Serie NIF C - Normas aplicables a conceptos específicos de los estados financieros

NIFS 2009 - BOLETIN C-1 EFECTIVO Boletín C-1 Efectivo
Boletín C-1 Efectivo Boletín C-1 Efectivo AUD_AUNIF2009-C1 Federal Normas de Información Financiera 2008 IMPC-CINIF Normas de Información Financiera 2008 1/1/2008 Auditoría MODULO 1

Boletín C-1 Efectivo (NIFS 2009 - BOLETIN C-1 EFECTIVO) 0 |----------| Correlaciones LISR 216 último pfo. NIF C-2 Normas y procedimientos de auditoría y Normas para atestiguar NPA 5100 Módulo 4 Efectivo e Inversiones Temporales Este Boletín establece las reglas de valuación y presentación de las partidas que integran el renglón de efectivo en el balance general de una entidad. El presente Boletín deja sin efectos las disposiciones contenidas en el Boletín C-1 anterior de la fecha del 1° de enero de 1990 y entra en vigor para los estados financieros a partir de los periodos que inician el 1° de enero del año 2001, simultáneamente con la entrada en vigor del Boletín C-2 Instrumentos financieros

CONTENIDO Alcance Definiciones Efectivo Efectivo con restricciones, o con destino específico Reglas de Valuación Reglas de Presentación Reglas de Revelación Vigencia Párrafos 1 2-3 2 3 4-7 8-10 11-13 14

Boletín C-1 EFECTIVO

ALCANCE
Este Boletín establece las reglas de valuación y presentación de las partidas que integran el renglón de efectivo en el balance 1 general de una entidad.

DEFINICIONES
Efectivo El renglón de efectivo debe estar constituido por moneda de curso legal o sus equivalentes, propiedad de una entidad y 2 disponibles para la operación, tales como: caja, billetes y monedas, depósitos bancarios en cuentas de cheques, giros bancarios, telegráficos o postales, remesas en tránsito, monedas extranjeras y metales preciosos amonedados.

Efectivo con restricciones, o con destino específico
Aun cuando estos recursos no se encuentren disponibles para la operación, se regirán por las normas contenidas en este Boletín. 3

REGLAS DE VALUACIÓN
El efectivo se valuará a su valor nominal. El representado por metales preciosos amonedados y moneda extranjera, se valuará a la cotización aplicable a la fecha de los estados financieros. Los rendimientos sobre depósitos que generen intereses, se reconocerán en el estado de resultados conforme se devenguen. Los efectos resultantes de la valuación a la cotización aplicable a la fecha de los estados financieros del efectivo representado por metales preciosos amonedados y moneda extranjera, se reconocerán en el estado de resultados. Para efectos del cálculo del resultado por posición monetaria, el efectivo se considerará una partida monetaria. 4 5 6 7

REGLAS DE PRESENTACIÓN
El renglón de efectivo debe mostrarse en el balance general como la primera partida del activo circulante, excepto cuando 8 existan restricciones formales en cuanto a su disponibilidad o fin al que esté destinado, en cuyo caso se mostrará por separado en el activo circulante o no circulante, según proceda. Si su disponibilidad es a plazo mayor de un año o su destino está relacionado con la adquisición de activos no circulantes o con la amortización de pasivos a largo plazo, se presentará fuera del activo circulante. Los cheques librados con anterioridad a la fecha de los estados financieros, que estén pendientes de entrega a los beneficiarios, 9 deben presentarse formando parte del renglón de efectivo. Cuando no se tengan convenios de compensación, los sobregiros reportados por las instituciones que integran el sistema 10 financiero, deben mostrarse como un pasivo a corto plazo, aun cuando se mantengan otras cuentas de cheques en la misma institución.

REGLAS DE REVELACIÓN
Las restricciones a que se refiere el párrafo 8 anterior deben revelarse en las notas a los estados financieros. 11 Debe revelarse la existencia de metales preciosos amonedados y el efectivo denominado en moneda extranjera, indicando su 12 monto, la política de valuación, la clase de moneda de que se trata, las cotizaciones utilizadas para su conversión y su equivalente en moneda nacional. En las notas a los estados financieros debe indicarse el efecto de los hechos posteriores, que por su importancia modifiquen 13 sustancialmente la valuación del efectivo en metales preciosos amonedados y en moneda extranjera, entre la fecha de los estados financieros y la fecha en que éstos son emitidos.

VIGENCIA
El presente Boletín deja sin efectos las disposiciones contenidas en el Boletín C-1 anterior de fecha 1o. de enero de 1990 y entra 14 en vigor para los estados financieros a partir de los periodos que inician el 1o. de enero del año 2001, simultáneamente con la entrada en vigor del Boletín C-2 Instrumentos financieros.

NIFS 2009 - BOLETIN C-2 INSTRUMENTOS FINANCIEROS Boletín C-2 Instrumentos financieros
Boletín C-2 Instrumentos financieros Boletín C-2 Instrumentos financieros AUD_AUNIF2009-C2 Federal Normas de Información Financiera 2008 IMPC-CINIF Normas de Información Financiera 2008 1/1/2008 Auditoría MODULO 1

Boletín C-2 Instrumentos financieros (NIFS 2009 - BOLETIN C-2 INSTRUMENTOS FINANCIEROS) 0 |----------| Correlaciones LISR 216 último pfo. NIF A-7, B-8, B-10, C-1, C-3, C-9, C-11, C-12, D-3 y D-5 Normas y procedimientos de auditoría y Normas para atestiguar NPA 6090 El objetivo del presente Boletín es establecer las reglas generales de valuación, presentación y revelación en la información financiera que deben seguir los emisores de o inversionistas en instrumentos financieros. Las disposiciones contenidas en este Boletín son de observancia obligatoria a partir de los ejercicios sociales que comienzan el o después del 1° de enero del año 2001.

CONTENIDO Antecedentes Objetivo Alcance Definiciones Reglas de valuación Reglas de presentación Reglas de revelación Políticas Contables Otras Revelaciones Vigencia Transitorio Párrafos 1 2 3-7 8-34 35-44 45-60 61-67 63 64-67 68 69-74

Boletín C-2 INSTRUMENTOS FINANCIEROS ANTECEDENTES Las necesidades de financiamiento e inversión y de administración de riesgo que tienen los participantes de la economía, han 1 originado que se cree una amplia gama de instrumentos que permitan satisfacer dichas necesidades con flexibilidad. La emisión de instrumentos que satisfagan el requisito de cubrir las necesidades de los usuarios y que a la vez sean flexibles obliga a que se tengan que combinar diversos instrumentos financieros lo que hace compleja su valuación, presentación y revelación en la información financiera. Sin embargo, a pesar de la complejidad de los instrumentos financieros, resulta necesario establecer reglas concretas que puedan ser aplicables a los diferentes instrumentos financieros actualmente desarrollados, así como aquellos otros que puedan ser desarrollados a futuro, evitando identificaciones específicas que den lugar a interpretaciones inconsistentes y la posible existencia de omisiones.

esta norma no se aplica a la inversión de una empresa en subsidiarias o a la 7 participación en negocios conjuntos. las partidas relativas deberán complementarse en su tratamiento de valuación. los contratos de seguros a excluir del alcance de este 5 Boletín. las reglas de este Boletín sí se aplican a aquellos instrumentos financieros que adoptan la forma de contrato de seguros y se utilizan fundamentalmente para administrar el riesgo según se define en el párrafo 29. Un instrumento financiero es cualquier contrato que dé origen tanto a un activo financiero de una entidad como a un pasivo financiero o instrumento de capital de otra entidad. b) Establecer las reglas generales de valuación de los activos financieros y pasivos financieros resultantes de cualquier tipo de instrumento financiero. sí se aplica a todos los instrumentos financieros incluidos en los estados financieros consolidados sin importar si dichos instrumentos son poseídos o emitidos por la tenedora o una subsidiaria. inmuebles. e) Las obligaciones que se originan por contratos de seguros tal como se explica en el párrafo 5. asociadas y otras inversiones permanentes en acciones. siempre y cuando no den origen a recibir un activo financiero. prevalecen y en su caso. incluyendo beneficios por retiro según se describe en el Boletín D-3 Obligaciones laborales. lesiones a terceros e interrupción del negocio. d) Las obligaciones de los patrones derivadas de planes de opción de acciones otorgados a los empleados y planes de compra de acciones. Sin embargo.OBJETIVO El objetivo del presente Boletín es establecer las reglas generales de valuación. 8 9 10 11 . Las reglas de los boletines de la serie C sobre partidas específicas del balance general y las del Boletín B-10 Reconocimiento de 6 los efectos de la inflación en la información financiera. etc. se definen como contratos que protegen al asegurado de y exponen al asegurador a riesgos identificados de pérdidas por sucesos o circunstancias que ocurran o se descubran en un periodo establecido como por ejemplo: la muerte. Aunque con base en los incisos b) y f) del párrafo 4. Un activo financiero es cualquier activo que sea: a) Efectivo. f) Participación en el capital contable de negocios conjuntos. incapacidad. presentación y revelación en la información 2 financiera que deben seguir los emisores de o inversionistas en instrumentos financieros. enfermedad. d) Establecer las reglas de presentación y revelación de los instrumentos financieros en la información financiera. Instrumentos Financieros de Deuda. daño a la propiedad. Son contratos celebrados para satisfacer las necesidades de financiamiento temporal en la entidad emisora y se pueden dividir en: a) Instrumentos de deuda que pueden ser colocados a descuento sin cláusulas de interés. DEFINICIONES Los siguientes términos se usan en el Boletín con los significados que se especifican. h) Derechos y obligaciones derivados de contratos de compraventa y suministro de activos físicos tales como inventarios. b) La inversión en acciones de subsidiarias. b) Un derecho contractual para recibir de otra entidad efectivo u otro activo financiero. comisiones. tal como se definen y regulan en el Boletín D-5 Arrendamientos. d) Un instrumento de capital de otra entidad. Informes financieros de los intereses en negocios conjuntos. según se definen en la Norma Internacional de Contabilidad NIC-31. maquinaria y equipo. g) Derechos y obligaciones derivados de los contratos de arrendamiento financiero y de arrendamiento operativo. c) Un derecho contractual para intercambiar instrumentos financieros con otra entidad que fundadamente se espera darán beneficios futuros. Pasivos. Un pasivo financiero es cualquier compromiso que sea una obligación contractual para entregar efectivo u otro activo financiero a otra entidad. según se define en el párrafo 9. Cuentas por cobrar y el Boletín C-9. ALCANCE El alcance del presente Boletín es el siguiente: 3 a) Definir los conceptos y elementos relativos a instrumentos financieros. las cuales se tratan conforme a lo señalado en el Boletín C-3. c) Las obligaciones laborales de los patrones y las derivadas de planes para beneficios de cualquier tipo posteriores al empleo. c) Señalar las condiciones que deben cumplirse para compensar activos financieros y pasivos financieros. o intercambiar instrumentos financieros con otra entidad cuando existe un alto grado de posibilidad de que se tenga que dar cumplimiento a la obligación. No es objeto de este Boletín.. así como de activos intangibles y pagos anticipados relacionados con patentes y marcas. Para los efectos de este Boletín la diferencia entre el costo neto de adquisición y el monto al vencimiento del mismo representa intereses. según se definen en el Boletín B-8 Estados financieros consolidados y combinados y valuación de inversiones permanentes en acciones. presentación y revelación con lo indicado en este Boletín. publicidad. el tratamiento de: 4 a) Las cuentas y documentos por cobrar y/o por pagar provenientes de las actividades comerciales de las entidades. Para propósitos de lo establecido en el inciso e) del párrafo anterior.

Desde el punto de vista del inversionista. y sólo en este último sentido. se tiene la intención de negociarlos en un mediano plazo y en fechas anteriores a su vencimiento. documento o título referido a un contrato. es el expresado en la moneda extranjera o en UDIS en el momento de su adquisición y. Valor Razonable (conocido como fair value). y sus cambios en periodos posteriores. estos instrumentos financieros pueden utilizarse para generar ganancias por sus cambios de valor en el tiempo. 21 que incluye la transacción inicial. Son estimaciones del valor razonable de los instrumentos financieros realizadas con base en modelos técnicos de valuación reconocidos en el ámbito financiero respaldados por información suficiente. deberán ser convertidos a su equivalente en moneda nacional al cierre de cada periodo contable. confiable y comprobable. Reconocimiento. Dichos premios o descuentos forman parte de los intereses.b) Instrumentos de deuda con cláusula de interés. los cuales pueden colocarse con un premio o descuento. Para todos los efectos de este Boletín el costo de adquisición de los activos financieros y pasivos financieros denominados en moneda extranjera o en Unidades de Inversión (UDIS). Los instrumentos financieros pueden clasificarse en: 14 a) Instrumentos financieros primarios representados por los instrumentos financieros de deuda e instrumentos de capital. los instrumentos de capital están sujetos a las reglas del Boletín C-11 Capital contable. provenientes de eventos económicos o derivados de las consecuencias del paso del tiempo. La intención comprobada podrá representarse mediante la capacidad financiera de la entidad para sostener la inversión durante toda la vigencia de la emisión. Los futuros son contratos que obligan a ambas partes a intercambiar un bien o un valor en una cantidad. Los derivados implícitos (embedded derivatives) son aquellos componentes de un contrato que en forma explícita no pretenden 20 originar un instrumento financiero derivado por sí mismo. El otorgante de la opción sí está obligado a vender o comprar en caso de que la opción sea ejercida. en cuyo caso no serán aplicables las reglas de este Boletín sino las del Boletín B-8 Estados financieros consolidados y combinados y valuación de inversiones permanentes en acciones. en la fecha que se realiza la operación. Es la incorporación de los efectos de las transacciones y otros eventos cuantificables en los estados financieros. tienen mercado secundario y requieren del establecimiento obligatorio de colaterales. Son contratos que incluyen un instrumento financiero de deuda junto con un instrumento 13 de capital. Es la cantidad por la cual puede intercambiarse un activo financiero. 24 25 26 27 Disponibles para su Venta. Desde el punto de vista del emisor. Es la cantidad de efectivo o de su equivalente entregado a cambio de un activo financiero. es cuando los instrumentos de capital están sujetos a las reglas de este Boletín. Es cualquier contrato. para efectos de control y participación en la emisora. la opción se conoce como call. primas o descuentos son parte integrante del costo de adquisición. calidad y precio 17 preestablecido en una fecha futura. Son los instrumentos financieros en los que desde el momento de invertir en ellos. Determinaciones Técnicas del Valor Razonable. sobre el valor de referencia (conocido como notional amount). con el objeto de obtener ganancias con base en sus cambios de valor en el mercado y no sólo por medio de los rendimientos inherentes a los mismos. Son los instrumentos financieros en los que desde el momento de invertir en ellos. para presentar consecuentemente el valor neto correspondiente. se tiene la intención de negociarlos en un corto plazo y en fechas anteriores a su vencimiento. Es la cantidad que se puede obtener de la venta o la cantidad que debe pagarse por la adquisición de un instrumento financiero en un mercado de valores organizado o reconocido. la opción se conoce como put. Compensación de Activos Financieros y Pasivos Financieros. c) Swaps. Las opciones son contratos que confieren el derecho (mas no la obligación) de comprar o vender un bien a un precio 16 determinado en una fecha definida o dentro de un periodo de tiempo determinado a cambio del pago de una prima. estos instrumentos financieros pueden ser utilizados y mantenidos por sus tenedores. Es la posibilidad de que ocurra algún evento o acontecimiento en el futuro que cambie las circunstancias actuales o 29 . Con Fines de Negociación. en una transacción en libre competencia. o bien. Los forwards (contratos de precio adelantado) son futuros que se operan en forma privada por lo que no tienen mercado 18 secundario y el establecimiento de colaterales es negociable entre las partes. b) Futuros y forwards. Instrumentos Financieros Combinados. Son los instrumentos financieros de deuda en los que al momento de invertir en ellos. Riesgo. Cuando el derecho que se adquiere es de comprar. que evidencie la participación en el 12 capital contable de una entidad. Es la posibilidad de compensar las cifras de activos financieros y 28 las cifras de pasivos financieros en el balance general. Valor de Mercado. Cuando el derecho que se adquiere es de vender. Costo de Adquisición. b) Instrumentos financieros derivados representados por contratos que se celebran con el objeto de crear derechos y obligaciones a las partes que intervienen en los mismos y cuyo único propósito es transferir entre dichas partes uno o más de los riesgos (según se definen en el párrafo 29) asociados con un bien o con un valor subyacente (base de referencia para valuar el riesgo). o liquidarse 22 un pasivo financiero. se tiene la intención comprobada de mantener dicha inversión hasta su vencimiento. Los instrumentos derivados no crean la obligación de transferir la propiedad del bien o valor subyacente al inicio del contrato y dicha transferencia no necesariamente se da al término del contrato. entre partes interesadas y dispuestas. Los instrumentos financieros derivados básicos que existen actualmente son: 15 a) Opciones. Los swaps son contratos mediante los cuales se establece la obligación bilateral de intercambiar flujos de efectivo en fechas 19 futuras preestablecidas. Los gastos de 23 compra. Los futuros operan con términos estandarizados. para los efectos de este Boletín. pero que los riesgos implícitos generados o cubiertos por esos componentes difieren en sus características económicas y riesgos de los de dicho contrato. con el objeto de obtener ganancias con base en sus cambios de valor en el mercado y no sólo mediante de los rendimientos inherentes a los mismos. Instrumentos de Capital. Conservados a Vencimiento. en consecuencia.

Ante la evidencia de que un activo financiero conservado a vencimiento no se recuperará en su totalidad. Hay tres tipos de riesgo de mercado: cambiario. es el riesgo de que una de las partes involucradas en una transacción con un instrumento financiero tenga 32 dificultades para reunir los recursos necesarios para cumplir con sus compromisos asociados con el instrumento financiero. así como los derivados implícitos cuyo contrato base no necesariamente es un instrumento financiero. Este mismo criterio debe aplicarse a los derivados implícitos que resulten en la cobertura de algún riesgo que de otra forma hubiese sido cubierto por una transacción con un instrumento financiero derivado con fines de cobertura. REGLAS DE VALUACIÓN Con excepción de lo establecido en los párrafos 41 al 44. Asimismo. es el riesgo de que el valor de un instrumento financiero fluctúe como resultado de los cambios en los precios del mercado. primas y descuentos relacionados con la emisión del instrumento financiero. b) Riesgo de tasa de interés. dichas fluctuaciones dan como resultado un cambio en la tasa de interés efectiva del instrumento financiero. . c) Cuando un instrumento financiero conservado a vencimiento contenga un derivado implícito. gastos o ingresos provenientes de los activos o pasivos cuyos riesgos están siendo cubiertos. deben valuarse a su valor razonable. deben ser amortizados durante la vida de la emisión con base al saldo insoluto de dicha emisión. en el mismo periodo en que se afecta el valor razonable del instrumento de capital. todos los activos financieros y pasivos financieros resultantes de 35 cualquier tipo de instrumento financiero en el cual participa una entidad. El riesgo se clasifica en riesgos de mercado. La diferencia en la valuación de un periodo a otro de cualquier activo financiero o pasivo financiero deberá registrarse en el 38 estado de resultados del periodo en el que ocurre. Cuando una entidad realice transacciones con fines de cobertura. éste debe separase para efectos de valuación del contrato de referencia y valuarse a su valor razonable. las primas pactadas con relación a dichos instrumentos. es el riesgo de que el valor de un instrumento financiero fluctúe debido a cambios en las tasas de interés. Congruente con esta regla. En el caso de un instrumento de deuda con tasa variable. el valor razonable de los activos y pasivos financieros deben obtenerse utilizando determinaciones técnicas del valor razonable (definidas en el párrafo 25). Cuando el valor de mercado satisface las condiciones de pactarse entre partes interesadas y dispuestas y en una transacción en 36 libre competencia. por ejemplo. generalmente sin un cambio correspondiente en su valor razonable. debido al deterioro en 42 la capacidad de pago del emisor. es el riesgo de que el valor de un instrumento financiero fluctúe debido a movimientos en los tipos de cambio de divisas extranjeras. Los costos y los rendimientos provenientes de los instrumentos financieros deben ser reconocidos en el estado de resultados del 40 periodo en que se devengan. el quebranto esperado debe reconocerse en los resultados del periodo. que han servido de fundamento a la valuación de activos financieros y pasivos financieros. de crédito. primas o descuentos relacionados con la adquisición del instrumento. b) Que el riesgo del instrumento financiero derivado sea de la misma naturaleza del riesgo intrínseco del activo o pasivo que se pretende cubrir. c) Riesgo de precio. Las inversiones en instrumentos financieros conservados a vencimiento deberán ser valuadas a su costo de adquisición (según 41 se define en el párrafo 23). Debido a que el valor razonable de un instrumento de capital disminuye por el efecto de los dividendos provenientes de dichos 39 instrumentos. Riesgo en el flujo de efectivo. estos dividendos deben ser reconocidos como ingreso en el estado de resultados del poseedor. Los gastos. es el riesgo de que una de las partes involucradas en una transacción con un instrumento financiero deje de 31 cubrir su obligación y cause que la otra parte incurra en una pérdida. establecidas en la definición de valor razonable (párrafo 22). o cambios en los flujos de efectivo futuros. deben tomarse en cuenta las siguientes consideraciones: a) Cuando existan amortizaciones parciales del principal. deben ser amortizados durante la vida de la inversión con base en su saldo insoluto. debe considerarse la parte proporcional del costo de adquisición con base en el saldo insoluto. Riesgo de crédito. ya sea que esos cambios sean causados por factores específicos del valor particular o de su emisor o a factores que afecten a todos los valores negociados en el mercado. de liquidez y de flujo de efectivo. Para que los instrumentos financieros derivados se identifiquen con transacciones con fines de cobertura se deben cumplir los siguientes requisitos: a) Que exista la intención comprobada de cubrir cualesquiera de los riesgos antes definidos asociados con activos o pasivos de la entidad.esperadas. deben amortizarse durante su vigencia basándose en el saldo insoluto de los activos o pasivos cubiertos. Al efectuar esta valuación. debe considerarse que dicho valor de mercado es el valor razonable. los instrumentos financieros derivados involucrados en dichas 44 transacciones deben ser valuados utilizando el mismo criterio de valuación aplicado a los activos o pasivos cubiertos. Transacciones con fines de cobertura. b) Cuando existan gastos de compra. Los pasivos financieros resultantes de la emisión de instrumentos financieros de deuda (según se definen en el párrafo 11) deben 43 ser registrados al valor de la obligación que representan (valor normal más accesorios devengados a la fecha). los efectos de valuación de los instrumentos financieros derivados deben reconocerse en el estado de resultados netos de los costos. Cuando no exista un valor de mercado o el valor de mercado no sea una referencia apropiada por no satisfacer las condiciones 37 establecidas en la definición de valor razonable (párrafo 22). El riesgo de liquidez puede resultar de la imposibilidad de vender rápidamente un activo financiero a un valor cercano a su valor razonable. son las que lleva a cabo una entidad invirtiendo en o emitiendo instrumentos financieros 34 derivados con el solo propósito de cubrir un riesgo asociado con otros activos o pasivos. Riesgo de liquidez. es el riesgo de que los flujos de efectivo asociados con un instrumento financiero fluctúen en sus 33 montos. de tasa de interés y de precio: 30 a) Riesgo cambiario. que de acuerdo con el párrafo 23 forman parte del costo de adquisición. y que de ocurrir dicho evento o acontecimiento puede ocasionar una pérdida o una ganancia.

d) Un deudor entrega a un fideicomiso activos financieros con el fin de utilizarlos para liquidar una obligación sin que el acreedor hubiera aceptado esos activos financieros en pago de la obligación. d) Instrumentos financieros derivados no cotizados en mercados de valores reconocidos. de los instrumentos financieros mantenidos a vencimiento. la clasificación del mismo se hace con base en la evaluación de su sustancia. cuando 57 una entidad: a) Tiene el derecho contractual de compensar las cantidades registradas. es la obligación contractual del 54 emisor de entregar efectivo u otro activo financiero al poseedor. Esa clasificación se debe mantener en la información financiera que se emita en los periodos subsecuentes al registro inicial del instrumento financiero y hasta la fecha en que el mismo es removido del balance general. no siempre coinciden. deben clasificarse al efectuar el registro inicial (en la fecha que se 51 realiza la operación) como pasivo o como capital tomando en cuenta la sustancia del convenio y las definiciones de pasivo financiero y de instrumento de capital establecidas en los párrafos 10 y 12. b) Los activos financieros y pasivos financieros se originan por instrumentos financieros que tienen la misma exposición primaria al riesgo pero se originan por diferentes contrapartes. Se considera que las condiciones expuestas en el párrafo 57 no se satisfacen cuando: 59 a) Se usan varios instrumentos financieros con características diferentes para lograr los mismos efectos económicos que tendría un solo instrumento financiero. c) Se destinan activos financieros sólo a garantizar pasivos financieros. b) Instrumentos financieros de deuda cotizados en el mercado de valores y los que se mantienen hasta su vencimiento. Los instrumentos financieros o sus partes componentes. Los instrumentos financieros clasificados conforme a lo establecido en los párrafos anteriores deben presentarse segregadamente 49 con observancia a las categorías según se definen en los párrafos 26 y 27. La razón por la que los activos financieros y pasivos financieros deben presentarse sobre una base neta es porque así se reflejan 58 los flujos de efectivo que una entidad espera recibir o entregar al liquidarse el o los instrumentos financieros.REGLAS DE PRESENTACIÓN Todos los activos financieros y los pasivos financieros resultantes de cualquier tipo de instrumento financiero en el cual participa 45 una entidad. La característica crítica para identificar un pasivo financiero (según se define en el párrafo 10). con un plazo de vencimiento superior a un año y cuyo valor subyacente mantenga o exceda dicho plazo. Deben reconocerse como pasivos circulantes: 50 a) El saldo insoluto de las emisiones de instrumentos financieros de deuda cuyo vencimiento sea menor a un año. Cuando una entidad tiene el derecho a recibir o pagar una cantidad neta. Es más cuestión de forma que de sustancia el que tanto los pasivos como el capital puedan ser creados por un solo instrumento financiero. los activos financieros y los pasivos financieros generados por los 60 . y no su forma legal. de realizar el activo y liquidar el pasivo simultáneamente. cuando éste sea superior a un año a partir de la fecha de los estados financieros. no se deberán efectuar reclasificaciones entre dichas categorías. tiene de hecho un solo activo financiero o un solo pasivo financiero. Una restricción a la capacidad que el emisor tenga para satisfacer una obligación. La característica crítica para identificar un instrumento financiero derivado de capital de un pasivo financiero es que el poseedor 55 del instrumento financiero participe equitativamente tanto en los beneficios como en los riesgos patrimoniales del emisor independientemente de la forma en que éste se liquide. Igualmente. b) Los activos y pasivos financieros son de la misma naturaleza o surgen de un mismo contrato. deben clasificarse en el activo circulante la porción correspondiente a vencimientos menores a un año. Se considerará que las obligaciones han sido liberadas o los derechos se han dejado de tener cuando el contrato que dio origen a los mismos se da por finiquitado o se transfieren los derechos y responsabilidades a un tercero sin que exista en ambos casos una responsabilidad ulterior de ninguna especie para las partes. Los activos financieros o pasivos financieros deben permanecer en el balance general hasta que la entidad deje de tener los 46 derechos o sea liberada de las obligaciones originadas por el instrumento financiero. La eliminación de un activo financiero o pasivo financiero podrá suceder en forma parcial en la medida en que se dejen de tener lo derechos o que se liberen las obligaciones. Si 52 bien la sustancia y la forma legal son frecuentemente similares. así como aquellas inversiones en dichos instrumentos que se realizan con fines de negociación o para mantenerlos disponibles para su venta. de capital y derivados que constituyen inversiones temporales con plazo menor de un 47 año y que cotizan en los mercados de valores. al mismo tiempo que tiene la intención de liquidarlas sobre una base neta o bien. c) Instrumentos de capital no cotizados en el mercado de valores por los que no exista evidencia de su realización a corto plazo. determina su clasificación en el balance general del emisor. Considerando que estas categorías se establecen en el momento de realizar la inversión. cuyo destino está relacionado con la adquisición de activos no circulantes o con la amortización de pasivos a largo plazo. o de intercambiar con éste otro instrumento financiero de deuda. Los instrumentos financieros de deuda. Las partes componentes de un instrumento financiero que contiene tanto un elemento de pasivo como un elemento de capital 56 deben clasificarse por separado de acuerdo a su naturaleza (con base a lo establecido en los párrafos 54 y 55). Deben clasificarse como activos no circulantes las inversiones en: 48 a) Instrumentos financieros de deuda y de capital cotizados en el mercado de valores. deben registrarse en el balance general de dicha entidad. tienen el mismo plazo de vencimiento y se liquidarán simultáneamente. b) La porción del saldo insoluto de las emisiones de instrumentos financieros de deuda que se tendrá que liquidar dentro del siguiente año. Cuando un instrumento financiero se registra por primera vez. deben clasificarse como inversiones temporales y presentarse en el activo circulante. Un activo financiero y un pasivo financiero deben ser compensados y el monto neto presentado en el balance general. no elimina dicha obligación ni el derecho 53 conferido al poseedor del instrumento financiero. Tratándose de transacciones con fines de cobertura. La sustancia de un instrumento financiero.

64 Las principales características de los instrumentos financieros utilizadas para su clasificación como deuda o capital. La aplicación de las reglas del presente Boletín deja sin efecto las establecidas en: a) El Boletín C-1 en lo que respecta a inversiones temporales. garantías y riesgos inherentes. VIGENCIA Las disposiciones contenidas en este Boletín son de observancia obligatoria a partir de los ejercicios sociales que comienzan el o 68 después del 1° de enero del año 2001. las cuales están basadas en las categorías definidas en los párrafos 26 y 27. En caso de que se utilicen valuaciones técnicas del valor razonable. el efecto de valuación reconocido en el capital contable hasta antes de la aplicación inicial de las reglas de este Boletín. d) La Circular número 47 en lo que se contrapone a lo establecido en las reglas de 69 70 71 72 73 74 . Para efectos de aplicar las reglas de valuación establecidas en los párrafos 41 y 42 así como la regla de presentación del párrafo 49. Tampoco debe revelarse la distribución del efecto acumulado inicial por cada uno de dichos ejercicios anteriores. tasas promedio de rendimiento. En el caso de los instrumentos utilizados con fines de cobertura deberán revelarse adicionalmente los riesgos cubiertos. En algunos casos bastará con presentar la información financiera agrupando los instrumentos financieros que tengan características similares con respecto a riesgo. observando lo dispuesto en el inciso b) del párrafo 24 del Boletín A-7. es necesario el ejercicio del juicio tomando en 67 cuenta la importancia relativa de los instrumentos financieros. REGLAS DE REVELACIÓN El objetivo de las revelaciones como parte integrante de los estados financieros de una entidad con referencia a instrumentos 61 financieros es proporcionar información que amplíe y facilite al usuario la comprensión de los estados financieros. ii) Los costos. Si dicho instrumento financiero formaba parte de la categoría de disponibles para su venta. c) Activos y pasivos financieros que se presentan compensados en el balance general de la entidad explicando sus características. deberá explicarse la metodología utilizada para determinar dicho valor razonable. TRANSITORIO Las reglas del presente Boletín deben ser aplicadas a todos los instrumentos financieros que tenga contratados una entidad con fecha anterior a la aplicación inicial de estas reglas. El efecto inicial de la aplicación de la regla de valuación establecida en el párrafo 35 de este Boletín debe reconocerse en los resultados del ejercicio.instrumentos financieros derivados involucrados. d) Instrumentos financieros considerados derivados. así como sus 65 fechas de vencimiento. Con respecto al nivel de detalle de las revelaciones mínimas antes expuestas. plazo. describiendo las características de los contratos. moneda y tasa de interés fija o variable. c) El Boletín C-3 en lo que se refiere a cuentas por cobrar que no sean provenientes de las actividades comerciales de las entidades. b) Instrumentos financieros conservados a vencimiento. deben presentarse en el balance general netos de los activos o pasivos cuyos riesgos están siendo cubiertos. b) El criterio seguido por la entidad para el registro y presentación de los resultados provenientes de: i) La valuación de los instrumentos financieros. rendimientos y dividendos generados por transacciones con instrumentos financieros. la intención de la inversión debe considerarse en el momento de aplicar por primera vez las reglas de este Boletín. Si un instrumento financiero ya había sido reconocido con anterioridad mediante la aplicación supletoria de normatividad contable internacional. No deben reestructurarse los estados financieros básicos de los ejercicios anteriores a la aplicación inicial de las reglas del presente Boletín. Las revelaciones mínimas que deben incluirse en las notas a los estados financieros son: 62 Políticas Contables Las políticas contables deben describir lo siguiente: 63 a) Las bases de valuación de los instrumentos financieros. Otras Revelaciones La política de administración de riesgos que la entidad tenga establecida. y tipo de riesgos que dichos instrumentos financieros generan a la entidad. b) El Boletín C-9 en todo lo que se contrapone a las establecidas en este Boletín. c) El criterio y bases utilizadas para el reconocimiento del quebranto esperado por el deterioro en la capacidad de pago del emisor de un instrumento financiero mantenido a vencimiento por la entidad. la entidad debe mantener la clasificación previamente asignada y no aplicar lo dispuesto en el párrafo anterior. valores de referencia. El detalle de los principales: 66 a) Instrumentos financieros clasificados a corto y largo plazo. debe reconocerse en los resultados del ejercicio. así como la metodología de valuación y las políticas seguidas por la entidad para el registro de los resultados originados por la valuación y el plazo de amortización de las primas.

e) presentación establecidas en el párrafo 46 y el inciso d) del párrafo 59 de este Boletín. fue promulgado en diciembre de 1999. para que entrara en vigor en los ejercicios 1 sociales que comenzaran el o después del 1o. se han detectado ciertas diferencias que se consideran deben ser adecuadas dentro de la normatividad del Boletín C-2.BOLETIN C-2 DOCUMENTO DE ADECUACIONES AL BOLETIN C-2) 0 |----------| Correlaciones NIF A-7 y C-2 CONTENIDO ANTECEDENTES INSTRUMENTOS FINANCIEROS DISPONIBLES PARA SU VENTA Reconocimiento de los cambios en el valor razonable TRANSFERENCIAS ENTRE LAS CATEGORÍAS DE ACTIVOS FINANCIEROS Instrumentos financieros conservados a vencimiento Instrumentos financieros clasificados como disponibles para su venta Instrumentos financieros clasificados para negociación Tratamiento contable de la transferencia de instrumentos financieros a otras categorías DETERIORO DE VALOR DE LOS ACTIVOS FINANCIEROS Reconocimiento de deterioro de valor de los activos financieros Instrumentos financieros conservados a vencimiento Instrumentos financieros disponibles para su venta REGLAS DE PRESENTACIÓN REGLAS DE REVELACIÓN VIGENCIA TRANSITORIO Párrafos 1-7 8-10 9-10 11-21 13-18 19 20 21 22-30 24 25-27 28-30 31-33 34 35 36-37 DOCUMENTO DE ADECUACIONES AL BOLETÍN C-2 La parte normativa de este Boletín que aparece en "negrillas". Los instrumentos "disponibles para su venta" representan una categoría especial de activos financieros en donde deben alojarse aquellos instrumentos financieros primarios de deuda o capital. Instrumentos Financieros. de enero de 2001. En el párrafo 27 del Boletín C-2 se definen los instrumentos financieros "con fines de negociación" y los "disponibles para su 3 venta". como parte de las aclaraciones y modificaciones en el tratamiento y reconocimiento de algunos tipos de transacciones. ANTECEDENTES El Boletín C-2.BOLETIN C-2 DOCUMENTO DE ADECUACIONES AL BOLETIN C-2 Documento de adecuaciones al Boletín C-2 Documento de adecuaciones al Boletín C-2 Documento de adecuaciones al Boletín C-2 AUD_AUNIF2009-C2A Federal Normas de Información Financiera 2008 IMPC-CINIF Normas de Información Financiera 2008 1/1/2008 Auditoría MODULO 1 Documento de adecuaciones al Boletín C-2 (NIFS 2009 . los conceptos normativos destacados con letra más gruesa. y que a su vez no van a llegar a ser . Sin embargo. La Circular número 49 en todo lo relativo a la NIC 32. el Boletín C-2 se constituye como un marco primario para la evaluación y reconocimiento de los instrumentos financieros. en ambos casos. los cambios en su valor razonable directamente a los resultados del periodo. que conceptualmente son similares pero que su diferencia se establece por el periodo de posesión y cuyo tratamiento requiere llevar. debe ser entendida en conjunto con sus explicaciones. NIFS 2009 . cuyo horizonte de tenencia no es el de un portafolio sujeto a una alta rotación con múltiples compras y ventas. Tal como se indica en la carta de envío del Boletín C-2 a la membresía del Instituto Mexicano de Contadores Públicos y a los 2 Interesados en la Información Financiera. es decir. siguiendo lo establecido en el párrafo 38 de dicho Boletín. después de más de dos años de su aplicación y ante las normas emitidas a nivel internacional sobre los mismos.

se establecen en el momento de realizar la inversión. y bajo la premisa de que las ganancias o pérdidas provenientes de los cambios en su valor razonable. debiéndose tomar en consideración: (a) las amortizaciones parciales del principal en forma proporcional al costo de adquisición con base en el saldo insoluto y (b) la amortización de las primas o descuentos y los gastos de compra que integran el costo de adquisición.conservados hasta su vencimiento. Para el caso de transferencias se aplicarán las reglas de este Boletín. que éstos se valúan a su costo de adquisición. a su vez. premios y/o descuentos devengados. o bien. reclasificado o transferido a la categoría de disponibles para su venta. según sea el caso. Instrumentos financieros conservados a vencimiento Una entidad que clasifica originalmente su inversión en instrumentos financieros conservados a vencimiento. el párrafo 42 del Boletín C-2. por lo cual aparte de expandir el concepto. se establecen las siguientes reglas. a fin de ser reconocida en los resultados del periodo y evitar su acumulación en los efectos de valuación que se llevarán al capital contable. o (c) activos financieros adquiridos con fines de negociación. excluyendo los efectos provenientes del deterioro del valor de estos activos (los cuales se reconocen en resultados). se señala que considerando que las categorías (o clasificaciones) de los activos financieros según se definen en los párrafos 26 y 27 del mismo Boletín. o por un cambio en las circunstancias que obliguen a modificar la intención original. se indica como regla de valuación de los instrumentos financieros conservados a 6 vencimiento. Las transferencias entre las categorías de activos financieros sólo son admisibles cuando la intención original para la 12 clasificación de estos activos se vea afectada por los cambios en la capacidad financiera de la entidad. Al momento de su venta los efectos reconocidos como una partida de utilidad integral deben reconocerse en los resultados del periodo. el resto del portafolio así clasificado. en el párrafo 41 del Boletín C-2. 7 INSTRUMENTOS FINANCIEROS DISPONIBLES PARA SU VENTA Se consideran activos financieros disponibles para su venta. deben ser 10 reconocidos en los resultados en el periodo conforme se devenguen. deben ser reconocidos como una partida de la utilidad integral dentro del capital contable. TRANSFERENCIAS ENTRE LAS CATEGORÍAS DE ACTIVOS FINANCIEROS Las transferencias entre categorías de los activos financieros deben ser en general. el costo amortizado es el importe con el que se mide inicialmente un instrumento financiero. poco comunes o raras. que no modifican ni el objetivo ni el alcance del Boletín C-2. Los dividendos en efectivo. Y debido a que la nueva IAS-39 y el SFAS-115 sólo permiten llevar los efectos por cambios en el valor razonable de estos instrumento a la cuenta de utilidad integral dentro del capital contable. a cualquier disminución proveniente del deterioro en el riesgo crediticio del emisor del instrumento. si sólo tiene la intención de 14 mantenerlo por un período indefinido y como consecuencia de expectativas relacionadas con cambios en las tasas de interés del mercado o necesidades de liquidez. hasta en tanto dichos instrumentos financieros no se vendan o se transfieran de categoría. Reconocimiento de los cambios en el valor razonable Las ganancias o pérdidas atribuibles a cambios en el valor razonable de los instrumentos financieros clasificados como 9 disponibles para su venta. partiendo del hecho de 11 que la clasificación original en el momento de su adquisición. deduciendo las amortizaciones del principal y sumando o restando. Debido a que el valor razonable de un instrumento financiero debe incluir el deterioro en la calidad del emisor del título y su efecto debe ser llevado a los resultados del periodo. generados por estos instrumentos. por lo cual las administraciones de las empresas reclasifican o hacen transferencias entre las categorías de los activos financieros. debe ser evaluado y. con base en la intención y capacidad financiera original. debe ser perfectamente establecida y clara. lo cual. Con base en lo anterior. la práctica de los negocios indica que las condiciones y la capacidad financiera de las empresas varía con el tiempo y. Cuando una entidad muestra incapacidad financiera o surgen circunstancias que obliguen a modificar su intención original de 15 mantener instrumentos financieros a vencimiento. Por otro lado. la imputación o amortización de cualquier diferencia entre el importe inicial y el valor de reembolso al vencimiento del instrumento financiero. es necesario identificar la porción específica correspondiente a este deterioro dentro de las variaciones de valor razonable. en especial para aquellos instrumentos disponibles para su venta. no se realizan hasta la disposición de estos instrumentos. se considera que no sólo los instrumentos financieros conservados al vencimiento están sujetos a deterioro atribuible al riesgo crediticio. concepto que se utiliza en el contenido de este documento. señala que ante el deterioro en la capacidad del emisor de un instrumento financiero 5 conservado al vencimiento. tiene que 13 demostrar su capacidad para financiar estos activos (solvencia) y que no existan limitaciones legales o de otra índole que pudiera impedir la intención original. Esta regla de valuación se conoce como "costo amortizado". 4 En el párrafo 49 del Boletín C-2. cambios en las fuentes de recursos o riesgos en los tipos de cambio de las monedas extranjeras. en caso de un activo. intereses. Además. (b) inversiones a ser mantenidas hasta su vencimiento. así como su correspondiente efecto por posición monetaria. Sin embargo. por lo tanto. y a modo de aclaración adicional. en tanto no se vendan estos activos. también varían las circunstancias originales del momento en que se establecen las clasificaciones. Una entidad no debe clasificar un instrumento financiero como conservado a vencimiento. se ha tomado la decisión de aceptar este tratamiento contable modificando las reglas del Boletín C-2 y reconociendo los efectos de valuación provenientes de esta categoría de instrumentos financieros en la cuenta de utilidad integral. . en su caso. tal como lo define el párrafo 23 de dicho Boletín. dando consideración adicional. Al respecto. "no se deberán efectuar reclasificaciones entre dichas categorías". en el presente documento se establecen los requisitos y reglas para el tratamiento de las transferencias o reclasificaciones entre las categorías de los activos financieros. está contemplado en las normas de contabilidad internacionales. el quebranto debe reconocerse en los resultados del período. Consecuentemente. aquellos activos financieros no representados por instrumentos 8 financieros derivados y que no son clasificados como (a) préstamos y cuentas por cobrar.

e) Los cambios generales en las regulaciones emitidas por una institución reguladora y que afectan a las entidades reguladas. 16 sólo aplicaría si la entidad demuestra que se trata de: a) Una transacción aislada. permanecerán en esta misma cuenta. Si la entidad en dichos períodos ha vendido o transferido cantidades importantes de sus activos conservados a vencimiento. excluyendo cualquier efecto por deterioro. no se permite la transferencia de instrumentos clasificados originalmente para negociación 20 a cualquiera de las otras categorías de instrumentos financieros. procede su reclasificación a instrumentos conservados a vencimiento. en consecuencia. hasta el momento en que se vendan. puede resultar. La evidencia objetiva de que un activo financiero se ha deteriorado en su valor. o b) Que la transacción es a una fecha muy cercana al vencimiento del o los instrumentos. significa que en realidad la capacidad financiera de la entidad no permite mantener los instrumentos a vencimiento y. transferidos a la categoría de conservados a vencimiento. sus tratamientos serán como sigue: a) Instrumentos financieros transferidos de su categoría de conservados a vencimiento. mientras se mantuvieron en su categoría original de disponibles para su venta y reconocidos como una partida de la utilidad integral dentro del capital contable. Tampoco se permite la transferencia de instrumentos financieros de otras categorías a la de instrumentos para negociación. DETERIORO DE VALOR DE LOS ACTIVOS FINANCIEROS Una entidad debe evaluar a la fecha de cada balance general. c) Una combinación de negocios o una reestructuración que implique la venta de un segmento de negocios incluyendo el instrumento financiero conservado al vencimiento. Instrumentos financieros clasificados como disponibles para su venta. que se atribuyeron a los cambios en el valor razonable de estos instrumentos. en la fecha de la transferencia. si a pesar de las limitaciones y consideraciones explicadas en los párrafos anteriores. Instrumentos financieros clasificados para negociación Con base en un criterio conservador. es necesario observar la historia de la entidad durante al menos los últimos dos años y durante el 17 período actual. En relación con lo anterior. con respecto a los instrumentos financieros conservados a vencimiento. Las ganancias o pérdidas no realizadas. con cargo a los resultados del periodo y en forma similar a la amortización de los premios o descuentos. Tratamiento contable de la transferencia de instrumentos financieros a otras categorías En consecuencia. ocurren transferencias 21 entre las categorías de instrumentos financieros primarios. es más apropiado valuar los activos financieros a su costo de adquisición y. incluye los siguientes indicadores: 23 El emisor demuestra tener problemas financieros importantes. b) Un cambio en las leyes fiscales que afectan al tratamiento fiscal de los rendimientos del instrumento y por ende su valor. a disponibles para su venta. Un evento fuera de control de la entidad que provoca cambios en las circunstancias originales. o c) Que la transacción ocurre después de haber recuperado la mayor parte de los derechos originales al cobro.Por otro lado. entre otros. b) Las ganancias o pérdidas atribuibles al cambio en las bases de valuación (de costo amortizado a valor razonable). pero serán amortizadas durante el periodo de vida remanente del instrumento. su clasificación estará dirigida a mantenerlos para su venta. deben ser reconocidas como una partida de la utilidad integral dentro del capital contable. a) . con el consiguiente efecto en la valuación de los mismos. por tanto. si existe evidencia objetiva de que un activo financiero o un grupo 22 de activos financieros se han deteriorado en su valor. más allá de las situaciones indicadas en el párrafo que antecede. d) La modificación de las regulaciones a que puede estar sujeta una entidad y que afecten la relación de activos y capital contable. la transferencia de esta categoría a la de disponibles para su venta. o ya se han cumplido los dos años señalados en el párrafo 17. de: 18 a) El evidente deterioro en la calificación de crédito del emisor. excluyendo cualquier efecto de deterioro. no recurrente. debido a un evento fuera de su control y que no pudo ser anticipada por la entidad (párrafo 18). Instrumentos financieros clasificados como disponibles para su venta Si como resultado de cambios en la intención o capacidad financiera. sin necesidad de evaluar todo el portafolio. o en los casos poco frecuentes en que dejen de encontrarse 19 disponibles valores razonables confiables.

deben clasificarse en el activo circulante la porción correspondiente a vencimientos menores a un año. de los instrumentos financieros a largo plazo". Se determina el valor razonable del instrumento financiero. b) La diferencia entre los montos obtenidos de a) y b) es la cantidad atribuible al c) deterioro. Instrumentos financieros conservados a vencimiento El valor de recuperación de los instrumentos conservados a vencimiento. destacándola dentro del costo integral de financiamiento. REGLAS DE REVELACIÓN Las reglas de revelación comprendidas en los párrafos 61 a 67 del Boletín C-2. efectuada por las calificadoras de riesgos crediticios. 32 Igualmente. El deterioro reconocido en resultados. o de una reorganización financiera del emisor del instrumento financiero. se determina 25 descontando los flujos futuros de efectivo esperados. con base en la tasa efectiva de interés original del instrumento financiero. continúan sin cambios y vigentes. proveniente de instrumentos disponibles para su venta que son instrumentos de capital. continúan sin cambios y vigentes. así como las causas 34 b) c) .b) c) d) e) f) g) Existencia de incumplimiento actual de las cláusulas del contrato tales como la falta de pago de los intereses o capital. los cambios asociados a las compras. Existencia de concesiones o modificaciones a las cláusulas originales del contrato. los pagos recibidos y las cantidades amortizadas por premios y descuentos (como si se hubiese tratado de un instrumento conservado a vencimiento). destacándola dentro del costo integral de financiamiento. la entidad debe aplicar el siguiente procedimiento: Se determina el costo de adquisición ajustado. 31 excepto en lo correspondiente al párrafo 47 que debe quedar como sigue: "Los instrumentos financieros con plazo menor de un año deben clasificarse por separado y presentarse en el activo circulante. En el caso de la reversión de pérdidas por deterioro que hubieran sido reconocidas en períodos anteriores. valuados a su costo amortizado. Reconocimiento de deterioro de valor de los activos financieros Ante la evidencia objetiva y no temporal de que los activos financieros representados por instrumentos conservados a 24 vencimiento y los instrumentos disponibles para su venta se han deteriorado en su valor. deben ser clasificados como cambios provenientes de actividades de inversión. aceptadas por el tenedor del activo financiero y provenientes de los problemas económicos o legales del emisor. ante evidencias objetivas y no temporales. mientras que los cambios en el saldo inicial y final de los instrumentos financieros clasificados con fines de negociación. no 29 puede revertirse posteriormente. Reconocimiento de pérdidas por deterioro en períodos anteriores. el valor razonable de los instrumentos de deuda se incrementa 30 como consecuencia de la reversión de los indicadores que generaron el deterioro. Además: a) Se proporcionará un resumen de las transferencias o reclasificaciones entre activos financieros. 27 Instrumentos financieros disponibles para venta Cuando ocurre una disminución en el valor razonable de los instrumentos disponibles para su venta atribuible a evidencias 28 objetivas de deterioro. Reducción en la calificación crediticia del emisor. El ajuste por deterioro no debe revertirse en periodos contables posteriores. y que afectan el valor razonable del instrumento financiero. En el caso de ajustes por deterioro en el valor de los activos financieros. Desaparición del instrumento financiero en el mercado activo donde se encontraba listado. así como sus efectos en los resultados del periodo y en la utilidad integral. REGLAS DE PRESENTACIÓN Las reglas de presentación establecidas en los párrafos 45 a 48 y 50 a 59 del Boletín C-2. se divulgará la naturaleza e importe de dichos ajustes por cada clasificación de activos financieros. indicando las razones que respaldan las decisiones de la administración de la entidad para efectuar dichas transferencias. deberán ser clasificados como provenientes de actividades de operación. se debe determinar y reconocer la pérdida correspondiente de acuerdo a los siguientes párrafos. se divulgará el importe de dicho ajuste. restando al costo de adquisición a) original. Si posteriormente. debido a las dificultades financieras del emisor. Alta probabilidad de quiebra. sobre el mismo activo financiero. La diferencia entre el valor neto en libros del instrumento financiero y su valor de recuperación se reconocerá en los resultados 26 del periodo en que surgió el deterioro. El efecto de la reversión se llevará al costo integral de financiamiento del período de la reversión. la pérdida reconocida se deberá revertir en la proporción que corresponda a los nuevos cálculos del deterioro. misma que debe traspasarse de la partida integral a los resultados del periodo. suspensión de pagos. ventas y vencimientos de 33 instrumentos financieros disponibles para su venta y conservados a vencimiento. Para propósitos del estado de cambios en la situación financiera.

A su vez. Las reglas de este documento modifican y amplían el contenido de los párrafos 38. deben ser observadas para los activos financieros que posee la entidad en la fecha de su 36 aplicación. Comparabilidad. contenidos en el Boletín C-2. VIGENCIA Las disposiciones contenidas en este documento de adecuaciones al Boletín C-2. . cuyo efecto acumulado del cambio al principio del ejercicio debe reconocerse atendiendo lo establecido en el Boletín A-7. 47 y 49 del Boletín C-2. No deben reformularse los estados financieros de períodos anteriores a la aplicación de las reglas de este documento. son de observancia obligatoria a partir del 1º de 35 enero de 2005. 42. TRANSITORIO Las reglas de este documento. se 37 amplían las reglas de presentación y divulgación. Se recomienda su aplicación anticipada.que dieron origen a la reversión.

BOLETIN C-3 CUENTAS POR COBRAR) 0 Correlaciones LISR 216 último pfo. Normas y procedimientos de auditoría y Normas para atestiguar NPA 5110 Módulo 5 Cuentas por Cobrar y Ventas Este Boletín establece las reglas particulares de aplicación de los principios de contabilidad.BOLETIN C-3 CUENTAS POR COBRAR Boletín C-3 Cuentas por cobrar Boletín C-3 Cuentas por cobrar Boletín C-3 Cuentas por cobrar AUD_AUNIF2009-C3 Federal Normas de Información Financiera 2008 IMPC-CINIF Normas de Información Financiera 2008 1/1/2008 Auditoría MODULO 1 Boletín C-3 Cuentas por cobrar (NIFS 2009 . Este Boletín C-3 no señala su vigencia. No se tratarán aspectos relacionados específicamente con instituciones de crédito. por tanto. No se tratarán aspectos relacionados específicamente con instituciones de crédito. relativos a las cuentas por cobrar de 1 empresas industriales y comerciales. servicios prestados. o sea. organizaciones auxiliares y de seguros. otorgamiento de préstamos o 2 cualquier otro concepto análogo. |----------| CONTENIDO ALCANCE DEL BOLETÍN CONCEPTO VALUACIÓN REGLAS DE PRESENTACIÓN (incluye REVELACIÓN) Párrafos 1 2 3-6 7-23 Boletín C-3 CUENTAS POR COBRAR Alcance del Boletín Este Boletín establece las reglas particulares de aplicación de los principios de contabilidad. . organizaciones auxiliares y de seguros. Concepto Las cuentas por cobrar representan derechos exigibles originados por ventas.NIFS 2009 . julio de 1974. se considera la fecha de promulgación como su entrada en vigor. relativos a las cuentas por cobrar de empresas industriales y comerciales.

esto requiere que se le dé efecto a descuentos y bonificaciones pactadas. Cuando existan cuentas por cobrar y por pagar a la misma persona física o moral. los derechos devengados deben presentarse como cuentas por cobrar aun cuando no estuvieren facturados a la fecha de cierre de operaciones de la entidad. Las cuentas por cobrar. Si se considera que estas cuentas no son exigibles de inmediato y que sus saldos más bien tienen el carácter de inversiones por parte de la entidad. con base en los estudios de valuación. el valor pactado deberá modificarse para reflejar lo que en forma razonable se espera obtener en efectivo. deberán cargarse o acreditarse a los resultados del ejercicio en que se efectúen. Los intereses devengados. En el segundo grupo. incluya partidas importantes a cargo de una sola persona física o moral. bonificaciones. o en su defecto. crédito o servicios. en moneda extranjera deberán valuarse al tipo de cambio bancario que esté en vigor a la fecha de los estados financieros. 3 4 5 6 Reglas de presentación Considerando su disponibilidad. que representen capital suscrito no exhibido. así como los costos y gastos incurridos reembolsables. Debe quedar claramente establecido en el balance general. no deberán incluirse dentro del rubro de cuentas por cobrar. se pueden formar dos grupos de cuentas por cobrar: 9 a) A cargo de clientes b) A cargo de otros deudores Dentro del primer grupo se deben presentar los documentos y cuentas a cargo de clientes de la entidad. así como a las estimaciones por irrecuperabilidad o difícil cobro. deben reclasificarse como cuentas por pagar. deberán. Se consideran como cuentas por cobrar a corto plazo. Las cuentas a cargo de compañías tenedoras. deben considerarse como parte de las mismas. con excepción de aquellos casos en que el ciclo normal de operaciones exceda de este periodo. si su importancia relativa lo 13 amerita. reclamaciones. especie. debido a que frecuentemente tienen características especiales en cuanto a su exigibilidad. afiliadas y asociadas deben presentarse en renglón por separado dentro 12 del grupo cuentas por cobrar. deberán clasificarse en capítulo especial del activo no circulante. deben presentarse en el balance general como activo circulante inmediatamente después del 8 efectivo y de las inversiones en valores negociables. las cuentas por cobrar deben computarse al valor pactado originalmente del derecho exigible. etc. compensarse 17 para efectos de presentación en el balance general. o en las notas a los estados financieros. el valor de recuperación estimado de los derechos exigibles. 21 Deberá revelarse el monto del pasivo contingente para la entidad. descuentos.. Los saldos acreedores en las cuentas por cobrar. restricciones que tengan por estar condicionada su recuperabilidad a terminación de obras. por documentos y cuentas por cobrar vendidos o descontados 22 con responsabilidad para la entidad. Cuando existan cuentas y documentos por cobrar en moneda extranjera deberá revelarse este hecho en el cuerpo del balance 20 general o en una nota a los estados financieros. mostrando de esa manera. deberán presentarse fuera del activo circulante. subsidiarias. en previsión de los diferentes eventos futuros cuantificables que pudieren afectar el importe de esas cuentas por cobrar. accionistas o socios de una entidad.Valuación De acuerdo con el principio de valor histórico contenido en el boletín sobre el "Esquema de la teoría básica de la contabilidad financiera". Si los montos involucrados no son de importancia. etcétera. Las cuentas por cobrar a corto plazo. mostrando el saldo resultante como activo o pasivo según corresponda. ventas de activo fijo. y a 7 largo plazo. deberán mostrarse las cuentas y documentos por cobrar a cargo de otros deudores. revelarse a través de una nota a los estados financieros. que representen la actividad normal de la misma. prestación de servicios. Las estimaciones para cuentas incobrables. Los intereses por cobrar no devengados que hayan sido incluidos formando parte de las cuentas por cobrar. Los incrementos o reducciones que se tengan que hacer a las estimaciones. deben presentarse 15 deduciéndose del saldo de la cuenta en la que fueron cargados. de cada una de las partidas que lo integran. aquellas cuya disponibilidad es inmediata dentro de un plazo no mayor de un año posterior a la fecha del balance. su 16 importe deberá mostrarse por separado dentro del rubro genérico cuentas por cobrar. deben ser mostradas en el balance general como 18 deducciones a las cuentas por cobrar. pueden mostrarse como otras cuentas por cobrar. agrupándolas por 11 concepto y de acuerdo con su importancia. Estas cuentas se originan por transacciones distintas a aquellas para las cuales fue constituida la entidad tales como: préstamos a accionistas y a funcionarios y empleados. que se deriven de las operaciones que dieron 14 origen a las cuentas por cobrar. Atendiendo a su origen. derivados de la venta de 10 mercancías o prestación de servicios. Los saldos a cargo de propietarios. en su caso. En el caso de servicios. cuando sea aplicable. Tratándose de cuentas por cobrar a largo plazo deberán indicarse los vencimientos y tasas de interés. etc. impuestos pagados en exceso. la situación de las cuentas por 19 cobrar con respecto a gravámenes de cualquier tipo que recaigan sobre ellas. La cantidad a vencer a más de un año o del ciclo normal de las operaciones. las cuentas por cobrar pueden ser clasificadas como de exigencia inmediata o a corto plazo. . debe efectuarse un estudio que sirva de base para determinar el valor de aquellas que serán deducidas o canceladas y estar en posibilidad de establecer o incrementar las estimaciones necesarias. Cuando el saldo en cuentas por cobrar de una entidad. Para cuantificar el importe de las partidas que habrán de considerarse irrecuperables o de difícil cobro. debiendo en este caso hacerse la revelación correspondiente en el cuerpo del balance general o en una nota a los estados financieros. Atendiendo al principio de realización del mismo boletín. En caso de que se presente el saldo neto. debe mencionarse en nota a los estados financieros el importe de la estimación efectuada.

55-IV. se considera la fecha de promulgación como su entrada en vigor. Este Boletín C-4 no señala su vigencia. 86-XVIII. 45-F. con excepción de las de servicio.. |----------| CONTENIDO INTRODUCCIÓN ALCANCE DEL BOLETÍN CONCEPTO REGLAS DE VALUACIÓN Antecedentes Costo Materia prima y materiales Mercancías en tránsito Anticipos a proveedores Costo de producción Producción en proceso Artículos terminados Sistemas de Valuación Costeo absorbente Costeo directo Costos históricos y predeterminados Costos históricos Costos predeterminados Métodos de Valuación Costo identificado Costo promedio Primeras entradas primeras salidas Últimas entradas primeras salidas Detallistas Selección del sistema o método Modificaciones a la Regla de valuación REGLAS DE PRESENTACIÓN (incluye REVELACIÓN) Párrafos 1-5 6 7-8 9-55 9 10-17 11 12 13 14-15 16 17 18-24 20 21-24 25-27 26 27 28-40 29 30 31-33 34-36 37-40 41-42 43-55 56-63 . 31 último pfo. se referirán a empresas industriales y comerciales. extractivas. 45-I. y 83-II Normas y procedimientos de auditoría y Normas para atestiguar NPA 5120 Módulo 6Inventarios y Costos de Ventas Las reglas particulares de aplicación de los principios de contabilidad que se mencionan en este Boletín. etc. 45-H. por tanto. constructoras.BOLETIN C-4 INVENTARIOS Boletín C-4 Inventarios Boletín C-4 Inventarios Boletín C-4 Inventarios AUD_AUNIF2009-C4 Federal Normas de Información Financiera 2008 IMPC-CINIF Normas de Información Financiera 2008 1/1/2008 Auditoría MODULO 1 Boletín C-4 Inventarios (NIFS 2009 . o sea. 45-A.BOLETIN C-4 INVENTARIOS) 0 Correlaciones LISR 29-II. 60 segundo pfo. y 216-BIS-II inciso a) fracción I. enero de 1974. 216 último pfo. cuarto pfo. 45-G. 91 inciso b).NIFS 2009 .. y numeral 1 CFF 28-IV. que por reunir características especiales serán objeto de estudios complementarios.

envase de mercancía o las refacciones para mantenimiento que se consuman en el ciclo normal de operaciones. dos años después.Boletín C-4.. "Realización. relativos al contenido y redacción del Boletín Inventarios.. Innumerables comentarios se recibieron en la Comisión. Las operaciones y eventos económicos que la contabilidad . la contabilidad adopta el criterio de equidad para dichos intereses". considerar a la contabilidad como algo diseñado por el hombre para satisfacer necesidades individuales y sociales. Alcance del Boletín Las reglas particulares de aplicación de los principios de contabilidad que se mencionan en este boletín. es necesario tomar en cuenta los siguientes principios de contabilidad. artículos terminados y otros materiales que se utilicen en el empaque.. Concepto El rubro de inventarios lo constituyen los bienes de una empresa destinados a la venta o a la producción para su posterior venta.en términos generales. decidió continuar con la postura de aceptación del Costeo Directo. se referirán a empresas 6 industriales y comerciales. y considerando que las administraciones de las empresas tienen derecho a exigir sistemas que les proporcionen información útil para planear sus operaciones y dictar sus políticas. contó con material que resume diversos comentarios provenientes de las presentaciones que se hicieron en varias partes de la República Mexicana. etc.". relativas al rubro de 9 inventarios. mismos que 3 han hecho posible su nueva estructura. Sin lugar a duda. siempre y cuando se siga una política consistente y se proporcione información suficiente a los lectores de los estados financieros. de acuerdo a sus características peculiares. Reglas de valuación Antecedentes Para establecer las bases de cuantificación de las operaciones que se realizan en un ente económico. independientemente de la fecha en que se paguen". producción en proceso. "Esta estructura es una base susceptible de ser modificada y adaptada o cambiada cuando se considere que entorpece el avance de la contabilidad". Inventarios Introducción En mayo de 1970 fue publicado el boletín número cuatro de la Comisión de Principios de Contabilidad sobre el tema de 1 Inventarios. 7 tales como materia prima.. "Al producir información contable que sea útil para los diferentes intereses representados. Creemos firmemente que en la técnica contable abundan reglas de carácter alternativo y las empresas tienen derecho a 5 seleccionar las más convenientes. ". orientado por los conceptos del "Esquema de la teoría básica de la contabilidad financiera" y habiendo 4 estudiado cada una de las objeciones y comentarios presentados. los costos y gastos deben identificarse con el ingreso que originaron.-. Las operaciones y eventos así como sus efectos derivados. que no existe en la naturaleza y por tanto no descubierto.-. Nuestro grupo..... Los artículos de mantenimiento que no se consuman durante el ciclo normal de operaciones y los que se utilizarán en la 8 construcción de inmuebles o maquinaria no deben clasificarse como activo circulante.. Tanto los integrantes del grupo de trabajo del boletín inicial.. que por reunir características especiales serán objeto de estudios complementarios. extractivas. constructoras. se identifican con el periodo en que ocurren. el aspecto más controvertido fue la aceptación del costeo directo. susceptibles de ser cuantificados. enunciados en el boletín referente al "Esquema de la teoría básica de la contabilidad financiera": "Periodo contable.. el grupo encargado de hacer las modificaciones procedentes y preparar este boletín definitivo. tomaron muy en cuenta los conceptos 2 expresados en el boletín del "Esquema de la teoría básica de la contabilidad financiera" que se reproducen a continuación: "Los participantes en la vida económica tienen intereses que en ocasiones parecen opuestos y la contabilidad les debe permitir basar sus decisiones en información fehaciente y veraz".. con excepción de las de servicio. como los de éste.

. tales como: fletes. etc. o (C) cuando han ocurrido eventos económicos externos a la entidad o derivados de las operaciones de ésta y cuyo efecto puede cuantificarse razonablemente en términos monetarios".. por diversas circunstancias. seguros. entre las que podemos citar: falta de ajuste de la maquinaria. algunas empresas industriales operan a un grado inferior de su nivel normal de producción.. tales como: a) Capacidad de producción no utilizada. es necesario cuantificar el efecto de circunstancias especiales. lo que significa en principio.. Anticipos a proveedores En ocasiones. o bien parte de sus instalaciones están ociosas.Es frecuente que en las empresas industriales. inexperiencia en el manejo de la producción. más todos los gastos 11 adicionales incurridos al colocarlos en el sitio para ser usados en el proceso de fabricación. sino llevarse directamente a resultados. "Valor histórico original. Como esta situación es difícil de precisar en la práctica. no siendo factible. siempre y cuando se refieran al tipo de artículos que aquí se mencionan... Esta operación de anticipo también puede ser con el agente aduanal.". es necesario que en las empresas se recurra a la asesoría de sus técnicos. por las características o la demanda de ciertos productos. b) Castigos de inventarios.Los usos de la información contable requieren que se sigan procedimientos de cuantificación que permanezcan en el tiempo. b) los volúmenes de producción presupuestados y c) la producción real obtenida. la suma de las erogaciones aplicables a la compra y los cargos que directa o indirectamente se incurren para dar a un artículo su condición de uso o venta. etc. impuestos de importación. Entre los factores que pueden tomarse en cuenta están: a) la capacidad práctica de producción. El costo puede determinarse de acuerdo a los sistemas y métodos que más adelante se mencionan y en su registro habrá que cuidar los siguientes aspectos: Materia prima y materiales Los importes aquí registrados deben referirse a los costos de adquisición de los diferentes artículos. para cuantificar el importe que debe cargarse a los resultados. . que no deben afectar el costo de producción. por lo que no es conveniente afectar el costo de producción. etcétera. Por lo que se refiere a materiales. el consumo de materia prima se vea afectado desfavorablemente por diversas causas. los proveedores exigen a sus clientes anticipos a cuenta 13 de sus pedidos. entre las cuales se pueden citar: estimaciones para posibles artículos obsoletos o de lento movimiento. elige los sistemas necesarios para determinar 15 su costo de producción.. durante el periodo inicial de operaciones o cuando se inicia la fabricación de un nuevo producto. (B) cuando han tenido lugar transformaciones internas que modifican la estructura de recursos o de sus fuentes. Costo Basados en los conceptos anteriores. Costo de producción Representa el importe de los distintos elementos del costo que se originan para dejar un artículo disponible para su venta o para 14 ser usado en un posterior proceso de fabricación. "Consistencia.cuantifica se consideran por ella realizados: (A) cuando ha efectuado transacciones con otros entes económicos... las reglas de valuación para inventarios es el costo de adquisición o producción en que se 10 incurre al comprar o fabricar un artículo.En ocasiones. deberán registrarlos dentro del capítulo general de inventarios en una cuenta específica. Sin embargo.". Las empresas que tengan que efectuar desembolsos por este concepto. por lo tanto.Obedecen a diversas circunstancias. Se puede decir que cada empresa de acuerdo con su estructura y características. c) Desperdicios anormales de materia prima. acarreos.Las transacciones y eventos económicos que la contabilidad cuantifica se registran según las cantidades de efectivo que se afecten o su equivalente o la estimación razonable que de ellos se haga al momento en que se consideren realizados contablemente. debemos entender artículos tales como: refacciones para mantenimiento. ocasionando con esto que ciertos gastos distorsionen el costo de producción.. gastos aduanales. establecer reglas a este respecto. empaques o envases de mercancía. Mercancías en tránsito Los artículos que se compren libre a bordo proveedor. deben registrarse en una cuenta de tránsito para su control e información. 12 Los gastos de compra y traslado son acumulables a los costos aquí registrados.

el sistema de costos elegido puede llevarse sobre la base de costos históricos o 25 predeterminados. ya que en ocasiones cierto elemento del costo puede tener características fijas por existir capacidades no utilizadas. siempre y cuando estos últimos se aproximen a los históricos bajo condiciones normales de fabricación. Costos Históricos y predeterminados Como se explica en párrafos anteriores. hemos considerado que la valuación de las operaciones de inventarios puede hacerse por medio de costeo absorbente o costeo directo y éstos a su vez llevarse sobre la base de costo histórico o predeterminado. ya que se considera que los costos no deben verse afectados por los volúmenes de producción. deben tomarse en cuenta los siguientes elementos: La materia prima consumida y la mano de obra y gastos de fábrica que varía en relación a los volúmenes producidos. Costeo directo En la integración del costo de producción por medio de costeo directo.Producción en proceso Por la naturaleza continua del proceso de fabricación y la necesidad de preparar información a ciertas fechas. contablemente 16 debe efectuarse un corte de operaciones y por tanto. Como puede apreciarse. los elementos que forman el costo de un artículo bajo este sistema serán: materia prima. En un caso las erogaciones se acumulan en relación a su origen o función y en el otro en cuanto al comportamiento de las mismas. eliminando aquellas erogaciones que no varíen en relación al volumen que se produzca. Esta misma situación opera para las mercancías en demostración o a vistas. para determinar el costo de producción no se incluyen los mismos elementos que los indicados en la parte correspondiente al costeo absorbente. La segregación de gasto fijo o variable debe hacerse tomando en consideración todos los aspectos que pueden influir en su determinación. Cuando existan partidas de características semivariables. según los diferentes métodos que se explican posteriormente. al auxiliar a la gerencia en la determinación de precios de venta y en la toma de decisiones financieras. Artículos terminados Este concepto comprende aquellos artículos que se destinarán preferentemente a la venta dentro del curso normal de las 17 operaciones y el importe registrado equivaldrá al costo de producción tratándose de industrias y al de adquisición si se trata de comercios. Sistemas de Valuación En la determinación del costo de los inventarios intervienen varios factores cuya combinación ha producido dos sistemas de 18 valuación. Costeo absorbente Se integra con todas aquellas erogaciones directas y los gastos indirectos que se considere fueron incurridos en el proceso 20 productivo. con los gastos de otros procesos o actividades relacionadas con la producción. Costos predeterminados Como su nombre lo indica. consiste en acumular los elementos del costo 26 incurridos para la adquisición o producción de artículos. Costos históricos El registro de las cuentas de inventarios por medio de los costos históricos. siempre y cuando este último se aproxime al costo histórico bajo condiciones normales de fabricación. lo que constituiría indudablemente un peligro potencial para decisiones a largo plazo. por considerarlas como gastos del periodo. se hace combinando los gastos incurridos en forma directa. independientemente que éstos sean de características fijas o variables en relación al volumen que se produzca y (2) costos incurridos en la elaboración. en este sistema. deben formar parte del inventario al costo que les corresponda. éstos se calculan antes de iniciarse la producción de los artículos. los artículos que aún no estén terminados se valuarán en proporción a los diferentes grados de avance que tengan en cada uno de los elementos que forman su costo. En términos generales los sistemas se refieren a: (1) costos incurridos directa e indirectamente en la elaboración. Así entendido. Atendiendo a que en la técnica contable abundan las reglas de carácter alternativo y tomando en cuenta que según las 19 circunstancias las empresas pueden obtener información más acorde a sus necesidades con tal o cual sistema. Es necesario aclarar que las ventajas a corto plazo que puede proporcionar el costeo directo. De acuerdo con la forma en que 27 se determinen pueden clasificarse en: 21 22 23 24 . que pueden ser variables o fijos. pueden en un momento dado convertirse en desventajas cuando en la fijación de precios de venta no se les da la consideración debida a los costos fijos. dependiendo de su grado de variabilidad. mano de obra y gastos directos e indirectos de fabricación. la política recomendable es incluirlas en el costo o en los resultados de operación. La asignación del costo al producto. Los artículos terminados entregados en consignación.

Para la operación de este método.) son las que utilizan generalmente este método. por lo que las existencias al finalizar cada ejercicio. el importe de los inventarios es obtenido valuando las existencias a precios de venta y deduciéndoles los factores de margen de utilidad bruta. mientras que en resultados los costos de venta son los que corresponden al inventario inicial y las primeras compras del ejercicio. considerando tanto las nuevas compras. son los primeros en salir 34 de él.Se basan principalmente en la determinación de los costos con base en la experiencia de años anteriores o en estimaciones hechas por expertos en el ramo. Costo promedio Como su nombre lo indica. Métodos de Valuación Tanto por costeo absorbente como por costeo directo y ya sea que se manejen por costos históricos o predeterminados. se deban al aumento en los costos de adquisición o producción y no a aumentos en el número de unidades. Para tener un adecuado control del método de detallistas. 37 38 39 40 Selección del Sistema o Método Cada empresa debe seleccionar los sistemas y métodos de valuación que más se adecuen a sus características y aplicarlos en 41 forma consistente. a los cuales se les asigna su precio de venta tomando en consideración el costo de compra y el margen de utilidad aprobado.a) b) Costos estimados.Se basan principalmente en investigaciones. en algunas empresas es factible que se identifiquen específicamente con su costo de 29 adquisición o producción. son los primeros 31 en salir de él. Las empresas que se dedican a la venta al menudeo (tiendas de departamentos. el costo asignado al inventario difiera en forma importante de su valor actual. quedan prácticamente registradas a los últimos precios de adquisición. representando por lo tanto una medida de eficiencia. por lo que es necesario que en su selección se utilice un juicio . por lo que siguiendo este método. mientras que en el estado de resultados los costos son más actuales. Detallistas En este método. Costos estándar. ropa. las existencias al finalizar el ejercicio quedan prácticamente registradas a los precios de adquisición o producción más antiguos. en época de alza de precios. como los ajustes al precio de venta. para obtener el costo por grupo de artículos. Es conveniente destacar que el manejo físico de los artículos no necesariamente tiene que coincidir con la forma en que se 32 valúan y que para una correcta asignación del costo deben establecerse las diferentes capas del inventario según las fechas de adquisición o producción. puede originarse que las utilidades representadas por incrementos del 33 renglón de inventarios. Primeras entradas primeras salidas El método "PEPS" se basa en la suposición de que los primeros artículos en entrar al almacén o a la producción. Como en el caso del sistema "PEPS". según se explicó en los párrafos precedentes.. en cuyo caso debe hacerse la revelación necesaria. especificaciones técnicas de cada producto en particular y la experiencia. la forma de determinarlo es sobre la base de dividir el importe acumulado de las erogaciones 30 aplicables. Los sistemas y métodos que se apliquen pueden influir en forma importante en el costo de los inventarios y en el resultado de sus 42 operaciones. A través de la aplicación de este método. A través de este método. puede llegarse el caso de que por las fluctuaciones en los precios de adquisición y 36 producción. de descuento. Últimas entradas primeras salidas El método "UEPS" consiste en suponer que los últimos artículos en entrar al almacén o a la producción.. los 28 inventarios pueden valuarse conforme a los siguientes métodos: Costo identificado Por las características de ciertos artículos. el manejo físico de los artículos no necesariamente tiene que coincidir con la forma en que 35 se valúan y también deben establecerse las diferentes capas del inventario según las fechas de adquisición o producción. c) Control de los traspasos de artículos entre departamentos o grupos. entre el número de artículos adquiridos o producidos. por la facilidad que existe para determinar su costo de venta y sus saldos de inventario. es necesario cuidar los siguientes aspectos: a) Control y revisión de los márgenes de utilidad bruta. d) Inventarios físicos periódicos para verificar el saldo teórico de las cuentas y en su caso hacer los ajustes que procedan. etc. para una correcta asignación del costo. b) Agrupación de artículos homogéneos. a no ser que se presenten cambios en las condiciones originales. deben establecerse grupos homogéneos de artículos.

profesional como lo marca el criterio prudencial de aplicación de las reglas particulares al que hace referencia el Boletín del "Esquema de la teoría básica de la contabilidad financiera". Modificaciones a la Regla de valuación Tomando en cuenta que los inventarios pueden sufrir variaciones importantes por cambios en los precios de mercado, obsolescencia y lento movimiento de los artículos que forman parte del mismo, es indispensable, para cumplir con el principio de realización que indica que: "Las operaciones y eventos económicos que la contabilidad cuantifica, se consideran por ella realizados:...Cuando han ocurrido eventos económicos externos a la entidad o derivados de operaciones de ésta, cuyo efecto puede cuantificarse en términos monetarios", que se modifiquen las cifras que arroja la valuación al costo sobre las siguientes bases: Costo o valor de mercado, el que sea menor, excepto que: 1) el valor de mercado no debe exceder del valor de realización y que 2) el valor de mercado no debe ser menor que el valor neto de realización. El concepto de costo ya fue comentado, por lo que a continuación nos referimos únicamente al valor de mercado, de realización y neto de realización: a) El término mercado, debe entenderse como costo de reposición, bien sea por compra directa o producción según sea el caso y este puede obtenerse de la siguiente manera: De las cotizaciones que aparecen en publicaciones especializadas, si se trata de artículos o mercancías cotizadas en el mercado; de cotizaciones y precios de facturas de los proveedores, etcétera. b) El valor de realización se obtiene del precio normal de venta menos gastos directos de venta, tales como: Impuestos, regalías, comisiones, etcétera. c) El valor neto de realización se obtiene del precio normal de venta menos gastos directos de venta y un porcentaje razonable de utilidad. Para obtener el costo de reposición deberán seguirse las bases del sistema y método que esté implantado, por ejemplo, no es correcto que se calcule el costo de reposición sobre bases del costeo absorbente, cuando se está manejando la operación sobre bases de costeo directo. El objeto de ajustar el costo del inventario según los conceptos anteriores, es el de presentar razonablemente los resultados del ejercicio y por tanto, cuando el costo de reposición es inferior al de valor neto de realización, el ajuste debe hacerse precisamente a este último valor, con objeto de no registrar pérdidas en exceso a las que en operaciones normales se obtendrían. Para una mejor comprensión de lo antes expuesto, a continuación se muestra un ejemplo, obtenido del libro "Montgomery's Auditing": 43

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* -- Importe para efectos de valuación de inventarios Determinación del valor de realización y neto de realización: 49

Lo más común es aplicar las alternativas anteriores a cada renglón del inventario; sin embargo, cuando la producción culmina en un solo tipo de artículo, la aplicación debe hacerse al importe total del inventario. Cuando se considere que no ocurrirán pérdidas por la modificación del costo de algunos integrantes del inventario, debido a que otros subieron de valor proporcionalmente, no será necesario castigar al inventario. Cuando los elementos que integran el inventario se emplean para varios productos con diferentes volúmenes de venta, a menos que exista algún método práctico para clasificar las diversas categorías, las reglas deben aplicarse por separado a cada renglón del inventario. También las pérdidas motivadas por el valor de mercado que afectan a pedidos que se hubieren aceptado en firme, por mercancía o materiales que se encuentren en tránsito, deben reconocerse en cuentas de resultados del ejercicio.

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Por otra parte, cuando el deterioro, la obsolescencia, el lento movimiento y otras causas indiquen que el aprovechamiento o 54 realización de los artículos que forman parte del inventario resultara inferior al valor registrado, deberá admitirse la diferencia como una pérdida del ejercicio. Las cuentas de estimación que se creen con motivo de la aplicación de las modificaciones al costo por los eventos anteriormente 55 expuestos, pueden ser disminuidas o canceladas contra resultados del ejercicio, si se modifican favorablemente las circunstancias que las originaron.

Reglas de Presentación
Los principios que se deben tomar en cuenta para presentar la información de inventarios, de acuerdo con el Boletín del "Esquema de la teoría básica de la contabilidad financiera" son: "Revelación suficiente.- La información contable presentada en los estados financieros debe contener en forma clara y comprensible todo lo necesario para juzgar los resultados de operación y la situación financiera de la entidad". "Importancia relativa.- La información que aparece en los estados financieros debe mostrar los aspectos importantes de la entidad susceptibles a ser cuantificados en términos monetarios. Tanto para efectos de los datos que entran al sistema de información contable, como para la información resultante de su operación, se debe equilibrar el detalle y multiplicidad de los datos con los requisitos de utilidad y finalidad de la información". "Consistencia.- ... La información contable debe ser obtenida mediante la aplicación de los mismos principios y reglas particulares de cuantificación para, mediante la comparación de los estados financieros de la entidad, conocer su evolución y, mediante la comparación de otras entidades económicas, conocer su posición relativa. Cuando haya un cambio que afecte la comparabilidad de la información debe ser justificado y es necesario advertirlo claramente en la información que se presenta, indicando el efecto que dicho cambio produce en las cifras contables. Lo mismo se aplica a la agrupación y presentación de la información". Por la naturaleza de la cuenta de inventarios, su presentación en el balance general debe hacerse dentro del activo circulante, 57 detallando las partidas que lo componen según se trate de empresas industriales o comerciales (materias primas y materiales; producción en proceso y artículos terminados; anticipos a proveedores y mercancías en tránsito). En virtud de los procedimientos alternativos que pueden usarse para la valuación de inventarios, éstos se presentarán en el 58 balance general con la indicación del sistema y método a que están valuados, destacando, en su caso, el importe de la modificación sufrida por efectos del mercado o de la obsolescencia y/o lento movimiento de los artículos. En el caso de que el sistema seleccionado sea el costeo directo, deben hacerse las siguientes aclaraciones: 59 a) El estado de resultados debe destacar el importe de los gastos fijos de producción que se absorbieron en el periodo. b) El costo de ventas debe incluir el de producción más el costo variable de distribución y venta. c) El primer concepto de utilidad en el estado de resultados se denominará utilidad marginal, para distinguirla del término utilidad bruta. Cuando por cualquier circunstancia los sistemas y/o métodos de valuación hubieren cambiado en relación al ejercicio anterior, 60 será necesario hacer la indicación correspondiente, explicando los efectos en el rubro de inventarios y en los resultados de la empresa. Además de la información mencionada, deben destacarse si existen gravámenes sobre los inventarios o si éstos han sido 61 ofrecidos en garantía, referenciándolos con el pasivo correspondiente. En empresas industriales cuya capacidad de producción o mano de obra no se utiliza en su totalidad, el efecto registrado en 62 gastos, según lo comentado en el capítulo de REGLAS DE VALUACIÓN, deberá destacarse en el estado de resultados, siempre y cuando su monto sea de importancia. Para poder decidir sobre la presentación del renglón de inventarios en los estados financieros, se deberá tener en cuenta que el objeto principal de los mismos, es el de proporcionar información clara y suficiente para sus lectores. Esta información es posible proporcionarla, bien sea dentro de cada rubro de los estados o a través de notas aclaratorias. 56

NIFS 2009 - BOLETIN C-5 PAGOS ANTICIPADOS Boletín C-5 Pagos anticipados

Boletín C-5 Pagos anticipados

Boletín C-5 Pagos anticipados

AUD_AUNIF2009-C5

Federal

Normas de Información Financiera 2008

IMPC-CINIF

Normas de Información Financiera 2008

1/1/2008

Auditoría

MODULO 1

Boletín C-5 Pagos anticipados (NIFS 2009 - BOLETIN C-5 PAGOS ANTICIPADOS)

0 Correlaciones LISR 216 último pfo. NIF C-9 Normas y procedimientos de auditoría y Normas para atestiguar NPA 5130 Este Boletín establece las reglas particulares de aplicación de los principios de contabilidad relativos a los pagos anticipados de entidades económicas. Este Boletín C-5 no señala su vigencia; por tanto, se considera la fecha de promulgación como su entrada en vigor, o sea, octubre de 1981.

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CONTENIDO ALCANCE DEL BOLETÍN CONCEPTO REGLAS DE VALUACIÓN REGLAS DE PRESENTACIÓN (incluye REVELACIÓN)

Párrafos 1 2-5 6-8 9-11

Boletín C-5.
Pagos anticipados Alcance del Boletín Este Boletín establece las reglas particulares de aplicación de los principios de contabilidad relativos a los pagos anticipados de 1 entidades económicas.

Concepto
Los pagos anticipados representan una erogación efectuada por servicios que se van a recibir o por bienes que se van a consumir en el uso exclusivo del negocio y cuyo propósito no es el de venderlos ni utilizarlos en el proceso productivo. Los pagos anticipados, igual que los Activos Intangibles, constituyen en la mayoría de los casos un bien incorpóreo, que implican un derecho o privilegio y para que puedan reconocerse deberán ser capaces de generar beneficios o evitar desembolsos en el futuro; ambos representan costos que se aplicarán contra resultados futuros. En cierta forma los pagos anticipados son lo opuesto a Gastos Acumulados por pagar (pasivo) que se componen de partidas cargadas a gastos, aún no pagadas cuyos servicios o beneficios ya se recibieron. Ejemplos de pagos anticipados son: Rentas de locales o equipos pagados antes de disfrutar del derecho de uso de los bienes. Impuesto predial y derechos pagados antes de que se hayan devengado. Primas de seguros y fianzas liquidadas por periodos que aún no se cumplen. Regalías pagadas antes de haberse devengado. 2 3

4 5

Los intereses pagados por anticipado deben reclasificarse contra el pasivo correspondiente.- Intereses pagados por anticipado. en cuyo caso 10 dicha porción se clasificará como Activo no Circulante. 6 Se aplican a resultados en el periodo durante el cual se consumen los bienes. Sin embargo pueden existir pagos anticipados por periodos superiores a un año o al ciclo financiero a corto plazo. Reglas de presentación Los pagos anticipados forman parte del Activo Circulante cuando el periodo de beneficios futuros es menor de un año o menor 9 del ciclo financiero a corto plazo. el importe no aplicado deberá cargarse a los resultados 8 del periodo en que esto suceda. Papelería y artículos de escritorio en existencia al cierre del ejercicio. Cuando se determine que estos bienes o derechos han perdido su utilidad. Reglas de valuación Estas partidas se valúan a su costo histórico. en cuanto se lance el producto al mercado. conforme a las reglas establecidas en 11 el Boletín de pasivo (C-9). Material publicitario que vaya a servir para lanzar al mercado un nuevo producto con una campaña que aún no se inicia. Muestras y literatura médica. se devengan los servicios o se obtienen los 7 beneficios del pago hecho por anticipado. todo el material publicitario debe aplicarse a resultados. .

. MAQUINARIA Y EQUIPO Boletín C-6 Inmuebles. |----------| CONTENIDO Párrafos ALCANCE DEL BOLETÍN 1 DEFINICIÓN 2-3 REGLAS DE VALUACIÓN 4-18 Principio del valor histórico original 4-5 Concepto del costo o su equivalente 6-18 REGLAS DE VALUACIÓN APLICABLES A LOS CONCEPTOS QUE INTEGRAN EL ACTIVO19-38 FIJO Terrenos 19 Edificios 20 Maquinaria y equipo 21 Herramientas 22-24 Moldes 25-28 Adaptaciones o mejoras 29-32 Reconstrucciones 33 Reparaciones 34 Retiro de activo fijo y tratamiento de activos ociosos 35 Activos ociosos y abandonados 36-38 REGLAS APLICABLES A LA DEPRECIACIÓN 39-44 REGLAS DE PRESENTACIÓN (incluye REVELACIÓN) 45-53 VIGENCIA 54 Boletín C-6. maquinaria y equipo (NIFS 2009 .. (también conocidos como activo fijo) de las empresas comerciales e industriales y no incluyente el de las industrias extractivas.BOLETIN C-6 INMUEBLES. 41 primer pfo. empresas de servicios públicos. LIVA 5-I segundo pfo. agrícolas. ganaderas y pesqueras ni el de las instituciones de crédito. Inmuebles.NIFS 2009 . y 216 último pfo. maquinaria y equipo Alcance del Boletín .. maquinaria y equipo Boletín C-6 Inmuebles. maquinaria y equipo. de julio de 1974.. 44 primer pfo. Maquinaria y Equipo Este Boletín establece las reglas particulares de aplicación de los principios de contabilidad relativos a los inmuebles.BOLETIN C-6 INMUEBLES. 174 primer pfo. 172-II. Normas y procedimientos de auditoría y Normas para atestiguar NPA 5150 Módulo 7 Inmuebles. 38 segundo pfo. de seguros y organizaciones auxiliares. 40-I. maquinaria y equipo Boletín C-6 Inmuebles. La aparición de las reglas contenidas en este Boletín es obligatoria para efectos de los periodos contables que inicien el 1o. maquinaria y equipo AUD_AUNIF2009-C6 Federal Normas de Información Financiera 2008 IMPC-CINIF Normas de Información Financiera 2008 1/1/2008 Auditoría MODULO 1 Boletín C-6 Inmuebles. MAQUINARIA Y EQUIPO) 0 Correlaciones LISR 37 segundo pfo.

maquinaria y equipo son bienes tangibles que tienen por objeto a) el uso o usufructo de los mismos en beneficio de la 2 entidad. empresas de servicios públicos. tales como los derechos y gastos de importación. etcétera. o llevarse a cuentas de resultados. el valor excedente se considera como "superávit pagado". tales como materiales. deberá asignarse a esas propiedades un valor determinado por avalúo y. podría utilizarse como unidad de costo el valor de mercado de las propiedades recibidas en cambio. que afecten significativamente el valor del costo de los 5 activos fijos. La capitalización de los intereses es permitida en virtud de que el activo no produce ningún beneficio durante el periodo de construcción e instalación. gastos de instalación. impuestos y gastos originados por préstamos obtenidos específicamente para este fin. El interés devengado a partir de que el activo está en condiciones de entrar en servicio debe cargarse a los gastos y de ninguna manera es justificable su capitalización. fletes. En el caso de cambios considerables del poder adquisitivo de la moneda. al de construcción o. Cualquier diferencia generará una utilidad o pérdida. a su valor equivalente. maquinaria 1 y equipo. el costo que debe asignársele es aquél que hubiere tenido que desembolsarse para adquirirlo en el mercado. Reglas de valuación Principio de valor histórico original De acuerdo con principios de contabilidad. Se divide en dos capítulos que son: Reglas de valuación y Reglas de presentación en los estados financieros.difiera del valor en libros de la propiedad transferida. en su caso. mano de obra. a su clientela o al público en general. el tratamiento contable de los activos fijos arrendados. Al comprar o recibir a cambio un lote de activo fijo. El costo directo de los materiales y del trabajo deben ser identificados específicamente y aplicados a la construcción en proceso. más todos los gastos necesarios para tener el activo en lugar y condiciones que permitan su funcionamiento. costo de planeación e ingeniería. una medida equitativa del costo de la propiedad adquirida es la cantidad de dinero que habría sido obtenida si los activos entregados en cambio hubieran sido previamente realizados en efectivo. las inversiones en inmuebles. o a un costo que es inadecuado para expresar su significado económico. Si dicho valor excede al valor nominal de los títulos representativos del capital entregado a cambio. Cuando un bien se haya adquirido como cobro a un deudor de la empresa. Concepto del costo o su equivalente El costo de adquisición incluye el precio neto pagado por los bienes sobre la base de efectivo o su equivalente. ganaderas y pesqueras ni el de las instituciones de crédito. este razonamiento está basado en el principio de obtener una relación más justa entre los costos y los ingresos. Los costos indirectos o gastos generales pueden ser aplicados al costo de la construcción sobre bases adecuadas. se atenderá a lo que establezca esta comisión en boletines particulares. independientemente de la fecha en que sea traspasado a las cuentas del activo fijo en operación. seguros. Cuando las propiedades han sido adquiridas sin costo alguno. de los activos ociosos y abandonados. los cuales 3 comprenden las reglas generales y específicas referentes a estos bienes. se genera una utilidad o una pérdida en la transacción. El costo de construcción incluye los costos directos e indirectos incurridos en la misma. determinado por avalúo hecho por peritos. gastos de supervisión y administración. el costo total del lote debe distribuirse entre los diversos bienes con base en el valor relativo de cada uno.Este Boletín establece las reglas particulares de aplicación de los principios de contabilidad relativos a los inmuebles. de seguros y organizaciones auxiliares. Definición Inmuebles. en su caso. para cubrir los mismos. El procedimiento práctico para la determinación del costo de construcción es el mismo que corresponde a la determinación del costo de mercancías manufacturadas para la venta. así como los criterios de su capitalización. las de capital exhibido. en caso de que tales activos no tuvieran un valor de mercado definido. que se devenguen durante el periodo efectivo de la construcción. Cuando el valor de mercado -en el caso del párrafo anterior. o sea aquellos vigentes en las fechas en que se hayan adquirido los bienes. en la misma fecha que se hubiera recibido el bien. el tratamiento del retiro de los bienes que integran el activo fijo y además las reglas generales referentes a la depreciación. Los activos fijos recibidos como aportaciones de capital deberán considerarse a su valor de mercado. en el caso de déficit. maquinaria y equipo deberán valuarse al costo de 4 adquisición. Las propiedades adquiridas en moneda extranjera deben registrarse a los tipos de cambio históricos. pueden capitalizarse cargándose al costo del mismo. Dicho periodo termina cuando el bien está en condiciones de entrar en servicio. agrícolas. En otras palabras. deberán ajustarse las cuentas de activo fijo correspondientes y. registrarse en la contabilidad de la entidad cargándose a la cuenta correspondiente de activo fijo y acreditándose a superávit donado. La adquisición de estos bienes denota el propósito de utilizarlos y no de venderlos en el curso normal de las operaciones de la entidad. 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 Reglas de valuación aplicables a los conceptos que integran el activo fijo Terrenos . Los intereses devengados durante el periodo de construcción e instalación del activo. En el caso de cambios significativos en la paridad monetaria se atenderá a lo que establezca esta Comisión en boletines particulares. (también conocidos como activo fijo) de las empresas comerciales e industriales y no incluye el de las industrias extractivas. b) la producción de artículos para su venta o para el uso de la propia entidad y c) la prestación de servicios a la entidad. Si los bienes son adquiridos por canje o cambio de otros activos. con el objeto de precisar razonablemente los resultados subsecuentes. sin especificar el precio que corresponda a cada uno de los bienes que incluye.

sin mantener registros individuales de existencias. drenaje. cargar las compras directamente a los costos o gastos. los terrenos deben valuarse al costo erogado con objeto de adquirir su posesión. Las compras de herramientas se cargan a una cuenta especial. Las reposiciones se cargan a los gastos directamente. Esta última alternativa es justificable en los casos en que el monto de la inversión sea considerable. reconstrucción en otra parte de propiedades de terceras personas que se encontraban localizadas en el terreno. Las herramientas de mano. aplicándose en algunos casos un porcentaje de deducción por uso y desgaste. Cuando la mano de obra y los gastos de prueba se identifiquen intrínsecamente con la maquinaria y equipo. Existen ciertos moldes cuya vida de servicio es muy reducida. El periodo de construcción de un edificio termina cuando el bien está en condiciones de servicio. cuya duración es prolongada. Estas mismas características hacen impráctico aplicar alguna tasa de depreciación a esta clase de herramientas. incurridos para llevar a cabo la construcción. d) Cargar las compras directamente a los costos o gastos. honorarios y gastos notariales. comisiones a agentes.. y por lo 23 tanto. La inversión en esta clase de moldes está sujeta a depreciación de acuerdo con la vida útil que se les estima. ajustándose también en forma proporcional la depreciación acumulada. Los principales métodos para la contabilización de las herramientas de mano son los siguientes: a) Método de inventarios físicos. Dependiendo de la tasa de depreciación que se les aplique. honorarios de arquitectos e ingenieros. 19 consecuentemente incluye el precio de adquisición del terreno. conjuntamente con los costos de transporte y de 21 instalación. Edificio El costo total de un edificio es el costo de adquisición o de construcción que incluye el de las instalaciones y equipo de carácter 20 permanente. c) Cargar al activo las compras y depreciarlas a una tasa global. al fin del ejercicio o a una fecha cercana. honorarios de abogados y gastos de localización. limpia y desmonte. gastos legales. o bien mantener el método de fondo fijo que se emplea en el caso de las herramientas. Debe tenerse cuidado en incrementar o disminuir periódicamente el saldo en relación con las existencias permanentes de herramientas. pueden registrarse como costos de dichos activos. La valuación del inventario se hace al costo. indemnizaciones o privilegios pagados sobre la propiedad a terceros. pueden cargarse a la misma cuenta de maquinaria o bien controlarse en una cuenta especial. 24 restaurantes y empresas similares. de corta vida y con facilidad de perderse. Existen dos alternativas para la contabilización de esta clase de moldes. calles. Moldes La contabilización de la inversión en moldes depende básicamente de la utilización y duración de los mismos. Algunos moldes o patrones son hechos para trabajos especiales y en tal caso deben cargarse al costo de producción de dichos trabajos. También se consideran dentro del costo. Maquinaria y Equipo Es importante incluir todos los costos de adquisición o de manufactura. gastos de supervisión y de administración. Los moldes que se utilizan permanentemente para trabajos constantes o cuando menos de cierta regularidad. Herramientas Las herramientas pueden dividirse en herramientas de máquina y herramientas de mano. El saldo de la cuenta representa en forma aproximada la inversión permanente en herramienta. En el caso que sea impráctico mantener registros individuales. independientemente de la fecha en que sea traspasado a la cuenta representativa de edificios en operación. conceptos como: permiso de construcción. es difícil llevar un control permanente sobre ellas. además son incluidos los siguientes costos: demoliciones. En este procedimiento es muy importante que la tasa de depreciación individual que se establezca esté basada en la vida probable de las herramientas. la contabilización y control sobre esta clase de herramientas es la misma que se aplica para la maquinaria y demás equipos. utilizándose durante algunos meses únicamente o a lo sumo uno o dos años. estando sujetas a depreciación de acuerdo con la estimación de su vida útil. Las compras originales se cargan a la cuenta de herramientas. cooperaciones y costos sobre obras de urbanización. Periódicamente.De conformidad con principios de contabilidad. y son relativamente fáciles de controlar en forma individual. son generalmente pequeñas. se practican inventarios físicos de las herramientas ajustándose el saldo de la cuenta a los resultados del inventario. Adaptaciones o mejoras 25 26 27 28 . las existencias se ajustan periódicamente a través de inventarios físicos. impuestos de translación de dominio. El tratamiento señalado en los incisos a) y b) del párrafo anterior es aplicable al llamado equipo de operación de hoteles. una política conservadora exige que el costo de estos moldes o patrones no se considere como una inversión permanente. costo de planeación e ingeniería. tienen un valor a largo plazo y consecuentemente son parte del activo fijo. Atendiendo a estas características. cargándose la diferencia a costos o gastos. pero por lo menos una vez al año. b) Método de fondo fijo. Aunque tal vez sea posible que se repitan los pedidos por los trabajos especiales. si la inversión en herramientas es de poco valor. Las primeras por lo general son 22 herramientas pesadas. etc. por lo contrario.

Retiro de activo fijo y tratamiento de activos ociosos El tratamiento contable aceptado para el retiro de activos es el siguiente: Al momento de que un activo es retirado de servicio 35 debe abonarse su costo a la cuenta relativa y cancelarse la depreciación acumulada. ya sea porque aumentan su capacidad de servicio. Aunque el contrato pueda ser renovado o un nuevo arrendatario beneficiarse de las adaptaciones. en tanto que la mejora aumenta sólo la calidad del activo. En estos casos. Atendiendo a su importancia relativa el importe del activo fijo abandonado debe presentarse en un renglón especial. Cuando una porción importante de inmuebles. dando de baja la anterior. existen reparaciones mayores o extraordinarias. deberá hacerse una estimación del valor en libros de estas partes. En el caso de locales arrendados. deben en todo caso darse de baja las partes sustituidas. el costo de la adaptación o mejora puede estar sujeto a una tasa de depreciación diferente de la que se aplica al costo del activo original. Al abandonarse un activo fijo debe registrarse a su valor de realización y si éste es inferior al valor neto en libros la pérdida 38 deberá cargarse a resultados. Además de que en esta forma se cuenta con una mejor información. lo indicado es considerar su costo como una nueva unidad del activo. o ayudan a reducir sus costos de operación futuros. Reconstrucciones 29 30 31 32 Algunos activos pueden sufrir modificaciones tan completas que más que adaptaciones. Activos ociosos y abandonados Cuando ciertos activos están temporalmente ociosos y de los cuales se tiene una certeza razonable de que serán puestos 36 nuevamente en servicio. Si la reconstrucción ha sido parcial. en los cuales se hacen adaptaciones. De ser este el caso. prolongan su vida útil. Es recomendable que el costo de las adaptaciones o mejoras se registre por separado del costo del activo original. menos su valor de desecho. El seguir o no calculando la depreciación de estos bienes y a qué tasas depende de si en las circunstancias. Una de las razones importantes para considerar el costo de la reconstrucción como una nueva unidad estriba en el hecho de que la vida de servicio de la unidad reconstruida será considerablemente mayor al remanente de la vida útil estimada en un principio para la unidad original. Por lo tanto. o reparaciones. el costo de la pieza reemplazada así como la depreciación acumulada. se aumenta al costo de la reconstrucción. Si algunas partes de la unidad anterior han sido aprovechadas en la reconstrucción. En el registro de la capitalización de las reconstrucciones deben tomarse en cuenta las siguientes situaciones: a) Si la reconstrucción ha sido prácticamente total. Aquellos desembolsos que reúnan una o varias de las características anteriores representan adaptaciones o mejoras y consecuentemente deben cargarse al activo fijo. su eficiencia. debe ser mostrado en un renglón especial del balance general. o de aumentar su productividad. que tienen el efecto de prolongar apreciablemente la vida de servicio del activo más allá de la estimada originalmente. La diferencia esencial entre una adición al activo fijo y una adaptación o mejora es que la adición implica un aumento de cantidad. maquinaria y equipo ha estado ociosa por un prolongado periodo pero que aún 37 tiene posibilidad de ponerse en servicio.Las adaptaciones o mejoras de activos fijos son desembolsos que tienen el efecto de aumentar el valor de un activo existente. estos cambios 33 representan verdaderas reconstrucciones. no es necesario presentarlos por separado o diferenciarlos en el balance a través de una nota. Una práctica más sana y conservadora consiste en cargar el costo de las adaptaciones a una cuenta especial y amortizarlas durante el periodo de arrendamiento. el monto de estos activos. Es indudable que las reconstrucciones aumentan el valor del activo y por lo tanto son partidas capitalizables. Sin embargo. la ociosidad afecta la vida probable de los mismos. deben darse de baja de las cuentas correspondientes. . En algunos casos al efectuar la adaptación o mejora es necesaria la sustitución de partes o piezas ya existentes. b) Otra consideración de importancia consiste en ejercer el debido cuidado para evitar reflejar una sobrevaluación en el activo reconstruido. el valor en libros de las mismas. arrojará una utilidad o pérdida que debe ser reflejada en los resultados del ejercicio. se les debe dar el mismo tratamiento contable que a las mejoras de acuerdo con los párrafos 29 y 30 de este boletín. no es aconsejable depreciar estas adaptaciones durante el periodo de vida útil que se le estima al edificio. no es conveniente depender de estas posibilidades para conservar en el activo fijo por largo tiempo este tipo de adaptaciones sujetas a cambios. Cuando no sea posible conocer el costo de las partes sustituidas. Esta situación puede encontrarse principalmente en el caso de edificios y en cierto tipo de máquinas. la depreciación contable es un proceso de distribución y no de valuación. el valor neto en libros más el costo de remoción y disposición menos el valor de realización o de desecho. o una estimación. si lo tienen entre la vida útil estimada de la unidad. Reglas aplicables a la depreciación La depreciación es un procedimiento de contabilidad que tiene como fin distribuir de una manera sistemática y razonable el 39 costo de los activos fijos tangibles. Reparaciones Las reparaciones ordinarias no son capitalizables ya que su efecto es el de conservar el activo en condiciones normales de 34 servicio. y consecuentemente fueron consideradas implícitamente al estimar originalmente la vida útil del activo.

La integración del activo fijo en inmuebles. herramienta pesada. 49 se hayan cargado al costo del mismo. Las construcciones en proceso se presentan por separado de los edificios terminados y es conveniente que se haga mención de 48 la cifra a que ascenderán los proyectos en proceso. maquinaria y equipo. El método y las tasas de depreciación aplicados a los principales grupos de activo fijo. contablemente debe calcularse y reconocerse la depreciación de acuerdo con la vida estimada de dichos activos. Asimismo debe mencionarse el importe de la depreciación del año. debido principalmente a la plusvalía y otros fenómenos económicos. y cargarse a costos y/o gastos. Los grupos de activo fijo al presentarse en los estados financieros se clasifican en: 47 a) Inversiones no sujetas a depreciación. 40 41 42 43 44 Reglas de presentación En este grupo se incluyen las adquisiciones de bienes físicos que se utilizarán en la producción de bienes y servicios 45 generalmente en un periodo mayor de un año. 52 señalando la razón de la sobreinversión existente y los planes futuros de la compañía para eliminar esa improductividad. devengados durante el periodo de construcción e instalación del activo fijo. En este grupo se encuentran los terrenos en virtud de que son inversiones que no sufren ningún demérito y desgaste y que por el contrario.Esta distribución puede hacerse conforme a dos criterios generales: uno basado en tiempo y otro en unidades producidas. deberá mencionarse a través de una nota a los estados financieros mientras subsista esta práctica. b) Inversiones sujetas a depreciación. y características del bien. existen varios métodos alternativos y debe adoptarse el que se considere más adecuado. deben mencionarse en los estados 50 financieros. deberá continuarse presentando en el balance 51 general su valor de costo y por separado su depreciación acumulada. su costo se recuperará precisamente a través de los ingresos por la realización de los artículos o productos manufacturados o de los servicios prestados. a lo que es razonable en empresas similares. así como el tiempo en que se planean llevar a cabo. están sujetos a depreciación. o amortización. muebles y enseres. por consiguiente son comprados sin el propósito de venderlos. vehículos. establecidas por la Ley del Impuesto Sobre la Renta. Dentro de cada uno de los criterios generales. La presentación de los activos fijos en el balance general se localiza. según las políticas de la empresa. En el caso de que los activos fijos tengan gravámenes o restricciones de cualquier naturaleza. de acuerdo con lo que indica el boletín sobre contingencias y compromisos. debe indicarse a través de las notas a los estados financieros. En el caso de que los intereses por financiamiento. maquinaria y equipo puede presentarse en el balance general o en nota por separado. con excepción de terrenos. debe indicarse el monto de las inversiones y de los compromisos adquiridos. En caso de existir planes aprobados para dichas construcciones. Conviene recordar que las tasas de depreciación. Vigencia La aplicación de las reglas contenidas en este boletín es obligatoria para efectos de los periodos contables que se inicien el 1o. Tales como: edificios. La depreciación debe calcularse sobre bases y métodos consistentes a partir de la fecha en que empiecen a utilizarse los activos fijos. etcétera. estos hechos deberán indicarse a 53 través de una nota a los estados financieros. no son siempre las adecuadas para distribuir el total a depreciar entre la vida de los activos fijos y que a pesar de aplicar la depreciación acelera como incentivo fiscal. En el caso de activos fijos totalmente depreciados que sigan en operación. su valor aumenta con el transcurso del tiempo. Cuando la capacidad no utilizada en la planta sea significativa. Los activos ociosos o abandonados deben presentarse en renglón especial. después del activo circulante deduciendo del total de 46 activos fijos el importe total de la depreciación acumulada. . Todos estos activos. En el caso de equipos ociosos en periodo operativo o en los casos en que una empresa exceda considerablemente su periodo preoperativo y de instalación. la depreciación debe registrarse con cargo a una cuenta de pérdida. el monto de dichos intereses capitalizados. de julio de 1974.

La NIF C-7 fue aprobada por unanimidad para su emisión por e Consejo Emisor del CINIF en noviembre de 2008 para su entrada en vigor para los ejercicios que se inicien a partir a partir del 1º de enero de 2009. CONTENIDO INTRODUCCIÓN Preámbulo Razones para emitir la NIF C-7 Principales cambios en relación con pronunciamientos anteriores Entidades con propósito específico Derechos de voto potenciales Reconocimiento de pérdidas de la asociada Bases del Marco Conceptual que se utilizaron para la elaboración de esta NIF Convergencia con las Normas Internacionales de Información Financiera Pérdida de influencia significativa Reconocimiento de inversiones en asociadas en los estados financieros no consolidados Otras inversiones permanentes OBJETIVO ALCANCE DEFINICIÓN DE TÉRMINOS INVERSIONES EN ASOCIADAS Indicadores de influencia significativa Normas de reconocimiento Reconocimiento inicial Reconocimiento posterior Requisitos para la aplicación del método de participación Consideraciones en la aplicación del método de participación Método de participación Pérdida de la influencia significativa Inversiones en asociadas disponibles para la venta Pérdidas por deterioro en el valor de la inversión en asociadas Normas de presentación Normas de revelación OTRAS INVERSIONES PERMANENTES Normas de reconocimiento Reconocimiento inicial Reconocimiento posterior Pérdidas por deterioro en el valor de las otras inversiones permanentes Párrafos IN1 – IN15 IN1 – IN3 IN4 IN5 – IN7 IN5 IN6 IN7 IN8 IN9 – IN15 IN10 – IN11 IN12 – IN13 IN14 – IN15 1 2 3 4 – 52 4 – 12 13 – 46 13 – 16 17 – 46 18 – 21 22 – 25 26 – 39 40 – 42 43 – 45 46 47 – 51 52 53 – 58 53 – 55 53 54 – 55 55 . control conjunto ni influencia significativa.NIFS 2009 .NIF C-7 INVERSIONES EN ASOCIADAS Y OTRAS INVERSIONES PERMANENTES NIF C-7 Inversiones en asociadas y otras inversiones permanentes Esta Norma tiene como objetivo establecer las normas para el reconocimiento contable de las inversiones en asociadas. así como de las otras inversiones permanentes en las que no se tiene control.

por lo tanto. mismo que incluye la normativa IN2 relativa al reconocimiento inicial de subsidiarias y asociadas. la NIF C-7 establece un procedimiento específico y un límite para el reconocimiento de dichas pérdidas. ambos temas se refieren al reconocimiento posterior. IN7 IN6 IN3 . El Boletín B-8 no incluía el concepto de EPE y. se mantiene en la NIF B-8. Reconocimiento de pérdidas de la asociada El Boletín B-8 no establecía norma alguna para el reconocimiento de pérdidas de la asociada. dejando sin efecto los párrafos que trataban este tema en el Boletín B-8. el segundo. Asimismo. relacionado con inversiones en asociadas y otras inversiones permanentes. no establecía claramente el criterio a seguir. Por otra parte. Principales cambios en relación con pronunciamientos anteriores Entidades con propósito específico La NIF C-7 establece que una asociada es aquella entidad en la que se tiene influencia significativa. En este Boletín se incluyó la normativa relativa al reconocimiento inicial y posterior de cualquier tipo de inversión permanente: en subsidiarias. una entidad con propósitos específicos (EPE). En el año 2005 entró en vigor. el primer tema. el tema de consolidación de estados financieros y respecto de asociadas. relativo a subsidiarias. Por su parte. dentro de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) se hicieron cambios importantes a la Norma Internacional de Contabilidad-28. Estados financieros consolidados y combinados y valuación de inversiones IN1 permanentes en acciones (Boletín B-8). se reubica en la NIF C-7. el Boletín B-7. la NIF C-7 requiere a una entidad reconocer una EPE en la que tenga influencia significativa. esta NIF requiere que se considere la existencia de derechos de voto potenciales que sea posible ejercer o convertir a favor de la entidad en su carácter de tenedora y que puedan modificar su injerencia en la toma de decisiones. Adquisiciones de negocios (Boletín B-7). Razones para emitir la NIF C-7 Las razones para emitir la Norma de Información Financiera C-7. Derechos de voto potenciales Cuando se está evaluando si existe influencia significativa. aplicables a partir de enero de 2005 y otros a partir de julio de 2009. que tiene una estructura legal similar o IN5 diferente a la de la tenedora y que puede ser incluso. Inversiones en asociadas (NIC-28).b) separar las normas de consolidación de estados financieros y de valuación de inversiones permanentes debido a que son dos normas referidas a temas diferentes.c) incorporar nueva terminología establecida en el Marco Conceptual de las NIF. ante la existencia de este tipo de entidades. A raíz de la emisión de dicho Boletín B-7. Inversiones en asociadas y otras inversiones permanentes (NIF C-7) IN4 principalmente son:a) hacer los cambios procedentes en la norma mexicana para lograr la convergencia con la NIC-28. también en México. Estados financieros consolidados o combinados.Normas de presentación Normas de revelación VIGENCIA TRANSITORIOS APÉNDICE A • Bases para conclusiones Antecedentes Indicadores de influencia significativa Entidades con propósito específico (EPE) Diferencia en fechas en estados financieros consolidados Pérdida de influencia significativa Otras inversiones permanentes 56 – 57 58 59 60 – 63 BC1 – BC17 BC1 – BC2 BC3 – BC6 BC7 – BC9 BC10 – BC12 BC13 – BC15 BC16 – BC17 Consejo Emisor del CINIF que aprobó la emisión de la NIF C-7 24 Norma de INVERSIONES OTRAS INVERSIONES PERMANENTES Información EN Financiera ASOCIADAS C-7 Y INTRODUCCIÓN Preámbulo En el año 1992 entró en vigor en nuestro país el Boletín B-8. en el Boletín B-8 se mantuvo respecto a las subsidiarias. el de valuación bajo el método de participación. asociadas y en otras inversiones permanentes. aplicando el método de participación.

Bases del Marco Conceptual que se utilizaron para la elaboración de esta NIF La NIF C-7 se fundamenta en el Marco Conceptual de la Serie NIF A, especialmente en la característica de representatividad establecida en IN8 la NIF A-4, Características cualitativas de los estados financieros. Esto debido a que con la aplicación del método de participación, el valor de las inversiones en asociadas, dentro de los estados financieros de la tenedora está apegado a la realidad económica de la asociada, pues al reconocer tanto sus ganancias como sus pérdidas en cada periodo contable, dichas inversiones representan el monto mínimo de efectivo o equivalentes de efectivo que la tenedora espera obtener de la asociada por medio de dividendos, reembolsos o disposiciones de capital contable. Convergencia con las Normas Internacionales de Información Financiera Esta NIF converge con la NIC-28, excepto por lo establecido en los párrafos IN10 a IN15. Pérdida de influencia significativa La NIC-28, a diferencia de la NIF C-7, requiere que en los casos en que la tenedora pierde influencia significativa sobre una asociada y IN10 dicha tenedora mantiene una parte o la totalidad de la inversión permanente, ésta se valúe a su valor razonable; tal valuación puede derivar en una ganancia o pérdida en el reconocimiento del nuevo tipo de inversión. El CINIF considera que es inadecuado valuar la inversión retenida a su valor razonable y reconocer las ganancias o pérdidas que esto trae IN11 como consecuencia, dado que el valor razonable, por definición, es un valor de negociación y, en este caso, la inversión retenida no fue negociada. Por lo anterior, de acuerdo con la NIF C-7, ante la pérdida de influencia significativa, la inversión retenida debe reconocerse con base en sus nuevas características y atendiendo a la NIF relativa. Reconocimiento de inversiones en asociadas en los estados financieros no consolidados La NIC-28 establece como norma general, que las inversiones en asociadas deben reconocerse mediante la aplicación del método de IN12 participación. No obstante, a diferencia de la NIF C-7, la NIC-28 requiere que en los estados financieros no consolidados dichas inversiones se reconozcan a su costo de adquisición o atendiendo a los criterios de la NIC-39, Instrumentos financieros: reconocimiento y valuación (NIC-39). El CINIF considera que en cualquier circunstancia, la presentación de las inversiones en asociadas sin el reconocimiento de los efectos IN13 derivados de la aplicación del método de participación provoca que la información financiera deje de ser confiable, por no cumplir con la característica de representatividad dado que podría, por ejemplo, dejar de mostrar pérdidas de las asociadas. Por lo anterior, se mantiene la diferencia entre la NIF C-7 y la NIC-28. Otras inversiones permanentes La NIC-28 no incluye normativa para las otras inversiones permanentes, definidas como aquellas inversiones permanentes efectuadas por IN14 una tenedora en entidades en las que no tiene control, control conjunto ni influencia significativa; no obstante, la NIC-39 establece que los instrumentos financieros que no sean de negociación, conservados a vencimiento, inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos o asociadas deben reconocerse en la categoría de instrumentos financieros disponibles para la venta y valuarse a su valor razonable o, sólo ante ciertas circunstancias, a su costo de adquisición. El CINIF considera que en este tipo de inversiones no se tiene la intención de venderlas sino de mantenerlas por tiempo indefinido, por lo IN15 que sería inadecuado valuarlas a su valor razonable, es decir, a su valor de negociación. Por lo tanto, la NIF C-7 establece que las otras inversiones permanentes deben identificarse de las demás categorías de inversiones, valuarse a su costo de adquisición y, en dado caso, ante indicios de deterioro, observar la normativa relativa al deterioro en los activos de larga duración. IN9

La NIF C-7, Inversiones en asociadas y otras inversiones permanentes, está integrada por los párrafos 1-63 los cuales tienen el mismo carácter normativo, y el Apéndice A que no es normativo. La NIF C-7 debe aplicarse de forma integral y entenderse en conjunto con el Marco Conceptual establecido en la serie NIF A.

Norma de Información Financiera C-7

INVERSIONES EN ASOCIADAS Y

OTRAS INVERSIONES PERMANENTES

OBJETIVO Esta Norma de Información Financiera (NIF) tiene como objetivo establecer las normas para el reconocimiento contable de las inversiones en 1 asociadas, así como de las otras inversiones permanentes en las que no se tiene control, control conjunto ni influencia significativa. ALCANCE Las disposiciones de esta NIF son aplicables a todo tipo de entidades que emitan estados financieros en los términos establecidos por la NIF A- 2 3, Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros.

DEFINICIÓN DE TÉRMINOS Los términos que se listan a continuación se utilizan en esta NIF con los significados que se especifican: a) asociada - es una entidad sobre la cual, otra entidad ejerce influencia significativa; la asociada puede tener una forma jurídica similar o diferente a la de la tenedora; por ejemplo, puede ser una sociedad anónima, una sociedad civil, un fideicomiso, una asociación, una entidad con propósito específico (EPE), etc.; b) control - es el poder de decidir las políticas financieras y de operación de una entidad, con el fin de obtener beneficios de sus actividades; c) control conjunto - es el acuerdo contractual para poder decidir en forma compartida y con el consentimiento unánime de todos los participantes, las políticas financieras y de operación relacionadas con un negocio conjunto, con el fin de obtener beneficios del mismo; d) derechos de voto potenciales - son aquellos derechos de voto sobre las políticas financieras y operativas de una entidad, que se obtendrían al ejercer opciones para la adquisición de acciones de dicha entidad, al convertir instrumentos de deuda o capital en acciones ordinarias, o bien, al convertir dividendos preferentes en acciones; e) entidad con propósito específico (EPE) - es aquélla que se crea para alcanzar un objetivo concreto y perfectamente definido de antemano, motivo por el cual, puede desaparecer después de alcanzar dicho objetivo; f) influencia significativa - es el poder de participar en decidir las políticas financieras y de operación de una entidad, sin llegar a tener control o control conjunto de dichas políticas; g) inversiones en asociadas - son aquellas inversiones permanentes efectuadas en algunas entidades, con la intención de ejercer sobre ellas influencia significativa; h) inversiones permanentes - son aquéllas efectuadas en instrumentos de capital emitidos por otras entidades con la intención de mantenerlas por un plazo indefinido. Generalmente, estas inversiones se realizan para ejercer control, control conjunto o influencia significativa y así tener injerencia en otras entidades, aunque puede haber otras razones para realizar este tipo de inversiones. Son ejemplos de inversiones permanentes, las que se hacen en acciones, partes sociales o derechos patrimoniales emitidos por otras entidades; i) obligación asumida - es aquélla que se deriva de la actuación de la entidad cuando: I) por un patrón de comportamiento establecido en el pasado, las políticas publicadas o declaraciones suficientemente específicas, la entidad ha manifestado ante terceros que aceptará ciertas responsabilidades; o bien II) como consecuencia de lo anterior, la entidad ha creado una expectativa válida ante dichos terceros que satisfará esas responsabilidades. j) obligación legal - es aquélla que se deriva de: I) un contrato; II) la legislación; u, III) otra causa de naturaleza jurídica; k) otras inversiones permanentes - son aquéllas inversiones permanentes efectuadas por la tenedora en entidades en las que no tiene control, control conjunto ni influencia significativa; y l) tenedora - es aquélla entidad que tiene inversiones permanentes en otra entidad. k) valor razonable - representa el monto de efectivo o equivalentes que participantes en el mercado estarían dispuestos a intercambiar para la compra o venta de un activo, o para asumir o liquidar un pasivo, en una operación entre partes interesadas, dispuestas e informadas, en un mercado de libre competencia. Cuando no se tenga un valor de intercambio accesible de la operación debe realizarse una estimación del mismo mediante técnicas de valuación.
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Una EPE puede crearse, por ejemplo, para llevar a cabo actividades de investigación y desarrollo; o bien, para llevar a cabo la bursatilización de un activo financiero; las EPE pueden tener diversas formas jurídicas: sociedad de capital, fideicomiso, asociación, etc. INVERSIONES EN ASOCIADAS Indicadores de influencia significativa Una entidad debe reconocer sus inversiones en asociadas como inversiones permanentes. 4

Para establecer si una entidad ejerce influencia significativa sobre otra y así calificar a esta última como asociada, es necesario hacer un 5 análisis que requiere de la aplicación del juicio profesional del emisor de estados financieros, dado que, aunque la tenencia accionaria es un buen indicador de la existencia de influencia significativa, en ocasiones es posible que esto no sea contundente debido a que hay otros factores que deben considerarse, tales como los acuerdos contractuales o los contratos sociales. Se presume que existe influencia significativa cuando una entidad es propietaria directa o indirectamente a través de subsidiarias de diez por ciento o más del poder de voto de otra entidad cuando ésta cotiza en una bolsa de valores, o de veinticinco por ciento o más cuando no cotiza en una bolsa de valores, salvo que sea claramente demostrable que dicha propiedad no constituye influencia significativa. 6

Por el contrario, se considera que no existe influencia significativa cuando una entidad es propietaria directa o indirectamente a través de 7 subsidiarias de menos de diez por ciento del poder de voto de otra entidad cuando ésta cotiza en una bolsa de valores, o menos de veinticinco por ciento cuando no cotiza en una bolsa de valores, salvo que sea claramente demostrable que dicha propiedad constituye influencia significativa. La existencia de una tenedora que tenga el control de una entidad no impide necesariamente que otra tenedora ejerza influencia significativa 8

sobre la misma entidad. La participación en otra entidad puede tener varias modalidades; por ejemplo, en el caso de las EPE puede ser a través de instrumentos de capital, de instrumentos de deuda, de derechos de participación en sus utilidades o, en términos generales, de derechos de participación en los beneficios económicos de las actividades de dichas EPE; es decir, no en todos los casos la tenedora posee una participación en el capital de la EPE. No obstante, si se demuestra claramente que dicha participación constituye influencia significativa, la EPE califica como asociada. Usualmente, la existencia de influencia significativa sobre la asociada por parte de la tenedora, se evidencia, por ejemplo, cuando esta última: a) tiene representación en el consejo de administración u órgano equivalente de dirección de la asociada; b) tiene la posibilidad, con base en lo que establezca el contrato social o la legislación aplicable, de nombrar a uno o más consejeros o bien, a uno o más comisarios; c) participa en los procesos de fijación de políticas financieras y operativas de la asociada; d) participa en las decisiones sobre decreto de dividendos y otros movimientos de propietarios; e) decide llevar a cabo operaciones con la asociada (operaciones intercompañías) que le son importantes a la asociada; f) intercambia personal directivo con la asociada; y/o g) le suministra a la asociada información técnica esencial. En determinado momento, una entidad puede poseer instrumentos de capital emitidos por la asociada, tales como: opciones para la compra de 11 acciones, instrumentos de pasivo o capital convertibles en acciones ordinarias o bien, instrumentos similares que si se ejercen o se convierten, le pueden dar poder de voto adicional o reducir los derechos de voto de terceras partes sobre las políticas financieras y de operación de la asociada; este tipo de instrumentos representan derechos de voto potenciales para la entidad que los posee. En el proceso de identificación de influencia significativa, debe evaluarse si los derechos de voto potenciales contribuyen o no a la existencia 12 de influencia significativa. Para tales efectos, deben considerarse los derechos de voto potenciales que puedan ser ejercidos o convertidos a la fecha en que se hace dicho análisis, sin considerar la intención de la administración y su capacidad financiera para ejercerlos; por el contrario, no deben tomarse en cuenta aquellos derechos de voto potenciales que no puedan ser ejercidos o convertidos a dicha fecha (porque, por ejemplo, estén sujetos a la ocurrencia de un evento futuro). Normas de reconocimiento Reconocimiento inicial La inversión en una asociada debe reconocerse inicialmente con base en el valor razonable neto de los activos y pasivos identificables de la 13 asociada a la fecha de adquisición. Cuando el valor razonable de cualquier contraprestación pagada por la adquisición es mayor que el valor de la inversión en la asociada, la diferencia corresponde al crédito mercantil, el cual debe ser reconocido como parte de la inversión en la asociada. Cuando el valor razonable de la contraprestación pagada es menor que el valor de la inversión en la asociada, este último debe ajustarse al valor razonable de la contraprestación pagada. En los casos en los que la tenedora no dispone, en forma sustentada, de información suficiente para hacer la valuación a valor razonable de los activos y pasivos de la asociada adquirida, por lo menos debe identificar de alguna manera el diferencial entre la contraprestación pagada y el valor neto en libros de los activos y pasivos de la asociada adquirida. Por ejemplo, posiblemente lo identifique como marca adquirida, otro activo o simplemente como crédito mercantil. Los dos párrafos anteriores no se aplican para las inversiones que una tenedora hace en una asociada para constituirla o como aportaciones de capital, dado que en estos casos, el reconocimiento debe hacerse con base en el importe invertido o aportado. Cuando se incremente la participación de la tenedora en el capital contable o patrimonio contable de la asociada la inversión en la asociada debe ajustarse como sigue: a) aplicar al capital o patrimonio contable actual de la asociada el nuevo porcentaje de participación; b) aplicar al capital o patrimonio contable actual de la asociada el porcentaje de participación anterior; y c) la diferencia entre el resultado del inciso a) menos el del inciso b) es el importe por el que debe ajustarse la inversión en la asociada contra otros ingresos o gastos no ordinarios en el estado de resultados del periodo en que esto ocurra. Reconocimiento posterior En su reconocimiento posterior, la tenedora debe reconocer su inversión en la asociada mediante la aplicación del método de participación. Requisitos para la aplicación del método de participación Para la aplicación del método de participación, deben utilizarse estados financieros de las asociadas correspondientes a la misma fecha y por 18 el mismo periodo que los de la tenedora, salvo que se considere impráctico, en cuyo caso, se permite que los estados financieros de las asociadas sean a fechas diferentes, siempre que: a) la diferencia en fechas no sea mayor a tres meses y sea consistente periodo a periodo; b) la extensión del periodo por el que se informa sea la misma que la de los estados financieros de la tenedora; por ejemplo, 12 meses. Cuando la fecha de los estados financieros de la asociada no sea la misma que la de los de la tenedora, para efectos de la aplicación del 19 método de participación, los estados financieros de las asociadas deben ajustarse para reconocer y revelar las operaciones relevantes que 17 14 9

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asociadas o negocios conjuntos. en 27 términos generales. las ganancias o pérdidas 31 derivadas de las operaciones intercompañías del periodo y de periodos anteriores. Para efectos del párrafo anterior. las pruebas de deterioro correspondientes. así como por las operaciones intercompañías descendentes. Los estados financieros de las asociadas deben prepararse con base en las mismas Normas de Información Financiera y. a la suma de las participaciones que la tenedora tenga en la asociada 22 en forma directa más las que tenga en forma indirecta a través de sus subsidiarias. en su caso. la tenedora debe reconocer la porción correspondiente de las utilidades o pérdidas integrales o. subsidiarias. debe aplicar el método de participación. de ser necesario. Para estos efectos. Conversión de monedas extranjeras. ajustes a las depreciaciones y amortizaciones sobre la base de los activos de la asociada incluyendo los ajustes a valor razonable determinados con el método de compra. la cual corresponde a la integración de cada una de las inversiones en la asociada. según se establece en esta NIF. éste debe reconocerse en otros rubros que por sustancia económica pueden ser considerados por la tenedora como parte de su inversión en la asociada. en el reconocimiento posterior. debe determinarse en forma consolidada la inversión en la asociada. ejemplos de lo anterior son. cada una de las entidades que participan en la asociada.hayan ocurrido en el periodo no coincidente. 33 25 20 21 . Las pérdidas de la asociada deben ser reconocidas por la tenedora. en el caso de aquéllas que durante dicho periodo 29 dejaron de ser asociadas. por 32 lo tanto. esta eliminación debe hacerse en la proporción que le corresponda a la tenedora y por las operaciones intercompañías ascendentes. la utilidad o pérdida neta de la asociada debe reconocerse en la utilidad o pérdida neta de la tenedora. no deben tomarse en cuenta los derechos de voto potenciales que tenga la tenedora en forma directa o indirecta a través de sus subsidiarias. de otras asociadas o negocios conjuntos de la entidad económica. lo establecido en las NIF particulares aplicables a cada tipo de activo para hacer. no deben considerarse las participaciones en la asociada. en la aplicación del método de participación sólo deben reconocerse utilidades o pérdidas integrales por el periodo durante el cual tuvieron influencia significativa por parte de la tenedora. Consideraciones en la aplicación del método de participación La participación de la tenedora en una asociada corresponde. un efecto por conversión reconocido por la asociada debe reconocerse por la tenedora en la partida integral que sea de naturaleza similar. hasta dejarlos en ceros. debe 24 procederse como sigue: a) en primer lugar. de los beneficios económicos generados por la asociada. cada una de las entidades que participan en la asociada debe reconocer su inversión permanente. no obstante. en los casos en los que la tenedora y sus subsidiarias tengan participación en una misma asociada. como son las ventas de activos de la asociada a la tenedora o a sus subsidiarias. las operaciones intercompanías son aquéllas que 30 llevan a cabo entre sí. Para efectos del reconocimiento del método de participación en las inversiones en asociadas. consolidar los estados financieros de sus subsidiarias y reconocer con el método de participación las inversiones en sus asociadas y negocios conjuntos. Cuando una asociada tiene a su vez. los derechos de voto potenciales pueden coadyuvar a la existencia de influencia significativa. o bien. hasta dejarla en cero. Método de participación El método de participación consiste en ajustar el valor de la inversión en la asociada derivado del reconocimiento inicial según los párrafos 13 26 a 16. Con base en su participación en la asociada. antes de que su tenedora utilice sus estados financieros para la aplicación del método de participación. debe aplicarse la normativa para subsidiarias establecida en la NIF B-8. en la 23 determinación del porcentaje de participación en la asociada. la tenedora debe modificar la utilidad o pérdida integral de la asociada para reconocer efectos en periodos subsecuentes de dichos valores razonables. En el caso de asociadas con monedas extranjeras en su información financiera. por ejemplo. según lo establecido en los párrafos 13 a 16 anteriores. como son las ventas de activos de la tenedora o sus subsidiarias a la asociada. en el reconocimiento inicial. En determinado momento. Deben eliminarse de las utilidades o pérdidas integrales reconocidas en el valor de la inversión en la asociada. que no se hayan devengado en resultados. Debido a que los ajustes a valor razonable de los activos netos de la asociada efectuados en el reconocimiento inicial de la inversión (párrafos 28 13 y 14) sólo son reconocidos por la tenedora y no por la asociada. como sigue: a) en la inversión permanente. antes de la aplicación del método de participación. las mismas políticas contables. lo cual debe hacerse en rubros de la misma naturaleza que los que reconoció la asociada y tomando en cuenta lo establecido en los párrafos 28 a 31. en la aplicación del método de participación. En el caso de asociadas de creación o adquisición durante el periodo contable actual. Estados financieros consolidados o combinados. los estados financieros de las asociadas que se utilicen para la aplicación del método de participación deben modificarse para ser consistentes con los de la tenedora. en caso de que esta suma evidencie la existencia de control. En caso contrario. en su caso. debe observarse. que tengan la tenedora y cada una de sus subsidiarias. dicha asociada debe a su vez. en la proporción que le corresponde. b) si hay algún excedente después de aplicar lo indicado en el inciso anterior. deben considerarse las disposiciones contenidas en la NIF B-15. La generación de pérdidas en las operaciones intercompañías puede considerarse como un indicio de deterioro en los activos negociados. dentro de la entidad económica. c) finalmente. tratándose de operaciones de la misma naturaleza. la tenedora y sus subsidiarias con la asociada. por los siguientes conceptos generados con posterioridad al reconocimiento inicial: a) utilidades o pérdidas integrales de la asociada. b) en segundo lugar. y b) distribución de utilidades o reembolso de capital por la asociada.

aplicando el método retrospectivo establecido en la NIF B-1.c) si aún queda algún excedente. siempre y 38 cuando haya utilidades y éstas hayan sido aprobadas. en su caso. Un cambio absoluto ocurre cuando la tenedora dispone total o parcialmente de su inversión en la asociada. Por la operación que dio lugar a la pérdida de influencia significativa. dicha inversión debe valuarse nuevamente con base en el método de participación. así como los reembolsos de 37 capital efectuados por la asociada a la tenedora deben reconocerse por la tenedora reduciendo el valor de su inversión permanente en la asociada. 42 40 41 . en un sentido más amplio. la cual incluye el crédito mercantil relativo. Al momento de vender dicha inversión. en cuyo caso. cualquier inversión retenida en la antes asociada debe ser analizada para identificar sus nuevas características y. c) reconocer cualquier ganancia o pérdida generada en la operación. las otras partidas de utilidad o pérdida integral reconocidas en sus estados financieros. las cuentas por cobrar a favor de la tenedora y a cargo de la asociada. en el momento en que esto ocurra. b) cancelar. ésta debe calcular su participación en la 39 utilidad o pérdida integral de la asociada. con base en la 43 NIF relativa a la disposición de activos de larga duración. En su caso. el menor. la tenedora sólo debe reconocerlas como parte de la inversión permanente. la tenedora debe reconocer el importe de los dividendos atribuibles a tales acciones. Si la asociada obtuviera ganancias en el futuro. del capital ganado de la asociada. Pérdida de la influencia significativa Una tenedora puede perder la influencia significativa sobre una asociada. cuando sea aplicable. En caso de que las acciones preferentes estén en poder de inversionistas distintos a la tenedora. Sólo para efectos del inciso b) del párrafo anterior. por la diferencia entre los importes determinados en los incisos a) y b) anteriores. Un cambio relativo ocurre cuando se modifica su porcentaje de participación en la asociada. la tenedora debe: a) reconocer. en su caso. Cambios contables y correcciones de errores. la tenedora debe aplicar en forma prospectiva la NIF relativa al nuevo tipo de inversión. cualquier contraprestación recibida. suelen afectar el valor de la inversión retenida al tener que ajustar ésta al nuevo porcentaje de participación. Pérdidas por deterioro en el valor de la inversión en asociadas Una vez reconocido el método de participación. d) cualquier excedente de pérdidas no reconocido según lo establecido en los tres incisos anteriores no debe reconocerse por la tenedora. Este efecto debe reconocerse en resultados como otros ingresos o gastos no ordinarios. por las que la tenedora no tiene la intención de llevar a cabo su realización o no la tiene contemplada en un futuro previsible. Los movimientos a la baja del porcentaje de participación de la tenedora en la asociada que no impliquen pérdida de control. la inversión en la asociada. 34 35 36 Todas las distribuciones de utilidades acumuladas o. independientemente de que dichos dividendos se hayan decretado o no. Ante la pérdida de influencia significativa. con base en ellas. debe valuarse. Inversiones en asociadas disponibles para la venta La totalidad o una parte de la inversión en la asociada clasificada como un activo de larga duración disponible para la venta. éste debe reconocerse como un pasivo sólo en la medida en que la tenedora haya incurrido en obligaciones legales o asumidas en nombre de la asociada. a su valor razonable. pueden considerarse como inversiones de la tenedora en la asociada. la diferencia entre su valor en libros y la contraprestación recibida debe reconocerse en los resultados del periodo. con o sin cambios absolutos o relativos en los niveles de su participación. d) reciclar las otras partidas integrales de la asociada reconocidas por la tenedora en la aplicación del método de participación. debe someterse a las pruebas del deterioro con base en dicha NIF. reconocer en su inversión permanente los efectos de cualquier ajuste retrospectivo a la utilidad o pérdida integral de la asociada derivado de cambios contables o correcciones de errores. como una disminución a su inversión contra una cuenta por cobrar. sobre el remanente que quede después de disminuir de la misma los dividendos de dichas acciones. en la porción que corresponda. la totalidad o la parte de la inversión en la asociada de la cual se haya dispuesto. deben presentarse en el activo a corto plazo. la tenedora debe observar lo establecido en la NIF relativa al deterioro en el valor de los 46 activos de larga duración y. la tenedora también debe reciclar. independientemente de que hayan sido decretados o no. a partir de la fecha de aprobación del plan de venta. La tenedora también debe. por el importe que exceda a las pérdidas no reconocidas a las que hace referencia el inciso d) del párrafo 33 anterior. Cuando la inversión en una asociada que estuvo clasificada por algún tiempo como un activo de larga duración disponible para la venta deja 45 de satisfacer los criterios para mantener esa clasificación. ya sea por venta 44 parcial de la inversión permanente o a consecuencia de movimientos de otros propietarios de la asociada. en caso de presentarse indicios de deterioro. a su valor en libros o al precio neto de venta. en la aplicación del método de participación. salvo que se trate de inversiones en asociadas disponibles para la venta. reconociendo los efectos correspondientes desde la fecha en que fue clasificada originalmente como un activo de larga duración disponible para la venta. las inversiones en asociadas deben presentarse en el rubro denominado inversiones permanentes dentro 47 del activo a largo plazo incluyendo el crédito mercantil relativo. En los casos en que la inversión en la asociada también esté representada por acciones preferentes con derechos acumulativos. Normas de presentación En el balance general de la tenedora.

diez por ciento o más del poder de voto en las decisiones que afectan a esa entidad cuando ésta cotiza en una bolsa de valores o veinticinco por ciento o más. cuando no cotiza en una bolsa de valores. i) en su caso. y los pasivos en los que la tenedora sea responsable solidaria junto con la asociada. en el rubro de otros ingresos y gastos. 53 52 . directa o indirectamente. la tenedora debe revelar. tanto del crédito mercantil. En caso de que la inversión en una asociada haya cambiado en el periodo su clasificación de inversión disponible para la venta a inversión 51 permanente. de reembolso de préstamos o anticipos. en el caso que menciona el párrafo 45. k) el hecho de que alguna asociada no se haya reconocido con el método de participación por haber sido clasificada como un activo de larga duración disponible para su venta. información resumida de las siguientes partidas. V) ingresos del periodo. identificando también la proporción de la participación correspondiente a la tenedora: I) activos circulantes. c) los importes reconocidos por la tenedora en relación con las asociadas. y m) su participación en los pasivos contingentes de las asociadas. Las otras partidas integrales de las asociadas reconocidas por la tenedora mediante la aplicación del método de participación deben presentarse en el capital contable de la tenedora en las otras partidas integrales de la tenedora de la misma naturaleza.La utilidad o pérdida neta de la asociada reconocida por la tenedora mediante la aplicación del método de participación debe presentarse en el estado de resultados en el rubro denominado participación en los resultados de subsidiarias no consolidadas y asociadas. d) el importe de dividendos y de reembolsos de capital efectuados por la asociada a la tenedora en el periodo. cuando posee. también deben revelarse las operaciones relevantes que hayan ocurrido en el periodo no coincidente. deben reclasificarse los saldos de los estados financieros de periodos anteriores que se presenten comparativos con los del periodo actual. con base en su importancia relativa. identificando las del periodo y las acumuladas de periodos anteriores. haciendo mención de las que fueron reconocidas en los estados financieros de las asociadas para la aplicación del método de participación. Normas de revelación En notas a los estados financieros. VII) otras partidas integrales del periodo y acumuladas de periodos anteriores. la porción de pérdidas de la asociada no reconocidas por la tenedora. directa o indirectamente. h) la naturaleza y alcance de restricciones importantes sobre la capacidad de las asociadas de transferir fondos a la tenedora en forma de dividendos en efectivo o bien. como de los remanentes de los ajustes a valor razonable de los activos netos derivados de la valuación inicial de la inversión en la asociada. las razones a las que esto se debe. las pérdidas o reversiones de pérdidas por deterioro reconocidas durante el periodo. IV) pasivos no circulantes. este cambio en presentación debe llevarse a cabo con base en la NIF B-1 en forma retrospectiva. es decir. II) activos no circulantes. en la sección 50 de partidas ordinarias. j) en su caso. menos del diez por ciento del poder de voto en las decisiones que afectan a esa entidad cuando ésta cotiza en una bolsa de valores o menos de veinticinco por ciento cuando no cotiza en un abolsa de valores. en cada una de la inversiones en asociadas. e) las razones por las que se considera que la tenedora ejerce influencia significativa sobre una entidad. lo siguiente: a) lista descriptiva de las inversiones en las principales asociadas y los porcentajes de participación de la tenedora en cada una de ellas. OTRAS INVERSIONES PERMANENTES Normas de reconocimiento Reconocimiento inicial Las otras inversiones permanentes deben valuarse inicialmente a su costo de adquisición. f) las razones por las que se considera que la tenedora no ejerce influencia significativa sobre una entidad. l) el valor razonable de las inversiones en asociadas para las que existan precios de cotización públicos. b) por las principales asociadas. en su caso. g) la fecha de los estados financieros de las asociadas que fueron utilizados para la aplicación del método de participación y. cuando posee. 48 49 Los dividendos provenientes de inversiones en asociadas disponibles para la venta deben presentarse en el estado de resultados. si dicha fecha y periodo son diferentes a los de los estados financieros de la tenedora. III) pasivos circulantes. VI) utilidades o pérdidas netas del periodo y acumuladas de periodos anteriores.

pero no forman parte de la NIF C-7. la tenedora debe revelar. con base en su importancia relativa. incluido su crédito mercantil. después. 63 62 59 58 56 57 Estas Bases para conclusiones acompañan. los porcentajes de participación de la tenedora en cada una de ellas y su costo de adquisición. dicha pérdida debe presentarse en el rubro llamado participación en los resultados de subsidiarias no consolidadas y asociadas. salvo que se trate de una pérdida o reversión derivada de una inversión permanente en asociadas. Se modifica la primera parte del párrafo 26 del Boletín C-15.Bases para conclusiones Antecedentes El Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera. Los dividendos 54 provenientes de estas inversiones deben reconocerse en el estado de resultados del periodo. Se modifica el párrafo 82 del Boletín C-15. indicadas en los párrafos 20 a 84. h) tratándose de inversiones permanentes en operaciones extranjeras. Pérdidas por deterioro en el valor de las otras inversiones permanentes La tenedora debe observar lo establecido en la NIF relativa al deterioro en el valor de los activos de larga duración y. y b) las pérdidas por deterioro o. VIGENCIA Las disposiciones contenidas en esta NIF entran en vigor para los ejercicios que se inicien a partir del 1º de enero de 2009. la existencia de controles de cambios. es sujeta de la evaluación de pérdida potencial de deterioro. las otras inversiones permanentes deben someterse a las pruebas del deterioro con base en dicha NIF. en la sección de partidas ordinarias.. Normas de revelación En notas a los estados financieros. deben presentarse en el estado de resultados como partida especial dentro del resultado por operaciones continuas dentro de otros ingresos y gastos. (CINIF) emitió el proyecto de NIF CBC1 . que corresponda a la asociada y. para quedar como sigue: Las pérdidas por deterioro en el valor de los activos de larga duración en uso.C. Incluyen las razones para aceptar ciertos puntos de vista y otras reflexiones. si lo hubiere. Normas de presentación Las otras inversiones permanentes deben presentarse en el balance general de la tenedora en el activo a largo plazo en el rubro inversiones permanentes. en cuyo caso..Reconocimiento posterior En el reconocimiento posterior. en el rubro denominado otros ingresos y gastos. de restricciones para la remisión de utilidades o de incertidumbre sobre la estabilidad monetaria del país en el que se encuentra la inversión son algunos ejemplos de indicios de deterioro en el valor de la inversión permanente junto con su crédito mercantil. las otras inversiones permanentes deben seguir valuándose a su costo de adquisición. para quedar como sigue: El monto de la pérdida por deterioro calculado considerando lo señalado en el párrafo anterior debe aplicarse. para quedar como sigue: En adición a los indicios anteriores. Resumen de consideraciones que los miembros del Consejo Emisor del CINIF juzgaron significativas para alcanzar las conclusiones establecidas en la NIF C-7. Deterioro en el valor de los activos de larga duración y su disposición y se 61 agrega a este mismo párrafo el inciso h). las reversiones de pérdidas por deterioro reconocidas en el periodo. podría haber casos en que la asociada no las registrara reconociera y. para efectos de identificar si una inversión permanente. en cuyo caso deben disminuirse de la inversión permanente. en su caso. TRANSITORIOS Las entidades que tengan influencia significativa en una EPE desde fechas anteriores a la fecha de entrada en vigor de esta NIF y que con la entrada en vigor de esta NIF deben reconocerlas mediante la aplicación del método de participación. Si bien las pérdidas por deterioro en la asociada deben ser registradas reconocidas primero por la asociada. Se modifica el párrafo 112 del Boletín C-15. APÉNDICE A . primero. deben aplicar este cambio contable con 60 el método retrospectivo establecido en la NIF B-1. la cual incluye el crédito mercantil. el remanente debe aplicarse a la inversión en la asociada a la inversión permanente en la asociada. consecuentemente. a disminuir hasta cero el monto del saldo deudor del crédito mercantil. en caso de presentarse 55 indicios de deterioro. lo siguiente: a) lista descriptiva de las otras inversiones permanentes. las debe reconocer la tenedora. salvo que correspondan a utilidades de periodos anteriores a la compra de la asociada. se tienen los siguientes eventos y circunstancias a considerar:. así como la reversión de las mismas. Los dividendos provenientes de las otras inversiones permanentes deben presentarse en el estado de resultados. A.

no debe cerrarse totalmente la posibilidad de utilizar ese tipo de información. el CINIF recibió sugerencias para que se permitiera que la BC13 inversión retenida en la antes asociada se valuara a su valor razonable al momento de la pérdida de influencia significativa. si bien es cierto que normalmente una entidad las crea para ejercer BC8 control sobre ellas. este porcentaje es del diez por ciento cuando se trate de aquéllas sociedades que tengan inscritas sus acciones en la Bolsa de Valores. sucede que muchas asociadas BC12 emiten estados financieros a fechas diferentes de las de los estados financieros de la tenedora por ser impráctico hacerlo de otra manera. el CINIF modificó la propuesta original y estableció en la NIF C-7 promulgada. esto para estar en convergencia con la NIC-28. Dicha referencia de veinte por ciento en su momento fue sugerida por el CINIF con la intención fundamental de estar en convergencia con la Norma Internacional de Contabilidad-28. se sugirió que en el caso de mantener el concepto de EPE asociadas. Inversiones en asociadas (NIC-28). una entidad crea una EPE para ejercer control sobre ella. debían ajustarse por las operaciones relevantes ocurridas durante el periodo no coincidente. debía presumirse que no hay influencia significativa sobre esa entidad. podría no ser útil para toma de decisiones. La conclusión alcanzada en la NIF C-7 respecto a los indicadores de influencia significativa permite que esta norma esté de acuerdo con el entorno legal mexicano y. para efectos de la aplicación del método de participación. se propuso al CINIF modificar la NIF C-7 para tomar una de las dos siguientes alternativas en la aplicación del método de participación: a) no permitir utilizar estados financieros de las asociadas a fechas diferentes a las de los estados financieros de la tenedora. Asimismo. Entidades con propósito específico (EPE) Respecto a las EPE. o bien. Indicadores de influencia significativa El proyecto de NIF C-7 establecía que cuando una tenedora fuera propietaria directa o indirectamente a través de subsidiarias de veinte por BC3 ciento o más del poder de voto de otra entidad. Inversiones en asociadas y otras inversiones permanentes (NIF C-7). Por lo anterior. el CINIF concluyó que ante la pérdida de influencia significativa. la inversión retenida debe reconocerse con base en sus BC15 BC9 BC6 . establecía que cuando una tenedora fuera propietaria directa o indirectamente a través de subsidiarias de menos de veinte por ciento del poder de voto de otra entidad. no obstante. Al respecto. Quienes opinaron en el proceso de auscultación consideraron inadecuada la referencia de veinte por ciento. pues esta última establece que se considera que se presume que existe influencia significativa cuando se posee veinte por ciento o más del poder de voto de otra entidad. es decir. CINIF hiciera un documento especialmente para tratar dicho tema. otra u otras. el cual estuvo en auscultación del 18 de junio al 18 de septiembre de 2008. Por ello. El CINIF decidió mantener el concepto de EPE asociadas dado que. esta consideración del CINIF se fundamenta en que el valor razonable es un valor de negociación y precisamente la inversión retenida no fue sujeta de negociación. el CINIF recibió comentarios en el sentido de eliminar de la NIF C-7 el tema de las EPE por considerar que es muy BC7 difícil que se pueda dar la circunstancia en la que se ejerza influencia significativa sobre una EPE. Pero al mismo tiempo. hubo opiniones que consideraron riesgoso requerir ajustar los estados financieros de las asociadas sólo por las operaciones BC11 relevantes. dado que no va de acuerdo con BC4 la legislación mexicana. pues considera que en la realidad. no esté en contra de la NIC-28. el CINIF decidió incluir el tema de EPE asociadas en la NIF C-7 debido a que estas entidades sólo representan un ejemplo más de las distintas figuras económicas que puede tener una asociada. salvo que sea claramente demostrable que esa propiedad no constituye influencia significativa. salvo prueba en contrario. El CINIF no aceptó la sugerencia debido a que considera que es inadecuado valuar la inversión retenida a su valor razonable y reconocer BC14 las ganancias o pérdidas que esto trae como consecuencia. también establece que una minoría que represente el veinticinco por ciento del capital de una entidad nombrará cuando menos a un consejero. se considera que lo más adecuado es mantener en esta NIF. por ello. pueden ejercer influencia significativa. la información financiera consolidada podría dejar de ser revelante. mientras alguna ejerce control. salvo prueba en contrario. b) permitir utilizar estados financieros con fechas diferentes y sólo revelar las operaciones relevantes del periodo no coincidente. Diferencia en fechas en estados financieros consolidados En el proyecto de NIF C-7 se estableció que los estados financieros de las asociadas que no tuvieran la misma fecha o periodo que los de BC10 la tenedora. se considera necesario que se reconozcan las operaciones importantes ocurridas en el periodo no coincidente. sin tener que reconocerlas en los estados financieros. salvo prueba en contrario. que se presume que existe influencia BC5 significativa cuando la entidad posee diez por ciento o más del poder de voto de otra entidad. Debido a que el tema genérico de la NIF C-7 es tratamiento contable de inversiones en asociadas. debía presumirse que hay influencia significativa sobre esa entidad. la normativa aplicable a las EPE que son calificadas como asociadas. La Ley General de Sociedades Mercantiles establece que el contrato social determinará los derechos que correspondan a la minoría accionaria. En seguida. tomando como principal referencia los comentarios recibidos en el proceso de auscultación. que al mismo tiempo. Por lo anterior.7. Pérdida de influencia significativa Respecto al tema de pérdida de influencia significativa sobre una asociada. pues normalmente. El CINIF decidió mantener en la NIF C-7 definitiva la propuesta original. pues esto podría dar lugar a información no confiable. considera que también podría darse el caso de que la EPE sea creada por dos o más entidades y. pues de no hacerlo. Además. se presenta un resumen de los puntos que sirvieron de base para las conclusiones relevantes a las que llegó el CINIF en el BC2 desarrollo de la NIF C-7. Asimismo.

ante indicios de deterioro. durante la auscultación se sugirió al CINIF eliminar esta categoría en la clasificación de BC16 inversiones permanentes. Considerando que las intenciones de la entidad son base importante para determinar la clasificación contable de las partidas. El argumento de esta propuesta fue que de esta forma. a su costo de adquisición. Esto genera una diferencia de la NIF C-7 con la NIC 28.nuevas características y atendiendo a la NIF relativa. la NIF C-7 establece que las otras inversiones permanentes deben identificarse de las demás categorías de inversiones y valuarse a su costo de adquisición y. El CINIF no aceptó la propuesta por considerar que en realidad en este tipo de inversiones no se tiene la intención de venderlas sino de mantenerlas por tiempo indefinido. en dado caso. La propuesta fue en el sentido de apegarse a la NIC-39. sólo ante ciertas circunstancias. no obstante. Otras inversiones permanentes Respecto a las otras inversiones permanentes. no se tendría una diferencia con la NIC 28. Instrumentos financieros: reconocimiento y valuación. negocios conjuntos o asociadas deben reconocerse en la categoría de instrumentos financieros disponibles para la venta y valuarse a su valor razonable o. observar la normativa relativa al deterioro en los activos de larga duración. que establece que los instrumentos financieros que no sean de negociación o conservados a vencimiento. es decir. inversiones en subsidiarias. por lo que sería inadecuado valuarlas a su valor razonable. . a su valor de negociación. el CINIF considera que la NIF C-7 está sustentada técnicamente.

presentación y revelación para el reconocimiento inicial y posterior de los activos intangibles que se adquieren en forma individual o a través de una adquisición de negocios. o que se generan en forma interna en el curso normal de las operaciones de la entidad. CONTENIDO INTRODUCCIÓN Preámbulo Razones para emitir esta norma Principales cambios en relación con pronunciamientos anteriores Definición de activo intangible Criterios para su reconocimiento inicial Desembolsos subsecuentes sobre proyectos de investigación y desarrollo en proceso Adquisición por intercambio de activos Vida útil Evaluación de la existencia de pérdidas por deterioro Disposiciones de activos intangibles Revelaciones Costos preoperativos General Bases del Marco Conceptual que se utilizaron para la elaboración de esta NIF Convergencia con las Normas Internacionales de Información Financiera OBJETIVO ALCANCE Limitaciones al alcance DEFINICIÓN DE TÉRMINOS Elementos de la definición de activos intangibles Identificable Condición de separabilidad Condición de propiedad legal o contractual Otras consideraciones Párrafos IN1-IN24 IN1-IN2 IN3-IN4 IN5-IN17 IN6-IN7 IN8 IN9 IN10 IN11 IN12 IN13 IN14 IN15-IN16 IN17 IN18-IN20 IN21-IN24 1 2-5 3-5 6-20 7-20 9-15 10-11 12 13-15 . La NIF C-8 fue aprobada por unanimidad para su emisión por el Consejo Emisor del CINIF en diciembre de 2008 para su entrada en vigor para los ejercicios que se inicien a partir del 1º de enero de 2009.NIFS 2009 .NIF C-8 ACTIVOS INTANGIBLES NIF C-8 Activos intangibles Esta Norma tiene como objetivo establecer las normas de valuación.

Pérdidas por deterioro Tratamiento contable del crédito mercantil Deterioro del crédito mercantil Asignación de activos y pasivos a las unidades a informar Asignación del crédito mercantil a una unidad a informar 16 17-20 21-115 21-73 22-34 30-34 35-43 44-45 46 47-49 50-71 53-56 55-56 57-65 62-65 66-67 68-71 72-73 73 74-115 76-78 78 79-90 79-81 82-84 85-88 89-90 91-95 96-109 96 97-102 103-109 .Beneficios económicos futuros Control NORMAS DE VALUACIÓN Reconocimiento inicial Adquisición de un activo intangible en forma individual Adquisición por intercambio de activos Activos intangibles adquiridos a través de adquisiciones de negocios Adquisición de una concesión del gobierno. con costo Crédito mercantil generado internamente Activos intangibles generados internamente Fase de investigación Costos de la fase de investigación Fase de desarrollo Costos de la fase de desarrollo Costos internos que no son activos intangibles Erogaciones en etapas preoperativas Reconocimiento de un gasto Gastos anteriores que no son reconocidos como un activo Reconocimiento posterior Erogaciones posteriores a la adquisición Desembolsos subsecuentes sobre proyectos de investigación y desarrollo en proceso Amortización Periodo de amortización Método de amortización Valor residual Revisión del periodo y método de amortización Recuperabilidad del valor en libros . sin costo Adquisición de una concesión del gobierno.

Disposiciones de activos intangibles NORMAS DE PRESENTACIÓN NORMAS DE REVELACIÓN Información a revelar en entidades públicas VIGENCIA TRANSITORIOS APÉNDICE A .B18 B19-B20 B21-B22 B23-B28 B24 B25 B26 B27 B28 B29 B30 B31-B35 C1-C28 C1-C3 C4-C5 C6-C10 BC1-BC68 BC1-BC4 BC5-BC6 BC7-BC10 BC11BC12 BC13BC14 .Valuación de la base de clientes Caso 3 . Costos de sitios Web 110-115 116-117 118-123 122-123 124-127 128-129 38 B1-B35 B1-B22 B10-B12 B13-B16 B17 .Valuación de la marca APÉNDICE D .Ejemplos ilustrativos Caso 1 .Valuación del software adquirido Caso 2 . Acuerdos de concesión de servicios SIC 32.Diagrama de criterios para la identificación de la existencia de un posible activo intangible y su reconocimiento APÉNDICE B .Bases para conclusiones Relación con clientes Patrón de amortización creciente Activos intangibles otorgados por el gobierno IFRIC 12.Guías para la aplicación de la norma Separación de activos intangibles Activos relacionados con el mercado Activos relacionados con la cartera de clientes Activos intelectuales o artísticos Activos basados en contratos o derechos Activos intangibles tecnológicos Definición de algunos activos intangibles Patentes Marcas registradas Licencias y permisos Franquicias Derechos de autor Ejemplos de reconocimiento de algunos activos intangibles Reconocimiento de software desarrollado o adquirido para uso interno Reconocimiento de costos de sitio Web APÉNDICE C .

nacionales o extranjeras Revelaciones para entidades públicas Indicios de deterioro Amortización de costos preoperativos Consejo Emisor del CINIF que aprobó la emisión de la NIF C-8 BC15BC17 BC18BC19 BC20BC21 BC22BC23 BC24BC25 BC26BC27 BC28BC29 BC30BC31 BC32BC33 BC34BC36 BC37BC38 BC39BC40 BC41BC42 BC43BC44 BC45BC46 BC47BC48 BC49BC50 BC51BC52 BC53BC54 BC55BC60 BC61BC62 BC63BC64 BC65BC66 BC67BC68 64 . desarrollo e implementación de software Planta piloto en una escala económicamente factible Costos preoperativos Activo intangible destinado para su venta Método de línea recta Vida útil Reconocimiento retrospectivo Periodo de amortización considerable Convergencia con la NIC 36 Unidad a informar Disposición de activos intangibles Venta con arrendamiento en vía de regreso Normas de presentación Revelaciones por adquisición de activos intangibles de partes relacionadas.Licencias y derechos de extracción de reservas minerales Definición del término "mercado activo" Revisión de las definiciones Conceptos que no se incluyen en el costo de adquisición Costo del activo adquirido a cambio de instrumentos de capital Intercambio de activos Criterio de cuantificación de costos evitados Investigación.

contienen nuevas normas relativas a la identificación y valuación de activos intangibles llegando a conclusiones consensuadas sobre este tema. así como de los criterios para determinar la vida útil y la amortización de los activos intangibles. y para el reconocimiento de la investigación y desarrollo en proceso adquiridos en una adquisición de negocios. Activos Intangibles. g) se complementa la normatividad de disposiciones de activos intangibles. c) se señala que los desembolsos subsecuentes sobre proyectos de investigación y desarrollo en proceso deben ser reconocidos como gastos cuando se devenguen si forman parte de la fase de investigación o como activo intangible si satisfacen los criterios para ser reconocidos como tales. En la emisión de la NIF B-7 no se incorporaron las normas relativas a la asignación del crédito mercantil a la(s) unidad(es) a informar beneficiadas.IFRS) NIIF-3. principalmente lo siguiente: a) se acota la definición de activos intangibles como sigue: "son activos no monetarios identificables. Adquisiciones de negocios. IN5 . Esta NIF C-8. Activos intangibles. IN1 IN2 Razones para emitir esta norma El CINIF acordó enfocarse en atender los siguientes puntos clave: a) complementar el método de compra en las adquisiciones de negocios establecido en la NIF B-7. b) el reconocimiento inicial y posterior del crédito mercantil y de los activos intangibles adquiridos en una adquisición de negocios. así como la Norma Internacional de Información Financiera (International Financial Reporting Standard . por lo que se adicionó en esta NIF normativa con respecto a esta asignación. se consideró pertinente adecuar y actualizar el anterior Boletín C-8. está en concordancia con la NIF B-7. de una adquisición de negocios o de una generación interna. b) se establece que en su valuación inicial debe considerarse su costo de adquisición. que generarán beneficios económicos futuros controlados por la entidad". Combinaciones de negocios.IASB) y la normatividad del Consejo de Normas de Contabilidad Financiera de los Estados Unidos de Norteamérica (Financial Accounting Standards Board . reconociendo todos los posibles activos intangibles identificables. La FAS (Financial Accounting Standard) 142. sin sustancia física. estos organismos actualizaron sus normas relacionadas con activos intangibles en 2008.IAS) NIC-38. y adicionando que debe ser probable que los beneficios económicos futuros fluyan hacia la entidad. h) se actualizan las revelaciones requeridas. e) se eliminó la presunción de que un activo intangible no podría exceder en su vida útil a un periodo de veinte años. con vigencia a partir de enero de 2003. Uno de los temas en los que lograron consenso fue la identificación del mayor número posible de activos intangibles que puedan surgir de una adquisición de negocios. Esta conclusión es la misma alcanzada por la NIF C-8. estableciendo que la condición de separabilidad no es la única necesaria para que sea identificable.Norma de Información Financiera C-8 ACTIVOS INTANGIBLES INTRODUCCIÓN Preámbulo Debido a las adecuaciones en la normativa a nivel internacional sobre los activos intangibles y a la emisión de nuevas Normas de Información Financiera (NIF). IN4 IN3 Principales cambios en relación con pronunciamientos anteriores Con la emisión de la NIF C-8 se modifica o adiciona. Como parte del proceso de convergencia entre la normatividad del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (International Accounting Standards Board . Activos intangibles. señalándose cuál es éste en los casos de una adquisición individual. f) se adicionó como condicionante de deterioro el periodo de amortización creciente.FASB). Crédito mercantil y otros activos intangibles y la Norma Internacional de Contabilidad (International Accounting Standard . y c) la aclaración de la noción del término "identificable". en concordancia con lo dispuesto por la normatividad internacional y por otras NIF. d) se detalla con mayor profundidad el tratamiento para el intercambio de un activo.

además de converger con la NIC-38. conservando los criterios anteriores. abandono o intercambio. si forman parte de la fase de investigación. Esta presunción ha sido removida para lograr la convergencia con la normativa internacional. esta NIF adicionó que la entidad debe estimar la existencia de pérdidas por deterioro de un activo intangible si su patrón de amortización es creciente. cuando: a) es separable.i) se modifica el término de costos preoperativos. aclara que debe ser probable que los beneficios económicos futuros fluyan hacia la entidad. o bien. transferirse. Independientemente de lo anterior. esta NIF establece que la separabilidad no es la única condición necesaria para que sea identificable y que un activo intangible reúne los criterios de identificación de la definición de activo intangible. IN9 Adquisición por intercambio de activos Esta NIF detalla con mayor profundidad el tratamiento a seguir para el intercambio de un activo similar o no similar. IN11 Evaluación de la existencia de pérdidas por deterioro En relación con la norma anterior. es decir. sin considerar si dichos derechos son transferibles o separables de la entidad o de otros derechos y obligaciones. en relación con la norma anterior. considerando que su costo de adquisición puede ser determinado confiablemente. Definición de activo intangible La norma anterior definía activos intangibles como aquéllos identificables. IN12 Disposiciones de activos intangibles Esta NIF. no era claro. puede separarse o dividirse por la entidad para venderse. rentarse o intercambiarse. como la relativa al deterioro de los activos de larga duración y su disposición. sin considerar si la entidad tiene dicha intención. la porción de la contraprestación pagada atribuible a cada activo intangible adquirido en una adquisición de negocios en función a su valor razonable. o b) surge de derechos contractuales o legales. complementa el tratamiento que debe darse a las disposiciones de activos intangibles. IN10 Vida útil El Boletín C-8 señalaba la presunción de que la vida útil de un activo intangible no podría exceder a un periodo de veinte años. precisa dicha definición y permite utilizar un término más genérico. aclara que su valuación inicial debe ser: el efectivo o equivalentes de efectivo pagados por un activo intangible adquirido en forma individual. ya sea en forma individual o a través de una adquisición de negocios. tanto individualmente o junto con un contrato relativo a otro activo o pasivo identificable. lo anterior. ahora deben cubrirse los nuevos criterios de la definición de activo intangible. IN13 . ya sea total o parcial. y satisfacen los criterios para ser reconocidos como tales. Esta NIF requiere que dichas erogaciones sean reconocidas como: a) un gasto cuando se devenguen. En la definición actual se removió "utilizados para la producción o abastecimiento de bienes o prestación de servicios o para propósitos administrativos" y se adicionó "activos no monetarios". ya sea por venta. cumplía con la definición de activo intangible. en adición. y las erogaciones efectuadas para su desarrollo en el caso de activos intangibles generados internamente. estaba incompleto. IN8 Desembolsos subsecuentes sobre proyectos de investigación y desarrollo en proceso En la norma anterior no era claro el tratamiento que debía darse a los desembolsos subsecuentes sobre un proyecto de investigación y desarrollo en proceso adquirido. El Boletín C-8 establecía que un activo intangible podría ser fácilmente distinguido de otros activos si es separable. reconocido en forma separada del crédito mercantil. utilizados para la producción o abastecimiento de bienes o prestación de servicios o para propósitos administrativos. su costo se registraba por las cantidades de efectivo o equivalentes o la estimación razonable que de ellas se hiciera y. sin sustancia física. este último. Además. IN6 IN7 Criterios para su reconocimiento inicial El Boletín anterior señalaba que un activo intangible se reconocía si la entidad demostraba que los beneficios económicos se identificaban y cuantificaban usando supuestos razonables y sustentables. o b) un activo intangible. dado que en la norma anterior el tratamiento que debía darse al intercambio de activos. licenciarse. si cuando se devenguen forman parte de la fase de desarrollo. esta NIF. no era del todo concordante con lo dispuesto por la normativa internacional y por otras NIF.

el superávit por revaluación que pudiera derivarse del modelo de la revaluación refleja ganancias o pérdidas futuras. al no cumplirse con este elemento de la definición de activo. La NIF A-2. Esta NIF establece que las concesiones sin costo que recibe una entidad sólo están sujetas a revelación. en lugar de dar preeminencia al valor razonable del activo recibido. El CINIF basa su posición en la definición de activo establecida en la NIF A-5. costos y gastos que si bien ya están devengados. Es importante señalar la insistencia de la normativa internacional en identificar y reconocer en casos de adquisiciones de negocios el mayor número posible de activos intangibles. dado que deben ser utilizados junto con otros activos tangibles para poder obtener dicho beneficio económico. coadyuva al cumplimiento del requisito cualitativo de veracidad. En adición. deben cuantificarse en términos monetarios atendiendo a los atributos del elemento a ser valuado. en adición. indica que "El valor razonable. el valor "ideal" para su cuantificación es el valor razonable de los mismos. IN21 IN22 IN23 IN24 La NIF C-8. la posición adoptada por el CINIF. Reconocimiento y valuación. Características cualitativas de los estados financieros. es decir. por lo que no debe reconocerse como tal. señalado en la NIF A-4. en esta NIF C-8. lo cual no se considera una diferencia con la NIC-38. Por lo tanto. y los Apéndices A. En relación con el párrafo 102 del anterior Boletín C-8. Activos intangibles. Cabe mencionar que este tipo de activos carece de sustancia física que permita identificar algún beneficio económico generado por sí mismo. para su reconocimiento debe cumplir con lo establecido en la NIF A5. . está seleccionando una de las opciones señaladas en la NIC-20. afectando las utilidades retenidas. pasivos o activos netos. La NIC-38 establece la opción de reconocer los activos intangibles después de su adquisición. como un valor atribuible a activos. esta NIF establece que la eliminación del saldo debe considerarse como un cambio contable al 1º de enero de 2009. La NIC-38 permite el reconocimiento de estas concesiones. Postulados básicos. ya sea a su valor razonable o a su monto nominal. al operar los derechos de la concesión. independientemente de que no se considera una diferencia con las NIIF. IN14 Costos preoperativos Esta NIF modifica el término referente a los costos preoperativos a erogaciones en etapas preoperativas. La NIF C-8. conforme al Boletín predecesor a éste había sido capitalizado. el CINIF optó por el modelo del costo. con el fin de captar el valor económico más objetivo de los activos netos". a fin de disminuir en lo posible el residuo que se identifica como crédito mercantil. bajo el postulado de valuación establece que "Los efectos financieros derivados de las transacciones. la cual indica que las otras partidas integrales "se refieren a ingresos. La NIF A-6. Postulados básicos y NIF A-6. IN18 IN19 IN20 Convergencia con las Normas Internacionales de Información Financiera Esta norma converge con lo establecido en la NIC-38. IN17 Bases del Marco Conceptual que se utilizaron para la elaboración de esta NIF Esta NIF C-8 se fundamenta en el Marco Conceptual de la Serie NIF A. especialmente en las NIF A-2. realiza una referencia cruzada explícita a las fases de investigación y desarrollo en la sección de activos intangibles generados internamente. El CINIF observó que el aplicar el modelo de la revaluación implica al mismo tiempo reconocer directamente en el capital contable otra partida integral (superávit por revaluación). sin reformular estados financieros de periodos anteriores. dado que el elemento crucial pasado para su reconocimiento es el pago efectuado para su adquisición. al describir los valores de entrada y salida que se utilizan en el reconocimiento contable de las transacciones. IN15 IN16 General En términos generales. no es factible reconocerlo como tal. Activos intangibles. debía seguirse amortizando. lo cual implica que "ésta debe reflejar transacciones. al costo por la adquisición efectivamente erogado. según corresponda. lo cual. La NIF C-8 debe aplicarse de forma integral y entenderse en conjunto con el Marco Conceptual establecido en la serie NIF A. al permitir el reconocimiento al valor nominal de las concesiones recibidas por una entidad. ya que esta característica señala que la información debe ser veraz. al momento de su adquisición. transformaciones internas y otros eventos. B.Revelaciones Se actualizan en esta NIF las revelaciones requeridas para hacerlas concordantes con la normativa establecida en las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). están pendientes de realización". ya sea a través del modelo del costo o por medio del modelo de la revaluación. Elementos básicos de los estados financieros. que indica que éste debe ser "derivado de operaciones ocurridas en el pasado" y. C y D que no son normativos. esta NIF ha sido revisada para incorporar la mayoría de los cambios observados por la NIC-38 y la NIIF-3. está integrada por los párrafos 1-129 los cuales tienen el mismo carácter normativo. que afectan económicamente a la entidad. mantiene conservadoramente la posición de que el valor razonable de la contraprestación pagada es lo que debe utilizarse como base para el reconocimiento de cualquier adquisición de un activo. esta última. al valuar los activos intangibles que se adquieren en una adquisición de negocios o en forma individual. representa un valor ideal para las cuantificaciones contables en términos monetarios". el cual establecía que el saldo no amortizado de los costos preoperativos que. aún no devengadas. transformaciones internas y otros eventos realmente sucedidos". al respecto.

h) activos intangibles no monetarios disponibles para su venta tratados en la normatividad de disposición de activos de larga duración. una entidad debe aplicar dicha NIF en lugar de ésta. 4 3 .2 e) activos financieros tratados en las normas relativas a instrumentos financieros y algunos cubiertos por las NIF relativas a consolidación. Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros. 2 Limitaciones al alcance Las disposiciones de esta NIF se aplican a todos los activos intangibles. y adquieran o generen internamente activos intangibles y que no están normados en otras NIF. b) activos por impuestos diferidos. e i) pagos anticipados. y c) activos financieros. presentación y revelación para el reconocimiento inicial y posterior de los activos intangibles que se adquieren en forma individual o a través de una adquisición de negocios. Adquisiciones de negocios. esta NIF no se aplica a: a) activos intangibles conservados por una entidad para su venta en el curso normal de sus operaciones y que califican como inventarios. 1 ALCANCE Las disposiciones de esta NIF son aplicables a todo tipo de entidades que emitan estados financieros en los términos establecidos en la NIF A3. g) costos de adquisición diferidos y otros activos intangibles provenientes de contratos de seguros. excepto a: a) activos intangibles mencionados en el párrafo 4. c) activos por arrendamientos. por ejemplo. inversiones en asociadas y negocios conjuntos. f) el tratamiento del crédito mercantil en la parte cubierta por la NIF B-7. Si otra NIF señala el tratamiento contable para un tipo específico de activos intangibles. d) activos provenientes de beneficios a empleados. o que se generan en forma interna en el curso normal de las operaciones de la entidad.Norma de Información Financiera C-8 ACTIVOS INTANGIBLES OBJETIVO Esta Norma de Información Financiera (NIF) tiene como objetivo establecer las normas de valuación.1 incluyendo aquéllos relacionados con contratos de construcción. b) el reconocimiento de activos (derechos) de exploración y evaluación de recursos no renovables. como se definen en la norma relativa a instrumentos financieros.

es decir. d) adquirido . que generarán beneficios económicos futuros controlados por la entidad.es el monto pagado de efectivo o equivalentes por un activo intangible al momento de su adquisición. Beneficios a los empleados DEFINICIÓN DE TÉRMINOS Los términos que se listan a continuación se utilizan en esta NIF con los significados que se especifican: a) activos intangibles . los beneficios futuros que la entidad espera obtener se encuentran frecuentemente representados. Los beneficios que aportan son en el sentido de permitir que esas operaciones reduzcan costos o aumenten los ingresos futuros. Incluyen activos intangibles como marcas. y ii. l) desarrollo . representan costos que se incurren o derechos o privilegios que se adquieren. gastos de publicidad.es la fecha en la que se adquiere un activo intangible y en una "adquisición de negocios".es el poder de decidir las políticas financieras y de operación de una entidad con el fin de obtener beneficio de sus actividades.es la aplicación de los resultados encontrados en la investigación y/o de otros conocimientos a un plan o diseño para la producción de materiales nuevos o sustancialmente mejorados. El hecho de que carezcan de características físicas. n) investigación . líneas de producción. una película u otros semejantes. e) adquirente . tales como algunas concesiones. la construcción de prototipos y la operación de plantas piloto. que se obtienen en una "adquisición de negocios". con la expectativa de que resulten útiles para desarrollar un nuevo producto o servicio. Existen dos características principales de los activos intangibles: i. pueden ser los siguientes: a) aquellos activos intangibles que están contenidos físicamente. i) control . entre otros. en cuyo caso se aplica la norma de inventarios 2 En el caso de existir partidas pendientes de amortizar que generen un activo neto proyectado aplica la normatividad establecida en la NIF D-3. que no tiene una estructura material ni aportan una contribución física a la producción u operación de la entidad. no impide que se les pueda considerar como activos válidos. tampoco incluye la investigación de mercados ni las actividades de prueba de los mismos. costos de arranque y actividades de investigación y desarrollo.es la transacción por medio de la cual una entidad ("adquirente") adquiere los activos netos de uno o varios "negocios" y obtiene control sobre los mismos. particularmente. en: un disco compacto (en el caso de software para equipo de cómputo).es una búsqueda particular y planeada que tiene el propósito de adquirir nuevos conocimientos científicos o técnicos. documentación legal (en el caso de una licencia o patente). b) investigación y desarrollo en los que se involucran. procesos. derechos de autor. en el presente. j) costo de adquisición . rentados. el desarrollo de un prototipo que pudiera tener un componente físico pero el cual es secundario al conocimiento que éste implica.es la distribución sistemática del costo de un activo intangible de vida definida entre los años de su vida útil estimada. productos. en forma intangible mediante un bien de naturaleza incorpórea. b) que surgen de derechos legales o contractuales independientemente de que puedan o no ser transferibles o separables de la entidad.es el monto neto de activos tangibles e intangibles adquiridos y pasivos asumidos del negocio "adquirido". sin sustancia física. grabaciones de video. con la intención de que aporten beneficios económicos específicos a las operaciones de la entidad durante periodos que se extienden más allá de aquél en que fueron incurridos o adquiridos. son aquéllos adquiridos individualmente o en una adquisición de negocios o generados internamente: a) que pueden ser separados de la entidad.son aquellos activos que tienen la capacidad para generar beneficios económicos futuros para la entidad. manuscritos. ya que su característica de activos se las da su significado económico. que pueden ser vendidos. 1 5 Entidades que desarrollan intangibles como inventarios para su posterior venta pueden ser las desarrolladoras de software. transferidos. c) activos netos adquiridos . En una "adquisición de negocios" es un activo intangible que representa beneficios económicos futuros que surgen de otros activos adquiridos en una adquisición de negocios que no son identificables individualmente ni reconocidos por separado. h) contraprestación . 6 . por ejemplo.en una "adquisición de negocios" es el "negocio" sobre el cual la "adquirente" obtiene control.es quien adquiere un activo intangible y en una "adquisición de negocios" es la entidad que obtiene control del "negocio" adquirido. o bien. procesos de fabricación y otras operaciones en marcha. Incluye también todas las fusiones entre entidades independientes. videojuegos.en una "adquisición de negocios". No incluye las modificaciones rutinarias de los productos actuales. sistemas o servicios previos al inicio de la producción o uso comercial. intercambiados o licenciados por el "adquirente".son aquellos activos no monetarios identificables. es decir. patentes. patentes.es el exceso de la contraprestación sobre el valor razonable o específico de los "activos netos adquiridos". k) crédito mercantil . g) amortización . entre otros. b) activos identificables . en los que debe aplicarse el juicio profesional y hacerse una evaluación a nivel de componente para determinar si se encuentran dentro del alcance de esta NIF C-8. más que su existencia material específica. Incluye el diseño y la prueba de productos alternativos. dispositivos. el intangible. o c) acuerdos que otorgan a la entidad derechos y licencias sobre películas.Algunos tipos de intangibles. ciertos conocimientos y otros similares. m) fecha de adquisición o de compra . un nuevo proceso o técnica que permita lograr una mejora significativa de un producto o proceso existente. es el monto que paga la "adquirente" para obtener el control de uno o varios "negocios". es decir. aunque dichas modificaciones representen mejoras. entrenamiento. f) adquisición de negocios . es aquélla en que el adquirente obtiene control del "adquirido". Ejemplo. que van dirigidas al desarrollo de conocimiento.

10 11 Condición de propiedad legal o contractual Un activo intangible que posee la condición de propiedad legal o contractual debe reconocerse por separado aun cuando no posea la condición de separabilidad. en forma separada. rentarse o intercambiarse. u) valor razonable . p) mercado observable . c) debe proporcionar beneficios económicos futuros fundadamente esperados. es decir. interesadas. y iii. Elementos de la definición de activos intangibles Los elementos distintivos en la definición de un activo intangible.es el monto en que los beneficios económicos futuros (monto recuperable) de los activos intangibles son menores a su "valor neto en libros". o b) surge de derechos contractuales o legales. r) pérdida por deterioro . ajustado por las pérdidas por deterioro netas de sus reversiones acumuladas. transferirse. Sin embargo. s) valor neto en libros . en su caso. son comprados y vendidos. aun cuando el adquirente no pretenda llevar a cabo alguna de las acciones anteriores. sin considerar si la entidad tiene dicha intención. los elementos negociados en el mercado son homogéneos. Una lista de clientes puede ser separable si puede ser rentada a un tercero para que envíe publicidad. 8 7 Identificable Un activo intangible es identificable si: a) es separable. Un activo intangible posee la condición de separabilidad cuando este tipo de activo puede intercambiarse en el mercado. en una operación entre partes. tanto individualmente o junto con un contrato relativo a otro activo o pasivo identificable. licenciarse. de otra manera la erogación efectuada debe considerarse como un gasto conforme se devenga.o) mercado activo . los precios están disponibles para el público. dispuestas e informadas en un mercado de libre competencia. ii. si la lista de clientes está sujeta a condiciones de confidencialidad por los mismos. con el propósito de generar un rendimiento u otros beneficios a sus dueños (inversionistas. los compradores y vendedores dispuestos pueden normalmente observarse en cualquier momento.es el saldo neto del activo intangible. a pesar de que esas operaciones no sean frecuentes. que se refieran al mismo. puede separarse o dividirse por la entidad para venderse. y d) debe tenerse control sobre dichos beneficios. pues la condición de propiedad legal o contractual le da un valor individual. en forma individual o a través de una adquisición de negocios. ya sea individualmente o en relación con un contrato sobre otro activo o pasivo identificado. b) debe carecer de sustancia física. t) valor residual . otros propietarios. después de deducir la amortización acumulada y. que son o pueden ser operados y administrados por un único centro de control. no debe considerarse separable. proviene de: 12 . transferido. El precio de mercado puede observarse en esas operaciones de compra y venta y ser utilizado para estimar el valor razonable de activos intangibles que sean similares. q) negocio . tal como en los casos en que lo que se adquiere. después de haber deducido los costos derivados de su enajenación o su disposición.es un mercado en el cual todas las condiciones siguientes se presentan: i.es el monto neto que la entidad espera obtener de un activo intangible al final de su vida útil.es aquél en donde los activos intangibles.representa el monto de efectivo o equivalentes que participantes en el mercado estarían dispuestos a intercambiar para la venta de un activo intangible. tal como una patente que puede ser licenciada. ya sea generado internamente o adquirido son: a) debe ser identificable. aun cuando no se den transacciones frecuentes al respecto. licenciado. cuando listas similares son frecuentemente rentadas en el mercado. miembros o participantes). rentado o intercambiado en el mercado. 9 Condición de separabilidad La condición de separabilidad significa que el activo intangible puede ser separado de los activos adquiridos o generados internamente y ser vendido. Un activo intangible debe cumplir con todos los elementos de la definición señalados en el párrafo anterior.es un conjunto autosuficiente de actividades y activos o de activos netos. sin considerar si dichos derechos son transferibles o separables de la entidad o de otros derechos y obligaciones.

16 Control Una entidad controla un activo si tiene el poder para obtener beneficios económicos futuros que fluyan del activo y. La administración y el talento técnico no están comprendidos dentro de la definición de un activo intangible. el activo es identificable si la entidad puede diferenciar los beneficios económicos futuros que van a fluir de ese activo. relación con clientes. tal como la fuerza de trabajo. además. el cual puede adquirirse junto con un grupo de activos. debido a que la entidad tiene control insuficiente sobre los beneficios económicos futuros esperados que pudieran originar. es difícil demostrar el control. no significa que ésta tenga un valor identificable para reconocerse como un activo intangible. participación de mercado. entre otras actividades. b) licencias de operación. Por lo tanto. el conocimiento está protegido por la ley. ahorros en costos u otros beneficios resultantes del uso del activo por la entidad. como el crédito mercantil. cuya afluencia se ha incrementado significativamente. Sólo lo tendrá la que esté relacionada con el capital intelectual. tomando en cuenta que el costo para su desarrollo actual puede ser estimado confiablemente. si estas condiciones no se presentan no puede considerarse como un activo intangible. tal como un incremento en la productividad. Un activo intangible debe ser fácilmente distinguido de otros activos. si un activo genera beneficios económicos futuros sólo en combinación con otros activos. 13 14 15 Beneficios económicos futuros Los beneficios económicos futuros fundadamente esperados que fluyan de un activo intangible pueden estar presentes en los ingresos sobre la venta de los productos o prestación de servicios. por ende. es identificable si se crean derechos legales para la entidad. tratados comerciales o por acuerdos legales con los empleados para que mantengan la confidencialidad. por ejemplo. En el caso de la adquisición de un activo intangible. puede restringir el acceso a otros sobre dichos beneficios. Por lo tanto. señalada en los párrafos 6a) y del 7 al 20 y. si se desarrolla internamente. Además. es necesario evaluar y demostrar mediante alguna otra forma de control que se cumple con este elemento de la definición de activo intangible. el conocimiento para llevar a cabo cierta actividad y que medie en ello un contrato. distintos de otros activos adquiridos en una adquisición de negocios. Una entidad controla estos beneficios si. además de cumplir con los otros elementos de la definición de activo intangible. tal como el conocimiento para llevar a cabo una actividad. Sin embargo. debe cumplir con los siguientes criterios: a) es probable que los beneficios económicos futuros atribuibles al activo intangible fluirán hacia la entidad. y c) patentes licenciadas a terceros. la entidad puede tener o no control sobre los beneficios económicos futuros. excepto cuando estén protegidos por derechos legales para usarlos y para que ayuden a obtener beneficios económicos futuros esperados. no califican para su reconocimiento en los estados financieros. 17 18 19 20 NORMAS DE VALUACIÓN Reconocimiento inicial El reconocimiento de una partida como un activo intangible requiere que una entidad demuestre que la partida cumple con la definición de activo intangible. la naturaleza de esos derechos debe ayudar a la entidad a identificar el activo intangible generado. El crédito mercantil reconocido en una adquisición de negocios es un activo que representa beneficios económicos futuros alcanzables. y b) la valuación inicial debe ser a su costo de adquisición y éste puede ser determinado confiablemente para cumplir con el postulado de valuación.3 21 . usando supuestos razonables y sustentables que representen la mejor estimación de la administración del conjunto de condiciones económicas que existirán durante la vida útil del mismo. permisos o derechos. el hecho de que una entidad tenga una estructura laboral para llevar a cabo sus actividades. La capacidad de una entidad para controlar los beneficios económicos futuros de un activo intangible normalmente proviene de derechos legales. En ausencia de derechos legales. lealtad de clientes. En otros casos. además. Por ejemplo. o sea. individualmente. tales como concesiones. relaciones con clientes que han tenido operaciones con el negocio adquirido por un número ininterrumpido de años de servicio y sobre los cuales se estima que continuarán teniendo operaciones en el futuro previsible que contribuirán en la generación de ingresos futuros y éstos pueden ser estimados. la transacción debe involucrar la transferencia de derechos legales que permitan a la entidad identificar el activo intangible. Los beneficios económicos futuros en una adquisición de negocios pueden resultar de la sinergia entre los activos adquiridos identificables o de otros activos que. cuando una entidad desarrolla una cartera de clientes.a) un contrato de arrendamiento en un centro comercial en términos muy favorables en relación con el mercado. por ejemplo: el conocimiento de producción ligado al uso de una patente puede reconocerse por separado junto con el de uso de la patente. Los conocimientos del mercado y los conocimientos técnicos pueden dar origen a beneficios económicos futuros. así como por restricciones a través de acuerdos. lo que hace que dicho contrato tenga un valor adicional. En ausencia de derechos legales. el hacer cumplir los derechos legales no es la única condición para ejercer el control. y que no son individualmente identificables y reconocidos por separado. sin embargo. Otras consideraciones Un activo intangible no separable puede reconocerse junto con el contrato de uso de otro activo intangible. dado que una entidad puede controlar los beneficios económicos futuros que genera el activo de alguna otra forma.

mercado o ingreso). y b) cualquier desembolso directamente atribuible a la preparación del activo para el uso al que se destina. si bien relacionadas con el desarrollo de un activo intangible. Algunas operaciones. Por ejemplo. Cualesquier descuento comercial y/o rebaja deben deducirse. Estas operaciones incidentales pueden tener lugar antes o durante las actividades de desarrollo. el costo del activo debe equivaler al valor razonable de los instrumentos de capital. los ingresos y gastos asociados a las mismas operaciones deben reconocerse inmediatamente en los resultados del periodo dentro de la clase respectiva de ingresos y gastos. de acuerdo con lo establecido en la NIF D-6. su costo debe ser equivalente al precio en efectivo. Dado que estas operaciones incidentales no son imprescindibles para que el activo pueda operar en la forma prevista por la administración. incluyendo derechos de importación e impuestos sin posibilidad de reembolso. 3 El postulado de valuación establece que: "Los efectos financieros derivados de las transacciones. Beneficios a los empleados. el valor emitido de éstos no exceda al valor razonable del activo intangible adquirido al momento de la transacción. a menos que deba capitalizarse. excepto los mencionados en el inciso a) del párrafo 24. debe reconocerse el activo intangible a su valor razonable y cualquier excedente debe disminuirse del capital emitido. erogados directamente para traer el activo a sus condiciones de uso. La diferencia entre este monto y el total de pagos a efectuar debe reconocerse a lo largo del periodo del financiamiento como un interés financiero dentro del resultado integral de financiamiento. b) los honorarios profesionales erogados directamente para traer el activo a sus condiciones de uso. en caso de que lo exceda. el costo del activo intangible puede generalmente valuarse confiablemente. b) los costos sobre conducción de negocios en una nueva localidad o con una nueva clase de clientes (incluyendo costos de entrenamiento). ii) en la adquisición de activos intangibles a través de una adquisición de negocios. En los casos en los que no se pueda determinar su valor razonable confiablemente. Si un activo intangible es adquirido de un tercero en forma separada e independiente. que afectan económicamente a la entidad.i) en la adquisición de un activo intangible en forma individual su costo es el efectivo y/o equivalentes de efectivo pagados. cuando la contraprestación por la compra es en forma de efectivo u otros activos monetarios. y b) pérdidas operativas iniciales incurridas mientras se desarrolla la demanda de los productos que se elaboran con el activo. El costo de adquisición de un activo intangible debe comprender: a) su precio de compra. En cambio. no son necesarias para ubicar al activo en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la administración. El desembolso directamente atribuible incluye: a) el costo de beneficios a empleados. no forman parte del costo de adquisición: a) los costos para introducir al mercado un nuevo producto o servicio (incluyendo costos por actividades de mercadeo y promoción). como se definen en la NIF D-3. deben cuantificarse en términos monetarios. transformaciones internas y otros eventos. su costo es el valor razonable de cada activo intangible identificable que no exceda a la porción de la contraprestación pagada que le es atribuible (utilizando cualquiera de los tres enfoques: costo. a pesar de que dicho activo ya sea capaz de operar en la forma prevista por la administración. los siguientes costos no deben incluirse en la valuación de un activo intangible: a) costos incurridos mientras el activo aún no ha comenzado a utilizarse. atendiendo a los atributos del elemento a ser valuado. y c) los costos de pruebas o verificación sobre el funcionamiento apropiado del activo. Luego entonces. Si un activo intangible se adquiere a cambio de instrumentos de capital emitidos por la entidad adquirente. el costo del activo debe determinarse con base en el valor razonable de los instrumentos de capital emitidos por la adquirente. Capitalización del resultado integral de financiamiento. En 30 . y iii) en la adquisición de un activo intangible generado internamente. su costo son las erogaciones efectuadas para su desarrollo. y c) los costos de administración y otros costos de supervisión generales. los costos incurridos por la utilización o en la reprogramación del uso de un activo intangible deben reconocerse en los resultados del periodo en que se devenguen y no deben incluirse en la valuación de dicho activo. 27 26 25 24 22 23 28 29 Adquisición por intercambio de activos Un activo intangible puede ser adquirido en un intercambio total o parcial por un activo intangible no similar o por cualquier otro activo. siempre y cuando. Si el pago de un activo intangible se difiere por un periodo más allá del normal en los términos del financiamiento. El reconocimiento de costos en el valor en libros de un activo intangible debe cesar cuando el activo se encuentre en la condición necesaria para que sea capaz de operar en la forma prevista por la administración. con el fin de captar el valor económico más objetivo de los activos netos" Adquisición de un activo intangible en forma individual Los activos intangibles adquiridos en forma individual deben cumplir con los criterios de reconocimiento listados en el párrafo 21. Esto es particularmente cierto.

siempre y cuando no haya habido un cambio significativo en las condiciones económicas entre la fecha de estas transacciones y la de la estimación del valor razonable del activo. Para ello. b) en caso de que tal activo entregado no tuviera un valor razonable o éste no pudiera determinarse confiablemente. En algunos casos. entonces el valor neto en libros del activo entregado debe ser la base para el reconocimiento del activo recibido. debe reconocerse en los resultados del periodo una ganancia o una pérdida por dicha transacción en el renglón de otros ingresos y gastos ordinarios. o. a la fecha de adquisición. como si el activo entregado hubiera sido previamente realizado en efectivo. Los precios de mercado cotizados. El exceso de la contraprestación sobre la suma de los valores asignados a los activos identificables adquiridos menos los pasivos asumidos. debido a que el proceso de devengación en la generación de ganancias no ha sido completado. Cuando el costo de adquisición del activo recibido en un intercambio total o parcial (ajustado. En caso de proceder. Sin embargo. resulta como base para determinar el costo de adquisición: a) el valor razonable o el valor neto en libros del activo entregado .debe cuantificarse el costo de adquisición del activo recibido. su valor razonable es el monto que la entidad podría haber pagado por el activo. en términos de la NIF B-7. el nuevo valor en libros después del deterioro debe asignarse al activo recibido. el cual sí debe separarse. el activo a ser entregado debe sujetarse a pruebas de deterioro de acuerdo con la norma relativa al deterioro de los activos de larga duración. dicho exceso debe seguir el tratamiento indicado en la NIF B-7. Si en un intercambio parcial. b) si el activo intangible adquirido no puede ser valuado confiablemente a su valor razonable o no es identificable. y. Si no estuvieran disponibles los precios actuales ofertados. cuando existe un mercado observable. es reconocido como "crédito mercantil" de un negocio. consecuentemente. Adquisiciones de negocios. según lo establecido en los párrafos 10 a 12. ajustando el valor razonable o valor neto en libros del activo entregado por el monto de efectivo o equivalentes de efectivo entregado o recibido. Pueden existir intangibles por identificar.4 considerando el procedimiento del párrafo anterior. dicho valor debe ajustarse a dicha porción atribuible de la contraprestación pagada. En el caso de que su valor razonable exceda a la porción atribuible de la contraprestación pagada. Si no existiera un mercado observable para el activo intangible. Es preciso utilizar el juicio para establecer si el valor razonable de un activo intangible adquirido en una adquisición de negocios puede ser determinado con suficiente confiabilidad como para reconocerlo por separado. puede exceder la contraprestación pagada. El costo de los activos intangibles que se adquieren en una adquisición de negocios debe determinarse en función a su valor razonable en la fecha de adquisición. El adquirente debe reconocer todos los activos intangibles identificables adquiridos en una adquisición de negocios. En este caso. señalado en la NIF B-7. y queda incluido en el crédito mercantil. La valuación del activo intangible debe hacerse considerando lo dispuesto en los párrafos 40 a 43. la entidad debe reconocer la pérdida por deterioro en el activo a ser entregado afectando los resultados del periodo en el renglón de otros ingresos y gastos ordinarios. 4 31 32 33 34 Un intercambio parcial es cuando se pacta una compensación adicional al intercambio de activos Activos intangibles adquiridos a través de adquisiciones de negocios En la adquisición de un negocio: a) una entidad adquirente debe reconocer los activos intangibles identificables que cumplan con los criterios de reconocimiento listados en el párrafo 21. Si el activo adquirido procede de un intercambio total: a) el valor razonable del activo entregado es la base para determinar el costo de adquisición del activo recibido. Al momento de tomar la decisión de intercambio. aun si dichos activos intangibles no hubieran sido reconocidos en los estados financieros del negocio adquirido. tales como propuestas sobre proyectos en curso. proporcionan la valuación más confiable para el valor razonable (enfoque basado en el mercado). Se considera que un activo intangible es identificable cuando posee la condición de separabilidad o la condición de propiedad contractual o legal.todos los casos de intercambio debe reconocerse un activo intangible si se cumple con lo señalado en el párrafo 21. b) el valor razonable del activo recibido . el cual se asume tendrá un uso en la misma línea de negocios y un valor razonable semejante. El precio apropiado de mercado es usualmente el precio actual ofertado. por el monto de efectivo o equivalentes de efectivo entregado o recibido) difiera del valor neto en libros del activo transferido a la fecha del intercambio. y c) si ambos activos. podría existir un activo intangible que se identifique con una propuesta poco después de la adquisición y que estuvo contemplado en el precio de la misma. 36 37 38 35 39 40 41 42 . deben analizarse los eventos que ocurran durante el periodo de la adquisición. la suma de los valores de los activos identificables adquiridos menos los pasivos asumidos. el costo del nuevo activo es el valor en libros del activo entregado. Una entidad debe determinar este monto considerando el resultado de las transacciones recientes realizadas sobre activos similares. debe utilizarse el valor razonable del activo recibido como base para la determinación de su costo de adquisición. no debe reconocerse ganancia o pérdida alguna en la transacción. En estos casos. Un activo intangible puede ser adquirido a cambio de un activo intangible similar. no tuviesen un valor razonable o éste no pudiera determinarse confiablemente. puede estimarse el valor razonable a partir de los precios en las transacciones más recientes realizadas en el mercado. sobre la base de la mejor evidencia disponible. las cuales no deben reconocerse por separado pues el hecho de estar presentando propuestas es parte del curso normal de operaciones de una entidad. aun cuando el negocio adquirido no los hubiera reconocido previamente por tratarse de activos intangibles generados internamente que no reunían los requisitos para su reconocimiento con base en lo dispuesto por esta NIF para activos intangibles generados internamente.éste debe ser su costo de adquisición. tanto el entregado como el recibido. entonces dicho activo no debe reconocerse como un activo intangible por separado. cuando proceda. que evidencien la existencia de un activo intangible. en un mercado de libre competencia entre partes conocedoras e interesadas.

En algunos casos. sin que por ello se genere un activo intangible que cumpla con los criterios de reconocimiento establecidos en esta norma. 47 48 49 Activos intangibles generados internamente Para evaluar si un activo intangible generado internamente califica para su reconocimiento como tal. el software y la base de clientes). Las concesiones gubernamentales sin costo para la entidad no deben reconocerse como un activo intangible y sólo deben revelarse. y c) determinar el costo del activo confiablemente. para todos los activos generados de forma interna. b) identificar el punto en el tiempo en el cual generará probables beneficios económicos futuros. Estas técnicas incluyen. Por tanto. además de cumplir con los requisitos para el reconocimiento inicial de un activo intangible. En algunos casos. Dichos desembolsos se describen a menudo como una contribución al crédito mercantil generado internamente. 52 51 50 Fase de investigación Los costos de investigación (o en la fase de investigación de un proyecto) deben reconocerse como un gasto ordinario en el periodo en que 53 . y b) la fase de desarrollo. Una concesión gubernamental que en su origen una entidad adquirió sin costo. derechos para explotar montes madereros o derechos para acceder a otros recursos restringidos a terceros. siempre y cuando sea apropiado: a) la aplicación de múltiplos que reflejen las transacciones actuales del mercado. debe reconocerse por esta última como un activo intangible. pero posteriormente ser transferida a otra entidad. dado que es un activo cuyo beneficio económico futuro no puede ser controlado por la entidad y su costo no puede ser valuado confiablemente. Sin embargo. en cualquier punto en el tiempo. no puede considerarse que tales diferencias representen el costo de los activos intangibles controlados por la entidad. licencias para operar estaciones de radio o televisión. 44 45 Adquisición de una concesión del gobierno. Esto puede ocurrir cuando un gobierno transfiere o asigna a una entidad activos intangibles como derechos de aterrizaje en aeropuertos. los cuales pueden basarse en derechos legales o contractuales (enfoque basado en el costo). ingresos. derechos de usufructo de vías de comunicación y transporte. o c) el uso del valor presente estimado de los flujos de efectivo futuros netos (enfoque basado en el ingreso). 46 Crédito mercantil generado internamente El crédito mercantil generado internamente no debe reconocerse como un activo.Ciertas entidades que están involucradas habitualmente en la compra y venta de determinados activos intangibles. 43 Adquisición de una concesión del gobierno. siempre que su objetivo sea estimar el valor razonable y estas técnicas reflejen prácticas y transacciones actuales en la industria a la cual pertenecen los activos. Tales técnicas pueden ser utilizadas para la valuación inicial de un activo intangible adquirido dentro de una adquisición de negocios. pueden incluir una amplia variedad de factores que afectan el valor de la entidad. una entidad debe clasificar la generación del activo dentro de: a) la fase de investigación. la entidad debe tratar las erogaciones de dicho proyecto como si hubiesen sido incurridas exclusivamente en la fase de investigación. la entidad debe aplicar las condiciones y guías establecidas en los párrafos 51 a 71. Las diferencias entre el valor de mercado de la entidad y el valor en libros de sus activos identificables netos de los pasivos asumidos. con costo Los desembolsos relacionados con la obtención de las concesiones gubernamentales que cumplan con los elementos señalados en el párrafo 21 deben reconocerse como activos intangibles. se incurre en desembolsos para generar beneficios económicos futuros. un activo intangible puede ser adquirido del gobierno sin costo alguno. sin costo En algunos casos. el costo de generar un activo intangible identificable no puede distinguirse del costo de mantener o incrementar el valor generado internamente de la entidad contra el de las operaciones primarias o normales de la misma. Para determinar si un activo intangible generado internamente cumple con los criterios para su reconocimiento. Si una entidad no puede distinguir la fase de desarrollo de la fase de investigación en un proyecto interno para generar un activo intangible. a indicadores relacionados con la rentabilidad del activo (tales como. ya sea por una adquisición individual o a través de una adquisición de negocios. determinando su costo de adquisición como se señala en el párrafo 21. en su conjunto. participaciones de mercado y margen operativo) o los flujos de efectivo de regalías que podrían obtenerse por licenciar activos intangibles a un tercero en una transacción de libre competencia (como el método de cuantificación con base en regalías). sus valores razonables. b) la cuantificación de costos que fueron evitados para el desarrollo de ciertos activos intangibles (tales como. licencias de importación. concesiones sobre fundos mineros. han desarrollado técnicas para estimar. se requiere: a) identificar la existencia de un activo intangible. de forma indirecta.

b) la búsqueda. diseño. por estar aún en la fase de investigación. el elemento físico del activo es secundario a su componente intangible identificable (por ejemplo. La factibilidad para obtener beneficios económicos futuros por el uso de un activo intangible puede demostrarse. evaluación y selección final de aplicaciones de los hallazgos de la investigación u otro conocimiento. Cuando es probable que los costos originen beneficios económicos futuros y dichos beneficios puedan ser cuantificados confiablemente. financieros y otros necesarios para desarrollarlo. como la amortización de patentes y licencias al grado en que estos activos sean usados para la actividad de investigación. determinar la probabilidad de recibir beneficios económicos futuros. Algunos ejemplos de actividades típicamente incluidas en investigación son: a) actividades dirigidas a la obtención de nuevos conocimientos. distintos a los costos administrativos en general. es factible completar la producción del activo intangible de manera que esté disponible para su uso o venta. la entidad puede. 55 56 Fase de desarrollo Los costos de desarrollo o en la fase de desarrollo de un proyecto (ya sea producto o proceso) deben reconocerse como un activo intangible si la entidad puede demostrar que cumple con todos los criterios siguientes: a) técnicamente. Los costos de investigación incluyen: a) los relacionados con el empleo de personal interno y externo dedicado a la actividad de investigación. en algunos casos. Esto se debe a que la naturaleza de la investigación es tal que no hay certeza suficiente de que se obtendrán beneficios económicos futuros. nuevos o mejorados. b) la entidad tiene la intención y habilidad para producir y vender o usar el activo intangible. procesos. Los costos de desarrollo o en la fase de desarrollo de un proyecto deben capitalizarse si se cumplen los criterios para reconocimiento de activos identificados en el párrafo 57. relacionados con la actividad de investigación (estos costos se asignan sobre bases similares a las usadas para asignar costos por gastos indirectos a los inventarios). c) es factible identificar cómo el activo intangible generará beneficios económicos futuros. sistemas o servicios. entonces estos costos califican para su reconocimiento como un activo. disponibles para completar el desarrollo y para utilizar o vender el activo intangible. 54 Costos de la fase de investigación Los costos de investigación (o en la fase de investigación de un proyecto) deben comprender todos los que sean directamente atribuibles a la actividad de investigación o que puedan ser asignados a dicha actividad sobre una base confiable. y d) la formulación. productos. Los costos de desarrollo de un proyecto específico inicialmente aplicados a los resultados ordinarios. b) los costos de materiales consumidos y servicios recibidos en la actividad de investigación.son devengados. d) existe un mercado para la producción o proceso (si ha de ser usado internamente y no vendido ). aunque arrojen como resultado un activo con sustancia física. y e) otros costos. un prototipo para pruebas). Estas actividades están dirigidas a un desarrollo viable de conocimientos. c) el costo de los equipos e instalaciones que no tengan otro uso alternativo más que en la investigación específica a que están destinados (netos de su valor residual) y la depreciación de inmuebles. Por la naturaleza de las actividades en la fase de desarrollo en la cual el proyecto está más avanzado que en la fase de las actividades de investigación. herramientas. y f) el activo intangible está claramente definido y el costo atribuible al producto o proceso puede ser identificado por separado y valuado confiablemente durante su desarrollo. 58 57 59 60 61 . sistemas o servicios. e) existen recursos adecuados técnicos. herramientas. como resultado de los desembolsos efectuados durante la fase de investigación. c) la búsqueda de alternativas para otros materiales. construcción y prueba de modelos de preproducción y pruebas de prototipos y modelos. o su utilidad para la entidad debe demostrarse. así como la capacidad de la entidad para asegurar la obtención de dichos beneficios económicos futuros. evaluación y selección final de posibles alternativas para mejoras a materiales. procesos. financieros o de otro tipo. Algunos ejemplos de actividades típicamente incluidas en la fase de desarrollo son: a) el diseño. maquinaria y equipo al grado en que estos activos sean usados para la actividad de investigación. d) costos indirectos. por ejemplo. productos. por medio de un plan de negocios que muestre los recursos técnicos. no deben reconocerse como un activo en un periodo posterior.

deben reconocerse en el resultado ordinario del ejercicio: a) gastos generales tales como de administración y de ventas.5 y d) el diseño. como la amortización de patentes y licencias al grado en que estos activos sean usados para la actividad de desarrollo. Las partidas. b) los costos de materiales y servicios consumidos en la actividad de desarrollo. y f) otros costos. d) los esfuerzos de rutina para afinar. Los siguientes no son componentes del costo de un activo intangible desarrollado. 5 Una planta piloto a una escala económicamente factible ya es un activo tangible y no forma parte de la fase de desarrollo Costos de la fase de desarrollo El costo de un activo intangible desarrollado debe comprender todos los desembolsos que sean directamente atribuibles a la fase de desarrollo o que puedan ser asignados a dicha fase sobre una base confiable y consistente para: crear. Los beneficios económicos futuros que se espera se originen de las actividades de desarrollo. Los costos de la fase de desarrollo incluyen: a) los relacionados con el empleo de personal interno y externo dedicado a la actividad de desarrollo. relacionados con la actividad de desarrollo (estos costos se asignan sobre bases similares a las usadas para asignar costos por gastos indirectos a los inventarios). maquinaria y equipo al grado en que estos activos sean usados para la actividad de desarrollo. b) el control de calidad durante la producción comercial. el resultado integral de financiamiento. incluyen: ingresos por la venta del producto o proceso y ahorros en costo u otros beneficios resultantes del uso del producto o proceso por la entidad misma.b) el diseño y fabricación de herramientas. f) los cambios de diseño por temporada u otros cambios periódicos a productos existentes. relacionadas con la construcción. nombres comerciales. troqueles y dados que impliquen nueva tecnología. listas de clientes y similares en sustancia. c) la depreciación de inmuebles. plantillas. 67 66 . incluyendo las pruebas rutinarias de los productos. y c) costo de entrenamiento de personal y de puesta en marcha o implementación para operar un activo. reubicación. d) costos por gastos indirectos. por lo tanto. moldes y troqueles. distintos a los gastos administrativos de la operación en general. 65 64 62 63 Costos internos que no son activos intangibles Algunas actividades que no representan investigación o desarrollo y que deben reconocerse como gastos ordinarios del periodo son: a) la supervisión de ingeniería en una fase inicial de la producción comercial. y h) las actividades de diseño e ingeniería de construcción. readaptación. productos. tales como marcas. producir y preparar el activo para el uso al que se destine. construcción y prueba de materiales. plantillas. c) la reparación de fallas en relación con problemas durante la producción comercial. títulos de publicaciones. b) ineficiencias claramente identificadas y pérdidas iniciales en la operación incurridas antes de que un activo alcance su desempeño planeado. que hayan sido generadas internamente no deben reconocerse como activos intangibles. distinto de las instalaciones o equipo usados únicamente para un proyecto particular de investigación y desarrollo. enriquecer o de algún modo mejorar la calidad de un producto existente. g) el diseño rutinario de herramientas. sistemas o servicios. construcción y operación de una planta piloto que no sea de una escala económicamente factible para la producción comercial. c) el diseño. e) la adaptación de una capacidad existente a un requerimiento particular o a la necesidad de un cliente como parte de una actividad comercial continua. arranque de instalaciones o equipo. procesos. moldes. herramientas. nuevos o mejorados. e) cuando proceda su capitalización.

Efectos de la inflación. 78 Amortización Periodo de amortización La cantidad amortizable de un activo intangible debe asignarse sobre una base sistemática durante su vida útil estimada. 79 80 . 77 76 Desembolsos subsecuentes sobre proyectos de investigación y desarrollo en proceso Los desembolsos relativos a un proyecto de investigación y desarrollo. costos de arranque y costos de organización. y. c) los beneficios económicos futuros adicionales puedan determinarse confiablemente. Para propósitos de esta norma. 72 Gastos anteriores que no son reconocidos como un activo La erogación en una partida intangible que fue inicialmente reconocida como un gasto por una entidad no debe reconocerse como parte del costo de un activo intangible en una fecha posterior. también es aplicable a entidades ya en operación que adoptan un nuevo giro o ampliación sustancial de su capacidad. Si se cumplen estas condiciones. costos de preapertura. adquirido en forma individual o en una adquisición de negocios y reconocido como un activo intangible. ya que dedica la mayoría de sus actividades a establecer un nuevo negocio. b) este desembolso pueda atribuirse al activo. el activo intangible identificable debe reconocerse a su costo de adquisición menos la amortización acumulada. debe reconocerse como un gasto ordinario cuando se incurra en él. Se entiende por "actividades en forma comercial" cuando el producto o servicio se vende o se ofrece de manera constante. cuando proceda. en una calidad aceptada por los clientes y no para fines experimentales o a prueba. después de su compra o desarrollo. a menos que: a) sea probable que esta erogación proporcione capacidad al activo de generar beneficios económicos futuros en exceso al nivel de desempeño originalmente establecido. y/o las pérdidas por deterioro acumuladas. la erogación posterior debe considerarse como parte del costo del activo intangible. 73 Reconocimiento posterior Después del reconocimiento del costo de adquisición.Erogaciones en etapas preoperativas Las erogaciones en etapas preoperativas son las que se incurren durante la etapa del inicio de una entidad. que les hayan afectado. tales como. o b) forme parte del monto atribuido al crédito mercantil a la fecha de la adquisición del negocio. todos estos términos hacen referencia a las erogaciones en etapas preoperativas. ni como desperdicio. En la práctica se utilizan varios términos para referirse a los costos en la etapa preoperativa. El costo de los activos intangibles debe atender lo que. Para estimar la vida útil de un activo intangible debe considerarse lo siguiente: a) el uso esperado del activo por parte de la entidad. al respecto. 68 69 70 71 Reconocimiento de un gasto El desembolso en una partida intangible debe reconocerse como un gasto ordinario cuando se incurra en él. según lo establece la NIF B-7. 74 75 Erogaciones posteriores a la adquisición El desembolso posterior en un activo intangible. tanto comercial como de producción o de servicio. salvo que tenga vida indefinida (párrafo 81). Las erogaciones en etapas preoperativas identificables deben reconocerse siguiendo lo señalado en los párrafos 50 a 67. antes de iniciar sus actividades en forma comercial. que son incurridos después de la adquisición de dicho proyecto deben reconocerse de acuerdo con lo señalado en los párrafos 50 a 67. a menos que: a) forme parte del costo de un activo intangible identificable que cumpla con los criterios de reconocimiento anteriormente señalados del párrafo 21 al párrafo 71. independientemente de si el activo puede ser usado por otra administración. establezca la NIF B-10.

competitivos. debe usarse el método de línea recta. El activo debe empezar a amortizarse cuando esté disponible para ser utilizado de la forma planeada por la administración y debe cesar su amortización cuando: a) se clasifique como un activo destinado para venta en términos de la norma relativa al deterioro en el valor de activos de larga duración y su disposición. ya sean legales o de otro tipo. contractuales. La estimación del valor residual de un activo debe basarse en el monto recuperable por disposición. en forma prospectiva. f) el nivel de costo por mantenimiento requerido para obtener los beneficios económicos futuros esperados del activo y la capacidad de la entidad para mantener ese nivel. Cambios contables y correcciones de errores. Si dicho patrón no puede determinarse confiablemente. 84 82 83 Valor residual El valor residual de un activo intangible con una vida útil definida debe considerarse igual a cero. para adquirir el activo al término de su vida útil. etcétera. En este caso. Si no hay factores legales. utilizando los precios existentes a la fecha de la estimación por la venta de un activo similar que haya alcanzado el término de su vida útil y ha operado en condiciones similares a aquéllas en las cuales se estima que el activo será utilizado. su valor residual disminuya posteriormente a un monto inferior al valor neto en libros del activo.b) los ciclos de vida típicos del producto. El término indefinido no significa infinito. que limiten la vida útil de un activo intangible. de acuerdo con lo señalado por la NIF B-1. considerando lo dispuesto en el párrafo 87. El valor residual debe revisarse al término de cada periodo anual. económicos. Por ejemplo. y/o h) que la vida útil del activo dependa de la vida útil de otros activos de la entidad. Un cambio en el valor residual del activo debe reconocerse como un cambio en una estimación contable. y i) el valor residual pueda determinarse por referencia al mercado. El valor residual de un activo intangible podría incrementarse hasta un monto igual o mayor que el valor neto en libros del activo. a menos que haya un cambio en el patrón esperado de los beneficios económicos futuros que se derivarán de dicho activo. impuestos sobre el uso del activo. según la norma relativa a inventarios. b) se retire o c) se intercambie. o b) haya un mercado activo para el activo. regulatorios. el cargo por amortización del activo debe ser nulo. tecnológica o de otro tipo. 86 87 85 88 Revisión del periodo y método de amortización . incluyendo los límites. a menos que: a) exista un compromiso por un tercero. incluyendo información pública disponible sobre estimaciones de vida útil para activos parecidos que tengan una utilización similar. g) el periodo de control sobre el activo. Los activos intangibles considerados con una vida útil indefinida no se amortizan y su valor debe sujetarse a las disposiciones normativas sobre pruebas de deterioro. d) la estabilidad de la industria en la que opera o vaya a operar el activo y cambios en la demanda en el mercado para los productos o servicios resultantes del mismo. con una contraprestación pactada. El cargo por amortización para cada periodo debe reconocerse como un gasto ordinario a menos que otra NIF permita o requiera que se incluya en el valor en libros de otro activo. a menos y hasta que. tales como fechas de caducidad de los arrendamientos relacionados con él. El método de amortización utilizado para un activo se selecciona con base en el patrón esperado de los beneficios económicos futuros y se aplica en forma consistente de periodo a periodo. c) obsolescencia técnica. la amortización de activos intangibles usados en un proceso de producción se incluye en el valor en libros del inventario como un gasto indirecto de fabricación. La cantidad amortizable de un activo intangible debe determinarse después de deducir su valor residual. y ii) es probable que dicho mercado existirá al término de la vida útil del activo. un valor residual distinto a cero implica que una entidad espera disponer de la totalidad del activo intangible al término de su vida útil. 81 Método de amortización El método de amortización usado debe reflejar el patrón en que los beneficios económicos futuros del activo serán devengados por la entidad. e) acciones esperadas de los competidores actuales o potenciales. su vida útil debe ser considerada como indefinida.

identificando el crédito mercantil o porción del mismo asociado con una unidad a informar (párrafos 103 a 109) y. Si la vida útil esperada del activo es diferente en forma significativa de las estimaciones previas. sin embargo. no se sujeten al proceso de amortización. la vida útil puede alargarse por los desembolsos posteriores que mejoren la condición del activo más allá del nivel de desempeño originalmente establecido o modificarse en el caso de que un activo con vida útil indefinida cambie a una vida definida por modificaciones en los factores que lo justificaban. Por ejemplo. La capacidad de un intangible para generar beneficios económicos en el futuro por un monto suficiente para recuperar su costo está sujeta siempre a una incertidumbre hasta el momento en que tal activo esté en condiciones de ser usado. c) estén en uso y tengan una vida útil indefinida y. Además. Esta norma requiere como mínimo una evaluación anual del monto recuperable del activo intangible cuya vida útil sea considerable o indefinida. por tanto. a las unidades a informar. que. Es necesario. deben ser combinados y conceptualizados como una sola unidad a informar. más aún. un segmento operativo debe considerarse como una unidad a informar. debe aplicarse lo dispuesto en los párrafos 91 a 93. 94 93 91 92 95 Tratamiento contable del crédito mercantil Deterioro del crédito mercantil El crédito mercantil de un negocio adquirido no debe amortizarse. desde la fecha en que estuvieron disponibles para su uso. es difícil detectar si un intangible tiene una pérdida por deterioro de su valor porque no existe una evidencia clara del nivel de obsolescencia. éstos deben ser asignados. si ésta comprende un solo componente. al menos una vez al año. 97 98 99 100 . b) estén en uso y su periodo de amortización sea considerable. y b) en cualquier momento en el que se presente un indicio de deterioro. cómo determinar el monto recuperable de un activo y cuándo debe reconocer o revertir una pérdida por deterioro. al menos anualmente. una entidad debe aplicar los procedimientos descritos en la norma correspondiente al deterioro en el valor de activos de larga duración y su disposición. b) deben ser considerados en la determinación del valor razonable de la unidad a informar. Dichos cambios deben contabilizarse como un cambio en estimación contable de acuerdo con lo establecido en la NIF B-1. Durante la vida de un activo intangible. Según la norma relativa al deterioro en el valor de activos de larga duración y su disposición. en conjunto con el resto de los activos y pasivos. si todos sus componentes son similares. el periodo de amortización debe cambiarse de acuerdo con la nueva situación. una entidad debe estimar la existencia de pérdidas por deterioro de los activos intangibles que: a) no estén disponibles para su uso. 89 90 Recuperabilidad del valor en libros . En el caso de que dos o más componentes de una entidad tengan características económicas similares. se estime la posible pérdida por deterioro del valor de los intangibles que aún no estén listos para ser usados. En ocasiones. Si ha habido un cambio importante en el patrón esperado de beneficios económicos futuros del activo. y d) tengan un patrón de amortización creciente. sobre esa base. o estar relacionados con las operaciones de una unidad a informar. el método de amortización debe cambiarse para reflejar el nuevo patrón. El conocimiento de un indicio de deterioro puede indicar que el periodo de amortización debe cambiarse. Simultáneamente al reconocimiento inicial de los activos y pasivos del negocio adquirido.Pérdidas por deterioro Para determinar si un activo intangible está deteriorado. 96 Asignación de activos y pasivos a las unidades a informar Una unidad a informar es el nivel apropiado de control e información interna de rendimiento de la inversión atribuible a un segmento operativo6 o un nivel inferior al mismo (denominado este nivel inferior como componente) siempre y cuando éste constituya un negocio. o viceversa. mediante aplicación prospectiva.El periodo y el método de amortización deben revisarse periódicamente. o antes de presentarse indicios de deterioro en términos de la norma respectiva. por lo menos una vez al año. en el caso de activos cuya vida útil es prolongada. por considerarse un activo intangible con vida indefinida debe sujetarse a pruebas de deterioro de acuerdo con la norma relativa. a partir del momento en que se encuentre disponible para uso. la entidad debe comprobar si un activo intangible con una vida útil indefinida ha experimentado una pérdida por deterioro de su valor comparando el monto recuperable con su valor neto en libros: a) anualmente. si ninguno de ellos es una unidad a informar o bien. Dicha norma explica cuándo y cómo una entidad debe revisar el valor en libros de sus activos. Los activos identificables y los pasivos asignados a una unidad a informar a la fecha de la adquisición deben reunir las siguientes condiciones: a) ser utilizados en. puede ocurrir que la estimación de su vida útil cambie. Por consiguiente. y.

en su caso.Algunos activos y pasivos pueden ser utilizados en o estar relacionados con las operaciones de varias unidades a informar. 112 110 111 113 114 115 NORMAS DE PRESENTACIÓN Los activos intangibles deben presentarse en el estado de posición financiera como activos no circulantes. estar respaldada y aplicarse de manera consistente. Cuando sólo una porción del crédito mercantil se asigna a un negocio a ser dispuesto. Cuando una porción de una unidad a informar esté disponible para su venta. El crédito mercantil debe ser asignado a unidades a informar de la entidad en función de los beneficios esperados. tratándose de un crédito mercantil derivado de asociadas. aun cuando ciertos activos y pasivos de la entidad adquirida no sean asignados a dicha unidad a informar. puede utilizarse una distribución a prorrata basada en los gastos de nómina. a menos que tratándose de venta con arrendamiento en vía de regreso. reembolsos de capital o pago de dividendos) la entidad no debe afectar los resultados del periodo. Por ejemplo. Cuando se toma la decisión de disponer algún activo intangible. Los activos y pasivos corporativos de una entidad. para la determinación de la ganancia o pérdida sobre su disposición. debe incluirse en su valor neto en libros el crédito mercantil asociado. en el costo de ventas y/o en gastos generales. el negocio que es vendido representa un 25% de dicha unidad a informar y. La metodología que se utilice para determinar el monto asignable de dichos activos o pasivos a cada unidad a informar debe ser racional. la entidad debe aplicar la normativa relativa a la disposición de activos de larga duración. 6 101 102 En términos de lo dispuesto por la norma relativa a información financiera por segmentos Asignación del crédito mercantil a una unidad a informar Cualquier crédito mercantil resultante de una adquisición de negocios debe asignarse a una o más unidades a informar a partir de la fecha de adquisición con el propósito de evaluar su deterioro. el crédito mercantil asociado debe incluirse en su valor neto en libros para determinar la ganancia o pérdida sobre la disposición de dicha unidad. En el caso de que la disposición de algún activo intangible forme parte de una operación discontinuada. Esta situación puede ocurrir cuando el negocio adquirido es operado como una entidad autosuficiente o cuando el negocio está disponible para su venta inmediatamente después de su adquisición. por consiguiente. Las ganancias o pérdidas resultantes de la disposición por venta o abandono de un activo intangible deben determinarse por la diferencia entre los montos netos obtenidos por la disposición y. Cuando una unidad a informar esté disponible para su venta en su totalidad. en adición. en términos de la NIF C-7. Las disposiciones por intercambio deben considerar la normativa señalada en los párrafos 31 a 34 de esta NIF. Por ejemplo. de acuerdo con la norma relativa al deterioro en el valor de activos de larga duración y su disposición. Inversiones en asociadas y otras inversiones permanentes El cargo por amortización debe presentarse en el estado de resultados como parte de las operaciones ordinarias. acumuladas. 25% del crédito mercantil relativo a la unidad a informar debe ser incluido en el valor neto en libros del negocio a ser vendido. Los activos intangibles deben ser eliminados del estado de posición financiera cuando: a) se dispongan por venta o intercambio o b) ya no se espera obtener beneficios económicos futuros de ellos por su utilización o disposición por abandono. deducidos de su amortización y pérdida por deterioro. usando el mismo enfoque de distribución descrito anteriormente. Cuando una entidad reorganiza su estructura de información financiera de una manera tal que cambia la composición de una o más de sus unidades a informar. Las pérdidas por deterioro y sus reversiones deben presentarse en el estado de resultados de acuerdo 116 117 . si un negocio es vendido en $100 y el valor razonable del total de la unidad a informar es de $400. el valor neto en libros del activo en cuestión. basado en los valores razonables del negocio a ser vendido y considerando la porción de la unidad a informar que se conservará. Los beneficios esperados de cada unidad a informar deben determinarse con base en el valor presente de los flujos de efectivo futuros netos que se estiman serán generados por la misma unidad a informar. también deben asignarse a una unidad a informar cumpliendo con los criterios antes señalados. en el caso del pasivo (o activo) por beneficios a empleados. la entidad debe aplicar la normativa relativa a la discontinuación de una operación. abandono e intercambio. según corresponda. cuando se realice un intercambio como resarcimiento de la inversión a los accionistas (escisión. entonces. dichas ganancias o pérdidas obtenidas por el arrendatario se difieran en el plazo del contrato. el crédito mercantil debe ser reasignado a las unidades a informar afectadas. dicho crédito mercantil debe adicionarse a la inversión. debe evaluarse el posible deterioro del crédito mercantil remanente que se conserva en la porción de la unidad a informar que se retendrá. Dichas disposiciones deben seguir los lineamientos señalados en los párrafos 111 a 115. producto de la sinergia de la combinación. 103 104 105 106 107 108 109 Disposiciones de activos intangibles Las disposiciones de activos intangibles se clasifican en venta. Esas cantidades deben ser reconocidas en otros ingresos o gastos ordinarios en los resultados del periodo en que suceda tal disposición por venta o abandono. según se establece en la normativa relativa a arrendamientos.

así como las obligaciones que conlleva. y d) el renglón o renglones del estado de resultados en donde se presenta cualquier amortización de activos intangibles. c) el costo de adquisición. e) derechos de autor. modelos. b) títulos de libros. y g) activos intangibles en desarrollo. b) en activos intangibles con vida definida (ver lista de factores incluida en el párrafo 80). su valor neto en libros y el periodo estimado de amortización. b) el método de amortización. b) las vidas útiles o los porcentajes y métodos de amortización utilizados en activos intangibles con vida útil definida. Cada clase de activos intangibles es un grupo de activos de naturaleza y uso similares en las operaciones de la entidad. c) programas. los aspectos relevantes de la concesión y los beneficios que otorga. La entidad también debe revelar la naturaleza y efecto de los cambios contables en el reconocimiento de activos intangibles que sean de importancia en el periodo o se espera que tengan impacto significativo en periodos posteriores. al inicio y al final del periodo. d) licencias y franquicias. debe revelarse su existencia. las cuales pueden ser necesarias por cambios en: a) el periodo de amortización o la evaluación de la vida útil. separando cualquier amortización y pérdidas por deterioro7 acumuladas. Asimismo. pueden incluir: a) nombres comerciales. g) el monto devengado de gastos de investigación del periodo reconocido en el estado de resultados (ver los párrafos 56 y 64 para identificar los tipos de costos a ser incluidos en esta revelación). y h) el monto del crédito mercantil procedente de cada adquisición y el monto asignado en cada unidad a informar. el valor neto en libros de dichos activos y las razones que justifiquen para considerarlo como de vida útil indefinida. una entidad debe revelar la siguiente información: a) para aquellos activos intangibles evaluados con vida útil indefinida. si existieran. c) de cualquier activo intangible que sea importante para los estados financieros de la entidad: una descripción del mismo. los factores que han jugado un papel importante en la determinación de su vida útil. d) para aquellos activos adquiridos del gobierno mediante una concesión sin costo. Estas revelaciones deben hacerse siguiendo las normas contenidas en la NIF B-1. f) el monto de los compromisos contractuales. e) la existencia y el valor neto en libros de aquellos intangibles que tengan alguna restricción. manuscritos y otro material literario. NORMAS DE REVELACIÓN Debe revelarse en notas a los estados financieros. c) los valores residuales. atendiendo lo señalado en el siguiente párrafo. Ejemplos para identificar cada clase de activos intangibles segregables. incluyendo su valor neto en libros. revistas.con lo dispuesto por la norma relativa al deterioro en el valor de activos de larga duración y su disposición. la siguiente información: a) una segregación de los activos intangibles con vida útil indefinida de los de vida definida. 7 118 119 120 121 Las pérdidas por deterioro acumuladas incluyen cualquier reversión de las mismas . por la adquisición de activos intangibles. sistemas y aplicaciones de equipo de cómputo (software). y distinguiendo entre los generados internamente y los adquiridos tanto en forma individual como a través de adquisiciones de negocios. diseños y prototipos. o. periódicos. f) recetas o fórmulas. así como los valores netos en libros de los activos intangibles que sirven como garantía de deudas. por cada clase de activos intangibles. patentes y otros derechos de propiedad industrial o derechos de explotación.

Se debe revelar en entidades públicas que tengan subsidiarias con participación no controladora la siguiente información: a) la adquisición de activos intangibles entre partes relacionadas. b) una descripción de los activos intangibles completamente amortizados que todavía se encuentran en uso. siguiendo la norma relativa. En caso contrario y donde el bien que se entrega haya sido previamente ajustado por deterioro. se revertirá la pérdida por deterioro. Cambios contables y correcciones de errores. que muestre: i) el costo de adquisición de las adiciones efectuadas en el periodo. así como.Información a revelar en entidades públicas La siguiente información sólo debe revelarse por las entidades públicas. así como aquéllas que estén en proceso de emitir títulos de capital o deuda en mercados públicos de valores. las . si los hubiera. 128 129 Los Apéndices que se presentan a continuación no son normativos. en el caso de activos tratados por esta norma y. Activos intangibles. y. c) una breve descripción de los activos intangibles controlados por la entidad y que no se reconocen como tales por no cumplir con los criterios establecidos en esta NIF. en su caso. Esta Norma modifica el párrafo 101 del Boletín C-15." Esta Norma modifica el párrafo 102 de dicho Boletín C-15. ii) las disposiciones de activos intangibles del periodo. maquinaria y equipo. b) el método específico utilizado en su valuación. 123 122 VIGENCIA Las disposiciones de esta Norma de Información Financiera entran en vigor para ejercicios que se inicien a partir del 1 de enero de 2009. deben reconocerse con base en el método retrospectivo establecido en la NIF B-1. las operaciones discontinuadas. siguiendo la norma relativa. de proceder. iii) las pérdidas y. siendo éstas las que tengan colocados títulos de deuda o de capital en una bolsa de valores. de acuerdo con lo señalado en los párrafos 30 a 34 de la NIF C-8. Deterioro en el valor de los activos de larga duración y su disposición. debe reconocerse la pérdida por deterioro en el activo entregado y el nuevo valor en libros después del deterioro debe asignarse al activo recibido. a través de una oferta pública o para obtener una inscripción preventiva en el Registro Nacional de Valores e Intermediarios o de cualquier otro organismo regulador de Bolsas de Valores: a) una conciliación de los valores en libros al inicio y al final del periodo. se tendrá que comparar el valor neto en libros del bien que se entrega con el monto mayor entre el valor razonable o el valor de uso del bien recibido y si este último es menor debe registrarse reconocerse una pérdida por deterioro. El saldo no amortizado al 31 de diciembre de 2008 proveniente de los costos preoperativos que se originaron antes de que entrara en vigor el anterior Boletín C-8. si las hubiera. debe cancelarse afectando las utilidades retenidas y considerarse como un cambio contable al 1 de enero de 2009. para quedar como sigue: "Intercambio de activos no similares Cuando el intercambio se realiza realice un intercambio por otros activos no similares se procederá debe procederse de acuerdo con lo dispuesto por los párrafos 13 y 14 del Boletín C-6. En estas circunstancias." 127 124 125 126 TRANSITORIOS Los cambios contables producidos por la aplicación inicial de esta Norma. Activos Intangibles. iv) cualquier amortización reconocida durante el periodo. y que conforme a dicho Boletín. Activos intangibles. para quedar como sigue: "Intercambio de activos similares Cuando el intercambio se lleve a cabo por otros activos de larga duración similares. Esta Norma deja sin efecto al Boletín C-8. activos intangibles clasificados para su disposición en el periodo. Su contenido ilustra la aplicación de la NIF C-8. en el caso de activos intangibles. sin reformular estados financieros de periodos anteriores. en cualquier caso. v) diferencias en cambios netas procedentes de la conversión de estados financieros y de operaciones extranjeras a la moneda de informe. de acuerdo con lo establecido en los párrafos 69 a 73. las reversiones por deterioro reconocidas en el periodo en el estado de resultados. incluyendo. y. con la finalidad de ayudar a entender mejor su significado. y vi) otros cambios habidos en el valor neto en libros durante el periodo. Inmuebles. se continuaba amortizando.

Diagrama de criterios para la identificación de la existencia de un posible activo intangible y su reconocimiento .disposiciones de esta NIF prevalecen sobre dichos Apéndices. APÉNDICE A .

lo cual debe efectuarse dependiendo del destino final de cada uno de ellos. entre otros. Lo mismo se aplica al sistema operativo de una computadora. tal como la de un despacho de Contadores distinto del auditor. Por ejemplo. las relaciones con clientes o proveedores. Los activos intangibles que son identificables. que no puede funcionar sin un programa específico. propiedad intelectual. Los activos de esta clase son: B10 Tipo de activo Base de reconocimiento Derechos legales o contractuales Derechos legales o contractuales Derechos legales o contractuales Derechos contractuales Base de reconocimiento Derechos legales o contractuales Derechos legales o contractuales Derechos legales o contractuales Derechos contractuales Marcas registradas. aquéllos relacionados con la clientela y el mercado como nuevos canales de distribución. Por ejemplo. cuyo uso se recomienda como referencia o herramienta cuando se adquiere un negocio y que. no necesariamente pueden valuarse en una forma confiable.Guías para aplicación de la norma Separación de activos intangibles Algunos activos intangibles pueden estar contenidos en. o activos basados en la fuerza de trabajo (personal) como equipo superior de administración y experiencia. separación y valuación de los activos intangibles. las películas. bases de clientes. Los intangibles listados en estas guías. se requiere que en su identificación y separación participen ejecutivos de alto nivel de la entidad adquirente. En el proceso de determinar si un activo que incluye elementos tangibles e intangibles debe ser tratado según lo establece la norma relativa a inmuebles. los derechos de autor. Si una partida de las que están reguladas por esta norma. La identificación y separación de activos intangibles en una adquisición de negocios es una de las tareas que requiere de mayor juicio y experiencia. etc. el importe derivado de su adquisición o de su generación interna. en términos de la NIF B-7. así como de expertos en valuación de intangibles. o tecnología. las listas de clientes. desarrollo. A continuación se presentan algunas guías para identificar activos intangibles. pero no deben exceder de la contraprestación. no cumpliese con la definición de activo intangible. los programas informáticos para una máquina controlada por computadora. Cuando los programas informáticos no constituyan parte integrante del equipo. Debe tenerse especial cuidado para clasificar esos activos como intangibles u otro tipo de activos. o contener. B1 B2 B3 B4 B5 B6 B7 B8 B9 Activos relacionados con el mercado Estos activos están relacionados con las actividades de mercadeo de la entidad adquirida y con el posicionamiento en el mercado de sus productos o servicios. No todos los activos descritos en el párrafo anterior cumplen con los elementos de la definición de activo intangible mencionados en el párrafo 7 de esta NIF. spots publicitarios. las entidades emplean recursos para la adquisición. Generalmente. las cuotas de importación. las cuotas de mercado y los derechos comerciales. En muchos casos puede requerirse de asesoría externa. son considerados dentro de los activos intangibles que forman parte del crédito mercantil. a su valor razonable. deben ser reconocidos por separado. de documentación legal (en el caso de una licencia o patente) o de una película. por lo tanto. para que asesore a la entidad en la identificación. presencia en localidades geográficas y mercados) Nombres de portales o "sitios de red" en Internet Acuerdos de no competencia (con vendedores de la entidad adquirida) . las franquicias. especialmente aquéllos que participaron en las negociaciones de la adquisición. Adquisiciones de negocios.APÉNDICE B . mantenimiento o mejora de recursos intangibles. son una parte integrante del equipo y deben ser tratados como elementos del mismo. o como un activo intangible de acuerdo con esta NIF. debe reconocerse como gasto del periodo en el que se devengue. licencias o concesiones. cabeceras de periódicos. Otros ejemplos comunes de partidas que están comprendidas en esta amplia gama son los programas informáticos. diseño e implementación de nuevos procesos o nuevos sistemas. Todos los activos intangibles identificables adquiridos en una adquisición de negocios. formas de empaque o diseño de empaque. pero que no pueden valuarse confiablemente. las patentes. deben ser tratados como activos intangibles. maquinaria y equipo. marcas de servicio o certificación Imagen de mercado (colores de identificación. etcétera. como es el caso de un disco compacto (en el caso de programas informáticos). nombres comerciales. por separado en los estados financieros de la adquirente.. deben quedar reconocidos. Con frecuencia. quedará incluida dentro del crédito mercantil que se reconozca en la fecha de adquisición. la lealtad de los clientes. conocimientos comerciales o marcas (incluyendo denominaciones comerciales y derechos editoriales). las licencias de caza y pesca. tal como la automatización de los procesos contables. No obstante. tales como conocimiento científico o tecnológico. que sea factible valuar en forma confiable. sinergia de fuerza de ventas. una esencia de naturaleza tangible. si esta partida ha sido adquirida dentro de una adquisición de negocios. se requiere aplicar el juicio profesional que permita evaluar cuál de los dos elementos tiene un peso más significativo.

Sin embargo. óperas. Las listas de pedidos pueden tener un valor específico que puede ser identificado con mayor claridad por tener asegurado un margen de utilidad para un futuro previsible. B18 Activos basados en contratos o derechos Una entidad puede tener una serie de contratos o de derechos que le representarán un ingreso futuro. La valuación de estas partidas depende mayoritariamente de los ingresos futuros que puedan generar al permitir su uso por terceros o su venta por nuevas publicaciones. como por ejemplo: B17 Tipo de activo Obras teatrales. periódicos. canales de distribución. sistemas de entrega. regalía y prioridad Base de reconocimiento Contractual . Aun cuando este intangible es más difícil de valuar. pero que le dará un mayor mercado para sus productos. como rutas de venta a clientes. ballets. incluyendo base de clientes) Producción contratada y pedidos fincados (backlog) Contratos con clientes y las correspondientes relaciones con clientes. videos musicales y programas de televisión Base de reconocimiento Contractual Contractual Contractual Contractual Contractual La mayoría de los intangibles anteriores pueden haber sido adquiridos de los artistas o pueden tener un costo de desarrollo reconocido en los estados financieros de la entidad adquirida. el activo intangible puede reconocerse por separado y no quedar dentro del crédito mercantil. Al existir un derecho legal o contractual. como depositantes en instituciones bancarias o relaciones con acreditados Relaciones no contractuales con clientes.La mayoría de los activos anteriores están sujetos a registro ante autoridades. como por ejemplo: B13 Tipo de activo Listas de clientes (tales como. de su reconocimiento en el mercado y de que la propiedad de los mismos esté debidamente protegida para evitar usos indebidos por terceros. por correo. Su valor B11 depende. B14 B15 B16 Activos intelectuales o artísticos Una entidad puede tener una serie de activos intelectuales y/o artísticos que le pueden generar ingresos a futuro. etcétera Libros. lo cual facilita su identificación. revistas. capacidad de servicio a clientes. de este tipo de activos. películas. tales como: B19 Tipo de activo Contratos de licencia de uso. las listas de clientes pueden tener valor para terceros que pudieran utilizarlas para enviar publicidad dirigida a un nicho de posibles clientes. Este valor específico facilita la valuación de estos activos intangibles. videos. partituras musicales. respaldo de servicio al producto Base de reconocimiento No contractual Contractual Contractual No contractual Algunos de los activos intangibles anteriores pueden ser más difíciles de segregar y valuar por no ser tan identificables como los de mercadeo. pero no deja de tener valor. Por ejemplo. algunos clientes pueden tener derecho a que sus datos permanezcan confidenciales. igualmente los contratos de suministro de materiales o de servicios. no deja de ser identificable y separable. ya sea por contrato o por disposiciones legales. canciones y música de propaganda Pinturas y fotografías Material audiovisual. quienes otorgan protección para el uso de los mismos. En dicho caso. manuscritos y otro material literario Obras musicales. distribuidores. segregación y valuación. por tanto. suscriptores. En el caso de relaciones con clientes. tales como composiciones. una entidad puede tener relaciones muy valiosas con un sector de la economía al cual el adquirente no ha podido acceder. la lista de clientes sólo tendría valor para la entidad. de publicidad y otros. B12 Activos relacionados con la cartera de clientes Existen ciertos activos intangibles que están relacionados con la cartera de clientes de la entidad. los cuales pueden ser identificados y separados.

conocimiento técnico Bases de datos. televisión y teledifusión. u otros. radio. relativos a las normas de valuación y esta guía para la aplicación de la norma. títulos de plantas Procesos y fórmulas confidenciales Dibujos técnicos. etcétera Contractual Derecho legal Contractual Derecho legal Contractual Derecho legal Derecho legal En muchos casos. energía. comerciantes o prestadores de servicios pueden hacer uso de marcas en la industria. sobre los cuales basan su generación de ingresos. servicio o suministro Permisos o concesiones de explotación minera. distribución de gas. tendrán valor en función al plazo del permiso o concesión y de las posibilidades de renovación del mismo. administración. forestal o de otros recursos. de puertos y aeropuertos Contratos de arrendamiento (como arrendatario y como arrendador) Permisos de construcción Franquicias Permisos. etcétera Tecnología no patentada. Existen dos clases principales de patentes: patente de procesos. Finalmente. televisión y teledifusión Permisos o derechos de suministro de agua. que cubre los productos físicos actuales. como por ejemplo. frase o símbolo que distingue o identifica a una entidad o producto en particular.Contratos de publicidad. la tecnología no patentada los generará. entidades que tengan permisos. manuales de procedimientos técnicos. Ejemplos de éstos son: B21 Tipo de activo Patentes tecnológicas Investigación y desarrollo en proceso Sistemas de cómputo (software) y licencias. B22 Definición de algunos activos intangibles Los siguientes activos intangibles deben seguir los lineamientos descritos en los párrafos 21 al 71 de esta NIF. la tecnología con la que se presta un servicio. son adquiridas por entidades que tienen el financiamiento para explotarlos. tienen un activo tecnológico valioso y al requerir capital para explotarlo. programas de cómputo. B23 Patentes Una patente es un derecho otorgado por un gobierno para hacer uso exclusivo de un proceso de manufactura o para vender o explotar un invento. los procesos y fórmulas confidenciales son la base de operación de ciertas entidades. Las patentes y programas de cómputo son activos que generarán ingresos con base en los derechos legales o contractuales correspondientes. aeropuertos y frecuencias de transmisión de cable. Los industriales. formatos. Igualmente. así como. son un elemento de importancia creciente en las entidades. B20 Activos intangibles tecnológicos Los activos intangibles tecnológicos. en el comercio o en los servicios que B25 . sistemas de información. construcción. planos Creación de procesos de manufactura. concesiones o derechos de transmisión de cable. la cual controla el proceso por el que los productos son hechos y patente de producto. una entidad que administra una cadena de franquicias tiene valor en tanto las franquicias puedan ser renovables por un plazo definido o indefinido en el futuro. aterrizaje. procedimientos. pues en muchos casos son el principal activo de la entidad adquirida. resultantes de innovaciones o avances tecnológicos dentro del negocio o la industria. Las bases de datos permiten llevar a cabo ciertos estudios para clientes. el valor de la entidad puede estar supeditado a ciertos contratos o permisos que pueden tener un término fijo o definido de los cuales depende su actividad. de puertos. derechos o concesiones de explotación minera. aun cuando no esté patentada. Por ejemplo. Estos activos son fácilmente identificables y su segregación y valuación es crítica. mineros. líneas de producción Base de reconocimiento Derecho legal Derecho legal Contractual Uso en la práctica Contractual Contractual Derecho legal Derecho legal Estos activos intangibles son identificables y fácilmente separables. B24 Marcas registradas Una marca o nombre registrado es una palabra. Igualmente. renta. pues en muchos casos las entidades adquiridas son de reciente creación. generando los ingresos correspondientes. radio.

B29 Descripción del activo intangible El conocimiento técnico. televisión y teledifusión. la entidad no tiene planes de vender el activo Una patente expira en quince años y se espera que sea una fuente de flujos de efectivo por cuando menos esos años Una marca registrada adquirida en la adquisición de un negocio tiene una vida remanente de 12 años y es renovable por un lapso indefinido a un costo que se espera sea muy bajo. líder en consumo.presten. Los flujos de efectivo relativos a esta licencia se espera que continúen indefinidamente Reconocimiento Se reconoce y deteriora como parte del crédito mercantil Este activo se reconoce por separado y se amortiza en siete años de vida útil Se reconoce por separado y se amortiza en quince años de vida útil Este activo se reconoce por separado y se amortiza sobre una vida útil de treinta y cinco años Este activo se reconoce por separado y se amortiza en sesenta años de vida útil Se reconoce por separado y no se amortiza el activo intangible hasta que se conozca su vida útil definida. comerciales y administrativos establecidos por el titular de la marca. pero es renovable indefinidamente por poco costo. tendencias ambientales y oportunidades de ampliación de la marca. Los costos de generar fuerza hidroeléctricamente son mucho menores que los de obtenerla mediante fuentes alternas. se harán pruebas sobre la existencia de indicios de deterioro al valor del intangible Reconocimiento de software desarrollado o adquirido para uso interno A continuación se presentan algunos ejemplos sobre la contabilización de software desarrollado o adquirido para uso interno. Provienen de un arreglo contractual bajo el cual el franquiciador otorga al franquiciatario el derecho a vender ciertos productos o servicios. Se espera que haya una demanda importante para fuerza eléctrica en el área geográfica que rodea la planta hidroeléctrica. Un análisis de estudios de los ciclos de vida del producto. Existe una franquicia. B27 Derechos de autor Los derechos de autor son los derechos registrados que tienen todos los autores y artistas sobre sus creaciones y expresiones. B26 Franquicias Una franquicia es el derecho o privilegio recibido por una entidad para efectuar en exclusiva negocios en un área geográfica determinada. cuyos valores razonables no son cuantificables en forma confiable en la adquisición de un negocio En la adquisición de un negocio. En cada ejemplo. se incluye una lista de clientes de una entidad de mercadeo directo por correo. competencia. cuando con la licencia de uso de una marca se transmitan también los conocimientos técnicos o se proporcione asistencia técnica para que la(s) persona(s) a quien(es) se le(s) concede pueda(n) producir o vender bienes o prestar servicios de manera uniforme y con los métodos operativos. Ejemplos de estas entidades son las estaciones de transmisión de cable. a usar ciertas marcas y nombres registrados. o a desarrollar algunas funciones. radio. indica que generará flujos de efectivo por treinta y cinco años más Una exclusiva adquirida otorga derechos para generar fuerza hidroeléctrica por sesenta años. mercado. obtenidos a través de acuerdos con agencias o unidades gubernamentales. Algunas entidades invierten sumas considerables de dinero para poder obtener licencias y permisos para operar en ciertos tipos de negocios. concesiones o permisos. B28 Ejemplos de reconocimiento de algunos activos intangibles En seguida se incluyen algunos ejemplos de activos intangibles y cómo deben reconocerse de acuerdo con las disposiciones de esta NIF. que se espera genere flujos futuros de efectivo por siete años. prestigio e imagen de los productos o servicios a los que ésta distingue. por cuando menos sesenta años Una licencia de transmisión por radio. son frecuentemente referidos como licencias derechos. que ha sido el líder en la participación del mercado por los últimos ocho años. Los derechos de operación. Dado que hay un mercado observable para esta lista. B30 Situaciones que pueden originar posibles activos intangibles Reconocimiento . El nombre protege a una marca de producto. Licencias y permisos El titular de la patente o registro puede conceder. mediante convenio. por la que se pagó una fuerte suma expira en cinco años. el derecho a su uso exclusivo se obtiene mediante su registro. Sin embargo. La licencia debe ser inscrita para que pueda producir derechos legales. de acuerdo con disposiciones de esta NIF. licencia para su explotación. Anualmente. tendientes a mantener la calidad. venderse o arrendarse. La adquirente intenta renovar la licencia en forma indefinida y hay evidencia que respalda su habilidad para hacerlo. los factores económicos y competitivos que pueden limitar la vida útil a un periodo menor que su vida legal se consideraron para determinar el periodo estimado de flujos futuros de efectivo. tal como el de ingeniería de planta o investigación científica. Las marcas registradas son derechos que pueden adquirirse.

o los gastos para permitir el empleo del contenido sobre el sitio Web (por ejemplo. sobre el sitio Web antes de la terminación del desarrollo del sitio Web. Se espera que esta tecnología genere beneficios en los próximos cuatro años. los honorarios para la adquisición de una licencia para reproducir). el sitio Web es capaz de generar ingresos. realización de pruebas. párrafo 73. d) Desarrollo de contenido . la compra. generará probables beneficios económicos futuros. codificación de la instalación en su hardware. definición de objetivos y datos específicos. Los gastos incurridos en estas fases se incluirán en el costo de un sitio Web reconocido como un activo intangible. Sin embargo. la preparación y carga de información. la compra y desarrollo de hardware y software de las operaciones.incluye la creación. Por ejemplo. formación de los empleados y el mantenimiento del sitio Web) y la etapa de desarrollo o posdesarrollo del sitio Web será evaluada para determinar el tratamiento contable adecuado. inciso c). dado que representan gastos de capacitación que deben formar parte de la operación del negocio Estos montos se reconocen en los resultados del periodo en que se incurren. pues son relacionadas con una etapa preliminar al desarrollo de un proyecto (fase de investigación) Las cantidades incurridas en este proceso se reconocen en los gastos del periodo Estos montos se capitalizan como costos de desarrollo y se amortizan en un periodo de cuatro años Conversión o adaptación de la información anterior para poder ser utilizada en un nuevo sistema Después de completar la fase preliminar mencionada en el ejemplo anterior y para el proyecto de desarrollar un software para uso administrativo interno. párrafos 53 a 56. dado que se consideran parte de la operación del negocio La entidad paga por el mantenimiento de software Reconocimiento de costos de sitio Web El sitio Web propio de una entidad que proviene de una fase de desarrollo y es para el acceso interno o externo es un activo intangible generado internamente que está sujeto a los requisitos de la NIF C-8. los gastos en un elemento intangible que fue inicialmente reconocido como un gasto en los estados financieros en periodos anteriores no deben reconocerse como parte del costo de un activo intangible en una fecha posterior (por ejemplo. en la que la entidad incurre en desembolsos por el diseño. cuando los gastos se pueden atribuir directamente y son necesarios para la creación. Los gastos efectuados en esta fase deben ser reconocidos como un gasto cuando se incurran. si los costos de un derecho de autor han sido totalmente amortizados y el contenido se presentó posteriormente en un sitio Web). las evalúa.incluyen la obtención de un nombre de dominio. al grado en que se desarrolla el contenido de publicidad y promoción en B33 B31 B32 B34 . deben ser incluidos en el costo de desarrollo cuando se cumple con esta condición. exclusivamente o principalmente para la promoción y la publicidad de sus propios productos y servicios. además de la configuración e interfaces de software. para que ésta sea capaz de funcionar en la forma prevista por la administración. los gastos efectuados en la compra o en la creación del contenido específicamente para un sitio Web (excepto el contenido que anuncia y promueve los propios productos y servicios de una entidad). de conformidad con el párrafo 57 de la NIF C-8. al grado en que se desarrolla el contenido para fines distintos de publicidad y promoción en una entidad de sus propios productos y servicios. de conformidad con el párrafo anterior. son de naturaleza similar a la fase de desarrollo establecida en NIF C-8. dada la historia de rápidos cambios en la tecnología La entidad tiene ya implementado el software desarrollado internamente o adquirido. de acuerdo con la NIF C-8. b) las etapas de aplicación y desarrollo de la infraestructura.Una entidad va a desarrollar software para uso interno e incurre en desembolsos en la fase preliminar del proyecto donde formula conceptualmente las alternativas. En particular. que incluye una etapa paralela de procesamiento de la información. y sólo sí.incluye el diseño del aspecto de las páginas Web. además de cumplir con los requisitos generales para el reconocimiento inicial descritos en el párrafo 21 de la NIF C-8. Cualquier gasto interno sobre el desarrollo y la operación del propio sitio Web de una entidad debe reconocerse de acuerdo con la NIF C-8. Una entidad incapaz de demostrar cómo un sitio Web desarrollado. reconocerá. incluyendo ingresos directos por órdenes de venta que puedan ser colocadas. Un sitio Web que proviene de la fase de desarrollo debe ser reconocido como un activo intangible sí. la administración autoriza que se pase a la etapa de desarrollo. consecuentemente. La naturaleza de cada actividad para la cual el gasto es incurrido (por ejemplo. evaluación de alternativas y selección de preferencias. una entidad puede satisfacer los requisitos del párrafo 57 de la NIF C-8. c) Desarrollo de diseño gráfico . Por ejemplo: a) la etapa de planeación es de naturaleza similar a la fase de investigación establecida en la NIF C-8. ya sea textual o gráfica. producción o elaboración de la página Web. determina la existencia de tecnología necesaria y hace una selección final de dicha tecnología Las cantidades incurridas en esta fase se reconocen en los gastos del periodo.incluye estudios de viabilidad de la empresa. b) Aplicación y desarrollo de la infraestructura . de diseño gráfico y del contenido de desarrollo. c) los gastos efectuados en la etapa de desarrollo de contenido. la instalación de aplicaciones desarrolladas y pruebas de tensión. cuando por ejemplo. Las etapas del desarrollo de un sitio Web pueden ser descritas como sigue: a) Planeación . todos los gastos en el desarrollo de este sitio Web como un gasto cuando se incurran. una entidad puede ser capaz de satisfacer el requisito de demostrar la manera en que su sitio Web generará probables beneficios económicos futuros. Esta información puede ser almacenada en las bases de datos independientes que se integran en (o tienen acceso de) el sitio Web o está directamente cifrada en códigos dentro de las páginas Web. e incurre en desembolsos para entrenar al personal que lo pueda operar Estos montos se reconocen en los resultados del periodo en que se devengan. párrafos 57 a 65.

Por ejemplo. La mejor estimación de la vida útil de un sitio Web debe ser corta.000 3. éstos deben reconocerse como un gasto conforme los servicios profesionales se reciban durante el proceso y no cuando las fotografías digitales sean mostradas en el sitio Web.000 7. se presentan algunas que se consideran relevantes.0 Horas de desarrollo 8. Los costos están basados sobre desarrollos métricos internos de la entidad para software desarrollado para la productividad.0 3. y/o d) la etapa de operación comienza una vez que el desarrollo de un sitio Web sea completado. a menos que se ajusten a los criterios de reconocimiento en el párrafo 21 de la NIF C-8. el cual asciende a $146 millones.333 27.333 2.600 46. S. Los derechos sobre el software fueron transferidos en la adquisición.167 667 10.500 2.0 4.000 2. Caso 1 . Director de desarrollo de productos.000 3.980 Promedio8 2 3 1 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 3 1 2 3 Cuota8 3. C1 C2 C3 COMPAÑÍA ADQUIRIDA.000 8.0 3.300 11.000 3.0 3.000 13.800 16.000 1.480 12.000 54. derivado de la adquisición deben determinarse los valores de los activos identificables en términos de la NIF B-7.333 1.240 6.000 8.400 32.667 1.000 Líneas de codificación por hora.0 2.000 6.0 3. Los gastos efectuados en esta fase deben ser reconocidos como un gasto cuando se incurran.0 3.667 2.0 2.500 4.000 10.0 2. Adquisiciones de negocios.0 2.333 .0 3.507 $ 119 13. La valuación se basa sobre costos de reemplazo menos obsolescencia.000 3. sin embargo.000 5.388.Ejemplos ilustrativos Los siguientes ejemplos muestran la aplicación de la normatividad de esta NIF a ciertas valuaciones.000 12.000 2. Todo el software fue desarrollado internamente por la entidad para su propio uso. cuando se reconozcan los gastos sobre servicios profesionales para tomar las fotografías digitales de los propios productos de una entidad y para mejorar su visualización. se determinó en función del valor de la entidad utilizando métodos reconocidos en el mercado. La metodología utilizada está fundamentada en el enfoque basado en el costo.0 3. basadas sobre evaluación de productividad por módulo de programación promedio Total de número de horas para desarrollar Cuota por hora promedio (ver al calce) Costo de reposición 112. A.0 4.0 3. fotografías digitales de productos).Valuación del software adquirido Una entidad adquiere un negocio el 31 de diciembre de 20X8. particularmente de los activos intangibles separables en términos de esta NIF. El valor de la contraprestación pagada.000 4.0 3.0 3. La fuente está a cargo de: Leonardo Reyes.000 4.000 5.000 1.0 3.000 6. Valuación del software adquirido Al 31 de diciembre de 20X8 (Pesos) Productividad por hora En sitio Módulo 1 Módulo 2 Módulo 3 Módulo 4 Módulo 5 Módulo 6 Módulo 7 Módulo 8 Módulo 9 Módulo 10 Módulo 11 Módulo 12 Módulo 13 Módulo 14 Módulo 15 Módulo 16 Módulo 17 Módulo 18 Módulo 19 Módulo 20 Total de número de líneas 8 Líneas de codificación 26.500 2. El software está escrito en lenguaje de programación C++. B35 APÉNDICE C . No se pretende ilustrar todas las posibles situaciones que pueden presentarse en una valuación de activos intangibles. deben ser reconocidos como un gasto cuando se incurran.0 3.una entidad de sus propios productos y servicios (por ejemplo.000 32. El software es un activo intangible con una vida útil estimada de 4 años que se espera generará ingresos con base en los derechos legales o contractuales correspondientes.0 2. Un sitio Web que es reconocido como un activo intangible conforme al párrafo B33 debe valuarse después del reconocimiento inicial mediante la aplicación de los párrafos 74 a 78 de la NIF C-8. destacando el software adquirido.000 294.

230. la adquirente compra su base de clientes y con esto evita el costo de formar de nuevo la cartera a través de gastos de mercadeo a efectuar en varios años. edad efectiva y vida útil remanente del sistema Costos de desarrollo del Software: Estimado del equipo del proyecto Función Número 1 2 1 4 2 Cuota por hora promedio.041.633) 330. el adquirido tiene sólo una marca registrada y. en nuestro caso se consideró un promedio de 4%.347.0% ( 3.938 216. Especialistas en valuación basados en bases de datos documentadas consideran que el rango de porcientos de regalías en relación con las ventas está entre 1 y 10%. por ende.Menos: Obsolescencia9 Costo de reemplazo Menos: Impuesto Valor razonable del software. la base de clientes.46% Gastos de distribución y venta asociados a nuevos clientes $ 123. La metodología utilizada está fundamentada en el enfoque basado en el ingreso.772 13 25.46% 2.000 Número de nuevos clientes 4 5 4 13 459. redondeado a miles Caso 3 . C4 C5 COMPAÑÍA ADQUIRIDA.000 Estimación basada sobre líneas de codificación internas/externas.0% 28. El valor de la contraprestación pagada es el mismo del Caso 1. La marca siendo un activo intangible relacionado a las actividades de mercadeo del negocio adquirido y al posicionamiento en el mercado de sus productos o servicios se encuentra registrada para proteger su uso.000 5'307. En este caso.444 261 $ 6'641. en esta ocasión.000 Porcentaje de ingresos por nuevos clientes 2.000 15'165.250 ( 2.Valuación de la base de clientes Derivado de la misma adquisición del negocio al 31 de diciembre de 20X8. redondeada Cuota por hora 200 150 125 115 50 119 Gerente de proyecto Analista de sistemas Escritor técnico Programador Soporte Caso 2 . la cual goza de un gran reconocimiento y prestigio en el mercado. El valor de la contraprestación pagada es el mismo del Caso 1.246 119. Una forma de valuar esta base. La metodología utilizada está fundamentada en el enfoque basado en el costo. La adquirente paga por los derechos de uso de esta marca. Este método equivale a valuar la marca por la porción de utilidades que representarían regalías antes de impuestos que pudieron haber sido pagadas por el uso de la marca. A. Valuación de la base de clientes Al 31 de diciembre de 20X8 (Pesos) Datos históricos de la cartera Año 20X8 20X7 20X6 Total gastos de distribución y venta 5'010.221 Total de gastos de distribución y venta asociados a nuevos clientes antes de impuesto Menos: Impuesto 28% Gastos de distribución y venta asociados a nuevos clientes después de impuesto Dividido entre el número de nuevos clientes (20X6-20X8) Costo de reemplazo por cliente nuevo Multiplicado por: número de clientes adquiridos Costo de reemplazo y valor razonable de la base de clientes.083) 10. redondeado a miles 9 25. La marca en este caso es un activo intangible con una vida útil indefinida. todos sus productos y servicios son vendidos bajo esta marca. conocida como método de cuantificación con base en regalías.26% 4. lo cual representa para el negocio adquirido que éste sea identificado como C6 C7 .000 4'848.811. La base de clientes es un activo intangible con una vida útil estimada de 5 años.550) $ 7. Muchos de estos clientes han tenido operaciones con el negocio adquirido por un número ininterrumpido de años de servicio. Como parte de la adquisición. puede ser valuada y reconocida por separado y no formar parte del crédito mercantil. debe determinarse el valor de otro activo intangible identificable. El negocio adquirido vende virtualmente todos sus productos a través de una red de distribuidores representados por tiendas grandes y medianas de menudeo. está representada por las ventas y el costo de mercadeo evitado. S.405 ( 128.Valuación de la marca Otro activo intangible identificable surgido de la adquisición del negocio al 31 de diciembre de 20X8. Al existir un derecho legal o contractual. es la marca. por consiguiente.

762 APÉNDICE D Bases para conclusiones Relación con clientes Comentarios recibidos durante la auscultación mencionan que a pesar de lo que indica la Introducción de la NIF C-8. la fórmula es la siguiente: C10 COMPAÑÍA ADQUIRIDA.555 996 2.987 0. en las mentes de los clientes.0% 28. expresada de otra forma. se genera el valor de capitalización residual (flujos infinitos iguales. mostrada en el cuadro subsiguiente de valuación de la marca.342 11. BC1 .uno de los más destacados en su sector. descontados a una tasa 'i'). A. la definición de activo intangible que se presenta en esta nueva NIF no contiene cambios sustanciales en relación con el anterior Boletín C-8.375 0.560 0.502 4. C8 En este ejemplo. Bajo las NIIF y los US GAAP es práctica obligatoria reconocer activos intangibles en una adquisición de negocios por relaciones con clientes.690000 1. La fórmula utilizada considera el convencionalismo del "descuento de medio año". Valuación de la marca Al 31 de diciembre de 20X8 (Miles de pesos) Año Ventas netas utilizadas en la valuación del negocio Regalías antes de impuestos Impuesto del pasivo Regalías después de impuestos Tasa y factor de descuento 16. S. para determinar el valor presente en el primer año sobre el valor futuro de las regalías después de impuestos por 1.576 24.512800 1.115 2.594800 1.338 20Y0 78. como sigue:despejando obtendríamos: C9 Y para determinar el valor a perpetuidad. las fórmulas para calcular el valor presente 'VP' con vencimiento en 'n' periodos en el futuro. redondeado a miles 5.760 773 1.0% 20X9 69.660 3. Por consiguiente.886 3.867 0.0% 4.632 8.512800 15.987.146 881 2.182 3. considerando que los flujos de efectivo fueran una constante 'Cfe'.800400 1. descontados a diferentes tasas de descuento 'i' para cada uno de los periodos. Comentan que la NIF C-8 y el Boletín C-8 señalan que las relaciones con clientes no cumplen con la definición de activo intangible. con un horizonte en las proyecciones de 'T'.000 2.0% 30. la entidad procedería con base en la fórmula anteriormente descrita. aun cuando se acepta que no cumplan en 100% con la definición de un activo intangible.705 20Y3 110. son como sigue:o.928500 1.813 20Y1 88.265 0.420 1.982 1. El uso de esta marca se considera crítico para continuar con el éxito del negocio adquirido y facilitará un cambio de propiedad.845 Suma del valor presente de las regalías (20X9-20Y3) Cálculo residual: Regalía después de impuesto de 20Y3 Regalía después de impuesto del año 20Y4 asumiendo una tasa de crecimiento de: Tasa de capitalización residual Valor residual (valor a perpetuidad) Factor de valor presente Valor presente de los flujos de efectivo de las regalías y valor razonable de la marca.552 3. casi imperceptible.238 3.0% 3.182 0.766 20Y2 99.

por lo que en este caso sí se considera un activo intangible. se indica que una lista de clientes puede ser separable si puede ser rentada a un tercero para que envíe publicidad. cuando se señala que es necesario evaluar y demostrar alguna forma de control en la NIF C-8. por lo tanto. fuera del alcance de esta NIF. es necesario que la entidad evalúe y demuestre mediante alguna otra forma de control que cumple con este elemento de la definición de activo intangible. tomando en cuenta los comentarios recibidos. tengan un patrón de amortización creciente". parece insuficiente ya que. La sugerencia es homologar la opción de reconocer activos intangibles otorgados por el gobierno a valor razonable. entre otras actividades) la entidad puede tener o no control sobre los beneficios económicos futuros. el argumento para su no reconocimiento por no cumplir con la NIF A-4 en cuanto a característica de veracidad. esta NIF C-8 impide reconocerlos a su valor razonable. Acuerdos de concesión de servicios. tomando en cuenta.Las respuestas recibidas sostienen que tanto la definición actual como lo contenido en la nueva NIF C-8. el reconocimiento de los activos intangibles al valor nominal del costo de adquisición efectivamente erogado. quedando. Costos de sitios Web. BC13 . es una diferencia en principios. sino también reconocerse. El CINIF. independientemente de que la característica de una operación ocurrida en el pasado podría estar soportada por el contrato de concesión respectivo. lo cual. al operar los derechos de la concesión. aluden que en la condición de separabilidad descrita en la NIF C-8. Lo anterior. Costos de sitios Web Otros comentarios recibidos mencionan que se considere la incorporación de lo establecido en la SIC 32. Acuerdos de concesión de servicios Participantes en el proceso de auscultación sugieren que en el actual proyecto en auscultación se incluya el tratamiento contable que establece la IFRIC 12. en lugar de dar preeminencia al valor razonable del activo recibido. Por lo tanto. lo consideran inexacto ya que. Actualmente. Consideran que es necesario aclarar esta situación o al menos ejemplificar. Después de analizar los comentarios recibidos. el CINIF acordó que al permitir la NIF C-8. BC2 BC3 BC4 Patrón de amortización creciente Comentarios recibidos cuestionan el criterio. lo cual parece contradictorio. modificó la norma para señalar que en una relación con clientes (lealtad de clientes. se tendrían diferencias contra las NIIF y los US GAAP. se indica que la cartera de clientes al no tener derechos legales sobre ella y. no existe diferencia con lo señalado por las NIIF. observó que ésta no es aplicable para la NIF C-8. mencionan que la argumentación de no reconocimiento de estas concesiones por no cumplir con el "elemento crucial pasado que es el pago efectuado para su adquisición". este tipo de activos intangibles no tienen sustancia física que permita identificar algún beneficio económico generado por sí mismo. prestigio y presencia en el mercado. con cierto reconocimiento del otorgante en la capacidad del buen uso de esa concesión. Lo anterior está en plena concordancia con lo señalado por los párrafos 21 y 22 de la NIC 38 y. la concesión sí genera transformaciones internas y obedece a un evento realmente sucedido. Asimismo. tomando en cuenta que el costo para su desarrollo actual puede ser estimado confiablemente. entre otras cosas. La IFRIC 12 está vigente para aquellos periodos anuales que inicien el o después del 1 de enero de 2008 y su aplicación anticipada fue permitida. pueden reconocerse por separado. Asimismo. a su juicio. Además. Por ejemplo. por ende. impediría reconocer este tipo de intangibles. independientemente de evitar una diferencia con las NIIF. puesto que trata el no reconocimiento de un activo tangible. lo relativo a IFRIC 12. mantiene conservadoramente la posición de que el valor razonable de la contraprestación pagada es lo que debe utilizarse como base para el reconocimiento de cualquier adquisición de un activo. no cumple con los requisitos de la definición de un activo intangible. El CINIF. considerando los comentarios recibidos adecuó la norma para indicar que "además. dado que deben ser utilizados junto con otros activos tangibles para poder obtener dicho beneficio económico. En adición. la capacidad de generar beneficios futuros. planteado por la NIF C-8. consideran. BC5 BC6 Activos intangibles otorgados por el gobierno Durante el proceso de auscultación se indicó al CINIF que las concesiones gratuitas no sólo deben revelarse. señalan que deja fuera cualquier posibilidad en un futuro de reconocer este tipo de activos a su valor razonable. por lo cual la convergencia a las NIIF no se lograría en este punto. está seleccionando una de las opciones señaladas en la NIC 20. por otra parte. tener un control insuficiente sobre beneficios económicos futuros derivados de la misma. si estas condiciones no se presentan no pueden considerarse como un activo intangible a reconocer por separado. BC7 BC8 BC9 BC10 IFRIC 12. y así evitar una diferencia con las NIIF. con lo cual. En adición. el cual obliga a la entidad a estimar pérdidas por deterioro cuando exista un patrón de amortización creciente. después de analizar la IFRIC 12. En caso de que el CINIF decidiera mantener la diferencia existente entre las NIIF y las NIF mexicanas. sin embargo. por lo menos una vez al año. a su vez. o antes de presentarse indicios de deterioro en términos de la norma respectiva. señalan que en relación con los intangibles recibidos sin costo de parte de un gobierno. Esto. sugieren que se incorpore como un párrafo introductorio a la NIF C-8. relaciones con clientes que han tenido operaciones con el negocio adquirido por un número ininterrumpido de años de servicio y sobre los cuales se estima continuarán teniendo operaciones en el futuro previsible que contribuirán en la generación de ingresos futuros y ésta puede ser estimada. en la NIF A-5 se menciona como elemento fundamental para considerar un activo. Si bien es cierto que US GAAP contempla esta misma idea. que dicho patrón de amortización puede derivar en una insuficiencia en la amortización enviada a resultados en los primeros años. Por otra parte. la NIF C-8 señala que para reconocer la relación con clientes como un activo intangible debe demostrarse de alguna manera el control para que sea calificada como tal. ya que no encuentran referencia alguna en la NIF C-8 en auscultación a este tipo de costos para el desarrollo de sitios Web. se pueden reconocer a valor razonable sin ninguna restricción. licencia o permiso. BC11 BC12 SIC 32. por consiguiente. en relación con la adquisición de activos intangibles a través de adquisiciones de negocios. El CINIF. bajo las NIIF en las NIC 20 y 38. una entidad debe estimar la existencia de pérdidas por deterioro de los activos intangibles que. ya que finalmente son un derecho obtenido por la entidad económica derivado de sus esfuerzos.

en los casos en los que no se pueda determinar su valor razonable. señalan que la NIF C-8 no indica si los activos de exploración (derechos) y evaluación al ser excluidos se considerarán como un activo intangible o como parte del activo tangible que representa el fundo minero ya desarrollado. debe reconocerse el valor razonable del activo intangible y cualquier excedente debe disminuirse del capital emitido. en caso de que lo exceda. mismo que se utiliza para determinar el valor razonable de los activos intangibles adquiridos en una combinación de negocios (ver párrafos 39 y 40 de la NIC 38) y es una condición para determinar el valor residual de un activo intangible cuando éste es distinto a cero (ver párrafo del valor residual en la NIF C-8). tomando en cuenta los comentarios recibidos. El CINIF. adquirente. El CINIF. modificó el párrafo 25c) para realizar las precisiones respectivas. ya que no se ha emitido la NIF D-8.El CINIF decidió incorporar los párrafos 7 a 9 de la SIC 32 como guías en los Apéndices a la NIF C-8. Supletoriedad. pues la fase de desarrollo es similar a la tratada en la NIF C-8 y la de extracción es parte de las operaciones de explotación del activo posteriores a la fase de desarrollo. crédito mercantil. con base en los comentarios recibidos durante el proceso de auscultación. sino a que éstos tienen un reconocimiento muy especializado. BC18 BC19 Revisión de las definiciones Otros comentarios recibidos durante el proceso de auscultación proponen que se comparen y revisen todas las definiciones incorporadas en esta Norma de Información Financiera (NIF) con las descritas en otras normas. excepto los mencionados en inciso a) del párrafo referente al desembolso atribuible a incluir en la adquisición". El CINIF considera que la exclusión del alcance de estos activos se debe no a que no sean un activo intangible. en los párrafos B31 a B35. los costos de administración y otros costos de supervisión generales. siendo confusa la razón de la exclusión. que hasta el momento es aplicable de manera supletoria en México. se establece que "no forman parte del costo de adquisición. referente a erogaciones para el desarrollo y extracción de minerales. sin embargo. BC14 Licencias y derechos de extracción de reservas minerales Ciertos comentarios indican que no es claro si la exclusión del alcance señalada en el párrafo 3b) incluye las licencias de extracción o sólo los derechos de exploración. basándose en el punto propuesto. el CINIF consideró que. En cuanto al periodo de amortización. modificó la norma para adicionar que en los casos en los que no se puede determinar confiablemente el valor razonable." A juicio de los participantes. realizó una revisión de las definiciones para hacerlas concordantes. para asegurar su consistencia y adecuada interpretación. la cual es supletoria en los términos de la NIF A-8. Estos participantes consideran conveniente precisar que "no forman parte del costo de adquisición. Un ejemplo de los aspectos que sugieren revisar son los términos de activos identificables. "si un activo intangible se adquiere a cambio de instrumentos de capital emitidos por la entidad que compra. Señalan que es importante aclarar esta duda. este párrafo difiere de lo establecido en la NIIF 2. La NIIF 2 establece que el activo intangible adquirido a cambio de instrumentos de capital debe reconocerse al valor razonable del activo que está siendo adquirido y. Por lo cual. BC15 BC16 BC17 Definición del término "mercado activo" Respuestas recibidas indican que el proyecto de auscultación de la NIF C-8 omite la definición del término "mercado activo". éste debe determinarse con base en el valor razonable de los instrumentos de capital emitidos por la adquirente. si bien está normalmente ligado al periodo de explotación del fundo minero subyacente. El CINIF. activos netos adquiridos. se decidió eliminarla. BC22 BC23 Costo del activo adquirido a cambio de instrumentos de capital Comentarios recibidos indican que la NIF C-8 en auscultación establece que. El CINIF. cuyas definiciones contenidas en la NIF C-8 son diferentes a las contenidas en otras NIF emitidas o en proceso de auscultación. Además. el costo del activo adquirido a cambio de instrumentos de capital debe determinarse con base en el valor razonable de los instrumentos de capital emitidos por la adquirente. siempre y cuando. que está normado en la NIIF 6. el costo del activo debe equivaler al valor razonable de los instrumentos de capital. contenido en el párrafo 8 de la NIC 38. pues el plazo y patrón de amortización debería ser igual al del fundo minero y no debe considerarse uno independiente para el activo intangible. fecha de adquisición y valor razonable. Exploración y evaluación de recursos minerales (IFRS 6). negocio adquirido. En cuanto a la exclusión del alcance que se señalaba en el párrafo 3c) del documento auscultado. decidió incorporar la definición de mercado activo dentro de la sección de definición de términos de la NIF C-8. considerando los comentarios recibidos. cada entidad debe evaluar el periodo de amortización a establecer que mejor refleje la naturaleza de la operación y el más adecuado enfrentamiento costos y gastos contra ingresos. contraprestación. en el párrafo que señala cuál es el desembolso atribuible a incluir en la adquisición de un activo intangible en forma individual. se establece que "el costo de beneficios a empleados sí forma parte de los costos atribuibles al costo de adquisición de un activo intangible". los costos de administración y otros costos de supervisión generales". sugieren que se incorpore la definición de mercado activo en la NIF C-8. BC24 BC25 . BC20 BC21 Conceptos que no se incluyen en el costo de adquisición Participantes en el proceso de auscultación mencionaron que en el párrafo relativo a las exclusiones del costo de adquisición de un activo intangible en forma individual. el valor emitido de éstos no exceda al valor razonable del activo intangible al momento de la transacción.

BC32 BC33 Costos preoperativos Otros comentarios recibidos durante el proceso de auscultación sugieren que el título de "costos preoperativos" se modifique por "erogaciones en etapas preoperativas". la práctica contable internacional. modificó el término utilizado como erogaciones en etapas preoperativas y. como parte de los Apéndices a la norma. tanto esta nueva NIF C-8 como el Boletín C-8. se delimitan 3 fases (investigación. aplicables a la contabilización de software desarrollado o adquirido para uso interno. desarrollo e implementación) para el software y en la NIF C-8 no queda suficientemente claro hasta donde se puede capitalizar. basándose en los comentarios recibidos. participantes indicaron que dentro de los ejemplos de actividades típicamente incluidas en la fase de desarrollo se menciona el caso de una planta piloto a una escala económicamente factible para la producción comercial. Por lo cual. El CINIF. Además. el cual puede ser el del activo entregado o el correspondiente al recibido. lo menciona como parte de los cambios realizados en relación con la norma anterior en los párrafos de introducción. algunos costos de esta etapa pueden ser reconocidos como costos de investigación y otros como erogaciones de la fase de desarrollo. también sugieren que se incluya un párrafo transitorio para que esta modificación se aplique retrospectivamente. El CINIF. es un criterio no incluido en párrafo 41 de la NIC 38. debiera incorporarse en la sección de "convergencia con las NIIF". el párrafo 45 establece que primeramente el costo de adquisición (de un activo intangible por intercambio de activos) sea el valor razonable a menos que (a) la transacción de intercambio carezca de sustancia comercial o (b) no pueda determinarse con confiabilidad el valor razonable del activo recibido ni el del activo entregado. En adición a esta modificación propuesta.Guías para la aplicación de la norma. por lo que se decidió conservar este criterio en la NIF. los costos de la fase de desarrollo de software son capitalizables habiendo cumplido previamente con las definiciones expuestas en la norma. Además. puesto que no indica cuál es el valor razonable que debe utilizarse. después de analizar los párrafos de la NIF C-8 y la NIC 38 relacionados con el intercambio de activos. señalan que si al activo adquirido no puede determinársele su valor razonable. al final del Apéndice B . que permita el reconocimiento de un activo intangible). modificó en estos términos la norma agregando un pie de página que indica: "una planta piloto a una escala económicamente factible ya es un activo tangible y no forma parte de la fase de desarrollo". BC26 BC27 Criterio de cuantificación de costos evitados Otros comentarios recibidos durante el proceso de auscultación mencionan que la alternativa de valuar los activos adquiridos a través de adquisiciones de negocios utilizando el criterio de cuantificación de costos evitados señalado en la NIF C-8. entonces la NIC 38 requiere que su costo se determine por el importe en libros del activo entregado. por lo cual no se considera que exista una diferencia con las NIIF. como si el activo entregado hubiera sido previamente realizado en efectivo& " mientras que en la NIC 38. Cambios contables y correcciones en errores. ya que de acuerdo con lo señalado por la NIF C-8. desarrollo e implementación. construcción y operación de una planta piloto que no sea de una escala económicamente factible para la producción comercial". particularmente en el caso de esta NIF. lo cual es congruente con lo establecido por los boletines C-15 y C-6. consideran que se eliminaría la diferencia que se generaría de permanecer la redacción actual de esta norma en auscultación. El CINIF. por lo que. BC30 BC31 Planta piloto en una escala económicamente factible Durante el proceso de auscultación. en caso de que el CINIF decidiera continuar con el tratamiento contable de los costos preoperativos (es decir. si bien observó que esta técnica de valuación no está explícitamente señalada en la NIC 38. de conformidad con la NIF B-1. sugieren evaluar esta situación. por lo que sugieren cambiar la redacción del párrafo como sigue: "el diseño. el párrafo 69 de la NIC 38 requiere que los costos preoperativos se reconozcan en los resultados del periodo en que se incurren. que el tratamiento de los costos preoperativos representa una diferencia con NIIF. El CINIF.Intercambio de activos Participantes en el proceso de auscultación indicaron que el párrafo sobre adquisición por intercambio de activos de la NIF C-8 establece como primer procedimiento para determinar el costo de adquisición de un activo intangible por intercambio de activos que sea "& a) el valor razonable del activo entregado es la base para determinar el costo de adquisición del activo recibido. a su juicio esto puede considerarse ya como un activo tangible y no como parte de la fase de desarrollo. Indican que esto es igual en las NIIF y en los US GAAP. la NIF C-8 también establece como última opción que el valor neto en libros del activo entregado debe ser la base para el reconocimiento del activo recibido. sugieren que se realice la adecuación correspondiente a este párrafo para que no exista diferencia entre la NIF C-8 y la NIC 38. BC34 BC35 BC36 . BC28 BC29 Investigación. En esta sección se establece el tratamiento contable para los costos preoperativos que pueden reconocerse como activos intangibles. Con la modificación propuesta. Por lo cual. por ende. Al respecto. tomando en cuenta las observaciones recibidas. Esto pudiera generar una diferencia de aplicación entre las diferentes entidades que presentan información bajo NIF. El CINIF decidió establecer guías sobre investigación. desarrollo e implementación de software Respuestas recogidas durante la auscultación señalan que en relación con la generación interna de intangibles. tanto en las NIIF como en los US GAAP lo establecen como parte de los tres enfoques a utilizar en la determinación del valor razonable. pero en US GAAP. se acordó mantener la posición reflejada en la norma auscultada. observó que lo mencionando en la NIC 38 es confuso.

es diferente a la vida económica. Inversiones en asociadas y otras inversiones permanentes. el siguiente párrafo: "El activo debe empezar a amortizarse cuando esté disponible para ser utilizado de la forma planeada por la administración y debe dejar de amortizarse cuando se clasifique como activo destinado a la venta en los términos del Boletín C-15. se lograría precisar qué pasaría si el activo intangible es destinado para su venta. los efectos de su reconocimiento no deben ser retrospectivos. La línea recta debe usarse en la mayor parte de los casos y cualquier otro método utilizado debe justificarse plenamente. las NIF B-6. otros comentarios indican que en el texto de la NIF se eliminó parcialmente la referencia de 20 años como periodo máximo de amortización de un activo intangible. bajo las NIIF y los US GAAP esto es completamente diferente. independientemente de las cuestiones legales asociadas con el producto (por ejemplo. NIF B-8. estableciendo que un "periodo de amortización considerable" es cuando se excede a los 20 años. El CINIF considera que ir más allá de lo establecido por la NIC 36 no contraviene la convergencia. respectivamente. Con esta aclaración. por lo cual señalan. además. el CINIF mantuvo su posición de eliminar la referencia de 20 años como periodo máximo de amortización de un activo intangible. Deterioro de activos. ya que la vida útil. Sin embargo. Estados financieros consolidados y combinados. en caso de utilizarse. El CINIF acordó incorporar a la norma el párrafo propuesto. El CINIF considera que los cambios normativos son precisiones en relación con la norma anterior. Su sugerencia es homologar la NIF C-8 con las NIIF y los US GAAP permitiendo la línea recta sin restricción alguna. por lo cual sugieren se elimine en toda la NIF la referencia de 20 años como periodo máximo de amortización. BC43 BC44 Periodo de amortización considerable Participantes en el proceso de auscultación indican que se explique de una manera más clara lo que es "un periodo de amortización considerable" y se describa. BC41 BC42 Reconocimiento retrospectivo Partícipes en sus cartas enviadas comentan que los cambios contables producidos por la aplicación inicial de esta norma. en estricta teoría. al respecto sugieren eliminar la palabra "útil". no deben presentarse cambios en el reconocimiento de activos intangibles y que. Independientemente de que las posiciones están contrapuestas. participantes indicaron que acorde con esta NIF C-8. y NIF C-7. desde la fecha en que estuvieron disponibles para su uso y 2) el patrón de amortización sea creciente. por lo que sugieren sean eliminados de la NIF C-8. tal como se ha recomendado en otras Normas de Información Financiera. NIF B-7. BC39 BC40 Vida útil Otras observaciones recibidas durante el proceso de auscultación mencionan que en la NIF C-8 se establece que "& . BC47 BC48 Unidad a informar . actualmente en auscultación. por lo que. aclara situaciones no observadas por la NIC 36. ya que en otro párrafo de la NIF se sigue utilizando la redacción de "mayor a veinte años". en el caso de adquisiciones de negocios que se realicen con posterioridad a la entrada en vigor de esta NIF. entre otras. van más allá de lo establecido por la NIC 36. como en el Boletín C-8. Acuerdos con inversiones conjuntas. un valor residual distinto a cero implica que una entidad espera disponer de la totalidad del activo intangible al término de su vida útil económica". Deterioro en el valor de activos de larga duración y su disposición. ya que esta última representa para la NIC el periodo de tiempo en el cual el activo puede generar ingresos. el periodo de tiempo vigente para explotar los derechos de una patente). si existiesen. por lo que acordó mantener la redacción actual del párrafo de la norma auscultada. deberían reconocerse de forma prospectiva. BC45 BC46 Convergencia con la NIC 36 Otros comentarios recibidos durante el proceso de auscultación consideran que las condiciones señaladas para estimar la existencia de pérdidas por deterioro de los activos intangibles. Aun cuando los conceptos que usualmente se manejan en la práctica son vida útil económica y vida útil física para describir la vida financiera y vida física del activo. Asimismo. Adquisiciones de negocios. tiene que aclararse que no fue posible determinar confiablemente el patrón esperado de generación de los flujos de efectivo. por el contrario. o se retire o dé de baja". entienden que la amortización de activos intangibles bajo el método de línea recta debe usarse por excepción y que.Activo intangible destinado para su venta Comentarios recibidos sugieren incorporar en la sección de los párrafos sobre el método de amortización. para homologar con las NIIF. El CINIF consideró que la redacción del párrafo 82 de la NIF C-8 está en plena convergencia con lo señalado en el párrafo 97 de la NIC 38. referentes a que 1) estén en uso y su periodo de amortización sea considerable. desde el punto de vista de la NIC-38. como son. BC37 BC38 Método de línea recta Durante el proceso de auscultación. que no habría razón para considerar los posibles efectos de manera retrospectiva. señalan. el CINIF decidió apropiado eliminar la palabra económica y sólo referirse al término vida útil para describir la vida financiera que la entidad tiene para el activo intangible.

a la cual hace referencia la NIF C-8.Algunos participantes señalan que para entender y explicar mejor lo que es una "unidad a informar". distinguiendo entre los generados internamente y los adquiridos tanto en forma individual como a través de adquisiciones de negocios o reestructuras corporativas. Otros participantes en el proceso de auscultación indicaron que en la sección de las normas de presentación se menciona que "los activos intangibles deben presentarse en el estado de posición financiera como activos no circulantes. y. y la NIF C-7. ¿por qué "estado de posición financiera" en lugar de balance general?. incorporando los puntos a que hacen referencia las propuestas recibidas en la auscultación. donde se señala el momento en que deberán ser eliminados del estado de posición financiera. El CINIF acordó ampliar los párrafos de las normas de presentación. constituido por activos y pasivos. indicando que en la NIF B-7. BC61 BC62 Revelaciones para entidades públicas . El CINIF acordó modificar el párrafo conforme a lo propuesto por la auscultación para aclarar que los activos intangibles deben ser eliminados del estado de posición financiera cuando se disponga de ellos por venta o intercambio. BC49 BC50 Disposición de activos intangibles En el proceso de auscultación. Ciertos comentarios recibidos durante la auscultación se preguntan si no faltan un inciso o complemento en la sección de normas de presentación para referirse a la presentación de la pérdida por deterioro de activos intangibles en el estado de resultados. ya que crea confusión al no afirmar que el activo ya se ha vendido. de manera regular por parte del usuario general". mencionan que si se pretende decir que los activos intangibles se presenten netos de "la pérdida acumulada por deterioro" o netos de "cualquier deterioro reconocido". BC51 BC52 Venta con arrendamiento en vía de regreso Otros comentarios recibidos durante el proceso de auscultación consideran que es conveniente aclarar el término "venta con arrendamiento en vía de regreso". En adición. dado que el párrafo 42 de la NIF A-3 identifica como "balance general" al primer estado financiero básico antes que denominarlo "estado de posición financiera". después de analizar las sugerencias. Inversiones en asociadas y otras inversiones permanentes. debido a que dice que un activo intangible debe presentarse en el activo no circulante. El CINIF acordó modificar el párrafo 116 conforme a lo propuesto por la auscultación. no lo especifica. BC55 BC56 BC57 BC58 BC59 BC60 Revelaciones por adquisición de activos intangibles de partes relacionadas. ciertos participantes recomendaron que se aclare el párrafo referente a la disposición de activos intangibles. El CINIF. (en auscultación). entre otros aspectos. mencionan que "balance general" es el nombre más generalizado en México para referirse a dicho estado financiero básico. Por otro lado. tomando en cuenta que la norma de arrendamientos describe ampliamente el término utilizado. a fin de facilitar la lectura de lo que se pretende decir en este párrafo de la NIF. c) si existen adquisiciones o uso de activos intangibles en forma gratuita. El CINIF. BC53 BC54 Normas de presentación Comentarios recibidos señalan que en la sección de las normas de presentación debe hacerse referencia a las excepciones. por el cual la información financiera está disponible para su revisión. Adquisiciones de negocios. los siguientes: a) revelar si se adquirieron activos intangibles de partes relacionadas. comprometido en actividades de negocio que generan ingresos y gastos. Además. donde se puntualizan estas condiciones para describir un segmento operativo. en lugar del término. el CINIF mantuvo esta posición tomando en cuenta lo establecido actualmente por la NIF A-3 que permite este nombre para denotar al estado financiero básico. señalan. un componente de una entidad económica. deducidos de su amortización y pérdida neta de reversiones por deterioro acumuladas. otros participantes en la auscultación consideran que la información que debiera revelarse por parte de las entidades debe considerar. b) el método específico utilizado en su valuación. indica que las inversiones en asociadas y el crédito mercantil relativo deben presentarse sumados en un solo rubro denominado inversiones permanentes dentro del activo a largo plazo. lo anterior. decidió que es mejor hacer referencia a la norma relativa a información financiera por segmentos. se podría agregar que "es también. ya que no se precisa esto. decidió ampliar los requerimientos de revelación en atención a los puntos indicados en los comentarios recibidos e incorporar que en entidades públicas con subsidiarias que tengan participación no controladora se revele: a) la adquisición de activos intangibles entre partes relacionadas. y d) revelar el método específico que se utilizó para valuar cada uno de los activos intangibles adquiridos. b) tipo de activos intangibles adquiridos. El CINIF acordó aclarar la excepción. en cuanto al nombramiento del estado financiero básico como "estado de posición financiera". cuestionándose ¿qué se quiere decir al requerir que los activos intangibles se presenten netos de la "pérdida neta de reversiones por deterioro acumuladas"? Al respecto. nacionales o extranjeras Parte de los comentarios recibidos sugieren que en el apartado de revelación se presente la información necesaria de cada una de las partes involucradas en la transacción por cada clase de activo intangible. El CINIF parafraseó nuevamente las normas de presentación en la NIF C-8 para un mejor entendimiento. después de analizar el cambio propuesto. Asimismo. cuestionan ¿en qué rubro del estado de resultados se debe reconocer el deterioro de un crédito mercantil por la adquisición de una subsidiaria o asociada?. nacionales o extranjeras.

Esto implica un cambio en relación con pronunciamientos anteriores. creen conveniente incluir un párrafo similar al que se incluyó en la NIF D-3 (en relación con la PTU diferida). incluir un párrafo señalando que el saldo no amortizado al 31 de diciembre de 2008 proveniente de los costos preoperativos que se originaron antes de que entrara en vigor el Boletín C-8. modificó la NIF C-8 para indicar en ella que "por lo menos una vez al año. debe cancelarse afectando las utilidades retenidas y considerarse como un cambio contable al 1 de enero de 2009. y que conforme a dicho Boletín. siguiendo los comentarios recibidos. una entidad debe estimar la existencia de pérdidas por deterioro de los activos intangibles". el cual sugieren podría redactarse como sigue: "El efecto del cambio relativo al saldo no amortizado de los costos preoperativos originados antes de que entrara en vigor el Boletín C-8 que. BC65 BC66 Amortización de costos preoperativos Algunos comentarios recibidos señalan que el párrafo 102 del Boletín C-8 establece que el saldo no amortizado de los costos preoperativos que. agregan que el proyecto de la NIF C-8 establece que los cambios contables producidos por la aplicación inicial de esta norma deben reconocerse con base en el método retrospectivo. o antes de presentarse indicios de deterioro en términos de la norma respectiva. conforme al Boletín anterior. El CINIF. era capitalizado. conforme a lo propuesto por la auscultación. En adición. El CINIF. por lo que consideran que debe incluirse en el apartado relativo de los párrafos introductorios. conforme a dicho Boletín. tomando en cuenta la propuesta del comentario recibido. sin reformular estados financieros de periodos anteriores". BC63 BC64 Indicios de deterioro Otros comentarios recibidos durante el proceso de auscultación proponen que la NIF C-8 también modifique el párrafo 25 del Boletín C15. Señalan que ejemplos de notas que tal vez puedan no ser requeridas para entidades que no son públicas son: la conciliación de los valores en libros al inicio y final de periodo y las mencionadas en uno de los párrafos de revelación. al no calificar los supuestos incluidos en la NIF C-8 como indicios de deterioro. como lo hizo con el párrafo 101 de dicho Boletín. se continuaba amortizando. se continuaba amortizando. BC67 . debe seguirse amortizando. acordó segregar las revelaciones exclusivas para entidades públicas. El CINIF acordó. sin reformular estados financieros de periodos anteriores. logrando con ello que la normatividad contable pueda ser analizada de forma integral al incluir en una sola norma los indicios de deterioro en los activos de larga duración. reconociéndolo en utilidades retenidas. Activos intangibles. debe considerarse como un cambio contable al 1 de enero de 2009. Además.Participantes en el proceso de auscultación sugieren que las normas de revelación contengan una separación para indicar cuales normas de revelación pueden ser aplicables a entidades públicas (aquéllas que cotizan en una bolsa de valores) y cuáles normas de revelación se aplican a entidades que no son públicas. con esto no se consideró necesario modificar el párrafo 25 del Boletín C-15. incorporado los supuestos de deterioro incluidos en esta NIF.

provisiones. así como de las provisiones. Las disposiciones contenidas en la Modificación son obligatorias a partir de su publicación. de enero de 2003. C-11 y D-5 Circulares 57 Normas y procedimientos de auditoría y Normas para atestiguar NPA 5170 Módulo 8 Pagos Anticipados. El presente Boletín sustituye las disposiciones contenidas en el Boletín C-9. activos y pasivos contingentes y compromisos Boletín C-9 Pasivo. o sea. y por anticipos de clientes 71-74 Extinción de pasivos 75-76 77 Reglas de revelación Provisiones 78-141 Reglas de valuación 78-135 Obligación presente 81-82 . determinar reglas particulares para valuación. activos y pasivos contingentes y compromisos (NIFS 2009 . y por anticipos de clientes 45-51 Extinción de pasivos 52 Reglas de presentación 53-76 General 53-57 Pasivos financieros e instrumentos financieros de deuda 58-61 Clasificación de pasivos a corto plazo que se espera sean refinanciados 62-69 Clasificación de pasivos a largo plazo que son exigibles por el acreedor 70 Pasivos por proveedores. ACTIVOS Y PASIVOS Boletín C-9 Pasivo. provisiones. provisiones. el 21 de agosto de 2003. activos y pasivos contingentes y compromisos AUD_AUNIF2009-C9 Federal Normas de Información Financiera 2008 IMPC-CINIF Normas de Información Financiera 2008 1/1/2008 Auditoría MODULO 1 Boletín C-9 Pasivo. 47 y 48. PROVISIONES. provisiones. B-15. por retención de efectivo y cobros por cuenta de terceros. y 216-BIS-II inciso b) numeral 5 NIF A-7. ambos de enero de 1974 y deja sin efecto las Circulares 46.BOLETIN C-9 PASIVOS. C-2. presentación y revelación de los pasivos. Contingencias y compromisos.NIFS 2009 . activos y pasivos contingentes y compromisos Boletín C-9 Pasivo. Las disposiciones contenidas en este Boletín son obligatorias para los ejercicios que se inicien a partir del 1o. y cualquier precepto contenido en otro Boletín de esta Comisión que contravenga estas disposiciones. B-13. Pasivo. Sin embargo. |----------| CONTENIDO Párrafos Preámbulo 1-3 Objetivo 4 Alcance 5 Definición de términos 6-34 Pasivos 35-77 Reglas de valuación 35-52 Reconocimiento 35 Pasivos financieros e instrumentos financieros de deuda 36-44 Pasivo por emisión de obligaciones 39-43 Redención anticipada de obligaciones 41-43 Instrumentos financieros de deuda convertibles en acciones 44 Pasivos por proveedores. ACTIVOS Y PASIVOS) 0 Correlaciones LISR 216 último pfo. por obligaciones acumuladas. se recomienda su aplicación anticipada. por retención de efectivo y cobros por cuenta de terceros. por obligaciones acumuladas. y C-12. Inversiones Permanentes y Otros Activos Módulo 9 Cuentas y Documentos por Pagar El objeto de este Boletín es establecer reglas particulares de valuación. PROVISIONES. así como revelación de los activos y pasivos contingentes y proporcionar reglas para revelación de compromisos contraídos por la entidad como parte de sus operaciones cotidianas.BOLETIN C-9 PASIVOS.

b) Obligaciones laborales. Impuesto al Activo y Participación de los Trabajadores en la Utilidad. c) Instrumentos financieros que se valúan a su valor razonable. Derivado de lo anterior. Alcance Este Boletín debe aplicarse a todas las entidades en la contabilización de pasivos. pasivos contingentes. excepto por los siguientes conceptos que son tratados en otros boletines: a) Impuesto Sobre la Renta. activos contingentes y reembolsos Árbol de decisión Ejemplos de reconocimiento de provisiones Cálculo de provisión con diferentes desenlaces posibles y sus probabilidades asociadas Ejemplos de información a revelar sobre provisiones 83-89 90-91 92-93 94-101 102-106 107-110 111-115 116-118 119-121 122-124 125-135 136-137 138-141 142 143-154 143-148 149-154 155-158 155 156-158 159-160 161 162-165 A B C D E Boletín C-9 PASIVO. Preámbulo En 1974 fueron emitidos por la Comisión de Principios de Contabilidad los boletines C-9. En el caso de las provisiones.Evento que da origen a la obligación Salida de recursos económicos Estimación razonable de la obligación Mejor estimación Valor presente Eventos futuros Reembolsos Cambios en el valor de las provisiones Reglas de aplicación de las provisiones Contratos de carácter oneroso Reestructuración Reglas de presentación Reglas de revelación Pasivos y provisiones en moneda extranjera Activos y pasivos contingentes Reglas de valuación Reglas de revelación Compromisos Reglas de valuación Reglas de revelación Vigencia Vigencia a modificación del 21 de agosto de 2003 Transitorio Apéndices: Tablas . obligaciones acumuladas. b) Determinar reglas particulares para valuación así como revelación de los activos y pasivos contingentes. c) Proporcionar reglas para revelación de compromisos contraídos por la entidad como parte de sus operaciones cotidianas. Objetivo El objetivo de este Boletín es el siguiente: 4 a) Establecer reglas particulares de valuación. y compromisos. Ante la necesidad de contar con principios contables que permitan la presentación de información financiera. presentación y revelación de los pasivos así como de las provisiones. la Comisión de Principios de Contabilidad consideró integrar los boletines antes mencionados en un 3 solo documento.Provisiones. Contingencias y 1 compromisos. debe ser entendida en conjunto con sus explicaciones y guías de aplicación. activos y pasivos contingentes. Definición de términos . con el fin de obtener su valor presente a la fecha de los estados financieros. sobre bases 2 comparables a las establecidas por principios de contabilidad de aceptación internacional. los conceptos normativos destacados con letra más gruesa. PROVISIONES. d) Estimaciones para valuación de activos. se ha llevado a cabo una revisión y actualización de los boletines C-9 y C-12 originales. se incorpora para efectos de una mejor valuación el uso del descuento. es decir. e) Pagos basados en acciones. Pasivos y C-12. y compromisos. así como precisar los conceptos relativos a provisiones. para dar respuesta a los requerimientos de información financiera. provisiones y en la información sobre 5 activos y pasivos de carácter contingente. tanto causados como diferidos. ACTIVOS Y PASIVOS CONTINGENTES Y COMPROMISOS La parte normativa de este Boletín que aparece en “negrillas”.

han sido objeto de facturación o acuerdo formal con el proveedor. la entidad ha manifestado ante terceros que aceptará ciertas responsabilidades. significa sustituirlo por un pasivo a largo plazo o con instrumentos de capital. mucho menor que en el caso de las provisiones. cuya existencia ha de ser confirmada sólo por la ocurrencia o. Instrumentos financieros de deuda son contratos celebrados para satisfacer las necesidades de financiamiento temporal en la entidad emisora. Un pasivo contingente es: a) Una obligación posible. derivadas del cumplimiento de un contrato o de la legislación vigente. En este último caso. Probable. c) Otra causa de naturaleza jurídica. la entidad ha creado una expectativa válida ante dichos terceros que satisfará esas responsabilidades. Dichos premios o descuentos forman parte de los intereses. entre partes interesadas y dispuestas. La eventualidad de que ocurra el suceso futuro es más que remota. El refinanciamiento de un pasivo a corto plazo sobre una base de largo plazo. b) Una obligación presente surgida a raíz de sucesos pasados. Remota. de forma que a ésta no le queda otra alternativa más que satisfacer el monto correspondiente. además. a la ocurrencia de un evento determinado o a la simple solicitud de cumplimiento por parte del beneficiario. por impuestos aplicables al periodo terminado en esa fecha. o bien. no se requerirá el uso de capital de trabajo durante el año para satisfacer dicho pasivo a corto plazo. Una obligación legal es aquella que se deriva de: a) Un contrato (de acuerdo a sus condiciones explícitas e implícitas) b) La legislación. de tipo legal o asumida por la entidad. o bien. surgida a raíz de sucesos pasados. Cuentas por pagar por obligaciones acumuladas. 6 Un pasivo es el conjunto o segmento cuantificable. Sin embargo. renovarlo. 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 Tasa efectiva de interés es la tasa anualizada que iguala el monto de los flujos de efectivo del futuro y el valor presente del instrumento financiero de deuda. puesto que existe incertidumbre sobre el momento del vencimiento o el importe correspondiente. todas las provisiones son de naturaleza contingente. Dicha transferencia puede estar condicionada al vencimiento de un plazo. La eventualidad de que ocurra el suceso futuro es baja. que no se ha reconocido contablemente porque: i) No es viable que la entidad tenga que satisfacerla. La obligación surge por un suceso del pasado. por la falta de ocurrencia de uno o más eventos inciertos en el futuro que no están enteramente bajo el control de la entidad. Evento que da origen a la obligación. Una obligación presente es la condición resultante en todo pasivo de transferir recursos o prestar servicios en el futuro a otra entidad. Las retenciones de efectivo y cobros por cuenta de terceros. los cuales pueden colocarse con un premio o descuento. cuya existencia ha de ser confirmada sólo por la ocurrencia o. pero menos que probable. Cuentas por pagar a proveedores. b) Instrumentos de deuda con cláusula de interés. Son pasivos por la recepción de servicios o beneficios devengados a la fecha del balance general. La diferencia entre el costo neto de adquisición y el monto al vencimiento del mismo representa intereses. Un activo contingente es un beneficio económico posible que surge de sucesos pasados. Aunque a veces sea necesario estimar el importe o vencimiento de las obligaciones acumuladas. b) Como consecuencia de lo anterior. Una obligación asumida se deriva de la actuación de la entidad cuando: a) Por un patrón de comportamiento establecido en el pasado. extender el plazo o reemplazarlo con pasivos a corto plazo por un periodo ininterrumpido mayor de un año o del ciclo normal de operaciones (crédito revolvente). El pasivo a corto plazo es aquél cuyo vencimiento se producirá dentro de un año o en el ciclo normal de las operaciones. Posible. El pasivo a largo plazo está representado por adeudos cuyo vencimiento sea posterior a un año o al ciclo normal de las operaciones. Consecuencia de transacciones o eventos pasados. en su caso. no por transacciones que ocurrirán en el futuro. Son pasivos por bienes o servicios que han sido recibidos por la entidad y. en una transacción de libre competencia. En una acepción general. Un pasivo financiero es cualquier compromiso que sea una obligación contractual para entregar efectivo u otro activo financiero a otra entidad. son pasivos. virtualmente ineludibles. por la falta de ocurrencia de uno o más eventos inciertos en el futuro que no están enteramente bajo el control de la entidad. La eventualidad de que ocurra el suceso futuro es alta. cuando éste sea mayor a un año. la incertidumbre asociada a las mismas es.Los siguientes términos se usan en el Boletín con los significados que se especifican. de transferir activos o proporcionar servicios en el futuro a otras entidades. ii) El importe de la obligación no puede ser cuantificado con la suficiente confiabilidad. Los anticipos de clientes son cobros anticipados a cuenta de futuras ventas de productos o prestación de servicios. de las obligaciones presentes de una entidad. si éste es mayor a un año. como consecuencia de transacciones o eventos pasados. en este Boletín el término "contingente" se utiliza para designar 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 . en su caso. por lo general. los cuales se pueden dividir en: a) Instrumentos de deuda que pueden ser colocados a descuento sin cláusulas de interés. Las provisiones son pasivos en los que su cuantía o vencimiento son inciertos. Valor razonable es la cantidad por la cual puede intercambiarse un activo o liquidarse un pasivo. Suceso del que nace una obligación de pago. intercambiar instrumentos financieros con otra entidad cuando existe un alto grado de probabilidad de que se tenga que dar cumplimiento a la obligación. por políticas publicadas o declaraciones suficientemente específicas.

impresión. en proporción al vencimiento de las mismas. cuando se redimen anticipadamente obligaciones por decisión de la entidad emisora. el cierre de una línea de operación.activos y pasivos que no han sido objeto de reconocimiento en los estados financieros. como partidas especiales. los cuales no cumplen los requisitos para considerarse como pasivos. gastos de emisión. menos el descuento o más la prima por su colocación. se entenderá que se dio origen a un nuevo instrumento. con objeto de contabilizar el importe de los intereses como un gasto financiero conforme se devenguen. En estos casos. provisiones o contingencias. la parte proporcional que corresponde a las obligaciones redimidas anticipadamente. Compromisos.. Un contrato de carácter oneroso es aquél cuyos costos inevitables de cumplir con las obligaciones que conlleva. Existen casos en que los pasivos a liquidarse. 40 colocación. deben cumplir con las características de ser una obligación presente. tales como honorarios legales. con objeto de aplicar a los resultados. activos dados en garantía de préstamos. se entenderá que no se tiene un nuevo instrumento y por tanto los gastos y primas o descuentos del instrumento anterior se amortizan durante la vida remanente del nuevo instrumento. 31 32 33 34 Pasivos REGLAS DE VALUACIÓN Reconocimiento Todos los pasivos de la entidad necesitan ser valuados y reconocidos en el balance general. contratos de arrendamiento a largo plazo. donde la transferencia de activos o prestación de servicios sea virtualmente ineludible y surja como consecuencia de un evento pasado. no difiera en más de 10% del valor presente de los flujos futuros del instrumento original. descontado a la tasa efectiva de interés original. etc. incluyen el importe de los intereses por financiamiento. ésta no debe reflejarse en el balance general. Todos los conceptos anteriores forman parte de la tasa efectiva de interés. generalmente es necesario pagar un premio a los tenedores de las obligaciones. Una reestructuración es un programa planeado y controlado por la administración de una entidad. Representan acuerdos realizados para llevar a cabo determinadas acciones en el futuro. así como la prima o el descuento en la colocación de obligaciones deben amortizarse durante el periodo en que las obligaciones estarán en circulación. En el caso de que en las tablas de amortización o en los documentos por pagar no se muestre la separación entre el importe del préstamo y los intereses. descontados a la nueva tasa efectiva de interés. Pasivos financieros e instrumentos financieros de deuda En el caso de préstamos obtenidos en efectivo. obligación de cumplimiento de algunas cláusulas de contratos de crédito. los dividendos se acumulan y se revelan (párrafo 77 b) pero no se reconocen como pasivo hasta que sean decretados. El cambio de actividades no necesariamente conlleva a la discontinuación de una operación. mencionada en el inciso anterior. o bien. mencionados en las tablas de amortización que forman parte de los 37 contratos formales de crédito. Para efecto de su 35 reconocimiento. ciertos acuerdos de adquisición de activos fijos. se establece esta distinción en los registros contables. En este caso. La principal diferencia entre los compromisos y las contingencias radica en que los primeros no implican la materialización de un costo o pérdida resultante de sucesos pasados. de acuerdo con 39 el valor nominal de los títulos. el pasivo debe reconocerse por el importe recibido o utilizado. En caso de no haber éstas. de acuerdo al párrafo 75. exceden a los beneficios económicos que se esperan recibir del mismo. los gastos y primas o descuentos efectuados para llevar a cabo la nueva emisión deben ser reconocidos en los resultados del periodo en que se incurran. Como ejemplos de compromisos se pueden citar cartas de crédito otorgadas. debe ajustarse la amortización de los gastos de 41 emisión y del descuento o de la prima. el pasivo se reconoce por el total. El tratamiento contable de los montos que se venían amortizando es el siguiente: a) Cuando el valor presente de los flujos futuros del nuevo instrumento. Existen acciones de voto limitado con dividendos preferentes acumulativos. dentro de partidas especiales de acuerdo al párrafo 75. por ejemplo. con objeto de cambiar significativamente las actividades de la entidad o la manera de conducirlas. b) En caso de que la diferencia entre los flujos futuros descontados. El importe de los gastos de emisión. cuyo decreto está sujeto a la obtención de 38 utilidades. Los intereses serán pasivos conforme se devenguen. intermediación. los gastos y primas o descuentos del instrumento anterior se deben cancelar en su totalidad contra los resultados . Si hubiere 36 una porción del préstamo de la que aún no se hubiere dispuesto. cargando el importe de los intereses no devengados a una cuenta complementaria de pasivo. sea mayor a 10%. Pasivo por emisión de obligaciones El pasivo por emisión de obligaciones debe representar el importe a pagar por las obligaciones emitidas. En este caso. Asimismo. Redención anticipada de obligaciones En el caso de redención de las obligaciones antes de su vencimiento. el valor nominal de documentos por pagar suscritos. El importe del premio debe reconocerse como partida especial del ejercicio en que se redimen las obligaciones. como mantener ciertas razones financieras. La excepción a la regla establecida en el párrafo anterior se da en el caso de que la redención anticipada se efectúe como 42 consecuencia de una nueva emisión de obligaciones.

del periodo dentro de partidas especiales; mientras que los gastos y primas o descuentos incurridos para llevar a cabo la nueva emisión deben ser amortizados en la vida remanente del instrumento, dentro del resultado integral de financiamiento.

Las obligaciones redimidas deben reconocerse como una disminución al pasivo. Instrumentos financieros de deuda convertibles en acciones

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En el caso de instrumentos financieros de deuda convertibles en acciones del emisor, cuando el tenedor corre los mismos 44 riesgos que los accionistas del emisor, se debe considerar que se trata de un instrumento de capital y clasificarlo como tal (párrafo 51 del Boletín C-2), en cuyo caso los rendimientos que generen dichos instrumentos deben ser considerados como dividendos. Por el contrario, cuando el tenedor no corre los mismos riesgos que los accionistas del emisor, se trata de un instrumento de deuda y los rendimientos deben ser considerados como gasto por interés en el ejercicio en que se devenguen (párrafos 54 a 56 del Boletín C-2, Instrumentos financieros). Pasivos por proveedores, por obligaciones acumuladas, por retención de efectivo y cobros por cuenta de terceros y por anticipos de clientes Los pasivos por proveedores que tienen su origen en la compra de bienes, surgen y se deben reconocer en el momento en que los riesgos y beneficios de los mismos han sido transferidos a la entidad. Los pasivos por proveedores que tienen su origen en la contratación de servicios, deben reconocerse en el momento en que éstos son recibidos por la entidad. Los pasivos a favor de proveedores deben reconocerse deduciendo los descuentos comerciales, pero sin deducir los descuentos por pronto pago, excepto en los casos de que la entidad tenga por norma aprovecharlos regularmente y esté en condiciones de continuar esta política, siempre y cuando aplique este procedimiento de manera uniforme. Cuando se suscriban documentos amparando compras a crédito, se reconoce tanto la adquisición del activo como el pasivo correspondiente por el importe total de la operación. Los pasivos generados por la retención de montos de efectivo y cobros por cuenta de terceros se deben reconocer en el momento de efectuar la transacción o en el que se genera la obligación. Algunos ejemplos pueden ser: retenciones efectuadas a los trabajadores, derivadas de obligaciones laborales y de impuestos retenidos. Los pasivos por obligaciones acumuladas deben ser reconocidos con cargo a los resultados de operación. En aquellas situaciones en que no sea posible determinar con exactitud el importe del pasivo deben reconocerse estimaciones lo más certeras posibles. En esta situación pueden encontrarse, entre otros: pasivos por gratificaciones, vacaciones, sueldos e incentivos en general, comisiones, regalías, cuotas y ciertos impuestos a cargo de la entidad. Los anticipos de clientes se deben reconocer como pasivos por el monto de efectivo o, en su caso, por el valor razonable de los bienes o servicios recibidos en el momento de la transacción. Extinción de pasivos Un deudor dejará de reconocer un pasivo sólo si éste ha sido extinguido. Se considera que un pasivo ha sido extinguido 52 si reúne cualquiera de las siguientes condiciones: a) El deudor paga al acreedor y es liberado de su obligación con respecto a la deuda. El pago puede consistir en la entrega de efectivo, de otros activos financieros, de bienes, servicios o la adquisición de obligaciones en circulación emitidas por la misma entidad, sin importar si dichas obligaciones se cancelan posteriormente o se retienen en tesorería. b) Se libera legalmente a la entidad de ser el deudor principal, ya sea por medios judiciales o directamente por el acreedor. 45 46 47

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REGLAS DE PRESENTACIÓN
General Los rubros integrantes del pasivo deben ser presentados en el balance general de acuerdo a su exigibilidad, clasificados a corto y largo plazo. Por razón de su pronta o inmediata exigibilidad y de su correlación con el activo circulante en cuanto a la determinación del capital neto de trabajo, el pasivo a corto plazo debe presentarse como el primero de los grupos de pasivo en el balance general. El pasivo a corto plazo es aquél cuya liquidación se producirá dentro de un año. Se hace excepción a esta regla en caso de que el ciclo normal de las operaciones de la entidad sea mayor de un año y se haga una excepción similar en la clasificación del activo circulante. En este caso, el pasivo a corto plazo incluirá todos los adeudos que sean pagaderos dentro del ciclo normal de las operaciones y debe mencionarse esta situación en los estados financieros y notas complementarias. Asimismo, aquellos adeudos cuyo vencimiento no esté sujeto al control de la entidad, se deben clasificar como pasivo a corto plazo. Consecuentemente, el pasivo a largo plazo está representado por los adeudos cuyo vencimiento sea posterior a un año o al ciclo normal de las operaciones, si éste es mayor. La parte del pasivo a largo plazo, que por el transcurso del tiempo llega a ser pagadero dentro de los próximos doce meses o dentro del ciclo normal de las operaciones, si este último es mayor, se convierte en pasivo a corto plazo y, por tanto, debe clasificarse como tal en un renglón por separado. Para la presentación de los diferentes conceptos del pasivo en el balance general se deben considerar la agrupación de 53 54

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pasivos de naturaleza semejante, como las condiciones de exigibilidad y la importancia relativa. Pasivos financieros e instrumentos financieros de deuda Los pasivos que representen financiamientos bancarios a corto plazo deben manifestarse por separado. 58

El pasivo por financiamientos bancarios también debe incluir aquellos casos de obligaciones provenientes de descuentos 59 bancarios de documentos por cobrar cuyas características son las de una típica operación crediticia, garantizada básicamente por la solvencia del descontatario y en forma secundaria por los documentos descontados, los cuales usualmente son rescatados y pagados directa o indirectamente por el descontatario, por lo cual constituyen un pasivo. La prima o descuento en la colocación de obligaciones debe mostrarse dentro del pasivo, en el mismo concepto que lo 60 originó. El importe de los gastos de emisión, como son honorarios legales, costos de emisión, de impresión, gastos de colocación, etc., deben reconocerse como un cargo diferido. Los intereses no devengados incluidos en los saldos de las cuentas de pasivo deben excluirse, para fines de presentación, 61 del balance general compensándolos con los saldos que por el mismo monto se encuentren incluidos en la cuenta complementaria de pasivo. Esta exclusión se basa en el hecho de que los intereses por pagar, aún no devengados, no representan un pasivo del que se haya obtenido beneficio alguno a la fecha del balance general, y su inclusión dentro de los pasivos formales, cuando el monto de estos intereses es importante, puede desvirtuar la interpretación de la situación financiera de la entidad. Clasificación de pasivos a corto plazo que se espera sean refinanciados Una obligación a corto plazo deberá excluirse del pasivo a dicho plazo solamente si cumple con lo establecido en el párrafo siguiente. Un pasivo a corto plazo no debe clasificarse como tal cuando la entidad tiene la intención de refinanciar dicho pasivo y demuestra su capacidad para hacerlo sobre una base de largo plazo en alguna de las siguientes formas: a) Con posterioridad al cierre del ejercicio, pero cuando antes de emitir los estados financieros la entidad ha efectuado la contratación de un pasivo a largo plazo o ha colocado instrumentos de capital para refinanciar el pasivo a corto plazo sobre una base de largo plazo. b) Después del cierre del ejercicio, pero antes de emitir los estados financieros cuando la entidad ha celebrado un convenio para refinanciar a largo plazo un pasivo de corto plazo. Los términos del convenio del párrafo anterior, inciso b, deben cumplir con las siguientes condiciones: a) El convenio debe tener un vencimiento superior a un año o al ciclo normal de operaciones de la entidad, el que sea mayor, a partir de la fecha de cierre del ejercicio. Durante dicho periodo no se puede rescindir el acuerdo por parte del acreedor, el nuevo acreedor o el inversionista, y las obligaciones incurridas por el acreditado no se pueden exigir, excepto por incumplimiento de alguna de las condiciones establecidas en el convenio. b) A la fecha de los estados financieros, la entidad no se encuentra en situación de incumplimiento bajo las nuevas condiciones establecidas en el convenio de financiamiento y no existe información alguna de que lo estará posteriormente o, en el caso de que estuviera en situación de incumplimiento, el acreedor ha renunciado a su derecho de exigibilidad de cumplimiento. c) El acreedor con el que se ha llevado el acuerdo tiene suficiente capacidad financiera para cumplir con el convenio. Si la capacidad de la entidad para refinanciarse es demostrada por la contratación de un pasivo a largo plazo o por la colocación de instrumentos de capital, el importe de pasivo a corto plazo a ser reclasificado no debe exceder el obtenido por el nuevo pasivo o por los instrumentos de capital colocados. Si la capacidad de la entidad para refinanciarse es demostrada por la celebración de un convenio, el importe del pasivo a corto plazo a ser reclasificado debe ser el monto, de acuerdo al convenio, hasta por el monto del pasivo a corto plazo a ser refinanciado. En caso de que exista información que indique que el monto disponible de refinanciamiento no será aplicable en su totalidad para liquidar el pasivo a corto plazo, sólo se debe tomar el monto que se vaya a aplicar. Si el monto disponible de refinanciamiento no es una cantidad fija (de acuerdo a los términos del convenio, al valor de las garantías, etc.) el monto a ser excluido del pasivo a corto plazo debe ser limitado a una estimación razonable del importe mínimo esperado a ser disponible para liquidar el pasivo a corto plazo. Si no se pudiera realizar ninguna estimación, no debe reclasificarse el pasivo de corto a una base de largo plazo. La entidad puede buscar una fuente alternativa de financiamiento, en lugar de ejercer sus derechos sobre el convenio actual, cuando la obligación a corto plazo venza. Sin embargo, para que la reclasificación de la obligación de corto plazo proceda, la entidad debe seguir teniendo la intención de utilizar dicho convenio, si la alternativa buscada no se realiza. Si ya no hay la intención de utilizarlo en ningún caso, no procederá ninguna reclasificación. Sustituir una obligación de corto plazo por otra del mismo tipo, después de la fecha del balance, pero antes de su emisión, no demuestra en sí misma la capacidad de la entidad para refinanciar su obligación de corto a largo plazo. Si, por ejemplo, la sustitución se hace bajo los términos de un convenio de crédito revolvente, que prevé la renovación o extensión de la obligación de corto plazo por un periodo ininterrumpido mayor a un año, después de la fecha del balance pero antes de su emisión, el crédito revolvente debe cumplir las condiciones del párrafo 63 b) para justificar la exclusión de la obligación de corto plazo en cuestión del pasivo a corto plazo total. Igualmente, si la sustitución es una renovación de papel comercial acompañado por un convenio de crédito en garantía, este último debe cumplir las condiciones del párrafo 63 b) para justificar la exclusión de la obligación de corto plazo del pasivo a corto plazo total. Los pasivos reclasificados, de acuerdo a los párrafos 62 al 68, deben presentarse en el balance general dentro del pasivo a largo plazo. 62 63

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Clasificación de pasivos a largo plazo que son exigibles por el acreedor Cuando, con base en hechos sucedidos a la fecha del balance general una entidad que haya contratado pasivos con 70 vencimiento a largo plazo ha dejado de cumplir con alguna de las cláusulas del contrato de crédito, que le otorguen al acreedor el derecho unilateral de hacer exigible el adeudo inmediatamente o dentro de un periodo de un año (o de su ciclo de operación si éste es superior a un año, la entidad debe clasificar dicho pasivo como a corto plazo, excepto cuando: a) El acreedor renuncia a ejercer por el periodo de un año o del ciclo normal de operaciones, si éste es superior a un año o pierde con posterioridad a la fecha del incumplimiento el derecho de hacer exigible el adeudo. b) En el contrato se pactó un periodo de gracia y en fecha subsecuente a la de los estados financieros, pero anterior a la de su emisión, hay una serie de eventos que hacen que surja evidencia objetiva y verificable, la cual indica la existencia de una alta probabilidad de que dentro de ese periodo de gracia la entidad pueda subsanar la situación violatoria a la cláusula del contrato de crédito. Por alta probabilidad se entiende que la evidencia de que la entidad podrá subsanar dicha situación es más contundente (en cantidad y objetividad) a la evidencia en contrario.

Pasivos por proveedores, por obligaciones acumuladas, por retención de efectivo y cobros por cuenta de terceros y por anticipos de clientes
Es importante presentar por separado los adeudos a favor de proveedores por la adquisición de los bienes o servicios que representan las actividades principales de la entidad. Normalmente no será necesario presentar por separado los adeudos documentados a favor de proveedores de aquéllos que no lo estén. Los saldos deudores de importancia que formen parte de las cuentas por pagar a proveedores, deben reclasificarse como cuentas por cobrar o como inventarios, dependiendo de su procedencia o de la aplicación final que se estime tendrán. Los pasivos a favor de compañías afiliadas que provengan de compras de bienes, prestación de servicios, préstamos, etc., deben presentarse por separado, ya que la naturaleza del beneficiario les confiere a estos pasivos una característica especial en cuanto a su exigibilidad. Los pasivos a favor de accionistas o funcionarios deben presentarse también por separado, si fuesen importantes. Los pasivos por obligaciones acumuladas y por retenciones de efectivo y cobros por cuenta de terceros (acreedores diversos, retenciones de impuestos y otras cuentas por pagar) se agrupan generalmente en un solo total. Sin embargo, estos pasivos se pueden segregar y mostrarse en forma detallada de acuerdo con su importancia relativa para presentar una información más completa. Extinción de pasivos Las ganancias o pérdidas derivadas de la extinción de pasivos deben ser incluidas en el estado de resultados dentro del 75 concepto de partidas especiales. Para los efectos del párrafo anterior, no importa si la extinción ocurre por anticipado a su fecha de vencimiento o 76 posterior a esta fecha. Reglas de revelación Se debe revelar en las notas a los estados financieros cualquier elemento de importancia atribuible a los pasivos que 77 complemente la información presentada en el balance general, para lo cual debe considerarse al menos lo siguiente: a) La existencia de pasivos de importancia en moneda extranjera, indicando de qué moneda extranjera se trata. b) Restricciones o hechos de importancia relacionados con el pasivo, como es el caso de requerimientos de montos mínimos de capital contable, limitaciones en el monto de dividendos, mantenimiento de relaciones financieras, etcétera. c) Las garantías, si las hubiese, de cualquier pasivo. d) En el caso del pasivo a largo plazo, éste debe mostrarse con tanto detalle como sea necesario, describiendo la naturaleza de cada uno de los préstamos o financiamientos que lo formen, el vencimiento en su totalidad y, de cada uno de los siguientes cinco años, las tasas de interés, tasas efectivas de interés cuando sean aplicables y las garantías o gravámenes respectivos. e) La porción de financiamientos aún no dispuestos y sus obligaciones inherentes. f) En el caso de obligaciones emitidas, deben informarse claramente las características de la emisión, como son el monto de la misma, número de las obligaciones en circulación, valor nominal de las obligaciones, descuento o prima reportada como deducción o adición al valor nominal, derechos y formas de redención, garantías, vencimiento en su totalidad, así como de cada uno de los siguientes cinco años; tasa de interés, tasa efectiva de interés cuando sea aplicable, monto amortizado de descuento o prima en resultados, monto de costos de emisión y otros, presentados dentro del activo, etcétera. En caso de obligaciones convertibles debe informarse acerca del tipo y forma de conversión. Si existiesen obligaciones autorizadas aún no emitidas debe informarse de ello, con objeto de que el lector pueda comparar el monto total autorizado con el valor de los bienes otorgados en garantía. 71

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la entidad puede intentar o necesitar la utilización de recursos para operar de una manera determinada en el futuro. para hacer frente a los compromisos correspondientes. Se da el caso cuando una entidad explota un yacimiento marino y la concesión que tiene para hacerlo le exige retirar la 80 plataforma petrolera al final del periodo de producción y restaurar el fondo marino. Provisiones REGLAS DE VALUACIÓN 78 Debe reconocerse una provisión cuando se cumplan las siguientes condiciones: a) Exista una obligación presente (legal o asumida) resultante de un evento pasado a cargo de la entidad. como consecuencia del mismo. por ejemplo. El balance general se refiere a la situación financiera de la entidad al final del periodo sobre el cual se informa y no a su posible situación en el futuro. la entidad no tendría necesidad de hacer revelación alguna. La evidencia a considerar incluye cualquier tipo de información adicional derivada de sucesos posteriores a la fecha del balance general. cuando existen obligaciones ineludibles para restaurar el sitio o medio ambiente por retiro de activos al término de su vida útil. cuando hay litigios en proceso. c) La obligación pueda ser estimada razonablemente. sea mayor que la probabilidad de inexistencia. así como los efectos de los mismos sobre los resultados de operación y la situación financiera de la entidad. Este 79 último caso se presenta. Este será el caso sólo si: a) El pago de la obligación puede ser exigido por ley. el cual permite excluir una obligación a corto plazo del pasivo a corto plazo. El reconocimiento de una provisión conlleva a la admisión de una contrapartida en el estado de resultados o en el activo. con independencia de las actuaciones futuras que ésta lleve a cabo. entre la que se incluirá la opinión de expertos. por lo que no 83 84 85 86 . b) En el caso de una obligación asumida. b) Es probable que se presente la salida de recursos económicos como medio para liquidar dicha obligación. En contraste con lo anterior y por causas de tipo comercial o exigencias legales. por ejemplo. En tales circunstancias. es necesario que la entidad no tenga.. desde la adquisición o construcción e instalación de la misma. el origen de los fondos utilizados en la extinción. el reconocimiento de una provisión. cuyas ganancias o pérdidas han sido clasificadas en partidas especiales. en la fecha del balance general. cambiando su método de operación. teniendo en cuenta toda la evidencia disponible. no se pueden reconocer provisiones para gastos en los que será necesario incurrir para funcionar en el futuro. En éstos. cuando sea posible hacerlo. A partir de esa evidencia: a) Si la obligación presente es probable. cuando el evento crea expectativas válidas ante terceros de que la entidad cumplirá dicha obligación. la entidad requerirá de salidas de recursos económicos. un evento pasado dará lugar a una 81 obligación presente si. Las únicas obligaciones reconocidas por la entidad serán aquellas que existen ya en la fecha del balance general..g) h) i) Descripción general del convenio financiero y de los términos de cualquier nueva obligación incurrida o que se espere incurrir. tomando en cuenta toda la evidencia disponible. De no cumplirse las tres condiciones antes mencionadas. de la gestión futura de ésta). otra alternativa más realista que atender al pago de la obligación creada por tal suceso.. (Párrafo 149) c) Si la salida de recursos es remota. Se reconocerán como provisiones sólo aquellas obligaciones surgidas a raíz de sucesos pasados. Descripción de las transacciones de extinción de pasivo.La entidad reconocerá una provisión (cuando se cumplan las condiciones para su reconocimiento) siempre que la probabilidad de existencia de la obligación presente. Ejemplos de tales obligaciones son las multas por daños al medio ambiente o los costos de reparación de éstos causados en contra de la ley.En el caso de que sea remota la probabilidad de la salida de recursos para liquidar la obligación presente. la entidad procederá a determinar la existencia de la obligación presente. siempre que esté obligada a restaurar los daños ocasionados por su funcionamiento actual. o bien. Casi siempre queda claro si el suceso ocurrido en el pasado ha producido o no el nacimiento de la obligación presente. cuya existencia sea independiente de las acciones futuras de la entidad (es decir. identificando. Los incumplimientos a las cláusulas de contratos de crédito de largo plazo. La estimación del costo de esta restauración al momento del retiro de la plataforma originará. Por esta razón.La entidad revelará la existencia de un pasivo contingente. incrementando el costo del activo. no debe reconocerse la provisión. si de dichos sucesos se deriva la existencia de una obligación presente. puede estar en duda la ocurrencia o no ocurrencia de ciertos sucesos. De forma similar. siempre que la probabilidad de que exista la obligación presente sea menor que la probabilidad de que no exista. Sin 82 embargo. (Párrafo 149) Evento que da origen a la obligación Para que un evento se considere que origina una obligación. Obligación presente En algunos casos excepcionales no queda claro si existe una obligación presente. la entidad tendrá que reconocer los costos por el abandono de una instalación de extracción de petróleo o de una central nuclear. o bien. b) Si la obligación presente es posible. de las acciones de capital social colocadas o que se espera colocar como resultado del refinanciamiento. puesto que tanto en uno como en otro caso. es más probable que improbable que exista una obligación presente a la fecha del balance general.

así como de su efecto financiero. de forma que aparezca una obligación asumida de afrontar las consecuencias producidas. respectivamente. Para los propósitos de este Boletín. es decir. Debido a las diferentes circunstancias que rodean la discusión de una ley. cualquier decisión de la dirección general o del consejo de administración de la entidad no dará lugar a una obligación asumida en la fecha del balance general. que es el desenlace más probable. Tratamiento contable del Impuesto Sobre la Renta. Para los propósitos de este Boletín. siempre que la probabilidad de tener que realizarlos fuera significativa. Salida de recursos económicos Para reconocer una provisión no sólo debe existir la obligación presente. la salida de recursos u otro suceso cualquiera se considerará probable. por tanto. tal obligación se tratará como si fuera una obligación de tipo legal. No obstante. construida para un determinado cliente y el costo de conseguir la reparación del defecto al primer intento. Mejor estimación El importe reconocido como provisión debe ser la mejor estimación. b) Para transferirla a un tercero en esa fecha. si la entidad ha de corregir un defecto importante en una planta industrial de gran dimensión. por medio de notas. a menos que tal decisión haya sido comunicada antes de ese periodo a los terceros. La provisión se reconoce antes de impuestos. del Impuesto al Activo y de la Participación de los Trabajadores en la Utilidad. Aunque la posibilidad de una salida de recursos económicos sea pequeña para una determinada partida. las cuales son más inciertas por su naturaleza que el resto de las partidas del balance general. 94 95 96 97 98 99 . será diferente dependiendo de si la probabilidad de que se presente una pérdida es. La provisión. se estará ante un pasivo que no puede ser 93 objeto de reconocimiento. que la probabilidad de que un evento pueda ocurrir sea mayor que la de que no se presente en el futuro. no reconocerá provisión para los mismos (por ejemplo. La entidad será capaz de determinar un rango de desenlaces posibles de la situación incierta y podrá. de una manera suficientemente explícita como para crear una expectativa válida ante aquellos con los que debe cumplir sus responsabilidades. por tanto. puesto que las consecuencias fiscales de la misma y de sus cambios se tratan en el Boletín D-4. siempre que haya mayor posibilidad de que se presente que de lo contrario. sólo se logrará hasta el mismo momento en que haya sido aprobada. es probable una salida de recursos para liquidar el tipo de obligación en su conjunto. Por ejemplo.existe una obligación presente de utilizar dichos recursos y. la probabilidad 91 de que se produzca una salida de recursos económicos para su liquidación se determinará considerando el tipo de obligación en su conjunto. Las estimaciones de cada uno de los desenlaces posibles. salvo en casos excepcionales. del 60 por ciento o del 90 por ciento. salvo que la eventualidad de que haya una salida de recursos se considere remota. también en este caso la entidad considerará otros desenlaces posibles. que la correspondiente a éste. Sin embargo. la mejor estimación de la provisión puede venir constituida por el desenlace individual que resulte más probable. sino también la probabilidad de que haya una salida de 90 recursos económicos para liquidar tal obligación. atendiendo a las circunstancias particulares de cada caso. En el caso de que el rango de desenlaces posibles sea un continuo y cada punto del mismo tenga la misma probabilidad que otro. del desembolso necesario para liquidar la obligación presente. por ejemplo. es de 1. a menos que la salida de recursos sea remota. Cuando no sea probable que exista la obligación. Por ejemplo. puesto que la obligación puede muy bien ser incluso con el público en general. sobre el pasivo contingente. En el caso de proyectos de nuevas leyes. Cuando la provisión que se está cuantificando se refiera a una población importante de casos individuales. Puesto que la obligación siempre implica un compromiso contraído con un tercero. la aparición de una nueva ley puede ser el suceso del que se derive la obligación legal. Una obligación siempre implica la existencia de un tercero con el que se ha contraído la misma. Un suceso que no haya dado lugar al nacimiento inmediato de una obligación presente puede hacerlo en una fecha posterior por 88 causa de cambios en la ley o por actuaciones de la entidad (una declaración pública suficientemente explícita) que den lugar a obligaciones asumidas. Ese pasivo será revelado como un pasivo contingente. Las incertidumbres que rodean al importe a reconocer como provisión se tratan de diferentes formas. la entidad procederá a informar. Esto es especialmente cierto en el caso de las provisiones. garantías de productos o contratos similares). una obligación surgirá sólo cuando sea 89 prácticamente seguro que la redacción final tendrá unas consecuencias iguales a las del proyecto conocido. Estimación razonable de la obligación La utilización de estimaciones es una parte esencial de la preparación de los estados financieros y su existencia no afecta de 92 ningún modo la confiabilidad que éstos deben tener. no es preciso 87 conocer la identidad del tercero al que se le debe pagar. por informes de expertos independientes. puede ser imposible señalar un único suceso que pueda hacer prácticamente segura la redacción final que tome la misma. en forma racional. La mejor estimación del desembolso necesario para liquidar la obligación presente estará constituida por el importe evaluado. se determinarán con base en el juicio de la gerencia de la entidad. cuando se ha causado un daño ambiental puede no haber obligación presente de afrontar las consecuencias. se utilizará el valor medio del intervalo. Cuando se esté evaluando una obligación aislada. El nombre de este método estadístico es el de "valor esperado". la mejor estimación puede ser por una cuantía mayor o menor. Cuando exista un número de obligaciones similares (por ejemplo.000. Si este es el caso. por tanto. En el caso de que los otros desenlaces posibles sean mucho más caros o mucho más baratos que el desenlace más probable. reconocerá una provisión de mayor cuantía para contemplar la posibilidad de que fueran necesarios intentos adicionales. que la entidad tendrá que utilizar: a) Para liquidar la obligación en la fecha del balance general. se procederá a reconocer la provisión (siempre que se cumplan las demás condiciones para su reconocimiento). en algunos casos. En muchos casos será imposible tener la completa seguridad sobre la redacción de una ley. la colocación de filtros de humos en una fábrica). a la fecha del balance general. No obstante. realizar una estimación para el importe de la obligación lo suficientemente confiable como para ser utilizado en el reconocimiento de la provisión. así como también lo puede ser el que la entidad acepte públicamente su responsabilidad de reparar el daño causado. la obligación presente se estimará ponderando todos los posibles desenlaces por sus probabilidades asociadas. complementado por la experiencia en operaciones similares y. cuyos detalles todavía se estén discutiendo. La evidencia a considerar también incluye cualquier dato suministrado por eventos posteriores a la fecha de los estados financieros. En los casos excepcionales en que no se pueda hacer ninguna estimación confiable.

a través de la existencia de contratos de seguro. sea prácticamente segura su recepción si la entidad liquida la obligación objeto de la provisión. En ciertas ocasiones. Reembolsos En el caso de que la entidad espere que una parte o la totalidad del desembolso necesario para liquidar la provisión le sea reembolsado por un tercero. por tanto. o bien. el valor en libros de la misma aumentará en cada periodo para reflejar el paso del tiempo. de cláusulas de indemnización o de garantías de proveedores). el importe de la provisión debe ser el valor presente de los desembolsos que se espera sean necesarios para cancelar la obligación. Cuando se haya usado el descuento para determinar el importe de la provisión. El importe reconocido para el activo no debe exceder al importe de la provisión. resultará apropiado incluir. En algunos casos. de acuerdo a las condiciones del mercado a la fecha del balance general y al riesgo específico del pasivo correspondiente. o bien. Tal incremento se debe reconocer como un gasto por intereses. En la determinación de las provisiones no se deben considerar las ganancias esperadas por la venta de activos. deben ser reflejados en el monto de la provisión cuando exista suficiente evidencia objetiva de que ocurrirán. será un pasivo de tipo contingente por la parte y en la medida que se espere sea liquidado por los terceros en cuestión. será objeto de descuento cuando el efecto de hacerlo sea significativo.Para realizar la mejor estimación de la provisión deben tomarse en cuenta la variabilidad en los desenlaces posibles 100 (riesgo) y la incertidumbre sobre su cuantía o vencimiento. en condiciones de incertidumbre. cercanas a la fecha de cierre. la provisión se reconoce por el importe total y se procede a reconocer separadamente un activo por el reembolso esperado. ésta no tendrá obligación presente y. Una obligación por la que la entidad es responsable de forma conjunta así como solidaria. el costo esperado de aplicar la tecnología actual en operaciones de mayor escala o más complejas de limpieza que se han llevado a cabo previamente. debe ser tratado como un activo. El tercero en cuestión puede reembolsar los importes ya pagados por la entidad. Por otra parte. entonces a tal desenlace no se le da mayor probabilidad de la que efectivamente tiene en forma deliberada. Por ejemplo. la entidad puede considerar el hecho de que un tercero se hará cargo de la totalidad. El reembolso. la entidad no será responsable de los pagos en cuestión si el tercero los deja de realizar. La tasa o tasas de descuento deben ser nominales y no deben reflejar los riesgos que hayan sido objeto de ajuste al hacer las estimaciones de los flujos de efectivo futuros relacionados con la provisión. Cuando el valor presente de una provisión se modifique como consecuencia de cambios en las tasas de descuento utilizadas. Cambios en el valor de las provisiones 111 107 108 102 103 104 105 106 109 110 112 113 114 115 . la evidencia es necesaria tanto en lo que la legislación vaya a exigir. No obstante. pagar tales cantidades directamente. El importe que se reconozca como provisión habrá de reflejar una expectativa razonable de observadores objetivos y técnicamente calificados. a menos que esté apoyado por una evidencia suficientemente objetiva. produzca la evidencia objetiva suficiente. en tal caso. Las expectativas sobre eventos futuros pueden ser particularmente importantes en la cuantificación de las provisiones. tal reembolso será objeto de reconocimiento cuando. aun cuando éstos tengan estrecha relación con el suceso que da origen a la provisión. El efecto de una posible nueva legislación será tomado en cuenta al cuantificar las obligaciones ya existentes. y sólo cuando. si el costo estimado de un desenlace particularmente adverso se evalúa en forma mesurada. Cuando resulte importante el efecto financiero producido por el descuento. las reducciones de costo relacionadas con el aumento de experiencia asociada con la aplicación de la tecnología actual. teniendo en cuenta toda la experiencia disponible sobre la tecnología que será posible utilizar al momento de proceder a la limpieza. o una parte. por tanto. La variedad de circunstancias que surgen en la práctica. Valor presente Debido al valor del dinero a través del tiempo. hace poco factible especificar un solo suceso que. Por ejemplo. En muchos casos no existirá evidencia objetiva suficiente hasta el momento en que se haya promulgado la nueva legislación. cuando hay suficiente evidencia objetiva de que dicha legislación será la que se apruebe sin prácticamente ningún cambio. No obstante. En esta situación. la incertidumbre no es una justificación para la creación de provisiones excesivas o para la sobrevaluación deliberada de los pasivos. no se registrará provisión alguna. una provisión que se refiere a salidas de efectivo. Será preciso tener 101 precaución al realizar juicios sobre la cuantificación. Es necesario tener cuidado de evitar la duplicación de los ajustes por riesgo e incertidumbre con la consiguiente sobrevaluación del importe de la provisión. de no sobrevaluar los activos o los ingresos y tampoco subvaluar los pasivos o los gastos. entre otros. En consecuencia. la entidad puede considerar que el costo de limpiar completamente un determinado emplazamiento industrial. resulta más onerosa para la entidad que otra referida a salidas por igual importe en fechas más lejanas. cuando es prácticamente seguro que se va a recibir el reembolso si la entidad liquida la provisión. de forma que tendrá que liquidarlo por entero si el tercero no paga por cualquier razón. puede quedar reducido gracias a futuros cambios en la tecnología de limpieza. del desembolso requerido para liquidar una provisión (por ejemplo. Eventos futuros Los eventos futuros que puedan afectar el importe necesario para liquidar una obligación. De esta forma. la entidad no anticipará el desarrollo de una tecnología completamente nueva de limpieza al hacer las estimaciones. esta variación se debe considerar como un gasto o producto por intereses. En muchos casos la entidad responderá de la totalidad del importe en cuestión. al final de su vida útil. en todos los casos. El importe de las provisiones. La tasa o tasas de descuento tienen que ser consideradas antes de impuestos y deben reflejar las evaluaciones correspondientes del valor del dinero a través del tiempo. como para asegurar que se aprobará e implementará siguiendo los procedimientos ordinarios. Un ajuste por la existencia de un riesgo puede aumentar el importe en que se cuantifica una obligación.

en su caso. La ubicación. las obligaciones presentes que se deriven del mismo deben ser 122 reconocidas y medidas como provisiones. región o reubicación de las actividades. b) La clausura de un negocio de la entidad en un país. En un contrato de carácter oneroso. pues esto traería como consecuencia que las utilidades pasaran de un periodo a otro. Antes de reconocer una provisión por causa de un contrato de carácter oneroso. incrementarse o disminuirse. así como por el anuncio público de las principales características del plan detallado de reestructuración. En algunos casos. en notas a los estados financieros. provisiones para fines 120 indeterminados o no cuantificables en forma razonable. proveedores y empleados (o sus representantes) sobre el hecho de que la entidad va a llevar efectivamente a cabo la reestructuración. iv. Reglas de aplicación de las provisiones 119 Cada provisión debe ser utilizada sólo para afrontar los desembolsos para los cuales fue originalmente reconocida. Algunos ejemplos de eventos de reestructuraciones son los siguientes: a) Venta o liquidación de una línea de actividad. entre los clientes. a menos que antes de dicha fecha la entidad haya: a) Iniciado la implantación del plan de reestructuración. la entidad debe reconocer cualesquiera pérdidas 124 por deterioro del valor que correspondan a los activos dedicados a cumplir las obligaciones derivadas del contrato. d) Reorganizaciones importantes que afectan la naturaleza y enfoque de las actividades de la entidad. pero antes de su emisión. Los cambios en las estimaciones de las provisiones se deben tratar de acuerdo con los párrafos 26. de una manera suficientemente concreta como para producir en ellos expectativas válidas en el sentido de que la entidad va a llevar a cabo la reestructuración. sólo cuando: a) Tiene un plan formal y detallado para proceder a la reestructuración. ii. dando a conocer las principales características del mismo) que sea capaz de producir expectativas válidas entre los terceros implicados. la información al respecto según lo establecido por el Boletín B-13. Este anuncio constituirá una obligación asumida para reestructurar. sus costos inevitables son iguales al importe menor entre el costo de cumplir las cláusulas 123 del contrato y el monto de las compensaciones o multas que se deriven de su incumplimiento. Surge para la entidad una obligación asumida. 27. c) Cambios en la estructura de la organización. en el cual se identifican. para reflejar la 116 mejor estimación existente en ese momento. La provisión debe ser revertida si ya no es probable que se requiera la salida de recursos económicos para liquidar la 117 obligación. Comparabilidad. se aplicarán las reglas establecidas en el boletín respectivo. Contratos de carácter oneroso Si la entidad tiene un contrato de carácter oneroso. La evidencia de que existe una obligación asumida por causa de una reestructuración surge. y que sea terminada en un plazo que haga improbable cualquier cambio significativo a dicho plan. Una decisión de reestructuración aprobada por la gerencia o el consejo de administración de la entidad. aplicando las reglas establecidas en el boletín respectivo. en su caso. No deben crearse. esto es. sobre el hecho de que la entidad está comprometida en una reestructuración. Las fechas en las que el plan será implantado. cuando sea de tal importancia la reestructuración que la falta de información pueda afectar a la capacidad de los usuarios de los estados financieros para realizar las evaluaciones apropiadas se revelará. por causa de una reestructuración. iii. por ejemplo. es improbable que el plan produzca expectativas válidas. puesto que un plazo tan largo da oportunidad a la entidad para cambiar los planes iniciales. entre los terceros afectados. sólo si se hace de tal manera y con suficiente detalle (es decir. ya sea por haber comenzado a implantar el plan o por anunciar sus principales características. En tal caso. la entidad comienza a implantar el plan de reestructuración o procede a anunciar sus principales características a los afectados por el mismo después de la fecha del balance general. 121 cuando se presenten expectativas de pérdidas futuras. al menos: i. en el sentido de que la reestructuración se llevará a cabo. En todo caso. Las principales ubicaciones geográficas afectadas. no da lugar a la existencia de una obligación asumida a la fecha del balance general. Hechos posteriores a la fecha de los estados financieros. función y número aproximado de los trabajadores que serán indemnizados por la terminación de la relación laboral. antes de la fecha del balance general. al comunicárselo a los que resulten afectados por él. existe un indicio de que ciertos activos de la operación podrían haber sufrido un deterioro en su valor. 125 126 127 128 129 130 . no deben reconocerse provisiones por pérdidas futuras derivadas de las operaciones. violando los principios de contabilidad de realización y del periodo contable. v. Las actividades empresariales o la parte de las mismas implicadas. Si se espera que transcurra un largo periodo de tiempo antes de que la entidad inicie la reestructuración o que la reestructuración llevará un periodo de tiempo demasiado largo. cuando se tiene un plan de desmantelamiento de las instalaciones o de venta de los activos correspondientes. b) Cuando ha producido una expectativa válida entre los afectados. Reestructuración Se debe reconocer una provisión por costos de reestructuración cuando se cumplan con las condiciones generales señaladas en el párrafo 78. Los desembolsos que se llevarán a cabo. Para que el plan sea suficiente como para dar lugar a una obligación asumida por la entidad.Las provisiones deben ser objeto de revisión en cada fecha del balance general y ajustadas. Por lo anterior. 28 y 30 del Boletín 118 A-7. b) Anunciado las principales características del plan de reestructuración a todos los que vayan a resultar afectados por el mismo. con cargo o crédito a los resultados. es necesario que su implantación esté planeada para dar comienzo tan pronto como sea posible.

de manera que se cumplan los requisitos establecidos en el párrafo anterior. informando. pero debe describir la naturaleza genérica de la disputa. se ha conseguido esta aprobación y ha sido comunicada a los terceros implicados. necesiten sólo la aprobación correspondiente del consejo de administración de la entidad. de acuerdo a sus propias bases. b) Comercialización o publicidad. En caso de que se espere recibir algún reembolso de acuerdo a lo establecido en el párrafo 111. Tales desembolsos se reconocerán. por cada tipo de provisión lo siguiente: 139 a) Una breve descripción de la naturaleza de la obligación contraída. De esta forma.Una obligación asumida no se genera sólo por la decisión tomada por la dirección general de la entidad. Las provisiones se agruparán o se segregarán dependiendo de su importancia con respecto a los demás pasivos. el gasto relacionado con la provisión podrá ser objeto de presentación como una partida neta del importe reconocido como reembolso a recibir. producidos por la misma. En tales casos. siempre y cuando se cumplan las condiciones del párrafo 126. puede esperarse que la información a revelar. Las pérdidas de operación futuras. c) El importe de los reembolsos esperados. así como el efecto que haya tenido cualquier cambio en la tasa de descuento. junto con el hecho de que se ha omitido la información y las razones que han llevado a tomar tal decisión. b) No asociados con las actividades que continúan en la entidad. c) Inversión en nuevos sistemas informáticos o redes de distribución. requerida en 141 los párrafos 138 y 139. e) El aumento por los intereses generados en el periodo en las provisiones descontadas a valor presente. no son provisiones por reestructuración a la fecha del balance general. en disputas con terceros relativas a las situaciones que contemplan las provisiones. perjudique seriamente la posición de la entidad. se puede justificar que la entidad no revele esta información. b) Una indicación acerca de las incertidumbres relativas al importe o al calendario de las salidas de recursos que producirá la provisión. no se incluirán en el importe de la provisión. así como el calendario esperado de las salidas de recursos económicos. (a) y (b). para su efectividad. de aquellos reembolsos que hayan sido reconocidos como activos. identificables a la fecha de una reestructuración. los cuales son aquellos que. de acuerdo con el párrafo 111. independientemente de la reestructuración. 137 REGLAS DE REVELACIÓN 138 Para cada tipo de provisión la entidad debe informar acerca de: a) El valor en libros al principio y al final del periodo. No surge obligación alguna para la entidad por causa de expectativas de venta de una de sus operaciones. pero podría no resultar apropiado agrupar en un solo tipo de provisión los importes relativos a las garantías comunes y las referidas a reclamaciones judiciales. las negociaciones con los representantes de los trabajadores para discutir las indemnizaciones por despido colectivo o con posibles compradores para la venta de las instalaciones que constituyen una operación. En los casos en que sea necesario. por tanto. pueden haber producido acuerdos firmes que. c) Los importes utilizados (aplicados o cargados contra la provisión) en el transcurso del periodo. tal y como se define en el párrafo 31. en el estado de resultados. las partidas relativas a las garantías de los diferentes productos. incluyendo los incrementos en las provisiones existentes. f) El efecto en los cambios en la estimación del monto de la provisión acorde con lo establecido en el párrafo 29 del Boletín A-7. REGLAS DE PRESENTACIÓN 131 132 133 134 135 Las provisiones deben presentarse en el balance general por separado del resto de los pasivos. la entidad debe revelar la información correspondiente a las principales hipótesis realizadas sobre los eventos futuros a los que se refiere el párrafo 107. Una provisión por reestructuración no incluye costos del tipo de: a) Nueva capacitación o reubicación del personal que permanezca dentro de la entidad. es decir. de forma simultánea. están: a) Necesariamente ocasionados por la reestructuración. No es necesario presentar información comparativa Adicionalmente la entidad debe revelar. clasificadas a corto o largo 136 plazo de acuerdo con los párrafos 13 y 14. que exista un compromiso firme de venta. Por ejemplo. es necesario considerar si su naturaleza es lo 140 suficientemente similar como para admitir una información común que las abarque todas. además. b) Las provisiones constituidas en el periodo. En ciertos casos posibles pero excepcionales en la práctica. . Comparabilidad. Para determinar las partidas que pueden agruparse por tipo de provisión. Estos desembolsos impactan en la gestión futura de la entidad y. salvo que estén relacionadas con un contrato de carácter oneroso. puede resultar apropiado considerar sólo un tipo de provisión. ya que puede surgir de otros sucesos anteriores asociados con tal decisión. La provisión por reestructuración debe incluir sólo los desembolsos que surjan directamente de la misma. la entidad tiene una obligación asumida por reestructuración. Una vez que. hasta que ésta se haya comprometido en vender. éste se presentará como un activo y. d) Los importes no utilizados revertidos en el periodo.

procederá a reconocer una provisión por la parte de la obligación para la que sea probable una salida de recursos. además de las disposiciones de este Boletín. c) La posibilidad de obtener eventuales reembolsos. se puede justificar que la entidad no revele esta información. En tales casos. se proceda al reconocimiento del ingreso y del activo. REGLAS DE REVELACIÓN Para cada tipo de activo o pasivo contingente se debe revelar una breve descripción de su naturaleza y. este hecho debe ser revelado en las notas correspondientes. de manera que se muestre la relación existente entre ambos. Es muy importante que la información que se suministre sobre los activos de carácter contingente. evite las indicaciones que puedan confundir respecto a la posibilidad de la obtención de los ingresos correspondientes. se debe reconocer la correspondiente provisión en los estados financieros del periodo en que ha ocurrido el cambio en la probabilidad de ocurrencia. Si se considerara probable la salida de recursos para una partida tratada como pasivo contingente. perjudique seriamente la posición de la entidad. porque no sea práctico hacerlo. de manera que se cumplan los requisitos establecidos en el párrafo anterior. utilizando reglas establecidas para provisiones. No serán sujetos de reconocimiento los pasivos contingentes. ya que éste ha dejado de tener el carácter de contingente. La entidad en este caso. Los pasivos contingentes pueden evolucionar de manera diferente a la inicialmente esperada. en el caso de pasivos contingentes. (a) y (b).Pasivos y provisiones en moneda extranjera Para el caso de pasivos y provisiones en moneda extranjera. Cuando la entidad sea responsable. b) Una indicación de las incertidumbres relacionadas con el importe o el calendario de las entradas o salidas de recursos correspondientes. b) Cuanto el monto de los servicios o bienes contratados exceden sustancialmente las necesidades inmediatas de la compañía o lo que se considere como normal dentro del ritmo de las operaciones propias de la entidad. cuando fuese posible: a) Una estimación de su efecto financiero derivado de la obligación posible. Los activos contingentes surgen por sucesos inesperados o no planeados. junto con el hecho de que se ha omitido la información y las razones que han llevado a tomar tal decisión. En ciertos casos posibles pero excepcionales en la práctica. para que dado el caso de que la incorporación de beneficios económicos a la entidad pase a ser prácticamente cierta. 139 y 149. en disputas con terceros relativas a las situaciones que contemplan los pasivos contingentes o los activos de igual naturaleza. de los cuales nace la posibilidad de la incorporación de beneficios económicos en la entidad. Por tanto. Cuando una provisión y un pasivo contingente. puede esperarse que la información a revelar. en relación con una determinada obligación. la entidad redactará las revelaciones requeridas por los párrafos 138. pero debe describir la naturaleza genérica de la disputa. salvo en la extremadamente rara circunstancia de que no se pueda hacer una estimación confiable de tal importe. Un ejemplo puede ser la reclamación que la entidad esté llevando a cabo a través de un proceso judicial. la parte de la deuda que se espera que cubran los demás responsables se tratará como un pasivo contingente. El reconocimiento de un activo contingente podría significar reconocer un ingreso que quizá nunca se realice. se aplicarán los 142 párrafos 16 a 19 del Boletín B-15. Para determinar las partidas que pueden agruparse por tipo de contingencia. párrafos 93 al 109. requerida en el párrafo 149. Activos y pasivos contingentes REGLAS DE VALUACIÓN No serán sujetos de reconocimiento los activos contingentes. es necesario considerar si su naturaleza es lo suficientemente similar como para admitir una información común que las abarque todas. cuyo desenlace es incierto. 149 143 144 145 146 147 148 150 151 152 153 154 Compromisos REGLAS DE VALUACIÓN No serán sujetos de reconocimiento los compromisos. nacen de un mismo conjunto de circunstancias. Transacciones en moneda extranjera y conversión de estados financieros de operaciones extranjeras. 156 155 . REGLAS DE REVELACIÓN La divulgación del monto y la naturaleza de los compromisos debe considerarse como necesaria en los siguientes casos: a) Cuando representen adiciones importantes a los activos fijos. Los activos contingentes han de ser objeto de constante evaluación. En aquellos casos en los que no se revele la información requerida en el párrafo 149. de forma conjunta y solidaria. serán objeto de evaluación continua con el fin de determinar si se ha convertido en probable la eventualidad de salida de recursos.

durante el periodo de enero de 2003. cuya existencia ha de ser confirmada sólo por la ocurrencia o. Activos contingentes . y cualquier precepto contenido en otro Boletín de esta Comisión que contravenga estas disposiciones. Pasivo. por la falta de ocurrencia. 47 y 48. No se exige revelar información complementaria (párrafo 149). si ésta es importante. Cuando exista un compromiso que ocasione una pérdida. En caso de que el resultado de la extinción de pasivos se hubiera presentado como partida extraordinaria. además de revelar el compromiso. formando parte integral del mismo. y C-12. respectivamente. en la que se recursos económicos. Contingencias y compromisos. 161 Transitorio El efecto inicial acumulado al adoptar este Boletín se debe reconocer como un ajuste al saldo de los resultados acumulados al inicio del periodo o al activo correspondiente en su caso. No se reconoce provisión (párrafo (párrafo 78). exigir una salida de obligación presente. en su caso. Si el incremento en el valor en libros del activo da lugar a una pérdida por deterioro. 141). debe estimarse la pérdida neta en la misma forma que si se tuvieran en existencia y. No será necesario reconocer esta provisión. ésta se aplicará al saldo inicial de resultados acumulados. deberá reconocerse una 157 provisión. Existe una obligación presente que Existe una obligación posible o una obligación presente que Existe una obligación posible o una probablemente exija una salida de puede. de uno o más eventos inciertos en el futuro. deberá reconocerse una provisión. El presente Boletín sustituye las disposiciones contenidas en el Boletín C-9. 162 163 164 165 Apéndice A PROVISIONES. pero probablemente no. se recomienda su aplicación anticipada. si existen compromisos en firme no sujetos a cancelación e inevitables para compra futura de inventarios y cuyo 158 precio de mercado haya bajado considerablemente antes de la recepción de los mismos. se deberá reclasificar dicha partida extraordinaria a partida especial. fecha de vigencia del C-9 Pasivo. Sin embargo. como consecuencia de sucesos pasados. 160 ambos de enero de 1974 y deja sin efecto las Circulares 46. de que exista una obligación que no pueda ser reconocida en los estados financieros porque el importe de la obligación no pueda ser cuantificado con la suficiente confiabilidad. recursos económicos. Vigencia de las modificaciones del 21 de agosto de 2003 Las disposiciones contenidas en esta Modificación son obligatorias a partir de su publicación. sin reformular cifras de periodos anteriores. Se procede a reconocer una provisión No se reconoce provisión (párrafo 141). extremadamente raro. que no están enteramente bajo el control de la entidad. PASIVOS CONTINGENTES. afectando el saldo inicial de resultados acumulados y el valor en libros del activo al inicio del ejercicio.c) Cuando sean obligaciones contractuales (párrafo 77 b). Provisiones. considera remota la salida de recursos económicos. Activos y Pasivos Contingentes y Compromisos. Por ejemplo. complementaria sobre la provisión (párrafos 138 y 139). Se exige revelar información complementaria sobre el pasivo Se exige revelar información contingente (párrafo 149). También aparece un pasivo contingente en el caso. pueda producirse una salida de recursos económicos para pagar: (a) una obligación presente o (b) una obligación posible. En el caso del reconocimiento inicial de provisiones que de acuerdo con las reglas de este Boletín debieron aplicarse al costo de activos. sin variaciones importantes en los precios. Vigencia Las disposiciones contenidas en este Boletín son obligatorias para los ejercicios que se inicien a partir del 1 de enero de 159 2003. ACTIVOS CONTINGENTES Y REEMBOLSOS Provisiones y pasivos contingentes En el caso de que. a la fecha de vigencia de esta Modificación. debe identificarse la porción que hubiera afectado a los resultados de ejercicios anteriores y la que está pendiente de aplicarse a ejercicios futuros. Los párrafos modificados se incorporarán al texto del Boletín C-9. Se exige información complementaria sobre este tipo de pasivo contingente. cuando a su vez se tengan contratos en firme para la venta de estos artículos que aseguren la continuidad de las ventas.

y además. espera. pero no La entrada de beneficios económicos prácticamente cierta. correspondiente puede ser compensado con el gasto relacionado 113). No se exige revelar ningún tipo de información complementaria (párrafo 149) Reembolsos Se espera que una parte o la totalidad de los desembolsos necesarios para liquidar una provisión sean reembolsados a la entidad por un tercero. en el estado de resultados. como consecuencia de sucesos pasados. El importe reconocido como reembolso no superará al pasivo correspondiente (párrafos 110 y 136). exista un beneficio económico posible. está prácticamente segura parte de la deuda cuyo reembolso se reembolsado por el tercero. cuya existencia ha de ser confirmada sólo por la ocurrencia o. La entidad no tiene responsabilidad por el El reembolso es objeto de reconocimiento como activo El reembolso esperado no se reconoce importe que ha de ser reembolsado (párrafo independiente en el balance general. por la falta de ocurrencia de uno o más eventos inciertos en el futuro. Se revela información sobre las condiciones del reembolso a la vez que del importe del mismo (párrafo 139 c) Se revela información sobre el reembolso esperado (párrafo 139 c) No se exige revelar información. El activo no es de carácter contingente No se reconoce ningún activo (párrafo 143). en su caso. prácticamente cierta. El árbol de decisión no es parte integrante de este boletín y debe entenderse en el contexto completo del mismo. pero el reembolso no es prácticamente seguro cuando la entidad pague la provisión. Se exige revelar información complementaria (párrafo 149). . y el ingreso como un activo (párrafo 110). de que recibirá el reembolso cuando pague la provisión.En el caso de que. no es probable. Apéndice B ÁRBOL DE DECISIÓN El propósito perseguido con este árbol de decisión es el de resumir los principales requisitos para el reconocimiento de provisiones y pasivos contingentes. La entidad no ha contraído obligaciones La entidad está obligada por la parte de la deuda cuyo La entidad está obligada por la por la parte del desembolso que ha de ser reembolso se espera. los cuales no están enteramente bajo el control de la entidad. 143). No se reconoce ningún activo (párrafo (párrafo 145). La entrada de beneficios económicos es La entrada de beneficios económicos es probable.

en la fecha del balance general. En tales circunstancias. que de lo contrario (párrafo 81). Resulta probable para el conjunto de las garantías a los compradores (párrafo 91). En todos los casos existe el supuesto de que puede hacerse una estimación confiable de todas las salidas de recursos económicos esperadas. . En los casos donde el efecto del valor temporal del dinero es significativo. es probable que se presenten algunas reclamaciones en el periodo de garantía. teniendo en cuenta toda la evidencia disponible. Todas las entidades de los ejemplos que siguen terminan su periodo contable al 31 de diciembre. los defectos de fabricación que se pongan de manifiesto en el transcurso de tres años desde el momento de la transacción. su propósito es mostrar la aplicación del mismo. las referencias a la "mejor estimación" se entienden efectuadas al valor presente de la partida correspondiente. Conclusión. En algunos ejemplos. En virtud de las condiciones del contrato de venta la entidad manufacturera se compromete a subsanar. Obligación presente como consecuencia de un suceso pasado que ha dado origen a la misma. la cual hace que se produzca una obligación legal. las circunstancias que se describen pudieran haber producido pérdidas por deterioro en el valor de algunos activos. Según la experiencia pasada. Se reconocerá una provisión por el importe de la mejor estimación de los costos de reparar o sustituir los productos vendidos antes de la fecha del balance general (párrafos 78 y 91).Nota: En algunos casos raros no queda claro si existe o no una obligación presente. indican los párrafos del boletín más relevantes. EJEMPLO 1: GARANTÍAS SOBRE PRODUCTOS VENDIDOS Una entidad de manufacturas ofrece garantías a los compradores de su producto en el momento de realizar sus ventas. Apéndice C EJEMPLOS DE RECONOCIMIENTO DE PROVISIONES Este Apéndice es solamente ilustrativo y no forma parte integrante del boletín. El Apéndice debe leerse en el contexto del boletín. El suceso que da origen a la obligación es la venta del producto con garantía. se considera que un suceso ocurrido en el pasado ha dado origen a una obligación presente si. por medio de la reparación o de la sustitución de los productos. con la finalidad de ayudar a clarificar su significado. existe una probabilidad mayor de que se haya incurrido en la obligación. Las referencias cruzadas que se citan en los ejemplos. pero este punto particular no es objeto de tratamiento en este Apéndice. Una salida de recursos económicos.

Obligación presente como consecuencia de un suceso pasado que ha dado origen a la misma. Estos costos se sumarán al resto de los que compongan el valor en libros de la plataforma. Se reconocerá una provisión por el importe del noventa por ciento de la mejor estimación de los eventuales costos. Con anterioridad al cierre de ese periodo contable (que tuvo lugar el 31 de diciembre del año 20XX) no se comunicó la decisión a ninguno de los afectados. 78 y 83). puesto que una proporción de los bienes vendidos se devuelven y reembolsan (párrafo 91). con legislación que le obligue al saneamiento de los terrenos utilizados. La entidad hace honor a sus compromisos. Obligación presente como consecuencia de un suceso pasado que ha dado origen a la misma. es prácticamente seguro que poco después del 31 de diciembre del año 20XX se aprobará en el país en cuestión una ley. Obligación presente como consecuencia de un suceso pasado que ha dado origen a la misma. Se reconocerá una provisión por el importe de la mejor estimación de los costos de los reembolsos a efectuar (párrafos 12. según la cual toma bajo su responsabilidad la limpieza de toda la contaminación que produce su actividad. Salida de recursos económicos: Probable. EJEMPLO 2B: CASO DE UNA OBLIGACIÓN ASUMIDA PARA SANEAR TERRENOS CONTAMINADOS Una entidad petrolera que produce contaminación en los terrenos que explota opera en un país donde no existe legislación del medio ambiente. Salida de recursos económicos: Probable. el suceso que da origen a la obligación. El suceso que ha dado origen al compromiso es la contaminación de los terrenos. 78. el consejo de administración de la entidad decidió cerrar una de sus divisiones. la entidad cuenta con una bien conocida política del medio ambiente. En la fecha del balance general ha sido construida e instalada la plataforma. Esta política de reembolso por insatisfacción del cliente es ampliamente conocida. puesto que la conducta de la entidad ha creado una expectativa válida ante los afectados de que procederá al saneamiento de la contaminación causada. Salida de recursos económicos: Probable. Conclusión. 83 y 91). Conclusión. no hay ninguna obligación de reparar los daños que se deriven de la extracción del crudo. El restante diez por ciento de los costos que surgirán por la obtención del crudo. ni se tomó ninguna otra . El noventa por ciento de los eventuales costos tienen relación con la retirada de la plataforma y con la restauración de los daños causados por su instalación. Un determinado país en el cual tiene operaciones no cuenta. mientras que sólo el diez por ciento de los citados costos se deriva de la extracción del crudo. CUYA APROBACIÓN ES PRÁCTICAMENTE SEGURA Una entidad petrolera causa contaminación. ahora en proyecto. A la fecha de cierre del periodo. no obstante. hasta el momento. No obstante. a causa de la prácticamente segura aprobación de la legislación que exige su saneamiento y limpieza. EJEMPLO 4: REEMBOLSO DE LAS VENTAS POR INSATISFACCIÓN DEL CLIENTE Un almacén de venta al detalle tiene la política de reembolsar las ventas a los clientes que no estén satisfechos con ellas. Sin embargo. Conclusión. se reconocerán como provisión a medida que el petróleo sea extraído. puesto que el comportamiento pasado del almacén ha dado pie a la creación de una expectativa válida por parte de los clientes a quienes reembolsa sus ventas. Se reconoce la provisión por el importe de la mejor estimación de los costos de saneamiento y limpieza de los terrenos (párrafos 78 y 89). Obligación presente como consecuencia de un suceso pasado que ha dado origen a la misma. que corresponde a los del retiro de la plataforma petrolera y restauración de los daños causados por su construcción e instalación (párrafo 78). por tanto. Se reconoce la provisión por el importe de la mejor estimación de los costos de saneamiento y limpieza de los terrenos (párrafos 12. Salida de recursos económicos: Probable. El suceso que da origen a la obligación es la contaminación de los terrenos. El suceso que da origen al compromiso es la venta del producto. incluso en los casos en los que no hay obligación legal de hacerlo. La construcción de la plataforma marina crea la obligación legal de remover la plataforma y restaurar el fondo marino bajo los términos de la concesión y es. EJEMPLO 5A: CIERRE DE UNA DIVISIÓN QUE NO SE LLEVARÁ A CABO ANTES DE LA FECHA DEL BALANCE GENERAL El 10 de diciembre del año 20XX. que obligará a la entidad a sanear y limpiar los terrenos ya contaminados. pero no sanea los terrenos que ha utilizado salvo cuando la legislación del país en el que opera obliga a ello. Conclusión.EJEMPLO 2A: CASO DE UN PROYECTO DE LEY REFERENTE A TERRENOS CONTAMINADOS. EJEMPLO 3: PLATAFORMA PETROLERA MARINA Una entidad explota un yacimiento marino y la concesión que tiene para hacerlo le exige retirar la plataforma petrolera al final del periodo de producción y restaurar el fondo marino. pero no se ha comenzado la extracción de petróleo. produciendo una obligación asumida. de la que surge la obligación asumida.

medida para llevar a cabo la clausura decidida. EJEMPLO 7: CAPACITACIÓN DEL PERSONAL COMO CONSECUENCIA DE CAMBIOS EN EL SISTEMA DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA El gobierno ha introducido ciertos cambios en el sistema del Impuesto Sobre la Renta. Obligación presente como consecuencia de un suceso pasado que ha dado origen a la misma. siempre que haya más probabilidad de que sean impuestas a la entidad que de lo contrario (párrafos 78 y 83 a 85). No se reconocerá provisión por el costo de los filtros para el humo (párrafos 78 y 83 a 85). puesto que no se ha procedido a colocarlos. no existe obligación alguna. . se ha de reconocer una provisión por el importe de la mejor estimación de las multas o sanciones. La evaluación de la probabilidad de incurrir en multas o sanciones por el incumplimiento de las normas de funcionamiento en las fábricas depende de los detalles concretos de la legislación. Obligación presente como consecuencia de un suceso pasado que ha dado origen a la misma. Conclusión. No se ha producido todavía ningún suceso que haya dado origen a una obligación en lo que se refiere a los costos de colocar los filtros para el humo. ha podido surgir una obligación de pago de multas o sanciones. No obstante. No obstante. por tanto. (b) La entidad no ha colocado tales filtros al 31 de diciembre del año 20X1. Obligación presente como consecuencia de un suceso pasado que ha dado origen a la misma. En la fecha del balance general no se han llevado a cabo acciones para dicha capacitación. la entidad está obligada a colocar filtros para el humo en las chimeneas de sus fábricas antes del 30 de junio del año 20X1. Conclusión. Salida de recursos económicos: Probable. por tanto. por parte del consejo. y en virtud de lo que prevea la legislación. Conclusión. un plan detallado para implantar el cierre: se mandaron cartas a los clientes avisándoles que buscaran una fuente alternativa de suministro. EJEMPLO 6: OBLIGACIÓN LEGAL DE COLOCAR FILTROS PARA EL HUMO Según la legislación recién aprobada. EJEMPLO 5B: CIERRE DE UNA DIVISIÓN QUE HA SIDO OBJETO DE COMUNICACIÓN O IMPLANTACIÓN ANTES DE LA FECHA DE CIERRE DEL PEDIDO El 10 de diciembre del año 20XX el consejo de administración tomó la decisión de cerrar la división que fabricaba un producto en particular. Obligación presente como consecuencia de un suceso pasado que ha dado origen a la misma. puesto que ha creado una expectativa válida respecto a la clausura de la división y a sus efectos. Se reconocerá una provisión al 31 de diciembre del año 20XX por el importe de la mejor estimación de los costos que se derivarán del cierre de la división (párrafos 78 y 126). No ha habido ningún suceso que dé origen a una obligación presente y. No se reconocerá provisión alguna (párrafos 78 y 126). lo cual ha dado lugar a una obligación asumida desde esa fecha. (a) La entidad no ha colocado tales filtros al 31 de diciembre del año 20XX. puesto que se ha producido el suceso que da origen a la sanción (el incumplimiento de las normas de funcionamiento en las fábricas). El suceso que ha dado origen a la obligación es la comunicación realizada a los clientes y al personal de la división. ni en las multas que la legislación prevea de no colocarlos. No se reconocerá provisión alguna por los costos de los filtros para el humo. Conclusión. una entidad del sector de servicios financieros puede encontrar necesario actualizar los conocimientos de una gran parte de sus empleados de las áreas comercial y administrativa para asegurarse de que se seguirá observando la regulación que atañe a los servicios financieros. a la vez que se enviaron los avisos correspondientes para el personal que prestaba sus servicios en la división. Como consecuencia de tales cambios. No hay evento alguno que dé origen a la obligación de incurrir en el costo de los filtros para el humo. Salida de recursos económicos. No ha habido ningún suceso que dé origen a una obligación presente (no se ha realizado la capacitación) y. Obligación presente como consecuencia de un suceso pasado que ha dado origen a la misma. El 20 de diciembre del mismo año se acordó. así como de la seriedad del régimen de vigilancia y aplicación de la ley. no existe obligación alguna.

no existe obligación alguna a consecuencia de sucesos pasados. cuya responsabilidad ésta no aceptaba. (a) Al 31 de diciembre de 20XX. (b) Al 31 de diciembre de 20X1. (a) Al 31 de diciembre de 20XX. No se reconocerá provisión alguna (párrafos 78 y 83 a 85). EJEMPLO 9: UN AVAL INDIVIDUAL En el año 20XX. Conclusión. El suceso que da origen a la obligación de tipo legal es la firma del contrato de arrendamiento. Obligación presente como consecuencia de un suceso pasado que ha dado origen a la misma. No se reconocerá provisión alguna (párrafos 78 y 90). la entidad traslada su operación a una nueva fábrica. En el año 20X1 la posición financiera de la entidad B se deterioró. Arrendamientos. Este ejemplo contempla un aval individual. ni la fábrica podrá ser subarrendada a terceros. salvo que la posibilidad de que haya una salida de recursos sea remota. Sin embargo. Al 31 de diciembre del año 20X1 es probable una salida de recursos económicos. Se reconocerá una provisión por el importe de la mejor estimación de los pagos inevitables que se deriven del arrendamiento de la fábrica abandonada (párrafos 78 y 122). es probable la salida de recursos económicos hasta antes de que se convierta en oneroso. EJEMPLO 8: UN CONTRATO DE CARÁCTER ONEROSO La entidad opera una fábrica con utilidades. Conclusión. Se reconocerá una provisión por el importe de la mejor estimación de la obligación (párrafos 78 y 90). Nota. cuando la entidad estaba elaborando sus estados financieros correspondientes al periodo contable terminado el 31 de diciembre del año 20X1. cuya situación financiera era excelente. Obligación presente como consecuencia de un suceso pasado que ha dado origen a la misma. a menos que la probabilidad de salida de recursos se considere remota. por tanto. La reclamación será relevada como un pasivo contingente en las notas a los estados financieros (párrafo 149). solicitando indemnización por daños. la entidad contabilizará el arrendamiento siguiendo las disposiciones del Boletín D-5. A partir de la evidencia disponible en la fecha de la aprobación de los estados financieros por parte de la Asamblea de Accionistas de la entidad. Hasta la fecha de aprobación de los estados financieros al 31 de diciembre del año 20XX. Durante el mes de diciembre del año 20XX. No es probable una salida de recursos al 31 de diciembre de 20XX. era probable que la entidad fuera encontrada culpable. la cual tiene alquilada mediante un acuerdo de arrendamiento operativo. Cuando el arrendamiento se convierte en oneroso. Conclusión. Salida de recursos económicos. Salida de recursos económicos. El suceso que da origen a la obligación de tipo legal es el otorgamiento del aval. No se reconocerá provisión alguna (párrafos 81 y 82). EJEMPLO 10: UN CASO JUDICIAL Tras la celebración de una boda en el año 20XX murieron diez personas. Conclusión. de forma que al 30 de junio de ese año la entidad B entró en una situación de suspensión de pagos.Conclusión. Salida de recursos económicos. El suceso que da origen a la obligación de tipo legal es el otorgamiento del aval. posiblemente a causa de comida en malas condiciones que había sido elaborada con productos vendidos por la entidad. la entidad A otorgó un aval sobre préstamos tomados por la entidad B. El aval se revelará como un pasivo contingente en una nota a los estados financieros (párrafo 149). los abogados opinaban que. . Obligación presente como consecuencia de un suceso pasado que ha dado origen a la misma. los abogados de la entidad eran de la opinión de que la entidad probablemente no sería declarada culpable y. tras los últimos desarrollos del proceso judicial. El arrendamiento de la vieja fábrica estará en vigencia durante los próximos cuatro años y no podrá ser cancelado antes de esa fecha. no tendría que afrontar ninguna responsabilidad alguna. Se emprendieron reclamaciones legales contra la entidad. Si la entidad ha otorgado avales similares puede evaluarlos en su conjunto por medio de la probabilidad de salida de recursos económicos (párrafo 91). Obligación presente como consecuencia de un suceso pasado que ha dado origen a la misma.

En lugar de reconocer una provisión. No hay obligación presente alguna. Obligación presente como consecuencia de un suceso pasado que ha dado origen a la misma. el costo será distribuido entre cinco años. En caso de que se detectaran defectos importantes en todos los productos vendidos. se proporcionan las reglas para el tratamiento contable aplicable. vendiendo el aparato antes de que se cumpla el plazo de hacer la revisión. y el consumo correspondiente a cada nueva inversión será mostrado como un gasto por depreciación a lo largo de los siguientes cinco años. junto con las expectativas futuras. de tal forma que los consumidores tienen cubierto el costo de las reparaciones de cualquier defecto de manufactura que pueda aparecer dentro de los primeros seis meses después de la compra. NO EXISTE OBLIGACIÓN LEGAL DE EFECTUARLA Un horno cuenta con un revestimiento que necesita ser repuesto cada cinco años por razones técnicas. Obligación presente como consecuencia de un suceso pasado que ha dado origen a la misma. la depreciación de la aeronave habrá de tomar en cuenta la incidencia futura de esos costos extras de mantenimiento. o hacer la reposición. los costos de reparación de todos ellos ascenderían a $1 millón. Salida de recursos económicos: Probable. indican que para el año próximo no aparecerán defectos en el 75 por ciento de los artículos. La entidad puede evitar el desembolso futuro con las actuaciones correspondientes. esto es.(b) Al 31 de diciembre de 20X1. De acuerdo con el párrafo 91. puesto que la obligación en cuestión no es independiente de las actuaciones futuras de la entidad. Si se detectaran defectos menores en todos los productos vendidos. compañía aérea. Se reconocerá una provisión por el importe de la mejor estimación para finiquitar la obligación que surja del proceso judicial (párrafos 78. se detectarán defectos menores en el 20 por ciento. No hay obligación presente alguna. A partir de la evidencia disponible existe una obligación presente. Por tanto. los costos correspondientes de reparación ascenderían a $4 millones. En el Boletín C-6. El valor esperado del costo de las reparaciones será (párrafo 97): (75% de cero) + (20% de 1 millón) + (5% de 4 millones) = 400. En la fecha del balance general el revestimiento en cuestión ha estado en uso durante los últimos tres años. esto es. EJEMPLO 11A: COSTOS DE RENOVACIÓN. EJEMPLO 11B: COSTOS DE RENOVACIÓN. pues incluso la intención de incurrir en el costo de reemplazo del revestimiento depende de que la entidad se decida a continuar explotando el antiguo. Conclusión. El costo de revisar la aeronave no se tiene que reconocer como provisión por las mismas razones expuestas respecto a los costos del revestimiento del horno en el ejemplo 11A. la depreciación del revestimiento tendrá en cuenta su ritmo de consumo. EN EL CASO DE EXISTA OBLIGACIÓN LEGAL DE EFECTUARLA Una determinada entidad. Inmuebles. La experiencia de la entidad en el pasado.000 Apéndice E . Conclusión: No se reconocerá provisión alguna (párrafos 78. maquinaria y equipo. Por tanto. El costo de reemplazar el revestimiento no se reconoce porque. 81 y 82). No se reconocerá provisión alguna (párrafos 78. En lugar de reconocer provisión alguna. en donde no se reconocían por anticipado como provisión. ni siquiera cuando existe compromiso legal de hacer la revisión nace un pasivo. desembolsos sustanciales durante varios años para importantes reacondicionamientos o reparaciones. Conclusión. por ejemplo. así como sustitución de sus principales componentes. Apéndice D CÁLCULO DE PROVISIÓN CON DIFERENTES DESENLACES POSIBLES Y SUS PROBABILIDADES ASOCIADAS Una entidad vende sus productos con garantía. la entidad habrá de evaluar la salida probable de recursos para cubrir la garantía del conjunto de los artículos. 83 a 85). Obligación presente como consecuencia de un suceso pasado que ha dado origen a la misma. y en el restante 5 por ciento aparecerán defectos importantes. habrá de procederse a depreciar en tres años un costo similar al previsto para la revisión. en la fecha del balance general. los costos de reemplazar el viejo revestimiento serán capitalizados. 83 a 85). está obligada por la ley a someter a revisión las aeronaves cada tres años. además del mantenimiento rutinario. EJEMPLO 11: MANTENIMIENTO Y REPARACIONES Algunos activos requieren. no existe obligación alguna de renovación que sea independiente de las actuaciones futuras de la entidad.

quien alega que la entidad ha infringido su derecho a utilizar determinadas patentes y a reclamar daños y perjuicios por el importe de $100 millones.000 ha sido reconocida para cubrir las reclamaciones esperadas por la garantía de los productos vendidos a lo largo de los últimos tres periodos. la cual no ha sido objeto de descuento. . no obstante. Según las condiciones de la garantía. desde el momento de la venta. cabe la posibilidad de que no tenga lugar hasta un plazo de 100110 años. una entidad implicada en actividades con energía nuclear ha reconocido una provisión por desmantelamiento de las instalaciones por un importe de $300 millones. La entidad ha procedido a reconocer una provisión por el importe de la mejor estimación de la obligación. Se ofrece la siguiente información complementaria en las notas: Está en proceso un litigio con un competidor. Ejemplo 3 Información no revelada por ser perjudicial para la entidad Cierta entidad está envuelta en una disputa con un competidor. Provisiones. Se revela la siguiente información complementaria en las notas: Una provisión de $300 millones ha sido reconocida por costos de desmantelamiento. El importe de la provisión ha sido estimado teniendo en cuenta la tecnología y los precios existentes en la actualidad. Se espera aplicar la mayor parte de este importe en el próximo periodo para cubrir las reclamaciones que se presenten. No se detalla la información exigida por el Boletín C-9. el importe de la provisión se hubiera reducido a $136 millones por efecto del descuento de las cantidades. pero no revela alguno de los datos exigidos por los párrafos 138 y 139. La administración de la entidad es de la opinión de que la entidad podrá defender con éxito su posición en el proceso. Activos Contingentes y Pasivos Contingentes. es posible que el citado desmantelamiento no tenga lugar hasta los años 2100-2110. Se espera incurrir en los citados costos entre los años 2060 y 2070. el cual alega que ésta ha infringido su derecho a utilizar determinadas patentes y reclama daños y perjuicios por $100 millones. la entidad se compromete a reparar o sustituir los artículos que no funcionen de forma satisfactoria en un periodo de dos años.EJEMPLOS DE INFORMACIÓN A REVELAR SOBRE PROVISIONES Se suministran dos ejemplos de la información en notas exigida por el párrafo 149. y Compromisos. No obstante. Si los costos se hubieran determinado utilizando esta última expectativa. En la fecha del balance general se ha procedido a reconocer una provisión por importe de $60. y la totalidad del saldo será utilizado en los próximos dos años a partir de la fecha del balance general. La información complementaria que se revela a través de las notas es la siguiente: Una provisión de $60. utilizando una tasa real de descuento de 2%. puesto que dicho efecto es insignificante.000. puesto que puede esperarse que la revelación de los datos correspondientes perjudique seriamente el desenlace del litigio. se ofrece un ejemplo de la información en notas exigida por los párrafos 141 y 154. Ejemplo 1 Garantías Una entidad manufacturera ofrece garantías en el momento de la venta para sus tres líneas de producto. en cuyo caso el valor presente de los costos quedaría reducido de manera significativa. Ejemplo 2 Costos de desmantelamiento En el año 2000. donde alguna de la información requerida no es suministrada porque puede esperarse que perjudique seriamente la posición de la entidad. En segundo lugar. Pasivos. El importe de la citada provisión ha sido estimado utilizando la hipótesis de que el desmantelamiento tendrá lugar en un plazo de 60-70 años.

47 y 48. Las disposiciones contenidas en la Modificación son obligatorias a partir de su publicación. Contingencias y compromisos. Las disposiciones contenidas en este Boletín son obligatorias para los ejercicios que se inicien a partir del 1o. presentación y revelación de los pasivos. ambos de enero de 1974 y deja sin efecto las Circulares 46. determinar reglas particulares para valuación. CONTENIDO ANTECEDENTES OBJETIVO ALCANCE DEFINICIÓN DE TÉRMINOS CONSIDERACIONES GENERALES: Instrumentos financieros derivados Subyacente Párrafos 1-2 3 4 5-39 40-89 40-47 41 . Pasivo. El presente Boletín sustituye las disposiciones contenidas en los Boletines C-9. 6 y 7 El objeto de este Boletín es establecer reglas particulares de valuación. 23. 167-XIV y 171 CFF 16-A NIF C-2 INIF 5. así como de las provisiones.NIFS 2009-BOLETIN C-10 INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS Boletín C-10 Instrumentos financieros derivados y operaciones de cobertura Boletín C-10 Instrumentos financieros derivados y operaciones de cobertura Boletín C-10 Instrumentos financieros derivados y operaciones de cobertura AUD_AUNIF2009-C10 Federal Normas de Información Financiera 2008 IMPC-CINIF Normas de Información Financiera 2008 1/1/2008 Auditoría MODULO 1 Boletín C-10 Instrumentos financieros derivados y operaciones de cobertura (NIFS 2009-BOLETIN C-10 INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS) 0 |----------| Correlaciones LISR 22. así como revelación de los activos y pasivos contingentes y proporcionar reglas para revelación de compromisos contraídos por la entidad como parte de sus operaciones cotidianas. Sin embargo. y C-12. de enero de 2003. se recomienda su aplicación anticipada. el 21 de agosto de 2003. o sea. y cualquier precepto contenido en otro Boletín de esta Comisión que contravenga estas disposiciones.

buscando consistencia con principios de contabilidad de aceptación internacional. la Comisión de Principios de Contabilidad emitió en 1999.Apéndice AApéndice BApéndice C- Monto nocional o de referencia y condiciones de pago 42 Inversión neta inicial 43-44 Liquidación neta 45 Intencionalidad básica de los instrumentos financieros derivados 46-47 Coberturas 48-49 Instrumento de cobertura 50-52 Condición general para el instrumento de cobertura 50 Condición para considerar a un instrumento financiero como de cobertura 51-52 Condiciones específicas para conceptos particulares 53-62 Evaluación de la efectividad de coberturas 63-69 Condición general para la posición primaria 70 Condiciones particulares para ciertas posiciones 71-82 Excepciones respecto a posiciones primarias 83-87 Instrumentos financieros derivados basados en los precios de títulos88-89 accionarios de la entidad REGLAS DE RECONOCIMIENTO Y VALUACIÓN 90-112 Instrumentos financieros derivados 90-101 Reconocimiento inicial 90 Valuación posterior al reconocimiento inicial 91-94 Deterioro 95 Cancelación de activos y pasivos financieros 96-97 98-100 Derivados implícitos Paquetes de instrumentos financieros derivados 101 Operaciones de cobertura 102-112 Cobertura de valor razonable 102 Cobertura de flujos de efectivo 103-106 Cobertura de moneda extranjera 107-108 Suspensión de la contabilidad de coberturas 109-112 COLATERALES ASOCIADOS CON INSTRUMENTOS FINANCIEROS113-117 DERIVADOS Colateral recibido 113 Colateral otorgado en operaciones con instrumentos financieros derivados114 no cotizados en bolsas reconocidas Colateral otorgado en operaciones con instrumentos financieros derivados115-117 cotizados en bolsas reconocidas REGLAS DE PRESENTACIÓN 118-129 Instrumentos financieros con fines de negociación o de cobertura 125-129 REGLAS DE REVELACIÓN 130-135 Reglas generales 130 Información cuantitativa 131-132 Reglas específicas para coberturas de valor razonable 133 Reglas específicas para coberturas de flujo de efectivo 134 Reglas específicas para coberturas de inversión en una subsidiaria135 extranjera VIGENCIA 136-137 TRANSITORIO 138-141 APÉNDICES: Cobertura de uno o más riesgos financieros permisibles. inversión y administración de riesgos de las empresas. Definir y clasificar los modelos de contabilización de operaciones con fines de cobertura. Con fundamento en lo anterior. OBJETIVO Los objetivos del presente Boletín son: a) b) 3 Establecer las características que debe tener un instrumento financiero para ser considerado como derivado. a través de instrumentos financieros derivados compuestos Derivados implícitos Ejemplos ilustrativos Boletín C-10 INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS Y OPERACIONES DE COBERTURA ANTECEDENTES Como consecuencia de la creación de instrumentos financieros de mayor complejidad que tienen por objeto satisfacer las 1 necesidades de financiamiento. el Boletín C-2 Instrumentos Financieros para dar respuesta a las exigencias de los usuarios en los mercados nacionales e internacionales referentes al tratamiento contable de los riesgos financieros de las empresas. la Comisión de Principios de Contabilidad consideró conveniente emitir un nuevo Boletín que 2 complementa las normas previstas en el Boletín C-2 y desarrolla los lineamientos contables correspondientes a instrumentos financieros derivados y operaciones de cobertura. .

las reglas de este Boletín sí se aplican a aquellos instrumentos financieros que adoptan la forma de seguros y se utilizan fundamentalmente para administrar el riesgo financiero. siempre y cuando no establezca o permita la liquidación neta. bien o evento no comerciable. presentación y revelación aplicables a las operaciones de cobertura estructuradas a través de derivados. d) De seguros. Establecer las reglas de reconocimiento y valuación. entre otros. que obligan a realizar determinados pagos en el caso de que el deudor no los realice cuando llegue la fecha de vencimiento. Sin embargo. aplicables a los instrumentos financieros derivados. o bien. DEFINICIÓN DE TÉRMINOS Activo financiero. o bien. o que sea una obligación cuya liquidación no requiera la entrega de un activo fácilmente convertible en efectivo. Que sea un activo. siempre y cuando su liquidación no dé origen a un intercambio de activos o pasivos financieros entre ambas partes. ALCANCE Las reglas particulares que se establecen en este Boletín son aplicables a todas las entidades. Base en bienes genéricos. publicidad. enfermedad. siniestros o circunstancias que ocurran o se descubran en un periodo establecido. como por ejemplo los fenómenos de la naturaleza. maquinaria y equipo. calidad. metalúrgico o energético. . así como señalar las condiciones que deben cumplir las posiciones primarias sujetas a ser designadas en una relación de cobertura. cuyo precio 6 local se encuentra indexado a precios observados en mercados establecidos o. en su caso. riesgos identificados de pérdidas por sucesos. incapacidad. c) Un derecho contractual para intercambiar instrumentos financieros de otra entidad que fundadamente se espera darán beneficios futuros. ya que se trata de la característica esencial que debe tener el instrumento financiero derivado para ser designado y documentado como instrumento de cobertura. g) De los que surgen instrumentos financieros derivados que representen un impedimento para reconocer una venta para una de las partes o como una compra para la contraparte en algún contrato. daño a la propiedad. c) Comunes de compraventa y suministro de activos físicos tales como inventarios. incluyendo las cartas de crédito y las fianzas de incumplimiento crediticio. Son activos no financieros del tipo agrícola. más cercano en un momento dado en el tiempo. La base recoge diferencias en cuanto a variedad. los cuales se definen como contratos que protegen al asegurado de. La base en commodities representa la diferencia entre el precio local y el internacional en términos de la moneda en que se cotiza o publica internacionalmente. financiamiento y lugar de entrega. entre otros aspectos. Que sea un activo no financiero difícilmente convertible en efectivo. No obstante lo anterior. en la fecha del contrato de futuros de referencia abierto. incluyendo aquellos con fines de cobertura. así como intangibles y pagos anticipados relacionados con patentes y marcas. ii. comisiones. e) De garantía financiera. b) Que estipulan la entrega de un título dentro de un periodo de tiempo generalmente corto. d) Un instrumento de capital de otra entidad. establecido por regulaciones o convenciones en el mercado en el que la transacción está siendo realizada. y exponen al asegurador a. y h) Los asociados a compromisos para la obtención de préstamos. no exista un mecanismo de mercado que la facilite. inmuebles. Definir el concepto de efectividad de cobertura y establecer las reglas relativas a su evaluación inicial y medición posterior. y iii. lesiones a terceros e interrupción del negocio. Es cualquier activo que sea: 5 a) Efectivo. a ciertos índices encontrados en publicaciones internacionales especializadas.c) d) e) f) Establecer las condiciones que debe cumplir un instrumento financiero derivado para considerarse como instrumento de cobertura. estacionalidad. f) No negociados en un mercado específico en los cuales el subyacente tenga alguna de las siguientes características: i. como por ejemplo: la muerte. Que represente volúmenes específicos de ventas de mercancías o ingresos por servicios para alguna de las partes. y Establecer las reglas de reconocimiento y valuación. exceptuando los siguientes 4 contratos: a) Respecto a planes de remuneración basados en opciones sobre acciones y de compra de acciones de la propia entidad otorgadas a los empleados de la misma entidad. b) Un derecho contractual para recibir de otra entidad efectivo u otro activo financiero. los contratos de garantía financiera estarán sujetos a las reglas establecidas por este Boletín siempre que obliguen a realizar pagos como consecuencia de cambios en el valor de un subyacente (véase párrafo 41). Bienes genéricos (commodities). pecuario. presentación y revelación contenidas en el Boletín C-2.

Es una tasa ampliamente reconocida. Garantía constituida para el pago de las contraprestaciones pactadas en contratos con instrumentos financieros derivados. Las posiciones primarias. por lo que no tienen mercado secundario. documento o título referido a un contrato. Es cualquier contrato que dé origen tanto a un activo financiero de una entidad. Tasa de referencia. Es la moneda correspondiente al medio económico principal en que opera la entidad y que. y el establecimiento de colaterales es negociable entre las partes. a cambio del pago de una prima. adquisición o venta de dos o más instrumentos financieros derivados. cuando es de comprar. Son las ganancias o pérdidas originadas por los cambios en el valor razonable o en los flujos de efectivo del instrumento de cobertura. b) Un portafolio de activos o pasivos reconocidos. Estos riesgos por sí solos o combinados. o a cambios en los flujos de efectivo futuros. se utiliza para informar. Asimismo. en una operación financiera específica. notas crediticias. en su caso. cambian el perfil financiero de una posición primaria en más de un subyacente. El vendedor o emisor de la opción está obligado a vender o comprar en caso de que la opción sea ejercida. Precio o equivalente del bien subyacente. Se entiende como tal a: a) Un activo o un pasivo que esté reconocido en el balance general. swaps de incumplimiento crediticio.Colateral. Contratos de precio adelantado o forwards. Es un instrumento financiero derivado que incluye más de un subyacente e incorpora más de una condición de pago que. swaps de rendimiento total. de ocurrir dicho evento o acontecimiento. etc. Pasivo financiero. difundida y cotizada en un mercado financiero activo. respaldados por información suficiente. realizadas con base en modelos técnicos de valuación reconocidos en el ámbito financiero. de compromisos en firme no reconocidos o de transacciones pronosticadas. pero que los riesgos implícitos generados o cubiertos por esos componentes. o bien. calidad y precio pactado preestablecido en una fecha futura. Precio de contado (spot price). Moneda funcional. Futuros. Es aquel instrumento financiero cuyo valor está determinado por el desempeño de un emisor o de un acreditado. Es cualquier contrato. normalmente. difieren en sus características económicas y riesgos. Posición primaria. sobre un valor nominal o de referencia. de un compromiso en firme no reconocido o de un portafolio de activos con partidas que incluyen riesgos similares. En el caso de mercados reconocidos. Compromiso en firme. este tipo de contratos incluyen un incentivo suficientemente importante para su cumplimiento. c) Una porción específica de un activo o pasivo reconocido en el balance general. con objeto de que dicho cumplimiento sea probable. Es aquel contrato celebrado entre la entidad y una parte no relacionada. se le conoce como riesgo contraparte. Derivado compuesto. pero no necesariamente. un compromiso en firme no reconocido o una transacción pronosticada. como a un pasivo financiero o instrumento de capital de otra entidad. la moneda y el calendario de la transacción. Resultado por valuación. En un contexto de instrumentos financieros derivados. son representados por el riesgo de: precio. entre otros aspectos importantes. cuando se utilizan con fines de cobertura. confiable y comprobable. Instrumento financiero. el precio fijo. Cuentas de aportaciones o de margen. si las partes lo acuerdan. Precio pactado. Cuentas individualizadas en donde los participantes en mercados listados o reconocidos depositan efectivo o valores destinados a procurar el cumplimiento de las obligaciones. de no derivados. Es la posibilidad de que una de las partes involucradas en una transacción con un instrumento financiero deje de cubrir su obligación y cause que la otra parte incurra en una pérdida. de los de dicho contrato (conocido como el contrato anfitrión) y por ende. Opciones. la cual es 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 . con características similares. en ciertas circunstancias. Los futuros operan con términos estandarizados (condiciones generales de contratación). representado por cambios en rendimientos o. Son instrumentos financieros derivados que confieren al tenedor de los mismos. Ejemplos: Forwards crediticios. Es cualquier compromiso que sea una obligación contractual para entregar efectivo u otro activo financiero a otra entidad. Swaps. Riesgo de crédito. que es un indicativo del nivel global de tasas de interés atribuibles a deudores de alta calidad crediticia en dicho mercado. la opción se conoce como un put. Son aquellas operaciones donde en un mismo contrato se incluye la emisión. Riesgo de mercado. Estos depósitos pretenden mitigar el riesgo de mercado y/o de crédito asociado a estas operaciones. correspondientes a los contratos con instrumentos financieros derivados celebrados en estos mercados. en donde el subyacente es el riesgo crediticio. requieren exponer a la entidad a alguno o varios de los riesgos financieros permisibles de ser cubiertos. se conoce como un call. que han servido de fundamento a la valuación de activos y pasivos o a la medición de compromisos en firme y transacciones pronosticadas y que. Es el importe que se paga para tener el derecho de ejercer o no. Determinaciones técnicas del valor razonable. suelen fijarse en cuentas de aportaciones o márgenes. Prima. Son contratos a futuro que se operan en forma privada. Derivado crediticio. paridad y riesgo contraparte. Derivado implícito. en la calificación crediticia. el derecho mas no la obligación de comprar o vender un bien a un precio. en congruencia con su medio económico. requieren liquidaciones diarias sobre dichas cuentas. puede ocasionar una pérdida o ganancia atribuible a cambios en el valor razonable de un activo o pasivo. resultan en un comportamiento y características similares a los que presenta un instrumento financiero derivado común. conocido como precio de ejercicio (strike price) a una fecha definida o dentro de un periodo de tiempo determinado. tasa de referencia. en las tasas de interés o en los precios de mercado. en su caso. Son contratos que obligan a ambas partes a intercambiar un bien o un valor en una cantidad. Son estimaciones del valor razonable de los instrumentos financieros. Paquetes de instrumentos financieros derivados. Precio o equivalente determinado en el presente. las condiciones establecidas en los contratos de opciones o. para ser sujetas a una actividad de cobertura a través de derivados y. para comprar o vender el o los bienes subyacentes en una fecha futura determinada. el importe que se cobra por asumir una obligación de acuerdo con las condiciones establecidas en dichos contratos. Es aquel riesgo de que el valor de un instrumento financiero ocasione una pérdida debido a las variaciones en los tipos de cambio. Adicionalmente. o intercambiar instrumentos financieros con otra entidad cuando existe un alto grado de posibilidad de que se tenga que dar cumplimiento a la obligación. Su liquidación suele presentarse al finalizar el contrato o antes. Es la posibilidad de que ocurra algún evento o acontecimiento en el futuro que cambie las circunstancias actuales o esperadas. tienen mercado secundario y requieren del establecimiento obligatorio de colaterales en cuentas de aportaciones o de margen. Son aquellos componentes de un contrato que en forma explícita no pretenden originar un instrumento financiero derivado por sí mismo. Instrumento de capital. Son contratos mediante los cuales se establece la obligación bilateral de intercambiar flujos de efectivo en fechas futuras preestablecidas. que evidencie la participación en el capital contable de una entidad. Riesgo financiero. que se puede hacer cumplir a través de medios legales y que especifica la cantidad que se espera será intercambiada. vigente en plazos establecidos por las convenciones del mercado (usualmente no mayores a 48 horas hábiles) a partir de la fecha de la operación. Cuando el derecho que se adquiere es de vender. o los provenientes de la posición primaria.

si se requiere o no liquidación. etc. unidades de peso o de volumen. Valor de mercado. Valor mínimo. siendo dicha inversión la que . ya que los términos del contrato provocan que su valor razonable inicial favorezca a la contraparte. Es una transacción con alta probabilidad de materializarse. fecha de referencia. Es el valor de la opción si ésta se ejerce inmediatamente. la diferencia entre el precio del bien subyacente a la fecha de referencia y el precio de ejercicio. y c) Sus términos requieren o permiten una liquidación neta. o ambos.utilizada para determinar las tasas de interés de instrumentos financieros y comúnmente referenciada en transacciones relacionadas de tasa de interés. Valor intrínseco. b) Requiere una inversión neta inicial nula o pequeña respecto a otro tipo de contratos que incorporan una respuesta similar ante cambios en las condiciones de mercado. en algunos casos. algunos instrumentos financieros derivados contienen una o más condiciones de pago. no se encuentra aún reconocida en el balance general como un activo o un pasivo. al del instrumento financiero derivado en que se pretende incursionar. el tipo de cambio. subyacente. es la oportunidad de participar en 43 los cambios en el subyacente sin tener que poseer un activo o tener alguna deuda. o bien. Sin embargo. de tal manera que la diferencia entre el valor de la opción y el valor mínimo está representada por la volatilidad. etc. El contrato puede ser liquidado de manera neta a través de medios o mecanismos que se encuentran fuera del mismo. el efecto del valor en el tiempo incluido en el valor extrínseco de la misma. que una entidad espera llevar a cabo. atribuible al tiempo remanente. La inversión neta se estipula desde la perspectiva de una de las partes que intervienen en el contrato. en ocasiones. en una transacción en libre competencia. junto con el monto nocional o condición de pago. o que por observar ciertas características. El subyacente es el precio o tasa de un activo o pasivo. La interacción entre el monto nocional y el subyacente es la que determina la liquidación del instrumento financiero derivado. Valor en el tiempo. proveniente de esta transacción o evento no reconocido. dichos conceptos determinan el monto de la liquidación o liquidaciones y. Es el componente del valor extrínseco de una opción. determina la 41 liquidación de un instrumento financiero derivado. estipula la entrega de un activo que coloca al receptor en una posición sustancialmente similar a la liquidación neta. En un contexto de coberturas no existe valor intrínseco si la diferencia es menor a cero. el precio de un título o mercancía. no es un instrumento financiero derivado. Es la diferencia entre el valor razonable de una opción y su valor intrínseco. Es la cantidad que se puede obtener de la venta o la cantidad que debe pagarse por la adquisición de un instrumento financiero en un mercado de valores o de instrumentos financieros derivados organizado o reconocido. Algunos instrumentos financieros derivados requieren de una inversión neta inicial como compensación (distinta a una prima) a 44 una de las partes. En consecuencia. las cuales son especificaciones contractuales que obligan a una o a ambas partes a efectuar liquidaciones fijas o determinables en caso de que el subyacente salga de los límites preestablecidos o pactados. De tal manera que para calificar como instrumento financiero derivado en esta característica. un contrato que requiere al inicio de su vigencia que el tenedor desembolse y el emisor reciba una cantidad igual o aproximada al monto nocional especificado en el mismo o la que resulte de aplicar el monto nocional al subyacente o a la condición de pago. es necesario que el desembolso o la recepción neta inicial sea similar a la que otro instrumento financiero derivado de iguales o muy similares características: (monto nocional. tales como el número de títulos o de 42 monedas. pero que genera una exposición a riesgos en cuanto a la magnitud de los flujos de efectivo que la empresa espera cubrir o recibir en el futuro. Es la cantidad por la cual puede intercambiarse un activo financiero. precio de ejercicio o pactado según el caso. Monto nocional o de referencia y condiciones de pago Un monto nocional o de referencia es el número de unidades especificadas en el contrato. Un subyacente puede ser una tasa de interés de referencia específica. Valor razonable. Transacción pronosticada.) presenta en términos de comportamiento y riesgos. o liquidarse un pasivo financiero. entre otros. Es el valor de una opción restándole a éste. entre partes interesadas y dispuestas. índices de precios. o bien el riesgo de crédito tratándose de derivados crediticios. a una misma fecha. Incluye una estimación sobre la volatilidad y el valor atribuible al tiempo remanente de la opción. antes de expirar la misma. 33 34 35 36 37 38 39 CONSIDERACIONES GENERALES Instrumentos financieros derivados Un instrumento financiero derivado es aquel contrato que reúne todas las siguientes características: 40 a) Tiene uno o más subyacentes e incorpora uno o más montos nocionales o condiciones de pago. es decir. pero que por no haberse concretado. ya que todavía no proporciona derechos sobre beneficios futuros o una obligación presente. Subyacente Un subyacente es una variable o combinación de variables que. Inversión neta inicial Una distinción básica entre los instrumentos financieros derivados de aquellos que no lo son. Valor extrínseco. pero no es el activo o pasivo en sí mismo. en lugar de referirse a un monto nocional.

b) Cobertura de flujos de efectivo. pueden ser: 49 a) Cobertura de valor razonable. y (ii) Que tenga un valor establecido igual al monto nocional (o igual al monto nocional más un premio o menos un descuento). un portafolio de pasivos con características de riesgo similares o un portafolio de compromisos en firme con características de riesgo similares. y siempre que reúnan las condiciones mencionadas en el párrafo 50. cuando un instrumento financiero derivado se mantiene con la intención original de obtener 47 ganancias con base en los cambios en su valor razonable y. con fines de cobertura. se considera liquidación neta. Consiste en la cobertura de la exposición a la variabilidad de los flujos de efectivo provenientes de: i) Un activo (o porción del mismo) o pasivo (o porción del mismo) reconocido en el balance general. Asimismo. el cual es convertible fácilmente en efectivo al inicio y durante la vigencia del contrato. en operaciones realizadas en mercados reconocidos y en operaciones extrabursátiles que requieren la aportación de márgenes o aportaciones. de acuerdo a lo señalado en este Boletín. Cualquier mecanismo que permita a las partes liberarse de todos los derechos y obligaciones establecidos en el contrato y liquidar su posición neta sin incurrir en costos de transacción importantes. asociadas a una posición primaria. o bien con 48 instrumentos financieros no derivados bajo ciertas circunstancias. con el objeto de compensar el o los riesgos financieros de una entidad originado por una o varias transacciones o conjunto de transacciones. consiste en celebrar operaciones con instrumentos financieros derivados. ii) Un compromiso en firme no reconocido para comprar o vender un activo a un precio fijo. cuando se utilizan con el objeto de compensar alguno o varios de los riesgos financieros generados por una transacción o conjunto de transacciones asociadas con una posición primaria. o bien. Consiste en la cobertura de la exposición a los cambios en el valor razonable de: i) Un activo (o porción del mismo) o un pasivo (o porción del mismo) reconocidos en el balance general. . b) A una de las partes se le requiere entregar el mencionado activo. 46 Se utiliza con fines de negociación. denominados instrumentos de cobertura. Consiste en la cobertura de la exposición a la variabilidad cambiaria o efectos de conversión provenientes de mantener una inversión neta en una subsidiaria extranjera que afectará eminentemente los resultados de la entidad al disponer de la misma en el futuro. Intencionalidad básica de los instrumentos financieros derivados Un instrumento financiero derivado se puede utilizar ya sea con fines de negociación o con fines de cobertura. ii) Una transacción pronosticada. no obstante existe un mecanismo de mercado que facilita la liquidación neta.determina los lineamientos que deben ser aplicados para ambas partes. iii) Cobertura de inversión neta en una subsidiaria extranjera. Liquidación neta Se considera que un contrato requiere o permite la liquidación neta. c) A una de las partes se le requiere entregar el mencionado activo. Coberturas La cobertura de una posición primaria. o iii) Un portafolio de activos con características de riesgo similares. o iii) Un portafolio de activos con características de riesgo similares. Atribuibles a uno o más riesgos y que afecta o podría afectar los resultados de la entidad. si cumple con una de las siguientes condiciones: 45 a) A ninguna de las partes se les requiere entregar un activo que: (i) Esté asociado con el subyacente. Las coberturas de acuerdo al perfil de exposición del riesgo a ser cubierto. un portafolio de pasivos con características de riesgo similares o un portafolio de transacciones pronosticadas con características de riesgo similares. c) Cobertura de moneda extranjera i) Cobertura del valor razonable de moneda extranjera ii) Cobertura de los flujos de efectivo denominados en moneda extranjera. Atribuibles a uno o más riesgos y que afecta o podría afectar los resultados de la entidad. dichos montos o títulos-valor constituyen colaterales y no una inversión neta inicial atribuible al instrumento financiero derivado.

así como tener las mismas condiciones que dicha posición (plazo. . la efectividad de la cobertura. pero tienen un riesgo de crédito similar en cuanto a la calificación crediticia vigente y a la actividad económica. difiera de la posición primaria que se pretenda cubrir. prelación. El riesgo o los riesgos específicos a cubrir. desde su inicio. 4. a ser utilizado con fines de cobertura. con objeto de evitar que la designación se efectúe en forma retroactiva. etc. b) c) d) e) El instrumento de cobertura podrá ser designado para cubrir más de un tipo de riesgo. que garanticen que el comportamiento crediticio es comparable. así como la justificación para llevar a cabo la operación. un instrumento financiero no derivado puede ser un instrumento de cobertura. No obstante lo anterior. entre otros.Instrumento de cobertura Condición general para el instrumento de cobertura Sólo podrán ser designados como instrumentos de cobertura. La efectividad de la cobertura tiene que ser evaluada antes de instrumentarla y medida posteriormente en forma confiable. 2. debe quedar evidenciada documentalmente desde la fecha en que el instrumento financiero derivado es designado formalmente como cobertura. 3. o bien un portafolio de compromisos en firme no reconocidos. pueden ser significativamente mayores en comparación con la ganancia potencial en el valor de una posición primaria distinta a una opción de compra. y El tratamiento de la ganancia o pérdida total del instrumento de cobertura en la determinación de la efectividad de cobertura. y c) Sea posible asegurar que existe una designación específica. La relación de cobertura es evaluada desde el principio y durante todas sus fases subsecuentes. el subyacente por el que dicho riesgo es cubierto. se tendrá que documentar formalmente: 1 La estrategia y el objetivo de la entidad respecto a la administración del riesgo. señalando si algún factor será excluido en dicha medición. La forma que utilizará la entidad para evaluar desde el inicio (prospectivamente) y medir posteriormente (restrospectivamente). siendo aplicables las condiciones previstas en el siguiente párrafo: Condiciones para considerar a un instrumento financiero como de cobertura Un instrumento financiero puede ser designado como de cobertura. El instrumento derivado o no derivado. Lo anterior. 51 sólo si cumple con todas y cada una de las siguientes condiciones: a) La designación de la relación de cobertura. debido a que las pérdidas potenciales en una opción que una empresa vende o emite. denominados en moneda extranjera. siempre y cuando exista una relación económica clara entre el subyacente y los precios de la posición primaria. aquellos que cumplan con las características para ser considerados 50 instrumentos financieros derivados. 6. Asimismo. La identificación de la posición primaria sujeta a la cobertura. y sea altamente efectiva. tiene que ser altamente efectiva en la compensación de los cambios en el valor razonable o en los flujos de efectivo que se atribuyen al (a los) riesgo(s) cubierto(s).) Si el emisor de la posición primaria. En el caso de una combinación de opciones. b) La efectividad de la cobertura pueda ser demostrada de manera prospectiva y retrospectiva. Para el caso de coberturas de riesgo de crédito. o una inversión en una subsidiaria extranjera. éstas podrán ser designadas al inicio de la estrategia de cobertura. o una porción del mismo. al compensar la exposición a los cambios en el valor razonable o en los flujos de efectivo de la posición primaria que se atribuye a los riesgos cubiertos. será un instrumento emitido por la misma contraparte que el emisor de la posición primaria. tal como se señala en el párrafo 66. desde la fecha de su contratación o con posterioridad a ésta. aun en el caso en que esta última esté implícita en otro instrumento financiero. siguiendo lo establecido en el párrafo 52. tasa. En el momento de designar una operación de cobertura sobre cualquier riesgo identificado. colateral. En caso de coberturas de riesgos de mercado en donde el bien representado por el monto nocional. siempre que: 52 a) Los riesgos cubiertos puedan ser claramente identificados. es una contraparte distinta al emisor del subyacente. así como la documentación del instrumento de cobertura y las diferentes posiciones de riesgos. de conformidad con lo señalado en los párrafos del 40 al 45. Condiciones específicas para conceptos particulares Instrumento financiero derivado como instrumento de cobertura de otro derivado. 5. afectan el valor del derivado. Una opción emitida o vendida puede ser 53 únicamente el instrumento de cobertura de una opción de compra. únicamente con respecto al riesgo por la variabilidad en el tipo de cambio de un compromiso en firme no reconocido y denominado en moneda extranjera. se reconocerá al contrato como una cobertura. de forma consistente con la estrategia de administración del riesgo para cada operación de cobertura en particular. se considerará como cobertura si hay evidencia de que los eventos de crédito que influyen sobre la posición primaria. 1.

Es un instrumento financiero derivado que incluye más de una condición de pago o subyacentes. o bien de una inversión en una subsidiaria extranjera en los estados financieros consolidados. en caso que uno de los subyacentes incluidos en un derivado compuesto se refiera al precio de los títulos propios de la misma entidad. en una base neta para cada moneda extranjera. Derivados internos como instrumentos de cobertura. Un equity swap. y c) Si la posición primaria es un activo o pasivo reconocido denominado en moneda extranjera. Un instrumento financiero derivado denominado en moneda extranjera que ha sido celebrado con otro miembro de un grupo consolidado. es la misma en la que se basan los pagos de intereses provenientes del pasivo designado. siempre que se cumplan las siguientes condiciones: a) La transacción cubierta está denominada en una moneda que es distinta a la moneda funcional de la unidad de cobertura. en contraprestación. . una transacción que implique entradas de flujos de efectivo y una transacción que implique salidas de flujos de efectivo no pueden estar en el mismo portafolio. el valor razonable atribuible a este componente. dicho instrumento será la conexión o nexo entre un activo designado (o portafolio de activos) con flujos de efectivo variables y un pasivo designado (o portafolio de pasivos) con flujos de efectivo variables. Asimismo. celebrado con la parte no relacionada. para cubrir diferentes exposiciones a riesgos financieros alojados en posiciones primarias distintas. Pactar un instrumento financiero derivado con una parte no relacionada para compensar la exposición que resulte del derivado interno. sólo si el otro miembro ha celebrado un contrato de compensación con una parte no relacionada. Instrumento de cobertura de posiciones primarias denominadas en moneda extranjera correspondientes a coberturas de flujos de efectivo. en los estados financieros consolidados. Un instrumento financiero Derivado en moneda extranjera. Adicionalmente. si la otra tasa de referencia en la que se basa la otra tasa de interés del swap. 60 los derivados internos de cobertura emitidos a las afiliadas de cobertura. derivado interno) puede ser un instrumento de cobertura de moneda extranjera de flujos de efectivo con respecto a una transacción pronosticada o un compromiso en firme no reconocido en los estados financieros consolidados. puede ser el instrumento de cobertura en una cobertura de valor razonable o de flujos de efectivo de un activo o pasivo denominado en moneda extranjera. Ejemplos de derivados compuestos. el riesgo en la variabilidad del tipo de cambio generado por los derivados internos múltiples. lo señalado en el inciso a) del párrafo 51 será aplicable de manera separada para el activo y pasivo designados. sea igual a cero. sólo si cumple con las siguientes condiciones: a) El miembro del grupo consolidado que usa el instrumento financiero derivado como el instrumento de cobertura (la afiliada de cobertura) se ajusta a las condiciones establecidas en el párrafo 57. la variabilidad total en los flujos de efectivo tendrá que ser eliminada por el instrumento de cobertura. genera ganancias o pérdidas aproximadamente iguales o similares. La conexión o nexo existe si la tasa de referencia en la que se basa una de las tasas de interés del swap. sólo si cumplen con todas las siguientes condiciones: a) La afiliada emisora celebra un instrumento financiero derivado con una parte no relacionada para compensar. de tal manera que cuando son utilizados con fines de cobertura. el riesgo de variabilidad en el tipo de cambio generado por los derivados internos múltiples. es la misma en la que se basan los cobros de intereses provenientes del activo designado y. El instrumento financiero derivado. No se podrán designar los cambios en porciones separadas del valor razonable de un derivado compuesto. o bien. la afiliada emisora) requiere: i. son excluidos de la determinación de la exposición al riesgo por la variabilidad en el tipo de cambio. Instrumento de cobertura de un activo o pasivo denominado en moneda extranjera. o bien de la inversión neta en una subsidiaria extranjera. cuando se comparan con las ganancias o pérdidas netas o agregadas generadas por los derivados internos emitidos a las afiliadas. celebrado con una parte no relacionada. Si las condiciones del siguiente párrafo se cumplen. mediante el cual se intercambian los flujos atribuibles a • movimientos en el precio y/o el rendimiento de un título o canasta de acciones y. los instrumentos financieros no derivados pueden no ser utilizados como instrumentos de cobertura para compensar exposiciones a riesgos generadas por los derivados internos. será necesario pactar un instrumento financiero derivado con partes no relacionadas que compensen. En esta situación. con respecto al riesgo por la variabilidad en los flujos de efectivo denominados en moneda extranjera. que ha sido celebrado con otro miembro de un grupo consolidado (en adelante. ii. Si un instrumento de cobertura es utilizado para modificar los cobros y pagos por intereses asociados con un activo o pasivo reconocido de una tasa variable a otra tasa variable. sobre una base neta que es compensada por un instrumento financiero derivado. y b) El miembro del grupo consolidado que no use el instrumento financiero derivado como instrumento de cobertura (en adelante. sobre una base neta para cada moneda extranjera. Instrumento de cobertura de flujo de efectivo utilizado para modificar cobros y pagos de una tasa de referencia variable a otra tasa variable ("basis swaps"). en su caso. 54 55 56 57 58 59 Si una afiliada emisora escoge compensar la exposición generada por derivados internos múltiples en una base neta o agregada. la combinación de primas dentro de la estrategia de cobertura. son los siguientes: Un cross currency swap. Un instrumento financiero derivado podrá ser el instrumento de cobertura de posiciones primarias denominadas en moneda extranjera. para cubrir la exposición al riesgo adquirida por emitir el instrumento financiero derivado. el cual permite cambiar el perfil de riesgo tasa y divisa de • una posición primaria. se recibe o se paga una tasa de interés de referencia (LIBOR) más una sobretasa (spread). b) Si la posición primaria es un portafolio de transacciones pronosticadas individuales denominadas en moneda extranjera. pueden ser coberturas de flujos de efectivo en los estados financieros consolidados. Derivado compuesto.siempre y cuando las primas (sobre una base neta) sean pagadas o. no podrá ser designado como de cobertura de una posición de acciones de tesorería. diferentes exposiciones a riesgos pueden llegar a ser cubiertas. b) Los derivados internos que no son designados como instrumentos de cobertura.

pero si requiere que éste sea razonable. Si las características críticas del instrumento de cobertura y de la posición primaria son iguales (el monto nocional. si en la evaluación inicial y durante el periodo en que dura la misma. se excluiría de dicha determinación. y Celebrarse dentro de los 3 días hábiles después de la designación de los derivados internos como instrumentos de cobertura. las entidades tendrán que definir el 63 método que utilizarán para medir la efectividad por medio del cual los cambios en el valor razonable del derivado compensen los cambios en el valor razonable o en los flujos de efectivo de la posición primaria cubierta. entonces el cambio en el valor razonable del contrato relacionado con los cambios en la diferencia entre el precio spot y el precio del futuro o forward. entre otras). y La afiliada emisora no alterará o terminará el instrumento financiero derivado de compensación. celebrado con una parte no relacionada. durante y hasta el vencimiento de la cobertura. mientras que la medición de la efectividad después del inicio de la cobertura será realizada basándose en los resultados pasados y en términos de compensaciones monetarias. lo que se conoce como efectividad prospectiva. atribuibles a los riesgos que están siendo cubiertos. tasas de referencia para pago y cobro. según se elija y plasme en la documentación de cobertura. y c) Si la efectividad de una cobertura con un futuro o forward. La afiliada emisora identificará la exposición que adquiere de cada afiliada de cobertura y mantendrá la documentación que respalde la relación o combinación de cada derivado interno con el instrumento financiero derivado neto o agregado de compensación. iii. los cambios en el valor razonable o flujos de efectivo de la posición primaria. por los cambios en el valor razonable o flujos de efectivo del instrumento de cobertura en un cociente o razón de cobertura que fluctúe en un rango de entre el 80% y el 125% de correlación inversa. a menos que la afiliada de cobertura lo haga. Al inicio de la cobertura se pueden utilizar técnicas estadísticas para evaluar la efectividad futura probable. y las bases relacionadas. c) El riesgo de cambios en el valor razonable o flujos de efectivo atribuible a cambios en el riesgo de crédito.c) i. a menos que el uso de otros métodos diferentes sea justificado. resulta de una transacción pronosticada específicamente identificada. Evaluación de la Efectividad de coberturas Al momento de designar un instrumento derivado como un instrumento de cobertura. que son compensados por dicho instrumento financiero derivado. d) e) El instrumento financiero derivado neto. denominado en moneda extranjera. se excluiría de dicha determinación. es determinada basándose en cambios en el valor mínimo de la opción. esto es su valor intrínseco más el efecto del descuento. es determinada basándose en cambios en el valor razonable del derivado atribuibles a cambios en los precios spot. las fechas de designación formal1 y liquidación. no tiene permitido compensar exposiciones generadas por derivados internos múltiples 61 sobre una base neta. Un miembro de un grupo consolidado. la cual se denomina como efectividad retrospectiva. Este Boletín no limita a las entidades a utilizar un único método para evaluar la efectividad. iv. celebrado con la parte no relacionada requiere: Compensar la exposición neta o agregada al riesgo por la variabilidad en el tipo de cambio generada por derivados internos que vencen dentro del plazo de 31 días. que inicialmente fue designada como una cobertura de flujo de efectivo. b) Si la efectividad de una cobertura con una opción. sustentado estadísticamente en sus variaciones compensatorias y utilizado de manera consistente a través de la vigencia de la cobertura. los cambios en el componente excluido serán reconocidos en resultados junto con cualquier inefectividad en la cobertura que hubiera sido determinada. son compensados sobre una base periódica o acumulativa. por lo cual no será necesario evaluar y medir la efectividad. la vigencia del contrato. o bien. entonces los cambios en el valor razonable o en los flujos de efectivo atribuibles al riesgo que se está cubriendo. en una cobertura de valor razonable o de flujos de efectivo. el mismo método debe ser utilizado para coberturas similares. b) El riesgo de los cambios en el valor razonable o flujos de efectivo atribuible a cambios en la tasa de interés de referencia. Generar la misma exposición al riesgo de variabilidad en el tipo de cambio. Se permite excluir todo o parte del valor en el tiempo del instrumento derivado en la determinación de la efectividad de la cobertura en los siguientes casos: a) Si la efectividad de una cobertura con una opción es determinada basándose en cambios en el valor intrínseco de la opción. Un derivado interno no puede ser designado como instrumento de cobertura si se trata de: 62 a) El riesgo de cambios en el valor razonable o flujos de efectivo globales de la posición o transacción total. se compensarán completamente al inicio. En cada una de las circunstancias arriba mencionadas. para la exposición de flujos de efectivo en moneda extranjera relativos a activos o pasivos reconocidos y denominados en moneda extranjera. El método que adopte una entidad para la determinación de la efectividad y de la inefectividad de la cobertura dependerá de su estrategia de administración de riesgos. incluye los casos en los que un activo o pasivo reconocido. Vencer dentro del mismo plazo. la fecha de fijación de precio y de pago. Las coberturas estarán relacionadas con el riesgo específicamente identificado y designado. A su vez. Una cobertura es considerada como altamente efectiva. ii. entonces el cambio atribuible a la volatilidad del valor de la opción. Si la afiliada emisora lo altera o termina. no con riesgos generales de la 64 65 66 67 68 . Esta prohibición. celebrado con una parte no relacionada. se excluiría de dicha determinación. entonces el cambio en el valor (extrínseco) en el tiempo de la opción. la afiliada de cobertura tendrá que suspender el reconocimiento de la cobertura para los derivados internos.

y b) Los dividendos. se considerará que la cobertura será efectiva para la exposición al riesgo precio local. Se deberá determinar si el incentivo al cumplimiento de este tipo de contratos que no han sido reconocidos en la contabilidad. una vez que se adquieren o venden. para que se consideren como tal. Aun cuando el instrumento financiero derivado cumpla con las características de una posición primaria. Para efectos de lo señalado en el inciso a) del párrafo anterior. pasivos o transacciones pronosticadas similares. es lo suficientemente importante para que dicho cumplimiento sea probable mediante hechos específicos y en base al juicio. mediante contratos de compra o venta de bases con los mismos productores o comercializadores con quienes se acostumbra negociar estos bienes genéricos.entidad. sólo puede ser posición primaria en lo que se refiere al riesgo proveniente de la variabilidad en el tipo de cambio. Condición general para la posición primaria La posición primaria tiene que presentar una exposición a cambios en el valor razonable o en los flujos de efectivo atribuibles al 70 riesgo que se pretende cubrir o bien a la exposición a la variabilidad en el tipo de cambio proveniente de una inversión neta en una subsidiaria extranjera que afecta o podría afectar a los resultados de operación de la entidad. 69 Al calcular la efectividad. que se les pagan a los tenedores de los títulos. en que un compromiso en firme es designado como la posición primaria. con excepción de lo mencionado en el párrafo 53. b) El incumplimiento de las obligaciones que se tienen de acuerdo al contrato puede dar lugar a una pena no monetaria o a un impacto negativo en la entidad. será aproximadamente proporcional al cambio total en el valor razonable del portafolio atribuible al riesgo cubierto. y afectarán eminentemente los resultados de operación de la misma. tendrá que cumplir con las siguientes condiciones: a) No ser negociado en un mercado reconocido en donde las transacciones están denominadas en la moneda funcional del inversionista. atribuibles a la base y generan una exposición al riesgo que no puede en gran parte de los casos. únicamente con respecto a riesgos generados por la variabilidad en el tipo de cambio. Un compromiso en firme para adquirir o vender una subsidiaria. tendrán que estar denominados en la misma moneda extranjera que la moneda que se recibirá cuando se venda el título. Activos o pasivos no financieros. Este tipo de inversiones pueden ser designados como una posición primaria en una relación de cobertura. o bien. puede designarse como la posición primaria por los riesgos asociados a la variabilidad. para cada concepto o partida individual que pertenezca al portafolio. pasivos o transacciones similares. no podrá ser sujeto de cobertura. Se puede concluir que el incentivo de cumplimiento es lo suficientemente grande cuando: a) Se incurre en una pena convencional significativa si la operación no se lleva a cabo. Compromiso en firme. se espera que el cambio en el valor razonable que se atribuye al riesgo cubierto. En relación con lo señalado por el párrafo 51. el riesgo de crédito. siempre y cuando se añada la cobertura al precio internacional sobre el cual se indexa el mismo. siempre que cumpla. pueden resultar inefectivas y por ende su tratamiento contable con fines de cobertura no podrá ser reconocido como accesado. Transacción pronosticada. aunque no cumplen con la definición de derivados. Si tanto las bases como el precio internacional son cubiertos. o ambos. Instrumentos financieros (títulos) conservados al vencimiento. las empresas tomarán en cuenta el valor del dinero en el tiempo. los conceptos o partidas individuales del portafolio deberán compartir la exposición al riesgo por el que han sido designadas como posición primaria. para determinar esta probabilidad. Compromiso en firme para adquirir o vender una subsidiaria. debido a la dificultad de aislar y valuar la porción de los cambios en el valor razonable o en los flujos de efectivo atribuible a riesgos específicos distintos de los que están relacionados con la variabilidad en el tipo de cambio. las coberturas instrumentadas sólo sobre el componente internacional del precio observado en mercados reconocidos. Adicionalmente. una inversión valuada por el método de participación o un interés minoritario. Si la partida que se pretende cubrir es un activo o pasivo no financiero. siendo dicha probabilidad superior a aquella de que no ocurra. Portafolio de activos. la probabilidad de ocurrencia de una transacción pronosticada tendrá que estar respaldada por hechos observables. Estas bases. Mientras que las bases del riesgo precio en la exposición no se encuentren cubiertas. o bien por la totalidad de sus riesgos (incluyendo el riesgo base). entre otros derechos patrimoniales. incluirá la descripción del método utilizado para reconocer en los resultados de operación la variación en el activo o pasivo que representa la ganancia o pérdida proveniente de los cambios en el valor razonable de dicho compromiso. c) Se viola una ley o regulación si no se lleva a cabo la operación. con lo siguiente: a) Su ocurrencia sea altamente probable. Estos riesgos incluyen los de la base (basis risk) en bienes genéricos (commodities) que son los movimientos en sus precios locales. atribuible a variaciones en el tipo de cambio de una moneda extranjera. ya sea en el tipo de cambio cuando se encuentran cotizados o indexados a una moneda que no es la moneda funcional de la empresa. Adicionalmente. Una transacción pronosticada podrá ser considerada como posición primaria sujeta a cobertura de flujos de efectivo. sirven para tornar las coberturas sobre estos bienes en efectivas. puesto que los otros riesgos que están siendo cubiertos no pueden ser identificados ni valuados de forma específica. y b) Se lleve a cabo con una parte no relacionada (excepto en el caso de coberturas de flujos de efectivo sobre monedas extranjeras). como podría ser que su imagen se viera afectada en el mercado. en cuanto a cubrir la exposición al precio local de dichos subyacentes. por lo que es posible que se incurra en una sanción o en alguna pena no monetaria. ser cubierta a través de derivados listados. La efectividad de la cobertura se determinará cada vez que la entidad elabore estados financieros y por lo menos cada tres meses. Condiciones particulares para ciertas posiciones primarias Instrumentos financieros (títulos) mantenidos como disponibles para su venta. pero que suele cubrirse en esta porción. una inversión valuada por el método de participación o el interés minoritario. Para que un título disponible para su venta sea designado como la posición primaria en una relación de cobertura de cambios en el valor razonable. Tratándose de una cobertura de un portafolio de activos. b) La capacidad financiera y de operación de la entidad para llevar a cabo la 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 . además de las condiciones generales. habrá que tomar en cuenta los siguientes aspectos: a) La frecuencia de transacciones anteriores similares. la documentación de la relación de cobertura. Una transacción pronosticada de compra y una de venta no pueden incluirse en el mismo portafolio que constituye la posición primaria.

el cual está representado inicialmente por la contraprestación pactada (tanto en el caso del activo como del pasivo) y los flujos de efectivo adicionales recibidos o entregados para ajustar a valor razonable dichos instrumentos al inicio de la operación. ya que dicho método reconoce la participación del inversionista en el resultado neto de la asociada en el estado de resultados. a menos que la entidad tenga un compromiso formal. se trata de un instrumento financiero activo o un instrumento financiero pasivo (no un instrumento financiero de capital). cuyo valor esté ligado al precio de las propias acciones de una entidad y su liquidación 88 requiere de efectivo o de su equivalente en acciones de la entidad. Cobertura de una posición neta. haya sido reconocido en los resultados del periodo. puedan ser usadas para alcanzar el mismo propósito de negocios que la transacción pronosticada. La cobertura de una inversión en una subsidiaria extranjera constituye un caso diferente. Considerando los demás factores constantes. c) d) Excepciones respecto a posiciones primarias Valuación de activos o pasivos a valor razonable. porque la consolidación también reconoce. la inversión en una subsidiaria consolidada no puede ser una posición primaria en una cobertura de valor razonable. y h) La cantidad física o el valor futuro de la transacción pronosticada. en lugar de los cambios en el valor razonable de la inversión. es menos posible que sea considerada como altamente probable y mayor será la evidencia requerida para soportar dicha aseveración. Inversión valuada por el método de participación e inversiones en subsidiarias consolidadas. entre otros aspectos. cuyo valor está ligado al precio de las propias acciones de una entidad y otorga a la entidad 89 la decisión de liquidar el instrumento en efectivo o en acciones. el valor neto de todos los activos y pasivos de renta fija 87 con vencimientos similares) no se considera como posición primaria. en su caso. Una posición neta global (por ejemplo. de liquidar el instrumento financiero derivado con un número fijo de acciones en intercambio por un número fijo de efectivo u otros instrumentos financieros. Una inversión valuada por el 85 método de participación. la participación de ésta en los resultados de la subsidiaria. Recursos comprometidos a una actividad particular. g) El periodo en que se pronostica que una transacción ocurrirá. la naturaleza específica del activo o pasivo involucrado. f) El plan de negocios de la entidad. debido a que la efectividad se determina comparando los cambios en el valor razonable o flujos de efectivo del instrumento de cobertura. Instrumentos financieros derivados basados en los precios de títulos accionarios de la propia entidad Un instrumento financiero derivado. REGLAS DE RECONOCIMIENTO Y VALUACIÓN Instrumentos financieros derivados Reconocimiento inicial Los activos financieros o pasivos financieros resultantes de los derechos y obligaciones establecidos en los instrumentos 90 financieros derivados deben reconocerse a su valor razonable. se requiere que la documentación de la relación de cobertura contenga la 82 descripción de las transacciones pronosticadas designadas como posiciones primarias. Los activos o pasivos cuyo resultado por valuación a valor razonable. Las pérdidas o. con los respectivos valores y flujos de una posición primaria específica. Considerando los demás factores constantes.2 Valuación posterior al reconocimiento inicial Posteriormente al reconocimiento inicial. Un instrumento financiero derivado. está representado 91 . no puede ser la posición primaria en una operación de cobertura de valor razonable. Con respecto a lo establecido en el párrafo 51. se trata de un instrumento financiero activo o un instrumento financiero pasivo (no es un instrumento financiero de capital) y se reconocerá a su valor razonable conforme se explica en el párrafo 90. y no los cambios del valor razonable. el valor razonable de los activos financieros y pasivos financieros. o el contrato le permite a la contraparte la elección de recibir efectivo o acciones. cuanto mayor sea la cantidad física o el valor futuro de una transacción pronosticada. incluyendo la fecha o el periodo en el que se espera que dichas transacciones ocurran. 83 atribuible al riesgo cubierto. la interrupción de operaciones que resultarían. e) La probabilidad de que transacciones con características sustancialmente diferentes. Un instrumento de capital emitido por la entidad y presentado en el capital social no es una posición 84 primaria. ya que no se produce un 86 reconocimiento duplicado porque se trata de una cobertura de la exposición al riesgo por la variabilidad en el tipo de cambio. es menos posible que sea considerada como altamente probable y mayor será la evidencia requerida para soportar dicha aseveración.transacción. en los resultados de la controladora. Instrumento de capital. cuanto más distante esté una transacción pronosticada. no podrán ser posiciones primarias. si la transacción pronosticada no se lleva a cabo. el monto de moneda extranjera esperado o de cantidades físicas esperadas (por ejemplo. número de artículos). De manera similar. Los costos de transacción deben amortizarse en el periodo de vigencia de la operación.

95 experimente un deterioro en el riesgo de crédito (contraparte). se debe reconocer en los resultados del periodo. de acuerdo a lo indicado en el párrafo 89. se utilizará el valor de mercado o liquidación establecido en dicho mercado. Si un instrumento financiero derivado es separado del contrato principal. salvo que el instrumento financiero derivado cumpla con los requisitos para poder ser designado como instrumento de cobertura. Derivados implícitos Un derivado implícito se deberá separar del contrato principal y será reconocido de acuerdo con las reglas establecidas en los 98 párrafos 90 al 95. A menos que el precio de mercado no exista. se deberá reconocer en los resultados del periodo. entre otros). el valor en libros debe reducirse al valor recuperable estimado y el monto de la pérdida se reconoce en los resultados del periodo. proveniente de los derechos establecidos en los instrumentos financieros derivados. o b) En caso de no tener un mercado reconocido. se debe revertir reconociendo dicho efecto en los resultados del periodo en que esto ocurra. o bien utilizando precios calculados con base en determinaciones técnicas del valor razonable ampliamente aceptadas. plazo remanente. el valor razonable se obtendrá de adicionar los valores razonables de cada instrumento financiero derivado incluido en el contrato. Cancelación de activos y pasivos financieros Al cancelarse un activo financiero del balance general. una vez separados. este último se debe reconocer de acuerdo con las reglas 99 particulares aplicables al tipo de instrumento que corresponda. lo cual implica que se deberán disgregar todos los instrumentos financieros derivados incorporados en la operación y. en forma independiente. deberá incluirse en los resultados del periodo. Operaciones de cobertura . o bien. Si posteriormente desaparece la situación de deterioro. la diferencia entre el valor en libros de un pasivo financiero que se hubiera extinguido o que hubiera sido 97 transferido a un tercero y el monto pagado por el mismo y cualquier ajuste previo para reflejar el valor razonable de tal pasivo que hubiera sido reconocido en el capital contable como parte de la utilidad integral. el instrumento financiero derivado debe ser clasificado como un instrumento de capital. siempre que se cumplan todas y cada una de las siguientes condiciones: a) Las características económicas y riesgos de un derivado implícito no están estrechamente y claramente relacionadas con las características y riesgos económicos del contrato principal. y c) Un instrumento con los mismos términos que el derivado implícito cumpliría con los requisitos para ser considerado como un instrumento financiero derivado (la inversión neta inicial para el contrato híbrido no será considerada como la inversión neta inicial del derivado implícito).por el precio de mercado. se deberán valuar individualmente. en cuyo caso su tratamiento contable responderá a las reglas contenidas en los párrafos 102 a 108. c) La moneda local de cualquiera de las partes. Paquetes de instrumentos financieros derivados Los paquetes de instrumentos financieros derivados deben ser reconocidos de acuerdo con lo establecido en los párrafos del 90 101 al 95. la suma de los importes recibidos o por recibir y cualquier ajuste previo para reflejar el valor razonable de tal activo que hubiera sido reconocido en el capital contable como parte de la utilidad integral. calificación del emisor. Por su parte. Un derivado implícito denominado en moneda extranjera no debe ser separado del contrato principal. si este último no es un 100 instrumento financiero y si estipula pagos denominados en: a) La moneda funcional de cualquiera de las partes. b) El contrato (híbrido) que contiene tanto al derivado implícito como al contrato principal no es valuado a valor razonable. la diferencia entre el valor en libros del activo o porción del mismo que 96 hubiera sido transferido a un tercero y. Cuando el valor de un instrumento financiero derivado está totalmente ligado al precio de las propias acciones de la entidad. considerando para tal efecto lo siguiente: a) En caso de que el paquete de instrumentos financieros derivados cotice en algún mercado reconocido. Deterioro En caso de que un activo financiero. y su 94 liquidación se hará a través de un número fijo de acciones en intercambio de un monto fijo de efectivo o de otro activo financiero. d) La moneda utilizada por una de las partes como si fuera la moneda funcional debido a que el medio económico en el que dicha parte opera es altamente inflacionario. b) La moneda en la que el precio del bien o servicio relacionado que es adquirido o entregado es comúnmente utilizada en el comercio internacional. el valor razonable se estimará utilizando como referencia los precios de mercado de 92 instrumentos financieros derivados con características similares (en cuanto a tipo de instrumento. El resultado por valuación de los activos financieros y pasivos financieros resultantes de los derechos y obligaciones 93 establecidos en los instrumentos financieros derivados.

cancelado o ejercido. c) La entidad decide cancelar la designación de la cobertura. será reconocida en la utilidad integral como parte del ajuste acumulado por conversión. excluye de la determinación de la efectividad un componente específico de la ganancia o pérdida o de los flujos de efectivo relacionados con el instrumento de cobertura. no se permite llevar a cabo operaciones de cobertura que no cubran exposiciones a riesgos en términos de la moneda funcional de la entidad. se debe reconocer inmediatamente en los resultados del periodo. y si no lo es. en la utilidad integral hasta que se enajene o transfiera la inversión. para efectos de coberturas de flujos de efectivo. Si el resultado de la cobertura de una transacción pronosticada sobre un activo no financiero implica el reconocimiento de un 105 activo o pasivo financiero. las posiciones primarias expuestas a 108 fluctuaciones de cambios que eminentemente afectarán los resultados. los montos que han sido reconocidos en el capital contable como parte 106 de la utilidad integral deben reclasificarse a resultados en el mismo periodo o periodos en que el compromiso en firme o la transacción pronosticada los afecten . El cambio acumulado en el valor razonable de los flujos de efectivo de la posición primaria. y c) Si la estrategia de administración de riesgos de una entidad para una cobertura en particular. se debe reconocer como una cobertura de valor razonable. Suspensión de la contabilidad de coberturas Se deberá suspender la utilización del reconocimiento aplicable a cobertura cuando alguno de los siguientes supuestos ocurra: 109 a) El instrumento de cobertura ha vencido. La ganancia o pérdida acumulada del instrumento de cobertura. La porción no efectiva de la ganancia o pérdida del instrumento de cobertura será reconocida inmediatamente en los resultados del periodo. Coberturas de flujos de efectivo Una operación de cobertura de flujos de efectivo se deberá reconocer de la siguiente manera: 103 a) La porción efectiva de las ganancias o pérdidas del instrumento de cobertura se debe reconocer dentro de la cuenta de utilidad integral en el capital contable y. b) Una cobertura de los flujos de efectivo denominados en moneda extranjera atribuible a una transacción pronosticada o a un compromiso en firme. entonces dicho componente deberá reflejarse en los resultados del periodo. b) El componente del capital contable que forma parte de la utilidad integral asociado con la posición primaria se ajustará al valor menor (en valor absoluto) entre: i. entonces en el momento en que el activo no financiero se reconoce. debe ajustar el valor en libros de dicha posición y reconocerse inmediatamente en los resultados del periodo en que ocurra. cuyo precio se está fijando mediante la cobertura.. para estos propósitos. la ganancia o pérdida acumulada 110 correspondiente al instrumento de cobertura que haya sido reconocida directamente en el capital contable como parte de la . siempre que estas operaciones se deriven de la estrategia de cobertura de la empresa que se haya documentado originalmente.3 Con respecto a todas las coberturas de flujos de efectivo. excepto por los casos tratados en el párrafo 105 anterior.3 Coberturas de moneda extranjera Una operación de cobertura de moneda extranjera se deberá reconocer de la siguiente manera: 107 a) Una cobertura de moneda extranjera de valor razonable será reconocida de acuerdo con lo establecido en el párrafo 102. de compra o venta de un activo a un precio fijo en la 104 moneda funcional. será reconocida de acuerdo con lo establecido en los párrafos del 103 al 106. ha sido vendido. las ganancias o pérdidas asociadas que fueron reconocidas en el capital contable como parte de la utilidad integral deben capitalizarse en el costo del activo no financiero. b) El instrumento de cobertura o la posición primaria dejan de cumplir con las condiciones para ser considerados como tal. descritas en los párrafos 50 a 52. c) La porción efectiva de la ganancia o pérdida del instrumento financiero derivado o no derivado. la sustitución o renovación de un instrumento de cobertura por otro de la misma naturaleza (rolling hedge) no se considera caducidad o terminación del mismo. Sólo podrán ser sujetas al tratamiento con fines de cobertura sobre riesgos cambiarios. Una cobertura correspondiente a un compromiso en firme no reconocido. la porción inefectiva. y ii.Cobertura de valor razonable Una operación de cobertura de valor razonable se deberá reconocer de la siguiente manera: 102 a) La ganancia o pérdida que resulte de valuar el instrumento de cobertura a su valor razonable debe ser reconocida de forma inmediata en los resultados del periodo en que ocurra. en una cobertura de inversión de una subsidiaria extranjera. Es decir. y b) La ganancia o pérdida que resulte de valuar la posición primaria atribuible al riesgo cubierto. desde el inicio de la operación de cobertura. Con respecto al párrafo anterior. si es un instrumento financiero derivado.

éste debe ser 113 divulgado en los estados financieros. Un activo financiero y un pasivo financiero deben ser compensados y el monto neto presentado en el balance general. c) Las comisiones de ejecución.3 En caso de que se espere o evidencie que el compromiso en firme o la transacción pronosticada no ocurra. al final de cada mes. al mismo tiempo que tiene la intención de liquidarlas sobre una base neta o bien. Colateral otorgado en operaciones con instrumentos financieros derivados cotizados en bolsas reconocidas Las cuentas de aportaciones o de margen requeridas a las entidades por motivo de la celebración de operaciones en bolsas de 115 derivados reconocidas. Los intereses devengados por el saldo promedio en la cuenta de aportaciones o margen. debiéndose revelar este hecho. COLATERALES ASOCIADOS A OPERACIONES CON INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS Colateral recibido En caso de que en alguna operación con instrumentos financieros derivados la entidad reciba un colateral. de realizar el activo y liquidar el pasivo simultáneamente. La razón por la que los activos o pasivos financieros deben presentarse sobre una base neta es porque así se reflejan los flujos 121 de efectivo que una entidad espera recibir o entregar al liquidarse los instrumentos financieros derivados que los originaron. se deberán llevar de manera proporcional a los resultados. administración. deberán ser llevados a los resultados a partir de la fecha en que la inefectividad de la cobertura fue evidente. en la medida que el activo o pasivo pronosticado afecte los resultados. Se considera que las condiciones expuestas en el párrafo 120 no se satisfacen cuando: 122 . Colateral otorgado en operaciones con instrumentos financieros derivados no cotizados en bolsas reconocidas El colateral requerido a las entidades que celebren operaciones con derivados que no estén cotizados en bolsas reconocidas. así como los rendimientos que sean generados por dichos depósitos. Cuando una entidad tiene derecho a recibir o la obligación de pagar una cantidad neta. tiene sólo un activo o un pasivo financiero. En caso de que la entidad retire recursos de las cuentas de margen. compensación y liquidación correspondientes. las ganancias o 111 pérdidas asociadas. se prohíbe la presentación neta o sintética de los instrumentos financieros derivados con los activos o pasivos reconocidos en el balance general. que fueron reconocidas en el capital contable. a los cuales se les asocia. deben cambiar de valor a manera de cargos y abonos diarios por virtud de: a) Las liquidaciones que la Cámara de Compensación. Los cambios en el valor razonable del derivado.utilidad o pérdida integral debe reconocerse tal como lo establece el párrafo105 al tratarse de activos no financieros y tal como lo establece el párrafo 106 para otro tipo de coberturas. Las fluctuaciones en las cuentas de margen generadas por movimientos en los precios de liquidación (settlement prices) de los 116 contratos abiertos deben ser reconocidas diariamente como incrementos o disminuciones en la cuenta de aportaciones o margen por el importe total de la fluctuación del precio de los contratos afectando los resultados de la entidad. de 119 manera expresa. o b) Los activos o pasivos financieros son de la misma naturaleza o surgen de un mismo contrato. serán abonados sobre la misma. los efectos de cobertura. b) Por las aportaciones adicionales proveniente de abrir mayor posición o de aportaciones extraordinarias (llamadas de margen intra día) o los retiros efectuados a las mismas. considerado ineficaz para cubrir los flujos de efectivo esperados. a través de un socio liquidador. ya sea como activos financieros o como 118 pasivos financieros de conformidad con los derechos y obligaciones establecidos en los contratos. A fin de hacer transparentes las operaciones financieras derivadas instrumentadas con fines de cobertura o negociación. la disminución será reconocida como un incremento de 117 efectivo o reclasificando los valores liberados o retirados de la cuenta de margen a la cuenta de activo que corresponda. de conformidad con lo estipulado contractualmente con el socio liquidador como miembro de la Cámara de Compensación respectiva. les instrumente. deberán llevarse a los resultados del periodo. tienen el mismo plazo de vencimiento y se liquidarán simultáneamente. se 114 considerará como un activo restringido. En caso de que la cobertura de una transacción pronosticada cuya efectividad prospectiva se mostró satisfactoria y que 112 posteriormente demuestra que no cumple con la prueba de efectividad. atribuibles a la transacción pronosticada. alojados en la cuenta de utilidad integral. como parte de los activos no sujetos a restricciones. cuando 120 una entidad: a) Tienen el derecho contractual de compensar las cantidades reconocidas. lo anterior con independencia de que la misma retire recursos de la cuenta de margen o aporte cantidades adicionales a la misma a través de un socio liquidador. En este caso. miembro de la Cámara de Compensación. el tratamiento con fines de cobertura se deberá abandonar. REGLAS DE PRESENTACIÓN Todos los instrumentos financieros derivados deben reconocerse en el balance general. de tal manera que no se altere la sustancia y presentación de cada uno por separado.

así como los supuestos de los modelos utilizados. lo 124 cual ocurre cuando la obligación especificada en el contrato se ha liberado o cancelado. y Instrumentos financieros derivados y no derivados designados como instrumentos de cobertura de moneda extranjera. incluyendo los términos y condiciones significativas que puedan afectar el importe. debe cancelarse del balance general. sistemas o unidades que den seguimiento al riesgo asociado a la posición vigente de instrumentos financieros derivados. Instrumentos financieros derivados con fines de negociación o cobertura Con respecto a los instrumentos financieros derivados que incorporen en el mismo contrato. distinguiendo entre las siguientes categorías: Instrumentos financieros derivados designados como instrumentos de cobertura de valor razonable. así como el contexto y las estrategias para alcanzarlos. sólo si se ha extinguido. La naturaleza y dimensión del instrumento financiero derivado o no derivado (en caso de ser designado como instrumento de cobertura). El resultado por valuación (cambios en el valor razonable) que se determine de los activos o pasivos correspondientes a los instrumentos financieros derivados con fines de negociación. y si es acreedor. sobre los activos o pasivos correspondientes a los instrumentos financieros derivados con fines de cobertura. duración. pero que eminentemente afectarán los resultados del periodo actual u otro posterior. b) Los activos financieros o los pasivos financieros se originan por instrumentos que tienen la misma exposición al riesgo pero se originan por diferentes contrapartes. Descripción de los objetivos generales de la entidad al mantener o emitir instrumentos financieros derivados. con respecto a aquéllos que todavía no se encuentran reconocidos como activos o pasivos. se reconocerán en el estado de resultados. Las cuentas de aportaciones o margen.). etc. cuando los derechos contractuales de la 123 entidad sobre los flujos de efectivo que representan el activo o la porción del mismo expiran. e) f) g) . tanto derechos como obligaciones. Si la entidad no cuenta con límites de pérdida. para tomar las decisiones inherentes a estos instrumentos (valor en riesgo. Descripción genérica sobre las técnicas de valuación y medición de riesgos utilizadas por la entidad. Por su parte los instrumentos financieros derivados que únicamente otorguen derechos u obligaciones. considerando adicionalmente lo señalado en el párrafo 73. plazos y grado de certidumbre de los flujos de efectivo futuros. Si el resultado de dicha compensación es deudor. o bien cuando la entidad transfiere dichos derechos contractuales a terceros. o bien cuando haya vencido.Se usan varios instrumentos financieros derivados con características diferentes para lograr los mismos efectos económicos que tendría un solo instrumento financiero derivado. debe darse de baja del balance general. un pasivo financiero o porción del mismo. pero no ambos. se compensarán los activos financieros y pasivos financieros que resulten de dicho contrato. c) Se destinan activos financieros a garantizar pasivos financieros. asociadas a transacciones con fines de negociación o cobertura. La descripción debe de ser suficientemente explícita con referencia a aquellos instrumentos financieros derivados que no están siendo utilizados o que no califican con fines de cobertura bajo el presente documento. análisis de escenarios. 125 a) 126 127 128 129 REGLAS DE REVELACIÓN Las entidades deberán incluir en notas a los estados financieros las siguientes revelaciones mínimas: Reglas generales a) Descripción de los riesgos financieros a los cuales se encuentra sujeta la entidad. Instrumentos financieros derivados designados como instrumentos de cobertura de flujos de efectivo. se debe reconocer en el mismo rubro del estado de resultados en donde se reconozca el resultado por valuación de la posición primaria. tomando en cuenta adicionalmente lo señalado en el párrafo 82. El efecto por valuación reconocido en los resultados. el importe correspondiente a dichos derechos u obligaciones se presentará en el activo o pasivo respectivamente. el saldo se presentará en el activo. se deben presentar como una cuenta dentro del rubro de instrumentos financieros derivados. deberán revelarse los mecanismos o políticas que mitiguen estos riesgos. o d) Un deudor entrega a un fideicomiso activos financieros con el fin de utilizarlos para liquidar una obligación sin que el acreedor hubiera aceptado esos activos financieros en pago de la obligación. Breve relación de las obligaciones a que pueda estar sujeta la institución en 130 b) c) d) i. Por su parte. se presentará en el pasivo. iii. Un activo financiero o una porción del mismo. dentro del rubro de operaciones con derivados. dentro de operaciones con derivados. dentro del costo integral de financiamiento. en ambos casos. Revelar lo referente a la documentación formal de las coberturas a que se refiere el inciso a) del párrafo 51. ii. debido a que no se encuentran ligados a una cobertura de riesgos asociados a la operación. como sus rendimientos netos. con derivados cotizados en bolsas reconocidas. distinguiendo entre aquéllos que ya se encuentran reconocidos en el balance general. incluyendo tanto las aportaciones o márgenes fijados en efectivo o valores. sin pacto de recompra. Métodos y supuestos utilizados para determinar el valor razonable de los instrumentos financieros derivados que no tengan cotizaciones en los mercados.

Valor de la exposición al riesgo de mercado. se . y b) El monto de la ganancia o pérdida neta reconocida en resultados cuando un compromiso en firme ya no califica como la posición primaria en una cobertura de valor razonable. Reglas específicas para coberturas de flujos de efectivo En lo referente a los instrumentos financieros derivados que hubieran sido designados como instrumentos de cobertura de 134 flujos de efectivo y respecto de las posiciones primarias relacionadas. así como las pérdidas. Información cuantitativa Para efectos de revelar la información cuantitativa se deberán considerar las siguientes distinciones: a) Operaciones con fines de negociación de las efectuadas con fines de cobertura. que sean designados como cobertura de la 135 exposición al riesgo originado por la variabilidad en el tipo de cambio de una inversión neta en una subsidiaria extranjera. se deberá revelar: a) La ganancia o pérdida neta reconocida en resultados que representa el monto de la inefectividad. g) Tipo de instrumento financiero no derivado. Reglas específicas para coberturas de inversión en una subsidiaria extranjera Con respecto a instrumentos financieros derivados. en su caso. c) Instrumentos financieros derivados sobre el mostrador y los cotizados en bolsa. el componente que hubiera sido excluido de la determinación de la efectividad. y en su caso. Reglas específicas para coberturas de valor razonable Con respecto a los instrumentos financieros derivados y no derivados que hubieran sido designados como instrumentos de 133 cobertura de valor razonable y respecto de las posiciones primarias relacionadas. así como no derivados. el componente que hubiera sido excluido de la determinación de la efectividad. así como el rubro en donde se presenta en el estado de resultados. asociadas a este tipo de riesgo. Exposición al riesgo de crédito. que están presentadas dentro de la utilidad integral a la fecha de los estados financieros y que se espera sean reclasificadas a resultados dentro de los próximos 12 meses. así como las estimaciones de la administración respecto a dicho riesgo. en caso de existir. b) Posiciones largas y posiciones cortas.h) operaciones con derivados. incluyendo la sensibilidad que los efectos de los mismos acarrean sobre la entidad. y d) El monto de las ganancias o pérdidas reclasificadas a resultados como consecuencia de la improbable ocurrencia de la transacción pronosticada. en su caso. A continuación se detalla la información cuantitativa que se deberá revelar: a) Montos nocionales de los contratos con instrumentos financieros derivados. El monto de las pérdidas reconocidas en los resultados del periodo derivado del deterioro de un activo financiero. se deberá revelar: a) La ganancia o pérdida neta reconocida en resultados que representa el monto de la inefectividad. Derivados implícitos que se utilicen para cubrir posiciones de riesgo. 131 132 b) c) d) e) f) g) Monto y tipo de colaterales otorgados y requeridos por la institución. El importe del valor razonable de los instrumentos financieros derivados calculados con determinaciones técnicas y sus respectivos cambios mostrados tanto en los resultados del periodo como en la utilidad integral dentro del capital contable. e) Tipo de instrumento financiero derivado. así como el rubro en donde se presenta en el estado de resultados. c) El periodo máximo en el que la entidad cubre su variabilidad en los flujos futuros respecto de transacciones pronosticadas excluyendo aquéllas relacionadas al pago de un interés variable en instrumentos financieros existentes. Composición del portafolio de instrumentos financieros derivados con fines de negociación. f) Tipo de subyacente. que hayan sido generadas en el periodo. d) Tipo de riesgo asumido. b) El monto neto estimado de las ganancias o pérdidas originadas por transacciones o eventos. y aquellos derivados implícitos detectados que no están destinados a cubrir riesgos financieros.

conlleva ya sea una cobertura sobre el Valor Razonable o sobre los Flujos de Efectivo. pueden ser utilizadas sobre activos o pasivos reconocidos en el balance general. Efecto del instrumento financiero derivado simple o compuesto. se llevarán a los resultados del periodo de adopción. se refiere al perfil de exposiciones en tasa y divisa a ser cubiertas. VIGENCIA Las disposiciones contenidas en este Boletín son obligatorias para los ejercicios que se inicien a partir del 1o. mientras que el remanente del cambio en el valor razonable se llevará a los resultados de operación.deberá revelar el monto neto de las ganancias o pérdidas incluidas en el ajuste por conversión acumulado durante el periodo contable respectivo. COBERTURA DE UNO O MÁS RIESGOS FINANCIEROS PERMISIBLES A TRAVÉS DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS COMPUESTOS La tabla que se presenta a continuación. DERIVADOS IMPLÍCITOS Antecedentes . son eliminados por el efecto de la cobertura. siguiendo lo dispuesto en el inciso b) del párrafo 24 del Boletín A-7. podrán seguir siendo designados como tales. cuyo cambio en el valor razonable efectivo para cubrir la exposición cambiaria a la que están sujetos estos activos. de enero de 136 2005. debe reconocerse como sigue: a) En la fecha de adopción. quede designado con fines de cobertura. así como la ineficiencia acumulada de las coberturas. mientras que el cambio en el valor razonable atribuible al subyacente que no fue designado con fines de cobertura. las coberturas sobre el Valor Razonable (VR) son utilizadas en todas las situaciones de cobertura sobre activos o pasivos denominados en moneda extranjera (MNF). evaluar la efectividad de la cobertura desde que se inició la operación. Este Boletín precisa las disposiciones del tratamiento contable de instrumentos financieros derivados y de las operaciones de 137 cobertura contenidas en el Boletín C-2. con el fin de segregar aquéllos designados como cobertura y. debe ser llevado a los resultados del periodo. se recomienda su aplicación anticipada. Instrumentos financieros. se llevará a la cuenta de utilidad integral en el capital contable. la entidad deberá analizar su cartera de instrumentos financieros derivados. en su caso. excepto que se trate de la cobertura de la inversión neta en una subsidiaria ubicada en el extranjero. dejando sin efecto los párrafos 34 y 44 del Boletín C-2. b) Los efectos no reconocidos en la valuación de instrumentos derivados para negociación. c) La porción efectiva de las operaciones de cobertura de flujos de efectivo. antes de ser cubierto Divisa. APÉNDICE A. en situaciones en las cuales toda la variabilidad en términos de los flujos de efectivo equivalentes en la moneda funcional (MF). que dependiendo del derivado aplicado. que antes de la aplicación de este Boletín fueron designados con 140 fines de cobertura. será reconocida en la cuenta de utilidad integral dentro del capital contable. El efecto inicial de la aplicación de las reglas de reconocimiento y valuación establecidas en los párrafos 90 al 117 de este 139 Boletín. mientras que las coberturas sobre los flujos de efectivo (FE). No deben reestructurarse los estados financieros básicos de los ejercicios anteriores a la aplicación inicial de las reglas del 141 presente Boletín. Como se puede apreciar. Sin embargo. donde: MF= Moneda Funcional y Tasa de interés de MNF = Moneda no referencia Funcional Variable MF Fija MF Variable MF Fija MF Variable MNF Variable MF Fija MNF Fija MF Perfil de exposición al riesgo del activo o pasivo reconocido en Balance. siempre y cuando el valor razonable del derivado compuesto sea bifurcado de tal manera que sólo el cambio en el valor razonable atribuible al riesgo sujeto a cobertura.FE = Cobertura sobre el Flujo de Efectivo VR FE VR FE VR VR VR FE APÉNDICE B. TRANSITORIO Las reglas del presente Boletín deben ser aplicadas a todos los instrumentos financieros derivados y operaciones de cobertura 138 que tenga contratados una entidad con fecha anterior a la aplicación inicial de estas reglas. donde: MF= Moneda Funcional y Tasa de interés de MNF = Moneda no referencia Funcional Fija MF Variable MF Fija MNF Fija MNF Fija MNF Variable MNF Variable MNF Variable MNF Modelo de contabilización cobertura aplicable de VR = Cobertura sobre el Valor Razonable. una vez instrumentado en una relación de cobertura Divisa. En el caso de instrumentos financieros derivados compuestos.

debiendo ser segregado y reconocido como un instrumento financiero derivado común. uso de marcas o patentes. no pueda recobrar substancialmente toda su inversión inicial. Además de la existencia de alguno de los factores de apalancamiento mencionados anteriormente. no requerirían ser segregados y contabilizados como un derivado común: En el caso de instrumentos financieros estructurados donde se presenta recepción o pago de intereses. deben valuarse a su valor razonable. En tal caso. En caso de que el instrumento híbrido o estructurado. etc. lo cual puede presentarse en el caso de instrumentos híbridos o estructurados. es importante identificar los derivados implícitos a partir de las características establecidas en la definición de derivado utilizado en el presente Boletín. Se considera que un derivado implícito se encuentra clara y cercanamente ligado al contrato anfitrión que lo aloja. al compararlo con otros instrumentos financieros similares en el mercado. de tal manera que si esta interdependencia no se presenta. junto con el derivado implícito. no es totalmente ajeno a la naturaleza del contrato anfitrión. Asimismo. el siguiente árbol de decisiones aplicaría para separar un derivado implícito: . que dan como resultado: Que el tenedor del mismo. un contrato de arrendamiento. requiere que se cumplan ciertos criterios para que proceda una segregación del derivado implícito contenido en un contrato anfitrión. y valuarlo a su valor razonable. que aun cuando contengan derivados implícitos con las características de clara y cercanamente ligadas al contrato anfitrión. Que se duplique su rendimiento. el derivado implícito no se encuentra clara y cercanamente ligado al contrato anfitrión. no habría necesidad de segregar el derivado implícito del contrato anfitrión. La normatividad contable internacional en este aspecto. por ende.El párrafo 20 del Boletín C-2 (recogido en las definiciones del presente Boletín en su párrafo 12) establece la definición de derivado implícito. llevando. así como los derivados implícitos cuyo contrato base no necesariamente es un instrumento financiero. a fin de transparentarlo en los estados financieros de la entidad. es necesario verificar si el contrato anfitrión que lo aloja. se encuentran siendo valuados conjuntamente a su valor razonable e impactando los resultados de la entidad. o 1. procede evaluar si el instrumento financiero derivado implícito se encuentra clara y cercanamente ligado al contrato anfitrión que lo aloja. Los siguientes contratos anfitriones y subyacentes se consideran clara y cercanamente relacionados y. suministro de bienes. los cambios en su valor razonable a los resultados del ejercicio. en su párrafo 35 establece que todos los activos financieros y pasivos financieros resultantes de cualquier tipo de instrumento financiero en el cual participa una entidad. en principio.) Criterios aplicables a instrumentos financieros derivados implícitos Al respecto. pero que los riesgos implícitos generados o cubiertos por esos componentes difieren en sus características económicas y riesgos de los de dicho contrato. los derivados implícitos que alojan. como si se tratase de un derivado común. Una vez que se verifica que el derivado implícito cumple con las características de un derivado y que sería tratado contablemente como un derivado común (en caso de presentarse fuera del contrato anfitrión). no sea valuado a su valor razonable y llevando los efectos a resultados. Se considerará que debido a los factores anteriores. como aquellos componentes de un contrato que en forma explícita no pretenden originar un instrumento financiero derivado por sí mismo. el derivado tiene que ser segregado y transparentado en los estados financieros. si el subyacente del primero. pero que incluyan factores de apalancamiento. el cual puede ser un instrumento financiero primario de deuda o capital (a éstos se les domina instrumentos híbridos o estructurados) o un contrato que no cumple con la definición de instrumento financiero (ejemplo.

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Cuando el tenedor del instrumento no se encuentra expuesto al riesgo de pérdida sobre la partida de referencia Tipo de contrato anfitrión Instrumento Tipo de componente de un derivado implícito Instrumento Riesgos cercanamente ligados (sin embargo. no se requiere separación en cada caso. siempre y cuando no contenga ningún factor de componente de apalancamiento o inversamente relacionado) Cuando la opción de pago anticipado está implícito en sólo-intereses o sólo-principal: Resulta inicialmente de la separación del derecho de recibir flujos de efectivo contractuales de un instrumento financiero que no tenía derivados implícitos en sí. tal como cuando la opción de repago es por un monto distinto a la deuda acreditada o amortizada Tipo de contrato anfitrión Instrumento Tipo de componente de un derivado implícito Instrumento Riesgos Riesgos cercanamente ligados (sin embargo. y No contiene ningún término que no existía en el instrumento financiero original Riesgos no cercanamente ligados requiere separación) (se Deuda Opción de pago anticipada de sólointereses (strip) o sóloprincipal RTI Cuando la opción de pago está implícita en sólo-intereses o sólo-principal: Resulta inicialmente de la separación del derecho de recibir flujos de efectivo contractuales de instrumento financiero que tenía derivados implícitos en sí. no se requiere separación en cada caso. siempre y cuando no contenga ningún factor de componente de apalancamiento o inversamente relacionado) Nunca se relaciona cercanamente a un contrato anfitrión de deuda Riesgos no cercanamente (se requiere separación) ligados Deuda Pagos de intereses o principal ligados a título accionario RM Cuando los pagos de intereses o principal dependan o se indexan al precio de las acciones de capital Deuda Pagos de intereses o principal ligados a commodities u otros activos no financieros RM Nunca se relaciona cercanamente a un contrato anfitrión de deuda Cuando los pagos de intereses o principal dependan de los precios de commodities en otros archivos no financieros (indexado) Deuda Conversión de un instrumento de capital RM Nunca se relaciona cercanamente a un contrato anfitrión de deuda Cuando un instrumento de deuda puede ser convertido a acciones representativas del capital del emisor o de otras empresas5 Deuda Opción o cláusula automática para extender el vencimiento RTI Cuando la opción de extender el vencimiento es hecha en los términos de mercado vigentes a la fecha de la extensión Cuando la opción o la cláusula automática para extender el vencimiento. siempre y cuando no contenga ningún factor de componente de apalancamiento o Riesgos no cercanamente ligados requiere separación) (se . difiera de los términos de mercado al momento de la extensión Deuda Opciones de compra (call) o venta (put) para pagar antes del vencimiento final RTI Cuando se ejerce el monto acreditado o amortizado o al precio de ejercicio de la opción. Tipo de anfitrión Instrumento contrato Tipo de componente de un derivado implícito Instrumento Riesgos4 Riesgos cercanamente ligados (sin embargo.Derivados Implícitos Cuadro que ilustra ciertas aplicaciones del criterio de clara y cercanamente ligado al contrato anfitrión. no se requiere separación en cada caso. o Contiene términos que no existían en el instrumento financiero original Deuda Derivado crediticio RC Cuando los pagos dependan del riesgo crediticio del emisor del propio instrumento de deuda Cuando los pagos dependan del riesgo crediticio de una partida de referencia distinta del propio instrumento de deuda. de otra forma no resulta en una ganancia o pérdida significativa Cuando el precio del efectivo resultaría en una ganancia o pérdida significativa.

Desde la perspectiva del tenedor. se denominan en moneda extranjera Nunca cercanamente se relaciona a un contrato anfitrión El índice de inflación se relaciona a un ámbito económico distinto o el índice no es el que se usa comúnmente para este propósito o el contrato está apalancado Riesgos no cercanamente ligados requiere separación) (se Tipo de contrato anfitrión Instrumento Tipo de componente de un derivado implícito Instrumento Riesgos Deuda Topes (caps) pisos (floors) intereses RTI y de El tope implícito se encuentra por debajo de la tasa de mercado de interés o el piso se encuentra por encima de la tasa de mercado en el momento de la emisión. o de la Alguna opción en moneda extranjera se incluye en el pago de la deuda Siempre separados Instrumentos Capital de Opciones de compra y venta de acciones RN Arrendamiento Pagos de arrendamiento indexados a inflación Inflación Cuando los pagos de arrendamiento se ajustan con base en un índice relacionado con la inflación. El capital y los intereses se denominan en la misma moneda extranjera o bien sólo el capital o sólo los intereses. o el índice no esté relacionado con la inflación del propio entorno económico de la empresa Cuando las rentas contingentes incluyen características apalancamiento. es decir. siempre y cuando no sea indexación apalancada y el índice se refiera a la inflación del propio entorno económico de la empresa Cuando las rentas contingentes se basan en: ventas relacionadas o tasas de interés variables o índices estrechamente relacionados al Cuando los pagos de arrendamiento se ajustan de acuerdo a un índice de inflación apalancado. o El emisor pagaría más de dos veces la tasa del mercado al comienzo6 RTI. o El emisor no pagaría más de dos veces la tasa del mercado al comienzo Por ejemplo: una deuda a tasa flotante no se deberá tratar como una deuda a tasa fija con un swap implícito de tasa de interés. apalancado de manera significativa a través de una referencia nocional diferente o una relación inversa significante a la tasa del mercado. Deuda Pagos de intereses indexado a la inflación Inflación El índice de inflación es el que se usa comúnmente para este propósito en el ámbito económico en el cuál la deuda se encuentra denominada y el contrato no está apalancado Riesgos cercanamente ligados (sin embargo. o El contrato se encuentra apalancado en relación al contrato anfitrión Deuda Instrumentos de deuda en moneda extranjera RTC. siempre y cuando no contenga ningún factor de componente de apalancamiento o inversamente relacionado) El tope o piso implícito se encuentra dentro o fuera de precio (out-of-the money) en el momento de la emisión.Riesgos Deuda Tasa de (flotantes) indexadas RM inflación o intereses inversamente relacionado) Cuando la indexación es una tasa de intereses o una tasa de interés indexada que puede cambiar el monto de interés a pagar o recibir. y donde: El tenedor del instrumento recuperaría sustancialmente toda su inversión registrada. y El tope y/o piso no se encuentra apalancado en relación al contrato anfitrión Cuando los flujos de efectivo se encuentran denominados en moneda extranjera. o de Arrendamiento Rentas contingentes Rentas están basadas en índices no relacionados con el arrendamiento o con ventas . no se requiere separación en cada caso. que resulta en una situación en donde: El tenedor del instrumento no recuperaría sustancialmente toda la inversión registrada. RTI Cuando alguna característica apalancamiento se incluye en denominación de moneda extranjera. lo cual convierte una tasa fija de interés a una tasa flotante de interés. la tasa de interés de ejercicio del tope se encuentra igual o superior a la tasa del mercado y el piso igual o inferior a la tasa del mercado. no se requiere separar un contrato que permita pero no requiera que el tenedor liquide de tal manera que recupera su inversión registrada Cuando la indexación no es en proporción una-a-una al de la deuda: por ejemplo.

siempre y cuando no contenga ningún factor de componente de apalancamiento o inversamente relacionado) Cuando las rentas se denominan en alguna moneda extranjera que es la moneda del principal entorno económico en el cual opera alguna de las partes importantes de ese contrato (moneda en la cual se informa) Cuando un contrato comercial involucra pagos de bienes o servicios denominados en alguna moneda extranjera: distintas a las generadas por el activo arrendado Riesgos no cercanamente ligados requiere separación) (se Cuando las rentas se basan en pagos en moneda que no sea la moneda del principal entorno económico en el cual opera alguna de las partes importantes de ese contrato (moneda en la cual se informa) Cuando los contratos comerciales requieren pago denominado en una moneda extranjera que no sea: la moneda del principal entorno económico en el cual opera alguna de las partes importantes7 de ese contrato (moneda en que se informa). o la moneda en la cual normalmente se denomina en el comercio internacional el precio del bien o servicio adquirido o proporcionado Cuando los contratos comerciales están basados en otros precios o índices que no están relacionados con el contrato (por ejemplo.arrendamiento Tipo de contrato anfitrión Instrumento Tipo de componente de un derivado implícito Instrumento Riesgos Arrendamiento Componente de moneda extranjera RTC Contratos Comerciales Componente de moneda extranjera RTC que es la moneda del principal entorno económico en el cual opera alguna de las partes importantes de ese contrato (moneda en la cual se informa). siempre y cuando no contenga ningún factor de componente de apalancamiento o inversamente relacionado) Cuando la opción de compra adquirida y la opción de venta en un producto se encuentran dentro o fuera de precio. no se requiere separación en cada caso. es decir. Igualmente la opción de compra y/o venta no está apalancada en relación con el contrato principal Riesgos cercanamente ligados (sin embargo. o que es la moneda en la cual normalmente se denomina en el comercio internacional el precio del bien o servicio que se adquiere o se proporciona7 Contratos Comerciales Cláusulas de precios relacionadas con índices Precios Cuando los contratos comerciales se basan en precios o índices que se encuentran estrechamente relacionados al contrato (por ejemplo. relacionados al precio de los bienes o servicios comprados o vendidos)7 Riesgos cercanamente ligados (sin embargo. no relacionados con el precio de los bienes o servicios comprados o vendidos) Riesgos no cercanamente ligados requiere separación) (se Tipo de contrato anfitrión Instrumento Tipo de componente de un derivado implícito Instrumento Riesgos Contratos Comerciales Combinación de opciones de compra (call) y venta (put). el precio de ejercicio de la opción de compra está dentro o por encima de las tasas de mercado y el precio de la opción de venta está dentro o debajo de las tasas de mercado. EJEMPLOS ILUSTRATIVOS . no se requiere separación en cada caso. que resulta en el rango de precios (banda) RM Cuando una banda (una combinación de una opción de compra y una opción de venta) se encuentra dentro del precio al momento de celebrar el contrato (lo cual normalmente no es el caso) APÉNDICE C.

Ejemplo de formato de documentación de cobertura. Cobertura sobre flujo de efectivo asociado a las ventas pronosticadas denominadas en moneda extranjera. Durante el periodo de cobertura de flujos de efectivo. Cobertura del valor razonable sobre el riesgo de variación en el precio de un commodity al cual se encuentra indexado un inventario de materia prima. en cualquier caso las exigencias de la norma prevalecen sobre las soluciones dadas en los ejemplos. . la porción inefectiva de la cobertura deberá registrarse en los resultados. calcula todos los meses la variación en el valor presente de los flujos de efectivo esperados de esta transacción pronosticada. La porción efectiva de la cobertura. Ejemplo 1: Prueba de efectividad retrospectiva. con la finalidad de ayudar a clarificar su significado. La porción efectiva de la cobertura se reconocerá en la utilidad integral. reportándolos a su valor razonable. de enero. la compañía Ejemplo adquiere un instrumento financiero derivado designado y documentado como cobertura de flujos de efectivo. z El cambio acumulado en el valor presente de los flujos de efectivo pronosticados (posición primaria sujeta a cobertura). Ejemplo 2: Ejemplo 3: Ejemplo 4: Ejemplo de formato de documentación de cobertura. será la menor de las siguientes dos cantidades: z La variación acumulada en el valor razonable del contrato forward. Cobertura sobre flujo de efectivo utilizando una opción sobre tasa de interés tipo CAP. en tanto la operación o transacción pronosticada sujeta a cobertura.Estos ejemplos no forman parte integral de la norma contenida en este Boletín. de mayo del mismo año. Ejemplo de formato de documentación de cobertura. no sea todavía. Ejemplo 1 Prueba de efectividad retrospectiva Situación El 1o. son ilustrativos acerca de la aplicación de la misma. en términos de la moneda funcional de la entidad. reconocida en el balance como un activo o pasivo cuyos efectos empiecen a afectar los resultados de la entidad. sobre una transacción pronosticada que se espera llevar a cabo el 1o. La compañía Ejemplo. Ejemplo 5: Cobertura cambiaria sobre el valor razonable de una cuenta por cobrar denominada en moneda extranjera. La tesorería corporativa de la compañía Ejemplo utiliza forwards para cubrir la variabilidad en los flujos pronosticados.

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Ejemplo 2 .

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