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Serie NIF C - Normas aplicables a conceptos específicos de los estados financieros

NIFS 2009 - BOLETIN C-1 EFECTIVO Boletín C-1 Efectivo
Boletín C-1 Efectivo Boletín C-1 Efectivo AUD_AUNIF2009-C1 Federal Normas de Información Financiera 2008 IMPC-CINIF Normas de Información Financiera 2008 1/1/2008 Auditoría MODULO 1

Boletín C-1 Efectivo (NIFS 2009 - BOLETIN C-1 EFECTIVO) 0 |----------| Correlaciones LISR 216 último pfo. NIF C-2 Normas y procedimientos de auditoría y Normas para atestiguar NPA 5100 Módulo 4 Efectivo e Inversiones Temporales Este Boletín establece las reglas de valuación y presentación de las partidas que integran el renglón de efectivo en el balance general de una entidad. El presente Boletín deja sin efectos las disposiciones contenidas en el Boletín C-1 anterior de la fecha del 1° de enero de 1990 y entra en vigor para los estados financieros a partir de los periodos que inician el 1° de enero del año 2001, simultáneamente con la entrada en vigor del Boletín C-2 Instrumentos financieros

CONTENIDO Alcance Definiciones Efectivo Efectivo con restricciones, o con destino específico Reglas de Valuación Reglas de Presentación Reglas de Revelación Vigencia Párrafos 1 2-3 2 3 4-7 8-10 11-13 14

Boletín C-1 EFECTIVO

ALCANCE
Este Boletín establece las reglas de valuación y presentación de las partidas que integran el renglón de efectivo en el balance 1 general de una entidad.

DEFINICIONES
Efectivo El renglón de efectivo debe estar constituido por moneda de curso legal o sus equivalentes, propiedad de una entidad y 2 disponibles para la operación, tales como: caja, billetes y monedas, depósitos bancarios en cuentas de cheques, giros bancarios, telegráficos o postales, remesas en tránsito, monedas extranjeras y metales preciosos amonedados.

Efectivo con restricciones, o con destino específico
Aun cuando estos recursos no se encuentren disponibles para la operación, se regirán por las normas contenidas en este Boletín. 3

REGLAS DE VALUACIÓN
El efectivo se valuará a su valor nominal. El representado por metales preciosos amonedados y moneda extranjera, se valuará a la cotización aplicable a la fecha de los estados financieros. Los rendimientos sobre depósitos que generen intereses, se reconocerán en el estado de resultados conforme se devenguen. Los efectos resultantes de la valuación a la cotización aplicable a la fecha de los estados financieros del efectivo representado por metales preciosos amonedados y moneda extranjera, se reconocerán en el estado de resultados. Para efectos del cálculo del resultado por posición monetaria, el efectivo se considerará una partida monetaria. 4 5 6 7

REGLAS DE PRESENTACIÓN
El renglón de efectivo debe mostrarse en el balance general como la primera partida del activo circulante, excepto cuando 8 existan restricciones formales en cuanto a su disponibilidad o fin al que esté destinado, en cuyo caso se mostrará por separado en el activo circulante o no circulante, según proceda. Si su disponibilidad es a plazo mayor de un año o su destino está relacionado con la adquisición de activos no circulantes o con la amortización de pasivos a largo plazo, se presentará fuera del activo circulante. Los cheques librados con anterioridad a la fecha de los estados financieros, que estén pendientes de entrega a los beneficiarios, 9 deben presentarse formando parte del renglón de efectivo. Cuando no se tengan convenios de compensación, los sobregiros reportados por las instituciones que integran el sistema 10 financiero, deben mostrarse como un pasivo a corto plazo, aun cuando se mantengan otras cuentas de cheques en la misma institución.

REGLAS DE REVELACIÓN
Las restricciones a que se refiere el párrafo 8 anterior deben revelarse en las notas a los estados financieros. 11 Debe revelarse la existencia de metales preciosos amonedados y el efectivo denominado en moneda extranjera, indicando su 12 monto, la política de valuación, la clase de moneda de que se trata, las cotizaciones utilizadas para su conversión y su equivalente en moneda nacional. En las notas a los estados financieros debe indicarse el efecto de los hechos posteriores, que por su importancia modifiquen 13 sustancialmente la valuación del efectivo en metales preciosos amonedados y en moneda extranjera, entre la fecha de los estados financieros y la fecha en que éstos son emitidos.

VIGENCIA
El presente Boletín deja sin efectos las disposiciones contenidas en el Boletín C-1 anterior de fecha 1o. de enero de 1990 y entra 14 en vigor para los estados financieros a partir de los periodos que inician el 1o. de enero del año 2001, simultáneamente con la entrada en vigor del Boletín C-2 Instrumentos financieros.

NIFS 2009 - BOLETIN C-2 INSTRUMENTOS FINANCIEROS Boletín C-2 Instrumentos financieros
Boletín C-2 Instrumentos financieros Boletín C-2 Instrumentos financieros AUD_AUNIF2009-C2 Federal Normas de Información Financiera 2008 IMPC-CINIF Normas de Información Financiera 2008 1/1/2008 Auditoría MODULO 1

Boletín C-2 Instrumentos financieros (NIFS 2009 - BOLETIN C-2 INSTRUMENTOS FINANCIEROS) 0 |----------| Correlaciones LISR 216 último pfo. NIF A-7, B-8, B-10, C-1, C-3, C-9, C-11, C-12, D-3 y D-5 Normas y procedimientos de auditoría y Normas para atestiguar NPA 6090 El objetivo del presente Boletín es establecer las reglas generales de valuación, presentación y revelación en la información financiera que deben seguir los emisores de o inversionistas en instrumentos financieros. Las disposiciones contenidas en este Boletín son de observancia obligatoria a partir de los ejercicios sociales que comienzan el o después del 1° de enero del año 2001.

CONTENIDO Antecedentes Objetivo Alcance Definiciones Reglas de valuación Reglas de presentación Reglas de revelación Políticas Contables Otras Revelaciones Vigencia Transitorio Párrafos 1 2 3-7 8-34 35-44 45-60 61-67 63 64-67 68 69-74

Boletín C-2 INSTRUMENTOS FINANCIEROS ANTECEDENTES Las necesidades de financiamiento e inversión y de administración de riesgo que tienen los participantes de la economía, han 1 originado que se cree una amplia gama de instrumentos que permitan satisfacer dichas necesidades con flexibilidad. La emisión de instrumentos que satisfagan el requisito de cubrir las necesidades de los usuarios y que a la vez sean flexibles obliga a que se tengan que combinar diversos instrumentos financieros lo que hace compleja su valuación, presentación y revelación en la información financiera. Sin embargo, a pesar de la complejidad de los instrumentos financieros, resulta necesario establecer reglas concretas que puedan ser aplicables a los diferentes instrumentos financieros actualmente desarrollados, así como aquellos otros que puedan ser desarrollados a futuro, evitando identificaciones específicas que den lugar a interpretaciones inconsistentes y la posible existencia de omisiones.

. Las reglas de los boletines de la serie C sobre partidas específicas del balance general y las del Boletín B-10 Reconocimiento de 6 los efectos de la inflación en la información financiera. Un activo financiero es cualquier activo que sea: a) Efectivo. según se definen en el Boletín B-8 Estados financieros consolidados y combinados y valuación de inversiones permanentes en acciones. Pasivos. o intercambiar instrumentos financieros con otra entidad cuando existe un alto grado de posibilidad de que se tenga que dar cumplimiento a la obligación. Un instrumento financiero es cualquier contrato que dé origen tanto a un activo financiero de una entidad como a un pasivo financiero o instrumento de capital de otra entidad. prevalecen y en su caso. Informes financieros de los intereses en negocios conjuntos. sí se aplica a todos los instrumentos financieros incluidos en los estados financieros consolidados sin importar si dichos instrumentos son poseídos o emitidos por la tenedora o una subsidiaria. b) Establecer las reglas generales de valuación de los activos financieros y pasivos financieros resultantes de cualquier tipo de instrumento financiero. Para propósitos de lo establecido en el inciso e) del párrafo anterior. b) La inversión en acciones de subsidiarias.OBJETIVO El objetivo del presente Boletín es establecer las reglas generales de valuación. Para los efectos de este Boletín la diferencia entre el costo neto de adquisición y el monto al vencimiento del mismo representa intereses. d) Las obligaciones de los patrones derivadas de planes de opción de acciones otorgados a los empleados y planes de compra de acciones. el tratamiento de: 4 a) Las cuentas y documentos por cobrar y/o por pagar provenientes de las actividades comerciales de las entidades. Son contratos celebrados para satisfacer las necesidades de financiamiento temporal en la entidad emisora y se pueden dividir en: a) Instrumentos de deuda que pueden ser colocados a descuento sin cláusulas de interés. Cuentas por cobrar y el Boletín C-9. e) Las obligaciones que se originan por contratos de seguros tal como se explica en el párrafo 5. maquinaria y equipo. f) Participación en el capital contable de negocios conjuntos. Instrumentos Financieros de Deuda. g) Derechos y obligaciones derivados de los contratos de arrendamiento financiero y de arrendamiento operativo. así como de activos intangibles y pagos anticipados relacionados con patentes y marcas. c) Un derecho contractual para intercambiar instrumentos financieros con otra entidad que fundadamente se espera darán beneficios futuros. las partidas relativas deberán complementarse en su tratamiento de valuación. daño a la propiedad. asociadas y otras inversiones permanentes en acciones. publicidad. lesiones a terceros e interrupción del negocio. incapacidad. inmuebles. Aunque con base en los incisos b) y f) del párrafo 4. los contratos de seguros a excluir del alcance de este 5 Boletín. presentación y revelación en la información 2 financiera que deben seguir los emisores de o inversionistas en instrumentos financieros. esta norma no se aplica a la inversión de una empresa en subsidiarias o a la 7 participación en negocios conjuntos. presentación y revelación con lo indicado en este Boletín. comisiones. d) Un instrumento de capital de otra entidad. enfermedad. Un pasivo financiero es cualquier compromiso que sea una obligación contractual para entregar efectivo u otro activo financiero a otra entidad. ALCANCE El alcance del presente Boletín es el siguiente: 3 a) Definir los conceptos y elementos relativos a instrumentos financieros. según se define en el párrafo 9. h) Derechos y obligaciones derivados de contratos de compraventa y suministro de activos físicos tales como inventarios. las reglas de este Boletín sí se aplican a aquellos instrumentos financieros que adoptan la forma de contrato de seguros y se utilizan fundamentalmente para administrar el riesgo según se define en el párrafo 29. b) Un derecho contractual para recibir de otra entidad efectivo u otro activo financiero. DEFINICIONES Los siguientes términos se usan en el Boletín con los significados que se especifican. c) Señalar las condiciones que deben cumplirse para compensar activos financieros y pasivos financieros. según se definen en la Norma Internacional de Contabilidad NIC-31. tal como se definen y regulan en el Boletín D-5 Arrendamientos. se definen como contratos que protegen al asegurado de y exponen al asegurador a riesgos identificados de pérdidas por sucesos o circunstancias que ocurran o se descubran en un periodo establecido como por ejemplo: la muerte. siempre y cuando no den origen a recibir un activo financiero. c) Las obligaciones laborales de los patrones y las derivadas de planes para beneficios de cualquier tipo posteriores al empleo. Sin embargo. incluyendo beneficios por retiro según se describe en el Boletín D-3 Obligaciones laborales. las cuales se tratan conforme a lo señalado en el Boletín C-3. etc. No es objeto de este Boletín. d) Establecer las reglas de presentación y revelación de los instrumentos financieros en la información financiera. 8 9 10 11 .

Valor Razonable (conocido como fair value). provenientes de eventos económicos o derivados de las consecuencias del paso del tiempo. Instrumentos de Capital. Los instrumentos financieros derivados básicos que existen actualmente son: 15 a) Opciones. Dichos premios o descuentos forman parte de los intereses. Conservados a Vencimiento. Riesgo. Los gastos de 23 compra. Es la posibilidad de que ocurra algún evento o acontecimiento en el futuro que cambie las circunstancias actuales o 29 .b) Instrumentos de deuda con cláusula de interés. entre partes interesadas y dispuestas. Los forwards (contratos de precio adelantado) son futuros que se operan en forma privada por lo que no tienen mercado 18 secundario y el establecimiento de colaterales es negociable entre las partes. se tiene la intención comprobada de mantener dicha inversión hasta su vencimiento. Determinaciones Técnicas del Valor Razonable. Desde el punto de vista del emisor. Los futuros operan con términos estandarizados. 21 que incluye la transacción inicial. para los efectos de este Boletín. pero que los riesgos implícitos generados o cubiertos por esos componentes difieren en sus características económicas y riesgos de los de dicho contrato. en consecuencia. y sus cambios en periodos posteriores. Son los instrumentos financieros en los que desde el momento de invertir en ellos. Es la cantidad de efectivo o de su equivalente entregado a cambio de un activo financiero. sobre el valor de referencia (conocido como notional amount). Para todos los efectos de este Boletín el costo de adquisición de los activos financieros y pasivos financieros denominados en moneda extranjera o en Unidades de Inversión (UDIS). Cuando el derecho que se adquiere es de vender. y sólo en este último sentido. Los swaps son contratos mediante los cuales se establece la obligación bilateral de intercambiar flujos de efectivo en fechas 19 futuras preestablecidas. Son contratos que incluyen un instrumento financiero de deuda junto con un instrumento 13 de capital. en cuyo caso no serán aplicables las reglas de este Boletín sino las del Boletín B-8 Estados financieros consolidados y combinados y valuación de inversiones permanentes en acciones. o liquidarse 22 un pasivo financiero. Las opciones son contratos que confieren el derecho (mas no la obligación) de comprar o vender un bien a un precio 16 determinado en una fecha definida o dentro de un periodo de tiempo determinado a cambio del pago de una prima. primas o descuentos son parte integrante del costo de adquisición. con el objeto de obtener ganancias con base en sus cambios de valor en el mercado y no sólo por medio de los rendimientos inherentes a los mismos. Es la cantidad por la cual puede intercambiarse un activo financiero. Valor de Mercado. Cuando el derecho que se adquiere es de comprar. Costo de Adquisición. tienen mercado secundario y requieren del establecimiento obligatorio de colaterales. los cuales pueden colocarse con un premio o descuento. La intención comprobada podrá representarse mediante la capacidad financiera de la entidad para sostener la inversión durante toda la vigencia de la emisión. Es la posibilidad de compensar las cifras de activos financieros y 28 las cifras de pasivos financieros en el balance general. b) Instrumentos financieros derivados representados por contratos que se celebran con el objeto de crear derechos y obligaciones a las partes que intervienen en los mismos y cuyo único propósito es transferir entre dichas partes uno o más de los riesgos (según se definen en el párrafo 29) asociados con un bien o con un valor subyacente (base de referencia para valuar el riesgo). c) Swaps. Son estimaciones del valor razonable de los instrumentos financieros realizadas con base en modelos técnicos de valuación reconocidos en el ámbito financiero respaldados por información suficiente. Los instrumentos financieros pueden clasificarse en: 14 a) Instrumentos financieros primarios representados por los instrumentos financieros de deuda e instrumentos de capital. Es la cantidad que se puede obtener de la venta o la cantidad que debe pagarse por la adquisición de un instrumento financiero en un mercado de valores organizado o reconocido. la opción se conoce como call. la opción se conoce como put. deberán ser convertidos a su equivalente en moneda nacional al cierre de cada periodo contable. Son los instrumentos financieros de deuda en los que al momento de invertir en ellos. con el objeto de obtener ganancias con base en sus cambios de valor en el mercado y no sólo mediante de los rendimientos inherentes a los mismos. Reconocimiento. Es la incorporación de los efectos de las transacciones y otros eventos cuantificables en los estados financieros. Compensación de Activos Financieros y Pasivos Financieros. El otorgante de la opción sí está obligado a vender o comprar en caso de que la opción sea ejercida. Con Fines de Negociación. Instrumentos Financieros Combinados. Desde el punto de vista del inversionista. 24 25 26 27 Disponibles para su Venta. Los instrumentos derivados no crean la obligación de transferir la propiedad del bien o valor subyacente al inicio del contrato y dicha transferencia no necesariamente se da al término del contrato. b) Futuros y forwards. Es cualquier contrato. es el expresado en la moneda extranjera o en UDIS en el momento de su adquisición y. estos instrumentos financieros pueden ser utilizados y mantenidos por sus tenedores. o bien. para presentar consecuentemente el valor neto correspondiente. confiable y comprobable. los instrumentos de capital están sujetos a las reglas del Boletín C-11 Capital contable. se tiene la intención de negociarlos en un corto plazo y en fechas anteriores a su vencimiento. Los derivados implícitos (embedded derivatives) son aquellos componentes de un contrato que en forma explícita no pretenden 20 originar un instrumento financiero derivado por sí mismo. calidad y precio 17 preestablecido en una fecha futura. se tiene la intención de negociarlos en un mediano plazo y en fechas anteriores a su vencimiento. Son los instrumentos financieros en los que desde el momento de invertir en ellos. es cuando los instrumentos de capital están sujetos a las reglas de este Boletín. para efectos de control y participación en la emisora. estos instrumentos financieros pueden utilizarse para generar ganancias por sus cambios de valor en el tiempo. documento o título referido a un contrato. en una transacción en libre competencia. en la fecha que se realiza la operación. que evidencie la participación en el 12 capital contable de una entidad. Los futuros son contratos que obligan a ambas partes a intercambiar un bien o un valor en una cantidad.

Cuando una entidad realice transacciones con fines de cobertura. El riesgo de liquidez puede resultar de la imposibilidad de vender rápidamente un activo financiero a un valor cercano a su valor razonable. debe considerarse la parte proporcional del costo de adquisición con base en el saldo insoluto. así como los derivados implícitos cuyo contrato base no necesariamente es un instrumento financiero. Cuando el valor de mercado satisface las condiciones de pactarse entre partes interesadas y dispuestas y en una transacción en 36 libre competencia. es el riesgo de que los flujos de efectivo asociados con un instrumento financiero fluctúen en sus 33 montos. deben ser amortizados durante la vida de la emisión con base al saldo insoluto de dicha emisión. Al efectuar esta valuación. el valor razonable de los activos y pasivos financieros deben obtenerse utilizando determinaciones técnicas del valor razonable (definidas en el párrafo 25). Ante la evidencia de que un activo financiero conservado a vencimiento no se recuperará en su totalidad. Congruente con esta regla. debido al deterioro en 42 la capacidad de pago del emisor. Transacciones con fines de cobertura. estos dividendos deben ser reconocidos como ingreso en el estado de resultados del poseedor. gastos o ingresos provenientes de los activos o pasivos cuyos riesgos están siendo cubiertos. Este mismo criterio debe aplicarse a los derivados implícitos que resulten en la cobertura de algún riesgo que de otra forma hubiese sido cubierto por una transacción con un instrumento financiero derivado con fines de cobertura. b) Cuando existan gastos de compra. de crédito. deben amortizarse durante su vigencia basándose en el saldo insoluto de los activos o pasivos cubiertos. El riesgo se clasifica en riesgos de mercado. los instrumentos financieros derivados involucrados en dichas 44 transacciones deben ser valuados utilizando el mismo criterio de valuación aplicado a los activos o pasivos cubiertos. es el riesgo de que una de las partes involucradas en una transacción con un instrumento financiero deje de 31 cubrir su obligación y cause que la otra parte incurra en una pérdida. Riesgo de liquidez. de liquidez y de flujo de efectivo. dichas fluctuaciones dan como resultado un cambio en la tasa de interés efectiva del instrumento financiero. debe considerarse que dicho valor de mercado es el valor razonable. y que de ocurrir dicho evento o acontecimiento puede ocasionar una pérdida o una ganancia. b) Riesgo de tasa de interés. que de acuerdo con el párrafo 23 forman parte del costo de adquisición. deben valuarse a su valor razonable. Los gastos. es el riesgo de que el valor de un instrumento financiero fluctúe como resultado de los cambios en los precios del mercado. es el riesgo de que el valor de un instrumento financiero fluctúe debido a movimientos en los tipos de cambio de divisas extranjeras. Cuando no exista un valor de mercado o el valor de mercado no sea una referencia apropiada por no satisfacer las condiciones 37 establecidas en la definición de valor razonable (párrafo 22). Para que los instrumentos financieros derivados se identifiquen con transacciones con fines de cobertura se deben cumplir los siguientes requisitos: a) Que exista la intención comprobada de cubrir cualesquiera de los riesgos antes definidos asociados con activos o pasivos de la entidad. Los pasivos financieros resultantes de la emisión de instrumentos financieros de deuda (según se definen en el párrafo 11) deben 43 ser registrados al valor de la obligación que representan (valor normal más accesorios devengados a la fecha). de tasa de interés y de precio: 30 a) Riesgo cambiario. Debido a que el valor razonable de un instrumento de capital disminuye por el efecto de los dividendos provenientes de dichos 39 instrumentos. Asimismo. los efectos de valuación de los instrumentos financieros derivados deben reconocerse en el estado de resultados netos de los costos. Riesgo de crédito. el quebranto esperado debe reconocerse en los resultados del periodo. deben ser amortizados durante la vida de la inversión con base en su saldo insoluto. o cambios en los flujos de efectivo futuros.esperadas. c) Riesgo de precio. Las inversiones en instrumentos financieros conservados a vencimiento deberán ser valuadas a su costo de adquisición (según 41 se define en el párrafo 23). es el riesgo de que una de las partes involucradas en una transacción con un instrumento financiero tenga 32 dificultades para reunir los recursos necesarios para cumplir con sus compromisos asociados con el instrumento financiero. Los costos y los rendimientos provenientes de los instrumentos financieros deben ser reconocidos en el estado de resultados del 40 periodo en que se devengan. ya sea que esos cambios sean causados por factores específicos del valor particular o de su emisor o a factores que afecten a todos los valores negociados en el mercado. REGLAS DE VALUACIÓN Con excepción de lo establecido en los párrafos 41 al 44. deben tomarse en cuenta las siguientes consideraciones: a) Cuando existan amortizaciones parciales del principal. es el riesgo de que el valor de un instrumento financiero fluctúe debido a cambios en las tasas de interés. en el mismo periodo en que se afecta el valor razonable del instrumento de capital. b) Que el riesgo del instrumento financiero derivado sea de la misma naturaleza del riesgo intrínseco del activo o pasivo que se pretende cubrir. por ejemplo. que han servido de fundamento a la valuación de activos financieros y pasivos financieros. c) Cuando un instrumento financiero conservado a vencimiento contenga un derivado implícito. La diferencia en la valuación de un periodo a otro de cualquier activo financiero o pasivo financiero deberá registrarse en el 38 estado de resultados del periodo en el que ocurre. primas o descuentos relacionados con la adquisición del instrumento. establecidas en la definición de valor razonable (párrafo 22). primas y descuentos relacionados con la emisión del instrumento financiero. En el caso de un instrumento de deuda con tasa variable. Riesgo en el flujo de efectivo. son las que lleva a cabo una entidad invirtiendo en o emitiendo instrumentos financieros 34 derivados con el solo propósito de cubrir un riesgo asociado con otros activos o pasivos. éste debe separase para efectos de valuación del contrato de referencia y valuarse a su valor razonable. las primas pactadas con relación a dichos instrumentos. todos los activos financieros y pasivos financieros resultantes de 35 cualquier tipo de instrumento financiero en el cual participa una entidad. generalmente sin un cambio correspondiente en su valor razonable. Hay tres tipos de riesgo de mercado: cambiario. .

los activos financieros y los pasivos financieros generados por los 60 . La razón por la que los activos financieros y pasivos financieros deben presentarse sobre una base neta es porque así se reflejan 58 los flujos de efectivo que una entidad espera recibir o entregar al liquidarse el o los instrumentos financieros. con un plazo de vencimiento superior a un año y cuyo valor subyacente mantenga o exceda dicho plazo. c) Se destinan activos financieros sólo a garantizar pasivos financieros. Igualmente. Los instrumentos financieros clasificados conforme a lo establecido en los párrafos anteriores deben presentarse segregadamente 49 con observancia a las categorías según se definen en los párrafos 26 y 27. La eliminación de un activo financiero o pasivo financiero podrá suceder en forma parcial en la medida en que se dejen de tener lo derechos o que se liberen las obligaciones. tienen el mismo plazo de vencimiento y se liquidarán simultáneamente. b) Instrumentos financieros de deuda cotizados en el mercado de valores y los que se mantienen hasta su vencimiento. deben clasificarse como inversiones temporales y presentarse en el activo circulante. no siempre coinciden. c) Instrumentos de capital no cotizados en el mercado de valores por los que no exista evidencia de su realización a corto plazo. Considerando que estas categorías se establecen en el momento de realizar la inversión. la clasificación del mismo se hace con base en la evaluación de su sustancia. Se considera que las condiciones expuestas en el párrafo 57 no se satisfacen cuando: 59 a) Se usan varios instrumentos financieros con características diferentes para lograr los mismos efectos económicos que tendría un solo instrumento financiero. Una restricción a la capacidad que el emisor tenga para satisfacer una obligación. Un activo financiero y un pasivo financiero deben ser compensados y el monto neto presentado en el balance general. tiene de hecho un solo activo financiero o un solo pasivo financiero. Se considerará que las obligaciones han sido liberadas o los derechos se han dejado de tener cuando el contrato que dio origen a los mismos se da por finiquitado o se transfieren los derechos y responsabilidades a un tercero sin que exista en ambos casos una responsabilidad ulterior de ninguna especie para las partes. Si 52 bien la sustancia y la forma legal son frecuentemente similares. Esa clasificación se debe mantener en la información financiera que se emita en los periodos subsecuentes al registro inicial del instrumento financiero y hasta la fecha en que el mismo es removido del balance general. deben clasificarse al efectuar el registro inicial (en la fecha que se 51 realiza la operación) como pasivo o como capital tomando en cuenta la sustancia del convenio y las definiciones de pasivo financiero y de instrumento de capital establecidas en los párrafos 10 y 12. b) Los activos financieros y pasivos financieros se originan por instrumentos financieros que tienen la misma exposición primaria al riesgo pero se originan por diferentes contrapartes. no se deberán efectuar reclasificaciones entre dichas categorías. al mismo tiempo que tiene la intención de liquidarlas sobre una base neta o bien. cuando éste sea superior a un año a partir de la fecha de los estados financieros. La sustancia de un instrumento financiero. b) La porción del saldo insoluto de las emisiones de instrumentos financieros de deuda que se tendrá que liquidar dentro del siguiente año. Deben reconocerse como pasivos circulantes: 50 a) El saldo insoluto de las emisiones de instrumentos financieros de deuda cuyo vencimiento sea menor a un año. Cuando una entidad tiene el derecho a recibir o pagar una cantidad neta. no elimina dicha obligación ni el derecho 53 conferido al poseedor del instrumento financiero. La característica crítica para identificar un instrumento financiero derivado de capital de un pasivo financiero es que el poseedor 55 del instrumento financiero participe equitativamente tanto en los beneficios como en los riesgos patrimoniales del emisor independientemente de la forma en que éste se liquide.REGLAS DE PRESENTACIÓN Todos los activos financieros y los pasivos financieros resultantes de cualquier tipo de instrumento financiero en el cual participa 45 una entidad. o de intercambiar con éste otro instrumento financiero de deuda. deben clasificarse en el activo circulante la porción correspondiente a vencimientos menores a un año. d) Instrumentos financieros derivados no cotizados en mercados de valores reconocidos. y no su forma legal. b) Los activos y pasivos financieros son de la misma naturaleza o surgen de un mismo contrato. de realizar el activo y liquidar el pasivo simultáneamente. cuyo destino está relacionado con la adquisición de activos no circulantes o con la amortización de pasivos a largo plazo. Cuando un instrumento financiero se registra por primera vez. de capital y derivados que constituyen inversiones temporales con plazo menor de un 47 año y que cotizan en los mercados de valores. La característica crítica para identificar un pasivo financiero (según se define en el párrafo 10). Los instrumentos financieros de deuda. d) Un deudor entrega a un fideicomiso activos financieros con el fin de utilizarlos para liquidar una obligación sin que el acreedor hubiera aceptado esos activos financieros en pago de la obligación. deben registrarse en el balance general de dicha entidad. Tratándose de transacciones con fines de cobertura. así como aquellas inversiones en dichos instrumentos que se realizan con fines de negociación o para mantenerlos disponibles para su venta. Las partes componentes de un instrumento financiero que contiene tanto un elemento de pasivo como un elemento de capital 56 deben clasificarse por separado de acuerdo a su naturaleza (con base a lo establecido en los párrafos 54 y 55). Es más cuestión de forma que de sustancia el que tanto los pasivos como el capital puedan ser creados por un solo instrumento financiero. es la obligación contractual del 54 emisor de entregar efectivo u otro activo financiero al poseedor. Los activos financieros o pasivos financieros deben permanecer en el balance general hasta que la entidad deje de tener los 46 derechos o sea liberada de las obligaciones originadas por el instrumento financiero. Deben clasificarse como activos no circulantes las inversiones en: 48 a) Instrumentos financieros de deuda y de capital cotizados en el mercado de valores. determina su clasificación en el balance general del emisor. de los instrumentos financieros mantenidos a vencimiento. Los instrumentos financieros o sus partes componentes. cuando 57 una entidad: a) Tiene el derecho contractual de compensar las cantidades registradas.

En algunos casos bastará con presentar la información financiera agrupando los instrumentos financieros que tengan características similares con respecto a riesgo. Otras Revelaciones La política de administración de riesgos que la entidad tenga establecida. plazo. debe reconocerse en los resultados del ejercicio. TRANSITORIO Las reglas del presente Boletín deben ser aplicadas a todos los instrumentos financieros que tenga contratados una entidad con fecha anterior a la aplicación inicial de estas reglas. El detalle de los principales: 66 a) Instrumentos financieros clasificados a corto y largo plazo. d) Instrumentos financieros considerados derivados. valores de referencia. rendimientos y dividendos generados por transacciones con instrumentos financieros. c) El criterio y bases utilizadas para el reconocimiento del quebranto esperado por el deterioro en la capacidad de pago del emisor de un instrumento financiero mantenido a vencimiento por la entidad. es necesario el ejercicio del juicio tomando en 67 cuenta la importancia relativa de los instrumentos financieros. observando lo dispuesto en el inciso b) del párrafo 24 del Boletín A-7. 64 Las principales características de los instrumentos financieros utilizadas para su clasificación como deuda o capital. la intención de la inversión debe considerarse en el momento de aplicar por primera vez las reglas de este Boletín. la entidad debe mantener la clasificación previamente asignada y no aplicar lo dispuesto en el párrafo anterior. las cuales están basadas en las categorías definidas en los párrafos 26 y 27. No deben reestructurarse los estados financieros básicos de los ejercicios anteriores a la aplicación inicial de las reglas del presente Boletín. La aplicación de las reglas del presente Boletín deja sin efecto las establecidas en: a) El Boletín C-1 en lo que respecta a inversiones temporales. En el caso de los instrumentos utilizados con fines de cobertura deberán revelarse adicionalmente los riesgos cubiertos. deberá explicarse la metodología utilizada para determinar dicho valor razonable. garantías y riesgos inherentes. Si dicho instrumento financiero formaba parte de la categoría de disponibles para su venta.instrumentos financieros derivados involucrados. Si un instrumento financiero ya había sido reconocido con anterioridad mediante la aplicación supletoria de normatividad contable internacional. b) El Boletín C-9 en todo lo que se contrapone a las establecidas en este Boletín. c) El Boletín C-3 en lo que se refiere a cuentas por cobrar que no sean provenientes de las actividades comerciales de las entidades. d) La Circular número 47 en lo que se contrapone a lo establecido en las reglas de 69 70 71 72 73 74 . Las revelaciones mínimas que deben incluirse en las notas a los estados financieros son: 62 Políticas Contables Las políticas contables deben describir lo siguiente: 63 a) Las bases de valuación de los instrumentos financieros. b) El criterio seguido por la entidad para el registro y presentación de los resultados provenientes de: i) La valuación de los instrumentos financieros. ii) Los costos. así como la metodología de valuación y las políticas seguidas por la entidad para el registro de los resultados originados por la valuación y el plazo de amortización de las primas. tasas promedio de rendimiento. y tipo de riesgos que dichos instrumentos financieros generan a la entidad. deben presentarse en el balance general netos de los activos o pasivos cuyos riesgos están siendo cubiertos. VIGENCIA Las disposiciones contenidas en este Boletín son de observancia obligatoria a partir de los ejercicios sociales que comienzan el o 68 después del 1° de enero del año 2001. El efecto inicial de la aplicación de la regla de valuación establecida en el párrafo 35 de este Boletín debe reconocerse en los resultados del ejercicio. así como sus 65 fechas de vencimiento. b) Instrumentos financieros conservados a vencimiento. Para efectos de aplicar las reglas de valuación establecidas en los párrafos 41 y 42 así como la regla de presentación del párrafo 49. describiendo las características de los contratos. En caso de que se utilicen valuaciones técnicas del valor razonable. Con respecto al nivel de detalle de las revelaciones mínimas antes expuestas. c) Activos y pasivos financieros que se presentan compensados en el balance general de la entidad explicando sus características. Tampoco debe revelarse la distribución del efecto acumulado inicial por cada uno de dichos ejercicios anteriores. REGLAS DE REVELACIÓN El objetivo de las revelaciones como parte integrante de los estados financieros de una entidad con referencia a instrumentos 61 financieros es proporcionar información que amplíe y facilite al usuario la comprensión de los estados financieros. el efecto de valuación reconocido en el capital contable hasta antes de la aplicación inicial de las reglas de este Boletín. moneda y tasa de interés fija o variable.

que conceptualmente son similares pero que su diferencia se establece por el periodo de posesión y cuyo tratamiento requiere llevar. y que a su vez no van a llegar a ser . para que entrara en vigor en los ejercicios 1 sociales que comenzaran el o después del 1o. en ambos casos. siguiendo lo establecido en el párrafo 38 de dicho Boletín. los conceptos normativos destacados con letra más gruesa. como parte de las aclaraciones y modificaciones en el tratamiento y reconocimiento de algunos tipos de transacciones. cuyo horizonte de tenencia no es el de un portafolio sujeto a una alta rotación con múltiples compras y ventas. Los instrumentos "disponibles para su venta" representan una categoría especial de activos financieros en donde deben alojarse aquellos instrumentos financieros primarios de deuda o capital. fue promulgado en diciembre de 1999.BOLETIN C-2 DOCUMENTO DE ADECUACIONES AL BOLETIN C-2 Documento de adecuaciones al Boletín C-2 Documento de adecuaciones al Boletín C-2 Documento de adecuaciones al Boletín C-2 AUD_AUNIF2009-C2A Federal Normas de Información Financiera 2008 IMPC-CINIF Normas de Información Financiera 2008 1/1/2008 Auditoría MODULO 1 Documento de adecuaciones al Boletín C-2 (NIFS 2009 . después de más de dos años de su aplicación y ante las normas emitidas a nivel internacional sobre los mismos. se han detectado ciertas diferencias que se consideran deben ser adecuadas dentro de la normatividad del Boletín C-2. de enero de 2001. Sin embargo. Instrumentos Financieros. los cambios en su valor razonable directamente a los resultados del periodo. La Circular número 49 en todo lo relativo a la NIC 32. el Boletín C-2 se constituye como un marco primario para la evaluación y reconocimiento de los instrumentos financieros. debe ser entendida en conjunto con sus explicaciones.BOLETIN C-2 DOCUMENTO DE ADECUACIONES AL BOLETIN C-2) 0 |----------| Correlaciones NIF A-7 y C-2 CONTENIDO ANTECEDENTES INSTRUMENTOS FINANCIEROS DISPONIBLES PARA SU VENTA Reconocimiento de los cambios en el valor razonable TRANSFERENCIAS ENTRE LAS CATEGORÍAS DE ACTIVOS FINANCIEROS Instrumentos financieros conservados a vencimiento Instrumentos financieros clasificados como disponibles para su venta Instrumentos financieros clasificados para negociación Tratamiento contable de la transferencia de instrumentos financieros a otras categorías DETERIORO DE VALOR DE LOS ACTIVOS FINANCIEROS Reconocimiento de deterioro de valor de los activos financieros Instrumentos financieros conservados a vencimiento Instrumentos financieros disponibles para su venta REGLAS DE PRESENTACIÓN REGLAS DE REVELACIÓN VIGENCIA TRANSITORIO Párrafos 1-7 8-10 9-10 11-21 13-18 19 20 21 22-30 24 25-27 28-30 31-33 34 35 36-37 DOCUMENTO DE ADECUACIONES AL BOLETÍN C-2 La parte normativa de este Boletín que aparece en "negrillas". NIFS 2009 .e) presentación establecidas en el párrafo 46 y el inciso d) del párrafo 59 de este Boletín. En el párrafo 27 del Boletín C-2 se definen los instrumentos financieros "con fines de negociación" y los "disponibles para su 3 venta". Tal como se indica en la carta de envío del Boletín C-2 a la membresía del Instituto Mexicano de Contadores Públicos y a los 2 Interesados en la Información Financiera. es decir. ANTECEDENTES El Boletín C-2.

debe ser perfectamente establecida y clara. Los dividendos en efectivo.conservados hasta su vencimiento. Con base en lo anterior. Al respecto. partiendo del hecho de 11 que la clasificación original en el momento de su adquisición. en el presente documento se establecen los requisitos y reglas para el tratamiento de las transferencias o reclasificaciones entre las categorías de los activos financieros. así como su correspondiente efecto por posición monetaria. deben ser reconocidos como una partida de la utilidad integral dentro del capital contable. lo cual. Reconocimiento de los cambios en el valor razonable Las ganancias o pérdidas atribuibles a cambios en el valor razonable de los instrumentos financieros clasificados como 9 disponibles para su venta. por lo cual aparte de expandir el concepto. se ha tomado la decisión de aceptar este tratamiento contable modificando las reglas del Boletín C-2 y reconociendo los efectos de valuación provenientes de esta categoría de instrumentos financieros en la cuenta de utilidad integral. o bien. a cualquier disminución proveniente del deterioro en el riesgo crediticio del emisor del instrumento. deben ser 10 reconocidos en los resultados en el periodo conforme se devenguen. es necesario identificar la porción específica correspondiente a este deterioro dentro de las variaciones de valor razonable. se establecen en el momento de realizar la inversión. deduciendo las amortizaciones del principal y sumando o restando. señala que ante el deterioro en la capacidad del emisor de un instrumento financiero 5 conservado al vencimiento. poco comunes o raras. 7 INSTRUMENTOS FINANCIEROS DISPONIBLES PARA SU VENTA Se consideran activos financieros disponibles para su venta. . está contemplado en las normas de contabilidad internacionales. excluyendo los efectos provenientes del deterioro del valor de estos activos (los cuales se reconocen en resultados). que éstos se valúan a su costo de adquisición. Al momento de su venta los efectos reconocidos como una partida de utilidad integral deben reconocerse en los resultados del periodo. la imputación o amortización de cualquier diferencia entre el importe inicial y el valor de reembolso al vencimiento del instrumento financiero. se establecen las siguientes reglas. en tanto no se vendan estos activos. en caso de un activo. (b) inversiones a ser mantenidas hasta su vencimiento. TRANSFERENCIAS ENTRE LAS CATEGORÍAS DE ACTIVOS FINANCIEROS Las transferencias entre categorías de los activos financieros deben ser en general. 4 En el párrafo 49 del Boletín C-2. Sin embargo. tal como lo define el párrafo 23 de dicho Boletín. Y debido a que la nueva IAS-39 y el SFAS-115 sólo permiten llevar los efectos por cambios en el valor razonable de estos instrumento a la cuenta de utilidad integral dentro del capital contable. Instrumentos financieros conservados a vencimiento Una entidad que clasifica originalmente su inversión en instrumentos financieros conservados a vencimiento. en el párrafo 41 del Boletín C-2. Por otro lado. en su caso. "no se deberán efectuar reclasificaciones entre dichas categorías". o (c) activos financieros adquiridos con fines de negociación. si sólo tiene la intención de 14 mantenerlo por un período indefinido y como consecuencia de expectativas relacionadas con cambios en las tasas de interés del mercado o necesidades de liquidez. Para el caso de transferencias se aplicarán las reglas de este Boletín. con base en la intención y capacidad financiera original. Esta regla de valuación se conoce como "costo amortizado". o por un cambio en las circunstancias que obliguen a modificar la intención original. el costo amortizado es el importe con el que se mide inicialmente un instrumento financiero. el resto del portafolio así clasificado. Las transferencias entre las categorías de activos financieros sólo son admisibles cuando la intención original para la 12 clasificación de estos activos se vea afectada por los cambios en la capacidad financiera de la entidad. en especial para aquellos instrumentos disponibles para su venta. el quebranto debe reconocerse en los resultados del período. se indica como regla de valuación de los instrumentos financieros conservados a 6 vencimiento. y bajo la premisa de que las ganancias o pérdidas provenientes de los cambios en su valor razonable. a su vez. por lo tanto. la práctica de los negocios indica que las condiciones y la capacidad financiera de las empresas varía con el tiempo y. generados por estos instrumentos. intereses. dando consideración adicional. por lo cual las administraciones de las empresas reclasifican o hacen transferencias entre las categorías de los activos financieros. el párrafo 42 del Boletín C-2. premios y/o descuentos devengados. tiene que 13 demostrar su capacidad para financiar estos activos (solvencia) y que no existan limitaciones legales o de otra índole que pudiera impedir la intención original. Además. Una entidad no debe clasificar un instrumento financiero como conservado a vencimiento. también varían las circunstancias originales del momento en que se establecen las clasificaciones. Cuando una entidad muestra incapacidad financiera o surgen circunstancias que obliguen a modificar su intención original de 15 mantener instrumentos financieros a vencimiento. que no modifican ni el objetivo ni el alcance del Boletín C-2. debe ser evaluado y. cambios en las fuentes de recursos o riesgos en los tipos de cambio de las monedas extranjeras. concepto que se utiliza en el contenido de este documento. se considera que no sólo los instrumentos financieros conservados al vencimiento están sujetos a deterioro atribuible al riesgo crediticio. reclasificado o transferido a la categoría de disponibles para su venta. y a modo de aclaración adicional. a fin de ser reconocida en los resultados del periodo y evitar su acumulación en los efectos de valuación que se llevarán al capital contable. Consecuentemente. no se realizan hasta la disposición de estos instrumentos. se señala que considerando que las categorías (o clasificaciones) de los activos financieros según se definen en los párrafos 26 y 27 del mismo Boletín. debiéndose tomar en consideración: (a) las amortizaciones parciales del principal en forma proporcional al costo de adquisición con base en el saldo insoluto y (b) la amortización de las primas o descuentos y los gastos de compra que integran el costo de adquisición. Debido a que el valor razonable de un instrumento financiero debe incluir el deterioro en la calidad del emisor del título y su efecto debe ser llevado a los resultados del periodo. aquellos activos financieros no representados por instrumentos 8 financieros derivados y que no son clasificados como (a) préstamos y cuentas por cobrar. hasta en tanto dichos instrumentos financieros no se vendan o se transfieran de categoría. según sea el caso.

Instrumentos financieros clasificados como disponibles para su venta Si como resultado de cambios en la intención o capacidad financiera. o c) Que la transacción ocurre después de haber recuperado la mayor parte de los derechos originales al cobro.Por otro lado. DETERIORO DE VALOR DE LOS ACTIVOS FINANCIEROS Una entidad debe evaluar a la fecha de cada balance general. b) Un cambio en las leyes fiscales que afectan al tratamiento fiscal de los rendimientos del instrumento y por ende su valor. deben ser reconocidas como una partida de la utilidad integral dentro del capital contable. permanecerán en esta misma cuenta. incluye los siguientes indicadores: 23 El emisor demuestra tener problemas financieros importantes. o b) Que la transacción es a una fecha muy cercana al vencimiento del o los instrumentos. no recurrente. por tanto. es necesario observar la historia de la entidad durante al menos los últimos dos años y durante el 17 período actual. es más apropiado valuar los activos financieros a su costo de adquisición y. con cargo a los resultados del periodo y en forma similar a la amortización de los premios o descuentos. En relación con lo anterior. procede su reclasificación a instrumentos conservados a vencimiento. Las ganancias o pérdidas no realizadas. transferidos a la categoría de conservados a vencimiento. la transferencia de esta categoría a la de disponibles para su venta. Tratamiento contable de la transferencia de instrumentos financieros a otras categorías En consecuencia. con el consiguiente efecto en la valuación de los mismos. o en los casos poco frecuentes en que dejen de encontrarse 19 disponibles valores razonables confiables. excluyendo cualquier efecto de deterioro. a disponibles para su venta. su clasificación estará dirigida a mantenerlos para su venta. si existe evidencia objetiva de que un activo financiero o un grupo 22 de activos financieros se han deteriorado en su valor. ocurren transferencias 21 entre las categorías de instrumentos financieros primarios. si a pesar de las limitaciones y consideraciones explicadas en los párrafos anteriores. entre otros. sus tratamientos serán como sigue: a) Instrumentos financieros transferidos de su categoría de conservados a vencimiento. de: 18 a) El evidente deterioro en la calificación de crédito del emisor. Un evento fuera de control de la entidad que provoca cambios en las circunstancias originales. mientras se mantuvieron en su categoría original de disponibles para su venta y reconocidos como una partida de la utilidad integral dentro del capital contable. excluyendo cualquier efecto por deterioro. con respecto a los instrumentos financieros conservados a vencimiento. e) Los cambios generales en las regulaciones emitidas por una institución reguladora y que afectan a las entidades reguladas. en la fecha de la transferencia. en consecuencia. Si la entidad en dichos períodos ha vendido o transferido cantidades importantes de sus activos conservados a vencimiento. Tampoco se permite la transferencia de instrumentos financieros de otras categorías a la de instrumentos para negociación. que se atribuyeron a los cambios en el valor razonable de estos instrumentos. Instrumentos financieros clasificados para negociación Con base en un criterio conservador. puede resultar. La evidencia objetiva de que un activo financiero se ha deteriorado en su valor. Instrumentos financieros clasificados como disponibles para su venta. d) La modificación de las regulaciones a que puede estar sujeta una entidad y que afecten la relación de activos y capital contable. más allá de las situaciones indicadas en el párrafo que antecede. debido a un evento fuera de su control y que no pudo ser anticipada por la entidad (párrafo 18). 16 sólo aplicaría si la entidad demuestra que se trata de: a) Una transacción aislada. no se permite la transferencia de instrumentos clasificados originalmente para negociación 20 a cualquiera de las otras categorías de instrumentos financieros. pero serán amortizadas durante el periodo de vida remanente del instrumento. hasta el momento en que se vendan. sin necesidad de evaluar todo el portafolio. b) Las ganancias o pérdidas atribuibles al cambio en las bases de valuación (de costo amortizado a valor razonable). a) . significa que en realidad la capacidad financiera de la entidad no permite mantener los instrumentos a vencimiento y. o ya se han cumplido los dos años señalados en el párrafo 17. c) Una combinación de negocios o una reestructuración que implique la venta de un segmento de negocios incluyendo el instrumento financiero conservado al vencimiento.

Para propósitos del estado de cambios en la situación financiera. se divulgará la naturaleza e importe de dichos ajustes por cada clasificación de activos financieros. El ajuste por deterioro no debe revertirse en periodos contables posteriores. continúan sin cambios y vigentes. Además: a) Se proporcionará un resumen de las transferencias o reclasificaciones entre activos financieros. aceptadas por el tenedor del activo financiero y provenientes de los problemas económicos o legales del emisor. el valor razonable de los instrumentos de deuda se incrementa 30 como consecuencia de la reversión de los indicadores que generaron el deterioro. Alta probabilidad de quiebra. o de una reorganización financiera del emisor del instrumento financiero. 32 Igualmente. REGLAS DE REVELACIÓN Las reglas de revelación comprendidas en los párrafos 61 a 67 del Boletín C-2. deben clasificarse en el activo circulante la porción correspondiente a vencimientos menores a un año. b) La diferencia entre los montos obtenidos de a) y b) es la cantidad atribuible al c) deterioro. En el caso de ajustes por deterioro en el valor de los activos financieros.b) c) d) e) f) g) Existencia de incumplimiento actual de las cláusulas del contrato tales como la falta de pago de los intereses o capital. así como las causas 34 b) c) . la entidad debe aplicar el siguiente procedimiento: Se determina el costo de adquisición ajustado. suspensión de pagos. ante evidencias objetivas y no temporales. continúan sin cambios y vigentes. Existencia de concesiones o modificaciones a las cláusulas originales del contrato. deberán ser clasificados como provenientes de actividades de operación. proveniente de instrumentos disponibles para su venta que son instrumentos de capital. 27 Instrumentos financieros disponibles para venta Cuando ocurre una disminución en el valor razonable de los instrumentos disponibles para su venta atribuible a evidencias 28 objetivas de deterioro. destacándola dentro del costo integral de financiamiento. sobre el mismo activo financiero. En el caso de la reversión de pérdidas por deterioro que hubieran sido reconocidas en períodos anteriores. 31 excepto en lo correspondiente al párrafo 47 que debe quedar como sigue: "Los instrumentos financieros con plazo menor de un año deben clasificarse por separado y presentarse en el activo circulante. REGLAS DE PRESENTACIÓN Las reglas de presentación establecidas en los párrafos 45 a 48 y 50 a 59 del Boletín C-2. La diferencia entre el valor neto en libros del instrumento financiero y su valor de recuperación se reconocerá en los resultados 26 del periodo en que surgió el deterioro. Instrumentos financieros conservados a vencimiento El valor de recuperación de los instrumentos conservados a vencimiento. los pagos recibidos y las cantidades amortizadas por premios y descuentos (como si se hubiese tratado de un instrumento conservado a vencimiento). con base en la tasa efectiva de interés original del instrumento financiero. efectuada por las calificadoras de riesgos crediticios. destacándola dentro del costo integral de financiamiento. valuados a su costo amortizado. El deterioro reconocido en resultados. Si posteriormente. Reconocimiento de pérdidas por deterioro en períodos anteriores. Desaparición del instrumento financiero en el mercado activo donde se encontraba listado. mientras que los cambios en el saldo inicial y final de los instrumentos financieros clasificados con fines de negociación. los cambios asociados a las compras. El efecto de la reversión se llevará al costo integral de financiamiento del período de la reversión. restando al costo de adquisición a) original. Reconocimiento de deterioro de valor de los activos financieros Ante la evidencia objetiva y no temporal de que los activos financieros representados por instrumentos conservados a 24 vencimiento y los instrumentos disponibles para su venta se han deteriorado en su valor. así como sus efectos en los resultados del periodo y en la utilidad integral. se divulgará el importe de dicho ajuste. de los instrumentos financieros a largo plazo". la pérdida reconocida se deberá revertir en la proporción que corresponda a los nuevos cálculos del deterioro. debido a las dificultades financieras del emisor. y que afectan el valor razonable del instrumento financiero. se determina 25 descontando los flujos futuros de efectivo esperados. deben ser clasificados como cambios provenientes de actividades de inversión. misma que debe traspasarse de la partida integral a los resultados del periodo. ventas y vencimientos de 33 instrumentos financieros disponibles para su venta y conservados a vencimiento. Reducción en la calificación crediticia del emisor. se debe determinar y reconocer la pérdida correspondiente de acuerdo a los siguientes párrafos. indicando las razones que respaldan las decisiones de la administración de la entidad para efectuar dichas transferencias. Se determina el valor razonable del instrumento financiero. no 29 puede revertirse posteriormente.

No deben reformularse los estados financieros de períodos anteriores a la aplicación de las reglas de este documento. 47 y 49 del Boletín C-2. TRANSITORIO Las reglas de este documento. deben ser observadas para los activos financieros que posee la entidad en la fecha de su 36 aplicación. 42. se 37 amplían las reglas de presentación y divulgación. son de observancia obligatoria a partir del 1º de 35 enero de 2005. cuyo efecto acumulado del cambio al principio del ejercicio debe reconocerse atendiendo lo establecido en el Boletín A-7. contenidos en el Boletín C-2. Se recomienda su aplicación anticipada. A su vez.que dieron origen a la reversión. Comparabilidad. . Las reglas de este documento modifican y amplían el contenido de los párrafos 38. VIGENCIA Las disposiciones contenidas en este documento de adecuaciones al Boletín C-2.

o sea. organizaciones auxiliares y de seguros. por tanto. julio de 1974. Concepto Las cuentas por cobrar representan derechos exigibles originados por ventas. Este Boletín C-3 no señala su vigencia.NIFS 2009 . No se tratarán aspectos relacionados específicamente con instituciones de crédito. servicios prestados. relativos a las cuentas por cobrar de empresas industriales y comerciales. . otorgamiento de préstamos o 2 cualquier otro concepto análogo. organizaciones auxiliares y de seguros.BOLETIN C-3 CUENTAS POR COBRAR Boletín C-3 Cuentas por cobrar Boletín C-3 Cuentas por cobrar Boletín C-3 Cuentas por cobrar AUD_AUNIF2009-C3 Federal Normas de Información Financiera 2008 IMPC-CINIF Normas de Información Financiera 2008 1/1/2008 Auditoría MODULO 1 Boletín C-3 Cuentas por cobrar (NIFS 2009 . se considera la fecha de promulgación como su entrada en vigor. Normas y procedimientos de auditoría y Normas para atestiguar NPA 5110 Módulo 5 Cuentas por Cobrar y Ventas Este Boletín establece las reglas particulares de aplicación de los principios de contabilidad.BOLETIN C-3 CUENTAS POR COBRAR) 0 Correlaciones LISR 216 último pfo. |----------| CONTENIDO ALCANCE DEL BOLETÍN CONCEPTO VALUACIÓN REGLAS DE PRESENTACIÓN (incluye REVELACIÓN) Párrafos 1 2 3-6 7-23 Boletín C-3 CUENTAS POR COBRAR Alcance del Boletín Este Boletín establece las reglas particulares de aplicación de los principios de contabilidad. No se tratarán aspectos relacionados específicamente con instituciones de crédito. relativos a las cuentas por cobrar de 1 empresas industriales y comerciales.

en previsión de los diferentes eventos futuros cuantificables que pudieren afectar el importe de esas cuentas por cobrar. revelarse a través de una nota a los estados financieros. derivados de la venta de 10 mercancías o prestación de servicios. debe mencionarse en nota a los estados financieros el importe de la estimación efectuada. esto requiere que se le dé efecto a descuentos y bonificaciones pactadas. En caso de que se presente el saldo neto. deben considerarse como parte de las mismas. Las cuentas por cobrar. 3 4 5 6 Reglas de presentación Considerando su disponibilidad. se pueden formar dos grupos de cuentas por cobrar: 9 a) A cargo de clientes b) A cargo de otros deudores Dentro del primer grupo se deben presentar los documentos y cuentas a cargo de clientes de la entidad. con excepción de aquellos casos en que el ciclo normal de operaciones exceda de este periodo. accionistas o socios de una entidad. compensarse 17 para efectos de presentación en el balance general. aquellas cuya disponibilidad es inmediata dentro de un plazo no mayor de un año posterior a la fecha del balance. el valor pactado deberá modificarse para reflejar lo que en forma razonable se espera obtener en efectivo. su 16 importe deberá mostrarse por separado dentro del rubro genérico cuentas por cobrar. La cantidad a vencer a más de un año o del ciclo normal de las operaciones. Los intereses por cobrar no devengados que hayan sido incluidos formando parte de las cuentas por cobrar. o en las notas a los estados financieros. no deberán incluirse dentro del rubro de cuentas por cobrar. etc. deberán cargarse o acreditarse a los resultados del ejercicio en que se efectúen. debiendo en este caso hacerse la revelación correspondiente en el cuerpo del balance general o en una nota a los estados financieros. afiliadas y asociadas deben presentarse en renglón por separado dentro 12 del grupo cuentas por cobrar. 21 Deberá revelarse el monto del pasivo contingente para la entidad. por documentos y cuentas por cobrar vendidos o descontados 22 con responsabilidad para la entidad. En el segundo grupo. las cuentas por cobrar deben computarse al valor pactado originalmente del derecho exigible. Los incrementos o reducciones que se tengan que hacer a las estimaciones. cuando sea aplicable. que se deriven de las operaciones que dieron 14 origen a las cuentas por cobrar. especie. deberán mostrarse las cuentas y documentos por cobrar a cargo de otros deudores. la situación de las cuentas por 19 cobrar con respecto a gravámenes de cualquier tipo que recaigan sobre ellas. y a 7 largo plazo. pueden mostrarse como otras cuentas por cobrar. que representen capital suscrito no exhibido. Los saldos acreedores en las cuentas por cobrar. Se consideran como cuentas por cobrar a corto plazo. reclamaciones. subsidiarias. Si se considera que estas cuentas no son exigibles de inmediato y que sus saldos más bien tienen el carácter de inversiones por parte de la entidad. deben reclasificarse como cuentas por pagar. así como los costos y gastos incurridos reembolsables. así como a las estimaciones por irrecuperabilidad o difícil cobro.. Cuando el saldo en cuentas por cobrar de una entidad. Para cuantificar el importe de las partidas que habrán de considerarse irrecuperables o de difícil cobro. Cuando existan cuentas y documentos por cobrar en moneda extranjera deberá revelarse este hecho en el cuerpo del balance 20 general o en una nota a los estados financieros. prestación de servicios. agrupándolas por 11 concepto y de acuerdo con su importancia. etcétera.Valuación De acuerdo con el principio de valor histórico contenido en el boletín sobre el "Esquema de la teoría básica de la contabilidad financiera". crédito o servicios. Estas cuentas se originan por transacciones distintas a aquellas para las cuales fue constituida la entidad tales como: préstamos a accionistas y a funcionarios y empleados. ventas de activo fijo. Atendiendo al principio de realización del mismo boletín. debe efectuarse un estudio que sirva de base para determinar el valor de aquellas que serán deducidas o canceladas y estar en posibilidad de establecer o incrementar las estimaciones necesarias. descuentos. que representen la actividad normal de la misma. deben presentarse en el balance general como activo circulante inmediatamente después del 8 efectivo y de las inversiones en valores negociables. En el caso de servicios. los derechos devengados deben presentarse como cuentas por cobrar aun cuando no estuvieren facturados a la fecha de cierre de operaciones de la entidad. en moneda extranjera deberán valuarse al tipo de cambio bancario que esté en vigor a la fecha de los estados financieros. Las estimaciones para cuentas incobrables. si su importancia relativa lo 13 amerita. deben presentarse 15 deduciéndose del saldo de la cuenta en la que fueron cargados. impuestos pagados en exceso. en su caso. . etc. Los saldos a cargo de propietarios. Cuando existan cuentas por cobrar y por pagar a la misma persona física o moral. Atendiendo a su origen. o en su defecto. bonificaciones. incluya partidas importantes a cargo de una sola persona física o moral. el valor de recuperación estimado de los derechos exigibles. Los intereses devengados. mostrando el saldo resultante como activo o pasivo según corresponda. deberán. Tratándose de cuentas por cobrar a largo plazo deberán indicarse los vencimientos y tasas de interés. Las cuentas por cobrar a corto plazo. deberán presentarse fuera del activo circulante. Las cuentas a cargo de compañías tenedoras. debido a que frecuentemente tienen características especiales en cuanto a su exigibilidad. restricciones que tengan por estar condicionada su recuperabilidad a terminación de obras. deberán clasificarse en capítulo especial del activo no circulante. Debe quedar claramente establecido en el balance general. Si los montos involucrados no son de importancia. de cada una de las partidas que lo integran. mostrando de esa manera. las cuentas por cobrar pueden ser clasificadas como de exigencia inmediata o a corto plazo. deben ser mostradas en el balance general como 18 deducciones a las cuentas por cobrar. con base en los estudios de valuación.

se referirán a empresas industriales y comerciales.BOLETIN C-4 INVENTARIOS Boletín C-4 Inventarios Boletín C-4 Inventarios Boletín C-4 Inventarios AUD_AUNIF2009-C4 Federal Normas de Información Financiera 2008 IMPC-CINIF Normas de Información Financiera 2008 1/1/2008 Auditoría MODULO 1 Boletín C-4 Inventarios (NIFS 2009 . constructoras. enero de 1974. 86-XVIII. y numeral 1 CFF 28-IV. 91 inciso b). 45-G. 45-A. Este Boletín C-4 no señala su vigencia.. 216 último pfo. 45-I. por tanto. con excepción de las de servicio. cuarto pfo. |----------| CONTENIDO INTRODUCCIÓN ALCANCE DEL BOLETÍN CONCEPTO REGLAS DE VALUACIÓN Antecedentes Costo Materia prima y materiales Mercancías en tránsito Anticipos a proveedores Costo de producción Producción en proceso Artículos terminados Sistemas de Valuación Costeo absorbente Costeo directo Costos históricos y predeterminados Costos históricos Costos predeterminados Métodos de Valuación Costo identificado Costo promedio Primeras entradas primeras salidas Últimas entradas primeras salidas Detallistas Selección del sistema o método Modificaciones a la Regla de valuación REGLAS DE PRESENTACIÓN (incluye REVELACIÓN) Párrafos 1-5 6 7-8 9-55 9 10-17 11 12 13 14-15 16 17 18-24 20 21-24 25-27 26 27 28-40 29 30 31-33 34-36 37-40 41-42 43-55 56-63 . y 83-II Normas y procedimientos de auditoría y Normas para atestiguar NPA 5120 Módulo 6Inventarios y Costos de Ventas Las reglas particulares de aplicación de los principios de contabilidad que se mencionan en este Boletín. etc. 55-IV. y 216-BIS-II inciso a) fracción I. que por reunir características especiales serán objeto de estudios complementarios. 31 último pfo.NIFS 2009 . extractivas..BOLETIN C-4 INVENTARIOS) 0 Correlaciones LISR 29-II. 60 segundo pfo. 45-F. se considera la fecha de promulgación como su entrada en vigor. 45-H. o sea.

que por reunir características especiales serán objeto de estudios complementarios. los costos y gastos deben identificarse con el ingreso que originaron.. que no existe en la naturaleza y por tanto no descubierto. la contabilidad adopta el criterio de equidad para dichos intereses". "Realización. Inventarios Introducción En mayo de 1970 fue publicado el boletín número cuatro de la Comisión de Principios de Contabilidad sobre el tema de 1 Inventarios. envase de mercancía o las refacciones para mantenimiento que se consuman en el ciclo normal de operaciones. Tanto los integrantes del grupo de trabajo del boletín inicial. ". siempre y cuando se siga una política consistente y se proporcione información suficiente a los lectores de los estados financieros.Boletín C-4. 7 tales como materia prima. enunciados en el boletín referente al "Esquema de la teoría básica de la contabilidad financiera": "Periodo contable. extractivas. producción en proceso. Sin lugar a duda. el aspecto más controvertido fue la aceptación del costeo directo. decidió continuar con la postura de aceptación del Costeo Directo. se identifican con el periodo en que ocurren.en términos generales. de acuerdo a sus características peculiares. susceptibles de ser cuantificados. dos años después. contó con material que resume diversos comentarios provenientes de las presentaciones que se hicieron en varias partes de la República Mexicana.... relativos al contenido y redacción del Boletín Inventarios. etc. independientemente de la fecha en que se paguen". mismos que 3 han hecho posible su nueva estructura. constructoras. Concepto El rubro de inventarios lo constituyen los bienes de una empresa destinados a la venta o a la producción para su posterior venta. Reglas de valuación Antecedentes Para establecer las bases de cuantificación de las operaciones que se realizan en un ente económico. tomaron muy en cuenta los conceptos 2 expresados en el boletín del "Esquema de la teoría básica de la contabilidad financiera" que se reproducen a continuación: "Los participantes en la vida económica tienen intereses que en ocasiones parecen opuestos y la contabilidad les debe permitir basar sus decisiones en información fehaciente y veraz". como los de éste. Alcance del Boletín Las reglas particulares de aplicación de los principios de contabilidad que se mencionan en este boletín. artículos terminados y otros materiales que se utilicen en el empaque. "Al producir información contable que sea útil para los diferentes intereses representados.. considerar a la contabilidad como algo diseñado por el hombre para satisfacer necesidades individuales y sociales....". Creemos firmemente que en la técnica contable abundan reglas de carácter alternativo y las empresas tienen derecho a 5 seleccionar las más convenientes. con excepción de las de servicio. y considerando que las administraciones de las empresas tienen derecho a exigir sistemas que les proporcionen información útil para planear sus operaciones y dictar sus políticas. es necesario tomar en cuenta los siguientes principios de contabilidad. Las operaciones y eventos económicos que la contabilidad . Nuestro grupo.-. Las operaciones y eventos así como sus efectos derivados.. se referirán a empresas 6 industriales y comerciales..-. Innumerables comentarios se recibieron en la Comisión.. relativas al rubro de 9 inventarios. orientado por los conceptos del "Esquema de la teoría básica de la contabilidad financiera" y habiendo 4 estudiado cada una de las objeciones y comentarios presentados. "Esta estructura es una base susceptible de ser modificada y adaptada o cambiada cuando se considere que entorpece el avance de la contabilidad". Los artículos de mantenimiento que no se consuman durante el ciclo normal de operaciones y los que se utilizarán en la 8 construcción de inmuebles o maquinaria no deben clasificarse como activo circulante. el grupo encargado de hacer las modificaciones procedentes y preparar este boletín definitivo..

tales como: a) Capacidad de producción no utilizada. gastos aduanales. "Valor histórico original. etc. El costo puede determinarse de acuerdo a los sistemas y métodos que más adelante se mencionan y en su registro habrá que cuidar los siguientes aspectos: Materia prima y materiales Los importes aquí registrados deben referirse a los costos de adquisición de los diferentes artículos. . acarreos. las reglas de valuación para inventarios es el costo de adquisición o producción en que se 10 incurre al comprar o fabricar un artículo. b) Castigos de inventarios.. deben registrarse en una cuenta de tránsito para su control e información. etcétera. es necesario cuantificar el efecto de circunstancias especiales. Mercancías en tránsito Los artículos que se compren libre a bordo proveedor. la suma de las erogaciones aplicables a la compra y los cargos que directa o indirectamente se incurren para dar a un artículo su condición de uso o venta.. más todos los gastos 11 adicionales incurridos al colocarlos en el sitio para ser usados en el proceso de fabricación. no siendo factible. (B) cuando han tenido lugar transformaciones internas que modifican la estructura de recursos o de sus fuentes. Entre los factores que pueden tomarse en cuenta están: a) la capacidad práctica de producción. o (C) cuando han ocurrido eventos económicos externos a la entidad o derivados de las operaciones de ésta y cuyo efecto puede cuantificarse razonablemente en términos monetarios". 12 Los gastos de compra y traslado son acumulables a los costos aquí registrados.Los usos de la información contable requieren que se sigan procedimientos de cuantificación que permanezcan en el tiempo. siempre y cuando se refieran al tipo de artículos que aquí se mencionan. Como esta situación es difícil de precisar en la práctica. Costo Basados en los conceptos anteriores. tales como: fletes. ocasionando con esto que ciertos gastos distorsionen el costo de producción. entre las cuales se pueden citar: estimaciones para posibles artículos obsoletos o de lento movimiento. por lo tanto. seguros. lo que significa en principio. para cuantificar el importe que debe cargarse a los resultados. c) Desperdicios anormales de materia prima... que no deben afectar el costo de producción. "Consistencia. Sin embargo. Esta operación de anticipo también puede ser con el agente aduanal.".cuantifica se consideran por ella realizados: (A) cuando ha efectuado transacciones con otros entes económicos.. empaques o envases de mercancía. establecer reglas a este respecto. sino llevarse directamente a resultados.Es frecuente que en las empresas industriales. deberán registrarlos dentro del capítulo general de inventarios en una cuenta específica.. inexperiencia en el manejo de la producción. etc. impuestos de importación. los proveedores exigen a sus clientes anticipos a cuenta 13 de sus pedidos.. algunas empresas industriales operan a un grado inferior de su nivel normal de producción..Obedecen a diversas circunstancias.. Anticipos a proveedores En ocasiones. o bien parte de sus instalaciones están ociosas. Las empresas que tengan que efectuar desembolsos por este concepto. Costo de producción Representa el importe de los distintos elementos del costo que se originan para dejar un artículo disponible para su venta o para 14 ser usado en un posterior proceso de fabricación. elige los sistemas necesarios para determinar 15 su costo de producción.En ocasiones. durante el periodo inicial de operaciones o cuando se inicia la fabricación de un nuevo producto. por diversas circunstancias. b) los volúmenes de producción presupuestados y c) la producción real obtenida. Por lo que se refiere a materiales. por las características o la demanda de ciertos productos. es necesario que en las empresas se recurra a la asesoría de sus técnicos. por lo que no es conveniente afectar el costo de producción.". Se puede decir que cada empresa de acuerdo con su estructura y características. entre las que podemos citar: falta de ajuste de la maquinaria. el consumo de materia prima se vea afectado desfavorablemente por diversas causas. debemos entender artículos tales como: refacciones para mantenimiento.Las transacciones y eventos económicos que la contabilidad cuantifica se registran según las cantidades de efectivo que se afecten o su equivalente o la estimación razonable que de ellos se haga al momento en que se consideren realizados contablemente..

pueden en un momento dado convertirse en desventajas cuando en la fijación de precios de venta no se les da la consideración debida a los costos fijos. los elementos que forman el costo de un artículo bajo este sistema serán: materia prima. De acuerdo con la forma en que 27 se determinen pueden clasificarse en: 21 22 23 24 . hemos considerado que la valuación de las operaciones de inventarios puede hacerse por medio de costeo absorbente o costeo directo y éstos a su vez llevarse sobre la base de costo histórico o predeterminado. dependiendo de su grado de variabilidad. se hace combinando los gastos incurridos en forma directa. al auxiliar a la gerencia en la determinación de precios de venta y en la toma de decisiones financieras. mano de obra y gastos directos e indirectos de fabricación. para determinar el costo de producción no se incluyen los mismos elementos que los indicados en la parte correspondiente al costeo absorbente. La segregación de gasto fijo o variable debe hacerse tomando en consideración todos los aspectos que pueden influir en su determinación. consiste en acumular los elementos del costo 26 incurridos para la adquisición o producción de artículos. éstos se calculan antes de iniciarse la producción de los artículos. siempre y cuando este último se aproxime al costo histórico bajo condiciones normales de fabricación. el sistema de costos elegido puede llevarse sobre la base de costos históricos o 25 predeterminados. con los gastos de otros procesos o actividades relacionadas con la producción. Como puede apreciarse. Costos históricos El registro de las cuentas de inventarios por medio de los costos históricos. según los diferentes métodos que se explican posteriormente. siempre y cuando estos últimos se aproximen a los históricos bajo condiciones normales de fabricación. independientemente que éstos sean de características fijas o variables en relación al volumen que se produzca y (2) costos incurridos en la elaboración. Así entendido. la política recomendable es incluirlas en el costo o en los resultados de operación. lo que constituiría indudablemente un peligro potencial para decisiones a largo plazo. los artículos que aún no estén terminados se valuarán en proporción a los diferentes grados de avance que tengan en cada uno de los elementos que forman su costo. deben formar parte del inventario al costo que les corresponda. deben tomarse en cuenta los siguientes elementos: La materia prima consumida y la mano de obra y gastos de fábrica que varía en relación a los volúmenes producidos. Costeo directo En la integración del costo de producción por medio de costeo directo. Costeo absorbente Se integra con todas aquellas erogaciones directas y los gastos indirectos que se considere fueron incurridos en el proceso 20 productivo. Cuando existan partidas de características semivariables. La asignación del costo al producto.Producción en proceso Por la naturaleza continua del proceso de fabricación y la necesidad de preparar información a ciertas fechas. Costos Históricos y predeterminados Como se explica en párrafos anteriores. Costos predeterminados Como su nombre lo indica. Esta misma situación opera para las mercancías en demostración o a vistas. Es necesario aclarar que las ventajas a corto plazo que puede proporcionar el costeo directo. que pueden ser variables o fijos. Atendiendo a que en la técnica contable abundan las reglas de carácter alternativo y tomando en cuenta que según las 19 circunstancias las empresas pueden obtener información más acorde a sus necesidades con tal o cual sistema. Sistemas de Valuación En la determinación del costo de los inventarios intervienen varios factores cuya combinación ha producido dos sistemas de 18 valuación. Los artículos terminados entregados en consignación. ya que en ocasiones cierto elemento del costo puede tener características fijas por existir capacidades no utilizadas. eliminando aquellas erogaciones que no varíen en relación al volumen que se produzca. por considerarlas como gastos del periodo. ya que se considera que los costos no deben verse afectados por los volúmenes de producción. contablemente 16 debe efectuarse un corte de operaciones y por tanto. en este sistema. Artículos terminados Este concepto comprende aquellos artículos que se destinarán preferentemente a la venta dentro del curso normal de las 17 operaciones y el importe registrado equivaldrá al costo de producción tratándose de industrias y al de adquisición si se trata de comercios. En un caso las erogaciones se acumulan en relación a su origen o función y en el otro en cuanto al comportamiento de las mismas. En términos generales los sistemas se refieren a: (1) costos incurridos directa e indirectamente en la elaboración.

. ropa. Últimas entradas primeras salidas El método "UEPS" consiste en suponer que los últimos artículos en entrar al almacén o a la producción. Costo promedio Como su nombre lo indica. b) Agrupación de artículos homogéneos. d) Inventarios físicos periódicos para verificar el saldo teórico de las cuentas y en su caso hacer los ajustes que procedan. por lo que las existencias al finalizar cada ejercicio. quedan prácticamente registradas a los últimos precios de adquisición. entre el número de artículos adquiridos o producidos. el manejo físico de los artículos no necesariamente tiene que coincidir con la forma en que 35 se valúan y también deben establecerse las diferentes capas del inventario según las fechas de adquisición o producción. los 28 inventarios pueden valuarse conforme a los siguientes métodos: Costo identificado Por las características de ciertos artículos. la forma de determinarlo es sobre la base de dividir el importe acumulado de las erogaciones 30 aplicables.Se basan principalmente en la determinación de los costos con base en la experiencia de años anteriores o en estimaciones hechas por expertos en el ramo. 37 38 39 40 Selección del Sistema o Método Cada empresa debe seleccionar los sistemas y métodos de valuación que más se adecuen a sus características y aplicarlos en 41 forma consistente. Las empresas que se dedican a la venta al menudeo (tiendas de departamentos. Costos estándar. por lo que es necesario que en su selección se utilice un juicio . puede llegarse el caso de que por las fluctuaciones en los precios de adquisición y 36 producción. se deban al aumento en los costos de adquisición o producción y no a aumentos en el número de unidades. el importe de los inventarios es obtenido valuando las existencias a precios de venta y deduciéndoles los factores de margen de utilidad bruta. a no ser que se presenten cambios en las condiciones originales. para una correcta asignación del costo. Métodos de Valuación Tanto por costeo absorbente como por costeo directo y ya sea que se manejen por costos históricos o predeterminados. etc. A través de este método. Como en el caso del sistema "PEPS". las existencias al finalizar el ejercicio quedan prácticamente registradas a los precios de adquisición o producción más antiguos.) son las que utilizan generalmente este método. mientras que en el estado de resultados los costos son más actuales. considerando tanto las nuevas compras. deben establecerse grupos homogéneos de artículos. el costo asignado al inventario difiera en forma importante de su valor actual. para obtener el costo por grupo de artículos. Primeras entradas primeras salidas El método "PEPS" se basa en la suposición de que los primeros artículos en entrar al almacén o a la producción. por la facilidad que existe para determinar su costo de venta y sus saldos de inventario. puede originarse que las utilidades representadas por incrementos del 33 renglón de inventarios. especificaciones técnicas de cada producto en particular y la experiencia. son los primeros 31 en salir de él. mientras que en resultados los costos de venta son los que corresponden al inventario inicial y las primeras compras del ejercicio.a) b) Costos estimados. c) Control de los traspasos de artículos entre departamentos o grupos. Para tener un adecuado control del método de detallistas. en época de alza de precios. de descuento. es necesario cuidar los siguientes aspectos: a) Control y revisión de los márgenes de utilidad bruta. Los sistemas y métodos que se apliquen pueden influir en forma importante en el costo de los inventarios y en el resultado de sus 42 operaciones. a los cuales se les asigna su precio de venta tomando en consideración el costo de compra y el margen de utilidad aprobado. según se explicó en los párrafos precedentes. por lo que siguiendo este método. Para la operación de este método.Se basan principalmente en investigaciones. Es conveniente destacar que el manejo físico de los artículos no necesariamente tiene que coincidir con la forma en que se 32 valúan y que para una correcta asignación del costo deben establecerse las diferentes capas del inventario según las fechas de adquisición o producción. como los ajustes al precio de venta. en cuyo caso debe hacerse la revelación necesaria. son los primeros en salir 34 de él.. A través de la aplicación de este método. Detallistas En este método. en algunas empresas es factible que se identifiquen específicamente con su costo de 29 adquisición o producción. representando por lo tanto una medida de eficiencia.

profesional como lo marca el criterio prudencial de aplicación de las reglas particulares al que hace referencia el Boletín del "Esquema de la teoría básica de la contabilidad financiera". Modificaciones a la Regla de valuación Tomando en cuenta que los inventarios pueden sufrir variaciones importantes por cambios en los precios de mercado, obsolescencia y lento movimiento de los artículos que forman parte del mismo, es indispensable, para cumplir con el principio de realización que indica que: "Las operaciones y eventos económicos que la contabilidad cuantifica, se consideran por ella realizados:...Cuando han ocurrido eventos económicos externos a la entidad o derivados de operaciones de ésta, cuyo efecto puede cuantificarse en términos monetarios", que se modifiquen las cifras que arroja la valuación al costo sobre las siguientes bases: Costo o valor de mercado, el que sea menor, excepto que: 1) el valor de mercado no debe exceder del valor de realización y que 2) el valor de mercado no debe ser menor que el valor neto de realización. El concepto de costo ya fue comentado, por lo que a continuación nos referimos únicamente al valor de mercado, de realización y neto de realización: a) El término mercado, debe entenderse como costo de reposición, bien sea por compra directa o producción según sea el caso y este puede obtenerse de la siguiente manera: De las cotizaciones que aparecen en publicaciones especializadas, si se trata de artículos o mercancías cotizadas en el mercado; de cotizaciones y precios de facturas de los proveedores, etcétera. b) El valor de realización se obtiene del precio normal de venta menos gastos directos de venta, tales como: Impuestos, regalías, comisiones, etcétera. c) El valor neto de realización se obtiene del precio normal de venta menos gastos directos de venta y un porcentaje razonable de utilidad. Para obtener el costo de reposición deberán seguirse las bases del sistema y método que esté implantado, por ejemplo, no es correcto que se calcule el costo de reposición sobre bases del costeo absorbente, cuando se está manejando la operación sobre bases de costeo directo. El objeto de ajustar el costo del inventario según los conceptos anteriores, es el de presentar razonablemente los resultados del ejercicio y por tanto, cuando el costo de reposición es inferior al de valor neto de realización, el ajuste debe hacerse precisamente a este último valor, con objeto de no registrar pérdidas en exceso a las que en operaciones normales se obtendrían. Para una mejor comprensión de lo antes expuesto, a continuación se muestra un ejemplo, obtenido del libro "Montgomery's Auditing": 43

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* -- Importe para efectos de valuación de inventarios Determinación del valor de realización y neto de realización: 49

Lo más común es aplicar las alternativas anteriores a cada renglón del inventario; sin embargo, cuando la producción culmina en un solo tipo de artículo, la aplicación debe hacerse al importe total del inventario. Cuando se considere que no ocurrirán pérdidas por la modificación del costo de algunos integrantes del inventario, debido a que otros subieron de valor proporcionalmente, no será necesario castigar al inventario. Cuando los elementos que integran el inventario se emplean para varios productos con diferentes volúmenes de venta, a menos que exista algún método práctico para clasificar las diversas categorías, las reglas deben aplicarse por separado a cada renglón del inventario. También las pérdidas motivadas por el valor de mercado que afectan a pedidos que se hubieren aceptado en firme, por mercancía o materiales que se encuentren en tránsito, deben reconocerse en cuentas de resultados del ejercicio.

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Por otra parte, cuando el deterioro, la obsolescencia, el lento movimiento y otras causas indiquen que el aprovechamiento o 54 realización de los artículos que forman parte del inventario resultara inferior al valor registrado, deberá admitirse la diferencia como una pérdida del ejercicio. Las cuentas de estimación que se creen con motivo de la aplicación de las modificaciones al costo por los eventos anteriormente 55 expuestos, pueden ser disminuidas o canceladas contra resultados del ejercicio, si se modifican favorablemente las circunstancias que las originaron.

Reglas de Presentación
Los principios que se deben tomar en cuenta para presentar la información de inventarios, de acuerdo con el Boletín del "Esquema de la teoría básica de la contabilidad financiera" son: "Revelación suficiente.- La información contable presentada en los estados financieros debe contener en forma clara y comprensible todo lo necesario para juzgar los resultados de operación y la situación financiera de la entidad". "Importancia relativa.- La información que aparece en los estados financieros debe mostrar los aspectos importantes de la entidad susceptibles a ser cuantificados en términos monetarios. Tanto para efectos de los datos que entran al sistema de información contable, como para la información resultante de su operación, se debe equilibrar el detalle y multiplicidad de los datos con los requisitos de utilidad y finalidad de la información". "Consistencia.- ... La información contable debe ser obtenida mediante la aplicación de los mismos principios y reglas particulares de cuantificación para, mediante la comparación de los estados financieros de la entidad, conocer su evolución y, mediante la comparación de otras entidades económicas, conocer su posición relativa. Cuando haya un cambio que afecte la comparabilidad de la información debe ser justificado y es necesario advertirlo claramente en la información que se presenta, indicando el efecto que dicho cambio produce en las cifras contables. Lo mismo se aplica a la agrupación y presentación de la información". Por la naturaleza de la cuenta de inventarios, su presentación en el balance general debe hacerse dentro del activo circulante, 57 detallando las partidas que lo componen según se trate de empresas industriales o comerciales (materias primas y materiales; producción en proceso y artículos terminados; anticipos a proveedores y mercancías en tránsito). En virtud de los procedimientos alternativos que pueden usarse para la valuación de inventarios, éstos se presentarán en el 58 balance general con la indicación del sistema y método a que están valuados, destacando, en su caso, el importe de la modificación sufrida por efectos del mercado o de la obsolescencia y/o lento movimiento de los artículos. En el caso de que el sistema seleccionado sea el costeo directo, deben hacerse las siguientes aclaraciones: 59 a) El estado de resultados debe destacar el importe de los gastos fijos de producción que se absorbieron en el periodo. b) El costo de ventas debe incluir el de producción más el costo variable de distribución y venta. c) El primer concepto de utilidad en el estado de resultados se denominará utilidad marginal, para distinguirla del término utilidad bruta. Cuando por cualquier circunstancia los sistemas y/o métodos de valuación hubieren cambiado en relación al ejercicio anterior, 60 será necesario hacer la indicación correspondiente, explicando los efectos en el rubro de inventarios y en los resultados de la empresa. Además de la información mencionada, deben destacarse si existen gravámenes sobre los inventarios o si éstos han sido 61 ofrecidos en garantía, referenciándolos con el pasivo correspondiente. En empresas industriales cuya capacidad de producción o mano de obra no se utiliza en su totalidad, el efecto registrado en 62 gastos, según lo comentado en el capítulo de REGLAS DE VALUACIÓN, deberá destacarse en el estado de resultados, siempre y cuando su monto sea de importancia. Para poder decidir sobre la presentación del renglón de inventarios en los estados financieros, se deberá tener en cuenta que el objeto principal de los mismos, es el de proporcionar información clara y suficiente para sus lectores. Esta información es posible proporcionarla, bien sea dentro de cada rubro de los estados o a través de notas aclaratorias. 56

NIFS 2009 - BOLETIN C-5 PAGOS ANTICIPADOS Boletín C-5 Pagos anticipados

Boletín C-5 Pagos anticipados

Boletín C-5 Pagos anticipados

AUD_AUNIF2009-C5

Federal

Normas de Información Financiera 2008

IMPC-CINIF

Normas de Información Financiera 2008

1/1/2008

Auditoría

MODULO 1

Boletín C-5 Pagos anticipados (NIFS 2009 - BOLETIN C-5 PAGOS ANTICIPADOS)

0 Correlaciones LISR 216 último pfo. NIF C-9 Normas y procedimientos de auditoría y Normas para atestiguar NPA 5130 Este Boletín establece las reglas particulares de aplicación de los principios de contabilidad relativos a los pagos anticipados de entidades económicas. Este Boletín C-5 no señala su vigencia; por tanto, se considera la fecha de promulgación como su entrada en vigor, o sea, octubre de 1981.

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CONTENIDO ALCANCE DEL BOLETÍN CONCEPTO REGLAS DE VALUACIÓN REGLAS DE PRESENTACIÓN (incluye REVELACIÓN)

Párrafos 1 2-5 6-8 9-11

Boletín C-5.
Pagos anticipados Alcance del Boletín Este Boletín establece las reglas particulares de aplicación de los principios de contabilidad relativos a los pagos anticipados de 1 entidades económicas.

Concepto
Los pagos anticipados representan una erogación efectuada por servicios que se van a recibir o por bienes que se van a consumir en el uso exclusivo del negocio y cuyo propósito no es el de venderlos ni utilizarlos en el proceso productivo. Los pagos anticipados, igual que los Activos Intangibles, constituyen en la mayoría de los casos un bien incorpóreo, que implican un derecho o privilegio y para que puedan reconocerse deberán ser capaces de generar beneficios o evitar desembolsos en el futuro; ambos representan costos que se aplicarán contra resultados futuros. En cierta forma los pagos anticipados son lo opuesto a Gastos Acumulados por pagar (pasivo) que se componen de partidas cargadas a gastos, aún no pagadas cuyos servicios o beneficios ya se recibieron. Ejemplos de pagos anticipados son: Rentas de locales o equipos pagados antes de disfrutar del derecho de uso de los bienes. Impuesto predial y derechos pagados antes de que se hayan devengado. Primas de seguros y fianzas liquidadas por periodos que aún no se cumplen. Regalías pagadas antes de haberse devengado. 2 3

4 5

Reglas de presentación Los pagos anticipados forman parte del Activo Circulante cuando el periodo de beneficios futuros es menor de un año o menor 9 del ciclo financiero a corto plazo. Papelería y artículos de escritorio en existencia al cierre del ejercicio. en cuanto se lance el producto al mercado. Reglas de valuación Estas partidas se valúan a su costo histórico. Sin embargo pueden existir pagos anticipados por periodos superiores a un año o al ciclo financiero a corto plazo.- Intereses pagados por anticipado. en cuyo caso 10 dicha porción se clasificará como Activo no Circulante. Material publicitario que vaya a servir para lanzar al mercado un nuevo producto con una campaña que aún no se inicia. conforme a las reglas establecidas en 11 el Boletín de pasivo (C-9). Los intereses pagados por anticipado deben reclasificarse contra el pasivo correspondiente. todo el material publicitario debe aplicarse a resultados. 6 Se aplican a resultados en el periodo durante el cual se consumen los bienes. el importe no aplicado deberá cargarse a los resultados 8 del periodo en que esto suceda. Cuando se determine que estos bienes o derechos han perdido su utilidad. Muestras y literatura médica. . se devengan los servicios o se obtienen los 7 beneficios del pago hecho por anticipado.

maquinaria y equipo AUD_AUNIF2009-C6 Federal Normas de Información Financiera 2008 IMPC-CINIF Normas de Información Financiera 2008 1/1/2008 Auditoría MODULO 1 Boletín C-6 Inmuebles. Maquinaria y Equipo Este Boletín establece las reglas particulares de aplicación de los principios de contabilidad relativos a los inmuebles. 41 primer pfo.. y 216 último pfo. Inmuebles. maquinaria y equipo Boletín C-6 Inmuebles. de julio de 1974.BOLETIN C-6 INMUEBLES. empresas de servicios públicos. de seguros y organizaciones auxiliares. MAQUINARIA Y EQUIPO) 0 Correlaciones LISR 37 segundo pfo. Normas y procedimientos de auditoría y Normas para atestiguar NPA 5150 Módulo 7 Inmuebles. maquinaria y equipo Boletín C-6 Inmuebles.. 44 primer pfo. MAQUINARIA Y EQUIPO Boletín C-6 Inmuebles. 172-II. 174 primer pfo. 40-I. maquinaria y equipo..NIFS 2009 . (también conocidos como activo fijo) de las empresas comerciales e industriales y no incluyente el de las industrias extractivas. maquinaria y equipo Alcance del Boletín . |----------| CONTENIDO Párrafos ALCANCE DEL BOLETÍN 1 DEFINICIÓN 2-3 REGLAS DE VALUACIÓN 4-18 Principio del valor histórico original 4-5 Concepto del costo o su equivalente 6-18 REGLAS DE VALUACIÓN APLICABLES A LOS CONCEPTOS QUE INTEGRAN EL ACTIVO19-38 FIJO Terrenos 19 Edificios 20 Maquinaria y equipo 21 Herramientas 22-24 Moldes 25-28 Adaptaciones o mejoras 29-32 Reconstrucciones 33 Reparaciones 34 Retiro de activo fijo y tratamiento de activos ociosos 35 Activos ociosos y abandonados 36-38 REGLAS APLICABLES A LA DEPRECIACIÓN 39-44 REGLAS DE PRESENTACIÓN (incluye REVELACIÓN) 45-53 VIGENCIA 54 Boletín C-6. 38 segundo pfo. ganaderas y pesqueras ni el de las instituciones de crédito.BOLETIN C-6 INMUEBLES.. LIVA 5-I segundo pfo. La aparición de las reglas contenidas en este Boletín es obligatoria para efectos de los periodos contables que inicien el 1o. maquinaria y equipo (NIFS 2009 . agrícolas.

que se devenguen durante el periodo efectivo de la construcción. podría utilizarse como unidad de costo el valor de mercado de las propiedades recibidas en cambio. Cuando un bien se haya adquirido como cobro a un deudor de la empresa. Definición Inmuebles. tales como los derechos y gastos de importación. el valor excedente se considera como "superávit pagado". El interés devengado a partir de que el activo está en condiciones de entrar en servicio debe cargarse a los gastos y de ninguna manera es justificable su capitalización. pueden capitalizarse cargándose al costo del mismo. empresas de servicios públicos. La adquisición de estos bienes denota el propósito de utilizarlos y no de venderlos en el curso normal de las operaciones de la entidad. El costo de construcción incluye los costos directos e indirectos incurridos en la misma. maquinaria y equipo son bienes tangibles que tienen por objeto a) el uso o usufructo de los mismos en beneficio de la 2 entidad. mano de obra. con el objeto de precisar razonablemente los resultados subsecuentes. deberán ajustarse las cuentas de activo fijo correspondientes y. tales como materiales. etcétera. los cuales 3 comprenden las reglas generales y específicas referentes a estos bienes. costo de planeación e ingeniería. Se divide en dos capítulos que son: Reglas de valuación y Reglas de presentación en los estados financieros. (también conocidos como activo fijo) de las empresas comerciales e industriales y no incluye el de las industrias extractivas. En otras palabras. sin especificar el precio que corresponda a cada uno de los bienes que incluye. determinado por avalúo hecho por peritos. en el caso de déficit. Cuando el valor de mercado -en el caso del párrafo anterior. en su caso. el costo total del lote debe distribuirse entre los diversos bienes con base en el valor relativo de cada uno. El costo directo de los materiales y del trabajo deben ser identificados específicamente y aplicados a la construcción en proceso. a su valor equivalente. Al comprar o recibir a cambio un lote de activo fijo. en su caso. independientemente de la fecha en que sea traspasado a las cuentas del activo fijo en operación. el tratamiento del retiro de los bienes que integran el activo fijo y además las reglas generales referentes a la depreciación. Reglas de valuación Principio de valor histórico original De acuerdo con principios de contabilidad. este razonamiento está basado en el principio de obtener una relación más justa entre los costos y los ingresos. Los activos fijos recibidos como aportaciones de capital deberán considerarse a su valor de mercado. en la misma fecha que se hubiera recibido el bien. de seguros y organizaciones auxiliares. de los activos ociosos y abandonados. maquinaria y equipo deberán valuarse al costo de 4 adquisición.Este Boletín establece las reglas particulares de aplicación de los principios de contabilidad relativos a los inmuebles. así como los criterios de su capitalización. La capitalización de los intereses es permitida en virtud de que el activo no produce ningún beneficio durante el periodo de construcción e instalación. agrícolas. ganaderas y pesqueras ni el de las instituciones de crédito. En el caso de cambios significativos en la paridad monetaria se atenderá a lo que establezca esta Comisión en boletines particulares. gastos de supervisión y administración. a su clientela o al público en general. se genera una utilidad o una pérdida en la transacción. Cuando las propiedades han sido adquiridas sin costo alguno. Si dicho valor excede al valor nominal de los títulos representativos del capital entregado a cambio. 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 Reglas de valuación aplicables a los conceptos que integran el activo fijo Terrenos . impuestos y gastos originados por préstamos obtenidos específicamente para este fin. seguros. b) la producción de artículos para su venta o para el uso de la propia entidad y c) la prestación de servicios a la entidad. las de capital exhibido. maquinaria 1 y equipo. el tratamiento contable de los activos fijos arrendados. en caso de que tales activos no tuvieran un valor de mercado definido. Los intereses devengados durante el periodo de construcción e instalación del activo. o a un costo que es inadecuado para expresar su significado económico. gastos de instalación. se atenderá a lo que establezca esta comisión en boletines particulares. registrarse en la contabilidad de la entidad cargándose a la cuenta correspondiente de activo fijo y acreditándose a superávit donado. El procedimiento práctico para la determinación del costo de construcción es el mismo que corresponde a la determinación del costo de mercancías manufacturadas para la venta. Los costos indirectos o gastos generales pueden ser aplicados al costo de la construcción sobre bases adecuadas. o sea aquellos vigentes en las fechas en que se hayan adquirido los bienes. una medida equitativa del costo de la propiedad adquirida es la cantidad de dinero que habría sido obtenida si los activos entregados en cambio hubieran sido previamente realizados en efectivo. Si los bienes son adquiridos por canje o cambio de otros activos. las inversiones en inmuebles. para cubrir los mismos. En el caso de cambios considerables del poder adquisitivo de la moneda. el costo que debe asignársele es aquél que hubiere tenido que desembolsarse para adquirirlo en el mercado. que afecten significativamente el valor del costo de los 5 activos fijos. Dicho periodo termina cuando el bien está en condiciones de entrar en servicio. Concepto del costo o su equivalente El costo de adquisición incluye el precio neto pagado por los bienes sobre la base de efectivo o su equivalente. Las propiedades adquiridas en moneda extranjera deben registrarse a los tipos de cambio históricos. al de construcción o. deberá asignarse a esas propiedades un valor determinado por avalúo y. o llevarse a cuentas de resultados. más todos los gastos necesarios para tener el activo en lugar y condiciones que permitan su funcionamiento. fletes. Cualquier diferencia generará una utilidad o pérdida.difiera del valor en libros de la propiedad transferida.

si la inversión en herramientas es de poco valor. cargar las compras directamente a los costos o gastos. utilizándose durante algunos meses únicamente o a lo sumo uno o dos años. además son incluidos los siguientes costos: demoliciones. Los moldes que se utilizan permanentemente para trabajos constantes o cuando menos de cierta regularidad. Debe tenerse cuidado en incrementar o disminuir periódicamente el saldo en relación con las existencias permanentes de herramientas. gastos de supervisión y de administración. o bien mantener el método de fondo fijo que se emplea en el caso de las herramientas. Existen ciertos moldes cuya vida de servicio es muy reducida. Algunos moldes o patrones son hechos para trabajos especiales y en tal caso deben cargarse al costo de producción de dichos trabajos. b) Método de fondo fijo. cuya duración es prolongada. d) Cargar las compras directamente a los costos o gastos. y por lo 23 tanto. Existen dos alternativas para la contabilización de esta clase de moldes. Estas mismas características hacen impráctico aplicar alguna tasa de depreciación a esta clase de herramientas. La valuación del inventario se hace al costo. En el caso que sea impráctico mantener registros individuales. conceptos como: permiso de construcción. El tratamiento señalado en los incisos a) y b) del párrafo anterior es aplicable al llamado equipo de operación de hoteles. Las reposiciones se cargan a los gastos directamente. Maquinaria y Equipo Es importante incluir todos los costos de adquisición o de manufactura. La inversión en esta clase de moldes está sujeta a depreciación de acuerdo con la vida útil que se les estima. costo de planeación e ingeniería. impuestos de translación de dominio. por lo contrario. comisiones a agentes. cooperaciones y costos sobre obras de urbanización. pueden registrarse como costos de dichos activos. indemnizaciones o privilegios pagados sobre la propiedad a terceros. Dependiendo de la tasa de depreciación que se les aplique. Las primeras por lo general son 22 herramientas pesadas. Esta última alternativa es justificable en los casos en que el monto de la inversión sea considerable. calles. la contabilización y control sobre esta clase de herramientas es la misma que se aplica para la maquinaria y demás equipos. independientemente de la fecha en que sea traspasado a la cuenta representativa de edificios en operación. Edificio El costo total de un edificio es el costo de adquisición o de construcción que incluye el de las instalaciones y equipo de carácter 20 permanente. reconstrucción en otra parte de propiedades de terceras personas que se encontraban localizadas en el terreno. tienen un valor a largo plazo y consecuentemente son parte del activo fijo. Periódicamente. 24 restaurantes y empresas similares. es difícil llevar un control permanente sobre ellas. Las compras de herramientas se cargan a una cuenta especial. Las compras originales se cargan a la cuenta de herramientas. se practican inventarios físicos de las herramientas ajustándose el saldo de la cuenta a los resultados del inventario. estando sujetas a depreciación de acuerdo con la estimación de su vida útil. En este procedimiento es muy importante que la tasa de depreciación individual que se establezca esté basada en la vida probable de las herramientas. Cuando la mano de obra y los gastos de prueba se identifiquen intrínsecamente con la maquinaria y equipo. El periodo de construcción de un edificio termina cuando el bien está en condiciones de servicio. incurridos para llevar a cabo la construcción. Herramientas Las herramientas pueden dividirse en herramientas de máquina y herramientas de mano. al fin del ejercicio o a una fecha cercana. 19 consecuentemente incluye el precio de adquisición del terreno. gastos legales.De conformidad con principios de contabilidad. Las herramientas de mano. aplicándose en algunos casos un porcentaje de deducción por uso y desgaste. honorarios de arquitectos e ingenieros. honorarios de abogados y gastos de localización. Aunque tal vez sea posible que se repitan los pedidos por los trabajos especiales.. de corta vida y con facilidad de perderse. pueden cargarse a la misma cuenta de maquinaria o bien controlarse en una cuenta especial. limpia y desmonte. etc. pero por lo menos una vez al año. c) Cargar al activo las compras y depreciarlas a una tasa global. sin mantener registros individuales de existencias. conjuntamente con los costos de transporte y de 21 instalación. Atendiendo a estas características. Moldes La contabilización de la inversión en moldes depende básicamente de la utilización y duración de los mismos. Adaptaciones o mejoras 25 26 27 28 . son generalmente pequeñas. El saldo de la cuenta representa en forma aproximada la inversión permanente en herramienta. drenaje. y son relativamente fáciles de controlar en forma individual. ajustándose también en forma proporcional la depreciación acumulada. honorarios y gastos notariales. cargándose la diferencia a costos o gastos. También se consideran dentro del costo. una política conservadora exige que el costo de estos moldes o patrones no se considere como una inversión permanente. los terrenos deben valuarse al costo erogado con objeto de adquirir su posesión. Los principales métodos para la contabilización de las herramientas de mano son los siguientes: a) Método de inventarios físicos. las existencias se ajustan periódicamente a través de inventarios físicos.

Las adaptaciones o mejoras de activos fijos son desembolsos que tienen el efecto de aumentar el valor de un activo existente. prolongan su vida útil. . Si la reconstrucción ha sido parcial. el costo de la adaptación o mejora puede estar sujeto a una tasa de depreciación diferente de la que se aplica al costo del activo original. el valor neto en libros más el costo de remoción y disposición menos el valor de realización o de desecho. estos cambios 33 representan verdaderas reconstrucciones. Aquellos desembolsos que reúnan una o varias de las características anteriores representan adaptaciones o mejoras y consecuentemente deben cargarse al activo fijo. el valor en libros de las mismas. b) Otra consideración de importancia consiste en ejercer el debido cuidado para evitar reflejar una sobrevaluación en el activo reconstruido. su eficiencia. Aunque el contrato pueda ser renovado o un nuevo arrendatario beneficiarse de las adaptaciones. El seguir o no calculando la depreciación de estos bienes y a qué tasas depende de si en las circunstancias. debe ser mostrado en un renglón especial del balance general. que tienen el efecto de prolongar apreciablemente la vida de servicio del activo más allá de la estimada originalmente. Atendiendo a su importancia relativa el importe del activo fijo abandonado debe presentarse en un renglón especial. el costo de la pieza reemplazada así como la depreciación acumulada. Una práctica más sana y conservadora consiste en cargar el costo de las adaptaciones a una cuenta especial y amortizarlas durante el periodo de arrendamiento. menos su valor de desecho. Esta situación puede encontrarse principalmente en el caso de edificios y en cierto tipo de máquinas. existen reparaciones mayores o extraordinarias. en los cuales se hacen adaptaciones. En estos casos. no es conveniente depender de estas posibilidades para conservar en el activo fijo por largo tiempo este tipo de adaptaciones sujetas a cambios. se aumenta al costo de la reconstrucción. se les debe dar el mismo tratamiento contable que a las mejoras de acuerdo con los párrafos 29 y 30 de este boletín. En algunos casos al efectuar la adaptación o mejora es necesaria la sustitución de partes o piezas ya existentes. o reparaciones. no es necesario presentarlos por separado o diferenciarlos en el balance a través de una nota. o una estimación. deberá hacerse una estimación del valor en libros de estas partes. Al abandonarse un activo fijo debe registrarse a su valor de realización y si éste es inferior al valor neto en libros la pérdida 38 deberá cargarse a resultados. Una de las razones importantes para considerar el costo de la reconstrucción como una nueva unidad estriba en el hecho de que la vida de servicio de la unidad reconstruida será considerablemente mayor al remanente de la vida útil estimada en un principio para la unidad original. Es indudable que las reconstrucciones aumentan el valor del activo y por lo tanto son partidas capitalizables. Reconstrucciones 29 30 31 32 Algunos activos pueden sufrir modificaciones tan completas que más que adaptaciones. maquinaria y equipo ha estado ociosa por un prolongado periodo pero que aún 37 tiene posibilidad de ponerse en servicio. Es recomendable que el costo de las adaptaciones o mejoras se registre por separado del costo del activo original. lo indicado es considerar su costo como una nueva unidad del activo. En el registro de la capitalización de las reconstrucciones deben tomarse en cuenta las siguientes situaciones: a) Si la reconstrucción ha sido prácticamente total. Por lo tanto. Si algunas partes de la unidad anterior han sido aprovechadas en la reconstrucción. Retiro de activo fijo y tratamiento de activos ociosos El tratamiento contable aceptado para el retiro de activos es el siguiente: Al momento de que un activo es retirado de servicio 35 debe abonarse su costo a la cuenta relativa y cancelarse la depreciación acumulada. Reglas aplicables a la depreciación La depreciación es un procedimiento de contabilidad que tiene como fin distribuir de una manera sistemática y razonable el 39 costo de los activos fijos tangibles. dando de baja la anterior. la ociosidad afecta la vida probable de los mismos. y consecuentemente fueron consideradas implícitamente al estimar originalmente la vida útil del activo. el monto de estos activos. De ser este el caso. arrojará una utilidad o pérdida que debe ser reflejada en los resultados del ejercicio. Además de que en esta forma se cuenta con una mejor información. si lo tienen entre la vida útil estimada de la unidad. La diferencia esencial entre una adición al activo fijo y una adaptación o mejora es que la adición implica un aumento de cantidad. ya sea porque aumentan su capacidad de servicio. Reparaciones Las reparaciones ordinarias no son capitalizables ya que su efecto es el de conservar el activo en condiciones normales de 34 servicio. deben en todo caso darse de baja las partes sustituidas. o de aumentar su productividad. En el caso de locales arrendados. o ayudan a reducir sus costos de operación futuros. Activos ociosos y abandonados Cuando ciertos activos están temporalmente ociosos y de los cuales se tiene una certeza razonable de que serán puestos 36 nuevamente en servicio. Cuando una porción importante de inmuebles. deben darse de baja de las cuentas correspondientes. la depreciación contable es un proceso de distribución y no de valuación. Cuando no sea posible conocer el costo de las partes sustituidas. en tanto que la mejora aumenta sólo la calidad del activo. Sin embargo. no es aconsejable depreciar estas adaptaciones durante el periodo de vida útil que se le estima al edificio.

debe indicarse el monto de las inversiones y de los compromisos adquiridos. En este grupo se encuentran los terrenos en virtud de que son inversiones que no sufren ningún demérito y desgaste y que por el contrario. y características del bien. El método y las tasas de depreciación aplicados a los principales grupos de activo fijo. 52 señalando la razón de la sobreinversión existente y los planes futuros de la compañía para eliminar esa improductividad. después del activo circulante deduciendo del total de 46 activos fijos el importe total de la depreciación acumulada. Asimismo debe mencionarse el importe de la depreciación del año. o amortización.Esta distribución puede hacerse conforme a dos criterios generales: uno basado en tiempo y otro en unidades producidas. maquinaria y equipo. En el caso de que los activos fijos tengan gravámenes o restricciones de cualquier naturaleza. 49 se hayan cargado al costo del mismo. Cuando la capacidad no utilizada en la planta sea significativa. Vigencia La aplicación de las reglas contenidas en este boletín es obligatoria para efectos de los periodos contables que se inicien el 1o. Todos estos activos. establecidas por la Ley del Impuesto Sobre la Renta. Tales como: edificios. devengados durante el periodo de construcción e instalación del activo fijo. la depreciación debe registrarse con cargo a una cuenta de pérdida. En el caso de equipos ociosos en periodo operativo o en los casos en que una empresa exceda considerablemente su periodo preoperativo y de instalación. su valor aumenta con el transcurso del tiempo. no son siempre las adecuadas para distribuir el total a depreciar entre la vida de los activos fijos y que a pesar de aplicar la depreciación acelera como incentivo fiscal. con excepción de terrenos. La depreciación debe calcularse sobre bases y métodos consistentes a partir de la fecha en que empiecen a utilizarse los activos fijos. de acuerdo con lo que indica el boletín sobre contingencias y compromisos. . En caso de existir planes aprobados para dichas construcciones. así como el tiempo en que se planean llevar a cabo. 40 41 42 43 44 Reglas de presentación En este grupo se incluyen las adquisiciones de bienes físicos que se utilizarán en la producción de bienes y servicios 45 generalmente en un periodo mayor de un año. deben mencionarse en los estados 50 financieros. el monto de dichos intereses capitalizados. deberá mencionarse a través de una nota a los estados financieros mientras subsista esta práctica. Dentro de cada uno de los criterios generales. b) Inversiones sujetas a depreciación. a lo que es razonable en empresas similares. estos hechos deberán indicarse a 53 través de una nota a los estados financieros. Los grupos de activo fijo al presentarse en los estados financieros se clasifican en: 47 a) Inversiones no sujetas a depreciación. Conviene recordar que las tasas de depreciación. vehículos. según las políticas de la empresa. Las construcciones en proceso se presentan por separado de los edificios terminados y es conveniente que se haga mención de 48 la cifra a que ascenderán los proyectos en proceso. En el caso de que los intereses por financiamiento. su costo se recuperará precisamente a través de los ingresos por la realización de los artículos o productos manufacturados o de los servicios prestados. contablemente debe calcularse y reconocerse la depreciación de acuerdo con la vida estimada de dichos activos. etcétera. deberá continuarse presentando en el balance 51 general su valor de costo y por separado su depreciación acumulada. están sujetos a depreciación. herramienta pesada. debido principalmente a la plusvalía y otros fenómenos económicos. y cargarse a costos y/o gastos. La presentación de los activos fijos en el balance general se localiza. por consiguiente son comprados sin el propósito de venderlos. existen varios métodos alternativos y debe adoptarse el que se considere más adecuado. La integración del activo fijo en inmuebles. maquinaria y equipo puede presentarse en el balance general o en nota por separado. debe indicarse a través de las notas a los estados financieros. En el caso de activos fijos totalmente depreciados que sigan en operación. de julio de 1974. Los activos ociosos o abandonados deben presentarse en renglón especial. muebles y enseres.

CONTENIDO INTRODUCCIÓN Preámbulo Razones para emitir la NIF C-7 Principales cambios en relación con pronunciamientos anteriores Entidades con propósito específico Derechos de voto potenciales Reconocimiento de pérdidas de la asociada Bases del Marco Conceptual que se utilizaron para la elaboración de esta NIF Convergencia con las Normas Internacionales de Información Financiera Pérdida de influencia significativa Reconocimiento de inversiones en asociadas en los estados financieros no consolidados Otras inversiones permanentes OBJETIVO ALCANCE DEFINICIÓN DE TÉRMINOS INVERSIONES EN ASOCIADAS Indicadores de influencia significativa Normas de reconocimiento Reconocimiento inicial Reconocimiento posterior Requisitos para la aplicación del método de participación Consideraciones en la aplicación del método de participación Método de participación Pérdida de la influencia significativa Inversiones en asociadas disponibles para la venta Pérdidas por deterioro en el valor de la inversión en asociadas Normas de presentación Normas de revelación OTRAS INVERSIONES PERMANENTES Normas de reconocimiento Reconocimiento inicial Reconocimiento posterior Pérdidas por deterioro en el valor de las otras inversiones permanentes Párrafos IN1 – IN15 IN1 – IN3 IN4 IN5 – IN7 IN5 IN6 IN7 IN8 IN9 – IN15 IN10 – IN11 IN12 – IN13 IN14 – IN15 1 2 3 4 – 52 4 – 12 13 – 46 13 – 16 17 – 46 18 – 21 22 – 25 26 – 39 40 – 42 43 – 45 46 47 – 51 52 53 – 58 53 – 55 53 54 – 55 55 .NIFS 2009 . así como de las otras inversiones permanentes en las que no se tiene control.NIF C-7 INVERSIONES EN ASOCIADAS Y OTRAS INVERSIONES PERMANENTES NIF C-7 Inversiones en asociadas y otras inversiones permanentes Esta Norma tiene como objetivo establecer las normas para el reconocimiento contable de las inversiones en asociadas. La NIF C-7 fue aprobada por unanimidad para su emisión por e Consejo Emisor del CINIF en noviembre de 2008 para su entrada en vigor para los ejercicios que se inicien a partir a partir del 1º de enero de 2009. control conjunto ni influencia significativa.

mismo que incluye la normativa IN2 relativa al reconocimiento inicial de subsidiarias y asociadas. el segundo. que tiene una estructura legal similar o IN5 diferente a la de la tenedora y que puede ser incluso. El Boletín B-8 no incluía el concepto de EPE y.Normas de presentación Normas de revelación VIGENCIA TRANSITORIOS APÉNDICE A • Bases para conclusiones Antecedentes Indicadores de influencia significativa Entidades con propósito específico (EPE) Diferencia en fechas en estados financieros consolidados Pérdida de influencia significativa Otras inversiones permanentes 56 – 57 58 59 60 – 63 BC1 – BC17 BC1 – BC2 BC3 – BC6 BC7 – BC9 BC10 – BC12 BC13 – BC15 BC16 – BC17 Consejo Emisor del CINIF que aprobó la emisión de la NIF C-7 24 Norma de INVERSIONES OTRAS INVERSIONES PERMANENTES Información EN Financiera ASOCIADAS C-7 Y INTRODUCCIÓN Preámbulo En el año 1992 entró en vigor en nuestro país el Boletín B-8. aplicando el método de participación. el tema de consolidación de estados financieros y respecto de asociadas. En el año 2005 entró en vigor. la NIF C-7 requiere a una entidad reconocer una EPE en la que tenga influencia significativa. por lo tanto. se reubica en la NIF C-7. Inversiones en asociadas (NIC-28). dejando sin efecto los párrafos que trataban este tema en el Boletín B-8. A raíz de la emisión de dicho Boletín B-7. el de valuación bajo el método de participación. Adquisiciones de negocios (Boletín B-7). el primer tema. Inversiones en asociadas y otras inversiones permanentes (NIF C-7) IN4 principalmente son:a) hacer los cambios procedentes en la norma mexicana para lograr la convergencia con la NIC-28. Por otra parte. En este Boletín se incluyó la normativa relativa al reconocimiento inicial y posterior de cualquier tipo de inversión permanente: en subsidiarias. Derechos de voto potenciales Cuando se está evaluando si existe influencia significativa. dentro de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) se hicieron cambios importantes a la Norma Internacional de Contabilidad-28. no establecía claramente el criterio a seguir. relacionado con inversiones en asociadas y otras inversiones permanentes. ambos temas se refieren al reconocimiento posterior. Principales cambios en relación con pronunciamientos anteriores Entidades con propósito específico La NIF C-7 establece que una asociada es aquella entidad en la que se tiene influencia significativa. aplicables a partir de enero de 2005 y otros a partir de julio de 2009. ante la existencia de este tipo de entidades. Por su parte. asociadas y en otras inversiones permanentes. Estados financieros consolidados y combinados y valuación de inversiones IN1 permanentes en acciones (Boletín B-8). esta NIF requiere que se considere la existencia de derechos de voto potenciales que sea posible ejercer o convertir a favor de la entidad en su carácter de tenedora y que puedan modificar su injerencia en la toma de decisiones. también en México. IN7 IN6 IN3 . en el Boletín B-8 se mantuvo respecto a las subsidiarias. una entidad con propósitos específicos (EPE). Estados financieros consolidados o combinados. Reconocimiento de pérdidas de la asociada El Boletín B-8 no establecía norma alguna para el reconocimiento de pérdidas de la asociada. se mantiene en la NIF B-8. relativo a subsidiarias.b) separar las normas de consolidación de estados financieros y de valuación de inversiones permanentes debido a que son dos normas referidas a temas diferentes. la NIF C-7 establece un procedimiento específico y un límite para el reconocimiento de dichas pérdidas. Razones para emitir la NIF C-7 Las razones para emitir la Norma de Información Financiera C-7. el Boletín B-7. Asimismo.c) incorporar nueva terminología establecida en el Marco Conceptual de las NIF.

Bases del Marco Conceptual que se utilizaron para la elaboración de esta NIF La NIF C-7 se fundamenta en el Marco Conceptual de la Serie NIF A, especialmente en la característica de representatividad establecida en IN8 la NIF A-4, Características cualitativas de los estados financieros. Esto debido a que con la aplicación del método de participación, el valor de las inversiones en asociadas, dentro de los estados financieros de la tenedora está apegado a la realidad económica de la asociada, pues al reconocer tanto sus ganancias como sus pérdidas en cada periodo contable, dichas inversiones representan el monto mínimo de efectivo o equivalentes de efectivo que la tenedora espera obtener de la asociada por medio de dividendos, reembolsos o disposiciones de capital contable. Convergencia con las Normas Internacionales de Información Financiera Esta NIF converge con la NIC-28, excepto por lo establecido en los párrafos IN10 a IN15. Pérdida de influencia significativa La NIC-28, a diferencia de la NIF C-7, requiere que en los casos en que la tenedora pierde influencia significativa sobre una asociada y IN10 dicha tenedora mantiene una parte o la totalidad de la inversión permanente, ésta se valúe a su valor razonable; tal valuación puede derivar en una ganancia o pérdida en el reconocimiento del nuevo tipo de inversión. El CINIF considera que es inadecuado valuar la inversión retenida a su valor razonable y reconocer las ganancias o pérdidas que esto trae IN11 como consecuencia, dado que el valor razonable, por definición, es un valor de negociación y, en este caso, la inversión retenida no fue negociada. Por lo anterior, de acuerdo con la NIF C-7, ante la pérdida de influencia significativa, la inversión retenida debe reconocerse con base en sus nuevas características y atendiendo a la NIF relativa. Reconocimiento de inversiones en asociadas en los estados financieros no consolidados La NIC-28 establece como norma general, que las inversiones en asociadas deben reconocerse mediante la aplicación del método de IN12 participación. No obstante, a diferencia de la NIF C-7, la NIC-28 requiere que en los estados financieros no consolidados dichas inversiones se reconozcan a su costo de adquisición o atendiendo a los criterios de la NIC-39, Instrumentos financieros: reconocimiento y valuación (NIC-39). El CINIF considera que en cualquier circunstancia, la presentación de las inversiones en asociadas sin el reconocimiento de los efectos IN13 derivados de la aplicación del método de participación provoca que la información financiera deje de ser confiable, por no cumplir con la característica de representatividad dado que podría, por ejemplo, dejar de mostrar pérdidas de las asociadas. Por lo anterior, se mantiene la diferencia entre la NIF C-7 y la NIC-28. Otras inversiones permanentes La NIC-28 no incluye normativa para las otras inversiones permanentes, definidas como aquellas inversiones permanentes efectuadas por IN14 una tenedora en entidades en las que no tiene control, control conjunto ni influencia significativa; no obstante, la NIC-39 establece que los instrumentos financieros que no sean de negociación, conservados a vencimiento, inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos o asociadas deben reconocerse en la categoría de instrumentos financieros disponibles para la venta y valuarse a su valor razonable o, sólo ante ciertas circunstancias, a su costo de adquisición. El CINIF considera que en este tipo de inversiones no se tiene la intención de venderlas sino de mantenerlas por tiempo indefinido, por lo IN15 que sería inadecuado valuarlas a su valor razonable, es decir, a su valor de negociación. Por lo tanto, la NIF C-7 establece que las otras inversiones permanentes deben identificarse de las demás categorías de inversiones, valuarse a su costo de adquisición y, en dado caso, ante indicios de deterioro, observar la normativa relativa al deterioro en los activos de larga duración. IN9

La NIF C-7, Inversiones en asociadas y otras inversiones permanentes, está integrada por los párrafos 1-63 los cuales tienen el mismo carácter normativo, y el Apéndice A que no es normativo. La NIF C-7 debe aplicarse de forma integral y entenderse en conjunto con el Marco Conceptual establecido en la serie NIF A.

Norma de Información Financiera C-7

INVERSIONES EN ASOCIADAS Y

OTRAS INVERSIONES PERMANENTES

OBJETIVO Esta Norma de Información Financiera (NIF) tiene como objetivo establecer las normas para el reconocimiento contable de las inversiones en 1 asociadas, así como de las otras inversiones permanentes en las que no se tiene control, control conjunto ni influencia significativa. ALCANCE Las disposiciones de esta NIF son aplicables a todo tipo de entidades que emitan estados financieros en los términos establecidos por la NIF A- 2 3, Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros.

DEFINICIÓN DE TÉRMINOS Los términos que se listan a continuación se utilizan en esta NIF con los significados que se especifican: a) asociada - es una entidad sobre la cual, otra entidad ejerce influencia significativa; la asociada puede tener una forma jurídica similar o diferente a la de la tenedora; por ejemplo, puede ser una sociedad anónima, una sociedad civil, un fideicomiso, una asociación, una entidad con propósito específico (EPE), etc.; b) control - es el poder de decidir las políticas financieras y de operación de una entidad, con el fin de obtener beneficios de sus actividades; c) control conjunto - es el acuerdo contractual para poder decidir en forma compartida y con el consentimiento unánime de todos los participantes, las políticas financieras y de operación relacionadas con un negocio conjunto, con el fin de obtener beneficios del mismo; d) derechos de voto potenciales - son aquellos derechos de voto sobre las políticas financieras y operativas de una entidad, que se obtendrían al ejercer opciones para la adquisición de acciones de dicha entidad, al convertir instrumentos de deuda o capital en acciones ordinarias, o bien, al convertir dividendos preferentes en acciones; e) entidad con propósito específico (EPE) - es aquélla que se crea para alcanzar un objetivo concreto y perfectamente definido de antemano, motivo por el cual, puede desaparecer después de alcanzar dicho objetivo; f) influencia significativa - es el poder de participar en decidir las políticas financieras y de operación de una entidad, sin llegar a tener control o control conjunto de dichas políticas; g) inversiones en asociadas - son aquellas inversiones permanentes efectuadas en algunas entidades, con la intención de ejercer sobre ellas influencia significativa; h) inversiones permanentes - son aquéllas efectuadas en instrumentos de capital emitidos por otras entidades con la intención de mantenerlas por un plazo indefinido. Generalmente, estas inversiones se realizan para ejercer control, control conjunto o influencia significativa y así tener injerencia en otras entidades, aunque puede haber otras razones para realizar este tipo de inversiones. Son ejemplos de inversiones permanentes, las que se hacen en acciones, partes sociales o derechos patrimoniales emitidos por otras entidades; i) obligación asumida - es aquélla que se deriva de la actuación de la entidad cuando: I) por un patrón de comportamiento establecido en el pasado, las políticas publicadas o declaraciones suficientemente específicas, la entidad ha manifestado ante terceros que aceptará ciertas responsabilidades; o bien II) como consecuencia de lo anterior, la entidad ha creado una expectativa válida ante dichos terceros que satisfará esas responsabilidades. j) obligación legal - es aquélla que se deriva de: I) un contrato; II) la legislación; u, III) otra causa de naturaleza jurídica; k) otras inversiones permanentes - son aquéllas inversiones permanentes efectuadas por la tenedora en entidades en las que no tiene control, control conjunto ni influencia significativa; y l) tenedora - es aquélla entidad que tiene inversiones permanentes en otra entidad. k) valor razonable - representa el monto de efectivo o equivalentes que participantes en el mercado estarían dispuestos a intercambiar para la compra o venta de un activo, o para asumir o liquidar un pasivo, en una operación entre partes interesadas, dispuestas e informadas, en un mercado de libre competencia. Cuando no se tenga un valor de intercambio accesible de la operación debe realizarse una estimación del mismo mediante técnicas de valuación.
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Una EPE puede crearse, por ejemplo, para llevar a cabo actividades de investigación y desarrollo; o bien, para llevar a cabo la bursatilización de un activo financiero; las EPE pueden tener diversas formas jurídicas: sociedad de capital, fideicomiso, asociación, etc. INVERSIONES EN ASOCIADAS Indicadores de influencia significativa Una entidad debe reconocer sus inversiones en asociadas como inversiones permanentes. 4

Para establecer si una entidad ejerce influencia significativa sobre otra y así calificar a esta última como asociada, es necesario hacer un 5 análisis que requiere de la aplicación del juicio profesional del emisor de estados financieros, dado que, aunque la tenencia accionaria es un buen indicador de la existencia de influencia significativa, en ocasiones es posible que esto no sea contundente debido a que hay otros factores que deben considerarse, tales como los acuerdos contractuales o los contratos sociales. Se presume que existe influencia significativa cuando una entidad es propietaria directa o indirectamente a través de subsidiarias de diez por ciento o más del poder de voto de otra entidad cuando ésta cotiza en una bolsa de valores, o de veinticinco por ciento o más cuando no cotiza en una bolsa de valores, salvo que sea claramente demostrable que dicha propiedad no constituye influencia significativa. 6

Por el contrario, se considera que no existe influencia significativa cuando una entidad es propietaria directa o indirectamente a través de 7 subsidiarias de menos de diez por ciento del poder de voto de otra entidad cuando ésta cotiza en una bolsa de valores, o menos de veinticinco por ciento cuando no cotiza en una bolsa de valores, salvo que sea claramente demostrable que dicha propiedad constituye influencia significativa. La existencia de una tenedora que tenga el control de una entidad no impide necesariamente que otra tenedora ejerza influencia significativa 8

sobre la misma entidad. La participación en otra entidad puede tener varias modalidades; por ejemplo, en el caso de las EPE puede ser a través de instrumentos de capital, de instrumentos de deuda, de derechos de participación en sus utilidades o, en términos generales, de derechos de participación en los beneficios económicos de las actividades de dichas EPE; es decir, no en todos los casos la tenedora posee una participación en el capital de la EPE. No obstante, si se demuestra claramente que dicha participación constituye influencia significativa, la EPE califica como asociada. Usualmente, la existencia de influencia significativa sobre la asociada por parte de la tenedora, se evidencia, por ejemplo, cuando esta última: a) tiene representación en el consejo de administración u órgano equivalente de dirección de la asociada; b) tiene la posibilidad, con base en lo que establezca el contrato social o la legislación aplicable, de nombrar a uno o más consejeros o bien, a uno o más comisarios; c) participa en los procesos de fijación de políticas financieras y operativas de la asociada; d) participa en las decisiones sobre decreto de dividendos y otros movimientos de propietarios; e) decide llevar a cabo operaciones con la asociada (operaciones intercompañías) que le son importantes a la asociada; f) intercambia personal directivo con la asociada; y/o g) le suministra a la asociada información técnica esencial. En determinado momento, una entidad puede poseer instrumentos de capital emitidos por la asociada, tales como: opciones para la compra de 11 acciones, instrumentos de pasivo o capital convertibles en acciones ordinarias o bien, instrumentos similares que si se ejercen o se convierten, le pueden dar poder de voto adicional o reducir los derechos de voto de terceras partes sobre las políticas financieras y de operación de la asociada; este tipo de instrumentos representan derechos de voto potenciales para la entidad que los posee. En el proceso de identificación de influencia significativa, debe evaluarse si los derechos de voto potenciales contribuyen o no a la existencia 12 de influencia significativa. Para tales efectos, deben considerarse los derechos de voto potenciales que puedan ser ejercidos o convertidos a la fecha en que se hace dicho análisis, sin considerar la intención de la administración y su capacidad financiera para ejercerlos; por el contrario, no deben tomarse en cuenta aquellos derechos de voto potenciales que no puedan ser ejercidos o convertidos a dicha fecha (porque, por ejemplo, estén sujetos a la ocurrencia de un evento futuro). Normas de reconocimiento Reconocimiento inicial La inversión en una asociada debe reconocerse inicialmente con base en el valor razonable neto de los activos y pasivos identificables de la 13 asociada a la fecha de adquisición. Cuando el valor razonable de cualquier contraprestación pagada por la adquisición es mayor que el valor de la inversión en la asociada, la diferencia corresponde al crédito mercantil, el cual debe ser reconocido como parte de la inversión en la asociada. Cuando el valor razonable de la contraprestación pagada es menor que el valor de la inversión en la asociada, este último debe ajustarse al valor razonable de la contraprestación pagada. En los casos en los que la tenedora no dispone, en forma sustentada, de información suficiente para hacer la valuación a valor razonable de los activos y pasivos de la asociada adquirida, por lo menos debe identificar de alguna manera el diferencial entre la contraprestación pagada y el valor neto en libros de los activos y pasivos de la asociada adquirida. Por ejemplo, posiblemente lo identifique como marca adquirida, otro activo o simplemente como crédito mercantil. Los dos párrafos anteriores no se aplican para las inversiones que una tenedora hace en una asociada para constituirla o como aportaciones de capital, dado que en estos casos, el reconocimiento debe hacerse con base en el importe invertido o aportado. Cuando se incremente la participación de la tenedora en el capital contable o patrimonio contable de la asociada la inversión en la asociada debe ajustarse como sigue: a) aplicar al capital o patrimonio contable actual de la asociada el nuevo porcentaje de participación; b) aplicar al capital o patrimonio contable actual de la asociada el porcentaje de participación anterior; y c) la diferencia entre el resultado del inciso a) menos el del inciso b) es el importe por el que debe ajustarse la inversión en la asociada contra otros ingresos o gastos no ordinarios en el estado de resultados del periodo en que esto ocurra. Reconocimiento posterior En su reconocimiento posterior, la tenedora debe reconocer su inversión en la asociada mediante la aplicación del método de participación. Requisitos para la aplicación del método de participación Para la aplicación del método de participación, deben utilizarse estados financieros de las asociadas correspondientes a la misma fecha y por 18 el mismo periodo que los de la tenedora, salvo que se considere impráctico, en cuyo caso, se permite que los estados financieros de las asociadas sean a fechas diferentes, siempre que: a) la diferencia en fechas no sea mayor a tres meses y sea consistente periodo a periodo; b) la extensión del periodo por el que se informa sea la misma que la de los estados financieros de la tenedora; por ejemplo, 12 meses. Cuando la fecha de los estados financieros de la asociada no sea la misma que la de los de la tenedora, para efectos de la aplicación del 19 método de participación, los estados financieros de las asociadas deben ajustarse para reconocer y revelar las operaciones relevantes que 17 14 9

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las pruebas de deterioro correspondientes. 33 25 20 21 . asociadas o negocios conjuntos. Estados financieros consolidados o combinados. ejemplos de lo anterior son. la cual corresponde a la integración de cada una de las inversiones en la asociada. como son las ventas de activos de la asociada a la tenedora o a sus subsidiarias. Debido a que los ajustes a valor razonable de los activos netos de la asociada efectuados en el reconocimiento inicial de la inversión (párrafos 28 13 y 14) sólo son reconocidos por la tenedora y no por la asociada. dicha asociada debe a su vez. los estados financieros de las asociadas que se utilicen para la aplicación del método de participación deben modificarse para ser consistentes con los de la tenedora. Deben eliminarse de las utilidades o pérdidas integrales reconocidas en el valor de la inversión en la asociada. b) si hay algún excedente después de aplicar lo indicado en el inciso anterior. Para efectos del reconocimiento del método de participación en las inversiones en asociadas. En determinado momento. o bien. según se establece en esta NIF. deben considerarse las disposiciones contenidas en la NIF B-15. Método de participación El método de participación consiste en ajustar el valor de la inversión en la asociada derivado del reconocimiento inicial según los párrafos 13 26 a 16. Para efectos del párrafo anterior. así como por las operaciones intercompañías descendentes. en caso de que esta suma evidencie la existencia de control. en 27 términos generales. lo cual debe hacerse en rubros de la misma naturaleza que los que reconoció la asociada y tomando en cuenta lo establecido en los párrafos 28 a 31. de ser necesario. en el reconocimiento inicial. En el caso de asociadas con monedas extranjeras en su información financiera. y b) distribución de utilidades o reembolso de capital por la asociada. Con base en su participación en la asociada. Para estos efectos. como son las ventas de activos de la tenedora o sus subsidiarias a la asociada. a la suma de las participaciones que la tenedora tenga en la asociada 22 en forma directa más las que tenga en forma indirecta a través de sus subsidiarias. En el caso de asociadas de creación o adquisición durante el periodo contable actual. debe aplicarse la normativa para subsidiarias establecida en la NIF B-8. b) en segundo lugar. consolidar los estados financieros de sus subsidiarias y reconocer con el método de participación las inversiones en sus asociadas y negocios conjuntos. cada una de las entidades que participan en la asociada. las ganancias o pérdidas 31 derivadas de las operaciones intercompañías del periodo y de periodos anteriores. que tengan la tenedora y cada una de sus subsidiarias. que no se hayan devengado en resultados. ajustes a las depreciaciones y amortizaciones sobre la base de los activos de la asociada incluyendo los ajustes a valor razonable determinados con el método de compra. en su caso. debe determinarse en forma consolidada la inversión en la asociada. hasta dejarla en cero. En caso contrario. los derechos de voto potenciales pueden coadyuvar a la existencia de influencia significativa. las mismas políticas contables. cada una de las entidades que participan en la asociada debe reconocer su inversión permanente. La generación de pérdidas en las operaciones intercompañías puede considerarse como un indicio de deterioro en los activos negociados. un efecto por conversión reconocido por la asociada debe reconocerse por la tenedora en la partida integral que sea de naturaleza similar. la utilidad o pérdida neta de la asociada debe reconocerse en la utilidad o pérdida neta de la tenedora. en la aplicación del método de participación. según lo establecido en los párrafos 13 a 16 anteriores. debe observarse. antes de la aplicación del método de participación. Las pérdidas de la asociada deben ser reconocidas por la tenedora. en la 23 determinación del porcentaje de participación en la asociada. dentro de la entidad económica. en la aplicación del método de participación sólo deben reconocerse utilidades o pérdidas integrales por el periodo durante el cual tuvieron influencia significativa por parte de la tenedora. en los casos en los que la tenedora y sus subsidiarias tengan participación en una misma asociada. Cuando una asociada tiene a su vez. la tenedora debe reconocer la porción correspondiente de las utilidades o pérdidas integrales o. por los siguientes conceptos generados con posterioridad al reconocimiento inicial: a) utilidades o pérdidas integrales de la asociada. en el reconocimiento posterior. en el caso de aquéllas que durante dicho periodo 29 dejaron de ser asociadas. lo establecido en las NIF particulares aplicables a cada tipo de activo para hacer. tratándose de operaciones de la misma naturaleza. antes de que su tenedora utilice sus estados financieros para la aplicación del método de participación. debe aplicar el método de participación. no deben tomarse en cuenta los derechos de voto potenciales que tenga la tenedora en forma directa o indirecta a través de sus subsidiarias. no deben considerarse las participaciones en la asociada. las operaciones intercompanías son aquéllas que 30 llevan a cabo entre sí. esta eliminación debe hacerse en la proporción que le corresponda a la tenedora y por las operaciones intercompañías ascendentes. de los beneficios económicos generados por la asociada. no obstante. la tenedora debe modificar la utilidad o pérdida integral de la asociada para reconocer efectos en periodos subsecuentes de dichos valores razonables. la tenedora y sus subsidiarias con la asociada. subsidiarias. Conversión de monedas extranjeras. por ejemplo. Consideraciones en la aplicación del método de participación La participación de la tenedora en una asociada corresponde. hasta dejarlos en ceros. como sigue: a) en la inversión permanente. debe 24 procederse como sigue: a) en primer lugar.hayan ocurrido en el periodo no coincidente. de otras asociadas o negocios conjuntos de la entidad económica. en la proporción que le corresponde. por 32 lo tanto. éste debe reconocerse en otros rubros que por sustancia económica pueden ser considerados por la tenedora como parte de su inversión en la asociada. Los estados financieros de las asociadas deben prepararse con base en las mismas Normas de Información Financiera y. en su caso. c) finalmente.

cualquier contraprestación recibida. la inversión en la asociada. debe valuarse. Los movimientos a la baja del porcentaje de participación de la tenedora en la asociada que no impliquen pérdida de control. reconocer en su inversión permanente los efectos de cualquier ajuste retrospectivo a la utilidad o pérdida integral de la asociada derivado de cambios contables o correcciones de errores. las otras partidas de utilidad o pérdida integral reconocidas en sus estados financieros. Al momento de vender dicha inversión. salvo que se trate de inversiones en asociadas disponibles para la venta. con o sin cambios absolutos o relativos en los niveles de su participación. d) cualquier excedente de pérdidas no reconocido según lo establecido en los tres incisos anteriores no debe reconocerse por la tenedora. aplicando el método retrospectivo establecido en la NIF B-1. Un cambio absoluto ocurre cuando la tenedora dispone total o parcialmente de su inversión en la asociada. deben presentarse en el activo a corto plazo. a su valor razonable. 34 35 36 Todas las distribuciones de utilidades acumuladas o. las cuentas por cobrar a favor de la tenedora y a cargo de la asociada. cualquier inversión retenida en la antes asociada debe ser analizada para identificar sus nuevas características y. reconociendo los efectos correspondientes desde la fecha en que fue clasificada originalmente como un activo de larga duración disponible para la venta. siempre y 38 cuando haya utilidades y éstas hayan sido aprobadas. en cuyo caso. Ante la pérdida de influencia significativa. a su valor en libros o al precio neto de venta. la tenedora debe: a) reconocer. c) reconocer cualquier ganancia o pérdida generada en la operación. Si la asociada obtuviera ganancias en el futuro. Un cambio relativo ocurre cuando se modifica su porcentaje de participación en la asociada. así como los reembolsos de 37 capital efectuados por la asociada a la tenedora deben reconocerse por la tenedora reduciendo el valor de su inversión permanente en la asociada. del capital ganado de la asociada. independientemente de que dichos dividendos se hayan decretado o no. Pérdidas por deterioro en el valor de la inversión en asociadas Una vez reconocido el método de participación. la tenedora sólo debe reconocerlas como parte de la inversión permanente. como una disminución a su inversión contra una cuenta por cobrar. la tenedora debe observar lo establecido en la NIF relativa al deterioro en el valor de los 46 activos de larga duración y. en la porción que corresponda. la cual incluye el crédito mercantil relativo. la totalidad o la parte de la inversión en la asociada de la cual se haya dispuesto. la tenedora debe reconocer el importe de los dividendos atribuibles a tales acciones. b) cancelar. Pérdida de la influencia significativa Una tenedora puede perder la influencia significativa sobre una asociada. Inversiones en asociadas disponibles para la venta La totalidad o una parte de la inversión en la asociada clasificada como un activo de larga duración disponible para la venta. dicha inversión debe valuarse nuevamente con base en el método de participación. éste debe reconocerse como un pasivo sólo en la medida en que la tenedora haya incurrido en obligaciones legales o asumidas en nombre de la asociada. Cambios contables y correcciones de errores. En su caso. en el momento en que esto ocurra. sobre el remanente que quede después de disminuir de la misma los dividendos de dichas acciones. la diferencia entre su valor en libros y la contraprestación recibida debe reconocerse en los resultados del periodo. 42 40 41 . en su caso. la tenedora debe aplicar en forma prospectiva la NIF relativa al nuevo tipo de inversión. En caso de que las acciones preferentes estén en poder de inversionistas distintos a la tenedora. por el importe que exceda a las pérdidas no reconocidas a las que hace referencia el inciso d) del párrafo 33 anterior. Normas de presentación En el balance general de la tenedora. por las que la tenedora no tiene la intención de llevar a cabo su realización o no la tiene contemplada en un futuro previsible. independientemente de que hayan sido decretados o no. debe someterse a las pruebas del deterioro con base en dicha NIF. ésta debe calcular su participación en la 39 utilidad o pérdida integral de la asociada. en su caso. la tenedora también debe reciclar. ya sea por venta 44 parcial de la inversión permanente o a consecuencia de movimientos de otros propietarios de la asociada. pueden considerarse como inversiones de la tenedora en la asociada. en la aplicación del método de participación. con base en ellas. el menor. por la diferencia entre los importes determinados en los incisos a) y b) anteriores. suelen afectar el valor de la inversión retenida al tener que ajustar ésta al nuevo porcentaje de participación. d) reciclar las otras partidas integrales de la asociada reconocidas por la tenedora en la aplicación del método de participación. En los casos en que la inversión en la asociada también esté representada por acciones preferentes con derechos acumulativos. La tenedora también debe.c) si aún queda algún excedente. cuando sea aplicable. Este efecto debe reconocerse en resultados como otros ingresos o gastos no ordinarios. con base en la 43 NIF relativa a la disposición de activos de larga duración. en un sentido más amplio. las inversiones en asociadas deben presentarse en el rubro denominado inversiones permanentes dentro 47 del activo a largo plazo incluyendo el crédito mercantil relativo. en caso de presentarse indicios de deterioro. Por la operación que dio lugar a la pérdida de influencia significativa. Cuando la inversión en una asociada que estuvo clasificada por algún tiempo como un activo de larga duración disponible para la venta deja 45 de satisfacer los criterios para mantener esa clasificación. Sólo para efectos del inciso b) del párrafo anterior. a partir de la fecha de aprobación del plan de venta.

f) las razones por las que se considera que la tenedora no ejerce influencia significativa sobre una entidad. y los pasivos en los que la tenedora sea responsable solidaria junto con la asociada. e) las razones por las que se considera que la tenedora ejerce influencia significativa sobre una entidad. si dicha fecha y periodo son diferentes a los de los estados financieros de la tenedora. II) activos no circulantes. con base en su importancia relativa. g) la fecha de los estados financieros de las asociadas que fueron utilizados para la aplicación del método de participación y. es decir. como de los remanentes de los ajustes a valor razonable de los activos netos derivados de la valuación inicial de la inversión en la asociada. la porción de pérdidas de la asociada no reconocidas por la tenedora. V) ingresos del periodo. h) la naturaleza y alcance de restricciones importantes sobre la capacidad de las asociadas de transferir fondos a la tenedora en forma de dividendos en efectivo o bien. i) en su caso. OTRAS INVERSIONES PERMANENTES Normas de reconocimiento Reconocimiento inicial Las otras inversiones permanentes deben valuarse inicialmente a su costo de adquisición. de reembolso de préstamos o anticipos. VII) otras partidas integrales del periodo y acumuladas de periodos anteriores. III) pasivos circulantes. directa o indirectamente. en el caso que menciona el párrafo 45. las pérdidas o reversiones de pérdidas por deterioro reconocidas durante el periodo. En caso de que la inversión en una asociada haya cambiado en el periodo su clasificación de inversión disponible para la venta a inversión 51 permanente. deben reclasificarse los saldos de los estados financieros de periodos anteriores que se presenten comparativos con los del periodo actual. cuando no cotiza en una bolsa de valores. 48 49 Los dividendos provenientes de inversiones en asociadas disponibles para la venta deben presentarse en el estado de resultados. k) el hecho de que alguna asociada no se haya reconocido con el método de participación por haber sido clasificada como un activo de larga duración disponible para su venta. en la sección 50 de partidas ordinarias. d) el importe de dividendos y de reembolsos de capital efectuados por la asociada a la tenedora en el periodo. Las otras partidas integrales de las asociadas reconocidas por la tenedora mediante la aplicación del método de participación deben presentarse en el capital contable de la tenedora en las otras partidas integrales de la tenedora de la misma naturaleza. haciendo mención de las que fueron reconocidas en los estados financieros de las asociadas para la aplicación del método de participación. c) los importes reconocidos por la tenedora en relación con las asociadas. este cambio en presentación debe llevarse a cabo con base en la NIF B-1 en forma retrospectiva. diez por ciento o más del poder de voto en las decisiones que afectan a esa entidad cuando ésta cotiza en una bolsa de valores o veinticinco por ciento o más. menos del diez por ciento del poder de voto en las decisiones que afectan a esa entidad cuando ésta cotiza en una bolsa de valores o menos de veinticinco por ciento cuando no cotiza en un abolsa de valores. las razones a las que esto se debe. IV) pasivos no circulantes. identificando las del periodo y las acumuladas de periodos anteriores. tanto del crédito mercantil. directa o indirectamente. 53 52 . en su caso. b) por las principales asociadas. lo siguiente: a) lista descriptiva de las inversiones en las principales asociadas y los porcentajes de participación de la tenedora en cada una de ellas. Normas de revelación En notas a los estados financieros. j) en su caso. información resumida de las siguientes partidas. también deben revelarse las operaciones relevantes que hayan ocurrido en el periodo no coincidente. identificando también la proporción de la participación correspondiente a la tenedora: I) activos circulantes. cuando posee. VI) utilidades o pérdidas netas del periodo y acumuladas de periodos anteriores.La utilidad o pérdida neta de la asociada reconocida por la tenedora mediante la aplicación del método de participación debe presentarse en el estado de resultados en el rubro denominado participación en los resultados de subsidiarias no consolidadas y asociadas. en cada una de la inversiones en asociadas. en el rubro de otros ingresos y gastos. l) el valor razonable de las inversiones en asociadas para las que existan precios de cotización públicos. y m) su participación en los pasivos contingentes de las asociadas. cuando posee. la tenedora debe revelar.

pero no forman parte de la NIF C-7. se tienen los siguientes eventos y circunstancias a considerar:. la cual incluye el crédito mercantil. incluido su crédito mercantil. en cuyo caso. después. Resumen de consideraciones que los miembros del Consejo Emisor del CINIF juzgaron significativas para alcanzar las conclusiones establecidas en la NIF C-7. indicadas en los párrafos 20 a 84. (CINIF) emitió el proyecto de NIF CBC1 . Se modifica el párrafo 112 del Boletín C-15. de restricciones para la remisión de utilidades o de incertidumbre sobre la estabilidad monetaria del país en el que se encuentra la inversión son algunos ejemplos de indicios de deterioro en el valor de la inversión permanente junto con su crédito mercantil. Se modifica el párrafo 82 del Boletín C-15. consecuentemente. Los dividendos provenientes de las otras inversiones permanentes deben presentarse en el estado de resultados. para quedar como sigue: En adición a los indicios anteriores. el remanente debe aplicarse a la inversión en la asociada a la inversión permanente en la asociada. que corresponda a la asociada y. Se modifica la primera parte del párrafo 26 del Boletín C-15. en su caso.. Normas de revelación En notas a los estados financieros. A. si lo hubiere.. las debe reconocer la tenedora. las otras inversiones permanentes deben someterse a las pruebas del deterioro con base en dicha NIF. Normas de presentación Las otras inversiones permanentes deben presentarse en el balance general de la tenedora en el activo a largo plazo en el rubro inversiones permanentes. en el rubro denominado otros ingresos y gastos. Incluyen las razones para aceptar ciertos puntos de vista y otras reflexiones. las reversiones de pérdidas por deterioro reconocidas en el periodo. salvo que correspondan a utilidades de periodos anteriores a la compra de la asociada. es sujeta de la evaluación de pérdida potencial de deterioro. los porcentajes de participación de la tenedora en cada una de ellas y su costo de adquisición. las otras inversiones permanentes deben seguir valuándose a su costo de adquisición.Bases para conclusiones Antecedentes El Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera. Deterioro en el valor de los activos de larga duración y su disposición y se 61 agrega a este mismo párrafo el inciso h).Reconocimiento posterior En el reconocimiento posterior. lo siguiente: a) lista descriptiva de las otras inversiones permanentes. deben presentarse en el estado de resultados como partida especial dentro del resultado por operaciones continuas dentro de otros ingresos y gastos. Si bien las pérdidas por deterioro en la asociada deben ser registradas reconocidas primero por la asociada. Los dividendos 54 provenientes de estas inversiones deben reconocerse en el estado de resultados del periodo. VIGENCIA Las disposiciones contenidas en esta NIF entran en vigor para los ejercicios que se inicien a partir del 1º de enero de 2009. a disminuir hasta cero el monto del saldo deudor del crédito mercantil.C. para quedar como sigue: Las pérdidas por deterioro en el valor de los activos de larga duración en uso. para quedar como sigue: El monto de la pérdida por deterioro calculado considerando lo señalado en el párrafo anterior debe aplicarse. y b) las pérdidas por deterioro o. en cuyo caso deben disminuirse de la inversión permanente. TRANSITORIOS Las entidades que tengan influencia significativa en una EPE desde fechas anteriores a la fecha de entrada en vigor de esta NIF y que con la entrada en vigor de esta NIF deben reconocerlas mediante la aplicación del método de participación. Pérdidas por deterioro en el valor de las otras inversiones permanentes La tenedora debe observar lo establecido en la NIF relativa al deterioro en el valor de los activos de larga duración y. deben aplicar este cambio contable con 60 el método retrospectivo establecido en la NIF B-1. la tenedora debe revelar. 63 62 59 58 56 57 Estas Bases para conclusiones acompañan. podría haber casos en que la asociada no las registrara reconociera y. dicha pérdida debe presentarse en el rubro llamado participación en los resultados de subsidiarias no consolidadas y asociadas. en la sección de partidas ordinarias. la existencia de controles de cambios. en caso de presentarse 55 indicios de deterioro. primero. para efectos de identificar si una inversión permanente. h) tratándose de inversiones permanentes en operaciones extranjeras. así como la reversión de las mismas. APÉNDICE A . con base en su importancia relativa. salvo que se trate de una pérdida o reversión derivada de una inversión permanente en asociadas.

se presenta un resumen de los puntos que sirvieron de base para las conclusiones relevantes a las que llegó el CINIF en el BC2 desarrollo de la NIF C-7. el cual estuvo en auscultación del 18 de junio al 18 de septiembre de 2008. Por ello. Al respecto. el CINIF concluyó que ante la pérdida de influencia significativa. la información financiera consolidada podría dejar de ser revelante. la normativa aplicable a las EPE que son calificadas como asociadas. el CINIF recibió sugerencias para que se permitiera que la BC13 inversión retenida en la antes asociada se valuara a su valor razonable al momento de la pérdida de influencia significativa. pues esta última establece que se considera que se presume que existe influencia significativa cuando se posee veinte por ciento o más del poder de voto de otra entidad. el CINIF recibió comentarios en el sentido de eliminar de la NIF C-7 el tema de las EPE por considerar que es muy BC7 difícil que se pueda dar la circunstancia en la que se ejerza influencia significativa sobre una EPE. mientras alguna ejerce control. La conclusión alcanzada en la NIF C-7 respecto a los indicadores de influencia significativa permite que esta norma esté de acuerdo con el entorno legal mexicano y. pues normalmente. debía presumirse que no hay influencia significativa sobre esa entidad. Inversiones en asociadas (NIC-28). que al mismo tiempo. Quienes opinaron en el proceso de auscultación consideraron inadecuada la referencia de veinte por ciento. sucede que muchas asociadas BC12 emiten estados financieros a fechas diferentes de las de los estados financieros de la tenedora por ser impráctico hacerlo de otra manera. La Ley General de Sociedades Mercantiles establece que el contrato social determinará los derechos que correspondan a la minoría accionaria. Indicadores de influencia significativa El proyecto de NIF C-7 establecía que cuando una tenedora fuera propietaria directa o indirectamente a través de subsidiarias de veinte por BC3 ciento o más del poder de voto de otra entidad. El CINIF no aceptó la sugerencia debido a que considera que es inadecuado valuar la inversión retenida a su valor razonable y reconocer BC14 las ganancias o pérdidas que esto trae como consecuencia. En seguida. Pero al mismo tiempo. Inversiones en asociadas y otras inversiones permanentes (NIF C-7).7. tomando como principal referencia los comentarios recibidos en el proceso de auscultación. establecía que cuando una tenedora fuera propietaria directa o indirectamente a través de subsidiarias de menos de veinte por ciento del poder de voto de otra entidad. pueden ejercer influencia significativa. para efectos de la aplicación del método de participación. Además. también establece que una minoría que represente el veinticinco por ciento del capital de una entidad nombrará cuando menos a un consejero. b) permitir utilizar estados financieros con fechas diferentes y sólo revelar las operaciones relevantes del periodo no coincidente. es decir. que se presume que existe influencia BC5 significativa cuando la entidad posee diez por ciento o más del poder de voto de otra entidad. salvo prueba en contrario. se considera necesario que se reconozcan las operaciones importantes ocurridas en el periodo no coincidente. Por lo anterior. el CINIF modificó la propuesta original y estableció en la NIF C-7 promulgada. debía presumirse que hay influencia significativa sobre esa entidad. pues de no hacerlo. una entidad crea una EPE para ejercer control sobre ella. considera que también podría darse el caso de que la EPE sea creada por dos o más entidades y. Pérdida de influencia significativa Respecto al tema de pérdida de influencia significativa sobre una asociada. otra u otras. o bien. la inversión retenida debe reconocerse con base en sus BC15 BC9 BC6 . esto para estar en convergencia con la NIC-28. El CINIF decidió mantener en la NIF C-7 definitiva la propuesta original. Debido a que el tema genérico de la NIF C-7 es tratamiento contable de inversiones en asociadas. si bien es cierto que normalmente una entidad las crea para ejercer BC8 control sobre ellas. debían ajustarse por las operaciones relevantes ocurridas durante el periodo no coincidente. sin tener que reconocerlas en los estados financieros. Asimismo. salvo que sea claramente demostrable que esa propiedad no constituye influencia significativa. no debe cerrarse totalmente la posibilidad de utilizar ese tipo de información. podría no ser útil para toma de decisiones. se propuso al CINIF modificar la NIF C-7 para tomar una de las dos siguientes alternativas en la aplicación del método de participación: a) no permitir utilizar estados financieros de las asociadas a fechas diferentes a las de los estados financieros de la tenedora. por ello. Asimismo. el CINIF decidió incluir el tema de EPE asociadas en la NIF C-7 debido a que estas entidades sólo representan un ejemplo más de las distintas figuras económicas que puede tener una asociada. Dicha referencia de veinte por ciento en su momento fue sugerida por el CINIF con la intención fundamental de estar en convergencia con la Norma Internacional de Contabilidad-28. dado que no va de acuerdo con BC4 la legislación mexicana. se sugirió que en el caso de mantener el concepto de EPE asociadas. esta consideración del CINIF se fundamenta en que el valor razonable es un valor de negociación y precisamente la inversión retenida no fue sujeta de negociación. Por lo anterior. pues esto podría dar lugar a información no confiable. El CINIF decidió mantener el concepto de EPE asociadas dado que. este porcentaje es del diez por ciento cuando se trate de aquéllas sociedades que tengan inscritas sus acciones en la Bolsa de Valores. salvo prueba en contrario. no esté en contra de la NIC-28. Diferencia en fechas en estados financieros consolidados En el proyecto de NIF C-7 se estableció que los estados financieros de las asociadas que no tuvieran la misma fecha o periodo que los de BC10 la tenedora. hubo opiniones que consideraron riesgoso requerir ajustar los estados financieros de las asociadas sólo por las operaciones BC11 relevantes. pues considera que en la realidad. Entidades con propósito específico (EPE) Respecto a las EPE. CINIF hiciera un documento especialmente para tratar dicho tema. no obstante. se considera que lo más adecuado es mantener en esta NIF. salvo prueba en contrario.

sólo ante ciertas circunstancias. durante la auscultación se sugirió al CINIF eliminar esta categoría en la clasificación de BC16 inversiones permanentes. El CINIF no aceptó la propuesta por considerar que en realidad en este tipo de inversiones no se tiene la intención de venderlas sino de mantenerlas por tiempo indefinido. ante indicios de deterioro. a su costo de adquisición. que establece que los instrumentos financieros que no sean de negociación o conservados a vencimiento. por lo que sería inadecuado valuarlas a su valor razonable.nuevas características y atendiendo a la NIF relativa. a su valor de negociación. Considerando que las intenciones de la entidad son base importante para determinar la clasificación contable de las partidas. es decir. el CINIF considera que la NIF C-7 está sustentada técnicamente. no se tendría una diferencia con la NIC 28. observar la normativa relativa al deterioro en los activos de larga duración. inversiones en subsidiarias. negocios conjuntos o asociadas deben reconocerse en la categoría de instrumentos financieros disponibles para la venta y valuarse a su valor razonable o. en dado caso. la NIF C-7 establece que las otras inversiones permanentes deben identificarse de las demás categorías de inversiones y valuarse a su costo de adquisición y. La propuesta fue en el sentido de apegarse a la NIC-39. . no obstante. Otras inversiones permanentes Respecto a las otras inversiones permanentes. El argumento de esta propuesta fue que de esta forma. Instrumentos financieros: reconocimiento y valuación. Esto genera una diferencia de la NIF C-7 con la NIC 28.

La NIF C-8 fue aprobada por unanimidad para su emisión por el Consejo Emisor del CINIF en diciembre de 2008 para su entrada en vigor para los ejercicios que se inicien a partir del 1º de enero de 2009. o que se generan en forma interna en el curso normal de las operaciones de la entidad. CONTENIDO INTRODUCCIÓN Preámbulo Razones para emitir esta norma Principales cambios en relación con pronunciamientos anteriores Definición de activo intangible Criterios para su reconocimiento inicial Desembolsos subsecuentes sobre proyectos de investigación y desarrollo en proceso Adquisición por intercambio de activos Vida útil Evaluación de la existencia de pérdidas por deterioro Disposiciones de activos intangibles Revelaciones Costos preoperativos General Bases del Marco Conceptual que se utilizaron para la elaboración de esta NIF Convergencia con las Normas Internacionales de Información Financiera OBJETIVO ALCANCE Limitaciones al alcance DEFINICIÓN DE TÉRMINOS Elementos de la definición de activos intangibles Identificable Condición de separabilidad Condición de propiedad legal o contractual Otras consideraciones Párrafos IN1-IN24 IN1-IN2 IN3-IN4 IN5-IN17 IN6-IN7 IN8 IN9 IN10 IN11 IN12 IN13 IN14 IN15-IN16 IN17 IN18-IN20 IN21-IN24 1 2-5 3-5 6-20 7-20 9-15 10-11 12 13-15 . presentación y revelación para el reconocimiento inicial y posterior de los activos intangibles que se adquieren en forma individual o a través de una adquisición de negocios.NIF C-8 ACTIVOS INTANGIBLES NIF C-8 Activos intangibles Esta Norma tiene como objetivo establecer las normas de valuación.NIFS 2009 .

sin costo Adquisición de una concesión del gobierno.Pérdidas por deterioro Tratamiento contable del crédito mercantil Deterioro del crédito mercantil Asignación de activos y pasivos a las unidades a informar Asignación del crédito mercantil a una unidad a informar 16 17-20 21-115 21-73 22-34 30-34 35-43 44-45 46 47-49 50-71 53-56 55-56 57-65 62-65 66-67 68-71 72-73 73 74-115 76-78 78 79-90 79-81 82-84 85-88 89-90 91-95 96-109 96 97-102 103-109 .Beneficios económicos futuros Control NORMAS DE VALUACIÓN Reconocimiento inicial Adquisición de un activo intangible en forma individual Adquisición por intercambio de activos Activos intangibles adquiridos a través de adquisiciones de negocios Adquisición de una concesión del gobierno. con costo Crédito mercantil generado internamente Activos intangibles generados internamente Fase de investigación Costos de la fase de investigación Fase de desarrollo Costos de la fase de desarrollo Costos internos que no son activos intangibles Erogaciones en etapas preoperativas Reconocimiento de un gasto Gastos anteriores que no son reconocidos como un activo Reconocimiento posterior Erogaciones posteriores a la adquisición Desembolsos subsecuentes sobre proyectos de investigación y desarrollo en proceso Amortización Periodo de amortización Método de amortización Valor residual Revisión del periodo y método de amortización Recuperabilidad del valor en libros .

Ejemplos ilustrativos Caso 1 .Diagrama de criterios para la identificación de la existencia de un posible activo intangible y su reconocimiento APÉNDICE B .Valuación del software adquirido Caso 2 .Bases para conclusiones Relación con clientes Patrón de amortización creciente Activos intangibles otorgados por el gobierno IFRIC 12.Disposiciones de activos intangibles NORMAS DE PRESENTACIÓN NORMAS DE REVELACIÓN Información a revelar en entidades públicas VIGENCIA TRANSITORIOS APÉNDICE A .Valuación de la marca APÉNDICE D .Guías para la aplicación de la norma Separación de activos intangibles Activos relacionados con el mercado Activos relacionados con la cartera de clientes Activos intelectuales o artísticos Activos basados en contratos o derechos Activos intangibles tecnológicos Definición de algunos activos intangibles Patentes Marcas registradas Licencias y permisos Franquicias Derechos de autor Ejemplos de reconocimiento de algunos activos intangibles Reconocimiento de software desarrollado o adquirido para uso interno Reconocimiento de costos de sitio Web APÉNDICE C .B18 B19-B20 B21-B22 B23-B28 B24 B25 B26 B27 B28 B29 B30 B31-B35 C1-C28 C1-C3 C4-C5 C6-C10 BC1-BC68 BC1-BC4 BC5-BC6 BC7-BC10 BC11BC12 BC13BC14 .Valuación de la base de clientes Caso 3 . Costos de sitios Web 110-115 116-117 118-123 122-123 124-127 128-129 38 B1-B35 B1-B22 B10-B12 B13-B16 B17 . Acuerdos de concesión de servicios SIC 32.

desarrollo e implementación de software Planta piloto en una escala económicamente factible Costos preoperativos Activo intangible destinado para su venta Método de línea recta Vida útil Reconocimiento retrospectivo Periodo de amortización considerable Convergencia con la NIC 36 Unidad a informar Disposición de activos intangibles Venta con arrendamiento en vía de regreso Normas de presentación Revelaciones por adquisición de activos intangibles de partes relacionadas. nacionales o extranjeras Revelaciones para entidades públicas Indicios de deterioro Amortización de costos preoperativos Consejo Emisor del CINIF que aprobó la emisión de la NIF C-8 BC15BC17 BC18BC19 BC20BC21 BC22BC23 BC24BC25 BC26BC27 BC28BC29 BC30BC31 BC32BC33 BC34BC36 BC37BC38 BC39BC40 BC41BC42 BC43BC44 BC45BC46 BC47BC48 BC49BC50 BC51BC52 BC53BC54 BC55BC60 BC61BC62 BC63BC64 BC65BC66 BC67BC68 64 .Licencias y derechos de extracción de reservas minerales Definición del término "mercado activo" Revisión de las definiciones Conceptos que no se incluyen en el costo de adquisición Costo del activo adquirido a cambio de instrumentos de capital Intercambio de activos Criterio de cuantificación de costos evitados Investigación.

y adicionando que debe ser probable que los beneficios económicos futuros fluyan hacia la entidad. de una adquisición de negocios o de una generación interna. Activos Intangibles. La FAS (Financial Accounting Standard) 142. f) se adicionó como condicionante de deterioro el periodo de amortización creciente. Adquisiciones de negocios. Activos intangibles. Esta NIF C-8. IN4 IN3 Principales cambios en relación con pronunciamientos anteriores Con la emisión de la NIF C-8 se modifica o adiciona. Esta conclusión es la misma alcanzada por la NIF C-8. b) el reconocimiento inicial y posterior del crédito mercantil y de los activos intangibles adquiridos en una adquisición de negocios.IAS) NIC-38. Uno de los temas en los que lograron consenso fue la identificación del mayor número posible de activos intangibles que puedan surgir de una adquisición de negocios.IASB) y la normatividad del Consejo de Normas de Contabilidad Financiera de los Estados Unidos de Norteamérica (Financial Accounting Standards Board . h) se actualizan las revelaciones requeridas. por lo que se adicionó en esta NIF normativa con respecto a esta asignación. así como de los criterios para determinar la vida útil y la amortización de los activos intangibles. Activos intangibles. c) se señala que los desembolsos subsecuentes sobre proyectos de investigación y desarrollo en proceso deben ser reconocidos como gastos cuando se devenguen si forman parte de la fase de investigación o como activo intangible si satisfacen los criterios para ser reconocidos como tales. con vigencia a partir de enero de 2003. Como parte del proceso de convergencia entre la normatividad del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (International Accounting Standards Board . IN5 . principalmente lo siguiente: a) se acota la definición de activos intangibles como sigue: "son activos no monetarios identificables. En la emisión de la NIF B-7 no se incorporaron las normas relativas a la asignación del crédito mercantil a la(s) unidad(es) a informar beneficiadas. Combinaciones de negocios. se consideró pertinente adecuar y actualizar el anterior Boletín C-8. IN1 IN2 Razones para emitir esta norma El CINIF acordó enfocarse en atender los siguientes puntos clave: a) complementar el método de compra en las adquisiciones de negocios establecido en la NIF B-7. Crédito mercantil y otros activos intangibles y la Norma Internacional de Contabilidad (International Accounting Standard . y c) la aclaración de la noción del término "identificable". y para el reconocimiento de la investigación y desarrollo en proceso adquiridos en una adquisición de negocios. g) se complementa la normatividad de disposiciones de activos intangibles. estos organismos actualizaron sus normas relacionadas con activos intangibles en 2008. b) se establece que en su valuación inicial debe considerarse su costo de adquisición. que generarán beneficios económicos futuros controlados por la entidad".IFRS) NIIF-3. e) se eliminó la presunción de que un activo intangible no podría exceder en su vida útil a un periodo de veinte años. está en concordancia con la NIF B-7.Norma de Información Financiera C-8 ACTIVOS INTANGIBLES INTRODUCCIÓN Preámbulo Debido a las adecuaciones en la normativa a nivel internacional sobre los activos intangibles y a la emisión de nuevas Normas de Información Financiera (NIF). reconociendo todos los posibles activos intangibles identificables. así como la Norma Internacional de Información Financiera (International Financial Reporting Standard . sin sustancia física. estableciendo que la condición de separabilidad no es la única necesaria para que sea identificable. contienen nuevas normas relativas a la identificación y valuación de activos intangibles llegando a conclusiones consensuadas sobre este tema. señalándose cuál es éste en los casos de una adquisición individual. en concordancia con lo dispuesto por la normatividad internacional y por otras NIF. d) se detalla con mayor profundidad el tratamiento para el intercambio de un activo.FASB).

sin considerar si la entidad tiene dicha intención. Independientemente de lo anterior. este último. transferirse. IN12 Disposiciones de activos intangibles Esta NIF. rentarse o intercambiarse. lo anterior. o b) surge de derechos contractuales o legales. reconocido en forma separada del crédito mercantil. En la definición actual se removió "utilizados para la producción o abastecimiento de bienes o prestación de servicios o para propósitos administrativos" y se adicionó "activos no monetarios".i) se modifica el término de costos preoperativos. tanto individualmente o junto con un contrato relativo a otro activo o pasivo identificable. ya sea por venta. IN13 . precisa dicha definición y permite utilizar un término más genérico. IN8 Desembolsos subsecuentes sobre proyectos de investigación y desarrollo en proceso En la norma anterior no era claro el tratamiento que debía darse a los desembolsos subsecuentes sobre un proyecto de investigación y desarrollo en proceso adquirido. utilizados para la producción o abastecimiento de bienes o prestación de servicios o para propósitos administrativos. estaba incompleto. su costo se registraba por las cantidades de efectivo o equivalentes o la estimación razonable que de ellas se hiciera y. esta NIF establece que la separabilidad no es la única condición necesaria para que sea identificable y que un activo intangible reúne los criterios de identificación de la definición de activo intangible. considerando que su costo de adquisición puede ser determinado confiablemente. cuando: a) es separable. ahora deben cubrirse los nuevos criterios de la definición de activo intangible. esta NIF adicionó que la entidad debe estimar la existencia de pérdidas por deterioro de un activo intangible si su patrón de amortización es creciente. Esta NIF requiere que dichas erogaciones sean reconocidas como: a) un gasto cuando se devenguen. conservando los criterios anteriores. Además. o b) un activo intangible. licenciarse. si cuando se devenguen forman parte de la fase de desarrollo. es decir. IN6 IN7 Criterios para su reconocimiento inicial El Boletín anterior señalaba que un activo intangible se reconocía si la entidad demostraba que los beneficios económicos se identificaban y cuantificaban usando supuestos razonables y sustentables. no era del todo concordante con lo dispuesto por la normativa internacional y por otras NIF. aclara que debe ser probable que los beneficios económicos futuros fluyan hacia la entidad. cumplía con la definición de activo intangible. en relación con la norma anterior. Definición de activo intangible La norma anterior definía activos intangibles como aquéllos identificables. además de converger con la NIC-38. en adición. la porción de la contraprestación pagada atribuible a cada activo intangible adquirido en una adquisición de negocios en función a su valor razonable. El Boletín C-8 establecía que un activo intangible podría ser fácilmente distinguido de otros activos si es separable. complementa el tratamiento que debe darse a las disposiciones de activos intangibles. Esta presunción ha sido removida para lograr la convergencia con la normativa internacional. sin sustancia física. IN11 Evaluación de la existencia de pérdidas por deterioro En relación con la norma anterior. aclara que su valuación inicial debe ser: el efectivo o equivalentes de efectivo pagados por un activo intangible adquirido en forma individual. como la relativa al deterioro de los activos de larga duración y su disposición. IN10 Vida útil El Boletín C-8 señalaba la presunción de que la vida útil de un activo intangible no podría exceder a un periodo de veinte años. esta NIF. sin considerar si dichos derechos son transferibles o separables de la entidad o de otros derechos y obligaciones. o bien. no era claro. IN9 Adquisición por intercambio de activos Esta NIF detalla con mayor profundidad el tratamiento a seguir para el intercambio de un activo similar o no similar. ya sea total o parcial. ya sea en forma individual o a través de una adquisición de negocios. y satisfacen los criterios para ser reconocidos como tales. puede separarse o dividirse por la entidad para venderse. dado que en la norma anterior el tratamiento que debía darse al intercambio de activos. y las erogaciones efectuadas para su desarrollo en el caso de activos intangibles generados internamente. si forman parte de la fase de investigación. abandono o intercambio.

independientemente de que no se considera una diferencia con las NIIF. Postulados básicos y NIF A-6. La NIF A-6. afectando las utilidades retenidas. esta última. Postulados básicos. al no cumplirse con este elemento de la definición de activo. a fin de disminuir en lo posible el residuo que se identifica como crédito mercantil. especialmente en las NIF A-2. el valor "ideal" para su cuantificación es el valor razonable de los mismos. IN14 Costos preoperativos Esta NIF modifica el término referente a los costos preoperativos a erogaciones en etapas preoperativas. ya sea a través del modelo del costo o por medio del modelo de la revaluación. lo cual implica que "ésta debe reflejar transacciones. IN21 IN22 IN23 IN24 La NIF C-8. y los Apéndices A. en esta NIF C-8.Revelaciones Se actualizan en esta NIF las revelaciones requeridas para hacerlas concordantes con la normativa establecida en las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). La NIF C-8 debe aplicarse de forma integral y entenderse en conjunto con el Marco Conceptual establecido en la serie NIF A. lo cual no se considera una diferencia con la NIC-38. como un valor atribuible a activos. lo cual. Esta NIF establece que las concesiones sin costo que recibe una entidad sólo están sujetas a revelación. están pendientes de realización". La NIF A-2. en lugar de dar preeminencia al valor razonable del activo recibido. La NIC-38 establece la opción de reconocer los activos intangibles después de su adquisición. ya sea a su valor razonable o a su monto nominal. está seleccionando una de las opciones señaladas en la NIC-20. Activos intangibles. En adición. al respecto. Elementos básicos de los estados financieros. Activos intangibles. sin reformular estados financieros de periodos anteriores. aún no devengadas. que indica que éste debe ser "derivado de operaciones ocurridas en el pasado" y. realiza una referencia cruzada explícita a las fases de investigación y desarrollo en la sección de activos intangibles generados internamente. IN18 IN19 IN20 Convergencia con las Normas Internacionales de Información Financiera Esta norma converge con lo establecido en la NIC-38. en adición. IN15 IN16 General En términos generales. al operar los derechos de la concesión. En relación con el párrafo 102 del anterior Boletín C-8. IN17 Bases del Marco Conceptual que se utilizaron para la elaboración de esta NIF Esta NIF C-8 se fundamenta en el Marco Conceptual de la Serie NIF A. el superávit por revaluación que pudiera derivarse del modelo de la revaluación refleja ganancias o pérdidas futuras. ya que esta característica señala que la información debe ser veraz. la posición adoptada por el CINIF. esta NIF establece que la eliminación del saldo debe considerarse como un cambio contable al 1º de enero de 2009. al valuar los activos intangibles que se adquieren en una adquisición de negocios o en forma individual. coadyuva al cumplimiento del requisito cualitativo de veracidad. dado que deben ser utilizados junto con otros activos tangibles para poder obtener dicho beneficio económico. La NIF C-8. al permitir el reconocimiento al valor nominal de las concesiones recibidas por una entidad. al costo por la adquisición efectivamente erogado. con el fin de captar el valor económico más objetivo de los activos netos". el cual establecía que el saldo no amortizado de los costos preoperativos que. para su reconocimiento debe cumplir con lo establecido en la NIF A5. no es factible reconocerlo como tal. al describir los valores de entrada y salida que se utilizan en el reconocimiento contable de las transacciones. es decir. La NIC-38 permite el reconocimiento de estas concesiones. . conforme al Boletín predecesor a éste había sido capitalizado. esta NIF ha sido revisada para incorporar la mayoría de los cambios observados por la NIC-38 y la NIIF-3. debía seguirse amortizando. transformaciones internas y otros eventos realmente sucedidos". Es importante señalar la insistencia de la normativa internacional en identificar y reconocer en casos de adquisiciones de negocios el mayor número posible de activos intangibles. al momento de su adquisición. deben cuantificarse en términos monetarios atendiendo a los atributos del elemento a ser valuado. Características cualitativas de los estados financieros. Reconocimiento y valuación. por lo que no debe reconocerse como tal. mantiene conservadoramente la posición de que el valor razonable de la contraprestación pagada es lo que debe utilizarse como base para el reconocimiento de cualquier adquisición de un activo. que afectan económicamente a la entidad. Cabe mencionar que este tipo de activos carece de sustancia física que permita identificar algún beneficio económico generado por sí mismo. según corresponda. pasivos o activos netos. C y D que no son normativos. Por lo tanto. B. bajo el postulado de valuación establece que "Los efectos financieros derivados de las transacciones. representa un valor ideal para las cuantificaciones contables en términos monetarios". la cual indica que las otras partidas integrales "se refieren a ingresos. costos y gastos que si bien ya están devengados. señalado en la NIF A-4. transformaciones internas y otros eventos. está integrada por los párrafos 1-129 los cuales tienen el mismo carácter normativo. el CINIF optó por el modelo del costo. dado que el elemento crucial pasado para su reconocimiento es el pago efectuado para su adquisición. El CINIF observó que el aplicar el modelo de la revaluación implica al mismo tiempo reconocer directamente en el capital contable otra partida integral (superávit por revaluación). El CINIF basa su posición en la definición de activo establecida en la NIF A-5. indica que "El valor razonable.

y c) activos financieros. h) activos intangibles no monetarios disponibles para su venta tratados en la normatividad de disposición de activos de larga duración.1 incluyendo aquéllos relacionados con contratos de construcción. por ejemplo. 2 Limitaciones al alcance Las disposiciones de esta NIF se aplican a todos los activos intangibles. excepto a: a) activos intangibles mencionados en el párrafo 4. una entidad debe aplicar dicha NIF en lugar de ésta. presentación y revelación para el reconocimiento inicial y posterior de los activos intangibles que se adquieren en forma individual o a través de una adquisición de negocios. d) activos provenientes de beneficios a empleados.2 e) activos financieros tratados en las normas relativas a instrumentos financieros y algunos cubiertos por las NIF relativas a consolidación. Adquisiciones de negocios. Si otra NIF señala el tratamiento contable para un tipo específico de activos intangibles. b) activos por impuestos diferidos. e i) pagos anticipados. b) el reconocimiento de activos (derechos) de exploración y evaluación de recursos no renovables. g) costos de adquisición diferidos y otros activos intangibles provenientes de contratos de seguros. o que se generan en forma interna en el curso normal de las operaciones de la entidad. Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros. esta NIF no se aplica a: a) activos intangibles conservados por una entidad para su venta en el curso normal de sus operaciones y que califican como inventarios. como se definen en la norma relativa a instrumentos financieros. y adquieran o generen internamente activos intangibles y que no están normados en otras NIF. f) el tratamiento del crédito mercantil en la parte cubierta por la NIF B-7.Norma de Información Financiera C-8 ACTIVOS INTANGIBLES OBJETIVO Esta Norma de Información Financiera (NIF) tiene como objetivo establecer las normas de valuación. 1 ALCANCE Las disposiciones de esta NIF son aplicables a todo tipo de entidades que emitan estados financieros en los términos establecidos en la NIF A3. inversiones en asociadas y negocios conjuntos. 4 3 . c) activos por arrendamientos.

es quien adquiere un activo intangible y en una "adquisición de negocios" es la entidad que obtiene control del "negocio" adquirido. entre otros. que se obtienen en una "adquisición de negocios". En una "adquisición de negocios" es un activo intangible que representa beneficios económicos futuros que surgen de otros activos adquiridos en una adquisición de negocios que no son identificables individualmente ni reconocidos por separado.en una "adquisición de negocios" es el "negocio" sobre el cual la "adquirente" obtiene control. productos.es el poder de decidir las políticas financieras y de operación de una entidad con el fin de obtener beneficio de sus actividades. costos de arranque y actividades de investigación y desarrollo. b) investigación y desarrollo en los que se involucran.es la distribución sistemática del costo de un activo intangible de vida definida entre los años de su vida útil estimada. ciertos conocimientos y otros similares. patentes. con la intención de que aporten beneficios económicos específicos a las operaciones de la entidad durante periodos que se extienden más allá de aquél en que fueron incurridos o adquiridos. f) adquisición de negocios . que generarán beneficios económicos futuros controlados por la entidad. No incluye las modificaciones rutinarias de los productos actuales. b) que surgen de derechos legales o contractuales independientemente de que puedan o no ser transferibles o separables de la entidad. pueden ser los siguientes: a) aquellos activos intangibles que están contenidos físicamente.en una "adquisición de negocios". en cuyo caso se aplica la norma de inventarios 2 En el caso de existir partidas pendientes de amortizar que generen un activo neto proyectado aplica la normatividad establecida en la NIF D-3. o c) acuerdos que otorgan a la entidad derechos y licencias sobre películas. por ejemplo. j) costo de adquisición . rentados. en los que debe aplicarse el juicio profesional y hacerse una evaluación a nivel de componente para determinar si se encuentran dentro del alcance de esta NIF C-8. documentación legal (en el caso de una licencia o patente). es aquélla en que el adquirente obtiene control del "adquirido". no impide que se les pueda considerar como activos válidos. transferidos. Ejemplo. g) amortización .es el monto neto de activos tangibles e intangibles adquiridos y pasivos asumidos del negocio "adquirido". b) activos identificables . sistemas o servicios previos al inicio de la producción o uso comercial.es una búsqueda particular y planeada que tiene el propósito de adquirir nuevos conocimientos científicos o técnicos. intercambiados o licenciados por el "adquirente".es la aplicación de los resultados encontrados en la investigación y/o de otros conocimientos a un plan o diseño para la producción de materiales nuevos o sustancialmente mejorados. y ii.es el monto pagado de efectivo o equivalentes por un activo intangible al momento de su adquisición. aunque dichas modificaciones representen mejoras. entre otros. es el monto que paga la "adquirente" para obtener el control de uno o varios "negocios". e) adquirente . tampoco incluye la investigación de mercados ni las actividades de prueba de los mismos. derechos de autor. entrenamiento. procesos. El hecho de que carezcan de características físicas. m) fecha de adquisición o de compra . que pueden ser vendidos.es el exceso de la contraprestación sobre el valor razonable o específico de los "activos netos adquiridos". c) activos netos adquiridos . representan costos que se incurren o derechos o privilegios que se adquieren. grabaciones de video. líneas de producción. más que su existencia material específica. Incluye el diseño y la prueba de productos alternativos. l) desarrollo . los beneficios futuros que la entidad espera obtener se encuentran frecuentemente representados. 6 . 1 5 Entidades que desarrollan intangibles como inventarios para su posterior venta pueden ser las desarrolladoras de software. procesos de fabricación y otras operaciones en marcha. la construcción de prototipos y la operación de plantas piloto. que no tiene una estructura material ni aportan una contribución física a la producción u operación de la entidad. tales como algunas concesiones. dispositivos.Algunos tipos de intangibles. h) contraprestación . es decir. en forma intangible mediante un bien de naturaleza incorpórea. el desarrollo de un prototipo que pudiera tener un componente físico pero el cual es secundario al conocimiento que éste implica. videojuegos. un nuevo proceso o técnica que permita lograr una mejora significativa de un producto o proceso existente. es decir. es decir.son aquellos activos que tienen la capacidad para generar beneficios económicos futuros para la entidad. en: un disco compacto (en el caso de software para equipo de cómputo).es la fecha en la que se adquiere un activo intangible y en una "adquisición de negocios". sin sustancia física. particularmente. patentes. o bien. d) adquirido . Existen dos características principales de los activos intangibles: i. una película u otros semejantes.son aquellos activos no monetarios identificables. que van dirigidas al desarrollo de conocimiento. ya que su característica de activos se las da su significado económico. Incluyen activos intangibles como marcas.es la transacción por medio de la cual una entidad ("adquirente") adquiere los activos netos de uno o varios "negocios" y obtiene control sobre los mismos. con la expectativa de que resulten útiles para desarrollar un nuevo producto o servicio. gastos de publicidad. i) control . k) crédito mercantil . Incluye también todas las fusiones entre entidades independientes. son aquéllos adquiridos individualmente o en una adquisición de negocios o generados internamente: a) que pueden ser separados de la entidad. Beneficios a los empleados DEFINICIÓN DE TÉRMINOS Los términos que se listan a continuación se utilizan en esta NIF con los significados que se especifican: a) activos intangibles . manuscritos. en el presente. Los beneficios que aportan son en el sentido de permitir que esas operaciones reduzcan costos o aumenten los ingresos futuros. n) investigación . el intangible.

los compradores y vendedores dispuestos pueden normalmente observarse en cualquier momento. sin considerar si dichos derechos son transferibles o separables de la entidad o de otros derechos y obligaciones. transferirse. aun cuando el adquirente no pretenda llevar a cabo alguna de las acciones anteriores. o b) surge de derechos contractuales o legales.es un conjunto autosuficiente de actividades y activos o de activos netos. tal como en los casos en que lo que se adquiere. q) negocio . ii. los precios están disponibles para el público. a pesar de que esas operaciones no sean frecuentes.es un mercado en el cual todas las condiciones siguientes se presentan: i.o) mercado activo . después de haber deducido los costos derivados de su enajenación o su disposición. rentarse o intercambiarse. los elementos negociados en el mercado son homogéneos. no debe considerarse separable. u) valor razonable . s) valor neto en libros . en una operación entre partes. ya sea generado internamente o adquirido son: a) debe ser identificable. con el propósito de generar un rendimiento u otros beneficios a sus dueños (inversionistas. t) valor residual . 9 Condición de separabilidad La condición de separabilidad significa que el activo intangible puede ser separado de los activos adquiridos o generados internamente y ser vendido.es el saldo neto del activo intangible. Sin embargo.es el monto en que los beneficios económicos futuros (monto recuperable) de los activos intangibles son menores a su "valor neto en libros". sin considerar si la entidad tiene dicha intención.representa el monto de efectivo o equivalentes que participantes en el mercado estarían dispuestos a intercambiar para la venta de un activo intangible. 8 7 Identificable Un activo intangible es identificable si: a) es separable. pues la condición de propiedad legal o contractual le da un valor individual. Un activo intangible debe cumplir con todos los elementos de la definición señalados en el párrafo anterior. tanto individualmente o junto con un contrato relativo a otro activo o pasivo identificable. si la lista de clientes está sujeta a condiciones de confidencialidad por los mismos. miembros o participantes). y iii. interesadas. y d) debe tenerse control sobre dichos beneficios. en su caso. licenciarse. 10 11 Condición de propiedad legal o contractual Un activo intangible que posee la condición de propiedad legal o contractual debe reconocerse por separado aun cuando no posea la condición de separabilidad. que son o pueden ser operados y administrados por un único centro de control. rentado o intercambiado en el mercado. después de deducir la amortización acumulada y. puede separarse o dividirse por la entidad para venderse. tal como una patente que puede ser licenciada. dispuestas e informadas en un mercado de libre competencia.es aquél en donde los activos intangibles. en forma separada. El precio de mercado puede observarse en esas operaciones de compra y venta y ser utilizado para estimar el valor razonable de activos intangibles que sean similares. otros propietarios. Elementos de la definición de activos intangibles Los elementos distintivos en la definición de un activo intangible. c) debe proporcionar beneficios económicos futuros fundadamente esperados. ya sea individualmente o en relación con un contrato sobre otro activo o pasivo identificado. Una lista de clientes puede ser separable si puede ser rentada a un tercero para que envíe publicidad. b) debe carecer de sustancia física. es decir.es el monto neto que la entidad espera obtener de un activo intangible al final de su vida útil. proviene de: 12 . r) pérdida por deterioro . transferido. p) mercado observable . aun cuando no se den transacciones frecuentes al respecto. cuando listas similares son frecuentemente rentadas en el mercado. licenciado. de otra manera la erogación efectuada debe considerarse como un gasto conforme se devenga. Un activo intangible posee la condición de separabilidad cuando este tipo de activo puede intercambiarse en el mercado. ajustado por las pérdidas por deterioro netas de sus reversiones acumuladas. son comprados y vendidos. que se refieran al mismo. en forma individual o a través de una adquisición de negocios.

si un activo genera beneficios económicos futuros sólo en combinación con otros activos.a) un contrato de arrendamiento en un centro comercial en términos muy favorables en relación con el mercado. por ende. no significa que ésta tenga un valor identificable para reconocerse como un activo intangible. relación con clientes. cuando una entidad desarrolla una cartera de clientes. tal como un incremento en la productividad. lealtad de clientes. y b) la valuación inicial debe ser a su costo de adquisición y éste puede ser determinado confiablemente para cumplir con el postulado de valuación. tomando en cuenta que el costo para su desarrollo actual puede ser estimado confiablemente. el conocimiento para llevar a cabo cierta actividad y que medie en ello un contrato. 17 18 19 20 NORMAS DE VALUACIÓN Reconocimiento inicial El reconocimiento de una partida como un activo intangible requiere que una entidad demuestre que la partida cumple con la definición de activo intangible. individualmente. tratados comerciales o por acuerdos legales con los empleados para que mantengan la confidencialidad. relaciones con clientes que han tenido operaciones con el negocio adquirido por un número ininterrumpido de años de servicio y sobre los cuales se estima que continuarán teniendo operaciones en el futuro previsible que contribuirán en la generación de ingresos futuros y éstos pueden ser estimados. participación de mercado. En el caso de la adquisición de un activo intangible. Por lo tanto. el conocimiento está protegido por la ley. así como por restricciones a través de acuerdos.3 21 . sin embargo. 16 Control Una entidad controla un activo si tiene el poder para obtener beneficios económicos futuros que fluyan del activo y. además. tal como el conocimiento para llevar a cabo una actividad. dado que una entidad puede controlar los beneficios económicos futuros que genera el activo de alguna otra forma. distintos de otros activos adquiridos en una adquisición de negocios. es identificable si se crean derechos legales para la entidad. el cual puede adquirirse junto con un grupo de activos. En ausencia de derechos legales. excepto cuando estén protegidos por derechos legales para usarlos y para que ayuden a obtener beneficios económicos futuros esperados. permisos o derechos. En ausencia de derechos legales. puede restringir el acceso a otros sobre dichos beneficios. no califican para su reconocimiento en los estados financieros. la naturaleza de esos derechos debe ayudar a la entidad a identificar el activo intangible generado. Sólo lo tendrá la que esté relacionada con el capital intelectual. tal como la fuerza de trabajo. por ejemplo. además. la transacción debe involucrar la transferencia de derechos legales que permitan a la entidad identificar el activo intangible. 13 14 15 Beneficios económicos futuros Los beneficios económicos futuros fundadamente esperados que fluyan de un activo intangible pueden estar presentes en los ingresos sobre la venta de los productos o prestación de servicios. Una entidad controla estos beneficios si. Un activo intangible debe ser fácilmente distinguido de otros activos. entre otras actividades. lo que hace que dicho contrato tenga un valor adicional. Sin embargo. La administración y el talento técnico no están comprendidos dentro de la definición de un activo intangible. Los beneficios económicos futuros en una adquisición de negocios pueden resultar de la sinergia entre los activos adquiridos identificables o de otros activos que. o sea. tales como concesiones. Otras consideraciones Un activo intangible no separable puede reconocerse junto con el contrato de uso de otro activo intangible. usando supuestos razonables y sustentables que representen la mejor estimación de la administración del conjunto de condiciones económicas que existirán durante la vida útil del mismo. además de cumplir con los otros elementos de la definición de activo intangible. ahorros en costos u otros beneficios resultantes del uso del activo por la entidad. Por ejemplo. En otros casos. Por lo tanto. es difícil demostrar el control. debe cumplir con los siguientes criterios: a) es probable que los beneficios económicos futuros atribuibles al activo intangible fluirán hacia la entidad. debido a que la entidad tiene control insuficiente sobre los beneficios económicos futuros esperados que pudieran originar. por ejemplo: el conocimiento de producción ligado al uso de una patente puede reconocerse por separado junto con el de uso de la patente. cuya afluencia se ha incrementado significativamente. La capacidad de una entidad para controlar los beneficios económicos futuros de un activo intangible normalmente proviene de derechos legales. Además. es necesario evaluar y demostrar mediante alguna otra forma de control que se cumple con este elemento de la definición de activo intangible. b) licencias de operación. si estas condiciones no se presentan no puede considerarse como un activo intangible. el activo es identificable si la entidad puede diferenciar los beneficios económicos futuros que van a fluir de ese activo. el hecho de que una entidad tenga una estructura laboral para llevar a cabo sus actividades. si se desarrolla internamente. y c) patentes licenciadas a terceros. y que no son individualmente identificables y reconocidos por separado. señalada en los párrafos 6a) y del 7 al 20 y. Los conocimientos del mercado y los conocimientos técnicos pueden dar origen a beneficios económicos futuros. El crédito mercantil reconocido en una adquisición de negocios es un activo que representa beneficios económicos futuros alcanzables. el hacer cumplir los derechos legales no es la única condición para ejercer el control. la entidad puede tener o no control sobre los beneficios económicos futuros. como el crédito mercantil.

su costo debe ser equivalente al precio en efectivo. y b) cualquier desembolso directamente atribuible a la preparación del activo para el uso al que se destina. deben cuantificarse en términos monetarios. de acuerdo con lo establecido en la NIF D-6. En cambio. en caso de que lo exceda. 3 El postulado de valuación establece que: "Los efectos financieros derivados de las transacciones. y iii) en la adquisición de un activo intangible generado internamente. Esto es particularmente cierto. Luego entonces. el costo del activo intangible puede generalmente valuarse confiablemente. cuando la contraprestación por la compra es en forma de efectivo u otros activos monetarios. debe reconocerse el activo intangible a su valor razonable y cualquier excedente debe disminuirse del capital emitido. no forman parte del costo de adquisición: a) los costos para introducir al mercado un nuevo producto o servicio (incluyendo costos por actividades de mercadeo y promoción). Si un activo intangible se adquiere a cambio de instrumentos de capital emitidos por la entidad adquirente. 27 26 25 24 22 23 28 29 Adquisición por intercambio de activos Un activo intangible puede ser adquirido en un intercambio total o parcial por un activo intangible no similar o por cualquier otro activo. los costos incurridos por la utilización o en la reprogramación del uso de un activo intangible deben reconocerse en los resultados del periodo en que se devenguen y no deben incluirse en la valuación de dicho activo. Beneficios a los empleados. Estas operaciones incidentales pueden tener lugar antes o durante las actividades de desarrollo. no son necesarias para ubicar al activo en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la administración. La diferencia entre este monto y el total de pagos a efectuar debe reconocerse a lo largo del periodo del financiamiento como un interés financiero dentro del resultado integral de financiamiento. transformaciones internas y otros eventos. mercado o ingreso). como se definen en la NIF D-3. Algunas operaciones. Capitalización del resultado integral de financiamiento.i) en la adquisición de un activo intangible en forma individual su costo es el efectivo y/o equivalentes de efectivo pagados. b) los costos sobre conducción de negocios en una nueva localidad o con una nueva clase de clientes (incluyendo costos de entrenamiento). erogados directamente para traer el activo a sus condiciones de uso. con el fin de captar el valor económico más objetivo de los activos netos" Adquisición de un activo intangible en forma individual Los activos intangibles adquiridos en forma individual deben cumplir con los criterios de reconocimiento listados en el párrafo 21. En 30 . Si un activo intangible es adquirido de un tercero en forma separada e independiente. Si el pago de un activo intangible se difiere por un periodo más allá del normal en los términos del financiamiento. a menos que deba capitalizarse. su costo son las erogaciones efectuadas para su desarrollo. incluyendo derechos de importación e impuestos sin posibilidad de reembolso. los ingresos y gastos asociados a las mismas operaciones deben reconocerse inmediatamente en los resultados del periodo dentro de la clase respectiva de ingresos y gastos. y c) los costos de administración y otros costos de supervisión generales. El desembolso directamente atribuible incluye: a) el costo de beneficios a empleados. En los casos en los que no se pueda determinar su valor razonable confiablemente. excepto los mencionados en el inciso a) del párrafo 24. b) los honorarios profesionales erogados directamente para traer el activo a sus condiciones de uso. El reconocimiento de costos en el valor en libros de un activo intangible debe cesar cuando el activo se encuentre en la condición necesaria para que sea capaz de operar en la forma prevista por la administración. si bien relacionadas con el desarrollo de un activo intangible. Por ejemplo. y b) pérdidas operativas iniciales incurridas mientras se desarrolla la demanda de los productos que se elaboran con el activo. atendiendo a los atributos del elemento a ser valuado. el costo del activo debe determinarse con base en el valor razonable de los instrumentos de capital emitidos por la adquirente. ii) en la adquisición de activos intangibles a través de una adquisición de negocios. el valor emitido de éstos no exceda al valor razonable del activo intangible adquirido al momento de la transacción. el costo del activo debe equivaler al valor razonable de los instrumentos de capital. que afectan económicamente a la entidad. y c) los costos de pruebas o verificación sobre el funcionamiento apropiado del activo. siempre y cuando. los siguientes costos no deben incluirse en la valuación de un activo intangible: a) costos incurridos mientras el activo aún no ha comenzado a utilizarse. Dado que estas operaciones incidentales no son imprescindibles para que el activo pueda operar en la forma prevista por la administración. Cualesquier descuento comercial y/o rebaja deben deducirse. a pesar de que dicho activo ya sea capaz de operar en la forma prevista por la administración. su costo es el valor razonable de cada activo intangible identificable que no exceda a la porción de la contraprestación pagada que le es atribuible (utilizando cualquiera de los tres enfoques: costo. El costo de adquisición de un activo intangible debe comprender: a) su precio de compra.

Si no existiera un mercado observable para el activo intangible. ajustando el valor razonable o valor neto en libros del activo entregado por el monto de efectivo o equivalentes de efectivo entregado o recibido. o. debido a que el proceso de devengación en la generación de ganancias no ha sido completado. puede exceder la contraprestación pagada. En estos casos. El costo de los activos intangibles que se adquieren en una adquisición de negocios debe determinarse en función a su valor razonable en la fecha de adquisición.debe cuantificarse el costo de adquisición del activo recibido. Un activo intangible puede ser adquirido a cambio de un activo intangible similar.éste debe ser su costo de adquisición. a la fecha de adquisición. en términos de la NIF B-7. consecuentemente. no tuviesen un valor razonable o éste no pudiera determinarse confiablemente. En caso de proceder. Si no estuvieran disponibles los precios actuales ofertados. En algunos casos. El adquirente debe reconocer todos los activos intangibles identificables adquiridos en una adquisición de negocios. 4 31 32 33 34 Un intercambio parcial es cuando se pacta una compensación adicional al intercambio de activos Activos intangibles adquiridos a través de adquisiciones de negocios En la adquisición de un negocio: a) una entidad adquirente debe reconocer los activos intangibles identificables que cumplan con los criterios de reconocimiento listados en el párrafo 21. el cual sí debe separarse. su valor razonable es el monto que la entidad podría haber pagado por el activo. El precio apropiado de mercado es usualmente el precio actual ofertado. siempre y cuando no haya habido un cambio significativo en las condiciones económicas entre la fecha de estas transacciones y la de la estimación del valor razonable del activo. las cuales no deben reconocerse por separado pues el hecho de estar presentando propuestas es parte del curso normal de operaciones de una entidad. aun si dichos activos intangibles no hubieran sido reconocidos en los estados financieros del negocio adquirido. En el caso de que su valor razonable exceda a la porción atribuible de la contraprestación pagada. tanto el entregado como el recibido. aun cuando el negocio adquirido no los hubiera reconocido previamente por tratarse de activos intangibles generados internamente que no reunían los requisitos para su reconocimiento con base en lo dispuesto por esta NIF para activos intangibles generados internamente. Si en un intercambio parcial. señalado en la NIF B-7. puede estimarse el valor razonable a partir de los precios en las transacciones más recientes realizadas en el mercado. b) si el activo intangible adquirido no puede ser valuado confiablemente a su valor razonable o no es identificable. debe utilizarse el valor razonable del activo recibido como base para la determinación de su costo de adquisición. Adquisiciones de negocios. no debe reconocerse ganancia o pérdida alguna en la transacción. cuando existe un mercado observable. la entidad debe reconocer la pérdida por deterioro en el activo a ser entregado afectando los resultados del periodo en el renglón de otros ingresos y gastos ordinarios. la suma de los valores de los activos identificables adquiridos menos los pasivos asumidos. 36 37 38 35 39 40 41 42 . el activo a ser entregado debe sujetarse a pruebas de deterioro de acuerdo con la norma relativa al deterioro de los activos de larga duración. El exceso de la contraprestación sobre la suma de los valores asignados a los activos identificables adquiridos menos los pasivos asumidos. Se considera que un activo intangible es identificable cuando posee la condición de separabilidad o la condición de propiedad contractual o legal. dicho exceso debe seguir el tratamiento indicado en la NIF B-7. b) el valor razonable del activo recibido . Los precios de mercado cotizados. entonces dicho activo no debe reconocerse como un activo intangible por separado. Es preciso utilizar el juicio para establecer si el valor razonable de un activo intangible adquirido en una adquisición de negocios puede ser determinado con suficiente confiabilidad como para reconocerlo por separado. y queda incluido en el crédito mercantil. podría existir un activo intangible que se identifique con una propuesta poco después de la adquisición y que estuvo contemplado en el precio de la misma.todos los casos de intercambio debe reconocerse un activo intangible si se cumple con lo señalado en el párrafo 21. en un mercado de libre competencia entre partes conocedoras e interesadas. y. b) en caso de que tal activo entregado no tuviera un valor razonable o éste no pudiera determinarse confiablemente. el nuevo valor en libros después del deterioro debe asignarse al activo recibido. y c) si ambos activos. Cuando el costo de adquisición del activo recibido en un intercambio total o parcial (ajustado. deben analizarse los eventos que ocurran durante el periodo de la adquisición. Sin embargo. La valuación del activo intangible debe hacerse considerando lo dispuesto en los párrafos 40 a 43. sobre la base de la mejor evidencia disponible. Al momento de tomar la decisión de intercambio. por el monto de efectivo o equivalentes de efectivo entregado o recibido) difiera del valor neto en libros del activo transferido a la fecha del intercambio. Una entidad debe determinar este monto considerando el resultado de las transacciones recientes realizadas sobre activos similares. como si el activo entregado hubiera sido previamente realizado en efectivo. el cual se asume tendrá un uso en la misma línea de negocios y un valor razonable semejante. En este caso. que evidencien la existencia de un activo intangible. es reconocido como "crédito mercantil" de un negocio. debe reconocerse en los resultados del periodo una ganancia o una pérdida por dicha transacción en el renglón de otros ingresos y gastos ordinarios. proporcionan la valuación más confiable para el valor razonable (enfoque basado en el mercado). resulta como base para determinar el costo de adquisición: a) el valor razonable o el valor neto en libros del activo entregado . Para ello. el costo del nuevo activo es el valor en libros del activo entregado. Pueden existir intangibles por identificar. entonces el valor neto en libros del activo entregado debe ser la base para el reconocimiento del activo recibido.4 considerando el procedimiento del párrafo anterior. según lo establecido en los párrafos 10 a 12. Si el activo adquirido procede de un intercambio total: a) el valor razonable del activo entregado es la base para determinar el costo de adquisición del activo recibido. tales como propuestas sobre proyectos en curso. cuando proceda. dicho valor debe ajustarse a dicha porción atribuible de la contraprestación pagada.

siempre que su objetivo sea estimar el valor razonable y estas técnicas reflejen prácticas y transacciones actuales en la industria a la cual pertenecen los activos. licencias para operar estaciones de radio o televisión. En algunos casos. de forma indirecta. el costo de generar un activo intangible identificable no puede distinguirse del costo de mantener o incrementar el valor generado internamente de la entidad contra el de las operaciones primarias o normales de la misma. y b) la fase de desarrollo. Las concesiones gubernamentales sin costo para la entidad no deben reconocerse como un activo intangible y sólo deben revelarse. en cualquier punto en el tiempo.Ciertas entidades que están involucradas habitualmente en la compra y venta de determinados activos intangibles. 46 Crédito mercantil generado internamente El crédito mercantil generado internamente no debe reconocerse como un activo. 44 45 Adquisición de una concesión del gobierno. Esto puede ocurrir cuando un gobierno transfiere o asigna a una entidad activos intangibles como derechos de aterrizaje en aeropuertos. sin costo En algunos casos. Por tanto. En algunos casos. Si una entidad no puede distinguir la fase de desarrollo de la fase de investigación en un proyecto interno para generar un activo intangible. derechos de usufructo de vías de comunicación y transporte. o c) el uso del valor presente estimado de los flujos de efectivo futuros netos (enfoque basado en el ingreso). Sin embargo. además de cumplir con los requisitos para el reconocimiento inicial de un activo intangible. determinando su costo de adquisición como se señala en el párrafo 21. con costo Los desembolsos relacionados con la obtención de las concesiones gubernamentales que cumplan con los elementos señalados en el párrafo 21 deben reconocerse como activos intangibles. los cuales pueden basarse en derechos legales o contractuales (enfoque basado en el costo). han desarrollado técnicas para estimar. 52 51 50 Fase de investigación Los costos de investigación (o en la fase de investigación de un proyecto) deben reconocerse como un gasto ordinario en el periodo en que 53 . licencias de importación. un activo intangible puede ser adquirido del gobierno sin costo alguno. pero posteriormente ser transferida a otra entidad. ingresos. Una concesión gubernamental que en su origen una entidad adquirió sin costo. pueden incluir una amplia variedad de factores que afectan el valor de la entidad. Tales técnicas pueden ser utilizadas para la valuación inicial de un activo intangible adquirido dentro de una adquisición de negocios. 43 Adquisición de una concesión del gobierno. en su conjunto. concesiones sobre fundos mineros. 47 48 49 Activos intangibles generados internamente Para evaluar si un activo intangible generado internamente califica para su reconocimiento como tal. una entidad debe clasificar la generación del activo dentro de: a) la fase de investigación. b) la cuantificación de costos que fueron evitados para el desarrollo de ciertos activos intangibles (tales como. sus valores razonables. siempre y cuando sea apropiado: a) la aplicación de múltiplos que reflejen las transacciones actuales del mercado. a indicadores relacionados con la rentabilidad del activo (tales como. y c) determinar el costo del activo confiablemente. el software y la base de clientes). no puede considerarse que tales diferencias representen el costo de los activos intangibles controlados por la entidad. Las diferencias entre el valor de mercado de la entidad y el valor en libros de sus activos identificables netos de los pasivos asumidos. se requiere: a) identificar la existencia de un activo intangible. Para determinar si un activo intangible generado internamente cumple con los criterios para su reconocimiento. Dichos desembolsos se describen a menudo como una contribución al crédito mercantil generado internamente. participaciones de mercado y margen operativo) o los flujos de efectivo de regalías que podrían obtenerse por licenciar activos intangibles a un tercero en una transacción de libre competencia (como el método de cuantificación con base en regalías). la entidad debe aplicar las condiciones y guías establecidas en los párrafos 51 a 71. sin que por ello se genere un activo intangible que cumpla con los criterios de reconocimiento establecidos en esta norma. la entidad debe tratar las erogaciones de dicho proyecto como si hubiesen sido incurridas exclusivamente en la fase de investigación. Estas técnicas incluyen. debe reconocerse por esta última como un activo intangible. se incurre en desembolsos para generar beneficios económicos futuros. dado que es un activo cuyo beneficio económico futuro no puede ser controlado por la entidad y su costo no puede ser valuado confiablemente. para todos los activos generados de forma interna. b) identificar el punto en el tiempo en el cual generará probables beneficios económicos futuros. ya sea por una adquisición individual o a través de una adquisición de negocios. derechos para explotar montes madereros o derechos para acceder a otros recursos restringidos a terceros.

procesos. el elemento físico del activo es secundario a su componente intangible identificable (por ejemplo. procesos. y f) el activo intangible está claramente definido y el costo atribuible al producto o proceso puede ser identificado por separado y valuado confiablemente durante su desarrollo. La factibilidad para obtener beneficios económicos futuros por el uso de un activo intangible puede demostrarse. o su utilidad para la entidad debe demostrarse. Algunos ejemplos de actividades típicamente incluidas en la fase de desarrollo son: a) el diseño. así como la capacidad de la entidad para asegurar la obtención de dichos beneficios económicos futuros. diseño. por ejemplo. b) la búsqueda. sistemas o servicios. herramientas. c) la búsqueda de alternativas para otros materiales. e) existen recursos adecuados técnicos. por estar aún en la fase de investigación. Esto se debe a que la naturaleza de la investigación es tal que no hay certeza suficiente de que se obtendrán beneficios económicos futuros. y d) la formulación. aunque arrojen como resultado un activo con sustancia física. herramientas. c) es factible identificar cómo el activo intangible generará beneficios económicos futuros. sistemas o servicios. y e) otros costos. productos.son devengados. es factible completar la producción del activo intangible de manera que esté disponible para su uso o venta. Cuando es probable que los costos originen beneficios económicos futuros y dichos beneficios puedan ser cuantificados confiablemente. distintos a los costos administrativos en general. evaluación y selección final de posibles alternativas para mejoras a materiales. relacionados con la actividad de investigación (estos costos se asignan sobre bases similares a las usadas para asignar costos por gastos indirectos a los inventarios). b) los costos de materiales consumidos y servicios recibidos en la actividad de investigación. evaluación y selección final de aplicaciones de los hallazgos de la investigación u otro conocimiento. productos. por medio de un plan de negocios que muestre los recursos técnicos. financieros o de otro tipo. maquinaria y equipo al grado en que estos activos sean usados para la actividad de investigación. nuevos o mejorados. como la amortización de patentes y licencias al grado en que estos activos sean usados para la actividad de investigación. un prototipo para pruebas). Los costos de desarrollo o en la fase de desarrollo de un proyecto deben capitalizarse si se cumplen los criterios para reconocimiento de activos identificados en el párrafo 57. en algunos casos. Estas actividades están dirigidas a un desarrollo viable de conocimientos. disponibles para completar el desarrollo y para utilizar o vender el activo intangible. d) costos indirectos. 54 Costos de la fase de investigación Los costos de investigación (o en la fase de investigación de un proyecto) deben comprender todos los que sean directamente atribuibles a la actividad de investigación o que puedan ser asignados a dicha actividad sobre una base confiable. determinar la probabilidad de recibir beneficios económicos futuros. c) el costo de los equipos e instalaciones que no tengan otro uso alternativo más que en la investigación específica a que están destinados (netos de su valor residual) y la depreciación de inmuebles. construcción y prueba de modelos de preproducción y pruebas de prototipos y modelos. Los costos de investigación incluyen: a) los relacionados con el empleo de personal interno y externo dedicado a la actividad de investigación. 58 57 59 60 61 . Algunos ejemplos de actividades típicamente incluidas en investigación son: a) actividades dirigidas a la obtención de nuevos conocimientos. financieros y otros necesarios para desarrollarlo. como resultado de los desembolsos efectuados durante la fase de investigación. b) la entidad tiene la intención y habilidad para producir y vender o usar el activo intangible. Por la naturaleza de las actividades en la fase de desarrollo en la cual el proyecto está más avanzado que en la fase de las actividades de investigación. no deben reconocerse como un activo en un periodo posterior. Los costos de desarrollo de un proyecto específico inicialmente aplicados a los resultados ordinarios. entonces estos costos califican para su reconocimiento como un activo. 55 56 Fase de desarrollo Los costos de desarrollo o en la fase de desarrollo de un proyecto (ya sea producto o proceso) deben reconocerse como un activo intangible si la entidad puede demostrar que cumple con todos los criterios siguientes: a) técnicamente. d) existe un mercado para la producción o proceso (si ha de ser usado internamente y no vendido ). la entidad puede.

incluyen: ingresos por la venta del producto o proceso y ahorros en costo u otros beneficios resultantes del uso del producto o proceso por la entidad misma. readaptación. como la amortización de patentes y licencias al grado en que estos activos sean usados para la actividad de desarrollo. 5 Una planta piloto a una escala económicamente factible ya es un activo tangible y no forma parte de la fase de desarrollo Costos de la fase de desarrollo El costo de un activo intangible desarrollado debe comprender todos los desembolsos que sean directamente atribuibles a la fase de desarrollo o que puedan ser asignados a dicha fase sobre una base confiable y consistente para: crear. b) los costos de materiales y servicios consumidos en la actividad de desarrollo. b) el control de calidad durante la producción comercial. maquinaria y equipo al grado en que estos activos sean usados para la actividad de desarrollo. por lo tanto. nombres comerciales. plantillas. construcción y operación de una planta piloto que no sea de una escala económicamente factible para la producción comercial.5 y d) el diseño. d) los esfuerzos de rutina para afinar. moldes y troqueles. b) ineficiencias claramente identificadas y pérdidas iniciales en la operación incurridas antes de que un activo alcance su desempeño planeado. deben reconocerse en el resultado ordinario del ejercicio: a) gastos generales tales como de administración y de ventas. 65 64 62 63 Costos internos que no son activos intangibles Algunas actividades que no representan investigación o desarrollo y que deben reconocerse como gastos ordinarios del periodo son: a) la supervisión de ingeniería en una fase inicial de la producción comercial. c) el diseño.b) el diseño y fabricación de herramientas. Las partidas. y c) costo de entrenamiento de personal y de puesta en marcha o implementación para operar un activo. plantillas. d) costos por gastos indirectos. que hayan sido generadas internamente no deben reconocerse como activos intangibles. c) la depreciación de inmuebles. distinto de las instalaciones o equipo usados únicamente para un proyecto particular de investigación y desarrollo. Los beneficios económicos futuros que se espera se originen de las actividades de desarrollo. listas de clientes y similares en sustancia. moldes. troqueles y dados que impliquen nueva tecnología. Los siguientes no son componentes del costo de un activo intangible desarrollado. 67 66 . producir y preparar el activo para el uso al que se destine. y h) las actividades de diseño e ingeniería de construcción. relacionadas con la construcción. e) cuando proceda su capitalización. títulos de publicaciones. relacionados con la actividad de desarrollo (estos costos se asignan sobre bases similares a las usadas para asignar costos por gastos indirectos a los inventarios). c) la reparación de fallas en relación con problemas durante la producción comercial. reubicación. e) la adaptación de una capacidad existente a un requerimiento particular o a la necesidad de un cliente como parte de una actividad comercial continua. f) los cambios de diseño por temporada u otros cambios periódicos a productos existentes. procesos. tales como marcas. y f) otros costos. incluyendo las pruebas rutinarias de los productos. Los costos de la fase de desarrollo incluyen: a) los relacionados con el empleo de personal interno y externo dedicado a la actividad de desarrollo. el resultado integral de financiamiento. g) el diseño rutinario de herramientas. productos. herramientas. enriquecer o de algún modo mejorar la calidad de un producto existente. nuevos o mejorados. arranque de instalaciones o equipo. construcción y prueba de materiales. distintos a los gastos administrativos de la operación en general. sistemas o servicios.

77 76 Desembolsos subsecuentes sobre proyectos de investigación y desarrollo en proceso Los desembolsos relativos a un proyecto de investigación y desarrollo.Erogaciones en etapas preoperativas Las erogaciones en etapas preoperativas son las que se incurren durante la etapa del inicio de una entidad. independientemente de si el activo puede ser usado por otra administración. antes de iniciar sus actividades en forma comercial. al respecto. todos estos términos hacen referencia a las erogaciones en etapas preoperativas. Las erogaciones en etapas preoperativas identificables deben reconocerse siguiendo lo señalado en los párrafos 50 a 67. a menos que: a) sea probable que esta erogación proporcione capacidad al activo de generar beneficios económicos futuros en exceso al nivel de desempeño originalmente establecido. en una calidad aceptada por los clientes y no para fines experimentales o a prueba. 74 75 Erogaciones posteriores a la adquisición El desembolso posterior en un activo intangible. el activo intangible identificable debe reconocerse a su costo de adquisición menos la amortización acumulada. tanto comercial como de producción o de servicio. 79 80 . después de su compra o desarrollo. y/o las pérdidas por deterioro acumuladas. 73 Reconocimiento posterior Después del reconocimiento del costo de adquisición. y. según lo establece la NIF B-7. adquirido en forma individual o en una adquisición de negocios y reconocido como un activo intangible. también es aplicable a entidades ya en operación que adoptan un nuevo giro o ampliación sustancial de su capacidad. ya que dedica la mayoría de sus actividades a establecer un nuevo negocio. Para estimar la vida útil de un activo intangible debe considerarse lo siguiente: a) el uso esperado del activo por parte de la entidad. la erogación posterior debe considerarse como parte del costo del activo intangible. c) los beneficios económicos futuros adicionales puedan determinarse confiablemente. o b) forme parte del monto atribuido al crédito mercantil a la fecha de la adquisición del negocio. que les hayan afectado. debe reconocerse como un gasto ordinario cuando se incurra en él. Si se cumplen estas condiciones. En la práctica se utilizan varios términos para referirse a los costos en la etapa preoperativa. b) este desembolso pueda atribuirse al activo. Efectos de la inflación. salvo que tenga vida indefinida (párrafo 81). El costo de los activos intangibles debe atender lo que. que son incurridos después de la adquisición de dicho proyecto deben reconocerse de acuerdo con lo señalado en los párrafos 50 a 67. Se entiende por "actividades en forma comercial" cuando el producto o servicio se vende o se ofrece de manera constante. costos de arranque y costos de organización. 72 Gastos anteriores que no son reconocidos como un activo La erogación en una partida intangible que fue inicialmente reconocida como un gasto por una entidad no debe reconocerse como parte del costo de un activo intangible en una fecha posterior. tales como. Para propósitos de esta norma. 78 Amortización Periodo de amortización La cantidad amortizable de un activo intangible debe asignarse sobre una base sistemática durante su vida útil estimada. cuando proceda. a menos que: a) forme parte del costo de un activo intangible identificable que cumpla con los criterios de reconocimiento anteriormente señalados del párrafo 21 al párrafo 71. costos de preapertura. ni como desperdicio. establezca la NIF B-10. 68 69 70 71 Reconocimiento de un gasto El desembolso en una partida intangible debe reconocerse como un gasto ordinario cuando se incurra en él.

El método de amortización utilizado para un activo se selecciona con base en el patrón esperado de los beneficios económicos futuros y se aplica en forma consistente de periodo a periodo. a menos que haya un cambio en el patrón esperado de los beneficios económicos futuros que se derivarán de dicho activo. y/o h) que la vida útil del activo dependa de la vida útil de otros activos de la entidad. la amortización de activos intangibles usados en un proceso de producción se incluye en el valor en libros del inventario como un gasto indirecto de fabricación. a menos y hasta que. El activo debe empezar a amortizarse cuando esté disponible para ser utilizado de la forma planeada por la administración y debe cesar su amortización cuando: a) se clasifique como un activo destinado para venta en términos de la norma relativa al deterioro en el valor de activos de larga duración y su disposición. a menos que: a) exista un compromiso por un tercero. d) la estabilidad de la industria en la que opera o vaya a operar el activo y cambios en la demanda en el mercado para los productos o servicios resultantes del mismo. utilizando los precios existentes a la fecha de la estimación por la venta de un activo similar que haya alcanzado el término de su vida útil y ha operado en condiciones similares a aquéllas en las cuales se estima que el activo será utilizado. el cargo por amortización del activo debe ser nulo. Un cambio en el valor residual del activo debe reconocerse como un cambio en una estimación contable. impuestos sobre el uso del activo. f) el nivel de costo por mantenimiento requerido para obtener los beneficios económicos futuros esperados del activo y la capacidad de la entidad para mantener ese nivel. 86 87 85 88 Revisión del periodo y método de amortización . que limiten la vida útil de un activo intangible. El cargo por amortización para cada periodo debe reconocerse como un gasto ordinario a menos que otra NIF permita o requiera que se incluya en el valor en libros de otro activo. El término indefinido no significa infinito. 81 Método de amortización El método de amortización usado debe reflejar el patrón en que los beneficios económicos futuros del activo serán devengados por la entidad. contractuales. b) se retire o c) se intercambie. según la norma relativa a inventarios. Si dicho patrón no puede determinarse confiablemente. con una contraprestación pactada. Si no hay factores legales. competitivos. incluyendo los límites. c) obsolescencia técnica. un valor residual distinto a cero implica que una entidad espera disponer de la totalidad del activo intangible al término de su vida útil. 84 82 83 Valor residual El valor residual de un activo intangible con una vida útil definida debe considerarse igual a cero. e) acciones esperadas de los competidores actuales o potenciales. económicos. etcétera. para adquirir el activo al término de su vida útil. La estimación del valor residual de un activo debe basarse en el monto recuperable por disposición. considerando lo dispuesto en el párrafo 87. o b) haya un mercado activo para el activo. incluyendo información pública disponible sobre estimaciones de vida útil para activos parecidos que tengan una utilización similar. su valor residual disminuya posteriormente a un monto inferior al valor neto en libros del activo. tales como fechas de caducidad de los arrendamientos relacionados con él. regulatorios. El valor residual debe revisarse al término de cada periodo anual. La cantidad amortizable de un activo intangible debe determinarse después de deducir su valor residual. y ii) es probable que dicho mercado existirá al término de la vida útil del activo. En este caso. g) el periodo de control sobre el activo. El valor residual de un activo intangible podría incrementarse hasta un monto igual o mayor que el valor neto en libros del activo.b) los ciclos de vida típicos del producto. en forma prospectiva. ya sean legales o de otro tipo. Los activos intangibles considerados con una vida útil indefinida no se amortizan y su valor debe sujetarse a las disposiciones normativas sobre pruebas de deterioro. y i) el valor residual pueda determinarse por referencia al mercado. su vida útil debe ser considerada como indefinida. debe usarse el método de línea recta. Cambios contables y correcciones de errores. tecnológica o de otro tipo. Por ejemplo. de acuerdo con lo señalado por la NIF B-1.

o antes de presentarse indicios de deterioro en términos de la norma respectiva. no se sujeten al proceso de amortización. b) deben ser considerados en la determinación del valor razonable de la unidad a informar. un segmento operativo debe considerarse como una unidad a informar. en el caso de activos cuya vida útil es prolongada. Es necesario. Los activos identificables y los pasivos asignados a una unidad a informar a la fecha de la adquisición deben reunir las siguientes condiciones: a) ser utilizados en. en conjunto con el resto de los activos y pasivos. y b) en cualquier momento en el que se presente un indicio de deterioro. puede ocurrir que la estimación de su vida útil cambie. a partir del momento en que se encuentre disponible para uso. al menos una vez al año.Pérdidas por deterioro Para determinar si un activo intangible está deteriorado. En ocasiones. sin embargo. identificando el crédito mercantil o porción del mismo asociado con una unidad a informar (párrafos 103 a 109) y. el periodo de amortización debe cambiarse de acuerdo con la nueva situación. Por consiguiente. y. es difícil detectar si un intangible tiene una pérdida por deterioro de su valor porque no existe una evidencia clara del nivel de obsolescencia. Según la norma relativa al deterioro en el valor de activos de larga duración y su disposición. 97 98 99 100 . que. Además. En el caso de que dos o más componentes de una entidad tengan características económicas similares. debe aplicarse lo dispuesto en los párrafos 91 a 93. Esta norma requiere como mínimo una evaluación anual del monto recuperable del activo intangible cuya vida útil sea considerable o indefinida. Si ha habido un cambio importante en el patrón esperado de beneficios económicos futuros del activo. si ninguno de ellos es una unidad a informar o bien. la vida útil puede alargarse por los desembolsos posteriores que mejoren la condición del activo más allá del nivel de desempeño originalmente establecido o modificarse en el caso de que un activo con vida útil indefinida cambie a una vida definida por modificaciones en los factores que lo justificaban. c) estén en uso y tengan una vida útil indefinida y. más aún. desde la fecha en que estuvieron disponibles para su uso. Por ejemplo. por tanto. una entidad debe estimar la existencia de pérdidas por deterioro de los activos intangibles que: a) no estén disponibles para su uso. el método de amortización debe cambiarse para reflejar el nuevo patrón. cómo determinar el monto recuperable de un activo y cuándo debe reconocer o revertir una pérdida por deterioro.El periodo y el método de amortización deben revisarse periódicamente. La capacidad de un intangible para generar beneficios económicos en el futuro por un monto suficiente para recuperar su costo está sujeta siempre a una incertidumbre hasta el momento en que tal activo esté en condiciones de ser usado. b) estén en uso y su periodo de amortización sea considerable. y d) tengan un patrón de amortización creciente. Dichos cambios deben contabilizarse como un cambio en estimación contable de acuerdo con lo establecido en la NIF B-1. una entidad debe aplicar los procedimientos descritos en la norma correspondiente al deterioro en el valor de activos de larga duración y su disposición. 94 93 91 92 95 Tratamiento contable del crédito mercantil Deterioro del crédito mercantil El crédito mercantil de un negocio adquirido no debe amortizarse. o estar relacionados con las operaciones de una unidad a informar. Durante la vida de un activo intangible. a las unidades a informar. 89 90 Recuperabilidad del valor en libros . si ésta comprende un solo componente. o viceversa. El conocimiento de un indicio de deterioro puede indicar que el periodo de amortización debe cambiarse. éstos deben ser asignados. por lo menos una vez al año. sobre esa base. Simultáneamente al reconocimiento inicial de los activos y pasivos del negocio adquirido. por considerarse un activo intangible con vida indefinida debe sujetarse a pruebas de deterioro de acuerdo con la norma relativa. Si la vida útil esperada del activo es diferente en forma significativa de las estimaciones previas. al menos anualmente. la entidad debe comprobar si un activo intangible con una vida útil indefinida ha experimentado una pérdida por deterioro de su valor comparando el monto recuperable con su valor neto en libros: a) anualmente. Dicha norma explica cuándo y cómo una entidad debe revisar el valor en libros de sus activos. mediante aplicación prospectiva. deben ser combinados y conceptualizados como una sola unidad a informar. 96 Asignación de activos y pasivos a las unidades a informar Una unidad a informar es el nivel apropiado de control e información interna de rendimiento de la inversión atribuible a un segmento operativo6 o un nivel inferior al mismo (denominado este nivel inferior como componente) siempre y cuando éste constituya un negocio. se estime la posible pérdida por deterioro del valor de los intangibles que aún no estén listos para ser usados. si todos sus componentes son similares.

En el caso de que la disposición de algún activo intangible forme parte de una operación discontinuada. Cuando una porción de una unidad a informar esté disponible para su venta. dicho crédito mercantil debe adicionarse a la inversión. para la determinación de la ganancia o pérdida sobre su disposición. basado en los valores razonables del negocio a ser vendido y considerando la porción de la unidad a informar que se conservará. Los activos y pasivos corporativos de una entidad. deducidos de su amortización y pérdida por deterioro. reembolsos de capital o pago de dividendos) la entidad no debe afectar los resultados del periodo. Los beneficios esperados de cada unidad a informar deben determinarse con base en el valor presente de los flujos de efectivo futuros netos que se estiman serán generados por la misma unidad a informar. 103 104 105 106 107 108 109 Disposiciones de activos intangibles Las disposiciones de activos intangibles se clasifican en venta. El crédito mercantil debe ser asignado a unidades a informar de la entidad en función de los beneficios esperados. puede utilizarse una distribución a prorrata basada en los gastos de nómina. Por ejemplo. entonces. abandono e intercambio. según se establece en la normativa relativa a arrendamientos. producto de la sinergia de la combinación. dichas ganancias o pérdidas obtenidas por el arrendatario se difieran en el plazo del contrato. Cuando una unidad a informar esté disponible para su venta en su totalidad. Las ganancias o pérdidas resultantes de la disposición por venta o abandono de un activo intangible deben determinarse por la diferencia entre los montos netos obtenidos por la disposición y. 6 101 102 En términos de lo dispuesto por la norma relativa a información financiera por segmentos Asignación del crédito mercantil a una unidad a informar Cualquier crédito mercantil resultante de una adquisición de negocios debe asignarse a una o más unidades a informar a partir de la fecha de adquisición con el propósito de evaluar su deterioro. debe evaluarse el posible deterioro del crédito mercantil remanente que se conserva en la porción de la unidad a informar que se retendrá. cuando se realice un intercambio como resarcimiento de la inversión a los accionistas (escisión. el valor neto en libros del activo en cuestión. Esta situación puede ocurrir cuando el negocio adquirido es operado como una entidad autosuficiente o cuando el negocio está disponible para su venta inmediatamente después de su adquisición. Cuando sólo una porción del crédito mercantil se asigna a un negocio a ser dispuesto. el negocio que es vendido representa un 25% de dicha unidad a informar y. Inversiones en asociadas y otras inversiones permanentes El cargo por amortización debe presentarse en el estado de resultados como parte de las operaciones ordinarias. 25% del crédito mercantil relativo a la unidad a informar debe ser incluido en el valor neto en libros del negocio a ser vendido. en términos de la NIF C-7. La metodología que se utilice para determinar el monto asignable de dichos activos o pasivos a cada unidad a informar debe ser racional. si un negocio es vendido en $100 y el valor razonable del total de la unidad a informar es de $400. 112 110 111 113 114 115 NORMAS DE PRESENTACIÓN Los activos intangibles deben presentarse en el estado de posición financiera como activos no circulantes. en adición. el crédito mercantil asociado debe incluirse en su valor neto en libros para determinar la ganancia o pérdida sobre la disposición de dicha unidad. a menos que tratándose de venta con arrendamiento en vía de regreso. según corresponda. acumuladas. la entidad debe aplicar la normativa relativa a la discontinuación de una operación. por consiguiente. Cuando una entidad reorganiza su estructura de información financiera de una manera tal que cambia la composición de una o más de sus unidades a informar. Esas cantidades deben ser reconocidas en otros ingresos o gastos ordinarios en los resultados del periodo en que suceda tal disposición por venta o abandono.Algunos activos y pasivos pueden ser utilizados en o estar relacionados con las operaciones de varias unidades a informar. el crédito mercantil debe ser reasignado a las unidades a informar afectadas. Los activos intangibles deben ser eliminados del estado de posición financiera cuando: a) se dispongan por venta o intercambio o b) ya no se espera obtener beneficios económicos futuros de ellos por su utilización o disposición por abandono. estar respaldada y aplicarse de manera consistente. la entidad debe aplicar la normativa relativa a la disposición de activos de larga duración. en el caso del pasivo (o activo) por beneficios a empleados. Por ejemplo. aun cuando ciertos activos y pasivos de la entidad adquirida no sean asignados a dicha unidad a informar. Las pérdidas por deterioro y sus reversiones deben presentarse en el estado de resultados de acuerdo 116 117 . en el costo de ventas y/o en gastos generales. de acuerdo con la norma relativa al deterioro en el valor de activos de larga duración y su disposición. usando el mismo enfoque de distribución descrito anteriormente. Las disposiciones por intercambio deben considerar la normativa señalada en los párrafos 31 a 34 de esta NIF. también deben asignarse a una unidad a informar cumpliendo con los criterios antes señalados. debe incluirse en su valor neto en libros el crédito mercantil asociado. en su caso. tratándose de un crédito mercantil derivado de asociadas. Cuando se toma la decisión de disponer algún activo intangible. Dichas disposiciones deben seguir los lineamientos señalados en los párrafos 111 a 115.

periódicos. las cuales pueden ser necesarias por cambios en: a) el periodo de amortización o la evaluación de la vida útil. Cada clase de activos intangibles es un grupo de activos de naturaleza y uso similares en las operaciones de la entidad. Ejemplos para identificar cada clase de activos intangibles segregables. c) los valores residuales. b) el método de amortización. la siguiente información: a) una segregación de los activos intangibles con vida útil indefinida de los de vida definida. incluyendo su valor neto en libros. f) recetas o fórmulas. d) para aquellos activos adquiridos del gobierno mediante una concesión sin costo. revistas. c) programas. Estas revelaciones deben hacerse siguiendo las normas contenidas en la NIF B-1. si existieran. f) el monto de los compromisos contractuales. 7 118 119 120 121 Las pérdidas por deterioro acumuladas incluyen cualquier reversión de las mismas . NORMAS DE REVELACIÓN Debe revelarse en notas a los estados financieros. así como los valores netos en libros de los activos intangibles que sirven como garantía de deudas. manuscritos y otro material literario. por cada clase de activos intangibles. debe revelarse su existencia. y distinguiendo entre los generados internamente y los adquiridos tanto en forma individual como a través de adquisiciones de negocios. c) de cualquier activo intangible que sea importante para los estados financieros de la entidad: una descripción del mismo. sistemas y aplicaciones de equipo de cómputo (software). el valor neto en libros de dichos activos y las razones que justifiquen para considerarlo como de vida útil indefinida. diseños y prototipos. atendiendo lo señalado en el siguiente párrafo. e) la existencia y el valor neto en libros de aquellos intangibles que tengan alguna restricción. b) en activos intangibles con vida definida (ver lista de factores incluida en el párrafo 80). pueden incluir: a) nombres comerciales. los aspectos relevantes de la concesión y los beneficios que otorga. Asimismo. por la adquisición de activos intangibles. patentes y otros derechos de propiedad industrial o derechos de explotación. g) el monto devengado de gastos de investigación del periodo reconocido en el estado de resultados (ver los párrafos 56 y 64 para identificar los tipos de costos a ser incluidos en esta revelación). La entidad también debe revelar la naturaleza y efecto de los cambios contables en el reconocimiento de activos intangibles que sean de importancia en el periodo o se espera que tengan impacto significativo en periodos posteriores. modelos. b) títulos de libros. y h) el monto del crédito mercantil procedente de cada adquisición y el monto asignado en cada unidad a informar.con lo dispuesto por la norma relativa al deterioro en el valor de activos de larga duración y su disposición. e) derechos de autor. d) licencias y franquicias. o. c) el costo de adquisición. los factores que han jugado un papel importante en la determinación de su vida útil. separando cualquier amortización y pérdidas por deterioro7 acumuladas. su valor neto en libros y el periodo estimado de amortización. una entidad debe revelar la siguiente información: a) para aquellos activos intangibles evaluados con vida útil indefinida. así como las obligaciones que conlleva. y g) activos intangibles en desarrollo. al inicio y al final del periodo. y d) el renglón o renglones del estado de resultados en donde se presenta cualquier amortización de activos intangibles. b) las vidas útiles o los porcentajes y métodos de amortización utilizados en activos intangibles con vida útil definida.

Esta Norma modifica el párrafo 101 del Boletín C-15. para quedar como sigue: "Intercambio de activos no similares Cuando el intercambio se realiza realice un intercambio por otros activos no similares se procederá debe procederse de acuerdo con lo dispuesto por los párrafos 13 y 14 del Boletín C-6. siguiendo la norma relativa. en su caso." 127 124 125 126 TRANSITORIOS Los cambios contables producidos por la aplicación inicial de esta Norma. El saldo no amortizado al 31 de diciembre de 2008 proveniente de los costos preoperativos que se originaron antes de que entrara en vigor el anterior Boletín C-8. con la finalidad de ayudar a entender mejor su significado. que muestre: i) el costo de adquisición de las adiciones efectuadas en el periodo. de acuerdo con lo señalado en los párrafos 30 a 34 de la NIF C-8. v) diferencias en cambios netas procedentes de la conversión de estados financieros y de operaciones extranjeras a la moneda de informe. sin reformular estados financieros de periodos anteriores. Activos intangibles. iii) las pérdidas y. 123 122 VIGENCIA Las disposiciones de esta Norma de Información Financiera entran en vigor para ejercicios que se inicien a partir del 1 de enero de 2009. En caso contrario y donde el bien que se entrega haya sido previamente ajustado por deterioro. incluyendo. Deterioro en el valor de los activos de larga duración y su disposición. debe cancelarse afectando las utilidades retenidas y considerarse como un cambio contable al 1 de enero de 2009. así como.Información a revelar en entidades públicas La siguiente información sólo debe revelarse por las entidades públicas. se continuaba amortizando. maquinaria y equipo. Activos Intangibles. y. en cualquier caso. Activos intangibles. y vi) otros cambios habidos en el valor neto en libros durante el periodo. En estas circunstancias. siendo éstas las que tengan colocados títulos de deuda o de capital en una bolsa de valores. las reversiones por deterioro reconocidas en el periodo en el estado de resultados. b) una descripción de los activos intangibles completamente amortizados que todavía se encuentran en uso. debe reconocerse la pérdida por deterioro en el activo entregado y el nuevo valor en libros después del deterioro debe asignarse al activo recibido. Su contenido ilustra la aplicación de la NIF C-8. iv) cualquier amortización reconocida durante el periodo. 128 129 Los Apéndices que se presentan a continuación no son normativos. las . c) una breve descripción de los activos intangibles controlados por la entidad y que no se reconocen como tales por no cumplir con los criterios establecidos en esta NIF. activos intangibles clasificados para su disposición en el periodo. Se debe revelar en entidades públicas que tengan subsidiarias con participación no controladora la siguiente información: a) la adquisición de activos intangibles entre partes relacionadas. y que conforme a dicho Boletín. Inmuebles. en el caso de activos intangibles. en el caso de activos tratados por esta norma y. para quedar como sigue: "Intercambio de activos similares Cuando el intercambio se lleve a cabo por otros activos de larga duración similares. de proceder. las operaciones discontinuadas. se tendrá que comparar el valor neto en libros del bien que se entrega con el monto mayor entre el valor razonable o el valor de uso del bien recibido y si este último es menor debe registrarse reconocerse una pérdida por deterioro. se revertirá la pérdida por deterioro. si los hubiera. y. ii) las disposiciones de activos intangibles del periodo. a través de una oferta pública o para obtener una inscripción preventiva en el Registro Nacional de Valores e Intermediarios o de cualquier otro organismo regulador de Bolsas de Valores: a) una conciliación de los valores en libros al inicio y al final del periodo. b) el método específico utilizado en su valuación. Esta Norma deja sin efecto al Boletín C-8. si las hubiera." Esta Norma modifica el párrafo 102 de dicho Boletín C-15. deben reconocerse con base en el método retrospectivo establecido en la NIF B-1. de acuerdo con lo establecido en los párrafos 69 a 73. Cambios contables y correcciones de errores. así como aquéllas que estén en proceso de emitir títulos de capital o deuda en mercados públicos de valores. siguiendo la norma relativa.

Diagrama de criterios para la identificación de la existencia de un posible activo intangible y su reconocimiento . APÉNDICE A .disposiciones de esta NIF prevalecen sobre dichos Apéndices.

los derechos de autor. lo cual debe efectuarse dependiendo del destino final de cada uno de ellos. si esta partida ha sido adquirida dentro de una adquisición de negocios. etc. por separado en los estados financieros de la adquirente. una esencia de naturaleza tangible. entre otros. cabeceras de periódicos. son una parte integrante del equipo y deben ser tratados como elementos del mismo. de documentación legal (en el caso de una licencia o patente) o de una película. así como de expertos en valuación de intangibles. las relaciones con clientes o proveedores. se requiere aplicar el juicio profesional que permita evaluar cuál de los dos elementos tiene un peso más significativo. cuyo uso se recomienda como referencia o herramienta cuando se adquiere un negocio y que. A continuación se presentan algunas guías para identificar activos intangibles. a su valor razonable. las licencias de caza y pesca. o como un activo intangible de acuerdo con esta NIF. Debe tenerse especial cuidado para clasificar esos activos como intangibles u otro tipo de activos. las listas de clientes. Los activos intangibles que son identificables. Todos los activos intangibles identificables adquiridos en una adquisición de negocios. tal como la automatización de los procesos contables. deben quedar reconocidos. Adquisiciones de negocios. debe reconocerse como gasto del periodo en el que se devengue. pero que no pueden valuarse confiablemente. las cuotas de importación. Generalmente. mantenimiento o mejora de recursos intangibles. bases de clientes. para que asesore a la entidad en la identificación. licencias o concesiones. Por ejemplo. que no puede funcionar sin un programa específico. deben ser tratados como activos intangibles. en términos de la NIF B-7. separación y valuación de los activos intangibles. las películas. desarrollo. se requiere que en su identificación y separación participen ejecutivos de alto nivel de la entidad adquirente. marcas de servicio o certificación Imagen de mercado (colores de identificación. el importe derivado de su adquisición o de su generación interna. presencia en localidades geográficas y mercados) Nombres de portales o "sitios de red" en Internet Acuerdos de no competencia (con vendedores de la entidad adquirida) . No obstante. propiedad intelectual. En muchos casos puede requerirse de asesoría externa. Lo mismo se aplica al sistema operativo de una computadora. Con frecuencia. Los intangibles listados en estas guías.APÉNDICE B . aquéllos relacionados con la clientela y el mercado como nuevos canales de distribución. las entidades emplean recursos para la adquisición. Si una partida de las que están reguladas por esta norma.Guías para aplicación de la norma Separación de activos intangibles Algunos activos intangibles pueden estar contenidos en. quedará incluida dentro del crédito mercantil que se reconozca en la fecha de adquisición. En el proceso de determinar si un activo que incluye elementos tangibles e intangibles debe ser tratado según lo establece la norma relativa a inmuebles. que sea factible valuar en forma confiable. la lealtad de los clientes. Otros ejemplos comunes de partidas que están comprendidas en esta amplia gama son los programas informáticos. Por ejemplo. las franquicias. conocimientos comerciales o marcas (incluyendo denominaciones comerciales y derechos editoriales). no necesariamente pueden valuarse en una forma confiable. o activos basados en la fuerza de trabajo (personal) como equipo superior de administración y experiencia. tales como conocimiento científico o tecnológico. sinergia de fuerza de ventas. deben ser reconocidos por separado. no cumpliese con la definición de activo intangible. pero no deben exceder de la contraprestación. los programas informáticos para una máquina controlada por computadora. las cuotas de mercado y los derechos comerciales. etcétera. formas de empaque o diseño de empaque. No todos los activos descritos en el párrafo anterior cumplen con los elementos de la definición de activo intangible mencionados en el párrafo 7 de esta NIF. como es el caso de un disco compacto (en el caso de programas informáticos). son considerados dentro de los activos intangibles que forman parte del crédito mercantil.. Cuando los programas informáticos no constituyan parte integrante del equipo. las patentes. especialmente aquéllos que participaron en las negociaciones de la adquisición. maquinaria y equipo. La identificación y separación de activos intangibles en una adquisición de negocios es una de las tareas que requiere de mayor juicio y experiencia. por lo tanto. o contener. spots publicitarios. o tecnología. B1 B2 B3 B4 B5 B6 B7 B8 B9 Activos relacionados con el mercado Estos activos están relacionados con las actividades de mercadeo de la entidad adquirida y con el posicionamiento en el mercado de sus productos o servicios. Los activos de esta clase son: B10 Tipo de activo Base de reconocimiento Derechos legales o contractuales Derechos legales o contractuales Derechos legales o contractuales Derechos contractuales Base de reconocimiento Derechos legales o contractuales Derechos legales o contractuales Derechos legales o contractuales Derechos contractuales Marcas registradas. nombres comerciales. diseño e implementación de nuevos procesos o nuevos sistemas. tal como la de un despacho de Contadores distinto del auditor.

las listas de clientes pueden tener valor para terceros que pudieran utilizarlas para enviar publicidad dirigida a un nicho de posibles clientes. En el caso de relaciones con clientes. capacidad de servicio a clientes. igualmente los contratos de suministro de materiales o de servicios. segregación y valuación. Su valor B11 depende. tales como composiciones. Al existir un derecho legal o contractual. Este valor específico facilita la valuación de estos activos intangibles. B14 B15 B16 Activos intelectuales o artísticos Una entidad puede tener una serie de activos intelectuales y/o artísticos que le pueden generar ingresos a futuro. de su reconocimiento en el mercado y de que la propiedad de los mismos esté debidamente protegida para evitar usos indebidos por terceros. B12 Activos relacionados con la cartera de clientes Existen ciertos activos intangibles que están relacionados con la cartera de clientes de la entidad. manuscritos y otro material literario Obras musicales. como por ejemplo: B17 Tipo de activo Obras teatrales. ya sea por contrato o por disposiciones legales. como depositantes en instituciones bancarias o relaciones con acreditados Relaciones no contractuales con clientes. revistas. ballets. periódicos. como rutas de venta a clientes. partituras musicales. Aun cuando este intangible es más difícil de valuar. Sin embargo. algunos clientes pueden tener derecho a que sus datos permanezcan confidenciales. de publicidad y otros. suscriptores. una entidad puede tener relaciones muy valiosas con un sector de la economía al cual el adquirente no ha podido acceder.La mayoría de los activos anteriores están sujetos a registro ante autoridades. pero que le dará un mayor mercado para sus productos. incluyendo base de clientes) Producción contratada y pedidos fincados (backlog) Contratos con clientes y las correspondientes relaciones con clientes. pero no deja de tener valor. la lista de clientes sólo tendría valor para la entidad. videos. lo cual facilita su identificación. por tanto. canales de distribución. Por ejemplo. óperas. etcétera Libros. canciones y música de propaganda Pinturas y fotografías Material audiovisual. B18 Activos basados en contratos o derechos Una entidad puede tener una serie de contratos o de derechos que le representarán un ingreso futuro. los cuales pueden ser identificados y separados. La valuación de estas partidas depende mayoritariamente de los ingresos futuros que puedan generar al permitir su uso por terceros o su venta por nuevas publicaciones. regalía y prioridad Base de reconocimiento Contractual . videos musicales y programas de televisión Base de reconocimiento Contractual Contractual Contractual Contractual Contractual La mayoría de los intangibles anteriores pueden haber sido adquiridos de los artistas o pueden tener un costo de desarrollo reconocido en los estados financieros de la entidad adquirida. respaldo de servicio al producto Base de reconocimiento No contractual Contractual Contractual No contractual Algunos de los activos intangibles anteriores pueden ser más difíciles de segregar y valuar por no ser tan identificables como los de mercadeo. de este tipo de activos. sistemas de entrega. como por ejemplo: B13 Tipo de activo Listas de clientes (tales como. distribuidores. no deja de ser identificable y separable. Las listas de pedidos pueden tener un valor específico que puede ser identificado con mayor claridad por tener asegurado un margen de utilidad para un futuro previsible. películas. el activo intangible puede reconocerse por separado y no quedar dentro del crédito mercantil. En dicho caso. quienes otorgan protección para el uso de los mismos. tales como: B19 Tipo de activo Contratos de licencia de uso. por correo.

construcción. generando los ingresos correspondientes.Contratos de publicidad. de puertos. en el comercio o en los servicios que B25 . líneas de producción Base de reconocimiento Derecho legal Derecho legal Contractual Uso en la práctica Contractual Contractual Derecho legal Derecho legal Estos activos intangibles son identificables y fácilmente separables. aeropuertos y frecuencias de transmisión de cable. aterrizaje. manuales de procedimientos técnicos. B23 Patentes Una patente es un derecho otorgado por un gobierno para hacer uso exclusivo de un proceso de manufactura o para vender o explotar un invento. B24 Marcas registradas Una marca o nombre registrado es una palabra. sistemas de información. el valor de la entidad puede estar supeditado a ciertos contratos o permisos que pueden tener un término fijo o definido de los cuales depende su actividad. Ejemplos de éstos son: B21 Tipo de activo Patentes tecnológicas Investigación y desarrollo en proceso Sistemas de cómputo (software) y licencias. una entidad que administra una cadena de franquicias tiene valor en tanto las franquicias puedan ser renovables por un plazo definido o indefinido en el futuro. energía. entidades que tengan permisos. la tecnología con la que se presta un servicio. B20 Activos intangibles tecnológicos Los activos intangibles tecnológicos. como por ejemplo. son un elemento de importancia creciente en las entidades. radio. televisión y teledifusión Permisos o derechos de suministro de agua. así como. pues en muchos casos las entidades adquiridas son de reciente creación. Existen dos clases principales de patentes: patente de procesos. procedimientos. u otros. Igualmente. tendrán valor en función al plazo del permiso o concesión y de las posibilidades de renovación del mismo. comerciantes o prestadores de servicios pueden hacer uso de marcas en la industria. que cubre los productos físicos actuales. tienen un activo tecnológico valioso y al requerir capital para explotarlo. pues en muchos casos son el principal activo de la entidad adquirida. planos Creación de procesos de manufactura. B22 Definición de algunos activos intangibles Los siguientes activos intangibles deben seguir los lineamientos descritos en los párrafos 21 al 71 de esta NIF. programas de cómputo. distribución de gas. resultantes de innovaciones o avances tecnológicos dentro del negocio o la industria. sobre los cuales basan su generación de ingresos. conocimiento técnico Bases de datos. Las bases de datos permiten llevar a cabo ciertos estudios para clientes. televisión y teledifusión. son adquiridas por entidades que tienen el financiamiento para explotarlos. relativos a las normas de valuación y esta guía para la aplicación de la norma. etcétera Tecnología no patentada. administración. frase o símbolo que distingue o identifica a una entidad o producto en particular. Igualmente. Las patentes y programas de cómputo son activos que generarán ingresos con base en los derechos legales o contractuales correspondientes. concesiones o derechos de transmisión de cable. derechos o concesiones de explotación minera. servicio o suministro Permisos o concesiones de explotación minera. aun cuando no esté patentada. la cual controla el proceso por el que los productos son hechos y patente de producto. radio. Estos activos son fácilmente identificables y su segregación y valuación es crítica. los procesos y fórmulas confidenciales son la base de operación de ciertas entidades. la tecnología no patentada los generará. Finalmente. formatos. de puertos y aeropuertos Contratos de arrendamiento (como arrendatario y como arrendador) Permisos de construcción Franquicias Permisos. forestal o de otros recursos. mineros. Por ejemplo. etcétera Contractual Derecho legal Contractual Derecho legal Contractual Derecho legal Derecho legal En muchos casos. títulos de plantas Procesos y fórmulas confidenciales Dibujos técnicos. Los industriales. renta.

concesiones o permisos. mercado. la entidad no tiene planes de vender el activo Una patente expira en quince años y se espera que sea una fuente de flujos de efectivo por cuando menos esos años Una marca registrada adquirida en la adquisición de un negocio tiene una vida remanente de 12 años y es renovable por un lapso indefinido a un costo que se espera sea muy bajo. En cada ejemplo. radio. B26 Franquicias Una franquicia es el derecho o privilegio recibido por una entidad para efectuar en exclusiva negocios en un área geográfica determinada. La licencia debe ser inscrita para que pueda producir derechos legales. por la que se pagó una fuerte suma expira en cinco años. los factores económicos y competitivos que pueden limitar la vida útil a un periodo menor que su vida legal se consideraron para determinar el periodo estimado de flujos futuros de efectivo. El nombre protege a una marca de producto. tendientes a mantener la calidad. que se espera genere flujos futuros de efectivo por siete años. Los derechos de operación. prestigio e imagen de los productos o servicios a los que ésta distingue. Sin embargo. pero es renovable indefinidamente por poco costo. son frecuentemente referidos como licencias derechos. Anualmente. Algunas entidades invierten sumas considerables de dinero para poder obtener licencias y permisos para operar en ciertos tipos de negocios. licencia para su explotación. cuando con la licencia de uso de una marca se transmitan también los conocimientos técnicos o se proporcione asistencia técnica para que la(s) persona(s) a quien(es) se le(s) concede pueda(n) producir o vender bienes o prestar servicios de manera uniforme y con los métodos operativos.presten. indica que generará flujos de efectivo por treinta y cinco años más Una exclusiva adquirida otorga derechos para generar fuerza hidroeléctrica por sesenta años. Las marcas registradas son derechos que pueden adquirirse. mediante convenio. B29 Descripción del activo intangible El conocimiento técnico. tendencias ambientales y oportunidades de ampliación de la marca. cuyos valores razonables no son cuantificables en forma confiable en la adquisición de un negocio En la adquisición de un negocio. o a desarrollar algunas funciones. se harán pruebas sobre la existencia de indicios de deterioro al valor del intangible Reconocimiento de software desarrollado o adquirido para uso interno A continuación se presentan algunos ejemplos sobre la contabilización de software desarrollado o adquirido para uso interno. Los costos de generar fuerza hidroeléctricamente son mucho menores que los de obtenerla mediante fuentes alternas. obtenidos a través de acuerdos con agencias o unidades gubernamentales. Licencias y permisos El titular de la patente o registro puede conceder. Provienen de un arreglo contractual bajo el cual el franquiciador otorga al franquiciatario el derecho a vender ciertos productos o servicios. competencia. Ejemplos de estas entidades son las estaciones de transmisión de cable. televisión y teledifusión. de acuerdo con disposiciones de esta NIF. venderse o arrendarse. Dado que hay un mercado observable para esta lista. por cuando menos sesenta años Una licencia de transmisión por radio. La adquirente intenta renovar la licencia en forma indefinida y hay evidencia que respalda su habilidad para hacerlo. Los flujos de efectivo relativos a esta licencia se espera que continúen indefinidamente Reconocimiento Se reconoce y deteriora como parte del crédito mercantil Este activo se reconoce por separado y se amortiza en siete años de vida útil Se reconoce por separado y se amortiza en quince años de vida útil Este activo se reconoce por separado y se amortiza sobre una vida útil de treinta y cinco años Este activo se reconoce por separado y se amortiza en sesenta años de vida útil Se reconoce por separado y no se amortiza el activo intangible hasta que se conozca su vida útil definida. comerciales y administrativos establecidos por el titular de la marca. líder en consumo. Un análisis de estudios de los ciclos de vida del producto. a usar ciertas marcas y nombres registrados. B30 Situaciones que pueden originar posibles activos intangibles Reconocimiento . que ha sido el líder en la participación del mercado por los últimos ocho años. B28 Ejemplos de reconocimiento de algunos activos intangibles En seguida se incluyen algunos ejemplos de activos intangibles y cómo deben reconocerse de acuerdo con las disposiciones de esta NIF. se incluye una lista de clientes de una entidad de mercadeo directo por correo. Se espera que haya una demanda importante para fuerza eléctrica en el área geográfica que rodea la planta hidroeléctrica. tal como el de ingeniería de planta o investigación científica. Existe una franquicia. el derecho a su uso exclusivo se obtiene mediante su registro. B27 Derechos de autor Los derechos de autor son los derechos registrados que tienen todos los autores y artistas sobre sus creaciones y expresiones.

de acuerdo con la NIF C-8. Los gastos incurridos en estas fases se incluirán en el costo de un sitio Web reconocido como un activo intangible. el sitio Web es capaz de generar ingresos. definición de objetivos y datos específicos. Por ejemplo: a) la etapa de planeación es de naturaleza similar a la fase de investigación establecida en la NIF C-8. Se espera que esta tecnología genere beneficios en los próximos cuatro años. exclusivamente o principalmente para la promoción y la publicidad de sus propios productos y servicios. cuando los gastos se pueden atribuir directamente y son necesarios para la creación. Una entidad incapaz de demostrar cómo un sitio Web desarrollado. pues son relacionadas con una etapa preliminar al desarrollo de un proyecto (fase de investigación) Las cantidades incurridas en este proceso se reconocen en los gastos del periodo Estos montos se capitalizan como costos de desarrollo y se amortizan en un periodo de cuatro años Conversión o adaptación de la información anterior para poder ser utilizada en un nuevo sistema Después de completar la fase preliminar mencionada en el ejemplo anterior y para el proyecto de desarrollar un software para uso administrativo interno. o los gastos para permitir el empleo del contenido sobre el sitio Web (por ejemplo. al grado en que se desarrolla el contenido para fines distintos de publicidad y promoción en una entidad de sus propios productos y servicios. En particular. los gastos en un elemento intangible que fue inicialmente reconocido como un gasto en los estados financieros en periodos anteriores no deben reconocerse como parte del costo de un activo intangible en una fecha posterior (por ejemplo. y sólo sí. la preparación y carga de información. Las etapas del desarrollo de un sitio Web pueden ser descritas como sigue: a) Planeación . una entidad puede satisfacer los requisitos del párrafo 57 de la NIF C-8. la instalación de aplicaciones desarrolladas y pruebas de tensión. la compra y desarrollo de hardware y software de las operaciones. c) Desarrollo de diseño gráfico .incluye el diseño del aspecto de las páginas Web. en la que la entidad incurre en desembolsos por el diseño. la compra. los honorarios para la adquisición de una licencia para reproducir). además de la configuración e interfaces de software.incluye estudios de viabilidad de la empresa. determina la existencia de tecnología necesaria y hace una selección final de dicha tecnología Las cantidades incurridas en esta fase se reconocen en los gastos del periodo.incluyen la obtención de un nombre de dominio. incluyendo ingresos directos por órdenes de venta que puedan ser colocadas. b) Aplicación y desarrollo de la infraestructura . Esta información puede ser almacenada en las bases de datos independientes que se integran en (o tienen acceso de) el sitio Web o está directamente cifrada en códigos dentro de las páginas Web. que incluye una etapa paralela de procesamiento de la información. formación de los empleados y el mantenimiento del sitio Web) y la etapa de desarrollo o posdesarrollo del sitio Web será evaluada para determinar el tratamiento contable adecuado. la administración autoriza que se pase a la etapa de desarrollo. realización de pruebas. las evalúa.incluye la creación. d) Desarrollo de contenido .Una entidad va a desarrollar software para uso interno e incurre en desembolsos en la fase preliminar del proyecto donde formula conceptualmente las alternativas. Los gastos efectuados en esta fase deben ser reconocidos como un gasto cuando se incurran. La naturaleza de cada actividad para la cual el gasto es incurrido (por ejemplo. consecuentemente. todos los gastos en el desarrollo de este sitio Web como un gasto cuando se incurran. los gastos efectuados en la compra o en la creación del contenido específicamente para un sitio Web (excepto el contenido que anuncia y promueve los propios productos y servicios de una entidad). una entidad puede ser capaz de satisfacer el requisito de demostrar la manera en que su sitio Web generará probables beneficios económicos futuros. reconocerá. párrafos 57 a 65. para que ésta sea capaz de funcionar en la forma prevista por la administración. cuando por ejemplo. ya sea textual o gráfica. al grado en que se desarrolla el contenido de publicidad y promoción en B33 B31 B32 B34 . inciso c). codificación de la instalación en su hardware. b) las etapas de aplicación y desarrollo de la infraestructura. Un sitio Web que proviene de la fase de desarrollo debe ser reconocido como un activo intangible sí. de diseño gráfico y del contenido de desarrollo. generará probables beneficios económicos futuros. párrafo 73. c) los gastos efectuados en la etapa de desarrollo de contenido. e incurre en desembolsos para entrenar al personal que lo pueda operar Estos montos se reconocen en los resultados del periodo en que se devengan. Por ejemplo. dado que se consideran parte de la operación del negocio La entidad paga por el mantenimiento de software Reconocimiento de costos de sitio Web El sitio Web propio de una entidad que proviene de una fase de desarrollo y es para el acceso interno o externo es un activo intangible generado internamente que está sujeto a los requisitos de la NIF C-8. producción o elaboración de la página Web. Cualquier gasto interno sobre el desarrollo y la operación del propio sitio Web de una entidad debe reconocerse de acuerdo con la NIF C-8. son de naturaleza similar a la fase de desarrollo establecida en NIF C-8. si los costos de un derecho de autor han sido totalmente amortizados y el contenido se presentó posteriormente en un sitio Web). deben ser incluidos en el costo de desarrollo cuando se cumple con esta condición. Sin embargo. dado que representan gastos de capacitación que deben formar parte de la operación del negocio Estos montos se reconocen en los resultados del periodo en que se incurren. de conformidad con el párrafo anterior. párrafos 53 a 56. evaluación de alternativas y selección de preferencias. dada la historia de rápidos cambios en la tecnología La entidad tiene ya implementado el software desarrollado internamente o adquirido. sobre el sitio Web antes de la terminación del desarrollo del sitio Web. además de cumplir con los requisitos generales para el reconocimiento inicial descritos en el párrafo 21 de la NIF C-8. de conformidad con el párrafo 57 de la NIF C-8.

El valor de la contraprestación pagada. destacando el software adquirido.0 3.0 3. Los costos están basados sobre desarrollos métricos internos de la entidad para software desarrollado para la productividad.000 3.480 12. particularmente de los activos intangibles separables en términos de esta NIF.000 294.000 5.000 1. Los derechos sobre el software fueron transferidos en la adquisición.800 16.0 2. Por ejemplo.0 3.333 27.000 32.0 4. No se pretende ilustrar todas las posibles situaciones que pueden presentarse en una valuación de activos intangibles.000 10. C1 C2 C3 COMPAÑÍA ADQUIRIDA.388.000 6.500 4. S.000 7.0 2.240 6.167 667 10.000 13.0 3.000 1. a menos que se ajusten a los criterios de reconocimiento en el párrafo 21 de la NIF C-8.000 8. basadas sobre evaluación de productividad por módulo de programación promedio Total de número de horas para desarrollar Cuota por hora promedio (ver al calce) Costo de reposición 112.000 Líneas de codificación por hora. se determinó en función del valor de la entidad utilizando métodos reconocidos en el mercado.0 2.una entidad de sus propios productos y servicios (por ejemplo.400 32. A. cuando se reconozcan los gastos sobre servicios profesionales para tomar las fotografías digitales de los propios productos de una entidad y para mejorar su visualización. Valuación del software adquirido Al 31 de diciembre de 20X8 (Pesos) Productividad por hora En sitio Módulo 1 Módulo 2 Módulo 3 Módulo 4 Módulo 5 Módulo 6 Módulo 7 Módulo 8 Módulo 9 Módulo 10 Módulo 11 Módulo 12 Módulo 13 Módulo 14 Módulo 15 Módulo 16 Módulo 17 Módulo 18 Módulo 19 Módulo 20 Total de número de líneas 8 Líneas de codificación 26.0 3.000 4.000 3. fotografías digitales de productos). y/o d) la etapa de operación comienza una vez que el desarrollo de un sitio Web sea completado.0 3. sin embargo. El software es un activo intangible con una vida útil estimada de 4 años que se espera generará ingresos con base en los derechos legales o contractuales correspondientes.0 3.000 5.000 3. El software está escrito en lenguaje de programación C++.333 2.333 1.0 3.0 2.500 2. Todo el software fue desarrollado internamente por la entidad para su propio uso.667 1.Ejemplos ilustrativos Los siguientes ejemplos muestran la aplicación de la normatividad de esta NIF a ciertas valuaciones.000 8.0 3. Adquisiciones de negocios. Los gastos efectuados en esta fase deben ser reconocidos como un gasto cuando se incurran.980 Promedio8 2 3 1 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 3 1 2 3 Cuota8 3. Director de desarrollo de productos. La mejor estimación de la vida útil de un sitio Web debe ser corta.500 2. derivado de la adquisición deben determinarse los valores de los activos identificables en términos de la NIF B-7.0 3. el cual asciende a $146 millones.000 12.000 54.000 3.507 $ 119 13.0 Horas de desarrollo 8.0 3.0 2.333 .000 4.Valuación del software adquirido Una entidad adquiere un negocio el 31 de diciembre de 20X8. B35 APÉNDICE C .0 4.000 6.0 3.600 46. Un sitio Web que es reconocido como un activo intangible conforme al párrafo B33 debe valuarse después del reconocimiento inicial mediante la aplicación de los párrafos 74 a 78 de la NIF C-8. Caso 1 . La valuación se basa sobre costos de reemplazo menos obsolescencia. La metodología utilizada está fundamentada en el enfoque basado en el costo. La fuente está a cargo de: Leonardo Reyes.667 2. éstos deben reconocerse como un gasto conforme los servicios profesionales se reciban durante el proceso y no cuando las fotografías digitales sean mostradas en el sitio Web. deben ser reconocidos como un gasto cuando se incurran.000 2.000 2. se presentan algunas que se consideran relevantes.300 11.

redondeado a miles 9 25. puede ser valuada y reconocida por separado y no formar parte del crédito mercantil.250 ( 2.000 15'165.000 Porcentaje de ingresos por nuevos clientes 2.Menos: Obsolescencia9 Costo de reemplazo Menos: Impuesto Valor razonable del software.0% 28.000 4'848. la base de clientes. redondeado a miles Caso 3 . Especialistas en valuación basados en bases de datos documentadas consideran que el rango de porcientos de regalías en relación con las ventas está entre 1 y 10%.347.811. por consiguiente.772 13 25. es la marca. En este caso.000 Estimación basada sobre líneas de codificación internas/externas.444 261 $ 6'641. Una forma de valuar esta base.230. La metodología utilizada está fundamentada en el enfoque basado en el costo. Como parte de la adquisición. debe determinarse el valor de otro activo intangible identificable. La marca en este caso es un activo intangible con una vida útil indefinida. la cual goza de un gran reconocimiento y prestigio en el mercado. la adquirente compra su base de clientes y con esto evita el costo de formar de nuevo la cartera a través de gastos de mercadeo a efectuar en varios años. Muchos de estos clientes han tenido operaciones con el negocio adquirido por un número ininterrumpido de años de servicio. S.46% Gastos de distribución y venta asociados a nuevos clientes $ 123. redondeada Cuota por hora 200 150 125 115 50 119 Gerente de proyecto Analista de sistemas Escritor técnico Programador Soporte Caso 2 .46% 2. El valor de la contraprestación pagada es el mismo del Caso 1.000 5'307. Este método equivale a valuar la marca por la porción de utilidades que representarían regalías antes de impuestos que pudieron haber sido pagadas por el uso de la marca. El valor de la contraprestación pagada es el mismo del Caso 1. está representada por las ventas y el costo de mercadeo evitado. lo cual representa para el negocio adquirido que éste sea identificado como C6 C7 .Valuación de la base de clientes Derivado de la misma adquisición del negocio al 31 de diciembre de 20X8. Al existir un derecho legal o contractual.246 119. La adquirente paga por los derechos de uso de esta marca. La base de clientes es un activo intangible con una vida útil estimada de 5 años.000 Número de nuevos clientes 4 5 4 13 459. todos sus productos y servicios son vendidos bajo esta marca.Valuación de la marca Otro activo intangible identificable surgido de la adquisición del negocio al 31 de diciembre de 20X8. por ende. La marca siendo un activo intangible relacionado a las actividades de mercadeo del negocio adquirido y al posicionamiento en el mercado de sus productos o servicios se encuentra registrada para proteger su uso. el adquirido tiene sólo una marca registrada y. Valuación de la base de clientes Al 31 de diciembre de 20X8 (Pesos) Datos históricos de la cartera Año 20X8 20X7 20X6 Total gastos de distribución y venta 5'010. A. C4 C5 COMPAÑÍA ADQUIRIDA.221 Total de gastos de distribución y venta asociados a nuevos clientes antes de impuesto Menos: Impuesto 28% Gastos de distribución y venta asociados a nuevos clientes después de impuesto Dividido entre el número de nuevos clientes (20X6-20X8) Costo de reemplazo por cliente nuevo Multiplicado por: número de clientes adquiridos Costo de reemplazo y valor razonable de la base de clientes.633) 330. La metodología utilizada está fundamentada en el enfoque basado en el ingreso.083) 10. en esta ocasión.041.550) $ 7. edad efectiva y vida útil remanente del sistema Costos de desarrollo del Software: Estimado del equipo del proyecto Función Número 1 2 1 4 2 Cuota por hora promedio. El negocio adquirido vende virtualmente todos sus productos a través de una red de distribuidores representados por tiendas grandes y medianas de menudeo. conocida como método de cuantificación con base en regalías.938 216. en nuestro caso se consideró un promedio de 4%.26% 4.0% ( 3.405 ( 128.

982 1.928500 1. se genera el valor de capitalización residual (flujos infinitos iguales.766 20Y2 99.182 0. descontados a una tasa 'i'). El uso de esta marca se considera crítico para continuar con el éxito del negocio adquirido y facilitará un cambio de propiedad.690000 1.555 996 2.342 11.576 24.265 0.146 881 2.0% 3. Bajo las NIIF y los US GAAP es práctica obligatoria reconocer activos intangibles en una adquisición de negocios por relaciones con clientes. las fórmulas para calcular el valor presente 'VP' con vencimiento en 'n' periodos en el futuro.115 2.760 773 1. mostrada en el cuadro subsiguiente de valuación de la marca. C8 En este ejemplo. descontados a diferentes tasas de descuento 'i' para cada uno de los periodos.886 3. considerando que los flujos de efectivo fueran una constante 'Cfe'.000 2. la entidad procedería con base en la fórmula anteriormente descrita. casi imperceptible.867 0. Comentan que la NIF C-8 y el Boletín C-8 señalan que las relaciones con clientes no cumplen con la definición de activo intangible.0% 30. A.375 0.512800 15. Valuación de la marca Al 31 de diciembre de 20X8 (Miles de pesos) Año Ventas netas utilizadas en la valuación del negocio Regalías antes de impuestos Impuesto del pasivo Regalías después de impuestos Tasa y factor de descuento 16.800400 1.0% 4.813 20Y1 88. Por consiguiente.552 3. para determinar el valor presente en el primer año sobre el valor futuro de las regalías después de impuestos por 1.762 APÉNDICE D Bases para conclusiones Relación con clientes Comentarios recibidos durante la auscultación mencionan que a pesar de lo que indica la Introducción de la NIF C-8.560 0. la fórmula es la siguiente: C10 COMPAÑÍA ADQUIRIDA.238 3. como sigue:despejando obtendríamos: C9 Y para determinar el valor a perpetuidad.660 3.845 Suma del valor presente de las regalías (20X9-20Y3) Cálculo residual: Regalía después de impuesto de 20Y3 Regalía después de impuesto del año 20Y4 asumiendo una tasa de crecimiento de: Tasa de capitalización residual Valor residual (valor a perpetuidad) Factor de valor presente Valor presente de los flujos de efectivo de las regalías y valor razonable de la marca.420 1. La fórmula utilizada considera el convencionalismo del "descuento de medio año". BC1 . la definición de activo intangible que se presenta en esta nueva NIF no contiene cambios sustanciales en relación con el anterior Boletín C-8. con un horizonte en las proyecciones de 'T'.987 0.uno de los más destacados en su sector. expresada de otra forma.0% 20X9 69.338 20Y0 78. en las mentes de los clientes.502 4.987.0% 28. S.632 8. son como sigue:o.182 3. redondeado a miles 5. aun cuando se acepta que no cumplan en 100% con la definición de un activo intangible.512800 1.594800 1.705 20Y3 110.

Acuerdos de concesión de servicios. por lo cual la convergencia a las NIIF no se lograría en este punto. en relación con la adquisición de activos intangibles a través de adquisiciones de negocios. la capacidad de generar beneficios futuros. Por lo tanto. si estas condiciones no se presentan no pueden considerarse como un activo intangible a reconocer por separado. Acuerdos de concesión de servicios Participantes en el proceso de auscultación sugieren que en el actual proyecto en auscultación se incluya el tratamiento contable que establece la IFRIC 12. prestigio y presencia en el mercado. lo consideran inexacto ya que. aluden que en la condición de separabilidad descrita en la NIF C-8. no existe diferencia con lo señalado por las NIIF. lo relativo a IFRIC 12. Costos de sitios Web. con cierto reconocimiento del otorgante en la capacidad del buen uso de esa concesión. se indica que la cartera de clientes al no tener derechos legales sobre ella y. por consiguiente. En adición. Actualmente. independientemente de evitar una diferencia con las NIIF. quedando. consideran. sin embargo. la NIF C-8 señala que para reconocer la relación con clientes como un activo intangible debe demostrarse de alguna manera el control para que sea calificada como tal. se tendrían diferencias contra las NIIF y los US GAAP. al operar los derechos de la concesión. impediría reconocer este tipo de intangibles. El CINIF. sino también reconocerse. El CINIF. La IFRIC 12 está vigente para aquellos periodos anuales que inicien el o después del 1 de enero de 2008 y su aplicación anticipada fue permitida. que dicho patrón de amortización puede derivar en una insuficiencia en la amortización enviada a resultados en los primeros años. En adición. Asimismo. tomando en cuenta los comentarios recibidos. El CINIF. relaciones con clientes que han tenido operaciones con el negocio adquirido por un número ininterrumpido de años de servicio y sobre los cuales se estima continuarán teniendo operaciones en el futuro previsible que contribuirán en la generación de ingresos futuros y ésta puede ser estimada. La sugerencia es homologar la opción de reconocer activos intangibles otorgados por el gobierno a valor razonable. se pueden reconocer a valor razonable sin ninguna restricción. lo cual parece contradictorio. ya que finalmente son un derecho obtenido por la entidad económica derivado de sus esfuerzos. mencionan que la argumentación de no reconocimiento de estas concesiones por no cumplir con el "elemento crucial pasado que es el pago efectuado para su adquisición". cuando se señala que es necesario evaluar y demostrar alguna forma de control en la NIF C-8. entre otras actividades) la entidad puede tener o no control sobre los beneficios económicos futuros. tomando en cuenta. señalan que deja fuera cualquier posibilidad en un futuro de reconocer este tipo de activos a su valor razonable. o antes de presentarse indicios de deterioro en términos de la norma respectiva. entre otras cosas. licencia o permiso. BC11 BC12 SIC 32. Asimismo. Consideran que es necesario aclarar esta situación o al menos ejemplificar. BC5 BC6 Activos intangibles otorgados por el gobierno Durante el proceso de auscultación se indicó al CINIF que las concesiones gratuitas no sólo deben revelarse. Además. el cual obliga a la entidad a estimar pérdidas por deterioro cuando exista un patrón de amortización creciente. en la NIF A-5 se menciona como elemento fundamental para considerar un activo. por ende. Lo anterior. Por otra parte. es una diferencia en principios. el CINIF acordó que al permitir la NIF C-8. con lo cual. es necesario que la entidad evalúe y demuestre mediante alguna otra forma de control que cumple con este elemento de la definición de activo intangible. tener un control insuficiente sobre beneficios económicos futuros derivados de la misma. fuera del alcance de esta NIF. ya que no encuentran referencia alguna en la NIF C-8 en auscultación a este tipo de costos para el desarrollo de sitios Web. modificó la norma para señalar que en una relación con clientes (lealtad de clientes. bajo las NIIF en las NIC 20 y 38. Por ejemplo. a su vez. está seleccionando una de las opciones señaladas en la NIC 20. considerando los comentarios recibidos adecuó la norma para indicar que "además. y así evitar una diferencia con las NIIF. este tipo de activos intangibles no tienen sustancia física que permita identificar algún beneficio económico generado por sí mismo. BC7 BC8 BC9 BC10 IFRIC 12. señalan que en relación con los intangibles recibidos sin costo de parte de un gobierno. parece insuficiente ya que. En caso de que el CINIF decidiera mantener la diferencia existente entre las NIIF y las NIF mexicanas. BC13 . observó que ésta no es aplicable para la NIF C-8. por lo que en este caso sí se considera un activo intangible. independientemente de que la característica de una operación ocurrida en el pasado podría estar soportada por el contrato de concesión respectivo. sugieren que se incorpore como un párrafo introductorio a la NIF C-8. tengan un patrón de amortización creciente". por lo tanto. puesto que trata el no reconocimiento de un activo tangible. la concesión sí genera transformaciones internas y obedece a un evento realmente sucedido. el argumento para su no reconocimiento por no cumplir con la NIF A-4 en cuanto a característica de veracidad. Esto. no cumple con los requisitos de la definición de un activo intangible. tomando en cuenta que el costo para su desarrollo actual puede ser estimado confiablemente. Costos de sitios Web Otros comentarios recibidos mencionan que se considere la incorporación de lo establecido en la SIC 32. por otra parte. lo cual. planteado por la NIF C-8.Las respuestas recibidas sostienen que tanto la definición actual como lo contenido en la nueva NIF C-8. dado que deben ser utilizados junto con otros activos tangibles para poder obtener dicho beneficio económico. pueden reconocerse por separado. el reconocimiento de los activos intangibles al valor nominal del costo de adquisición efectivamente erogado. en lugar de dar preeminencia al valor razonable del activo recibido. Si bien es cierto que US GAAP contempla esta misma idea. BC2 BC3 BC4 Patrón de amortización creciente Comentarios recibidos cuestionan el criterio. después de analizar la IFRIC 12. a su juicio. esta NIF C-8 impide reconocerlos a su valor razonable. Lo anterior está en plena concordancia con lo señalado por los párrafos 21 y 22 de la NIC 38 y. por lo menos una vez al año. una entidad debe estimar la existencia de pérdidas por deterioro de los activos intangibles que. mantiene conservadoramente la posición de que el valor razonable de la contraprestación pagada es lo que debe utilizarse como base para el reconocimiento de cualquier adquisición de un activo. Después de analizar los comentarios recibidos. se indica que una lista de clientes puede ser separable si puede ser rentada a un tercero para que envíe publicidad.

considerando los comentarios recibidos. decidió incorporar la definición de mercado activo dentro de la sección de definición de términos de la NIF C-8. negocio adquirido. BC20 BC21 Conceptos que no se incluyen en el costo de adquisición Participantes en el proceso de auscultación mencionaron que en el párrafo relativo a las exclusiones del costo de adquisición de un activo intangible en forma individual. El CINIF. BC24 BC25 . debe reconocerse el valor razonable del activo intangible y cualquier excedente debe disminuirse del capital emitido. en el párrafo que señala cuál es el desembolso atribuible a incluir en la adquisición de un activo intangible en forma individual. con base en los comentarios recibidos durante el proceso de auscultación. modificó la norma para adicionar que en los casos en los que no se puede determinar confiablemente el valor razonable. en caso de que lo exceda. la cual es supletoria en los términos de la NIF A-8. el costo del activo adquirido a cambio de instrumentos de capital debe determinarse con base en el valor razonable de los instrumentos de capital emitidos por la adquirente. sugieren que se incorpore la definición de mercado activo en la NIF C-8. el costo del activo debe equivaler al valor razonable de los instrumentos de capital. Estos participantes consideran conveniente precisar que "no forman parte del costo de adquisición. referente a erogaciones para el desarrollo y extracción de minerales. se decidió eliminarla. en los párrafos B31 a B35. El CINIF considera que la exclusión del alcance de estos activos se debe no a que no sean un activo intangible. cuyas definiciones contenidas en la NIF C-8 son diferentes a las contenidas en otras NIF emitidas o en proceso de auscultación. fecha de adquisición y valor razonable. Supletoriedad. BC14 Licencias y derechos de extracción de reservas minerales Ciertos comentarios indican que no es claro si la exclusión del alcance señalada en el párrafo 3b) incluye las licencias de extracción o sólo los derechos de exploración. se establece que "el costo de beneficios a empleados sí forma parte de los costos atribuibles al costo de adquisición de un activo intangible". ya que no se ha emitido la NIF D-8. BC15 BC16 BC17 Definición del término "mercado activo" Respuestas recibidas indican que el proyecto de auscultación de la NIF C-8 omite la definición del término "mercado activo". excepto los mencionados en inciso a) del párrafo referente al desembolso atribuible a incluir en la adquisición". el valor emitido de éstos no exceda al valor razonable del activo intangible al momento de la transacción. Por lo cual. contraprestación. los costos de administración y otros costos de supervisión generales". pues la fase de desarrollo es similar a la tratada en la NIF C-8 y la de extracción es parte de las operaciones de explotación del activo posteriores a la fase de desarrollo. crédito mercantil. los costos de administración y otros costos de supervisión generales. Exploración y evaluación de recursos minerales (IFRS 6). sin embargo. señalan que la NIF C-8 no indica si los activos de exploración (derechos) y evaluación al ser excluidos se considerarán como un activo intangible o como parte del activo tangible que representa el fundo minero ya desarrollado. BC18 BC19 Revisión de las definiciones Otros comentarios recibidos durante el proceso de auscultación proponen que se comparen y revisen todas las definiciones incorporadas en esta Norma de Información Financiera (NIF) con las descritas en otras normas. en los casos en los que no se pueda determinar su valor razonable. cada entidad debe evaluar el periodo de amortización a establecer que mejor refleje la naturaleza de la operación y el más adecuado enfrentamiento costos y gastos contra ingresos. contenido en el párrafo 8 de la NIC 38. En cuanto al periodo de amortización. siempre y cuando. basándose en el punto propuesto. pues el plazo y patrón de amortización debería ser igual al del fundo minero y no debe considerarse uno independiente para el activo intangible. para asegurar su consistencia y adecuada interpretación. tomando en cuenta los comentarios recibidos. este párrafo difiere de lo establecido en la NIIF 2. El CINIF. El CINIF. activos netos adquiridos. éste debe determinarse con base en el valor razonable de los instrumentos de capital emitidos por la adquirente. mismo que se utiliza para determinar el valor razonable de los activos intangibles adquiridos en una combinación de negocios (ver párrafos 39 y 40 de la NIC 38) y es una condición para determinar el valor residual de un activo intangible cuando éste es distinto a cero (ver párrafo del valor residual en la NIF C-8). se establece que "no forman parte del costo de adquisición. Señalan que es importante aclarar esta duda. Un ejemplo de los aspectos que sugieren revisar son los términos de activos identificables. La NIIF 2 establece que el activo intangible adquirido a cambio de instrumentos de capital debe reconocerse al valor razonable del activo que está siendo adquirido y. modificó el párrafo 25c) para realizar las precisiones respectivas. el CINIF consideró que. BC22 BC23 Costo del activo adquirido a cambio de instrumentos de capital Comentarios recibidos indican que la NIF C-8 en auscultación establece que. "si un activo intangible se adquiere a cambio de instrumentos de capital emitidos por la entidad que compra. sino a que éstos tienen un reconocimiento muy especializado. que hasta el momento es aplicable de manera supletoria en México. siendo confusa la razón de la exclusión. si bien está normalmente ligado al periodo de explotación del fundo minero subyacente. En cuanto a la exclusión del alcance que se señalaba en el párrafo 3c) del documento auscultado. El CINIF. Además.El CINIF decidió incorporar los párrafos 7 a 9 de la SIC 32 como guías en los Apéndices a la NIF C-8. que está normado en la NIIF 6. adquirente. realizó una revisión de las definiciones para hacerlas concordantes." A juicio de los participantes.

por lo que sugieren cambiar la redacción del párrafo como sigue: "el diseño. al final del Apéndice B . por ende. el párrafo 45 establece que primeramente el costo de adquisición (de un activo intangible por intercambio de activos) sea el valor razonable a menos que (a) la transacción de intercambio carezca de sustancia comercial o (b) no pueda determinarse con confiabilidad el valor razonable del activo recibido ni el del activo entregado. Esto pudiera generar una diferencia de aplicación entre las diferentes entidades que presentan información bajo NIF. BC34 BC35 BC36 . por lo que se decidió conservar este criterio en la NIF. pero en US GAAP. es un criterio no incluido en párrafo 41 de la NIC 38. consideran que se eliminaría la diferencia que se generaría de permanecer la redacción actual de esta norma en auscultación. debiera incorporarse en la sección de "convergencia con las NIIF". lo cual es congruente con lo establecido por los boletines C-15 y C-6. tomando en cuenta las observaciones recibidas. particularmente en el caso de esta NIF. lo menciona como parte de los cambios realizados en relación con la norma anterior en los párrafos de introducción. Al respecto.Intercambio de activos Participantes en el proceso de auscultación indicaron que el párrafo sobre adquisición por intercambio de activos de la NIF C-8 establece como primer procedimiento para determinar el costo de adquisición de un activo intangible por intercambio de activos que sea "& a) el valor razonable del activo entregado es la base para determinar el costo de adquisición del activo recibido. BC32 BC33 Costos preoperativos Otros comentarios recibidos durante el proceso de auscultación sugieren que el título de "costos preoperativos" se modifique por "erogaciones en etapas preoperativas". El CINIF decidió establecer guías sobre investigación. tanto esta nueva NIF C-8 como el Boletín C-8. de conformidad con la NIF B-1. El CINIF. BC30 BC31 Planta piloto en una escala económicamente factible Durante el proceso de auscultación. Por lo cual. Además. modificó en estos términos la norma agregando un pie de página que indica: "una planta piloto a una escala económicamente factible ya es un activo tangible y no forma parte de la fase de desarrollo". los costos de la fase de desarrollo de software son capitalizables habiendo cumplido previamente con las definiciones expuestas en la norma. Por lo cual. participantes indicaron que dentro de los ejemplos de actividades típicamente incluidas en la fase de desarrollo se menciona el caso de una planta piloto a una escala económicamente factible para la producción comercial. tanto en las NIIF como en los US GAAP lo establecen como parte de los tres enfoques a utilizar en la determinación del valor razonable. en caso de que el CINIF decidiera continuar con el tratamiento contable de los costos preoperativos (es decir. señalan que si al activo adquirido no puede determinársele su valor razonable. El CINIF. por lo cual no se considera que exista una diferencia con las NIIF. se delimitan 3 fases (investigación. se acordó mantener la posición reflejada en la norma auscultada. construcción y operación de una planta piloto que no sea de una escala económicamente factible para la producción comercial". modificó el término utilizado como erogaciones en etapas preoperativas y. como si el activo entregado hubiera sido previamente realizado en efectivo& " mientras que en la NIC 38. BC28 BC29 Investigación. En esta sección se establece el tratamiento contable para los costos preoperativos que pueden reconocerse como activos intangibles. El CINIF. después de analizar los párrafos de la NIF C-8 y la NIC 38 relacionados con el intercambio de activos. la NIF C-8 también establece como última opción que el valor neto en libros del activo entregado debe ser la base para el reconocimiento del activo recibido. aplicables a la contabilización de software desarrollado o adquirido para uso interno. que el tratamiento de los costos preoperativos representa una diferencia con NIIF. como parte de los Apéndices a la norma. sugieren que se realice la adecuación correspondiente a este párrafo para que no exista diferencia entre la NIF C-8 y la NIC 38. si bien observó que esta técnica de valuación no está explícitamente señalada en la NIC 38. algunos costos de esta etapa pueden ser reconocidos como costos de investigación y otros como erogaciones de la fase de desarrollo. que permita el reconocimiento de un activo intangible). desarrollo e implementación) para el software y en la NIF C-8 no queda suficientemente claro hasta donde se puede capitalizar. Cambios contables y correcciones en errores. por lo que.Guías para la aplicación de la norma. puesto que no indica cuál es el valor razonable que debe utilizarse. entonces la NIC 38 requiere que su costo se determine por el importe en libros del activo entregado. desarrollo e implementación de software Respuestas recogidas durante la auscultación señalan que en relación con la generación interna de intangibles. desarrollo e implementación. observó que lo mencionando en la NIC 38 es confuso. Con la modificación propuesta. el párrafo 69 de la NIC 38 requiere que los costos preoperativos se reconozcan en los resultados del periodo en que se incurren. ya que de acuerdo con lo señalado por la NIF C-8. la práctica contable internacional. el cual puede ser el del activo entregado o el correspondiente al recibido. BC26 BC27 Criterio de cuantificación de costos evitados Otros comentarios recibidos durante el proceso de auscultación mencionan que la alternativa de valuar los activos adquiridos a través de adquisiciones de negocios utilizando el criterio de cuantificación de costos evitados señalado en la NIF C-8. Indican que esto es igual en las NIIF y en los US GAAP. a su juicio esto puede considerarse ya como un activo tangible y no como parte de la fase de desarrollo. sugieren evaluar esta situación. basándose en los comentarios recibidos. El CINIF. Además. también sugieren que se incluya un párrafo transitorio para que esta modificación se aplique retrospectivamente. En adición a esta modificación propuesta.

o se retire o dé de baja". NIF B-7. por lo que. entienden que la amortización de activos intangibles bajo el método de línea recta debe usarse por excepción y que. Adquisiciones de negocios. por lo cual señalan. ya que la vida útil. Estados financieros consolidados y combinados. un valor residual distinto a cero implica que una entidad espera disponer de la totalidad del activo intangible al término de su vida útil económica". Asimismo. además. por el contrario. que no habría razón para considerar los posibles efectos de manera retrospectiva. para homologar con las NIIF. BC47 BC48 Unidad a informar . NIF B-8. en estricta teoría. El CINIF considera que ir más allá de lo establecido por la NIC 36 no contraviene la convergencia. el CINIF mantuvo su posición de eliminar la referencia de 20 años como periodo máximo de amortización de un activo intangible. El CINIF considera que los cambios normativos son precisiones en relación con la norma anterior. respectivamente. Independientemente de que las posiciones están contrapuestas. desde la fecha en que estuvieron disponibles para su uso y 2) el patrón de amortización sea creciente. por lo cual sugieren se elimine en toda la NIF la referencia de 20 años como periodo máximo de amortización. aclara situaciones no observadas por la NIC 36. Inversiones en asociadas y otras inversiones permanentes. Deterioro de activos. Con esta aclaración. si existiesen. bajo las NIIF y los US GAAP esto es completamente diferente. otros comentarios indican que en el texto de la NIF se eliminó parcialmente la referencia de 20 años como periodo máximo de amortización de un activo intangible. van más allá de lo establecido por la NIC 36. desde el punto de vista de la NIC-38. el siguiente párrafo: "El activo debe empezar a amortizarse cuando esté disponible para ser utilizado de la forma planeada por la administración y debe dejar de amortizarse cuando se clasifique como activo destinado a la venta en los términos del Boletín C-15. por lo que acordó mantener la redacción actual del párrafo de la norma auscultada. no deben presentarse cambios en el reconocimiento de activos intangibles y que. referentes a que 1) estén en uso y su periodo de amortización sea considerable. los efectos de su reconocimiento no deben ser retrospectivos. en el caso de adquisiciones de negocios que se realicen con posterioridad a la entrada en vigor de esta NIF. entre otras. BC41 BC42 Reconocimiento retrospectivo Partícipes en sus cartas enviadas comentan que los cambios contables producidos por la aplicación inicial de esta norma. Aun cuando los conceptos que usualmente se manejan en la práctica son vida útil económica y vida útil física para describir la vida financiera y vida física del activo. Acuerdos con inversiones conjuntas. ya que en otro párrafo de la NIF se sigue utilizando la redacción de "mayor a veinte años". BC39 BC40 Vida útil Otras observaciones recibidas durante el proceso de auscultación mencionan que en la NIF C-8 se establece que "& . Su sugerencia es homologar la NIF C-8 con las NIIF y los US GAAP permitiendo la línea recta sin restricción alguna. las NIF B-6. en caso de utilizarse. independientemente de las cuestiones legales asociadas con el producto (por ejemplo. actualmente en auscultación. por lo que sugieren sean eliminados de la NIF C-8. al respecto sugieren eliminar la palabra "útil". El CINIF consideró que la redacción del párrafo 82 de la NIF C-8 está en plena convergencia con lo señalado en el párrafo 97 de la NIC 38. El CINIF acordó incorporar a la norma el párrafo propuesto. La línea recta debe usarse en la mayor parte de los casos y cualquier otro método utilizado debe justificarse plenamente. participantes indicaron que acorde con esta NIF C-8. señalan. Sin embargo. como son. tiene que aclararse que no fue posible determinar confiablemente el patrón esperado de generación de los flujos de efectivo. el CINIF decidió apropiado eliminar la palabra económica y sólo referirse al término vida útil para describir la vida financiera que la entidad tiene para el activo intangible. tal como se ha recomendado en otras Normas de Información Financiera. como en el Boletín C-8. Deterioro en el valor de activos de larga duración y su disposición. BC45 BC46 Convergencia con la NIC 36 Otros comentarios recibidos durante el proceso de auscultación consideran que las condiciones señaladas para estimar la existencia de pérdidas por deterioro de los activos intangibles. BC37 BC38 Método de línea recta Durante el proceso de auscultación. ya que esta última representa para la NIC el periodo de tiempo en el cual el activo puede generar ingresos. y NIF C-7. el periodo de tiempo vigente para explotar los derechos de una patente). estableciendo que un "periodo de amortización considerable" es cuando se excede a los 20 años.Activo intangible destinado para su venta Comentarios recibidos sugieren incorporar en la sección de los párrafos sobre el método de amortización. deberían reconocerse de forma prospectiva. se lograría precisar qué pasaría si el activo intangible es destinado para su venta. es diferente a la vida económica. BC43 BC44 Periodo de amortización considerable Participantes en el proceso de auscultación indican que se explique de una manera más clara lo que es "un periodo de amortización considerable" y se describa.

tomando en cuenta que la norma de arrendamientos describe ampliamente el término utilizado. mencionan que si se pretende decir que los activos intangibles se presenten netos de "la pérdida acumulada por deterioro" o netos de "cualquier deterioro reconocido". incorporando los puntos a que hacen referencia las propuestas recibidas en la auscultación. BC53 BC54 Normas de presentación Comentarios recibidos señalan que en la sección de las normas de presentación debe hacerse referencia a las excepciones. de manera regular por parte del usuario general". BC51 BC52 Venta con arrendamiento en vía de regreso Otros comentarios recibidos durante el proceso de auscultación consideran que es conveniente aclarar el término "venta con arrendamiento en vía de regreso". ya que no se precisa esto. ciertos participantes recomendaron que se aclare el párrafo referente a la disposición de activos intangibles. donde se puntualizan estas condiciones para describir un segmento operativo. comprometido en actividades de negocio que generan ingresos y gastos. Adquisiciones de negocios. el CINIF mantuvo esta posición tomando en cuenta lo establecido actualmente por la NIF A-3 que permite este nombre para denotar al estado financiero básico. indicando que en la NIF B-7. Además. donde se señala el momento en que deberán ser eliminados del estado de posición financiera. BC61 BC62 Revelaciones para entidades públicas . BC55 BC56 BC57 BC58 BC59 BC60 Revelaciones por adquisición de activos intangibles de partes relacionadas. se podría agregar que "es también. por el cual la información financiera está disponible para su revisión. (en auscultación). El CINIF acordó ampliar los párrafos de las normas de presentación.Algunos participantes señalan que para entender y explicar mejor lo que es una "unidad a informar". no lo especifica. mencionan que "balance general" es el nombre más generalizado en México para referirse a dicho estado financiero básico. dado que el párrafo 42 de la NIF A-3 identifica como "balance general" al primer estado financiero básico antes que denominarlo "estado de posición financiera". un componente de una entidad económica. El CINIF acordó modificar el párrafo conforme a lo propuesto por la auscultación para aclarar que los activos intangibles deben ser eliminados del estado de posición financiera cuando se disponga de ellos por venta o intercambio. constituido por activos y pasivos. BC49 BC50 Disposición de activos intangibles En el proceso de auscultación. El CINIF parafraseó nuevamente las normas de presentación en la NIF C-8 para un mejor entendimiento. El CINIF acordó modificar el párrafo 116 conforme a lo propuesto por la auscultación. entre otros aspectos. ya que crea confusión al no afirmar que el activo ya se ha vendido. lo anterior. ¿por qué "estado de posición financiera" en lugar de balance general?. decidió que es mejor hacer referencia a la norma relativa a información financiera por segmentos. y la NIF C-7. decidió ampliar los requerimientos de revelación en atención a los puntos indicados en los comentarios recibidos e incorporar que en entidades públicas con subsidiarias que tengan participación no controladora se revele: a) la adquisición de activos intangibles entre partes relacionadas. debido a que dice que un activo intangible debe presentarse en el activo no circulante. El CINIF acordó aclarar la excepción. cuestionan ¿en qué rubro del estado de resultados se debe reconocer el deterioro de un crédito mercantil por la adquisición de una subsidiaria o asociada?. y d) revelar el método específico que se utilizó para valuar cada uno de los activos intangibles adquiridos. El CINIF. en lugar del término. El CINIF. b) tipo de activos intangibles adquiridos. cuestionándose ¿qué se quiere decir al requerir que los activos intangibles se presenten netos de la "pérdida neta de reversiones por deterioro acumuladas"? Al respecto. los siguientes: a) revelar si se adquirieron activos intangibles de partes relacionadas. Asimismo. nacionales o extranjeras Parte de los comentarios recibidos sugieren que en el apartado de revelación se presente la información necesaria de cada una de las partes involucradas en la transacción por cada clase de activo intangible. indica que las inversiones en asociadas y el crédito mercantil relativo deben presentarse sumados en un solo rubro denominado inversiones permanentes dentro del activo a largo plazo. Por otro lado. a la cual hace referencia la NIF C-8. y. distinguiendo entre los generados internamente y los adquiridos tanto en forma individual como a través de adquisiciones de negocios o reestructuras corporativas. deducidos de su amortización y pérdida neta de reversiones por deterioro acumuladas. otros participantes en la auscultación consideran que la información que debiera revelarse por parte de las entidades debe considerar. señalan. Ciertos comentarios recibidos durante la auscultación se preguntan si no faltan un inciso o complemento en la sección de normas de presentación para referirse a la presentación de la pérdida por deterioro de activos intangibles en el estado de resultados. b) el método específico utilizado en su valuación. nacionales o extranjeras. a fin de facilitar la lectura de lo que se pretende decir en este párrafo de la NIF. después de analizar el cambio propuesto. en cuanto al nombramiento del estado financiero básico como "estado de posición financiera". Otros participantes en el proceso de auscultación indicaron que en la sección de las normas de presentación se menciona que "los activos intangibles deben presentarse en el estado de posición financiera como activos no circulantes. Inversiones en asociadas y otras inversiones permanentes. En adición. después de analizar las sugerencias. c) si existen adquisiciones o uso de activos intangibles en forma gratuita.

conforme al Boletín anterior. En adición. una entidad debe estimar la existencia de pérdidas por deterioro de los activos intangibles". sin reformular estados financieros de periodos anteriores. Activos intangibles. se continuaba amortizando. reconociéndolo en utilidades retenidas. BC67 . y que conforme a dicho Boletín. debe cancelarse afectando las utilidades retenidas y considerarse como un cambio contable al 1 de enero de 2009. Señalan que ejemplos de notas que tal vez puedan no ser requeridas para entidades que no son públicas son: la conciliación de los valores en libros al inicio y final de periodo y las mencionadas en uno de los párrafos de revelación. debe considerarse como un cambio contable al 1 de enero de 2009. Además. modificó la NIF C-8 para indicar en ella que "por lo menos una vez al año. por lo que consideran que debe incluirse en el apartado relativo de los párrafos introductorios. era capitalizado. acordó segregar las revelaciones exclusivas para entidades públicas.Participantes en el proceso de auscultación sugieren que las normas de revelación contengan una separación para indicar cuales normas de revelación pueden ser aplicables a entidades públicas (aquéllas que cotizan en una bolsa de valores) y cuáles normas de revelación se aplican a entidades que no son públicas. logrando con ello que la normatividad contable pueda ser analizada de forma integral al incluir en una sola norma los indicios de deterioro en los activos de larga duración. BC65 BC66 Amortización de costos preoperativos Algunos comentarios recibidos señalan que el párrafo 102 del Boletín C-8 establece que el saldo no amortizado de los costos preoperativos que. incluir un párrafo señalando que el saldo no amortizado al 31 de diciembre de 2008 proveniente de los costos preoperativos que se originaron antes de que entrara en vigor el Boletín C-8. al no calificar los supuestos incluidos en la NIF C-8 como indicios de deterioro. debe seguirse amortizando. incorporado los supuestos de deterioro incluidos en esta NIF. siguiendo los comentarios recibidos. el cual sugieren podría redactarse como sigue: "El efecto del cambio relativo al saldo no amortizado de los costos preoperativos originados antes de que entrara en vigor el Boletín C-8 que. tomando en cuenta la propuesta del comentario recibido. se continuaba amortizando. sin reformular estados financieros de periodos anteriores". El CINIF. El CINIF acordó. El CINIF. creen conveniente incluir un párrafo similar al que se incluyó en la NIF D-3 (en relación con la PTU diferida). conforme a lo propuesto por la auscultación. o antes de presentarse indicios de deterioro en términos de la norma respectiva. conforme a dicho Boletín. agregan que el proyecto de la NIF C-8 establece que los cambios contables producidos por la aplicación inicial de esta norma deben reconocerse con base en el método retrospectivo. como lo hizo con el párrafo 101 de dicho Boletín. Esto implica un cambio en relación con pronunciamientos anteriores. con esto no se consideró necesario modificar el párrafo 25 del Boletín C-15. BC63 BC64 Indicios de deterioro Otros comentarios recibidos durante el proceso de auscultación proponen que la NIF C-8 también modifique el párrafo 25 del Boletín C15.

así como de las provisiones. provisiones. B-13. Las disposiciones contenidas en la Modificación son obligatorias a partir de su publicación. y por anticipos de clientes 71-74 Extinción de pasivos 75-76 77 Reglas de revelación Provisiones 78-141 Reglas de valuación 78-135 Obligación presente 81-82 . por obligaciones acumuladas. Inversiones Permanentes y Otros Activos Módulo 9 Cuentas y Documentos por Pagar El objeto de este Boletín es establecer reglas particulares de valuación. provisiones. o sea. El presente Boletín sustituye las disposiciones contenidas en el Boletín C-9. Pasivo. Las disposiciones contenidas en este Boletín son obligatorias para los ejercicios que se inicien a partir del 1o. |----------| CONTENIDO Párrafos Preámbulo 1-3 Objetivo 4 Alcance 5 Definición de términos 6-34 Pasivos 35-77 Reglas de valuación 35-52 Reconocimiento 35 Pasivos financieros e instrumentos financieros de deuda 36-44 Pasivo por emisión de obligaciones 39-43 Redención anticipada de obligaciones 41-43 Instrumentos financieros de deuda convertibles en acciones 44 Pasivos por proveedores. provisiones. el 21 de agosto de 2003. así como revelación de los activos y pasivos contingentes y proporcionar reglas para revelación de compromisos contraídos por la entidad como parte de sus operaciones cotidianas. se recomienda su aplicación anticipada. 47 y 48. de enero de 2003. y 216-BIS-II inciso b) numeral 5 NIF A-7. activos y pasivos contingentes y compromisos AUD_AUNIF2009-C9 Federal Normas de Información Financiera 2008 IMPC-CINIF Normas de Información Financiera 2008 1/1/2008 Auditoría MODULO 1 Boletín C-9 Pasivo. PROVISIONES. por retención de efectivo y cobros por cuenta de terceros. activos y pasivos contingentes y compromisos (NIFS 2009 .BOLETIN C-9 PASIVOS. PROVISIONES. por retención de efectivo y cobros por cuenta de terceros. activos y pasivos contingentes y compromisos Boletín C-9 Pasivo. ambos de enero de 1974 y deja sin efecto las Circulares 46. ACTIVOS Y PASIVOS) 0 Correlaciones LISR 216 último pfo. Sin embargo.BOLETIN C-9 PASIVOS. y por anticipos de clientes 45-51 Extinción de pasivos 52 Reglas de presentación 53-76 General 53-57 Pasivos financieros e instrumentos financieros de deuda 58-61 Clasificación de pasivos a corto plazo que se espera sean refinanciados 62-69 Clasificación de pasivos a largo plazo que son exigibles por el acreedor 70 Pasivos por proveedores. Contingencias y compromisos. determinar reglas particulares para valuación. C-11 y D-5 Circulares 57 Normas y procedimientos de auditoría y Normas para atestiguar NPA 5170 Módulo 8 Pagos Anticipados. provisiones. y C-12. C-2.NIFS 2009 . B-15. activos y pasivos contingentes y compromisos Boletín C-9 Pasivo. presentación y revelación de los pasivos. y cualquier precepto contenido en otro Boletín de esta Comisión que contravenga estas disposiciones. por obligaciones acumuladas. ACTIVOS Y PASIVOS Boletín C-9 Pasivo.

PROVISIONES. b) Obligaciones laborales. Impuesto al Activo y Participación de los Trabajadores en la Utilidad. Definición de términos . y compromisos. c) Instrumentos financieros que se valúan a su valor razonable. Preámbulo En 1974 fueron emitidos por la Comisión de Principios de Contabilidad los boletines C-9. debe ser entendida en conjunto con sus explicaciones y guías de aplicación. En el caso de las provisiones. e) Pagos basados en acciones. b) Determinar reglas particulares para valuación así como revelación de los activos y pasivos contingentes. Ante la necesidad de contar con principios contables que permitan la presentación de información financiera. excepto por los siguientes conceptos que son tratados en otros boletines: a) Impuesto Sobre la Renta.Evento que da origen a la obligación Salida de recursos económicos Estimación razonable de la obligación Mejor estimación Valor presente Eventos futuros Reembolsos Cambios en el valor de las provisiones Reglas de aplicación de las provisiones Contratos de carácter oneroso Reestructuración Reglas de presentación Reglas de revelación Pasivos y provisiones en moneda extranjera Activos y pasivos contingentes Reglas de valuación Reglas de revelación Compromisos Reglas de valuación Reglas de revelación Vigencia Vigencia a modificación del 21 de agosto de 2003 Transitorio Apéndices: Tablas . con el fin de obtener su valor presente a la fecha de los estados financieros.Provisiones. presentación y revelación de los pasivos así como de las provisiones. se ha llevado a cabo una revisión y actualización de los boletines C-9 y C-12 originales. c) Proporcionar reglas para revelación de compromisos contraídos por la entidad como parte de sus operaciones cotidianas. d) Estimaciones para valuación de activos. se incorpora para efectos de una mejor valuación el uso del descuento. para dar respuesta a los requerimientos de información financiera. Alcance Este Boletín debe aplicarse a todas las entidades en la contabilización de pasivos. así como precisar los conceptos relativos a provisiones. obligaciones acumuladas. ACTIVOS Y PASIVOS CONTINGENTES Y COMPROMISOS La parte normativa de este Boletín que aparece en “negrillas”. activos contingentes y reembolsos Árbol de decisión Ejemplos de reconocimiento de provisiones Cálculo de provisión con diferentes desenlaces posibles y sus probabilidades asociadas Ejemplos de información a revelar sobre provisiones 83-89 90-91 92-93 94-101 102-106 107-110 111-115 116-118 119-121 122-124 125-135 136-137 138-141 142 143-154 143-148 149-154 155-158 155 156-158 159-160 161 162-165 A B C D E Boletín C-9 PASIVO. tanto causados como diferidos. provisiones y en la información sobre 5 activos y pasivos de carácter contingente. Contingencias y 1 compromisos. Objetivo El objetivo de este Boletín es el siguiente: 4 a) Establecer reglas particulares de valuación. activos y pasivos contingentes. es decir. Pasivos y C-12. sobre bases 2 comparables a las establecidas por principios de contabilidad de aceptación internacional. y compromisos. Derivado de lo anterior. la Comisión de Principios de Contabilidad consideró integrar los boletines antes mencionados en un 3 solo documento. pasivos contingentes. los conceptos normativos destacados con letra más gruesa.

entre partes interesadas y dispuestas. puesto que existe incertidumbre sobre el momento del vencimiento o el importe correspondiente. Las retenciones de efectivo y cobros por cuenta de terceros. la incertidumbre asociada a las mismas es. La diferencia entre el costo neto de adquisición y el monto al vencimiento del mismo representa intereses. La obligación surge por un suceso del pasado. En una acepción general. todas las provisiones son de naturaleza contingente. Dichos premios o descuentos forman parte de los intereses. no se requerirá el uso de capital de trabajo durante el año para satisfacer dicho pasivo a corto plazo. de transferir activos o proporcionar servicios en el futuro a otras entidades.Los siguientes términos se usan en el Boletín con los significados que se especifican. cuando éste sea mayor a un año. por la falta de ocurrencia de uno o más eventos inciertos en el futuro que no están enteramente bajo el control de la entidad. Valor razonable es la cantidad por la cual puede intercambiarse un activo o liquidarse un pasivo. La eventualidad de que ocurra el suceso futuro es más que remota. Una obligación asumida se deriva de la actuación de la entidad cuando: a) Por un patrón de comportamiento establecido en el pasado. virtualmente ineludibles. 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 Tasa efectiva de interés es la tasa anualizada que iguala el monto de los flujos de efectivo del futuro y el valor presente del instrumento financiero de deuda. La eventualidad de que ocurra el suceso futuro es baja. si éste es mayor a un año. Son pasivos por la recepción de servicios o beneficios devengados a la fecha del balance general. b) Como consecuencia de lo anterior. por la falta de ocurrencia de uno o más eventos inciertos en el futuro que no están enteramente bajo el control de la entidad. c) Otra causa de naturaleza jurídica. o bien. o bien. Suceso del que nace una obligación de pago. los cuales pueden colocarse con un premio o descuento. El pasivo a corto plazo es aquél cuyo vencimiento se producirá dentro de un año o en el ciclo normal de las operaciones. Las provisiones son pasivos en los que su cuantía o vencimiento son inciertos. El refinanciamiento de un pasivo a corto plazo sobre una base de largo plazo. de las obligaciones presentes de una entidad. por lo general. Los anticipos de clientes son cobros anticipados a cuenta de futuras ventas de productos o prestación de servicios. La eventualidad de que ocurra el suceso futuro es alta. Remota. b) Una obligación presente surgida a raíz de sucesos pasados. Una obligación presente es la condición resultante en todo pasivo de transferir recursos o prestar servicios en el futuro a otra entidad. no por transacciones que ocurrirán en el futuro. Dicha transferencia puede estar condicionada al vencimiento de un plazo. por impuestos aplicables al periodo terminado en esa fecha. cuya existencia ha de ser confirmada sólo por la ocurrencia o. de tipo legal o asumida por la entidad. Evento que da origen a la obligación. Consecuencia de transacciones o eventos pasados. intercambiar instrumentos financieros con otra entidad cuando existe un alto grado de probabilidad de que se tenga que dar cumplimiento a la obligación. son pasivos. además. surgida a raíz de sucesos pasados. Cuentas por pagar a proveedores. pero menos que probable. en una transacción de libre competencia. Probable. han sido objeto de facturación o acuerdo formal con el proveedor. los cuales se pueden dividir en: a) Instrumentos de deuda que pueden ser colocados a descuento sin cláusulas de interés. ii) El importe de la obligación no puede ser cuantificado con la suficiente confiabilidad. a la ocurrencia de un evento determinado o a la simple solicitud de cumplimiento por parte del beneficiario. b) Instrumentos de deuda con cláusula de interés. en este Boletín el término "contingente" se utiliza para designar 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 . de forma que a ésta no le queda otra alternativa más que satisfacer el monto correspondiente. Son pasivos por bienes o servicios que han sido recibidos por la entidad y. Aunque a veces sea necesario estimar el importe o vencimiento de las obligaciones acumuladas. la entidad ha manifestado ante terceros que aceptará ciertas responsabilidades. por políticas publicadas o declaraciones suficientemente específicas. En este último caso. Instrumentos financieros de deuda son contratos celebrados para satisfacer las necesidades de financiamiento temporal en la entidad emisora. Cuentas por pagar por obligaciones acumuladas. Un pasivo financiero es cualquier compromiso que sea una obligación contractual para entregar efectivo u otro activo financiero a otra entidad. significa sustituirlo por un pasivo a largo plazo o con instrumentos de capital. Posible. El pasivo a largo plazo está representado por adeudos cuyo vencimiento sea posterior a un año o al ciclo normal de las operaciones. extender el plazo o reemplazarlo con pasivos a corto plazo por un periodo ininterrumpido mayor de un año o del ciclo normal de operaciones (crédito revolvente). como consecuencia de transacciones o eventos pasados. Un pasivo contingente es: a) Una obligación posible. Un activo contingente es un beneficio económico posible que surge de sucesos pasados. en su caso. derivadas del cumplimiento de un contrato o de la legislación vigente. Una obligación legal es aquella que se deriva de: a) Un contrato (de acuerdo a sus condiciones explícitas e implícitas) b) La legislación. renovarlo. que no se ha reconocido contablemente porque: i) No es viable que la entidad tenga que satisfacerla. 6 Un pasivo es el conjunto o segmento cuantificable. cuya existencia ha de ser confirmada sólo por la ocurrencia o. en su caso. la entidad ha creado una expectativa válida ante dichos terceros que satisfará esas responsabilidades. Sin embargo. mucho menor que en el caso de las provisiones.

con objeto de aplicar a los resultados. mencionados en las tablas de amortización que forman parte de los 37 contratos formales de crédito. impresión. Existen acciones de voto limitado con dividendos preferentes acumulativos. Redención anticipada de obligaciones En el caso de redención de las obligaciones antes de su vencimiento. tales como honorarios legales. la parte proporcional que corresponde a las obligaciones redimidas anticipadamente. Pasivos financieros e instrumentos financieros de deuda En el caso de préstamos obtenidos en efectivo. el pasivo debe reconocerse por el importe recibido o utilizado. Pasivo por emisión de obligaciones El pasivo por emisión de obligaciones debe representar el importe a pagar por las obligaciones emitidas. Para efecto de su 35 reconocimiento. no difiera en más de 10% del valor presente de los flujos futuros del instrumento original. Los intereses serán pasivos conforme se devenguen. sea mayor a 10%. Existen casos en que los pasivos a liquidarse. en proporción al vencimiento de las mismas. deben cumplir con las características de ser una obligación presente. por ejemplo. El importe de los gastos de emisión. Una reestructuración es un programa planeado y controlado por la administración de una entidad. dentro de partidas especiales de acuerdo al párrafo 75. En estos casos. 40 colocación. los dividendos se acumulan y se revelan (párrafo 77 b) pero no se reconocen como pasivo hasta que sean decretados. Compromisos. b) En caso de que la diferencia entre los flujos futuros descontados. Todos los conceptos anteriores forman parte de la tasa efectiva de interés.activos y pasivos que no han sido objeto de reconocimiento en los estados financieros. donde la transferencia de activos o prestación de servicios sea virtualmente ineludible y surja como consecuencia de un evento pasado. los cuales no cumplen los requisitos para considerarse como pasivos. así como la prima o el descuento en la colocación de obligaciones deben amortizarse durante el periodo en que las obligaciones estarán en circulación. mencionada en el inciso anterior. cuando se redimen anticipadamente obligaciones por decisión de la entidad emisora. los gastos y primas o descuentos efectuados para llevar a cabo la nueva emisión deben ser reconocidos en los resultados del periodo en que se incurran. cargando el importe de los intereses no devengados a una cuenta complementaria de pasivo. como partidas especiales. gastos de emisión. como mantener ciertas razones financieras.. Si hubiere 36 una porción del préstamo de la que aún no se hubiere dispuesto. ciertos acuerdos de adquisición de activos fijos. Asimismo. los gastos y primas o descuentos del instrumento anterior se deben cancelar en su totalidad contra los resultados . En el caso de que en las tablas de amortización o en los documentos por pagar no se muestre la separación entre el importe del préstamo y los intereses. se establece esta distinción en los registros contables. 31 32 33 34 Pasivos REGLAS DE VALUACIÓN Reconocimiento Todos los pasivos de la entidad necesitan ser valuados y reconocidos en el balance general. descontados a la nueva tasa efectiva de interés. La principal diferencia entre los compromisos y las contingencias radica en que los primeros no implican la materialización de un costo o pérdida resultante de sucesos pasados. activos dados en garantía de préstamos. En caso de no haber éstas. contratos de arrendamiento a largo plazo. La excepción a la regla establecida en el párrafo anterior se da en el caso de que la redención anticipada se efectúe como 42 consecuencia de una nueva emisión de obligaciones. En este caso. Representan acuerdos realizados para llevar a cabo determinadas acciones en el futuro. se entenderá que no se tiene un nuevo instrumento y por tanto los gastos y primas o descuentos del instrumento anterior se amortizan durante la vida remanente del nuevo instrumento. debe ajustarse la amortización de los gastos de 41 emisión y del descuento o de la prima. menos el descuento o más la prima por su colocación. incluyen el importe de los intereses por financiamiento. el cierre de una línea de operación. con objeto de contabilizar el importe de los intereses como un gasto financiero conforme se devenguen. de acuerdo con 39 el valor nominal de los títulos. con objeto de cambiar significativamente las actividades de la entidad o la manera de conducirlas. En este caso. El cambio de actividades no necesariamente conlleva a la discontinuación de una operación. el valor nominal de documentos por pagar suscritos. obligación de cumplimiento de algunas cláusulas de contratos de crédito. intermediación. provisiones o contingencias. Como ejemplos de compromisos se pueden citar cartas de crédito otorgadas. cuyo decreto está sujeto a la obtención de 38 utilidades. el pasivo se reconoce por el total. ésta no debe reflejarse en el balance general. etc. El tratamiento contable de los montos que se venían amortizando es el siguiente: a) Cuando el valor presente de los flujos futuros del nuevo instrumento. de acuerdo al párrafo 75. descontado a la tasa efectiva de interés original. se entenderá que se dio origen a un nuevo instrumento. generalmente es necesario pagar un premio a los tenedores de las obligaciones. Un contrato de carácter oneroso es aquél cuyos costos inevitables de cumplir con las obligaciones que conlleva. El importe del premio debe reconocerse como partida especial del ejercicio en que se redimen las obligaciones. o bien. exceden a los beneficios económicos que se esperan recibir del mismo.

del periodo dentro de partidas especiales; mientras que los gastos y primas o descuentos incurridos para llevar a cabo la nueva emisión deben ser amortizados en la vida remanente del instrumento, dentro del resultado integral de financiamiento.

Las obligaciones redimidas deben reconocerse como una disminución al pasivo. Instrumentos financieros de deuda convertibles en acciones

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En el caso de instrumentos financieros de deuda convertibles en acciones del emisor, cuando el tenedor corre los mismos 44 riesgos que los accionistas del emisor, se debe considerar que se trata de un instrumento de capital y clasificarlo como tal (párrafo 51 del Boletín C-2), en cuyo caso los rendimientos que generen dichos instrumentos deben ser considerados como dividendos. Por el contrario, cuando el tenedor no corre los mismos riesgos que los accionistas del emisor, se trata de un instrumento de deuda y los rendimientos deben ser considerados como gasto por interés en el ejercicio en que se devenguen (párrafos 54 a 56 del Boletín C-2, Instrumentos financieros). Pasivos por proveedores, por obligaciones acumuladas, por retención de efectivo y cobros por cuenta de terceros y por anticipos de clientes Los pasivos por proveedores que tienen su origen en la compra de bienes, surgen y se deben reconocer en el momento en que los riesgos y beneficios de los mismos han sido transferidos a la entidad. Los pasivos por proveedores que tienen su origen en la contratación de servicios, deben reconocerse en el momento en que éstos son recibidos por la entidad. Los pasivos a favor de proveedores deben reconocerse deduciendo los descuentos comerciales, pero sin deducir los descuentos por pronto pago, excepto en los casos de que la entidad tenga por norma aprovecharlos regularmente y esté en condiciones de continuar esta política, siempre y cuando aplique este procedimiento de manera uniforme. Cuando se suscriban documentos amparando compras a crédito, se reconoce tanto la adquisición del activo como el pasivo correspondiente por el importe total de la operación. Los pasivos generados por la retención de montos de efectivo y cobros por cuenta de terceros se deben reconocer en el momento de efectuar la transacción o en el que se genera la obligación. Algunos ejemplos pueden ser: retenciones efectuadas a los trabajadores, derivadas de obligaciones laborales y de impuestos retenidos. Los pasivos por obligaciones acumuladas deben ser reconocidos con cargo a los resultados de operación. En aquellas situaciones en que no sea posible determinar con exactitud el importe del pasivo deben reconocerse estimaciones lo más certeras posibles. En esta situación pueden encontrarse, entre otros: pasivos por gratificaciones, vacaciones, sueldos e incentivos en general, comisiones, regalías, cuotas y ciertos impuestos a cargo de la entidad. Los anticipos de clientes se deben reconocer como pasivos por el monto de efectivo o, en su caso, por el valor razonable de los bienes o servicios recibidos en el momento de la transacción. Extinción de pasivos Un deudor dejará de reconocer un pasivo sólo si éste ha sido extinguido. Se considera que un pasivo ha sido extinguido 52 si reúne cualquiera de las siguientes condiciones: a) El deudor paga al acreedor y es liberado de su obligación con respecto a la deuda. El pago puede consistir en la entrega de efectivo, de otros activos financieros, de bienes, servicios o la adquisición de obligaciones en circulación emitidas por la misma entidad, sin importar si dichas obligaciones se cancelan posteriormente o se retienen en tesorería. b) Se libera legalmente a la entidad de ser el deudor principal, ya sea por medios judiciales o directamente por el acreedor. 45 46 47

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REGLAS DE PRESENTACIÓN
General Los rubros integrantes del pasivo deben ser presentados en el balance general de acuerdo a su exigibilidad, clasificados a corto y largo plazo. Por razón de su pronta o inmediata exigibilidad y de su correlación con el activo circulante en cuanto a la determinación del capital neto de trabajo, el pasivo a corto plazo debe presentarse como el primero de los grupos de pasivo en el balance general. El pasivo a corto plazo es aquél cuya liquidación se producirá dentro de un año. Se hace excepción a esta regla en caso de que el ciclo normal de las operaciones de la entidad sea mayor de un año y se haga una excepción similar en la clasificación del activo circulante. En este caso, el pasivo a corto plazo incluirá todos los adeudos que sean pagaderos dentro del ciclo normal de las operaciones y debe mencionarse esta situación en los estados financieros y notas complementarias. Asimismo, aquellos adeudos cuyo vencimiento no esté sujeto al control de la entidad, se deben clasificar como pasivo a corto plazo. Consecuentemente, el pasivo a largo plazo está representado por los adeudos cuyo vencimiento sea posterior a un año o al ciclo normal de las operaciones, si éste es mayor. La parte del pasivo a largo plazo, que por el transcurso del tiempo llega a ser pagadero dentro de los próximos doce meses o dentro del ciclo normal de las operaciones, si este último es mayor, se convierte en pasivo a corto plazo y, por tanto, debe clasificarse como tal en un renglón por separado. Para la presentación de los diferentes conceptos del pasivo en el balance general se deben considerar la agrupación de 53 54

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pasivos de naturaleza semejante, como las condiciones de exigibilidad y la importancia relativa. Pasivos financieros e instrumentos financieros de deuda Los pasivos que representen financiamientos bancarios a corto plazo deben manifestarse por separado. 58

El pasivo por financiamientos bancarios también debe incluir aquellos casos de obligaciones provenientes de descuentos 59 bancarios de documentos por cobrar cuyas características son las de una típica operación crediticia, garantizada básicamente por la solvencia del descontatario y en forma secundaria por los documentos descontados, los cuales usualmente son rescatados y pagados directa o indirectamente por el descontatario, por lo cual constituyen un pasivo. La prima o descuento en la colocación de obligaciones debe mostrarse dentro del pasivo, en el mismo concepto que lo 60 originó. El importe de los gastos de emisión, como son honorarios legales, costos de emisión, de impresión, gastos de colocación, etc., deben reconocerse como un cargo diferido. Los intereses no devengados incluidos en los saldos de las cuentas de pasivo deben excluirse, para fines de presentación, 61 del balance general compensándolos con los saldos que por el mismo monto se encuentren incluidos en la cuenta complementaria de pasivo. Esta exclusión se basa en el hecho de que los intereses por pagar, aún no devengados, no representan un pasivo del que se haya obtenido beneficio alguno a la fecha del balance general, y su inclusión dentro de los pasivos formales, cuando el monto de estos intereses es importante, puede desvirtuar la interpretación de la situación financiera de la entidad. Clasificación de pasivos a corto plazo que se espera sean refinanciados Una obligación a corto plazo deberá excluirse del pasivo a dicho plazo solamente si cumple con lo establecido en el párrafo siguiente. Un pasivo a corto plazo no debe clasificarse como tal cuando la entidad tiene la intención de refinanciar dicho pasivo y demuestra su capacidad para hacerlo sobre una base de largo plazo en alguna de las siguientes formas: a) Con posterioridad al cierre del ejercicio, pero cuando antes de emitir los estados financieros la entidad ha efectuado la contratación de un pasivo a largo plazo o ha colocado instrumentos de capital para refinanciar el pasivo a corto plazo sobre una base de largo plazo. b) Después del cierre del ejercicio, pero antes de emitir los estados financieros cuando la entidad ha celebrado un convenio para refinanciar a largo plazo un pasivo de corto plazo. Los términos del convenio del párrafo anterior, inciso b, deben cumplir con las siguientes condiciones: a) El convenio debe tener un vencimiento superior a un año o al ciclo normal de operaciones de la entidad, el que sea mayor, a partir de la fecha de cierre del ejercicio. Durante dicho periodo no se puede rescindir el acuerdo por parte del acreedor, el nuevo acreedor o el inversionista, y las obligaciones incurridas por el acreditado no se pueden exigir, excepto por incumplimiento de alguna de las condiciones establecidas en el convenio. b) A la fecha de los estados financieros, la entidad no se encuentra en situación de incumplimiento bajo las nuevas condiciones establecidas en el convenio de financiamiento y no existe información alguna de que lo estará posteriormente o, en el caso de que estuviera en situación de incumplimiento, el acreedor ha renunciado a su derecho de exigibilidad de cumplimiento. c) El acreedor con el que se ha llevado el acuerdo tiene suficiente capacidad financiera para cumplir con el convenio. Si la capacidad de la entidad para refinanciarse es demostrada por la contratación de un pasivo a largo plazo o por la colocación de instrumentos de capital, el importe de pasivo a corto plazo a ser reclasificado no debe exceder el obtenido por el nuevo pasivo o por los instrumentos de capital colocados. Si la capacidad de la entidad para refinanciarse es demostrada por la celebración de un convenio, el importe del pasivo a corto plazo a ser reclasificado debe ser el monto, de acuerdo al convenio, hasta por el monto del pasivo a corto plazo a ser refinanciado. En caso de que exista información que indique que el monto disponible de refinanciamiento no será aplicable en su totalidad para liquidar el pasivo a corto plazo, sólo se debe tomar el monto que se vaya a aplicar. Si el monto disponible de refinanciamiento no es una cantidad fija (de acuerdo a los términos del convenio, al valor de las garantías, etc.) el monto a ser excluido del pasivo a corto plazo debe ser limitado a una estimación razonable del importe mínimo esperado a ser disponible para liquidar el pasivo a corto plazo. Si no se pudiera realizar ninguna estimación, no debe reclasificarse el pasivo de corto a una base de largo plazo. La entidad puede buscar una fuente alternativa de financiamiento, en lugar de ejercer sus derechos sobre el convenio actual, cuando la obligación a corto plazo venza. Sin embargo, para que la reclasificación de la obligación de corto plazo proceda, la entidad debe seguir teniendo la intención de utilizar dicho convenio, si la alternativa buscada no se realiza. Si ya no hay la intención de utilizarlo en ningún caso, no procederá ninguna reclasificación. Sustituir una obligación de corto plazo por otra del mismo tipo, después de la fecha del balance, pero antes de su emisión, no demuestra en sí misma la capacidad de la entidad para refinanciar su obligación de corto a largo plazo. Si, por ejemplo, la sustitución se hace bajo los términos de un convenio de crédito revolvente, que prevé la renovación o extensión de la obligación de corto plazo por un periodo ininterrumpido mayor a un año, después de la fecha del balance pero antes de su emisión, el crédito revolvente debe cumplir las condiciones del párrafo 63 b) para justificar la exclusión de la obligación de corto plazo en cuestión del pasivo a corto plazo total. Igualmente, si la sustitución es una renovación de papel comercial acompañado por un convenio de crédito en garantía, este último debe cumplir las condiciones del párrafo 63 b) para justificar la exclusión de la obligación de corto plazo del pasivo a corto plazo total. Los pasivos reclasificados, de acuerdo a los párrafos 62 al 68, deben presentarse en el balance general dentro del pasivo a largo plazo. 62 63

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Clasificación de pasivos a largo plazo que son exigibles por el acreedor Cuando, con base en hechos sucedidos a la fecha del balance general una entidad que haya contratado pasivos con 70 vencimiento a largo plazo ha dejado de cumplir con alguna de las cláusulas del contrato de crédito, que le otorguen al acreedor el derecho unilateral de hacer exigible el adeudo inmediatamente o dentro de un periodo de un año (o de su ciclo de operación si éste es superior a un año, la entidad debe clasificar dicho pasivo como a corto plazo, excepto cuando: a) El acreedor renuncia a ejercer por el periodo de un año o del ciclo normal de operaciones, si éste es superior a un año o pierde con posterioridad a la fecha del incumplimiento el derecho de hacer exigible el adeudo. b) En el contrato se pactó un periodo de gracia y en fecha subsecuente a la de los estados financieros, pero anterior a la de su emisión, hay una serie de eventos que hacen que surja evidencia objetiva y verificable, la cual indica la existencia de una alta probabilidad de que dentro de ese periodo de gracia la entidad pueda subsanar la situación violatoria a la cláusula del contrato de crédito. Por alta probabilidad se entiende que la evidencia de que la entidad podrá subsanar dicha situación es más contundente (en cantidad y objetividad) a la evidencia en contrario.

Pasivos por proveedores, por obligaciones acumuladas, por retención de efectivo y cobros por cuenta de terceros y por anticipos de clientes
Es importante presentar por separado los adeudos a favor de proveedores por la adquisición de los bienes o servicios que representan las actividades principales de la entidad. Normalmente no será necesario presentar por separado los adeudos documentados a favor de proveedores de aquéllos que no lo estén. Los saldos deudores de importancia que formen parte de las cuentas por pagar a proveedores, deben reclasificarse como cuentas por cobrar o como inventarios, dependiendo de su procedencia o de la aplicación final que se estime tendrán. Los pasivos a favor de compañías afiliadas que provengan de compras de bienes, prestación de servicios, préstamos, etc., deben presentarse por separado, ya que la naturaleza del beneficiario les confiere a estos pasivos una característica especial en cuanto a su exigibilidad. Los pasivos a favor de accionistas o funcionarios deben presentarse también por separado, si fuesen importantes. Los pasivos por obligaciones acumuladas y por retenciones de efectivo y cobros por cuenta de terceros (acreedores diversos, retenciones de impuestos y otras cuentas por pagar) se agrupan generalmente en un solo total. Sin embargo, estos pasivos se pueden segregar y mostrarse en forma detallada de acuerdo con su importancia relativa para presentar una información más completa. Extinción de pasivos Las ganancias o pérdidas derivadas de la extinción de pasivos deben ser incluidas en el estado de resultados dentro del 75 concepto de partidas especiales. Para los efectos del párrafo anterior, no importa si la extinción ocurre por anticipado a su fecha de vencimiento o 76 posterior a esta fecha. Reglas de revelación Se debe revelar en las notas a los estados financieros cualquier elemento de importancia atribuible a los pasivos que 77 complemente la información presentada en el balance general, para lo cual debe considerarse al menos lo siguiente: a) La existencia de pasivos de importancia en moneda extranjera, indicando de qué moneda extranjera se trata. b) Restricciones o hechos de importancia relacionados con el pasivo, como es el caso de requerimientos de montos mínimos de capital contable, limitaciones en el monto de dividendos, mantenimiento de relaciones financieras, etcétera. c) Las garantías, si las hubiese, de cualquier pasivo. d) En el caso del pasivo a largo plazo, éste debe mostrarse con tanto detalle como sea necesario, describiendo la naturaleza de cada uno de los préstamos o financiamientos que lo formen, el vencimiento en su totalidad y, de cada uno de los siguientes cinco años, las tasas de interés, tasas efectivas de interés cuando sean aplicables y las garantías o gravámenes respectivos. e) La porción de financiamientos aún no dispuestos y sus obligaciones inherentes. f) En el caso de obligaciones emitidas, deben informarse claramente las características de la emisión, como son el monto de la misma, número de las obligaciones en circulación, valor nominal de las obligaciones, descuento o prima reportada como deducción o adición al valor nominal, derechos y formas de redención, garantías, vencimiento en su totalidad, así como de cada uno de los siguientes cinco años; tasa de interés, tasa efectiva de interés cuando sea aplicable, monto amortizado de descuento o prima en resultados, monto de costos de emisión y otros, presentados dentro del activo, etcétera. En caso de obligaciones convertibles debe informarse acerca del tipo y forma de conversión. Si existiesen obligaciones autorizadas aún no emitidas debe informarse de ello, con objeto de que el lector pueda comparar el monto total autorizado con el valor de los bienes otorgados en garantía. 71

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Este será el caso sólo si: a) El pago de la obligación puede ser exigido por ley. con independencia de las actuaciones futuras que ésta lleve a cabo.La entidad revelará la existencia de un pasivo contingente. cuya existencia sea independiente de las acciones futuras de la entidad (es decir. o bien. como consecuencia del mismo.En el caso de que sea remota la probabilidad de la salida de recursos para liquidar la obligación presente. la entidad procederá a determinar la existencia de la obligación presente. para hacer frente a los compromisos correspondientes. (Párrafo 149) Evento que da origen a la obligación Para que un evento se considere que origina una obligación. El balance general se refiere a la situación financiera de la entidad al final del periodo sobre el cual se informa y no a su posible situación en el futuro. Se reconocerán como provisiones sólo aquellas obligaciones surgidas a raíz de sucesos pasados. siempre que la probabilidad de que exista la obligación presente sea menor que la probabilidad de que no exista. De no cumplirse las tres condiciones antes mencionadas. el origen de los fondos utilizados en la extinción. Obligación presente En algunos casos excepcionales no queda claro si existe una obligación presente. La estimación del costo de esta restauración al momento del retiro de la plataforma originará. b) En el caso de una obligación asumida. el cual permite excluir una obligación a corto plazo del pasivo a corto plazo. de las acciones de capital social colocadas o que se espera colocar como resultado del refinanciamiento. teniendo en cuenta toda la evidencia disponible. la entidad tendrá que reconocer los costos por el abandono de una instalación de extracción de petróleo o de una central nuclear. Ejemplos de tales obligaciones son las multas por daños al medio ambiente o los costos de reparación de éstos causados en contra de la ley. desde la adquisición o construcción e instalación de la misma. por lo que no 83 84 85 86 . puesto que tanto en uno como en otro caso. cuando el evento crea expectativas válidas ante terceros de que la entidad cumplirá dicha obligación. cambiando su método de operación. la entidad no tendría necesidad de hacer revelación alguna. Provisiones REGLAS DE VALUACIÓN 78 Debe reconocerse una provisión cuando se cumplan las siguientes condiciones: a) Exista una obligación presente (legal o asumida) resultante de un evento pasado a cargo de la entidad.. por ejemplo. no se pueden reconocer provisiones para gastos en los que será necesario incurrir para funcionar en el futuro. un evento pasado dará lugar a una 81 obligación presente si. La evidencia a considerar incluye cualquier tipo de información adicional derivada de sucesos posteriores a la fecha del balance general. el reconocimiento de una provisión. entre la que se incluirá la opinión de expertos. Se da el caso cuando una entidad explota un yacimiento marino y la concesión que tiene para hacerlo le exige retirar la 80 plataforma petrolera al final del periodo de producción y restaurar el fondo marino.La entidad reconocerá una provisión (cuando se cumplan las condiciones para su reconocimiento) siempre que la probabilidad de existencia de la obligación presente. b) Si la obligación presente es posible. siempre que esté obligada a restaurar los daños ocasionados por su funcionamiento actual. En éstos. Casi siempre queda claro si el suceso ocurrido en el pasado ha producido o no el nacimiento de la obligación presente. Por esta razón. b) Es probable que se presente la salida de recursos económicos como medio para liquidar dicha obligación. c) La obligación pueda ser estimada razonablemente. sea mayor que la probabilidad de inexistencia. Las únicas obligaciones reconocidas por la entidad serán aquellas que existen ya en la fecha del balance general. El reconocimiento de una provisión conlleva a la admisión de una contrapartida en el estado de resultados o en el activo.g) h) i) Descripción general del convenio financiero y de los términos de cualquier nueva obligación incurrida o que se espere incurrir. cuyas ganancias o pérdidas han sido clasificadas en partidas especiales. no debe reconocerse la provisión. en la fecha del balance general. cuando existen obligaciones ineludibles para restaurar el sitio o medio ambiente por retiro de activos al término de su vida útil. es más probable que improbable que exista una obligación presente a la fecha del balance general. De forma similar. identificando. por ejemplo. es necesario que la entidad no tenga. otra alternativa más realista que atender al pago de la obligación creada por tal suceso. de la gestión futura de ésta). Los incumplimientos a las cláusulas de contratos de crédito de largo plazo. tomando en cuenta toda la evidencia disponible. A partir de esa evidencia: a) Si la obligación presente es probable. (Párrafo 149) c) Si la salida de recursos es remota.. Sin 82 embargo.. Este 79 último caso se presenta. si de dichos sucesos se deriva la existencia de una obligación presente. cuando hay litigios en proceso. En contraste con lo anterior y por causas de tipo comercial o exigencias legales. incrementando el costo del activo. Descripción de las transacciones de extinción de pasivo. así como los efectos de los mismos sobre los resultados de operación y la situación financiera de la entidad. o bien. la entidad requerirá de salidas de recursos económicos. la entidad puede intentar o necesitar la utilización de recursos para operar de una manera determinada en el futuro. En tales circunstancias. cuando sea posible hacerlo. puede estar en duda la ocurrencia o no ocurrencia de ciertos sucesos.

es de 1. Las incertidumbres que rodean al importe a reconocer como provisión se tratan de diferentes formas. En muchos casos será imposible tener la completa seguridad sobre la redacción de una ley. de una manera suficientemente explícita como para crear una expectativa válida ante aquellos con los que debe cumplir sus responsabilidades. no es preciso 87 conocer la identidad del tercero al que se le debe pagar. La evidencia a considerar también incluye cualquier dato suministrado por eventos posteriores a la fecha de los estados financieros. En los casos excepcionales en que no se pueda hacer ninguna estimación confiable. la obligación presente se estimará ponderando todos los posibles desenlaces por sus probabilidades asociadas. del 60 por ciento o del 90 por ciento. No obstante. se utilizará el valor medio del intervalo. la entidad procederá a informar. Esto es especialmente cierto en el caso de las provisiones. En el caso de proyectos de nuevas leyes. La mejor estimación del desembolso necesario para liquidar la obligación presente estará constituida por el importe evaluado. siempre que haya mayor posibilidad de que se presente que de lo contrario. respectivamente. siempre que la probabilidad de tener que realizarlos fuera significativa. 94 95 96 97 98 99 . Una obligación siempre implica la existencia de un tercero con el que se ha contraído la misma. Aunque la posibilidad de una salida de recursos económicos sea pequeña para una determinada partida. de forma que aparezca una obligación asumida de afrontar las consecuencias producidas. Por ejemplo. la salida de recursos u otro suceso cualquiera se considerará probable. del desembolso necesario para liquidar la obligación presente. La provisión. salvo en casos excepcionales. cuando se ha causado un daño ambiental puede no haber obligación presente de afrontar las consecuencias. realizar una estimación para el importe de la obligación lo suficientemente confiable como para ser utilizado en el reconocimiento de la provisión. es decir. La entidad será capaz de determinar un rango de desenlaces posibles de la situación incierta y podrá. la mejor estimación puede ser por una cuantía mayor o menor. se determinarán con base en el juicio de la gerencia de la entidad. Estimación razonable de la obligación La utilización de estimaciones es una parte esencial de la preparación de los estados financieros y su existencia no afecta de 92 ningún modo la confiabilidad que éstos deben tener. se estará ante un pasivo que no puede ser 93 objeto de reconocimiento. puesto que las consecuencias fiscales de la misma y de sus cambios se tratan en el Boletín D-4. El nombre de este método estadístico es el de "valor esperado". la probabilidad 91 de que se produzca una salida de recursos económicos para su liquidación se determinará considerando el tipo de obligación en su conjunto. Debido a las diferentes circunstancias que rodean la discusión de una ley. así como de su efecto financiero. por tanto. Si este es el caso. por medio de notas. que es el desenlace más probable. tal obligación se tratará como si fuera una obligación de tipo legal. b) Para transferirla a un tercero en esa fecha. cualquier decisión de la dirección general o del consejo de administración de la entidad no dará lugar a una obligación asumida en la fecha del balance general. cuyos detalles todavía se estén discutiendo. una obligación surgirá sólo cuando sea 89 prácticamente seguro que la redacción final tendrá unas consecuencias iguales a las del proyecto conocido. será diferente dependiendo de si la probabilidad de que se presente una pérdida es. atendiendo a las circunstancias particulares de cada caso. Las estimaciones de cada uno de los desenlaces posibles. es probable una salida de recursos para liquidar el tipo de obligación en su conjunto. Para los propósitos de este Boletín. la aparición de una nueva ley puede ser el suceso del que se derive la obligación legal. Cuando la provisión que se está cuantificando se refiera a una población importante de casos individuales. Un suceso que no haya dado lugar al nacimiento inmediato de una obligación presente puede hacerlo en una fecha posterior por 88 causa de cambios en la ley o por actuaciones de la entidad (una declaración pública suficientemente explícita) que den lugar a obligaciones asumidas. si la entidad ha de corregir un defecto importante en una planta industrial de gran dimensión. por informes de expertos independientes. no reconocerá provisión para los mismos (por ejemplo. puesto que la obligación puede muy bien ser incluso con el público en general. en forma racional. Por ejemplo.000. Puesto que la obligación siempre implica un compromiso contraído con un tercero. puede ser imposible señalar un único suceso que pueda hacer prácticamente segura la redacción final que tome la misma. a menos que la salida de recursos sea remota. a menos que tal decisión haya sido comunicada antes de ese periodo a los terceros. las cuales son más inciertas por su naturaleza que el resto de las partidas del balance general. complementado por la experiencia en operaciones similares y. por tanto. Para los propósitos de este Boletín. Cuando exista un número de obligaciones similares (por ejemplo. construida para un determinado cliente y el costo de conseguir la reparación del defecto al primer intento. salvo que la eventualidad de que haya una salida de recursos se considere remota. En el caso de que los otros desenlaces posibles sean mucho más caros o mucho más baratos que el desenlace más probable. reconocerá una provisión de mayor cuantía para contemplar la posibilidad de que fueran necesarios intentos adicionales. también en este caso la entidad considerará otros desenlaces posibles. Cuando no sea probable que exista la obligación. a la fecha del balance general. que la probabilidad de que un evento pueda ocurrir sea mayor que la de que no se presente en el futuro. Tratamiento contable del Impuesto Sobre la Renta. por tanto. en algunos casos. garantías de productos o contratos similares). sino también la probabilidad de que haya una salida de 90 recursos económicos para liquidar tal obligación. sólo se logrará hasta el mismo momento en que haya sido aprobada. por ejemplo. En el caso de que el rango de desenlaces posibles sea un continuo y cada punto del mismo tenga la misma probabilidad que otro. Mejor estimación El importe reconocido como provisión debe ser la mejor estimación. Ese pasivo será revelado como un pasivo contingente. sobre el pasivo contingente. la colocación de filtros de humos en una fábrica). No obstante. la mejor estimación de la provisión puede venir constituida por el desenlace individual que resulte más probable. así como también lo puede ser el que la entidad acepte públicamente su responsabilidad de reparar el daño causado. Cuando se esté evaluando una obligación aislada. Sin embargo. que la entidad tendrá que utilizar: a) Para liquidar la obligación en la fecha del balance general. Salida de recursos económicos Para reconocer una provisión no sólo debe existir la obligación presente. se procederá a reconocer la provisión (siempre que se cumplan las demás condiciones para su reconocimiento).existe una obligación presente de utilizar dichos recursos y. que la correspondiente a éste. La provisión se reconoce antes de impuestos. del Impuesto al Activo y de la Participación de los Trabajadores en la Utilidad.

entonces a tal desenlace no se le da mayor probabilidad de la que efectivamente tiene en forma deliberada. debe ser tratado como un activo. La variedad de circunstancias que surgen en la práctica. En consecuencia. cercanas a la fecha de cierre. Es necesario tener cuidado de evitar la duplicación de los ajustes por riesgo e incertidumbre con la consiguiente sobrevaluación del importe de la provisión. cuando hay suficiente evidencia objetiva de que dicha legislación será la que se apruebe sin prácticamente ningún cambio. la entidad puede considerar que el costo de limpiar completamente un determinado emplazamiento industrial. cuando es prácticamente seguro que se va a recibir el reembolso si la entidad liquida la provisión. puede quedar reducido gracias a futuros cambios en la tecnología de limpieza. En muchos casos la entidad responderá de la totalidad del importe en cuestión. No obstante. el costo esperado de aplicar la tecnología actual en operaciones de mayor escala o más complejas de limpieza que se han llevado a cabo previamente. No obstante. Reembolsos En el caso de que la entidad espere que una parte o la totalidad del desembolso necesario para liquidar la provisión le sea reembolsado por un tercero. o bien. produzca la evidencia objetiva suficiente. Por ejemplo. Cuando resulte importante el efecto financiero producido por el descuento. en todos los casos. El importe de las provisiones. resulta más onerosa para la entidad que otra referida a salidas por igual importe en fechas más lejanas. las reducciones de costo relacionadas con el aumento de experiencia asociada con la aplicación de la tecnología actual. El efecto de una posible nueva legislación será tomado en cuenta al cuantificar las obligaciones ya existentes. hace poco factible especificar un solo suceso que. Un ajuste por la existencia de un riesgo puede aumentar el importe en que se cuantifica una obligación. Cuando se haya usado el descuento para determinar el importe de la provisión. En esta situación. de no sobrevaluar los activos o los ingresos y tampoco subvaluar los pasivos o los gastos. la entidad no será responsable de los pagos en cuestión si el tercero los deja de realizar. esta variación se debe considerar como un gasto o producto por intereses. por tanto. en condiciones de incertidumbre. el importe de la provisión debe ser el valor presente de los desembolsos que se espera sean necesarios para cancelar la obligación. El importe reconocido para el activo no debe exceder al importe de la provisión. Eventos futuros Los eventos futuros que puedan afectar el importe necesario para liquidar una obligación. resultará apropiado incluir. como para asegurar que se aprobará e implementará siguiendo los procedimientos ordinarios. a través de la existencia de contratos de seguro. Por otra parte. pagar tales cantidades directamente. Cambios en el valor de las provisiones 111 107 108 102 103 104 105 106 109 110 112 113 114 115 . La tasa o tasas de descuento deben ser nominales y no deben reflejar los riesgos que hayan sido objeto de ajuste al hacer las estimaciones de los flujos de efectivo futuros relacionados con la provisión. Valor presente Debido al valor del dinero a través del tiempo. En algunos casos. o una parte. la evidencia es necesaria tanto en lo que la legislación vaya a exigir. en tal caso. Tal incremento se debe reconocer como un gasto por intereses. de cláusulas de indemnización o de garantías de proveedores). la entidad puede considerar el hecho de que un tercero se hará cargo de la totalidad. En la determinación de las provisiones no se deben considerar las ganancias esperadas por la venta de activos. El tercero en cuestión puede reembolsar los importes ya pagados por la entidad. a menos que esté apoyado por una evidencia suficientemente objetiva. será objeto de descuento cuando el efecto de hacerlo sea significativo. Será preciso tener 101 precaución al realizar juicios sobre la cuantificación. ésta no tendrá obligación presente y. la provisión se reconoce por el importe total y se procede a reconocer separadamente un activo por el reembolso esperado. una provisión que se refiere a salidas de efectivo. la entidad no anticipará el desarrollo de una tecnología completamente nueva de limpieza al hacer las estimaciones. sea prácticamente segura su recepción si la entidad liquida la obligación objeto de la provisión. y sólo cuando. por tanto. tal reembolso será objeto de reconocimiento cuando. aun cuando éstos tengan estrecha relación con el suceso que da origen a la provisión. deben ser reflejados en el monto de la provisión cuando exista suficiente evidencia objetiva de que ocurrirán. será un pasivo de tipo contingente por la parte y en la medida que se espere sea liquidado por los terceros en cuestión. Las expectativas sobre eventos futuros pueden ser particularmente importantes en la cuantificación de las provisiones. de forma que tendrá que liquidarlo por entero si el tercero no paga por cualquier razón. De esta forma. o bien. no se registrará provisión alguna. El importe que se reconozca como provisión habrá de reflejar una expectativa razonable de observadores objetivos y técnicamente calificados. al final de su vida útil. el valor en libros de la misma aumentará en cada periodo para reflejar el paso del tiempo. Cuando el valor presente de una provisión se modifique como consecuencia de cambios en las tasas de descuento utilizadas. teniendo en cuenta toda la experiencia disponible sobre la tecnología que será posible utilizar al momento de proceder a la limpieza. La tasa o tasas de descuento tienen que ser consideradas antes de impuestos y deben reflejar las evaluaciones correspondientes del valor del dinero a través del tiempo. entre otros. del desembolso requerido para liquidar una provisión (por ejemplo. Una obligación por la que la entidad es responsable de forma conjunta así como solidaria. si el costo estimado de un desenlace particularmente adverso se evalúa en forma mesurada. de acuerdo a las condiciones del mercado a la fecha del balance general y al riesgo específico del pasivo correspondiente.Para realizar la mejor estimación de la provisión deben tomarse en cuenta la variabilidad en los desenlaces posibles 100 (riesgo) y la incertidumbre sobre su cuantía o vencimiento. El reembolso. la incertidumbre no es una justificación para la creación de provisiones excesivas o para la sobrevaluación deliberada de los pasivos. En ciertas ocasiones. Por ejemplo. En muchos casos no existirá evidencia objetiva suficiente hasta el momento en que se haya promulgado la nueva legislación.

sólo si se hace de tal manera y con suficiente detalle (es decir. entre los clientes. dando a conocer las principales características del mismo) que sea capaz de producir expectativas válidas entre los terceros implicados. a menos que antes de dicha fecha la entidad haya: a) Iniciado la implantación del plan de reestructuración. se aplicarán las reglas establecidas en el boletín respectivo. Las fechas en las que el plan será implantado. violando los principios de contabilidad de realización y del periodo contable. Los cambios en las estimaciones de las provisiones se deben tratar de acuerdo con los párrafos 26. 121 cuando se presenten expectativas de pérdidas futuras. aplicando las reglas establecidas en el boletín respectivo. Para que el plan sea suficiente como para dar lugar a una obligación asumida por la entidad. en su caso. Contratos de carácter oneroso Si la entidad tiene un contrato de carácter oneroso. existe un indicio de que ciertos activos de la operación podrían haber sufrido un deterioro en su valor. Surge para la entidad una obligación asumida. ya sea por haber comenzado a implantar el plan o por anunciar sus principales características. al menos: i. La evidencia de que existe una obligación asumida por causa de una reestructuración surge. b) Cuando ha producido una expectativa válida entre los afectados. La ubicación. Antes de reconocer una provisión por causa de un contrato de carácter oneroso. no da lugar a la existencia de una obligación asumida a la fecha del balance general. en notas a los estados financieros. para reflejar la 116 mejor estimación existente en ese momento. proveedores y empleados (o sus representantes) sobre el hecho de que la entidad va a llevar efectivamente a cabo la reestructuración. 27. cuando se tiene un plan de desmantelamiento de las instalaciones o de venta de los activos correspondientes. Si se espera que transcurra un largo periodo de tiempo antes de que la entidad inicie la reestructuración o que la reestructuración llevará un periodo de tiempo demasiado largo. en el sentido de que la reestructuración se llevará a cabo. b) Anunciado las principales características del plan de reestructuración a todos los que vayan a resultar afectados por el mismo. por causa de una reestructuración. y que sea terminada en un plazo que haga improbable cualquier cambio significativo a dicho plan. con cargo o crédito a los resultados. pues esto traería como consecuencia que las utilidades pasaran de un periodo a otro. no deben reconocerse provisiones por pérdidas futuras derivadas de las operaciones. así como por el anuncio público de las principales características del plan detallado de reestructuración. al comunicárselo a los que resulten afectados por él. c) Cambios en la estructura de la organización. 125 126 127 128 129 130 . entre los terceros afectados. Comparabilidad. la información al respecto según lo establecido por el Boletín B-13. En todo caso. en su caso. provisiones para fines 120 indeterminados o no cuantificables en forma razonable. Una decisión de reestructuración aprobada por la gerencia o el consejo de administración de la entidad. Las principales ubicaciones geográficas afectadas. Los desembolsos que se llevarán a cabo. En algunos casos. sólo cuando: a) Tiene un plan formal y detallado para proceder a la reestructuración. iv. antes de la fecha del balance general. en el cual se identifican. pero antes de su emisión. incrementarse o disminuirse. Hechos posteriores a la fecha de los estados financieros. es necesario que su implantación esté planeada para dar comienzo tan pronto como sea posible. sobre el hecho de que la entidad está comprometida en una reestructuración. En un contrato de carácter oneroso. iii. de una manera suficientemente concreta como para producir en ellos expectativas válidas en el sentido de que la entidad va a llevar a cabo la reestructuración. región o reubicación de las actividades. d) Reorganizaciones importantes que afectan la naturaleza y enfoque de las actividades de la entidad. la entidad comienza a implantar el plan de reestructuración o procede a anunciar sus principales características a los afectados por el mismo después de la fecha del balance general. Este anuncio constituirá una obligación asumida para reestructurar. La provisión debe ser revertida si ya no es probable que se requiera la salida de recursos económicos para liquidar la 117 obligación. función y número aproximado de los trabajadores que serán indemnizados por la terminación de la relación laboral. por ejemplo. esto es. v. Reestructuración Se debe reconocer una provisión por costos de reestructuración cuando se cumplan con las condiciones generales señaladas en el párrafo 78. cuando sea de tal importancia la reestructuración que la falta de información pueda afectar a la capacidad de los usuarios de los estados financieros para realizar las evaluaciones apropiadas se revelará. Reglas de aplicación de las provisiones 119 Cada provisión debe ser utilizada sólo para afrontar los desembolsos para los cuales fue originalmente reconocida. No deben crearse. En tal caso. sus costos inevitables son iguales al importe menor entre el costo de cumplir las cláusulas 123 del contrato y el monto de las compensaciones o multas que se deriven de su incumplimiento. es improbable que el plan produzca expectativas válidas. puesto que un plazo tan largo da oportunidad a la entidad para cambiar los planes iniciales. Por lo anterior. Las actividades empresariales o la parte de las mismas implicadas. ii. las obligaciones presentes que se deriven del mismo deben ser 122 reconocidas y medidas como provisiones.Las provisiones deben ser objeto de revisión en cada fecha del balance general y ajustadas. Algunos ejemplos de eventos de reestructuraciones son los siguientes: a) Venta o liquidación de una línea de actividad. b) La clausura de un negocio de la entidad en un país. la entidad debe reconocer cualesquiera pérdidas 124 por deterioro del valor que correspondan a los activos dedicados a cumplir las obligaciones derivadas del contrato. 28 y 30 del Boletín 118 A-7.

en disputas con terceros relativas a las situaciones que contemplan las provisiones. independientemente de la reestructuración. Tales desembolsos se reconocerán. la entidad tiene una obligación asumida por reestructuración. Las provisiones se agruparán o se segregarán dependiendo de su importancia con respecto a los demás pasivos. Para determinar las partidas que pueden agruparse por tipo de provisión. informando. necesiten sólo la aprobación correspondiente del consejo de administración de la entidad. De esta forma. e) El aumento por los intereses generados en el periodo en las provisiones descontadas a valor presente. b) Una indicación acerca de las incertidumbres relativas al importe o al calendario de las salidas de recursos que producirá la provisión. es decir. así como el calendario esperado de las salidas de recursos económicos. siempre y cuando se cumplan las condiciones del párrafo 126. c) Los importes utilizados (aplicados o cargados contra la provisión) en el transcurso del periodo. por cada tipo de provisión lo siguiente: 139 a) Una breve descripción de la naturaleza de la obligación contraída. los cuales son aquellos que. de acuerdo a sus propias bases. pero debe describir la naturaleza genérica de la disputa. producidos por la misma. La provisión por reestructuración debe incluir sólo los desembolsos que surjan directamente de la misma. f) El efecto en los cambios en la estimación del monto de la provisión acorde con lo establecido en el párrafo 29 del Boletín A-7.Una obligación asumida no se genera sólo por la decisión tomada por la dirección general de la entidad. Comparabilidad. se puede justificar que la entidad no revele esta información. En los casos en que sea necesario. además. salvo que estén relacionadas con un contrato de carácter oneroso. la entidad debe revelar la información correspondiente a las principales hipótesis realizadas sobre los eventos futuros a los que se refiere el párrafo 107. ya que puede surgir de otros sucesos anteriores asociados con tal decisión. están: a) Necesariamente ocasionados por la reestructuración. incluyendo los incrementos en las provisiones existentes. c) El importe de los reembolsos esperados. éste se presentará como un activo y. puede resultar apropiado considerar sólo un tipo de provisión. de manera que se cumplan los requisitos establecidos en el párrafo anterior. de aquellos reembolsos que hayan sido reconocidos como activos. pero podría no resultar apropiado agrupar en un solo tipo de provisión los importes relativos a las garantías comunes y las referidas a reclamaciones judiciales. En tales casos. de forma simultánea. No surge obligación alguna para la entidad por causa de expectativas de venta de una de sus operaciones. hasta que ésta se haya comprometido en vender. Una vez que. para su efectividad. las partidas relativas a las garantías de los diferentes productos. Estos desembolsos impactan en la gestión futura de la entidad y. es necesario considerar si su naturaleza es lo 140 suficientemente similar como para admitir una información común que las abarque todas. No es necesario presentar información comparativa Adicionalmente la entidad debe revelar. de acuerdo con el párrafo 111. junto con el hecho de que se ha omitido la información y las razones que han llevado a tomar tal decisión. Las pérdidas de operación futuras. el gasto relacionado con la provisión podrá ser objeto de presentación como una partida neta del importe reconocido como reembolso a recibir. b) No asociados con las actividades que continúan en la entidad. no se incluirán en el importe de la provisión. tal y como se define en el párrafo 31. en el estado de resultados. que exista un compromiso firme de venta. 137 REGLAS DE REVELACIÓN 138 Para cada tipo de provisión la entidad debe informar acerca de: a) El valor en libros al principio y al final del periodo. Por ejemplo. Una provisión por reestructuración no incluye costos del tipo de: a) Nueva capacitación o reubicación del personal que permanezca dentro de la entidad. requerida en 141 los párrafos 138 y 139. b) Las provisiones constituidas en el periodo. puede esperarse que la información a revelar. clasificadas a corto o largo 136 plazo de acuerdo con los párrafos 13 y 14. En caso de que se espere recibir algún reembolso de acuerdo a lo establecido en el párrafo 111. las negociaciones con los representantes de los trabajadores para discutir las indemnizaciones por despido colectivo o con posibles compradores para la venta de las instalaciones que constituyen una operación. b) Comercialización o publicidad. . (a) y (b). c) Inversión en nuevos sistemas informáticos o redes de distribución. no son provisiones por reestructuración a la fecha del balance general. pueden haber producido acuerdos firmes que. En ciertos casos posibles pero excepcionales en la práctica. perjudique seriamente la posición de la entidad. identificables a la fecha de una reestructuración. se ha conseguido esta aprobación y ha sido comunicada a los terceros implicados. por tanto. así como el efecto que haya tenido cualquier cambio en la tasa de descuento. REGLAS DE PRESENTACIÓN 131 132 133 134 135 Las provisiones deben presentarse en el balance general por separado del resto de los pasivos. d) Los importes no utilizados revertidos en el periodo.

c) La posibilidad de obtener eventuales reembolsos. serán objeto de evaluación continua con el fin de determinar si se ha convertido en probable la eventualidad de salida de recursos. de manera que se cumplan los requisitos establecidos en el párrafo anterior. nacen de un mismo conjunto de circunstancias. Los activos contingentes surgen por sucesos inesperados o no planeados. Cuando la entidad sea responsable. puede esperarse que la información a revelar. b) Cuanto el monto de los servicios o bienes contratados exceden sustancialmente las necesidades inmediatas de la compañía o lo que se considere como normal dentro del ritmo de las operaciones propias de la entidad. El reconocimiento de un activo contingente podría significar reconocer un ingreso que quizá nunca se realice. de forma conjunta y solidaria. perjudique seriamente la posición de la entidad. la parte de la deuda que se espera que cubran los demás responsables se tratará como un pasivo contingente. La entidad en este caso. además de las disposiciones de este Boletín. 149 143 144 145 146 147 148 150 151 152 153 154 Compromisos REGLAS DE VALUACIÓN No serán sujetos de reconocimiento los compromisos. es necesario considerar si su naturaleza es lo suficientemente similar como para admitir una información común que las abarque todas. junto con el hecho de que se ha omitido la información y las razones que han llevado a tomar tal decisión. Activos y pasivos contingentes REGLAS DE VALUACIÓN No serán sujetos de reconocimiento los activos contingentes. Si se considerara probable la salida de recursos para una partida tratada como pasivo contingente. 139 y 149. Transacciones en moneda extranjera y conversión de estados financieros de operaciones extranjeras. de los cuales nace la posibilidad de la incorporación de beneficios económicos en la entidad. procederá a reconocer una provisión por la parte de la obligación para la que sea probable una salida de recursos. de manera que se muestre la relación existente entre ambos. párrafos 93 al 109. se proceda al reconocimiento del ingreso y del activo. cuando fuese posible: a) Una estimación de su efecto financiero derivado de la obligación posible. Los activos contingentes han de ser objeto de constante evaluación. Para determinar las partidas que pueden agruparse por tipo de contingencia. evite las indicaciones que puedan confundir respecto a la posibilidad de la obtención de los ingresos correspondientes. En aquellos casos en los que no se revele la información requerida en el párrafo 149. Por tanto. salvo en la extremadamente rara circunstancia de que no se pueda hacer una estimación confiable de tal importe. 156 155 . se debe reconocer la correspondiente provisión en los estados financieros del periodo en que ha ocurrido el cambio en la probabilidad de ocurrencia. Es muy importante que la información que se suministre sobre los activos de carácter contingente. En ciertos casos posibles pero excepcionales en la práctica. REGLAS DE REVELACIÓN La divulgación del monto y la naturaleza de los compromisos debe considerarse como necesaria en los siguientes casos: a) Cuando representen adiciones importantes a los activos fijos. utilizando reglas establecidas para provisiones. Los pasivos contingentes pueden evolucionar de manera diferente a la inicialmente esperada. Un ejemplo puede ser la reclamación que la entidad esté llevando a cabo a través de un proceso judicial. REGLAS DE REVELACIÓN Para cada tipo de activo o pasivo contingente se debe revelar una breve descripción de su naturaleza y. se aplicarán los 142 párrafos 16 a 19 del Boletín B-15. requerida en el párrafo 149. en relación con una determinada obligación. pero debe describir la naturaleza genérica de la disputa. ya que éste ha dejado de tener el carácter de contingente. en disputas con terceros relativas a las situaciones que contemplan los pasivos contingentes o los activos de igual naturaleza. la entidad redactará las revelaciones requeridas por los párrafos 138. b) Una indicación de las incertidumbres relacionadas con el importe o el calendario de las entradas o salidas de recursos correspondientes. se puede justificar que la entidad no revele esta información. en el caso de pasivos contingentes. este hecho debe ser revelado en las notas correspondientes. porque no sea práctico hacerlo. para que dado el caso de que la incorporación de beneficios económicos a la entidad pase a ser prácticamente cierta. (a) y (b).Pasivos y provisiones en moneda extranjera Para el caso de pasivos y provisiones en moneda extranjera. No serán sujetos de reconocimiento los pasivos contingentes. En tales casos. Cuando una provisión y un pasivo contingente. cuyo desenlace es incierto.

por la falta de ocurrencia. como consecuencia de sucesos pasados. formando parte integral del mismo. Provisiones. en su caso. pueda producirse una salida de recursos económicos para pagar: (a) una obligación presente o (b) una obligación posible. se deberá reclasificar dicha partida extraordinaria a partida especial. y C-12. de uno o más eventos inciertos en el futuro. sin variaciones importantes en los precios. si existen compromisos en firme no sujetos a cancelación e inevitables para compra futura de inventarios y cuyo 158 precio de mercado haya bajado considerablemente antes de la recepción de los mismos. En el caso del reconocimiento inicial de provisiones que de acuerdo con las reglas de este Boletín debieron aplicarse al costo de activos. cuya existencia ha de ser confirmada sólo por la ocurrencia o. complementaria sobre la provisión (párrafos 138 y 139). Vigencia de las modificaciones del 21 de agosto de 2003 Las disposiciones contenidas en esta Modificación son obligatorias a partir de su publicación. durante el periodo de enero de 2003. 141). No se reconoce provisión (párrafo (párrafo 78). sin reformular cifras de periodos anteriores. se recomienda su aplicación anticipada. 162 163 164 165 Apéndice A PROVISIONES. Vigencia Las disposiciones contenidas en este Boletín son obligatorias para los ejercicios que se inicien a partir del 1 de enero de 159 2003. 160 ambos de enero de 1974 y deja sin efecto las Circulares 46. respectivamente. Los párrafos modificados se incorporarán al texto del Boletín C-9. considera remota la salida de recursos económicos. ACTIVOS CONTINGENTES Y REEMBOLSOS Provisiones y pasivos contingentes En el caso de que. a la fecha de vigencia de esta Modificación. Contingencias y compromisos. que no están enteramente bajo el control de la entidad. fecha de vigencia del C-9 Pasivo. No será necesario reconocer esta provisión. debe identificarse la porción que hubiera afectado a los resultados de ejercicios anteriores y la que está pendiente de aplicarse a ejercicios futuros. y cualquier precepto contenido en otro Boletín de esta Comisión que contravenga estas disposiciones. deberá reconocerse una provisión. además de revelar el compromiso. en la que se recursos económicos. Activos y Pasivos Contingentes y Compromisos. 47 y 48. de que exista una obligación que no pueda ser reconocida en los estados financieros porque el importe de la obligación no pueda ser cuantificado con la suficiente confiabilidad. Por ejemplo. Existe una obligación presente que Existe una obligación posible o una obligación presente que Existe una obligación posible o una probablemente exija una salida de puede. Si el incremento en el valor en libros del activo da lugar a una pérdida por deterioro. Pasivo. Se exige información complementaria sobre este tipo de pasivo contingente. PASIVOS CONTINGENTES. Se exige revelar información complementaria sobre el pasivo Se exige revelar información contingente (párrafo 149). si ésta es importante. El presente Boletín sustituye las disposiciones contenidas en el Boletín C-9.c) Cuando sean obligaciones contractuales (párrafo 77 b). En caso de que el resultado de la extinción de pasivos se hubiera presentado como partida extraordinaria. afectando el saldo inicial de resultados acumulados y el valor en libros del activo al inicio del ejercicio. pero probablemente no. Se procede a reconocer una provisión No se reconoce provisión (párrafo 141). Cuando exista un compromiso que ocasione una pérdida. No se exige revelar información complementaria (párrafo 149). 161 Transitorio El efecto inicial acumulado al adoptar este Boletín se debe reconocer como un ajuste al saldo de los resultados acumulados al inicio del periodo o al activo correspondiente en su caso. Activos contingentes . cuando a su vez se tengan contratos en firme para la venta de estos artículos que aseguren la continuidad de las ventas. recursos económicos. También aparece un pasivo contingente en el caso. ésta se aplicará al saldo inicial de resultados acumulados. deberá reconocerse una 157 provisión. exigir una salida de obligación presente. debe estimarse la pérdida neta en la misma forma que si se tuvieran en existencia y. extremadamente raro. Sin embargo.

En el caso de que. La entidad no tiene responsabilidad por el El reembolso es objeto de reconocimiento como activo El reembolso esperado no se reconoce importe que ha de ser reembolsado (párrafo independiente en el balance general. exista un beneficio económico posible. Se exige revelar información complementaria (párrafo 149). 143). El árbol de decisión no es parte integrante de este boletín y debe entenderse en el contexto completo del mismo. por la falta de ocurrencia de uno o más eventos inciertos en el futuro. Apéndice B ÁRBOL DE DECISIÓN El propósito perseguido con este árbol de decisión es el de resumir los principales requisitos para el reconocimiento de provisiones y pasivos contingentes. Se revela información sobre las condiciones del reembolso a la vez que del importe del mismo (párrafo 139 c) Se revela información sobre el reembolso esperado (párrafo 139 c) No se exige revelar información. en su caso. espera. No se exige revelar ningún tipo de información complementaria (párrafo 149) Reembolsos Se espera que una parte o la totalidad de los desembolsos necesarios para liquidar una provisión sean reembolsados a la entidad por un tercero. No se reconoce ningún activo (párrafo (párrafo 145). en el estado de resultados. El activo no es de carácter contingente No se reconoce ningún activo (párrafo 143). La entrada de beneficios económicos es La entrada de beneficios económicos es probable. La entidad no ha contraído obligaciones La entidad está obligada por la parte de la deuda cuyo La entidad está obligada por la por la parte del desembolso que ha de ser reembolso se espera. y el ingreso como un activo (párrafo 110). y además. El importe reconocido como reembolso no superará al pasivo correspondiente (párrafos 110 y 136). como consecuencia de sucesos pasados. cuya existencia ha de ser confirmada sólo por la ocurrencia o. prácticamente cierta. correspondiente puede ser compensado con el gasto relacionado 113). pero el reembolso no es prácticamente seguro cuando la entidad pague la provisión. está prácticamente segura parte de la deuda cuyo reembolso se reembolsado por el tercero. los cuales no están enteramente bajo el control de la entidad. de que recibirá el reembolso cuando pague la provisión. pero no La entrada de beneficios económicos prácticamente cierta. . no es probable.

Resulta probable para el conjunto de las garantías a los compradores (párrafo 91). En tales circunstancias. pero este punto particular no es objeto de tratamiento en este Apéndice. la cual hace que se produzca una obligación legal. En los casos donde el efecto del valor temporal del dinero es significativo. Conclusión. Las referencias cruzadas que se citan en los ejemplos. En algunos ejemplos. Todas las entidades de los ejemplos que siguen terminan su periodo contable al 31 de diciembre. se considera que un suceso ocurrido en el pasado ha dado origen a una obligación presente si. las circunstancias que se describen pudieran haber producido pérdidas por deterioro en el valor de algunos activos. que de lo contrario (párrafo 81). las referencias a la "mejor estimación" se entienden efectuadas al valor presente de la partida correspondiente. Se reconocerá una provisión por el importe de la mejor estimación de los costos de reparar o sustituir los productos vendidos antes de la fecha del balance general (párrafos 78 y 91). indican los párrafos del boletín más relevantes. Apéndice C EJEMPLOS DE RECONOCIMIENTO DE PROVISIONES Este Apéndice es solamente ilustrativo y no forma parte integrante del boletín. en la fecha del balance general. teniendo en cuenta toda la evidencia disponible. Según la experiencia pasada. es probable que se presenten algunas reclamaciones en el periodo de garantía. El Apéndice debe leerse en el contexto del boletín. . existe una probabilidad mayor de que se haya incurrido en la obligación. por medio de la reparación o de la sustitución de los productos. con la finalidad de ayudar a clarificar su significado. su propósito es mostrar la aplicación del mismo. EJEMPLO 1: GARANTÍAS SOBRE PRODUCTOS VENDIDOS Una entidad de manufacturas ofrece garantías a los compradores de su producto en el momento de realizar sus ventas. En todos los casos existe el supuesto de que puede hacerse una estimación confiable de todas las salidas de recursos económicos esperadas. Obligación presente como consecuencia de un suceso pasado que ha dado origen a la misma. En virtud de las condiciones del contrato de venta la entidad manufacturera se compromete a subsanar. El suceso que da origen a la obligación es la venta del producto con garantía.Nota: En algunos casos raros no queda claro si existe o no una obligación presente. los defectos de fabricación que se pongan de manifiesto en el transcurso de tres años desde el momento de la transacción. Una salida de recursos económicos.

Obligación presente como consecuencia de un suceso pasado que ha dado origen a la misma. Estos costos se sumarán al resto de los que compongan el valor en libros de la plataforma. Se reconocerá una provisión por el importe del noventa por ciento de la mejor estimación de los eventuales costos. El suceso que da origen a la obligación es la contaminación de los terrenos. Sin embargo. según la cual toma bajo su responsabilidad la limpieza de toda la contaminación que produce su actividad. con legislación que le obligue al saneamiento de los terrenos utilizados. Obligación presente como consecuencia de un suceso pasado que ha dado origen a la misma. 83 y 91). que corresponde a los del retiro de la plataforma petrolera y restauración de los daños causados por su construcción e instalación (párrafo 78). incluso en los casos en los que no hay obligación legal de hacerlo. Conclusión. Obligación presente como consecuencia de un suceso pasado que ha dado origen a la misma. pero no sanea los terrenos que ha utilizado salvo cuando la legislación del país en el que opera obliga a ello. a causa de la prácticamente segura aprobación de la legislación que exige su saneamiento y limpieza. puesto que la conducta de la entidad ha creado una expectativa válida ante los afectados de que procederá al saneamiento de la contaminación causada. no obstante.EJEMPLO 2A: CASO DE UN PROYECTO DE LEY REFERENTE A TERRENOS CONTAMINADOS. La construcción de la plataforma marina crea la obligación legal de remover la plataforma y restaurar el fondo marino bajo los términos de la concesión y es. Conclusión. La entidad hace honor a sus compromisos. el suceso que da origen a la obligación. CUYA APROBACIÓN ES PRÁCTICAMENTE SEGURA Una entidad petrolera causa contaminación. que obligará a la entidad a sanear y limpiar los terrenos ya contaminados. hasta el momento. produciendo una obligación asumida. EJEMPLO 2B: CASO DE UNA OBLIGACIÓN ASUMIDA PARA SANEAR TERRENOS CONTAMINADOS Una entidad petrolera que produce contaminación en los terrenos que explota opera en un país donde no existe legislación del medio ambiente. Un determinado país en el cual tiene operaciones no cuenta. el consejo de administración de la entidad decidió cerrar una de sus divisiones. ahora en proyecto. EJEMPLO 3: PLATAFORMA PETROLERA MARINA Una entidad explota un yacimiento marino y la concesión que tiene para hacerlo le exige retirar la plataforma petrolera al final del periodo de producción y restaurar el fondo marino. de la que surge la obligación asumida. Esta política de reembolso por insatisfacción del cliente es ampliamente conocida. Con anterioridad al cierre de ese periodo contable (que tuvo lugar el 31 de diciembre del año 20XX) no se comunicó la decisión a ninguno de los afectados. A la fecha de cierre del periodo. No obstante. 78. es prácticamente seguro que poco después del 31 de diciembre del año 20XX se aprobará en el país en cuestión una ley. Conclusión. Salida de recursos económicos: Probable. El suceso que ha dado origen al compromiso es la contaminación de los terrenos. la entidad cuenta con una bien conocida política del medio ambiente. pero no se ha comenzado la extracción de petróleo. puesto que una proporción de los bienes vendidos se devuelven y reembolsan (párrafo 91). Salida de recursos económicos: Probable. En la fecha del balance general ha sido construida e instalada la plataforma. Obligación presente como consecuencia de un suceso pasado que ha dado origen a la misma. mientras que sólo el diez por ciento de los citados costos se deriva de la extracción del crudo. 78 y 83). Salida de recursos económicos: Probable. Conclusión. Se reconoce la provisión por el importe de la mejor estimación de los costos de saneamiento y limpieza de los terrenos (párrafos 12. Se reconoce la provisión por el importe de la mejor estimación de los costos de saneamiento y limpieza de los terrenos (párrafos 78 y 89). por tanto. EJEMPLO 5A: CIERRE DE UNA DIVISIÓN QUE NO SE LLEVARÁ A CABO ANTES DE LA FECHA DEL BALANCE GENERAL El 10 de diciembre del año 20XX. El restante diez por ciento de los costos que surgirán por la obtención del crudo. puesto que el comportamiento pasado del almacén ha dado pie a la creación de una expectativa válida por parte de los clientes a quienes reembolsa sus ventas. se reconocerán como provisión a medida que el petróleo sea extraído. El suceso que da origen al compromiso es la venta del producto. Salida de recursos económicos: Probable. no hay ninguna obligación de reparar los daños que se deriven de la extracción del crudo. Se reconocerá una provisión por el importe de la mejor estimación de los costos de los reembolsos a efectuar (párrafos 12. El noventa por ciento de los eventuales costos tienen relación con la retirada de la plataforma y con la restauración de los daños causados por su instalación. EJEMPLO 4: REEMBOLSO DE LAS VENTAS POR INSATISFACCIÓN DEL CLIENTE Un almacén de venta al detalle tiene la política de reembolsar las ventas a los clientes que no estén satisfechos con ellas. ni se tomó ninguna otra .

No se reconocerá provisión por el costo de los filtros para el humo (párrafos 78 y 83 a 85). No se reconocerá provisión alguna (párrafos 78 y 126). . No se reconocerá provisión alguna por los costos de los filtros para el humo. un plan detallado para implantar el cierre: se mandaron cartas a los clientes avisándoles que buscaran una fuente alternativa de suministro. Conclusión. El 20 de diciembre del mismo año se acordó. (a) La entidad no ha colocado tales filtros al 31 de diciembre del año 20XX. Conclusión. No hay evento alguno que dé origen a la obligación de incurrir en el costo de los filtros para el humo. No ha habido ningún suceso que dé origen a una obligación presente y. por tanto. Obligación presente como consecuencia de un suceso pasado que ha dado origen a la misma.medida para llevar a cabo la clausura decidida. La evaluación de la probabilidad de incurrir en multas o sanciones por el incumplimiento de las normas de funcionamiento en las fábricas depende de los detalles concretos de la legislación. Conclusión. así como de la seriedad del régimen de vigilancia y aplicación de la ley. EJEMPLO 5B: CIERRE DE UNA DIVISIÓN QUE HA SIDO OBJETO DE COMUNICACIÓN O IMPLANTACIÓN ANTES DE LA FECHA DE CIERRE DEL PEDIDO El 10 de diciembre del año 20XX el consejo de administración tomó la decisión de cerrar la división que fabricaba un producto en particular. y en virtud de lo que prevea la legislación. En la fecha del balance general no se han llevado a cabo acciones para dicha capacitación. El suceso que ha dado origen a la obligación es la comunicación realizada a los clientes y al personal de la división. No obstante. Obligación presente como consecuencia de un suceso pasado que ha dado origen a la misma. puesto que no se ha procedido a colocarlos. una entidad del sector de servicios financieros puede encontrar necesario actualizar los conocimientos de una gran parte de sus empleados de las áreas comercial y administrativa para asegurarse de que se seguirá observando la regulación que atañe a los servicios financieros. No obstante. Conclusión. Como consecuencia de tales cambios. Obligación presente como consecuencia de un suceso pasado que ha dado origen a la misma. puesto que se ha producido el suceso que da origen a la sanción (el incumplimiento de las normas de funcionamiento en las fábricas). a la vez que se enviaron los avisos correspondientes para el personal que prestaba sus servicios en la división. Salida de recursos económicos: Probable. (b) La entidad no ha colocado tales filtros al 31 de diciembre del año 20X1. No ha habido ningún suceso que dé origen a una obligación presente (no se ha realizado la capacitación) y. se ha de reconocer una provisión por el importe de la mejor estimación de las multas o sanciones. no existe obligación alguna. Obligación presente como consecuencia de un suceso pasado que ha dado origen a la misma. Obligación presente como consecuencia de un suceso pasado que ha dado origen a la misma. la entidad está obligada a colocar filtros para el humo en las chimeneas de sus fábricas antes del 30 de junio del año 20X1. por tanto. puesto que ha creado una expectativa válida respecto a la clausura de la división y a sus efectos. por parte del consejo. EJEMPLO 7: CAPACITACIÓN DEL PERSONAL COMO CONSECUENCIA DE CAMBIOS EN EL SISTEMA DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA El gobierno ha introducido ciertos cambios en el sistema del Impuesto Sobre la Renta. ni en las multas que la legislación prevea de no colocarlos. EJEMPLO 6: OBLIGACIÓN LEGAL DE COLOCAR FILTROS PARA EL HUMO Según la legislación recién aprobada. no existe obligación alguna. lo cual ha dado lugar a una obligación asumida desde esa fecha. No se ha producido todavía ningún suceso que haya dado origen a una obligación en lo que se refiere a los costos de colocar los filtros para el humo. siempre que haya más probabilidad de que sean impuestas a la entidad que de lo contrario (párrafos 78 y 83 a 85). Se reconocerá una provisión al 31 de diciembre del año 20XX por el importe de la mejor estimación de los costos que se derivarán del cierre de la división (párrafos 78 y 126). ha podido surgir una obligación de pago de multas o sanciones. Salida de recursos económicos.

Salida de recursos económicos. Salida de recursos económicos. Se emprendieron reclamaciones legales contra la entidad. la entidad A otorgó un aval sobre préstamos tomados por la entidad B. No se reconocerá provisión alguna (párrafos 78 y 90). En el año 20X1 la posición financiera de la entidad B se deterioró. de forma que al 30 de junio de ese año la entidad B entró en una situación de suspensión de pagos. es probable la salida de recursos económicos hasta antes de que se convierta en oneroso. no tendría que afrontar ninguna responsabilidad alguna. La reclamación será relevada como un pasivo contingente en las notas a los estados financieros (párrafo 149). Obligación presente como consecuencia de un suceso pasado que ha dado origen a la misma. la entidad contabilizará el arrendamiento siguiendo las disposiciones del Boletín D-5. EJEMPLO 9: UN AVAL INDIVIDUAL En el año 20XX. la cual tiene alquilada mediante un acuerdo de arrendamiento operativo. Obligación presente como consecuencia de un suceso pasado que ha dado origen a la misma.Conclusión. . era probable que la entidad fuera encontrada culpable. Durante el mes de diciembre del año 20XX. El arrendamiento de la vieja fábrica estará en vigencia durante los próximos cuatro años y no podrá ser cancelado antes de esa fecha. El suceso que da origen a la obligación de tipo legal es la firma del contrato de arrendamiento. Conclusión. Hasta la fecha de aprobación de los estados financieros al 31 de diciembre del año 20XX. No se reconocerá provisión alguna (párrafos 78 y 83 a 85). (a) Al 31 de diciembre de 20XX. cuya situación financiera era excelente. los abogados de la entidad eran de la opinión de que la entidad probablemente no sería declarada culpable y. A partir de la evidencia disponible en la fecha de la aprobación de los estados financieros por parte de la Asamblea de Accionistas de la entidad. posiblemente a causa de comida en malas condiciones que había sido elaborada con productos vendidos por la entidad. solicitando indemnización por daños. Se reconocerá una provisión por el importe de la mejor estimación de los pagos inevitables que se deriven del arrendamiento de la fábrica abandonada (párrafos 78 y 122). Nota. Obligación presente como consecuencia de un suceso pasado que ha dado origen a la misma. EJEMPLO 8: UN CONTRATO DE CARÁCTER ONEROSO La entidad opera una fábrica con utilidades. Si la entidad ha otorgado avales similares puede evaluarlos en su conjunto por medio de la probabilidad de salida de recursos económicos (párrafo 91). No se reconocerá provisión alguna (párrafos 81 y 82). cuya responsabilidad ésta no aceptaba. salvo que la posibilidad de que haya una salida de recursos sea remota. Este ejemplo contempla un aval individual. Cuando el arrendamiento se convierte en oneroso. Al 31 de diciembre del año 20X1 es probable una salida de recursos económicos. ni la fábrica podrá ser subarrendada a terceros. Se reconocerá una provisión por el importe de la mejor estimación de la obligación (párrafos 78 y 90). (a) Al 31 de diciembre de 20XX. Sin embargo. Arrendamientos. Obligación presente como consecuencia de un suceso pasado que ha dado origen a la misma. El aval se revelará como un pasivo contingente en una nota a los estados financieros (párrafo 149). la entidad traslada su operación a una nueva fábrica. no existe obligación alguna a consecuencia de sucesos pasados. Salida de recursos económicos. EJEMPLO 10: UN CASO JUDICIAL Tras la celebración de una boda en el año 20XX murieron diez personas. cuando la entidad estaba elaborando sus estados financieros correspondientes al periodo contable terminado el 31 de diciembre del año 20X1. Conclusión. por tanto. Conclusión. Conclusión. No es probable una salida de recursos al 31 de diciembre de 20XX. los abogados opinaban que. a menos que la probabilidad de salida de recursos se considere remota. tras los últimos desarrollos del proceso judicial. El suceso que da origen a la obligación de tipo legal es el otorgamiento del aval. (b) Al 31 de diciembre de 20X1. El suceso que da origen a la obligación de tipo legal es el otorgamiento del aval.

No hay obligación presente alguna. indican que para el año próximo no aparecerán defectos en el 75 por ciento de los artículos. junto con las expectativas futuras. y el consumo correspondiente a cada nueva inversión será mostrado como un gasto por depreciación a lo largo de los siguientes cinco años. Apéndice D CÁLCULO DE PROVISIÓN CON DIFERENTES DESENLACES POSIBLES Y SUS PROBABILIDADES ASOCIADAS Una entidad vende sus productos con garantía. A partir de la evidencia disponible existe una obligación presente. el costo será distribuido entre cinco años. La experiencia de la entidad en el pasado. En caso de que se detectaran defectos importantes en todos los productos vendidos. EN EL CASO DE EXISTA OBLIGACIÓN LEGAL DE EFECTUARLA Una determinada entidad. El costo de revisar la aeronave no se tiene que reconocer como provisión por las mismas razones expuestas respecto a los costos del revestimiento del horno en el ejemplo 11A. pues incluso la intención de incurrir en el costo de reemplazo del revestimiento depende de que la entidad se decida a continuar explotando el antiguo. se detectarán defectos menores en el 20 por ciento. vendiendo el aparato antes de que se cumpla el plazo de hacer la revisión. desembolsos sustanciales durante varios años para importantes reacondicionamientos o reparaciones. por ejemplo. Conclusión: No se reconocerá provisión alguna (párrafos 78. Obligación presente como consecuencia de un suceso pasado que ha dado origen a la misma. además del mantenimiento rutinario. La entidad puede evitar el desembolso futuro con las actuaciones correspondientes. En la fecha del balance general el revestimiento en cuestión ha estado en uso durante los últimos tres años. Obligación presente como consecuencia de un suceso pasado que ha dado origen a la misma. esto es. NO EXISTE OBLIGACIÓN LEGAL DE EFECTUARLA Un horno cuenta con un revestimiento que necesita ser repuesto cada cinco años por razones técnicas.(b) Al 31 de diciembre de 20X1.000 Apéndice E . la depreciación del revestimiento tendrá en cuenta su ritmo de consumo. 83 a 85). EJEMPLO 11A: COSTOS DE RENOVACIÓN. la entidad habrá de evaluar la salida probable de recursos para cubrir la garantía del conjunto de los artículos. Si se detectaran defectos menores en todos los productos vendidos. compañía aérea. está obligada por la ley a someter a revisión las aeronaves cada tres años. Por tanto. los costos correspondientes de reparación ascenderían a $4 millones. o hacer la reposición. ni siquiera cuando existe compromiso legal de hacer la revisión nace un pasivo. EJEMPLO 11B: COSTOS DE RENOVACIÓN. y en el restante 5 por ciento aparecerán defectos importantes. En lugar de reconocer provisión alguna. Conclusión. Obligación presente como consecuencia de un suceso pasado que ha dado origen a la misma. Conclusión. Inmuebles. los costos de reparación de todos ellos ascenderían a $1 millón. 81 y 82). 83 a 85). En el Boletín C-6. Se reconocerá una provisión por el importe de la mejor estimación para finiquitar la obligación que surja del proceso judicial (párrafos 78. en la fecha del balance general. no existe obligación alguna de renovación que sea independiente de las actuaciones futuras de la entidad. De acuerdo con el párrafo 91. así como sustitución de sus principales componentes. los costos de reemplazar el viejo revestimiento serán capitalizados. El costo de reemplazar el revestimiento no se reconoce porque. esto es. EJEMPLO 11: MANTENIMIENTO Y REPARACIONES Algunos activos requieren. Salida de recursos económicos: Probable. En lugar de reconocer una provisión. habrá de procederse a depreciar en tres años un costo similar al previsto para la revisión. No se reconocerá provisión alguna (párrafos 78. en donde no se reconocían por anticipado como provisión. maquinaria y equipo. la depreciación de la aeronave habrá de tomar en cuenta la incidencia futura de esos costos extras de mantenimiento. El valor esperado del costo de las reparaciones será (párrafo 97): (75% de cero) + (20% de 1 millón) + (5% de 4 millones) = 400. No hay obligación presente alguna. puesto que la obligación en cuestión no es independiente de las actuaciones futuras de la entidad. de tal forma que los consumidores tienen cubierto el costo de las reparaciones de cualquier defecto de manufactura que pueda aparecer dentro de los primeros seis meses después de la compra. se proporcionan las reglas para el tratamiento contable aplicable. Por tanto.

pero no revela alguno de los datos exigidos por los párrafos 138 y 139. y Compromisos. la entidad se compromete a reparar o sustituir los artículos que no funcionen de forma satisfactoria en un periodo de dos años. se ofrece un ejemplo de la información en notas exigida por los párrafos 141 y 154. el cual alega que ésta ha infringido su derecho a utilizar determinadas patentes y reclama daños y perjuicios por $100 millones. En segundo lugar. puesto que puede esperarse que la revelación de los datos correspondientes perjudique seriamente el desenlace del litigio.EJEMPLOS DE INFORMACIÓN A REVELAR SOBRE PROVISIONES Se suministran dos ejemplos de la información en notas exigida por el párrafo 149.000 ha sido reconocida para cubrir las reclamaciones esperadas por la garantía de los productos vendidos a lo largo de los últimos tres periodos. Provisiones. Se revela la siguiente información complementaria en las notas: Una provisión de $300 millones ha sido reconocida por costos de desmantelamiento. cabe la posibilidad de que no tenga lugar hasta un plazo de 100110 años. Según las condiciones de la garantía. Pasivos. No se detalla la información exigida por el Boletín C-9. una entidad implicada en actividades con energía nuclear ha reconocido una provisión por desmantelamiento de las instalaciones por un importe de $300 millones. Se ofrece la siguiente información complementaria en las notas: Está en proceso un litigio con un competidor. . Ejemplo 3 Información no revelada por ser perjudicial para la entidad Cierta entidad está envuelta en una disputa con un competidor. puesto que dicho efecto es insignificante. Se espera aplicar la mayor parte de este importe en el próximo periodo para cubrir las reclamaciones que se presenten. la cual no ha sido objeto de descuento. En la fecha del balance general se ha procedido a reconocer una provisión por importe de $60. donde alguna de la información requerida no es suministrada porque puede esperarse que perjudique seriamente la posición de la entidad. La información complementaria que se revela a través de las notas es la siguiente: Una provisión de $60. y la totalidad del saldo será utilizado en los próximos dos años a partir de la fecha del balance general. es posible que el citado desmantelamiento no tenga lugar hasta los años 2100-2110. La entidad ha procedido a reconocer una provisión por el importe de la mejor estimación de la obligación. en cuyo caso el valor presente de los costos quedaría reducido de manera significativa. Ejemplo 1 Garantías Una entidad manufacturera ofrece garantías en el momento de la venta para sus tres líneas de producto. Si los costos se hubieran determinado utilizando esta última expectativa. quien alega que la entidad ha infringido su derecho a utilizar determinadas patentes y a reclamar daños y perjuicios por el importe de $100 millones. Ejemplo 2 Costos de desmantelamiento En el año 2000. Se espera incurrir en los citados costos entre los años 2060 y 2070. No obstante. El importe de la citada provisión ha sido estimado utilizando la hipótesis de que el desmantelamiento tendrá lugar en un plazo de 60-70 años. Activos Contingentes y Pasivos Contingentes. desde el momento de la venta. el importe de la provisión se hubiera reducido a $136 millones por efecto del descuento de las cantidades. utilizando una tasa real de descuento de 2%. no obstante. El importe de la provisión ha sido estimado teniendo en cuenta la tecnología y los precios existentes en la actualidad. La administración de la entidad es de la opinión de que la entidad podrá defender con éxito su posición en el proceso.000.

y C-12.NIFS 2009-BOLETIN C-10 INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS Boletín C-10 Instrumentos financieros derivados y operaciones de cobertura Boletín C-10 Instrumentos financieros derivados y operaciones de cobertura Boletín C-10 Instrumentos financieros derivados y operaciones de cobertura AUD_AUNIF2009-C10 Federal Normas de Información Financiera 2008 IMPC-CINIF Normas de Información Financiera 2008 1/1/2008 Auditoría MODULO 1 Boletín C-10 Instrumentos financieros derivados y operaciones de cobertura (NIFS 2009-BOLETIN C-10 INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS) 0 |----------| Correlaciones LISR 22. así como revelación de los activos y pasivos contingentes y proporcionar reglas para revelación de compromisos contraídos por la entidad como parte de sus operaciones cotidianas. o sea. determinar reglas particulares para valuación. se recomienda su aplicación anticipada. 6 y 7 El objeto de este Boletín es establecer reglas particulares de valuación. Las disposiciones contenidas en la Modificación son obligatorias a partir de su publicación. de enero de 2003. ambos de enero de 1974 y deja sin efecto las Circulares 46. 23. Las disposiciones contenidas en este Boletín son obligatorias para los ejercicios que se inicien a partir del 1o. presentación y revelación de los pasivos. 167-XIV y 171 CFF 16-A NIF C-2 INIF 5. Pasivo. Sin embargo. CONTENIDO ANTECEDENTES OBJETIVO ALCANCE DEFINICIÓN DE TÉRMINOS CONSIDERACIONES GENERALES: Instrumentos financieros derivados Subyacente Párrafos 1-2 3 4 5-39 40-89 40-47 41 . y cualquier precepto contenido en otro Boletín de esta Comisión que contravenga estas disposiciones. así como de las provisiones. 47 y 48. Contingencias y compromisos. El presente Boletín sustituye las disposiciones contenidas en los Boletines C-9. el 21 de agosto de 2003.

a través de instrumentos financieros derivados compuestos Derivados implícitos Ejemplos ilustrativos Boletín C-10 INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS Y OPERACIONES DE COBERTURA ANTECEDENTES Como consecuencia de la creación de instrumentos financieros de mayor complejidad que tienen por objeto satisfacer las 1 necesidades de financiamiento. inversión y administración de riesgos de las empresas. la Comisión de Principios de Contabilidad emitió en 1999. Definir y clasificar los modelos de contabilización de operaciones con fines de cobertura. Con fundamento en lo anterior.Apéndice AApéndice BApéndice C- Monto nocional o de referencia y condiciones de pago 42 Inversión neta inicial 43-44 Liquidación neta 45 Intencionalidad básica de los instrumentos financieros derivados 46-47 Coberturas 48-49 Instrumento de cobertura 50-52 Condición general para el instrumento de cobertura 50 Condición para considerar a un instrumento financiero como de cobertura 51-52 Condiciones específicas para conceptos particulares 53-62 Evaluación de la efectividad de coberturas 63-69 Condición general para la posición primaria 70 Condiciones particulares para ciertas posiciones 71-82 Excepciones respecto a posiciones primarias 83-87 Instrumentos financieros derivados basados en los precios de títulos88-89 accionarios de la entidad REGLAS DE RECONOCIMIENTO Y VALUACIÓN 90-112 Instrumentos financieros derivados 90-101 Reconocimiento inicial 90 Valuación posterior al reconocimiento inicial 91-94 Deterioro 95 Cancelación de activos y pasivos financieros 96-97 98-100 Derivados implícitos Paquetes de instrumentos financieros derivados 101 Operaciones de cobertura 102-112 Cobertura de valor razonable 102 Cobertura de flujos de efectivo 103-106 Cobertura de moneda extranjera 107-108 Suspensión de la contabilidad de coberturas 109-112 COLATERALES ASOCIADOS CON INSTRUMENTOS FINANCIEROS113-117 DERIVADOS Colateral recibido 113 Colateral otorgado en operaciones con instrumentos financieros derivados114 no cotizados en bolsas reconocidas Colateral otorgado en operaciones con instrumentos financieros derivados115-117 cotizados en bolsas reconocidas REGLAS DE PRESENTACIÓN 118-129 Instrumentos financieros con fines de negociación o de cobertura 125-129 REGLAS DE REVELACIÓN 130-135 Reglas generales 130 Información cuantitativa 131-132 Reglas específicas para coberturas de valor razonable 133 Reglas específicas para coberturas de flujo de efectivo 134 Reglas específicas para coberturas de inversión en una subsidiaria135 extranjera VIGENCIA 136-137 TRANSITORIO 138-141 APÉNDICES: Cobertura de uno o más riesgos financieros permisibles. la Comisión de Principios de Contabilidad consideró conveniente emitir un nuevo Boletín que 2 complementa las normas previstas en el Boletín C-2 y desarrolla los lineamientos contables correspondientes a instrumentos financieros derivados y operaciones de cobertura. buscando consistencia con principios de contabilidad de aceptación internacional. OBJETIVO Los objetivos del presente Boletín son: a) b) 3 Establecer las características que debe tener un instrumento financiero para ser considerado como derivado. . el Boletín C-2 Instrumentos Financieros para dar respuesta a las exigencias de los usuarios en los mercados nacionales e internacionales referentes al tratamiento contable de los riesgos financieros de las empresas.

metalúrgico o energético. calidad. entre otros. Es cualquier activo que sea: 5 a) Efectivo. las reglas de este Boletín sí se aplican a aquellos instrumentos financieros que adoptan la forma de seguros y se utilizan fundamentalmente para administrar el riesgo financiero. o bien. como por ejemplo los fenómenos de la naturaleza. establecido por regulaciones o convenciones en el mercado en el que la transacción está siendo realizada. publicidad. g) De los que surgen instrumentos financieros derivados que representen un impedimento para reconocer una venta para una de las partes o como una compra para la contraparte en algún contrato. estacionalidad. siempre y cuando no establezca o permita la liquidación neta. no exista un mecanismo de mercado que la facilite. ya que se trata de la característica esencial que debe tener el instrumento financiero derivado para ser designado y documentado como instrumento de cobertura. Sin embargo. La base en commodities representa la diferencia entre el precio local y el internacional en términos de la moneda en que se cotiza o publica internacionalmente. . a ciertos índices encontrados en publicaciones internacionales especializadas.c) d) e) f) Establecer las condiciones que debe cumplir un instrumento financiero derivado para considerarse como instrumento de cobertura. y iii. riesgos identificados de pérdidas por sucesos. enfermedad. inmuebles. maquinaria y equipo. presentación y revelación aplicables a las operaciones de cobertura estructuradas a través de derivados. incluyendo las cartas de crédito y las fianzas de incumplimiento crediticio. No obstante lo anterior. incapacidad. cuyo precio 6 local se encuentra indexado a precios observados en mercados establecidos o. financiamiento y lugar de entrega. incluyendo aquellos con fines de cobertura. los cuales se definen como contratos que protegen al asegurado de. exceptuando los siguientes 4 contratos: a) Respecto a planes de remuneración basados en opciones sobre acciones y de compra de acciones de la propia entidad otorgadas a los empleados de la misma entidad. presentación y revelación contenidas en el Boletín C-2. pecuario. los contratos de garantía financiera estarán sujetos a las reglas establecidas por este Boletín siempre que obliguen a realizar pagos como consecuencia de cambios en el valor de un subyacente (véase párrafo 41). así como señalar las condiciones que deben cumplir las posiciones primarias sujetas a ser designadas en una relación de cobertura. d) Un instrumento de capital de otra entidad. Son activos no financieros del tipo agrícola. en la fecha del contrato de futuros de referencia abierto. como por ejemplo: la muerte. Base en bienes genéricos. d) De seguros. La base recoge diferencias en cuanto a variedad. o bien. b) Un derecho contractual para recibir de otra entidad efectivo u otro activo financiero. que obligan a realizar determinados pagos en el caso de que el deudor no los realice cuando llegue la fecha de vencimiento. y exponen al asegurador a. daño a la propiedad. Establecer las reglas de reconocimiento y valuación. aplicables a los instrumentos financieros derivados. Bienes genéricos (commodities). o que sea una obligación cuya liquidación no requiera la entrega de un activo fácilmente convertible en efectivo. DEFINICIÓN DE TÉRMINOS Activo financiero. comisiones. en su caso. Que represente volúmenes específicos de ventas de mercancías o ingresos por servicios para alguna de las partes. f) No negociados en un mercado específico en los cuales el subyacente tenga alguna de las siguientes características: i. más cercano en un momento dado en el tiempo. e) De garantía financiera. Que sea un activo. ALCANCE Las reglas particulares que se establecen en este Boletín son aplicables a todas las entidades. bien o evento no comerciable. b) Que estipulan la entrega de un título dentro de un periodo de tiempo generalmente corto. c) Un derecho contractual para intercambiar instrumentos financieros de otra entidad que fundadamente se espera darán beneficios futuros. Definir el concepto de efectividad de cobertura y establecer las reglas relativas a su evaluación inicial y medición posterior. y h) Los asociados a compromisos para la obtención de préstamos. c) Comunes de compraventa y suministro de activos físicos tales como inventarios. y Establecer las reglas de reconocimiento y valuación. siniestros o circunstancias que ocurran o se descubran en un periodo establecido. así como intangibles y pagos anticipados relacionados con patentes y marcas. lesiones a terceros e interrupción del negocio. Que sea un activo no financiero difícilmente convertible en efectivo. entre otros aspectos. siempre y cuando su liquidación no dé origen a un intercambio de activos o pasivos financieros entre ambas partes. ii.

que es un indicativo del nivel global de tasas de interés atribuibles a deudores de alta calidad crediticia en dicho mercado. en donde el subyacente es el riesgo crediticio. se le conoce como riesgo contraparte. Es cualquier contrato que dé origen tanto a un activo financiero de una entidad. que se puede hacer cumplir a través de medios legales y que especifica la cantidad que se espera será intercambiada. de compromisos en firme no reconocidos o de transacciones pronosticadas. resultan en un comportamiento y características similares a los que presenta un instrumento financiero derivado común. Moneda funcional. Determinaciones técnicas del valor razonable. Asimismo. pero que los riesgos implícitos generados o cubiertos por esos componentes. Precio o equivalente del bien subyacente. la opción se conoce como un put. Resultado por valuación. este tipo de contratos incluyen un incentivo suficientemente importante para su cumplimiento. a cambio del pago de una prima. Cuentas de aportaciones o de margen. Cuentas individualizadas en donde los participantes en mercados listados o reconocidos depositan efectivo o valores destinados a procurar el cumplimiento de las obligaciones.Colateral. Su liquidación suele presentarse al finalizar el contrato o antes. c) Una porción específica de un activo o pasivo reconocido en el balance general. y el establecimiento de colaterales es negociable entre las partes. Es aquel instrumento financiero cuyo valor está determinado por el desempeño de un emisor o de un acreditado. Son contratos a futuro que se operan en forma privada. que han servido de fundamento a la valuación de activos y pasivos o a la medición de compromisos en firme y transacciones pronosticadas y que. Estos depósitos pretenden mitigar el riesgo de mercado y/o de crédito asociado a estas operaciones. el importe que se cobra por asumir una obligación de acuerdo con las condiciones establecidas en dichos contratos. adquisición o venta de dos o más instrumentos financieros derivados. cuando se utilizan con fines de cobertura. Es aquel contrato celebrado entre la entidad y una parte no relacionada. en ciertas circunstancias. representado por cambios en rendimientos o. con características similares. la cual es 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 . En un contexto de instrumentos financieros derivados. swaps de rendimiento total. notas crediticias. pero no necesariamente. Derivado compuesto. Son instrumentos financieros derivados que confieren al tenedor de los mismos. Futuros. Son contratos mediante los cuales se establece la obligación bilateral de intercambiar flujos de efectivo en fechas futuras preestablecidas. Instrumento de capital. el derecho mas no la obligación de comprar o vender un bien a un precio. en congruencia con su medio económico. tienen mercado secundario y requieren del establecimiento obligatorio de colaterales en cuentas de aportaciones o de margen. por lo que no tienen mercado secundario. el precio fijo. Cuando el derecho que se adquiere es de vender. realizadas con base en modelos técnicos de valuación reconocidos en el ámbito financiero. Es la posibilidad de que una de las partes involucradas en una transacción con un instrumento financiero deje de cubrir su obligación y cause que la otra parte incurra en una pérdida. En el caso de mercados reconocidos. Las posiciones primarias. la moneda y el calendario de la transacción. Prima. o intercambiar instrumentos financieros con otra entidad cuando existe un alto grado de posibilidad de que se tenga que dar cumplimiento a la obligación. Son las ganancias o pérdidas originadas por los cambios en el valor razonable o en los flujos de efectivo del instrumento de cobertura. un compromiso en firme no reconocido o una transacción pronosticada. Precio o equivalente determinado en el presente. son representados por el riesgo de: precio. sobre un valor nominal o de referencia. Riesgo de crédito. de no derivados. si las partes lo acuerdan. cambian el perfil financiero de una posición primaria en más de un subyacente. Derivado crediticio. requieren liquidaciones diarias sobre dichas cuentas. Precio pactado. tasa de referencia. Es el importe que se paga para tener el derecho de ejercer o no. para comprar o vender el o los bienes subyacentes en una fecha futura determinada. de los de dicho contrato (conocido como el contrato anfitrión) y por ende. confiable y comprobable. Riesgo de mercado. Es una tasa ampliamente reconocida. Garantía constituida para el pago de las contraprestaciones pactadas en contratos con instrumentos financieros derivados. Opciones. Compromiso en firme. con objeto de que dicho cumplimiento sea probable. de un compromiso en firme no reconocido o de un portafolio de activos con partidas que incluyen riesgos similares. documento o título referido a un contrato. Son contratos que obligan a ambas partes a intercambiar un bien o un valor en una cantidad. b) Un portafolio de activos o pasivos reconocidos. Posición primaria. Paquetes de instrumentos financieros derivados. paridad y riesgo contraparte. en la calificación crediticia. Los futuros operan con términos estandarizados (condiciones generales de contratación). en su caso. en una operación financiera específica. correspondientes a los contratos con instrumentos financieros derivados celebrados en estos mercados. Es un instrumento financiero derivado que incluye más de un subyacente e incorpora más de una condición de pago que. Adicionalmente. Es la posibilidad de que ocurra algún evento o acontecimiento en el futuro que cambie las circunstancias actuales o esperadas. de ocurrir dicho evento o acontecimiento. o a cambios en los flujos de efectivo futuros. vigente en plazos establecidos por las convenciones del mercado (usualmente no mayores a 48 horas hábiles) a partir de la fecha de la operación. normalmente. que evidencie la participación en el capital contable de una entidad. las condiciones establecidas en los contratos de opciones o. o bien. como a un pasivo financiero o instrumento de capital de otra entidad. Se entiende como tal a: a) Un activo o un pasivo que esté reconocido en el balance general. difieren en sus características económicas y riesgos. Son estimaciones del valor razonable de los instrumentos financieros. Instrumento financiero. Es aquel riesgo de que el valor de un instrumento financiero ocasione una pérdida debido a las variaciones en los tipos de cambio. en su caso. difundida y cotizada en un mercado financiero activo. requieren exponer a la entidad a alguno o varios de los riesgos financieros permisibles de ser cubiertos. Swaps. swaps de incumplimiento crediticio. puede ocasionar una pérdida o ganancia atribuible a cambios en el valor razonable de un activo o pasivo. Estos riesgos por sí solos o combinados. Contratos de precio adelantado o forwards. en las tasas de interés o en los precios de mercado. Es cualquier compromiso que sea una obligación contractual para entregar efectivo u otro activo financiero a otra entidad. Tasa de referencia. Pasivo financiero. para ser sujetas a una actividad de cobertura a través de derivados y. Riesgo financiero. calidad y precio pactado preestablecido en una fecha futura. cuando es de comprar. se conoce como un call. Es la moneda correspondiente al medio económico principal en que opera la entidad y que. entre otros aspectos importantes. Ejemplos: Forwards crediticios. Son aquellos componentes de un contrato que en forma explícita no pretenden originar un instrumento financiero derivado por sí mismo. respaldados por información suficiente. conocido como precio de ejercicio (strike price) a una fecha definida o dentro de un periodo de tiempo determinado. etc. Precio de contado (spot price). Derivado implícito. suelen fijarse en cuentas de aportaciones o márgenes. o los provenientes de la posición primaria. se utiliza para informar. Son aquellas operaciones donde en un mismo contrato se incluye la emisión. El vendedor o emisor de la opción está obligado a vender o comprar en caso de que la opción sea ejercida. Es cualquier contrato.

Subyacente Un subyacente es una variable o combinación de variables que. entre partes interesadas y dispuestas. proveniente de esta transacción o evento no reconocido. es necesario que el desembolso o la recepción neta inicial sea similar a la que otro instrumento financiero derivado de iguales o muy similares características: (monto nocional. etc. Es la cantidad que se puede obtener de la venta o la cantidad que debe pagarse por la adquisición de un instrumento financiero en un mercado de valores o de instrumentos financieros derivados organizado o reconocido. determina la 41 liquidación de un instrumento financiero derivado. Valor mínimo. El contrato puede ser liquidado de manera neta a través de medios o mecanismos que se encuentran fuera del mismo. pero que genera una exposición a riesgos en cuanto a la magnitud de los flujos de efectivo que la empresa espera cubrir o recibir en el futuro. al del instrumento financiero derivado en que se pretende incursionar. ya que todavía no proporciona derechos sobre beneficios futuros o una obligación presente. etc. Incluye una estimación sobre la volatilidad y el valor atribuible al tiempo remanente de la opción. En un contexto de coberturas no existe valor intrínseco si la diferencia es menor a cero. antes de expirar la misma. subyacente. o ambos. entre otros. Un subyacente puede ser una tasa de interés de referencia específica. índices de precios. Valor extrínseco. siendo dicha inversión la que . precio de ejercicio o pactado según el caso. Inversión neta inicial Una distinción básica entre los instrumentos financieros derivados de aquellos que no lo son. estipula la entrega de un activo que coloca al receptor en una posición sustancialmente similar a la liquidación neta. algunos instrumentos financieros derivados contienen una o más condiciones de pago. En consecuencia. Valor razonable. o bien el riesgo de crédito tratándose de derivados crediticios. De tal manera que para calificar como instrumento financiero derivado en esta característica. o que por observar ciertas características. Transacción pronosticada. atribuible al tiempo remanente. b) Requiere una inversión neta inicial nula o pequeña respecto a otro tipo de contratos que incorporan una respuesta similar ante cambios en las condiciones de mercado. un contrato que requiere al inicio de su vigencia que el tenedor desembolse y el emisor reciba una cantidad igual o aproximada al monto nocional especificado en el mismo o la que resulte de aplicar el monto nocional al subyacente o a la condición de pago. Es la diferencia entre el valor razonable de una opción y su valor intrínseco. el tipo de cambio. es decir. no es un instrumento financiero derivado. el precio de un título o mercancía. Es el componente del valor extrínseco de una opción. La inversión neta se estipula desde la perspectiva de una de las partes que intervienen en el contrato. ya que los términos del contrato provocan que su valor razonable inicial favorezca a la contraparte. Algunos instrumentos financieros derivados requieren de una inversión neta inicial como compensación (distinta a una prima) a 44 una de las partes. Valor en el tiempo. de tal manera que la diferencia entre el valor de la opción y el valor mínimo está representada por la volatilidad. la diferencia entre el precio del bien subyacente a la fecha de referencia y el precio de ejercicio. que una entidad espera llevar a cabo. Valor intrínseco. a una misma fecha. Es el valor de la opción si ésta se ejerce inmediatamente. La interacción entre el monto nocional y el subyacente es la que determina la liquidación del instrumento financiero derivado. en lugar de referirse a un monto nocional. no se encuentra aún reconocida en el balance general como un activo o un pasivo. si se requiere o no liquidación. en ocasiones. y c) Sus términos requieren o permiten una liquidación neta. es la oportunidad de participar en 43 los cambios en el subyacente sin tener que poseer un activo o tener alguna deuda. o liquidarse un pasivo financiero. Valor de mercado. el efecto del valor en el tiempo incluido en el valor extrínseco de la misma. junto con el monto nocional o condición de pago.utilizada para determinar las tasas de interés de instrumentos financieros y comúnmente referenciada en transacciones relacionadas de tasa de interés. las cuales son especificaciones contractuales que obligan a una o a ambas partes a efectuar liquidaciones fijas o determinables en caso de que el subyacente salga de los límites preestablecidos o pactados. Es el valor de una opción restándole a éste. Es la cantidad por la cual puede intercambiarse un activo financiero. 33 34 35 36 37 38 39 CONSIDERACIONES GENERALES Instrumentos financieros derivados Un instrumento financiero derivado es aquel contrato que reúne todas las siguientes características: 40 a) Tiene uno o más subyacentes e incorpora uno o más montos nocionales o condiciones de pago. Sin embargo. fecha de referencia.) presenta en términos de comportamiento y riesgos. unidades de peso o de volumen. dichos conceptos determinan el monto de la liquidación o liquidaciones y. El subyacente es el precio o tasa de un activo o pasivo. o bien. Monto nocional o de referencia y condiciones de pago Un monto nocional o de referencia es el número de unidades especificadas en el contrato. tales como el número de títulos o de 42 monedas. pero que por no haberse concretado. Es una transacción con alta probabilidad de materializarse. en una transacción en libre competencia. pero no es el activo o pasivo en sí mismo. en algunos casos.

b) A una de las partes se le requiere entregar el mencionado activo. pueden ser: 49 a) Cobertura de valor razonable. y siempre que reúnan las condiciones mencionadas en el párrafo 50. dichos montos o títulos-valor constituyen colaterales y no una inversión neta inicial atribuible al instrumento financiero derivado. c) A una de las partes se le requiere entregar el mencionado activo. 46 Se utiliza con fines de negociación.determina los lineamientos que deben ser aplicados para ambas partes. o bien. Atribuibles a uno o más riesgos y que afecta o podría afectar los resultados de la entidad. Consiste en la cobertura de la exposición a los cambios en el valor razonable de: i) Un activo (o porción del mismo) o un pasivo (o porción del mismo) reconocidos en el balance general. con fines de cobertura. b) Cobertura de flujos de efectivo. y (ii) Que tenga un valor establecido igual al monto nocional (o igual al monto nocional más un premio o menos un descuento). ii) Una transacción pronosticada. Consiste en la cobertura de la exposición a la variabilidad de los flujos de efectivo provenientes de: i) Un activo (o porción del mismo) o pasivo (o porción del mismo) reconocido en el balance general. . cuando se utilizan con el objeto de compensar alguno o varios de los riesgos financieros generados por una transacción o conjunto de transacciones asociadas con una posición primaria. o bien con 48 instrumentos financieros no derivados bajo ciertas circunstancias. c) Cobertura de moneda extranjera i) Cobertura del valor razonable de moneda extranjera ii) Cobertura de los flujos de efectivo denominados en moneda extranjera. o iii) Un portafolio de activos con características de riesgo similares. iii) Cobertura de inversión neta en una subsidiaria extranjera. consiste en celebrar operaciones con instrumentos financieros derivados. Consiste en la cobertura de la exposición a la variabilidad cambiaria o efectos de conversión provenientes de mantener una inversión neta en una subsidiaria extranjera que afectará eminentemente los resultados de la entidad al disponer de la misma en el futuro. en operaciones realizadas en mercados reconocidos y en operaciones extrabursátiles que requieren la aportación de márgenes o aportaciones. de acuerdo a lo señalado en este Boletín. Asimismo. o iii) Un portafolio de activos con características de riesgo similares. Las coberturas de acuerdo al perfil de exposición del riesgo a ser cubierto. cuando un instrumento financiero derivado se mantiene con la intención original de obtener 47 ganancias con base en los cambios en su valor razonable y. asociadas a una posición primaria. un portafolio de pasivos con características de riesgo similares o un portafolio de transacciones pronosticadas con características de riesgo similares. un portafolio de pasivos con características de riesgo similares o un portafolio de compromisos en firme con características de riesgo similares. denominados instrumentos de cobertura. ii) Un compromiso en firme no reconocido para comprar o vender un activo a un precio fijo. si cumple con una de las siguientes condiciones: 45 a) A ninguna de las partes se les requiere entregar un activo que: (i) Esté asociado con el subyacente. no obstante existe un mecanismo de mercado que facilita la liquidación neta. el cual es convertible fácilmente en efectivo al inicio y durante la vigencia del contrato. Intencionalidad básica de los instrumentos financieros derivados Un instrumento financiero derivado se puede utilizar ya sea con fines de negociación o con fines de cobertura. con el objeto de compensar el o los riesgos financieros de una entidad originado por una o varias transacciones o conjunto de transacciones. Atribuibles a uno o más riesgos y que afecta o podría afectar los resultados de la entidad. Liquidación neta Se considera que un contrato requiere o permite la liquidación neta. Coberturas La cobertura de una posición primaria. Cualquier mecanismo que permita a las partes liberarse de todos los derechos y obligaciones establecidos en el contrato y liquidar su posición neta sin incurrir en costos de transacción importantes. se considera liquidación neta.

tiene que ser altamente efectiva en la compensación de los cambios en el valor razonable o en los flujos de efectivo que se atribuyen al (a los) riesgo(s) cubierto(s). el subyacente por el que dicho riesgo es cubierto. 2. se considerará como cobertura si hay evidencia de que los eventos de crédito que influyen sobre la posición primaria. un instrumento financiero no derivado puede ser un instrumento de cobertura. es una contraparte distinta al emisor del subyacente. señalando si algún factor será excluido en dicha medición. con objeto de evitar que la designación se efectúe en forma retroactiva. debe quedar evidenciada documentalmente desde la fecha en que el instrumento financiero derivado es designado formalmente como cobertura. desde su inicio. éstas podrán ser designadas al inicio de la estrategia de cobertura. siguiendo lo establecido en el párrafo 52. 4. pero tienen un riesgo de crédito similar en cuanto a la calificación crediticia vigente y a la actividad económica. Lo anterior. será un instrumento emitido por la misma contraparte que el emisor de la posición primaria. 1. 5. etc. Asimismo. difiera de la posición primaria que se pretenda cubrir. 6. . denominados en moneda extranjera. En caso de coberturas de riesgos de mercado en donde el bien representado por el monto nocional. de forma consistente con la estrategia de administración del riesgo para cada operación de cobertura en particular. El riesgo o los riesgos específicos a cubrir. la efectividad de la cobertura. La identificación de la posición primaria sujeta a la cobertura. aun en el caso en que esta última esté implícita en otro instrumento financiero. La efectividad de la cobertura tiene que ser evaluada antes de instrumentarla y medida posteriormente en forma confiable. tal como se señala en el párrafo 66. tasa. pueden ser significativamente mayores en comparación con la ganancia potencial en el valor de una posición primaria distinta a una opción de compra. a ser utilizado con fines de cobertura. En el momento de designar una operación de cobertura sobre cualquier riesgo identificado. únicamente con respecto al riesgo por la variabilidad en el tipo de cambio de un compromiso en firme no reconocido y denominado en moneda extranjera. que garanticen que el comportamiento crediticio es comparable. así como la justificación para llevar a cabo la operación.Instrumento de cobertura Condición general para el instrumento de cobertura Sólo podrán ser designados como instrumentos de cobertura. 3. entre otros. afectan el valor del derivado. La forma que utilizará la entidad para evaluar desde el inicio (prospectivamente) y medir posteriormente (restrospectivamente). aquellos que cumplan con las características para ser considerados 50 instrumentos financieros derivados. siempre que: 52 a) Los riesgos cubiertos puedan ser claramente identificados. y c) Sea posible asegurar que existe una designación específica. debido a que las pérdidas potenciales en una opción que una empresa vende o emite. Condiciones específicas para conceptos particulares Instrumento financiero derivado como instrumento de cobertura de otro derivado. o una inversión en una subsidiaria extranjera. 51 sólo si cumple con todas y cada una de las siguientes condiciones: a) La designación de la relación de cobertura. se reconocerá al contrato como una cobertura. así como tener las mismas condiciones que dicha posición (plazo. colateral. o bien un portafolio de compromisos en firme no reconocidos. y sea altamente efectiva.) Si el emisor de la posición primaria. al compensar la exposición a los cambios en el valor razonable o en los flujos de efectivo de la posición primaria que se atribuye a los riesgos cubiertos. El instrumento derivado o no derivado. Una opción emitida o vendida puede ser 53 únicamente el instrumento de cobertura de una opción de compra. o una porción del mismo. desde la fecha de su contratación o con posterioridad a ésta. En el caso de una combinación de opciones. siendo aplicables las condiciones previstas en el siguiente párrafo: Condiciones para considerar a un instrumento financiero como de cobertura Un instrumento financiero puede ser designado como de cobertura. siempre y cuando exista una relación económica clara entre el subyacente y los precios de la posición primaria. y El tratamiento de la ganancia o pérdida total del instrumento de cobertura en la determinación de la efectividad de cobertura. No obstante lo anterior. b) c) d) e) El instrumento de cobertura podrá ser designado para cubrir más de un tipo de riesgo. de conformidad con lo señalado en los párrafos del 40 al 45. b) La efectividad de la cobertura pueda ser demostrada de manera prospectiva y retrospectiva. La relación de cobertura es evaluada desde el principio y durante todas sus fases subsecuentes. Para el caso de coberturas de riesgo de crédito. así como la documentación del instrumento de cobertura y las diferentes posiciones de riesgos. se tendrá que documentar formalmente: 1 La estrategia y el objetivo de la entidad respecto a la administración del riesgo. prelación.

b) Si la posición primaria es un portafolio de transacciones pronosticadas individuales denominadas en moneda extranjera. se recibe o se paga una tasa de interés de referencia (LIBOR) más una sobretasa (spread). la afiliada emisora) requiere: i. Derivados internos como instrumentos de cobertura. no podrá ser designado como de cobertura de una posición de acciones de tesorería. el valor razonable atribuible a este componente. sobre una base neta que es compensada por un instrumento financiero derivado. puede ser el instrumento de cobertura en una cobertura de valor razonable o de flujos de efectivo de un activo o pasivo denominado en moneda extranjera. en contraprestación. ii. una transacción que implique entradas de flujos de efectivo y una transacción que implique salidas de flujos de efectivo no pueden estar en el mismo portafolio. siempre que se cumplan las siguientes condiciones: a) La transacción cubierta está denominada en una moneda que es distinta a la moneda funcional de la unidad de cobertura. será necesario pactar un instrumento financiero derivado con partes no relacionadas que compensen. Asimismo. Un equity swap. Un instrumento financiero derivado denominado en moneda extranjera que ha sido celebrado con otro miembro de un grupo consolidado. Si un instrumento de cobertura es utilizado para modificar los cobros y pagos por intereses asociados con un activo o pasivo reconocido de una tasa variable a otra tasa variable. de tal manera que cuando son utilizados con fines de cobertura. para cubrir diferentes exposiciones a riesgos financieros alojados en posiciones primarias distintas. lo señalado en el inciso a) del párrafo 51 será aplicable de manera separada para el activo y pasivo designados. Instrumento de cobertura de flujo de efectivo utilizado para modificar cobros y pagos de una tasa de referencia variable a otra tasa variable ("basis swaps"). son excluidos de la determinación de la exposición al riesgo por la variabilidad en el tipo de cambio. Instrumento de cobertura de posiciones primarias denominadas en moneda extranjera correspondientes a coberturas de flujos de efectivo. en caso que uno de los subyacentes incluidos en un derivado compuesto se refiera al precio de los títulos propios de la misma entidad. el cual permite cambiar el perfil de riesgo tasa y divisa de • una posición primaria. genera ganancias o pérdidas aproximadamente iguales o similares. En esta situación. Pactar un instrumento financiero derivado con una parte no relacionada para compensar la exposición que resulte del derivado interno. No se podrán designar los cambios en porciones separadas del valor razonable de un derivado compuesto. Instrumento de cobertura de un activo o pasivo denominado en moneda extranjera. Es un instrumento financiero derivado que incluye más de una condición de pago o subyacentes. mediante el cual se intercambian los flujos atribuibles a • movimientos en el precio y/o el rendimiento de un título o canasta de acciones y. el riesgo de variabilidad en el tipo de cambio generado por los derivados internos múltiples. celebrado con una parte no relacionada. diferentes exposiciones a riesgos pueden llegar a ser cubiertas. Si las condiciones del siguiente párrafo se cumplen. El instrumento financiero derivado. dicho instrumento será la conexión o nexo entre un activo designado (o portafolio de activos) con flujos de efectivo variables y un pasivo designado (o portafolio de pasivos) con flujos de efectivo variables. que ha sido celebrado con otro miembro de un grupo consolidado (en adelante. 60 los derivados internos de cobertura emitidos a las afiliadas de cobertura. o bien de una inversión en una subsidiaria extranjera en los estados financieros consolidados. derivado interno) puede ser un instrumento de cobertura de moneda extranjera de flujos de efectivo con respecto a una transacción pronosticada o un compromiso en firme no reconocido en los estados financieros consolidados. sólo si cumple con las siguientes condiciones: a) El miembro del grupo consolidado que usa el instrumento financiero derivado como el instrumento de cobertura (la afiliada de cobertura) se ajusta a las condiciones establecidas en el párrafo 57. celebrado con la parte no relacionada. y c) Si la posición primaria es un activo o pasivo reconocido denominado en moneda extranjera. pueden ser coberturas de flujos de efectivo en los estados financieros consolidados. sea igual a cero. Adicionalmente. sobre una base neta para cada moneda extranjera. el riesgo en la variabilidad del tipo de cambio generado por los derivados internos múltiples. b) Los derivados internos que no son designados como instrumentos de cobertura. Un instrumento financiero Derivado en moneda extranjera. son los siguientes: Un cross currency swap. y b) El miembro del grupo consolidado que no use el instrumento financiero derivado como instrumento de cobertura (en adelante. los instrumentos financieros no derivados pueden no ser utilizados como instrumentos de cobertura para compensar exposiciones a riesgos generadas por los derivados internos. sólo si cumplen con todas las siguientes condiciones: a) La afiliada emisora celebra un instrumento financiero derivado con una parte no relacionada para compensar. en los estados financieros consolidados. o bien de la inversión neta en una subsidiaria extranjera. con respecto al riesgo por la variabilidad en los flujos de efectivo denominados en moneda extranjera. la combinación de primas dentro de la estrategia de cobertura. Ejemplos de derivados compuestos. en una base neta para cada moneda extranjera. o bien. para cubrir la exposición al riesgo adquirida por emitir el instrumento financiero derivado. en su caso. 54 55 56 57 58 59 Si una afiliada emisora escoge compensar la exposición generada por derivados internos múltiples en una base neta o agregada. Derivado compuesto. La conexión o nexo existe si la tasa de referencia en la que se basa una de las tasas de interés del swap. . es la misma en la que se basan los pagos de intereses provenientes del pasivo designado. es la misma en la que se basan los cobros de intereses provenientes del activo designado y. si la otra tasa de referencia en la que se basa la otra tasa de interés del swap. cuando se comparan con las ganancias o pérdidas netas o agregadas generadas por los derivados internos emitidos a las afiliadas. sólo si el otro miembro ha celebrado un contrato de compensación con una parte no relacionada.siempre y cuando las primas (sobre una base neta) sean pagadas o. Un instrumento financiero derivado podrá ser el instrumento de cobertura de posiciones primarias denominadas en moneda extranjera. la variabilidad total en los flujos de efectivo tendrá que ser eliminada por el instrumento de cobertura.

durante y hasta el vencimiento de la cobertura. a menos que la afiliada de cobertura lo haga. la vigencia del contrato. las fechas de designación formal1 y liquidación. en una cobertura de valor razonable o de flujos de efectivo. entonces el cambio en el valor razonable del contrato relacionado con los cambios en la diferencia entre el precio spot y el precio del futuro o forward. resulta de una transacción pronosticada específicamente identificada. y Celebrarse dentro de los 3 días hábiles después de la designación de los derivados internos como instrumentos de cobertura. b) El riesgo de los cambios en el valor razonable o flujos de efectivo atribuible a cambios en la tasa de interés de referencia. mientras que la medición de la efectividad después del inicio de la cobertura será realizada basándose en los resultados pasados y en términos de compensaciones monetarias. se compensarán completamente al inicio. por lo cual no será necesario evaluar y medir la efectividad. es determinada basándose en cambios en el valor mínimo de la opción. se excluiría de dicha determinación. las entidades tendrán que definir el 63 método que utilizarán para medir la efectividad por medio del cual los cambios en el valor razonable del derivado compensen los cambios en el valor razonable o en los flujos de efectivo de la posición primaria cubierta. la fecha de fijación de precio y de pago. ii. Se permite excluir todo o parte del valor en el tiempo del instrumento derivado en la determinación de la efectividad de la cobertura en los siguientes casos: a) Si la efectividad de una cobertura con una opción es determinada basándose en cambios en el valor intrínseco de la opción. Generar la misma exposición al riesgo de variabilidad en el tipo de cambio. entre otras). y las bases relacionadas. el mismo método debe ser utilizado para coberturas similares. se excluiría de dicha determinación. pero si requiere que éste sea razonable. Evaluación de la Efectividad de coberturas Al momento de designar un instrumento derivado como un instrumento de cobertura. la afiliada de cobertura tendrá que suspender el reconocimiento de la cobertura para los derivados internos. según se elija y plasme en la documentación de cobertura. lo que se conoce como efectividad prospectiva. sustentado estadísticamente en sus variaciones compensatorias y utilizado de manera consistente a través de la vigencia de la cobertura. tasas de referencia para pago y cobro. Si la afiliada emisora lo altera o termina. Un derivado interno no puede ser designado como instrumento de cobertura si se trata de: 62 a) El riesgo de cambios en el valor razonable o flujos de efectivo globales de la posición o transacción total. no tiene permitido compensar exposiciones generadas por derivados internos múltiples 61 sobre una base neta. celebrado con la parte no relacionada requiere: Compensar la exposición neta o agregada al riesgo por la variabilidad en el tipo de cambio generada por derivados internos que vencen dentro del plazo de 31 días. esto es su valor intrínseco más el efecto del descuento. c) El riesgo de cambios en el valor razonable o flujos de efectivo atribuible a cambios en el riesgo de crédito. entonces el cambio atribuible a la volatilidad del valor de la opción. por los cambios en el valor razonable o flujos de efectivo del instrumento de cobertura en un cociente o razón de cobertura que fluctúe en un rango de entre el 80% y el 125% de correlación inversa. y La afiliada emisora no alterará o terminará el instrumento financiero derivado de compensación. En cada una de las circunstancias arriba mencionadas. atribuibles a los riesgos que están siendo cubiertos. incluye los casos en los que un activo o pasivo reconocido. Una cobertura es considerada como altamente efectiva. iii. Vencer dentro del mismo plazo. los cambios en el valor razonable o flujos de efectivo de la posición primaria. A su vez. Las coberturas estarán relacionadas con el riesgo específicamente identificado y designado. si en la evaluación inicial y durante el periodo en que dura la misma. b) Si la efectividad de una cobertura con una opción. Al inicio de la cobertura se pueden utilizar técnicas estadísticas para evaluar la efectividad futura probable. Un miembro de un grupo consolidado. celebrado con una parte no relacionada. que inicialmente fue designada como una cobertura de flujo de efectivo. los cambios en el componente excluido serán reconocidos en resultados junto con cualquier inefectividad en la cobertura que hubiera sido determinada. no con riesgos generales de la 64 65 66 67 68 . El método que adopte una entidad para la determinación de la efectividad y de la inefectividad de la cobertura dependerá de su estrategia de administración de riesgos. celebrado con una parte no relacionada. Esta prohibición. d) e) El instrumento financiero derivado neto. La afiliada emisora identificará la exposición que adquiere de cada afiliada de cobertura y mantendrá la documentación que respalde la relación o combinación de cada derivado interno con el instrumento financiero derivado neto o agregado de compensación. a menos que el uso de otros métodos diferentes sea justificado. entonces el cambio en el valor (extrínseco) en el tiempo de la opción. o bien. iv. se excluiría de dicha determinación. entonces los cambios en el valor razonable o en los flujos de efectivo atribuibles al riesgo que se está cubriendo. para la exposición de flujos de efectivo en moneda extranjera relativos a activos o pasivos reconocidos y denominados en moneda extranjera. y c) Si la efectividad de una cobertura con un futuro o forward. Este Boletín no limita a las entidades a utilizar un único método para evaluar la efectividad. que son compensados por dicho instrumento financiero derivado. la cual se denomina como efectividad retrospectiva. son compensados sobre una base periódica o acumulativa. denominado en moneda extranjera.c) i. Si las características críticas del instrumento de cobertura y de la posición primaria son iguales (el monto nocional. es determinada basándose en cambios en el valor razonable del derivado atribuibles a cambios en los precios spot.

Para efectos de lo señalado en el inciso a) del párrafo anterior. Se puede concluir que el incentivo de cumplimiento es lo suficientemente grande cuando: a) Se incurre en una pena convencional significativa si la operación no se lleva a cabo. es lo suficientemente importante para que dicho cumplimiento sea probable mediante hechos específicos y en base al juicio. Si tanto las bases como el precio internacional son cubiertos. tendrán que estar denominados en la misma moneda extranjera que la moneda que se recibirá cuando se venda el título. En relación con lo señalado por el párrafo 51. 69 Al calcular la efectividad. con excepción de lo mencionado en el párrafo 53. Estos riesgos incluyen los de la base (basis risk) en bienes genéricos (commodities) que son los movimientos en sus precios locales. ser cubierta a través de derivados listados. Estas bases. y afectarán eminentemente los resultados de operación de la misma. tendrá que cumplir con las siguientes condiciones: a) No ser negociado en un mercado reconocido en donde las transacciones están denominadas en la moneda funcional del inversionista. Activos o pasivos no financieros.entidad. sirven para tornar las coberturas sobre estos bienes en efectivas. siempre y cuando se añada la cobertura al precio internacional sobre el cual se indexa el mismo. Mientras que las bases del riesgo precio en la exposición no se encuentren cubiertas. puesto que los otros riesgos que están siendo cubiertos no pueden ser identificados ni valuados de forma específica. siendo dicha probabilidad superior a aquella de que no ocurra. una inversión valuada por el método de participación o el interés minoritario. pasivos o transacciones similares. b) La capacidad financiera y de operación de la entidad para llevar a cabo la 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 . siempre que cumpla. Tratándose de una cobertura de un portafolio de activos. Si la partida que se pretende cubrir es un activo o pasivo no financiero. Adicionalmente. para cada concepto o partida individual que pertenezca al portafolio. Se deberá determinar si el incentivo al cumplimiento de este tipo de contratos que no han sido reconocidos en la contabilidad. por lo que es posible que se incurra en una sanción o en alguna pena no monetaria. únicamente con respecto a riesgos generados por la variabilidad en el tipo de cambio. b) El incumplimiento de las obligaciones que se tienen de acuerdo al contrato puede dar lugar a una pena no monetaria o a un impacto negativo en la entidad. y b) Se lleve a cabo con una parte no relacionada (excepto en el caso de coberturas de flujos de efectivo sobre monedas extranjeras). incluirá la descripción del método utilizado para reconocer en los resultados de operación la variación en el activo o pasivo que representa la ganancia o pérdida proveniente de los cambios en el valor razonable de dicho compromiso. Este tipo de inversiones pueden ser designados como una posición primaria en una relación de cobertura. Aun cuando el instrumento financiero derivado cumpla con las características de una posición primaria. Transacción pronosticada. Una transacción pronosticada podrá ser considerada como posición primaria sujeta a cobertura de flujos de efectivo. Compromiso en firme para adquirir o vender una subsidiaria. Adicionalmente. debido a la dificultad de aislar y valuar la porción de los cambios en el valor razonable o en los flujos de efectivo atribuible a riesgos específicos distintos de los que están relacionados con la variabilidad en el tipo de cambio. y b) Los dividendos. en que un compromiso en firme es designado como la posición primaria. Instrumentos financieros (títulos) conservados al vencimiento. Para que un título disponible para su venta sea designado como la posición primaria en una relación de cobertura de cambios en el valor razonable. o bien por la totalidad de sus riesgos (incluyendo el riesgo base). además de las condiciones generales. que se les pagan a los tenedores de los títulos. puede designarse como la posición primaria por los riesgos asociados a la variabilidad. pueden resultar inefectivas y por ende su tratamiento contable con fines de cobertura no podrá ser reconocido como accesado. Condición general para la posición primaria La posición primaria tiene que presentar una exposición a cambios en el valor razonable o en los flujos de efectivo atribuibles al 70 riesgo que se pretende cubrir o bien a la exposición a la variabilidad en el tipo de cambio proveniente de una inversión neta en una subsidiaria extranjera que afecta o podría afectar a los resultados de operación de la entidad. pasivos o transacciones pronosticadas similares. no podrá ser sujeto de cobertura. se considerará que la cobertura será efectiva para la exposición al riesgo precio local. será aproximadamente proporcional al cambio total en el valor razonable del portafolio atribuible al riesgo cubierto. Portafolio de activos. atribuible a variaciones en el tipo de cambio de una moneda extranjera. una inversión valuada por el método de participación o un interés minoritario. pero que suele cubrirse en esta porción. las coberturas instrumentadas sólo sobre el componente internacional del precio observado en mercados reconocidos. Condiciones particulares para ciertas posiciones primarias Instrumentos financieros (títulos) mantenidos como disponibles para su venta. con lo siguiente: a) Su ocurrencia sea altamente probable. para que se consideren como tal. los conceptos o partidas individuales del portafolio deberán compartir la exposición al riesgo por el que han sido designadas como posición primaria. atribuibles a la base y generan una exposición al riesgo que no puede en gran parte de los casos. aunque no cumplen con la definición de derivados. el riesgo de crédito. Un compromiso en firme para adquirir o vender una subsidiaria. para determinar esta probabilidad. habrá que tomar en cuenta los siguientes aspectos: a) La frecuencia de transacciones anteriores similares. como podría ser que su imagen se viera afectada en el mercado. c) Se viola una ley o regulación si no se lleva a cabo la operación. las empresas tomarán en cuenta el valor del dinero en el tiempo. La efectividad de la cobertura se determinará cada vez que la entidad elabore estados financieros y por lo menos cada tres meses. una vez que se adquieren o venden. entre otros derechos patrimoniales. en cuanto a cubrir la exposición al precio local de dichos subyacentes. sólo puede ser posición primaria en lo que se refiere al riesgo proveniente de la variabilidad en el tipo de cambio. o ambos. Una transacción pronosticada de compra y una de venta no pueden incluirse en el mismo portafolio que constituye la posición primaria. la probabilidad de ocurrencia de una transacción pronosticada tendrá que estar respaldada por hechos observables. ya sea en el tipo de cambio cuando se encuentran cotizados o indexados a una moneda que no es la moneda funcional de la empresa. la documentación de la relación de cobertura. se espera que el cambio en el valor razonable que se atribuye al riesgo cubierto. mediante contratos de compra o venta de bases con los mismos productores o comercializadores con quienes se acostumbra negociar estos bienes genéricos. o bien. Compromiso en firme.

la interrupción de operaciones que resultarían. Un instrumento de capital emitido por la entidad y presentado en el capital social no es una posición 84 primaria. cuanto mayor sea la cantidad física o el valor futuro de una transacción pronosticada. cuyo valor está ligado al precio de las propias acciones de una entidad y otorga a la entidad 89 la decisión de liquidar el instrumento en efectivo o en acciones. 83 atribuible al riesgo cubierto. haya sido reconocido en los resultados del periodo. es menos posible que sea considerada como altamente probable y mayor será la evidencia requerida para soportar dicha aseveración. de liquidar el instrumento financiero derivado con un número fijo de acciones en intercambio por un número fijo de efectivo u otros instrumentos financieros. Los costos de transacción deben amortizarse en el periodo de vigencia de la operación.2 Valuación posterior al reconocimiento inicial Posteriormente al reconocimiento inicial. Una posición neta global (por ejemplo. está representado 91 . a menos que la entidad tenga un compromiso formal. Recursos comprometidos a una actividad particular. el monto de moneda extranjera esperado o de cantidades físicas esperadas (por ejemplo. Considerando los demás factores constantes. Instrumentos financieros derivados basados en los precios de títulos accionarios de la propia entidad Un instrumento financiero derivado. no podrán ser posiciones primarias. Con respecto a lo establecido en el párrafo 51. la naturaleza específica del activo o pasivo involucrado. se requiere que la documentación de la relación de cobertura contenga la 82 descripción de las transacciones pronosticadas designadas como posiciones primarias. ya que dicho método reconoce la participación del inversionista en el resultado neto de la asociada en el estado de resultados. o el contrato le permite a la contraparte la elección de recibir efectivo o acciones. la participación de ésta en los resultados de la subsidiaria. la inversión en una subsidiaria consolidada no puede ser una posición primaria en una cobertura de valor razonable. porque la consolidación también reconoce. y h) La cantidad física o el valor futuro de la transacción pronosticada. ya que no se produce un 86 reconocimiento duplicado porque se trata de una cobertura de la exposición al riesgo por la variabilidad en el tipo de cambio. Los activos o pasivos cuyo resultado por valuación a valor razonable. La cobertura de una inversión en una subsidiaria extranjera constituye un caso diferente. y no los cambios del valor razonable. cuyo valor esté ligado al precio de las propias acciones de una entidad y su liquidación 88 requiere de efectivo o de su equivalente en acciones de la entidad. e) La probabilidad de que transacciones con características sustancialmente diferentes. g) El periodo en que se pronostica que una transacción ocurrirá. c) d) Excepciones respecto a posiciones primarias Valuación de activos o pasivos a valor razonable. Un instrumento financiero derivado. Considerando los demás factores constantes. se trata de un instrumento financiero activo o un instrumento financiero pasivo (no es un instrumento financiero de capital) y se reconocerá a su valor razonable conforme se explica en el párrafo 90. en los resultados de la controladora. Una inversión valuada por el 85 método de participación. en lugar de los cambios en el valor razonable de la inversión. cuanto más distante esté una transacción pronosticada. el cual está representado inicialmente por la contraprestación pactada (tanto en el caso del activo como del pasivo) y los flujos de efectivo adicionales recibidos o entregados para ajustar a valor razonable dichos instrumentos al inicio de la operación. debido a que la efectividad se determina comparando los cambios en el valor razonable o flujos de efectivo del instrumento de cobertura.transacción. si la transacción pronosticada no se lleva a cabo. Inversión valuada por el método de participación e inversiones en subsidiarias consolidadas. no puede ser la posición primaria en una operación de cobertura de valor razonable. Instrumento de capital. con los respectivos valores y flujos de una posición primaria específica. Las pérdidas o. REGLAS DE RECONOCIMIENTO Y VALUACIÓN Instrumentos financieros derivados Reconocimiento inicial Los activos financieros o pasivos financieros resultantes de los derechos y obligaciones establecidos en los instrumentos 90 financieros derivados deben reconocerse a su valor razonable. f) El plan de negocios de la entidad. De manera similar. Cobertura de una posición neta. se trata de un instrumento financiero activo o un instrumento financiero pasivo (no un instrumento financiero de capital). incluyendo la fecha o el periodo en el que se espera que dichas transacciones ocurran. en su caso. número de artículos). el valor neto de todos los activos y pasivos de renta fija 87 con vencimientos similares) no se considera como posición primaria. entre otros aspectos. el valor razonable de los activos financieros y pasivos financieros. puedan ser usadas para alcanzar el mismo propósito de negocios que la transacción pronosticada. es menos posible que sea considerada como altamente probable y mayor será la evidencia requerida para soportar dicha aseveración.

y su 94 liquidación se hará a través de un número fijo de acciones en intercambio de un monto fijo de efectivo o de otro activo financiero. el valor razonable se obtendrá de adicionar los valores razonables de cada instrumento financiero derivado incluido en el contrato. el valor razonable se estimará utilizando como referencia los precios de mercado de 92 instrumentos financieros derivados con características similares (en cuanto a tipo de instrumento. el instrumento financiero derivado debe ser clasificado como un instrumento de capital. d) La moneda utilizada por una de las partes como si fuera la moneda funcional debido a que el medio económico en el que dicha parte opera es altamente inflacionario. o bien utilizando precios calculados con base en determinaciones técnicas del valor razonable ampliamente aceptadas. siempre que se cumplan todas y cada una de las siguientes condiciones: a) Las características económicas y riesgos de un derivado implícito no están estrechamente y claramente relacionadas con las características y riesgos económicos del contrato principal. salvo que el instrumento financiero derivado cumpla con los requisitos para poder ser designado como instrumento de cobertura. de acuerdo a lo indicado en el párrafo 89. el valor en libros debe reducirse al valor recuperable estimado y el monto de la pérdida se reconoce en los resultados del periodo. se deberán valuar individualmente. b) El contrato (híbrido) que contiene tanto al derivado implícito como al contrato principal no es valuado a valor razonable. calificación del emisor. se deberá reconocer en los resultados del periodo. Derivados implícitos Un derivado implícito se deberá separar del contrato principal y será reconocido de acuerdo con las reglas establecidas en los 98 párrafos 90 al 95. se debe reconocer en los resultados del periodo. se debe revertir reconociendo dicho efecto en los resultados del periodo en que esto ocurra. Si posteriormente desaparece la situación de deterioro. A menos que el precio de mercado no exista. El resultado por valuación de los activos financieros y pasivos financieros resultantes de los derechos y obligaciones 93 establecidos en los instrumentos financieros derivados. Deterioro En caso de que un activo financiero. Operaciones de cobertura . Cancelación de activos y pasivos financieros Al cancelarse un activo financiero del balance general. Paquetes de instrumentos financieros derivados Los paquetes de instrumentos financieros derivados deben ser reconocidos de acuerdo con lo establecido en los párrafos del 90 101 al 95. este último se debe reconocer de acuerdo con las reglas 99 particulares aplicables al tipo de instrumento que corresponda. lo cual implica que se deberán disgregar todos los instrumentos financieros derivados incorporados en la operación y. la diferencia entre el valor en libros de un pasivo financiero que se hubiera extinguido o que hubiera sido 97 transferido a un tercero y el monto pagado por el mismo y cualquier ajuste previo para reflejar el valor razonable de tal pasivo que hubiera sido reconocido en el capital contable como parte de la utilidad integral. o b) En caso de no tener un mercado reconocido. si este último no es un 100 instrumento financiero y si estipula pagos denominados en: a) La moneda funcional de cualquiera de las partes. b) La moneda en la que el precio del bien o servicio relacionado que es adquirido o entregado es comúnmente utilizada en el comercio internacional. una vez separados. Un derivado implícito denominado en moneda extranjera no debe ser separado del contrato principal. c) La moneda local de cualquiera de las partes. o bien. la suma de los importes recibidos o por recibir y cualquier ajuste previo para reflejar el valor razonable de tal activo que hubiera sido reconocido en el capital contable como parte de la utilidad integral. Cuando el valor de un instrumento financiero derivado está totalmente ligado al precio de las propias acciones de la entidad. y c) Un instrumento con los mismos términos que el derivado implícito cumpliría con los requisitos para ser considerado como un instrumento financiero derivado (la inversión neta inicial para el contrato híbrido no será considerada como la inversión neta inicial del derivado implícito).por el precio de mercado. entre otros). 95 experimente un deterioro en el riesgo de crédito (contraparte). la diferencia entre el valor en libros del activo o porción del mismo que 96 hubiera sido transferido a un tercero y. Si un instrumento financiero derivado es separado del contrato principal. considerando para tal efecto lo siguiente: a) En caso de que el paquete de instrumentos financieros derivados cotice en algún mercado reconocido. proveniente de los derechos establecidos en los instrumentos financieros derivados. Por su parte. en cuyo caso su tratamiento contable responderá a las reglas contenidas en los párrafos 102 a 108. se utilizará el valor de mercado o liquidación establecido en dicho mercado. deberá incluirse en los resultados del periodo. en forma independiente. plazo remanente.

Cobertura de valor razonable Una operación de cobertura de valor razonable se deberá reconocer de la siguiente manera: 102 a) La ganancia o pérdida que resulte de valuar el instrumento de cobertura a su valor razonable debe ser reconocida de forma inmediata en los resultados del periodo en que ocurra.3 Coberturas de moneda extranjera Una operación de cobertura de moneda extranjera se deberá reconocer de la siguiente manera: 107 a) Una cobertura de moneda extranjera de valor razonable será reconocida de acuerdo con lo establecido en el párrafo 102. y b) La ganancia o pérdida que resulte de valuar la posición primaria atribuible al riesgo cubierto. será reconocida en la utilidad integral como parte del ajuste acumulado por conversión. entonces en el momento en que el activo no financiero se reconoce. en una cobertura de inversión de una subsidiaria extranjera. se debe reconocer inmediatamente en los resultados del periodo. La porción no efectiva de la ganancia o pérdida del instrumento de cobertura será reconocida inmediatamente en los resultados del periodo. las posiciones primarias expuestas a 108 fluctuaciones de cambios que eminentemente afectarán los resultados. Coberturas de flujos de efectivo Una operación de cobertura de flujos de efectivo se deberá reconocer de la siguiente manera: 103 a) La porción efectiva de las ganancias o pérdidas del instrumento de cobertura se debe reconocer dentro de la cuenta de utilidad integral en el capital contable y.3 Con respecto a todas las coberturas de flujos de efectivo. b) El instrumento de cobertura o la posición primaria dejan de cumplir con las condiciones para ser considerados como tal. Si el resultado de la cobertura de una transacción pronosticada sobre un activo no financiero implica el reconocimiento de un 105 activo o pasivo financiero. Con respecto al párrafo anterior. excluye de la determinación de la efectividad un componente específico de la ganancia o pérdida o de los flujos de efectivo relacionados con el instrumento de cobertura. excepto por los casos tratados en el párrafo 105 anterior. la porción inefectiva. los montos que han sido reconocidos en el capital contable como parte 106 de la utilidad integral deben reclasificarse a resultados en el mismo periodo o periodos en que el compromiso en firme o la transacción pronosticada los afecten . y ii. desde el inicio de la operación de cobertura. descritas en los párrafos 50 a 52. la sustitución o renovación de un instrumento de cobertura por otro de la misma naturaleza (rolling hedge) no se considera caducidad o terminación del mismo. ha sido vendido. para efectos de coberturas de flujos de efectivo. y c) Si la estrategia de administración de riesgos de una entidad para una cobertura en particular. cuyo precio se está fijando mediante la cobertura. para estos propósitos. las ganancias o pérdidas asociadas que fueron reconocidas en el capital contable como parte de la utilidad integral deben capitalizarse en el costo del activo no financiero. no se permite llevar a cabo operaciones de cobertura que no cubran exposiciones a riesgos en términos de la moneda funcional de la entidad. en la utilidad integral hasta que se enajene o transfiera la inversión. El cambio acumulado en el valor razonable de los flujos de efectivo de la posición primaria. Es decir. entonces dicho componente deberá reflejarse en los resultados del periodo. si es un instrumento financiero derivado. se debe reconocer como una cobertura de valor razonable. cancelado o ejercido. La ganancia o pérdida acumulada del instrumento de cobertura. c) La entidad decide cancelar la designación de la cobertura. c) La porción efectiva de la ganancia o pérdida del instrumento financiero derivado o no derivado. de compra o venta de un activo a un precio fijo en la 104 moneda funcional. la ganancia o pérdida acumulada 110 correspondiente al instrumento de cobertura que haya sido reconocida directamente en el capital contable como parte de la . y si no lo es. b) Una cobertura de los flujos de efectivo denominados en moneda extranjera atribuible a una transacción pronosticada o a un compromiso en firme. Suspensión de la contabilidad de coberturas Se deberá suspender la utilización del reconocimiento aplicable a cobertura cuando alguno de los siguientes supuestos ocurra: 109 a) El instrumento de cobertura ha vencido. siempre que estas operaciones se deriven de la estrategia de cobertura de la empresa que se haya documentado originalmente. debe ajustar el valor en libros de dicha posición y reconocerse inmediatamente en los resultados del periodo en que ocurra. Una cobertura correspondiente a un compromiso en firme no reconocido. será reconocida de acuerdo con lo establecido en los párrafos del 103 al 106. Sólo podrán ser sujetas al tratamiento con fines de cobertura sobre riesgos cambiarios. b) El componente del capital contable que forma parte de la utilidad integral asociado con la posición primaria se ajustará al valor menor (en valor absoluto) entre: i..

b) Por las aportaciones adicionales proveniente de abrir mayor posición o de aportaciones extraordinarias (llamadas de margen intra día) o los retiros efectuados a las mismas. éste debe ser 113 divulgado en los estados financieros. Se considera que las condiciones expuestas en el párrafo 120 no se satisfacen cuando: 122 . así como los rendimientos que sean generados por dichos depósitos. Los cambios en el valor razonable del derivado. que fueron reconocidas en el capital contable. de tal manera que no se altere la sustancia y presentación de cada uno por separado. se prohíbe la presentación neta o sintética de los instrumentos financieros derivados con los activos o pasivos reconocidos en el balance general. ya sea como activos financieros o como 118 pasivos financieros de conformidad con los derechos y obligaciones establecidos en los contratos. c) Las comisiones de ejecución. miembro de la Cámara de Compensación. les instrumente. En caso de que la entidad retire recursos de las cuentas de margen. la disminución será reconocida como un incremento de 117 efectivo o reclasificando los valores liberados o retirados de la cuenta de margen a la cuenta de activo que corresponda. cuando 120 una entidad: a) Tienen el derecho contractual de compensar las cantidades reconocidas. de conformidad con lo estipulado contractualmente con el socio liquidador como miembro de la Cámara de Compensación respectiva. REGLAS DE PRESENTACIÓN Todos los instrumentos financieros derivados deben reconocerse en el balance general.utilidad o pérdida integral debe reconocerse tal como lo establece el párrafo105 al tratarse de activos no financieros y tal como lo establece el párrafo 106 para otro tipo de coberturas. A fin de hacer transparentes las operaciones financieras derivadas instrumentadas con fines de cobertura o negociación. como parte de los activos no sujetos a restricciones. alojados en la cuenta de utilidad integral. se 114 considerará como un activo restringido. el tratamiento con fines de cobertura se deberá abandonar. Cuando una entidad tiene derecho a recibir o la obligación de pagar una cantidad neta. Los intereses devengados por el saldo promedio en la cuenta de aportaciones o margen. Colateral otorgado en operaciones con instrumentos financieros derivados no cotizados en bolsas reconocidas El colateral requerido a las entidades que celebren operaciones con derivados que no estén cotizados en bolsas reconocidas. deben cambiar de valor a manera de cargos y abonos diarios por virtud de: a) Las liquidaciones que la Cámara de Compensación. Las fluctuaciones en las cuentas de margen generadas por movimientos en los precios de liquidación (settlement prices) de los 116 contratos abiertos deben ser reconocidas diariamente como incrementos o disminuciones en la cuenta de aportaciones o margen por el importe total de la fluctuación del precio de los contratos afectando los resultados de la entidad. o b) Los activos o pasivos financieros son de la misma naturaleza o surgen de un mismo contrato. a través de un socio liquidador. La razón por la que los activos o pasivos financieros deben presentarse sobre una base neta es porque así se reflejan los flujos 121 de efectivo que una entidad espera recibir o entregar al liquidarse los instrumentos financieros derivados que los originaron. serán abonados sobre la misma. las ganancias o 111 pérdidas asociadas. de 119 manera expresa. en la medida que el activo o pasivo pronosticado afecte los resultados. En este caso. de realizar el activo y liquidar el pasivo simultáneamente. considerado ineficaz para cubrir los flujos de efectivo esperados. lo anterior con independencia de que la misma retire recursos de la cuenta de margen o aporte cantidades adicionales a la misma a través de un socio liquidador. al final de cada mes. debiéndose revelar este hecho. Colateral otorgado en operaciones con instrumentos financieros derivados cotizados en bolsas reconocidas Las cuentas de aportaciones o de margen requeridas a las entidades por motivo de la celebración de operaciones en bolsas de 115 derivados reconocidas. Un activo financiero y un pasivo financiero deben ser compensados y el monto neto presentado en el balance general. al mismo tiempo que tiene la intención de liquidarlas sobre una base neta o bien. tiene sólo un activo o un pasivo financiero. se deberán llevar de manera proporcional a los resultados. deberán llevarse a los resultados del periodo. deberán ser llevados a los resultados a partir de la fecha en que la inefectividad de la cobertura fue evidente. compensación y liquidación correspondientes. tienen el mismo plazo de vencimiento y se liquidarán simultáneamente. En caso de que la cobertura de una transacción pronosticada cuya efectividad prospectiva se mostró satisfactoria y que 112 posteriormente demuestra que no cumple con la prueba de efectividad.3 En caso de que se espere o evidencie que el compromiso en firme o la transacción pronosticada no ocurra. los efectos de cobertura. administración. atribuibles a la transacción pronosticada. a los cuales se les asocia. COLATERALES ASOCIADOS A OPERACIONES CON INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS Colateral recibido En caso de que en alguna operación con instrumentos financieros derivados la entidad reciba un colateral.

se reconocerán en el estado de resultados. incluyendo tanto las aportaciones o márgenes fijados en efectivo o valores. Por su parte los instrumentos financieros derivados que únicamente otorguen derechos u obligaciones. sistemas o unidades que den seguimiento al riesgo asociado a la posición vigente de instrumentos financieros derivados. Si el resultado de dicha compensación es deudor. duración. pero que eminentemente afectarán los resultados del periodo actual u otro posterior. un pasivo financiero o porción del mismo. deberán revelarse los mecanismos o políticas que mitiguen estos riesgos. con respecto a aquéllos que todavía no se encuentran reconocidos como activos o pasivos. y Instrumentos financieros derivados y no derivados designados como instrumentos de cobertura de moneda extranjera. dentro del costo integral de financiamiento. lo 124 cual ocurre cuando la obligación especificada en el contrato se ha liberado o cancelado. así como el contexto y las estrategias para alcanzarlos. iii. sobre los activos o pasivos correspondientes a los instrumentos financieros derivados con fines de cobertura. La naturaleza y dimensión del instrumento financiero derivado o no derivado (en caso de ser designado como instrumento de cobertura). Las cuentas de aportaciones o margen. dentro del rubro de operaciones con derivados. para tomar las decisiones inherentes a estos instrumentos (valor en riesgo. La descripción debe de ser suficientemente explícita con referencia a aquellos instrumentos financieros derivados que no están siendo utilizados o que no califican con fines de cobertura bajo el presente documento. o d) Un deudor entrega a un fideicomiso activos financieros con el fin de utilizarlos para liquidar una obligación sin que el acreedor hubiera aceptado esos activos financieros en pago de la obligación. se compensarán los activos financieros y pasivos financieros que resulten de dicho contrato. 125 a) 126 127 128 129 REGLAS DE REVELACIÓN Las entidades deberán incluir en notas a los estados financieros las siguientes revelaciones mínimas: Reglas generales a) Descripción de los riesgos financieros a los cuales se encuentra sujeta la entidad. Instrumentos financieros derivados con fines de negociación o cobertura Con respecto a los instrumentos financieros derivados que incorporen en el mismo contrato. se presentará en el pasivo. pero no ambos. con derivados cotizados en bolsas reconocidas. o bien cuando haya vencido. Breve relación de las obligaciones a que pueda estar sujeta la institución en 130 b) c) d) i. Descripción de los objetivos generales de la entidad al mantener o emitir instrumentos financieros derivados. análisis de escenarios. Por su parte. el saldo se presentará en el activo. El efecto por valuación reconocido en los resultados. debe cancelarse del balance general. sólo si se ha extinguido. c) Se destinan activos financieros a garantizar pasivos financieros. El resultado por valuación (cambios en el valor razonable) que se determine de los activos o pasivos correspondientes a los instrumentos financieros derivados con fines de negociación. Revelar lo referente a la documentación formal de las coberturas a que se refiere el inciso a) del párrafo 51. considerando adicionalmente lo señalado en el párrafo 73. Descripción genérica sobre las técnicas de valuación y medición de riesgos utilizadas por la entidad. tomando en cuenta adicionalmente lo señalado en el párrafo 82. Métodos y supuestos utilizados para determinar el valor razonable de los instrumentos financieros derivados que no tengan cotizaciones en los mercados. y si es acreedor. e) f) g) . asociadas a transacciones con fines de negociación o cobertura.Se usan varios instrumentos financieros derivados con características diferentes para lograr los mismos efectos económicos que tendría un solo instrumento financiero derivado. se deben presentar como una cuenta dentro del rubro de instrumentos financieros derivados. Instrumentos financieros derivados designados como instrumentos de cobertura de flujos de efectivo. dentro de operaciones con derivados. debido a que no se encuentran ligados a una cobertura de riesgos asociados a la operación. b) Los activos financieros o los pasivos financieros se originan por instrumentos que tienen la misma exposición al riesgo pero se originan por diferentes contrapartes. cuando los derechos contractuales de la 123 entidad sobre los flujos de efectivo que representan el activo o la porción del mismo expiran. así como los supuestos de los modelos utilizados. debe darse de baja del balance general. distinguiendo entre aquéllos que ya se encuentran reconocidos en el balance general. como sus rendimientos netos. el importe correspondiente a dichos derechos u obligaciones se presentará en el activo o pasivo respectivamente. sin pacto de recompra. tanto derechos como obligaciones. plazos y grado de certidumbre de los flujos de efectivo futuros. en ambos casos.). se debe reconocer en el mismo rubro del estado de resultados en donde se reconozca el resultado por valuación de la posición primaria. distinguiendo entre las siguientes categorías: Instrumentos financieros derivados designados como instrumentos de cobertura de valor razonable. Si la entidad no cuenta con límites de pérdida. etc. Un activo financiero o una porción del mismo. ii. o bien cuando la entidad transfiere dichos derechos contractuales a terceros. incluyendo los términos y condiciones significativas que puedan afectar el importe.

se . se deberá revelar: a) La ganancia o pérdida neta reconocida en resultados que representa el monto de la inefectividad. así como el rubro en donde se presenta en el estado de resultados. Exposición al riesgo de crédito. y en su caso. que están presentadas dentro de la utilidad integral a la fecha de los estados financieros y que se espera sean reclasificadas a resultados dentro de los próximos 12 meses. Información cuantitativa Para efectos de revelar la información cuantitativa se deberán considerar las siguientes distinciones: a) Operaciones con fines de negociación de las efectuadas con fines de cobertura. b) Posiciones largas y posiciones cortas. que sean designados como cobertura de la 135 exposición al riesgo originado por la variabilidad en el tipo de cambio de una inversión neta en una subsidiaria extranjera. Valor de la exposición al riesgo de mercado. Composición del portafolio de instrumentos financieros derivados con fines de negociación. Reglas específicas para coberturas de valor razonable Con respecto a los instrumentos financieros derivados y no derivados que hubieran sido designados como instrumentos de 133 cobertura de valor razonable y respecto de las posiciones primarias relacionadas. El importe del valor razonable de los instrumentos financieros derivados calculados con determinaciones técnicas y sus respectivos cambios mostrados tanto en los resultados del periodo como en la utilidad integral dentro del capital contable. y b) El monto de la ganancia o pérdida neta reconocida en resultados cuando un compromiso en firme ya no califica como la posición primaria en una cobertura de valor razonable. b) El monto neto estimado de las ganancias o pérdidas originadas por transacciones o eventos.h) operaciones con derivados. así como el rubro en donde se presenta en el estado de resultados. se deberá revelar: a) La ganancia o pérdida neta reconocida en resultados que representa el monto de la inefectividad. así como no derivados. f) Tipo de subyacente. Reglas específicas para coberturas de flujos de efectivo En lo referente a los instrumentos financieros derivados que hubieran sido designados como instrumentos de cobertura de 134 flujos de efectivo y respecto de las posiciones primarias relacionadas. incluyendo la sensibilidad que los efectos de los mismos acarrean sobre la entidad. el componente que hubiera sido excluido de la determinación de la efectividad. así como las pérdidas. d) Tipo de riesgo asumido. en caso de existir. e) Tipo de instrumento financiero derivado. que hayan sido generadas en el periodo. el componente que hubiera sido excluido de la determinación de la efectividad. g) Tipo de instrumento financiero no derivado. Reglas específicas para coberturas de inversión en una subsidiaria extranjera Con respecto a instrumentos financieros derivados. c) Instrumentos financieros derivados sobre el mostrador y los cotizados en bolsa. asociadas a este tipo de riesgo. El monto de las pérdidas reconocidas en los resultados del periodo derivado del deterioro de un activo financiero. c) El periodo máximo en el que la entidad cubre su variabilidad en los flujos futuros respecto de transacciones pronosticadas excluyendo aquéllas relacionadas al pago de un interés variable en instrumentos financieros existentes. y aquellos derivados implícitos detectados que no están destinados a cubrir riesgos financieros. así como las estimaciones de la administración respecto a dicho riesgo. y d) El monto de las ganancias o pérdidas reclasificadas a resultados como consecuencia de la improbable ocurrencia de la transacción pronosticada. en su caso. Derivados implícitos que se utilicen para cubrir posiciones de riesgo. en su caso. 131 132 b) c) d) e) f) g) Monto y tipo de colaterales otorgados y requeridos por la institución. A continuación se detalla la información cuantitativa que se deberá revelar: a) Montos nocionales de los contratos con instrumentos financieros derivados.

de enero de 136 2005. pueden ser utilizadas sobre activos o pasivos reconocidos en el balance general. siguiendo lo dispuesto en el inciso b) del párrafo 24 del Boletín A-7. No deben reestructurarse los estados financieros básicos de los ejercicios anteriores a la aplicación inicial de las reglas del 141 presente Boletín. en situaciones en las cuales toda la variabilidad en términos de los flujos de efectivo equivalentes en la moneda funcional (MF). mientras que las coberturas sobre los flujos de efectivo (FE). COBERTURA DE UNO O MÁS RIESGOS FINANCIEROS PERMISIBLES A TRAVÉS DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS COMPUESTOS La tabla que se presenta a continuación. DERIVADOS IMPLÍCITOS Antecedentes . podrán seguir siendo designados como tales. El efecto inicial de la aplicación de las reglas de reconocimiento y valuación establecidas en los párrafos 90 al 117 de este 139 Boletín.deberá revelar el monto neto de las ganancias o pérdidas incluidas en el ajuste por conversión acumulado durante el periodo contable respectivo. con el fin de segregar aquéllos designados como cobertura y. antes de ser cubierto Divisa. evaluar la efectividad de la cobertura desde que se inició la operación. se llevarán a los resultados del periodo de adopción. Efecto del instrumento financiero derivado simple o compuesto. siempre y cuando el valor razonable del derivado compuesto sea bifurcado de tal manera que sólo el cambio en el valor razonable atribuible al riesgo sujeto a cobertura. en su caso. se recomienda su aplicación anticipada. se llevará a la cuenta de utilidad integral en el capital contable. las coberturas sobre el Valor Razonable (VR) son utilizadas en todas las situaciones de cobertura sobre activos o pasivos denominados en moneda extranjera (MNF). c) La porción efectiva de las operaciones de cobertura de flujos de efectivo. Como se puede apreciar. debe reconocerse como sigue: a) En la fecha de adopción. TRANSITORIO Las reglas del presente Boletín deben ser aplicadas a todos los instrumentos financieros derivados y operaciones de cobertura 138 que tenga contratados una entidad con fecha anterior a la aplicación inicial de estas reglas. una vez instrumentado en una relación de cobertura Divisa. Este Boletín precisa las disposiciones del tratamiento contable de instrumentos financieros derivados y de las operaciones de 137 cobertura contenidas en el Boletín C-2. Instrumentos financieros. mientras que el cambio en el valor razonable atribuible al subyacente que no fue designado con fines de cobertura. conlleva ya sea una cobertura sobre el Valor Razonable o sobre los Flujos de Efectivo. son eliminados por el efecto de la cobertura. debe ser llevado a los resultados del periodo. quede designado con fines de cobertura. Sin embargo. se refiere al perfil de exposiciones en tasa y divisa a ser cubiertas. que dependiendo del derivado aplicado. así como la ineficiencia acumulada de las coberturas. la entidad deberá analizar su cartera de instrumentos financieros derivados.FE = Cobertura sobre el Flujo de Efectivo VR FE VR FE VR VR VR FE APÉNDICE B. que antes de la aplicación de este Boletín fueron designados con 140 fines de cobertura. dejando sin efecto los párrafos 34 y 44 del Boletín C-2. mientras que el remanente del cambio en el valor razonable se llevará a los resultados de operación. b) Los efectos no reconocidos en la valuación de instrumentos derivados para negociación. excepto que se trate de la cobertura de la inversión neta en una subsidiaria ubicada en el extranjero. VIGENCIA Las disposiciones contenidas en este Boletín son obligatorias para los ejercicios que se inicien a partir del 1o. será reconocida en la cuenta de utilidad integral dentro del capital contable. donde: MF= Moneda Funcional y Tasa de interés de MNF = Moneda no referencia Funcional Variable MF Fija MF Variable MF Fija MF Variable MNF Variable MF Fija MNF Fija MF Perfil de exposición al riesgo del activo o pasivo reconocido en Balance. donde: MF= Moneda Funcional y Tasa de interés de MNF = Moneda no referencia Funcional Fija MF Variable MF Fija MNF Fija MNF Fija MNF Variable MNF Variable MNF Variable MNF Modelo de contabilización cobertura aplicable de VR = Cobertura sobre el Valor Razonable. cuyo cambio en el valor razonable efectivo para cubrir la exposición cambiaria a la que están sujetos estos activos. APÉNDICE A. En el caso de instrumentos financieros derivados compuestos.

Se considera que un derivado implícito se encuentra clara y cercanamente ligado al contrato anfitrión que lo aloja. Una vez que se verifica que el derivado implícito cumple con las características de un derivado y que sería tratado contablemente como un derivado común (en caso de presentarse fuera del contrato anfitrión). así como los derivados implícitos cuyo contrato base no necesariamente es un instrumento financiero. es necesario verificar si el contrato anfitrión que lo aloja. como aquellos componentes de un contrato que en forma explícita no pretenden originar un instrumento financiero derivado por sí mismo. no pueda recobrar substancialmente toda su inversión inicial. En tal caso. junto con el derivado implícito. se encuentran siendo valuados conjuntamente a su valor razonable e impactando los resultados de la entidad. no sea valuado a su valor razonable y llevando los efectos a resultados. pero que los riesgos implícitos generados o cubiertos por esos componentes difieren en sus características económicas y riesgos de los de dicho contrato. Además de la existencia de alguno de los factores de apalancamiento mencionados anteriormente. La normatividad contable internacional en este aspecto. en principio. Que se duplique su rendimiento. deben valuarse a su valor razonable. En caso de que el instrumento híbrido o estructurado. el derivado implícito no se encuentra clara y cercanamente ligado al contrato anfitrión. llevando. uso de marcas o patentes. Los siguientes contratos anfitriones y subyacentes se consideran clara y cercanamente relacionados y. Se considerará que debido a los factores anteriores. suministro de bienes. debiendo ser segregado y reconocido como un instrumento financiero derivado común. el cual puede ser un instrumento financiero primario de deuda o capital (a éstos se les domina instrumentos híbridos o estructurados) o un contrato que no cumple con la definición de instrumento financiero (ejemplo. que dan como resultado: Que el tenedor del mismo. es importante identificar los derivados implícitos a partir de las características establecidas en la definición de derivado utilizado en el presente Boletín. de tal manera que si esta interdependencia no se presenta. no requerirían ser segregados y contabilizados como un derivado común: En el caso de instrumentos financieros estructurados donde se presenta recepción o pago de intereses. pero que incluyan factores de apalancamiento.El párrafo 20 del Boletín C-2 (recogido en las definiciones del presente Boletín en su párrafo 12) establece la definición de derivado implícito.) Criterios aplicables a instrumentos financieros derivados implícitos Al respecto. los cambios en su valor razonable a los resultados del ejercicio. el derivado tiene que ser segregado y transparentado en los estados financieros. lo cual puede presentarse en el caso de instrumentos híbridos o estructurados. a fin de transparentarlo en los estados financieros de la entidad. el siguiente árbol de decisiones aplicaría para separar un derivado implícito: . no es totalmente ajeno a la naturaleza del contrato anfitrión. un contrato de arrendamiento. los derivados implícitos que alojan. en su párrafo 35 establece que todos los activos financieros y pasivos financieros resultantes de cualquier tipo de instrumento financiero en el cual participa una entidad. Asimismo. no habría necesidad de segregar el derivado implícito del contrato anfitrión. al compararlo con otros instrumentos financieros similares en el mercado. por ende. que aun cuando contengan derivados implícitos con las características de clara y cercanamente ligadas al contrato anfitrión. procede evaluar si el instrumento financiero derivado implícito se encuentra clara y cercanamente ligado al contrato anfitrión que lo aloja. y valuarlo a su valor razonable. como si se tratase de un derivado común. requiere que se cumplan ciertos criterios para que proceda una segregación del derivado implícito contenido en un contrato anfitrión. etc. si el subyacente del primero. o 1.

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no se requiere separación en cada caso. de otra forma no resulta en una ganancia o pérdida significativa Cuando el precio del efectivo resultaría en una ganancia o pérdida significativa. siempre y cuando no contenga ningún factor de componente de apalancamiento o Riesgos no cercanamente ligados requiere separación) (se . siempre y cuando no contenga ningún factor de componente de apalancamiento o inversamente relacionado) Nunca se relaciona cercanamente a un contrato anfitrión de deuda Riesgos no cercanamente (se requiere separación) ligados Deuda Pagos de intereses o principal ligados a título accionario RM Cuando los pagos de intereses o principal dependan o se indexan al precio de las acciones de capital Deuda Pagos de intereses o principal ligados a commodities u otros activos no financieros RM Nunca se relaciona cercanamente a un contrato anfitrión de deuda Cuando los pagos de intereses o principal dependan de los precios de commodities en otros archivos no financieros (indexado) Deuda Conversión de un instrumento de capital RM Nunca se relaciona cercanamente a un contrato anfitrión de deuda Cuando un instrumento de deuda puede ser convertido a acciones representativas del capital del emisor o de otras empresas5 Deuda Opción o cláusula automática para extender el vencimiento RTI Cuando la opción de extender el vencimiento es hecha en los términos de mercado vigentes a la fecha de la extensión Cuando la opción o la cláusula automática para extender el vencimiento. no se requiere separación en cada caso. difiera de los términos de mercado al momento de la extensión Deuda Opciones de compra (call) o venta (put) para pagar antes del vencimiento final RTI Cuando se ejerce el monto acreditado o amortizado o al precio de ejercicio de la opción.Derivados Implícitos Cuadro que ilustra ciertas aplicaciones del criterio de clara y cercanamente ligado al contrato anfitrión. siempre y cuando no contenga ningún factor de componente de apalancamiento o inversamente relacionado) Cuando la opción de pago anticipado está implícito en sólo-intereses o sólo-principal: Resulta inicialmente de la separación del derecho de recibir flujos de efectivo contractuales de un instrumento financiero que no tenía derivados implícitos en sí. o Contiene términos que no existían en el instrumento financiero original Deuda Derivado crediticio RC Cuando los pagos dependan del riesgo crediticio del emisor del propio instrumento de deuda Cuando los pagos dependan del riesgo crediticio de una partida de referencia distinta del propio instrumento de deuda. Tipo de anfitrión Instrumento contrato Tipo de componente de un derivado implícito Instrumento Riesgos4 Riesgos cercanamente ligados (sin embargo. y No contiene ningún término que no existía en el instrumento financiero original Riesgos no cercanamente ligados requiere separación) (se Deuda Opción de pago anticipada de sólointereses (strip) o sóloprincipal RTI Cuando la opción de pago está implícita en sólo-intereses o sólo-principal: Resulta inicialmente de la separación del derecho de recibir flujos de efectivo contractuales de instrumento financiero que tenía derivados implícitos en sí. tal como cuando la opción de repago es por un monto distinto a la deuda acreditada o amortizada Tipo de contrato anfitrión Instrumento Tipo de componente de un derivado implícito Instrumento Riesgos Riesgos cercanamente ligados (sin embargo. Cuando el tenedor del instrumento no se encuentra expuesto al riesgo de pérdida sobre la partida de referencia Tipo de contrato anfitrión Instrumento Tipo de componente de un derivado implícito Instrumento Riesgos cercanamente ligados (sin embargo. no se requiere separación en cada caso.

apalancado de manera significativa a través de una referencia nocional diferente o una relación inversa significante a la tasa del mercado. o El contrato se encuentra apalancado en relación al contrato anfitrión Deuda Instrumentos de deuda en moneda extranjera RTC. o el índice no esté relacionado con la inflación del propio entorno económico de la empresa Cuando las rentas contingentes incluyen características apalancamiento. no se requiere separación en cada caso. RTI Cuando alguna característica apalancamiento se incluye en denominación de moneda extranjera. y donde: El tenedor del instrumento recuperaría sustancialmente toda su inversión registrada. o de la Alguna opción en moneda extranjera se incluye en el pago de la deuda Siempre separados Instrumentos Capital de Opciones de compra y venta de acciones RN Arrendamiento Pagos de arrendamiento indexados a inflación Inflación Cuando los pagos de arrendamiento se ajustan con base en un índice relacionado con la inflación. o El emisor no pagaría más de dos veces la tasa del mercado al comienzo Por ejemplo: una deuda a tasa flotante no se deberá tratar como una deuda a tasa fija con un swap implícito de tasa de interés. El capital y los intereses se denominan en la misma moneda extranjera o bien sólo el capital o sólo los intereses. la tasa de interés de ejercicio del tope se encuentra igual o superior a la tasa del mercado y el piso igual o inferior a la tasa del mercado. es decir. Desde la perspectiva del tenedor. Deuda Pagos de intereses indexado a la inflación Inflación El índice de inflación es el que se usa comúnmente para este propósito en el ámbito económico en el cuál la deuda se encuentra denominada y el contrato no está apalancado Riesgos cercanamente ligados (sin embargo. no se requiere separar un contrato que permita pero no requiera que el tenedor liquide de tal manera que recupera su inversión registrada Cuando la indexación no es en proporción una-a-una al de la deuda: por ejemplo. que resulta en una situación en donde: El tenedor del instrumento no recuperaría sustancialmente toda la inversión registrada. o El emisor pagaría más de dos veces la tasa del mercado al comienzo6 RTI.Riesgos Deuda Tasa de (flotantes) indexadas RM inflación o intereses inversamente relacionado) Cuando la indexación es una tasa de intereses o una tasa de interés indexada que puede cambiar el monto de interés a pagar o recibir. y El tope y/o piso no se encuentra apalancado en relación al contrato anfitrión Cuando los flujos de efectivo se encuentran denominados en moneda extranjera. lo cual convierte una tasa fija de interés a una tasa flotante de interés. siempre y cuando no contenga ningún factor de componente de apalancamiento o inversamente relacionado) El tope o piso implícito se encuentra dentro o fuera de precio (out-of-the money) en el momento de la emisión. o de Arrendamiento Rentas contingentes Rentas están basadas en índices no relacionados con el arrendamiento o con ventas . siempre y cuando no sea indexación apalancada y el índice se refiera a la inflación del propio entorno económico de la empresa Cuando las rentas contingentes se basan en: ventas relacionadas o tasas de interés variables o índices estrechamente relacionados al Cuando los pagos de arrendamiento se ajustan de acuerdo a un índice de inflación apalancado. se denominan en moneda extranjera Nunca cercanamente se relaciona a un contrato anfitrión El índice de inflación se relaciona a un ámbito económico distinto o el índice no es el que se usa comúnmente para este propósito o el contrato está apalancado Riesgos no cercanamente ligados requiere separación) (se Tipo de contrato anfitrión Instrumento Tipo de componente de un derivado implícito Instrumento Riesgos Deuda Topes (caps) pisos (floors) intereses RTI y de El tope implícito se encuentra por debajo de la tasa de mercado de interés o el piso se encuentra por encima de la tasa de mercado en el momento de la emisión.

siempre y cuando no contenga ningún factor de componente de apalancamiento o inversamente relacionado) Cuando las rentas se denominan en alguna moneda extranjera que es la moneda del principal entorno económico en el cual opera alguna de las partes importantes de ese contrato (moneda en la cual se informa) Cuando un contrato comercial involucra pagos de bienes o servicios denominados en alguna moneda extranjera: distintas a las generadas por el activo arrendado Riesgos no cercanamente ligados requiere separación) (se Cuando las rentas se basan en pagos en moneda que no sea la moneda del principal entorno económico en el cual opera alguna de las partes importantes de ese contrato (moneda en la cual se informa) Cuando los contratos comerciales requieren pago denominado en una moneda extranjera que no sea: la moneda del principal entorno económico en el cual opera alguna de las partes importantes7 de ese contrato (moneda en que se informa). o que es la moneda en la cual normalmente se denomina en el comercio internacional el precio del bien o servicio que se adquiere o se proporciona7 Contratos Comerciales Cláusulas de precios relacionadas con índices Precios Cuando los contratos comerciales se basan en precios o índices que se encuentran estrechamente relacionados al contrato (por ejemplo. no se requiere separación en cada caso. siempre y cuando no contenga ningún factor de componente de apalancamiento o inversamente relacionado) Cuando la opción de compra adquirida y la opción de venta en un producto se encuentran dentro o fuera de precio.arrendamiento Tipo de contrato anfitrión Instrumento Tipo de componente de un derivado implícito Instrumento Riesgos Arrendamiento Componente de moneda extranjera RTC Contratos Comerciales Componente de moneda extranjera RTC que es la moneda del principal entorno económico en el cual opera alguna de las partes importantes de ese contrato (moneda en la cual se informa). EJEMPLOS ILUSTRATIVOS . que resulta en el rango de precios (banda) RM Cuando una banda (una combinación de una opción de compra y una opción de venta) se encuentra dentro del precio al momento de celebrar el contrato (lo cual normalmente no es el caso) APÉNDICE C. o la moneda en la cual normalmente se denomina en el comercio internacional el precio del bien o servicio adquirido o proporcionado Cuando los contratos comerciales están basados en otros precios o índices que no están relacionados con el contrato (por ejemplo. el precio de ejercicio de la opción de compra está dentro o por encima de las tasas de mercado y el precio de la opción de venta está dentro o debajo de las tasas de mercado. no relacionados con el precio de los bienes o servicios comprados o vendidos) Riesgos no cercanamente ligados requiere separación) (se Tipo de contrato anfitrión Instrumento Tipo de componente de un derivado implícito Instrumento Riesgos Contratos Comerciales Combinación de opciones de compra (call) y venta (put). Igualmente la opción de compra y/o venta no está apalancada en relación con el contrato principal Riesgos cercanamente ligados (sin embargo. relacionados al precio de los bienes o servicios comprados o vendidos)7 Riesgos cercanamente ligados (sin embargo. es decir. no se requiere separación en cada caso.

no sea todavía. La porción efectiva de la cobertura. Ejemplo de formato de documentación de cobertura. con la finalidad de ayudar a clarificar su significado. Cobertura sobre flujo de efectivo utilizando una opción sobre tasa de interés tipo CAP. la porción inefectiva de la cobertura deberá registrarse en los resultados. reportándolos a su valor razonable. en cualquier caso las exigencias de la norma prevalecen sobre las soluciones dadas en los ejemplos.Estos ejemplos no forman parte integral de la norma contenida en este Boletín. Ejemplo 1: Prueba de efectividad retrospectiva. Ejemplo de formato de documentación de cobertura. La compañía Ejemplo. en términos de la moneda funcional de la entidad. La tesorería corporativa de la compañía Ejemplo utiliza forwards para cubrir la variabilidad en los flujos pronosticados. Cobertura sobre flujo de efectivo asociado a las ventas pronosticadas denominadas en moneda extranjera. z El cambio acumulado en el valor presente de los flujos de efectivo pronosticados (posición primaria sujeta a cobertura). la compañía Ejemplo adquiere un instrumento financiero derivado designado y documentado como cobertura de flujos de efectivo. . son ilustrativos acerca de la aplicación de la misma. Ejemplo 5: Cobertura cambiaria sobre el valor razonable de una cuenta por cobrar denominada en moneda extranjera. sobre una transacción pronosticada que se espera llevar a cabo el 1o. Cobertura del valor razonable sobre el riesgo de variación en el precio de un commodity al cual se encuentra indexado un inventario de materia prima. Ejemplo 2: Ejemplo 3: Ejemplo 4: Ejemplo de formato de documentación de cobertura. reconocida en el balance como un activo o pasivo cuyos efectos empiecen a afectar los resultados de la entidad. calcula todos los meses la variación en el valor presente de los flujos de efectivo esperados de esta transacción pronosticada. será la menor de las siguientes dos cantidades: z La variación acumulada en el valor razonable del contrato forward. de enero. de mayo del mismo año. Durante el periodo de cobertura de flujos de efectivo. en tanto la operación o transacción pronosticada sujeta a cobertura. Ejemplo 1 Prueba de efectividad retrospectiva Situación El 1o. La porción efectiva de la cobertura se reconocerá en la utilidad integral.

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Ejemplo 2 .

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