Marco conceptual

Define el objetivo de los estados financieros, que consiste en proporcionar informacin sobre la posicin financiera, los resultados y los cambios en la posicin financiera de una entidad, que sea til a un amplio abanico de usuarios para adoptar decisiones econmicas. Identifica las caractersticas cualitativas que hacen que la informacin de los estados financieros sea til. El Marco identifica cuatro caractersticas cualitativas principales: comprensibilidad, relevancia, fiabilidad y comparabilidad. Define los elementos bsicos de los estados financieros y los conceptos para su reconocimiento y valoracin en los estados financieros. Los elementos directamente relacionados con la posicin financiera (balance de situacin) son el activo, el pasivo exigible y el patrimonio neto. Los elementos directamente relacionados con los resultados (cuenta de resultados) son los ingresos y gastos.

Objetivo
El Marco Conceptual (MC) establece los conceptos relacionados con la preparacin y presentacin de los estados financieros, sin embargo no se trata de una norma. La finalidad del MC es:

1. Ayudar a los preparadores de la informacin financiera en la elaboracin de los estados contables, as como asistirles en aquellos casos en los que an no haya ninguna norma. 2. Ayudar a los auditores a emitir una opinin sobre si los estados financieros estn elaborados conforme a las NIIF. 3. Ayudar a los usuarios a interpretar la informacin de los estados financieros.

El MC aborda los siguentes aspectos:

1. 2. 3. 4.

Objetivo de los estados financieros. Caractersticas cualitativas de la informacin financiera. Definicin, reconocimiento y valoracin de los elementos de los estados financieros. Conceptos de capital y de mantenimiento de capital.

Alcance

Estados financieros elaborados con propsitos de informacin general. Los estados financieros preparados con propsitos especiales no se abordan por el MC. Unos estados financieros completos estn formados por: balance, cuenta de resultados, estado de flujos de tesorera, estado de cambios en el patrimonio neto y notas explicativas. Pueden ir acompaados de cuadros explicativos. No forman parte de los estados financieros: informe de gestin, del Presidente de la empresa, discusiones o anlisis por parte de la direccin, etc. En el caso de que pueda existir un conflicto entre MC y normas, prevalecen las normas.

Objetivos de los estados financieros

El objetivo de los estados financieros es facilitar informacin til a una amplia gama de usuarios para la toma de decisiones econmicas en relacin con: 1. La situacin econmico financiera de la empresa (recursos econmicos controlados por la empresa, estructura financiera, liquidez y solvencia). 2. Su actividad (recursos econmicos, generacin de flujos de tesorera, recursos adicionales). 3. Los cambios en su posicin financiera (evaluacin de las actividades de financiacin e inversin).

Usuarios
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. Inversores actuales y potenciales. Trabajadores y sus representantes. Prestamistas. Proveedores y otros acreedores comerciales. Clientes. El gobierno y sus organismos pblicos. El pblico en general.

Hiptesis fundamentales
Devengo. Empresa en funcionamiento.

Caractersticas cualitativas de la informacin financiera

Comprensible. Relevante (importancia relativa). Fiable (presentacin de la imagen fiel, sustancia sobre la forma, imparcial, prudente, completa) Comparable.

Restricciones a la relevancia y fiabilidad:

oportunidad equilibrio entre coste y beneficio

Elementos de los estados financieros

Elementos relacionados directamente con la posicin financiera (balance):

Activos Pasivos Patrimonio neto

Elementos relacionados directament con el desempeo (cuenta de prdidas y ganancias):

Ingresos Gastos

Criterios de reconocimiento
Aparte de cumplir con las definiciones de los elementos de los estados financieros se deben cumplir las siguientes condiciones:

Que sea probable que la empresa vaya a obtener o desprenderse de recursos econmicos asociados con la partida. Que la partida tenga un coste o valor que pueda determinarse con suficiente fiabilidad.

Criterios de valoracin
o o Coste histrico. Los activos se registran por la cantidad de tesorera y otras partidas lquidas pagadas, o por el valor razonable de la contrapartida entregada a cambio en el momento de la adquisicin. Los pasivos se registran por el valor del activo recibido a cambio de incurrir en la deuda o, en algunas circunstancias (por ejemplo, en el caso de los impuestos), por la cantidad de tesorera y otras partidas lquidas equivalentes que se espera pagar para satisfacer la deuda correspondiente, en el curso normal de la explotacin. Coste corriente.

o o

Los activos se contabilizan por el importe de tesorera y otras partidas lquidas equivalentes que debera pagarse si se adquiriese en la actualidad el mismo activo u otro equivalente. Los pasivos se valoran por la cantidad sin descontar de tesorera u otras partidas lquidas equivalentes que se precisara para pagar la deuda en el momento actual. Valor realizable (o de liquidacin). Los activos se contabilizan por el importe de tesorera y otras partidas lquidas equivalentes que podran obtenerse, en el momento actual, por la venta no forzada de los mismos. Los pasivos se llevan por sus valores de liquidacin, es decir, los importes de tesorera u otros medios lquidos equivalentes, sin descontar, que se espera se requieran para satisfacer las deudas en el curso normal de la explotacin. Valor actual.

o o

o o

Los activos se valoran por el valor actual descontado de las entradas netas de tesorera que se espera genere la partida en el curso normal de la explotacin. Los pasivos se llevan por el valor actual descontado de las salidas netas de tesorera que se espera desembolsar para pagar las deudas en el curso normal de la explotacin.

Capital y mantenimiento de capital

La supervivencia de una empresa requiere definir el capital que sta quiere conservar. Dos posibilidades:

1. Mantener el capital financiero, es decir, conservar el dinero invertido o su capacidad adquisitiva. Capital es sinnimo de activos netos o patrimonio neto de la empresa. Este mantenimiento puede hacerse en trminos nominales o de capacidad adquisitiva constante. 2. Mantener el capital fsico, es decir, conservar la capacidad productiva. Bajo este criterio el capital son los fondos necesarios para mantener la capacidad productiva.

La eleccin del concepto de capital se determina en funcin de si al usuario le interesa fundamentalmente el mantenimiento del patrimonio neto invertido, en trminos nominales o de capacidad adquisitiva constante; o, si por el contrario, la preocupacin de los usuarios es el mantenimiento de la capacidad productiva de la empresa. En funcin del criterio seleccionado el resultado ser distinto. Por tanto, la determinacin del capital a mantener es decisiva de cara a la determinacin del resultado. Slo las entradas de activos que superen las cantidades necesarias para mantener el capital pueden considerarse como resultado (rendimiento del capital).

Mantenimiento del capital financiero. Bajo este concepto se obtiene un beneficio slo si el importe financiero (o monetario) del patrimonio neto al final del ejercicio excede el importe financiero (o monetario) del mismo al inicio de dicho periodo, sin tener en cuenta las aportaciones de los accionistas o las distribuciones hechas a los mismos en ese ejercicio. Puede hacerse en unidades constantes o en trminos de poder adquisitivo constante. El criterio de valoracin depende del tipo de capital financiero que se desee mantener. Mantenimiento del capital fsico. Si se adopta el concepto fsico del capital, existen beneficios slo si la capacidad productiva en trminos fsicos (o capacidad operativa) de la empresa (o los recursos o fondos necesarios para conseguir esa capacidad) al final del ejercicio excede a la capacidad productiva en trminos fsicos al inicio del mismo, una vez excluidas las aportaciones de los accionistas o las distribuciones hechas a los mismos en ese ejercicio. Exige la adopcin del coste corriente como criterio de valoracin.

NIIF 1

Adopcin por Primera vez de las Normas Internacionales de Informacin Financiera

NIIF 2

Norma Internacional de Informacin Financiera 2 Pagos Basados en Acciones

NIIF 3

Norma Internacional de Informacin Financiera 3 Combinaciones de Negocios

NIIF 4

Norma Internacional de Informacin Financiera 4 Contratos de Seguro

NIIF 5

Norma Internacional de Informacin Financiera 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas.
NIIF6

Norma Internacional de Informacin Financiera 6 Exploracin y Evaluacin de Recursos Minerales

NIIF 7

Norma Internacional de Informacin Financiera 7 Instrumentos Financieros: Informacin a Revelar

NIIF 8

Norma Internacional de Informacin Financiera 8 Segmentos de Operacin

NIIF 9

Norma Internacional de Informacin Financiera 9 Segmentos de Operacin

Normas Internacionales de Contabilidad vigentes:

NIC 1. Presentacin de estados financieros NIC 2. Existencias NIC 7. Estado de flujos de efectivo NIC 8. Polticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores NIC 10. Hechos posteriores a la fecha del balance NIC 11. Contratos de construccin NIC 12. Impuesto sobre las ganancias NIC 14. Informacin Financiera por Segmentos NIC 16. Inmovilizado material NIC 17. Arrendamientos NIC 18. Ingresos ordinarios NIC 19. Retribuciones a los empleados

NIC 20. Contabilizacin de las subvenciones oficiales e informacin a revelar sobre ayudas pblicas NIC 21. Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de la moneda extranjera NIC 23. Costes por intereses NIC 24. Informacin a revelar sobre partes vinculadas

NIC 26. Contabilizacin e informacin financiera sobre planes de prestaciones por retiro NIC 27. Estados financieros consolidados y separados NIC 28. Inversiones en entidades asociadas NIC 29. Informacin financiera en economas hiperinflacionarias NIC 30. Informacin a revelar en los estados financieros de bancos y entidades financieras similares NIC 31. Participaciones en negocios conjuntos NIC 32. Instrumentos financieros: Presentacin NIC 33. Ganancias por accin NIC 34. Informacin financiera intermedia NIC 36. Deterioro del valor de los activos NIC 37. Provisiones, activos y pasivos contingentes NIC 38. Activos intangibles NIC 39. Instrumentos financieros: reconocimiento y valoracin NIC 40. Inversiones inmobiliarias NIC 41. Agricultura

BALANCE GENERAL Es el documento contable que informa en una fecha determinada la situacin financiera de la empresa, presentando en forma clara el valor de sus propiedades y derechos, sus obligaciones y

su capital, valuados y elaborados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. En el balance solo aparecen las cuentas reales y sus valores deben corresponder exactamente a los saldos ajustados del libro mayor y libros auxiliares. El balance general se debe elaborar por lo menos una vez al ao y con fecha a 31 de diciembre, firmado por los responsables:

Contador Revisor fiscal Gerente

ESTADO DE RESULTADOS O DE GANANCIAS Y PERDIDAS

Es un documento complementario donde se informa detallada y ordenadamente como se obtuvo la utilidad del ejercicio contable. El estado de resultados esta compuesto por las cuentas nominales, transitorias o de resultados, o sea las cuentas de ingresos, gastos y costos. Los valores deben corresponder exactamente a los valores que aparecen en el libro mayor y sus auxiliares, o a los valores que aparecen en la seccin de ganancias y prdidas de la hoja de trabajo.

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO O ESTADO DE SUPERVIT Es el estado financiero que muestra en forma detallada los aportes de los socios y la distribucin de las utilidades obtenidas en un periodo, adems de la aplicacin de las ganancias retenidas en periodos anteriores. Este muestra por separado el patrimonio de una empresa. Tambin muestra la diferencia entre el capital contable (patrimonio) y el capital social (aportes de los socios), determinando la diferencia entre el activo total y el pasivo total, incluyendo en el pasivo los aportes de los socios.