Material N 14 COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES ABC DE LOS COSTOS ANTECEDENTES

Activiti Based Costing Costeo Basado en Actividades Nace en el seno de las Economa de Norteamericanas y se traslada tambin a Europa y Japn, se promueve como una alternativa funcional a los sistemas tradicionales de costo, para trabajar los Gastos Indirectos de Fabricacin. Instituciones como Manufactura Asistida por Computadora Internacional (Computer Aided Manufacturing International CAM I) La Escuela de Negocios de Harvard (Harvard Bussines School) hacen oportunas investigaciones con mucho xito para entender, comprender y aplicar el Costeo Basado en Actividades (ABC de los costos), como una alternativa de Contabilidad muy especial para el tratamiento del tercer elemento del Costo de Produccin (Gasto Indirectos)

CONCEPTO
Un mtodo de costeo en el cual la Actividades son los objetivos primarios o bsicos del costeo. ABC de los costos, mide costos y resultados de la Actividades y asigna los costos de aquellas Actividades a otros objetos de costo, tales como productos o clientes, basados en su uso o consumo de actividades Costeo Basado por Actividades es mtodo moderno de costeo, el cual est basado en los recurso que son consumidos por las Actividades que realiza una organizacin mediante el uso de la asociacin directa o causal, entre el costeo de las Actividades y los objetos del costo. Caso Actividades E inductores Objeto De costo Imputacin de Costos Inductor Del Grafico podemos observar los aspectos conceptuales con las cuales se relaciona el Costeo Basado en Actividades Definicin De ABC

Recursos

ABC

Proceso

Actividad

Conceptos Relacionados al Costeo Basado por actividades Recursos Procesos Actividades Inductores Recursos.- Se consideran como recursos todo aquello que dispone la empresa para desempear sus actividades y que le permiten lograr sus fines. Los recursos de una Organizacin pueden clasificarse en: Recursos Humanos, Materiales, Equipos, Instalaciones, servicios Los Recursos comprenden adems los costos externos, los cuales incluyen servicios consumibles tales como: Transporte o flete, tiles de Oficina, Contratos de Mantenimiento, etc. Los Recursos son identificados dentro del Sistema de Contabilidad de la organizacin, y cada Recursos previamente identificado como por ejemplo Depreciacin de Planta, debe tener su Inductor Recurso y luego cada Recurso debe ser imputado o atribuido a las Actividades que lo consumen.

RECURSOS HUMANOS CENTRO DE COSTOS RECURSOS MATERIALES

ACTIVIDADES

PRODUCTO

RECURSOS (personas,
Tcnica, Maquinarias)

ACTIVIDADES
(Comprar, mantener, etc) $

A CLIENTE X
PROCESO

Proceso.- Un proceso es una serie de Actividades relacionadas e

interdependiente. Proceso es un conjunto estructurado de actividades que tienen claramente definido un inicio y un final, el cual general un producto o un servicio de valor intrnseco para el cliente, sea interno (dentro de la organizacin) o externo (fuera de la organizacin) El Proceso es una serie de Actividades enlazadas o unidas para lograr un objetivo o resultado especifico.

Departamento A xxxxxxx xxxxxxx

Departamento B xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx

Departamento C xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx

RECURSO (IN PUT)

xxxxxxx xxxxxxxx

RESULTADOS (OUT PUT)

LEYENDA

X = Actividades

= Proceso

Del Grafico se observa que las actividades se relacionan o trabajan juntas constituyendo un Proceso originado por un evento. Ejemplo lo que ocurre en una empresa que procesa Harina o Conserva de pescad.

Actividades.- Es un conjunto de tareas en la misma funcin, con el mismo

inductor y con la misma intensidad de uso del recurso. Es una combinacin de personas, de tecnologa, de materias primas, de mtodos y del entorno, que genera un producto o servicio dado. Una actividad describe lo que la empresa hace: la forma en que se emplea el tiempo y las salidas del proceso. Una Actividad es una unidad bsica de trabajo de una organizacin. La Actividad es la agregacin de acciones, til para los gerentes, con propsitos de planeacin, control y toma de decisiones. Las Actividades son una serie de tareas relacionadas, que son parte del trabajo realizado en una organizacin. Ellas representan, lo que se ha hecho. Ejemplo de Actividades: Producir, Ensamblar, Realizar, Recepcionar, Controlar, Manipular, Ensamblar. Mantener, Elaborar, Visitar, Registrar, Preparar, Procesar, Transportar, Pagar, Facturar. Las actividades se componente de Tareas y los Procesos se componen de Actividades. Relacin Jerrquica: FUNCION PROCESO ACTIVIDAD TAREA OPERACIN

Marketing y Venta

vender Product

Visitar Clientes

Preparar Visitas

Redactar Propuest

Caractersticas de las Actividades

El ABC tiene como soporte poderoso a las Actividades y stas tienen diversas caractersticas, que la convierten en herramientas de gestin de gran eficacia. Las principales caractersticas, que James Brimson considera, que tienen las Actividades en un entorno ABC, son las siguientes: son las que generan los costos, son acciones, permiten obtener costos mas exactos y precisos, facilitan la evaluacin de alternativas, orientan la estrategia corporativa, complementan la Mejora Continua, son compatibles con la gestin de la Calidad Total, las medidas financieras y no financieras de rendimientos, subrayan las interdependencias, facilitan la gestin del ciclo de vida y mejorar el apoyo a la Toma de Decisiones. Clasificacin de las Actividades Las Actividades pueden clasificarse de diferente manera, pero principalmente se dividen en: Actividades que Agregan o no Agregan Valor al producto. Primarias y Secundarias y en, Unitarias, Lote, Sostenimiento del Producto y Sostenimiento de la Planta.

Nivel de Sostenimiento Planta

Aadir

No Aaden Valor

Nivel Sostenimiento del Producto

ACTIVIDADES

Primara s

Nivel Lote

Nivel Unitario

Secundarias

Inductores (Drivers)
Cualquier evento, circunstancia o condicin, que causa o hace que sucede algo. Por ejemplo: Un Inductor de Costos, es un factor que causa o hace que el costo cambie a vare. Un Inductor es lo que genera los costos, es cualquier factor que afecte los costos, es una medida que es representativa de capacidad y habilidad. Clasificacin de los Inductores: Los Inductores se pueden clasificar en: Inductores de Recursos, Inductores de Actividades e Inductores de Costo. - Inductores de Recursos (Resource drive).- Es una medida de cantidad de recursos consumidos por una actividad.

PERSONAL Inspeccin Inductores

SERVICIO S

EQUIPOS

Ide Recursos (JR) ??? Asigna Recursos a Actividades ACTIVIDADES

jr ???

IR ???

IR ???

Tramitar Pedidos

Cambiar Moldes

Peparar Mquina s

Ejemplo de Inductores de Recursos para un departamento de venta sera: RECURSOS HUMANOS EQUIPOS INSTALACIONES INDUCTORES DE RECURSOS Nmero de Personal Nmero de Computadores Nmero de metros cuadrados

Inductores de actividades (Activity Driver).- Es una medida de frecuencia e intensidad de las demandas colocadas en actividades por Objetos de Costos (o por otras Actividades). se usa para asignar costos a objetos de costo (o a otras Actividades)

ACTIVIDAD IDUCTOR DE ACTIVIDAD (IA)???? ASIGNA COSTOS A OBJETOS DE COSTO

Tramitar Pedido

Cambiar Molde

Preparar Mquina

OBJETO DE COSTO

Producto A

Producto B

Producto Z

Ejemplo de Inductores de Actividades: ACTIVIDADES Aprobar criterios Resolver reclamos Tramitar pedidos clientes Visitar clientes Cobrar a clientes Realizar pedido de materia primas Recepcionar calidad en la recepcin M. P. Ensamblar piezas o partes de un producto Mantener maquinaria Elaborar oferta a clientes Registrar transaccin contable Preparar Ordenes de Produccin INDICATORES DE ACTIVIDADES Nmero de crditos Nmero de reclamos Nmero de pedidos Nmero de visitas Nmero de Facturas Nmero de Pedidos Nmero de Pedidos Nmero de Recepciones Nmero de Piezas Nmero de Horas Nmero de Oferta Nmero de Transacciones Nmero de Ordenes de Produccin

Inductores de Costos (Cost Drivers) Es la base de la actividad, que explica la manera en que un producto, servicio u otro Objeto de Costo, consume los Recursos Indirectos de una organizacin. Es la relacin de causalidad que se busca entre la actividad y el costo. La labor de identificar las actividades, es paralela a la necesidad de establecer los Inductores. Es una base de asignacin o un factor de asociacin, de enlace o causal, que permite imputar los costos de las Actividades de los diferentes departamento, a los objetos de costos. Estos factores de asociacin o Inductores de Costos, permiten identificar qu es lo que impacta en cada actividad o lo que es lo mismo, qu es lo que hace que exista una Actividad. El Inductor de costos, debe ser de uso repetitivo, muy preciso, claro y objetivo, Ejemplos de factores de Asociacin o Inductores de Costo son: Volumen de venta, Horas programadas, Facturas, etc. Es un factor que determina la carga de trabajo y el esfuerzo requerido para realizar una actividad. El Inductor, determina porqu una actividad es realizada y adems qu cantidad de esfuerzo se debe desplegar para llevar acabo el trabajo. Un Inductor de Costo, segn James Brimson distingue al inductor de costo de la medida de actividad, sealando que: la medida de Actividad, representa el factor por el cual los costos de en proceso dado varan mas directamente. Cabe mencionar que cualquier cambio en el Inductor de Costo, ocasionar un cambio en el costo total relacionado al objeto de costo. Respecto a los Inductores de costo pasa Pal Sharman considera que: Los Inductores de Costo, ocasionan que la actividad sea realizada ineficientemente por razones ms all del control de la gerencia funcional Los inductores de Costo (contrario a los Inductores de Actividades) influyen causalmente en el costo de la actividad, en trminos de dinero. Ellos ocasionan cierto grado de desperdicio o ineficiencia el costo de una actividad.

Por otro lado, menciona Pal Sharman, qu problemas ocasionados por los Inductores de Costo, determinan que las organizaciones ejecuten ineficientemente las actividades, con los correspondientes efectos negativos, en el desempeo de tales actividades; principalmente, en lo que s refiere a tres factores crticos del xito, como: Costo, Tiempo y Calidad. Como ejemplo de ineficiencia en desarrollo de las actividades, se mencionan: La lenta priorizacin de los trabajos, La reduccin de fondos para la compra de computadoras personales y La carencia de un adecuado diseo del producto. Como ejemplo de ineficiencia en el desarrollo de las Actividades se mencionan: Lenta prioridad de los trabajos Reduccin de fondos para la compra de computadoras personales Carencia de un adecuado diseo del producto Generalmente los problemas mencionados, los cuales son de carcter mult funcional, se encuentran fuera de control de la funcin bajo la revisin, es por ello que recomienda Pal Sharman, qu se siga la poltica de asignar equipos de Mejora de desempeo, basados en oportunidades.

OBJETO DEL COSTO ABC

Cualquier Cliente, Producto, Servicio, Contrato, u otra Unidad de trabajo, para que se desea una medicin separada de Costo. Objeto de Costo.- Es el grupo al que se le asigna los costos tales como una Unidad de Inventario, un Centro de Costo, Un Programa, Un Departamento, Una Divisin, Un Centro de Actividad, Una Parte del Material etc.

IMPUTACION DEL COSTO ABC

Al establecer la relacin causa efecto o relacin de casualidad, para costear los objetos de Costo se debe realizar una Imputacin Atribuibles a los Gastos Indirectos en relacin a sus Actividades.

METODOLOGA DE IMPLATACIN DEL ABC

El ABC o Costeo Basado en Actividades, puede implantarse utilizando una Metodologa, que en trmino generales debe seguir dos etapas o procesos fundamentales, las cuales son: La Primero Etapa.- Consiste en separar o desagregar, los Recursos, las Actividades as como los productos o servicios de la organizacin, para determinar las diferencias relevantes, respecto a la forma en que los Recursos o Factores de Produccin de la firma, son consumidos tanto por las Actividades como por los Productos o Servicios que se entregan a los clientes.

La Segunda Etapa.- Consiste en combinar o agregar o acumular, los Recursos o factores de produccin, las Actividades y Productos o Servicios, con la finalidad de recoger los datos, as como los esfuerzos requeridos para interpretar los resultados. El costeo Basado en Actividad (ABC) pueden implantarse siguiendo diversas, metodologas, las cuales si bien tienen una denominador comn como se vera mas adelante, comprenden varias etapa o pasos en su desarrollo. En tal sentido, a continuacin examinaremos de manera resumida, los principales modelos que se utilizan en la implantacin del ABC. MODELO 1 Comprende las siguientes fases: Fase 1 : Anlisis y Determinacin de las Actividades Fase 2 : Investigacin de Los Inductores de Costo Fase 3 : Determinacin de las Agrupaciones de Actividades Fase 4: Traslado del Costo de las Actividades al Costo del Producto Bajo esta Metodologa de implantacin del ABC, se siguen cuatro fases, las cuales son los siguientes: Fase 1: ANLISIS Y DETERMINACIN DE LAS ACTIVIDADES Habindose relevado informacin de la organizacin mediante Entrevista, Cuestionario y Visitas, puede determinar qu es o que cada centro de responsabilidad hace y participalmente, la forma cmo lo hacemos es decir lo que se denomina las actividades, Una vez efectuado el inventario de tareas y agrupadas stas segn el concepto de Actividad se puede confeccionar n cuadro de doble entrada o matriz en el que: En las columnas figuren los centro de Responsabilidad y El las lneas las actividades establecidas, debidamente valoradas.

Otra forma es construir un Mapa de Actividades, el cual en un sistema que permite visualizar para cada rea de la organizacin, las actividades, las ltimas funcionen en que se dividen desarrolladas. Para desarrollarse este mapa de Actividades, antes se ha debido realizar la distribucin de costos de cada centro de Responsabilidad entre sus actividades, en funcin de los datos centro de responsabilidad entre sus Actividades, en funcin de los datos que emergen de la contabilidad y del centro de responsabilidad respectivo, esta tarea A. Se sta pretendiendo una excesiva minuciosidad en el anlisis y/o, B. No se dispone de la informacin precisa con el superficie nivel de desagregacin. Las Actividades pueden tambin, determinase mediante un anlisis jerrquico, sea ascendente o descendiente o recorriendo los Procesos realizados por la organizacin.

Establecidas las actividades, se deben valorar en trminos de costos, es decir, determinar el costo de cada Actividad, rastreando las Recursos o Factores de Produccin, asignados para producir el Out Put o Salida de una Actividad. Por ejemplo, los costos de Personal o Recursos Humanos, se imputan a las actividades, de acuerdo con los resultados de las Entrevistas con los responsables de los departamentos o centro de Costo, para identificar qu personas estn involucradas en cada Actividad, estimado el porcentaje de tiempo que le dedican a la misma. Fase 2: INVESTIGACIN DE LOS INDUCTORES DE COSTO Establecer cuales son los Inductores de Costo, es la tarea mas delicada del ABC, debido a que su determinacin, implica la existencia de la Relacin de Causalidad que se busca en el ABC En esta fase, se busca localizar los causantes del consumo de los recursos y s relacin con las Salidas o Out Put, de cada Actividad. Al respecto, la relacin es con el Out Put, el cual pede ser volumen de produccin, para Actividades directamente productivas u otra magnitud, si se trata por ejemplo de una actividad Logstica. En este ltimo caso si se trata de la Actividad poner a Punto la Maquinaria (Actividad Logstica, de Nivel Lote, independiente de la cantidad de pieza del lote o volumen de produccin), l relacin ser con otra magnitud que es el Nmero de Lote que obligan a Poner a Punto la Maquinaria. En Este caso se puede decir, que la existencia de diferentes Lotes de produccin (Inductor) obliga a desarrollar la Actividad (Poner a Punto la Maquinaria) Fase 3: DETERMINACIN DE LAS AGRUPACIONES DE ACTIVIDADES Una vez establecidas todas las Actividades que la organizacin desarrolla, se puede llegar a establecer la forma de la reducir el nmero de ellas. A esta se denomina, como agrupacin de actividades. Las Agrupaciones, establece Oliver, deben estar sustentadas en criterios objetivos, los cuales son: - Agrupa Actividades que tienen un mismo Inductor. Es el caso de dos actividades diferentes se agrupan, debido a que sus existencias obedece a la misma causa (Inductor) por ejemplo si la Actividad Programar la Produccin, tiene su origen en el Nmero de Orden de Produccin (Inductor) solicitadas a la planta de produccin, y la Actividad Manipular Materiales, obedece la misma causa, es decir que su Inductor es el Nmero de Ordenes de produccin, puede agruparse, por tener el mismo Inductor.

ACTIVIDADES

PROGRAMAR
LA PRODUCCION

AGRUPAR

MANIPULAR MATERIALES

INDUCTOR

Nmero de Ordenes de Produccin

Agrupacin actividades que tienen diferentes Inductores pero perfectamente correlacionados.

Tambin se puede agrupar aquellas Actividades que poseen diferentes Inductores, pero con la condicin de que estn tales Inductores se encentren perfectamente correlacionados. Es el caso de las Actividades Pedir Materiales y Cambiar Utillaje. La primera Actividad, es decir Pedir Material, tiene como Inductor, el Nmero de Pedidos y la segunda, es decir Cambia utillaje, tiene como Inductor, el Nmero de Ordenes de Produccin. Si cada ve que se lana una Orden de Produccin, se debe realizar la Actividad de pedir Material y viceversa, seria indiferente considerarlas como Actividades distintas, debindose agrupar, porque en este caso la correlacin es perfecta. Esto se pueden notar a simple vista, ya que el nmero total de Pedidos ser igual al nmero total de Ordenes de Produccin y la distribucin de los costos asociados con las dos Actividades: Pedir materiales y Cambiar Utillaje, se repartirn de igual forma empleando un Inductor Nmero de Pedidos) y otro (Nmero de Ordenes de Produccin)

ACTIVIDADES

PEDIR MATERIALES

AGRUPAR

CAMBIAR UTILAJE

INDUCTORES DIFERENTES PERFECTAMENTE CORRELACIONADOS

Nmero de Produccin

Nmero de Ordenes de Produccin

Fase 4: TRASLDO DEL COSTO DE LAS ACTIVIDADES AL COSTO DE PRODUCTO: Una vez que las Actividades ha sido medidas por las Unidades de Obra (que es aquello por lo que se mide la Actividad y su variabilidad) y localizado el consumo de Unidades de Obra en los Productos, el traslado de los costos a los productos es inmediato.