Serie NIF C - Normas aplicables a conceptos específicos de los estados financieros

NIFS 2009 - BOLETIN C-1 EFECTIVO Boletín C-1 Efectivo
Boletín C-1 Efectivo Boletín C-1 Efectivo AUD_AUNIF2009-C1 Federal Normas de Información Financiera 2008 IMPC-CINIF Normas de Información Financiera 2008 1/1/2008 Auditoría MODULO 1

Boletín C-1 Efectivo (NIFS 2009 - BOLETIN C-1 EFECTIVO) 0 |----------| Correlaciones LISR 216 último pfo. NIF C-2 Normas y procedimientos de auditoría y Normas para atestiguar NPA 5100 Módulo 4 Efectivo e Inversiones Temporales Este Boletín establece las reglas de valuación y presentación de las partidas que integran el renglón de efectivo en el balance general de una entidad. El presente Boletín deja sin efectos las disposiciones contenidas en el Boletín C-1 anterior de la fecha del 1° de enero de 1990 y entra en vigor para los estados financieros a partir de los periodos que inician el 1° de enero del año 2001, simultáneamente con la entrada en vigor del Boletín C-2 Instrumentos financieros

CONTENIDO Alcance Definiciones Efectivo Efectivo con restricciones, o con destino específico Reglas de Valuación Reglas de Presentación Reglas de Revelación Vigencia Párrafos 1 2-3 2 3 4-7 8-10 11-13 14

Boletín C-1 EFECTIVO

ALCANCE
Este Boletín establece las reglas de valuación y presentación de las partidas que integran el renglón de efectivo en el balance 1 general de una entidad.

DEFINICIONES
Efectivo El renglón de efectivo debe estar constituido por moneda de curso legal o sus equivalentes, propiedad de una entidad y 2 disponibles para la operación, tales como: caja, billetes y monedas, depósitos bancarios en cuentas de cheques, giros bancarios, telegráficos o postales, remesas en tránsito, monedas extranjeras y metales preciosos amonedados.

Efectivo con restricciones, o con destino específico
Aun cuando estos recursos no se encuentren disponibles para la operación, se regirán por las normas contenidas en este Boletín. 3

REGLAS DE VALUACIÓN
El efectivo se valuará a su valor nominal. El representado por metales preciosos amonedados y moneda extranjera, se valuará a la cotización aplicable a la fecha de los estados financieros. Los rendimientos sobre depósitos que generen intereses, se reconocerán en el estado de resultados conforme se devenguen. Los efectos resultantes de la valuación a la cotización aplicable a la fecha de los estados financieros del efectivo representado por metales preciosos amonedados y moneda extranjera, se reconocerán en el estado de resultados. Para efectos del cálculo del resultado por posición monetaria, el efectivo se considerará una partida monetaria. 4 5 6 7

REGLAS DE PRESENTACIÓN
El renglón de efectivo debe mostrarse en el balance general como la primera partida del activo circulante, excepto cuando 8 existan restricciones formales en cuanto a su disponibilidad o fin al que esté destinado, en cuyo caso se mostrará por separado en el activo circulante o no circulante, según proceda. Si su disponibilidad es a plazo mayor de un año o su destino está relacionado con la adquisición de activos no circulantes o con la amortización de pasivos a largo plazo, se presentará fuera del activo circulante. Los cheques librados con anterioridad a la fecha de los estados financieros, que estén pendientes de entrega a los beneficiarios, 9 deben presentarse formando parte del renglón de efectivo. Cuando no se tengan convenios de compensación, los sobregiros reportados por las instituciones que integran el sistema 10 financiero, deben mostrarse como un pasivo a corto plazo, aun cuando se mantengan otras cuentas de cheques en la misma institución.

REGLAS DE REVELACIÓN
Las restricciones a que se refiere el párrafo 8 anterior deben revelarse en las notas a los estados financieros. 11 Debe revelarse la existencia de metales preciosos amonedados y el efectivo denominado en moneda extranjera, indicando su 12 monto, la política de valuación, la clase de moneda de que se trata, las cotizaciones utilizadas para su conversión y su equivalente en moneda nacional. En las notas a los estados financieros debe indicarse el efecto de los hechos posteriores, que por su importancia modifiquen 13 sustancialmente la valuación del efectivo en metales preciosos amonedados y en moneda extranjera, entre la fecha de los estados financieros y la fecha en que éstos son emitidos.

VIGENCIA
El presente Boletín deja sin efectos las disposiciones contenidas en el Boletín C-1 anterior de fecha 1o. de enero de 1990 y entra 14 en vigor para los estados financieros a partir de los periodos que inician el 1o. de enero del año 2001, simultáneamente con la entrada en vigor del Boletín C-2 Instrumentos financieros.

NIFS 2009 - BOLETIN C-2 INSTRUMENTOS FINANCIEROS Boletín C-2 Instrumentos financieros
Boletín C-2 Instrumentos financieros Boletín C-2 Instrumentos financieros AUD_AUNIF2009-C2 Federal Normas de Información Financiera 2008 IMPC-CINIF Normas de Información Financiera 2008 1/1/2008 Auditoría MODULO 1

Boletín C-2 Instrumentos financieros (NIFS 2009 - BOLETIN C-2 INSTRUMENTOS FINANCIEROS) 0 |----------| Correlaciones LISR 216 último pfo. NIF A-7, B-8, B-10, C-1, C-3, C-9, C-11, C-12, D-3 y D-5 Normas y procedimientos de auditoría y Normas para atestiguar NPA 6090 El objetivo del presente Boletín es establecer las reglas generales de valuación, presentación y revelación en la información financiera que deben seguir los emisores de o inversionistas en instrumentos financieros. Las disposiciones contenidas en este Boletín son de observancia obligatoria a partir de los ejercicios sociales que comienzan el o después del 1° de enero del año 2001.

CONTENIDO Antecedentes Objetivo Alcance Definiciones Reglas de valuación Reglas de presentación Reglas de revelación Políticas Contables Otras Revelaciones Vigencia Transitorio Párrafos 1 2 3-7 8-34 35-44 45-60 61-67 63 64-67 68 69-74

Boletín C-2 INSTRUMENTOS FINANCIEROS ANTECEDENTES Las necesidades de financiamiento e inversión y de administración de riesgo que tienen los participantes de la economía, han 1 originado que se cree una amplia gama de instrumentos que permitan satisfacer dichas necesidades con flexibilidad. La emisión de instrumentos que satisfagan el requisito de cubrir las necesidades de los usuarios y que a la vez sean flexibles obliga a que se tengan que combinar diversos instrumentos financieros lo que hace compleja su valuación, presentación y revelación en la información financiera. Sin embargo, a pesar de la complejidad de los instrumentos financieros, resulta necesario establecer reglas concretas que puedan ser aplicables a los diferentes instrumentos financieros actualmente desarrollados, así como aquellos otros que puedan ser desarrollados a futuro, evitando identificaciones específicas que den lugar a interpretaciones inconsistentes y la posible existencia de omisiones.

Un instrumento financiero es cualquier contrato que dé origen tanto a un activo financiero de una entidad como a un pasivo financiero o instrumento de capital de otra entidad. tal como se definen y regulan en el Boletín D-5 Arrendamientos. g) Derechos y obligaciones derivados de los contratos de arrendamiento financiero y de arrendamiento operativo. 8 9 10 11 . Son contratos celebrados para satisfacer las necesidades de financiamiento temporal en la entidad emisora y se pueden dividir en: a) Instrumentos de deuda que pueden ser colocados a descuento sin cláusulas de interés. Las reglas de los boletines de la serie C sobre partidas específicas del balance general y las del Boletín B-10 Reconocimiento de 6 los efectos de la inflación en la información financiera. Un activo financiero es cualquier activo que sea: a) Efectivo. d) Las obligaciones de los patrones derivadas de planes de opción de acciones otorgados a los empleados y planes de compra de acciones. Sin embargo. prevalecen y en su caso. c) Un derecho contractual para intercambiar instrumentos financieros con otra entidad que fundadamente se espera darán beneficios futuros. DEFINICIONES Los siguientes términos se usan en el Boletín con los significados que se especifican. b) La inversión en acciones de subsidiarias.. enfermedad. d) Establecer las reglas de presentación y revelación de los instrumentos financieros en la información financiera. el tratamiento de: 4 a) Las cuentas y documentos por cobrar y/o por pagar provenientes de las actividades comerciales de las entidades. e) Las obligaciones que se originan por contratos de seguros tal como se explica en el párrafo 5. Pasivos. Aunque con base en los incisos b) y f) del párrafo 4. Cuentas por cobrar y el Boletín C-9. c) Señalar las condiciones que deben cumplirse para compensar activos financieros y pasivos financieros.OBJETIVO El objetivo del presente Boletín es establecer las reglas generales de valuación. sí se aplica a todos los instrumentos financieros incluidos en los estados financieros consolidados sin importar si dichos instrumentos son poseídos o emitidos por la tenedora o una subsidiaria. o intercambiar instrumentos financieros con otra entidad cuando existe un alto grado de posibilidad de que se tenga que dar cumplimiento a la obligación. según se define en el párrafo 9. presentación y revelación con lo indicado en este Boletín. según se definen en el Boletín B-8 Estados financieros consolidados y combinados y valuación de inversiones permanentes en acciones. f) Participación en el capital contable de negocios conjuntos. se definen como contratos que protegen al asegurado de y exponen al asegurador a riesgos identificados de pérdidas por sucesos o circunstancias que ocurran o se descubran en un periodo establecido como por ejemplo: la muerte. lesiones a terceros e interrupción del negocio. comisiones. Informes financieros de los intereses en negocios conjuntos. inmuebles. b) Un derecho contractual para recibir de otra entidad efectivo u otro activo financiero. etc. No es objeto de este Boletín. presentación y revelación en la información 2 financiera que deben seguir los emisores de o inversionistas en instrumentos financieros. Para propósitos de lo establecido en el inciso e) del párrafo anterior. Instrumentos Financieros de Deuda. Para los efectos de este Boletín la diferencia entre el costo neto de adquisición y el monto al vencimiento del mismo representa intereses. según se definen en la Norma Internacional de Contabilidad NIC-31. c) Las obligaciones laborales de los patrones y las derivadas de planes para beneficios de cualquier tipo posteriores al empleo. incluyendo beneficios por retiro según se describe en el Boletín D-3 Obligaciones laborales. incapacidad. h) Derechos y obligaciones derivados de contratos de compraventa y suministro de activos físicos tales como inventarios. b) Establecer las reglas generales de valuación de los activos financieros y pasivos financieros resultantes de cualquier tipo de instrumento financiero. las reglas de este Boletín sí se aplican a aquellos instrumentos financieros que adoptan la forma de contrato de seguros y se utilizan fundamentalmente para administrar el riesgo según se define en el párrafo 29. esta norma no se aplica a la inversión de una empresa en subsidiarias o a la 7 participación en negocios conjuntos. siempre y cuando no den origen a recibir un activo financiero. así como de activos intangibles y pagos anticipados relacionados con patentes y marcas. publicidad. las cuales se tratan conforme a lo señalado en el Boletín C-3. los contratos de seguros a excluir del alcance de este 5 Boletín. maquinaria y equipo. las partidas relativas deberán complementarse en su tratamiento de valuación. asociadas y otras inversiones permanentes en acciones. daño a la propiedad. Un pasivo financiero es cualquier compromiso que sea una obligación contractual para entregar efectivo u otro activo financiero a otra entidad. d) Un instrumento de capital de otra entidad. ALCANCE El alcance del presente Boletín es el siguiente: 3 a) Definir los conceptos y elementos relativos a instrumentos financieros.

Los instrumentos derivados no crean la obligación de transferir la propiedad del bien o valor subyacente al inicio del contrato y dicha transferencia no necesariamente se da al término del contrato. La intención comprobada podrá representarse mediante la capacidad financiera de la entidad para sostener la inversión durante toda la vigencia de la emisión. y sus cambios en periodos posteriores. se tiene la intención comprobada de mantener dicha inversión hasta su vencimiento. es cuando los instrumentos de capital están sujetos a las reglas de este Boletín. se tiene la intención de negociarlos en un corto plazo y en fechas anteriores a su vencimiento. c) Swaps. para presentar consecuentemente el valor neto correspondiente. Desde el punto de vista del emisor. confiable y comprobable. pero que los riesgos implícitos generados o cubiertos por esos componentes difieren en sus características económicas y riesgos de los de dicho contrato. estos instrumentos financieros pueden ser utilizados y mantenidos por sus tenedores. Compensación de Activos Financieros y Pasivos Financieros. estos instrumentos financieros pueden utilizarse para generar ganancias por sus cambios de valor en el tiempo. Instrumentos Financieros Combinados. en la fecha que se realiza la operación. Conservados a Vencimiento. Es cualquier contrato. Los instrumentos financieros pueden clasificarse en: 14 a) Instrumentos financieros primarios representados por los instrumentos financieros de deuda e instrumentos de capital. es el expresado en la moneda extranjera o en UDIS en el momento de su adquisición y. Los futuros operan con términos estandarizados. sobre el valor de referencia (conocido como notional amount). 21 que incluye la transacción inicial. Es la posibilidad de compensar las cifras de activos financieros y 28 las cifras de pasivos financieros en el balance general. b) Instrumentos financieros derivados representados por contratos que se celebran con el objeto de crear derechos y obligaciones a las partes que intervienen en los mismos y cuyo único propósito es transferir entre dichas partes uno o más de los riesgos (según se definen en el párrafo 29) asociados con un bien o con un valor subyacente (base de referencia para valuar el riesgo). 24 25 26 27 Disponibles para su Venta. y sólo en este último sentido. en consecuencia. Los forwards (contratos de precio adelantado) son futuros que se operan en forma privada por lo que no tienen mercado 18 secundario y el establecimiento de colaterales es negociable entre las partes. Los futuros son contratos que obligan a ambas partes a intercambiar un bien o un valor en una cantidad. Es la incorporación de los efectos de las transacciones y otros eventos cuantificables en los estados financieros. que evidencie la participación en el 12 capital contable de una entidad. Riesgo. Es la cantidad por la cual puede intercambiarse un activo financiero. Los swaps son contratos mediante los cuales se establece la obligación bilateral de intercambiar flujos de efectivo en fechas 19 futuras preestablecidas. entre partes interesadas y dispuestas.b) Instrumentos de deuda con cláusula de interés. Los derivados implícitos (embedded derivatives) son aquellos componentes de un contrato que en forma explícita no pretenden 20 originar un instrumento financiero derivado por sí mismo. Desde el punto de vista del inversionista. Es la posibilidad de que ocurra algún evento o acontecimiento en el futuro que cambie las circunstancias actuales o 29 . Valor Razonable (conocido como fair value). Las opciones son contratos que confieren el derecho (mas no la obligación) de comprar o vender un bien a un precio 16 determinado en una fecha definida o dentro de un periodo de tiempo determinado a cambio del pago de una prima. Determinaciones Técnicas del Valor Razonable. Reconocimiento. tienen mercado secundario y requieren del establecimiento obligatorio de colaterales. Es la cantidad de efectivo o de su equivalente entregado a cambio de un activo financiero. Para todos los efectos de este Boletín el costo de adquisición de los activos financieros y pasivos financieros denominados en moneda extranjera o en Unidades de Inversión (UDIS). con el objeto de obtener ganancias con base en sus cambios de valor en el mercado y no sólo mediante de los rendimientos inherentes a los mismos. Con Fines de Negociación. Es la cantidad que se puede obtener de la venta o la cantidad que debe pagarse por la adquisición de un instrumento financiero en un mercado de valores organizado o reconocido. para efectos de control y participación en la emisora. Dichos premios o descuentos forman parte de los intereses. en cuyo caso no serán aplicables las reglas de este Boletín sino las del Boletín B-8 Estados financieros consolidados y combinados y valuación de inversiones permanentes en acciones. Cuando el derecho que se adquiere es de vender. primas o descuentos son parte integrante del costo de adquisición. con el objeto de obtener ganancias con base en sus cambios de valor en el mercado y no sólo por medio de los rendimientos inherentes a los mismos. Son estimaciones del valor razonable de los instrumentos financieros realizadas con base en modelos técnicos de valuación reconocidos en el ámbito financiero respaldados por información suficiente. El otorgante de la opción sí está obligado a vender o comprar en caso de que la opción sea ejercida. Son los instrumentos financieros de deuda en los que al momento de invertir en ellos. Los gastos de 23 compra. en una transacción en libre competencia. Son los instrumentos financieros en los que desde el momento de invertir en ellos. los instrumentos de capital están sujetos a las reglas del Boletín C-11 Capital contable. Cuando el derecho que se adquiere es de comprar. b) Futuros y forwards. Los instrumentos financieros derivados básicos que existen actualmente son: 15 a) Opciones. documento o título referido a un contrato. deberán ser convertidos a su equivalente en moneda nacional al cierre de cada periodo contable. la opción se conoce como put. provenientes de eventos económicos o derivados de las consecuencias del paso del tiempo. Costo de Adquisición. Instrumentos de Capital. Son contratos que incluyen un instrumento financiero de deuda junto con un instrumento 13 de capital. Valor de Mercado. o liquidarse 22 un pasivo financiero. se tiene la intención de negociarlos en un mediano plazo y en fechas anteriores a su vencimiento. para los efectos de este Boletín. calidad y precio 17 preestablecido en una fecha futura. o bien. los cuales pueden colocarse con un premio o descuento. Son los instrumentos financieros en los que desde el momento de invertir en ellos. la opción se conoce como call.

La diferencia en la valuación de un periodo a otro de cualquier activo financiero o pasivo financiero deberá registrarse en el 38 estado de resultados del periodo en el que ocurre. de crédito. Hay tres tipos de riesgo de mercado: cambiario. deben ser amortizados durante la vida de la inversión con base en su saldo insoluto. el valor razonable de los activos y pasivos financieros deben obtenerse utilizando determinaciones técnicas del valor razonable (definidas en el párrafo 25). deben amortizarse durante su vigencia basándose en el saldo insoluto de los activos o pasivos cubiertos. es el riesgo de que una de las partes involucradas en una transacción con un instrumento financiero tenga 32 dificultades para reunir los recursos necesarios para cumplir con sus compromisos asociados con el instrumento financiero. b) Que el riesgo del instrumento financiero derivado sea de la misma naturaleza del riesgo intrínseco del activo o pasivo que se pretende cubrir. Cuando una entidad realice transacciones con fines de cobertura. Asimismo. es el riesgo de que una de las partes involucradas en una transacción con un instrumento financiero deje de 31 cubrir su obligación y cause que la otra parte incurra en una pérdida. o cambios en los flujos de efectivo futuros. . Para que los instrumentos financieros derivados se identifiquen con transacciones con fines de cobertura se deben cumplir los siguientes requisitos: a) Que exista la intención comprobada de cubrir cualesquiera de los riesgos antes definidos asociados con activos o pasivos de la entidad. los instrumentos financieros derivados involucrados en dichas 44 transacciones deben ser valuados utilizando el mismo criterio de valuación aplicado a los activos o pasivos cubiertos. éste debe separase para efectos de valuación del contrato de referencia y valuarse a su valor razonable. Ante la evidencia de que un activo financiero conservado a vencimiento no se recuperará en su totalidad. establecidas en la definición de valor razonable (párrafo 22). es el riesgo de que el valor de un instrumento financiero fluctúe debido a movimientos en los tipos de cambio de divisas extranjeras. Congruente con esta regla. debe considerarse que dicho valor de mercado es el valor razonable. El riesgo se clasifica en riesgos de mercado. deben valuarse a su valor razonable. Los pasivos financieros resultantes de la emisión de instrumentos financieros de deuda (según se definen en el párrafo 11) deben 43 ser registrados al valor de la obligación que representan (valor normal más accesorios devengados a la fecha). las primas pactadas con relación a dichos instrumentos. Las inversiones en instrumentos financieros conservados a vencimiento deberán ser valuadas a su costo de adquisición (según 41 se define en el párrafo 23). que han servido de fundamento a la valuación de activos financieros y pasivos financieros. Este mismo criterio debe aplicarse a los derivados implícitos que resulten en la cobertura de algún riesgo que de otra forma hubiese sido cubierto por una transacción con un instrumento financiero derivado con fines de cobertura. el quebranto esperado debe reconocerse en los resultados del periodo. es el riesgo de que el valor de un instrumento financiero fluctúe como resultado de los cambios en los precios del mercado. b) Cuando existan gastos de compra. c) Riesgo de precio. Cuando el valor de mercado satisface las condiciones de pactarse entre partes interesadas y dispuestas y en una transacción en 36 libre competencia. Al efectuar esta valuación. debido al deterioro en 42 la capacidad de pago del emisor. ya sea que esos cambios sean causados por factores específicos del valor particular o de su emisor o a factores que afecten a todos los valores negociados en el mercado. todos los activos financieros y pasivos financieros resultantes de 35 cualquier tipo de instrumento financiero en el cual participa una entidad. c) Cuando un instrumento financiero conservado a vencimiento contenga un derivado implícito. Riesgo de crédito. Transacciones con fines de cobertura. por ejemplo. es el riesgo de que el valor de un instrumento financiero fluctúe debido a cambios en las tasas de interés. así como los derivados implícitos cuyo contrato base no necesariamente es un instrumento financiero. Cuando no exista un valor de mercado o el valor de mercado no sea una referencia apropiada por no satisfacer las condiciones 37 establecidas en la definición de valor razonable (párrafo 22). primas y descuentos relacionados con la emisión del instrumento financiero. primas o descuentos relacionados con la adquisición del instrumento. deben tomarse en cuenta las siguientes consideraciones: a) Cuando existan amortizaciones parciales del principal. que de acuerdo con el párrafo 23 forman parte del costo de adquisición. los efectos de valuación de los instrumentos financieros derivados deben reconocerse en el estado de resultados netos de los costos. y que de ocurrir dicho evento o acontecimiento puede ocasionar una pérdida o una ganancia. Debido a que el valor razonable de un instrumento de capital disminuye por el efecto de los dividendos provenientes de dichos 39 instrumentos. Los costos y los rendimientos provenientes de los instrumentos financieros deben ser reconocidos en el estado de resultados del 40 periodo en que se devengan. de tasa de interés y de precio: 30 a) Riesgo cambiario. Los gastos. En el caso de un instrumento de deuda con tasa variable. Riesgo de liquidez. REGLAS DE VALUACIÓN Con excepción de lo establecido en los párrafos 41 al 44. estos dividendos deben ser reconocidos como ingreso en el estado de resultados del poseedor. dichas fluctuaciones dan como resultado un cambio en la tasa de interés efectiva del instrumento financiero. generalmente sin un cambio correspondiente en su valor razonable. debe considerarse la parte proporcional del costo de adquisición con base en el saldo insoluto. Riesgo en el flujo de efectivo. gastos o ingresos provenientes de los activos o pasivos cuyos riesgos están siendo cubiertos.esperadas. deben ser amortizados durante la vida de la emisión con base al saldo insoluto de dicha emisión. El riesgo de liquidez puede resultar de la imposibilidad de vender rápidamente un activo financiero a un valor cercano a su valor razonable. son las que lleva a cabo una entidad invirtiendo en o emitiendo instrumentos financieros 34 derivados con el solo propósito de cubrir un riesgo asociado con otros activos o pasivos. es el riesgo de que los flujos de efectivo asociados con un instrumento financiero fluctúen en sus 33 montos. b) Riesgo de tasa de interés. en el mismo periodo en que se afecta el valor razonable del instrumento de capital. de liquidez y de flujo de efectivo.

es la obligación contractual del 54 emisor de entregar efectivo u otro activo financiero al poseedor. La característica crítica para identificar un instrumento financiero derivado de capital de un pasivo financiero es que el poseedor 55 del instrumento financiero participe equitativamente tanto en los beneficios como en los riesgos patrimoniales del emisor independientemente de la forma en que éste se liquide. cuyo destino está relacionado con la adquisición de activos no circulantes o con la amortización de pasivos a largo plazo. Deben clasificarse como activos no circulantes las inversiones en: 48 a) Instrumentos financieros de deuda y de capital cotizados en el mercado de valores. c) Se destinan activos financieros sólo a garantizar pasivos financieros. Cuando una entidad tiene el derecho a recibir o pagar una cantidad neta. no siempre coinciden. deben clasificarse como inversiones temporales y presentarse en el activo circulante. b) La porción del saldo insoluto de las emisiones de instrumentos financieros de deuda que se tendrá que liquidar dentro del siguiente año. Si 52 bien la sustancia y la forma legal son frecuentemente similares. no elimina dicha obligación ni el derecho 53 conferido al poseedor del instrumento financiero. Igualmente. d) Un deudor entrega a un fideicomiso activos financieros con el fin de utilizarlos para liquidar una obligación sin que el acreedor hubiera aceptado esos activos financieros en pago de la obligación. b) Los activos financieros y pasivos financieros se originan por instrumentos financieros que tienen la misma exposición primaria al riesgo pero se originan por diferentes contrapartes. los activos financieros y los pasivos financieros generados por los 60 . Considerando que estas categorías se establecen en el momento de realizar la inversión. La sustancia de un instrumento financiero. Es más cuestión de forma que de sustancia el que tanto los pasivos como el capital puedan ser creados por un solo instrumento financiero. Esa clasificación se debe mantener en la información financiera que se emita en los periodos subsecuentes al registro inicial del instrumento financiero y hasta la fecha en que el mismo es removido del balance general. Se considerará que las obligaciones han sido liberadas o los derechos se han dejado de tener cuando el contrato que dio origen a los mismos se da por finiquitado o se transfieren los derechos y responsabilidades a un tercero sin que exista en ambos casos una responsabilidad ulterior de ninguna especie para las partes. La razón por la que los activos financieros y pasivos financieros deben presentarse sobre una base neta es porque así se reflejan 58 los flujos de efectivo que una entidad espera recibir o entregar al liquidarse el o los instrumentos financieros. de realizar el activo y liquidar el pasivo simultáneamente. de capital y derivados que constituyen inversiones temporales con plazo menor de un 47 año y que cotizan en los mercados de valores. deben clasificarse al efectuar el registro inicial (en la fecha que se 51 realiza la operación) como pasivo o como capital tomando en cuenta la sustancia del convenio y las definiciones de pasivo financiero y de instrumento de capital establecidas en los párrafos 10 y 12. tienen el mismo plazo de vencimiento y se liquidarán simultáneamente. Tratándose de transacciones con fines de cobertura. Un activo financiero y un pasivo financiero deben ser compensados y el monto neto presentado en el balance general. de los instrumentos financieros mantenidos a vencimiento. d) Instrumentos financieros derivados no cotizados en mercados de valores reconocidos. la clasificación del mismo se hace con base en la evaluación de su sustancia. Las partes componentes de un instrumento financiero que contiene tanto un elemento de pasivo como un elemento de capital 56 deben clasificarse por separado de acuerdo a su naturaleza (con base a lo establecido en los párrafos 54 y 55). y no su forma legal. Deben reconocerse como pasivos circulantes: 50 a) El saldo insoluto de las emisiones de instrumentos financieros de deuda cuyo vencimiento sea menor a un año. deben registrarse en el balance general de dicha entidad. b) Los activos y pasivos financieros son de la misma naturaleza o surgen de un mismo contrato. así como aquellas inversiones en dichos instrumentos que se realizan con fines de negociación o para mantenerlos disponibles para su venta. Los instrumentos financieros o sus partes componentes. Cuando un instrumento financiero se registra por primera vez. La característica crítica para identificar un pasivo financiero (según se define en el párrafo 10). Los instrumentos financieros clasificados conforme a lo establecido en los párrafos anteriores deben presentarse segregadamente 49 con observancia a las categorías según se definen en los párrafos 26 y 27. Los activos financieros o pasivos financieros deben permanecer en el balance general hasta que la entidad deje de tener los 46 derechos o sea liberada de las obligaciones originadas por el instrumento financiero. no se deberán efectuar reclasificaciones entre dichas categorías.REGLAS DE PRESENTACIÓN Todos los activos financieros y los pasivos financieros resultantes de cualquier tipo de instrumento financiero en el cual participa 45 una entidad. Se considera que las condiciones expuestas en el párrafo 57 no se satisfacen cuando: 59 a) Se usan varios instrumentos financieros con características diferentes para lograr los mismos efectos económicos que tendría un solo instrumento financiero. al mismo tiempo que tiene la intención de liquidarlas sobre una base neta o bien. La eliminación de un activo financiero o pasivo financiero podrá suceder en forma parcial en la medida en que se dejen de tener lo derechos o que se liberen las obligaciones. Los instrumentos financieros de deuda. o de intercambiar con éste otro instrumento financiero de deuda. cuando éste sea superior a un año a partir de la fecha de los estados financieros. c) Instrumentos de capital no cotizados en el mercado de valores por los que no exista evidencia de su realización a corto plazo. deben clasificarse en el activo circulante la porción correspondiente a vencimientos menores a un año. Una restricción a la capacidad que el emisor tenga para satisfacer una obligación. determina su clasificación en el balance general del emisor. tiene de hecho un solo activo financiero o un solo pasivo financiero. b) Instrumentos financieros de deuda cotizados en el mercado de valores y los que se mantienen hasta su vencimiento. con un plazo de vencimiento superior a un año y cuyo valor subyacente mantenga o exceda dicho plazo. cuando 57 una entidad: a) Tiene el derecho contractual de compensar las cantidades registradas.

Otras Revelaciones La política de administración de riesgos que la entidad tenga establecida. b) Instrumentos financieros conservados a vencimiento. d) La Circular número 47 en lo que se contrapone a lo establecido en las reglas de 69 70 71 72 73 74 . El detalle de los principales: 66 a) Instrumentos financieros clasificados a corto y largo plazo. la entidad debe mantener la clasificación previamente asignada y no aplicar lo dispuesto en el párrafo anterior. rendimientos y dividendos generados por transacciones con instrumentos financieros. VIGENCIA Las disposiciones contenidas en este Boletín son de observancia obligatoria a partir de los ejercicios sociales que comienzan el o 68 después del 1° de enero del año 2001. ii) Los costos. observando lo dispuesto en el inciso b) del párrafo 24 del Boletín A-7. así como sus 65 fechas de vencimiento. deberá explicarse la metodología utilizada para determinar dicho valor razonable. Para efectos de aplicar las reglas de valuación establecidas en los párrafos 41 y 42 así como la regla de presentación del párrafo 49. así como la metodología de valuación y las políticas seguidas por la entidad para el registro de los resultados originados por la valuación y el plazo de amortización de las primas. tasas promedio de rendimiento. Si un instrumento financiero ya había sido reconocido con anterioridad mediante la aplicación supletoria de normatividad contable internacional. 64 Las principales características de los instrumentos financieros utilizadas para su clasificación como deuda o capital. la intención de la inversión debe considerarse en el momento de aplicar por primera vez las reglas de este Boletín. debe reconocerse en los resultados del ejercicio. El efecto inicial de la aplicación de la regla de valuación establecida en el párrafo 35 de este Boletín debe reconocerse en los resultados del ejercicio. moneda y tasa de interés fija o variable. En algunos casos bastará con presentar la información financiera agrupando los instrumentos financieros que tengan características similares con respecto a riesgo. Las revelaciones mínimas que deben incluirse en las notas a los estados financieros son: 62 Políticas Contables Las políticas contables deben describir lo siguiente: 63 a) Las bases de valuación de los instrumentos financieros. La aplicación de las reglas del presente Boletín deja sin efecto las establecidas en: a) El Boletín C-1 en lo que respecta a inversiones temporales. b) El Boletín C-9 en todo lo que se contrapone a las establecidas en este Boletín. c) El criterio y bases utilizadas para el reconocimiento del quebranto esperado por el deterioro en la capacidad de pago del emisor de un instrumento financiero mantenido a vencimiento por la entidad. es necesario el ejercicio del juicio tomando en 67 cuenta la importancia relativa de los instrumentos financieros. d) Instrumentos financieros considerados derivados. c) El Boletín C-3 en lo que se refiere a cuentas por cobrar que no sean provenientes de las actividades comerciales de las entidades. No deben reestructurarse los estados financieros básicos de los ejercicios anteriores a la aplicación inicial de las reglas del presente Boletín. En caso de que se utilicen valuaciones técnicas del valor razonable. deben presentarse en el balance general netos de los activos o pasivos cuyos riesgos están siendo cubiertos. REGLAS DE REVELACIÓN El objetivo de las revelaciones como parte integrante de los estados financieros de una entidad con referencia a instrumentos 61 financieros es proporcionar información que amplíe y facilite al usuario la comprensión de los estados financieros.instrumentos financieros derivados involucrados. TRANSITORIO Las reglas del presente Boletín deben ser aplicadas a todos los instrumentos financieros que tenga contratados una entidad con fecha anterior a la aplicación inicial de estas reglas. Tampoco debe revelarse la distribución del efecto acumulado inicial por cada uno de dichos ejercicios anteriores. Si dicho instrumento financiero formaba parte de la categoría de disponibles para su venta. b) El criterio seguido por la entidad para el registro y presentación de los resultados provenientes de: i) La valuación de los instrumentos financieros. el efecto de valuación reconocido en el capital contable hasta antes de la aplicación inicial de las reglas de este Boletín. las cuales están basadas en las categorías definidas en los párrafos 26 y 27. plazo. Con respecto al nivel de detalle de las revelaciones mínimas antes expuestas. c) Activos y pasivos financieros que se presentan compensados en el balance general de la entidad explicando sus características. valores de referencia. describiendo las características de los contratos. garantías y riesgos inherentes. En el caso de los instrumentos utilizados con fines de cobertura deberán revelarse adicionalmente los riesgos cubiertos. y tipo de riesgos que dichos instrumentos financieros generan a la entidad.

Los instrumentos "disponibles para su venta" representan una categoría especial de activos financieros en donde deben alojarse aquellos instrumentos financieros primarios de deuda o capital.e) presentación establecidas en el párrafo 46 y el inciso d) del párrafo 59 de este Boletín. debe ser entendida en conjunto con sus explicaciones. Tal como se indica en la carta de envío del Boletín C-2 a la membresía del Instituto Mexicano de Contadores Públicos y a los 2 Interesados en la Información Financiera. de enero de 2001. para que entrara en vigor en los ejercicios 1 sociales que comenzaran el o después del 1o. Sin embargo. ANTECEDENTES El Boletín C-2. cuyo horizonte de tenencia no es el de un portafolio sujeto a una alta rotación con múltiples compras y ventas. y que a su vez no van a llegar a ser . el Boletín C-2 se constituye como un marco primario para la evaluación y reconocimiento de los instrumentos financieros. como parte de las aclaraciones y modificaciones en el tratamiento y reconocimiento de algunos tipos de transacciones. que conceptualmente son similares pero que su diferencia se establece por el periodo de posesión y cuyo tratamiento requiere llevar.BOLETIN C-2 DOCUMENTO DE ADECUACIONES AL BOLETIN C-2) 0 |----------| Correlaciones NIF A-7 y C-2 CONTENIDO ANTECEDENTES INSTRUMENTOS FINANCIEROS DISPONIBLES PARA SU VENTA Reconocimiento de los cambios en el valor razonable TRANSFERENCIAS ENTRE LAS CATEGORÍAS DE ACTIVOS FINANCIEROS Instrumentos financieros conservados a vencimiento Instrumentos financieros clasificados como disponibles para su venta Instrumentos financieros clasificados para negociación Tratamiento contable de la transferencia de instrumentos financieros a otras categorías DETERIORO DE VALOR DE LOS ACTIVOS FINANCIEROS Reconocimiento de deterioro de valor de los activos financieros Instrumentos financieros conservados a vencimiento Instrumentos financieros disponibles para su venta REGLAS DE PRESENTACIÓN REGLAS DE REVELACIÓN VIGENCIA TRANSITORIO Párrafos 1-7 8-10 9-10 11-21 13-18 19 20 21 22-30 24 25-27 28-30 31-33 34 35 36-37 DOCUMENTO DE ADECUACIONES AL BOLETÍN C-2 La parte normativa de este Boletín que aparece en "negrillas". En el párrafo 27 del Boletín C-2 se definen los instrumentos financieros "con fines de negociación" y los "disponibles para su 3 venta". en ambos casos. La Circular número 49 en todo lo relativo a la NIC 32. fue promulgado en diciembre de 1999. los conceptos normativos destacados con letra más gruesa.BOLETIN C-2 DOCUMENTO DE ADECUACIONES AL BOLETIN C-2 Documento de adecuaciones al Boletín C-2 Documento de adecuaciones al Boletín C-2 Documento de adecuaciones al Boletín C-2 AUD_AUNIF2009-C2A Federal Normas de Información Financiera 2008 IMPC-CINIF Normas de Información Financiera 2008 1/1/2008 Auditoría MODULO 1 Documento de adecuaciones al Boletín C-2 (NIFS 2009 . es decir. siguiendo lo establecido en el párrafo 38 de dicho Boletín. después de más de dos años de su aplicación y ante las normas emitidas a nivel internacional sobre los mismos. NIFS 2009 . se han detectado ciertas diferencias que se consideran deben ser adecuadas dentro de la normatividad del Boletín C-2. los cambios en su valor razonable directamente a los resultados del periodo. Instrumentos Financieros.

que éstos se valúan a su costo de adquisición. tiene que 13 demostrar su capacidad para financiar estos activos (solvencia) y que no existan limitaciones legales o de otra índole que pudiera impedir la intención original. partiendo del hecho de 11 que la clasificación original en el momento de su adquisición. también varían las circunstancias originales del momento en que se establecen las clasificaciones. cambios en las fuentes de recursos o riesgos en los tipos de cambio de las monedas extranjeras. Al respecto. tal como lo define el párrafo 23 de dicho Boletín. en su caso. deduciendo las amortizaciones del principal y sumando o restando. y a modo de aclaración adicional. debe ser perfectamente establecida y clara. concepto que se utiliza en el contenido de este documento. Consecuentemente. a fin de ser reconocida en los resultados del periodo y evitar su acumulación en los efectos de valuación que se llevarán al capital contable. en caso de un activo. . Una entidad no debe clasificar un instrumento financiero como conservado a vencimiento. Por otro lado. Sin embargo. 7 INSTRUMENTOS FINANCIEROS DISPONIBLES PARA SU VENTA Se consideran activos financieros disponibles para su venta. hasta en tanto dichos instrumentos financieros no se vendan o se transfieran de categoría. el párrafo 42 del Boletín C-2. en tanto no se vendan estos activos. deben ser 10 reconocidos en los resultados en el periodo conforme se devenguen. Con base en lo anterior. si sólo tiene la intención de 14 mantenerlo por un período indefinido y como consecuencia de expectativas relacionadas con cambios en las tasas de interés del mercado o necesidades de liquidez. o bien. Instrumentos financieros conservados a vencimiento Una entidad que clasifica originalmente su inversión en instrumentos financieros conservados a vencimiento. o (c) activos financieros adquiridos con fines de negociación.conservados hasta su vencimiento. se indica como regla de valuación de los instrumentos financieros conservados a 6 vencimiento. 4 En el párrafo 49 del Boletín C-2. se considera que no sólo los instrumentos financieros conservados al vencimiento están sujetos a deterioro atribuible al riesgo crediticio. es necesario identificar la porción específica correspondiente a este deterioro dentro de las variaciones de valor razonable. Al momento de su venta los efectos reconocidos como una partida de utilidad integral deben reconocerse en los resultados del periodo. Debido a que el valor razonable de un instrumento financiero debe incluir el deterioro en la calidad del emisor del título y su efecto debe ser llevado a los resultados del periodo. deben ser reconocidos como una partida de la utilidad integral dentro del capital contable. intereses. y bajo la premisa de que las ganancias o pérdidas provenientes de los cambios en su valor razonable. se establecen las siguientes reglas. señala que ante el deterioro en la capacidad del emisor de un instrumento financiero 5 conservado al vencimiento. Las transferencias entre las categorías de activos financieros sólo son admisibles cuando la intención original para la 12 clasificación de estos activos se vea afectada por los cambios en la capacidad financiera de la entidad. TRANSFERENCIAS ENTRE LAS CATEGORÍAS DE ACTIVOS FINANCIEROS Las transferencias entre categorías de los activos financieros deben ser en general. poco comunes o raras. por lo cual las administraciones de las empresas reclasifican o hacen transferencias entre las categorías de los activos financieros. así como su correspondiente efecto por posición monetaria. con base en la intención y capacidad financiera original. según sea el caso. Además. (b) inversiones a ser mantenidas hasta su vencimiento. no se realizan hasta la disposición de estos instrumentos. a cualquier disminución proveniente del deterioro en el riesgo crediticio del emisor del instrumento. o por un cambio en las circunstancias que obliguen a modificar la intención original. debiéndose tomar en consideración: (a) las amortizaciones parciales del principal en forma proporcional al costo de adquisición con base en el saldo insoluto y (b) la amortización de las primas o descuentos y los gastos de compra que integran el costo de adquisición. a su vez. en el presente documento se establecen los requisitos y reglas para el tratamiento de las transferencias o reclasificaciones entre las categorías de los activos financieros. por lo cual aparte de expandir el concepto. Esta regla de valuación se conoce como "costo amortizado". en el párrafo 41 del Boletín C-2. se establecen en el momento de realizar la inversión. la imputación o amortización de cualquier diferencia entre el importe inicial y el valor de reembolso al vencimiento del instrumento financiero. dando consideración adicional. se señala que considerando que las categorías (o clasificaciones) de los activos financieros según se definen en los párrafos 26 y 27 del mismo Boletín. lo cual. por lo tanto. el resto del portafolio así clasificado. el quebranto debe reconocerse en los resultados del período. la práctica de los negocios indica que las condiciones y la capacidad financiera de las empresas varía con el tiempo y. reclasificado o transferido a la categoría de disponibles para su venta. generados por estos instrumentos. se ha tomado la decisión de aceptar este tratamiento contable modificando las reglas del Boletín C-2 y reconociendo los efectos de valuación provenientes de esta categoría de instrumentos financieros en la cuenta de utilidad integral. Los dividendos en efectivo. Para el caso de transferencias se aplicarán las reglas de este Boletín. "no se deberán efectuar reclasificaciones entre dichas categorías". excluyendo los efectos provenientes del deterioro del valor de estos activos (los cuales se reconocen en resultados). Y debido a que la nueva IAS-39 y el SFAS-115 sólo permiten llevar los efectos por cambios en el valor razonable de estos instrumento a la cuenta de utilidad integral dentro del capital contable. Cuando una entidad muestra incapacidad financiera o surgen circunstancias que obliguen a modificar su intención original de 15 mantener instrumentos financieros a vencimiento. que no modifican ni el objetivo ni el alcance del Boletín C-2. aquellos activos financieros no representados por instrumentos 8 financieros derivados y que no son clasificados como (a) préstamos y cuentas por cobrar. en especial para aquellos instrumentos disponibles para su venta. Reconocimiento de los cambios en el valor razonable Las ganancias o pérdidas atribuibles a cambios en el valor razonable de los instrumentos financieros clasificados como 9 disponibles para su venta. está contemplado en las normas de contabilidad internacionales. el costo amortizado es el importe con el que se mide inicialmente un instrumento financiero. premios y/o descuentos devengados. debe ser evaluado y.

sin necesidad de evaluar todo el portafolio. con respecto a los instrumentos financieros conservados a vencimiento. pero serán amortizadas durante el periodo de vida remanente del instrumento. procede su reclasificación a instrumentos conservados a vencimiento. de: 18 a) El evidente deterioro en la calificación de crédito del emisor. a) . por tanto. En relación con lo anterior. o b) Que la transacción es a una fecha muy cercana al vencimiento del o los instrumentos. si existe evidencia objetiva de que un activo financiero o un grupo 22 de activos financieros se han deteriorado en su valor. ocurren transferencias 21 entre las categorías de instrumentos financieros primarios. transferidos a la categoría de conservados a vencimiento. debido a un evento fuera de su control y que no pudo ser anticipada por la entidad (párrafo 18). que se atribuyeron a los cambios en el valor razonable de estos instrumentos. más allá de las situaciones indicadas en el párrafo que antecede. excluyendo cualquier efecto por deterioro. en la fecha de la transferencia. b) Un cambio en las leyes fiscales que afectan al tratamiento fiscal de los rendimientos del instrumento y por ende su valor. a disponibles para su venta. Instrumentos financieros clasificados para negociación Con base en un criterio conservador. permanecerán en esta misma cuenta. es más apropiado valuar los activos financieros a su costo de adquisición y. incluye los siguientes indicadores: 23 El emisor demuestra tener problemas financieros importantes. con el consiguiente efecto en la valuación de los mismos. e) Los cambios generales en las regulaciones emitidas por una institución reguladora y que afectan a las entidades reguladas. significa que en realidad la capacidad financiera de la entidad no permite mantener los instrumentos a vencimiento y. deben ser reconocidas como una partida de la utilidad integral dentro del capital contable. sus tratamientos serán como sigue: a) Instrumentos financieros transferidos de su categoría de conservados a vencimiento. Instrumentos financieros clasificados como disponibles para su venta Si como resultado de cambios en la intención o capacidad financiera. o ya se han cumplido los dos años señalados en el párrafo 17. La evidencia objetiva de que un activo financiero se ha deteriorado en su valor. no recurrente. si a pesar de las limitaciones y consideraciones explicadas en los párrafos anteriores. Un evento fuera de control de la entidad que provoca cambios en las circunstancias originales. DETERIORO DE VALOR DE LOS ACTIVOS FINANCIEROS Una entidad debe evaluar a la fecha de cada balance general. Tratamiento contable de la transferencia de instrumentos financieros a otras categorías En consecuencia. puede resultar. no se permite la transferencia de instrumentos clasificados originalmente para negociación 20 a cualquiera de las otras categorías de instrumentos financieros. en consecuencia. con cargo a los resultados del periodo y en forma similar a la amortización de los premios o descuentos. mientras se mantuvieron en su categoría original de disponibles para su venta y reconocidos como una partida de la utilidad integral dentro del capital contable. excluyendo cualquier efecto de deterioro. Si la entidad en dichos períodos ha vendido o transferido cantidades importantes de sus activos conservados a vencimiento. b) Las ganancias o pérdidas atribuibles al cambio en las bases de valuación (de costo amortizado a valor razonable). o en los casos poco frecuentes en que dejen de encontrarse 19 disponibles valores razonables confiables. 16 sólo aplicaría si la entidad demuestra que se trata de: a) Una transacción aislada. es necesario observar la historia de la entidad durante al menos los últimos dos años y durante el 17 período actual. hasta el momento en que se vendan.Por otro lado. d) La modificación de las regulaciones a que puede estar sujeta una entidad y que afecten la relación de activos y capital contable. su clasificación estará dirigida a mantenerlos para su venta. Tampoco se permite la transferencia de instrumentos financieros de otras categorías a la de instrumentos para negociación. la transferencia de esta categoría a la de disponibles para su venta. Instrumentos financieros clasificados como disponibles para su venta. entre otros. Las ganancias o pérdidas no realizadas. o c) Que la transacción ocurre después de haber recuperado la mayor parte de los derechos originales al cobro. c) Una combinación de negocios o una reestructuración que implique la venta de un segmento de negocios incluyendo el instrumento financiero conservado al vencimiento.

efectuada por las calificadoras de riesgos crediticios. 31 excepto en lo correspondiente al párrafo 47 que debe quedar como sigue: "Los instrumentos financieros con plazo menor de un año deben clasificarse por separado y presentarse en el activo circulante. 27 Instrumentos financieros disponibles para venta Cuando ocurre una disminución en el valor razonable de los instrumentos disponibles para su venta atribuible a evidencias 28 objetivas de deterioro. deben clasificarse en el activo circulante la porción correspondiente a vencimientos menores a un año. continúan sin cambios y vigentes. sobre el mismo activo financiero. se debe determinar y reconocer la pérdida correspondiente de acuerdo a los siguientes párrafos. los cambios asociados a las compras. Existencia de concesiones o modificaciones a las cláusulas originales del contrato. Además: a) Se proporcionará un resumen de las transferencias o reclasificaciones entre activos financieros. no 29 puede revertirse posteriormente. se divulgará el importe de dicho ajuste. mientras que los cambios en el saldo inicial y final de los instrumentos financieros clasificados con fines de negociación. El deterioro reconocido en resultados. Se determina el valor razonable del instrumento financiero. valuados a su costo amortizado. proveniente de instrumentos disponibles para su venta que son instrumentos de capital.b) c) d) e) f) g) Existencia de incumplimiento actual de las cláusulas del contrato tales como la falta de pago de los intereses o capital. Si posteriormente. La diferencia entre el valor neto en libros del instrumento financiero y su valor de recuperación se reconocerá en los resultados 26 del periodo en que surgió el deterioro. Reconocimiento de deterioro de valor de los activos financieros Ante la evidencia objetiva y no temporal de que los activos financieros representados por instrumentos conservados a 24 vencimiento y los instrumentos disponibles para su venta se han deteriorado en su valor. la entidad debe aplicar el siguiente procedimiento: Se determina el costo de adquisición ajustado. En el caso de la reversión de pérdidas por deterioro que hubieran sido reconocidas en períodos anteriores. debido a las dificultades financieras del emisor. destacándola dentro del costo integral de financiamiento. misma que debe traspasarse de la partida integral a los resultados del periodo. En el caso de ajustes por deterioro en el valor de los activos financieros. y que afectan el valor razonable del instrumento financiero. de los instrumentos financieros a largo plazo". deben ser clasificados como cambios provenientes de actividades de inversión. El ajuste por deterioro no debe revertirse en periodos contables posteriores. se divulgará la naturaleza e importe de dichos ajustes por cada clasificación de activos financieros. Reducción en la calificación crediticia del emisor. ventas y vencimientos de 33 instrumentos financieros disponibles para su venta y conservados a vencimiento. con base en la tasa efectiva de interés original del instrumento financiero. Desaparición del instrumento financiero en el mercado activo donde se encontraba listado. b) La diferencia entre los montos obtenidos de a) y b) es la cantidad atribuible al c) deterioro. Alta probabilidad de quiebra. deberán ser clasificados como provenientes de actividades de operación. restando al costo de adquisición a) original. Instrumentos financieros conservados a vencimiento El valor de recuperación de los instrumentos conservados a vencimiento. aceptadas por el tenedor del activo financiero y provenientes de los problemas económicos o legales del emisor. así como sus efectos en los resultados del periodo y en la utilidad integral. el valor razonable de los instrumentos de deuda se incrementa 30 como consecuencia de la reversión de los indicadores que generaron el deterioro. se determina 25 descontando los flujos futuros de efectivo esperados. la pérdida reconocida se deberá revertir en la proporción que corresponda a los nuevos cálculos del deterioro. destacándola dentro del costo integral de financiamiento. así como las causas 34 b) c) . suspensión de pagos. REGLAS DE PRESENTACIÓN Las reglas de presentación establecidas en los párrafos 45 a 48 y 50 a 59 del Boletín C-2. ante evidencias objetivas y no temporales. Para propósitos del estado de cambios en la situación financiera. 32 Igualmente. Reconocimiento de pérdidas por deterioro en períodos anteriores. los pagos recibidos y las cantidades amortizadas por premios y descuentos (como si se hubiese tratado de un instrumento conservado a vencimiento). indicando las razones que respaldan las decisiones de la administración de la entidad para efectuar dichas transferencias. o de una reorganización financiera del emisor del instrumento financiero. REGLAS DE REVELACIÓN Las reglas de revelación comprendidas en los párrafos 61 a 67 del Boletín C-2. continúan sin cambios y vigentes. El efecto de la reversión se llevará al costo integral de financiamiento del período de la reversión.

VIGENCIA Las disposiciones contenidas en este documento de adecuaciones al Boletín C-2. Las reglas de este documento modifican y amplían el contenido de los párrafos 38. contenidos en el Boletín C-2. Se recomienda su aplicación anticipada. 42. . deben ser observadas para los activos financieros que posee la entidad en la fecha de su 36 aplicación. 47 y 49 del Boletín C-2. Comparabilidad.que dieron origen a la reversión. TRANSITORIO Las reglas de este documento. se 37 amplían las reglas de presentación y divulgación. cuyo efecto acumulado del cambio al principio del ejercicio debe reconocerse atendiendo lo establecido en el Boletín A-7. son de observancia obligatoria a partir del 1º de 35 enero de 2005. A su vez. No deben reformularse los estados financieros de períodos anteriores a la aplicación de las reglas de este documento.

BOLETIN C-3 CUENTAS POR COBRAR) 0 Correlaciones LISR 216 último pfo. No se tratarán aspectos relacionados específicamente con instituciones de crédito. Este Boletín C-3 no señala su vigencia. por tanto.NIFS 2009 . organizaciones auxiliares y de seguros. |----------| CONTENIDO ALCANCE DEL BOLETÍN CONCEPTO VALUACIÓN REGLAS DE PRESENTACIÓN (incluye REVELACIÓN) Párrafos 1 2 3-6 7-23 Boletín C-3 CUENTAS POR COBRAR Alcance del Boletín Este Boletín establece las reglas particulares de aplicación de los principios de contabilidad. relativos a las cuentas por cobrar de empresas industriales y comerciales. organizaciones auxiliares y de seguros. julio de 1974. Normas y procedimientos de auditoría y Normas para atestiguar NPA 5110 Módulo 5 Cuentas por Cobrar y Ventas Este Boletín establece las reglas particulares de aplicación de los principios de contabilidad.BOLETIN C-3 CUENTAS POR COBRAR Boletín C-3 Cuentas por cobrar Boletín C-3 Cuentas por cobrar Boletín C-3 Cuentas por cobrar AUD_AUNIF2009-C3 Federal Normas de Información Financiera 2008 IMPC-CINIF Normas de Información Financiera 2008 1/1/2008 Auditoría MODULO 1 Boletín C-3 Cuentas por cobrar (NIFS 2009 . relativos a las cuentas por cobrar de 1 empresas industriales y comerciales. . No se tratarán aspectos relacionados específicamente con instituciones de crédito. se considera la fecha de promulgación como su entrada en vigor. o sea. servicios prestados. Concepto Las cuentas por cobrar representan derechos exigibles originados por ventas. otorgamiento de préstamos o 2 cualquier otro concepto análogo.

debido a que frecuentemente tienen características especiales en cuanto a su exigibilidad. impuestos pagados en exceso. así como a las estimaciones por irrecuperabilidad o difícil cobro. Los intereses por cobrar no devengados que hayan sido incluidos formando parte de las cuentas por cobrar. etc. deben ser mostradas en el balance general como 18 deducciones a las cuentas por cobrar. La cantidad a vencer a más de un año o del ciclo normal de las operaciones. esto requiere que se le dé efecto a descuentos y bonificaciones pactadas. no deberán incluirse dentro del rubro de cuentas por cobrar. bonificaciones. Estas cuentas se originan por transacciones distintas a aquellas para las cuales fue constituida la entidad tales como: préstamos a accionistas y a funcionarios y empleados. las cuentas por cobrar deben computarse al valor pactado originalmente del derecho exigible. incluya partidas importantes a cargo de una sola persona física o moral. Los saldos acreedores en las cuentas por cobrar. Si se considera que estas cuentas no son exigibles de inmediato y que sus saldos más bien tienen el carácter de inversiones por parte de la entidad. la situación de las cuentas por 19 cobrar con respecto a gravámenes de cualquier tipo que recaigan sobre ellas. En el caso de servicios. Atendiendo al principio de realización del mismo boletín. por documentos y cuentas por cobrar vendidos o descontados 22 con responsabilidad para la entidad. etcétera. En el segundo grupo. Las cuentas a cargo de compañías tenedoras. subsidiarias. accionistas o socios de una entidad. el valor pactado deberá modificarse para reflejar lo que en forma razonable se espera obtener en efectivo. o en su defecto. los derechos devengados deben presentarse como cuentas por cobrar aun cuando no estuvieren facturados a la fecha de cierre de operaciones de la entidad. deberán mostrarse las cuentas y documentos por cobrar a cargo de otros deudores. compensarse 17 para efectos de presentación en el balance general. debe mencionarse en nota a los estados financieros el importe de la estimación efectuada. Si los montos involucrados no son de importancia. se pueden formar dos grupos de cuentas por cobrar: 9 a) A cargo de clientes b) A cargo de otros deudores Dentro del primer grupo se deben presentar los documentos y cuentas a cargo de clientes de la entidad. Se consideran como cuentas por cobrar a corto plazo. Las estimaciones para cuentas incobrables. su 16 importe deberá mostrarse por separado dentro del rubro genérico cuentas por cobrar. cuando sea aplicable. deberán clasificarse en capítulo especial del activo no circulante. deberán cargarse o acreditarse a los resultados del ejercicio en que se efectúen. deberán presentarse fuera del activo circulante. 21 Deberá revelarse el monto del pasivo contingente para la entidad. derivados de la venta de 10 mercancías o prestación de servicios. en moneda extranjera deberán valuarse al tipo de cambio bancario que esté en vigor a la fecha de los estados financieros. en previsión de los diferentes eventos futuros cuantificables que pudieren afectar el importe de esas cuentas por cobrar. que se deriven de las operaciones que dieron 14 origen a las cuentas por cobrar. Cuando el saldo en cuentas por cobrar de una entidad. pueden mostrarse como otras cuentas por cobrar. Tratándose de cuentas por cobrar a largo plazo deberán indicarse los vencimientos y tasas de interés. Cuando existan cuentas y documentos por cobrar en moneda extranjera deberá revelarse este hecho en el cuerpo del balance 20 general o en una nota a los estados financieros. restricciones que tengan por estar condicionada su recuperabilidad a terminación de obras. .Valuación De acuerdo con el principio de valor histórico contenido en el boletín sobre el "Esquema de la teoría básica de la contabilidad financiera". así como los costos y gastos incurridos reembolsables. Las cuentas por cobrar a corto plazo. prestación de servicios. etc. deben presentarse 15 deduciéndose del saldo de la cuenta en la que fueron cargados. deberán. de cada una de las partidas que lo integran. y a 7 largo plazo. que representen capital suscrito no exhibido. deben reclasificarse como cuentas por pagar. Cuando existan cuentas por cobrar y por pagar a la misma persona física o moral. Los incrementos o reducciones que se tengan que hacer a las estimaciones. 3 4 5 6 Reglas de presentación Considerando su disponibilidad. deben presentarse en el balance general como activo circulante inmediatamente después del 8 efectivo y de las inversiones en valores negociables. las cuentas por cobrar pueden ser clasificadas como de exigencia inmediata o a corto plazo. reclamaciones. afiliadas y asociadas deben presentarse en renglón por separado dentro 12 del grupo cuentas por cobrar.. si su importancia relativa lo 13 amerita. debe efectuarse un estudio que sirva de base para determinar el valor de aquellas que serán deducidas o canceladas y estar en posibilidad de establecer o incrementar las estimaciones necesarias. Para cuantificar el importe de las partidas que habrán de considerarse irrecuperables o de difícil cobro. Los intereses devengados. que representen la actividad normal de la misma. agrupándolas por 11 concepto y de acuerdo con su importancia. crédito o servicios. mostrando de esa manera. En caso de que se presente el saldo neto. deben considerarse como parte de las mismas. o en las notas a los estados financieros. el valor de recuperación estimado de los derechos exigibles. Las cuentas por cobrar. descuentos. con base en los estudios de valuación. debiendo en este caso hacerse la revelación correspondiente en el cuerpo del balance general o en una nota a los estados financieros. Atendiendo a su origen. en su caso. revelarse a través de una nota a los estados financieros. Los saldos a cargo de propietarios. Debe quedar claramente establecido en el balance general. mostrando el saldo resultante como activo o pasivo según corresponda. aquellas cuya disponibilidad es inmediata dentro de un plazo no mayor de un año posterior a la fecha del balance. especie. ventas de activo fijo. con excepción de aquellos casos en que el ciclo normal de operaciones exceda de este periodo.

se considera la fecha de promulgación como su entrada en vigor.. extractivas. |----------| CONTENIDO INTRODUCCIÓN ALCANCE DEL BOLETÍN CONCEPTO REGLAS DE VALUACIÓN Antecedentes Costo Materia prima y materiales Mercancías en tránsito Anticipos a proveedores Costo de producción Producción en proceso Artículos terminados Sistemas de Valuación Costeo absorbente Costeo directo Costos históricos y predeterminados Costos históricos Costos predeterminados Métodos de Valuación Costo identificado Costo promedio Primeras entradas primeras salidas Últimas entradas primeras salidas Detallistas Selección del sistema o método Modificaciones a la Regla de valuación REGLAS DE PRESENTACIÓN (incluye REVELACIÓN) Párrafos 1-5 6 7-8 9-55 9 10-17 11 12 13 14-15 16 17 18-24 20 21-24 25-27 26 27 28-40 29 30 31-33 34-36 37-40 41-42 43-55 56-63 . 86-XVIII. 45-A. o sea. y numeral 1 CFF 28-IV. 45-F. 60 segundo pfo. y 83-II Normas y procedimientos de auditoría y Normas para atestiguar NPA 5120 Módulo 6Inventarios y Costos de Ventas Las reglas particulares de aplicación de los principios de contabilidad que se mencionan en este Boletín.BOLETIN C-4 INVENTARIOS Boletín C-4 Inventarios Boletín C-4 Inventarios Boletín C-4 Inventarios AUD_AUNIF2009-C4 Federal Normas de Información Financiera 2008 IMPC-CINIF Normas de Información Financiera 2008 1/1/2008 Auditoría MODULO 1 Boletín C-4 Inventarios (NIFS 2009 . por tanto.. 55-IV. 31 último pfo. que por reunir características especiales serán objeto de estudios complementarios. 45-I. y 216-BIS-II inciso a) fracción I.NIFS 2009 . 45-H. se referirán a empresas industriales y comerciales. constructoras.BOLETIN C-4 INVENTARIOS) 0 Correlaciones LISR 29-II. 91 inciso b). 216 último pfo. 45-G. con excepción de las de servicio. enero de 1974. etc. cuarto pfo. Este Boletín C-4 no señala su vigencia.

Tanto los integrantes del grupo de trabajo del boletín inicial.. se referirán a empresas 6 industriales y comerciales. producción en proceso. "Al producir información contable que sea útil para los diferentes intereses representados. "Realización. Alcance del Boletín Las reglas particulares de aplicación de los principios de contabilidad que se mencionan en este boletín. que por reunir características especiales serán objeto de estudios complementarios. tomaron muy en cuenta los conceptos 2 expresados en el boletín del "Esquema de la teoría básica de la contabilidad financiera" que se reproducen a continuación: "Los participantes en la vida económica tienen intereses que en ocasiones parecen opuestos y la contabilidad les debe permitir basar sus decisiones en información fehaciente y veraz".en términos generales. decidió continuar con la postura de aceptación del Costeo Directo. 7 tales como materia prima. Las operaciones y eventos así como sus efectos derivados. envase de mercancía o las refacciones para mantenimiento que se consuman en el ciclo normal de operaciones. Los artículos de mantenimiento que no se consuman durante el ciclo normal de operaciones y los que se utilizarán en la 8 construcción de inmuebles o maquinaria no deben clasificarse como activo circulante. Inventarios Introducción En mayo de 1970 fue publicado el boletín número cuatro de la Comisión de Principios de Contabilidad sobre el tema de 1 Inventarios. como los de éste. artículos terminados y otros materiales que se utilicen en el empaque. siempre y cuando se siga una política consistente y se proporcione información suficiente a los lectores de los estados financieros.. "Esta estructura es una base susceptible de ser modificada y adaptada o cambiada cuando se considere que entorpece el avance de la contabilidad". Sin lugar a duda. Innumerables comentarios se recibieron en la Comisión. Creemos firmemente que en la técnica contable abundan reglas de carácter alternativo y las empresas tienen derecho a 5 seleccionar las más convenientes. dos años después. con excepción de las de servicio. relativos al contenido y redacción del Boletín Inventarios. Las operaciones y eventos económicos que la contabilidad . constructoras. de acuerdo a sus características peculiares.. relativas al rubro de 9 inventarios. enunciados en el boletín referente al "Esquema de la teoría básica de la contabilidad financiera": "Periodo contable.-. ".. independientemente de la fecha en que se paguen".. Concepto El rubro de inventarios lo constituyen los bienes de una empresa destinados a la venta o a la producción para su posterior venta..-. susceptibles de ser cuantificados... los costos y gastos deben identificarse con el ingreso que originaron. se identifican con el periodo en que ocurren. es necesario tomar en cuenta los siguientes principios de contabilidad. considerar a la contabilidad como algo diseñado por el hombre para satisfacer necesidades individuales y sociales. mismos que 3 han hecho posible su nueva estructura. etc. Nuestro grupo. extractivas. Reglas de valuación Antecedentes Para establecer las bases de cuantificación de las operaciones que se realizan en un ente económico. contó con material que resume diversos comentarios provenientes de las presentaciones que se hicieron en varias partes de la República Mexicana. orientado por los conceptos del "Esquema de la teoría básica de la contabilidad financiera" y habiendo 4 estudiado cada una de las objeciones y comentarios presentados.. la contabilidad adopta el criterio de equidad para dichos intereses".. el aspecto más controvertido fue la aceptación del costeo directo. que no existe en la naturaleza y por tanto no descubierto.Boletín C-4.". y considerando que las administraciones de las empresas tienen derecho a exigir sistemas que les proporcionen información útil para planear sus operaciones y dictar sus políticas.. el grupo encargado de hacer las modificaciones procedentes y preparar este boletín definitivo..

Costo Basados en los conceptos anteriores. entre las cuales se pueden citar: estimaciones para posibles artículos obsoletos o de lento movimiento. debemos entender artículos tales como: refacciones para mantenimiento. "Consistencia. seguros. para cuantificar el importe que debe cargarse a los resultados. algunas empresas industriales operan a un grado inferior de su nivel normal de producción. "Valor histórico original..cuantifica se consideran por ella realizados: (A) cuando ha efectuado transacciones con otros entes económicos.Obedecen a diversas circunstancias.. la suma de las erogaciones aplicables a la compra y los cargos que directa o indirectamente se incurren para dar a un artículo su condición de uso o venta. entre las que podemos citar: falta de ajuste de la maquinaria. c) Desperdicios anormales de materia prima. o (C) cuando han ocurrido eventos económicos externos a la entidad o derivados de las operaciones de ésta y cuyo efecto puede cuantificarse razonablemente en términos monetarios". por las características o la demanda de ciertos productos. ocasionando con esto que ciertos gastos distorsionen el costo de producción.. gastos aduanales. las reglas de valuación para inventarios es el costo de adquisición o producción en que se 10 incurre al comprar o fabricar un artículo. no siendo factible. que no deben afectar el costo de producción. Anticipos a proveedores En ocasiones. Las empresas que tengan que efectuar desembolsos por este concepto. el consumo de materia prima se vea afectado desfavorablemente por diversas causas.". acarreos.Las transacciones y eventos económicos que la contabilidad cuantifica se registran según las cantidades de efectivo que se afecten o su equivalente o la estimación razonable que de ellos se haga al momento en que se consideren realizados contablemente. Se puede decir que cada empresa de acuerdo con su estructura y características. tales como: a) Capacidad de producción no utilizada. etc. empaques o envases de mercancía. Por lo que se refiere a materiales. deberán registrarlos dentro del capítulo general de inventarios en una cuenta específica. b) los volúmenes de producción presupuestados y c) la producción real obtenida. por lo que no es conveniente afectar el costo de producción. deben registrarse en una cuenta de tránsito para su control e información.Los usos de la información contable requieren que se sigan procedimientos de cuantificación que permanezcan en el tiempo. sino llevarse directamente a resultados. lo que significa en principio. durante el periodo inicial de operaciones o cuando se inicia la fabricación de un nuevo producto. tales como: fletes. es necesario que en las empresas se recurra a la asesoría de sus técnicos.". elige los sistemas necesarios para determinar 15 su costo de producción.. b) Castigos de inventarios. Sin embargo. es necesario cuantificar el efecto de circunstancias especiales.. Entre los factores que pueden tomarse en cuenta están: a) la capacidad práctica de producción.. Mercancías en tránsito Los artículos que se compren libre a bordo proveedor. Esta operación de anticipo también puede ser con el agente aduanal.En ocasiones. los proveedores exigen a sus clientes anticipos a cuenta 13 de sus pedidos. siempre y cuando se refieran al tipo de artículos que aquí se mencionan. (B) cuando han tenido lugar transformaciones internas que modifican la estructura de recursos o de sus fuentes. por lo tanto. o bien parte de sus instalaciones están ociosas. más todos los gastos 11 adicionales incurridos al colocarlos en el sitio para ser usados en el proceso de fabricación. impuestos de importación. Costo de producción Representa el importe de los distintos elementos del costo que se originan para dejar un artículo disponible para su venta o para 14 ser usado en un posterior proceso de fabricación.. inexperiencia en el manejo de la producción. establecer reglas a este respecto.. . El costo puede determinarse de acuerdo a los sistemas y métodos que más adelante se mencionan y en su registro habrá que cuidar los siguientes aspectos: Materia prima y materiales Los importes aquí registrados deben referirse a los costos de adquisición de los diferentes artículos. etcétera. 12 Los gastos de compra y traslado son acumulables a los costos aquí registrados.. Como esta situación es difícil de precisar en la práctica. por diversas circunstancias.. etc.Es frecuente que en las empresas industriales.

deben formar parte del inventario al costo que les corresponda. La segregación de gasto fijo o variable debe hacerse tomando en consideración todos los aspectos que pueden influir en su determinación. que pueden ser variables o fijos. se hace combinando los gastos incurridos en forma directa. según los diferentes métodos que se explican posteriormente. Como puede apreciarse. Artículos terminados Este concepto comprende aquellos artículos que se destinarán preferentemente a la venta dentro del curso normal de las 17 operaciones y el importe registrado equivaldrá al costo de producción tratándose de industrias y al de adquisición si se trata de comercios. En un caso las erogaciones se acumulan en relación a su origen o función y en el otro en cuanto al comportamiento de las mismas. contablemente 16 debe efectuarse un corte de operaciones y por tanto. Costos predeterminados Como su nombre lo indica. Costos Históricos y predeterminados Como se explica en párrafos anteriores. Cuando existan partidas de características semivariables. La asignación del costo al producto. los elementos que forman el costo de un artículo bajo este sistema serán: materia prima. dependiendo de su grado de variabilidad. en este sistema. Sistemas de Valuación En la determinación del costo de los inventarios intervienen varios factores cuya combinación ha producido dos sistemas de 18 valuación. eliminando aquellas erogaciones que no varíen en relación al volumen que se produzca. Es necesario aclarar que las ventajas a corto plazo que puede proporcionar el costeo directo. para determinar el costo de producción no se incluyen los mismos elementos que los indicados en la parte correspondiente al costeo absorbente. deben tomarse en cuenta los siguientes elementos: La materia prima consumida y la mano de obra y gastos de fábrica que varía en relación a los volúmenes producidos. siempre y cuando este último se aproxime al costo histórico bajo condiciones normales de fabricación. siempre y cuando estos últimos se aproximen a los históricos bajo condiciones normales de fabricación.Producción en proceso Por la naturaleza continua del proceso de fabricación y la necesidad de preparar información a ciertas fechas. Así entendido. consiste en acumular los elementos del costo 26 incurridos para la adquisición o producción de artículos. mano de obra y gastos directos e indirectos de fabricación. ya que en ocasiones cierto elemento del costo puede tener características fijas por existir capacidades no utilizadas. Costeo directo En la integración del costo de producción por medio de costeo directo. con los gastos de otros procesos o actividades relacionadas con la producción. al auxiliar a la gerencia en la determinación de precios de venta y en la toma de decisiones financieras. Atendiendo a que en la técnica contable abundan las reglas de carácter alternativo y tomando en cuenta que según las 19 circunstancias las empresas pueden obtener información más acorde a sus necesidades con tal o cual sistema. Esta misma situación opera para las mercancías en demostración o a vistas. la política recomendable es incluirlas en el costo o en los resultados de operación. el sistema de costos elegido puede llevarse sobre la base de costos históricos o 25 predeterminados. En términos generales los sistemas se refieren a: (1) costos incurridos directa e indirectamente en la elaboración. Los artículos terminados entregados en consignación. hemos considerado que la valuación de las operaciones de inventarios puede hacerse por medio de costeo absorbente o costeo directo y éstos a su vez llevarse sobre la base de costo histórico o predeterminado. Costos históricos El registro de las cuentas de inventarios por medio de los costos históricos. lo que constituiría indudablemente un peligro potencial para decisiones a largo plazo. Costeo absorbente Se integra con todas aquellas erogaciones directas y los gastos indirectos que se considere fueron incurridos en el proceso 20 productivo. pueden en un momento dado convertirse en desventajas cuando en la fijación de precios de venta no se les da la consideración debida a los costos fijos. independientemente que éstos sean de características fijas o variables en relación al volumen que se produzca y (2) costos incurridos en la elaboración. éstos se calculan antes de iniciarse la producción de los artículos. ya que se considera que los costos no deben verse afectados por los volúmenes de producción. por considerarlas como gastos del periodo. De acuerdo con la forma en que 27 se determinen pueden clasificarse en: 21 22 23 24 . los artículos que aún no estén terminados se valuarán en proporción a los diferentes grados de avance que tengan en cada uno de los elementos que forman su costo.

mientras que en resultados los costos de venta son los que corresponden al inventario inicial y las primeras compras del ejercicio.) son las que utilizan generalmente este método. la forma de determinarlo es sobre la base de dividir el importe acumulado de las erogaciones 30 aplicables. Últimas entradas primeras salidas El método "UEPS" consiste en suponer que los últimos artículos en entrar al almacén o a la producción. mientras que en el estado de resultados los costos son más actuales. d) Inventarios físicos periódicos para verificar el saldo teórico de las cuentas y en su caso hacer los ajustes que procedan. Para la operación de este método. etc. deben establecerse grupos homogéneos de artículos. considerando tanto las nuevas compras. como los ajustes al precio de venta. especificaciones técnicas de cada producto en particular y la experiencia. Como en el caso del sistema "PEPS". según se explicó en los párrafos precedentes. el manejo físico de los artículos no necesariamente tiene que coincidir con la forma en que 35 se valúan y también deben establecerse las diferentes capas del inventario según las fechas de adquisición o producción. para una correcta asignación del costo. Primeras entradas primeras salidas El método "PEPS" se basa en la suposición de que los primeros artículos en entrar al almacén o a la producción. puede llegarse el caso de que por las fluctuaciones en los precios de adquisición y 36 producción. Detallistas En este método. entre el número de artículos adquiridos o producidos. puede originarse que las utilidades representadas por incrementos del 33 renglón de inventarios.Se basan principalmente en investigaciones. Costos estándar. por lo que las existencias al finalizar cada ejercicio.Se basan principalmente en la determinación de los costos con base en la experiencia de años anteriores o en estimaciones hechas por expertos en el ramo. por lo que es necesario que en su selección se utilice un juicio . Los sistemas y métodos que se apliquen pueden influir en forma importante en el costo de los inventarios y en el resultado de sus 42 operaciones. para obtener el costo por grupo de artículos. quedan prácticamente registradas a los últimos precios de adquisición. a no ser que se presenten cambios en las condiciones originales. en algunas empresas es factible que se identifiquen específicamente con su costo de 29 adquisición o producción.a) b) Costos estimados. de descuento. son los primeros 31 en salir de él. los 28 inventarios pueden valuarse conforme a los siguientes métodos: Costo identificado Por las características de ciertos artículos. por lo que siguiendo este método. es necesario cuidar los siguientes aspectos: a) Control y revisión de los márgenes de utilidad bruta. las existencias al finalizar el ejercicio quedan prácticamente registradas a los precios de adquisición o producción más antiguos. A través de este método. son los primeros en salir 34 de él. Costo promedio Como su nombre lo indica. en cuyo caso debe hacerse la revelación necesaria. c) Control de los traspasos de artículos entre departamentos o grupos. A través de la aplicación de este método.. Para tener un adecuado control del método de detallistas. representando por lo tanto una medida de eficiencia. por la facilidad que existe para determinar su costo de venta y sus saldos de inventario.. Las empresas que se dedican a la venta al menudeo (tiendas de departamentos. Es conveniente destacar que el manejo físico de los artículos no necesariamente tiene que coincidir con la forma en que se 32 valúan y que para una correcta asignación del costo deben establecerse las diferentes capas del inventario según las fechas de adquisición o producción. b) Agrupación de artículos homogéneos. a los cuales se les asigna su precio de venta tomando en consideración el costo de compra y el margen de utilidad aprobado. ropa. se deban al aumento en los costos de adquisición o producción y no a aumentos en el número de unidades. el costo asignado al inventario difiera en forma importante de su valor actual. 37 38 39 40 Selección del Sistema o Método Cada empresa debe seleccionar los sistemas y métodos de valuación que más se adecuen a sus características y aplicarlos en 41 forma consistente. Métodos de Valuación Tanto por costeo absorbente como por costeo directo y ya sea que se manejen por costos históricos o predeterminados. el importe de los inventarios es obtenido valuando las existencias a precios de venta y deduciéndoles los factores de margen de utilidad bruta. en época de alza de precios.

profesional como lo marca el criterio prudencial de aplicación de las reglas particulares al que hace referencia el Boletín del "Esquema de la teoría básica de la contabilidad financiera". Modificaciones a la Regla de valuación Tomando en cuenta que los inventarios pueden sufrir variaciones importantes por cambios en los precios de mercado, obsolescencia y lento movimiento de los artículos que forman parte del mismo, es indispensable, para cumplir con el principio de realización que indica que: "Las operaciones y eventos económicos que la contabilidad cuantifica, se consideran por ella realizados:...Cuando han ocurrido eventos económicos externos a la entidad o derivados de operaciones de ésta, cuyo efecto puede cuantificarse en términos monetarios", que se modifiquen las cifras que arroja la valuación al costo sobre las siguientes bases: Costo o valor de mercado, el que sea menor, excepto que: 1) el valor de mercado no debe exceder del valor de realización y que 2) el valor de mercado no debe ser menor que el valor neto de realización. El concepto de costo ya fue comentado, por lo que a continuación nos referimos únicamente al valor de mercado, de realización y neto de realización: a) El término mercado, debe entenderse como costo de reposición, bien sea por compra directa o producción según sea el caso y este puede obtenerse de la siguiente manera: De las cotizaciones que aparecen en publicaciones especializadas, si se trata de artículos o mercancías cotizadas en el mercado; de cotizaciones y precios de facturas de los proveedores, etcétera. b) El valor de realización se obtiene del precio normal de venta menos gastos directos de venta, tales como: Impuestos, regalías, comisiones, etcétera. c) El valor neto de realización se obtiene del precio normal de venta menos gastos directos de venta y un porcentaje razonable de utilidad. Para obtener el costo de reposición deberán seguirse las bases del sistema y método que esté implantado, por ejemplo, no es correcto que se calcule el costo de reposición sobre bases del costeo absorbente, cuando se está manejando la operación sobre bases de costeo directo. El objeto de ajustar el costo del inventario según los conceptos anteriores, es el de presentar razonablemente los resultados del ejercicio y por tanto, cuando el costo de reposición es inferior al de valor neto de realización, el ajuste debe hacerse precisamente a este último valor, con objeto de no registrar pérdidas en exceso a las que en operaciones normales se obtendrían. Para una mejor comprensión de lo antes expuesto, a continuación se muestra un ejemplo, obtenido del libro "Montgomery's Auditing": 43

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* -- Importe para efectos de valuación de inventarios Determinación del valor de realización y neto de realización: 49

Lo más común es aplicar las alternativas anteriores a cada renglón del inventario; sin embargo, cuando la producción culmina en un solo tipo de artículo, la aplicación debe hacerse al importe total del inventario. Cuando se considere que no ocurrirán pérdidas por la modificación del costo de algunos integrantes del inventario, debido a que otros subieron de valor proporcionalmente, no será necesario castigar al inventario. Cuando los elementos que integran el inventario se emplean para varios productos con diferentes volúmenes de venta, a menos que exista algún método práctico para clasificar las diversas categorías, las reglas deben aplicarse por separado a cada renglón del inventario. También las pérdidas motivadas por el valor de mercado que afectan a pedidos que se hubieren aceptado en firme, por mercancía o materiales que se encuentren en tránsito, deben reconocerse en cuentas de resultados del ejercicio.

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Por otra parte, cuando el deterioro, la obsolescencia, el lento movimiento y otras causas indiquen que el aprovechamiento o 54 realización de los artículos que forman parte del inventario resultara inferior al valor registrado, deberá admitirse la diferencia como una pérdida del ejercicio. Las cuentas de estimación que se creen con motivo de la aplicación de las modificaciones al costo por los eventos anteriormente 55 expuestos, pueden ser disminuidas o canceladas contra resultados del ejercicio, si se modifican favorablemente las circunstancias que las originaron.

Reglas de Presentación
Los principios que se deben tomar en cuenta para presentar la información de inventarios, de acuerdo con el Boletín del "Esquema de la teoría básica de la contabilidad financiera" son: "Revelación suficiente.- La información contable presentada en los estados financieros debe contener en forma clara y comprensible todo lo necesario para juzgar los resultados de operación y la situación financiera de la entidad". "Importancia relativa.- La información que aparece en los estados financieros debe mostrar los aspectos importantes de la entidad susceptibles a ser cuantificados en términos monetarios. Tanto para efectos de los datos que entran al sistema de información contable, como para la información resultante de su operación, se debe equilibrar el detalle y multiplicidad de los datos con los requisitos de utilidad y finalidad de la información". "Consistencia.- ... La información contable debe ser obtenida mediante la aplicación de los mismos principios y reglas particulares de cuantificación para, mediante la comparación de los estados financieros de la entidad, conocer su evolución y, mediante la comparación de otras entidades económicas, conocer su posición relativa. Cuando haya un cambio que afecte la comparabilidad de la información debe ser justificado y es necesario advertirlo claramente en la información que se presenta, indicando el efecto que dicho cambio produce en las cifras contables. Lo mismo se aplica a la agrupación y presentación de la información". Por la naturaleza de la cuenta de inventarios, su presentación en el balance general debe hacerse dentro del activo circulante, 57 detallando las partidas que lo componen según se trate de empresas industriales o comerciales (materias primas y materiales; producción en proceso y artículos terminados; anticipos a proveedores y mercancías en tránsito). En virtud de los procedimientos alternativos que pueden usarse para la valuación de inventarios, éstos se presentarán en el 58 balance general con la indicación del sistema y método a que están valuados, destacando, en su caso, el importe de la modificación sufrida por efectos del mercado o de la obsolescencia y/o lento movimiento de los artículos. En el caso de que el sistema seleccionado sea el costeo directo, deben hacerse las siguientes aclaraciones: 59 a) El estado de resultados debe destacar el importe de los gastos fijos de producción que se absorbieron en el periodo. b) El costo de ventas debe incluir el de producción más el costo variable de distribución y venta. c) El primer concepto de utilidad en el estado de resultados se denominará utilidad marginal, para distinguirla del término utilidad bruta. Cuando por cualquier circunstancia los sistemas y/o métodos de valuación hubieren cambiado en relación al ejercicio anterior, 60 será necesario hacer la indicación correspondiente, explicando los efectos en el rubro de inventarios y en los resultados de la empresa. Además de la información mencionada, deben destacarse si existen gravámenes sobre los inventarios o si éstos han sido 61 ofrecidos en garantía, referenciándolos con el pasivo correspondiente. En empresas industriales cuya capacidad de producción o mano de obra no se utiliza en su totalidad, el efecto registrado en 62 gastos, según lo comentado en el capítulo de REGLAS DE VALUACIÓN, deberá destacarse en el estado de resultados, siempre y cuando su monto sea de importancia. Para poder decidir sobre la presentación del renglón de inventarios en los estados financieros, se deberá tener en cuenta que el objeto principal de los mismos, es el de proporcionar información clara y suficiente para sus lectores. Esta información es posible proporcionarla, bien sea dentro de cada rubro de los estados o a través de notas aclaratorias. 56

NIFS 2009 - BOLETIN C-5 PAGOS ANTICIPADOS Boletín C-5 Pagos anticipados

Boletín C-5 Pagos anticipados

Boletín C-5 Pagos anticipados

AUD_AUNIF2009-C5

Federal

Normas de Información Financiera 2008

IMPC-CINIF

Normas de Información Financiera 2008

1/1/2008

Auditoría

MODULO 1

Boletín C-5 Pagos anticipados (NIFS 2009 - BOLETIN C-5 PAGOS ANTICIPADOS)

0 Correlaciones LISR 216 último pfo. NIF C-9 Normas y procedimientos de auditoría y Normas para atestiguar NPA 5130 Este Boletín establece las reglas particulares de aplicación de los principios de contabilidad relativos a los pagos anticipados de entidades económicas. Este Boletín C-5 no señala su vigencia; por tanto, se considera la fecha de promulgación como su entrada en vigor, o sea, octubre de 1981.

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CONTENIDO ALCANCE DEL BOLETÍN CONCEPTO REGLAS DE VALUACIÓN REGLAS DE PRESENTACIÓN (incluye REVELACIÓN)

Párrafos 1 2-5 6-8 9-11

Boletín C-5.
Pagos anticipados Alcance del Boletín Este Boletín establece las reglas particulares de aplicación de los principios de contabilidad relativos a los pagos anticipados de 1 entidades económicas.

Concepto
Los pagos anticipados representan una erogación efectuada por servicios que se van a recibir o por bienes que se van a consumir en el uso exclusivo del negocio y cuyo propósito no es el de venderlos ni utilizarlos en el proceso productivo. Los pagos anticipados, igual que los Activos Intangibles, constituyen en la mayoría de los casos un bien incorpóreo, que implican un derecho o privilegio y para que puedan reconocerse deberán ser capaces de generar beneficios o evitar desembolsos en el futuro; ambos representan costos que se aplicarán contra resultados futuros. En cierta forma los pagos anticipados son lo opuesto a Gastos Acumulados por pagar (pasivo) que se componen de partidas cargadas a gastos, aún no pagadas cuyos servicios o beneficios ya se recibieron. Ejemplos de pagos anticipados son: Rentas de locales o equipos pagados antes de disfrutar del derecho de uso de los bienes. Impuesto predial y derechos pagados antes de que se hayan devengado. Primas de seguros y fianzas liquidadas por periodos que aún no se cumplen. Regalías pagadas antes de haberse devengado. 2 3

4 5

Papelería y artículos de escritorio en existencia al cierre del ejercicio. en cuyo caso 10 dicha porción se clasificará como Activo no Circulante. Muestras y literatura médica.- Intereses pagados por anticipado. conforme a las reglas establecidas en 11 el Boletín de pasivo (C-9). Material publicitario que vaya a servir para lanzar al mercado un nuevo producto con una campaña que aún no se inicia. Sin embargo pueden existir pagos anticipados por periodos superiores a un año o al ciclo financiero a corto plazo. todo el material publicitario debe aplicarse a resultados. en cuanto se lance el producto al mercado. . Los intereses pagados por anticipado deben reclasificarse contra el pasivo correspondiente. Reglas de presentación Los pagos anticipados forman parte del Activo Circulante cuando el periodo de beneficios futuros es menor de un año o menor 9 del ciclo financiero a corto plazo. el importe no aplicado deberá cargarse a los resultados 8 del periodo en que esto suceda. Reglas de valuación Estas partidas se valúan a su costo histórico. se devengan los servicios o se obtienen los 7 beneficios del pago hecho por anticipado. 6 Se aplican a resultados en el periodo durante el cual se consumen los bienes. Cuando se determine que estos bienes o derechos han perdido su utilidad.

41 primer pfo. maquinaria y equipo. de seguros y organizaciones auxiliares. maquinaria y equipo Boletín C-6 Inmuebles... maquinaria y equipo Boletín C-6 Inmuebles. LIVA 5-I segundo pfo. MAQUINARIA Y EQUIPO) 0 Correlaciones LISR 37 segundo pfo. 172-II. |----------| CONTENIDO Párrafos ALCANCE DEL BOLETÍN 1 DEFINICIÓN 2-3 REGLAS DE VALUACIÓN 4-18 Principio del valor histórico original 4-5 Concepto del costo o su equivalente 6-18 REGLAS DE VALUACIÓN APLICABLES A LOS CONCEPTOS QUE INTEGRAN EL ACTIVO19-38 FIJO Terrenos 19 Edificios 20 Maquinaria y equipo 21 Herramientas 22-24 Moldes 25-28 Adaptaciones o mejoras 29-32 Reconstrucciones 33 Reparaciones 34 Retiro de activo fijo y tratamiento de activos ociosos 35 Activos ociosos y abandonados 36-38 REGLAS APLICABLES A LA DEPRECIACIÓN 39-44 REGLAS DE PRESENTACIÓN (incluye REVELACIÓN) 45-53 VIGENCIA 54 Boletín C-6. (también conocidos como activo fijo) de las empresas comerciales e industriales y no incluyente el de las industrias extractivas. 38 segundo pfo. ganaderas y pesqueras ni el de las instituciones de crédito. 174 primer pfo..BOLETIN C-6 INMUEBLES. maquinaria y equipo Alcance del Boletín . empresas de servicios públicos. 44 primer pfo. maquinaria y equipo AUD_AUNIF2009-C6 Federal Normas de Información Financiera 2008 IMPC-CINIF Normas de Información Financiera 2008 1/1/2008 Auditoría MODULO 1 Boletín C-6 Inmuebles. Inmuebles. 40-I. Maquinaria y Equipo Este Boletín establece las reglas particulares de aplicación de los principios de contabilidad relativos a los inmuebles. agrícolas. y 216 último pfo.BOLETIN C-6 INMUEBLES.. Normas y procedimientos de auditoría y Normas para atestiguar NPA 5150 Módulo 7 Inmuebles. de julio de 1974. maquinaria y equipo (NIFS 2009 . MAQUINARIA Y EQUIPO Boletín C-6 Inmuebles.NIFS 2009 . La aparición de las reglas contenidas en este Boletín es obligatoria para efectos de los periodos contables que inicien el 1o.

con el objeto de precisar razonablemente los resultados subsecuentes. o llevarse a cuentas de resultados. ganaderas y pesqueras ni el de las instituciones de crédito. o a un costo que es inadecuado para expresar su significado económico. en caso de que tales activos no tuvieran un valor de mercado definido. Si dicho valor excede al valor nominal de los títulos representativos del capital entregado a cambio. fletes.difiera del valor en libros de la propiedad transferida. al de construcción o. El costo de construcción incluye los costos directos e indirectos incurridos en la misma. impuestos y gastos originados por préstamos obtenidos específicamente para este fin. el tratamiento contable de los activos fijos arrendados. el tratamiento del retiro de los bienes que integran el activo fijo y además las reglas generales referentes a la depreciación. a su valor equivalente. En otras palabras. para cubrir los mismos. Cuando un bien se haya adquirido como cobro a un deudor de la empresa. etcétera. las de capital exhibido. El costo directo de los materiales y del trabajo deben ser identificados específicamente y aplicados a la construcción en proceso. gastos de supervisión y administración. maquinaria 1 y equipo. tales como materiales. así como los criterios de su capitalización. en el caso de déficit. Los activos fijos recibidos como aportaciones de capital deberán considerarse a su valor de mercado. costo de planeación e ingeniería. agrícolas. tales como los derechos y gastos de importación. en la misma fecha que se hubiera recibido el bien. o sea aquellos vigentes en las fechas en que se hayan adquirido los bienes. el costo total del lote debe distribuirse entre los diversos bienes con base en el valor relativo de cada uno. una medida equitativa del costo de la propiedad adquirida es la cantidad de dinero que habría sido obtenida si los activos entregados en cambio hubieran sido previamente realizados en efectivo. Las propiedades adquiridas en moneda extranjera deben registrarse a los tipos de cambio históricos. que afecten significativamente el valor del costo de los 5 activos fijos. Definición Inmuebles. maquinaria y equipo deberán valuarse al costo de 4 adquisición. determinado por avalúo hecho por peritos. el valor excedente se considera como "superávit pagado". empresas de servicios públicos. los cuales 3 comprenden las reglas generales y específicas referentes a estos bienes. independientemente de la fecha en que sea traspasado a las cuentas del activo fijo en operación. En el caso de cambios significativos en la paridad monetaria se atenderá a lo que establezca esta Comisión en boletines particulares. Cuando las propiedades han sido adquiridas sin costo alguno. las inversiones en inmuebles. Los costos indirectos o gastos generales pueden ser aplicados al costo de la construcción sobre bases adecuadas. este razonamiento está basado en el principio de obtener una relación más justa entre los costos y los ingresos. de seguros y organizaciones auxiliares. La capitalización de los intereses es permitida en virtud de que el activo no produce ningún beneficio durante el periodo de construcción e instalación. sin especificar el precio que corresponda a cada uno de los bienes que incluye. más todos los gastos necesarios para tener el activo en lugar y condiciones que permitan su funcionamiento. La adquisición de estos bienes denota el propósito de utilizarlos y no de venderlos en el curso normal de las operaciones de la entidad. El procedimiento práctico para la determinación del costo de construcción es el mismo que corresponde a la determinación del costo de mercancías manufacturadas para la venta. deberán ajustarse las cuentas de activo fijo correspondientes y. Reglas de valuación Principio de valor histórico original De acuerdo con principios de contabilidad.Este Boletín establece las reglas particulares de aplicación de los principios de contabilidad relativos a los inmuebles. que se devenguen durante el periodo efectivo de la construcción. 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 Reglas de valuación aplicables a los conceptos que integran el activo fijo Terrenos . en su caso. a su clientela o al público en general. en su caso. (también conocidos como activo fijo) de las empresas comerciales e industriales y no incluye el de las industrias extractivas. de los activos ociosos y abandonados. Al comprar o recibir a cambio un lote de activo fijo. gastos de instalación. se atenderá a lo que establezca esta comisión en boletines particulares. Los intereses devengados durante el periodo de construcción e instalación del activo. Cuando el valor de mercado -en el caso del párrafo anterior. maquinaria y equipo son bienes tangibles que tienen por objeto a) el uso o usufructo de los mismos en beneficio de la 2 entidad. Se divide en dos capítulos que son: Reglas de valuación y Reglas de presentación en los estados financieros. Dicho periodo termina cuando el bien está en condiciones de entrar en servicio. b) la producción de artículos para su venta o para el uso de la propia entidad y c) la prestación de servicios a la entidad. En el caso de cambios considerables del poder adquisitivo de la moneda. se genera una utilidad o una pérdida en la transacción. pueden capitalizarse cargándose al costo del mismo. seguros. Cualquier diferencia generará una utilidad o pérdida. Concepto del costo o su equivalente El costo de adquisición incluye el precio neto pagado por los bienes sobre la base de efectivo o su equivalente. podría utilizarse como unidad de costo el valor de mercado de las propiedades recibidas en cambio. mano de obra. el costo que debe asignársele es aquél que hubiere tenido que desembolsarse para adquirirlo en el mercado. registrarse en la contabilidad de la entidad cargándose a la cuenta correspondiente de activo fijo y acreditándose a superávit donado. Si los bienes son adquiridos por canje o cambio de otros activos. deberá asignarse a esas propiedades un valor determinado por avalúo y. El interés devengado a partir de que el activo está en condiciones de entrar en servicio debe cargarse a los gastos y de ninguna manera es justificable su capitalización.

gastos de supervisión y de administración. cargar las compras directamente a los costos o gastos. Atendiendo a estas características. Existen ciertos moldes cuya vida de servicio es muy reducida. Debe tenerse cuidado en incrementar o disminuir periódicamente el saldo en relación con las existencias permanentes de herramientas. 24 restaurantes y empresas similares. También se consideran dentro del costo. Periódicamente. aplicándose en algunos casos un porcentaje de deducción por uso y desgaste.. y son relativamente fáciles de controlar en forma individual. si la inversión en herramientas es de poco valor. La inversión en esta clase de moldes está sujeta a depreciación de acuerdo con la vida útil que se les estima. indemnizaciones o privilegios pagados sobre la propiedad a terceros. o bien mantener el método de fondo fijo que se emplea en el caso de las herramientas. Aunque tal vez sea posible que se repitan los pedidos por los trabajos especiales. costo de planeación e ingeniería.De conformidad con principios de contabilidad. impuestos de translación de dominio. conceptos como: permiso de construcción. por lo contrario. la contabilización y control sobre esta clase de herramientas es la misma que se aplica para la maquinaria y demás equipos. d) Cargar las compras directamente a los costos o gastos. Herramientas Las herramientas pueden dividirse en herramientas de máquina y herramientas de mano. de corta vida y con facilidad de perderse. Maquinaria y Equipo Es importante incluir todos los costos de adquisición o de manufactura. reconstrucción en otra parte de propiedades de terceras personas que se encontraban localizadas en el terreno. Cuando la mano de obra y los gastos de prueba se identifiquen intrínsecamente con la maquinaria y equipo. Los principales métodos para la contabilización de las herramientas de mano son los siguientes: a) Método de inventarios físicos. Esta última alternativa es justificable en los casos en que el monto de la inversión sea considerable. Moldes La contabilización de la inversión en moldes depende básicamente de la utilización y duración de los mismos. independientemente de la fecha en que sea traspasado a la cuenta representativa de edificios en operación. El tratamiento señalado en los incisos a) y b) del párrafo anterior es aplicable al llamado equipo de operación de hoteles. Algunos moldes o patrones son hechos para trabajos especiales y en tal caso deben cargarse al costo de producción de dichos trabajos. En el caso que sea impráctico mantener registros individuales. una política conservadora exige que el costo de estos moldes o patrones no se considere como una inversión permanente. Las herramientas de mano. honorarios y gastos notariales. La valuación del inventario se hace al costo. Las compras de herramientas se cargan a una cuenta especial. cooperaciones y costos sobre obras de urbanización. utilizándose durante algunos meses únicamente o a lo sumo uno o dos años. tienen un valor a largo plazo y consecuentemente son parte del activo fijo. pueden registrarse como costos de dichos activos. Edificio El costo total de un edificio es el costo de adquisición o de construcción que incluye el de las instalaciones y equipo de carácter 20 permanente. Las reposiciones se cargan a los gastos directamente. honorarios de abogados y gastos de localización. además son incluidos los siguientes costos: demoliciones. pero por lo menos una vez al año. etc. Estas mismas características hacen impráctico aplicar alguna tasa de depreciación a esta clase de herramientas. se practican inventarios físicos de las herramientas ajustándose el saldo de la cuenta a los resultados del inventario. Adaptaciones o mejoras 25 26 27 28 . las existencias se ajustan periódicamente a través de inventarios físicos. El periodo de construcción de un edificio termina cuando el bien está en condiciones de servicio. En este procedimiento es muy importante que la tasa de depreciación individual que se establezca esté basada en la vida probable de las herramientas. drenaje. y por lo 23 tanto. estando sujetas a depreciación de acuerdo con la estimación de su vida útil. Existen dos alternativas para la contabilización de esta clase de moldes. b) Método de fondo fijo. incurridos para llevar a cabo la construcción. Las primeras por lo general son 22 herramientas pesadas. gastos legales. pueden cargarse a la misma cuenta de maquinaria o bien controlarse en una cuenta especial. Los moldes que se utilizan permanentemente para trabajos constantes o cuando menos de cierta regularidad. sin mantener registros individuales de existencias. honorarios de arquitectos e ingenieros. El saldo de la cuenta representa en forma aproximada la inversión permanente en herramienta. Dependiendo de la tasa de depreciación que se les aplique. Las compras originales se cargan a la cuenta de herramientas. es difícil llevar un control permanente sobre ellas. limpia y desmonte. conjuntamente con los costos de transporte y de 21 instalación. cargándose la diferencia a costos o gastos. 19 consecuentemente incluye el precio de adquisición del terreno. comisiones a agentes. son generalmente pequeñas. los terrenos deben valuarse al costo erogado con objeto de adquirir su posesión. ajustándose también en forma proporcional la depreciación acumulada. calles. c) Cargar al activo las compras y depreciarlas a una tasa global. cuya duración es prolongada. al fin del ejercicio o a una fecha cercana.

Si algunas partes de la unidad anterior han sido aprovechadas en la reconstrucción. y consecuentemente fueron consideradas implícitamente al estimar originalmente la vida útil del activo. b) Otra consideración de importancia consiste en ejercer el debido cuidado para evitar reflejar una sobrevaluación en el activo reconstruido. se les debe dar el mismo tratamiento contable que a las mejoras de acuerdo con los párrafos 29 y 30 de este boletín. no es aconsejable depreciar estas adaptaciones durante el periodo de vida útil que se le estima al edificio. o ayudan a reducir sus costos de operación futuros. el costo de la adaptación o mejora puede estar sujeto a una tasa de depreciación diferente de la que se aplica al costo del activo original. no es necesario presentarlos por separado o diferenciarlos en el balance a través de una nota. maquinaria y equipo ha estado ociosa por un prolongado periodo pero que aún 37 tiene posibilidad de ponerse en servicio. o reparaciones. La diferencia esencial entre una adición al activo fijo y una adaptación o mejora es que la adición implica un aumento de cantidad. Esta situación puede encontrarse principalmente en el caso de edificios y en cierto tipo de máquinas. su eficiencia. debe ser mostrado en un renglón especial del balance general. estos cambios 33 representan verdaderas reconstrucciones. deberá hacerse una estimación del valor en libros de estas partes. En estos casos. no es conveniente depender de estas posibilidades para conservar en el activo fijo por largo tiempo este tipo de adaptaciones sujetas a cambios. la ociosidad afecta la vida probable de los mismos. Una de las razones importantes para considerar el costo de la reconstrucción como una nueva unidad estriba en el hecho de que la vida de servicio de la unidad reconstruida será considerablemente mayor al remanente de la vida útil estimada en un principio para la unidad original. lo indicado es considerar su costo como una nueva unidad del activo. prolongan su vida útil. dando de baja la anterior. el monto de estos activos. Es indudable que las reconstrucciones aumentan el valor del activo y por lo tanto son partidas capitalizables. Aquellos desembolsos que reúnan una o varias de las características anteriores representan adaptaciones o mejoras y consecuentemente deben cargarse al activo fijo. El seguir o no calculando la depreciación de estos bienes y a qué tasas depende de si en las circunstancias. Retiro de activo fijo y tratamiento de activos ociosos El tratamiento contable aceptado para el retiro de activos es el siguiente: Al momento de que un activo es retirado de servicio 35 debe abonarse su costo a la cuenta relativa y cancelarse la depreciación acumulada. el valor neto en libros más el costo de remoción y disposición menos el valor de realización o de desecho. Por lo tanto. en los cuales se hacen adaptaciones. En algunos casos al efectuar la adaptación o mejora es necesaria la sustitución de partes o piezas ya existentes. . si lo tienen entre la vida útil estimada de la unidad. De ser este el caso. deben en todo caso darse de baja las partes sustituidas. Reconstrucciones 29 30 31 32 Algunos activos pueden sufrir modificaciones tan completas que más que adaptaciones. en tanto que la mejora aumenta sólo la calidad del activo. arrojará una utilidad o pérdida que debe ser reflejada en los resultados del ejercicio. Activos ociosos y abandonados Cuando ciertos activos están temporalmente ociosos y de los cuales se tiene una certeza razonable de que serán puestos 36 nuevamente en servicio. que tienen el efecto de prolongar apreciablemente la vida de servicio del activo más allá de la estimada originalmente. En el registro de la capitalización de las reconstrucciones deben tomarse en cuenta las siguientes situaciones: a) Si la reconstrucción ha sido prácticamente total. la depreciación contable es un proceso de distribución y no de valuación. se aumenta al costo de la reconstrucción. Sin embargo. Cuando no sea posible conocer el costo de las partes sustituidas. o de aumentar su productividad. el valor en libros de las mismas. Aunque el contrato pueda ser renovado o un nuevo arrendatario beneficiarse de las adaptaciones. existen reparaciones mayores o extraordinarias. Reglas aplicables a la depreciación La depreciación es un procedimiento de contabilidad que tiene como fin distribuir de una manera sistemática y razonable el 39 costo de los activos fijos tangibles. Al abandonarse un activo fijo debe registrarse a su valor de realización y si éste es inferior al valor neto en libros la pérdida 38 deberá cargarse a resultados. Si la reconstrucción ha sido parcial. Es recomendable que el costo de las adaptaciones o mejoras se registre por separado del costo del activo original. o una estimación. ya sea porque aumentan su capacidad de servicio. Una práctica más sana y conservadora consiste en cargar el costo de las adaptaciones a una cuenta especial y amortizarlas durante el periodo de arrendamiento. Cuando una porción importante de inmuebles. En el caso de locales arrendados.Las adaptaciones o mejoras de activos fijos son desembolsos que tienen el efecto de aumentar el valor de un activo existente. Atendiendo a su importancia relativa el importe del activo fijo abandonado debe presentarse en un renglón especial. Reparaciones Las reparaciones ordinarias no son capitalizables ya que su efecto es el de conservar el activo en condiciones normales de 34 servicio. menos su valor de desecho. el costo de la pieza reemplazada así como la depreciación acumulada. Además de que en esta forma se cuenta con una mejor información. deben darse de baja de las cuentas correspondientes.

En el caso de activos fijos totalmente depreciados que sigan en operación. En caso de existir planes aprobados para dichas construcciones. el monto de dichos intereses capitalizados. Dentro de cada uno de los criterios generales. después del activo circulante deduciendo del total de 46 activos fijos el importe total de la depreciación acumulada. su costo se recuperará precisamente a través de los ingresos por la realización de los artículos o productos manufacturados o de los servicios prestados. muebles y enseres. o amortización. con excepción de terrenos. 52 señalando la razón de la sobreinversión existente y los planes futuros de la compañía para eliminar esa improductividad.Esta distribución puede hacerse conforme a dos criterios generales: uno basado en tiempo y otro en unidades producidas. deberá mencionarse a través de una nota a los estados financieros mientras subsista esta práctica. vehículos. a lo que es razonable en empresas similares. no son siempre las adecuadas para distribuir el total a depreciar entre la vida de los activos fijos y que a pesar de aplicar la depreciación acelera como incentivo fiscal. La integración del activo fijo en inmuebles. según las políticas de la empresa. 40 41 42 43 44 Reglas de presentación En este grupo se incluyen las adquisiciones de bienes físicos que se utilizarán en la producción de bienes y servicios 45 generalmente en un periodo mayor de un año. su valor aumenta con el transcurso del tiempo. Asimismo debe mencionarse el importe de la depreciación del año. En el caso de equipos ociosos en periodo operativo o en los casos en que una empresa exceda considerablemente su periodo preoperativo y de instalación. debe indicarse el monto de las inversiones y de los compromisos adquiridos. En este grupo se encuentran los terrenos en virtud de que son inversiones que no sufren ningún demérito y desgaste y que por el contrario. y características del bien. herramienta pesada. Vigencia La aplicación de las reglas contenidas en este boletín es obligatoria para efectos de los periodos contables que se inicien el 1o. En el caso de que los activos fijos tengan gravámenes o restricciones de cualquier naturaleza. Conviene recordar que las tasas de depreciación. estos hechos deberán indicarse a 53 través de una nota a los estados financieros. existen varios métodos alternativos y debe adoptarse el que se considere más adecuado. deben mencionarse en los estados 50 financieros. maquinaria y equipo. maquinaria y equipo puede presentarse en el balance general o en nota por separado. devengados durante el periodo de construcción e instalación del activo fijo. Las construcciones en proceso se presentan por separado de los edificios terminados y es conveniente que se haga mención de 48 la cifra a que ascenderán los proyectos en proceso. Los activos ociosos o abandonados deben presentarse en renglón especial. 49 se hayan cargado al costo del mismo. . deberá continuarse presentando en el balance 51 general su valor de costo y por separado su depreciación acumulada. establecidas por la Ley del Impuesto Sobre la Renta. están sujetos a depreciación. Cuando la capacidad no utilizada en la planta sea significativa. debido principalmente a la plusvalía y otros fenómenos económicos. contablemente debe calcularse y reconocerse la depreciación de acuerdo con la vida estimada de dichos activos. La presentación de los activos fijos en el balance general se localiza. debe indicarse a través de las notas a los estados financieros. Los grupos de activo fijo al presentarse en los estados financieros se clasifican en: 47 a) Inversiones no sujetas a depreciación. b) Inversiones sujetas a depreciación. de julio de 1974. En el caso de que los intereses por financiamiento. etcétera. Tales como: edificios. la depreciación debe registrarse con cargo a una cuenta de pérdida. así como el tiempo en que se planean llevar a cabo. El método y las tasas de depreciación aplicados a los principales grupos de activo fijo. Todos estos activos. de acuerdo con lo que indica el boletín sobre contingencias y compromisos. por consiguiente son comprados sin el propósito de venderlos. y cargarse a costos y/o gastos. La depreciación debe calcularse sobre bases y métodos consistentes a partir de la fecha en que empiecen a utilizarse los activos fijos.

La NIF C-7 fue aprobada por unanimidad para su emisión por e Consejo Emisor del CINIF en noviembre de 2008 para su entrada en vigor para los ejercicios que se inicien a partir a partir del 1º de enero de 2009.NIF C-7 INVERSIONES EN ASOCIADAS Y OTRAS INVERSIONES PERMANENTES NIF C-7 Inversiones en asociadas y otras inversiones permanentes Esta Norma tiene como objetivo establecer las normas para el reconocimiento contable de las inversiones en asociadas. CONTENIDO INTRODUCCIÓN Preámbulo Razones para emitir la NIF C-7 Principales cambios en relación con pronunciamientos anteriores Entidades con propósito específico Derechos de voto potenciales Reconocimiento de pérdidas de la asociada Bases del Marco Conceptual que se utilizaron para la elaboración de esta NIF Convergencia con las Normas Internacionales de Información Financiera Pérdida de influencia significativa Reconocimiento de inversiones en asociadas en los estados financieros no consolidados Otras inversiones permanentes OBJETIVO ALCANCE DEFINICIÓN DE TÉRMINOS INVERSIONES EN ASOCIADAS Indicadores de influencia significativa Normas de reconocimiento Reconocimiento inicial Reconocimiento posterior Requisitos para la aplicación del método de participación Consideraciones en la aplicación del método de participación Método de participación Pérdida de la influencia significativa Inversiones en asociadas disponibles para la venta Pérdidas por deterioro en el valor de la inversión en asociadas Normas de presentación Normas de revelación OTRAS INVERSIONES PERMANENTES Normas de reconocimiento Reconocimiento inicial Reconocimiento posterior Pérdidas por deterioro en el valor de las otras inversiones permanentes Párrafos IN1 – IN15 IN1 – IN3 IN4 IN5 – IN7 IN5 IN6 IN7 IN8 IN9 – IN15 IN10 – IN11 IN12 – IN13 IN14 – IN15 1 2 3 4 – 52 4 – 12 13 – 46 13 – 16 17 – 46 18 – 21 22 – 25 26 – 39 40 – 42 43 – 45 46 47 – 51 52 53 – 58 53 – 55 53 54 – 55 55 . control conjunto ni influencia significativa. así como de las otras inversiones permanentes en las que no se tiene control.NIFS 2009 .

dentro de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) se hicieron cambios importantes a la Norma Internacional de Contabilidad-28. ante la existencia de este tipo de entidades.Normas de presentación Normas de revelación VIGENCIA TRANSITORIOS APÉNDICE A • Bases para conclusiones Antecedentes Indicadores de influencia significativa Entidades con propósito específico (EPE) Diferencia en fechas en estados financieros consolidados Pérdida de influencia significativa Otras inversiones permanentes 56 – 57 58 59 60 – 63 BC1 – BC17 BC1 – BC2 BC3 – BC6 BC7 – BC9 BC10 – BC12 BC13 – BC15 BC16 – BC17 Consejo Emisor del CINIF que aprobó la emisión de la NIF C-7 24 Norma de INVERSIONES OTRAS INVERSIONES PERMANENTES Información EN Financiera ASOCIADAS C-7 Y INTRODUCCIÓN Preámbulo En el año 1992 entró en vigor en nuestro país el Boletín B-8. aplicando el método de participación. dejando sin efecto los párrafos que trataban este tema en el Boletín B-8. En el año 2005 entró en vigor. el de valuación bajo el método de participación. A raíz de la emisión de dicho Boletín B-7. el Boletín B-7. el primer tema.b) separar las normas de consolidación de estados financieros y de valuación de inversiones permanentes debido a que son dos normas referidas a temas diferentes. que tiene una estructura legal similar o IN5 diferente a la de la tenedora y que puede ser incluso. también en México. asociadas y en otras inversiones permanentes. Derechos de voto potenciales Cuando se está evaluando si existe influencia significativa. el segundo. Reconocimiento de pérdidas de la asociada El Boletín B-8 no establecía norma alguna para el reconocimiento de pérdidas de la asociada. Por su parte. el tema de consolidación de estados financieros y respecto de asociadas. El Boletín B-8 no incluía el concepto de EPE y.c) incorporar nueva terminología establecida en el Marco Conceptual de las NIF. relacionado con inversiones en asociadas y otras inversiones permanentes. Por otra parte. se reubica en la NIF C-7. ambos temas se refieren al reconocimiento posterior. por lo tanto. relativo a subsidiarias. la NIF C-7 requiere a una entidad reconocer una EPE en la que tenga influencia significativa. Asimismo. Adquisiciones de negocios (Boletín B-7). Principales cambios en relación con pronunciamientos anteriores Entidades con propósito específico La NIF C-7 establece que una asociada es aquella entidad en la que se tiene influencia significativa. Inversiones en asociadas y otras inversiones permanentes (NIF C-7) IN4 principalmente son:a) hacer los cambios procedentes en la norma mexicana para lograr la convergencia con la NIC-28. Razones para emitir la NIF C-7 Las razones para emitir la Norma de Información Financiera C-7. se mantiene en la NIF B-8. una entidad con propósitos específicos (EPE). En este Boletín se incluyó la normativa relativa al reconocimiento inicial y posterior de cualquier tipo de inversión permanente: en subsidiarias. esta NIF requiere que se considere la existencia de derechos de voto potenciales que sea posible ejercer o convertir a favor de la entidad en su carácter de tenedora y que puedan modificar su injerencia en la toma de decisiones. mismo que incluye la normativa IN2 relativa al reconocimiento inicial de subsidiarias y asociadas. aplicables a partir de enero de 2005 y otros a partir de julio de 2009. la NIF C-7 establece un procedimiento específico y un límite para el reconocimiento de dichas pérdidas. en el Boletín B-8 se mantuvo respecto a las subsidiarias. Inversiones en asociadas (NIC-28). no establecía claramente el criterio a seguir. Estados financieros consolidados o combinados. IN7 IN6 IN3 . Estados financieros consolidados y combinados y valuación de inversiones IN1 permanentes en acciones (Boletín B-8).

Bases del Marco Conceptual que se utilizaron para la elaboración de esta NIF La NIF C-7 se fundamenta en el Marco Conceptual de la Serie NIF A, especialmente en la característica de representatividad establecida en IN8 la NIF A-4, Características cualitativas de los estados financieros. Esto debido a que con la aplicación del método de participación, el valor de las inversiones en asociadas, dentro de los estados financieros de la tenedora está apegado a la realidad económica de la asociada, pues al reconocer tanto sus ganancias como sus pérdidas en cada periodo contable, dichas inversiones representan el monto mínimo de efectivo o equivalentes de efectivo que la tenedora espera obtener de la asociada por medio de dividendos, reembolsos o disposiciones de capital contable. Convergencia con las Normas Internacionales de Información Financiera Esta NIF converge con la NIC-28, excepto por lo establecido en los párrafos IN10 a IN15. Pérdida de influencia significativa La NIC-28, a diferencia de la NIF C-7, requiere que en los casos en que la tenedora pierde influencia significativa sobre una asociada y IN10 dicha tenedora mantiene una parte o la totalidad de la inversión permanente, ésta se valúe a su valor razonable; tal valuación puede derivar en una ganancia o pérdida en el reconocimiento del nuevo tipo de inversión. El CINIF considera que es inadecuado valuar la inversión retenida a su valor razonable y reconocer las ganancias o pérdidas que esto trae IN11 como consecuencia, dado que el valor razonable, por definición, es un valor de negociación y, en este caso, la inversión retenida no fue negociada. Por lo anterior, de acuerdo con la NIF C-7, ante la pérdida de influencia significativa, la inversión retenida debe reconocerse con base en sus nuevas características y atendiendo a la NIF relativa. Reconocimiento de inversiones en asociadas en los estados financieros no consolidados La NIC-28 establece como norma general, que las inversiones en asociadas deben reconocerse mediante la aplicación del método de IN12 participación. No obstante, a diferencia de la NIF C-7, la NIC-28 requiere que en los estados financieros no consolidados dichas inversiones se reconozcan a su costo de adquisición o atendiendo a los criterios de la NIC-39, Instrumentos financieros: reconocimiento y valuación (NIC-39). El CINIF considera que en cualquier circunstancia, la presentación de las inversiones en asociadas sin el reconocimiento de los efectos IN13 derivados de la aplicación del método de participación provoca que la información financiera deje de ser confiable, por no cumplir con la característica de representatividad dado que podría, por ejemplo, dejar de mostrar pérdidas de las asociadas. Por lo anterior, se mantiene la diferencia entre la NIF C-7 y la NIC-28. Otras inversiones permanentes La NIC-28 no incluye normativa para las otras inversiones permanentes, definidas como aquellas inversiones permanentes efectuadas por IN14 una tenedora en entidades en las que no tiene control, control conjunto ni influencia significativa; no obstante, la NIC-39 establece que los instrumentos financieros que no sean de negociación, conservados a vencimiento, inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos o asociadas deben reconocerse en la categoría de instrumentos financieros disponibles para la venta y valuarse a su valor razonable o, sólo ante ciertas circunstancias, a su costo de adquisición. El CINIF considera que en este tipo de inversiones no se tiene la intención de venderlas sino de mantenerlas por tiempo indefinido, por lo IN15 que sería inadecuado valuarlas a su valor razonable, es decir, a su valor de negociación. Por lo tanto, la NIF C-7 establece que las otras inversiones permanentes deben identificarse de las demás categorías de inversiones, valuarse a su costo de adquisición y, en dado caso, ante indicios de deterioro, observar la normativa relativa al deterioro en los activos de larga duración. IN9

La NIF C-7, Inversiones en asociadas y otras inversiones permanentes, está integrada por los párrafos 1-63 los cuales tienen el mismo carácter normativo, y el Apéndice A que no es normativo. La NIF C-7 debe aplicarse de forma integral y entenderse en conjunto con el Marco Conceptual establecido en la serie NIF A.

Norma de Información Financiera C-7

INVERSIONES EN ASOCIADAS Y

OTRAS INVERSIONES PERMANENTES

OBJETIVO Esta Norma de Información Financiera (NIF) tiene como objetivo establecer las normas para el reconocimiento contable de las inversiones en 1 asociadas, así como de las otras inversiones permanentes en las que no se tiene control, control conjunto ni influencia significativa. ALCANCE Las disposiciones de esta NIF son aplicables a todo tipo de entidades que emitan estados financieros en los términos establecidos por la NIF A- 2 3, Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros.

DEFINICIÓN DE TÉRMINOS Los términos que se listan a continuación se utilizan en esta NIF con los significados que se especifican: a) asociada - es una entidad sobre la cual, otra entidad ejerce influencia significativa; la asociada puede tener una forma jurídica similar o diferente a la de la tenedora; por ejemplo, puede ser una sociedad anónima, una sociedad civil, un fideicomiso, una asociación, una entidad con propósito específico (EPE), etc.; b) control - es el poder de decidir las políticas financieras y de operación de una entidad, con el fin de obtener beneficios de sus actividades; c) control conjunto - es el acuerdo contractual para poder decidir en forma compartida y con el consentimiento unánime de todos los participantes, las políticas financieras y de operación relacionadas con un negocio conjunto, con el fin de obtener beneficios del mismo; d) derechos de voto potenciales - son aquellos derechos de voto sobre las políticas financieras y operativas de una entidad, que se obtendrían al ejercer opciones para la adquisición de acciones de dicha entidad, al convertir instrumentos de deuda o capital en acciones ordinarias, o bien, al convertir dividendos preferentes en acciones; e) entidad con propósito específico (EPE) - es aquélla que se crea para alcanzar un objetivo concreto y perfectamente definido de antemano, motivo por el cual, puede desaparecer después de alcanzar dicho objetivo; f) influencia significativa - es el poder de participar en decidir las políticas financieras y de operación de una entidad, sin llegar a tener control o control conjunto de dichas políticas; g) inversiones en asociadas - son aquellas inversiones permanentes efectuadas en algunas entidades, con la intención de ejercer sobre ellas influencia significativa; h) inversiones permanentes - son aquéllas efectuadas en instrumentos de capital emitidos por otras entidades con la intención de mantenerlas por un plazo indefinido. Generalmente, estas inversiones se realizan para ejercer control, control conjunto o influencia significativa y así tener injerencia en otras entidades, aunque puede haber otras razones para realizar este tipo de inversiones. Son ejemplos de inversiones permanentes, las que se hacen en acciones, partes sociales o derechos patrimoniales emitidos por otras entidades; i) obligación asumida - es aquélla que se deriva de la actuación de la entidad cuando: I) por un patrón de comportamiento establecido en el pasado, las políticas publicadas o declaraciones suficientemente específicas, la entidad ha manifestado ante terceros que aceptará ciertas responsabilidades; o bien II) como consecuencia de lo anterior, la entidad ha creado una expectativa válida ante dichos terceros que satisfará esas responsabilidades. j) obligación legal - es aquélla que se deriva de: I) un contrato; II) la legislación; u, III) otra causa de naturaleza jurídica; k) otras inversiones permanentes - son aquéllas inversiones permanentes efectuadas por la tenedora en entidades en las que no tiene control, control conjunto ni influencia significativa; y l) tenedora - es aquélla entidad que tiene inversiones permanentes en otra entidad. k) valor razonable - representa el monto de efectivo o equivalentes que participantes en el mercado estarían dispuestos a intercambiar para la compra o venta de un activo, o para asumir o liquidar un pasivo, en una operación entre partes interesadas, dispuestas e informadas, en un mercado de libre competencia. Cuando no se tenga un valor de intercambio accesible de la operación debe realizarse una estimación del mismo mediante técnicas de valuación.
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Una EPE puede crearse, por ejemplo, para llevar a cabo actividades de investigación y desarrollo; o bien, para llevar a cabo la bursatilización de un activo financiero; las EPE pueden tener diversas formas jurídicas: sociedad de capital, fideicomiso, asociación, etc. INVERSIONES EN ASOCIADAS Indicadores de influencia significativa Una entidad debe reconocer sus inversiones en asociadas como inversiones permanentes. 4

Para establecer si una entidad ejerce influencia significativa sobre otra y así calificar a esta última como asociada, es necesario hacer un 5 análisis que requiere de la aplicación del juicio profesional del emisor de estados financieros, dado que, aunque la tenencia accionaria es un buen indicador de la existencia de influencia significativa, en ocasiones es posible que esto no sea contundente debido a que hay otros factores que deben considerarse, tales como los acuerdos contractuales o los contratos sociales. Se presume que existe influencia significativa cuando una entidad es propietaria directa o indirectamente a través de subsidiarias de diez por ciento o más del poder de voto de otra entidad cuando ésta cotiza en una bolsa de valores, o de veinticinco por ciento o más cuando no cotiza en una bolsa de valores, salvo que sea claramente demostrable que dicha propiedad no constituye influencia significativa. 6

Por el contrario, se considera que no existe influencia significativa cuando una entidad es propietaria directa o indirectamente a través de 7 subsidiarias de menos de diez por ciento del poder de voto de otra entidad cuando ésta cotiza en una bolsa de valores, o menos de veinticinco por ciento cuando no cotiza en una bolsa de valores, salvo que sea claramente demostrable que dicha propiedad constituye influencia significativa. La existencia de una tenedora que tenga el control de una entidad no impide necesariamente que otra tenedora ejerza influencia significativa 8

sobre la misma entidad. La participación en otra entidad puede tener varias modalidades; por ejemplo, en el caso de las EPE puede ser a través de instrumentos de capital, de instrumentos de deuda, de derechos de participación en sus utilidades o, en términos generales, de derechos de participación en los beneficios económicos de las actividades de dichas EPE; es decir, no en todos los casos la tenedora posee una participación en el capital de la EPE. No obstante, si se demuestra claramente que dicha participación constituye influencia significativa, la EPE califica como asociada. Usualmente, la existencia de influencia significativa sobre la asociada por parte de la tenedora, se evidencia, por ejemplo, cuando esta última: a) tiene representación en el consejo de administración u órgano equivalente de dirección de la asociada; b) tiene la posibilidad, con base en lo que establezca el contrato social o la legislación aplicable, de nombrar a uno o más consejeros o bien, a uno o más comisarios; c) participa en los procesos de fijación de políticas financieras y operativas de la asociada; d) participa en las decisiones sobre decreto de dividendos y otros movimientos de propietarios; e) decide llevar a cabo operaciones con la asociada (operaciones intercompañías) que le son importantes a la asociada; f) intercambia personal directivo con la asociada; y/o g) le suministra a la asociada información técnica esencial. En determinado momento, una entidad puede poseer instrumentos de capital emitidos por la asociada, tales como: opciones para la compra de 11 acciones, instrumentos de pasivo o capital convertibles en acciones ordinarias o bien, instrumentos similares que si se ejercen o se convierten, le pueden dar poder de voto adicional o reducir los derechos de voto de terceras partes sobre las políticas financieras y de operación de la asociada; este tipo de instrumentos representan derechos de voto potenciales para la entidad que los posee. En el proceso de identificación de influencia significativa, debe evaluarse si los derechos de voto potenciales contribuyen o no a la existencia 12 de influencia significativa. Para tales efectos, deben considerarse los derechos de voto potenciales que puedan ser ejercidos o convertidos a la fecha en que se hace dicho análisis, sin considerar la intención de la administración y su capacidad financiera para ejercerlos; por el contrario, no deben tomarse en cuenta aquellos derechos de voto potenciales que no puedan ser ejercidos o convertidos a dicha fecha (porque, por ejemplo, estén sujetos a la ocurrencia de un evento futuro). Normas de reconocimiento Reconocimiento inicial La inversión en una asociada debe reconocerse inicialmente con base en el valor razonable neto de los activos y pasivos identificables de la 13 asociada a la fecha de adquisición. Cuando el valor razonable de cualquier contraprestación pagada por la adquisición es mayor que el valor de la inversión en la asociada, la diferencia corresponde al crédito mercantil, el cual debe ser reconocido como parte de la inversión en la asociada. Cuando el valor razonable de la contraprestación pagada es menor que el valor de la inversión en la asociada, este último debe ajustarse al valor razonable de la contraprestación pagada. En los casos en los que la tenedora no dispone, en forma sustentada, de información suficiente para hacer la valuación a valor razonable de los activos y pasivos de la asociada adquirida, por lo menos debe identificar de alguna manera el diferencial entre la contraprestación pagada y el valor neto en libros de los activos y pasivos de la asociada adquirida. Por ejemplo, posiblemente lo identifique como marca adquirida, otro activo o simplemente como crédito mercantil. Los dos párrafos anteriores no se aplican para las inversiones que una tenedora hace en una asociada para constituirla o como aportaciones de capital, dado que en estos casos, el reconocimiento debe hacerse con base en el importe invertido o aportado. Cuando se incremente la participación de la tenedora en el capital contable o patrimonio contable de la asociada la inversión en la asociada debe ajustarse como sigue: a) aplicar al capital o patrimonio contable actual de la asociada el nuevo porcentaje de participación; b) aplicar al capital o patrimonio contable actual de la asociada el porcentaje de participación anterior; y c) la diferencia entre el resultado del inciso a) menos el del inciso b) es el importe por el que debe ajustarse la inversión en la asociada contra otros ingresos o gastos no ordinarios en el estado de resultados del periodo en que esto ocurra. Reconocimiento posterior En su reconocimiento posterior, la tenedora debe reconocer su inversión en la asociada mediante la aplicación del método de participación. Requisitos para la aplicación del método de participación Para la aplicación del método de participación, deben utilizarse estados financieros de las asociadas correspondientes a la misma fecha y por 18 el mismo periodo que los de la tenedora, salvo que se considere impráctico, en cuyo caso, se permite que los estados financieros de las asociadas sean a fechas diferentes, siempre que: a) la diferencia en fechas no sea mayor a tres meses y sea consistente periodo a periodo; b) la extensión del periodo por el que se informa sea la misma que la de los estados financieros de la tenedora; por ejemplo, 12 meses. Cuando la fecha de los estados financieros de la asociada no sea la misma que la de los de la tenedora, para efectos de la aplicación del 19 método de participación, los estados financieros de las asociadas deben ajustarse para reconocer y revelar las operaciones relevantes que 17 14 9

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en los casos en los que la tenedora y sus subsidiarias tengan participación en una misma asociada. debe aplicar el método de participación. las ganancias o pérdidas 31 derivadas de las operaciones intercompañías del periodo y de periodos anteriores. en su caso. Estados financieros consolidados o combinados. y b) distribución de utilidades o reembolso de capital por la asociada. en el reconocimiento posterior. En determinado momento. antes de la aplicación del método de participación. cada una de las entidades que participan en la asociada debe reconocer su inversión permanente. deben considerarse las disposiciones contenidas en la NIF B-15. las operaciones intercompanías son aquéllas que 30 llevan a cabo entre sí. En el caso de asociadas de creación o adquisición durante el periodo contable actual. la tenedora debe reconocer la porción correspondiente de las utilidades o pérdidas integrales o. los derechos de voto potenciales pueden coadyuvar a la existencia de influencia significativa. los estados financieros de las asociadas que se utilicen para la aplicación del método de participación deben modificarse para ser consistentes con los de la tenedora. Conversión de monedas extranjeras. según se establece en esta NIF. ejemplos de lo anterior son. por ejemplo. lo cual debe hacerse en rubros de la misma naturaleza que los que reconoció la asociada y tomando en cuenta lo establecido en los párrafos 28 a 31. Consideraciones en la aplicación del método de participación La participación de la tenedora en una asociada corresponde. Método de participación El método de participación consiste en ajustar el valor de la inversión en la asociada derivado del reconocimiento inicial según los párrafos 13 26 a 16. en el reconocimiento inicial. debe 24 procederse como sigue: a) en primer lugar. Debido a que los ajustes a valor razonable de los activos netos de la asociada efectuados en el reconocimiento inicial de la inversión (párrafos 28 13 y 14) sólo son reconocidos por la tenedora y no por la asociada. que no se hayan devengado en resultados. según lo establecido en los párrafos 13 a 16 anteriores. Con base en su participación en la asociada. En el caso de asociadas con monedas extranjeras en su información financiera. Los estados financieros de las asociadas deben prepararse con base en las mismas Normas de Información Financiera y. subsidiarias. como son las ventas de activos de la asociada a la tenedora o a sus subsidiarias. b) en segundo lugar. así como por las operaciones intercompañías descendentes. dentro de la entidad económica. de los beneficios económicos generados por la asociada. debe observarse. no obstante. 33 25 20 21 . la utilidad o pérdida neta de la asociada debe reconocerse en la utilidad o pérdida neta de la tenedora. antes de que su tenedora utilice sus estados financieros para la aplicación del método de participación. esta eliminación debe hacerse en la proporción que le corresponda a la tenedora y por las operaciones intercompañías ascendentes. Las pérdidas de la asociada deben ser reconocidas por la tenedora. a la suma de las participaciones que la tenedora tenga en la asociada 22 en forma directa más las que tenga en forma indirecta a través de sus subsidiarias. de ser necesario. en caso de que esta suma evidencie la existencia de control. c) finalmente. hasta dejarla en cero. la tenedora y sus subsidiarias con la asociada. que tengan la tenedora y cada una de sus subsidiarias. tratándose de operaciones de la misma naturaleza. debe determinarse en forma consolidada la inversión en la asociada. hasta dejarlos en ceros. éste debe reconocerse en otros rubros que por sustancia económica pueden ser considerados por la tenedora como parte de su inversión en la asociada. un efecto por conversión reconocido por la asociada debe reconocerse por la tenedora en la partida integral que sea de naturaleza similar. dicha asociada debe a su vez. En caso contrario. Deben eliminarse de las utilidades o pérdidas integrales reconocidas en el valor de la inversión en la asociada. por los siguientes conceptos generados con posterioridad al reconocimiento inicial: a) utilidades o pérdidas integrales de la asociada. La generación de pérdidas en las operaciones intercompañías puede considerarse como un indicio de deterioro en los activos negociados. cada una de las entidades que participan en la asociada. la tenedora debe modificar la utilidad o pérdida integral de la asociada para reconocer efectos en periodos subsecuentes de dichos valores razonables. consolidar los estados financieros de sus subsidiarias y reconocer con el método de participación las inversiones en sus asociadas y negocios conjuntos. Para estos efectos. Para efectos del reconocimiento del método de participación en las inversiones en asociadas. no deben tomarse en cuenta los derechos de voto potenciales que tenga la tenedora en forma directa o indirecta a través de sus subsidiarias. como sigue: a) en la inversión permanente. en la aplicación del método de participación. en su caso.hayan ocurrido en el periodo no coincidente. no deben considerarse las participaciones en la asociada. las mismas políticas contables. asociadas o negocios conjuntos. o bien. por 32 lo tanto. en la proporción que le corresponde. de otras asociadas o negocios conjuntos de la entidad económica. en 27 términos generales. lo establecido en las NIF particulares aplicables a cada tipo de activo para hacer. en el caso de aquéllas que durante dicho periodo 29 dejaron de ser asociadas. b) si hay algún excedente después de aplicar lo indicado en el inciso anterior. Cuando una asociada tiene a su vez. las pruebas de deterioro correspondientes. la cual corresponde a la integración de cada una de las inversiones en la asociada. en la 23 determinación del porcentaje de participación en la asociada. en la aplicación del método de participación sólo deben reconocerse utilidades o pérdidas integrales por el periodo durante el cual tuvieron influencia significativa por parte de la tenedora. debe aplicarse la normativa para subsidiarias establecida en la NIF B-8. como son las ventas de activos de la tenedora o sus subsidiarias a la asociada. ajustes a las depreciaciones y amortizaciones sobre la base de los activos de la asociada incluyendo los ajustes a valor razonable determinados con el método de compra. Para efectos del párrafo anterior.

con o sin cambios absolutos o relativos en los niveles de su participación. Pérdidas por deterioro en el valor de la inversión en asociadas Una vez reconocido el método de participación. a su valor en libros o al precio neto de venta. la tenedora debe: a) reconocer. Si la asociada obtuviera ganancias en el futuro. el menor. Al momento de vender dicha inversión. por las que la tenedora no tiene la intención de llevar a cabo su realización o no la tiene contemplada en un futuro previsible. Este efecto debe reconocerse en resultados como otros ingresos o gastos no ordinarios. independientemente de que hayan sido decretados o no. en la aplicación del método de participación. b) cancelar. d) reciclar las otras partidas integrales de la asociada reconocidas por la tenedora en la aplicación del método de participación. en cuyo caso. La tenedora también debe. del capital ganado de la asociada. salvo que se trate de inversiones en asociadas disponibles para la venta. debe someterse a las pruebas del deterioro con base en dicha NIF. por la diferencia entre los importes determinados en los incisos a) y b) anteriores. en un sentido más amplio. Sólo para efectos del inciso b) del párrafo anterior. cuando sea aplicable. cualquier contraprestación recibida. Normas de presentación En el balance general de la tenedora. a su valor razonable. en la porción que corresponda. con base en la 43 NIF relativa a la disposición de activos de larga duración. En caso de que las acciones preferentes estén en poder de inversionistas distintos a la tenedora. como una disminución a su inversión contra una cuenta por cobrar. siempre y 38 cuando haya utilidades y éstas hayan sido aprobadas. Pérdida de la influencia significativa Una tenedora puede perder la influencia significativa sobre una asociada. deben presentarse en el activo a corto plazo. En los casos en que la inversión en la asociada también esté representada por acciones preferentes con derechos acumulativos. las otras partidas de utilidad o pérdida integral reconocidas en sus estados financieros. por el importe que exceda a las pérdidas no reconocidas a las que hace referencia el inciso d) del párrafo 33 anterior. suelen afectar el valor de la inversión retenida al tener que ajustar ésta al nuevo porcentaje de participación. 42 40 41 . Por la operación que dio lugar a la pérdida de influencia significativa. Cambios contables y correcciones de errores. la tenedora debe aplicar en forma prospectiva la NIF relativa al nuevo tipo de inversión. así como los reembolsos de 37 capital efectuados por la asociada a la tenedora deben reconocerse por la tenedora reduciendo el valor de su inversión permanente en la asociada. Cuando la inversión en una asociada que estuvo clasificada por algún tiempo como un activo de larga duración disponible para la venta deja 45 de satisfacer los criterios para mantener esa clasificación. cualquier inversión retenida en la antes asociada debe ser analizada para identificar sus nuevas características y. en caso de presentarse indicios de deterioro. Los movimientos a la baja del porcentaje de participación de la tenedora en la asociada que no impliquen pérdida de control. las cuentas por cobrar a favor de la tenedora y a cargo de la asociada. debe valuarse. las inversiones en asociadas deben presentarse en el rubro denominado inversiones permanentes dentro 47 del activo a largo plazo incluyendo el crédito mercantil relativo. la totalidad o la parte de la inversión en la asociada de la cual se haya dispuesto. la tenedora sólo debe reconocerlas como parte de la inversión permanente. c) reconocer cualquier ganancia o pérdida generada en la operación. reconocer en su inversión permanente los efectos de cualquier ajuste retrospectivo a la utilidad o pérdida integral de la asociada derivado de cambios contables o correcciones de errores. a partir de la fecha de aprobación del plan de venta. ésta debe calcular su participación en la 39 utilidad o pérdida integral de la asociada. la inversión en la asociada. independientemente de que dichos dividendos se hayan decretado o no. en el momento en que esto ocurra. reconociendo los efectos correspondientes desde la fecha en que fue clasificada originalmente como un activo de larga duración disponible para la venta. aplicando el método retrospectivo establecido en la NIF B-1. ya sea por venta 44 parcial de la inversión permanente o a consecuencia de movimientos de otros propietarios de la asociada. 34 35 36 Todas las distribuciones de utilidades acumuladas o. Inversiones en asociadas disponibles para la venta La totalidad o una parte de la inversión en la asociada clasificada como un activo de larga duración disponible para la venta. pueden considerarse como inversiones de la tenedora en la asociada. Un cambio absoluto ocurre cuando la tenedora dispone total o parcialmente de su inversión en la asociada. en su caso. la cual incluye el crédito mercantil relativo. Un cambio relativo ocurre cuando se modifica su porcentaje de participación en la asociada. En su caso. la diferencia entre su valor en libros y la contraprestación recibida debe reconocerse en los resultados del periodo. en su caso. éste debe reconocerse como un pasivo sólo en la medida en que la tenedora haya incurrido en obligaciones legales o asumidas en nombre de la asociada. d) cualquier excedente de pérdidas no reconocido según lo establecido en los tres incisos anteriores no debe reconocerse por la tenedora. la tenedora debe observar lo establecido en la NIF relativa al deterioro en el valor de los 46 activos de larga duración y. con base en ellas. sobre el remanente que quede después de disminuir de la misma los dividendos de dichas acciones. la tenedora debe reconocer el importe de los dividendos atribuibles a tales acciones. la tenedora también debe reciclar. Ante la pérdida de influencia significativa.c) si aún queda algún excedente. dicha inversión debe valuarse nuevamente con base en el método de participación.

48 49 Los dividendos provenientes de inversiones en asociadas disponibles para la venta deben presentarse en el estado de resultados. y los pasivos en los que la tenedora sea responsable solidaria junto con la asociada. Las otras partidas integrales de las asociadas reconocidas por la tenedora mediante la aplicación del método de participación deben presentarse en el capital contable de la tenedora en las otras partidas integrales de la tenedora de la misma naturaleza. la porción de pérdidas de la asociada no reconocidas por la tenedora. las pérdidas o reversiones de pérdidas por deterioro reconocidas durante el periodo. en el caso que menciona el párrafo 45. tanto del crédito mercantil. identificando también la proporción de la participación correspondiente a la tenedora: I) activos circulantes. f) las razones por las que se considera que la tenedora no ejerce influencia significativa sobre una entidad. lo siguiente: a) lista descriptiva de las inversiones en las principales asociadas y los porcentajes de participación de la tenedora en cada una de ellas. l) el valor razonable de las inversiones en asociadas para las que existan precios de cotización públicos. menos del diez por ciento del poder de voto en las decisiones que afectan a esa entidad cuando ésta cotiza en una bolsa de valores o menos de veinticinco por ciento cuando no cotiza en un abolsa de valores. en el rubro de otros ingresos y gastos. con base en su importancia relativa. cuando posee. este cambio en presentación debe llevarse a cabo con base en la NIF B-1 en forma retrospectiva. j) en su caso. deben reclasificarse los saldos de los estados financieros de periodos anteriores que se presenten comparativos con los del periodo actual. en la sección 50 de partidas ordinarias. cuando posee. k) el hecho de que alguna asociada no se haya reconocido con el método de participación por haber sido clasificada como un activo de larga duración disponible para su venta. si dicha fecha y periodo son diferentes a los de los estados financieros de la tenedora. identificando las del periodo y las acumuladas de periodos anteriores. i) en su caso. Normas de revelación En notas a los estados financieros. En caso de que la inversión en una asociada haya cambiado en el periodo su clasificación de inversión disponible para la venta a inversión 51 permanente. directa o indirectamente. información resumida de las siguientes partidas. V) ingresos del periodo. la tenedora debe revelar. VI) utilidades o pérdidas netas del periodo y acumuladas de periodos anteriores. diez por ciento o más del poder de voto en las decisiones que afectan a esa entidad cuando ésta cotiza en una bolsa de valores o veinticinco por ciento o más. haciendo mención de las que fueron reconocidas en los estados financieros de las asociadas para la aplicación del método de participación.La utilidad o pérdida neta de la asociada reconocida por la tenedora mediante la aplicación del método de participación debe presentarse en el estado de resultados en el rubro denominado participación en los resultados de subsidiarias no consolidadas y asociadas. g) la fecha de los estados financieros de las asociadas que fueron utilizados para la aplicación del método de participación y. cuando no cotiza en una bolsa de valores. en su caso. directa o indirectamente. y m) su participación en los pasivos contingentes de las asociadas. VII) otras partidas integrales del periodo y acumuladas de periodos anteriores. también deben revelarse las operaciones relevantes que hayan ocurrido en el periodo no coincidente. II) activos no circulantes. OTRAS INVERSIONES PERMANENTES Normas de reconocimiento Reconocimiento inicial Las otras inversiones permanentes deben valuarse inicialmente a su costo de adquisición. en cada una de la inversiones en asociadas. c) los importes reconocidos por la tenedora en relación con las asociadas. como de los remanentes de los ajustes a valor razonable de los activos netos derivados de la valuación inicial de la inversión en la asociada. b) por las principales asociadas. d) el importe de dividendos y de reembolsos de capital efectuados por la asociada a la tenedora en el periodo. las razones a las que esto se debe. h) la naturaleza y alcance de restricciones importantes sobre la capacidad de las asociadas de transferir fondos a la tenedora en forma de dividendos en efectivo o bien. 53 52 . III) pasivos circulantes. de reembolso de préstamos o anticipos. IV) pasivos no circulantes. es decir. e) las razones por las que se considera que la tenedora ejerce influencia significativa sobre una entidad.

así como la reversión de las mismas. en la sección de partidas ordinarias. las reversiones de pérdidas por deterioro reconocidas en el periodo. Normas de presentación Las otras inversiones permanentes deben presentarse en el balance general de la tenedora en el activo a largo plazo en el rubro inversiones permanentes. de restricciones para la remisión de utilidades o de incertidumbre sobre la estabilidad monetaria del país en el que se encuentra la inversión son algunos ejemplos de indicios de deterioro en el valor de la inversión permanente junto con su crédito mercantil. deben aplicar este cambio contable con 60 el método retrospectivo establecido en la NIF B-1. las debe reconocer la tenedora. Deterioro en el valor de los activos de larga duración y su disposición y se 61 agrega a este mismo párrafo el inciso h). Los dividendos 54 provenientes de estas inversiones deben reconocerse en el estado de resultados del periodo. Si bien las pérdidas por deterioro en la asociada deben ser registradas reconocidas primero por la asociada.Reconocimiento posterior En el reconocimiento posterior. salvo que correspondan a utilidades de periodos anteriores a la compra de la asociada. Resumen de consideraciones que los miembros del Consejo Emisor del CINIF juzgaron significativas para alcanzar las conclusiones establecidas en la NIF C-7.. las otras inversiones permanentes deben someterse a las pruebas del deterioro con base en dicha NIF. es sujeta de la evaluación de pérdida potencial de deterioro. pero no forman parte de la NIF C-7. el remanente debe aplicarse a la inversión en la asociada a la inversión permanente en la asociada. para quedar como sigue: En adición a los indicios anteriores. y b) las pérdidas por deterioro o. A. para quedar como sigue: Las pérdidas por deterioro en el valor de los activos de larga duración en uso. h) tratándose de inversiones permanentes en operaciones extranjeras. los porcentajes de participación de la tenedora en cada una de ellas y su costo de adquisición. para efectos de identificar si una inversión permanente. en caso de presentarse 55 indicios de deterioro. la existencia de controles de cambios. con base en su importancia relativa. Pérdidas por deterioro en el valor de las otras inversiones permanentes La tenedora debe observar lo establecido en la NIF relativa al deterioro en el valor de los activos de larga duración y. VIGENCIA Las disposiciones contenidas en esta NIF entran en vigor para los ejercicios que se inicien a partir del 1º de enero de 2009. en cuyo caso. Se modifica la primera parte del párrafo 26 del Boletín C-15. se tienen los siguientes eventos y circunstancias a considerar:. la tenedora debe revelar. deben presentarse en el estado de resultados como partida especial dentro del resultado por operaciones continuas dentro de otros ingresos y gastos. Normas de revelación En notas a los estados financieros. indicadas en los párrafos 20 a 84. que corresponda a la asociada y. Incluyen las razones para aceptar ciertos puntos de vista y otras reflexiones. incluido su crédito mercantil. en su caso. 63 62 59 58 56 57 Estas Bases para conclusiones acompañan. la cual incluye el crédito mercantil. lo siguiente: a) lista descriptiva de las otras inversiones permanentes. APÉNDICE A . en cuyo caso deben disminuirse de la inversión permanente. dicha pérdida debe presentarse en el rubro llamado participación en los resultados de subsidiarias no consolidadas y asociadas. (CINIF) emitió el proyecto de NIF CBC1 . salvo que se trate de una pérdida o reversión derivada de una inversión permanente en asociadas. Los dividendos provenientes de las otras inversiones permanentes deben presentarse en el estado de resultados. después. las otras inversiones permanentes deben seguir valuándose a su costo de adquisición. TRANSITORIOS Las entidades que tengan influencia significativa en una EPE desde fechas anteriores a la fecha de entrada en vigor de esta NIF y que con la entrada en vigor de esta NIF deben reconocerlas mediante la aplicación del método de participación. consecuentemente. si lo hubiere. a disminuir hasta cero el monto del saldo deudor del crédito mercantil. Se modifica el párrafo 82 del Boletín C-15.. primero. Se modifica el párrafo 112 del Boletín C-15. en el rubro denominado otros ingresos y gastos. para quedar como sigue: El monto de la pérdida por deterioro calculado considerando lo señalado en el párrafo anterior debe aplicarse.C. podría haber casos en que la asociada no las registrara reconociera y.Bases para conclusiones Antecedentes El Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera.

Entidades con propósito específico (EPE) Respecto a las EPE. el CINIF modificó la propuesta original y estableció en la NIF C-7 promulgada. esto para estar en convergencia con la NIC-28. pueden ejercer influencia significativa. Por lo anterior. hubo opiniones que consideraron riesgoso requerir ajustar los estados financieros de las asociadas sólo por las operaciones BC11 relevantes. se propuso al CINIF modificar la NIF C-7 para tomar una de las dos siguientes alternativas en la aplicación del método de participación: a) no permitir utilizar estados financieros de las asociadas a fechas diferentes a las de los estados financieros de la tenedora. Inversiones en asociadas (NIC-28). Indicadores de influencia significativa El proyecto de NIF C-7 establecía que cuando una tenedora fuera propietaria directa o indirectamente a través de subsidiarias de veinte por BC3 ciento o más del poder de voto de otra entidad. debían ajustarse por las operaciones relevantes ocurridas durante el periodo no coincidente. este porcentaje es del diez por ciento cuando se trate de aquéllas sociedades que tengan inscritas sus acciones en la Bolsa de Valores. Dicha referencia de veinte por ciento en su momento fue sugerida por el CINIF con la intención fundamental de estar en convergencia con la Norma Internacional de Contabilidad-28. si bien es cierto que normalmente una entidad las crea para ejercer BC8 control sobre ellas. Inversiones en asociadas y otras inversiones permanentes (NIF C-7). esta consideración del CINIF se fundamenta en que el valor razonable es un valor de negociación y precisamente la inversión retenida no fue sujeta de negociación. Debido a que el tema genérico de la NIF C-7 es tratamiento contable de inversiones en asociadas. pues esto podría dar lugar a información no confiable. considera que también podría darse el caso de que la EPE sea creada por dos o más entidades y. pues considera que en la realidad. debía presumirse que hay influencia significativa sobre esa entidad. una entidad crea una EPE para ejercer control sobre ella. por ello. Además. o bien. tomando como principal referencia los comentarios recibidos en el proceso de auscultación. En seguida. Al respecto. también establece que una minoría que represente el veinticinco por ciento del capital de una entidad nombrará cuando menos a un consejero. sucede que muchas asociadas BC12 emiten estados financieros a fechas diferentes de las de los estados financieros de la tenedora por ser impráctico hacerlo de otra manera. mientras alguna ejerce control. se presenta un resumen de los puntos que sirvieron de base para las conclusiones relevantes a las que llegó el CINIF en el BC2 desarrollo de la NIF C-7. Asimismo. el CINIF recibió sugerencias para que se permitiera que la BC13 inversión retenida en la antes asociada se valuara a su valor razonable al momento de la pérdida de influencia significativa.7. la información financiera consolidada podría dejar de ser revelante. Quienes opinaron en el proceso de auscultación consideraron inadecuada la referencia de veinte por ciento. pues de no hacerlo. para efectos de la aplicación del método de participación. debía presumirse que no hay influencia significativa sobre esa entidad. es decir. pues normalmente. la normativa aplicable a las EPE que son calificadas como asociadas. no debe cerrarse totalmente la posibilidad de utilizar ese tipo de información. se considera que lo más adecuado es mantener en esta NIF. salvo prueba en contrario. La Ley General de Sociedades Mercantiles establece que el contrato social determinará los derechos que correspondan a la minoría accionaria. Por ello. otra u otras. el cual estuvo en auscultación del 18 de junio al 18 de septiembre de 2008. el CINIF recibió comentarios en el sentido de eliminar de la NIF C-7 el tema de las EPE por considerar que es muy BC7 difícil que se pueda dar la circunstancia en la que se ejerza influencia significativa sobre una EPE. sin tener que reconocerlas en los estados financieros. podría no ser útil para toma de decisiones. salvo prueba en contrario. Por lo anterior. CINIF hiciera un documento especialmente para tratar dicho tema. el CINIF decidió incluir el tema de EPE asociadas en la NIF C-7 debido a que estas entidades sólo representan un ejemplo más de las distintas figuras económicas que puede tener una asociada. la inversión retenida debe reconocerse con base en sus BC15 BC9 BC6 . b) permitir utilizar estados financieros con fechas diferentes y sólo revelar las operaciones relevantes del periodo no coincidente. no esté en contra de la NIC-28. pues esta última establece que se considera que se presume que existe influencia significativa cuando se posee veinte por ciento o más del poder de voto de otra entidad. La conclusión alcanzada en la NIF C-7 respecto a los indicadores de influencia significativa permite que esta norma esté de acuerdo con el entorno legal mexicano y. establecía que cuando una tenedora fuera propietaria directa o indirectamente a través de subsidiarias de menos de veinte por ciento del poder de voto de otra entidad. no obstante. salvo prueba en contrario. Asimismo. Pérdida de influencia significativa Respecto al tema de pérdida de influencia significativa sobre una asociada. El CINIF decidió mantener el concepto de EPE asociadas dado que. Pero al mismo tiempo. El CINIF decidió mantener en la NIF C-7 definitiva la propuesta original. El CINIF no aceptó la sugerencia debido a que considera que es inadecuado valuar la inversión retenida a su valor razonable y reconocer BC14 las ganancias o pérdidas que esto trae como consecuencia. que al mismo tiempo. que se presume que existe influencia BC5 significativa cuando la entidad posee diez por ciento o más del poder de voto de otra entidad. salvo que sea claramente demostrable que esa propiedad no constituye influencia significativa. dado que no va de acuerdo con BC4 la legislación mexicana. el CINIF concluyó que ante la pérdida de influencia significativa. Diferencia en fechas en estados financieros consolidados En el proyecto de NIF C-7 se estableció que los estados financieros de las asociadas que no tuvieran la misma fecha o periodo que los de BC10 la tenedora. se considera necesario que se reconozcan las operaciones importantes ocurridas en el periodo no coincidente. se sugirió que en el caso de mantener el concepto de EPE asociadas.

no se tendría una diferencia con la NIC 28. El argumento de esta propuesta fue que de esta forma. no obstante. en dado caso. es decir. la NIF C-7 establece que las otras inversiones permanentes deben identificarse de las demás categorías de inversiones y valuarse a su costo de adquisición y. por lo que sería inadecuado valuarlas a su valor razonable. Considerando que las intenciones de la entidad son base importante para determinar la clasificación contable de las partidas. sólo ante ciertas circunstancias. ante indicios de deterioro. . a su costo de adquisición. que establece que los instrumentos financieros que no sean de negociación o conservados a vencimiento. Otras inversiones permanentes Respecto a las otras inversiones permanentes. el CINIF considera que la NIF C-7 está sustentada técnicamente. inversiones en subsidiarias. durante la auscultación se sugirió al CINIF eliminar esta categoría en la clasificación de BC16 inversiones permanentes. negocios conjuntos o asociadas deben reconocerse en la categoría de instrumentos financieros disponibles para la venta y valuarse a su valor razonable o. El CINIF no aceptó la propuesta por considerar que en realidad en este tipo de inversiones no se tiene la intención de venderlas sino de mantenerlas por tiempo indefinido. Instrumentos financieros: reconocimiento y valuación.nuevas características y atendiendo a la NIF relativa. La propuesta fue en el sentido de apegarse a la NIC-39. a su valor de negociación. observar la normativa relativa al deterioro en los activos de larga duración. Esto genera una diferencia de la NIF C-7 con la NIC 28.

NIF C-8 ACTIVOS INTANGIBLES NIF C-8 Activos intangibles Esta Norma tiene como objetivo establecer las normas de valuación. La NIF C-8 fue aprobada por unanimidad para su emisión por el Consejo Emisor del CINIF en diciembre de 2008 para su entrada en vigor para los ejercicios que se inicien a partir del 1º de enero de 2009. CONTENIDO INTRODUCCIÓN Preámbulo Razones para emitir esta norma Principales cambios en relación con pronunciamientos anteriores Definición de activo intangible Criterios para su reconocimiento inicial Desembolsos subsecuentes sobre proyectos de investigación y desarrollo en proceso Adquisición por intercambio de activos Vida útil Evaluación de la existencia de pérdidas por deterioro Disposiciones de activos intangibles Revelaciones Costos preoperativos General Bases del Marco Conceptual que se utilizaron para la elaboración de esta NIF Convergencia con las Normas Internacionales de Información Financiera OBJETIVO ALCANCE Limitaciones al alcance DEFINICIÓN DE TÉRMINOS Elementos de la definición de activos intangibles Identificable Condición de separabilidad Condición de propiedad legal o contractual Otras consideraciones Párrafos IN1-IN24 IN1-IN2 IN3-IN4 IN5-IN17 IN6-IN7 IN8 IN9 IN10 IN11 IN12 IN13 IN14 IN15-IN16 IN17 IN18-IN20 IN21-IN24 1 2-5 3-5 6-20 7-20 9-15 10-11 12 13-15 .NIFS 2009 . presentación y revelación para el reconocimiento inicial y posterior de los activos intangibles que se adquieren en forma individual o a través de una adquisición de negocios. o que se generan en forma interna en el curso normal de las operaciones de la entidad.

sin costo Adquisición de una concesión del gobierno.Pérdidas por deterioro Tratamiento contable del crédito mercantil Deterioro del crédito mercantil Asignación de activos y pasivos a las unidades a informar Asignación del crédito mercantil a una unidad a informar 16 17-20 21-115 21-73 22-34 30-34 35-43 44-45 46 47-49 50-71 53-56 55-56 57-65 62-65 66-67 68-71 72-73 73 74-115 76-78 78 79-90 79-81 82-84 85-88 89-90 91-95 96-109 96 97-102 103-109 . con costo Crédito mercantil generado internamente Activos intangibles generados internamente Fase de investigación Costos de la fase de investigación Fase de desarrollo Costos de la fase de desarrollo Costos internos que no son activos intangibles Erogaciones en etapas preoperativas Reconocimiento de un gasto Gastos anteriores que no son reconocidos como un activo Reconocimiento posterior Erogaciones posteriores a la adquisición Desembolsos subsecuentes sobre proyectos de investigación y desarrollo en proceso Amortización Periodo de amortización Método de amortización Valor residual Revisión del periodo y método de amortización Recuperabilidad del valor en libros .Beneficios económicos futuros Control NORMAS DE VALUACIÓN Reconocimiento inicial Adquisición de un activo intangible en forma individual Adquisición por intercambio de activos Activos intangibles adquiridos a través de adquisiciones de negocios Adquisición de una concesión del gobierno.

Disposiciones de activos intangibles NORMAS DE PRESENTACIÓN NORMAS DE REVELACIÓN Información a revelar en entidades públicas VIGENCIA TRANSITORIOS APÉNDICE A .Diagrama de criterios para la identificación de la existencia de un posible activo intangible y su reconocimiento APÉNDICE B .B18 B19-B20 B21-B22 B23-B28 B24 B25 B26 B27 B28 B29 B30 B31-B35 C1-C28 C1-C3 C4-C5 C6-C10 BC1-BC68 BC1-BC4 BC5-BC6 BC7-BC10 BC11BC12 BC13BC14 .Bases para conclusiones Relación con clientes Patrón de amortización creciente Activos intangibles otorgados por el gobierno IFRIC 12. Costos de sitios Web 110-115 116-117 118-123 122-123 124-127 128-129 38 B1-B35 B1-B22 B10-B12 B13-B16 B17 .Guías para la aplicación de la norma Separación de activos intangibles Activos relacionados con el mercado Activos relacionados con la cartera de clientes Activos intelectuales o artísticos Activos basados en contratos o derechos Activos intangibles tecnológicos Definición de algunos activos intangibles Patentes Marcas registradas Licencias y permisos Franquicias Derechos de autor Ejemplos de reconocimiento de algunos activos intangibles Reconocimiento de software desarrollado o adquirido para uso interno Reconocimiento de costos de sitio Web APÉNDICE C .Valuación de la base de clientes Caso 3 .Valuación del software adquirido Caso 2 .Ejemplos ilustrativos Caso 1 .Valuación de la marca APÉNDICE D . Acuerdos de concesión de servicios SIC 32.

desarrollo e implementación de software Planta piloto en una escala económicamente factible Costos preoperativos Activo intangible destinado para su venta Método de línea recta Vida útil Reconocimiento retrospectivo Periodo de amortización considerable Convergencia con la NIC 36 Unidad a informar Disposición de activos intangibles Venta con arrendamiento en vía de regreso Normas de presentación Revelaciones por adquisición de activos intangibles de partes relacionadas.Licencias y derechos de extracción de reservas minerales Definición del término "mercado activo" Revisión de las definiciones Conceptos que no se incluyen en el costo de adquisición Costo del activo adquirido a cambio de instrumentos de capital Intercambio de activos Criterio de cuantificación de costos evitados Investigación. nacionales o extranjeras Revelaciones para entidades públicas Indicios de deterioro Amortización de costos preoperativos Consejo Emisor del CINIF que aprobó la emisión de la NIF C-8 BC15BC17 BC18BC19 BC20BC21 BC22BC23 BC24BC25 BC26BC27 BC28BC29 BC30BC31 BC32BC33 BC34BC36 BC37BC38 BC39BC40 BC41BC42 BC43BC44 BC45BC46 BC47BC48 BC49BC50 BC51BC52 BC53BC54 BC55BC60 BC61BC62 BC63BC64 BC65BC66 BC67BC68 64 .

Como parte del proceso de convergencia entre la normatividad del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (International Accounting Standards Board . d) se detalla con mayor profundidad el tratamiento para el intercambio de un activo. Uno de los temas en los que lograron consenso fue la identificación del mayor número posible de activos intangibles que puedan surgir de una adquisición de negocios. así como la Norma Internacional de Información Financiera (International Financial Reporting Standard . Activos intangibles.Norma de Información Financiera C-8 ACTIVOS INTANGIBLES INTRODUCCIÓN Preámbulo Debido a las adecuaciones en la normativa a nivel internacional sobre los activos intangibles y a la emisión de nuevas Normas de Información Financiera (NIF). Activos Intangibles. reconociendo todos los posibles activos intangibles identificables. principalmente lo siguiente: a) se acota la definición de activos intangibles como sigue: "son activos no monetarios identificables.FASB). y para el reconocimiento de la investigación y desarrollo en proceso adquiridos en una adquisición de negocios. señalándose cuál es éste en los casos de una adquisición individual. estos organismos actualizaron sus normas relacionadas con activos intangibles en 2008. Combinaciones de negocios. Esta NIF C-8. de una adquisición de negocios o de una generación interna. La FAS (Financial Accounting Standard) 142. por lo que se adicionó en esta NIF normativa con respecto a esta asignación. en concordancia con lo dispuesto por la normatividad internacional y por otras NIF. estableciendo que la condición de separabilidad no es la única necesaria para que sea identificable. Adquisiciones de negocios. sin sustancia física.IASB) y la normatividad del Consejo de Normas de Contabilidad Financiera de los Estados Unidos de Norteamérica (Financial Accounting Standards Board . En la emisión de la NIF B-7 no se incorporaron las normas relativas a la asignación del crédito mercantil a la(s) unidad(es) a informar beneficiadas. que generarán beneficios económicos futuros controlados por la entidad". IN1 IN2 Razones para emitir esta norma El CINIF acordó enfocarse en atender los siguientes puntos clave: a) complementar el método de compra en las adquisiciones de negocios establecido en la NIF B-7. b) se establece que en su valuación inicial debe considerarse su costo de adquisición. y adicionando que debe ser probable que los beneficios económicos futuros fluyan hacia la entidad. b) el reconocimiento inicial y posterior del crédito mercantil y de los activos intangibles adquiridos en una adquisición de negocios. g) se complementa la normatividad de disposiciones de activos intangibles. está en concordancia con la NIF B-7.IAS) NIC-38. IN4 IN3 Principales cambios en relación con pronunciamientos anteriores Con la emisión de la NIF C-8 se modifica o adiciona.IFRS) NIIF-3. así como de los criterios para determinar la vida útil y la amortización de los activos intangibles. con vigencia a partir de enero de 2003. c) se señala que los desembolsos subsecuentes sobre proyectos de investigación y desarrollo en proceso deben ser reconocidos como gastos cuando se devenguen si forman parte de la fase de investigación o como activo intangible si satisfacen los criterios para ser reconocidos como tales. h) se actualizan las revelaciones requeridas. se consideró pertinente adecuar y actualizar el anterior Boletín C-8. Esta conclusión es la misma alcanzada por la NIF C-8. Activos intangibles. Crédito mercantil y otros activos intangibles y la Norma Internacional de Contabilidad (International Accounting Standard . IN5 . e) se eliminó la presunción de que un activo intangible no podría exceder en su vida útil a un periodo de veinte años. y c) la aclaración de la noción del término "identificable". f) se adicionó como condicionante de deterioro el periodo de amortización creciente. contienen nuevas normas relativas a la identificación y valuación de activos intangibles llegando a conclusiones consensuadas sobre este tema.

si cuando se devenguen forman parte de la fase de desarrollo. esta NIF establece que la separabilidad no es la única condición necesaria para que sea identificable y que un activo intangible reúne los criterios de identificación de la definición de activo intangible. no era claro. o b) surge de derechos contractuales o legales. IN11 Evaluación de la existencia de pérdidas por deterioro En relación con la norma anterior. si forman parte de la fase de investigación. Independientemente de lo anterior. ya sea total o parcial. no era del todo concordante con lo dispuesto por la normativa internacional y por otras NIF. lo anterior. además de converger con la NIC-38. rentarse o intercambiarse. IN13 .i) se modifica el término de costos preoperativos. sin considerar si la entidad tiene dicha intención. la porción de la contraprestación pagada atribuible a cada activo intangible adquirido en una adquisición de negocios en función a su valor razonable. sin considerar si dichos derechos son transferibles o separables de la entidad o de otros derechos y obligaciones. considerando que su costo de adquisición puede ser determinado confiablemente. IN12 Disposiciones de activos intangibles Esta NIF. aclara que su valuación inicial debe ser: el efectivo o equivalentes de efectivo pagados por un activo intangible adquirido en forma individual. dado que en la norma anterior el tratamiento que debía darse al intercambio de activos. ya sea en forma individual o a través de una adquisición de negocios. IN8 Desembolsos subsecuentes sobre proyectos de investigación y desarrollo en proceso En la norma anterior no era claro el tratamiento que debía darse a los desembolsos subsecuentes sobre un proyecto de investigación y desarrollo en proceso adquirido. licenciarse. y satisfacen los criterios para ser reconocidos como tales. precisa dicha definición y permite utilizar un término más genérico. en relación con la norma anterior. Esta presunción ha sido removida para lograr la convergencia con la normativa internacional. ya sea por venta. puede separarse o dividirse por la entidad para venderse. abandono o intercambio. esta NIF adicionó que la entidad debe estimar la existencia de pérdidas por deterioro de un activo intangible si su patrón de amortización es creciente. como la relativa al deterioro de los activos de larga duración y su disposición. conservando los criterios anteriores. su costo se registraba por las cantidades de efectivo o equivalentes o la estimación razonable que de ellas se hiciera y. cumplía con la definición de activo intangible. IN6 IN7 Criterios para su reconocimiento inicial El Boletín anterior señalaba que un activo intangible se reconocía si la entidad demostraba que los beneficios económicos se identificaban y cuantificaban usando supuestos razonables y sustentables. sin sustancia física. en adición. Además. transferirse. El Boletín C-8 establecía que un activo intangible podría ser fácilmente distinguido de otros activos si es separable. reconocido en forma separada del crédito mercantil. Definición de activo intangible La norma anterior definía activos intangibles como aquéllos identificables. En la definición actual se removió "utilizados para la producción o abastecimiento de bienes o prestación de servicios o para propósitos administrativos" y se adicionó "activos no monetarios". tanto individualmente o junto con un contrato relativo a otro activo o pasivo identificable. ahora deben cubrirse los nuevos criterios de la definición de activo intangible. IN10 Vida útil El Boletín C-8 señalaba la presunción de que la vida útil de un activo intangible no podría exceder a un periodo de veinte años. utilizados para la producción o abastecimiento de bienes o prestación de servicios o para propósitos administrativos. complementa el tratamiento que debe darse a las disposiciones de activos intangibles. este último. y las erogaciones efectuadas para su desarrollo en el caso de activos intangibles generados internamente. esta NIF. es decir. aclara que debe ser probable que los beneficios económicos futuros fluyan hacia la entidad. cuando: a) es separable. estaba incompleto. Esta NIF requiere que dichas erogaciones sean reconocidas como: a) un gasto cuando se devenguen. IN9 Adquisición por intercambio de activos Esta NIF detalla con mayor profundidad el tratamiento a seguir para el intercambio de un activo similar o no similar. o bien. o b) un activo intangible.

Postulados básicos. costos y gastos que si bien ya están devengados. que indica que éste debe ser "derivado de operaciones ocurridas en el pasado" y. sin reformular estados financieros de periodos anteriores. Activos intangibles. al operar los derechos de la concesión. con el fin de captar el valor económico más objetivo de los activos netos". ya sea a su valor razonable o a su monto nominal. al respecto. mantiene conservadoramente la posición de que el valor razonable de la contraprestación pagada es lo que debe utilizarse como base para el reconocimiento de cualquier adquisición de un activo. El CINIF observó que el aplicar el modelo de la revaluación implica al mismo tiempo reconocer directamente en el capital contable otra partida integral (superávit por revaluación). transformaciones internas y otros eventos. en lugar de dar preeminencia al valor razonable del activo recibido.Revelaciones Se actualizan en esta NIF las revelaciones requeridas para hacerlas concordantes con la normativa establecida en las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). al momento de su adquisición. IN18 IN19 IN20 Convergencia con las Normas Internacionales de Información Financiera Esta norma converge con lo establecido en la NIC-38. es decir. IN14 Costos preoperativos Esta NIF modifica el término referente a los costos preoperativos a erogaciones en etapas preoperativas. como un valor atribuible a activos. el CINIF optó por el modelo del costo. especialmente en las NIF A-2. realiza una referencia cruzada explícita a las fases de investigación y desarrollo en la sección de activos intangibles generados internamente. La NIF C-8. B. al no cumplirse con este elemento de la definición de activo. al costo por la adquisición efectivamente erogado. independientemente de que no se considera una diferencia con las NIIF. para su reconocimiento debe cumplir con lo establecido en la NIF A5. La NIF C-8 debe aplicarse de forma integral y entenderse en conjunto con el Marco Conceptual establecido en la serie NIF A. están pendientes de realización". esta NIF ha sido revisada para incorporar la mayoría de los cambios observados por la NIC-38 y la NIIF-3. al valuar los activos intangibles que se adquieren en una adquisición de negocios o en forma individual. a fin de disminuir en lo posible el residuo que se identifica como crédito mercantil. ya que esta característica señala que la información debe ser veraz. lo cual. IN15 IN16 General En términos generales. Características cualitativas de los estados financieros. en adición. y los Apéndices A. el valor "ideal" para su cuantificación es el valor razonable de los mismos. Es importante señalar la insistencia de la normativa internacional en identificar y reconocer en casos de adquisiciones de negocios el mayor número posible de activos intangibles. según corresponda. en esta NIF C-8. C y D que no son normativos. indica que "El valor razonable. esta última. Activos intangibles. Postulados básicos y NIF A-6. señalado en la NIF A-4. al permitir el reconocimiento al valor nominal de las concesiones recibidas por una entidad. coadyuva al cumplimiento del requisito cualitativo de veracidad. bajo el postulado de valuación establece que "Los efectos financieros derivados de las transacciones. la cual indica que las otras partidas integrales "se refieren a ingresos. La NIF A-2. esta NIF establece que la eliminación del saldo debe considerarse como un cambio contable al 1º de enero de 2009. no es factible reconocerlo como tal. El CINIF basa su posición en la definición de activo establecida en la NIF A-5. que afectan económicamente a la entidad. . La NIC-38 permite el reconocimiento de estas concesiones. afectando las utilidades retenidas. conforme al Boletín predecesor a éste había sido capitalizado. la posición adoptada por el CINIF. debía seguirse amortizando. al describir los valores de entrada y salida que se utilizan en el reconocimiento contable de las transacciones. lo cual implica que "ésta debe reflejar transacciones. lo cual no se considera una diferencia con la NIC-38. transformaciones internas y otros eventos realmente sucedidos". Esta NIF establece que las concesiones sin costo que recibe una entidad sólo están sujetas a revelación. representa un valor ideal para las cuantificaciones contables en términos monetarios". IN21 IN22 IN23 IN24 La NIF C-8. La NIF A-6. pasivos o activos netos. está integrada por los párrafos 1-129 los cuales tienen el mismo carácter normativo. por lo que no debe reconocerse como tal. dado que deben ser utilizados junto con otros activos tangibles para poder obtener dicho beneficio económico. Elementos básicos de los estados financieros. Reconocimiento y valuación. deben cuantificarse en términos monetarios atendiendo a los atributos del elemento a ser valuado. el superávit por revaluación que pudiera derivarse del modelo de la revaluación refleja ganancias o pérdidas futuras. el cual establecía que el saldo no amortizado de los costos preoperativos que. aún no devengadas. En adición. IN17 Bases del Marco Conceptual que se utilizaron para la elaboración de esta NIF Esta NIF C-8 se fundamenta en el Marco Conceptual de la Serie NIF A. En relación con el párrafo 102 del anterior Boletín C-8. ya sea a través del modelo del costo o por medio del modelo de la revaluación. Cabe mencionar que este tipo de activos carece de sustancia física que permita identificar algún beneficio económico generado por sí mismo. Por lo tanto. La NIC-38 establece la opción de reconocer los activos intangibles después de su adquisición. está seleccionando una de las opciones señaladas en la NIC-20. dado que el elemento crucial pasado para su reconocimiento es el pago efectuado para su adquisición.

como se definen en la norma relativa a instrumentos financieros. b) activos por impuestos diferidos. y c) activos financieros. Adquisiciones de negocios. d) activos provenientes de beneficios a empleados.Norma de Información Financiera C-8 ACTIVOS INTANGIBLES OBJETIVO Esta Norma de Información Financiera (NIF) tiene como objetivo establecer las normas de valuación. f) el tratamiento del crédito mercantil en la parte cubierta por la NIF B-7. esta NIF no se aplica a: a) activos intangibles conservados por una entidad para su venta en el curso normal de sus operaciones y que califican como inventarios. y adquieran o generen internamente activos intangibles y que no están normados en otras NIF. o que se generan en forma interna en el curso normal de las operaciones de la entidad. Si otra NIF señala el tratamiento contable para un tipo específico de activos intangibles. b) el reconocimiento de activos (derechos) de exploración y evaluación de recursos no renovables. e i) pagos anticipados. 1 ALCANCE Las disposiciones de esta NIF son aplicables a todo tipo de entidades que emitan estados financieros en los términos establecidos en la NIF A3. c) activos por arrendamientos. h) activos intangibles no monetarios disponibles para su venta tratados en la normatividad de disposición de activos de larga duración. presentación y revelación para el reconocimiento inicial y posterior de los activos intangibles que se adquieren en forma individual o a través de una adquisición de negocios.2 e) activos financieros tratados en las normas relativas a instrumentos financieros y algunos cubiertos por las NIF relativas a consolidación. g) costos de adquisición diferidos y otros activos intangibles provenientes de contratos de seguros. excepto a: a) activos intangibles mencionados en el párrafo 4. 2 Limitaciones al alcance Las disposiciones de esta NIF se aplican a todos los activos intangibles. por ejemplo. una entidad debe aplicar dicha NIF en lugar de ésta. Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros.1 incluyendo aquéllos relacionados con contratos de construcción. inversiones en asociadas y negocios conjuntos. 4 3 .

sin sustancia física. i) control . productos. 1 5 Entidades que desarrollan intangibles como inventarios para su posterior venta pueden ser las desarrolladoras de software.es la aplicación de los resultados encontrados en la investigación y/o de otros conocimientos a un plan o diseño para la producción de materiales nuevos o sustancialmente mejorados. documentación legal (en el caso de una licencia o patente). ya que su característica de activos se las da su significado económico. un nuevo proceso o técnica que permita lograr una mejora significativa de un producto o proceso existente. Los beneficios que aportan son en el sentido de permitir que esas operaciones reduzcan costos o aumenten los ingresos futuros. el desarrollo de un prototipo que pudiera tener un componente físico pero el cual es secundario al conocimiento que éste implica. es decir. b) investigación y desarrollo en los que se involucran.es una búsqueda particular y planeada que tiene el propósito de adquirir nuevos conocimientos científicos o técnicos. intercambiados o licenciados por el "adquirente". n) investigación . procesos de fabricación y otras operaciones en marcha. en cuyo caso se aplica la norma de inventarios 2 En el caso de existir partidas pendientes de amortizar que generen un activo neto proyectado aplica la normatividad establecida en la NIF D-3. representan costos que se incurren o derechos o privilegios que se adquieren.es el exceso de la contraprestación sobre el valor razonable o específico de los "activos netos adquiridos". por ejemplo. Incluye también todas las fusiones entre entidades independientes. y ii. e) adquirente . es aquélla en que el adquirente obtiene control del "adquirido". una película u otros semejantes. con la expectativa de que resulten útiles para desarrollar un nuevo producto o servicio. el intangible. manuscritos. costos de arranque y actividades de investigación y desarrollo. 6 . j) costo de adquisición . particularmente. Incluyen activos intangibles como marcas. son aquéllos adquiridos individualmente o en una adquisición de negocios o generados internamente: a) que pueden ser separados de la entidad. sistemas o servicios previos al inicio de la producción o uso comercial. transferidos. m) fecha de adquisición o de compra .es el poder de decidir las políticas financieras y de operación de una entidad con el fin de obtener beneficio de sus actividades. pueden ser los siguientes: a) aquellos activos intangibles que están contenidos físicamente. que pueden ser vendidos. líneas de producción. que generarán beneficios económicos futuros controlados por la entidad. f) adquisición de negocios . El hecho de que carezcan de características físicas. Incluye el diseño y la prueba de productos alternativos. es el monto que paga la "adquirente" para obtener el control de uno o varios "negocios". entre otros. gastos de publicidad. derechos de autor. patentes. o bien.en una "adquisición de negocios". que van dirigidas al desarrollo de conocimiento. l) desarrollo . En una "adquisición de negocios" es un activo intangible que representa beneficios económicos futuros que surgen de otros activos adquiridos en una adquisición de negocios que no son identificables individualmente ni reconocidos por separado. aunque dichas modificaciones representen mejoras.es la fecha en la que se adquiere un activo intangible y en una "adquisición de negocios". no impide que se les pueda considerar como activos válidos. o c) acuerdos que otorgan a la entidad derechos y licencias sobre películas. más que su existencia material específica.es el monto neto de activos tangibles e intangibles adquiridos y pasivos asumidos del negocio "adquirido". la construcción de prototipos y la operación de plantas piloto. videojuegos.Algunos tipos de intangibles.son aquellos activos que tienen la capacidad para generar beneficios económicos futuros para la entidad. g) amortización .en una "adquisición de negocios" es el "negocio" sobre el cual la "adquirente" obtiene control. con la intención de que aporten beneficios económicos específicos a las operaciones de la entidad durante periodos que se extienden más allá de aquél en que fueron incurridos o adquiridos. d) adquirido . rentados. tales como algunas concesiones. que no tiene una estructura material ni aportan una contribución física a la producción u operación de la entidad.es quien adquiere un activo intangible y en una "adquisición de negocios" es la entidad que obtiene control del "negocio" adquirido. es decir. en: un disco compacto (en el caso de software para equipo de cómputo).es el monto pagado de efectivo o equivalentes por un activo intangible al momento de su adquisición. k) crédito mercantil . que se obtienen en una "adquisición de negocios". en forma intangible mediante un bien de naturaleza incorpórea. en el presente. b) activos identificables . en los que debe aplicarse el juicio profesional y hacerse una evaluación a nivel de componente para determinar si se encuentran dentro del alcance de esta NIF C-8. entre otros.es la distribución sistemática del costo de un activo intangible de vida definida entre los años de su vida útil estimada. Beneficios a los empleados DEFINICIÓN DE TÉRMINOS Los términos que se listan a continuación se utilizan en esta NIF con los significados que se especifican: a) activos intangibles . grabaciones de video. Ejemplo. c) activos netos adquiridos . procesos. Existen dos características principales de los activos intangibles: i. b) que surgen de derechos legales o contractuales independientemente de que puedan o no ser transferibles o separables de la entidad. patentes. dispositivos. No incluye las modificaciones rutinarias de los productos actuales.es la transacción por medio de la cual una entidad ("adquirente") adquiere los activos netos de uno o varios "negocios" y obtiene control sobre los mismos. ciertos conocimientos y otros similares. entrenamiento. es decir.son aquellos activos no monetarios identificables. tampoco incluye la investigación de mercados ni las actividades de prueba de los mismos. h) contraprestación . los beneficios futuros que la entidad espera obtener se encuentran frecuentemente representados.

ii. licenciarse. aun cuando el adquirente no pretenda llevar a cabo alguna de las acciones anteriores. tal como una patente que puede ser licenciada. a pesar de que esas operaciones no sean frecuentes. sin considerar si dichos derechos son transferibles o separables de la entidad o de otros derechos y obligaciones. son comprados y vendidos. los compradores y vendedores dispuestos pueden normalmente observarse en cualquier momento. no debe considerarse separable. rentado o intercambiado en el mercado. después de deducir la amortización acumulada y. ya sea individualmente o en relación con un contrato sobre otro activo o pasivo identificado. y d) debe tenerse control sobre dichos beneficios. después de haber deducido los costos derivados de su enajenación o su disposición. o b) surge de derechos contractuales o legales. tal como en los casos en que lo que se adquiere. b) debe carecer de sustancia física. que se refieran al mismo.representa el monto de efectivo o equivalentes que participantes en el mercado estarían dispuestos a intercambiar para la venta de un activo intangible. otros propietarios. los elementos negociados en el mercado son homogéneos. c) debe proporcionar beneficios económicos futuros fundadamente esperados.es el saldo neto del activo intangible. licenciado. rentarse o intercambiarse. 8 7 Identificable Un activo intangible es identificable si: a) es separable. Una lista de clientes puede ser separable si puede ser rentada a un tercero para que envíe publicidad. pues la condición de propiedad legal o contractual le da un valor individual. tanto individualmente o junto con un contrato relativo a otro activo o pasivo identificable. s) valor neto en libros . en una operación entre partes. los precios están disponibles para el público. proviene de: 12 . sin considerar si la entidad tiene dicha intención. en forma separada. q) negocio . y iii. miembros o participantes). t) valor residual . ajustado por las pérdidas por deterioro netas de sus reversiones acumuladas. es decir. cuando listas similares son frecuentemente rentadas en el mercado. Un activo intangible debe cumplir con todos los elementos de la definición señalados en el párrafo anterior. Un activo intangible posee la condición de separabilidad cuando este tipo de activo puede intercambiarse en el mercado. en forma individual o a través de una adquisición de negocios.es el monto neto que la entidad espera obtener de un activo intangible al final de su vida útil. 9 Condición de separabilidad La condición de separabilidad significa que el activo intangible puede ser separado de los activos adquiridos o generados internamente y ser vendido. puede separarse o dividirse por la entidad para venderse. r) pérdida por deterioro . si la lista de clientes está sujeta a condiciones de confidencialidad por los mismos. dispuestas e informadas en un mercado de libre competencia. interesadas.es un conjunto autosuficiente de actividades y activos o de activos netos.es aquél en donde los activos intangibles. ya sea generado internamente o adquirido son: a) debe ser identificable. de otra manera la erogación efectuada debe considerarse como un gasto conforme se devenga. transferido. u) valor razonable . El precio de mercado puede observarse en esas operaciones de compra y venta y ser utilizado para estimar el valor razonable de activos intangibles que sean similares. aun cuando no se den transacciones frecuentes al respecto. 10 11 Condición de propiedad legal o contractual Un activo intangible que posee la condición de propiedad legal o contractual debe reconocerse por separado aun cuando no posea la condición de separabilidad. con el propósito de generar un rendimiento u otros beneficios a sus dueños (inversionistas. transferirse. en su caso. p) mercado observable . Elementos de la definición de activos intangibles Los elementos distintivos en la definición de un activo intangible. Sin embargo.o) mercado activo . que son o pueden ser operados y administrados por un único centro de control.es el monto en que los beneficios económicos futuros (monto recuperable) de los activos intangibles son menores a su "valor neto en libros".es un mercado en el cual todas las condiciones siguientes se presentan: i.

lealtad de clientes. sin embargo. tales como concesiones. y b) la valuación inicial debe ser a su costo de adquisición y éste puede ser determinado confiablemente para cumplir con el postulado de valuación. además de cumplir con los otros elementos de la definición de activo intangible. el conocimiento está protegido por la ley. cuya afluencia se ha incrementado significativamente. relaciones con clientes que han tenido operaciones con el negocio adquirido por un número ininterrumpido de años de servicio y sobre los cuales se estima que continuarán teniendo operaciones en el futuro previsible que contribuirán en la generación de ingresos futuros y éstos pueden ser estimados. tal como un incremento en la productividad. Además. Por ejemplo. excepto cuando estén protegidos por derechos legales para usarlos y para que ayuden a obtener beneficios económicos futuros esperados. el hecho de que una entidad tenga una estructura laboral para llevar a cabo sus actividades. relación con clientes. el cual puede adquirirse junto con un grupo de activos. el hacer cumplir los derechos legales no es la única condición para ejercer el control. 13 14 15 Beneficios económicos futuros Los beneficios económicos futuros fundadamente esperados que fluyan de un activo intangible pueden estar presentes en los ingresos sobre la venta de los productos o prestación de servicios. El crédito mercantil reconocido en una adquisición de negocios es un activo que representa beneficios económicos futuros alcanzables. puede restringir el acceso a otros sobre dichos beneficios. además. como el crédito mercantil. es necesario evaluar y demostrar mediante alguna otra forma de control que se cumple con este elemento de la definición de activo intangible. y que no son individualmente identificables y reconocidos por separado. permisos o derechos. Sin embargo. tal como el conocimiento para llevar a cabo una actividad. y c) patentes licenciadas a terceros. por ejemplo: el conocimiento de producción ligado al uso de una patente puede reconocerse por separado junto con el de uso de la patente. el conocimiento para llevar a cabo cierta actividad y que medie en ello un contrato. participación de mercado. Por lo tanto. tratados comerciales o por acuerdos legales con los empleados para que mantengan la confidencialidad. señalada en los párrafos 6a) y del 7 al 20 y. individualmente. debe cumplir con los siguientes criterios: a) es probable que los beneficios económicos futuros atribuibles al activo intangible fluirán hacia la entidad. 16 Control Una entidad controla un activo si tiene el poder para obtener beneficios económicos futuros que fluyan del activo y. distintos de otros activos adquiridos en una adquisición de negocios. Otras consideraciones Un activo intangible no separable puede reconocerse junto con el contrato de uso de otro activo intangible. debido a que la entidad tiene control insuficiente sobre los beneficios económicos futuros esperados que pudieran originar. Una entidad controla estos beneficios si. o sea. b) licencias de operación.3 21 . En otros casos. En ausencia de derechos legales. la entidad puede tener o no control sobre los beneficios económicos futuros. 17 18 19 20 NORMAS DE VALUACIÓN Reconocimiento inicial El reconocimiento de una partida como un activo intangible requiere que una entidad demuestre que la partida cumple con la definición de activo intangible. ahorros en costos u otros beneficios resultantes del uso del activo por la entidad. tal como la fuerza de trabajo. por ejemplo. Los beneficios económicos futuros en una adquisición de negocios pueden resultar de la sinergia entre los activos adquiridos identificables o de otros activos que. así como por restricciones a través de acuerdos. no significa que ésta tenga un valor identificable para reconocerse como un activo intangible. es difícil demostrar el control. lo que hace que dicho contrato tenga un valor adicional. La capacidad de una entidad para controlar los beneficios económicos futuros de un activo intangible normalmente proviene de derechos legales. usando supuestos razonables y sustentables que representen la mejor estimación de la administración del conjunto de condiciones económicas que existirán durante la vida útil del mismo. si estas condiciones no se presentan no puede considerarse como un activo intangible. si un activo genera beneficios económicos futuros sólo en combinación con otros activos. Un activo intangible debe ser fácilmente distinguido de otros activos. el activo es identificable si la entidad puede diferenciar los beneficios económicos futuros que van a fluir de ese activo. la naturaleza de esos derechos debe ayudar a la entidad a identificar el activo intangible generado. tomando en cuenta que el costo para su desarrollo actual puede ser estimado confiablemente. La administración y el talento técnico no están comprendidos dentro de la definición de un activo intangible. entre otras actividades. Sólo lo tendrá la que esté relacionada con el capital intelectual. En el caso de la adquisición de un activo intangible. dado que una entidad puede controlar los beneficios económicos futuros que genera el activo de alguna otra forma. es identificable si se crean derechos legales para la entidad. por ende. la transacción debe involucrar la transferencia de derechos legales que permitan a la entidad identificar el activo intangible. además.a) un contrato de arrendamiento en un centro comercial en términos muy favorables en relación con el mercado. Los conocimientos del mercado y los conocimientos técnicos pueden dar origen a beneficios económicos futuros. Por lo tanto. cuando una entidad desarrolla una cartera de clientes. En ausencia de derechos legales. si se desarrolla internamente. no califican para su reconocimiento en los estados financieros.

Si un activo intangible es adquirido de un tercero en forma separada e independiente. el costo del activo intangible puede generalmente valuarse confiablemente. los siguientes costos no deben incluirse en la valuación de un activo intangible: a) costos incurridos mientras el activo aún no ha comenzado a utilizarse. cuando la contraprestación por la compra es en forma de efectivo u otros activos monetarios. Cualesquier descuento comercial y/o rebaja deben deducirse. su costo son las erogaciones efectuadas para su desarrollo. El desembolso directamente atribuible incluye: a) el costo de beneficios a empleados. en caso de que lo exceda. ii) en la adquisición de activos intangibles a través de una adquisición de negocios. excepto los mencionados en el inciso a) del párrafo 24. el costo del activo debe equivaler al valor razonable de los instrumentos de capital. los ingresos y gastos asociados a las mismas operaciones deben reconocerse inmediatamente en los resultados del periodo dentro de la clase respectiva de ingresos y gastos. Por ejemplo. que afectan económicamente a la entidad. su costo debe ser equivalente al precio en efectivo. si bien relacionadas con el desarrollo de un activo intangible. no son necesarias para ubicar al activo en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la administración. su costo es el valor razonable de cada activo intangible identificable que no exceda a la porción de la contraprestación pagada que le es atribuible (utilizando cualquiera de los tres enfoques: costo. b) los costos sobre conducción de negocios en una nueva localidad o con una nueva clase de clientes (incluyendo costos de entrenamiento). transformaciones internas y otros eventos. Capitalización del resultado integral de financiamiento. El reconocimiento de costos en el valor en libros de un activo intangible debe cesar cuando el activo se encuentre en la condición necesaria para que sea capaz de operar en la forma prevista por la administración. 27 26 25 24 22 23 28 29 Adquisición por intercambio de activos Un activo intangible puede ser adquirido en un intercambio total o parcial por un activo intangible no similar o por cualquier otro activo. y b) pérdidas operativas iniciales incurridas mientras se desarrolla la demanda de los productos que se elaboran con el activo. como se definen en la NIF D-3. los costos incurridos por la utilización o en la reprogramación del uso de un activo intangible deben reconocerse en los resultados del periodo en que se devenguen y no deben incluirse en la valuación de dicho activo. b) los honorarios profesionales erogados directamente para traer el activo a sus condiciones de uso. deben cuantificarse en términos monetarios. a menos que deba capitalizarse. atendiendo a los atributos del elemento a ser valuado. Dado que estas operaciones incidentales no son imprescindibles para que el activo pueda operar en la forma prevista por la administración. En los casos en los que no se pueda determinar su valor razonable confiablemente. Esto es particularmente cierto. y c) los costos de pruebas o verificación sobre el funcionamiento apropiado del activo. el valor emitido de éstos no exceda al valor razonable del activo intangible adquirido al momento de la transacción. Beneficios a los empleados. mercado o ingreso). de acuerdo con lo establecido en la NIF D-6. incluyendo derechos de importación e impuestos sin posibilidad de reembolso. El costo de adquisición de un activo intangible debe comprender: a) su precio de compra. Si el pago de un activo intangible se difiere por un periodo más allá del normal en los términos del financiamiento. y c) los costos de administración y otros costos de supervisión generales. Estas operaciones incidentales pueden tener lugar antes o durante las actividades de desarrollo. 3 El postulado de valuación establece que: "Los efectos financieros derivados de las transacciones. erogados directamente para traer el activo a sus condiciones de uso. siempre y cuando.i) en la adquisición de un activo intangible en forma individual su costo es el efectivo y/o equivalentes de efectivo pagados. La diferencia entre este monto y el total de pagos a efectuar debe reconocerse a lo largo del periodo del financiamiento como un interés financiero dentro del resultado integral de financiamiento. y b) cualquier desembolso directamente atribuible a la preparación del activo para el uso al que se destina. En 30 . no forman parte del costo de adquisición: a) los costos para introducir al mercado un nuevo producto o servicio (incluyendo costos por actividades de mercadeo y promoción). debe reconocerse el activo intangible a su valor razonable y cualquier excedente debe disminuirse del capital emitido. y iii) en la adquisición de un activo intangible generado internamente. Si un activo intangible se adquiere a cambio de instrumentos de capital emitidos por la entidad adquirente. a pesar de que dicho activo ya sea capaz de operar en la forma prevista por la administración. Algunas operaciones. En cambio. el costo del activo debe determinarse con base en el valor razonable de los instrumentos de capital emitidos por la adquirente. con el fin de captar el valor económico más objetivo de los activos netos" Adquisición de un activo intangible en forma individual Los activos intangibles adquiridos en forma individual deben cumplir con los criterios de reconocimiento listados en el párrafo 21. Luego entonces.

podría existir un activo intangible que se identifique con una propuesta poco después de la adquisición y que estuvo contemplado en el precio de la misma. deben analizarse los eventos que ocurran durante el periodo de la adquisición. Pueden existir intangibles por identificar. El exceso de la contraprestación sobre la suma de los valores asignados a los activos identificables adquiridos menos los pasivos asumidos. tales como propuestas sobre proyectos en curso. b) el valor razonable del activo recibido . las cuales no deben reconocerse por separado pues el hecho de estar presentando propuestas es parte del curso normal de operaciones de una entidad. Al momento de tomar la decisión de intercambio. Sin embargo. la entidad debe reconocer la pérdida por deterioro en el activo a ser entregado afectando los resultados del periodo en el renglón de otros ingresos y gastos ordinarios. Cuando el costo de adquisición del activo recibido en un intercambio total o parcial (ajustado. sobre la base de la mejor evidencia disponible. El adquirente debe reconocer todos los activos intangibles identificables adquiridos en una adquisición de negocios. debe reconocerse en los resultados del periodo una ganancia o una pérdida por dicha transacción en el renglón de otros ingresos y gastos ordinarios. El precio apropiado de mercado es usualmente el precio actual ofertado. 4 31 32 33 34 Un intercambio parcial es cuando se pacta una compensación adicional al intercambio de activos Activos intangibles adquiridos a través de adquisiciones de negocios En la adquisición de un negocio: a) una entidad adquirente debe reconocer los activos intangibles identificables que cumplan con los criterios de reconocimiento listados en el párrafo 21. Para ello. aun cuando el negocio adquirido no los hubiera reconocido previamente por tratarse de activos intangibles generados internamente que no reunían los requisitos para su reconocimiento con base en lo dispuesto por esta NIF para activos intangibles generados internamente. señalado en la NIF B-7. el cual se asume tendrá un uso en la misma línea de negocios y un valor razonable semejante. En algunos casos. Un activo intangible puede ser adquirido a cambio de un activo intangible similar. b) en caso de que tal activo entregado no tuviera un valor razonable o éste no pudiera determinarse confiablemente. a la fecha de adquisición. Adquisiciones de negocios. debe utilizarse el valor razonable del activo recibido como base para la determinación de su costo de adquisición. En este caso. En caso de proceder. puede exceder la contraprestación pagada. siempre y cuando no haya habido un cambio significativo en las condiciones económicas entre la fecha de estas transacciones y la de la estimación del valor razonable del activo. por el monto de efectivo o equivalentes de efectivo entregado o recibido) difiera del valor neto en libros del activo transferido a la fecha del intercambio. y c) si ambos activos.debe cuantificarse el costo de adquisición del activo recibido. como si el activo entregado hubiera sido previamente realizado en efectivo. el cual sí debe separarse. b) si el activo intangible adquirido no puede ser valuado confiablemente a su valor razonable o no es identificable. el activo a ser entregado debe sujetarse a pruebas de deterioro de acuerdo con la norma relativa al deterioro de los activos de larga duración. 36 37 38 35 39 40 41 42 . Una entidad debe determinar este monto considerando el resultado de las transacciones recientes realizadas sobre activos similares. no tuviesen un valor razonable o éste no pudiera determinarse confiablemente. es reconocido como "crédito mercantil" de un negocio. puede estimarse el valor razonable a partir de los precios en las transacciones más recientes realizadas en el mercado. debido a que el proceso de devengación en la generación de ganancias no ha sido completado. y. aun si dichos activos intangibles no hubieran sido reconocidos en los estados financieros del negocio adquirido. cuando proceda. proporcionan la valuación más confiable para el valor razonable (enfoque basado en el mercado). Si no existiera un mercado observable para el activo intangible. consecuentemente. El costo de los activos intangibles que se adquieren en una adquisición de negocios debe determinarse en función a su valor razonable en la fecha de adquisición. tanto el entregado como el recibido. En estos casos. el nuevo valor en libros después del deterioro debe asignarse al activo recibido. entonces dicho activo no debe reconocerse como un activo intangible por separado. y queda incluido en el crédito mercantil.todos los casos de intercambio debe reconocerse un activo intangible si se cumple con lo señalado en el párrafo 21. Si el activo adquirido procede de un intercambio total: a) el valor razonable del activo entregado es la base para determinar el costo de adquisición del activo recibido. Se considera que un activo intangible es identificable cuando posee la condición de separabilidad o la condición de propiedad contractual o legal. la suma de los valores de los activos identificables adquiridos menos los pasivos asumidos. entonces el valor neto en libros del activo entregado debe ser la base para el reconocimiento del activo recibido. en términos de la NIF B-7. En el caso de que su valor razonable exceda a la porción atribuible de la contraprestación pagada. Los precios de mercado cotizados.éste debe ser su costo de adquisición. que evidencien la existencia de un activo intangible. no debe reconocerse ganancia o pérdida alguna en la transacción. resulta como base para determinar el costo de adquisición: a) el valor razonable o el valor neto en libros del activo entregado . su valor razonable es el monto que la entidad podría haber pagado por el activo. según lo establecido en los párrafos 10 a 12. cuando existe un mercado observable. dicho valor debe ajustarse a dicha porción atribuible de la contraprestación pagada. dicho exceso debe seguir el tratamiento indicado en la NIF B-7. el costo del nuevo activo es el valor en libros del activo entregado. en un mercado de libre competencia entre partes conocedoras e interesadas.4 considerando el procedimiento del párrafo anterior. La valuación del activo intangible debe hacerse considerando lo dispuesto en los párrafos 40 a 43. Si no estuvieran disponibles los precios actuales ofertados. o. Si en un intercambio parcial. ajustando el valor razonable o valor neto en libros del activo entregado por el monto de efectivo o equivalentes de efectivo entregado o recibido. Es preciso utilizar el juicio para establecer si el valor razonable de un activo intangible adquirido en una adquisición de negocios puede ser determinado con suficiente confiabilidad como para reconocerlo por separado.

derechos para explotar montes madereros o derechos para acceder a otros recursos restringidos a terceros. con costo Los desembolsos relacionados con la obtención de las concesiones gubernamentales que cumplan con los elementos señalados en el párrafo 21 deben reconocerse como activos intangibles. Tales técnicas pueden ser utilizadas para la valuación inicial de un activo intangible adquirido dentro de una adquisición de negocios. sin que por ello se genere un activo intangible que cumpla con los criterios de reconocimiento establecidos en esta norma. siempre y cuando sea apropiado: a) la aplicación de múltiplos que reflejen las transacciones actuales del mercado. han desarrollado técnicas para estimar. la entidad debe aplicar las condiciones y guías establecidas en los párrafos 51 a 71. los cuales pueden basarse en derechos legales o contractuales (enfoque basado en el costo). y c) determinar el costo del activo confiablemente. En algunos casos. un activo intangible puede ser adquirido del gobierno sin costo alguno. licencias para operar estaciones de radio o televisión. la entidad debe tratar las erogaciones de dicho proyecto como si hubiesen sido incurridas exclusivamente en la fase de investigación. 47 48 49 Activos intangibles generados internamente Para evaluar si un activo intangible generado internamente califica para su reconocimiento como tal. y b) la fase de desarrollo. Para determinar si un activo intangible generado internamente cumple con los criterios para su reconocimiento. 43 Adquisición de una concesión del gobierno. Por tanto. b) identificar el punto en el tiempo en el cual generará probables beneficios económicos futuros. derechos de usufructo de vías de comunicación y transporte. pueden incluir una amplia variedad de factores que afectan el valor de la entidad. siempre que su objetivo sea estimar el valor razonable y estas técnicas reflejen prácticas y transacciones actuales en la industria a la cual pertenecen los activos. Sin embargo. Esto puede ocurrir cuando un gobierno transfiere o asigna a una entidad activos intangibles como derechos de aterrizaje en aeropuertos. Estas técnicas incluyen. Las concesiones gubernamentales sin costo para la entidad no deben reconocerse como un activo intangible y sólo deben revelarse. para todos los activos generados de forma interna. el software y la base de clientes). determinando su costo de adquisición como se señala en el párrafo 21. ingresos. debe reconocerse por esta última como un activo intangible. sus valores razonables. se requiere: a) identificar la existencia de un activo intangible. dado que es un activo cuyo beneficio económico futuro no puede ser controlado por la entidad y su costo no puede ser valuado confiablemente. concesiones sobre fundos mineros. Dichos desembolsos se describen a menudo como una contribución al crédito mercantil generado internamente. b) la cuantificación de costos que fueron evitados para el desarrollo de ciertos activos intangibles (tales como. una entidad debe clasificar la generación del activo dentro de: a) la fase de investigación. ya sea por una adquisición individual o a través de una adquisición de negocios. se incurre en desembolsos para generar beneficios económicos futuros. 46 Crédito mercantil generado internamente El crédito mercantil generado internamente no debe reconocerse como un activo. a indicadores relacionados con la rentabilidad del activo (tales como.Ciertas entidades que están involucradas habitualmente en la compra y venta de determinados activos intangibles. pero posteriormente ser transferida a otra entidad. sin costo En algunos casos. el costo de generar un activo intangible identificable no puede distinguirse del costo de mantener o incrementar el valor generado internamente de la entidad contra el de las operaciones primarias o normales de la misma. participaciones de mercado y margen operativo) o los flujos de efectivo de regalías que podrían obtenerse por licenciar activos intangibles a un tercero en una transacción de libre competencia (como el método de cuantificación con base en regalías). además de cumplir con los requisitos para el reconocimiento inicial de un activo intangible. 44 45 Adquisición de una concesión del gobierno. de forma indirecta. no puede considerarse que tales diferencias representen el costo de los activos intangibles controlados por la entidad. Si una entidad no puede distinguir la fase de desarrollo de la fase de investigación en un proyecto interno para generar un activo intangible. 52 51 50 Fase de investigación Los costos de investigación (o en la fase de investigación de un proyecto) deben reconocerse como un gasto ordinario en el periodo en que 53 . en cualquier punto en el tiempo. En algunos casos. Una concesión gubernamental que en su origen una entidad adquirió sin costo. en su conjunto. o c) el uso del valor presente estimado de los flujos de efectivo futuros netos (enfoque basado en el ingreso). licencias de importación. Las diferencias entre el valor de mercado de la entidad y el valor en libros de sus activos identificables netos de los pasivos asumidos.

por ejemplo. como resultado de los desembolsos efectuados durante la fase de investigación. entonces estos costos califican para su reconocimiento como un activo. b) los costos de materiales consumidos y servicios recibidos en la actividad de investigación. d) costos indirectos. 55 56 Fase de desarrollo Los costos de desarrollo o en la fase de desarrollo de un proyecto (ya sea producto o proceso) deben reconocerse como un activo intangible si la entidad puede demostrar que cumple con todos los criterios siguientes: a) técnicamente. Algunos ejemplos de actividades típicamente incluidas en investigación son: a) actividades dirigidas a la obtención de nuevos conocimientos. disponibles para completar el desarrollo y para utilizar o vender el activo intangible. un prototipo para pruebas). herramientas. procesos.son devengados. la entidad puede. c) la búsqueda de alternativas para otros materiales. 58 57 59 60 61 . Algunos ejemplos de actividades típicamente incluidas en la fase de desarrollo son: a) el diseño. La factibilidad para obtener beneficios económicos futuros por el uso de un activo intangible puede demostrarse. financieros y otros necesarios para desarrollarlo. 54 Costos de la fase de investigación Los costos de investigación (o en la fase de investigación de un proyecto) deben comprender todos los que sean directamente atribuibles a la actividad de investigación o que puedan ser asignados a dicha actividad sobre una base confiable. maquinaria y equipo al grado en que estos activos sean usados para la actividad de investigación. e) existen recursos adecuados técnicos. construcción y prueba de modelos de preproducción y pruebas de prototipos y modelos. b) la búsqueda. Los costos de desarrollo o en la fase de desarrollo de un proyecto deben capitalizarse si se cumplen los criterios para reconocimiento de activos identificados en el párrafo 57. c) es factible identificar cómo el activo intangible generará beneficios económicos futuros. por estar aún en la fase de investigación. sistemas o servicios. Estas actividades están dirigidas a un desarrollo viable de conocimientos. Cuando es probable que los costos originen beneficios económicos futuros y dichos beneficios puedan ser cuantificados confiablemente. financieros o de otro tipo. y e) otros costos. en algunos casos. el elemento físico del activo es secundario a su componente intangible identificable (por ejemplo. sistemas o servicios. Los costos de desarrollo de un proyecto específico inicialmente aplicados a los resultados ordinarios. c) el costo de los equipos e instalaciones que no tengan otro uso alternativo más que en la investigación específica a que están destinados (netos de su valor residual) y la depreciación de inmuebles. como la amortización de patentes y licencias al grado en que estos activos sean usados para la actividad de investigación. y f) el activo intangible está claramente definido y el costo atribuible al producto o proceso puede ser identificado por separado y valuado confiablemente durante su desarrollo. distintos a los costos administrativos en general. Los costos de investigación incluyen: a) los relacionados con el empleo de personal interno y externo dedicado a la actividad de investigación. aunque arrojen como resultado un activo con sustancia física. Por la naturaleza de las actividades en la fase de desarrollo en la cual el proyecto está más avanzado que en la fase de las actividades de investigación. productos. nuevos o mejorados. relacionados con la actividad de investigación (estos costos se asignan sobre bases similares a las usadas para asignar costos por gastos indirectos a los inventarios). así como la capacidad de la entidad para asegurar la obtención de dichos beneficios económicos futuros. herramientas. diseño. d) existe un mercado para la producción o proceso (si ha de ser usado internamente y no vendido ). es factible completar la producción del activo intangible de manera que esté disponible para su uso o venta. evaluación y selección final de posibles alternativas para mejoras a materiales. procesos. determinar la probabilidad de recibir beneficios económicos futuros. por medio de un plan de negocios que muestre los recursos técnicos. productos. y d) la formulación. Esto se debe a que la naturaleza de la investigación es tal que no hay certeza suficiente de que se obtendrán beneficios económicos futuros. b) la entidad tiene la intención y habilidad para producir y vender o usar el activo intangible. evaluación y selección final de aplicaciones de los hallazgos de la investigación u otro conocimiento. o su utilidad para la entidad debe demostrarse. no deben reconocerse como un activo en un periodo posterior.

c) la reparación de fallas en relación con problemas durante la producción comercial. nombres comerciales. maquinaria y equipo al grado en que estos activos sean usados para la actividad de desarrollo. nuevos o mejorados. distinto de las instalaciones o equipo usados únicamente para un proyecto particular de investigación y desarrollo. b) los costos de materiales y servicios consumidos en la actividad de desarrollo. producir y preparar el activo para el uso al que se destine. herramientas. e) cuando proceda su capitalización. g) el diseño rutinario de herramientas.5 y d) el diseño. y h) las actividades de diseño e ingeniería de construcción. 67 66 . como la amortización de patentes y licencias al grado en que estos activos sean usados para la actividad de desarrollo. deben reconocerse en el resultado ordinario del ejercicio: a) gastos generales tales como de administración y de ventas. Los beneficios económicos futuros que se espera se originen de las actividades de desarrollo. listas de clientes y similares en sustancia. Las partidas. por lo tanto. y c) costo de entrenamiento de personal y de puesta en marcha o implementación para operar un activo. incluyen: ingresos por la venta del producto o proceso y ahorros en costo u otros beneficios resultantes del uso del producto o proceso por la entidad misma. plantillas. 65 64 62 63 Costos internos que no son activos intangibles Algunas actividades que no representan investigación o desarrollo y que deben reconocerse como gastos ordinarios del periodo son: a) la supervisión de ingeniería en una fase inicial de la producción comercial. relacionados con la actividad de desarrollo (estos costos se asignan sobre bases similares a las usadas para asignar costos por gastos indirectos a los inventarios). reubicación. c) el diseño. sistemas o servicios. incluyendo las pruebas rutinarias de los productos. readaptación. construcción y prueba de materiales. d) costos por gastos indirectos. distintos a los gastos administrativos de la operación en general. que hayan sido generadas internamente no deben reconocerse como activos intangibles. el resultado integral de financiamiento. Los costos de la fase de desarrollo incluyen: a) los relacionados con el empleo de personal interno y externo dedicado a la actividad de desarrollo. c) la depreciación de inmuebles. b) el control de calidad durante la producción comercial. moldes. troqueles y dados que impliquen nueva tecnología. 5 Una planta piloto a una escala económicamente factible ya es un activo tangible y no forma parte de la fase de desarrollo Costos de la fase de desarrollo El costo de un activo intangible desarrollado debe comprender todos los desembolsos que sean directamente atribuibles a la fase de desarrollo o que puedan ser asignados a dicha fase sobre una base confiable y consistente para: crear. títulos de publicaciones. f) los cambios de diseño por temporada u otros cambios periódicos a productos existentes. b) ineficiencias claramente identificadas y pérdidas iniciales en la operación incurridas antes de que un activo alcance su desempeño planeado. arranque de instalaciones o equipo. moldes y troqueles. construcción y operación de una planta piloto que no sea de una escala económicamente factible para la producción comercial. Los siguientes no son componentes del costo de un activo intangible desarrollado. d) los esfuerzos de rutina para afinar. enriquecer o de algún modo mejorar la calidad de un producto existente. tales como marcas. procesos.b) el diseño y fabricación de herramientas. y f) otros costos. e) la adaptación de una capacidad existente a un requerimiento particular o a la necesidad de un cliente como parte de una actividad comercial continua. productos. relacionadas con la construcción. plantillas.

Se entiende por "actividades en forma comercial" cuando el producto o servicio se vende o se ofrece de manera constante. Efectos de la inflación. tanto comercial como de producción o de servicio. costos de arranque y costos de organización. o b) forme parte del monto atribuido al crédito mercantil a la fecha de la adquisición del negocio. antes de iniciar sus actividades en forma comercial. según lo establece la NIF B-7. Si se cumplen estas condiciones. 72 Gastos anteriores que no son reconocidos como un activo La erogación en una partida intangible que fue inicialmente reconocida como un gasto por una entidad no debe reconocerse como parte del costo de un activo intangible en una fecha posterior. Las erogaciones en etapas preoperativas identificables deben reconocerse siguiendo lo señalado en los párrafos 50 a 67. En la práctica se utilizan varios términos para referirse a los costos en la etapa preoperativa. el activo intangible identificable debe reconocerse a su costo de adquisición menos la amortización acumulada.Erogaciones en etapas preoperativas Las erogaciones en etapas preoperativas son las que se incurren durante la etapa del inicio de una entidad. y/o las pérdidas por deterioro acumuladas. a menos que: a) forme parte del costo de un activo intangible identificable que cumpla con los criterios de reconocimiento anteriormente señalados del párrafo 21 al párrafo 71. Para estimar la vida útil de un activo intangible debe considerarse lo siguiente: a) el uso esperado del activo por parte de la entidad. c) los beneficios económicos futuros adicionales puedan determinarse confiablemente. también es aplicable a entidades ya en operación que adoptan un nuevo giro o ampliación sustancial de su capacidad. ya que dedica la mayoría de sus actividades a establecer un nuevo negocio. y. adquirido en forma individual o en una adquisición de negocios y reconocido como un activo intangible. 79 80 . 78 Amortización Periodo de amortización La cantidad amortizable de un activo intangible debe asignarse sobre una base sistemática durante su vida útil estimada. todos estos términos hacen referencia a las erogaciones en etapas preoperativas. independientemente de si el activo puede ser usado por otra administración. 68 69 70 71 Reconocimiento de un gasto El desembolso en una partida intangible debe reconocerse como un gasto ordinario cuando se incurra en él. debe reconocerse como un gasto ordinario cuando se incurra en él. después de su compra o desarrollo. la erogación posterior debe considerarse como parte del costo del activo intangible. a menos que: a) sea probable que esta erogación proporcione capacidad al activo de generar beneficios económicos futuros en exceso al nivel de desempeño originalmente establecido. Para propósitos de esta norma. ni como desperdicio. El costo de los activos intangibles debe atender lo que. cuando proceda. establezca la NIF B-10. que les hayan afectado. 73 Reconocimiento posterior Después del reconocimiento del costo de adquisición. 77 76 Desembolsos subsecuentes sobre proyectos de investigación y desarrollo en proceso Los desembolsos relativos a un proyecto de investigación y desarrollo. costos de preapertura. b) este desembolso pueda atribuirse al activo. al respecto. en una calidad aceptada por los clientes y no para fines experimentales o a prueba. que son incurridos después de la adquisición de dicho proyecto deben reconocerse de acuerdo con lo señalado en los párrafos 50 a 67. salvo que tenga vida indefinida (párrafo 81). 74 75 Erogaciones posteriores a la adquisición El desembolso posterior en un activo intangible. tales como.

b) se retire o c) se intercambie. y/o h) que la vida útil del activo dependa de la vida útil de otros activos de la entidad. incluyendo los límites. a menos que: a) exista un compromiso por un tercero. Por ejemplo. regulatorios. ya sean legales o de otro tipo. incluyendo información pública disponible sobre estimaciones de vida útil para activos parecidos que tengan una utilización similar. tales como fechas de caducidad de los arrendamientos relacionados con él. para adquirir el activo al término de su vida útil. f) el nivel de costo por mantenimiento requerido para obtener los beneficios económicos futuros esperados del activo y la capacidad de la entidad para mantener ese nivel.b) los ciclos de vida típicos del producto. y i) el valor residual pueda determinarse por referencia al mercado. o b) haya un mercado activo para el activo. El activo debe empezar a amortizarse cuando esté disponible para ser utilizado de la forma planeada por la administración y debe cesar su amortización cuando: a) se clasifique como un activo destinado para venta en términos de la norma relativa al deterioro en el valor de activos de larga duración y su disposición. 84 82 83 Valor residual El valor residual de un activo intangible con una vida útil definida debe considerarse igual a cero. 86 87 85 88 Revisión del periodo y método de amortización . Si no hay factores legales. en forma prospectiva. Si dicho patrón no puede determinarse confiablemente. su vida útil debe ser considerada como indefinida. El valor residual de un activo intangible podría incrementarse hasta un monto igual o mayor que el valor neto en libros del activo. La cantidad amortizable de un activo intangible debe determinarse después de deducir su valor residual. El valor residual debe revisarse al término de cada periodo anual. la amortización de activos intangibles usados en un proceso de producción se incluye en el valor en libros del inventario como un gasto indirecto de fabricación. de acuerdo con lo señalado por la NIF B-1. Los activos intangibles considerados con una vida útil indefinida no se amortizan y su valor debe sujetarse a las disposiciones normativas sobre pruebas de deterioro. a menos que haya un cambio en el patrón esperado de los beneficios económicos futuros que se derivarán de dicho activo. El término indefinido no significa infinito. a menos y hasta que. debe usarse el método de línea recta. e) acciones esperadas de los competidores actuales o potenciales. contractuales. considerando lo dispuesto en el párrafo 87. según la norma relativa a inventarios. Un cambio en el valor residual del activo debe reconocerse como un cambio en una estimación contable. 81 Método de amortización El método de amortización usado debe reflejar el patrón en que los beneficios económicos futuros del activo serán devengados por la entidad. su valor residual disminuya posteriormente a un monto inferior al valor neto en libros del activo. c) obsolescencia técnica. d) la estabilidad de la industria en la que opera o vaya a operar el activo y cambios en la demanda en el mercado para los productos o servicios resultantes del mismo. La estimación del valor residual de un activo debe basarse en el monto recuperable por disposición. El método de amortización utilizado para un activo se selecciona con base en el patrón esperado de los beneficios económicos futuros y se aplica en forma consistente de periodo a periodo. utilizando los precios existentes a la fecha de la estimación por la venta de un activo similar que haya alcanzado el término de su vida útil y ha operado en condiciones similares a aquéllas en las cuales se estima que el activo será utilizado. g) el periodo de control sobre el activo. con una contraprestación pactada. tecnológica o de otro tipo. un valor residual distinto a cero implica que una entidad espera disponer de la totalidad del activo intangible al término de su vida útil. competitivos. el cargo por amortización del activo debe ser nulo. etcétera. En este caso. El cargo por amortización para cada periodo debe reconocerse como un gasto ordinario a menos que otra NIF permita o requiera que se incluya en el valor en libros de otro activo. y ii) es probable que dicho mercado existirá al término de la vida útil del activo. que limiten la vida útil de un activo intangible. impuestos sobre el uso del activo. Cambios contables y correcciones de errores. económicos.

El periodo y el método de amortización deben revisarse periódicamente. En el caso de que dos o más componentes de una entidad tengan características económicas similares. Los activos identificables y los pasivos asignados a una unidad a informar a la fecha de la adquisición deben reunir las siguientes condiciones: a) ser utilizados en. puede ocurrir que la estimación de su vida útil cambie. b) estén en uso y su periodo de amortización sea considerable. y b) en cualquier momento en el que se presente un indicio de deterioro. Por consiguiente. cómo determinar el monto recuperable de un activo y cuándo debe reconocer o revertir una pérdida por deterioro. 94 93 91 92 95 Tratamiento contable del crédito mercantil Deterioro del crédito mercantil El crédito mercantil de un negocio adquirido no debe amortizarse. por lo menos una vez al año. la vida útil puede alargarse por los desembolsos posteriores que mejoren la condición del activo más allá del nivel de desempeño originalmente establecido o modificarse en el caso de que un activo con vida útil indefinida cambie a una vida definida por modificaciones en los factores que lo justificaban. Es necesario. El conocimiento de un indicio de deterioro puede indicar que el periodo de amortización debe cambiarse. desde la fecha en que estuvieron disponibles para su uso. Durante la vida de un activo intangible. a partir del momento en que se encuentre disponible para uso. al menos una vez al año. es difícil detectar si un intangible tiene una pérdida por deterioro de su valor porque no existe una evidencia clara del nivel de obsolescencia. un segmento operativo debe considerarse como una unidad a informar. Por ejemplo. En ocasiones. y d) tengan un patrón de amortización creciente. y. si ésta comprende un solo componente. Si la vida útil esperada del activo es diferente en forma significativa de las estimaciones previas. Simultáneamente al reconocimiento inicial de los activos y pasivos del negocio adquirido. en el caso de activos cuya vida útil es prolongada. a las unidades a informar. mediante aplicación prospectiva. el método de amortización debe cambiarse para reflejar el nuevo patrón. el periodo de amortización debe cambiarse de acuerdo con la nueva situación. o antes de presentarse indicios de deterioro en términos de la norma respectiva. debe aplicarse lo dispuesto en los párrafos 91 a 93. Además. o viceversa. por tanto. c) estén en uso y tengan una vida útil indefinida y. una entidad debe aplicar los procedimientos descritos en la norma correspondiente al deterioro en el valor de activos de larga duración y su disposición. por considerarse un activo intangible con vida indefinida debe sujetarse a pruebas de deterioro de acuerdo con la norma relativa. Dichos cambios deben contabilizarse como un cambio en estimación contable de acuerdo con lo establecido en la NIF B-1. identificando el crédito mercantil o porción del mismo asociado con una unidad a informar (párrafos 103 a 109) y. que. Esta norma requiere como mínimo una evaluación anual del monto recuperable del activo intangible cuya vida útil sea considerable o indefinida. más aún. no se sujeten al proceso de amortización. Dicha norma explica cuándo y cómo una entidad debe revisar el valor en libros de sus activos. b) deben ser considerados en la determinación del valor razonable de la unidad a informar. 89 90 Recuperabilidad del valor en libros . Según la norma relativa al deterioro en el valor de activos de larga duración y su disposición. la entidad debe comprobar si un activo intangible con una vida útil indefinida ha experimentado una pérdida por deterioro de su valor comparando el monto recuperable con su valor neto en libros: a) anualmente. 96 Asignación de activos y pasivos a las unidades a informar Una unidad a informar es el nivel apropiado de control e información interna de rendimiento de la inversión atribuible a un segmento operativo6 o un nivel inferior al mismo (denominado este nivel inferior como componente) siempre y cuando éste constituya un negocio. al menos anualmente. deben ser combinados y conceptualizados como una sola unidad a informar. sobre esa base. se estime la posible pérdida por deterioro del valor de los intangibles que aún no estén listos para ser usados. una entidad debe estimar la existencia de pérdidas por deterioro de los activos intangibles que: a) no estén disponibles para su uso. si ninguno de ellos es una unidad a informar o bien. 97 98 99 100 . si todos sus componentes son similares.Pérdidas por deterioro Para determinar si un activo intangible está deteriorado. Si ha habido un cambio importante en el patrón esperado de beneficios económicos futuros del activo. en conjunto con el resto de los activos y pasivos. o estar relacionados con las operaciones de una unidad a informar. éstos deben ser asignados. sin embargo. La capacidad de un intangible para generar beneficios económicos en el futuro por un monto suficiente para recuperar su costo está sujeta siempre a una incertidumbre hasta el momento en que tal activo esté en condiciones de ser usado.

deducidos de su amortización y pérdida por deterioro. Cuando una porción de una unidad a informar esté disponible para su venta. el negocio que es vendido representa un 25% de dicha unidad a informar y. aun cuando ciertos activos y pasivos de la entidad adquirida no sean asignados a dicha unidad a informar. tratándose de un crédito mercantil derivado de asociadas. puede utilizarse una distribución a prorrata basada en los gastos de nómina. por consiguiente. 6 101 102 En términos de lo dispuesto por la norma relativa a información financiera por segmentos Asignación del crédito mercantil a una unidad a informar Cualquier crédito mercantil resultante de una adquisición de negocios debe asignarse a una o más unidades a informar a partir de la fecha de adquisición con el propósito de evaluar su deterioro. en términos de la NIF C-7. el crédito mercantil debe ser reasignado a las unidades a informar afectadas. debe incluirse en su valor neto en libros el crédito mercantil asociado. a menos que tratándose de venta con arrendamiento en vía de regreso. Cuando sólo una porción del crédito mercantil se asigna a un negocio a ser dispuesto. Las pérdidas por deterioro y sus reversiones deben presentarse en el estado de resultados de acuerdo 116 117 . reembolsos de capital o pago de dividendos) la entidad no debe afectar los resultados del periodo. en el caso del pasivo (o activo) por beneficios a empleados. también deben asignarse a una unidad a informar cumpliendo con los criterios antes señalados. según corresponda. estar respaldada y aplicarse de manera consistente. dicho crédito mercantil debe adicionarse a la inversión. La metodología que se utilice para determinar el monto asignable de dichos activos o pasivos a cada unidad a informar debe ser racional. en su caso. Inversiones en asociadas y otras inversiones permanentes El cargo por amortización debe presentarse en el estado de resultados como parte de las operaciones ordinarias. dichas ganancias o pérdidas obtenidas por el arrendatario se difieran en el plazo del contrato. Las ganancias o pérdidas resultantes de la disposición por venta o abandono de un activo intangible deben determinarse por la diferencia entre los montos netos obtenidos por la disposición y. debe evaluarse el posible deterioro del crédito mercantil remanente que se conserva en la porción de la unidad a informar que se retendrá. de acuerdo con la norma relativa al deterioro en el valor de activos de larga duración y su disposición. En el caso de que la disposición de algún activo intangible forme parte de una operación discontinuada. Los activos y pasivos corporativos de una entidad. Por ejemplo. Cuando se toma la decisión de disponer algún activo intangible. Esas cantidades deben ser reconocidas en otros ingresos o gastos ordinarios en los resultados del periodo en que suceda tal disposición por venta o abandono. Dichas disposiciones deben seguir los lineamientos señalados en los párrafos 111 a 115. El crédito mercantil debe ser asignado a unidades a informar de la entidad en función de los beneficios esperados. el valor neto en libros del activo en cuestión. si un negocio es vendido en $100 y el valor razonable del total de la unidad a informar es de $400.Algunos activos y pasivos pueden ser utilizados en o estar relacionados con las operaciones de varias unidades a informar. cuando se realice un intercambio como resarcimiento de la inversión a los accionistas (escisión. Los activos intangibles deben ser eliminados del estado de posición financiera cuando: a) se dispongan por venta o intercambio o b) ya no se espera obtener beneficios económicos futuros de ellos por su utilización o disposición por abandono. 112 110 111 113 114 115 NORMAS DE PRESENTACIÓN Los activos intangibles deben presentarse en el estado de posición financiera como activos no circulantes. para la determinación de la ganancia o pérdida sobre su disposición. Por ejemplo. en adición. Cuando una entidad reorganiza su estructura de información financiera de una manera tal que cambia la composición de una o más de sus unidades a informar. según se establece en la normativa relativa a arrendamientos. 103 104 105 106 107 108 109 Disposiciones de activos intangibles Las disposiciones de activos intangibles se clasifican en venta. Las disposiciones por intercambio deben considerar la normativa señalada en los párrafos 31 a 34 de esta NIF. acumuladas. la entidad debe aplicar la normativa relativa a la disposición de activos de larga duración. entonces. Esta situación puede ocurrir cuando el negocio adquirido es operado como una entidad autosuficiente o cuando el negocio está disponible para su venta inmediatamente después de su adquisición. la entidad debe aplicar la normativa relativa a la discontinuación de una operación. basado en los valores razonables del negocio a ser vendido y considerando la porción de la unidad a informar que se conservará. usando el mismo enfoque de distribución descrito anteriormente. Los beneficios esperados de cada unidad a informar deben determinarse con base en el valor presente de los flujos de efectivo futuros netos que se estiman serán generados por la misma unidad a informar. producto de la sinergia de la combinación. en el costo de ventas y/o en gastos generales. abandono e intercambio. el crédito mercantil asociado debe incluirse en su valor neto en libros para determinar la ganancia o pérdida sobre la disposición de dicha unidad. 25% del crédito mercantil relativo a la unidad a informar debe ser incluido en el valor neto en libros del negocio a ser vendido. Cuando una unidad a informar esté disponible para su venta en su totalidad.

por la adquisición de activos intangibles. así como los valores netos en libros de los activos intangibles que sirven como garantía de deudas. y g) activos intangibles en desarrollo. g) el monto devengado de gastos de investigación del periodo reconocido en el estado de resultados (ver los párrafos 56 y 64 para identificar los tipos de costos a ser incluidos en esta revelación). c) programas. Estas revelaciones deben hacerse siguiendo las normas contenidas en la NIF B-1. d) para aquellos activos adquiridos del gobierno mediante una concesión sin costo. Cada clase de activos intangibles es un grupo de activos de naturaleza y uso similares en las operaciones de la entidad. pueden incluir: a) nombres comerciales. su valor neto en libros y el periodo estimado de amortización. o. los aspectos relevantes de la concesión y los beneficios que otorga. modelos. patentes y otros derechos de propiedad industrial o derechos de explotación.con lo dispuesto por la norma relativa al deterioro en el valor de activos de larga duración y su disposición. diseños y prototipos. y d) el renglón o renglones del estado de resultados en donde se presenta cualquier amortización de activos intangibles. b) las vidas útiles o los porcentajes y métodos de amortización utilizados en activos intangibles con vida útil definida. separando cualquier amortización y pérdidas por deterioro7 acumuladas. Asimismo. c) el costo de adquisición. revistas. si existieran. b) títulos de libros. la siguiente información: a) una segregación de los activos intangibles con vida útil indefinida de los de vida definida. una entidad debe revelar la siguiente información: a) para aquellos activos intangibles evaluados con vida útil indefinida. debe revelarse su existencia. incluyendo su valor neto en libros. las cuales pueden ser necesarias por cambios en: a) el periodo de amortización o la evaluación de la vida útil. c) de cualquier activo intangible que sea importante para los estados financieros de la entidad: una descripción del mismo. atendiendo lo señalado en el siguiente párrafo. por cada clase de activos intangibles. manuscritos y otro material literario. La entidad también debe revelar la naturaleza y efecto de los cambios contables en el reconocimiento de activos intangibles que sean de importancia en el periodo o se espera que tengan impacto significativo en periodos posteriores. f) el monto de los compromisos contractuales. al inicio y al final del periodo. NORMAS DE REVELACIÓN Debe revelarse en notas a los estados financieros. periódicos. f) recetas o fórmulas. sistemas y aplicaciones de equipo de cómputo (software). el valor neto en libros de dichos activos y las razones que justifiquen para considerarlo como de vida útil indefinida. 7 118 119 120 121 Las pérdidas por deterioro acumuladas incluyen cualquier reversión de las mismas . c) los valores residuales. Ejemplos para identificar cada clase de activos intangibles segregables. e) la existencia y el valor neto en libros de aquellos intangibles que tengan alguna restricción. b) el método de amortización. b) en activos intangibles con vida definida (ver lista de factores incluida en el párrafo 80). los factores que han jugado un papel importante en la determinación de su vida útil. así como las obligaciones que conlleva. y h) el monto del crédito mercantil procedente de cada adquisición y el monto asignado en cada unidad a informar. y distinguiendo entre los generados internamente y los adquiridos tanto en forma individual como a través de adquisiciones de negocios. e) derechos de autor. d) licencias y franquicias.

las . El saldo no amortizado al 31 de diciembre de 2008 proveniente de los costos preoperativos que se originaron antes de que entrara en vigor el anterior Boletín C-8. Esta Norma modifica el párrafo 101 del Boletín C-15. Activos intangibles. se continuaba amortizando. En estas circunstancias. 128 129 Los Apéndices que se presentan a continuación no son normativos. con la finalidad de ayudar a entender mejor su significado. y vi) otros cambios habidos en el valor neto en libros durante el periodo. iv) cualquier amortización reconocida durante el periodo. iii) las pérdidas y. las operaciones discontinuadas. Su contenido ilustra la aplicación de la NIF C-8. siguiendo la norma relativa. activos intangibles clasificados para su disposición en el periodo. y. se revertirá la pérdida por deterioro. Se debe revelar en entidades públicas que tengan subsidiarias con participación no controladora la siguiente información: a) la adquisición de activos intangibles entre partes relacionadas. para quedar como sigue: "Intercambio de activos similares Cuando el intercambio se lleve a cabo por otros activos de larga duración similares." 127 124 125 126 TRANSITORIOS Los cambios contables producidos por la aplicación inicial de esta Norma. En caso contrario y donde el bien que se entrega haya sido previamente ajustado por deterioro.Información a revelar en entidades públicas La siguiente información sólo debe revelarse por las entidades públicas. deben reconocerse con base en el método retrospectivo establecido en la NIF B-1. siguiendo la norma relativa. se tendrá que comparar el valor neto en libros del bien que se entrega con el monto mayor entre el valor razonable o el valor de uso del bien recibido y si este último es menor debe registrarse reconocerse una pérdida por deterioro. c) una breve descripción de los activos intangibles controlados por la entidad y que no se reconocen como tales por no cumplir con los criterios establecidos en esta NIF. así como aquéllas que estén en proceso de emitir títulos de capital o deuda en mercados públicos de valores. a través de una oferta pública o para obtener una inscripción preventiva en el Registro Nacional de Valores e Intermediarios o de cualquier otro organismo regulador de Bolsas de Valores: a) una conciliación de los valores en libros al inicio y al final del periodo. así como. ii) las disposiciones de activos intangibles del periodo. debe cancelarse afectando las utilidades retenidas y considerarse como un cambio contable al 1 de enero de 2009. en el caso de activos tratados por esta norma y. maquinaria y equipo. Activos Intangibles. en cualquier caso. Inmuebles. de proceder. que muestre: i) el costo de adquisición de las adiciones efectuadas en el periodo. Activos intangibles. en su caso. Deterioro en el valor de los activos de larga duración y su disposición. Cambios contables y correcciones de errores. incluyendo. Esta Norma deja sin efecto al Boletín C-8. para quedar como sigue: "Intercambio de activos no similares Cuando el intercambio se realiza realice un intercambio por otros activos no similares se procederá debe procederse de acuerdo con lo dispuesto por los párrafos 13 y 14 del Boletín C-6. de acuerdo con lo señalado en los párrafos 30 a 34 de la NIF C-8. debe reconocerse la pérdida por deterioro en el activo entregado y el nuevo valor en libros después del deterioro debe asignarse al activo recibido." Esta Norma modifica el párrafo 102 de dicho Boletín C-15. sin reformular estados financieros de periodos anteriores. y. las reversiones por deterioro reconocidas en el periodo en el estado de resultados. en el caso de activos intangibles. b) una descripción de los activos intangibles completamente amortizados que todavía se encuentran en uso. v) diferencias en cambios netas procedentes de la conversión de estados financieros y de operaciones extranjeras a la moneda de informe. b) el método específico utilizado en su valuación. 123 122 VIGENCIA Las disposiciones de esta Norma de Información Financiera entran en vigor para ejercicios que se inicien a partir del 1 de enero de 2009. si las hubiera. siendo éstas las que tengan colocados títulos de deuda o de capital en una bolsa de valores. de acuerdo con lo establecido en los párrafos 69 a 73. si los hubiera. y que conforme a dicho Boletín.

Diagrama de criterios para la identificación de la existencia de un posible activo intangible y su reconocimiento .disposiciones de esta NIF prevalecen sobre dichos Apéndices. APÉNDICE A .

Guías para aplicación de la norma Separación de activos intangibles Algunos activos intangibles pueden estar contenidos en. las cuotas de mercado y los derechos comerciales. o como un activo intangible de acuerdo con esta NIF. Generalmente. deben quedar reconocidos. para que asesore a la entidad en la identificación. No todos los activos descritos en el párrafo anterior cumplen con los elementos de la definición de activo intangible mencionados en el párrafo 7 de esta NIF. Debe tenerse especial cuidado para clasificar esos activos como intangibles u otro tipo de activos. los derechos de autor. bases de clientes. las entidades emplean recursos para la adquisición. son una parte integrante del equipo y deben ser tratados como elementos del mismo. conocimientos comerciales o marcas (incluyendo denominaciones comerciales y derechos editoriales). propiedad intelectual. B1 B2 B3 B4 B5 B6 B7 B8 B9 Activos relacionados con el mercado Estos activos están relacionados con las actividades de mercadeo de la entidad adquirida y con el posicionamiento en el mercado de sus productos o servicios. formas de empaque o diseño de empaque. deben ser tratados como activos intangibles. el importe derivado de su adquisición o de su generación interna. los programas informáticos para una máquina controlada por computadora. etcétera. tal como la de un despacho de Contadores distinto del auditor. pero que no pueden valuarse confiablemente. Por ejemplo. como es el caso de un disco compacto (en el caso de programas informáticos). entre otros. una esencia de naturaleza tangible. se requiere que en su identificación y separación participen ejecutivos de alto nivel de la entidad adquirente. de documentación legal (en el caso de una licencia o patente) o de una película. En muchos casos puede requerirse de asesoría externa. maquinaria y equipo. así como de expertos en valuación de intangibles. marcas de servicio o certificación Imagen de mercado (colores de identificación. por separado en los estados financieros de la adquirente. que sea factible valuar en forma confiable. por lo tanto. Los activos de esta clase son: B10 Tipo de activo Base de reconocimiento Derechos legales o contractuales Derechos legales o contractuales Derechos legales o contractuales Derechos contractuales Base de reconocimiento Derechos legales o contractuales Derechos legales o contractuales Derechos legales o contractuales Derechos contractuales Marcas registradas. no necesariamente pueden valuarse en una forma confiable. las relaciones con clientes o proveedores. A continuación se presentan algunas guías para identificar activos intangibles. tales como conocimiento científico o tecnológico. a su valor razonable. etc. Los intangibles listados en estas guías. spots publicitarios. mantenimiento o mejora de recursos intangibles. las patentes. En el proceso de determinar si un activo que incluye elementos tangibles e intangibles debe ser tratado según lo establece la norma relativa a inmuebles. Otros ejemplos comunes de partidas que están comprendidas en esta amplia gama son los programas informáticos. diseño e implementación de nuevos procesos o nuevos sistemas. Si una partida de las que están reguladas por esta norma. Los activos intangibles que son identificables. no cumpliese con la definición de activo intangible.APÉNDICE B . o tecnología. cuyo uso se recomienda como referencia o herramienta cuando se adquiere un negocio y que. licencias o concesiones. o activos basados en la fuerza de trabajo (personal) como equipo superior de administración y experiencia. lo cual debe efectuarse dependiendo del destino final de cada uno de ellos. la lealtad de los clientes. Todos los activos intangibles identificables adquiridos en una adquisición de negocios. las cuotas de importación. o contener. nombres comerciales. en términos de la NIF B-7. son considerados dentro de los activos intangibles que forman parte del crédito mercantil. No obstante. desarrollo. quedará incluida dentro del crédito mercantil que se reconozca en la fecha de adquisición. Cuando los programas informáticos no constituyan parte integrante del equipo. Por ejemplo. que no puede funcionar sin un programa específico.. separación y valuación de los activos intangibles. La identificación y separación de activos intangibles en una adquisición de negocios es una de las tareas que requiere de mayor juicio y experiencia. aquéllos relacionados con la clientela y el mercado como nuevos canales de distribución. las listas de clientes. si esta partida ha sido adquirida dentro de una adquisición de negocios. Con frecuencia. especialmente aquéllos que participaron en las negociaciones de la adquisición. tal como la automatización de los procesos contables. pero no deben exceder de la contraprestación. se requiere aplicar el juicio profesional que permita evaluar cuál de los dos elementos tiene un peso más significativo. presencia en localidades geográficas y mercados) Nombres de portales o "sitios de red" en Internet Acuerdos de no competencia (con vendedores de la entidad adquirida) . cabeceras de periódicos. las películas. las franquicias. las licencias de caza y pesca. Lo mismo se aplica al sistema operativo de una computadora. deben ser reconocidos por separado. sinergia de fuerza de ventas. debe reconocerse como gasto del periodo en el que se devengue. Adquisiciones de negocios.

igualmente los contratos de suministro de materiales o de servicios. como depositantes en instituciones bancarias o relaciones con acreditados Relaciones no contractuales con clientes. Su valor B11 depende. no deja de ser identificable y separable. como por ejemplo: B13 Tipo de activo Listas de clientes (tales como. pero que le dará un mayor mercado para sus productos. algunos clientes pueden tener derecho a que sus datos permanezcan confidenciales. los cuales pueden ser identificados y separados. manuscritos y otro material literario Obras musicales. las listas de clientes pueden tener valor para terceros que pudieran utilizarlas para enviar publicidad dirigida a un nicho de posibles clientes. Este valor específico facilita la valuación de estos activos intangibles. como por ejemplo: B17 Tipo de activo Obras teatrales. de este tipo de activos.La mayoría de los activos anteriores están sujetos a registro ante autoridades. por correo. Aun cuando este intangible es más difícil de valuar. películas. La valuación de estas partidas depende mayoritariamente de los ingresos futuros que puedan generar al permitir su uso por terceros o su venta por nuevas publicaciones. B12 Activos relacionados con la cartera de clientes Existen ciertos activos intangibles que están relacionados con la cartera de clientes de la entidad. videos. quienes otorgan protección para el uso de los mismos. tales como composiciones. por tanto. el activo intangible puede reconocerse por separado y no quedar dentro del crédito mercantil. tales como: B19 Tipo de activo Contratos de licencia de uso. la lista de clientes sólo tendría valor para la entidad. de su reconocimiento en el mercado y de que la propiedad de los mismos esté debidamente protegida para evitar usos indebidos por terceros. una entidad puede tener relaciones muy valiosas con un sector de la economía al cual el adquirente no ha podido acceder. revistas. etcétera Libros. canciones y música de propaganda Pinturas y fotografías Material audiovisual. incluyendo base de clientes) Producción contratada y pedidos fincados (backlog) Contratos con clientes y las correspondientes relaciones con clientes. periódicos. de publicidad y otros. pero no deja de tener valor. Por ejemplo. como rutas de venta a clientes. capacidad de servicio a clientes. lo cual facilita su identificación. B14 B15 B16 Activos intelectuales o artísticos Una entidad puede tener una serie de activos intelectuales y/o artísticos que le pueden generar ingresos a futuro. sistemas de entrega. Al existir un derecho legal o contractual. ballets. En dicho caso. ya sea por contrato o por disposiciones legales. canales de distribución. Sin embargo. videos musicales y programas de televisión Base de reconocimiento Contractual Contractual Contractual Contractual Contractual La mayoría de los intangibles anteriores pueden haber sido adquiridos de los artistas o pueden tener un costo de desarrollo reconocido en los estados financieros de la entidad adquirida. suscriptores. óperas. partituras musicales. En el caso de relaciones con clientes. distribuidores. B18 Activos basados en contratos o derechos Una entidad puede tener una serie de contratos o de derechos que le representarán un ingreso futuro. Las listas de pedidos pueden tener un valor específico que puede ser identificado con mayor claridad por tener asegurado un margen de utilidad para un futuro previsible. regalía y prioridad Base de reconocimiento Contractual . respaldo de servicio al producto Base de reconocimiento No contractual Contractual Contractual No contractual Algunos de los activos intangibles anteriores pueden ser más difíciles de segregar y valuar por no ser tan identificables como los de mercadeo. segregación y valuación.

son un elemento de importancia creciente en las entidades. sistemas de información. pues en muchos casos las entidades adquiridas son de reciente creación. conocimiento técnico Bases de datos. derechos o concesiones de explotación minera. que cubre los productos físicos actuales. televisión y teledifusión Permisos o derechos de suministro de agua. B22 Definición de algunos activos intangibles Los siguientes activos intangibles deben seguir los lineamientos descritos en los párrafos 21 al 71 de esta NIF. frase o símbolo que distingue o identifica a una entidad o producto en particular. u otros. Los industriales. mineros. como por ejemplo. títulos de plantas Procesos y fórmulas confidenciales Dibujos técnicos. programas de cómputo. radio. de puertos y aeropuertos Contratos de arrendamiento (como arrendatario y como arrendador) Permisos de construcción Franquicias Permisos. relativos a las normas de valuación y esta guía para la aplicación de la norma. distribución de gas. televisión y teledifusión. B20 Activos intangibles tecnológicos Los activos intangibles tecnológicos. energía. en el comercio o en los servicios que B25 . administración. radio. renta. formatos. etcétera Tecnología no patentada. construcción. forestal o de otros recursos. B24 Marcas registradas Una marca o nombre registrado es una palabra. Existen dos clases principales de patentes: patente de procesos. manuales de procedimientos técnicos. el valor de la entidad puede estar supeditado a ciertos contratos o permisos que pueden tener un término fijo o definido de los cuales depende su actividad. una entidad que administra una cadena de franquicias tiene valor en tanto las franquicias puedan ser renovables por un plazo definido o indefinido en el futuro. aeropuertos y frecuencias de transmisión de cable. B23 Patentes Una patente es un derecho otorgado por un gobierno para hacer uso exclusivo de un proceso de manufactura o para vender o explotar un invento. resultantes de innovaciones o avances tecnológicos dentro del negocio o la industria. Las patentes y programas de cómputo son activos que generarán ingresos con base en los derechos legales o contractuales correspondientes. Finalmente. sobre los cuales basan su generación de ingresos. pues en muchos casos son el principal activo de la entidad adquirida. Estos activos son fácilmente identificables y su segregación y valuación es crítica. generando los ingresos correspondientes. son adquiridas por entidades que tienen el financiamiento para explotarlos. la cual controla el proceso por el que los productos son hechos y patente de producto. Las bases de datos permiten llevar a cabo ciertos estudios para clientes.Contratos de publicidad. entidades que tengan permisos. así como. Igualmente. tienen un activo tecnológico valioso y al requerir capital para explotarlo. de puertos. la tecnología con la que se presta un servicio. planos Creación de procesos de manufactura. aun cuando no esté patentada. Igualmente. los procesos y fórmulas confidenciales son la base de operación de ciertas entidades. comerciantes o prestadores de servicios pueden hacer uso de marcas en la industria. Por ejemplo. concesiones o derechos de transmisión de cable. Ejemplos de éstos son: B21 Tipo de activo Patentes tecnológicas Investigación y desarrollo en proceso Sistemas de cómputo (software) y licencias. la tecnología no patentada los generará. tendrán valor en función al plazo del permiso o concesión y de las posibilidades de renovación del mismo. aterrizaje. líneas de producción Base de reconocimiento Derecho legal Derecho legal Contractual Uso en la práctica Contractual Contractual Derecho legal Derecho legal Estos activos intangibles son identificables y fácilmente separables. etcétera Contractual Derecho legal Contractual Derecho legal Contractual Derecho legal Derecho legal En muchos casos. servicio o suministro Permisos o concesiones de explotación minera. procedimientos.

Los flujos de efectivo relativos a esta licencia se espera que continúen indefinidamente Reconocimiento Se reconoce y deteriora como parte del crédito mercantil Este activo se reconoce por separado y se amortiza en siete años de vida útil Se reconoce por separado y se amortiza en quince años de vida útil Este activo se reconoce por separado y se amortiza sobre una vida útil de treinta y cinco años Este activo se reconoce por separado y se amortiza en sesenta años de vida útil Se reconoce por separado y no se amortiza el activo intangible hasta que se conozca su vida útil definida. concesiones o permisos. competencia. la entidad no tiene planes de vender el activo Una patente expira en quince años y se espera que sea una fuente de flujos de efectivo por cuando menos esos años Una marca registrada adquirida en la adquisición de un negocio tiene una vida remanente de 12 años y es renovable por un lapso indefinido a un costo que se espera sea muy bajo. Algunas entidades invierten sumas considerables de dinero para poder obtener licencias y permisos para operar en ciertos tipos de negocios. prestigio e imagen de los productos o servicios a los que ésta distingue. mediante convenio. líder en consumo. Provienen de un arreglo contractual bajo el cual el franquiciador otorga al franquiciatario el derecho a vender ciertos productos o servicios. El nombre protege a una marca de producto. Anualmente. se harán pruebas sobre la existencia de indicios de deterioro al valor del intangible Reconocimiento de software desarrollado o adquirido para uso interno A continuación se presentan algunos ejemplos sobre la contabilización de software desarrollado o adquirido para uso interno. que se espera genere flujos futuros de efectivo por siete años.presten. los factores económicos y competitivos que pueden limitar la vida útil a un periodo menor que su vida legal se consideraron para determinar el periodo estimado de flujos futuros de efectivo. B29 Descripción del activo intangible El conocimiento técnico. Un análisis de estudios de los ciclos de vida del producto. B26 Franquicias Una franquicia es el derecho o privilegio recibido por una entidad para efectuar en exclusiva negocios en un área geográfica determinada. el derecho a su uso exclusivo se obtiene mediante su registro. Los derechos de operación. tendencias ambientales y oportunidades de ampliación de la marca. cuando con la licencia de uso de una marca se transmitan también los conocimientos técnicos o se proporcione asistencia técnica para que la(s) persona(s) a quien(es) se le(s) concede pueda(n) producir o vender bienes o prestar servicios de manera uniforme y con los métodos operativos. B28 Ejemplos de reconocimiento de algunos activos intangibles En seguida se incluyen algunos ejemplos de activos intangibles y cómo deben reconocerse de acuerdo con las disposiciones de esta NIF. obtenidos a través de acuerdos con agencias o unidades gubernamentales. Los costos de generar fuerza hidroeléctricamente son mucho menores que los de obtenerla mediante fuentes alternas. venderse o arrendarse. Existe una franquicia. tal como el de ingeniería de planta o investigación científica. mercado. radio. Sin embargo. Licencias y permisos El titular de la patente o registro puede conceder. que ha sido el líder en la participación del mercado por los últimos ocho años. B30 Situaciones que pueden originar posibles activos intangibles Reconocimiento . Dado que hay un mercado observable para esta lista. o a desarrollar algunas funciones. comerciales y administrativos establecidos por el titular de la marca. pero es renovable indefinidamente por poco costo. por la que se pagó una fuerte suma expira en cinco años. Las marcas registradas son derechos que pueden adquirirse. indica que generará flujos de efectivo por treinta y cinco años más Una exclusiva adquirida otorga derechos para generar fuerza hidroeléctrica por sesenta años. Se espera que haya una demanda importante para fuerza eléctrica en el área geográfica que rodea la planta hidroeléctrica. B27 Derechos de autor Los derechos de autor son los derechos registrados que tienen todos los autores y artistas sobre sus creaciones y expresiones. Ejemplos de estas entidades son las estaciones de transmisión de cable. por cuando menos sesenta años Una licencia de transmisión por radio. La adquirente intenta renovar la licencia en forma indefinida y hay evidencia que respalda su habilidad para hacerlo. tendientes a mantener la calidad. a usar ciertas marcas y nombres registrados. se incluye una lista de clientes de una entidad de mercadeo directo por correo. televisión y teledifusión. La licencia debe ser inscrita para que pueda producir derechos legales. En cada ejemplo. cuyos valores razonables no son cuantificables en forma confiable en la adquisición de un negocio En la adquisición de un negocio. son frecuentemente referidos como licencias derechos. licencia para su explotación. de acuerdo con disposiciones de esta NIF.

párrafo 73. todos los gastos en el desarrollo de este sitio Web como un gasto cuando se incurran. determina la existencia de tecnología necesaria y hace una selección final de dicha tecnología Las cantidades incurridas en esta fase se reconocen en los gastos del periodo. e incurre en desembolsos para entrenar al personal que lo pueda operar Estos montos se reconocen en los resultados del periodo en que se devengan. c) los gastos efectuados en la etapa de desarrollo de contenido. además de cumplir con los requisitos generales para el reconocimiento inicial descritos en el párrafo 21 de la NIF C-8. inciso c). incluyendo ingresos directos por órdenes de venta que puedan ser colocadas. Cualquier gasto interno sobre el desarrollo y la operación del propio sitio Web de una entidad debe reconocerse de acuerdo con la NIF C-8. deben ser incluidos en el costo de desarrollo cuando se cumple con esta condición. b) Aplicación y desarrollo de la infraestructura . de diseño gráfico y del contenido de desarrollo. sobre el sitio Web antes de la terminación del desarrollo del sitio Web. una entidad puede ser capaz de satisfacer el requisito de demostrar la manera en que su sitio Web generará probables beneficios económicos futuros. consecuentemente.Una entidad va a desarrollar software para uso interno e incurre en desembolsos en la fase preliminar del proyecto donde formula conceptualmente las alternativas. párrafos 57 a 65. La naturaleza de cada actividad para la cual el gasto es incurrido (por ejemplo. y sólo sí. los gastos efectuados en la compra o en la creación del contenido específicamente para un sitio Web (excepto el contenido que anuncia y promueve los propios productos y servicios de una entidad). Los gastos incurridos en estas fases se incluirán en el costo de un sitio Web reconocido como un activo intangible. la instalación de aplicaciones desarrolladas y pruebas de tensión. son de naturaleza similar a la fase de desarrollo establecida en NIF C-8. cuando los gastos se pueden atribuir directamente y son necesarios para la creación. realización de pruebas. Por ejemplo. la compra. dado que representan gastos de capacitación que deben formar parte de la operación del negocio Estos montos se reconocen en los resultados del periodo en que se incurren. la preparación y carga de información. formación de los empleados y el mantenimiento del sitio Web) y la etapa de desarrollo o posdesarrollo del sitio Web será evaluada para determinar el tratamiento contable adecuado. de acuerdo con la NIF C-8. al grado en que se desarrolla el contenido de publicidad y promoción en B33 B31 B32 B34 . Sin embargo. o los gastos para permitir el empleo del contenido sobre el sitio Web (por ejemplo. si los costos de un derecho de autor han sido totalmente amortizados y el contenido se presentó posteriormente en un sitio Web).incluyen la obtención de un nombre de dominio.incluye la creación. Una entidad incapaz de demostrar cómo un sitio Web desarrollado.incluye el diseño del aspecto de las páginas Web. reconocerá. b) las etapas de aplicación y desarrollo de la infraestructura. el sitio Web es capaz de generar ingresos. dado que se consideran parte de la operación del negocio La entidad paga por el mantenimiento de software Reconocimiento de costos de sitio Web El sitio Web propio de una entidad que proviene de una fase de desarrollo y es para el acceso interno o externo es un activo intangible generado internamente que está sujeto a los requisitos de la NIF C-8. dada la historia de rápidos cambios en la tecnología La entidad tiene ya implementado el software desarrollado internamente o adquirido. evaluación de alternativas y selección de preferencias. producción o elaboración de la página Web. la compra y desarrollo de hardware y software de las operaciones. Por ejemplo: a) la etapa de planeación es de naturaleza similar a la fase de investigación establecida en la NIF C-8. Se espera que esta tecnología genere beneficios en los próximos cuatro años. generará probables beneficios económicos futuros. que incluye una etapa paralela de procesamiento de la información. codificación de la instalación en su hardware. la administración autoriza que se pase a la etapa de desarrollo. Las etapas del desarrollo de un sitio Web pueden ser descritas como sigue: a) Planeación . cuando por ejemplo. exclusivamente o principalmente para la promoción y la publicidad de sus propios productos y servicios. Los gastos efectuados en esta fase deben ser reconocidos como un gasto cuando se incurran. una entidad puede satisfacer los requisitos del párrafo 57 de la NIF C-8. ya sea textual o gráfica. párrafos 53 a 56. pues son relacionadas con una etapa preliminar al desarrollo de un proyecto (fase de investigación) Las cantidades incurridas en este proceso se reconocen en los gastos del periodo Estos montos se capitalizan como costos de desarrollo y se amortizan en un periodo de cuatro años Conversión o adaptación de la información anterior para poder ser utilizada en un nuevo sistema Después de completar la fase preliminar mencionada en el ejemplo anterior y para el proyecto de desarrollar un software para uso administrativo interno. Un sitio Web que proviene de la fase de desarrollo debe ser reconocido como un activo intangible sí. las evalúa. los gastos en un elemento intangible que fue inicialmente reconocido como un gasto en los estados financieros en periodos anteriores no deben reconocerse como parte del costo de un activo intangible en una fecha posterior (por ejemplo. definición de objetivos y datos específicos. d) Desarrollo de contenido . al grado en que se desarrolla el contenido para fines distintos de publicidad y promoción en una entidad de sus propios productos y servicios. c) Desarrollo de diseño gráfico .incluye estudios de viabilidad de la empresa. En particular. los honorarios para la adquisición de una licencia para reproducir). de conformidad con el párrafo anterior. de conformidad con el párrafo 57 de la NIF C-8. Esta información puede ser almacenada en las bases de datos independientes que se integran en (o tienen acceso de) el sitio Web o está directamente cifrada en códigos dentro de las páginas Web. en la que la entidad incurre en desembolsos por el diseño. además de la configuración e interfaces de software. para que ésta sea capaz de funcionar en la forma prevista por la administración.

000 13.0 3.000 2.500 2. éstos deben reconocerse como un gasto conforme los servicios profesionales se reciban durante el proceso y no cuando las fotografías digitales sean mostradas en el sitio Web. fotografías digitales de productos).000 3.000 4.667 2. Los gastos efectuados en esta fase deben ser reconocidos como un gasto cuando se incurran. La mejor estimación de la vida útil de un sitio Web debe ser corta. B35 APÉNDICE C .0 3.000 10.000 2. particularmente de los activos intangibles separables en términos de esta NIF.600 46.333 2.240 6.0 4.000 Líneas de codificación por hora. La valuación se basa sobre costos de reemplazo menos obsolescencia.000 3. derivado de la adquisición deben determinarse los valores de los activos identificables en términos de la NIF B-7.000 6. basadas sobre evaluación de productividad por módulo de programación promedio Total de número de horas para desarrollar Cuota por hora promedio (ver al calce) Costo de reposición 112. destacando el software adquirido.0 2. La metodología utilizada está fundamentada en el enfoque basado en el costo. El valor de la contraprestación pagada.167 667 10.333 27. Adquisiciones de negocios.0 2.000 5. No se pretende ilustrar todas las posibles situaciones que pueden presentarse en una valuación de activos intangibles.800 16.0 3.000 8.507 $ 119 13. Valuación del software adquirido Al 31 de diciembre de 20X8 (Pesos) Productividad por hora En sitio Módulo 1 Módulo 2 Módulo 3 Módulo 4 Módulo 5 Módulo 6 Módulo 7 Módulo 8 Módulo 9 Módulo 10 Módulo 11 Módulo 12 Módulo 13 Módulo 14 Módulo 15 Módulo 16 Módulo 17 Módulo 18 Módulo 19 Módulo 20 Total de número de líneas 8 Líneas de codificación 26.0 3.0 3.una entidad de sus propios productos y servicios (por ejemplo. cuando se reconozcan los gastos sobre servicios profesionales para tomar las fotografías digitales de los propios productos de una entidad y para mejorar su visualización. Por ejemplo. sin embargo. El software es un activo intangible con una vida útil estimada de 4 años que se espera generará ingresos con base en los derechos legales o contractuales correspondientes. y/o d) la etapa de operación comienza una vez que el desarrollo de un sitio Web sea completado.Ejemplos ilustrativos Los siguientes ejemplos muestran la aplicación de la normatividad de esta NIF a ciertas valuaciones. deben ser reconocidos como un gasto cuando se incurran.0 2.0 3.333 .000 4.000 7.000 54. Los derechos sobre el software fueron transferidos en la adquisición. a menos que se ajusten a los criterios de reconocimiento en el párrafo 21 de la NIF C-8. se determinó en función del valor de la entidad utilizando métodos reconocidos en el mercado. A.0 2.000 1.0 3.388. Un sitio Web que es reconocido como un activo intangible conforme al párrafo B33 debe valuarse después del reconocimiento inicial mediante la aplicación de los párrafos 74 a 78 de la NIF C-8. C1 C2 C3 COMPAÑÍA ADQUIRIDA. S.000 8. el cual asciende a $146 millones. Todo el software fue desarrollado internamente por la entidad para su propio uso.000 294.000 5.000 6.0 4. Director de desarrollo de productos. El software está escrito en lenguaje de programación C++.500 4.0 3.480 12.980 Promedio8 2 3 1 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 3 1 2 3 Cuota8 3.000 1.0 Horas de desarrollo 8.0 3.Valuación del software adquirido Una entidad adquiere un negocio el 31 de diciembre de 20X8.0 3.000 3.500 2.333 1.400 32.000 32.0 3. se presentan algunas que se consideran relevantes.300 11.667 1.000 12. Caso 1 . Los costos están basados sobre desarrollos métricos internos de la entidad para software desarrollado para la productividad.0 3.000 3.0 2. La fuente está a cargo de: Leonardo Reyes.

041.000 Estimación basada sobre líneas de codificación internas/externas. En este caso. es la marca. Una forma de valuar esta base. La marca en este caso es un activo intangible con una vida útil indefinida. conocida como método de cuantificación con base en regalías. El negocio adquirido vende virtualmente todos sus productos a través de una red de distribuidores representados por tiendas grandes y medianas de menudeo.000 4'848.000 15'165.26% 4. El valor de la contraprestación pagada es el mismo del Caso 1.0% 28. Especialistas en valuación basados en bases de datos documentadas consideran que el rango de porcientos de regalías en relación con las ventas está entre 1 y 10%. El valor de la contraprestación pagada es el mismo del Caso 1. lo cual representa para el negocio adquirido que éste sea identificado como C6 C7 .000 Número de nuevos clientes 4 5 4 13 459.633) 330. por ende.Valuación de la base de clientes Derivado de la misma adquisición del negocio al 31 de diciembre de 20X8.938 216.444 261 $ 6'641. debe determinarse el valor de otro activo intangible identificable.550) $ 7. en nuestro caso se consideró un promedio de 4%. Este método equivale a valuar la marca por la porción de utilidades que representarían regalías antes de impuestos que pudieron haber sido pagadas por el uso de la marca.347.Menos: Obsolescencia9 Costo de reemplazo Menos: Impuesto Valor razonable del software.246 119. La base de clientes es un activo intangible con una vida útil estimada de 5 años. La metodología utilizada está fundamentada en el enfoque basado en el costo. C4 C5 COMPAÑÍA ADQUIRIDA. por consiguiente.083) 10.811. la cual goza de un gran reconocimiento y prestigio en el mercado.46% Gastos de distribución y venta asociados a nuevos clientes $ 123. edad efectiva y vida útil remanente del sistema Costos de desarrollo del Software: Estimado del equipo del proyecto Función Número 1 2 1 4 2 Cuota por hora promedio. está representada por las ventas y el costo de mercadeo evitado. Valuación de la base de clientes Al 31 de diciembre de 20X8 (Pesos) Datos históricos de la cartera Año 20X8 20X7 20X6 Total gastos de distribución y venta 5'010. La marca siendo un activo intangible relacionado a las actividades de mercadeo del negocio adquirido y al posicionamiento en el mercado de sus productos o servicios se encuentra registrada para proteger su uso.230.Valuación de la marca Otro activo intangible identificable surgido de la adquisición del negocio al 31 de diciembre de 20X8. redondeada Cuota por hora 200 150 125 115 50 119 Gerente de proyecto Analista de sistemas Escritor técnico Programador Soporte Caso 2 . redondeado a miles 9 25. la adquirente compra su base de clientes y con esto evita el costo de formar de nuevo la cartera a través de gastos de mercadeo a efectuar en varios años. S.0% ( 3.000 5'307. todos sus productos y servicios son vendidos bajo esta marca.250 ( 2.000 Porcentaje de ingresos por nuevos clientes 2. Muchos de estos clientes han tenido operaciones con el negocio adquirido por un número ininterrumpido de años de servicio.46% 2. Como parte de la adquisición.405 ( 128. La adquirente paga por los derechos de uso de esta marca. en esta ocasión. la base de clientes.772 13 25. el adquirido tiene sólo una marca registrada y. Al existir un derecho legal o contractual. puede ser valuada y reconocida por separado y no formar parte del crédito mercantil. redondeado a miles Caso 3 .221 Total de gastos de distribución y venta asociados a nuevos clientes antes de impuesto Menos: Impuesto 28% Gastos de distribución y venta asociados a nuevos clientes después de impuesto Dividido entre el número de nuevos clientes (20X6-20X8) Costo de reemplazo por cliente nuevo Multiplicado por: número de clientes adquiridos Costo de reemplazo y valor razonable de la base de clientes. La metodología utilizada está fundamentada en el enfoque basado en el ingreso. A.

Por consiguiente.594800 1. Comentan que la NIF C-8 y el Boletín C-8 señalan que las relaciones con clientes no cumplen con la definición de activo intangible. considerando que los flujos de efectivo fueran una constante 'Cfe'. Bajo las NIIF y los US GAAP es práctica obligatoria reconocer activos intangibles en una adquisición de negocios por relaciones con clientes. para determinar el valor presente en el primer año sobre el valor futuro de las regalías después de impuestos por 1. C8 En este ejemplo.705 20Y3 110.845 Suma del valor presente de las regalías (20X9-20Y3) Cálculo residual: Regalía después de impuesto de 20Y3 Regalía después de impuesto del año 20Y4 asumiendo una tasa de crecimiento de: Tasa de capitalización residual Valor residual (valor a perpetuidad) Factor de valor presente Valor presente de los flujos de efectivo de las regalías y valor razonable de la marca. se genera el valor de capitalización residual (flujos infinitos iguales. son como sigue:o.375 0.987. S. la fórmula es la siguiente: C10 COMPAÑÍA ADQUIRIDA.512800 15.552 3.555 996 2.867 0.813 20Y1 88. A.420 1.502 4. descontados a diferentes tasas de descuento 'i' para cada uno de los periodos.987 0.0% 30.0% 4.982 1.800400 1. El uso de esta marca se considera crítico para continuar con el éxito del negocio adquirido y facilitará un cambio de propiedad.265 0.uno de los más destacados en su sector.182 0.182 3.660 3.760 773 1.338 20Y0 78. redondeado a miles 5.632 8.512800 1.115 2. casi imperceptible. Valuación de la marca Al 31 de diciembre de 20X8 (Miles de pesos) Año Ventas netas utilizadas en la valuación del negocio Regalías antes de impuestos Impuesto del pasivo Regalías después de impuestos Tasa y factor de descuento 16. la entidad procedería con base en la fórmula anteriormente descrita. descontados a una tasa 'i').560 0.690000 1.000 2. aun cuando se acepta que no cumplan en 100% con la definición de un activo intangible.146 881 2. las fórmulas para calcular el valor presente 'VP' con vencimiento en 'n' periodos en el futuro.0% 28. BC1 .762 APÉNDICE D Bases para conclusiones Relación con clientes Comentarios recibidos durante la auscultación mencionan que a pesar de lo que indica la Introducción de la NIF C-8.766 20Y2 99. la definición de activo intangible que se presenta en esta nueva NIF no contiene cambios sustanciales en relación con el anterior Boletín C-8.238 3.886 3.0% 20X9 69. La fórmula utilizada considera el convencionalismo del "descuento de medio año". con un horizonte en las proyecciones de 'T'.576 24. como sigue:despejando obtendríamos: C9 Y para determinar el valor a perpetuidad. mostrada en el cuadro subsiguiente de valuación de la marca.928500 1.0% 3. en las mentes de los clientes.342 11. expresada de otra forma.

lo cual parece contradictorio. esta NIF C-8 impide reconocerlos a su valor razonable. señalan que deja fuera cualquier posibilidad en un futuro de reconocer este tipo de activos a su valor razonable. considerando los comentarios recibidos adecuó la norma para indicar que "además. En caso de que el CINIF decidiera mantener la diferencia existente entre las NIIF y las NIF mexicanas. a su juicio. independientemente de evitar una diferencia con las NIIF. es necesario que la entidad evalúe y demuestre mediante alguna otra forma de control que cumple con este elemento de la definición de activo intangible. lo consideran inexacto ya que.Las respuestas recibidas sostienen que tanto la definición actual como lo contenido en la nueva NIF C-8. por consiguiente. mantiene conservadoramente la posición de que el valor razonable de la contraprestación pagada es lo que debe utilizarse como base para el reconocimiento de cualquier adquisición de un activo. por lo tanto. por ende. relaciones con clientes que han tenido operaciones con el negocio adquirido por un número ininterrumpido de años de servicio y sobre los cuales se estima continuarán teniendo operaciones en el futuro previsible que contribuirán en la generación de ingresos futuros y ésta puede ser estimada. dado que deben ser utilizados junto con otros activos tangibles para poder obtener dicho beneficio económico. tomando en cuenta que el costo para su desarrollo actual puede ser estimado confiablemente. mencionan que la argumentación de no reconocimiento de estas concesiones por no cumplir con el "elemento crucial pasado que es el pago efectuado para su adquisición". aluden que en la condición de separabilidad descrita en la NIF C-8. entre otras actividades) la entidad puede tener o no control sobre los beneficios económicos futuros. sugieren que se incorpore como un párrafo introductorio a la NIF C-8. bajo las NIIF en las NIC 20 y 38. a su vez. con lo cual. Asimismo. una entidad debe estimar la existencia de pérdidas por deterioro de los activos intangibles que. BC2 BC3 BC4 Patrón de amortización creciente Comentarios recibidos cuestionan el criterio. después de analizar la IFRIC 12. BC7 BC8 BC9 BC10 IFRIC 12. cuando se señala que es necesario evaluar y demostrar alguna forma de control en la NIF C-8. por lo cual la convergencia a las NIIF no se lograría en este punto. fuera del alcance de esta NIF. tengan un patrón de amortización creciente". con cierto reconocimiento del otorgante en la capacidad del buen uso de esa concesión. Asimismo. se indica que la cartera de clientes al no tener derechos legales sobre ella y. Por otra parte. Acuerdos de concesión de servicios Participantes en el proceso de auscultación sugieren que en el actual proyecto en auscultación se incluya el tratamiento contable que establece la IFRIC 12. se pueden reconocer a valor razonable sin ninguna restricción. Además. la capacidad de generar beneficios futuros. prestigio y presencia en el mercado. ya que no encuentran referencia alguna en la NIF C-8 en auscultación a este tipo de costos para el desarrollo de sitios Web. Costos de sitios Web Otros comentarios recibidos mencionan que se considere la incorporación de lo establecido en la SIC 32. observó que ésta no es aplicable para la NIF C-8. lo cual. la concesión sí genera transformaciones internas y obedece a un evento realmente sucedido. impediría reconocer este tipo de intangibles. en lugar de dar preeminencia al valor razonable del activo recibido. En adición. BC13 . planteado por la NIF C-8. por otra parte. lo relativo a IFRIC 12. por lo que en este caso sí se considera un activo intangible. no existe diferencia con lo señalado por las NIIF. sino también reconocerse. el cual obliga a la entidad a estimar pérdidas por deterioro cuando exista un patrón de amortización creciente. este tipo de activos intangibles no tienen sustancia física que permita identificar algún beneficio económico generado por sí mismo. Acuerdos de concesión de servicios. si estas condiciones no se presentan no pueden considerarse como un activo intangible a reconocer por separado. está seleccionando una de las opciones señaladas en la NIC 20. El CINIF. puesto que trata el no reconocimiento de un activo tangible. no cumple con los requisitos de la definición de un activo intangible. tener un control insuficiente sobre beneficios económicos futuros derivados de la misma. o antes de presentarse indicios de deterioro en términos de la norma respectiva. BC11 BC12 SIC 32. independientemente de que la característica de una operación ocurrida en el pasado podría estar soportada por el contrato de concesión respectivo. tomando en cuenta los comentarios recibidos. El CINIF. quedando. Actualmente. en la NIF A-5 se menciona como elemento fundamental para considerar un activo. pueden reconocerse por separado. La sugerencia es homologar la opción de reconocer activos intangibles otorgados por el gobierno a valor razonable. el argumento para su no reconocimiento por no cumplir con la NIF A-4 en cuanto a característica de veracidad. licencia o permiso. el CINIF acordó que al permitir la NIF C-8. se tendrían diferencias contra las NIIF y los US GAAP. Costos de sitios Web. señalan que en relación con los intangibles recibidos sin costo de parte de un gobierno. sin embargo. entre otras cosas. Lo anterior. BC5 BC6 Activos intangibles otorgados por el gobierno Durante el proceso de auscultación se indicó al CINIF que las concesiones gratuitas no sólo deben revelarse. Esto. modificó la norma para señalar que en una relación con clientes (lealtad de clientes. y así evitar una diferencia con las NIIF. que dicho patrón de amortización puede derivar en una insuficiencia en la amortización enviada a resultados en los primeros años. El CINIF. Si bien es cierto que US GAAP contempla esta misma idea. consideran. En adición. La IFRIC 12 está vigente para aquellos periodos anuales que inicien el o después del 1 de enero de 2008 y su aplicación anticipada fue permitida. en relación con la adquisición de activos intangibles a través de adquisiciones de negocios. tomando en cuenta. parece insuficiente ya que. Por lo tanto. la NIF C-8 señala que para reconocer la relación con clientes como un activo intangible debe demostrarse de alguna manera el control para que sea calificada como tal. al operar los derechos de la concesión. es una diferencia en principios. se indica que una lista de clientes puede ser separable si puede ser rentada a un tercero para que envíe publicidad. ya que finalmente son un derecho obtenido por la entidad económica derivado de sus esfuerzos. Consideran que es necesario aclarar esta situación o al menos ejemplificar. el reconocimiento de los activos intangibles al valor nominal del costo de adquisición efectivamente erogado. Lo anterior está en plena concordancia con lo señalado por los párrafos 21 y 22 de la NIC 38 y. por lo menos una vez al año. Después de analizar los comentarios recibidos. Por ejemplo.

"si un activo intangible se adquiere a cambio de instrumentos de capital emitidos por la entidad que compra. éste debe determinarse con base en el valor razonable de los instrumentos de capital emitidos por la adquirente. que está normado en la NIIF 6. activos netos adquiridos. La NIIF 2 establece que el activo intangible adquirido a cambio de instrumentos de capital debe reconocerse al valor razonable del activo que está siendo adquirido y. modificó el párrafo 25c) para realizar las precisiones respectivas.El CINIF decidió incorporar los párrafos 7 a 9 de la SIC 32 como guías en los Apéndices a la NIF C-8. se establece que "el costo de beneficios a empleados sí forma parte de los costos atribuibles al costo de adquisición de un activo intangible". el costo del activo adquirido a cambio de instrumentos de capital debe determinarse con base en el valor razonable de los instrumentos de capital emitidos por la adquirente. crédito mercantil. contenido en el párrafo 8 de la NIC 38. si bien está normalmente ligado al periodo de explotación del fundo minero subyacente. en los casos en los que no se pueda determinar su valor razonable. contraprestación. con base en los comentarios recibidos durante el proceso de auscultación. en los párrafos B31 a B35. pues la fase de desarrollo es similar a la tratada en la NIF C-8 y la de extracción es parte de las operaciones de explotación del activo posteriores a la fase de desarrollo. debe reconocerse el valor razonable del activo intangible y cualquier excedente debe disminuirse del capital emitido. en el párrafo que señala cuál es el desembolso atribuible a incluir en la adquisición de un activo intangible en forma individual. decidió incorporar la definición de mercado activo dentro de la sección de definición de términos de la NIF C-8. cada entidad debe evaluar el periodo de amortización a establecer que mejor refleje la naturaleza de la operación y el más adecuado enfrentamiento costos y gastos contra ingresos. realizó una revisión de las definiciones para hacerlas concordantes. BC18 BC19 Revisión de las definiciones Otros comentarios recibidos durante el proceso de auscultación proponen que se comparen y revisen todas las definiciones incorporadas en esta Norma de Información Financiera (NIF) con las descritas en otras normas. Exploración y evaluación de recursos minerales (IFRS 6). el costo del activo debe equivaler al valor razonable de los instrumentos de capital. tomando en cuenta los comentarios recibidos. Un ejemplo de los aspectos que sugieren revisar son los términos de activos identificables. la cual es supletoria en los términos de la NIF A-8. BC14 Licencias y derechos de extracción de reservas minerales Ciertos comentarios indican que no es claro si la exclusión del alcance señalada en el párrafo 3b) incluye las licencias de extracción o sólo los derechos de exploración. negocio adquirido. Señalan que es importante aclarar esta duda. siempre y cuando. en caso de que lo exceda. considerando los comentarios recibidos. los costos de administración y otros costos de supervisión generales". excepto los mencionados en inciso a) del párrafo referente al desembolso atribuible a incluir en la adquisición". fecha de adquisición y valor razonable. mismo que se utiliza para determinar el valor razonable de los activos intangibles adquiridos en una combinación de negocios (ver párrafos 39 y 40 de la NIC 38) y es una condición para determinar el valor residual de un activo intangible cuando éste es distinto a cero (ver párrafo del valor residual en la NIF C-8). BC15 BC16 BC17 Definición del término "mercado activo" Respuestas recibidas indican que el proyecto de auscultación de la NIF C-8 omite la definición del término "mercado activo". siendo confusa la razón de la exclusión. El CINIF considera que la exclusión del alcance de estos activos se debe no a que no sean un activo intangible. este párrafo difiere de lo establecido en la NIIF 2. Supletoriedad. En cuanto al periodo de amortización. Estos participantes consideran conveniente precisar que "no forman parte del costo de adquisición. los costos de administración y otros costos de supervisión generales. que hasta el momento es aplicable de manera supletoria en México. BC24 BC25 . adquirente. referente a erogaciones para el desarrollo y extracción de minerales. basándose en el punto propuesto. BC20 BC21 Conceptos que no se incluyen en el costo de adquisición Participantes en el proceso de auscultación mencionaron que en el párrafo relativo a las exclusiones del costo de adquisición de un activo intangible en forma individual. se establece que "no forman parte del costo de adquisición. El CINIF. pues el plazo y patrón de amortización debería ser igual al del fundo minero y no debe considerarse uno independiente para el activo intangible. cuyas definiciones contenidas en la NIF C-8 son diferentes a las contenidas en otras NIF emitidas o en proceso de auscultación. modificó la norma para adicionar que en los casos en los que no se puede determinar confiablemente el valor razonable. el CINIF consideró que. ya que no se ha emitido la NIF D-8. El CINIF. sino a que éstos tienen un reconocimiento muy especializado. El CINIF." A juicio de los participantes. el valor emitido de éstos no exceda al valor razonable del activo intangible al momento de la transacción. Por lo cual. El CINIF. BC22 BC23 Costo del activo adquirido a cambio de instrumentos de capital Comentarios recibidos indican que la NIF C-8 en auscultación establece que. sin embargo. sugieren que se incorpore la definición de mercado activo en la NIF C-8. para asegurar su consistencia y adecuada interpretación. Además. se decidió eliminarla. En cuanto a la exclusión del alcance que se señalaba en el párrafo 3c) del documento auscultado. señalan que la NIF C-8 no indica si los activos de exploración (derechos) y evaluación al ser excluidos se considerarán como un activo intangible o como parte del activo tangible que representa el fundo minero ya desarrollado.

En esta sección se establece el tratamiento contable para los costos preoperativos que pueden reconocerse como activos intangibles. el párrafo 69 de la NIC 38 requiere que los costos preoperativos se reconozcan en los resultados del periodo en que se incurren. debiera incorporarse en la sección de "convergencia con las NIIF". en caso de que el CINIF decidiera continuar con el tratamiento contable de los costos preoperativos (es decir. es un criterio no incluido en párrafo 41 de la NIC 38. por lo que sugieren cambiar la redacción del párrafo como sigue: "el diseño. consideran que se eliminaría la diferencia que se generaría de permanecer la redacción actual de esta norma en auscultación. por lo cual no se considera que exista una diferencia con las NIIF. a su juicio esto puede considerarse ya como un activo tangible y no como parte de la fase de desarrollo. lo cual es congruente con lo establecido por los boletines C-15 y C-6. después de analizar los párrafos de la NIF C-8 y la NIC 38 relacionados con el intercambio de activos. BC32 BC33 Costos preoperativos Otros comentarios recibidos durante el proceso de auscultación sugieren que el título de "costos preoperativos" se modifique por "erogaciones en etapas preoperativas". el párrafo 45 establece que primeramente el costo de adquisición (de un activo intangible por intercambio de activos) sea el valor razonable a menos que (a) la transacción de intercambio carezca de sustancia comercial o (b) no pueda determinarse con confiabilidad el valor razonable del activo recibido ni el del activo entregado. El CINIF decidió establecer guías sobre investigación. Esto pudiera generar una diferencia de aplicación entre las diferentes entidades que presentan información bajo NIF. por ende. tanto en las NIIF como en los US GAAP lo establecen como parte de los tres enfoques a utilizar en la determinación del valor razonable. algunos costos de esta etapa pueden ser reconocidos como costos de investigación y otros como erogaciones de la fase de desarrollo. como si el activo entregado hubiera sido previamente realizado en efectivo& " mientras que en la NIC 38. puesto que no indica cuál es el valor razonable que debe utilizarse. El CINIF. señalan que si al activo adquirido no puede determinársele su valor razonable. particularmente en el caso de esta NIF. al final del Apéndice B . BC28 BC29 Investigación. que el tratamiento de los costos preoperativos representa una diferencia con NIIF. la práctica contable internacional. que permita el reconocimiento de un activo intangible). sugieren evaluar esta situación. por lo que. BC34 BC35 BC36 . observó que lo mencionando en la NIC 38 es confuso. Además. Cambios contables y correcciones en errores. Con la modificación propuesta. Al respecto. tomando en cuenta las observaciones recibidas. Además. sugieren que se realice la adecuación correspondiente a este párrafo para que no exista diferencia entre la NIF C-8 y la NIC 38.Guías para la aplicación de la norma. el cual puede ser el del activo entregado o el correspondiente al recibido. como parte de los Apéndices a la norma. también sugieren que se incluya un párrafo transitorio para que esta modificación se aplique retrospectivamente. se delimitan 3 fases (investigación. tanto esta nueva NIF C-8 como el Boletín C-8. por lo que se decidió conservar este criterio en la NIF. desarrollo e implementación. El CINIF.Intercambio de activos Participantes en el proceso de auscultación indicaron que el párrafo sobre adquisición por intercambio de activos de la NIF C-8 establece como primer procedimiento para determinar el costo de adquisición de un activo intangible por intercambio de activos que sea "& a) el valor razonable del activo entregado es la base para determinar el costo de adquisición del activo recibido. modificó el término utilizado como erogaciones en etapas preoperativas y. El CINIF. En adición a esta modificación propuesta. Por lo cual. Indican que esto es igual en las NIIF y en los US GAAP. entonces la NIC 38 requiere que su costo se determine por el importe en libros del activo entregado. lo menciona como parte de los cambios realizados en relación con la norma anterior en los párrafos de introducción. El CINIF. los costos de la fase de desarrollo de software son capitalizables habiendo cumplido previamente con las definiciones expuestas en la norma. si bien observó que esta técnica de valuación no está explícitamente señalada en la NIC 38. de conformidad con la NIF B-1. ya que de acuerdo con lo señalado por la NIF C-8. participantes indicaron que dentro de los ejemplos de actividades típicamente incluidas en la fase de desarrollo se menciona el caso de una planta piloto a una escala económicamente factible para la producción comercial. BC30 BC31 Planta piloto en una escala económicamente factible Durante el proceso de auscultación. aplicables a la contabilización de software desarrollado o adquirido para uso interno. se acordó mantener la posición reflejada en la norma auscultada. construcción y operación de una planta piloto que no sea de una escala económicamente factible para la producción comercial". desarrollo e implementación de software Respuestas recogidas durante la auscultación señalan que en relación con la generación interna de intangibles. desarrollo e implementación) para el software y en la NIF C-8 no queda suficientemente claro hasta donde se puede capitalizar. BC26 BC27 Criterio de cuantificación de costos evitados Otros comentarios recibidos durante el proceso de auscultación mencionan que la alternativa de valuar los activos adquiridos a través de adquisiciones de negocios utilizando el criterio de cuantificación de costos evitados señalado en la NIF C-8. la NIF C-8 también establece como última opción que el valor neto en libros del activo entregado debe ser la base para el reconocimiento del activo recibido. pero en US GAAP. Por lo cual. basándose en los comentarios recibidos. modificó en estos términos la norma agregando un pie de página que indica: "una planta piloto a una escala económicamente factible ya es un activo tangible y no forma parte de la fase de desarrollo".

si existiesen. tal como se ha recomendado en otras Normas de Información Financiera. Aun cuando los conceptos que usualmente se manejan en la práctica son vida útil económica y vida útil física para describir la vida financiera y vida física del activo. Inversiones en asociadas y otras inversiones permanentes. para homologar con las NIIF. estableciendo que un "periodo de amortización considerable" es cuando se excede a los 20 años. al respecto sugieren eliminar la palabra "útil". el siguiente párrafo: "El activo debe empezar a amortizarse cuando esté disponible para ser utilizado de la forma planeada por la administración y debe dejar de amortizarse cuando se clasifique como activo destinado a la venta en los términos del Boletín C-15. como en el Boletín C-8. un valor residual distinto a cero implica que una entidad espera disponer de la totalidad del activo intangible al término de su vida útil económica". El CINIF considera que los cambios normativos son precisiones en relación con la norma anterior. en estricta teoría. el periodo de tiempo vigente para explotar los derechos de una patente). BC45 BC46 Convergencia con la NIC 36 Otros comentarios recibidos durante el proceso de auscultación consideran que las condiciones señaladas para estimar la existencia de pérdidas por deterioro de los activos intangibles. ya que esta última representa para la NIC el periodo de tiempo en el cual el activo puede generar ingresos. Sin embargo. por el contrario. tiene que aclararse que no fue posible determinar confiablemente el patrón esperado de generación de los flujos de efectivo.Activo intangible destinado para su venta Comentarios recibidos sugieren incorporar en la sección de los párrafos sobre el método de amortización. BC43 BC44 Periodo de amortización considerable Participantes en el proceso de auscultación indican que se explique de una manera más clara lo que es "un periodo de amortización considerable" y se describa. participantes indicaron que acorde con esta NIF C-8. por lo que acordó mantener la redacción actual del párrafo de la norma auscultada. van más allá de lo establecido por la NIC 36. otros comentarios indican que en el texto de la NIF se eliminó parcialmente la referencia de 20 años como periodo máximo de amortización de un activo intangible. además. por lo que sugieren sean eliminados de la NIF C-8. se lograría precisar qué pasaría si el activo intangible es destinado para su venta. en el caso de adquisiciones de negocios que se realicen con posterioridad a la entrada en vigor de esta NIF. BC41 BC42 Reconocimiento retrospectivo Partícipes en sus cartas enviadas comentan que los cambios contables producidos por la aplicación inicial de esta norma. BC37 BC38 Método de línea recta Durante el proceso de auscultación. NIF B-7. Acuerdos con inversiones conjuntas. Estados financieros consolidados y combinados. ya que en otro párrafo de la NIF se sigue utilizando la redacción de "mayor a veinte años". aclara situaciones no observadas por la NIC 36. entienden que la amortización de activos intangibles bajo el método de línea recta debe usarse por excepción y que. no deben presentarse cambios en el reconocimiento de activos intangibles y que. por lo cual señalan. BC47 BC48 Unidad a informar . por lo que. o se retire o dé de baja". deberían reconocerse de forma prospectiva. El CINIF acordó incorporar a la norma el párrafo propuesto. BC39 BC40 Vida útil Otras observaciones recibidas durante el proceso de auscultación mencionan que en la NIF C-8 se establece que "& . entre otras. referentes a que 1) estén en uso y su periodo de amortización sea considerable. como son. y NIF C-7. La línea recta debe usarse en la mayor parte de los casos y cualquier otro método utilizado debe justificarse plenamente. en caso de utilizarse. Con esta aclaración. el CINIF decidió apropiado eliminar la palabra económica y sólo referirse al término vida útil para describir la vida financiera que la entidad tiene para el activo intangible. independientemente de las cuestiones legales asociadas con el producto (por ejemplo. que no habría razón para considerar los posibles efectos de manera retrospectiva. bajo las NIIF y los US GAAP esto es completamente diferente. Asimismo. respectivamente. El CINIF considera que ir más allá de lo establecido por la NIC 36 no contraviene la convergencia. el CINIF mantuvo su posición de eliminar la referencia de 20 años como periodo máximo de amortización de un activo intangible. desde el punto de vista de la NIC-38. El CINIF consideró que la redacción del párrafo 82 de la NIF C-8 está en plena convergencia con lo señalado en el párrafo 97 de la NIC 38. las NIF B-6. Deterioro de activos. NIF B-8. por lo cual sugieren se elimine en toda la NIF la referencia de 20 años como periodo máximo de amortización. es diferente a la vida económica. Independientemente de que las posiciones están contrapuestas. Adquisiciones de negocios. Su sugerencia es homologar la NIF C-8 con las NIIF y los US GAAP permitiendo la línea recta sin restricción alguna. ya que la vida útil. los efectos de su reconocimiento no deben ser retrospectivos. señalan. desde la fecha en que estuvieron disponibles para su uso y 2) el patrón de amortización sea creciente. actualmente en auscultación. Deterioro en el valor de activos de larga duración y su disposición.

Ciertos comentarios recibidos durante la auscultación se preguntan si no faltan un inciso o complemento en la sección de normas de presentación para referirse a la presentación de la pérdida por deterioro de activos intangibles en el estado de resultados. indica que las inversiones en asociadas y el crédito mercantil relativo deben presentarse sumados en un solo rubro denominado inversiones permanentes dentro del activo a largo plazo. mencionan que si se pretende decir que los activos intangibles se presenten netos de "la pérdida acumulada por deterioro" o netos de "cualquier deterioro reconocido". otros participantes en la auscultación consideran que la información que debiera revelarse por parte de las entidades debe considerar. ya que crea confusión al no afirmar que el activo ya se ha vendido. El CINIF acordó aclarar la excepción. no lo especifica. por el cual la información financiera está disponible para su revisión. El CINIF. nacionales o extranjeras. Además. (en auscultación). un componente de una entidad económica. Asimismo. donde se puntualizan estas condiciones para describir un segmento operativo. a fin de facilitar la lectura de lo que se pretende decir en este párrafo de la NIF. y. de manera regular por parte del usuario general". en lugar del término. BC53 BC54 Normas de presentación Comentarios recibidos señalan que en la sección de las normas de presentación debe hacerse referencia a las excepciones. entre otros aspectos. deducidos de su amortización y pérdida neta de reversiones por deterioro acumuladas. b) tipo de activos intangibles adquiridos. comprometido en actividades de negocio que generan ingresos y gastos. en cuanto al nombramiento del estado financiero básico como "estado de posición financiera". BC51 BC52 Venta con arrendamiento en vía de regreso Otros comentarios recibidos durante el proceso de auscultación consideran que es conveniente aclarar el término "venta con arrendamiento en vía de regreso". indicando que en la NIF B-7. incorporando los puntos a que hacen referencia las propuestas recibidas en la auscultación. El CINIF acordó modificar el párrafo 116 conforme a lo propuesto por la auscultación. después de analizar el cambio propuesto. el CINIF mantuvo esta posición tomando en cuenta lo establecido actualmente por la NIF A-3 que permite este nombre para denotar al estado financiero básico. c) si existen adquisiciones o uso de activos intangibles en forma gratuita. ¿por qué "estado de posición financiera" en lugar de balance general?. después de analizar las sugerencias. BC61 BC62 Revelaciones para entidades públicas . El CINIF acordó ampliar los párrafos de las normas de presentación. donde se señala el momento en que deberán ser eliminados del estado de posición financiera. se podría agregar que "es también. constituido por activos y pasivos. En adición. distinguiendo entre los generados internamente y los adquiridos tanto en forma individual como a través de adquisiciones de negocios o reestructuras corporativas. dado que el párrafo 42 de la NIF A-3 identifica como "balance general" al primer estado financiero básico antes que denominarlo "estado de posición financiera". Inversiones en asociadas y otras inversiones permanentes. mencionan que "balance general" es el nombre más generalizado en México para referirse a dicho estado financiero básico. Otros participantes en el proceso de auscultación indicaron que en la sección de las normas de presentación se menciona que "los activos intangibles deben presentarse en el estado de posición financiera como activos no circulantes. Adquisiciones de negocios. BC49 BC50 Disposición de activos intangibles En el proceso de auscultación. El CINIF parafraseó nuevamente las normas de presentación en la NIF C-8 para un mejor entendimiento. tomando en cuenta que la norma de arrendamientos describe ampliamente el término utilizado. Por otro lado. decidió que es mejor hacer referencia a la norma relativa a información financiera por segmentos. señalan. El CINIF. decidió ampliar los requerimientos de revelación en atención a los puntos indicados en los comentarios recibidos e incorporar que en entidades públicas con subsidiarias que tengan participación no controladora se revele: a) la adquisición de activos intangibles entre partes relacionadas. cuestionándose ¿qué se quiere decir al requerir que los activos intangibles se presenten netos de la "pérdida neta de reversiones por deterioro acumuladas"? Al respecto. b) el método específico utilizado en su valuación. a la cual hace referencia la NIF C-8. cuestionan ¿en qué rubro del estado de resultados se debe reconocer el deterioro de un crédito mercantil por la adquisición de una subsidiaria o asociada?. nacionales o extranjeras Parte de los comentarios recibidos sugieren que en el apartado de revelación se presente la información necesaria de cada una de las partes involucradas en la transacción por cada clase de activo intangible. y la NIF C-7. debido a que dice que un activo intangible debe presentarse en el activo no circulante. El CINIF acordó modificar el párrafo conforme a lo propuesto por la auscultación para aclarar que los activos intangibles deben ser eliminados del estado de posición financiera cuando se disponga de ellos por venta o intercambio.Algunos participantes señalan que para entender y explicar mejor lo que es una "unidad a informar". ciertos participantes recomendaron que se aclare el párrafo referente a la disposición de activos intangibles. los siguientes: a) revelar si se adquirieron activos intangibles de partes relacionadas. lo anterior. BC55 BC56 BC57 BC58 BC59 BC60 Revelaciones por adquisición de activos intangibles de partes relacionadas. y d) revelar el método específico que se utilizó para valuar cada uno de los activos intangibles adquiridos. ya que no se precisa esto.

por lo que consideran que debe incluirse en el apartado relativo de los párrafos introductorios. logrando con ello que la normatividad contable pueda ser analizada de forma integral al incluir en una sola norma los indicios de deterioro en los activos de larga duración. En adición. como lo hizo con el párrafo 101 de dicho Boletín. siguiendo los comentarios recibidos. conforme a lo propuesto por la auscultación. BC65 BC66 Amortización de costos preoperativos Algunos comentarios recibidos señalan que el párrafo 102 del Boletín C-8 establece que el saldo no amortizado de los costos preoperativos que. El CINIF acordó. Esto implica un cambio en relación con pronunciamientos anteriores.Participantes en el proceso de auscultación sugieren que las normas de revelación contengan una separación para indicar cuales normas de revelación pueden ser aplicables a entidades públicas (aquéllas que cotizan en una bolsa de valores) y cuáles normas de revelación se aplican a entidades que no son públicas. Activos intangibles. incluir un párrafo señalando que el saldo no amortizado al 31 de diciembre de 2008 proveniente de los costos preoperativos que se originaron antes de que entrara en vigor el Boletín C-8. debe seguirse amortizando. al no calificar los supuestos incluidos en la NIF C-8 como indicios de deterioro. se continuaba amortizando. sin reformular estados financieros de periodos anteriores. debe cancelarse afectando las utilidades retenidas y considerarse como un cambio contable al 1 de enero de 2009. y que conforme a dicho Boletín. creen conveniente incluir un párrafo similar al que se incluyó en la NIF D-3 (en relación con la PTU diferida). agregan que el proyecto de la NIF C-8 establece que los cambios contables producidos por la aplicación inicial de esta norma deben reconocerse con base en el método retrospectivo. se continuaba amortizando. El CINIF. BC67 . El CINIF. conforme al Boletín anterior. debe considerarse como un cambio contable al 1 de enero de 2009. Señalan que ejemplos de notas que tal vez puedan no ser requeridas para entidades que no son públicas son: la conciliación de los valores en libros al inicio y final de periodo y las mencionadas en uno de los párrafos de revelación. con esto no se consideró necesario modificar el párrafo 25 del Boletín C-15. BC63 BC64 Indicios de deterioro Otros comentarios recibidos durante el proceso de auscultación proponen que la NIF C-8 también modifique el párrafo 25 del Boletín C15. modificó la NIF C-8 para indicar en ella que "por lo menos una vez al año. Además. reconociéndolo en utilidades retenidas. incorporado los supuestos de deterioro incluidos en esta NIF. el cual sugieren podría redactarse como sigue: "El efecto del cambio relativo al saldo no amortizado de los costos preoperativos originados antes de que entrara en vigor el Boletín C-8 que. sin reformular estados financieros de periodos anteriores". era capitalizado. conforme a dicho Boletín. tomando en cuenta la propuesta del comentario recibido. una entidad debe estimar la existencia de pérdidas por deterioro de los activos intangibles". acordó segregar las revelaciones exclusivas para entidades públicas. o antes de presentarse indicios de deterioro en términos de la norma respectiva.

por retención de efectivo y cobros por cuenta de terceros. El presente Boletín sustituye las disposiciones contenidas en el Boletín C-9. Las disposiciones contenidas en este Boletín son obligatorias para los ejercicios que se inicien a partir del 1o. se recomienda su aplicación anticipada. así como revelación de los activos y pasivos contingentes y proporcionar reglas para revelación de compromisos contraídos por la entidad como parte de sus operaciones cotidianas. Contingencias y compromisos. por obligaciones acumuladas. Las disposiciones contenidas en la Modificación son obligatorias a partir de su publicación. así como de las provisiones. y por anticipos de clientes 71-74 Extinción de pasivos 75-76 77 Reglas de revelación Provisiones 78-141 Reglas de valuación 78-135 Obligación presente 81-82 . por retención de efectivo y cobros por cuenta de terceros. C-11 y D-5 Circulares 57 Normas y procedimientos de auditoría y Normas para atestiguar NPA 5170 Módulo 8 Pagos Anticipados. activos y pasivos contingentes y compromisos Boletín C-9 Pasivo. Inversiones Permanentes y Otros Activos Módulo 9 Cuentas y Documentos por Pagar El objeto de este Boletín es establecer reglas particulares de valuación. activos y pasivos contingentes y compromisos AUD_AUNIF2009-C9 Federal Normas de Información Financiera 2008 IMPC-CINIF Normas de Información Financiera 2008 1/1/2008 Auditoría MODULO 1 Boletín C-9 Pasivo. y C-12. provisiones. o sea. ambos de enero de 1974 y deja sin efecto las Circulares 46. activos y pasivos contingentes y compromisos (NIFS 2009 . presentación y revelación de los pasivos. y cualquier precepto contenido en otro Boletín de esta Comisión que contravenga estas disposiciones. C-2.NIFS 2009 . de enero de 2003. 47 y 48. Sin embargo.BOLETIN C-9 PASIVOS. provisiones. ACTIVOS Y PASIVOS Boletín C-9 Pasivo. Pasivo. por obligaciones acumuladas. provisiones. determinar reglas particulares para valuación. el 21 de agosto de 2003. y por anticipos de clientes 45-51 Extinción de pasivos 52 Reglas de presentación 53-76 General 53-57 Pasivos financieros e instrumentos financieros de deuda 58-61 Clasificación de pasivos a corto plazo que se espera sean refinanciados 62-69 Clasificación de pasivos a largo plazo que son exigibles por el acreedor 70 Pasivos por proveedores. |----------| CONTENIDO Párrafos Preámbulo 1-3 Objetivo 4 Alcance 5 Definición de términos 6-34 Pasivos 35-77 Reglas de valuación 35-52 Reconocimiento 35 Pasivos financieros e instrumentos financieros de deuda 36-44 Pasivo por emisión de obligaciones 39-43 Redención anticipada de obligaciones 41-43 Instrumentos financieros de deuda convertibles en acciones 44 Pasivos por proveedores. B-15. activos y pasivos contingentes y compromisos Boletín C-9 Pasivo. provisiones. PROVISIONES. y 216-BIS-II inciso b) numeral 5 NIF A-7. ACTIVOS Y PASIVOS) 0 Correlaciones LISR 216 último pfo. PROVISIONES.BOLETIN C-9 PASIVOS. B-13.

debe ser entendida en conjunto con sus explicaciones y guías de aplicación. los conceptos normativos destacados con letra más gruesa. la Comisión de Principios de Contabilidad consideró integrar los boletines antes mencionados en un 3 solo documento. obligaciones acumuladas. d) Estimaciones para valuación de activos. y compromisos.Evento que da origen a la obligación Salida de recursos económicos Estimación razonable de la obligación Mejor estimación Valor presente Eventos futuros Reembolsos Cambios en el valor de las provisiones Reglas de aplicación de las provisiones Contratos de carácter oneroso Reestructuración Reglas de presentación Reglas de revelación Pasivos y provisiones en moneda extranjera Activos y pasivos contingentes Reglas de valuación Reglas de revelación Compromisos Reglas de valuación Reglas de revelación Vigencia Vigencia a modificación del 21 de agosto de 2003 Transitorio Apéndices: Tablas . activos y pasivos contingentes. se incorpora para efectos de una mejor valuación el uso del descuento. sobre bases 2 comparables a las establecidas por principios de contabilidad de aceptación internacional. Definición de términos . pasivos contingentes. con el fin de obtener su valor presente a la fecha de los estados financieros. b) Obligaciones laborales. para dar respuesta a los requerimientos de información financiera. excepto por los siguientes conceptos que son tratados en otros boletines: a) Impuesto Sobre la Renta. es decir. Pasivos y C-12. se ha llevado a cabo una revisión y actualización de los boletines C-9 y C-12 originales. Impuesto al Activo y Participación de los Trabajadores en la Utilidad. Derivado de lo anterior. Objetivo El objetivo de este Boletín es el siguiente: 4 a) Establecer reglas particulares de valuación. Alcance Este Boletín debe aplicarse a todas las entidades en la contabilización de pasivos. ACTIVOS Y PASIVOS CONTINGENTES Y COMPROMISOS La parte normativa de este Boletín que aparece en “negrillas”. c) Instrumentos financieros que se valúan a su valor razonable. provisiones y en la información sobre 5 activos y pasivos de carácter contingente. b) Determinar reglas particulares para valuación así como revelación de los activos y pasivos contingentes. c) Proporcionar reglas para revelación de compromisos contraídos por la entidad como parte de sus operaciones cotidianas. tanto causados como diferidos.Provisiones. e) Pagos basados en acciones. presentación y revelación de los pasivos así como de las provisiones. Ante la necesidad de contar con principios contables que permitan la presentación de información financiera. activos contingentes y reembolsos Árbol de decisión Ejemplos de reconocimiento de provisiones Cálculo de provisión con diferentes desenlaces posibles y sus probabilidades asociadas Ejemplos de información a revelar sobre provisiones 83-89 90-91 92-93 94-101 102-106 107-110 111-115 116-118 119-121 122-124 125-135 136-137 138-141 142 143-154 143-148 149-154 155-158 155 156-158 159-160 161 162-165 A B C D E Boletín C-9 PASIVO. así como precisar los conceptos relativos a provisiones. Preámbulo En 1974 fueron emitidos por la Comisión de Principios de Contabilidad los boletines C-9. En el caso de las provisiones. PROVISIONES. y compromisos. Contingencias y 1 compromisos.

por políticas publicadas o declaraciones suficientemente específicas. en una transacción de libre competencia. en su caso. o bien. a la ocurrencia de un evento determinado o a la simple solicitud de cumplimiento por parte del beneficiario. Cuentas por pagar a proveedores. cuya existencia ha de ser confirmada sólo por la ocurrencia o. Probable. son pasivos. virtualmente ineludibles. Remota. Una obligación legal es aquella que se deriva de: a) Un contrato (de acuerdo a sus condiciones explícitas e implícitas) b) La legislación. 6 Un pasivo es el conjunto o segmento cuantificable. Consecuencia de transacciones o eventos pasados. Cuentas por pagar por obligaciones acumuladas. que no se ha reconocido contablemente porque: i) No es viable que la entidad tenga que satisfacerla. todas las provisiones son de naturaleza contingente. significa sustituirlo por un pasivo a largo plazo o con instrumentos de capital. Las retenciones de efectivo y cobros por cuenta de terceros. Sin embargo. c) Otra causa de naturaleza jurídica. Evento que da origen a la obligación. extender el plazo o reemplazarlo con pasivos a corto plazo por un periodo ininterrumpido mayor de un año o del ciclo normal de operaciones (crédito revolvente). Posible. En una acepción general. Las provisiones son pasivos en los que su cuantía o vencimiento son inciertos.Los siguientes términos se usan en el Boletín con los significados que se especifican. El pasivo a corto plazo es aquél cuyo vencimiento se producirá dentro de un año o en el ciclo normal de las operaciones. han sido objeto de facturación o acuerdo formal con el proveedor. los cuales pueden colocarse con un premio o descuento. Una obligación presente es la condición resultante en todo pasivo de transferir recursos o prestar servicios en el futuro a otra entidad. de transferir activos o proporcionar servicios en el futuro a otras entidades. Un pasivo contingente es: a) Una obligación posible. de tipo legal o asumida por la entidad. de las obligaciones presentes de una entidad. Un activo contingente es un beneficio económico posible que surge de sucesos pasados. intercambiar instrumentos financieros con otra entidad cuando existe un alto grado de probabilidad de que se tenga que dar cumplimiento a la obligación. 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 Tasa efectiva de interés es la tasa anualizada que iguala el monto de los flujos de efectivo del futuro y el valor presente del instrumento financiero de deuda. En este último caso. por la falta de ocurrencia de uno o más eventos inciertos en el futuro que no están enteramente bajo el control de la entidad. pero menos que probable. mucho menor que en el caso de las provisiones. La eventualidad de que ocurra el suceso futuro es más que remota. El pasivo a largo plazo está representado por adeudos cuyo vencimiento sea posterior a un año o al ciclo normal de las operaciones. cuya existencia ha de ser confirmada sólo por la ocurrencia o. Dicha transferencia puede estar condicionada al vencimiento de un plazo. Instrumentos financieros de deuda son contratos celebrados para satisfacer las necesidades de financiamiento temporal en la entidad emisora. Una obligación asumida se deriva de la actuación de la entidad cuando: a) Por un patrón de comportamiento establecido en el pasado. en este Boletín el término "contingente" se utiliza para designar 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 . ii) El importe de la obligación no puede ser cuantificado con la suficiente confiabilidad. Valor razonable es la cantidad por la cual puede intercambiarse un activo o liquidarse un pasivo. los cuales se pueden dividir en: a) Instrumentos de deuda que pueden ser colocados a descuento sin cláusulas de interés. entre partes interesadas y dispuestas. Un pasivo financiero es cualquier compromiso que sea una obligación contractual para entregar efectivo u otro activo financiero a otra entidad. El refinanciamiento de un pasivo a corto plazo sobre una base de largo plazo. no se requerirá el uso de capital de trabajo durante el año para satisfacer dicho pasivo a corto plazo. Aunque a veces sea necesario estimar el importe o vencimiento de las obligaciones acumuladas. o bien. derivadas del cumplimiento de un contrato o de la legislación vigente. si éste es mayor a un año. Los anticipos de clientes son cobros anticipados a cuenta de futuras ventas de productos o prestación de servicios. puesto que existe incertidumbre sobre el momento del vencimiento o el importe correspondiente. además. Dichos premios o descuentos forman parte de los intereses. la entidad ha creado una expectativa válida ante dichos terceros que satisfará esas responsabilidades. b) Una obligación presente surgida a raíz de sucesos pasados. Suceso del que nace una obligación de pago. La eventualidad de que ocurra el suceso futuro es baja. por la falta de ocurrencia de uno o más eventos inciertos en el futuro que no están enteramente bajo el control de la entidad. cuando éste sea mayor a un año. renovarlo. en su caso. b) Como consecuencia de lo anterior. Son pasivos por la recepción de servicios o beneficios devengados a la fecha del balance general. La diferencia entre el costo neto de adquisición y el monto al vencimiento del mismo representa intereses. como consecuencia de transacciones o eventos pasados. por impuestos aplicables al periodo terminado en esa fecha. de forma que a ésta no le queda otra alternativa más que satisfacer el monto correspondiente. La obligación surge por un suceso del pasado. b) Instrumentos de deuda con cláusula de interés. la entidad ha manifestado ante terceros que aceptará ciertas responsabilidades. surgida a raíz de sucesos pasados. Son pasivos por bienes o servicios que han sido recibidos por la entidad y. no por transacciones que ocurrirán en el futuro. La eventualidad de que ocurra el suceso futuro es alta. por lo general. la incertidumbre asociada a las mismas es.

cuyo decreto está sujeto a la obtención de 38 utilidades. los gastos y primas o descuentos del instrumento anterior se deben cancelar en su totalidad contra los resultados . Como ejemplos de compromisos se pueden citar cartas de crédito otorgadas. En el caso de que en las tablas de amortización o en los documentos por pagar no se muestre la separación entre el importe del préstamo y los intereses. el pasivo debe reconocerse por el importe recibido o utilizado. En este caso. Un contrato de carácter oneroso es aquél cuyos costos inevitables de cumplir con las obligaciones que conlleva. los gastos y primas o descuentos efectuados para llevar a cabo la nueva emisión deben ser reconocidos en los resultados del periodo en que se incurran. En caso de no haber éstas. en proporción al vencimiento de las mismas. los dividendos se acumulan y se revelan (párrafo 77 b) pero no se reconocen como pasivo hasta que sean decretados. descontados a la nueva tasa efectiva de interés. 40 colocación. Compromisos. Todos los conceptos anteriores forman parte de la tasa efectiva de interés. En este caso. La principal diferencia entre los compromisos y las contingencias radica en que los primeros no implican la materialización de un costo o pérdida resultante de sucesos pasados. Asimismo. dentro de partidas especiales de acuerdo al párrafo 75. La excepción a la regla establecida en el párrafo anterior se da en el caso de que la redención anticipada se efectúe como 42 consecuencia de una nueva emisión de obligaciones. tales como honorarios legales. exceden a los beneficios económicos que se esperan recibir del mismo. de acuerdo al párrafo 75. Si hubiere 36 una porción del préstamo de la que aún no se hubiere dispuesto. mencionados en las tablas de amortización que forman parte de los 37 contratos formales de crédito. Para efecto de su 35 reconocimiento. no difiera en más de 10% del valor presente de los flujos futuros del instrumento original. o bien. con objeto de cambiar significativamente las actividades de la entidad o la manera de conducirlas. mencionada en el inciso anterior. sea mayor a 10%. los cuales no cumplen los requisitos para considerarse como pasivos. El importe del premio debe reconocerse como partida especial del ejercicio en que se redimen las obligaciones. descontado a la tasa efectiva de interés original. El tratamiento contable de los montos que se venían amortizando es el siguiente: a) Cuando el valor presente de los flujos futuros del nuevo instrumento. como mantener ciertas razones financieras. obligación de cumplimiento de algunas cláusulas de contratos de crédito.activos y pasivos que no han sido objeto de reconocimiento en los estados financieros. contratos de arrendamiento a largo plazo. menos el descuento o más la prima por su colocación. como partidas especiales. se establece esta distinción en los registros contables. deben cumplir con las características de ser una obligación presente. Una reestructuración es un programa planeado y controlado por la administración de una entidad. b) En caso de que la diferencia entre los flujos futuros descontados. la parte proporcional que corresponde a las obligaciones redimidas anticipadamente. Redención anticipada de obligaciones En el caso de redención de las obligaciones antes de su vencimiento. el cierre de una línea de operación. activos dados en garantía de préstamos. por ejemplo. ciertos acuerdos de adquisición de activos fijos. etc. con objeto de contabilizar el importe de los intereses como un gasto financiero conforme se devenguen. En estos casos. El importe de los gastos de emisión. provisiones o contingencias. Pasivos financieros e instrumentos financieros de deuda En el caso de préstamos obtenidos en efectivo. intermediación. ésta no debe reflejarse en el balance general. Existen casos en que los pasivos a liquidarse. Los intereses serán pasivos conforme se devenguen. donde la transferencia de activos o prestación de servicios sea virtualmente ineludible y surja como consecuencia de un evento pasado. cargando el importe de los intereses no devengados a una cuenta complementaria de pasivo. generalmente es necesario pagar un premio a los tenedores de las obligaciones. El cambio de actividades no necesariamente conlleva a la discontinuación de una operación. el pasivo se reconoce por el total. Pasivo por emisión de obligaciones El pasivo por emisión de obligaciones debe representar el importe a pagar por las obligaciones emitidas. Representan acuerdos realizados para llevar a cabo determinadas acciones en el futuro. debe ajustarse la amortización de los gastos de 41 emisión y del descuento o de la prima. cuando se redimen anticipadamente obligaciones por decisión de la entidad emisora. 31 32 33 34 Pasivos REGLAS DE VALUACIÓN Reconocimiento Todos los pasivos de la entidad necesitan ser valuados y reconocidos en el balance general. el valor nominal de documentos por pagar suscritos.. gastos de emisión. incluyen el importe de los intereses por financiamiento. se entenderá que no se tiene un nuevo instrumento y por tanto los gastos y primas o descuentos del instrumento anterior se amortizan durante la vida remanente del nuevo instrumento. con objeto de aplicar a los resultados. impresión. Existen acciones de voto limitado con dividendos preferentes acumulativos. así como la prima o el descuento en la colocación de obligaciones deben amortizarse durante el periodo en que las obligaciones estarán en circulación. de acuerdo con 39 el valor nominal de los títulos. se entenderá que se dio origen a un nuevo instrumento.

del periodo dentro de partidas especiales; mientras que los gastos y primas o descuentos incurridos para llevar a cabo la nueva emisión deben ser amortizados en la vida remanente del instrumento, dentro del resultado integral de financiamiento.

Las obligaciones redimidas deben reconocerse como una disminución al pasivo. Instrumentos financieros de deuda convertibles en acciones

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En el caso de instrumentos financieros de deuda convertibles en acciones del emisor, cuando el tenedor corre los mismos 44 riesgos que los accionistas del emisor, se debe considerar que se trata de un instrumento de capital y clasificarlo como tal (párrafo 51 del Boletín C-2), en cuyo caso los rendimientos que generen dichos instrumentos deben ser considerados como dividendos. Por el contrario, cuando el tenedor no corre los mismos riesgos que los accionistas del emisor, se trata de un instrumento de deuda y los rendimientos deben ser considerados como gasto por interés en el ejercicio en que se devenguen (párrafos 54 a 56 del Boletín C-2, Instrumentos financieros). Pasivos por proveedores, por obligaciones acumuladas, por retención de efectivo y cobros por cuenta de terceros y por anticipos de clientes Los pasivos por proveedores que tienen su origen en la compra de bienes, surgen y se deben reconocer en el momento en que los riesgos y beneficios de los mismos han sido transferidos a la entidad. Los pasivos por proveedores que tienen su origen en la contratación de servicios, deben reconocerse en el momento en que éstos son recibidos por la entidad. Los pasivos a favor de proveedores deben reconocerse deduciendo los descuentos comerciales, pero sin deducir los descuentos por pronto pago, excepto en los casos de que la entidad tenga por norma aprovecharlos regularmente y esté en condiciones de continuar esta política, siempre y cuando aplique este procedimiento de manera uniforme. Cuando se suscriban documentos amparando compras a crédito, se reconoce tanto la adquisición del activo como el pasivo correspondiente por el importe total de la operación. Los pasivos generados por la retención de montos de efectivo y cobros por cuenta de terceros se deben reconocer en el momento de efectuar la transacción o en el que se genera la obligación. Algunos ejemplos pueden ser: retenciones efectuadas a los trabajadores, derivadas de obligaciones laborales y de impuestos retenidos. Los pasivos por obligaciones acumuladas deben ser reconocidos con cargo a los resultados de operación. En aquellas situaciones en que no sea posible determinar con exactitud el importe del pasivo deben reconocerse estimaciones lo más certeras posibles. En esta situación pueden encontrarse, entre otros: pasivos por gratificaciones, vacaciones, sueldos e incentivos en general, comisiones, regalías, cuotas y ciertos impuestos a cargo de la entidad. Los anticipos de clientes se deben reconocer como pasivos por el monto de efectivo o, en su caso, por el valor razonable de los bienes o servicios recibidos en el momento de la transacción. Extinción de pasivos Un deudor dejará de reconocer un pasivo sólo si éste ha sido extinguido. Se considera que un pasivo ha sido extinguido 52 si reúne cualquiera de las siguientes condiciones: a) El deudor paga al acreedor y es liberado de su obligación con respecto a la deuda. El pago puede consistir en la entrega de efectivo, de otros activos financieros, de bienes, servicios o la adquisición de obligaciones en circulación emitidas por la misma entidad, sin importar si dichas obligaciones se cancelan posteriormente o se retienen en tesorería. b) Se libera legalmente a la entidad de ser el deudor principal, ya sea por medios judiciales o directamente por el acreedor. 45 46 47

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REGLAS DE PRESENTACIÓN
General Los rubros integrantes del pasivo deben ser presentados en el balance general de acuerdo a su exigibilidad, clasificados a corto y largo plazo. Por razón de su pronta o inmediata exigibilidad y de su correlación con el activo circulante en cuanto a la determinación del capital neto de trabajo, el pasivo a corto plazo debe presentarse como el primero de los grupos de pasivo en el balance general. El pasivo a corto plazo es aquél cuya liquidación se producirá dentro de un año. Se hace excepción a esta regla en caso de que el ciclo normal de las operaciones de la entidad sea mayor de un año y se haga una excepción similar en la clasificación del activo circulante. En este caso, el pasivo a corto plazo incluirá todos los adeudos que sean pagaderos dentro del ciclo normal de las operaciones y debe mencionarse esta situación en los estados financieros y notas complementarias. Asimismo, aquellos adeudos cuyo vencimiento no esté sujeto al control de la entidad, se deben clasificar como pasivo a corto plazo. Consecuentemente, el pasivo a largo plazo está representado por los adeudos cuyo vencimiento sea posterior a un año o al ciclo normal de las operaciones, si éste es mayor. La parte del pasivo a largo plazo, que por el transcurso del tiempo llega a ser pagadero dentro de los próximos doce meses o dentro del ciclo normal de las operaciones, si este último es mayor, se convierte en pasivo a corto plazo y, por tanto, debe clasificarse como tal en un renglón por separado. Para la presentación de los diferentes conceptos del pasivo en el balance general se deben considerar la agrupación de 53 54

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pasivos de naturaleza semejante, como las condiciones de exigibilidad y la importancia relativa. Pasivos financieros e instrumentos financieros de deuda Los pasivos que representen financiamientos bancarios a corto plazo deben manifestarse por separado. 58

El pasivo por financiamientos bancarios también debe incluir aquellos casos de obligaciones provenientes de descuentos 59 bancarios de documentos por cobrar cuyas características son las de una típica operación crediticia, garantizada básicamente por la solvencia del descontatario y en forma secundaria por los documentos descontados, los cuales usualmente son rescatados y pagados directa o indirectamente por el descontatario, por lo cual constituyen un pasivo. La prima o descuento en la colocación de obligaciones debe mostrarse dentro del pasivo, en el mismo concepto que lo 60 originó. El importe de los gastos de emisión, como son honorarios legales, costos de emisión, de impresión, gastos de colocación, etc., deben reconocerse como un cargo diferido. Los intereses no devengados incluidos en los saldos de las cuentas de pasivo deben excluirse, para fines de presentación, 61 del balance general compensándolos con los saldos que por el mismo monto se encuentren incluidos en la cuenta complementaria de pasivo. Esta exclusión se basa en el hecho de que los intereses por pagar, aún no devengados, no representan un pasivo del que se haya obtenido beneficio alguno a la fecha del balance general, y su inclusión dentro de los pasivos formales, cuando el monto de estos intereses es importante, puede desvirtuar la interpretación de la situación financiera de la entidad. Clasificación de pasivos a corto plazo que se espera sean refinanciados Una obligación a corto plazo deberá excluirse del pasivo a dicho plazo solamente si cumple con lo establecido en el párrafo siguiente. Un pasivo a corto plazo no debe clasificarse como tal cuando la entidad tiene la intención de refinanciar dicho pasivo y demuestra su capacidad para hacerlo sobre una base de largo plazo en alguna de las siguientes formas: a) Con posterioridad al cierre del ejercicio, pero cuando antes de emitir los estados financieros la entidad ha efectuado la contratación de un pasivo a largo plazo o ha colocado instrumentos de capital para refinanciar el pasivo a corto plazo sobre una base de largo plazo. b) Después del cierre del ejercicio, pero antes de emitir los estados financieros cuando la entidad ha celebrado un convenio para refinanciar a largo plazo un pasivo de corto plazo. Los términos del convenio del párrafo anterior, inciso b, deben cumplir con las siguientes condiciones: a) El convenio debe tener un vencimiento superior a un año o al ciclo normal de operaciones de la entidad, el que sea mayor, a partir de la fecha de cierre del ejercicio. Durante dicho periodo no se puede rescindir el acuerdo por parte del acreedor, el nuevo acreedor o el inversionista, y las obligaciones incurridas por el acreditado no se pueden exigir, excepto por incumplimiento de alguna de las condiciones establecidas en el convenio. b) A la fecha de los estados financieros, la entidad no se encuentra en situación de incumplimiento bajo las nuevas condiciones establecidas en el convenio de financiamiento y no existe información alguna de que lo estará posteriormente o, en el caso de que estuviera en situación de incumplimiento, el acreedor ha renunciado a su derecho de exigibilidad de cumplimiento. c) El acreedor con el que se ha llevado el acuerdo tiene suficiente capacidad financiera para cumplir con el convenio. Si la capacidad de la entidad para refinanciarse es demostrada por la contratación de un pasivo a largo plazo o por la colocación de instrumentos de capital, el importe de pasivo a corto plazo a ser reclasificado no debe exceder el obtenido por el nuevo pasivo o por los instrumentos de capital colocados. Si la capacidad de la entidad para refinanciarse es demostrada por la celebración de un convenio, el importe del pasivo a corto plazo a ser reclasificado debe ser el monto, de acuerdo al convenio, hasta por el monto del pasivo a corto plazo a ser refinanciado. En caso de que exista información que indique que el monto disponible de refinanciamiento no será aplicable en su totalidad para liquidar el pasivo a corto plazo, sólo se debe tomar el monto que se vaya a aplicar. Si el monto disponible de refinanciamiento no es una cantidad fija (de acuerdo a los términos del convenio, al valor de las garantías, etc.) el monto a ser excluido del pasivo a corto plazo debe ser limitado a una estimación razonable del importe mínimo esperado a ser disponible para liquidar el pasivo a corto plazo. Si no se pudiera realizar ninguna estimación, no debe reclasificarse el pasivo de corto a una base de largo plazo. La entidad puede buscar una fuente alternativa de financiamiento, en lugar de ejercer sus derechos sobre el convenio actual, cuando la obligación a corto plazo venza. Sin embargo, para que la reclasificación de la obligación de corto plazo proceda, la entidad debe seguir teniendo la intención de utilizar dicho convenio, si la alternativa buscada no se realiza. Si ya no hay la intención de utilizarlo en ningún caso, no procederá ninguna reclasificación. Sustituir una obligación de corto plazo por otra del mismo tipo, después de la fecha del balance, pero antes de su emisión, no demuestra en sí misma la capacidad de la entidad para refinanciar su obligación de corto a largo plazo. Si, por ejemplo, la sustitución se hace bajo los términos de un convenio de crédito revolvente, que prevé la renovación o extensión de la obligación de corto plazo por un periodo ininterrumpido mayor a un año, después de la fecha del balance pero antes de su emisión, el crédito revolvente debe cumplir las condiciones del párrafo 63 b) para justificar la exclusión de la obligación de corto plazo en cuestión del pasivo a corto plazo total. Igualmente, si la sustitución es una renovación de papel comercial acompañado por un convenio de crédito en garantía, este último debe cumplir las condiciones del párrafo 63 b) para justificar la exclusión de la obligación de corto plazo del pasivo a corto plazo total. Los pasivos reclasificados, de acuerdo a los párrafos 62 al 68, deben presentarse en el balance general dentro del pasivo a largo plazo. 62 63

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Clasificación de pasivos a largo plazo que son exigibles por el acreedor Cuando, con base en hechos sucedidos a la fecha del balance general una entidad que haya contratado pasivos con 70 vencimiento a largo plazo ha dejado de cumplir con alguna de las cláusulas del contrato de crédito, que le otorguen al acreedor el derecho unilateral de hacer exigible el adeudo inmediatamente o dentro de un periodo de un año (o de su ciclo de operación si éste es superior a un año, la entidad debe clasificar dicho pasivo como a corto plazo, excepto cuando: a) El acreedor renuncia a ejercer por el periodo de un año o del ciclo normal de operaciones, si éste es superior a un año o pierde con posterioridad a la fecha del incumplimiento el derecho de hacer exigible el adeudo. b) En el contrato se pactó un periodo de gracia y en fecha subsecuente a la de los estados financieros, pero anterior a la de su emisión, hay una serie de eventos que hacen que surja evidencia objetiva y verificable, la cual indica la existencia de una alta probabilidad de que dentro de ese periodo de gracia la entidad pueda subsanar la situación violatoria a la cláusula del contrato de crédito. Por alta probabilidad se entiende que la evidencia de que la entidad podrá subsanar dicha situación es más contundente (en cantidad y objetividad) a la evidencia en contrario.

Pasivos por proveedores, por obligaciones acumuladas, por retención de efectivo y cobros por cuenta de terceros y por anticipos de clientes
Es importante presentar por separado los adeudos a favor de proveedores por la adquisición de los bienes o servicios que representan las actividades principales de la entidad. Normalmente no será necesario presentar por separado los adeudos documentados a favor de proveedores de aquéllos que no lo estén. Los saldos deudores de importancia que formen parte de las cuentas por pagar a proveedores, deben reclasificarse como cuentas por cobrar o como inventarios, dependiendo de su procedencia o de la aplicación final que se estime tendrán. Los pasivos a favor de compañías afiliadas que provengan de compras de bienes, prestación de servicios, préstamos, etc., deben presentarse por separado, ya que la naturaleza del beneficiario les confiere a estos pasivos una característica especial en cuanto a su exigibilidad. Los pasivos a favor de accionistas o funcionarios deben presentarse también por separado, si fuesen importantes. Los pasivos por obligaciones acumuladas y por retenciones de efectivo y cobros por cuenta de terceros (acreedores diversos, retenciones de impuestos y otras cuentas por pagar) se agrupan generalmente en un solo total. Sin embargo, estos pasivos se pueden segregar y mostrarse en forma detallada de acuerdo con su importancia relativa para presentar una información más completa. Extinción de pasivos Las ganancias o pérdidas derivadas de la extinción de pasivos deben ser incluidas en el estado de resultados dentro del 75 concepto de partidas especiales. Para los efectos del párrafo anterior, no importa si la extinción ocurre por anticipado a su fecha de vencimiento o 76 posterior a esta fecha. Reglas de revelación Se debe revelar en las notas a los estados financieros cualquier elemento de importancia atribuible a los pasivos que 77 complemente la información presentada en el balance general, para lo cual debe considerarse al menos lo siguiente: a) La existencia de pasivos de importancia en moneda extranjera, indicando de qué moneda extranjera se trata. b) Restricciones o hechos de importancia relacionados con el pasivo, como es el caso de requerimientos de montos mínimos de capital contable, limitaciones en el monto de dividendos, mantenimiento de relaciones financieras, etcétera. c) Las garantías, si las hubiese, de cualquier pasivo. d) En el caso del pasivo a largo plazo, éste debe mostrarse con tanto detalle como sea necesario, describiendo la naturaleza de cada uno de los préstamos o financiamientos que lo formen, el vencimiento en su totalidad y, de cada uno de los siguientes cinco años, las tasas de interés, tasas efectivas de interés cuando sean aplicables y las garantías o gravámenes respectivos. e) La porción de financiamientos aún no dispuestos y sus obligaciones inherentes. f) En el caso de obligaciones emitidas, deben informarse claramente las características de la emisión, como son el monto de la misma, número de las obligaciones en circulación, valor nominal de las obligaciones, descuento o prima reportada como deducción o adición al valor nominal, derechos y formas de redención, garantías, vencimiento en su totalidad, así como de cada uno de los siguientes cinco años; tasa de interés, tasa efectiva de interés cuando sea aplicable, monto amortizado de descuento o prima en resultados, monto de costos de emisión y otros, presentados dentro del activo, etcétera. En caso de obligaciones convertibles debe informarse acerca del tipo y forma de conversión. Si existiesen obligaciones autorizadas aún no emitidas debe informarse de ello, con objeto de que el lector pueda comparar el monto total autorizado con el valor de los bienes otorgados en garantía. 71

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cuando el evento crea expectativas válidas ante terceros de que la entidad cumplirá dicha obligación. Por esta razón.. Casi siempre queda claro si el suceso ocurrido en el pasado ha producido o no el nacimiento de la obligación presente. la entidad tendrá que reconocer los costos por el abandono de una instalación de extracción de petróleo o de una central nuclear. (Párrafo 149) Evento que da origen a la obligación Para que un evento se considere que origina una obligación. o bien. cambiando su método de operación. la entidad puede intentar o necesitar la utilización de recursos para operar de una manera determinada en el futuro.g) h) i) Descripción general del convenio financiero y de los términos de cualquier nueva obligación incurrida o que se espere incurrir. teniendo en cuenta toda la evidencia disponible. De no cumplirse las tres condiciones antes mencionadas. sea mayor que la probabilidad de inexistencia. (Párrafo 149) c) Si la salida de recursos es remota. puesto que tanto en uno como en otro caso. cuya existencia sea independiente de las acciones futuras de la entidad (es decir. por ejemplo. la entidad no tendría necesidad de hacer revelación alguna. Ejemplos de tales obligaciones son las multas por daños al medio ambiente o los costos de reparación de éstos causados en contra de la ley. identificando. así como los efectos de los mismos sobre los resultados de operación y la situación financiera de la entidad. cuando hay litigios en proceso. entre la que se incluirá la opinión de expertos. cuando sea posible hacerlo. el origen de los fondos utilizados en la extinción.La entidad revelará la existencia de un pasivo contingente. el cual permite excluir una obligación a corto plazo del pasivo a corto plazo. de la gestión futura de ésta). puede estar en duda la ocurrencia o no ocurrencia de ciertos sucesos. Este será el caso sólo si: a) El pago de la obligación puede ser exigido por ley. A partir de esa evidencia: a) Si la obligación presente es probable. cuyas ganancias o pérdidas han sido clasificadas en partidas especiales.. con independencia de las actuaciones futuras que ésta lleve a cabo. desde la adquisición o construcción e instalación de la misma. es más probable que improbable que exista una obligación presente a la fecha del balance general. incrementando el costo del activo. El balance general se refiere a la situación financiera de la entidad al final del periodo sobre el cual se informa y no a su posible situación en el futuro. b) Es probable que se presente la salida de recursos económicos como medio para liquidar dicha obligación. c) La obligación pueda ser estimada razonablemente. es necesario que la entidad no tenga. un evento pasado dará lugar a una 81 obligación presente si. Los incumplimientos a las cláusulas de contratos de crédito de largo plazo. La estimación del costo de esta restauración al momento del retiro de la plataforma originará. Descripción de las transacciones de extinción de pasivo. De forma similar. En contraste con lo anterior y por causas de tipo comercial o exigencias legales. En éstos. la entidad requerirá de salidas de recursos económicos.En el caso de que sea remota la probabilidad de la salida de recursos para liquidar la obligación presente. La evidencia a considerar incluye cualquier tipo de información adicional derivada de sucesos posteriores a la fecha del balance general. tomando en cuenta toda la evidencia disponible. siempre que la probabilidad de que exista la obligación presente sea menor que la probabilidad de que no exista. por ejemplo.La entidad reconocerá una provisión (cuando se cumplan las condiciones para su reconocimiento) siempre que la probabilidad de existencia de la obligación presente. Sin 82 embargo. si de dichos sucesos se deriva la existencia de una obligación presente. de las acciones de capital social colocadas o que se espera colocar como resultado del refinanciamiento. por lo que no 83 84 85 86 . siempre que esté obligada a restaurar los daños ocasionados por su funcionamiento actual. Se reconocerán como provisiones sólo aquellas obligaciones surgidas a raíz de sucesos pasados. en la fecha del balance general. o bien. b) Si la obligación presente es posible. Se da el caso cuando una entidad explota un yacimiento marino y la concesión que tiene para hacerlo le exige retirar la 80 plataforma petrolera al final del periodo de producción y restaurar el fondo marino. no se pueden reconocer provisiones para gastos en los que será necesario incurrir para funcionar en el futuro. En tales circunstancias. Este 79 último caso se presenta. El reconocimiento de una provisión conlleva a la admisión de una contrapartida en el estado de resultados o en el activo. Obligación presente En algunos casos excepcionales no queda claro si existe una obligación presente. el reconocimiento de una provisión. cuando existen obligaciones ineludibles para restaurar el sitio o medio ambiente por retiro de activos al término de su vida útil. Las únicas obligaciones reconocidas por la entidad serán aquellas que existen ya en la fecha del balance general. no debe reconocerse la provisión. b) En el caso de una obligación asumida.. otra alternativa más realista que atender al pago de la obligación creada por tal suceso. Provisiones REGLAS DE VALUACIÓN 78 Debe reconocerse una provisión cuando se cumplan las siguientes condiciones: a) Exista una obligación presente (legal o asumida) resultante de un evento pasado a cargo de la entidad. para hacer frente a los compromisos correspondientes. como consecuencia del mismo. la entidad procederá a determinar la existencia de la obligación presente.

Cuando la provisión que se está cuantificando se refiera a una población importante de casos individuales. Cuando no sea probable que exista la obligación.000. respectivamente. también en este caso la entidad considerará otros desenlaces posibles. que la correspondiente a éste. Las estimaciones de cada uno de los desenlaces posibles. que la entidad tendrá que utilizar: a) Para liquidar la obligación en la fecha del balance general. de una manera suficientemente explícita como para crear una expectativa válida ante aquellos con los que debe cumplir sus responsabilidades. Por ejemplo. puesto que la obligación puede muy bien ser incluso con el público en general. no reconocerá provisión para los mismos (por ejemplo. la aparición de una nueva ley puede ser el suceso del que se derive la obligación legal. por ejemplo. la probabilidad 91 de que se produzca una salida de recursos económicos para su liquidación se determinará considerando el tipo de obligación en su conjunto. por medio de notas. cualquier decisión de la dirección general o del consejo de administración de la entidad no dará lugar a una obligación asumida en la fecha del balance general. Tratamiento contable del Impuesto Sobre la Renta. es probable una salida de recursos para liquidar el tipo de obligación en su conjunto. las cuales son más inciertas por su naturaleza que el resto de las partidas del balance general. cuyos detalles todavía se estén discutiendo. por tanto. atendiendo a las circunstancias particulares de cada caso. de forma que aparezca una obligación asumida de afrontar las consecuencias producidas. en algunos casos. tal obligación se tratará como si fuera una obligación de tipo legal. así como también lo puede ser el que la entidad acepte públicamente su responsabilidad de reparar el daño causado. sino también la probabilidad de que haya una salida de 90 recursos económicos para liquidar tal obligación. la mejor estimación de la provisión puede venir constituida por el desenlace individual que resulte más probable. es decir. La evidencia a considerar también incluye cualquier dato suministrado por eventos posteriores a la fecha de los estados financieros. b) Para transferirla a un tercero en esa fecha. por informes de expertos independientes. se determinarán con base en el juicio de la gerencia de la entidad. del desembolso necesario para liquidar la obligación presente.existe una obligación presente de utilizar dichos recursos y. se procederá a reconocer la provisión (siempre que se cumplan las demás condiciones para su reconocimiento). Esto es especialmente cierto en el caso de las provisiones. la colocación de filtros de humos en una fábrica). La provisión se reconoce antes de impuestos. salvo que la eventualidad de que haya una salida de recursos se considere remota. Sin embargo. La entidad será capaz de determinar un rango de desenlaces posibles de la situación incierta y podrá. Ese pasivo será revelado como un pasivo contingente. La mejor estimación del desembolso necesario para liquidar la obligación presente estará constituida por el importe evaluado. complementado por la experiencia en operaciones similares y. En muchos casos será imposible tener la completa seguridad sobre la redacción de una ley. por tanto. En el caso de que los otros desenlaces posibles sean mucho más caros o mucho más baratos que el desenlace más probable. que la probabilidad de que un evento pueda ocurrir sea mayor que la de que no se presente en el futuro. No obstante. es de 1. Para los propósitos de este Boletín. Aunque la posibilidad de una salida de recursos económicos sea pequeña para una determinada partida. realizar una estimación para el importe de la obligación lo suficientemente confiable como para ser utilizado en el reconocimiento de la provisión. del 60 por ciento o del 90 por ciento. Para los propósitos de este Boletín. por tanto. El nombre de este método estadístico es el de "valor esperado". la entidad procederá a informar. la mejor estimación puede ser por una cuantía mayor o menor. puede ser imposible señalar un único suceso que pueda hacer prácticamente segura la redacción final que tome la misma. Salida de recursos económicos Para reconocer una provisión no sólo debe existir la obligación presente. En el caso de proyectos de nuevas leyes. del Impuesto al Activo y de la Participación de los Trabajadores en la Utilidad. Cuando exista un número de obligaciones similares (por ejemplo. puesto que las consecuencias fiscales de la misma y de sus cambios se tratan en el Boletín D-4. En el caso de que el rango de desenlaces posibles sea un continuo y cada punto del mismo tenga la misma probabilidad que otro. salvo en casos excepcionales. reconocerá una provisión de mayor cuantía para contemplar la posibilidad de que fueran necesarios intentos adicionales. sobre el pasivo contingente. Mejor estimación El importe reconocido como provisión debe ser la mejor estimación. Una obligación siempre implica la existencia de un tercero con el que se ha contraído la misma. sólo se logrará hasta el mismo momento en que haya sido aprobada. Un suceso que no haya dado lugar al nacimiento inmediato de una obligación presente puede hacerlo en una fecha posterior por 88 causa de cambios en la ley o por actuaciones de la entidad (una declaración pública suficientemente explícita) que den lugar a obligaciones asumidas. será diferente dependiendo de si la probabilidad de que se presente una pérdida es. Puesto que la obligación siempre implica un compromiso contraído con un tercero. que es el desenlace más probable. 94 95 96 97 98 99 . a la fecha del balance general. Debido a las diferentes circunstancias que rodean la discusión de una ley. se utilizará el valor medio del intervalo. a menos que tal decisión haya sido comunicada antes de ese periodo a los terceros. si la entidad ha de corregir un defecto importante en una planta industrial de gran dimensión. se estará ante un pasivo que no puede ser 93 objeto de reconocimiento. a menos que la salida de recursos sea remota. garantías de productos o contratos similares). Estimación razonable de la obligación La utilización de estimaciones es una parte esencial de la preparación de los estados financieros y su existencia no afecta de 92 ningún modo la confiabilidad que éstos deben tener. construida para un determinado cliente y el costo de conseguir la reparación del defecto al primer intento. no es preciso 87 conocer la identidad del tercero al que se le debe pagar. en forma racional. La provisión. la salida de recursos u otro suceso cualquiera se considerará probable. la obligación presente se estimará ponderando todos los posibles desenlaces por sus probabilidades asociadas. siempre que haya mayor posibilidad de que se presente que de lo contrario. Si este es el caso. una obligación surgirá sólo cuando sea 89 prácticamente seguro que la redacción final tendrá unas consecuencias iguales a las del proyecto conocido. En los casos excepcionales en que no se pueda hacer ninguna estimación confiable. Cuando se esté evaluando una obligación aislada. No obstante. Por ejemplo. así como de su efecto financiero. Las incertidumbres que rodean al importe a reconocer como provisión se tratan de diferentes formas. cuando se ha causado un daño ambiental puede no haber obligación presente de afrontar las consecuencias. siempre que la probabilidad de tener que realizarlos fuera significativa.

en condiciones de incertidumbre. por tanto. Una obligación por la que la entidad es responsable de forma conjunta así como solidaria. produzca la evidencia objetiva suficiente. Cuando el valor presente de una provisión se modifique como consecuencia de cambios en las tasas de descuento utilizadas. cuando hay suficiente evidencia objetiva de que dicha legislación será la que se apruebe sin prácticamente ningún cambio. será un pasivo de tipo contingente por la parte y en la medida que se espere sea liquidado por los terceros en cuestión. resultará apropiado incluir. Un ajuste por la existencia de un riesgo puede aumentar el importe en que se cuantifica una obligación. Por ejemplo. pagar tales cantidades directamente. una provisión que se refiere a salidas de efectivo. En muchos casos la entidad responderá de la totalidad del importe en cuestión. Cuando resulte importante el efecto financiero producido por el descuento. sea prácticamente segura su recepción si la entidad liquida la obligación objeto de la provisión. esta variación se debe considerar como un gasto o producto por intereses. será objeto de descuento cuando el efecto de hacerlo sea significativo. El importe que se reconozca como provisión habrá de reflejar una expectativa razonable de observadores objetivos y técnicamente calificados. En algunos casos. En esta situación. Valor presente Debido al valor del dinero a través del tiempo. Cambios en el valor de las provisiones 111 107 108 102 103 104 105 106 109 110 112 113 114 115 .Para realizar la mejor estimación de la provisión deben tomarse en cuenta la variabilidad en los desenlaces posibles 100 (riesgo) y la incertidumbre sobre su cuantía o vencimiento. la entidad no será responsable de los pagos en cuestión si el tercero los deja de realizar. Eventos futuros Los eventos futuros que puedan afectar el importe necesario para liquidar una obligación. resulta más onerosa para la entidad que otra referida a salidas por igual importe en fechas más lejanas. como para asegurar que se aprobará e implementará siguiendo los procedimientos ordinarios. debe ser tratado como un activo. al final de su vida útil. cuando es prácticamente seguro que se va a recibir el reembolso si la entidad liquida la provisión. No obstante. la entidad puede considerar el hecho de que un tercero se hará cargo de la totalidad. de no sobrevaluar los activos o los ingresos y tampoco subvaluar los pasivos o los gastos. Tal incremento se debe reconocer como un gasto por intereses. El efecto de una posible nueva legislación será tomado en cuenta al cuantificar las obligaciones ya existentes. la evidencia es necesaria tanto en lo que la legislación vaya a exigir. La tasa o tasas de descuento tienen que ser consideradas antes de impuestos y deben reflejar las evaluaciones correspondientes del valor del dinero a través del tiempo. el importe de la provisión debe ser el valor presente de los desembolsos que se espera sean necesarios para cancelar la obligación. En muchos casos no existirá evidencia objetiva suficiente hasta el momento en que se haya promulgado la nueva legislación. deben ser reflejados en el monto de la provisión cuando exista suficiente evidencia objetiva de que ocurrirán. La variedad de circunstancias que surgen en la práctica. entre otros. de acuerdo a las condiciones del mercado a la fecha del balance general y al riesgo específico del pasivo correspondiente. El importe reconocido para el activo no debe exceder al importe de la provisión. hace poco factible especificar un solo suceso que. El importe de las provisiones. No obstante. las reducciones de costo relacionadas con el aumento de experiencia asociada con la aplicación de la tecnología actual. en tal caso. en todos los casos. Cuando se haya usado el descuento para determinar el importe de la provisión. no se registrará provisión alguna. el valor en libros de la misma aumentará en cada periodo para reflejar el paso del tiempo. Será preciso tener 101 precaución al realizar juicios sobre la cuantificación. o bien. de cláusulas de indemnización o de garantías de proveedores). si el costo estimado de un desenlace particularmente adverso se evalúa en forma mesurada. la incertidumbre no es una justificación para la creación de provisiones excesivas o para la sobrevaluación deliberada de los pasivos. Por ejemplo. tal reembolso será objeto de reconocimiento cuando. de forma que tendrá que liquidarlo por entero si el tercero no paga por cualquier razón. la entidad puede considerar que el costo de limpiar completamente un determinado emplazamiento industrial. el costo esperado de aplicar la tecnología actual en operaciones de mayor escala o más complejas de limpieza que se han llevado a cabo previamente. Es necesario tener cuidado de evitar la duplicación de los ajustes por riesgo e incertidumbre con la consiguiente sobrevaluación del importe de la provisión. o bien. En la determinación de las provisiones no se deben considerar las ganancias esperadas por la venta de activos. En ciertas ocasiones. cercanas a la fecha de cierre. del desembolso requerido para liquidar una provisión (por ejemplo. De esta forma. entonces a tal desenlace no se le da mayor probabilidad de la que efectivamente tiene en forma deliberada. la provisión se reconoce por el importe total y se procede a reconocer separadamente un activo por el reembolso esperado. a través de la existencia de contratos de seguro. Las expectativas sobre eventos futuros pueden ser particularmente importantes en la cuantificación de las provisiones. aun cuando éstos tengan estrecha relación con el suceso que da origen a la provisión. teniendo en cuenta toda la experiencia disponible sobre la tecnología que será posible utilizar al momento de proceder a la limpieza. En consecuencia. El tercero en cuestión puede reembolsar los importes ya pagados por la entidad. a menos que esté apoyado por una evidencia suficientemente objetiva. por tanto. o una parte. La tasa o tasas de descuento deben ser nominales y no deben reflejar los riesgos que hayan sido objeto de ajuste al hacer las estimaciones de los flujos de efectivo futuros relacionados con la provisión. la entidad no anticipará el desarrollo de una tecnología completamente nueva de limpieza al hacer las estimaciones. Reembolsos En el caso de que la entidad espere que una parte o la totalidad del desembolso necesario para liquidar la provisión le sea reembolsado por un tercero. y sólo cuando. El reembolso. ésta no tendrá obligación presente y. puede quedar reducido gracias a futuros cambios en la tecnología de limpieza. Por otra parte.

se aplicarán las reglas establecidas en el boletín respectivo. en su caso. región o reubicación de las actividades. d) Reorganizaciones importantes que afectan la naturaleza y enfoque de las actividades de la entidad. 28 y 30 del Boletín 118 A-7. Este anuncio constituirá una obligación asumida para reestructurar. Para que el plan sea suficiente como para dar lugar a una obligación asumida por la entidad. La provisión debe ser revertida si ya no es probable que se requiera la salida de recursos económicos para liquidar la 117 obligación. no deben reconocerse provisiones por pérdidas futuras derivadas de las operaciones. b) Cuando ha producido una expectativa válida entre los afectados. En algunos casos. En tal caso. es improbable que el plan produzca expectativas válidas. por ejemplo. entre los clientes. iii. pues esto traería como consecuencia que las utilidades pasaran de un periodo a otro. Reestructuración Se debe reconocer una provisión por costos de reestructuración cuando se cumplan con las condiciones generales señaladas en el párrafo 78. esto es. en el sentido de que la reestructuración se llevará a cabo. dando a conocer las principales características del mismo) que sea capaz de producir expectativas válidas entre los terceros implicados. En un contrato de carácter oneroso. existe un indicio de que ciertos activos de la operación podrían haber sufrido un deterioro en su valor. en su caso. la entidad debe reconocer cualesquiera pérdidas 124 por deterioro del valor que correspondan a los activos dedicados a cumplir las obligaciones derivadas del contrato. sus costos inevitables son iguales al importe menor entre el costo de cumplir las cláusulas 123 del contrato y el monto de las compensaciones o multas que se deriven de su incumplimiento. 121 cuando se presenten expectativas de pérdidas futuras. proveedores y empleados (o sus representantes) sobre el hecho de que la entidad va a llevar efectivamente a cabo la reestructuración. en notas a los estados financieros. Por lo anterior. Las principales ubicaciones geográficas afectadas. Las actividades empresariales o la parte de las mismas implicadas. b) La clausura de un negocio de la entidad en un país. iv. c) Cambios en la estructura de la organización. v. pero antes de su emisión. sobre el hecho de que la entidad está comprometida en una reestructuración. Hechos posteriores a la fecha de los estados financieros. sólo cuando: a) Tiene un plan formal y detallado para proceder a la reestructuración. La evidencia de que existe una obligación asumida por causa de una reestructuración surge. función y número aproximado de los trabajadores que serán indemnizados por la terminación de la relación laboral.Las provisiones deben ser objeto de revisión en cada fecha del balance general y ajustadas. la entidad comienza a implantar el plan de reestructuración o procede a anunciar sus principales características a los afectados por el mismo después de la fecha del balance general. b) Anunciado las principales características del plan de reestructuración a todos los que vayan a resultar afectados por el mismo. incrementarse o disminuirse. es necesario que su implantación esté planeada para dar comienzo tan pronto como sea posible. Los cambios en las estimaciones de las provisiones se deben tratar de acuerdo con los párrafos 26. puesto que un plazo tan largo da oportunidad a la entidad para cambiar los planes iniciales. aplicando las reglas establecidas en el boletín respectivo. 27. Si se espera que transcurra un largo periodo de tiempo antes de que la entidad inicie la reestructuración o que la reestructuración llevará un periodo de tiempo demasiado largo. al menos: i. al comunicárselo a los que resulten afectados por él. las obligaciones presentes que se deriven del mismo deben ser 122 reconocidas y medidas como provisiones. Los desembolsos que se llevarán a cabo. No deben crearse. con cargo o crédito a los resultados. de una manera suficientemente concreta como para producir en ellos expectativas válidas en el sentido de que la entidad va a llevar a cabo la reestructuración. Una decisión de reestructuración aprobada por la gerencia o el consejo de administración de la entidad. Contratos de carácter oneroso Si la entidad tiene un contrato de carácter oneroso. cuando sea de tal importancia la reestructuración que la falta de información pueda afectar a la capacidad de los usuarios de los estados financieros para realizar las evaluaciones apropiadas se revelará. En todo caso. 125 126 127 128 129 130 . a menos que antes de dicha fecha la entidad haya: a) Iniciado la implantación del plan de reestructuración. por causa de una reestructuración. Antes de reconocer una provisión por causa de un contrato de carácter oneroso. así como por el anuncio público de las principales características del plan detallado de reestructuración. en el cual se identifican. la información al respecto según lo establecido por el Boletín B-13. entre los terceros afectados. sólo si se hace de tal manera y con suficiente detalle (es decir. cuando se tiene un plan de desmantelamiento de las instalaciones o de venta de los activos correspondientes. ya sea por haber comenzado a implantar el plan o por anunciar sus principales características. para reflejar la 116 mejor estimación existente en ese momento. Reglas de aplicación de las provisiones 119 Cada provisión debe ser utilizada sólo para afrontar los desembolsos para los cuales fue originalmente reconocida. La ubicación. Comparabilidad. violando los principios de contabilidad de realización y del periodo contable. provisiones para fines 120 indeterminados o no cuantificables en forma razonable. Algunos ejemplos de eventos de reestructuraciones son los siguientes: a) Venta o liquidación de una línea de actividad. ii. Las fechas en las que el plan será implantado. y que sea terminada en un plazo que haga improbable cualquier cambio significativo a dicho plan. no da lugar a la existencia de una obligación asumida a la fecha del balance general. Surge para la entidad una obligación asumida. antes de la fecha del balance general.

pero podría no resultar apropiado agrupar en un solo tipo de provisión los importes relativos a las garantías comunes y las referidas a reclamaciones judiciales. Una provisión por reestructuración no incluye costos del tipo de: a) Nueva capacitación o reubicación del personal que permanezca dentro de la entidad. las partidas relativas a las garantías de los diferentes productos. Comparabilidad. que exista un compromiso firme de venta. c) El importe de los reembolsos esperados. (a) y (b). e) El aumento por los intereses generados en el periodo en las provisiones descontadas a valor presente. d) Los importes no utilizados revertidos en el periodo. perjudique seriamente la posición de la entidad. Las provisiones se agruparán o se segregarán dependiendo de su importancia con respecto a los demás pasivos. de manera que se cumplan los requisitos establecidos en el párrafo anterior. además. necesiten sólo la aprobación correspondiente del consejo de administración de la entidad. en disputas con terceros relativas a las situaciones que contemplan las provisiones. Estos desembolsos impactan en la gestión futura de la entidad y. se ha conseguido esta aprobación y ha sido comunicada a los terceros implicados. Para determinar las partidas que pueden agruparse por tipo de provisión. pero debe describir la naturaleza genérica de la disputa. b) Una indicación acerca de las incertidumbres relativas al importe o al calendario de las salidas de recursos que producirá la provisión. por cada tipo de provisión lo siguiente: 139 a) Una breve descripción de la naturaleza de la obligación contraída. . los cuales son aquellos que. La provisión por reestructuración debe incluir sólo los desembolsos que surjan directamente de la misma. b) No asociados con las actividades que continúan en la entidad. informando. tal y como se define en el párrafo 31. para su efectividad. así como el calendario esperado de las salidas de recursos económicos. f) El efecto en los cambios en la estimación del monto de la provisión acorde con lo establecido en el párrafo 29 del Boletín A-7. b) Comercialización o publicidad. el gasto relacionado con la provisión podrá ser objeto de presentación como una partida neta del importe reconocido como reembolso a recibir. no se incluirán en el importe de la provisión. es decir. pueden haber producido acuerdos firmes que. En ciertos casos posibles pero excepcionales en la práctica. requerida en 141 los párrafos 138 y 139. siempre y cuando se cumplan las condiciones del párrafo 126. Por ejemplo. En tales casos. la entidad tiene una obligación asumida por reestructuración. De esta forma. REGLAS DE PRESENTACIÓN 131 132 133 134 135 Las provisiones deben presentarse en el balance general por separado del resto de los pasivos. No surge obligación alguna para la entidad por causa de expectativas de venta de una de sus operaciones. puede resultar apropiado considerar sólo un tipo de provisión. producidos por la misma. b) Las provisiones constituidas en el periodo. clasificadas a corto o largo 136 plazo de acuerdo con los párrafos 13 y 14. de acuerdo con el párrafo 111. c) Inversión en nuevos sistemas informáticos o redes de distribución. por tanto. En los casos en que sea necesario. las negociaciones con los representantes de los trabajadores para discutir las indemnizaciones por despido colectivo o con posibles compradores para la venta de las instalaciones que constituyen una operación. no son provisiones por reestructuración a la fecha del balance general. éste se presentará como un activo y. así como el efecto que haya tenido cualquier cambio en la tasa de descuento. identificables a la fecha de una reestructuración. Tales desembolsos se reconocerán. se puede justificar que la entidad no revele esta información. salvo que estén relacionadas con un contrato de carácter oneroso. hasta que ésta se haya comprometido en vender. No es necesario presentar información comparativa Adicionalmente la entidad debe revelar. puede esperarse que la información a revelar. de aquellos reembolsos que hayan sido reconocidos como activos. incluyendo los incrementos en las provisiones existentes. la entidad debe revelar la información correspondiente a las principales hipótesis realizadas sobre los eventos futuros a los que se refiere el párrafo 107. de forma simultánea. Las pérdidas de operación futuras. Una vez que. junto con el hecho de que se ha omitido la información y las razones que han llevado a tomar tal decisión. es necesario considerar si su naturaleza es lo 140 suficientemente similar como para admitir una información común que las abarque todas. independientemente de la reestructuración. c) Los importes utilizados (aplicados o cargados contra la provisión) en el transcurso del periodo. ya que puede surgir de otros sucesos anteriores asociados con tal decisión. están: a) Necesariamente ocasionados por la reestructuración. en el estado de resultados. de acuerdo a sus propias bases. 137 REGLAS DE REVELACIÓN 138 Para cada tipo de provisión la entidad debe informar acerca de: a) El valor en libros al principio y al final del periodo. En caso de que se espere recibir algún reembolso de acuerdo a lo establecido en el párrafo 111.Una obligación asumida no se genera sólo por la decisión tomada por la dirección general de la entidad.

se proceda al reconocimiento del ingreso y del activo. se aplicarán los 142 párrafos 16 a 19 del Boletín B-15. El reconocimiento de un activo contingente podría significar reconocer un ingreso que quizá nunca se realice. En ciertos casos posibles pero excepcionales en la práctica. procederá a reconocer una provisión por la parte de la obligación para la que sea probable una salida de recursos. Activos y pasivos contingentes REGLAS DE VALUACIÓN No serán sujetos de reconocimiento los activos contingentes. de manera que se muestre la relación existente entre ambos. la parte de la deuda que se espera que cubran los demás responsables se tratará como un pasivo contingente. Transacciones en moneda extranjera y conversión de estados financieros de operaciones extranjeras.Pasivos y provisiones en moneda extranjera Para el caso de pasivos y provisiones en moneda extranjera. en relación con una determinada obligación. de los cuales nace la posibilidad de la incorporación de beneficios económicos en la entidad. Cuando una provisión y un pasivo contingente. Por tanto. Para determinar las partidas que pueden agruparse por tipo de contingencia. la entidad redactará las revelaciones requeridas por los párrafos 138. En tales casos. En aquellos casos en los que no se revele la información requerida en el párrafo 149. b) Una indicación de las incertidumbres relacionadas con el importe o el calendario de las entradas o salidas de recursos correspondientes. Si se considerara probable la salida de recursos para una partida tratada como pasivo contingente. 156 155 . en el caso de pasivos contingentes. además de las disposiciones de este Boletín. Los activos contingentes surgen por sucesos inesperados o no planeados. de forma conjunta y solidaria. se puede justificar que la entidad no revele esta información. evite las indicaciones que puedan confundir respecto a la posibilidad de la obtención de los ingresos correspondientes. 139 y 149. párrafos 93 al 109. c) La posibilidad de obtener eventuales reembolsos. serán objeto de evaluación continua con el fin de determinar si se ha convertido en probable la eventualidad de salida de recursos. este hecho debe ser revelado en las notas correspondientes. b) Cuanto el monto de los servicios o bienes contratados exceden sustancialmente las necesidades inmediatas de la compañía o lo que se considere como normal dentro del ritmo de las operaciones propias de la entidad. cuando fuese posible: a) Una estimación de su efecto financiero derivado de la obligación posible. 149 143 144 145 146 147 148 150 151 152 153 154 Compromisos REGLAS DE VALUACIÓN No serán sujetos de reconocimiento los compromisos. REGLAS DE REVELACIÓN Para cada tipo de activo o pasivo contingente se debe revelar una breve descripción de su naturaleza y. requerida en el párrafo 149. REGLAS DE REVELACIÓN La divulgación del monto y la naturaleza de los compromisos debe considerarse como necesaria en los siguientes casos: a) Cuando representen adiciones importantes a los activos fijos. pero debe describir la naturaleza genérica de la disputa. utilizando reglas establecidas para provisiones. junto con el hecho de que se ha omitido la información y las razones que han llevado a tomar tal decisión. ya que éste ha dejado de tener el carácter de contingente. de manera que se cumplan los requisitos establecidos en el párrafo anterior. salvo en la extremadamente rara circunstancia de que no se pueda hacer una estimación confiable de tal importe. Es muy importante que la información que se suministre sobre los activos de carácter contingente. porque no sea práctico hacerlo. Un ejemplo puede ser la reclamación que la entidad esté llevando a cabo a través de un proceso judicial. en disputas con terceros relativas a las situaciones que contemplan los pasivos contingentes o los activos de igual naturaleza. La entidad en este caso. nacen de un mismo conjunto de circunstancias. No serán sujetos de reconocimiento los pasivos contingentes. cuyo desenlace es incierto. perjudique seriamente la posición de la entidad. Cuando la entidad sea responsable. se debe reconocer la correspondiente provisión en los estados financieros del periodo en que ha ocurrido el cambio en la probabilidad de ocurrencia. Los pasivos contingentes pueden evolucionar de manera diferente a la inicialmente esperada. puede esperarse que la información a revelar. Los activos contingentes han de ser objeto de constante evaluación. para que dado el caso de que la incorporación de beneficios económicos a la entidad pase a ser prácticamente cierta. (a) y (b). es necesario considerar si su naturaleza es lo suficientemente similar como para admitir una información común que las abarque todas.

162 163 164 165 Apéndice A PROVISIONES. que no están enteramente bajo el control de la entidad. y cualquier precepto contenido en otro Boletín de esta Comisión que contravenga estas disposiciones. de que exista una obligación que no pueda ser reconocida en los estados financieros porque el importe de la obligación no pueda ser cuantificado con la suficiente confiabilidad. ésta se aplicará al saldo inicial de resultados acumulados. sin variaciones importantes en los precios. El presente Boletín sustituye las disposiciones contenidas en el Boletín C-9. No se reconoce provisión (párrafo (párrafo 78). si existen compromisos en firme no sujetos a cancelación e inevitables para compra futura de inventarios y cuyo 158 precio de mercado haya bajado considerablemente antes de la recepción de los mismos. cuando a su vez se tengan contratos en firme para la venta de estos artículos que aseguren la continuidad de las ventas. formando parte integral del mismo. recursos económicos. afectando el saldo inicial de resultados acumulados y el valor en libros del activo al inicio del ejercicio. considera remota la salida de recursos económicos. Activos y Pasivos Contingentes y Compromisos. y C-12. 161 Transitorio El efecto inicial acumulado al adoptar este Boletín se debe reconocer como un ajuste al saldo de los resultados acumulados al inicio del periodo o al activo correspondiente en su caso. Se exige revelar información complementaria sobre el pasivo Se exige revelar información contingente (párrafo 149). Por ejemplo. sin reformular cifras de periodos anteriores. además de revelar el compromiso. Se procede a reconocer una provisión No se reconoce provisión (párrafo 141). PASIVOS CONTINGENTES. Se exige información complementaria sobre este tipo de pasivo contingente. Provisiones. Activos contingentes . por la falta de ocurrencia. fecha de vigencia del C-9 Pasivo. a la fecha de vigencia de esta Modificación. No será necesario reconocer esta provisión. No se exige revelar información complementaria (párrafo 149). si ésta es importante. Pasivo. respectivamente. 47 y 48. deberá reconocerse una 157 provisión. Existe una obligación presente que Existe una obligación posible o una obligación presente que Existe una obligación posible o una probablemente exija una salida de puede. cuya existencia ha de ser confirmada sólo por la ocurrencia o. pueda producirse una salida de recursos económicos para pagar: (a) una obligación presente o (b) una obligación posible. Cuando exista un compromiso que ocasione una pérdida. Vigencia Las disposiciones contenidas en este Boletín son obligatorias para los ejercicios que se inicien a partir del 1 de enero de 159 2003. Contingencias y compromisos. de uno o más eventos inciertos en el futuro. extremadamente raro. En el caso del reconocimiento inicial de provisiones que de acuerdo con las reglas de este Boletín debieron aplicarse al costo de activos. Los párrafos modificados se incorporarán al texto del Boletín C-9. Vigencia de las modificaciones del 21 de agosto de 2003 Las disposiciones contenidas en esta Modificación son obligatorias a partir de su publicación. se deberá reclasificar dicha partida extraordinaria a partida especial. 141). Si el incremento en el valor en libros del activo da lugar a una pérdida por deterioro. exigir una salida de obligación presente. También aparece un pasivo contingente en el caso. debe identificarse la porción que hubiera afectado a los resultados de ejercicios anteriores y la que está pendiente de aplicarse a ejercicios futuros. complementaria sobre la provisión (párrafos 138 y 139). en la que se recursos económicos. 160 ambos de enero de 1974 y deja sin efecto las Circulares 46. como consecuencia de sucesos pasados. durante el periodo de enero de 2003. Sin embargo. pero probablemente no. se recomienda su aplicación anticipada. en su caso. deberá reconocerse una provisión. En caso de que el resultado de la extinción de pasivos se hubiera presentado como partida extraordinaria. ACTIVOS CONTINGENTES Y REEMBOLSOS Provisiones y pasivos contingentes En el caso de que.c) Cuando sean obligaciones contractuales (párrafo 77 b). debe estimarse la pérdida neta en la misma forma que si se tuvieran en existencia y.

en su caso. pero el reembolso no es prácticamente seguro cuando la entidad pague la provisión. . prácticamente cierta. no es probable. Se exige revelar información complementaria (párrafo 149). cuya existencia ha de ser confirmada sólo por la ocurrencia o. correspondiente puede ser compensado con el gasto relacionado 113). en el estado de resultados. No se reconoce ningún activo (párrafo (párrafo 145). exista un beneficio económico posible.En el caso de que. por la falta de ocurrencia de uno o más eventos inciertos en el futuro. de que recibirá el reembolso cuando pague la provisión. pero no La entrada de beneficios económicos prácticamente cierta. La entidad no tiene responsabilidad por el El reembolso es objeto de reconocimiento como activo El reembolso esperado no se reconoce importe que ha de ser reembolsado (párrafo independiente en el balance general. está prácticamente segura parte de la deuda cuyo reembolso se reembolsado por el tercero. La entrada de beneficios económicos es La entrada de beneficios económicos es probable. y el ingreso como un activo (párrafo 110). espera. Apéndice B ÁRBOL DE DECISIÓN El propósito perseguido con este árbol de decisión es el de resumir los principales requisitos para el reconocimiento de provisiones y pasivos contingentes. y además. 143). los cuales no están enteramente bajo el control de la entidad. El importe reconocido como reembolso no superará al pasivo correspondiente (párrafos 110 y 136). como consecuencia de sucesos pasados. El árbol de decisión no es parte integrante de este boletín y debe entenderse en el contexto completo del mismo. El activo no es de carácter contingente No se reconoce ningún activo (párrafo 143). La entidad no ha contraído obligaciones La entidad está obligada por la parte de la deuda cuyo La entidad está obligada por la por la parte del desembolso que ha de ser reembolso se espera. No se exige revelar ningún tipo de información complementaria (párrafo 149) Reembolsos Se espera que una parte o la totalidad de los desembolsos necesarios para liquidar una provisión sean reembolsados a la entidad por un tercero. Se revela información sobre las condiciones del reembolso a la vez que del importe del mismo (párrafo 139 c) Se revela información sobre el reembolso esperado (párrafo 139 c) No se exige revelar información.

En algunos ejemplos. teniendo en cuenta toda la evidencia disponible. EJEMPLO 1: GARANTÍAS SOBRE PRODUCTOS VENDIDOS Una entidad de manufacturas ofrece garantías a los compradores de su producto en el momento de realizar sus ventas. Una salida de recursos económicos. en la fecha del balance general. En tales circunstancias. indican los párrafos del boletín más relevantes. su propósito es mostrar la aplicación del mismo. En todos los casos existe el supuesto de que puede hacerse una estimación confiable de todas las salidas de recursos económicos esperadas. las referencias a la "mejor estimación" se entienden efectuadas al valor presente de la partida correspondiente. por medio de la reparación o de la sustitución de los productos. pero este punto particular no es objeto de tratamiento en este Apéndice. que de lo contrario (párrafo 81). los defectos de fabricación que se pongan de manifiesto en el transcurso de tres años desde el momento de la transacción. Según la experiencia pasada. Resulta probable para el conjunto de las garantías a los compradores (párrafo 91). se considera que un suceso ocurrido en el pasado ha dado origen a una obligación presente si. es probable que se presenten algunas reclamaciones en el periodo de garantía. El Apéndice debe leerse en el contexto del boletín. Todas las entidades de los ejemplos que siguen terminan su periodo contable al 31 de diciembre. En los casos donde el efecto del valor temporal del dinero es significativo. Se reconocerá una provisión por el importe de la mejor estimación de los costos de reparar o sustituir los productos vendidos antes de la fecha del balance general (párrafos 78 y 91). existe una probabilidad mayor de que se haya incurrido en la obligación. Apéndice C EJEMPLOS DE RECONOCIMIENTO DE PROVISIONES Este Apéndice es solamente ilustrativo y no forma parte integrante del boletín. Las referencias cruzadas que se citan en los ejemplos. Conclusión. la cual hace que se produzca una obligación legal. El suceso que da origen a la obligación es la venta del producto con garantía. las circunstancias que se describen pudieran haber producido pérdidas por deterioro en el valor de algunos activos. Obligación presente como consecuencia de un suceso pasado que ha dado origen a la misma. . con la finalidad de ayudar a clarificar su significado. En virtud de las condiciones del contrato de venta la entidad manufacturera se compromete a subsanar.Nota: En algunos casos raros no queda claro si existe o no una obligación presente.

Obligación presente como consecuencia de un suceso pasado que ha dado origen a la misma. produciendo una obligación asumida. Con anterioridad al cierre de ese periodo contable (que tuvo lugar el 31 de diciembre del año 20XX) no se comunicó la decisión a ninguno de los afectados. puesto que la conducta de la entidad ha creado una expectativa válida ante los afectados de que procederá al saneamiento de la contaminación causada. Obligación presente como consecuencia de un suceso pasado que ha dado origen a la misma. 78 y 83). se reconocerán como provisión a medida que el petróleo sea extraído. Conclusión. puesto que una proporción de los bienes vendidos se devuelven y reembolsan (párrafo 91). La entidad hace honor a sus compromisos. es prácticamente seguro que poco después del 31 de diciembre del año 20XX se aprobará en el país en cuestión una ley. No obstante. Salida de recursos económicos: Probable. El suceso que da origen al compromiso es la venta del producto. la entidad cuenta con una bien conocida política del medio ambiente. Conclusión. a causa de la prácticamente segura aprobación de la legislación que exige su saneamiento y limpieza. puesto que el comportamiento pasado del almacén ha dado pie a la creación de una expectativa válida por parte de los clientes a quienes reembolsa sus ventas. ni se tomó ninguna otra . EJEMPLO 2B: CASO DE UNA OBLIGACIÓN ASUMIDA PARA SANEAR TERRENOS CONTAMINADOS Una entidad petrolera que produce contaminación en los terrenos que explota opera en un país donde no existe legislación del medio ambiente. Obligación presente como consecuencia de un suceso pasado que ha dado origen a la misma. Se reconoce la provisión por el importe de la mejor estimación de los costos de saneamiento y limpieza de los terrenos (párrafos 78 y 89). Obligación presente como consecuencia de un suceso pasado que ha dado origen a la misma. 83 y 91). Conclusión. EJEMPLO 3: PLATAFORMA PETROLERA MARINA Una entidad explota un yacimiento marino y la concesión que tiene para hacerlo le exige retirar la plataforma petrolera al final del periodo de producción y restaurar el fondo marino. con legislación que le obligue al saneamiento de los terrenos utilizados. Estos costos se sumarán al resto de los que compongan el valor en libros de la plataforma. que obligará a la entidad a sanear y limpiar los terrenos ya contaminados. En la fecha del balance general ha sido construida e instalada la plataforma. según la cual toma bajo su responsabilidad la limpieza de toda la contaminación que produce su actividad.EJEMPLO 2A: CASO DE UN PROYECTO DE LEY REFERENTE A TERRENOS CONTAMINADOS. por tanto. hasta el momento. Se reconocerá una provisión por el importe del noventa por ciento de la mejor estimación de los eventuales costos. pero no se ha comenzado la extracción de petróleo. Salida de recursos económicos: Probable. El restante diez por ciento de los costos que surgirán por la obtención del crudo. Conclusión. el suceso que da origen a la obligación. El suceso que da origen a la obligación es la contaminación de los terrenos. Salida de recursos económicos: Probable. El noventa por ciento de los eventuales costos tienen relación con la retirada de la plataforma y con la restauración de los daños causados por su instalación. ahora en proyecto. A la fecha de cierre del periodo. El suceso que ha dado origen al compromiso es la contaminación de los terrenos. incluso en los casos en los que no hay obligación legal de hacerlo. mientras que sólo el diez por ciento de los citados costos se deriva de la extracción del crudo. Se reconoce la provisión por el importe de la mejor estimación de los costos de saneamiento y limpieza de los terrenos (párrafos 12. La construcción de la plataforma marina crea la obligación legal de remover la plataforma y restaurar el fondo marino bajo los términos de la concesión y es. Un determinado país en el cual tiene operaciones no cuenta. EJEMPLO 5A: CIERRE DE UNA DIVISIÓN QUE NO SE LLEVARÁ A CABO ANTES DE LA FECHA DEL BALANCE GENERAL El 10 de diciembre del año 20XX. Salida de recursos económicos: Probable. 78. pero no sanea los terrenos que ha utilizado salvo cuando la legislación del país en el que opera obliga a ello. no obstante. que corresponde a los del retiro de la plataforma petrolera y restauración de los daños causados por su construcción e instalación (párrafo 78). Sin embargo. CUYA APROBACIÓN ES PRÁCTICAMENTE SEGURA Una entidad petrolera causa contaminación. no hay ninguna obligación de reparar los daños que se deriven de la extracción del crudo. Se reconocerá una provisión por el importe de la mejor estimación de los costos de los reembolsos a efectuar (párrafos 12. Esta política de reembolso por insatisfacción del cliente es ampliamente conocida. EJEMPLO 4: REEMBOLSO DE LAS VENTAS POR INSATISFACCIÓN DEL CLIENTE Un almacén de venta al detalle tiene la política de reembolsar las ventas a los clientes que no estén satisfechos con ellas. de la que surge la obligación asumida. el consejo de administración de la entidad decidió cerrar una de sus divisiones.

por tanto. y en virtud de lo que prevea la legislación. Como consecuencia de tales cambios. Conclusión. El 20 de diciembre del mismo año se acordó. Conclusión. (a) La entidad no ha colocado tales filtros al 31 de diciembre del año 20XX. puesto que no se ha procedido a colocarlos. No ha habido ningún suceso que dé origen a una obligación presente y. ni en las multas que la legislación prevea de no colocarlos. En la fecha del balance general no se han llevado a cabo acciones para dicha capacitación. así como de la seriedad del régimen de vigilancia y aplicación de la ley. . Conclusión. Obligación presente como consecuencia de un suceso pasado que ha dado origen a la misma. EJEMPLO 5B: CIERRE DE UNA DIVISIÓN QUE HA SIDO OBJETO DE COMUNICACIÓN O IMPLANTACIÓN ANTES DE LA FECHA DE CIERRE DEL PEDIDO El 10 de diciembre del año 20XX el consejo de administración tomó la decisión de cerrar la división que fabricaba un producto en particular. No se reconocerá provisión por el costo de los filtros para el humo (párrafos 78 y 83 a 85). la entidad está obligada a colocar filtros para el humo en las chimeneas de sus fábricas antes del 30 de junio del año 20X1. puesto que ha creado una expectativa válida respecto a la clausura de la división y a sus efectos. No obstante. No ha habido ningún suceso que dé origen a una obligación presente (no se ha realizado la capacitación) y. No se reconocerá provisión alguna (párrafos 78 y 126). Salida de recursos económicos: Probable. lo cual ha dado lugar a una obligación asumida desde esa fecha.medida para llevar a cabo la clausura decidida. puesto que se ha producido el suceso que da origen a la sanción (el incumplimiento de las normas de funcionamiento en las fábricas). siempre que haya más probabilidad de que sean impuestas a la entidad que de lo contrario (párrafos 78 y 83 a 85). no existe obligación alguna. un plan detallado para implantar el cierre: se mandaron cartas a los clientes avisándoles que buscaran una fuente alternativa de suministro. Salida de recursos económicos. EJEMPLO 6: OBLIGACIÓN LEGAL DE COLOCAR FILTROS PARA EL HUMO Según la legislación recién aprobada. (b) La entidad no ha colocado tales filtros al 31 de diciembre del año 20X1. EJEMPLO 7: CAPACITACIÓN DEL PERSONAL COMO CONSECUENCIA DE CAMBIOS EN EL SISTEMA DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA El gobierno ha introducido ciertos cambios en el sistema del Impuesto Sobre la Renta. Conclusión. ha podido surgir una obligación de pago de multas o sanciones. se ha de reconocer una provisión por el importe de la mejor estimación de las multas o sanciones. No hay evento alguno que dé origen a la obligación de incurrir en el costo de los filtros para el humo. No obstante. Obligación presente como consecuencia de un suceso pasado que ha dado origen a la misma. No se ha producido todavía ningún suceso que haya dado origen a una obligación en lo que se refiere a los costos de colocar los filtros para el humo. no existe obligación alguna. Obligación presente como consecuencia de un suceso pasado que ha dado origen a la misma. una entidad del sector de servicios financieros puede encontrar necesario actualizar los conocimientos de una gran parte de sus empleados de las áreas comercial y administrativa para asegurarse de que se seguirá observando la regulación que atañe a los servicios financieros. Obligación presente como consecuencia de un suceso pasado que ha dado origen a la misma. No se reconocerá provisión alguna por los costos de los filtros para el humo. La evaluación de la probabilidad de incurrir en multas o sanciones por el incumplimiento de las normas de funcionamiento en las fábricas depende de los detalles concretos de la legislación. por tanto. Obligación presente como consecuencia de un suceso pasado que ha dado origen a la misma. por parte del consejo. Se reconocerá una provisión al 31 de diciembre del año 20XX por el importe de la mejor estimación de los costos que se derivarán del cierre de la división (párrafos 78 y 126). El suceso que ha dado origen a la obligación es la comunicación realizada a los clientes y al personal de la división. a la vez que se enviaron los avisos correspondientes para el personal que prestaba sus servicios en la división.

EJEMPLO 10: UN CASO JUDICIAL Tras la celebración de una boda en el año 20XX murieron diez personas. La reclamación será relevada como un pasivo contingente en las notas a los estados financieros (párrafo 149). solicitando indemnización por daños. A partir de la evidencia disponible en la fecha de la aprobación de los estados financieros por parte de la Asamblea de Accionistas de la entidad. (b) Al 31 de diciembre de 20X1. posiblemente a causa de comida en malas condiciones que había sido elaborada con productos vendidos por la entidad. por tanto. no existe obligación alguna a consecuencia de sucesos pasados. No es probable una salida de recursos al 31 de diciembre de 20XX. Conclusión. Si la entidad ha otorgado avales similares puede evaluarlos en su conjunto por medio de la probabilidad de salida de recursos económicos (párrafo 91). la entidad A otorgó un aval sobre préstamos tomados por la entidad B. Conclusión. EJEMPLO 8: UN CONTRATO DE CARÁCTER ONEROSO La entidad opera una fábrica con utilidades. salvo que la posibilidad de que haya una salida de recursos sea remota. Durante el mes de diciembre del año 20XX. El aval se revelará como un pasivo contingente en una nota a los estados financieros (párrafo 149). Conclusión. Nota. Este ejemplo contempla un aval individual. cuya situación financiera era excelente. la entidad traslada su operación a una nueva fábrica. Hasta la fecha de aprobación de los estados financieros al 31 de diciembre del año 20XX. El arrendamiento de la vieja fábrica estará en vigencia durante los próximos cuatro años y no podrá ser cancelado antes de esa fecha. Cuando el arrendamiento se convierte en oneroso. no tendría que afrontar ninguna responsabilidad alguna. Sin embargo. El suceso que da origen a la obligación de tipo legal es la firma del contrato de arrendamiento. Salida de recursos económicos. tras los últimos desarrollos del proceso judicial. es probable la salida de recursos económicos hasta antes de que se convierta en oneroso. El suceso que da origen a la obligación de tipo legal es el otorgamiento del aval. (a) Al 31 de diciembre de 20XX. Al 31 de diciembre del año 20X1 es probable una salida de recursos económicos. los abogados de la entidad eran de la opinión de que la entidad probablemente no sería declarada culpable y. . Conclusión. ni la fábrica podrá ser subarrendada a terceros. Se reconocerá una provisión por el importe de la mejor estimación de los pagos inevitables que se deriven del arrendamiento de la fábrica abandonada (párrafos 78 y 122). Obligación presente como consecuencia de un suceso pasado que ha dado origen a la misma. a menos que la probabilidad de salida de recursos se considere remota. No se reconocerá provisión alguna (párrafos 78 y 83 a 85). Arrendamientos. los abogados opinaban que. Obligación presente como consecuencia de un suceso pasado que ha dado origen a la misma. Salida de recursos económicos. El suceso que da origen a la obligación de tipo legal es el otorgamiento del aval. (a) Al 31 de diciembre de 20XX. cuya responsabilidad ésta no aceptaba. No se reconocerá provisión alguna (párrafos 78 y 90). la cual tiene alquilada mediante un acuerdo de arrendamiento operativo. la entidad contabilizará el arrendamiento siguiendo las disposiciones del Boletín D-5. era probable que la entidad fuera encontrada culpable. No se reconocerá provisión alguna (párrafos 81 y 82). Se reconocerá una provisión por el importe de la mejor estimación de la obligación (párrafos 78 y 90). Obligación presente como consecuencia de un suceso pasado que ha dado origen a la misma. Se emprendieron reclamaciones legales contra la entidad. Salida de recursos económicos. Obligación presente como consecuencia de un suceso pasado que ha dado origen a la misma. EJEMPLO 9: UN AVAL INDIVIDUAL En el año 20XX. de forma que al 30 de junio de ese año la entidad B entró en una situación de suspensión de pagos. En el año 20X1 la posición financiera de la entidad B se deterioró.Conclusión. cuando la entidad estaba elaborando sus estados financieros correspondientes al periodo contable terminado el 31 de diciembre del año 20X1.

así como sustitución de sus principales componentes. en donde no se reconocían por anticipado como provisión. compañía aérea. EJEMPLO 11: MANTENIMIENTO Y REPARACIONES Algunos activos requieren. EN EL CASO DE EXISTA OBLIGACIÓN LEGAL DE EFECTUARLA Una determinada entidad. Obligación presente como consecuencia de un suceso pasado que ha dado origen a la misma. Se reconocerá una provisión por el importe de la mejor estimación para finiquitar la obligación que surja del proceso judicial (párrafos 78. En el Boletín C-6. maquinaria y equipo. la depreciación de la aeronave habrá de tomar en cuenta la incidencia futura de esos costos extras de mantenimiento. En la fecha del balance general el revestimiento en cuestión ha estado en uso durante los últimos tres años. los costos de reparación de todos ellos ascenderían a $1 millón. por ejemplo. En caso de que se detectaran defectos importantes en todos los productos vendidos. desembolsos sustanciales durante varios años para importantes reacondicionamientos o reparaciones. la entidad habrá de evaluar la salida probable de recursos para cubrir la garantía del conjunto de los artículos. puesto que la obligación en cuestión no es independiente de las actuaciones futuras de la entidad. Si se detectaran defectos menores en todos los productos vendidos. Salida de recursos económicos: Probable. la depreciación del revestimiento tendrá en cuenta su ritmo de consumo. esto es. o hacer la reposición. No hay obligación presente alguna. en la fecha del balance general. En lugar de reconocer una provisión. Conclusión. ni siquiera cuando existe compromiso legal de hacer la revisión nace un pasivo. Por tanto. indican que para el año próximo no aparecerán defectos en el 75 por ciento de los artículos. EJEMPLO 11B: COSTOS DE RENOVACIÓN. Obligación presente como consecuencia de un suceso pasado que ha dado origen a la misma. El valor esperado del costo de las reparaciones será (párrafo 97): (75% de cero) + (20% de 1 millón) + (5% de 4 millones) = 400. los costos de reemplazar el viejo revestimiento serán capitalizados. El costo de revisar la aeronave no se tiene que reconocer como provisión por las mismas razones expuestas respecto a los costos del revestimiento del horno en el ejemplo 11A. EJEMPLO 11A: COSTOS DE RENOVACIÓN. está obligada por la ley a someter a revisión las aeronaves cada tres años. habrá de procederse a depreciar en tres años un costo similar al previsto para la revisión. La entidad puede evitar el desembolso futuro con las actuaciones correspondientes. y en el restante 5 por ciento aparecerán defectos importantes. No se reconocerá provisión alguna (párrafos 78. Conclusión. de tal forma que los consumidores tienen cubierto el costo de las reparaciones de cualquier defecto de manufactura que pueda aparecer dentro de los primeros seis meses después de la compra. El costo de reemplazar el revestimiento no se reconoce porque. se detectarán defectos menores en el 20 por ciento. pues incluso la intención de incurrir en el costo de reemplazo del revestimiento depende de que la entidad se decida a continuar explotando el antiguo. vendiendo el aparato antes de que se cumpla el plazo de hacer la revisión. En lugar de reconocer provisión alguna. Apéndice D CÁLCULO DE PROVISIÓN CON DIFERENTES DESENLACES POSIBLES Y SUS PROBABILIDADES ASOCIADAS Una entidad vende sus productos con garantía. y el consumo correspondiente a cada nueva inversión será mostrado como un gasto por depreciación a lo largo de los siguientes cinco años. 83 a 85). No hay obligación presente alguna. además del mantenimiento rutinario. los costos correspondientes de reparación ascenderían a $4 millones. esto es. De acuerdo con el párrafo 91. NO EXISTE OBLIGACIÓN LEGAL DE EFECTUARLA Un horno cuenta con un revestimiento que necesita ser repuesto cada cinco años por razones técnicas. junto con las expectativas futuras. 83 a 85). se proporcionan las reglas para el tratamiento contable aplicable. Por tanto. La experiencia de la entidad en el pasado. Conclusión: No se reconocerá provisión alguna (párrafos 78. 81 y 82). el costo será distribuido entre cinco años. Inmuebles.000 Apéndice E .(b) Al 31 de diciembre de 20X1. Obligación presente como consecuencia de un suceso pasado que ha dado origen a la misma. no existe obligación alguna de renovación que sea independiente de las actuaciones futuras de la entidad. A partir de la evidencia disponible existe una obligación presente.

Provisiones. una entidad implicada en actividades con energía nuclear ha reconocido una provisión por desmantelamiento de las instalaciones por un importe de $300 millones. La administración de la entidad es de la opinión de que la entidad podrá defender con éxito su posición en el proceso. Ejemplo 2 Costos de desmantelamiento En el año 2000. Ejemplo 1 Garantías Una entidad manufacturera ofrece garantías en el momento de la venta para sus tres líneas de producto. cabe la posibilidad de que no tenga lugar hasta un plazo de 100110 años. Se espera aplicar la mayor parte de este importe en el próximo periodo para cubrir las reclamaciones que se presenten. pero no revela alguno de los datos exigidos por los párrafos 138 y 139. el importe de la provisión se hubiera reducido a $136 millones por efecto del descuento de las cantidades. Se ofrece la siguiente información complementaria en las notas: Está en proceso un litigio con un competidor. en cuyo caso el valor presente de los costos quedaría reducido de manera significativa. Ejemplo 3 Información no revelada por ser perjudicial para la entidad Cierta entidad está envuelta en una disputa con un competidor. la entidad se compromete a reparar o sustituir los artículos que no funcionen de forma satisfactoria en un periodo de dos años. la cual no ha sido objeto de descuento. desde el momento de la venta. Pasivos. es posible que el citado desmantelamiento no tenga lugar hasta los años 2100-2110. El importe de la provisión ha sido estimado teniendo en cuenta la tecnología y los precios existentes en la actualidad. y Compromisos. La información complementaria que se revela a través de las notas es la siguiente: Una provisión de $60.000 ha sido reconocida para cubrir las reclamaciones esperadas por la garantía de los productos vendidos a lo largo de los últimos tres periodos. Se espera incurrir en los citados costos entre los años 2060 y 2070. puesto que puede esperarse que la revelación de los datos correspondientes perjudique seriamente el desenlace del litigio. utilizando una tasa real de descuento de 2%. donde alguna de la información requerida no es suministrada porque puede esperarse que perjudique seriamente la posición de la entidad. Activos Contingentes y Pasivos Contingentes. La entidad ha procedido a reconocer una provisión por el importe de la mejor estimación de la obligación. No se detalla la información exigida por el Boletín C-9. el cual alega que ésta ha infringido su derecho a utilizar determinadas patentes y reclama daños y perjuicios por $100 millones. se ofrece un ejemplo de la información en notas exigida por los párrafos 141 y 154. Según las condiciones de la garantía. y la totalidad del saldo será utilizado en los próximos dos años a partir de la fecha del balance general. . no obstante.000. En segundo lugar. En la fecha del balance general se ha procedido a reconocer una provisión por importe de $60. No obstante.EJEMPLOS DE INFORMACIÓN A REVELAR SOBRE PROVISIONES Se suministran dos ejemplos de la información en notas exigida por el párrafo 149. puesto que dicho efecto es insignificante. El importe de la citada provisión ha sido estimado utilizando la hipótesis de que el desmantelamiento tendrá lugar en un plazo de 60-70 años. Se revela la siguiente información complementaria en las notas: Una provisión de $300 millones ha sido reconocida por costos de desmantelamiento. Si los costos se hubieran determinado utilizando esta última expectativa. quien alega que la entidad ha infringido su derecho a utilizar determinadas patentes y a reclamar daños y perjuicios por el importe de $100 millones.

ambos de enero de 1974 y deja sin efecto las Circulares 46. 47 y 48. 6 y 7 El objeto de este Boletín es establecer reglas particulares de valuación. presentación y revelación de los pasivos. Sin embargo. se recomienda su aplicación anticipada. Las disposiciones contenidas en este Boletín son obligatorias para los ejercicios que se inicien a partir del 1o.NIFS 2009-BOLETIN C-10 INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS Boletín C-10 Instrumentos financieros derivados y operaciones de cobertura Boletín C-10 Instrumentos financieros derivados y operaciones de cobertura Boletín C-10 Instrumentos financieros derivados y operaciones de cobertura AUD_AUNIF2009-C10 Federal Normas de Información Financiera 2008 IMPC-CINIF Normas de Información Financiera 2008 1/1/2008 Auditoría MODULO 1 Boletín C-10 Instrumentos financieros derivados y operaciones de cobertura (NIFS 2009-BOLETIN C-10 INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS) 0 |----------| Correlaciones LISR 22. así como de las provisiones. Las disposiciones contenidas en la Modificación son obligatorias a partir de su publicación. así como revelación de los activos y pasivos contingentes y proporcionar reglas para revelación de compromisos contraídos por la entidad como parte de sus operaciones cotidianas. CONTENIDO ANTECEDENTES OBJETIVO ALCANCE DEFINICIÓN DE TÉRMINOS CONSIDERACIONES GENERALES: Instrumentos financieros derivados Subyacente Párrafos 1-2 3 4 5-39 40-89 40-47 41 . El presente Boletín sustituye las disposiciones contenidas en los Boletines C-9. el 21 de agosto de 2003. Pasivo. 167-XIV y 171 CFF 16-A NIF C-2 INIF 5. Contingencias y compromisos. y cualquier precepto contenido en otro Boletín de esta Comisión que contravenga estas disposiciones. 23. determinar reglas particulares para valuación. y C-12. de enero de 2003. o sea.

buscando consistencia con principios de contabilidad de aceptación internacional. OBJETIVO Los objetivos del presente Boletín son: a) b) 3 Establecer las características que debe tener un instrumento financiero para ser considerado como derivado.Apéndice AApéndice BApéndice C- Monto nocional o de referencia y condiciones de pago 42 Inversión neta inicial 43-44 Liquidación neta 45 Intencionalidad básica de los instrumentos financieros derivados 46-47 Coberturas 48-49 Instrumento de cobertura 50-52 Condición general para el instrumento de cobertura 50 Condición para considerar a un instrumento financiero como de cobertura 51-52 Condiciones específicas para conceptos particulares 53-62 Evaluación de la efectividad de coberturas 63-69 Condición general para la posición primaria 70 Condiciones particulares para ciertas posiciones 71-82 Excepciones respecto a posiciones primarias 83-87 Instrumentos financieros derivados basados en los precios de títulos88-89 accionarios de la entidad REGLAS DE RECONOCIMIENTO Y VALUACIÓN 90-112 Instrumentos financieros derivados 90-101 Reconocimiento inicial 90 Valuación posterior al reconocimiento inicial 91-94 Deterioro 95 Cancelación de activos y pasivos financieros 96-97 98-100 Derivados implícitos Paquetes de instrumentos financieros derivados 101 Operaciones de cobertura 102-112 Cobertura de valor razonable 102 Cobertura de flujos de efectivo 103-106 Cobertura de moneda extranjera 107-108 Suspensión de la contabilidad de coberturas 109-112 COLATERALES ASOCIADOS CON INSTRUMENTOS FINANCIEROS113-117 DERIVADOS Colateral recibido 113 Colateral otorgado en operaciones con instrumentos financieros derivados114 no cotizados en bolsas reconocidas Colateral otorgado en operaciones con instrumentos financieros derivados115-117 cotizados en bolsas reconocidas REGLAS DE PRESENTACIÓN 118-129 Instrumentos financieros con fines de negociación o de cobertura 125-129 REGLAS DE REVELACIÓN 130-135 Reglas generales 130 Información cuantitativa 131-132 Reglas específicas para coberturas de valor razonable 133 Reglas específicas para coberturas de flujo de efectivo 134 Reglas específicas para coberturas de inversión en una subsidiaria135 extranjera VIGENCIA 136-137 TRANSITORIO 138-141 APÉNDICES: Cobertura de uno o más riesgos financieros permisibles. Definir y clasificar los modelos de contabilización de operaciones con fines de cobertura. . la Comisión de Principios de Contabilidad consideró conveniente emitir un nuevo Boletín que 2 complementa las normas previstas en el Boletín C-2 y desarrolla los lineamientos contables correspondientes a instrumentos financieros derivados y operaciones de cobertura. a través de instrumentos financieros derivados compuestos Derivados implícitos Ejemplos ilustrativos Boletín C-10 INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS Y OPERACIONES DE COBERTURA ANTECEDENTES Como consecuencia de la creación de instrumentos financieros de mayor complejidad que tienen por objeto satisfacer las 1 necesidades de financiamiento. la Comisión de Principios de Contabilidad emitió en 1999. Con fundamento en lo anterior. el Boletín C-2 Instrumentos Financieros para dar respuesta a las exigencias de los usuarios en los mercados nacionales e internacionales referentes al tratamiento contable de los riesgos financieros de las empresas. inversión y administración de riesgos de las empresas.

incapacidad. ii. los contratos de garantía financiera estarán sujetos a las reglas establecidas por este Boletín siempre que obliguen a realizar pagos como consecuencia de cambios en el valor de un subyacente (véase párrafo 41). Base en bienes genéricos. y exponen al asegurador a. o que sea una obligación cuya liquidación no requiera la entrega de un activo fácilmente convertible en efectivo. o bien. La base en commodities representa la diferencia entre el precio local y el internacional en términos de la moneda en que se cotiza o publica internacionalmente. lesiones a terceros e interrupción del negocio. establecido por regulaciones o convenciones en el mercado en el que la transacción está siendo realizada. siniestros o circunstancias que ocurran o se descubran en un periodo establecido. presentación y revelación aplicables a las operaciones de cobertura estructuradas a través de derivados. riesgos identificados de pérdidas por sucesos. c) Comunes de compraventa y suministro de activos físicos tales como inventarios. maquinaria y equipo. incluyendo aquellos con fines de cobertura. Que sea un activo no financiero difícilmente convertible en efectivo. siempre y cuando no establezca o permita la liquidación neta. . aplicables a los instrumentos financieros derivados. enfermedad. calidad. No obstante lo anterior. ALCANCE Las reglas particulares que se establecen en este Boletín son aplicables a todas las entidades. Definir el concepto de efectividad de cobertura y establecer las reglas relativas a su evaluación inicial y medición posterior. como por ejemplo: la muerte. d) De seguros. Son activos no financieros del tipo agrícola. estacionalidad. como por ejemplo los fenómenos de la naturaleza. comisiones. que obligan a realizar determinados pagos en el caso de que el deudor no los realice cuando llegue la fecha de vencimiento.c) d) e) f) Establecer las condiciones que debe cumplir un instrumento financiero derivado para considerarse como instrumento de cobertura. entre otros aspectos. así como intangibles y pagos anticipados relacionados con patentes y marcas. metalúrgico o energético. más cercano en un momento dado en el tiempo. f) No negociados en un mercado específico en los cuales el subyacente tenga alguna de las siguientes características: i. d) Un instrumento de capital de otra entidad. b) Que estipulan la entrega de un título dentro de un periodo de tiempo generalmente corto. La base recoge diferencias en cuanto a variedad. o bien. los cuales se definen como contratos que protegen al asegurado de. DEFINICIÓN DE TÉRMINOS Activo financiero. c) Un derecho contractual para intercambiar instrumentos financieros de otra entidad que fundadamente se espera darán beneficios futuros. inmuebles. siempre y cuando su liquidación no dé origen a un intercambio de activos o pasivos financieros entre ambas partes. a ciertos índices encontrados en publicaciones internacionales especializadas. ya que se trata de la característica esencial que debe tener el instrumento financiero derivado para ser designado y documentado como instrumento de cobertura. exceptuando los siguientes 4 contratos: a) Respecto a planes de remuneración basados en opciones sobre acciones y de compra de acciones de la propia entidad otorgadas a los empleados de la misma entidad. no exista un mecanismo de mercado que la facilite. Que represente volúmenes específicos de ventas de mercancías o ingresos por servicios para alguna de las partes. las reglas de este Boletín sí se aplican a aquellos instrumentos financieros que adoptan la forma de seguros y se utilizan fundamentalmente para administrar el riesgo financiero. daño a la propiedad. bien o evento no comerciable. y Establecer las reglas de reconocimiento y valuación. cuyo precio 6 local se encuentra indexado a precios observados en mercados establecidos o. entre otros. pecuario. en su caso. y iii. Que sea un activo. e) De garantía financiera. publicidad. y h) Los asociados a compromisos para la obtención de préstamos. incluyendo las cartas de crédito y las fianzas de incumplimiento crediticio. Es cualquier activo que sea: 5 a) Efectivo. así como señalar las condiciones que deben cumplir las posiciones primarias sujetas a ser designadas en una relación de cobertura. Bienes genéricos (commodities). Sin embargo. en la fecha del contrato de futuros de referencia abierto. b) Un derecho contractual para recibir de otra entidad efectivo u otro activo financiero. presentación y revelación contenidas en el Boletín C-2. financiamiento y lugar de entrega. g) De los que surgen instrumentos financieros derivados que representen un impedimento para reconocer una venta para una de las partes o como una compra para la contraparte en algún contrato. Establecer las reglas de reconocimiento y valuación.

documento o título referido a un contrato. Es una tasa ampliamente reconocida. que es un indicativo del nivel global de tasas de interés atribuibles a deudores de alta calidad crediticia en dicho mercado. tasa de referencia. Es cualquier contrato. Resultado por valuación. las condiciones establecidas en los contratos de opciones o. la opción se conoce como un put. Son aquellos componentes de un contrato que en forma explícita no pretenden originar un instrumento financiero derivado por sí mismo. Pasivo financiero. Es un instrumento financiero derivado que incluye más de un subyacente e incorpora más de una condición de pago que. Son las ganancias o pérdidas originadas por los cambios en el valor razonable o en los flujos de efectivo del instrumento de cobertura. que han servido de fundamento a la valuación de activos y pasivos o a la medición de compromisos en firme y transacciones pronosticadas y que. Cuentas de aportaciones o de margen. en ciertas circunstancias. respaldados por información suficiente. por lo que no tienen mercado secundario. o bien. Estos riesgos por sí solos o combinados. en su caso. Instrumento de capital. Son aquellas operaciones donde en un mismo contrato se incluye la emisión. Futuros. en las tasas de interés o en los precios de mercado. son representados por el riesgo de: precio. cambian el perfil financiero de una posición primaria en más de un subyacente. Es aquel contrato celebrado entre la entidad y una parte no relacionada. calidad y precio pactado preestablecido en una fecha futura. Es la posibilidad de que ocurra algún evento o acontecimiento en el futuro que cambie las circunstancias actuales o esperadas. Garantía constituida para el pago de las contraprestaciones pactadas en contratos con instrumentos financieros derivados. de los de dicho contrato (conocido como el contrato anfitrión) y por ende. para ser sujetas a una actividad de cobertura a través de derivados y. swaps de rendimiento total. puede ocasionar una pérdida o ganancia atribuible a cambios en el valor razonable de un activo o pasivo. Es la moneda correspondiente al medio económico principal en que opera la entidad y que. Asimismo. que evidencie la participación en el capital contable de una entidad. o los provenientes de la posición primaria. entre otros aspectos importantes. Los futuros operan con términos estandarizados (condiciones generales de contratación). de no derivados. Riesgo de mercado. En el caso de mercados reconocidos. Adicionalmente. El vendedor o emisor de la opción está obligado a vender o comprar en caso de que la opción sea ejercida. conocido como precio de ejercicio (strike price) a una fecha definida o dentro de un periodo de tiempo determinado. se le conoce como riesgo contraparte. Son instrumentos financieros derivados que confieren al tenedor de los mismos. paridad y riesgo contraparte. Es el importe que se paga para tener el derecho de ejercer o no. Estos depósitos pretenden mitigar el riesgo de mercado y/o de crédito asociado a estas operaciones. un compromiso en firme no reconocido o una transacción pronosticada. Son contratos que obligan a ambas partes a intercambiar un bien o un valor en una cantidad. Compromiso en firme. Derivado implícito. la moneda y el calendario de la transacción. representado por cambios en rendimientos o. en congruencia con su medio económico. Se entiende como tal a: a) Un activo o un pasivo que esté reconocido en el balance general. Derivado compuesto. a cambio del pago de una prima. normalmente. etc. Precio de contado (spot price). Contratos de precio adelantado o forwards. pero no necesariamente. el importe que se cobra por asumir una obligación de acuerdo con las condiciones establecidas en dichos contratos. Paquetes de instrumentos financieros derivados. en su caso. Swaps. confiable y comprobable. este tipo de contratos incluyen un incentivo suficientemente importante para su cumplimiento. y el establecimiento de colaterales es negociable entre las partes. se utiliza para informar. swaps de incumplimiento crediticio. se conoce como un call. Derivado crediticio. si las partes lo acuerdan. Cuentas individualizadas en donde los participantes en mercados listados o reconocidos depositan efectivo o valores destinados a procurar el cumplimiento de las obligaciones. el derecho mas no la obligación de comprar o vender un bien a un precio. Cuando el derecho que se adquiere es de vender. difieren en sus características económicas y riesgos. Tasa de referencia. Prima. Las posiciones primarias. resultan en un comportamiento y características similares a los que presenta un instrumento financiero derivado común. con características similares. Son contratos a futuro que se operan en forma privada. Es cualquier contrato que dé origen tanto a un activo financiero de una entidad. cuando se utilizan con fines de cobertura. de ocurrir dicho evento o acontecimiento. de compromisos en firme no reconocidos o de transacciones pronosticadas. Precio pactado. notas crediticias. cuando es de comprar. Ejemplos: Forwards crediticios. b) Un portafolio de activos o pasivos reconocidos. pero que los riesgos implícitos generados o cubiertos por esos componentes. Es cualquier compromiso que sea una obligación contractual para entregar efectivo u otro activo financiero a otra entidad. Moneda funcional. realizadas con base en modelos técnicos de valuación reconocidos en el ámbito financiero. requieren exponer a la entidad a alguno o varios de los riesgos financieros permisibles de ser cubiertos. Precio o equivalente determinado en el presente. vigente en plazos establecidos por las convenciones del mercado (usualmente no mayores a 48 horas hábiles) a partir de la fecha de la operación. Opciones. Son estimaciones del valor razonable de los instrumentos financieros. o a cambios en los flujos de efectivo futuros. adquisición o venta de dos o más instrumentos financieros derivados. difundida y cotizada en un mercado financiero activo. requieren liquidaciones diarias sobre dichas cuentas. de un compromiso en firme no reconocido o de un portafolio de activos con partidas que incluyen riesgos similares. Son contratos mediante los cuales se establece la obligación bilateral de intercambiar flujos de efectivo en fechas futuras preestablecidas. suelen fijarse en cuentas de aportaciones o márgenes. para comprar o vender el o los bienes subyacentes en una fecha futura determinada. Determinaciones técnicas del valor razonable. Posición primaria. sobre un valor nominal o de referencia. o intercambiar instrumentos financieros con otra entidad cuando existe un alto grado de posibilidad de que se tenga que dar cumplimiento a la obligación. Riesgo financiero. Instrumento financiero.Colateral. Es aquel riesgo de que el valor de un instrumento financiero ocasione una pérdida debido a las variaciones en los tipos de cambio. en una operación financiera específica. Precio o equivalente del bien subyacente. Es la posibilidad de que una de las partes involucradas en una transacción con un instrumento financiero deje de cubrir su obligación y cause que la otra parte incurra en una pérdida. con objeto de que dicho cumplimiento sea probable. c) Una porción específica de un activo o pasivo reconocido en el balance general. que se puede hacer cumplir a través de medios legales y que especifica la cantidad que se espera será intercambiada. En un contexto de instrumentos financieros derivados. en donde el subyacente es el riesgo crediticio. el precio fijo. la cual es 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 . Su liquidación suele presentarse al finalizar el contrato o antes. Es aquel instrumento financiero cuyo valor está determinado por el desempeño de un emisor o de un acreditado. correspondientes a los contratos con instrumentos financieros derivados celebrados en estos mercados. como a un pasivo financiero o instrumento de capital de otra entidad. tienen mercado secundario y requieren del establecimiento obligatorio de colaterales en cuentas de aportaciones o de margen. Riesgo de crédito. en la calificación crediticia.

etc. o que por observar ciertas características. Es el componente del valor extrínseco de una opción. Valor mínimo.utilizada para determinar las tasas de interés de instrumentos financieros y comúnmente referenciada en transacciones relacionadas de tasa de interés. o ambos. estipula la entrega de un activo que coloca al receptor en una posición sustancialmente similar a la liquidación neta. Es la cantidad por la cual puede intercambiarse un activo financiero. Inversión neta inicial Una distinción básica entre los instrumentos financieros derivados de aquellos que no lo son. Algunos instrumentos financieros derivados requieren de una inversión neta inicial como compensación (distinta a una prima) a 44 una de las partes. El subyacente es el precio o tasa de un activo o pasivo. siendo dicha inversión la que . Transacción pronosticada. el tipo de cambio. o bien el riesgo de crédito tratándose de derivados crediticios. o bien. Valor en el tiempo. En consecuencia. El contrato puede ser liquidado de manera neta a través de medios o mecanismos que se encuentran fuera del mismo. al del instrumento financiero derivado en que se pretende incursionar. en ocasiones. Es la cantidad que se puede obtener de la venta o la cantidad que debe pagarse por la adquisición de un instrumento financiero en un mercado de valores o de instrumentos financieros derivados organizado o reconocido. ya que los términos del contrato provocan que su valor razonable inicial favorezca a la contraparte. Valor razonable. Es el valor de la opción si ésta se ejerce inmediatamente.) presenta en términos de comportamiento y riesgos. entre partes interesadas y dispuestas. Valor intrínseco. y c) Sus términos requieren o permiten una liquidación neta. subyacente. en lugar de referirse a un monto nocional. Valor extrínseco. o liquidarse un pasivo financiero. de tal manera que la diferencia entre el valor de la opción y el valor mínimo está representada por la volatilidad. es decir. determina la 41 liquidación de un instrumento financiero derivado. el precio de un título o mercancía. precio de ejercicio o pactado según el caso. entre otros. tales como el número de títulos o de 42 monedas. es necesario que el desembolso o la recepción neta inicial sea similar a la que otro instrumento financiero derivado de iguales o muy similares características: (monto nocional. unidades de peso o de volumen. Es una transacción con alta probabilidad de materializarse. algunos instrumentos financieros derivados contienen una o más condiciones de pago. junto con el monto nocional o condición de pago. Es la diferencia entre el valor razonable de una opción y su valor intrínseco. dichos conceptos determinan el monto de la liquidación o liquidaciones y. es la oportunidad de participar en 43 los cambios en el subyacente sin tener que poseer un activo o tener alguna deuda. en algunos casos. antes de expirar la misma. índices de precios. pero que genera una exposición a riesgos en cuanto a la magnitud de los flujos de efectivo que la empresa espera cubrir o recibir en el futuro. En un contexto de coberturas no existe valor intrínseco si la diferencia es menor a cero. Sin embargo. pero que por no haberse concretado. las cuales son especificaciones contractuales que obligan a una o a ambas partes a efectuar liquidaciones fijas o determinables en caso de que el subyacente salga de los límites preestablecidos o pactados. 33 34 35 36 37 38 39 CONSIDERACIONES GENERALES Instrumentos financieros derivados Un instrumento financiero derivado es aquel contrato que reúne todas las siguientes características: 40 a) Tiene uno o más subyacentes e incorpora uno o más montos nocionales o condiciones de pago. en una transacción en libre competencia. La inversión neta se estipula desde la perspectiva de una de las partes que intervienen en el contrato. b) Requiere una inversión neta inicial nula o pequeña respecto a otro tipo de contratos que incorporan una respuesta similar ante cambios en las condiciones de mercado. proveniente de esta transacción o evento no reconocido. la diferencia entre el precio del bien subyacente a la fecha de referencia y el precio de ejercicio. un contrato que requiere al inicio de su vigencia que el tenedor desembolse y el emisor reciba una cantidad igual o aproximada al monto nocional especificado en el mismo o la que resulte de aplicar el monto nocional al subyacente o a la condición de pago. De tal manera que para calificar como instrumento financiero derivado en esta característica. si se requiere o no liquidación. atribuible al tiempo remanente. que una entidad espera llevar a cabo. Incluye una estimación sobre la volatilidad y el valor atribuible al tiempo remanente de la opción. no es un instrumento financiero derivado. etc. a una misma fecha. Monto nocional o de referencia y condiciones de pago Un monto nocional o de referencia es el número de unidades especificadas en el contrato. La interacción entre el monto nocional y el subyacente es la que determina la liquidación del instrumento financiero derivado. Un subyacente puede ser una tasa de interés de referencia específica. Es el valor de una opción restándole a éste. no se encuentra aún reconocida en el balance general como un activo o un pasivo. fecha de referencia. el efecto del valor en el tiempo incluido en el valor extrínseco de la misma. Subyacente Un subyacente es una variable o combinación de variables que. Valor de mercado. pero no es el activo o pasivo en sí mismo. ya que todavía no proporciona derechos sobre beneficios futuros o una obligación presente.

o bien con 48 instrumentos financieros no derivados bajo ciertas circunstancias. consiste en celebrar operaciones con instrumentos financieros derivados. asociadas a una posición primaria. Las coberturas de acuerdo al perfil de exposición del riesgo a ser cubierto. denominados instrumentos de cobertura. . con fines de cobertura. Consiste en la cobertura de la exposición a la variabilidad de los flujos de efectivo provenientes de: i) Un activo (o porción del mismo) o pasivo (o porción del mismo) reconocido en el balance general. 46 Se utiliza con fines de negociación. no obstante existe un mecanismo de mercado que facilita la liquidación neta. b) A una de las partes se le requiere entregar el mencionado activo. Consiste en la cobertura de la exposición a los cambios en el valor razonable de: i) Un activo (o porción del mismo) o un pasivo (o porción del mismo) reconocidos en el balance general. y siempre que reúnan las condiciones mencionadas en el párrafo 50.determina los lineamientos que deben ser aplicados para ambas partes. con el objeto de compensar el o los riesgos financieros de una entidad originado por una o varias transacciones o conjunto de transacciones. Intencionalidad básica de los instrumentos financieros derivados Un instrumento financiero derivado se puede utilizar ya sea con fines de negociación o con fines de cobertura. b) Cobertura de flujos de efectivo. o bien. Coberturas La cobertura de una posición primaria. iii) Cobertura de inversión neta en una subsidiaria extranjera. c) A una de las partes se le requiere entregar el mencionado activo. un portafolio de pasivos con características de riesgo similares o un portafolio de transacciones pronosticadas con características de riesgo similares. ii) Un compromiso en firme no reconocido para comprar o vender un activo a un precio fijo. dichos montos o títulos-valor constituyen colaterales y no una inversión neta inicial atribuible al instrumento financiero derivado. y (ii) Que tenga un valor establecido igual al monto nocional (o igual al monto nocional más un premio o menos un descuento). en operaciones realizadas en mercados reconocidos y en operaciones extrabursátiles que requieren la aportación de márgenes o aportaciones. un portafolio de pasivos con características de riesgo similares o un portafolio de compromisos en firme con características de riesgo similares. si cumple con una de las siguientes condiciones: 45 a) A ninguna de las partes se les requiere entregar un activo que: (i) Esté asociado con el subyacente. el cual es convertible fácilmente en efectivo al inicio y durante la vigencia del contrato. Asimismo. se considera liquidación neta. Atribuibles a uno o más riesgos y que afecta o podría afectar los resultados de la entidad. c) Cobertura de moneda extranjera i) Cobertura del valor razonable de moneda extranjera ii) Cobertura de los flujos de efectivo denominados en moneda extranjera. cuando un instrumento financiero derivado se mantiene con la intención original de obtener 47 ganancias con base en los cambios en su valor razonable y. pueden ser: 49 a) Cobertura de valor razonable. ii) Una transacción pronosticada. de acuerdo a lo señalado en este Boletín. o iii) Un portafolio de activos con características de riesgo similares. Atribuibles a uno o más riesgos y que afecta o podría afectar los resultados de la entidad. Liquidación neta Se considera que un contrato requiere o permite la liquidación neta. cuando se utilizan con el objeto de compensar alguno o varios de los riesgos financieros generados por una transacción o conjunto de transacciones asociadas con una posición primaria. Cualquier mecanismo que permita a las partes liberarse de todos los derechos y obligaciones establecidos en el contrato y liquidar su posición neta sin incurrir en costos de transacción importantes. o iii) Un portafolio de activos con características de riesgo similares. Consiste en la cobertura de la exposición a la variabilidad cambiaria o efectos de conversión provenientes de mantener una inversión neta en una subsidiaria extranjera que afectará eminentemente los resultados de la entidad al disponer de la misma en el futuro.

En el momento de designar una operación de cobertura sobre cualquier riesgo identificado. Una opción emitida o vendida puede ser 53 únicamente el instrumento de cobertura de una opción de compra. de forma consistente con la estrategia de administración del riesgo para cada operación de cobertura en particular. difiera de la posición primaria que se pretenda cubrir. . En el caso de una combinación de opciones. tasa. siempre y cuando exista una relación económica clara entre el subyacente y los precios de la posición primaria. entre otros. únicamente con respecto al riesgo por la variabilidad en el tipo de cambio de un compromiso en firme no reconocido y denominado en moneda extranjera. la efectividad de la cobertura. En caso de coberturas de riesgos de mercado en donde el bien representado por el monto nocional. Condiciones específicas para conceptos particulares Instrumento financiero derivado como instrumento de cobertura de otro derivado. debido a que las pérdidas potenciales en una opción que una empresa vende o emite. siendo aplicables las condiciones previstas en el siguiente párrafo: Condiciones para considerar a un instrumento financiero como de cobertura Un instrumento financiero puede ser designado como de cobertura. con objeto de evitar que la designación se efectúe en forma retroactiva. pueden ser significativamente mayores en comparación con la ganancia potencial en el valor de una posición primaria distinta a una opción de compra. un instrumento financiero no derivado puede ser un instrumento de cobertura. o bien un portafolio de compromisos en firme no reconocidos. se tendrá que documentar formalmente: 1 La estrategia y el objetivo de la entidad respecto a la administración del riesgo. prelación. o una inversión en una subsidiaria extranjera. a ser utilizado con fines de cobertura. 1. b) La efectividad de la cobertura pueda ser demostrada de manera prospectiva y retrospectiva. tal como se señala en el párrafo 66. 6. y sea altamente efectiva. No obstante lo anterior. aun en el caso en que esta última esté implícita en otro instrumento financiero.) Si el emisor de la posición primaria. siempre que: 52 a) Los riesgos cubiertos puedan ser claramente identificados. al compensar la exposición a los cambios en el valor razonable o en los flujos de efectivo de la posición primaria que se atribuye a los riesgos cubiertos. señalando si algún factor será excluido en dicha medición. el subyacente por el que dicho riesgo es cubierto. será un instrumento emitido por la misma contraparte que el emisor de la posición primaria.Instrumento de cobertura Condición general para el instrumento de cobertura Sólo podrán ser designados como instrumentos de cobertura. así como la justificación para llevar a cabo la operación. 4. tiene que ser altamente efectiva en la compensación de los cambios en el valor razonable o en los flujos de efectivo que se atribuyen al (a los) riesgo(s) cubierto(s). 5. 2. desde la fecha de su contratación o con posterioridad a ésta. La relación de cobertura es evaluada desde el principio y durante todas sus fases subsecuentes. afectan el valor del derivado. así como la documentación del instrumento de cobertura y las diferentes posiciones de riesgos. se reconocerá al contrato como una cobertura. Asimismo. etc. La forma que utilizará la entidad para evaluar desde el inicio (prospectivamente) y medir posteriormente (restrospectivamente). La identificación de la posición primaria sujeta a la cobertura. debe quedar evidenciada documentalmente desde la fecha en que el instrumento financiero derivado es designado formalmente como cobertura. La efectividad de la cobertura tiene que ser evaluada antes de instrumentarla y medida posteriormente en forma confiable. El riesgo o los riesgos específicos a cubrir. éstas podrán ser designadas al inicio de la estrategia de cobertura. desde su inicio. que garanticen que el comportamiento crediticio es comparable. denominados en moneda extranjera. colateral. y c) Sea posible asegurar que existe una designación específica. 3. se considerará como cobertura si hay evidencia de que los eventos de crédito que influyen sobre la posición primaria. 51 sólo si cumple con todas y cada una de las siguientes condiciones: a) La designación de la relación de cobertura. así como tener las mismas condiciones que dicha posición (plazo. b) c) d) e) El instrumento de cobertura podrá ser designado para cubrir más de un tipo de riesgo. es una contraparte distinta al emisor del subyacente. El instrumento derivado o no derivado. Para el caso de coberturas de riesgo de crédito. de conformidad con lo señalado en los párrafos del 40 al 45. aquellos que cumplan con las características para ser considerados 50 instrumentos financieros derivados. Lo anterior. pero tienen un riesgo de crédito similar en cuanto a la calificación crediticia vigente y a la actividad económica. siguiendo lo establecido en el párrafo 52. o una porción del mismo. y El tratamiento de la ganancia o pérdida total del instrumento de cobertura en la determinación de la efectividad de cobertura.

en los estados financieros consolidados. Pactar un instrumento financiero derivado con una parte no relacionada para compensar la exposición que resulte del derivado interno. genera ganancias o pérdidas aproximadamente iguales o similares. sea igual a cero. Si un instrumento de cobertura es utilizado para modificar los cobros y pagos por intereses asociados con un activo o pasivo reconocido de una tasa variable a otra tasa variable. son los siguientes: Un cross currency swap. o bien. dicho instrumento será la conexión o nexo entre un activo designado (o portafolio de activos) con flujos de efectivo variables y un pasivo designado (o portafolio de pasivos) con flujos de efectivo variables. Es un instrumento financiero derivado que incluye más de una condición de pago o subyacentes. celebrado con una parte no relacionada. sobre una base neta que es compensada por un instrumento financiero derivado. sólo si el otro miembro ha celebrado un contrato de compensación con una parte no relacionada. pueden ser coberturas de flujos de efectivo en los estados financieros consolidados. Un instrumento financiero Derivado en moneda extranjera. o bien de una inversión en una subsidiaria extranjera en los estados financieros consolidados. el valor razonable atribuible a este componente. Asimismo. con respecto al riesgo por la variabilidad en los flujos de efectivo denominados en moneda extranjera. sólo si cumplen con todas las siguientes condiciones: a) La afiliada emisora celebra un instrumento financiero derivado con una parte no relacionada para compensar. Ejemplos de derivados compuestos. cuando se comparan con las ganancias o pérdidas netas o agregadas generadas por los derivados internos emitidos a las afiliadas. Un instrumento financiero derivado denominado en moneda extranjera que ha sido celebrado con otro miembro de un grupo consolidado. el riesgo de variabilidad en el tipo de cambio generado por los derivados internos múltiples. Si las condiciones del siguiente párrafo se cumplen. El instrumento financiero derivado. el riesgo en la variabilidad del tipo de cambio generado por los derivados internos múltiples. de tal manera que cuando son utilizados con fines de cobertura. en caso que uno de los subyacentes incluidos en un derivado compuesto se refiera al precio de los títulos propios de la misma entidad. Instrumento de cobertura de posiciones primarias denominadas en moneda extranjera correspondientes a coberturas de flujos de efectivo. la combinación de primas dentro de la estrategia de cobertura. derivado interno) puede ser un instrumento de cobertura de moneda extranjera de flujos de efectivo con respecto a una transacción pronosticada o un compromiso en firme no reconocido en los estados financieros consolidados. es la misma en la que se basan los pagos de intereses provenientes del pasivo designado. . o bien de la inversión neta en una subsidiaria extranjera. No se podrán designar los cambios en porciones separadas del valor razonable de un derivado compuesto. En esta situación. se recibe o se paga una tasa de interés de referencia (LIBOR) más una sobretasa (spread). la afiliada emisora) requiere: i. diferentes exposiciones a riesgos pueden llegar a ser cubiertas. La conexión o nexo existe si la tasa de referencia en la que se basa una de las tasas de interés del swap. siempre que se cumplan las siguientes condiciones: a) La transacción cubierta está denominada en una moneda que es distinta a la moneda funcional de la unidad de cobertura. Derivados internos como instrumentos de cobertura. Instrumento de cobertura de flujo de efectivo utilizado para modificar cobros y pagos de una tasa de referencia variable a otra tasa variable ("basis swaps"). Adicionalmente. mediante el cual se intercambian los flujos atribuibles a • movimientos en el precio y/o el rendimiento de un título o canasta de acciones y. sobre una base neta para cada moneda extranjera. si la otra tasa de referencia en la que se basa la otra tasa de interés del swap. que ha sido celebrado con otro miembro de un grupo consolidado (en adelante. puede ser el instrumento de cobertura en una cobertura de valor razonable o de flujos de efectivo de un activo o pasivo denominado en moneda extranjera. lo señalado en el inciso a) del párrafo 51 será aplicable de manera separada para el activo y pasivo designados. la variabilidad total en los flujos de efectivo tendrá que ser eliminada por el instrumento de cobertura. y c) Si la posición primaria es un activo o pasivo reconocido denominado en moneda extranjera. son excluidos de la determinación de la exposición al riesgo por la variabilidad en el tipo de cambio. y b) El miembro del grupo consolidado que no use el instrumento financiero derivado como instrumento de cobertura (en adelante. ii. para cubrir diferentes exposiciones a riesgos financieros alojados en posiciones primarias distintas. b) Los derivados internos que no son designados como instrumentos de cobertura. celebrado con la parte no relacionada. será necesario pactar un instrumento financiero derivado con partes no relacionadas que compensen. Derivado compuesto. 54 55 56 57 58 59 Si una afiliada emisora escoge compensar la exposición generada por derivados internos múltiples en una base neta o agregada.siempre y cuando las primas (sobre una base neta) sean pagadas o. Un instrumento financiero derivado podrá ser el instrumento de cobertura de posiciones primarias denominadas en moneda extranjera. b) Si la posición primaria es un portafolio de transacciones pronosticadas individuales denominadas en moneda extranjera. es la misma en la que se basan los cobros de intereses provenientes del activo designado y. en contraprestación. Instrumento de cobertura de un activo o pasivo denominado en moneda extranjera. en una base neta para cada moneda extranjera. en su caso. los instrumentos financieros no derivados pueden no ser utilizados como instrumentos de cobertura para compensar exposiciones a riesgos generadas por los derivados internos. una transacción que implique entradas de flujos de efectivo y una transacción que implique salidas de flujos de efectivo no pueden estar en el mismo portafolio. el cual permite cambiar el perfil de riesgo tasa y divisa de • una posición primaria. no podrá ser designado como de cobertura de una posición de acciones de tesorería. Un equity swap. sólo si cumple con las siguientes condiciones: a) El miembro del grupo consolidado que usa el instrumento financiero derivado como el instrumento de cobertura (la afiliada de cobertura) se ajusta a las condiciones establecidas en el párrafo 57. 60 los derivados internos de cobertura emitidos a las afiliadas de cobertura. para cubrir la exposición al riesgo adquirida por emitir el instrumento financiero derivado.

entonces los cambios en el valor razonable o en los flujos de efectivo atribuibles al riesgo que se está cubriendo. que inicialmente fue designada como una cobertura de flujo de efectivo. denominado en moneda extranjera. Si la afiliada emisora lo altera o termina. iv. y Celebrarse dentro de los 3 días hábiles después de la designación de los derivados internos como instrumentos de cobertura. o bien. el mismo método debe ser utilizado para coberturas similares. Un miembro de un grupo consolidado. por lo cual no será necesario evaluar y medir la efectividad.c) i. si en la evaluación inicial y durante el periodo en que dura la misma. para la exposición de flujos de efectivo en moneda extranjera relativos a activos o pasivos reconocidos y denominados en moneda extranjera. esto es su valor intrínseco más el efecto del descuento. la cual se denomina como efectividad retrospectiva. d) e) El instrumento financiero derivado neto. y las bases relacionadas. La afiliada emisora identificará la exposición que adquiere de cada afiliada de cobertura y mantendrá la documentación que respalde la relación o combinación de cada derivado interno con el instrumento financiero derivado neto o agregado de compensación. Una cobertura es considerada como altamente efectiva. se excluiría de dicha determinación. El método que adopte una entidad para la determinación de la efectividad y de la inefectividad de la cobertura dependerá de su estrategia de administración de riesgos. celebrado con una parte no relacionada. En cada una de las circunstancias arriba mencionadas. Las coberturas estarán relacionadas con el riesgo específicamente identificado y designado. entonces el cambio en el valor razonable del contrato relacionado con los cambios en la diferencia entre el precio spot y el precio del futuro o forward. celebrado con la parte no relacionada requiere: Compensar la exposición neta o agregada al riesgo por la variabilidad en el tipo de cambio generada por derivados internos que vencen dentro del plazo de 31 días. b) El riesgo de los cambios en el valor razonable o flujos de efectivo atribuible a cambios en la tasa de interés de referencia. Se permite excluir todo o parte del valor en el tiempo del instrumento derivado en la determinación de la efectividad de la cobertura en los siguientes casos: a) Si la efectividad de una cobertura con una opción es determinada basándose en cambios en el valor intrínseco de la opción. en una cobertura de valor razonable o de flujos de efectivo. se excluiría de dicha determinación. que son compensados por dicho instrumento financiero derivado. la vigencia del contrato. la afiliada de cobertura tendrá que suspender el reconocimiento de la cobertura para los derivados internos. Un derivado interno no puede ser designado como instrumento de cobertura si se trata de: 62 a) El riesgo de cambios en el valor razonable o flujos de efectivo globales de la posición o transacción total. entre otras). entonces el cambio en el valor (extrínseco) en el tiempo de la opción. Al inicio de la cobertura se pueden utilizar técnicas estadísticas para evaluar la efectividad futura probable. a menos que el uso de otros métodos diferentes sea justificado. no tiene permitido compensar exposiciones generadas por derivados internos múltiples 61 sobre una base neta. Generar la misma exposición al riesgo de variabilidad en el tipo de cambio. es determinada basándose en cambios en el valor mínimo de la opción. se excluiría de dicha determinación. Vencer dentro del mismo plazo. incluye los casos en los que un activo o pasivo reconocido. Si las características críticas del instrumento de cobertura y de la posición primaria son iguales (el monto nocional. y c) Si la efectividad de una cobertura con un futuro o forward. Este Boletín no limita a las entidades a utilizar un único método para evaluar la efectividad. por los cambios en el valor razonable o flujos de efectivo del instrumento de cobertura en un cociente o razón de cobertura que fluctúe en un rango de entre el 80% y el 125% de correlación inversa. a menos que la afiliada de cobertura lo haga. ii. atribuibles a los riesgos que están siendo cubiertos. pero si requiere que éste sea razonable. Esta prohibición. mientras que la medición de la efectividad después del inicio de la cobertura será realizada basándose en los resultados pasados y en términos de compensaciones monetarias. tasas de referencia para pago y cobro. entonces el cambio atribuible a la volatilidad del valor de la opción. los cambios en el componente excluido serán reconocidos en resultados junto con cualquier inefectividad en la cobertura que hubiera sido determinada. sustentado estadísticamente en sus variaciones compensatorias y utilizado de manera consistente a través de la vigencia de la cobertura. durante y hasta el vencimiento de la cobertura. c) El riesgo de cambios en el valor razonable o flujos de efectivo atribuible a cambios en el riesgo de crédito. las fechas de designación formal1 y liquidación. según se elija y plasme en la documentación de cobertura. resulta de una transacción pronosticada específicamente identificada. no con riesgos generales de la 64 65 66 67 68 . las entidades tendrán que definir el 63 método que utilizarán para medir la efectividad por medio del cual los cambios en el valor razonable del derivado compensen los cambios en el valor razonable o en los flujos de efectivo de la posición primaria cubierta. A su vez. la fecha de fijación de precio y de pago. iii. son compensados sobre una base periódica o acumulativa. lo que se conoce como efectividad prospectiva. Evaluación de la Efectividad de coberturas Al momento de designar un instrumento derivado como un instrumento de cobertura. los cambios en el valor razonable o flujos de efectivo de la posición primaria. y La afiliada emisora no alterará o terminará el instrumento financiero derivado de compensación. celebrado con una parte no relacionada. es determinada basándose en cambios en el valor razonable del derivado atribuibles a cambios en los precios spot. se compensarán completamente al inicio. b) Si la efectividad de una cobertura con una opción.

atribuible a variaciones en el tipo de cambio de una moneda extranjera. aunque no cumplen con la definición de derivados. siempre que cumpla. Adicionalmente. los conceptos o partidas individuales del portafolio deberán compartir la exposición al riesgo por el que han sido designadas como posición primaria. Estos riesgos incluyen los de la base (basis risk) en bienes genéricos (commodities) que son los movimientos en sus precios locales. b) La capacidad financiera y de operación de la entidad para llevar a cabo la 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 . Una transacción pronosticada de compra y una de venta no pueden incluirse en el mismo portafolio que constituye la posición primaria. para cada concepto o partida individual que pertenezca al portafolio. Portafolio de activos. Si tanto las bases como el precio internacional son cubiertos. c) Se viola una ley o regulación si no se lleva a cabo la operación. ya sea en el tipo de cambio cuando se encuentran cotizados o indexados a una moneda que no es la moneda funcional de la empresa. puesto que los otros riesgos que están siendo cubiertos no pueden ser identificados ni valuados de forma específica. para que se consideren como tal. Instrumentos financieros (títulos) conservados al vencimiento. Se puede concluir que el incentivo de cumplimiento es lo suficientemente grande cuando: a) Se incurre en una pena convencional significativa si la operación no se lleva a cabo. Compromiso en firme para adquirir o vender una subsidiaria. Aun cuando el instrumento financiero derivado cumpla con las características de una posición primaria. únicamente con respecto a riesgos generados por la variabilidad en el tipo de cambio. las coberturas instrumentadas sólo sobre el componente internacional del precio observado en mercados reconocidos. en que un compromiso en firme es designado como la posición primaria. pueden resultar inefectivas y por ende su tratamiento contable con fines de cobertura no podrá ser reconocido como accesado. incluirá la descripción del método utilizado para reconocer en los resultados de operación la variación en el activo o pasivo que representa la ganancia o pérdida proveniente de los cambios en el valor razonable de dicho compromiso.entidad. y b) Los dividendos. la documentación de la relación de cobertura. Transacción pronosticada. para determinar esta probabilidad. Compromiso en firme. Se deberá determinar si el incentivo al cumplimiento de este tipo de contratos que no han sido reconocidos en la contabilidad. pasivos o transacciones pronosticadas similares. Una transacción pronosticada podrá ser considerada como posición primaria sujeta a cobertura de flujos de efectivo. Un compromiso en firme para adquirir o vender una subsidiaria. la probabilidad de ocurrencia de una transacción pronosticada tendrá que estar respaldada por hechos observables. por lo que es posible que se incurra en una sanción o en alguna pena no monetaria. no podrá ser sujeto de cobertura. es lo suficientemente importante para que dicho cumplimiento sea probable mediante hechos específicos y en base al juicio. Tratándose de una cobertura de un portafolio de activos. habrá que tomar en cuenta los siguientes aspectos: a) La frecuencia de transacciones anteriores similares. La efectividad de la cobertura se determinará cada vez que la entidad elabore estados financieros y por lo menos cada tres meses. pero que suele cubrirse en esta porción. ser cubierta a través de derivados listados. con lo siguiente: a) Su ocurrencia sea altamente probable. o ambos. Adicionalmente. Para efectos de lo señalado en el inciso a) del párrafo anterior. como podría ser que su imagen se viera afectada en el mercado. o bien. tendrán que estar denominados en la misma moneda extranjera que la moneda que se recibirá cuando se venda el título. Mientras que las bases del riesgo precio en la exposición no se encuentren cubiertas. y b) Se lleve a cabo con una parte no relacionada (excepto en el caso de coberturas de flujos de efectivo sobre monedas extranjeras). siendo dicha probabilidad superior a aquella de que no ocurra. y afectarán eminentemente los resultados de operación de la misma. Condición general para la posición primaria La posición primaria tiene que presentar una exposición a cambios en el valor razonable o en los flujos de efectivo atribuibles al 70 riesgo que se pretende cubrir o bien a la exposición a la variabilidad en el tipo de cambio proveniente de una inversión neta en una subsidiaria extranjera que afecta o podría afectar a los resultados de operación de la entidad. sólo puede ser posición primaria en lo que se refiere al riesgo proveniente de la variabilidad en el tipo de cambio. Estas bases. 69 Al calcular la efectividad. Si la partida que se pretende cubrir es un activo o pasivo no financiero. en cuanto a cubrir la exposición al precio local de dichos subyacentes. sirven para tornar las coberturas sobre estos bienes en efectivas. En relación con lo señalado por el párrafo 51. debido a la dificultad de aislar y valuar la porción de los cambios en el valor razonable o en los flujos de efectivo atribuible a riesgos específicos distintos de los que están relacionados con la variabilidad en el tipo de cambio. pasivos o transacciones similares. las empresas tomarán en cuenta el valor del dinero en el tiempo. se considerará que la cobertura será efectiva para la exposición al riesgo precio local. una inversión valuada por el método de participación o el interés minoritario. el riesgo de crédito. Condiciones particulares para ciertas posiciones primarias Instrumentos financieros (títulos) mantenidos como disponibles para su venta. entre otros derechos patrimoniales. o bien por la totalidad de sus riesgos (incluyendo el riesgo base). b) El incumplimiento de las obligaciones que se tienen de acuerdo al contrato puede dar lugar a una pena no monetaria o a un impacto negativo en la entidad. una inversión valuada por el método de participación o un interés minoritario. atribuibles a la base y generan una exposición al riesgo que no puede en gran parte de los casos. Este tipo de inversiones pueden ser designados como una posición primaria en una relación de cobertura. con excepción de lo mencionado en el párrafo 53. puede designarse como la posición primaria por los riesgos asociados a la variabilidad. además de las condiciones generales. Para que un título disponible para su venta sea designado como la posición primaria en una relación de cobertura de cambios en el valor razonable. Activos o pasivos no financieros. se espera que el cambio en el valor razonable que se atribuye al riesgo cubierto. mediante contratos de compra o venta de bases con los mismos productores o comercializadores con quienes se acostumbra negociar estos bienes genéricos. una vez que se adquieren o venden. será aproximadamente proporcional al cambio total en el valor razonable del portafolio atribuible al riesgo cubierto. siempre y cuando se añada la cobertura al precio internacional sobre el cual se indexa el mismo. tendrá que cumplir con las siguientes condiciones: a) No ser negociado en un mercado reconocido en donde las transacciones están denominadas en la moneda funcional del inversionista. que se les pagan a los tenedores de los títulos.

en lugar de los cambios en el valor razonable de la inversión. incluyendo la fecha o el periodo en el que se espera que dichas transacciones ocurran. entre otros aspectos. Un instrumento de capital emitido por la entidad y presentado en el capital social no es una posición 84 primaria. c) d) Excepciones respecto a posiciones primarias Valuación de activos o pasivos a valor razonable. De manera similar. se requiere que la documentación de la relación de cobertura contenga la 82 descripción de las transacciones pronosticadas designadas como posiciones primarias. el monto de moneda extranjera esperado o de cantidades físicas esperadas (por ejemplo. Considerando los demás factores constantes. el valor neto de todos los activos y pasivos de renta fija 87 con vencimientos similares) no se considera como posición primaria. ya que dicho método reconoce la participación del inversionista en el resultado neto de la asociada en el estado de resultados. no puede ser la posición primaria en una operación de cobertura de valor razonable. ya que no se produce un 86 reconocimiento duplicado porque se trata de una cobertura de la exposición al riesgo por la variabilidad en el tipo de cambio. en los resultados de la controladora. si la transacción pronosticada no se lleva a cabo. REGLAS DE RECONOCIMIENTO Y VALUACIÓN Instrumentos financieros derivados Reconocimiento inicial Los activos financieros o pasivos financieros resultantes de los derechos y obligaciones establecidos en los instrumentos 90 financieros derivados deben reconocerse a su valor razonable. Las pérdidas o. en su caso. o el contrato le permite a la contraparte la elección de recibir efectivo o acciones. la naturaleza específica del activo o pasivo involucrado. Un instrumento financiero derivado. está representado 91 . Con respecto a lo establecido en el párrafo 51. la interrupción de operaciones que resultarían. Instrumentos financieros derivados basados en los precios de títulos accionarios de la propia entidad Un instrumento financiero derivado. cuyo valor esté ligado al precio de las propias acciones de una entidad y su liquidación 88 requiere de efectivo o de su equivalente en acciones de la entidad. se trata de un instrumento financiero activo o un instrumento financiero pasivo (no es un instrumento financiero de capital) y se reconocerá a su valor razonable conforme se explica en el párrafo 90. no podrán ser posiciones primarias. Inversión valuada por el método de participación e inversiones en subsidiarias consolidadas. el cual está representado inicialmente por la contraprestación pactada (tanto en el caso del activo como del pasivo) y los flujos de efectivo adicionales recibidos o entregados para ajustar a valor razonable dichos instrumentos al inicio de la operación. cuyo valor está ligado al precio de las propias acciones de una entidad y otorga a la entidad 89 la decisión de liquidar el instrumento en efectivo o en acciones. Una inversión valuada por el 85 método de participación. 83 atribuible al riesgo cubierto. porque la consolidación también reconoce. número de artículos). es menos posible que sea considerada como altamente probable y mayor será la evidencia requerida para soportar dicha aseveración. es menos posible que sea considerada como altamente probable y mayor será la evidencia requerida para soportar dicha aseveración. Considerando los demás factores constantes. Instrumento de capital. y no los cambios del valor razonable. Recursos comprometidos a una actividad particular. Los costos de transacción deben amortizarse en el periodo de vigencia de la operación. de liquidar el instrumento financiero derivado con un número fijo de acciones en intercambio por un número fijo de efectivo u otros instrumentos financieros.2 Valuación posterior al reconocimiento inicial Posteriormente al reconocimiento inicial. La cobertura de una inversión en una subsidiaria extranjera constituye un caso diferente. la participación de ésta en los resultados de la subsidiaria. e) La probabilidad de que transacciones con características sustancialmente diferentes. el valor razonable de los activos financieros y pasivos financieros. Cobertura de una posición neta. y h) La cantidad física o el valor futuro de la transacción pronosticada. cuanto mayor sea la cantidad física o el valor futuro de una transacción pronosticada. se trata de un instrumento financiero activo o un instrumento financiero pasivo (no un instrumento financiero de capital). la inversión en una subsidiaria consolidada no puede ser una posición primaria en una cobertura de valor razonable. Los activos o pasivos cuyo resultado por valuación a valor razonable. haya sido reconocido en los resultados del periodo. puedan ser usadas para alcanzar el mismo propósito de negocios que la transacción pronosticada.transacción. cuanto más distante esté una transacción pronosticada. g) El periodo en que se pronostica que una transacción ocurrirá. f) El plan de negocios de la entidad. a menos que la entidad tenga un compromiso formal. debido a que la efectividad se determina comparando los cambios en el valor razonable o flujos de efectivo del instrumento de cobertura. Una posición neta global (por ejemplo. con los respectivos valores y flujos de una posición primaria específica.

Si posteriormente desaparece la situación de deterioro. salvo que el instrumento financiero derivado cumpla con los requisitos para poder ser designado como instrumento de cobertura. o b) En caso de no tener un mercado reconocido. este último se debe reconocer de acuerdo con las reglas 99 particulares aplicables al tipo de instrumento que corresponda. b) El contrato (híbrido) que contiene tanto al derivado implícito como al contrato principal no es valuado a valor razonable. Si un instrumento financiero derivado es separado del contrato principal. o bien utilizando precios calculados con base en determinaciones técnicas del valor razonable ampliamente aceptadas. el valor en libros debe reducirse al valor recuperable estimado y el monto de la pérdida se reconoce en los resultados del periodo. proveniente de los derechos establecidos en los instrumentos financieros derivados. Derivados implícitos Un derivado implícito se deberá separar del contrato principal y será reconocido de acuerdo con las reglas establecidas en los 98 párrafos 90 al 95. lo cual implica que se deberán disgregar todos los instrumentos financieros derivados incorporados en la operación y. d) La moneda utilizada por una de las partes como si fuera la moneda funcional debido a que el medio económico en el que dicha parte opera es altamente inflacionario. en forma independiente. deberá incluirse en los resultados del periodo. se deberán valuar individualmente. una vez separados. y su 94 liquidación se hará a través de un número fijo de acciones en intercambio de un monto fijo de efectivo o de otro activo financiero. entre otros). y c) Un instrumento con los mismos términos que el derivado implícito cumpliría con los requisitos para ser considerado como un instrumento financiero derivado (la inversión neta inicial para el contrato híbrido no será considerada como la inversión neta inicial del derivado implícito). c) La moneda local de cualquiera de las partes. calificación del emisor. si este último no es un 100 instrumento financiero y si estipula pagos denominados en: a) La moneda funcional de cualquiera de las partes. plazo remanente. Cancelación de activos y pasivos financieros Al cancelarse un activo financiero del balance general. A menos que el precio de mercado no exista. Operaciones de cobertura . 95 experimente un deterioro en el riesgo de crédito (contraparte). b) La moneda en la que el precio del bien o servicio relacionado que es adquirido o entregado es comúnmente utilizada en el comercio internacional. de acuerdo a lo indicado en el párrafo 89. se debe revertir reconociendo dicho efecto en los resultados del periodo en que esto ocurra. El resultado por valuación de los activos financieros y pasivos financieros resultantes de los derechos y obligaciones 93 establecidos en los instrumentos financieros derivados. la diferencia entre el valor en libros de un pasivo financiero que se hubiera extinguido o que hubiera sido 97 transferido a un tercero y el monto pagado por el mismo y cualquier ajuste previo para reflejar el valor razonable de tal pasivo que hubiera sido reconocido en el capital contable como parte de la utilidad integral. la diferencia entre el valor en libros del activo o porción del mismo que 96 hubiera sido transferido a un tercero y. Deterioro En caso de que un activo financiero. se debe reconocer en los resultados del periodo. siempre que se cumplan todas y cada una de las siguientes condiciones: a) Las características económicas y riesgos de un derivado implícito no están estrechamente y claramente relacionadas con las características y riesgos económicos del contrato principal. Cuando el valor de un instrumento financiero derivado está totalmente ligado al precio de las propias acciones de la entidad. Por su parte. Un derivado implícito denominado en moneda extranjera no debe ser separado del contrato principal. se utilizará el valor de mercado o liquidación establecido en dicho mercado. el valor razonable se estimará utilizando como referencia los precios de mercado de 92 instrumentos financieros derivados con características similares (en cuanto a tipo de instrumento. se deberá reconocer en los resultados del periodo. o bien. el instrumento financiero derivado debe ser clasificado como un instrumento de capital. Paquetes de instrumentos financieros derivados Los paquetes de instrumentos financieros derivados deben ser reconocidos de acuerdo con lo establecido en los párrafos del 90 101 al 95. la suma de los importes recibidos o por recibir y cualquier ajuste previo para reflejar el valor razonable de tal activo que hubiera sido reconocido en el capital contable como parte de la utilidad integral. en cuyo caso su tratamiento contable responderá a las reglas contenidas en los párrafos 102 a 108.por el precio de mercado. el valor razonable se obtendrá de adicionar los valores razonables de cada instrumento financiero derivado incluido en el contrato. considerando para tal efecto lo siguiente: a) En caso de que el paquete de instrumentos financieros derivados cotice en algún mercado reconocido.

desde el inicio de la operación de cobertura. Es decir. la sustitución o renovación de un instrumento de cobertura por otro de la misma naturaleza (rolling hedge) no se considera caducidad o terminación del mismo. será reconocida de acuerdo con lo establecido en los párrafos del 103 al 106. b) El componente del capital contable que forma parte de la utilidad integral asociado con la posición primaria se ajustará al valor menor (en valor absoluto) entre: i. para efectos de coberturas de flujos de efectivo. no se permite llevar a cabo operaciones de cobertura que no cubran exposiciones a riesgos en términos de la moneda funcional de la entidad. Una cobertura correspondiente a un compromiso en firme no reconocido. c) La entidad decide cancelar la designación de la cobertura. b) Una cobertura de los flujos de efectivo denominados en moneda extranjera atribuible a una transacción pronosticada o a un compromiso en firme. b) El instrumento de cobertura o la posición primaria dejan de cumplir con las condiciones para ser considerados como tal. se debe reconocer como una cobertura de valor razonable. descritas en los párrafos 50 a 52. ha sido vendido.. excluye de la determinación de la efectividad un componente específico de la ganancia o pérdida o de los flujos de efectivo relacionados con el instrumento de cobertura. c) La porción efectiva de la ganancia o pérdida del instrumento financiero derivado o no derivado. de compra o venta de un activo a un precio fijo en la 104 moneda funcional. y b) La ganancia o pérdida que resulte de valuar la posición primaria atribuible al riesgo cubierto. la porción inefectiva. entonces dicho componente deberá reflejarse en los resultados del periodo. cancelado o ejercido. y c) Si la estrategia de administración de riesgos de una entidad para una cobertura en particular. Con respecto al párrafo anterior. y si no lo es. Suspensión de la contabilidad de coberturas Se deberá suspender la utilización del reconocimiento aplicable a cobertura cuando alguno de los siguientes supuestos ocurra: 109 a) El instrumento de cobertura ha vencido. las posiciones primarias expuestas a 108 fluctuaciones de cambios que eminentemente afectarán los resultados. La porción no efectiva de la ganancia o pérdida del instrumento de cobertura será reconocida inmediatamente en los resultados del periodo. cuyo precio se está fijando mediante la cobertura. los montos que han sido reconocidos en el capital contable como parte 106 de la utilidad integral deben reclasificarse a resultados en el mismo periodo o periodos en que el compromiso en firme o la transacción pronosticada los afecten . si es un instrumento financiero derivado.3 Coberturas de moneda extranjera Una operación de cobertura de moneda extranjera se deberá reconocer de la siguiente manera: 107 a) Una cobertura de moneda extranjera de valor razonable será reconocida de acuerdo con lo establecido en el párrafo 102. la ganancia o pérdida acumulada 110 correspondiente al instrumento de cobertura que haya sido reconocida directamente en el capital contable como parte de la . y ii. La ganancia o pérdida acumulada del instrumento de cobertura. entonces en el momento en que el activo no financiero se reconoce.Cobertura de valor razonable Una operación de cobertura de valor razonable se deberá reconocer de la siguiente manera: 102 a) La ganancia o pérdida que resulte de valuar el instrumento de cobertura a su valor razonable debe ser reconocida de forma inmediata en los resultados del periodo en que ocurra. El cambio acumulado en el valor razonable de los flujos de efectivo de la posición primaria. en la utilidad integral hasta que se enajene o transfiera la inversión.3 Con respecto a todas las coberturas de flujos de efectivo. siempre que estas operaciones se deriven de la estrategia de cobertura de la empresa que se haya documentado originalmente. Sólo podrán ser sujetas al tratamiento con fines de cobertura sobre riesgos cambiarios. Coberturas de flujos de efectivo Una operación de cobertura de flujos de efectivo se deberá reconocer de la siguiente manera: 103 a) La porción efectiva de las ganancias o pérdidas del instrumento de cobertura se debe reconocer dentro de la cuenta de utilidad integral en el capital contable y. las ganancias o pérdidas asociadas que fueron reconocidas en el capital contable como parte de la utilidad integral deben capitalizarse en el costo del activo no financiero. en una cobertura de inversión de una subsidiaria extranjera. excepto por los casos tratados en el párrafo 105 anterior. debe ajustar el valor en libros de dicha posición y reconocerse inmediatamente en los resultados del periodo en que ocurra. se debe reconocer inmediatamente en los resultados del periodo. Si el resultado de la cobertura de una transacción pronosticada sobre un activo no financiero implica el reconocimiento de un 105 activo o pasivo financiero. será reconocida en la utilidad integral como parte del ajuste acumulado por conversión. para estos propósitos.

de realizar el activo y liquidar el pasivo simultáneamente. atribuibles a la transacción pronosticada. tiene sólo un activo o un pasivo financiero. La razón por la que los activos o pasivos financieros deben presentarse sobre una base neta es porque así se reflejan los flujos 121 de efectivo que una entidad espera recibir o entregar al liquidarse los instrumentos financieros derivados que los originaron. el tratamiento con fines de cobertura se deberá abandonar. considerado ineficaz para cubrir los flujos de efectivo esperados. Un activo financiero y un pasivo financiero deben ser compensados y el monto neto presentado en el balance general. Colateral otorgado en operaciones con instrumentos financieros derivados cotizados en bolsas reconocidas Las cuentas de aportaciones o de margen requeridas a las entidades por motivo de la celebración de operaciones en bolsas de 115 derivados reconocidas. a través de un socio liquidador. serán abonados sobre la misma.utilidad o pérdida integral debe reconocerse tal como lo establece el párrafo105 al tratarse de activos no financieros y tal como lo establece el párrafo 106 para otro tipo de coberturas. las ganancias o 111 pérdidas asociadas. ya sea como activos financieros o como 118 pasivos financieros de conformidad con los derechos y obligaciones establecidos en los contratos. Los cambios en el valor razonable del derivado. éste debe ser 113 divulgado en los estados financieros. b) Por las aportaciones adicionales proveniente de abrir mayor posición o de aportaciones extraordinarias (llamadas de margen intra día) o los retiros efectuados a las mismas. al mismo tiempo que tiene la intención de liquidarlas sobre una base neta o bien. deben cambiar de valor a manera de cargos y abonos diarios por virtud de: a) Las liquidaciones que la Cámara de Compensación. deberán ser llevados a los resultados a partir de la fecha en que la inefectividad de la cobertura fue evidente. los efectos de cobertura. de 119 manera expresa.3 En caso de que se espere o evidencie que el compromiso en firme o la transacción pronosticada no ocurra. COLATERALES ASOCIADOS A OPERACIONES CON INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS Colateral recibido En caso de que en alguna operación con instrumentos financieros derivados la entidad reciba un colateral. alojados en la cuenta de utilidad integral. c) Las comisiones de ejecución. Cuando una entidad tiene derecho a recibir o la obligación de pagar una cantidad neta. al final de cada mes. se prohíbe la presentación neta o sintética de los instrumentos financieros derivados con los activos o pasivos reconocidos en el balance general. en la medida que el activo o pasivo pronosticado afecte los resultados. de conformidad con lo estipulado contractualmente con el socio liquidador como miembro de la Cámara de Compensación respectiva. como parte de los activos no sujetos a restricciones. REGLAS DE PRESENTACIÓN Todos los instrumentos financieros derivados deben reconocerse en el balance general. que fueron reconocidas en el capital contable. miembro de la Cámara de Compensación. lo anterior con independencia de que la misma retire recursos de la cuenta de margen o aporte cantidades adicionales a la misma a través de un socio liquidador. o b) Los activos o pasivos financieros son de la misma naturaleza o surgen de un mismo contrato. administración. compensación y liquidación correspondientes. Las fluctuaciones en las cuentas de margen generadas por movimientos en los precios de liquidación (settlement prices) de los 116 contratos abiertos deben ser reconocidas diariamente como incrementos o disminuciones en la cuenta de aportaciones o margen por el importe total de la fluctuación del precio de los contratos afectando los resultados de la entidad. se 114 considerará como un activo restringido. Los intereses devengados por el saldo promedio en la cuenta de aportaciones o margen. Colateral otorgado en operaciones con instrumentos financieros derivados no cotizados en bolsas reconocidas El colateral requerido a las entidades que celebren operaciones con derivados que no estén cotizados en bolsas reconocidas. deberán llevarse a los resultados del periodo. les instrumente. Se considera que las condiciones expuestas en el párrafo 120 no se satisfacen cuando: 122 . de tal manera que no se altere la sustancia y presentación de cada uno por separado. se deberán llevar de manera proporcional a los resultados. A fin de hacer transparentes las operaciones financieras derivadas instrumentadas con fines de cobertura o negociación. a los cuales se les asocia. En caso de que la cobertura de una transacción pronosticada cuya efectividad prospectiva se mostró satisfactoria y que 112 posteriormente demuestra que no cumple con la prueba de efectividad. En este caso. la disminución será reconocida como un incremento de 117 efectivo o reclasificando los valores liberados o retirados de la cuenta de margen a la cuenta de activo que corresponda. En caso de que la entidad retire recursos de las cuentas de margen. cuando 120 una entidad: a) Tienen el derecho contractual de compensar las cantidades reconocidas. así como los rendimientos que sean generados por dichos depósitos. debiéndose revelar este hecho. tienen el mismo plazo de vencimiento y se liquidarán simultáneamente.

dentro del rubro de operaciones con derivados. El resultado por valuación (cambios en el valor razonable) que se determine de los activos o pasivos correspondientes a los instrumentos financieros derivados con fines de negociación. iii. El efecto por valuación reconocido en los resultados. debe cancelarse del balance general. sobre los activos o pasivos correspondientes a los instrumentos financieros derivados con fines de cobertura. Un activo financiero o una porción del mismo. Las cuentas de aportaciones o margen. distinguiendo entre las siguientes categorías: Instrumentos financieros derivados designados como instrumentos de cobertura de valor razonable. se debe reconocer en el mismo rubro del estado de resultados en donde se reconozca el resultado por valuación de la posición primaria. pero no ambos. La naturaleza y dimensión del instrumento financiero derivado o no derivado (en caso de ser designado como instrumento de cobertura). Descripción genérica sobre las técnicas de valuación y medición de riesgos utilizadas por la entidad. o bien cuando la entidad transfiere dichos derechos contractuales a terceros. el importe correspondiente a dichos derechos u obligaciones se presentará en el activo o pasivo respectivamente. Si la entidad no cuenta con límites de pérdida. o bien cuando haya vencido. Descripción de los objetivos generales de la entidad al mantener o emitir instrumentos financieros derivados. tanto derechos como obligaciones. y Instrumentos financieros derivados y no derivados designados como instrumentos de cobertura de moneda extranjera. asociadas a transacciones con fines de negociación o cobertura. se presentará en el pasivo. con derivados cotizados en bolsas reconocidas. plazos y grado de certidumbre de los flujos de efectivo futuros. b) Los activos financieros o los pasivos financieros se originan por instrumentos que tienen la misma exposición al riesgo pero se originan por diferentes contrapartes. se reconocerán en el estado de resultados. sólo si se ha extinguido. deberán revelarse los mecanismos o políticas que mitiguen estos riesgos. así como los supuestos de los modelos utilizados. Si el resultado de dicha compensación es deudor. considerando adicionalmente lo señalado en el párrafo 73. así como el contexto y las estrategias para alcanzarlos. debido a que no se encuentran ligados a una cobertura de riesgos asociados a la operación. duración. se deben presentar como una cuenta dentro del rubro de instrumentos financieros derivados. etc. incluyendo los términos y condiciones significativas que puedan afectar el importe. y si es acreedor. como sus rendimientos netos. c) Se destinan activos financieros a garantizar pasivos financieros. o d) Un deudor entrega a un fideicomiso activos financieros con el fin de utilizarlos para liquidar una obligación sin que el acreedor hubiera aceptado esos activos financieros en pago de la obligación. el saldo se presentará en el activo. ii. se compensarán los activos financieros y pasivos financieros que resulten de dicho contrato. incluyendo tanto las aportaciones o márgenes fijados en efectivo o valores. Revelar lo referente a la documentación formal de las coberturas a que se refiere el inciso a) del párrafo 51. dentro del costo integral de financiamiento. distinguiendo entre aquéllos que ya se encuentran reconocidos en el balance general. tomando en cuenta adicionalmente lo señalado en el párrafo 82. pero que eminentemente afectarán los resultados del periodo actual u otro posterior. un pasivo financiero o porción del mismo. dentro de operaciones con derivados. en ambos casos.). debe darse de baja del balance general. para tomar las decisiones inherentes a estos instrumentos (valor en riesgo. sin pacto de recompra. sistemas o unidades que den seguimiento al riesgo asociado a la posición vigente de instrumentos financieros derivados. lo 124 cual ocurre cuando la obligación especificada en el contrato se ha liberado o cancelado. Instrumentos financieros derivados con fines de negociación o cobertura Con respecto a los instrumentos financieros derivados que incorporen en el mismo contrato. La descripción debe de ser suficientemente explícita con referencia a aquellos instrumentos financieros derivados que no están siendo utilizados o que no califican con fines de cobertura bajo el presente documento. cuando los derechos contractuales de la 123 entidad sobre los flujos de efectivo que representan el activo o la porción del mismo expiran. análisis de escenarios. 125 a) 126 127 128 129 REGLAS DE REVELACIÓN Las entidades deberán incluir en notas a los estados financieros las siguientes revelaciones mínimas: Reglas generales a) Descripción de los riesgos financieros a los cuales se encuentra sujeta la entidad. Por su parte. con respecto a aquéllos que todavía no se encuentran reconocidos como activos o pasivos. Instrumentos financieros derivados designados como instrumentos de cobertura de flujos de efectivo. e) f) g) . Por su parte los instrumentos financieros derivados que únicamente otorguen derechos u obligaciones. Breve relación de las obligaciones a que pueda estar sujeta la institución en 130 b) c) d) i.Se usan varios instrumentos financieros derivados con características diferentes para lograr los mismos efectos económicos que tendría un solo instrumento financiero derivado. Métodos y supuestos utilizados para determinar el valor razonable de los instrumentos financieros derivados que no tengan cotizaciones en los mercados.

que están presentadas dentro de la utilidad integral a la fecha de los estados financieros y que se espera sean reclasificadas a resultados dentro de los próximos 12 meses. Valor de la exposición al riesgo de mercado. en su caso. asociadas a este tipo de riesgo. así como no derivados. Reglas específicas para coberturas de flujos de efectivo En lo referente a los instrumentos financieros derivados que hubieran sido designados como instrumentos de cobertura de 134 flujos de efectivo y respecto de las posiciones primarias relacionadas. incluyendo la sensibilidad que los efectos de los mismos acarrean sobre la entidad. d) Tipo de riesgo asumido. y aquellos derivados implícitos detectados que no están destinados a cubrir riesgos financieros. así como el rubro en donde se presenta en el estado de resultados. Derivados implícitos que se utilicen para cubrir posiciones de riesgo. y d) El monto de las ganancias o pérdidas reclasificadas a resultados como consecuencia de la improbable ocurrencia de la transacción pronosticada. se deberá revelar: a) La ganancia o pérdida neta reconocida en resultados que representa el monto de la inefectividad. en su caso. El monto de las pérdidas reconocidas en los resultados del periodo derivado del deterioro de un activo financiero. Reglas específicas para coberturas de valor razonable Con respecto a los instrumentos financieros derivados y no derivados que hubieran sido designados como instrumentos de 133 cobertura de valor razonable y respecto de las posiciones primarias relacionadas. y en su caso. se deberá revelar: a) La ganancia o pérdida neta reconocida en resultados que representa el monto de la inefectividad. e) Tipo de instrumento financiero derivado. b) Posiciones largas y posiciones cortas. Exposición al riesgo de crédito. así como las pérdidas. que sean designados como cobertura de la 135 exposición al riesgo originado por la variabilidad en el tipo de cambio de una inversión neta en una subsidiaria extranjera. se . Reglas específicas para coberturas de inversión en una subsidiaria extranjera Con respecto a instrumentos financieros derivados. así como las estimaciones de la administración respecto a dicho riesgo. A continuación se detalla la información cuantitativa que se deberá revelar: a) Montos nocionales de los contratos con instrumentos financieros derivados. f) Tipo de subyacente. así como el rubro en donde se presenta en el estado de resultados. el componente que hubiera sido excluido de la determinación de la efectividad. b) El monto neto estimado de las ganancias o pérdidas originadas por transacciones o eventos. c) Instrumentos financieros derivados sobre el mostrador y los cotizados en bolsa. g) Tipo de instrumento financiero no derivado. y b) El monto de la ganancia o pérdida neta reconocida en resultados cuando un compromiso en firme ya no califica como la posición primaria en una cobertura de valor razonable. 131 132 b) c) d) e) f) g) Monto y tipo de colaterales otorgados y requeridos por la institución. que hayan sido generadas en el periodo. el componente que hubiera sido excluido de la determinación de la efectividad. Composición del portafolio de instrumentos financieros derivados con fines de negociación. Información cuantitativa Para efectos de revelar la información cuantitativa se deberán considerar las siguientes distinciones: a) Operaciones con fines de negociación de las efectuadas con fines de cobertura.h) operaciones con derivados. El importe del valor razonable de los instrumentos financieros derivados calculados con determinaciones técnicas y sus respectivos cambios mostrados tanto en los resultados del periodo como en la utilidad integral dentro del capital contable. c) El periodo máximo en el que la entidad cubre su variabilidad en los flujos futuros respecto de transacciones pronosticadas excluyendo aquéllas relacionadas al pago de un interés variable en instrumentos financieros existentes. en caso de existir.

que dependiendo del derivado aplicado. antes de ser cubierto Divisa. de enero de 136 2005. evaluar la efectividad de la cobertura desde que se inició la operación. siguiendo lo dispuesto en el inciso b) del párrafo 24 del Boletín A-7. conlleva ya sea una cobertura sobre el Valor Razonable o sobre los Flujos de Efectivo. son eliminados por el efecto de la cobertura. siempre y cuando el valor razonable del derivado compuesto sea bifurcado de tal manera que sólo el cambio en el valor razonable atribuible al riesgo sujeto a cobertura. se llevarán a los resultados del periodo de adopción. VIGENCIA Las disposiciones contenidas en este Boletín son obligatorias para los ejercicios que se inicien a partir del 1o. c) La porción efectiva de las operaciones de cobertura de flujos de efectivo. DERIVADOS IMPLÍCITOS Antecedentes . en situaciones en las cuales toda la variabilidad en términos de los flujos de efectivo equivalentes en la moneda funcional (MF). será reconocida en la cuenta de utilidad integral dentro del capital contable. la entidad deberá analizar su cartera de instrumentos financieros derivados. quede designado con fines de cobertura. debe ser llevado a los resultados del periodo. mientras que el cambio en el valor razonable atribuible al subyacente que no fue designado con fines de cobertura. mientras que el remanente del cambio en el valor razonable se llevará a los resultados de operación. Sin embargo. con el fin de segregar aquéllos designados como cobertura y. se refiere al perfil de exposiciones en tasa y divisa a ser cubiertas. Este Boletín precisa las disposiciones del tratamiento contable de instrumentos financieros derivados y de las operaciones de 137 cobertura contenidas en el Boletín C-2. APÉNDICE A. donde: MF= Moneda Funcional y Tasa de interés de MNF = Moneda no referencia Funcional Fija MF Variable MF Fija MNF Fija MNF Fija MNF Variable MNF Variable MNF Variable MNF Modelo de contabilización cobertura aplicable de VR = Cobertura sobre el Valor Razonable. se recomienda su aplicación anticipada. una vez instrumentado en una relación de cobertura Divisa. que antes de la aplicación de este Boletín fueron designados con 140 fines de cobertura. No deben reestructurarse los estados financieros básicos de los ejercicios anteriores a la aplicación inicial de las reglas del 141 presente Boletín. Efecto del instrumento financiero derivado simple o compuesto. debe reconocerse como sigue: a) En la fecha de adopción. El efecto inicial de la aplicación de las reglas de reconocimiento y valuación establecidas en los párrafos 90 al 117 de este 139 Boletín. b) Los efectos no reconocidos en la valuación de instrumentos derivados para negociación. mientras que las coberturas sobre los flujos de efectivo (FE). las coberturas sobre el Valor Razonable (VR) son utilizadas en todas las situaciones de cobertura sobre activos o pasivos denominados en moneda extranjera (MNF).deberá revelar el monto neto de las ganancias o pérdidas incluidas en el ajuste por conversión acumulado durante el periodo contable respectivo. donde: MF= Moneda Funcional y Tasa de interés de MNF = Moneda no referencia Funcional Variable MF Fija MF Variable MF Fija MF Variable MNF Variable MF Fija MNF Fija MF Perfil de exposición al riesgo del activo o pasivo reconocido en Balance. así como la ineficiencia acumulada de las coberturas. podrán seguir siendo designados como tales.FE = Cobertura sobre el Flujo de Efectivo VR FE VR FE VR VR VR FE APÉNDICE B. TRANSITORIO Las reglas del presente Boletín deben ser aplicadas a todos los instrumentos financieros derivados y operaciones de cobertura 138 que tenga contratados una entidad con fecha anterior a la aplicación inicial de estas reglas. excepto que se trate de la cobertura de la inversión neta en una subsidiaria ubicada en el extranjero. pueden ser utilizadas sobre activos o pasivos reconocidos en el balance general. se llevará a la cuenta de utilidad integral en el capital contable. dejando sin efecto los párrafos 34 y 44 del Boletín C-2. En el caso de instrumentos financieros derivados compuestos. Instrumentos financieros. Como se puede apreciar. en su caso. cuyo cambio en el valor razonable efectivo para cubrir la exposición cambiaria a la que están sujetos estos activos. COBERTURA DE UNO O MÁS RIESGOS FINANCIEROS PERMISIBLES A TRAVÉS DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS COMPUESTOS La tabla que se presenta a continuación.

no es totalmente ajeno a la naturaleza del contrato anfitrión. Asimismo. de tal manera que si esta interdependencia no se presenta. no habría necesidad de segregar el derivado implícito del contrato anfitrión. es necesario verificar si el contrato anfitrión que lo aloja. el derivado tiene que ser segregado y transparentado en los estados financieros. así como los derivados implícitos cuyo contrato base no necesariamente es un instrumento financiero. pero que los riesgos implícitos generados o cubiertos por esos componentes difieren en sus características económicas y riesgos de los de dicho contrato. a fin de transparentarlo en los estados financieros de la entidad. deben valuarse a su valor razonable. suministro de bienes. en su párrafo 35 establece que todos los activos financieros y pasivos financieros resultantes de cualquier tipo de instrumento financiero en el cual participa una entidad. junto con el derivado implícito. debiendo ser segregado y reconocido como un instrumento financiero derivado común. lo cual puede presentarse en el caso de instrumentos híbridos o estructurados. Los siguientes contratos anfitriones y subyacentes se consideran clara y cercanamente relacionados y. La normatividad contable internacional en este aspecto. o 1. al compararlo con otros instrumentos financieros similares en el mercado. procede evaluar si el instrumento financiero derivado implícito se encuentra clara y cercanamente ligado al contrato anfitrión que lo aloja. que aun cuando contengan derivados implícitos con las características de clara y cercanamente ligadas al contrato anfitrión. el cual puede ser un instrumento financiero primario de deuda o capital (a éstos se les domina instrumentos híbridos o estructurados) o un contrato que no cumple con la definición de instrumento financiero (ejemplo. si el subyacente del primero. por ende. no sea valuado a su valor razonable y llevando los efectos a resultados. como si se tratase de un derivado común. Que se duplique su rendimiento. es importante identificar los derivados implícitos a partir de las características establecidas en la definición de derivado utilizado en el presente Boletín. llevando. en principio. Una vez que se verifica que el derivado implícito cumple con las características de un derivado y que sería tratado contablemente como un derivado común (en caso de presentarse fuera del contrato anfitrión). pero que incluyan factores de apalancamiento.El párrafo 20 del Boletín C-2 (recogido en las definiciones del presente Boletín en su párrafo 12) establece la definición de derivado implícito. que dan como resultado: Que el tenedor del mismo. un contrato de arrendamiento. etc. no requerirían ser segregados y contabilizados como un derivado común: En el caso de instrumentos financieros estructurados donde se presenta recepción o pago de intereses. los cambios en su valor razonable a los resultados del ejercicio. el siguiente árbol de decisiones aplicaría para separar un derivado implícito: . y valuarlo a su valor razonable. Se considera que un derivado implícito se encuentra clara y cercanamente ligado al contrato anfitrión que lo aloja. se encuentran siendo valuados conjuntamente a su valor razonable e impactando los resultados de la entidad. como aquellos componentes de un contrato que en forma explícita no pretenden originar un instrumento financiero derivado por sí mismo.) Criterios aplicables a instrumentos financieros derivados implícitos Al respecto. En tal caso. En caso de que el instrumento híbrido o estructurado. Se considerará que debido a los factores anteriores. Además de la existencia de alguno de los factores de apalancamiento mencionados anteriormente. el derivado implícito no se encuentra clara y cercanamente ligado al contrato anfitrión. requiere que se cumplan ciertos criterios para que proceda una segregación del derivado implícito contenido en un contrato anfitrión. no pueda recobrar substancialmente toda su inversión inicial. uso de marcas o patentes. los derivados implícitos que alojan.

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difiera de los términos de mercado al momento de la extensión Deuda Opciones de compra (call) o venta (put) para pagar antes del vencimiento final RTI Cuando se ejerce el monto acreditado o amortizado o al precio de ejercicio de la opción.Derivados Implícitos Cuadro que ilustra ciertas aplicaciones del criterio de clara y cercanamente ligado al contrato anfitrión. y No contiene ningún término que no existía en el instrumento financiero original Riesgos no cercanamente ligados requiere separación) (se Deuda Opción de pago anticipada de sólointereses (strip) o sóloprincipal RTI Cuando la opción de pago está implícita en sólo-intereses o sólo-principal: Resulta inicialmente de la separación del derecho de recibir flujos de efectivo contractuales de instrumento financiero que tenía derivados implícitos en sí. Tipo de anfitrión Instrumento contrato Tipo de componente de un derivado implícito Instrumento Riesgos4 Riesgos cercanamente ligados (sin embargo. o Contiene términos que no existían en el instrumento financiero original Deuda Derivado crediticio RC Cuando los pagos dependan del riesgo crediticio del emisor del propio instrumento de deuda Cuando los pagos dependan del riesgo crediticio de una partida de referencia distinta del propio instrumento de deuda. no se requiere separación en cada caso. no se requiere separación en cada caso. de otra forma no resulta en una ganancia o pérdida significativa Cuando el precio del efectivo resultaría en una ganancia o pérdida significativa. siempre y cuando no contenga ningún factor de componente de apalancamiento o inversamente relacionado) Cuando la opción de pago anticipado está implícito en sólo-intereses o sólo-principal: Resulta inicialmente de la separación del derecho de recibir flujos de efectivo contractuales de un instrumento financiero que no tenía derivados implícitos en sí. tal como cuando la opción de repago es por un monto distinto a la deuda acreditada o amortizada Tipo de contrato anfitrión Instrumento Tipo de componente de un derivado implícito Instrumento Riesgos Riesgos cercanamente ligados (sin embargo. siempre y cuando no contenga ningún factor de componente de apalancamiento o Riesgos no cercanamente ligados requiere separación) (se . Cuando el tenedor del instrumento no se encuentra expuesto al riesgo de pérdida sobre la partida de referencia Tipo de contrato anfitrión Instrumento Tipo de componente de un derivado implícito Instrumento Riesgos cercanamente ligados (sin embargo. no se requiere separación en cada caso. siempre y cuando no contenga ningún factor de componente de apalancamiento o inversamente relacionado) Nunca se relaciona cercanamente a un contrato anfitrión de deuda Riesgos no cercanamente (se requiere separación) ligados Deuda Pagos de intereses o principal ligados a título accionario RM Cuando los pagos de intereses o principal dependan o se indexan al precio de las acciones de capital Deuda Pagos de intereses o principal ligados a commodities u otros activos no financieros RM Nunca se relaciona cercanamente a un contrato anfitrión de deuda Cuando los pagos de intereses o principal dependan de los precios de commodities en otros archivos no financieros (indexado) Deuda Conversión de un instrumento de capital RM Nunca se relaciona cercanamente a un contrato anfitrión de deuda Cuando un instrumento de deuda puede ser convertido a acciones representativas del capital del emisor o de otras empresas5 Deuda Opción o cláusula automática para extender el vencimiento RTI Cuando la opción de extender el vencimiento es hecha en los términos de mercado vigentes a la fecha de la extensión Cuando la opción o la cláusula automática para extender el vencimiento.

o de Arrendamiento Rentas contingentes Rentas están basadas en índices no relacionados con el arrendamiento o con ventas . lo cual convierte una tasa fija de interés a una tasa flotante de interés. Desde la perspectiva del tenedor. o El emisor pagaría más de dos veces la tasa del mercado al comienzo6 RTI. o El contrato se encuentra apalancado en relación al contrato anfitrión Deuda Instrumentos de deuda en moneda extranjera RTC. siempre y cuando no contenga ningún factor de componente de apalancamiento o inversamente relacionado) El tope o piso implícito se encuentra dentro o fuera de precio (out-of-the money) en el momento de la emisión. El capital y los intereses se denominan en la misma moneda extranjera o bien sólo el capital o sólo los intereses.Riesgos Deuda Tasa de (flotantes) indexadas RM inflación o intereses inversamente relacionado) Cuando la indexación es una tasa de intereses o una tasa de interés indexada que puede cambiar el monto de interés a pagar o recibir. que resulta en una situación en donde: El tenedor del instrumento no recuperaría sustancialmente toda la inversión registrada. la tasa de interés de ejercicio del tope se encuentra igual o superior a la tasa del mercado y el piso igual o inferior a la tasa del mercado. no se requiere separación en cada caso. y El tope y/o piso no se encuentra apalancado en relación al contrato anfitrión Cuando los flujos de efectivo se encuentran denominados en moneda extranjera. siempre y cuando no sea indexación apalancada y el índice se refiera a la inflación del propio entorno económico de la empresa Cuando las rentas contingentes se basan en: ventas relacionadas o tasas de interés variables o índices estrechamente relacionados al Cuando los pagos de arrendamiento se ajustan de acuerdo a un índice de inflación apalancado. se denominan en moneda extranjera Nunca cercanamente se relaciona a un contrato anfitrión El índice de inflación se relaciona a un ámbito económico distinto o el índice no es el que se usa comúnmente para este propósito o el contrato está apalancado Riesgos no cercanamente ligados requiere separación) (se Tipo de contrato anfitrión Instrumento Tipo de componente de un derivado implícito Instrumento Riesgos Deuda Topes (caps) pisos (floors) intereses RTI y de El tope implícito se encuentra por debajo de la tasa de mercado de interés o el piso se encuentra por encima de la tasa de mercado en el momento de la emisión. RTI Cuando alguna característica apalancamiento se incluye en denominación de moneda extranjera. o El emisor no pagaría más de dos veces la tasa del mercado al comienzo Por ejemplo: una deuda a tasa flotante no se deberá tratar como una deuda a tasa fija con un swap implícito de tasa de interés. o el índice no esté relacionado con la inflación del propio entorno económico de la empresa Cuando las rentas contingentes incluyen características apalancamiento. y donde: El tenedor del instrumento recuperaría sustancialmente toda su inversión registrada. es decir. o de la Alguna opción en moneda extranjera se incluye en el pago de la deuda Siempre separados Instrumentos Capital de Opciones de compra y venta de acciones RN Arrendamiento Pagos de arrendamiento indexados a inflación Inflación Cuando los pagos de arrendamiento se ajustan con base en un índice relacionado con la inflación. Deuda Pagos de intereses indexado a la inflación Inflación El índice de inflación es el que se usa comúnmente para este propósito en el ámbito económico en el cuál la deuda se encuentra denominada y el contrato no está apalancado Riesgos cercanamente ligados (sin embargo. apalancado de manera significativa a través de una referencia nocional diferente o una relación inversa significante a la tasa del mercado. no se requiere separar un contrato que permita pero no requiera que el tenedor liquide de tal manera que recupera su inversión registrada Cuando la indexación no es en proporción una-a-una al de la deuda: por ejemplo.

que resulta en el rango de precios (banda) RM Cuando una banda (una combinación de una opción de compra y una opción de venta) se encuentra dentro del precio al momento de celebrar el contrato (lo cual normalmente no es el caso) APÉNDICE C. es decir. relacionados al precio de los bienes o servicios comprados o vendidos)7 Riesgos cercanamente ligados (sin embargo. no se requiere separación en cada caso. o la moneda en la cual normalmente se denomina en el comercio internacional el precio del bien o servicio adquirido o proporcionado Cuando los contratos comerciales están basados en otros precios o índices que no están relacionados con el contrato (por ejemplo. o que es la moneda en la cual normalmente se denomina en el comercio internacional el precio del bien o servicio que se adquiere o se proporciona7 Contratos Comerciales Cláusulas de precios relacionadas con índices Precios Cuando los contratos comerciales se basan en precios o índices que se encuentran estrechamente relacionados al contrato (por ejemplo. no relacionados con el precio de los bienes o servicios comprados o vendidos) Riesgos no cercanamente ligados requiere separación) (se Tipo de contrato anfitrión Instrumento Tipo de componente de un derivado implícito Instrumento Riesgos Contratos Comerciales Combinación de opciones de compra (call) y venta (put). siempre y cuando no contenga ningún factor de componente de apalancamiento o inversamente relacionado) Cuando las rentas se denominan en alguna moneda extranjera que es la moneda del principal entorno económico en el cual opera alguna de las partes importantes de ese contrato (moneda en la cual se informa) Cuando un contrato comercial involucra pagos de bienes o servicios denominados en alguna moneda extranjera: distintas a las generadas por el activo arrendado Riesgos no cercanamente ligados requiere separación) (se Cuando las rentas se basan en pagos en moneda que no sea la moneda del principal entorno económico en el cual opera alguna de las partes importantes de ese contrato (moneda en la cual se informa) Cuando los contratos comerciales requieren pago denominado en una moneda extranjera que no sea: la moneda del principal entorno económico en el cual opera alguna de las partes importantes7 de ese contrato (moneda en que se informa). siempre y cuando no contenga ningún factor de componente de apalancamiento o inversamente relacionado) Cuando la opción de compra adquirida y la opción de venta en un producto se encuentran dentro o fuera de precio. el precio de ejercicio de la opción de compra está dentro o por encima de las tasas de mercado y el precio de la opción de venta está dentro o debajo de las tasas de mercado. Igualmente la opción de compra y/o venta no está apalancada en relación con el contrato principal Riesgos cercanamente ligados (sin embargo. EJEMPLOS ILUSTRATIVOS . no se requiere separación en cada caso.arrendamiento Tipo de contrato anfitrión Instrumento Tipo de componente de un derivado implícito Instrumento Riesgos Arrendamiento Componente de moneda extranjera RTC Contratos Comerciales Componente de moneda extranjera RTC que es la moneda del principal entorno económico en el cual opera alguna de las partes importantes de ese contrato (moneda en la cual se informa).

de mayo del mismo año. reconocida en el balance como un activo o pasivo cuyos efectos empiecen a afectar los resultados de la entidad. Cobertura sobre flujo de efectivo asociado a las ventas pronosticadas denominadas en moneda extranjera. Cobertura sobre flujo de efectivo utilizando una opción sobre tasa de interés tipo CAP. Durante el periodo de cobertura de flujos de efectivo. será la menor de las siguientes dos cantidades: z La variación acumulada en el valor razonable del contrato forward. sobre una transacción pronosticada que se espera llevar a cabo el 1o.Estos ejemplos no forman parte integral de la norma contenida en este Boletín. la compañía Ejemplo adquiere un instrumento financiero derivado designado y documentado como cobertura de flujos de efectivo. en cualquier caso las exigencias de la norma prevalecen sobre las soluciones dadas en los ejemplos. z El cambio acumulado en el valor presente de los flujos de efectivo pronosticados (posición primaria sujeta a cobertura). en tanto la operación o transacción pronosticada sujeta a cobertura. Ejemplo 2: Ejemplo 3: Ejemplo 4: Ejemplo de formato de documentación de cobertura. en términos de la moneda funcional de la entidad. La compañía Ejemplo. Ejemplo de formato de documentación de cobertura. La porción efectiva de la cobertura. calcula todos los meses la variación en el valor presente de los flujos de efectivo esperados de esta transacción pronosticada. Ejemplo 1 Prueba de efectividad retrospectiva Situación El 1o. de enero. Ejemplo 1: Prueba de efectividad retrospectiva. reportándolos a su valor razonable. La tesorería corporativa de la compañía Ejemplo utiliza forwards para cubrir la variabilidad en los flujos pronosticados. no sea todavía. son ilustrativos acerca de la aplicación de la misma. La porción efectiva de la cobertura se reconocerá en la utilidad integral. . con la finalidad de ayudar a clarificar su significado. Ejemplo 5: Cobertura cambiaria sobre el valor razonable de una cuenta por cobrar denominada en moneda extranjera. la porción inefectiva de la cobertura deberá registrarse en los resultados. Cobertura del valor razonable sobre el riesgo de variación en el precio de un commodity al cual se encuentra indexado un inventario de materia prima. Ejemplo de formato de documentación de cobertura.

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Ejemplo 2 .