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NDICE
NORMAS GENERALES DE CONTROL INTERNO
IPRESENTACIN ........................................................ 5 MARCO LEGAL .......................................................... 6 II- INTRODUCCIN ........................................................ 8 III- EL CONTROL INTERNO SEGN EL INFORME COSO ................................................. 10 a) Definicin de control interno .................................. 10 b) Los cinco componentes: ....................................... 12 b.1) Ambiente de control ..................................... 13 b.2) Evaluacin del riesgo .................................. 19 b.3) Actividades de control ................................. 24 b.4) Informacin y comunicacin ........................ 32 b.5) Supervisin y monitoreo .............................. 36
I) PRESENTACIN
El director o jerarca mximo de cada reparticin del Estado es responsable por disear y mantener vigente un ambiente y estructura de control interno, acorde a las circunstancias que promuevan los objetivos institucionales y gubernamentales, velando y garantizando un proceso integral de rendicin de cuentas en el sector de su competencia. Todo jerarca, como servidor pblico, tiene la obligacin de rendir cuentas claras y oportunas de su gestin, basado en la responsabilidad que asume en la administracin pblica con apego a las normas legales vigentes. La confianza depositada al asignarseles sus funciones especficas, requiere de mtodos y pruebas de supervisin y seguimiento para garantizar el logro de los objetivos y metas planificadas, el cumplimiento presupuestario respectivo y el uso de los recursos con eficiencia y eficacia medibles, retroalimentando los sistemas para mantenerlos actualizados. El Marco Conceptual y las Normas Generales que aqu se adoptan, constituyen un marco de referencia para organizar ese ambiente y estructura de control interno en cada reparticin pblica. Asimismo, constituyen un esquema bsico para la transparencia de la gestin pblica, en el marco de la legalidad, la tica y la rendicin de cuentas democrtica.
"ARTCULO 92.- El sistema de control interno de los actos y la gestin econmico-financieros estar encabezado por la Auditora Interna de la Nacin, a la cual corresponder: 1) Realizar las tareas de auditora de acuerdo a las normas de auditora generalmente aceptadas. 2) Verificar el movimiento de fondos y valores de la Tesorera General de la Nacin y el arqueo de sus existencias. 3) Inspeccionar los registros analticos y sintticos de la Contadura General de la Nacin y verificar, mediante los mtodos usuales de auditora, su correspondencia con la documentacin respaldante y la de sta con la gestin financiera patrimonial. 4) Verificar la adecuacin de los estados contables y presupuestarios de los organismos comprendidos en el Pre6
Normas Generales de Control Interno supuesto Nacional a los registros y la documentacin que los respaldan. 5) Fiscalizar la emisin y destruccin de valores fiscales. 6) Supervisar el cumplimiento del control del rgimen de asistencia, horarios, licencias y aplicacin de los recursos humanos de quienes revistan en la Administracin Central, debiendo realizar informes peridicos de sus resultados. 7) Cumplir toda otra tarea de control posterior que le sea cometido o que la presente ley le asigne" Artculo 49.- Sustityese el artculo 93 del Captulo II, Del Control, Ttulo III del Texto Ordenado de Contabilidad y Administracin Financiera (TOCAF), por el siguiente: "ARTCULO 93.- Las actuaciones y auditoras, selectivas y posteriores, a cargo de la Auditora Interna de la Nacin, abarcarn los aspectos presupuestales, econmicos, financieros, patrimoniales, normativos y de gestin, as como la evaluacin de programas y proyectos. Sin perjuicio de la tcnica usual de control establecida en las normas de auditora generalmente aceptadas, se fundar en criterios de juridicidad, eficiencia y eficacia, segn corresponda".
La Auditora Interna de la Nacin, en uso de sus facultades y en la perspectiva dinmica de mejoramiento de la administracin pblica adopta este Marco Conceptual de Control Interno. 7
II) INTRODUCCIN
Como forma de solucionar la diversidad de conceptos, definiciones e interpretaciones existentes en torno al control interno, es publicado en 1992, en EEUU, el Informe COSO sobre control interno (COSO: Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission) El grupo de trabajo estuvo constituido por representantes de cinco organismos profesionales: * AAA Asociacin Americana de Contadores * AICPA Instituto Americano de Contadores Pblicos Autorizados * FEI Instituto de Ejecutivos Financieros * IIA Instituto de Auditores Internos * IMA Instituto de Contadores Gerenciales Su objetivo fue * Acordar una definicin de Control Interno que sea aceptada como un marco comn que satisfaga las necesidades de todos los sectores. * Aportar una estructura de Control Interno que facilite la evaluacin de cualquier sistema en cualquier organizacin. El Informe COSO constituy un gran avance al acordar una definicin respecto al concepto de control interno. El in8
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Identificacin de Riesgos
Los riesgos que podran afectar la consecucin de los objetivos de la Organizacin, tanto externos como internos, deben estar claramente identificados. 21
Estimacin de Riesgos
Se debe estimar la probabilidad de ocurrencia de los riesgos identificados, as como tambin cuantificar las posibles prdidas que los mismos podran ocasionar. Por consiguiente, la estimacin de riesgos debe hacerse a travs de dos variables: probabilidad (frecuencia en la ocurrencia del mismo) e impacto (consecuencia que tendra el mismo si ocurriera). * Existe una estimacin de riesgos, considerando la probabilidad de ocurrencia y el impacto de los mismos.
Objetivo(s)
En la evaluacin del sistema de control interno no solo debe considerarse si fueron establecidas las actividades relevantes para los riesgos identificados, sino tambin si las mismas son aplicadas en la realidad y si los resultados conseguidos son los esperados. Atento a la variedad de actividades de control que pueden emplearse, las aqu incorporadas lo son a ttulo indicativo. 24
Oposicin de intereses
Se debe asignar a personas diferentes las tareas y responsabilidades relativas a la autorizacin, registro y revisin de las transacciones y hechos econmicos de la Organizacin. 25
Documentacin
La estructura de control interno y todas las transacciones 26
Indicadores de desempeo
Respetando el principio de que lo que no se puede medir, no se puede gestionar, la Organizacin debe contar con mtodos de medicin de desempeo que permitan la elaboracin de indicadores para su monitoreo y evaluacin. La informacin ser utilizada para monitorear y poder corregir los desvos oportunamente detectados. * Existen indicadores y criterios para la medicin de la gestin. * Los indicadores son apropiados y se ajustan a la realidad de la Organizacin. * Se rev peridicamente la validez de los mismos. * Son consistentes con la misin y objetivos de la Unidad. * Se analizan peridicamente los resultados obtenidos. * Si se encuentran desvos con lo previsto, se toman las medidas correctivas apropiadas. 30
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Informacin y responsabilidad
Los datos de una Organizacin deben ser identificados, captados, registrados, procesados en informacin y comunicados en tiempo y forma a los funcionarios, para que estos puedan tomar decisiones acertadas y cumplir con sus responsabilidades. * Estn definidos los distintos reportes que deben remitirse a los distintos niveles internos para la toma de decisiones. * La informacin es apropiada de acuerdo a los niveles de autoridad y responsabilidad asignados. 32
Canales de comunicacin
Los canales de comunicacin deben presentar un grado de apertura y eficacia acorde a las necesidades de informacin internas y externas (sociedad, prensa, entre otros). * Existen canales de comunicacin adecuados con terceros interesados y partes externas (sociedad, prensa, entre otros).
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V) BIBLIOGRAFA
* Control Interno (Informe COSO), Samuel Alberto Mantilla * Los nuevos conceptos de Control Interno (Informe COSO), Coopers & Lybrand e Instituto de Auditores Internos de Espaa. Ediciones Daz de Santos, S.A., Madrid, 1997. * Normas Generales de Control Interno, Sindicatura General de la Nacin, Repblica Argentina. * Manual de Procedimientos de Auditora Interna, Auditora General de la Universidad de Buenos Aires. * Marco Conceptual de las Normas de Control InternoSistema de Auditora Gubernamental- Contralora General de Cuentas Guatemala
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