CONTENIDO

Informe Especial G1 Distribucin de la participacin en las utilidades Casos Prcticos G5 Clculo de la participacin en las utilidades Contabilidad Laboral G7 Tratamiento tributario contable de la participacin en las utilidades

INFORME ESPECIAL Distribucin de la participacin en las utilidades

En esta seccin desarrollamos un informe legal sobre la distribucin de la participacin de los trabajadores en las utilidades de la empresa. Informe que es seguido de un caso prctico y el tratamiento tributario contable de la participacin.
La legislacin que regula el derecho de participacin de los trabajadores en las utilidades de la empresa no es reciente. En efecto, este beneficio ya se encontraba regulado en el artculo 45 de la Constitucin de 1933, el cual estableca que El Estado favorecer un rgimen de participacin de los empleados y trabajadores; dispositivo que luego fue ampliado por la Ley N 10908 (03.12.48). Posteriormente, en el gobierno militar que se inicio a fines de los sesenta se instaur todo un novedoso rgimen de participacin en la gestin, en la propiedad y en las utilidades de la empresa, cuyas reglas variaban segn la actividad econmica desarrollada por la empresa. A inicios de la dcada de los noventa, ya dentro del proceso de flexibilizacin de la legislacin laboral, se dict el Decreto Legislativo N 677 (07.10.91) el cual instaur un nuevo sistema para la entrega y distribucin de las utilidades. Asimismo, el artculo 29 de la Constitucin de 1993, actualmente vigente, reconoce en forma expresa el derecho de los trabajadores a las utilidades. Finalmente, las normas que regulan este beneficio son el Decreto Legislativo N 892 (11.11.96) el cual derog varios artculos del D.Leg N 677 y su reglamento, aprobado por el Decreto Supremo N 09-98-TR (06.08.98). A continuacin presentaremos los principales aspectos regulados por las normas anteriormente mencionadas. contrato sujeto a modalidad o a tiempo parcial. Para determinar si una empresa excede o no de 20 trabajadores el procedimiento es el siguiente: Se suma el nmero de trabajadores que hubieran laborado en la empresa en cada mes del ao, y el resultado obtenido se divide entre 12. Si en un mes el nmero de trabajadores vara, se tomar en consideracin el nmero mayor de trabajadores en dicho mes. Por otro lado, si el resultado de la divisin fuera una fraccin, se proceder al redondeo de dicha cifra a la unidad superior, siempre y cuando dicha fraccin sea igual o mayor a 0,5.

1. Trabajadores con derecho

Tienen derecho a participar de las utilidades de la empresa, mediante la distribucin por parte de sta de un porcentaje de la renta anual antes de impuestos, los trabajadores de empresas que desarrollen actividades generadoras de rentas de tercera categora y que, adems se encuentren sujetas al rgimen laboral de la actividad privada.

3. Monto de la participacin
El porcentaje de las utilidades que debe repartir la empresa depende del tipo de actividades que sta desarrolle. Los porcentajes son los siguientes: Empresas pesqueras.............................. 10% Empresas de telecomunicaciones.... 10% Empresas industriales. .......................... 10% Empresas mineras................................... 8% Empresas de comercio, al por mayor y al por menor, y restaurantes............ 8% Empresas que realizan otras activi dades. ........................................................... 5% Para determinar con mayor precisin en qu consisten las actividades que realizan las 1ra. quincena, FEBRERO 2011
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2. Trabajadores sin derecho

No tienen derecho a participar en las utilidades, los trabajadores de las cooperativas, las empresas autogestionarias, las sociedades civiles y, en general, todas aqullas empresas que no cuenten con ms de 20 trabajadores en un ejercicio determinado. Por trabajadores se entiende a todos aqullos que hayan sido directamente contratados por la empresa, ya sea mediante un contrato por tiempo indeterminado, un

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PERSONAL CON DERECHO A LA PARTICIPACIN EN LAS UTILIDADES
Participacin en la BENEFICIO distribucin de las PERSONAL utilidades de la empresa Empleados S Obreros S Trabajador extranjero S Beneficiarios de Modalidades NO Formativas Socios trabajadores NO de cooperativas CONDICIN Trabajadores de NO cooperativas Trabajadores de empresas NO autogestionarias Trabajadores de NO sociedades civiles Trabajadores de em presas que no cuenNO ten con ms de 20 trabajadores Menos de 4 horas S 4 o ms horas S DURACIN A plazo fijo S DEL S CONTRATO A plazo indeterminado JORNADA En moneda nacional S REMUNERA- En moneda extranjera S CIN Remuneracin integral S Con negociacin S RGIMEN DE colectiva ACTIVIDAD PRIVADA Sin negociacin S colectiva Trabajadores del NO hogar Trabajadores de la NO microempresa Trabajadores de S pequeas empresas

La participacin en las utilidades se calcula sobre el saldo de la renta imponible del ejercicio gravable que resulte despus de haber compensado prdidas de ejercicios anteriores, de acuerdo con las normas del Impuesto a la Renta.

Para el personal no sujeto al cumplimiento de un horario o a control de ingreso y salida, se considerarn como das efectivos de trabajo todos los laborables en la empresa; salvo prueba en contrario.

5. Distribucin de las utilidades

Para establecer cunto le corresponde a cada trabajador de las utilidades a repartir por la empresa, se han dispuesto como criterios de determinacin los das de labor efectiva y las remuneraciones percibidas por los trabajadores en el ejercicio. 5.1. En funcin de los das laborados Un 50% del monto de la participacin se liquida a prorrata entre los trabajadores, dividindose dicho monto entre la suma total de das laborados por todos los trabajadores en el ejercicio, y el resultado se multiplica por el nmero de das laborados por cada trabajador. Para estos efectos, se entiende como das laborados aquellos en los cuales el trabajador presta sus servicios en forma real y efectiva, y cumple con la jornada ordinaria en la empresa. Tambin se incluyen los das de ausencia considerados como asistencias para todo efecto, por mandato legal expreso. Tratndose de trabajadores con una jornada a tiempo parcial, se sumar el nmero de horas laboradas hasta completar la jornada ordinaria en la empresa. Los trabajadores con jornada inferior a la mxima establecida en la empresa, participarn de las utilidades en forma proporcional a la jornada laborada.

5.2. En funcin a las remuneraciones percibidas El otro 50% se distribuye en proporcin a las remuneraciones de los trabajadores, dividiendo dicho porcentaje entre la suma total de las remuneraciones percibidas en el ejercicio por todos los trabajadores. El resultado obtenido se multiplicar por el total de las remuneraciones que corresponda a cada trabajador en el ejercicio. Para determinar las remuneraciones que sirven de base de clculo para este beneficio se debe tomar en cuenta lo previsto en los artculos 6 y 7 del D.S. N 03-97-TR (27.03.97). Lmite mximo El monto de la participacin que pueda corresponderle a cada trabajador tendr como lmite mximo, el equivalente a 18 remuneraciones mensuales, obtenido del promedio mensual de las remuneraciones percibidas por cada trabajador en el ejercicio anual correspondiente.

6. Plazo para la distribucin

El monto de las utilidades que le corresponde a cada trabajador ser distribuido dentro de los 30 das naturales siguientes al vencimiento del plazo sealado por las disposiciones legales pertinentes, para la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta.

RGIMEN ESPECIAL

En perodo de prueba S ANTIGEDAD Superado el perodo S de prueba SITUACIN Trabajador que ha DEL cesado antes TRABAJADOR de la distribucin S

empresas obligadas a distribuir utilidades, se tomar en cuenta la Clasificacin Internacional Industrial Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas, Revisin 3 (se puede consultar el CIIU en la versin oficial de la ONU. http://unstats. un.org/unsd/cr/registry), salvo que mediante otra ley se exprese cosa en contrario. Si un empresa realiza ms de una actividad econmica, de las enumeradas anteriormente, slo se tomar en cuenta la actividad principal; es decir, aqulla que haya generado mayores ingresos en el ejercicio.

Das considerados como efectivamente laborados para el clculo de la distribucin de las utilidades en la empresa Las utilidades se distribuyen segn los das laborados por el trabajador y las remuneraciones percibidas por este en el ejercicio. Para el clculo de las utilidades segn el perodo laborado, se consideran los das real y efectivamente laborados, y aquellas ausencias consideradas como asistencias por mandato legal expreso. Inasistencias consideradas como da efectivamente laborado Licencias sindicales. Base legal Artculo 32, D.S. N 010-2003-TR (05.10.2003)

Das de inasistencia debido al cierre de local por la co- Artculo 183, Cdigo Tributario, misin de infracciones tributarias. No se incluye al tra- D.S. N 139-99-EF (19.08.99) bajador o trabajadores responsables de la infraccin. Das no laborados por el trabajador debido a un despido, Artculo 54, D.S. N 001-96-TR (26.01.96) posteriormente declarado nulo. Hora de lactancia materna. Artculo nico de la Ley N 27403 (01.08.2003) Das no laborados por suspensin de actividades en una Artculo 23, D.S. N 001-96-TR (26.01.96) empresa debido a situaciones de caso fortuito y fuerza mayor alegadas por el empleador, que luego no hayan sido comprobadas por la autoridad de trabajo.

4. Base de clculo
La base de clculo sobre la que se aplican los porcentajes sealados es la renta anual antes de impuestos.

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a. Intereses al vencimiento del plazo Vencido este plazo, y previo requerimiento de pago por escrito de los trabajadores el cual puede realizarse mediante una carta simple, la participacin en las utilidades que no se haya entregado, genera intereses moratorios equivalentes al inters legal fijado por el Banco Central de Reserva del Per, no capitalizable, tal como lo seala el D. Ley N 25920 (03.12.92). b. Plazo en caso de suspensin de relacin laboral En los casos de suspensin de la relacin laboral, el plazo de 30 das naturales para efectuar el pago de las utilidades respectivas se contar a partir de la reincorporacin al trabajo. Vencido este plazo, sin que se hubiese efectuado el pago de las utilidades, podr efectuarse el requirimiento del caso. c. Exigencia judicial de pago Cuando el trabajador exija el pago de las utilidades en un procedimiento judicial, el empleador se entender requerido con la citacin de la demanda. d. Plazo en casos de trmino de la relacin laboral Los trabajadores que hubieran cesado en su labor antes de la fecha en que se distribuyen las utilidades, tienen derecho a cobrar el monto que les corresponda en el plazo prescriptorio fijado por ley, a partir del momento en que debi efectuarse la distribucin, sin que se generen los intereses legales laborales arriba mencionados. De acuerdo con la Ley N 27321 (22.07.2000), las acciones por derechos derivados de la relacin laboral prescriben a los 4 aos, contados desde que sta se extingue; por lo tanto, los trabajadores cesados tienen este plazo para reclamar su derecho a participar en las utilidades de la empresa, a partir de la fecha en que debi efectuarse el reparto de stas. Vencido el plazo, la participacin no cobrada se agregar al monto a distribuir por concepto de participacin en las utilidades del ejercicio en que se cumpla dicho plazo.
Normas que regulan Vigencia la prescripcin laboral Plazo prescriptorio

Ley N 26513 Desde el 29.07.95 3 aos (28.07.95) hasta el 23.12.98 Ley N 27022 Desde el 24.12.98 2 aos (23.12.98) hasta el 22.07.2000 Ley N 27321 A partir del 4 aos (22.07.2000) 23.07.2000

7. Hoja de liquidacin
Al momento del pago de las utilidades las empresas se encuentran obligadas a entregar a los trabajadores y ex-trabajadores, con derecho a este beneficio, una liquidacin, la cual deber contener diversa informacin: Nombre o razn social del empleador. Nombre completo del trabajador. Renta anual de la empresa antes de impuestos. Nmero de das laborados por el trabajador. Remuneracin del trabajador considerada para el clculo. Nmero total de das laborados por todos los trabajadores de la empresa con derecho a percibir utilidades. Remuneracin total pagada a todos los trabajadores de la empresa Monto del remanente generado por el trabajador, de ser el caso.

Utilidades Ao de Plazo pres- Ao de Se incorporan a las Que se distri del ejercicio distribucin crip. aplicable prescripcin utilidades del ejercicio buyen en el ao 1995 1996 3 aos 1999 1999 2000 1996 1997 3 aos 2000 2000 2001 1997 1998 3 aos 2001 2001 2002 1998 1999 2 aos 2001 2001 2002 1999 2000 2 aos 2002 2002 2003 2000 2001 4 aos 2005 2005 2006 2001 2002 4 aos 2006 2006 2007 2002 2003 4 aos 2007 2007 2008 2003 2004 4 aos 2008 2008 2009 2004 2005 4 aos 2009 2009 2010 2005 2006 4 aos 2010 2010 2011 2006 2007 4 aos 2011 2011 2012 2007 2008 4 aos 2012 2012 2013 2008 2009 4 aos 2013 2013 2014 2009 2010 4 aos 2014 2014 2015 2010 2011 4 aos 2015 2015 2016 2011 2012 4 aos 2016 2016 2017

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MODELO DE HOJA DE LIQUIDACIN DE LA DISTRIBUCIN DE LAS UTILIDADES ....................................... (nombre o razn social del empleador) .................., con RUC N ............, domiciliado en ......................................., debidamente representada por ..................................... (nombre del representante legal del empleador) ......................., en su calidad de empleador y en cumplimiento de lo dispuesto por el D.Leg. N 892 y el D.S. N 009-98-TR, deja constancia de la determinacin, distribucin y pago de la participacin en las utilidades del trabajador ........................... (nombre del trabajador) ........................., correspondientes al ejercicio ............... CLCULO DEL MONTO DE LA PARTICIPACIN EN LAS UTILIDADES 1. Utilidad por distribuir Renta anual de la empresa antes de impuestos: S/. ............. Porcentaje a distribuir: ............. % Monto a distribuir: S/. ............. 2. Clculo de la participacin 2.1. Segn el tiempo laborado Nmero total de das (u horas) laborados durante el ejercicio ...... por todos los trabajadores de la empresa con derecho a percibir utilidades: Nmero de das (u horas) laborados durante el ejercicio ...... por el trabajador: Participacin del trabajador segn los das laborados: S/. 2.2. Segn las remuneraciones percibidas Remuneracin computable total pagada durante el ejercicio ...... a todos los trabajadores de la empresa: S/. Remuneracin computable percibida durante el ejercicio ...... por el trabajador: S/. Participacin del trabajador segn las remuneraciones percibidas: S/. 3. Monto de la participacin a percibir por el trabajador Participacin segn los das (u horas) laborados: S/. .............. Participacin segn las remuneraciones percibidas: S/. .............. Total de la participacin del trabajador en las utilidades: S/. .............. S/. 4. Monto del remanente generado por el trabajador Total de la participacin del trabajador en las utilidades: S/. ............. Tope de 18 remuneraciones del trabajador: S/. (...........) Remanente destinado al FONDOEMPLEO S/. ............. S/.

Para llevar a cabo la mencionada comunicacin relativa al remanente de las utilidades ser necesario presentar a la Oficina de Trmite Documentario del MTPE: Una comunicacin (segn formato) en la cual se indique el ejercicio en que se gener el remanente y el importe del remanente que corresponda a cada regin, considerando el centro de trabajo en el que habitualmente prestan servicios los trabajadores a los que se les aplic el lmite individual de la participacin en las utilidades. Una copia del comprobante de informacin registrada de la SUNAT (Registro Unico de Contribuyentes - RUC). Una copia del documento de identidad del representante legal de la empresa.

9. Situaciones especiales: Fusin de empresas, disolucin o escisin de empresas

En los casos de fusin, disolucin o escisin de empresas, las utilidades sern calculadas al da anterior de la fecha de entrada en vigencia de dichas situaciones. De extinguirse la relacin laboral, el pago se efectuar dentro de los 15 das tiles siguientes a la entrada en vigencia de estos eventos. De subsistir la relacin laboral, el pago se realizar dentro del plazo sealado en el punto 6. En caso de fusin, el clculo de los perodos posteriores, se realizar tomando como base los estados financieros consolidados.

(Lugar), de .................de 201...

(Empleador) (Trabajador)

10. Tratamiento Tributario

La participacin en las utilidades otorgadas por mandato legal y las que el empleador otorgue unilateralmente a sus trabajadores,
Tratamiento tributario de las UTILIDADES DISTRIBUIDAS A LOS TRABAJADORES aportacin
concepto

8. FONDOEMPLEO
Si, producto de la aplicacin del lmite de 18 remuneraciones para la distribucin de utilidades a cada trabajador, existe un remanente, est ser destinado: Al Fondo Nacional de Capacitacin Laboral y de Promocin del Empleo (FONDOEMPLEO). Al gobierno regional de la regin que genere remanentes superiores a las 2 200 UIT. El exceso de dicha cantidad ser exclusivamente destinado al financiamiento de obras de infraestructura vial, dentro de la regin que gener el recurso. FONDOEMPLEO informar a las empresas aportantes si el monto de sus remanentes excede las 2 200 UIT que corresponden por cada regin, para que stas puedan transferir el exceso al gobierno regional.

La entrega de los remanentes al FONDOEMPLEO y al gobierno regional, de ser el caso, deber ser efectuada en el mismo plazo sealado para la distribucin de las utilidades. Podrn efectuarse adelantos de estos aportes, a decisin de la empresa generadora del remanente. Los remanentes no aportados oportunamente generarn automticamente la tasa mxima de inters moratorio fijado por el BCR, a partir del da siguiente de vencido el plazo antes sealado, sin que sea necesario que se haya exigido judicial o extrajudicialmente el cumplimiento de dicha obligacin. Comunicacin al MTPE Las empresas que luego de la aplicacin del lmite mencionado en el prrafo anterior resulten con remanentes, debern comunicar tal situacin al MTPE, al vencimiento del plazo para la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta.

Utilidades distribuidas a los trabajadores

empleador Seguro Social de Salud NO Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo NO SENATI NO TRABAJADOR Sistema Nacional de Pensiones (SNP) NO CONAFOVICER NO Sistema Privado de Pensiones NO Impuesto a la Renta 5ta. Categora SI

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o por convenio individual o convencin colectiva, constituyen gastos deducibles para efectos del Impuesto a la Renta. Para este efecto, debern aplicarse las normas pertinentes sobre el Impuesto a la Renta.

11. Multas inspectivas

Segn la Ley N 28806 (22.07.2006) y su Reglamento, aprobado por el D.S. N 019-

2006-TR (29.10.2006), si en un procedimiento de inspeccin se verifica el incumplimiento del pago de las utilidades se impondr una multa al empleador, de acuerdo con el siguiente cuadro.

MULTAS INSPECTIVAS (Ley N 28806 - D.S. N 019-2006-TR - D.S. N 019-2007-TR) INFRACCIONES DETALLADAS EN EL TTULO III DEL D.S. N 019-2006-TR Empresas que no califican como micro o pequeas empresas (2) Nmero de trabajadores afectados Base de clculo (1) 1-10 11-20 21-50 51-80 81-110 111-140 141 a ms

1. EN MATERIA DE RELACIONES LABORALES

1.1. Infracciones leves No entregar en los plazos y requisitos previstos, la hoja de liquidacin de la participacin en las 1 a 5 UIT 5-10% 11-15% 16-20% 21-40% 41-50% 51-80% 81-100% utilidades. 1.2. Infracciones graves No pagar ntegra y oportunamente la participacin en las utilidades. 6 a 10 UIT 5-10% 11-15% 16-20% 21-40% 41-50% 51-80% 81-100%

(1) UIT vigente en el ao en que se constat la falta. (2) SNTG = siempre que no est tipificado como infraccin grave. Reglas No habr multa por infraccin no tipificada en la norma. Multa mxima por el total de infracciones = 30 UIT. Las multas se gradan segn la gravedad de la falta, los trabajadores afectados, los antecedentes del infractor, siguiendo criterios de proporcionalidad y razonabilidad. En caso de seguridad y salud en el trabajo se tendr en cuenta: peligrosidad de las actividades, su temporalidad o permanencia, la gravedad de los daos producidos y la conducta del sujeto responsable. La reiterancia en la comisin de una falta del mismo tipo y calificacin, previamente sancionada, hace que la sancin se pueda incrementar en 25% las faltas leves, en 50% las graves y hasta en 100% las muy graves (sin que se exceda la cuanta mxima prevista para cada tipo de infraccin). Reduccin de la multa:

i. Al 30% si se acredita la subsanacin desde la notificacin del acta de infraccin hasta antes del vencimiento del plazo de apelacin (3er. da hbil despus de notificada). ii. Al 50% si resuelta la apelacin se subsana la infraccin dentro de los 10 das hbiles siguientes desde la notificacin. Luego de impuesta la multa pero antes de su ejecucin, la AAT puede proponer, preferentemente a las micro y pequeas empresas, un plan de formalizacin que incluyan plazos de subsanacin de las faltas. El acogimiento implica la extincin de la multa. Responden solidariamente por el pago de la multa si son varios los sujetos los responsables de las obligaciones incumplidas que generan la multa. i. La empresa principal, respecto de los trabajadores de contratistas y subcontratistas. ii. La empresa usuaria, respecto del personal destacado por las entidades de intermediacin. La facultad para determinar las infracciones prescriben a los 4 aos. La resolucin de multa pierde ejecutoriedad a los 5 aos. La multa est sujeta a la Tasa de Inters Moratorio del 2,2% mensual.

CASOS PRCTICOS
Clculo de la participacin en las utilidades
TRABAJADORES CON JORNADA COMN En el presente caso prctico se utilizar como ejemplo la empresa "Gatito S.A.", con domicilio fiscal en Av. Berln N 965, se trata de una empresa sujeta al rgimen laboral de la actividad privada que desarrolla actividades generadoras de renta de tercera categora, por lo que cumple con lo establecido en el artculo 1 del D. Leg. N 892 (11.11.96). Segn el CIIU es una empresa de comercio al por mayor y menor y restaurantes. Para efectos de determinar si el personal de la empresa tiene derecho a la participacin de las utilidades del ejercicio 2010, debemos determinar el nmero de trabajadores que la conformaba durante dicho perodo. En tal sentido, el personal que integra la empresa es el siguiente: 2 gerentes. 1 contador. 1 administrador. 1 secretaria. 5 choferes. 10 despachadores. 3 vigilantes. 1 encargado de limpieza. Tomando en cuenta que durante el ejercicio 2010, el nmero de trabajadores que conformaba la empresa ha variado, debemos determinar el promedio:
PROMEDIO DE TRABAJADORES EN EL EJERCICIO 2010 (*) MES ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO N DE TRABAJADORES 24 20 19 21 23 20 24 MES AGOSTO SETIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE PROMEDIO N DE TRABAJADORES 19 20 21 23 24 21,5 = 22

(*) El D.S. N 009-98-TR seala que si el nmero resultante incluye una fraccin se aplicar el redondeo a la unidad superior, si la fraccin es igual o mayor a 0,5.

De acuerdo con el cuadro anterior, durante el ejercicio 2010 la empresa estuvo compuesta, en promedio, por ms de 20 trabajadores. En consecuencia, se encuentra obligada a repartir utilidades, las cuales deben ser pagadas dentro de los 30 das naturales de la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta. De la revisin del Estado de Ganancias y Prdidas determinaremos la utilidad para efectos tributarios y a partir de ah el porcentaje a distribuir entre los trabajadores.

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Utilidades antes de la Particip. e Impuestos Adiciones Deducciones Monto base para la participacin Participacin de los Trabajadores (8%) (54,616,317.00 x 8%) 105.398.123,00 25.350,00 ( 50.807.156,00 ) 54.616.317,00 4,369,305,30

1. Distribucin en funcin de los das efectivamente laborados

Dado que los trabajadores cumplen con una jornada de 8 horas diarias, realizaremos el clculo sobre la base de los das efectivos de labor. Cabe sealar que, en caso los trabajadores cumplieran distintas jornadas, es decir, jornadas de 7 horas o menos, el clculo no solo se hara en funcin de los das efectivos de labor, sino tambin en funcin de las horas laboradas.

a. Total de das laborados por todos los trabajadores

Trabajador Nmero 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 N de das efectivos de trabajo 267 289 265 190 99 271 279 279 273 274 241 224 165 Trabajador N de das Nmero efectivos de trabajo 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 Total 83 87 286 283 273 290 290 279 298 271 285 5841

50% de las utilidades por distribuir N de x das laborados Participacin = segn los das N total de das laborados por cada por todos los trabajadores trabajador laborados 50% de 4.369.305,30 = 2.184.652,65

(( (
5841

a. Participacin segn los das laborados

Participacin a distribuir S/. 2.184.652,65 Total de das laborados Importe por todos los trabajadores = por da = S/. 374,0203133025

b. Total de remuneraciones abonadas a todos los trabajadores

N Remunera- Asignacin Comisiones Gratificacin (*) Jul. y Dic. Trabaj. cin Bsica Familiar y Otros S/. S/. S/. S/. Total (*)

b. Participacin de las utilidades segn los das laborados por cada trabajador
Importe por Total de das laborados = Participacin segn x da laborado por cada trabajador los das laborados N de Importe por N de das Participacin segn trabajador da laborado efectivos de trabajo los das laborados (S/.) 1 374,0203133025 267 99.863,42 2 374,0203133025 289 108.091,87 3 374,0203133025 265 99.115,38 4 374,0203133025 190 71.063,86 5 374,0203133025 99 37.028,01 6 374,0203133025 271 101.359,50 7 374,0203133025 279 104.351,67 8 374,0203133025 279 104.351,67 9 374,0203133025 273 102.107,55 10 374,0203133025 274 102.481,57 11 374,0203133025 241 90.138,90 12 374,0203133025 224 83.780,55 13 374,0203133025 165 61.713,35 14 374,0203133025 83 31.043,69 15 374,0203133025 87 32.539,77 16 374,0203133025 286 106.969,81 17 374,0203133025 283 105.847,75 18 374,0203133025 273 102.107,55 19 374,0203133025 290 108.465,89 20 374,0203133025 290 108.465,89 21 374,0203133025 279 104.351,67 22 374,0203133025 298 111.458,05 23 374,0203133025 271 101.359,50 24 374,0203133025 285 106.595,79 Total S/. 2.184.652,66

1 17.088,00 663,00 3.006,58 20.757,58 2 18.496,00 663,00 3.208,85 22.367,85 3 16.960,00 663,00 2.997,39 20.620,39 4 12.160,00 443,00 2.114,70 14.717,70 5 6.336,00 223,00 1.094,13 7.653,13 6 13.008,00 2.006,34 15.014,34 7 13.392,00 2.060,01 15.452,01 8 13.392,00 2.260,00 15.652,00 9 13.104,00 2.220,01 15.324,01 10 13.152,00 2.226,67 15.378,67 11 11.568,00 1.973,34 13.541,34 12 10.752,00 1.826,67 12.578,67 13 7.920,00 1.366,67 9.286,67 14 3.984,00 686,66 4.670,66 15 4.176,00 713,34 4.889,34 16 68.640,00 663,00 11.706,34 81.009,34 17 67.920,00 663,00 11.538,14 80.121,14 18 32.760,00 5.550,00 38.310,00 19 20.880,00 1.500,00 3.500,00 25.880,00 20 9.280,00 663,00 1.662,50 11.605,50 21 11.160,00 663,00 800,00 1.828,67 14.451,67 22 11.920,00 663,00 800,00 2.098,28 15.481,28 23 10.840,00 800,00 1.940,03 13.580,03 24 39.900,00 663,00 6.794,00 47.357,00 Total S/. 535 700,32 (*) En este caso a todos los trabajadores no les corresponde asignacin familiar. (*) De acuerdo al artculo 2 del D. Leg N 892 (11.11.96) se establece que existe un tope para la participacin que pueda corresponderle a cada trabajador, estableciendo como lmite mximo el equivalente a 18 remuneraciones. La remuneracin que servir de base para determinar la existencia del remanente, de acuerdo al artculo 7 del D.S N 009-98TR, ser el promedio mensual de las remuneraciones percibidas por el trabajador en el ejercicio anual correspondiente. Clculo de distribucin de utilidades
(participacin segn los das laborados) + Participacin en = (participacin segn las remuneraciones percibidas) las utilidades

( (

((

2. Distribucin en funcin de las remuneraciones percibidas

50% de las utilidades por distribuir N de Participacin x das laborados = segn las Total de remuneraciones pagadas por cada remuneraciones a todos los trabajadores trabajador percibidas 50% de 4.369,305.30 = 2.184.652,65

(( (

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CASOS PRCTICOS CONTABILIDAD LABORAL

n

a. Clculo de importe por cada nuevo sol segn la remuneracin percibida

Participacin a distribuir S/. 2.184.652,65 Total de remuneraciones percibidas por todos los = trabajadores en el 2009 S/. 535.700,32 Importe por cada nuevo sol

3. Total de la participacin en las utilidades de cada trabajador

Participacin segn Participacin segn las remuneraciones Participacin en + = los das laborados percibidas por cada trabajador las utilidades N Participac. Participac. Total por Traba- segn das segn las cada jador laborados remunerac. trabajador percibidas Tope mx. para reparto de utilidades por cada trabajador (*) Clculo para el FONDO EMPLEO
(*)

= S/. 4,0781245939

b. Participacin de las utilidades en funcin de las remuneraciones percibidas

Importe por Remuneracin que Participacin segn las cada nuevo sol x percibe cada trabajador = remuneraciones percibidas N de trabajador Importe da cada nuevo sol Remuner. (S/.) Total (S/.)

1 4,0781245939 20.757,58 84.652,00 2 4,0781245939 22.367,85 91.218,88 3 4,0781245939 20.620,39 84.092,52 4 4,0781245939 14.717,70 60.020,61 5 4,0781245939 7.653,13 31.210,42 6 4,0781245939 15.014,34 61.230,35 7 4,0781245939 15.452,01 63.015,22 8 4,0781245939 15.652,00 63.830,81 9 4,0781245939 15.324,01 62.493,22 10 4,0781245939 15.378,67 62.716,13 11 4,0781245939 13.541,34 55.223,27 12 4,0781245939 12.578,67 51.297,38 13 4,0781245939 9.286,67 37.872,20 14 4,0781245939 4.670,66 19.047,53 15 4,0781245939 4.889,34 19.939,34 16 4,0781245939 81.009,34 330.366,18 17 4,0781245939 80.121,14 326.743,99 18 4,0781245939 38.310,00 156.232,95 19 4,0781245939 25.880,00 105.541,86 20 4,0781245939 11.605,50 47.328,67 21 4,0781245939 14.451,67 58.935,71 22 4,0781245939 15.481,28 63.134,59 23 4,0781245939 13.580,03 55.381,05 24 4,0781245939 47.357,00 193,127.75 Total S/. 2.184.652,65

1 99.863,42 84.652,00 184.515,42 29844 154.671,42 2 108.091,87 91.218,88 199.310,75 29844 169.466,75 3 99.115,38 84.092,52 183.207,90 29844 153.363,90 4 71.063,86 60.020,61 131.084,47 29844 101.240,47 5 37.028,01 31.210,42 68.238,43 29844 38.394,43 6 101.359,50 61.230,35 162.589,85 21600 140.989,85 7 104.351,67 63.015,22 167.366,89 21600 145.766,89 8 104.351,67 63.830,81 168.182,48 21600 146.582,48 9 102.107,55 62.493,22 164.600,77 21600 143.000,77 10 102.481,57 62.716,13 165.197,70 21600 143.597,70 11 90.138,90 55.223,27 145.362,17 21600 123.762,17 12 83.780,55 51.297,38 135.077,93 21600 113.477,93 13 61.713,35 37.872,20 99.585,55 21600 77.985,55 14 31.043,69 19.047,53 50.091,22 21600 28.491,22 15 32.539,77 19.939,34 52.479,11 21600 30.879,11 16 106.969,81 330.366,18 437.335,99 109044 328.291,99 17 105.847,75 326.743,99 432.591,74 109044 323.547,74 18 102.107,55 156.232,95 258.340,50 54000 204.340,50 19 108.465,89 105.541,86 214.007,75 32400 181.607,75 20 108.465,89 47.328,67 155.794,56 15444 140.350,56 21 104.351,67 58.935,71 163.287,38 19044 144.243,38 22 111.458,05 63.134,59 174.592,64 19044 155.548,64 23 101.359,50 55.381,05 156.740,55 18000 154.940,55 24 106.595,79 193.127,75 299.723,54 64044 235.679,54 Total: 4.369.305,29 3.453.906,29 (*) La remuneracin que servir de base para determinar la existencia del remanente, de acuerdo al Articulo 7 del D.S N 009-98-TR (06.08.98), ser el promedio mensual de las remuneraciones percibidas por el trabajador en el ejercicio anual correspondiente. (*) De acuerdo al Articulo 8 del D.S N 009-98-TR (06.08.98); el remanente ser destinado al Fondo Nacional de Capacitacin Laboral y Promocin del Empleo (FONDO EMPLEO) (revisar Asesora Laboral Marzo 2008, pg. 28).

CONTABILIDAD LABORAL
Tratamiento tributario contable de la participacin en las utilidades
1. Determinacin de la Participacin en las Utilidades
La participacin de los trabajadores en las utilidades constituye uno de los gastos que realiza la empresa en beneficio del personal. Dicha participacin en virtud al artculo 4 del Decreto Legislativo N 892 (11.11.96) se calcula aplicando sobre el saldo de la Renta Neta Imponible que resulte despus de haber compensado las prdidas de ejercicios anteriores (segn la normativa del Impuesto a la Renta (1)), un porcentaje en funcin de la actividad de la empresa, alcance que fue precisado mediante Ley N 28873 (15.08.2006) (2). A continuacin presentamos el esquema de determinacin de la Participacin de los trabajadores en las utilidades: A. Determinacin de la Renta Neta Utilidad Contable xxx.xx Adiciones xxx.xx (3) ( xxx.xx ) Deducciones Renta Neta del ejercicio S/. xxx.xx () Prdida Tributaria (Segn sistema elegido Art. 50 TUO de la LIR) ( xxx.xx ) Saldo de la Renta Neta no Compensada S/. xxx.xx (a) 1ra. quincena, FEBRERO 2011
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INFORMATIVO DERECHO LABORAL

B. Determinacin de la Participacin en las utilidades de los trabajadores Determinada la renta neta no compensada, el siguiente paso consiste en determinar la participacin de los trabajadores en las utilidades tal como se presenta a continuacin: Renta Neta no compensada % aplicable segn actividad Importe de la participacin (a) (a x %) B. Participacin de los Trabajadores Participacin de los trabajadores (8%) Renta Neta Imponible ( 32.127,28 ) 369.463,75

5. Determinacin del Impuesto a la Renta

Impuesto a la Renta (30% de S/. 369,463.75) 110.839,13

xxx.xx

2. Incidencia Tributaria
La Renta por la Participacin en las utilidades de los Trabajadores, califica como rentas de quinta categora por lo cual sern deducibles en el ejercicio en que se devengan (perodo al cual corresponde la distribucin de las utilidades), en la medida que se paguen hasta la fecha de presentacin o vencimiento de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta en virtud al inciso v) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. Sin embargo de acuerdo a lo establecido en la Cuadragsima Octava Disposicin Transitoria y Final del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta los gastos que no hayan sido deducidos en el ejercicio al que corresponden debido al incumplimiento de la condicin del inciso v) antes referido sern deducibles en el ejercicio en que efectivamente se paguen.

a. Impuesto Calculado b. Crditos con derecho a devolucin b.1. Pagos a cuenta mensuales (enero a noviembre) b.2. Pago a cuenta mes de diciembre b.3. Impuesto temporal a los Activos Netos Saldo a favor

6. Determinacin del saldo por regularizar o saldo a favor

110.839,13 ( 22.733,00 ) ( 4.430,00 ) ( 18.261,00 ) 65.415,13

7. Registro Contable
REGISTRO CONTABLE x 87 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES 32.127,28 871 Participacin de los trabajadores - corriente 41 REMUNERACIONES Y PARTICI PACIONES POR PAGAR 32.127,28 413 Participacin de los trabajadores por pagar x/x Por el registro de la participacin del perodo x x 88 IMPUESTO A LA RENTA 110.839,13 881 Impuesto a la Renta - Corriente 40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PEN SIONES Y DE SALUD POR PAGAR 110.839,13 401 Gobierno Central 4017 Impuesto a la Renta 40171 Impuesto a la Renta 3ra. Categora x/x Por el registro del impuesto a la Renta del ejercicio 2010 x
NOTAS (1) En virtud al artculo 50 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta se establece dos sistemas de compensacin de prdidas (2) Dicha Ley regula que el saldo de la renta neta imponible es aquel que se obtiene luego de compensar las prdidas de ejercicios anteriores con la renta neta determinada en el ejercicio, sin que esta incluya la deduccin de la participacin de los trabajadores en las utilidades. (3) Las adiciones y deducciones se determinan en funcin a los artculos 37 y 44 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, respectivamente y pueden ser Diferencias Permanentes y Temporales. n

3. Tratamiento Contable
Es pertinente mencionar que de acuerdo con una reciente Interpretacin del Comit de Normas Internacionales de Informacin Financiera (CINIIF), se ha dispuesto que la Participacin de los Trabajadores en las Utilidades (PTU) debe reconocerse nicamente en funcin a lo dispuesto en la NIC 19: Beneficios a los Trabajadores y no de acuerdo a la NIC 12: Impuesto a la Renta. Esta interpretacin implica un cambio frente al tratamiento que se le haba otorgado a la PTU en el Per, en la cual se calculaba una participacin deferida producto de las diferencias temporales, tal como lo dispone la NIC 12. Para el concepto bajo anlisis (participacin de los trabajadores) de acuerdo al Plan Contable General Empresarial (PCGE) se ha dispuesto el uso de la cuenta 87 Participaciones de los trabajadores. Sin perjuicio de ello, considerando lo regulado en la Resolucin antes mencionada, entendemos que meritara una modificaccin del PCGE respecto a la cuenta a utilizar.

4. Clculo de la participacin de los trabajadores en las utilidades

A. Determinacin de la Renta Neta Utilidad Contable Adiciones Deducciones Renta Neta antes de participaciones e impuestos Compensacin de prdida tributaria Sistema de compensacin "A" (50% de Renta Neta) Renta Neta Imponible sin incluir PTU 1ra. quincena, FEBRERO 2011
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767.618,00 117.296,07 ( 81.732,00 ) 803.182,07 401.591,04 401.591,04

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