AUDITORA FISCAL Se define como la verificacin racional de los registros contables y de la documentacin, con el fin de determinar la exactitud e integridad

de la contabilidad. La Auditora Fiscal consiste en la investigacin selectiva de las cuentas del balance, de las cuentas de resultados, de la documentacin, registro y operaciones efectuadas por una empresa, tendientes a comprobar que las bases afectas a tributos se hayan determinado de acuerdo con las normas tcnicas que regulan la contabilidad y cumpliendo con las disposiciones legales contenidas en el Cdigo de Comercio, Cdigo Orgnico Tributario, y dems leyes impositivas que corresponda aplicar. OBJETIVOS DE LA AUDITORA FISCAL Determinar si los saldos de las cuentas representativas de estas entidades reflejan debidamente las responsabilidades ciertas por los hechos imponibles en los que la empresa sea sujeto pasivo, como contribuyente o como sustituto del contribuyente. Determinar si las contingencias por las responsabilidades en que pueda haber incurrido la empresa por hechos imponibles de dudosa interpretacin fiscal estn razonablemente reflejadas.

Determinar que la posibilidad de realizacin de los crditos que presente la empresa contra la entidad pblica est suficientemente documentada y soportada.

FUNCIONES DE LA AUDITORIA FISCAL Evaluar si existen riesgos econmico-fiscales, para evitar o reducirlos.

Analizar si se utiliza una estrategia que aprovecha todas las opciones y deducciones fiscales existentes.

Confirmar si existe planificacin fiscal y es la ms adecuada con arreglo al entorno familiar y de futuro de la propiedad.

TCNICAS DE AUDITORA FISCAL Se definen como las tareas rutinarias, gestiones o mtodos necesarios para obtener material de evidencia respecto a los resultados de un balance o registro.

La realizacin de dichas tcnicas permite cerciorarse de la autenticidad y correcta contabilizacin de las operaciones y del correcto cumplimiento de las normas y procedimientos las cuales se aplicaran segn la pertinencia del caso hasta lograr la conviccin del auditor respecto de un determinado hecho o circunstancia que se examina.

Dependiendo del tipo de empresa, el auditor dispone de una serie de tcnicas de auditora que se mencionan a continuacin:

Observacin:

Accin mediante la cual el auditor estudia y advierte, en forma apreciativa los hechos o acontecimientos y circunstancias en que stas se desarrollan y en las distintas funciones o gestiones de la empresa auditada.

Indagacin:

Investigacin que realiza el auditor sobre determinados puntos en base a preguntas que realiza a personas de la empresa auditada.

Esta tcnica permite formarse una opinin respecto a la empresa, hecho o asunto determinado, sin embargo, las conclusiones o juicios necesariamente exigen una comprobacin o evidencia que lo respalde suficientemente, lo que se lograr mediante la aplicacin de otras tcnicas segn sea el caso.

Entre algunos ejemplos se pueden mencionar: Existencia de planes y manuales de ventas Sistemas de costos Poltica de compra y de venta Organizacin de la empresa Rendimientos y mermas

Confirmacin:

Es la accin tendente a asegurarse de la ocurrencia o no de un hecho o asunto, mediante la obtencin de un pronunciamiento de terceras personas ajenas a la empresa, que conocen la naturaleza del hecho o circunstancia que le permite al auditor formarse un juicio cierto y estable.

Anlisis:

Es el estudio crtico de ciertos hechos que permiten llegar a la conclusin de que la informacin sujeta a esta tcnica, est dentro o fuera de lo normal.

Consiste en separar elementos y agruparlos de acuerdo a su naturaleza u origen de tal forma que del examen practicado por el auditor se forma un juicio conceptual sobre el saldo o movimiento de un registro o cuenta.

Clculo Aritmtico:

Es la verificacin de la correccin aritmtica de los clculos efectuados por la empresa auditada, mediante el reclculo realizado por el auditor, entre algunos ejemplos tenemos:

Multiplicaciones de unidades por precios unitarios en existencia (Libros de Inventario) Sumas de las columnas de libros o remuneraciones. Tarifas de impuesto sobre base imponible en declaraciones.

Seguimiento Contable

Mediante esta tcnica, el auditor verificar que el ciclo contable se haya cumplido de acuerdo con las normas contables generalmente aceptadas. CLASIFICACIN DE LA AUDITORA FISCAL La clasificacin para la auditora fiscal viene dada en funcin de la persona que lleva a cabo la misma y de acuerdo con la independencia de dicha persona y de los objetivos que persigue.

En este sentido, distinguimos entre auditora fiscal interna y externa y, dentro de sta, la inspeccin fiscal o la realizada por auditores de cuentas, ya sea como componente de la auditora general de cuentas o como trabajo con una entidad independiente en s mismo.

Auditora Fiscal Interna:

Las personas encargadas de llevar a cabo esta labor pueden ser tanto trabajadores de la entidad normalmente integrados en el departamento de auditora interna de la misma

Entre las actuaciones que pueden desarrollar en el ejercicio de su funcin, destacamos las siguientes:

Estudio de la legislacin impositiva establecida en todos los tributos que afecten a la entidad.

Establecimiento sistemtico de modelos normalizados que incluyan, de manera ordenada, las distintas fases para el clculo de los distintos conceptos impositivos, como bases imponibles, tipos impositivos, cuotas, deducciones y bonificaciones, pagos a cuenta e informacin a incluir en la memoria, as como la contrastacin de dicha informacin con la obtenida a partir de la contabilidad y de las declaraciones impositivas presentadas por la entidad.

Implantacin de sistemas que garanticen el clculo correcto de los tributos, as como el mximo aprovechamiento de las ventajas fiscales que resulten de aplicacin en funcin de la actividad desarrollada por la entidad.

Elaboracin de reglas escritas relativas a aspectos tales como: segregacin adecuada de funciones relativas a la confeccin, presentacin y liquidacin de las declaraciones fiscales; definicin de las personas o departamentos responsables de la revisin, autorizacin y firma de las declaraciones, as como de la custodia de los soportes documentales de las mismas.

Planificacin de la situacin fiscal futura mediante sistemas que permitan estimar, de una forma razonable, la utilizacin de las posibilidades legales contempladas por la normativa.

Auditora Fiscal Externa: Bien como una parte de la auditora general de estados financieros, ya que, como dice Labatut (1993, p. 4), "el tener que dar una opinin sobre la situacin patrimonial y financiera de la empresa en su conjunto implica que tal opinin se extienda a todas las reas, de forma que tambin incluya una opinin sobre la situacin fiscal de la

entidad, en el sentido de cumplimiento de sus obligaciones tributarias y su correcto registro". Ya sea como una auditora limitada exclusivamente al mbito tributario, encaminada a fijar las responsabilidades de la empresa ante el fisco y efectuada en beneficio del cliente. [Corona Romero (1990, p. 978) expone al respecto que "en este caso el auditor externo se limitara bsicamente a la verificacin de las declaraciones tributarias, tarea que, por ejemplo para el impuesto sobre sociedades, exigir prcticamente una auditora completa", opinin con la que nos mostramos plenamente de acuerdo.]

DIFERENCIAS ENTRE LA AUDITORA FINANCIERA Y LA INSPECCIN FISCAL OPININ: +Hay supuestos en los que es posible denegar la opinin. +La opinin parcial no est permitida. ACCESO A LA INFORMACIN INTERNA: +Amplio acceso a la informacin econmico-financiera, por tratarse de una colaboracin profesional, as como a los controles internos establecidos por la entidad. -Menos facilidades para el acceso a la informacin, as como para apoyarse en los controles internos de la entidad. OPORTUNIDAD : +Desarrolla su funcin, normalmente, de forma casi simultnea a los hechos que verifica. -Su actuacin se inicia tras el trmino del plazo legal para la presentacin de las distintas declaraciones fiscales. MEDIOS: +Obtencin de informacin a terceros limitada. -Obtencin de informacin a terceros ilimitada. +Cruces de informacin restringidos a datos internos de la entidad. -Posibilidad de cruzar informacin con declaraciones presentados por otros contribuyentes, adems de entre las presentadas por la entidad. PROCEDIMIENTOS: +Cuestionario fiscal, indagaciones orales y escritas -Indagaciones orales y por escrito, cuestionario fiscal. +Conciliaciones globales limitadas a datos de la propia entidad. -Conciliaciones globales con datos de la entidad y con informacin obtenida de otros contribuyentes +Confirmaciones con terceros (limitadas) -Confirmaciones con terceros (amplias) -Se debe emitir opinin en todo caso

-Opinin parcial permitida.

DOCUMENTACIN DEL TRABAJO: +Papeles de trabajo +Informe de auditora -Diligencias. -Acta de inspeccin.

PROCEDIMIENTOS APLICABLES A LA AUDITORA FISCAL

Planificacin: Conocimiento general de la empresa. Conocer los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) que lleva la empresa para los registros tributarios. Evaluacin del control interno. Elaboracin del programa de auditora.

Ejecucin:

Aplicacin de diferentes tcnicas: observacin, anlisis de saldos y de movimientos, comprobacin de operaciones, clculo de algunas partidas, inspeccin, entre otros. Aplicacin de pruebas de auditora: Sustantivas y de Cumplimiento. Preparacin de las cdulas sumarias y dems papeles de trabajo. Evaluacin de las evidencias.

Preparacin y Entrega del Informe:

Basado en las evidencias encontradas.