.00.00 y de administración por $90 000. Se devolvieron mercandas por $200 000. con intereses moratorios del 6%. Se pagaron honorarios por arreglo de instalaciones eléctricas en el almacén y en las bodegas por $12 000. Se cobró la renta de una oficina por $30 000.00. en pago se dio mobiliario por valor. 2.00. Se compraron mercancfas por $100 000. Se compraron mercancfas por valor de $15 000. Se compraron mercancfas por valor de $25 000. con descuento del 5% por pronto pago. Ejercicio 2 Este caso corresponde a una empresa con actividades que causan la tasa del 15% de impuesto al valor agregado.00 y el de las mercancfas que se dieron en calidad de pago es de $6 300. Se compraron mercancfas a cr6dito por $250 000.00. REGISTRO CONTABLE DEL IVA 185 .00.00. Devolvieron mercancfas por $50 000.0~0 de la compra anterior. 7.00. según nota de crédito. Se compró mobiliario y equipo a crédito por $140 000.00. Se vendieron mercancías al contado riguroso por $1400 000. en pago se dieron mercancías por igual valor.00.00.00.00. Se pagaron honorarios por servicios técnicos de adiestramiento del personal administrativo por $40 000. según notas de sali4. ll.

Ejercicio 4 Este caso corresponde a una empresa con actividades liberadas o exentas del impuesto al valor agregado.00 75 000. Ejercicio 6 Este caso pertenece a una empresa en la que es aplicable la tasa del 0% sólo por una parte de sus actividades. su resolución se debe hacer de acuerdo con las siguientes indicaciones: IZ) En un rayado de Diario haga los asientos correspondientes a las operaciones realizadas.00 700 000. su resoluciónse debe hacer de acuerdo con las siguientes indicaciones: u) En una hoja de Diario haga los asientos correspondientes a las operaciones de actividades gravables. en dicha empresa se tienen establecidos registros contables de las actividades gravables por separado de la sujetas a tasa del 0%.00 1. su resolución se debe hacer por medio de asientos de Diario. ‘Operaciones Las mismas del ejercicio 1. y estas últimas son plenamente identificables. d) Haga el asiento por la devolución del acreditamiento del impuesto y páselo al esquema del IVA acreditable. c) Determine en la cuenta de IVA acreditable el valor de la devolución del acreditamiento del impuesto. Compras de mercancías Gastos de venta Gastos de administración Total 2.00 Ventas al contado Ventas a crédito Total $ 1100 000. y en otra. los de las sujetas a la tasa del 0%. Compras de mercancías Gastos de venta Gastos de administración Total 150 000.00 ACTIVIDADES SUJETAS A LA TASA DEL 0% Operaciones Vdor $ $ $ 375 000. y por la otra parte causa la tasa del 15%. fl Haga esquemas de Mayor para las cuentas de IVA acreditable y de IVA por pagar.00 975 000. b) Determine el impuesto a pagar en la declaración mensual. y pase a ellas los cargos y abonos de los asientos de Diario en que hayan tenido movimiento. 2. y pase a ella los cargos y abonos de los asientos de Diario en que haya tenido movimiento. b) Haga un esquema de Mayor para la cuenta de IVA acreditable. Li) Haga el asiento por el entero del impuesto al valor agregado. Operaciones Las mismas del ejercicio 2.00 $ 1 650 000. Ventas al contado Ventas a crédito Total Ejrrcicio 7 8 0 0 000.00 8 5 0 000.00 1.00 4 0 0 000.00 4 8 7 500.00 3 7 500.00 Este caso también corresponde a una empresa en la que es aplicable la tasa del 0% sólo por una parte de sus 186 CAPíTULO 13 . e) Haga el asiento por la devolución del impuesto acreditable.00 75 000. c) Determine la devolución del impuesto acreditable. ACTIVIDADES GRAVABLES A LA TASA DEL 15% Opermiones Valor $ $ $ 750 000. Ejercicio 5 Este caso pertenece a una empresa con actividades únicamente sujetas a la tasa del 0%.

y páselo a los esquemas de Mayor. b) Determine la devolución del impuesto acreditable. Operaciones 1.00 75 ooo. su resolución se debe hacer de acuerdo con las siguientes indicaciones: a) Haga los asientos correspondientes a las operaciones realizadas durante el mes.00 45 ooo. Operaciones 1.00 Honorarios del agente aduana1 500. Compras de mercancías Gastos de venta Gastos de administración Total Ejercicio 8 Este c. pero en ella las actividades sujetas a la tasa del 0% no son plenamente identificables con las de base gravable. Operaciones Compras de mercancías $ Compra de mobiliario y equipo Gastos de venta Gastos de administración 3 Total $ Valor 150ooo.00 375 000. su resolución se debe hacer de acuerdo con las siguientes indicaciones: a) Haga’ los asientos de Diarios correspondientes a las operaciones realizadas durante el mes.00 0 flQLOQ 300ooo.00 11 250.00 6 000.00 150 000.00 $ $ 400 23 1 7 000. g) Pase a las cuentas de Mayor de IVA acreditable y de IVA por pagar los cargos y abonos de los asientos de Diario en que hayan tenido movimiento.OQ $ 450 ooo. en la cual se va a suponer que sus proveedores de bienes y servicios le repercuten el 15% del impuesto al valor agregado. Ventas de mercancías con gravamen Ventas de mercancías sin gravamen Total $ $ Valor 225000. h) Haga el asiento por la devolución del impuesto acreditable. d) Determine el impuesto trasladado. e) Determine el impuesto a pagar de la declaración mensual.00 2. Datos de la importación de mercancías Valor de factura comercial Comisiones Gastos en el extranjero Otros impuestos Ejercicio 9 Este caso pertenece a una empresa exportadora. b) Haga el asiento de Diario correspondiente a la importación de la mercancía hasta su llegada al almacen de la empresa. su resolución se debe hacer de acuerdo con las siguientes instrucciones: a) Determine el total pagado por la importación de las mercancías hasta su llegada al almacén. c) Haga el asiento por el impuesto acreditable a cargo de la SHCI? d) Haga el asiento por la devolución del impuesto acreditable. Valor $ $ 112 500. 30 corresponde a una empresa importadora. en la cual se va a suponer que las compras de mercancfas realizadas en el extranjero causan el 25% de impuesto de importación y el 15% de impuesto al valor agregado.00 22 500. c) Determine el valor del impuesto acreditable. f) Haga el asiento por el impuesto a pagar (entero) de la declaración mensual.00 146 250.operaciones y por la otra parte causa la tasa del 15%.00 $ 20000.00 Gastos de la estación del ferrocarril a el almacén 000. b) Determine el factor del impuesto acreditable.00 Valor $ 450 OOO.00 3 ooo.00 Operaciones 2.00 Gastos de la frontera a la estación del ferrocarril 500.00 187 Ventas de mercancías (exportaciones) Total REGISTRO CONTABLE DEL IVA .

Durante el ejercicio 2 . En la cuenta de Mercancías en transito se deben registrar las compras de mercancías hechas enotras plazas que vienen en camino por cuenta y riesgo del comprador y. su valor se carga directamente en las cuentas de Mercancías generales.las cuentas de Mercancías generales. su valor no se debe cargar en las cuentas de Mercancías generales. sino hasta que se hayan recibido y se agregue a su valor el de todos los gastos originados. o sea el almaclén del negocio. Compras o Alrnacén. cuando las compras de mercancfas se hacen en otras plazas por cuenta y riesgo del comprador se presenta el problema de no conocer inmediatamente su costo total. Del valor del costo total de las mercancías que lleguen al almacén. . Se presenta en el Balance general en el grupo del Activo circulante. según el procedimiento que se siga.Me-das en bvihdto 0 en camino MOVIMIENTO Y SALDO 386 387 388 389 Cuando las compras de mercancias se hacen en la misma plaza en donde se radica. Compras o Almactn. MERCANCíAS EN TidNSITO Se carga: Al principiar el ejercicio 1. sino en una cuenta especial que recibe el nombre de Mercancías en transito o en camino. Del importe de todos los gastos que originen dichas mercancías hasta su llegada 390 Se abona: Lhrartte el ejercicio 1. 3 . debido a que no se conoce su costo total. Del valor de las nuevas compras de mercancías que se hagan en las mismas condiciones anteriores. Movimiento y saldo de la . En cambio. puesto que las mercancías han dejado de estar en camino. desde el punto de envío hasta el de su destino. Del valor de las compras de mercancías hechas en otras plazas que vengan en camino por cuenta y riesgo del negocio. porque en el momento de efectuar la operación se conoce inmediatamente el precio de adquisiciõn y el valor de los gastos que origina. este valor se debe traspasar a. El saldo de esta cuenta es deudor y representa el valor de las mercancías que todavía se encuentran en camino. Cuando esto sucede. además todos los gastos que originen. al recibir la factura y los documentos que amparan determinado envio de mercancías. desde el punto de envío hasta el de su destino.cuenta de Mercaucfas en trbsito. la mercancía hasta su llegada al almadn. Compras o Almacén.

. . sobre los cuales nos cobr6 una comisión supuesta de $550... . de Guadalajara.. . A. .... .. S. S. . .. ... . 5...... . para pagar al contado comercial. .00 15 ooo.... 1. Factura 02612 de Transportes Infante. .. Factura 648526 de Ferrocarriles Nacionales... . Para liquidar nuestra cuenta a La Mexicana... . A... S. ... S.4 de julio... . . 4.. para hacer el traspaso a la cuenta de Mercancías generales. por $550 000.. ..00 se pagó con cheque.00... . . . Bancos . S.. por acarreo de las mercancías remitidas por La Mexicana. . ”. ..00... a continuación se presenta un ejemplo práctico relativo a las Mercancías en tránsito. S. . ..00 391 El asiento para traspasar el costo total a la cuenta de Mercancías generales..00 se pag6 con cheque. . cuyo valor de $15 ooO. se compro un giro al Banco del Pafs.. el de la comisión y el del impuesto se pagaron con cheque con cargo al mismo Banco. . Jal. S. Sm30 Al llegar la mercancía al almacén se debe determinar su costo total. con mejor claridad el movimiento de la cuenta anterior.. .. .. .00 $ 520000.5 de julio. . .. ... . 3. A.. Por fletes de las mercancias remitidas por La Mexicana. . A.00 5000. .. Compras o Almacén. tanto el valor del giro.. .. cuyo valor que asciende a $5 000.... A... en nuestro caso. .. MERCANCíAS EN TRÁNSITO 0 EN CAMINO 189 . S.00 más el 15% de impuesto al valor agregado. . . . 1’ mm 30 17250 30 Bancos . . . de julio... junto con el IVA correspondiente. 2. Factura de Transportes Infante Costo total $ 500ooo. Compras o Almacén es 392 el siguiente: s en transito... Se reciben factura y documentos que amparan las mercancías que remite nuestro proveedor La Mexicana. . por valor de $550 000.. A. .. el costo total se formó así: Factura de La Mexicana. .5 de julio.30 de julio.... .Con objeto de ver. .. Hoy llegaron a nuestro almacén las mercancías remitidas Por la Mexicana.. . A.. A. por nuestra cuenta y riesgo.. . . S.. A. lo. Factura de Ferrocarriles Nacionales.

de Monterrey.00 5) 5 5 0 000. Para liquidar nuestra cuenta a La Distribuidora del Norte.. A.MERCANdAS EN TRhSITO PROVBBDORBS IVA ACREDITABLB 1) 4 3) 500000.00 520 000. S. su valor no se debe cargar en la cuenta de Mercancías generales. A.$uál es el problema que se presenta cuando las compras de mercancías se hacen en otras plazas por cuenta y riesgo del negocio? 388 iPor qué al recibir la factura y los documentos que amparan determinado envío de mercancías. 2. S.00 ALMACEN BANCOS Resuelva los ejercicios de las páginas 190-191. para pagar al’contado comercial..00 4 3) 5) GASTOS FINANCIEROS 500.. lo de junio. Se reciben factura y documento que amparan las mercancías que remite La Distribuidora del Norte. Compras o Almacén? 387 . tanto el valor del giro como el de la comisión y el del impuesto se pagaron con cheque con cargo al mismo banco.00.. 3. A. por el valor del adeudo a su favor. 4 de julio. Se reciben factura y documentos que amparan las mercancías que nos remite La Perla. S. S. Ejercicio 1.00 55. @ercicio 2.00 ( 1 11 50 000. para traspasar su costo total a la cuenta de Mercancías generales. S.00 5 000. cuyo valor de $ 14 000. A. Factura de Ferrocarriles Nacionales por fletes de las mercancías compradas a La Distribuidora del Norte. CUES’Í’IONARIO iPor qué el valor de las compras que se hacen en la misma plaza en donde se radica.08 más el IVA correspondiente pagamos con cheque.00 520 000. por nuestra cuenta y riesgo. 5.08 pagamos con cheque. A. Compras o Almacén? 389 $uBl es el movimiento de la cuenta de Mercancías en transito? 390 iQué expresa el saldo de la cuenta de Mercancías en transito y en qué grupo del Balance se debe asentar? 391 ¿Que se debe determinar en el momento que lleguen las mercancks al almacén? 3% iQué asiento se debe hacer cuando llega la mercancfa. 30 de julio. S. A.00 (4 520 000. 1. 1 O de juZio. 5 de julio. compramos un giro al Banco Nacional Mercantil. Hoy IIegaron las mercancías a nuestro almacén.00 550 000. con valor de $ 800 000.. junto con el IVA correspondiente. por acarreo de las mercancías remitidas por La Distribuidora del Norte. S. 1. el cual originõ una comisión de $400 OO e IVA.00 15 000.. 4.. Factura de Transportes del Norte. y paselos a esquemas de Mayor. se carga directamente en la cuenta de Mercancías generales.00 1 500. cuyo valor de 5 8 000.. L. Compras o Almacén? 386 EJERCICIOS Haga los asientos de Diario correspondientes de las siguientes operaciones. N. de 190 CAPíTULO 1 4 . 5 de julio. A.

Factura de los gastos del ferrocarril. cuyo valor de S 14 100.2. con valor de $ 750 000. 3.por fletes de las mercancías remitidas por La Perla. Idejunio. S.. Guadalajara. A. S.00 mAs el IVA correspondiente lo papmos con cheque con cargo al Banco de Comercio. 4.. Hoy llegaron las mercancfas a nuestro alma&. . Jal. A. 3dsjunio. 4 de junio. Factura de Transportes de Occidente por acarreo de las mercancias enviadas por La Perla.. S.00 y por esta misma cantidad m4s el IVA correspondiente expedimos una letra de cambio a nuestro cargo. cuyo valor de S 6900. A. MERCANCÍAS M TR ANSITO 0 EN CAMINO 191 . por nuestra cuenta y riesgo.00 mAs el IVA correspondiente se qued6 a deber.

102 RISR. Son las empresas constituidas por un solo individuo (propietario). En el capítulo 1. II y 124 LISR. Dichas personas llevarán cuando menos el libro diario y mayor. en su Caso. dependiendo de dicha actividad. 1.: 88 fracc. la cual comprende un solo libro foliado de ingresos.) Personas fkicas con ingresos por arrendamiento. XI. Si utilizan el sistema de registro electrónico IlevaZin como mínimo el mayor.libros de ammtabilidad ASPECTO LEGAL Los libros de contabilidad que están obligados a llevar las empresas se deben implantar de conformidad con los ordenamientos y las disposiciones que. Dichas personas llevarán contabilidad simplificada. 111 RISR. los códigos y los reglamentos que se ocupan de la materia. Personas fíkicas.: 94 fracc. la cual comprende un solo libro foliado de ingresos. (Arts. (Arts. Los libros de contabilidad a que esrán. Dichas personas llevarán contabilidad simplificada.: 112 fracc. 120 frac. Además. II LISR. 28 CIT y 32 RCFF. Nociolzcs preliminnms.) Personas morales. (Arts. IV. 28 CFF Y 27 RCFF.en el cual se harán constar todos los acuerdos-relativos a la marcha del negocio -que se tomen en las asambleas o juntas de socios. llevarán un libro de ac. (Arts.) Personas fisicas régimen simplificado. (Arts. egresos y de registro de inversiones y deduccionés. Dichas personas llevarán un cuaderno de entradas y salidas y de registro de bienes y deudas. LISR. para cada clase de contribuyente. y con el régimen bajo el cual. Como ejemplo mencionaremos algunas de las actividades más comunes y que están contempladas en fa Ley del Impuesto Sobre la Renta: P-n& fíícas con ingresos por honorarios.: 58 frac.) Personas ff&as con actividades empresariales.obligados a llevar las personas físicas varían de acuerdo con su actividad. III LISR. Son las empresas constituidas por varios individuos (socios). egresos y de registro de inversiones y deducciones. establecen las leyes. y. Dichas empresas llevarán cuando menos el libro diario y el mayor. 28 CFF y 32-A RCFF. II. D(. deban pagar el impueso sobre la renta.) 192 . en los consejos de administración.: 119 I fracc. Si utilizan el sistema de registro electrónico llevarán como mínimo el mayor. II LISR. así como los sistemas de registro y características que deben contener cada uno de ellos. se mostraron las distintas disposiciones que obligan a los contribuyentes a llevar contabilidad. y 28 CFF. 28 CFF y 32 RCFF.

publicadas el 20 de diciembre de 1991. Para tener una imagen clara de lo que son las relaciones analíticas. se van a indicar las definiciones contables de los libros que están obligados a llevar los causantes mayores. Libro de Invenaos y balances En la actualidad el libro de Inventarios y balances ya no es considerado como uno de los libros de contabilidad principales.) Además.lO años. en 1994. en los consejos de administrackn (Art. así como todo lo referente a cada uno de ellos. Son las que con tienen en forma analítica o detallada loS conceptos que integran a cada una tde las cuentas que forman parte de los estados financieros.) No autorización de libros. dichas relaciones se conocen. LIBROS PRINCIPALES Con el nombre de Zibrosprkipalcsse denominan contablemente los libros Diario y Mayor. 36 del Código de Comercio. Para poder cumplir con el nuevo plazo. de 8 años. se obliga a los contribuyentes a conservar su contabilidad por un plazo dé i0 años. de 7 tias. Con kas reformas efectuadas el 31 de marzo de 1992 al Reglamento del Código Fiscal de la Federación. con las reformas efectuadas al Código Fiscal de la Federación. Por tal motivo se recomienda que el cumplimiento de todo lo relacionado con los libros de contabilidad que deben llevar las empresas esté acorde con lo dispuesto u ordenado por Leyes actualizadas. se eliminó la obligación de autorizar los libros de contabilidad ante las autoridades hacendarias. en su caso. durante 1992 se conservará la contabilidad de 6 años. en particular a su articulo 28.Además de los libros anteriores. Todo comerciante está obligado a conservar los libros. pero en todo caso se debe hacer de conformidad cSn determinados ordenamientos o disposiciones fiscales. relativos a la marcha del negocio. LIBROS DE CONTABILIDAD 193 3% 393 . 46 del Código de Comercio. ya que al reformarse el Código de Comercio se eliminó la obligatoriedad de llevarlo. Libros auxiliares 395 Con el nombre de libros auxiliares se denominan cantablemente los libros que se llevan para registrar en forma analítica las operaciones. los contribuyentes-personas morales deberán llevar un libro de actas en el cual se harán constar todos los acuerdos. en 1995 de 9 años. ASPECTO CONTABLE Como puede verse por lo expuesto anteriormente. Ahora. en 1993. registros y documentos de su negocio por un plazo mínimo de diez años (Art. así como sus anexos o pormenores correspondientes. y para 1996. Relaciones anaIíticas del Balance. por lo que ahora se considerán únicamente libros principales los libros Diario y Mayor. la naturaleza y número de los libros de contabilidad que deben llevar las empresas dependen de la clase de causante de que se trate. que se tomen en las asambleas o juntas de socios y. Obligación & conservar los libros. a continuación se presenta un Balance. Anteriormente se incluía el libro de Inventarios y balances. también’con los nombres de anexos o pormenores del Balance.

~ cheques (a favor del negocio 4251 del Bco.-. SA.-. 2 ARQUEO i)E CAJA practicado el 01 de junio (del presente año) =2 metes de banco de S 1000000 de 500000 de 200000 de 100000 de 50000 de 10000 Monedas (plata. de Comercio.-. etc.__.-__ -“.- Núm. S.-.odo 67000 1252000 1324000 0 9 Capital contable - -- .---CAPíTULO 15 . ’ .Núm._.- I__. 1 LA ESPECIAL AJ. Giros 458postal _I 194 129 bancario Total . Akteca. Total pasivo 55oooo 150 CJOO 1780 000 95. al 01 de junio (del presente aio) Activo Circulante caia Bancos Inventario da mercancías Clientes Dcxxmmtm por cobrar pii0 MobiWio y equipo Equipo de entrega DiferfBo Gastos de instalacih Total activo Pasivo mms Proveedores Docum~oaporpagar._ - -__----_~ ___.’ de 5 5 30 40 100 80 30 30 100 de de 1000 loo .A 7629 del Bco.MACfiN DE ROPA Balance general. cobre.] d e s so00 2000 .

. ..----. A.: _’ i: 1) ll /l 36OOOIiX’ 18000/00 LISROS DE CONTABILlDAO 1% . INVENTARIO DE MBRCANCfAS practicado el 01 de junio (del presente av) I 250 ! Pantalones de casimir 400 .~il Banco de Comercio. Guadalajara.____ .~ ! 1 bguiano Antonio.-. Jal.x-m/rs-eme._-..!: Flores Agustln.-_---.---..-.._. _. S.-_.-... Ver. / j! Núm... _. 4 ..~-. --_-. /: Total ‘8 ij ‘. 5 1 RELACI6N DB CLIENTES practicada el 01 de junio (del presente afro) .. Camisas de popelina 500 Camisetas de algodón 300 l Corbatas de seda italiana 500 Pares de calcetines nailon 200 1Sueteres de lana l Total 1 19tX 14oí 25( 8ol 12( 16Ot Núm. Ciudad 11 lttkulos para el hogar.. S.Núm.._I---. 3 RELACI6N DE BANCOS practicada el 01 de junio (del presente afio) Banco del Ahorro Na&&. Ciudad /I r Carlos Campos.. .~~~~~~. A. Total -.. Veracruz...-.._ _.

7 INVENTARIO DE MOBILIARIO Y EQUIPO practicado el 01 de junio (del presente aAo) -7z!zzzz 1 ’ < 1 1 1 1 1 1 1 1 2 2 1 6 Departanwnto de Administmci6~ Caja fuerte Sommer Núm. 9363 Caja registradora I. NOm. Ciudad. factura número 2869 Sillas de madera Total 1 9oooooo 38090 OO 46ooo00 13200 OO 27000 OO loo00 00 . . fac mlm. 9263 Maquina de escribir electrica Remington. Car los. número 2325 Vitrinas. factura 813 SiIl6n giratorio ejecutivo Sill6n giratorio secretaria1 Mueble archivador Departamento de Ventas Mostradores. para maye 24 (del presente año) Total . Ma nuel. .6000 OO 12000 00 5 242 2oC 1 s 310706 148 606 22oc E 621400 00 317200 OO. Ciudad.Núm. para mayo 8 (de presente afro) P/69tl50 a cargo de Monter. 1521 Calculadora electr6nica marca Sharp seg& factura 1235 Escritorio sexxetarial..--T_---!/ $ 16 000 L ‘.B. Fac. mettilico. 6 RELACI6N DE DOCUMENTOS POR-COBRAR practicada el 01 de junio (del presenta afio) PI641135 a cargo de Ramlrez. metálico. 1 ~----_ -~ Núm.. 642 Escritorio ejecutivo.M. para mayo 12 (de presente afro] L/89/141 a cargo de Campos. fac..i ‘< 1% CAPITULO 15 . núm. Rer tha.__. Jal. GuadaIajara.

Guadalajara. l 1ALl LIBROS DE CONTABILIDAD lm . motor mímero Bicicleta Champion.& júnio (del presente año) 1 1 1 Cami6n Ford 2 toneladas motor Tm -----ntímeq 6836 Moto&leta Isla. Ciudad La Mexicana.--.yi instalaciones eléctrica& Colocacih de losetas en el piso Ir 1._____./ Material y mano de obra de $1 i instalaciones de servicios sanitarios.---__-.DE EQUIPO DE REPARTO pra+ado el Ol. 9 wLACI6N DE GASTOS DE INSTALACI6N practica& el 0: de junio (dé1 p-te aho) _--___---__~~-. Modelos Exclusivos. I / Planeacith y dkcoracih Total lI/ -____ --- T I ‘1. Ciudad Total ---~_ -?r-------r lj i // !‘!._ Material y:mano de obra de . Ciudad El Mundo Elegante.i Arreglo y pintura de muros .IvT+fu[O .------. Jal.T Almacenes Garda. //I -~---.-_-. 10 RELACIÓN DE PROVEEDORES practicada el 01 de junio (del pxwente año) ._-_ i Núm. cuadro número 26389 Total Núm.

se deben mencionar al registrar las operaciones en el libro Diario. 198 CAPiTULO 15 .. Rayado del libro Diario.. etc. y algunos más que requiera la naturaleza misma de las operaciones. parte en efectivo y el resto a credito. una serie de datos de caracter informativo. ademds. Condiciones bajo las cuales se contrató la operación. indicando no 9610 el nombre de las cuentas de cargo y abono. Nombre y número de los documentos que amparan la operacián. S. tanto las cuentas de cargo y abono como los datos informativos anteriores. Para que en el libro Diario se pudieran registrar. como son: 1. En el libro Diario se deben describir las operaciones detalladamente. Vencimiento de los documentos. a crklito.Núm. 3. recibos. facturas. letras de cambio. para mayo 6 del presente año) i 180 000 oc ~U83&15 8 la orden de El Progre1 SO. Nombre de las personas que intervienen en la operacion.. ll RRLACI6N Dl$ DCKXJMENTOS POR PAGAR practicada el 01 de junio (del presente afro) ‘Ll7411 10 a la orden de Canseco. Fecha de operaciãn. Todos estos datos. 5. se le dio a dicho libro el siguiente rayado. Ciudad. sino. para mayo 14 (del j Prcsen~eIio) L/94/109 a la orden de la Comeri cid. como hasta ahora se ha venido haciendo.A.~ Libro Diario 398 399 El libro Diario. 400 A este rayado se le conoce con el nombre de rayado de Diario continental. .. ! Total . pagarés. notas. i’Wolfo. Ciudad para julio 15 j del presente año). 6 . por ejemplo. conocido tambien con el nombre de libro de primera anotación. i. es aquel en el cual se registran por orden progresivo de fechas cada una de las operaciones que se van efectuando. etc. 4. Ciudad. Número de orden de la operacibn. por ejemplo. 2. en efectivo.

En esta parle se indica la clase de operaciõn efectuada. La fecha se debe anotar a la mitad del espacio que existe entre la columna para folios y la columna 4 0 7 destiinada a cantidades de cargo. en esta forma: parte en efectivo y el resto a crédito. Nuestra venta en efectivo. c) El nombre de las cuentas de abono. se deben trazar dos líneas. junto a la columna. Forma de pago. la primera empezara despues de la columna para folios y terminará antes de la fecha. 409 c) El nombre de las cuentas de abono se anota debajo de las cuentas de cargo. a crédito o con garantía. a continuación se indica una operación. b) Forma de pago. d) La redacción. según nbmina número x. segun requisición número x. etc. En esta columna se anota el número que le corresponde a la operación en el momento de registrarla. LIBROS DE COMABILIDAD 19 . En este espacio se debe anotar: a) La fecha. b) El nombre de las cuentas de cargo se anota debajo de la fecha. En esta parte se indica si la operación se efectuó en efectivo. según escritura pública número x. En esta parte se anota el nombre y número de documento que comprueba la operación. y no la del día en que se registra. según nota número x. Para mejor comprensión de lo antes dicho. Únicamente en el primer asiento de cada hoja se debe anotar el mes.00 los cuales nos pagaron en efectivo. Espacio para redacción. con el objeto de saber qut asientos han sido ya pasados. etc. El uso de las columnas que constituyen el rayado anterior es el siguiente: 401 402 Columna para el número de asiento. todas se deben indicar.para folios del 408 Mayor. Los folios se deben anotar después de haber pasado el asiento al Mayor. nuestra venta. así como su redacción: Operación. el número de la pagina de este libro en que aparecen dichas cuentas. o sea. según factura número 5521 Redacción. según recibo número x. El número debe ser progresivo. Documento. se debe tener especial cuidado en anotar todos aquellos datos que puedan ser necesarios posteriormente para cualquier aclaracibn. 410 d) La redacción de los asientos debe ser clara.que comprueba la operación. En esta columna se anota el número que le corresponde a cada una de las cuentas del asiento. día y año. Se vendieron mercancías por $ 50 000. nuestro depósito.USO de los columnas. c) Documento que comprueba la operación. nuestra c6mpra. 403 404 40s a) La fecha que se anota es el día en que se efectuó la operaciãn. en los demás basta 406 con indicar el mes y el día. su devolución. La redacción de los asientos de Diario debe contener las siguientes partes: a) Indicación de la operaciõn. b) El nombre de las cuentas de cargo. Con el objeto de separar los asientos. de mas o menos unos tres centímetros. parte con cheque y el resto con garantía. según su folio en el Mayor. dejando una sangría. Indicación de la operación. Columna para folios del Mayor. la segunda empezara después de la fecha y terminara antes de la columna para cargos. nuestra devolución. por ejemplo. En caso de que existan varias formas de pago. según factura número x. pago de renta. según factura rAmero 552. concisa y completa. etc. por ejemplo. según vale número x. después de la columna para folios. pago de sueldos. según contrato número x.

.. ... se llama asiento de apertura.K 415 No olvide que los folios se deben anotar despues de haber pasado el asiento al Mayor... .... No olvide que las cuentas del Activo princïpian con un cargo.cada uno de los Diarios. con el objeto de saber qué asientbs han sido ya pasados a este libro...*. y las del Pasivo y la del Capital..... . 3200 Jo ! _ .. Nombre del propietario...*..N6* ta%.. 2... Debajo de los datos del encabezado se deben trazar dos rayas horizontales para que aquéllos no se confundan con los asientos de Diario... * . en caso de ser necesarios varios renglones mas.*.. Para una mejor explicacikr de lo antes dicho.... lhcabezado del Diario. ... a continuación se presenta el encabezado del Diario y el asiento de apertura correspondientes al Balance general que aparece al principio de este capitulo. según factura número 138. Asiento de apertura. Clase de negocio. Número del Diario: el número debe ser progresivo.... En esta columna se anota la cantidad de cada una de las cuentas de abono. 352mp $ SOOOk. Columna parcial...... . s7Fec..$” 15dejulk-B ~ .. . ... 200 CAPITULO 15 . al contado riguroso. ventas . Los datos que debe contener el encabezado de cada uno de los Diarios son los siguientes: 1. 419 420 421 422 Los datos anteriores se deben anotar en la primera hoja de. . Columna para los cargos. . El primer asiento que se hace en el libro Diario. ..I<<... Los asientos son compuestos cuando constan de varias cuentas de cargo y varias de abono. también cuando constan de varias de cargo y una de abono o una de abono y varias de cargo.. Nombre del negocio. la escritura en éstos debe empezar junto a la columna para folios. 1 6 *.. . .‘.' 13 17 IVA Por pagar . Columna para los abonos... .. En esta coiumna se anotan las diversas cantidades que forman el total de un cargo 0 un abono. N/Venta en efectivo.. * . Los asientos son simples cuando constan de una cuenta de cargo y una de abono... ... 4.. ekual debe contener las mismas cuentas y cantidades que el Balance con el cual principia el negocio. cuando se inicia el negocio. ?...411 412 413 414 La redacción de los asientos de Diario se debe empezar a escribir con el mismo margen que el de la cuentas de abono.. Asientos compuestos. para redactar la operacion. Con el objeto de entender con mejor claridad las explicaciones anteriores. . En esta columna se anota la cantidad de cada una de las cuentas de cargo.* *... 1 Caja . 3.... con un abono. a continuacion se presenta el asiento de Diario correspondiente a la siguiente operación: El dfa 15 de julio del presente año vendimos mercancías con valor de $ 32 000. . La redacción no debe llegar hasta las columnas para cargos y abonos. 416 417 418 Asientos simples.. Clusificaciõn de los asientos: Los asientos de Diario se clasifican en dos grupos: Asientos simples Asientos compuestos..00.. . 45 I 15 Qe julio del aA “X”.

..00 en efectivo.. . clientes. Mayor auxiliar de clientes. . . Mayor auxiliar de proveedores. . . . .. . . . . ... En el Mayor auxiliar de clientes se abre una cuenta para cada uno de los clientes del negocio. . . valor de la renta del presente mes.-_- ____---. .. . . .. Las cuentas que se llevan en los Mayores auxiliares reciben el nombre de cuentas auxiliares o sub 424 cuentas. . . .. . de 10s cuales corresponde el 50% a gastos de venta y el resto a gastos de administraciõn. . . .. . . . . . . . 10 ! Capital . . según balance general practicado en e&a fecha.. . . .. . . .. .. . . . . . Anotuci6n de Zas subcuentas en los asientos de Diario.00 en efectivo. . Las cuentas colectivas o de control se llevan en el libro Mayor.. . . 9 / Documentos Por pagar . . . . propiedad del Sr.. Mayor auxiIiar de bancos. . . . . . . . . . . . . recibos. . . . . . . En el mayor auxiliar de bancos se abre una cuenta para cada uno de los bancos en que se tenga abierta una cuenta de cheques. ... . . .. . . . . se confunde con los demás datos. . . . . El nombre de las subcuentas se debe anotar 425 debajo de la cuenta colectiva para que se pueda localizar con mayor rapidez. 38. . . . proveedores. .. . . .. . . como lo hacen algunas personas. . .. . . . .. . .. .. . .. . . etc. . . . . . . en el espacio para redacción. la cantidad de S 5 000. . 8 Gastos de instalación. . . . . . . . . . . . . mas laborioso el pase a las subcuentas. 15 de julio.. .. . . . tenemos las de los Bancos. . . . . Clientes y Proveedores. en consecuencia. como son: facturas. . Bancos . . . . . . . . ... 7 Equipodeentrega .. . . S. llamado Mayor auxiliar. . .. ._-- _- --------l Diario núm. . . . . . . Clientes. A. . . pues si se anota. . . .. ya que sin ellos serfa mas laborioso hacer los pases a las subcuentas respectivas. A título de ejemplo se presentan los asientos de Diario correspondientes a las siguientes operaciones: 15 de julio.. . .. . . . . 6 Mobiikuioyequipo. . . . . . . .. . pues se tendrían que tomar de diferentes documentos... De lo anterior resultó la necesidad de anotar en los asientos del Diario el nombre de los bancos. y 423 expresan el total de una serie de cuentas llevadas en un libro o registro. . . . .. En el Mayor auxiliar de proveedores se abre una cuenta para cada uno de los proveedores del negocio. Depositamos en el Banco del Ahorro Nacional. Como ejemplo de cuentas colectivas. . Proveedores . . . . . . .. . LIBROS DE CONTABILIDAD 201 . . . . . . . . . 1 2 3 4 5 Cuentos co2ectivus o de control. . . . . . .. notas. . Pagamos S 50 000. . . Eduardo García. . .. . Inventario de mercandas . . . . .. lo cual hace m&s tardada su localización y. . . . 1 de la contabilidad del almacén de ropa La Especial. . . . 1 01 de junio del alio “X” ‘Caja .. etc. . . . Todo cargo o abono que se haga en el libro Diario a una cuenta colectiva se debe pasar a la subcuenta respectiva del Mayor auxiliar correspondiente. . . . . . . Apertura de cuentas. . Documentosporcobrar . . . . . . . . . . ... . . . . . .. según recibo núm. . para cada una de ellas se usa un Mayor auxiliar. . ... .. . . .

.. . .. . . . . . . .. .‘.. .. . .. . . . S. S. según factura núm.. 1 2 IVA acreditable .. . . . . .... . . ... . .. . . . . A. Compramos mercancías a cr6dito a la Comercial. . . . . . . . . . Tesoreria de la Federación Caja .. . . .. . . . . . . . . . y renta según reciio núm. . . .. . . . . . ... . .. :. . . .. .. . ..... . ... ... .... 426 427 Después de haber hecho el pase a la subcuenta se debe anotar en la columna para folios del libro Diario... .. .. ... . . . ..... . 1 2 IVAacreditable . . una contraseña (4. ... A. . 4 Rentas . . . 121. .. . . .. .. . . \/ S u e l d o s . .. . ... .. 36. . . 38.. . . .. .. .. . .. . . . Tesorerfa de la Federaci6n .. . . . . . . .. . . ... . .. . . . . .. . . .. . . . . .**. . . .. .. . . . ... . .. . . 25 15 de julio 18 Compras . . . . Pago de sueldos. . Cuando hubiere varias operaciones que correspondan a una misma cuenta. . .00 presente mes según recibo núm. . ... .. . . . .... . .. .00 según factura núm. . . . . . .. .. IMSS. . . . ... . . . . . A. ... . S. Uso de’ Zas columnas parciales. . . .. S.. .. . para liquidara 30 días.. . . .. . . . . . . . . .. . según ficha. 1 7 Gastos de administración .. . . .. . . . . .. .. . . . .. . 5ooooo 55ooo. ...***. .. . . . . .. . .. . .. Pago de la renta correspondihte al $ 5QOo 00 $ 500000 3oaoo OO 2oooo OO. . . . 36. . . . .. . ...00 loo00 00 loo00 00 $ 8500000 Bancos . .. . . . . . . . ... . ..15 de julio.. : . .. . . . . . . .. con Chs y 152131. . . . .. . . . . . . . . .. . . . . . . . .. . . ... . 36. . . . . .. . 23 2 1 15 de julio del silo “X” 1 24 16 d 17 d 12 14 1 Bancos . Caja . . por la cantidad de $300 000... . . . . .. . . Rentas IVA acredkable . . . . . . . . . . Rentas Gastos de administraci6n . . .. 2 4 20 14 Banco de Comercio.. .. ... . . .‘.. . .. . . . 4 Sueldos .. . . . . . . 3oooo OO 3ooo OO 33000 OO Compra a crédito. . . . . . . .. . . . . .A.. . . ... . . . . . . . . . . el número de la subcuenta o. . . . . \I Rentas . . .. anotando en las columnas parciales las diversas cantidades que forman el total del cargo o del abono. . . . 15 de julio Gastos de venta .L . ... se@ nómina núm.. . . . . . 14 Tesorerfa de la Federación . . . . . .. .. .. Dep6sito en efectivo. . . . Banco del Ahorro Nacional. . .. . 4 La Comercial. ... .. . . . . . Impuestos retenidos . . .. . . . se puede hacer un solo asiento que las comprenda a todas. $ $ $ 5oooooo 2oooc~oo 7oooooo 3oooo 00 20uoo. .. . Ejemplos: 28 16 de julio del tio “X” 1 6 Gastosdeventa . . ..~.*. . .. . . . . .. $ 15 OUCI OO loo00 OO 25ooooo ! 26 202 cAPhul015 . . simplemente. ... 14 Tesorería de la Federación 15 Proveedores . . .. . .. .. . .. . .

. . si al final de una hoja da principio un asiento. . Debido a que las operaciones se registran en el libro Diario por partida doble es natural que las sumas de los cargos y los abonos deban coincidir. . . . . . . . . .. . . . .. . . . . . . . y no termina porque no cabe. .. . . . .... . 26: LaNaciona1. . . . . . Sus abonos en efectivo. 2 9 Casa Novedades. . . . . . .. . a dichas sumas la expresi6n Pasa a2 folio “X”. . . .. .. llamada zeta. . . .. . .. .. . . . . . . . . ._ 3recibos.. . .. . . 24’ Jos Luis Patifio . . .. . . .. . . ... En el libro Diario no se deben dejar renglones en blanco o entre renglonar. . . . . anteponiéndoles las palabras DeZjidio “X”. . . . . . . no olvidando anotar antes las sumas de la página anterior. . UBROS DE CONTABILIDAD m 431 .. . S.. . . . . .. .. . Una vez comprobado que las sumas de los cargos y los abonos son iguales se debe hacer lo-siguiente: Primero se anotan en el último tengl6n de la hoja las sumas de los cargos y abonos. . . .. . . . . ... . según recibos. . . .. . . . .. Nuestros abonos en ekctivo. . . de la siguiente forma: 428 42s 430 20 de julio del afro “X” 2 i Bancos . . 2 Roberto Alcántara . . . .. . . . . Caja . . .. . . 1 Caja o Bancos . . . . . . ... . . . . . . . . . véase con atencián el primero y último rengl6n de cada página. .. . ... . . _ . . .. . .. .. . . . . . . . . .. . ... . . ..... . . .. . . .. . . . .. . . . .S.. . a continuaci6n se incluyen dos páginas sucesivas de un libro Diario. . . . según . . . . . . . . . A.. . . . 31 Eduardo Ferat . . . . . S. . . . . . . . . .. es preferible cancelarlos y anotar en la siguiente página el asiento completo. La cancelación de los renglones disponibles se hace por medio de una linea quebrada. $ $ 2500000 15000 00 20000 00 4oooooo 3oooo 00 20000 00 10000 OO 160000 OO $160000 OO 30 100000 OO 1ooooo 00 $ 60000 OO 4oooooo Cancelación de renglones. . .. después esas mismas sumas se anotan en el primer renglón de la siguiente página. . . ... . . “X” Forma de pasar las sumas de los cargos y los abonos de una hoja a otra... . . ... . anteponiendo. . . . . . . . .. . . . . . . . . .. . . . . 3 Miguel Chincoya . . deberá continuarse en la siguiente página. . . . 16 de julio 1 Cajaobancos . . Cuando al final de la hoja quedan uno o dos renglones disponibles. . . 1 ! $ Pasa al folio núm. 4 Clientes . . . . .. . . . ._ .... . . . . .. .. . . . 18 ÓscarFuentes .. . . .... . . . . . . . . . . . . . 20 Martín Muftoz .. . .A. . .. . . . para su mejor comprensión. .. .. . . .. . . .. 1 ! Banco del Ahorro Nacional. . . .. . . . . . ._ 29 / : 16 de julio del año “X” I ll Proveedores s. .. ... . . . .. . . . A. 14 I Jaime Sánchez . . . . . . por lo que. . . . . Para entender mejor las explicaciones anteriores..

.. .. ..1’. . . . . . . . . .. ... . . . . . .. +. .. .. .. . . . . .. . .. . . 41 l?. .. . . / / !l 1. . . núm~~l6. .. . . . . . . . .. . . ti?...Folio 4 / 26 27 28 29 30 31 32 + Del folio núm. . 1. . . .. . . . . . . . . . .. . .*. .. . . según Fac. .. ... . . . 1 2 : ij 3 ! Banco de Comercio. . . ! 1 II 17 dg julio / 5 IDocumentosporxjbrar . .. . . I $ 382000 lSoi0 DO oá OO 18000 1800 2oooo 2ooo 09 /oc 33Qoo / “1 oc 11250 bf / 1125 :of 20350 o( 204 CAPiTULO 1 5 .. . . .. . . . .. .*. . . . . .. .. .. . *--j-q1 / Caja . . .. .. . . . .. . . .. i 21 ~ IVAporpagar . !I ! Compra de papelerfa en Efvo. . .. . @n i&k% / i 15dejuiio 1 14 Gastos de venta . . . .. . . . . . ... . Ii / d Ll 45 a cargo de Mauricio Santiago /j 12 j Ventas . . . . . . .. . 1 14 j Tesorerfa de la Federación Bancos . . . . . . .. . . . . /i . . .. . .. .. .. 15 de julio Caja. .. . . .. . .. . .. . . . . .. . . . .. .. . . . . . . . . / 1 14 Tetirería de la Federación 11 . . . . . . según Fac.. i/ i lf / Prapaganda 22 IVAacreditable ... . .. ... . .: 15 de julio del ano “X” / 4 Clientes . .. . . . .. . . . . . .. . . I Ii 14 Tesorexia de la Federach 9 Proveedores . . . .. . .... ? 15 de juiio L / 13 Compras . . ..... . .. . .. . .*. . . ..*. . . . . . # l / i. .. . . . . . . . .. . . ... . .. S... con garantía documental. . . 1. . ... . . .. . . . . . . . .i. . ip de julio 16 15 :Gastos de administraci6n . . .. . . . . . . . . . . . . . . . .. ... . . . nútn.-. Ch/3836 a El Universal. . ./ 22 jIVAacreditable . . . : . . . . . . .. . . .-. . . . . . . . . . . . .k. . .. . . núm 11. . 3 . .. .*. 5. . . . . .... .. . . . .. . . . .. . . . .. . . . . . . . . . / I N/Vta. 14 / T~rerfade la Federa& 1. . . .. . . . . .. . . . . . .. . .... . s/Fac./ L/39 a cargo de Antonio Ruiz l ti Cobro de documento en efectiva. . . . .*. . .. .j 22 IVA afreditable . . . . . . . */ Documentos por cobrar .*.. s/Fac.. .. ‘1 21 IVAporpagar . . según Fac.. . . . . / Pasa al folio núm. . . . i/ 1 4 / TesorerfadelaFederación 1 1 Caja .. . . . . :. . 17. . . .. ... . . .. A. / 12 : Ventas a. núm. . . . . . . / 21 ~ IVA par pagar . . . . . . .j 32 Jorge Porrúa 12 VentaS . . . . . i . . . . . .. 16 LaImperi&$i. . .. . . 1 j . Nuestra venta a crédito. . . según Fac. . .. . ..: :“‘* 1 II Nuestra compra a Crcrdii.. . / 16 de julio . . /I 14 ! Tesorerfa de la Federad& Nuestra venta en efectivo.*.*.. . /j d I Papelería y útiles . .. . .#35. .. . . . . ... . . .

. . .. . . Documentosporpagar . I/$ 1oooojo Sus abonos en efectivo según recibos 1’ I 35y36.. . . .d $ 15000!0 Adolfo Becerril . . . . . . ._ _ -. . . . ... .. .. . .. .**. . . . . . .. .b. . . . . . . . Su abono en efectivo. . . . .-. . . ... . . L156 a favor de Luis Quiroz Nuestra compra wn garantfa documental segtín Fac. ... . . . .... .*. . . .. . . . A. . . . . . 4 3 3 E 526525 13OtJO 1500 15 22 14 10 4 34 Compras . . . . . ..*. 1 / i j I 00 00 37 38 1 / j / 17 ou 21 / 14 / 4 32 39 Clientes ... .’ Del folio núm. . . . .. . . . .. .~ . uo . ..... . .. . .... . . UU / 9 16 / iS 22 00 OO 00 40 / I / / ! $ 624845 $ 624845 00 : 206 LIBROS DE CONTABILIDAD .. .. . .. . . . . Bancos de Londres y Mexico.. . ..*. . . . . . . . ..... . . IVA acreditabfe . .. . . . .... . . . . . . . . . .. . .. . . .. .. .’ . . . . .. . . . . . . . . .. . . . . . . . .. . . . . . . La Imperial. . . . . . . ... . .*... . . . ..Il :/ l Clientes .*. . . . . . . . .. . Jorge Porr6a Proveedores . . . . / j / !j . L/ 35 a cargo de Ramón Gamfa Documento cobrado en efectivo 19 de julio Devoiuciones sobe ventas . ... uo / 4 / 1 36 / / I / Bancos . . . . . . . Documento pagado con Ch/264526 Caia . . . . Tes&rfa de% Pedti’ : Documentosporpagar . . .-~ _ -. ... . . . . . . . . . . ... . . .: Bancos .. .. L/16 a favor de Juan López . . . .. . .. .‘. . . . .* Banco Internacional S. ... .. . . . . . . . . . . . . .. . . . . mi&.. .. .. . . . . . ... . . . . . .. ... . Nuestro depósito en efectivo. . Caja e a .. . ... .. .. bevoluciones sobre compras . ..‘.. . .. . S. . . . . . ntim. . ! / / 20 de jubo f Caja . . . A... . . . .. . . . . . .. .*.. . . . . . . . .. .. . . .. . . .. . .. según ficha. . . . S. ... .. ... . . .1... . . . .. .. . . . . . . . . . . . . . . . ij ! N/devohxión sobre Fac. . . . .. .. .. . . .. . . . .. ... . ... . . .. . . . . . . . . 13. . . . . . OO 1 4 35 35 2 6500 6500 JorgeY+= ‘. .. . . . .! i’ Pasa aI folio mím. . . 6.. . . .. . . i/ MiguelRodrIguez . . ... .. . Caja . . . 82. . . . A. . IVAacmditable . . . .. . . .. . .. . . seg&n recibo 28. . clientes . . . . Documentos por cobrar ..*. . .

Rayado del Zibro Mayor. Cargos. el rayado anterior se puede distribuir en una misma hoja. de esta forma: 1 Afro de “X” 1 _ WA 2 34 5 6 BANCOS 2 34 5 6 : .Libro Mayor 432 433 434 435 El libro Mayor es aquel en el cual se abre una cuenta especial para cada concepto de Activo. del cual se copian las cuentas. 5. 2.~ 2’ / 1/ - Año de “X” 1 437 Esta segunda forma tiene la ventaja que hace posible que quepan n-r& cuentas en el libro Mayor. A fin de no utilizar dos hojas para cada cuenta. Cuando en las cuentas tinicamente se registran los cargos y abonos. el rayado del libro Mayor es el siguiente: 1 Debe Año de “X” -l- 1 . ademas de registrar los cargos y abonos. Número del folio de la cuenta relativa o contracuenta. 436 Cuenta relativa 0 contracuenta. 6 7 BANCOS 2 . 4. el rayado del libro Mayor es el siguiente: 1 Año de “X” 1 2 CAJA A A o de “X” 34 5 6 7 1 2 3 4. pues los datos que aparecen en él provienen del libro Diario. Cuando en las cuentas. 6. se anota el saldo. Al libro Mayor se deben trasladar por orden progresivo de fechas los asientos del libro Diario. -5. los valores y las fechas. El libro Mayor también es conocido con el nombre de libro de segunda anotación. Abonos. Número de asiento del Diario. 3. Fecha. Pasivo y Capital.

... se anota la fecha que tiene en el libro Diario el asiento que se esta pasan do al Mayor.. evitar el inconveniente de tener que escribir los saldos con tinta de diferente color basta con en el libro Mayor una columna en cada hoja............ ho de “X” 1 2 34 5 6 7 8 1 2 34 5 7........... Para negra y Para agregar distinguir los saldos deudores de los saldos acreedores................... S 20 000 O O s loooooo loo00 00 Al hace& el cargo en la cuenta de Proveedores......... En la columna señalada con este número se anotan los saldos deudores................ en cada una se anota como contracuenta Proveedores............... Ejemplo: 443 Proveedores............................ en esta forma: 438 439 11 12 CLIENTES DOCUMENTOS Ailo de “X” POR 6 COBRAR 7 8 '. .........2oooo'oo Al hacer el cargo en la cuenta de Caja................. La cuenta relativa o contracuenta es aquella que completa el asiento por partida doble.. Caja ................ como no es posible que quepan todos los nombres de ellas en el espacio para contracuentas..... en lugar de los nombres de Caju y Bancos..... Cuando existan varias contracuentas...... al abonarse en Clientes se anota como contracuenta Caja................ cuando existan varias contracuentas.. IVA acreditable ........... o la palabra varios......................z Caja ..... En la columna marcada con este número se anotan los saldos acreedores............... s ................................... al abonarse en las cuentas de Caja y Bancos...... Caja .. Veamos.. En la columna marcada con este número se anotan los saldos deudores así como los saldos acreedores........... En la cxhmna mímero dos...... aquellos se anotan con... ................................ Clientes . únicamente se anota la palabra Varios.......se anota como contracuenta Varios...... tinta azul o éstos.. se anota como contracuenta Clientes......... con tinta roja........ que se vayan obteniendo...... en el siguiente asiento: 440 ~1 44.... 8.. $40ooo00 4ooooo s 44ooooo 207 LIBROS DE CONTABIUDAD .............. El uso de las columnas que forman los rayados anteriores es el siguiente: En Za cohmna nzímero uno.............. y. s 2oooooo......... Uso de Zas columnas. y................................. el caso contrario: Ahnacen .....................7 ....... por ejemplo.. Bancos .......... se escribe el nombre de la contracuenta........

. . ..... . en la columna para folios de las contracuentas..... . . ... ... Para comprender mejor lo anterior.. .. .. . y. .. Documentosporpagar .**. . . . . .. . .. . .. .. . simplemente se traza una rayita (-1. . . .._-I_ _.... . .. . .< 3 / Inventario de mercandas ... . . ... . . .. . ... . Mobiliario y equipo e IVA acreditable en cada una se anota como contracuenta Varios. .. .. . .. .... ... ... ... .. según balance .. .-_. . . . . . .*. .. .. . .. .. . .Al hacer los cargos en las cuentas de Almacén e IVA acreditable en cada una se anota como contracuenta el nombre de la cuenta de Caja. . . __--e-______-__ -... se escribe el valor del abono que tiene en el libro Diario la cuenta que se esta abonando en el libro Mayor. . IVA acreditable . .. ._-. . y.. .----.-... . . .. . ... Capital ... .. . . . .. ..... .. . .... se anota el número del asiento del Diario en que aparece la cuenta que se esta pasando al Mayor.. . 4 Clientes .. 2..... .. . al hacer el abono a la cuenta de Caja se escribe como contracuenta la palabra Varios. ...-. .. Documentos por pagar.. .. . .. . . . . .. Cuando el asiento consta de varias cuentas de cargo y varias de abono al cargarse o abonarse en éstas.. ... . pues seria materialmente imposible que cupieran todos los folios de las contracuentas en ese pequeño espacio..~.. .. . . ... .. . ... .._-_ ___.. En IU columna nknero se&. -.. ....--~----- 1 01 de enero del &o “X” 1 Caja . .. . o sea. . ... . .. . ..... En la columna nlimero cuatro.. . . .. ... .. . . . .. . ... .. se anotan los saldos acreedores.. . . . .. .. al abonarse en las cuentas de Documentos por pagar y Capital.. .. . . En la columna nûmero ocho.. ... propiedad del Sr. .. . 1--y-...*. ... Proveedores. / Mohiliarioyequipc.. . .. . . ... .i... ... . .. . . . ... Salvador Portman..--_-- 444 445 446 447 448 449 450 I Folio 1 [ I I i ... .. . . .. .. ... ..-. en lugar de los nombres de las cuentas de Almacén e IVA acreditable. . .. ... . ... ....*. .... Cuando la contracuenta es Varios... .... 1 de la contabilidad del alma& de artículos para el hogar denominado Hogairama. L 5 í Documentosporcobrar ..... En la columna nûmero cinco. . Mobiliario y equipo .. En la columna mímero siete.. .*. . .... Al cargarse en las cuentas de caja. .-_I ---l--------- Diario núm. . . ...... .. . .. ... . . .. Apertura de cuentas.. . ..-.. se anotan los saldos deudores.. .. . .s 21 Bancos . .. . . . practicado en esta fecha... el número de la pagina del libro Mayor en que aparece la contracuenta.. . ... Pasa al folio núm.. .*. .. . .*. . . . en cada una se anota como contracuenta Varios: Ejemplo: . . .. . . ..r. ....... ... . en cada una se anota también como contracuenta Varios.. . . ... .. se anota el valor del cargo que tiene en el Diario la cuenta que se est4 cargando en el libro Mayor.... .. .. . En Za columna número tres. .. .. .. . .. ... 8i 9i 1 / Capital . .... a continuacibn se incluyen varios ejemplos de pases al Mayor. ... ---y-----m ... .. _. . . . .. 2 0 8 CAPhuLOlS .... ... . ..... se escribe el numero del folio de la contracuenta.. . .

. .. . .... . .: . . .. ... ‘WAporpager. .. . :. . . . . .. F e r n a n d o Pomía Su abono en efectivo. . . . . . .. . . . K3ooooo .. . . . .$ 2 4 4 .. . .. .*. .. ... 24000 OO Clientes . .. .. . ’ . 1.. . .. . . . .c Banco de Comercio.A. . .. .. . . ... . . . . 600 OO Enero 1 Bancos 23aJooo ‘* 2 varios ?‘ -4 PIweedores I I 3 5 6 I I 2 7 I $ 83ooono 3450000 2ooooal Enero 1 varios t. . . . . . . .. .~. . .. . . ... .. .. . . ... .. . . .. . . .. . . Oldeenem Caja. . .. .. Haber Año de “X” Ah de “J(” 1 . . .. . ...... *.. . .... . $ 935600 00 $ 01 de enero del afro “XII Caja. *.. .. . . Nuestra venta en efectivo.. 725000 Clientes . . . . . . ..*... .’ L Caja . .. .“... . . 3oooooo IVA acreditable ... .*..... JWWmc ..**... . .. . . 23OCKl OO Ventas .. . . . . . . .. . . 2oooooo CasaLarios. .‘. . .. . 01 de enero Bancos . . . .. 3. . . . IVAporpagar. . .. . .*. . . . .:. .... . . . . . . .4 . .. . . . . . .... .. . . ... 99. . .*.....<.. ’ ‘. . . . .. . . .. .. .’ so00 OO Caja . . . .. ..... Nuestro depdsito en efectkvo. 2oooo 00 3ooooo 83ooo 00 24ooooo 3454loqo 2oooo 00 15alo ‘OO 2250 00 Pasa alfolionúm. . . ... . .. . . .k. . ... . . . .. . . . . .. . . . . .. . ... . . .. 02déenem Proveedores . . . . . . . . ..... .. . . .-<. .. . . .. . .. . ... . . . . . .. .. .*. 3 clientes . . . .. . seg&n mcibo núm... .. . . .. . .. . . . .... .. . . . . .. .. . ...... . . . . según Fac. .. s/recibos 2 y 3.. . . . . . .. . . .‘. 1 Varios I. . 1.. .. . . ... . . .* . . . .. .varios LIBRos DE COMABILIpAD 209 .. . . / caja . . . Nuestra compra en efectivo.... . 1. . . . NIabonos en efectivo..$a. .. . . .*. . .... . $ 15000 OO Almacenes SeviIla .. . ..... . . . .‘.. .... .. . .. se@ Fac. . . . 4500 00 Caja ..*. S...2 1 10 ll 3 2 1 1 4 1 4 5 12 13 1 6 7 14 13 1 7 1 4 20 10 11 Del folio núm. . . .. .. .. . 02 de enero Compras ... . .. Mm.. ....7 .. .I *. . ‘. loo00 00 Antonio Carreh Ventas . . .. .... .. . . . . . ..... .... . .. . ..... Según fir. . . . .. . . . núm.

._ _ _ ...._ _” .-._<_ -._---_l-. ..&‘ -. . 1-ñ _. _^ -._~ _______-. --_-. .---. --.._. .-_ _.__. ?-‘-.--..b-y . ...^ . . . _ .--_---.._ ... ._ i j4 i Debe ~ñó-&üjj”X..._-_-..Enero 1 Varios II 1 Caja 83 000 OO 3 -.------.. _._. _____--I__---..-.-... _ _.__- _.-._“‘e < “X” .___ -_ “-..--- pbe / DOCUMENTOdPORCOBRAR _ . “X . . ...2 ’ ’Debe _ Año~e”X” -... ._ .. -_.._._ Haber / _... . .--.L -i _. ix _-.^ ...._..-_ ^. I BANCOS _ __ . ..-~.-ll~~~~=17=I=‘~~._-._.. : Enero . -.._ I.._..-.“._... .Año de -._ __ :.._. .“-. ._ _.._.‘. .-.-.-._I___._. . ._.._ _-_-..... . ._ Li _.~.--_ _.-.. . __.< -._ .-: z : :...._ _--. .: sz.-.-. _ . ._ -_... ._--I-I._ __ .-.-__.---_ -.__ .-._.- _ - ‘6 i Debe c--. ._“._ Año de “X” .__ ..--.‘----~^‘. .^.--.___-..plAf.__ i i ! ‘” “... II / 4 i Varios L ____.r..-..-. _? .._..”....____ _--..__... . .$ bo :1 . _____. -1_9. ..-_..__._- _-. . -. -. . ___ “__ ._ _^ /Arlo ___.’ -.. -__“-.T+~_zzE de “X”-..-_. bebe INVENTARIO D$ MERCANCiAS : ..-... . : 1Enero ( 1 j Varios i.--..z-._ : $ &oó 1 : Varios Il j) MOBILIARI@ Y EQUIPO 1 6.-.z-’ : -T. Añode ._-. ___ --.._-...-..) j Enero [T-i’ Varios 1 L __. .-_--I _ .‘~Aiiode“X” .-.LAI _-_...~....7..-.. !:3 . “X” . r-_ll__....: _ ._.. ... ^.? ..Caja /Varios 210 CAPITULO 15 ..---.:: -.____ _ ooo *OO-. .. ...-_ .-liEnero i 1 .... .. -.- i7 --------7 j Debe PROVEl$3ORES i . .._._.-. .--. j -~.‘.-.. -_. ..-. j__-.y---: .I. z -..-. “- . . 3 j / Haber / .--_ __ -__--. _.. i-i-_ ._.. .? .

--__ 8 / --.--~.~ _~ -1 1 Haber 1 -=F--~- COME’RAS 8Año de “X” 13 Debe AñO de “X” Enero 2 Caja IVA ACRE XTABLE Affo de “X” ..--__ kberi 20 Haber -I__-_.. .-__ J LIBROS DE CONTABILIDAD 211 .-..--.. . . F-----Debe _~______ Afro de “X” IVA PORIPAGAR ---r--- ~_..r------- __. ..--.-. Haber -_....

I .--- t 5 7 7 Pasa al folio 22 - Pasa al folio 22 l i - mem .porcobrlu = 38 45 47 53 5 8 74 78 16 16 4 26 5 16 16 Gastos de Admón. 8.I #I .il l 1 l i Proveedoles Comptas Ga& de venta Gastos de Adm6n. 451 1 L eo de “X” ZZZ ReK) . Bancos Gastos de venta Bancos T 1 j2 i2 13 13 ! d Haber ____----. i. . anteponiendo a ellas el numero del folio de donde provienen. Para explicar con rn4s detalle lo anterior se presenta a continuacibn un ejemplo de cómo pasar las sumas de los cargos y abonos de un folio a otro.. . el espacio que sobre en la parte incomp-ta..I I. 1 1 1 1 2 2 3 3 -Z. I. 454 En el primer rengl6n de la hoja en la cual se va a continuar la cuenta se deben anotar las sumas anteriores. Las sumas de los cargos y abonos de las cuentas se deben anotar en el ultimo rengl6n de cada hoja. I. 453 A cada una de las sumas de los cargos y de los abonos se les antepone el número del folio en el cual se va a continuar la cuenta. #‘ . = 7 8 9 10 11 12 13 14 Del folio 1 Ventas Ventas ulentes Ventas Doctos. II d.. I. . : 4!5í! Las sumas se efectúan en el momento de quedar totalmente utilizada la parte del Debe o la del Haber. I. 212 ---Y Pasaalfolio36 15 Ventas Ventas / \ - cAPílu10 . se debe cancelar por medio de una zeta. en su respectiva columna.ZZ 1 2 3 4 5 7 7 .Sumas de 20s cargos y abonos...

ya que con la automatización de los sistemas de trabajo se logra reducir. se lxiconvertido en un instrumento de gran utilidad en todas las empresas. siendo este último de gran importancia en la actualidki. el Balance general y el Estado de pkrdidas y ganancias. I-_-. para obtener información rápida y precisa de reportes y estados financieros los cuales son de’gran utilidid para la toma de decisiones y para el cumplimiento de Ias obligaciones fiscales.. Funci6n de2 libo Diario.. LIBRO h4AYOR . La compu&don. .‘_* :.. de tal manera que se pueda conocer el movimiento y saldo de cada una de ellas.libro Diario y se complementa con el movimiento y saldo de cada una de las cuentas que contiene el libro Mayor.__. -. En el Mayor nose describen las operaciones de forma ordenada y minuciosa. En él no se clasifican las operaciones por cuentas. pero no el movimiento y saldo de cada una de las cuentas. sino que se describen ampliamente. Por medio del libro Diario se pueden conocer la fecha. la cuenta y los dem8s detalles de cada operación. Los sistemas corn put&itidos requieren de la contabilidzkt b$sica para el registro de las operaciones que en ellos se realizan. ‘_’ : l3%wentaja:’ No nkestra las operaciones elkformaordenaday con toda :claaededetalles. . Características y ventajas. Ventaja y desventaja que tienen el libro Diario y ti1 Mayor. ~4 que implica el uso de una computadora. Como se vio en el capítulo 1. pero no las operaciones de forma ordenada y minuciosa debido a que Cstas aparecen asentadas separada y distintamente en dos o m&s hojas de dicho libro.-I___-1 ventaja:.--- . En cambio. . la historia minuciosa de las operaciones efectuadas por el negocio está en el . SISTEMA DE REGISTRO EI+ECTRóNICO i‘. ‘. Reducción de tiempo y costos. 1 < : I s. y. rMuestra el movimiento y i saldo de cada una de Ias cuentas. finch del Zibrq Mayor. . hoy&. principalmente. La función del libro Diario consiste en registrar las-operaciones de forma 456 ordenada y minuciosa. . por medio del libro Mayor se conoce el movimiento y saldo de cada una de las cuentas. tiempo y costos invertidos en todas lss actividades. En consecuencia. LlBRosDEcoNlABKIDAD 213 . La funcibn del libro Mayor consiste en clasificar las operaciones por cuen: 457 tas. mccúnico y &ctrónico.Ohwvociones. Requerimiento de la contabilidad. ademas. 1-. los valores. Los saldos de las cuentas del libro Mayor sirven ‘de base para la formaci6n de los estados fWes. por lo que estudiaremos algunas de las características y ventajas que tiene la utilización de este sistema. ..ta458 les como la Balanza de comprobación. sino que se clasifican por cuentas. el registro de las operaciones ni~camiles puede efectuarse mediante los sistemas de registro manual.-. para comprobar el movimiento de los Mayores auxiliares.

lrtcl. un monitor.las computadoras personales. se ilustra en la siguiente gráfica: Entrada de operaciones. Salida de información. Actualmente. que en los últimos tiempos ocupan un lugar muy importante en la mayoría de las empresas. Uno de3os ejemplos que se tiene de retroalimentación de los resultados obtenidos es que los saldosjinales de las operaciones se registran como su&hs iniciales para el siguiente mes o ejercicio. varia según el programa contable utilizado. Se requiere de los equipos periféricos. Contabilidad lomas. que son dispositivos magnéticos que permiten grabar la información que es suministrada a la computadora. Contavisión. Contabilidad 2000. 3.P. Pacioli 2000.que vari conectados a la computadora. Se refiere a las acciones que se realizan internamente en la Unidad Central de Proceso para dar tratamiento a las operaciones capturadas. mediante el sistema electrónico. cerebro principal donde se desarrollan los procesos computarizados. y/o de fuentes de información confiables. El uso de las microcomputadoras se refiere a. (software). Finalmente. estados’ financieros y todos aquellos reportes que el contador considere necesarios.(~~r~~.A continuación se describen los elementos que se requieren para poder efectuar el registro de las operaciones mediante el sistema electrónico. en las cuales los principios universales respecto a su operación son cc)mpartidos. 2. Contabilidad amigo. Se requiere de una computadora que cuente de un C. que permitan la captura de información y que se refieren a todas aquellas instrucciones que la computadora interpreta para procesar los datos suministrados. también conocidas como PC (Personal Computer). Proceso. 61 libro mayar. tomada directamente de la documentación comprobatoria de las operaciones realizadas. de apoyo estadístico. El registro de las operaciones. Entre las más comerciales tenemos: COI (Contabilidad integral). Contpaq.U. miky mirro~[)rnj. (Unidad Central de Proceso). financiero y fiscal. balanza de comprobación. Contamax. entre otros. El registro de las opeiaciones. a través del procesamiento electrónico de datos. Retroalimentación. Las computadoras se clasifican por su capacidad en mncro. En thrminos generales el funcionamiento de estos programas es el siguiente: 214 CAPilULO 1 5 . administrativo. auxiliares. 1. es necesario contar conJos programas adecuados. una impresora y la unidad de disco. donde se insertan los “diskettes”. pero en todos los casos el objetivo es facilitar el proceso contable en las empresas. Se refiere a la información que se obtiene con los datos procesados y que puede ser impresa como: el libro diario. tales como el teclado. para el proceso de la información contable se cuenta en el mercado con una gran variedad de programas que varían según las necesidades de cada empresa. Se refiere a la información contable que es capturada en la computadora.

_“._ r’ -.^-. .. .. ~.I.s.. capturada L-. Respaldo de la información..__ I .i ._l -..--. de la f j información 1 : :.m -- --_ _.. . Captura de movimientos del periodo. _ .-” . Proceso de la información capturada.DI j<.--_.--j infortiación + :. . _ p.-J ---*.--..-.--..-_ _ Ajustes 1 1 Procesode la j 1 .. Se alimenta al sistema las cuentas que se utilizarán para registrar las operaciones de la empresa.. _ h ta_ -empre?J .- .....^ _ . Captura de saldos iniciales.--- ! ! Captura de 1 ..___.. LIBROS DE CONTABILIDAD 215 . Se registran los saldos que tienen las cuentas al inicio del periodo.U._..). i Instalación del sistema de contabilidad en la empresa. .~_. -. -.--1-.. .--_-‘. --l _ Diario-de operaciones i 1 Auxiliar de mayor Mayor general c -i--+ i Balanza de comprobación I i.-) 1 odel ._ .-^.. iniciales 1 5. - j Captura del 1 del sistema de /. i i ejercicio L. La información se procesa y captura a través de la Unidad Central de Proceso (C. Se capturan los ajustes previos al cierre del mes o periodo. _ I_. -.1Estad& financier--.r----..s I catalogo de : 1 contabilidad 1 ! c u e n t a s 1. Captura del catálogo de cuentas. ^^.-__ -_-__.-. ll<...” .P. Se instala el programa que ha sido seleccionado de acuerdo con las necesidades de la empresa y las características del equipo de cómputo que se va a utilizar.-. Ajustes de la información._ .* ! 1 Emisiím de .. Es conveniente grabar la información que ha sido procesacla para obtener así un antecedente de las operaciones que se realizaron y los informes que se emitieron en caso de que se pierda la información original..-i ! Captura de 1 saldos 1 .> movimientos f j (operaciones) 1 i del periodo f i. Se capturan todas las operaciones que se efectuaron en el mes o periodo. I 1 ! Instalaci&r I.- p-. .. Se imprimen Ios informes auxiliares y estados financieros que se requieran.. Emiiión de informes.-7 1 Cierre de mes _I--.._ --.71. .--..

los cuales se consideran como saldos iniciales en el siguiente periodo.como las cuentas auxiliares. domicilio fiscal y clave del registro federal de contribuyentes. a realizar los ajustes de dicha información. procediendo nuevamente a la captura de las operaciones de dicho periodo.. Cuando . lo cual representa im gran ahorro de tiempo. entre otros. debiendo contener dichos libros: nombre. cuando se opte por este sistema se tendrá obligación de llevar por lo menos el libro mayor. con el LISO de este sistema es posible generar información especial de acuerdo con las necesidades de cada empresa (diarios especiales. además la fecha a partir de la cual se.ohtcniendo así los saldos finales de cada cuenta. cuentas poicobrar. tal es el caso. tales como elabora ción de nóminas. por lo que el margen de error es mínlmõ y evita horas-hombre en la detección y corrección de errores por medio de asientos de contrapartida.c operacionesen un periodo guardan grandes volúmenes de información correspondiente a dichas operaciones. (ver capítulo IO). a la obtención de los infcwmes necesarios. La implantación dc otros sistemas computarizados. fiscales. Interacción con otros sistemas. Una vez tcrnlinado el registro de las operaciones y que la información obtenida ha sido aprobada. la computadorá los realka en un prpceso automático in tan solo fracciones de segundo. In elalx)raci6n cle los auxiliares.cierre del meso ejercicio. Por otra parte.). se procede. entre otros. tanto las cuentas cle mayorafecta$as.utikrá’dichb sistema.a realizar el cierre del‘perioclo. etc. Saldos actualizados. Las grandes cmprcsas que realizan milesd. así como la balanza de comprobación y los estados financieros son actualizados al instante. empast+r& y foliarse consecutivamente. Genera informahón adicional con un costo miniio. la balanza de comprobación y de los estados financieros. Los programas para la computadora están diseiiados cle tal manera que se puedan detectar errores humanos de captura. Con el uso de la computadora toda esa información es almacenada en un mínimo de espacio. control de inventarios. CUESTIONARIO Conteste las siguientes preguntas. informes financieros. es un ahorro increíble de tiempo y costo. en tan solo segundos.se adopte el sistema de registro electrónico se deberá presentar un aviso a la SHCP en donde se describa claramente el funcionamiento del programa de contabilidad a utilizar. Cada vez que se registra una operacien. _’ / : Aspecto legal del sistema de regkfro electrónico. Capacidad de almacenamiento. ‘ya que es grabada en los dispositivos magnéticos con que cuenta la computadora (discos duros o flexibles). las fojas que se destinen a formar dicho libro podrán encuadernarse. dicha encuadernación podrá hacerse dentro de los tres meses siguientes al cierre del ejercicio. CDe conf<?rmidatl con qu? sedeben implantar los libros de contabilidad que están obligados a llevar las empresas? ¿Qué clase de personas esdn obligadas a llevar un libro de actas? &uáles son los libros principales-y cuáles los auxiliares? $on que nomhre se denominan 40s lil?ros Diario y Mayor? 216 CAPíTULO 1 5 393 394 395 3% . al proceso de la informaci6n capturada. Precisión y exactitud. al respaldo de la informackn procesada y al cierre de ese periodo. Algunas dc las mítltiples ventajas que tiene la utilización de este sistema son las siguientes: Rapidez. cuentas por pagar. lo cual comparado con un sistema de contabilidad manual. Una vez registradas las opcracioncs. eua@o no se respeta la teoría de partida doble. permite tener un mayor control de las operaciones de la empresa ya que serían registradas automáticamente en la contabilidad y además se generarían reportes especiales que siwan de base para la toma de decisiones en las empresas. Ventajas del sistema de registro electrónico.

en el asiento de apertura? .iQué son las relaciones analíticas del Balance? $ual es el libro Diario? iQué datos se de en mencionar al registrar las operaciones en el libro Diario? $uAl es el nombr$ de cada una de las columnas que constituyen el rayado del libro Diario continental? iQué es lo que se’anota en la columna para el número de asiento? iQué es lo que se anota en la columna para folios del Mayor? &uando se deben anotar los folios del Mayor en el Diario. y qué cuentas se abonan. día y año? ¿En dónde se debe anotar la fecha? ¿En dónde se anota el nombre de las cuentas de cargo? ¿En dónde se anota el nombre de las cuentas de abono? iCómo debe ser la redacción de los asientos? #In dónde se debe anotar la redacción? ¿Que es lo que se anota en la columna parcial? ¿Qué es lo que se anota en la columna para cargos? ¿Qué es lo que se anota en la columna para abonos? ¿En cuántos grupos se clasifican los asientos? jCudles son los asientos simples? @niles son los asientos compuestos? . y con que objeto? iQué es lo que se anota en el espacio para redaccion? ¿Qué fecha es la que se anota en los asientos de Diario? iEn que asientos únicamente se anota el mes. y que ventaja tiene? iCual es el rayado en el que además de registrar los cargos y abonos.$!uBl es el libro Mayor? ¿En qué orden se deben trasladar al Mayor los asientos del libro Diario? $on qué otro nombre es conocido tambien el libro Mayor? $uBl es. se anota el saldo? $õmo se distinguen los saldos deudores de los acreedores? ¿QuC se debe agregar para evitar el tener que escribir los saldos con tinta de diferente color? ¿Qué es lo que se anota en la columna número uno del libro Mayor? iQuC es lo que se anota en la columna número dos del libro Mayor? $uAl es la cuenta relativa 0 contracuenta? ¿Por qué.$ómo se cancelan los renglones disponibles. y en qué forma? $n qué forma se deben pasar las sumas de los cargos y abonos de una hoja a otra? . simplemente se traza una rayita en la columna para folios de las contracuentas? ¿Qut es lo que se anota en la columna número cinco del libro Mayor? LIBROS DE CONTABILIDAD 397 398 399 400 401 402 403 404 405 406 407 408 409 410 411 412 413 414 415 416 417 418 419 420 421 422 423 424 425 426 427 428 429 430 431 432 433 434 435 436 437 438 439 440 441 442 443 444 445 446 447 217 . cuando se inicia el negocio? iQuC cuentas se cargan.$u#rdo se debe usar la columna parcial? ¿QÚe se debe hacer cuando al final de la hoja empieza un asiento y no termina porque no cabe? ¿Qué se debe hacer cuando al final de la hoja quedan uno o dos renglones disponibles? .el rayado del libro Mayor cuando en las cuentas únicamente se anotan los cargos y abonos? .cuando existen varias contracuentas únicamente se anota la palabra Vurios? ¿Qué es lo que se anota en la columna número tres del libro Mayor? ¿Qué es lo que se anota en la columna número cuatro del libro Mayor? ¿Por qué cuando la contracuenta es Varios.$uAl es el rayado del libro Mayor cuando se utiliza una hoja para cada cuenta.$n donde se llevan las cuentas colectivas. y qué representan? ¿Qué nombre reciben las cuentas que se llevan en los Mayores auxiliares? ¿En que parte del asiento se deben anotar las subcuentas y con qué objeto? ¿Qué se debe anotar en el libro Diario después de haber hecho el pase a las subcuentas? .$uBles son los datos que debe contener el encabezado del Diario? .$n dónde se deben anotar los datos del encabezado del Diario? ¿Que se debe hacer para que no se confundan los datos del encabezado con los asientos del Diario? iQué nombre recibe el primer asiento que se hace en el libro Diario.

Cuál es la función del libro Diario? $uál es la función del libro Mayor? iPara qué sirven los saldos de las cuentas del libro Mayor? 218 CAtiTULO 15 . y qué se les antepone? $uál es la ventaja y desventaja que tiene el libro Diario y el Mayor? .440 449 450 451 452 453 454 455 456 457 458 iQué es lo que se nota en la columna número seis del libro Mayor? iQué es lo que se anota en la columna número siete del libro Mayor? iQué es lo que se anota en la columna número ocho del libro Mayor? ¿En dónde se deben anotar la suma de los cargos y la de los abonos de las cuentas? iCuándo se deben hacer las sumas? iQué es lo que se antepone a la suma de los cargos y a la de los abonos? LAdónde se deben pasar la suma de los cargos y la de los abonos.

Las contrapartidas se deben hacer en el moment6 en que la omisión o el error. Equivocarse en la redacción. Omitir el nombre de una cuenta. a) Si el asiento no ha sido pasado al libro Mayor. con lo cual se indica que dicha cuenta es la de cargo. 4. dejar huecos. Cargar o abonar en una cuenta que no corresponde. Cuando se invierte el orden de las cuentas. Invertir el orden de las cuentas. borrar o alterar la foliacion. 2. Invertir el orden de las cuentas. omisiones y contmpartidas EN EL DIARIO Y EN EL MAYOR Las equivocaciones cometidas en los libros de Contabilidad tienen su origen o en un mal asiento o en una omisión. La Ley prohíbe alterar en los libros principales el orden progresivo de las fechas. tachar. 459 460 461 Errores u omisiones cometidos en el libro Diario Los errores y omisiones que se cometen con más frecuencia en el libro Diario son los siguientes: 1. 6. entrerrenglonar. hacer raspaduras o enmiendas. arrancar hojas. 3. b) Que el asiento haya sido pasado al Mayor. son detectados. Los errores u omisiones se cometen en el libro Diario. únicamente se antepone a la cuenta de abono la preposición POR. y que la de cargo es la de abono: Ejemplo: Supongamos que al hacer una compra de mercancías por $ 100 000. 5.00 en efectivo se hizo el siguiente asiento: 219 463 . Cargar y abonar mas de lo debido.EIVOIWS. Las equivocaciones que se cometan se deben corregir por medio de anotaciones o asientos especiales que reciben el nombre de contrapartidas. se pueden presentar dos casos: a) Que el asiento no se haya pasado al Mayor. 4152 A continuacion se indica la forma de corregir estos errores u omisiones: 1. o en ei libro Mayor o en ambos a la vez. Cargar y abonar menos de lo debido.

___ 38

..-i~. . , .:: . .- -- -.- -7--__. _ .~~. ~- - .--- .- - -- ..~.~ ._ - -. i / ; :: / : 26 de enero del ano “X” i/ I / ; ~ Caja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ...> ii $ llOwo/ oo/j

/

1

i-.--- .-.. 1 - I .-~~

’ 1 IVAacreditable.. . . . . . , . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ...;’ ; N/compra en efkctivo, según Fac. Núm. 8462. 1 -.~ __.-... ..l.-.. ~.-~ -...-..--- .--..- ~. -__-.-. _ -..--.. _-__-_.

I! Compras . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ...*...* . . . . . . . . . . . . . . ...)

;, $ 1ooooo/ oo!

lOoo01 00: /j ., / -.--- -ie-

En ese mismo momento se advierte que las cuentas de Compras e IVA acreditable son las que deben cargarse y abonarse a la de Caja. El error se corrige de la siguiente manera:
i ! ~-.. .-- -- . _- --- ------

38

Caja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ! I N/compra en el efectivo, según Fac. n&n. 8462. . ~~. -XI __... IL __.__._. -l_l._---_ _ . ..-

i... 464

.-~.

b) Si el asiento equivocado ya ha sido pasado al libro Mayor se debe hacer un asiento contrarto, o sea, una contrapartida que anule el asiento equivocado,*de esta @rma: _.._ _.. ..--.. .-.

En seguida se debe hacer el asiento correcto:
47 / l
:._-.. I -~.. _-. ___.. _ .-____-___ -... _-_ _____ - _.~. _-..-

-

--il

30 de enero del aAo ‘X” jCompras . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . / IVA acreditable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . / ......................... /! ce N/compra en efectivo, seg&n Fac. 1 efectuada el día 26 de enem del afio.‘X”. _.__. --- ._. .~~ -__ -. _--. -__ ~. - .._-. -.. _-----____-- -.--A,-ii__- _._-__ i, -

El error anterior también se puede corregir por medio de un asiento de contrapartida por doble cantidad, asi:
__-_--.. _,~ ~-- _ . .-. ----------------Ir-----.-‘-

46

30 de enero del año “x” ! compras . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
IVA

i

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-irn--

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1
pOmOq

m---I .-.-..

aaeditable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..,lj ..yq$ z*. casp. ..,.,..............,.............................~~~ g: Contrapartida y tzomc&i del asiento nhn. 38, en el cual’ j ‘1 / / I se invirti6 el orden de las cuentas.

\\‘ó .2alooo~ OO\!

..-.-- ---.- ----1.-.. - ____ - .---- -..

-~-

1 --- -- .-,i -..... _.- -._ 1. - Il..-- -_. -.--Li

Al pasar este asiento al Mayor, las cuentas de Compras, IVA acreditable y Caja quedan con el valor que efectivamente les corresponde.
2 2 0 cAPlTu1016

2 . Cargar o abonar en uno cuenta que no conesponde. Cuando se hacen cargos o abonos en cuentas a las que no corresponden tambikn se presentan dos casos: a) Que el asiento no se hayapasado al Mayor. b) Que el asiento haya sido pasado al Mayor. a) Si el asiento no ha sido pasado al libro Mayor, tinicamente se encierra entre parentesis el nombre 465 de la cuenta equivocada y, desputs, en el mismo rengl&, se anota la cuenta correspondiente. Ejemplo: Al hacer una venta de mercancías por S 30 000.00 a crédito se hizo el siguiente asiento:’

---i __. -. .--. -._ll._ _ .._ _.-..- ^._ ---.-_ ----_--__ 48 -J;-- jp16 de julio del año “X”
/

/ /
/ L.---..---L-..i.

j Proveedom *......................*.....*................

1 / I
i

Ventas . . . . . . . . . . . ..*.....*...*............*.......... NA por pagar . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..**.................... N/venta a crklito, seg&n Fac. mím. 86
16 de julio
.-.._ _ -.-.- _-_-_ -.-___ ---_-... ..__. 1: -___ I --.----.--.il-.-.-.-..

$

3900800 300000

i

En ese mismo momento se advierte que en la cuenta de Cliente es donde se debe carga& en htgar de la de Proveedores. El error se corrige de la siguiente forma: _--_-_?-~ -. - -. iqg / j 4 !
/ / j

--__--___- - ----_I

16 de julio del afro “X” I(Proveedores) clientes . . . . . . . . . . . . **. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . / Ventas . . . . . . ..‘...................................... N/venta a c+lito, según Fac. núm. 86 ladejulio~. -. - .-- .--..166

! / / / , !_.._. -. ---...-_-.. I L

b) Si el asiento equivocado ya ha sido pasado al libro Mayor se debe hacer una contrapartida que anule la cuenta de tiveedores y cargar en la de Clientes, de esta forma:
:-----’ ; 56

-_- __ ._..._ ../ i

.................................................. Pmveedores .*,,......,......................*.*....... I / ContraPartida y cormcci6n del asiento ntim. SS, en el cual ! i se carg6 indebidamente en la cuenta de Proveedores. / Udejulio 1 i !- -. -.-~-L-L- - .^ -----.-_-l__--_ .-. -. .” ..___ __I.....,
I

18 de julio del.&0 “X”

,

I ciientes

Al pasar este asiento al Mayor, la cuenta de Praveedores queda saldada y la de Clientes queda con el cargo coirespondiente. Cuando se abona en una cuenta la cantidad que no le corresponde, ei error se corrige cargando en la misma cuenta la cantidad que se abono indebidamente y abonandola en la cuenta correspondiente. 3. Cargar y abonar m&s de lo debido. Si se carga y abona más de lo debido, el error se corrige haciendo una contrapartida por el sobrante.. Ejemplo: Por una venta de mercancías con valor de S 6 000.00 en efectivo, se hizo este asiento:
ERRORES, OMISIONES Y COfVTRAPARllRAs 221

467

rVAporpagar........‘................................. N/venta en efectivo según Fac. núm. 185.

‘Para corregir la cantidad cargada y las abonadas por mayor valor se hace un asiento de contrapartida por el sobrante, de esta forma:

Al pasar este asiento al Mayor, las cuentas de Caja, Ventas e IVA por pagar quedan con el valor que efectivamente les corresponde. Si el error es únicamente en la cantidad de cargo, se abona en la cuenta correspondiente la cantidad cargada de m6s; si es en la cantidad de abono se carga en la cuenta correspondiente la cantidad abonada de m8s. 468 4. Cargar y abonar menos de lo debido. Si se carga y abona menos de lo debido, el error se corrige haciendo un asiento por el faltante. Ejemplo: Al hacer una compra de mercancías por á 40 000.00 en efectivo, se hizo el siguiente asiento:
,. l~&&j~.&g&~~oUX” : ~‘. Ir. 4 0 0 6 0 0 ‘1 400 0 0 $ 4400 00

I
96 74

25 de juliodel aiio “X”. Ventas.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . , . . . . . . . . . . . . . . . . . . $ TVAporpagar.................................,.........,.. Caja . . . . . . . . . . . ..<...................................’ Contrapartida del asiento núm. 90, en el cual se carg6 y I

--54000 OO iF4oo qo

_.

$ 59400 OO

abon6 más de lo debido.
~

Compras . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . I.,) . . . . . . . 1;‘.,..*.:.~11,I . . . . . . . ‘. -.$ IVAacreditable...........1................................. Caja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . N/compra en efectivo, según Fac..num 136..

Para corregir las cantidades cargadas y la que fue abonada con un valor menor, se hace un asiento de complemento que cubra el faltante, de esta forma:

86

09 de marro del año “X” C o m p r. a. s . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . NAacreditable............................................ ,. Caja .:.................:...........................~., Complenirnto dekiento núm. 74, en el ct&I se cargo y ..
abon6 menos de lo debido, .’ ,’

,?’ ’2

‘$

~60000

L‘,

Al pasar este asiento al Mayor, la cuenta de Compras y la de Caja quedan con la cantidad que efectivamente les corresponde.
222
CAPhULt3 16

Si el error fue cometido en las cuentas de cargo, se carga en las cuentas correspondientes el faltante, de .esta forma: 86 15 de mamo del a&o !‘X” Compras .~.,.........,...~..,..,.,,.,~~?.,~.‘,...~.,..... IVA aaeditable . . . . ,_. . : * . . . . . . . . * * . . .~: * . ; : . , . 1 , T *,. ,: .* s. . . . . . 1 . . Complemento del asiento núm. 74, en el cuaj”% ca@ menos de lo debido. c. -’

$

36w.00 36Qooo

Si el error es en la cantidad de abono, se abona en la cuenta correspondiente el faltante, dk esta forma:

5 . Omitir el nomb- de una cwn tu. Cuando se omite el nombre de una cwtta, el error se corrige con un asiento que registre la cuenta omitida. Ejemplo: Por un deposito en el Banco de Comercio, S. A, de $100 000.00 en efectivo se hizo &te asiento: 46 , ll de enero del af’w “XT, B a n c o s ~...,.............................................. Banco de. Comercio, S.A. N/dep&ito en efectivo, según fi&. --. _‘ $’ 1*?@! _.r * 00:. :< ; ; : .,<_ .::_ : t;; ; ;,, “

469

Como puede verse se omitió el abono del valor del depósito en la cuenta de Caja. Para corregir el
error se hace el siguiente asiento:
-47 I

ll de enero del afro “X” Caja ..,..,..........,....,..............,.,........~.. Porhaberomitidoel abonoa la cuenta de Caja enelasianto mím. 46. I

.: L 1

1’. ‘slooooooo : ‘. _.l 470

6. E@xtcarse en Ia redacción. Si despues de la reda&% equivocada no se ha hecho ningún asiento, aqu6lla se encierra dentro de par6ntesis y en seguida, se anota la redacci6n correcta. Ejemplo: Por una compra de mercancfas por $30 000.00 según factura número 365, se hizo este asiento:

29

i6dej&ioqe~aAq~~x” -. compras . . . . . *. . . . . * . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .$ IVA acreditable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Caja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . (N/venta en efectiv0, segh Fac. num. 365.) N/compra én efectivo, según Fac. mím. 365.
ERRORES, .OMlSlONES

3oouo 36 3” 30.

$ 33am HI

Y CONTRAPARTiDAS

m

471

Si la redaccion equivocada se advierte hesta después de haber hecho otras anotaciones, aquélla se encierra dentro de paréntesis y se anota la redacción correcta, en seguida del último asiento, con men* ción del número en que se cometió el error. Ejemplo:
n 1

35

30 de julio del aTì0 “X” , N/compra en efectivo, segCrn Fac., núm. 365, correspondiente’ *. al asiento num. 29. ’ ‘30 de jubo

.

472

7. Confrupurtida con tinta roja. La mejor forma de corregir los errores cometidos en ei libro Diario es por medio de contrapartidas con tinta roja, pues como veremos más adelante, no “inflan” o modifican los movimientos de las cuentas, debido a que en contabilidad los asientos con tinta roja son de caracter disminutivo, es decir, las cantidades anotadas con esta clase de tinta se deben restar del total de las registradas con tinta azul o negra.

Errores u omisiones cometidos en el libro Mayor.
473

Los errores del libro Mayor pueden ser originados por: a) Asientos del libro Diario, cuando en ellos se cometen errores u omisiones. b) Equivocaciones en el traspaso de los asientos del libro Diario al Mayor, o sea, los que se cometen en el libro Mayor independientemente del libro Diario.

474

475 476

Los errores que provienen del libro Diario.se corrigen en el libro Mayor, al pasar a éste los ‘asientos que se corren en aquél para enmendar dichos errores u omisiones, por lo que no és necesario hacer correcciones en el libro Mayor, ya que al pasar a él las contrapartidas dé1 libro Diario, éste automáticamente queda correcto. Los errores cometidos en el traspaso de los asientos del libro Diario al Mayor se corrigen directamente en éste. Los errores que se cometen con mas frecuencia en el traspaso de los asientos del libro Diario al Mayor son los siguientes: 1. 2. 3. 4. 5. 6. Cargar en una cuenta en vez de abonarla o viceversa. Cargar 0 abonar en una cuenta por otra. Cargar o abonar uná cantidad mayor que la verdadera. Cargar o abonar una cantidad menor que la verdadera. Repetir un asiento. Anotar fechas, folios o contracuentas que no son las correspondientes.

477 478 479

Estos errores se pueden corregir por medio de contrapartidas o de números escritos con tinta de color rojo. Se utiliza tinta de color rojo, por ser la que más se distingue del negro y del azul, que son los colores de tintas empleados en la escritura de los libros de contabilidad. Los números rojos representan cantidades de carácter disminutivo, es decir, las anotadas con esta clase de tinta, se deben restar del total de las cantidadesregistradas con tinta azul o negra. 1. Cargar en unu cuenta, en vez de abonarla, o viceversa. Este error se corrige haciendo una contrapartida, en la columna opuesta, por el doble de .la cantidad mal anotada. Ejemplo: Supongamos que al pasar al Mayor el asiento: 224
C A P I T U L O 16

480

38
2 1
L-

18 de julio, del aRo “X” ‘’ Bancos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..~..................... Banco Intercontinental, S.A. Caja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

4) . . .$ ~Ooqoo,

_ $ 2ooooo 00

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l ll

I

I

En lugar de abonar 5 200 000.00 en la cuenta de Caju, se cargo por equivocación la misma cantidad. El error se corrige de la siguiente manera:

-II----w-w------e..&-Le‘--&..--,

De esta forma, la cuenta de Caja queda con un saldo acreedor de $260 &O.OO que es el correcto. Este error también se puede corregir anotando la misma cantidaden la columna en que se’cometió el error, pero con tinta roja; y en la columna opuesta, o’sea, en la que se debió hacer la anotación, se vuelve a poner la misma cantidad, pero asent&rdola con tinta azul o negra. Ejemplo:

481

Debe Aitodi e “X” Z g&

Junio ” ” Y ”

m----w_

18

36

-

Bancos - - - - - - - - - - - - Contrapartida por. cargo indebido-en el rengl6n nlim. :2. .

Como puede verse, el cargo por $ 200 000.00 se nulificb por medio del segundo cargo hecho con tinta roja, por lo que la cuenta de Caja quedó con un abono de $200’000.00, que es el que le corresponde. . Si en lugar de cargar se abona en una cuenta, el error se corrige en la misma forma, o sea, primero, se nulifica el abono por medio de contrapartida con tinta roja, en la columna en que se cometió el error y, después, se registra el cargo correspondiente con tinta azul o negra. Las correcciones hechas por medio de contrapartidas asentadas con tinta roja, tienen la ventaja de no modificar los movimientos de las cuentas. 2. Cargar o abonar ea una cuenta por otra. Este error se corrige anulando la cantidad que se puso equivocadamente en la cuenta y colocándola en la columna correspondiente. Ejemplo: Supongamos que al pasar al Mayor el asiento:
ERRORES, OMISIONES Y CONTRAPARTIDAS

48.~

225

.... .-----. .. . . . .__.-._ .*. . .ii:/ _. .-_ -.. ... . . -. ' ‘.s T------“-----’ 7 i_ :.ii-..~ ~.. i 4 8 3 El error también se puede corregir por medio de la anotación con tinta roja de la cantidad. .._.. . .. 1: _ ---.-‘1... .-_ _-_ --..ye-- : Drk GASTOS DE AR INISTRACIÓN t --~o-~-~... ...ij 3 000 / Caja . //$ 3300000 .. . . . . correspon.-----... 13: ..r--í.. .. . ....1 ll iz 130 Caja.. ... .. en la columna de la cuenta que se asentó equivocadamente dicha cantidad. . . . . .. . ... 24 Caja be...--. ._ ___. .I.------jq-g-& j Junio ... . ..__. Ejemplo: ” f i‘j ~---r---. ...CApiTULO 16 . .-. . . .---.. .. ..‘~--_l-------‘---“-“~ -“.40 24 de junio del año “X” 12 Gastosdeventa . . El error se corrige de la siguiente forma: : j 13 l -----.-..-...----13 iaab 226 ...I .__-....1.. .-. : . .. GhsTos DE AD@NISTRACI~N ‘2 -_-.. . ..._ _--... ..---7r .-. ..--. ....---. . -... .--. . ~. ..-- ..! $8 I . Ill - En lugar de cargar en la cuenta de Gastos de venta se carga en la cuenta de Gestas de administruci6n.... .--.----.__..'::-" . .. .. .__ . ZA -. .......... .. . j presente.I_.ii $ 30000 1 3 IVAacreditable...-__---__-"-.--.--.. . ..~A>io& "x" .’ : Junio j ” .. . ..-....ía de Gestos de’v&a.. __ ____ -. .---I. . -... en este caso. .. .: ------r. . se procede a poner dicha cantidad en la cuenta correspondiente. Debe‘.- Una vez anulada la cantidad que se ase+ equivocadamente en la*cuenta.. . ... ...: :Ij --Iloo/1 001.. .7-----~4 . ...... Ejemplo: .

el error se corrige por medio de un abono en la misma cuenta.00 en la cuenta de Caja. El error también se puede corregir por medio de un cargo asentado con tinta roja... el error se corrige por medio del cargoen ERRORES. que es el que le corresponde. Cuando se abone una cantidad mayor que la verdadera... se corrige de la siguiente forma: . se asienta~la misma cantidad en la cuenta correspondiente. Si se carga una cantidad mayor. Ejemplo: 485 ------ti ” - Núm. la cuenta de Caja queda con un saldo de $40 000. por la canudad anotada de más. el error se corrige por medio de la nulificación del abono en la cuenta donde se puso equivocadamente y con el asiento en la cuentacorrespondiente.iI I Sm 40008’00 9 >.00.00. se abona en otra. d‘/..I F e . . OMISIONES Y CONTRAPARTIDAS 4at 221 . Ejemplo: 484 Al pasar al Mayor el asiento: 26 1 Caja 4 Cliente8 En lugar de cargar $ 40 000. 3.. Si en lugar de abonar en una cuenta. Cargar o abonar una cantidad mayor que la verdadera. El error... se cargaron $ 90 000. En esta forma. por la cantidad anotada de más.$ .l 1 lientes C 26 I ’ 16 de julio del alio “X” -_.Después de haber anulado la cantidad en la cuenta en que se puso equivocadamente. 1. . ~..que la verdadera..

.Mayot se asienta dos ve& un mismo cargo.. .---e--e ..00..... . . Ejemplo: 2 2 8 CAPhuLO 16 1 Clientes Clientes 28 28 = 4 4 - . ..... .. ... ... 5.. de la cantidad abonada de más.-...0 con el abono con tinta roja. ... . la cantidad duplicada.. 487 4. . Si en itria cuenta de. Ejemplo: Al pasar al. kño de “X” 77 1 j t>* 1 E 70000 30 2oooo lo Cuando se abone una cantidad menor que aquella que deba abonarse.. Si se carga una cantidad menor que la verdadera.... Cargar o abonar una cantidad menor que la verdadera.. Ejemplo: 489 26 27 490 También se puede corregir por medio de anotar en la columna de cargo.la misma cuenta... El error se corrige de la siguiente forma: 1 1 De& / / 22 Haber 17 30 Año de “X” Mako Y u 84 x L 488 . el error se corrige por medio de un nuevo cargo del faltante en la misma cuenta.. . Mayor el asiento: 62 . ............... con tinta roja... ll ’1 17 de marzo del afro “X” Documentos por pagar . Repetir un asiento..... . .....i Caja . el error se corrige con anotar en la misma cuenta.. .... 5... .62 Caja Importe cargado de menos en el renglón4. . . . de la cantidad registrada de más.... la cantidad registrada de menos..‘.00 en la cuenta de Documentos por pagar se cargaron $70 000.‘...... el error se corrige por medio del abono en la misma cuenta de la cantidad repetida. 9000~00 _ $ 9oooooo En lugar de cargar $90 000.. .

y cómo se corrigen 459 los errores que .._ ” ‘T -: ” (2)l (Caja) Bancos tw w !5oooooo f 2 : ...edacción equivocada. si el error se advierte antes de pasar el asiento al 463 Mayor? ..lwef .... si el error se advierte des..I _ .. si el error se advierte después de haber pasado 464 el asiento al Mayor? &5mo se corrigen los cargos o abonos en las cuentas a que no corresponden.465 tes de pasar el asiento al Mayor? ¿Cómo se corrigen los cargos o abonos en las cuentas a que no corresponden. $uales son las alteraciones que la ley prohfbe hacer en los libros de contabilidad...... b 491 20 Debe At% de’%” Jl$io Y Y ” ...----M-m ..i . Ejemplo:~ / ..... si el error se advierte an. 10 . .en ellos se cometen? 460 LEn qué momento se deben hacer las contrapartidas? 461 ¿En que libros principales se cometen los errores Ü omisiones?’ ¿Cuáles son los errores u omisiones que se cometen con miìs frecuencia en el libro Diario? 462 $ómo se corrige la inversión del orden de las cuentas. .6 .. _ .$ómo se corrige la inversión del orden de las cuentas. Estos errores se currigen por medio de encerrar dentro de paréntesis los conceptos equivocados y con la anotación de los correctos.. ” -_ .... * )‘I’ /I : .:c . : &j&& / !‘J t: “X” ... si después de ella no se ha hecho ningún asiento? 470 ¿Cómo se corrige una redacción equivocada.. OMISIONES Y CONlkAPARTIóAS 229 . Resuelva los ejercicios de las p&inas 230 y 231. ::RocuMBFdTq~goRc. si se advierte despuCs de haber hecho otros asientos? 4 7 1 ERRORES..466 pués de haber pasado el asiento al Mayor? ¿Cómo se corrige cuando se carga y abona más de lo debido? 467 &ómo se corrige cuando se carga y abona menos de lo debido? 468 $ómo se corrige cuando se omite el nombre de una cuenta? 469 $ómo se corrige una r. ...’ 1 . CUESTIONARIO Conteste las siguientes preguntas. _. .: . Anoturfechas folios o contracuentas que no correspondan.: ‘l ..

b) El error se advirtió después de haber hecho el pase al Mayor. 2. se corrió el siguiente asiento: 230 CAPíTULO 1 6 .Qmo se corrige cuando se anotan fechas.00 en efectivo. un abono de $ 50 OOq.que otra forma se puede corregir el error anterior? 484 $ómo se corrige cuando se carga una cantidad mayor que la verdadera? 485 ¿En qué otra forma se puede corregir el error anterior? 486 $ómo se corrige cuando se abona una cantidad mayor que la verdadera? 487 #5mo se corrige cuando se carga una cantidad menor que la que debe cargarse? 488 $ómo se corrige cuando se abona una cantidad menor que la que debe abonarse? 489 &ómo se corrige cuando en una cuenta del Mayor se asienta dos veces un mismo cargo o abono? 490 LEn qué otra forma se púede corregir el error anterior? 491 .’ . Por una venta de mercancías que importó $ 30 000.472 iCuál es la mejor forma de corregir los errores cometidos en el libro Diario. folios o contracuentas que no son las que deben anotarse? EJERCICIOS Corrija los siguientes errores cometidos en el libro Diario: 1.00.$ómo se corrige cuando se carga o abona en una cuenta por otra? 483 iEn.00 en efectivo de un cliente.$ómo se corrige cuando se carga en una cuenta. Por el cobro de una letra de cambio con valor de 5 32 008. se hizo el siguiente asiento: ai El error se advirtió antes de hacer el pase al Mayor. y por qué? 473 iQué es lo que puede originar los errores del libro Mayor? 474 iCómo se corrigen los errores del Mayor que provienen del libro Diario? 475 ¿En dónde se corrigen los errores cometidos en el traspaso de los asientos del libro Dtario al Mayor? 476 &uáles son los errores que se cometen con mas frecuencia en el traspaso de los asientos del libro Diario al Mayor? 477 iCómo se corrigen los errores cometidos en el traspaso de los asientos del libro Diario al Mayor? 478 #or qué se utiliza tinta de color rojo? 479 iQué representan 1 números escritos con tinta roja? ‘bs 480 . b) El error se advirtió desPu& de haber hecho el Pase al Mayor. en vez de abonarla o viceversa? 481 ¿En qué otra forma se puede corregir el error anterior? 482 . se corrió el siguiente asiento: . Por. 3.a) El error se advirtió antes de hacer el pase al Mayor.

12.00.. En vez de abonar $ 16 000. 10. En una cuenta se anotó como número de asiento 84.( U384 a favor de la Joyeria Parfs. con fecha 2 de enero.00.’ k:1 1 “.. En lugar de cargar $ 14 000. ll..00 en la cuenta de Bancos.. 17.. b) El error se advirtió después de haber hecho otros asientos.‘. se abonó en la cuenta de Acreedores diversos la misma cantidad. En la cuenta de Bancos se asentó dos veces un mismo cargo de á 30 000. En lugar de abonar ã 1 850.. 8.00 en la cuenta de Caja.00 en la cuenta de Proveedores. se hizo el si.en la cuenta de Gastos y ‘productos financieros se abonaron ã 18 500. .. En lugar de abonar ã 50 000. En vez de cargar $ 20 000..00 en la cuenta. En hrgar de abonar $ 36 000. .. 15.. se hizo el siguiente asiento: Documentosporpgm : .00 en la cuenta de Ventas. se abonó ia misma cantidad. 9.S.. 18. se cargó en la cuenta de Caja la misma cantidad. se cargaron i 200 OO&O.3< a) El error se advirtió antes de hacer otros asientos. 19. en lugar de 48. 7. de Gastos de venta..OO en la cuenta de Gastosde administración. de $ 60 000.00.4.00 en la cuenta de Clientes.. ’ “> .. en lugar de Clientes... Por el pago en efectivo de una letra de cambio a nuestrocargo con valor de $‘80 000.00 en efectivo. .A. OMISIONES Y CONTRAPARTIDAS 231 . En vez de cargar $ 24’OOi).00. se registró fecha 3 de enero. se cargola misma cantidad..00 en efectivo. S. ” ERRORES... :. .06. 16. .60.. se cargaron $ 2 400. En una cuenta se anotó como contracuenta Caja.’ núm.’ . 6. según‘Fac.00.. 1346. se hizo el siguiente asiento: 5. En la cuenta de Clientes se asentó dos veces un mismo abono de ã 20 000. se abonaron $ 32 000. . Corrija los siguientes errores cometidos en el libro Mayor: En lugar de cargar $ 12 000..... Al pasar un asiento..14. Por un deposito en el Banco Nacional de México.. 13. .... guiente asiento: : : . Por una venta de mercancías con valor de $ 2 500..

. *. deberan llevar registro global. i >II:T:. Sería mas laborioso llevar al día los pases a las cuentas afectadas. . cuando se hacen operaciones con numerosas personas o instituciones.. 494 49. o registros. Sería más complicado localizar las cuentas. .. . 2. . se enfrentarían los siguientes inconvenientes y dificultades: 1. *. . *. Resultaría más lenta la preparación de los estados financieros... 9. No se podría determinar rápidamente el total a favor o a cargo del negocio. 6.~lhl*s : ri:..*....d$a@o. El libro Mayor sería demasiado reducido para contener todas las cuentas personales._-. .. 5oot. 2 3 2 .... llamados Mayores auxiliares..i. el registro de esta venta. por 5 50 OOO. se abre una cuenta especial en.Cuentas cola 0 de control REGISTRO INDIVIDUAL Y GLOBAL 492 Las empresas que efectúan operaciones con un número reducido de personas o de instituciones pueden establecer el registro individual.*. pues representan una parte del saldo de la cuenta colectiva a que corresponden. ‘!jfxJm-*m IVA por pagar *. .*.. bancos..*.1 ‘.... o de control. p 6 . por ejemplo.. . *..... Las cuentas colectivas. porque si abrieran una cuenta especial en el libro Mayor para cada una de ellas..* $ ” 55000 OO .-OO ...*. Sería necesario incluir un gran número de cuentas personales en la Balanza de comprobación.*. . . pues..OO. 37 *i. . ’ Antonio González. que consiste en abrir una cuenta especial en el libro Mayor para cada persona o instituciõn con las que se opera..-. Tesorex$a de la P&ración Nuestra vme a c&&~Q según-&. .“~ .. p ~_ 1 493 En esta modalidad de registro para cada uno de los clientes. &&.el libro Mayor. 4.. cliente.: * .. ‘.. ...i’. . *. Las cuentas particulares que-se abren en los Mayores auxiliares reciben el nombre de cuentas auxiliares. sería necesario primero conocer el total de cada cuenta y después la suma de todas ellas. .debera hacerse así: ...... : .*... Ventas .. o de control. ..‘“. >#‘. las empresas que efectúan operaciones con numerosas . .:. .personas o instituciones.. En cambio.a : /: : ..*.. 5.. .’ < : / : 12 16 17 21 14dejulio.*.“...... 3. se abren cuentas colectivas. acreedores diversos. ” ‘/ _<.. o subcuentas..5 4% Para evitar los inconvenientes que puede ocasionar el registro individual. se llevan en el libro Mayor y expresan el total de los saldos de una serie de cuentas particulares asentadas en libros. deudores diversos. +::.. proveedores.‘. :.. etc..I 1’” 2. .. si se venden mercancías a crédito al señor Antonio Gonzalez.. :f$ ...

“w~ /L__:scml * * 30 000. Si las sumas de los movimientos. Cuando se llevan en hojas sueltas o tarjetas. Para interpretar esto con mejor claridad vea la gráfica siguiente: CUENTA Saldo: . deber6 corresponderse con una anotación de igual naturaleza en la subcuenta respectiva del Mayor auxiliar. De acuerdo con lo que acabamos de decir. la suma de los saldos de las subcuentas de cada Mayor auxiliar debe coincidir.00 20. ya sea de la cuenta colectiva. Los principales Mayores auxiliares son los que a continuación se indican: Mayor auxiliar de Bancos.150 000.00 499 Si la suma de los saldos de las subcuentas no coincide con el saldo de la cuenta colectiva correspondiente.00 1 497 498 COLECTIVA CLIENTES r MAYOR AUXILIAR DE CLIENTES * CLIENTE A CLIENTE B CLIENTB c CLIENTE D \ ~izzizJ-. se tiene la ventaja de que las subcuentas se pueden archivar clasificadamente. la mejor forma de corregirlo es por anulación del asiento equivocado mediante el empleo de la tinta roja y correr el asiento correcto con tinta azul o negra. Principales Mayores auxiliares. Mayor auxiliar de Almacén. Una vez localizado el error. en lugar de abonarse o viceversa. la diferencia puede provenir de error en las sumas de los movimientos de la cuenta colectiva o en la determinación del saldo. la diferencia entre la suma de soo los saldos de las subcuentas y el de la cuenta colectiva puede estar causada por los siguientes motivos: a) Que se haya omitido el pase de un asiento a la cuenta colectiva o a la subcuenta. ya sea en la cuenta colectiva o en la subcuenta. en hojas intercambiables o en tarjetas. en cualquier momento. Cada vez que en el libro Mayor se haga un cargo o un abono en una cuenta colectiva. c) Que se haya cargado en la cuenta colectiva o en la subcuenta.Pases a las subcuentas. Mayor auxiliar de Cuentas por cobrar: CUENTAS COLECTIVAS 0 DE CONTROL m 501 XIZ 503 .ooo. con el saldo de la cuenta colectiva correspondiente. hecho lo cual.00 * $ 150000. la suma de los saldos de las subcuentas deber8 coincidir con el saldo que arroje la cuenta colectiva en el Mayor. b) Que se haya cargado o abonado una cantidad distinta en la cuenta colectiva o en la subcuenta. Diferentes formas en que se pueden llevar las subcuentas. Las subcuentas que forman el Mayor auxmar de una cuenta colectiva se pueden llevar en un libro. así como los saldos están correctos. ya sea de las subcuentas.

. . . . Para facilitar el movimiento de los Mayores auxiliares. . .. .-- . .. . 5. . . . .. A. _. ... .... .... .. . . . . . . Para facilitar el estudio del Mayor auxiliar de Bancos. . . .... ..---. . . 30 de julio 13 Compras . . . Banco de Comercio. ./ )’ . .. .. . b) Documentos por pagar. . Un saldo deudor disminuye con un abono. Los abonos se suman con los saldos acreedores y se restan de los saldos deudores... . .. . . .. . S.. .. .. A. .. . . . . ..... . . . - . . . . . A. .-I.. ..---... núm... . .. .. . ..----.. ..-. . . . .. . . M’ayor auxiliar de Cuentas por pagar: a) Proveedores. . . .. . Un saldo acreedor aumenta con un abono.. ....... . . . . .. .. .bl j 400000 100 / I I\$i . .? --. .I-_. 19 ’IVAacreditahle . se presentan las siguientes reglas: 1. . . . Ch/345621 a El Universal. .. . . 3. .. .. .. 4. .. . . . .. . . .. . .. .. .. .. .. c) Acreedores diversos..acreedores. . .. ... . .-. .. . . ._. .I. ... .‘!: il /l :/ i/ !: 18 181 j81 1 / 2Ooooo ‘oa 272 727 . -_ __. /i ‘1 I ! 3 181818 /19 Propaganda IVA acreditable .. . .. . 2. ....a) Clientes. .. . . Caja . . 8421 pagada con Ch/345622 . . . . .. . .2i 27 272 j7: / I / Nuestra cotipra.. . . . .. S.. c) Deudores diversos. . 15 Tesoreria de la Federaci6n 2 i Bancos . .. . . Un saldo deudor aumenta con un cargo. .. . . .. . . .. r _-.. . . .. b) Documentos por cobrar. Los cargos se suman con los saldos deudores y se restan de los saldos. Las subcuentas que forman el Mayor auxiliar de Bancos. . . . . .. .. . . .. . .. Tesoreria de la Federación Bancos. 6. . . ... . . .. 21 de julio Gastosdeventá . . . por lo regular. . . segGnficha... .T 6 400 000 00 Nuestro depósito en efectivo. .--_... .. . . ... . l_^l-- 7T. . . . .. . -r L _- ... . . ._ . 234 CAPhIJLO 1 7 . . . . . . . 300000 / o( / __. Un saldo acreedor disminuye con un cargo. . .. . . . .. .. .. . . /! i--- 12 de julio del arIo “X” Bancos . . . ... . así como la forma de pasarlos a la subcuenta respectiva.. .__ “. según Fac. .22 2 1 1 34 18 4 19 15 2 1 46 / !- -... . ._-.. . .‘. S.. . ... .~_ ___.. . . a continuación se presentan varios asientos de Diario.. . . se llevan en hojas sueltas o en tarjetas. ... . MAYOR AUXILIAR DE BANCOS 504 El Mayor auxiliar de Bancos se lleva con el objeto de ejercer control sobre las operaciones efectuadas con cada uno de los bancos. ... .. . . . . . . . . .. . . .. Banco de Ccknercio. /! 1’ ‘l/ / /i I !j . ..

. existencias y demás detalles de cada especie de las unidades manejadas. las cuales se deben sumar al saldo anterior para determinar el saldo final. etc. el nombre del banco correspondiente. se deben 506 escribir con tinta roja.Nombre Banco de Comercio. 5 0 8 el número de la subcuenta. En la columna del Debe se anotan las cantidades de los cargos. en seguida. medida. CUENTAS COLECTIVAS 0 DE CONTROL = 510 . Moctezuma México 9. Al terminar el ejercicio. se cortan con dos rayas dichos movimientos. En la columna del Haber se anotan las cantidades de los abonos. Col. para quelos movimientos arrojen sumas iguales. para distinguirlos de los deudores. para anotar en ella los saldos acreedores. la dirección y el número de subcuenta se anotan en la parte superior de la tarjeta. Resuelva el ejercicio número 1 que aparece en la página 247. Como únicamente existe una columna para anotar los saldos. peso. La suma de los saldos de las subcuentas que forman el Mayor auxiliar de Bancos debe 509 ser igual al saldo que arroje la cuenta de Bancos en el Mayor. Emilio Carranza Núm. se debe anotar en el Diario. se anota como saldo el del día anterior. En la columna para saldos se anota el importe del saldo que vaya quedando después de cada cargo y 50. A. En la columna para fechas se anota el mes y el día en que tuvo efecto la operación. salidas. por controlar mercancías de diferente clase. Después de haber hecho el pase a la subcuenta. Comprobación. las cuales se deben restar del saldo anterior para determinar el saldo final. hace necesario llevar un Mayor auxiliar para poder ejercer control particular sobre cada tipo de mercancía. D. En la columna para folios se escribe el número del asiento del Diario de donde se tomaron los datos respectivos. Para evitar el inconveniente que presenta el tener que escribir los saldos con tinta de diferente color. 203. en la columna para folios. cuando éstos sean acreedores. S. F.5 de cada abono. MAYOR AUXILIAR DE ALMACÉN Como la cuenta de Almacén es colectiva. 1 Cuenta Bancos Como puede verse. En el espacio para cargos y abonos se anota una breve redacción que ilustre la operación asentada. el saldo de la subcuenta se anota en la columna del Haber. Núm. por lo referente a entradas. Al empezar el nuevo ejercicio. 507 basta con agregar una columna en el Mayor auxiliar.

del almacén saldrán 20 unidades al precio de $ 1 OOO. por lo regular. forman el encabezado de las subcuentas. 4.00 cada una. kilogramo. Precio promedio. se presenta el siguiente ejemplo: 514 515 Supongamos que. Número de factura o nota. Dicho procedimiento tiene el inconveniente de ser muy laborioso. En la cual se asentará el número de unidades que egresan del almacén. las cuales deben contener espacio suficiente para anotar los siguientes datos: a) Descripción del artículo. tanto la existencia en especie como el valor total de cada una de ellas. metro. entre el número de unidades que aparecen en la columna de existencia. ciento.00 cada una. la primera por 20 unidades a $ 1 000. Entradas. precisamente al último precio promedio. Para comprender lo anterior con’mejor claridad. la cantidad mayor de artículos que se pueden tener en existencia. de tal manera-que se pueda conocer. Ejemplo: Precio promedio = Ex$docia 236 CAPiTULO 17 . además. deben contener las siguientes columnas: 1. etc. b) Precio promedio (PP). precio segün factura o precio ‘de adquisición. docena. por lo regular. b) Unidad de que se trata. pues se necesita llevar un control constante de los artículos que van saliendo. la cantidad menor de artículos que debe haber en existencia. por 30 unidades a $900. éste se determina por medio de varios procedimientos. por lo que respecta al precio por unidad de los artículos que salgan del almacén. Existencia.00 cada una. 3. Precio por unidad. las que por otra parte. para poder cambiar a tiempo el precio por unidad de ellos conforme se van terminando los artículos de cada una de las partidas. Las subcuentas que forman el Mayor auxiliar de Almacén. es decir. que puede ser pieza. En esta columna se deberá registrar el número de unidades que queden en existencia en el almacén después de cada entrada o salida de artículos. precisamente en el mismo orden cronológico en que fueron adquiridas. primeras salidas (PEPS). y una vez concluidas esas 20 unidades. En esta columna se escribirá el número del documento que comprueba la entrada o la salida de unidades. Este procedimiento consiste en dar salida a las unidades del almacén.En el Mayor auxiliar de Almacén se lleva el control particular de las entradas y salidas de las diferentes clases de artículos que se manejan. Fecha. De acuerdo con estos datos. 512 513 Primeras entradas. durante el ejercicio. Este procedimiento consiste en considerar las unidades que salgan del almacén. c) Máximo. Estos datos son los que. En ésta se anotará el número de unidades que ingresan al almacén. las siguientes 30 saldrán al precio de $ 900. los principales son: 51 a) Primeras entradas. 6. Salidas. 2. es decir. y la segunda. En la cual se anotaran el mes y el día en que entren o salgan unidades del almacén. se llevan en hojas sueltas o en tarjetas. al mismo precio con que se les dio entrada. par. El precio promedio se determina dividiendo el importe total de todas las unidades existentes que aparecen en la columna de saldo. e) Número del casillero en donde se encuentran almacenados los artl’culos. se hicieron dos compras del artículo “X”.O? cada una. primeras salidas. en cualquier momento. El precio por unidad de los artículos que entren al almacen también se conoce con el nombre de precio de compra. 5. d) Mínimo. Esta columna se empleará para anotar el precio por unidad de los artículos que entren B salgan del almacén. f) Número de la tarjeta u hoja.

---.--. Precio promedio = %!!$!!! = $940. que las unidades que salen del almacén por concepto de ventas no se registran a precio de venta.---Fecha .-. las unidades deben salir del almacén al precio promedio. Para asentar el valor de las unidades que entren al almacén.-____ _____ . Para registrar el valor de las unidades que salgan del almacén.00 Cuando se sigue este procedimiento. Importe Observaciones Comora . ----. sino al precio promedio que prevalezca en ese momento. Para anotar el valor que quedare después de cada entrada o salida de unidades. Para comprender mejor la forma de determinar el precio promedio se van a tomar como base los mismos datos del ejemplo expuesto en el procedimiento de primeras entradas. 8. ---_. 9._.-----.. primeras salidas.. En esta columna se deberá asentar el precio promedio que resulte cada vez 516 que entren artículos al almacén a precio distinto del último precio promedio que aparezca en la subcuenta. a continuación se presentan las principales operaciones que originan entradas y salidas de unidades del almacén. Debe. --_ ~. Haber..-.---ilFacjl._. 7. Saldo. . CUENTAS COLECTIVAS 0 DE CONTROL 237 .Esta operación se debe efectuar cada vez que el precio por unidad de los artículos que entren al almacén sea distinto al último precio promedio que aparezca en la subcuenta. Para comprender mejor las explicaciones anteriores. Enero II Artículo: Planchas Unidad: Pieza k? X u. Año Ile “X” _---_-. ---_- Comnra Véase en la subcuenta que se incluye a continuación. precisamente su valor expresa el costo de lo vendido. Operaciones --Inventario Inicial ... Precio promedio. 10.. así como su registro en el Mayor auxiliar al que nos hemos referido.

146. . . .. . . . . Para facilitar el estudio del Mayor auxiliar de Clientes. .. . .. representa el inventario final de mercancías. . . . . . .. . . .. la cuenta de Clientes recibe del libro Diario los cargos y los abonos de las cuentas particulares de los clientes. . según Fab.. . . . Existencia revisada en Observaciones: a) El precio medio cambia al comprar unidades a precio distinto del último precio promedio. . .Casillero Núm. Las subcuentas que forman el Mayor auxiliar de Clientes. . . .. . . . . b El precio medio se obtiene dividiendo el saldo final entre el número de artículos existentes. .. . . . .. Arturo Sánchez Ocampo Ventas . . .. ..... . . pero no el que a cada uno le corresponde. . .. La suma de los saldos de las cuentas que forman el Mayor auxiliar de Almacén. . . . . . MAYOR AUXILIAR DE CLIENTES 518 En el libro Mayor... .. . . .. . c) Las compras se registran a su precio de adquisición. Así. . . . . es necesario llevar un Mayor auxiliar. . . . ... d) Las ventas se registran al precio medio actual. $ 6o o o 1 $ 54545 5454 228 CAPITULO 17 . .. núm. IVAporpagar. . . .. .. ... . . de tal manera. . por lo regular se llevan en hojas intercambiables o en tarjetas. . . . que en cualquier momento se puedan conocer los saldos respectivos. . a continuación se presentan varios asientos de Diario.. Clasificación Núm. . . . En el Mayor auxiliar de Clientes se lleva el control de los cargos y abonos a cada uno de ellos. . .. . .. ll de julio del ario ‘74” Clientes .. Resuelva el ejercicio número 2 que aparece en la página 247. . el cual debe ser igual al saldo que arroje la cuenta de Almacén en el Mayor. . para conocer el movimiento y saldo de cada cliente.. . Tesorería de la Federación Nuestra venta a credito. así como su registro en la subcuenta respectiva. 517 Comprobación. . ...... nunca al precio de venta. . . . . . . . por lo que su saldo representa el importe total a cargo de ellos.. .. ...

En la columna para folios se escribe el número del asiento del Diario de donde se tomaron los datos respectivos.. ..._ .. i) l I . -.L. ..r. ..__ _. 285. . -~~ ..-..4’-“’ -.. . .. ....... según recibo núm..... su dirección y el número que le corresponde a la subcuenta dentro del auxiliar respectivo......... / 29 de julio i 8 i Clientes . ... ... .._.h.---__ 82 ....*. - __ -_ __ --.. Arturo / Dirección Oriente 65 Núm..’ 21 i Tesorería de la Federación Nuestra venta a crédito. ._.... . . <* 6000 . .” -.. . --..L. 2827.-. . . MI -..-.. en la parte superior de la tarjeta se anota el nombre del cliente. “.... ésta se debe hacer de acuerdo con las reglas del cargo y del abono ya conocidas.... Comprobación.. ....Cargos y abonos 23 Núm. respectivamente.. . . ..-. r-m--_- ------ i Nombre Sánchez Ocamoo.. .. D....... . . 519 Resuelva el ejercicio número 3 que aparece en la phgina 247.. se anotan los cargos y abonos. . En el espacio para cargos y abonos se anota una breve redacción que ilustra la operación asentada...-----._ ~~... 99 18 de julio del año “X” 1 / C a j a . En la columna del Debe y en la del Haber.. ._. .. .... ... .. 23 i Arturo Sánchez Ocampo Su abono en efectivo..... CUENTAS COLECTIVAS 0 DE CONTROL 520 239 .. .. -~.. determinando después de cada uno el saldo correspondiente.= -....____ 4r. .. .-. El mismo modelo de tarjeta utilizado en las subcuentas del Mayor auxiliar de Clientes se puede utilizar para los Mayores auxiliares de Deudores diversos. / Año de “X” =... .*.. .... .. Por lo que se refiere a la forma de registrar las operaciones en dichos auxiliares. : ..... .... .. . ... núm. . ? 23 i Arturo Sánchez Ocampo Ventas ...-. . .. .... 512...___... . .‘. . según. - - -------l Cuenta Clientes l Como puede verse..... REGISTRO DE DOCUMENTOS POR COBRAR El’registro de documentos por cobrar se lleva con el objeto de ejercer control sobre cada uno de los documentos que se reciben para su cobro.. ... Asturias 1 población México 13. 1.- -- .Fac. . ...*.. La suma de los saldos de las tarjetas que forma el Mayor auxiliar de clientes debe ser igual al saldo que arroje la cuenta de Clientes en el libro Mayor.. ’.. .. ..... .... . Proveedores y Acreedores diversos.. .I... 1 . ...... Col... $ 8 ! Clientes. ... . I 1 __ _... :< 16 ) 17 i IVA por pagar ..OO $ / 10 000 ‘00 I 6OQO~OO I .. . . F............ En la columna para fechasse anota el mes y el día ‘en que tuvo efecto la operación..... .. .......

. . . . 0 E uo CAPíTULO 1 7 . .. .. . en dichas columnas se anota el día en que vence el documento. . Vencimiento. ..00 c/u. ... . . ... del cual se utiliza un renglón para cada documento. Girador. plaza de cobro México..*..**. IVA por pagar ... . .. ..*.. ... . ... . . ...... Esta columna está subdividida en doce columnas para cada uno de los meses del año. . . .... sino que se emplea un libro. etcétera.. En esta columna se anota el día. . .. . 10 de julio Documentosporcobrar . En ella se anota el valor que trae escrito el documento. En esta columna. . el girador de una letra de cambio puede serlo el mismo girador. Número de documento. .. . .. Por $40 000. . . En ella se anota si se trata de letra de cambio o de pagaré. .... .. . .. .> - de ‘X” = 01 de junio del afto “X” 28 16 17 21 66 >ocumentosporcobrar . . Letras números 90 y 91 por$30 000. . E Clientes . Tesorerfa de la Federaci6n Nuestra venta garantizada con documentos según factura número 38.. Plaza de cobro.. .521 En este auxiliar no se usa tarjeta para cada uno de los documentos.. a/cargo..... . En esta columna. . cancelado. . . . . En esta columna se anota el lugar donde va a ser liquidado el documento.. . se anota el número que ha puesto el girador en el documento.. . . .. .*. . En ella se anota el nombre de la persona a quien se le da la orden de pagar el documento. . .. Ventas.. .. en el momento de registrarlo. se debe anotar el número de orden que le corresponde al documento. . 522 523 524 525 526 527 528 529 530 531 Número de orden. las siguientes columnas: Folio.. .*. DIARIO IP Mo . ..*. protestado.. .. Valor nominal. . .Mich.. . . . . con vencimiento a 15 y 30 dfas. Luis López. mes y año en que se cobra el documento. Jos4 Gómez. . Fecha... Plaza de cobro Moreha. a/cargo.. En esta columna se anota el nombre de la persona que expide el documento. . con vencimiento a 30 y 60 dias.*. Para escribir el mes y el día en que se recibe el documento para sucobro.. .. Para anotar el número del asiento del Diario en que aparece el documento. Girado... .*..I.. Emilio Rosas Su entrega de documentos a cuenta. . en el momento de expedirlo... D. Observaciones. por lo menos.. . . .. . Para facilitar el estudio del Mayor auxiliar de Documentos por cobrar... . . .*.... . Fecha de cobro... En este espacio se anota si el documento ha sido endosado. ...... respectivamente. . El rayado del registro de Documentos por cobrar debe contener.*. .. . . . Pagares números 20 y 21. . . ..... respectivamente.00 c/u. . . Clase de documento. . así como su registro. a continuación se incluyen varios asientos de Diario.. .

. El saldo que arroje en el Mayor la cuenta de Documentos por cobrar. . . . . . etc.75 .... S.. y la ficha de cobro por la de pago.00 di d Comisión de cobro @upuesta.~...... .. .. menos el valor de los documentos que esten endosados. CUENTAS COLECTIVAS 0 DE CONTROL 241 533 534 . ... .. .. 1 / Caja 15 de julio del año “X” 40000 00 4oooo 00 76 Documentoporcobrar. :: 20 IGastos y productos financieros Intereses (5% de descuento mensual s/25 dias) $ 1250. así como los girados por terceras personas y aceptados por el negociq. . . .. . A. varia únicamente en que se sustituye el nombre del girado por el del beneficiario... 15 de julio 4 2 Bancos 1 Banco de Comercio. protestados cancelados. Documento endosado con el 5% de descuento mensual. ... . REGISTRO DE DOCUMENTOS Poll COIRARi’ ASo d e “ X ” Comprobación.. . . . El rayadb de este registro es enteramente igual al de Documentos por cobrar. ... .00 ll i IVA acreditable (supuesto del 10% s/intereses y comisith de cobro) 4 Tesoreria de la Federación 5 i Documentos por cobrar d Letra número 90-1/2 a cargo de Luis Gómez. REGISTRO DE DOCUMENTOS POR PAGAR El registro de documentos por pagar se lleva con el propósito de ejercer control sobre cada uno de los documentos que se suscriben. ... descontada por el Banco) 10.. . debe ser igual a la suma de los valores nominales que aparecen en el Registro sin fecha de cobro... 5 4 28 614 OO 1260’ OO 126 OO 3oooo 00 . . Pagare Número 20-1/2 a cargo de Jose Gómez Documento cobrado en efectivo... 532 Resuelva el ejercicio número 4 que aparece en la página 247.. ..

. así como su registro.. ... respectivamente. .. . . . . .. . .-_. VENCNIEHTO 242 cAPhuLO'17 . .. ... . ---__ 01 de junio del año “X” Zompras .. . . .. : I i L 92 10 d 2 1 / _L : i.. a continuación se incluyen varios asientos de Diario. .. . _ . ... . . .I .... . ____ __..... . . ... .__-.. . . . . . . ... .. . /t 07 de junio </j Documentosporpagar .. . . . respectivamente. . .. . ... S. ... . ...... . .. . .. . . . ...~. .. NAacreditable.30 y 45 días. . . . <! 18181 82.. .. . Nuestra compra garantizada con documentos. . . . . . .... . . . . .. .. . ..... .. ..14 /19 1 15 i ': / -. IVA acreditable ... . . .. ... ... . . .___ .. .. . .. .Para facilitar su estudio. . . A. . .. . ..._._.. .. . . . . . 1818’ 18 20000 OO 15 10 d Tesorería de la Federación Documentosporpagar .... . . .-.-..‘. . . .. ... Letras números 84 y 85 por $10 000. .. . Banco de Comercio. .06 de junio $ 54545 45 5454 55 $ 60000' OO / I :’ 39 14 19 l Compras ...~. .. . . ... . . . . . . .. ._. . . .. . ... . . .... . . ... . según factura número 8845.. ... Pa S r a favor de la Casa Ríos.. . . .... .00 c/u.. . .... .. . . ... . Documento pagado con Ch/359631 . que aceptamos pagar al Sr..00 cl u. . .. . . .... Rodolfo Cruz Bancos . ..-. ._____ ___ __..“.. . . .. con vencimiento a itos 15.. . . .. .. ji 1: Letra 8414 a/fr.. Tesorerfa de la Federación Documentosporpagar.~. . .. . . según factura número 6487.2 y 3 por$20 000. . .. .... Nuestra compra garantizada con documentos.._ _ _ . . .. Rodolfo Cruz.. .. ...“3---: I 26 ... ! _ __--. .. .. .. con vencimiento a 30 y 60 dfas.. . .. . ... . números 1. .. ... . . ... . . . . ..

. . . . . . El registro de Gastos de venta se lleva con el objeto de ejercer control sobre cada uno de los gastos erogados directamente relacionados con la promoción. Para ilustrar lo anterior. .:. . . . REGISTROS DE GASTOS Como el saldo que arrojan en el libro Mayor las cuentas de resultados. . . 2. . . . . . Total o control. . . Registro de Gustos y productos financieros. . . . . . Cuando el análisis se lleva en tarjetas. . Registro de Gustos de udministrucibn. . . Cuando el análisis se lleva en libros tabulares o de columnas. . . . 4. 3. . . y para aquellos que no la requrrran. . Pasa al folio Uxrr . Los principales registros de Gastos son los que a continuación se mencionan: fegistro de Gustos de venta. . expresa el total de determinada clase de gastos. . . En esta columna se anotará la suma del asiento. En este espacio se anotará una breve redacción que ilustra la operación asentada. es necesario llevar . . Su@dossegúnnómina 121. . . debido a su poca importancia. . . En estas columnas se escribirán los cargos y los abonos de las diversas cuentas. . . se empleará una sola con el nombre de varios o diversos. En esta columna se anotarán el mes y el día de la operación. 5 . . En esta columna se escribirá el número del asiento del Diario de donde se toman los datos respectivos. Rayado de los registros de Gastos. . . . . . se empleará una sola que se llamará varios 0 diversos. . Concepto. Los registros de Gastos contienen un rayado especial que se compone de las siguientes columnas y espacios: 1. la realización y el desarrollo del volumen de las ventas. . . . Limpieza de vidrios . . Renta. . El saldo que arroje en el libro Mayor la cuenta de Documentos por pagar. ! $ ! 36ooO OC 2oooo oc 1. . . . y para aquellos que no la requieran. 535 536 537 538 539 540 541 Registro de Gastos de venta. . . . . . . así como su registro en el auxiliar al que nos referimos. . Folio o referencia. . . . Fecha. debe ser i igual a la suma de los valores nominales que aparecen en el Registro sin fecha de pago. . . . Varias columnas. . 56100 1 II. . . . 642 15dejuniodelafio”X” I Gastos de venta . Resuelva el ejercicio número 5 que aparece en la página 248. . . . . .. . . . El análisis del movimiento de las cuentas de resultados se puede llevar en tarjetas o en libros tabulares o de columnas. . . . . . . . . . a continuación se incluyen dos asientos de Diario. . por su poca importancia. .Comprobación.registros especiales para poder conocer de manera pormenorirada cada uno de los conceptos que integran dicho total. . . . $ . . . . .segúnrecibo39 . Registro de Otros gustos y productos. El número de columnas varía de acuerdo con el número de subdivisiones que se haga de los gastos. . . se usará una de éstas para cada concepto de los que se necesite información particular. . . . . se usa una para cada concepto de los que se necesite información particular. . CUENTAS COLECTIVAS 0 DE CONTROL m . .

... debe ser igual a la suma de los totales de las cohmnas de andisis.1 9 15 1 96 Del folio “x” IVAacreditable. . Comprobación.......... . .. ... . Anuncios publicados pagados en efectivo... El saldo que arroje en el Mayor la cuenta de Gastos de venta............ ............... 15 Tesorería de la Federación 1 Caja . ... $ 61 710 OO 1 6 Gastos de venta .. y la de ésta... razón por la cuál únicamente nos vamos a concretar a presentar el rayado de cada uno de ellos... ...... 4 Propaganda según factura número 356 19 IVA acreditable .. Resuelva el ejemicio número 6 que aparece en la phgina 248. .. . se deben corregir por medio del empleo de tinta roja.....4.. .... .. únicamente existen columnas para cargos.... .... 2 4 4 CAPmO 17 ..d.. ..... . ... . debe ser igual a la suma de las cantidades que aparecen en la columna de totales o control del Registro.... . ..OO 16 500 OO 543 544 545 Los errores que se cometan en el traspaso de los asientos del Diario a los Registros..... Tesorería de la Federación Caja . .. 16 de junio 56100 OO 5610 OO .. ........ . 15000 00 1500 .... a su vez.......*. Como en los Registros de Gastos..... . .. . ésta se debe hacer igual a la empleada para el registro de gastos de venta............. .<........ cuando se tenga que hacer un abono por la recuperación de algún gasto. Por lo que se refiere a la forma de asentar las operaciones en los Registros de Gastos de administración... ..... Gastos pagados en efectivo... ....L. .....*................... . tal abono se hará con números rojos.. Gastos y productos financieros y Otros gastos y productos. .. veáse con detenimiento la forma en que se corrigió el error incurrido en el Registro al pasar el asiento número 84.

Resuelva el ejercicio ntimero 7 que aparece en la phgiua 248. CUENTAS COLECTIVAS 0 DE CONTROL .

cuando las compras se hacen a precio distinto del que tenían antes? 512 ¿En qué consiste el procedimiento de primeras entradas. se pueden llevar las subcuentas. cuando se lleva el procedimiento de precio promedio? 517 iQué representa la suma de los saldos de las tarjetas que forman el Mayor auxiliar de Almacén. están correctos? 501 iCuál es la mejor forma de corregir los errores en las cuentas colectivas y las subcuentas? 502 iCuáles son las diferentes formas en que.$uáles son los principales procedimientos que se pueden seguir para dar salida a las mercancías del almacén.para el valor nominal? 2 4 6 CAPíTULO 1 7 .$on qué objeto se lleva el Mayor auxiliar de Almacén? 511 . así como los saldos.$ómo se-determina el precio promedio? ’ 516 iA qué precio deben salir las mercancías del almacén. y por qué? 4% ¿Cómo se evita el inconveniente que presenta el registro individual cuando se opera con numerosas personas 0 instituciones? 4% ¿En dónde se llevan las cuentas colectivas o de control.$ómo se debe hacer el registro en las empresas en que se opera con numerosas personas o instituciones. y cuál es la ventaja que se tiene cuando se llevan en tarjetas? 503 $uáles son los principales Mayores auxiliares? 504 $on qué objeto seYleva el Mayor auxiliar de Bancos? 505 ¿Qué es lo que se anota en la columna para saldos? 506 iCómo se distinguen. los saldos deudores de los acreedores? 507 $ómo se evita el problema que presenta el tener que escribir los saldos con tinta de diferente color? 508 ¿Qué es lo que se anota en el libro Diario después de haber hecho el pase a las subcuentas? 509 iA qué debe ser igual la suma de los saldos de las subcuentas que forman el Mayor auxiliar de Bancos? 510 . y por qué reciben ese nombre? 497 $on qué debe corresponderse cada vez que en el libro Mayor se haga un cargo o abono en una cuenta colectiva? 498 $on qué debe coincidir la suma de los saldos de las subcuentas de cada Mayor auxiliar? 499 LDe qué puede provenir la diferencia si la suma de los saldos de las subcuentas no coincide con el saldo de la cuenta colectiva correspondiente? 500 ¿De qué motivos pueden provenir la diferencia si la suma de los movimientos. y qué representan? 496 ¿Qué nombre reciben las cuentas particulares que se abren en los Mayores auxiliares. y a qué debe ser igual? 518 .CJJESTIONARIO Conteste las siguientes preguntas.$on qué objeto se lleva el Mayor auxiliar de Clientes? 519 iA qué debe ser igual la suma de los saldos de las tarjetas que forman el Mayor auxiliar de Clientes? 520 iCon qué objeto se lleva el Mayor auxiliar de Documentos por cobrar? 521 iCuáles son las columnas que debe contener el rayado del Registro de Documentos por cobrar? 522 iQué es lo que se anota en la columna para número de orden? 523 ¿Qué es lo que se anota en Ia columna para número de documento? 524 ¿Qué es lo que se anota en la columna para clase de documento? 525 iQué es lo que se anota-en la columna para el Girador? 526 iQué es lo que se anota en la columna para el Girado? 527 iQué es lo que se anota en la columna para la plaza de cobro? 528 iQué es lo que se anota en la columna. primeras salidas? 513 $uál es el inconveniente de este procedimiento? 514 ¿En qué consiste el procedimiento de precio promedio? 515. . en la columna para saldos. 492 &!ómo se puede hacer el registro de las empresas en las cuales se llevan a efecto operaciones con un número reducido de personas o instituciones? 493 .

$uáles son los nombres que cambian en el registro de Documentos por pagar con relación al de Docu. se requiere el siguiente material: Tarjetas de cuenta corriente o personales Tarjeta de movimiento de almacén Registro de documentos por cobrar Registro de documentos por pagar Registro de gastos de venta Registro de gastos de administración Registro de gastos y productos financieros Registro de otros gastos y productos Ejercicio 1 En una tarjeta de cuenta corriente o personal lleve la suhcuenta del Banco del Ahorro Nacional.. Ejercicio 4 Pase al registro de documentos por cobrar todo el movimiento que haya tenido la cuenta de documentos por cobrar durante la prktica contable que aparece al final de este libro. en forma pormenorizada.qué debe ser igual el saldo que arroje la cuenta de Gastos de venta en el Mayor? EJERCICIOS Para estos ejercicios.$on qué objeto se hace el registro de Documentos por pagar? .$uáles son las columnas que forman el rayado de los registros de gastos. ‘y para cuá-ies se. Ejercicio 2 En una tarjeta de movimiento de almacén lleve la subcuenta de pantalones de casimir y pase a ella todo el movimiento que hayan tenido dichas unidades durante la práctica contable que aparecen al final de este libro. hJercici0 3 En una tarjeta de cuenta corriente o personal lleve la subcuenta del cliente Antonio Anguiano. y qué es lo que se anota en 540 cada una de ellas? I:I’ 541 $uáles son los principales Registros de gastos? 542 $on qué objeto se hace el Registro de gastos de venta? 543 $ómo se corrigen los errores cometidos en los Registros de Gastos? 544 $ómo se deben anotar los abonos en los Registros cuando se recupera algún gasto? 545 iA. S. y qué se anota en ellas? 531 ¿Qué es lo que se anota en el espacio para observaciones? iA qué debe ser igual el saldo que arroje la cuenta de Documentos por cobrar en el Mayor? 5 3 2 533 . y pase a ella tado el movimiento que haya tenido durante la práctica contable que aparece al final de este libro. los conceptos que integran el total de 536 gastos de cada una de las cuentas de resultados? 537 LDe cuántas formas se puede llevar el análisis del movimiento de las cuentas de resultados? 538 iPara qué conceptos se llevan tarjetas particulares.534 mentos por cobrar? ¿A qué debe ser igual el saldo que arroje la cuenta de Documentos por pagar en el Mayor? 535 ¿Qué es necesario para poder conocer. y para cuáles se destina una sola? 539 iPara qué conceptos se usan columnas particulares.emplea una’ sola? .529 ¿Qué es lo que se anota en la columna para la fecha de cobro? 530 $n cuántas columnas está subdividida la columna para el vencimiento.A. CUENTAS COLECTIVAS 0 DE CONTROL 247 . y pase a ella todo el movimiento que haya tenido dicha institución durante la prktica contable que aparece al final de este libro.

Ejercicio 7 Pase a los registros de gastos y productos financieros y otros gastos y productos todo el movimiento que hayan tenido sus cuentas respectivas durante la practica contable que aparece al final de este libro.lljercicio 5 Pase al registro de documentos por pagar todo el movimiento que haya tenido la cuenta de documentos por pagar durante la practica contable que aparece al final de este libro. 248 CAPITULO 17 . Nota: Converse los auxiliares anteriores para comprobar los saldos de las cuentas colectivas de la práctica de contabilidad a que se ha hecho referencia. Ejercicio 6 Pase a los registros de gastos de venta y gastos de administración todo el movimiento que hayan tenido sus cuentas respectivas durante la practica contable que aparece al final de este libro.

b) Que el valor de los bienes del Activo fijo que aparece como saldo en las cuentas respectivas. que figura como saldo en las cuentas respectivas. Por lo que se refiere a la formación del Balance general. impuestos. para saber si su valor coincide o no con la realidad. han originado en ellos una disminución en su valor. d) Que existan cantidades a favor del negocio no cobradas. no corresponde al que realmente se tiene. por lo que se pueden hacer tantos como sean necesarios para que cada una de las cuentas en movimiento arroje al terminar el ejercicio el saldo que realmente corresponde. etc. debido a que su valor ha ido disminuyendo durante el ejercicio conforme se han utilizado. rentas. pues evidentemente el tiempo transcurrido y el uso al que han estado sometidos dichos bienes.Asientos de CIRCUNSTANCIAS QUE LOS MOTIVAN Al terminar el ejercicio. debido a varias circunstancias entre las cuales podemos mencionar las siguientes: a) Que se haya omitido el registro de una o varias operaciones. por no haber sido reportadas en la fecha en que deberían serlo. después de tener la seguridad. amortizado o disfrutado dichos conceptos. Cabe indicar que no hay regla que fije el número de ajustes. los cuales se hacen al terminar el ejercicio y que tienen por objeto precisar el saldo de las cuentas. intereses. éste no se debe elaborar con los saldos que ~6 arrojen las cuentas del libro Mayor. propaganda. cuando no coincida la diferencia que resulte. Por tanto. antes de proceder a la preparacibn de los estados financieros. sueldos. el de los gastos de instalación. etc. rentas. se debe registrar por medio de asientos especiales que reciben el nombre de ajustes. c) Que el valor de los conceptos del Activo diferido. por ejemplo. De acuerdo con lo que se ha señalado. los saldos de dichas cuentas no siempre coinciden con la situación real. e) Que existan cantidades a cargo del negocio no liquidadas. papelería. se debe proceder a la formación de los estados financieros. Éstas y otras circunstancias son las causas por las cuales los saldos que arrojan las cuentas del libro Mayor no coinciden con lo que realmente se tiene al terminar el ejercicio. los ajustes son asientos previos a la presentación del Balance general. etc. 547 548 549 . rentas. ya no es el mismo. por ejemplo. intereses. es necesario hacer un examen del saldo de cada una de las cuentas del Mayor. por ejemplo. pues aunque no se hayan cometido errores al registrar las operaciones. ya sea intencionalmente o por olvido. primas de seguros.. por medio de la Balanza de comprobaci@ de que todos los asientos del libro Diario han sido pasados correctamente al Mayor y que el saldo de cada una de las cuentas registradas en él coincide con el de su Mayor auxiliar correspondiente. dividendos.

. . Ejemplo: 250 CAPíTULO 1 8 .i Documentos por pagar . . al terminar el ejercicio. la existencia según arqueo. .00 que coincide exactamente con el saldo real. x- I ‘8 : 3oooo1ooi -2 __. no report6 el cajero. se pueden presentar los siguientes casos: 1.00 El faltante en caja por $ 30 000. . Entendemos por arqueo de caja el recuento material del dinero en efectivo. ._“I! 1. la diferencia constituye un sobrante. b) Cantidades dispuestas por el cajero o pagadas de más. en la contabilidad de empresas comerciales. sin embargo. e-9&.’ .. en este caso. . según el Mayor Existencia en efectivo. . 2.: LI. : .-.:. Que el valor del arqueo sea menor que el saldo de la cuenta de Caja. Al terminar el ejercicio. . . . se abona en la cuenta de Caja y se carga en la cuenta personal del cajero para asentar la obligación que tiene de pagar dicho faltante. Que el valor del arqueo sea mayor que el saldo de la cuenta de Caja. . .00 (1 556 Como puede observarse. - “. .~~. es necesario comprobar si en realidad dicho saldo corresponde al numerario que materialmente existe en la caja.. o sea con.-. . . . .-_-I. la cuenta de Caja queda con un saldo de $ 170 000. la diferencia constituye un faltante. Faltante por cantidades dispuestas por el cajero o pagadas de más. . ..50 551 Cuenta de Caja..: *: . 1. -._-. .00 se debe al pago de una letra de cambio que. . El valor del faltante por operaciones no reportadas se abona en la cuenta de Caja y se carga en las cuentas que procedan en cada caso. no es necesario hacer ajustes. . Cuando el valor del arqueo sea menor que el saldo de la cuenta de Caja. por esa misma cantidad. .-. -._ __ ^L Saldo real S) 200 000.. 552 553 554 Cuando el valor del arqueo coincide con el saldo de la cuenta de Caja. Arqueo de caja. CAIA 3oooohoi~ . después del ajuste. .. . . El ajuste para registrar la operación no reportada es Cl siguiente: .A continuación se enumeran los motivos que originan los ajustes en cada una de las cuentas que se emplean.00 170 000. en este caso. . Ejemplo: Saldo de la cuenta de Caja. . . según arqueo Faltante en Caja $ 200 000. 3. el faltante puede tener un origen en: a) Operaciones no reportadas por el cajero.i-. 555 A continuación se presentan los asientos de ajuste correspondientes a los casos anteriores. ._ _ . .-. /i$ !1 -.I~~-i. el Saldo de la cuenta de Caja expresa la existencia en efectivo.. . Faltaute por operaciones no reportadas por el cajero. .:m.00 5 30 000. Como ya se indicó. .. El valor del faltante por cantidades dispuestas por el cajero o pagadas de más. por lo regular.00 170 000. . -_. Que el valor del arqueo coincida con el saldo de la cuenta de Caja. AJUSTES DE LA CUENTA DE CAJA 5. puesto que no hay diferencia. . .-Tliil :: 1.. . para lo cual es precio practicar una operación que recibe el nombre de arqueo de cuja.00 30 000.__ . . . .

00 $ 20000. según el Mayor Existencia en efectivo. los cuales coinciden con el saldo real. siempre y cuando así lo autorice la gerencia. . según arqueo Faltante en caja Ajuste para registrar el faltante: $ 160000.00.00 El ajuste para registrar el faltante es el siguiente: Cuando el valor del arqueo sea mayor que el saldo de la cuenta de Caja.00 CAJA Saldo real S) 160 000. su importe se puede considerar como una pérdida. Sobrante por operaciones no reportadas por el cajero.00 ASIENTOS DE AJUSTE 251 .00 275 000. o sea.Saldo de la cuenta de Caja.00 140 000. b) Cantidades cobradas de rnh por el cajero. el sobrante puede tener su origen en: a) Operaciones no reportadas por el cajero. la cuenta de Caja queda con un saldo de $ 140 000. según arqueo Faltante en caja s 220 000. en cada caso. El valor del sobrante por operaciones 559 no reportadas se carga en la cuenta de Caja y se abona en las cuentas que proceden.según el Mayor Existencia en efectivo. con la existencia según arqueo.00 20.00 20ooo. sepirn el Mayor Existencia en efectivo. Ejemplo: Saldo de la cuenta de Caja.00 S 557 219 980. Ejemplo: Saldo de la cuenta de Caja. Cuando el faltante en caja sea por una pequeña cantidad.00 s 15000.00 (2 I Después del ajuste. según arqueo Sobrante en caja $ 250ooo. 558 A continuacih se presentan los ajustes correspondientes a los casos anteriores.00 140 000.

. .... -.. .. .. . . i.. .... :$ Otros gastos y productos. . .00 Saldo real Sobrante por cantidades cobradas de más por el cajero. . ... . . . . .. . .. . .. . .. .. ..: 2 5 2 CAPiTlJLO 18 .. . ... ... . . ....OO corresponde a la entrega hecha por nuestro cliente Gastõn Rico..00 $ El asiento de ajuste para registrar el sobrante en caja. . Sobrante en caja. . .. . .. .00 6. .. . . .... ... . ..00 120. .. ....... . según arqueo Sobrante en caja $ 600 000. ..... .. _ CAJA 600 $ 600 SI Saldo real 561 51 600 126. . . . . .. ... . .. . f Documentos por cobrar. . . Acreédorei . . ‘Caja.. ... . ..__-__A.. . 6 Caja. .... ._.... .. . . _. . ... . . .. . .. . . El ajuste para registrar dicho sobrante es: ~ . su valor se debe considerar como una utilidad... es el siguiente: .. 500000 GastónRico.. . .. . .. .00 605 000.. . . Ejemplo: Sqldo en la cuenta de Caja... . . ..82 y al cobro de una letra de cambio con valor de $ 6 000.00 15 ooo.. . Fiooooo S diversos .. .00 En cambio... . ... . . cuando se conozca el origen del sobrante. . . para establecer la obligación que se tiene de devolver dicho valor a la persona que lo haya entregado......_ . . S Ventas..... . IVA por pagar.. . . . . .. . .. ..... 1 i . .... según el Mayor Existencia en efectivo.El sobrante en caja por $ 15 000. El ajuste para registrar las operaciones no reportadas... .. . . . . .... . . . . .. ... ..00 4) 275 000. es el siguiente: 15 ooho s < 8 181 82 600000 4 -’ _-_ _. .. ._.. . .. . .. . .... su valor se debe abonar en la cuenta de Acreedores diversos... . Ejemplo: Saldo de la cuenta de Caja... . .ã .. . . ..... . ... ...... . . ... .. .. .. ... . .. . .. . ....-. ..00 $ 5 000. . . ......... . . . . . según el Mayor Exiskncia en efectivo. . Cuando no se logre determinar el origen del sobrante. . . . .. 818 18 CAIA S) 2 6 0 OflO. ...00 126...00 Supongamos que el sobrante en caja por $ 5 &IO. . . sobre una cuenta ya liquidada. .. . . .. . .. . . .. ...00 se debe a una venta de mercancías por $ 8 181.. . . según arqueo Sobrante en caja $ 120. 5 C a j a . . .. . . .00 no reportados por el cajero. . ..... .... . . ....... -II _ : _ _. . .

. .. el valor de ellos se debe cargar en la cuenta de ASIENTOS DE AJUSTE 565 252 ... al ser cobrados. .. . *Gastos y productos financieros . hay ocasiones en que dicho saldo no coincide con el valor de los estados de cuenta de los bancos que manejan los fondos de la’empresa. . impresión de chequeras especiales... El saldo de la cuenta de Bancos representa el valor del efectivo depositado en distintas instituciones bancarias....AJUSTE DE LA CUENTA DE BANCOS Cuenta de Bancos. . .. La prestaciõn de servicios que el banco carga o descuenta a nuestra cuenta puede ser por cobranza de documentos. Cuando el saldo de lacuenta de Bancos no coincida con el 563 valor de los estados de cuenta.. sin embargo.. . es el siguiente: 7 Bancos. no es necesario hacer ajustes. . . etc. c) Que la diferencia sea por prestación de servicios que el banco carga o descuenta de nuestra cuenta de cheques... .. d 1 ()()(-Ji 005 > : i‘:d . puesto que.. la cual no procede 1 000...00 $ El ajuste para registrar la bonificación anterior. manejo de cuenta de cheques.. . b) Que la diferencia sea por valores que el banco abona o aumenta en nuestra cuenta. Los valores que el banco abona o 564 aumenta en nuestra cuenta pueden provenir de intereses de inversiones a plazo fijo.... situackn de fondos... Ejemplo: Saldo de la cuenta de Bancos. ..... .. bonificaciõn improcedente de comisión cobrada por cheques devueltos . . . entre las cuales podemos mencionar las siguientes: a) Qué existan cheques expedidos aún no cobrados por las personas a quienes se dieron... el valor de ellos se debe cargar en la cuenta de Bancos y abonar en la de Gastos y productos financieros.por falta de fondos...... etc.. ..00 861 000. alquiler de cajas de seguridad... .562 dos de cuenta son varias.. Valores que el Banco abona o aumenta en nuestra cuenta.< BANCOS S) 860 000.~. .00 Prestación de servicios que el banco carga o descuenta de nuestra cuenta.00 1 Saldo real 71 1 000. bonificación de intereses por pago anticipado de préstamo personal.00 Saldo según estado de cuenta del banco 861 000. por existir cheques expedidos que aún no han cobrado las personas a quienes se dieron. libramiento de cheques sin fondos. según el Mayor $ 860 000. Las circunstancias por las cuales el saldo de la cuenta de Bancos no coincide con el valor de los esta. el saldo queda correcto. . A continuación se presentan los ajustes correspondientes a 19 casos anteriores.... Cheques expedidos atin no cobrados..00 Bonificación de comisi6n cobrada por cheque devuelto por faita de fondos...

.. Ejemplo: Saldo de la cuenta de Bancos..00 I AJUSTES DE LA.. ... rolas.00 $ 6000. Bancos..-. o en la de Deudores diversos cuando se compruebe que el almacenista es el responsable. ..00 120 ooo.... etc. Que faltaron mercancías sin justificaciõn por Total 254 CAPhlJLO 18 $ 1200.--.. ” El asiento de ajuste..... c) Que haya sin justificación faltantes de mercancías. 567 Cuenta de Almach.. Para explicar con mejor claridad..... . .8 1 --~.... IVA acreditable.. Que en el inventario físico no se tomaron en cuenta mercancías en malas condiciones con valor de 10. esto sucede cuando la mercancía se despacha por peso o medida..... ... .. CUENTA DE ALMACÉN 566 El saldo de la cuenta de Almacen constituye la existencia de mercancías.00 1 1000. .. .... LI-. debido a varios motivos.00 Saldo según estado de cuenta del banco 179 000.... según el Mayor Existencia de mercancías.. si la prestación del seryñio causa IVA el valor de éste se debe cargar en la cuenta de IVA acreditable y abonar en la de Bancos.00 $ 6 Ot&......... por ejemplo. es el siguiente: --_-_..... ... . pasadas. : . según inventario físico Faltante $ 126000.... .^. se hace con abono en la cuenta de Almacén para dar salida a la mercancía que ya no existe o se encuentra en malas condiciones.. . b) Que haya mermas de mercancías.. Que hubo mermas por 11. .. entre los cuales se pueden mencionar los siguientes: a) Que haya mercancías en malas condiciones. por los conceptos anteriores. sin embargo. se comparó la existencia de las diferentes unidades con la de las subcuentas del Mayor auxiliar correspondiente.91 $ El ajuste para registrar el cargo por situacibn de fondos e IVA. picadas...... y tambibn cuando ella es susceptible de volatilizarse.. ...00 . ‘ .00 (8 179 000... .OO Para saber las causas que originaron dicho faltante. dicho saldo no siempre coincide con el valor del inventario físico. procedimiento por medio de lo cual se descubriá: 9. .00 Cargo por situación de fondos 5 909..09 1 OOOBO IVA sobre prestaciõn de servicios 90.. ....00 300. .... se incluye el siguiente ejemplo: Saldo de la cuenta de Almacén. . .... . con cargo en la de Gastos de venta cuando el faltante se justifique como normal.00 4 500.gastos que corresponda y abonar en la de Bancos.----BANCOS $ 909 09 90 91 S 1000 00 Saldo real S) 180 000. . según el Mayor S 180 000. 1Gastos de productos financieros...

. . . . . . . . .00 (10 4 500. . . . “_ ASIENTOS DE AJUSTE 255 . . . ._. . . . .’ . son los siguientes: Gastosdeventa . ALhlACEN S ) 126 000. se deben hacer los asientos de ajuste para determinar la utilidad o la pérdida en ventas. . IL. . . .00 126 000. . -. . . . . Art. . . . . 61 del Reglamento del Impuesto Sobre la Renta. Art. ._ . . /de la Ley. 22 de Ley del Impuesto Sobre la Renta fracción VI. . . /[ . . . .. . :. .. . . . . . . . la destrucción ~610 podrá efectuarse una vez por cada ejercicio. . 18 del Reglamento del Impuesto al Valor Agregado.-. AJUSTFS PARA DETERMINAR LA UTILIDAD 0 LA PERDIDA EN VENTAS Una vez ajustadas las cuentas de Caja.. . .00 120 000. . . . . .00 Saldo real I 1 200. . . . Almacb . . .-. . . . . . Serán deducibles.. . . cuando menos treinta días antes de la fecha en que pretendan efectuar la destrucción o donación de las mercancías de que se trate. . . destrucción autorizada de mercancias o faltantes de bienes por caso fortuito o fuerza mayor. . . . . cuando sean deducibles para efectos de la Ley del Impuesto Sobre la Renta y consistan en mermas. _-. . . Serán deducibles los créditos incobrables y las pérdidas por caso fortuito. . .00 ASPECTO LEGAL No pagarán impuesto. . . . . fuerza mayor o por enajenación de bienes distintos a los que se refiere la fracción II de este artículo. . .. a continuacián se enumeran los que proceden. . . . Bancos y Almacen. . . . . No se pagará el impuesto por los faltantes de bienes en los inventarios de las empresas’ a que se refiere el primer párrafo del artículo 80.. ._ -^-. .Los ajustes para registrar los conceptos anteriores. . . . . Los contribuyentes podrán efectuar la destrucción o donación de las mercancfas que hubieren perdido su valor por deterioro u otras causas. . . . .I--. . . .^ . de acuerdo con el registro de mercancías que la empresa tenga establecido. siempre que presenten aviso ante la autoridad administradora correspondiente. . . .__-__ - Mercancías generales. . 568 Procedimiento global 1. . . .. Para determinar la utilidad o la pérdida en ventas: Inventario (por el inventLi0 knhf~:. . . . . .00 (9 300. . . . . . . . . . . Art. . .‘. . . . . I.il$ ” -.00 (ll 6 000.

.._. .. -l.... .. -1.. .. .... ! 5. . .-. .. .: _. ... I Devoluciones sobre ventas . ..--~ ___. . .--. .. . .----... . ....-..... ... . . ........... . ..___ I _ $ .... .-....~~--~~~~--.__... .. .. .. . . . . . . ______-_---_ 1 -_-.‘ --_-_-. .. .LiJ ._____. .. ...._..-::I .... . .... . . . _- 6. . ! C o m p r a s ._ _...---_IILF-. ... . .. ... . i --.. .l.. .... __. .. ..IV . j Devoluciones sobre compras ...pl. . 1 1 Inventarios.... ... .-n1~1-.I._-...._ i . -....--.. ..-Tventas_:-~T‘.-. .‘. .__._____ -...l....... ... Para determinar el costo de lo vendido: .. .._-_...-~ . . _ -. . . ... .” -. . . . ... .-I...l__< _ . . ...... Inventarios.. . . Para determinar la utilidad o la pérdida en ventas: . ._ -.. . ___ _. .. . . ‘.....-.. i Rebajas sobre compras. .___.I -. .. . ._~~~~_~~~~~~ . . 2.--...-.-2._ -_Compras. i. ._..___ -. ‘--T”_ _ _ _ ^ .. __.. -...._.... ... ~.--- i l. . .__..-I__ !. ____ Ji...-?I-‘“.__-.. *... ... .I _.....-. ..__ -_. .... 1 Compras... ... . . Para dsterminar la suma o total de mercancías: ~~.. .. . _ ... _. -. _ T .. /i I . .. _-_..- Compras.. .-_-... .. . ..--. Para determinar las compras netas: _ ... . .. .. ... ._ ___ --__-. -_de compra...... _b .. .. / I Compras .... .-. .... _____ . 1 Costo de ventas... / _ _ _ _ . Para determinar la utilidad o la pérdida en ventas: _ I _ f t -. . . . ..-. . .. . . . / 3 Gastos . .. .‘“~---.-.. ..... .--_--. [$ -ie j j Rebajas sobre ventas .-. . .--P----1 1 Ventas... .-------Jy=lq~~ . . ..... . . ..l _ _ l --_ll__-____--- / i ~... .. .*. . . .. ..___-_ .__.--. ..--------~ -.-. . .... . .. . .” __ . .~“---~ l. ji L . . --__ ..-- i 3...-_ Tá.. ..-_-_..~. . ..__.-... --... . .-11117:.. .--. --.. . . . .. .. .. ... .---__--. ..-~. .---256 CAPíTUCO 18 1 f Ventas. .. . . . . . .. Procedimiento de Inventarios perpetuos 1... . Para determinar las compras totales: í --.-. 1” ..<....i......... ... .. .. ..---. -... . .. .. 4..-___--.. .. .. . . .____ ... ... .-... .Prodecimiento analítico 1. -Jl . .__.. i _ ____. ..l_._” ___.... . . . ....ll._. ._---B . . . . .. i . __ . . .. $ - ..- . Para determinar las ventas netas: j-.. _~----. i . . -_---__ ..----1 .._-... _. . ...

00 220 ooo.00~ expresa la perdida probable por creditos incobrables que debe considerarse en el presente ejercicio.00 28 000. cambios de domicilio.00 =. inferiores a las verdaderas.00 16 000.00 El resultado de estas operaciones (á 31 200. Este procedimiento consiste en dividir el valor de las pérdidas sufridas por créditos incobrables en los últimos ejercicios. 260 000. El saldo de esta cuenta constituye el valor que los clientes deben por concepto de ventas a crédito. entre las cuales se pueden mencionar la desaparici6n de clientes por fallecimiento. quiebras. Por tanto.00 $ 1ooo000. ASIENTOS DE A. 0.OOO. previamente a la presentación del Balance general es necesario estimar como incobrable una parte del saldo de la cuenta de Clientes. y otros. entre el valor de los saldos de la cuenta de Clientes de esos mismos periodos. lo que originaría que bajo ciertas circunstancias algunos ejercicios expresaran utilidades superiorep a las reales. puesto que no todas las cuentas se llegan a cobrar totalmente.00 y que el saldo de la cuenta de Clientes en el siguiente ano fue de $ 260 000. c) Un tanto por ciento sobre cada saldo de cobro dudoso. Ejemplo: Supongamos que durante los últimos cinco años hubo las pérdidas siguientes: -i Perdidas por crCditos .12 tasa que equivale al 12% 1000 000. que resulte. debido a diferentes causas.00 160. y multiplicar la tasa del tanto por ciento. ahora bien.WSTE 257 . no sería correcto que el valor total de dicho saldo apareciera como un activo en el Balance general. existen varios procedimientos.AJUSTES DE CUENTAS POR COBRAR Cuentas de Clientes. Para determinar la perdida probable por créditos incobrables. incobrables $ 24000. Para determinar la pérdida probable arrojada por créditos incobrables correspondiente al siguiente ejercicio. incendios.OO 200 000.00 $ 12ooowO 569 570 571 572 Años 1989 1990 1991 1992 1993 Saldo de la cuenta de Clientes á 180 000.00 X 0 12 = á 31 200. pues en caso de no hacerlo se tendrían que aplicar en ciertos ejercicios pérdidas por cuentas incobrables correspondientes a otros.00. los principales son: a) Un tanto por ciento sobre el saldo de la cuenta de Clientes.00 Después se multiplica la tasa del tanto por ciento por el valor del saldo de la cuenta de Clientes. b) Un tanto por ciento sobre las ventas.00 28 000. de esta forma: 120 000.00 240 000. etc. Un tanto por ciento sobre el saldo de la cuenta de Clientes.00 24 000. por el valor del saldo de la cuenta de clientes del ejercicio en el cual se va a calcular la perdida probable originada por créditos incobrables. primero se divide el valor de las pérdidas entre la suma de los saldos de la cuenta de Clientes.

puestoque dicha pérdida proviene de la venta de 258 CAPITULO 18 .00 Federico Campos Gómez Casa Madero Catalina Lara Total C boo. por cualquiera de los procedimientos anteriores. su valor se debe cargar en la cuenta de Gastos de venta.00 28 th. y de acuerdo con el grado de riesgo. al terminarcl ejercicio. Estc$rocedimiento consiste en dividir el valor de las pérdidas sufridas por créditos incobrables en los últimos ejercicios.00 8Qoo. cuenta por cuenta. y multiplicar la tasa del tanto por ciento resultante por el valor de las ventas del ejercicio en el cual se va a calcular la pérdida probable por créditos incobrables. entre el valor de las ventas de esos mismos periodos.02 = a $36 000.00 2 ooo.296 8000000.00 * 0. Una vez calculada la pérdida probable causada por créditos incobrables..00 X 0.oo 2 400.00 .00 1680 000. para conocer tanto el tiempo que tienen de vencidas como los antecedentes de los clientes.00 1800 000.$ 120 000.573 Un tanto por ciento sobre las ventas. Un tanto por ciento sobre cada saldo de cobro dudoso.00 Pérdidas por créditos incobrables 24Oh..00 á 8 000 000.OOO.OO 174oOQO@ 1990 000.00 6 000.00 de perdida probable por créditos incobrables.00 6 000.00 3‘000.00.00 $ El valor de las ventas efectuadas durante el siguiente ejercicio ascendió a $ 1 800 000.00 28’000.00 574 De acuerdo con lo anterior.00 ASPECTO CONTABLE 575 Registro de la pérdida probable originada por créditos incobrables. Este procedimiento consiste en examinar.00 1 400.02 taza que equivale al . aplicar en cada caso un tanto por ciento de pérdida probable. se deben considerar $ ~6TjOO. 120 000. Ejemplo: Ario 1989 1990 1991 1992 1993 Ventas á 1240 000.00 16 OOOQO 24 000.00 1 35o. Ejemplo: Tanto por ciento Incobrable Nombre de los c’fientes Saldo de cobro dudoso Alberto Martínez Ruiz Eduardo Rosas Pliego Almacenes Corofra Rodolfo sosa $ Emilio Ortega Marco Antonio Rodríguez 2ooo.

m . ya sea p.. para hacer el asiento de ajuste correspondiente. Lacuenta de Documentos por cobrarse ajusta de la misma forma que lu de Clientes. haber agotado todos los recursos . El valor de los créditos que se consideren absolutamente incobrables... Ejemplo: 578 Supongamos que en el ejercicio anterior se constituyó una provisibn para creditos incobrables por valor de $90 000. por ello.para su recuperación y tener el convencimiento de que realmente son incobrables. tomemos como base la pérdida que resultó en el último procedimiento. por medio de un-tanto por ciento ASIENTOS DE AJUSTE 259 .00 a cargo del cliente Rodolfo Pesado. ya que no se tiene la absoluta certeza de que dicha pérdida realmente sea incobrable. el asiento para cancelar dicha cuenta sería: Desde luego. pues si así se hiciera. La cuenta de Provisi6n para créditos incobrables es de naturaleza acreedora.00 y que en el transcurso del presente una cuenta por $ 1 250. en la cuenta complementaria del activo denominada Provisiõn para créditos incobrables. de... de esta forma: í-I 576 577 BALANCEGENERAL -------__ _--_ =s= Activo Circulante -------__ s ..mercancías. y abonar.por documentos incobrables.. se considera absolutamente incobrable...pérdida probable. o sea que primero se calcula la . Cuenta.. el abonase hace en la cuenta de Provisión para créditos incobrables. Cabe indicar que la pérdida probable no se abona directamente en la ouenta de Clientes.- I l I . se debe cancelar por medio de la cuenta de Provisiãn para créditos incobrables.. aparece en el Balance general disminuyendo el saldo de la cuenta de Clientes. Para entender con mejor claridad.......- Cancelación de crkditos incobrables.Documentos por cobrar.. su saldo resultaría evidentemente equivocado. la cancelación de estas cuentas se debe hacer después de.or medio de un tanto por ciento sobre su saldo. por ser estimativa.- Clientes Menos: Provisión Para creditos incobrables Fijo .

su valor se debe cargar en la cuenta de Gastos de venta. . . . . aplicar en cada caso un tanto por ciento de pérdida probable. ..m . . El valor de los documentos que se consideren absolutamente incobrables se debe cancelar por medio de la cuenta de Provisión para créditos incobrables. el saldo de la cuenta de Documentos por cobrar es de $ 200 000. sobre los cuales se estima el 10% de pérdida probable. . . . J Por el contrario.. Ejemplo: Supongamos que. .00 X 0. . el asiento de ajuste será: 14 Gastos de venta.. . . . . . . . . . .por cobrar.. . si proceden de otras operaciones. . . .10 = $20 000. . . .- ã Documentos por cobrar Menos: Provisión para créditos incobrable 41 . . por ejemplo. . . es por ello que el abono se hace en la cuenta de Provisiõn para créditos incobrables. si los documentos provienen de la venta de mercancías o. . . .. . . el valor de la pérdida probable no se abona directamente en la cuenta de Documentos por cobrar. 200 000. . en la de Gastos y productos financieros. . . . . . . . .. Ejemplo: 260 CAPíTULO 18 l-l Activo Circulante . . . . puesto que no se tiene la absoluta certeza de que realmente sea incobrable. .. el asiento de ajuste es: 15 Gastos y productos financieros. aparece en el Balance general disminuyendo el saldo de la cuenta de Documentos. . . . La cuenta de Provisión para créditos incobrables es de naturaleza acreedora. . . 20 000 OO $ 2oooooo 580 581 Como puede verse.. . . . en la cuenta complementaria de activo denominada Provisión para créditos incobrables.. de acuerdo con el riesgo. .579 sobre las ventas o a través del examen de documento por documento para conocer tanto el tiempo que tienen de vencidos como los antecedentes de los deudores y. en esta forma: BALANCEGENERAL 582 Cancelaciõn de documentos incobrables. . .. . . . . . . . . Provisibn para créditos incobrables . .00 pérdida probable.. . . . . .. . Una vez conocida la pérdida probable por documentos incobrables.. . . . préstamos en efectivo. .e .. . al terminar el ejercicio. . . . . y abonar. .. . En caso de que los documentos provengan de la venta de mercancías. .. ... $ Provisión para créditos incobrables. . . . . . . .00. . . por ser estimativa. si proceden de operaciones distintas a la venta de mercancías.

.1Gastos y productos financieros ..---_i---L’ .. en la cuenta de Otros gastos y productos..... 25 akl reglumento de la L.. con lo cual quedan cancelados. .. que es de $20 000.... se considera absolutamente incobrable. . .. . el asiento para cancelar dicho documento es: r‘“.ey del Im+uesto sobre In R&n.. primero se calcula la perdida probable..r . . la cancelación de estas cuentas se deben hacer después de haber agotado todos los recursos para su recuperacibn y tener el convencimiento de que realmente son incobrables. .... 500 00 s 500 OO Circulante --__-. .. Ejemplo: Supongamos que sobre el saldo de la cuenta de Deudores diversos... hecho lo cual.. ASIENTOS DE AJUSTE 261 .. Las pérdidas por créditos incobrables. ...00. ..Documentos por 1 S .Supongamos que una letra de cambio por $ 1 400.I.--16?---pI Provisiõn para crCdito~.. . . señaladas en la fracción XVII del artículo 24 de la Ley.. . y abonar. .Deudores diversos Menos: Provisión para créditos incobrables El valor de los créditos que se consideren absolutamente incobrables se debe cargar en la cuenta de Provisión para créditos incobrables y abonar en la de Deudores diversos.. .. se considera una perdida probable de $500. S Provisión para créditos incobrables.. .... . . .. Art..ncobrables. . .. ...... se deducirán en el ejercicio en que se consuma la prescripción en los términos de las leyes aplicables o se dé notoria imposibilidad práctica de cobro. ..... . 584 585 ASPECTO LEGAL Casos en que se considera un crhdito incobrable. .. cobrar. Esta cuenta también se ajusta en la misma forma que la de Clientes. . ... . Si los créditos considerados incobrables procedentes de Cuentas por cobrar (Clientes. / t j -.---.00.. . . El asiento de ajuste y la presentación en el Balance general son los siguientes: . .. .... .. Cuenta de Deudores diversos.. . .. a cargo del sefior Alfonso Maldonado.00.. 1400 00 S 1400 OO Desde luego... . .. su valor se debe cargar en las cuentas de Caja o Bancos. su valor se carga en la cuenta de Gastos y productos financieros y se abona en la de Provisión para créditos incobrables. ...--/ 17 1- 583 I -. Documentos por cobrar o Deudores diversos) se llegasen a recuperar.. por tratarse de un ingreso. Recuperacih de créditos incobrables.. . por cualquiera de los procedimientos ya indicados. .. . . ..

Cuando se trate de crédito cuya suerte principal el día de su vencimiento no exceda del equivalente a 60 veces el salario mínimo. se puede observar que ía Ley no establece. Rentas por cobrar. En el caso señalado en 1a’fratrnI. En el primer supuesto..deudor ha sido declarado en quiebra. son por los siguientes conceptos: Intereses por cobrar. 17.acnvo. Conclusión. I V . Cuando el deudor no tenga bienes embargables. De la recuperacih de créditos incobrables. Cuando el deudor haya fallecido o desaparecido sin dejar bienes a su nombre. El principal motivo por el cual dichas cantidades no aparecen registradas es la falta de liquidaciõn por parte de los’deudores. concurso o en suspensión de pagos. AJUSTES POR ACUMULACIth 587 DE ACTIVO 588 Los ajustes por acumulación de activo se hacen para que en el Balance general aparezcan ciertas cantidades que obran a favor de la empresa. II. no registradas a la fecha. 589 Intereses por cobrar. III. 22 Fracc.existir sentencia que declare concluida la quiebra por pago concursa1 o por falta de.Se considera que existe notoria imposibilidad práctica dc cobro de un crédito. fuerza mayor o por enajenación de bienes distintos a los que se refiere la fracción 11 de este artículo. pero sí existentes como un activo. Cuando se compruebe que el. En todos los casos. VI de la LQ del Irn~~wto solme la lk~tn. VI. de un peso”. De las deducciones por creditos incobrables. Art. y abonar en 262 CAPiTULO 1 8 . los producen las cuentas vencidas y no pagadas por los deudores. de la Ley del Impuesto sobre la Renta. en siguien tes casos: los 1. por un plazo minimo de cinco años y conservarse la documentación que demuestre el origen del crédito. Dividendos por cobrar. 586 De acuerdo con lo anterior. Art. general del área geográfica correspondiente al Distrito Federal y no se hubiera logrado el cobro dentro de los dos años siguientes a su vencimiento. soloS considera deducibles los créditos incobrables.. los siguientes: los pagos que se perciban por recuperación de un crédito deducido por incobrable.B la deduccion procederá en el ejercicio en el que se cumpla el plazo a que la misma se refiere. Frac. entre otros. como en el caso de la depreciación de determinados bienes del activo fijo y de la amortización de cargos diferidos. su valor se debe cargar en la cuenta de Deudores diversos. Los contribuyentes podrán efectuar las deducciones siguien tes: Los créditos incobrables y las pérdidas por caso fortuito. Para los efectos de este Título se consideran ingresos acumulables. dèbe. Los principales valores obtenidos o ganados-por la empresa no registrados a la fecha del Balance. el saldo de la cuenta considerada como crédito incobrable deberá quedar registrado en contabilidad con “importe. por lo regular. Los intereses porcobrar. un por ciento máximo anual de provisión para créditos incobrables. además de los señalados en otros artículos de esta Ley.

.. . las cuales sí causan IVA. . en caso de que las rentas causen IVA. ... Dividendos por cobrar. . . 592 593 ASIENTOS DE AJUSTE 269 . .. .. . existen rentas devengadas por cobrar a cargo de inquilinos por la cantidad de $20 000.. .00. . con la diferencia de que dichos intereses no causan IVA. . y abonar en la de Otros gastos y productos. la cual aparece en el Balance general en el grupo del activo circulante. Ejemplo: Supongamos que la empresa cobra a sus clientes el 2% de interés mensual a partir del vencimiento del crédito.. .. . Las rentas por cobrar son los ingresos (utilidades) pendientes de cobro produ. 590 Los intereses por cobrar a cargo de clientes o deudores diversos tambiên se pueden cargar en una cuenta denominada Intereses por cobrar. Los dividendos por cobrar son los ingresos pendientes de cobro producidos por las acciones que el negocio ha adquiddo de otras compañías. . De acuerdo con los datos anteriores.. . también se registran por medio del mismo asiento.. . .. Ejemplo: Supongamos que al terminare1 ejercicio existen dividendos por cobrar por $ 14 000.00. . . y abonar en la de IVA por pagar.00 a cargo del sefior Emilio Mora.. el IVA que causen dichos intereses se debe cargar en la cuenta del propio deudor y abonar en la de IVA por pagar. . la cual aparece en el Balance general en el grupo del activo circulante. _ . . Deudorescfiversos.. al terminar el ejercicio. el valor de éste se debe cargar en las propias cuentas de los deudores. (Nombre de los inquilinos) . . .. . el ejercicio se tienen intereses ganados por cobrar con valor de $ 120... y abonar en la de Otros gastos y productos. . y que.00 e IVA a cargo del deudor por $1 2.. . . . . Ejemplo: Pongamos por caso. ...... . . Rentas por cobrar.. su valor se debe cargar en la cuenta de Deudores diversos.591 cidos por los bienes que el negocio ha rentado.. y que. .la de Gastos y productos financieros. . . S 22ooO 00 Otros gast0s. al terminar el ejercicio. . .. .y productos.. aparece una letra de cambio con valor de $3 000. .. . ..00ilos cuales se registran por medio del siguiente asiento de ajuste: Este mismo asiento se hace cuando existan intereses ganados por cobrar a cargo de Clientes o Deudores diversos. . s 2gooooo 200000 Las rentas por cobrar también se pueden cargar en una cuenta denominada Rentas por cobrar. . ... . .. Por lo que se refiere a los intereses ganados por cobrar a favor de la empresa y a cargo de Instituciones de crédito por inversiones a plazo fijo o variable.. . que la Empresa tiene rentada parte’de su edificio. .... su valor se debe cargar en la cuenta de deudores diversos. . vencida hace dos meses. al terminar.. .

después de los cuales se considera que tendrá un valor de desecho de $600. Vida probable. Ejemplo: Supongamos que a un escritorio con valor original de $2 600. como el valor de desecho. por lo que. Es el precio que se considera puede tener el bien después de haberse usado du- 596 597 598 rante su vida probable. equipo de reparto. cuyo estudio corresponde a un curso más avanzado. los cuales debido al uso al que están sometidos o por el simple transcurso del tiempo están sujetos a una baja de valor que recibe el nombre de depreciacion o demérito.que han prestado.00 Valor de desecho 600. etc..00 5 = Valor original menos valor de desecho Vida probable 2 000. únicamente para tener una idea de ellos. la cual aparece en el Balance general en el grupo del activo circulante. basta dividir la depreciación total entre el número de años estimados de vida probable.00. el activo fijo de la empresa está formado por bienes que tienen cierta permanencia o fijeza y que han sido adquiridos con el propósito de usarlos.00 5 = $400.00 se le estima una vida probable de 5 anos. AJUSTES DEL ACTIVO FIJO 595 Depreciación del activo fijo. es necesario conocer los siguientes términos: Valor original.600. se va a presentar el más sencillo. Este método o procedimiento consiste en restar del valor original el valor de desecho. Es la diferencia entre el valor original y el de desecho. uso o servicio. la diferencia es la depreciacion total. 599 600 Depreciación tetal. por ejemplo. Valor de desecho. que en nuestro caso ser%: 2 000. Para poder comprender en qué consiste el Método de línea recta. se deben tener en cuenta varios elementos. el edificio. conocido con el nombre de Método de línea recta.00 = $400. Existen varios procedimientos para determinar la depreciación que sufren los bienes del activo fijo.00 depreciación anual 5 La depreciación anual también se puede determinar mediante la aplicación de la siguiente fórmula: 602 Depreciación anual = 2 600. tiempo transcurrido desde la fecha en que fueron adquiridos. Como sabemos. pues el bien puede durar más o menos del tiempo calculado y tener un valor mayor o menor del consi264 CAPíTULO 18 .00 .594 Los dividendos por cobrar también se pueden cargar en una cuenta denominada Dividendos por cobrar.00 601 Si se desea conocer la depreciación anual. Es el precio al que fue adquirido determinado bien. Para determinar la depreciación de los bienes del activo fijo. tanto la vida probable. tales como el estado actual en que se encuentran. son factores estimativos. Su depreciación total será: Valor original $ 2 600. Método de línea recta. mobiliario. Es el tiempo que se juzga puede durar en servicio determinado bien.00 Depreciación total $ 2 000. etc.00 depreciación anual 603 Teniendo en cuenta que.

son los siguientes: Edificios (construcciones) Mobiliario y equipo de oficina Equipo de reparto Equipo de c6mputo electnkico 5% 10% 25% 605 30% Por cientos menores de los autorizados. por ser estimativa.09 ASIENTOS DE AJUSTE 265 . En este caso ei por ciento elegido será obligatorio y podrá cambiarse. así como las erogaciones por conceptos de derechos.00 Impuesto de importación Derechos de importación 13 ooo. como la depreciaciõn se determina con relaci6n en dichos factores. 1. Por cientos menores. Depreciaciõn acumulada de equipo de reparto.00 Monto original de la inversión ã 135009. por lo tanto. 41 de la Ley del Impuesto sobre la Renta indicaloscasos en que el contribuyente podrá aplicar por cientos menores de depreciación anual a los señalados por esta Ley. manejo. es natural que.00 Seguros contra riesgo de la transportación 1600.derado que tendrIa al concluir su vida probable. Monto original de la inversión. para cumplir con dicho principio. comisiones sobre compras y honorarios a agentes aduanales. El Art. los porcentajes máximos autorizados de depreciación anual que se deben aplicar sobre el monto original de inversión de los bieqes del activo fijo. 44. III. la depreciación. 606 Ejemplo: Precio del bien (precio de compra. EI contribuyente podrá aplicar por cien tos menores a los autorizados por esta Ley. transportes y acarreos 9 400. Depreciaciõn acumulada de mobiliario y equipo de oficina. transportes. acarreos.00 Más: 63 560. fletes. sin exceder del máximo autorizado.00 Fletes. ASPECTO LEGAL De acuerdo con el Art. sino en cuentas especiales denominadas complementarias de activo. Uno de los principios de la contabilidad establece que en las cuentas de activo se deben registrar 604 únicamente valores reales. de las cuales se destina una para cada clase de activo fijo sujeto a depreciación. Tratándose del segundo y posteriores cambios deberá transcurrir cuando menos cinco años desde el último cambio.00 $198 560. los impuestos efectivamente pagados con motivo de la adquisición o importación del mismo a excepción del impuesto al valor agregado.90 Comisiones sobre compras y honorarios a agentes aduanales 7 500. etc. no debe asentarse directamente en las cuentas de los bienes que se deprecian. seguros contra riesgos en la transportación. sea tambitn estimativa. VI y VII de la Ley del Impuesto sobre la Renta. A continuación se presentan las principales cuentas complementarias de activo fijo de una empresa comercial: Depreciación acumulada de edificios. precio de adquisición o precio de factura) $32 000. El monto original de la inversión comprende. cuando el cambio se quiera realizar antes de que transcurran se deberá cumplir con los requisitos que establezca el reglamento de esta Ley. además del precio del bien. Fracs.

50 . tienen muy poca aplicación. _-. Es la que resulta de la aplicación de otros procedimientos. el resto.00 para el departam. el asiento de ajuste:para registrar la depreciaciõn del edificio.00 1 30% !z I 750000 _ _. de acuerdo con los metros cuadrados que del edificio ocupe cada departamento de la empresa y abonar en la cuenta complementaria del activo denominada Depreciaci6n acumulada de edificios. Depreciación comercial._. Depreciación fiscal._ ..-._. basta con multiplicar dicho monto por el por ciento máximo autorizado. -------. Ejemplo: Supongamos un edificio con valor original de $600 000. Ejemplo: .i-.L-~í.50 $37. El estudio del registro de la depreciación fiscal en cuentas de Orden corresponde a un curso más avanzado. Cuando la empresa calcula y contabiliza ambas depreciaciones. el registro de ella se debe hacer en cuentas de Resultados y Complementarias de activo.-j Edificios (construcciones) $600 000.05 $30 000. y la fiscal. por cuyo medio es.00 para el departamento de ventas 37. Valor original X % legal = Depreciacion anual f M2 = Dep..600 M* = $22 500.posible determinar la depreciación más apegada a la realidad.00 f so0 = $37. 0 0 f 5% 10% != j 12000. = M* ã 600000.50 = 200 M.00 1OQ 000. j= f $ 3 0 0 0 0 .entc. -ir ---. Es la que resulta de la aplicación de los porcentajes que marca la Ley. La depreciación que sufren los edificios.i ASPECTO CONTABLE 607 608 Como se indicó en un principio. AJUSTES DEL ACTIVO FIJO 609 Cuenta de edificios.00 Mobiliario y equipo de oficina 120 000. en cuentas de Orden._ -. al de administración. precisamente..r__ _ ___.-. . sin embargo..El monto original de inversión es el que se toma como base para calcular la depreciacián. se debe registrar en cuentas de Resultados y cuentas Complementarias de activo.---. se debe cargar en las cuentas de Gastos de venta y Gastos de administración. ___.00 Equipo de reparto Equipo oe computo electrónico 25 OOO@ XI x : x \ x ..00 X 0. Monto original de inversión .-1: --.7 ...por la Ley para determinar la depreciación anual.-ll.00 De acuerdo con los datos anteriores.. este es el caso al que nos vamos a referir para explicar la forma de registrar la depreciakn de los bienes del activo fijo propiedad de la empresa.00 1 25% j = / 25 000._. Si la empresa únicamente calcula y contabiliza la depreciacr6n fiscal. -. denominados tambien constzucciones. diferentes a la que se obtiene al usar los porcentajes que marca la Ley.-_-.____ . es el siguiente: 246 CAPÍTULO 18 .00. existen varios metodos o procedimientos para determinar la’depreciaciõn de los bienes del activo fijo. de los cuales corresponden 600 metros al departamento de ventas y. = 7 500. la comercial. que tiene 800 metros cuadrados de construcción. púes la mayoría de las empresas sólo determinan y contabilizan la depreciaciõn que marca la Ley.lf+-I---.de administraci&r $30 000.~ _ X I Pociento legal 1= ! Depreciacidn anual 1 _.

. el asiento de ajuste para registrar la depreciaciõn de Mobiliario y equipo de oficina.---L--i”-.. .-:-. . . ..0000 00 ’570000 00 : : / 612 Cuenta de Mobiliario y equipo de oficina./ 1 pjo . . .00 De acuerdo con los datos anteriores. .. ‘i. . . . . . .. .. . 122 i C L Gastos de administración . _ . . . . ._ 10% 10% = 0 $ 8400.rzr-.. (. . y aparece en el 6 1 1 Balance general disminuyendo el saldo de la cuenta de Edificios. .. ._. de esta forma: l BALANCE GENERAL Iv. . .. . _. . . La cuenta de Depreciación acumulada de edificios. . . 1 . . .__. .TG i “. < 8 3 0 0 0 0 OO La depreciación no se abona directamente en la cuenta de Edificios. . .--+ á / s &---’ - 1 / ! i I Edificios i [ Menos: Depreciación ‘t acumulada :. _ 22 500 fMl ’ 7500 00 ._ I -.i__ astos de venta . 1 lLl____. . . ... y es por ello que el abono se hace en la cuenta complementaria del activo denominada Depreciación acumulada de edificios. . .. -. . .-~ .. . . ASIENTOS DE AJUSTE 267 .. . . . .00 36 000. es el siguiente: _-. .j ____-----j! / i . . . . ya que no se tiene la absoluta certeza de que dicha depreciación sea realmente la sufrida. Depreciación acumulada de edificios . _. .00 x X X % legal = Depreciación anual I I.. . . . . . . . . 1 t l >--_-_ . - ! I Activo iCirculantt? / .. . .! . . . . ” 1 8400 OO : 380000 . . . $ Gastos de administración .. . . . . es el siguiente: Valor original $ 84000. . . . .^-----. . .t/ - // / / l 1 /. . . Ejemplo: Supongamos que el valor original y la depreciaciõn anual del mobiliario y equipo de oficina. . 3. . .I. ..__. . . . . .00 3 600.--. ¡. . La depreciaciõn de mobiliario y equipo de oficina se debe cargar en las cuentas de Gastos de venta y Gastos de administración.00 $120000. .t 1 2 0 0 0 OO. . .. de acuerdo con los bienes que presten servicio en cada uno de los departamentos de la empresa y abonar en la cuenta complementaria del activo denominada Depreciación acumulada de mobiliario y equipo de oficina.)600000 $. . . . . . . . . . . . . . . .. pues si se hiciera así.. . . . . . .-‘ “ I . . . . . Depreciación acumulada de mobiliario y equipo.. . . . . . . . .. .. . . . .00 $12000. . bastos de venta . es de naturaleza acreedora. . . .. Descripción jhnobiliärio del departamento de ventas jMobiliario del departamento de Administración Total de mobiliario y depreciaciõr I i _-. .. . ... su saldo 610 resultaría evidentemente equivocado. . . ...

en esta forma: 268 CAPÍTULO 18 . por ello. La cuenta de Depreciación acumulada de equipo de reparto es de naturaleza acreedora.__.. se debe hacer el siguiente asiento de ajuste: 616 Se hace hincapié en que el valor de la depreciación calculada con el porcentaje que fija la ley no se abona directamente en la cuenta de Equipo de reparto.. ~_-. pues si se hiciera. ya que no se tiene la absoluta certeza de que dicha depreciación realmente sea la sufrida.Li-.__ II . . aparece en el Balance general disminuyendo el saldo de la cuenta de Mobiliario y equipode oficina.-L __.- 615 Cuenta de Equipo de cómputo electrónico. _ i: 1._.. _ _ . Tomemos como ejemplo el caso de una camioneta con valor original de $ 100 000. el abono se hace en la cuenta complementaria del activo denominada Depreciación acumulada de equipo de reparto.. La cuenta de Depreciación acumulada de mobiliario y equipo de oficina... por ello el abono se hace en la cuenta complementaria del activo denominada Depreciación acumulada de mobiliario y equipo de oficina. i BALANCEGENEBAL _---. ...-~._.__ .^____.....-I _.. -l___l_ -cI-I. - -. su saldo resultaría evidentemente equivocado...j s . . ya que no se tiene la absoluta certeza de que dicha depreciación sea realmente la sufrida.. la depreciación que éste sufre se carga en la cuenta de Gastos de venta._._.- Activo / t! ! ! / / 1’Zirculante ----- ---___----. __-. _ . se ajusta y se presenta. aparece en el Balance general disminuyendo el saldo de la cuenta de Equipo de reparto._-__-I .._ _ -. Véase a continuación la forma de presentar en el Balance general la cuenta de Depreciación acumulada de Mobiliario y equipo de oficina..-.___ -. --_-. Si tenemos en cuenta que tl equipo de reparto está dedicado exclusivamente a la función de ventas._ -. jl jj12000~07 1 0 8 0 0 0 IOOij i 1 .^._.. ii\j Mobiliario y equipo Menos: Depreciación acumulada jjb 12ooOO~oq~ . il -. es de naturaleza acreedora. --.00 Por el valor de la depreciación anual anterior._-I ^__-..-------- Fijo .~.. .‘--i. -i._. _ ._---.--.25 $ 25000._--------- jl !h i..-~.I .613 614 La depreciación no se abona directamente en la cuenta de Mobiliario y equipo de oficina. de igual forma que la de mobiliario y equipo de oficina.. pues si se hiciera su saldo resultaría evidentemente equivocado.4 * .00 X 0.-.^-.. LL.00. La depreciación del equipo de cómputo electrónico se deten mina con el porcentaje que marca la Ley.. Cuenta de Equipo de reparto._i _._I___. __ ..1_I. y se abona en la cuenta complementaria del activo denominada Depreciación acumulada de equipo de reparto. t ! _ . Descripción Valor original X 96 legal = Depreciación anual camioneta $ 100000.-. en el Balance general.

.--...-. el aumento lo originan diversos factores extraños al negocio.----- BALANCEGENERAL Circulante ___------m-m ---‘f ____------ 1: Fijo :( > ..Fijo ------s-w-- Equipo de reparto Menos: Depreciaciõn acumulada Cuenta de Terrenos._I . _ .-_l_j..-_ -_... El valor original de los terrenos tiende a incrementarse con el tiempo.._II__ ^___. La cuenta de Superávit por revaluación de terrenos es cuenta complementaria del activo.... ---__ . la forma de registrar el aumento de valor de los terrenos sin que su importe se incremente en libros... -_-... _ .-.BALANCE . -. _.... las construcciones circundantes.” .. no es conveniente aumentar su valor en libros._ ___ . las líneas de transporte..___ j 24 Terrenos. de terrenos.-.. ... de esta forma: l^.. se pueden mencionar las obras de urbanización...__.~~0 leza acreedora.*.-.. $600 000. ...L.. .__.-_ -..-_.-_.... . _ _..00 $150 000......- Terrenos Menos: Superávit por revaluación _ A S I E N T O S DE A J U S T E 269 . ..-. en virtud de que tal aumento se reflejaría en una utilidad no percibida... -.... -.-..._ -... GENERAL Circulante Activo ._^-_-___ .. de natura.00 _._.. _. No obstante que mediante valoraciones peri6dicas se puede determinar el aumento de valor del terreno o terrenos de propiedad de la empresa... .... 1 i /8 Superávit por revaluación .-.00 450 000. -_.. . aparece en el Balance general disminuyendo el valor actual estimativo de la cuenta de Terrenos.-... ._..-. / ... etc... es la siguiente: 617 618 Valor actual estimativo del terreno Valor original del terreno Aumento-del valor estimativo ~ -.--. ....__-_ _ _.. el aumento de población... ..__--.-.6.

. . . . . . . . . .. .. . .. . .. al terminar el ejercicio.. . . . . . . .. . . . . se haría el siguiente asiento: A Caja !j . . . . . . . . . . . .. . “ M I . _ 1 ” . . . . .! IVAporpagar. .3 -. .00 20 000. .. . .. . . .00 120 OOOOO 250 ooo. . . . . .. ._ . . . fue la siguiente: Papelería y útiles Propaganda Primas de seguros Rentas Pagadas por anticipado Intereses Pagados por anticipado 6 2 2 $ 40 000. . . . .: Otros gastos y productos. . . . . . Para facilitar su estudio. . . . . . . . .. tanto en el mismo ejercicio como en posteriores. $ 660000 OO Terrenos . . . . . .. . . .. ..00 80 000. . . . . . . . el saldo de las cuentas del activo diferido esta constituido por gastos pagados por anticipado. . . . . . . . . . . . .:: i / /i $450 Jj 150 ! Ij g ii i. puesto que se trata de un producto de naturaleza diferente a los que la empresa obtiene de las operaciones que constituyen su actividad o giro principal. “J AJUSTES POR ACTIVO DIFERIDO Como sabemos.. .. . . a continuacikr se presentan losajustes correspondientes a las cuentas anteriores: 370 . .. . . Ejemplo: Caja .. . . . . .. . . . y se abona en la cuenta que se ajusta para disminuir el activo diferido. . .Cuando la empresa venda el predio deberá saldar tanto la cuenta de terrenos como la de Superávit por revaluación de terrenos. .00 El valor de la parte consumida. . A B La utilidad realmente percibida se abona en la cuenta de Otros gastos y productos. . . . . . . IVAporpagar . . . .. . . . . . . . . .. $ Otros gastos y productos . . . . . . para aumentar los gastos de operacion. . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . rssoo()(joq Terrenos . . . . Ahora bien. . . En caso de que al terminar el ejercicio no se hubiere registrado la revaluación.. . . . Para entender con mejor claridad. . . . .00 621 y que de ellos la parte consumida. . . .. . . . . . . . . utilizada o disfrutada. . . . . sobre los cuales se tiene el derecho de recibir un servicio aprovechable. . . . . . . . ... . . . . . . . . . . . . . . . . . .00 50 000.00 100 000.. . . . . .. . aparecen con el siguiente saldo: Papelería y útiles Propaganda Primas de seguros Rentas pagadas por anticipado Intereses pagados por anticipado $ 60 000.. . . .--. . . .. Superávit por revaluación de terrenos . .. . . . . . .!ZAPíTULO 1 8 . . .. . . . . . . . . .. . . . . . .. utilizada o disfrutada durante el ejercicio. . . . . .. . vamos a suponer que. . .. . . . . . . . . . . . . .00 80 000. . . . utilizada o disfrutada se carga en las cuentas de Resultados que cbrrespondan. . al momento de vender el terreno. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . la parte que se ajusta de cada una de ellas es la consumida.00 60 000.. .

Papelerfa y titiles. Elvalor de la-parte consumida o utilizada de papelería se debe cargar en las 623 cuentas de Gastos de venta y de administración, en proporción al consumo hecho por cada uno de los departamentos de la empresa, en nuestro caso supongamos que el departamento de ventas consumió o utilizó t 10 000.00 y el de administración $ 30 000.00; pór lo que respecta al abono, éste se debe hacer en la cuenta de Papelería y útiles, para que quede con- el saldo real que debe considerarse como cargo diferido para el nuevo. ejercicio. De acuerdo con estos datos, el asiento de ajuste será:

__-_-_-_-_

-._.I . .._ - . .._ . _. ___-.__-.. ..-. __-_ - .-.---l-.. ~ __..“.

de venta . . . . . . . ._. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gastos de admfnistraciõn . . . - . . :. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Papelería y útiles . ._. , . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . I . . . . . ./

.^- . . -. _

__ __- __ ^... .^ ..‘* ._.- -...-.--..I

PAPELBRk4 Saldo para el nuevo

3 ÚTILES parte Consumida

ejercicij40”:$/

Propaganda. El valor de la parte distribuida o publicada de propaganda se carga en la cuenta de Gastos de venta, y se abona en la de Propaganda, para que ésta quede con el saldo real que debe considerarse como cargo diferido para el nuevo ejercicio.

624

_ -_) 1. I’. 1::. . . :. 1 :: . . 1.:. . . . . . :‘. . . . . . . . . . . . .,j S . . . . . . . :.: . . . . ‘i . . . :. . ‘.‘.:: . ._ . ._ . . . ._’ . . . . . ‘.-.ii_ _
PROPAGANDA

60

: .--. ), qi “/ s ’ .- - i -. f
6OOOf)OLj

S) 80 OOQ.00 Saldo para el nuevo ejercicio 2o-OOO;Oo

60~000.00 (26 Parte distribuida o transcurrida

Primas de,seguros. El valor de Ia parte transcurrida de las primas de seguros se debe cargar en 625 las cuentas de Gastos de venta y de administración, de acuerdo con el valor de los bienes o valores asegurados en cada departamento, y abonaren la de Primas de seguros para que en ella quede el saldo real que debe figurar como cargo diferido para el nuevo ejercicio. Para hacer el asiento de ajuste, vamos a suponer que, de la parte transcurrida de las primas de seguros (S 20 000.00) le correspondeel 804bUal departamento de ventas y el resto al de administración.
27

--7--‘-.“--- ,_._---- ___ ..l _.._ -., ._” ” _

_. ^. . ..- ^____- I___-._y-_ -“----- Iry-” ..-.. “T-7
16 OOC/ 09
4OW

l-----T ‘/ ! ._^-,-_ _,.- ?_.. -i . - -. . . ^.__

1 Gastosde venta.. . .._. . . . . . . . . . . . . . . . . . . , . . . . . . . . . . . . . . .‘i $ ) Gastos de administración . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .;: Primas de seguros.. . . . . . . . . . . . . . . . , . . . . . . .,. ,-. . . . .:i 1
PRIMAS DE SEGUROS

i

q

i

i; $ .‘

20

1 i ooq OO

Saldo

para

el

nuevo

20 OOWO (27 Parfe .trzrnsNirrida ejercicio7

ASIENTOS DE AJUSTE

271

626

Rentas pagadas por anticipado. El valor correspondiente al tiempo transcurrido de las rentas pagadas por anticipado se debe cargar en las cuentas de Gastos de venta y de Gastos de administración, en proporci6n a la parte que ocupe cada uno de esos departamentos de la empresa; por lo que se refiere al abono, éste se debe hacer en la cuenta de Rentas pagadas por anticipado, para que en ella quede el saldo real que debe considerarse como cargo diferido para el nuevo ejercicio. En nuestro caso, vamos a suponer que de la parte transcurrida, ($ 50 000.00) corresponde a gastos de venta el 60%, y el resto a gastos de administración.

28

Gastosdeventa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gastos de administración. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Rentas pagadas por anticipado. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
RENTAS PAGADAS POR ANTIC,PAl,C

$

3OOEXk88
2oQO@oQ

5

5oooooo

6.37

Intereses pagados por anticipado. El valor de la parte transcurrida de los intereses pagados por

anticipado se debe cargar en la cuenta de Gastos y productos financieros, y abonar en la de Intereses pagados por anticipado, para que en ella quede el saldo real que debe considerarse como cargo diferido para el nuevo ejercicio. 29 Gastosyprcxktosfinancieros.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Intereses ,pagados por anticipado. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
INTERESES PAGADOS POR ANTICIPADO

$

8OooO OO

S 8000000

Saldo

para el nuevo

.,,,,.“’

parte transcurrida

Obsérvese que en cada uno de los casos anteriores, la parte consumida, utilizada o transcurrida se abona directamente en la cuenta de activo diferido que se ajusta; esto se debe a que el valor se puede precisar con exactitud; por ejemplo, en el caso de la papelería y útiles, basta con restar del saldo el valor del inventario final de papelería para saber exactamente la parte consumida; en el caso de las rentas pagadas por anticipado, basta con multiplicar el valor de rentas que corresponde a un día, por el número de días transcurridos desde el que se pagaron hasta el día de la presentación del Balance general, pa ra saber exactamente el valor correspondiente al tiempo transcurrido. Sin embargo, esto mismo no sucede con los gastos de instalaci6n que también son del Activo diferido; debido a que el valor que de ellos se debe considerar gasto no se puede precisar con exactitud. Para determinar el valor que de los gastos de instalación se debe aplicar como gasto, es necesario conocer los siguientes aspectos:
6.28

Amortización.

Es la aplicación a gasto de un activo diferido en proporción a su valor y al tiempo

estimado de vida. 629
Amortizacib anual. La amortizacián anual de un activo diferido se determina dividiendo su valor original entre el número de ejercicios que se le estima de vida probable, siempre y cuando se considere que al concluir su vida probable no tenga ningún valor de desecho. 272 cxímo 18

Si, por el contrario, se estima que al concluir su vida probable tendr6 cierto valor de desecho, la amortización anual se determina igual que la depreciación anual por el procedimiento o método de línea recta. Teniendo en cuenta que, tanto la vida probable como el valor de desecho son factores estimativos, pues el Activo diferido puede durar más o menos del tiempo calculado y tener un valor de desecho mayor o menor al considerado que tendría al concluir su vida probable, es lõgico que, como la amortizacián se determina con relaciõn a dichos factores, también sea estimativa. Por ser estimativa la amortizaci6n no debe abonarse directamente en las cuentas del Activo diferido que se amortizan, sino en cuentas especiales denominadas Complementarias del activo, de las cuales se destina una para cada clase de Activo diferido sujeto a amortización.

630

631

632

ASPECTO LEGAL
De acuerdo con el Art. 43, Frac. 1 de la Ley del Impuesto sobre la Renta el por ciento máximo autorizado de amortización anual que se debe aplicar sobre el valor original de los gastos de instalaciãn es del 5%.
633

ASPECTO CONTABLE
Como en un principio se indicá, la amortización se puede evaluar por medio de la aplicación de varios métodos o procedimientos; no obstante que por medio de ellos se puede calcular la amortizaci6n de una manera más apegada a la realidad; en la práctica dichos procedimientos tienen muy poca aplicación, ya que la mayoría de las empresas calculan y contabilizan únicamente la amortización que establece la Ley. 634 Amortizaciõn comercial. Es la que resulta de la aplicacián de otros procedimientos diferente a la que se obtiene al usar los porcentajes que marca la Ley. Amortizacián fiscal. Rs la que resulta de la aplicaciõn de los porcentajes que establece la Ley. 635 Cuando la empresa calcu1a.y contabiliza ambas amortizaciones; la amortización comercial se debe registrar en cuentas de Resultados y en cuentas Complementarias del activo, y la fiscal, en cuentas de Orden. El estudio del registro de la amortización fiscal en cuentas de Orden corresponde a un curso más avanzado. Si la empresa únicamente calcula y contabiliza la amortización fiscal, el registro de ella se debe hacer en cuentas de Resultados y en Complementarias de activo; precisamente, éste es el caso al que nos vamos a referir para explicar la forma de registrar la amortización de gastos de instalación. Gastos de instalacih. La amortización de gastos de instalación se debe cargar en las cuentas de 636 Gastos de venta y de administración, en proporciõn al valor de las instalaciones hechas en cada departamento, y abonar en una cuenta complementaria del activo denominada Amortización acumulada de gastos de instalaciõn. Ejemplo: Supongamos gastos de instalación con valor original de $ 600 000.00, de los cuales corresponde el 80% al departamento de ventas y el resto al de administraci6n.
Valor original X 96 legal = Amortización anual $60000.00 X 0.05 = $3 ooo.00 ‘$3 OMJ.00 X 0.80 = $2 400.00 para el departamento de ventas. 3 ooo.00 x 0.20 = 600.00 para el departamento de administración $3’000.00 Amortización anual.

De acuerdo con los datos anteriores, ~1 asiento de ajuste para registrar la amortización anual de gasASIENTOS DE AJUSTE

273

tos de instalación que marca para este caso la Ley del Impuesto sobre la Renta es el que se presenta a continuación 30 Gastosdeventol..................’...!.................
Gastos de administración . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . , . . . . . . . . . Amortización acumulada de gastos de instahcibn ;. . / . .

S

2400 ~00 600 00 $ 3ooooo

637

638

La amortización no se abona directamente en la cuenta de Gastos de instalacion, pues si se hiciera así, su saldo resultaría evidentemente equivocado, debido a que la amortización ha sido calculada con base en el porcentaje que estima la Ley, es por eso que el abono se hace en la cuenta Complementaria del activo denominada Amortización acumulada de gastos de instalación. La cuenta de Amortización acumulada de gastos de instalación es de naturaleza acreedora, aparece en el Balance general disminuyendo el saldo de la cuenta de Gastos de instalación, en esta forma.

BALANCEGENERAL Actwo Circulante --w-s--. - - - - - - - - - - - - - - -3 -A------e. . Fijo -,-1 Cargos diferidos II t II I s.- $s-

Gastos de instalación Menos: Amortizaci6n acumulada
i

* .$ 60 000 OO
3000 roo t 57oob 00

DESCARGOS POR ACTIVO DIFERIDO
639

Ocasionalmente, en las cuentas de Gastos de operación se registran cantidades correspondientes a propaganda, papelería, etc., por considerar que serln utilizadas o consumidas en el mismo ejercicio; pero, en la fecha del Balance, una parte de ellas no lo ha sido, cuando esto sucede, el valor de lo no consumido o utilizado se descarga de la cuenta de gastos correspondiente y se carga en la del Activo diferido que proceda, en cada caso. Ejemplo: Supongamos que, al hacer una compra de papelería y útiles por $ 30 000.00, se hizo el siguiente asiento:
G A S T O S D E ADMINISTRACI6N IVA ACREDITABLB CAJA

30 ooo.00 1

4 500.00 I I

34 500.00

El valor de la papelería y útiles se cargo en la cuenta de Gastos de administracion, por considerar que sería consumido en el mismo ejercicio; sin embargo, al terminar el mismo, se encontrá con que había papelería y útiles no consumidos por valor de $ 6 000.00. En este caso, para descargar de la cuenta de Gastos de administracion el valor de la papelería y utiles no consumido, se hará el siguiente asiento de ajuste:
274 chuo 18

31

Papeleríayftiles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Gastos de adrniistraci6n . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
GASTOS DE ADMINISTRACI6N

S

6000 Oc $
6ooCO4

IVA ACREDITABLE

PAPELERfA

Y úTILES

CAJA

Por este medio se logra que en la cuenta de Gastos de administraciõn quede únicamente el valor 640 . consumido y, en la de Papelería y útiles, el que debe considerarse como Activo diferido para el nuevo ejercicio.

AJUSTES POR ACUMULACION

DE PASIVO
641

Los ajustes por acumulacion de pasivo se hacen para que en el Balance general aparezcan ciertas cantidades devengadas por terceras personas y aún no pagadas por la empresa, no registradas a la fecha, pero si existentes como un pasivo. Los principales valores de esa naturaleza a cargo de la empresa y no registrados a la fecha del Balance provienen de los siguientes conceptos: Intereses por pagar Gustos pendientes de pago.

642

Intereses por pagar. Los intereses por pagar los producen, por lo regular, las cuentas vencidas y 643 no pagadas a los acreedores; su valor se debe cargar en la cuenta.de Gastos y productos financieros, y abonar en la de Acreedores diversos; el IVA que causen dichos intereses se debe cargar en la cuenta de IVA acreditable, y abonar en las propias cuentas de los acreedores. Ejemplo: Supongamos que, al terminar el ejercicio, se adeuda una letra de cambio por S 50 000.00 a favor de nuestro acreedor Ernesto Lara, vencida hace tres meses, sobre los cuales la empresa tiene que pagar intereses moratorios del 5% mensual. De acuerdo con los datos anteriores, al terminar el ejercicio existen intereses acumulados por pagar por $ 7 500.00 e IVA por $ 750.00, los cuales se regislran por medio del siguiente asiento de ajuste por valor de:

32 f

Gastosyproductosfinancieros.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . S IvAacreditable.......................: .................. Acreedores diversos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

75oc~oO 750 00 s 8268 OO

Este mismo asiento se hace cuando existan intereses acumulados por pagar a favor de proveedores y acreedores diversos. Los intereses por pagar a favor de proveedores y acreedores diversos también se pueden abonar en w una cuenta denominada Intereses por pagar, la cual aparece en el Balance general en el grupo del Pasivo circulante 0 flotante.
ASIENTOS DE AJUSTE

276

645

Gastos pendientes de pago. Son todos aquellos gastos a cargo del negocio, pendientes de pago a la fecha del Balance general; su valor se debe cargar en las cuentas de gastos correspondientes, para que afecten los resultados del ejercicio, y abonar en una cuenta denominda Gastos pendientes de pago; el IVA que causen los gastos pendientes de pago se debe cargar en la cuenta de IVA acreditable, y abonar en las propias cuentas de los acreedores. Para facilitar su estudio se van a suponer los siguientes gastos de venta y de administración a cargo de la empresa, pendientes de pago y no registrados al terminar el ejercicio: ,___.._ -‘-r __._.._____... .__. !... .._.__ _.-.-- ---,__- -..-..~..__.~.-. / Gastos de 1 Gasfosde i 7 ! 1 administracibn / IVA Concepto venta r_.... ~_-.- ..__...._., .j -_____- .___- -.--..+1 --- ------‘.- i __.-----_-- Sueldos 5

Rentas Impuestos sobre productos del h-ab@ r
Cuota? del seguro social Servicio de luz Servicio de teléfonos 1

80ooo.00 s 140 ooo.00 ,

70ooo.00 60ooo.00

1 Is

20ooo.00 2500.00

I

40ooo.00 I
98 000.00 19 ooo.00

30ooo.00 l

18000.00 1 6000.00 /

j

----------.

i_-LL!!TEL ’ i -... 2?Y-!!Li.-.- -2 !!!!!! ii ! ---i---

A continuación se presentan los asientos de ajuste correspondientes a los conceptos anteriores. Por los sueldos pendientes de pago. ..,......................*... j’~~~~~~~~~~~~-~m~~~

646

@’

648

Por el impuesto sobr@ productos del trahjo pendiente de pago.

i
649

,...........*.........*.............*...

mmistración . . . . . . . . .1 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . astos pendien~ de pago o Impue&os por pagar..: .<. . . . .___ __--- ___ -_____ -_-___ .______..____l I 276
CAPSULO 18

F -. Ahora bien. AJUSTES POR PASIVO DIFERIDO Como sabemos el saldo de las cuentas del Pasivo diferido representa productos cobrados por anticipado. . .. . .. . ____-_ _. . Para entender con mejor claridad a continuaci6n se incluyen los asientos de ajuste correspondientes a laa cuentas anteriores: R-m mbrdas por anticipado. etc. .. . . ...---. . T. . . .. ... .. ..*. . ...00 30 ooo.. ... .*.. Para facilitar su estudio. -.. ... --L. .. . . ...___ _ II _ . .._... ... _..... .. .00 655 y que de ellas la parte ganada durante el ejercicio fue la siguiente: Rentas cobradas por anticipado Intereses cobrados por anticipado $ 80000...... ... ... . . La cuenta de Gastos pendientes de pago aparece en el Balance general en el grupo del Pasivo circu65. . j En lugar de la cuenta colectiva de Gastos pendientes de pago.. . -. . .. . ... .00 40 ooo.--____-_l_-_l . .. . .. . . .F lante 0 flotante...--... . aparecen con el siguiente saldo: Rentas cobradas por anticipado Inteieses cobrados por anticipado s 120000. .._-__ -----3a : j Gastos de venta *._.. .-. . Rentas por pagar.. .. .... . . .... . ..... . .00 El valor de la parte ganada se carga en la cuenta que se ajusta. al terminar el ejercicio. IVA acreditable . . vamos a suponer que. /IVA acreditable .-_- . . . tanto en el mismo ejercicio como en posteriores... . j Gastos de administraciõn . ... la parte que de cada una de las cuentas del Pasivo diferido se ajusta es la ganada por la empresa durante el ejercicio. Impuestos por pagar. .. A!SIENlOS DE AJUSTE 6% 277 .. .-. .. .. Por el servicio telefónico pendiente de pago. .. . ..... . . . . . . . . . . y se abona en las cuentas de resultados correspondientes.. . . . se puede llevar la de Acreedores di652 veres...*.. . Gastos pendientes de pago . . por ejemplo. . . . . . . ......... con la finalidad de aumentar las utilidades o ingresos.. .. o establecer una cuenta particular para cada concepto. y se abona en la de Otros gastos y productos... .. ...... . . I 651 Acreedores diversos. . .. . . .. .. .. ... . . . ..-_. . . .... .. . . . Acreedores diversos . / Gastosdeventa. . .. . .. ....-.. . . .. ..._ .__ I ... . ..... . ._. . . .. .. ... / Gastos de administraci6n...... .._ ---..-... .“__-__. . La cuenta de Gastos pendientes de pago o la que se haya abierto en su lugar se debe cargar una vez 6 5 3 que se haga el pago respectivo.--. i 37 i .... ...... .. .. con el propbsito de disminuir el pasivo. El valor de la parte ganada de dichas rentas se carga en la propia cuenta de Rentas cobradas por anticipado.* Gastospendientesdepago ... .-_. .-.... por lo cual se tiene la obligación de proporcionar un servicio. . ... Sueldos por pagar.. ...Por el servicio de luz pendiente de pago.-. .. .. . ...-. .

. . . y se abona en la cuenta de Gastos y productos financieros. . . . . . Gastos y productos financieros. . . . . .wo p 3oooooo Parte ganada T Saldo para el nuevo ejercicio CUESTIONARIO Conteste las siguientes preguntas y despu& resuelva los ejercicios de las paginas 281-285. . . .$!uBles son las principales circunstancias por las que los saldos que proporciona el libro Mayor no siempre coinciden con la situación real? ¿QuC es necesario hacer antes de proceder a la formaci6n de los estados financieros? ¿Qué entendemos por asientos de ajuste? . . 553 554 555 556 557 558 559 560 561 562 563 . . . . . . . . INTERESES COBRADOS POR ANTICIPADO c4h. . . . . .00 ( S 40 000. .00 120 000. . . . . . . . 40 Intereses cobrados por anticipado. . . . . . . El valor de la parte ganada corr&pondiente al tiempo transcurrido de los Intereses cobrados por anticipado se carga en la propia cuenta de Intereses cobrados por anticipado. . 546 547 548 549 550 551 552. : . . . . . . y cu&l es el ajuste? $n quC caso el valor del sobrante de Caja se considera un pasivo y cull es el ajuste? iCuAles son las circunstincias por las que el saldo de la cuenta de Bancos no coincide con los estados de cuenta de los bancos? ¿Por quC cuando la diferencia es por Cheques expedidos y no cobrados no es necesario hacer ajustes? .aja positivamente corresponde al efectivo que materialmente se tiene en ella? ¿Qué entendemos por arqueo de caja? ¿Qué nombre recibe la diferencia cuando el valor del arqueo es menor que el saldo de la cuenta de Caja? ¿Qu15 nombre recibe la diferencia cuando el valor del arqueo es mayor que el saldo de la cuenta de Caja? ¿Cu&les son las causas que pueden originar el faltante enCaja? . . .$Xmo se comprueba que el saldo de la cuenta de C. . . . . . .$'Or qu& puede ser el sobrante en Caja? ¿En quC cuenta se carga y abona el valor del sobrante de Caja por operaciones no reportadas? ¿En qué caso el valor del sobrante de Caja se bebe con$iderar una utilidad. . . .00 Saldo para el nuevo ejercicio 657 Intereses cobrados por anticipado. . . . . . . . . . . . . $ Otros gastos y productos . . y cuál es el ajuste? . . . . . . . . .$uBntos asientos de ajuste se deben hacer? . . . . . . . . . .$n quC cuentas se carga y abona el valor del faltante en Caja por operaciones no reportadas? LEn que cuentas se carga y abona el vàlor del faltante en Caja por cantidades dispuestas indebidamente por el cajero o pagadas de más? $n qué caso el faltante en caja se puede considerar una perdida.39 Rentas cobra+ por anticipado . . . RENTAS COBRADAS POR ANTICIPADO 80 000 OO S 8000000 Parte ganada 38) 80 000. .

wo recer? ¿Qué son las rentas por cobrar. y en qué grupo del activo debe apa.576 tes? iQué clase de cuenta es la de Provisión para cuentas incobrables y cómo aparece en el Balance general? 577 ¿Por medio de qué cuenta se deben cancelar las cuentas de los clientes que se consideran absolutamen. y 582 cuál es el asiento? ¿En qué cuenta se carga y abona la pérdida probable por créditos incobrables de deudores diversos? 583 iPor medio de qué asientos se cancelan las cuentas de los deudores diversos que se consideran absolu. y si causan IVA.578 te incobrables.¿Por qué conceptos el Banco abona o aumenta nuestra cuenta de cheques.584 tamente incobrables? LQué asiento se hace por la recuperación de crédito incobrables? 585 . y en qué cuentas se debe cargar y abonar su valor? 593 LEn qué cuenta también se pueden cargar los dividendos por cobrar. y en qué grupo del activo deben 594 figurar? ¿Qué nombre recibe la baja de valor a que están sujetos los bienes del Activo fijo? 595 ¿Qué entendemos por valor original? 596 ASIENTOS DE AJUSTE 279 . y cuál es el principal motivo por el 587 cual no aparecen registrados? iCuáles son los principales valores obtenidos o ganados por la empresa no registrados a la fecha del Ba.592 recer? iQué son los dividendos por cobrar. y el valor de ellos en qué 564 cuentas se carga y abona? iPor qué conceptos el Banco carga o descuenta nuestra cuenta de cheques.581 neral? #or medio de qué cuenta se cancelan los documentos que se consideran absolutamente incobrables. éste en qué cuentas se carga y abona? iCuáles son los motivos por los que el saldo de la cuenta de Almacén no siempre coincide con el valor 566 del inventario físico? ¿En qué cuentas se carga y abona el valor de los faltantes de mercancías? 567 iQué asientos de ajuste se deben hacer después de haber sido ajustadas las cuentas de Caja. y en qué grupo del activo deben apa. y cómo aparece en el Balance ge.$ual es el por ciento máximo anual de provisión para créditos incobrables que autoriza o establece la 586 Ley? iPara qué se hacen los asientos de ajuste por acumulación de activo. en qué cuentas se debe cargar y abonar su valor. y cuál es el asiento? LEn qué cuenta se carga y abona la pérdida probable por documentos incobrables? 579 iPor qué la pérdida probable no se abona directamente en la cuenta de Documentos por cobrar? 580 iQué clase de cuenta es la de Provisión para documentos incobrables.571 tos incobrables? LEn qué consiste el procedimiento de un tanto por ciento sobre el saldo de la cuenta de Clientes? 572 ¿En qué consiste el procedimiento de un tanto por ciento sobre las ventas? 573 ¿En qué consiste el procedimiento de un tanto por ciento sobre cada saldo de cobro dudoso? 574 ¿En qué cuenta se carga y abona la pérdida probable por créditos incobrables de clientes? 575 ¿Por qué la pérdida probable por créditos incobrables no se abona directamente en la cuenta de Clien. el valor de ellos en qué 565 cuenta se carga y abona.lance? ¿Qué clase de cuentas o créditos son las que producen los intereses por cobrar. y el IVA que cause en qué cuentas se carga y abona? ¿En qué cuenta también se pueden cargar los intereses por cobrar. en qué cuentas se carga 589 y abona su importe.588 . y si causan IVA en qué 5% cuentas se carga y abona? ¿En qué cuenta también se pueden cargar las Rentas por cobrar. Bancos y 568 Almacén? iPor qué no es correcto que el saldo total de la cuenta de Clientes aparezca en el Balance general? 5 6 9 ¿Por qué previamente a la presentación del Balance general es necesario estimar como incobrable una 570 parte del de la cuenta de Clientes? iCuáles son los principales procedimientos que existen para determinar la pérdida probable por crédi.

utilizada o devengada del Activo diferido. 611 . de acuerdo con qué y con qué objeto? 626 ¿En qué cuentas se carga y abona el valor de la parte transcurrida de las rentas pagadas por anticipado. 614 iCómo se debe presentar la cuenta de Depreciación acumulada de mobiliario y equipo en el Balance general? 615 ¿En qué cuentas se carga y abona la depreciación de equipo de reparto? 616 .$ómo se debe presentar la cuenta de Depreciacion acumulada de edificios en el Balance general? 612 ¿En qué cuentas se carga y abona la depreciación de mobiliario y equipo.0 cAPhu1018 sw 5% sw 600 WI 602 . diga la clase y nombre de la cuenta en que debe abonarse. en qué proporción y con qué objeto? 627 ¿En qué cuentas se carga y abona el valor de la parte ya transcurrida de los intereses pagados por anticipado. además. y en proporción de qué? 610 ¿Por qué la depreciación no se debe abonar directamente en la cuenta de Edificios?..$ómo debe aparecer la cuenta de Depreciación acumulada de equipo de reparto en el Balance general? 617 iCuáles son los factores que originan el aumento de valor de los terrenos? 618 iPor qué no es conveniente aumentar el valor original de los terrenos? 6 1 9 $IrBl es el ajuste para registrar el aumento de valor de los terrenos. y con qué propósito? 628 iQué entendemos por amortización? 629 $ómo se determina la amortización anual de un Activo diferido cuando se considere o estime que al concluir su vida probable no tendr8 ningtín valar de desecho? 630 iCómo se determina la amortización anual de un Activo diferido cuando se considera o estima que al terminar su vida probable tendrá cierto valor de desecho? 631 ¿Por qué la amortiíkión es estimativa? 632 ¿En qué clase de cuentas se debe abonar la amortiáación? 633 iCuál es el por ciento máximo autorizado por k Ley de amortización anuaLde Gastos de íustak& y sobre qué se debe aplicar? z. y cómo se aparece en el Balance general? 621 iQué parte es la que se ajusta de cada una de las cuentas del Activo diferido? 6 2 2 LEn qué cuentas se debe cargar y abonar la parte consumida.Qué entendemos por vida probable? &ue entendemos por valor de desecho? &ué entendemos por la depreciación total? ¿En que consiste el método o procedimiento de línea recta? $260 se determina la depreciación anual por el método o procedimiento de línea recta? iCuál es la formula para determinar la depreciación anual por el método de línea recta? 603 iPor qué la depreciación es estimativa? 604 ¿En qué clase de cuentas se debe asentar la depreciacion? 60s &%iles son los por cientos m6ximos de depreciación anual autorizados por la Ley que se deben aplicar sobre el monto original de inversión de los bienes del activo fijo? 606 &ué comprende el monto original de la inversión además del precio del bien? 607 iQué entendemos por depreciación comercial? sos iQué ententemos por depreciaciõn fiscal? sos ¿En qué cuentas se carga y abona la depreciación de edificios. y con qué finalidad? 625 LEn qué cuentas se carga y abona la parte transcurrida de las primas de seguros. sin que se incremente su valor original en libros? 620 iQué clase de cuenta es la de Superávit por revaluación de terrenos. y con qué objeto? 623 ¿En qué cuentas se carga y abona la parte consumida o utilizada de papelería y útiles. diga la clase y nombre de la cuenta en que debe abonarse. y de acuerdo a qué? 61s iPor qué la depreciación no se debe abonar directamente en la cuenta de Mobiliario y equipo?. ademAs. en qué proporción y con qué propósito? 624 ¿En qué cuentas se carga y abona la parte distribuida o publicada de propaganda.

y el IVA que causen 645 en qué cuentas se carga y abona? &u!il es el ajuste por los sueldos pendientes de pago? 646 @tal es el ajuste por las Rentas pendientes de pago? 647 @.$uándo se debe cargar la cuenta de Gastos pendientes de pago o la que se haya abierto en su lugar? 653 ¿En qué grupo del Pasivo se debe presentar la cuenta de Gastos pendientes de pago? 654 iQué parte es la que se ajusta de cada una de las cuentas del Pasivo diferido? 655 ¿En qué cuentas se carga y abona la parte ganada de las rentas cobradas por anticipado? 656 ¿En qué cuentas se carga y abona el valor de la parte ganada de los intereses cobrados por anticipado? 657 EJERCICIOS Haga los asientos de ajuste correspondientes. tomando como base los saldos de la Balanza de comprobacih y los datos que aparecen después de ella. diga la clase y nombre de la cuenta en que debe abonarse. 642 no registrados a la fecha del Balance? ¿Qué clase de cuentas son las que producen los intereses por pagar. y el IVA que causen en qué cuentas se carga y abona? ¿En qué cuenta también se pueden abonar los intereses por pagar. ade. ¿Cómo debe aparecer la cuenta de Amortización acumulada de gastos de instalacibn en el Balance 638 general? $uándo se deben hacer descargos por Activo diferido? 639 iQué se logra al hacer los ajustes por descargos de Activo diferido? 640 ¿Para qué se hacen los ajustes por acumulación de Pasivo? 641 . Nota: Conservese los ajuste de estos ejercicios. Ejercicio 1. LA CORONA Bdmuade~d31de-ddcdbmtaior A la siguiente p&ina ASIENTOS DE AJUSTE 281 . pues serh empleados en el siguiente capítulo.637 más.u?il es el ajuste por el impuesto sobre productos del trabajo pendiente de pago? 64s &Ml es el ajuste por las cuotas del seguro social pendientes de pago? 649 @rál es ei ajuste por el servicio de luz pendiente de pago? 650 @u%l es el ajuste por el servicio telefónico pendiente de pago? 651 &ué otras cuentas se pueden llevar en lugar de la cuenta colectiva de gastos pendientes de pago? 65a . y en qué grupo del Pasivo debe apa.$uales son los principales valores devengados por terceras personas y aun no pagadas por la empresa.iQué entendemos por amortización comercial? 634 ¿Qué entendemos por la amortización fiscal? 635 ¿En qué cuentas se carga y abona la amortización de gastos de instalación y en qué proporción? 636 ¿Por qué la amortización no se debe abonar directamente en la cuenta de Gastos de instalación?. en qué cuentas se carga y abona su valor. en qué cuentas se carga y abona su 643 valor.644 recer? ¿Qué son los gastos pendientes de pago.

Sr.00.-. Ventas :Devoluciones sobre ventas :._ .00 S 1 139.Rebajas sobre ventas n/i .00 s 1 187. 4. que la institución descontó de nuestra cuenta de cheques.-~’ ‘-^ ‘-. según inventario físico S 20 500.-“_ . Gastos de operación pendientes de pago: Gastos de Gastos de venta administración : . Impuesto sobre productos del’trabajo Totales 282 cAPhuL018 . del importe que resulte aplique el 75% a gastos de venta y el resto a administración. Capital 4.00 72. Telefonos 13.00 75. 2.” _ _ -. 10.j 2*jwj . 3. Se estima incobrable el 10% sobre el saldo de la cuenta de Clientes. 7. según arqueo de caja á 490.) : 15.00. Honorarios (Causan el I@%‘de I. . 4500 OO. Compras 1. por la diferencia se hizo responsable al cajero. los títulos proceden de la venta de mercancías. la diferencia corresponde a la renta e IVA de una caja de seguridad.00 240.- . según inventario ffsico $ 120. 69 68OfOO 500/00. 9.00 200. Luz y fuerza 12.S Inventario de mercancías : Clientes Documentos por cobrar j Mobiliario : Equipo de reparto : Gastos de instalacibn Proveedores j Documentos por pagar ‘1 . Calcule el por ciento máximo autorizado de depreciación anual de mobiliario que marca la Ley. “S 600.00 :. Inventario final de propaganda.$ 4 oOO!Ot. Concepto I ll.R. Saldo de la cuenta de Bancos.OO. Calcule el por ciento máximo autorizado de amortización de gastos de instalación que señala la Ley.’ 6000~00 8000 OO 56300~00. Inventario actual de mercancías./ &tas para hacer 1~s ajustes del ejercicio número 1. del importe que resulte aplique el 60% a gastos de venta y el resto a administraciõn. Se estima incobrable el 5% del saldo de la cuenta de Documentos por cobrar. Inventario final de papelerfa y útiles.‘De la pagina anterior . Rebajas sobre compras Q i Gastos de venta . . /¡ . descárguelos de gastos de adm6n. ..S. 84.. 5. Sueldos / 14. i Gastos de compra !/ I Devoluciones sobre compras .00 125.._. .: 5000 oo. José García Rojas.ri.00 1 “_ .00. . 6.de depreciaci6n anual de equipo de reparto que establece la Ley.---- 2500000 s 9 000 OO.. _^ . Existencia en efectivo. según estado de cuenta $ 2 79 1 .00. Gastos de admmistración I: I Gastos y productos financieros <: Otros gastos y productos Sumas iguales “. según inventario físico $230. descárguelos de gastos de venta. 1. Calcule el por ciento máximo autorizado . 8. 600+í1: I ) : ! j 600 1001’ 4OOjOOjj 27 000 IOOli fjoo /ooji 1 :’ 215oo&i.

7. Intereses por cobrar sobre cuentas vencidas a cargo de clientes S 100 . 1. la diferencia corresponde al librwniew Xo de cheques sin fondos. del importe que resulte aplique el 75% a gastos de venta y el resto a administracián. Rxistencia en efectivo. ASIENTOSDEAJUSTE 263 . ambos conceptos ctiguelos en la cuenta de Clientes. 9. del importe que resulte aplique el 90% a gastos de venta y el resto a administración. ambos conceptos abónelos en la cuenta de Acreedores diversos. operación que no causa IVA.OO.75000 ol 4ooOO1a 160000 450000 530000 2800 OO 270000 650 OO 6000000 40000 1600 00 870000 9600 OO 175000 00 s i 2 800 'OO 2700 OO 650 00 60000 OO 400 P l 9oola Datos para hQCf?r los ajustes del ejercicio ntimen. Ejercicio 2. Saldo de la cuenta de Bancos. y del de administración $ 175 . considere la diferencia como una utilidad.OO m& IVA. 10. los tftulos proceden de la venta de mercancías. según estado de cuenta S 1498.00 más IVA. Se estima incobrable el 5% del saldo de la cuenta de Documentos por cobrar. 5. según recuento físico S 75000. Folio 20 LA VICTORIA BalanzadecomPKkci6n#al31dedichbredelrlLoanterior Caja Bancos Inventario de mercancías Clientes Documentos por cobrar Mobiliario y equipo Equipo de reparto Gastos de instalacióñ Proveedores Documentos por pagar Capital Gastos de venta Gastos de administraciõn Ventas Devoluciones sobre ventas Compras Gastos de compra Devoluciones sobre compras Gastos y productos financieros Otros gastos y productos Sumas iguales 1 13240 00 12 285 OO 40000 00 720000 860000 50000 00 6000000 12990 00 s 10 785 OO 5 100 OO 640000 250 00 2200 00 50 000 00 60000 OO 1500 OO 4oooo OO 2100 OO -l_l--T1 l 42OOh 43000( l. Calcule el por ciento mhximo autorizado anual de gastos de instalación que señala la Ley. según arqueo de caja $ 257. y abónelos en la cuenta de Acreedores diversos. Se estima incobrable el 10% sobre el saldo de la cuenta de clientes. Calcule el por ciento autorizado de depreciación anual de mobiliario que marca la Ley. 6. 8. 2. 3.El importe de los gastos más el IVA carguelos en las cuentas que procedan. Inventario final de papelería del departamento de ventas $ 125.00. Inventario final de mercancías.00. 16.00 4.00. Calcule el por ciento máximo autorizado de depreciación anual de equipo de reparto que establece la Ley. Intereses por pagar sobre documentos vencidos 5 120. 2.

/ 400000 5ooooo 5oooooc 5oooooc 290000 oc 140000 oc 4530. y abhelos en la cuenta de Acree- ___---- --------.. T ~w--33~~sp9801 320! OO 9 T250/ OO.00 más IVA.00 más IVA.“.00 más IVA. -Intereses por pagar sobre documentos vencidos 5 240..11. Ejercicio 3. Gastos de operación pendientes de pago: El importe de los gastos mhs el IVA chguelos dores diversos. ambos conceptos abónelos en la cuenta de Proveedores.. 13.__ -~~..-_--. ambos conceptos abónelos en la cuenta de Acreedores diversos./ / Ba&os Inventario de mercancías Documentos por cobrar Mobiliario y equipo Equipo de reparto Proveedores Documentos por pagar Capital Ventas Compras Deudoies diversos Intereses pagados por Terrenos Edificios Acreedores diversos Rentas cobradas por Pz@erfa y útiles Propaganda Hipotecas por pagar Gastos de venta Gastos de administración Gastos financieros A in siguiente p@ina .. al 31 de diciemb~ del afho an!erior --~---~-.---. .--264 75000 OO! 5250 OO/ 400 OO/ 90 0001 oo/i .q 1000 OO// / j / i /i$ : /j i 7$I OOci oo!/ 10001 1200Oft/ 001 170 0001 i l 6oooopo OO 1 . Caja----~. Intereses por cobrar sobre documentos vencidos S 1~10.-. _----.oc 5oOoioc Balo OI I ll 6~ooil JczAPhU018 . Intereses por pagar sobre cuentas vencidas a favor de proveedores $ 400. ambos conceptos chguelos en la cuenta de Deudores diversos (!os títulos proceden de hventa de mercancías).. Folio 25 EL PROGRESO Balanza de compmbachh. 12.-.-_ --i en las cuentas que procedan.----. ---.-_ ._____ --_---. -______-..-..

Honorarios (Causan el 10% d e I. Cuotas del seguro social 18. todos los títulos de crédito proceden de la venta de mercancías.00. 11.que marca la Ley.00 1520. según arqueo de caja S 420. 1. 9.00 550.’ De la p@na anterior Zatos para hacer los ajustes del ejercicio número 3. ambos conceptos c8rguelos en la cuenta de deudores diversos (todos los títulos vencidos proceden de operaciones distintas de la venta de mercancías). 6. 8.00 f 900.00 80. Inventario final de mercancfas S 80 000.S. de la parte consumida o utilizada aplique el 80% a gastos de administración y el resto a gastos de venta. Existencia en.00 380.00 300.\_ r__% _.00 240. Calcule el por ciento maximo autorizado de depreciación anual de mobiIiirio.06 100. 7. Inventario final de papelería y utiles. Rentas cobradas por anticipado ganadas a la fecha del balance S 2 000.00 Total s 1540.. Calcule el por ciento maximo autorizado de depreciación anual de equipo de reparto que establece la Ley. efectivo. Sueldos 16. 10. 5.00 60. según inventario físico S 2 000. Luzy fuerza 14.__+ -+-.00 mas IVA. 4.00 ASlENTOSDEAJUSTE m .00 s 140.00. Se estima el 100% de aumento de valor sobre el valor original de los terrenos. según inventario ffsico t 1000. Teléfonos 15.00.00. del importe que resulte aplique el 80% a gastos de venta y el resto‘a administracion.00. Gastos de operación pendientes de pago: Concepto 13. 3.) 17. 2. no reportado por el departamento de crédito y cobranza.00. Impuesto sobre productos del trabajo Totales ! 1 / 930.00 6 170.00 459. Calcule el por ciento mbdmo autorizado de depreciación anual dezdificios (construcciones) que seWa la Ley. la diferencia corresponde al cobro de una letra de cambio a cargo del Sr. del importe que resulte aplique el 75% a gastos de venta y ei’resto a administración.00 Gastos de administración j IVA 5 470.R.00 310.00 490.00 1100. Intereses por cobrar sobre documentos vencidos S 50.00 s 450. Inventario final de propaganda.00 880. Intereses pagados por anticipado vencidos a la fecha del balance’$ 700. Se estima incobrable ‘el 15% del saldo de la cuenta de Documentos por cobrar. 12. Arturo Baquet.

9. respetando el principio de la partida doble. y como haber comprobado que todos los saldos de las cuentas coinciden con el de su Mayor auxiliar correspondiente. o por lo menos sea lo más exacto posible. Se determina cuáles son los saldos de las cuentas que no coinciden con la realidad. Se elabora el Estado de resultados o Estado de pérdidas y ganancias. a continuación se trata en forma amplia y detallada cada uno de ellos. Para comprender mejor cada uno de los puntos del proceso anterior. 4. Se formula una nueva balanza en la que figuren los saldos de las cuentas ya ajustados. Se verifica. 3. una vez registradas todas las operaciones efectuadas durante el mismo. el proceso contable que se debe seguir para hacer el cierre anual de operaciones es el siguiente: 1. Se hacen los asientos de pérdidas y ganancias para determinar la utilidad o pérdida del ejercicio. que el registro de las operaciones se haya hecho respetando la partida doble. Se hace el asiento de cierre. 6. No obstante haber cumplido con el principio de la partida doble. 8. 7.Cierre anual de malones y hoja de PROCESO CONTABLE 658 Al terminar el ejercicio.Para estar seguros de la exactitud de los saldos de las cuentas que contiene la Balanza de comprobación. 10. BALANZA DE COMPROBACION Como sabemos la balanza de comprobación es el documento por medio del cual se puede verificar si todos los cargos y abonos de los asientos del Diario han sido trasladados a las cuentas correspondientes del Mayor. no es posible for286 . por medio de la Balanza de comprobación. Se formula el Estado de situación o Balance general. 2. Se comprueba que el saldo de cada una de las cuentas coincida con el de su Mayor auxiliar correspondiente. . es preciso examinar el saldo de cada cuenta para verificar si cada uno de ellos coincide con el de su mayor auxiliar correspondiente. Se formula la Balanza de comprobación con las cuentas que aparecen abiertas en el libro Mayor. Se hacen los asientos de ajuste necesarios para que el saldo de cada una de las cuentas coincida con la realidad. 5 .

es preciso hacer los asientos de ajuste necesarios para que el saldo de cada una de las cuentas.. c) Activos en malas condiciones no incluídos én los inventarios. Éstos y algunos otros de la misma índole son la causa de que los saldos de la balanza de comprobación no concuerdan al terminar el ejercicio con la realidad. .. es preciso que antea de proceder a la formulación o elaboración de los estados financieros. aun cuando no se hayan cometido errores en el registro.7 .mular los estados financieros con ellos. De acuerdo con lo anterior.._. es necesario obtener de éste una relación de cuentas con los saldos ya ajustados.. robos o malos manejos de bienes propiedad de la empresa.‘._ __-.. debido a que por motivos ajenos o imprevistos. L ALMACENES EL TRIUNFO Balanza de comproba&~. no siempre coinciden con la realidad. la cual se denomina Balanza de saldos ajustados.I. o por lo menos sea lo m8s exacto posible. r----. al 31 de diciembre del afta anterior CIERRE ANUAL DE OPERACIONES Y HOJA DE TRAEIAJO 2..cumentos por cobrar * --. d) Créditos de cobro dudoso. así como los pases de los mismos a las cuentas 660 correspondientes del Mayor. ASIENTOS DE AJUSTE Teniendo en cuenta la explicación anterior. 659 BALANZA DE SALDOS AJUSTADOS Una vez efectuados los asientos de ajuste necesarios. A continuación se indica en forma práctica el proceso que se debe seguir para la formulación de la Balanza de saldos ajustados. partiendo de la siguiente Balanza de comprobación. fl Amortización y consumo del activo diferido._. la Balanza de saldos ajustados es un documento en que aparecen los sal661 dos de las cuentas después de haber pasado a ellas los asientos de ajuste necesarios.“_ . g) Acumulación de activo y pasivo pendiente de registrar. -. y tomando como base los datos que aparecen después de ella para hacer los asientos de ajuste correspondientes. b) Extravíos... coincida con la realidad. e) Depreciación y revaluación del activo’fijo. Los motivos que originan que los saldos de las cuentas no siempre coinciden con la realidad pro vienen de: a) Operaciones no reportadas. . al terminar el ejercicio.

del valor que resulte. 12. Depreciación de equipo de reparto 15%. 10. Se considera a los terrenos un valor actual de $ 5’000 000. 3. que la institución descontó de nuestra cuenta de cheques.00. Se estima incobrable. 13. Existencia en efectivo.00. Rentas pagadas por anticipado disfrutadas a la fecha del Balance $ 24 000. los cuales se deben cargar a gastos de venta. 4. pues las instalaciones y adaptaciones fueron hechos para acondicionar una bodega que se rentó. Depreciación de mobiliario y equipo 10%. por la diferencia se hizo responsable a la cajera. ll. según estado de cuenta $ 3 l96 556. según arqueo de caja $ 42 000.8. 7.00. correspondiente al próximo ejercicio. Intereses pagados por anticipado transcurridos a la fecha del Balance $ 50 000. 9. según recuento físico $ 8’900 000. Inventario final de mercancías. Amortización de gastos de instalación 5%. la cantidad de $ 1 600. Saldo de la cuenta de Bancos. aplique el 100% a gastos de venta. 6.00.00. 8. el departamento de ventas ocupa 750 metros cuadrados y el de administraci6n 250.00. del valor que resulte. la diferencia pertenece a la renta e IVA de una caja de seguridad. Se considera incobrable el 1% sobre el saldo de la cuenta de Documentos por cobrar. de la cuenta de Deudores diversos. aplíquese el 70% a gastos de venta y el resto a administración.Datos para hacer los ajustes de las cuentas que aparecen en la Balanza de comprobación anterior: 1. Se estima incobrable el 2% sobre el saldo de la cuenta de Clientes. 5. Depreciación de edificios 5%. y del de administración S 125 000. pues las rentas corresponden a una bodega. c3PtTlno19 . 2. 2. señorita Socorro Regalado. 14. OO. Inventario fii de papelería y útiles del departamento de ventas $ 75 OOO+OO.00.

... ... .......... .............. En nuestro caso..... ... S 1 Caja .... ... . ..... ............ .... ... Intereses por cobrar sobre documentos a favor de la empresa procedentes de la venta de mercancías $ 120 000......... .. . ........... Gastos de operación pendientes de pago a la fecha del Balance: Gastos de venta Gastos de administración Concepto Luz y fuerza Sueldos Servicio telefónico Cuotas del seguro social Impuesto sobre producto del trabajo Totales IVA Total 750000s 550000s 60000 OO 7 0 0 0 0 OO.... . ..... 8500 OO........ ...... las diferencias dktectadas son las que se deben contabilizar por medio de asientos de ajuste.. .. ...... ...15. . ....... s 5OOiicOa s 5ooooooc 289 CIERRE ANUAL DE OPERACIONES Y HOJA DE TRABAJO .......... ... . . .. .... Bancos . . 21 Rebajas sobre ventas .. ..............s 3OOcOc 450 oc I s 3450 OO Para determinar las ventas netas: 3 18 Ventas ............. 17...~. tomando como base los saldos de la Balanza de comprobación y los datos que aparecen después de ella.............. los cuales causan IVA............. .. . .. ...... 8 I oc S 800000 Por la renta e IVA de una caja de seguridad que el banco descontó de nuestra cuenta de cheques: 2 1 0 Rentas pagadas por anticipado .. .a.... .. ........ ......... ................ S 118000 OO $ lllOOO]OO ã 1 ! II. . 23 IVA acreditable ................ .. . .......00.. ... ....... .. s lOOOOOco$ $ 70000000 300000 00 Para determinar las compras totales: 3a 22 Compras ....... .. son los siguientes: Por el faltante en caja a cargo de la cajera: 1 31 Deudores diversos . 16.... 15000 OO 27000 OO 28OOOiO~ 75OOjOO........... .. ...... .00............. . ... . . . ... .. S 1950 OO s 14 950 OO 130000 00 225000 1725000 5500000 1600000 4200 OO ã 233200 OO I II ASIENTOS DE AJUSTE Para hacer los asientos de ajuste es preciso verificar que el saldo de cada una de las cuentas de la Balanza de comprobación coincidan con la realidad. . ... ......... 20 Devoluciones sobre ventas .... ... . ......... ......... . Inventario final de propaganda $ 150 000... ..... ...... . .. ... 24 Gastos de compra... los asientos de ajuste que se deben procesar. ... .... . ..... ..... ....... ...... .....

...... . ... ..... ....... ....... ...... ...... ....Para determinar las compras netas: 3b 25 Devoluciones sobre compras ............... ....... .............. ... ... 22 Compras ..... .. ....... 3 Inventario de mercancías ...... ... .. . ...... .... Provisión para créditos incobrables... . .. ..... .. .. ................ . .. . ................ ....... .. ............ ......... ........ ..... .... ... ..... .......... . . . .. 33 Superávit por revaluacih de terrenos ......... Compras ............ ...... ...... .. ... .. . ..... ................ ...... ... ..... ...$ l l 9ooooo~oo Por el valor que se estima incobrable sobre el saldo de la cuenta de Clientes: 4 27 32 Gastos de venta. . ............... -s k&oo 00~ ..... ..... $ 8 ~ooo:-~’ S 890000000 Para determinar la utilidad o la pérdida bruta o en ventas: 3e 18 22 Ventas .. s 1000000 OO’ $1oooooooo 290 CAPITULO 19 .......... . .. ...... .. . . ......... 22 Compras.. .. 5 7800000:oo $ 780000000 Para determinar el costo de lo vendido: 3d 3 Inventario de mercancías ... .... ......................... ........... S 1600 00 s 160000 Por el aumento de valor estimado a los terrenos: 7 6 Terrenos .. .... . . ..... . Provisión para créditos incobrables........ S 92000 00 S 92ooo!oo Por el valor que se considera incobrable sobre el saldo de la cuenta de Documentos por cobrar: 5 27 Gastos de venta .... ............. ....... ...... ............... .............. S 1 400 000 ‘OO 600000 00 $ 2Oooooooo~ Para determinar la suma o total de mercancías: 3c 22 Compras .. .......... .............. . .... . ... .. .. . ....... . ... ....... . ............... . . ... ... .. ....... .......... s 44450 00 S 44 450 00 Por el valor que se estima incobrable sobre la cuenta de Deudores diversos: 6 29 32 Gastos y productos financieros .... ..... 26 Rebajas sobre compras .. ............ ..... . .. ... . 32 Provisián para créditos incobrables.......... . ..... ............ .

.-. . . . .. . . .....L-. .. ... . . ... .. . . .. . . .._ . ... .. ._ ? 240000 OO’ 1s 24oooo 00 Por la arnortizaciãn de gastos de instalación. ... . ..-. ...-:-..< ... .... .. .. . . .. . .. .. . *.. ... . . .. . .. . .. .. .---. .. . . . . _.. . _ &.. .. . . ... .. . . . . s 5oooc’oo s 5oooooo r. .. .. .. .Propaganda . .. . . .. .~~ -. Gastos de venta .. . . .-. . .. .... . . .. .. .. .. . . . .j 10-1 _~..._... .. . ... . ..... . ._ .. .....4{ 4oooc.. . . . . ll / 27 ! Gastos de venta . _~_.. . . ... _ .. . .. ... . . . . . .. . ... . . .. . .. de reparto. .-- 15 r39J.. .... .. . .. . .~-‘r .... -~. .... 10 j 27 1 Gastos de venta . . .. . .. 125000 OO s Por la depreciación de mobiliario y equipo: .. .. ..... . . .‘ I_. /- ~... . . .. . . . . . . . .... .*.Por la depreciacion de edificios: ~-----T-. ...*.. . . ... . . . .. . . . 2ooooo oo’: s 75000 OO’ 125 000 OO Por el inventario final de propaganda: i--.*. l __. ... .. .. . . . ... .. ..._t Gastos y productos financieros . . 150000 OO s 150000 00 291 CIERRE ANUAL DE OPERACIONES Y HOJA DE TRABAJO ... .. --.. . Gastos de venta *.~~~~~_~~~~~~paga~~r -‘cipado.-. s de mobiliario y equipo..-. ... . .... . . .~ . .. . .. -.. .. . .. .. . .-. .. . .. ... . . . .-. . . ..... . . . . . . . . ._.. -. . . . . ... ... . ... .. .. .. . .. . .. . . . .. . . . .. .. .. .-.*. . .. . .-de equipo . . . . .i! l j 37 j Amortización acumulada de gastos de instalaci6n. . . . . .~.... .-~ . . . . Depreciación_ _acumulada . .. ~_~-. .... . ..oo :s Por intereses pagados por anticipado transcurridos a la fecha del Balance: 1’-------? 29 ---. . ... .. 14 ! 27! / 281 ... -. . . ... .. I Gastos de administración . ... .i I34/ 375000 OO. .... . . . . . .. l 271 c---.. . . . .I._~ -_. .-L----. L . .. . ... ~:S . . ... . .. ...... ... .. .. .. .7-~-7 _. . . ...*. :S / 36 .. . . . ./ Depreciación acumulada de edificios . . . . Por el inventario final de papelerfa y útiles: Por las rentas pagadas por anticipado disfrutadas a la fecha del Balance: s _ 24000 ow s 2400000 / Z’S 38 / Papelería y útiles . . . .. . ... . . .... - - -. .T--.. ...i . ..... . r 13 i 27 1Gastos de venta .. ...._ -..---.. ... . . .. .. ... .-... s. ..~..... . .-. .---.. ... .. ^ . .~_~ ._.. . . . . . . j 27 I Gastos de venta . .. .-. ... .140000 00 60000 OO” s 2ooooo 00 Por la depreciación de equipo de reparto: r--------7 --.. . .-..L .. . . . . . .. .. .. . . ... . . . . ... ..... . . .L.. . . .. .. .... . .. . .._. . . . . . . .. .. .. .. . ~ _ ~-. .. .. ... . .. . . . . .-~---8 _. .-........ . . . Intereses Pagados por anticipado.. . .-.. .‘s i 28 I Gastos de administraci6n. ... .... .. .. .. ------------------~-~- - --- -- -... . .

........ ... .00 lS) 7) 41 0 0 0 0 0 0 0 0...00 .00 / S) 4 445 000.. .. a las cuentas del Mayor. Por los gastos de operación pendientes de pago a la fecha del Balance: 17 / / 27 Gastos de venta..... ..............00 8 000......... 28 Gastos de administración ..00 S) 3 196 550.. ...................00 4 CLIENTES 5 DOCUMENTOS POR COBRAR 6 TERI NOS S) 4 600 000.00 42 000..........00 (2 3-450........00 SI 7 800 000.............. ... .0 0 0. ....00 S) 8 900 000...... ..00 1 C IA BANCOS INVENTARIO I: I MRRCANCfAS S’ SI 50 000....... .. 15 Acreedores ...... .00(3c 7800000..00 3d) 8 900 000..... .... ........ $ 118000 OO 111000 00 4 200 00 Después de haber trasladado los asientos de ajuste anteriores.. 23 IVA acreditable ........ éstas figuran con los saldos siguientes: 2 8 000..00 -50 000.....00 S) 3 200 000.... ... ...00 7 800000.. ...3 200 000... ..00 3 3 4iO.....0 5 10 RENTAS PAGADAS POR ANTICIPADO 11 INTERESES PAGADOS POR ANTICIPADO 12 S’ GASTOS DE ISTALACIÓN -E&=y T?iz&EF 8ooooo~oo 292 CAPíTULO 1 9 ...............0 0 0.. ......Por los intereses por cobrar sobre documentos a favor de la empresa y el IVA correspondiente: uctos financieros. .00 3 450.. ..00 7800000.00 (1 8 000.... . ..00 16700000. ..

00 600 000.00 12 900000.00 13 300000.00 (S 3 782000.00 22 800000.00 225000.00 : : 3 800 000.00 (S 600 000.OO(S 700 000.00 (3e 22800000.00 13) 24 000.00(14 150 000.00 8) 375000.00 I 4200.00 180000.00 (16 266 OOO.00 450.00 1400000.00 600 000.00 22 COMPRAS 23 S) 2) 17) S) IVA ACREDITABLE 24 SI GASTOS DE COMPRA S)14500000.00 10) 240 000. GASTOS DE VENTA 3b) 1400000.OO(S 3) 1000000.00 CIERRE ANUAL DE OPERACIONES Y HOJA DE TRABAJO 293 .00 184650.00 (15 225000.OO(S 3cJ 11900000.00 1400 000.ool 500 000.00 600 000.00 p 700000.00 75 000.00 25OOOOOO.00 (S 75000000 23300000 983 000 00 (S (17 (S 16 ACREEDORES H I P O T E C A R I O S 17 (S CAPITAL 18 VENTAS 1 125 000.00 92 000.00 300000.00 118 000.00 500 ooo.00 700000. S O B R E V E N T A S l- 248 000.13 PROVEEDORES 14 DOCUMENTOS POR PAGAR 15 ACREEDORES DIVERSOS 3 550000.00 11900000.00 300 000.00 24 900 000.00 2000000.00 44 450.00 249OOOOO.00 12000000.00 12900000.00 9) 140 000.00 (3b 34 500 000.00 11) 40 000.00 S) 4 648 450.00 171 4 873 450.00 700 000.00 (JS 1400 000.00 (S S) 18 000.00 f3a 25 DEVOLUCIONES SOBRE COMPRAS 26 3b) REBAJA6 SOBRB COMPRAS 27 S) 5.00 21 S) REBAJAS S( RE VENTAS 300000.OO(3d 3c) 7800000.00 8 900 OOO.00(s 19 IVA POR PAGAR 20 D E V O L U C I O N : BS.

00 368 400.00 92 ooo.00 91 17) 125 000.00 300 ooo.00 (S 50 ooo.2 Con los saldos que figuran en las cuentas despu& de haber pasado a ellas los asientos de ajuste se forma la Balanza de saldos ajustados que en nuestro caso es la siguiente: Folio 32 1 ALMACENES EL TRIUNFO Balanza de saldos ajustados al 31 de diciembre I -_ del afta “X” 1 2 Caja Bancos .00 (4 44 450.00 (S 1 000 000.00 (7 DBPRBCIACIÓN 34 ACUMULADA DB EDIFICIOS 35 DRPRRCIACIÓN ACUMULADA DE MOBILIARIOY EQUIPO 36 DBPRRCIACIÓN RQUIPO ACUMULADA DB DB REPARTO \500 000.M.00 51 600.00 138 000.oc 31 DRUDORRSDIVRRSOS 32 PROVISI6N PARA CRhTOS INCOBRABLBS 33 SUPRrdvIT POR RB LUAcróN DB TRRRRIWX 1) 161 SI 8 000.00 (14 6) 121 111 ooo.00(5 1600. j Pasa al folio 33 294 CAPITULO 19 .00 (16 420 000.00 50 000.do 1 600.00 60 ooo.-.00 2 371000.00 125 000.00 16 138 050.00 146 000.00 _ 2 496 000.00 81 125 000.00 (ll 14) 200 ooo.00 (S S) 120 000.00 51 600.00 (8 AMORTIZAC16N 37 G A S T O S DB INSTALACIÓN ACUMULADA DR 38 PAPRLRR Y ÚTILBS Ijla_* 40 ooo.28 CASTOS DB ADMINISTRACI6N 29 GASlOS Y PRODUCTOS FINANCIEROS 30 OTROS GASTOS Y PRODUCTOS S) 2200000.00 66.00 125 000.

00 OO 50000 00 146 000 OO 138050 OO 1000 000 00 500 OO0 00 200 OO0 00 240 000 O O 40000 00 20QOOO 00 S 49192650 60 S 150000 00 49192650 O O CIERRE ANUAL DE OPERACIONES Y HOJA DE TRhAJO 296 .Del folio 32 3 4 5 6 7 8 9 10 ll 12 13 14 15 16 17’ 18 19 23 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 Inventario de mercancías Clientes Documentos por cobrar Terrenos Edificios Mobiliario y equipo Equipo de reparto Rentas pagadas por anticipado Intereses pagados por anticipado Gastos de instalación Proveedores Documentos por pagar Acreedores Acreedores Capital Ventas IVA por pagar IVA acreditable Gastos de venta Gastos de administración Gastos y productos financieros Otros gastos y productos Deudores bles Superãvit rrenos Depreciación acumulada de edificios Depreciación acumulada de mobiliario y equipo Depreciación acumulada de equipo de reparto Amortización acumulada de Gastos de instalación Papelería y útiles Propaganda Sumas iguales por revaluación de tediversos Provisión para créditos incobradiversos hipotecarios : S 3 238 550 OO S 890000000 4600066 OO 444500000 .5 000 OO0 00 10000006 OO 2.’ -. i i^. ‘- 000 3550000 OO 3 782 000 OO 983 200 OO 1 125 000 OO 25000000 OO 12000000 00 266 000 OO 184 650 OO 4 648 450 OO 2371006 OO 368 4.OOOOOO 00 16OOtiOO 159000 00 7OwOcI 00 $ 8OdOOO OO i .

Gastos de administración Gastos Y Droductos financieros Otros gastos y productos Sumas 1 II $12ooo000 00 t 4 648 450 00 2 371 OO0 00 368 400 OO I II I . Una vez formulada la Balanza de saldos ajustados y después de haber comprobado que la suma de los saldos deudores es igual a la de los acreedores. son las siguientes: Cuentas de resultadas -+ !&. Saldo acreedor. o a la de Utilidad del ejercb cio si el capital ha sido aportado por varias personas. Del valor total de las cuentas de resultados deudoras. para saldarla. la cual se debe traspasar a la cuenta de Capital. para saldarla. PhDIDAS Y GANANCIAS 666 Se carga: Se abona: 1. Expresa la utilidad neta del ejercicio. Del valor de su saldo cuando resulte deudor. Del valor del saldo de la cuenta de Pérdidas y ganancias. o a la de Pérdida del ejercicio si el capital ha sido aportado por varias personas. la cual tiene el movimiento y saldo siguiente. para lo cual es preciso conocer el saldo de las cuentas de Capital o de Resultados. Del valor de su saldo. 668 Saldo deudor. PÉRDIDA DEL EJERCICIO 669 Se carga: Se abana. Ventas Gastos de venta . que en nuestro caso. cuando resulte deúdor. 296 c/víwLo 19 . Expresa la pérdida neta del ejercicio. la cual se debe traspasar a la cuenta de Capital. 1. si se trata de una empresa cuyo capital pertenece a una sola persona. 2. 1. 667 1.663 664 En la balanza de saldos ajustados no deben aparecer las cuentas que saldaron al hacer los asientos de ajuste. 2. se debe proceder a la determinación de la utilidad o de la pérdida del ejercicio. si se trata de una empresa cuyo capital pertenece a una sola persona. Del valor de su saldo cuando éste resulte acreedor. para saldarla. Resultados acreedores (utilidad) Menos: Resultados deudores (pérdida) Utilidad del ejercicio $ 12 368 400 OO 7 069 450 OO $ 5 298 950 OO 665 Para determinar la utilidad o la pérdida del ejercicio se debe traspasar el saldo de las cuentas de Resultados a la de Pérdidas y ganancias. Del valor total de las cuentas de resultados acreedoras.

...... cuando resulte acreedor.... dicha utilidad........... por medio del asiento siguiente: Para saldar la cuerna de Pérdidas y ganancias: CIERRE ANUAL DE OPERACIONES Y HOJA DE TRABAJO 675 676 io .... ASIENTOS DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS Los asientos de Pérdidas y ganancias.......... gastos y productos....... resultaron con saldo deudor........00......................... Gastos de administración y Otros...... Pérdidas y ganancias .. Los saldos de ias cuentas de Resultados se deben tomar precisamente de la Balanza de saldos ajustados..... Gastos de administración ...... Las cuentas de Pérdida del ejercicio y de Utilidad del ejercicio quedan saldadas al hacer el asiento 671 de cierre................ en el primero...se debe transferir a la cuenta de Capital o a la de Utilidad del ejercicio.. con el objeto de conocer la utilidad o la pérdida del ejercicio............. Otros gastos y productos ............. Después de estos dos asientos las cuentas de Resultados quedan saldadas y la de Pérdidas y ganancias. se acostumbra hacer . . Ejemplo: Para saldar las cuentas de resultados deudoras: 674 Pérdidas y ganancias ............. se hacen al terminar el ejercicio para transferir los saldos de las cuentas de Resultados a la de Pérdidas y ganancias.... en nuestro caso..... Del valor del saldo de la cuenta de PCrdidas y ganancias. Para traspasar los saldos de las cuentas de Resultados a la de Pérdidas y ganancias.dos asientos.. 1........... Ventas y Gastos y productos financieros.............. Gastos de venta ..UTILIDAD DEL EJERCICIO 670 Se carga: 1.... .. queda con un saldo acreedor de $ 5 298 950.... que son las que........... $ 12 000 000 O O 368 400 OO á 12 368 400 OO El segundo asiento se debe hacer para transferir a la cuenta de Pérdidas y ganancias los saldos de las cuentas de resultados Gastos de venta.. para saldarla.. se deben transferir los saldos acreedores yi en el-segundo. en nuestro caso..... el primer asiento se debe hacer para transferir a la cuenta de Pérdidas y ganancias los saldos de las cuentas de Resultados.................... también nombrados Traspasos.. los deudores.... que son los que aparecen con saldo acreedor.. En nuestro caso.......... Ejemplo: Para saldar las cuentas de resultados acreedoras: 672 673 18 18 29 40 Ventas.............. Gastos y productos financieros ................ Del valor de SU Se abona: saldo. que representa la utilidad del ejercicio........ ....... según la clase de empresa de que se trate.

.00 159000..*..00 S) 2 000 000..5OOUO..00 50 000. Una vez trasladados los asientos de pérdidas y ganancias al libro Mayor.00 SI 700000.00 Il 8000.00 10 RENTAS PAGADA ANTICIPADO 11 INTERESES PAGAD S P O R A N T I C I P A D O r Y EQUIPO 9 EQUIPO DE REPARTO S) 1‘600 000.00 50 000.00 7800000...00 S) 4 750000.s...00 1'2 50000.00 3450.00 S) 3 196 550. en tal caso para transferirla se haría el asiento siguiente: Para cerrar la cuenta de Pérdidas y ganancias cuando su saldo resulte deudor: 20a 42 Pérdida del ejercicio 40 Perdidas y ganancias ..*..00 2 BANCOS 3 3 450...00 ...00 ~183000..16 700000.00 3000.00(3c 7800000. y las demás cuentas del Mayor quedan con los siguientes saldos: 1 SI C ZAlA \ 8 000..8000... las cuentas de Resultados deben quedar saldadas.00 24000.00 3200000..00 7 EDIFICIOS 8 MOBILIARIO S) 10000000..00 .00 3d) 8 900 000..00 12 S) GASTOS DB ISTALACIÓN 180000..00 298 CAP~ULO~~ .00 .00 12 3450.00 800000..677 Si’el saldo de la cuenta de Pérdidas y ganancias hubiese sido deudor representaría la pérdida del ejercicio..00 S) 8 900 000..00 81 SI 24000.00 42 a90...00(13 24000.00 INVENTARIO DE MBRCANCfAS 5) 50000.00 S) 7800000..00 7 800000.00 SI 3 200 000.00 750 000.

00 (15 4648450.: l SOBRE C O M P R A S 26 REBAJAS SOBRE l- COMPRAS 27 GASTOS DE VENTA 1400 000.00 30 OTROS GASTOS Y PRODUCTOS CIERRE ANUAL DE OPERACIONES Y HOJA DE TRABAJO m .O( 1400 OOO.00 4.00 2496000.00 13) 24 000.00 11) 40 000.00 24900000.1: .00 5) 44 450.00( 24900000.00 600 000.00 420000.00 4 125 000.00 91 140 000.00 YiTiGz6~“’ 420000.00 171 111000.00 75 000.00 50 000.00 18)12000000.00 81 125000.00 1600.00 10) 240000.00' 600000.00 (S 3b) 1400000.00 I 25 DBVOLUCIONBS 3b) 1400 OOO.00 600 000.00 4873450.00 28 G A S T O S D B ADMINISTRACl6N 29 GASTOS Y PRODUCTOS FINANCIEROS S) 2 200000.00 (19 12) 18j 2496000.00 17) 118 000.00 S) 3 800 000. 92 000.00 (S 600 000.00 8) 375000.TAL 18 VENTAS 25 000000.00(19 4873450.00 (S 3) 1000 000.00 368 400.O( 1.00 (14 6) 2 371000.00(14 150 000.OO(S 3e)11900 000.249OOOOO.00 I .00 60000.

ADA DE G A S T O S tDEI~.. que son precisamente las que se emplean para la formulación del Estado de situación.. correspondiente al ejercicio que venimos desarrollando. .11 .~ .-.32 PROVISIÓN PARA CRÉDITOS INCOBRABLES 33 S U P E R Á V I T P O R REVALUACI6N D E T E R R E N O S 34 DEPRECIACIÓN ACL:.--.‘..~1 Caja Pasa al folio 35 300 CAPíTULO 1 9 ..-. 2oo ..00 240 000.. AMOKTIZACIÓN ACUMUI.MULADA EDIFICIOS DE 35 ~~ DEPRECIACIÓN ACUMULADA DE MOBILIARIOY EQUIPO 36 (9 DEPRECIACIÓN ACUMULADA DE EQUIPO DE REPARTO T""""*i" ~~ 1 200000. Véase a continuación la Balanza previa al Balance general.- Folio 34 1 ALhtACENF& EL TRIUNFO Balanza previa al Balance general al 31 de diciembre del aAo “X” . únicamente quedan abiertas las cuentas del Activo..oo .rS 150 . las Complementarias de Activo. BALANZA PREVIA AL BALANCE 679 La Balanza previa al Balance general se formula con los saldos de las cuentas que quedan abiertas después de haber trasladado al libro Mayor los asientos de pérdidas y ganancias.~~~ --.00 (10 37 15. la de Capital y la de Utilidad del ejercicio. j” 678 Como puede verse. del Pasivo.

_-I_-__ Inventario de mercancías .~------. se hace para saldar o cerrar las cuentas que quedan abiertas después de haber trasladado los asientos de pérdidas y ganancias al libro Mayor..---______--.--. como su nombre lo indica....--J-l-.. 1 _l_-___-l-- I __. CIERRE ANUAL DE OPERACIONES Y HOJA DE TRABAJO 680 301 ._-.---___I_-- 31 Deudores diversos -..._ . -~.---......-._.-..._--_-.-.. ._II__-.--.-.- ASIENTO DE CIERRE El’ asiento de cierre. _..

00 (21 50 000. 0 0 4600000. 0 0 4445000.00(3c 3450.00 = CAPíTULO 19 1 DOCUMENTOS POR COBRAR 6 S) TBRRSNOS S) 4 4 4 5 0 0 0 .00 BANCOS 3 INVENTARIO DE MERCANdAS 50000.00 4600000.00 (1 42 000.00 4000000.00(21 4600000.00 1 2 8 000.00 5000000. Véase a continuacibn el asiento de cierre correspondiente al ejercicio que venimos desarrollando.00 I S ) 3 200 000.00 (21 3d) 8 900 000.El asiento de cierre se hace con los saldos de las cuentas que aparecen en la Balanza previa al Balance general.00(21 4445000.00(21 5000000. 32 Provisión nara créditos incobrables Superávit por revaluación de terrenos Depreciación acumulada de edificio.00 7800000. todas las cuentas deben quedar saldadas o cerradas según puede verse en los esquemas siguientes: 1 SI CAJA 50 000.= p renarto Rentas nanadas oor anticioado Intereses pagados por anticipado Gastos de instalación .00 (21 3200000.00 5000000.00 s) 7800000. .-~~~-~~~~~ ~-__ IVA acreditable Deudores diversos Propaganda 114610 Al trasladar el asiento de cierre al libro Mayor.___- ll I / 121 Bancos Inventario de mercancías III I I l !ll 311 I 131 I Mobiliar ‘10 y equrpo E q u i le o c .00 .00~ 4 CLIBNTBS 5 Zfj 4 6 0 0 0 0 0 .00(2 1 3 196 550.00 1 3200000.00 16 700000.00 1 8 900 000.00 7J 1000000.00 I 16700000.00 4445000.

00 1 600 000.00 (j3a 500 ooo.00 (S 21) 25 000 000. 159 000.00 300 ooo.00 3 782 000.00 (3d 2) 000.00 (S 3) 1 000 000.00 10 000 000.00 184 650.00 (21 800 000.00 1 500 000.00 ll 900 22 800 000.00 i 2 000 000.00 (21 Sj 500 000.00 12 S) GASTOS DE STALACI6N SI 21 180 000.00 (21 183 000.00 3 550 000.00 24 900 000.00 700 000.00 24 000.00 3 550 000.00 2 000 000.00 184 650.00 1600 ooo.00 121 SI 2 000 000.00 183 000.00 500 000.00 450.00 2 000 000.00 700 000.00 4 200.00 750 000.00 IVA ACREDITABLB 24 GASTOS DB COMPRA S) 14 500 000.00 800 000.00 (J3e 17) 000.7 EDIFICIOS 8 MOBILIARIO Y EQUIPO 9 BQUIPO DE RBPARTO SI 10 000 000.00 (21 750 000.00 10 000 000.00 19 21) IVA POR PAGAR 20 DEVOLUCIONE iOBRE V E N T A S 21 S) REBAJAS SOBRE VENTAS 266 000. 3 550 000.00 300 000.00 300 000.00 (13 S).00 121 SI 1600 000.00 (16 266 000.00 25 000 000.00 (12 700 000.00 (S S) 18 000.JO.00 (3 300 ooo.00 10 000 000.00 (S 21) 3 782 000.00 (3 700 000.00 jl900 3c) 7 800 000.00 3 000.00 2 000 34 500 000.00 700 000.00 22 800 180 000.00 24 900 000.00 : : POR PAGAR 15 ACREEDORES DIVERSOS i ~~l~:~ 1 125 000.00 266 O(.00 800 000.00 PROVEEDORES 13 14 DOCUMENTOS 21) 3 550 000.00 CIERRE ANUAL DE OPERACIONES Y HOJA DE TRABAJO 303 .00 (3b S) 000.00 22 COMPRAS 23 000.00 . .00 184 650.00 (21 1 600 000.00 10 RENTAS PAGADAS POR ANTICIPADO 11 INTERESES PAGAD os POR ANTICIPADO 50 000.00 .00 (S 24 900 000.00 750 000.800 000.OO 248 000.

00 1 000 000.00 ( 1 6 50 000.00 (8 200000.00 75 000.00 4 4 450.00 24000.00 28 S) GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 29 GASTOSY PRODUCTOS FINANCIEROS 30 S) OTROS GASTOS I Y PRODUCTOS 2200000.00- 34 DEPREClACIbN ACUMULADA DE EDIFICIOS 35 21) DEPRECIAdN ACUMULADA DE MOBILIARIO Y EQUIPO 36 21) DEPRECIACIÓN ACUMULADA DE EQUIPO DE REPARTO 21:) 500 000.00 4873450.00 368400.00 (ll 14) 200 000.00 200 150000.00 2 371 1 2 5 000.00 138 050.00 200000.00 (S 1 4 0 0 000.00 2496000.00 2496 000.00 ( 1 9 12) 1 600.00 8) 9) 17) 125 000.00 ( 7 1 000 000.00 500 000.00 (4 1 000 000.00 50 000.00 40 000.00 1 0 0 0 000.00 ( 2 1 15) PROPAGANDA 211 40000. 92 ooo.00 138050.00 3b) 600 000.00 4873450.00 240 000.00 40000.00 4 9) 101 111 131 171 44450.00 240 000.00 <- 500000.00 138000.00 (10 500000.oc 1400000.00 240 000.00 146 000.00 50 000.00 200 000.25 3i.00 5 0 000.00 600 000.00 92 000.00 200 000.00 ( 6 138 050.00 37 AMORTIZAC16N ACUMULADA DB GASTOS DE INSTALACIÓN 38 PAPELERíA Y ÚTILES 39 000.00 40 000.00 150 000.00 (9 200 000.00 60 000.00 240 000.00 119 118 000.00 (15 4 648 450.00 375000.00 31 161 DEUDORES DIVERSOS 32 PROVISI6N PARA CREDITOS INCOBRABLES 33 21) SUPEtiVIT POR REVALUAC16N DE TERRENOS 1) 8 000.00 18) 420000.00 304 CAPiTULO 1 9 .00 S ) 3 800 000.00 140000.00 146 000.00 (S 000.j DEVOLUCIONE )BRE COMPRAS 26 REBAJAS SO.00 300 120 000. B R E I C O M P R A S 27 GASTOS DE VENTA 1 400 OOo.00 (21 21) 146000.00 40 000~.00 I ll 1 000.00 420 000.00 (14 6) 000.00 200000.00 (5 1 600.00 240000.00(14 150 000.00 (19 50 000.00 l- 600 600 000.oE 1 400 000.00 5.00 (S 000.

a continuación se indica qué cuentas y saldos se toman áe cada una de ellas: Ventas Devoluciones y rebajas sobre ventas Inventario inicial de mercancías Compras Gastos de compra i Devoluciones y rebajas sobre compras 684 Ba!anza de comprobación Balanza de Saldos ajustados c Inventario final de mercancías Gastos de venta Gastos de administración Gastos y productos financieros Otros gastos y productos Véase Bstado de resultados en la página 302.00 21) 5 298 950. 682 ESTADO DE SITUAC1ó.00 5 298 950.00 120 5 298 950. preciemente con las mismas cuentas y saldos que contiene el asiento de cierre. desde la Balanza de comprobación hasta la formulación de los Estados financieros.00 5298950.00 12 368400. y las que figuran abonadas se deben cargar. pero invirtiendo su orden. o sea que las cuentas que aparecen cargadas en este último se deben abonar.00 12368400. se puede hacer en un solo dwumento denominado Hoja de trabajo.00 12 368 400.40 20) PÉRDIDAS Y GANANCIAS 41 UTILIDAD DEL EJERCICIO 19) 7 069 450. también conocida c?n el nombre de Estado de trabajo.N FINANCIERA 0 BALANCE GENERAL 683 El Estado de situacibn o Balance general se formula con las cuentas y saldos que aparecen en la Balanza previa al Balance general. HOJA DE TMBAJO Todo el proceso desarrollado.00 ASIENTO DE REAPERTURA Al empezar el nuevo ejercicio se debe hacer en el libro Diario el asiento de reapertura. Hoja de trabajo. ESTADO DE RESULTADOS 0 ESTADO DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS El Estado de resultados o Estado de pérdidas y ganancias se formula con las cuentas y saldos que aparecen en las balanzas de comprobación y de saldos ajustados.00 (18 5298950. no es un documento-conCIERRE ANUAL DE OPERACIONES Y HOJA DE TRABAJO 305 685 686 . Véase Estado de situaci6n financiera en la página 303.

Asientos de ajuste. tiene carácter optativo. los acreedores. Si una cuenta solo recibe un ajuste de cargo o abono no es necesario dejar después de ella renglones disponibles. 689 690 691 692 693 HOJA DE TRABAJO CONCENTRADA 694 Esta forma de Hoja de trabajo es más práctica y sencilla. en la segunda. pero. si corresponde a pérdida. los abonos. en la primera de ellas se asientan los saldos deudores y en la segunda. Las columnas quinta y sexta se destinan para anotar los asientos de ajuste. es preciso conocer cuántos ajustes reciben las cuentas. los de pérdidas y ganancias y el de cierre en el libro Diario. Las columnas séptima y octava se destinan para anotar los saldos que quedan en las cuentas después de haber hecho los asientos de ajuste.687 table obligatorio o indispensable. en la primera de ellas se anotan los saldos deudores de las cuentas de resultados y en la segunda. los acreedores. 306 CAPíTULO 1 9 . con lo cual se indica que el importe corresponde a varios ajustes. Asientos de pérdidas y ganancias. los abonos. en la tercera. Las columnas novena y décima se destinan para anotar los asientos de pérdidas y ganancias. así como los Estados financieros: Estado de situación y Estado de resultados en el libro de Inventarios y balances. que el contador formula antes de hacer el cierre anual de operaciones y que le sirve de guía para hacer con seguridad los asientos de ajuste. los acreedores. en la primera de ellas se anotan los movimientos deudores. En las cuatro primeras columnas se registran la Balanza de comprobación. Asientos de ajuste. es necesario dejar después de ella tres disponibles. Por lo tanto. Los cargos o abonos de las cuentas que reciben varios ajustes se acumulan por separado. El nombre de estas columnas cambia por el de Pérdidas y ganancias. los acreedores. la diferencia que resulte entre las sumas de los saldos deudores y acreedores se anota en la primera columna si corresponde a utilidad o en la segunda. en las cuales se hace el resumen del cierre anual de operaciones. en seguida se indica lo que debe anotarse en dichas columnas: Balanza de comprobación. si por ejemplo. en la primera de ellas se anotan los saldos deudores y en la segunda. anteponiendo en lugar del número de ajuste la letra “v”. Las columnas undécima y duodécima se destinan para anotar los saldos que quedan en las cuentas después de haber hecho los asientos de pérdidas y ganancias o traspasos. Para comprender mejor las explicaciones anteriores. los acreedores. y tan 40 se anotan en estas columnas las sumas de ellos. los saldos deudores y en la cuarta. Asientos de pérdidas y ganancias. Precisamente. en la primera de ellas se asientan los cargos y en la segunda. no es necesario dejar renglones disponibles después de ninguna cuenta. también se elabora o desarrolla en una hoja tabular de doce columnas. véase en la página 304 la Hoja de trabajo correspondiente al ejercicio desarrollado en esta lecciõn. Balanza de saldos ajustados. difiere de la forma anterior en los puntos siguientes: Balanza de comprobacibn. Balanza previa al Balance. para saber los renglones que se deben dejar disponibles después de las cuentas que reciban más de un ajuste. El Estado de trabajo se desarrolla en una hoja tabular de doce columnas. en la primera de ellas se registran los cargos y en la segunda. con lo cual se logra obtener sumas iguales en ambas columnas. Al hacer la Balanza de comprobación. de la Balanza previa al Balance se toman las cuentas y saldos para formular con ellos el Estado de situación. y además de índole interna. antes de hacer la Balanza de comprobacion en la Hoja de trabajo. el primer ajuste se anotará en el mismo renglón en que aparece la cúenta y los demás en los tres renglones disponibles. se deben dejar disponibles los renglones necesarios para anotar los ajustes que reciban las cuentas. una cuenta recibe cuatro asientos de ajuste. pues el cargo o el abono se anota en el mismo renglõn donde aparece la cuenta. Al pasar la Balanza de comprobación a la Hoja de trabajo.

para qué y 672 con qué objeto? iPara qué se hace el primer asiento de pérdidas y ganancias? 673 iPara qué se hace el segundo asiento de pérdidas y ganancias? 674 iQué cuentas deben quedar saldadas después de haber hecho los dos primeros asientos de pérdidas y 67s ganancias? ¿Qué asiento se debe hacer para cerrar la cuenta de Pérdidas y ganancias cuando su saldo es acreedor? 676 iQué asiento se debe hacer para cerrar la cuenta de Pérdidas y ganancias cuando su saldo es deudor? 677 ¿Qué cuentas quedan abiertas únicamente después de haber hecho los asientos de pérdidas y ganan. cuándo se hacen.formulación de los Estados financieros? 659 ¿Qué es necesario obtener después de haber efectuado los asientos de ajuste necesarios? 660 ¿Qué entendemos por la Balanza de saldos ajustados? 661 iCon qué elementos contables se forma la Balanza de saldos ajustados? 662 iQué cuentas no deben figurar en la Balanza de saldos ajustados? 663 ¿Qué procede determinar una vez formulada la Balanza de saldos ajustados.Para entender mejor los puntos anteriores. y qué es preciso conocer? 664 iA qué cuenta se debe traspasar el saldo de las cuentas de Capital o de Resultados? 665 LDe qué se carga y abona la cuenta de Pérdidas y ganancias? 666 iQué representa el saldo de la cuenta de Pérdidas y ganancias cuando es deudor.678 cias? &!on qué elementos contables se formula la Balanza previa al Balance general? 679 iPara qué se hace el asiento de cierre? 680 $on qué elementos contables se hace el asiento de cierre? 681 $omo se le denomina el primer asiento que se hace al empezar el ejercicio fiscal. CURSl’IONARIO Conteste las siguientes preguntas. con respecto de la forma anterior? 694 CIERRE ANUAL DE OPERACIONES Y HOJA DE TRABAJO 307 . y a qué cuenta se 66s debe traspasar? LDe qué se carga y abona la cuenta de Pérdida del ejercicio? 669 ¿De qué se abona y carga la cuenta de Utilidad del ejercicio? 670 $uándo saldan las cuentas de Pérdida del ejercicio y Utilidad del ejercicio? 671 iCon qué otro nombre se conocen los asientos de pérdidas y ganancias. y a qué cuenta se de 667 be traspasar? iQué representa el saldo de la cuenta de Pérdidas y ganancias cuando es acreedor. y en 682 qué forma? ¿Con qué cuentas y saldos se formula el Estado de situación? 683 $on qué cuentas y saldos se formula el Estado de resultados? 684 iC!bmo se llama el documento en el cual se puede hacer todo el proceso contable del cierre anual de 68s operaciones? iQué entendemos por la Hoja de trabajo. con qué se hace. véase en la página 305 la Hoja de trabajo correspondiente al mismo ejercicio desarrollado en esta unidad. iCuál es el proceso que se debe seguir para hacer el cierre anual de operaciones? 658 iQué es preciso hacer antes de proceder a la . y para qué sirve? 686 ¿De cuántas columnas consta el rayado tabular de la Hoja de trabajo? 687 iQué se anota en las primeras cuatro columnas? 688 iQué es preciso conocer antes de pasar la Balanza de comprobación a la Hoja de trabajo? 689 iQué se anota en la quinta y sexta columnas? 690 iQué se anota en la séptima y octava columnas? 691 iQué se anota en la novena y décima columnas? 692 iQué se anota en las dos últimas columnas? 693 LEn qué puntos difiere la Hoja de trabajo concentrada.

6651050 OO: $ 5348959 OO 50 000 ‘OO $ 5 298..EJERCICIOS Con los mismos datos de los ejercicios de las páginas 275 a 279. S 23 900 000 OO -. formule los siguientes estados: a) Hoja de trabajo b) Estado de situaciõn o Balance general c) Estado de resultados o Estado de pérdidas y ganancias._I_ .950 OO i . del aflo “x” 4= 00 $ 249oboo 25 Menos: Devoluciones sobre compras 26 ” Rebajas sobre compras Compras netas Total de mercancías 3 Menos: Inventario final Costo de lo vendido Utilidad bruta 27 28 29 30 Gastos de operación: Gastos de venta Gastos de administración Productos financieros 7 019 450 00 368 400 O O . O O 8 900 000 OO ll 900000 00 ã 12000000 00 $ 4 648 450 O O 2 371 000 00 $ / / .” 1 _ . ALMACENES EL TRIUNFO Estado de Resultados del 01 de enero al 31 de diciembre 1 2 18 20 21 3 22 24 Ventas totales Menos: Devoluciones sobre ventas ” Rebajas sobre ventas Ventas netas Inventario inicial Compras Más: Gastos de compra Compras totales $ s 14500000 00 500000 0 0 $ 15000000 00 ._ i > Utilidad de operación Otros gastos Utilidad del ejercicio 308 CAPíTULO 1 9 .-i ‘ $ 7800000 O O $ 700 000 00 300 000 00 1000 000 00 .1400 000 00 60 000 O O 2 000 000 00 13 000 óO0 00 $ 20 800 000.

en la práctica. no se acostumbran anotar.AL?dAcENFsBLTRluNpo Bahuadeannprobad6nal31de -1-2 CbAbIt4Z 1 ce 2 Blrmm 3 hvcnh?io&-ClM 4 clientes s . .5 $icxummtm por cubra 31 Dedom diversa 32 Menor: Provhibn pan cr&Jh iIlcohble5 23 IVA rredhhk slo 5 Tmag 33 Mena: 5uperhit pala revallN ciõndet7 Bdlfkia 34 Mmw Depm&&h-ti 8 Mobiliio y equipo 35 Menoo: Depmchciõn-* 9 Bquipo de rrprto 36 Malos Dqrechcibn~muLb wdifafda 10 Rentan gmgdaa por mtktpdo 11 Intcrcaea pagada por anticipdo 12 Gasto8 de ina~ión 37 Menor: Amortiución acumulada 3s F%p&ril y útiles 39 PT-* Total activo dlde!mhdelaftoanterlor -1-2 s t3-4355oWow 3752Wo 00 98320000 2%Wo 00s 55512W Fbwate PlUVl?S+~ -t-porPw= Aciee&xes diversos ~Ap0rl-w -3-4s 42ooow 319655000 s9wooo 00 13 14 15 15 15 4amoWW 4 4 4 5 o W OO 145Wooos 00 9191WoW l%lxo W 9052%ow 154650 WSZl3751% 00 s 5anWooo lowooo¿io~ SWOOOW 2WOWW 4WoWow 95ooooo 00 AmAores bipotecuioa Total pSvo capltd cantabk 17 capihl anterior 41 s 1125Wo W 97os2ww 00 S25WOWOW 5398950 00 3029s950 15WWow s s (DOWOW 4OWOW 159Wo..- Nota: Lo5 números de las cuentas que aparecen en la columna de folios. .w 7WWDW 76OWOW Total pllivo mis upital s4oW515ow . únicamente sirven de referencia para localiir el número de los esquemas de donde proceden los valores.

.

00 2wm.3b 7800000.” IVALTI u 2. lïJ “.m. 45o.m zzwwm.2.3d 1.m -l- . 8wmo.-se -“. w cao.m 4 w.2 -1 sc) COYW ww.00 .m.M sww.oc 4 6M.

Block tabular de cuatro columnas Cuaderno de Diario Cuaderno de Mayor tarjetas de cuenta corriente o personales tarjetas de movimiento de almacén registro de gastos de venta registro de gastos de administraci6n registro de documentos por cobrar registro de documentos por pagar registro de gastos y productos financieros registro de otros gastos y productos hoja tabular de doce columnas . tanto en los libros principales como en los auxiliares por las operaciones que se realizan con mayor frecuencia. exactitud y limpieza. en gran parte su éxito. constitufda por las operaciones que normalmente realizan la mayoría de las empresas comerciales. se ha elaborado esta PRIMERA PRACTICA DE CONTABILIDAD.Primera pr&tica de contabilidad A LOS ALUMNOS El amplio campo de la contabilidad está abierto para contadores bien capacitados. sino también prbctico. brillantes oportunidades hay cada día para quienes mejor preparaciõn han adquirido. se requiere del siguiente material: 1 1 1 1 1 15 10 1 1 1 1 1 1 1 312 pluma con tinta azul 0 negra regla de 30 cm. Con esta práctica. así como la elaboración de los Estados financieros. es decir no solo tebrico. De la dedicación que ponga el estudiante en la resoluciõn de cada una de las operaciones de que consta esta primera práctica de contabilidad dependerá. hasta lograr que se convierta en un contador completo. MATERIAL CONTABLE Para la resoluci6n de las operaciones de esta primer práctica de contabilidad. se pretende familiarizar al estudiante con el registro que debe hacerse. hasta lograr hacerlo con seguridad. La preparación se adquiere practicando constantemente el análisis y el registro de las operaciones en los diferentes libros y registros. rapidez. Con objeto de iniciar al alumno en el adiestramiento que continuar6 durante su carrera.

. . . . 7 . . a rnlfr. . . Las sumas en las cuentas del libro Mayor se deben anotar con tinta una vez verificado que los movimientos deudor y acreedor de la Balanza de comprobación coincidan con las sumas finales del libro Diario. . . . Finalmente ~510 nos resta aconsejar al alumno que escriba la redacción de los asientos en forma clara y concisa. 8. . . pero sin incluir explicaciones innecesarias. corríjalos por medio de asientos de contrapartida o complemento. . bco. . tanto en los libros principales como en los auxiliares. vea la forma de corregirlos en la lecciãn número 16. . . 2. . una vez comprobado que los movimientos deudor y acreedor coincidan. en caso de inseguridad para hacerlo. . . . . a mlcta. a mi favor . b a n c o . . a mi cargo . Las sumas de cada página de libro Diario se deben anotar con tinta. . . a mlcgo. . . a la vista . administración . . . así como la presentación de los estados financieros se debe hacer con absoluta claridad y limpieza. . al Llene la forma anterior. . . enmendaduras. Alinee cuidadosamente las cifras en las columnas para guarismos de los libros principales y de los auxiliares. vea la forma de redactar en la página 199. . . PRACTICA DE CONTABILIDAD PRIMERA 313 . . . 4.INSTRUCCIONES 1. Clasedellibro Núrb. . . . a/v. Si comete errores. . . . . . . Al centro de la primera hoja de los libros principales Diario y Mayor. . página 219. a mi cuenta . . . . tachaduras. 5 . 9 . La anotación de las operaciones en los libros principales y auxiliares. 6. . . . de orden del libro dentro de su &se Foli~utilizablosde~ Fecha No~nbre del contador _. . 3 . . . .C. . pues cualquier descuido puede ocasionar trabajo adicional por errores en sumas. . sin omitir datos importantes. raspaduras o cualquier otro defecto de presentación. . ABREVIATURAS Se recomienda emplear las siguientes abreviaturas en el desarrollo de los ejercicios de esta práctica. . Nombre Dirección RF. Trabaje con tinta azul o negra. . No se admiten borrones. con los datos que le proporcione su maestro. haga ia siguiente forma. . . . según sea el caso. admón. . .

. . que aparecen en las páginas 315 a la 318. . m/fr. . . . . . . . . . . . . . . . En la primera hoja de su block tabular de cuatro columnas elabore el Balance general. nlfr. . haga las Relaciones e Inventarios. . . . sifac. . . . . . . . . slvtas. . . . . . . . . . venta . . factura . . . . . . . . . . pieza . . nuestra cuenta . . docto. gastos . . anote su nombre para saber a quien corresponde. .nio (del presente año) 2 -7 Activo CiYcwrunte 3 ZyT-ITZ 4 II<----- 7 ! / Caja Bancos Inventario de mercancias Clientes Documentos por cobrar Fijo . . . . . rbo. . . descto. . . . . . . . . . . . . . . pagaré . . . . mi cargo . sln. . Ll meres. . mi favor . mi cuenta . . . . . . . . . su cuenta . . . . . . . . . cta. .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . BALANCE GENERAL. . sin número . . . . . . . . nacional . . . . . número . fra. . . de preferencia a máquina de escribir. . . . . . .México. . . . . . . . . . . . . . . . no. . . . . nuestra orden . nlcgo. . lllO. . . . . devolución . . . . . CIU ego. . . . . . . mercancías . . . . . cheqw . . . . . dev. general . . letra . estado . . . . RELACIONES E INVENTARIOS En una hoja blanca tamaño carta anote. próximo pasado . . . . . . . . . . cta. . . . . F. . según factura . . . . . . . edo. . . . D. . . . . . . . . . . . sobre ventas . . . . . . . . . . . en el mismo orden que aparecen en las paginas 315 a la 318. . fac. cuenta corriente . nuestra factura . . . . . . . . . . . . . . . . . al 01 de j. . num. . . . . . . . . .06020 . . . . . . .. . . . fr. . . nlno. . . .cada uno . . . . Chl depto. . . . : recibo . . . . reb. . en los números 2 al ll. . . . . . . efectivo . . . . . pdo. . . efvo. $ 3000 687000 1780000 95000 67OUO l 00 OO 00 00 OO. slcta. . . . . . el trabajo. . . . . . rebaja . . . . . . Balance general. . . . . . . . y al pie de dicha hoja blanca. . nal. . . . . . . . . . . . . . y en la segunda a la onceava. . . . . . gral. favor . . . . . . . los nombres de las relaciones e inventarios. . . . . próximo . . . el nombre de la empresa. nuestro número . . . . $2632000 OO Mobiliario y equipo Equipo de entrega Diferido Gastos de instalación Total activo Pasivo Flotante Proveedores Documentos por pagar Total pasivo Capital contable Gerente general $ 670000 OO 610000 OO 3 14 CAPhULO 20 . . . . . . . cuenta . . . ___-. . mlcta. . . . documento . . nuestro cargo . . . . . . . cargo . nuestro favor . escriba en el número 1 el nombre del Balance general. . n/fac. en forma progresiva del 1 al ll. . cte. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . departamento . . . . . . . debajo de él. . .- 1 LA ESPECIAL ARTfCULOS PARA EL HOGAR Donceles 94. . . . . PI Pm. . . . . . . . nlcta. gtos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . descuento . . . . . . . p. . . . . .

de banco de $ 200.. S. A.20 0..=l--l.__ (del presente afro) .00 2.ARQUEO DE CAJA Practicado el 0 1 de1 junio (del presente afro) .05 Total r / I -: 11 : 3 -.00 de 10. L / ! I / / / i OO $ 475-000 oc 00 56oooooc 00 125ooo oc 00 240000 oc 00 6oooooc @-Ji+ 320000 Oc i$-o-- .400 500 300 500 200 Artkulo modelo “A” Articulo modelo ‘9” Artkulo modelo “C” Artfculo modelo “II” Articulo modelo “E” Artfculo modelo “F” Total A / / r ..00 de 50. S.” PRIMERA PRklCA DE CONTABiLIDAD 616 ._ Banco del Ahorro Nacional..00 de 0..00 de 1.... 1 / Banco de Comercio.:zz= 1 4: $ L 200100 50000 750 00 50000 280100 $ 2230 i RELACIdN DE BANCOS 01 de junio -. _. A. / Total 1 / INVENTARIO DE MERCANdAS 250 .~. .00 Monedas de $ 5.50 de de 0.10 de de 0.= 1 5 15 25 28 80 100 60 150 100 100 100 Billetes.] 71: . Practicada el_-.00 de 100..00 de 20. .

A. . 1 Sepomex.. l RELACIÓN DE CLIENTES 3 $ -244000 00 Practicada el 01 de junio (del presente año) cm. Ciudad.:- Practicado el 01 de junio (dc 1 =._ _ . j \ Labson. T- _ .__. con vencimiento el 12 de mayo del presente afío P/89/141 a cargo de 3H._ . Escritorios secretariales metálicos.. C. con vencimiento el 24 de mayo del próximo año Total / / ! I ’ ’ I i l $ 16000:Oa 19c0uoo / ii 32000.~. Corp. . 36000 OO 18000: OO $ 17ooojoo. A. _ . 5 . s/facs.-_I . $ --'3. Reynosa. Caja fuerte Sommer. 915 Maquinas de escribir IBY.: . 4250 OO -. s/fac. A.-32OOjoO' 42oo:oo: 4150 OO.~~. i 1235 Continua en la pagina Siguiente $ 21oobo : ’ : 2125joo: : / 1500ioo. 813 y 814 Sillõn giratorio ejecutivo. 818 Calculadora electronica marca SHARP s/ fac. (del presente aY) I PI641135 a cargo dèMagic.._ .-~ ---. 642 y 643 i Escritorio ejecutivo metálico.. 12oojoo~ 5 : 725100: i : ...= INVENTARIO DE MOBILIARIO Y EQUIPO --.. :$ 67000 OO. Ciudad / Í Mistic. Ciudad Juuárez. Tam._----____.-_--_-.. A. Ciudad. --~ ---~ -.--..-.-..-_.1 -_ . __. s/facs.-.--.. S.. Tijuana.2 _ - . 6 RELACI6N DE DOCUMENTOS POR COBRAR 3 4 _ Practicada el 01 de juni. 95ooo~orl r--.. s/fac.. s/fac.. .. 816 y 817 Mueble archivador.A.2 r-._ _ _ -. ..--T . S. s/facs. con vencimiento el 8 de mayo del presente aiio P/69/150 a cargo de Tardel.---.$ 1320(00. S. S. B. S.-. S.--:. 21070’00~ . A.-.. A. S. 5124 . Ciudad l Takana.--: t -! -.--_. Departamento de administración rente año) _. ”-. Chih.. 815 Sillones giratorios secretariales. 1450100..OL.’ --.. s/fac./ -.

.. 819 Total / _ 1.---+ --~ $ 11 125 b0 72 675 18 000 PRIMERA PRACTICA DE CONTABlUDAD 317 . núm. de motor 156489. número de cuadro 65498. s/ fac.. 1526 Motocicleta Yamaha. 8 Practicada el 01 de jumo (del presente aíio) -_ ..^ Material y mano de obra de instalaciones : i eléctricas._--..-LJ -. s/fac. i$ i / j / j /$ I I* j 31070 15860 /d$/OO i j 1 320 .l --.. s/fac.. 2869 j Sillas tubulares. de-motor 15648 s/fac.Camión Ford 2 toneladas.. 819 Departamento de ventas . 6548 Bicicleta Champion. 945 :Material y mano de obra de instalaciones sanitarias. núm. s/fac.. i -.-~ry. slfac. s/fac.-/-d” 1 1 2 2 1 6 continuación de la pagina anterior j Ajuar recibidor de 4 piezas.. 1 2.:::.L-2 ---. s/fac. s/fac.~. .--rl / ‘T._.-.. s/ fac. slfac.--.____ RELACI6N DE GASTOS DE INSTALACI6N . arreglo y pintura de muros.. . s/fac. 2325 Aparadores.--.oO i ! I / ! / / 21070 iO 2 950 !oo § 24 220 OO 62140 31720 5200 1920 100 100 100 100 / Mostradores. 98765 Total --3 . 9492 Planeación y decoración.- _ .- / -i INVENTARIO DE EQUIPO DE REPARTO 1 1 1 Practicado el 01 de junio (del presente año) -. 1462 ! Colocación de loseta en pisos. 7222 Total i / I I i : . 9363 ) Caja registradora IBM. L_. .

S. Monterrey..-. La apertura de este libro se debe hacer con las mismas cuentas y cantidades que contiene el Balance que aparece en la página 314. S. con ’ vencimiento el 6 de mayo del presente afro P/83/315 a la orden de Delher. S. anote la autoriza&n. A. ..---..._ . 00 130000 00 160000. La apertura de las subcuentas de los mayores auxiliares se debe hacer tomando como base los inventarios y relaciones (anexos del Balance general). con vencimiento el 15 de julio del presente ano Libro Diario. ~.-.---.. La apertura de este libro se debe hacer tomando los datos del asiento de apertura del libro Diario. 1 1 Cristaleria Mónaco.~.. S. .--. S. A. L.__ ------1 .. por lo regular viene en blanco y sin foliar. A.Y. 11 RELACIÓN DE DOCUMENTOS POR PAGAR . Libros auxiliares.. Jal.-... : : $ 1404m...i. --:. Ciudad 1 Miranda.. 3~-. anote la autorización..- 3 ! -..-~.. A... que aparecen tanto en las páginas 315 a la 318..___ ~_----_. .00 240 000 OO $ 670000’00 r. -.. ~-m-z2 P/74/110 a la orden de Philco. con vencimiento el 14 de mayo del presente aii0. $ 180000 OO 19ooOt:OO 1 j 240000!00~ $ 610ooc’00 - P/94/109 a la orden de Admiral..-. Guadalajara.~. . 10 RELACI6N DE PROVEEDORES Practicada el 01 de junio (del presente año) ___-----. A..-: -.-1 Practicada el 01 de junio (del presente ano) _____. Libro Mayor. -- 4..-.. como en las páginas 1 a ll de su block tabular de cuatro columnas.-/ / . 318 CAPiMO20 .. S.._..--- ...-. A. En la primera hoja que por lo regular viene en blanco y sin foliar. _-_ . -1 IC 2 Comercial Mabe. -._--. A.. N. Ciudad Corporación Bramer. y en las siguientes destine dos páginas para cada una de las cuentas del asiento de apertura. S. En la primera hoja que. ~... y en la página señalada con el número 1 haga el asiento de apertura..i-.

según ficha. . . .00. . .. . .. . . . 3 . .. . . . .. . . . . . .. incendios.. .. .. . . .. . .00 10 Artículos modelo “F” . . S. . entre otros. .A. . . .. . ... .. . . . . . . a cargo del Banco de Comercio. .00 1120.. . . . . .00 7 840. . . . . .. / Observaciones a) En atención al acuerdo de que todas las entradas de dinero se depositen diariamente en el Banco del Ahorro Nacional. . . / /I l 1 / a) Haga el registro de operaciones de mercancías por el procedimiento analítico o pormenorizado. 350. . . .00 2 240. . .%02 de junio Se deposita en el Banco del Ahorro Nacional. . . $ 2660. . . . . .. .. . . . con la indicación de la subcuenta correspondiente. . . . . . .... . .. . . . .i-. . l b) A las operaciones que causen IVA aplfqueles la tasa del 15% que es una de las que actualmente rige en México. . . malos manejos. . . a nombre del cajero.A. . . . ..A. cada una de ellas se debe cargar en la cuenta de Bancos. $ 51030.. los cuales si podrán pagarse en efectivo. . . 4 T 02 de junio Se constituye el fondo de caja por $3 OOO.A. . . . . . . tratándose de otro país aplique la que su profesor le indique. . .00 840.00 3 Artículos modelo “C” . . con cheque a cargo del Banco de Comercio. .00 5 Artículos modelo “D” .00 4 Artículos modelo “8“..00 5 600. . extravíos. . . . . 22 400. . . . S. . . ..00 Subtotal . . . . . . . . . . . . .. .. . . . 7 654. $ 58684. .. . . . ..~. i ’ 1 PRIMERA PRÁCTICA DE CONTABILIDAD 319 . . . . También se acuerda que los pagos se hagan por medio de cheques nominativos. ... e indique como subcuenta Fondo Fijo de Caja. . pérdidas considerables de numerario por robos. .. . . . según recibo 001.00 $ 13 300.A. b) Recuerde que.00. 02 de junio 2 ” Venta al contado riguroso. . . S. . . . . . . . . pueda cubrir dichos pagos o gastos menores. . . . los cuales sí podrán pagarse en efectivo. . . . 1050. . . se opta por suministrarle un fondo de $3 000.. .00. . . . Total. .... . 01 de junio del presente año Haga el asiento de apertura con las mismas cuentas y cantidades que aparecen en su Balance / general. . . . .. Para que el cajero. . con excepción de pagos o gastos menores de $ 1 000. . . S. . . . . . . . . .. señor Ricardo Rico.. . quien firmó el recibo 001. . . .. .. . . . . . . . Cargue el citado importe en la 1 cuenta de Caja... .. . . . .. . S. . . . los pagos se deben efectuar por medio de cheques nominativos. . . . . .. .00 5 Artículos modelo “E” . . .08 1960.. con el ch/12345 a cargo del Banco de Comercio. . . . .50).50 IVA . . . . 001... . el total de la existencia en efectivo ($61684. . . . según fac. . . para no permitir que el cajero conserve en su poder importantes sumas de dinero. .. . . . . . . . .cio.. . . . . . . señor Ricardo Rico.. . por supuesto. . . S... A. . y anote como redacción del asiento: Constitución del Fondo de Caja con ch/ 12345. con excepción de los gastos menores de $1000. . y evitar con ello. . . . . . .-----r Instrucciones ---T----- APERTURA Y OPERACIONES . . 168. por lo siguiente: 5 Artículosmodelo “A” . . . .. . . . . . .50 Acuerdos La gerencia de la empresa acuerda que el total de las entradas de dinero efectivo se deposite ‘diariamente en el Banco del Ahorro Nacional. . . . ..

. .00 $ 37 800. . ... . . . .00 $ 44 800. . . . . . . serie M203T188. . . .. . . . . . . . .. . . . . . . . .127... según recibo 1522. . . . . S. ‘. .. . . . .. . . . . . . . .. . . . . 004.. . . . .. . . . . . . . . . . .. 2451. . . . . . . . . . . . . . . ... .. . .. . . . . . . ..00 con cheque. ... . . . .. . . . ... . . . . . . . . . . . . . . . . .Of 1 Monitor Acer Super VGA color 14” 8. . . . . .. . . .. . . .. . . . . . . . . . .. . . ... .. . . . . . .. .0(1 Subtotal . ..00 5 670.00 10 Artículos modelo “A” .00 3 360. . . . . . ... . . por lo siguiente: 1 Computadora Acermate 486DX/33. . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . .. . .. . serie JPBF0326 ... IVA ...00 $ 10 Artículos modelo “D” . . . . . . . . . por lo siguiente: 20 Artículos modelo “D” . . . . . . . . . . . . . .00 21000. .. . .. según fac. . .. . . . . .*.. . . .00 25760. . . . . serie 3352. . . . . . .. . . . . . . . .. . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . por lo siguiente: $ 26 600. . . . . .00 24150. . por lo siguiente: 10 ll 20 Artículos modelo “F” . . . . . . . IVA . .. . .Ot IVA . . . . 1 120. . .00 ll 200. . . . . . .. . . . .. . . . . . . . . .. . . . . . . . . .. . . . . . . . . .. . .. .. . .. ..00 3 150. . . . . . .. . . . . .. .. ... . .. ... . . . .. . . . .. .ot Total I. . . . . . . . . . .. . . .. .. . . .. . . .. . . .. . . . . . según fac.. 5152O. . . . . .00 ll 200. . . .. . . . ... . 9 800. .. . . . . . . . . .. A. . . . .128 y 129 por igual valor nominal cada uno.. $ El cliente Takana. . . respectivamente. . . 320 CAPíTULO20 . . . . . . .. .90 y 120 días. .0(3 $ 44 800. . . . . A. . . . . . . . 4 035. . . . . . . . . . .. . . . . . $ 7 03 de junio Venta de mercancías a crédito a Sepomex.. . . . .. . . .. S. . . .. .Of 45O. . . .. . . .. . . . . . . . . .OC Total . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . A. serie M33D17 . .. .. según fac. . . . .. . según recibo 002. . . . . . .. . . . ... . .00 22400. . . . . . . . .00 22 400. . . . . según fac. . . . . ... . . . . . . . .. . . . $ 9 2OO. . pagó $6 000.... . . ... . . . . .. . . . . 002. . . . . Total . . . . . . .. . . . . .. . .00 con el ch/ 12346 a cargo del Bancc le Comercio. A. . $ 2 660. . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . ... . . 2 35O.00 Subtotal . . . . . . ... . . . .. .. . . . . . . . .. . . . . . . . . . 2 240. . . . . . . . . por lo siguiente: 5 Artículos modelo “B”. .. . . .. .. . 03 de junio Al proveedor Comercial Mabe. . . . . . . . . . . . $ 2 240. . . . . S. . . . . . . . . 14 9OO. .Ot $ 30 935. . se le pagaron $40 000. según fac. . .. . . 003... . .. . . .Of 1 Impresora Hewlett Packard Laserjet 4. .. . $ 1120. . . . . . . S. . . . . . . . . .. 03 de junio Compra de equipo de cómputo electrónico a Solutec. $ 269OO. . . . . . . . Por el importe anterior expidió los pagarés 126.. . . . . . .28 mm.. . 6 02 de junio Venta de mercancías a crédito a Siva. Subtotal . . .. . . ... . Total .. .. . . . . . . . . . . . . . ... . . . . .. . .. .. .. . . Total . . . . . .. $ IVA . . 9 Venta de mercancías al señor Emilio González.. . . . . . . . . S.. .I Venta al contado riguroso. . de esta Ciudad..00 $. . . . ... . .Of 1 Regulador Vica de 2KVA. . ..*. .00 8 005. . . .. .. . . .00 $ 43 470. .. . .. . .. . . . . . . . . . . . . . .. ... . . . . A.. . . . . son vencimiento a 30. . $ IVA . .. . . . . . . $ 1960.. . . .00 5 Artículos modelo “F” . . . .. .. .. . . .00 Subtotal . .60. S. . . . . . .00 $ Subtotal . . . .. . 6 720. . .. . . A.. . .. . . .

Total . . . . A.00 10 Artículos mod. . . . . . . . . S. . . . . . . S. . . . por $32 000. . . . . . . . . Total . . A. . .00 33 600. . . . . . . . . . . . . . . . . sobre los cuales nos descontó intereses del 3% mensual. . . . . . segrín recibo 7642.00 50 Artículos modelo “D” . . . . . . . .___- ~-----___--.00 100 Artículos modelo “C” . . . . . . . . . . aceptó p?gar los pagarés 130 y 131. . . . . . . . . . . se le abonaron $75 000. . . . . . . . . . el pagaré 89/141 a cargo de 3H. . . . . . . . ..00 y el IVA de ambos. 2 240. . . . . S. . . . . . . A. . . . . . . . IVA . . . . . . . A. . . . . . . . . . . . . . . . . .00 $ 152 950. . . . . según fac. . . . . . . . . . S. . . $ 2 660. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . por lo siguiente: 15 Artículos modelo “A” . . 12 l I de junio Venta en efectivo. . . . .--. . . . Garden-Diner. . . . A. . según comprobante del Banco. . . por $390 000. . . . A. . . . . 168. . .. . . . . según recibo 003. . A. . . . . . . . . . . . . . 17 04 de junio Venta de mercandas a Garden-Diner. . . 1 960.00 más IVA. . .00 19 600. . . . . .. . . . . : . . . . . . . . . . 14 04 de junio Venta en efectivo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . lo siguiente: $ 133 000. . . . . . . . . $ 206500. . . .00 i IVA . . . Total . . . por loO3siguiente: 1 4 Artículos modelo “B”.. . . . . . . . . . . . $ 1960. .. . .00 Subtotal . . . . . . . . . . . . . . 350. según fac. . . .00 56 000. . . . . según fac. . . . 007. . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 006. a cargo del Banco del Ahorro Nacional. . . .00 80 Artículos modelo “F” . . . . . . . . . . . . . 350. . . . . . . . . . . . . . . . .00 Subtotal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .00 19 950. . . . . . . . .elo “F” . . . . . . . . 1 120. . . . . . . . . . . . . . . .~_-_ Por el importe anterior se expidió el ch/ 12347 a cargo del Banco de Comercio. . . . . . . . . . . . . . . . con ch/certificado 12348 a cargo del Banco de Comercio. . . . . S. según ficha. . . . . . . . .00 5 Artículos modelo “C” . . . . . . . . . .00 10 Artículos modelo “B”. IVA . . . 2 240.-7---- ~--. . . . . . . . . . . . . . . .00 16 Por el importe anterior. .00 Subtotal . .00. A. . . . . . . S. . . S. . . . . . S. . . . $ 2 660. . .00. . . respectivamente. S. . .00 $ 133 000. . . . . . . . . . . . . . . . . . .00 200 Artículos modelo “E”.00. . . . . . . . . . su abono con cheque por $7 000. . . . . . . . . . . . . 18 05 de junio Se le endosó al Banco del Ahorro Nacional. S. . . . . . 008 por 50 Artículos modelo “A”. . . . . A. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . según comprobante del Banco. . . .. . . de Torreón Coah. . . . . 13 Siva. . . . . . . . . con vencimiento a 30 y 60 días. . . .. . A.00 22 400. . . .j según ficha.. . .-____~. . . . . . . . . . . . . . .00 35 000. . . . . ’ 04dejunioj 04 de junio Ala Cristalería Móhaco. . . por igual valor nominal. . . .00 $ 39 900. . . . . . una comisión de cobro por $30. 15 Depósito en el Banco de Comercio. el importe neto quedó como depósito. . . . . . . . . . . . . .. . . . . PRIMERA PRÁCTICA DE CONTABILIDAD 321 . . . La certificación del cheque causó una comisión por1 $10. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . con ch/24681. . . . . .00. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

. . Total.Calcúlese el descuento sobre 349 días que son los que hay del 05 de junio del presente año al : 214 de mayo del próximo año. ... . . . . .. .00 x . A. . . . . S. . . i2 uío. . .. . . .. . . . Valor nominal del pagaré ..__ -_-. . A. .. . .. . A. según recibo 005.00 $ ll 198. . . . E jemplo: Interés = Interés = Valor nominal x Tasa x Tiempo 30 32 000. .00 .. con cheque. . . . . .. . .. .. . . .70 j IVA sobre intereses y comisión de cobro. . . .. .. . . S.. .. . Corp. . .. ...00. .00 : Subtotal ... ._---“_-. . $ 16 000.. . .. .. .00. Descuentos: Intereses del 3% mensual. .. IVA . S... . . . . $ 44150. . $ ll 168. . .00 i 28 150. . A. .. .. . . . . . . A. . . .00 i $ 22400. . por lo siguiente: 10 Artículos modelo “F” . . . ... .. A. ...*. .. .. . . según ficha. . .00 con ch/12351 a cargo del I I Banco de Comercio.. . . S... .. . 1679. ... .00 . .... . . . . . A.* . .. . $ 2 240.. ... . . por . .. I S. . 24 / : Se vendieron mercancías a Advance. .. . .00 ’ Total . . .. . . . . . . . el importe total se depositó en el Banco del Ahorro Nacional. .. . .. . ... . . ._. . .... . . . . . . .. Inc. . . . por $16 000. . . Calcúlese el interés sobre 29 días. . según recibo 4624. Importeneto.. tomando en consideración que el mes comercial es de 30 días.. . . . . -~ . por $180 000.. I 5 05 de junio 20 i Se le pagó a nuestro proveedor Miranda.. . . .. .. .. ... . . . . .. . . . .. $ 25760. . ..l------_____l_l_~ 322 CAPíTULO 2 0 ^---_-... . . . .. . . . . . . con el ch/12349 a cargo / / I /C le1 Banco de Comercio. . . . con ch/12350 a cargo del Banco de i Comercio. . . . A. . . ... . . . . junto con intereses del 5% mensual y el IVA de ellos. S. .. . . . .. . . . . . a crédito 90 días. . ..30: / 05 de junio 05 de junio / Sus abonos.. . . vencido el día 8 del mes i próximo pasado. i 06 de junio . . . ... .. . . .00 30. . . . . .. . . . . .. . . . . . . . .00 : Sepomex. . ..00 $ 22 400. . por .5% mensual y el IVA correspondiente a ellos.. ... . . . . . ... .. . . . .. .. . . .. .* 3 360. S. . S. . .. . . . . . .00 30 = $11 168.. efectuados por los siguientes clientes: Takana.00 Comisión de cobro .. . . ... . . vencida el 6 de mayo del presente i junto con intereses del 5. . . . .. . . . tomando en consideración que el mes comercial es de 30 días.. ... con el cheque certificado a ! cargo del Banco Internacional. .03 x 30 349 = 335 040. . . S. .. . .*. $ 19122.00 23 05 de junio Se cobró el pagare 64/135 a cargo de Magic. . . . . . S. .. . según recibo 004. . sobre 349 días ... según fac... 05 de junio i ’ 21 Se le pagó a nuestro proveedor Comercial Mabe. 009. A. S. A.00 Determinacidn ih denos: del importe neto: i 19 / ) Se liquidó el P/74/ 110 a favor de Philco. .. . . A. . que son los que hay del 6 de mayo al 5 de junio del presente 1 / I ji Go.. ..70 12 877. . . .00. 4 t $ 32 000. . . . según recibo 853. .. $50 000... ... . . . $40 000..

. . . . . . . . . . .. . . .. . . . . . . su importe y el del IVA corres.. . . . .. . . 1 120.. . . . . A. . . .. . . . . .00 con el ch/24682 a cargo del Banco / l del Ahorro Nacional. El importe anterior se pagó con ch/12352 a cargo del Banco de Comercio. . . . . . . . por $150 000. . .25 // / ! / 06 de junio Se vendieron mercancías. . . . .00~ 27 / 06 de junio t Deposito en el Banco de Comercio. por el importe total de los gastos meno. . . . . IVA . . . . . . . . . . . . con abono a la cuenta de Impuestos por pagar si en alguno de los i casos se retuvo ISR. .00 i 5 Artículos modelo “F” .. .. . . . ... . . . . .. . . . éste se debe 1 hacer con cargo a las cuentas de Gastos de venta y Gastos de administración. . . A. . . según nota de crédito 001. . . el total se pagó con ch/12353 a cargo del Banco de I l Comercio. . . . . S. . . . .. . . . . . y con abono a la de Bancos por el importe total pagado.00 $ 13 300. según comprobantes. . . . . . . . S. . . .*. . . .. . . . ./ pondiente se abonaron e’n su cuenta.. . . . . .-. . . . . . . . 0 0 1 06 de junio Se compraron mercancías a MAS. . . . . . . I 223 29 PRIMERA PRÁCTICA DE CONTABILIDAD 323 I . .. . . . . . . . A. .i l :a&en la presente semana. . . . . . . . <. $ 2 660..óO 1680.. . .. . . . . . . $’ 1400. . . . .. . . . . . . 2 240. . . . .. .00 $ 11200. devolvió 10 artículos modelo “D”. . . . . . .00 Subtotal . . . . .00 / $ 520000. . . . . . por lo siguiente: 300 Artículos modelo “B” . . .. 6352... .*.. . . . . . .. . . . . . 1. 11. . . . . . . .. . . al contado riguroso. . . . . . . . . . . . . . . . según fac.. . s. .. . . .*. . . . .. 8426.. A. . . . .. . .. . .. ll 277.. . . .00. . . . . . .. . . 350. .. . A.. . ... . .. . . . ... . . .. .200. .00 400 Artículos modelo “C” . . . . . . .00 22 400. . . . . . . . . . 26 I- $ 420 000. i a nombre del cajero. . . .00 : 20 Artículos modelo “D” . . . . . . . . se deberá expedir cheque a cargo del Banco de Comercio. . ..*... . . . . . . . . . . . . 06 de junio Se vagó a El Universal. . . . . . . .. . . 250. . .00 1 Total . . . . .. A.00 ! 10 Artículos modelo “E”. . . .00 1 Subtotal . $14 000. . ..... . . . .00 7 000. . . 168. . . . . . . . S. . . . .*. A. . . . . . . S. . . . según ficha. . . . .. . .. .. .. .00 19 600. .. . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . $ 12880. . . . . . . por lo siguiente: 5 Artículos modelo “A” . . según fac. .i 1 :es pagados. . I 06 de junio El cliente Sepomex. . . . .00 1 $ 598 000.*. . . . . . .. . .00! Gastos menores pagados I La gerenciade la empresa acordó que. . . . 1 10 Artículos modelo “D” . . . . . según fac. .00~ 78 000. . . . .. . . 8$6 4 5 7 . . de acuerdo a lo que / corresponda cada una de ellas. . . . ... .. . . A. . . . . . . . . . . . . 1960.. . .. .00 11200. . .00 más el IVA correspondiente.. .. . . . . . .. por anuncios que publi.. . . semanalmente. . . . . . . .. . . . . . . . . . . .. . . . .00 / Subtotal . . . . . . . . . . . . . . 20 Artículos modelo “C” . . $ 7518O. .. . .. .. . . . ... . . . Total . . . . . . . . S. . . .. S. En el asiento de / Diario se debe anotar la siguiente redacción: Reposición del fondo de Caja con el ch/ “X”. . . . . .. . . . . . . .. . . . . . . . . S. . .00 I Total . . S.00 f IVA(sedescuentadeIVAporpagar). . . .00 1 100 000. . . . . .*. señor Ricardo Rico. .00 10 Artículos modelo “B”. 010. .‘.. . . . 1680. . . . . . .OOi ‘ IVA . . . . .quien debe de firmar el recibo correspondiente. $ 1120. . .. . .. . . . Registro de gastos menores Por lo que se refiere al registro de los gastos menores pagados por el señor Rico. . .. . .

. .. .._-. .f-de . .. 1 6 345.-__ ---.. correspondiente al bimestre próximo pasado.ta ~-. por honorarios 945 .. j$ ---15392.. . . .00 $ 18.--. A. ..-.25 . . .. .-.00 24. ..00 783. pase los movimientos de las cuentas del mayor a la columna de totales.. .._. L” Ppgado-..20 + / $1594.50 8. j$ _. por honorarios 642 fac. / 32 08 de junio Se pagó el suministro de luz. . . .70 27.50 180. .39987. con el ch/ 12355 a cargo del Banco de Comercio. .00 300. . con el ch/12356 a cargo del Banco de Comercio...20 184.00 __-[mm total _--... 16216.. el ch/12354 a cargo del Banco de Comercio... . que se presenta a continuación: NÓMINA NÚM.00 34. ... . .00 19... . .. S.. -. .. . .. . .. ..T -Gastos wnta : ~.venta y el resto a gastos de administración).50 66.. 04988. . 1 CORRESPONDIENTE A LA PRIMERA SEMANA DEL PRESENTE j 06 dé MES junio del ano ‘X” Concepto GaSto. . . .$ Elabore la Balanza de comprobación en la página 12 de su block tabular de 4 columnas. .__--.. . . .--. ..30 06 de junio El señor Rico... .-___ 1 120. por $6 032. . . 324 CAPíTULO20 ._.. . . en el asiento de Diario. 29414.00 16. S... ._. .._. ... .. .__..~- Sueldos . . previa verificación de que los movimientos deudor y acreedor sean iguales a las sumas del libro Diario.00 218. i Compostura de máquina de escribir Gasolina y aceite .. . .00 30. ..00 130.... . . : Abonos de transporte. fac.50 315.... .50 i 3 1 1 06 de junio Se pagaron los sueldos correspondientes a la primera semana del presente mes. por el total del importe pagado se expidió..00 23.. .00 126. .70 315. . --_.-F -___ _-__--$ 45. j rbo.... ~--- 1 02 al 06 ae junio del ario “x” Del Comproban te i Artículos de aseo ... . .90. . a su nombre._ -.. .00 28._. ... . A. .. .50i$ 644. __. . .. _ _-..-. Totales ..... ..- Gastos Gas tos de de ven admón. . / ‘fac.. rbo..50 $ 48. .__~_ -. debajo de las cuentas colectivas o acumulativas cada una de las subcuentas o de detalle. . --------- ___..... .. . . Importante. . 1Papelería y útiles de ofi&na . . .fac. entregó comprobantes de los gastos menores que pagó durante la presente semana.00 1 149. ... .---. según recibo. .-.50 j$ 214. .~~ RELACIÓN DE GASTOS MENORES PAGADOS _. S. . a la empresa Luz y Fuerza del Centro.E - -. .. ..fac.. .51212. ... . Adorno de aparadores . A. . que el señor Rico firmó. .--.W A XSR acrediretenitable do -_-.50 --. . y que el saldo de cada una de las cuentas colectivas o acumulativas coincidan con el de su mayor auxiliar correspondiente. . . .. una vez comprobado lo anterior.-__ . -. .. el importe anterior tiene incluido el IVA (del importe sin el IVA aplique el 60% a gastos de . según nómina 1. .. i .00 6 180..-. I Artículos de empaque .. ..__ _. .00 190. Refacciones del equipo de reparto . . . . fac. ..50 45. 758814. en el mismo renglón donde se encuentra la última cantidad. el cual quedó amparado con el recibo 006.. .-. . ..00 160. . No olvide anotar. . I__ .. . --.

00 20 Artículos modelo “B”.. . . . PRIMERA PRÁCTICA DE CONTABILIDAD 325 . . . con el 10% de descuento por pronto pago. .00 j $ 22 400. $ 28 000. . . . . . . . . . . . . 08 de junio 1 Se devolvieron 20 artículos modelo “B”. según actura 226689. . . . . . .. . . . . . . A. . . . . . . . . . .00. . . . . . . .00 / IVA (se descarga de IVA acreditable) . . . . . . . . . . S. . . . . . . . . .00. . . . . de C. . . que avala el importe de posibles daños que llegase a sufrir dicha caja. . correspondiente al bimestre próximo pasado. . . . . .00 100 Artículos modelo “C” . . . 17 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado. . . . . . . . . . . . . tiene incluido el IVA. . A. . . . (Del importe de la renta aplique el 60% a gastos de venta y el resto a . \ 3. . . . . . . . . . . . . . . . . . Importe neto . . . . .00 ) $ 291200.. . . . .00 1 39 200. . . por el / Jalar neto más el IVA correspondiente expidieron elch/ a cargo del Banco Internacional. .00 09 de junio Se renta una caja de seguridad al Banco del Ahorro Nacional. . . . . . . -. . . . .00 / 44 800. . . . . . . 168. A. . .001 08 de junio 1/ Se vendieron mercancías al contado riguroso. S. tanto en pagar una renta anual por $ 520. 39 312. IVA . . A. . . . . . . . . menos la remción del 10% del ISR. . .00 40 Artículos modelo “D” . . . . . . . . . S. . . . Total . . . . . . . . . . . . . . . . 2 240. .00 Subtotal . . . . . . . . más el IVA correspondiente. . . . . . . . . . . con el ch/12359 a cargo del Banco de Comercio. . . según recibo 526 . Descuento del 10% por pronto pago. .00 / 29 120. . V. . . . . . . . . 350. . . . . . . . . .. . . . . . . . . A. . . . . .astos de administración). . . por su importe más el IVA :orrespondiente nos expidió el ch/545813 a cargo del Banco Continental.00 10 Artículos modelo “F” . . . 0011.. . .00 / 20 Artículos modelo “B”. . . . . . . . . .00. . . V. . . . . .00 . . .anterior. . con el ch/12358 a cargo del Banco de Comercio.. . . . . Total . .. . . . A. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . están sujetos a la obligación de pagar el impuesto. . . . A. . S. . .00. así como el extravío de las llaves de la misma. como en pagar un depósito en garantía por $ 380.00 100 Artículos modelo “E”. . . . $ 1400.00 I 4 200. . . defectuosos. . . . . . . . . S. . . . . . . . . . . a la Organización Radiofórmula. por $ 25 000. . . . . . . . . . . . . .00 : 16 800. . . . . . 08 de junio Se pagó propaganda. . . . . . . . . . . considera los depósitos como pagos anticipados. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .00 1 120. . . . . .00 1 35 000. . . . . . . . . . . el importe. I ’35 1 08 de junio / 36 / 1 / / / / 37 Se pagó el servicio telefónico. . . según contrato. Aspecto Legal. S. según nota de rédito 115. . . . . . . . . . por tal motivo. . . . . . . por lo siguiente: 50 Artículos modelo “A” .. el importe anterior. . . . a MAS. de C. . . . .00 I $ 301392. 28 000. . . . . . . . 1960. . . . El Art. . . . por trasmitirse en la presente semana. . . . . Subtotal . .00. . . . A. . . . . . con el ch/12357 a cargo del Banco de Comercio. . . . . . . . . por $ 32 200. .. . . .i 33 / ! 34 08 de junio Se pagó la renta del presente mes. . . . . . . . . . . . 133 000. . . . . . . A. a Teléfonos de déxico. . . . . . . .e Rosa María Alaniz Serrano. . $ 32200. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . S. . tiene incluido el IVA (del importe sin el IVA aplique el 20% a gastos de renta y el resto a gastos de administración). . $ 2 660. . . . . . . . . . . según recibo por $2 990. .00 $ 262 080. en el cual se conviene. . según fac. . .. . . .

según recibo provisional s/n. por los cuales giramos a su nombre el ch/12362 a cargo del Banco de Comercio. A. . . .00 ... . .... según ficha.. . . . A. . .. .. . .. Total .. .. . . . . . . .. modelo 6787~S/N-llTX528. . . . .. . S. ... . . . A. . . .. . . . . $ Intereses del 15% sobre el resto por pagar . .. . . . . .00. Subarriendo correspondiente a un mes 1200. .00. . .. . . . . Acuenta20%concheque. . . . . . . . . . . más el IVA correspondiente.00. . . . .. . .. ... .. . $ IVA sobre el precio de compra .00 3 496. ... . . . . . S.. . . ... . . . .. . . . ... ..... . . . 013. . .. . . . ... . . y el importe idel depósito en garantía que avala posibles daños que llegase a sufrir el inmueble es por $2 400. .. ... . . $ IVA . . :.. . . .. . . . . .. . .. . se aceptó pagar el P/95 1 / 1. .. Por el importe anterior. . . .. . . . . : 39 / I I / 09 de junio Se subarrienda una bodega del edificio que ocupamos...00 Subtotal . . . . ... . . ... . ._ .. . . . ... se expidió la fac. .70 4 099. . . . . . Resto por pagar. $ 4 140.. 3 600.. .. .. .. . . y el depósito en garantía como un activo fijo.. 2 400. .. Total .. . . A.. . según fac. . . .. . . por lo siguiente: . ... . . IVA . . . . . . . .. .t Renta anual de la caja de seguridad . . . . . . . .. . . . . . señor Ricardo Rico. . .. . . . a la Casa Trejo.. . . . . . . ... A.40 78. . . : . . . . .. . .. .. . S.. en $3 800.. . . .. . .. a Litográfica Madrid. . . 1 I40 / Estime el subarriendo como una utilidad secundaria.00 380. . . .-~ . IVA de los intereses (aproximado). $ . . . . . . . . .. . . . . .. . y por el resto.. . . . .. .. . .. . . . . -__-_ 326 CAPíTULO 2 0 . . . .. . como todas las entradas de dinero se deposita jen el Banco del Ahorro Nacional. A. . . . .00 874. . . . . .. ... .... ... . . .. . .00 . . . . . . .. ...00 4 370. . . . .. . . . Valor nominal del pagaré . . . .. 261542. . se expidió el ch/ 12360 a cargo del Banco de Comercio. . .. A. . .. .. $ 3 800. . . . . . Precio de compra de la máquina de escribir . . . . . . $ . . . . .. . A. . .. según fac. . . ... . . S.00 135. . . .. . .00 900. .. ... y el depósito como un pasivo fijo. . . . a favor del banco del Ahorro. . .00 c Por el importe anterior.. $ Subtotal . . .. . . . .. . .. .. . . . .. . .. . . . . . . . .. . . .. . . . .. . ... . . . . . . . . ... . . . .. . ...10 / / i41 I I42 i Se autorizó préstamo personal por $2 500. . . . . . . . Considere la renta anual como un activo diferido. S... .-. . .. . .. .. . .00. . . . . . ... . . . .. . sobre su importe total se concedió una rebaja del lo%... . 11 de junio Se vendieron mercancías. . . . .. . . . . 012 y Litográfica Madrid. . . .. . . --5+Qoo . según con/trato. ... . . . . . . . Debe tenerse presente que los intereses causan IVA. . por pequeños defectos. . el cual.. . . .. .. . .. del total se dio el 20% con el ch/12361 a cargo del Banco de Comercio. .. . . A. . . .. .00 570. . . . . . . . . $ Depósito en garantía que avala daños a la caja y extravío delasllavesdelamisma . . . . .. . . .. en el cual se conviene en que el pago del subarriendo mensual es por $1200. . . . S. . S. . A. S. . . . giró el ch/405016 a . . . . . Total . ... al Cajero. . .00 Depósito en garantía que avala daños . . . . .. . S. .. .. . . . ..... . .. . . . . . ... .... .. . .. . . . . . . con vencimiento a 90 días incluyendo en él intereses del 5% mensual... . . . marca IBM. . ... . ..cargo del Banco de las Artes Gráficas.. . . . . . .__. . el importe lo pagaron con el ch/190022 a cargo del Banco Continental. . .. . . . . . . . . . / 09 de junio / ! Se compra una máquina de escribir eléctrica... . . . .00 524.. ... . S.. .00 1035.. ... . . . . ... . . * $ 520. . .. . . . . . . .. . . .. . . . . . . .

46 l. A. . 6109. más IVA. PRIMERA PRÁCTICA DE CONTABILIDAD Total de precio de venta . . . . . . .. por pronto pago. . . . . . . S. . ....... (Determine el precio promedio en la tarjeta de movimientos de almacén correspondiente). más el IVA correspondiente se expidió el ch/ 12364 a cargo del Banco de Comercio. . . .. . .. .t 40% de ut.. . .50. ^ _____-_____I_. $21 800. .d e l ? deventa 1 . .... . A.... .. / 48 Por el importe anterior giraron el ch/153061 a cargo del Banco Comercial.. . . .. . .. . . .. No olvide que el IVA se calcula sobre el importe neto 43 . . .. . . .. A. A. . ... . . . . . . . .. .. A. .. . . . . . . .00.. A... . .$ *.. 0149 (considérese el importe de la compra como un activo diferido). . .. según recibo 007. “A” $ . 44 11 de junio L Se compró papelería y artículos de oficina por $9 600. S. . . .00 / / 1 1 Se abonaron a la Cristalería Mónaco.. . . por el j importe anterior.. . . .. $ *.. ... ... A...-t40%deut. / S. .. Total. . . según fac. . .00 $ ll 200. . S. . según recibo 7050. . 3369. 12 de junio Se depositan en el Banco de Comercio. sobre el total de precio de venta I se concedió el 10% de descuento.. ._-...ldejunioli Se compraron a crédito 100 artículos modelo “A” a $2 072. ..=$ .. S. A.de l? de venta **- . . 014. S. . 49 i 12 de junio Su abono del cliente Advance. ..... . . .. . con el ch/000261 a cargo del Banco del ’ Atlántico. . . . con el ch/24683 a cargo del Banco del i Ahorro Nacional. ll de junio $ 2 240. . ... . A. ..... .00. . . ..00.. S. ....00.... . . por $15 760. . (Determine el precio promedio en la tarjeta de movimiento de almacéni i correspondiente). S..=$ jl? l? del art. IVA sobre el precio neto . . S.00. . . . . . $ - *- $ - - 327 .. con el ch/12363 a cargo del Banco de ) Comercio.... según fac. .. . . .. .. . más IVA a Corporación / Bramer. ... . según fac. . . .5 Artículos modelo “F” . . .. $375 000. “F” $ / 60 Artículos modelo “A” . cada uno. . .. .. a Miranda. ... .. . / S. A.. 47 : 12dejunioli Se vendieron 60 artículos modelo “A” y 80 arti’culos modelo “F”... . . . .. S.. . $ 80 Artículos modelo “F” . . . . cada uno. .. según ficha.. . .. . .. . . . . . ... .. . . ... . ..... A. . .. El precio de venta por unidad idetermínelo sumando al precio promedio el 40% de utilidad: ’l? l? del art..... . .. .. Il Importeneto. . según fac. al Centro Papelero Lozano. . :-I+ Descuento del 10% sobre el total de precio de venta .-. IldejuniolI / 45 c Se compraron a crédito 100 artículos modelo “F” a $1672. . .

. . . . . . . por $ 9 800. . . . . . . (En el asiento del Diario anote como redacción: Contrapartida y corrección del asiento 51. S. . . 55 56 57 13. A. por lo siguiente: 160 Artículos modelo “B” . . .00 $ 375130. . . . . . . . Considérese el importe total como un activo diferido. . así como a la subcuenta respectiva. . concedieron el 6% de descuento mensual. . en las cuentas del asiento de Diario afectadas por la siguiente operación: -- 328 CAPíTULO 20 . . . . . sin que el movimiento de las cuentas se altere. . . . S. . S. . . según ficha. el importe total se pagó con el ch/12366 a cargo del Banco de Comercio. . . . por pronto pago. . A. así como en las subcuentas respectivas. . . . . . . . . IVA . .. . . . . . .00 Subtotal . . por estimarse que será consumido o utilizado en un periodo mayor de un año. . . . 313 600. . . . . que vence el 15 de julio del presente año. . . . . . . .. . . 015. . . por su importe giraron el ch/500918 a cargo del Banco Central. . . A. . . S. . . . con valor nominal de $240 000. . . . . . . . . . . . . . según fac.del Banco del Ahorro Nacional. . . . . . . 54 12 de junio Haga en el Diario el asiento de contrapartida y corrección para enmendar el error anterior. . . de tal manera que no se alteren los movimientos de las cuentas. Total . . 998873. .50 12 de junio Se liquidó el P/94/ 109 a la orden de Admiral. . . en las cuentas del asiento de Diario que causa la siguiente operación: Se deposita en el Banco de Comercio. . con el ch/24684 a cargo. .00 12 600. . . . . En e! asiento de Diario anote esta redacción: Contrapartida y corrección del asiento 53. .00.00.. .. páselo a las cuentas correspondientes del Mayor. . . . 350. . . en el cual se invirtió el orden de las cuentas). . y páselo tanto en las cuentas correspondientes del Mayor.00 $ 52 12 de junio Haga cn el Diario el asiento para’corregir el error anterior. . . . . . . .. . y en esa misma forma. S. $170 000. . . . A. . en el cual se cargó una cuenta que no corresponde. según fac. . . Se venden mercancías. A. . . . . . . S. . . . . . . . $ 1960. . el importe neto se pagó con el ch/12365 a cargo del Banco de Comercio. . . como en la subcuenta del IVA por pagar. 53 12 de junio Premeditadamente cargue la cuenta de Gastos de Administración en lugar de la que corresponde al hacer el asiento de Diario que causa la siguiente operación. A. . . . .00. así como en la subcuenta respectiva. .13 de junio Premeditadamente cargue y abone $ 19 680. . . .00. . de junio Haga en el diario el asiento de complemento para corregir el asiento anterior. y de esa misma forma páselo a la cuenta correspondiente del Mayor. . 12 de junio Intencionalmente cargue y abone $39 000. . S. . . . . . . . . . A.00. . . 51 12 de junio Intencionalmente invierta el orden de las cuentas del asiento de Diario que causa la siguiente operación. . . . . . . . páselo tanto en las cuentas correspondientes del Mayor. . . . . . . . . .00 48 930. . .. . . .00 36 Artículos modelo “C” . . Se compra papel de envoltura y artículos de empaque a la Papelería Catedral.00 $ 326200. . . . . . sobre el citado importe. . . . . .

. . . .“X” .00.--e i/ Gastos de ji . -. . .. . 61 Se pagaron los sueldos correspondientes a la segunda semana del presente mes con el ch/12369 a cargo del Banco de Comercio.1 .-. -Lzd@L ::. . .. . .. 834206. según nómina 2. . . .~__ . . . cada uno. “-1 Sueldos . .----. S. .L . según fac. Gasolina y aceite . . . . ~. . . . indicando como subcuentas: Raúl Alonso C. . . .--. secretaria. . giraron el ch/859545 a cargo del Banco Latino.. -_m----B%%LtlN DE GASTOS !sde Mio d --. con el ch/12367 a cargo del Banco de Comercio.$ / i/ I ----. . para ello tome como base la tabla supuesta que aparece a continuación: PRIMERA PRÁCTICA DE CONTABILIDAD 329 . . . El total de los gastos personales cárguelo a Deudores diversos. jefe de ventas._ / MENORES PAGAQOS Concepto --_I . . . . . . . fac. . . 31555. __. S. Se le abonaron $19 000. . .00.. . . . .j.--. entregó comprobantes de los importes que pagó durante la presente semana..-.. en el cual se cargaron y abonaron $ 680. / . . A.00. . . . . . I 59 / 13 de junio Se vendieron 20 artículos modelo “A” a $ 2 772.00. . y Graciela Morales P. . . más de lo debido..__ Concepto -__ ---. . 016... . . . .__. según recibo 86924. .IL. !i$ 15392125!. .00. ._ rbos. .. S... .. . . zmlta z.-EUX-.e l a+. .-._ ~~:‘. . fac.. a Miranda.. S. por hotiorarios . A. -.. por el total de ellos se expidió. .. . .. por $200. I i S. Totales .r-----.. . rbo. Papelería y artfculos de oficina ._ . . . .-. . -. . Compostura de una calculadora . . por el importe de ambos más el IVA correspondiente. .. .. .r. . . . . . --_ _~. cada uno y 20 artículos modelo “F” a $2 310.. . provisionales . ._ . . . .i . . . A. el ch/12368 a cargo del Banco de Comercio.. / i 58 j 13 de junio:/ / Haga en el Diario el asiento de contrapartida para corregir el asiento anterior. . .. . . _ 62 13 de junio Haga el asiento de Diario para registrar las contribuciones patronales a cargo de la empresa. por $50. Abonos de transportes . . A. . . 2 CORRESPONDIENTE A LA SEGUNDA SEMANA DEL PRESENTE MES 13 de i~~ihk!. fac. A. .------kestamos personales .-. sin que el movimiento de las cuentas afectadas se altere. . . -.--. .00..--. .. . . el cual quedó amparado con el recibo 008 que el señor Rico firmó. -.. . .--.-. .L’. . . . que se presenta a continuación: 131111yIioj _ _ JbMINA NÚM. . a su nombre. correspondientes a las 2 primeras semanas del presente mes.__. . . 13 de’funio El señor Rico. . Comprobante --. 46878..-__--_.

. . 1691 15 5% INFONAVIT . . .. . . . . . . . . . . . . . .. . . . . .. .S. . . . . . . . . . $ 1691 15 329985 5 643. . . :. Totales .. .... . . . . . .. . . 50. .. . . . . .. patronales Clrotas de INFONAVlT 5% de SAR 2% Gastos de operacibn Gastos de venta .. . . . . . . . . .. . . . . . . . . . .$ ‘! Anote en el asiento de Diario anterio. . .. . . . . . . . . . también a las cuentas correspondientes del Mayor y las subcuentas respectivas. . . . . . . es el siguiente: .**. . Impuestosporpagar . . . . . . . de preferencia de tamaño oficio. . . . .. . . . . . . . . . . .. . .. ... . . .r. . . 1319 95 Contribuciones a cargo de la empresa. . . ... . . . . . . . . . . . . $ -7 986 :35. .. . . . .. . .. el importe total que corresponda a las cuentas de Gastos de Venta. . después de. . . . . . . . .. . . ... . . .. .. . . . . 2% SAR . . . . . . . . . .. . . $ 615 65 2%s/nómina .. . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . .S. . . . .. . . .. .. . . . . . . . .< Gastos de administración. . . Gastos de administración. . . . . .S. 1608 70 643 50 2%SAR . .* Gastosdeventa . . . . . . . . . ... .. . . . . . . . . . .1 $ 676 45 1319 95.. . . . . 5% INFONAVIT . . la Hoja de trabajo.S. . . . . . .. para ello tome como base la Balanza de comprobación que aparece en la página 14 de su 330 CAPíTULO 2 0 . . . .. . . . . . . . ..- .. . . . Gastos de Administración e Impuestos por pagar.. únicamente con los movimientos que hayan tenido las cuentas de libro Mayor del día 8 al 13 del presente. . . .S. . . . . . . . . . . . . .. . .. . . . . . . . . . .. . . . . . 5 380 60 I. .. . . . . . . . . . . . . . . .. . .CONTiIBUCIONES 13 de junio 44 año “X” concepto PATRONALES POR PAGAR 2% nómina SOh I. . . . . y por supuesto. . . . . . . . . .... . .. . ... . . .. 2%s/nómina . . . .75 El asiento de Diario para registrar las contribuciones patronalles - por pagar. . . . . . . . . c) Elabore en una hoja tabular de 12 columnas. . . . . .. . . . 676 45 2% SAR ... pase a su Diario el asiento completo con el número 62. . . . . pendientes de pago .M. .S. .. . . . . . . . . . . b) Haga en la pagina 14 de su block tabular de 4 columnas la Balanza de comprobación por todos los movimientos que hayan tenido las cuentas del libro Mayor del día 01 al 13 del presente mes. . .. . . . . .. . .. . ... . . . . . BALANZA DE COMPROBACIÓN Y HOJA DE TRABAJO a) Elabore en la página 13 de su block tabular de 4 columnas la Balanza de comprobación. . . . . . . . . . . . . . . . . .M. . . . .. . . ..S. $ $ 615 65 $ 647 20 126285 $ 5118 15 $ 5 380 60 1049875 $ 1168 70. . . . .M.M. . . . . . . . . !§ 5118 15 I. $ 647 20 2% s/ nómina . .. .. 8 395 40 16 381 . . . . . . . . . . . . $ 1262 85 10498 75 I. . . .. . 3299 85 5% INFONAVIT. . . .. . . . . . .. . . . . .S.. . .cumplir con lo indicado. . . . . .

. 13 de junio Calcule el porcentaje máximo autorizado por la Ley de amortización de gastos de instalación...__. (Considere que los titulos de crédito proceden de ventas de mercancías. 70 -113 de junio Se estima incobrable el 5% sobre el .. ._-_--__-----. ~.saldo de la cuenta de Documentos por cobrar. i6 / 13 de junio / Haga el asiento de ajuste para determinar la suma o total de mercancías. I del importe que resulte determine lo que corresponde a 13 días. de venta y el resto a gastos de administración. 59 --Isdejunio Se estima incobrable el 10% sobre el saldo de la cuenta de Clientes. _-----. sumando los saldos finales de todas las tarjetas de movimiento de almacén.-.-__ll __---_. del importe que resulte contabilice únicamente lo que corresponde a 13 días.__.y aplíquelo a gastos de administración.. ._ / - -.) 71 /] 13 de junio Calcule el porcentaje máximo autorizado por la Ley de depreciación de mobiliario y equipo. 72 ~~~3dejunio Calcule el porcentaje máximo autorizado por la Ley de depreciación de equipo de cómputo electrónico. 73 / i f57 v 13 de junio 13 de junio Calcule el porcentaje máximo autorizado por la Ley de depreciacion de equipo de reparto. y aplíquelo a gastos de venta. !block tabular de 4 columnas..00...-. 13 de junio / 16 b4 . resulte registre únicamente lo que corresponde a 13 días.331 PRIMERA PRÁCTICA DE CONTABILIDAD . y de ello aplique el 75% a gastos . 13 de junio Haga el asiento de ajuste para determinar las ventas netas.-._-.. señor Ricardo Rico.-. así como los datos para ajustar las cuentas. Elabore el asiento de ajuste para determinar el costo de lo vendido. quien firmó un vale para garantizar el adeudo.___.. Obtenga el inventario final jde mercancías. y de ello aplique el 80% a astos de venta y el resto a gastos de administración. 1 i5 Elabore el asiento de ajuste para determinar las compras netas. que a continuación se indican: ASIENTOS DE AJUSTE 99 1 13 de junio Al hacer el arqueo de caja se descubrió un faltante por $ 30. 38 {_I 13 de junio / Haga el asiento de ajuste para determinar la utilidad o pérdida en ventas o bruta. del importe que resulte contabilice únicamente lo que corresponda a 13 días. importe por el cual se hace responsable al cajero de la empresa.

.. 13 de junio Inventario final de papelería y artículos de empaque $1 800. 332 Elabore los siguientes documentos en su block tabular de 4 columnas: n) Balanza de saldos ajustados en la página 15.001 $ __-__ _ _ _I_ . según recibo ._.. 82 xmas finales.00 $ .--.. V.___-_. . . e) Balance comparativo en la página 19. .00.. b) Balanza previa al Balance general en la página 16.--j 7 ‘5 / 1 ! 13 de junio Inventario final de papelería y útiles de oficina $1600. .. .00. cancele los renglones disponibles por medio de una ínea quebrada llamada “zeta”. 80 13 de junio Haga el asiento para saldar la cuenta de Pérdidas y ganancias. A. ---- Cargue los gastos y el IVA en las cuentas que procedan y abone el importe total en la cuenta de .00.__ -~2 990. de C..00 5 520. y por último.... Totales.. .00 $ 1 760. .. se deben hacer en el mismo orden en que aparecen las cuentas en el Balance general CAPíTUtO 20 .. 13 de junio Elabore el asiento para saldar las cuentas de resultados deudoras. .--___-____L ____ totfl1 . según recibo.Importe NA 440. 1400..___. d) Balance general o‘Estado de situación financiera en la página 18. $ Gns tos Gastos de de venta .. $ _ _ _ _ _ _ _____ ~_~.00 $ 1200.___ o ‘6 utilizada ‘7 c ‘ervicio de luz y fuerza...00 2 960...00. 1840.. en cada una de ellas anote as sumas finales a la misma altura. 13 de junio Haga el asiento de reapertura y páselo en las cuentas del libro Mayor. . .390. c) Estado de pérdidas y ganancias o Estado de resultados en la página 17.00 j 2 530.00 330.. . .00. después páselo a las cuencas del Mayor. ASIENTOS DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS 78 13 de junio Haga el asiento para saldar las cuentas de resultados acreedoras.astos pendientes de pago. . 13 de junio Gastos de operación pendientes de pago: ~---__r_ __. S.. ASIENTO DE CIERRE Y ASIENTO DE REAPERTURA 81 13 dejunio Elabore el asiento de cierre..00 ! . fi Anexos del balance o pormenores del Balance. a continuación de las ESTADO? FINANCIEROS -1. _ ndmón. en las siguientes páginas de su block tabula] de 4 columnas.... la parte consumida o utilizada aplíquela exclusivamente a Gastos de administración. la parte consumida a plíquela únicamente a gastos de venta. $ lervicio telefónico.. $ 720. indicando como subcuentas: Luz y fuerza del Centro y Teléfonos de vIéxico.__ Concepto _ ______.

una tarifa y dos tablas.tiempo.* La mecánica para determinar el impuesto a retener y/o el crédito al salario a entregar. publicada el 31 de marzo de 1995. también. El análisis de las contribuciones derivadas de los sueldos y salarios. Tabla del artículo 80-B. mensual y trimestral. 2. Cálculo de la retención. según el caso) y tendrán el carácter de pagos provisionales del trabajador a cuenta del impuesto anual. pero debido a su gran importancia y a su frecuente manejo dentro de cualquier empresa. BO-A y 80-6 de la LISR. Se aplica para determinar el subsidio acreditable. La mecánica que se va a estudiar en este capítulo es la establecida en la Ley. La Ley del Impuesto Sobre la Renta. Se aplica para determinar el impuesto determinado. l 695 696 697 698 699 700 701 La SHCP publica en el Diario Oficial de la Federación. en forma Semestral. La tarifa y tablas mencionadas se muestran en las páginas 335-336. originan contribuciones que son causadas tanto por la empresa que realiza dichos pagos. IMPUESTO SOBRE LA RENTA Retenciones. por su complejidad. quincenal. la Secretaría de Hacíenda y Crédito Público. las tarifas de los artículos 80. corresponde a cursos más avanzados. Tabla del art$xlo BO-A. entregados al trabajador en un periodo de. se ha considerado conveniente tratarlas de manera muy sencilla y concreta. ya sean impuestos a favor del Gobierno Federal o a favor del Gobierno Local correspondiente. además de las prestaciones en efectivo o en especie. como por los propios trabajadores al momento de pe&birlos. las cuales enterarán por los mismos periodos y en las mismas fechas de pago en que efectúen SUS pagos provisionales del ISR (generalmente mensual CJ trimestral. mediante la Resolución que establece Reglas de Carácter General Aplicables a los Impuestos y Derechos Federales. decenal. 333 . excepto a los relacionados con el Comercio Exterior. son objetos de diversas contribuciones. también las aportaciones de seguridad social a favor de los mismos trabajadores. en México. Dichas retenciones también pueden hwerss en forma semanal. establece para los patrones la obligación de efectuar retenciones mensuales a quienes le presten servicios personales subordinados. quincenal o de acuerdo ccn las políticas de periodos de pago de las empresas. 3. los sueldos y salarios.Sueldos y salarios y su cargatributaria Actualmente. por 10s periodos de retención más. consiste en aplicara los pagos por sueldos y salarios. en su artículo 80. Se aplica para determinar el crédito al salario. según sea el caso.comunes: semanal. Tarifa y tablas. así como las prestaciones en dinero o en especie que reciben los trabajadores. Tarifa del artículo 80. establece otras mecánicas para la determinación del impuesto í -etener. La Ley del Impuesto Sobre la Renta establece una mecánica para la’determinación del impuesto a retener. denominadas: 1.

A la cantidad obtenida en el párrafo anterior. se multiplica por el subsidio total. la Ley del Impuesto Sobre la Renta. El subsidio no acreditable se obtiene multiplicando el subsidio total por unporcentaje que se determina como se indica a continuación: u) Se divide el total de pagos efectuados a los trabajadores en el ejercicio inmediato anterior. incluyendo. conocida como subsidio sobre impuesto marginal. Al total de ingresos percibidos. de la siguiente manera: a) Se localiza el renglón de la tarifa en donde está ubicado el ingreso gravado dentro de las columnas de límite inferior y límite superior. Incremento al ingreso de los trabajadores. como se indica a continuación: 1 . servicios de comedor. la cual se publicó en el Diario Oficial el 3 de diciembre de 1993. siendo el beneficio prop. el cual se debe restar del impuesto determinado de acuerdo a la tarifa del artículo 80. de comida y transporte. siendo el resultado que se obtenga de esta operación precisamente el subsidio no acredituble. 3. Subsidio. se le restan los ingresos que están exentos de impuestos de acuerdo a la Ley. Se determina el total de ingresos percibidos por el trabajador en el periodo por el cual se efectuará la retención. siendo el resultado que se obtenga de esta operación precisamente el subsidio ucredituble. según el renglón en donde está ubicado. c ) El porcentaje obtenido conforme al inciso anterior. conocida como impuesto marginal. Se localiza el renglón de la tabla en donde está ubicado el ingreso gravado dentro de las columnas de límite inferior y límite superior. las inversiones y gastos efectuados-en relación con previsión social. Con el objeto de reducir el impuesto de las personas físicas. 2 . Al subsidio total obtenido conforme al párrafo anterior. se le suma la cuota fija establecida en el renglón donde está ubicado el ingreso gravado. se le disminuye el porcentaje establecido en la columna denominada % de subsidio sobre impuesto marginal. se le resta una cantidad denominada subsidio no ucredituble.orcional mayor para los trabajadores de ingresos bajos. No se incluirán los útiles. 3 . entre el total de erogaciones efectuadas en el mismo ejercicio inmediato anterior por cualquier concepto relacionado con la prestación d. 4 . determinado en la aplicación de la tarifa del artículo 80 (inciso c). el Gobierno Federal considera necesario reformar la LISR. conocido como proporcibn se le resta la unidad (l). Al impuesto marginal. del renglón en donde está ubicado el ingreso gravado. Debido a la pérdida acelerada del poder adquisitivo del salario durante los últimos años en perjuicio de la clase trabajadora. d ) Al subsidio total se le resta el subsidio no acreditable. se multiplica por el porcentaje de la columna denominada porcentaje sobre excedente del límite inferioy del renglón en donde está ubicado el ingreso gravado. Al ingreso resultante. con fines de incrementar el ingreso disponible de los trabajadores que perciben menos de cuatro salarios mínimos. d) A la cantidad obtenida en el inciso anterior. 2 . se le suma la cantidad establecida en la columna denominada cuota fija del renglón en donde está ubicado el ingreso gravado. se le denomina impuesto determinado. siendo el resultado el subsidio ucredituble. entre otras.702 703 704 705 Impuesto determinado. Subsidio acreditable. en su articulo 80-A establece un subsidio aplicable al impueso de éstas. se le aplica la tarifa del artículo 80 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. 334 CAPíTULO 2 1 . En la mecánica para determinar el subsidio acreditable se aplica la tabla del artículo 80-A. conocido como ingreso excedente. e) El resultado obtenido en el inciso anterior. como se indica a continuación: 1 . c) El resultado obtenido en el inciso anterior. En la mecánica para determinar el impuesto determinado se aplica la tarifa del artículo 80. conocido como ingreso gruvudo. b ) Al cociente obtenido conforme~al inciso anterior. b) Se resta del ingreso gravado el límite inferior de la tarifa. a la cantidad resultante se le conoce como subsidio total.e servicios personales subordinados (sueldos y salarios). materiales y herramientas de trabajo. gravados para efectos de impuestos sobre la renta. y con motivo de la revisión del PECE. y el resultado se multiplica por dos.

24 883.57 19 425. que es la siguiente: Límife inferior Limite superiol S Cuota fija $ 0.80 12 756.42 3 351. se presenta un ejemplo de la mecánica procedente para determinar el impuesto sobre la renta que se le debe retener a los trabajadores o empleados.99 50.93 16 187.07 8 093. En la mecánica para determinar el crédito al salario se aplica la tabla del artículo 80-B.79 12756. Para la determinación del subsidio acreditable se va a usar la tabla publicada en el Diario Oficial de la Federación el 17 de enero de 1996.00 20.89 1359.00 25. publicada en el Diario Oficial de la Federación el 17 de enero’del mismo año.94 193.00 50.01 193.68 1712.73 2883.31 1640.00 35. mayo y junio de 1996. Para determinar el crédito al salario mensual.86 4013. se va a utilizar la tabla publicada en el Diario.00 30.90 690. a partir de enero de 1996.00 % sobre excedeh del limite inferior 706 707 708 709 $ 0. como el crédito al salario según tabla del artículo 80-8.00 50.00 10. (3).00 17. que es la siguiente: Limite Ii$erior $ l. correspondientes a enero. (1).00 50.27 180.46 345.00 33. que es la siguiente: SUELDOS Y SALARIOS Y SU CARGA TRIBUTARIA 335 .31 1640. El impuesto a retener deberá pagarse al Gobierno Federal y el crédito al salario podrá disminuirse de los otros impuestos a pagar por la empresa al Gobierno Federal. como se indica a continuación: Basta con localizar el ingreso gravado del trabajador en las columnas denominadas para ingresos de.05 En adelnnte 0.00 50.42 3 351.79 12756. febrero.80 150. y considerar como crédito al salario el que corresponda según el renglón en donde está ubicado el ingreso gravado.00 0.32 1640. Oficial de la Federación el 17 de enero de 1996.53 1599. abril. (2).53 361.Crédito al salario.89 239. marzo. El total a pagar se determina restando del ingreso gravado el impuesto a retener y sumando a dicho ingreso gravado el crédito al salario a entregar.56 19 425.80 478. tanto el subsidio acreditable según tabla del artículo 80-A. Para determinar este impuesto se va a utilizar la tarifa aplicable para el cálculo de los pagos provisionales mensuales.00 34. El impuesto a retener y/o el crédito al salario a entregar se determina restando del impuesto determinado según tarifa del artículo 80.00 10.06 8 093.89 75.41 3 351.93 En adelante 5.85 4 013.73 2 883.00 32.49 2 037.12 3622.06 8 093.80 12 756.72 2 883.00 2.86 4 013.59 3. hasta ingresos de.00 Subsidio acreditable.94 16 187.85 4013.41 3 351. Caso práctico.00 Crédito al salario mensual. Para comprender mejor lo anterior. Impuesto determinado.00 40.07 8 093.72 2 883.Ql Limite superior Cuotnfijo s % de subsidio sobeimpuesto marginal $ 193.32 1640.06 193.

se haya retenido. Conservar los comprobantes. . ... . .98 2 771. .* /I i . . Gastos de comedor :.-. . . .. . .. Presentar declaración anual del crédito al salario pagado en efectivo. .74 1 732.-. . .. Primas vacacionales . son los siguientes: 1 .--.. I-. .54 137. /j Totales. . .72 1033..62 148. conjuntamente con su sueldo 0 salario.--_--_- Depreciación de comedor .. . .. los importes de los conceptos que se presentan a continuación.76 84. .-.i- 137. . . entre otros.. .- . . . Llevar los registros de los pagos de sueldos y del crédito al salario. .. ./ .. --__9800 750 8 350 ooj. están correlacionados con la mecánica del cálculo mensual del impuesto sobre productos del trabajo. . . . corresponden al año de 1995. . / Concepto . se actualizarán semestralmente y serán publicadas en el Diario Oficial de la Federación en los meses de enero y julio. ..CAPíTULO 2 1 . ? $ Il _ _-. .~~~~-~?J¿%¿%~ ----------_---. . . Pagar. ... ..77 1 69. .57 126.37 . . . . . Los requisitos que deben cumplir los patrones para que proceda el acreditamiento del crédito al salario.. .*****li i ..~-~-. relacionadas i I Importes Previsión social ..--. .93 1378. . .96 689. !. . .: g r a v a d a s .J --_---- Sueldos y salarios .--. .21 132.!i .54 2 424.. .00 j Sueldo mensual del . .26 1474.-. que aparecen en los conceptos de la tarifa y tablas anteriores.. 6. . . ... .---__- 71902 001.15 1014. . (2) y (3). . _.. . . . correspondiente al ejercicio. ..95 En adelante ! .77 98. .. . .-trabajador~.-. .-. .11 2 078. 5. .27 _----. .17 139.. . . conocer en forma individualizada lo pagado por estos conceptos de cada trabajador..10 2 078.27 1 474. El crédito al salario deberá ser entregado a los trabajadores en efectivo. . .-. . . entre otras.. Los números (l).--. -. 3. - Las cantidades establecidas en la tarifa y tablas anteriores. .-. ---_ Para el cálculo de la proporción.. ---i3i%%--7 / 1 . $ li -. .. y la diferencia que resulte a favor de cada trabajador.. .’ ffogaciones :. ..-_ ~.. . Aguinaldos ... .--.-. . . . ... . .38 2 875. .. .. .69 1352. . 4. . .$ 5 000.57 114. el impuesto.-. de tal manera que se pueda. ..j Percepciones ‘i Perrepciones .i exentas . / 2 875. .. .. en los que se demuestre el monto de sueldos y salarios pagados. .94 1 378.. 2. .Monto de ingresos que sirven de base ~ Crédito al salaio para calcular el impuesto mensual Para ingresos de Hasta in@eiok de Monto s $ $ 0.97 2 771. . . .01 689. .73 4’ 1 732. .--.~ -. .(2) 1 .. . --. 336 . .14 146. .- l I lI 9 9 6 3 / OO\ $ 1 n 2 6 0 1 OO/ 7101 OO! $ 1 Il ll 038 1137 ll 510 19680 450 260 82 575 !i--. . 14 500 1238 I001’ 1._-__. . .. en forma individualizada. que en su caso. . .53 2 424. . .. . tales como: nóminas firmadas. . . las aportaciones al IMSS. con motivo del crédito al salario.14 1 Ol-L71 / 1033. . . con el objeto de facilitar su determinación. . . - / Sueldo mensual del trabajador (1) .70 1 352. . .. Efectuar la retención del impuesto sobre sueldos y salarios.61 93.. . SAR e INFONAVIT. . . Datos para resolver el caso práctico . . recibos de sueldos. . .

. ....24 475. ... .oa 594... .. . . . . . . .. . . .34 Crédito al salario correspondiente según el renglón en donde se ubicó el ingreso gravado ... .68 0.36 $ 0.00 = . .51 122.. .. . .. . . la diferencia no se entregará al trabajador ni se disminuirá del pago de .. . . .. ... . . . . . . . ..86%) . . .. . Subsidio acreditable (2). . . .. . . ... . . . . .*. ..69 690.. . . . .. .07 $ 986... . . . . . . . Menos: Subsidio acreditable según tabla del artículo 80-A ..51 ... . . . . . Impuesto marginal ... .. .. . .. . . . .. . I’ . . Menos: Límite inferior . ... .. . .. . . . .-- MECÁNICA PARA DETERMINAR EL IMPUESTO SOBRE PRODUCTOS DEL TRABAJO MENSUAL . SUELDOS Y SALARIOS Y SU CARGA TRIBUTARIA 337 .--$ 421. . . Determinación del total a pagar $ $ 1 016. . . . . . . .04 . . . .. . . . Por: % para aplicarse sobre el ingreso excedente . .8707 = 87.* Más: Crédito al salario a entregar. . .... . . Subsidio total . .. . . . .-com?ptos 7kabajador 1 7hbnjadm 2 Aplicación de la tarifa del artículo 80 Ingresogravado._ -:. .64 Cabe señalar que si el subsidio acreditabIe determinado según la tabla del artículo 80-A.04 o.67 $ $ $ 50... Ingreso excedente del límite inferior .80 -76. . . . . * <. . . . .. . .. . $ 5 ooo. . . ... . .. . . . . . . . . ... .. . . 900. . . . . . .. .. .8707 ..00 Subsidio no acreditable = (Proporción . .. .33 $ 325. .07% total de erogaciones 82575. .. . . . . . .... ’ $ ! $ $ $ 325. . . Menos: Impuesto a retener. . . ... . .67 5. * .. . . . . . .. . .00 193. .. .. ... . . ... . . . . . ... . . .. . .36 600 $ 98...18 $ $ $ $ . . .00 . . . . ..27 $ $ 28... . . 900.oq -$4405. . .. ... . Totalapagar.. . . . . . . .55 69. <. .. . . .. .*.. ...22 9. ..17 Impuesto determinado según tarifa del artículo 80 .. . .. . . . .. .. . .. .47 174. . ... .32 706. . ... .27 $ 146. . .82 594. . .. . . .2586 = 25.. . .10 70.88 28. . .. . . .. * .. . ._..33 2. . . . .00 Ingresogravado. . . Aplicación de la tabla del artículo 80-A determinación de la proporción: . .... . .17 76. Más: Subsidio sobre cuota fija .29 345. . .. . . . . .. .. .34 146. $ 5 000. . . Menos: % de subsidio no acreditable (25..18 352.. . ..04 998.= 0. . ...<. . . . * . . .. . . . Impuesto determinado (1) ... .55 $ 70..93 0. .. . .. .. . .. $ ++. . .1) x 2 = (. .*. . .... . . . . .. ..1) ’ x 2 = . .00% LS. . Menos: % de subsidio sobre impuesto marginal .. fuera mayor que el’impuesto a retener según la tarifa del artículo 80. . . Aplicación de la tabla del artículo 80-B . . . .otros-impuestos. . . . .. .. . .... Menos: Crédito al salario según tabla del artículo 80-8 (3) . . . .47 !Proporción = total de ingresos gravados 71902. . . ... . Determinación del impuesto a retener o del crédito al salaria a entregar al trabajador. .49 $ 1016. . . . . . . Crédito al salarió a entregar.. . . .. .89 38. . . . .. .. . . . .. . . $ 98.00 4 013. . .. . .. Impuesto a retener. . Más: Cuota fija.86% de subsidio no acreditable Impuesto marginal . . ... .. . . Subsidio sobre impuesto marginal .96 352.. . . . .00%: 130.69 40. ... . . .*. . ..... . . .. .

. . . .. .. .. .. . . . retenido Sumas iguales. que la empresa tiene el derecho de recuperar a través del acreditamiento contra impuestos federales. . . . . . . . . . . El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el monto del crédito al salario que la empresa ha pagado en efectivo pendiente de recuperar a través del acreditamiento contra impuestos federales.. . por entregar al trabajador (2). .. . . . Trabajador (2). . . así como el crédito al salario en efectivo.. . . . . . . . . Crédito al salario por acreditar. . . $ 5998 04 $ 5998 gj El pago de sueldos y salarios. . . . . . . originan el siguiente asiento: . . . . . . . . .. . con motivo del crédito al salario.. . . . . . . .P.T. El pago del I. . . . . . . . . . ..... el nombre más común asignado a esa cuenta es el de Crédito al salario. . . . . . . de acuerdo . . . . . . . . . . Se abonn: 713 1. . . . $ 4405 998 $ l--k- 5403 6 8 1 l-l con la siguiente disposición: el monto se redondeará para que las cantidades de 1 a 50 centavos se ajustan a 338 CAPíTULO 2 1 Pesos redondeados. al respecto.. .. . representa el monto del crédito al salario pagado en efectivo a los trabajadores. . . .. . . . !§ 5403 6 8 $ $ 5403 6 8 5403 6 8 1 Trabajador (1) 1Trabajador (2) . . . . . sin centavos.. . . . . Trabajador (1) . . . . . La cuenta de Crédito al salario también se le denomina Pagos anticipados. ... .. .. . .. . se debe efectuar en pesos redondeados. . C Xdito al salario .S.. . .. .... .... . . .. . . . . . . . aparece en el Balance general en el grupo del Activo circulante. Esta cuenta colectiva o de Mayor es del Activo circulante.. . . . Trabajador (1) . Trabajador (2) . . . .. . . Bancos.. . . . Para registrar la diferencia que resulte a favor de cada trabajador. . . . . . . . . . . .... . . . . movimientos y saldo. ... . . . . . . . .. . . Asientos contables. . .714 ueldos y salarios .. .710 711 Aspecto contable. . . . .. . . . . .. .. . . . . . . . . . . Sumasiguales . . . . . . CRÉDITO AL SALARIO 7l2 Se carga: 1. causan el siguiente asiento: Sueldos y salarios por pagar . . . . . . . . . .P. .. . . . . .. . El registro de sueldos y salarios. . ..rlS . . . . . se indica a continuación su clase. . ... . . .. . . . . . . .. de los sueldos y salarios por pagar y del impuesto sobre productos del trabajo retenido al trabajador (l). . . . . .. ... . . . . . . . . . . . . . .. . . . . .. . . . . . .. . . . Del monto del crédito al salario recuperado a través del acreditamiento contra impuestos fedcales.. . . . . . . .. a entregar en efectivo Sueldos y salarios por pagar . . entre otros.S. .. . Trabajador (2) . .. Crédito al salario. . . .. ... . .. . . .. . . $ 5ooooo 90000 $ 590000 98 i P $ 5403 68 594 36 Impuestos por pagar . . . . . ... . . . .. . . . Trabajador (1) I. . . . . . . Del monto del crédito al salario pagado en efectivo a los trabajadores. . . . . . es necesario abrir una cuenta colectiva para conocer en forma individualizada lo que corresponde a cada trabajador por dicha diferencia. . . . . . . . . . . . . .. . . . . del crédito al salario por entregar en efectivo al trabajador (2). ...T. . . . . .. . .

. parcialidades y retenciones de impuestos federales. . .. .. retenido al trabajador (1) el crédito al salario pagado en efectivo al trabajador (2) y la cantidad por pagar.51... .I. la asistencia médica. . . y 150. ..la unidad del peso inmediato anterior. .. Invalidez.. ... retenido al trabajador (1). . .. . . - Impuestos por pagar . .. pago del ?‘S.. . .... . . .. . . ..25% 715 716 lnval ida. . . SUELDOS Y SALARIOS Y SU CARGA TRIBUTARIA 718 339 . V. . . . vejez cesantía en edad avanzada y muerte. . ..75% 3. así.. . . .~. II.. .. acreditamiento del credito al salario Bancos .. . Regímenes. III. .S. . ...34785%? 0% Retiro Patrón Trabajador 1% 0% 2% 0% 717 Los porcentajes arriba mencionados serán aplicados al salario base de cotización para poder determinar la cuota correspondiente a cada seguro... . ... . . ..S... Retiro. . ..P..95% 2. .. el pago del I. . Tasas. por ejemplo.. retenido Otrosproductos. . . .... 150. Sumasiguales ... ... .125% Guarderías Riesgos dq trabajo . .. . .. ..P.. (Ver llenado de esta declaración o formulario en la página 347). ... . El régimen de seguridad social tiene por objeto: garantizar el derecho humano a la salud. Utilidad por redondear a la unidad del peso Crédito al salario . durante 1996. ... . o sea el monto del entero del 1. la protección de los medios de subsistencia y los servicios sociales necesarios para el bienestar individual y colectivo. dos regimenes. . y las cantidades de 51 a 99 centavos se ajustan a la unidad del peso inmediato superior.. .. .. . . .T. . .. Trabajador (2).. ..... $ 594 36 _ !$ I / APORTACIONES AL SEGURO SOCIAL Y SAR Objetivos. .. El importe de las cuotas del seguro de riesgos de trabajo son a cargo del patrón y se calculan aplicando los porcentajes establecidos en el artículo 79 de la Ley del Seguro Social al salario base de cotización... originan el siguiente asiento: -__ -$ 594 36 $ 32 98 34 496 30 594 g El I. . .l?T. .... ......50 se redondeará a 150. . .. . . Las tasas correspondientes a cada seguro.. .. . . Enfermedades y maternidad.‘. la utilidad por redondear a la unidad del peso.P. De acuerdo con esta disposición. IV Guarderías para hijos de aseguradas. ...T. El régimen obligatorio comprende los seguros de: 1. .. . .... ..... .T.. . .. ... .. el acreditamiento del crédito al salario del trabajador (2) y el entero del impuesto sobre productos del trabajo..S. . vejez cesantía en cdad avanzada y muerte 5. . . . Trabajador (l).. en el caso práctico que se está resolviendo. deberá presentarse en la declaración o formulario 1. . . denominado Pagos provisionales.... . .. a 151.. . que son: el obligatorio (objeto de este análisis) y el voluntario.. El seguro socialcomprende.... Porcentajes. . . y los obligados a cubrirlas se pueden localizar en el siguiente cuadro: Sujeto Enfermedades y maternidad 8. . .. redondeado a la unidad del peso. Riesgos de trabajo.

720 721 722 723 724 INSTITUTO DEL FONDO NACIONAL DE LA VIVIENDA PARA LOS TRABAJADORES 725 726 Objetivo. 2. El salario base de cotización se integra con los pagos hechos en efectivo por cuota diaria. No se toman en cuenta dada su naturaleza. nació en febrero de 1992.03500%. tales como herramientas. Los instrumentos de trabajo. Los pagos por tiempo extraordinario. como ya se vio. salvo cuando este tipo de servicio este pactado en forma de tiempo fijo. 5. 2 . 3. así como las despensas. El Fondo Nacional de la Vivienda tiene como objetivo crear sistemas de financiamiento que permiten a los trabajadores obtener crédito barato y suficiente para adquirir en propiedad habitaciones cómodas e higiénicas. Excepciones. mayo. cuando se integre por un depósito de cantidad semanaria o mensual igual del trabajador y de la empresa. prestaciones en especie y cualquier otra cantidad o prestación que se entregue al trabajador por sus servicios. Las aportaciones al Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los trabajadores y las participacionesen las utilidades de las empresas. Además. Vejez. es depositada en una institución de crédito en cuentas individuales por cada trabajador. Fechas de pago. octubre y diciembre de cada ano. La del fondo nacional de vivienda (INFONAVIT). Integración. cuando no se proporcionen gratuitamente al trabajador. am CAPITULO21 . y las cantidades otorgadas por el patrón para fines sociales o sindicales. Limite. Dichas cuentas individuales tienen dos subcuentas: 1. alimentación. donde el límite superior es el equivalente a diez veces el Salario Mínimo General vigente del Distrito Federal. agosto. junio. 6. Seguro de retiro. El entero provisional de que se trate será el equivalente al 50% del monto de las cuotas obreropatronales correspondientes al bimestre inmediato anterior. Toda empresa esta obligada a proporcionar a los trabajadores habitaciones cómodas e higkkicas. Los premios por asistencia. julio. es del 2% del salario base de cotización J es aportada en su totalidad por el patrón mediante la presentación de los formularios oficiales SAR-Ol-1 y SAR-02~1. El salario base de aportación se integra igual que para efectos de las aportaciones al Seguro Social. Hay que resaltar que el seguro del retiro. se efectuarán enteros provisionales a cuenta de las cuotas bimestrales a más tardar el dfa 17 de cada uno de los meses de febrero. y las gratificaciones. la cuota del seguro de retiro. El ahorro. habitación. reparación o mejoras de sus casas habitación y para el pago de pasivos adquiridos por estos conceptos. Respecto a las cuotas relativas al seguro de retiro no se tendrán que efectuar enteros provisionales. ropa y otros similares.34785* y el máximo de 10. Para el cálculo de las cuotas. con excepción del Ramo de Invalidez. septiembre y noviembre de cada año. La del seguro del retiro (SAR). teniendo un tope de aportacion equivalente a 10 veces al salario mínimo del área geográfica que corresponda. Porcentaje. abril. 4. a más tardar el día 17 de los meses de enero. El pago de las cuotas obreropatronales será por bimestres vencidos. para la construcción. la Ley del Seguro Social establece como lfmite superior del salario base de cotización el equivalente a veinticinco veces el Salario Mínimo General vigente del Distrito Federal.719 Dichos porcentajes varian de acuerdo con la actividad de cada empresa siendo el porcentaje mInimo por cubrir el de 0. que es una prestación en favor de los-trabajadores. Cesantía en edad avanzada y Muerte. marzo. La alimentación y la habitación. A diferencia de las otras ramas del seguro. los siguientes conceptos: 1. percepciones. La cuota del seguro de retiro. comisiones. y para dar cumplimiento a esa obligación deber8 aportar al Fondo Nacional de la Vivienda el 5% sobre los salarios de los trabajadores a su servicio.

. . . . ... . . . . .. . .. ._ ~~~~. . . . . . . . . . .. . ... . . . . Vacaciones (6 días x ... . . . . . ._-- ~-- -n. .. . . Determinación de aportaciones. . . . Comida(art. . . .. . . . . . . . . . vejez. Procedimiento __--. . . . .. . . . .-1 Gratificación (15 días entra 365 días = 0. .5 días.. . . .. . .__. .. . . cesantia y muerte. ... .. . .-. . . M a s : Salanodiario. Guarderías . . .. . .. . .. .. .) . . . Totales . .. . . . . . . . . . . .~ . . . . . . ‘Se aplicó la tasa mínima de riesgos de trabajo (0. .. . . .00 15 días 6 días 25% 1 día ---.. . . .. . . . .. . . la aportación se efectuará en una institución de crédito en cuentas individuales por cada trabajador que tendrán como subcuentas la del seguro del retiro y la del fondo nacional 727 728 de la vivienda.. . .. . . . .. . . . . . . .00desalariodiario) .. . . . . . . . SAR. . . . entre 365 días = 0. . Si se considera que las aportaciones y el importe de sueldos y salarios corresponden al primer bimestre. .. . . . Riesgos de trabajo *. . .-----~-. . . . . . .. .. . . . . . . . . .. . .. . .. .. . . . . . . . .. . . Gratificación . . Asiento contable. . .. .. . .. .0411 x 95. . . . . . . . .. .. .38LIMSS8. . Sumas . . . . . . . .. .33% =0. . . . . . . . . . .. . .. . . .. . ..___. .. . .-. . . .. . . . . Salario diario base de cotización . . . .. . . .. .. . . . .. el asiento de Diario será el siguiente: SUELDOS Y SALARIOS Y SU CARGA TRIBUTARIA 341 . . . .. - __~ ~. . . . . . . . . . . e INFONAVIT Da tos Sueldo diario del trabajador.34785%). . . . : . . . . .. . . . . . . ... . .. .. Por días del bimestre (ler. . Parte de integración del salario .. . . .. Invalidez. . .. .. ... . . . . . . . . .0041 x 95. . . . . . Para entender mejor lo explicado anteriormehte a continuación se presenta un ejemplo de cómo determinar las aportaciones al IMSS.. .. . Comida .. . . . . . ..La aportación se hará en las mismas fechas de pago que el seguro de retiro (bimestralmente) y se hará mediante la presentación de los formularios oficiales SAR-01-1 y SAR-02-1. .. . . / s ‘I 95. Retiro (SAR) . ... . . . . . .. . Vacaciones .0833x95. . .. . . .______ _. .. . .. . . ... ... . . . . . . . . . . . . . . . .00 de salario diario) . . . . . .. . . ... . . .-_Ramas de seguro Patrón j/ ___~--/ Trabajador Enfermedad y maternidad . . . . . ..00 de salario diario).. . . . .. . Al igual que el seguro de retiro. . . ... . . . .. .25 = 1. . Al salario base integrado así determinado se le aplicarán los porcentajes de las distintas ramas de seguro como sigue: -----. .. .. .. .. . .. . .... . . . . . . . . . . . Prima vacacional . .

. . .. . . .. . . . . . . . . . .) . . . . . . . .. . . . . . . . . .. . .’ 1 Salario base de cotización (es el mismo que para los efectos de las aportaciones del Seguro social) . $ 332 17 IMSS (cuota retenida al trabajador) .. . . . . . bimestre) . . . .. . . . . . . . . . . . . . .. Asiento contable. Impuestosporpagar . SAR (impuesto patronal) . . Aportación bimestral al INFÓNAVIT . . . . . . .. .. . . . .. . Determinación de la aportación al INFONAVIT. . . . . . origina el siguiente asiento contable: Por el registro de la aportación por pagar bii$iij+ : . ._ Gastos de operación @os. . . . . . . . . . . .. *...*. . . . . . . . . .. d’ . . . .. . . . . .. . . .**.. . . . . . . . . . . . . . . .. .. .... . . . . . . . . . . . . . . .y de admh. . . . . . . . . . Aportación al INFONAVIT . . . .. . . . . . . . . . . . . .. . La aportación bimestral antérior. . . . . Por 5% de cuota al INFONAVIT .. . . . . . . . ... .. . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . IMSS (cuota retenida al trabajador) . .. . .. . . . . . . .. . . . .. . . . . . . . SAR (impuesto patronal) . . . . . . . .. . . . .. .. . . . . .. . . . * . . . .. . . ... 242 CAPíTULO 21 . . . . . . . .. . . .. . . . . .) ... . . . . . . . . . . IMSS (cuota patronal) . . . . . . se determina como se indica a continuación: .. . .. . .. . . .. . . . IMSS (cuota patmnal) . . . . . . . . .. .. ... . La aportación al Instituto para el Fondo Nacional de la Vivienda. . . . . . . . . . 5273 09 Sueldos y salarios ph pagar . . . .. . 126 Oo. . . . . . . . .. . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . .. . . . Por número de días laborados (suponiendo que se laboró todos los días del ler.. .. .. $ 6746 06 730 No se olvide que la aportación del SAR se debe pagar en forma independiente de las aportaciones del Seguro Social.Por el registro de sueldos y salarios e impuestos por pagar Gastos de operación @os. . . . .. .. . . ... . . . . . . .. . . . . . . . mediante la presentación de los formularios SAR-01-1 y SAR-02-1 ante una institución de crédito.. . . . .. . . . . . . . . . . . .. .. .. . . . . . .. : . . . . . . . . . . . f_. . . $ $ 5605 OO 1014 80 126 26 1014 80 332 17 6 746 ti $ 126 00 729 Cabe mencionar que la aportación retenida al trabajador no debe ser considerada como un gasto de la empresa. . . . . F 1014 80 IMSS (cuota patronal) . . .. . . . . . . . . . . . . . . . ... . Sueldos y salarios por pagar. . .. y admón. . . . . . . . . . .. . . .. . . . . .. . .. . . . . . . . . . . . ... .. . . . . . . . . . . . . .*.*..... . . . .. . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . .. . . . .. . . . .. * . . . SAR (impuesto patronal). . . Por el pago de sueldos y salarios e impuestos por pagar 1472 97 Impuestosporpagar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . .. . . .. . . .. .. . . . . . .. . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . Bancos .. .. . . . .. . . . . .. . . .. .. . Sueldos y salarios . . . . . .. en virtud de que es descontada del sueldo del trabajador. . .. . . . .. . . .. . . . . de vta. . . . . de vta. . . . . . . . . . .. . . . . . . . .. . . . .. .. . . . . . . . . ... . . . .. . . . .. . . . . . .

.--.. .. . . . Están obligados al pago de este impuesto las personas físicas y morales ubicadas en el Distrito Federal que efectúen erogaciones en dinero o en especie por concepto de remuneraciones al trabajo personal subordinado (sueldos y salarios).. .. . . . ... . El impuesto se entera en efectivo... .. .. . . ... .. . . de enero de 1995 la Ley de Hacienda del Departamento del Distrito Federal fue sustituida por una nueva ley creada con el propósito de satisfacer las exigencias de los ciudadanos y en particular de los contribuyentes. . . . . . .. . . . . .. .00 x 1. .. .00) . .. . . .. . . .. . . . . ... .. .-_ El pago de la aportación al INFONAVIT se debe hacer mediante la presentación de los formularios SAR-01-1 y SAR-02-1 ante una institución de crédito. .. ~-. . Tasa. . . . .. ..52 de salario integrado x 6 días. .. ..... . ... . Gratificaciones (15 días x $100. .. . . .. .... .. .. . . ..... . . . .__.... ... a continuación. .. .. ... .. . que corresponden iI aunaAolaboradox25%) .. . . SUELDOS Y SALARIOS Y SU CARGA TRIBUTARIA = . . . .. ... . de vta. . . . . . . .. . ... .. . . . . . . .. ..0452 = $ 104. . .. . . .. .. . . .. . . .. .. . ... ... ... . ../i . . .... . .. mediante declaración que presentan los contribuyentes en las oficinas autorizadas a más tardar el día 15 del mes siguiente al que corresponde el pago. . . . . . .. . . . . . . .. . ... . ...... . ... . . . . . . . . . .. y de admón. . . . . . . . . . se presentan los siguientes datos supuestos: r Sueldo del mes ($100.. El impuesto se obtendrá aplicando la tasa de 2% al monto total de pagos que por dicho concepto efectúen. . .. .. . . . ... .. . . INFONAVIT . .. en su capítulo 5 establece el Impuesto Sobre Nóminas... . ...00 por día x 30 dias) . . . . . . . . .. . .. .. . . ... . .. ... . . . Impuesto sobre nóminas. . . . . .. . _ _-__---“-. .. . . .. .-. ... . . . . . . . . .. .. . . . . . . .. . .. . . t CÓDIGO FINANCIERO DEL DEPARTAMENTO DEL DISTRITO FEDERAL El lo... . .. . . .. . . .. .. . . Para determinar este impuesto. . . . .) .. . . . Es importante sefialar que no se calculará el impuesto sobre salario integrado.. . Total.. . . .. . . Determinación del impuesto.. . .. origina el siguiente asiento: Por el registro del impuesto por pagar __-______. . . . 2% sobre nómina Impuestosporpagar. .. ... ..... . . .. . ... . . . El impuesto determinado anteriormente.. . .. .. . . . . . ... ....... PTU . . .-. Dicha ley se denominó Código Financiero del Departamento del Distrito Federal... . .. .. .. .. .. . .. . .1I I.. . . . .. ... Impuesto sobre nóminas (2%) . ... ... ... . . .. . .. . .... ... . . . . ...... . . . .. . . . . ..... Bancos . . . . . . j/ Prima vacacional ($100... . . . . .. El asiento contable. . .. . . .. .... . ... ...... ... . .. .. . . . . . ..... 731 732 733 734 73s El impuesto determinado se presentará en la forma de pago denominada Declaración del impuesto sobre nóminas. . . ._---Gastos de operación @os. . -. . .. .. .. .. .. . . . ....~--.. . . ... . . . . ... . ..Por el pago de la aportación Impuestoporpagar. el cual. . ..

. .. . Impuesto sobre nóminas Bancos . . . . a qué se aplica. .... por quién es aportado y me- diante qué? 344 CAPíTULO 2 1 .. . .. . . . . . . ... y también quién establece otras mecánicas con la misma finalidad? LEn qué consiste la mecánica para determinar el impuesto a retener y/o el crédito al salario a entregar? iPara qué se aplica la tarifa del artículo 80 de la LISR? iPara qué se aplica la tabla del artículo 80-A de la LISR? 701 iPara qué se aplica la tabla del artículo 80-B de la LISR? 702 ¿Cfiál es la mecánica que se debe aplicar para determinar el impuesto determinado? 7 0 3 ~Cuál es el objeto del subsidio que establece la LISR en su artículo 80-A? 704 705 706 707 708 iCuál es la mecánica que se debe aplicar para determinar el subsidio acreditable? iA quiénes beneficia en mayor proporción el incremento al ingreso disponible de los trabajadores? iCuál es la mecánica que se debe aplicar para determinar el crédito al salario? iCómo se determina el impuesto a retener y/o el crédito al salario a entregar? 709 710 711 712 713 714 715 726 717 iCómo se determina el total del impuesto a pagar? iA quién deberá pagarse el impuesto retenido. . iQué originan las aportaciones de seguridad social a favor de los mismos trabajadores y por quién son causadas? iQué obliga6ón establece la LISR en su artículo 80....... así como las prestaciones en dinero o en especie que reciben los trabajadores y a favor de quién. .. . . ... ...... . ... . y de dónde podrá disminuirse el crédito al salario entregado a los trabajadores? ¿Cuál es el nombre de la cuenta en la que se registra el crédto al salario que resulte a favor de los trabajadores? ¿Qué clase de cuenta es la de Crédito al salario. .Por el pago del impuesto sobre nóminas Impuestoporpagar.. .. y cómo se calculan dichas cuotas? 719 iCómo se integra el salario base de cotización? 7 2 0 ¿En qué día y en qué meses se deben efectuar el pago de las cuotas obreropatronales? 722 LEn qué día y en qué meses se deben efectuar enteros provisionales a cuenta de las cuotas bimestrales? 7~ iCuándo nació la prestación del seguro de retiro a favor de los trabajadores? 7 2 3 LDe cuánto es el porcentaje de la cuota del seguro de retiro. . . .. ..... . .. .. .. .. . .. y qué representa? ¿De qué se carga y de qué se abona la cuenta de Crédito al salario? iQué expresa el saldo de la cuenta de Crédito al salario.. .. .. . . ... . . .. .. . 695 696 697 698 699 700 ¿De qué son objetos los sueldos y salarios.. . y en qué parte del Balance general debe aparecer? ¿Con qué otros nombres se conoce la cuenta de Crédito al salario? iCuál es el objeto del régimen de seguridad social? ¿Qué seguros comprende el régimen obligatorio del seguro social? iA qué serán aplicados los porcentajes correspondientes a cada seguro. ... $ CUESTIONARIO Conteste las preguntas 695-735 y después resuelva los ejercicios 1. . y para determinar qué? 718 iA cargo de quién son las cuotas del seguro de riesgos de trabajo. . . ..2 y 3 de las páginas 344-346. qué carácter tendrán y a cuenta de qué? iQuién establece una mecánica para la determinación del impuesto a retener. .. ....

. . . .. . .. . .... . . . . ._.. .. . . .-. . .. . . . .. iTota pagado . . . . . .~. .. . ..... .. . . .. . . . . .. y mediante qué? LEn dónde es depositada la aportación al Fondo Nacional de la Vivienda? ¿Por qué la aportación retenida al trabajador no debe ser considerada como un gasto de la empresa? iCómo se determina la aportación al Instituto para el Fondo Nacional de la Vivienda? ¿En qué capítulo y en qué código se establece el Impuesto Sobre Nóminas? iQuiénes están obligados al pago del impuesto Sobre Nóminas? ¿Qué tasa se aplica para obtener el impuesto sobre nóminas. . .. . .--. . . .. . . . . . . . . .. . .. .. . .. .. .--_. ... . .. .. . . . a más tardar.. . . ... ... . . .. . . 1Total pagado . . .. . / ! L.. . .. ..-..LEn dónde es depositada la cuota del seguro de retiro? ¿Qué tiene como objetivo el Fondo Nacional de la Vivienda? iQué porcentaje debe aportar la empresa al Fondo Nacional de la Vivienda sobre los salarios de los trabajadores a su servicio? ¿En qué fechas se debe efectuar la aportación al Fondo Nacional de la Vivienda. . . .. . . . .... ..*. . . . . . .... . . . .. .. .--..... trabajador 2 :Sueldo . . .. . . . ._. .. .. .. . ... . ... .-.. . .. . .*.-_...--. . . ... . . . . .. . .. .. . . .. ... . . . . cuándo? iCuál es la mecánica que se sigue para determinar el impuesto sobre nóminas? 724 725 726 727 728 729 730 731 732 733 734 735 EJERCICIOS Ejercicio 1 El siguiente ejercicio corresponde a una empresa que efectúa retenciones de impuestos sobre la renta a sus trabajadores en forma mensual. . .. . . . .. .-. . ... $ $ 280000 233 al 420. .*. .. . . . . IPTUrecibida(a) .--” __-___ SUELDOS Y SALARIOS Y SU CARGA TRIBUlARlA 345 . . . . . -__. .. . . . . .. .. . y sobre qué monto? iMediante qué se entera el impuesto sobre nóminas._ I” . .. . . . .... ..--. .. . . .00 3453.. . . . .. . Con los datos que aparecen en la página 345. ...^. . . .. . . ... . ...-. .. . .. . ... . .. .00 / j Ingreso del mes.. . . .. . . .. . . . .. . . .... . . .*. . . . . iGratificaaónanual(c).. . . . . . . . . .. ... .... ... . . . . . . . . . ._.. . . . .. .. . . . (Tiempo extra (9 horas pagadas al 200%) (b) . . . . . .. . ” --_. . .*. .. ... . . . .. . . . ..... . ..... . . en dónde y. ... haga lo siguiente: a) Determine la retención del impuesto sobre la renta por cada trabajador.. .__ ! l iIngreso del mes. .Prima vacacional recibida (a) ... .. . . . . c) Utilice las tarifas vigentes publicadas por la SHCP en el Diario Oficial de la Federación. .. . . . . . . ... trabajador 1 iSueldo . . . . . . . . . . . b) Elabore los asientos de Diario correspondientes. .. Datos :.

. . ... ... ... 77 fracc.. . . . . ... b) La aportación bimestral al IMSS.. .. .. Depreciación de equipo de transporte del personal. .*. Depreciacióndecomedor.. . b) Los asientos de Diario correspondientes.. ..00 21 días 12 dfas 25% Considere un bimestre de 60 días.. Ejercicio 3 Con los mismos datos delejercicio 1. . . . XI LISR. . .. ... . . . . . ... . ... .... . . .. .. .. .. Vacaciones ... 25% 2aldía 143.Datos del año anterior para determinar el subsidio: Concepto Sueldos . . . (Art. . .. . .. . . . .. . 346 CAPíTULO 2 1 . . SAR e INFONAVIT correspondiente al trabajador. . ... d) Los asientos de Diario correspondientes... . ..... .. .. .. . Datos adicionales Trabajador 1 Trabajador 2 ‘ Sueldo diario . Gastos de comedor . . . . . . ... .... . . . . .. .. . .... . . . .... .. . ... . .. . . . ... .. Primas vacacionales . . Prima vacacional . .. . .. . .. Gratificación ... . 77 fracc.. . . . determine lo siguiente: a) El salario diario integrado por cada trabajador.. . . . . . .. . . .... 1 $... .. . . . SAR e INFONAVIT correspondiente al patrón....... : . . ... .. Comidas ..<. . Vacaciones ... . .. ... ..... .... .... . 1 LISR... ..‘. . . . .. . . . .) c) Exenta hasta 30 días de salario mínimo general del área geográfica del contribuyente. 15 días Gratificación . . .. 77 fracc.. .. . .. $ 93.. Gratificaciones .... . ! <_ $ Gravados 29000000 75000 00 630000 96000 OO Exen tos $ Importes 29OOOOw 92500 OO 960000 134000 00 $ 16500 OO 33OuóO 3800000 680000 a) Exentas hasta 15 días de salario mínimo general del área geográfieadel contribuyente... .. 10 dtas Prima vacactonal .00 Sueldo dho. ..*. .. . .*.. c) La aportación bimestral al IMSS... .... (Art.... . . . (Art... . . .. ... Mu . .. . .) Ejercicio 2 Con los datos del ejercicio anterior. . . .. XI LISR.) b) Exenta el 50%. Totales. ... .. determine lo siguiente: a) El impuesto mensual del 2F sobre nóminas por cada trabajador. . . . ... . . . . .. . .. .. .. . . . . . .

L Df CO*m9""cNTfl SALT760213MDFl4RR04 l 1 E CREDITO A L w.PAGOS PROVISIONALES. M U L T A CORRLCCbN TOTAL D E coNTRmuaoNEs L (A+E+C+D) 194 9702 1 1 I 594 F I R M A ML COWWUYLNTE 0 RLPRESfNTANTE LEGAL 351 SE PRESENTA POR DUPLICADO 3!ill SUELDOS Y SALARIOS Y SU CARGA TRIBUTARIA 347 . R E T E N C I O N E S P O ” u: SALAn!OS NETO fL.) 496 I I 1 I I I I 1 1 1 K O T R O S ESTIMULOS 942 o OTROS CONCEPTOS N A~CARGO y.H)O 9706 l I 496 1 I 1 t h TOTAL Df IMPUESTOS 701 I 1 5 9 4 1 “*” 0 AFAVOR 9709 I . l I SALT-760213-fS7 "t6151"o UDTI1. CANTIDAO W QI APAGAR 700 496 1 ECUROI)AX)PROTESTADECL~~B R O M Los DATOS MDDS EN ESTA SC+4 RDADEROS cx 0.ARlO I IWESTO A L ACWO (LA. PRIMERA PARCIALtDAD Y RETENCIONES DE IMPUESTOS FEDERALES.

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