DECRETO No.

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EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA DE EL SALVADOR,

CONSIDERANDO: IQue mediante Decreto Legislativo No. 230, de fecha 14 de diciembre de 2000, publicado en el Diario Oficial No. 241, Tomo 349, del 22 de ese mismo mes y ao se emiti el Cdigo Tributario; Que es necesario establecer los alcances de aplicacin del Cdigo Tributario a efecto de facilitar a los sujetos pasivos el cumplimiento de las obligaciones reguladas en l; Que los objetivos fundamentales del Cdigo Tributario son: crear un marco legal unificado que facilite el cumplimiento de las obligaciones tributarias, desarrollar los derechos de los administrados, mejorar las posibilidades de control por parte de la Administracin y garantizar un adecuado flujo de recursos financieros que permitan atender las responsabilidades que competen al Estado; Que para lograr los objetivos que persigue el Cdigo Tributario y en cumplimiento a lo dispuesto por el Art. 5, letra c) del mismo, es necesario emitir las disposiciones reglamentarias que desarrollen la normativa legal contenida en aqul.

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POR TANTO,

en uso de sus facultades constitucionales,

DECRETA el siguiente:

REGLAMENTO DE APLICACIN DEL CDIGO TRIBUTARIO

TITULO I DISPOSICIONES GENERALES CAPITULO I ALCANCES DEL REGLAMENTO Y DEFINICIN DE TRMINOS EMPLEADOS Alcance del Reglamento Artculo 1.- El presente Reglamento desarrolla con carcter general y obligatorio los alcances del Cdigo Tributario, as como el desarrollo y ejecucin del mismo para su correcta aplicacin. Cuando en el texto de este reglamento se utilice el trmino Cdigo se entender que se hace referencia al Cdigo Tributario; asimismo cuando se haga mencin a la Administracin o Administracin Tributaria y en atencin a lo que establece el artculo 21 del Cdigo Tributario, debe entenderse que se alude al Ministerio de Hacienda, por medio de las Direcciones Generales respectivas bajo cuya competencia se encuentran todas las actividades administrativas relacionadas con los tributos internos y su recaudacin. Definicin de trminos empleados en el Cdigo Tributario Artculo 2.- Para los efectos del Cdigo Tributario y del presente reglamento se entender por: 1) Tributos Internos: Los impuestos, tasas, contribuciones u otros gravmenes bajo la competencia de la Administracin Tributaria, y dems tributos sobre los que las respectivas leyes le confieran competencia. 2) Imgenes pticas no modificables: Las representaciones gravadas y visibles de determinados documentos originales cuyo sistema de resguardo electrnico ha sido autorizado por la Administracin Tributaria y que no son susceptibles de ser cambiados o alterados por ningn medio. 3) Sentencias uniformes y no interrumpidas por otra en contrario: Los fallos o sentencias sucesivas provenientes de la misma instancia pronunciados en los procesos de Amparo de la Sala de lo Constitucional, o juicios contenciosos administrativos procedentes de la Sala de lo 2

Contencioso Administrativo, ambas de la Corte Suprema de Justicia; as como de los recursos de apelacin provenientes del Tribunal de Apelaciones de los Impuestos Internos. Cuando haya interrupcin por un fallo o sentencia en contrario, se reiniciar el cmputo de los fallos o sentencias para establecer la doctrina legal. 4) Criterios o Mtodos de interpretacin admitidos en derecho: Las normas jurdicas tributarias se interpretaran de acuerdo a los criterios o mtodos de interpretacin admitidos en derecho entre los cuales se encuentran: a) Gramatical, que consiste en interpretar las normas jurdicas atendiendo al sentido natural y obvio de las palabras, segn el uso general de las mismas, no en su significado aislado sino en su sentido total, segn el lugar que ocupan en la oracin; b) Lgico, que se fundamenta en el examen integral de las diferentes disposiciones que conforman una ley, de manera que haya entre todas ellas la debida correspondencia y armona, ya que stas constituyen un todo orgnico entrelazado por un nexo lgico que las liga entre s; c) Histrico, que consiste en traer a cuenta para entender una ley, las motivaciones de su formacin, de tal manera que de su anlisis se establezca la razn de ser de sus preceptos; y, d) Sistemtico, es una ampliacin del mtodo lgico, consistente en relacionar las disposiciones del Cdigo y de las leyes tributarias con las de otras leyes, es decir, con el todo del ordenamiento jurdico. La adopcin de cualquiera de los mtodos de interpretacin anteriores no es excluyente uno del otro y deben ser aplicados siempre bajo el contexto de la Constitucin de la Repblica de El Salvador. La analoga a la que alude el artculo 7 inciso 3 del Cdigo Tributario es un procedimiento admisible como medio de integracin de la ley, y no como un mtodo de interpretacin, por consiguiente mediante ella no pueden crearse tributos ni exenciones.

5) Sentido jurdico, tcnico o usual: a) Jurdico, es el que va inherente en las disposiciones del Cdigo o leyes tributarias que toman en cuenta instituciones jurdicas tanto de derecho privado como pblico, 3

b) Tcnico, se refiere a la concepcin tcnica que posee cada palabra propia de toda ciencia o arte, las cuales se tomarn en el sentido que les otorgan los que profesan la misma ciencia o arte; a menos que aparezca claramente en el Cdigo o en las leyes tributarias respectivas que se han tomado en sentido distinto. c) Usual, el equivalente a lo aceptado socialmente o por el uso general de las palabras de la ley, a menos que el legislador las haya definido expresamente para ciertas materias, caso en el cual se les dar a stas su significado jurdico. 6) Prestaciones Tributarias: Las obligaciones de dar, hacer o no hacer, contenidas en el Cdigo y en las leyes tributarias respectivas. 7) Requerimiento: El acto por el cual la Administracin Tributaria se dirige en forma escrita al sujeto pasivo, a terceros vinculados con las operaciones de aquel, a personas particulares, naturales o jurdicas, as como a todas las autoridades, entidades administrativas y judiciales del pas, para que proporcionen la informacin y documentacin necesaria sobre su actividad o de terceros, o para que stos cumplan con sus obligaciones tributarias. 8) Documentos equivalentes: Los que la Administracin Tributaria autoriza mediante resolucin para que sean emitidos por medio de mquinas registradoras u otros sistemas computarizados en sustitucin de facturas, con el propsito de documentar las operaciones realizadas por contribuyentes inscritos para efectos del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, con consumidores finales o no contribuyentes de dicho impuesto, cuando por la naturaleza propia del negocio o del sistema particular de ventas o servicios, resultare imprctica o de difcil aplicacin la emisin de facturas. Para los efectos del Cdigo y leyes tributarias respectivas, cualquier otro documento cuyo uso no se encuentre establecido por el Cdigo y Leyes mencionadas ni autorizado por la Administracin Tributaria, no constituir documento equivalente.

9) Direccin Procesal: Es el lugar que para efectos procesales, se ha sealado para recibir notificaciones, definido por los apoderados designados por escrito por los sujetos pasivos, 10) Caducidad: El vencimiento del plazo o trmino que el Cdigo otorga a la Administracin Tributaria para ejercer su facultad fiscalizadora y sancionatoria; as como para el contribuyente a efecto de solicitar la devolucin de tributos, accesorios, anticipos o retenciones indebidas o en exceso, la cual requiere para su materializacin del simple transcurso del tiempo, no siendo necesaria la alegacin ni declaracin de la autoridad administrativa. 11) Prescripcin: El vencimiento del plazo o trmino, que una vez materializado, imposibilita a la Administracin para reclamar al deudor moroso, la obligacin principal y sus accesorios, por no haber ejercido sus acciones y derechos dentro del plazo que el Cdigo y las leyes tributarias establecen; sta requiere alegacin de la parte interesada. La Direccin General de Impuestos Internos ser la competente para declararla y que produzca sus efectos. 12) Ejercicio Comercial: El comprendido desde el uno de enero al treinta y uno de diciembre de cada ao. 13) Indicios: Son hechos o circunstancias conocidas que le permiten a la Administracin Tributaria inferir la existencia de hechos generadores 14) Presuncin: Es una figura jurdica resultado de la aplicacin de un proceso lgico mediante el cual a partir de un hecho conocido, se llega a establecer la existencia de hechos generadores.

15) Solidaridad: Solidaridad es el vnculo que une a los deudores de la obligacin tributaria respecto de los cuales se ha verificado un mismo hecho generador y en virtud del cual surge el derecho para el sujeto activo, acreedor de la 5

obligacin tributaria, de exigir a cualquiera de ellos, el cumplimiento total de dicha obligacin, sin perjuicio de las acciones legales a que haya lugar entre los deudores conforme a las reglas del derecho comn. 16) Precio de mercado: El precio de venta que tengan los bienes o servicios, en negocios o establecimientos similares ubicados en el mismo sector, localidad o departamento; para efectos de establecer la similitud de los establecimientos, se tomara en consideracin entre otros factores los siguientes: tamao de los negocios, actividad o giro, nivel econmico, participacin en el mercado.

TITULO II LA OBLIGACIN TRIBUTARIA CAPTULO I SUJETO ACTIVO DE LA RELACIN JURDICO TRIBUTARIA

Funciones de orientacin y verificacin de la Administracin Artculo 3.- La Administracin Tributaria y sus dependencias cumplen una doble funcin: orientar a los sujetos pasivos en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias y verificar dicho cumplimiento. Las guas de orientacin que emita la Administracin Tributaria debern ser divulgadas por sta, con la finalidad de facilitar a los contribuyentes y a los responsables del impuesto, el adecuado conocimiento y comprensin de sus obligaciones en materia tributaria, logrando as, obtener el cumplimiento voluntario de las mismas, quedando a criterio de la Administracin las eventuales modificaciones que pudieren hacrseles.

Consultas Artculo 4.- Las consultas sobre aplicacin de las disposiciones del Cdigo y de las leyes tributarias respectivas, que presenten los sujetos pasivos, su representante o apoderado debidamente acreditados, se formularn mediante escrito dirigido a la Administracin Tributaria, en el que con relacin a la cuestin planteada, se deber expresar con claridad y con la extensin necesaria: 6

a)

Los antecedentes y circunstancias del caso, as como cualquier comentario que estime pertinente sobre el tema, El objeto de la consulta y las dudas que suscite la normativa tributaria aplicable; y Los dems datos, elementos, documentos y evidencias que puedan contribuir a la formacin de juicio por parte de la Administracin Tributaria.

b)

c)

Si el escrito de consulta no reuniera alguno de los requisitos anteriores, la Administracin Tributaria podr prevenir al interesado para que en el trmino que sta le seale subsane la falta de informacin o acompae a su consulta los documentos que se le hayan requerido. Si el sujeto pasivo no cumpliere con lo solicitado por la Administracin Tributaria, sta se pronunciar tomando en consideracin los elementos aportados, sin perjuicio que la respuesta a la consulta no se apegue a las condiciones que motivaron debido a la falta de elementos de juicio suficientes que impidan se produzcan los efectos vinculantes. Los efectos de las respuestas emitidas por la Administracin a consultas planteadas por los sujetos pasivos, son de aplicacin individual, por lo que, en ningun caso dicha aplicacin se extender ningun otro sujeto pasivo. La presentacin de la consulta no interrumpir los plazos establecidos en el ordenamiento tributario para el cumplimiento de las obligaciones correspondientes. Los obligados tributarios no podrn entablar recurso alguno contra la contestacin a la consulta, sin perjuicio de que puedan hacerlo contra el acto o actos administrativos dictados de acuerdo a los criterios manifestados en la misma. En los casos que la Administracin Tributaria para la evacuacin de consultas requiera de la colaboracin en determinada ciencia o arte, podr solicitar si lo considera oportuno, opinin tcnica sobre el particular a la autoridad competente o en su defecto a especialistas en una ciencia o arte, o designar a miembros de su cuerpo de auditores en los casos que amerite una investigacin de campo. Las opiniones que emita por escrito la Administracin Tributaria en respuesta a consultas sobre la aplicacin del Cdigo y Leyes Tributarias respectivas, podrn ser divulgadas.

CAPITULO II SUJETOS PASIVOS Y RESPONSABILIDAD SECCIN PRIMERA ACTUACIONES DE LOS SUJETOS PASIVOS ANTE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

Registro de Representantes Artculo 5.- Para efectos de lo establecido en el artculo 32 del Cdigo Tributario, la Administracin Tributaria por medio de la Unidad correspondiente deber mantener actualizados los registros relativos a la representacin de los sujetos pasivos conforme a la informacin proporcionada por stos.

Funcionario competente para la legalizacin de firma Artculo 6.- Cuando los artculos 32 y 34 del Cdigo hacen mencin a funcionario competente, deber entenderse que se refiere a aquellos comprendidos en los artculos 5 inciso primero, 68 y 69 de la Ley de Notariado. En lo concerniente a los Convenios suscritos y ratificados por el Gobierno de El Salvador, cuando se requiera la legalizacin de firmas se estar a lo dispuesto en ellos, cuando exista regulacin expresa al respecto.

Presentacin de escritos en la Administracin Artculo 7.- En lo relativo a la presentacin de escritos a que se refiere el artculo 34 del Cdigo, debe entenderse que stos pueden originarse a iniciativa de los sujetos pasivos o por requerimiento de la Administracin Tributaria; en tal sentido en ambos casos debern cumplir con los requisitos establecidos en el artculo antes referido.

Acceso al expediente Artculo 8.- Los sujetos pasivos que soliciten acceso al expediente en los trminos y bajo los alcances de los artculos 4 literal c), 34 y 35 del Cdigo Tributario, debern presentar sus escritos ante la Administracin Tributaria en duplicado, exponiendo en forma clara la causa que motiva la consulta del expediente y a qu impuesto corresponde, debiendo agregar al escrito original, testimonio de poder o fotocopia del mismo certificada por Notario, cuando se 8

solicite el acceso al expediente mediante apoderado, y en los casos de personas jurdicas el testimonio de la escritura de constitucin o el acto constitutivo o fotocopia certificada ante Notario de dichos instrumentos, as como el punto de acta de eleccin y la credencial de representacin vigente debidamente inscrita en el Registro correspondiente, segn el caso. Presentado el escrito correspondiente, la Administracin Tributaria proceder a examinar la solicitud y documentacin adjunta y comunicar al sujeto pasivo que acuda por s, o por medio de su representante legal o apoderado, a realizar la consulta del expediente que a su nombre lleve la Administracin Tributaria. La Administracin Tributaria dejar constancia de la consulta del expediente con el levantamiento del acta respectiva, la que deber ser agregada al mismo. La Administracin Tributaria en todo caso, dispondr para el proceso de consulta de expedientes, las medidas de seguridad y custodia que considere pertinentes, dichos expedientes en ningn caso podrn ser consultados fuera de las instalaciones de las oficinas de la Administracin. En el caso de que el expediente se encuentre en otra instancia como consecuencia de la sustanciacin de un recurso o juicio, se informar al peticionario tal circunstancia, a efecto que dirija su solicitud a la autoridad que tenga en su poder el expediente. Las certificaciones de folios que contengan los expedientes, nicamente sern emitidas por la Administracin a solicitud del sujeto pasivos, representante legal o apoderado debidamente acreditado para tal efecto.

Denuncias Artculo 9.- Las denuncias que las personas naturales o jurdicas deseen realizar sobre hechos que puedan ser constitutivos de infracciones tributarias, podrn ser dirigidas a la Administracin Tributaria por escrito, mediante correo, fax, va telefnica o cualquier otro medio que el denunciante estime necesario, debiendo proporcionar los datos que la Administracin requiera y que le permitan identificar al denunciado y las infracciones cometidas por este. Los denunciantes en caso de poseer pruebas sobre las imputaciones que realicen, podrn presentarlas a la Administracin Tributaria. La Administracin Tributaria proceder a examinar la documentacin e informacin proporcionada y determinar la procedencia de la denuncia, la que de ser fundada se tramitar y se proveern los actos administrativos a que haya lugar.

La Administracin Tributaria establecer los mecanismos internos que garanticen la confidencialidad de la identidad de los denunciantes, ya que dicha informacin posee carcter de reservada.

SECCIN SEGUNDA CONTRIBUYENTES Mandatarios, comisionistas y consignatarios Artculo 10.- En los contratos de consignacin, comisin, mandato y cualquier otro medio a travs del cual se transfieran bienes o presten servicios, por cuenta de terceros representados o mandantes, las condiciones, derechos y obligaciones pactadas por las partes no sern en ningn caso oponibles al Fisco. SECCIN TERCERA RESPONSABLES Obligados al cumplimiento de la obligacin tributaria sustantiva y formal Artculo 11.- Son obligados al cumplimiento de la obligacin tributaria sustantiva y formal en calidad de responsables, aquellos que sin ser los que han realizado el hecho generador han sido designados por el Cdigo Tributario, las leyes tributarias respectivas o por la Administracin Tributaria, para que cumplan a nombre de los contribuyentes las obligaciones tributarias sustantivas y formales. Los responsables del cumplimiento de las obligaciones tributarias sustantivas y formales respondern solidariamente del cumplimiento de las obligaciones establecidas por el Cdigo o leyes tributarias respectivas y de los intereses generados por tales obligaciones cuando haya lugar. Los agentes de retencin o de percepcin, estn obligados a retener o percibir y enterar lo retenido o percibido segn el caso, y respondern por el incumplimiento de las obligaciones que el Cdigo y las leyes tributarias respectivas les impongan.

Responsabilidad de contratantes locales de conjuntos y de administrador nico o de los representantes legales de personas jurdicas. Artculo 12.- Para efectos tributarios los responsables a que se refiere el artculo 43 literales b) y e) del Cdigo Tributario dejarn de serlo:

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a) b) c)

Por cesar en el cargo para el cual fue designado; Por haber finalizado o cumplido el fin encomendado; Al liquidar el impuesto la persona domiciliada, por las remuneraciones pagadas a la persona no domiciliada del ejercicio respectivo; Por haber cesado en el cargo, la persona que otorg el mandato; y Por cualquier otra causa que haga imposible cumplir con la representacin o el mandato;

d) e)

El hecho de cesar en sus funciones, no lo releva de la responsabilidad solidaria por los incumplimientos ocurridos durante el perodo en que se desempe como tal y sta slo se extinguir una vez concluidos los trminos de la prescripcin y la caducidad a que se refiere los Artculos 82 y175 del Cdigo Tributario, salvo en el caso que el mandato o la representacin le hubieren sido revocados; en este ultimo caso, no ser necesario que transcurran los trminos de la prescripcin y caducidad referidos, siendo indispensable la comprobacin de tal circunstancia, la cual recae nicamente en el sujeto pasivo, en su calidad de poderdante o mandante.

CAPTULO III LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

SECCIN PRIMERA MODOS DE EXTINCIN

Extincin de la obligacin tributaria sustantiva Artculo 13.- La obligacin tributaria sustantiva se extingue por las circunstancias siguientes: a) b) c) d) por el pago. Por compensacin; Por confusin; y Por prescripcin.

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SECCIN SEGUNDA EL PAGO

El pago Artculo 14.- El pago es un modo de extinguir la obligacin tributaria sustantiva, y se entiende por tal, el cumplimiento efectivo de la misma. Cualquier persona puede pagar de la manera establecida en el artculo 72 del Cdigo a nombre de un deudor tributario, para extinguir la obligacin de aqul por quien paga. Pago del impuesto, autoliquidado y liquidado de oficio Artculo 15.- El pago del impuesto autoliquidado por el sujeto pasivo o determinado por la Administracin Tributaria en forma oficiosa, deber efectuarse en el primero de los casos en las Colecturas del Servicio de Tesorera, en los Bancos del Sistema Financiero o en los lugares sealados por la Administracin, dentro de los plazos estipulados en el Cdigo o en las leyes tributarias respectivas; y en el segundo de los casos, en las Colecturas del Servicio de Tesorera dentro de los dos meses posteriores contados a partir de la fecha en que la resolucin liquidatoria del impuesto quede firme.

En el caso del Impuesto sobre la Renta e Impuesto a la Transferencia de Bienes Races, previo a la verificacin del pago del impuesto autoliquidado, el contribuyente deber completar por s, a mano, a mquina, o por cualquier otro medio mecanizado o el que la Administracin Tributaria disponga, el mandamiento de ingreso respectivo, en forma clara, precisa, inteligible, sin borrones, tachaduras o enmendaduras, tanto el original como sus copias; de la misma manera se proceder en los casos de retenciones del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios a sujetos no domiciliados.

El mandamiento de ingreso ser proporcionado por la Administracin Tributaria, por cada liquidacin de impuesto, el cual una vez presentado a pago, deber ser verificado en todas sus copias, de manera que la informacin que contiene sea la misma y que rena los elementos del inciso anterior. En los casos de liquidacin oficiosa de impuesto realizada por la Administracin Tributaria, ser esta oficina quien elabore el respectivo mandamiento 12

de ingreso, el que ser entregado al contribuyente, Representante Legal, apoderado o responsable debidamente facultado, para que procedan a su cumplimiento, el que al ser validado en la forma expuesta en el inciso anterior, se tendr como el recibo de pago de la obligacin tributaria sustantiva. Pago de multas Artculo 16.- Cuando se trate del pago de multas impuestas por la Administracin Tributaria, se notificar a los sujetos pasivos, su representante o apoderado debidamente acreditado, la resolucin mediante la cual se impone la sancin respectiva, debiendo efectuar el pago de la misma dentro de los treinta das siguientes a aquel en que quede firme la resolucin sancionatoria. Los sujetos pasivos podrn autoliquidar en forma voluntaria en los formularios respectivos la multa correspondiente, aplicando la atenuante pertinente en los casos que proceda, lo anterior sin perjuicio del derecho de fiscalizacin que compete a la Administracin Tributaria. La ausencia de autoliquidacin voluntaria de la multa por parte de los sujetos pasivos no impide la recepcin de la declaracin correspondiente. Las multas que no sean autoliquidadas voluntariamente en el formulario respectivo, sern impuestas por la Administracin Tributaria mediante resolucin, previo seguimiento del proceso sancionatorio pertinente. De lo establecido en pago a cuenta Artculo 17.- Para efectos de lo dispuesto en el inciso primero del artculo 73 del Cdigo Tributario se entender por ley tributaria respectiva, el referido Cdigo.

Intereses por mora en el pago Artculo 18.- Los intereses a que alude el literal b) del artculo 75 del Cdigo Tributario, se regirn por lo dispuesto en el Decreto Legislativo correspondiente.

SECCIN TERCERA COMPENSACIN

Compensacin 13

Artculo 19.- La Administracin Tributaria compensar de oficio con conocimiento del interesado o a peticin de parte, los saldos acreedores de los contribuyentes provenientes de tributos internos, con sus saldos deudores de los referidos tributos, respetando el orden de imputacin de pagos establecido en el artculo 76 del Cdigo, siempre que los pagos hubieren sido hechos en efectivo y que tanto los saldos acreedores como deudores sean firmes, lquidos y exigibles.

SECCION CUARTA CONFUSION Artculo 20.- La extincin de pago de la obligacin sustantiva por confusin se da cuando en El Estado convergen simultneamente la calidad de deudor y acreedor de la referida obligacin.

SECCION QUINTA PRESCRIPCION

Prescripcin Artculo 21.- La prescripcin opera en contra del Fisco, una vez transcurridos 10 aos contados a partir del da en que debi ejercerse la accin o derecho de reclamacin, de acuerdo a las reglas siguientes: 1) Cuando se trate de impuesto autoliquidado por el contribuyente, a partir del da siguiente a aquel en que concluy el trmino legal para pagar o el de su prrroga si la hubiere; y

2)

Cuando se trate de liquidacin oficiosa o de imposicin de multas aisladas efectuadas por la Administracin Tributaria, a partir del da siguiente al vencimiento del plazo para el pago, establecido en el artculo 74 inciso 2 del Cdigo.

Momento en que opera la prescripcin

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Artculo 22.- La prescripcin opera cuando se hayan cumplido los requisitos establecidos por el Cdigo para considerarla materializada tanto para lo principal como para lo accesorio.

Imprescriptibilidad en las sumas retenidas y no enteradas por el agente de retencin Artculo 23.- La Administracin Tributaria podr exigir en cualquier tiempo, al agente de retencin la obligacin de enterar las cantidades retenidas y no enteradas en su oportunidad, e imponer la sancin correspondiente.

TTULO III DEBERES Y OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

CAPTULO I REGISTRO DE CONTRIBUYENTES

Registro de contribuyentes Artculo 24.- Los contribuyentes debern inscribirse en la Administracin Tributaria o en los lugares que sta disponga dentro del plazo estipulado en el Cdigo, cumpliendo las formalidades, condiciones y requisitos que la misma establezca a los contribuyentes al inscribirse, debiendo suministrar la informacin y documentacin que la Administracin disponga. La Administracin Tributaria deber llevar registros de los contribuyentes inscritos. Asimismo deber llevar registros respecto de los Agentes de Retencin y Percepcin que designe.

Formularios para la inscripcin. Acreditacin de la inscripcin. Artculo 25.- La Administracin Tributaria proporcionar los formularios necesarios para la inscripcin en el Registro de Contribuyentes a que se refiere el artculo anterior y una vez realizada entregar a cada contribuyente la tarjeta respectiva, en que conste su nmero de registro y otros datos que sta disponga. La tarjeta, en original, acreditar la calidad de contribuyente. En el caso del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, la 15

referida tarjeta deber ser presentada siempre que se efecten compras o se utilicen servicios necesarios para realizar la actividad o giro del establecimiento, negocio u oficina, a fin de exigir el Comprobante de Crdito Fiscal correspondiente.

Documentos que acompaarn a los informes de cualquier modificacin de sociedades Artculo 26.- Para los efectos de lo establecido en el inciso sexto del artculo 86 del Cdigo Tributario, los sujetos pasivos o el liquidador, en su caso, debern acompaar al aviso de disolucin, liquidacin, fusin, transformacin y cualquier modificacin de la sociedad, la documentacin siguiente: Certificacin del Punto de Acta de Asamblea General y testimonio de la escritura en original o fotocopia certificada por Notario, debidamente inscrita en el Registro respectivo en la que conste el cambio de situacin.

Cambio de datos bsicos Artculo 27.- Al modificar los datos bsicos del Registro los contribuyentes debern utilizar el formulario que para tal efecto proporcionar la Administracin Tributaria, en el cual se consignar el cambio efectuado dentro del plazo.

CAPTULO II LUGAR PARA RECIBIR NOTIFICACIONES

Cambio efectivo del lugar para recibir notificaciones Artculo 28.- Para los efectos del inciso cuarto del artculo 90 del Cdigo Tributario se entender por cambio efectivo de domicilio, el cierre definitivo de operaciones en el lugar sealado para or notificaciones y desvinculacin total de actividades del negocio, establecimiento o local instalado en el referido lugar para or notificaciones; as como el consecuente abandono del mismo y traslado fsico del local, establecimiento, oficina a un lugar diferente. Requerimiento para sealar lugar para recibir notificaciones 16

Artculo 29.- En atencin a lo dispuesto en el artculo 90 inciso quinto del Cdigo, la Administracin Tributaria en el ejercicio de sus facultades podr requerir a los sujetos pasivos, representantes legales o apoderados, sealen lugar para recibir notificaciones de conformidad a lo establecido en el artculo 173 literal r) del referido Cdigo, para este efecto podr notificar en cualquiera de los lugares a que hace mencin los artculos 54, literales a) y b) y 55 literales a) y b), del Cdigo y en caso que el sujeto pasivo no cumpla con efectuar el sealamiento del lugar sealado para recibir notificaciones se considerara como tal cualesquiera de los lugares a que aluden los literales de las ultimas dos disposiciones anteriormente sealadas en este artculo.

Actuaciones por medio de representante o apoderado Artculo 30.- Cuando los sujetos pasivos acten por medio de representante legal, ste deber mostrarse parte por medio de escrito dirigido a la Administracin Tributaria y acreditar su personera mediante escritura de constitucin, punto de acta de eleccin y la credencial debidamente inscrita. Si los sujetos pasivos pretenden actuar por medio de apoderado debern previamente designarlo mediante escrito dirigido a la Administracin Tributaria debiendo dicho apoderado a travs de la presentacin de un escrito mostrarse parte y acreditar su personera por medio de poder en el que conste en forma clara e inequvoca la gestin que se le encomienda realizar. En el caso de persona jurdica tal designacin deber efectuarla el representante legal de la misma.

CAPTULO III DECLARACIONES TRIBUTARIAS Liquidacin del impuesto en formularios proporcionados por la Administracin Artculo 31.- Los contribuyentes deben liquidar el impuesto en los formularios que proporcionar la Administracin Tributaria. La falta de tales formularios no libera de la obligacin de declarar y pagar el impuesto dentro del plazo legal; para tal efecto, la Administracin establecer las condiciones y formalidades, que faciliten el cumplimiento de dichas obligaciones tributarias, lo anterior tambin es aplicable a los responsables. A dichas declaraciones debern adjuntarse los documentos e informacin que la Administracin Tributaria disponga.

Recepcin de declaraciones 17

Artculo 32.- Al presentar su declaracin los sujetos pasivos, el receptor delegado por la Administracin Tributaria la revisar con el objeto de cerciorarse de que todos los requisitos han sido llenados. En caso de detectar errores advertir a los sujetos pasivos de su existencia y les har saber de cualquier deficiencia que presentaren las declaraciones, pero en ningn caso podr modificarlas, debiendo ser los sujetos pasivos quienes hagan las correcciones que correspondan.

El delegado deber recibir la declaracin an cuando los sujetos pasivos se negaren a corregir los errores o a subsanar las deficiencias sealadas, salvo en los casos que dichos errores conlleven la disminucin del valor a pagar o aumente el saldo a favor.

Modificacin de las declaraciones Artculo 33.- La modificacin a la declaracin presentada, permitida por el Cdigo, deber realizarse dentro de los plazos establecidos por el mismo y podr referirse a los datos, informaciones, clculo del impuesto, u otros elementos constitutivos de la naturaleza propia de cada impuesto contenidos en la declaracin.

Declaraciones presentadas que no se consideran incorrectas Artculo 34.- Las declaraciones originales que sean modificadas por la omisin de requisitos formales o errores de la misma naturaleza, no se consideraran como presentadas incorrecta; aquellas declaraciones en las que como producto de la modificacin de lugar al pago original o complementario del impuesto si se consideraran como presentadas incorrectas, de conformidad a lo establecido en el artculo 103 del Cdigo Tributario.

Presentacin de declaraciones mediante redes de comunicacin electrnicos Artculo 35.- La Administracin Tributaria para efectos de garantizar la exactitud de la informacin contenida en las declaraciones tributarias presentadas por medios electrnicos tomar en cuenta los datos necesarios para las transferencias electrnicas, tales como: encriptado de los procesos, firma digital o 18

electrnica, facilidades para cambios de clave por el sujeto pasivo autorizado y recibo de verificacin electrnico proporcionado por la Administracin como constancia de recibido.

CAPTULO IV EMISIN DE DOCUMENTOS SECCIN PRIMERA DISPOSICIONES GENERALES SOBRE DOCUMENTOS Documentos no vlidos para soportar transferencias de bienes muebles corporales y prestaciones de servicios Artculo 36.- Los contribuyentes del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, para soportar las transferencias de bienes, prestacin de servicios y exportaciones, nicamente deben emitir y entregar los documentos que estable el Cdigo Tributario; en tal sentido, no ser valido el uso de cualquier otro documento para soportar dichas operaciones. La emisin y entrega de documentos que exijan otras leyes no sustituye la obligacin de emitir y entregar documentos establecida en el artculo 107 del Cdigo Tributario.

Exhibicin de documentos legales a auditores y delegados Artculo 37.- Los contribuyentes del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, debern portar las Notas de Remisin, Facturas y Comprobantes de Crdito Fiscal, segn corresponda, durante el traslado, circulacin o trnsito de bienes muebles y mercaderas, y exhibir tales documentos a delegados o auditores de la Administracin Tributaria cuando stos lo soliciten. Sustitucin de requisitos formales en documentos legales por la obligacin de informar Artculo 38.- Para los efectos del literal a) numeral 3), literal b inciso segundo y literal c) numeral 1 del artculo 114 del Cdigo Tributario, en lo referente a la direccin del negocio, establecimiento u oficina, se debern incluir las

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direcciones de todas las sucursales si las hubiere; sin embargo, la Administracin Tributaria podr autorizar otra forma diferente que garantice el inters fiscal. A los contribuyentes que por el volumen de sucursales les resultare imprctico la identificacin de todas ellas en el documento legal que emitan, cumplirn con el requisito relativo a la direccin de las sucursales informndolo a la Administracin Tributaria dentro del plazo establecido en el artculo 86 inciso quinto del Cdigo Tributario. Lo dispuesto en el inciso primero de este artculo tambin es aplicable en aquellos casos en que el contribuyente modifique su nombre, denominacin o razn social, o ample o cambie su giro o actividad, siempre que justifique y compruebe la efectividad de dichos cambios.

Control de Imprentas Artculo 39.- Los documentos que las imprentas elaboren, debern contener el numero de autorizacin otorgado por la Direccin General de Impuestos Internos.

Los propietarios de las Imprentas debidamente autorizadas, cada vez que sus clientes le requieran la impresin de los documentos exigidos por el Cdigo, debern exigirles la presentacin del original de la tarjeta de inscripcin para efectos del IVA(NRC) y los requirentes debern solicitar por escrito cada vez que requieran impresiones; los impresores debern abstenerse de imprimir los documentos establecidos en el Cdigo, cuando los contribuyentes soliciten la reposicin de documentos extraviados o cuando soliciten la impresin de documentos con numeracin repetida El listado de clientes a que se refiere el artculo 116 literal f) del Cdigo Tributario, deber ser informado por medio de los formularios que la Administracin Tributaria proporcione para tal efecto y como mnimo deber contener la informacin siguiente: Nombre del cliente, NIT, NRC, tipo de documento emitido, rango impreso expresado bajo el concepto desde hasta. Los documentos legales que establece el Cdigo deben ser elaborados nicamente, por las imprentas autorizadas por la Administracin Tributaria.

De las rifas, sorteos o concursos. Restricciones Artculo 40.- La Administracin Tributaria establecer los mecanismos necesarios para la realizacin de las rifas, sorteos o concursos sealados en el

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artculo 118 del Cdigo Tributario, as como su periodicidad y lo comunicar a los consumidores para su participacin. Con el fin de garantizar la debida transparencia y seguridad del proceso encaminado a otorgar los premios de los sorteos, rifas o concursos antes referidos, no podrn participar en ellos, personal de las agencias publicitarias e imprentas que resulten vinculadas al proceso, los funcionarios y empleados de la Administracin Tributaria, as como su cnyuge, compaero o compaera de vida, parientes hasta el segundo grado de consanguinidad en lnea recta y colateral tanto ascendente como descendente y el primer grado de afinidad en lnea recta y segundo de afinidad en lnea colateral.

SECCIN SEGUNDA NORMAS ESPECIALES EN LA EMISIN DE DOCUMENTOS

Requisitos para quienes transfieren bienes muebles o prestan servicios por cuenta de terceros Artculo 41.- Para los efectos del artculo 108 del Cdigo Tributario, los comisionistas, consignatarios, subastadores y todos aquellos que vendan, transfieran, subasten bienes o presten servicios por cuenta de terceros, debern conservar la primera copia del Comprobante de Crdito Fiscal, la Factura original o su documento equivalente autorizado as como de las Notas de Debito y Crdito emitidos a efecto que sean revisados por la Administracin Tributaria, anexando copias de los documentos emitidos al Comprobante de Liquidacin que emitan a sus terceros representados o mandantes. El Comprobante de Liquidacin que los sujetos referidos en el inciso anterior emitan, contendr: 1) Un resumen desde hasta, de los nmeros de los documentos emitidos por las operaciones realizadas en el perodo tributario a cuenta de los terceros representados o mandantes, con el valor total del monto de las operaciones realizadas por tipos de documento, y de los valores disminuidos en ocasin de ajustes mediante el procedimiento de anulacin de facturas o documentos equivalentes considerado en el artculo 111 del Cdigo, asimismo en el caso de las facturas o documentos equivalentes el valor consignado debe ser neto de impuesto; 2) El debito fiscal de las operaciones realizadas en el perodo tributario, reflejado por separado en el comprobante de liquidacin; y,

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3) Los dems requisitos que establece el artculo 114 literal a) del Cdigo para los comprobantes de crdito fiscal, con excepcin del numeral 7) del literal a) del referido artculo, ya que se sustituye por el requisito del numeral 1) del presente artculo. El original y copia del Comprobante de Liquidacin que les hubiere sido emitido a los terceros representados o mandantes, que resuma las operaciones del mes deber ser registrado por los terceros representados o mandantes en el Libro de Ventas a Contribuyentes, en el perodo tributario que corresponda para lo cual recibirn el original y segunda copia, debiendo conservarlos al igual que los documentos referidos en el inciso primero durante el tiempo establecido en el artculo 147, literal b), del Cdigo Tributario. Factura en operaciones de exportacin Artculo 42.- Las facturas que emitan los sujetos pasivos que realicen operaciones de exportacin, debern identificarse bajo la denominacin Factura de Exportacin poseer un nmero correlativo independiente y diferente al utilizado por las facturas que amparan operaciones locales, debiendo cumplir con lo establecido en los numerales 3, 5 y 11 del literal a) y numerales 1, 2, 5 del literal b) del artculo 114 del Cdigo Tributario. En todo caso tales facturas de exportacin debern ser preimpresas por imprenta autorizada por la Administracin Tributaria. Las Facturas que se emitan por las operaciones de exportaciones debern registrarse en el libro de ventas a consumidores, consignando los valores de acuerdo a lo establecido en los artculos 81 y 82 del presente Reglamento

Emisin de documentos legales por agentes de percepcin designados Artculo 43.- En cuanto a la obligacin de percepcin del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios establecida en el artculo 163 del Cdigo Tributario, el agente de percepcin deber emitir un Comprobante de Crdito Fiscal, en el que adems de consignar el dbito fiscal que genere la operacin deber de consignar en forma separada el impuesto percibido en calidad de agente.

El impuesto percibido a que se refiere el artculo mencionados en el inciso precedente, deber enterarse dentro del plazo establecido para declarar y pagar el Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, mediante el formulario de declaracin del referido impuesto.

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SECCIN TERCERA DE LOS REQUISITOS DE LAS MQUINAS REGISTRADORAS Y SISTEMAS COMPUTARIZADOS AUTORIZADOS

Identificacin de las mquinas registradoras o sistema computarizados Artculo 44.- Para los efectos de lo dispuesto en el artculo 115 del Cdigo Tributario las mquinas registradoras o sistemas computarizados a travs de los cuales los contribuyentes pretendan emitir tiquetes en sustitucin de facturas, debern contener las especificaciones de identificacin siguientes: nmero de la mquina registradora o sistema computarizado, marca, modelo y serie, dichas caractersticas deben constar en forma visible en el referido equipo. En los sistemas computarizados estos datos sern los correspondientes a la Unidad Central de Procesamiento, si el sistema est en red, los datos correspondern tanto a las terminales que se autorizarn como al servidor central. En caso que los sistemas computarizados adquiridos por el contribuyente no sean originales de fbrica, sino armado por piezas de diferentes fabricantes, generarn la serie por cada equipo, fijando en ellos la identificacin de tal manera que garantice el inters fiscal. El nmero de mquina o sistema computarizado propuesto por el contribuyente no podr ser asignado a otra mquina o sistema computarizado respecto del cual posteriormente solicite autorizacin, salvo que el propuesto no hubiese sido autorizado por la Administracin. Las mquinas registradoras o sistemas computarizados mencionados, debern ser capaces de generar como mnimo cuatro dgitos por capacidad de emisin para el registro de la operacin correlativa y una capacidad mnima de registro de valor unitario de venta de cuatro dgitos adems de las dos cifras decimales; poseer un contador automtico inviolable que registre e imprima la cantidad de tiquetes emitidos y el total de las ventas acumuladas en el da sin perder el acumulado de las ventas efectuadas.

Requisitos de los tiquetes de ventas que se emitan en sustitucin de facturas Artculo 45.- Los tiquetes que los contribuyentes emitan por medio de mquinas registradoras o sistemas computarizados debern cumplir con los requisitos que establece para las facturas el artculo 114, literal b) del Cdigo Tributario, de conformidad al detalle siguiente:

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a)

Nmero de Registro del Contribuyente Tributaria del Contribuyente.

Nmero de Identificacin

b)

Nombre del contribuyente, razn social o denominacin, giro o actividad del contribuyente y direccin de su establecimiento u oficina. Nmero correlativo del tiquete. Fecha y hora de la emisin. Nmero de mquina registradora o sistema computarizado. Descripcin de los bienes y servicios especificando las caractersticas que permitan individualizar e identificar plenamente tanto el bien como el servicio comprendido en la operacin, el precio unitario, cantidad de cada bien que se entrega y el total respectivo, sealando su condicin de gravado o exento. Inclusin del impuesto respectivo en el precio de las operaciones gravadas. Subtotalizar las ventas exentas y gravadas en los casos que la actividad econmica o giro del negocio as lo requiera. Valor total de la operacin.

c) d) e) f)

g)

h)

i)

Cuando el monto total de las operaciones sean igual o superiores a 4,970.00, la maquina registradora o sistema computarizado autorizado deber ser capaz de consignar los datos requeridos en el literal b), numeral 7) del artculo 114 del Cdigo Tributario respecto a las operaciones que correspondan a tales montos y en caso de no cumplirlo deber emitirse una factura preimpresa.

Ajustes a operaciones documentadas con tiquetes Artculo 46.- Para efectos de lo dispuesto en el artculo 111 del Cdigo Tributario, cuando la operacin a ajustar, rescindir o anular se haya documentado por medio de tiquete en sustitucin de factura, que d como resultado una devolucin deber estamparse por medio de un sello de hule en dicho tiquete la leyenda "DEVOLUCION", y al reverso del mismo consignar el nombre del cliente, firma y nmero de identificacin tributaria, o en su defecto nmero de cdula de identidad personal o documento nico de identidad, debiendo quedar reflejada en negativo la devolucin en la cinta de auditora, que est en uso al momento de efectuarse la devolucin y emitir un nuevo tiquete, si fuere el caso.

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Los ajustes a las operaciones documentadas con tiquetes que rebajen el dbito fiscal, debern realizarse en el plazo y conforme a lo que establece el artculo 111 del Cdigo Tributario, y se archivarn por separado, de tal manera que facilite la verificacin por la Administracin Tributaria. Se entender por devolucin, en los casos cuando una vez totalizada una transaccin y emitido el tiquete respectivo se hace necesario retornar un producto en particular o el dinero en efectivo.

Reporte de ventas totales diario (total Z) y parciales (total X) Artculo 47.- Para efecto de lo dispuesto en el artculo 115 literal d) del Cdigo Tributario, los reportes de ventas totales diarios (total Z) y parciales (total X) que realicen los contribuyentes debern especificar: a) Los requisitos contenidos en los literales a), b), c), d) y e) del artculo 45 de este Reglamento. Leyenda que los identifique, tales como: "TOTAL X", "TOTAL Z" o "REPORTE DE VENTAS TOTALES", segn corresponda. Total de ventas exentas diarias y total de ventas gravadas diarias con inclusin del impuesto, soportadas con tiquetes El monto de las operaciones realizadas por cada tipo de documento separadas e identificadas de las ventas efectuadas con tiquetes, en caso que el contribuyente utilice la mquina registradora o sistema computarizado autorizado para controlar ventas efectuadas mediante los dems documentos legales establecidos en el Cdigo. Total de ventas diarias realizadas con tiquetes.

b)

c)

d)

e)

Las ventas documentadas con tiquetes que figuren en los reportes de ventas totales diarios (total Z) emitidos por las mquinas registradoras o sistemas computarizados autorizadas a los contribuyentes, debern coincidir con las registradas en el libro de ventas a consumidores finales. Para efectos tributarios, las cintas que contienen el reporte Z, debern conservarse por el plazo que establece el artculo 147 del Cdigo, y encontrarse disponibles para su verificacin por la Administracin Tributaria

Registro de reposicin a Z o cero

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Artculo 48.- Las mquinas registradoras o sistemas computarizados que se autoricen a efecto de garantizar el inters fiscal, debern tener un sistema de control denominado "Registro de reposicin a Z o cero", que consiste en un contador automtico inviolable que registra la cantidad de tiquetes emitidos y el total de las ventas acumuladas en el da, sin perder el acumulado de las ventas efectuadas, de tal forma que luego del cierre de operaciones del da, deja a la mquina o sistema en condiciones de registrar nuevas ventas a acumular para el da de operaciones siguiente, partiendo de un total de ventas a cero, pero conservando la secuencia del contador de transacciones. Debido a que las autorizaciones se otorgarn a mquinas registradoras o sistemas computarizados cuya numeracin de tiquetes cambian automticamente en la medida que se emiten, no estar permitido por motivo alguno, retroceder la numeracin. Las mquinas registradoras o sistemas computarizados autorizadas a los contribuyentes, emitirn reportes de venta totales mensuales (Gran Total Z), stos cumplirn lo establecido en el artculo 47 de este Reglamento, considerando que los requisitos que de los literales c), d) y e), inclusive el ltimo inciso del artculo referido, corresponden a operaciones acumuladas mensuales. De la cinta de auditora Artculo 49.- De acuerdo al artculo 115 literal c) del Cdigo, las mquinas registradoras o sistemas computarizados debern estar dotadas de una cinta de papel o rollo de auditora, dichas cintas cumplirn con los requisitos siguientes: a) Registrarn automticamente cada operacin realizada en forma detallada y totalizada, constituyndose en copia fiel de los tiquetes emitidos, y a su vez el duplicado o constancia contable por cada venta por la que se emita un tiquete. Operaciones en negativo en el caso de ajustes a que se refiere el artculo 46 de este Reglamento. Al inicio y al final de cada cinta de auditora, debe imprimirse el nombre del contribuyente, la razn o denominacin social y los nmeros de identificacin tributaria y de registro de contribuyente. Estos datos los imprimir la misma mquina registradora o sistema computarizado.

b)

c)

La Administracin Tributaria podr autorizar la utilizacin de cintas de auditora electrnicas o bitcoras en sustitucin de cintas de papel, siempre que se verifique que garantizan el inters fiscal y que puedan ser impresas al requerirlo la Administracin Tributaria.

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Solicitud de autorizacin de uso de mquinas registradoras y sistemas computarizados Artculo 50.- La solicitud de autorizacin de registradoras o sistema computarizados deber ser Administracin Tributaria y firmada por el contribuyente, apoderado en los trminos del artculo 34 del Cdigo acompaarse de la documentacin e informacin siguiente: a) uso de mquinas presentada en la su representante, o Tributario, debiendo

Descripcin de cada una de las mquinas registradoras o sistemas computarizados especificando nmero, marca, modelo y serie, as como la direccin del establecimiento o negocio en el que se utilizarn, u otros antecedentes necesarios que la Administracin disponga. En caso de sistemas computarizados, los datos correspondientes a la marca, modelo y serie correspondern a la Unidad Central de Procesamiento. Anexar modelos de tiquetes, reportes de ventas totales diario y mensual (total Z) y parciales (total X) y trozo de cinta de auditora, o en su defecto impresin de cinta de auditora electrnica o bitcora, en caso que el contribuyente solicite autorizacin para ello. Fotocopia de declaracin de mercancas o formulario aduanero, segn el caso, debidamente certificada que ampare la compra de la mquina registradora, hardware o software cuando se trate de sistemas computarizados, o la indicacin que ha sido desarrollado por el contribuyente; cuando el mencionado equipo haya sido adquirido localmente, y el vendedor sea contribuyente del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, deber presentar la fotocopia del comprobante de crdito fiscal que ampare la compra de dicho equipo. Si el vendedor del equipo citado en el inciso precedente estuviere de conformidad al artculo 28 de la Ley del referido tributo excluido de la calidad de contribuyente, el documento que respalde la transferencia deber cumplir los requisitos establecidos en el artculo 119 del Cdigo Tributario. En caso que el vendedor de la mquina registradora, hardware o software no sea contribuyente ni ostente la calidad de sujeto excluido del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, la propiedad tendr que comprobarse con la correspondiente fotocopia del Testimonio de compraventa debidamente certificada por notario.

b)

c)

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En caso que el equipo ya mencionado haya sido adquirido a travs de donacin, se presentar documento privado debidamente reconocido ante notario o el correspondiente Testimonio de donacin, segn el caso. Cuando el solicitante no sea propietario de dicho equipo, deber presentar el documento o contrato respectivo con el que acredite la calidad con que ostenta dicho equipo. d) Si los sistemas son computarizados tambin deber anexarse a la solicitud de autorizacin, la documentacin e informacin siguiente: 1.Licencia de uso de la aplicacin de ventas proporcionada por el proveedor. En el caso que el solicitante haya desarrollado su propio software debe manifestarlo de manera clara e inequvoca. Descripcin del equipo y explicacin del entorno del sistema (sistema operativo, tipo de red, comunicaciones, y las caractersticas del sistema propuesto). Nombre y versin del lenguaje de programacin en que se desarroll la aplicacin. Nombre de los archivos de la cinta de auditora electrnica o bitcora. Nombre de los programas ejecutables de la aplicacin. Copia de todos los mens del punto de ventas y una breve explicacin de su operatividad, mencionando los niveles de acceso que existan, en idioma espaol. En caso de ser modificacin o reemplazo del software en sistemas computarizados autorizados, deber explicarse en que consisten dichos cambios. Descripcin completa del programa(software)

2.-

3.-

4.-

5.6.-

7.-

8.-

Utilizacin de las mquinas registradoras o sistemas computarizados solicitados Artculo 51.- Los contribuyentes que soliciten la utilizacin de mquinas registradoras o sistemas computarizados para la emisin de tiquetes en sustitucin de facturas, debern hacer uso de los mismos, a partir de la

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notificacin de la resolucin que autoriza el uso de mquinas registradoras o sistemas computarizados. Los contribuyentes que pretenden utilizar mquinas registradoras o sistemas computarizados , debern presentar escrito ante la Administracin Tributaria, recibido el escrito, sta dar trmite a lo peticionado y previa inspeccin y verificacin resolver lo pertinente, debiendo en todo caso, efectuar las pruebas que considere necesarias para establecer la confiabilidad del funcionamiento de dicho equipo con el propsito de garantizar el inters fiscal. Los contribuyentes a los cuales la Administracin Tributaria les autorice la emision de tiquetes en sustitucin de facturas mediante el uso de maquinas registradoras o sistemas computarizados, debern mantener en existencia formularios de facturas en los lugares en que posean los equipos mencionados, con el objeto de enfrentar imprevistos que les dificulten la emision de los tiquetes tales como: desperfectos en los equipo, suspensin del servicio de energa elctrica, cambios de control y otros, a fin de darle cumplimiento a la obligacin establecida en el artculo 107 del Cdigo Tributario. SECCIN CUARTA DE LOS REQUISITOS PARA AUTORIZACIN DE TRASLADOS Y RETIROS DE MQUINAS REGISTRADORAS O SISTEMAS COMPUTARIZADOS

Requisitos de la solicitud de autorizacin de traslado de mquinas registradoras o sistemas computarizados Artculo 52.- La solicitud de autorizacin de traslado de mquinas registradoras o sistema computarizados que hayan sido autorizadas para la emisin de tiquetes en sustitucin de facturas deber ser firmada por el contribuyente, su representante o apoderado; y en el caso de personas jurdicas por quien tenga la representacin legal, en los trminos del artculo 34 del Cdigo Tributario, debiendo acompaarse a la solicitud la siguiente documentacin: a) Fotocopia de la resolucin de autorizacin para el uso de mquinas registradoras o sistemas computarizados en el establecimiento original y posteriores traslados si es el caso; Fotocopia del ltimo tiquete z emitido, fotocopia del trozo de la cinta de auditora o en su defecto impresin en caso de ser electrnica, de la correspondiente al ltimo da de operaciones realizadas en el establecimiento anterior en el que se autoriz el uso de la misma; y,

b)

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En caso de no ser posible que se presenten algunos de los documentos referidos en los literales anteriores por razones de fuerza mayor o caso fortuito, debern agregarse las pruebas correspondientes para su evaluacin. El contribuyente deber entregar el cartel original de la mquina registradora cuyo traslado se autoriza, en el acto de la notificacin y de no tenerlo disponible deber remitirlo a la Administracin Tributaria en el plazo que esta fije en la resolucin correspondiente. Cuando ocurran traslados temporales de mquinas registradoras o sistemas computarizados para ser utilizados en lugares tales como ferias, bastar con informar con anticipacin a la realizacin del evento, el lugar y el plazo en que se utilizarn, siempre que al finalizar el mismo, dichos equipos sean trasladados nuevamente al lugar respecto del cual ya tienen autorizado su uso, caso contrario se requerir autorizacin de la administracin tributaria para su traslado. Asimismo cuando el traslado de mquinas registradoras o sistemas computarizados se deba a razones de reparacin de los mismos, bastar con informar la fecha del envo y la fecha de reinstalacin, siempre que stos sean nuevamente reinstalados en el lugar respecto del cual ya tienen autorizado su uso, caso contrario se requerir autorizacin de la administracin tributaria para su traslado.

Requisitos de la solicitud de autorizacin de retiro de mquinas registradoras o sistemas computarizados Artculo 53.- La solicitud de autorizacin de retiro de mquinas registradoras o sistemas computarizados que hayan sido autorizadas para la emisin de tiquetes en sustitucin de facturas deber ser firmada por el contribuyente, su representante o apoderado y en el caso de personas jurdicas por quien tenga la representacin legal, en los trminos del artculo 34 del Cdigo Tributario, y deber contener la siguiente informacin: a) Expresar los motivos por los que se retira la mquina registradora o sistema computarizado autorizado, anexando las pruebas correspondientes que justifican el retiro, tales como: contratos de arrendamiento o venta, facturas de venta, o cambios de equipo por renovacin tecnolgica o desperfectos irreparables, legales y otras circunstancias segn el caso. Anexar fotocopias de: 1. La resolucin de autorizacin para el uso de mquinas registradoras o sistemas computarizados en el establecimiento original y posteriores traslados de los mismos si es el caso; 30

b)

2. Del ltimo tiquete z emitido y de la cinta de auditora del da ltimo de operaciones en el establecimiento para el que se autoriz; 3. Del folio del libro de ventas a consumidor final donde consta la ltima anotacin por ventas efectuada mediante el equipo que se retira, y el original del cartel de autorizacin respectivo.

En caso de no ser posible que se presenten algunos de los documentos referidos por razones de caso fortuito o fuerza mayor, debern agregarse las pruebas correspondientes para su evaluacin.

SECCIN QUINTA EMISIN DE DOCUMENTOS LEGALES MEDIANTE SISTEMAS DE FORMULARIO NICO

Sistema de Formulario nico Artculo 54.- Los contribuyentes podrn solicitar a la Administracin Tributaria autorizacin para el uso de un formulario nico en la emisin de facturas, comprobantes de crdito fiscal, notas de dbito, notas de crdito, comprobantes de retencin, notas de remisin y comprobantes de liquidacin. Dicho formulario deber contener numeracin correlativa preimpresa en imprenta autorizada por la Administracin e indicar el tiraje de documentos impresos. En todo caso los documentos que se emitan por medio de formulario nico debern cumplir con los requisitos que el Cdigo Tributario establece para cada tipo de documento.

Para la autorizacin de uso de formulario nico, ser necesario que el contribuyente proponga un sistema que garantice el inters fiscal y sea capaz de generar el nombre por cada tipo de documento y de asignar un nmero correlativo de control por cada tipo de ellos, as como imprimir la leyenda relativa a la tasa impositiva de IVA a efecto de separar el clculo del impuesto cuando corresponda, as como el impuesto retenido o percibido.

Una vez autorizado el uso de formulario nico el contribuyente deber informar a la Administracin Tributaria el tipo de documentos y numeracin que posea en 31

existencia, a efecto de que sta proceda a presenciar la anulacin de dicha papelera por medio del auditor encomendado para tal efecto.

Requisitos de la Solicitud para Autorizacin Artculo 55.- La solicitud de autorizacin para el sistema de formulario nico presentada deber ser firmada por el contribuyente, su representante o apoderado y en el caso de personas jurdicas por quien tenga la representacin legal, en los trminos del artculo 34 del Cdigo Tributario, y a efecto de garantizar el inters fiscal deber contener la siguiente informacin: a) Indicar claramente los tipos de documentos legales que imprimir mediante el sistema de formulario nico; b) Anexar el modelo del formulario nico a utilizar, as como los formatos con las caractersticas legales impresas por el sistema por tipo de documento, adems copia del libro de ventas a contribuyentes, el cual contenga la columna adicional para registrar el nmero correlativo preimpreso por imprenta autorizada del formulario nico, cuando se trate de comprobantes de crdito fiscal, notas de dbito y crdito; adems copia del libro de ventas a consumidores finales;

c) Fotocopia del comprobante de crdito fiscal, declaracin de mercancas o formulario aduanero segn el caso, por la compra del equipo que ser utilizado para la implementacin del sistema. En su defecto, el contrato de arrendamiento segn corresponda, o cualquier otro documento legal que acredite la adquisicin o derecho de uso del mismo;

d) Tambin deber anexarse a la solicitud de autorizacin:

1.-

Licencia de uso de la aplicacin proporcionada por el proveedor y los documentos del literal c) referente al programa desarrollado para la implementacin del sistema. En el caso que el solicitante haya desarrollado su propio programa para la implementacin del sistema, debe manifestarlo en forma clara e inequvoca.

2.-

La siguiente informacin:

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i. Descripcin del hardware y explicacin del entorno del sistema tales como: sistema operativo, tipo de red, comunicaciones, entre otros. ii. Nombre y versin del lenguaje en que se desarroll la aplicacin. iii. Nombre de los archivos de las bases de datos. iv. Nombre de los programas ejecutables de la aplicacin y su extensin. v. Copia de todos los mens en idioma castellano del sistema y una breve explicacin de su operatividad, mencionando los niveles de acceso que existan operador, supervisor, entre otros.

CAPTULO V OBLIGACIN DE INFORMAR Y PERMITIR EL CONTROL

Informacin a proporcionar en los formularios de declaraciones Artculo 56.- Los sujetos pasivos estn obligados a proporcionar en los formularios de declaracin y liquidacin toda la informacin que la naturaleza de cada impuesto requiera, justificndola por medio de los documentos necesarios y otros detalles que sean indicativos de su capacidad contributiva o sea necesaria para efectos de control fiscal, cuando proceda.

Informacin sobre retenciones que le fueron realizadas a los sujetos pasivos Artculo 57.- La obligacin de informar establecida para los sujetos pasivos en el inciso segundo del artculo 123 del Cdigo Tributario, respecto de las personas naturales o jurdicas, sucesiones o fideicomisos, que les hubieren practicado retencin de Impuesto Sobre la Renta en la fuente, se efectuar en el formulario de declaracin del Impuesto referido, en el plazo para la presentacin de la referida declaracin establecida por la Ley del citado impuesto.

CAPTULO VI 33

DICTAMEN E INFORME FISCAL

SECCIN PRIMERA REQUISITOS GENERALES

Ejercicio de la auditora fiscal Artculo 58.- El ejercicio de la auditora ser realizada por Licenciados en Contadura Pblica o Contadores Pblicos Certificados nombrados para tal efecto en los trminos dispuestos en la Seccin Sptima, del Captulo I del Ttulo III del Cdigo Tributario. El auditor nombrado para dictaminar fiscalmente cumplir con lo establecido en el Cdigo Tributario, leyes tributarias y sus respectivos reglamentos, y en lo tcnico se apegar a lo que establece el Consejo de Vigilancia de la Profesin de la Contadura Pblica y Auditora y la Ley Reguladora del Ejercicio de la Contadura Pblica, siempre que no contradigan las normas tributarias, y al realizar su trabajo profesional el auditor efectuar lo siguiente: a) Planear su trabajo y en el caso de tener auxiliares que le apoyen, los supervisar oportuna y adecuadamente con el fin de adquirir los elementos de juicio suficientes para fundamentar su dictamen e informe fiscal; Efectuar un estudio y evaluacin del sistema de control interno del contribuyente que le permita determinar las reas de riesgo fiscal, el alcance y naturaleza de los procedimientos de auditora que habrn de realizarse; Examinar todos los elementos probatorios e informacin presentada en los estados financieros del contribuyente y las notas relacionadas a dichos estados, las declaraciones tributarias, las pruebas relacionadas, y las dems obligaciones tributarias de los diferentes tributos respecto al perodo a dictaminar fiscalmente; El auditor nombrado al emitir un dictamen dejar constancia del cumplimiento o no de las obligaciones tributarias por parte del contribuyente, detallando en que consisten las obligaciones formales y sustantivas incumplidas, cuantificando monetariamente el impacto impositivo por cada uno de los diferentes tributos, inclusive si hubieren sido subsanados.

b)

c)

d)

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Perodo del dictamen e informe fiscal Artculo 59.- Los perodos y ejercicios a dictaminar, en casos de fusin y liquidacin de sociedades a los que se refiere el artculo 131 literales c) y d) en relacin con el artculo 130 del Cdigo Tributario, comprendern los siguientes: a) Fusin de sociedades: 1. Desde el primer da del ejercicio en que se d el acuerdo de fusin, hasta la fecha que contenga el ltimo balance publicado de las sociedades, en caso que los hechos ocurran en un mismo ejercicio; 2. Si la fecha de los balances aludidos en el numeral anterior correspondiere a ejercicio posterior al de la toma del acuerdo, el perodo a dictaminar comprender, desde el primer da del ejercicio de la fecha de los balances, hasta el de la inscripcin de escritura correspondiente en el Registro de Comercio; y, 3. Del primero de enero a treinta y uno de diciembre, del siguiente ejercicio en el que se inscriba la escritura correspondiente. b) Liquidacin de sociedades: Desde el primer da del ejercicio en que se de la inscripcin del acuerdo de disolucin en el Registro de Comercio, hasta que se concluya el proceso de liquidacin. En caso de que el proceso de liquidacin perdure por varios ejercicios, el contribuyente estar obligado a dictaminarse por cada uno de los ejercicios hasta que finalicen dichos trmites.

Obligatoriedad de nombrar auditor para dictaminarse fiscalmente Artculo 60.- Estn obligados a nombrar auditor para dictaminarse fiscalmente para los perodos que comprendan un ao calendario o para perodos menores a un ao calendario segn el caso, los contribuyentes sean stos personas naturales, sucesiones, fideicomisos, sociedades de hecho, sociedades mercantiles, asociaciones cooperativas, asociaciones y fundaciones sin fines de lucro y cualquier otro tipo de persona jurdica, que se encuentren en alguno de los supuestos mencionados en el artculo 131 del Cdigo Tributario.

Nombramiento de auditor Artculo 61.- En caso que los contribuyentes resulten obligados a dictaminarse fiscalmente en los trminos del Cdigo Tributario, nombrarn auditor de

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conformidad a lo establecido en el artculo 131 inciso 2 del expresado Cdigo, en los plazos y de la forma siguiente: a) Las personas naturales que cumplan con las condiciones prescritas en los literales a) y b) del artculo 131 inciso 1 del Cdigo, lo harn por si mismas o por medio de su representante o apoderado debidamente acreditado para tal efecto, a ms tardar dentro de los primeros cinco meses del perodo anual a dictaminar; Las sucesiones de las personas naturales, sociedades de hecho y fideicomisos, que se encuentren en los casos de los literales a) y b) del artculo 131 inciso 1 del Cdigo, de la manera siguiente: en el caso de las sucesiones de las personas naturales, por medio del sucesor o sucesores a ttulo universal representante de la misma o apoderado debidamente acreditado para tal efecto, o en el caso de la herencia yacente por medio de su curador; y para las sociedades de hecho y los fideicomisos, por quien tenga a su cargo la administracin de los bienes, representante o apoderado debidamente acreditado para tal efecto, a ms tardar dentro de los primeros cinco meses del perodo anual a dictaminar; Las personas jurdicas domiciliadas obligadas a dictaminarse fiscalmente conforme a los literales a) y b) del artculo 131 inciso 1 del Cdigo, lo harn por medio de la junta general de socios, accionistas o asociados dentro de los primeros cinco meses del perodo anual a dictaminar. Las Instituciones Autnomas lo efectuarn por medio del Consejo Directivo o autoridad rectora de las mismas. Las personas jurdicas constituidas con arreglo a leyes extranjeras que sean consideradas domiciliadas para efectos tributarios el nombramiento se efectuar por el representante en el territorio salvadoreo a quien la junta general de socios, accionistas o asociados le haya delegado tal facultad y documentarse por el auditor nombrado en sus papeles de trabajo; y, Las sociedades mercantiles y las de economa mixta que se encuentren en los casos de los literales c) y d) del artculo 131 inciso 1 del Cdigo, lo harn por medio de la junta de socios o accionistas en el momento de tomar el acuerdo de transformacin, fusin o disolucin del ente jurdico.

b)

c)

d)

El contribuyente informar por escrito a la Administracin Tributaria del nombramiento, para constancia del cumplimiento de su obligacin, dentro del plazo de treinta das calendario siguientes de efectuado el nombramiento, adems informar en el mismo plazo establecido el cambio o sustitucin del auditor. El escrito se presentar en original y copia, firmadas por el contribuyente, su representante o apoderado debidamente acreditado, con los siguientes requisitos:

El escrito mediante el cual informa deber contener, la siguiente informacin: 36

1. Nombre, NIT y NRC del contribuyente; 2. Ejercicio o perodos y tributos a dictaminar; 3. Nombre, razn social o denominacin, NIT y NRC del auditor nombrado; 4. Nmero de registro vigente asignado por el Consejo de Vigilancia de la Contadura Pblica y Auditora; y 5. Direccin y telfono del auditor nombrado

El auditor ejercer sus funciones a partir de su nombramiento, vencido el plazo para el cual fue nombrado para dictaminar fiscalmente, el contribuyente deber ratificar el anterior o nombrar otro nuevo auditor en los mismos trminos del artculo 131 del Cdigo. Los contribuyentes obligados a dictaminarse fiscalmente podrn, si lo estiman necesario, nombrar el suplente o suplentes del auditor, debiendo en todo caso hacerlo en el mismo plazo establecido por el artculo 131 inciso segundo del Cdigo Tributario para el auditor propietario.

Emisin y presentacin del dictamen e informe fiscal por auditores nombrados y renuncias de auditores nombrados Artculo 62.- El auditor nombrado para dictaminar fiscalmente en ningn caso podr excusarse de emitir el dictamen e informe, salvo que con posterioridad a su nombramiento del auditor, se compruebe que se encuentra con impedimentos legales o inhabilitacin, que le imposibiliten efectuar su labor profesional, lo que deber comunicar y comprobar dentro de un mes posterior de conocido el impedimento, al contribuyente que lo ha contratado.

Informacin de renuncia del auditor Artculo 63.- El auditor nombrado podr renunciar a su cargo cuando justifique las causas que la motivan, en ese caso el contribuyente para cumplir con lo establecido en el artculo 131 del Cdigo Tributario, nombrar un nuevo auditor dentro del plazo de 10 das hbiles posteriores a la fecha de la renuncia.

37

SECCIN SEGUNDA REQUISITOS DE LOS DOCUMENTOS A PRESENTAR POR EL AUDITOR NOMBRADO PARA DICTAMINAR FISCALMENTE

Documentos que debe presentar el auditor nombrado Artculo 64.- El auditor que hubiere sido nombrado para dictaminar fiscalmente, deber presentar a la Administracin Tributaria en los plazos establecidos en el artculo 134 del Cdigo Tributario, mediante una carta de presentacin los documentos que establecen los artculos 65, 66, 67 y 68 de esta seccin, los que se presentarn en original y copia, en sta ltima se consignar la fecha, sello y firma en seal de recibido por la Administracin Tributaria.

Dictamen fiscal Artculo 65.- El dictamen fiscal que emita el auditor, se apegar en su texto a lo establecido en este Reglamento, se identificar apropiadamente para distinguirlo de otros tipo de dictmenes, se dirigir a la Administracin Tributaria y se expresar en prrafos lo siguiente : a) Que se audita el cumplimiento de las obligaciones tributarias de los diferentes tributos y los estados financieros que contienen las cifras acumuladas base para la elaboracin de las declaraciones tributarias, la responsabilidad del contribuyente por las cifras auditadas, la responsabilidad del auditor de emitir una opinin y la garanta de que las cifras examinadas estn respaldadas de acuerdo a lo establecido en el Art. 135 literal d) del Cdigo Tributario; b) El alcance de la auditora y la forma en que sta se realiz, aclarando que se planific y se examinaron las cifras mediante pruebas selectivas; c) En el caso de existir incumplimientos de obligaciones tributarias, se especificarn en el prrafo precedente al de la opinin, separando los incumplimientos formales de los sustantivos, subsanados y no subsanados, debiendo cuantificarse monetariamente el impacto impositivo de los incumplimientos sustantivos, relacionando el numeral del procedimiento del informe fiscal y nmero de anexo relativo que detalla el incumplimiento; d) Un prrafo que contenga la opinin del dictamen especificando el cumplimiento de las obligaciones tributarias establecidas en el Cdigo Tributario, las leyes tributarias y sus respectivos reglamentos que resultaren aplicables al contribuyente dictaminado; o en su defecto, indicar que a 38

causas de los asuntos descritos en el prrafo precedente el contribuyente dictaminado no ha cumplido con las obligaciones formales y/o sustantivas segn el caso; y, e) Nombre y nmero de registro del Consejo de Vigilancia de la Profesin de la Contadura Pblica y Auditora que lo autoriza a dictaminar, lugar donde fue emitido, as como firmar, consignar la fecha y sellar el informe fiscal.

Estados financieros Artculo 66.- Los estados financieros a presentar sern los que establecen las Normas Internacionales de Contabilidad, los que se acompaaran de las respectivas notas necesarias de acuerdo a las circunstancias y actividades que desarrollan los contribuyentes que ameriten ser reveladas de acuerdo a la Norma referida, dichos estados financieros reunirn los requisitos siguientes: a) Ser firmados por el contribuyente, su representante legal o apoderado el contador del contribuyente y el auditor que dictamina para efectos fiscales; b) Presentarse en forma comparativa con el ejercicio inmediato anterior, expresando sus cifras en miles de colones o dlares de Estados Unido de Amrica segn la moneda de curso legal que utilice el contribuyente; y, c) Contendrn un sello que indique que son responsabilidad del contribuyente, que las cifras estn de acuerdo a sus registros legales y auxiliares, que han sido examinadas solamente las del perodo dictaminado para propsitos fiscales y que se muestran en forma comparativa para los efectos que requiere la Administracin Tributaria. Los estados financieros no se presentarn en forma comparativa cuando el perodo a dictaminar es menor de una ao.

Anexos a los estados financieros Artculo 67.- Los anexos: a) Anlisis comparativo de las cuentas y respectivas subcuentas del costos de ventas y de servicios, costo de produccin o construccin, gastos de fabricacin, de administracin, de venta, financieros y otros gastos, o las similares de acuerdo a la actividad que realice el contribuyente especialmente para las empresas aseguradoras, financieras, de pensiones y de bolsas de valores y productos agropecuarios; se referirn al perodo fiscal a dictaminar y el anterior, excepto cuando el perodo del dictamen es estados financieros se acompaaran de los siguientes

39

menor a un ao, mostrando en cada uno de los anlisis los conceptos correspondientes; b) Relacin de tributos a cargo del contribuyente para el perodo dictaminado, y como agente retenedor o perceptor, que deber contener: 1. La descripcin de las bases, tasas y porcentajes, el tributo, pago a cuenta, retencin o percepcin determinado o computado, valores acreditados, el entero de los tributos, pago a cuenta, retenciones y percepciones con sus multas e intereses si hubieren, el excedente o remanente a su favor, detallando las diferencias determinadas, entre los valores declarados y las cifras determinadas con base a la auditora, en su caso, en cuanto a cada uno de estos conceptos; 2. En cuanto el pago del Impuesto sobre la Renta, deber detallarse cualquier compensacin o acreditamiento efectuado por pago a cuenta, retenciones o crditos reconocidos mediante resolucin; en el caso de contribuyentes personas naturales con actividad empresarial, debern mencionarse los ingresos distintos a dicha actividad o la mencin expresa de que no obtuvo otros ingresos, de tal manera que se muestre el tributo definitivo por concepto de Impuesto sobre la Renta, tanto el declarado por el contribuyente como el determinado por auditora, y sus diferencias; 3. Respecto del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, se deber incluir la determinacin del impuesto causado, as como del acreditable del ejercicio, tanto el declarado por el contribuyente como el determinado por la auditora. Asimismo, mostrar el crdito fiscal resultante de la proporcionalidad u otros mtodos autorizados para la vinculacin del mismo en los casos de realizar actividades gravadas y exentas, o en el caso de efectuar operaciones no sujetas al impuesto, de acuerdo a lo que se describe a continuacin: i. Se detallar el valor de los actos o actividades gravadas a las tasas del 13% y 0%, y el de los actos o actividades exentas del pago del impuesto; Se anotar el dbito fiscal causado obtenidos; y se sumar los importes

ii.

iii. Se anotar el remanente de crdito fiscal del inicio del perodo dictaminado; iv. Se detallarn las compras, importaciones e internaciones de bienes y servicios, y el respectivo crdito fiscal incluyendo el originado por retenciones, luego se obtendr el subtotal de este impuesto; 40

v. Al resultado obtenido de la suma del numeral 3 y 4 se le restar el crdito fiscal no deducible por las operaciones exentas de acuerdo a la ley del impuesto, y los reintegros de crdito fiscal en el caso que sea exportador; y, vi. La informacin anterior dar como resultado el importe total del crdito fiscal a favor del contribuyente, al que se le restarn los dbitos fiscales y el impuesto pagado en el perodo dictaminado por el contribuyente, y se sumar el crdito reconocido por la Administracin por medio de resolucin; El resultado de sta operacin ser cero o el remanente de crdito fiscal final del perodo dictaminado para los valores declarados por el contribuyente, y en caso de incumplimientos tributarios sustantivos la auditora obtendr de la operacin, el impuesto dejado de pagar o una reduccin del remanente de crdito fiscal declarado por el contribuyente. 4. Al calce de la misma se declarar, de acuerdo al examen realizado, que la relacin incluye los tributos y pago a cuenta en su caso, a que est obligado el contribuyente; que las obligaciones solidarias como retenedor y perceptor de tributos internos son las incluidas; que en el ejercicio surtieron efectos solamente las devoluciones de pagos indebidos, reintegros de crdito fiscal a exportador, o exenciones que se describen o bien, la mencin expresa de que no hubo; c) Conciliacin entre el resultado contable y fiscal para efectos del Impuesto sobre la Renta, de acuerdo a lo siguiente: 1. De ingresos fiscales y deducciones contables que se suman; 2. De ingresos fiscales y deducciones contables que se restan; 3. El clculo del impuesto sobre renta corriente; 4. El clculo del impuesto sobre la ganancia de capital; 5. El clculo total del impuesto sobre la renta; y, 6. La determinacin de deducciones que procedan en el ejercicio que se dictamina, proveniente de ejercicios anteriores; ya sea prdidas de capital, cuentas incobrables y otras; d) La conciliacin entre los ingresos contables del perodo dictaminado y los declarados para efectos del Impuesto sobre la Renta y del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, incluir el anlisis siguiente: los montos por conciliar que consistirn en el valor de los actos o actividades realizados en los que se deba pagar y trasladar el 41

impuesto en los trminos de la ley tributaria correspondiente, debindose sealar tambin los conceptos de actos o actividades por los que no se est obligado al pago o traslado del impuesto, segn sea el caso, que originen diferencia entre los ingresos gravados por el Impuesto sobre la Renta y el valor de los actos o actividades gravados con el Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, con los ingresos contables; e) Relacin de tributos, pago a cuenta, retenciones y percepciones por pagar al cierre del perodo a dictaminar. Este anlisis se presentar por cada tributo, indicando su importe, fecha de pago y mencionando en su caso, los cuales no fueron cubiertos a la fecha del informe. Si el contribuyente hubiera solicitado y, en su caso, obtenido autorizacin para pago a plazos, deber indicarlo en el informe sealando fecha de autorizacin, condiciones y pagos pendientes;. El comparativo de inventarios fsicos contendr las cifras determinadas segn auditora para las partidas de inventarios, valoradas de acuerdo al mtodo de valuacin legal, con las cifras de registros contables y de control de inventarios del contribuyente, y el tratamiento fiscal dado a las diferencias correspondientes de acuerdo a los diferentes tributos; Cuadro de activo fijo, adiciones, retiros y depreciacin, contendr un detalle de las partidas de activo fijo y su correspondiente depreciacin acumulada, sus saldos al inicio y final del perodo dictaminado, las adiciones y retiros de activo durante el perodo, el valor de la depreciacin fiscal del perodo segn auditora, y ajustes; Resumen de antigedad de saldos de cuentas y documentos por cobrar a clientes, contendr detalle de las diferentes partidas y su clasificacin de acuerdo a los criterios de morosidad del contribuyente, los valores llevados como deducibles en concepto de cuentas incobrables, la procedencia de su deduccin de acuerdo a los requisitos legales establecidos en la Ley de Impuesto sobre la Renta, el tratamiento de la estimacin de cuentas para dudoso cobro si hubiese. El mismo anlisis se efectuar para las empresas financieras y aseguradoras, en cuyo caso el auditor evaluar el tratamiento fiscal dado a las reservas de saneamiento; Resumen de cuentas de las reservas de bienes adjudicados, tcnicas y matemticas y otras reservas, para las empresas financieras y aseguradoras, segn el caso, contendr los valores determinados por el auditor y los registrados por el contribuyente y el tratamiento fiscal dado a las diferencias. siguientes si le son aplicables al

f)

g)

h)

i)

Anexos de los cuadros de clculos contribuyente dictaminado:

42

j)

Cuadro de clculos acumulados para los meses comprendidos en el perodo dictaminado, de Impuestos Ad valorem y Especfico que gravan las bebidas alcohlicas y cervezas, bebidas gaseosas simples y endulzadas, o cigarrillos, segn el caso; y El cuadro de proporcionalidad del crdito fiscal para fines del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, contendr los datos referentes a los perodos tributarios comprendidos en el perodo del dictamen, de las compras gravadas y crdito fiscal total, ingresos gravados local y al exterior, exentos y no gravados, relacin porcentual, crdito fiscal proporcional a deducir, dbito fiscal, impuesto a pagar o remanente, reintegro I.V.A. a exportador si es el caso, y ajuste anual por crdito fiscal no utilizado o deducido en exceso de acuerdo al caso, todos los valores segn resultados determinados por auditora. De igual forma se proceder con otro mtodo autorizado al contribuyente para la determinacin del crdito fiscal a deducir; El cuadro de clculo de reintegro I.V.A. a exportadores contendr los datos referentes a los perodos tributarios mensuales comprendidos en el perodo del dictamen, el porcentaje de relacin de exportaciones a ventas gravadas totales del mes, remanente de crditos fiscales relacionados a actividades de exportacin y ventas internas gravadas del mes anterior, crditos fiscales del mes, separacin de crditos fiscales totales del mes relacionado con las exportaciones y con las ventas internas gravadas, dbito fiscal del mes, confrontacin de crditos fiscales relacionados con ventas internas gravadas con los dbito fiscales, crdito fiscal a reintegrar segn auditora, crdito fiscal solicitado y autorizado, remanente para el mes siguiente, diferencias solicitadas de mas o de menos; tratamiento dado a las diferencias. De igual forma se proceder si el contribuyente lleva registros separados autorizados, para identificar los crditos fiscales relacionados con la actividad exportadora y solicitar el reintegro por lo que el cuadro deber adecuarse a las circunstancias; y, Detalle de costos, gastos, o crditos fiscales objetados de acuerdo a la auditora, de ingresos y otros hechos generadores no declarados o declarados incorrectamente, especificando fecha, nmero de comprobante contable, identificacin plena del registro legal, auxiliar, o especial que sustente o ampare la cifra. El detalle de las obligaciones tributarias formales y sustantivas incumplidas contendrn las bases legales correspondientes infringidas y en los hallazgos sustantivos determinados deber cuantificarse el tributo por perodos; y, Cualquier anexo adicional que a juicio tcnico el auditor considere necesario presentar deber ser claro, preciso, pertinente, y ajustarse a las

k)

l).

m)

n)

43

evidencias materiales que soporten su opinin y a los requisitos establecidos en este numeral que le resulten aplicables. Los anexos sealados en este artculo debern presentarse numerados en forma progresiva en el mismo orden en que son mencionados.

Informe fiscal Artculo 68.- El informe sobre la situacin fiscal del contribuyente, se integrar de la forma siguiente: a) En un prrafo se expresar, que se emite el informe con apego a lo dispuesto en el Cdigo Tributario, las leyes tributarias aplicables al contribuyente, los respectivos reglamentos tributarios, y en relacin con la auditora practicada a los estados financieros, declaraciones tributarias del contribuyente y a los documentos respectivos, conforme a las Normas Internacionales de Auditora aplicables a auditoras de cumplimiento. b) En un prrafo se especificar como se llev a cabo el trabajo y los procedimientos fundamentales desarrollados, haciendo referencia a los anexos o cuadros correspondientes, considerando adems lo manifestado en este apartado y los anteriores. c) Se manifestar que dentro de las pruebas selectivas llevadas a cabo en cumplimiento de las normas y procedimientos de auditora, se examin la situacin fiscal del contribuyente por el perodo que corresponda dictaminar. En caso de haber observado cualquier omisin respecto al cumplimiento de sus obligaciones como contribuyente, retenedor o perceptor, sta se mencionar en forma expresa y se detallar como parte del prrafo de los resultados de la auditora; de lo contrario se sealara que no se observ omisin alguna. Se entender que esta manifestacin no incluye el examen de la clasificacin arancelaria relativas a las mercancas gravadas por los impuestos de importacin, y del Impuesto Sobre Transferencia de Bienes Races. Asimismo manifestar que dentro del alcance de las referidas pruebas selectivas, se cercior en forma razonable, mediante la utilizacin de los procedimientos de auditora aplicables en las circunstancias, de que los bienes y servicios adquiridos por el contribuyente fueron recibidos y prestados, respectivamente. d) Se har mencin expresa de que se verific el clculo y del pago de los tributos que se causen por ejercicio o perodo, as como de las retenciones y percepciones de I.V.A. y de Impuesto sobre la Renta, anticipos a cuenta, detallando cualquier diferencia determinada o pago omitido, independientemente de su importancia relativa en el prrafo de los resultados de la auditora. 44

e) Se manifestar haber revisado en funcin de su naturaleza y mecnica de aplicacin utilizada en su caso en ejercicios anteriores, las partidas que integran los siguientes anexos: 1) Conciliacin entre el resultado contable y el fiscal para efectos del Impuesto sobre la Renta; 2) Conciliacin de los ingresos dictaminados con las cifras dictaminadas respecto la declaracin del ejercicio del Impuesto sobre la Renta y declaraciones del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios correspondientes al perodo dictaminado, y; 3) La relacin de tributos a cargo del contribuyente. f) Se manifestar haber revisado las declaraciones complementarias presentadas por el contribuyente en el ejercicio que se dictamina que modifiquen las de ejercicios anteriores, as como las que se hubieren presentado por las diferencias de impuestos dictaminados en el ejercicio, comprobando su apego a las disposiciones legales tributarias, sealando, en su caso, el incumplimiento en que hubiera incurrido el contribuyente en cuanto a sus clculos y bases. g) Se har mencin expresa de que revisada en funcin a su naturaleza y mecnica de aplicacin utilizada en su caso en ejercicios anteriores, la de los ajustes practicados por el contribuyente. h) Se declarar haber revisado los saldos de las cuentas que se indican en los anexos a los estados financieros, conciliando, en su caso, las diferencias con los estados financieros bsicos originadas por reclasificaciones para su representacin. Asimismo se manifestar que se revis la informacin relativa a los incentivos fiscales y a las resoluciones obtenidas de la Administracin Tributaria, hacindose constar cualquier incumplimiento de las disposiciones legales tributarias en que haya incurrido el contribuyente tanto en bases y clculos como en observancia de requisitos para tener derecho a los incentivos respectivos. i) Se revelarn los saldos y las transacciones con sus principales subsidiarias, asociadas y afiliadas. accionistas,

Estas transacciones son, entre otras, la adquisicin o enajenacin de bienes, la prestacin o recepcin de servicios; el otorgamiento o recepcin del uso o goce temporal de bienes; as como la celebracin de contratos que den lugar al pago de regalas, comisiones u otro tipo de pagos.

45

j) Se har mencin expresa de la existencia o no de contingencias fiscales por litigios o recursos pendientes y por criterios fiscales utilizados por el contribuyente diferentes de los emanados por la Administracin Tributaria que hayan sido divulgadas por sta. k) En un prrafo se especificarn los resultados de la auditora fiscal practicada con base a las pruebas y procedimientos desarrollados, haciendo mencin sobre si se determinaron diferencias para los diferentes tributos examinados respecto a las cifras que constan en las declaraciones tributarias, con las cifras acumuladas de operaciones sujetas a tributo que se muestran en los estados financieros y registros legales, en caso de existir incumplimientos determinados, se detallarn las cifras, bases legales infringidas y referencias a los numerales de los procedimientos explicados en el prrafo del informe correspondiente, y a los nmeros de los anexos respectivos. El auditor nombrado para dictaminar fiscalmente deber sealar su nombre y nmero de registro que lo autoriza a dictaminar, lugar donde fue emitido, as como firmar, fechar y sellar el informe fiscal. Obligaciones de suministrar informacin para el Dictamen Artculo 69.- Conforme lo establecido en el artculo 133 del Cdigo Tributario, los sujetos obligados a dictaminar, debern suministrar al Auditor que emita el Dictamen, toda la informacin, documentos, registros y dems que ste le solicite, para tal efecto y cualquier negativa al respecto, el auditor deber informar a la Administracin Tributaria a efecto de que sta evale si de acuerdo a la informacin obtenida y los indicadores tcnicos que obran en su poder procede iniciar una fiscalizacin.

Plazos de presentacin del dictamen. Artculo 70.- De acuerdo a lo establecido en el artculo 134 del Cdigo Tributario, el auditor nombrado deber presentar a la Administracin Tributaria el dictamen conjuntamente con el informe fiscal, a ms tardar el treinta y uno de mayo del ao siguiente al perodo que se dictamina. En el caso de sociedades en liquidacin o proceso de fusin el Auditor deber presentar a la Administracin Tributaria el Dictamen Fiscal conjuntamente con el informe fiscal por el perodo y ejercicio que corresponda, dentro de los seis meses siguientes, contados a partir de la fecha de la inscripcin del acuerdo o sentencia de disolucin, o acuerdo de fusin y si antes de este plazo se realiza el proceso de liquidacin o fusin, deber presentarlo previa solicitud de inscripcin de la escritura pblica de liquidacin o fusin en el Registro de Comercio.

SECCIN TERCERA 46

REVISIN DE DICTMENES E INFORMES FISCALES Y REQUERIMIENTOS DE INFORMACIN AL AUDITOR NOMBRADO

Revisin de dictmenes e informes fiscales por la Administracin Tributaria Artculo 71.- La Administracin Tributaria revisar los dictmenes e informes fiscales y dems documentos anexos que presenten los auditores nombrados para dictaminar fiscalmente, con el fin de verificar el cumplimiento de los requisitos establecidos en la Seccin Sptima, del Captulo I del Ttulo III del Cdigo Tributario y el presente Reglamento. La revisin de los dictmenes y dems documentos relativos a los mismos se podr efectuar en forma previa o simultnea al ejercicio de las otras facultades de fiscalizacin respecto de los contribuyentes o responsables solidarios. Las opiniones o interpretaciones contenidas en los dictmenes, no son vinculantes para la Administracin Tributaria. La Administracin Tributaria informar al Consejo de Vigilancia de la Profesin de la Contadura Pblica y Auditora la falta de requisitos tcnicos en la elaboracin de los dictmenes e informes, de conformidad a la Ley Reguladora del Ejercicio de la Contadura. Requerimientos a auditores nombrados Para dictaminar fiscalmente Artculo 72.- Para los efectos del artculo anterior, la Administracin Tributaria podr requerir a los auditores que hubieren sido nombrados para dictaminar fiscalmente, lo siguiente: a) Cualquier informacin que conforme al Cdigo y este Reglamento debiera estar incluida en el dictamen e informe fiscal y sus respectivos anexos. La exhibicin de los papeles de trabajo elaborados con motivo de la auditora practicada, los cuales, en todo caso, se entiende que son propiedad del contador pblico. La informacin y aclaraciones que se consideren pertinentes para cerciorarse del cumplimiento de las obligaciones fiscales del contribuyente.

b)

c)

47

CAPITULO VII DE LA CONTABILIDAD FORMAL, REGISTROS, INVENTARIOS Y MTODOS DE VALUACIN SECCIN PRIMERA DISPOSICIONES COMUNES A LA CONTABILIDAD FORMAL, REGISTROS AUXILIARES Y REGISTROS ESPECIALES Adecuacin de la contabilidad formal, registros auxiliares y especiales a la naturaleza de las operaciones Artculo 73.- La contabilidad formal y los registros especiales a que se refieren los artculos 139, 140, 141 y 142 inciso primero del Cdigo Tributario, debern llevarse con estricto orden, de tal manera que un tercero experto en materia contable o auditora pueda deducir de ellos en un perodo de tiempo adecuado, una visin general de las operaciones relacionadas con los tributos y de la situacin patrimonial y tributaria del sujeto pasivo.

De las Anotaciones Artculo 74.- Las anotaciones en la contabilidad formal, registros auxiliares y registros especiales debern asentarse en el orden cronolgico que se vayan realizando las operaciones y efectuarse de manera tal, que sea posible establecer el origen y desarrollo de tales operaciones. Los libros o registros auxiliares o especiales, se llevarn en libros empastados y foliados en forma correlativa e identificados apropiadamente.

Para los casos mencionados anteriormente, en lo que respecta a la contabilidad formal no podr permitirse un atraso mayor de dos meses en las anotaciones, contados desde el da siguiente en que se efectu la operacin, o para el caso de los ajustes a partir del da siguiente en que se dio la circunstancia que de lugar a su contabilizacin conforme a principios de contabilidad aprobados por el Consejo de Vigilancia de la Profesin de la Contadura Pblica y Auditora, o en su defecto por las Normas Internacionales de Contabilidad. Para efectos de los registros para el control del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios no podr permitirse un atraso mayor a quince das, conforme a lo establecido en el artculo 141 literal a) del Cdigo.

Terminacin y cierre contable de los 48

registros legales, auxiliares y especiales Artculo 75.- Se terminarn y cerrarn contablemente los libros legales, registros auxiliares y especiales que hayan estado en uso y sean sustituidos por otros, siempre que haya cambio en la organizacin del sujeto del impuesto, en los siguientes casos: a) Fusin de sociedades para formar un nuevo ente, fusin por absorcin o liquidacin de la sociedad; b) Extincin de empresa individual de responsabilidad limitada y personas naturales titulares de empresas que llevan su propia contabilidad para el aporte de sus bienes en la constitucin de una sociedad; y, c) En el caso del fallecimiento de una persona natural calificada como sujeto pasivo de la obligacin formal y sustantiva del impuesto, el cierre y terminacin de los libros se har hasta que los herederos reciban la declaratoria definitiva de herederos.

Para efectos tributarios los libros debern conservarse por el plazo que establece el artculo 147 del Cdigo Tributario, dichos libros y registros terminados o cerrados, as como la evidencia comprobatoria que sustenta las anotaciones, por la sociedad resultante de la fusin, por la sociedad absorbente, por los adquirentes de empresas y por l o los herederos a ttulo universal del causante titular de empresa. Registro separado de operaciones para la correcta determinacin del tributo Artculo 76.- Los sujetos pasivos que realicen operaciones gravadas, no gravadas, exentas y no sujetas al tributo, debern registrar sus operaciones en forma separada diferenciando unas y otras, tambin debern registrar separadamente e identificar los costos, gastos, y crditos fiscales relacionados con cada tipo de operacin o actividad, con el objeto de determinar correcta del tributo que corresponde a cada una de ellas. De los sistemas de registro computarizados Artculo 77.- De conformidad a lo establecido en el artculo 147 del Cdigo, cuando un contribuyente adopte el sistema de registro computarizado de contabilidad, deber conservar como parte integrante de la misma toda la documentacin relativa al diseo del sistema, los diagramas del mismo y los programas fuente cuando proceda, as como las bases de datos, por el plazo establecido en dicho precepto legal, los cuales pondr a la disposicin de la Administracin Tributaria, as como el equipo y sus tcnicos, cuando sta lo requiera en el ejercicio de la facultad fiscalizadora. 49

SECCIN SEGUNDA DE LA CONTABILIDAD FORMAL Y FORMULACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Adopcin del sistema de contabilidad, libros y nomenclatura de las cuentas y subcuentas Artculo 78.- El sujeto pasivo al adoptar el sistema de contabilidad, los libros y la nomenclatura de las cuentas y subcuentas que de acuerdo al tipo de actividades que desarrolla sean necesarias, considerar la adecuacin o ajuste de stos a fin de reflejar fielmente su situacin tributaria de acuerdo a los diferentes tributos; considerando los requisitos siguientes y los que la naturaleza de la actividad requiera: a) Asegurar el registro total de las operaciones, actos o actividades y garantizar que se asienten correctamente mediante los sistemas de control y verificacin internos necesarios; b) Identificar cada operacin relacionndolas con la evidencia comprobatoria, de tal forma que aquellos puedan identificarse con los distintos tributos, incluyendo las operaciones no sujetas al tributo por la Ley respectiva; As como las inversiones realizadas y sus fuentes de financiamiento, relacionndolas con la documentacin comprobatoria, a efecto de poder precisar la fecha de adquisicin del bien o de efectuada la inversin, su descripcin, el monto original de la inversin y el importe de los valores que originan deducciones o ingresos para los diferentes tributos; c) Formular los componentes de los estados financieros: Balance de situacin general, estado de resultados, estado de cambios en el patrimonio neto y estado de flujos de efectivo, con base a las cuentas y subcuentas de su sistema contable aprobado, notas a los estados financieros y revelaciones de polticas contables; y, Cuando se trate de sujetos pasivos que se dediquen a la venta, produccin, fabricacin de bienes, o prestacin de servicios, debern elaborar el estado del costo de lo vendido y de produccin o costo del servicio, con sus anexos correspondientes.

d)

Lo dispuesto en este artculo es sin perjuicio de que los sujetos pasivos resulten obligados a llevar otros registros auxiliares y especiales, o estn sujetos a

50

normas contables especficas por la actividad que realicen, en virtud de leyes especiales.

Formulacin de los estados financieros Artculo 79.- Los componentes de los estados financieros referidos en el artculo 76 literal c) de este Reglamento, debern formularse de acuerdo a lo establecido por el Consejo de Vigilancia de la Profesin de la Contadura Pblica y Auditora, y en su defecto por las Normas Internacionales de Contabilidad, en caso de que el sujeto pasivo est obligado a normas contables establecidas por entes reguladores con facultades en leyes especiales, deber cumplir con las normas que stos establezcan. En todo caso los componentes de los estados financieros debern estar en completo acuerdo con la contabilidad del sujeto pasivo, sin perjuicio de la discriminacin y de las conciliaciones que fueren necesarias efectuar a las cifras para adecuarlas a las normas tributarias con el fin de la determinacin del tributo, retencin, percepcin o entero respectivo. Los estados financieros formulados por el sujeto pasivo debern ser firmados por el contador responsable de su elaboracin, excepto cuando sea el propio sujeto pasivo quien lleve la contabilidad, en cuyo caso bastar su firma o la de las personas de su nombramiento de conformidad a lo dispuesto en el Cdigo de Comercio, el sujeto pasivo persona natural, su representante o apoderado, y por el auditor externo en su caso.

SECCIN TERCERA DEL REGISTRO DE ACREDITACIN DE LOS CONTADORES Del nmero de registro de acreditacin Artculo 80.- Los contribuyentes obligados a llevar contabilidad de conformidad a los artculos 139 inciso 2 y 209 del Cdigo Tributario en relacin con el artculo 437 del Cdigo de Comercio, debern contratar los servicios de Contadores, Tenedores de Libros, Bachilleres en Comercio y Administracin opcin contador o Bachiller Tcnico Vocacional Comercial opcin contadura, con ttulos reconocidos por el Estado por medio del Ministerio de Educacin, comprobando ante la Administracin Tributaria, cuando sta lo requiera, su calidad como contadores que les permite llevar contabilidades. Los Bachilleres en Comercio y Administracin opcin contador o Tcnico Vocacional Comercial opcin contadura, comprobarn su calidad mediante el Nmero de Registro de Acreditacin que asigna la Unidad de Acreditacin y Coordinacin de Centros Educativos, del Ministerio de Educacin. 51

Los Bachilleres referidos en el inciso anterior que firmen estados financieros harn constar su calidad mediante el Nmero de Registro de Acreditacin inserto en los mismos. Las personas mencionada en este artculo, no pueden realizar funciones reservadas exclusivamente al contador pblico autorizado por el Consejo de Vigilancia de la Profesin de la Contadura Pblica y Auditora, establecidas en el Cdigo Tributario.

SECCIN CUARTA DEL REGISTRO DE CONTROL DE INVENTARIOS Registro de Control de Inventarios Artculo 81.- Los contribuyentes obligados a llevar Registro de Control de Inventarios a que se refiere el artculo 142 del Cdigo Tributario, registrarn las mercancas, incluidas las materias primas, los productos semi-elaborados, las materias auxiliares y complementos que el empresario adquiera para desarrollar su actividad, por cuenta propia o de terceros, transfiera o traslade a cualquier ttulo o condicin ya sea en el ejercicio de su explotacin industrial o comercial, tanto para su enajenacin posterior, como para su consumo, asimismo cuando stas sean retiradas o desafectadas incluidos los casos debidos a causa fortuita o fuerza mayor y por causas inherentes al tipo de operaciones que se desarrolla. Lo anterior ser aplicable incluso cuando las mercancas vayan a ser objeto de transformacin o elaboracin, antes de su posterior enajenacin o consumo. Las mercancas que segn la naturaleza de la explotacin se adquieran habitualmente para su enajenacin posterior o su consumo, se registrarn an cuando se empleen para situaciones ajenas a la explotacin. El registro de control de inventarios se adecuar a la naturaleza de la actividad del o los negocios que explote el contribuyente, se llevar por casa matriz, sucursales o establecimientos, pudiendo consolidarse cuando los medios para su control garanticen el inters fiscal, deber contener un encabezado que identifique el ttulo del registro, nombre del contribuyente, NIT y NRC, descripcin del producto inventariado, especificando la caractersticas que permitan individualizarlo e identificarlos plenamente, el folio respectivo, y como mnimo las siguientes especificaciones en columnas en el orden que a continuacin se enuncian:

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1) La fecha de la operacin; 2) Descripcin de la operacin que origina la entrada o salida de los bienes, o el ajuste en el precio de los bienes, especificando la referencia al documento y partida correspondiente, tales como: compras a proveedores, devoluciones de clientes, descuento o rebaja en precio por los proveedores, ventas a clientes, devoluciones de proveedores, retiro de bienes, traslado o desafectacin originada por casos fortuitos o fuerza mayor; 3) Precio unitario de entrada y salida de los bienes; 4) Nmero de entradas de unidades, y precio total de costo de entrada de los bienes neto de IVA, debiendo incluir adems los descuentos, rebajas e incrementos de precio que le efecten los proveedores; 5) Nmero de salidas de unidades, y precio total del costo de salida de los bienes, de conformidad al mtodo de valuacin de inventarios que fiscalmente haya adoptado el contribuyente; y, 6) Saldo de unidades y valores de costo de acuerdo al mtodo de valuacin que fiscalmente haya adoptado el contribuyente; Los valores del saldo de inventarios para cada uno de los bienes que refleje el registro de control de inventarios, se confrontar con los valores del inventario fsico valuado de cada uno de los bienes levantado al final del ejercicio o perodo fiscal, determinado de conformidad al artculo l42 inciso segundo del Cdigo Tributario, justificando cualquier diferencia que resulte de su comparacin y aplicando a esta el tratamiento fiscal que corresponda.

SECCIN QUINTA DE LOS REGISTROS DEL IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y A LA PRESTACIN DE SERVICIOS De los Libros o Registros de control del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios Artculo 82.- Los libros o registros para el control del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios a que hace referencia el artculo 141 del Cdigo Tributario, estarn compuestos en general por tres tipos de registros: libro o registro de operaciones a consumidores finales y detalle de exportaciones, libro o registro de operaciones a contribuyentes y libro o registros de compras efectuadas. Los libros o registros y el detalle a que se refiere este artculo deben estar empastados, foliados en forma correlativa, consignar el 53

nombre, nmero de registro del contribuyente en cada folio y al final de cada perodo tributario mensual se totalizarn, colocando el nombre y firma del contador que lleve los libros o registros o las del contribuyente en caso que los lleve por si mismo, adems cumplir con las caractersticas y requisitos que por cada libro o registro se establecen en los artculos siguientes de esta seccin. Libro o Registro de Operaciones de Ventas a Consumidores Artculo 83.- Los contribuyentes del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios en el libro o registro de operaciones de ventas con consumidores finales identificarn el mes a que corresponden las operaciones realizadas, as como un encabezado con el nombre del contribuyente, titulo del libro, NRC, y contener en columnas las siguientes especificaciones en el orden que a continuacin se enuncian: a) b) Fecha a que corresponden las operaciones; Los nmeros de la primera y ltima de las facturas o documentos equivalentes emitidos por da especificando del No___al No_____ . En caso que el contribuyente disponga de facturas prenumeradas por correlativo nico por series en forma correlativa e independiente por establecimiento, debe especificar a que establecimiento corresponde cada serie y numeracin. De igual manera para el caso de las facturas de exportacin; El nmero respectivo de la mquina registradora o sistema computarizado, en el caso de que el contribuyente posea autorizacin para emitir documentos equivalentes en sustitucin de facturas por medio de los equipos referidos; Valor de ventas exentas; Valor de ventas gravadas por operaciones locales; Valor de exportaciones; Total de ventas diarias Valor de ventas por transferencias de bienes o prestaciones de servicios realizadas por cuenta de terceros, en caso que se realicen este tipo de operaciones.

c)

d) e) f) g) h)

Al finalizar cada periodo tributario, debern totalizarse las anotaciones del mes cumpliendo con los requisitos establecidos en el Cdigo Tributario. Adems, consignar un resumen de calculo del dbito fiscal por las operaciones documentadas 54

con facturas o documentos equivalentes durante el mes, el cual se trasladar al libro o registro de operaciones con contribuyentes, a efecto de establecer las ventas totales y el dbito fiscal correspondiente.

Detalle de Exportaciones anexo a Libro de Operaciones de Ventas a Consumidores Artculo 84.- Los contribuyentes que realicen operaciones de exportacin, para dar cumplimiento a lo establecido en el literal b) del artculo 141 del Cdigo Tributario adems de cumplir con lo establecido en el literal c) del artculo anterior debern generar un detalle de exportaciones anexo al libro de operaciones de ventas a consumidores que contenga la siguiente informacin: a) b) c) d) e) Nmero correlativo de la operacin registrada; Fecha de emisin de la factura; Nmero preimpreso de la factura; Nombre del cliente del exterior, Nmero de declaracin de mercanca o formulario aduanero segn corresponda; y, Valor de las exportaciones.

f)

Al finalizar el perodo tributario, se totalizarn las operaciones mensuales.

Libro o Registro de Operaciones de Ventas a Contribuyentes Artculo 85.- Los contribuyentes del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios en el libro o registro de operaciones a contribuyentes identificarn el mes a que corresponden las operaciones, y un encabezado con el nombre del contribuyente, titulo del libro, NRC, y detallar en columnas las siguientes especificaciones en el orden que a continuacin se enuncia: a) b) Nmero correlativo de la operacin registrada; Fecha de emisin del documento legal; nmero preimpreso del Comprobante de Crdito Fiscal, Comprobante de Liquidacin, Nota de Dbito o Nota de Crdito, o nmero de control interno por documento generado por el sistema de formulario nico autorizado por la Administracin, segn corresponda; 55

c)

Nmero preimpreso del formulario nico, en caso de estar autorizado para su uso por la Administracin; Nombre del cliente, mandatario o mandante, segn el caso; Nmero de registro de contribuyente del cliente, del mandatario o mandante, segn el caso; Valor ventas exentas por documento; Valor ventas gravadas por documento; Dbito fiscal que generan las ventas gravadas por documento; Valor total de ventas por transferencias de bienes o prestaciones de servicios realizadas por cuenta de terceros, en caso que se realicen este tipo de operaciones; Dbito fiscal que generen las ventas gravadas realizadas por cuenta de terceros, en caso que se realicen este tipo de operaciones; Impuesto percibido; y, Total de ventas por documento.

d) e)

f) g) h) i)

j)

k) l)

Al finalizar cada perodo tributario, se totalizarn las operaciones, cumpliendo los requisitos establecidos en el Cdigo Tributario, adems se consignar un resumen detallando las ventas exentas y gravadas a contribuyentes y a consumidores finales, separadas de las realizadas a cuenta de terceros si hubieren, y el clculo del dbito fiscal respectivo por las operaciones documentadas propias y por las realizadas a cuenta de terceros.

Libro o Registro de Compras Artculo 86.- En el libro o registro de compras los contribuyentes del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, identificarn el mes a que corresponden las operaciones y un encabezado con el nombre del contribuyente, titulo del libro, NRC, y detallar en columnas las siguientes especificaciones en el orden que a continuacin se enuncia: a) b) Nmero correlativo de la operacin registrada; Fecha de emisin del comprobante de crdito fiscal, Comprobante de Retencin, Nota de Crdito o Nota de Dbito, Declaracin de 56

Mercancas o Formulario aduanero, o documento de sujetos excluidos del impuesto, segn corresponda; c) Nmero del Comprobante de Crdito Fiscal, Comprobante de Retencin, Nota de Crdito o Nota de Dbito, Declaracin de Mercanca o Formulario Aduanero, o documento de sujetos excluidos del impuesto, segn corresponda; Nmero de registro de contribuyente del proveedor local; Nmero de Identificacin Tributaria, Cdula de Identidad Personal o Documento nico de Identidad del sujeto excluido del impuesto; Nombre del proveedor; Compras exentas, separando las locales de las importaciones, e internaciones; Compras gravadas, separando las locales de las importaciones e internaciones; Crdito fiscal generado por importaciones e internaciones; las compras gravadas, locales,

d) e)

f) g)

h)

i)

j) k) l)

Total compras locales, importaciones e internaciones; Retencin a terceros; y, Compras a sujetos excluidos del impuesto

Al finalizar cada perodo tributario, se totalizarn las operaciones, cumpliendo los requisitos establecidos en el Cdigo Tributario.

De la forma de registrar las anulaciones de facturas o documentos equivalentes Artculo 87.- Cuando con posterioridad a la emisin de la factura o documento equivalente autorizados ocurran ajustes que disminuyan, anulen o rescindan operaciones que modifiquen las contenidas en los documentos expedidos inicialmente de acuerdo al artculo 111 del Cdigo Tributario, los contribuyentes debern anotarlos en el libro de ventas a consumidores en el mes en que ello ocurra, restando los valores que correspondan a tales ajustes de las dems operaciones relativas a dicho mes y registrar la factura que modifica la operacin inicial. Los referidos ajustes al dbito fiscal debern realizarse dentro del plazo establecido en el Cdigo Tributario. 57

Forma de autorizar los libros o registros de control del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios Artculo 88.- Para cumplir con la obligacin estipulada en el artculo 141 literal d) del Cdigo Tributario se proceder de la siguiente manera: El Contador Pblico deber cerciorarse que los libros o registros a autorizar cumplen con los requisitos establecidos en el Cdigo Tributario y este reglamento, enumerar y sellar las hojas o pginas numeradas de cada libro, debiendo consignar en la primera hoja de cada libro una razn firmada y sellada, en la que conste su nmero de registro de autorizacin, se exprese el nombre del contribuyente que utilizar el libro, el objeto a que se destinan, el nmero de hojas o pginas que se autorizan, indicando el rango inicial y final de ellas, el lugar y fecha de autorizacin de los libros o registros al contribuyente. Cuando se solicite la autorizacin de nuevos libros o registros para complementar los que estn por agotarse, el contribuyente deber presentar al contador publico autorizado por el Consejo de la Vigilancia de la Contadura Pblica y de Auditoria, el libro anterior u hojas computacionales, a efecto de que aquel compruebe la necesidad de autorizar nuevos libros u hojas computarizadas

CAPTULO VIII OTROS DEBERES FORMALES

Conservacin de informaciones y pruebas Artculo 89.- Con el fin de cumplir con la obligacin establecida en el artculo 147 del Cdigo, los sujetos pasivos tomarn las medidas eficientes y efectivas de organizacin, control y resguardo de las informaciones y pruebas, a fin de evitar razonablemente prdidas de stas, y tenerlas disponibles cuando la Administracin ejerza sus facultades de fiscalizacin y control.

Prdida o extravo de documentos y registros Artculo 90.- Para efectos de la determinacin del plazo para reconstruir los registros contables que estipula el artculo 149 literal a) del Cdigo Tributario, los contribuyentes al momento de presentar la solicitud de concesin de plazo para tales fines debern presentar junto a la documentacin probatoria pertinente la evaluacin

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del volumen de operaciones mensuales realizadas, lo que servir de base a la Administracin para otorgar el plazo para reconstruirla. Asimismo el contribuyente al informar a la Administracin Tributaria el extravo o prdida de documentos y registros que establece el artculo 149 literal b) del Cdigo Tributario, deber comprobar de una forma fehaciente los hechos ocurridos.

CAPTULO IX OBLIGACIONES DE PAGO SECCIN PRIMERA PAGO O ANTICIPO A CUENTA DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Pago o anticipo a cuenta Artculo 91.- Los sujetos obligados al sistema de recaudacin del Impuesto sobre la Renta por medio del pago o anticipo a cuenta, que soliciten a la Administracin Tributaria un porcentaje mayor al previsto en el inciso tercero del artculo 151 del Cdigo Tributario, debern proponer el porcentaje que conforme a su capacidad econmica estn en la posibilidad de enterar, el cual deber cumplirse durante todo el ejercicio fiscal respectivo.

Valores excluidos del computo del pago o anticipo a cuenta Artculo 92.- Para establecer el monto de ingresos obtenidos por el contribuyente sobre el cual se calcular el porcentaje que se deber enterar en concepto de pago o anticipo a cuenta, entre los ingresos sujetos a constituir la base de calculo, no se debern incluir en el perodo mensual los percibidos por los siguientes conceptos: los intereses, premios u otras utilidades que provengan directamente de los depsitos en dinero pagados o acreditados por las instituciones financieras a una persona jurdica siempre que sobre estos le hubieran hecho la retencin respectiva, los valores que de acuerdo a la ley no se consideran renta, los valores no gravables, los dividendos y los intereses provenientes de ttulos valores adquiridos en Bolsa de Valores y que gocen de exencin, los valores que hayan sido objeto de retencin ni tampoco las rebajas, descuentos y devoluciones sobre ventas.

SECCIN SEGUNDA 59

RETENCIONES DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Retencin de Impuesto sobre la Renta Artculo 93.- La retencin del Impuesto sobre la Renta es el acto mediante el cual el sujeto responsable de la obligacin tributaria sustantiva est en la obligacin de hacer por mandato de la ley o por requerimiento de la Administracin Tributaria, la rebaja en la proporcin debida, establecida por el Cdigo o la ley tributaria respectiva, de la remuneracin pagada as como enterar dentro del plazo legal, las sumas retenidas.

Momento de efectuar la retencin Artculo 94.- La retencin se efectuar en todo caso en el momento de hacerse el pago en cualquiera de sus formas o de acreditarse la renta o en el momento de entregarse el premio. Cuando el pago se haga por operaciones contables se tendr como fecha de pago la de la contabilizacin respectiva.

Remuneraciones de carcter permanente Artculo 95.- Para efecto de lo establecido en el artculo 155 del Cdigo Tributario se consideran servicios de carcter permanente, aquellos cuya prestacin es regulada por la Ley Laboral y su remuneracin es el devengo de salarios, sueldos, sobresueldos, horas extras, primas, comisiones, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos y cualquier otra compensacin por servicios personales, ya sean que estos se paguen en efectivo o en especie y en donde la prestacin de servicios es por tiempo indefinido o bien cuando dichos servicios se contraten por un plazo determinado sea a tiempo completo, medio tiempo o tiempo parcial con carcter de subordinacin o dependencia, considerndose como parcial los medios tiempos, horas clase, horas mdicos, y similares. No obstante que los aguinaldos constituyen remuneraciones de carcter permanente gravados con el Impuesto sobre la Renta, no sern sujetos a retencin toda vez que mediante Decreto Legislativo gocen de tal prerrogativa.

Remuneraciones sujetas a retencin Artculo 96.- Estn sujetas a retencin toda clase de remuneraciones, incluyendo por tanto salarios, sueldos de tiempo completo o de tiempo parcial, 60

compensaciones adicionales como sobresueldos, horas extras, dietas, gratificaciones, primas, comisiones, aguinaldos, bonificaciones, gastos de representacin y cualquier otra compensacin por servicios personales sea que se paguen en efectivo, en especie o mediante operaciones contables. Cualquier tipo de remuneracin de las sealadas en el inciso primero de este artculo que se obtengan por la prestacin de servicios en la que no exista dependencia laboral, estarn sujetas a los porcentajes de retencin establecidos en el artculo 156 del Cdigo Tributario, segn sea el caso. Las remuneraciones que se continen percibiendo durante las licencias o ausencias por enfermedad y cualquier prestacin que se pague a las personas naturales domiciliadas, estarn sujetas a retencin de acuerdo a las tablas respectivas. Cuando el pago o remuneracin consiste total o parcialmente en la entrega de productos, frutos, alojamiento, alimentacin o cualquier otra compensacin en especie, stos se computarn al precio de mercado a la fecha en que se entregue como valor de la remuneracin. Cuando el pago se efecte totalmente en especie el agente de retencin deber retener el impuesto que corresponda y enterarlo dentro del plazo establecido para tal efecto.

Productos o utilidades excluidos del concepto de renta y rentas no gravables Artculo 97.- No estn sujetos a retencin los productos o utilidades excluidos del concepto de renta y las rentas no gravables, a que se refieren los artculos 3 y 4 de la Ley de Impuesto sobre la Renta respectivamente, as como las remuneraciones de carcter temporal que obtengan las personas naturales por la recoleccin de productos agrcolas de temporada.

Designacin de agente de retencin Artculo 98.- Para los efectos de la retencin a que se refiere el inciso 2 del artculo 154 del Cdigo Tributario, se requerir designacin por escrito de la Administracin Tributaria para asumir la calidad de agente de retencin y por consiguiente quedar obligado a retener una parte de las rentas del contribuyente moroso, para lo cual en la designacin se expresar el nombre completo, nmero de Identificacin Tributaria, monto del adeudo principal y multas por infracciones cometidas y la cantidad que deber retener y desde cuando. La retencin a que se refiere este artculo, se har sin perjuicio de proceder al cobro coactivo respectivo.

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Perodo de pago de la retencin de Impuesto sobre la Renta Artculo 99.- Por perodo de pago para efectos de retenciones del Impuesto sobre la Renta, se entiende el mes calendario en el que el agente de retencin paga ordinariamente la remuneracin sea sta total o parcial.

Plazo para enterar las retenciones Artculo 100.- Las cantidades retenidas debern ser enteradas al colector respectivo, dentro de los diez das hbiles que inmediatamente sigan al vencimiento del mes calendario en que se efecta la retencin. Cuando se trate de remuneraciones pagadas por da, por perodo especial, semana o quincena, el agente de retencin deber consolidar en perodos mensuales, las respectivas retenciones, debiendo proceder a su entero obligatoriamente dentro del trmino general establecido en el inciso precedente. Al efectuar el entero de las sumas retenidas el agente de retencin presentar a la Administracin Tributaria, la correspondiente declaracin jurada en el formulario que para ese efecto proporcionar la misma oficina. Anexo a la copia de la declaracin jurada que quede en poder del agente de retencin, se deber dejar un detalle de las personas naturales o jurdicas que hayan sido objeto de retencin, especificando el nombre, denominacin o razn social y nmero de identificacin tributaria del sujeto de retencin, as como el monto devengado e impuesto retenido.

Constancia de retencin Artculo 101.- Todo agente de retencin est obligado a extender constancia al contribuyente, por las cantidades retenidas, firmada por el agente retenedor, representante legal o apoderado, en el que se exprese lo establecido en el artculo 145 del Cdigo. En el caso de los rganos del Estado y las dependencias del gobierno, las Municipalidades y las Instituciones Oficiales Autnomas, la constancia deber ser firmada por la persona responsable del pago de las remuneraciones.

Retenciones sobre premios Artculo 102.- La retencin a que se refiere el artculo 160 del Cdigo Tributario recaer sobre el monto del premio obtenido por los ganadores, salvo las excepciones legales expresamente establecidas.

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Cuando el premio se pague en especie, ste se computar al precio que a la fecha en que se entregue dicho premio tengan los bienes o servicios en el negocio o establecimiento en el que se adquirieron o presten, y en su defecto al precio de mercado.

Retenciones a sujetos no domiciliados Artculo 103.- Para los efectos del artculo 158 del Cdigo Tributario, los sujetos no domiciliados a los que se les hubiere efectuado retencin del 20% sobre las sumas provenientes de cualquier clase de renta obtenida en el pas, inclusive sobre los intereses, premios y otras utilidades provenientes de depsitos en instituciones financieras, al elaborar su liquidacin anual definitiva, incluirn el total de sus rentas obtenidas, costos y gastos deducibles si los hubiere y acreditaran al final del ejercicio al determinarse el impuesto la retencin total efectuada.

SECCIN TERCERA RETENCIONES Y PERCEPCIONES DE IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y A LA PRESTACION DE SERVICIOS

Responsabilidad de retencin a sujetos no domiciliados Artculo 104.- La responsabilidad del pago del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, cuando quien transfiere bienes muebles corporales o presta servicios gravados no tiene domicilio ni residencia en el pas, recae exclusivamente, en el adquirente de los bienes o en el beneficiario de los servicios, quien est obligado a retener el impuesto. El retenedor tiene el carcter de tal, por ministerio de ley y la retencin debe efectuarla cualquiera que sea el monto de los servicios prestados o precio pagado por los bienes adquiridos, aun cuando no sea contribuyente del mismo. El entero de los impuestos retenidos en cada perodo tributario deber efectuarse dentro del plazo sealado en el artculo 94 de la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, para lo cual deber solicitar previamente a la Administracin Tributaria el mandamiento de ingreso correspondiente, adjuntando una nmina de las personas a quienes hubiere efectuado retenciones, el monto de cada una y el monto total retenido en el perodo tributario. La Administracin Tributaria emitir de inmediato el mandamiento de ingreso respectivo.

Retencin en casos de importacin o internacin de servicios de arrendamiento 63

Artculo 105.- El arrendamiento de bienes muebles corporales, ingresados al pas bajo el rgimen de importacin temporal con reexportacin en el mismo estado hecho generador del IVA, por lo que sobre los cnones pagados en concepto de servicio de alquiler se deber calcular el IVA el cual ser retenido y enterado por el sujeto pasivo que recio el servicio, todo en virtud de lo que establece el artculo 161 del Cdigo Tributario.

Designacin agentes de retencin Artculo 106.- En cuanto a la aplicacin de la retencin establecida en el artculo 162 del Cdigo Tributario, la Administracin Tributaria podr designar como responsables, en carcter de agentes de retencin, a quienes sean adquirentes habituales de bienes muebles corporales o sean prestatarios o beneficiarios de servicios, en operaciones que realicen con proveedores contribuyentes del impuesto. Para la designacin de agentes de retencin que se refiere el artculo 162 del Cdigo, la Administracin tomar en consideracin cualquiera de las siguientes circunstancias: a) b) c) Facilitar el control y garantizar el entero o pago del impuesto; El giro o actividad; y, En general, cualquiera otra circunstancia que, a juicio de la Administracin, deba considerarse necesaria para garantizar el inters fiscal.

Informe de Precios de venta Artculo 107.- Los productores, fabricantes, importadores, industriales o comerciantes que sean designados como agentes de percepcin, debern informar a la Administracin Tributaria, el precio de venta al pblico de sus productos y cada vez que ocurran variaciones a los mismos, con ocho das hbiles de anticipacin a la entrada en vigencia de los correspondientes precios. Dicho informe contendr como mnimo la siguiente informacin: a) b) c) Nombre, denominacin o razn social; Nmero de Identificacin Tributaria; Nmero de Registro de Contribuyente;

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d)

Descripcin de los productos (indicando caractersticas como: nombre, presentacin, medidas de volumen o capacidad, precio de venta por unidad sugerida al pblico); Fecha de inicio de vigencia de los precios de los productos; y, Nombre, firma y sello del contribuyente, representante legal, o apoderado acreditado para tal efecto.

e) f)

La informacin antes referida deber ser presentada cumpliendo con lo sealado con el artculo 34 del Cdigo Tributario.

TTULO IV PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS

CAPTULO I DISPOSICIN GENERAL

Procedimiento tributario Artculo 108.- Se entiende como procedimiento tributario aquella serie de actos y diligencias que emanan de la Administracin Tributaria, para obtener un resultado determinado en relacin con el cumplimiento o incumplimiento de las obligaciones de los sujetos pasivos o deudores tributarios.

CAPTULO II NOTIFICACIONES

Notificacin de las actuaciones de la Administracin Artculo 109.- Toda actuacin de la Administracin Tributaria deber ser notificada de conformidad a las reglas establecidas en el artculo 165 del Cdigo Tributario y para tales efectos los sujetos pasivos o representantes legales o apoderados debern dar estricto cumplimiento a lo establecido en los artculos 90 y 169 del mismo Cuerpo Legal.

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En los casos de contribuyentes que sean sujetos de verificacin por parte de fedatarios la notificacin se realizar de acuerdo a lo establecido en el artculo 165 inciso final del Cdigo. Para efectos de lo establecido en el Cdigo y en este Reglamento, cuando las notificaciones sean realizadas por medio del Departamento de Notificaciones stas debern ser practicadas y sus correspondientes actas levantadas por cualquiera de los funcionarios o empleados de la Administracin Tributaria que laboren en el referido departamento y cuando se efecten por delegados se entender por tales a cualquier funcionario o empleado de la Administracin. Las notificaciones debern practicarse en horas y das hbiles, salvo disposicin legal especial en contrario, para tales efectos se entender por horas hbiles las comprendidas de las seis de la maana a las siete de la tarde de cada da Para efectos de lo dispuesto en el artculo 172 del Cdigo Tributario, se entendern comprendidos en la expresin otros similares aquellas actividades o negocios que su operatividad se prolongue despus de las siete de la tarde y operen tambin en das inhbiles tales como: restaurantes, hoteles, moteles, hospedajes o casa de huspedes, casinos y discotecas. Para efectos de lo dispuesto en el artculo 181 literal f) del Cdigo Tributario, se entender por otro documento de identificacin aquel que lo identifique plenamente tales como: carn electoral, documento nico de identidad, pasaporte, licencia de conducir, tarjeta de afiliacin del ISSS, carn de INPEP.

Notificacin al sujeto pasivo Artculo 110.- Las actuaciones de la Administracin Tributaria se notificarn al sujeto pasivo de la obligacin tributaria o al deudor tributario, o a las personas indicadas en el artculo 165 del Cdigo Tributario. Dichas notificaciones podrn efectuarse en forma personal a los sujetos pasivos, Representante Legal, Apoderado debidamente acreditado, Curador o Heredero en un lugar diferente al sealado para recibir notificaciones. Para los casos de contribuyentes que sean sujetos de verificacin por parte del fedatario, bastar con notificar al sujeto pasivo o a persona mayor de edad que se encuentre al servicio del contribuyente en el lugar que se constate el incumplimiento. Para efectos de lo dispuesto en el presente inciso y a lo estipulado en el inciso final del artculo 165 del Cdigo, se entender por persona que se encuentre al servicio del contribuyente aqul o aquella que al momento de la visita del fedatario realice las ventas, preste los servicios o efecte el cobro en el lugar que se constate el incumplimiento.

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Causas de notificacin por esquela Artculo 111.- Cuando no sea posible realizar la notificacin por no encontrarse el sujeto pasivo, ni alguna de las personas expresamente sealadas en el artculo165 del Cdigo, o encontrndolas, stas se negaren a recibir la notificacin o a firmarla, se fijar en la puerta en un lugar visible del lugar sealado para recibir notificaciones una esquela que contenga los requisitos establecidos en los artculos 110, 111 y 113 del presente Reglamento segn el caso. De igual forma se proceder cuando la notificacin haya de realizarse por medio de representante legal o apoderado y se susciten las mismas circunstancias. Cuando no sea posible realizar la notificacin en los casos de fedatarios, ya sea porque el contribuyente o persona mayor de edad que se encuentre al servicio de aquel, se negaren a recibir la notificacin o a firmarla, se proceder a fijar la esquela en la puerta o en un lugar visible de los locales, establecimientos, oficinas, consultorios o lugares anlogos en los que se constate el incumplimiento por parte del fedatario. Cuando se trate de establecimientos conocidos como kioscos, establecimientos mviles o similares bastara que la esquela sea fijada en un lugar visible de dichos establecimientos. En los casos planteados en los incisos anteriores, el notificador levantar un acta donde conste que se ha realizado la notificacin por medio de esquela y donde se exprese adems las circunstancias en que se llev a cabo la notificacin.

Notificacin por medio de esquela en casos de informe de audiencia y apertura a pruebas y liquidaciones de oficio del impuesto y accesorios Artculo 112.- En los casos en que deban notificarse liquidaciones oficiosas de impuesto y accesorios, cuando se trate de personas naturales, jurdicas, sucesiones y fideicomisos, cuando no se encuentre al sujeto pasivo o persona alguna de las sealadas expresamente por el Cdigo, o encontrndolas, se negaren a recibir o a firmar la notificacin de la tasacin de impuestos y accesorios, as como la del informe de Audiencia y Apertura a Pruebas, se fijar en la puerta de la casa, oficina o dependencia establecidas en el lugar sealado para tales efectos, una esquela en cuyo texto deber de identificarse al destinatario de la notificacin, la direccin, fecha y hora, debiendo consignarse expresamente lo siguiente: "Queda depositado en la Administracin Tributaria, a la orden de _________________________________________, un sobre cerrado que contiene tasacin liquidadora de Impuesto y/o accesorios, (segn sea el caso) que a dicho(a) sujeto pasivo le ha(n) sido determinada(s), para los ejercicios impositivos (perodos 67

tributarios) del impuesto_____: _____(ao)."

, del Ejercicio o Perodos_______________ de

Levantamiento del acta para efectos de notificacin por esquela Artculo 113.- En los casos de notificacin por esquela a que se refieren los dos artculos anteriores, se prevendr en el texto de la misma que : "la notificacin se tendr por hecha al momento de la fijacin de la esquela", adems la advertencia, " y para que le sirva de legal notificacin, firmo la presente en ( domicilio ), a las ___________________ horas y ________________ minutos del da __________________________ de ______________ de _____(ao)".

En todo caso deber ser firmada por el delegado encargado de hacer la notificacin. En los casos de notificaciones a que se refiere el artculo anterior, se levantar un acta donde consten las circunstancias de como se efectu dicha notificacin, expresndose que se realiz por medio de esquela, el lugar y fecha de su fijacin y dems circunstancias.

Inicio del computo del plazo para interponer recursos en los casos de notificacin por esquela y edictos Artculo 114.- El plazo para interponer el recurso de apelacin que la ley faculta al contribuyente, cuando se trate de notificaciones por esquela de las liquidaciones de impuesto y accesorios, as como las resoluciones por imposicin de multas aisladas comenzar a contarse a partir del da siguiente de la notificacin respectiva. Cuando se trate de notificaciones por edicto de las liquidaciones, el plazo para los efectos del inciso anterior, comenzara a contarse, transcurridas que sean 72 horas despus de haberse fijado el edicto. En ambos casos la contabilizacin del plazo se iniciar de la forma establecida en los incisos anteriores, independientemente de la fecha en que la parte interesada concurra a la Administracin Tributaria o sus dependencias a retirar los sobres o indagar sobre la actuacin notificada.

Requisitos mnimos de la esquela de notificacin 68

Artculo 115.- La esquela de notificacin a que se refiere el artculo 165 inciso cuarto del Cdigo, deber poseer las especificaciones que segn el caso se requiera, debiendo contener en todo caso los requisitos mnimos siguientes: 1) 2) Lugar, hora y fecha; Identificacin del sujeto pasivo al cual se refiere: nombre, direccin, nmero de identificacin tributaria y o nmero de registro de contribuyente, segn sea el caso, o ambos casos cuando proceda; La circunstancia por la cual se procede a su fijacin, segn lo establece el artculo mencionado; Texto de la actuacin a notificar; y Nombre y firma del funcionario o empleado de la Administracin Tributaria que realice la notificacin.

3)

4) 5)

En todo caso, deber agregarse una copia de la esquela correspondiente en el expediente respectivo, en la cual conste el cumplimiento de los requisitos mencionados en este artculo.

Notificacin de las actuaciones de los fedatarios Artculo 116.- Las actuaciones que deban notificarse por Fedatario podrn efectuarse directamente y en forma personal o por esquela prevista en el artculo 165 del Cdigo Tributario.

CAPTULO II FISCALIZACIONES SECCIN PRIMERA FACULTADES DE FISCALIZACIN Y CONTROL

Nombramiento de Auditores Artculo 117.- Para el ejercicio de su funcin fiscalizadora la Administracin Tributaria contara con un cuerpo de auditores; en cada fiscalizacin podrn participar uno o mas de ellos. Cuando a juicio de la Administracin Tributaria considere que 69

existen circunstancias que pongan en riesgo la ejecucin de la fiscalizacin con objetividad, imparcialidad y apego a la verdad material, podra sustituir los auditores designados y nombrar otros en sustitucin de aquellos Cuando los auditores encuentren dificultad para llevar a cabo su trabajo, por resultar inaplicable las medidas legales, por existir conflicto de intereses o incompatibilidad de funciones, por encontrar dificultad y resistencia para iniciar las diligencias o por otras causas plenamente justificadas que tcnica y legalmente le imposibiliten el ejercicio de la funcin fiscalizadora, devolver a la Direccin General de Impuestos Internos las diligencias, haciendo constar mediante informe escrito y en forma detallada, los hechos, circunstancias y motivos que le dificultan la realizacin de su cometido. En tales casos la Administracin Tributaria deber analizar, investigar y comprobar los extremos expuestos por el auditor en su informe y si del anlisis concluye que stos son procedentes, podra nombrar otro auditor en sustitucin del originalmente designado.

Requerimiento de informacin Y documentacin Artculo 118.- Para efectos de lo dispuesto en los artculos 120, 125, 126 y 173 del Cdigo Tributario, los sujetos pasivos y terceros vinculados con las operaciones de estos, as como las entidades administrativas y judiciales del pas lo mismo que las personas naturales y jurdicas debern proporcionar cuando la Administracin Tributaria lo requiera fotocopias de los documentos legales exigidos por el Cdigo para sustentar las operaciones relacionadas con los tributos internos, balances, registros, sistemas, programas, archivos de contabilidad y de ms documentos emitidos y recibidos por ellos.

Manera de proceder de los auditores al establecer los ingresos de bienes inmuebles rsticos Artculo 119.- En materia de Impuesto sobre la Renta cuando se trate de establecer la renta de bienes inmuebles rsticos, los auditores o peritos podrn efectuar una relacin que contenga: a) Situacin, extensin, medios de acceso a la propiedad y distancia a la poblacin o centros de consumo ms prximo; edificaciones y maquinaria; estado de las cercas y mantenimiento general de la propiedad; Naturaleza y calidad de la tierra: topografa, partes secas, regables, hmedas, bosques, entre otros, calculando aproximadamente cada porcin, ros y nacimientos de agua;

b)

70

c)

Cultivos permanentes semi-permanentes y temporales: procedimientos que se emplean en su explotacin, clculo de la produccin, causas que influyeron en la mayor o menor produccin de los cultivos; y Gastos de produccin y su discriminacin detallada y causas que han influido en los costos de produccin.

d)

Exhibicin de la contabilidad a los auditores facultados por la Administracin Artculo 120.- Para los efectos de lo establecido en el artculo 126 literal a) del Cdigo Tributario los sujetos pasivos que lleven contabilidad estn obligados a presentar a los auditores tributarios cuando stos los requieran, para el ejercicio o perodos que se fiscalicen: a) Los libros de contabilidad, registros auxiliares, especiales y los de control del inventarios y del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios; Los inventarios inicial y final de mercaderas, productos terminados, materias primas y productos en proceso, y una relacin de todos sus valores activos y pasivos en los trminos de lo prescrito en el Cdigo Tributario y este Reglamento; Los estados financieros bsicos y sus anexos a la fecha del cierre del ejercicio, debidamente firmados por los responsables en los trminos de las leyes respectivas y por lo prescrito por el presente Reglamento; Balanzas o balances de comprobacin mensuales y de saldos ajustados de final del ejercicio; Las partidas o comprobantes contables y dems documentos legales probatorios de los asientos contables, declaraciones de mercanca, documentos de compras y ventas, comprobantes de cheques, contratos, recibos por sumas pagadas, correspondencia comercial; Copias originales de las declaraciones de los diferentes tributos. Catalogo de cuentas y manual de aplicacin; Informe del auditor externo, cuado proceda; Dictamen e informe fiscal cuando proceda y toda la informacin necesaria para el desarrollo de la fiscalizacin.

b)

c)

d)

e)

f) g) h) i)

71

Todos estos documentos debern estar arreglados en relacin con cada perodo que comprenda el ejercicio comercial, por orden de fecha y asientos de la contabilidad, de manera que puedan examinarse fcilmente.

Anlisis del Balance General Artculo 121.- Los auditores podrn hacer, segn el caso, un anlisis del balance general, examinando detenidamente las cuentas de Activo y de Pasivo, principalmente las siguientes: 1) De Activo Fijo.- Las que se refieren a bienes inmuebles; maquinaria y equipo, y cualquiera otra inversin de carcter permanente. Forma en que estn contabilizadas las cuentas, analizando las cuentas de depreciacin acumulada. Manera de registrar las adiciones o mejoras hechas y retiros de los activos; Las inversiones permanentes en acciones, bonos, crditos y otros valores mobiliarios, investigando el valor nominal, valor en el mercado e intereses, dividendos y utilidades que producen; Activos Circulantes.- Las cuentas de efectivo en Caja, en Bancos; crditos mercantiles, patentes y marcas; y valores de inmediata realizacin. Documentos por cobrar y cuentas por cobrar a corto plazo, confrontando los balances de libros auxiliares para comprobar los saldos y cerciorndose del ltimo abono de stas y la cuanta de la amortizacin de cuentas incobrables. Averiguar si los documentos con garanta colateral o cuentas con garantas subsidiarias estn realmente protegidos y si pueden o no considerarse como incobrables; comprobar de que en las cuentas corrientes de clientes slo se incluyen de esta naturaleza, para evitar que se amorticen por medio de ellas, prdidas ajenas al negocio. Examinar la correspondencia en relacin con estas cuentas; Fondos Acumulados.Cuentas de acumulacin, seguros, indemnizaciones, pensiones o jubilaciones a empleados, investigando su formacin, tanto por ciento y objeto de la acumulacin; Inventario.- Hacer un anlisis general comparativo con el o los anteriores; enterarse del mtodo de valuacin utilizado y las medidas tomadas en su formacin para asegurar su exactitud, haciendo las comprobaciones que crean eficaces; revisar las entradas y salidas de mercaderas o registros de otros valores en el almacn, comprobando 72

2)

3)

4)

5)

los costos y valores originales de ellos asentados en los libros; y comparar las facturas de importacin anexas a las declaraciones de mercanca o formularios aduaneros y facturas de exportacin con los datos en poder de esta Administracin Tributaria; 6) Activos Diferidos y Pagos anticipado.- Gastos de organizacin e instalacin descuentos y amortizaciones no vencidas, examinando cada una de las respectivas cuentas; as como los pagos anticipados; Otros activos que en cualquier forma aparezcan registrados en la contabilidad del sujeto pasivo; Capital.- Los aportes, cuantas, naturaleza y forma de pago. Acciones, valor nominal y valor en plaza, si son comunes o preferidas y el objeto de la emisin, lmite de reserva legal, gravabilidad del supervit donado o supervit por revalo realizado ; Pasivo.- Deudas Consolidadas: hipotecas y documentos a largo plazo; condiciones de los contratos y tipo de inters que se paga; destino de los prstamos;

7)

8)

9)

10) Pasivo Circulante. Documentos y cuentas por pagar a corto plazo; impuestos Fiscales y Municipales; y cualquier otro pasivo de esta naturaleza; 11) Otras obligaciones a cargo del sujeto pasivo registradas en los libros, examinando la naturaleza de la cuenta y el motivo del asiento. Confrontar los balances de libros auxiliares de documentos o cuentas por pagar. Revisar los estados de cuentas y la correspondencia de los acreedores; 12) Cualquier otro pasivo no comprendido en la enumeracin anterior, siempre que los auditores lo consideren merecedor de estudio; A si mismo si se trata de una sociedad, los auditores debern examinar el patrimonio de constitucin para enterarse de sus clusulas y disposiciones principales. Cuando el contribuyente este obligado adems a nombrar auditor externo a dictaminarse fiscalmente los auditores debern examinar el Dictamen e Informe Fiscal as como el informe del Auditor Externo, si los hubiere. Si como resultado de la investigacin se determina la existencia de bienes, valores, fondos u otros elementos de activo y pasivo del sujeto pasivo fuera de la contabilidad, se considera para la confeccin del verdadero estado financiero.

73

Anlisis del Estado de Resultados Artculo 122.- Los auditores se cercioraran si son correctas las cifras que expresan las cuentas del Estado de Resultados del ejercicio o perodo que se examina, debiendo analizar los ingresos y discriminar los costos, gastos y dems deducciones, con el fin de comprobar si los primeros han sido registrados en su totalidad y si los segundos han sido necesarios en la produccin de la renta y conservacin de la fuente o para el giro o actividad del contribuyente. Para esto habr que examinar por lo menos: 1) Cuentas de Ingresos.- Ingresos por la o las actividades que desarrolla el sujeto pasivo, mtodos de reconocimiento del ingreso, sistemas de cobro y su incidencia fiscal; Cerciorarse de todas las fuentes de ingresos y que estas hayan sido registrados en toda su diversidad y cuanta verificando adems que su sistema de control garantice el inters fiscal.; 2) Cuentas de Costos y Gastos.- Anlisis de los diferentes costos y gastos incurridos para la obtencin de ingresos de sus diversas actividades, verificando la procedencia de sus deducibilidad para efectos fiscales y su debida documentacin legal; Depreciaciones.- Verificar los mtodos de depreciacin utilizados por el contribuyente a fin de determinar si sus clculos son correctos y si han sido aplicados de acuerdo con la ley, comprobando los clculos aritmticos, la existencia del bien, la documentacin que respalda su adquisicin, que el bien este siendo utilizado en la generacin de la renta computable y si estas depreciaciones han sido cargadas a costos o gastos;

3)

4)

Asientos de Ajuste. Gastos pagados por anticipado o incurridos en un ejercicio y pagados en otro; productos cobrados por anticipado o devengados en un ejercicio y cobrados en otro; intereses, descuentos y comisiones pagados, cobrados o diferidos; rectificaciones, correcciones y cualquier otro ajuste que en una u otra forma afecte el clculo de la renta imponible para la determinacin del impuesto, verificando su documentacin; y Cualquier otra fuente de ingreso o gastos de produccin que por su cuanta y significado merezca estudio.

5)

Examen de los auditores a sujetos que no lleven contabilidad 74

Artculo 123.- Si el contribuyente no llevare contabilidad, el auditor, proceder a determinar directamente su capacidad contributiva, debiendo: a) Inspeccionar los bienes inmuebles para establecer el valor y la produccin de cada uno; Inspeccionar y visitar sus establecimientos para calcular la utilidad que obtenga en el comercio o la industria si el contribuyente es comerciante o industrial; Investigar sobre los crditos, acciones, bonos o valores que el contribuyente tenga a su favor y la renta que le produce; Informarse si fuera de los ingresos que le producen sus bienes o negocios el contribuyente ejerce cualquier otra actividad personal que le produzca ingresos gravables; y Averiguar si goza de alguna pensin o renta vitalicia.

b)

c)

d)

e)

Elementos generales de los informes que debe rendir el auditor para efectos de los impuestos que administra la Administracin Tributaria. Artculo 124.- Los auditores al concluir su trabajo, debern emitir un informe que comprenda, entre otros elementos los siguientes: 1.- Impuesto sobre la Renta a) Circunstancias en que llev a cabo su trabajo; forma en que obtuvo la informacin y los datos proporcionados por el sujeto pasivo; Si se tratare de una sociedad, la relacin de las principales clusulas de la escritura social; El desarrollo, organizacin y administracin de los negocios del sujeto pasivo; Relacin ordenada de cada una de las fuentes de ingreso del contribuyente, haciendo constar detalladamente su naturaleza y su volumen de produccin; Discriminacin de los costos, gastos y otras deducciones a que tenga derecho el contribuyente, sealando el fundamento que ha servido de base para ello;

b)

c)

d)

e)

75

f)

Exposicin razonada de los fundamentos que le han servido de base para los clculos de la renta; Objeciones por costos y gastos no admitidos como deducibles por la ley tributaria respectiva, as como reparos resultantes de crditos por anticipos a cuenta, retenciones o por otras disposiciones legales, que se hayan reclamado contra el tributo incorrectamente; Un resumen o cuadro de los ingresos que demuestre las rentas gravables y no gravables del contribuyente; y Cualquier otra explicacin, razonamiento o detalle que el auditor crea necesario explicar en el informe, as como los anexos que procedan.

g)

h)

i)

2.- Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios. a) Datos generales del contribuyente, tales como: nombre del contribuyente, NIT y NRC, circunstancias de la facultad concedida para efectuar la auditoria as como de la notificacin. b) si se tratare de una persona jurdica, una breve relacin de las principales clusulas de la escritura de constitucin y sus modificaciones como mnimo que contenga: nombre y denominacin social, domicilio, capital social, tiempo de duracin, fecha de inscripcin en el Centro Nacional de Registro. c) Actividad econmica principal a que se dedica. d) Circunstancias en que se llevo a cabo la investigacin. e) Determinacin de la base imponible, hechos generadores y momento en que se causa el impuesto, as como de la procedencia y de las bases de liquidacin del impuesto. f) Conclusiones que reflejen el cumplimiento de las obligaciones formales y sustantivas del contribuyente fiscalizado.

Informe emitido por auditores o peritos designados para la verificacin del Impuesto sobre Transferencia de Bienes Races Artculo 125.- En materia de Impuesto sobre Transferencia de Bienes Races, los auditores o peritos podrn efectuar en el informe respectivo una relacin que contenga: 76

a)

Nombre de los contratantes, hora, fecha de la transferencia y nombre del notario autorizante, precio de la transferencia; Informacin general del o los inmuebles, considerando el cdigo catastral, direccin, el origen o fuente de donde se obtienen los linderos y colindantes, condicin legal precisando si el nmero de matrcula o asiento es antecedente o preantecedente y el registro en que est inscrito; Especificar situacin y extensin del inmueble, forma y condicin considerando lo descrito en literales a), b) y c) del artculo 116 del presente Reglamento, en lo aplicable; Describir los resultados de la investigacin, relatando las caractersticas intrnsecas y extrnsecas del inmueble, tanto de la tierra como edificaciones, sondeo de valores tierra y la relacin de las pruebas; Detalle del proceso de obtencin del valor tierra asignado por metro cuadrado, as como de las estructuras, debiendo detallar el valor asignado a cada uno de ellos; Descripcin de los procedimientos realizados, porcentaje bueno aplicado, mencionando fechas de construccin; Establecer el mtodo utilizado, ya sea costo o reemplazo, capitalizacin u otros; Elaboracin del esquema de la clasificacin de la estructura; e, Cualquier otra explicacin, razonamiento o detalle que el auditor o perito crea necesario relacionar en el informe.

b)

c)

d)

e)

f)

g)

h) i)

Informe de audiencia y apertura a pruebas Artculo 126.- Los informes que se emitan como resultado de los argumentos y pruebas vertidas en el procedimiento de audiencia y apertura a pruebas podrn contener una relacin que consista en: a) Los argumentos planteados por el contribuyente o responsable segn el caso; Valoracin de los argumentos vertidos, en funcin de las pruebas aportadas por el sujeto pasivo;

b)

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c) d)

Los hallazgos que se confirman, o se desvirtan parcial o totalmente; y, La conclusin a que se ha llegado de acuerdo a la valoracin de las pruebas presentadas, que contendr los ajustes, detallando las cantidades respectivas y la incidencia que ha tenido en la determinacin del impuesto o resultados, segn la investigacin.

SECCIN SEGUNDA MEDIDAS PRECAUTORIAS Certificacin de pruebas por parte del Juez que autoriz las medidas precautorias Artculo 127.- Las pruebas que se encuentren en custodia del Juez correspondiente, como consecuencia de la aplicacin de las medidas precautorias estipuladas en el artculo 176 del Cdigo Tributario, debern ser certificadas por el referido Juez cuando la Administracin Tributaria las solicite para respaldar la fiscalizacin que practica.

SECCIN TERCERA DEL FEDATARIO

Colaboracin de la Polica Nacional Civil Artculo 128.- En el ejercicio de sus funciones, el fedatario a efecto de cumplir su cometido podr auxiliarse de Agentes de la Polica Nacional Civil.

CAPTULO III AGOTAMIENTO DE LA VIA ADMINISTRATIVA

Resoluciones definitivas Artculo 129.- Se tendrn por definitivas en sede administrativa las resoluciones liquidadoras de impuestos o de imposiciones de multas, emitidas oficiosamente por la Administracin Tributaria cuando:

78

a) No se interponga recurso de apelacin dentro del trmino que la ley respectiva establece para tal efecto; b) Se declare inadmisible el recurso de apelacin; y

c) Se dicte fallo que resuelve el recurso de apelacin.

CAPTULO IV RGIMEN PROBATORIO

Idoneidad de los medios de prueba Artculo 130.- Para efectos de lo dispuesto en el artculo 201 del Cdigo Tributario, se entender que existe idoneidad en los medios de prueba cuando stos sean pertinentes y se cian al asunto de que se trata.

CAPTULO V REPETICIN O DEVOLUCIN DE IMPUESTOS

Devolucin para asalariados sujetos a retencin Artculo 131.- Cuando se trate de contribuyentes personas naturales domiciliadas, cuyos ingresos provengan exclusivamente de salarios, en la cuantas determinadas por la Ley de Impuesto sobre la Renta; tendrn derecho a la devolucin de las cantidades retenidas que resultar en exceso despus de liquidado el impuesto. Para tal efecto, debern presentar la solicitud respectiva; sin perjuicio de la verificacin que pueda hacer la Administracin Tributaria, de que el agente de retencin ha efectuado los enteros de las cantidades retenidas.

Devoluciones de cantidades enteradas en exceso del impuesto que corresponda legalmente Artculo 132.- En los casos en que las sumas enteradas a cuenta del impuesto excedan lo que conforme a la ley corresponda, o cuando la persona a quien se le hizo la retencin no tuviere capacidad contributiva, la Administracin Tributaria previo informe de que las sumas que se pretende devolver han ingresado al Fondo General, a peticin de parte, dictar resolucin ordenando se devuelva al interesado el excedente. 79

Cuando se trate de devolucin de cantidades retenidas en exceso solicitadas por contribuyentes, la Administracin Tributaria deber resolver si procede o no la devolucin, previo informe de la Direccin General de Tesorera, de que dichas sumas han ingresado al Fondo General, dentro de los 120 das siguientes a la fecha de presentacin de la solicitud por el interesado, ordenada la devolucin sta se har efectiva conforme lo seala el inciso anterior. En la misma forma se proceder cuando se trate de multas e intereses pagados, cuando la cuanta de lo pagado sea disminuida por resolucin firme.

Caducidad para solicitud de devoluciones Artculo 133.- La caducidad para solicitar la devolucin por parte del sujeto pasivo que efectu el cobro indebido de cantidades retenidas y enteradas al fisco, operar dentro del trmino de dos aos contados a partir de la fecha del pago indebido, sin perjuicio de la accin civil a que haya lugar por parte de los sujetos a quienes les efectu la retencin indebidamente.

CAPTULO VI SOLVENCIA Y AUTORIZACION

Funcionario pblico Artculo 134.- Para efectos del literal c) del artculo 218 del Cdigo Tributario, se entiende por Funcionario Pblico, toda persona que desempee un cargo al cual accede por votacin pblica y directa y aquellos otros que conforme a lo que prescribe la Constitucin son electos o designados en forma indirecta; stos tienen potestad de decisin sobre los asuntos que les son confiados.

Clusulas legales para fianzas Artculo 135.- La garanta que se otorgue, en funcin de lo dispuesto en los artculos 222 y 225 del Cdigo Tributario, en caso de que sea fianza para ser aceptada deber indicar cuando menos la clusula siguiente: Un mes antes del vencimiento de esta fianza, extendida por el trmino de dos aos contados a partir de la expedicin de la autorizacin por parte de 80

la Administracin Tributaria, si la Institucin afianzadora no ha recibido informe de la oficina correspondiente sobre el pago o pagos a cuenta de la suma afianzada, dicha institucin deber depositar en la Direccin General de Tesorera, el valor total o parcial de la suma afianzada, segn el caso.

CAPTULO VII RGIMEN SANCIONATORIO Modo de proceder para aplicar la sancin por declaracin extempornea Artculo 136.- Cuando se aplique la sancin establecida en el artculo 238 literal b) del Cdigo Tributario y se hubieren hecho retenciones y entero de impuesto as como anticipos a cuenta, la referida sancin recaer nicamente sobre la porcin del impuesto a pagar, excluyendo el monto retenido y enterado y el anticipo a cuenta ingresado al Fondo General de la Nacin.

Reincidencia y reiteracin de infracciones Artculo 137.- De conformidad a lo establecido en el artculo 262 del Cdigo Tributario, para la calificacin de la reincidencia se requiere : a) Sentencia o resolucin firme en la que se sancione la primera infraccin; Que se incurra nuevamente en infraccin respecto de la misma obligacin cuyo incumplimiento fue sancionado; y Que la infraccin se cometa dentro del plazo de la caducidad de la facultad sancionatoria, es decir, dentro del plazo de tres aos contados desde el da siguiente en que se cometi la primera infraccin, si mediare liquidacin del impuesto por parte del contribuyente dentro del plazo legal; o dentro del plazo de cinco aos, si no se hubiere presentado la liquidacin del impuesto o si se hubiere presentado extemporneamente.

b)

c)

Para la calificacin de la reiteracin, se estar a la concurrencia del acto o hecho tipificado como infraccin.

TTULO V 81

DE LA DEUDA TRIBUTARIA CAPTULO I DISPOSICIONES GENERALES

Deuda tributaria Artculo 138.- La deuda tributaria est constituida por la obligacin sustantiva principal liquidada por el contribuyente ms las obligaciones accesorias como multas o intereses liquidados por la Administracin Tributaria. Asimismo est constituida por el impuesto y dems accesorios liquidados oficiosamente por la Administracin Tributaria. La deuda tributaria principal existe respecto al ejercicio impositivo de que se trate y en relacin a un determinado contribuyente, consecuentemente habr tantas deudas tributarias, como ejercicios impositivos diferentes con respecto a un mismo contribuyente.

Existencia de la deuda tributaria Artculo 139.- La deuda tributaria principal existe respecto de la liquidacin del impuesto, a partir de la media noche del ltimo da del ejercicio o perodo impositivo de que se trate; la proveniente de intereses desde el da en que se incurre en mora; la proveniente de multas liquidadas oficiosamente por la Administracin Tributaria, a partir del da en que la resolucin mediante la cual se imponen, quede firme.

Exigibilidad de la deuda tributaria Artculo 140.- La exigibilidad del pago de la obligacin tributaria consiste en la facultad que tiene la Administracin Tributaria para hacer efectivo su cumplimiento a travs del cobro administrativo, coactivo o por los dems medios que autoriza la ley.

Indivisibilidad de la deuda tributaria Artculo 141.- La deuda u obligacin tributaria es nica e indivisible independientemente que la cosa debida sea fraccionable, requiere para su satisfaccin, el entero total de la suma debida. 82

Deuda tributaria por imposicin de sanciones Artculo 142.- Las sanciones establecidas en la ley, solo constituyen deuda tributaria, cuando son aplicadas mediante resolucin y se encuentren firmes y liquidas.

Extincin de la deuda tributaria Artculo 143.- La deuda tributaria requiere para su extincin: del pago efectivo, de la compensacin, de la prescripcin o de la confusin. Estas circunstancias derivan de un acto administrativo que haga constar la ocurrencia de cualquiera de los modos de extincin relacionados. La extincin por medio del pago, constar en el recibo o comprobante de pago debidamente autorizado por el Colector o cajero respectivo, y en los dems casos, constar por medio de resolucin que al efecto dicte la Administracin Tributaria.

TTULO VI

DISPOSICIONES GENERALES, DEROGATORIAS Y VIGENCIA

CAPTULO I DISPOSICIONES GENERALES

Utilizacin de la papelera y de registros del control del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios en existencia a la vigencia del Cdigo Tributario Artculo 144.- Igualmente podrn continuar utilizando los libros o registros del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, hasta su agotamiento, siempre y cuando dichos libros sean autorizados de conformidad a lo dispuesto en el artculo 141 literal d) del Cdigo, a partir del folio que se utilice a la entrada en vigencia del Cdigo Tributario.

Aplicacin de las normas tributarias en el tiempo

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Artculo 145.- Para la aplicacin de lo establecido en el artculo 280 del Cdigo Tributario, se entender que las normas sustantivas referentes a hechos generadores de carcter peridico e instantneo ocurridos con anterioridad a la vigencia del citado Cdigo se regirn por las disposiciones legales vigentes al momento de su ocurrencia y las relativas a hechos generadores ocurridos a partir de la vigencia del Cdigo Tributario se regirn por las disposiciones legales del mismo. Las normas relativas a procedimientos sern aplicables a partir de la vigencia del Cdigo Tributario para todas aquellas actuaciones, etapas y plazos que independientemente del ejercicio o perodo que correspondan, su trmite se inicie dentro de la vigencia del mismo. Pero las actuaciones, etapas y plazos en trmite iniciadas bajo la vigencia de las leyes tributarias anteriores culminarn con base a los procedimientos que ellas dispongan.

Normas tributarias dictadas para el cumplimiento del Cdigo Tributario y el Reglamento Artculo 146.- La Administracin Tributaria est facultada para dictar las normas administrativas generales, dentro de lo previsto en el Cdigo Tributario y las Leyes Tributarias respectivas para el cumplimiento de la misma y del presente reglamento. CAPTULO II DEROGATORIAS Y VIGENCIA

Derogatorias Artculo 147.- A partir de la fecha en que entre en vigencia el presente Reglamento, quedan derogadas: a) Las disposiciones del Decreto Ejecutivo N 101 de fecha 21 de diciembre de 1992, publicado en el Diario Oficial N 235, Tomo N 317, del 21 de diciembre de 1992, por medio del cual se emiti el Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre la Renta: Artculos 3, 4, 5, 8, 21, 36, 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46, 47, 48, 49, 50, 51, 52, 53, 54, 55, 56, 57, 58, 60, 61, 62, 63, 64, 65, 65-A, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 72, 73, 74, 75, 76, 77, 78, 79, 80, 81, 82, 83, 85, 86, 87, 88, 89, 90, 91, 92, 93, 94, 95, 96, 97, 98, 99, 100, 101, 102, 103, 104, 105, 106, 107, 108, 109, 110, 111, 112, 113, 114, 115, 116, 117, 118, 119, 120, 121, 122, 123, 124, 125, 126, 127, 128, 129, 130, 131, 132, 133, 134, 135, 136, 137, 138, 139, 140, 142, 143.

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b)

Las disposiciones del Decreto Ejecutivo N 83 de fecha 22 de septiembre de 1992, publicado en el Diario Oficial N 174, Tomo N 316, del 22 de septiembre de 1992, por medio del cual se emiti el Reglamento de la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la prestacin de Servicios: Artculos 11, 12, 13, 14, 15, 27, 28, 31, 32, 33, 34, 35, 37, 38, 39, 40, 41, 42, 43, 44, 46, 47, 48, 49.

Vigencia del Reglamento.

Artculo 148.- El presente Decreto entrar en vigencia ocho das despus de su publicacin en el Diario Oficial.

DADO EN CASA PRESIDENCIAL: San Salvador, a los once das del mes de diciembre del ao dos mil uno.

FRANCISCO GUILLERMO FLORES PEREZ Presidente de la Repblica

JUAN JOSE DABOUB ABDALA Ministro de Hacienda (ad-honorem)

D.O. N 234, Tomo 353, de fecha 11 de diciembre de 2001.

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